Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.663.2021.2.HW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-03-18
Teza: Rozliczenie importu usług oraz ustalenie podstawy opodatkowania.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; import-import usług; organ-organ władzy publicznej
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Inni podatnicy-Inni podatnicy - importu usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 17

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku rozliczenia podatku należnego z tytułu przekazania wkładów pieniężnych z postanowień (…) do umowy (…) – **jest prawidłowe.**

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

4 października 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 września 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku rozliczenia podatku należnego z tytułu przekazania wkładów pieniężnych z postanowień (…) do umowy (…) oraz sposobu określenia podstawy opodatkowania dla tych czynności. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 16 grudnia 2021 r. (wpływ 23 grudnia 2021 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

(…) (zwany dalej w skrócie „X"), kierowany przez (…), jest nieposiadającą osobowości prawnej (…) jednostką budżetową – (…). X nie prowadzi działalności gospodarczej i nie jest zarejestrowany, jako podatnik VAT, ani jako podatnik VAT-UE.

W związku z ratyfikowaniem Umowy między (…), a (…) o (…), podpisanej w (…) dnia (…), (…) zobowiązała się do nieodpłatnego zapewnienia Y odpowiedniej infrastruktury w uzgodnionych lokalizacjach oraz wsparcia logistycznego w ustalonym przez obie strony zakresie.

Szczegółowe warunki w zakresie Infrastruktury wnoszonej przez (…) określono w (…) podpisanego w (…) dnia (…) oraz w (…) dnia (…) r., które weszło w życie z dniem (…).

Zgodnie z (…) do przedmiotowej umowy Z zobowiązana została do zapewnienia (…) Y wsparcia (…). (…).

Wkład (..) zapewniany przez (…) będzie co do zasady wkładem rzeczowym. Ponadto, ze względu na szczególne wymagania względem potrzeb (…) realizacja wkładu rzeczowego poprzedzona będzie wniesieniem wkładu pieniężnego, który przekazywany będzie (…) z wyprzedzeniem, na pokrycie opracowania dokumentacji projektowej, nadzorów projektowych, nadzorów nad realizacją budowy oraz w wyjątkowych (opisanych w (…) do umowy) przypadkach również na budowę obiektów.

Wkłady pieniężne na potrzeby (…) zapewniane przez (…) będą przekazywane również w opisanych poniżej wyjątkowych przypadkach. W umowie strony założyły, że wyjątkowe przypadki dotyczą sytuacji, gdy w konsultacji między (…):

(a) (…) ustali, że procedury dotyczące wkładu rzeczowego nie spełniają wymagań (…) w sytuacji, gdy ze względu na wymagania (…) wykonawcą musi być firma (…) lub gdy zamówienie musi być udzielone i wdrożone przez (…);

(b) (…) ustali, że usunięcie wskazanych niedoskonałości w projekcie lub budowie nie zostało zainicjowane w terminie trzydziestu (30) dni od ich wstępnego zgłoszenia (…) przez (…); oraz

(c) (…) wspólnie ustalą, że takie rozwiązanie jest bardziej praktyczne lub korzystne ekonomicznie.

W przypadkach dokonania przez (…) ustaleń wskazanych w podpunktach (a) i (b), (…) informuje o nich (…) w możliwie najkrótszym terminie. We wszystkich wyjątkowych przypadkach, zamówienia są udzielane przez (\`(...)\`) zgodnie z (…) niniejszej Umowy. (…) przekaże płatności pieniężne za wyjątkowe przypadki (…) w terminie sześćdziesięciu (60) dni od ich wstępnego zgłoszenia (…). Szczegółowe ustalenia dotyczące wkładów pieniężnych w takich wyjątkowych przypadkach będą przedmiotem konsultacji (…), także w ramach (…). Wkłady pieniężne dokonywane (…) zostają przekazane (…) w (…). Środki finansowe na realizację, wynikających z umowy (…), przedsięwzięć będą przekazywane (…) w formule (…) – (…). Przekazanie wkładów pieniężnych (…) w przypadku programu (…) odbywa się zgodnie z ujętym w umowie harmonogramem płatności na rachunek (…). Przekazane środki są deponowane na rachunku (…), a następnie (…).

Przekazanie wkładów pieniężnych w przypadku wyboru mechanizmu (…), odbywa się analogicznie jak w przypadku (…). Formuły te różnicuje częstotliwość realizacji przelewów, która w przypadku (…) sprowadza się do jednej transzy uruchamianej na podstawie pisma powiadamiającego o zamiarze przekazania środków, określającego jednocześnie wykaz projektów (…), którym planowana do przekazania transza jest dedykowana oraz datę i sposób realizacji przelewu.

Wkłady pieniężne przekazane (…) w każdej z powyżej wymienionych formuł mają charakter środków przedpłaconych, niezbędnych do podjęcia czynności kontraktowania przez (…).

Wybór (…), jako formuły przekazania (…) środków na pokrycie opracowania dokumentacji projektowej, nadzorów projektowych, nadzorów nad realizacją budowy oraz w wyjątkowych (opisanych w (…)) przypadkach również na budowę obiektów, wymaga zawarcia dodatkowej umowy (\`(...)\`) przez (…). Celem realizacji powyższego (…).

(…) w imieniu zamawiającego prowadzi proces kontraktacji oraz rozliczenia finansowego z wykonawcami kontraktów za pośrednictwem (…). (…) dokonują zakupów na rzecz (…). W celu rozpoczęcia powyższej procedury (…) musi posiadać zabezpieczenie w postaci zdeponowanych środków finansowych (…). (…) jest także gwarantem realizacji umowy oraz zabezpieczenia środków finansowych. Zawierane przez X umowy (…) w zakresie opracowania dokumentacji projektowej, nadzorów projektowych, nadzorów nad realizacją budowy oraz w wyjątkowych (opisanych w (…)) przypadkach również na budowę obiektów mają oraz będą miały charakter umów wieloletnich zawieranych, stosownie do ich przedmiotu na okres 3-5 lat.

Przekazanie (…) środków na pokrycie opracowania dokumentacji projektowej, nadzorów projektowych, nadzorów nad realizacją budowy oraz w wyjątkowych (opisanych w (…)) przypadkach również na budowę obiektów, z zastosowaniem mechanizmu (…) wiąże się z analogicznymi uwarunkowaniami jak w przypadku (…), czyli zakup ten jest w pełni kontrolowany przez (…), które pełnią rolę pośrednika, tym samym X nie dokonuje zakupu bezpośrednio u kontrahenta na rynku (\`(...)\`). (…).

W przypadku umowy (…) w okresach kwartalnych (ok. trzy tygodnie po zakończeniu kwartału) przekazuje (…) raport (…) zawierający dane w zakresie: całkowitej wartości umowy, łączna wartość realizacji umowy w poprzednim kwartale, aktualne koszty w bieżącym kwartale, skumulowane koszty dostaw, prognozowane wydatki w kolejnym kwartale, całkowita wartość zobowiązań, całkowita wartość przekazanych depozytów, wartość środków do przekazania w wynikającym z harmonogramu płatności kolejnym terminie płatności.

(…).

W zakresie mechanizmu (…) otrzymywała będzie (…), względem którego nie ustalono jednoznacznie częstotliwości przekazywania go X. W porozumieniu wykonawczym do umowy (…) jest zapis z którego wynika, iż (…) winien przedstawić (…) sprawozdanie dotyczące wszystkich wydatków z rachunku podziału obciążeń (rachunek, na który (…) przekazuje wkłady pieniężne) przy każdej rewizji zarządzania projektem (czyli podczas spotkań stron organizowanych zgodnie z potrzebami). Natomiast (…) zobowiązany jest w okresach miesięcznych do rejestrowania wydatków w układzie poszczególnych projektów, uwzględniając koszty usług własnych i zleconych w rozbiciu na koordynacje projektu, pakiety kryteriów projektowych, nadzór projektowy oraz nadzór budowlany.

Oba powyżej przywołane raporty nie zawierają danych w zakresie konkretnej daty realizacji, nie wskazują kontrahenta, od którego dana usługa została nabyta, nie noszą żadnych znamion dokumentu powszechnie obowiązującego w obrocie gospodarczym jak faktura lub rachunek.

Oba systemy finansowania (…) wiążą się z dokonaniem na rzecz (…) przedpłat, które (…) przeznaczy na realizację (…) zapewnianego zgodnie z umową (…) przez (…), a następnie celem ich rozliczenia przekaże (…) raport (…). Oba raporty nie posiadają znamion dowodu zakupu (faktury, rachunku), tj. nie określają podmiotu, od którego (…) nabędzie powyższe usługi, rzeczywistego terminu ich realizacji oraz wyszczególnienia transakcji z przypisanymi kwotami.

Realizacja przedsięwzięć wynikających z umowy (…) w zakresie infrastruktury (…) przebiega zgodnie z poniżej przywołanym opisem. X zawiera ze (…) umowy (…) na zabezpieczenie potrzeb X, następnie przekazuje (…) wkłady pieniężne (przedpłaty) zgodnie z określonym w umowie harmonogramem. (…) ze zdeponowanych na rachunku (…) wkładów pieniężnych dokonuje zakupu: opracowania dokumentacji projektowej, nadzoru nad dokumentacja projektową oraz nadzoru budowlanego lub w szczególnych przypadkach buduje (modernizuje) obiekty kompleksowo). W przypadku inwestycji budowlanych nierealizowanych kompleksowo przez (…), wkład rzeczowy (…) zapewniają (…), którzy na podstawie dokumentacji projektowej i nadzoru budowlanego (zakupionych w formule (…) przez (…)) realizują usługę budowlaną za pośrednictwem wykonawcy wyłonionego w wyniku (…). Właścicielem, powstałych w związku z postanowieniami umowy (\`(...)\`) – Załącznik nr 1 do (…) – „(…)” obiektów budowlanych jest (…), a trwały zarząd nad nieruchomościami sprawują (…) natomiast użytkownikiem tych obiektów będzie (…).

Reasumując w wyniku inwestycji budowlanej, powstaje obiekt budowlany, którego właścicielem (…) (trwały zarząd, obowiązek płacenia podatku od nieruchomości). Jedynym użytkownikiem tego obiektu jest (…). Nakłady na budowę tego obiektu ponosi (…) w ramach robót budowlanych nabytych na podstawie (…) na rynku krajowym. Nakłady na budowę tego obiektu budowlanego ponosi również X poprzez zakup od (…) w formule (…) opracowania dokumentacji projektowej oraz nadzoru budowlanego lub w szczególnych przypadkach usługi wybudowania przez (…) obiektu.

W ramach zawartej z (…) umowy X uiszcza także opłatę administracyjną – pobierana jest ona w wysokości (…) wartości zamawianych towarów oraz usług (w tym: koszty (…)).

Odmienną kwestią w zakresie realizacji postanowień umowy (…) w kontekście – Załącznik nr 1 do (…) – „(…)” jest ponoszenie nakładów inwestycyjnych na obiekty nie stanowiące nieruchomości będących w (…) tylko podmiotów zewnętrznych jak np. (…). Poniesione przez X wydatki w postaci wkładów pieniężnych służyły będą dostosowaniu infrastruktury (…) do potrzeb (…). W tych przypadkach (…) będzie ponosiła nakłady na inwestycje w obcych środkach trwałych – obiektach (…) na potrzeby (…), w związku z postanowieniami umowy (…).

Ponadto w piśmie z dnia 16 grudnia 2021 r. – stanowiącym uzupełnienie wniosku w odpowiedzi na wezwanie – wskazaliście Państwo, co następuje.

1\. Czy X wykonuje jakiekolwiek czynności stanowiące działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą (np. najem, dzierżawa)?

X nie wykonuje jakichkolwiek czynności stanowiących działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

2\. Jakie zadania realizują Państwo w ramach swojej działalności?

X jest (…). X jest dysponentem środków (…).

3\. Czy Wnioskodawca jest zobowiązany do zarejestrowania się jako podatnik unijny (zgodnie z art. 97 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2021 r. o podatku od towarów i usług)?

Wnioskodawca nie jest zobowiązany do zarejestrowania się jako podatnik unijny (zgodnie z art. 97 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2021 r. o podatku od towarów i usług).

4\. Należy wyjaśnić, co to jest umowa (…) oraz dopisać na czym polega i co reguluje (…).

Umowa (…) to: umowa między (…).

(…) Infrastruktura zapewniana przez (\`(...)\`) ma postać wkładu rzeczowego oraz pieniężnego. Wkład pieniężny jest przekazywany (…) i jest przeznaczony na opracowanie pakietów kryteriów projektowych, nadzorów projektowych, nadzorów nad realizacją budowy oraz na realizację przypadków wyjątkowych tzn. takich w których (…) ustali, iż:

· wkład rzeczowy wniesiony przez (…) nie spełnia wymagań (…);

· usunięcie niedoskonałości w projekcie lub budowie nie zostało zainicjowane w terminie 30 dni od ich wstępnego zgłoszenia (…) przez (…);

· (…) wspólnie ustalą, ze przekazanie wkładu pieniężnego jest bardziej praktyczne lub ekonomiczne.

(…).

5\. Czy przekazanie nabytych od (…) usług na rzecz (…) następuje/będzie następować nieodpłatnie, czy za odpłatnością?

Przekazanie nabytych od (…) usług na rzecz (…) podległych X oraz (…) następuje/będzie następować nieodpłatnie. Inspektorat przekaże (…) w formie depozytów wkłady pieniężne, z których ona za pośrednictwem wskazanych przez (…) kontrahentów dokona zakupu opracowania pakietów kryteriów projektowych, nadzorów projektowych, nadzorów nad realizacja budowy lub nabyć wynikających ze szczególnych przypadków.

Usługi nabywane na rzecz jednostek podległych X oraz (…) są odpłatne tzn. do (…) są przekazywane wkłady pieniężne.

6\. Czy (…) odsprzedając usługi (…) wykonuje powierzone jej odrębnymi przepisami zadania, dla realizacji których została powołana? Jeśli tak to należy wskazać jakie.

(…) W odniesieniu do umów w ramach (…) (…) przekazuje środki finansowe na konto (…), które stanowią depozyt gwarantujący zapłatę za towary w przypadku zakupów realizowanych bezpośrednio z zasobów (…) oraz zapłatę za zamówienia realizowane na rynku komercyjnym.

Procedury i polityka rozliczeń, na których opiera się (…) zawarte są w (…). Procedury te i polityka są również zdefiniowane w (…).

(…).

7\. Jaki jest profil działalności tej (…) oraz jej status?

(…)

8\. Czy (…) posiada stałe miejsce prowadzenia działalności na terytorium (…), a jeśli tak to czy to stałe miejsce prowadzenia działalności uczestniczy w dokonywanych transakcjach wskazanych w opisie sprawy (zarówno w(…))?

(…) nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności na terytorium (…).

9\. Jakich konkretnie towarów i usług nabywanych przez X dotyczą wkłady pieniężne z postanowień (…), stanowiącego integralną część umowy (…) (wskazane w pytaniu oznaczonym we wniosku nr 1)? Należy szczegółowo opisać.

W związku z postanowieniami (…) do umowy między (…) a (…) o wzmocnionej współpracy (\`(...)\`), podpisanej w (…) dnia. (…), dotyczącymi wzmocnionej obecności (…) na terytorium (…).

Formułując pytanie oznaczone we wniosku nr 1 Wnioskodawca odnosił się do następujących usług: opracowanie pakietów kryteriów projektowych, nadzorów projektowych, nadzorów nad realizacją budowy oraz realizacją kompleksowej budowy lub dokończeniem rozpoczętej inwestycji budowlanej.

W celu realizacji wsparcia (…) przekazuje wkłady pieniężne (…) z przeznaczeniem na opracowanie pakietów kryteriów projektowych, nadzorów projektowych, nadzorów nad realizacją budowy oraz w wyszczególnionych poniżej wyjątkowych przypadkach (ustalonych wspólnie pomiędzy stronami umowy), które mogą dotyczyć kompleksowej usługi budowlanej lub dokończeniem przez (…) budowy rozpoczętej przez (…) – (…), a niespełniającej oczekiwań (…).

Poniżej szczególne przypadki, w których (…) jest zobowiązana do przekazania wkładu pieniężnego (…), mające charakter dodatkowy względem zakresu podstawowego dla wkładów pieniężnych, tj. opracowanie pakietów kryteriów projektowych, nadzorów projektowych, nadzorów nad realizacją budowy: (…)

Zgodnie z zapisami przywołanego (…), (…) w ramach wkładu rzeczowego odpowiada za projektowanie, przyznanie kontraktu, budowę i zarządzanie realizacją projektów infrastruktury zapewnianej przez (…) w postaci (…). Natomiast (…) zatwierdza wszystkie projekty budowlane i dokonywane w nich zmiany w tym końcowy projekt w celu zapewnienia, że wszystkie wymagania (…) są spełnione. (…) odpowiada za opracowanie pakietów kryteriów projektowych, nadzór projektowy i nadzór nad realizacją umowy, natomiast elementy te finansuje(…) – X (…). (…).

Mając na względzie powyżej przywołane zapisy (…) do umowy między (…), podpisanej w (…) dnia (…) praktyczny aspekt jej realizacji polega na wybudowaniu, przystosowaniu (wyremontowaniu) przez (…) nieruchomości na użytek (…). Przy czym zaznaczyć należy, iż inwestorem (…) jest (…) jednostka, (…), podległa (…), który jest (..). (…) realizując postanowienia przywołanej umowy, umocował X do zawierania umów (…) w jego imieniu. W związku z koniecznością realizacji na rzecz (…) inwestycji budowlanych, zgodnie z warunkami opisanymi w (…) X przekazuje (…) wkłady pieniężne na poczet opracowania pakietów kryteriów projektowych, nadzorów projektowych, nadzorów nad realizacją budowy. Na podstawie opracowanej przez (…) dokumentacji oraz pod nadzorem budowlanym i nadzorem nad dokumentacją projektową ze strony (\`(...)\`) prowadzi inwestycję budowlaną. Natomiast w wyjątkowych przypadkach (…) przekazuje (…) wkłady pieniężne na kompleksową realizację inwestycji, po zakończeniu której (…) przekazuje (…) gotowy obiekt budowlany, a ta oddaje go (…) w nieodpłatne użytkowanie. Obiekty budowlane powstające bądź modernizowane, remontowane zgodnie z potrzebami umowy (…) pozostają na ewidencji bilansowej inwestorów (\`(...)\`) natomiast użytkowane są przez stronę (\`(...)\`). Żaden z pozyskanych obiektów nie pozostaje na ewidencji bilansowej X, pomimo poniesionych nakładów na inwestycje w postaci przekazania (…) wkładów pieniężnych na zakup: opracowania pakietów kryteriów projektowych, nadzoru projektowego i nadzoru nad realizacją umowy. Podejmowane przez (…) działania, mające zapewnić odpowiadającą (\`(...)\`) infrastrukturę nie zaistniałyby, gdyby nie postanowienia umowy (…).

Dodatkowo podkreślenia wymaga, iż opisana powyżej (wynikająca (…)) odpowiedzialność (…) – inwestora (\`(...)\`) za projektowanie wynika z porozumienia technicznego do umowy (…). Zgodnie z porozumieniem technicznym opracowanie pakietu kryteriów projektowych obejmuje wstępny plan i projektowanie w zakresie wystarczającym do pełnego opisu wymagań projektowych i budowlanych. Opracowane przez (…) kryteria projektowe powinny zawierać wszystkie wymagania dotyczące (…) projektu. W porozumieniu technicznym strony umowy (…) ustaliły, iż (…) zrealizuje z przekazanych przez (…) wkładów pieniężnych do (…) wartości dokumentacji projektowej, natomiast pozostałą dokumentację projektową zapewnia (…). (…) zagwarantowała sobie w ten sposób zapewnienie właściwych standardów dla użytkowanych przez (…) nieruchomości podczas pobytu na terytorium (…).

(…) z otrzymanych od (…) wkładów pieniężnych nabywa od wskazanych przez siebie kontrahentów pakiety kryteriów projektowych, nadzór projektowy i nadzór nad realizacją umowy. (…) nie informuje (…) o wyborze kontrahenta oraz nie przekazuje (…) dowodów zakupu wystawianych przez zakontraktowanych przez (…) wykonawców.

W przypadku realizacji całości inwestycji budowlanej przez (…), (…) przekazuje wkłady pieniężne (…), natomiast nie ma możliwości wyboru kontrahentów, nadzoru nad inwestycją budowlaną, nie ma wglądu w dokumentację, aż do czasu zakończenia inwestycji. Przy czym należy zaznaczyć, że koszt inwestycji jest ustalany (negocjowany) ze (…) przed podpisaniem przez X umowy (…).

10\. Czy nabyte przez X usługi to wyłącznie wskazane w opisie sprawy: opracowanie dokumentacji projektowej, nadzór nad dokumentacja projektową, nadzór budowlany, kompleksowa budowa (modernizacja) obiektu? Jeżeli nie to należy wskazać jakie usługi nabywa Wnioskodawca, które są objęte pytaniem.

Zgodnie z podpisaną umową (…) Nabyte przez X usługi to wyłącznie wskazane w opisie sprawy: opracowanie dokumentacji projektowej, nadzór nad dokumentacja projektową, nadzór budowlany, kompleksowa budowa (modernizacja) obiektu.

Jednocześnie w ramach doprecyzowania stanu faktycznego Wnioskodawca wskazuje, że w związku z wyznaczeniem przez (…) z dniem (…).

### Pytania

1\. Czy X jest obowiązany do rozliczenia podatku należnego z tytułu przekazanych wkładów pieniężnych z postanowień (…), stanowiącego integralną część umowy (…)?

2\. W jaki sposób X, w przypadku stwierdzenia, że jest obowiązany do rozliczenia podatku należnego z tytułu przekazanych wkładów pieniężnych, o których mowa w pytaniu nr 1, powinien określić podstawę opodatkowania tych czynności?

### Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 1.

W myśl art. 28a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (zwana dalej w skrócie „ustawa z dnia 11 marca 2004 r.”), na potrzeby stosowania rozdziału dotyczącego określenia miejsca świadczenia usług:

1) ilekroć jest mowa o podatniku – rozumie się przez to:

a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,

b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej;

2) podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.

Zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r., miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.

Jak stanowi art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych jednostkami budżetowymi są jednostki organizacyjne sektora finansów publicznych nieposiadające osobowości prawnej, które pokrywają swoje wydatki bezpośrednio z budżetu, a pobrane dochody odprowadzają na rachunek odpowiednio dochodów budżetu państwa albo budżetu jednostki samorządu terytorialnego.

W opinii Wnioskodawcy, X nie jest podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy z dnia 11 marca 2004 r., gdyż:

\- nie prowadzi działalności gospodarczej;

\- nie posiada osobowości prawnej;

\- nie jest zidentyfikowany ani obowiązany do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej.

Jednocześnie w myśl art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r., nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Jak wskazał Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 13 sierpnia 2014 r. (IBPP1/443-432/14/LSz): „Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych. Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 s. 1, ze zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże, w świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy publicznej bądź urzędy obsługujące te organy podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

Jak wynika z powyższego wyłączenie organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy z kategorii podatników ma charakter wyłączenia podmiotowo – przedmiotowego.

Aby to wyłączenie miało miejsce, muszą zostać spełnione dwa warunki:

\- dotyczy wyłącznie organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy,

\- odnosi się tylko do tych czynności, które związane są z realizacją zadań nałożonych na te podmioty przepisami prawa i do realizacji których zostały one powołane.

Wyłączenie z grona podatników VAT organów władzy publicznej jest możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im specyficznych zadań i funkcji państwowych np. w zakresie administracji, sądownictwa, obrony narodowej. Wówczas wyłączenie z opodatkowania nie prowadzi do naruszenia zasad konkurencji. Organy władzy publicznej są podatnikami VAT jedynie w zakresie czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych.

Wyłączenie organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy z grona podatników stanowi odstępstwo od zasady powszechności opodatkowania i jako takie musi być ściśle interpretowane.

Powołany wyżej przepis art. 15 ust. 6 jak i cyt. przepis obowiązującej obecnie Dyrektywy wyłączają z opodatkowania organy podlegające prawu publicznemu, jeżeli prowadzą daną działalność jako organy publiczne, nawet wtedy, gdy pobierają z tytułu tej działalności wynagrodzenie. Czynności, w których organy te uczestniczą jako organy publiczne, to określone prawem czynności wykonywane w interesie publicznym. Zatem czynności, w stosunku do których organy publiczne nie są traktowane jako podatnicy, to czynności wykonywane przez nie w ramach przypisanych im specyficznych zadań i funkcji państwowych, a także czynności, do których wykonywania są uprawnione wyłącznie organy publiczne.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, należy stwierdzić, że generalnie organy oraz urzędy publiczne są uznawane za podatników. Dotyczy to jednakże tylko tej sfery, w której faktycznie występuje konsumpcja oraz gdzie podmioty te mogą konkurować z podmiotami prawa prywatnego. Kryterium decydującym o uznaniu organu (urzędu) władzy publicznej za podatnika VAT jest zachowywanie się nie jak organ władzy, lecz jak podmiot gospodarczy (przedsiębiorca) w stosunku do określonych transakcji lub czynności. Szczególnie jest to uzasadnione w tych przypadkach, gdzie identyczne czynności lub bardzo zbliżone czynności bądź też transakcje mogą być wykonywane przez podmioty prywatne (np. przedsiębiorców)”.

Minister Finansów zmienił powyższą interpretację wydając nowa interpretację w dniu 18 kwietnia 2016 r. (PT8.8101.83.2016) wskazując, że „(\`(...)\`) jeżeli organ władzy publicznej lub obsługujący go urząd jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny (z tytułu wykonywania przez niego czynności podlegających opodatkowaniu) wówczas z tytułu nabycia towarów wymienionych w załączniku nr 11 do ustawy o VAT objętych procedurą "odwróconego obciążenia", podatnik ten powinien rozliczać się zgodnie z reżimem tego mechanizmu, bez względu na cel w jakim – w konkretnym przypadku – dokonuje zakupu, tj. czy zakup jest realizowany w związku z prowadzoną przez tego podatnika działalnością gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT, czy też zakup będzie służył działalności wykonywanej jako organ władzy publicznej (oczywiście o ile spełnione zostaną pozostałe przesłanki przewidziane w art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT).

Obowiązek rozliczenia przez Wnioskodawcę podatku od towarów i usług w procedurze odwróconego obciążenia zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT nie oznacza konieczności angażowania środków finansowych w większej wysokości – sprzedawca towarów otrzyma zapłatę za dostarczone towary w wartości netto, zaś podatek VAT od tej transakcji sprzedaży zostanie odprowadzony przez Wnioskodawcę do urzędu skarbowego (a nie do sprzedawcy, jak w przypadku rozliczeń na zasadach ogólnych). Należy bowiem zauważyć, że w przypadku rozliczenia przedmiotowej transakcji na zasadach ogólnych Wnioskodawca zobowiązany byłby do poniesienia ekonomicznego ciężaru podatku należnego zawartego w cenie towaru.

Reasumując powyższe Minister Finansów stwierdza, że w analizowanym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca z tytułu nabycia towarów wymienionych w załączniku nr 11 do ustawy o VAT jest podatnikiem tego podatku (art. 17 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o VAT), a tym samym zobowiązany jest do naliczenia i odprowadzenia do urzędu skarbowego podatku VAT należnego od dostawy takich towarów, stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT (o ile spełnione są pozostałe przesłanki przewidziane w ust. 1 pkt 7 lit. a i c ww. artykułu)”.

Ponadto warto wskazać na interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 11 maja 2015 r. (ILPP4/4512-1-52/15-2/EWW), w której to, w odniesieniu do art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. zostało stwierdzone, że: „(\`(...)\`) organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

W przedmiotowej sprawie, Wnioskodawca (Województwo) realizuje zadania publiczno-prawne nałożone przez poszczególne ustawy oraz określone w statucie, do których należy m.in. promocja walorów i możliwości rozwojowych województwa, współpraca zagraniczna, uczestnictwo w międzynarodowych zrzeszeniach regionalnych.

Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym podatnikiem VAT-UE. W celu realizacji ww. zadań, działając poprzez aparat pomocniczy obsługujący organ władzy publicznej - Urząd Marszałkowski, Wnioskodawca dokonał zakupu usług na terytorium Unii Europejskiej, za które otrzymał faktury zawierające zagraniczny podatek VAT.

Zatem Wnioskodawca działający poprzez … (urząd jednostki samorządu terytorialnego obsługujący organ władzy publicznej), realizując zadania publiczno-prawne nałożone przez poszczególne ustawy oraz określone w statucie, które – jak stwierdził - służyły tylko i wyłącznie do prowadzenia działalności administracyjnej nałożonej statutem, był objęty dyspozycją art. 15 ust. 6 ustawy.

(\`(...)\`) Ponadto należy wskazać, że na mocy art. 17 ust. 1-2 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z 2011 r. nr 77/1, z późn. zm.) #61485; w przypadku gdy miejsce świadczenia usług uzależnione jest od tego, czy usługobiorca jest czy też nie jest podatnikiem, status usługobiorcy ustala się na podstawie art. 9-13 i art. 43 dyrektywy 2006/112/WE. Osoba prawna niebędąca podatnikiem zidentyfikowana lub zobowiązana do identyfikacji do celów VAT na mocy art. 214 ust. 1 lit. b) dyrektywy 2006/112/WE z uwagi na to, że jej transakcje wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów są opodatkowane VAT lub z uwagi na to, że jej transakcje wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów są opodatkowane VAT lub z uwagi na skorzystanie z możliwości opodatkowania tych transakcji VAT, jest podatnikiem w rozumieniu art. 43 tej dyrektywy.

Powyższy przepis odnosi się zatem do kwestii rejestracji podmiotów (w tym osób prawnych) jako podatników dla transakcji wewnątrzwspólnotowych.

13.) Zatem podmiot niebędący podatnikiem w rozumieniu art. 15 ustawy zobowiązany jest zidentyfikować się dla celów transakcji wewnątrzwspólnotowych (VAT-UE) w związku z wewnątrzwspólnotowymi nabyciami towarów w przypadkach, o których mowa w art. 97 ust. 2 ustawy i rozliczenia podatku z tego tytułu. Nie ma natomiast podstaw do rejestracji dla celów VAT-UE osoby prawnej – w tym organu władzy publicznej w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których został powołany – niebędącej podatnikiem VAT-UE ze względu na zakup usług spoza terytorium kraju”.

(…).

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że X nie ponosi samodzielnie odpowiedzialności z tytułu przedmiotowej umowy, zatem nie prowadzi samodzielnie w tym zakresie działalności gospodarczej, a w konsekwencji nie występuje w tym przypadku jako podatnik, o którym mowa w art. 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. (w interpretacji ogólnej Ministra Finansów z dnia 15 kwietnia 2019 r. (PT9.8101.1.2019) wskazano, że działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Biorąc pod uwagę fakt, że przedmiotowa umowa jest realizowana w celu realizacji obowiązków nałożonych na X przepisami ustawy, a nie w celach zarobkowych nabywcy (X) nie ma podstaw do stwierdzenia, że przekazując przedmiotowe wkłady pieniężne X wykonuje w tym zakresie działalność gospodarczą, a zatem nie powstaje również obowiązku rozliczenia z tego tytułu podatku należnego (również w ramach importu usług). W charakterze podatnika nie występuje także X. Jednocześnie w opinii Wnioskodawcy, nie powstanie obowiązek rozliczenia podatku od towarów i usług na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r.

Podobne stanowisko zajął Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 27 sierpnia 2019 r. (0115-KDIT1-2.4012.255.2019.2.RS).

Ad 2

Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r., podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Biorąc pod uwagę fakt, że jedynym dokumentem rozliczeniowym otrzymywanym w ramach przedmiotowej umowy jest dokument (…) (otrzymywany po zakończonym kwartale danego roku, nie zawierający szczegółowego wyróżnienia przedmiotu zakupu z przypisaną wartością) lub dokument (…) (częstotliwość przekazania uzależniona jest od spotkań rewizyjnych w zakresie zarzadzania projektami), które nie są fakturą i które nie zawierają elementów niezbędnych dla faktury takich jak np. data wykonania usługi, należy stwierdzić, że ewentualne rozliczenie podatku należnego z tytułu importu usług byłoby znacznie utrudnione.

W związku z powyższym, uznając, że X jest obowiązany do rozliczenia podatku należnego z tytułu nabycia usług, tj. opracowania dokumentacji projektowej, nadzorów projektowych, nadzorów nad realizacją budowy oraz w wyjątkowych (opisanych w (..)) przypadkach również budowy obiektów w zakresie przedmiotowej umowy (…), w opinii Wnioskodawcy, jako podstawę opodatkowania należy przyjąć wartości ogólne (sumaryczne) wskazane w danym (…), ujęte w kolumnach zawierających dane dotyczące aktualnych kosztów realizacji w ostatnim kwartale - realizacja za dany kwartał nie uwzględniająca danych z poprzednich okresów rozliczeniowych. Przyjęty sposób postępowania zakłada, iż podatek należny dotyczy nabyć wynikających z (…) do umowy (…) objętych jednorodną stawką podatku VAT, tj. stawką podstawową.

Za moment powstania obowiązku podatkowego przyjmuje się zgodnie z art. 19a ust. 5 ppkt 3 a moment wystawienia faktury, tj. wystawienia formularza (…), natomiast do ustalenia kursu zastosowanie będzie miał zapis art. 31a ust. 1.

Należy jednak ponownie podkreślić, że w opinii Wnioskodawcy, (…) nie ma obowiązku rozliczania podatku należnego z tytułu nabycia usług w ramach przedmiotowej umowy.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie obowiązku rozliczenia podatku należnego z tytułu przekazania wkładów pieniężnych z postanowień (…) do umowy (…) **jest prawidłowe.**

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2) eksport towarów;

3) import towarów na terytorium kraju;

4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju, przez które – w myśl art. 2 pkt 1 ustawy – rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (z zastrzeżeniem art. 2a).

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Towarami, stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy, są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl ust. 2 powyższego artykułu:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jednocześnie należy wskazać, że w art. 15 ust. 6 ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Unormowanie to stanowi odzwierciedlenie art. 13 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady, który stwierdza, że:

Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami. Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

Przy tym zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy:

Podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, nabywające usługi, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

a) usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a w przypadku usług, do których stosuje się art. 28e, podatnik ten nie jest zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4,

b) usługobiorcą jest:

\- w przypadku usług, do których stosuje się art. 28b – podatnik, o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4,

\- w przypadku transferu bonów jednego przeznaczenia, w przypadku których miejscem świadczenia usług, których te bony dotyczą, jest terytorium kraju - podatnik, o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15,

\- w pozostałych przypadkach - podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, posiadająca siedzibę na terytorium kraju i zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4.

W myśl art. 17 ust. 2 ustawy:

W przypadkach wymienionych w ust. 1 pkt 4 i 5, usługodawca lub dokonujący dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego.

Powołany art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy wskazuje na sytuację, w której podatnikiem staje się nabywca usługi, która podlega opodatkowaniu na terytorium Polski. Przepis art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, wprowadza mechanizm tzw. odwrotnego obciążenia, który polega na opodatkowaniu usług przez usługobiorcę. Przepis art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy ma zastosowanie gdy miejscem świadczenia, a tym samym opodatkowania, ustalonym na podstawie przepisów ustawy jest terytorium Polski. Przy tym warunkiem zastosowania odwrotnego obciążenia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy względem usług jest spełnienie warunków dotyczących usługodawcy jak i usługobiorcy.

Stosownie do art. 2 pkt 9 ustawy:

Świadczenie usług z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 stanowi import usług.

Natomiast kwestia określenia miejsca świadczenia przy świadczeniu usług została uregulowana w Rozdziale 3 Dział V ustawy o podatku od towarów i usług.

Stosownie do art. 28a ustawy:

Na potrzeby stosowania ww. rozdziału:

1) ilekroć jest mowa o podatniku – rozumie się przez to:

a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,

b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej;

2) podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.

Powołany art. 28a ustawy, wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy, która ma zastosowanie tylko w przypadku ustalania miejsca świadczenia usług. Użyta w przedmiotowym przepisie nazwa „podatnik” odnosi się w zasadzie do „przedsiębiorcy” prowadzącego działalność gospodarczą. Podatnikiem według tej regulacji jest podmiot wykonujący samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel i rezultat takiej działalności. Ustawodawca wskazując na działalność gospodarczą odnosi się do jej definicji zawartej w art. 15 ust. 2 ustawy z jednoczesnym uwzględnieniem art. 15 ust. 6 ustawy. Za podatników, w świetle art. 28a pkt 1 ustawy, uznawane są również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich. Natomiast przepis art. 28a pkt 2 ustawy uszczegóławia normę zawartą w pkt 1 lit. a, przez wskazanie, że pojęcie podatnika, na potrzeby ustalania miejsca świadczenia usług, obejmuje również sytuację, gdy podatnik, który wykonuje samodzielnie działalność gospodarczą, nabywa usługi dla czynności niepodlegających opodatkowaniu zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy.

Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy:

Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.

Jak stanowi ust. 2 art. 28b ustawy:

W przypadku, gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.

Z niniejszych przepisów ustawy wynika zatem, że co do zasady, usługa świadczona na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy podlega opodatkowaniu w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że jest świadczona dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, wówczas miejscem świadczenia tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego ta usługa jest świadczona.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest nieposiadającą osobowości prawnej jednostką budżetową w rozumieniu art. 11 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 305) oraz (…), kierowaną przez X.

Inspektorat nie prowadzi działalności gospodarczej i nie jest zarejestrowany, jako podatnik VAT, ani jako podatnik VAT-UE. Wnioskodawca nie jest zobowiązany do zarejestrowania się jako podatnik unijny (zgodnie z art. 97 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2021 r. o podatku od towarów i usług). W związku z ratyfikowaniem Umowy (…) między (…), a (…), podpisanej w (…) dnia (…) zobowiązała się do nieodpłatnego zapewnienia (…) odpowiedniej infrastruktury w (…) w ustalonym przez obie strony zakresie. Szczegółowe warunki w zakresie (…) wnoszonej przez (…) określono w (…) podpisanego w (…) dnia (…) oraz w (…) dnia (…), które weszło w życie z dniem (…) (porozumienie niepublikowane).

Stanowiący integralną część umowy (…) reguluje zasady wsparcia udzielonego przez (…) dla (…). Wkład pieniężny jest przekazywany (…) wykonawczemu i jest przeznaczony na opracowanie pakietów kryteriów projektowych, nadzorów projektowych, nadzorów nad realizacją budowy oraz na realizację przypadków wyjątkowych

Infrastruktura zapewniana przez (…) oznacza wkład (…) w budowę, ulepszenie i wyposażenie infrastruktury. Wkład (…) zapewniany przez (…) będzie co do zasady wkładem rzeczowym. Ponadto, ze względu na szczególne wymagania względem potrzeb (…) realizacja wkładu rzeczowego poprzedzona będzie wniesieniem wkładu pieniężnego, który przekazywany będzie (…) z wyprzedzeniem, na pokrycie opracowania dokumentacji projektowej, nadzorów projektowych, nadzorów nad realizacją budowy oraz w wyjątkowych (opisanych w (…) do umowy) przypadkach również na budowę obiektów. Wkłady pieniężne na potrzeby (…) zapewniane przez (…) będą przekazywane również w wyjątkowych przypadkach. W umowie strony założyły, że wyjątkowe przypadki dotyczą sytuacji, gdy w konsultacji między (…): (…)

W przypadkach dokonania przez (…) ustaleń wskazanych w (\`(...)\`), (…). We wszystkich wyjątkowych przypadkach, zamówienia są udzielane przez (…) zgodnie z (…) niniejszej Umowy. (…) przekaże płatności pieniężne za wyjątkowe przypadki (…) w terminie sześćdziesięciu (60) dni od ich wstępnego zgłoszenia (…). Środki finansowe na realizację, wynikających z umowy (…), przedsięwzięć będą przekazywane (\`(...)\`) w formule (…) – (…). Przekazanie wkładów pieniężnych (…) w przypadku programu (…) odbywa się zgodnie z ujętym w umowie harmonogramem płatności na rachunek (…). Przekazane środki są deponowane na rachunku (…), a następnie uruchamiane w procesie kontraktacji prowadzonej przez (…). Wkłady pieniężne przekazane (…) w każdej z powyżej wymienionych formuł mają charakter środków przedpłaconych, niezbędnych do podjęcia czynności kontraktowania przez (…).

Wybór programu (…), jako formuły przekazania (…) środków na pokrycie opracowania dokumentacji projektowej, nadzorów projektowych, nadzorów nad realizacją budowy oraz w wyjątkowych (opisanych (…)) przypadkach również na budowę obiektów, wymaga zawarcia dodatkowej umowy (\`(...)\`) przez (…).

Program (…). Wyłącznie dzięki takim programom możliwe jest dokonywanie sprzedaży towarów/usług w dziedzinie (\`(...)\`) przez (…). (…). W celu rozpoczęcia powyższej procedury (…) musi posiadać zabezpieczenie w postaci zdeponowanych środków finansowych, (…). (…).

Przekazanie (…) na pokrycie opracowania dokumentacji projektowej, nadzorów projektowych, nadzorów nad realizacją budowy oraz w wyjątkowych (opisanych w (…)) przypadkach również na budowę obiektów, z zastosowaniem mechanizmu (…) wiąże się z analogicznymi uwarunkowaniami jak w przypadku (…), czyli zakup ten jest (…) przez (…), które pełnią rolę pośrednika, tym samym (…) nie dokonuje zakupu bezpośrednio u kontrahenta (…). Oba wymienione powyżej mechanizmy przekazania (…) wkładów pieniężnych wiążą się z raportowym systemem rozliczeń, prowadzonym przez (…).

(…).

Zatem w wyniku inwestycji budowlanej, powstaje obiekt budowlany, którego właścicielem jest jednostka (…) podległa X (trwały zarząd, obowiązek płacenia podatku od nieruchomości). Jedynym użytkownikiem tego obiektu jest (…). Nakłady na budowę tego obiektu ponosi (…) w ramach robót budowlanych nabytych na podstawie (…) na rynku krajowym. Nakłady na budowę tego obiektu budowlanego ponosi również X poprzez zakup od (…) w formule FMS opracowania dokumentacji projektowej oraz nadzoru budowlanego lub w szczególnych przypadkach usługi wybudowania przez stronę (\`(...)\`) obiektu.

W ramach zawartych (…) umowy (…) uiszcza także opłatę administracyjną – pobierana jest ona w wysokości (…) wartości zamawianych towarów oraz usług (w tym: koszty negocjacji, implementacja umowy, nadzór nad (…), wsparcie administracyjne, księgowość, planowanie budżetowe, wynagrodzenie managera oraz ogólne opłaty administracyjne).

Odmienną kwestią w zakresie realizacji postanowień umowy (…) w kontekście – Załącznik nr (…) – (…) jest ponoszenie nakładów inwestycyjnych na obiekty nie stanowiące nieruchomości będących w trwałym zarządzie (…) tylko podmiotów zewnętrznych jak np. (…). Poniesione przez X wydatki w postaci wkładów pieniężnych służyły będą dostosowaniu infrastruktury (…). W tych przypadkach (…) będzie ponosiła nakłady na inwestycje w obcych środkach trwałych – (…) na potrzeby (…), w związku z postanowieniami umowy (…). X nie wykonuje jakichkolwiek czynności stanowiących działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Reasumując wsparcie infrastrukturalne zapewniane przez (…) jest co do zasady wkładem rzeczowym, co oznacza, że (…) użycza (…) nieruchomości wybudowane lub przystosowane zgodnie wymaganiami (…). Natomiast wkłady pieniężne są przekazywane (…) wykonawczemu w celu zapewnienia standardów wymaganych przez (…), z przeznaczeniem na opracowanie pakietów kryteriów projektowych, nadzorów projektowych, nadzorów nad realizacją budowy oraz w szczególnie uzasadnionych przypadkach. Wkłady pieniężne przekazywane w szczególnie uzasadnionych przypadkach dotyczą sytuacji kiedy wkład rzeczowy, tj. inwestycja budowlana realizowana przez (…) nie spełnia (ze względu na uchybienia w realizacji lub ze względu na wymagania (…) i inwestycja ta musi być w całości realizowana przez (…).

Ponadto (…) do umowy zawiera (…), w którym zawarto listę projektów (…) zapewnianych przez (…).

Przekazanie nabytych od (…) usług na rzecz jednostek podległych (…) oraz (…) następuje/będzie następować nieodpłatnie. X przekaże (…) w formie depozytów wkłady pieniężne z których ona za pośrednictwem wskazanych przez (…) kontrahentów dokona zakupu opracowania pakietów kryteriów projektowych, nadzorów projektowych, nadzorów nad realizacja budowy lub nabyć wynikających ze szczególnych przypadków.

Usługi nabywane na rzecz jednostek podległych X oraz (…) są odpłatne tzn. do (…) są przekazywane wkłady pieniężne.

(…) to (…), która jest odpowiedzialna za realizację czynności księgowych i finansowych w (…). W odniesieniu do umów w ramach programu (…) przekazuje środki finansowe na konto (…), które stanowią depozyt gwarantujący zapłatę za towary w przypadku zakupów realizowanych bezpośrednio z zasobów (…) oraz zapłatę za zamówienia realizowane na rynku komercyjnym.

Procedury i polityka rozliczeń, na których opiera się program (…) zawarte są w (…). Procedury te i polityka są również zdefiniowane w (…), (…) oraz w (…).

(…).

(…) nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności na terytorium Polski.

W związku z postanowieniami (…) do umowy (…) zobowiązana jest do (…).

Przedmiotem świadczonych usług są/będą: opracowanie pakietów kryteriów projektowych, nadzorów projektowych, nadzorów nad realizacją budowy oraz realizacją kompleksowej budowy lub dokończeniem rozpoczętej inwestycji budowlanej.

W celu realizacji wsparcia (…) X przekazuje wkłady pieniężne (…) z przeznaczeniem na opracowanie pakietów kryteriów projektowych, nadzorów projektowych, nadzorów nad realizacją budowy oraz w wyszczególnionych poniżej wyjątkowych przypadkach (ustalonych wspólnie pomiędzy stronami umowy), które mogą dotyczyć kompleksowej usługi budowlanej lub dokończeniem przez (…) budowy rozpoczętej przez (…) – (…), a niespełniającej oczekiwań (…).

Zgodnie z zapisami przywołanego (…) (…) w ramach wkładu rzeczowego odpowiada za projektowanie, przyznanie kontraktu, budowę i zarządzanie realizacją projektów infrastruktury zapewnianej przez (…) w postaci wkładu rzeczowego. Natomiast strona (\`(...)\`) zatwierdza wszystkie projekty budowlane i dokonywane w nich zmiany w tym końcowy projekt w celu zapewnienia, że wszystkie wymagania (…) są spełnione. (…) odpowiada za opracowanie pakietów kryteriów projektowych, nadzór projektowy i nadzór nad realizacją umowy, natomiast elementy te finansuje (…) – X w ramach udzielonego przez (…) pełnomocnictwa. (…) praktyczny aspekt jej realizacji polega na wybudowaniu, przystosowaniu (wyremontowaniu) przez (…) nieruchomości na użytek (…). (…). W związku z koniecznością realizacji na rzecz (…) inwestycji budowlanych, zgodnie z warunkami opisanymi w (…) X przekazuje (…) wkłady pieniężne na poczet opracowania pakietów kryteriów projektowych, nadzorów projektowych, nadzorów nad realizacją budowy. Na podstawie opracowanej przez stronę (\`(...)\`) dokumentacji oraz pod nadzorem budowlanym i nadzorem nad dokumentacją projektową ze strony (\`(...)\`) inwestor (\`(...)\`) prowadzi inwestycję budowlaną. Natomiast wyjątkowych przypadkach X przekazuje (…) wkłady pieniężne na kompleksową realizację inwestycji, po zakończeniu której strona (\`(...)\`) przekazuje (…) gotowy obiekt budowlany, a ta oddaje go (\`(...)\`) w nieodpłatne użytkowanie. Obiekty budowlane powstające bądź modernizowane, remontowane zgodnie z potrzebami umowy (…) pozostają na ewidencji bilansowej (…) natomiast użytkowane są przez (…). Żaden z pozyskanych obiektów nie pozostaje na ewidencji bilansowej X, pomimo poniesionych nakładów na inwestycje w postaci przekazania (…) wkładów pieniężnych na zakup: opracowania pakietów kryteriów projektowych, nadzoru projektowego i nadzoru nad realizacją umowy. Podejmowane przez (…) działania, mające zapewnić odpowiadającą (\`(...)\`) infrastrukturę nie zaistniałyby gdyby nie postanowienia umowy (…).

Dodatkowo podkreślenia wymaga, iż opisana powyżej (wynikająca z (…). odpowiedzialność (…) – (…) za projektowanie wynika z porozumienia technicznego do umowy (…). Zgodnie z porozumieniem technicznym opracowanie pakietu kryteriów projektowych obejmuje wstępny plan i projektowanie w zakresie wystarczającym do pełnego opisu wymagań projektowych i budowlanych. Opracowane przez stronę (\`(...)\`) kryteria projektowe powinny zawierać wszystkie wymagania dotyczące (…) projektu. W porozumieniu technicznym strony umowy (…) ustaliły, iż (…) zrealizuje z przekazanych przez (…) wkładów pieniężnych do (…) wartości dokumentacji projektowej, natomiast pozostała dokumentację projektową zapewnia (…). (…) zagwarantowała sobie w ten sposób zapewnienie właściwych standardów dla użytkowanych przez (…) nieruchomości podczas pobytu na terytorium (…).

(…) z otrzymanych od (…) wkładów pieniężnych nabywa od wskazanych przez siebie kontrahentów pakiety kryteriów projektowych, nadzór projektowy i nadzór nad realizacją umowy. (…) nie informuje (…) o wyborze kontrahenta oraz nie przekazuje (…) dowodów zakupu wystawianych przez zakontraktowanych przez (…) wykonawców.

W przypadku realizacji całości inwestycji budowlanej przez (…), (…) przekazuje wkłady pieniężne (…), natomiast nie ma możliwości wyboru kontrahentów, nadzoru nad inwestycją budowlaną, nie ma wglądu w dokumentację aż do czasu zakończenia inwestycji. Przy czym należy zaznaczyć, że koszt inwestycji jest ustalany (negocjowany) ze (…) przed podpisaniem przez X umowy (…). Zgodnie z podpisaną umową (…). Nabyte przez X usługi to wyłącznie wskazane w opisie sprawy: opracowanie dokumentacji projektowej, nadzór nad dokumentacja projektową, nadzór budowlany, kompleksowa budowa (modernizacja) obiektu.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą w pierwszej kolejności ustalenia, czy Wnioskodawca jest obowiązany do rozliczenia podatku należnego z tytułu przekazanych wkładów pieniężnych z postanowień (…), stanowiącego integralną część umowy (…).

Udzielenie odpowiedzi na pytanie Wnioskodawcy w kwestii obowiązku rozliczenia podatku należnego od usług nabytych na podstawie zawartej z (…) umowy w ramach umowy (…) wymaga ustalenia, czy spełnione zostały przesłanki zarówno z art. 17 ust. 1 pkt 4 lit. a) ustawy, jak i z art. 17 ust. 1 pkt 4 lit. b) ustawy. Jak stanowi bowiem powołany wyżej przepis art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy:

Podatnikami są również (…) jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej nabywające usługi, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

a) usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a w przypadku usług, do których stosuje się art. 28e ustawy, podatnik ten nie jest zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4 ustawy,

b) usługobiorcą jest:

\- w przypadku usług, do których stosuje się art. 28b ustawy – podatnik, o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4 ustawy (…),

\- w pozostałych przypadkach – podatnik, o którym mowa w art. 15 ustawy, posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ustawy, posiadająca siedzibę na terytorium kraju i zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4 ustawy.

Z powyższego zatem wynika, że dla uznania danej jednostki za podatnika z tytułu importu usług **konieczne jest ustalenie statusu podmiotu świadczącego usługę (usługodawcy),** **tj. określenie czy podmiot ten zgodnie z polskimi przepisami jest podatnikiem podatku VAT w rozumieniu art. 15 ustawy (z uwzględnieniem art. 15 ust. 6 ustawy) nieposiadającym stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju****.** W sytuacji bowiem gdy podmiot świadczący usługę w myśl polskich przepisów nie jest podatnikiem podatku VAT, to u polskiego nabywcy nie wystąpi obowiązek rozliczenia podatku należnego w ramach importu usług.

Wnioskodawca w przedstawionym opisie sprawy wskazał, że (…), która jest odpowiedzialna za realizację czynności księgowych i finansowych w (…). Jest ona elementem całego systemu instytucji (\`(...)\`), które w imieniu (…) dokonują zakupów (\`(...)\`), stosując (…). W odniesieniu do umów w ramach programu (…) przekazuje środki finansowe na konto (…), które stanowią depozyt gwarantujący zapłatę za towary w przypadku zakupów realizowanych bezpośrednio z zasobów (…) oraz zapłatę za zamówienia realizowane na rynku komercyjnym. Procedury i polityka rozliczeń, na których opiera się program (…) zawarte są w (…). Ponadto (…) nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności na terenie Polski. Ponadto z opisu sprawy wynika, że nabycie tych usług bezpośrednio na (…) rynku komercyjnym przez Wnioskodawcę nie byłoby możliwe bez pośrednictwa (…).

Zatem z przedstawionych okoliczności sprawy nie wynika, aby (…) dokonująca w imieniu (…) sprzedaży usług uprzednio nabytych od (…) podmiotów działała w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

Ponadto tak jak wskazano wyżej, aby dana jednostka była zobowiązana do rozliczenia podatku należnego z tytułu importu usług konieczne jest również spełnienie przesłanki z art. 17 ust. 1 pkt 4 lit. b) ustawy, tj. ustalenie czy usługobiorca jest podatnikiem, o którym mowa w art. 15, lub osobą prawną niebędącą podatnikiem, o którym mowa w art. 15, zarejestrowaną lub obowiązaną do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4 ustawy (jako podatnik VAT UE).

Jednakże uznanie usługobiorcy za podatnika z tytułu importu usług nie może opierać się na tym, że podmiot ten w związku z samym faktem nabycia tych usług jest podatnikiem prowadzącym samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Konieczne jest bowiem wykazanie, że podmiot ten dokonując określonych czynności działa jako podatnik podatku VAT wykonując samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W rozpatrywanej sprawie – jak wynika z opisu sprawy – Wnioskodawca nie wykonuje jakichkolwiek czynności stanowiących działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Inspektorat jest jednostką budżetową w rozumieniu art. 11 ustawy o finansach publicznych. Do zakresu działania X w szczególności należy: organizowanie i kierowanie (…).

W konsekwencji analiza przedstawionego opisu sprawy prowadzi do stwierdzenia, że skoro – jak wynika z treści opisu sprawy – Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej i nie jest zarejestrowany jako podatnik podatku od towarów i usług, ani jako podatnik VAT UE, ani nie jest obowiązany do identyfikacji do celów podatku od wartości dodanej, należy wskazać, że nie został/nie zostanie spełniony warunek dotyczący usługobiorcy, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 lit. b) ustawy. Równocześnie treść wniosku nie wskazuje na, aby usługodawca – (…), posiadała status podatnika.

Zatem Wnioskodawca nabywając w celu przekazania nieodpłatnie innym podmiotom, tj. podległym jednostkom budżetowym oraz podmiotom zewnętrznym usług opracowania dokumentacji projektowej, nadzoru nad dokumentacja projektową, nadzoru budowlanego, oraz kompleksowej budowy (modernizacji) obiektu, nie jest/nie będzie podatnikiem zobowiązanym – na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy – do rozliczenia podatku z tytułu importu ww. usług.

**Podsumowując, Wnioskodawca nie jest obowiązany do rozliczenia podatku należnego z tytułu nabycia usług, w związku z którymi przekazuje wkłady pieniężne wynikające z postanowień (…), stanowiącego integralną część umowy (…).**

**Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 oceniono jako prawidłowe.**

Nadmienić należy, że interpretacja nie rozstrzyga kwestii dotyczącej sposobu określenia podstawy opodatkowania dla czynności będących przedmiotem wniosku (pytanie oznaczone we wniosku nr 2), bowiem Wnioskodawca uzależnił rozstrzygnięcie w ww. kwestii od rozstrzygnięcia organu, że Wnioskodawca jest zobowiązany do rozliczenia podatku należnego z tytułu nabycia ww. usług. W konsekwencji odpowiedź na pytanie oznaczone we wniosku nr 2 stała się bezzasadna.

Ponadto, należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (oraz z opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Nadmienia się, że w niniejszej interpretacji udzielono odpowiedzi w zakresie zadanych pytań i przedstawionego stanowiska. Inne kwestie nieobjęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

\- stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia;

\- zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).