Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-713/12/AK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2012-08-09
Teza: Czy w przypadku otrzymania w 2012 r. dywidendy od holenderskiej spółki z o.o. przez spółkę komandytową, której komandytariuszem jest wnioskodawca powinien on rozpoznać przychód z dywidendy, proporcjonalnie do swojego udziału w zysku, jako przychód ze źródła przychodów, jakim jest pozarolniczą działalność gospodarcza czy jako przychód ze źródła przychodów, jakim jest udział w zysku osób prawnych?
Słowa kluczowe: dywidendy; działalność-działalność gospodarcza; formularze-formularze podatkowe; Holandia; kapitał-kapitały pieniężne; spółki-spółka komandytowa; udziałowiec
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 25 kwietnia 2012 r. (data wpływu do tut. Biura 17 maja 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kwalifikacji do określonego źródła przychodów dywidendy wypłaconej przez holenderską spółkę z o.o. na rzecz spółki komandytowej, w której wnioskodawca jest wspólnikiem - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 17 maja 2012 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kwalifikacji do określonego źródła przychodów dywidendy wypłaconej przez holenderską spółkę z o.o. na rzecz spółki komandytowej, w której wnioskodawca jest wspólnikiem.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki komandytowej - komandytariuszem, której komplementariuszem jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Spółka komandytowa posiada udziały w holenderskiej spółce z o.o., której wspólnicy podjęli uchwałę o wypłacie dywidendy z tytułu zysku za 2011 r. Dywidenda ta nie została jeszcze wypłacona spółce komandytowej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w przypadku otrzymania w 2012 r. dywidendy od holenderskiej spółki z o.o. przez spółkę komandytową, której komandytariuszem jest wnioskodawca powinien on rozpoznać przychód z dywidendy, proporcjonalnie do swojego udziału w zysku, jako przychód ze źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, czy jako przychód ze źródła przychodów jakim jest udział w zysku osób prawnych?

Zdaniem wnioskodawcy, w przypadku otrzymania dywidendy w 2012 r. od holenderskiej spółki z o.o. przez spółkę komandytową, której komandytariuszem jest wnioskodawca powinien on rozpoznać przychód z dywidendy, proporcjonalnie do swojego udziału w zysku, jako przychód ze źródła przychodów, jakim jest udział w zysku osób prawnych, a więc zadeklarować go w deklaracji PIT-38 składanej za rok 2012.

Spółka komandytowa jest spółką osobową prawa handlowego i nie posiada osobowości prawnej. Brak osobowości prawnej przesądza o tym, że spółka komandytowa nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Spółka komandytowa nie podlega również opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, bowiem zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają dochody osób fizycznych. W przypadku prowadzenia działalności w formie spółki komandytowej, spółka ta nie jest podatnikiem podatku dochodowego - podatnikami są wspólnicy tej spółki. Dochody spółki komandytowej nie stanowią zatem odrębnego przedmiotu opodatkowania. Natomiast podlegają one opodatkowaniu jako dochody poszczególnych wspólników spółki. Znajduje to odzwierciedlenie w art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym przychody z udziału w spółce niebędacej osobą prawną, a więc w spółce osobowej, u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku. Oznacza to, że spółka komandytowa jest przejrzysta (transparentna) podatkowo, tj. przychód osiągany przez spółkę „przepływa” przez nią i jest przypisywany jej wspólnikom stosownie do ich udziałów w zysku. Przychód ten jest kwalifikowany do źródeł przychodów wspólników stosownie do jego pochodzenia. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłami przychodów są: kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c) ustawy. Definicję przychodów z kapitałów pieniężnych zawiera art. 17 ustawy. Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się m.in. dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni. A więc przychodami z kapitałów pieniężnych są również dywidendy, których podstawą uzyskania jest udział w spółce mającej osobowość prawną, której siedziba znajduje się za granicą. Dywidenda wypłacana spółce komandytowej przez holenderską spółkę z o.o. będzie więc zgodnie z powyższymi przepisami przychodem jej wspólników ze źródła przychodów jakim są kapitały pieniężne. Natomiast nie będzie ona przychodem jej wspólników ze źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Według art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdy pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niemająca osobowości prawnej, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, uznaje się za przychody ze źródła, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Wynika z tego, że, gdy spółka niemająca osobowości prawnej osiąga przychody z innej działalności niż pozarolnicza działalność (prowadzi inną działalność niż pozarolnicza działalność gospodarcza) to przychody takie są u jej wspólników kwalifikowane do innych źródeł przychodów niż pozarolnicza działalność gospodarcza. O tym, które przychody są osiągane przez spółkę i jej wspólników z pozarolniczej działalności gospodarczej przesądza definicja pozarolniczej działalności gospodarczej zawarta w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z nią ilekroć w tej ustawie jest mowa działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

1.  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
2.  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3.  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

\-prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 ustawy.

Zgodnie z tą definicją, jeżeli jakiś przychód jest przychodem wskazanym w opisie jednego ze źródeł przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w tym również w art. 17 ust. 1 ustawy, to pomimo tego, że jest osiągany w ramach działalności prowadzonej we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, a więc również w ramach formy prowadzenia takiej działalności jaką jest spółka komandytowa, nie jest on zaliczany do źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Skoro zaś otrzymany przez spółkę komandytową przychód w postaci dywidendy, który „przepływa” przez spółkę do jej wspólników, jest wskazany w art. 17 ust. 1 ustawy definiującym źródło przychodów, jakim są kapitały pieniężne, zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy, to u tych wspólników stanowi przychód z kapitałów pieniężnych, a nie z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Wnioskodawca wskazał, że jego stanowisko znajduje potwierdzenie w stanowiskach organów podatkowych, przykładowo interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 15 kwietnia 2010 r., sygn. ILPBl/415-107/10-2/AGr.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.) spółka osobowa to - spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa i spółka komandytowo- akcyjna.

Stosownie do art. 102 Kodeksu spółek handlowych spółką komandytową jest spółka osobowa mająca na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz), a odpowiedzialność co najmniej jednego wspólnika (komandytariusza) jest ograniczona.

Spółka komandytowa jest spółką osobową prawa handlowego i nie posiada osobowości prawnej. Brak osobowości prawnej przesądza o tym, że spółka komandytowa nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Spółka komandytowa nie podlega również opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, bowiem zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają dochody osób fizycznych.

W przypadku prowadzenia działalności gospodarczej w formie spółki komandytowej, spółka ta nie jest podatnikiem podatku dochodowego - podatnikami są wspólnicy tej spółki. Dochody spółki komandytowej nie stanowią zatem odrębnego przedmiotu opodatkowania. Podlegają natomiast opodatkowaniu dochody poszczególnych wspólników spółki. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w spółce osobowej uzależniony jest od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem spółki komandytowej jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Jeżeli wspólnikami spółki komandytowej są osoby prawne, to dochód z udziału w tej spółce będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Z opisu zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę wynika, że holenderska spółka z o.o. ma zamiar wypłacić spółce komandytowej, w której wnioskodawca jest wspólnikiem - komandytariuszem dywidendę za 2011 r. Wątpliwość wnioskodawcy budzi kwalifikacja do właściwego źródła przychodów ww. dywidendy.

Przenosząc zatem powyższe uregulowania na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że ponieważ spółka komandytowa nie jest podatnikiem podatku dochodowego, to uzyskiwany przez nią przychód z tytułu wypłaconej dywidendy będą opodatkowywać jej wspólnicy. Ponieważ wnioskodawca – wspólnik będący komandytariuszem spółki komandytowej, na rzecz której ma zostać wypłacona dywidenda za 2011 r. jest osobą fizyczną, to przychód z tego tytułu należy oceniać w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

I tak zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Natomiast art. 8 ust. 1 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od 2011 r. stanowi, iż przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe. Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat (art. 8 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy).

W świetle cytowanych przepisów uzyskane przez spółkę osobową przychody oraz poniesione koszty uzyskania przychodów podlegają rozliczeniu u jej wspólników, proporcjonalnie do ich udziałów w spółce. Dochód osiągnięty z tytułu udziału w spółce komandytowej stanowić będzie, dla jej wspólnika osoby fizycznej, dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej. Nie dotyczy to jednak wszystkich dochodów. Odrębnym od działalności gospodarczej źródłem przychodów są bowiem kapitały pieniężne. Przychody uzyskane z tego źródła nie będą zatem stanowić przychodów z działalności gospodarczej, lecz kwalifikowane będą jako samodzielne źródło.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłami przychodów są: kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się m.in. dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni.

W myśl art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za dochód (przychód) z udziału w zyskach osób prawnych należy rozumieć dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego tytułu. Za dochód faktycznie otrzymany należy zaś uważać taki dochód, którym podatnik (wspólnik) może sam rozporządzać, a więc dochód rzeczywiście mu wypłacony lub postawiony do dyspozycji. W tym miejscu raz jeszcze należy wskazać na okoliczność, iż spółka osobowa jest pozbawiona podmiotowości prawnej, czyli nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Przychody i koszty ponoszone przez spółkę osobową są na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodami i kosztami jej wspólników. Skoro zatem spółka komandytowa jest całkowicie transparentna („przeźroczysta”) podatkowo, a jej dochody są dochodami wspólników, należy uznać, że dywidenda wypłacana na rzecz spółki osobowej powinna być traktowana podatkowo tak samo jak dywidenda wypłacana bezpośrednio na rzecz jej wspólników - ta zaś jest opodatkowana zryczałtowanym 19% podatkiem dochodowym. Mając powyższe na względzie należy zauważyć, że w momencie wypłaty dywidendy przez holenderską spółkę z o.o. spółce komandytowej, wypłacona dywidenda zwiększa majątek tej spółki, a więc zostaje postawiona do dyspozycji wspólnikom spółki komandytowej.

Reasumując, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym dywidenda wypłacona przez holenderską spółkę z o.o. na rzecz spółki komandytowej będzie stanowić dla wspólników spółki komandytowej, w tym dla wnioskodawcy będącego komandytariuszem, przychód z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym stanowisko wnioskodawcy w powyższym zakresie należało uznać za prawidłowe.

Zasady opodatkowania dochodów z tytułu dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych reguluje art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w świetle którego od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a.

Przepisy ust. 1 pkt 4 stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Jednakże zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub niepobranie (niezapłacenie) podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych miejsca zamieszkania podatnika uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji (art. 30a ust. 2 ustawy).

W związku z tym, że w niniejszej sprawie spółką wypłacającą dywidendę będzie holenderska spółka z o.o. zastosowanie znajdzie umowa z dnia 13 lutego 2002 r. między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Niderlandów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu (Dz. U. z 2003 r. Nr 216, poz. 2120). Jednakże ponieważ przedmiotem zapytania wnioskodawcy była wyłącznie kwestia kwalifikacji na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do właściwego źródła przychodów otrzymanej od holenderskiej spółki z o.o. dywidendy, co jednoznacznie wynikało z zadanego pytania oraz własnego stanowiska wnioskodawcy, tut. Organ odstąpił od interpretacji postanowień umowy.

Zgodnie z art. 30a ust. 6 ustawy zryczałtowany podatek, o którym mowa m.in. w ust. 1 pkt 4 pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 5 pkt 1 i 4, ust. 5a i 5d.

Dochodów (przychodów), o których mowa w ust. 1, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 (art. 30a ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Jednocześnie zgodnie z treścią art. 30a ust. 9 ww. ustawy podatnicy, o których mowa w art. 3 ust. 1 uzyskujący poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej przychody (dochody) określone w ust. 1 pkt 1-5, od zryczałtowanego podatku obliczonego zgodnie z ust. 1, od tych przychodów (dochodów), odliczają kwotę równą podatkowi zapłaconemu za granicą, jednakże odliczenie to nie może przekroczyć kwoty podatku obliczonego od tych przychodów (dochodów) przy zastosowaniu stawki 19 %.

Ponadto w art. 30a ust. 11 ww. ustawy stanowi, że kwoty zryczałtowanego podatku obliczonego od przychodów (dochodów), o których mowa w ust. 1 pkt 1-5, uzyskanych poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej oraz kwoty podatku zapłaconego za granicą, o których mowa w ust. 9 i 10, podatnicy są obowiązani wykazać w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1 lub 1a (PIT- 36, PIT-36L, PIT-38 lub PIT-39).

Podsumowując, stwierdzić należy, iż jeżeli dywidenda na rzecz spółki komandytowej zostanie wypłacona w 2012 r., to wnioskodawca będzie zobowiązany do wykazania w zeznaniu podatkowym za 2012 r. składanym do 30 kwietnia 2013 r. kwoty 19% zryczałtowanego podatku obliczonego od dywidendy wypłacanej przez holenderską spółkę z o.o. jako przychodu uzyskanego poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej. Rodzaj formularza, w którym należy wykazać kwotę zryczałtowanego podatku to PIT-36, PIT-36L, PIT-38 lub PIT-39 w zależności od tego, z jakich źródeł podatnik uzyskał w roku podatkowym inne dochody poza przychodem z dywidendy.

W związku z powyższym, jeżeli w 2012 r. poza przychodem z dywidendy wnioskodawca uzyska również inne przychody, które będzie wykazywał z zeznaniu PIT-38 (np. przychody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, czy też pochodnych instrumentów finansowych oraz realizacji praw z nich wynikających lub inne), to właściwym będzie wykazanie kwoty zryczałtowanego podatku z tytułu dywidendy również w tym zeznaniu PIT-38 wraz z innymi przychodami. W takim przypadku stanowisko wnioskodawcy odnośnie formularza, w którym należy zdeklarować przychód z tytułu dywidendy będzie prawidłowe.

Natomiast wskazać należy, że jeżeli wnioskodawca w 2012 r. poza przychodem z tytułu dywidendy nie uzyska innych przychodów z kapitałów pieniężnych, ale będzie uzyskiwał przychody z innych źródeł np. przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, w związku z uczestnictwem w spółce komandytowej, to właściwym do wykazania kwoty zryczałtowanego podatku z tytułu dywidendy będzie także PIT-36 lub PIT-36L. W przypadku bowiem dochodów (przychodów) z kapitałów pieniężnych opodatkowanych na zasadach art. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych czyli m.in. uzyskiwanych z tytułu dywidendy podatnik nie jest zobowiązany do ich odrębnego wykazywania w PIT-38.

Odnośnie powołanej przez wnioskodawcę interpretacji indywidualnej wskazać należy, że rozstrzygnięcie w niej zawarte zapadło w indywidualnej sprawie podmiotu, który się o nią ubiegał a ponadto dotyczy innego zdarzenia przyszłego niż to w przedmiotowej sprawie. Dotyczy bowiem skutków podatkowych wypłaty dywidendy z tytułu posiadanych udziałów w spółkach niemieckich i amerykańskich po stronie wspólników spółki komandytowej, w której wspólnikami są rezydencji Niemiec. Tymczasem przedmiotowa sprawia dotyczy wypłaty dywidendy przez holenderską spółkę z o.o. na rzecz spółki komandytowej, w której wspólnikiem jest wnioskodawca – osoba fizyczna mająca miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zgodnie z informacją wskazaną w części B.3. wniosku ORD-IN.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.