Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP1/443-567/13-2/AI
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2013-09-27
Teza: Podatek od towarów i usług w zakresie uznania, że sprzedaż znaków towarowych wraz z prawami ochronnymi podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
Słowa kluczowe: czynności-czynności podlegające opodatkowaniu; sprzedaż; zbycie; znak-znak towarowy; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 28 czerwca 2013 r. (data wpływu 28 czerwca 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania, że sprzedaż znaków towarowych wraz z prawami ochronnymi podlega opodatkowaniu podatkiem VAT – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28 czerwca 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania, że sprzedaż znaków towarowych wraz z prawami ochronnymi podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

„A” Spółka Akcyjna Sp.k. (dalej: „Spółka”) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Planowane jest, że Spółka w wyniku przekształcenia zmieni formę prawną na spółkę komandytowo-akcyjną (dalej: „SKA”).

Spółka posiada znaki towarowe, które nabyła w drodze wkładu niepieniężnego wniesionego jako aktywa niestanowiące przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa (dalej: Znaki Towarowe). Spółce przysługują również prawa ochronne na wskazane Znaki Towarowe wynikające z rejestracji w odpowiednich organach rejestrowych (dalej: Prawa Ochronne), które również były przedmiotem wyżej opisanego wkładu niepieniężnego wraz ze Znakami Towarowymi. Przedmiotowe Znaki Towarowe wraz z Prawami Ochronnymi są podstawowymi aktywami Spółki, dzięki którym Spółka uzyskuje przychody. W oparciu o Znaki Towarowe Spółka prowadzi działalność m.in. w zakresie zarządzania prawami własności intelektualnej oraz ich udostępniania innym podmiotom. W szczególności Spółka udziela na rzecz podmiotów z grupy kapitałowej, do której należy (dalej: Grupa), licencji na korzystanie ze Znaków Towarowych i uzyskuje z tego tytułu przychody w postaci opłat licencyjnych.

W wyniku przekształcenia Spółki w SKA, SKA będą przysługiwały wszystkie prawa i obowiązki przekształcanej Spółki. Jednocześnie majątek Spółki stanie się w całości majątkiem SKA, która będzie kontynuować dotychczasową działalność Spółki jako osobowa spółka handlowa w zmienionej formie prawnej.

Spółka rozważa zbycie wskazanych powyżej Znaków Towarowych wraz z Prawami Ochronnymi na rzecz innego podmiotu (dalej: Nabywca). Zbycie nastąpi po przekształceniu Spółki w SKA na podstawie umowy sprzedaży zawartej pomiędzy Nabywcą oraz SKA, w której zostanie określona cena należna SKA z tytułu sprzedaży Znaków Towarowych wraz z Prawami Ochronnymi. Przedmiotem sprzedaży będą Znaki Towarowe wraz z Prawami Ochronnymi, które po przekształceniu Spółki w SKA pozostaną w posiadaniu SKA. W skład przedmiotu sprzedaży nie wejdą natomiast - w szczególności - wierzytelności, należności ani zobowiązania wiążące się z działalnością SKA związaną z posiadanymi Znakami Towarowymi, prawa ani obowiązki wynikające z umów licencyjnych zawartych przez Spółkę, posiadane w momencie sprzedaży przez SKA środki pieniężne, jak też inne wierzytelności i zobowiązania.

Co więcej, przedmiotem omawianej transakcji nie będą także takie składniki przedsiębiorstwa jak jego nazwa, siedziba, księgi.

Jak wskazano powyżej, w ramach transakcji sprzedaży nie dojdzie do przeniesienia na Nabywcę praw ani obowiązków wynikających z umów licencyjnych. Przed dokonaniem sprzedaży Znaków Towarowych wraz z Prawami Ochronnymi dojdzie do rozwiązania wszystkich umów licencyjnych zawartych przez Spółkę z innymi podmiotami (w tym z Nabywcą), dotyczących korzystania przez te podmioty ze Znaków Towarowych. Po dokonaniu transakcji sprzedaży, Nabywca będzie korzystał ze Znaków Towarowych we własnej działalności gospodarczej oraz będzie udzielał licencji na korzystanie ze Znaków Towarowych innym podmiotom. Nie jest wykluczone, że Nabywca będzie zawierał umowy licencyjne na korzystanie ze Znaków Towarowych również z SKA oraz z podmiotami, które przed omawianą transakcją sprzedaży były stroną umów licencyjnych zawartych ze Spółką (a po przekształceniu z SKA).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy prawidłowe jest podejście Spółki, zgodnie z którym transakcja sprzedaży Znaków Towarowych wraz z Prawami Ochronnymi przez SKA na rzecz Nabywcy będzie podlegała opodatkowaniu VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, planowana transakcja sprzedaży Znaków Towarowych wraz z Prawami Ochronnymi przez SKA na rzecz Nabywcy będzie stanowiła świadczenie usług podlegające opodatkowaniu VAT.

W ocenie Spółki, powyższe stanowisko uzasadniają w szczególności poniżej przedstawione argumenty.

W myśl art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów;
4.  wewnątrzwspółnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów

Zgodnie natomiast z art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również przeniesienie praw do własności niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Spółki, przedstawiona w opisie zdarzenia przyszłego transakcja polegająca na przeniesieniu praw do wartości niematerialnych i prawnych (tj. Znaków Towarowych wraz z Prawami Ochronnymi), stanowić będzie odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, a w konsekwencji przedmiotowa transakcja będzie podlegała przepisom ustawy o VAT.

Jednocześnie, w opinii Spółki, przedstawiona w opisie zdarzenia przyszłego transakcja nie może być traktowana jako transakcja niepodlegająca przepisom ustawy na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, tj. jako transakcja zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zdaniem Spółki, nie może bowiem budzić wątpliwości, iż przenoszone do Nabywcy w ramach umowy sprzedaży składniki majątku (tj. Znaki Towarowe wraz z Prawami Ochronnymi) nie będą same w sobie stanowić ani przedsiębiorstwa ani jego zorganizowanej części.

W szczególności, według Spółki, w przypadku sprzedaży aktywów, w skład których wejdą wyłącznie Znaki Towarowe wraz z Prawami Ochronnymi (w oderwaniu od jakichkolwiek praw i obowiązków wynikających z umów licencyjnych, wierzytelności, zobowiązań, innych składników majątku ruchomego i nieruchomego itp.) nie może być mowy o zespole składników, który byłby wyodrębniony organizacyjnie, finansowo ani funkcjonalnie i który mógłby stanowić przedsiębiorstwo bądź jego zorganizowaną część w rozumieniu przepisów o VAT. Tym samym omawiana transakcja sprzedaży Znaków Towarowych wraz z Prawami Ochronnymi przez SKA na rzecz Nabywcy będzie, w ocenie Spółki, stanowić świadczenie usług podlegające opodatkowaniu VAT.

Reasumując, zdaniem Spółki, zbycie Znaków Towarowych wraz z Prawami Ochronnymi przez SKA na rzecz Nabywcy będzie stanowiło świadczenie usług podlegające opodatkowaniu VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary – w myśl art. 2 pkt 6 ustawy – rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stosownie do przepisu art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Z powyższego wynika, iż prawo do znaków towarowych nie stanowi towaru w rozumieniu przepisów ustawy, a zatem transakcja zbycia znaku towarowego wraz z prawem ochronnym nie może być kwalifikowana jako odpłatna dostawa towarów. Rozważenia wymaga natomiast kwalifikacja wskazywanej transakcji, jako odpłatnego świadczenia usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy.

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Odpłatność może przybierać różne formy – nie jest warunkiem to, aby została ustalona lub dokonana w pieniądzu. Odpłatnością jest więc także np. świadczenie zwrotne otrzymane od drugiej strony.

Sprzedaż znaków towarowych wraz z prawami ochronnymi do spółki spełnia definicję świadczenia usług, ponieważ stanowi świadczenie, które nie jest dostawą towarów.

Ponadto, zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy, sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Z powyższego wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Spółka planuje, że w wyniku przekształcenia zmieni formę prawną na spółkę komandytowo-akcyjną ( „SKA”).

Spółka posiada znaki towarowe, które nabyła w drodze wkładu niepieniężnego wniesionego jako aktywa niestanowiące przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa Spółce przysługują również prawa ochronne na wskazane znaki towarowe wynikające z rejestracji w odpowiednich organach rejestrowych, które również były przedmiotem wyżej opisanego wkładu niepieniężnego wraz ze znakami towarowymi. Spółka rozważa zbycie wskazanych powyżej znaków towarowych wraz z prawami ochronnymi na rzecz innego podmiotu - nabywcę. Zbycie nastąpi po przekształceniu Spółki w SKA na podstawie umowy sprzedaży zawartej pomiędzy nabywcą oraz SKA, w której zostanie określona cena należna SKA z tytułu sprzedaży znaków towarowych wraz z prawami ochronnymi. Przedmiotem sprzedaży będą znaki towarowe wraz z prawami ochronnymi, które po przekształceniu Spółki w SKA pozostaną w posiadaniu SKA.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii uznania, że sprzedaż znaków towarowych wraz z prawami ochronnymi podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Mając na uwadze powołane przepisy w kontekście przedstawionego opisu sprawy stwierdzić należy, że zbycie znaków towarowych wraz z prawami ochronnymi spełnia definicję usługi zawartą w art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy. Tym samym należy przyjąć, że czynność ta podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatne świadczenie usług.

Reasumując, transakcja sprzedaży znaków towarowych wraz z prawami ochronnymi przez SKA na rzecz nabywcy będzie podlegała opodatkowaniu VAT.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.