Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP1/443-1542/09-2/AK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2010-03-05
Teza: Czy zamierzoną przez Wnioskodawcę sprzedaż składników majątkowych należy traktować jako sprzedaż podlegającą opodatkowaniu podatkiem o od towarów i usług, czy też winna ona być traktowana jako sprzedaż przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, a więc jako sprzedaż do której nie stosuje się przepisów tej ustawy?
Słowa kluczowe: aport; korekta-korekta podatku; podatek-podatek naliczony; podatek-podatek od towarów i usług; przedsiębiorstwa; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 10 grudnia 2009 r. (data wpływu 14 grudnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sprzedaży składników majątkowych przedsiębiorstwa – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 14 grudnia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sprzedaży składników majątkowych przedsiębiorstwa.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest właścicielem nieruchomości wraz z istniejącą na niej zabudową produkcyjno – magazynowo – biurową. Spółka prowadzi w tym obiekcie działalność:

*   produkcyjną - polegającą na produkcji lepów na muchy,

*   handlową - polegającą na handlu hurtowym innymi środkami owadobójczymi.

Dominującym rodzajem działalności jest produkcja lepów (ok. 85% całości). Zarówno działalność produkcyjna, jak i handlowa stanowią w Spółce jedną całość. Nie są one wyodrębnione w Spółce organizacyjnie i finansowo.

Właściciele Spółki zamierzają zakończyć w sposób trwały powyższą działalność, a więc polegającą zarówno na produkcji lepów na muchy, jak i handlu środkami owadobójczymi oraz sprzedać całą tą działalność na rzecz Nabywcy tj.: firmy … Jawna w …, która zamierza dalej działalności te kontynuować. Wnioskodawca planuje natomiast po ww. sprzedaży kontynuować działalność w dotychczasowej formie organizacyjnej (Spółka Jawna), lecz w innych branżach.

W ramach zamierzonej transakcji sprzedaży na Nabywcę przejdą:

*   prawa własności maszyn i urządzeń do produkcji lepów na muchy,

*   prawa do wszystkich zastrzeżonych znaków towarowych, pod którymi Spółka była znana na rynku oraz którymi oznaczała dotychczas swoje produkty,

*   prawa do znaku towarowego … tak, by jedynym podmiotem uprawnionym do korzystania z tego znaku był Nabywca. Sprzedający zmieni swoją dotychczasową nazwę na inną tak by późniejsza jego działalność nie była kojarzona ze słowem i znakiem towarowym …,

*   tajemnice Spółki dotyczące produkcji i handlu lepami w tym technologii, dostawców, klientów spółki, know how,

*   prawo własności do domeny internetowej „www…..pl”, pod którą Spółka występowała dotychczas w internecie,

*   własność wyrobów gotowych, surowców i opakowań, związanych z produkcją lepów będących na stanie Spółki na dzień zawarcia zamierzonej transakcji, które według oceny Nabywcy będą mu przydatne w kontynuowanej produkcji.

Celem zamierzonej transakcji dla obu stron jest kontynuacja przez Nabywcę produkcji lepów na muchy i działalności handlowej w zakresie prowadzonym dotychczas przez … tak, by Nabywca na bazie zakupionych składników majątkowych, mógł kontynuować działalność Wnioskodawcy, wykorzystując jego renomę, klientów, technologie, kwnow how.

Powyższe wyliczenie zakresu planowanej sprzedaży ma charakter wyczerpujący. Strony zamierzają jednak zawrzeć także umowę najmu - na okres 12 miesięcy - większej części nieruchomości, w której Spółka prowadziła dotychczas produkcję lepów i w której Kupujący zamierza tą działalność kontynuować. Zainteresowany zamierza także rozwiązać umowy o pracę z pracownikami (18 osób), którzy byli dotychczas zatrudnieni przy produkcji lepów, a Nabywca zamierza podpisać z nimi umowy o pracę i zatrudnić ich przy kontynuowanej przez niego produkcji lepów. Nie zostaną natomiast rozwiązane umowy o pracę z 2 pracownikami, z których jeden jest blisko spokrewniony z jednym ze wspólników, zatrudnionymi w działalności handlowej i biurowej, którzy będą dalej zatrudnieni przy podjętej przez Spółkę działalności w innej branży.

Zamierzoną transakcją sprzedaży nie zostaną przeniesione na Nabywcę:

*   oznaczenia indywidualizujące spółkę: NIP, Regon, siedziba, wspólnicy,

*   własność nieruchomości, w której Spółka prowadziła dotychczas produkcję lepów na muchy oraz działalność handlową, i w której działalność ta będzie prowadzona przez okres roku przez Nabywcę na podstawie umowy najmu,

*   samochód dostawczy z przyczepą,

*   wyposażenie biura oraz pomieszczeń magazynowych i socjalnych,

*   umowy leasingowe samochodów,

*   wierzytelności i zobowiązania Spółki,

*   umowy kredytowe,

*   środki pieniężne,

*   niewielkie ilości wyrobów gotowych, surowców oraz opakowań, których Nabywca nie będzie chciał przejąć, a które Wnioskodawca zutylizuje lub zwróci ich dostawcom,

*   księgi handlowe.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy zamierzoną przez Wnioskodawcę sprzedaż ww. składników majątkowych należy traktować jako sprzedaż podlegającą opodatkowaniu podatkiem o od towarów i usług, czy też winna ona być traktowana jako sprzedaż przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, a więc jako sprzedaż do której nie stosuje się przepisów tej ustawy?

Zdaniem Wnioskodawcy, zamierzona transakcja sprzedaży ww. składników materialnych i niematerialnych, a związanych dotychczas z produkcją lepów na muchy i prowadzoną działalnością handlową nie jest sprzedażą przedsiębiorstwa do której - na podstawie art. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - nie stosuje się przepisów tej ustawy i w konsekwencji transakcja ta nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie bowiem z art. 551 Kodeksu cywilnego, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych, przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Natomiast w myśl z art. 552 k.c. czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko co wchodzi w skład przedsiębiorstwa chyba, że co innego wynika z treści czynności prawnej. Oznacza to, że strony zamierzonej transakcji sprzedaży przedsiębiorstwa mają pozostawioną swobodę w ustalaniu które elementy składowe przedsiębiorstwa, objąć tą czynnością prawną. Nie oznacza to więc, że muszą to być wszystkie posiadane dotychczas przez Spółkę składniki, wchodzące w skład pojęcia przedsiębiorstwo. Niezbędne jest jednak objęcie zamierzoną transakcją sprzedaży przedsiębiorstwa takiego zespół składników bez których kontynuowanie przez Kupującego działalności gospodarczej, realizowanej przed zbyciem nie będzie możliwe.

Spółka uważa, że zamierzona transakcja sprzedaży, opisana w punkcie 54 wniosku, tego warunku nie spełnia. Zakres wyłączeń z transakcji, a w szczególności dotyczący nieruchomości, powoduje zdaniem Wnioskodawcy, że Nabywca nie nabywa na własność takiego zespołu składników, który pozwoli mu na kontynuowanie działalności. Nabywca nie staje się bowiem właścicielem nieruchomości, jak również nie nabywa własności innych składników. Nieruchomość powyższa jest składnikiem majątkowym Spółki o największej wartości. Nabywca będzie mógł wprawdzie korzystać z tej nieruchomości, lecz tylko na podstawie umowy najmu, a więc nie nastąpi zbycie o którym mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT. Nabywca będzie mógł kontynuować produkcję lepów na muchy i działalność handlową, jednak dopiero pod warunkiem wcześniejszego zatrudnienia pracowników, podpisania umowy najmu, zainwestowania środków pieniężnych oraz zabezpieczenia innych elementów składowych.

Zainteresowany uważa więc, że powyższe zdarzenie i stan prawny sprawy, uzasadnia stwierdzenie, że przedmiotem zamierzonej transakcji nie jest sprzedaż przedsiębiorstwa, wyłączona z zakresu ustawy o VAT na podstawie art. 6 pkt 1 tej ustawy, lecz jest sprzedażą poszczególnych składników majątkowych Spółki, podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wnioskodawca w niniejszej sprawie przyznaje, że stanowisko … Sp. Jawna, a więc przyszłego Nabywcy jest w tej sprawie odmienne. Spółka ta uważa bowiem, że powyższy stan faktyczny i prawny, uzasadnia ocenę, że zamierzona transakcja jest sprzedażą przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, a więc transakcją do której nie stosuje się przepisów tej ustawy. W związku z powyższym, … Spółka Jawna wystąpiła również z wnioskiem o indywidualną interpretację w przedmiotowej sprawie.

Wnioskodawca podtrzymuje jednak swoje stanowisko i swoją ocenę zdarzenia przyszłego i prawnego oraz wnosi jak na wstępie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Przez towary – w świetle art. 2 pkt 6 ustawy – rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę w jakiej dokonano czynności prawnej. Przy czym usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, z zastrzeżeniem ust. 4, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119 (art. 8 ust. 3 ww. ustawy).

Natomiast, w świetle art. 6 pkt 1 ustawy, przepisów ustawy o VAT nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W niniejszej sprawie kwestią wymagającą interpretacji jest ustalenie istnienia lub nieistnienia podstaw do zastosowania przepisu art. 6 pkt 1 ustawy.

Przepisy ustawy nie definiują terminu „przedsiębiorstwo”. Z tej przyczyny dla celów określenia zakresu pojęcia „przedsiębiorstwo” wykorzystuje się regulację zawartą w art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), który to przepis stanowi, że przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.

Obejmuje w szczególności:

1.  oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
2.  własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
3.  prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
4.  wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
5.  koncesje, licencje i zezwolenia;
6.  patenty i inne prawa własności przemysłowej;
7.  majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
8.  tajemnice przedsiębiorstwa;
9.  księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Zatem, składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, iż można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów. Istotne jest, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami, tak żeby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej.

Jeżeli warunki, o których mowa w art. 551 Kodeksu cywilnego, zostaną spełnione, to wniesienie takiego aportu do innego podmiotu (spółki prawa handlowego lub cywilnego), nie będzie podlegało przepisom ustawy.

Należy tu wskazać również art. 552 Kodeksu cywilnego, którym ustawodawca wprowadza zasadę, że czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

Zatem, przedsiębiorstwem w rozumieniu Kodeksu cywilnego jest takie przedsiębiorstwo, które jest zorganizowane i wyposażone w składniki zapewniające realizowanie celów gospodarczych, jest samodzielnym podmiotem prawa funkcjonującym w obrocie gospodarczym. Ponadto nie można traktować jako przedsiębiorstwo wyodrębnionej gospodarczo części będącej zespołem składników majątkowych i niemajątkowych, jeżeli nie będzie obejmować ksiąg i dokumentów związanych z prowadzeniem działalności.

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność produkcyjną (produkcja lepów na muchy) oraz handlową (handel hurtowy innymi środkami owadobójczymi). Zarówno działalność produkcyjna, jak i handlowa stanowią w Spółce jedną całość. Nie są one wyodrębnione organizacyjnie i finansowo. Zainteresowany planuje sprzedać całą działalność.

W ramach planowanej transakcji sprzedaży na Nabywcę przejdą:

*   prawa własności maszyn i urządzeń do produkcji lepów na muchy,

*   prawa do wszystkich zastrzeżonych znaków towarowych, pod którymi Spółka była znana na rynku oraz którymi oznaczała dotychczas swoje produkty,

*   prawa do znaku towarowego … tak, by jedynym podmiotem uprawnionym do korzystania z tego znaku był Nabywca. Sprzedający zmieni swoją dotychczasową nazwę na inną tak by późniejsza jego działalność nie była kojarzona ze słowem i znakiem towarowym …,

*   tajemnice Spółki dotyczące produkcji i handlu lepami w tym technologii, dostawców, klientów spółki, know how,

*   prawo własności do domeny internetowej „www…..pl”, pod którą Spółka występowała dotychczas w internecie,

*   własność wyrobów gotowych, surowców i opakowań, związanych z produkcją lepów będących na stanie Spółki na dzień zawarcia zamierzonej transakcji, które według oceny Nabywcy będą mu przydatne w kontynuowanej produkcji.

Natomiast, zamierzoną transakcją sprzedaży nie zostaną przeniesione na Nabywcę:

*   oznaczenia indywidualizujące spółkę: NIP, Regon, siedziba, wspólnicy,

*   własność nieruchomości, w której Spółka prowadziła dotychczas produkcję lepów na muchy oraz działalność handlową, i w której działalność ta będzie prowadzona przez okres roku przez Nabywcę na podstawie umowy najmu,

*   samochód dostawczy z przyczepą,

*   wyposażenie biura oraz pomieszczeń magazynowych i socjalnych,

*   umowy leasingowe samochodów,

*   wierzytelności i zobowiązania Spółki,

*   umowy kredytowe,

*   środki pieniężne,

*   niewielkie ilości wyrobów gotowych, surowców oraz opakowań, których Nabywca nie będzie chciał przejąć, a które Wnioskodawca zutylizuje lub zwróci ich dostawcom,

*   księgi handlowe.

Ponadto Sprzedający zamierza także rozwiązać umowę z pracownikami (18 osób), którzy dotychczas byli zatrudnieni przy produkcji lepów, a Nabywca zamierza podpisać z nimi umowę o pracę i zatrudnić ich przy kontynuowaniu przez niego produkcji lepów. Nie zostaną natomiast rozwiązane umowy o pracę z dwoma pracownikami, z których jeden jest blisko spokrewniony z jednym ze wspólników, zatrudnionym w działalności handlowej i biurowej, którzy będą dalej zatrudnieni przy podjętej przez Spółkę działalności innej branży.

W ocenie tut. Organu nie wystarczy, że ze względu na pewną samodzielność pod względem technicznym, czy nawet organizacyjnym, zespół składników majątkowych mógłby potencjalnie stanowić odrębne przedsiębiorstwo, ponieważ art. 6 pkt 1 ustawy o VAT wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie wszystkich składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy zaś zbycia pewnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

Zatem, przepisy art. 6 pkt 1 ustawy, nie będą miały zastosowania w sprawie będącej przedmiotem wniosku, bowiem wyłączenie ze sprzedaży masy majątkowej jednostki m. in. nieruchomości, wierzytelności i zobowiązań, ksiąg handlowych pozbawia wydzielonego kompleksu majątkowego – na dzień sprzedaży – cech przedsiębiorstwa. W takiej bowiem sytuacji nie można uznać, iż dojdzie do powstania zespołu składników, które mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwo.

Odnosząc zatem przedstawiony stan prawny do opisanego zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, iż w rozpatrywanej sprawie przedmiotem wydzielenia są składniki majątku przedsiębiorstwa, a nie przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny.

Biorąc pod uwagę cytowane powyżej przepisy oraz okoliczności przedstawione we wniosku stwierdzić należy, że w analizowanej sprawie planowaną przez Wnioskodawcę sprzedaż przedmiotowych składników majątkowych należy traktować jako sprzedaż podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na zasadach ogólnych, tj. według właściwych stawek podatkowych lub z zastosowaniem zwolnienia, o ile takie będzie wynikało z przepisów. Zatem nie będzie miało tu zastosowanie wyłączenie z opodatkowania wynikające z art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.