Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/436-68/11-4/MZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-04-06
Teza: Wnioskodawca, który darował nabyty w drodze spadku udział w budynku mieszkalnym na rzecz wnuka, nie utraci z tego powodu prawa do ulgi przewidzianej w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, jeżeli będzie nadal w tym budynku mieszkał przez okres 5 lat od dnia określonego w ust. 2 pkt 5 lit. a) lub b) tego artykułu.
Słowa kluczowe: budynek-budynek mieszkalny; darowizna; podatek-podatek od spadków i darowizn; ulga-ulga podatkowa
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 4-art. 16

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 18.02.2011 r. (data wpływu 23.02.2011 r.) uzupełniony pismem na wezwanie z dnia 16.03.2011 r. Nr IPPB2/436-68/11-2/MZ (data nadania 17.03.2011 r., data doręczenia 21.03.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie zachowania prawa do ulgi zawartej w art. 16 ww. ustawy - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 23.02.2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie zachowania prawa do ulgi zawartej w art. 16 ww. ustawy.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 16.06.2010 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego wydał decyzję, na mocy której przyznano podatnikowi Zygmuntowi D. prawo do ulgi, wynikające z art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn – ustalono podatek w wysokości 372 zł. Dowód: kopia decyzji z dn. 16.06.2010 r. Podatek w ustalonej wysokości Wnioskodawca uiścił.

W dniu 09.09.2010 r. Zygmunt D. darował udział wynoszący 1/2 w zabudowanej nieruchomości, nabyty w spadku po matce, swemu wnukowi Łukaszowi K. Dowód: kopia aktu notarialnego z dn. 09.09.2010 r.

Pismem z dnia 16.03.2011 r. Nr IPPB2/436-68/11-2/MZ wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez:

\- Uzupełnienie przedstawionego we wniosku stanu faktycznego w zakresie:

*   podania daty śmierci spadkodawcy, daty uprawomocnienia się postanowienia o nabyciu praw do spadku,

*   określenia, czy obdarowany wnuk należał do kręgu spadkobierców po zmarłej matce Wnioskodawcy,

*   wskazania, jeżeli Wnioskodawca nabył prawo do spadku po 31.12.2006 r., czy do dokonanej darowiźnie na rzecz wnuka Wnioskodawca będzie zamieszkiwać będąc zameldowanym na pobyt stały w budynku mieszkalnym nabytym w drodze spadku przez okres 5 lat od dnia złożenia zeznania podatkowego lub też od dnia zamieszkania potwierdzonego zameldowaniem na pobyt stały.

Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie informując, iż:

*   spadkodawca Stefania D. zmarła dnia 19 marca 1999 r.,

*   spadek po Stefanii D., na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego z dnia 19.11.2008 r., na podstawie ustawy nabyli synowie Zygmunt D. oraz Jan D., obaj w 1/2 części; postanowienie to uprawomocniło się dnia 11.12.2008 r., dowód: kopia postanowienia Sądu Rejonowego z dnia 19.11.2008 r.,

*   obdarowany wnuk Łukasz K. należał do kręgu spadkobierców po zmarłej matce Wnioskodawcy - Stefanii D., lecz nie dziedziczył,

*   Wnioskodawca Zygmunt D. zamieszkuje i będzie nadal zamieszkiwał w budynku mieszkalnym odziedziczonym po matce, który następnie darował swemu wnukowi Łukaszowi K. (udział w wysokości 1/2); w momencie złożenia zeznania podatkowego Wnioskodawca był zameldowany na pobyt stały pod adresem, pod którym znajduje się budynek mieszkalny i nadal jest tam zameldowany na pobyt stały oraz zamierza tam zamieszkiwać do swojej śmierci. W umowie darowizny z dnia 09.09.2010 r. obdarowany ustanowił na rzecz darczyńcy nieodpłatne dożywotnie prawo użytkowania, w szczególności w zakresie zamieszkania.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy podatnik zachował ulgę w podatku spadkowym przyznaną ww. decyzją Urzędu Skarbowego, ze względu na to, że darowizna została dokonana na rzecz osoby najbliższej (wnuka), który prowadzi darowane mu gospodarstwo rolne a podatnikowi w umowie darowizny zagwarantowane zostało prawo dożywotniego zamieszkania w odziedziczonym po matce części budynku?

Zdaniem Wnioskodawcy

Zachował prawo do ulgi przyznanej we wskazanej decyzji Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia 16.06.2010 r., ponieważ darowizna została dokonana na rzecz osoby najbliższej a podatnik zamieszkiwał i nadal będzie zamieszkiwać w części budynku wchodzącego w skład masy spadkowej po zmarłej matce podatnika.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t.j. Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 z późn. zm. ) podatkowi temu podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej tytułem spadku.

Ponieważ nabycie ww. nieruchomości w drodze spadku nastąpiło przed 01 stycznia 2007 r. w niniejszej sprawie zastosowanie mają przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r.

Zgodnie bowiem z treścią art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku od spadków i darowizn oraz ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2006 r. Nr 222, poz. 1629) do nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych, które nastąpiło przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy, stosuje się przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2007 r.

Stosownie do art. 16 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn - w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. - w przypadku nabycia budynku mieszkalnego lub jego części, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz wynikających z przydziału spółdzielni mieszkaniowych: prawa do domu jednorodzinnego lub prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym:

1.  w drodze spadku lub darowizny przez osoby zaliczane do I grupy podatkowej,
2.  w drodze spadku przez osoby zaliczane do II grupy podatkowej,
3.  w drodze spadku przez osoby zaliczane do III grupy podatkowej, sprawujące przez co najmniej dwa lata opiekę nad wymagającym takiej opieki spadkodawcą, na podstawie umowy zawartej z nim przed organem gminy,

\- nie wlicza się do podstawy opodatkowania ich wartości do łącznej wysokości nieprzekraczającej 110 m2 powierzchni użytkowej budynku lub lokalu.

Według zapisu art. 16 ust. 2 ww. ustawy, z omawianej ulgi mogą skorzystać nabywcy, którzy łącznie spełniają następujące warunki:

1.  spełniają wymogi określone w art. 4 ust. 4;
2.  nie są właścicielami innego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość bądź będąc nimi przeniosą własność budynku lub lokalu na rzecz zstępnych, Skarbu Państwa lub gminy;
3.  nie dysponują spółdzielczym lokatorskim prawem do lokalu lub nie są właścicielami spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz wynikających z przydziału spółdzielni mieszkaniowych: prawa do domu jednorodzinnego lub prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym, a w razie dysponowania tymi prawami przekażą je zstępnym lub przekażą do dysponowania spółdzielni, w terminie 3 miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego;
4.  nie są najemcami lokalu lub budynku lub będąc nimi rozwiążą umowę najmu,
5.  będą zamieszkiwać w nabytym lokalu lub budynku przez 5 lat:
    1.  od dnia złożenia zeznania podatkowego – jeżeli w chwili złożenia zeznania nabywca mieszka w nabytym lokalu lub budynku,
    2.  od dnia zamieszkiwania w nabytym lokalu lub budynku – jeżeli nabywca zamieszka w ciągu roku od dnia złożenia zeznania podatkowego.

W związku z powyższym stwierdzić należy, że zasadniczym celem ustawodawcy jest zwolnienie bliskich spadkodawcy lub darczyńcy od obciążeń podatkowych z tytułu nabycia nieruchomości mieszkaniowej, gdy nie dysponują innym mieszkaniem czy domem i będą mieszkać w uzyskanej nieruchomości przez 5 lat.

W myśl art. 16 ust. 7 omawianej ustawy – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. - nie stanowi jednak podstawy do wygaśnięcia decyzji zbycie udziału w budynku lub lokalu na rzecz innego ze spadkobierców lub obdarowanych oraz zbycie budynku lub lokalu, jeżeli było ono uzasadnione koniecznością zmiany warunków mieszkaniowych, a nabycie innego budynku lub uzyskanie pozwolenia na jego budowę albo nabycie innego lokalu nastąpiło nie później niż w ciągu sześciu miesięcy od dnia zbycia.

Na tle powyższego stwierdzić należy, że wśród enumeratywnie wymienionych warunków art. 16 ust. 2 ww. ustawy, nie wymieniono zakazu zbycia nabytego w drodze dziedziczenia mieszkania.

Ponadto prawo do tej ulgi przysługuje również w przypadkach, gdy wymienione osoby - po zamieszkaniu w nabytym w ten sposób budynku lub lokalu - znajdują się w sytuacji życiowej powodującej konieczność zmiany warunków mieszkaniowych, skutkującą zbyciem przedmiotu darowizny czy masy spadkowej, przed upływem okresu określonego w art. 16 ust. 2 pkt 5 ustawy. Zatem jeżeli spadkobierca - nabywca budynku lub lokalu nadal będzie w nim zamieszkiwał, pomimo zbycia tytułu prawnego do tego budynku lub lokalu, to zostanie spełniony warunek, o którym mowa w art. 16 ust. 2 pkt 5 ustawy.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w dniu 16.06.2010 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego wydał decyzję, na mocy której przyznano podatnikowi Zygmuntowi D. prawo do ulgi, wynikające z art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn – ustalono podatek w wysokości 372 zł. Podatek w ustalonej wysokości Wnioskodawca uiścił. W dniu 09.09.2010 r. Zygmunt D. darował udział wynoszący 1/2 w zabudowanej nieruchomości, nabyty w spadku po matce, swemu wnukowi Łukaszowi K. Dowód: kopia aktu notarialnego z dn. 09.09.2010 r.. Wnioskodawca Zygmunt D. zamieszkuje i będzie nadal zamieszkiwał w budynku mieszkalnym odziedziczonym po matce, który następnie darował swemu wnukowi Łukaszowi K. (udział w wysokości 1/2); w momencie złożenia zeznania podatkowego Wnioskodawca był zameldowany na pobyt stały pod adresem, pod którym znajduje się budynek mieszkalny i nadal jest tam zameldowany na pobyt stały oraz zamierza tam zamieszkiwać do swojej śmierci. W umowie darowizny z dnia 09.09.2010 r. obdarowany ustanowił na rzecz darczyńcy nieodpłatne dożywotnie prawo użytkowania, w szczególności w zakresie zamieszkania.

Reasumując, stwierdzić należy, że Wnioskodawca, który darował nabyty w drodze spadku udział w budynku mieszkalnym na rzecz wnuka, nie utraci z tego powodu prawa do ulgi przewidzianej w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, jeżeli będzie nadal w tym budynku mieszkał przez okres 5 lat od dnia określonego w ust. 2 pkt 5 lit. a) lub b) tego artykułu.

Końcowo, należy dodać, iż dokumenty dołączone do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach wydanej interpretacji.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistniałego zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.