Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.824.2025.2.BS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-26
Teza: Prawo do zastosowania mechanizmu odliczenia, o którym
mowa w art. 30a ust. 19 ustawy o PIT, w odniesieniu do
wypłacanych wspólnikowi zaliczek na poczet przewidywanej
dywidendy pochodzących z zysku osiągniętego w trakcie
opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.
Słowa kluczowe: obowiązek-obowiązek płatnika
podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek
dochodowy
zwolnienie-prawo do zwolnienia
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-
Zasady pobierania zaliczek.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 19

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 października 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 1 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej dotyczący m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych

    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

A.A. od 2 kwietnia 2013 r. prowadzi działalność gospodarczą pod firmą „A” z siedzibą w
    (...), wpisaną do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. W ramach
    tej działalności wykonuje m.in. działalność doradczą w zakresie prowadzenia działalności
    gospodarczej i zarządzania, nauczanie języków obcych, działalność tłumaczeniową,
    wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi oraz działalność
    agencyjną w zakresie sprzedaży towarów. Wartość bilansowa majątku przedsiębiorstwa
    na dzień 31 sierpnia 2025 r. wynosiła 134 036,86 zł.
    Wnioskodawczyni planuje przekształcenie prowadzonej jednoosobowej działalności
    gospodarczej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością pod firmą „A" z siedzibą w O.
    Przekształcenie zostanie zrealizowane w trybie określonym w ustawie – Kodeks spółek
                1handlowych (art. 584 i nast.). Kapitał zakładowy spółki przekształconej będzie wynosił 5
    000 zł i zostanie w całości pokryty majątkiem przedsiębiorstwa, a nadwyżka majątku
    ponad wartość kapitału zakładowego zostanie przeznaczona na kapitał zapasowy spółki.
    Jedynym wspólnikiem spółki w chwili jej powstania będzie A.A.
    Niezwłocznie po dokonaniu przekształcenia wnioskodawczyni planuje zbycie części
    udziałów w spółce na rzecz swojego syna, B.B. Zgodnie z projektem aktu założycielskiego,
    w skład zarządu spółki wejdą A.A. oraz jej syn B.B.
    Wnioskodawczyni zamierza, aby spółka po przekształceniu wybrała opodatkowanie
    ryczałtem od dochodów spółek (tzw. estońskim CIT), o którym mowa w rozdziale 6b
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (art. 28c-28t). Wybór tej formy
    opodatkowania ma nastąpić od pierwszego lub drugiego miesiąca działalności spółki po
    przekształceniu.
    Spółka będzie spełniać warunki przewidziane w art. 28j ustawy o podatku dochodowym
    od osób prawnych (ustawy o CIT) do wyboru ryczałtu od dochodów spółek. W
    szczególności:
    (1) spółka będzie miała formę spółki z ograniczoną odpowiedzialnością i siedzibę na
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegając w Polsce nieograniczonemu
      obowiązkowi podatkowemu (art. 28j ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT),
    (2) wspólnikami spółki będą wyłącznie osoby fizyczne – A.A. i B.B. – które mają miejsce
      zamieszkania w Polsce i podlegają w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi
      podatkowemu (art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT),
    (3) spółka nie będzie posiadać udziałów w kapitale innych spółek, udziałów w funduszach
      inwestycyjnych, praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia
      jako beneficjent fundacji, trustu ani innego podmiotu lub stosunku prawnego o
      charakterze powierniczym (art. 28j ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT),
    (4) spółka nie będzie sporządzać sprawozdań finansowych zgodnie z Międzynarodowymi
      Standardami Rachunkowości (art. 28j ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT),
    (5) spółka nie będzie prowadzić działalności finansowej wyłączonej z systemu ryczałtu, w
      szczególności działalności instytucji pożyczkowych czy bankowych (art. 28just. 1 pkt 5
      ustawy o CIT),
    (6) spółka nie będzie prowadzić działalności w specjalnej strefie ekonomicznej ani na
      podstawie decyzji o wsparciu (art. 28just. 1 pkt ó ustawy o CIT),
    (7) spółka będzie zatrudniać co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na pełne etaty, które nie
      będą wspólnikami spółki - od początku działalności (art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT).
    (8) Spółka złoży zawiadomienie o wyborze ryczałtu od dochodów spółek na formularzu
      ZAW-RD w ustawowym terminie przewidzianym w art. 28j ustawy o CIT.

    W okresie prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej przychody
    wnioskodawczyni w żadnym roku nie przekroczyły równowartości 2 milionów euro.
    Dotyczy to wszystkich lat prowadzenia działalności, począwszy od roku 2013 do roku 2025.
    Rok obrotowy (podatkowy) spółki będzie pokrywał się z rokiem kalendarzowym. Spółka
    będzie prowadziła księgi rachunkowe zgodnie z ustawą o rachunkowości i nie będzie
    sporządzać sprawozdań według Międzynarodowych Standardów Rachunkowości.
    W pierwszym roku działalności spółki planowane są wypłaty zaliczek na poczet
    przewidywanej dywidendy. Zaliczki te mają być wypłacane proporcjonalnie do udziału
    wspólników w zysku spółki – w pierwszej kolejności przez A.A. jako jedynego wspólnika, a
    po planowanym niezwłocznym zbyciu części udziałów – także przez B.B. . Podstawą wypłat
    będzie zysk wypracowany przez spółkę w pierwszym roku jej działalności, tj. w okresie
    opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. Zaliczki będą traktowane jako część
    dywidendy należnej za dany rok obrotowy (antycypacja świadczenia zasadniczego), a nie
    jako świadczenie o odrębnym charakterze.
    Zgodnie z projektem aktu założycielskiego spółki, zgromadzenie wspólników może
    podejmować uchwały o wypłacie zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy, a ich
    realizacja należy do zarządu.
    Specyfika działalności spółki jest taka, że generowane dochody mają w dużej mierze
    ustabilizowany charakter i wynikają z długoterminowych umów zawieranych z
    kontrahentami. Minimalizuje to ryzyko wystąpienia sytuacji, w której wypłacone w trakcie
    roku zaliczki na poczet dywidendy przewyższyłyby ostateczny zysk wypracowany przez
    spółkę i przeznaczony do podziału. Mając na uwadze rodzinny charakter spółki i fakt, że
    wspólnikami będą wyłącznie A.A. oraz jej syn B.B. , mało prawdopodobne jest również
    podjęcie decyzji o niewypłaceniu zysku w sytuacji, gdy jego znaczna część zostałaby już
    rozdysponowana w formie wypłat zaliczek na dywidendę. Zasadą przyjętą przez
    wspólników będzie przeznaczanie zysku do podziału pomiędzy nich.
    Spółka po przekształceniu będzie kontynuować dotychczasową działalność gospodarczą,
    jednakże od momentu wpisu do KRS stanie się podatnikiem podatku dochodowego od
    osób prawnych, co wynika z art. 93a Ordynacji podatkowej. Pierwszy rok podatkowy spółki
    będzie jednocześnie pierwszym rokiem, w którym stanie się podatnikiem CIT.
    Spółka planuje prowadzić ewidencję kapitałów własnych w taki sposób, aby wyodrębnić
    kwoty zysków niepodzielonych oraz zysków podzielonych odniesionych na kapitały,
    wypracowanych w latach poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem, a także
    kwoty niepokrytych strat poniesionych w tych latach. Celem tego działania jest
    zapewnienie prawidłowej identyfikacji wypłat podlegających reżimowi ryczałtu od
    dochodów spółek.
    W związku z wypłatą zaliczek na poczet dywidendy spółka będzie pełnić rolę płatnika
    zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych zgodnie z art. 41 ust. 4 i 4ab
    ustawy o PIT. Podatek dochodowy od wypłat będzie obliczany według stawki 19%, przy
    czym spółka jako płatnik zastosuje mechanizm pomniejszenia określony w art. 30a ust. 19
    ustawy o PIT, proporcjonalnie do udziału wspólników w zysku spółki, z uwzględnieniem
    kwoty należnego ryczałtu od dochodów spółek.
    Pytania
    1. Czy w związku z wypłatą zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy w
      przedstawionym stanie faktycznym, spółka jako płatnik podatku dochodowego od
      osób fizycznych, działając na podstawie art. 41 ust. 4 i 4ab ustawy o PIT, jest
      zobowiązana pobrać zryczałtowany podatek w wysokości 19% od wypłat na rzecz
      wspólników, z zastosowaniem mechanizmu pomniejszenia, o którym mowa w art. 30a
      ust. 19 ustawy o PIT, proporcjonalnie do kwoty ryczałtu od dochodów spółek
      zapłaconego przez spółkę od dochodu z podzielonego zysku?

    2. Czy spółka powstała w wyniku przekształcenia jednoosobowej działalności
      gospodarczej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, która wybierze
      opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek od dnia przekształcenia (tj. od dnia
      wpisu do KRS), powinna być w przedstawionym stanie faktycznym traktowana jako
      podatnik rozpoczynający działalność w rozumieniu art. 4a pkt 10 ustawy o CIT, czy też
      jako podatnik kontynuujący działalność gospodarczą, a w konsekwencji – czy w tym
      stanie faktycznym przysługuje jej status małego podatnika w rozumieniu art. 4a pkt 10
      ustawy o CIT?
    Przedmiotem tej interpretacji jest odpowiedź na pytanie oznaczone numer 1 w zakresie
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W zakresie pytania oznaczonego
    numerem 2 wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.
    Pani stanowisko w sprawie
    Stanowisko do pytania nr 1
    Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (ustawy o PIT)
    osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające
    osobowości prawnej, które dokonują wypłat z określonych tytułów, są obowiązane jako
    płatnicy pobierać zaliczki na podatek dochodowy. Art. 41 ust. 4 ustawy o PIT stanowi, że
    płatnicy są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych
    wypłat z tytułów określonych w art. 30a ust. 1 ustawy o PIT.
    Natomiast art. 41 ust. 4ab ustawy o PIT wskazuje, że w przypadku dochodów, o których
    mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT, czyli dochodów z dywidend i innych
    przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, płatnicy pobierają zryczałtowany
    podatek w wysokości 19 procent, z uwzględnieniem art. 30a ust. 19 ustawy o PIT.
    Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT od dochodów (przychodów) z dywidend i
    innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się zryczałtowany
    podatek dochodowy w wysokości 19 procent. Art. 30a ust. 19 ustawy o PIT stanowi, że
    podatek ten ulega pomniejszeniu o kwotę ryczałtu zapłaconego przez spółkę od dochodu
    podzielonego zysku w wysokości 90 procent tego ryczałtu w przypadku podatnika, o
    którym mowa w art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
    (ustawy o CIT), czyli małego podatnika i podatnika rozpoczynającego działalność, oraz 70
    procent tego ryczałtu w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 28o ust. 1 pkt 2
    ustawy o CIT, czyli pozostałych podatników.
    Z kolei art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT stanowi, że przedmiotem opodatkowania
    ryczałtem od dochodów spółek jest dochód odpowiadający wysokości zysku netto
    wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej został
    przeznaczony do wypłaty wspólnikom.
    Zgodnie z art. 28m ust. 2 ustawy o CIT opodatkowaniu ryczałtem podlegają także zaliczki
    na poczet przewidywanej dywidendy wypłacane w trakcie roku podatkowego.
    Z powyższych regulacji wynika, że ustawodawca zrównuje na gruncie prawa podatkowego
    dywidendy i zaliczki na poczet dywidend. Wypłata zaliczki przez spółkę opodatkowaną
    ryczałtem od dochodów spółek powoduje obowiązek zapłaty ryczałtu przez spółkę oraz
    powstanie przychodu u wspólnika w rozumieniu art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT. Na
    spółce ciąży wówczas obowiązek płatnika wynikający z art. 41 ust. 4 i 4ab ustawy o PIT,
    przy czym podatek pobrany od wspólników powinien zostać pomniejszony zgodnie z art.
    30a ust. 19 ustawy o PIT o odpowiednią część ryczałtu zapłaconego przez spółkę.
    W opisanym stanie faktycznym spółka, wypłacając zaliczki na poczet przewidywanej
    dywidendy, będzie podatnikiem ryczałtu od dochodów spółek na podstawie art. 28m ust.
    1 pkt 1 lit. a i ust. 2 ustawy o CIT oraz konsekwentnie płatnikiem podatku PIT na podstawie
    art. 41 ust. 4 i 4ab ustawy o PIT. W konsekwencji wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że
    spółka powinna pobierać 19 procent podatku dochodowego od osób fizycznych od wypłat

    zaliczek na dywidendę i stosować mechanizm pomniejszenia przewidziany w art. 30a ust.
    19 ustawy o PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy wskazać że zakres wniosku wyznacza pytanie. Przedmiotem wniosku w
    zakresie pytania oznaczonego numer 1 dotyczącego podatku dochodowego od osób
    fizycznych jest kwestia prawa do zastosowania mechanizmu odliczenia, o którym mowa w
    art. 30a ust. 19 ustawy o PIT, w odniesieniu do wypłacanych wspólnikowi zaliczek na
    poczet przewidywanej dywidendy, pochodzących z zysku osiągniętego w trakcie
    opodatkowania ryczałem od dochodów spółek. W związku z powyższym interpretacja nie
    odnosi się do określenia właściwej stawki odliczenia ryczałtu, a do samej możliwości
    zastosowania odliczenia.
    Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm. ):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 11 ust. 1 tej ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Katalog źródeł przychodów został określony w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a wśród nich art. 10 ust. 1 pkt 7. Zgodnie z jego treścią:
      Źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne
      zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
    Stosownie do treści art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się: dywidendy i inne przychody z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:
      a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy
      emerytalnych na rachunkach ilościowych,
      b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu
      ogólnego) w spółdzielniach,
      c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,
      d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo
      odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b;
    Zatem do wskazanej kategorii zalicza się również zaliczki na poczet dywidendy.
    Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
      Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek
      dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a: z dywidend i innych przychodów z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych.
    W myśl natomiast art. 30a ust. 19 powołanej ustawy:
      Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów
      uzyskiwanych przez wspólnika z wypłat podzielonych zysków spółki osiągniętych

      przez tę spółkę w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z
      przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli
      pochodzą z podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych w kapitale własnym
      spółki, pomniejsza się o kwotę stanowiącą:
      1) 90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku
      spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i
      należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego
      przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku
      wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy
      o podatku dochodowym od osób prawnych, albo
      2) 70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku
      spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i
      należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego
      przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku
      wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 2 ustawy
      o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Stosownie do art. 28o ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych:
      Ryczałt wynosi:
      1) 10% podstawy opodatkowania – w przypadku małego podatnika oraz podatnika
      rozpoczynającego prowadzenie działalności;
      2) 20% podstawy opodatkowania – w przypadku podatnika innego niż wskazany w
      pkt 1.
    Zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek
      dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji
      podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30
      ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust.
      4d, 5, 10, 12 i 21.
    Na podstawie art. 41 ust. 4ab ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Spółki, które dokonują wypłaty należności z tytułu podzielonych zysków spółki
      osiągniętych w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek zgodnie z
      przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych są
      obowiązane jako płatnicy pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym
      mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 19.
    Literalne brzmienie art. 30a ust. 19 ustawy wskazuje, iż wynikająca z niego preferencja
    może być stosowana wyłącznie w przypadku osiągnięcia przez spółkę objętą ryczałtem
    tzw. dochodu z podzielonego zysku.
    W uzasadnieniu do projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych
    ustaw z dnia 29 października 2021 r. (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105), druk 1532 wskazano, że:
      Projekt zakłada rozszerzenie możliwości zastosowania przepisów dotyczących
      ryczałtu od dochodów oraz znaczące złagodzenie warunków zarówno rozpoczęcia
      stosowania owych przepisów, jak i warunków koniecznych do spełnienia w celu
      pozostania w systemie ryczałtu od dochodów (...).
      Zmiany w zakresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek spowodowały
      konieczność zmian dostosowujących w przepisach art. 30a ust. 19 i w konsekwencji
      art. 41 ust. 4ab ustawy o PIT. W wyniku tych zmian zryczałtowany podatek, obliczony
      zgodnie z ust. 1 pkt 4 ustawy PIT, od przychodów uzyskiwanych przez wspólnika
      (przez którego należy rozumieć udziałowca spółki z ograniczoną odpowiedzialnością,

      akcjonariusza spółki akcyjnej i spółki komandytowo-akcyjnej, oraz komandytariusza i
      komplementariusza spółki komandytowej) z wypłat podzielonych zysków spółki
      osiągniętych w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z
      przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli
      pochodzą z podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych odpowiednio w kapitale
      własnym spółki, podlega pomniejszeniu (...).
    Z kolei, w objaśnieniach podatkowych z 23 grudnia 2021 r., „Przewodnik do Ryczałtu od
    dochodów spółek” wskazano, że:
      Dla celów Ryczałtu wypłacone zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy uważa się
      za dochód z tytułu podzielonego zysku, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 1.
    W konsekwencji pojęciem należności (wypłat) z tytułu podzielonych zysków spółki, o
    których mowa w art. 30a ust. 19 i art. 41 ust. 4ab ustawy w aktualnym brzmieniu objęte są
    także zaliczki na poczet przyszłej dywidendy.
    Otrzymane przez wspólnika podzielone zyski pochodzące z podziału zysku spółki w
    okresie, gdy spółka opodatkowana była ryczałtem od dochodów spółek, podlegają
    opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych,
    analogicznie jak dywidendy i inne przychody z udziału w zyskach otrzymywane z innych
    spółek. Powyższe odnosi się także do zaliczek na poczet przyszłej dywidendy.
    W przypadku podzielonych zysków spółki otrzymanych z zysków spółki, które były
    opodatkowane ryczałtem od dochodów spółek, podatek dochodowy od osób fizycznych
    obliczony od tych przychodów podlega pomniejszeniu o odpowiedni wskaźnik procentowy
    należnego od spółki ryczałtu od dochodów spółek. Istotne jest, w jaki sposób spółka była
    opodatkowana w okresie, za który osiągnięty przez spółkę zysk jest wypłacony w postaci
    podzielonych zysków spółki.
    Dlatego też zyski spółki osiągane za każdy rok, w którym spółka była opodatkowana
    ryczałtem od dochodów spółek powinny być wyodrębnione w kapitale własnym spółki.
    Przy czym zyski spółki z okresu, gdy była opodatkowana ryczałtem powinny być
    wyodrębnione w kapitałach własnych spółki nie tylko w okresie, w którym jest
    opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek, ale również, gdy będzie miała zyski z tego
    okresu do podziału już po zakończeniu okresu opodatkowania ryczałtem.
    W przypadku, gdy podzielony zysk spółki wypłacany przez spółkę opodatkowaną
    ryczałtem od dochodów spółek pochodzi z podziału wyodrębnionego w kapitale zysku
    wypracowanego w okresie, w którym była ona opodatkowana ryczałtem – wówczas
    należny podatek dochodowy każdego wspólnika tej spółki ulega pomniejszeniu o
    odpowiedni wskaźnik procentowy należnego od spółki ryczałtu od dochodów spółek. W
    zależności od stawki ryczałtu od dochodów spółek (10% albo 20% - w zależności od
    statusu podatnika) wskaźnik odliczenia od zryczałtowanego podatku dochodowego od
    osób fizycznych (przychody z zysków kapitałowych – stawka 19%) wynosi:
    1) 90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki
      liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i
      należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego
      przychód ten został uzyskany – w przypadku przychodów z podzielonego zysku spółki
      wypłaconych z zysków spółki, które zostały opodatkowane 10% ryczałtem od
      dochodów spółek, albo
    2) 70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki
      liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i
      należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego
      przychód ten został uzyskany – w przypadku przychodów z podzielonego zysku spółki
      wypłaconych z zysków spółki, które zostały opodatkowane 20% ryczałtem od
      dochodów spółek.

    Udział wspólnika, ustalany jest według stanu posiadania przez niego udziału w zysku
    spółki z dnia, w którym wspólnik staje się uprawnionym do otrzymania wypłaty
    podzielonego zysku spółki. Zasady nabywania prawa do podzielonego zysku spółki przez
    wspólników, określają przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek
    handlowych (Dz. U. z 2024r. poz. 18 ze zm.).
    Zgodnie natomiast z art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
      Płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek
      oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego
      po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego,
      przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca
      zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą
      fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie
      posiada siedziby. Jednakże w przypadku gdy podatek został pobrany zgodnie z art.
      30a ust. 2a, płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przekazują kwotę tego
      podatku na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu
      skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje
      swoje zadania.
    Odpowiadając na Pani pytanie, wskazuję, że Spółka na podstawie art. 41 ust 4ab ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych będzie pełnić funkcję płatnika podatku. Spółce
    na podstawie art. 30a ust. 19 w zw. z art. 41 ust. 4ab ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych będzie przysługiwać prawo do zastosowania mechanizmu odliczenia, o
    którym mowa w art. 30a ust. 19 ustawy o PIT, w odniesieniu do wypłacanych wspólnikowi
    zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy pochodzących z zysku osiągniętego w trakcie
    opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.
    W związku z powyższym stwierdzam, że Pani stanowisko w podatku dochodowym od osób
    fizycznych jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Pani w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pytanie przedstawione przez Pani we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
    wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. Wydana interpretacja dotyczy więc tylko
    sprawy będącej przedmiotem Pani zapytania. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy i
    własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem nie zostały rozpatrzone w niniejszej
    interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 935 z późn. zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA) w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego.
    Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.