Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.533.2025.5.AB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-14
Teza: Brak opodatkowania czynności wycofania z działalności
gospodarczej dwóch działek niezabudowanych i przekazania
ich nieodpłatnie Wspólnikom.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
środek-środek trwały-wycofanie środka trwałego
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Nieodpłatna dostawa towarów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w części dotyczącej braku
    opodatkowania czynności wycofania z działalności gospodarczej (...) działek
    niezabudowanych i przekazania ich nieodpłatnie Wspólnikom jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

    1 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej,
    który dotyczy m.in. podatku od towarów i usług w części dotyczącej braku opodatkowania
    czynności wycofania z działalności gospodarczej (...) działek niezabudowanych i
    przekazania ich nieodpłatnie Wspólnikom.
    Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 12 sierpnia 2025 r.
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
      1) Zainteresowany będący stroną postępowania:
        Pan X,
      2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
        Pani Y,
      3) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
        Pani Z,
      4) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
        (...) sp. j.

## Opis zdarzenia przyszłego

Pan X, Pani Y oraz Pani Z (zwani dalej: „Wspólnikami” lub „Wnioskodawcami” a także każda
    z nich z osobna zwana dalej: „Wspólnikiem”) są jedynymi wspólnikami w (...) sp. j. (zwaną
    dalej: „Spółką”).
    Wspólnicy są polskimi rezydentami podatkowymi i podatnikami podatku dochodowego od
    osób fizycznych (dalej: „podatek PIT”).
    Wspólnicy posiadają odpowiednio następujące udziały w zyskach Spółki: Pan X – (...)%,
    Pani Y – (...)% oraz Pani Z – (...)%.
    Z uwagi na to, że wszyscy Wspólnicy Spółki są osobami fizycznymi, Spółka nie jest
    podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, lecz jest tzw. podmiotem
    transparentnym podatkowo, a podatnikami podatku dochodowego od dochodów
    uzyskiwanych za pośrednictwem Spółki są Wspólnicy.
    Głównym przedmiotem działalności Spółki zgodnie z wpisem w rejestrze przedsiębiorców
    Krajowego Rejestru Sądowego jest sprzedaż detaliczna (...). Ponadto Spółka prowadzi
    pozostałą działalność w zakresie m.in. (...).
    W okresie swojego istnienia Spółka nabyła m.in.:
    1) w 2009 r. (...) lokale mieszkalne położone we (...) wraz z (...) miejscami postojowymi w
      garażu podziemnym przynależącymi do ww. lokali;
    2) w 2021 r. (...) lokale mieszkalne położone we (...) wraz z miejscem postojowym w garażu
      podziemnym przynależącym do jednego z lokali;
    3) w 2015 r. (...) lokale mieszkalne położone we (...); (dalej zwane łącznie jako: „Lokale
      mieszkalne”);
    4) (...) działki (budowlane) niezabudowane położone w (...) (gmina (...)) (dalej łącznie zwane:
      „Działkami”).
    Lokale mieszkalne oraz Działki w dalszej części niniejszego wniosku zwane będą łącznie
    jako „Nieruchomości”.
    Obecnie planowane jest wycofanie Nieruchomości z ewidencji środków trwałych i majątku
    Spółki i ich nieodpłatne przekazanie na potrzeby własne Wspólników, w taki sposób, aby
    wartość Nieruchomości otrzymanych przez każdego Wspólnika była jak najbardziej

    zbliżona do wysokości udziału danego Wspólnika w zysku Spółki. Powyższe wynika z faktu,
    że nie ma praktycznej możliwości, aby wszyscy Wspólnicy otrzymali Nieruchomości o
    wartości wprost proporcjonalnej do wysokości ich udziału w zysku Spółki, co wynika z
    przyczyn o charakterze obiektywnym – tj. różnic w wartości rynkowej poszczególnych
    Nieruchomości oraz nierównych udziałów w zysku Spółki poszczególnych Wspólników,
    przez co nie jest możliwa taka alokacja Nieruchomości pomiędzy Wspólników, aby łączna
    wartość Nieruchomości, które otrzyma ze Spółki każdy ze Wspólników była wprost
    proporcjonalna do udziałów, w jakich Wspólnicy uczestniczą w zysku Spółki.
    Wycofanie Nieruchomości z majątku Spółki nie będzie dokonywane odpłatnie i nie będzie
    dokonywane tytułem wypłaty zysku w tej Spółce. Ponadto w wyniku tej czynności prawnej
    wkłady Wspólników w spółce jawnej nie ulegną obniżeniu.
    Przeniesienie Nieruchomości do majątku prywatnego Wspólników nastąpi na podstawie
    uchwały Wspólników w formie aktu notarialnego. Wykonanie uchwały nastąpi przez
    zawarcie umowy (w formie aktu notarialnego) o nieodpłatne przekazanie Wspólnikom
    Nieruchomości.
    Umowa, o której mowa powyżej, nie będzie umową darowizny, ani umową zniesienia
    współwłasności w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks
    cywilny (Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm., dalej „Kodeksu cywilnego”). Umowa ta będzie
    umową nienazwaną, zawierającą oświadczenia:
    - Spółki o przeniesieniu nieodpłatnie na Wspólników własności Nieruchomości oraz
      Wspólników o ich przyjęciu,
    - Wspólników, że przeniesienie na nich Nieruchomości nastąpi na ich własne potrzeby,
    - Spółki, że nie uzyska ona żadnych korzyści majątkowych z tytułu dokonania czynności
      przeniesienia własności Nieruchomości na Wspólników,
    - Spółki, że przekazanie Wspólnikom Nieruchomości nie będzie stanowiło wycofania
      wkładu w rozumieniu ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych
      (Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.), zwanej dalej jako: „KSH”).
    Końcowo Wnioskodawcy wskazują, że:
    - Lokale mieszkalne są wykorzystywane przez Spółkę do prowadzenia działalności
      zwolnionej z podatku VAT, tj. działalności polegającej na ich wynajmie na cele
      mieszkalne w trybie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT. W związku z czym Spółce przy
      nabyciu Lokali mieszkalnych nie przysługiwało w zakresie podatku od towarów i usług
      (dalej: „podatek VAT”) prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego,
    - w zależności od woli najemców Lokali mieszkalnych, umowy najmu mogą być
      kontynuowane przez Wspólników, jednak już nie w ramach działalności gospodarczej
      prowadzonej przez Spółkę, ale w ramach wynajmu prywatnego,
    - Działki zostały nabyte przez Spółkę od Gminy (...) na podstawie wystawionej przez tę
      gminę faktury VAT. Z uwagi, że Działki nie są wykorzystywane przez Spółkę do
      działalności opodatkowanej podatkiem VAT, Spółka nie dokonała obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z ww. faktury.
    W związku z powyższym, Wspólnicy pragną potwierdzić skutki podatkowe wycofania
    Nieruchomości z majątku Spółki i ich przekazania do majątku prywatnego Wspólników na
    gruncie podatku PIT, podatku od czynności cywilnoprawnych (dalej: „podatek PCC”),
    podatku od spadków i darowizn oraz podatku VAT.
    W uzupełnieniu wskazał Pan, że:
    1. Czy Spółka jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług?
    Odpowiedź: Spółka jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.

    2. Czy Spółka ponosiła wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów ustawy o podatku
      dochodowym poszczególnych lokali mieszkalnych będących przedmiotem wniosku, w
      stosunku do których Spółka miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego? Jeśli tak to ilu i których?
    Odpowiedź: Po nabyciu przez Spółkę od dewelopera Lokali mieszkalnych w tzw. stanie
    deweloperskim, Spółka poniosła wydatki na wykończenie poszczególnych Lokali
    mieszkalnych, które to wydatki podnosiły wartość początkową poszczególnych lokali
    przejętą do amortyzacji. Natomiast po oddaniu Lokali mieszkalnych do użytkowania
    Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie Lokali mieszkalnych, w rozumieniu
    przepisów o podatku dochodowym, które przekraczałyby co najmniej 30% wartości
    początkowej poszczególnych Lokali mieszkalnych (art. 2 pkt 14 lit. b) ustawy z dnia 11
    marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2024 r., poz. 775; dalej: „ustawa o
    VAT”).
    3. Jednoznaczne wskazanie, czy przy nabyciu (...) działek niezabudowanych przysługiwało
      Spółce prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?
    Odpowiedź: Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikom podatku VAT przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego co do zasady
    jeżeli nabywane przez nich towary/usługi są wykorzystywane przez nich do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Zatem mając na uwadze, że jak wskazano w odpowiedzi na
    pytanie nr 5, od momentu nabycia przez Spółkę Działek w 2006 r. nie były one
    wykorzystywane przez Spółkę w prowadzonej przez nią działalności gospodarczej, a tym
    samym nie były one wykorzystywane przez Spółkę do wykonywania czynności
    opodatkowanych, to Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług – oznaczone jak we wniosku
    3. Czy wycofanie Nieruchomości z ewidencji środków trwałych Spółki i ich nieodpłatne
      przekazanie do majątku prywatnego Wspólników będzie kwalifikowane na podstawie
      ustawy o VAT jako dostawa towarów lub inna czynność opodatkowana podatkiem od
      towarów i usług?
    Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług
    Wycofanie Nieruchomości z ewidencji środków trwałych Spółki i ich nieodpłatne
    przekazanie do majątku prywatnego Wspólników nie będzie kwalifikowane na podstawie
    ustawy o VAT jako dostawa towarów ani inna czynność opodatkowana podatkiem od
    towarów i usług.
    Uzasadnienie stanowiska zainteresowanych w zakresie pytania nr 3:
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przy czym
    jak wynika z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, towarami w rozumieniu przepisów ustawy o VAT są
    rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Pod pojęciem rzeczy należy
    natomiast rozumieć zarówno ruchomości, jak i nieruchomości.
    Jednocześnie na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której
    mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami
    jak właściciel, w tym także zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu (na co wskazuje
    wprost art. 7 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 7 ust. 1 pkt 6 ustawy o VAT). W przypadku dostawy
    budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub
    budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu (co wynika z art.
    29a ust. 8 ustawy o VAT).
    Powyższe przepisy oznaczają, że czynności, których skutek polega na przeniesieniu prawa
    własności nieruchomości lub przeniesieniu prawa wieczystego użytkowania gruntów (w
    tym zabudowanych budynkami i budowlami trwale z gruntem związanymi) mogą

    zasadniczo być uznane za dostawę towarów podlegającą VAT pod warunkiem, że będą
    czynnościami odpłatnymi.
    W tym miejscu Wnioskodawcy, pragną zauważyć, że jak wskazano w opisie zdarzenia
    przyszłego wycofanie Nieruchomości z ewidencji środków trwałych Spółki i ich przekazanie
    do majątku prywatnego Wspólników nastąpi przez zawarcie umowy (w formie aktu
    notarialnego) o nieodpłatnym charakterze.
    Zdaniem Wnioskodawców, nieodpłatny charakter planowanej czynności wyklucza więc
    opodatkowanie jej podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1
    ustawy o VAT (tj. jako odpłatnej dostawy towarów).
    Jednakże, zgodnie z ustawą o VAT, nie tylko odpłatne czynności podlegają podatkowi VAT.
    W niektórych sytuacjach opodatkowaniu podlegają także czynności nieodpłatne.
    Niemniej, ustawa o VAT, oprócz opodatkowania niektórych usług nieodpłatnych,
    przewiduje także opodatkowanie nieodpłatnej dostawy towarów. Jak wynika bowiem z art.
    7 ust. 2 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1,
    rozumie się bowiem także przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących
    do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:
    1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w
      tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
      spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
      członków stowarzyszenia,
    2) wszelkie inne darowizny
    - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
      wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Zatem, aby doszło do uznania czynności nieodpłatnego przekazania towarów za czynność
    zrównaną z odpłatną dostawą towarów, muszą być spełnione łącznie następujące warunki:
    1) dokonującym nieodpłatnego przekazania jest podatnik podatku od towarów i usług,
    2) przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,
    3) przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar (lub jego części składowe), w
      stosunku do którego podatnikowi przysługiwało w całości lub w części prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy jego nabyciu,
      imporcie lub wytworzeniu.
    W przypadku wycofania Nieruchomości z ewidencji środków trwałych Spółki i ich
    nieodpłatnego przekazania do majątku prywatnego Wspólników spełnione będą warunki
    wskazane powyżej w pkt 1 i 2.
    Wnioskodawcy pragną jednak zauważyć, że nieodpłatna dostawa towarów nie jest
    uznawana za czynność zrównaną z odpłatną dostawą towarów jeżeli w odniesieniu do
    przekazywanych nieodpłatnie rzeczy/towarów podatnikowi nie przysługiwało prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu ich nabycia.
    Co do zasady na gruncie ustawy o VAT prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje podatnikowi w zakresie, w jakim nabyte usługi
    /towary są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych (art. 86 ust. 1
    ustawy o VAT).
    Tym samym wskazać należy, że prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego nie przysługuje podatnikowi w stosunku do towarów/usług, które nie
    są przez niego wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem
    VAT, np. są wykorzystywane do działalności zwolnionej z tego podatku.

    W tym miejscu, Wnioskodawcy pragną zauważyć, że jak wskazano w opisie zdarzenia
    przyszłego:
    - Lokale mieszkalne są wykorzystywane przez Spółkę do prowadzenia działalności
      zwolnionej z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 Ustawy o VAT, tj.
      działalności polegającej na ich wynajmie na cele mieszkaniowe (a w związku z ich
      nabyciem Spółka nie odliczyła naliczonego podatku VAT), natomiast
    - Działki nie są (nie były i nie będą) wykorzystywane przez Spółkę do działalności
      opodatkowanej podatkiem VAT, a tym samym Spółce nie przysługiwało prawo
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z
      wystawionej przez Gminę (...) faktury.
    W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawców wycofanie Lokali mieszkalnych, jak również
    Działek ze Spółki, a następnie ich przeniesienie do majątku prywatnego Wspólników nie
    będzie stanowiło nieodpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2 ustawy o
    VAT, z uwagi na fakt, że Spółce przy ich nabyciu nie przysługiwało prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawców wycofanie Nieruchomości z
    ewidencji środków trwałych Spółki i ich nieodpłatne przekazanie do majątku prywatnego
    Wspólników nie będzie kwalifikowane na podstawie ustawy o VAT jako dostawa towarów.
    Wyżej przedstawione stanowisko znajduje również potwierdzenie w linii interpretacyjnej
    tut. Organu, np. w interpretacji DKIS z dnia 13 grudnia 2023 r., o sygn. 0112-KDIL1-
    3.4012.479.2023.2.KK.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku wspólnym w zakresie podatku od
    towarów i usług jest w części dotyczącej braku opodatkowania czynności wycofania z
    działalności gospodarczej (...) działek niezabudowanych i przekazania ich nieodpłatnie
    Wspólnikom jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT:
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach, rozumie się przez to rzeczy oraz
    ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:
    Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art.
    7.
    Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że
    dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady, podlegają opodatkowaniu VAT
    jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie (za wynagrodzeniem).

    Jednocześnie ustawodawca zrównał niektóre dostawy towarów i świadczenia usług
    wykonywane nieodpłatne z odpłatną dostawą towarów i odpłatnym świadczeniem usług,
    a więc z czynnościami, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również
    przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego
    przedsiębiorstwa, w szczególności:
    1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników,
    w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
    spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
    członków stowarzyszenia,
    2) wszelkie inne darowizny
    - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
    wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Z przytoczonego przepisu wynika zatem, że opodatkowaniu VAT podlega generalnie każde
    nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi
    przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    przy nabyciu tych towarów, ich imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części
    składowych. Natomiast zużycie towarów podlega opodatkowaniu tylko wówczas, gdy
    dokonywane jest na rzecz podmiotów i na cele wymienione w art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy,
    pod warunkiem, że przysługiwało prawo do odliczania podatku naliczonego.
    Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to
    wszelkie przekazanie lub zużycie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazania),
    pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania).
    Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:
    Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa
    w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
    także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje
    w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Podkreślić w tym miejscu należy, że odpłatności (wynagrodzenia) nie można utożsamiać
    jedynie ze świadczeniem pieniężnym. Także świadczenie o charakterze rzeczowym jest
    wynagrodzeniem. Przykładowo więc: zamiana towarów, zamiana towaru na usługę i
    odwrotnie, wydanie towarów (świadczenie usług) w zamian za wierzytelności itp. będzie
    uznane odpowiednio za odpłatną dostawę towarów czy też odpłatne świadczenie usług.
    Mamy bowiem do czynienia z konkretną korzyścią, która należna jest za dokonywane
    świadczenie.
    W przedmiotowej sprawie – co istotne – w związku z planowaną czynnością nieodpłatnego
    przekazania przez Spółkę nieruchomości na rzecz Wspólników, wspólnicy nie będą
    wpłacać do Spółki jakichkolwiek środków pieniężnych, a przeniesienie nieruchomości nie
    będzie stanowiło wycofania wkładu w rozumieniu Kodeksu spółek handlowych. Zatem
    czynność przeniesienia własności majątku rzeczowego (nieruchomości) tej Spółki nastąpi
    bez jakiejkolwiek odpłatności, tj. zostanie wykonana bez wynagrodzenia.

    Jednakże, zgodnie z powyższymi unormowaniami, w pewnych ściśle określonych
    przypadkach, również nieodpłatną dostawę towarów należy uznać za spełniającą definicję
    odpłatnej dostawy towarów, które – na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy – podlegają
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Jak wynika z powołanego wyżej art. 7 ust. 2 ustawy, czynnością zrównaną z odpłatną
    dostawą towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy jest także, przekazanie
    nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w
    szczególności przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego
    pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy,
    członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
    członków stowarzyszenia pod warunkiem jednak, że podatnikowi przysługiwało, w całości
    lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Zatem, aby doszło do uznania czynności nieodpłatnego przekazania towarów za czynność
    zrównaną z odpłatną dostawą towarów, muszą być spełnione łącznie następujące warunki:
    1. dokonującym nieodpłatnego przekazania jest podatnik podatku od towarów i usług,
    2. przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,
    3. przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar (lub jego części składowe), w
      stosunku do którego podatnikowi przysługiwało w całości lub w części prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy jego nabyciu,
      imporcie lub wytworzeniu.
    Jak wynika z opisu sprawy Spółka będąca czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku
    od towarów i usług w okresie swojego istnienia nabyła m.in. w 2009 r. (...) lokale
    mieszkalne wraz z (...) miejscami postojowymi w garażu podziemnym przynależącymi do
    ww. lokali, w 2021 r. (...) lokale mieszkalne wraz z miejscem postojowym w garażu
    podziemnym przynależącym do jednego z lokali, w 2015 r. (...) lokale mieszkalne, (...)
    działki (budowlane) niezabudowane. Lokale mieszkalne oraz Działki zwane będą łącznie
    jako „Nieruchomości”. Obecnie planowane jest wycofanie Nieruchomości z ewidencji
    środków trwałych i majątku Spółki i ich nieodpłatne przekazanie na potrzeby własne
    Wspólników, w taki sposób, aby wartość Nieruchomości otrzymanych przez każdego
    Wspólnika była jak najbardziej zbliżona do wysokości udziału danego Wspólnika w zysku
    Spółki. Wycofanie Nieruchomości z majątku Spółki nie będzie dokonywane odpłatnie i nie
    będzie dokonywane tytułem wypłaty zysku w tej Spółce. W uzupełnieniu do wniosku, na
    pytanie Organu czy Spółka ponosiła wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów
    ustawy o podatku dochodowym poszczególnych lokali mieszkalnych będących
    przedmiotem wniosku, w stosunku do których Spółka miała prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jeśli tak to ilu i których, wskazali
    Państwo, że po nabyciu przez Spółkę od dewelopera Lokali mieszkalnych w tzw. stanie
    deweloperskim, Spółka poniosła wydatki na wykończenie poszczególnych Lokali
    mieszkalnych, które to wydatki podnosiły wartość początkową poszczególnych lokali
    przejętą do amortyzacji. Natomiast po oddaniu Lokali mieszkalnych do użytkowania
    Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie Lokali mieszkalnych, w rozumieniu
    przepisów o podatku dochodowym, które przekraczałyby co najmniej 30% wartości
    początkowej poszczególnych Lokali mieszkalnych (art. 2 pkt 14 lit. b) ustawy z dnia 11
    marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Ponadto Organ prosił o jednoznaczne
    wskazanie, czy przy nabyciu (...) działek niezabudowanych przysługiwało Spółce prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wskazali Państwo, że
    zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikom podatku VAT przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego co do zasady jeżeli
    nabywane przez nich towary/usługi są wykorzystywane przez nich do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Zatem mając na uwadze, że jak wskazano w odpowiedzi na
    pytanie nr 5, od momentu nabycia przez Spółkę Działek w 2006 r. nie były one
    wykorzystywane przez Spółkę w prowadzonej przez nią działalności gospodarczej, a tym

    samym nie były one wykorzystywane przez Spółkę do wykonywania czynności
    opodatkowanych, to Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.
    W świetle powyższego mają Państwo m.in. wątpliwości czy wycofanie działek
    niezabudowanych z ewidencji środków trwałych Spółki i ich nieodpłatne przekazanie do
    majątku prywatnego Wspólników nie będzie kwalifikowane na podstawie ustawy o VAT
    jako dostawa towarów ani inna czynność opodatkowana podatkiem od towarów i usług.
    Jak wynika z informacji zawartych w odpowiedzi na wezwanie z 12 sierpnia 2025 r. od
    momentu nabycia przez Spółkę Działek w 2006 r. nie były one wykorzystywane przez
    Spółkę w prowadzonej przez nią działalności gospodarczej, a tym samym nie były one
    wykorzystywane przez Spółkę do wykonywania czynności opodatkowanych i Spółce nie
    przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zatem, wycofanie z działalności gospodarczej Spółki (...) działek niezabudowanych i
    nieodpłatne przekazanie ich Wspólnikom Spółki, w stosunku do których to działek Spółce
    nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, nie będzie stanowiło czynności o której mowa w art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy o
    VAT, a tym samym nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W związku z powyższym Państwa stanowisko w części dotyczącej braku opodatkowania
    wycofania z majątku Spółki dwóch działek niezabudowanych jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Kwestia w zakresie podatku od towarów i usług dotycząca braku opodatkowania
    czynności wycofania z ewidencji środków trwałych Społki lokali mieszkalnych do majątku
    prywatnego Wspólników oraz kwestie dotyczące podatku dochodowego od osób
    fizycznych, podatku od spadku i darowizn i podatku od czynności cywilnoprawnych są
    przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Niniejsza interpretacja
    indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu
    zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach zdarzenia przyszłego podanego
    przez Państwa. Z powyższych przepisów wynika, że organ rozpatrując wniosek o wydanie
    interpretacji nie podejmuje wyjaśnienia stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, tj. nie
    przeprowadza dowodów, lecz dokonuje oceny prawnej przedstawionych we wniosku
    okoliczności w kontekście zadanego pytania przyporządkowanego do danego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    W tym miejscu organ interpretacyjny zastrzega jednak, że gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny
    stan faktyczny interpretacja nie wywoła skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli
    skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1. z zastosowaniem art. 119a;
      2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    X (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma
    prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.