Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.576.2024.3.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-17
Teza: Prawo do skorzystania ze zwolnienia wskazanego w art. 21
ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
meble-meble do zabudowy
nieruchomości-zbycie nieruchomości
sprzęt-sprzęty gospodarstwa domowego
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1-lit. d
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 26

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 5 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go
    Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismem z 1 grudnia 2024 r. (wpływ 1 grudnia 2024
    r.), pismem z 22 grudnia 2024 r. (wpływ 22 grudnia 2024 r.) oraz pismem z 2 stycznia
    2025 r. (wpływ 2 stycznia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej, podlega
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Polski.
    W dniu 18 stycznia 2021 r. Wnioskodawca nabył lokal mieszkalny położony w A (dalej:
    Lokal A).
    W dniu 26 lipca 2024 r. Wnioskodawca dokonał odpłatnego zbycia Lokalu A za kwotę (...) zł
    na rzecz osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej. Zbycie Lokalu A
    nastąpiło przed upływem 5-letniego okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a
    ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa
    PIT).
    Środki ze sprzedaży Lokalu A Wnioskodawca otrzymał w dniu 3 lipca 2024 r. w chwili
    zawarcia przedwstępnej umowy zbycia ww. Lokalu A, w ramach której nabywca wpłacił
    zadatek w wysokości (...) zł, natomiast pozostała cena w wysokości (...) zł za nabycie Lokalu
    A została uiszczona po zawarciu umowy przyrzeczonej (przenoszącej własność) w dniu 26
    lipca 2024 r. Przy sprzedaży mieszkania, Wnioskodawca korzystał z usług pośrednika
    nieruchomości. W dniu zawarcia przedwstępnej umowy sprzedaży Lokalu A, tj. w dniu 3
    lipca 2024 r., Wnioskodawca uiścił na rzecz pośrednika cenę za usługi pośrednictwa w
    kwocie (...) zł. Wnioskodawca pragnie wskazać, iż w sierpniu 2022 r., tj. w okresie pomiędzy
    nabyciem przez niego Lokalu A w dniu 18 stycznia 2021 r. a zbyciem ww. Lokalu w dniu 26
    lipca 2024 r., wstąpił w związek małżeński. Pomiędzy Wnioskodawcą i jego żoną od
    początku małżeństwa istnieje ustawowa wspólność majątkowa. Wnioskodawca, pomimo
    zawarcia związku małżeńskiego cały czas pozostawał jedynym właścicielem Lokalu A, aż do
    momentu jego zbycia.
    Zbycie Lokalu A nastąpiło w związku ze zmianą miejsca pracy, która miała miejsce w
    listopadzie 2023 r.
    W tym samym miesiącu, Wnioskodawca wraz z żoną przeprowadził się do B. Od momentu
    przeprowadzki, aż do dnia złożenia niniejszego wniosku o wydanie interpretacji
    indywidualnej mieszka w najmowanym mieszkaniu w B. W okresie od listopada 2023 r. do

    dnia zbycia Lokalu A, Lokal A pozostawał niezamieszkały (stał pusty). W lipcu 2024 r., po
    powzięciu wiadomości, iż znalazła się chętna osoba na zakup Lokalu A Wnioskodawca
    wraz z żoną podjęli czynności zmierzające do zakupu nieruchomości w B.
    Po otrzymaniu w dniu 3 lipca 2024 r. środków ze sprzedaży Lokalu A (pomniejszonych o
    wynagrodzenie dla pośrednika), Wnioskodawca wraz z żoną, w dniu 17 lipca 2024 r.
    zawarli z (...) (dalej: Deweloper) umowę rezerwacyjną dotyczącą nabycia do majątku
    wspólnego lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość w B (dalej: Lokal B)
    oraz miejsca postojowego w garażu podziemnym.
    W dniu 26 lipca 2024 r., tj. po zawarciu przyrzeczonej umowy sprzedaży Lokalu A,
    Wnioskodawca tytułem zadatku, wpłacił na rzecz Dewelopera kwotę (...) zł, natomiast w
    dniu 8 sierpnia 2024 r. Wnioskodawca wraz z żoną zawarli umowę deweloperską. Na
    podstawie zawartej umowy deweloperskiej deweloper zobowiązał się do wybudowania i
    przeniesienia w określonym w tej umowie terminie na Wnioskodawcę i jego żonę Lokalu B
    za cenę brutto (...) zł, udziału w nieruchomości wspólnej za cenę brutto (...) zł oraz lokalu o
    innym przeznaczeniu – Garażu za cenę brutto (...) zł.
    W związku z zawarciem ww. umowy deweloperskiej, w dniu 9 sierpnia 2024 r.
    Wnioskodawca ze środków otrzymanych ze zbycia Lokalu A dokonał wpłaty na
    mieszkaniowy rachunek powierniczy w wysokości (...) zł. Pozostałą część zamierza
    sfinansować kredytem mieszkaniowym zaciągniętym wspólnie z żoną. Po wybudowaniu
    przez Dewelopera Lokalu B, Wnioskodawca będzie zamieszkiwał wspólnie z żoną i
    realizował własny cel mieszkaniowy. Zgodnie z umową deweloperską, data przeniesienia
    własności Lokalu B, planowana jest na II połowę 2025 r. Ostateczny termin przeniesienia
    własności Lokalu B jest planowany na 30 grudnia 2025 r.
    W tym momencie nie jest zatem jeszcze znana dokładna data przeniesienia własności
    Lokalu B na Wnioskodawcę i jego żonę.
    Środki pieniężne, które pozostały na koncie Wnioskodawcy w związku ze zbyciem Lokalu
    A, a które nie zostały wpłacone na mieszkaniowy rachunek powierniczy, tj. kwotę (...) zł,
    Wnioskodawca zamierza przeznaczyć na remont Lokalu B, który otrzyma w stanie
    deweloperskim.
    Remont Lokalu B będzie wiązał się z poniesieniem wydatków na m.in.: dokonanie zmian
    elektrycznych (np. podłączenie dodatkowych gniazdek i punktów świetlnych), montaż
    instalacji ogrzewania podłogowego, na zakup i montaż klimatyzacji, zakup płytek, drzwi
    wewnętrznych, armatury łazienkowej (dalej: Materiały remontowe). Wnioskodawca
    zamierza część wydatków na zakup Materiałów remontowych ponieść już po podpisaniu
    umowy deweloperskiej, ale jeszcze przed przeniesieniem własności Lokalu B. Decyzja ta
    jest spowodowana przede wszystkim względami ekonomicznymi, tj. stale rosnącymi
    cenami materiałów budowlanych, wykończeniowych, sprzętu AGD, itd. Zakup Materiałów
    remontowych już teraz pozwoli Wnioskodawcy zaoszczędzić od kilku do kilkudziesięciu
    tysięcy złotych. Wszystkie zakupy Materiałów budowlanych będą udokumentowane
    fakturą VAT, w których jako nabywca będzie wskazany wyłącznie Wnioskodawca. W
    związku z powyższym, Wnioskodawca ma wątpliwość, czy będzie mógł skorzystać z tzw.
    ulgi mieszkaniowej jeżeli wydatki na zakup Materiałów Remontowych poniesie po
    podpisaniu umowy deweloperskiej, ale przed zawarciem umowy przenoszącej własność
    Lokalu B.
    W piśmie z 1 grudnia 2024 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazano, że:
    Wnioskodawca zamierza ponieść następujące wydatki remontowe: instalacja ogrzewania
    podłogowego; usługa montażu instalacji ogrzewania podłogowego; instalacja elektryczna;
    usługa wykonania instalacji elektrycznej; klimatyzacja: jednostki wewnętrzne i zewnętrzne;
    usługa montażu klimatyzacji; meble, które są trwale połączone konstrukcyjnie z
    elementami budowlanymi; usługa montażu mebli, które są trwale połączone
    konstrukcyjnie z elementami budowlanymi; płytki podłogowe; płytki ścienne; kinkiety;
    lampy sufitowe; drzwi wewnętrzne; lamele; tapety; listwy przypodłogowe; wentylatory

    mechaniczne; farba ścienna; fugi do płytek; klej montażowy; grunt penetrujący; gładź
    szpachlowa; lustro trwale przyklejone do ściany; stelaż podtynkowy do miski WC wiszącej;
    miska WC wisząca; umywalki łazienkowe; baterie łazienkowe; wanna; parawan
    nawannowy; zlewozmywak; bateria kuchenna.
    Wnioskodawca zamierza ponosić także wydatki na zakup sprzętu AGD w ramach
    wydatków na Materiały remontowe. Zakup sprzętu AGD będzie obejmował zakup: pralki,
    suszarki elektrycznej, płyty indukcyjnej, piekarnika do zabudowy, mikrofalówki do
    zabudowy, lodówki do zabudowy, okapu/pochłaniacza, zmywarki do zabudowy.
    Ponadto w piśmie z 22 grudnia 2024 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku Wnioskodawca
    doprecyzował, iż wskazane w uzupełnieniu meble są wykonane na indywidualne zlecenie.
    Będą to: szafy wnękowe, pawlacze, zabudowa garderoby, zabudowa kuchenna „pod
    wymiar”, szafka RTV trwale przytwierdzona do ściany, szafka pod umywalkę trwale
    przytwierdzona do ściany.
    Natomiast w piśmie z 2 stycznia 2025 r. Wnioskodawca wskazał, że suszarka elektryczna
    to suszarka bębnowa elektryczna do ubrań.

## Pytanie

Czy wydatkami poniesionym na własne cele mieszkaniowe są wydatki na zakup
    Materiałów remontowych, jeżeli zostaną one poniesione po podpisaniu umowy
    deweloperskiej, ale przed zawarciem umowy przenoszącej własność Lokalu B i w
    konsekwencji Wnioskodawca będzie mógł skorzystać ze zwolnienia uregulowanego w art.
    21 ust. 1 pkt 131 ustawy PIT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, wydatkami poniesionym na własne cele mieszkaniowe są
    wydatki na zakup Materiałów remontowych, jeżeli zostaną one poniesione po podpisaniu
    umowy deweloperskiej, ale przed zawarciem umowy przenoszącej własność Lokalu B i w
    konsekwencji Wnioskodawca będzie mógł skorzystać ze zwolnienia uregulowanego w art.
    21 ust. 1 pkt 131 ustawy PIT.
    Uzasadnienie
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy PIT, źródłami przychodów jest odpłatne zbycie
    (...) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie
    następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane (...) przed upływem
    pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w
    którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób
    dokonującej zamiany.
    Zgodnie z art. 19 ust. 1 zdanie pierwsze ustawy PIT, przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty
    odpłatnego zbycia.
    W sprawie będącej przedmiotem niniejszego zapytania, przychodem z odpłatnego zbycia
    jest cena zbycia Lokalu A pomniejszona o koszty usługi pośrednika, tj. kwota (...) zł (różnica
    między (...) zł i (...) zł).
    Zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części
    zostały uregulowane w art. 30e ustawy PIT. Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy PIT, od
    dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-
    c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Zgodnie art. 21 ust. 131 ustawy PIT, wolne od podatku dochodowego są dochody z
    odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w
    wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na

    własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
    majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech
    lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany
    ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne
    cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do
    wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
    Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy PIT, za wydatki poniesione na cele, o których
    mowa w ust. 1 pkt 131 ustawy PIT, uważa się wydatki poniesione na nabycie budynku
    mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego
    stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie
    gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w
    takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem.
    Zgodnie z art. 21 ust. 25a ustawy PIT, wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c,
    uznaje się za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o
    którym mowa w ust. 1 pkt 131, nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych
    w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    Wnioskodawca w związku z zawarciem umowy deweloperskiej w dniu 9 sierpnia 2024 r.,
    przeznaczył cześć dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości w wysokości (...) zł na
    wpłatę na mieszkaniowy rachunek powierniczy. W 2025 roku nastąpi nabycie własności
    Lokalu B w którym Wnioskodawca i jego żona będą realizowali własne cele mieszkaniowe,
    zatem ww. dochód zostanie wydatkowany w ciągu 3-letniego okresu, o którym mowa w
    art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy PIT, zatem nie ulega wątpliwości, że dochód w wysokości (...)
    zł będzie mógł korzystać z ww. zwolnienia. Ta kwestia jednak nie jest przedmiotem
    niniejszego zapytania.
    Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą pozostałej kwoty dochodu ze zbycia Lokalu A w
    wysokości (...) zł, której Wnioskodawca nie wpłacił na mieszkaniowy rachunek powierniczy
    wynikający z zawartej umowy deweloperskiej, lecz przeznaczy na zakup Materiałów
    remontowych przed dniem przeniesienia własności Lokalu B w 2025 r. na rzecz
    Wnioskodawcy i jego żony.
    Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy PIT, za wydatki poniesione na cele, o których
    mowa w ust. 1 pkt 131 ustawy PIT, uważa się wydatki poniesione na budowę, rozbudowę,
    nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub
    własnego lokalu mieszkalnego – położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej
    lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w
    Konfederacji Szwajcarskiej.
    Zgodnie z art. 21 ust. 26 ustawy PIT, przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o
    których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie
    stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi
    przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego
    w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.
    Przez własne budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e,
    rozumie się również niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek,
    lokal lub pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik
    nabędzie ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do
    lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
    prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie ww. regulacji, będzie mu przysługiwało prawo do
    rozliczenia w ramach zwolnienia uregulowanego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy PIT,
    wydatków na zakup Materiałów remontowych, poniesionych po zawarciu umowy
    deweloperskiej, ale przed dniem przeniesienia własności Lokalu B, jeżeli przeniesienie
    własności Lokalu nastąpi do końca 3-letniego okresu, o którym mowa w ww. przepisie, tj.
    do dnia 31 grudnia 2027 r.

    W 2019 roku weszła w życie nowelizacja art. 21 ust. 26 ustawy PIT poprzez dodanie zdania
    drugiego do ww. przepisu. Na podstawie dokonanej nowelizacji, ustawodawca dopuścił
    możliwość rozliczenia w ramach tzw. ulgi mieszkaniowej, o której mowa w art. 21 ust. 1
    pkt 131 ustawy PIT, wydatków poniesionych na remont lokalu mieszkalnego, w okresie
    przed przeniesieniem własności tegoż lokalu. Powyższe rozumienie przepisu art. 21 ust.
    26 ustawy PIT, wynika z uzasadnienia do ustawy nowelizującej ww. przepis od 2019 r.
    Zgodnie z uzasadnieniem do ustawy nowelizującej art. 21 ust. 26 ustawy PIT, tj. nowelizacji
    z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych
    ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2159), „Zmieniony przepis umożliwi zaliczenie do wydatków na
    „własne cele mieszkaniowe” również wydatków na przebudowę, remont lokalu,
    poniesionych jeszcze zanim podatnik stanie się jego właścicielem, o ile podatnik stanie się
    właścicielem lokalu przed upływem 3- letniego (po wydłużeniu) terminu na skorzystanie z
    ulgi mieszkaniowej”. Sytuacja taka ma miejsce w sprawie będącej przedmiotem
    niniejszego zapytania.
    Od momentu przeprowadzki do B, tj. od listopada 2023 r., Wnioskodawca wraz z żoną
    mieszka w najmowanym mieszkaniu. W okresie, którym Wnioskodawca poniesie wydatki
    na Materiały remontowe (tj. w okresie po podpisaniu umowy deweloperskiej, ale przed
    przeniesieniem własności Lokalu B), nie będzie przysługiwało mu żadne z praw
    wskazanych w art. 21 ust. 26 ustawy PIT, tj. własność lub współwłasność budynku, lokalu
    lub pomieszczenia albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu
    jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.
    W ocenie Wnioskodawcy, nie ma natomiast znaczenia okoliczność, że w przeszłości
    Wnioskodawca był właścicielem Lokalu A. Prawo do skorzystania z tzw. ulgi mieszkaniowej
    przez Wnioskodawcę w analizowanej sprawie wynika zatem bezpośrednio z wykładni
    językowej, tj. z literalnego brzmienia art. 21 ust. 26 obowiązującego od 1 stycznia 2019 r.
    Za prawem do skorzystania przez Wnioskodawcę ze zwolnienia przemawia również
    wykładnia celowościowa. Celem tzw. ulgi mieszkaniowej jest umożliwienie podatnikom,
    którzy dokonają zbycia lokalu mieszkalnego przed upływem 5-letniego okresu od nabycia,
    zwolnienie przychodu ze sprzedaży tegoż lokalu, jeżeli przychód ze sprzedaży zostanie w 3-
    letnim okresie przeznaczony na własne cele mieszkaniowe. Taka sytuacja ma miejsce w
    analizowanej sprawie. Wnioskodawca zamieszkiwał w Lokalu A, sprzedaż tegoż lokalu
    przed upływem 5-letniego okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy PIT
    miała miejsce z związku ze zmianą miejsca pracy i przeprowadzką w inną cześć Polski.
    Obecnie, Wnioskodawca mieszka w B i w Lokalu B będzie wraz z żoną od 2025 roku
    realizował własne cele mieszkaniowe. Obecnie najmuje lokal mieszkalny w B i nie
    przysługuje mu żadne z niżej wymienionych praw, tj. własność lub współwłasność
    budynku, lokalu lub pomieszczenia albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
    prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
    prawach. Nadmienić również należy, że pozbawienie Wnioskodawcy w analizowanej
    sprawie prawa do skorzystania ze zwolnienia uregulowanego w art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy PIT skutkowałoby pogwałceniem zasady równości i niedyskryminacji uregulowanej
    w art. 32 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej. Gdyby bowiem Wnioskodawca przeznaczył
    przychód ze sprzedaży Lokalu A na zakup lokalu w B z rynku wtórnego, to bez wątpliwości
    mógłby skorzystać ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy PIT, ponieważ od
    momentu nabycia byłby właścicielem ww. lokalu.
    Doprecyzowanie art. 21 ust. 26 ustawy PIT zostało zatem dokonane z myślą m.in. o
    podatnikach, którzy po uzyskaniu przychodu ze sprzedaży, dokonują zakupu mieszkania
    na rynku pierwotnym (od dewelopera), jednakże cześć wydatków na remont tegoż lokalu
    (w tym m.in. ze względów ekonomicznych), ponoszą jeszcze przed ostatecznym
    przeniesieniem własności, do którego zobowiązuje się deweloper na podstawie umowy
    deweloperskiej.

    Tym samym, jeżeli Wnioskodawca w 2024 r. uzyskał przychód ze zbycia Lokalu A przed
    upływem 5-letniego okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy PIT,
    następnie po tym zdarzeniu w 2024 r. podpisał wraz z żoną umowę deweloperską
    dotyczącą nabycia Lokalu B, a w 2025 r. nastąpi przeniesienie własności Lokalu B na rzecz
    Wnioskodawcy i jego żony (Lokal B będzie wchodził w skład majątku wspólnego
    Wnioskodawcy i jego żony), w którym będzie realizował cel mieszkaniowy, natomiast
    wydatki na zakup Materiałów remontowych, np. dokonanie zmian elektrycznych (np.
    podłączenie dodatkowych gniazdek i punktów świetlnych), montaż instalacji ogrzewania
    podłogowego, na zakup i montaż klimatyzacji, zakup płytek, drzwi wewnętrznych,
    armatury łazienkowej, poniesie w okresie po podpisaniu ww. deweloperskiej, ale jeszcze
    przed przeniesieniem własności Lokalu B w 2025 r., a zakup tych Materiałów
    remontowych zostanie udokumentowany fakturą wystawioną na rzecz Wnioskodawcy, to
    będzie mógł skorzystać ze zwolnienia uregulowanego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy -
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Wobec powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości i ww. praw majątkowych
    następuje przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło
    przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    Na podstawie art. 30e ust. 1 wskazanej ustawy:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Art. 30e ust. 2 cytowanej ustawy stanowi, że:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1
      pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

    Stosownie do art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
      1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a - c i obliczyć należny podatek
        dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131,
        lub
      2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust.
    1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - na podstawie art. 21
    ust. 1 pkt 131 tej ustawy - może zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy
    spełnieniu warunków określonych w tym przepisie. Przepis ten stanowi, że:
      Wolne od podatku są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi
      tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w
      przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli
      począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca
      roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze
      zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na
      własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele
      uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:
    dochód zwolniony = D × W/P
    gdzie:
    D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,
    W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe,
    P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.
    Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje więc taką część dochodu uzyskanego z
    tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada
    udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych
    przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w
    całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód
    będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.
    Tym samym, aby dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości był w całości zwolniony z
    podatku dochodowego, cały przychód ze zbytej nieruchomości musi być wydatkowany na
    własne cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku
    podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
    Katalog wydatków stanowiących własne cele mieszkaniowe podatnika wskazany w art. 21
    ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter zamknięty – jest
    to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca w sposób jednoznaczny wskazał cele
    mieszkaniowe, których realizacja pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu
    uzyskanego ze zbycia nieruchomości.
    Art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
      a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
      mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a

      także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego
      gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
      b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału
      w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
      udziału w takim prawie,
      c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
      prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym
      również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu
      lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim
      prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni
      przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
      d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
      mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
      e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
      budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
      własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej.
    Z art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika natomiast, że:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d
      i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własny budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Podkreślenia wymaga, że zwolnienia podatkowe oraz wszelkiego rodzaju ulgi są wyjątkiem
    od zasady powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów
    ustanawiających zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię
    ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie przepisów. Stąd też, prawo do
    przedmiotowego zwolnienia przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w sytuacji
    spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa. Należy również zastrzec,
    że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, wynikających z ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że określony
    wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów
    podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.
    Wyjaśnienia wymaga również, że poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe”
    przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do
    zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy i dopisując ten przymiotnik,
    przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu
    zwolnionego z opodatkowania tylko takich wydatków, które poniesione zostały na
    zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych. Tak więc uregulowane w art. 21 ust. 1
    pkt 131 cyt. ustawy zwolnienie od podatku dochodowego, w zamierzeniach ustawodawcy
    realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika.
    Powołane przepisy wskazują, że w momencie wydatkowania środków ze sprzedaży
    nieruchomości, względnie w okresie jaki został przewidziany przez ustawodawcę na
    wydatkowanie środków ze sprzedaży, musi być spełniony warunek określony w art. 21 ust.
    1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Czyli

    nieruchomość, która jest budowana lub jest przedmiotem rozbudowy, nadbudowy,
    przebudowy lub remontu, musi stanowić własność lub współwłasność podatnika. Jeżeli
    nawet w chwili ponoszenia wydatków na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę
    lub remont nieruchomości podatnik nie dysponuje tytułem własności (współwłasności) do
    nieruchomości, to najpóźniej tytuł taki podatnik powinien uzyskać ostatniego dnia okresu
    o jakim mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W tym okresie podatnik może wydatkować środki na realizacje własnego celu
    mieszkaniowego.
    Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska
    prezentowanego w orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby
    zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”. Ustawodawca wyraźnie wskazał, że nabycie
    musi być dokonane na własne cele mieszkaniowe, a te realizowane są w dłuższym okresie.
    Sądy administracyjne podkreślają, że zwolnienie z opodatkowania dochodów opisanych w
    art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter
    mieszany, podmiotowo-przedmiotowy: wydatkowanie środków na określony przedmiot w
    połączeniu z funkcją, jaką ten przedmiot realizuje na rzecz nabywcy – zaspokojenie jego
    własnych celów mieszkaniowych.
    Zwolnieniem tym nie są zatem objęte dochody ze sprzedaży nieruchomości i praw w
    przypadku przeznaczenia przychodu na nabycie innych nieruchomości lub praw w
    sytuacji, gdy czynności te wskazują np. na działanie o charakterze zarobkowym,
    spekulacyjnym, inwestycyjnym lub innym niewskazującym na działanie ukierunkowane na
    zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych.
    Pana wątpliwości dotyczą określenia, czy może Pan zastosować zwolnienie wynikające z
    art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wydatkując część
    uzyskanego przychodu ze zbycia (sprzedaży) nieruchomości przed upływem pięciu lat od
    nabycia na zakup Materiałów remontowych przed dniem przeniesienia własności Lokalu B
    na rzecz Pana i Pana żony, które nastąpi w 2025 r.
    W przypadku skorzystania z omawianego zwolnienia w związku z wykończeniem lokalu
    mieszkalnego, w którym podatnik realizuje własne cele mieszkaniowe, wskazać należy, że
    ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wprost w katalogu
    wydatków mieszkaniowych wydatków na remont budynku, ale też nie definiuje pojęcia
    „remont” użytego w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Dla wyjaśnienia tego pojęcia, należy odnieść się do jego znaczenia
    funkcjonującego w języku powszechnym. I tak, „remont” to „doprowadzenie jakiegoś
    budynku lub urządzenia do stanu używalności; naprawa, odnawianie (czegoś)”.
    Synonimami tego pojęcia są m.in. „naprawa, przebudowa, odrestaurowanie,
    modernizacja”.
    Pojęcie remontu zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo
    budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o remoncie – należy przez to rozumieć wykonywanie w
      istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu
      stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza
      się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.
    Niemniej jednak, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie odwołuje się
    do tego przepisu. Tym samym, definicja „remontu” funkcjonująca na gruncie Prawa
    budowlanego nie może być wprost przenoszona na grunt omawianej ustawy
    podatkowej. Może być natomiast uwzględniona jako jeden z elementów służących
    ustaleniu znaczenia pojęcia „remontu” dla celów podatku dochodowego od osób
    fizycznych.
    Za „remont” budynku mieszkalnego, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych należy więc uznać prace dotyczące tego
    budynku, służące jego utrzymaniu we właściwym stanie, doprowadzeniu go do

    pożądanej zdolności użytkowej, modernizacji jego elementów składowych. „Remontem”
    w rozumieniu omawianego przepisu jest również tzw. wykończenie budynku
    mieszkalnego, a więc prace służące doprowadzeniu do zdolności użytkowej nowo
    wybudowanego budynku. W każdym przypadku remont dotyczy „materii” budynku
    mieszkalnego, a więc jego ścian, podłóg, sufitu, okien, drzwi, wyposażenia technicznego
    takiego jak instalacje: wodna, kanalizacyjna, elektryczna, grzewcza, gazowa bądź innych
    elementów trwale połączonych konstrukcyjnie z elementami budowlanymi budynku.
    Ponownie podkreślić należy, że w przypadku skorzystania z ulg i zwolnień podatkowych
    wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ma
    obowiązek udowodnienia, że rzeczywiście określony wydatek został poniesiony.
    W opisie sprawy i uzupełnieniach wskazał Pan, że w dniu 18 stycznia 2021 r. nabył Pan
    lokal mieszkalny położony A. W dniu 26 lipca 2024 r. dokonał Pan odpłatnego zbycia
    Lokalu A za kwotę (...) zł na rzecz osoby fizycznej nieprowadzącej działalności
    gospodarczej. Zbycie Lokalu A nastąpiło przed upływem 5-letniego okresu, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Wskazał Pan, iż w sierpniu 2022 r., tj. w okresie pomiędzy nabyciem przez niego Lokalu A
    w dniu 18 stycznia 2021 r. a zbyciem ww. Lokalu w dniu 26 lipca 2024 r., wstąpił w związek
    małżeński. Zbycie Lokalu A nastąpiło w związku ze zmianą miejsca pracy, która miała
    miejsce w listopadzie 2023 r. W tym samym miesiącu, wraz z żoną przeprowadził się Pan
    do B. Po otrzymaniu środków ze sprzedaży Lokalu A (pomniejszonych o wynagrodzenie
    dla pośrednika), w dniu 17 lipca 2024 r. zawarli Państwo (Pan wraz z żoną) z deweloperem
    umowę rezerwacyjną dotyczącą nabycia do majątku wspólnego lokalu mieszkalnego
    stanowiącego odrębną nieruchomość w B oraz miejsca postojowego w garażu
    podziemnym. W związku z zawarciem ww. umowy deweloperskiej, w dniu 9 sierpnia 2024
    r., ze środków otrzymanych ze zbycia Lokalu A dokonał Pan wpłaty na mieszkaniowy
    rachunek powierniczy w wysokości (...) zł. Pozostałą część zamierza Pan sfinansować
    kredytem mieszkaniowym zaciągniętym wspólnie z żoną. Po wybudowaniu przez
    dewelopera Lokalu B, będzie Pan zamieszkiwał wspólnie z żoną i realizował własny cel
    mieszkaniowy. Zgodnie z umowę deweloperską, data przeniesienia własności Lokalu B,
    planowana jest na II połowę 2025 r. Ostateczny termin przeniesienia własności Lokalu B
    jest planowany na 30 grudnia 2025 r. W tym momencie nie jest zatem jeszcze znana
    dokładna data przeniesienia własności Lokalu B na Pana i żonę. Środki pieniężne, które
    pozostały na Pana koncie w związku ze zbyciem Lokalu A, a które nie zostały wpłacone na
    mieszkaniowy rachunek powierniczy, tj. kwotę (...) zł, zamierza Pan przeznaczyć na remont
    Lokalu B, który otrzyma w stanie deweloperskim. Zamierza Pan część wydatków na zakup
    Materiałów remontowych ponieść już po podpisaniu umowy deweloperskiej, ale jeszcze
    przed przeniesieniem własności Lokalu B. Decyzja ta jest spowodowana przede wszystkim
    względami ekonomicznymi, tj. stale rosnącymi cenami materiałów budowlanych,
    wykończeniowych, sprzętu AGD, itd.
    Zatem część środków finansowych uzyskanych ze sprzedaży Lokalu A zamierza Pan
    przeznaczyć na zaspokojenie własnych celów mieszkaniowych (tj. zakup Materiałów
    remontowych) nie później niż w ciągu 3 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpi
    sprzedaż nieruchomości.
    Zamierza Pan ponieść m.in. następujące wydatki remontowe: instalacja ogrzewania
    podłogowego; usługa montażu instalacji ogrzewania podłogowego; instalacja elektryczna;
    usługa wykonania instalacji elektrycznej; klimatyzacja: jednostki wewnętrzne i zewnętrzne;
    usługa montażu klimatyzacji; zakup i montaż szafki pod umywalkę trwale przytwierdzonej
    do ściany; płytki podłogowe; płytki ścienne; drzwi wewnętrzne; lamele; tapety; listwy
    przypodłogowe; wentylatory mechaniczne; farba ścienna; fugi do płytek; klej montażowy;
    grunt penetrujący; gładź szpachlowa; lustro trwale przyklejone do ściany; stelaż
    podtynkowy do miski WC wiszącej; miska WC wisząca; umywalki łazienkowe; baterie
    łazienkowe; wanna; parawan nawannowy; zlewozmywak; bateria kuchenna; suszarka
    bębnowa elektryczna do ubrań.

    Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że będzie mógł Pan skorzystać ze
    zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust.
    25 pkt 1 lit. d i art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w
    związku z zakupem ww. Materiałów remontowych do wykończenia lokalu mieszkalnego.
    Jak wynika z wniosku oraz przytoczonej analizy przepisów prawa w tym zakresie,
    wydatki te poniesione zostaną na zaspokojenie Pana potrzeb mieszkaniowych, w
    okresie 3 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie nieruchomości
    (Lokalu A). Możliwości zastosowania ww. zwolnienia nie wyklucza fakt, że zostaną one
    poniesione po podpisaniu umowy deweloperskiej, ale przed zawarciem umowy
    przenoszącej własność Lokalu B, ponieważ – jak Pan wskazał – ostateczna data
    przeniesienia własności Lokalu B nastąpi w 2025 r., tj. w okresie 3 lat od końca roku
    podatkowego, w którym nastąpiło zbycie nieruchomości (Lokalu A).
    Zatem w tym zakresie Pana stanowisko jest prawidłowe.
    Pana wątpliwości dotyczą również zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art.
    21 ust. 1 pkt 131 w związku z zakupem kuchenki mikrofalowej do zabudowy.
    Projektując omawiane zwolnienie podatkowe, ustawodawca nie miał na celu zawężenia
    katalogu wydatków mieszkaniowych wyłącznie do tych wydatków, które wiążą się z
    przygotowaniem budynku (lokalu) do tzw. „stanu surowego zamkniętego”. Własny cel
    mieszkaniowy polegać ma bowiem na możliwości zamieszkiwania i funkcjonowania w
    budynku (lokalu), czyli normalnej ludzkiej egzystencji.
    W praktyce zaspokojenie własnych celów (potrzeb) mieszkaniowych polega więc także na
    realizacji prac remontowych/wykończeniowych obejmujących swym zakresem zakup
    podstawowych sprzętów gospodarstwa domowego (sprzętu AGD), gdyż z realizacją
    potrzeb mieszkaniowych nierozerwalnie związane są pozostałe potrzeby egzystencjalne,
    m.in. możliwość przygotowywania posiłków.
    Aby w budynku (lokalu) możliwa była realizacja własnych celów mieszkaniowych, w
    pierwszej kolejności budynek (lokal) ten musi być przystosowany do realizacji i
    zabezpieczenia podstawowych potrzeb życiowych człowieka.
    Zaznaczyć jednak należy, że za sprzęt umożliwiający realizację podstawowych potrzeb
    życiowych nie można uznawać tzw. „małego AGD”, czyli ekspresów do kawy, tosterów,
    opiekaczy, kuchenek mikrofalowych, itp. Są to bowiem akcesoria, a nie elementarne
    przedmioty, bez których pomieszczenie kuchenne utraciłoby częściowo swą
    funkcjonalność.
    W świetle powyższego, wydatki poniesione przez Pana na zakup kuchenki mikrofalowej do
    zabudowy nie mieszczą się w katalogu wydatków na własne cele mieszkaniowe,
    wymienionych w art. 21 ust. 25 ustawy PIT, a zatem nie uprawniają do zastosowania
    zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    W tym zakresie Pana stanowisko jest nieprawidłowe.
    Pana wątpliwości dotyczą również zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art.
    21 ust. 1 pkt 131 w związku z zakupem i montażem szafki RTV trwale przytwierdzonej do
    ściany.
    Należy wskazać, że meble trwale związane z budynkiem (lokalem), wykonane na
    indywidualne zlecenie „pod wymiar” charakteryzują się funkcjonalnością przystosowaną
    wyłącznie do budynku (lokalu), w którym zostały pierwotnie zamontowane. W przypadku
    dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości wyposażonej w takie meble zwykle pozostają
    one w danym budynku (lokalu) i stanowią część składową osiągniętego przychodu, jak
    również – pod warunkiem posiadania stosownej dokumentacji – mogą stanowić koszty
    uzyskania przychodu jako nakłady zwiększające wartość nieruchomości. Pod względem
    funkcjonalności należy je zatem traktować jako elementy konstrukcyjne budynku (lokalu).

    Okoliczność wykonania mebla na zamówienie i pod wymiar, czy też konieczność
    przymocowania takiego mebla do ściany nie daje podstaw aby uznać je za element
    konstrukcyjny budynku, czy też aby uznać, że charakteryzuje się funkcjonalnością
    przystosowaną wyłącznie do budynku (lokalu), w którym został pierwotnie zamontowany.
    Wobec powyższego wydatki, poniesione przez Pana na zakup i montaż szafki RTV
    wykonanej na indywidualne zamówienie i która będzie trwale przytwierdzona do ściany,
    nie mieszczą się w kategorii wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Tym samym wydatki te nie uprawniają Pana do
    skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy.
    W tym zakresie Pana stanowisko jest nieprawidłowe.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją
    aktualność.
    Zwrócić należy także uwagę, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej
    przedmiotem wniosku (sformułowanego pytania). Inne kwestie wynikające z opisu
    sprawy lub własnego stanowiska, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być –
    zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – w wydanej interpretacji rozpatrzone.
    Informuję, że w niniejszej interpretacji indywidualnej rozstrzygnięto wniosek w części
    dotyczącej stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie
    możliwości zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku przeznaczenia środków ze
    sprzedaży mieszkania na następujące wydatki remontowe: instalacja ogrzewania
    podłogowego; usługa montażu instalacji ogrzewania podłogowego; instalacja elektryczna;
    usługa wykonania instalacji elektrycznej; klimatyzacja: jednostki wewnętrzne i zewnętrzne;
    usługa montażu klimatyzacji; zakup i montaż szafki pod umywalkę trwale przytwierdzonej
    do ściany; płytki podłogowe; płytki ścienne; drzwi wewnętrzne; lamele; tapety; listwy
    przypodłogowe; wentylatory mechaniczne; farba ścienna; fugi do płytek; klej montażowy;
    grunt penetrujący; gładź szpachlowa; lustro trwale przyklejone do ściany; stelaż
    podtynkowy do miski WC wiszącej; miska WC wisząca; umywalki łazienkowe; baterie
    łazienkowe; wanna; parawan nawannowy; zlewozmywak; bateria kuchenna; suszarka
    bębnowa elektryczna do ubrań.
    Natomiast w pozostałym zakresie wniosku 15 stycznia 2025 r. zostało wydane
    postanowienie o zastosowaniu interpretacji ogólnej nr (...).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).