Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.848.2025.2.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-27
Teza: Prawo do zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT
sprzedaży działki niezabudowanej oraz prawo do nieuznania
za podatnika podatku VAT z tytułu dostawy działki
niezabudowanej.
Słowa kluczowe: budowa-działka pod budowę
czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
grunty-grunt niezabudowany
grunty-sprzedaż gruntów
majątek-majątek osobisty
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
1
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9

## Opis zdarzenia przyszłego

Dnia ... w Kancelarii Notarialnej została zawarta w formie aktu notarialnego przedwstępna
    umowa sprzedaży pod warunkiem pomiędzy stroną sprzedającą, którymi są osoby
    fizyczne oraz stroną kupującą, tj. ....
    Przedmiotem sprzedaży w tej transakcji nieruchomość położona w miejscowości ...,
    stanowiąca działki gruntu o łącznej powierzchni ... ha, dla której prowadzona jest księga
    wieczysta nr ... prowadzonej przez Sąd Rejonowy ... IV Wydział Ksiąg Wieczystych.

    Przedmiot sprzedaży należy do Sprzedających na mocy ustawowej małżeńskiej wspólności
    majątkowej na podstawie umowy przekazania gospodarstwa rolnego z dnia ... oraz
    umowy sprzedaży z dnia ....
    W skład przedmiotowej nieruchomości wchodzi między innymi położona w obrębie ...;
    jednostka ewidencyjna: ... - Miasto, powiat: ...., województwo... działka gruntu nr ...
    obejmująca grunty rolne zabudowane Br-PsV i grunty orne RV, o powierzchni ... ha.
    Przedmiotowa działka jest niezabudowana i posiada bezpośredni dostęp do drogi
    publicznej. Sprzedający według swojej najlepszej wiedzy z tytułu niniejszej umowy nie jest i
    z tytułu przyrzeczonej umowy sprzedaży nie będzie podatnikiem podatku od towarów i
    usług.
    Zgodnie z aktem notarialnym część obszaru, na którym położona jest przedmiotowa
    nieruchomość, obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z
    którym przedmiotowa działka przeznaczona jest częściowo pod teren obiektów
    produkcyjnych, składów i magazynów z zabudową usługową oraz częściowo pod teren
    drogi publicznej dojazdowej.
    Ze względu na wydane warunki zabudowy (MPZP) mają Państwo wątpliwość czy
    sprzedawana przez Państwa nieruchomość nie powinna być objęta podatkiem VAT, gdyż
    wg art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy VAT zwalnia się od podatku dostawę terenów
    niezabudowanych innych niż tereny budowlane, lecz na podstawie warunkowej umowy
    przedwstępnej działka posiada miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, co by
    oznaczało, że występując w roli sprzedającego powinni Państwo wystąpić w tym
    przypadku jako podatnik podatku od towarów i usług, doliczając do wartości transakcji
    odpowiednią stawkę podatku VAT.
    W oparciu o art. 2 pkt 33 Ustawy VAT, który definiuje Państwu teren budowlany posiadacie
    Państwo informację, że przez teren budowlany rozumie się grunty przeznaczone pod
    zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w
    przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i
    zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym.
    Z kolei w świetle treści przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy VAT zwalnia się z podatku VAT
    dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od
    podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało
    dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    W latach, gdy staliście się Państwo właścicielami nieruchomości nie było jeszcze podatku
    VAT, więc domniemają Państwo, że za tą transakcję nie przysługiwało odliczenie podatku
    VAT. W takim przypadku powinno obowiązywać zwolnienie z podatku VAT.
    Na co dzień prowadzą Państwo gospodarstwo rolne, nie będąc przy tym czynnym
    podatnikiem VAT. Podczas posiadania przedmiotowej nieruchomości (działki)
    prowadziliście Państwo na niej działalność rolniczą, niepodlegającą podatkowi VAT,
    występując polegającą na sprzedaży płodów rolnych.
    Uzupełnienie wniosku
    W uzupełnieniu udzielili Państwo odpowiedzi na pytania.
    1. Kiedy nabyli Państwo działkę nr ... (proszę wskazać datę), która jest objęta zakresem
      wniosku oraz czy nabycie tej działki nastąpiło w ramach czynności opodatkowanych
      podatkiem VAT, zwolnionych od podatku VAT czy niepodlegających opodatkowaniu
      podatkiem VAT?
      Państwo ... nabyli działkę nr ... dnia .... Zakup działki nie był opodatkowany.

    2. Kiedy oraz z czyjej inicjatywy został uchwalony miejscowy plan zagospodarowania
      przestrzennego dla działki nr ... tj. kto wystąpił o jego uchwalenie, czy podejmowali
      Państwo czynności, działania w celu uchwalenia miejscowego planu
      zagospodarowania przestrzennego – jeśli tak to jakie?
      Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego dla działki nr ... został uchwalony w
      roku ... przez ... ... i z inicjatywy ....
    3. Jakie czynności podejmowali/zamierzają Państwo podejmować w związku ze sprzedażą
      działki nr ...?
      Brak dodatkowych czynności.
    4. Czy przed sprzedażą działki nr ... poczynili/zamierzają Państwo poczynić jakiekolwiek
      działania dotyczące zwiększenia wartości ww. nieruchomości (np. uzbrojenie terenu,
      wyposażenie w urządzenia i sieci wodociągowe, kanalizacji sanitarnej, działania
      marketingowe podjęte w celu sprzedaży działki, wykraczające poza zwykłe formy
      ogłoszenia)? Jeśli tak, to proszę wskazać jakie to były działania, w jakim celu i kiedy je
      Państwo podejmowali/będą podejmować?
      Nie było podejmowanych żadnych inwestycji mających na celu zwiększenie wartości
    działki.
    5. Czy były podejmowane działania marketingowe w celu sprzedaży działki nr ...,
      wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia? Jeśli tak, to jakie i w jakim celu oraz przez
      kogo były podejmowane – jeśli nie były/nie będą podejmowane przez Państwa lecz
      inne osoby, to na jakiej podstawie (zgody, pełnomocnictwa, umowy, itp.) te osoby
      wykonywały/będą wykonywały opisane czynności?
      Brak dodatkowych działań.
    6. Jakie konkretnie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy przedwstępnej
      zawartej z nabywcą w zakresie działki ciążą na kupującym, a jakie na sprzedającym?
      Na kupującym ciążą obowiązki polegające na spełnieniu warunków określonych w
      umowie przedwstępnej, tj. nabyciu własności określonych sąsiednich działek oraz
      uzyskaniu dotacji w ramach .... Spełnienie tych warunków jest niezbędne do zawarcia
      umowy przyrzeczonej. Sprzedający natomiast zobowiązuje się do zawarcia umowy
      przyrzeczonej po spełnieniu przez kupującego wskazanych warunków.
    7. Czy w ww. umowie przedwstępnej sprzedaży zostały ustalone konkretne warunki, które
      muszą zostać spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży działki? Jeśli
      tak, to jakie?
    Tak, w umowie przedwstępnej sprzedaży zostały ustalone dwa konkretne warunki, które
    muszą zostać spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży działki. Są to:
      a) wcześniejsze nabycie przez kupującego własności działek nr ... (łącznie ...ha) oraz
        działki nr ... (... ha),
      b) uzyskanie przez kupującego dotacji w ramach ... Specjalnej Strefy Ekonomicznej.
    8. Czy w związku ze sprzedażą działki nr ... udzielili/zamierzają udzielić Państwo nabywcy,
    innemu podmiotowi pełnomocnictw (zgód, upoważnień) w celu występowania w Państwa
    imieniu w sprawach dotyczących działki? Jeżeli tak to należy podać:
        a. komu udzielili/udzielą Państwo pełnomocnictw (zgód, upoważnień),
        b. przedmiot oraz zakres ww. pełnomocnictw/zgód,
      c. jakie konkretnie czynności zostały/zostaną dokonane w związku z udzielonym
        pełnomocnictwem (zgodą, upoważnieniem).
        Brak innych zgód, pełnomocnictw i upoważnień.

    9. Czy działka nr ... była/jest/będzie udostępniana osobom trzecim? Jeżeli tak, to proszę
    wskazać:
      a. w jakim okresie (kiedy) działka była/jest/będzie udostępniana osobom trzecim?
      b. na podstawie jakiej umowy (najem, dzierżawa, użyczenie, inna umowa – jaka)
        działka była/jest/będzie udostępniana osobom trzecim?
      c. czy udostępnienie działki było/jest/będzie czynnością odpłatną czy bezpłatną?
    Działka nie jest i nie będzie udostępniana osobom trzecim.
    10. Czy dokonywali już wcześniej Państwo sprzedaży nieruchomości, a jeżeli tak to proszę
    podać odrębnie do każdej sprzedanej nieruchomości:...
        a. kiedy i w jaki sposób weszli Państwo w posiadanie tych nieruchomości?
        Państwo ... dnia ... otrzymali nieruchomość w formie darowizny od rodziców.
        Otrzymana nieruchomość to było gospodarstwo rolne.
        b. w jakim celu nieruchomości te zostały nabyte przez Państwa?
        W celu uprawy roli.
      c. w jaki sposób działki były wykorzystywane przez Państwa od momentu wejścia w
      ich posiadanie do chwili sprzedaży?
        Bieżąca uprawa roli.
        d. kiedy dokonali Państwo ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży?
        Sprzedaż nastąpiła dnia .... Przyczyną sprzedaży była otrzymana propozycja zakupu
        przez sąsiada.
        e. ile działek zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych,
        jeśli zabudowanych to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?
        Jedna działka, niezabudowana.
        f. czy z tytułu ich sprzedaży odprowadzali Państwo podatek VAT, składali deklaracje
        VAT-7 oraz zgłoszenie rejestracyjne VAT-R?
        Nie był doliczany podatek VAT, nie składali deklaracji VAT-7.
    Pytania
    1. Czy w świetle opisanego stanu faktycznego Państwo jako sprzedający działkę (osoby
      fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej, prowadzące gospodarstwo rolne)
      powinniście występować jako podatnicy podatku VAT?
    2. Czy sprzedaż opisanej w stanie faktycznym niezabudowanej działki gruntu, objętej
      miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, stanowi dostawę terenów
      budowlanych, o których mowa w art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, a tym samym podlega
      opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1, czy może podlega zwolnieniu z
      opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, jako dostawa
      terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane?
    3. Czy w przypadku uznania, że Sprzedający nie działają jako podatnicy VAT, transakcja
      ta pozostaje poza zakresem ustawy o VAT, jako czynność niepodlegająca
      opodatkowaniu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W Państwa ocenie, transakcja sprzedaży opisanej w stanie faktycznym nieruchomości –
    działki gruntu położonej w miejscowości ... – nie będzie podlegać opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług (VAT), ponieważ spełnione są przesłanki do zastosowania

    zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, jako dostawy terenu
    niezabudowanego innego niż teren budowlany.
    Działka będąca przedmiotem transakcji, pomimo objęcia jej części miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego, nie była wykorzystywana do działalności gospodarczej
    w rozumieniu przepisów ustawy o VAT. Państwo występujący jako sprzedający jesteście
    osobami fizycznymi, które nie prowadzą działalności gospodarczej, a na działce
    prowadzicie wyłącznie działalność rolniczą niepodlegającą opodatkowaniu VAT. Nie
    jesteście Państwo zarejestrowani jako czynni podatnicy VAT i działacie jako rolnicy
    ryczałtowi, którym nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy
    nabyciu gruntu.
    Uważają Państwo, że objęcie działki miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego nie przesądza o uznaniu jej za teren budowlany w rozumieniu art. 2 pkt
    33 ustawy o VAT, ponieważ istotne są także inne okoliczności, w tym cel nabycia, sposób
    wykorzystywania gruntu oraz status podatkowy zbywcy.
    W związku z powyższym, w Państwa opinii:
    - Sprzedający nie działają w charakterze podatników VAT w tej konkretnej transakcji,
    - Przedmiot sprzedaży nie stanowi terenu budowlanego w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy
      o VAT,
    - Spełnione są warunki zwolnienia z VAT określone w art. 43 ust. 1 pkt 9, ewentualnie także
      pkt 2, ustawy o VAT.
    Tym samym transakcja sprzedaży nieruchomości powinna być zwolniona z
    opodatkowania VAT, a cena sprzedaży nie powinna być powiększona o podatek od
    towarów i usług.
    W konsekwencji, nabywca nie będzie uprawniony do odliczenia podatku VAT, ponieważ
    sprzedaż nie będzie opodatkowana, lecz korzystać będzie ze zwolnienia z VAT.
    Państwa zdaniem Sprzedający ma prawo do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania
    tej transakcji podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, gdyż wysoce
    prawdopodobne jest to, że w momencie nabycia praw do przedmiotowej nieruchomości
    sprzedający nie miał możliwości odliczenia podatku VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe w zakresie
    nieuznania Państwa za podatników podatku VAT z tytułu dostawy działki niezabudowanej
    nr ..., nieprawidłowe w zakresie uznania sprzedaży działki nr ... za czynność niepodlegającą
    opodatkowaniu podatkiem VAT oraz nieprawidłowe w zakresie zwolnienia z
    opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży działki niezabudowanej nr ... na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, jako dostawy terenów niezabudowanych innych niż tereny
    budowlane.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunt (działka) spełnia definicję towaru wynikającą
    z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy
    towarów na terytorium kraju, o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej
    opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Towarem jest także udział w prawie własności. Jest to zgodne z normami unijnymi,
    bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11
    grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą:
      Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:
      a) określone udziały w nieruchomości;
      b) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości;
      c) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi
      prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.
    Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, również zbycie udziału w
    towarze (np. współwłasności nieruchomości gruntowej) stanowi odpłatną dostawę
    towarów. Powyższe potwierdził NSA w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r., sygn.
    akt I FPS 2/11.
    Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071).
    Na mocy art. 195 ustawy Kodeks cywilny:
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).
    Jak stanowi art. 196 § 1 ww. ustawy Kodeks cywilny:
      Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo
      współwłasnością łączną.
    Na podstawie art. 196 § 2 ww. ustawy Kodeks cywilny:
      Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika.
      Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.
    Kwestie stosunków majątkowych pomiędzy małżonkami reguluje ustawa z dnia 25 lutego
    1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Jak stanowi art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy
      wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe
      nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich
      (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą
      do majątku osobistego każdego z małżonków.

    Zatem, istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej, jest
    to, że każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku
    wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).
    Jak wynika z art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać
      podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się
      do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w
      majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.
    Zgodnie z art. 36 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Oboje małżonkowie są obowiązani współdziałać w zarządzie majątkiem wspólnym, w
      szczególności udzielać sobie wzajemnie informacji o stanie majątku wspólnego, o
      wykonywaniu zarządu majątkiem wspólnym i o zobowiązaniach obciążających
      majątek wspólny.
    W myśl art. 36 § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Każdy z małżonków może samodzielnie zarządzać majątkiem wspólnym, chyba że
      przepisy poniższe stanowią inaczej. Wykonywanie zarządu obejmuje czynności, które
      dotyczą przedmiotów majątkowych należących do majątku wspólnego, w tym
      czynności zmierzające do zachowania tego majątku.
    W świetle art. 37 § 1 pkt 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Zgoda drugiego małżonka jest potrzebna do dokonania czynności prawnej
      prowadzącej do zbycia, obciążenia, odpłatnego nabycia nieruchomości lub
      użytkowania wieczystego, jak również prowadzącej do oddania nieruchomości do
      używania lub pobierania z niej pożytków.
    Z uwagi na powyższe regulacje prawne w akcie notarialnym dokumentującym tego
    rodzaju nabycie nieruchomości wymieniani są oboje małżonkowie, jeżeli istnieje między
    nimi ustawowa wspólność majątkowa. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest
    współwłasnością łączną uprawniającą do współposiadania rzeczy wchodzących w skład
    majątku wspólnego, a w czasie jej trwania żaden z małżonków nie może żądać podziału
    majątku wspólnego.
    W oparciu o art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy lub
    świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy, podlega jednak opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym
    podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest
    podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu

      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Przy czym, w
    świetle przytoczonych wyżej przepisów status podatnika podatku od towarów i usług
    wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
    Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem
    podatku VAT istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w
    rozumieniu przepisów ustawy.
    Zatem, kiedy osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego, a czynność
    ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie
    oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Nie
    jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje
    okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie
    prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie
    określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej,
    nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.
    Wykorzystywanie składników majątku, tj. takie wykorzystywanie majątku, które
    charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania, które polega na
    czerpaniu dochodów ze składnika majątku, wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej. Należy stwierdzić, że każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do
    wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy powinien być uznany za podatnika podatku od towarów i usług.
    W tym miejscu należy zaznaczyć, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
    /92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która
    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części
    nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania
    nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb
    mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005
    r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek
    prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    W kwestii opodatkowania dostawy gruntów istotne jest, czy w świetle zaprezentowanego
    we wniosku opisu sprawy, w celu dokonania sprzedaży przedmiotowej działki podejmowali
    /będą Państwo podejmować aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami,
    angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i
    usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania
    Państwa za podmioty prowadzące działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a
    więc za podatników podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach
    zarządu majątkiem prywatnym.
    Problem odnoszący się do rozstrzygnięcia, czy sprzedaż nieruchomości jest sprzedażą
    majątku osobistego, czy też stanowi sprzedaż realizowaną przez podatnika prowadzącego
    w tym zakresie działalność gospodarczą, był przedmiotem orzeczenia TSUE z 15 września
    2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10)
    oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w

    Warszawie (C-181/10). TSUE orzekł w tej sprawie, że czynności związane ze zwykłym
    wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie
    działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić
    kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się
    poza zakresem zastosowania Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L nr 347 z 11
    grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą, a czynnościami stanowiącymi
    działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed
    sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej
    ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania
    majątkiem prywatnym zainteresowanego.
    Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w przypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu
    dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w
    przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem. Przykładowo podane zostały działania polegające na
    uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych. Działania takie nie należą do
    zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Zatem przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze
    podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy,
    wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową
    (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu
    nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę
    zorganizowaną, np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie,
    wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży
    działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach
    zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu
    zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności
    gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym
    charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg
    powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu
    zaistnienia pojedynczych z nich.
    Ze wskazanych regulacji należy wywnioskować, że w świetle definicji zawartej w art. 15
    ustawy, dla uznania określonych zachowań danego podmiotu za działalność gospodarczą
    istotne znaczenie ma ich zorganizowany charakter. Przy czym, taka działalność wystąpi
    również w przypadku wykorzystywania towarów lub wartości niematerialnych i prawnych
    w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Zatem dostawa towarów (w tym gruntów) będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom
    podmiotu dokonującego tej dostawy, można przypisać znamiona prowadzenia
    działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu
    podatnika.
    Należy stwierdzić, że uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności
    działa jako podatnik podatku od towarów i usług wymaga oceny każdorazowo odnoszącej
    się do okoliczności faktycznych danej sprawy.
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że ... zawarli Państwo przedwstępną
    umowę sprzedaży działki gruntu nr .... Działka jest niezabudowana i posiada bezpośredni
    dostęp do drogi publicznej. Podczas posiadania przedmiotowej nieruchomości (działki)
    prowadziliście Państwo na niej działalność rolniczą, niepodlegającą podatkowi VAT,
    polegającą na sprzedaży płodów rolnych. Prowadzą Państwo gospodarstwo rolne, nie
    będąc przy tym czynnym podatnikiem VAT. Działkę nabyli Państwo ... r. Zakup działki nie
    był opodatkowany. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego dla działki nr ...

    został uchwalony w roku ... przez ... i z inicjatywy .... Nie podejmowali/nie zamierzają
    Państwo podejmować dodatkowych czynności w związku ze sprzedażą działki nr ..... Nie
    było podejmowanych żadnych inwestycji mających na celu zwiększenie wartości działki.
    Brak działań marketingowych w celu sprzedaży działki nr ..., wykraczających poza zwykłe
    formy ogłoszenia. W związku ze sprzedażą działki nr ... nie udzielili/nie zamierzają udzielić
    Państwo nabywcy, innemu podmiotowi pełnomocnictw (zgód, upoważnień) w celu
    występowania w Państwa imieniu w sprawach dotyczących działki. Działka nie jest i nie
    będzie udostępniana osobom trzecim.
    W świetle przedstawionego we wniosku opisu sprawy, nie można zatem mówić o
    aktywnych działaniach w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o
    angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez podmioty
    zajmujące się profesjonalnie tego rodzaju sprzedażą.
    Wobec powyższego należy uznać, że w okolicznościach wskazanych w opisie sprawy,
    zbycie przez Państwa działki nr ..., nie będzie stanowić działalności gospodarczej
    podlegającej opodatkowaniu VAT, gdyż – w świetle wskazanych przez Państwa
    okoliczności sprawy – brak jest przesłanek świadczących o takiej Państwa aktywności w
    przedmiocie zbycia tej działki, która to aktywność byłaby porównywalna do działań
    podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek
    zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności).
    W przedmiotowej sprawie brak jest zatem przesłanek przesądzających o uznaniu Państwa
    w zakresie sprzedaży ww. działki, za podatników w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy,
    prowadzących działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem, w
    rozpatrywanej sprawie planowaną sprzedaż działki nr ... należy uznać za czynność
    związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności, która to czynność oznacza
    działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i
    usług nie mają zastosowania.
    Mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa oraz opis sprawy, stwierdzam, że z tytułu
    planowanej sprzedaży działki nr ... będącej we współwłasności małżeńskiej nie będą
    Państwo działali w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w
    art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy. Zatem sprzedaż ww. działki nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.
    Biorąc pod uwagę ww. rozstrzygnięcie tj. uznanie, że sprzedaż niezabudowanej działki nr
    2139/6 nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, to tym
    samym dla tej dostawy nie znajdą zastosowania przepisy dotyczące zwolnienia od
    podatku, określone w art. 43 ust. 1 ustawy.
    W związku z powyższym, nie znajduje uzasadnienia rozstrzygnięcie kwestii korzystania ze
    zwolnienia ww. czynności na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie nieuznania Państwa za podatników podatku VAT z
    tytułu dostawy działki niezabudowanej nr ..., uznaję za prawidłowe. Natomiast, Państwa
    stanowisko w zakresie uznania sprzedaży działki nr ... za czynność niepodlegającą
    opodatkowaniu podatkiem VAT (z uwagi na odmienną argumentację) oraz w zakresie
    zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży działki niezabudowanej nr ... na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, uznaję za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli
    skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Pani ... (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej)
    ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w ...
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do

    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.