Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.440.185.2021.2.KG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-08-06
Teza: WIS USŁUGA – dezynfekcja ferm drobiu polegająca na zamgławianiu pomieszczeń na ciepło.
Słowa kluczowe: dezynfekcja; usługi; Wiążąca Informacja Stawkowa (WIS); środek-środek (preparat)
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 9 czerwca 2021 r. (data wpływu 18 czerwca 2021 r.), uzupełnionego pismem z dnia 15 lipca 2021 r. (data wpływu 21 lipca 2021 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** usługa – dezynfekcja ferm drobiu polegająca na zamgławianiu pomieszczeń na ciepło

**Opis usługi:** Usługa dezynfekcji ferm drobiu polegająca na zamgławianiu pomieszczeń na ciepło jest świadczona w budynku inwentarskim. W celu wyświadczenia usługi dokonuje się następujących czynności:

1.  Rozpuszczenie preparatu w odpowiedniej ilości wody w zależności od wielkości obiektu,
2.  Wstawienie maszyny (IGEBA) do obiektu inwentarskiego,
3.  Oczyszczenie miejsca wokół maszyny od przedmiotów łatwopalnych,
4.  Włączenie maszyny przez osobę przeszkoloną,
5.  Kontrolowanie co 15 minut w masce przeciwgazowej procesu spalania cieczy roboczej,
6.  Po około 1 godzinie wyłączenie maszyny i pozostawienie jej do ostygnięcia,
7.  Po zakończeniu procesu obiekt jest zdezynfekowany.

**Rozstrzygnięcie:** PKWiU 2015 – 81.29.11.0

**Stawka podatku od towarów i usług:** 23%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 18 czerwca 2021 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.

Wnioskodawca świadczy usługi dezynfekcji ferm drobiu, w skład których wchodzą budynki inwentarskie wraz z infrastrukturą towarzyszącą taką jak budynki gospodarcze, budynki socjalne, silosy. Usługi polegają na zamgławianiu pomieszczeń na ciepło lub na zimno, zamgławianiu na mokro lub opryskiwaniu przy użyciu urządzeń takich jak zamgławiacz i/lub opryskiwacz.

Przy świadczeniu usług dezynfekcji ferm Wnioskodawca zużywa profesjonalne preparaty do dezynfekcji przeciw wirusom, bakteriom, grzybom i pleśni.

Wnioskodawca zakwalifikował świadczone usługi do ugrupowania PKWiU 01.62.10.0 jako usługi wspomagające chów i hodowlę zwierząt gospodarskich. Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU grupowanie to obejmuje między innymi czyszczenie pomieszczeń gospodarskich (kurników, chlewów itp.).

Zgodnie z załącznikiem nr 3 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług usługi związane z rolnictwem oraz chowem i hodowlą zwierząt objęte są 8% stawką podatku VAT.

W uzupełnieniu z dnia 15 lipca 2021 r. (data wpływu 21 lipca 2021 r.) Wnioskodawca doprecyzował, że:

1.  Przedmiotem wniosku jest usługa dezynfekcji ferm drobiu polegająca na zamgławianiu pomieszczeń na ciepło.
2.  Usługa będąca przedmiotem wniosku jest świadczona w budynku inwentarskim.
3.  Wnioskodawca w celu wyświadczenia usługi będącej przedmiotem wniosku, wskazanej w pkt 1, dokonuje następujących czynności:
    1.  Rozpuszczenie preparatu w odpowiedniej ilości wody w zależności od wielkości obiektu,
    2.  Wstawienie maszyny (IGEBA) do obiektu inwentarskiego,
    3.  Oczyszczenie miejsca wokół maszyny od przedmiotów łatwopalnych,
    4.  Włączenie maszyny przez osobę przeszkoloną,
    5.  Kontrolowanie co 15 minut w masce przeciwgazowej procesu spalania cieczy roboczej,
    6.  Po około 1 godzinie wyłączenie maszyny i pozostawienie jej do ostygnięcia,
    7.  Po zakończeniu procesu obiekt jest zdezynfekowany.
4.  Usługa będąca przedmiotem wniosku jest świadczona na rzecz gospodarstwa drobiarskiego.
5.  Celem realizacji usługi jest dezynfekcja budynku inwentarskiego, tj. pozbycie się insektów, bakterii, grzybów, pleśni i innych drobnoustrojów ze wszystkich powierzchni znajdujących się w budynku co ma utrzymać zdrowotność stada na stabilnym poziomie. Efektem wyświadczenia usługi jest uśmiercenie insektów i bakterii, likwidacja zarodników pleśni oraz oczyszczenie powietrza w budynku inwentarskim, a przez to zapobieżenie powstania chorób zakaźnych wśród stada. Oczekiwaniem nabywcy w odniesieniu do świadczonej przez Wnioskodawcę usługi jest oczyszczenie powierzchni znajdujących się w budynku z wszelkich drobnoustrojów.
6.  Wnioskodawca nie zawiera pisemnej umowy na świadczenie usługi będącej przedmiotem wniosku. Świadczenie usług oparte jest na ustaleniach ustnych. Wnioskodawca w załączniku przedłożył protokół dezynfekcji (…) Wnioskodawca wskazał, iż w protokole jako podmiot dokonujący dezynfekcji wskazany jest (…), z uwagi, iż jest to jednostka wewnętrzna działająca w ramach (…) spółka jawna zajmująca się dezynfekcją budynków inwentarskich.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

*   niniejszych zasad metodycznych,
*   uwag do poszczególnych sekcji,
*   schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

*   symbole grupowań,
*   nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

*   grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
*   usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
*   usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Należy wyjaśnić, że nie można dokonać zaklasyfikowania usługi będącej przedmiotem wniosku do proponowanej przez Wnioskodawcę pozycji PKWiU 01.62.10.0 „Usługi wspomagające chów i hodowlę zwierząt gospodarskich”, gdyż zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) grupowanie to obejmuje:

*   usługi wspomagające chów i hodowlę zwierząt gospodarskich świadczone na zlecenie, w zakresie:
    *   usług promujących wzrost produkcji zwierząt,
    *   opieki nad stadem, wypasania cudzego inwentarza, trzebienia kogutów, czyszczenia kojców, segregowania jaj,
    *   korekty racic, usuwania poroża, obcinania kiełków u prosiąt, kurtyzacji zwierząt gospodarskich (obcinanie ogonków), strzyżenia owiec, kolczykowania zwierząt, przygotowywania zwierząt do wystaw i pokazów,
    *   czyszczenia pomieszczeń gospodarskich (kurników, chlewów itp.),
    *   usług związanych ze sztucznym unasiennianiem,
    *   prowadzenia schronisk dla zwierząt gospodarskich,
*   usługi kowali związane z podkuwaniem koni,
*   wynajem urządzeń wspomagających chów i hodowlę zwierząt gospodarskich, z obsługą.

Grupowanie to nie obejmuje:

*   wynajmu miejsc w schroniskach dla zwierząt gospodarskich, sklasyfikowanego w 68.20.12.0,
*   usług świadczonych przez agronomów i ekonomistów rolnych, sklasyfikowanych w 74.90.19.0,
*   usług weterynaryjnych, włączając szczepienia zwierząt, sklasyfikowanych w 75.00.1,
*   usług związanych z organizowaniem pokazów i targów rolniczych, sklasyfikowanych w 82.30.12.0,
*   usług jazd konnych rekreacyjnych, sklasyfikowanych w 93.11.10.0,
*   usług schronisk dla zwierząt domowych, sklasyfikowanych w 96.09.11.0.

W świetle powyższego, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług nie przewiduje możliwości zaklasyfikowania usługi dezynfekcji ferm drobiu polegającej na zamgławianiu pomieszczeń na ciepło do pozycji 01.62.10.0 „Usługi wspomagające chów i hodowlę zwierząt gospodarskich”, gdyż pozycja ta obejmuje m.in. usługi czyszczenia pomieszczeń gospodarskich, jednak nie obejmuje usług dezynfekcji takich pomieszczeń.

Natomiast zgodnie z tytułem, Sekcja N Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI ADMINISTROWANIA I USŁUGI WSPIERAJĄCE”.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 81 „USŁUGI ZWIĄZANE Z UTRZYMANIEM PORZĄDKU W BUDYNKACH I ZAGOSPODAROWANIEM TERENÓW ZIELENI”.

Stosownie do wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) dział ten obejmuje:

*   czyszczenie od wewnątrz cystern i tankowców,
*   czyszczenie maszyn przemysłowych,
*   dezynfekcję, dezynsekcję i deratyzację m.in. budynków, statków, pociągów itp.,
*   mycie pociągów, autobusów, samolotów itd.,
*   mycie butelek,
*   sprzątanie wewnątrz i na zewnątrz budynków wszelkich typów,- utrzymanie porządku wewnątrz budynku,
*   usługi związane z zagospodarowywaniem terenów zieleni, włącznie z zaprojektowaniem krajobrazu i/lub budową pasaży, przejść dla pieszych, ścian oporowych, pomostów, płotów, stawów oraz podobnych konstrukcji,
*   zamiatanie ulic, usuwanie śniegu i lodu.

Dział ten nie obejmuje:

*   produkcji w celach handlowych i dokonywania zasadzeń w celu sprzedaży roślin, drzew, sklasyfikowanej w odpowiednich grupowaniach działów 01, 02,
*   usług szkółek, włączając szkółkarstwo leśne, sklasyfikowanej w 01.30.10.0, 02.10.20.0,
*   utrzymania terenów rolniczych w dobrym stanie ekologicznym, sklasyfikowanego w 01.61.10.0,
*   usług czyszczenia pomieszczeń rolniczych (kurników, chlewni, itp.), sklasyfikowanych w 01.62.10.0,
*   usług czyszczenia zewnętrznych ścian budynku związanych z jego wykończeniem, sklasyfikowanych w 43.39.19.0,
*   czyszczenia i mycia samochodów, sklasyfikowanego w 45.20.30.0.

Natomiast pozycja 81.29.11.0 „Usługi dezynfekcji i tępienia szkodników” obejmuje:

*   usługi dezynfekcji budynków mieszkalnych i innych budynków,
*   usługi dezynfekcji pojazdów: pociągów, autobusów, statków, samolotów itp.,
*   usługi dezynfekcji, dezynsekcji i deratyzacji,
*   usługi związane z odkażaniem i tępieniem szkodników.

Grupowanie to nie obejmuje:

*   usług zwalczania szkodników (włączając króliki) w rolnictwie, sklasyfikowanych w 01.61.10.0,
*   usług czyszczenia obiektów rolniczych (kurników, chlewni, itp.), sklasyfikowanych w 01.62.10.0,
*   usług impregnowania drewna, sklasyfikowanych w 16.10.91.0,
*   usług usuwania azbestu, ołowiu itp. substancji występujących w budynkach, sklasyfikowanych w 39.00.14.0,
*   usług usuwania azbestu związanego ze specjalistycznymi robotami budowlanymi, sklasyfikowanych w 43.99.90.0.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy – dezynfekcja ferm drobiu polegająca na zamgławianiu pomieszczeń na ciepło, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych pozycją PKWiU 81.29.11.0 „Usługi dezynfekcji i tępienia szkodników”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1.  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2.  wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Opisana we wniosku usługa dezynfekcji ferm drobiu polegająca na zamgławianiu pomieszczeń na ciepło, mieści się w grupowaniu PKWiU 81.29.11.0. „Usługi dezynfekcji i tępienia szkodników”. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko - Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

*   podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
*   usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).