Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.741.2024.6.AAR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-17
Teza: Skutki podatkowe przekazania przez Spółkę na rzecz wspólnika nieruchomości oraz ruchomości tytułem wynagrodzenia umorzeniowego.
Słowa kluczowe: udział-umorzenie udziałów; świadczenie-świadczenie rzeczowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności podlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli lub ich części 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 29 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych przekazania przez Spółkę na rzecz
    wspólnika nieruchomości oraz ruchomości tytułem wynagrodzenia umorzeniowego.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 23 stycznia 2025 r. (wpływ 27 stycznia 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie oraz pismem z 5 marca 2025 r. (wpływ 10 marca 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

„(...)” Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (...), zarejestrowana w
    Rejestrze Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem KRS: (...) (REGON:
    (...), NIP: (...)), o kapitale zakładowym w wysokości (...) złotych (dalej: „Spółka”), powstała na
    podstawie umowy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością zawartej w formie aktu
    notarialnego 30 października 2006 r. przed notariuszem A.A. z Kancelarii Notarialnej (...) z
    siedzibą w (...) (Rep. A nr (...)).
    Udziały w kapitale zakładowym Spółki wynoszącym (...) zł objęli B.B. - 260 udziałów o
    łącznej wartości (...) zł, C.C. - 40 udziałów o łącznej wartości (...) zł, D.D. - 100 udziałów o
    łącznej wartości (...) zł oraz E.E. - 100 udziałów o łącznej wartości (...) zł.
    Na mocy uchwały nr 1 Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników objętej protokołem
    notarialnym z 1 marca 2007 r., sporządzonym przez notariusza A.A. z Kancelarii
    Notarialnej (...) z siedzibą w (...) (Rep. A nr (...)) dokonano zmiany umowy Spółki poprzez
    podwyższenie kapitału zakładowego Spółki z kwoty (...) zł do kwoty (...) zł poprzez
    ustanowienie 48.028 nowych udziałów o wartości nominalnej (...) zł każdy udział. Udziały w
    podwyższonym kapitale zakładowym Spółki objął dotychczasowy wspólnik B.B.,
    pokrywając je wkładem niepieniężnym (aportem) w postaci całego przedsiębiorstwa w
                  1rozumieniu przepisu art. 55 k.c. - (...) z siedzibą w (...) (REGON: (...), NIP: (...)),
    oszacowanym w wycenie sporządzonej 1 marca 2006 r. przez B.B. przy zastosowaniu
    metody księgowej zaktualizowanych aktywów netto na kwotę (...), w skład którego
    wchodzi w szczególności:
    (a) nieruchomość położona w województwie (...), powiecie (...), gminie (...), miejscowości
                                      2(...), utworzona z jednej działki gruntu nr 1 o powierzchni 118 m objęta księgą wieczystą 1
    /1 prowadzoną przez Sąd Rejonowy w (...) Wydział (...) Ksiąg Wieczystych, w której jako
    właściciel wpisany jest B.B., na podstawie umowy sprzedaży sporządzonej 30 października
    2003 r. przed notariuszem w (...) F.F. (Rep. A nr (...));
    (b) nieruchomość położona w województwie (...), powiecie (...), gminie (...), miejscowości
                                        2(...), utworzona z jednej działki gruntu nr 2 o powierzchni 3258 m objęta księgą wieczystą

    2/2 prowadzoną przez Sąd Rejonowy w (...) Wydział (...) Ksiąg Wieczystych, w której jako
    właściciel wpisany jest B.B., na podstawie umowy sprzedaży sporządzonej 30 października
    2003 r. przed notariuszem w (...) F.F. (Rep. A nr (...));
    (c) udział wynoszący ¼ w prawie użytkowania wieczystego do 5 grudnia 2089 r.,
    stanowiącej własność Skarbu Państwa, położonej w województwie (...), powiecie (...),
                                          2gminie (...), miejscowości (...), działki gruntu nr 3 o powierzchni 1037 m objęta księgą
    wieczystą 3/3 prowadzoną przez Sąd Rejonowy w (...) Wydział (...) Ksiąg Wieczystych, w
    której jako użytkownik wieczysty wpisany jest między innymi B.B., na podstawie
    warunkowej umowy sprzedaży sporządzonej 4 marca 1999 r. (Rep. A nr (...)) oraz umowy
    przenoszącej prawo wieczystego użytkowania gruntu z 6 maja 1999 r. Rep. A nr (...);
    (d) środki trwałe wykazane w załączniku nr 1 do powołanego aktu notarialnego w
    pozycjach 5-69;
    (e) aktywa obrotowe, a to: zapasy (półprodukty i produkty w toku), należności
    krótkoterminowe, inwestycje krótkoterminowe, rozliczenia międzyokresowe kosztów;
    (f) pasywa, a to: zobowiązania i rezerwy na zobowiązania.
    Jak wynika z informacji uzyskanych z ksiąg wieczystych, nieruchomość dla której prowadzi
    się księgę wieczystą o numerze 2/2 jest zabudowana budowlą typu halowego. Budynek
    ten został wybudowany przez (...) i oddany po raz pierwszy do użytkowania - wraz z
    budowlami posadowionymi na tym terenie - w 1975 r.
    Jak natomiast wynika z ksiąg wieczystych o numerach 3/3 oraz 1/1, nieruchomości te
    stanowią drogę dojazdową do wyżej opisanej nieruchomości zabudowanej. Tym samym,
    na nieruchomościach znajdują się budowle w postaci dróg.
    Opisane wyżej nieruchomości - począwszy od dnia 1 marca 2007 r. - są wykorzystywane
    przez Spółkę w działalności gospodarczej, natomiast wcześniej były wykorzystywane przez
    B.B. prowadzącego działalność gospodarczą pod firmą (...) z siedzibą w (...).
    Wymaga podkreślenia, iż w stosunku do budynków oraz budowli znajdujących się na ww.
    nieruchomościach nie przysługiwało Spółce prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego, jako iż czynność przekazania w formie aportu
    przedsiębiorstwa - zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług - wyłączona jest spod działania tejże ustawy i nie podlega opodatkowaniu
    podatkiem VAT.
    Wartość początkowa budynków oraz budowli znajdujących się na ww. nieruchomościach
    wynosiła: 17.000,00 zł (grunty własne), 822.410,00 zł (hala) oraz 7.920,00 zł (brama
    wjazdowa z ogrodzeniem) - zgodnie z wykazem środków trwałych, stanowiącym załącznik
    nr 1 do aktu notarialnego z 1 marca 2007 r.
    Spółka poniosła wydatki na ulepszenie budynków oraz budowli znajdujących się na ww.
    nieruchomościach, w stosunku do których miała prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego, a wydatki te wynosiły (...) zł w stosunku do hali
    oraz (...) zł w stosunku do hali bramy wjazdowej z ogrodzeniem, a zatem były one niższe
    niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
    Spółka, będąca podatnikiem podatku od towarów i usług, prowadzi obecnie działalność
    gospodarczą polegającą na (...).

    Wspólnikami Spółki są: B.B. posiadający 48.288 udziałów o łącznej wartości nominalnej (...)
    zł, C.C. posiadająca 40 udziałów o łącznej wartości nominalnej (...) zł. D.D. posiadający 100
    udziałów o łącznej wartości nominalnej (...) zł oraz E.E. posiadająca 100 udziałów o łącznej
    wartości nominalnej (...) zł.
    W skład zarządu Spółki wchodzi B.B. oraz D.D..
    Wspólnicy oraz Spółka w najbliższym czasie planują dokonać następujących czynności
    (zdarzenie przyszłe).
    Wspólnik B.B. zamierza przeprowadzić czynność zbycia udziałów na rzecz Spółki w celu ich
    dobrowolnego umorzenia za wynagrodzeniem wypłacanym w formie rzeczowej, tj.
    poprzez przeniesienie na rzecz wspólnika B.B. własności składników majątkowych
    wniesionych przez tego wspólnika w ramach wkładu niepieniężnego (aportu) na pokrycie
    podwyższonego kapitału zakładowego spółki, w tym nieruchomości oraz urządzeń
    stanowiących wyposażenie nieruchomości (ruchomości). W ocenie Wnioskodawcy,
    wartość nieruchomości wraz z wyposażeniem oraz wartość umarzanych udziałów jest
    równa.
    W tym celu odbędzie się Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników Spółki, na którym
    podjęta zostanie w szczególności uchwała w przedmiocie dobrowolnego umorzenia za
    wynagrodzeniem 48.028 udziałów o wartości nominalnej (...) zł każdy udział, należących do
    wspólnika B.B., uchwała o obniżeniu kapitału zakładowego, uchwała o zmianie umowy
    spółki oraz uchwała o przyjęciu tekstu jednolitego umowy spółki
    Umorzenie udziałów w Spółce nastąpi na podstawie postanowienia § 11 umowy Spółki
    oraz przepisu art. 199 § 1, 2 i 7 Kodeksu spółek handlowych (dalej: „k.s.h.”). Wspólnik złoży
    stosowne oświadczenie o wyrażeniu zgody na umorzenie udziałów za wynagrodzeniem.
    Umorzenie nastąpi poprzez nabycie udziałów własnych przez Spółkę oraz dalej z chwilą
    wpisu przez sąd rejestrowy obniżenia kapitału zakładowego Spółki o wartość nominalną
    umorzonych udziałów, tj. o kwotę (...) zł do kwoty (...) zł. Obniżenie kapitału zakładowego
    nastąpi przy zachowaniu postępowania konwokacyjnego określonego w art. 264 k.s.h.
    Celem wykonania uchwały o umorzeniu udziałów, niezwłocznie po jej podjęciu pomiędzy
    Spółką, a wspólnikiem B.B., zostanie zawarta umowa odpłatnego zbycia udziałów, w
    formie aktu notarialnego, na podstawie której Spółka nabędzie od wspólnika B.B. 48.028
    udziałów we własnym kapitale zakładowym o łącznej wartości nominalnej (...) zł celem ich
    umorzenia za wynagrodzeniem w formie rzeczowej, które obejmować będzie opisane
    nieruchomości oraz urządzenia stanowiące wyposażenie nieruchomości. Spółka będzie w
    tym przypadku mogła nabyć udziały własne, z uwagi na wyczerpanie przesłanek dla
    uznania tej sytuacji za dopuszczalny wyjątek wskazany w art. 200 § 1 zd. 3 k.s.h.
    Umorzenie udziałów, po podjęciu stosownej uchwały (uchwał) oraz zbyciu udziałów na
    rzecz Spółki za wynagrodzeniem, będzie wymagało dla swojej skuteczności dokonania
    ogłoszenia w Monitorze Sądowym i Gospodarczym, w którym Zarząd Spółki wezwie jej
    wierzycieli do wniesienia sprzeciwu w określonym terminie, jeżeli nie zgadzają się na
    obniżenie kapitału zakładowego Spółki. Wówczas tacy wierzyciele powinni być przez
    Spółkę zaspokojeni lub zabezpieczeni zgodnie z przepisem art. 264 § 1 k.s.h.
    Po umorzeniu wyżej wskazanych udziałów, struktura udziałowa w kapitale zakładowym
    Spółki będzie następująca: B.B. będzie posiadał 260 udziałów o łącznej wartości (...) zł. C.C.
    będzie posiadała 40 udziałów o łącznej wartości (...) zł, D.D. będzie posiadał 100 udziałów o
    łącznej wartości (...) zł. oraz E.E. będzie posiadała 100 udziałów o łącznej wartości (...) zł.

    Następnie Spółka złoży wniosek do właściwego sądu rejestrowego celem zarejestrowania
    stosownych zmian w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego wraz z
    wszystkimi niezbędnymi dokumentami związanych z zarejestrowaniem (ujawnieniem)
    umorzenia udziałów w kapitale zakładowym Spółki oraz obniżeniem kapitału zakładowego
    Spółki. Wpis obniżenia kapitału zakładowego przez sąd rejestrowy będzie miał charakter
    konstytutywny dla umorzenia udziałów Wspólników.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej jest:
    (a) nieruchomość gruntowa położona w województwie (...), powiecie (...), gminie (...),
                          2miejscowości (...), o powierzchni 3258 m, objęta księgą wieczystą 2/2 prowadzoną przez
    Sąd Rejonowy w (...) Wydział (...) Ksiąg Wieczystych, o oznaczonym sposobie korzystania:
    „tereny przemysłowe”;
    (b) nieruchomość gruntowa położona w województwie (...), powiecie (...), gminie (...),
                        2miejscowości (...) o powierzchni 118 m, objęta księgą wieczystą 1/1 prowadzoną przez
    Sąd Rejonowy w (...) Wydział (...) Ksiąg Wieczystych, o oznaczonym sposobie korzystania:
    „droga”;
    (c) grunt oddany w użytkowanie wieczyste, położony w województwie (...), powiecie (...),
                                2gminie (...), miejscowości (...), o powierzchni 1037 m, objęty księgą wieczystą 3/3
    prowadzoną przez Sąd Rejonowy w (...) Wydział (...) Ksiąg Wieczystych, o oznaczonym
    sposobie korzystania: „droga”.
    Na działkach będących przedmiotem wniosku znajdują się następujące obiekty:
    (a) na nieruchomości gruntowej objętej księgą wieczystą 2/2:
      1) hala;
      2) brama wjazdowa z ogrodzeniem;
    (b) na nieruchomości gruntowej objętej księgą wieczystą 1/1:
        droga;
    (c) na gruncie oddanym w użytkowanie wieczyste objętym księgą wieczystą 3/3:
        droga.
    Powyższe obiekty klasyfikowane są według ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo
    budowlane (dalej: „u.p.d.”) w następujący sposób:
      1) hala posadowiona na nieruchomości gruntowej objętej księgą wieczystą 2/2 -
        stanowi budynek w rozumieniu art. 3 pkt 2 u.p.d.;
      2) brama wjazdowa z ogrodzeniem posadowiona na nieruchomości gruntowej objętej
        księgą wieczystą 2/2 - stanowi budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 u.p.d.;
      3) droga posadowiona na nieruchomości gruntowej objętej księgą wieczystą 1/1 -
        stanowi budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 u.p.d.;
      4) droga posadowiona na gruncie oddanym w użytkowanie wieczyste objętym księgą
        wieczystą 3/3 - stanowi budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 u.p.d.;

    Powyższe wyliczenie jest wyczerpujące, co oznacza, że poza budynkami i budowlami
    wskazanymi wyżej, na działkach będących przedmiotem wniosku nie znajdują się żadne
    inne obiekty, które mogą zostać zaklasyfikowane jako budynek lub budowla w rozumieniu
    art. 3 u.p.d.
    Wnioskodawca oświadcza, iż:
    (a) przedstawione przez Wnioskodawcę informacje dotyczące sposobu nabycia i
    wykorzystania nieruchomości odnoszą się do każdego budynku i każdej budowli
    znajdujących się na ww. działkach, tj. ich nabycie nastąpiło w ramach aportu
    przedsiębiorstwa 1 marca 2007 r. bez prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku
    z tą transakcją;
    (b) budynki i budowle znajdujące się na ww. działkach począwszy od 1 marca 2007 r. są
    wykorzystywane przez Wnioskodawcę w działalności gospodarczej.
    Ponadto, Wnioskodawca potwierdza, że wartość początkowa budynków oraz budowli
    znajdujących się na ww. nieruchomościach wynosiła: 17.000,00 zł (grunty własne),
    822.410,00 zł (hala) oraz 7.920,00 zł (brama wjazdowa z ogrodzeniem) - zgodnie z
    wykazem środków trwałych, stanowiącym załącznik nr 1 do aktu notarialnego z 1 marca
    2007 r.
    W celu doprecyzowania wniosku w zakresie ulepszeń obiektów, Wnioskodawca wskazał, iż:
    (a) Wnioskodawca poniósł wydatki na ulepszenie hali posadowionej na nieruchomości
    gruntowej objętej księgą wieczystą 2/2;
    (b) Wnioskodawca poniósł wydatki na ulepszenie bramy wjazdowej z ogrodzeniem
    posadowionej na nieruchomości gruntowej objętej księgą wieczystą 2/2;
    (c) Wnioskodawca nie poniósł żadnych wydatków na ulepszenie drogi posadowionej na
    nieruchomości gruntowej objętej księgą wieczystą 1/1;
    (d) Wnioskodawca nie poniósł żadnych wydatków na ulepszenie drogi posadowionej na
    gruncie oddanym w użytkowanie wieczyste objętym księgą wieczystą 3/3.
    Odnosząc się do poszczególnych wydatków na ulepszenie Wnioskodawca oświadczył, iż:
    (a) wydatki na ulepszenie hali wynosiły 182.590,35 zł, a zatem były one niższe niż 30%
    wartości początkowej tego obiektu (822.410,00 zł), przy czym:
        wydatki na ulepszenie hali były ponoszone: 29 czerwca 2005 r., 30 czerwca 2005
        r., 4 lipca 2005 r., 26 lipca 2025 r., 1 grudnia 2005 r., 4 września 2006 r., 3 lipca
        2007 r., 20 kwietnia 2012 r., 30 października 2012 r., 22 kwietnia 2016 r., 30
        sierpnia 2016 r., 31 grudnia 2020 r., 1 stycznia 2021 r.;
        po ulepszeniach hala w dalszym ciągu była wykorzystywana przez
        Wnioskodawcę w działalności gospodarczej;
        Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
        kwoty podatku naliczonego w związku z poniesionymi nakładami na ulepszenie
        hali;
        od momentu oddania hali do użytkowania po poniesieniu nakładów na
        ulepszenie do planowanej transakcji upłynęły co najmniej 2 lata;

    (b) wydatki na ulepszenie bramy wjazdowej z ogrodzeniem wynosiły 35.886,86 zł, a zatem
    były one wyższe niż 30% wartości początkowej tego obiektu (7.920,00 zł), przy czym:
        wydatki na ulepszenie bramy wjazdowej z ogrodzeniem były ponoszone: 10 marca
        2006 r., 15 marca 2006 r., 31 maja 2007 r.;
        po ulepszeniach brama wjazdowa z ogrodzeniem w dalszym ciągu była
        wykorzystywana przez Wnioskodawcę w działalności gospodarczej;
        Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
        kwoty podatku naliczonego w związku z poniesionymi nakładami na ulepszenie
        bramy wjazdowej z ogrodzeniem;
        od momentu oddania bramy wjazdowej z ogrodzeniem do użytkowania po
        poniesieniu nakładów na ulepszenie do planowanej transakcji upłynęły co najmniej
        2 lata.
    W konsekwencji powyższego, dla czynności przekazania na rzecz wspólnika budynków i
    budowli znajdujących się na nieruchomościach tytułem wynagrodzenia umorzeniowego,
    stanowiącej dostawę towarów, zostanie spełniona przesłanka do zastosowania zwolnienia
    od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, gdyż ww. czynność nie
    zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, jak również pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą wskazanych budynków i budowli minie okres dłuższy niż 2 lata.
    Tym samym, stosownie do art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, również dostawa gruntu, na
    którym budynki i budowle są posadowione, będzie korzystać ze zwolnienia od podatku.
    Pytania
    2. Czy przekazanie przez spółkę na rzecz wspólnika B.B. nieruchomości oraz ruchomości
    stanowiącej wyposażenie tejże nieruchomości (tj. składników majątkowych wniesionych
    uprzednio przez wspólnika B.B. w ramach wkładu niepieniężnego na pokrycie
    podwyższonego kapitału zakładowego spółki) tytułem wynagrodzenia umorzeniowego
    stanowi czynność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług?
    3. Czy przekazanie przez spółkę na rzecz wspólnika B.B. nieruchomości tytułem
    wynagrodzenia umorzeniowego będzie podlegało zwolnieniu z podatku od towarów i
    usług?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 2.
    Zdaniem Wnioskodawcy, przekazanie przez Spółkę na rzecz wspólnika B.B. nieruchomości
    oraz ruchomości stanowiących wyposażenie tychże nieruchomości (tj. składników
    majątkowych wniesionych uprzednio przez wspólnika B.B. w ramach wkładu
    niepieniężnego na pokrycie podwyższonego kapitału zakładowego Spółki) tytułem
    wynagrodzenia umorzeniowego stanowi czynność opodatkowaną w rozumieniu ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: „ustawa o VAT”), z tym
    zastrzeżeniem, iż przekazanie nieruchomości może podlegać zwolnieniu z podatku od
    towarów i usług.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają czynności wymienione w art. 5
    ust. 1 ustawy o VAT, w tym odpłatna dostawa towarów, niezależnie od tego, czy zostały

    wykonane z zachowaniem warunków oraz form określonych przepisami prawa. Zgodnie
    zaś z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt
    1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Zaznaczyć
    należy, że podobną definicję dostawy towarów zawiera art. 14 ust. 1 Dyrektywy 2006/112
    /WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości
    dodanej (dalej: „Dyrektywa 2006/112/WE”).
    Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług „dostawa” ma zakres szerszy niż wynika
    to z prawa cywilnego i sprowadza się do przeniesienia prawa do rozporządzania towarami
    jak właściciel. Przedmiotem dostawy na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług jest
    towar, którym - zgodnie z art. 2 pkt 6 tej ustawy - są rzeczy oraz ich części. Niewątpliwie
    więc nieruchomość jest rzeczą w rozumieniu tej definicji. Z uwagi zaś na treść art. 5 ust. 1
    pkt 1 ustawy o VAT oraz art. 2 ust. 1a Dyrektywy 2006/112/WE, opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług podlega, co do zasady, dostawa odpłatna. Powołując się na
    orzecznictwo TSUE, a w szczególności na wyrok w sprawie C#16/93 R.J. Tolsma przeciwko
    Inspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden, należy wskazać, że odpłatność oznacza
    istnienie bezpośredniego związku pomiędzy otrzymaną zapłatą a wykonanym
    świadczeniem (dostawą towarów, czy też usługą), przy czym zapłaty (wynagrodzenia) nie
    można utożsamiać jedynie ze świadczeniem pieniężnym. Wynagrodzeniem będzie także
    świadczenie o charakterze rzeczowym. Zapłata musi więc mieć konkretny wymiar.
    Określone w art. 199 § 1 k.s.h. dobrowolne umorzenie udziałów ma przede wszystkim na
    celu czynność prawną nabycia udziału przez spółkę w celu umorzenia, na podstawie której
    wspólnik zbywa swoje udziały, które mają określoną wartość nie tylko nominalną, ale też
    wartość bilansową jak i rynkową.
    W sytuacji, gdy w zamian za zbyte przez wspólnika udziały, mające określoną wartość, w
    ramach instytucji umorzenia udziałów, spółka przekazuje wspólnikowi towar w
    rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, w ramach tej instytucji dochodzi do dostawy
    towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku 7 ust. 1 ustawy o VAT. Następuje
    bowiem przeniesienie przez spółkę na rzecz wspólnika prawa do rozporządzenia towarem
    jak właściciel. Przeniesienie to jest odpłatne, ponieważ spółka uzyskuje w zamian udziały o
    określonej wartości, nie tylko nominalnej. Nie ma przy tym znaczenia, że czynność ta
    odbywa się w ramach instytucji umorzenia udziałów.
    Stanowisko Wnioskodawcy jest w powyższym zakresie analogiczne ze stanowiskiem
    wyrażonym w Uchwale Składu 7 Sędziów Naczelnego Sądu Administracyjnego z 16
    listopada 2015 r., sygn. akt I FPS 6/15 oraz w wyroku Trybunału Sprawiedliwości z 13
    czerwca 2018 r., C-421/17.
    Reasumując, przekazanie nieruchomości wraz z wyposażeniem wspólnikowi w zamian za
    nabycie przez spółkę jego udziałów w celu ich umorzenia podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy
    o VAT, z tym zastrzeżeniem, iż przekazanie nieruchomości może podlegać zwolnieniu z
    podatku od towarów i usług.
    Ad 3.
    Zdaniem Wnioskodawcy, przekazanie przez Spółkę na rzecz wspólnika B.B. nieruchomości
    tytułem wynagrodzenia umorzeniowego będzie podlegało zwolnieniu z podatku od
    towarów i usług.

    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę
    budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      1) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      2) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części
    jest - co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa
    w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu. Zgodnie natomiast z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT przez pierwsze zasiedlenie
    rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub
    rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części po ich:
    a) wybudowaniu lub
    b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku
    dochodowym, stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej.
    Z przepisu tego wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości
    do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce
    zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je
    do użytkowania pierwszemu nabywcy, oddano je w najem, jak i w przypadku
    wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności
    gospodarczej podatnika, bowiem w tych przypadkach doszło do korzystania z budynku
    /budowli.
    Jednocześnie wskazać należy, że w przypadku nieruchomości zabudowanych
    niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej
    przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, ustawodawca umożliwia podatnikom - po
    spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a
    tego przepisu. Stosownie natomiast do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT zwalnia się od
    podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym
    mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
        obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Jak wynika z powyższego, prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 10a ustawy o VAT przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów, będących
    przedmiotem dostawy, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie
    ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do

    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie
    wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów. Aby dostawa
    budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art 43 ust.
    1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki występujące w tym artykule.
    Mając na względzie powyższe, w celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie zastosowanie
    znajdzie zwolnienie od podatku czy też opodatkowanie właściwą stawką podatku VAT,
    należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy względem budynków i budowli
    znajdujących się na opisanych nieruchomościach, nastąpiło pierwsze zasiedlenie.
    Tymczasem z opisu sprawy wynika, że budynki i budowle znajdujące się na
    nieruchomościach zostały oddane do użytkowania po raz pierwszy w 1975 r. natomiast
    począwszy od 1 marca 2007 r. są wykorzystywane przez Spółkę w działalności
    gospodarczej.
    W konsekwencji powyższego, dla czynności przekazania na rzecz wspólnika budynków i
    budowli znajdujących się na nieruchomościach tytułem wynagrodzenia umorzeniowego,
    stanowiącej dostawę towarów, zostanie spełniona przesłanka do zastosowania zwolnienia
    od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż ww. czynność nie
    zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, jak również pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą ww. budynku minie okres dłuższy niż dwa lata.
    Tym samym, stosownie do art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, również dostawa gruntu, na
    którym budynki i budowle są posadowione, będzie korzystać ze zwolnienia od podatku.
    Niezależnie od powyższego wymaga wskazania, iż w stosunku do budynków oraz budowli
    znajdujących się na nieruchomościach nie przysługiwało spółce prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jako iż czynność przekazania w formie
    aportu przedsiębiorstwa - zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku
    od towarów i usług - wyłączona jest spod działania tejże ustawy i nie podlega
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Wartość początkowa budynków oraz budowli znajdujących się na nieruchomościach
    wynosiła: 17.000,00 zł (grunty własne), 822.410,00 zł (hala) oraz 7.920,00 zł (brama
    wjazdowa z ogrodzeniem). Spółka co prawda poniosła wydatki na ulepszenie budynków
    oraz budowli znajdujących się na nieruchomościach, w stosunku do których miała prawo
    do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jednakże wydatki te
    wynosiły 182.590,25 zł w stosunku do hali oraz 35.886,68 zł w stosunku do hali bramy
    wjazdowej z ogrodzeniem, a zatem były one niższe niż 30% wartości początkowej tych
    obiektów.
    W związku z powyższym, nawet w przypadku uznania, iż nie ma możliwości zastosowania
    zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT,
    przekazanie wspólnikowi nieruchomości będzie podlegało zwolnieniu od podatku od
    towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT. Tym samym, stosownie
    do art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, również dostawa gruntu, na którym ten budynek jest
    posadowiony, będzie korzystać ze zwolnienia od podatku.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy stwierdzić należy, że
    czynność przekazania na rzecz wspólnika nieruchomości będzie czynnością podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust 1 pkt 1 ustawy w
    zw. z art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, jednakże korzystającą ze zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, bądź ewentualnie na

    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT. Podsumowując,
    spółka nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku VAT od przekazania nieruchomości
    tytułem wynagrodzenia umorzeniowego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
      6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
      7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Natomiast w oparciu o art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
      formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Należy zauważyć, że dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, rozumiana
    jest przez ustawodawcę jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak
    właściciel. W określeniu „jak właściciel” zawiera się możliwość uznania za dostawę owego
    faktycznego przeniesienia władztwa nad rzeczą. W rozumieniu ustawy o podatku od
    towarów i usług „dostawa” oznacza więc wszelkiego rodzaju rozporządzanie towarem
    (sprzedaż, zamiana, darowizna, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w
    formie wkładu niepieniężnego).
    Wskazać należy, że odpłatność czynności (dostawy towarów czy też świadczenia usług)
    oznacza wykonanie tej czynności za wynagrodzeniem. Aby uznać daną czynność za

    odpłatną, konieczny jest bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub
    świadczeniem usług a otrzymanym wynagrodzeniem. Dostawcę towarów lub usługodawcę
    musi łączyć z odbiorcą stosunek prawny, z którego wynika obowiązek dostawy towarów
    lub świadczenia usług oraz wysokość wynagrodzenia za dokonanie tych czynności.
    Wynagrodzenie musi być konkretną wielkością wyrażalną w pieniądzu.
    Przy czym zapłaty (wynagrodzenia) nie można utożsamiać jedynie ze świadczeniem
    pieniężnym. Także świadczenie o charakterze rzeczowym jest wynagrodzeniem.
    Przykładowo zamiana towarów, zamiana towaru na usługę i odwrotnie, wydanie towarów
    (świadczenie usług) w zamian za wierzytelności, itp., będzie uznane odpowiednio za
    odpłatną dostawę towarów czy też odpłatne świadczenie usług.
    Nadmienić należy, że zarówno odpłatna dostawa towarów, jak i odpłatne świadczenie
    usług, podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wtedy, gdy są
    dokonywane przez podmiot o statusie podatnika działającego w takim charakterze w
    odniesieniu do tych czynności. Zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług
    wyznacza czynnik przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów
    lub odpłatne świadczenie usług oraz czynnik podmiotowy – czynności muszą być
    wykonywane przez podatnika działającego w takim charakterze.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak wynika z opisu sprawy, są Państwo podatnikiem podatku od towarów i usług i
    prowadzą obecnie działalność gospodarczą polegającą na (...).
    Na mocy uchwały nr 1 Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników objętej protokołem
    notarialnym z 1 marca 2007 r., dokonano zmiany umowy Spółki poprzez podwyższenie
    kapitału zakładowego Spółki z kwoty (...) zł do kwoty (...) zł poprzez ustanowienie 48.028
    nowych udziałów o wartości nominalnej (...) zł każdy udział. Udziały w podwyższonym
    kapitale zakładowym Spółki objął dotychczasowy wspólnik B.B., pokrywając je wkładem
    niepieniężnym (aportem) w postaci całego przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 55
    1 k.c. - (...), w skład którego wchodziły w szczególności:
    (a) nieruchomość położona w województwie (...), powiecie (...), gminie (...), miejscowości
                                      2(...), utworzona z jednej działki gruntu nr 1 o powierzchni 118 m objęta księgą wieczystą 1
    /1;
    (b) nieruchomość położona w województwie (...), powiecie (...), gminie (...), miejscowości
                                        2(...), utworzona z jednej działki gruntu nr 2 o powierzchni 3258 m objęta księgą wieczystą
    2/2;

    (c) udział wynoszący ¼ w prawie użytkowania wieczystego do 5 grudnia 2089 r.,
    stanowiącej własność Skarbu Państwa, położonej w województwie (...), powiecie (...),
                                          2gminie (...), miejscowości (...), działki gruntu nr 3 o powierzchni 1037 m objęta księgą
    wieczystą 3/3;
    (d) środki trwałe wykazane w załączniku nr 1 do powołanego aktu notarialnego w
    pozycjach 5-69;
    (e) aktywa obrotowe, a to: zapasy (półprodukty i produkty w toku), należności
    krótkoterminowe, inwestycje krótkoterminowe, rozliczenia międzyokresowe kosztów;
    (f) pasywa, a to: zobowiązania i rezerwy na zobowiązania.
    Na działkach będących przedmiotem wniosku znajdują się następujące obiekty:
    (a) na nieruchomości gruntowej objętej księgą wieczystą 2/2:
      1) hala;
      2) brama wjazdowa z ogrodzeniem;
    (b) na nieruchomości gruntowej objętej księgą wieczystą 1/1 – droga.
    (c) na gruncie oddanym w użytkowanie wieczyste objętym księgą wieczystą 3/3 – droga.
    Powyższe obiekty klasyfikowane są według ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane
    w następujący sposób:
      1) hala posadowiona na nieruchomości gruntowej objętej księgą wieczystą 2/2 -
        stanowi budynek w rozumieniu art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego; Budynek ten został
        wybudowany przez (...) i oddany po raz pierwszy do użytkowania - wraz z
        budowlami posadowionymi na tym terenie - w 1975 r.;
      2) brama wjazdowa z ogrodzeniem posadowiona na nieruchomości gruntowej objętej
        księgą wieczystą 2/2 - stanowi budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 Prawa
        budowlanego;
      3) droga posadowiona na nieruchomości gruntowej objętej księgą wieczystą 1/1 -
        stanowi budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego;
      4) droga posadowiona na gruncie oddanym w użytkowanie wieczyste objętym księgą
        wieczystą 3/3 - stanowi budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego.
    Poza budynkami i budowlami wskazanymi wyżej, na działkach będących przedmiotem
    wniosku nie znajdują się żadne inne obiekty, które mogą zostać zaklasyfikowane jako
    budynek lub budowla w rozumieniu art. 3 Prawa budowlanego.
    Nabycie ww. budynku i budowli nastąpiło w ramach aportu przedsiębiorstwa 1 marca
    2007 r. bez prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z tą transakcją.
    Począwszy od 1 marca 2007 r. ww. budynki i budowle są wykorzystywane przez Państwa
    w działalności gospodarczej.
    Wartość początkowa budynków oraz budowli znajdujących się na ww. nieruchomościach
    wynosiła: 17.000,00 zł (grunty własne), 822.410,00 zł (hala) oraz 7.920,00 zł (brama
    wjazdowa z ogrodzeniem).
    W latach 2005-2021 ponosili Państwo wydatki na ulepszenie hali posadowionej na
    nieruchomości gruntowej objętej księgą wieczystą 2/2, wydatki na ulepszenie hali wynosiły
    (...) zł, a zatem były one niższe niż 30% wartości początkowej tego obiektu (...zł).

    W latach 2006-2007 ponoszone były wydatki na ulepszenie bramy wjazdowej z
    ogrodzeniem posadowionej na nieruchomości gruntowej objętej księgą wieczystą 2/2.
    Wydatki na ulepszenie bramy wjazdowej z ogrodzeniem wynosiły 35.886,86 zł, a zatem
    były one wyższe niż 30% wartości początkowej tego obiektu (7.920,00 zł), po ulepszeniach
    brama wjazdowa z ogrodzeniem w dalszym ciągu była wykorzystywana przez Spółkę w
    działalności gospodarczej. Od momentu oddania bramy wjazdowej z ogrodzeniem do
    użytkowania po poniesieniu nakładów na ulepszenie do planowanej transakcji upłynęły co
    najmniej 2 lata.
    Nie ponieśli Państwo żadnych wydatków na ulepszenie drogi posadowionej na
    nieruchomości gruntowej objętej księgą wieczystą 1/1 ani na ulepszenie drogi
    posadowionej na gruncie oddanym w użytkowanie wieczyste objętym księgą wieczystą 3/3.
    Opisane wyżej nieruchomości - począwszy od dnia 1 marca 2007 r. - są wykorzystywane
    przez Państwa w działalności gospodarczej, natomiast wcześniej były wykorzystywane
    przez B.B. prowadzącego działalność gospodarczą pod firmą (...). Budynki i budowle
    znajdujące się na ww. działkach począwszy od 1 marca 2007 r. są wykorzystywane przez
    Państwa w działalności gospodarczej.
    W stosunku do budynków oraz budowli znajdujących się na ww. nieruchomościach nie
    przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, jako iż czynność przekazania w formie aportu przedsiębiorstwa - zgodnie z
    art. 6 pkt 1 ustawy o VAT - wyłączona jest spod działania ustawy i nie podlega
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Wspólnik B.B. zamierza przeprowadzić czynność zbycia udziałów na rzecz Spółki w celu ich
    dobrowolnego umorzenia za wynagrodzeniem wypłacanym w formie rzeczowej, tj.
    poprzez przeniesienie na rzecz Wspólnika B.B. własności składników majątkowych
    wniesionych przez tego Wspólnika w ramach wkładu niepieniężnego (aportu) na pokrycie
    podwyższonego kapitału zakładowego spółki, w tym nieruchomości oraz urządzeń
    stanowiących wyposażenie nieruchomości (ruchomości). W Państwa ocenie, wartość
    nieruchomości wraz z wyposażeniem oraz wartość umarzanych udziałów jest równa. W
    tym celu odbędzie się Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników Spółki, na którym podjęta
    zostanie w szczególności uchwała w przedmiocie dobrowolnego umorzenia za
    wynagrodzeniem 48.028 udziałów o wartości nominalnej (...) zł każdy udział, należących do
    wspólnika B.B., uchwała o obniżeniu kapitału zakładowego, uchwała o zmianie umowy
    spółki oraz uchwała o przyjęciu tekstu jednolitego umowy spółki.
    Umorzenie udziałów w Spółce nastąpi na podstawie postanowienia § 11 umowy Spółki
    oraz przepisu art. 199 § 1, 2 i 7 Kodeksu spółek handlowych. Wspólnik złoży stosowne
    oświadczenie o wyrażeniu zgody na umorzenie udziałów za wynagrodzeniem. Umorzenie
    nastąpi poprzez nabycie udziałów własnych przez Spółkę oraz dalej z chwilą wpisu przez
    sąd rejestrowy obniżenia kapitału zakładowego Spółki o wartość nominalną umorzonych
    udziałów tj. o kwotę (...) zł do kwoty (...) zł. Obniżenie kapitału zakładowego nastąpi przy
    zachowaniu postępowania konwokacyjnego określonego w art. 264 Kodeksu spółek
    handlowych.
    Celem wykonania uchwały o umorzeniu udziałów, niezwłocznie po jej podjęciu pomiędzy
    Spółką, a wspólnikiem B.B., zostanie zawarta umowa odpłatnego zbycia udziałów, w
    formie aktu notarialnego, na podstawie której Spółka nabędzie od wspólnika B.B. 48.028
    udziałów we własnym kapitale zakładowym o łącznej wartości nominalnej (...) zł celem ich
    umorzenia za wynagrodzeniem w formie rzeczowej, które obejmować będzie opisane

    nieruchomości oraz urządzenia stanowiące wyposażenie nieruchomości. Spółka będzie w
    tym przypadku mogła nabyć udziały własne, z uwagi na wyczerpanie przesłanek dla
    uznania tej sytuacji za dopuszczalny wyjątek wskazany w art. 200 § 1 zd. 3 Kodeksu spółek
    handlowych.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą kwestii, czy przekazanie przez Spółkę
    na rzecz Wspólnika nieruchomości oraz ruchomości stanowiącej wyposażenie tej
    nieruchomości (tj. składników majątkowych wniesionych uprzednio przez wspólnika B.B.
    w ramach wkładu niepieniężnego na pokrycie podwyższonego kapitału zakładowego
    spółki) tytułem wynagrodzenia umorzeniowego stanowi czynność opodatkowaną
    podatkiem VAT.
    Zasady dotyczące umorzenia udziałów w spółce z o.o. zostały zawarte w art. 199 ustawy z
    dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.).
    Zgodnie z art. 199 § 1-3 Kodeks spółek handlowych:
      Udział może być umorzony jedynie po wpisie spółki do rejestru i tylko w przypadku,
      gdy umowa spółki tak stanowi. Udział może być umorzony za zgodą wspólnika w
      drodze nabycia udziału przez spółkę (umorzenie dobrowolne) albo bez zgody
      wspólnika (umorzenie przymusowe). Przesłanki i tryb przymusowego umorzenia
      określa umowa spółki.
      Umorzenie udziału wymaga uchwały zgromadzenia wspólników, która powinna
      określać w szczególności podstawę prawną umorzenia i wysokość wynagrodzenia
      przysługującego wspólnikowi za umorzony udział. Wynagrodzenie to, w przypadku
      umorzenia przymusowego, nie może być niższe od wartości przypadających na
      udział aktywów netto, wykazanych w sprawozdaniu finansowym za ostatni rok
      obrotowy, pomniejszonych o kwotę przeznaczoną do podziału między wspólników.
      W przypadku umorzenia przymusowego uchwała powinna zawierać również
      uzasadnienie.
      Za zgodą wspólnika umorzenie udziału może nastąpić bez wynagrodzenia.
    Z powyższych przepisów wynika, że umorzenie udziałów jest czynnością zmierzającą do
    likwidacji pewnej partii lub wszystkich udziałów, a w konsekwencji powoduje likwidację
    określonej części kapitału zakładowego albo samych udziałów – w przypadku, gdy
    umorzenie nie jest połączone z obniżeniem kapitału zakładowego (odbywa się z zysku).
    Umorzenie dobrowolne zostało zdefiniowane jako dokonywane za zgodą wspólnika, w
    drodze nabycia udziału przez spółkę (np. sprzedaż, darowizna).
    Przywołane regulacje prawne wskazują, że w sytuacji przeniesienia na rzecz wspólników
    własności towaru (np. nieruchomości) w zamian za udziały, które mają podlegać
    umorzeniu, skutki podatkowe dokonania czynności przekazania towaru oraz umorzenia
    udziałów należy oceniać odrębnie.
    Należy zaznaczyć, że aby uznać transakcję za odpłatną, a tym samym podlegającą
    opodatkowaniu, konieczne jest istnienie bezpośredniego związku między dostawą
    towarów lub świadczeniem usług a świadczeniem wzajemnym. Tego rodzaju bezpośredni
    związek ma miejsce, gdy pomiędzy usługodawcą a usługobiorcą istnieje stosunek prawny,
    w ramach którego następuje wymiana świadczeń wzajemnych, gdyż świadczenie
    otrzymywane przez usługodawcę stanowi rzeczywiste odzwierciedlenie wartości usługi
    świadczonej usługobiorcy.

    Powyższe wnioski potwierdza orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej,
    które w kwestii związanej z transakcjami dotyczącymi akcji/udziałów jednolicie wskazuje,
    że samo posiadanie, czy też emisja udziałów i innych papierów wartościowych, jak również
    samo ich nabycie, nie stanowi działalności gospodarczej. Nie stanowią tym samym
    działalności również transakcje polegające na zbyciu wkładów w innych
    przedsiębiorstwach (np. w wyrokach: z 26 września 2013 r. C-283/12, z 20 czerwca 1996 r.
    C-155/94).
    Jednakże w sytuacji przekazania towaru – w zamian za akcje/udziały, które mają być
    umorzone – należy przyjąć, że czynność ta stanowi dostawę towarów (następuje
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, realizowane przez
    podatnika podatku od towarów i usług).
    Potwierdza to wyrok TSUE z 13 czerwca 2018 r. w sprawie C#421/17, w którym
    stwierdzono, że:
      Artykuł 2 ust. 1 lit. a) dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w
      sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej należy interpretować w
      ten sposób, że przekazanie przez spółkę akcyjną na rzecz jednego z jej akcjonariuszy
      własności nieruchomości, dokonane, jak w sprawie rozpatrywanej w postępowaniu
      głównym, tytułem wynagrodzenia za nabycie przez ową spółkę akcyjną, w ramach
      mechanizmu umorzenia akcji przewidzianego w przepisach krajowych, akcji
      posiadanych przez owego akcjonariusza w jej kapitale zakładowym, stanowi
      odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem od wartości
      dodanej, o ile owa nieruchomość jest związana z działalnością gospodarczą owej
      spółki akcyjnej.
    Należy również zwrócić uwagę na kwestię wystąpienia odpłatności (wynagrodzenia). W
    wyroku w sprawie C-16/93 Tolsma TSUE wskazał, że podstawą wymiaru podatku od
    świadczenia usług jest to wszystko, co stanowi wynagrodzenie za usługę oraz, że
    świadczenie usług jest opodatkowane tylko wtedy, jeżeli istnieje bezpośrednie powiązanie
    między wykonaną usługą i otrzymanym wynagrodzeniem. Oznacza to, że pomiędzy
    świadczeniem a wynagrodzeniem powinien istnieć bezpośredni związek. Dodatkowo
    wynagrodzenie musi być możliwe do określenia w wartościach pieniężnych. Oznacza to, że
    może przybrać inną formę niż pieniężna (np. dostawa towarów, papierów wartościowych).
    W takim przypadku dla opodatkowania VAT istotna jest możliwość wyrażenia tego
    wynagrodzenia w formie pieniężnej.
    Analiza przedstawionych we wniosku okoliczności zdarzenia przyszłego oraz
    obowiązujących przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że w uwarunkowaniach
    niniejszej sprawy mamy do czynienia z transakcją polegającą na przekazaniu
    nieruchomości oraz ruchomości stanowiącej wyposażenie tej nieruchomości (tj.
    składników majątkowych wniesionych uprzednio przez Wspólnika w ramach wkładu
    niepieniężnego na pokrycie podwyższonego kapitału zakładowego spółki) przez Państwa
    na rzecz Wspólnika tytułem wynagrodzenia w zamian za udziały które posiada, a które
    mają zostać umorzone. Zatem, w tym przypadku pomiędzy stronami zaistnieje więź o
    charakterze zobowiązaniowym – zobowiążą się Państwo przenieść na rzecz Wspólnika
    nieruchomości oraz ruchomości stanowiące wyposażenie tej nieruchomości (tj. składniki
    majątkowe wniesione uprzednio przez Wspólnika w ramach wkładu niepieniężnego na
    pokrycie podwyższonego kapitału zakładowego spółki), z kolei Wspólnik wyrazi zgodę na
    umorzenie udziałów. Wartość udziałów, które mają podlegać umorzeniu jest wyrażalna w

    wartościach pieniężnych. Tym samym, zaistnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą
    towarów (nieruchomości oraz ruchomości stanowiącej wyposażenie tej nieruchomości) a
    wynagrodzeniem stanowiącym konkretną wartość wyrażalną w pieniądzu.
    W świetle powyższego należy stwierdzić, że przekazanie przez Państwa nieruchomości
    oraz ruchomości stanowiących wyposażenie tej nieruchomości (tj. składników
    majątkowych wniesionych uprzednio przez Wspólnika w ramach wkładu niepieniężnego
    na pokrycie podwyższonego kapitału zakładowego spółki) w zamian za udziały Wspólnika
    w Państwa Spółce, które zamierzają Państwo umorzyć, będzie odpowiadać hipotezie art. 7
    ust. 1 ustawy. Za taką oceną przemawia fakt, że mamy tutaj do czynienia z przeniesieniem
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel i dodatkowo przeniesienie to ma
    charakter odpłatny. Tym samym, przekazanie składników majątku o charakterze
    rzeczowym pomiędzy Państwem a Wspólnikiem będzie stanowiło dostawę towarów, o
    której mowa w ww. przepisie i tym samym będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług na podstawie art. 7 ust. 1 w związku z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.
    W dalszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy przekazanie przez Państwa
    na rzecz Wspólnika nieruchomości tytułem wynagrodzenia umorzeniowego będzie
    korzystało ze zwolnienia od podatku VAT.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej
    ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku. Zastosowanie
    zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości
    opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie
    zawartego w niej upoważnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów mogące mieć
    zastosowanie w przedmiotowej sprawie, a więc dot. zwolnienia od podatku dostawy
    budynków, budowli lub ich części, zostały określone w art. 43 ust. 1 pkt 2, 10 i 10a ustawy.
    I tak, w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
      upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Stosownie do art. 2 pkt 14 ustawy:
      Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu
      nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne
      budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Zatem, w przypadku, gdy po wybudowaniu budynek, budowla lub jego część jest
    wykorzystywana, w tym używana na potrzeby własnej działalności, okoliczność ta
    powoduje, że ma już miejsce pierwsze zasiedlenie tego obiektu.

    Jak wynika z powołanych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
    stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w
    stosunku do nich doszło do pierwszego zasiedlenia, przy czym okres pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia
    następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia
    lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili
    sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    Jednocześnie należy mieć na uwadze, że wymienione powyżej zwolnienie uregulowane w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ma charakter zwolnienia fakultatywnego, gdyż zgodnie z art.
    43 ust. 10 ustawy:
      Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt
      10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
      warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
      1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
      2) złożą:
      a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
      naczelnikowi urzędu skarbowego lub
      b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
      obiektów
      – zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub
      ich części.
    Stosownie do art. 43 ust. 11 ustawy:
      Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:
      1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
      dokonującego dostawy oraz nabywcy;
      2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w
      przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
      3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków spełniających
    przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy – po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i
    opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Podkreślić należy, że z uwagi na
    przywołane uregulowania, rezygnacji ze zwolnienia od podatku, o której mowa w art. 43
    ust. 10 ustawy, można dokonać wyłącznie w odniesieniu do zwolnienia od podatku
    określonego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku dostawy budynków, budowli lub ich
    części niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego
    wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po
    spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a
    tego przepisu.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy,
    przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów, będących przedmiotem sprzedaży, nie
    przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na
    ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe
    niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
    Analiza powołanych przepisów prowadzi do wniosku, że jeżeli dostawa budynków,
    budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust.
    1 pkt 10a ustawy staje się bezzasadne.
    Jeżeli natomiast nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku
    sprzedaży nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy
    przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art.
    43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni,
    miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane
    w tym przepisie, tj.:
        towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
        działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
        przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
        przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało
        dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę
        podatku naliczonego.

    Niespełnienie jednego z powołanych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    W przedmiotowej sprawie należy również przywołać art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z
    którym:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Z powołanego przepisu jednoznacznie wynika, że co do zasady grunt będący przedmiotem
    sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką
    opodatkowane są budynki lub budowle (bądź ich części) na nim posadowione. Oznacza to,
    że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku,
    również zbycie gruntu będzie korzystała ze zwolnienia od podatku. Co ważne – przepis ten
    znajduje zastosowanie również do zbycia prawa wieczystego użytkowania gruntu.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Stosowanie
    zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej,
    ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest
    niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji,
    gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący
    wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do
    zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    Z opisu sprawy wynika, że nieruchomość, dla której prowadzona jest księga wieczysta o
    numerze 2/2 (działka nr 2) jest zabudowana budynkiem hali oraz bramą wjazdową z
    ogrodzeniem, która stanowi budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego.
    Natomiast na nieruchomościach o księgach wieczystych numer: 3/3 (udział ¼ w prawie
    użytkowania wieczystego działki nr 3) oraz 1/1 (działka nr 1) posadowione są drogi, które
    stanowią budowle w rozumieniu art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego.
    Aby ustalić, czy dla dostawy budynku i budowli znajdujących się na przedmiotowych
    działkach znajdzie zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług, należy w
    pierwszej kolejności rozstrzygnąć czy i kiedy miało miejsce pierwsze zasiedlenie budynku i
    budowli posadowionych na nieruchomościach.
    Jak Państwo wskazali, budynek hali został wybudowany przez (...) i oddany po raz pierwszy
    do użytkowania - wraz z budowlami posadowionymi na tym terenie – w 1975 r. Ponieśli
    Państwo wydatki na ulepszenie hali, jednak były one niższe niż 30% wartości początkowej
    tego obiektu. Ponieśli Państwo wydatki na ulepszenie bramy wjazdowej z ogrodzeniem,
    które były wyższe niż 30% wartości początkowej tego obiektu, przysługiwało Państwu
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego w związku z
    poniesionymi nakładami na ulepszenie bramy wjazdowej z ogrodzeniem. Po ulepszeniach
    brama wjazdowa z ogrodzeniem w dalszym ciągu była wykorzystywana przez Państwa w
    działalności gospodarczej, a od momentu oddania bramy wjazdowej z ogrodzeniem do
    użytkowania po poniesieniu nakładów na ulepszenie do planowanej transakcji upłynęły co
    najmniej 2 lata. Wskazali też Państwo, że nie ponieśli Państwo żadnych wydatków na

    ulepszenie drogi posadowionej na nieruchomości gruntowej objętej księgą wieczystą 1/1
    ani na ulepszenie drogi posadowionej na gruncie oddanym w użytkowanie wieczyste
    objętym księgą wieczystą 3/3.
    Opisane nieruchomości - począwszy od 1 marca 2007 r. - są wykorzystywane przez
    Państwa w działalności gospodarczej, natomiast wcześniej były wykorzystywane przez B.B.
    prowadzącego działalność gospodarczą.
    Wobec tego, dla planowanej transakcji zbycia nieruchomości w zamian za udziały
    Wspólnika w Spółce w celu ich umorzenia zostaną spełnione przesłanki do zastosowania
    zwolnienia od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Jak wskazano powyżej, grunt będący przedmiotem planowanej sprzedaży będzie podlegał
    opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynki czy budowle na nim
    posadowione. W związku z powyższym, również dostawa działki gruntu 1/1 oraz 2/2, a
    także udziału wynoszącego ¼ w prawie własności użytkowania wieczystego działki 3/3, na
    których posadowione są ww. budynek i budowle, będzie zwolniona od podatku na
    podstawie wskazanego art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
    Z uwagi na fakt, że dostawa ww. nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia od
    podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to analiza zwolnienia od podatku
    tej dostawy wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a i art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy jest
    bezzasadna.
    Zatem planowane przez Państwa przekazanie na rzecz Wspólnika nieruchomości tytułem
    wynagrodzenia umorzeniowego będzie podlegać zwolnieniu od podatku od towarów i
    usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług (pytania
    oznaczone we wniosku nr 2 i 3), w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych
    (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Interpretacja oparta jest na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego
    /zdarzenia przyszłego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą
    aktualność. W konsekwencji, w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego,
    kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosują się Państwo do interpretacji.

        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.