Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.257.2025.1.DP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-23
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków na
sieć wodociągowo; kanalizacyjną i brak prawa do odliczenia od
wydatków na przyszkolną oczyszczalnię ścieków.
Słowa kluczowe: dzierżawa
gmina
infrastruktura
kanalizacja
odliczenia-brak prawa do odliczenia
odliczenia-prawo do odliczenia
sieć-sieć wodno-kanalizacyjna
wodociągi
ścieki-oczyszczalnia ścieków
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe

    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) jest jednostką samorządu terytorialnego, która wykonuje swoje zadania na
    podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    1465 ze zm.). Gmina jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT. Zadania własne Gminy
    przewidziane w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, jak i zadania zlecone z
    zakresu administracji rządowej, są w ramach Gminy wykonywane przez jej samorządowe
    jednostki budżetowe oraz urząd obsługujący Gminę. Gmina działa w charakterze organu
    władzy publicznej, jak i na podstawie stosunków o charakterze cywilnoprawnym,
    stanowiących, co do zasady działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT. Do
    zadań własnych należą m. in. sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizację,
    usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych. Gmina realizuje te obowiązki poprzez
    świadczenie usług, które są wykonywane przez Spółkę Sp. z o. o., w której to spółce Gmina
    posiada 100% udziału.
    Gmina zamierza zrealizować inwestycję pn. „(...)” w ramach poddziałania „(...)” objętego
    Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020.
    W wyniku realizacji operacji osiągnięty zostanie cel: Wspieranie rozwoju gospodarczego
    obszarów wiejskich oraz poprawa warunków życia mieszkańców Gminy (...) poprzez
    budowę i przebudowę infrastruktury wodno-ściekowej. Dzięki realizacji operacji
    zniwelowany zostanie niski poziom wyposażenia obszarów wiejskich w infrastrukturę
    wodno-ściekową, której brak negatywnie wpływa na poziom życia mieszkańców gminy.
    Projekt składa się z dwóch części:
    I część - budowa kanalizacji sanitarnej i sieci wodociągowej na terenie Gminy (...),
    II część - budowa oczyszczalni ścieków przy Szkole Podstawowej w A. oraz przy Szkole
    Podstawowej w B.
    Łączna planowana wartość inwestycji wynosi (...) zł brutto, w tym kwota dofinansowania w
    wysokości (...) zł brutto.
    Wybór wykonawcy do poszczególnych części projektu został dokonany w ramach
    postępowania o udzielenie zamówienia publicznego prowadzonego w trybie
    podstawowym bez negocjacji zgodnie z przepisami ustawy z dnia 11 września 2019 r. -
    Prawo zamówień publicznych.
    W ramach 1 części projektu zostanie wybudowana kanalizacja sanitarna i sieć
    wodociągowa na terenie Gminy. Usługi budowlane wykonywane przez podmioty
    zewnętrzne dla tej inwestycji będą opodatkowane stawką VAT w wysokości 23%. Faktury
    dokumentujące nabywane w ramach realizowanej inwestycji towary i usługi będą
    wystawiane na Gminę (...) jako nabywcę, a Urząd Miejski jako odbiorcę.
    Po zakończeniu inwestycji wykonane składniki majątkowe będą własnością Gminy, która
    odpłatnie odda w dzierżawę na podstawie umowy cywilnoprawnej na rzecz Spółki Sp. z o.
    o., która świadczy usługi wodociągowo-kanalizacyjne na terenie Gminy. Spółka będzie

    wykorzystywać infrastrukturę dla celów prowadzonej przez siebie działalności
    gospodarczej, tj. majątek ten będzie służył jej wyłącznie do działalności opodatkowanej.
    Wydzierżawienie Spółce infrastruktury powstałej w I części projektu jest najkorzystniejsze
    organizacyjnie, ekonomicznie i wpisuje się w całościowy model prowadzenia tego obszaru
    działalności przez Gminę.
    Towary i usługi nabyte w związku z budową kanalizacji sanitarnej i sieci wodociągowej
    będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem
    VAT.
    Za udostępnianie infrastruktury na podstawie umowy Gmina będzie pobierać od Spółki
    miesięczny czynsz, na podstawie wystawionych faktur. Wysokość czynszu zostanie
    ustalona na podstawie kryteriów, biorąc za podstawę stawkę amortyzacji w wysokości
    4,5% wartości inwestycji. Spółka będzie zobowiązana do dokonywania konserwacji oraz
    bieżących napraw w odniesieniu do majątku powstałego w ramach I części projektu.
    Część II inwestycji polega na budowie oczyszczalni ścieków przy Szkołach Podstawowych w
    A. i B. Oczyszczalnia ścieków przy Szkole Podstawowej w A. i przy Szkole Podstawowej w B.
    służyć będzie wyłącznie potrzebom szkoły (gminnej jednostki organizacyjnej), jej
    działalności oświatowej.
    Towary i usługi zakupione w związku z budową tej oczyszczalni ścieków będą służyć do
    wykonywania wyłącznie czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Gmina nie będzie pobierać żadnych opłat, ani też nie będzie uzyskiwać z tego tytułu
    innych dochodów. Faktury VAT w ramach realizacji zadania wystawione będą na Gminę
    (...) jako nabywcę i Urząd Miejski jako odbiorcę.
    Po zakończeniu inwestycji oczyszczalnie ścieków przy Szkołach Podstawowych w A. i B.
    zostaną nieodpłatnie przekazane do użytkowania jako środek trwały tym szkołom, w
    związku z istniejącym trwałym zarządem nieruchomości.
    Pytania
    1. Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym Gminie będzie przysługiwało pełne prawo
    do odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących
    wydatki poniesione w związku z budową kanalizacji sanitarnej i sieci wodociągowej na
    terenie Gminy (...)?
    2. Czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z
    faktur dokumentujących wydatki poniesione w związku z budową oczyszczalni ścieków
    przy szkołach?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1
    Na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jak wynika z powyższych regulacji, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego przysługuje wyłącznie w przypadku spełnienia warunków tj.:
    1. Odliczenia tego dokonuje podatnik od towarów i usług
    2. Towary i usługi, w związku z nabyciem których podatek został naliczony są
      wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a więc w szczególności
      takich, w wyniku których rozliczany jest VAT należny.
    Kanalizacja sanitarna i sieć wodociągowa wybudowana na terenie Gminy w ramach
    realizowanego projektu będzie służyła wykonywaniu czynności opodatkowanych i w tym
    zakresie Gmina będzie miała możliwość wykorzystania wybudowanej sieci do
    wykonywania czynności opodatkowanych i do obniżenia podatku należnego o kwotę

    podatku naliczonego na zrealizowanie przedmiotowej inwestycji, albowiem towary i
    usługi, które zostaną nabyte przy udziale środków unijnych, posłużą czynnościom
    opodatkowanym.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Obejmuje ona wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym
    podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób
    wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności
    czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i
    prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz
    urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi
    przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności
    wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, umów prawa cywilnego (nazwanych i
    nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Do
    zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
    niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów, m.in. zaspokajanie zbiorowych
    potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne
    obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania
    ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych,
    wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i
    cieplną oraz gaz.
    Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego posiada status podatnika podatków od
    towarów i usług w przypadku realizowania przez nią czynności mieszczących się w ramach
    zadań własnych, ale wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Gmina zamierza oddać w dzierżawę powstałą infrastrukturę techniczną dla Spółki Sp. z o.
    o., której Gmina jest jedynym udziałowcem, zgodnie z powstałym modelem prowadzenia
    działalności wodno-kanalizacyjnej na terenie Gminy.
    Po zakończeniu prac budowlanych wykonane składniki majątkowe, będące własnością
    Gminy, staną się przedmiotem odpłatnej umowy cywilnoprawnej zawartej ze Spółką Sp. z
    o.o.
    Udostępnienie infrastruktury na rzecz Spółki będzie stanowić czynność podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem VAT z zastosowaniem podstawowej stawki. W związku z tym
    przedmiot inwestycji będzie przez Gminę w pełni wykorzystywany do wykonywania
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Ad 2
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług w
    zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

    Z treści cytowanego przepisu art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną
    spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów
    i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona
    powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w
    ogóle wykorzystane do czynności opodatkowanych.
    W związku z realizacją projektu zostaną wybudowane przydomowe oczyszczalnie ścieków
    przy Szkole Podstawowej w A. oraz przy Szkole Podstawowej w B., które służyć będą
    wyłącznie tym szkołom. Oczyszczalnie nie będą przeznaczone do świadczenia usług na
    rzecz indywidualnych mieszkańców, firm z terenu Gminy, zatem nie będą służyły
    wykonywaniu czynności opodatkowanych. Towary i usługi, które zostaną nabyte w
    związku z ich budową, nie posłużą czynnościom opodatkowanym i nie będą dawały prawa
    do odliczenia podatku VAT związanego z tą częścią inwestycji.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje,
    gdy:
    • towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,
    • podatek odlicza zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług.
    Art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu

      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Organy władzy publicznej mają na gruncie podatku od towarów i usług szczególny status.
    Są uznawane za podatników VAT, gdy wykonują czynności:
    • inne niż te, które mieszczą się w ramach ich zadań, oraz
    • mieszczące się w ramach ich zadań, ale wykonywane na podstawie umów
      cywilnoprawnych.
    Jeśli zaś organ władzy publicznej podejmuje realizację zadań jako podmiot prawa
    publicznego, wówczas nie jest podatnikiem VAT, nawet jeśli pobiera należności, opłaty lub
    składki.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności – czy są to czynności
    publicznoprawne czy cywilnoprawne.
    Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.).
    Art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność
      .
    Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych Gminy. W
      szczególności, zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę,
      kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
      porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
      komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także
      zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi.
    Gmina działa w charakterze podatnika podatku VAT, gdy wykonuje we własnym imieniu i
    na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej
    w art. 15 ust. 2 ustawy.
    Odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podatnika. Wykluczona jest możliwość odliczania podatku naliczonego
    związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych – czyli gdy są wykorzystywane do czynności zwolnionych od
    podatku VAT oraz niepodlegających opodatkowaniu.
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje pod warunkiem, że:
    • spełnione zostały przesłanki pozytywne, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy oraz
    • nie zaistniały przesłanki negatywne, określone w art. 88 ustawy – pozbawiają one
      podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo jednostką samorządu terytorialnego, a także
    zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Swoje obowiązki w sprawach wodociągów i
    zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych realizują
    Państwo poprzez świadczenie usług, które są wykonywane przez Spółkę Sp. z o. o. Mają
    Państwo 100% udziału w Spółce. Spółka świadczy usługi wodociągowo-kanalizacyjne na
    terenie Gminy.
    Zamierzają Państwo zrealizować inwestycję pn. „(...)”, która składa się z dwóch części:
    I część - budowa kanalizacji sanitarnej i sieci wodociągowej na terenie Gminy (...),
    II część - budowa oczyszczalni ścieków przy Szkole Podstawowej w A. oraz przy Szkole
    Podstawowej w B.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków na
    poszczególne części Inwestycji.
    Po zakończeniu I części inwestycji wykonane składniki majątkowe będą Państwa
    własnością. Oddadzą je Państwo Spółce w dzierżawę. Powstała infrastruktura będzie
    służyć Spółce do działalności gospodarczej, opodatkowanej podatkiem VAT. Za
    udostępnianie infrastruktury na podstawie umowy będą Państwo pobierać od Spółki
    miesięczny czynsz. Wysokość czynszu zostanie ustalona, biorąc za podstawę stawkę
    amortyzacji w wysokości 4,5% wartości inwestycji. Ponadto Spółka będzie zobowiązana do
    dokonywania konserwacji oraz bieżących napraw w odniesieniu do majątku powstałego w
    ramach I części projektu.
    Zaznaczyli Państwo, że towary i usługi nabyte w związku z budową kanalizacji sanitarnej i
    sieci wodociągowej będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT.
    Katalog czynności opodatkowanych zawiera art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Usługi dzierżawy zostały zdefiniowane w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks
    cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Art. 693 § 1 i 2 Kodeksu cywilnego:
      § 1 Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy
      rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a
      dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.

      § 2 Czynsz może być zastrzeżony w pieniądzach lub świadczeniach innego rodzaju.
      Może być również oznaczony w ułamkowej części pożytków.
    Umowa dzierżawy jest umową cywilnoprawną dwustronnie zobowiązującą i wzajemną.
    Nakłada ona na strony - zarówno wydzierżawiającego, jak i dzierżawcę - określone
    przepisami obowiązki. Odpowiednikiem świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na
    oddaniu rzeczy do używania i pobierania pożytków, jest świadczenie dzierżawcy - płacenie
    umówionego czynszu. Wobec tego umówiony między stronami czynsz jest
    wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy. Czynsz stanowi świadczenie
    wzajemne należne za używanie przedmiotu dzierżawy przez dzierżawcę.
    Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług dzierżawa stanowi
    świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Ani przepisy ustawy, ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują
    zwolnienia od podatku dla usługi polegającej na dzierżawie Infrastruktury wodociągowo-
    kanalizacyjnej, za którą jest pobierane wynagrodzenie, w związku z czym usługa ta nie
    korzysta ze zwolnienia od podatku VAT.
    A zatem, będą Państwo działać w charakterze podatnika VAT, gdy na podstawie umowy
    dzierżawy będą Państwo odpłatnie udostępniać na rzecz Spółki infrastrukturę, która
    powstanie w ramach realizacji I części inwestycji. Czynność ta będzie podlegać
    opodatkowaniu VAT i jednocześnie nie będzie korzystać ze zwolnienia z VAT
    Wobec tego, w analizowanej sprawie będą spełnione przesłanki, o których mowa w art. 86
    ust. 1 ustawy, warunkujące prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.
    Są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, a infrastrukturę, która
    powstanie w ramach realizacji I części inwestycji, będą Państwo wykorzystywać do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT (odpłatnej dzierżawy).
    Zatem będzie Państwu przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego
    wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki poniesione w związku z budową
    kanalizacji sanitarnej i sieci wodociągowej na terenie Gminy (...) w ramach przedstawionej
    we wniosku Inwestycji. Odliczenie będzie możliwe pod warunkiem, że nie zaistnieją
    przesłanki negatywne określone w art. 88 ustawy.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Część II realizowanej inwestycji polega na budowie oczyszczalni ścieków przy Szkołach
    Podstawowych w A. i B. (gminnych jednostkach organizacyjnych). Oczyszczalnie te będą
    służyć wyłącznie potrzebom tych szkół i ich działalności oświatowej. Nie będą Państwo
    pobierać żadnych opłat, ani też nie będą uzyskiwać z tego tytułu innych dochodów.
    Towary i usługi zakupione w związku z budową przyszkolnych oczyszczalni ścieków będą
    służyć do wykonywania wyłącznie czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem
    VAT.
    Oznacza to, że nie będzie spełniona podstawowa pozytywna przesłanka warunkująca
    prawo do odliczenia podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy – czyli
    związek nabywanych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi.
    Zatem nie będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego
    wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione w związku z budową
    oczyszczalni ścieków przy szkołach.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili, i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja nie rozstrzyga kwestii stawki podatku dla świadczonych usług dzierżawy. Po
    30 czerwca 2020 r. wysokość stawki podatku VAT może być określona wyłącznie w ramach
    wiążącej informacji stawkowej, o której mowa w art. 42a ustawy.
    Interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu
    okoliczności sprawy, w szczególności informacji, że wysokość czynszu dzierżawnego
    zostanie ustalona w oparciu o stawkę amortyzacji w wysokości 4,5% wartości inwestycji.
    Interpretacja nie wywoła skutków prawnych, gdy w toku postępowania podatkowego,
    kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, w
    szczególności gdy zostanie ustalone, że wysokość wynagrodzenia za świadczenie usług na
    podstawie umowy dzierżawy skalkulowana jest na zbyt niskim poziomie, który
    uniemożliwi zwrot poniesionych nakładów inwestycyjnych bądź wydłuży okres zwrotu lub
    też, że inwestycja nie jest wykorzystywana wyłącznie do czynności opodatkowanych (a np.
    do realizacji zadań własnych gminy).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    • w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    • w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.