Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.257.2025.2.PR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-17
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez
prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).
Słowa kluczowe: IP Box
działalność-działalność badawczo-rozwojowa
komputery-program komputerowy
oprogramowanie
prace-prace rozwojowe
prawa-prawa autorskie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 40
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 2
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 9 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 21 maja 2025 r. (wpływ 27 maja 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan osobą fizyczną podlegającą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z
    dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 1991 r. nr 80
    poz. 350 ze zm.; dalej: ustawa o PIT). Prowadzi Pan jednoosobową działalność
    gospodarczą w zakresie (...). Od 2004 r. wytwarza Pan (...). Posiada Pan własny dział B+R
    współpracujący z instytutem badawczym.
    Jest Pan jedynym uprawnionym z następujących wynalazków objętych ochroną patentową:
    (...).
    Jest Pan twórcą ww. wynalazków objętych ochroną patentową. Powyższe wynalazki zostały
    wytworzone przez Pana w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-
    rozwojowej, w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT.
    Jest Pan również jedynym właścicielem praw z rejestracji wzorów przemysłowych:
    (...).
    Jest Pan twórcą lub współtwórcą Wzorów przemysłowych oraz jedynym uprawnionym z
    praw rejestracji Wzorów przemysłowych, przy czym działalność badawczo-rozwojowa w
    rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT prowadząca do powstania Wzorów przemysłowych
    prowadzona była jedynie przez Pana.
    Zamierza Pan wraz innymi osobami fizycznymi zawrzeć umowę spółki jawnej (dalej:
    Spółka). Zamierza Pan wnieść do Spółki wkład niepieniężny w postaci praw majątkowych z
    Patentów i z rejestracji Wzorów przemysłowych. Pozostali wspólnicy wniosą wkłady
    pieniężne określone umową Spółki. Zgodnie z umową Spółki, udział wspólników w zysku
    będzie proporcjonalny do wartości wniesionych wkładów. W konsekwencji wniesienia
    aportu w postaci praw majątkowych z ww. praw własności intelektualnej, potwierdzonego
    stosownym zgłoszeniem aktualizacyjnym do Urzędu Patentowego RP, jedynym
    uprawnionym z tych praw stanie się Spółka.
    W dalszej kolejności Spółka udzieli innemu podmiotowi licencji na korzystanie z Patentów i
    Wzorów przemysłowych (odrębnie dla każdego prawa). W zamian za możliwość
    korzystania z każdego z praw własności intelektualnej licencjobiorca wypłacać będzie
    Spółce stałe miesięczne wynagrodzenie (dalej: Opłata licencyjna) określane umową
    licencyjną dotyczącą tego prawa.

    Spółka prowadzić będzie podatkową księgę przychodów i rozchodów. W ramach Spółki
    prowadzona będzie na bieżąco odrębna ewidencja, w sposób umożliwiający
    wyodrębnienie każdego prawa własności intelektualnej oraz ustalenie przychodów,
    kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde prawo
    własności intelektualnej.
    W piśmie, stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na
    zawarte w wezwaniu pytania:
    1. Dochodów za jaki okres albo okresy (lata podatkowe) dotyczy Pana wniosek?
    Odpowiedź: Wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego, tj. dotyczy dochodów, które uzyskiwać
    Pan będzie w przyszłości (w bieżącym roku lub/i w latach kolejnych).
    2. Jaką formę opodatkowania wybierze Pan, w okresie wskazanym w odpowiedzi na
      pytanie nr 1, w ramach działalności gospodarczej będąc wspólnikiem spółki jawnej, o
      której mowa we wniosku (według skali podatkowej, tzw. podatkiem „liniowym”,
      ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych)?
    Odpowiedź: Wybierze Pan opodatkowanie dochodów uzyskiwanych z tytułu prawa do
    udziału w zysku Spółki w formie podatku liniowego.
    3. W czym przejawiał się twórczy charakter Pana działalności zmierzającej do
      wytworzenia Patentów i Wzorów przemysłowych wskazanych we wniosku? Należy
      wyjaśnić jakie konkretne działania podjął Pan w celu opracowania Patentów i Wzorów
      przemysłowych, a w szczególności:
      a) co powoduje, że stworzone przez Pana Patenty i Wzory przemysłowe w znacznym
        stopniu różnią się od rozwiązań już funkcjonujących? Na czym polega oryginalność
        Pana Patentów i Wzorów przemysłowych?
      b) zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powoduje, że Pana Patenty i
        Wzory przemysłowe różnią się od rozwiązań już funkcjonujących?
      c) w oparciu o jakie technologie zostały opracowane przez Pana Patenty i Wzory
        przemysłowe? Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania
        niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej zastosowano?
    Odpowiedź: Zarówno Patenty, jak i Wzory przemysłowe dotyczą wynalazków i technologii,
    które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań wcześniej funkcjonujących w Pana
    praktyce oraz ogółem w branży.
    Patenty dotyczą (...). (...).
    Wzory przemysłowe dotyczą (...). (...).
    4. W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której wytworzył Pan Patenty i Wzory
      przemysłowe proszę wyjaśnić:
      a) czy Pana działalność, w ramach której stworzył Pan Patenty i Wzory przemysłowe
        prowadzona była w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według
        pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z
        przyjęciem określonych celów do osiągnięcia?
      b) na czym polegała systematyczność w odniesieniu do Pana działań zmierzających do
        wytworzenia Patentów i Wzorów przemysłowych?
      c) jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane (w jakim okresie), a które
        z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do Patentów i Wzorów
        przemysłowych?
      d) jakie cele na wstępie postawił Pan sobie w zakresie stworzenia Patentów i Wzorów
        przemysłowych oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?

      e) jakie konkretnie cele zostały osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich,
        rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania
        praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?
    Odpowiedź:
    a) Pana działalność, w ramach której stworzył Pan Patenty i Wzory przemysłowe
      prowadzona była w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według
      pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem
      określonych celów do osiągnięcia.
    b) Systematyczność w odniesieniu do działań zmierzających do wytworzenia Patentów i
      Wzorów przemysłowych polegała na tym, że działalność prowadzona była w sposób
      metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Powyższe znajduje odzwierciedlenie w
      posiadanej przez Pana dokumentacji tej działalności, w szczególności projektach prac.
    c) Każdy z Patentów i Wzorów przemysłowych jest efektem Pana prac, przeprowadzonych
      w oparciu o projekty tych prac, określające ich cele i źródła finansowania. Wyniki prac
      były dokumentowane i poddawane szczegółowym badaniom w X. Po
      przeprowadzeniu badań, sporządzany był kompleksowy raport, zawierający
      specyfikację techniczną, metodykę przeprowadzonych badań oraz dokumentację
      zdjęciową. Prace prowadzone były od 2017 r.
    d) Cele postawione na wstępie w zakresie stworzenia Patentów obejmowały stworzenie
      (...). Cele postawione na wstępie w zakresie stworzenia Wzorów przemysłowych
      obejmowały stworzenie (...). (...). Powyższe prace miały być finansowane z Pana
      środków bieżących.
    e) Wszystkie cele określone w projektach prac zostały osiągnięte, tj. opracowane zostały
      konkretne rozwiązania (Patenty i Wzory przemysłowe) pozwalające na (...). Projekty
      realizowane i dokumentowane były z wykorzystaniem zasobów ludzkich –
      pracowników działu badawczo-rozwojowego i Pana działu produkcyjnego, których rolą
      było również wyprodukowanie i dostarczenie elementu próbnego do badań
      przeprowadzanych przez X. Jako zasoby rzeczowe należy wskazać materiały potrzebne
      do stworzenia elementów próbnych, natomiast jako zasoby finansowe – Pana środki
      bieżące przeznaczone na nabycie materiałów, sfinansowanie wynagrodzeń
      pracowników oraz wynagrodzeń za przeprowadzenie badań.
    5. W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której wytworzył Pan Patenty i Wzory
      przemysłowe proszę wyjaśnić:
      a) czy działania zmierzające do wytworzenia Patentów i Wzorów przemysłowych
      obejmowały nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej
      aktualnie wiedzy i umiejętności, do planowania produkcji oraz projektowania i
      tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług?
      b) jakie produkty, usługi, procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?
      c) na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych oparte były te
      produkty, usługi, procesy?
      d) jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem opracowania
      poszczególnych Patentów i Wzorów przemysłowych?
      e) jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystał Pan w ramach tej działalności? Przy
      użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstały Patenty i Wzory przemysłowe,
      jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają stworzone Patenty i Wzory
      przemysłowe od już istniejących?
      f) co Pan zaplanował? Jakie cele Pan postawił?
      g) w jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie – wytworzenie Patentów i
      Wzorów przemysłowych?

      h) co jest efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji
      opisanych Patentów i Wzorów przemysłowych?
    Odpowiedź:
    a) Działania zmierzające do wytworzenia Patentów i Wzorów przemysłowych obejmowały
      nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
      umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
      ulepszonych lub nowych produktów, procesów i usług.
    b) Dotychczas świadczył i obecnie świadczy Pan usługi w zakresie (...).
    c) Usługi, o których mowa w odpowiedzi na pytanie oznaczone 5b, przed opracowaniem
      Patentów i Wzorów przemysłowych oparte były na ogólnie dostępnej wiedzy
      specjalistycznej oraz Pana doświadczeniu. Od momentu opracowania Patentów i
      Wzorów przemysłowych wykorzystywał Pan opracowaną technologię podczas
      świadczenia usług, o których mowa w odpowiedzi na pytanie oznaczone 5b.
    d) Przed rozpoczęciem opracowania poszczególnych Patentów i Wzorów przemysłowych
      dysponował Pan doświadczeniem i wiedzą swoją oraz Pana pracowników działu
      badawczo-rozwojowego i produkcyjnego, a także dotychczas stosowanymi
      rozwiązaniami, które mogły zostać poddane analizie i mogły zostać skonsultowane z
      pracownikami naukowymi.
    e) W ramach działalności prowadzącej do opracowania Patentów i Wzorów
      przemysłowych wykorzystał Pan wiedzę i doświadczenie Pana pracowników działu
      badawczo-rozwojowego i produkcyjnego, a także wiedzę pracowników X, nabytą w
      trakcie konsultacji przeprowadzonych z ww. podmiotem. Powyższe zasoby
      doprowadziły do opracowania (...).
    f) Cele postawione w zakresie stworzenia Patentów obejmowały opracowanie (...). Cele
      postawione w zakresie stworzenia Wzorów przemysłowych obejmowały opracowanie
      (...). W obydwu przypadkach cele obejmowały (...).
    g) Każdy z Patentów i Wzorów przemysłowych jest efektem Pana prac przeprowadzonych
      w oparciu o projekty tych prac, określające ich cele i źródła finansowania. Wyniki prac
      były dokumentowane i poddawane szczegółowym badaniom w X. Po
      przeprowadzeniu badań, sporządzany był kompleksowy raport, zawierający
      specyfikację techniczną, metodykę przeprowadzonych badań oraz dokumentację
      zdjęciową. Projekty realizowane i dokumentowane były z wykorzystaniem zasobów
      ludzkich – Pana pracowników działu badawczo-rozwojowego i działu produkcyjnego,
      których rolą było również wyprodukowanie i dostarczenie elementu próbnego do
      badań przeprowadzanych przez X.
    h) Na skutek Pana prac w zakresie Patentów powstała (...).
      Na skutek Pana prac w zakresie Wzorów przemysłowych powstała (...).
    6. Na podstawie jakich przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów
      międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów
      międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska podlegają ochronie prawnej
      opracowane i zarejestrowane wymienione we wniosku Patenty i Wzory przemysłowe?
      Proszę podać dokładną podstawę prawną, odrębnie w odniesieniu do każdego
      Patentu i Wzoru przemysłowego.
    Odpowiedź: Wskazane we wniosku Patenty podlegają ochronie prawnej na podstawie art.
    11 i art. 63 ustawy z dnia 30 czerwca 2000 r. Prawo własności przemysłowej (Dz. U. z 2001
    r. nr 49 poz. 508 ze zm.; dalej: ustawa PWP). Wskazane we wniosku Wzory przemysłowe
    podlegają ochronie prawnej na podstawie art. 11 i art. 105 ustawy PWP.
    7. Czy sposób „udzielenia” licencji do Patentów i Wzorów przemysłowych przez spółkę
      jawną będzie następować zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy z

      dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r.
      poz. 24 ze zm.), w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 67 ww. ustawy?
    Odpowiedź: Licencja do Patentów i Wzór przemysłowych udzielona zostanie przez Spółkę
    zgodnie z przepisami ustawy PWP, w szczególności zgodnie z art. 66 ust. 2 oraz art. 76 i
    kolejnymi ustawy PWP.
    8. Czy na potrzeby ustalenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa
      własności intelektualnej zostanie obliczony tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)?
    Odpowiedź: Na potrzeby ustalenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej zostanie obliczony tzw. wskaźnik nexus, o którym mowa w art.
    30ca ust. 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    9. Czy odrębna ewidencja prowadzona będzie przez spółkę jawną w sposób
      umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu
      złożenia stosownego zeznania podatkowego za lata podatkowe będące przedmiotem
      wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie?
    Odpowiedź: Spółka prowadzić będzie odrębną ewidencję w sposób umożliwiający
    prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu składania stosownych
    zeznań podatkowych w ustawowych terminach.
    10. Czy w odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji spółka jawna
      będzie wyodrębniała koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane prawo
      własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu?
    Odpowiedź: Spółka w odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji
    będzie wyodrębniała koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991
    r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane
    prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego
    dochodu.

## Pytanie

Czy Pana dochody z udziału w Spółce, w zakresie w jakim zostaną osiągnięte z Opłat
    licencyjnych, stanowić będę dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o
    których mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 1 ustawy o PIT i w konsekwencji będzie Pan miał
    zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT możliwość stosowania preferencyjnej stawki
    opodatkowania w stosunku do kwalifikowanych dochodów z ww. praw?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, Pana dochody z udziału w Spółce, w zakresie w jakim zostaną osiągnięte z
    Opłat licencyjnych, stanowić będą dochody z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 1 ustawy o PIT i w konsekwencji
    będzie Pan miał zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT możliwość stosowania
    preferencyjnej stawki opodatkowania w stosunku do kwalifikowanych dochodów z ww.
    praw.
    Zgodnie z art. 5a pkt 26 ustawy o PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej
    osobą prawną – oznacza to spółkę inną niż określona w pkt 28. Zgodnie natomiast z pkt
    28 ww. artykułu, poprzez spółkę rozumie się:
    a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie
      rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie
      statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz.
      Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),
    b) spółkę kapitałową w organizacji,

    c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
    d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie,
      jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana
      jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich
      dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,
    e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o PIT, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą
    prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub
    wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się
    proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a,
    łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu
    według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu
    przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
    Zgodnie z ust. 2 ww. artykułu, zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do:
    1) rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów
      uzyskania przychodów i strat;
    2) ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki niebędącej
      osobą prawną.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają
    wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c
    oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano
    poboru podatku.
    Jak stanowi ust. 2 ww. artykułu, dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o,
    art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią
    inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania
    osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów,
    różnica jest stratą ze źródła przychodów.
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności
    badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub
    prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów
    wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Zgodnie z art. 5a pkt 39 ustawy o PIT, poprzez badania naukowe rozumie się:
    a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. –
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571, 1871 i 1897),
    b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. –
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Jak stanowi pkt 40 ww. artykułu, prace rozwojowe oznaczają prace rozwojowe w
    rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w
    ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    Zgodnie z ust. 2 ww. artykułu kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
    1) patent,
    2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
    3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

    4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
    5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
      roślin,
    6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
      dopuszczonych do obrotu,
    7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
      prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432),
    8) autorskie prawo do programu komputerowego
    - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska,
      oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których
      przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w
      ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z
    pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:
    1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
      kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
    2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
    3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży
      produktu lub usługi;
    4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu
      sądowym albo arbitrażu.
    Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
    ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
    osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru (art. 30ca ust. 4
    ustawy o PIT). W przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym mowa w ust. 4, jest większa
    od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1 (art. 30ca ust. 6 ustawy o PIT).
    Zgodnie z art. 30cb ust. 1 i 2 ustawy o PIT:
    1. Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w
        odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług –

        w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności
        intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w
        produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest
        możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    2. Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    W pierwszej kolejności należy wskazać, że spółka jawna jest w rozumieniu ustawy o PIT
    spółką niebędącą osobą prawną (art. 5a pkt 26 w zw. z ust. 28 ustawy o PIT). Spółka jawna,
    której wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne jest na gruncie podatku dochodowego
    spółką transparentną podatkowo. Oznacza to, że podatnikami podatku dochodowego są
    wspólnicy spółki, a dochód poszczególnych wspólników określany jest proporcjonalnie do
    ich prawa do udziału w zysku, co wynika bezpośrednio z art. 8 ust. 1 w zw. z ust. 2 ustawy
    o PIT.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia przyszłego, Pan
    wstępując do Spółki pozostanie w zakresie dochodu uzyskiwanego przez Spółkę
    podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych. Jednocześnie pragnie Pan
    zaznaczyć, że wniosek dotyczy jedynie dochodu uzyskiwanego za pośrednictwem Spółki
    przez Pana.
    Jak Pan wskazał w opisie zdarzenia przyszłego, przedmiotem Pana wkładu do Spółki będą
    prawa własności intelektualnej w postaci praw majątkowych z Patentów oraz
    zarejestrowanych Wzorów przemysłowych. W dalszej kolejności, Spółka uzyskiwać będzie
    dochód z tytułu udzielenia licencji do korzystania z ww. praw własności intelektualnej
    innemu podmiotowi. Nie ma Pan wątpliwości, że prawa własności intelektualnej będące
    wkładem do Spółki stanowić będą kwalifikowane prawa własności intelektualnej, o których
    mowa w art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT. Zgodnie z ww. przepisem, kwalifikowanymi prawami
    własności intelektualnej są m.in. patent i prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
    podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
    ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz
    innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot
    ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach
    prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Prawa własności intelektualnej będące Pana wkładem do Spółki podlegają ochronie
    prawnej na podstawie ustawy z dnia 30 czerwca 2000 r. Prawo własności przemysłowej, a
    będące przedmiotem ochrony na podstawie ww. ustawy wynalazki oraz Wzory
    przemysłowe zostały wytworzone przez podatnika (Pana) w ramach prowadzonej przez
    podatnika (Pana) działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o
    PIT.
    Należy zaznaczyć, że na skutek wniesienia przez Pana do Spółki przedmiotowych praw
    własności intelektualnej Spółka stanie się jedynym uprawnionym z ww. praw, przy czym
    podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie przypadającej na Pana
    części dochodu uzyskiwanego przez Spółkę z ww. praw w dalszym ciągu pozostawać
    będzie Pan. Dochód uzyskiwany z poszczególnych praw własności intelektualnej zostanie
    ustalony na podstawie prowadzonej w ramach Spółki odrębnej ewidencji, o której mowa
    w art. 30cb ust. 2 w zw. z ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT.
    Przypadającą na Pana część dochodów Spółki z poszczególnych kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej należy, Pana zdaniem, zakwalifikować jako dochód, o którym
    mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 1 ustawy o PIT, tj. z opłat lub należności wynikających z
    umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Natomiast Pana kwalifikowany dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej,
    będący podstawą opodatkowania preferencyjną stawką podatku, powinien zostać
    ustalony jako iloczyn ww. dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
    osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika Nexus, obliczonego zgodnie z art. 30ca ust.

    4 ustawy o PIT, na podstawie prowadzonej w ramach Spółki odrębnej ewidencji, o której
    mowa w art. 30cb ust. 2 w zw. z ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5a pkt 26 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę
      inną niż określona w pkt 28.
    W myśl natomiast art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to:
      a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na
        podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w
        sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z
        późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),
      b) spółkę kapitałową w organizacji,
      c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na
        terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
      d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym
        państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa
        jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od
        całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,
      e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych;
    Stosownie do treści art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą
      prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art.
      8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.
    W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności,
      wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania
      rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do
      jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z
      pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu
      według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego
      dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
    Zgodnie natomiast z art. 8 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do:
      1) rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów
        uzyskania przychodów i strat;
      2) ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki
        niebędącej osobą prawną.
    W związku z tym przychody i koszty związane z działalnością spółki jawnej – niebędącej
    podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych – wspólnicy powinni określać
    proporcjonalnie do posiadanego udziału w zysku spółki. W konsekwencji każdy ze
    wspólników oblicza odrębnie dochód z udziału w spółce i każdy samodzielnie od tego
    dochodu oblicza podatek dochodowy.

    Art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym
    ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności,
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 tej ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych – oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571, 1871 i 1897),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.):
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:

      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że prowadzi
    Pan jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie (...). Od 2004 r. wytwarza Pan (...).
    Posiada Pan własny dział B+R współpracujący z instytutem badawczym. Jest Pan jedynym
    uprawnionym z następujących wynalazków objętych ochroną patentową: (...). Jest Pan
    twórcą ww. wynalazków objętych ochroną patentową. Patenty podlegają ochronie
    prawnej na podstawie art. 11 i art. 63 ustawy – Prawo własności przemysłowej. Powyższe
    wynalazki zostały wytworzone przez Pana w ramach prowadzonej przez Pana działalności
    badawczo-rozwojowej, w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Jest Pan również jedynym właścicielem praw z rejestracji wzorów
    przemysłowych (...). Wzory przemysłowe podlegają ochronie prawnej na podstawie art. 11
    i art. 105 ustawy – Prawo własności przemysłowej. Jest Pan twórcą lub współtwórcą
    Wzorów przemysłowych oraz jedynym uprawnionym z praw rejestracji Wzorów
    przemysłowych, przy czym działalność badawczo-rozwojowa w rozumieniu art. 5a pkt 38
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych prowadząca do powstania Wzorów
    przemysłowych prowadzona była jedynie przez Pana.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace stanowią działalność
    badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów
    tych prac (Patentów i Wzorów przemysłowych opisanych we wniosku oraz uzupełnieniu).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy.
    Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie przedstawionym we wniosku wskazał Pan, że zarówno Patenty, jak i Wzory
    przemysłowe dotyczą wynalazków i technologii, które w znacznym stopniu odróżniają się

    od rozwiązań wcześniej funkcjonujących w Pana praktyce oraz ogółem w branży. Patenty
    dotyczą (...). (...). Wzory przemysłowe dotyczą (...). (...).
    Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia wymienionych Patentów
    i Wzorów przemysłowych ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś
    regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o
    działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o
    efektach takich działań: planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności
    badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną
    (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu
    działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w
    omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się
    również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona
    systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-
    rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru
    prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i
    makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności”
    danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego
    czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do
    prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby
    podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy,
    przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka
    działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wskazał Pan w uzupełnieniu, że Pana działalność, w ramach której stworzył Pan Patenty i
    Wzory przemysłowe prowadzona była w sposób uporządkowany, zaplanowany,
    metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu
    prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Systematyczność w odniesieniu do
    działań zmierzających do wytworzenia Patentów i Wzorów przemysłowych polegała na
    tym, że działalność prowadzona była w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany. Powyższe znajduje odzwierciedlenie w posiadanej przez Pana
    dokumentacji tej działalności, w szczególności projektach prac. Każdy z Patentów i
    Wzorów przemysłowych jest efektem Pana prac, przeprowadzonych w oparciu o projekty
    tych prac, określające ich cele i źródła finansowania. Wyniki prac były dokumentowane i
    poddawane szczegółowym badaniom w X. Po przeprowadzeniu badań, sporządzany był
    kompleksowy raport, zawierający specyfikację techniczną, metodykę przeprowadzonych
    badań oraz dokumentację zdjęciową. Prace prowadzone były od 2017 r. Cele postawione
    na wstępie w zakresie stworzenia Patentów obejmowały stworzenie (...). Cele postawione
    na wstępie w zakresie stworzenia Wzorów przemysłowych obejmowały stworzenie (...). W
    obydwu przypadkach celem było opracowanie (...) – celem weryfikacji, czy ww. cele zostały
    osiągnięte. Powyższe prace miały być finansowane z Pana środków bieżących. Wszystkie
    cele określone w projektach prac zostały osiągnięte, tj. opracowane zostały konkretne
    rozwiązania (Patenty i Wzory przemysłowe) pozwalające na osiągnięcie (...). Projekty
    realizowane i dokumentowane były z wykorzystaniem zasobów ludzkich – pracowników
    działu badawczo-rozwojowego i Pana działu produkcyjnego, których rolą było również
    wyprodukowanie i dostarczenie elementu próbnego do badań przeprowadzanych przez X.
    Jako zasoby rzeczowe należy wskazać materiały potrzebne do stworzenia elementów

    próbnych, natomiast jako zasoby finansowe – Pana środki bieżące przeznaczone na
    nabycie materiałów, sfinansowanie wynagrodzeń pracowników oraz wynagrodzeń za
    przeprowadzenie badań.
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana Patentów i
    Wzorów przemysłowych jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.
    Z opisu sprawy przedstawionego w uzupełnieniu wynika, że Pana działania zmierzające do
    wytworzenia Patentów i Wzorów przemysłowych obejmowały nabywanie, łączenie,
    kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania
    produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych
    produktów, procesów i usług. Dotychczas świadczył i obecnie świadczy Pan usługi w
    zakresie (...). Usługi, o których mowa powyżej przed opracowaniem Patentów i Wzorów
    przemysłowych oparte były na ogólnie dostępnej wiedzy specjalistycznej oraz Pana
    doświadczeniu. Od momentu opracowania Patentów i Wzorów przemysłowych
    wykorzystywał Pan (...). Przed rozpoczęciem opracowania poszczególnych Patentów i
    Wzorów przemysłowych dysponował Pan doświadczeniem i wiedzą swoją oraz Pana
    pracowników działu badawczo-rozwojowego i produkcyjnego, a także dotychczas
    stosowanymi rozwiązaniami, które mogły zostać poddane analizie i mogły zostać
    skonsultowane z pracownikami naukowymi. W ramach działalności prowadzącej do
    opracowania Patentów i Wzorów przemysłowych wykorzystał Pan wiedzę i doświadczenie
    Pana pracowników działu badawczo-rozwojowego i produkcyjnego, a także wiedzę
    pracowników X, nabytą w trakcie konsultacji przeprowadzonych z ww. podmiotem.
    Powyższe zasoby doprowadziły do opracowania (...). Cele postawione w zakresie
    stworzenia Patentów obejmowały opracowanie (...). Cele postawione w zakresie
    stworzenia Wzorów przemysłowych obejmowały (...). W obydwu przypadkach cele
    obejmowały opracowanie technologii, wyprodukowanie elementów próbnych i poddanie
    ich badaniom. Każdy z Patentów i Wzorów przemysłowych jest efektem Pana prac
    przeprowadzonych w oparciu o projekty tych prac, określające ich cele i źródła
    finansowania. Wyniki prac były dokumentowane i poddawane szczegółowym badaniom w
    X. Po przeprowadzeniu badań, sporządzany był kompleksowy raport, zawierający
    specyfikację techniczną, metodykę przeprowadzonych badań oraz dokumentację
    zdjęciową. Projekty realizowane i dokumentowane były z wykorzystaniem zasobów
    ludzkich – Pana pracowników działu badawczo-rozwojowego i działu produkcyjnego,
    których rolą było również wyprodukowanie i dostarczenie elementu próbnego do badań
    przeprowadzanych przez X. Na skutek Pana prac w zakresie Patentów powstała (...). Na
    skutek Pana prac w zakresie Wzorów przemysłowych powstała (...).
    Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
    · badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

    · prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ww. ustawy.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
    · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
      wiedzą, zrozumienie jej;
    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
      różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
      pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
      badań rozwojowych;
    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
      wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
      aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
      celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    · planowaniu produkcji oraz
    · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
      lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wskazuje Pan we wniosku, Patenty zostały wytworzone przez Pana w ramach
    prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej, w rozumieniu art. 5a pkt 38
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jest Pan twórcą lub współtwórcą
    Wzorów przemysłowych oraz jedynym uprawnionym z praw rejestracji Wzorów
    przemysłowych, przy czym działalność badawczo-rozwojowa w rozumieniu art. 5a pkt 38
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych prowadząca do powstania Wzorów
    przemysłowych prowadzona była jedynie przez Pana. Pana działania zmierzające do
    wytworzenia Patentów i Wzorów przemysłowych obejmowały nabywanie, łączenie,
    kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania
    produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych
    produktów, procesów i usług. Dotychczas świadczył i obecnie świadczy Pan usługi w

    zakresie (...). Usługi, o których mowa powyżej przed opracowaniem Patentów i Wzorów
    przemysłowych oparte były na ogólnie dostępnej wiedzy specjalistycznej oraz Pana
    doświadczeniu. Od momentu opracowania Patentów i Wzorów przemysłowych
    wykorzystywał Pan opracowaną (...). Przed rozpoczęciem opracowania poszczególnych
    Patentów i Wzorów przemysłowych dysponował Pan doświadczeniem i wiedzą swoją oraz
    Pana pracowników działu badawczo-rozwojowego i produkcyjnego, a także dotychczas
    stosowanymi rozwiązaniami, które mogły zostać poddane analizie i mogły zostać
    skonsultowane z pracownikami naukowymi. W ramach działalności prowadzącej do
    opracowania Patentów i Wzorów przemysłowych wykorzystał Pan wiedzę i doświadczenie
    Pana pracowników działu badawczo-rozwojowego i produkcyjnego, a także wiedzę
    pracowników X, nabytą w trakcie konsultacji przeprowadzonych z ww. podmiotem.
    Powyższe zasoby doprowadziły do opracowania (...). Cele postawione w zakresie
    stworzenia Patentów obejmowały opracowanie (...). Cele postawione w zakresie
    stworzenia Wzorów przemysłowych obejmowały (...). W obydwu przypadkach cele
    obejmowały opracowanie (...). Każdy z Patentów i Wzorów przemysłowych jest efektem
    Pana prac przeprowadzonych w oparciu o projekty tych prac, określające ich cele i źródła
    finansowania. Wyniki prac były dokumentowane i poddawane szczegółowym badaniom w
    X. Po przeprowadzeniu badań, sporządzany był kompleksowy raport, zawierający
    specyfikację techniczną, metodykę przeprowadzonych badań oraz dokumentację
    zdjęciową. Projekty realizowane i dokumentowane były z wykorzystaniem zasobów
    ludzkich – Pana pracowników działu badawczo-rozwojowego i działu produkcyjnego,
    których rolą było również wyprodukowanie i dostarczenie elementu próbnego do badań
    przeprowadzanych przez X. Na skutek Pana prac w zakresie Patentów powstała (...). Na
    skutek Pana prac w zakresie Wzorów przemysłowych powstała (...).
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność prowadząca do wytworzenia
    wymienionych Patentów i Wzorów przemysłowych spełnia warunki do uznania jej za prace
    rozwojowe.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzić
    należy, że Pana działalność polegająca na wytworzeniu Patentów i Wzorów
    przemysłowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a
    pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana, ani też całość prowadzonej przez Pana działalności, ale
    wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących
    stworzeniu nowych produktów – takich jak te, które zostały wymieniony we wniosku oraz
    w warunkach działalności wynikających z wniosku i jego uzupełnienia.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
        roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
                            (a + b) x 1,3
                            a + b + c + da + b + c + d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Na mocy art. 30ca ust. 11 ww. ustawy:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są
      obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód
      (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art.
    30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ma obowiązek
    prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję. Przepisy o
    IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele
    stosowania preferencji IP Box.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo
        w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest
        możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Według art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Przepisy wprowadzają korzystne rozwiązania podatkowe dla przedsiębiorców, którzy
    uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw
    własności intelektualnej, tzw. Innovation Box.
    W ramach tych rozwiązań podatnik może opodatkować preferencyjną 5% stawką
    podatkową swoje dochody z praw własności intelektualnej. Warunkiem jest, aby:
    · podatnik był właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem tych praw lub posiadał
      prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i
    · prawa te były chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub
      międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy
      czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego.
    Prawa takie są zwane „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.
    Podatnik może również skorzystać z ulgi Innovation Box jeśli zakupi kwalifikowane prawa
    własności intelektualnej, o których mowa powyżej, a następnie poniesie koszty związane z
    rozwojem lub ulepszeniem nabytego prawa.
    Do ulgi Innovation Box kwalifikuje się:
    · dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności
      związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
    · dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również,
    · dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży lub usługi określany na zasadzie
      ceny rynkowej.
    Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest prowadzenie przez
    podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem,
    komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej. Poziom dochodu kwalifikowanego do zastosowania preferencyjnej stawki
    opodatkowania jest wyliczany przy zastosowaniu formuły (wzoru) określonego w art. 30ca
    ust. 4 ustawy.
    Co istotne, podatnik ma obowiązek ustalenia odrębnych wskaźników nexus dla
    poszczególnych kwalifikowanych IP. Zaznaczenia przy tym wymaga, że w Pana sytuacji,
    opodatkowaniu 5% stawką będzie podlegała suma przemnożonych przez wskaźniki nexus
    dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. patentów i
    praw z rejestracji wzorów przemysłowych.

    Istotnym jest, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są, lub ze swej natury
    nie mogą być bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem
    konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
    - wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego
      prawa własności intelektualnej,
    - kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
    - dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
    Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym, należy
    ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową
    związaną z danym prawem.
    Przyjąć więc trzeba, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
    jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za
    koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Należy podkreślić, że stosowanie ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się jednak, dodatkowe obowiązki po stronie podatników – w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji, która pozwala na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania
    ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych
    aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł
    skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o
    rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy
    udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).
    Patent, czy też wzór przemysłowy są prawami własności intelektualnej wymienionymi w
    art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Aby wyjaśnić znacznie
    tych pojęć, należy odnieść się do odrębnych przepisów, które regulują ochronę prawną,
    której podlegają tego rodzaju prawa.
    Zgodnie z treścią art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 30 czerwca 2000 r. – Prawo własności
    przemysłowej (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1170 ze zm.):
      Ustawa normuje stosunki w zakresie wynalazków, wzorów użytkowych, wzorów
      przemysłowych, znaków towarowych, oznaczeń geograficznych i topografii układów
      scalonych.
    Stosownie do art. 3 ust. 1 pkt 6 ustawy – Prawo własności przemysłowej:
      ilekroć w ustawie jest mowa o projektach wynalazczych – rozumie się przez to
      wynalazki, wzory użytkowe, wzory przemysłowe, topografie układów scalonych i
      projekty racjonalizatorskie.
    W myśl art. 4 ust. 1 ustawy – Prawo własności przemysłowej:
      Jeżeli umowa międzynarodowa lub przepisy prawa Unii Europejskiej obowiązujące
      bezpośrednio w krajach członkowskich określają szczególny tryb udzielania ochrony

      na wynalazki, wzory użytkowe, wzory przemysłowe, znaki towarowe, oznaczenia
      geograficzne lub topografie układów scalonych, w sprawach nieuregulowanych w tej
      umowie lub w tych przepisach albo pozostawionych w kompetencji organów
      krajowych przepisy ustawy stosuje się odpowiednio.
    Zgodnie z art. 4 ust. 2 ustawy – Prawo własności przemysłowej:
      Umowa międzynarodowa lub przepisy, o których mowa w ust. 1, rozstrzygają w
      szczególności o tym, w jakim języku lub jakiej formie jest prowadzone postępowanie
      związane z udzielaniem ochrony i w jakim języku lub jakiej formie sporządza się
      dokumentację zgłoszeń wynalazków, wzorów użytkowych, wzorów przemysłowych,
      znaków towarowych, oznaczeń geograficznych i topografii układów scalonych.
    Natomiast w myśl art. 6 ustawy – Prawo własności przemysłowej:
      1. Na warunkach określonych w ustawie udzielane są patenty oraz dodatkowe prawa
        ochronne na wynalazki, prawa ochronne na wzory użytkowe i znaki towarowe, a
        także prawa z rejestracji na wzory przemysłowe, topografie układów scalonych
        oraz oznaczenia geograficzne.
      2. W sprawach, o których mowa w ust. 1, właściwy jest Urząd Patentowy.
    Stosownie do treści art. 8 ust. 1 ustawy – Prawo własności przemysłowej:
      Na warunkach określonych w ustawie twórcy wynalazku, wzoru użytkowego, wzoru
      przemysłowego oraz topografii układu scalonego przysługuje prawo do:
      1) uzyskania patentu, prawa ochronnego albo prawa z rejestracji;
      2) wynagrodzenia;
      3) wymieniania go jako twórcy w opisach, rejestrach oraz w innych dokumentach i
        publikacjach.
    Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy – Prawo własności przemysłowej:
      Prawo do uzyskania patentu na wynalazek albo prawa ochronnego na wzór
      użytkowy, jak również prawa z rejestracji wzoru przemysłowego przysługuje, z
      zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, twórcy.
    Natomiast w myśl art. 20 ustawy – Prawo własności przemysłowej:
      Twórca wynalazku, wzoru użytkowego albo wzoru przemysłowego uprawniony do
      uzyskania patentu, prawa ochronnego lub prawa z rejestracji może przenieść to
      prawo nieodpłatnie lub za uzgodnioną zapłatą na rzecz przedsiębiorcy albo
      przekazać mu wynalazek, wzór użytkowy albo wzór przemysłowy do korzystania.
    W myśl art. 24 ustawy – Prawo własności przemysłowej:
      Patenty są udzielane – bez względu na dziedzinę techniki – na wynalazki, które są
      nowe, posiadają poziom wynalazczy i nadają się do przemysłowego stosowania.
    Jak stanowi art. 63 ustawy – Prawo własności przemysłowej:
      1. Przez uzyskanie patentu nabywa się prawo wyłącznego korzystania z wynalazku w
        sposób zarobkowy lub zawodowy na całym obszarze Rzeczypospolitej Polskiej.
      2. Zakres przedmiotowy patentu określają zastrzeżenia patentowe, zawarte w opisie
        patentowym. Opis wynalazku i rysunki mogą służyć do wykładni zastrzeżeń
        patentowych.
      3. Czas trwania patentu wynosi 20 lat od daty dokonania zgłoszenia wynalazku w
        Urzędzie Patentowym.
    Zgodnie z art. 73 ustawy – Prawo własności przemysłowej:
      Uprawniony z patentu może wskazać, w szczególności przez stosowne oznaczenie
      na towarach, że jego wynalazek korzysta z ochrony.

    W myśl art. 102 ustawy – Prawo własności przemysłowej:
      1. Wzorem przemysłowym jest nowa i posiadająca indywidualny charakter postać
        wytworu lub jego części, nadana mu w szczególności przez cechy linii, konturów,
        kształtów, kolorystykę, fakturę lub materiał wytworu oraz przez jego ornamentację.
      2. Wytworem jest każdy przedmiot wytworzony w sposób przemysłowy lub
        rzemieślniczy, obejmujący w szczególności opakowanie, symbole graficzne oraz
        kroje pisma typograficznego, z wyłączeniem programów komputerowych.
      3. Za wytwór uważa się także:
      1) przedmiot składający się z wielu wymienialnych części składowych umożliwiających
        jego rozłożenie i ponowne złożenie (wytwór złożony);
      2) wymienialną część składową wytworu złożonego, jeżeli po jej włączeniu do
        wytworu złożonego pozostaje ona widoczna w trakcie jego zwykłego używania,
        przez które rozumie się każde używanie, z wyłączeniem konserwacji, obsługi lub
        naprawy.
      3) (uchylony)
      4. W przypadku wzoru stosowanego lub zawartego w części składowej wytworu
        złożonego, w rozumieniu ust. 3 pkt 1, ocena nowości i indywidualnego charakteru
        dotyczy tylko jego widocznych cech.
    W myśl art. 105 ustawy – Prawo własności przemysłowej:
      1. Na wzór przemysłowy udziela się prawa z rejestracji.
      2. Przez uzyskanie prawa z rejestracji uprawniony nabywa prawo wyłącznego
        korzystania z wzoru przemysłowego w sposób zarobkowy lub zawodowy na całym
        obszarze Rzeczypospolitej Polskiej.
      3. Uprawniony może zakazać osobom trzecim wytwarzania, oferowania,
        wprowadzania do obrotu, importu, eksportu lub używania wytworu, w którym
        wzór jest zawarty bądź zastosowany, lub składowania takiego wytworu dla takich
        celów.
      4. Prawo z rejestracji wzoru przemysłowego obejmuje każdy wzór, który na
        zorientowanym użytkowniku nie wywołuje odmiennego ogólnego wrażenia. Art.
        104 ust. 2 stosuje się odpowiednio.
      5. Prawo z rejestracji wzoru przemysłowego ogranicza się do wytworów tego rodzaju,
        dla których nastąpiło zgłoszenie.
      6. Prawa z rejestracji wzoru udziela się na 25 lat od daty dokonania zgłoszenia w
        Urzędzie Patentowym, podzielone na pięcioletnie okresy, z zastrzeżeniem art. 111.
    W przypadku wycofania zgłoszenia lub wniosku, odmowy udzielenia prawa ochronnego,
    odrzucenia zgłoszenia lub odrzucenia wniosku o rejestrację podatnik jest obowiązany
    opodatkować zgodnie z art. 27 lub art. 30c kwalifikowane dochody z prawa własności
    intelektualnej uzyskane w okresie od dnia zgłoszenia lub złożenia wniosku, o którym
    mowa w ust. 12, do dnia wycofania wniosku lub zgłoszenia, odmowy udzielenia prawa
    ochronnego, odrzucenia zgłoszenia lub odrzucenia wniosku o rejestrację. W tym
    przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się podatek
    zapłacony na podstawie ust. 1 (art. 30ca ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych).
    Jak wcześniej rozstrzygnięto, wytworzył Pan Patenty i Wzory przemysłowe w ramach
    prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w
    ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. W opisie sprawy wskazał Pan, że jest
    Pan twórcą i jedynym uprawnionym z wynalazków wskazanych we wniosku objętych
    ochroną patentową. Patenty podlegają ochronie prawnej na podstawie art. 11 i art. 63

    ustawy – Prawo własności przemysłowej. Jest Pan także twórcą lub współtwórcą Wzorów
    przemysłowych oraz jedynym uprawnionym z praw rejestracji Wzorów przemysłowych.
    Wzory przemysłowe podlegają ochronie prawnej na podstawie art. 11 i art. 105 ustawy –
    Prawo własności przemysłowej. Zamierza Pan wraz innymi osobami fizycznymi zawrzeć
    umowę spółki jawnej (Spółka) i wnieść do Spółki wkład niepieniężny w postaci praw
    majątkowych z Patentów i z rejestracji Wzorów przemysłowych. Zgodnie z umową Spółki,
    udział wspólników w zysku będzie proporcjonalny do wartości wniesionych wkładów. W
    konsekwencji wniesienia aportu w postaci praw majątkowych z ww. praw własności
    intelektualnej, potwierdzonego stosownym zgłoszeniem aktualizacyjnym do Urzędu
    Patentowego RP, jedynym uprawnionym z tych praw stanie się Spółka. W dalszej
    kolejności Spółka udzieli innemu podmiotowi licencji na korzystanie z Patentów i Wzorów
    przemysłowych (odrębnie dla każdego prawa). W zamian za możliwość korzystania z
    każdego z praw własności intelektualnej licencjobiorca wypłacać będzie Spółce stałe
    miesięczne wynagrodzenie (Opłata licencyjna) określane umową licencyjną dotyczącą tego
    prawa. Licencja do Patentów i Wzór przemysłowych udzielona zostanie przez Spółkę
    zgodnie z przepisami ustawy – Prawo własności przemysłowej, w szczególności zgodnie z
    art. 66 ust. 2 oraz art. 76 i kolejnymi ustawy – Prawo własności przemysłowej. Na potrzeby
    ustalenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
    zostanie obliczony tzw. wskaźnik nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. W ramach Spółki prowadzona będzie na
    bieżąco odrębna ewidencja, w sposób umożliwiający wyodrębnienie każdego prawa
    własności intelektualnej oraz ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i
    dochodu (straty) przypadających na każde prawo własności intelektualnej. Spółka w
    odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji będzie wyodrębniała
    koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w
    sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu. Spółka prowadzić będzie
    odrębną ewidencję w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie
    kwalifikowanego dochodu w celu składania stosownych zeznań podatkowych w
    ustawowych terminach.
    Mając powyższe na uwadze, wytworzone przez Pana patenty i prawa z rejestracji wzorów
    przemysłowych podlegające ochronie prawnej na podstawie ustawy – Prawo własności
    przemysłowej, których przedmiot ochrony został wytworzony w ramach prowadzonej
    przez Pana działalności badawczo-rozwojowej – są kwalifikowanymi prawami własności
    intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 1 i 3 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Dochód uzyskany z opłat wynikających z umów licencyjnych dotyczących kwalifikowanych
    praw własności intelektualnej (opisanych we wniosku patentów i praw z rejestracji wzorów
    przemysłowych) stanowić będzie kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt
    1 w zw. z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym, mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony we
    wniosku i jego uzupełnieniu opis zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że będzie Pan
    mógł zastosować preferencyjną stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu
    (odpowiadającego Pana udziałom w Spółce, tj. proporcjonalnie do udziału w zyskach
    Spółki, zgodnie z postanowieniami art. 8 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych) osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (Opłat
    licencyjnych), na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych za rok 2025 r. i lata kolejne, jeżeli nie zmieni się stan faktyczny i nie ulegną
    zmianie przepisy prawa podatkowego w tym zakresie.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku
    do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez
    wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie
    opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.