Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.449.2025.2.MW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-29
Teza: Możliwość opodatkowania 8,5% stawką ryczałtu od
przychodów ewidencjonowanych przychodów odniesionych
dzięki uczestnictwu w zawodach e; sportowych, uzależnionych
m.in. od przeniesienia prawa do autografu (atrybutu
osobistego) na Zleceniodawcę.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza
działalność gospodarcza
prawo-prawo do wizerunku
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawki ryczałtu
zawody
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 15 %
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2-lit. z

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 10 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 26 sierpnia 2025
    r. (wpływ 27 sierpnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą jako e-sportowiec – Gra w (...). Jest to
    gra wymagająca nie tylko zdolności manualnych, lecz także umiejętności działania w
    zespole i (niekiedy) zarządzania nim. Polega ona na tym, że jako członek jednej z dwóch z
    grup: (...) osiąga się określone cele, tj. (...). W zależności od tego, czy cele te zostaną
    osiągnięte przyznawane są odpowiednio punkty. Zwycięzcą zostaje ten zespół, który
    zgromadzi ich najwięcej.
    E-sport jest coraz bardziej popularną dziedziną sportu, której poświęca się nie tylko szereg
    relacji i innych materiałów w Internecie (na platformach w rodzaju (...)), lecz także w
    mediach tradycyjnych, w tym, telewizji. Z roku na rok e-sport przyciąga coraz więcej
    widzów, a co za tym idzie, także sponsorów. Coraz więcej graczy, szczególnie tych o
    profesjonalnym statusie uzyskuje też popularność porównywalną ze sportowcami
    tradycyjnych dziedzin sportu.
    Należy przy okazji zauważyć, że w polskiej wersji artykułu (...), poświęconemu e-sportowi
    (...), została umieszczona wzmianka dotycząca Wnioskodawcy: „(...)”.
    Obecnie więc Wnioskodawca jest (...).
    Zatem istotnym czynnikiem pozwalającym Wnioskodawcy na zwiększenie przychodów jest
    jego wizerunek, rozumiany nie tylko jako twarz czy sylwetka, ale inne obrazy i symbole
    (wizualizacje) pozwalające na jego identyfikację, w tym podpis (autograf). Często określa
    się je jako tzw. atrybuty osobiste.
    Wnioskodawca bierze udział w turniejach e-sportowych sportowych typu (...),
    organizowanych we współpracy z firmą (...). W tym roku mają miejsce (...) takie turnieje:
    (...). W związku z uczestnictwem w tych wydarzeniach, zleceniodawca (...), dalej:
    „Zleceniodawca”, emituje cyfrowe naklejki zawierające wizerunek i pseudonim gracza
    (wraz z autografem), na podstawie uprzednio przekazanych mu praw.
    Wnioskodawca zawiera ze Zleceniodawcą umowę, dalej: „Umowa” (poprzez akceptację
    warunków na stronie WWW Zleceniodawcy), na mocy której należy się mu wynagrodzenie
    odpowiadające określonej części wpływów z imprezy e-sportowej. Wynagrodzenie to
    Wnioskodawca uzyskuje nie tylko dzięki uczestniczeniu w grze, lecz także dzięki
    przekazaniu w trakcie imprezy różnego rodzaju treści (w oryginale (...)), w tym, prawa do
    wykorzystania przez Zleceniodawcę w trakcie tej imprezy cyfrowych przedmiotów
    (naklejek, skórek z autografem), które użytkownicy mogą w trakcie gry kupować lub
    pobierać bez opłaty.
    Dodatkowo więc Wnioskodawca udzielił Zleceniodawcy zgody, dotyczącej przeniesienia
    praw do wykorzystania wizerunku Wnioskodawcy. Jej istota zawiera się następujących
    zapisach:
    „Przeniesienie Praw (...)
    „Wizerunek” oznacza mój wygląd, występ, imię i nazwisko, informacje biograficzne i
    oświadczenia oraz wszelkie nagrania audio lub wideo stworzone przeze mnie (i) podczas
    wydarzenia (...) lub (ii) dostarczone przeze mnie lub mój zespół do (...) lub organizatora
    wydarzenia. W odniesieniu do zespołu, Wizerunek obejmuje również znaki towarowe

    zespołu, logo lub inną własność intelektualną zespołu, którą zespół może zdecydować się
    dostarczyć (...) lub organizatorowi wydarzenia poza (...). (...) Wyrażam zgodę na
    wykorzystywanie, rozpowszechnianie i wyświetlanie mojego Wizerunku przez (...) w (...) lub
    (b) w mediach związanych z (...) lub wydarzeniem (...), które (...) licencjonuje lub
    sponsoruje. Zgadzam się, że (...) zachowa te prawa tak długo, jak długo będę uczestniczyć
    w wydarzeniach (...). Zgadzam się również, że (...) może zachować te prawa do
    wykorzystywania, rozpowszechniania i wyświetlania mojego wizerunku związanego z
    archiwalnymi wydarzeniami (...) na zawsze.”
    Należy przy tym podkreślić że Wnioskodawca nie otrzymuje żadnego wynagrodzenia,
    które wiązałoby się bezpośrednio (wyłącznie) z udzieleniem ww. zgody. Wynagrodzenie
    jako całość odnosi się do wszystkich działań, które podejmuje Wnioskodawca w ramach
    Umowy.
    Innymi słowy, wynagrodzenie Wnioskodawcy wiąże się przede wszystkim z realnym
    uczestnictwem Wnioskodawcy w grze (dzięki czemu Zleceniodawca może liczyć na
    zainteresowanie wśród fanów e-sportu organizowaną przez siebie imprezą). Temu
    „świadczeniu głównemu” towarzyszy przekazanie przez Wnioskodawcę Zleceniodawcy
    praw do wykorzystania jego autografu (atrybutów osobistych).
    W piśmie z 26 sierpnia 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu organu pytania:
    1) Czy prowadzona przez Pana działalność jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust.
        1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym
        od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        843)?
    Odpowiedź: Tak, opisane we wniosku czynności należy zakwalifikować jako „działalność
    usługową” w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    2) Czy oprócz opisanej działalności gospodarczej uzyskuje Pan inne dochody
        podlegające opodatkowaniu? Jeśli tak, należy wskazać z jakich źródeł przychodów
        pochodzą?
        Ponadto należy wskazać czy prowadzi Pan ewidencję, która umożliwia Panu
        identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami?
    Odpowiedź: Wnioskodawca uzyskuje dochody wyłącznie z działalności gospodarczej.
    Zakres czynności Wnioskodawcy został opisany we wniosku, będącym przedmiotem
    niniejszego wezwania, jak również we wniosku z (...) 2024 r. (interpretacja z (...)).
    Ewidencja, umożliwiająca identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi
    stawkami, jest prowadzona.
    3) Czy Pana działalność jest wykonywana:
        a) w celach zarobkowych – tj. w celu zapewnienia określonego dochodu, a nie
          wyłącznie w celu zaspokojenia Pana własnych potrzeb?
        b) w sposób ciągły – tj. z zamiarem powtarzania tej czynności w celu
          osiągnięcia efektu w postaci zarobku?
        c) w sposób zorganizowany – tj. w ramach uporządkowanych, celowych czynności?
    Odpowiedź: Tak. Jest to działalność wykonywana w celach zarobkowych, w sposób ciągły i
    zorganizowany.
    4) Czy:
        a) usługi świadczone przez Pana, będące przedmiotem wniosku, są wykonywane
          pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te
          czynności?

        b) wykonując te usługi, ponosi Pani ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną
          działalnością?
        c) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultaty czynności świadczonych
          przez Pana oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za
          popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi Pan, czy zlecający wykonanie tych
          czynności?
    Odpowiedź: Działalność Wnioskodawcy spełnia warunki dot. działalności gospodarczej,
    zatem:
      - czynności Wnioskodawcy nie są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i
        czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,
      - Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością,
      - odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultaty ww. czynności ponosi
        Wnioskodawca.
      5) Jak są sklasyfikowane – na podstawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU)
      wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w
      sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze
      zm.) – usługi świadczone przez Pana, których dotyczy złożony wniosek (proszę
      podać podstawowy symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w
      blokach po dwa znaki oddzielone kropką dla wykonywanych czynności mających
      być przedmiotem zapytania)?
    Odpowiedź: W ocenie Wnioskodawcy jego usługi należy zakwalifikować jako:
          PKWiU 93.19.12.0 - Usługi świadczone przez sportowców.
    Niezależnie od powyższego Wnioskodawca chciałby doprecyzować, że możliwe są także
    przypadki, w których ustala się osobne wynagrodzenie z tytułu przeniesienia prawa do
    autografu (atrybutów osobistych), jako udział (%) od sprzedaży wygenerowanej dzięki
    użyciu ww. atrybutów w trakcie gry. Wynagrodzenie to jest należne Wnioskodawcy od
    Zleceniodawcy (...), niezależnie od tego, że osobne wynagrodzenie należy się
    Wnioskodawcy za sam udział w zawodach (to wynagrodzenie należy się Wnioskodawcy od
    organizatora imprezy, tj. od innego podmiotu niż ww. Zleceniodawca).
    Pomimo tego, że okoliczność ta pozostaje bez wpływu na istotę opisu stanu faktycznego
    (w szczególności, wykluczona jest możliwość, by Wnioskodawca udzielał zgodę za
    wykorzystanie swojego podpisu itp., nie zgłaszając się do zawodów), to uznać należy, że
    przypadek ten stanowi osobny stan faktyczny.

## Pytanie

Mając na uwadze opisany stan faktyczny, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie
    stanowiska w następującej kwestii:
    Czy przychód, który odniesie Wnioskodawca dzięki uczestnictwu w zawodach e-
    sportowych, uzależniony m.in. od tego, iż przeniesie on prawa do autografu (atrybutów
    osobistych) na Zleceniodawcę, będzie podlegać stawce 8,5% podatku zryczałtowanego?
    Pana stanowisko w sprawie
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że dochód z opisanego powyżej źródła podlega stawce
    8,5% zryczałtowanego podatku.
    Art. 12 ust. 1 pkt. 1, 2, 2a, 4, 6, 7 i 8 Ustawy o podatku zryczałtowanym określa, że
    przychód z poszczególnych rodzajów usług podlega stawkom od 2% do 17%. W
    pozostałych, niewymienionych tam przypadkach, stosuje się stawkę 8,5% ryczałtu. Jak
    bowiem czytamy w art. 12 ust. 1 pkt. 5 lit a) Ustawy o podatku zryczałtowanym: „stawka
    8,5% obejmuje” przychody z działalności usługowej, w tym przychód w z działalności

    gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów w o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z
    zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Innymi słowy, o ile określony typ usługi nie został wymieniony w pkt. 1-4 oraz 6-8, podlega
    stawce ryczałtu wynoszącej 8,5%.
    Istotą usług, do których odnosi się powyższy opis, jest udział w występach e-sportowych,
    organizowanych przez Zleceniodawcę. Sam występ w wydarzeniu nie może być uznany ani
    za usługę reklamową, przesyłania strumieni wideo przez Internet, udzielenia licencji do
    korzystania z gier komputerowych ani za jakąkolwiek inną usługę określoną w pkt. 1-4
    oraz 6-8 w art. 12 ust. 1 ww. ustawy.
    Wnioskodawca jest e-sportowcem, działającym w tej właśnie roli i występującym w
    różnorakich mediach, korzystając ze swojej popularności zdobytej dzięki wynikom w e-
    sporcie.
    Należy więc podkreślić, że czynności podejmowane przez Wnioskodawcę jako występy w
    ramach e-sportu powinny być klasyfikowane jako działalność gospodarcza. Mają one
    bowiem charakter zorganizowany, co obejmuje nie tylko same występy, lecz także cały
    cykl przygotowań oraz aspekt finansowy oraz marketingowy tej działalności.
    Jak zostało to już wielokrotnie potwierdzone w indywidualnych interpretacjach
    wydawanych przez upoważnione organy (ponadto w uchwale NSA z 22.6.2015 r., II FPS 1
    /15), działalność sportowa (też artystyczna) może przyjmować cechy działalności
    gospodarczej, do której odnosi się art. 10 ust. 1 pkt. 3 i 14 Ustawy PDOF.
    Zatem także przychody, wiążące się bezpośrednio z ww. działalnością sportową, uzyskane
    dzięki udostępnieniu tzw. atrybutów osobistych (w tym, autografu, wizerunku itp.)
    mieszczą się w zakresie działalności gospodarczej.
    Przykładowo, jak potwierdził Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 31.12.2018 r.
    (0114-KDIP3-1.4011.547.2018.1 .IF):
    „Wnioskodawca na podstawie kontraktu udziela Kontrahentowi prawa do
    wykorzystywania osobistych atrybutów Wnioskodawcy, w szczególności imienia i
    nazwiska, przezwiska, inicjałów, numerów (numery) koszulki, autografów, faksymiliów
    podpisu lub podpisów cyfrowych, zapisów głosu, obrazów lub filmów, fotografii,
    podobizny i wizerunku, charakterystyczne ruchy oraz wszelkie inne sposoby identyfikacji
    Wnioskodawcy, a także statystycznych, biograficznych i innych danych informacyjnych
    dotyczących Wnioskodawcy.
    Atrybuty osobiste to pojęcie szersze do wizerunku, tym niemniej wciąż nie może być
    kwalifikowane jako utwór w rozumieniu prawa autorskiego. Odnosząc powyższe do
    przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz uwzględniając definicję pozarolniczej
    działalności gospodarczej zawartą w art. 5a pkt 6 ustawy o p.d.o.f., stwierdzić należy, że
    uzyskiwane przez Wnioskodawcę przychody w związku z kontraktem z Kontrahentem z
    tytułu świadczenia usług obejmujących wykorzystanie praw do osobistych atrybutów
    Wnioskodawcy należy zakwalifikować jako przychody z pozarolniczej działalności
    gospodarczej. (...)
    W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny
    prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.”
    Dodatkowo Dyrektor KIS m.in. w piśmie z 24.7.2023 r. (0112-KDIL2- 2.4011.268.2023.2.IM)
    potwierdził, że także działalność pośrednio związana z działalnością sportową, spełniającą
    kryteria działalności gospodarczej, powinna być traktowana jako działalność gospodarcza
    (w tym przypadku chodziło o sprzedaż koni wyścigowych).
    Dodatkowo, Wnioskodawca spełnia pozostałe warunki, od których zostało uzależnione
    korzystanie z ryczałtu, tj. w szczególności:
      - nie opłaca podatku w formie karty podatkowej;

      - nie osiąga przychodów z tytułu: prowadzenia aptek, działalności w zakresie kupna i
        sprzedaży wartości dewizowych, działalności w zakresie handlu częściami i
        akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
      - nie wytwarza wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym (poza wytwarzaniem
        energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii);
      - nie uzyskuje przychodów z umowy zawartej ze swoim pracodawcą (także byłym
        pracodawcą);
      - złożył odpowiednie oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu;
      - jego przychody nie przekroczą granicy 2 000 000 euro rocznie.
    Reasumując, Wnioskodawca, prowadzący działalność gospodarczą (jako e-sportowiec)
    powinien traktować całość przychodów, uzyskanych z tytułu realizacji Umowy, jako
    przychody z działalności gospodarczej. Działanie Wnioskodawcy obejmuje szereg
    świadczeń (w tym przekazanie praw m.in. do wizerunku, autografu), niemniej jego
    zasadniczą częścią jest udział w zawodach. Wynagrodzenie zaś stanowi jednolitą kwotę
    (bez wyróżniania części składowych). Jak wynika ponadto z art. 12 ust. 1 pkt. 5 lit a) Ustawy
    o podatku zryczałtowanym w takich przypadkach stosuje się stawkę 8,5%.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 843):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą
      w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    Podatnik prowadzący działalność gospodarczą, dla której jako formę opodatkowania
    wybrał ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, w zakresie ustalania przychodów z
    działalności zobowiązany jest stosować art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, co wynika z ww. art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
      zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących
      sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za
      przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
      towarów i usług.
    Przepis ten stanowi ogólną definicję przychodu w ramach działalności gospodarczej.
    Przychodem tym jest każde przysporzenie, które powiększa aktywa podatnika.
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność
    gospodarczą jako e-sportowiec - gra w „(...)”. Jest to działalność wykonywana w celach
    zarobkowych, w sposób ciągły i zorganizowany. Pana działalność spełnia warunki
    dotyczące działalności gospodarczej, zatem:
      - czynności nie są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie
        wyznaczonych przez zlecającego te czynności,
      - ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością,
      - odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultaty ww. czynności ponosi Pan.
    Wykonywane przez Pana czynności, opisane we wniosku należy zakwalifikować jako
    „działalność usługową” w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzyskuje Pan
    dochody wyłącznie z działalności gospodarczej. Prowadzi Pan ewidencję, umożliwiającą
    identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami.
    Jest Pan (...). Zatem istotnym czynnikiem pozwalającym Panu na zwiększenie przychodów
    jest Pana wizerunek, rozumiany nie tylko jako twarz czy sylwetka, ale inne obrazy i
    symbole (wizualizacje) pozwalające na Pana identyfikację, w tym podpis (autograf). Często
    określa się je jako tzw. atrybuty osobiste.
    Bierze Pan udział w turniejach e-sportowych sportowych typu (...), organizowanych we
    współpracy z firmą (...). W tym roku mają miejsce (...) takie turnieje: (...). W związku z
    uczestnictwem w tych wydarzeniach, zleceniodawca (...), dalej: „Zleceniodawca”, emituje
    cyfrowe naklejki zawierające wizerunek i pseudonim gracza (wraz z autografem), na

    podstawie uprzednio przekazanych mu praw. Zawiera Pan ze Zleceniodawcą umowę,
    dalej: „Umowa”, na mocy której należy się Panu wynagrodzenie odpowiadające określonej
    części wpływów z imprezy e-sportowej.
    Wynagrodzenie to uzyskuje Pan nie tylko dzięki uczestniczeniu w grze, lecz także dzięki
    przekazaniu w trakcie imprezy różnego rodzaju treści (w oryginale „content”), w tym,
    prawa do wykorzystania przez Zleceniodawcę w trakcie tej imprezy cyfrowych
    przedmiotów (naklejek, skórek z autografem), które użytkownicy mogą w trakcie gry
    kupować lub pobierać bez opłaty. Dodatkowo więc udzielił Pan Zleceniodawcy zgody,
    dotyczącej przeniesienia praw do wykorzystania Pana wizerunku.
    Nie otrzymuje Pan żadnego wynagrodzenia, które wiązałoby się bezpośrednio (wyłącznie)
    z udzieleniem ww. zgody. Wynagrodzenie jako całość odnosi się do wszystkich działań,
    które podejmuje Pan w ramach Umowy. Pana wynagrodzenie wiąże się przede wszystkim
    z realnym uczestnictwem w grze (dzięki czemu Zleceniodawca może liczyć na
    zainteresowanie wśród fanów e-sportu organizowaną przez siebie imprezą). Temu
    „świadczeniu głównemu” towarzyszy przekazanie przez Pana Zleceniodawcy praw do
    wykorzystania Pana autografu (atrybutów osobistych). Możliwe są także przypadki, w
    których ustala się osobne wynagrodzenie z tytułu przeniesienia prawa do autografu
    (atrybutów osobistych), jako udział (%) od sprzedaży wygenerowanej dzięki użyciu ww.
    atrybutów w trakcie gry. Wynagrodzenie to jest należne Panu od Zleceniodawcy (...),
    niezależnie od tego, że osobne wynagrodzenie należy się Panu za sam udział w zawodach
    (to wynagrodzenie należy się Panu od organizatora imprezy, tj. od innego podmiotu niż
    ww. Zleceniodawca). Pozostaje to jednak bez wpływu na istotę opisu stanu faktycznego –
    w szczególności wykluczona jest możliwość, by udzielał Pan zgodę za wykorzystanie
    swojego podpisu itp., nie zgłaszając się do zawodów.
    Mając na uwadze, że prowadzi Pan działalność gospodarczą opodatkowaną ryczałtem od
    przychodów ewidencjonowanych i w związku z tą działalnością otrzymuje również
    wynagrodzenie z tytułu przeniesienia praw do autografu (atrybutów osobistych), to
    uzyskiwane z tego tytułu środki będą stanowić przychód z pozarolniczej działalności
    gospodarczej na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zw. z art. 14 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z uwagi na to, że osiągane przychody z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej
    opodatkowuje Pan zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne, Pana wątpliwości budzi wysokości stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych od uzyskanego z ww. tytułu wynagrodzenia.
    Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez
    ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. z ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15 % przychodów ze
      świadczenia usług związanych ze sportem, rozrywką i rekreacją (PKWiU dział 93);
    Stosownie natomiast do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

      Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem
      są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
      (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w
      sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r.
      poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
      zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Zwracam także uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
    działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych
    czynności do określonego grupowania PKWiU.
    Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu
    PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a
    tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, mogą być przedmiotem
    interpretacji indywidualnej.
    Zauważyć też należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu
      poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów
      dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi
      8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których
      mowa w:
      1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
      2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
      2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
      2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
      3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
      4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
    Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla
    przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest
    prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju
    działalności.
    Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku oraz z jego uzupełnienia wynika, że
    świadczone przez Pana w ramach działalności gospodarczej usługi z tytułu których
    otrzymuje Pan dodatkowe wynagrodzenie za przeniesienie praw do autografu (atrybutów
    osobistych), należy zakwalifikować jako: PKWiU 93.19.12.0 - Usługi świadczone przez
    sportowców.
    Dla przychodów ze świadczenia usług związanych ze sportem, rozrywką i rekreacją (PKWiU
    dział 93) ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych w art. 12
    ust. 1 pkt 2 lit. z przewiduje 15% stawkę ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

    W konsekwencji, mając na uwadze, że przychód, który odniesie Pan dzięki uczestnictwu w
    zawodach e-sportowych, uzależniony m.in. od tego, iż przeniesie Pan prawa do autografu
    (atrybutu osobistego) na Zleceniodawcę, podlega opodatkowaniu jako przychód z tytułu
    prowadzonej działalności gospodarczej – zastosowanie znajdzie do niego taka sama
    stawka jak do usług wykonywanych w ramach tej działalności (sklasyfikowanych w
    grupowaniu PKWiU 93.19.12.0), tj. 15 % stawka ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, wynikająca z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. z ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości klasyfikacji świadczonych usług do
    odpowiedniego grupowania PKWiU (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub
    usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie ze stanem faktycznym opisanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy
    przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W
    ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie
    przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym
    przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi
    on dla siebie skutki prawne.
    Należy zaznaczyć, że w niniejszej interpretacji udzielono odpowiedzi wyłącznie w
    zakresie będącym przedmiotem wniosku (zadanego pytania). Inne kwestie
    przedstawione we wniosku i nieobjęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1
    ustawy Ordynacja podatkowa – w wydanej interpretacji rozpatrzone.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze
    zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
        albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.