Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.637.2024.3.AB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-24
Teza: Opodatkowanie wykupu samochodu po zakończeniu umowy leasingu z przeznaczeniem na cele osobiste.
Słowa kluczowe: leasing-leasing operacyjny; przekazanie-przekazanie nieodpłatne; samochód-samochód osobowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Nieodpłatna dostawa towarów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 2-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania wykupu
    samochodu po zakończeniu umowy leasingu z przeznaczeniem na cele osobiste jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 października 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 24 października 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od towarów i usług w zakresie
    opodatkowania wykupu samochodu po zakończeniu umowy leasingu z przeznaczeniem
    na cele osobiste. Wniosek uzupełnił Pan pismem z 16 stycznia 2025 r.

    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W dniu 15 kwietnia 2021 r. założył Pan działalność gospodarczą pod nazwą Biuro
    Doradztwa Prawnego (...) z siedzibą w (...). W maju 2021 r. zawarł Pan umowę leasingu
    samochodu osobowego marki MAZDA (...). Raty leasingowe zostały określone w
    miesięcznych ratach (35 rat). W dniu 15 lipca 2022 r. w związku z podjęciem pracy w (...)
    zmuszony Pan był zawiesić prowadzoną działalność gospodarczą pod nazwą (...) Biuro
    Doradztwa Prawnego i przestał Pan wykonywać czynności związane z działalnością
    gospodarczą jednakże w związku z zawartą umowa leasingu cały czas opłacał Pan raty
    leasingowe.
    Ostatnia rata leasingowa wraz z fakturą wykupową przypadła na marzec 2024 r. podczas
    okresu zawieszenia. Podczas rozmowy telefonicznej z firmą leasingową zwrócił się Pan o
    wystawienie faktury na Pana jako osobę prywatną jednakże powiedziano Panu, że fakturę
    wykupową wystawią na firmę bo tak jest przyjęte w ich firmie. Wobec powyższego złożył
    Pan oświadczenie, że po wykupie w związku z tym że działalność jest zawieszona i nie
    wykorzystuje samochodu do celów działalności gospodarczej przenosi Pan wykup
    samochodu na cele prywatne i osobiste. Firmę Biuro Doradztwo Prawnego (...) otworzył
    Pan jeszcze tylko na 3 dni od 29 lipca i całkowicie zamknął ją Pan 31 lipca 2024 r.
    W uzupełnieniu wskazał Pan, że:
    Nie jest Pan czynnym podatnikiem VAT. Prowadził Pan działalność gospodarczą w formie
    jednoosobowej działalności od 7 kwietnia 2021 r. którą zawiesił 15 lipca 2022 r. a 1
    sierpnia 2024 r. nastąpiło zamknięcie firmy. Zawarł Pan umowę leasingu operacyjnego
    samochodu Mazda (...). Po wykupie w marcu 2024 r. nie użytkował Pan samochodu
    osobowego do celów prowadzonej działalności gospodarczej a w rzeczywistości nie
    wykorzystywał Pan samochodu do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług od momentu zawieszenia działalności gospodarczej tj. od dnia 15 lipca 2022 r. i od
    tego momentu wykorzystywał go Pan jedynie do celów prywatnych nadał opłacając
    faktury leasingowe aż do marca 2024 r. Podatek naliczony w wysokości 50% odliczał Pan
    od zakupu samochodu bodajże od maja 2021 r. do momentu zawieszenia działalności tj.
    do dnia 15 lipca 2022 r. Samochód został wykupiony do Pana majątku prywatnego,
    wyłącznie na cele prywatne. Od momentu zawieszenia tj. 15 lipca 2022 r. a następnie
    wykupu wykorzystuje go Pan wyłącznie na cele prywatne. Na pytanie czy w związku z
    wykupem samochodu, po zakończeniu umowy leasingu, przysługiwało Panu prawo do
    odliczenia podatku naliczonego to wskazuje Pan, że zawieszoną działalność otworzył Pan
    tylko na 1 czy 2 dni od bodajże 30 lipca a zamknął Pan działalność 1 sierpnia 2024 r. Nie
    dokonywał Pan zakupu żadnych części składowych, które powodowałyby trwały wzrost
    wartości samochodu. W okresie zawieszenia działalności gospodarczej wykorzystywał Pan
    samochód wyłącznie do celów prywatnych. W okresie zawieszenia działalności
    gospodarczej nie ponosił Pan innych kosztów prowadzenia działalności gospodarczej.
    Oświadcza Pan, że samochód jest wykorzystywany do celów prywatnych od momentu
    zawieszenia działalności tj. 15 lipca 2022 r.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 16 stycznia 2025 r.)
    Czy w związku z zaistniałą sytuacją powstanie obowiązek podatkowy w zakresie podatku
    od towarów i usług i tym samym konieczność zapłaty VAT?
    Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 16 stycznia 2025 r.)
    W Pana ocenie w związku z wykupem samochodu do majątku osobistego nie powstaje
    obowiązek podatkowy w zakresie podatku od towarów i usług i tym samym konieczność
    zapłaty podatku VAT bowiem po zakończeniu umowy leasingu stał się Pan właścicielem
    samochodu marki MAZDA (...). Nie księgował Pan żadnych faktur od lipca 2022 r. gdyż de
    facto nie prowadził Pan działalności gospodarczej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które Pan przedstawił we wniosku w zakresie opodatkowania wykupu
    samochodu po zakończeniu umowy leasingu z przeznaczeniem na cele osobiste jest
    prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Jednocześnie, należy zauważyć, że dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy,
    rozumiana jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel obejmuje
    każdą czynność polegającą na przeniesieniu dobra materialnego przez stronę, która
    przyznaje drugiej stronie prawo do faktycznego dysponowania nim, jakby była
    właścicielem tego dobra.
    Na mocy art. 7 ust. 2 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również
      przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego
      przedsiębiorstwa, w szczególności:
    1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników,
      w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
      spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
      członków stowarzyszenia,
    2) wszelkie inne darowizny
    - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
      wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Z powołanych powyżej przepisów wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do
    przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którym wiąże się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo
    do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu,
    imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.
    Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to
    nieodpłatne przekazanie tych towarów pozostaje poza zakresem opodatkowania
    (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one
    przekazane.
    Podkreślić jednak należy, że dana czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług wtedy, gdy jest dokonywana przez podmiot o statusie podatnika
    działającego w takim charakterze w odniesieniu do tej czynności.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:
      podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Odnosząc się do przedstawionych przez Pana wątpliwości należy wskazać, że zgodnie z art.
      1 709ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.
    ), zwanej dalej Kodeksem cywilnym:
      Przez umowę leasingu finansujący zobowiązuje się, w zakresie działalności swego
      przedsiębiorstwa, nabyć rzecz od oznaczonego zbywcy na warunkach określonych w
      tej umowie i oddać tę rzecz korzystającemu do używania albo używania i pobierania
      pożytków przez czas oznaczony, a korzystający zobowiązuje się zapłacić
      finansującemu w uzgodnionych ratach wynagrodzenie pieniężne, równe co najmniej
      cenie lub wynagrodzeniu z tytułu nabycia rzeczy przez finansującego.
                  16Ponadto, w myśl art. 709 Kodeksu cywilnego:
      Jeżeli finansujący zobowiązał się, bez dodatkowego świadczenia, przenieść na
      korzystającego własność rzeczy po upływie oznaczonego w umowie czasu trwania
      leasingu, korzystający może żądać przeniesienia własności rzeczy w terminie
      miesiąca od upływu tego czasu, chyba że strony uzgodniły inny termin.
    Leasing operacyjny jest umową, na podstawie której leasingobiorca nabywa jedynie
    prawo do korzystania z przedmiotu leasingu, a formą wynagrodzenia za powyższą usługę
    jest czynsz. W świetle ustawy o podatku od towarów i usług leasing operacyjny jest usługą.
    Po zakończeniu podstawowego okresu trwania umowy leasingu operacyjnego – jednym z
    wariantów jest sprzedaż przedmiotu umowy leasingobiorcy. Opcja wykupu samochodu
    będącego przedmiotem umowy leasingu operacyjnego jest uprawnieniem, z którego
    leasingobiorca może skorzystać, ale nie musi. Zatem należy przyjąć, że wykup przedmiotu
    leasingu jest odrębną czynnością – dostawą towaru – niezwiązaną z samą umową leasingu.
    Jednocześnie wskazać należy, że nieodpłatne przekazanie towarów uznaje się za odpłatną
    dostawę towarów, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do
    odliczenia podatku naliczonego w związku z ich nabyciem, importem lub wytworzeniem, w
    tym części składowych. Przy czym w przypadku części składowych istotne jest, czy ich
    wymiana spowodowała trwały wzrost wartości samochodu.
    Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to
    nieodpłatne przekazanie tych towarów pozostaje poza zakresem opodatkowania
    (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one
    przekazane.
    Ponadto zauważyć należy, że z powołanych wcześniej przepisów wynika, że dostawa
    towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie
    wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo
    działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla
    określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem
    podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu
    przepisów ustawy.
    Z okoliczności sprawy wynika, że nie jest Pan czynnym podatnikiem VAT. Prowadził Pan
    działalność gospodarczą w formie jednoosobowej działalności od 7 kwietnia 2021 r. którą
    zawiesił 15 lipca 2022 r. a 1 sierpnia 2024 r. nastąpiło zamknięcie firmy. Zawarł Pan
    umowę leasingu operacyjnego samochodu Mazda (...). Po wykupie w marcu 2024 r. nie
    użytkował Pan samochodu osobowego do celów prowadzonej działalności gospodarczej a

    w rzeczywistości nie wykorzystywał Pan samochodu do czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług od momentu zawieszenia działalności gospodarczej tj. od
    dnia 15 lipca 2022 r. i od tego momentu wykorzystywał go Pan jedynie do celów
    prywatnych nadał opłacając faktury leasingowe aż do marca 2024 r. Samochód został
    wykupiony do Pana majątku prywatnego, wyłącznie na cele prywatne. Od momentu
    zawieszenia tj. 15 lipca 2022 r. a następnie wykupu wykorzystuje go Pan wyłącznie na cele
    prywatne. Nie dokonywał Pan zakupu żadnych części składowych, które powodowałyby
    trwały wzrost wartości samochodu. W okresie zawieszenia działalności gospodarczej
    wykorzystywał Pan samochód wyłącznie do celów prywatnych. Oświadcza Pan, że
    samochód jest wykorzystywany do celów prywatnych od momentu zawieszenia
    działalności tj. 15 lipca 2022 r.
    Zatem mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy i obowiązujące
    przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że nabycie ww. samochodu tj. wykup po
    zakończeniu umowy leasingu operacyjnego i przekazanie go na cele niezwiązane z
    prowadzoną działalnością tj. cele prywatne, nie będą związane z czynnościami
    opodatkowanymi podatkiem VAT. W zaistniałej sytuacji, nie będzie przysługiwało Panu
    prawo do odliczenia podatku naliczonego przy wykupie tego samochodu.
    W konsekwencji, przekazanie przez Pana samochodu na cele osobiste w momencie
    wykupu z leasingu, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy, bowiem – z uwagi na zamierzone przekazanie na cele
    niezwiązane z prowadzoną działalnością – nie przysługuje Panu prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia tego samochodu.
    Zatem, jak wynika z przedstawionego we wniosku opisu sprawy, po wykupie
    przedmiotowego samochodu, nie wykorzystywał go Pan w prowadzonej działalności
    gospodarczej, a jedynie przeznaczył go Pan na cele osobiste, w związku z tym jego nabycie
    nie jest związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.
    Tym samym w analizowanym przypadku art. 7 ust. 2 ustawy nie będzie miał zastosowania
    z uwagi na niespełnienie przez Pana wskazanych w nim warunków. W konsekwencji,
    czynność przekazania samochodu osobowego na cele prywatne w momencie jego
    wykupu z leasingu, będzie stanowić działanie w sferze prywatnej, do której unormowania
    ustawy o podatku od towarów i usług nie będą miały zastosowania. Tym samym z tytułu
    wykupu samochodu osobowego z leasingu oraz przeznaczenie go na cele prywatne nie
    powstanie obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług.
    Tym samym Pana stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dniu wydania interpretacji.
    Kwestia dotycząca odliczenia 50% podatku VAT z każdej faktur oprócz faktury wykupowej
    oraz kwestia dotycząca pytań oznaczonych w pierwotnym wniosku jako nr 2 pytań tj. „Czy
    jeżeli wykupiłem z leasingu samochód i przeniosłem go na cele prywatne, osobiste i tym
    samym nie wykorzystywałem samochodu do czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług bowiem działalność gospodarcza była zawieszona od 15 lipca 2022 r. a
    następnie zamknięta definitywnie 31 lipca 2024r. a samochód używany był jedynie do
    celów prywatnych, bez związku działalnością gospodarczą to podlega to opodatkowaniu w
    podatku VAT” oraz nr 4 „Kiedy mogę sprzedać samochód osobowy MAZDA (...) aby
    sprzedaż nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług” zostały zawarte w
    odrębnym rozstrzygnięciu.
    Kwestia dotycząca podatku od spadków i darowizn została zawarta w odrębnym
    rozstrzygnięciu.

    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego
    podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do

    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.