Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 1061-IPTPB3.4511.707.2016.2.JŚ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2016-11-24
Teza: Opodatkowania dochodu z tytułu odpłatnego zbycia akcji.
Słowa kluczowe: akcja; akcja-sprzedaż akcji; obowiązek-obowiązek podatkowy; zamiana
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24b

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy – przedstawione we wniosku z dnia 2 sierpnia 2016 r. (złożonego osobiście dnia 2 sierpnia 2016 r.), uzupełnionym pismem z dnia 4 listopada 2016 r. (złożonego osobiście dnia 4 listopada 2016 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu z tytułu odpłatnego zbycia akcji (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 2 sierpnia 2016 r. do Izby Skarbowej w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej został złożony wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.

Pismem z dnia 12 sierpnia 2016 r., nr 2461-IBPB-2-2.4511.743.2016.1.AK, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając na podstawie art. 170 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) przekazał wniosek celem załatwienia wg właściwości, stosownie do § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektorowi Izby Skarbowej w Łodzi. Pismo wraz z wnioskiem wpłynęło do tutejszego Organu w dniu 18 sierpnia 2016 r.

Wniosek ten nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 10 października 2016 r., nr 1061-IPTPB3.4511.707.2016.1.JŚ (doręczonym w dniu 28 października 2016 r.), na podstawie art. 169 § 1 i art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Odpowiedź na ww. wezwanie złożono osobiście do Izby Skarbowej w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej w dniu 4 listopada 2016 r.

Pismem z dnia 10 listopada 2016 r., nr 2461-IBPB-2-2.4511.743.2016.2.AK, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach przekazał uzupełnienie ww. wniosku, które wpłynęło do tutejszego Organu w dniu 17 listopada 2016 r.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

W dniu 31 sierpnia 2001 r. Ministerstwo Skarbu Państwa zaakceptowało rekomendowaną ścieżkę połączenia …. S.A. z …. S.A. (dalej … S.A. ) przez inkorporację. Jednocześnie uzgodniono z MSP, że w przypadku łączenia spółek przez przejęcie, pracownicy spółki przejmowanej zachowują prawo do nieodpłatnego nabycia akcji, które będzie realizowane przez nieodpłatne nabycie akcji …. S.A., według ustalonego parytetu wymiany akcji.

Walne Zgromadzenie Akcjonariuszy …. S.A., na którym podjęto uchwałę o połączeniu obu Spółek, odbyło się w dniu 10 grudnia 2001 r. Sąd Rejonowy …. w dniu 28 grudnia 2001 r. wydał postanowienie rejestrujące połączenie …. S.A. z …. S.A. Dokonana inkorporacja …. przez …. S.A. stanowiła zbycie przez Skarb Państwa pierwszych akcji na zasadach ogólnych, o którym stanowiła ustawa z dnia 30 sierpnia 1996 r. o komercjalizacji i prywatyzacji przedsiębiorstw państwowych. Uprawnione osoby, w tym zmarły Tata Wnioskodawcy – …., nabywały prawo do nieodpłatnego nabycia akcji. W procesie nieodpłatnego udostępniania akcji uprawnionym pracownikom …. została ustalona i zweryfikowana, w oparciu o obowiązujący wówczas stan prawny, lista osób uprawnionych do nieodpłatnego nabycia akcji z tytułu zatrudnienia w ….. Wobec powyższego uprawnieni pracownicy mogli w okresie od dnia 7 października 2002 r. do 25 października 2002 r. zawierać umowy nieodpłatnego nabycia akcji …. S.A. w utworzonych do tego celu Punktach Obsługi Uprawnionych.

W tym okresie, w trybie art. 36 ustawy z dnia 30 sierpnia 1996 r. o komercjalizacji i prywatyzacji przedsiębiorstw państwowych – zmarły Tata Wnioskodawcy ….. poprzez zawarcie stosownej umowy ze Skarbem Państwa nabył nieodpłatnie 1 550 akcji imiennych ….S.A. (seria ….) o wartości nominalnej akcji 10 zł każda i stał się akcjonariuszem Spółki. W dniu 29 listopada 2002 r. to nabycie zostało wpisane do Księgi Akcyjnej …. S.A.

Tata Wnioskodawcy wnioskami z dnia 15 grudnia 2004 r. i 10 stycznia 2005 r. wystąpił do Zarządu Spółki ….. S.A. o wyrażenie zgody na zbycie w formie darowizny na rzecz Wnioskodawcy ww. akcji, a Zarząd Spółki w stosownych uchwałach wyraził zgodę na zbycie tych akcji.

W dniu 19 kwietnia 2005 r. w wyniku zawartej umowy darowizny z Tatą, Wnioskodawca został właścicielem 1 550 sztuk pracowniczych akcji imiennych Spółki …. S.A. (seria …..) o wartości nominalnej akcji 10 zł każda.

Z kolei w dniu 28 lipca 2008 r. Wnioskodawca złożył oświadczenie o zamiarze zamiany akcji …. S.A. na …. S.A.

W konsekwencji w dniu 30 września 2009 r. Wnioskodawca zawarł umowę ze Skarbem Państwa (nr …..) o zamianie posiadanych 1 550 sztuk (słownie: jeden tysiąc pięćset pięćdziesiąt sztuk) akcji imiennych Spółki …. S.A. (seria …..) o wartości nominalnej akcji 10 zł każda, na 69 101 sztuk (słownie: sześćdziesiąt dziewięć tysięcy sto jeden sztuk) akcji zwykłych, imiennych spółki ….. S.A. serii …. o wartości nominalnej 1 zł każda.

Natomiast w dniu 24 czerwca 2010 r. nastąpiło scalenie akcji poprzez zwiększenie wartości nominalnej jednej akcji spółki z wcześniejszej kwoty 1 zł do 9 zł oraz proporcjonalne zmniejszenie ogólnej liczby akcji w ten sposób, że każde dziewięć akcji o wartości nominalnej 1 zł każda zostało wymienionych na jedną akcję spółki o wartości nominalnej 9 zł każda.

Z kolei debiut …. S.A. na Giełdzie Papierów Wartościowych nastąpił w dniu 30 czerwca 2010 r.

W 2005 r. w związku z zawartą umową darowizny, zgodnie z wówczas obowiązującymi przepisami ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn, Wnioskodawca zapłacił stosowny podatek (dowód w aktach Naczelnika … Urzędu Skarbowego …., zgodnie z obowiązującą Wnioskodawcę w 2005 r. właściwością miejscową (….). Również w 2009 r. w związku z zawartą umową ze Skarbem Państwa, Wnioskodawca zapłacił podatek od czynności cywilnoprawnych w kwocie 691 zł (dowód w aktach Naczelnika … Urzędu Skarbowego ….; adres zam. …..).

Według Wnioskodawcy, należy podkreślić, że w wyniku zawartej umowy o zamianie akcji …. S.A. na akcje spółki …. S.A. serii …. ich wartość wzrosła do 69 101 zł i od takiej kwoty podatek został zapłacony.

W 2011 r. Wnioskodawca dokonał za pośrednictwem …. S.A. sprzedaży ww. akcji …. S.A., w wyniku której uzyskał przychód w wysokości 46 528 zł 68 gr, a więc niższy aż o 22 572 zł 32 gr (słownie: dwadzieścia dwa tysiące pięćset siedemdziesiąt dwa zł 32/100 gr).

W dniu 2 sierpnia 2016 r. Wnioskodawca wystąpił do Biura Maklerskiego …. z prośbą o informacje dotyczące kosztów związanych z obsługą konta oraz wysokości marży pobieranej przez Dom Maklerski.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku):

1.  Czy Wnioskodawca musi zapłacić podatek od sprzedaży akcji pracowniczych …. S.A.?
2.  Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia uzyskanego przychodu z tytułu sprzedaży akcji pracowniczych o koszty jego uzyskania, a dotyczące zapłaconego podatku od czynności cywilnoprawnych oraz kosztów związanych z prowadzeniem rachunku przez ….. S.A. oraz pobraną prowizję?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie oznaczone we wniosku nr 1. Natomiast w zakresie pytania nr 2 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zdaniem Wnioskodawcy (po uzupełnieniu), mając na uwadze treść art. 10 ust. 1 pkt 7 oraz art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), zobowiązany jest On do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży akcji pracowniczych ….. S.A. Źródłami przychodów są m.in. kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych. Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych. Mając na uwadze treść regulacji prawnej zawartej w art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizowanych praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo łub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu – różnica między sumą przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów – wydatkami na objęcie lub nabycie akcji. Powyższe powoduje, że od sprzedaży akcji pracowniczych …. S.A. Wnioskodawca zobowiązany jest do zapłaty podatku w wysokości 19% uzyskanego dochodu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2010 r., Nr 51, poz. 307, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Jednym ze źródeł przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, są kapitały pieniężne. Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy, należne, choćby nie zostały otrzymane przychody z:

1.  odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych,
2.  realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi.

W świetle art. 5a pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o papierach wartościowych – oznacza to papiery wartościowe, o których mowa w art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. Nr 183, poz. 1538, z późn. zm.). Papierami wartościowymi w rozumieniu tej ustawy są m.in. akcje.

Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 19 kwietnia 2005 r. w wyniku zawartej umowy darowizny z Tatą, Wnioskodawca został właścicielem 1 550 sztuk pracowniczych akcji imiennych spółki …. S.A. o wartości nominalnej akcji 10 zł każda. Następnie w dniu 30 września 2009 r. Wnioskodawca zawarł umowę ze Skarbem Państwa o zamianie posiadanych 1 550 sztuk akcji imiennych spółki ….. S.A. o wartości nominalnej akcji 10 zł każda na 69 101 sztuk akcji zwykłych, imiennych spółki ….. S.A. o wartości nominalnej 1 zł każda.

Natomiast w dniu 24 czerwca 2010 r. nastąpiło scalenie akcji poprzez zwiększenie wartości nominalnej jednej akcji Spółki z wcześniejszej kwoty 1 zł do 9 zł oraz proporcjonalne zmniejszenie ogólnej liczby akcji w ten sposób, że każde dziewięć akcji o wartości nominalnej 1 zł każda zostało wymienionych na jedną akcję spółki o wartości nominalnej 9 zł każda.

W 2011 r. Wnioskodawca dokonał za pośrednictwem …. S.A. sprzedaży ww. akcji ….. S.A., w wyniku której uzyskał przychód.

Przepis art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi, że od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

W myśl art. 30b ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, dochodem z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych (w tym akcji) jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tego zbycia a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14 – osiągnięta w roku podatkowym.

Dochodów, o których mowa w art. 30b ust. 1 ww. ustawy, zgodnie z ust. 5 tego artykułu, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 oraz art. 30c.

Na podatniku, który uzyskał dochód (poniósł stratę) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b ww. ustawy, ciąży obowiązek złożenia we właściwym urzędzie skarbowym zeznania według ustalonego wzoru, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym (art. 45 ust. 1a pkt 1 ww. ustawy). W tym samym terminie dokonuje się też wpłaty należnego podatku wynikającego z zeznania (art. 45 ust. 4 pkt 2 ww. ustawy).

Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy prawa podatkowego oraz opis stanu faktycznego należy stwierdzić, że zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a w zw. z art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Wnioskodawca zobowiązany jest zapłacić 19% podatek od dochodu z tytułu odpłatnego zbycia w 2011 r. akcji …. S.A. nabytych w 2009 r. w drodze zamiany akcji spółki … S.A. Dochód, o którym mowa powyżej zgodnie z art. 45 ust. 1a pkt 1 ww. ustawy, winien zostać wykazany w zeznaniu za 2011 r. o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, tj. na formularzu PIT-38, w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku, w którym Wnioskodawca dokonał odpłatnego zbycia akcji.

Należy wskazać, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Jeżeli opis przedstawionego we wniosku stanu faktycznego nie będzie zgodny ze stanem rzeczywistym wydana interpretacja nie będzie chronić Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego ….., po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.