Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-320/08-2/MN
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2008-07-02
Teza: Stawka podatku dla: infrastruktury towarzyszącej (instalacje zewnętrzne elektryczne, sanitarne, podłączenie do sieci cieplnej wraz z węzłem cieplnym, przełożenie sieci c.o., przebudowa sieci SN, oświetlenie zewnętrzne obiektu, kanalizacja sanitarna i deszczowa, przyłącze wody, zasilanie placu budowy i budynku), małej architektury (drogi osiedlowe, parking przydomowy, rekreacja, zieleń) oraz prac przygotowawczych, związanych z budową obiektu sklasyfikowanego według PKOB w dziale 11.
Słowa kluczowe: infrastruktura-infrastruktura towarzysząca; instalacja; instalacja-instalacja wodno-kanalizacyjna; roboty-roboty budowlane; roboty-roboty budowlano-montażowe; stawka-stawki podatku; usługi-usługi budowlano-montażowe; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

odstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Przedsiębiorstwa Remontowo-Budowlanego S.C., przedstawione we wniosku z dnia 7 kwietnia 2008 r. (data wpływu 8 kwietnia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

1.  stawki podatku dla robót związanych z infrastrukturą towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu oraz zagospodarowaniem terenu wokół budynku –**jest nieprawidłowe,**
2.  stawki podatku dla prac przygotowawczych niezbędnych do rozpoczęcia budowy obiektu, likwidacji istniejących instalacji zewnętrznych sanitarnych i elektrycznych – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 8 kwietnia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla robót związanych z infrastrukturą towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu oraz zagospodarowaniem terenu wokół budynku, a także stawki podatku dla prac przygotowawczych niezbędnych do rozpoczęcia budowy obiektu, likwidacji istniejących instalacji zewnętrznych sanitarnych i elektrycznych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

1.  Wnioskodawca zawarł umowę z Inwestorem na wykonanie w okresie dwóch lat następujących robót:
a) wybudowanie budynku mieszkalnego wielorodzinnego z garażami wbudowanymi, infrastrukturą techniczną i zagospodarowaniem terenu wokół budynku, b) wybudowanie parkingu osiedlowego.2.  Budynek mieszkalny sklasyfikowany jest według PKOB w dziale 11.
3.  Wynagrodzenie za przedmiot świadczenia opisany w punkcie 1a i 1b ustalono odrębnie stosując do łącznych robót:
\- wymienionych w punkcie 1a – stawkę VAT 7%, - wymienionych w punkcie 1b – stawkę VAT 22%.4.  Roboty zostały rozpoczęte.
5.  Faktury będą wystawiane na podstawie protokołów zdawczo-odbiorczych wykonanych częściowo robót – podpisanych dwustronnie.
6.  Przedmiotem robót, wymienionych w punkcie 1a, jest obiekt budownictwa mieszkaniowego jako całość – stawka VAT 7%, zgodnie z umową, zastosowana jest przez Inwestora w odniesieniu do całości robót wraz:
a) z infrastrukturą techniczną towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu – instalacje zewnętrzne elektryczne, sanitarne, podłączenie do sieci cieplnej wraz z węzłem cieplnym, przełożenie sieci c.o., przebudowa sieci SN, oświetlenie zewnętrzne obiektu, kanalizacja sanitarna i deszczowa, przyłącze wody, zasilanie placu budowy i budynku (energia elektryczna), b) zagospodarowanie terenu wokół budynku – drogi osiedlowe, parking przydomowy, mała architektura, rekreacja, zieleń, c) prace przygotowawcze niezbędne do rozpoczęcia budowy obiektu, likwidacja istniejących instalacji zewnętrznych sanitarnych i elektrycznych.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Jaką stawkę podatku od towarów i usług należy zastosować w odniesieniu do robót związanych z infrastrukturą towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu – opisaną w punkcie 6a stanu faktycznego?
2.  Jaką stawkę podatku VAT należy zastosować w odniesieniu do robót związanych z zagospodarowaniem terenu wokół budynku mieszkalnego – opisanych w punkcie 6b stanu faktycznego?
3.  Jaką stawkę podatku VAT należy zastosować do robót związanych z pracami przygotowawczymi do rozpoczęcia budowy oraz z likwidacją istniejących instalacji zewnętrznych – opisanych w punkcie 6c stanu faktycznego?

Zdaniem Wnioskodawcy, do robót związanych z wybudowaniem nowego budynku mieszkalnego wielorodzinnego wraz z garażami wbudowanymi w bryle budynku, infrastrukturą techniczną, zagospodarowaniem terenu wokół budynku oraz likwidacją istniejących instalacji zewnętrznych – powinna być zastosowana stawka podatku VAT 7% do całości robót.

Wykonawca zobowiązany jest jedną umową do wykonania ww. robót, które należą do elementów wykonywanych prac budowlanych w ramach jednego przedsięwzięcia inwestycyjnego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy, w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe – w zakresie stawki podatku dla robót związanych z infrastrukturą towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu oraz zagospodarowaniem terenu wokół budynku oraz za prawidłowe – odnośnie stawki podatku dla prac przygotowawczych niezbędnych do rozpoczęcia budowy obiektu, likwidacji istniejących instalacji zewnętrznych sanitarnych i elektrycznych.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1 (art. 41 ust. 1 ustawy).

Zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jaki i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi bądź zwolnienie od podatku.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Stosownie do art. 41 ust. 12 ustawy, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12b (art. 41 ust. 12a ustawy).

Na mocy art. 41 ust. 12b ustawy, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:

1.  budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2;
2.  lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.

Stosownie do art. 41 ust. 12c ustawy, w przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity określone w ust. 12b stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej.

Zgodnie z § 5 ust. 1a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 97, poz. 970 ze zm.), zwanym dalej rozporządzeniem, stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 7% również w odniesieniu do:

1.  robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy, lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiektów sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych,
2.  obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy, lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12

\- w zakresie, w jakim wymienione roboty i remonty, obiekty lub ich części oraz lokale nie są objęte tą stawką na podstawie art. 41 ust. 12-12c ustawy.

Na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 12 ustawy, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego – rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Ad. 1. Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, iż Zainteresowany zawarł umowę na wybudowanie budynku mieszkalnego wielorodzinnego z garażami wbudowanymi, infrastrukturą techniczną i zagospodarowaniem terenu wokół budynku oraz parkingu osiedlowego. Wnioskodawca wykona m.in. prace dotyczące: instalacji zewnętrznych elektrycznych, sanitarnych, podłączenia do sieci cieplnej wraz z węzłem cieplnym, przełożenia sieci c.o., przebudowy sieci SN, oświetlenia zewnętrznego obiektu, kanalizacji sanitarnej i deszczowej, przyłącza wody oraz zasilania placu budowy i budynku (energia elektryczna).

W okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007 r., stosownie do przepisu z art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a i lit. b ustawy, obniżoną stawką do 7% objęte były m.in. roboty budowlano-montażowe oraz remonty i roboty konserwacyjne związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą, a także obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych.

Zgodnie z art. 146 ust. 3 ustawy, przez infrastrukturę towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu, o której mowa w ust. 1 pkt 2 lit. a, należało rozumieć:

1.  sieci rozprowadzające, wraz z urządzeniami, obiektami i przyłączami do budynków mieszkalnych,
2.  urządzanie i zagospodarowanie terenu w ramach przedsięwzięć i zadań budownictwa mieszkaniowego, w szczególności drogi, dojścia, dojazdy, zieleń i małą architekturę,
3.  urządzenia i ujęcia wody, stacje uzdatniania wody, oczyszczalnie ścieków, kotłownie oraz sieci wodociągowe, kanalizacyjne, cieplne, elektroenergetyczne, gazowe i telekomunikacyjne

\- jeżeli były one związane z obiektami budownictwa mieszkaniowego.

W związku z powyższymi uregulowaniami prawnymi, w odniesieniu do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą stosowana była 7% stawka podatku. Od dnia 1 stycznia 2008 r. 7% stawką podatku od towarów i usług opodatkowane są roboty budowlano-montażowe oraz remonty i roboty konserwacyjne związane wyłącznie z budownictwem mieszkaniowym. Obecnie nie przewidziano w ustawie obniżonej stawki podatku na budowę infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu.

Zatem, usługi budowlano-montażowe polegające na wykonaniu instalacji wewnątrz budynku należy opodatkować obniżoną, 7% stawką podatku od towarów i usług. Natomiast roboty związane z zewnętrzną infrastrukturą towarzyszącą (znajdującą się poza bryłą budynku), podlegają opodatkowaniu podstawową, 22% stawką podatku – zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy.

Ad. 2. Z opisu stanu faktycznego wynika ponadto, iż Zainteresowany w ramach zawartej umowy wykona również roboty związane z zagospodarowaniem terenu wokół budynku – drogi osiedlowe, parking przydomowy, mała architektura, rekreacja i zieleń.

Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz przywołane przepisy, należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie zagospodarowanie terenu przynależnego do budynków mieszkalnych, w tym: drogi osiedlowe, parking przydomowy, mała architektura, rekreacja i zieleń, również nie korzystają z preferencyjnej 7% stawki podatku od dnia 1 stycznia 2008 r.

W związku z powyższym, wszystkie wyżej wymienione roboty dotyczące zagospodarowania terenu wokół budynku (drogi osiedlowe, parking przydomowy, mała architektura, rekreacja i zieleń) są opodatkowane – zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy – według stawki podstawowej 22%.

Tym samym, w zakresie stawki podatku dla robót związanych z infrastrukturą towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu oraz zagospodarowaniem terenu wokół budynku (tj. pytania nr 1 i 2), stanowisko Zainteresowanego jest nieprawidłowe.

Ad. 3. Z opisu stanu faktycznego przedstawionego w złożonym wniosku wynika także, iż Zainteresowany zawarł umowę na wybudowanie budynku mieszkalnego wielorodzinnego, sklasyfikowanego przez Wnioskodawcę według PKOB w dziale 11. Wykonanie projektu obejmie m.in. prace przygotowawcze niezbędne do rozpoczęcia budowy obiektu, likwidację istniejących instalacji zewnętrznych sanitarnych i elektrycznych.

Zgodnie z przytoczonymi regulacjami stwierdzić należy, iż jeżeli przedmiotem zawartej umowy są roboty budowlane dotyczące budowy budynku mieszkalnego sklasyfikowanego przez Zainteresowanego do działu PKOB 11, to stawka podatku dla tych robót będzie wynosiła 7%. W związku z tym, że ustawodawca w regulacjach dotyczących podatku od towarów i usług nie odniósł się bezpośrednio do czynności związanych z pracami przygotowawczymi uznać należy, iż jeżeli podjęte przez Wnioskodawcę działania opisane w punkcie 6c stanu faktycznego są związane z budowanym obiektem mieszkalnym i są niezbędne do jego wykonania – stawka podatku w tym zakresie będzie taka sama jak w przypadku robót dotyczących samego budynku, a więc obniżona do 7% – zgodnie z art. 41 ust. 12-12c ustawy oraz § 5 ust. 1a rozporządzenia.

Zatem w tym zakresie (pytanie nr 3) stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.