Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.920.2025.2.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-30
Teza: Uznanie realizowanej transakcji za dostawę towarów w
rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, określenie miejsca
opodatkowania dostaw towarów na rzecz Klientów, brak
obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy użyciu kasy
rejestrującej.
Słowa kluczowe: dostawa-dostawa towarów
import-import usług
miejsce-miejsce opodatkowania
świadczenie-świadczenie usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 3. Kasy rejestrujące-Obowiązek
prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas
rejestrujących
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 1-art. 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 3-art. 111

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 22 września 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy:
      uznania realizowanej przez Państwa transakcji za dostawę towarów w rozumieniu
      art. 7 ust. 1 ustawy o VAT,
      określenia miejsca opodatkowania dostaw towarów na rzecz Klientów,
      braku obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy użyciu kasy rejestrującej.
    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 6 listopada 2025 r. (wpływ
    6 listopada 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    (...) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako Wnioskodawca) prowadzi
    działalność gospodarczą na terytorium kraju. Głównym przedmiotem działalności
    gospodarczej Wnioskodawcy zgodnie z PKD jest Pozostała sprzedaż detaliczna
    niewyspecjalizowana 47.12.Z. Wnioskodawca jest zarejestrowany jako czynny podatnik
    podatku VAT.
    W ramach działalności zajmuje się sprzedażą towarów w modelu biznesowym określanym
    powszechnie jako dropshipping. Aktualna oferta obejmuje szeroki asortyment produktów,
    w tym m.in. ściereczki bezsmugowe do okien, ekranów i blatów, produkty i akcesoria do
    czyszczenia i sprzątania. W przyszłości planowane jest zwiększenie asortymentu o m.in.
    zabawki, biżuterię, odzież, elektronikę.
    Zgodnie z przyjętym modelem działania, sprzedaż realizowana jest za pośrednictwem
    własnych sklepów internetowych, gdzie oferowane są produkty pochodzące od
    zagranicznych dostawców z Chin. Odbiorcami oferowanych towarów są przede wszystkim
    konsumenci, czyli osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej (dalej: Klienci).
    Zdarza się również, że nabywcami są przedsiębiorcy. Przedmiotem niniejszego wniosku
    jest jednak wyłącznie sprzedaż skierowana do konsumentów zamieszkujących terytorium
    Polski. W przyszłości planowana jest dopiero sprzedaż w innych/do innych krajów UE.
    Wnioskodawca w ich imieniu zawiera umowy kupna-sprzedaży z dostawcami, obsługuje
    płatności, a następnie przekazuje zamówienia do zagranicznego kontrahenta/sprzedawcy
    danego produktu po uprzednim potrąceniu swojej prowizji. W razie potrzeby zapewniana
    jest również pomoc dla Klientów, zarówno w zakresie zapytań dotyczących oferowanych
    produktów, jak i w toku ewentualnych postępowań reklamacyjnych prowadzonych z
    zagranicznym sprzedawcą.
    Działalność Wnioskodawcy koncentruje się na organizowaniu zakupu towarów
    oferowanych przez sprzedawców z państw trzecich (głównie z Chin; dalej jako:
    Sprzedawcy). Po zaksięgowaniu płatności towar jest wysyłany przez zagranicznego
    dostawcę bezpośrednio do Klienta, przy czym to właśnie sprzedawca odpowiada za
    realizację dostawy. Zatem, działalność polega na zamawianiu towarów oferowanych przez
    sprzedawców z krajów trzecich.

    Po dokonaniu zapłaty przez klienta, sprzedawca realizuje wysyłkę towaru bezpośrednio do
    Klienta. Produkt nie trafia do Wnioskodawcy, zawsze kierowany jest bezpośrednio do
    odbiorcy końcowego. Wnioskodawca nie ma styczności z towarem i ogranicza się do roli
    pośrednika w sprzedaży artykułów należących do Sprzedawcy. Całość działalności opiera
    się na modelu, w którym obowiązki związane z logistyką pozostają po stronie sprzedawcy,
    a sprzedaż odbywa się za pośrednictwem sklepów internetowych prowadzonych przez
    Wnioskodawcę.
    Sklepy internetowe są w pełni zarządzane przez Wnioskodawcę, który przygotowuje opisy
    produktów w języku polskim, a także dokonuje ich modyfikacji zarówno tekstowych, jak i
    graficznych w celu lepszego dopasowania prezentacji towarów do oczekiwań i potrzeb
    Klientów.
    W sytuacji, gdy Klient złoży zamówienie za pośrednictwem sklepu prowadzonego przez
    Wnioskodawcę i dokona przedpłaty na jego rzecz, ten następnie składa zamówienie u
    chińskiego Sprzedawcy, przekazuje mu dane Klienta niezbędne do wysyłki oraz dokonuje
    płatności za towar. Produkt wysyłany jest bezpośrednio z Chin do Klienta, bez
    pośrednictwa Wnioskodawcy w zakresie fizycznej obsługi przesyłki.
    W praktyce oznacza to, że Klient przekazuje należność za towar bezpośrednio na
    rachunek Wnioskodawcy, który następnie opłaca zamówienie u zagranicznego
    sprzedawcy. Tym samym Wnioskodawca pełni funkcję pośrednika zarówno w zakresie
    realizacji zamówienia, jak i obsługi płatności.
    Wynagrodzenie Wnioskodawcy stanowi różnica pomiędzy kwotą wpłaconą przez Klienta, a
    sumą przekazaną zagranicznemu sprzedawcy tytułem zapłaty za zamówiony towar. Kwota
    ta stanowi prowizję należną Wnioskodawcy. Zatem, realnym wynagrodzeniem
    Wnioskodawcy jest w tym przypadku kwota prowizji, rozumiana jako różnica między
    kwotą wpłaconą przez Klienta, a kwotą przekazaną do sprzedawcy z Chin tytułem ceny za
    zamówiony w imieniu Klienta towar.
    Wnioskodawca nie posiada podpisanej umowy o współpracy w zakresie pośrednictwa z
    chińskim sprzedawcą. Pomimo braku formalnej umowy, każdorazowo po dokonaniu
    zakupu otrzymuje od tego sprzedawcy dokument potwierdzający zakup.
    Zamówienia są składane wyłącznie za pośrednictwem sklepów internetowych
    prowadzonych przez Wnioskodawcę. Przed dokonaniem zakupu Klient zobowiązany jest
    do zaakceptowania regulaminu, wprowadzenia danych potrzebnych do realizacji dostawy
    oraz dokonania płatności za zamówienie. Wskazane dane są następnie przekazywane do
    chińskiego kontrahenta w celu bezpośredniej wysyłki towaru do Klienta.
    Obsługa płatności realizowana jest przy wykorzystaniu zewnętrznych operatorów, takich
    jak np. (...). Klienci przekazują środki pieniężne na rachunek operatora płatności, skąd po
    potrąceniu prowizji kwoty są transferowane na konto bankowe Wnioskodawcy.
    Sprzedawcami są podmioty z Chin, a dostawy towarów do Klientów realizowane są z
    państw trzecich, tj. spoza obszaru Unii Europejskiej (głównie z terytorium Chin). Jak
    wcześniej wskazano odbiorcami towarów są wyłącznie osoby fizyczne nieprowadzące
    działalności gospodarczej, zamieszkujące na terytorium Polski. Wnioskodawca na żadnym
    etapie nie ma i nie będzie mieć fizycznego kontaktu z towarem. Produkt jest wysyłany
    bezpośrednio od zagranicznego sprzedawcy do końcowego odbiorcy w Polsce.
    Po otrzymaniu przez Wnioskodawcę płatności od Klienta i przyjęciu zamówienia,
    Wnioskodawca składa zamówienie na dany towar u zagranicznego sprzedawcy. Po
    zaksięgowaniu płatności, sprzedawca realizuje wysyłkę produktu bezpośrednio do Klienta,
    z pominięciem Wnioskodawcy jako ogniwa w fizycznym łańcuchu dostaw.
    Zamówiony towar nigdy nie trafia do Wnioskodawcy dostawa następuje zawsze
    bezpośrednio z zagranicy do finalnego odbiorcy. Cena opłacana przez Klienta obejmuje
    wartość samego towaru, koszty transportu oraz ewentualne należności podatkowe.
    Wnioskodawca dokonuje zapłaty na rzecz sprzedawcy z wykorzystaniem środków

    finansowych uprzednio wpłaconych przez Klienta, które wpływają na jego rachunek
    bankowy za pośrednictwem operatora płatności.
    Podczas składania zamówienia u sprzedawcy Wnioskodawca wskazuje dane Klienta jako
    odbiorcy, nie posługuje się własnymi danymi adresowymi. Współpraca z chińskimi
    kontrahentami nie jest regulowana na podstawie pisemnych umów, współpraca ta opiera
    się na bieżącej realizacji zamówień bez formalnego zobowiązania umownego.
    Wynagrodzenie Wnioskodawcy wynika z relacji prawnej zawartej pomiędzy nim a
    Klientem, jej szczegółowe warunki zostały określone w regulaminie sklepu. To właśnie z
    Klientem zawierany jest stosunek prawny, w ramach którego Wnioskodawca dokonuje
    zakupu towaru u Sprzedawcy.
    Z chwilą złożenia zamówienia przez Wnioskodawcę u zagranicznego sprzedawcy, Klient
    nabywa prawo do rozporządzania towarem. Wartość poszczególnych zamówień
    składanych przez Klientów nie przekracza równowartości 150 euro.
    Model sprzedażowy realizowany przez Wnioskodawcę można przedstawić w następujący
    sposób:
      1. Wyszukiwanie i selekcja towarów
        Wnioskodawca identyfikuje produkty oferowane przez zagranicznych sprzedawców.
        Przy wyborze uwzględnia m.in. jakość oferowanego asortymentu oraz ogólną ocenę
        sprzedawcy, bazującą na opiniach dotychczasowych klientów.
      2. Przygotowanie oferty na stronie internetowej Wnioskodawcy
        Informacje zawarte w oryginalnych ofertach sprzedawców są pobierane,
        przetwarzane i publikowane na sklepach internetowych prowadzonych przez
        Wnioskodawcę. Przetwarzanie obejmuje m.in. tłumaczenie treści na język polski,
        tworzenie spersonalizowanych opisów produktów oraz edycję materiałów
        graficznych w celu dostosowania ich do oczekiwań krajowych odbiorców.
      3. Złożenie zamówienia przez Klienta
        Klient wybiera interesujący go produkt na sklepie internetowym Wnioskodawcy,
        składa zamówienie, akceptuje regulamin sklepu i dokonuje płatności. Zamówienie
        jest realizowane wyłącznie po uprzednim uregulowaniu należności.
      4. Realizacja zamówienia przez Wnioskodawcę
        Po otrzymaniu środków pieniężnych od Klienta, Wnioskodawca składa zamówienie
        u chińskiego sprzedawcy, przekazując dane Klienta niezbędne do realizacji dostawy.
        W imieniu Klienta dokonuje również płatności za towar, uprzednio potrącając swoją
        prowizję rozumianą jako różnica pomiędzy kwotą otrzymaną od Klienta a kwotą
        przekazaną sprzedawcy.
        W praktyce sprzedawca chiński posiada dostęp do systemu sprzedażowego (sklepu
        internetowego) prowadzonego przez Wnioskodawcę. W momencie zrealizowania
        zamówienia przez Klienta i dokonania przez niego płatności, sprzedawca uzyskuje
        wgląd w szczegóły transakcji obejmujące dane Klienta, adres dostawy oraz
        informacje o zamówionym produkcie. Następnie (po opłaceniu kosztu towaru i
        wysyłki zamówienia przez Wnioskodawcę) towar jest wysyłany bezpośrednio do
        Klienta.
        Aktualnie zamówienia realizowane są wyłącznie w opisany sposób. Wnioskodawca
        nie wyklucza, że w przyszłości model ten może ulec zmianie, na przykład poprzez
        składanie zamówień za pośrednictwem platform sprzedażowych, takich jak (...). Na
        chwilę obecną jednak realizacja zamówień odbywa się wyłącznie poprzez
        bezpośrednią integrację ze sklepem Wnioskodawcy i właśnie ten model stanowi
        przedmiot niniejszego wniosku.

      5. Wysyłka towaru bezpośrednio do Klienta
        Po opłaceniu zamówienia, chiński sprzedawca dokonuje wysyłki towaru
        bezpośrednio na adres wskazany przez Klienta. Produkt nie trafia do
        Wnioskodawcy, na żadnym etapie nie uczestniczy on fizycznie w procesie dostawy.
        Klient na życzenie otrzymywał numer listu przewozowego, dzięki któremu mógł
        śledzić przesyłkę. W przypadku pytań lub wątpliwości dotyczących dostawy, Klient
        mógł skontaktować się z Wnioskodawcą, który był w stałym kontakcie z chińskim
        sprzedawcą oraz posiadał bieżący dostęp do informacji o statusie przesyłki.
        Wnioskodawca odpowiadał na zapytania Klientów drogą mailową i udostępniał
        dane do śledzenia przesyłki na żądanie.
    W przypadku, gdy Klient decyduje się na zwrot towaru po jego zakupie, Wnioskodawca
    przyjmuje zwracany produkt bezpośrednio do siebie. W takiej sytuacji Klient otrzymuje
    zwrot pełnej kwoty, którą uprzednio zapłacił za zamówienie.
    Towary są wysyłane bezpośrednio od chińskiego sprzedawcy do Klienta na terytorium
    Polski. Sprzedawca z Chin odpowiada za przygotowanie zamówienia, jego spakowanie,
    przekazanie przewoźnikowi oraz organizację transportu. Zatem pełna odpowiedzialność
    za proces logistyczny od momentu skompletowania zamówienia do jego nadania
    spoczywa na zagranicznym sprzedawcy.
    Transport towaru rozpoczyna się na terytorium Chin, a jego import może przebiegać
    według jednego z następujących wariantów:
      1. Import w Polsce - towary są importowane bezpośrednio na terytorium Polski, a
        następnie dostarczane do Klienta posiadającego miejsce zamieszkania w Polsce.
      2. Import w innym państwie członkowskim UE - towary są importowane w innym kraju
        Unii Europejskiej, po czym dostarczane do Klienta na terytorium Polski.
    W każdej z powyższych konfiguracji towar nie trafia fizycznie do Wnioskodawcy jest
    wysyłany bezpośrednio do Klienta. Z tego względu Wnioskodawca nie pełni roli importera.
    Zgodnie z wiedzą Wnioskodawcy status importera posiada Klient końcowy niezależnie od
    tego, czy import odbywa się na terytorium Polski czy innego państwa członkowskiego UE.
    Wnioskodawca nie dokonuje zgłoszenia celnego ani nie występuje jako przedstawiciel
    Klienta w rozumieniu przepisów celnych ani w charakterze przedstawiciela
    bezpośredniego, ani pośredniego. Obowiązki związane z dokonaniem formalności
    importowych nie spoczywają na Wnioskodawcy. Wnioskodawca nie jest i nie będzie
    importerem towaru ani na terytorium Polski ani też na terytorium innego państwa
    członkowskiego UE. Importerem jest ostateczny Klient.
    Wnioskodawca nie jest zarejestrowany w procedurze Import One-Stop Shop (IOSS) i nie
    planuje takiej rejestracji.
    Wobec stosowanego modelu Wnioskodawca powziął w wątpliwość czy jego sprzedaż
    faktycznie polega opodatkowaniu w Polsce czy powinna stanowić dostawę towarów
    opodatkowanych poza terytorium RP. Z tego też powodu składa niniejszy wniosek.
    W związku z powyższym, niniejszy wniosek został złożony w celu uzyskania jednoznacznej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego.
    Ponadto, w odpowiedzi na zadane pytania w wezwaniu wskazano:
      1) Czy siedziba Państwa działalności gospodarczej znajduje się na terytorium Polski?
        Jeżeli nie, to należy wskazać w jakim kraju się ona znajduje?
        Odp. Tak, siedziba działalności gospodarczej Wnioskodawcy znajduje się na
        terytorium Polski.
      2) Czy prowadzą Państwo działalność gospodarczą zarejestrowaną poza terytorium
        Polski? Jeśli tak, to należy wskazać w jakim kraju i jaki jest przedmiot tej działalności?

        Odp. Nie, Wnioskodawca nie prowadzi zarejestrowanej działalności poza terytorium
        kraju.
      3) Czy składając zamówienie u chińskich sprzedawców posługują się Państwo swoimi
        danymi, a oprócz tego wskazują dane adresowe ostatecznych klientów do wysyłki
        towaru?
        Odp. Składając zamówienie u Sprzedawcy z Chin, ten wystawia fakturę na
        Wnioskodawcę. Jednocześnie do realizacji zamówienia Wnioskodawca posługuje się
        danymi ostatecznego Klienta, wskazując jego dane (imię i nazwisko) jak również
        jego adres bezpośrednio już do wysyłki.
      4) Czy nabycie towaru na serwisach aukcyjnych odbywa się z wykorzystaniem Państwa
        konta/rachunku bankowego?
        Odp. Tak.
      5) Czy chińscy sprzedawcy mają świadomość, że Państwo nie jesteście ostatecznym
        nabywcą towarów? Proszę wyjaśnić.
        Odp. Wnioskodawca składa zamówienie na określone towary i dokonuje za nie
        płatności. Jednocześnie wskazuje Sprzedawcy adres ostatecznego klienta, na który
        towar ma zostać wysłany. Sprzedawca realizuje wysyłkę zgodnie z tą dyspozycją. Z
        tego względu Wnioskodawca występuje wobec Sprzedawcy w roli nabywcy
        towarów, jednak wskazuje dane do wysyłki dotyczące ostatecznego odbiorcy. W
        konsekwencji należy uznać, że Sprzedawcy z Chin mają świadomość, iż faktycznym
        (końcowym) nabywcą towaru jest inny podmiot niż Wnioskodawca.
      6) Czy w którymkolwiek momencie opisywanej we wniosku transakcji mają Państwo
        prawo do rozporządzania towarem jak właściciel (nie chodzi tutaj o fizyczne
        posiadanie towaru lub aspekt prawny lecz o rozporządzanie nim, np. prawo do jego
        sprzedaży)?
        Odp. Zdaniem Wnioskodawcy, pomimo, że działa w modelu dropshippingu, bez
        fizycznego kontaktu z towarem, nabywa od sprzedawcy prawo do rozporządzania
        towarem jak właściciel (ekonomicznie), a następnie przenosi je na klienta. Wynika to
        z faktu, że Wnioskodawca samodzielnie kształtuje oferty i ceny sprzedaży,
        przyjmuje płatności, nabywa towar od Sprzedawcy oraz rozpatruje ewentualne
        zwroty towarów.
      7) Czy klienci zlecają Państwu jakie konkretne towary chcieliby nabyć, czy też klienci
        mogą zakupić towar, który został już zamieszczony na Państwa stronach
        internetowych?
        Odp. Klienci nie zlecają Wnioskodawcy jakie towary chcieli kupić. Klienci mogą kupić
        tylko takie towary, które są dostępne na sklepie internetowym Wnioskodawcy.
      8) Czy chińscy sprzedawcy mają prawo do dokonywania zmian w opisie towarów
        zamieszczonych na Państwa stronie internetowej lub do jakiejkolwiek ingerencji po
        umieszczeniu towaru na stronie internetowej?
        Odp. Nie, nie mają takiej możliwości.
      9) Kto decyduje jakie towary i za jaką cenę są oferowane przez Państwa na stronie
        internetowej?
        Odp. Wyłącznie Wnioskodawca decyduje o tym jakie towary i na jaką cenę
        umieszczane są na stronie.
      10) Czy Państwa klienci mają możliwość wyboru podmiotu, od którego zostanie
        zakupiony i wysłany towar z Chin?
        Odp. Nie, klienci nie mają takiej możliwości.

      11) Czy wskazują Państwo klientowi pełne dane sprzedającego – sprzedawcy z Chin, od
        którego zostanie zakupiony i wysłany towar?
        Odp. Nie, klienci nie mieli wskazywanych przez Wnioskodawcę danych sprzedawcy z
        Chin, od którego został zakupiony towar.
      12) Czy chińscy sprzedawcy są podatnikami, o których mowa w art. 28a ustawy z dnia
        11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)?
        Odp. W ocenie Wnioskodawcy ustalenie, czy chińscy sprzedawcy, o których mowa
        we wniosku, spełniają definicję podatnika, o której mowa w art. 28a ustawy o
        podatku od towarów i usług, nie należy do Wnioskodawcy. Kwestia ta stanowi
        element oceny prawnej stanu faktycznego, która leży w kompetencji organu
        interpretacyjnego w drodze procesu interpretacyjnego.
        Odnosząc się jednak do tak postawionego pytania, zdaniem Wnioskodawcy, w
        związku z tym, że Sprzedawcy z Chin w sposób ciągły i zorganizowany dokonują
        sprzedaży towarów to w jego opinii spełniają definicję podatków w rozumieniu art.
        28a ustawy o VAT.
      13) Czy wysokość wynagrodzenia dla Państwa wynika z uzgodnień zawartych z
        chińskimi sprzedawcami, czy sprzedawcy mają jakiś wpływ na wysokość Państwa
        wynagrodzenia?
        Odp. Nie, wysokość wynagrodzenia nie wynika z uzgodnień zawartych z chińskimi
        sprzedawcami, nie mają oni wpływu na wysokości wynagrodzenia Wnioskodawcy.
      14) W jaki sposób dokumentują Państwo sprzedaż dokonaną na rzecz ostatecznych
        klientów, jaki rodzaj świadczenia wykazywany jest na dokumencie sprzedaży?
        Odp. W związku z tym, że sprzedaż przez Wnioskodawcę obywa się w systemie
        wysyłkowym, za które płatności otrzymywane są wyłącznie w formie
        bezgotówkowej nie ma obowiązku posiadania kasy fiskalnej, więc nie wystawia
        paragonów z tego tytułu. Korzysta w tym zakresie ze zwolnienia przewidzianego w
        Rozporządzeniu w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy
        zastosowaniu kas rejestrujących. W związku z tym, że klientami są osoby fizycznie
        nieprowadzące działalności gospodarczej, Wnioskodawca nie miał obowiązku
        wystawienia faktury, z wyjątkiem sytuacji w której nabywca zgłosiłby takie żądanie.
        Jeżeli klient nie zgłasza takiego żądania Wnioskodawca nie dokumentuje sprzedaży
        fakturą. W sytuacji w której Klient żąda wystawienia faktury, Wnioskodawca taką
        fakturę wystawia. Transakcja wykazywana na fakturze to sprzedaż towaru.
      15) W związku z informacją: „Cena opłacana przez Klienta obejmuje wartość samego
        towaru, koszty transportu oraz ewentualne należności podatkowe”, proszę podać:
        a) co oznacza/jak należy rozumieć ww. twierdzenie?
        b) z czym należy identyfikować ww. należności podatkowe i który podmiot jest
        zobowiązany do rozliczenia tych należności podatkowych?
        Odp. łączna na pytania z lit. a i lit. b
        Jako należności podatkowe należy identyfikować ewentualne należności celne,
        chociaż te ze względu na wartość towaru (poniżej 150 euro) nie powinny być
        naliczane. Jako należności podatkowe Wnioskodawca wskazuje również podatek
        VAT z tytułu importu, do którego zobowiązanym do zapłaty jest Klient. Jak wskazano
        w treści wniosku, Wnioskodawca nie jest importerem towaru, gdyż towar nigdy do
        niego nie trafia. Wnioskodawca nie dokonuje zgłoszenia celnego, ani nie występuje
        jako przedstawiciel klienta (bezpośredni lub pośredni). Wypełnienie formalności
        celnych związanych z importem towaru nie spoczywa na Wnioskodawcy. To czy
        podatek VAT jest faktycznie odprowadzany leży poza gestią Wnioskodawcy. Mogą
        mieć miejsce sytuacje, w której podatek VAT z tytułu importu pobierany jest błędnie
        w ramach procedury IOSS. Wynika to z faktu, że Wnioskodawca jak wcześniej

        wskazano podaje dane do wysyłki ostatecznego klienta (konsumenta). Zatem z tej
        perspektywy może wystąpić mylne przeświadczenie Sprzedawcy z Chin, że
        dokonuje sprzedaży bezpośrednio na rzecz konsumenta, a nie Wnioskodawcy, co za
        tym idzie podatek omyłkowo deklarowany jest w ramach procedury IOSS, która nie
        powinna mieć zastosowania, gdyż zdaniem Wnioskodawcy najpierw następuje
        sprzedaż na zasadzie relacji B2B między Sprzedawcą z Chin a Wnioskodawcą, która
        nie powinna podlegać na deklarowaniu podatku VAT w ramach IOSS, a następnie
        sprzedaż w relacji B2C między Wnioskodawcą a Klientem końcowym.
      16) Kto jest stroną odstąpienia w przypadku odstąpienia klienta od umowy zawartej na
        odległość, Państwo czy chińscy sprzedawcy?
        Odp. Storna odstąpienia od umowy jest Wnioskodawca.
      17) Kto ponosi odpowiedzialność tytułem rękojmi za wady towaru, Państwo czy chińscy
        sprzedawcy?
        Odp. Wnioskodawca.
      18) W jaki sposób Państwa klienci reklamują uszkodzony towar? W jaki sposób odbywa
        się rozpatrzenie reklamacji? Czy klient składa reklamację na uszkodzony towar do
        Państwa? Proszę krótko opisać ten proces.
        Odp. Klient może złożyć reklamację na uszkodzony towar bezpośrednio do
        Wnioskodawcy. Reklamacja jest wówczas rozpatrywana przez Wnioskodawcę, i w
        zależności od ustaleń – zwraca klientowi pieniądze lub wymienia towar na nowy.
        Towar w ramach reklamacji również trafia do Wnioskodawcy w takiej sytuacji.
    Pytania
      1) Czy w przedstawionym stanie faktycznym czynności wykonywane przez
        Wnioskodawcę na rzecz Klientów należy uznać za odpłatną dostawę towarów czy
        też za odpłatne świadczenie usług?
      2) W przypadku uznania czynności dokonywanych przez Wnioskodawcę za odpłatną
        dostawę towarów, w sytuacji, gdy państwem importu jest Polska - czy miejscem
        opodatkowania dostawy na rzecz Klienta posiadającego miejsca zamieszkania w
        Polsce będzie terytorium poza UE, tj. Chiny?
      3) W przypadku uznania czynności dokonywanych przez Wnioskodawcę za odpłatną
        dostawę towarów, w sytuacji, gdy państwem importu jest inne państwo
        członkowskie UE - czy miejscem opodatkowania dostawy na rzecz Klienta
        posiadającego miejsca zamieszkania w Polsce będzie terytorium poza UE, tj. Chiny?
      4) Czy w przypadku odpowiedzi pozytywnej na pytanie nr 2 lub 3 Wnioskodawca
        będzie zobowiązany do ewidencji sprzedaży za pośrednictwem kasy fiskalnej?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1.
    Zdaniem Wnioskodawcy czynności dokonywane na rzecz Klientów wypełnianą zmamiona
    handlu towarem. Efektem wykonanych czynności (istotą zamówienia) jest konkretny towar
    w postaci produktu prezentowanego na stronie internetowej, który w takiej postaci jest
    dostarczany bezpośrednio klientowi (ostatecznemu nabywcy). Czynności podejmowane
    przez Wnioskodawcę w celu zrealizowania zamówienia nie stanowią dla klientów celu
    samego w sobie, klient jest zainteresowany nabyciem konkretnego produktu. W chwili
    złożenia zamówienia u sprzedawcy, na klienta zostaje przeniesione prawo do
    rozporządzania towarem jak właściciel.

    Przenosząc powyższe ustalenia na grunt niniejszej sprawy należy zatem stwierdzić, że w
    przypadku, w którym Wnioskodawca dokonuje zamówienia towaru na rzecz klientów,
    dochodzi do dostawy towarów w rozumieniu przepisów ustawy o VAT.
    Ad 2., 3.
    Zdaniem Wnioskodawcy dostawa towarów dokonywana na rzecz Klienta nie podlega
    opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce.
    W przypadku uznania czynności dokonywanych przez Wnioskodawcę za dostawę
    towarów, dojdzie do tzw. transakcji łańcuchowej. W takim przypadku na gruncie podatku
    VAT dojdzie do dwóch dostaw:
      1. Dostawy dokonanej przez kontrahenta z Chin na rzecz Wnioskodawcy;
      2. Dostawy dokonanej przez Wnioskodawcę na rzecz Klienta.
    Zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT miejscem dostawy towarów jest w przypadku
    towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę
    lub przez osobę trzecią - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia
    wysyłki lub transportu do nabywcy.
    Jednocześnie zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy miejscem dostawy towarów jest w
    przypadku towarów niewysyłanych ani nietransportowanych jest miejsce, w którym
    towary znajdują się w momencie dostawy.
    Z kolei jak stanowi art. 22 ust. 2-2d ustawy:
      2. w przypadku gdy te same towary są przedmiotem kolejnych dostaw oraz są
        wysyłane lub transportowane bezpośrednio od pierwszego dostawcy do ostatniego
        w kolejności nabywcy, wysyłkę lub transport przyporządkowuje się wyłącznie jednej
        dostawie.
      2a. w przypadku towarów, o których mowa w ust. 2, które są wysyłane lub
        transportowane z terytorium kraju na terytorium państwa trzeciego przez nabywcę,
        który dokonuje również ich dostawy, przyjmuje się, że wysyłka lub transport są
        przyporządkowane dostawie dokonanej do tego nabywcy, chyba że z warunków
        dostawy wynika, że wysyłkę lub transport towarów należy przyporządkować jego
        dostawie.
      2b. w przypadku towarów, o których mowa w ust. 2, które są wysyłane lub
        transportowane z terytorium jednego państwa członkowskiego na terytorium
        innego państwa członkowskiego, wysyłka lub transport tych towarów są
        przyporządkowane wyłącznie dostawie dokonanej do podmiotu pośredniczącego.
      2c. w przypadku gdy podmiot pośredniczący przekazał swojemu dostawcy numer
        identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych nadany mu przez państwo
        członkowskie, z którego towary są wysyłane lub transportowane, wysyłkę lub
        transport przypisuje się wyłącznie dostawie dokonanej przez ten podmiot.
      2d. przez podmiot pośredniczący, o którym mowa w ust. 2b i 2c, rozumie się innego
        niż pierwszy w kolejności dostawcę towarów, który wysyła lub transportuje towar
        samodzielnie albo za pośrednictwem osoby trzeciej działającej na jego rzecz.
    W świetle art. 22 ust. 2e ustawy, w przypadku towarów, o których mowa w ust. 2, które są
    wysyłane lub transportowane z terytorium kraju na terytorium państwa trzeciego albo z
    terytorium jednego państwa członkowskiego na terytorium innego państwa
    członkowskiego przez:
      1) pierwszego dostawcę - wysyłkę lub transport przyporządkowuje się jego dostawie;
      2) ostatniego nabywcę - wysyłkę lub transport przyporządkowuje się dostawie
        dokonanej do tego nabywcy.

    W myśl art. 22 ust. 3 ustawy w przypadkach, o których mowa w ust. 2-2c, dostawę
    towarów, która:
      1) poprzedza wysyłkę lub transport towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu
        rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów;
      2) następuje po wysyłce lub transporcie towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu
        zakończenia wysyłki lub transportu towarów.
    W myśl art. 22 ust. 4 ustawy w przypadku gdy miejscem rozpoczęcia wysyłki lub
    transportu towarów jest terytorium państwa trzeciego, dostawę towarów dokonywaną
    przez podatnika, który również jest podatnikiem z tytułu importu tych towarów, uważa się
    za dokonaną na terytorium państwa członkowskiego importu lub zaimportowania tych
    towarów. Powyższe przepisy regulują zasady ustalania miejsca opodatkowania dostaw
    towarów.
    Jednocześnie przepis art. 22 ust. 4 ustawy o VAT powinien być interpretowany jako
    specyficzna zasada ustalania miejsca opodatkowania w odniesieniu do towarów
    importowanych. W szczególności, powyższy przepis ustanawia zasadę, iż w przypadku gdy
    kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru (transakcja łańcuchowa) na
    terytorium państwa członkowskiego UE opodatkowana jest transakcja stanowiąca import
    towarów - to na importerze spoczywa obowiązek rozliczenia cła i VAT.
    Z powyższych przepisów wynika, że w przypadku tzw. transakcji łańcuchowych, kiedy ten
    sam towar jest przedmiotem kolejnych dostaw, lecz faktycznie przemieszczany tylko od
    pierwszego dostawcy do finalnego nabywcy, wówczas przyjmuje się, że ma miejsce tylko
    jedna wysyłka (transport), więc tylko w odniesieniu do jednej z transakcji można ustalić
    miejsce świadczenia w oparciu o art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy (dostawa ruchoma). W
    odniesieniu do pozostałych dostaw, którym nie można przypisać wysyłki (transportu),
    ustalenie miejsca świadczenia odbywa się jak dla towarów niewysyłanych, a więc według
    miejsca, w którym towary znajdowały się w momencie dostawy (dostawa nieruchoma).
    Jednocześnie w myśl art. 26a ust. 1 ustawy miejscem importu towarów jest terytorium
    państwa członkowskiego, na którym towary znajdują się w momencie ich wprowadzenia
    na terytorium Unii Europejskiej.
    Należy wskazać, że w przedmiotowym przypadku mamy do czynienia z transakcją
    łańcuchową. W transakcję tą zaangażowane są następujące podmioty: chiński dostawca,
    Wnioskodawca oraz ostateczny klient. W ramach omawianej transakcji towar wysyłany jest
    bezpośrednio z kraju trzeciego do Polski (państwo importu) lub z kraju trzeciego na
    terytorium innego niż Polska państwa członkowskiego UE (państwo importu) skąd dalej
    trafia bezpośrednio do Klienta. W opisanym przypadku mamy do czynienia z transakcją, w
    której można mówić o relacji podmiotu chińskiego (dostawcy) dokonującego sprzedaży na
    rzecz Wnioskodawcy (B2B), a Wnioskodawcą dokonującym sprzedaży na rzecz
    ostatecznego klienta, który jest osobą fizyczną (relacja B2C).
    Do ustalenia miejsca opodatkowania przedmiotowej transakcji, w której to Wnioskodawca
    dokonuje sprzedaży towarów na rzecz klienta ostatecznego istotna jest wskazana przez
    Wnioskodawcę informacja, że w transakcji tej jako importer towarów rozliczający podatek
    z tego tytułu będzie występował ostateczny Klient. W takiej sytuacji transakcja dokonana
    przez chińskiego dostawcę na rzecz Wnioskodawcy podlegać będzie opodatkowaniu poza
    terytorium UE.
    Jak wcześniej wskazano, Wnioskodawca nie dokonuje zgłoszenia celnego, ani nie
    występuje jako przedstawiciel klienta (bezpośredni lub pośredni). A zatem w sytuacji, gdy
    importerem nie jest Wnioskodawca, a jak przedstawiono w stanie faktycznym ostateczny
    Klient, to dostawa między Wnioskodawca a Klientem (B2C) nie będzie podlegała
    opodatkowaniu ani w Polsce (w przypadku importu bezpośrednio do Polski) ani też w
    innym państwie członkowskim UE (w przypadku importu w innym państwie członkowskim
    UE).

    W takim przypadku transakcję dostawy towaru na rzecz klienta, będącego jednocześnie
    importerem towaru, należy uznać - stosownie do art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy - za dokonaną
    i opodatkowaną w miejscu rozpoczęcia wysyłki, tj. na terytorium państwa trzeciego.
    Oznacza to, że dokonywane przez Wnioskodawcę dostawy towarów wysyłanych z
    terytorium państwa trzeciego do odbiorców w Polsce oraz innych państwach
    członkowskich UE, niezależnie od państwa importu - nie będą podlegać opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług przez Wnioskodawcę na terytorium kraju ani na terytorium
    innego państwa członkowskiego UE, a miejscem opodatkowania przedmiotowych dostaw
    towarów jest terytorium kraju trzeciego, w tym przypadku Chin.
    Reasumując, sprzedaż towarów przez Wnioskodawcę nie podlega opodatkowaniu VAT w
    Polsce ani na terytorium innego państwa członkowskiego UE, tylko na terytorium państwa
    trzeciego (Chiny).
    Ad 4.
    Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do ewidencji sprzedaży przy użyciu kasy fiskalnej.
    Zgodnie z art. 111 ustawy o VAT podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych
    nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani
    prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.
    Stosowanie do art. 2 pkt 22 ustawy o VAT przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę
    towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz
    wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zatem, skoro czynności wykonywane przez Wnioskodawcę stanowią odpłatną dostawę
    towarów poza terytorium kraju, to nie mieszczą się pod pojęciem sprzedaży w rozumieniu
    ustawy o VAT, a tym samym nie podlegają ewidencji na kasie fiskalnej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają:
      1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2) eksport towarów;
      3) import towarów na terytorium kraju;
      4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Z powołanego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko
    w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.
    W myśl art. 2 pkt 1 ustawy:
      Przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z
      zastrzeżeniem art. 2a.
    Stosownie do art. 2 pkt 3 ustawy:
      Przez terytorium Unii Europejskiej rozumie się terytoria państw członkowskich Unii
      Europejskiej [...].
    Jak stanowi art. 2 pkt 5 ustawy:
      Przez terytorium państwa trzeciego rozumie się terytorium państwa niewchodzące w
      skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3.

    W świetle art. 2 pkt 6 ustawy:
      Towarami są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Na podstawie art. 2 pkt 22 ustawy:
      Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług
      na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Z kolei art. 2 pkt 7 ustawy stanowi, że:
      Przez import towarów rozumie się przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego
      na terytorium Unii Europejskiej.
    Definicja ustawowa importu towarów kładzie nacisk przede wszystkim na czynność
    faktyczną, czyli przywóz towaru. Dla zaistnienia importu nie ma znaczenia cel przywozu,
    czy stosunek prawny w ramach którego dokonano przywozu, gdyż jeżeli towar został
    faktycznie przywieziony, to ma miejsce import.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy,
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel [...].
    Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę,
        w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą
    towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu. Powołane przepisy wskazują, że pojęcie
    świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań
    podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności
    lub do tolerowania czynności lub sytuacji. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy
    rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie,
    wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź tolerowanie, znoszenie
    określonych stanów rzeczy). Należy jednak zaznaczyć, że nie każde powstrzymanie się od
    działania czy tolerowanie czynności lub sytuacji może zostać uznane za usługę w
    rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.
    Przechodząc do kwestii objętej zakresem pytania nr 1 w pierwszej kolejności należy
    wskazać, że dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, rozumiana jest przez
    ustawodawcę, jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. W
    określeniu „jak właściciel” zawiera się możliwość uznania za dostawę faktycznego
    przeniesienia władztwa nad rzeczą.
    Przepis art. 7 ust. 1 ustawy, definiujący pojęcie „dostawa towarów” nie odwołuje się do
    cywilistycznych pojęć sprzedaży, czy też przeniesienia prawa własności, stąd też nie można
    utożsamiać dostawy towarów w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i
    usług z przeniesieniem prawa własności na gruncie prawa cywilnego. W konsekwencji
    pojęcie „dostawa towarów” oraz ekonomiczne aspekty transakcji, nie muszą wiązać się ze
    skutkami powstającymi na gruncie cywilistycznego prawa własności. Pozwala to na
    uznanie danej czynności za dostawę towarów, nawet w przypadkach nałożenia na
    nabywcę pewnych ograniczeń we władaniu towarem.

    Co więcej, czynności przejścia własności ekonomicznej nie musi towarzyszyć przejście
    własności w sensie prawnym, ponieważ „dostawa towarów” nie ogranicza się wyłącznie do
    zbycia prawa własności rzeczy.
    W analizowanej sprawie Klienci wybierają towar na Państwa stronach internetowych, a
    następnie składają zamówienie, akceptując regulamin, wprowadzając dane potrzebne do
    realizacji dostawy i dokonując płatności za zamówienie. Wskazane dane są następnie
    przekazywane do chińskiego kontrahenta w celu bezpośredniej wysyłki towaru do Klienta.
    Sprzedawcami są podmioty z Chin, a dostawy towarów do Klientów realizowane są z
    państw trzecich, tj. spoza obszaru Unii Europejskiej (głównie z terytorium Chin).
    Odbiorcami towarów są wyłącznie osoby fizyczne nieprowadzące działalności
    gospodarczej, zamieszkujące na terytorium Polski. Na żadnym etapie nie mają i nie
    będziecie Państwo mieć fizycznego kontaktu z towarem. Produkt jest wysyłany
    bezpośrednio od zagranicznego sprzedawcy do końcowego odbiorcy w Polsce. Po
    otrzymaniu przez Państwa płatności od Klienta i przyjęciu zamówienia, składają Państwo
    zamówienie na dany towar u zagranicznego sprzedawcy. Po zaksięgowaniu płatności,
    sprzedawca realizuje wysyłkę produktu bezpośrednio do Klienta, z pominięciem Państwa
    jako ogniwa w fizycznym łańcuchu dostaw. Zamówiony towar nigdy nie trafia do Państwa,
    dostawa następuje zawsze bezpośrednio z zagranicy do finalnego odbiorcy. Składając
    zamówienie u sprzedawcy z Chin, ten wystawia fakturę na Państwa. Jednocześnie do
    realizacji zamówienia posługują się Państwo danymi ostatecznego Klienta, wskazując jego
    dane (imię i nazwisko), jak również jego adres bezpośrednio do wysyłki. Nabycie towaru
    na serwisach aukcyjnych odbywa się z wykorzystaniem Państwa konta/rachunku
    bankowego. Państwo jesteście stroną w przypadku odstąpienia Klienta od umowy
    zawartej na odległość i to Państwo ponoszą odpowiedzialność tytułem rękojmi za wady
    towaru. Klient może złożyć reklamację na uszkodzony towar bezpośrednio do Państwa, a
    reklamację rozpatrują Państwo, którzy – w zależności od ustaleń – zwracają klientowi
    pieniądze lub wymieniają towar na nowy. Towar w ramach reklamacji również trafia do
    Państwa w takiej sytuacji. Zatem w okolicznościach niniejszej sprawy przenoszą Państwo
    prawo do rozporządzania towarami jak właściciel i tym samym transakcja realizowana
    przez Państwa wpisuje się w definicję dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy.
    W związku z powyższym, opisana sprzedaż, która jest realizowana przez Państwa na rzecz
    Klientów stanowi odpłatną dostawę towarów.
    W konsekwencji Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Odnosząc się do wątpliwości objętych pytaniem nr 2 i 3 należy wskazać na art. 22 ust. 1
    pkt 1 ustawy, zgodnie z którym:
      Miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów wysyłanych lub
      transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę
      trzecią – miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub
      transportu do nabywcy.
    Jednocześnie zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy:
      Miejscem dostawy towarów w przypadku towarów niewysyłanych ani
      nietransportowanych jest miejsce, w którym towary znajdują się w momencie dostawy.
    Z kolei jak stanowi art. 22 ust. 2-2d ustawy:
      2. W przypadku gdy te same towary są przedmiotem kolejnych dostaw oraz są
        wysyłane lub transportowane bezpośrednio od pierwszego dostawcy do
        ostatniego w kolejności nabywcy, wysyłkę lub transport przyporządkowuje się
        wyłącznie jednej dostawie.
      2a. W przypadku towarów, o których mowa w ust. 2, które są wysyłane lub
        transportowane z terytorium kraju na terytorium państwa trzeciego przez
        nabywcę, który dokonuje również ich dostawy, przyjmuje się, że wysyłka lub
        transport są przyporządkowane dostawie dokonanej do tego nabywcy, chyba że z

        warunków dostawy wynika, że wysyłkę lub transport towarów należy
        przyporządkować jego dostawie.
      2b. W przypadku towarów, o których mowa w ust. 2, które są wysyłane lub
        transportowane z terytorium jednego państwa członkowskiego na terytorium
        innego państwa członkowskiego, wysyłka lub transport tych towarów są
        przyporządkowane wyłącznie dostawie dokonanej do podmiotu pośredniczącego.
      2c. W przypadku gdy podmiot pośredniczący przekazał swojemu dostawcy numer
        identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych nadany mu przez państwo
        członkowskie, z którego towary są wysyłane lub transportowane, wysyłkę lub
        transport przypisuje się wyłącznie dostawie dokonanej przez ten podmiot.
      2d. Przez podmiot pośredniczący, o którym mowa w ust. 2b i 2c, rozumie się innego
        niż pierwszy w kolejności dostawcę towarów, który wysyła lub transportuje towar
        samodzielnie albo za pośrednictwem osoby trzeciej działającej na jego rzecz.
    W świetle art. 22 ust. 2e ustawy:
      W przypadku towarów, o których mowa w ust. 2, które są wysyłane lub
      transportowane z terytorium kraju na terytorium państwa trzeciego albo z terytorium
      jednego państwa członkowskiego na terytorium innego państwa członkowskiego
      przez:
      1) pierwszego dostawcę – wysyłkę lub transport przyporządkowuje się jego dostawie;
      2) ostatniego nabywcę – wysyłkę lub transport przyporządkowuje się dostawie
        dokonanej do tego nabywcy.
    W myśl art. 22 ust. 3 ustawy:
      W przypadkach, o których mowa w ust. 2-2c i 2e, dostawę towarów, która:
      1) poprzedza wysyłkę lub transport towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu
        rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów;
      2) następuje po wysyłce lub transporcie towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu
        zakończenia wysyłki lub transportu towarów.
    Według art. 22 ust. 3b ustawy:
      Przepisy ust. 2-2e nie mają zastosowania do dostaw towarów, o których mowa w art.
      7a ust. 1 i 2, dokonywanych na rzecz podatnika ułatwiającego dostawy towarów oraz
      przez tego podatnika.
    Stosownie do art. 22 ust. 4 ustawy:
      W przypadku gdy miejscem rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów jest
      terytorium państwa trzeciego, dostawę towarów dokonywaną przez podatnika lub
      podatnika podatku od wartości dodanej, który jest również podatnikiem z tytułu
      importu albo zaimportowania tych towarów, uważa się za dokonaną na terytorium
      państwa członkowskiego importu albo zaimportowania tych towarów.
    W myśl art. 22 ust. 4 ustawy, w przypadku gdy miejscem rozpoczęcia wysyłki lub
    transportu towarów jest terytorium państwa trzeciego, dostawę towarów dokonywaną
    przez podatnika, który również jest podatnikiem z tytułu importu tych towarów, uważa się
    za dokonaną na terytorium kraju. Powyższe przepisy regulują zasady ustalania miejsca
    opodatkowania dostaw towarów. Jednocześnie przepis art. 22 ust. 4 ustawy powinien być
    interpretowany jako specyficzna zasada ustalania miejsca opodatkowania w odniesieniu
    do towarów importowanych. W szczególności, powyższy przepis ustanawia zasadę, iż w
    przypadku gdy kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru (transakcja
    łańcuchowa) na terytorium kraju opodatkowana jest transakcja stanowiąca import
    towarów – to na importerze spoczywa obowiązek rozliczenia cła i VAT.
    Z powyższych przepisów wynika, że w przypadku tzw. transakcji łańcuchowych, kiedy ten
    sam towar jest przedmiotem kolejnych dostaw, lecz faktycznie przemieszczany tylko od
    pierwszego dostawcy do finalnego nabywcy, wówczas przyjmuje się, że ma miejsce tylko

    jedna wysyłka (transport), więc tylko w odniesieniu do jednej z transakcji można ustalić
    miejsce świadczenia w oparciu o art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy (dostawa ruchoma). W
    odniesieniu do pozostałych dostaw, którym nie można przypisać wysyłki (transportu),
    ustalenie miejsca świadczenia odbywa się jak dla towarów niewysyłanych, a więc według
    miejsca, w którym towary znajdowały się w momencie dostawy (dostawa nieruchoma).
    Jednocześnie w myśl art. 26a ust. 1 ustawy:
      Miejscem importu towarów jest terytorium państwa członkowskiego, na którym
      towary znajdują się w momencie ich wprowadzenia na terytorium Unii Europejskiej.
    Jak wynika z opisu sprawy Państwa Klientami zamawiającymi towar są konsumenci, czyli
    osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej zamieszkujące terytorium Polski.
    W chwili przyjęcia zamówienia nie posiadają Państwo danego towaru i zamawiają go u
    Sprzedawców z Chin. Dokonują Państwo zamówienia u chińskiego Sprzedawcy i zlecają też
    temu Sprzedawcy wysłanie towaru bezpośrednio na adres Klienta. Zatem należy wskazać,
    że w przedmiotowym przypadku mamy do czynienia z transakcją łańcuchową. W
    transakcję tę zaangażowane są trzy następujące podmioty: chiński Sprzedawca
    sprzedający towary przez serwis sprzedażowy, Państwo jako podmiot prowadzący
    działalność gospodarczą oraz ostateczni Klienci (konsumenci). Zamawiają Państwo towar
    u dostawcy z Chin, a towar wysyłany jest bezpośrednio z kraju trzeciego od chińskiego
    Sprzedawcy do ostatecznego Klienta w łańcuchu sprzedaży. W opisanym przypadku mamy
    do czynienia z transakcją, w której można mówić o relacji chińskiego Sprzedawcy
    (dostawcy) dokonującego sprzedaży na rzecz Państwa (B2B), a Państwem dokonującym
    sprzedaży na rzecz ostatecznego Klienta (B2C).
    Wskazali Państwo we wniosku, że nie pełnią Państwo roli importera. Zgodnie z Państwa
    wiedzą status importera posiada Klient końcowy niezależnie od tego, czy import odbywa
    się na terytorium Polski czy innego państwa członkowskiego UE. A zatem w sytuacji, gdy w
    stanie faktycznym opisanym we wniosku podatnikiem z tytułu importu towarów, jak sami
    Państwo wskazali, będzie ostateczny odbiorca nabywający od Państwa towar to miejscem
    świadczenia dostawy towarów dokonanej przez Państwa na rzecz tego Klienta, zgodnie z
    art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy, jest miejsce rozpoczęcia wysyłki, tj. terytorium kraju trzeciego.
    Oznacza to, że dostawa towarów dokonana przez Państwa na rzecz Klientów nie podlega
    opodatkowaniu na terytorium Polski.
    Podsumowując, w sytuacji, gdy państwem importu jest Polska lub inne państwo
    członkowskie UE a dostawy realizowane są na rzecz Klienta posiadającego miejsce
    zamieszkania w Polsce, miejscem opodatkowania tych dostaw towarów jest – zgodnie z
    art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy – terytorium państwa trzeciego, tj. Chiny.
    W konsekwencji, Państwa stanowisko w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 2 i 3
    jest prawidłowe.
    Odnośnie zaś obowiązku ewidencjonowania sprzedaży na kasie rejestrującej należy
    wskazać, że w myśl art. 111 ust. 1 ustawy:
      Podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących
      działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić
      ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.
    Na podstawie art. 111 ust. 3a ustawy:
      Podatnicy prowadzący ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących są
      obowiązani:
      1. wystawić i wydać nabywcy paragon fiskalny lub fakturę z każdej sprzedaży:
      a. w postaci papierowej lub
      b. za zgodą nabywcy, w postaci elektronicznej, przesyłając ten dokument w sposób z
        nim uzgodniony;

      2. dokonywać niezwłocznego zgłoszenia właściwemu podmiotowi prowadzącemu
        serwis kas rejestrujących każdej nieprawidłowości w pracy kasy;
      3. udostępniać kasy rejestrujące do kontroli stanu ich nienaruszalności i
        prawidłowości pracy na każde żądanie właściwych organów;
      4. poddawać kasy rejestrujące w terminach określonych w przepisach wydanych na
        podstawie ust. 7a pkt 4 obowiązkowemu przeglądowi technicznemu przez
        właściwy podmiot prowadzący serwis kas rejestrujących;
      5. (uchylony)
      6. przechowywać kopie dokumentów kasowych przez okres wymagany w art. 112,
        zgodnie z warunkami określonymi w ustawie z dnia 29 września 1994 r. o
        rachunkowości (Dz. U. z 2021 r. poz. 217);
      7. stosować kasy rejestrujące wyłącznie do prowadzenia ewidencji własnej
        sprzedaży, z zastrzeżeniem ust. 3b;
      8. dokonać wydruku dokumentów wystawianych przy zastosowaniu kas
        rejestrujących, z wyjątkiem dokumentów, o których mowa w pkt 1 lit. b;
      9. prowadzić i przechowywać dokumentację o przebiegu eksploatacji kasy
        rejestrującej, z uwzględnieniem przepisów wydanych na podstawie ust. 7a i ust. 9
        pkt 1;
      10. (uchylony)
      11. poddać obowiązkowemu przeglądowi technicznemu kasy rejestrujące, które
        zostały przez podatnika utracone, a następnie odzyskane, przed ich ponownym
        zastosowaniem do prowadzenia ewidencji;
      12. zapewnić połączenie umożliwiające przesyłanie danych między kasą rejestrującą
        a Centralnym Repozytorium Kas, określone w art. 111a ust. 3;
      13. zakończyć używanie kas rejestrujących w przypadku zakończenia działalności
        gospodarczej lub pracy kas rejestrujących, zapewniając zabezpieczenie danych z
        kasy rejestrującej.
    Cytowany przepis art. 111 ust. 1 ustawy określa generalną zasadę, z której wynika, iż
    obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy
    wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonego w nim kręgu
    odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników
    ryczałtowych.
    W analizowanej sytuacji, mimo że Państwo dokonują transakcji na rzecz osób fizycznych
    nieprowadzących działalności gospodarczej, to czynności opisane w stanie faktycznym nie
    podlegają rejestracji za pomocą kas rejestrujących. Powyższe wynika z faktu, że miejscem
    świadczenia (opodatkowania) dokonywanych dostaw nie jest terytorium Polski tylko kraj
    trzeci tj. Chiny. Przez sprzedaż, jak wynika z art. 2 pkt 22 ustawy, rozumie się odpłatną
    dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz
    wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zatem w przypadku transakcji opisanych we wniosku wykonywanych na rzecz osób
    fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, gdzie miejscem świadczenia i
    opodatkowania tej dostawy nie jest terytorium Polski, nie są Państwo zobowiązani do
    ewidencjonowania tych czynności za pomocą kas rejestrujących.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 4 należy uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

    Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie
    mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy
    zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści
    wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny
    stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w
    sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy,
    udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
      sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.