Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4013.22.2025.1.MAZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-21
Teza: Obowiązek zdjęcia znaków akcyzy, których termin ważności
upłynął, z opakowań jednostkowych płynów do papierosów
elektronicznych wywożonych z kraju w ramach dostawy
wewnątrzwspólnotowej.
Słowa kluczowe: banderola-banderole legalizacyjne
dostawa-dostawa wewnątrzwspólnotowa
obowiązek-obowiązek znakowania
termin-upływ terminu
wyroby akcyzowe-płyn do e-papierosów
wyroby-wyroby tytoniowe-e-papierosy
znak akcyzy-zdjęcie znaków akcyzy
zwrot-zwrot akcyzy
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 1-ust.
1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 12
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 17
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 2
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 3
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 35
1
Zagadnienia: Podatek akcyzowy- Przepisy ogólne- Objaśnienie pojęć
ustawowych
Podatek akcyzowy- Przepisy ogólne- Zakres
przedmiotowy
Podatek akcyzowy- Znaki akcyzy- Obowiązek oznaczania
znakami akcyzy- Prawidłowe oznaczenia
Podatek akcyzowy- Znaki akcyzy- Obowiązek oznaczania
znakami akcyzy- Wyroby podlegające obowiązkowi
oznaczania
Podatek akcyzowy- Znaki akcyzy- Zasady i tryb
nanoszenia znaków akcyzy- Banderole, znaki cechowe,
odciski pieczęci
Podatek akcyzowy-Wyroby akcyzowe - przepisy
szczegółowe. Podstawa opodatkowania i stawki akcyzy.-
Wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów
elektronicznych i wyroby nowatorskie -Płyn do
papierosów elektronicznych - produkcja, podstawa
opodatkowania, stawka.
Podatek akcyzowy-Znaki akcyzy.-Zasady i tryb
nanoszenia znaków akcyzy.-Zdjęcie naniesionych znaków
akcyzy.
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 4
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 8
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział III-Rozdział
7-art. 82-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział III-Rozdział
7-art. 82-ust. 3
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział III-Rozdział
7-art. 82-ust. 5
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział IV-Rozdział
3-art. 99b-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział IV-Rozdział
3-art. 99b-ust. 2
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
1-art. 114
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
1-art. 116-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
1-art. 116-ust. 3
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
1-art. 116-ust. 4
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
1-art. 116-ust. 5
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
1-art. 117-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
1-art. 117-ust. 2
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
1-art. 117-ust. 3
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
2-art. 120 -ust. 2
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
2-art. 120 -ust. 4
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
2-art. 123
Podatek akcyzowy- Organizacja obrotu wyrobami
akcyzowymi- Wyroby akcyzowe znajdujące się poza
procedurą zawieszenia poboru akcyzy- Zwrot akcyzy;
podmioty uprawnione
2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 21 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej wpłynął 22
    stycznia 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

XXXX Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako: „Wnioskodawca” lub „Spółka”)
    jest spółką kapitałową z siedzibą w Polsce. Wnioskodawca jest polskim rezydentem dla
    celów podatkowych, podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    prawnych od całości swoich dochodów na terytorium Polski bez względu na miejsce ich
    osiągania. Wnioskodawca jest także zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług oraz podatnikiem podatku akcyzowego.

    Wnioskodawca jest importerem i dystrybutorem wyrobów nikotynowych, w tym
    jednorazowych elektronicznych papierosów oraz płynów do elektronicznych papierosów.
    W ramach prowadzonej działalności handlowej Wnioskodawca dokonuje importu płynów
    do papierosów elektronicznych wyprodukowanych przez zagranicznych kontrahentów, z
    prawidłowo nałożonymi przez nich polskimi znakami akcyzy. Następnie nabyte w drodze
    importu płyny do papierosów elektronicznych Wnioskodawca sprzedaje zarówno
    kontrahentom biznesowym oraz bezpośrednio konsumentom (poprzez prowadzone
    placówki handlu detalicznego zlokalizowane na terenie całego kraju). Co do zasady,
    sprzedaż następuje na rynku polskim, ale również może zdarzyć się sprzedaż w ramach
    transakcji wewnątrzwspólnotowych (tj. wywóz wyrobów poza Polskę). W większości
    przypadków płyny, którymi obraca Wnioskodawca, zawarte są już w urządzeniach, tj.
    papierosach elektronicznych. W pozostałej części Wnioskodawca dokonuje obrotu
    płynami do papierosów elektronicznych znajdującymi się w momencie sprzedaży w
    pojemnikach niezintegrowanych z papierosem elektronicznym.
    Z tytułu prowadzonej działalności Wnioskodawca deklaruje i rozlicza podatek akcyzowy.
    Obowiązek podatkowy w podatku akcyzowym z tytułu importu płynów do papierosów
    elektronicznych powstaje z dniem powstania długu celnego w rozumieniu przepisów
    prawa celnego. Z kolei opakowania jednostkowe tych wyrobów są w momencie importu
    oznaczone podatkowymi znakami akcyzy, które zostały naniesione poza granicami Polski.
    W dniu 1 stycznia 2025 r. weszły w życie zmiany prawne dotyczące ważności podatkowych
    znaków akcyzy naniesionych na płyny do papierosów elektronicznych (ustawa z dnia 18
    października 2024 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym; Dz.U. 2024 poz. 1681; dalej
    jako: „Ustawa Zmieniająca”). Zgodnie z nowym art. 136 ust. 6 ustawy o podatku
    akcyzowym w brzmieniu nadanym Ustawą Zmieniającą (od 1 stycznia 2025 r.):
    „Znaki akcyzy naniesione na opakowania jednostkowe wyrobów nowatorskich, płynu do
    papierosów elektronicznych lub wyrobów tytoniowych, z wyłączeniem cygar i cygaretek,
    lub na wyroby nowatorskie, płyn do papierosów elektronicznych lub wyroby tytoniowe, z
    wyłączeniem cygar i cygaretek, w danym roku kalendarzowym zachowują ważność do
    ostatniego dnia lutego następnego roku kalendarzowego”.
    Zgodnie z tymi regulacjami znaki akcyzy naniesione na płyny do papierosów
    elektronicznych w danym roku kalendarzowym pozostaną ważne do końca lutego
    następnego roku kalendarzowego.
    Jednocześnie, zgodnie z art. 2 ust. 4 Ustawy Zmieniającej:
    „Znaki akcyzy z nadrukowanym rokiem wytworzenia 2024 i wcześniejszym naniesione na
    opakowania jednostkowe płynu do papierosów elektronicznych przed dniem 1 marca
    2025 r. zachowują ważność do dnia 30 kwietnia 2025 r.”.
    Tym samym podatkowe znaki akcyzy naniesione na opakowania jednostkowe płynów do
    papierosów elektronicznych należących do Wnioskodawcy, z nadrukowanym rokiem
    wytworzenia 2024 i wcześniejszym, utracą ważność z upływem ostatniego dnia kwietnia
    2025 r.
    W związku z tym mogą wystąpić sytuacje, w których Wnioskodawca będzie w posiadaniu
    płynów do papierosów elektronicznych oznaczonych znakami akcyzy, których termin
    ważności już minął, a jednocześnie wyroby te będą znajdować się poza procedurą
    zawieszenia poboru akcyzy, a podatek akcyzowy został już od nich zadeklarowany i
    rozliczony w należytej wysokości. Sytuacja ta będzie dotyczyć płynów do papierosów
    elektronicznych, które nie zostaną sprzedane i dostarczone do odbiorców końcowych (tj.
    konsumentów):
    a. w 2025 r. do końca kwietnia 2025 r. – w przypadku opakowań jednostkowych płynów do
      papierosów elektronicznych oznaczonych znakami akcyzy z nadrukowanym rokiem
      wytworzenia 2024 i wcześniejszym,

    b. w kolejnych latach do końca lutego bieżącego roku – w przypadku opakowań
      jednostkowych płynów do papierosów elektronicznych oznaczonych znakami akcyzy z
      nadrukowanym poprzednim rokiem.
    W tym kontekście, w przypadku transakcji wewnątrzwspólnotowych dokonywanych przez
    Wnioskodawcę, przemieszczane przez Wnioskodawcę płyny do papierosów
    elektronicznych z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego mogą być
    oznaczone podatkowymi znakami akcyzy, których termin ważności już minął. W momencie
    dostawy wewnątrzwspólnotowej ani bezpośrednio przed tą dostawą
    wewnątrzwspólnotową płyny do papierosów elektronicznych nie będą znajdować się w
    procedurze zawieszenia poboru akcyzy, a podatek akcyzowy zostanie już uprzednio przez
    Wnioskodawcę (jako importera) zadeklarowany i rozliczony w należytej wysokości.
    Wnioskodawca wskazuje ponadto, że podatkowe znaki akcyzy, którymi oznaczone są
    opakowania jednostkowe płynów do papierosów elektronicznych stanowiących własność
    Wnioskodawcy, są nanoszone na te wyroby przez zagranicznego kontrahenta
    Wnioskodawcy w sposób, który uniemożliwia ich zdjęcie bez naruszenia integralności i
    uszkodzenia opakowań jednostkowych. Wnioskodawca nie posiada możliwości
    technicznych, by zdjąć znaki akcyzy z opakowań jednostkowych płynów do papierosów
    elektronicznych, które będzie przemieszczać z terytorium kraju na terytorium państwa
    członkowskiego.
    Planowane czynności dotyczyłyby zarówno płynów do papierosów elektronicznych
    znajdujących się poza urządzeniami (tj. sprzedawanych w pojemnikach), jak i płynów
    znajdujących się w urządzeniach (tj. papierosach elektronicznych). W odniesieniu do
    płynów znajdujących się w papierosach elektronicznych nie jest możliwy przy tym ich
    rozlew w rozumieniu art. 99b ust. 1 Ustawy o podatku akcyzowym, co wynika z
    fabrycznego złożenia urządzenia, które uniemożliwia dokonanie rozlewu zawartego w nim
    płynu bez uszkodzenia samego urządzenia.
    Wnioskodawca rozważa, czy w przypadku dostawy wewnątrzwspólnotowej tego rodzaju
    płynów do papierosów elektronicznych (tj. oznaczonych nieważnymi podatkowymi
    znakami akcyzy), będzie uprawniony do zwrotu akcyzy.

## Pytanie

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym brak zdjęcia podatkowych znaków akcyzy, których
    termin ważności upłynął, z opakowań jednostkowych płynów do papierosów
    elektronicznych wywożonych z kraju w wyniku dostawy wewnątrzwspólnotowej, wyłącza
    prawo Wnioskodawcy do uzyskania zwrotu akcyzy wcześniej zadeklarowanej i rozliczonej
    od tych wyrobów?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym brak zdjęcia podatkowych
    znaków akcyzy, których termin ważności upłynął, z opakowań jednostkowych płynów do
    papierosów elektronicznych, wywożonych z kraju w wyniku dostawy
    wewnątrzwspólnotowej przez Wnioskodawcę, nie pozbawia prawa Wnioskodawcy do
    uzyskania zwrotu akcyzy wcześniej zadeklarowanej i rozliczonej od tych wyrobów.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 17 Ustawy o podatku akcyzowym, znaki akcyzy to znaki,
    określone przez ministra właściwego do spraw finansów publicznych, służące do
    oznaczania wyrobów akcyzowych podlegających obowiązkowi oznaczania, obejmujące:
    a) podatkowe znaki akcyzy, które są potwierdzeniem wpłaty kwoty stanowiącej wartość
      podatkowych znaków akcyzy,

    b) legalizacyjne znaki akcyzy, które są potwierdzeniem prawa podmiotu obowiązanego do
      oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, do przeznaczenia tych wyrobów do
      sprzedaży.
    Stosownie zaś do art. 114 ust. 1 Ustawy o podatku akcyzowym, obowiązkowi oznaczania
    znakami akcyzy podlegają wyroby akcyzowe określone w załączniku nr 3 do ustawy. Płyn
    do papierosów elektronicznych wymieniony jest w poz. 12 załącznika nr 3 do Ustawy o
    podatku akcyzowym.
    Zgodnie z nowym art. 136 ust. 6 Ustawy o podatku akcyzowym, w brzmieniu nadanym
    Ustawą Zmieniającą (w mocy od 1 stycznia 2025 r.), znaki akcyzy naniesione na
    opakowania jednostkowe wyrobów nowatorskich, płynu do papierosów elektronicznych
    lub wyrobów tytoniowych, z wyłączeniem cygar i cygaretek, lub na wyroby nowatorskie,
    płyn do papierosów elektronicznych lub wyroby tytoniowe, z wyłączeniem cygar i
    cygaretek, w danym roku kalendarzowym zachowują ważność do ostatniego dnia lutego
    następnego roku kalendarzowego.
    Zgodnie z tą regulacją podatkowe znaki akcyzy naniesione na płyny do papierosów
    elektronicznych w danym roku kalendarzowym pozostaną ważne do końca lutego
    następnego roku kalendarzowego.
    Jednocześnie zgodnie z art. 2 ust. 4 Ustawy Zmieniającej, znaki akcyzy z nadrukowanym
    rokiem wytworzenia 2024 i wcześniejszym naniesione na opakowania jednostkowe płynu
    do papierosów elektronicznych przed dniem 1 marca 2025 r. zachowują ważność do dnia
    30 kwietnia 2025 r.
    W świetle tzw. regulacji epizodycznych Ustawy Zmieniającej, po 30 kwietnia 2025 r.
    opakowania jednostkowe płynów do papierosów elektronicznych oznaczone znakami
    akcyzy z nadrukowanym rokiem 2024 i wcześniejszym, przeznaczone do dalszej
    sprzedaży, będą musiały być oznaczone legalizacyjnymi znakami akcyzy.
    W sytuacji dostawy wewnątrzwspólnotowej albo eksportu Ustawa o podatku akcyzowych
    przewiduje prawo do uzyskania zwrotu akcyzy uprzednio zapłaconej w kraju. Mechanizm
    przewidziany w art. 82 Ustawy o podatku akcyzowym ma służyć eliminowaniu
    podwójnego opodatkowania, tak aby cena wyrobu pozostawała konkurencyjna, a akcyza
    należna była w kraju, w którym wyroby są przedmiotem ostatecznego obrotu.
    Zgodnie z art. 82 ust. 1 Ustawy o podatku akcyzowym, w przypadku dostawy
    wewnątrzwspólnotowej wyrobów akcyzowych, od których akcyza została zapłacona na
    terytorium kraju, przysługuje zwrot akcyzy:
    1) podatnikowi, który dokonał dostawy wewnątrzwspólnotowej tych wyrobów
      akcyzowych, albo
    2) podmiotowi, który nabył te wyroby akcyzowe od podatnika i dokonał ich dostawy
      wewnątrzwspólnotowej, albo
    3) uprawnionemu wysyłającemu niebędącemu podatnikiem albo podmiotem, który nabył
      wyroby akcyzowe od podatnika i dokonał dostawy wewnątrzwspólnotowej tych
      wyrobów
    - na sporządzony na piśmie wniosek złożony do właściwego naczelnika urzędu
    skarbowego wraz z dokumentami, o których mowa w ust. 3.
    Do wniosku o zwrot akcyzy w przypadku dostawy wewnątrzwspólnotowej wyrobów
    akcyzowych, niewymienionych w załączniku nr 2 do Ustawy o podatku akcyzowym, które
    są objęte na terytorium kraju stawką akcyzy inną niż stawka zerowa (czyli między innymi
    płynów do papierosów elektronicznych), należy dołączyć dokumenty wymienione w art. 82
    ust. 3 pkt 1 Ustawy o podatku akcyzowym, tj.:
    a) dokumenty towarzyszące przemieszczaniu wyrobów akcyzowych,
    b) potwierdzenie otrzymania wyrobów akcyzowych przez odbiorcę z państwa
      członkowskiego Unii Europejskiej na dokumencie handlowym,

    c) dokument potwierdzający zapłatę akcyzy lub złożenie deklaracji w państwie
      członkowskim Unii Europejskiej lub złożenie zabezpieczenia albo dokument
      potwierdzający, że akcyza w tym państwie nie jest wymagana,
    d) dokumenty potwierdzające zapłatę akcyzy na terytorium kraju.
    Jednocześnie ustawodawca w art. 82 ust. 5 Ustawy o podatku akcyzowym przewidział
    dwie sytuacje, w których wyłączony jest zwrot akcyzy z tytułu dostawy
    wewnątrzwspólnotowej lub eksportu wyrobów. Pierwszą z nich jest sytuacja, gdy kwota
    zwrotu akcyzy jest niższa niż minimalna kwota zwrotu. Drugim wyłączeniem jest
    przypadek gdy dostawa wewnątrzwspólnotowa lub eksport dotyczy wyrobów akcyzowych
    oznaczonych znakami akcyzy. Oznacza to, że gdy przedmiotem przemieszczenia w ramach
    dostawy wewnątrzwspólnotowej lub w eksportu jest wyrób, na którym są naniesione
    znaki akcyzy, brak jest możliwości uzyskania zwrotu podatku akcyzowego.
    Zdaniem Wnioskodawcy w sformułowaniu „wyrobów akcyzowych oznaczonych znakami
    akcyzy”, którego użyto w art. 82 ust. 5 Ustawy o podatku akcyzowym, mieszczą się jedynie
    wyroby akcyzowe oznaczone ważnymi znakami akcyzy. Zauważyć bowiem należy, że znaki
    akcyzy wyróżniają się cechami o charakterze materialnym. Muszą one spełniać główne
    zadanie polegające na oznaczeniu wyrobów akcyzowych. Dany znak umieszczony na
    konkretnym wyrobie akcyzowym potwierdza bowiem określony stan faktyczny lub prawa
    w sposób zindywidualizowany. Podstawowym celem stosowania znaku akcyzy jest zatem
    oznaczenie wyrobu akcyzowego. Dopóki dany znak będzie spełniał to zadanie, dopóty
    będzie spełniał wymogi uznania za znak akcyzy. Jednocześnie należy mieć na względzie, że
    znak akcyzy, by spełniać ww. kryteria, musi być aktualny oraz musi mieć odpowiednią
    treść, postać i wzór (por. P. Różańska-Ungur, Bezprawny obrót znakami akcyzy jako czyn
    karnoskarbowy [w:] Doradztwo Podatkowe – Biuletyn Instytutu Studiów Podatkowych 5
    (297) 2021). W związku z tym należy przyjąć, iż wyroby akcyzowe oznaczone znakami
    akcyzy, które są nieważne, należy traktować tak, jakby w ogóle nie były nimi oznaczone.
    Stanowisko to potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny (dalej jako: „NSA”) w wyroku z
    dnia 21 maja 2013 r., sygn. akt I FSK 463/13. NSA uznał, że „wyrobami akcyzowymi
    oznaczonymi znakami akcyzy” nie są wyroby akcyzowe oznaczone znakami akcyzy, które z
    uwagi na upływ czasu utraciły już swoją ważność. Jak zauważył NSA:
    - „Dany znak dopóki spełnia wskazane kryteria, jest znakiem akcyzy, który definiuje art. 2
      ust. 1 pkt 17 AkcyzU. W szczególności jest tak rozumianym znakiem dopóki wypełnia
      swój podstawowy cel, a mianowicie „służy do oznaczania” przypisanych mu wyrobów
      akcyzowych co do których istnieje taki obowiązek, między innymi przed dokonaniem
      sprzedaży na terytorium kraju. Realizacji tej podstawowej funkcji oznaczania zarówno
      na etapie nanoszenia znaku akcyzowego na właściwy dla niego wyrób akcyzowy lub
      jego opakowanie jednostkowe, jak i później na etapie poświadczania już tak
      naniesionym znakiem o oznaczeniu takiego właśnie wyrobu w sposób należycie
      wypełniający istniejący w tym zakresie obowiązek, służyć mogą tylko ważne znaki
      akcyzy”.
    - „(...) - z kolei w przypadku wyrobów tytoniowych znaki akcyzowe mogą być nanoszone (z
      pewnymi wyjątkami) tylko w roku kalendarzowym odpowiadającym rokowi ich
      wytworzeniu uwidocznionemu na znakach, przy czym tak naniesione znaki zachowują
      ważność do końca lutego roku następnego, co oznacza, że po tym czasie tracą
      kluczową dla nich cechę materialną, tj. przestają pełnić zasadniczą ich funkcję jaką jest
      oznaczanie wyrobu akcyzowego czyniące zadość ciążącemu w tym zakresie
      obowiązkowi oznaczania z uwagi na określony sposób wykorzystania (...)”.
    - „Posłużenie się w przepisie art. 41 ust. 9 pkt 1 AkcyzU zwrotem „wyroby akcyzowe
      oznaczone znakami akcyzy” należy zatem odczytywać przez pryzmat omówionych
      wyżej cech. W takim ujęciu oznacza to, że mamy do czynienia z wyrobem akcyzowym,
      który wypełnia w stanie, w jakim się znajduje (tu i teraz) obowiązek oznaczenia
      znakiem dla niego przewidzianym, czyli wyrobem akcyzowym oznaczonym znakiem
      akcyzy spełniającym wszystkie przewidziane dla niego cechy w sytuacji ujętej w danym

      przepisie, gdzie ów zwrot „wyroby akcyzowe oznaczone znakami akcyzy” wystąpił. Jeśli
      więc znak akcyzy naniesiony na wskazany wyrób przestał już służyć jego oznaczaniu w
      związku z realizacją obowiązku oznaczenia, który wcześniej powstał, to tym samym
      nieuprawnione staje się twierdzenie, że w takim przypadku - jak sporny w rozpoznanej
      sprawie - utrata ważności znaku akcyzy nie miał istotnego znaczenia”.
    NSA konkluduje, że „w okolicznościach przedstawionych przez Spółkę we wniosku o
    udzielenie interpretacji indywidualnej, zdejmowanie – na warunkach przewidzianych w
    tym przepisie – znaków akcyzy, które utraciły ważność nie było wymagane”.
    Choć ww. rozstrzygnięcie NSA zapadło na gruncie art. 41 ust. 9 pkt 1 Ustawy o podatku
    akcyzowym (zgodnie z tym przepisem procedura zawieszenia poboru akcyzy nie ma
    zastosowania wobec wyrobów akcyzowych oznaczonych znakami akcyzy
    przemieszczanych w ramach dostawy wewnątrzwspólnotowej), to konkluzje zawarte w
    tym wyroku dotyczą również art. 82 ust. 5 tej ustawy. W obydwu przepisach pojawia się
    bowiem ten sam zwrot - „wyrobów akcyzowych oznaczonych znakami akcyzy”. Brak jest
    również przyczyn, dla których pojęcie to zawarte w tych dwóch jednostkach redakcyjnych
    należałoby rozumieć w sposób odmienny od przedstawionego w wyroku NSA, sygn. akt I
    FSK 463/13.
    Stanowisko to prezentowane jest również w piśmiennictwie:
    „(...) do papierosów oznaczonych przeterminowanymi znakami akcyzy nie mają
    zastosowania ograniczenia z art. 41 ust. 9 u.p.a. dotyczące przemieszczania wyrobów
    akcyzowych oznaczonych znakami akcyzy w procedurze zawieszenia poboru akcyzy.
    Analogicznie dostawa wewnątrzwspólnotowa czy też eksport wyrobów akcyzowych z
    nieważnymi znakami akcyzy będą uprawniały do zwrotu akcyzy, ponieważ nieważne znaki
    akcyzy nie stanowią znaków akcyzy w rozumieniu przepisów akcyzowych”. (S. Parulski [w:]
    Akcyza. Komentarz, wyd. III, Warszawa 2016, art. 2.).
    W związku z powyższym zdjęcie nałożonych podatkowych znaków akcyzy, w celu
    spełnienia wymogu z art. 82 ust. 5 Ustawy o podatkowy akcyzowym, powinno mieć
    miejsce wówczas, gdyby banderole na tych wyrobach były ważnymi znakami akcyzy. W
    zdarzeniu przyszłym objętym niniejszym wnioskiem opakowania jednostkowe płynów do
    papierosów w momencie ich dostawy wewnątrzwspólnotowej przez Wnioskodawcę oraz
    bezpośrednio przed będą oznaczone nieważnymi podatkowymi znakami akcyzy. W takim
    przypadku brak zdjęcia podatkowych znaków akcyzy, których termin ważności upłynął, z
    opakowań jednostkowych płynów do papierosów elektronicznych, stanowiących
    przedmiot dostawy wewnątrzwspólnotowej, nie pozbawia Wnioskodawcy prawa do
    uzyskania zwrotu akcyzy wcześniej zadeklarowanej i rozliczonej od tych wyrobów. Wyroby
    nie będą bowiem „oznaczone znakami akcyzy”, gdyż znaki te będą nieważne.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z
    2025 r. poz. 126, ze zm.; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o podatku akcyzowym”):
      Ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”,
      wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami
      akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 marca 2025 r.:
      Wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe,
      wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby
      nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do ustawy.

    Zgodnie natomiast z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 kwietnia
    2025 r., wprowadzonym na podstawie art. 1 pkt 1 lit. a, w zw. z art. 9 ustawy z dnia 20
    lutego 2025 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym, ustawy o zdrowiu publicznym oraz
    niektórych innych ustaw (Dz.U z 2025 r. poz. 340; dalej jako: „ustawa o zmianie ustawy o
    podatku akcyzowym”):
      Wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe,
      wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych, wyroby
      nowatorskie, urządzenia do waporyzacji, zestawy części do urządzeń do waporyzacji,
      saszetki nikotynowe i inne wyroby nikotynowe, wymienione w załączniku nr 1 do
      ustawy.
    W załączniku nr 1 do ustawy, pod poz. 46, bez względu na kod CN, wymieniono płyn do
    papierosów elektronicznych.
    Natomiast płyn do papierosów elektronicznych nie został wymieniony w załączniku nr 2
    do ustawy, zawierającym wykaz wyrobów akcyzowych, do których stosuje się procedurę
    zawieszenia poboru akcyzy i których produkcja odbywa się w składzie podatkowym, o
    których mowa w dyrektywie Rady 92/12/EWG.
    Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 35 ustawy:
      Płyn do papierosów elektronicznych to roztwór przeznaczony do wykorzystania w
      papierosach elektronicznych, zarówno z nikotyną, jak i bez nikotyny, w tym bazę do
      tego roztworu zawierającą glikol lub glicerynę, przy czym roztwór uważa się za
      przeznaczony do wykorzystania w papierosach elektronicznych, gdy jest używany albo
      ze względu na jego skład i właściwości fizykochemiczne może być użyty w papierosach
      elektronicznych, bez względu na miejsce jego sprzedaży bądź oferowania na sprzedaż.
    Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Określenie terytorium kraju oznacza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    W myśl art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy:
      Określenie terytorium państwa członkowskiego oznacza terytorium państwa, do
      którego zgodnie z art. 52 Traktatu o Unii Europejskiej oraz art. 349 i 355 Traktatu o
      funkcjonowaniu Unii Europejskiej mają zastosowanie te Traktaty, z wyłączeniem
      terytorium kraju [...].
    Jak wynika z art. 2 ust. 1 pkt 4 ustawy:
      Określenie terytorium Unii Europejskiej oznacza terytorium kraju oraz terytoria państw
      członkowskich.
    W świetle art. 2 ust. 1 pkt 8 ustawy:
      Dostawa wewnątrzwspólnotowa to przemieszczanie wyrobów akcyzowych lub samochodów
      osobowych z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego.
    W świetle art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy:
      Procedura zawieszenia poboru akcyzy to procedura stosowana podczas produkcji, w
      tym przetwarzania, lub magazynowania, w tym przechowywania, lub
      przeładowywania i przemieszczania wyrobów akcyzowych, w trakcie której, gdy są
      spełnione warunki określone w przepisach niniejszej ustawy i aktów wykonawczych
      wydanych na jej podstawie, z obowiązku podatkowego nie powstaje zobowiązanie
      podatkowe.
    Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 17 ustawy:
      Znaki akcyzy to znaki, określone przez ministra właściwego do spraw finansów
      publicznych, służące do oznaczania wyrobów akcyzowych podlegających obowiązkowi
      oznaczania, obejmujące:
      a) podatkowe znaki akcyzy, które są potwierdzeniem wpłaty kwoty stanowiącej
        wartość podatkowych znaków akcyzy,

      b) legalizacyjne znaki akcyzy, które są potwierdzeniem prawa podmiotu
        obowiązanego do oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, do
        przeznaczenia tych wyrobów do sprzedaży.
    W myśl art. 99b ust. 1 i 2 ustawy:
      1. Produkcją płynu do papierosów elektronicznych w rozumieniu ustawy jest jego
        wytwarzanie, przetwarzanie, a także jego rozlew.
      2. Za produkcję płynu do papierosów elektronicznych nie uznaje się wytwarzania tego
        płynu przez konsumenta ręcznie domowym sposobem w gospodarstwie
        domowym na własne potrzeby.
    Jak wskazano w art. 82 ust. 1 ustawy:
      W przypadku dostawy wewnątrzwspólnotowej wyrobów akcyzowych, od których
      akcyza została zapłacona na terytorium kraju, przysługuje zwrot akcyzy:
      1) podatnikowi, który dokonał dostawy wewnątrzwspólnotowej tych wyrobów
      akcyzowych, albo
      2) podmiotowi, który nabył te wyroby akcyzowe od podatnika i dokonał ich dostawy
        wewnątrzwspólnotowej, albo
      3) uprawnionemu wysyłającemu niebędącemu podatnikiem albo podmiotem, który
        nabył wyroby akcyzowe od podatnika i dokonał dostawy wewnątrzwspólnotowej
        tych wyrobów
      - na sporządzony na piśmie wniosek złożony do właściwego naczelnika urzędu
      skarbowego wraz z dokumentami, o których mowa w ust. 3.
    Stosownie do art. 82 ust. 3 ustawy:
      Wraz z wnioskiem o zwrot akcyzy, o którym mowa w ust. 1:
      1) podatnik lub podmiot, o których mowa w ust. 1 pkt 1 i 2, po dokonaniu dostawy
        wewnątrzwspólnotowej wyrobów akcyzowych niewymienionych w załączniku nr 2
        do ustawy, które są objęte na terytorium kraju stawką akcyzy inną niż stawka
        zerowa, wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 40 ust. 5a,
        przemieszczanych poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy w opakowaniach
        jednostkowych bez użycia Systemu lub wyrobów akcyzowych wymienionych w
        załączniku nr 2 do ustawy dostarczonych wewnątrzwspólnotowo osobie fizycznej,
        nie na potrzeby prowadzenia działalności gospodarczej, są obowiązani przedłożyć
        właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego:
      a) dokumenty towarzyszące przemieszczaniu wyrobów akcyzowych,
      b) potwierdzenie otrzymania wyrobów akcyzowych przez odbiorcę z państwa
        członkowskiego Unii Europejskiej na dokumencie handlowym,
      c) dokument potwierdzający zapłatę akcyzy lub złożenie deklaracji w państwie
        członkowskim Unii Europejskiej lub złożenie zabezpieczenia albo dokument
        potwierdzający, że akcyza w tym państwie nie jest wymagana,
      d) dokumenty potwierdzające zapłatę akcyzy na terytorium kraju;
      2) podatnik lub podmiot, o których mowa w ust. 1 pkt 1 i 2, po dokonaniu dostawy
        wewnątrzwspólnotowej wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do
        ustawy, które zostały przemieszczone z użyciem Systemu, są obowiązani
        przedłożyć właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego:
      a) numer referencyjny e-SAD, na podstawie którego wyroby akcyzowe zostały
        przemieszczone w ramach dostawy wewnątrzwspólnotowej i których odbiór został
        potwierdzony raportem odbioru albo alternatywnym dowodem dostawy wyrobów
        akcyzowych przemieszczanych na podstawie e-SAD,
      b) dokumenty potwierdzające zapłatę akcyzy na terytorium kraju;
      3) uprawniony wysyłający po dokonaniu dostawy wewnątrzwspólnotowej wyrobów
        akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, które zostały
        przemieszczone z użyciem Systemu, jest obowiązany przedłożyć właściwemu
        naczelnikowi urzędu skarbowego:

      a) numer referencyjny e-SAD, na podstawie którego wyroby akcyzowe zostały
        przemieszczone w ramach dostawy wewnątrzwspólnotowej i których odbiór został
        potwierdzony raportem odbioru albo alternatywnym dowodem dostawy wyrobów
        akcyzowych przemieszczanych na podstawie e-SAD,
      b) faktury, z których wynika wnioskowany zwrot akcyzy, lub dokumenty
        potwierdzające zapłatę akcyzy na terytorium kraju,
      c) informację o podatniku, który dokonał zapłaty akcyzy na terytorium kraju od
        dostarczonych wewnątrzwspólnotowo wyrobów akcyzowych, poprzez podanie
        numeru identyfikacji podatkowej (NIP) lub numeru PESEL tego podatnika.
    W świetle art. 82 ust. 5 ustawy:
      Zwrotowi nie podlega akcyza w przypadku dostawy wewnątrzwspólnotowej i eksportu
      wyrobów akcyzowych oznaczonych znakami akcyzy, a także kwota akcyzy niższa od
      minimalnej kwoty zwrotu.
    Stosownie do art. 114 ustawy:
      Obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy podlegają wyroby akcyzowe określone w
      załączniku nr 3 do ustawy.
    Płyn do papierosów elektronicznych, bez względu na kod CN zostały wymienione w poz.
    12 załącznika nr 3 do ustawy.
    Zgodnie z art. 116 ust. 1 ustawy:
      Obowiązek oznaczania wyrobów akcyzowych podatkowymi znakami akcyzy, z
      zastrzeżeniem ust. 1a, ciąży na zarejestrowanym, zgodnie z art. 16, podmiocie
      będącym:
      1) podmiotem prowadzącym skład podatkowy, z zastrzeżeniem pkt 6 i 7;
      2) importerem;
      3) podmiotem dokonującym nabycia wewnątrzwspólnotowego;
      4) przedstawicielem podatkowym;
      5) podmiotem dokonującym produkcji wyrobów akcyzowych, o której mowa w art. 47
        ust. 1 pkt 1, 2, 4 lub 5;
      6) właścicielem wyrobów akcyzowych, o którym mowa w art. 13 ust. 3;
      7) podmiotem zamierzającym nabyć wyroby akcyzowe i posiadającym zezwolenie, o
        którym mowa w art. 54 ust. 1.
    W myśl art. 116 ust. 3 ustawy:
      Obowiązek oznaczania wyrobów akcyzowych legalizacyjnymi znakami akcyzy powstaje
      w przypadku wystąpienia poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyrobów
      akcyzowych nieoznaczonych, oznaczonych nieprawidłowo lub nieodpowiednimi
      znakami akcyzy, w szczególności znakami uszkodzonymi, w przypadku gdy wyroby te
      przeznaczone są do dalszej sprzedaży.
    Jak wskazano w art. 116 ust. 4 ustawy:
      W przypadku wyrobów akcyzowych, o których mowa w ust. 3, posiadacz tych
      wyrobów, a w odniesieniu do wyrobów akcyzowych zbywanych przez właściwy organ
      administracji publicznej zgodnie z przepisami o postępowaniu egzekucyjnym w
      administracji - nabywca tych wyrobów, jest obowiązany zakupić znaki akcyzy i
      oznaczyć nimi wyroby. Z czynności oznaczania sporządza się protokół.
    W świetle art. 116 ust. 5 ustawy:
      Posiadacz wyrobów, o których mowa w ust. 3, przeznaczonych do dalszej sprzedaży
      jest obowiązany sporządzić ich spis i przedstawić go w celu potwierdzenia
      naczelnikowi urzędu celno-skarbowego.
    Jak stanowi art. 117 ust. 1 ustawy:
      Wyroby akcyzowe podlegające obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy powinny być
      prawidłowo oznaczone odpowiednimi podatkowymi znakami akcyzy przed
      zakończeniem procedury zawieszenia poboru akcyzy, a w przypadkach, o których

      mowa w art. 9b ust. 1 pkt 2 oraz w art. 47 ust. 1 pkt 1, 2, 4 lub 5, odpowiednio przed
      dokonaniem ich sprzedaży lub przekazaniem do magazynu wyrobów gotowych.
    Stosownie do art. 117 ust. 2 ustawy:
      Wyroby akcyzowe podlegające obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy nie mogą być,
      bez ich uprzedniego prawidłowego oznaczenia odpowiednimi podatkowymi znakami
      akcyzy:
      1) importowane, chyba że zostaną objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy albo
        wprowadzone do wolnego obszaru celnego albo do składu celnego albo do składu
        podatkowego, w którym jest miejsce importu, i prawidłowo oznaczone przed
        zakończeniem procedury zawieszenia poboru akcyzy albo przed objęciem
        procedurą dopuszczenia do obrotu celem sprzedaży na terytorium kraju poza
        procedurą zawieszenia poboru akcyzy;
      2) przemieszczane na terytorium kraju w wyniku nabycia wewnątrzwspólnotowego
        poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, chyba że przemieszczanie dotyczy
        wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 40 ust. 6, lub wyrobów akcyzowych
        wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż
        stawka zerowa, które są przemieszczane w celu wprowadzenia ich do składu
        podatkowego i objęcia procedurą zawieszenia poboru akcyzy;
      3) przemieszczone na terytorium kraju z zastosowaniem procedury zawieszenia
        poboru akcyzy w wyniku nabycia wewnątrzwspólnotowego przez
        zarejestrowanego odbiorcę.
    Jak wynika z art. 117 ust. 3 ustawy:
      Wyroby akcyzowe podlegające obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy nie mogą być
      przedmiotem sprzedaży na terytorium kraju bez ich uprzedniego prawidłowego
      oznaczenia odpowiednimi znakami akcyzy. Przepisy ust. 1 i 2 stosuje się odpowiednio.
    W świetle art. 120 ust. 2 ustawy:
      Znak akcyzy jest nanoszony na opakowanie jednostkowe wyrobu akcyzowego lub
      bezpośrednio na wyrób akcyzowy w taki sposób, aby zdjęcie znaku lub otwarcie
      opakowania w miejscu przeznaczonym do jego otwierania albo użycie wyrobu
      powodowały trwałe i widoczne uszkodzenie znaku w sposób uniemożliwiający jego
      powtórne użycie, chyba że znak akcyzy jest nanoszony bezpośrednio na wyrób
      akcyzowy w sposób trwały.
    Stosownie do art. 120 ust. 4 ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 marca 2025 r.:
      W przypadku płynu do papierosów elektronicznych i wyrobów nowatorskich,
      opakowanie jednostkowe jest to opakowanie samodzielne, bezpośrednio lub
      pośrednio chroniące płyn do papierosów elektronicznych lub wyroby nowatorskie:
      1) jednorazowego lub wielokrotnego użytku oraz
      2) przystosowane lub umożliwiające jego przystosowanie do przechowywania,
        eksponowania i sprzedaży w nim płynu do papierosów elektronicznych lub wyrobu
        nowatorskiego, oraz
      3) posiadające zamknięcie lub wskazane miejsce i sposób otwierania, a także
      4) przystosowane do pakowania, przechowywania i przewożenia go w opakowaniach
        zbiorczych lub transportowych
      - przeznaczone do sprzedaży w tej postaci konsumentom.
    Natomiast art. 120 ust. 4 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 kwietnia 2025 r.,
    zmienionym na podstawie art. 1 pkt 20 ustawy o zmianie ustawy o podatku akcyzowym:
      W przypadku płynu do papierosów elektronicznych, wyrobów nowatorskich saszetek
      nikotynowych i innych wyrobów nikotynowych opakowanie jednostkowe jest to
      opakowanie samodzielne, bezpośrednio lub pośrednio chroniące płyn do papierosów
      elektronicznych, wyroby nowatorskie, saszetki nikotynowe lub inne wyroby
      nikotynowe:
      1) jednorazowego lub wielokrotnego użytku oraz

      2) przystosowane lub umożliwiające jego przystosowanie do przechowywania,
        eksponowania i sprzedaży w nim płynu do papierosów elektronicznych, wyrobu
        nowatorskiego, saszetek nikotynowych lub innego wyrobu nikotynowego oraz
      3) posiadające zamknięcie lub wskazane miejsce i sposób otwierania, a także
      4) przystosowane do pakowania, przechowywania i przewożenia go w opakowaniach
        zbiorczych lub transportowych
      - przeznaczone do sprzedaży w tej postaci konsumentom.
    Jak wynika z art. 123 ustawy:
      1. Znaki akcyzy mogą być zdjęte z opakowań jednostkowych wyrobów akcyzowych lub
        z wyrobów akcyzowych, na które zostały naniesione, jeżeli wyroby akcyzowe nie
        będą sprzedawane na terytorium kraju.
      2. Zgodę na zdjęcie znaków akcyzy wydaje właściwy naczelnik urzędu skarbowego na
        sporządzony na piśmie wniosek podmiotu obowiązanego do oznaczania wyrobów
        akcyzowych znakami akcyzy lub właściciela wyrobów akcyzowych oznaczonych
        znakami akcyzy.
      3. Zdjęte znaki akcyzy są:
      1) zwracane do ich wytwórcy albo
      2) niezwłocznie niszczone pod nadzorem właściwego naczelnika urzędu celno-
        skarbowego.
      4. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia:
      1) szczegółowe przypadki, w których znaki akcyzy mogą być zdjęte z opakowań
        jednostkowych wyrobów akcyzowych lub z wyrobów akcyzowych;
      2) warunki i tryb zdejmowania znaków akcyzy;
      3) wzór wniosku o zdjęcie znaków akcyzy.
      5. Minister właściwy do spraw finansów publicznych, wydając rozporządzenie, o
        którym mowa w ust. 4, uwzględni przypadki zwrotu wyrobów akcyzowych w
        związku z występującymi w nich wadami fizycznymi oraz przypadki
        wyprowadzenia wyrobów akcyzowych poza terytorium kraju, a także konieczność
        zapewnienia bezpieczeństwa systemu znaków akcyzy.
    Na podstawie delegacji ustawowej zawartej w art. 123 ust. 4 ustawy wydane zostało
    rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2024 r. w sprawie oznaczania
    wyrobów akcyzowych znakami akcyzy (Dz.U. z 2024 r. poz. 1973, ze zm.; dalej jako:
    „rozporządzenie” lub „rozporządzenie w sprawie oznaczania znakami akcyzy”).
    Zgodnie z § 5 ust. 1-5 rozporządzenia:
      1. Banderole naniesione na opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych lub na
        wyroby akcyzowe mogą być z nich zdjęte, w przypadku gdy:
      1) wyroby akcyzowe mają być zwrócone do podmiotu zagranicznego, od którego
        zostały otrzymane, w związku z wadami fizycznymi wyrobów lub
      2) wyroby akcyzowe są przeznaczone na eksport lub do dostawy
        wewnątrzwspólnotowej.
      2. Wzór wniosku o zdjęcie banderol określa załącznik nr 6 do rozporządzenia.
      3. Zdjęcia banderol dokonuje się po pisemnym powiadomieniu właściwego naczelnika
        urzędu celno-skarbowego o zamiarze ich zdjęcia. Pisemnego powiadomienia
        należy dokonać w terminie co najmniej trzech dni przed planowanym dniem
        wydania wyrobów akcyzowych w celu dokonania ich zwrotu do podmiotu
        zagranicznego lub dokonania eksportu albo dostawy wewnątrzwspólnotowej.
      4. Pisemne powiadomienie, o którym mowa w ust. 3, zawiera informacje o rodzaju i
        ilości wyrobów akcyzowych, z których mają być zdjęte banderole, oraz o terminie
        zdjęcia banderol i wydania wyrobów akcyzowych.
      5. Zdjęcie banderol odbywa się w obecności kontrolującego upoważnionego do
        przeprowadzenia kontroli na podstawie upoważnienia wydanego przez naczelnika
        urzędu celno-skarbowego.
    Jak stanowi art. 136 ust. 6 ustawy:

      Znaki akcyzy naniesione na opakowania jednostkowe wyrobów nowatorskich, płynu
      do papierosów elektronicznych lub wyrobów tytoniowych, z wyłączeniem cygar i
      cygaretek, lub na wyroby nowatorskie, płyn do papierosów elektronicznych lub
      wyroby tytoniowe, z wyłączeniem cygar i cygaretek, w danym roku kalendarzowym
      zachowują ważność do ostatniego dnia lutego następnego roku kalendarzowego.
    W ustawie z dnia 18 października 2024 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym (Dz.U. z
    2024 r. poz. 1681; dalej jako: „ustawa zmieniająca”) wprowadzone zostały szczegółowe
    regulacje dotyczące nanoszenia w 2025 r. znaków akcyzy z odpowiednim nadrukowanym
    rokiem wytworzenia.
    Jak wskazano w art. 2 ust. 2, 4 i 5 ustawy zmieniającej:
      2. W okresie od dnia 1 stycznia 2025 r. do dnia 28 lutego 2025 r. podmiot obowiązany
        do oznaczania znakami akcyzy płynu do papierosów elektronicznych jest
        obowiązany nanieść na opakowania jednostkowe tego płynu znaki akcyzy z
        nadrukowanym rokiem wytworzenia 2024 albo wcześniejszym.
      4. Znaki akcyzy z nadrukowanym rokiem wytworzenia 2024 i wcześniejszym
        naniesione na opakowania jednostkowe płynu do papierosów elektronicznych
        przed dniem 1 marca 2025 r. zachowują ważność do dnia 30 kwietnia 2025 r.
      5. Znaki akcyzy na papierosy, tytoń do palenia, płyn do papierosów elektronicznych i
        wyroby nowatorskie niewykorzystane do dnia 28 lutego 2025 r. są zwracane w
        terminie do dnia 30 kwietnia 2025 r. podmiotowi, który je wydał.
    Natomiast w myśl art. 3 ustawy zmieniającej:
      1. W okresie od dnia 1 marca 2025 r. do dnia 31 grudnia 2025 r. podmiot obowiązany
        do oznaczania znakami akcyzy papierosów, tytoniu do palenia, płynu do
        papierosów elektronicznych i wyrobów nowatorskich jest obowiązany nanieść na
        opakowania jednostkowe tych wyrobów znaki akcyzy z nadrukowanym rokiem
        wytworzenia 2025.
      2. Na wniosek podmiotu obowiązanego do oznaczania papierosów, tytoniu do palenia,
        płynu do papierosów elektronicznych i wyrobów nowatorskich znakami akcyzy
        wydanie decyzji w sprawie wydania albo sprzedaży znaków akcyzy na papierosy,
        tytoń do palenia, płyn do papierosów elektronicznych i wyroby nowatorskie z
        nadrukowanym rokiem wytworzenia 2025 i wydanie upoważnienia do odbioru tych
        znaków akcyzy oraz wydanie tych znaków może nastąpić przed dniem 1 marca
        2025 r., pod warunkiem odebrania znaków akcyzy z nadrukowanym rokiem
        wytworzenia 2024, a w przypadku ich nieodebrania - wpłacenia kwot na pokrycie
        kosztów wytworzenia nieodebranych znaków akcyzy z nadrukowanym rokiem
        wytworzenia 2024.
      3. Znaki akcyzy z nadrukowanym rokiem wytworzenia 2025 odbierane na zasadach
        określonych w ust. 2 mogą być nanoszone na opakowania jednostkowe
        papierosów, tytoniu do palenia, płynu do papierosów elektronicznych i wyrobów
        nowatorskich przed dniem 1 marca 2025 r., z tym że wyprowadzenie tak
        oznaczonych wyrobów ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia
        poboru akcyzy, import albo nabycie wewnątrzwspólnotowe nie może nastąpić
        przed dniem 1 marca 2025 r.
    Wnioskodawca jest importerem i dystrybutorem wyrobów nikotynowych, w tym
    jednorazowych elektronicznych papierosów oraz płynów do elektronicznych papierosów.
    Spółka podała w opisie zdarzenia przyszłego, że w ramach prowadzonej działalności
    handlowej Wnioskodawca dokonuje importu płynów do papierosów elektronicznych
    wyprodukowanych przez zagranicznych kontrahentów, z prawidłowo nałożonymi przez
    nich polskimi znakami akcyzy. Następnie nabyte w drodze importu płyny do papierosów
    elektronicznych Wnioskodawca sprzedaje zarówno kontrahentom biznesowym oraz
    bezpośrednio konsumentom. Sprzedaż następuje na rynku polskim, ale również może
    zdarzyć się sprzedaż w ramach transakcji wewnątrzwspólnotowych (tj. wywóz wyrobów
    poza Polskę). W większości przypadków płyny, którymi obraca Wnioskodawca, zawarte są

    już w urządzeniach, tj. papierosach elektronicznych. W pozostałej części Wnioskodawca
    dokonuje obrotu płynami do papierosów elektronicznych znajdującymi się w momencie
    sprzedaży w pojemnikach niezintegrowanych z papierosem elektronicznym. Mogą
    wystąpić sytuacje, w których Wnioskodawca będzie w posiadaniu płynów do papierosów
    elektronicznych oznaczonych znakami akcyzy, których termin ważności już minął.
    Jednocześnie wyroby te będą znajdować się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, a
    podatek akcyzowy został już od nich zadeklarowany i rozliczony w należytej wysokości. W
    przypadku transakcji wewnątrzwspólnotowych dokonywanych przez Wnioskodawcę,
    przemieszczane przez Wnioskodawcę płyny do papierosów elektronicznych z terytorium
    kraju na terytorium państwa członkowskiego mogą być oznaczone podatkowymi znakami
    akcyzy, których termin ważności już minął. W momencie dostawy wewnątrzwspólnotowej
    ani bezpośrednio przed tą dostawą wewnątrzwspólnotową płyny do papierosów
    elektronicznych nie będą znajdować się w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, a
    podatek akcyzowy zostanie już uprzednio przez Wnioskodawcę (jako importera)
    zadeklarowany i rozliczony w należytej wysokości. Wnioskodawca wskazuje ponadto, że
    podatkowe znaki akcyzy, którymi oznaczone są opakowania jednostkowe płynów do
    papierosów elektronicznych stanowiących własność Wnioskodawcy, są nanoszone na te
    wyroby przez zagranicznego kontrahenta Wnioskodawcy w sposób, który uniemożliwia ich
    zdjęcie bez naruszenia integralności i uszkodzenia opakowań jednostkowych. Planowane
    czynności dotyczyłyby zarówno płynów do papierosów elektronicznych znajdujących się
    poza urządzeniami (tj. sprzedawanych w pojemnikach), jak i płynów znajdujących się w
    urządzeniach (tj. papierosach elektronicznych). W odniesieniu do płynów znajdujących się
    w papierosach elektronicznych nie jest możliwy przy tym ich rozlew w rozumieniu art. 99b
    ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, co wynika z fabrycznego złożenia urządzenia, które
    uniemożliwia dokonanie rozlewu zawartego w nim płynu bez uszkodzenia samego
    urządzenia.
    Państwa wątpliwości dotyczą rozstrzygnięcia, czy prawo Wnioskodawcy do uzyskania
    zwrotu akcyzy wcześniej zadeklarowanej i rozliczonej od tych wyrobów zostanie wyłączone
    w przypadku braku zdjęcia podatkowych znaków akcyzy, których termin ważności upłynął,
    z opakowań jednostkowych płynów do papierosów elektronicznych wywożonych z kraju w
    wyniku dostawy wewnątrzwspólnotowej.
    Przepis art. 82 ust. 1 ustawy wskazuje podmioty, które mogą ubiegać się o zwrot akcyzy w
    przypadku dostawy wewnątrzwspólnotowej wyrobów akcyzowych, od których akcyza
    została zapłacona na terytorium kraj. W art. 82 ust. 3 ustawy wymienione zostały
    dokumenty i informacje, które należy przedłożyć właściwemu naczelnikowi urzędu
    skarbowego wraz z wnioskiem o zwrot akcyzy. Przy czym zwrotowi nie podlega akcyza w
    przypadku m.in. dostawy wewnątrzwspólnotowej wyrobów akcyzowych oznaczonych
    znakami akcyzy, o czym stanowi art. 82 ust. 5 ustawy. Na możliwość zdjęcia znaków akcyzy
    w przypadku m.in. dostawy wewnątrzwspólnotowej wyrobów akcyzowych wskazano w art.
    123 ust. 1 ustawy oraz § 5 ust. 1 rozporządzenia w sprawie oznaczania znakami akcyzy.
    Zauważyć należy, że przepisy art. 82 ust. 5, ale także art. 123 ust.1 ustawy oraz § 5 ust. 1
    rozporządzenia nie zawierają rozróżnienia na znaki akcyzy, których termin ważności
    upłynął lub nie upłynął. W takim wypadku, rozpatrując zagadnienie problemowe wyrażone
    w pytaniu Spółki, należy przy wykładni wskazanych przepisów odwołać się do
    powszechnie akceptowanej w orzecznictwie i w piśmiennictwie zasady pierwszeństwa
    wykładni językowej. Zatem zgodnie z literalnym brzmieniem przepisów art. 82 ust. 5, ale
    także art. 123 ust.1 ustawy oraz § 5 ust. 1 rozporządzenia, jest w nich mowa o
    zdejmowaniu znaków akcyzy, bez względu na to, czy ich termin ważności upłynął, czy
    jeszcze nie upłynął. Okoliczność, że termin ważności znaków akcyzy upłynął – jak to
    wskazał Wnioskodawca w opisie zdarzenia przyszłego – nie oznacza, że na opakowaniach
    jednostkowych płynu do papierosów elektronicznych, będących w posiadaniu
    Wnioskodawcy i mających być przedmiotem dostawy wewnątrzwspólnotowej, nie ma
    znaków akcyzy i nie pełnią już żadnej roli.

    Zwrócić należy uwagę, że znak akcyzy nawet w przypadku utraty ważności, w związku
    zapisami art. 136 ust. 6 ustawy i art. 2 i 3 ustawy zmieniającej, w dalszym ciągu stanowi
    dowód potwierdzenia legalności pochodzenia i wprowadzenia wyrobów do obrotu. Co
    prawda dalszy nimi obrót na terytorium kraju wymaga oznaczenia legalizacyjnymi
    znakami akcyzy, niemniej w dalszym ciągu daje w tej sytuacji podstawę do uznania, że
    mamy do czynienia z wyrobami o uregulowanym statusie akcyzowym, a więc z wyrobami,
    od których akcyza została zapłacona.
    Ten fakt ma w ocenie Organu niebagatelne znaczenie przy wykładni art. 82 ust. 5 ustawy,
    który jest związany z prawem do zwrotu podatku akcyzowego od tych właśnie wyrobów.
    Uznać w konsekwencji należy, że racjonalny ustawodawca powiązał prawo do zwrotu
    podatku akcyzowego w przypadku dostawy wewnątrzwspólnotowej z koniecznością
    zdjęcia znaków akcyzy (i szczegółowego uregulowania tej kwestii), niezależnie od faktu czy
    są one ważne, czy też utraciły ważność z uwagi na upływ czasu.
    Odnosząc się więc do okoliczności sprawy, odczytując literalnie art. 82 ust. 5 ustawy,
    należy zauważyć, że w przypadku dostawy wewnątrzwspólnotowej płynów do papierosów
    elektronicznych, oznaczonych znakami akcyzy, których termin ważności już upłynął,
    akcyza od tych płynów nie podlega zwrotowi. Decyzja Wnioskodawcy o dokonaniu
    dostawy wewnątrzwspólnotowej takich płynów do papierosów elektronicznych, na
    których nałożone znaki akcyzy utraciły ważność, ma charakter deklaratywny. Oznacza to,
    że Wnioskodawca – chcąc ubiegać się o zwrot akcyzy od tych płynów – jest obowiązany do
    spełnienia wszystkich warunków, które dają podstawę do takiego zwrotu, w tym ma
    obowiązek do zdjęcia znaków akcyzy naniesionych na opakowania jednostkowe płynów.
    Fakt, że te znaki akcyzy utraciły ważność, nie daje Wnioskodawcy podstaw do zwolnienia z
    wypełnienia obowiązku wynikającego z art. 82 ust. 5 ustawy. Bowiem bezsporna jest ta
    mianowicie okoliczność, że jak podał Wnioskodawca, na opakowaniach jednostkowych
    płynu do papierosów elektronicznych są znaki akcyzy, bez zdjęcia których (zgodnie z
    obowiązującymi przepisami rozporządzenia), Wnioskodawca nie będzie miał podstaw do
    ubiegania się o zwrot akcyzy w przypadku dostawy wewnątrzwspólnotowej płynów.
    Zawarte w § 5 rozporządzenia przepisy odnoszą się do zdejmowania banderol, wskazując
    kiedy mogą być zdjęte i jaki jest wymagany tok postępowania związany z tą czynnością.
    Przy czym użyte określenie „mogą” – podobnie jak w przypadku art. 82 ust. 5 oraz art. 123
    ust. 1 ustawy – nie oznacza, że w kwestii zdejmowania znaków akcyzy została podmiotowi
    pozostawiona swoboda. Oznacza to określenie natomiast sytuacje, w których
    dopuszczalne jest zdjęcie znaków akcyzy, w tym m.in., gdy wyroby akcyzowe są
    przeznaczone do dostawy wewnątrzwspólnotowej.
    Należy mieć w tym wypadku na uwadze treść § 5 ust. 3 rozporządzenia w sprawie
    oznaczania znakami akcyzy. W przepisie tym wskazano, że zdjęcia banderol dokonuje się
    po pisemnym powiadomieniu właściwego naczelnika urzędu celno-skarbowego o
    zamiarze ich zdjęcia. Ponadto tego pisemnego powiadomienia należy dokonać w terminie
    co najmniej trzech dni przed planowanym dniem wydania wyrobów akcyzowych w celu
    dokonania ich m.in. dostawy wewnątrzwspólnotowej. Powyższe oznacza, że podmiot
    zamierzający dokonać dostawy wewnątrzwspólnotowej wyrobów akcyzowych
    oznaczonych znakami akcyzy, musi o tym fakcie poinformować właściwego naczelnika
    urzędu celno-skarbowego przez złożenie wniosku o zdjęcie banderol. Zatem konieczność
    zdjęcia banderol z płynu do papierosów elektronicznych, nawet gdy termin ważności
    banderol już upłynął, ma charakter konstytutywny w sytuacji, gdy – tak jak w niniejszej
    sprawie – Wnioskodawca deklaruje dokonanie dostawy wewnątrzwspólnotowej tych
    płynów.
    W tym miejscu wskazane jest odwołanie do regulacji zawartych w dyrektywie Rady (UE)
    2020/262 z dnia 19 grudnia 2019 r. ustanawiającej ogólne zasady dotyczące podatku
    akcyzowego (przekształcenie; Dz.Urz. UE. L 2020 Nr 58, str. 4; dalej jako: „Dyrektywa 2020
    /262”).
    Jak stanowi art. 10 Dyrektywy 2020/262:

      Oprócz przypadków, o których mowa w art. 37 ust. 4, art. 44 ust. 5 oraz art. 46 ust. 3,
      jak również przypadków przewidzianych w dyrektywach 92/83/EWG, 92/84/EWG, 2003
      /96/WE i 2011/64/UE, właściwe organy państwa członkowskiego, w którym dane
      wyroby akcyzowe zostały dopuszczone do konsumpcji, mogą na wniosek
      zainteresowanej osoby zwrócić lub umorzyć podatek akcyzowy od tych wyrobów w
      sytuacjach i na warunkach określonych przez państwo członkowskie w celu
      zapobiegania wszelkim przypadkom uchylania się od opodatkowania lub nadużyciom.
      Taki zwrot lub umorzenie nie może powodować zwolnień innych niż przewidziane w
      art. 11 lub w dyrektywach, 92/83/EWG, 92/84/EWG, 2003/96/WE lub 2011/64/UE.
    Z kolei w art. 47 ust. 3 Dyrektywy 2020/262:
      Nie naruszając przepisów przyjmowanych przez państwa członkowskie w celu
      zapewnienia właściwego wdrożenia niniejszego artykułu oraz zapobiegania uchylaniu
      się od opodatkowania, unikania opodatkowania lub nadużyciom, państwa
      członkowskie zapewniają, aby takie oznaczenia podatkowe lub krajowe znaki
      identyfikacyjne określone w ust. 1 nie stanowiły przeszkód dla swobodnego
      przemieszczania wyrobów akcyzowych.
      W przypadku umieszczania na wyrobach akcyzowych takich oznaczeń lub znaków
      państwa członkowskie, które je wydają, zwracają, umarzają lub zwalniają wszelkie
      kwoty zapłacone lub wniesione tytułem gwarancji w celu otrzymania takich oznaczeń
      lub znaków, z wyjątkiem kosztów ich wydania, jeśli akcyza stała się wymagalna w
      innym państwie członkowskim i została tam pobrana.
      Państwa członkowskie, które wydały te oznaczenia lub znaki, mogą jednak uzależnić
      zwrot, umorzenie lub zwolnienie zapłaconej lub wniesionej tytułem gwarancji kwoty
      od przedstawienia, w sposób wymagany przez ich właściwe organy, dowodu, że
      zostały one usunięte lub zniszczone.
    Należy więc zauważyć, że przepisy Dyrektywy 2020/262 dają państwom członkowskim
    uprawnienia do kształtowania krajowych regulacji prawnych odnoszących się do znaków
    akcyzy. Państwa członkowskie, które wydały oznaczenia lub znaki mogą uzależnić zwrot,
    umorzenie lub zwolnienie zapłaconej lub wniesionej tytułem gwarancji kwoty od
    przedstawienia, zgodnie z wymogami właściwych organów, dowodu, że zostały usunięte
    lub zniszczone. Oznacza to, że wyroby akcyzowe, od których akcyza została pobrana na
    terytorium jednego państwa członkowskiego mogą być przemieszczone do innego
    państwa członkowskiego na zasadach określonych w tym pierwszym państwie.
    Reasumując – w opisanym zdarzeniu przyszłym brak zdjęcia podatkowych znaków akcyzy,
    których termin ważności upłynął, z opakowań jednostkowych płynów do papierosów
    elektronicznych wywożonych z kraju w ramach dostawy wewnątrzwspólnotowej, wyłącza
    prawo Wnioskodawcy do uzyskania zwrotu akcyzy wcześniej zadeklarowanej i rozliczonej
    od tych płynów.
    Przy tym Organ pragnie zastrzec, że przedmiotem oceny stanowiska Wnioskodawcy w
    niniejszej sprawie nie były inne okoliczności upoważniające do występowania o zwrot
    akcyzy w przypadku dostawy wewnątrzwspólnotowej płynu do papierosów
    elektronicznych. W szczególności Organ nie dokonywał oceny, czy Wnioskodawca będzie –
    zgodnie z art. 82 ust. 1 ustawy – podmiotem uprawnionym do wystąpienia o zwrot akcyzy.
    Również Organ nie rozstrzygał kwestii, czy Wnioskodawca będzie w posiadaniu
    dokumentów i informacji podawanych wraz z wnioskiem o zwrot akcyzy. Organ zastrzega,
    że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Państwa sytuacji prawnopodatkowej w
    ramach przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego oraz zadanego we wniosku pytania.
    Tym samym Państwa stanowisko należy uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Odnosząc się do faktu, że w stanowisku własnym Spółka powołała się na wyrok
    Naczelnego Sadu Administracyjnego z 21 maja 2023, sygn. akt I FSK 463/13, Organ pranie
    zauważyć, że rozstrzygnięcie to zostało wydane w indywidualnej sprawie podmiotu o
    statusie zainteresowanego. Na podstawie tego rozstrzygnięcia nie można mówić o
    wypracowanej linii orzeczniczej sądów administracyjnych w odniesieniu do zagadnienia
    problemowego, sformułowanego przez Spółkę w zadanym pytaniu.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź
    traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111; dalej jako:
    „Ordynacja podatkowa”). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli
    Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują
    się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.