Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-1.4011.280.2025.6.KB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-18
Teza: Możliwość zastosowania 14% stawki zryczałtowanego podatku
dochodowego od przychodów ewidencjonowanych dla usług
objęty działem 71 PKWiU.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa
działalność gospodarcza
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
usługi-usługi administrowania
usługi-usługi eksperckie
usługi-usługi inżynierskie
usługi-usługi specjalistyczne
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 14 %
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2a-lit. b

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

(...) 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy
    zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług. Uzupełnił go Pan – w
    odpowiedzi na wezwanie – pismem z (...) 2025 r. (data wpływu). Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą i posiada nieograniczony
    obowiązek podatkowy w Polsce. Posiada Pan tytuł zawodowy (...) i wykonuje czynności z
    zakresu ochrony przeciwpożarowej, o których mowa w art. 4 ust. 2a ustawy z dnia 24
    sierpnia 1991 r. o ochronie przeciwpożarowej. PKD Pana firmy to 71.12.Z oraz 84.25.Z.
    W ramach prowadzonej działalności wykonuje Pan następujące czynności:
    - wykonuje ekspertyzy (...),
    - wykonuje scenariusze (...),
    - wykonuje (...),
    - świadczy doradztwo techniczne (...),
    - wykonuje opinie (...),
    - opracowuje instrukcje (...),
    - wykonuje plany (...),
    - prowadzi szkolenia (...),
    - ocenia stan techniczny (...),
    - przygotowuje obiekty (...),
    - uzgadnia (...),
    - przygotowuje dokumentację (...),
    - opracowuje dokumentację (...),
    - opracowuje dokumentację (...),
    - sprawuje nadzór (...).
    W 2022 r. wybrał Pan jako formę opodatkowania ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych, złożył oświadczenie o wyborze ryczałtu do naczelnika urzędu
    skarbowego dnia 4 stycznia 2022 r. Pierwszy przychód w 2022 r. osiągnął Pan w styczniu
    2022 r.
    Do tej pory rozliczał się Pan według stawki 14% właściwej dla usług inżynierskich (dział 71
    PKWiU). Po lekturze interpretacji indywidualnych wydawanych w sprawach osób
    zajmujących się czynnościami z zakresu ochrony przeciwpożarowej powziął Pan
    wątpliwość odnośnie właściwości stosowanej stawki zryczałtowanego podatku.
    W wielu interpretacjach dla przychodów ze świadczenia usług takich jak wykonywane
    przez Pana, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdzał możliwość stosowania
    stawki 8,5% właściwej dla usług związanych ze zwalczaniem pożarów i zapobieganiem

    pożarom, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej jako:
    ustawa o ryczałcie).
    Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy lat podatkowych 2022, 2023,
    2024, 2025 i kolejnych.
    Prowadzona przez Pana działalność jest i będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust.
    1 pkt 1 ustawy o ryczałcie. Od 2022 r. spełnia Pan warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy
    o ryczałcie – Pana przychody nie przekroczyły kwoty 2 milionów euro. Od 2022 r. w
    odniesieniu do wykonywanej działalności gospodarczej nie wystąpiły ani nie wystąpią
    negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o ryczałcie.
    Uzupełnienie wniosku
    Wskazał Pan, że informacje dotyczące grupowania PKWiU zawarł w stanowisku co do
    oceny prawnej opisanego stanu faktycznego.
    Pana zdaniem, oznaczenie usług kodem PKWiU nie powinno być elementem stanu
    faktycznego, lecz powinno podlegać ocenie prawnej. Opiera Pan swoje stanowisko na
    podstawie utrwalonej linii orzeczniczej sądów administracyjnych.
    Po pierwsze, w Pana sprawie grupowanie PKWiU jest elementem normy prawnej, która
    określa sposób opodatkowania wykonywanej działalności. W konsekwencji cała treść
    normy prawnej powinna podlegać ocenie przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
    jako stanowisko w sprawie oceny prawnej danego stanu faktycznego. Jednocześnie
    konkretnie opisał Pan faktyczny zakres wykonywanych usług i w tym zakresie organ nie
    zażądał dodatkowych wyjaśnień.
    Takie zdanie wyraził Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 29 listopada 2017 r., sygn.
    akt I FSK 179/16. Skład orzekający stwierdził (w ślad za sądem pierwszej instancji), że:
    „wskazane w przepisach podatkowych klasyfikacje statystyczne są elementem normy
    prawnej określającej sposób opodatkowania i w procesie stosowania prawa przez organy
    podatkowe podlegają także procesowi wykładni dokonywanej przez te organy, inaczej
    bowiem, zdaniem NSA, gdyby symbol PKWiU był uznawany za element stanu faktycznego,
    to organ interpretacyjny, tym symbolem byłby związany, co w zasadzie przekreślałoby w
    niektórych przypadkach, gdzie – tak jak w niniejszej sprawie – od odpowiedniego
    grupowania zależy stawka podatku VAT, sens interpretacji, bowiem organ nie mogąc
    zmienić klasyfikacji statystycznej produktu, musiałby podzielić stanowisko wnioskodawcy,
    w tej kwestii, a co za tym idzie w kwestii stawki podatku”.
    Po drugie jest Pan zdania, że określenie kodu PKWiU w stanie faktycznym wiązałoby się z
    ryzykiem nieprecyzyjnego przedstawienia stanu faktycznego. Jest Pan przekonany o
    słuszności poglądu wyrażonego w wyroku Naczelnego Sąd Administracyjny w wyroku z
    dnia 6 kwietnia 2023 r., sygn. akt: I FSK 782/19: „w postępowaniu interpretacyjnym organ
    podatkowy oraz sąd administracyjny jest ściśle związany przedstawionym we wniosku
    stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego), a wnioskodawca ponosi ryzyko
    związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu
    sprawy. Gdyby zatem przyjąć punkt widzenia prezentowany w rozpoznawanej sprawie
    przez organ interpretacyjny, tj. że podana we wniosku klasyfikacja statystyczna (symbol
    PKWiU) towaru lub usługi stanowi element stanu faktycznego, to konsekwencją tego
    punktu widzenia byłoby związanie taką kwalifikacją organu wydającego interpretację oraz
    sądu administracyjnego oceniającego zgodność z prawem wydanej na tle tego stanu
    faktycznego interpretacji indywidualnej. Takie stanowisko, tj. wydanie indywidualnej
    interpretacji tylko pod warunkiem wskazania przez stronę numeru PKWiU świadczonych
    usług – jak trafnie zauważył Sąd pierwszej instancji – mijałoby by się z celem i w praktyce
    ograniczało się do odczytania treści przepisu. (...) Jeżeli zatem organ podatkowy stwierdza,
    że podany przez podatnika opis czynności pozostaje w oczywistej sprzeczności z podanym
    przez niego symbolem statystycznym PKWiU klasyfikującym tę czynność, a od tego zależy

    określenie sposobu opodatkowania, powinien w tym zakresie wskazać nieprawidłowość
    podanej klasyfikacji”.
    Ponadto to ostatecznie podatnik poniesie konsekwencje w przypadku nieprawidłowego
    opisania wykonywanych czynności, które organ przyporządkowałby do danej stawki
    ryczałtu. Jest to jednak aspekt podlegający ocenie na etapie kontroli lub postępowania
    podatkowego.
    Takie postawienie sprawy dobitnie wskazuje, że Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
    powinien ocenić całość przepisu prawnego, który wpływa na opodatkowanie konkretnej
    sytuacji opisanej w stanie faktycznym.
    Wreszcie, nawet opinia Głównego Urzędu Statystycznego w zakresie klasyfikacji danej
    usługi nie jest w żaden sposób wiążąca dla podatnika lub organów podatkowych. Takie
    stanowisko wyraził NSA w wyroku z 26 stycznia 2024 r., sygn. akt: II FSK 487/23: „W
    judykaturze przyjmuje się, że przepisy prawa podatkowego odwołujące się do Polskiej
    Klasyfikacji Wyrobów i Usług, jedynie współtworzą normę opodatkowania. Jednakże
    prawem powszechnie obowiązującym nie są interpretacje klasyfikacji i nomenklatur,
    wydawane przez organy statystyki publicznej. Interpretacje takie w postępowaniu
    podatkowym stanowią jedynie dowód i – jak każdy dowód – podlegają swobodnej ocenie
    organu podatkowego (por. np. wyroki Naczelnego Sądu Administracyjnego: z dnia 17 lipca
    2009 r., sygn. akt II FSK 376/08; z dnia 23 czerwca 2010 r., sygn. akt I FSK 1040/09; z dnia 4
    kwietnia 2019 r., sygn. akt II FSK 2974/18; publ. CBOSA). Punktem wyjścia dla przypisania
    danego przychodu jako uzyskanego ze świadczenia określonej usługi powinny być wobec
    tego nazwy usług wymienionych w poszczególnych przepisach u.z.p.d.o.f. Dopiero
    następnie poprzez jak najbardziej szczegółowy opis danej czynności można dokonywać ich
    grupowania do zakresu rzeczowego PKWiU. Nie może ono jednak zastąpić określenia
    usług, których wykonywanie i uzyskiwanie z tego tytułu przychodów powoduje możliwość
    ich opodatkowania według właściwej stawki podatku. Zgodnie z art. 217 Konstytucji
    przedmiot opodatkowania może być określony wyłącznie w przepisach rangi ustawy. Z
    punktu widzenia standardów konstytucyjnych określanie stawek podatkowych w
    zryczałtowanym podatku dochodowym dotyczy tych usług, które wymieniono w tekście
    ustawy. Zadaniem zarówno podatnika w ramach samoobliczenia, jak i organu
    podatkowego w przypadku kontroli, jest zaś przyporządkowanie ich do właściwej stawki
    podatku. Z kolei odpowiednie grupowanie do właściwego PKWiU może być jedynie
    dodatkową wskazówką, lecz nie stanowi przez to elementu stanu faktycznego, do
    prezentacji którego zobowiązany jest zainteresowany ubiegający się o interpretację
    indywidualną”.
    Wskazał Pan, że Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydawał już interpretacje
    indywidualne, dotyczące właściwej stawki ryczałtu w przypadku, gdy podatnik nie wskazał
    grupowania PKWiU dla świadczonych przez siebie usług, np.:
    1. Interpretacja z dnia 6 czerwca 2025 r., o sygnaturze: 0115-KDST2-2.4011.208.2025.3.RS;
    2. Interpretacja z dnia 21 maja 2025 r., o sygnaturze: 0112-KDSL1-2.4011.198.2025.2.JN;
    3. Interpretacja z dnia 17 kwietnia 2025 r., o sygnaturze: 0113-KDIPT2-1.4011.4.2025.3.
      MGR.
    Doprecyzował Pan, że Pana działalność nie jest finansowana ze środków publicznych.
    Pytania
    1. Czy może Pan zastosować stawkę ryczałtu 8,5% wobec przychodów ze świadczonych
      przez siebie usług w latach 2022-2025 i następnych na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit.
      b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
      osiąganych przez osoby fizyczne?

    2. Czy w przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 1 musi Pan korygować faktury
      wystawione od 2022 r., aby skorzystać z niższej stawki ryczałtu względem przychodów
      z lat ubiegłych?
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 1, dotyczące stawki
    ryczałtu dla świadczonych usług. Pana wniosek w zakresie pytania nr 2, w związku z jego
    wycofaniem, został załatwiony postanowieniem z dnia 26 czerwca 2025 r. o umorzeniu
    postępowania, znak: (...).
    Pana stanowisko w sprawie
    Wykonuje Pan swoją działalność w oparciu o ustawę z dnia 24 sierpnia 1991 r. o ochronie
    przeciwpożarowej. Jest Pan (...), niezatrudnionym w jednostkach ochrony
    przeciwpożarowej, o którym mowa w art. 4 ust. 2a ww. ustawy. Na podstawie tego
    przepisu może wykonywać czynności z zakresu ochrony przeciwpożarowej, w tym
    polegające na zapobieganiu powstawaniu i rozprzestrzenianiu się pożaru.
    Definicja ochrony przeciwpożarowej jest zawarta w art. 1 ustawy o ochronie
    przeciwpożarowej. Zgodnie z tym przepisem ochrona przeciwpożarowa polega na
    realizacji przedsięwzięć mających na celu ochronę życia, zdrowia, mienia lub środowiska
    przed pożarem, klęską żywiołową lub innym miejscowym zagrożeniem poprzez:
    1) zapobieganie powstawaniu i rozprzestrzenianiu się pożaru, klęski żywiołowej lub
      innego miejscowego zagrożenia;
    2) zapewnianie sił i środków do zwalczania pożaru, klęski żywiołowej lub innego
      miejscowego zagrożenia oraz na rzecz ochrony ludności;
    3) prowadzenie działań ratowniczych przez jednostki ochrony przeciwpożarowej.
    Z kolei w art. 2 pkt 1 ww. ustawy zdefiniowano pojęcie „zapobieżeniu powstawaniu i
    rozprzestrzenianiu się pożaru, klęski żywiołowej lub innego miejscowego zagrożenia”, czyli
    czynności z zakresu ochrony przeciwpożarowej, o których mowa w art. 1. Ilekroć w
    ustawie jest mowa o: zapobieżeniu powstawaniu i rozprzestrzenianiu się pożaru, klęski
    żywiołowej lub innego miejscowego zagrożenia – rozumie się przez to:
    a) zapewnienie koniecznych warunków ochrony technicznej nieruchomościom i
      ruchomościom,
    b) tworzenie warunków organizacyjnych i formalnoprawnych zapewniających ochronę
      ludzi i mienia, a także przeciwdziałających powstawaniu lub minimalizujących skutki
      pożaru, klęski żywiołowej lub innego miejscowego zagrożenia.
    Czynności z zakresu ochrony przeciwpożarowej są określone w art. 4 ust. 1 ustawy o
    ochronie przeciwpożarowej. Zgodnie z tym przepisem właściciel budynku, obiektu
    budowlanego lub terenu, zapewniając ich ochronę przeciwpożarową, jest obowiązany:
    1) przestrzegać przeciwpożarowych wymagań techniczno-budowlanych, instalacyjnych i
      technologicznych;
    2) wyposażyć budynek, obiekt budowlany lub teren w wymagane urządzenia
      przeciwpożarowe i gaśnice;
    3) zapewnić przeglądy techniczne, konserwacje oraz naprawy urządzeń
      przeciwpożarowych i gaśnic, w sposób gwarantujący ich sprawne i niezawodne
      funkcjonowanie;
    4) zapewnić osobom przebywającym w budynku, obiekcie budowlanym lub na terenie,
      bezpieczeństwo i możliwość ewakuacji;
    5) przygotować budynek, obiekt budowlany lub teren do prowadzenia akcji ratowniczej;
    6) zapoznać pracowników z przepisami przeciwpożarowymi;

    7) ustalić sposoby postępowania na wypadek powstania pożaru, klęski żywiołowej lub
      innego miejscowego zagrożenia.
    W art. 4 ust. 2 ustawy o ochronie przeciwpożarowej określono wskazano, że czynności z
    zakresu ochrony przeciwpożarowej mogą wykonywać osoby posiadające odpowiednie
    kwalifikacje.
    Uzupełnieniem tego przepisu jest ust. 2a, w którym ustawodawca wskazał wymagania
    wobec osób wykonujących czynności z zakresu ochrony przeciwpożarowej, w tym
    czynności, o których mowa w ust. 1, polegające na zapobieganiu powstawaniu i
    rozprzestrzenianiu się pożaru, niezatrudnionych w jednostkach ochrony
    przeciwpożarowej. Takie osoby są obowiązane posiadać tytuł zawodowy inżynier
    pożarnictwa, magister inżynier pożarnictwa albo tytuł zawodowy inżynier i dyplom
    ukończenia w Szkole Głównej Służby Pożarniczej studiów w zakresie inżynierii
    bezpieczeństwa w specjalności inżynieria bezpieczeństwa pożarowego wydany do dnia 30
    września 2019 r. lub studiów na kierunku inżynieria bezpieczeństwa w zakresie inżynieria
    bezpieczeństwa pożarowego wydany po dniu 30 września 2019 r. lub dyplom ukończenia
    w Akademii Pożarniczej studiów na kierunku inżynieria bezpieczeństwa w zakresie
    inżynieria bezpieczeństwa pożarowego.
    Podsumowując, spełnia Pan ustawowe warunki do prowadzenia działalności w zakresie
    ochrony przeciwpożarowej, w tym czynności z zakresu zapobiegania powstawaniu i
    rozprzestrzenianiu się pożaru.
    W konsekwencji, Pana zdaniem, wykonywane czynności, tj.:
    - wykonywanie ekspertyz (...),
    - wykonywanie scenariuszy (...),
    - wykonywanie (...),
    - świadczenie doradztwa technicznego (...),
    - wykonywanie opinii (...),
    - opracowywanie instrukcji (...),
    - wykonywanie planów (...),
    - prowadzenie szkoleń (...),
    - ocena stanu technicznego (...),
    - przygotowywanie obiektów (...),
    - uzgadnianie (...),
    - przygotowywanie dokumentacji (...),
    - opracowanie dokumentacji (...),
    - opracowanie dokumentacji (...),
    - sprawowanie nadzoru (...);
    stanowią czynności z zakresu zapobiegania pożarom, w myśl treści przepisów ustawy o
    ochronie przeciwpożarowej. Jest Pan zatem zdania, że usługi mogą być uznane za
    czynności z grupowania PKWiU 84.25.11.0 i tym samym korzystać ze stawki ryczałtu w
    wysokości 8,5% w myśl przepisu art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. b ustawy o ryczałcie.
    Jednocześnie w przypadku, gdy dane usługi nie mogłyby być uznane za związane ze
    zwalczaniem pożarów i zapobieganiem pożarom, Pana zdaniem, kwalifikują się one jako
    pozostałe usługi ochrony przeciwpożarowej (PKWiU 84.25.19.0). Z uwagi na fakt, że takim
    usługom nie przyporządkowano konkretnej stawki ryczałtu, powinny one korzystać ze
    stawki 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

    Postanowienie organu pierwszej instancji i postanowienie organu drugiej instancji
    (...) 2025 r. organ pierwszej instancji wydał postanowienie, znak (...) o pozostawieniu
    wniosku bez rozpatrzenia, które odebrał Pan (...) 2025 r.
    (...) 2025 r. (data wpływu) wniósł Pan – w wymaganym terminie – zażalenie na ww.
    postanowienie.
    (...) 2025 r. organ drugiej instancji wydał postanowienie o utrzymaniu w mocy
    postanowienia o pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia, znak: (...), które zostało
    skutecznie doręczone (...) 2025 r.
    Skarga na postanowienie
    Pismem z (...) 2025 r. (data wpływu (...) 2025 r.) wniósł Pan skargę na postanowienie
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia (...) 2025 r., znak: (...) utrzymujące w mocy
    postanowienie z dnia (...) 2025 r., znak: (...) o pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia.
    Wniósł Pan m.in. o uchylenie w całości zaskarżonego postanowienia oraz poprzedzającego
    go postanowienia o pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia.
    Uchylenie postanowienia organu drugiej instancji i poprzedzającego go postanowienia
    organu pierwszej instancji w wyniku uwzględnienia złożonej przez Pana skargi
    W wyniku ponownej analizy sprawy w związku ze złożoną przez Pana skargą Dyrektor
    Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że skarga okazała się zasadna, w związku z czym
    uchylił postanowienie organu drugiej instancji z (...) 2025 r., znak: (...) i poprzedzające je
    postanowienie organu pierwszej instancji z (...) 2025 r., znak: (...) o pozostawieniu wniosku
    bez rozpatrzenia.
    Postanowienie wydane w wyniku uwzględnienia skargi odebrał Pan (...) 2025 r.
    Ponowne rozpatrzenie wniosku
    W związku z powyższym:
    · ponownie rozpatruję sprawę Pana wniosku z (...) 2025 r. (data wpływu),
    · stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
      stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od
      niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych
      przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą
      działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w
      rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o:
      działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to
      działalność zarobkową:

        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
        – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są
      czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU)
      wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie
      Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z
      2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia
    2024 r.:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
      przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.
      Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    Wskazany przepis od dnia 1 stycznia 2025 r. brzmi następująco:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
      przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką".
      Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
        a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

        b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku
      podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez
      względu na wysokość przychodów.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
        1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
        2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
        3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
        a) prowadzenia aptek,
        b) (uchylona)
        c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
        d) (uchylona)
        e) (uchylona)
        f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
        mechanicznych;
        4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
        5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
        a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
        b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
        c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka
        – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
        działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał
      opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej
      działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze
      świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających
      czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
        1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
        2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

        – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
        roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca
        roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Zauważyć należy, że wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
    uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od
    faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Dla rozróżnienia
    rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej
    Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z
    dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z
    2015 r. poz. 1676 ze zm.). Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do
    przychodów uzyskanych z prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej
    konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego
    grupowania PKWiU.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b, art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. b
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
        - 14% przychodów ze świadczenia usług architektonicznych i inżynierskich; usług
        badań i analiz technicznych (PKWiU dział 71),
        - 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
        gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej
        1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8,
        - 8,5% przychodów ze świadczenia usług związanych ze zwalczaniem pożarów i
        zapobieganiem pożarom (PKWiU 84.25.11.0).
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową
    działalność gospodarczą, posiada tytuł zawodowy (...) i wykonuje czynności z zakresu
    ochrony przeciwpożarowej, o których mowa w art. 4 ust. 2a ustawy z dnia 24 sierpnia
    1991 r. o ochronie przeciwpożarowej.
    W ramach prowadzonej działalności wykonuje Pan następujące czynności:
    - wykonuje ekspertyzy (...)j,
    - wykonuje scenariusze (...),
    - wykonuje (...),
    - świadczy doradztwo techniczne (...),
    - wykonuje opinie (...),

    - opracowuje instrukcje (...),
    - wykonuje plany (...),
    - prowadzi szkolenia (...),
    - ocenia stan techniczny (...),
    - przygotowuje obiekty (...),
    - uzgadnia (...),
    - przygotowuje dokumentacje (...),
    - opracowuje dokumentację (...),
    - opracowuje dokumentację (...),
    - sprawuje nadzór (...).
    W tym miejscu wskazać należy, że podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania
    się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują Zasady
    metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w rozporządzeniu
    w sprawie PKWiU.
    Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia
    obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).
    Stosownie do pkt 5.3.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU
    2015) wskazano, że każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z
    jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w
    krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot
    gospodarczy wykonujący usługę.
    Natomiast w pkt 7.6.2 ww. Zasad metodycznych wskazano, że: gdy przeprowadzona
    analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch
    lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że
    porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:
    - grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być
      uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
    - usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można
      zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak
      usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
    - usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w
      grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.
    Dokonując analizy usług będących przedmiotem wniosku, w pierwszej kolejności należy
    mieć na uwadze wyjaśnienia GUS do PKWiU (2015), zgodnie z którymi:
    Sekcja M USŁUGI PROFESJONALNE, NAUKOWE I TECHNICZNE
    Sekcja ta obejmuje:
    - usługi prawne,
    - usługi rachunkowo-księgowe i w zakresie audytu,
    - usługi doradztwa podatkowego,
    - usługi firm centralnych (head offices),
    - usługi doradztwa związane z zarządzaniem,
    - usługi architektoniczne i inżynierskie i związane z nimi doradztwo techniczne,
    - usługi w zakresie badań i analiz technicznych,

    - usługi w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych,
    - usługi reklamowe,
    - usługi badania rynku i opinii publicznej,
    - usługi fotograficzne,
    - usługi tłumaczeń pisemnych i ustnych,
    - usługi w zakresie prognozowania pogody i usługi meteorologiczne,
    - usługi profesjonalne, naukowe i techniczne wymagające wiedzy specjalistycznej, gdzie
      indziej niesklasyfikowane,
    - usługi weterynaryjne.
    Sekcja ta nie obejmuje:
    - usług schronisk dla zwierząt gospodarskich, bez zapewnienia opieki weterynaryjnej,
      sklasyfikowanych w 01.62.10.0,
    - usług strzyżenia owiec, sztucznego unasienniania, opieki nad stadem, wypasania
      cudzego inwentarza, trzebienia kogutów, czyszczenia kojców itp., sklasyfikowanych w
      01.62.10.0,
    - realizacji projektów budowlanych do sprzedaży, sklasyfikowanej w 41.00,
    - wydawania map, atlasów i globusów, w formie drukowanej, sklasyfikowanego w
      58.11.15.0 i 58.11.16.0,
    - usług związanych z produkcją promocyjnych lub reklamowych filmów i nagrań wideo,
      sklasyfikowanych w 59.11.12.0,
    - usług projektowania księgowych systemów informatycznych, sklasyfikowanych w
      62.01.1,
    - usług holdingów finansowych, sklasyfikowanych w 64.20.10.0,
    - usług sporządzania list adresowych i obsługi poczty, sklasyfikowanych w 82.19.12.0,
    - usług związanych z organizacją targów, wystaw i kongresów, sklasyfikowanych w 82.30.1,
    - prowadzenia państwowego zasobu geodezyjnego i kartograficznego oraz prowadzenia
      państwowych ewidencji, sklasyfikowanego w 84.13.1,
    - usług sądów i prokuratury, sklasyfikowanych w 84.23.11.0,
    - usług schronisk dla zwierząt domowych, bez zapewnienia opieki weterynaryjnej,
      sklasyfikowanych w 96.09.11.0.
    W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 71 „Usługi architektoniczne i inżynierskie; usługi w
    zakresie badań i analiz technicznych”, który obejmuje:
    - usługi w zakresie architektury, inżynierii oraz opracowywanie projektów, sprawowanie
      nadzoru budowlanego,
    - usługi w zakresie usług mierniczych i kartograficznych,
    - badania właściwości fizycznych, analizy chemiczne i pozostałe badania.
    W dziale 71 mieści się klasa 71.12 „Usługi w zakresie inżynierii i związane z nimi doradztwo
    techniczne”.
    Natomiast grupowanie 71.12.11.0 „Usługi doradztwa technicznego” obejmuje:
    - usługi doradztwa dotyczące zasad i metod inżynierskich, jeśli są wykonywane
      niezależnie od projektu inżynierskiego, włączając analizę, badania i przeglądy,

    - usługi rzeczoznawcy, który ze względu na doświadczenie, wyszkolenie, umiejętności lub
      wiedzę inżynierską, jest uznawany za osobę wykwalifikowaną w zakresie wydawania
      fachowej opinii w tego typu sprawach,
    - badanie techniczne uszkodzonego systemu inżynieryjnego lub konstrukcji celem
      określenia jego przyczyn.
    Grupowanie to nie obejmuje:
    - usług doradztwa, badań i raportów wykonywanych w połączeniu z projektem,
      sklasyfikowanych w 71.12.12.0 - 71.12.19.
    Grupowanie 71.12.19.0 „Usługi projektowania technicznego pozostałych przedsięwzięć”
    obejmuje:
    - usługi projektowania technicznego związane z:
    - projektami w zakresie dystrybucji gazu ziemnego i pary wodnej,
    - projektami w zakresie pozostałych przedsięwzięć, gdzie indziej niesklasyfikowanymi,
    - usługi projektowania technicznego systemów, procesów, obiektów lub wyrobów, gdzie
      indziej niesklasyfikowane, włączając projekty, plany i studia z nimi związane.
    Sekcja O USŁUGI ADMINISTRACJI PUBLICZNEJ I OBRONY NARODOWEJ; USŁUGI W
    ZAKRESIE OBOWIĄZKOWYCH ZABEZPIECZEŃ SPOŁECZNYCH obejmuje:
    - usługi ustawodawcze i wykonawcze prowadzone przez centralne i naczelne organy
      administracji państwowej, terenowe organy administracji rządowej i organy
      samorządowe w zakresie sprawowania funkcji wewnętrznej państwa w sferze
      finansowej, podatkowej, gospodarczej, kulturalnej, edukacji, ochrony zdrowia i
      pozostałej socjalnej,
    - usługi związane ze sprawowaniem funkcji zewnętrznych państwa w sferze spraw
      zagranicznych i obronności,
    - usługi w sferze ochrony bezpieczeństwa państwa oraz porządku i bezpieczeństwa
      publicznego,
    - usługi wymiaru sprawiedliwości łącznie z wykonywaniem wyroków sądowych, z
      wyłączeniem usług komorników,
    - usługi państwowej i ochotniczej straży pożarnej,
    - usługi związane z obowiązkowymi zabezpieczeniami społecznymi.
    W zakres klasy 84.25 „Usługi ochrony przeciwpożarowej” wchodzą grupowania:
    · 84.25.11.0 „Usługi związane ze zwalczaniem pożarów i zapobieganiem pożarom”
    Grupowanie to obejmuje:
    - usługi administracyjne i operacyjne jednostek Państwowej Straży Pożarnej oraz
      jednostek ochotniczych straży pożarnych w zakresie zwalczania i zapobiegania
      pożarom, finansowane ze środków publicznych,
    - usługi morskich statków pożarniczych.
    Grupowanie to nie obejmuje:
    - usług ochrony przeciwpożarowej i gaszenia pożarów w lasach, sklasyfikowanych w
      02.40.10.3,
    - usług gaszenia pożarów na terenach wydobycia ropy naftowej i gazu ziemnego,
      sklasyfikowanych w 09.10.11.0,
    - usług ochrony przeciwpożarowej i gaszenia pożaru na lotniskach, prowadzonych przez
      niewyspecjalizowane jednostki, sklasyfikowanych w 52.23.19.0.

    · 84.25.19.0 „Pozostałe usługi ochrony przeciwpożarowej”
    Grupowanie to obejmuje także usługi jednostek straży pożarnych w zakresie:
    - nadzorowania plaż i akcji ratowniczych na otwartych wodach i w górach,
    - ochrony cywilnej prowadzonej przez siły policyjne lub wojsko,
    - zwalczania skutków powodzi i innych klęsk żywiołowych.
    Grupowanie to nie obejmuje:
    - usług w zakresie zwalczania skutków powodzi i innych klęsk żywiołowych, nadzorowania
      plaż i akcji ratowniczych na otwartych wodach i w górach oraz podobnej działalności
      prowadzonej przez siły policyjne, sklasyfikowanych w 84.24.11.0.
    Uwzględniając przedstawione Zasady metodyczne oraz wyjaśnienia do Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług, a także mając na uwadze, że świadczy Pan usługi w ramach
    jednoosobowej działalności gospodarczej, która nie jest finansowana ze środków
    publicznych, stwierdzić należy, że wykonywane przez Pana czynności, nie wpisują się w
    zakres wskazanych przez Pana w stanowisku własnym grupowań PKWiU 84.25.11.0 lub
    84.25.19.0. Z wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wynika bowiem, że ww.
    grupowania znajdują się w sekcji O „Usługi administracji publicznej i obrony narodowej;
    usługi w zakresie obowiązkowych zabezpieczeń społecznych”, która swym zakresem
    obejmuje m.in. usługi państwowej i ochotniczej straży pożarnej. Ponadto, jak wynika z ww.
    wyjaśnień grupowanie 84.25.11.0 obejmuje usługi administracyjne i operacyjne jednostek
    Państwowej Straży Pożarnej oraz jednostek ochotniczych straży pożarnych w zakresie
    zwalczania i zapobiegania pożarom, finansowane ze środków publicznych oraz usługi
    morskich statków pożarniczych. Natomiast grupowanie PKWiU 84.25.19.0 obejmuje także
    usługi jednostek straży pożarnych w zakresie: nadzorowania plaż i akcji ratowniczych na
    otwartych wodach i w górach, ochrony cywilnej prowadzonej przez siły policyjne lub
    wojsko, zwalczania skutków powodzi i innych klęsk żywiołowych. Z powyższego wynika
    jednoznacznie, że usługi objęte grupowaniami PKWiU 84.25.11.0 oraz 84.25.19.0 dotyczą
    usług świadczonych przez państwową i ochotniczą straż pożarną, finansowanych ze
    środków publicznych. Tymczasem Pan świadczy usługi jako osoba fizyczna w ramach
    jednoosobowej działalności gospodarczej i nie jest Pan podmiotem wymienionym w sekcji
    O – organem administracji publicznej. Wobec powyższego wykonywane przez Pana
    czynności nie wpisują się w zakres objęty wskazanymi przez Pana we własnym stanowisku
    w sprawie grupowaniami PKWiU 84.25.11.0 lub 84.25.19.0.
    Natomiast wykonywane przez Pana czynności, wpisują się w zakres działu 71, który
    obejmuje m.in. usługi w zakresie inżynierii, usługi w zakresie badań i analiz technicznych
    oraz opracowywanie projektów. Z wniosku wynika bowiem, że jest Pan (...) i w ramach
    jednoosobowej działalności gospodarczej wykonuje następujące czynności: ekspertyzy (...),
    scenariusze (...), (...), opinie (...), plany (...) oraz świadczy doradztwo techniczne (...),
    opracowuje instrukcje (...), prowadzi szkolenia (...), ocenia stan techniczny (...),
    przygotowuje obiekty (...), uzgadnia (...), przygotowuje dokumentacje (...), opracowuje
    dokumentację (...), opracowuje dokumentację z(...), sprawuje nadzór (...).
    Zatem, wykonywane przez Pana czynności wpisują się w zakres objęty działem 71 PKWiU
    „Usługi architektoniczne i inżynierskie; usługi w zakresie badań i analiz technicznych”,
    który znajduje się w sekcji M „Usługi profesjonalne, naukowe i techniczne”, która obejmuje
    m.in. usługi architektoniczne i inżynierskie i związane z nimi doradztwo techniczne oraz
    usługi profesjonalne, naukowe i techniczne wymagające wiedzy specjalistycznej, gdzie
    indziej niesklasyfikowane.
    Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że dla
    przychodów, które osiąga Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej z tytułu
    świadczenia opisanych usług, i które wpisują się w zakres objęty działem 71 PKWiU „Usługi
    architektoniczne i inżynierskie; usługi w zakresie badań i analiz technicznych”, właściwą
    stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest stawka 14%, określona w art. 12

    ust. 1 pkt 2a lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie jak Pan wskazał 8,5%.
    Tym samym, Pana stanowisko w zakresie określenia stawki ryczałtu dla świadczonych
    usług uznano za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie
      zaistnienia zdarzenia,
    - zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu
      wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez
    wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony
    we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem
    rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa
    podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się
    jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie
    stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na
    podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
    faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych wskazać należy, że
    zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji
    wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też
    zdarzenia przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej w związku z art. 54 § 3 PPSA.
    W myśl art. 54 § 3 PPSA:
      Organ, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania
      zaskarżono, może w zakresie swojej właściwości uwzględnić skargę w całości w
      terminie trzydziestu dni od dnia jej otrzymania. W przypadku skargi na decyzję,
      uwzględniając skargę w całości, organ uchyla zaskarżoną decyzję i wydaje nową
      decyzję. Uwzględniając skargę, organ stwierdza jednocześnie, czy działanie,
      bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania miały miejsce bez podstawy
      prawnej albo z rażącym naruszeniem prawa. Przepis § 2 stosuje się odpowiednio.