Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP1/443-281/10/AJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2010-06-18
Teza: Czy propagowanie formacji religijnych i kultu religijnego w ramach działalności statutowej Stowarzyszenia poprzez bezpłatne rozdawanie płyt CD i książek zawierających treści religijne, podlega obowiązkowi ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej?
Słowa kluczowe: kasa-kasa rejestrująca; przekazanie-przekazanie nieodpłatne; płyta-płyta CD; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 3-art. 111; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 3-art. 111a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 3-art. 111b

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 15 lutego 2010 r. (data wpływu 19 marca 2010 r.) uzupełnionym w dniu 17 czerwca 2010 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kasy rejestrującej - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19 marca 2010 roku został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 17 czerwca 2010r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Stowarzyszenie nie jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zgodnie z postanowieniami statutu, celem Stowarzyszenia jest:

1.  działalność w zakresie formacji religijnej i kultu religijnego,
2.  działalność społeczno-kulturalna, oświatowo-wychowawcza, zgodna z nauką Kościoła Katolickiego.

Powyższe cele realizowane mają być m.in. poprzez: działalność edukacyjną i charytatywną, prowadzenie działalności wydawniczej i reklamowej, sprzedaż pism, płyt, książek i innych publikacji. Jednocześnie statut określa fundusze Stowarzyszenia, na które składają się m.in.: składki członkowskie, darowizny, dochody z działalności gospodarczej itp. Ponadto, Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności statutowej rozdaje książki i płyty CD o treści religijnej i związane z kultem religijnym. Czynność ta polega na tym, iż książki i płyty CD są oferowane w miejscu publicznym (kościół, dom rekolekcyjny, teren należący do kościoła katolickiego) osobom innym niż członkowie Stowarzyszenia. Każda zainteresowana osoba ma prawo wziąć wybraną przez siebie publikację, książkę, płytę CD, bez obowiązku uiszczania za nią ceny. Wnioskodawca wskazuje, iż czynność sprzedaży jest czynnością odmienną od czynności darowizny. Zgodnie bowiem z Kodeksem cywilnym, przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę (art. 535), natomiast przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku (art. 888 § 1). Ponadto wskazano, iż z tytułu nieodpłatnego rozdawania książek i płyt CD Stowarzyszeniu nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Do chwili obecnej Stowarzyszenie nie uzyskało obrotów z tytułu działalności gospodarczej na rzecz osób, o których mowa w art. 111 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy propagowanie formacji religijnych i kultu religijnego w ramach działalności statutowej Stowarzyszenia poprzez bezpłatne rozdawanie płyt CD i książek zawierających treści religijne, podlega obowiązkowi ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 2 pkt. 22 ustawy o podatku od towarów i usług, sprzedażą jest odpłatna dostawa towarów. Z art. 5 ust.1 pkt 1 ustawy wynika, iż opodatkowaniu podatkiem podlega odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju, przy czym ustawodawca zrównał z odpłatną dostawą towarów czynności wymienione w art. 7 ust.1 pkt. 1 i pkt. 2 ustawy tj. przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w tym wszelkie inne przekazania towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny – jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części. Wnioskodawca zauważa, iż przekazanie w formie nieodpłatnej (tj. darowizny) książek i płyt CD o treści religijnej i związanych z kultem religijnym mieści się w zakresie jego działalności statutowej i spełnia cel, dla którego Stowarzyszenie się zawiązało. Na gruncie prawa podatkowego powyższe oznacza, iż darowizny te są bezpośrednio związane z działalnością Stowarzyszenia. Zatem należy uznać, iż w tym przypadku, nie wystąpią czynności sprzedaży, a co za tym idzie, nie wystąpi dostawa towarów opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Taki stan faktyczny i prawny ma istotne znaczenie przy określaniu ewentualnego obowiązku wynikającego z art. 111 ust. 1 ustawy, tj. obowiązku prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących w przypadku sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Jak bowiem wynika z powołanego art. 111 ust. 1 ustawy, aby wystąpił obowiązek ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego za pomocą kasy rejestrującej musi zaistnieć czynność „sprzedaży" (tj. dostawa towarów) albo czynność zrównana z czynnością sprzedaży (tj. z dostawą towarów) np. nieodpłatne przekazanie (darowizna) książek i płyt CD na cele inne niż związane z prowadzonym Stowarzyszeniem (inaczej: przedsiębiorstwem). Jak wskazano powyżej, w przypadku Stowarzyszenia nieodpłatne przekazanie (darowizna) książek i płyt CD stanowi działalność statutową, a zatem czynności te związane są ze Stowarzyszeniem (inaczej: przedsiębiorstwem) i można przyjąć, że nie stanowią opodatkowanej dostawy towarów {tj. sprzedaży). W § 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2009 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących określono zwolnienia na czas określony niektórych grup podatników i niektórych czynności z obowiązku prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących oraz warunki korzystania ze zwolnienia. Jednocześnie w § 4 ust. 1 pkt. 7 ww. rozporządzenia stwierdzono, iż zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, bez względu na wysokość osiąganych obrotów, nie stosuje się m.in. przy dostawie nagranych, z zapisanymi danymi lub zapisanymi pakietami oprogramowania komputerowego (w tym również sprzedawanymi łącznie z licencją na użytkowanie): płyt CD, DVD, kaset magnetofonowych, taśm magnetycznych (w tym kaset wideo), dyskietek, kart pamięci, kartridży. Taki zapis oznacza, że bez względu na wartość dokonanej dostawy (w tym w formie odpłatnej tj. sprzedaży i w formie nieodpłatnej tj. darowizny) każda dostawa musi być ewidencjonowana za pomocą kasy rejestrującej.

Ponieważ, jak wskazano powyżej, rozdawanie w formie nieodpłatnej książek i płyt CD nie będzie stanowić dostawy towarów (gdyż czynność ta związana jest integralnie z przedsiębiorstwem, tj. z działalnością statutową Stowarzyszenia) - należy stwierdzić, że § 4 ust. 1 pkt. 7 ww. rozporządzenia nie będzie miał zastosowania tj. Stowarzyszenie nie będzie miało obowiązku ewidencjonowania rozdawanych bezpłatnie książek i płyt CD za pomocą kasy rejestrującej (podobne stanowisko wyraził Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Bielsku-Białej w postanowieniu z dnia 29 marca 2007 r. znak: PP/443-10/2007).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W świetle art. 7 ust. 1 wyżej cytowanej ustawy, przez dostawę towarów o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:

1.  przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2.  wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny

*   jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynność, w całości lub części.

Należy jednocześnie zauważyć, iż zgodnie z art. 29 ust. 10 ustawy, w przypadku dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2, podstawą opodatkowania jest cena nabycia towarów (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, koszt wytworzenia, określone w momencie dostawy tych towarów.

Generalnie zatem, z uwagi na brzmienie art. 5 ust. 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa. Od tej zasady przewidziano jednak pewne wyjątki. Art. 7 ust. 2 powołanej ustawy, wskazuje bowiem czynności, które mimo braku odpłatności uważane są za zrównane z odpłatną dostawą. Do czynności takich ustawodawca zaliczył przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, pod warunkiem jednak, iż podatnikowi przysługiwało przy ich nabyciu prawo do całkowitego albo częściowego odliczenia podatku naliczonego.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności statutowej rozdaje płyty CD i książki na cele związane z kultem religijnym. Materiały te są oferowane w miejscu publicznym (kościół, dom rekolekcyjny, teren należący do kościoła katolickiego) osobom innym niż członkowie Stowarzyszenia. Każda zainteresowana osoba ma prawo wziąć wybraną przez siebie publikację, książkę lub płytę CD bez uiszczania za nią ceny. Wnioskodawca zaznacza również, iż działania polegające na bezpłatnym rozdawaniu książek i płyt CD o treści religijnej, mieszczą się w zakresie działalności statutowej Stowarzyszenia i spełnia cel, dla którego Stowarzyszenie się zawiązało.

Ponadto Wnioskodawca wskazał, iż nie jest czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Nie przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Mając zatem na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane wyżej przepisy prawa należy stwierdzić, iż nie zostały spełnione warunki określone w art. 7 ust. 2 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług, dające podstawę do uznania dokonywanego przez Wnioskodawcę nieodpłatnego przekazania wskazanych we wniosku towarów za czynności zrównane z odpłatną dostawą towarów.

Obowiązek w zakresie prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z art. 111 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

W myśl ust. 1 tego przepisu, podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani do prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Przez „sprzedaż”, zgodnie z art. 2 pkt 22 powołanej ustawy, rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Kwestie dotyczące między innymi zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących oraz terminów rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji, ustawodawca reguluje na mocy wydawanych rozporządzeń w zakresie kas rejestrujących.

W obecnym stanie prawnym obowiązują przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2009 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. Nr 224, poz. 1797).

Zgodnie z § 2 tego rozporządzenia, zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania do dnia 31 grudnia 2010 r. sprzedaż w zakresie czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia. W poz. 45 tego załącznika, jako zwolnione z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kas rejestrujących, zostały wskazane czynności wymienione w art. 7 ust. 1 pkt 5 i ust. 2 oraz art. 8 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Natomiast zgodnie z § 4 ust. 1 pkt 7 ww. rozporządzenia Ministra Finansów, zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, o których mowa w § 2 i 3, nie stosuje się bez względu na wysokość osiąganych obrotów przy dostawie nagranych, z zapisanymi danymi lub zapisanymi pakietami oprogramowania komputerowego (w tym również sprzedawanymi łącznie z licencją na użytkowanie): płyt CD, płyt DVD, kaset magnetofonowych, taśm magnetycznych (w tym kaset video), dyskietek, kart pamięci, kartridży.

Odnosząc brzmienie powołanych przepisów do przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, mając na względzie to, że Stowarzyszenie nie jest czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz z uwagi na niezrealizowanie warunku dotyczącego prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego w fakturach dotyczących realizacji przedmiotowych działań należy stwierdzić, że nie zostały spełnione przesłanki warunkujące zrównanie nieodpłatnego przekazania z odpłatną dostawą towarów. Zatem z uwagi na fakt, iż w sytuacji przedstawionej we wniosku, nieodpłatnego przekazania towarów nie można uznać, w świetle powołanych uregulowań, za odpłatną dostawę, nie będą miały zastosowania przepisy obligujące Wnioskodawcę do ewidencjonowania opisanych czynności przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

Wobec tego, w związku z brzmieniem wyżej przywołanych przepisów art. 7 ust. 2 i art. 111 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, nieodpłatne rozdawanie towarów, tj. książek i płyt CD zawierających treści religijne, o których mowa we wniosku, nie podlega obowiązkowi ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87-100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.