Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.962.2023.2.JK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-03-28
Teza: Opodatkowanie przychodów ze sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: nieruchomości; nieruchomości-nabycie nieruchomości; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

30 grudnia 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 30 grudnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 18 marca 2023 r. (wpływ 18 marca 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Wnioskodawczyni nabyła w 2016 roku udział we współwłasności w częściach ułamkowych nieruchomości gruntowej niezabudowanej, położonej w miejscowości (\`(...)\`) (dalej: Nieruchomość).

Nabycie nastąpiło do majątku osobistego Wnioskodawczyni, ze względu na fakt, że obowiązuje ją ustrój rozdzielności majątkowej.

Do 2020 roku Nieruchomość nie była przez Wnioskodawczynię wykorzystywana.

W 2020 roku Wnioskodawczyni zawarła ze swoim małżonkiem, z którym ma rozdzielność majątkową, umowę użyczenia Nieruchomości (w zakresie w jakim Wnioskodawczyni miała możliwość korzystania z Nieruchomości na podstawie przysługującego jej prawa współwłasności Nieruchomości).

Następnie małżonek Wnioskodawczyni zawarł umowę spółki cywilnej, do której jako wkład wniósł środki pieniężne oraz prawo do używania, przysługującego mu na podstawie umowy użyczenia, udziału we współwłasności nieruchomości w (…). Skład osobowy powstałej spółki cywilnej częściowo pokrywał się z osobami będącymi pozostałymi współwłaścicielami nieruchomości, tj. nie wszyscy wspólnicy spółki byli współwłaścicielami w częściach ułamkowych Nieruchomości. Do spółki zostały również wniesione przez innych wspólników wkłady w postaci prawa do używania ułamkowych części we współwłasności Nieruchomości, na skutek czego spółka cywilna dysponowała prawem do używania i pobierania pożytków z całości Nieruchomości.

Przedmiotem wkładów wniesionych przez pozostałych wspólników spółki cywilnej było prawo do używania Nieruchomości i pobierania pożytków, nie zaś prawo własności (współwłasności). W konsekwencji Nieruchomość nie stała się współwłasnością łączną wspólników spółki cywilnej. Umowa spółki nie była zawarta w formie aktu notarialnego.

W latach 2020-2023 spółka wydzierżawiała Nieruchomość na rzecz spółki prawa handlowego. W grudniu 2023 r. umowa dzierżawy została zakończona a spółka cywilna rozwiązana. W wyniku rozwiązania spółki wkłady wspólników w postaci prawa do używania Nieruchomości zostały zwrócone wspólnikom w naturze, stosownie do dyspozycji art. 871 § 1 w związku z art. 875 § 2 Kodeksu cywilnego. Rozwiązana została również umowa użyczenia zawarta pomiędzy wnioskodawczynią a jej małżonkiem.

W grudniu 2023 r. Wnioskodawczyni, wraz z pozostałymi współwłaścicielami Nieruchomości sprzedała Nieruchomość na rzecz spółki prawa handlowego, która uprzednio była dzierżawcą nieruchomości.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazano, że:

1\. Wnioskodawczyni jest polskim rezydentem podatkowym, tj. podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

2\. W 2016 r. Nieruchomość została wystawiona na sprzedaż przez ówczesnych właścicieli (osoby fizyczne, niepowiązane z nabywcami). Ponieważ Nieruchomość jest położona w bezpośrednim sąsiedztwie istniejącego zakładu produkcyjnego (\`(...)\`) Wnioskodawczyni uznała, że jest ona atrakcyjna inwestycyjnie gdyż (\`(...)\`) może być w przyszłości zainteresowana wykorzystaniem Nieruchomości. Ponieważ Wnioskodawczyni dysponowała wolnymi środkami pieniężnymi pozwalającymi na zakup ułamkowego udziału we współwłasności Nieruchomości, wraz z pozostałymi nabywcami zdecydowała o zakupie tej Nieruchomości, nie mając jednak sprecyzowanych planów co do sposobu wykorzystania Nieruchomości w przyszłości.

3\. Nabycie ułamkowego udziału we współwłasności Nieruchomości nastąpiło na podstawie umowy sprzedaży, zawartej pomiędzy dotychczasowymi właścicielami Nieruchomości a wnioskodawczynią oraz nabywcami pozostałych części ułamkowych we współwłasności Nieruchomości (jako kupującymi).

4\. Zgodnie z obowiązującym w dacie nabycia miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, Nieruchomość była położona na obszarze o następujących przeznaczeniach: tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów, tereny dróg wewnętrznych, tereny zabudowy usługowej oraz w niewielkiej części tereny zieleni naturalnej oraz tereny wód. Zgodnie natomiast z wypisem w ewidencji gruntów Nieruchomość stanowiła grunty orne, łąki oraz grunty pod rowami na łące.

5\. Stwierdzenie, że do 2020 r. Nieruchomość nie była przez Wnioskodawczynię wykorzystywana oznacza, że Wnioskodawczyni nie korzystała z Nieruchomości, tj. nie używała jej oraz nie pobierała z niej pożytków w rozumieniu art. 53 Kodeksu cywilnego. W 2020 r. Wnioskodawczyni użyczyła przysługujący jej udział we współwłasności Nieruchomości swojemu małżonkowi (umowa użyczenia zawarta dnia 15 lipca 2020 r.). Była to jedyna umowa, której przedmiotem była Nieruchomość, jaką Wnioskodawczyni zawarła w tym okresie.

6\. Spółka cywilna została zawiązana w dniu 17 sierpnia 2020 r. Przedmiotem działalności spółki był wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi. Zgodnie z umową spółki przedmiotem działalności miało być również kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek oraz zarządzanie nieruchomościami na zlecenie, jednak spółka faktycznie nie podjęła działalności w tym zakresie. Umowa dzierżawy Nieruchomości będącej przedmiotem wniosku została zawarta dnia 1 października 2020 r.

7\. Nieruchomość była wykorzystywana w działalności spółki cywilnej poprzez pobieranie z nieruchomości pożytków cywilnych w postaci czynszu dzierżawnego (art. 53 § 2 Kodeksu cywilnego), na podstawie umowy dzierżawy zawartej ze spółką z o.o.

8\. Wnioskodawczyni nie była wspólnikiem spółki cywilnej. Nieruchomość nie była ujęta w ewidencji środków trwałych spółki cywilnej, ponieważ przedmiotem wkładów wspólników do spółki nie była własność Nieruchomości (Nieruchomość nie stała się przedmiotem współwłasności łącznej wspólników spółki), lecz prawo do używania Nieruchomości. Nieruchomość nie spełniała zatem definicji środka trwałego wynikającej z art. 22a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych i w związku z tym nie podlegała ujęciu w ewidencji środków trwałych.

9\. W latach 2016 2020 (do czasu zawarcia przez spółkę cywilną umowy dzierżawy ze spółką z o.o.) na Nieruchomości nie były dokonywane żadne nakłady.

10\. Wnioskodawczyni nie uzyskiwała przychodów z dzierżawy Nieruchomości (nieruchomość była użyczona na rzecz męża Wnioskodawczyni, przy czym małżonków obowiązuje ustrój rozdzielności majątkowej). U wspólników spółki cywilnej, do której Nieruchomość została wniesiona do używania jako wkład, przychody z tytułu dzierżawy Nieruchomości były początkowo opodatkowane zgodnie z art. 30c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w kolejnych latach w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

11\. Umowa dzierżawy Nieruchomości została zawarta przez spółkę cywilną (wspólników spółki cywilnej) na czas określony, od dnia 1 października 2020 r. do dnia 30 września 2035 r.

12\. W wyniku porozumienia stron, umowa została rozwiązana przed upływem okresu na jaki została zawarta, z dniem 30 listopada 2023 r.

13\. Uchwała wspólników spółki cywilnej o rozwiązaniu spółki została podjęta dnia 23 listopada 2023 r. Wkłady w postaci praw do używania Nieruchomości zostały zwrócone wspólnikom w naturze w dniu 30 listopada 2023 r. W tej dacie została również rozwiązana umowa użyczenia zawarta pomiędzy Wnioskodawczynią a jej małżonkiem. Proces likwidacji spółki został zakończony w dniu 10 grudnia 2023 r. i z tym dniem została rozwiązana umowa spółki cywilnej. Sprzedaż Nieruchomości została dokonana w dniu 13 grudnia 2023 r.

14\. Wnioskodawczyni nie posiada ani nie posiadała udziałów w spółce z o.o., która była dzierżawcą Nieruchomości. Nigdy nie pełniła żadnych funkcji w organach tej spółki oraz nie była jej pracownikiem.

15\. Spółka będąca dzierżawcą Nieruchomości, w latach 2020-2023 wykorzystywała dzierżawioną Nieruchomość jako magazyn wyrobów gotowych, dokonując na Nieruchomości nakładów w postaci wykonania dróg wewnętrznych oraz utwardzenia i oświetlenia terenu. Umowa dzierżawy zakładała możliwość dokonywania przez dzierżawcę nakładów na Nieruchomości. W 2023 r. spółka podjęła decyzję o przystąpieniu do przygotowania inwestycji w postaci budowy nowego zakładu produkcyjnego, dla którego z uwagi na sąsiedztwo istniejącego zakładu - optymalną lokalizacją była dzierżawiona Nieruchomość. Ze względu na konieczność otrzymania finansowania zewnętrznego oraz znaczną wartość przyszłej inwestycji spółka musiała jednak dysponować prawem własności Nieruchomości. W związku z powyższym spółka z o.o. wystąpiła do wspólników spółki cywilnej będącej wydzierżawiającym z propozycją wcześniejszego rozwiązania umowy dzierżawy za porozumieniem stron. Umowa dzierżawy zawierała zapis, zgodnie z którym po rozwiązaniu umowy dzierżawca, w ramach rozliczenia nakładów może według własnego wyboru żądać zapłaty wartości dokonanych nakładów albo nabyć Nieruchomość po cenie wynikające z operatu szacunkowego, obejmującego wycenę samego gruntu, bez wartości nakładów dokonanych przez dzierżawcę. Na podstawie powyższego postanowienia umowy dzierżawy dzierżawca nabył roszczenie o zawarcie umowy sprzedaży Nieruchomości, którego wykonaniem była umowa zawarta w dniu 13 grudnia 2023 r.

### Pytanie

Czy cena uzyskana przez Wnioskodawczynię ze sprzedaży ułamkowego udziału we współwłasności Nieruchomości będzie stanowiła przychód w podatku dochodowym od osób fizycznych?

### Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni cena uzyskana ze sprzedaży ułamkowego udziału w Nieruchomości nie będzie stanowiła przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych, ze względu na upływ pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Nieruchomość, której współwłaścicielem w częściach ułamkowych była Wnioskodawczyni, nie była przez nią wykorzystywana w działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej. Umowa użyczenia, jaką Wnioskodawczyni zawarła ze swoim małżonkiem, jako umowa ze swojej istoty nieodpłatna, nie skutkowała uznaniem wnioskodawczyni za przedsiębiorcę. Również fakt, że małżonek wnioskodawczyni, wniósł przysługujące mu obligacyjne prawo do korzystania z Nieruchomości (wynikające z umowy użyczenia) do spółki cywilnej nie powoduje, że Nieruchomość może być uznana za nieruchomość związaną z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Zasady wnoszenia wkładów do spółek cywilnych reguluje art. 861 § 1 Kodeksu cywilnego, zgodnie z którym wkład wspólnika do spółki cywilnej może polegać na wniesieniu do spółki własności lub innych praw albo na świadczeniu usług. Wniesienie do spółki wkładu w postaci ruchomości lub nieruchomości polega na przeniesieniu własności rzeczy na wszystkich wspólników. Może to nastąpić w samej umowie spółki, z tym zastrzeżeniem, że do skutecznego przeniesienia własności nieruchomości nieodzowne jest zachowanie formy aktu notarialnego ( J. Gudowski \[w:\] T. Bielska-Sobkowicz, H. Ciepła, P. Drapała, M. Sychowicz, R. Trzaskowski, T. Wiśniewski, C. Żuławska, J. Gudowski, Kodeks cywilny. Komentarz. Tom V. Zobowiązania. Część szczegółowa, wyd. II, Warszawa 2017, art. 861.). Skutkiem takiej umowy wynikającym z ustawy (art. 861 § 1,863 w zw. z art. 56 k.c.) jest to, że nieruchomość staje się przedmiotem współwłasności łącznej wszystkich wspólników, nie ulega bowiem żadnej wątpliwości, że majątek spółki jest przedmiotem takiej właśnie współwłasności. W ten sposób z mocy umowy zmienia się podmiot własności: w miejsce dotychczasowego właściciela wchodzą wszyscy wspólnicy na zasadzie bezudziałowej współwłasności "do niepodzielnej ręki" (łącznej). - S. Rudnicki, Inaczej o nieruchomości jako wkładzie do spółki cywilnej, Rejent 2001, nr 1, s. 139.

Odrębną postacią wniesienia wkładu jest wniesienie rzeczy do używania. W takim przypadku wkład wspólnika nie polega na ustanowieniu na rzecz pozostałych wspólników współwłasności przedmiotu wkładu, lecz na stworzeniu możliwości używania rzeczy, a jego wniesienie na udostępnieniu rzeczy do używania oraz znoszeniu tego, że jest ona używana w ramach spółki, a więc dla osiągnięcia wspólnego celu gospodarczego określonego w jej umowie (A. Kidyba, K. Kopaczyńska-Pieczniak \[w:\] Z. Gawlik, A. Janiak, G. Kozieł, E. Niezbecka, T. Sokołowski, A. Kidyba, K. Kopaczyńska-Pieczniak, Kodeks cywilny. Komentarz. Tom III. Zobowiązania - część szczególna, wyd. II, Warszawa 2014, art. 861.). W przypadku, kiedy wkład wspólnika spółki cywilnej polega jedynie na zezwoleniu na używanie rzeczy, to nie sama rzecz, ale prawo do jej używania należeć będzie do majątku spółki (J. Ciszewski, Stosunki majątkowe w spółce cywilnej, Prob. Egz. S. 1998, nr 34, s. 22).

Na podstawie kryterium zaliczenia do majątku spółki wyróżnia się zatem dwa rodzaje wkładów wspólników do spółki. Pierwszą grupę stanowią wkłady, które wchodzą w skład majątku wspólnego wspólników, zaś ich wartość wliczana jest przy ustalaniu wartości majątku spółki. Do tej kategorii trzeba zaliczyć wniesienie własności lub innych praw. Zostają one objęte wspólnością łączną, a przy ustalaniu wartości majątku spółki uwzględnia się ich wartość jako aktywów. Drugą grupę stanowią wkłady, które nie są zaliczane do majątku wspólnego, nie wchodzą w jego skład, a ich wartość nie jest uwzględniana przy ocenie wartości majątku spółki. Do tej grupy należą świadczenie usług oraz wniesienie rzeczy do używania (P. Nazaruk \[w:\] Kodeks cywilny. Komentarz, red. J. Ciszewski, Warszawa 2019, art. 861.).

W stanie faktycznym będącym przedmiotem wniosku do spółki cywilnej został wniesiony w 2020 r. wkład, który nie polegał na wniesieniu własności Nieruchomości (ustanowieniu na rzecz wszystkich wspólników współwłasności łącznej Nieruchomości), lecz na umożliwieniu używania Nieruchomości przez spółkę (w zakresie w jakim uprawnienie to przysługiwało małżonkowi wnioskodawczyni na podstawie umowy użyczenia). Współwłasność Nieruchomości przysługiwała niezmiennie Wnioskodawczyni a ponadto nie była ona wspólnikiem spółki cywilnej.

W przypadku rozwiązania spółki cywilnej, z majątku pozostałego po zapłaceniu długów spółki zwraca się wspólnikom ich wkłady, stosując odpowiednio przepisy o zwrocie wkładów w razie wystąpienia wspólnika ze spółki (art. 875 § 2 Kodeksu cywilnego). Zgodnie natomiast z art. 871 § 1 Kodeksu cywilnego wspólnikowi występującemu ze spółki zwraca się w naturze rzeczy, które wniósł do spółki do używania, oraz wypłaca się w pieniądzu wartość jego wkładu oznaczoną w umowie spółki, a w braku takiego oznaczenia - wartość, którą wkład ten miał w chwili wniesienia. Nie ulega zwrotowi wartość wkładu polegającego na świadczeniu usług albo na używaniu przez spółkę rzeczy należących do wspólnika. Rozwiązanie spółki cywilnej, do której wkład został wniesiony w postaci prawa do używania rzeczy, nie odnosi zatem żadnych skutków w zakresie prawnorzeczowym, lecz powoduje jedynie odzyskanie przez wspólnika, który wniósł taki wkład, faktycznego władztwa nad rzeczą i możliwości swobodnego dysponowania nią.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej ustawa o PIT) odpłatne zbycie rzeczy i praw majątkowych stanowi źródło przychodów opodatkowanych podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jeżeli nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane - w przypadku zbycia nieruchomości - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat (art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o PIT). Przez składniki majątku o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy rozumie się składniki majątku będące:

a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1500 zł,

c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,

d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

\- wykorzystywanymi na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej.

Do Nieruchomości nie będzie znajdował zastosowania wyjątek wynikający z art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o PIT. Nieruchomość nie stanowiła bowiem środka trwałego podlegającego ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. W szczególności Nieruchomość nie stała się środkiem trwałym podlegającym ujęciu w ewidencji w wyniku użyczenia Nieruchomości małżonkowi oraz wniesienia przez małżonka Nieruchomości do używania jako wkładu do spółki cywilnej.

Środkiem trwałym zgodnie z art. 22a ust. 1 ustawy o PIT są m. in. nieruchomości stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą. Grunty niezbudowane, stosownie do art. 22c ustawy o PIT, mimo że stanowią środki trwałe nie podlegają amortyzacji podatkowej.

Jeżeli jednak grunt spełnia powyższą definicję środka trwałego, podlega on obowiązkowi ujęciu w ewidencji środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych (art. 22d ust. 2 ustawy o PIT).

Jednakże aby nieruchomość mogła stanowić środek trwały podlegający ujęciu w ewidencji środków trwałych spółki musi ona stanowić składnik majątku spółki (wyrok NSA z dnia 24 lutego 2016 r., sygn. akt II FSK 2/14), co wymagałoby wniesienia wkładu do spółki cywilnej w postaci prawa własności Nieruchomości oraz zachowania przy tej czynności formy aktu notarialnego, co w niniejszym stanie faktycznym nie miało miejsca, w tym w szczególności z uwagi na okoliczność, że wspólnikiem spółki cywilnej był małżonek Wnioskodawczym, któremu w stosunku do Nieruchomości przysługiwało jedynie obligacyjne prawo do korzystania i pobierania pożytków, nie zaś prawo własności.

Jak to zostało wykazane wyżej Nieruchomość będąca przedmiotem wniosku nigdy nie była składnikiem majątku spółki cywilnej (jako współwłasność łączna wspólników), zatem nie mogła być uznana za środek trwały podlegający ujęciu w ewidencji środków trwałych prowadzonej przez spółkę cywilną. W konsekwencji do ustalenia przychodu ze sprzedaży Nieruchomości nie będzie miał zastosowania przepis art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o PIT, ponieważ Nieruchomość nie stanowiła żadnego ze składników majątku wymienionych w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy.

Ponadto jak wskazano na wstępie, Nieruchomość w części ułamkowej przysługującej Wnioskodawczyni -została użyczona małżonkowi, który był wspólnikiem spółki cywilnej.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawczyni środki finansowe otrzymane z tytułu sprzedaży ułamkowego udziału we współwłasności Nieruchomości nie będą stanowiły przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych ponieważ sprzedaż nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej a od końca roku kalendarzowego w którym Wnioskodawczyni nabyła udział w Nieruchomości, upłynęło ponad pięć lat.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226, ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawierają specyfikację źródeł przychodów, na podstawie których następuje przypisanie konkretnego przychodu do źródła przychodu. Przypisanie do konkretnego źródła przychodów jest istotne, ponieważ w zależności od ustalenia źródła przychodów, dla tego przychodu powstają dalsze skutki podatkowe prowadzące do obliczenia uzyskanego dochodu lub poniesionej straty w danym okresie rozliczeniowym.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – odrębnymi źródłami przychodów są określone w pkt 3 i pkt 8 tego przepisu:

3) pozarolnicza działalność gospodarcza;

8) odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany;

Zgodnie z art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

W myśl art. 10 ust. 3 ww. ustawy:

Przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.

Z powyższego wynika, że aby przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości mógł zostać zaliczony do źródła przychodów określonego wyżej wskazanym przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c cyt. ustawy, spełnione powinny zostać co najmniej dwie podstawowe przesłanki:

*   nieruchomość nie może być przedmiotem odpłatnego zbycia w wykonywaniu działalności gospodarczej,
*   nieruchomość nie może być nieruchomością niemieszkalną wykorzystywaną w działalności gospodarczej.

Z opisu sprawy wynika, że w 2016 roku nabyła Pani udział we współwłasności w częściach ułamkowych nieruchomości gruntowej niezabudowanej. Nabycie nastąpiło do majątku osobistego, ze względu że obowiązuje Panią ustrój rozdzielności majątkowej. Do 2020 roku Nieruchomość nie była przez Panią wykorzystywana. W 2020 roku zawarła Pani ze swoim małżonkiem umowę użyczenia nieruchomości (w zakresie w jakim Pani miała możliwość korzystania z nieruchomości na podstawie przysługującego jej prawa współwłasności nieruchomości). Następnie Pani małżonek zawarł umowę spółki cywilnej, do której jako wkład wniósł środki pieniężne oraz prawo do używania, przysługującego mu na podstawie umowy użyczenia, udziału we współwłasności nieruchomości. W latach 2020-2023 spółka wydzierżawiała nieruchomość na rzecz innej spółki prawa handlowego. W grudniu 2023 r. umowa dzierżawy została zakończona a spółka cywilna rozwiązana. W wyniku rozwiązania spółki wkłady wspólników w postaci prawa do używania nieruchomości zostały zwrócone wspólnikom w naturze. Rozwiązana została również umowa użyczenia zawarta pomiędzy Panią a jej małżonkiem. W grudniu 2023 r. wraz z pozostałymi współwłaścicielami sprzedała Pani nieruchomość na rzecz spółki prawa handlowego, która uprzednio była dzierżawcą nieruchomości.

Mając na uwadze fakt, że z opisu sprawy nie wynika aby prowadziła Pani działalność gospodarczą, a nieruchomość, której była Pani współwłaścicielem (w ramach majątku osobistego) w częściach ułamkowych nie była przez Panią wykorzystywana w takowej działalności, nie była Pani wspólnikiem spółki cywilnej do której – na podstawie umowy użyczenia – wniósł prawo używania tej nieruchomości Pani małżonek, stwierdzić należy że sprzedaż udziału w nieruchomości w 2023 r. należy oceniać z perspektywy przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 a nie art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

**W konsekwencji** **skoro na gruncie opisanego zdarzenia udział w przedmiotowej nieruchomości nabyła Pani w roku 2016, a sprzedaż nieruchomości nastąpiła w roku 2023, czyli po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym doszło do nabycia przez Panią rzeczonego udziału w nieruchomości, to sprzedaż ta nie stanowi dla Pani źródła przychodu, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, kwota uzyskana przez Panią ze sprzedaży przedmiotowego ułamkowego udziału we współwłasności nieruchomości nie stanowi dla Pani przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).