Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP3/443-119/AB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-02-23
Teza: Czy na fakturze należy wyodrębnić prawo wieczystego użytkowania oraz wartość budynków?
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość zabudowana; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106d; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106f; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106g; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106h; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106i; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106j; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106k; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106l; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106m; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106n; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106o; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106p; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106q

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 20 listopada 2009 r. (data wpływu 23 listopada 2009 r.), uzupełnionym pismem z dnia 4 lutego 2010 r. (data wpływu 8 lutego 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, zakresie wystawienia faktury VAT dokumentującej sprzedaż nieruchomości zabudowanej budynkami wraz z prawem wieczystego użytkowania - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 23 listopada 2009 r. został złożony ww. wniosek uzupełniony pismem z dnia 4 lutego 2010 r. (data wpływu 8 lutego 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, zakresie wystawienia faktury VAT dokumentującej sprzedaż nieruchomości zabudowanej budynkami wraz z prawem wieczystego użytkowania.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Upadły jest użytkownikiem wieczystym dwóch nieruchomości zabudowanych. Upadły nabył prawo użytkowania nieruchomości w następujących datach w celu ulokowania w nich siedziby Spółki:

*   w dniu 8 listopada 1996 roku - prawo użytkowania wieczystego nieruchomości przy ulicy ul.;
*   w dniu 19 grudnia 1997 roku - prawo użytkowania wieczystego nieruchomości przy ulicy ul..

W momencie nabywania prawa użytkowania wieczystego nieruchomość o numerze \`(...)\` była zabudowana budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym o powierzchni ogólnej 140 m2 oraz garażem murowanym wolnostojącym, wybudowanym ok. 1965 roku. Budynki te stanowiły odrębny od gruntu przedmiot własności.

Z kolei nieruchomość o nr \`(...)\` była zabudowana budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym o powierzchni 110 m2 oraz pomieszczeniem warsztatowym o powierzchni 36m2. Budynki te stanowiły odrębny od gruntu przedmiot własności.

Prawo użytkowania wieczystego i własność budynków stanowiących odrębny od gruntu przedmiot własności została nabyta od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i niebędących podatnikami podatku od towarów i usług.

W dniu 6 marca 2000 roku Prezydent Miasta wydał pozwolenie na zmianę sposobu użytkowania dwóch budynków mieszkalnych o nr \`(...)\` i \`(...)\` na budynki o funkcji biurowej. W latach 2000 - 2002 Upadły dokonał rozbudowy budynków i ich połączenia. Część rozbudowana otrzymała numer administracyjny \`(...)\`a. Budynek warsztatu znajdujący się na nieruchomości \`(...)\` został wyburzony. Każda nieruchomość składa się z 1 działki. Ostatecznie ustalono, że w wyniku rozbudowy doszło do powstania jednego budynku postawionego na 2 nieruchomościach o powierzchni 780,96 m2.

Budynki i nieruchomości zostały wciągnięte do ewidencji środków trwałych Upadłego, i tak:

Budynek oznaczony numerem \`(...)\` został wciągnięty do ewidencji w dniu 31 lipca 1997 roku. Jako wartość początkową tego budynku \`(...)\` wskazano kwotę 151 156,18 zł. Wartość budynku została powiększona w następnych latach w następujący sposób 1997 rok - 51 642,14 zł, 2001 rok - 117 087,16 zł, 2002 rok - 25 168,00 zł. Razem wartość budynku ujawniona w ewidencji środków trwałych wynosi obecnie 345 053,48 zł.

Budynek oznaczony numerem \`(...)\` został wciągnięty do ewidencji w dniu 19 grudnia 1997 roku. Jako wartość początkową budynku \`(...)\` wskazano kwotę 352 267,41 zł. Wartość budynku została powiększona w następnych latach 2004 rok - 5 111,25 zł, 2005 rok - 81 214,03 zł.

Z kolei jako wartość nakładów na wybudowanie budynku \`(...)\`a wskazano 1 626 446,64 zł. Wartość budynku została powiększona w następnych latach w następujący sposób 2005 rok - 1984,50 zł.

Wartość ulepszeń wskutek rozbudowy przekroczyła 30% więc wartości początkowej budynków pierwotnie nabytych w dniu 8 listopada 1996 roku i 19 grudnia 1997 roku. Na skutek rozbudowy powstał jeden budynek.

Przy zakupie prawa użytkowania wieczystego nieruchomości \`(...)\` i \`(...)\` Upadłemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Podatek VAT płacony przez Upadłego za usługi i materiały związane z rozbudową budynków \`(...)\` i \`(...)\` był odliczany przez Upadłego jako podatek naliczony.

Budynki były użytkowane dłużej niż przez okres 5 lat do wykonywania czynności opodatkowanych. Do dnia ogłoszenia upadłości Upadły prowadził w nich swe działalność gospodarczą.

W dniu 17 sierpnia 2006 roku Sąd Rejonowy ogłosił upadłość obejmującą likwidację majątku Przedsiębiorstwa Wielobranżowego. Po ogłoszeniu upadłości znaczna część lokali w budynkach jest wynajmowana. Upadły jest nadal podatnikiem podatku od towarów i usług i usługi wynajmu nieruchomości świadczone przez niego podlegają podatkowi od towarów i usług. Według przejętej dokumentacji Upadłego część budynku oznaczona numerem \`(...)\` była już wynajmowana od 2003 roku.

Od 2006 roku zawarto następujące umowy najmu obejmujące wskazane niżej części ww. nieruchomości:

*   umowę z 30.06.2006 roku. Umowa dotyczyła wynajmu powierzchni 33,43 m2 w części budynku oznaczonej numerem \`(...)\`;
*   umowę najmu z dnia 4 sierpnia 2006 roku. Umowa dotyczyła wynajmu 216 m2 powierzchni w części o numerze \`(...)\`a. Umowa została rozwiązana w styczniu 2007 roku;
*   umowę najmu z dnia 1 września 2006 roku. Umowa dotyczyła pierwotnie powierzchni 33,44 m2 w części oznaczonej numerem \`(...)\`, a od dnia 10 września 2006 roku - powierzchni 10,2 m2. Umowa uległa rozwiązaniu w dniu 30 listopada 2006 roku;
*   2006 roku. Umowa dotyczyła wynajmu części oznaczonej numerem \`(...)\`. Umowa została zawarta na czas określony od 1 grudnia 2006 do 31 grudnia 2006 roku.
*   umowa najmu z dnia 2 października 2006 roku. Umowa dotyczyła najmu w części oznaczonej numerem \`(...)\` i budynku \`(...)\`a na parterze. Umowa została rozwiązana w dniu 30 września 2008 roku;
*   umowę z 28 lutego 2007 roku. Umowa dotyczyła wynajmu 1 piętra w części oznaczonej numerem \`(...)\`a o powierzchni 230 m2. Umowa została rozwiązana w dniu 30 listopada 2008 roku;
*   umowę najmu z 11 czerwca 2008 roku. Umowa dotyczyła pierwotnie wynajmu powierzchni 58,12 m2 w części oznaczonej numerem \`(...)\`. W dniu 2 kwietnia 2009 roku Strony zawarły aneks na podstawie którego najemca użytkuje powierzchnię 30,84 m2 w części oznaczonej numerem \`(...)\`a;
*   umowę najmu z 13 października 2008 roku. Umowa dotyczy wynajmu powierzchni 76,16 m2 na parterze części oznaczonej \`(...)\`a;
*   umowę najmu ze spółką akcyjną z dnia 17 kwietnia 2009 roku. Umowa obejmowała najem części oznaczonej numerem \`(...)\`a na 1 piętrze. W dniu 24 kwietnia 2009 roku na skutek aneksu wynajęto dodatkowo całą część oznaczoną numerem \`(...)\`;
*   umowę najmu z dnia 25 czerwca 2009 roku. Umowa obejmowała pierwotnie 2 piętro części budynku oznaczonej numerem \`(...)\`. W dniu 30 czerwca 2009 roku zawarto aneks, w którym ustalono, że Wynajmujący wynajmuje parter i 1 piętro części budynku oznaczoną numerem \`(...)\` o powierzchni 81,09 m2;
*   umowę najmu z radcą prawnym. Umowa obejmuje wynajem powierzchni 57,64 m2 na 2 piętrze części oznaczonej numerem \`(...)\`.

Wnioskodawca dodaje iż rozbudowę zakończono w 2002 r. i od tego momentu budynek był wykorzystywany jako siedziba przedsiębiorstwa upadłego. Po ogłoszeniu upadłości w dniu 17 sierpnia 2006 r. przeważająca część budynku była wynajmowana przez Wnioskodawcę różnym podmiotom, a pozostała część była wykorzystywana jako biuro syndyka. Na podstawie art. 160 Prawa upadłościowego i naprawczego: W sprawach dotyczących masy upadłości syndyk, zarządca oraz nadzorca sądowy dokonują czynności na rachunek upadłego, lecz w imieniu własnym.

Powyższa regulacja jest konsekwencją faktu, że upadły traci prawo zarządu oraz możliwość korzystania i rozporządzania mieniem wchodzącym w skład masy upadłości. Upadły traci jednak jedynie prawo zarządu – nie przestaje jednak być podmiotem praw i obowiązków komponujących ten majątek (por. S. Gurgul. Prawo upadłościowe i naprawcze 6 Wydanie Warszawa 2005 s. 242-243). Upadły jest również nadal podatnikiem podatku od towarów i usług.

W oparciu o powyższe okoliczności faktyczne wydaje się, że budynki były wykorzystywane przez Upadłego do wykonywania czynności opodatkowanych dłużej niż 5 lat. Do 2006 roku budynek był wykorzystywany jako siedziba przedsiębiorstwa Upadłego, które było podatnikiem podatku od towarów i usług. Następnie jest wynajmowany i Upadły jest w związku z tą działalnością podatnikiem podatku od towarów i usług. Zarząd majątkiem sprawuje syndyk, jednak czynności syndyka są podejmowane na rachunek Upadłego i to Upadły jest podmiotem, któremu przysługują prawa i rzeczy, zarządzanie przez Syndyka. Ponadto budynek ten był wykorzystywany jako biuro syndyka – a wykonywanie funkcji syndyka jest czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy faktura wystawiona w związku ze sprzedażą prawa wieczystego użytkowania nieruchomości będzie zawierała jedynie pozycję wskazującą na sprzedaż prawa użytkowania wieczystego nieruchomości i budynków na nich wybudowanych i jako obrót wskazywać cenę uzyskaną z tytułu sprzedaży budynków i praw użytkowania wieczystego czy też winna ona zawierać 2 pozycje sprzedaż budynków, zbycie prawa użytkowania wieczystego nieruchomości i w każdej pozycji wskazywać wartość budynków i wartość praw użytkowania wieczystego?

Zdaniem Wnioskodawcy, w ocenie Wnioskodawcy faktura wystawiona w związku ze sprzedażą praw użytkowania wieczystego i budynków winna zawierać jedynie jedną pozycję dotyczącą sprzedaży praw użytkowania wieczystego nieruchomości oraz budynków, a jako obrót wskazywać całą kwotę uzyskaną przez Wnioskodawcę z tytułu sprzedaży budynków i praw użytkowania wieczystego.

Stosownie do art. 29 ust. 1 Ustawy o podatku od towarów i usług podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32 art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku.

Na podstawie art. 29 ust. 5 Ustawy o podatku od towarów i usług: W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Zasady wystawiania faktur reguluje § 5 ust. 1 i 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 roku w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług. Przepis ten stanowi co następuje:

ust. 5 Faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży powinna zawierać co najmniej:

1.  imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy;
2.  numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 10 i 11;
3.  numer kolejny faktury oznaczonej jako „FAKTURA VAT";
4.  dzień, miesiąc i rok wystawienia faktury, a w przypadku, gdy data ta różni się od daty sprzedaży, również datę sprzedaży; w przypadku sprzedaży o charakterze ciągłym podatnik może podać na fakturze miesiąc i rok dokonania sprzedaży, pod warunkiem podania daty wystawienia faktury;
5.  nazwę (rodzaj) towaru lub usługi;
6.  miarę i ilość sprzedanych towarów lub zakres wykonanych usług;
7.  cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto);
8.  wartość towarów lub wykonanych usług, których dotyczy sprzedaż, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto);
9.  stawki podatku;
10.  sumę wartości sprzedaży netto towarów lub wykonanych usług z podziałem na poszczególne stawki podatku i zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu;
11.  kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto towarów (usług), z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku;
12.  kwotę należności ogółem wraz z należnym podatkiem.

ust. 7. W przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy albo przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 ustawy, poza danymi określonymi w ust. 1 pkt 5, wskazuje się również:

1.  symbol towaru lub usługi, określony w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli ustawa lub przepisy wykonawcze do ustawy powołują ten symbol lub
2.  przepis ustawy albo aktu wydanego na podstawie ustawy, na podstawie którego podatnik stosuje zwolnienie od podatku, lub
3.  przepis dyrektywy, który zwalnia od podatku tę dostawę lub to świadczenie.

W związku z powyższym na podstawie art. 29 ust. 1 jako obrót należy wskazać całą uzyskaną od nabywcy kwotę. Jako nazwę towaru należy wskazać sprzedaż prawa użytkowania wieczystego nieruchomości przy ul. Kościuszki 141 i 143 i wybudowanych na nich budynków. Jednocześnie na podstawie art. 29 ust. 5 nie zachodzi konieczność wyodrębniania wartości gruntu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Jednocześnie zgodnie z art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej odstąpiono od uzasadnienia prawnego, bowiem stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Nadmienia się, iż zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016), skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.