Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.450.1126.2020.7.ISN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-07-08
Teza: WIS USŁUGA
Słowa kluczowe: montaż; stawka-stawki podatku; usługi; Wiążąca Informacja Stawkowa (WIS)
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 5 października 2020 r. (data wpływu 20 października 2020 r.), uzupełnionego pismami: z dnia 25 stycznia 2021 r. (data wpływu 28 stycznia 2021 r.), z dnia 6 kwietnia 2021 r. (data wpływu 9 kwietnia 2021 r.) oraz z dnia 25 maja 2021 r.( data wpływu 27 maja 2021 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** usługa – gumowanie kompletnych kół (montaż kół)

**Opis usługi:** Usługa polega na montażu opon, obręczy, zaworów i przeciwwag. Wnioskodawca w celu wykonania usługi wykonuje następujące czynności:

1.  Planowanie dostaw opon i ich wywoływanie (wskazanie rodzaju, terminu i ilości w dostawie) od dostawcy w imieniu klienta.
2.  Rozładowanie dostarczonych opon i zmagazynowanie ich.
3.  Planowanie dostaw felg i ich wywoływanie (wskazanie rodzaju, terminu i ilości w dostawie) od dostawcy w imieniu klienta.
4.  Rozładowanie dostarczonych felg i zmagazynowanie ich.
5.  Planowanie dostaw i zakup ciężarków i zaworków.
6.  Transport opon, felg, ciężarków i zaworków z magazynu do linii automatycznego montażu kół samochodowych.
7.  Montowanie opony z felgą i zaworkiem a następnie kontrola niewyważenia i aplikacja właściwych ciężarków w celu wyważenia koła.
8.  Magazynowanie zmontowanych kół.
9.  Konfekcjonowanie kół (pobieranie zgodnego z zamówieniem klienta koła z magazynu i włożenie go do właściwego pojemnika zwrotnego) celem wysyłki do klienta.
10.  Załadunek pojemników transportowych wypełnionych kołami samochodowymi do ciężarówki.
11.  Transport kół w pojemnikach transportowych do zakładu klienta.
12.  Rozładunek pojemników z kołami w zakładzie klienta.
13.  Dostarczenie kół do punktu przekazania na liniach montażu samochodów w fabryce klienta.

Opony i felgi są dostarczone przez Klienta jako mienie powierzone do zmontowania. Odważniki i zawory kupowane są przez Wnioskodawcę. Opony i felgi są własnością klienta. Odważniki i zawory są własnością Wnioskodawcy. Opony i felgi stanowią około 98% wartości materiałów. Odważniki i zawory stanowią około 2% wartości materiałów. Produkt stanowi gotową część, która nie jest poddawana dalszej obróbce. Produkt jest wykonywany na konkretne zamówienie klienta wg specyfikacji klienta. Produkt to koło samochodowe o określonych wymiarach i wyglądzie. Produkt jest dedykowany do konkretnej marki samochodów, tylko dla samochodów produkowanych przez fabrykę (…). W wyrobie gotowym produkt pełni rolę koła jezdnego i koła zapasowego, jeśli występuje w wyposażeniu samochodu. Każdy produkowany przez klienta samochód wyposażony jest w koła jezdne, ale nie każde auto wyposażone jest w koło zapasowe – decyduje o tym klient końcowy. Produkt jest niezbędny do prawidłowego funkcjonowania wyrobu gotowego, ponieważ samochód bez kół nie będzie jeździł. Każdy rodzaj koła ma określoną specyfikację, tzn. z jakiej opony, felgi, ciężarków i zawora musi być zmontowane. Zleceniodawca oczekuje od Wnioskodawcy efektu finalnego, czyli koła samochodowego, które Wnioskodawca musi dostarczyć we wskazane przez klienta w fabryce samochodów miejsce, tzw. punkt przekazania.

**Rozstrzygnięcie:** PKWiU 2015 – 29

**Stawka podatku od towarów i usług:** 23%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 20 października 2020 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek został uzupełniony pismami: z dnia 25 stycznia 2021 r. (data wpływu 28 stycznia 2021 r.), z dnia 6 kwietnia 2021 r. (data wpływu 9 kwietnia 2021 r.) oraz z dnia 25 maja 2021 r.(data wpływu 27 maja 2021 r.).

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.

W skład usługi będącej przedmiotem zapytania wchodzą następujące czynności:

1.  Planowanie dostaw opon i ich wywoływanie (wskazanie rodzaju, terminu i ilości w dostawie) od dostawcy w imieniu klienta.
2.  Rozładowanie dostarczonych opon i zmagazynowanie ich.
3.  Planowanie dostaw felg i ich wywoływanie (wskazanie rodzaju, terminu i ilości w dostawie) od dostawcy w imieniu klienta.
4.  Rozładowanie dostarczonych felg i zmagazynowanie ich.
5.  Planowanie dostaw i zakup ciężarków i zaworków.
6.  Transport opon, felg, ciężarków i zaworków z magazynu do linii automatycznego montażu kół samochodowych.
7.  Montowanie opony z felgą i zaworkiem a następnie kontrola niewyważenia i aplikacja właściwych ciężarków w celu wyważenia koła.
8.  Magazynowanie zmontowanych kół.
9.  Konfekcjonowanie kół (pobieranie zgodnego z zamówieniem klienta koła z magazynu i włożenie go do właściwego pojemnika zwrotnego) celem wysyłki do klienta.
10.  Załadunek pojemników transportowych wypełnionych kołami samochodowymi do ciężarówki.
11.  Transport kół w pojemnikach transportowych do zakładu klienta.
12.  Rozładunek pojemników z kołami w zakładzie klienta.
13.  Dostarczenie kół do punktu przekazania na liniach montażu samochodów w fabryce klienta.

Zdaniem Wnioskodawcy, usługa montażu i dostawy kół samochodowych mieści się w PKWiU 2015 29.10.9. „Usługi podwykonawców związane z produkcją pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli”.

W piśmie z dnia 25 stycznia 2021 r. (data wpływu 28 stycznia 2021 r.) Wnioskodawca m.in. wskazał, że załączone umowy zawierają informację, iż przedmiotem umów jest świadczenie usług montażu kół czyli zmontowania opony, felgi i zaworu. Poinformował, że w umowie zawartej pomiędzy Wnioskodawcą a (…) zawarta została tabela kosztów składowych ceny sprzedaży. Wskazał, że na dany okres wystawiane są przez klientów zamówienia otwarte opisane numerami części zgodnie z zasadą działania systemów informatycznych klientów, jednakże w praktyce zawsze sprzedaż dotyczy usług a nie części – wskazuje na to chociażby cena jednostkowa. Wnioskodawca w załączeniu przedłożył przykładowe zamówienie z (…) , gdzie zostały wskazane ceny jednostkowe około 7-11 zł – zdaniem Wnioskodawcy nie sposób za taką cenę kupić koło kompletne.

(…)

W piśmie z dnia 6 kwietnia 2021 r. (data wpływu 9 kwietnia 2021 r.), Wnioskodawca m.in. wskazał, że: przedłożone ww. umowy dotyczą Wnioskodawcy i umowy zostały zawarte z Wnioskodawcą, przy czym poprzednia firma Wnioskodawcy brzmiała: (…). Na dowód czego przedłożył odpis pełny z rejestru przedsiębiorców KRS dotyczący Wnioskodawcy. Na stronie 6 przedmiotowego odpisu pod zmianą wpisu numer 29 – zmieniono firmę Wnioskodawcy z (…) na (…). Jednocześnie, Wnioskodawca wskazał, że usługa będąca przedmiotem zapytania to usługa montażu i dostawy kół samochodowych. Opis czynności wskazanych w punktach od 1 do 13 to w istocie określenie zakresu wykonywanych czynności w ramach usługi oraz okoliczności jej świadczenia.

Z kolei, w piśmie z dnia 25 maja 2021 r. (data wpływu 27 maja 2021 r.) Wnioskodawca wyjaśnił co następuje:

Przykładowa nazwa handlowa koła (produktu) wykonywanego w ramach czynności będących przedmiotem złożonego wniosku – (…), gdzie (…) oznacza numer części w specyfikacji Klienta, (…) oznacza opis.

Opony i felgi są dostarczone przez klienta jako mienie powierzone do zmontowania. Odważniki i zawory kupowane są przez Wnioskodawcę.

Opony i felgi są własnością klienta. Odważniki i zawory są własnością Wnioskodawcy.

Opony i felgi stanowią około 98% wartości materiałów. Odważniki i zawory stanowią około 2% wartości materiałów.

Produkt stanowi gotową część, która nie jest poddawana dalszej obróbce.

Produkt jest wykonywany na konkretne zamówienie klienta wg specyfikacji klienta.

Produkt to koło samochodowe o określonych wymiarach i wyglądzie. Teoretycznie produkt można zastosować jako część do samochodów innego producenta, ale tak się nie robi, ponieważ główny materiał, z którego zbudowane jest koło to opona i felga, które są własnością zleceniodawcy.

Produkt jest dedykowany do konkretnej marki samochodów, tylko dla samochodów produkowanych przez fabrykę (…).

W wyrobie gotowym produkt pełni rolę koła jezdnego i koła zapasowego, jeśli występuje w wyposażeniu samochodu. Każdy produkowany przez klienta samochód wyposażony jest w koła jezdne, ale nie każde auto wyposażone jest w koło zapasowe – decyduje o tym klient końcowy.

Produkt jest niezbędny do prawidłowego funkcjonowania wyrobu gotowego, ponieważ samochód bez kół nie będzie jeździł.

Każdy rodzaj koła ma określoną specyfikację, tzn. z jakiej opony, felgi, ciężarków i zawora musi być zmontowane.

Zleceniodawca oczekuje od Wnioskodawcy efektu finalnego, czyli koła samochodowego, które Wnioskodawca musi dostarczyć we wskazane przez klienta w fabryce samochodów miejsce, tzw. punkt przekazania.

W celu wykonania produktu Wnioskodawca ponosi następujące koszty:

1.  wynajem hali i biur w której prowadzona jest działalność;
2.  zakup urządzeń niezbędnych do montażu i kontroli wyrobu;
3.  zakup materiałów produkcyjnych, tj. zaworów i odważników;
4.  zakup materiałów pomocniczych, tj. płynu poślizgowego, płynu odtłuszczającego, etykiety identyfikujące;
5.  zakup infrastruktury magazynowej, tj. pojemniki, palety, wózki widłowe;
6.  zakup artkułów biurowych;
7.  zakup artykułów BHP;
8.  koszty zatrudnienia pracowników;
9.  koszty środków transportu i materiałów napędowych (oleje i paliwa);
10.  zakup części zamiennych;
11.  zakup prądu, ciepła, wody;
12.  zakup komputerów, programów komputerowych.

Wszystkie koszty ponoszone przez Wnioskodawcę stanowią element kalkulacyjny ceny za wykonanie produktu, suma zakładanych kosztów świadczenia usług odniesiona jest do zakładanej wielkości produkcji klienta.

W celu wykonania produktu, charakter dominujący pod względem wartości, znaczenia, sensu i celu nabycia dla zleceniodawcy ma:

1.  rozładunek opon i felg oraz ich magazynowanie stanowi około 16% ceny sprzedaży
2.  usługa montażu, pompowania i wyważania kół stanowi około 65% ceny sprzedaży
3.  usługa magazynowania kół oraz ich dostawa do klienta stanowi około 19% ceny sprzedaży.

Udział procentowy – w globalnej wartości produktu – dla poszczególnych czynności wymienionych przez Wnioskodawcę w pkt od 1 do 13 wynosi:

1.  planowanie dostaw opon i ich wywoływanie (wskazanie rodzaju, terminu i ilości w dostawie) od dostawcy w imieniu klienta – 1%;
2.  rozładowanie dostarczonych opon i zmagazynowanie ich – 6,5%;
3.  planowanie dostaw felg i ich wywoływanie (wskazanie rodzaju, terminu i ilości w dostawie) od dostawcy w imieniu klienta – 1%;
4.  rozładowanie dostarczonych felg i zmagazynowanie ich – 6,5%;
5.  planowanie dostaw i zakup ciężarków i zaworków – 1%;
6.  transport opon, felg, zaworków i ciężarków z magazynu do linii automatycznego montażu kół samochodowych – 5%;
7.  montowanie opony z felgą i zaworkiem a następnie kontrola niewyważenia i aplikacja właściwych ciężarków w celu wyważenia koła – 60%;
8.  magazynowanie zmontowanych kół – 6%;
9.  konfekcjonowanie kół (pobieranie zgodnego z zamówieniem klienta koła z magazynu i włożenie go do właściwego pojemnika zwrotnego) celem wysyłki do klienta – 6%;
10.  załadunek pojemników transportowych wypełnionych kołami samochodowymi do ciężarówki – 1%;
11.  transport kół w pojemnikach transportowych do zakładu klienta – 2%;
12.  rozładunek pojemników z kołami w zakładzie klienta – 1%;
13.  dostarczenie kół do punktu przekazania na liniach montażu samochodów w fabryce klienta – 3%.

W odniesieniu do planowania dostaw opon i ich wywoływania Wnioskodawca wskazał, że pracownik analizuje dane planistyczne klienta i informuje dostawcę o tym, kiedy i w jakiej ilości ma dostarczyć materiały (opony). Na podstawie danych planistycznych klienta pracownik Wnioskodawcy korzystając z komputera, programu (…) oraz (…) analizuje jakie są potrzeby na materiały a następnie ustala harmonogram dostaw informując o nim poszczególnych dostawców materiałów. Czynności te wykonywane są 1 x w tygodniu, przez Kierownika logistyki w biurze Wnioskodawcy. Składają się z czytania, analizowania, decydowania, pisania, wysyłania e-mailem.

W odniesieniu do rozładowania dostarczonych opon i zmagazynowania ich Wnioskodawca wskazał, że opony dostarczane są luzem w ciężarówce. Operacja polega na ich rozładowaniu, tj. wyjęciu ich z ciężarówki, włożeniu do pojemnika i zawiezieniu pojemnika do magazynu. Każdego dnia przyjeżdża około 4 ciężarówek z oponami. Rozładowanie jednej trwa około 2 godzin. Na czynność rozładowania i dostarczenia opon składa się: otwarcie drzwi ciężarówki, chwycenie każdej sztuki opon w ręce i włożenie jej do pojemnika, zawiezienie wózkiem widłowym pojemnika do magazynu. Czynności te są wykonywane przez pracowników Wnioskodawcy w jego hali magazynowej.

W odniesieniu do planowania dostaw felg i ich wywoływania Wnioskodawca wskazał, że pracownik analizuje dane planistyczne klienta i informuje dostawcę o tym, kiedy i w jakiej ilości ma dostarczyć materiały (felgi). Na podstawie danych planistycznych klienta pracownik Wnioskodawcy korzystając z komputera, programu (…) oraz (…) analizuje jakie są potrzeby na materiały a następnie ustala harmonogram dostaw informując o nim poszczególnych dostawców materiałów. Czynności te wykonywane są 1 x w tygodniu, przez Kierownika logistyki w biurze Wnioskodawcy. Składają się z czytania, analizowania, decydowania, pisania, wysyłania e-mailem.

W odniesieniu do planowania dostaw i zakupu ciężarków i zaworków Wnioskodawca wskazał, że pracownik analizuje dane planistyczne klienta i informuje dostawcę o tym, kiedy i w jakiej ilości ma dostarczyć materiały (odważniki, zawory). Na podstawie danych planistycznych klienta pracownik Wnioskodawcy korzystając z komputera, programu (…) oraz (…) analizuje jakie są potrzeby na materiały a następnie ustala harmonogram dostaw informując o nim poszczególnych dostawców materiałów. Czynności te wykonywane są 1 x w tygodniu, przez Kierownika logistyki w biurze Wnioskodawcy. Składają się z czytania, analizowania, decydowania, pisania, wysyłania e-mailem.

W odniesieniu do transportu opon, felg, ciężarków i zaworków z magazynu do linii automatycznego montażu kół samochodowych Wnioskodawca wskazał, że operator wózka widłowego na podstawie informacji zawartej w zleceniu produkcji przywozi w odpowiedniej kolejności opony, felgi, ciężarki i zawory z magazynu do linii montażowej. Ze zlecenia produkcji pracownik odczytuje informację o tym co dowieźć do linii montażowej, chwyta pojemniki wózkiem widłowym w odpowiedniej kolejności i przewozi je do miejsca oczekiwania do włożenia materiałów do linii montażowej. Czynności wykonywane są cały czas zgodnie z tempem linii automatycznego montażu kół samochodowych. Na transport opon, felg, ciężarków i zaworków z magazynu do linii automatycznego montażu kół samochodowych składają się następujące czynności: odczytanie, wyszukanie w magazynie, chwycenie wózkiem widłowym, dowiezienie do linii montażowej kół. Wykonywane one są przez pracownika Wnioskodawcy, w jego hali magazynowej i produkcyjnej. Transport odbywa się z hali magazynowej do hali produkcyjnej Wnioskodawcy.

W odniesieniu do montowania opony z felgą i zaworkiem a następnie kontroli niewyważenia i aplikacji właściwych ciężarków w celu wyważenia koła Wnioskodawca wskazał, że montaż opony z felgą i zaworkiem polega na:

1.  wepchnięcie zaworu w otwór felgi,
2.  położenie felgi na przenośniku,
3.  położenie opony na przenośniku,
4.  przenośniki automatycznie wprowadzają oponę i felgę do maszyny,
5.  maszyna automatycznie naciąga oponę na feldze,
6.  zmontowana opona z felgą wjeżdżają przenośnikami pod stanowisko pompowania,
7.  urządzenie przy pomocy tzw. dzwonu naciska na oponę i wtłacza sprzężone powietrze pod ciśnieniem około 6 bar, następuje odbicie stopek i koło jest napompowane,
8.  zmontowane i napompowane koło transportowane jest do urządzenia kontrolującego ciężarki o jakiej wadze należy zamontować w którym miejscu koła, aby koło zostało wyrównoważone;
9.  po zakończeniu operacji z pkt h) pracownik przymocowuje do koła ciężarki (nabija młotkiem dla kół stalowych i nakleja ręcznie dla kół aluminiowych),
10.  następnie pracownik odkłada koło z nabitymi ciężarkami na przenośnik i transportowane jest do miejsca, z którego robot przenosi koło na urządzenie o nazwie wyważarka kontrolna, która sprawdza czy koło zostało prawidłowo wyrównoważone. Jeśli tak to robot odkłada koło na przenośnik transportujący do magazynu, a jeśli nie to koło odkładane jest do gniazda kontroli jakości i korekty niewyważenia.

Montaż opony z felgą odbywa się automatycznie a felgi z zaworem ręcznie przy pomocy narzędzia ręcznego. Montaż odbywa się przy współpracy człowieka (pracowników Wnioskodawcy) z maszynami. Montaż opony z felgą i zaworkiem są to czynności proste, ale specjalistyczne wymagające specjalistycznych urządzeń.

Każdy przedmiot wirujący, a takim jest koło samochodowe ma bicia – przykład to koło rowerowe – jak zrobi się „ósemka” z tylnego koła, gdy nastąpi bądź przeciążenie bądź gwałtowne hamowanie wówczas felga się wykrzywia. To jest skrajny przykład, ale gdy to krzywe koło się obraca wokół własnej osi to rower będzie się kołysał. Czyli kontrola niewyważenia to sprawdzenie czy koło ma bicia czy nie, jeśli ma to w miejscu krzywizny nałożenie dodatkowej masy, aby je wyważyć. Aplikacja właściwych odważników to operacja nabijania lub naklejania odważnika o odpowiedniej masie zależnej od wagi niewyważenia koła.

Kontrola niewyważenia koła odbywa się automatycznie, aplikacja ręcznie przez pracownika Wnioskodawcy.

Na kontrolę niewyważenia i aplikacji właściwych ciężarków w celu wyważenia koła, składa się: chwycenie koła przez uchwyt urządzenia, obracanie koła wokół własnej osi z prędkością około 400 obrotów/minutę, automatycznie na monitorze urządzenia wyświetla się wartość niewyważenia koła po stronie górnej i dolnej koła, gdy koło leży, przymocowanie do felgi koła odważnika o ciężarze wskazanym przez urządzenie. Kontrola niewyważenia odbywa się przez urządzenie automatyczne, aplikacja odważników do koła (a w szczególności przymocowanie do felgi koła) przez pracownika Wnioskodawcy.

W odniesieniu do magazynowania zmontowanych kół Wnioskodawca wskazał, że koła zmontowane i wyważone przed wysłaniem do klienta są magazynowane w magazynie kół. Magazynowanie polega na przechowywaniu w wyznaczonym miejscu do czasu wysyłki do klienta.

Magazynowanie przebiega w sposób statyczny, tzn. koła stoją i się nie ruszają do momentu aż zostaną pobrane z magazynu. Zasady są proste, w wyznaczonym miejscu stoją koła, które są zaewidencjonowane w systemie informatycznym, czyli z systemu informatycznego Wnioskodawca wie, w którym miejscu magazynu stoją jakie koła. Magazynowanie robi się samo, ale koła do magazynu wkładane są przez przenośniki i manipulatory, tj. urządzenia niezbędne do transportu wewnątrzzakładowego kół. Magazynowanie kół wykonywane jest w hali produkcyjnej, gdzie zbudowana jest antresola nad maszynami do montażu kół i na niej składowane są (magazynowane) koła.

W odniesieniu do konfekcjonowania kół (pobierania zgodnego z zamówieniem klienta koła z magazynu i włożenia go do właściwego pojemnika zwrotnego) celem wysyłki do klienta Wnioskodawca wskazał, że klient w rytmie pracy swojej linii montażu samochodów wysyła do Wnioskodawcy wywołanie na dostarczenie określonego rodzaju kół. W praktyce zajmują się wysyłaniem wywołań programy komputerowe podobnie jak u Wnioskodawcy program komputerowy odbiera informacje w jakiej kolejności dostarczyć jakie koła do klienta. Na podstawie wywołań przygotowywane są odpowiednie rodzaje kół w odpowiedniej kolejności celem ich dostarczenia do klienta. Czynność ta odbywa się automatycznie przez urządzenia typu manipulatory nadzorowane przez operatora. Konfekcjonowanie kół składa się z: odebrania wywołania klienta, przetworzenia przez system informatyczny, wysłania do urządzeń polecenia pobrania i wydania z magazynu określonego typu kół, załadowania na przenośniki transportujące zestawów kół dla poszczególnych samochodów klienta do stanowiska załadunku kół do pojemników transportowych. Czynność odbywa się przez urządzenia automatyczne pod nadzorem pracowników Wnioskodawcy, w hali produkcyjnej, na antresoli będącej magazynem kół.

W odniesieniu do załadunku pojemników transportowych wypełnionych kołami samochodowymi do ciężarówki Wnioskodawca wskazał, że wózek widłowy chwyta pojemniki wypełnione kołami, które trzeba dowieźć do klienta w odpowiedniej kolejności, pojemnik po pojemniku i wkłada je do ciężarówki. Czynność ta odbywa się sprawnie, co mniej więcej 2 godziny, ponieważ tyle czasu trwa transport tam i z powrotem do klienta. Czynność ta jest wykonywana przez operatora wózkiem widłowym i składa się z pobrania pojemnika z miejsca magazynowania i załadowania na ciężarówkę. Odbywa się ona w hali produkcyjno-magazynowej Wnioskodawcy.

W odniesieniu do transportu kół w pojemnikach transportowych do zakładów klientów Wnioskodawca wskazał, że po załadowaniu pojemników z kołami do ciężarówki trzeba je dostarczyć, tzn. dowieźć do fabryki klienta. Transport kół odbywa się ciężarówką będącą własnością Wnioskodawcy kierowaną przez człowieka. Czynność ta odbywa się ciągle jako „wahadło”, tzn. ciężarówka wykonuje pętlę pomiędzy zakładem Wnioskodawcy a klienta przez cały czas, gdy zakład klienta pracuje. Na jednej ciężarówce znajdują się koła w ilości pokrywającej zapotrzebowanie na około 2 godziny. Czynność ta składa się z przewożenia towaru z punktu A do punktu B. Transport kół wykonywany jest transportem własnym Wnioskodawcy, przez jego pracownika. Wykonywany jest w (…). Odbywa się z zakładu Wnioskodawcy do zakładu klienta.

W odniesieniu do rozładunku pojemników z kołami w zakładach klientów Wnioskodawca wskazał, że czynność ta polega na wyjęciu pojemników z kołami z ciężarówki i ustawieniu ich we wskazanym przez klienta miejscu. Wykonywana jest wózkiem widłowym przez operatora Wnioskodawcy. Ciężarówka podjeżdża do punktu rozładunku i operator wózka widłowego rozpoczyna rozładunek, tj. podjeżdża wózkiem widłowym do ciężarówki, chwyta pojemnik widłami, unosi na wysokość kilku centymetrów, wycofuje wózkiem widłowym by wyjąć pojemnik, opuszcza do wysokości transportowej, dowozi do punktu magazynowania pojemników. Rozładunek wykonywany jest przez pracownika Wnioskodawcy na terenie zakładu klienta.

W odniesieniu do dostarczenia kół do punktu przekazania na liniach montażu samochodów w fabrykach klientów Wnioskodawca wskazał, że jest odpowiedzialny do dostarczenia kół w pojemnikach do punktu wskazanego przez klienta zlokalizowanego przy linii montażowej samochodów na trakcie „montaż kół”. Czynność ta przebiega w następujący sposób: włożenie pojemnika wózkiem widłowym na wózek transportowy i transportowanie pojemników do punktu pobierania przez pracownika Klienta. Dostawy do punktu przekazania na linii montażowej klienta odbywają się w sposób ciągły, tzn. zapewniający, że koła będą cały czas dostępne dla operatora montażu kół do samochodu (…). Czynność ta składa się z transportu z punktu A do punktu B, wykonywana jest przez pracownika Wnioskodawcy, na terenie fabryki klienta.

Wnioskodawca wskazał, że przedmiotem czynności wymienionych przez Wnioskodawcę we wniosku o wydanie WIS winny być czynności świadczone na podstawie umowy zawartej z (…).

„(…)”.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

*   niniejszych zasad metodycznych,
*   uwag do poszczególnych sekcji,
*   schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

*   symbole grupowań,
*   nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

*   grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
*   usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
*   usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja C Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „PRODUKTY PRZETWÓRSTWA PRZEMYSŁOWEGO”.

Jak wynika z wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja C obejmuje m.in. usługi produkcyjne zleceniobiorców/podwykonawców.

Na mocy Uwag do sekcji C – usługi są to czynności (będące końcowymi efektami działalności), świadczone przez podmioty gospodarcze (jednostki organizacyjne) na rzecz innych podmiotów gospodarczych (jednostek organizacyjnych) lub na rzecz ludności. PKWiU nie ma zastosowania do klasyfikowania czynności wewnątrzzakładowych.

Pod pojęciem zlecenia wykonania usługi na zewnątrz (outsourcing) należy rozumieć kontrakt, zgodnie z którym zleceniodawca wymaga od zleceniobiorcy (podwykonawcy) wykonania określonego zadania, np. części lub całego procesu produkcyjnego, usług związanych z zatrudnieniem lub usług pomocniczych.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 29 „POJAZDY SAMOCHODOWE, PRZYCZEPY I NACZEPY”, który obejmuje:

*   silniki do pojazdów samochodowych (z wyłączeniem motocykli) oraz do ciągników rolniczych,
*   pojazdy samochodowe do przewozu osób lub towarów, z wyłączeniem motocykli, nowe i używane,
*   wyposażenie elektryczne i elektroniczne do pojazdów silnikowych,
*   części i akcesoria do pojazdów silnikowych,
*   przyczepy i naczepy.

Dział ten nie obejmuje:

*   silników elektrycznych, sklasyfikowanych w 27.11,
*   akumulatorów, sklasyfikowanych w 27.20.2,
*   elektrycznego sprzętu oświetleniowego do pojazdów silnikowych, sklasyfikowanego w 27.40,
*   pomp do pojazdów silnikowych i silników, sklasyfikowanych w 28.13,
*   motocykli, silników do motocykli oraz części i akcesoriów do motocykli, sklasyfikowanych w 30.91,
*   pojazdów ciągnionych przez zwierzęta, sklasyfikowanych w 30.99.10.0,
*   konserwacji i naprawy pojazdów objętych niniejszym działem, sklasyfikowanych w 45.20,
*   konserwacji i naprawy motocykli, sklasyfikowanych w 45.40.50.0.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 29 „POJAZDY SAMOCHODOWE, PRZYCZEPY I NACZEPY”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1.  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2.  wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Wymieniona we wniosku usługa mieści się w dziale 29 PKWiU. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie o podatku od towarów i usług oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku VAT w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

*   podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
*   usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).