Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP3/443-932/12/MN
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2012-10-29
Teza: Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupu towarów i usług wykorzystywanych do realizacji przedmiotowego projektu
Słowa kluczowe: odliczenia; odliczenia-prawo do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012r. poz. 749) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 30 sierpnia 2012r. (data złożenia 3 września 2012r.) uzupełnionym pismem z dnia 25 września 2012r. (data wpływu 27 września 2012r.) oraz pismem z dnia 18 października 2012r. (data wpływu 19 października 2012r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług w związku z realizacją projektu współpracy pn.: „xxx” – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 3 września 2012r. złożono ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług w związku z realizacją projektu współpracy pn.: „xxx”. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 25 września 2012r. (data wpływu 27 września 2012r.) oraz pismem z dnia 18 października 2012r. (data wpływu 19 października 2012r.).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny (ostatecznie doprecyzowany pismem z dnia 18 października 2012r.):

Wnioskodawca – Lokalna Grupa Działania – jest stowarzyszeniem zarejestrowanym na podst. ustawy z dnia 7 kwietnia 1989r. Prawo o stowarzyszeniach (Dz. U. z 2001r. Nr 79, poz. 855 ze zm.) oraz ustawy z dnia 7 marca 2007r. o wspieraniu rozwoju obszarów wiejskich z udziałem środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich (Dz. U. Nr 64, poz. 427 oraz z 2008r. Nr 98, poz. 634).

Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT czynnym oraz składa deklaracje dla podatku od towarów i usług VAT-7.

Na podstawie umowy nr: (…) podpisanej w dniu: 21 maja 2009r. z Zarządem Województwa Wnioskodawca został wybrany do realizacji Lokalnej Strategii Rozwoju (LSR) na lata 2009-2015. Jako Lokalna Grupa Działania wybrana do realizacji LSR- Wnioskodawca złożył do Samorządu Województwa wniosek o przyznanie pomocy finansowej w ramach Działania 421 „Wdrażanie projektów współpracy” w zakresie operacji polegającej na realizacji projektu współpracy pn.:„xxx” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich zgodnie z umową nr: (…) z dnia: 29 maja 2012r. zgodnie z przepisem § 3 rozporządzenia MRiRW z dnia 23 maja 2008r. w sprawie szczególnych warunków i trybu przyznawania oraz wypłaty pomocy finansowej objętej PROW na lata 2007-2013 (Dz. U. Nr 103, poz. 660). Wnioskodawca w okresie realizacji projektu będzie realizował zadania zmierzające do osiągnięcia celów Lokalnej Strategii Rozwoju

Wnioskodawca będzie realizować działania, które obejmuje zakres wydatków i czynności z zestawienia rzeczowo-finansowego operacji z wniosku o przyznanie pomocy w ramach działania 421 „Wdrażanie projektów współpracy”.

Wnioskodawca dokona nabycia następujących towarów i usług w 2012 roku w ramach kosztów z zestawienia rzeczowo- finansowego operacji:

1.  Przygotowanie, opracowanie koncepcji E. wraz z trasami turystyki zrównoważonej w zakresie prezentacji, udostępniania i interpretacji dziedzictwa przyrodniczego, kulturowego i historycznego. Odbędzie się to poprzez:
    *   realizację warsztatów szkoleniowych dot. opracowania na zasadzie konsultacji z lokalnymi liderami,
    *   opracowanie koncepcji E. w tym opracowanie założeń merytorycznych i graficznych oraz druk i oznaczenie tras turystycznych, questów, gier terenowych i innych podobnych tras turystyki zrównoważonej.
2.  Opracowanie i druk mapy turystycznej.
3.  Organizacja festiwali, jarmarków i imprez przewiduje się promocję połączoną z kiermaszami rękodzielników, twórców, artystów, instytucji i organizacji działających na obszarze trzech Lokalnych Grup Działania realizujących projekt współpracy.
4.  Rozbudowa infrastruktury, wytyczenie i oznakowanie tras turystyki zrównoważonej. W tej pozycji Wnioskodawca poniesie następujące koszty:
    *   opracowanie trasy szlaku rowerowego w postaci mapy obejmującej 160 km szlaku rowerowego na obszarze projektu współpracy oraz informatora,
    *   wykonanie metodą malarską oznakowania szlaków rowerowych w terenie oraz miejsc początkowych dla realizacji gier terenowych;
    *   wybudowanie wiat i altan postojowo-wypoczynkowych na trasie szlaków rowerowych i pieszych wraz z wyposażeniem (stoły, ławki, kosze, stojaki rowerowe);
    *   wykonanie tablic informacyjnych;
5.  Opracowanie i budowa strony internetowej, która zapewni właściwą promocje przedsięwzięcia
6.  Zarządzanie projektem współpracy i informacją, w ramach którego Wnioskodawca poniesie następujące koszty:
    *   zakup materiałów biurowych na potrzeby związane z realizacją projektu współpracy,
    *   podróże służbowe osób zaanagażowanych ze strony LGD
    *   oraz koszty prowadzenia rachunku bankowego otworzonego w związku z realizacją projektu współpracy
    *   oraz opracowanie graficzne i wykonanie logo projektu współpracy.

Zgodnie z przepisem ust 2 w § 3 rozporządzenia MRiRW do kosztów kwalifikowanych zalicza się także niepodlegający zwrotowi podatek od towarów i usług (VAT), uiszczony w związku z poniesieniem kosztów wymienionych wyżej. Stowarzyszenie figuruje w ewidencji podatników podatku VAT. Zgodnie z instrukcją wypełniania wniosku o przyznanie pomocy w ramach Działania 421 „Wdrażanie projektów współpracy” ramach PROW 2007-2013 obowiązkowym załącznikiem do wniosku jest oświadczenie LGD o kwalifikowalności podatku VAT. Ponadto jeżeli LGD zalicza do kosztów kwaliflkowalnych podatek VAT, to obowiązane jest wystąpić do organu upoważnionego przez Ministra Finansów (dyrektora właściwej izby skarbowej) o wydanie indywidualnej interpretacji w sprawie braku możliwości odzyskania VAT. Otrzymana interpretacja stanowić będzie obowiązkowy załącznik do wniosków o płatność przedkładany na etapach ubiegania się o refundację. Stowarzyszenie w złożonym przez siebie wniosku o przyznanie pomocy uiszczony podatek zaliczyło do kosztów kwalifikowanych podlegających refundacji. Z tego powodu zobowiązana jest wystąpić o wydanie indywidualnej interpretacji w sprawie braku możliwości odzyskania podatku VAT.

W uzupełnieniu do wniosku wskazano, iż w związku z realizacją projektu współpracy pn.: „xxx”- Wnioskodawca dokonywał zakupów towarów i usług udokumentowanych fakturami VAT wystawianymi na Wnioskodawcę. Ww. towary i usługi nie były wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Efekty powstałe w wyniku realizowanego projektu nie mają związku z wykonywaniem przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Realizacja projektu pn.: „xxx” polega na oznakowaniu tras turystycznych i rozbudowie infrastruktury turystycznej na terenach należących do gmin. Nie są to tereny należące do Wnioskodawcy.

W związku z realizacją przez Wnioskodawcę przedmiotowego projektu - gminy nie przekazują na rzecz Wnioskodawcy żadnych środków finansowych, ani nie będą świadczyć na jego rzecz żadnych usług. Korzystanie z powstałej infrastruktury jest nieodpłatne i ogólnodostępne.

Wszystkie efekty realizacji projektu w postaci:

*   warsztatów szkoleniowych,
*   drukowanej mapy turystycznej,
*   organizowanych festiwali, jarmarków i imprez,
*   wybudowanych wiat i altan,
*   oraz stworzonej strony internetowej

nie generują żadnych przychodów dla Wnioskodawcy.

Przedmiotowy projekt realizowany jest przy współpracy 3-ch LGD. Każda z 3- ch LGD, w tym Wnioskodawca będzie realizowało projekt indywidualnie we własnym zakresie. LGD nie będą przekazywały pomiędzy sobą żadnych środków finansowych, ani żadnych efektów projektu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług w związku z realizacją projektu współpracy pn.: „xxx”?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Wnioskodawca nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu współpracy pn.: „xxx”.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Dokumentem uprawniającym do odliczenia jest faktura VAT, otrzymana przez podatnika z tytułu nabycia przez niego towarów i usług.

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca realizuje projekt współpracy pn.:„xxx”. Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT czynnym oraz składa deklaracje dla podatku od towarów i usług VAT-7. Realizacja projektu pn.: „xxx” polega na oznakowaniu tras turystycznych i rozbudowie infrastruktury turystycznej na terenach należących do gmin. Nie są to tereny należące do Wnioskodawcy.

W związku z realizacją przez Wnioskodawcę przedmiotowego projektu - gminy nie przekazują na rzecz Wnioskodawcy żadnych środków finansowych, ani nie będą świadczyć na jego rzecz żadnych usług.

W związku z realizacją przedmiotowego projektu Wnioskodawca dokonywał zakupów towarów i usług udokumentowanych fakturami VAT wystawianymi na Wnioskodawcę. Ww. towary i usługi nie były wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Efekty powstałe w wyniku realizacji projektu nie mają związku z wykonywaniem przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Wszystkie efekty realizacji projektu w postaci: warsztatów szkoleniowych, drukowanej mapy turystycznej, organizowanych festiwali, jarmarków i imprez, wybudowanych wiat i altan oraz stworzonej strony internetowej nie generują żadnych przychodów dla Wnioskodawcy.

Wątpliwości po stronie Wnioskodawcy powstały w związku z ustaleniem prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją przedmiotowego projektu.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia czyli sprzedażą generującą podatek należny. Analiza przedmiotowej sprawy wskazuje, że efekty powstałe w wyniku realizacji projektu nie mają związku z wykonywaniem przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (Wnioskodawca wskazuje to wprost w treści wniosku).

Zatem Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupu towarów i usług wykorzystywanych do realizacji projektu pn. „xxx”.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Na marginesie należy zaznaczyć, że tut. organ nie jest uprawniony do dokonywania analizy załączonych do wniosku dokumentów, a interpretację wydaje w oparciu o przedstawiony przez Wnioskodawcę we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe), co wynika wprost z przepisu art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa. Tym samym załączone do wniosku dokumenty nie były przedmiotem merytorycznej analizy.

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualny błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Podkreślenia wymaga, iż interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego (a w szczególności wykorzystania zakupionych w ramach realizacji projektu towarów i usług do czynności opodatkowanych) udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z dnia 14 marca 2012r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.