Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPB1/415-237/12-2/KSU
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2012-06-29
Teza: 1) Czy Wnioskodawca jest zobowiązany rozpoznać dochód z tytułu transakcji wskazanej w powyższym zdarzeniu oraz czy z tytułu tej transakcji jest zobowiązany zapłacić podatek dochodowy? 2) Jakich rozliczeń w zakresie podatku dochodowego Wnioskodawca powinien dokonać występując ze Spółki cywilnej, a w sytuacji obowiązku zapłaty w jakim terminie ma zapłacić podatek dochodowy, od całości czy od poszczególnych rat wypłat?
Słowa kluczowe: spółki-spółka cywilna; spółki-spółka osobowa; spółki-wystąpienie ze spółki; wspólnik; wspólnik-wystąpienie wspólnika; zwrot-zwrot wkładów
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24b

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 28 marca 2012 r. (data wpływu 2 kwietnia 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wystąpienia ze Spółki cywilnej – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 2 kwietnia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca był wspólnikiem trzyosobowej Spółki cywilnej od początku jej działania. Na poczet Spółki Wnioskodawca wniósł wkład w postaci środków pieniężnych w wysokości 1.980 zł, który stanowił 50% udziału.

W dniu 31 grudnia 2011 r. Wnioskodawca wystąpił ze Spółki, która istnieje nadal. Wnioskodawca po wystąpieniu ze Spółki nie prowadzi działalności gospodarczej. Tytułem rozliczenia wspólnego majątku Spółki, zwrotu wniesionego wkładu oraz wyniku finansowego za 2011 r., w dniu 31 grudnia 2011 r. Wnioskodawca zawarł z pozostałymi wspólnikami porozumienie, w którym postanowili o podziale majątku i wypłacie przypadającej Wnioskodawcy części majątku wspólnego Spółki. Podział majątku nastąpił zgodnie z art. 871 § 2 Kodeksu cywilnego. Na podstawie powołanego przepisu, wspólnicy postanowili o dokonaniu wypłaty w pieniądzu i w postaci ruchomości (samochodu osobowego będącego środkiem trwałym Spółki), w takiej część wartości wspólnego majątku pozostałego po odliczeniu wartości wkładów wszystkich wspólników, jaka odpowiada stosunkowi, w którym występujący wspólnik uczestniczył w zyskach Spółki. Środki pieniężne będą wypłacane w ratach (według § 4 porozumienia) do dnia 15 stycznia 2016 r. Pierwsza wypłata raty nastąpiła w dniu 31 grudnia 2011 r. Wniesiony wkład do Spółki został zwrócony w dniu 31 grudnia 2011 r.

Wartość majątku wspólnego będąca podstawą wyliczenia należnej części majątku została wyliczona w oparciu o dokumentację księgową, dokonaną na dzień 31 grudnia 2011 r. inwentaryzację, w której uwzględniono spis środków trwałych będących w posiadaniu Spółki, wyposażenie i pozostałe środki trwałe wycenione w wartości rynkowej oraz należności. Tak ustalone aktywa zostały pomniejszone o zinwentaryzowane na dzień 31 grudnia 2011 r. zobowiązania i wartość wkładów wszystkich wspólników. Następnie obliczono udział występującego wspólnika jaki odpowiada stosunkowi, w którym występujący wspólnik uczestniczył w zyskach Spółki (50% udziału). Do wartości majątku dodano obliczony na dzień 31 grudnia 2011 r. dochód przypadający za rok 2011 r., proporcjonalnie do przysługującego Wnioskodawcy prawa do udziału w zyskach. Łączna kwota do wypłacenia (rozliczenia) została rozłożona na raty, a wypłata rat następować będzie do 15 stycznia 2016 r. w kwotach rat określonych w porozumieniu. Na poczet spłaty części I raty udziału w dniu 31 grudnia 2011 r. przekazano Wnioskodawcy samochód osobowy, będący własnością Spółki o wartości 20.000 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy Wnioskodawca jest zobowiązany rozpoznać dochód z tytułu transakcji wskazanej w powyższym zdarzeniu oraz czy z tytułu tej transakcji jest zobowiązany zapłacić podatek dochodowy?
2.  Jakich rozliczeń w zakresie podatku dochodowego Wnioskodawca powinien dokonać występując ze Spółki cywilnej, a w sytuacji obowiązku zapłaty w jakim terminie ma zapłacić podatek dochodowy, od całości czy od poszczególnych rat wypłat?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z działalności gospodarczej są środki pieniężne otrzymane przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki. Do przychodów tych nie zalicza się środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki, w części odpowiadającej uzyskanej przed wystąpieniem przez wspólnika nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, o których mowa w art. 8, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w tej spółce (art. 14 ust. 3 pkt 11 cytowanej ustawy).

Zapłata należnego podatku dochodowego następuje do 30 kwietnia roku następującego po roku, w którym otrzymano środki pieniężne z tytułu wystąpienia ze spółki niebędącej osobą prawną. Jeżeli wypłata środków pieniężnych z tytułu wystąpienia ze spółki niebędącej osobą prawną nastąpiłaby w ratach, podatek należy zapłacić od kwot uzyskanych w danym roku podatkowym z proporcjonalnym nieuwzględnieniem w każdej racie kwot, o których mowa w art. 14 ust. 3 pkt 11 cytowanej ustawy.

Jednakże z uwagi na liczne wątpliwości interpretacyjne należy rozważyć dwa założenia:

1.  uznać, że w przepisie art. 14 ust. 3 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mowa jest o udziale „w kapitale spółki”, to w takim przypadku przychód wspólnika z tytułu otrzymania spłaty ze spółki nie powstałby, ponieważ wartość otrzymanej spłaty (np. około 475.000 zł) jest mniejsza od wartości jego dochodów uzyskanych z działalności prowadzonej w formie spółki od początku jej istnienia (np. około 700.000 zł),
2.  uznać, że w przepisie art. 14 ust. 3 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mowa jest o udziale „w zysku spółki”, to przychód wspólnika należy obliczyć następująco np.: wartość otrzymanej spłaty 475.000 zł - (700.000 zł – 500.000 zł - wartość wypłat z tytułu udziału w zyskach od początku istnienia Spółki) = 275.000 zł (dochód podlegający opodatkowaniu).

Zdaniem Wnioskodawcy, analizując powołane przepisy jak i liczne orzecznictwo w podobnych sprawach należy stwierdzić, że nie jest przychodem występującego wspólnika jego dochód uzyskany w spółce, który już wcześniej był wykazany i tym samym opodatkowany PIT, uzyskany w roku 2011, jak i w latach poprzednich, jednak pod jednym warunkiem: kwota przedmiotowej wypłaty nie przekroczy sumy wielkości wniesionego przez Wnioskodawcę wkładu oraz nadwyżki przychodów nad kosztami, rozliczanej proporcjonalnie do udziału (tj. dochodu opodatkowanego już przez wspólników Spółki), pomniejszonej o dokonane we wcześniejszych latach wypłaty z tytułu „udziału w kapitale” tej Spółce. Innymi słowy, jeżeli Wnioskodawca otrzyma od Spółki więcej niż suma wniesionego przez Niego wkładu (powyżej kwoty 1.980 zł) i dochodów (już raz opodatkowanych) ze Spółki liczonych od początku jej istnienia, to powoływany art. 14 ust. 2 pkt 16 ma zastosowanie w przedmiotowej sprawie.

Na poparcie stanowiska Wnioskodawca przytacza wyrok z 7 października 2004 r., w którym NSA podkreśla: „(\`(...)\`) zyski osiągane przez spółkę niebędącą osobą prawną, w czasie jej trwania, były na bieżąco uwzględniane u wspólników, zgodnie z art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.” Zdaniem Sądu prowadzi to do wniosku, że zyski wypłacone przy likwidacji spółki lub przy wystąpieniu wspólnika ze spółki nie podlegają już opodatkowaniu.

Natomiast art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki. Przy czym, stosownie do treści art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b) ww. ustawy, do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją, spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki - jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło wystąpienie wspólnika z takiej spółki, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Zatem samochód, będący środkiem trwałych Spółki, który został przekazany Wnioskodawcy na poczet należnej części majątku, w związku z wystąpieniem ze Spółki, nie będzie podlegał opodatkowaniu, pod warunkiem, że nie zostanie zbyty przed upływem 6 lat.

Mając na uwadze art. 21 ust. 1 pkt 50 ww. ustawy, uznać należy, iż wolna od podatku jest również wartość rynkowa wkładu wniesionego przez Wnioskodawcę do Spółki, ustalona na dzień jego wniesienia do Spółki, która następnie została Mu zwrócona z uwagi na wystąpienie z tej Spółki.

Reasumując, Wnioskodawca uważa, że wypłacane środki pieniężne z tytułu Jego wystąpienia ze Spółki, nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 860 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16 poz. 93 ze zm., określanego w dalszej części skrótem „K.c.”), przez umowę spółki wspólnicy zobowiązują się dążyć do osiągnięcia wspólnego celu gospodarczego przez działanie w sposób oznaczony, w szczególności przez wniesienie wkładów. Każdy wspólnik jest uprawniony do równego udziału w zyskach i w tym samym stosunku uczestniczy w stratach, bez względu na rodzaj i wartość wkładu. W umowie spółki można inaczej ustalić stosunek udziału wspólników w zyskach i stratach. Można nawet zwolnić niektórych wspólników od udziału w stratach. Natomiast nie można wyłączyć wspólnika od udziału w zyskach (art. 867 § 1 K.c.).

Z kolei w myśl art. 871 § 1 K.c., wspólnikowi występującemu ze spółki zwraca się w naturze rzeczy, które wniósł do spółki do używania, oraz wypłaca się w pieniądzu wartość jego wkładu oznaczoną w umowie spółki, a w braku takiego oznaczenia, wartość, którą wkład ten miał w chwili wniesienia. Nie ulega zwrotowi wartość wkładu polegającego na świadczeniu usług albo na używaniu przez spółkę rzeczy należących do wspólnika.

Ponadto, stosownie do regulacji zawartej w § 2 powołanego wyżej art. 871 K.c., występującemu wspólnikowi wypłaca się w pieniądzu taką część wartości wspólnego majątku pozostałego po odliczeniu wartości wkładów wszystkich wspólników, jaka odpowiada stosunkowi, w którym występujący wspólnik uczestniczył w zyskach spółki.

W świetle powołanych powyżej przepisów, w przypadku wystąpienia ze spółki cywilnej wspólnikowi przysługuje prawo do zwrotu udziału kapitałowego.

Z uwagi na fakt, że spółka cywilna jest osobową spółką prawa cywilnego, która nie ma osobowości prawnej, z punktu widzenia prawa podatkowego na gruncie podatków dochodowych podatnikami są poszczególni wspólnicy takiej spółki, a nie sama spółka. Zatem, to na nich, a nie na spółce, ciąży obowiązek podatkowy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Stosownie do treści art. 5b ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy, prowadzi spółka niemająca osobowości prawnej, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolnicza działalność gospodarcza). Przy czym, w myśl art. 5a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przez spółkę niebędącą osobą prawną należy rozumieć spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego.

W myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe. Przy czym, zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat (art. 8 ust. 2 pkt 1 tej ustawy).

Zgodnie z tą zasadą dochody z udziału w spółce cywilnej opodatkowuje się osobno u każdego wspólnika w stosunku do jej udziałów. Udział wspólnika występującego ze spółki w zysku odpowiada wartości majątku wspólnego po odliczeniu wartości wkładów wszystkich wspólników, przy uwzględnieniu proporcji, w jakiej wspólnik występujący ze spółki uczestniczył w zyskach spółki.

Analizując skutki podatkowe wystąpienia wspólnika (osoby fizycznej) ze spółki cywilnej należy mieć na uwadze, że z dniem 1 stycznia 2011 r. znowelizowana została ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zmiany dokonane zostały ustawą z dnia 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 226, poz. 1478).

Do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dodane zostały m.in. przepisy art. 14 ust. 2 pkt 16 i 17 oraz art. 14 ust. 3 pkt 10-12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast brzmienie art. 21 ust. 1 pkt 50 ww. ustawy, uległo zmianie, w ten sposób, iż przepis ten nie dotyczy obecnie przychodów uzyskanych w związku ze zwrotem wkładów wnoszonych do spółek osobowych.

Mając na uwadze, że wypłacenie środków pieniężnych oraz przekazanie składnika majątku, tj. samochodu, w związku z wystąpieniem Wnioskodawcy, jako wspólnika, ze spółki cywilnej następuje począwszy od 31 grudnia 2011 r. w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2011 r.

W myśl art. 14 ust. 1 ww. ustawy, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolniczej działalności gospodarczej), uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Stosownie do art. 14 ust. 2 pkt 16 powołanej ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również środki pieniężne otrzymane przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki.

W myśl natomiast art. 14 ust. 3 pkt 11 tej ustawy, do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2 nie zalicza się środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki, w części odpowiadającej uzyskanej przed wystąpieniem przez wspólnika nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, o których mowa w art. 8, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w tej spółce.

Innymi słowy, w przepisie tym ustawodawca wprost zapisał, że wyłączeniu z opodatkowania w przypadku wypłaty udziału kapitałowego podlega przypadająca na występującego wspólnika różnica między przychodem spółki a kosztami jego uzyskania, pomniejszona o wypłaty dokonane wcześniej z tytułu udziału w spółce. To oznacza, że dochód z udziału w spółce, opodatkowany w każdym roku, od którego odprowadzono zaliczki na podatek, bez względu na to, czy pozostał w spółce niewypłacony, czy też jako przekazany na inne kapitały – został wyłączony z opodatkowania przy obliczeniu udziału kapitałowego stanowiącego źródło przychodu w momencie jego wypłaty. Wyłączeniu podlega zatem jedynie ten dochód.

W myśl natomiast art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki.

Przy czym stosownie do treści art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b) ww. ustawy, do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki – jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło wystąpienie wspólnika z takiej spółki, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca był wspólnikiem trzyosobowej Spółki cywilnej. Na poczet udziału w Spółce Wnioskodawca wniósł wkład w postaci środków pieniężnych w wysokości 1.980 zł, który stanowił 50% udziału. W dniu 31 grudnia 2011 r. Wnioskodawca wystąpił ze Spółki, która istnieje nadal. Wnioskodawca po wystąpieniu ze Spółki nie prowadzi działalności gospodarczej. Tytułem rozliczenia wspólnego majątku Spółki, zwrotu wniesionego wkładu oraz wyniku finansowego za 2011 r., w dniu 31 grudnia 2011 r. Wnioskodawca zawarł z pozostałymi wspólnikami porozumienie, w którym postanowili o podziale majątku i wypłacie przypadającej Wnioskodawcy części majątku wspólnego Spółki. Podział majątku nastąpił zgodnie z art. 871 § 2 Kodeksu cywilnego. Na podstawie powołanego przepisu wspólnicy postanowili o dokonaniu wypłaty w pieniądzu i w postaci ruchomości (samochodu osobowego będącego środkiem trwałym Spółki), w takiej część wartości wspólnego majątku pozostałego po odliczeniu wartości wkładów wszystkich wspólników, jaka odpowiada stosunkowi, w którym występujący wspólnik uczestniczył w zyskach spółki. Środki pieniężne będą wypłacane w ratach (według § 4 porozumienia) do dnia 15 stycznia 2016 r. Pierwsza wypłata raty nastąpiła w dniu 31 grudnia 2011 r. Wniesiony wkład do Spółki został zwrócony w dniu 31 grudnia 2011 r. Na poczet spłaty części I raty udziału w dniu 31 grudnia 2011 r. przekazano Wnioskodawcy samochód osobowy, będący własnością Spółki o wartości 20.000 zł.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że wypłacone Wnioskodawcy środki finansowe z tytułu wystąpienia ze Spółki cywilnej, której był wspólnikiem, stanowią przychód z działalności gospodarczej w momencie wypłaty tych środków (poszczególnej raty), przy czym do przychodów tych nie zalicza się – stosownie do art. 14 ust. 3 pkt 11 ww. ustawy – tej części otrzymanych środków pieniężnych, które stanowią równowartość uzyskanej przed wystąpieniem przez wspólnika nadwyżki przychodów nad kosztami ich uzyskania, ustalonymi w myśl w art. 8, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w tej spółce.

Natomiast w odniesieniu do otrzymanego składnika majątku, tj. samochodu osobowego, stwierdzić należy, iż Wnioskodawca nie osiągnie przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na dzień otrzymania tego samochodu, natomiast osiągnie On przychód, z zastrzeżeniem warunków, o których mowa w art. 14 ust. 3 pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w momencie ewentualnego odpłatnego zbycia otrzymanego w wyniku wystąpienia ze Spółki cywilnej składnika majątku.

Ponadto zauważyć należy, iż przy obliczaniu dochodu należy posłużyć się wykładnią przepisu art. 24 ust. 3c ustawy, a więc określić dochód z tytułu wystąpienia wspólnika ze spółki jako różnicę między przychodem z tego tytułu, ustalonym zgodnie z art. 14, a wydatkami na nabycie lub objęcie prawa do udziałów w takiej spółce.

Podatnik jest zobowiązany złożyć w urzędzie skarbowym zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym – art. 45 ust. 1 ww. ustawy.

Wskazać należy również, iż nowelizacją ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uchylony został art. 24 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczący opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodu z remanentu likwidacyjnego.

Jednakże z przepisu art. 24 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dodanego przez art. 1 pkt 16 lit. b) ustawy zmieniającej, wynika, iż w razie likwidacji działalności gospodarczej, w tym także w formie spółki niebędącej osobą prawną, lub wystąpienia wspólnika ze spółki niebędącej osobą prawną, sporządza się wykaz składników majątku na dzień likwidacji działalności gospodarczej lub na dzień wystąpienia wspólnika z takiej spółki. Wykaz powinien zawierać co najmniej następujące dane: liczbę porządkową, określenie (nazwę) składnika majątku, datę nabycia składnika majątku, kwotę wydatków poniesionych na nabycie składnika majątku oraz kwotę wydatków poniesionych na nabycie składnika majątku zaliczoną do kosztów uzyskania przychodów, wartość początkową, metodę amortyzacji, sumę odpisów amortyzacyjnych oraz wysokość wypłaconych środków pieniężnych należnych wspólnikom z tytułu udziału w spółce niebędącej osobą prawną na dzień wystąpienia lub likwidacji.

Ponadto tut. Organ podatkowy wskazuje, że zastosowania w niniejszej sprawie, w sytuacji otrzymania środków pieniężnych po 31 grudnia 2010 r. z tytułu wystąpienia Wnioskodawcy ze Spółki cywilnej, nie znajdzie już art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż po nowelizacji przepis ten stanowi, iż wolne od podatku dochodowego są przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów lub wkładów w spółdzielni, do wysokości wniesionych udziałów lub wkładów do spółdzielni.

Nadmienia się, że wydając interpretację w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego, w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do oceny załączonych do wniosku ORD-IN dokumentów, jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez Wnioskodawcę i Jego stanowiskiem.

Końcowo - odnosząc się do powołanej tezy wyroku Sądu Administracyjnego - wskazać należy, iż dotyczy ona konkretnej, indywidualnej sprawy podatnika podjętej w określonym stanie faktycznym i jest wiążąca tylko w tej sprawie. Dlatego, stosownie do art. 87 ustawy z dnia 2 kwietnia 1997 r. – Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. Nr 78, poz. 483 ze zm.), nie jest źródłem powszechnie obowiązującego prawa i tym samym nie może być wiążąca dla organu wydającego interpretację indywidualną.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.