Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4015.180.2025.2.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-31
Teza: Skutki podatkowe odwołania darowizny.
Słowa kluczowe: darowizna
odwołanie
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Zakres opodatkowania
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 22 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od spadków i darowizn w zakresie
    skutków podatkowych odwołania darowizny. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca, będący osobą fizyczną i polskim rezydentem podatkowym, jest
    akcjonariuszem ... prosta spółka akcyjna. Podmiot ten powstał w 2024 r. z przekształcenia
    jednoosobowej działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę.
    Wnioskodawca w toku przekształcenia dokonanego w oparciu o przepisy art. 584 (1) – 584
    (13) Kodeksu spółek handlowych objął wszystkie akcje w powstałej w wyniku
    przekształcenia prostej spółce akcyjnej, tj. akcje serii A o numerach od 0000001 do x.

    Zgodnie z Aktem Założycielskim Prostej Spółki Akcyjnej liczba akcji Spółki serii A wyniosła x
    sztuki o numerach od 0000001 do x i cenie emisyjnej każdej akcji w wysokości 1 złoty.
    Wnioskodawca obejmując akcje w nowo powstałej prostej spółce pokrył je w całości
    majątkiem całego jego przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55 (1) Kodeksu cywilnego, jako
    przedsiębiorcy przekształcanego, w wyniku przekształcenia którego powstała prosta
    spółka akcyjna o wartości łącznej ... zł, stanowiącego zorganizowany zespół składników
    materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej
    w przeważającym zakresie polegającej na ... .
    W dniu (...) 2025 r. Wnioskodawca zawarł w formie notarialnej umowę darowizny, na mocy
    której darował swojemu synowi y sztuk akcji serii A o numerach od 1 do y w kapitale
    akcyjnym spółki ... prosta spółka akcyjna. Darowizna została przyjęta przez syna.
    Wnioskodawca na moment zawarcia aktu notarialnego pozostawał rozwiedziony. Syn
    Wnioskodawcy pozostaje w związku małżeńskim, ale w jego małżeństwie obowiązuje
    ustrój rozdzielności majątkowej. Podatek od spadków i darowizn nie został pobrany od
    zawartej umowy darowizny na podstawie art. 4a ustawy o podatku od spadków i
    darowizn, gdyż nabycie praw majątkowych (akcji w prostej spółce akcyjnej) nastąpiło przez
    zstępnego. Wypis z aktu notarialnego (umowa darowizny) została umieszczona w
    Centralnym Repozytorium Elektronicznych Wypisów Aktów Notarialnych. Aktualnie
    zgodnie z art. 898 Kodeksu cywilnego w związku z art. 900 Kodeksu cywilnego
    Wnioskodawca zamierza dokonać czynności odwołania darowizny dokonanej w dniu (...)
    2025 r.

## Pytanie

Czy w przypadku odwołania darowizny z dnia (...) 2025 r. przez Wnioskodawcę po stronie
    Wnioskodawcy powstaną skutki w podatku od spadków i darowizn? (pytanie oznaczone
    we wniosku nr 2)
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku odwołania darowizny z dnia (...) 2025 r. przez
    Wnioskodawcę, w związku ze złożeniem na podstawie art. 898 z związku z art. 900
    Kodeksu cywilnego oświadczenia o odwołaniu darowizny, po stronie Wnioskodawcy nie
    powstaną skutki w podatku od spadków i darowizn.
    Zgodnie z ustawą z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn („Uopsid”), tj.
    artykułem 1 Uopsid:
    - Ust. 1. Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie
    przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
    tytułem:
    1) dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia
      testamentowego;
    2) darowizny, polecenia darczyńcy;
    3) zasiedzenia;
    4) nieodpłatnego zniesienia współwłasności;
    5) zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę
      darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;
    6) nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.
    - Ust. 2. Podatkowi podlega również nabycie praw do wkładu oszczędnościowego na
    podstawie dyspozycji wkładem na wypadek śmierci oraz nabycie jednostek uczestnictwa
    na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego otwartego albo
    specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek jego śmierci.

    Z artykułu 1 Uopsid wynika więc, że opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn
    podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej tytułem enumeratywnie wymienionym w tym przepisie
    (Ustawodawca określił zamknięty katalog czynności objętych podatkiem od spadków i
    darowizn).
    Czynność odwołania darowizny, jako nieobjęta zakresem Uopsid (niewymieniona w
    ustawie), nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.
    Zatem po stronie Wnioskodawcy nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku od
    spadków i darowizn w związku ze zwrotem przedmiotu darowizny, skoro nastąpi on na
    podstawie art. 898 w związku z art. 900 Kodeksu cywilnego (w związku ze złożeniem na
    podstawie art. 898 z związku z art. 900 Kodeksu cywilnego oświadczenia o odwołaniu
    darowizny).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i
    darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837 ze zm.):
      Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie
      przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:
      1) dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia
        testamentowego;
      2) darowizny, polecenia darczyńcy;
      3) zasiedzenia;
      4) nieodpłatnego zniesienia współwłasności;
      5) zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez
        spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;
      6) nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.
    Stosownie do art. 1 ust. 1 ww. ustawy:
      Podatkowi podlega również nabycie praw do wkładu oszczędnościowego na
      podstawie dyspozycji wkładem na wypadek śmierci oraz nabycie jednostek
      uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego
      otwartego albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek
      jego śmierci.
    Jako, że przepisy tej ustawy nie definiują pojęcia „darowizna” należy odwołać się do
    odpowiednich przepisów Kodeksu cywilnego.
    Na podstawie art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1071 ze zm.):
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku.
    Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia
    majątkowego bez ekwiwalentu i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra
    majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter
    nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia
    w zamian za uczynioną darowiznę.

    Zgodnie z art. 898 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:
      Darczyńca może odwołać darowiznę nawet już wykonaną, jeżeli obdarowany
      dopuścił się względem niego rażącej niewdzięczności.
      Zwrot przedmiotu odwołanej darowizny powinien nastąpić stosownie do przepisów
      o bezpodstawnym wzbogaceniu. Od chwili zdarzenia uzasadniającego odwołanie
      obdarowany ponosi odpowiedzialność na równi z bezpodstawnie wzbogaconym,
      który powinien się liczyć z obowiązkiem zwrotu.
    Z zacytowanych przepisów wynika uprawnienie darczyńcy do odwołania wykonanej już
    darowizny. Treść przepisu art. 898 § 2 Kodeksu cywilnego daje jasny wyraz temu, że przez
    odwołanie korzyść uzyskana z darowizny staje się od chwili zdarzenia uzasadniającego
    odwołanie bezpodstawna i właśnie dlatego rodzi obowiązek zwrotu. Przyjęta w ww.
    przepisie konstrukcja wiążąca odwołanie z bezpodstawnym wzbogaceniem, wyłącza
    przypisanie skutku rzeczowego, a mianowicie tego skutku, że obdarowany przestaje być
    właścicielem, staje się zaś nim z powrotem darczyńca.
    Stosownie do art. 900 Kodeksu cywilnego:
      Odwołanie darowizny następuje przez oświadczenie złożone obdarowanemu na
      piśmie.
    Z wniosku wynika, że 11 czerwca 2025 r. zawarł Pan w formie notarialnej umowę
    darowizny, na podstawie której darował Pan synowi y sztuk akcji prostej spółki akcyjnej.
    Aktualnie zgodnie z art. 898 w związku z art. 900 Kodeksu cywilnego zamierza Pan
    dokonać czynności odwołania darowizny z 11 czerwca 2025 r.
    Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że skoro zgodnie z art. 1 ustawy o podatku
    od spadków i darowizn opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn podlega
    nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej tytułem enumeratywnie wymienionym w tym przepisie, to
    odwołanie darowizny – jako nieobjęte zakresem ustawy – nie podlega opodatkowaniu
    podatkiem od spadków i darowizn. Zatem po Pana stronie nie powstaną skutki
    podatkowe w podatku od spadków i darowizn w związku ze zwrotem przedmiotu
    darowizny (odwołaniem darowizny), skoro nastąpi on na podstawie art. 898 Kodeksu
    cywilnego.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena Pana stanowiska tylko w zakresie podatku
    od spadków i darowizn. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku
    dochodowego od osób fizycznych zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego ... . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.