Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.389.2025.3.DM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-18
Teza: Niepodleganie opodatkowaniu sprzedaży działki.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
działki
sprzedaż
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
1
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106b-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106b-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106b-ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 czerwca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 8 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej do Pierwszego Urzędu Skarbowego w (...), przesłany do mnie 12 czerwca
    2025 r. zgodnie z właściwością rzeczową przez powyższy Urząd Skarbowy. Wniosek
    dotyczy opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży działek nr A/9, nr A/10 i udziału
    wynoszącego 2/5 w prawie własności działki nr A/8, oraz udokumentowania tej transakcji
    fakturą VAT.
    Uzupełniła go Pani pismem z 6 lipca 2025 r. (...) – przesłanym do mnie 11 lipca 2025 r.
    zgodnie z właściwością rzeczową przez powyższy Urząd Skarbowy – w odpowiedzi na
    wezwanie oraz pismem z 22 lipca 2025 r. (...) – przesłanym do mnie 22 lipca 2025 r.
    zgodnie z właściwością rzeczową przez powyższy Urząd Skarbowy.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną, nie jest podatnikiem od towarów i usług.
    Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej, jest zatrudniona na umowę o
    pracę.
    Wnioskodawczyni posiada grunt rolny (także „Działka”) nabyty w drodze dziedziczenia
    testamentowego po mężu (akt poświadczenia dziedziczenia z (...) stycznia 2023 r.).
    Nieruchomość była wcześniej własnością małżonka Wnioskodawczyni, który to nabył
    nieruchomość na podstawie aktu notarialnego w 1983 r. (transakcja nie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem VAT, mężowi Wnioskodawczyni nie przysługiwało także
    jakiekolwiek odliczenie podatku VAT). W małżeństwie panował ustrój wspólności
    małżeńskiej majątkowej.
    Grunt rolny nie był, ani obecnie nie jest wykorzystywany na cele działalności gospodarczej.
    Grunt jest wykorzystywany na cele prywatne. Produkty rolne (zboże lub kukurydza) są w
    całości wykorzystywane na cele własne. Grunt nie jest przedmiotem dzierżawy, ani najmu.
    Poprzedni właściciel gruntu (małżonek Wnioskodawczyni) wiele lat temu poniósł koszty
    związane z przyłączem wodno-kanalizacyjnym oraz gazowym, które były niezbędne do
    doprowadzenia tych instalacji do domu jednorodzinnego osadzonego na nieruchomości, z
    której geodezyjnie wydzielono Działkę (wyodrębnienie geodezyjne, bez własnej księgi
    wieczystej). Działka objęta jest decyzją o warunkach zabudowy dla mieszkalnictwa
    jednorodzinnego. Wnioskodawczyni nie dokonywała nakładów na uzbrojenie tych działek
    czy wybudowanie na działkach jakichkolwiek budynków lub budowli.
    Wnioskodawczyni zamierza zbyć Działkę na rzecz małżeństwa, w którym jeden z
    małżonków prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą wpisaną do Centralnej
    Ewidencji Informacji o Działalności Gospodarczej. Według oświadczenia potencjalnych
    nabywców, Działka ma zostać nabyta do ich majątku wspólnego. W tym celu strony
    zawarły umowę przedwstępną sprzedaży Działki.
    Umowa jest zawarta pod warunkiem uzyskania przez potencjalnych nabywców warunków
    zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie sklepu wielopowierzchniowego.
    Postanowieniem stron potencjalni nabywcy mogą starać się:

    (i) zaprojektować zjazd z drogi publicznej do Działki oraz uzyskiwać decyzje formalno-
      prawne w tym zakresie,
    (ii) uzyskać pozwolenia administracyjne na budowę budynku handlowo-usługowego,
    (iii) kontaktować się z podmiotami publicznymi i prywatnymi w celu ustalenia warunków
      technicznych dostawy mediów,
    (iv) dokonywać badania gruntu, natomiast faktyczne prace budowlane mogą zostać
      rozpoczęte dopiero po zawarciu umowy przyrzeczonej. Wszelkie działania przyszłych
      nabywców odbywają się na ich koszt i ryzyko.
    Wnioskodawczyni wystawiła przez pośrednika ogłoszenia sprzedaży nieruchomości na
    zwyczajowych portalach sprzedaży nieruchomości. Wnioskodawczyni nie podejmowała
    innych działań marketingowych.
    W piśmie z 7 lipca 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, doprecyzowała Pani opis
    sprawy o następujące informacje:
    1. Proszę o podanie numeru Działki będącej przedmiotem wniosku.
    Odp. Wniosek dotyczy wyodrębnionych geodezyjnie 3 działek:
    • prawa własności nieruchomości rolnej niezabudowanej, położonej w (...), oznaczonej nr
      geodezyjnym A/9, nr A/10 o łącznej powierzchni (...) ha, niezabudowanej,
    • udziału wynoszącego 2/5 części w prawie własności niezabudowanej nieruchomości
      rolnej położonej w (...), oznaczonej nr geodezyjnym A/8 o powierzchni (...) ha.
    Działki są wyodrębnione geodezyjnie, ale objęte księgą wieczystą.
    2. W jaki sposób była/jest/będzie wykorzystywana przez Panią Działka będąca
      przedmiotem wniosku od momentu jej nabycia w drodze dziedziczenia do chwili
      sprzedaży?
    Odp. Jak wskazano we wniosku z 8 czerwca 2025 roku, grunt jest wykorzystywany na cele
    prywatne. Zasadzone tam produkty rolne (kukurydza) są w całości wykorzystywane na
    cele własne, nie służą do prowadzenia działalności gospodarczej.
    3. Czy była Pani jedynym spadkobiercą po Pani zmarłym mężu? Jeżeli nie, to proszę
      wskazać pozostałych spadkobierców i ich udziały w spadku po Pani zmarłym mężu?
    Odp. Tak, Wnioskodawczyni jest jedynym spadkobiercą testamentowym.
    4. Czy w stosunku do przedmiotowej Działki do dnia sprzedaży zamierza Pani prowadzić
      jakiekolwiek działania wymagające zaangażowania własnych środków finansowych,
      aby zwiększyć wartość tej Działki lub uatrakcyjnić ją dla potrzeb sprzedaży (np.
      ogrodzenie terenu, wydzielenie drogi wewnętrznej, uzbrojenie działek w przyłącza do
      sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej i elektroenergetycznej lub wystąpienie z
      wnioskiem o dokonanie przyłączy, utwardzenie dróg, inne działania zmierzające do
      zwiększenia wartości bądź atrakcyjności Działki)? Jeśli tak, to proszę podać jakie to
      będą działania?
    Odp. Wnioskodawczyni złożyła wniosek o przyłącze wodociągowo-kanalizacyjne. Działka
    oznaczona nr geodezyjnym A/8 jest wyznaczona geodezyjnie jako droga wewnętrzna do
    pozostałych działek. Wnioskodawczyni nie będzie podejmować żadnych innych działań
    wymagających zaangażowania jej kapitału. Nawet w przypadku otrzymania decyzji
    pozytywnej o przyłącze wodociągowo-kanalizacyjne, Wnioskodawczyni nie będzie ich
    realizować przed sprzedażą działek.
    5. We wniosku wskazała Pani:
      Działka objęta jest decyzją o warunkach zabudowy dla mieszkalnictwa
      jednorodzinnego.

        W związku z powyższym proszę wyjaśnić kto, kiedy i w jakim celu wystąpił o wydanie
        decyzji o warunkach zabudowy dla Działki będącej przedmiotem wniosku?
    Odp. Wnioskodawczyni osobiście wystąpiła o warunki zabudowy dla mieszkalnictwa
    jednorodzinnego. O wnioski Wnioskodawczyni wystąpiła w zeszłym roku (2024).
    Wnioskodawczyni słyszała, że takie warunki można uzyskać do końca 2025 r., od stycznia
    2026 r. uzyskanie warunków będzie utrudnione.
    6. Czy występowała Pani lub będzie Pani występować o zmianę przeznaczenia terenu
      bądź o decyzję o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej dla Działki będącej
      przedmiotem wniosku?
    Odp. Nie.
    7. Czy Działka, będąca przedmiotem wniosku, na dzień sprzedaży będzie zabudowana czy
      niezabudowana? W przypadku, gdy na Działce będą znajdowały się zabudowania,
      proszę wskazać jakie budynki/budowle będą znajdowały się na przedmiotowej Działce.
    Odp. Działki są niezabudowane – to jest pole (nieruchomość rolna). Przed sprzedażą nie
    będą one zabudowywane. Wnioskodawczyni nie będzie podejmować żadnych nakładów
    finansowych na nieruchomość.
    8. Czy dla Działki na dzień sprzedaży będzie wydane pozwolenie na budowę? Jeśli tak, to
      kto wystąpi o to pozwolenie?
    Odp. Umowa przedwstępna jest zawarta pod warunkiem uzyskania przez kupujących
    prawomocnej decyzji o warunkach zabudowy dla nieruchomości. Obowiązek uzyskania
    formalnej decyzji jest po stronie kupujących.
    9. Czy Działka na dzień sprzedaży będzie objęta miejscowym planem zagospodarowania
      przestrzennego? Jeśli tak:
        a) jakie będzie przeznaczenie tej Działki według planu?
        b) czy plan zostanie ustalony na Pani wniosek?
    Odp. Nie, działka nie będzie objęta miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego.
    10. Czy udzieliła/zamierza Pani udzielić nabywcom Działki będącej przedmiotem wniosku
      lub jakiejkolwiek innej osobie np. pośrednikowi, pełnomocnictwa bądź innego
      umocowania prawnego do wystąpienia w Pani imieniu w sprawach, które dotyczą
      przedmiotowej nieruchomości? Jeśli tak, to proszę wskazać:
        a) jakie działania podjął/podejmie podmiot działający jako Pani pełnomocnik w
        związku ze sprzedażą Działki?
        b) kto (Pani, czy podmiot działający jako Pani pełnomocnik) pokrył/będzie pokrywał
        koszty tych działań?
        c) jaki jest/będzie zakres pełnomocnictwa, które Pani udzieliła/udzieli?
    Odp. Jak wskazywała Wnioskodawczyni już w pierwotnym wniosku, zawarła ona z
    kupującymi porozumienie, zgonie z którym potencjalni nabywcy mogą starać się:
    (i) zaprojektować zjazd z drogi publicznej do Działki oraz uzyskiwać decyzje formalno-
      prawne w tym zakresie,
    (ii) uzyskać pozwolenia administracyjne na budowę budynku handlowo-usługowego,
    (iii) kontaktować się z podmiotami publicznymi i prywatnymi w celu ustalenia warunków
      technicznych dostawy mediów,
    (iv) dokonywać badania gruntu, natomiast faktyczne prace budowlane mogą zostać
      rozpoczęte dopiero po zawarciu umowy przyrzeczonej.

    Wszelkie działania przyszłych nabywców odbywają się na ich koszt i ryzyko. Nie jest to
    jednak pełnomocnictwo do działania w imieniu Wnioskodawczyni, a jedynie porozumienie,
    że kupujący mogą dokonywać czynności formalno-prawnych w stosunku do działek.
    Kupujący nie działają w imieniu Wnioskodawczyni.
    11. W związku ze wskazaniem w opisie sprawy:
      W tym celu strony zawarły umowę przedwstępną sprzedaży Działki.
      Umowa jest zawarta pod warunkiem uzyskania przez potencjalnych nabywców
      warunków zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie sklepu
      wielopowierzchniowego. Postanowieniem stron potencjalni nabywcy mogą starać
      się: (i) zaprojektować zjazd z drogi publicznej do Działki oraz uzyskiwać decyzje
      formalno-prawne w tym zakresie, (ii) uzyskać pozwolenia administracyjne na
      budowę budynku handlowo-usługowego, (iii) kontaktować się z podmiotami
      publicznymi i prywatnymi w celu ustalenia warunków technicznych dostawy mediów,
      (iv) dokonywać badania gruntu, natomiast faktyczne prace budowlane mogą zostać
      rozpoczęte dopiero po zawarciu umowy przyrzeczonej. Wszelkie działania przyszłych
      nabywców odbywają się na ich koszt i ryzyko.
        proszę wyjaśnić:
    a) jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy przedwstępnej ciążą/będą
      ciążyć na Pani, a jakie na nabywcach? Proszę o ich szczegółowe opisanie?
    Odp. Na Wnioskodawczyni ciąży obowiązek niezbywania działek na rzecz innych osób do
    (...) września 2025 r. Na kupujących ciąży obowiązek uzyskania decyzji o warunkach
    zabudowy dla ich inwestycji (sklepu).
    b) czy po zawarciu umowy przedwstępnej nabywcy na Działce mającej być przedmiotem
      sprzedaży, będą dokonywać inwestycji infrastrukturalnych, które zwiększą jej
      atrakcyjność, jak np. uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie itp.? Jeśli tak, to proszę o
      podanie jakich.
    Odp. Nie, kupujący nie będą podejmować takich czynności. Kupujący mogą wyłącznie
    uzyskiwać decyzję co do inwestycji, ale nie mogą rozpocząć ich realizacji przed przejściem
    własności na ich rzecz (po finalnej umowie sprzedaży).
    c) czy nabywcy będą ponosić jakiekolwiek nakłady finansowe związane z ww. Działką od
      momentu podpisania umowy przedwstępnej do zawarcia umowy finalnej?
    Odp. Wnioskodawczyni mnie ma takich informacji. Dopóki działki geodezyjne są
    własnością Wnioskodawczyni nie będą dokonywane żadne prace/ulepszenia na działkach.
    12. Kiedy planuje Pani sprzedać Działkę, o której mowa we wniosku? Proszę o wskazanie
      roku, w którym zamierza Pani sprzedać tą nieruchomość.
    Odp. Umowa przedwstępna zakłada sprzedaż do (...) września 2025 r.
    13. Czy zamierza Pani w przyszłości nabywać inne nieruchomości w celu ich sprzedaży?
    Odp. Nie.
    14. Czy posiada Pani inne nieruchomości oprócz wskazanej we wniosku, które
      przeznaczone będą w przyszłości do sprzedaży? Jeśli tak, to proszę podać ile
      nieruchomości, jakiego rodzaju Pani posiada i wskazać odrębnie dla każdej z tych
      nieruchomości:
        a) kiedy (data), w jaki sposób i w jakim celu nabyła Pani nieruchomość?
        b) w jaki sposób wykorzystywała i wykorzystuje Pani tę nieruchomość?
        c) czy nieruchomość jest niezabudowana czy zabudowana? Jeśli jest zabudowana –
        czy zabudowa ma charakter mieszkalny czy użytkowy?

    Odp. Wnioskodawczyni posiada nieruchomość nabytą w drodze dziedziczenia po mężu –
    nieruchomość jest objęta KW. Działki objęte wnioskiem są częścią tej nieruchomości.
    Część nieruchomości jest zabudowana domem mieszkalnym w którym Wnioskodawczyni
    mieszka od ponad 30 lat (którą zamieszkiwała razem z mężem).
    15. Czy w umowie przedwstępnej została określona cena sprzedaży działki i podjęte przez
      kupującego działania nie prowadzą do jej podwyższenia w ostatecznej umowie
      sprzedaży?
    Odp. W umowie została podana wartość działki, jest to essentialia negotti każdej umowy
    sprzedaży. Kupujący nie będzie podejmował działań mających na celu ulepszenie działki,
    które wpłyną na podwyższenie ceny.
    16. Czy nabywca wykonuje zdeklarowane czynności we własnym interesie, dla
      realizowania własnych potrzeb/w celu przystosowania działki do swoich określonych
      potrzeb?
    Odp. Tak, przyszły nabywca wykonuje je we własnym interesie.
    17. Jeśli działka, którą zamierza Pani sprzedać jest zabudowana to proszę wskazać:
      a) czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budynków/budowli lub ich części w
        rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług?
          Poprzez pierwsze zasiedlenie rozumie się przez to:
      oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
        b) wybudowaniu lub
        c) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
          podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej;
      b) Jeśli tak, to proszę wskazać: czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynków
        /budowli lub ich części, a ich dostawą upłynie okres krótszy niż 2 lata?
    Odp. Działka nie jest zabudowana – to jest pole uprawne.
    W piśmie z 22 lipca 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, doprecyzowała Pani, że
    wniosek dotyczy i ogranicza się do 3 działek wyodrębnionych geodezyjnie A/8, A/9 i A/10
    nieruchomości rolnej położonej w (...).

## Pytanie

Czy w chwili sprzedaży Wnioskodawczyni będzie musiała wystawić fakturę VAT oraz uiścić
    podatek VAT?
    Pani stanowisko w sprawie
    Działania Wnioskodawczyni nie przekraczają granic zwykłego zarządu majątkiem
    prywatnym, a dokonana w przedstawionych warunkach sprzedaż nieruchomości nie
    będzie nosić cech działalności gospodarczej i – co za tym idzie – nie będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Wnioskodawczyni jest w posiadaniu nieruchomości od 1992 r., otrzymała ją w drodze
    dziedziczenia. Wnioskodawczyni dokonała ograniczonych czynności, jakimi jest podział
    geodezyjny nieruchomości, a także uzyskanie warunków zabudowy. Wnioskodawczyni nie
    czyniła nakładów finansowych na ulepszenie wydzielonych działek.
    Sprzedaż nieruchomości w świetne art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 2 pkt 6 ustawy o podatku
    VAT stanowi dostawę towarów.
    Dostawa towarów podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jedynie wówczas, gdy
    dokonywana jest przez podmiot, który dla danej czynności będzie działał jako podatnik.
    Natomiast aby uznać, że podmiot działa jako podatnik, należy ustalić, że prowadzi on

    działalność gospodarczą w formie zorganizowanej (podobnej do podmiotów
    profesjonalnie zajmujących się sprzedażą nieruchomości).
    W ramach przedstawionych okoliczności, Wnioskodawczyni zasadniczo dokonuje
    sprzedaży Działki jako jej majątku osobistego. Sprzedaż ma charakter okazjonalny, nie jest
    wykonywana w ramach zarejestrowanej działalności gospodarczej. Nie ma charakteru
    powtarzalnego, ani długotrwałego (Wnioskodawczyni nie sprzedała wcześniej nigdy
    nieruchomości będącej jej własnością). Z tego względu majątek nie jest wykorzystywany
    do celów zarobkowych w ramach działalności gospodarczej.
    Działka jest w faktycznym posiadaniu Wnioskodawczyni od 1992 r. (moment zawarcia
    małżeństwa z poprzednim właścicielem nieruchomości), więc nie występują okoliczności
    nabycia nieruchomości do celów inwestycyjnych, co jest charakterystyczne dla działalności
    gospodarczej.
    Wnioskodawczyni dotychczas podjęła następujące kroki:
    • dokonała wydzielenia geodezyjnego nieruchomości, w tym Działki, a także drogi
      wewnętrznej,
    • uzyskała dla Działki decyzję o warunkach zabudowy dla mieszkalnictwa
      jednorodzinnego,
    • zleciła pośrednikowi nieruchomości wystawienie ogłoszenia sprzedaży na portalach
      według uznania pośrednika (co w obecnych realiach społeczno-gospodarczych jest
      zwyczajną formą współpracy w przypadku sprzedaży również z majątku osobistego),
    • zawarła z potencjalnym nabywcą porozumienie, w którym zezwoliła na uzyskanie przez
      niego warunków zabudowy dla inwestycji (budowy sklepu wielopowierzchniowego).
    Zgodnie z wyrokiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z 13 marca 2024
    r. I SA/Kr 103/24: „Wyrażenie zgody na działania przyszłych nabywców w umowach
    przedwstępnych, w zakresie przystąpienie budowy na działce domu oraz wykonania
    przyłączy wodnokanalizacyjnych, energetycznych i gazowych, stanowi jedynie ułatwienie
    wykorzystania nieruchomości dla celów, które stanowiły podstawę podjęcia decyzji o
    zakupie nieruchomości. Działania te nie wiążą się z zaangażowaniem finansowym
    zbywców w lepsze przygotowanie działek do spełniania przez nie funkcji budowlanych a
    przez to nie są działaniami gospodarczymi podejmowanymi w celu uczynienia oferty
    sprzedaży działek bardziej atrakcyjną. W sytuacji, w której wyłącznie nabywca ponosi
    koszty takich działań, nie można mówić o działaniach marketingowych ze strony zbywców,
    które mają na celu poprawę atrakcyjności nieruchomości”.
    Zgodnie z wyrokiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z 20 marca
    2024 r. I SA/Wr 894/23: „Podzielenie nieruchomości na mniejsze działki nie decyduje
    jeszcze o zawodowym charakterze działalności danego podmiotu, zaś fakt skorzystania
    przy sprzedaży nieruchomości z usług biura pośrednictwa obrotem nieruchomości tylko
    podkreśla niezawodowy charakter czynności podejmowanych przez skarżącą.
    Mając na uwadze przedstawione okoliczności, należy wskazać, że działania
    Wnioskodawczyni nie przekraczają granic zwykłego zarządu majątkiem prywatnym, a
    dokonana w przedstawionych warunkach sprzedaż nieruchomości nie będzie nosić cech
    działalności gospodarczej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Należy więc przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie
    nieruchomości gruntowych (działek), traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy
    towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego
    nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.),
    zwanej dalej Dyrektywą:
      Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:
      a) określone udziały w nieruchomości,
      b) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,
      c) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi
        prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.
    Problematyka współwłasności została uregulowana w art. A5-221 ustawy z dnia 23
    kwietnia A64 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071), zwanej dalej Kodeksem
    cywilnym.
    I tak, zgodnie z art. A5 Kodeksu cywilnego:
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).
    W myśl art. A6 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:
      Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo
      współwłasnością łączną.
      Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika.
      Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.
    Na podstawie art. A8 Kodeksu cywilnego:
      Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody
      pozostałych współwłaścicieli.
    Należy zatem uznać, że udział każdego ze współwłaścicieli jest ze swej istoty szczególną
    postacią prawną własności.

    Współwłaściciel ma względem swojego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze względu
    na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez
    zgody pozostałych współwłaścicieli. Rozporządzanie udziałem polega na tym, że
    współwłaściciel może zbyć swój udział.
    Kwestie dotyczące stosunków cywilnoprawnych między podmiotami, w tym kwestie
    dotyczące przeniesienia własności nieruchomości, również reguluje Kodeks cywilny.
    Zgodnie z ogólnymi zasadami dotyczącymi sprzedaży – art. 535 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego
      własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i
      zapłacić sprzedawcy cenę.
    Moment przeniesienia własności nieruchomości został określony w art. 155 § 1 Kodeksu
    cywilnego, w myśl którego:
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Z kolei umowa przedwstępna została uregulowana w art. 389-396 Kodeksu cywilnego.
    Według art. 389 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Umowa, przez którą jedna ze stron lub obie zobowiązują się do zawarcia oznaczonej
      umowy (umowa przedwstępna), powinna określać istotne postanowienia umowy
      przyrzeczonej.
    Na podstawie art. 389 § 2 Kodeksu cywilnego:
      Jeżeli termin, w ciągu którego ma być zawarta umowa przyrzeczona, nie został
      oznaczony, powinna ona być zawarta w odpowiednim terminie wyznaczonym przez
      stronę uprawnioną do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej. Jeżeli obie strony są
      uprawnione do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej i każda z nich wyznaczyła
      inny termin, strony wiąże termin wyznaczony przez stronę, która wcześniej złożyła
      stosowne oświadczenie. Jeżeli w ciągu roku od dnia zawarcia umowy przedwstępnej
      nie został wyznaczony termin do zawarcia umowy przyrzeczonej, nie można żądać jej
      zawarcia
    Umowa przedwstępna jest więc jedynie zobowiązaniem do przeniesienia własności, lecz
    własności nie przenosi. Kupujący nie otrzymuje na mocy tej umowy żadnych uprawnień
    właścicielskich. Właścicielem zostaje dopiero dzięki zawarciu umowy przyrzeczonej.
    Tym samym, zgodnie z powyższymi normami prawa cywilnego – umowa przedwstępna,
    będąca przyrzeczeniem zawarcia właściwej umowy sprzedaży, nawet jeśli sporządzona
    została w formie aktu notarialnego, nie powoduje przeniesienia prawa własności
    nieruchomości.
    Wskazać jednak należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w
    rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być
    wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od
    towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

    Jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły do celów
      zarobkowych.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie o podatku od towarów i usług ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Tym samym, nie jest działalnością handlową, a zatem i gospodarczą
    sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty ani też wykorzystany w trakcie jego
    posiadania w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością
    gospodarczą.
    Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z
    11.12.2006 s. 1, ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności. „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów,
      handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i
      wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność
      gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku
      rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od
    towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności
    opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną
    jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób
    świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
    wolnych zawodów lub uznanych za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie:
    - po pierwsze – dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających
      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    - po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej
      wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został
    wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.
    Zatem w kwestii opodatkowania dostawy nieruchomości istotne jest, czy Zbywca w celu
    dokonania sprzedaży Nieruchomości podjął aktywne działania w zakresie obrotu
    nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta,

    handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością
    uznania za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a
    więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach
    zarządu majątkiem prywatnym.
    W tym miejscu podkreślić należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Należy zatem
    sięgnąć do wykładni wynikającej z orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen
    V. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę,
    będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do
    prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek
    prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią
    przeznaczona ani wykorzystywana dla celów działalności gospodarczej. Ze wskazanego
    orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej
    nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości czy jej części w ramach
    majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być, np.
    wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to
    zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt
    Bergisch Gladbach v. HE.
    Problem odnoszący się do rozstrzygnięcia, czy sprzedaż nieruchomości jest sprzedażą
    majątku osobistego, czy też stanowi sprzedaż realizowaną przez podatnika prowadzącego
    w tym zakresie działalność gospodarczą, był przedmiotem orzeczenia TSUE z 15 września
    2011 r. w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10.
    Z orzeczenia tego wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa
    własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności
    gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium
    rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza
    zakresem zastosowania Dyrektywy 2006/112/WE Rady, a czynnościami stanowiącymi
    działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed
    sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej
    ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania
    majątkiem prywatnym zainteresowanego.
    Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany
    podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki
    podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w
    rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE Rady. Przykładowo podane
    zostały działania polegające na uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych.
    Działania takie nie należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając nieruchomości działa w charakterze podatnika
    prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia,
    czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną).
    Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami,
    która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.:
    nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg
    wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające
    poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy
    wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego
    obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub
    innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie
    jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy. Ocenie podlegać muszą przede wszystkim działania, jakie
    podejmuje zbywca w celu dokonania sprzedaży.
    W świetle powyższego, odnosząc się do zakresu zadanego we wniosku pytania, należy w
    pierwszej kolejności ustalić czy z tytułu sprzedaży działek nr A/9, nr A/10 i udziału
    wynoszącego 2/5 w prawie własności działki nr A/8 występuje Pani w charakterze
    podatnika podatku VAT zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy. Dostawa towarów
    bowiem podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy
    dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działający w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po
    zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT – co do zasady – mają dla określenia jego
    praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.
    Z opisu sprawy oraz jego uzupełnienia wynika, że jest Pani osobą fizyczną, nie jest Pani
    podatnikiem podatku od towarów i usług. Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej,
    jest Pani zatrudniona na umowę o pracę. Posiada Pani grunt rolny nabyty w drodze
    dziedziczenia testamentowego po mężu (akt poświadczenia dziedziczenia z (...) stycznia
    2023 r.). Nieruchomość była wcześniej własnością Pani małżonka, który to nabył
    nieruchomość na podstawie aktu notarialnego w 1983 roku (transakcja nie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem VAT, Pani mężowi nie przysługiwało także jakiekolwiek
    odliczenie podatku VAT). W Pani małżeństwie panował ustrój wspólności małżeńskiej
    majątkowej. Nieruchomość nabyła Pani w drodze dziedziczenia po mężu – nieruchomość
    jest objęta KW. Działki objęte wnioskiem są częścią tej nieruchomości. Wniosek dotyczy
    działek nr A/9, nr A/10 i udziału wynoszącego 2/5 w prawie własności działki nr A/8, które
    nie są zabudowane, jest to pole uprawne. Działka oznaczona nr geodezyjnym A/8 jest
    wyznaczona geodezyjnie jako droga wewnętrzna do pozostałych działek. Grunt rolny nie
    był, ani obecnie nie jest wykorzystywany na cele działalności gospodarczej. Grunt nie jest
    przedmiotem dzierżawy, ani najmu, jest wykorzystywany na cele prywatne. Zasadzone
    tam produkty rolne (kukurydza) są w całości wykorzystywane na cele własne, nie służą do
    prowadzenia działalności gospodarczej. Nieruchomość nie będzie objęta miejscowym
    planem zagospodarowania przestrzennego. W roku 2024 wystąpiła Pani o warunki
    zabudowy dla mieszkalnictwa jednorodzinnego, ponieważ słyszała Pani, że takie warunki
    można uzyskać do końca roku 2025, a od stycznia 2026 r. uzyskanie warunków będzie
    utrudnione. Wystawiła Pani przez pośrednika ogłoszenia sprzedaży nieruchomości na
    zwyczajowych portalach sprzedaży nieruchomości. Nie podejmowała Pani innych działań
    marketingowych. Złożyła Pani wniosek o przyłącze wodociągowo-kanalizacyjne. Nie będzie
    Pani podejmować żadnych innych działań wymagających zaangażowania własnego
    kapitału. Nawet w przypadku otrzymania decyzji pozytywnej o przyłącze wodociągowo-
    kanalizacyjne, to nie będzie zrealizowane przed sprzedażą działek. Zamierza Pani zbyć
    nieruchomość na rzecz małżeństwa, w którym jeden z małżonków prowadzi
    jednoosobową działalność gospodarczą wpisaną do Centralnej Ewidencji Informacji o
    Działalności Gospodarczej. Umowa przedwstępna jest zawarta pod warunkiem uzyskania
    przez kupujących prawomocnej decyzji o warunkach zabudowy dla nieruchomości.
    Obowiązek uzyskania formalnej decyzji jest po stronie kupujących. Umowa jest zawarta
    pod warunkiem uzyskania przez potencjalnych nabywców warunków zabudowy dla
    inwestycji polegającej na budowie sklepu wielopowierzchniowego. Postanowieniem stron
    potencjalni nabywcy mogą starać się o zaprojektowanie zjazdu z drogi publicznej do
    nieruchomości oraz uzyskanie decyzji formalno-prawnych w tym zakresie, uzyskania
    pozwoleń administracyjnych na budowę budynku handlowo-usługowego, kontaktowania
    się z podmiotami publicznymi i prywatnymi w celu ustalenia warunków technicznych
    dostawy mediów, dokonywania badania gruntu, natomiast faktyczne prace budowlane
    mogą zostać rozpoczęte dopiero po zawarciu umowy przyrzeczonej. Wszelkie działania

    przyszłych nabywców odbywają się na ich koszt i ryzyko. Nie jest to jednak
    pełnomocnictwo do działania w Pani imieniu, a jedynie porozumienie, że kupujący mogą
    dokonywać czynności formalno-prawnych w stosunku do działek. Kupujący nie działają w
    Pani imieniu. Nabywca wykonuje zdeklarowane czynności we własnym interesie, dla
    realizowania własnych potrzeb/w celu przystosowania nieruchomości do swoich
    określonych potrzeb. W umowie została podana wartość działki. Kupujący nie będzie
    podejmował działań mających na celu ulepszenie działki, które wpłyną na podwyższenie
    ceny. Po zawarciu umowy przedwstępnej nabywcy na nieruchomości mającej być
    przedmiotem sprzedaży, nie będą dokonywać inwestycji infrastrukturalnych, które
    zwiększą jej atrakcyjność, jak np. uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie itp. Dopóki
    działki są Pani własnością nie będą dokonywane żadne prace/ulepszenia na działkach.
    Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że z całokształtu okoliczności sprawy nie
    wynika taka Pani aktywność, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze
    zwykłym wykonywaniem prawa własności. Zatem należy uznać, że sprzedaż przez Panią
    działek nr A/9, nr A/10 i udziału wynoszącego 2/5 w prawie własności działki nr A/8, nie
    będzie stanowić działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Brak jest bowiem przesłanek świadczących o takiej Pani aktywności w
    przedmiocie zbycia ww. działek, która jest porównywalna do działań podmiotów
    zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem. Nie występuje bowiem ciąg
    zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że dostawa przedmiotowych ww. działek
    wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Jak wynika z całokształtu okoliczności
    sprawy, nie podejmowała Pani aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami,
    które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych
    przez handlowców.
    Dokonując rozstrzygnięcia kwestii będącej przedmiotem Pani zapytania, należy wskazać,
    że zawarła Pani porozumienie z nabywcami w zakresie niezbędnym do podejmowania
    ww. działań formalno-prawnych. Te czynności nastąpiły w sensie chronologicznym, jeszcze
    przed zawarciem definitywnej umowy sprzedaży. Jednakże, zawarte porozumienie z
    przyszłym kupującym umożliwiające podjęcie czynności mających na celu dostosowanie
    gruntu do potrzeb kupującego (zaprojektowanie zjazdu z drogi publicznej, uzyskanie
    pozwolenia na budowę budynku handlowo-usługowego itp.) nie jest staraniem
    sprzedawcy, który przykładowo stara się grunt uzbroić czy uzyskać określone pozwolenia,
    aby przedmiot sprzedaży uczynić bardziej atrakcyjnym dla potencjalnych nabywców.
    W przedmiotowej sprawie należy zatem zauważyć, że nabywca już się zgłosił, właściciel
    gruntu (Pani) nie musi już podejmować działań, aby zachęcić kogokolwiek do jego nabycia.
    Skutki prawne czynności wykonanych przez nabywcę w sensie prawnym rzeczywiście
    dotyczą właściciela gruntu (uzyskanie decyzji, pozwoleń itd.). Jednak starania nie są
    staraniami właściciela podejmowanymi w tym celu, aby pozyskać kupującego, aby
    oferowany grunt uczynić atrakcyjniejszym dla potencjalnego nabywcy, aby podnieść jego
    cenę.
    Podkreślić należy, że z wniosku nie wynika, aby podjęte przez nabywcę działania
    prowadziły do podwyższenia ceny sprzedaży nieruchomości w ostatecznej umowie
    sprzedaży. Jednocześnie warto zauważyć, że nabywca wykonuje te czynności we własnym
    interesie, dla zrealizowania własnych potrzeb, w celu przystosowania działki do swoich
    określonych potrzeb.
    Konsekwentnie, w przedmiotowej sprawie brak jest przesłanek pozwalających uznać, że w
    związku ze sprzedażą przez Panią działek nr A/9, nr A/10 i udziału wynoszącego 2/5 w
    prawie własności działki nr A/8, będzie Pani występowała w charakterze podatnika w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15
    ust. 2 ustawy. Działania podejmowane przez Panią będą należały zatem do zakresu
    zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. W związku z tym, będzie Pani korzystała z

    przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza
    działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i
    usług nie mają zastosowania.
    Stwierdzam, że dokonując sprzedaży działek nr A/9, nr A/10 i udziału wynoszącego 2/5 w
    prawie własności działki nr A/8, nie będzie Pani działała w charakterze podatnika w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15
    ust. 2 ustawy. Zatem sprzedaż działek nr A/9, nr A/10 i udziału wynoszącego 2/5 w prawie
    własności działki nr A/8, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Kolejna Pani wątpliwość dotyczy kwestii udokumentowania tej transakcji fakturą VAT
    (część pytania z wniosku).
    W odniesieniu do powyższej kwestii, należy wskazać, że w myśl art. 106b ust. 1 pkt 1
    ustawy:
      Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także
      dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2,
      dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości
      dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej
      niebędącej podatnikiem.
    Zgodnie z art. 106b ust. 2 ustawy:
      Podatnik nie jest obowiązany do wystawienia faktury w odniesieniu do sprzedaży
      zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9 lub przepisów
      wydanych na podstawie art. 82 ust. 3.
    W oparciu o art. 106b ust. 3 ustawy:
      Na żądanie nabywcy towaru lub usługi podatnik jest obowiązany wystawić fakturę
      dokumentującą:
      1) czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie
        wynika z ust. 1, z wyjątkiem:
      a) czynności, o których mowa w art. Aa ust. 5 pkt 4,
      b) czynności, o których mowa w art. 106a pkt 3 i 4,
      1a) otrzymanie całości lub części zapłaty przed wykonaniem czynności, o których
        mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie wynika z ust. 1, z
        wyjątkiem:
      a) przypadku, gdy zapłata dotyczy czynności, o których mowa w art. Aa ust. 1b i ust. 5
        pkt 4 oraz art. 106a pkt 3 i 4,
      b) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
      2) sprzedaż zwolnioną, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem art. 117 pkt 1 i art.

      - jeżeli żądanie jej wystawienia zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od
        końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź
        otrzymano całość lub część zapłaty.
    Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Z powyższych przepisów jednoznacznie wynika, że faktura dokumentuje dokonanie
    sprzedaży, przez którą rozumie się odpłatne wydanie towaru lub odpłatne świadczenie
    usług, czyli czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.

    Podatnik wykonujący czynności w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, wystawia fakturę w
    przypadku sprzedaży towaru lub usługi.
    Fakturę wystawia się tylko wtedy, gdy ustawa tak stanowi. Zatem podatnik nie może
    wystawić faktury z tytułu wykonania czynności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług.
    Jak wyżej rozstrzygnięto, przedmiotowa sprzedaż działek nr A/9, nr A/10 i udziału
    wynoszącego 2/5 w prawie własności działki nr A/8 będzie czynnością niepodlegającą
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zatem skoro przedmiotowa czynność będzie pozostawała poza zakresem opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług, to nie powinna być ona dokumentowane fakturą, zgodnie
    z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Dokonując sprzedaży działek nr A/9, nr A/10 i udziału wynoszącego 2/5 w prawie
    własności działki nr A/8 będzie Pani korzystać z przysługującego Pani prawa do
    rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze
    prywatnej, do której nie mają zastosowania przepisy ustawy.
    Podsumowując, Pani stanowisko, które dotyczy niepodlegania opodatkowaniu podatkiem
    VAT sprzedaży działek nr A/9, nr A/10 i udziału wynoszącego 2/5 w prawie własności
    działki nr A/8 należało uznać za prawidłowe.
    Niniejsze rozstrzygnięcie jest spójne z ugruntowaną linią orzeczniczą sądów
    administracyjnych (por. wyroki NSA z 6 listopada 2024 r. sygn. akt I FSK 1014/21, z 24
    października 2024 r. sygn. akt I FSK 265/21, z 11 października 2024 r. sygn. akt I FSK 364
    /21, z 21 października 2024 r. sygn. akt I FSK 347/21, z 23 lipca 2024 r. sygn. akt I FSK 1677
    /20, z 10 września 2024 r. sygn. akt I FSK 1675/20).

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Ponosi Pani ryzyko związane z
    ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia
    przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o
    ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej,
    bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie
    wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Ta interpretacja stanowi ocenę Pani stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o
    podatku od towarów i usług. Wniosek w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych podlega odrębnemu rozpatrzeniu.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia A97 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.

    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 1Aa;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.