Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB1/415-1158/10-3/AMN
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2011-01-13
Teza: Czy można ustalić wartość początkową wnoszonej do spółki nieruchomości w wysokości wartości rynkowej?
Słowa kluczowe: aport; nieruchomości; spółki-spółka cywilna; wartość-wartość początkowa
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko XXX, reprezentowanego przez XXX, przedstawione we wniosku z dnia 8 września 2010 r. (data wpływu 13 października 2010 r.), uzupełnionym w dniu 21 grudnia 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie wartości początkowej nieruchomości wniesionej w formie wkładu niepieniężnego do spółki cywilnej w części:

*   dotyczącej sytuacji, gdy ustalenie wydatków na nabycie lub wytworzenie przedmiotu wkładu przez wspólnika wnoszącego wkład, będącego osobą fizyczną, jest niemożliwe – **jest prawidłowe,**
*   w pozostałej części – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 13 października 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie wartości początkowej nieruchomości wniesionej w formie wkładu niepieniężnego do spółki cywilnej oraz opodatkowania aportu.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14f § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 16 grudnia 2010 r. znak ILPB1/415-1158/10-2/AMN na podstawie art. 169 § 1 tej ustawy wezwano Wnioskodawcę do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 20 grudnia 2010 r., wniosek uzupełniono w dniu 21 grudnia 2010 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca wraz ze wspólnikiem w tym roku założył spółkę cywilną. Tytułem wkładu niepieniężnego zamierza wnieść do spółki nieruchomość gruntową wraz z rozpoczętą budową budynku będącą jego własnością. Nieruchomość, która ma być przedmiotem wkładu nie była i nie jest wykorzystywana przez Wnioskodawcę do prowadzenia działalności gospodarczej. Nieruchomość zostanie wniesiona do spółki wg jej aktualnej wartości rynkowej ustalonej na podstawie wyceny przygotowanej przez niezależnego rzeczoznawcę.

W ramach prowadzonej działalności spółki, Wnioskodawca wraz ze wspólnikiem zamierza wykorzystać nieruchomość na odpłatny wynajem, bądź sprzedać nieruchomość lub jej część osobom trzecim. Przewidywany okres używania nieruchomości przez spółkę jest dłuższy niż rok. w związku z tym przedmiotowa nieruchomość zostanie wprowadzona do ewidencji środków trwałych spółki cywilnej. Wartość początkowa nieruchomości w ewidencji środków trwałych zostanie ustalona w wysokości wartości aportu (wartości rynkowej).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie w zakresie wartości początkowej nieruchomości wniesionej w formie wkładu niepieniężnego do spółki cywilnej.

Czy można ustalić wartość początkową wnoszonej do spółki nieruchomości w wysokości wartości rynkowej?

Zdaniem Wnioskodawcy, przedmiotem aportu mogą być tylko takie prawa rzeczy, które można wycenić tzn. przypisać im określoną wartość rzeczywistą. Zdolność aportową posiadają m.in. nieruchomości.

W świetle art. 22g ust. 1 pkt 4 ustawy za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się w razie nabycia wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki osobowej ustaloną przez wspólników na dzień wniesienia wkładu lub udziału wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej.

Oznacza to, iż wspólnicy mogą ustalić wartość wkładu na poziomie cen rynkowych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie wartości początkowej nieruchomości wniesionej w formie wkładu niepieniężnego do spółki cywilnej w części:

*   dotyczącej sytuacji, gdy ustalenie wydatków na nabycie lub wytworzenie przedmiotu wkładu przez wspólnika wnoszącego wkład, będącego osobą fizyczną, jest niemożliwe – **uznaje się za prawidłowe,**
*   w pozostałej części – **uznaje się za nieprawidłowe.**

Zgodnie z art. 5a pkt 24 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. u. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną - oznacza to spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego.

W myśl art. 22a ust. 1 ww. ustawy, amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1.  budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
2.  maszyny, urządzenia i środki transportu,
3.  inne przedmioty

\- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

Zasady ustalania wartości początkowej poszczególnych środków trwałych, w sytuacji ich wniesienia do spółki cywilnej jako wkładu niepieniężnego, reguluje przepis art. 22g ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z dyspozycją wskazanego przepisu art. 22g ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki niebędącej osobą prawną:

1.  wartość początkową, od której dokonywane były odpisy amortyzacyjne - jeżeli przedmiot wkładu był amortyzowany,
2.  wydatki poniesione na nabycie lub wytworzenie przedmiotu wkładu, niezaliczone do kosztów uzyskania przychodów w jakiejkolwiek formie - jeżeli przedmiot wkładu nie był amortyzowany,
3.  wartość określoną zgodnie z art. 19 - jeżeli ustalenie wydatków na nabycie lub wytworzenie przedmiotu wkładu przez wspólnika wnoszącego wkład, będącego osobą fizyczną, jest niemożliwe i przedmiot wkładu nie był wykorzystywany przez wnoszącego wkład w prowadzonej działalności gospodarczej, z wyłączeniem wartości niematerialnych i prawnych wytworzonych przez wspólnika we własnym zakresie.

W myśl art. 22g ust. 16 ww. ustawy, przy ustalaniu wartości początkowej poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, zgodnie z ust. 1 pkt 3-5 oraz ust. 2, 8, 9, 14 i 15, przepis art. 19 stosuje się odpowiednio.

Zgodnie z art. 19 ust. 3 cytowanej ustawy, wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zamierza wnieść do spółki nieruchomość gruntową wraz z rozpoczętą budową budynku. Przedmiotowa nieruchomość nie była i nie jest wykorzystywana przez Zainteresowany do prowadzenia działalności gospodarczej. w ramach prowadzonej działalności spółki, Wnioskodawca zamierza wykorzystać nieruchomość na odpłatny wynajem, bądź sprzedać nieruchomość lub jej część osobom trzecim. Przewidywany okres używania nieruchomości przez spółkę jest dłuższy niż rok. w związku z tym ww. nieruchomość zostanie wprowadzona do ewidencji środków trwałych spółki cywilnej.

Mając na uwadze powyższe regulacje prawne oraz przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego wskazać należy, że w sytuacji wniesienia przez Wnioskodawcę do spółki cywilnej wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci nieruchomości gruntowej wraz z rozpoczętą budową budynku, za jej wartość początkową, zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 22g ust. 1 pkt 4 lit. b)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy uznać wydatki poniesione na nabycie lub wytworzenie przedmiotu wkładu, a jeżeli jest to niemożliwe - wartość określoną zgodnie z art. 19 ww. ustawy.

Zatem, w przedmiotowej sprawie wartość początkową wnoszonej do spółki nieruchomości można ustalić w wysokości wartości rynkowej jedynie w sytuacji, gdy ustalenie wydatków na nabycie lub wytworzenie przedmiotu wkładu przez wspólnika wnoszącego wkład, będącego osobą fizyczną, jest niemożliwe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Rozstrzygnięcie przedstawionego we wniosku pytania w zakresie opodatkowania aportu, zawarto w interpretacji indywidualnej z dnia 13 stycznia 2011 r. nr ILPB1/415-1158/10-4/AMN.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.