Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.1016.2024.2.OS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-14
Teza: Prawo do odliczenia w związku użytkowaniem pojazdu.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
pojazdy-pojazd samochodowy
pojazdy-pojazd samochodowy o masie całkowitej
nieprzekraczającej 3,5 tony
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Prawo do odliczenia podatku
naliczonego z tytułu wydatków związanych z pojazdami
samochodowymi-Prawo do odliczenia pełnej kwoty
podatku naliczonego od wydatków związanych z
pojazdami samochodowymi
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86a-ust. 4-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86a-ust. 9-pkt 1-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy:
    - podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia 100% podatku VAT od
      wydatków dotyczących eksploatacji pojazdu, w przypadku dokonania przeróbek i
      uzyskania wymaganych potwierdzeń oraz adnotacji ze stacji diagnostycznej,
    - podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku prowadzenia ewidencji
      przebiegu pojazdów przeznaczonych wyłącznie do sprzedaży lub wynajmu,
    - podatku dochodowego od osób prawnych.
    Wniosek uzupełnili Państwo pismem z 10 lutego 2025 r. (data wpływu 13 lutego 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(ostatecznie przedstawiony w uzupełnieniu wniosku)
    Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, który prowadzi
    działalność gospodarczą m.in. w zakresie sprzedaży hurtowej i detalicznej samochodów
    osobowych, wynajmu i dzierżawy pojazdów samochodowych. Wnioskodawca zamierza
    poszerzyć ofertę sprzedawanych oraz wynajmowanych przez siebie pojazdów o
    samochody posiadające w dowodzie rejestracyjnym adnotację VAT-1. Wnioskodawca
    zamierza w ramach prowadzonego przez siebie przedsiębiorstwa dokonywać przeróbek
    nabytych pojazdów samochodowych, w ten sposób, że z nabytego pojazdu
    jednokabinowego, z dwoma rzędami siedzeń, wymontuje tylny rząd. Tym samym w aucie
    pozostanie jeden rząd siedzeń oddzielony od części przeznaczonej do przewozu ładunków
    ścianą lub trwałą przegrodą. Tak zmodyfikowany pojazd, zdaniem wnioskodawcy,
    kwalifikowałby się pod podjazd o którym mowa w art. 86a ust. 4 pkt. 2 w zw. z art. 86a ust.
    9 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Zatem w przypadku
    potwierdzenia na stacji diagnostycznej warunków technicznych pojazdu i otrzymania w
    dowodzie rejestracyjnym pojazdu adnotacji VAT-1 wnioskodawca będzie uprawniony do
    odliczenia 100% VATu oraz 100% podatku dochodowego od kosztów eksploatacji pojazdu.
    W obecnej chwili auta te zgodnie z posiadanymi przez wnioskodawcę dokumentami są
    przeznaczone dla 4 osób, podczas gdy po przeróbkach, których zamierza dokonać
    wnioskodawca, będą przeznaczone tylko dla 2 osób.
    Wnioskodawca nie zamierza prowadzić ewidencji w odniesieniu do aut wystawionych na
    sprzedaż, bądź oferowanych na wynajem. Jednakże w przypadku aut wykorzystywanych w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej taka ewidencja będzie prowadzona.
    Ponadto w wyniku odpowiedzi na wezwanie wskazali Państwo następujące informacje:
    a) Wnioskodawca ... Sp. z o. o. jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT,
    b) pojazdy, o których mowa we wniosku będą - w zależności od potrzeb ich docelowego
      użytkownika wykorzystywane do czynności zarówno opodatkowanych podatkiem VAT,
      zwolnionych z tego opodatkowania, jak i niepodlegających opodatkowaniu;
      Wnioskodawca nie jest w stanie odpowiedzieć jaki będzie sposób wykorzystywania
      pojazdów przez ich nabywców; jeśli zaś chodzi o Wnioskodawcę, który także będzie
      użytkownikiem takiego pojazdu, to w jego przypadku będzie on wykorzystywany do
      zarówno opodatkowanych podatkiem VAT,
    c) pojazdy, o których mowa we wniosku będą pojazdami samochodowymi w rozumieniu
      przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5
      tony,
    d) w przypadku zakupu pojazdu przez Wnioskodawcę będzie on jego środkiem trwałym,
      zaś nie będzie nim w przypadku skorzystania przez Wnioskodawcę z leasingu,
    e) pojazdy będą przez Wnioskodawcę sprzedawane, poza pojazdem przeznaczonym do
      potrzeb działalności Wnioskodawcy,

    f) Wnioskodawca będzie wykorzystywał pojazd w celach serwisowych, napraw,
      holowania, ciągnięcia przyczepy z ładunkiem itp.
    g) pojazdy, o których mowa we wniosku będą nabyte przez Wnioskodawcę, a następnie
      poddane przebudowie opisanej we wniosku,
    h) pojazdy, poza pojazdem Wnioskodawcy, będą przeznaczone do sprzedaży lub
      odsprzedaży, choć dopuszcza on ich wynajem,
    i) sprzedaż lub odsprzedaż, a także wynajem pojazdów samochodowych są przedmiotem
      działalności Wnioskodawcy,
    j) w przypadku Wnioskodawcy pojazd będzie wykorzystywany (zgodnie z regulaminem)
      wyłącznie w celach związanych z działalnością gospodarczą; Wnioskodawca nie będzie
      w stanie kontrolować sposobu wykorzystywania pojazdów po ich zbyciu,
    k) tak, w przypadku Wnioskodawcy pojazd będzie wykorzystywany wyłącznie w celach
      związanych z działalnością gospodarczą,
    l) powyższe zostanie zapewnione zarządzeniem Zarządu Wnioskodawcy i regulaminem
      użytkowania pojazdów obowiązującym u Wnioskodawcy,
    m)Wnioskodawca nie będzie w stanie kontrolować sposobu wykorzystywania pojazdów
      po ich zbyciu; w przypadku Wnioskodawcy każdorazowo w dokumentacji będzie
      odnotowywany cel użycia pojazdu, przebieg, osoba korzystająca, itp.
    n) Wnioskodawca nie będzie w stanie kontrolować sposobu wykorzystywania pojazdów
      po ich zbyciu; w przypadku Wnioskodawcy pojazd będzie wyposażony w GPS,
    o) z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym wynika, że
      pojazdy są przeznaczone dla 4 osób, zaś intencją Wnioskodawcy jest, aby po
      przebudowie były one przeznaczone tylko dla 2 osób
    p) pojazdy będą tymi, o których mowa w art. 86a ust. 9 pkt 1 ustawy o podatku od
      towarów i usług,
    q) spełnienie wymogu, o którym mowa w art. 86a ust. 9 pkt 1 ustawy o podatku od
      towarów i usług będzie potwierdzone w zaświadczeniu OSKP wydanym po
      dodatkowym badaniu technicznym, a odpowiednia adnotacja o spełnieniu tego
      wymogu znajdzie się w dowodzie rejestracyjnym pojazdu,
    r) Wnioskodawca prowadzi sprzedaż pojazdów i większość pojazdów typu pick-up
      (których dotyczy wniosek) jest nabywana przez osoby prowadzące działalność
      gospodarczą; co prawda nie jest możliwe wprowadzenie zakazu nabycia takiego
      pojazdu przez osobę fizyczną, która takiej działalności nie prowadzi, to w przypadku
      pojazdów objętych wnioskiem zastrzeżenie, że są one przeznaczone dla osób
      prowadzących działalność gospodarczą zostanie wprowadzone,
    s) nadzór będzie polegał na użyciu GPS, raportowaniu i przestrzeganiu regulaminu
      użytkowania pojazdów,
    t) pojazdy będą parkowane wyłącznie na ogrodzonym parkingu na terenie Wnioskodawcy
    u) nie będzie możliwości parkowania aut poza w/wym. parkingiem, chyba że pojazd
      będzie używany przez pracownika w delegacji poza siedzibą Wnioskodawcy,
    v) Wnioskodawca dla pojazdów, które będą w ofercie na sprzedaż lub na wynajem, nie
      zamierza prowadzić ewidencji, jednakże dla aut, które będą wykorzystywane w
      ramach działalności gospodarczej Wnioskodawcy taka ewidencja będzie prowadzona,
    w) Wnioskodawca złoży informację VAT-26 w odniesieniu do własnego pojazdu; pojazdy
      samochodowe, których dotyczy wniosek (poza pojazdem Wnioskodawcy) są

      przeznaczone wyłącznie do dalszej odprzedaży i nie są wykorzystywane do innych
      celów, zaś przedmiotem działalności jest m. in. sprzedaż detaliczna samochodów,
      Wnioskodawca nie wie czy takie informacje złożą nabywcy aut,
    x) W odpowiedzi na pytanie: „W jaki sposób samochody będą wykorzystywane w okresie
      pomiędzy zakupem a dokonaniem sprzedaży?”, wskazali Państwo, że pomiędzy
      zakupem a sprzedażą pojazdy będą znajdować się w salonie sprzedaży lub na
      ogrodzonym parkingu na terenie Wnioskodawcy.
    Pytania (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
    1. Czy Wnioskodawca, po dokonaniu przeróbek wskazanych w niniejszym piśmie i
      uzyskaniu wymaganych potwierdzeń oraz adnotacji ze stacji diagnostycznej, uzyska
      prawo do odliczenia 100% VATu oraz 100% podatku dochodowego od kosztów
      eksploatacji pojazdu?
    2. Czy Wnioskodawca będzie zobowiązany do prowadzenia ewidencji przebiegu
      pojazdów o których mowa we wniosku, a przeznaczonych wyłącznie do sprzedaży lub
      wynajmu?
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
    W ocenie Wnioskodawcy, mając na uwadze przekazane do tej pory informacje, stanowisko
    w stosunku do pytania pierwszego jest następujące. W pierwszej kolejności wskazać
    należy, że Wnioskodawca zamierza dostosować nabyte pojazdy w ten sposób by
    odpowiadały warunkom wskazanym w art. 86a ust. 4 pkt. 2 w zw. z art. 86a ust. 9 pkt. 1
    ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Po dokonaniu niezbędnych
    przeróbek i otrzymaniu potwierdzenia stanu technicznego na stancji diagnostycznej oraz
    adnotacji VAT-1 w dowodzie rejestracyjnym Wnioskodawca będzie uprawniony do
    odliczenia 100% VATu oraz 100% podatku dochodowego od kosztów eksploatacji pojazdu.
    W kontekście pytania drugiego, w przytoczonym stanie faktycznym, nie ma obowiązku
    prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu w przypadku pojazdów, które będą w ofercie
    na sprzedaż, bądź na wynajem. Zgodnie z art. 86a ust. 5 pkt.1 ustawy z dnia 11 marca
    2004 r. o podatku od towarów i usług ewidencji przebiegu nie stosuje się w przypadku
    pojazdów samochodowych przeznaczonych wyłącznie do: odsprzedaży, sprzedaży w
    przypadku pojazdów wytworzonych przez podatnika, oddania w odpłatne używanie na
    podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze
    (jeżeli stanowi to działalność podatnika). W niniejszym przypadku oczywiste jest, że
    Wnioskodawca zamierza w głównej mierze odsprzedawać pojazdy, w których dokona
    stosownych przeróbek, lub je odpłatnie wynająć. Tym samym zastosowanie znajduje
    zwolnienie, o którym mowa w przytoczonym powyżej przepisie. Przy czym Wnioskodawca
    wskazuje, że w stosunku do pojazdów, które będą wykorzystywane w ramach działalności
    Wnioskodawcy, taką ewidencja będzie funkcjonowała. Ponadto, Wnioskodawca zamierza
    zabezpieczyć takie pojazdy przed ich wykorzystaniem w użytku prywatnym za pomocą
    zarządzeń, regulaminu oraz urządzeń GPS.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i
    usług jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

    Z ust. 2 pkt 1 lit. a powołanego artykułu wynika, że:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Przywołany przepis art. 86 ust. 1 ustawy stanowi, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z
    wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku
    naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od
    podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
    Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno
    przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne, w przypadku,
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wskazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    W świetle postanowień art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność

      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Kwestie dotyczące odliczenia podatku od towarów i usług związanego z pojazdami
    samochodowymi zostały uregulowane przepisami art. 86a ustawy.
    W myśl art. 2 pkt 34 ustawy:
      Przez pojazdy samochodowe rozumie się pojazdy samochodowe w rozumieniu
      przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nie przekraczającej
      3,5 tony.
    Zgodnie z treścią art. 86a ust. 1 ustawy:
      W przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku
      naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku:
      1) wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika;
      2) należnego z tytułu:
      a) świadczenia usług, dla którego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 podatnikiem jest ich
      usługobiorca,
      b) dostawy towarów, dla której zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 podatnikiem jest ich
      nabywca,
      c) wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów;
      3) należnego, w przypadku, o którym mowa w art. 33a;
      4) wynikającej z otrzymanego dokumentu celnego, deklaracji importowej w
      przypadku, o którym mowa w art. 33b, oraz z decyzji, o których mowa w art. 33 ust.
      2-3 oraz art. 34.
    W ust. 2 powołanego ww. artykułu postanowiono, że:
      Do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o których mowa w ust. 1,
      zalicza się wydatki dotyczące:
      1) nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich
      części składowych;
      2) używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub
      innej umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż wymienione
      w pkt 3;
      3) nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu,
      wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych
      pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem
      tych pojazdów.
    Stosownie natomiast do art. 86a ust. 3 ustawy:
      Przepis ust. 1 nie ma zastosowania:
      1) w przypadku gdy pojazdy samochodowe są:
      a) wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika lub
      b) konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą,
      jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym wynika
      takie przeznaczenie;

      2) do towarów montowanych w pojazdach samochodowych i do związanych z tymi
      towarami usług montażu, naprawy i konserwacji, jeżeli przeznaczenie tych towarów
      wskazuje obiektywnie na możliwość ich wykorzystywania wyłącznie do działalności
      gospodarczej podatnika.
    Zgodnie z art. 86a ust. 4 ustawy:
      Pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności
      gospodarczej podatnika, jeżeli:
      1) sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w
      ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony
      prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu,
      wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub
      2) konstrukcja tych pojazdów wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z
      działalnością gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z
      działalnością gospodarczą jest nieistotne.
    W myśl art. 86a ust. 5 ustawy:
      Warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku
      pojazdów samochodowych:
      1) przeznaczonych wyłącznie do:
      a) odprzedaży,
      b) sprzedaży, w przypadku pojazdów wytworzonych przez podatnika,
      c) oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu
      lub innej umowy o podobnym charakterze
      - jeżeli odprzedaż, sprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów
      stanowi przedmiot działalności podatnika;
      2) w odniesieniu do których:
      a) kwotę podatku naliczonego od wydatków z nimi związanych podatnik oblicza
      zgodnie z ust. 1 lub
      b) podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego od wydatków z nimi związanych.
    Użycie wyrazu „wyłącznie” w art. 86a ust. 5 ustawy, wskazuje, że zwolnienie z obowiązku
    prowadzenia ewidencji nie obejmuje sytuacji, gdy pojazdy są wykorzystywane choćby
    przejściowo – do innych celów (np. użytek prywatny, jazda próbna, użytek służbowy
    podatnika).
    Zatem w odniesieniu do pojazdu, który jest przeznaczony np. do odprzedaży, ale jest
    wykorzystywany przez podatnika także do innych celów nie może być zastosowane
    zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji.
    W świetle ust. 9 powołanego ww. artykułu:
      Do pojazdów samochodowych, o których mowa w ust. 4 pkt 2, należą:
      1) pojazdy samochodowe, inne niż samochody osobowe, mające jeden rząd siedzeń,
      który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub
      trwałą przegrodą:
      a) klasyfikowane na podstawie przepisów o ruchu drogowym do podrodzaju:
      wielozadaniowy, van lub
      b) z otwartą częścią przeznaczoną do przewozu ładunków;

      2) pojazdy samochodowe, inne niż samochody osobowe, które posiadają kabinę
      kierowcy z jednym rzędem siedzeń i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków
      jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu;
      3) pojazdy specjalne, które spełniają również warunki zawarte w odrębnych
      przepisach, określone dla następujących przeznaczeń:
      a) agregat elektryczny/spawalniczy,
      b) do prac wiertniczych,
      c) koparka, koparko-spycharka,
      d) ładowarka,
      e) podnośnik do prac konserwacyjno-montażowych,
      f) żuraw samochodowy
      - jeżeli z dokumentów wydanych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym wynika, że
      dany pojazd jest pojazdem specjalnym.
    Zgodnie z ust. 10 powołanego artykułu:
      Spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych określonych w ust. 9:
      1) pkt 1 i 2 stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego
      przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego
      zaświadczeniem wydanym przez tę stację, oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu
      zawierającego odpowiednią adnotację o spełnieniu tych wymagań;
      2) pkt 3 stwierdza się na podstawie dokumentów wydanych zgodnie z przepisami o
      ruchu drogowym.
    Stosownie do ust. 12 tego artykułu:
      Podatnicy wykorzystujący wyłącznie do działalności gospodarczej pojazdy
      samochodowe, dla których są obowiązani prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu,
      mają obowiązek złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego informację o tych
      pojazdach w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym
      poniosą pierwszy wydatek związany z tymi pojazdami, nie później jednak niż w dniu
      przesłania ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3.
    Na podstawie ust. 13 cyt. artykułu:
      W przypadku niezłożenia w terminie informacji, o której mowa w ust. 12, uznaje się,
      że pojazd samochodowy jest wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej
      podatnika dopiero od pierwszego dnia miesiąca, w którym podatnik złoży tę
      informację.
    Z treści art. 86a ust. 4 pkt 1 wynika, że podatnik ma możliwość odliczenia 100% kwoty
    podatku naliczonego zawartego w fakturach dotyczących wydatków związanych z
    pojazdem w sytuacji, gdy pojazd ten jest wykorzystywany wyłącznie do celów prowadzenia
    działalności gospodarczej. Dla celów pełnego odliczania podatku VAT fakt jego
    wykorzystywania wyłącznie do działalności musi być rozpatrywany w kategoriach
    obiektywnych. W celu dokonania pełnego odliczenia podatku muszą zostać spełnione
    łącznie dwa warunki, tj. sposób wykorzystania tego pojazdu przez podatnika, zwłaszcza w
    ustalonych przez niego zasadach jego używania wyklucza użycie go do celów prywatnych
    oraz wykluczenie użytku prywatnego musi zostać potwierdzone prowadzoną przez
    podatnika dla tego pojazdu ewidencją przebiegu pojazdu. Niezbędnym elementem
    warunkującym uznanie, że mamy do czynienia z pojazdem samochodowym
    wykorzystywanym wyłącznie w działalności gospodarczej jest również – określony w art.
    86 ust. 12 ustawy – wymóg zgłoszenia (w ściśle określonym terminie) faktu takiego
    sposobu wykorzystywania pojazdu naczelnikowi urzędu skarbowego.

    Z treści art. 86a ust. 4 pkt 2 w związku z art. 86a ust. 9 ustawy wynika, że podatnik ma
    możliwość odliczenia 100% kwoty podatku naliczonego zawartego w fakturach
    dotyczących wydatków związanych z nabyciem i eksploatacją pojazdów samochodowych,
    innych niż samochody osobowe, mających jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od
    części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą klasyfikowanych
    na podstawie przepisów o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van oraz z
    otwartą częścią przeznaczoną do przewozu ładunków i pojazdów samochodowych, inne
    niż samochody osobowe, które posiadają kabinę kierowcy z jednym rzędem siedzeń i
    nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy
    pojazdu.
    W tej grupie pojazdów, uznawanych za wykorzystywane wyłącznie do działalności
    gospodarczej podatnika mieszczą się pojazdy ustawowo uznane za wykorzystywane
    wyłącznie do działalności gospodarczej, przy wykorzystywaniu których nie ma obowiązku
    prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu. Są to pojazdy o konstrukcji wskazującej na ich
    podstawowe przeznaczenie do celów gospodarczych, wykluczającej ich użycie do celów
    prywatnych lub powodującej, że ewentualny użytek do celów prywatnych będzie
    nieistotny.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku
    VAT, prowadzą Państwo działalność gospodarczą m.in. w zakresie sprzedaży hurtowej i
    detalicznej samochodów osobowych, wynajmu i dzierżawy pojazdów samochodowych.
    Zamierzają Państwo poszerzyć ofertę sprzedawanych oraz wynajmowanych przez siebie
    pojazdów o samochody posiadające w dowodzie rejestracyjnym adnotację VAT-1. Pojazdy,
    o których mowa we wniosku będą pojazdami samochodowymi w rozumieniu przepisów o
    ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony. Pojazdy
    będą nabyte przez Państwa, a następnie poddane przebudowie opisanej we wniosku, w
    związku z czym pojazdy będą tymi pojazdami, o których mowa w art. 86a ust. 9 pkt 1
    ustawy o podatku od towarów i usług, a spełnienie wymogu, o którym mowa w art. 86a
    ust. 9 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług będzie potwierdzone w zaświadczeniu
    OSKP wydanym po dodatkowym badaniu technicznym, a odpowiednia adnotacja o
    spełnieniu tego wymogu znajdzie się w dowodzie rejestracyjnym pojazdu. Pojazdy, poza
    pojazdem przeznaczonym do potrzeb Państwa działalności, będą przez Państwa
    sprzedawane, choć dopuszczają Państwo on ich wynajem. W Państwa przypadku pojazd
    będzie wykorzystywany (zgodnie z regulaminem) wyłącznie w celach związanych z
    działalnością gospodarczą; nie będą Państwo w stanie kontrolować sposobu
    wykorzystywania pojazdów po ich zbyciu. W Państwa przypadku każdorazowo w
    dokumentacji będzie odnotowywany cel użycia pojazdu, przebieg, osoba korzystająca, itp.,
    pojazd będzie wyposażony w GPS. Nadzór będzie polegał na użyciu GPS, raportowaniu i
    przestrzeganiu regulaminu użytkowania pojazdów. Pojazdy będą parkowane wyłącznie na
    ogrodzonym parkingu na terenie Państwa siedziby i nie będzie możliwości parkowania aut
    poza w/wym. parkingiem, chyba że pojazd będzie używany przez pracownika w delegacji
    poza Państwa siedzibą. Pomiędzy zakupem a sprzedażą pojazdy będą znajdować się w
    salonie sprzedaży lub na ogrodzonym parkingu na terenie Państwa siedziby. Dla
    pojazdów, które będą w ofercie na sprzedaż lub na wynajem, nie zamierzają Państwo
    prowadzić ewidencji, jednakże dla aut, które będą wykorzystywane w ramach Państwa
    działalności gospodarczej taka ewidencja będzie prowadzona. Pojazdy samochodowe,
    których dotyczy wniosek (poza Państwa pojazdem) są przeznaczone wyłącznie do dalszej
    odprzedaży i nie są wykorzystywane do innych celów.
    Dla rozstrzygnięcia niniejszej sprawy kluczowe znaczenie ma przepis art. 86a ust. 4 pkt 2 w
    związku z art. 86a ust. 9 pkt 1 lit. a) i b) ustawy.
    Z treści ww. przepisów wynika, że podatnik ma możliwość odliczenia 100% kwoty podatku
    naliczonego zawartego w fakturach dotyczących wydatków związanych z nabyciem i

    eksploatacją pojazdów samochodowych, innych niż samochody osobowe, mające jeden
    rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą
    lub trwałą przegrodą:
    a) klasyfikowane na podstawie przepisów o ruchu drogowym do podrodzaju:
      wielozadaniowy, van lub
    b) z otwartą częścią przeznaczoną do przewozu ładunków.
    Pojazdy te uznawane są za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej
    podatnika. Z uwagi na ich konstrukcję, która wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z
    działalnością gospodarczą lub powoduje, że ich użycie co celów nie związanych z
    działalnością gospodarczą jest nieistotne. Przy wykorzystywaniu tego typu pojazdów nie
    ma obowiązku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu, wprowadzania regulaminów,
    zasad używania tego pojazdu. Posiadanie ww. dokumentacji nie determinuje pełnego
    prawa do odliczenia, a elementem decydującym jest rodzaj pojazdu określony w art. 86a
    ust. 4 pkt 2 w zw. z art. 86a ust. 9 pkt 1 ustawy. Są to pojazdy o konstrukcji wskazującej na
    jego podstawowe przeznaczenie do celów gospodarczych, wykluczającej ich użycie do
    celów prywatnych lub powodującej, że ewentualny użytek do celów prywatnych będzie
    nieistotny.
    Należy podkreślić, że w art. 86a ust. 10 ustawy wyraźnie uregulowano, że spełnienie
    wymagań określonych w art. 86a ust. 9 pkt 1 lit. a) i b) ustawy w związku z art. 86a ust. 4
    pkt 2 ustawy, stwierdza się na podstawie badania technicznego potwierdzonego
    zaświadczeniem wydanym przez stację kontroli pojazdów oraz dowodu rejestracyjnego
    pojazdu zawierającego odpowiednią adnotację o spełnieniu tych wymagań, co stanowi
    dowód potwierdzający prawidłowość dokonywanych przez podatnika odliczeń podatku od
    wydatków związanych z nabyciem i eksploatacją samochodu.
    W przedmiotowej sprawie wskazano, że pojazdy o których mowa we wniosku będą tymi, o
    których mowa w art. 86a ust. 9 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a spełnienie
    wymogu, o którym mowa w art. 86a ust. 9 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług
    będzie potwierdzone w zaświadczeniu OSKP wydanym po dodatkowym badaniu
    technicznym, a odpowiednia adnotacja o spełnieniu tego wymogu znajdzie się w dowodzie
    rejestracyjnym pojazdu.
    Z opisu sprawy wynika, że pojazd, który będzie przez Państwa użytkowany, będzie
    wykorzystywany do czynności opodatkowanych, z opisu nie wynika aby był
    wykorzystywany do czynności zwolnionych. Wskazać należy również, że czynność
    sprzedaży, najmu pojazdu stanowi czynność opodatkowaną niekorzystającą ze zwolnienia.
    Odnosząc się zatem do Państwa wątpliwości objętych zakresem postawionego we
    wniosku pytania nr 1, stwierdzam, że będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia
    100% podatku VAT od wydatków dotyczących eksploatacji pojazdu, w przypadku
    dokonania przeróbek i uzyskaniu wymaganych potwierdzeń oraz adnotacji ze stacji
    diagnostycznej, na podstawie art. 86a ust. 4 pkt 2 w zw. z art. 86a ust. 9 pkt 1 oraz ust. 10
    pkt 1 ustawy. Prawo to będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, o których mowa w art. 88 ustawy.
    Państwa wątpliwości dotyczą również kwestii braku obowiązku prowadzenia ewidencji
    przebiegu pojazdów przeznaczonych wyłącznie do sprzedaży lub wynajmu.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzą Państwo działalność gospodarczą m.in. w zakresie
    sprzedaży hurtowej i detalicznej samochodów osobowych, wynajmu i dzierżawy pojazdów
    samochodowych. Pojazdy, poza Państwa pojazdem, będą przeznaczone do sprzedaży lub
    odsprzedaży, choć dopuszczają Państwo ich wynajem - pojazdy są przeznaczone wyłącznie
    do dalszej odprzedaży i nie są wykorzystywane do innych celów.
    Wskazać należy, że w art. 86a ust. 5 ustawy zostały wymienione ściśle określone sytuacje,
    w których wyłączony zostaje obowiązek prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu. Z
    przepisu tego wynika, że wymóg prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdów nie odnosi

    się do pojazdów przeznaczonych wyłącznie do odprzedaży, sprzedaży (w przypadku
    pojazdów wytworzonych przez podatnika), oddania w odpłatne używanie na podstawie
    umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze - jeżeli
    odprzedaż, sprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi przedmiot
    działalności podatnika.
    Odnosząc się zatem do Państwa wątpliwości objętych zakresem postawionego we
    wniosku pytania nr 2, stwierdzam, że nie będą Państwo zobowiązani do prowadzenia
    ewidencji przebiegu dla pojazdów przeznaczanych wyłącznie do sprzedaży lub wynajmu,
    stosownie do art. 86a ust. 5 pkt 1 ustawy.
    Wobec powyższego Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacja dotyczy podatku od towarów i usług, natomiast postępowanie z
    wniosku w zakresie podatku dochodowego zostało umorzone.
    Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    Państwa wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały
    objęte pytaniami nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa –
    rozpatrzone.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.