Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-702/10-5/TR
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2010-08-30
Teza: Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia wkładu w postaci przedsiębiorstwa do spółki cywilnej.
Słowa kluczowe: aport; przedsiębiorstwa; przychód; spółki-spółka cywilna; wkład
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, reprezentowanego przez pełnomocnika doradcę podatkowego – Panią, przedstawione we wniosku z dnia 28 maja 2010 r. (data wpływu: 2 czerwca 2010 r.), uzupełnionym pismami z dnia 27 sierpnia 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia wkładu w postaci przedsiębiorstwa do spółki cywilnej – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 2 czerwca 2010 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony pismami z dnia 27 sierpnia 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia wkładu w postaci przedsiębiorstwa do spółki cywilnej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą pod firmą X z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (zwaną dalej: Firmą). Obecnie Wnioskodawca rozważa przystąpienie do spółki cywilnej, do której planuje wnieść jako wkład przedsiębiorstwo (Firmę) w rozumieniu art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny., tj. zorganizowany zespól składników niematerialnych i materialnych przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej, obejmujący:

1.  prawa własności środków trwałych wykazanych przez Wnioskodawcę w ewidencji środków trwałych i amortyzowanych,
2.  prawa wynikające z umowy najmu pomieszczeń,
3.  prawa związane z amortyzowanymi wartościami niematerialnymi i prawnymi,
4.  majątkowe prawa autorskie do wzorów obrazów (ok. 9.000 wzorów),
5.  prawo własności wspólnotowego znaku towarowego,
6.  prawo własności elementów wyposażenia,
7.  klientela rozumiana jako zbiór klientów Wnioskodawcy,
8.  prawa ze stosunków gospodarczych łączących Wnioskodawcę z dostawcami towarów i usług,
9.  prawa z umów cywilnoprawnych zawartych przez Wnioskodawcę z projektantami, malarzami, informatykami,
10.  należności przysługujące Wnioskodawcy od partnerów gospodarczych,
11.  tajemnice przedsiębiorstwa (Firmy).

Przystąpienie przez Wnioskodawcę do spółki cywilnej nie będzie oznaczało likwidacji działalności gospodarczej obecnie prowadzonej przez Wnioskodawcę.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy wniesienie przez Wnioskodawcę przedsiębiorstwa (Firmy) jako wkładu do spółki cywilnej oznaczać będzie dla Wnioskodawcy powstanie przychodu podlegającego opodatkowaniu?

Zdaniem Wnioskodawcy, Zgodnie z art. 860 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny przez umowę spółki cywilnej wspólnicy zobowiązują się do osiągnięcia wspólnego celu gospodarczego przez działanie w sposób oznaczony, w szczególności przez wniesienie wkładów. Wkłady wniesione przez wspólników do spółki cywilnej tworzą majątek wspólny wspólników (art. 863 Kodeksu cywilnego). Tak więc wniesienie przez Wnioskodawcę do spółki cywilnej wkładu w postaci przedsiębiorstwa (Firmy) nie będzie oznaczać utraty przez Wnioskodawcę prawa własności składników tego przedsiębiorstwa.

Wnioskodawca zauważa, że wnoszenie wkładu do spółki cywilnej nie jest uregulowane wprost przez updof (w odróżnieniu od np. wnoszenia wkładu do spółki kapitałowej). Z uwagi na fakt, że Wnioskodawca pozostanie właścicielem (łącznie z innymi wspólnikami spółki cywilnej) składników przedsiębiorstwa oraz że nie otrzyma On w zamian za wniesiony wkład udziału kapitałowego czy też jakiegokolwiek innego świadczenia powodującego przysporzenie majątkowe po stronie Wnioskodawcy, nie można uznać wniesienia przedsiębiorstwa (Firmy) za odpłatne zbycie składników majątkowych wykorzystywanych przez Wnioskodawcę do prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 1 updof.

W oparciu o powyższe Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż wniesienie przez Niego przedsiębiorstwa (Firmy) w formie wkładu do spółki cywilnej nie będzie oznaczać dla Niego powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu. To stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie m. in. w: interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 19 lutego 2010 r. (nr IPPB1/415-896/09-3/AM) i z dnia 6 października 2009 r. (nr lPPB3/423-425/09-2/MS), interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 19 czerwca 2009 r. (nr ITPB1/415-271/09/DP), czy też w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 29 września 2009 r. (sygn. akt III SA/Wa 840/09).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5a pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o przedsiębiorstwie – oznacza to przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego.

W myśl art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

1.  oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
2.  własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
3.  prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
4.  wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
5.  koncesje, licencje i zezwolenia;
6.  patenty i inne prawa własności przemysłowej;
7.  majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
8.  tajemnice przedsiębiorstwa;
9.  księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Jednocześnie zauważyć należy, iż katalog elementów (składników) przedsiębiorstwa, ujęty w ww. art. 551 Kodeksu cywilnego nie ma charakteru zamkniętego, o czym świadczy użyte w nim sformułowanie „w szczególności”. Zgodnie zaś z art. 552 Kodeksu cywilnego, czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

Analizując powyższe należy wywieść, iż przedsiębiorstwo – dla celów prawa podatkowego – należy rozumieć jako ogół praw podmiotowych, stosunków faktycznych (np. zakresu i walorów dostawców i klientów, czyli odbiorców, opinii o przedsiębiorstwie, czyli jego renomy, lokalizacji, stopnia ściągalności jego wierzytelności, itd.) oraz różnych innych wartości (np. systemu organizacyjnego, doświadczeń w zakresie działalności przedsiębiorstwa, jakości znanej i stosowanej technologii, itd.), jakie prowadzący przedsiębiorstwo (jego właściciel) sam lub ze współpracującymi osobami wiąże w zorganizowany zespół majątkowy.

Przy tym należy jednak wyraźnie zaznaczyć, iż definitywnej oceny przedmiotu czynności prawnej dokonuje sam podatnik, który jest w pełni zorientowany, czy składniki majątku będące przedmiotem czynności prawnej stanowią przedsiębiorstwo, o którym mowa w przytoczonych powyżej przepisach Kodeksu cywilnego.

W opisie przedstawionego zdarzenia przyszłego Wnioskodawca wskazał, iż prowadzi działalność gospodarczą. Obecnie zamierza całe przedsiębiorstwo wnieść aportem do spółki cywilnej.

Przez umowę spółki, stosownie do art. 860 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) wspólnicy zobowiązują się dążyć do osiągnięcia wspólnego celu gospodarczego przez działanie w sposób oznaczony, w szczególności przez wniesienie wkładów.

Zgodnie z art. 861 § 1 ustawy Kodeks cywilny, wkład wspólnika może polegać na wniesieniu do spółki własności lub innych praw albo na świadczeniu usług.

W myśl zasady określonej w art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:

1.  środkami trwałymi,
2.  składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1.500 zł,
3.  wartościami niematerialnymi i prawnymi

\- ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

Wniesienie wkładu niepieniężnego do spółki powoduje przeniesienie własności rzeczy lub mienia będącego przedmiotem wkładu. Wniesienie do spółki cywilnej wkładu w postaci przedsiębiorstwa wykorzystywanego na potrzeby działalności gospodarczej wnoszącego wkład (osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą), stanowi odpłatne zbycie tego przedsiębiorstwa. Wartość przedsiębiorstwa określona w umowie spółki stanowi, w rozumieniu przepisu art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychód z działalności gospodarczej podatnika wnoszącego wkład do spółki.

Brak jest zatem podstaw do uznania za zasadne stwierdzenie, że w sytuacji, gdy do spółki cywilnej Wnioskodawca wnosi przedsiębiorstwo uprzednio wykorzystywane w tej działalności gospodarczej nie powstaje przychód.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, iż wniesienie przedsiębiorstwa jako wkładu do spółki cywilnej powoduje powstanie przychodu, wobec czego za nieprawidłowe należy uznać stanowisko Wnioskodawcy, iż w przedmiotowej sprawie nie powstanie przychód, ponieważ czynności ta nie wiąże się z odpłatnym zbyciem składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na tle przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, w oparciu o zanalizowane przepisy, stwierdzić należy, że wniesienie do spółki cywilnej wkładu w postaci przedsiębiorstwa w zamian za udział w tej spółce, stanowi odpłatne zbycie przedsiębiorstwa. Wartość wnoszonego przedsiębiorstwa określona w umowie spółki (stanowiąca podstawę do ustalenia udziału) stanowi, w rozumieniu przepisu art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychód z działalności gospodarczej wnoszącego wkład do spółki (Wnioskodawcy).

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie należy wskazać, iż powołane w treści wniosku orzeczenie sądu administracyjnego nie może wpłynąć na ocenę prawidłowości przedmiotowej kwestii. Nie negując tego orzeczenia, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego należy stwierdzić, iż zdaniem tut. Organu podatkowego, teza badanego rozstrzygnięcia nie ma zastosowania w przedmiotowym postępowaniu. Podobnie, w odniesieniu do przywołanych przez Wnioskodawcę rozstrzygnięć organów podatkowych, tut. Organ informuje, że wydane zostały one w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania, ani konsekwencji wiążących, w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.