Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPB1/415-328/11-2/ASZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2012-02-24
Teza: 1) Czy płatnik w przypadku dokonania w roku 2011 wpłaty zarówno zaległych za lata 2004, 2005, 2006, 2007, 2008, 2009 i 2010, jak i bieżących składek na ubezpieczenie zdrowotne powinien odliczyć powyższe składki wyłącznie od podatku dochodowego za 2011 r.? 2)Czy kwotę zaległych składek na ubezpieczenie zdrowotne za lata 2004, 2005, 2006, 2007, 2008, 2009 i 2010, a zapłaconą w 2011 r., płatnik może odliczyć od podatku dochodowego za 2011 r. w takiej samej wysokości w jakiej mógłby ją odliczyć gdyby zostały one zapłacone w terminie?
Słowa kluczowe: obowiązek-obowiązek płatnika; odliczenia-odliczenie od podatku; płatnik; składki-składki na ubezpieczenie zdrowotne; ubezpieczenia-ubezpieczenia zdrowotne
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 27b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 7

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 14 listopada 2011 r. (data wpływu 5 grudnia 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku z zapłatą zaległych składek na ubezpieczenie zdrowotne – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 5 grudnia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku z zapłatą zaległych składek na ubezpieczenie zdrowotne.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 1 października 2004 r. Wnioskodawca zawarł z Prezesem Zarządu kontrakt menedżerski, który obowiązywał do końca 2010 r. Z tytułu tej umowy Prezes Zarządu pobierała określone wynagrodzenie, od którego Wnioskodawca, jako płatnik obliczał i pobrał podatek dochodowy od osób fizycznych w wysokości wykazanej w złożonych deklaracjach PIT-4 i PIT- 4R.

W latach 2004, 2005, 2006, 2007, 2008, 2009 i 2010 od dochodu (wynagrodzenia) uzyskanego przez podatnika z tytułu umowy menedżerskiej, Wnioskodawca nie obliczył i nie pobrał należnej składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, o której mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. z 2008 r. Nr 164, poz. 1027 ze zm.), zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych.

W 2011 r. u Wnioskodawcy przeprowadzona została kontrola przez Zakład Ubezpieczeń Społecznych, która ujawniła, że postępowanie płatnika w tym zakresie było błędne. Po stwierdzeniu tych nieprawidłowości Wnioskodawca dokonał korekty deklaracji do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych za lata 2004 - 2010 i w dniu 7 października 2011 r. zapłacił wszystkie zaległe składki za ten okres.

Łączne zaległości do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych z tytułu składek na ubezpieczenie zdrowotne wyniosły 60.432,53 zł. Łączna kwota, która mogłaby być odliczona od podatku (gdyby składki zostały uiszczone w terminie) w poszczególnych latach to:

*   za rok 2004 – 2.278,50 zł;

*   za rok 2005 – 3.589,40 zł;

*   za rok 2006 – 5.660,00 zł;

*   za rok 2007 – 11.174,00 zł;

*   za rok 2008 – 9.529,00 zł;

*   za rok 2009 – 8.702,00 zł;

*   za rok 2010 – 11.656,00 zł.

Razem kwota, o którą w latach 2004 - 2010 nie pomniejszono podatku dochodowego należnego od wynagrodzenia Prezesa Zarządu wyniosła 52.588,90 zł (7,75% podstawy wymiaru).

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy płatnik w przypadku dokonania w roku 2011 wpłaty zarówno zaległych za lata 2004, 2005, 2006, 2007, 2008, 2009 i 2010, jak i bieżących składek na ubezpieczenie zdrowotne powinien odliczyć powyższe składki wyłącznie od podatku dochodowego za 2011 r.?
2.  Czy kwotę zaległych składek na ubezpieczenie zdrowotne za lata 2004, 2005, 2006, 2007, 2008, 2009 i 2010, a zapłaconą w 2011 r., płatnik może odliczyć od podatku dochodowego za 2011 r. w takiej samej wysokości w jakiej mógłby ją odliczyć gdyby zostały one zapłacone w terminie?

Zdaniem Wnioskodawcy, odnośnie pytania pierwszego, może odliczyć zaległe składki za lata 2004 - 2010, które zostały zapłacone w 2011 r. od dochodu w roku 2011.

Kwestię powyżej opisaną regulują przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.). W myśl art. 27b ust. 1 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek dochodowy obliczony zgodnie z art. 27 lub art. 30c, w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którym mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. z 2008 r. Nr 164, poz. 1027):

*   opłaconej w roku podatkowym bezpośrednio przez podatnika zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych,

*   pobranej w roku podatkowym przez płatnika zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych.

Wnioskodawca uważa, iż w odniesieniu do deklaracji PIT-4 za lata 2004 – 2010, sporządzone przez płatnika deklaracje na zaliczkę miesięczną od dokonywanych wypłat wynagrodzeń za powyższy okres oraz sporządzone przez płatnika imienne informacje o uzyskanych dochodach oraz pobranych zaliczkach na podatek dochodowy na formularzu PIT-11 za 2004, 2005, 2006, 2007, 2008, 2009 i 2010 winny zawierać prawidłowe kwoty pobranych i podlegających odliczeniu (7,75% podstawy wymiaru) składek na ubezpieczenie zdrowotne a także pobranych w ciągu roku podatkowego zaliczek na podatek dochodowy.

Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy, płatnik ma obowiązek w informacji PIT-11 za ww. okres wykazać zaistniały w trakcie roku podatkowego stan faktyczny i nie powinien składać korekt deklaracji PIT-4 za okres od 2004 do 2010 r. Odliczeniu w danym roku podlegają składki faktycznie zapłacone w roku podatkowym, bez względu na okres, którego dotyczą, a zatem podatnik może odliczyć od podatku składki zaległe za lata 2004-2010 jeżeli zostały one zapłacone w 2011 r.

Zdaniem Wnioskodawcy, odnośnie pytania drugiego, może odliczyć od podatku dochodowego w 2011 r. składki dotyczące lat 2004, 2005, 2006, 2007, 2008, 2009 i 2010, które zapłacił w 2011 r. w takiej samej wysokości, w jakiej mógłby je odliczyć od podatku w latach 2004 - 2010. Oznacza to, jak podnosi Wnioskodawca, że jeżeli łącznie w okresie 2004 - 2010 r., płatnik mógłby odliczyć od podatku kwotę 52.588,90 zł (stanowiącą 7,75% podstawy wymiaru), to jest w roku: 2004 – 2.278,50 zł, 2005 – 3.589,40 zł, 2006 – 5.660,00 zł, 2007 – 11.174,00 zł, 2008 – 9.529,00 zł, 2009 – 8.702,00 zł, 2010 – 11.656,00 zł, to jeśli składki odnoszące się do tych przeszłych okresów zapłacono w 2011 r., to od podatku w tym roku może odliczyć kwotę 52.588,90 zł.

Zgodnie z zapisem art. 27b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwota składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którą zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć 7,75% podstawy wymiaru tej składki. Jeżeli przedmiotowe składki na ubezpieczenie zdrowotne zostały w 2011 r. pobrane przez płatnika, w ocenie Wnioskodawcy, będzie możliwe ich odliczenie w 2011 r. i wykazanie kwoty pobranej składki zdrowotnej do kwoty 7,75% podstawy wymiaru tej składki.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Końcowo wskazać należy, że przedstawiając własne stanowisko w sprawie analizy zaistniałego stanu faktycznego w odniesieniu do pytania oznaczonego we wniosku nr 1, Wnioskodawca podał iż zaległe składki za lata 2004 – 2010, które zostały zapłacone w 2011 r. może odliczyć od dochodu w roku 2011 r. Jednakże, mając na uwadze merytoryczną treść przedmiotowego wniosku, tut. Organ przyjął, iż Wnioskodawca miał na uwadze odliczenie powyższych składek od podatku dochodowego za 2011 r.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.