Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.490.2022.2.JKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-10-13
Teza: Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego, działania Spółki podejmowane w Projekcie, można uznać za działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, co uprawnia Spółkę do zastosowania preferencji podatkowej w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT w zakresie kosztów związanych z realizowanym Projektem?
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa; prace-prace badawczo-rozwojowe; ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Słowniczek-Działalność badawczo-rozwojowa; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową-Warunki skorzystania z ulgi
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 26; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 1

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

30 czerwca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 czerwca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie ulgi badawczo-rozwojowej.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 26 września 2022 r., (data wpływu 28 września 2022 r.) oraz pismem z 11 października 2022 r. (data wpływu 11 października 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

X sp. z o.o. (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest polskim rezydentem podatkowym, podlegającym opodatkowaniu w Polsce podatkiem dochodowym od całości osiąganych dochodów. Spółka nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i pkt 34a ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm.; dalej: „ustawa o CIT”). Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej.

Spółka prowadzi działalność badawczo-rozwojową, polegającą na świadczeniu usług doradczo-inżynierskich dla jednostek sektora publicznego i prywatnego. W ramach swojej działalności Spółka opracowuje interdyscyplinarne projekty oparte na wiedzy ekspertów prawnych, ekonomicznych i technicznych. Działalność Spółki skupia się na opracowaniu kompleksowych analiz, mających na celu pełną identyfikację problemu, znalezienie dla niego rozwiązania oraz wskazanie istniejących lub przyszłych zagrożeń i ryzyk. Projekty wykonywane są w takich sektorach gospodarki jak budownictwo, energetyka, transport, ochrona środowiska czy nową technologie.

W zakresie prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, Spółka ma wątpliwości, czy opisane poniżej prace powinna włączyć do działalność badawczo-rozwojowej oraz czy w związku z ich realizacją będzie miała prawo do korzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.

Spółka przyjęła zlecenie opracowania Regionalnego Programu Rozwoju Transportu (…) (dalej: „Program Transportowy” lub „Projekt”). Podstawą prac realizowanych w Projekcie jest umowa z dnia 15 marca 2021 r. zawarta pomiędzy Urzędem Marszałkowskim Województwa Y (dalej: „Zamawiający”) oraz Spółką.

Proces planowania rozwoju transportu na obszarach zurbanizowanych oraz wiejskich wymaga szerokiego podejścia, uwzględniającego kwestie gospodarcze, przestrzenne i społeczne. Program Rozwoju Transportu jest dokumentem strategicznym dla podmiotów zainteresowanych realizacją zrównoważonej polityki transportowej na obszarze swojej właściwości. Program jest swego rodzaju narzędziem planowania transportu w perspektywie długofalowej, ze szczególnym uwzględnieniem funkcjonowania otoczenia zewnętrznego.

Głównym celem wykonanych prac w Programie Transportowym jest analiza istniejącej infrastruktury transportowej oraz zidentyfikowanie kierunków rozwoju infrastruktury w województwie. Ponadto, Program Transportowy zawiera ocenę prowadzonych inwestycji, analizę popytu na usługi transportowe oraz skutki wprowadzenia nowych rozwiązań dla środowiska.

Prace podejmowane w Projekcie polegały na udoskonaleniu istniejących rozwiązań transportowo-infrastrukturalnych lub w przypadku braku możliwości ulepszenia - zaprojektowaniu nowych rozwiązań transportowych w obrębie województwa. Program Transportowy zastąpił obowiązujący do końca 2020 r. Program Rozwoju Transportu Województwa Y.

Etap I. Diagnoza istniejących rozwiązań transportowych

W pierwszej kolejności, zaplanowane prace polegały na diagnozie istniejącego transportu w województwie. Diagnoza polegała na przedstawieniu obecnych rozwiązań dla transportu drogowego, kolejowego, autobusowego, miejskiego.

Diagnoza zawierała identyfikację oraz analizę potencjalnych problemów, szans i zagrożeń dla funkcjonujących rozwiązań transportu. Na podstawie przeprowadzonej diagnozy, Spółka określiła determinanty rozwoju transportu dla województwa Y.

Etap II. Analiza prognostyczno-strategiczna

Etap ten polegał na sformułowaniu głównych celów strategicznych Programu Transportowego. Ponadto, wskazane w nim zostały najważniejsze prognozy dla rozwoju transportu oraz określona dostępność potencjałowa województwa Y.

Prace wykonane w tym etapie polegały w szczególności na:

1\. Wykonaniu prognozy rozwoju transportu województwa oraz dostępności potencjałowej regionu w 2030 r.,

2\. Wykonaniu analizy SWOT,

3\. Określeniu kierunków działań, wariantów planistycznych oraz wskazaniu wariantu preferowanego Programu Transportowego,

4\. Określeniu źródeł finansowania Programu Transportowego,

5\. Określeniu sposobu wdrażania Programu Transportowego w rzeczywistości,

6\. Wskazaniu systemu monitorowania i aktualizacji Programu Transportowego.

W celu realizacji prac w tym Etapie, Spółka wykonała następujące analizy danych:

1) Analizę danych zastanych (Desk Research)

Metoda ta sprowadzała się do analizy zapisów dostępnych źródeł danych, obejmującej w szczególności ich kompilację, wzajemną weryfikację i przetwarzanie. W toku prac nad Programem Transportowym analizowane były dokumenty strategiczne i programowe na szczeblu europejskim, krajowym oraz lokalnym. Ponadto, analizie zostały poddane akty prawne oraz obowiązujące wytyczne i instrukcje w zakresie sporządzania dokumentów strategicznych w obszarze transportu z uwzględnieniem powstających dokumentów programowych dla perspektywy finansowej UE na lata 2021-2027. Ponadto, analizowane były dane ilościowe oraz jakościowe publikowane przez Główny Urząd Statystyczny, organizatorów i operatorów transportu publicznego, a także zarządców infrastruktury (…).

2) Analiza geoprzestrzenna (GIS)

Analiza danych przestrzennych umożliwiła wykonanie wizualizacji badanych zjawisk w postaci map, co pozwoliło zaobserwować wzorce, zbadać relacje i ocenić sytuację, by w konsekwencji pozwolić na wysnucie przemyślanych wniosków na etapie diagnozy. Analiza została wykonana w oprogramowaniu QGIS, które pozwala na gromadzenie, zarządzanie i analizowanie danych w postaci warstw informacyjnych.

Analiza danych przestrzennych została wykonana również w oparciu o dane z rejestru PESEL, które pozwalają na precyzją wizualizację przestrzennego rozmieszczenia ludności badanego obszaru.

3) Analiza Zintegrowanego Modelu Ruchu

Dążąc do osiągnięcia głównego celu Projektu, tzn. analizy istniejącej infrastruktury transportowej w województwie Y wykorzystany został krajowy makroskopowy model transportowy opracowany przez CUPT. Przy jego pomocy zostały zaproponowane kierunki rozwoju transportu w regionie w perspektywie 2021-2030. Model transportowy, składając się z dwóch zasadniczych, integralnych części - strony popytowej i strony podażowej, umożliwia weryfikację potrzeb przewozowych na badanym obszarze, jak również możliwości ich zaspokojenia. Zastosowanie w pracach takiego modelu pozwoliło na wyznaczenie szeregu wskaźników, odnoszących się zarówno do całego systemu transportowego, jak i do charakterystyk gałęziowych. Finalnie, wyniki analizy zostały zaprezentowane w postaci graficznej (np. natężenia ruchu, saturację, dostępność itp.) jak również w postaci tabelarycznej. Pozwoliło to na różnym etapie prac projektowych do przeprowadzenia takich zadań jak diagnoza stanu istniejącego infrastruktury transportowej czy identyfikacja słabych i silnych stron systemu transportowego.

Etap III. Projektowanie dokumentu (Programu)

Podejmowane prace w tym etapie polegały na wykonaniu (w oparciu o efekty prac realizowanych we wcześniejszych etapach) projektu Programu Transportowego.

Program Transportowy zawierał:

1\. Diagnozę syntetyczną transportu na terenie województwa Y, która jest efektem prac wykonanych w I etapie.

2\. Cele i kierunki rozwoju transportu ww. dokumentach strategicznych unijnych, krajowych i regionalnych.

3\. Opis stanu transportu w województwie Y, wskazujący na charakterystykę, problemy oraz dostępność potencjałową:

\- Transportu drogowego,

\- Transportu kolejowego,

\- Transportu autobusowego,

\- Transportu miejskiego,

\- Transportu rowerowego,

\- Transportu lotniczego.

4\. Opis determinantów rozwoju transportu w województwie Y, w tym:

\- Sieć powiązań - tranzyt towarów,

\- Działalność eksportową,

\- Koncentracje przedsiębiorczości,

\- Rynku pracy,

\- Transportu miejskiego,

\- Sieci powiązań pomiędzy głównymi środkami wzrostu w regionie z peryferyjną częścią regionu, transportu wodnego śródlądowego.

5\. Prognozy rozwoju infrastruktury transportowej województwa, w tym:

\- Dostępność potencjałową regionu do 2030 r.,

\- Rozwój systemu opłat,

\- Program rozwoju transportu zbiorowego,

\- Program rozwoju transportu rowerowego,

\- Program rozwoju transportu śródlądowego,

\- Program rozwoju transportu lotniczego,

\- Program rozwoju transportu miejskiego.

6\. Analizy SWOT dla badanych rodzą

7\. Cele oraz kierunki działań Programu Transportowego

8\. Źródła finansowania Programu Transportowego

9\. System wdrażania Programu Transportowego

10\. System monitorowania i aktualizacji Programu Transportowego.

Dodatkowym elementem wykonanymy w tym obszarze było przygotowanie prognozy odziaływania Programu na środowisko.

Końcowo, w tym etapie sporządzony został formularz wnoszenia uwag w trakcie konsultacji społecznych.

Etap IV. Konsultacji społeczne

Kolejnym etapem prac było przeprowadzenie konsultacji społecznych z mieszkańcami województwa Y, w ramach których mieszkańcy dokonali oceny założeń i kierunków wskazanych w projekcie Programu Transportowego. Celem przeprowadzenia konsultacji było poznanie opinii mieszkańców na temat wyników przeprowadzonych badań sporządzonych koncepcji i założeń Projektu. Konsultacje służą do określenia prawidłowego kierunku dalszych prac. Następnie Spółka sporządziła raport z przeprowadzonych konsultacji oraz dokonała uzupełnienia i modyfikacji przygotowanego projektu Programu Transportowego o informacje uzyskane w wyniku przeprowadzonych konsultacji.

Etap V. Przygotowanie ostatecznej wersji dokumentu

Prace na tym etapie polegały na sporządzeniu finalnej wersji Programu Transportowego wraz z prognozą rozwoju województwa Y do 2030 r.

Etap VI. Prezentacja

Końcowym etapem prac był odbiór Programu Transportowego przez Zamawiającego oraz przedstawienie w formie prezentacji podsumowania Programu.

W trakcie prowadzonych prac, Spółka korzystała z usług podwykonawców. Zakres usług podwykonawców ograniczony został jedynie do części prac. W pozostałym zakresie prace były realizowane przez pracowników Spółki.

Tytułem uzupełnienia, wskazali Państwo następujące:

Przedstawiana we wniosku działalność Wnioskodawcy jest efektem działalności twórczej. Jest ona podejmowana w celu zwiększania zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Jedynie Etap I, samodzielnie odznacza się niższym poziomem twórczym, lecz był nieodzownym elementem dla następczych prac twórczych w ramach Programu Transportowego. W szczególności Etap I był konieczny w celu przeprowadzenia analizy i stworzenia modelu rozwiązań infrastrukturalnych, które były realizowane na późniejszych etapach prac.

Twórczy charakter prowadzonych prac polegał na stworzeniu projektu infrastrukturalnego, opisującego kierunki, sposoby oraz szanse i zagrożenia dla wdrożenia nowych rozwiązań transportowych i infrastrukturalnych na terenie województwa Y (dalej: „Program Transportowy”), po uprzednim przeprowadzeniu diagnozy istniejących rozwiązań transportowych. Celem prac w projekcie było zdiagnozowanie istniejących problemów, a następnie wyznaczenie kierunków poprawy systemu transportowego na terenie województwa Y.

W procesie tworzenia Programu Transportowego, Wnioskodawca zagregował dostępną wiedzę na temat funkcjonowania obecnych rozwiązań transportowych na badanym terenie, która została opracowana w formie diagnozy syntetycznej regionu. Gromadzone dane i informacje zostały następnie poddane szczegółowej analizie. Celem analizy była identyfikacja problemów oraz znalezienie dla nich rozwiązań wraz z przeprowadzeniem prognozy, w jaki sposób nowe rozwiązania poprawią funkcjonowanie transportu na obszarze województwa Y. Analizie poddane zostały rozwiązania funkcjonujące w transporcie drogowym, kolejowym, autobusowym, kolejowym, miejskim, rowerowym, lotniczym, wodnym śródlądowym oraz lotniczym.

W oparciu o wyniki analizy, Wnioskodawca wykorzystał je do opracowania koncepcji nowego, ulepszonego modelu ruchu transportowego w każdym z badanych rodzajów transportu, który stanowi Program Transportowy.

Jednocześnie opracowanie Programu Transportowego nie miało charakteru czynności mechanicznych, gdyż wymagało wypracowania całkowicie nowych rozwiązań w oparciu o pozyskane dane. Dodatkowo, rezultat prowadzonych prac został odpowiednio udokumentowany na każdym etapie, a końcowo - w dokumencie „Program Transportowy”. Prowadzone prace miały przy tym charakter indywidualny, który widoczny jest w procesie analizy danych, gdyż prowadzone prace były efektem nowatorskich procesów myślowych pracowników Wnioskodawcy. Z tego powodu Program Transportowy stanowił nowy wytwór intelektu, stworzony wyłącznie na potrzeby poprawy rozwiązań transportowych w województwie Y i nie był efektem powielenia poprzednich rozwiązań.

Część działań podejmowanych w projekcie „Program Transportowy” (etapy II, III i V) obejmowała nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

W tych etapach Spółka wykorzystała dostępną dla niej wiedzę (zgromadzoną w I etapie prac w postaci przeprowadzonej diagnozy oraz w IV etapie w postaci raportu z przeprowadzonych konsultacji społecznych), do stworzenia nowego Programu Transportowego dla terenu województwa Y. Etapy te miały charakter analityczny, w którym Spółka wykorzystała różnego rodzaju metody badawcze do analizy zebranych informacji, których celem było stworzenie nowej lub znacznie ulepszonej koncepcji ruchu transportowego oraz wyznaczenie kierunków jego rozwoju (Program Transportowy).

Poza zgromadzonymi informacjami, w etapie II i III, Wnioskodawca wykorzystał różne metody analityczne i badawcze, które stanowiły narzędzie do ulepszenia systemu transportowego na badanym terenie w perspektywie długofalowej. Końcowo opracowane zmiany przygotowane zostały w formie „Programu Transportowego” (etap V), który zawiera informacje o całym procesie przygotowania dokumentu i stanowi narzędzie do planowania transportu na badanym obszarze w perspektywie długofalowej.

Część prac miała na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń (etapy I oraz IV).

W pierwszej kolejności, Wnioskodawca przeprowadził diagnozę systemu transportowego funkcjonującego w województwie Y. Wnioskodawca zebrał dane dotyczące funkcjonowania obecnych rozwiązań transportowych na badanym terenie (etap I). Etap ten prowadził do odkrycia problemów, szans oraz zagrożeń dla transportu w województwie Y i stanowił podstawowy krok w określeniu zagadnień do analizy w dalszej części prac. Następnie, po przeprowadzeniu diagnozy określone zostały determinanty rozwoju transportu, których realizacja ma istotnie poprawić infrastrukturę transportową w województwie w długofalowej perspektywie.

Etap IV, polegający na konsultacji z mieszkańcami terenu zaproponowanych rozwiązań transportowych, także miał na celu zdobycie nowej wiedzy, gdyż opinie samych mieszkańców są uwzględniane w finalnym projekcie prac.

Wnioskodawca prowadzi ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający wyodrębnienie kosztów prac badawczo-rozwojowych.

Koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone w jakiekolwiek formie oraz nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

### Pytanie

Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego, działania Spółki podejmowane w Projekcie, można uznać za działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, co uprawnia Spółkę do zastosowania preferencji podatkowej w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT w zakresie kosztów związanych z realizowanym Projektem?

### Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, opisana działalność Spółki w zakresie prac dotyczących Projektu, polegająca na przeprowadzeniu diagnozy istniejącej infrastruktury transportowej oraz zidentyfikowaniu kierunków rozwoju infrastruktury w województwie Y w formie „Programu Transportowego”, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, która uprawnia do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT.

W pierwszej kolejności należy wskazać na zakres definicyjny działalności badawczo-rozwojowej. Przez działalność badawczo-rozwojową, zgodnie z 4a pkt 26 ustawy o CIT, rozumie się działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Przez prace rozwojowe, zgodnie z 4a pkt 28 ustawy o CIT, rozumie się natomiast prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Uzupełniając powyższą definicję należy przytoczyć art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej: „Ustawa o SWIN”), zgodnie z którym prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Z kolei zgodnie z art. 4a pkt 27 ustawy o CIT, za badania naukowe uznaje się badania podstawowe oraz badania aplikacyjne. W myśl art. 4 ust. 2 pkt 1 Ustawy o SWIN, badania naukowe są rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne. Z kolei zgodnie z art. 4 ust. 2 pkt 2 Ustawy o SWIN, badaniami aplikacyjnymi są prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Mając na względzie powyższe definicje, działalność badawczo-rozwojowa to działalność, która:

1) wypełnia definicję prac rozwojowych i/lub badań naukowych,

2) posiada twórczy charakter,

3) jest wykonywana w sposób systematyczny,

4) jest nastawiona na zwiększenie zasobów wiedzy lub wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Ad. 1 Prace rozwojowe oraz badania naukowe

Zgodnie z Podręcznikiem Frascatiego 2015 Zalecenia Dotyczące Pozyskiwania i Prezentowania Danych z zakresu Działalności Badawczej i Rozwojowej (dalej: „Podręcznik Frascati”) (akapit 2.38): „związek między badaniami podstawowymi, badaniami stosowanymi i pracami rozwojowymi należy postrzegać w perspektywie dynamicznej. Możliwe jest, że badania stosowane i prace rozwojowe mogą służyć dostosowaniu podstawowej wiedzy wynikającej z badań podstawowych w sposób bezpośredni na potrzeby ogólnych zastosowań. W odniesieniu do organizacji, w ramach których prowadzona jest działalność badawcza i rozwojowa, rzadko istnieje wyraźne rozdzielenie tych trzech rodzajów działalności B+R. Wszystkie trzy rodzaje działalności B+R mogą być niekiedy prowadzone w tej samej jednostce przez zasadniczo ten sam personel, natomiast niektóre projekty badawcze mogą rzeczywiście obejmować różne kategorie”.

Tym samym, zdaniem Spółki realizowane w Projekcie prace mają charakter prac mieszanych, spełniających definicję zarówno prac rozwojowych (art. 4 ust. 3 ustawy o SWIN), jak i badań aplikacyjnych (art. 4 ust. 2 pkt 2 Ustawy o SWIN).

Celem badań aplikacyjnych jest zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Z kolei prace realizowane w I etapie skupiają się na przeprowadzaniu diagnozy systemu transportowego obecnie funkcjonującego w województwie Y. Należy wskazać, że w istocie prace w I etapie skupiają się na zdobyciu wiedzy o funkcjonujących rozwiązaniach transportowych. W wyniku przeprowadzenia diagnozy odkrywane są problemy, szanse oraz zagrożenia dla transportu w województwie Y. Następnie po przeprowadzeniu diagnozy określane są determinanty, których realizacja ma istotnie poprawić infrastrukturę transportową w województwie.

Za badania aplikacyjne Spółka uważa również przeprowadzone w IV etapie konsultacje społeczne z mieszkańcami dotyczące realizacji Projektu. Zmierzają one do agregacji kolejnych danych w postaci preferencji, nawyków oraz opinii mieszkańców na temat założeń Projektu, które następnie Spółka oceni oraz uwzględni w Programie Transportowym.

Z kolei etapy II, III oraz V prac, zdaniem Spółki, będzie stanowił prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy o SWIN. Zgodnie z tym przepisem, jest to działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie, narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

W zakresie tej definicji należy zauważyć, że w II etapie prac Spółka wykorzystuje dostępną dla niej wiedzę (zgromadzoną w I etapie prac w postaci przeprowadzonej diagnozy), do projektowania lub ulepszenia systemu transportowego na terenie województwa Y. Etap ten ma więc charakter analityczny, w którym Spółka wykorzystuje różnego rodzaju metody badawcze do analizy zebranych informacji, których celem jest stworzenie nowego lub znacznie ulepszonego modelu ruchu transportowego oraz wyznanie kierunków jego rozwoju. Tym samym, zdaniem Spółki, etapy prac: II, III oraz V, uznać należy za prace rozwojowe.

Dodatkowo VI etap prac, polegający na przedstawieniu wyników prac zamawiającemu w formie prezentacji, zdaniem Spółki nie stanowi ani badań naukowych, ani prac rozwojowych. Z tego powodu Spółka wyłączy ten etap z działalności badawczo-rozwojowej.

Podsumowując, zdaniem Spółki etapy I, oraz IV należy uznać za badania naukowe stanowiące badania aplikacyjne. Z kolei prace wykonane w etapach II, III oraz V, stanowią prace rozwojowe, które upoważniają Spółkę do zastosowania ulgi na działalność badawczo-rozwojową. Z kolei, etap VI zostanie wyłączony z działalność badawczo-rozwojowej, z uwagi na brak spełnienia przesłanek uznania podejmowanych w nim prac za badania naukowe lub prac rozwojowe.

Ad.2 Twórczy charakter

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT przez działalność badawczo-rozwojową rozumie się działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Ustawodawca nie doprecyzował, w jaki sposób należy rozumieć przesłankę twórczego charakteru prowadzonych prac. W tym zakresie pomocne mogą być Objaśnienia Podatkowe z 15 lipca 2019 r., dotyczące preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP Box (dalej: Objaśnienia). Zgodnie z Objaśnieniami: „cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu”. Działalność twórcza oznacza, że ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia.

Podsumowując, Objaśnienia wskazują, że rezultat twórczej działalności powinien:

1) być odpowiednio ustalony, co może odbyć się w dowolnej formie (między innymi niezależnie od sposobu wyrażenia), przez co należy rozumieć jego uzewnętrznienie oraz możliwość wyodrębnienia, gdy stanowi część większej całości, mającej charakter zbiorowy;

2) mieć charakter indywidualny, tj. nie może być wynikiem wyłącznie mechanicznych działań, lecz określonych procesów myślowych, wymagających od twórcy kreatywności;

3) mieć charakter oryginalny (wnosić obiektywnie nową wartość; stanowić „nowy wytwór intelektu"), przy czym oryginalność należy rozpatrywać wstecznie (tj. rezultat pracy nie jest twórczy, jeżeli istnieje identyczne, uprzednio stworzone dzieło).

Z kolei, zgodnie z Podręcznikiem Frascatiego (akapit 2.17): „działalność twórcza to taka, której celem muszą być nowe koncepcje lub pomysły, które wzbogacają istniejącą wiedzę. Wyklucza to z działalności B+R wszelkie rutynowe zmiany w produktach lub procesach, a zatem z kreatywnością w sferze B+R nieodłącznie związany jest wkład człowieka”.

Mając na uwadze powyższe, należy wskazać, że może budzić wątpliwości, czy prace prowadzone w Etapie 1, polegające na zgromadzeniu odpowiedniej bazy danych do analizy odznaczają się twórczym charakterem. Prowadzone prace polegają na opisie już istniejących rozwiązań transportowych oraz diagnozie jej problemów, szans i ryzyk. Należy zauważyć, że 1 etap obejmuje przede wszystkim agregację i ocenę danych, które zostaną następnie poddane analizie w etapie II.

W tym miejscu należy jednak podkreślić, że dane gromadzone w ramach Etapu 1 są nieodzownym elementem dla przeprowadzenia późniejszej analizy i opracowania kierunków poprawy rozwiązań transportowych w ramach Etapu II.

Zgodnie z Podręcznikiem Frascatiego (tabela 2.3): „czynności polegające na zbieraniu danych należy wyłączyć z działalności prac badawczo-rozwojowych poza przypadkiem, gdzie stanowią one integralną część działalność B+R”. Zdaniem Spółki, Etap I jest konieczny w celu przeprowadzenia analizy i stworzenia modelu rozwiązań infrastrukturalnych, które są realizowane na późniejszych etapach. Należy również podkreślić, że gromadzenie danych odbywa się na podstawie z góry określonych metod badawczych, co gwarantuje ich jakość i przydatność na późniejszym etapie prac. Oznacza to, że Etap I stanowi integralną część Projektu i nie powinien zostać wyłączony z zakresu prac B+R.

Potwierdzeniem powyższego stanowiska są również poniższe interpretacje podatkowe, w których organ nie wyłączył prac polegających na gromadzeniu danych z działalności badawczo-rozwojowej podatnika:

1) interpretacja indywidualna z 23 maja 2019 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.119.2019.2.JS

2) interpretacja indywidualna z 26 czerwca 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.180.2019.1.JKT

Powyższa argumentacja, zdaniem Wnioskodawcy, znajdzie również zastosowanie dla przeprowadzonych w trakcie IV Etapu konsultacji społecznych. Ich celem jest bowiem poznanie preferencji, zaleceń, opinii mieszkańców, czyli do gromadzenie informacji istotnych z punktu późniejszej analityki i modelowania możliwych rozwiązań infrastrukturalnych. Stanowią one zatem integralną część całego projektu, gdyż wpływają na finalny efekt prowadzonych prac. Z tego powodu, Spółka również uznaje przeprowadzenie konsultacji społecznych za działalność badawczo-rozwojową.

Dodatkowo, zakończeniem prac realizowanych w 1 etapie jest przygotowanie diagnozy syntetycznej regionu, stanowiącej jeden z punktów Programu Transportowego. Diagnoza zawiera podsumowanie zgromadzonych informacji dotyczących istniejących rozwiązań transportowych w województwie Y. W tym zakresie należy uznać, że diagnoza jest twórczym rezultatem prac prowadzonych w Etapie 1.

Z kolei II etap prac w zakresie przygotowanie projektu Planu Transportowego, zdaniem Spółki posiada twórczy charakter. Etap ten jest nastawiony na stworzenie nowego wytworu intelektu, którym jest projektu infrastrukturalnego, opisującego kierunki i sposoby wdrożenia nowych rozwiązań transportowych i infrastrukturalnych, nazwany „Programem Transportowym”. Stanowisko Spółki potwierdzają, także wytyczne zawarte w Podręczniku Frascatiego (2.17), zgodnie z którymi: „element nowatorskości może pojawić się w ramach projektu polegającego na odtworzeniu istniejących wyników, w którym ujawnione zostają potencjalne rozbieżności. Do działalności B+R należy zakwalifikować projekt prac rozwojowych mający na celu tworzenie wiedzy dla rozwoju nowych koncepcji i pomysłów związanych z projektowaniem nowych produktów lub procesów”.

Z uwagi na to, że celem prowadzonych prac w Projekcie jest zdiagnozowanie problemów, a następnie wyznaczenie kierunków poprawy systemu transportowego na terenie województwa, zdaniem Spółki, spełnione są również przesłanki co do ustalanego, oryginalnego oraz indywidualnego charakteru prowadzonych prac.

Ponadto, jak zostało wskazane wyżej, działalność twórcza to działalność, której rezultat choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia. Należy zauważyć, że przy analizie zebranych danych (etap II) i sporządzeniu projektu oraz końcowego Planu Transportowego (etap III i V), a także dokonaniu prognozy (oceny) odziaływania Planu Transportowego na środowisko (etap III), Spółka wykorzystuje różne metody badawcze, odpowiednio właściwe dla różnego rodzaju danych, służące co wypracowania rozwiązań dla konkretnego problemu. Oznacza, to że rezultat prac w Projekcie, a także sama metodyka pracy w Projekcie jest niepowtarzalna i niemożliwa do powtórzenia przy realizacji innych prac.

Zdaniem Spółki, twórczy charakter prac widoczny jest również w III etapie prac, w zakresie w którym prace polegają na przygotowaniu prognozy dotyczącej wpływu wprowadzenia nowych rozwiązań infrastrukturalnych na środowisko. Przeprowadzana prognoza (opinia) będzie właśnie rezultatem intelektualnej pracy pracowników Spółki, którzy dokonują w niej syntezy odziaływania Planu Transportowego na środowisko.

Spółka zauważa, że twórczy charakter prac powinien być odpowiednio udokumentowany i dawać możliwość określania rezultatu prowadzonych prac. Zdaniem Spółki Etapy III oraz V, polegające na przygotowaniu projektu oraz końcowej wersji Planu Transportowego, są właśnie rezultatem jej twórczej działalności. Z tego powodu etapy te Spółka również zamierza włączyć do działalności badawczo-rozwojowej.

Dodatkowo Spółka wskazuje, że w ramach zawartej umowy musiała zapewnić, że: „wszystkie prace powstałe w wyniku realizacji niniejszej umowy stanowię przejaw jego  oryginalnej twórczości i  zobowiązuje się, że wykonując przedmiot umowy nie naruszy praw majątkowych osób trzecich i przekaże zamawiającemu wyniki prac w stanie wolnym od jakichkolwiek obciążeń prawami osób trzecich”.

Natomiast zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych „Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór)”. Fakt, że w ramach Projektu powstają utwory w myśl prawa autorskiego jest argumentem dodatkowo potwierdzającym twórczość i oryginalność prac Spółki.

Natomiast, z uwagi na brak cech twórczych, Spółka zamierza wyłączyć z zakresu działalności badawczo-rozwojowej część prac w Etapie III, polegających na przygotowaniu formularza do przeprowadzania konsultacji społecznych.

Podsumowując, Spółka uważa, że prace zrealizowane na etapie II, III (z wyjątkiem wskazanym wyżej), IV oraz V spełnią przesłankę twórczego ich charakteru. Natomiast prace realizowane I etapie, pomimo brak twórczego charakteru, Spółka zamierza włączyć do działalność B+R z uwagi na to, że stanowią one integralną oraz podstawową część całego Projektu.

Ad. 3 Systematyczność

Istotnym kryterium warunkującym uznanie prac za działalność B+R jest ich systematyczność. Zgodnie z Objaśnieniami przesłanka systematyczności jest spełniona w przypadku, gdy prace są prowadzone w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu. W tym celu, możliwe jest przygotowanie opisu projektu prac B+R z wyznaczeniem celu oraz harmonogramem jego realizacji, a także przypisaniem konkretnych zasobów ludzkich i materialnych dla potrzeb projektu.

Jak wskazano przy tym w Objaśnieniach: „działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej” (\`(...)\`) Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby”.

W przypadku prac realizowanych przez Spółkę w Projekcie, prace prowadzone są w uporządkowany i zaplanowany sposób już przed rozpoczęciem pierwszego etapu prac. Dodatkowo, każdy etap Projektu posiada własny termin przedstawienia wyników prac zamawiającemu. Po przedstawieniu zamawiającemu wyników, Spółka przechodzi do realizacji następnego etapu prac. Prace badawczo-rozwojowe są zatem realizowane w sposób ciągły i systematyczny.

Podsumowując, zdaniem Spółki każdy etap zrealizowanych prac spełniał przesłankę systematyczności.

Ad. 4 Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań

Zgodnie z Objaśnieniami, działalność badawczo-rozwojowa „to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, w tym badań naukowych (nakierowanych na nową wiedzę i umiejętności) oraz prac rozwojowych (nakierowanych na wykorzystanie dostępnej wiedzy i umiejętności) w celu zwiększenia zasobów wiedzy do tworzenia nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług (również w formie nowych technologii)”.

Powyższa definicja działalności badawczo-rozwojowej skupia się na wykazaniu celu prowadzanych prac, który powinien być ściśle związany z określeniem jej jako prace rozwojowe lub badania naukowe. Z uwagi na dość płynny charakter prowadzonych prac w Projekcie, ich celem jest zarówno zdobycie wiedzy nastawione na opracowanie nowych rozwiązań (badania aplikacyjne) w zakresie etapów I oraz IV, jak i tworzenie nowych lub istotne ulepszanie istniejących rozwiązań (prace rozwojowe) w zakresie etapu II, III oraz V.

Prowadzone przez Spółkę prace, zmierzają w istocie do analizy istniejących danych (rozwiązań transportowych), diagnostyki ich stanu i słabości, a następnie określenia propozycji zmian i ulepszeń istniejących rozwiązań poprzez wyznaczenie kierunków rozwoju transportu. Prace prowadzone przez Spółkę zmierzają w pierwszej kolejności do zgromadzania odpowiedniej wiedzy o istniejących rozwiązaniach transportowych (etapy I i IV), a następnie do wyznaczenie działań oraz kierunków, które w perspektywie długoletniej mają poprawić istniejące rozwiązania (etapy II, III i V).

Z kolei celem etapu II w zakresie przygotowania prognozy środowiskowej jest zgromadzenie wiedzy na temat wpływu realizacji Planu Transportowego na środowisko, co związane jest z uwzględnieniem tego etapu prac jako badań aplikacyjnych.

Zgodnie z powyższym, działania podjęte przez Spółką w Etapach l-V, nastawione są na zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań

Ponadto, zgodnie z Podręcznikiem Frascatiego (akapit 2.18): „działalność badawczo-rozwojowa wiąże się z niepewnością, co ma wiele wymiarów. Na początku projektu B+R nie można dokładnie określić rodzaju rezultatu ani kosztu (w tym poświęconego czasu) w kontekście jego celów”. Zgodnie z powyższym przyjmuje się, że cechą działalności badawczo-rozwojowej jest również niepewności co do rezultatu prac.

Zdaniem Spółki, cechę niepewności zawierają również podejmowane w Projekcie prace. Wynik prowadzonych prac jest Spółce nieznany aż do momentu ukończenia drugiego etapu prac (przeprowadzenia analizy). Rozpoczynając prace, Spółka ani Zleceniodawca nie zakładają pozytywnego zakończenia prac, tzn. znalezienia takich rozwiązań, które istotnie poprawią infrastrukturę transportową na terenie województwa Y.

Kolejną cechą działalności badawczo-rozwojowej jest namacalność przeprowadzonych prac. Cechę taką opisano również w Podręczniku Frascatiego (akapit 2.20), zgodnie z którym: „Projekt B+R powinien zaowocować wynikiem, który potencjalnie daje możliwość transferu nowej wiedzy, zapewniając jej wykorzystanie i umożliwiając innym badaczom odtworzenie wyników w ramach własnej działalności B+R. Uwzględnia się tu działalność B+R przynoszącą negatywne wyniki w przypadku, gdy pierwotna hipoteza nie zostanie potwierdzona lub gdy produkt nie może zostać opracowany zgodnie z pierwotnym zamierzeniem. Ponieważ celem B+R jest zwiększenie istniejących zasobów wiedzy, wyniki nie mogą pozostać niewyartykułowane (tj. nie mogą pozostać wyłącznie w umysłach badaczy), ponieważ istnieje ryzyko utraty zarówno tych wyników, jak i wiedzy z nimi związanej”.

Spółka zwraca uwagę, że w trakcie prac, na bieżąco są sporządzane (spisywane) wyniki prowadzonych badań. W przypadku Etapu I jest to diagnoza istniejących rozwiązań transportowych, w przypadku Etapu III jest to projekt Planu Transportowego oraz projekt prognozy środowiskowej. Z kolei rezultatem etapy V jest sporządzenie finalnego dokumentu „Programu Transportowego”. Zgodnie z powyższym, wyniki prowadzonych prac w Projekcie są dokładnie wyartykułowane w formie dokumentów kończących prace analityczne lub koncepcyjne.

Tym samym, realizowane prace spełniają wymóg ich odpowiedniego zebrania w celu umożliwienia ich późniejszego wykorzystania (odtworzenia). Z tego powodu, w opinii Wnioskodawcy, etap III oraz V powinny również zostać uznane za element działalności badawczo-rozwojowej, gdyż sporządzenie dokumentacji końcowej (technicznej) jest konieczne dla zebrania w uporządkowany sposób wyników prowadzonych prac badawczo-rozwojowych.

Uwzględniając powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, prace prowadzone w Projekcie na Etapach l-V (z jednym wyjątkiem) spełniają przesłanki pozwalające na uznanie ich za prace badawczo-rozwojowe, w szczególności odznaczając się twórczym i nowatorskim charakterem, a także uporządkowaniem i systematyką prowadzenia prac według określonych z góry metod badawczych.

Jednocześnie Spółka zamierza wyłączyć z zakresu prac badawczo-rozwojowych prace polegające na przedłożeniu zamawiającemu wyników prac (VI etap). Z uwagi na brak cech twórczych, Spółka zamierza również wyłączyć z zakresu działalności badawczo-rozwojowej część prac w polegających na przygotowaniu formularza do przeprowadzania konsultacji społecznych (etap III).

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1800 ze zm., dalej: „updop”),

podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Stosownie z art. 4a pkt 26 updop,

przez działalność badawczo rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 4a pkt 27 updop,

ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej: „ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce”),

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018r.- Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

badania naukowe są działalnością obejmującą:

a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop,

ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.- Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem zadanego pytania wskazać należy, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.

W tym miejscu wskazać należy, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.).

Prace rozwojowe mogą obejmować nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zdaniem tut. Organu, opisana we wniosku działalność w ramach Regionalnego Programu Rozwoju Transportu (z wyłączeniem prac polegających na przedłożeniu zamawiającemu wyników prac - VI etap oraz prac w polegających na przygotowaniu formularza do przeprowadzania konsultacji społecznych - etap III) spełnia przesłanki do uznania jej za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 updop.

Reasumując, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego, działania Spółki podejmowane w Projekcie, można uznać za działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 updop, co uprawnia Spółkę do zastosowania preferencji podatkowej w art. 18d ust. 1 updop w zakresie kosztów związanych z realizowanym Projektem, należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie problematyki będącej ściśle przedmiotem Państwa zapytania. Treść pytania wyznacza granice tematyczne wydanej interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).