Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.338.2025.4.KR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-04
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
działki
nieruchomości
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 10 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie
    skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości oraz podatku od towarów i usług.

    Uzupełnił go Pan pismem z 11 czerwca 2025 r. (wpływ 16 czerwca 2025 r.) – w odpowiedzi
    na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Pan A (dalej również jako Wnioskodawca), polski rezydent podatkowy, czynny podatnik
    VAT, jest współwłaścicielem udziału ½ działki gruntu nr X obręb (...) położonej
    przy ul. (...) w (...) oraz współwłaścicielem działek nr 1, nr 2, nr 3 i nr 4 położonych przy ul.
    (...) w (...).
    Wnioskodawca pozostaje w związku małżeńskim, w którym obowiązuje ustrój wspólności
    majątkowej małżeńskiej. Udział ½ w działce nr X oraz działki nr 1, nr 2, nr 3 i nr 4 stanowią
    majątek wspólny małżonków, tj. Wnioskodawcy i Jego żony. Pozostałymi
    współwłaścicielami działki nr X w udziałach po ¼ są synowie Wnioskodawcy.
    Działka nr X powstała wskutek połączenia, na wniosek Wnioskodawcy i pozostałych
    współwłaścicieli, działek nr 5, nr 6, nr 7 i nr 8, zawiadomieniem Starosty (...) z dnia 15
    sierpnia 2015 r.
    Wnioskodawca nabył udział ½ w działkach nr 8 i nr 6 na podstawie postanowienia Sądu
    Rejonowego w (...) z dnia 4 listopada 1999 r., stwierdzającego nabycie spadku po zmarłym
    synu. Z kolei udział ½ w działkach nr 5 i nr 7 nabył od Miasta Gminy (...) aktami
    notarialnymi (...) i (...) z dnia 26 listopada 1999 r. w trybie bezprzetargowym na poprawę
    zagospodarowania działek nr 8 i nr 6.
    Wnioskodawca prowadzi od 1991 r. pozarolniczą działalność gospodarczą pod firmą (...),
    której głównym przedmiotem obecnie jest najem i dzierżawa nieruchomości.
    Udziały w działkach nr 5, nr 6, nr 7 i nr 8 zostały przez Wnioskodawcę nabyte do majątku
    wspólnego małżonków, nie stanowiły, ani nie stanowią majątku przedsiębiorstwa żadnego
    ze współwłaścicieli. Faktycznie na ww. działkach, jak i na działce nr X nie była prowadzona
    działalność gospodarcza. Działka nie była i nie jest przedmiotem najmu ani dzierżawy. Na
    dzień złożenia wniosku działka nie jest zabudowana. Od momentu nabycia udziału ½ w
    działkach nr 5, nr 6, nr 7 i nr 8 w 1999 r., Wnioskodawca wraz z pozostałymi
    współwłaścicielami podejmowali następujące czynności prawne:
      · 24 maja 2013 r. Wnioskodawca i pozostali współwłaściciele zawarli umowę
        ustanowienia służebności przechodu i przejazdu przez sąsiednią działkę, co
        spowodowało, że działka nr X uzyskała dostęp do drogi krajowej nr (...).
      · W 2013 r. współwłaściciele złożyli wniosek o wydanie warunków zabudowy dla
        budowy budynku magazynowego z częścią socjalno-biurową o powierzchni
                    2użytkowej około (...) m na działkach nr 5, nr 6 i nr 7. Inwestycja z założenia miała
        być realizowana ze środków prywatnych i być przedmiotem najmu/dzierżawy. 19
        grudnia 2014 r. Burmistrz (...) wydał decyzję o warunkach zabudowy dla ww.
        inwestycji. Wnioskodawca, ani inni współwłaściciele, nie wystąpili jednak o
        uzyskanie pozwolenia na budowę. Prace budowlane nie były tam prowadzone,
        działka pozostaje niezabudowana.
      · W sierpniu 2015 r. współwłaściciele wystąpili z wnioskiem o połączenie działek nr 5,
        nr 6, nr 7 i nr 8 w jedną działkę. 14 sierpnia 2015 r. Starosta Powiatu (...)
        zawiadomił o połączeniu działek, z zachowaniem ich dotychczasowej łącznej
        powierzchni.
      · W sierpniu 2016 r. Burmistrz (...) poinformował współwłaścicieli o zamiarze przejęcia
        przez Miasto (...) części działki nr X w celu realizacji budowy drogi dojazdowej do
        działek nr 9 i nr 10. Z działki wydzielono 3 działki na realizację celu publicznego,
        które zostały przejęte przez Miasto dnia 3 marca 2017 r. Za przejęcie części działek
        współwłaścicielom przyznano odszkodowanie, które wypłacono w 2022 r.

    Uchwałą z dnia 11 września 2023 r., nr (...) Rada Miejska w (...) przyjęła miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego dla obszaru w rejonie ulicy (...) w (...), zgodnie z którą
    działka nr X została sklasyfikowana w MPZP jako teren zabudowy usługowej, produkcyjnej
    i magazynowej. Wnioskodawca, ani pozostali współwłaściciele, nie wnioskowali o objęcie
    działki X MPZP.
    Do działki jest doprowadzona sieć wodno-kanalizacyjna, która została wybudowana przez
    Miejskie Przedsiębiorstwo Wodociągów i Kanalizacji w (...). w ramach projektu budowy
    sieci wodociągowej DN 300 mm w obrębie (...), a działka nr X została objęta tym projektem.
    Wnioskodawca, ani inni współwłaściciele, nie inicjowali budowy tej sieci.
    Działka leży w zasięgu infrastruktury energetycznej - działka posiada warunki przyłączenia
    do sieci elektroenergetycznej wydane na wniosek Wnioskodawcy i pozostałych
    współwłaścicieli dnia 6 maja 2013 r. przez dysponenta tej sieci spółkę (...). Działka leży w
    zasięgu sieci gazowej średniego ciśnienia, która to sieć została wybudowana w ramach
    realizacji inwestycji celu publicznego z wniosku (...).
    Działki nr 1, nr 2, nr 3 i nr 4 powstały na skutek podziału działki nr Y, którą Wnioskodawca
    nabył wraz z żoną do majątku prywatnego małżonków od Gminy Miasta (...) w 1994 r.
    Zarówno w roku nabycia, jak i obecnie działki nie stanowią majątku przedsiębiorstwa. Przy
    nabyciu nie przysługiwało kupującym prawo do odliczenia VAT.
    Na jednej z działek powstałych na skutek podziału (działka nr ..., nieobjęta wnioskiem)
    małżonkowie wybudowali budynek, który był wykorzystywany w ramach jednoosobowej
    działalności gospodarczej (...) początkowo do prowadzenia tam hurtowni (...), później w
    całości wynajmowany innym przedsiębiorcom. Przychody z najmu stanowią przychód z
    jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy.
    Działki powstałe w wyniku podziału działki nr Y, w tym działki nr 1, nr 2, nr 3 i nr 4, nie
    stanowią majątku przedsiębiorstwa. Przy nabyciu działki Wnioskodawcy i jego żonie nie
    przysługiwało prawo do odliczenia VAT. Działki są sklasyfikowane w miejscowym planie
    zagospodarowania przestrzennego jako działki budowlane (funkcja Uh, zabudowa
    usługowo - handlowa). Do działek doprowadzone są sieci uzbrojenia terenu.
    W latach 2006-2013 małżonkowie próbowali sprzedać niezabudowaną działkę nr 2. W tym
    celu uzyskali pozwolenie na budowę obiektu o funkcji handlowej o powierzchni użytkowej
      2(...) m, które następnie było „przenoszone” na potencjalnych nabywających (2
    zainteresowane spółki). Do zawarcia umowy sprzedaży nigdy nie doszło.
    W dniu 23 marca 2012 r. Wnioskodawca zawiadomił Powiatowy Inspektorat Nadzoru
    Budowlanego w (...) o zamiarze rozpoczęcia prac budowlanych od 3 kwietnia 2012 r. przez
    inwestora (...), jednak prac nie rozpoczęto. Prace takie obecnie nie są planowane. Działka
    pozostaje niezabudowana, nie jest przedmiotem najmu ani dzierżawy, żaden podmiot nie
    prowadzi tam działalności gospodarczej. Działki nie stanowią majątku przedsiębiorstwa
    (...).
    Obecnie Wnioskodawca wraz z pozostałymi współwłaścicielami chcą zbyć niezabudowaną
    działkę gruntu (zdarzenie przyszłe) nr X.
    Potencjalni nabywcy poszukiwani są poprzez publikowanie oferty w Internecie i mediach
    społecznościowych.
    Wnioskodawca nie wyklucza, że zostanie zawarta umowa z pośrednikiem w obrocie
    nieruchomościami.
    Na dzień złożenia wniosku nie jest znany potencjalny kupujący, nie zostały zawarte żadne
    umowy dotyczące zbycia działki, w szczególności przedwstępne; nie udzielono
    pełnomocnictw podmiotom trzecim do reprezentowania w postępowaniach sądowych lub
    /i administracyjnych związanych z działką nr X (za wyjątkiem wniosku o wydanie
    interpretacji indywidualnej).

    Ponadto, Wnioskodawca wraz z małżonką chcą zbyć niezabudowaną działkę nr 1 oraz
    darować swoim synom niezabudowane działki nr 2, nr 3 i nr 4. Potencjalni nabywcy będą
    poszukiwani poprzez ogłoszenia na portalach internetowych, reklamę bezpośrednią i
    media społecznościowe. Nie wykluczony jest udział pośrednika w obrocie
    nieruchomościami.
    Na dzień złożenia wniosku nie jest znany potencjalny kupujący, nie zostały zawarte żadne
    umowy dotyczące zbycia działki, w szczególności przedwstępne; nie udzielono
    pełnomocnictw podmiotom trzecim do reprezentowania w postępowaniach sądowych lub
    /i administracyjnych związanych z działką nr 1 (za wyjątkiem wniosku o wydanie
    interpretacji indywidualnej).
    W zakresie sprzedaży nieruchomości Wnioskodawca w 2009 r. sprzedał mieszkanie w (...),
    a poza działkami wskazanymi we wniosku ma zamiar sprzedać inną niezabudowaną
    działkę położoną w (...) stanowiącą majątek wspólny małżonków (działka nieobjęta
    wnioskiem).
    Wnioskodawca osiąga dochody z najmu nieruchomości wchodzących w skład
    przedsiębiorstwa, które kwalifikuje do źródła pozarolnicza działalność gospodarcza oraz z
    dzierżawy gruntu (działka nieobjęta wnioskiem), które opodatkowuje na zasadach
    wynikających z ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów ewidencjonowanych - tzw. najem prywatny.
    Uzupełnienie zdarzenia przyszłego
    W piśmie z 11 czerwca 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan
    następujących odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania:
      1. W jakim celu dokonał Pan scalenia działek nr 5, nr 6, nr 7 i nr 8?
        Odpowiedź: Scalenie działek nr 5, nr 6, nr 7 i nr 8 miało charakter porządkowy.
      2. W jakim celu nabył Pan działkę nr Y, z której wydzielone zostały działki nr 1, nr 2, nr
        3, nr 4?
        Odpowiedź: Działka nr Y została nabyta w 1994 r. w celu prowadzenia na niej
        działalności gospodarczej. Wnioskodawca zaczął ją częściowo wykorzystywać w
        zamierzonym celu dopiero w 2006 r.
      3. W jakim celu dokonał Pan podziału działki nr Y na działki nr 1, nr 2, nr 3, nr 4?
        Odpowiedź: W 2006 r. został oddany do użytku obiekt wykorzystywany w
        działalności gospodarczej Wnioskodawcy, który zajmował jedynie część działki nr
        Y, pozostała część była niewykorzystana. W tym samym roku Wnioskodawca
        podjął rozmowy handlowe z osobą zainteresowaną nabyciem części ww. działki.
        Żeby doprowadzić do transakcji, Wnioskodawca postanowił podzielić działkę nr Y
        Finalnie do transakcji nie doszło.
      4. W jaki sposób wykorzystywał Pan działki nr X, nr 1, nr 2, nr 3, nr 4? Proszę opisać
        do jakich celów/w jaki sposób wykorzystywał/użytkował Pan ww. działki od
        momentu wejścia w ich posiadanie do momentu planowanej sprzedaży i
        darowizny. Jeśli były to cele prywatne/osobiste, proszę wykazać w jaki sposób
        nieruchomości zaspokajały potrzeby prywatne/osobiste? Odpowiedzi należy
        udzielić odrębnie dla każdej z działek.
        Odpowiedź: Działkę nr 6 i nr działkę nr 8 Wnioskodawca nabył w spadku po synu.
        W 1999 r. razem z członkami najbliższej rodziny nabył sąsiednie działki nr 5 i nr 7.
        W akcie notarialnym nie był wskazany cel zakupu, bo w momencie nabycia nie był
        skonkretyzowany. W 2015 r. działki zostały scalone, na wniosek współwłaścicieli,
        w działkę nr X. W 2013 r. Wnioskodawca dostał zapytanie od potencjalnego
        inwestora o możliwość wybudowania na działce magazynu. Dla działki została
        wydana decyzja o warunkach zabudowy, ale do współpracy z inwestorem nie

        doszło, a działka pozostała niezabudowana i nie jest używana do chwili obecnej.
        Od momentu nabycia działki (a później działka) nie były wykorzystywane w celach
        zarobkowych, nie stanowiły majątku przedsiębiorstwa, nie były przedmiotem
        najmu czy dzierżawy. Obecnie Wnioskodawca jest na emeryturze i chce ją po
        prostu zbyć.
        Działka nr 1 nie była w żaden sposób przez Wnioskodawcę wykorzystywana,
        obecnie jest na niej „dziki” ogólnodostępny parking, z którego Wnioskodawca nie
        czerpie żadnych korzyści. Wnioskodawca chce ją po prostu zbyć.
        Działka nr 2, wcześniej stanowiąca część działki nr Y, była w 2006 r. przedmiotem
        negocjacji pomiędzy Wnioskodawcą a potencjalnym nabywcą. Nabywca uzależnił
        zakup od uzyskania przez właścicieli warunków zabudowy i kolejno pozwolenia
        na budowę. Finalnie nie doszło do porozumienia z nabywcą. Powstała działka nie
        służy żadnym celom, Wnioskodawca chce ją przekazać w darowiźnie synom.
        Działka nr 3 nie była w żaden sposób wykorzystywana, ani nie zaspokajała
        żadnych potrzeb Wnioskodawcy. Jest to malutki skrawek o powierzchni (...) m.kw.
        Wnioskodawca chce ją przekazać dzieciom w formie darowizny.
        Działka nr 4 nie była w żaden sposób wykorzystywana, ani nie zaspokajała
                                                    2żadnych potrzeb Wnioskodawcy. Jest to malutki skrawek o powierzchni (...) m.
        Wnioskodawca chce ją przekazać dzieciom w formie darowizny.
      5. Czy w związku z planowaną sprzedażą działki nr 1 w latach 2006-2013 podejmował
        Pan, bądź planuje Pan podjąć obecnie do momentu sprzedaży jakiekolwiek
        czynności wymagające zaangażowania własnych środków finansowych
        zmierzające do podniesienia wartości ww. nieruchomości, np. wystąpienie o
        zmiany w planie zagospodarowania przestrzennego terenu, doprowadzenie
        mediów, uzbrojenie, ogrodzenie terenu, itp.?
        Odpowiedź: W 2019 r. Miasto (...) uchwaliło miejscowy plan zagospodarowania
        przestrzennego obejmujący powierzchnię około (...) ha, na którym znajduje się m.
        in. działka nr 1, ale to działanie było niezależne od właścicieli. Wnioskodawca
        wraz z żoną złożył wniosek do Burmistrza (...) o zmianę intensywności zabudowy
        dla działki ze współczynnika 1,0 na 0,0. Poza tym nie są angażowane żadne środki
        w ww. działkę. Wnioskodawca nie podejmuje żadnych działań zmierzających do
        zwiększenia wartości działki.
      6. Czy przed sprzedażą zamierza Pan udzielić innej osobie/innemu podmiotowi
        pełnomocnictwa lub jakiegokolwiek innego umocowania prawnego do działania
        w Pana imieniu w związku z planowaną transakcją sprzedaży działek nr X i nr 1?
        Jeżeli tak, proszę precyzyjnie, w sposób niebudzący wątpliwości, wskazać zakres
        tego pełnomocnictwa, w tym jakie konkretnie czynności będzie podejmował
        podmiot działający jako Pana pełnomocnik w związku z planowaną transakcją
        sprzedaży (np. wystąpienia o warunki zabudowy, pozwolenie na budowę itp.).
        Odpowiedź: Wnioskodawca nie wyklucza zlecenia obsługi sprzedaży podmiotowi,
        który zajmuje się tym profesjonalnie, tj. pośrednikowi w sprzedaży
        nieruchomości. Na chwilę obecną nie zapadła jednak taka decyzja, w związku z
        tym, nie wiadomo jeszcze czy zostaną udzielone pełnomocnictwa i jaki będzie ich
        zakres.
      7. W związku ze wskazaniem, że do działek nr 1, nr 2, nr 3 i nr 4 doprowadzone są
        sieci uzbrojenia terenu, proszę o podanie - na czyj wniosek i z czyjej inicjatywy
        zostały doprowadzone do działek sieci uzbrojenia terenu?
        Odpowiedź: Działka nr Y była uzbrojona już w momencie jej nabycia przez
        Wnioskodawcę. Przez działki nr 1 i nr 2 przechodzą sieci uzbrojenia terenu, które
        Wnioskodawca doprowadził do działki nr ... w ramach budowy na tej działce

        budynku usługowego. Żadna z działek wskazanych w pytaniu nie była
        przedmiotem inwestycji, której celem było uzbrojenie działek, czy doprowadzenie
        mediów.
      8. Czy oprócz nieruchomości, o których mowa we wniosku posiada Pan także w
        majątku osobistym (we współwłasności małżeńskiej) inne nieruchomości?
        Odpowiedź: Wnioskodawca posiada także inne nieruchomości. Wszystkie
        nieruchomości stanowią majątek objęty wspólnością majątkową małżeńską.
      9. Jeśli posiada Pan jeszcze inne nieruchomości w majątku osobistym bądź we
        współwłasności małżeńskiej (oprócz wymienionych we wniosku), to proszę
        podać:
        a) Ile?
        b) Jakie?
        c) Na postawie jakiej czynności prawnej Pan je nabył?
        d) W jaki sposób były/są/będą wykorzystywane?
        Odpowiedź: Poniżej nieruchomości posiadane przez Wnioskodawcę:
        1) Działka przy ul. (...) w (...), zabudowana budynkiem mieszkalnym
          wybudowanym w 1988 r., w której Wnioskodawca mieszka ze swoją rodziną.
          Działka została nabyta na podstawie umowy sprzedaży; obecnie nie do
          sprzedaży, ale jej sprzedaż nie jest wykluczona.
        2) Mieszkanie nabyte w 2003 r. na podstawie umowy sprzedaży, od momentu
          nabycia mieszkała w nim teściowa Wnioskodawcy, obecnie ze względu na
          podeszły wiek, mieszka z rodziną w domu w (...). Mieszkanie zostanie
          sprzedane do końca czerwca br.
        3) Działka przy ul. (...) w (...), zabudowana budynkiem biurowym, sąsiadująca z
          działką opisaną w pkt 1. W budynku biurowym znajduje się obecnie siedziba
          przedsiębiorstwa Wnioskodawcy; nie do sprzedaży.
        4) Działka w (...) zabudowana budynkiem usługowym, w którym w latach 1995-
          2017 Wnioskodawca prowadził hurtownię. Obecnie budynek jest
          wynajmowany w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawcy; nie do
          sprzedaży.
        5) Budynek handlowy w (...) - wykorzystywany w działalności gospodarczej
          Wnioskodawcy, wcześniej jako sklep, obecnie jako przedmiot najmu; nie do
          sprzedaży.
        6) Działka rolna nr (...) - nabyta w 1999 r. na podstawie umowy sprzedaży, od
          2018 r. wydzierżawiona powiązanej spółce; nie do sprzedaży.
        7) Działka nr ..., która powstała z podziału działki nr Y, zabudowana budynkiem
          handlowo-usługowym, wykorzystywana w ramach działalności gospodarczej
          Wnioskodawcy jako przedmiot najmu; nie do sprzedaży.
        8) Działka nr (...) w (...), niezabudowana, w części dzierżawiona na komis
          samochodowy. Przychody z dzierżawy Wnioskodawca opodatkowuje na
          zasadach najmu prywatnego ryczałtem. Wnioskodawca planuje ją zbyć.
        Wszystkie nieruchomości zostały nabyte na podstawie umowy sprzedaży i
        stanowią majątek wspólny małżonków (...). Nieruchomości opisane w pkt 2 i 8 to
        nieruchomości, które małżonkowie planują w najbliższym czasie sprzedać. Co do
        pozostałych nieruchomości nie ma planów sprzedaży.
      10. Czy zamierza je Pan sprzedać i jaka będzie skala tych działań (proszę o podanie
        ewentualnych dat sprzedaży)?

        Odpowiedź: Mieszkanie nabyte w 2003 r. (pkt 2 powyżej) zostanie sprzedane do
        końca czerwca br. Ponadto małżonkowie zamierzają sprzedać działkę gruntu nr
        (...) położoną w (...). Obecnie działka jest wystawiona na sprzedaż, umowa
        zostanie podpisana, gdy znajdzie się kupujący.
      11. Czy zbywał Pan inne nieruchomości niż te, o których mowa we wniosku? (jeśli tak
        – to jaka była skala tych działań? Kiedy (w jakich datach sprzedał je Pan?);
        Odpowiedź: W 2019 r. Wnioskodawca zbył mieszkanie w (...) - było to mieszkanie
        w stanie deweloperskim nabyte w tym samym roku. Powodem sprzedaży były
        sprawy osobiste. Ponadto Wnioskodawca wraz z żoną przekazali na rzecz Gminy
        (...), w związku z realizacją przez Gminę inwestycji celu publicznego następujące
        działki:
        · w 2015 r. nr ..., nr ..., nr ..., nr ...;
        · w 2022 r. części działki nr X (opisane we wniosku).
      12. Czy zamierza Pan w przyszłości nabywać inne nieruchomości? Jeśli tak – to w
        jakim celu?
        Odpowiedź: Wnioskodawca wraz z żoną rozważają nabycie małego domu
        mieszkalnego, który miałby zaspokajać potrzeby mieszkaniowe małżonków, ale
        plany w tym zakresie pozostają nieskonkretyzowane.
      13. W opisie zdarzenia podał Pan: „Wnioskodawca osiąga dochody z najmu
        nieruchomości wchodzących w skład przedsiębiorstwa, które kwalifikuje do
        źródła pozarolnicza działalność gospodarcza oraz z dzierżawy gruntu (działka
        nieobjęta wnioskiem), które opodatkowuje na zasadach wynikających z ustawy o
        zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
        ewidencjonowanych - tzw. najem prywatny.”
        Wobec tego proszę, żeby Pan podał:
        a) Od kiedy uzyskuje Pan „dochody” [dopisek organu – powinno być przychody] z
          „dzierżawy gruntu (działka nieobjęta wnioskiem)”
        b) Czy i które (podać nr geodezyjny działki/działek) działki gruntu, o których mowa
          we wniosku były/są wykorzystywane w działalności gospodarczej Pana; w
          całości, czy w części (w jakiej części)? Od kiedy do kiedy (w jakim okresie) ww.
          nieruchomość/działka była/jest wykorzystywana w działalności gospodarczej?
        Odpowiedź:
        Ad 13a) Przychody z dzierżawy działki nr (...) są osiągane od 2019 r.
        Ad 13b) W działalności gospodarczej były i są wykorzystywane następujące działki:
        - Działka nr (...) w (...) (powstała z podziału nr Y): w latach 2005-2018 jako
          hurtownia (...), usługi logistyczne i wynajem biur. Od 2018 r. cały obiekt
          stanowi przedmiot najmu.
        - Działka nr (...) w (...): do roku 2017 znajdowała się tam hurtownia (...), a od 2017
          r. nieruchomość stanowi przedmiot najmu.
        - Działka nr(...) w (...) od około 2000 r. stanowi przedmiot najmu.
        - Działka nr (...), na której od 1990 r. jest budynek (...) jest wykorzystywana w
          działalności w około (...)% - mieści się tam siedziba przedsiębiorstwa
          Wnioskodawcy.
    Pytania

      1. Czy z tytułu sprzedaży niezabudowanych działek gruntu nr X i nr 1 powstanie
        przychód w podatku dochodowym od osób fizycznych?
      2. Czy dostawa niezabudowanych działek gruntu nr X i nr 1 będzie opodatkowana
        podatkiem od towarów i usług?
      3. Czy bezpłatne przekazanie w drodze darowizny działek nr 2, nr 3 i nr 4 podlega
        opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 1 dotyczące podatku
    dochodowego od osób fizycznych, natomiast w zakresie podatku od towarów i usług
    (pytanie nr 2 i nr 3) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pana stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy, sprzedaż opisanych powyżej niezabudowanych działek gruntu
    nie spowoduje powstania przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych oraz nie
    będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Bezpłatne przekazanie w
    drodze darowizny działek nr 2, nr 3 i nr 4 nie podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług.
    Uzasadnienie:
    Ad 1
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    (dalej również jako u.p.d.o.f.), źródłami przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem
    ust. 2 nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości - jeżeli odpłatne zbycie
    nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku
    odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c) - przed
    upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w
    którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób
    dokonującej zamiany.
    Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę,
    zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw
    określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w
    ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym
    samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz
    ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności
    gospodarczej - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.
    W sprawie będącej przedmiotem wniosku, Wnioskodawca nabył prawo własności działek
    nr 5, nr 6, nr 7 i nr 8, połączonych później w działkę nr X, odpowiednio 4 i 26 listopada
    1999 r., zaś działkę nr Y, z której powstała m.in. działka nr 1 w 1994 r. Oznacza to, że od
    dnia nabycia upłynęło więcej niż 5 lat, zatem przesłanka posiadania została w tej sprawie
    spełniona.
    Odrębnym od powyższego źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w art. 5a pkt 6 p.u.d.o.f. wskazuje, że jest to
    działalność zarobkowa, prowadzona we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w
    sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
    przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 ustawy.

    Z powyższych regulacji wynika więc, że w przypadku sprzedaży nieruchomości należy
    zbadać, czy transakcja następuje w wykonaniu działalności gospodarczej, a zatem, czy
    można jej przypisać znamiona działalności gospodarczej określone w art. 5a pkt 6 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych. W judykaturze wskazuje się, że o tym, czy
    transakcja sprzedaży nieruchomości przeprowadzana jest w ramach działalności
    gospodarczej, decyduje całokształt okoliczności poprzedzających i towarzyszących zbyciu
    nieruchomości. Wśród tych okoliczności wskazuje się na: z góry założony cel ekonomiczny,
    istnienie elementu ciągłości danych czynności, stwierdzenie istnienia celu zarobkowego
    oraz ustalenie, czy do zbycia dochodzi w warunkach zorganizowania, o których mowa w
    art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Działalność gospodarczą od innych form aktywności i zarobkowania osób fizycznych
    odróżnia m.in. jej ciągłość. Działalność gospodarcza nie obejmuje bowiem działań
    (przedsięwzięć) o charakterze incydentalnym i sporadycznym. W nauce prawa
    podatkowego podkreśla się, że działania incydentalne, jednorazowe nie mogą zostać
    zaliczone do działalności gospodarczej. Ciągłość działania wiąże się z planowanym
    charakterem działań i realizacją poszczególnych zamierzeń w sposób ciągły. Wyłącznie
    takie transakcje wolno zaliczyć do przychodów z działalności gospodarczej, które cechuje
    ciągłość, stałość i powtarzalność (tak np. w wyrokach NSA: z 30 stycznia 2014 r., sygn. akt II
    FSK 867/12; z 13 czerwca 2013 r., sygn. akt II FSK 1987/11; z 2 października 2013 r., sygn.
    akt II FSK 2729/11).
    Ciągłość zorganizowanego działania charakteryzująca działalność gospodarczą oznacza
    stały zamiar jej wykonywania, powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w
    celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku. Nie stanowi działalności gospodarczej w
    rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyprzedaż własnego
    majątku, posiadanego przez długi czas, lecz nabywanie rzeczy w celu ich dalszej
    sprzedaży. Zespół działań w odniesieniu do działalności handlowej oznacza zakup i
    sprzedaż, a nie samą sprzedaż. Pojęcie działalności gospodarczej nie obejmuje działań o
    charakterze incydentalnym i sporadycznym, co zawsze dotyczy wyprzedaży własnego
    majątku, który nawet jeśli jest wieloskładnikowy z każdą kolejną sprzedażą zmniejsza się,
    nie można więc mówić w tej sytuacji o ciągłości. Ciągłość działań w przypadku działalności
    handlowej wymusza dokonywanie zakupów towarów, które będą następnie oferowane do
    sprzedaży. W judykaturze wskazuje się nadto, że o zaliczeniu konkretnej transakcji do
    działalności gospodarczej decyduje, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze
    sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących
    do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na nabywaniu nieruchomości,
    ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży w sposób wykraczający poza zwykły
    zarząd mieniem, wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio
    przygotowanych nieruchomości (tak NSA w wyrokach: z 3 października 2017 r., sygn. akt II
    FSK 2346/15; z 9 marca 2016 r., sygn. akt II FSK 1423/14; z 5 kwietnia 2016 r., sygn. akt II
    FSK 379/14; z 25 września 2015 r., sygn. akt II FSK 2043/13).
    Z treści art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że
    do tego źródła zalicza się każdą sprzedaż incydentalną, jednorazową. Zastosowaniu art. 10
    ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przeszkadza dążenie
    jednostki do uzyskania jak najlepszych efektów ekonomicznych przeprowadzonej
    transakcji. Istotne znaczenie ma natomiast ustalenie, czy zamiarem podatnika było
    uczynienie sobie z odpłatnego zbycia nieruchomości stałego, tj. ciągłego źródła
    zarobkowania.
    Niewątpliwie czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn.
    mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem oraz zaspokajanie
    potrzeb własnych i swojej rodziny, nie mieszczą się w definicji działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychody
    uzyskane z tytułu zbycia nieruchomości mogą zostać zaliczone do przychodów z
    działalności gospodarczej wyłącznie wtedy, gdy ich zbycie następuje w warunkach

    charakterystycznych dla działalności gospodarczej. Takie transakcje mają charakter
    profesjonalny, zawodowy, tj. wykraczają poza czynności zwyczajowo podejmowane w
    ramach zwykłego zarządu przez właściciela składników majątkowych, kierującego się
    normalnymi w takich przypadkach zasadami gospodarności.
    Reasumując, można stwierdzić, że działalność gospodarcza na rynku handlu
    nieruchomościami to działalność, która:
      a) prowadzona jest w celach zarobkowych;
      b) prowadzona jest na własny rachunek podatnika;
      c) ma stały, zawodowy charakter.
    Jak wynika z opisu stanu faktycznego: Wnioskodawca nie nabył działki nr X (wcześniej
    działki nr 5, nr 6, nr 7 i nr 8) w celu odsprzedaży - co może potwierdzać fakt, że jest jej
    właścicielem od 1999 r., nie stanowiła ona nigdy majątku przedsiębiorstwa
    Wnioskodawcy, ani nie była w tym przedsiębiorstwie wykorzystywana. Wnioskodawca nie
    czerpał do tej pory pożytków z działki, nie była ona wykorzystywana w przedsiębiorstwach
    innych współwłaścicieli ani przez osoby trzecie. Nabycie działki nie stanowiło celu
    zarobkowego - na co wskazuje m.in. fakt, że działki nr 6 i nr 8, z których powstała działka
    nr X, Wnioskodawca nabył wskutek spadkobrania. Czynności podejmowane względem
    działki, takie jak np. scalenie czy uzyskanie dostępu do drogi publicznej, stanowią zwykły
    zarząd majątkiem prywatnym. Uzbrojenie działki stanowiło inicjatywę właścicieli sieci i
    było niezależne od działań właścicieli działki. Na podobne okoliczności należy wskazać
    względem działki nr 1, którą Wnioskodawca posiada od 1994 r., działka nie stanowi
    majątku przedsiębiorstwa oraz nie jest wykorzystywana w działalności zarobkowej.
    Na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać rozpatrywany
    całościowo zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych,
    uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności
    łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym
    przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem),
    wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych
    nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez Wnioskodawcę
    czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu
    prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie
    pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f.
    Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie
    własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem
    sprzedaż przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z
    działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi
    działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Czynności podejmowane przez Wnioskodawcę nie mają charakteru profesjonalnego
    działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach
    związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem.
    Powyższe oznacza, że planowana sprzedaż nie powinna być uznana za sprzedaż
    wykonywaną w ramach działalności gospodarczej. Tym samym jako sprzedaż
    nieruchomości po upływie 5 lat nie spowoduje powstania przychodu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada
    powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.
    Zgodnie z jego treścią:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Treść przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które
    zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w
    ww. ustawie albo od których zaniechano poboru podatku.
    Z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że przychód z
    odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód z dwóch odrębnych źródeł, tj. z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 lub ze źródła
    określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) powołanej ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
      którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    W myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub
      praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.
    Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
      · odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności
        gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
      · zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
        którym nastąpiło jej nabycie.
    Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy,
    pozarolnicza działalność gospodarcza. Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł mienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech
    przesłankach:

      · zarobkowym celu działalności,
      · wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,
      · prowadzeniu działalności we własnym imieniu.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności
    gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego
    charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych
    potrzeb osoby podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych.
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej to jego wprowadzenie
    przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej
    przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu
    działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza
    on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu
    osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym
    cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z
    całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu
    konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Natomiast przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w
    dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i
    na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół
    celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w
    ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw.
    fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie
    realizacji.
    Zatem każde działanie spełniające wskazane uprzednio przesłanki, stanowi w rozumieniu
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność
    gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.
    Działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy podejmuje on
    pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży nieruchomości
    (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji) angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność gospodarczą. Istotne
    znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące
    efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte
    lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu,
    spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania
    zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i
    jego najbliższej rodziny.

    Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt
    okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez
    podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy zdarzenia przyszłego.
    Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch
    źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy). Zakwalifikowanie do źródła przychodu ma ogromne znaczenie
    dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodu, możliwość
    odliczenia kosztów jego uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych
    itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła
    przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym jeden i ten sam
    przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto nie jest możliwa
    sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego
    źródła, a częściowo do innego.
    Wobec powyższego, w celu zakwalifikowania – na gruncie ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych – skutków podjętych przez Pana działań do właściwego źródła
    przychodu, należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań poprzedzających planowaną
    sprzedaż udziałów w nieruchomościach, o których mowa we wniosku.
    Z opisu zdarzenia wynika, że:
      · Jest Pan współwłaścicielem udziału 1/2 działki gruntu nr X oraz współwłaścicielem
        działek nr 1, nr 2, nr 3 i nr 4 położonych w (...). Pozostaje Pan w związku
        małżeńskim, w którym obowiązuje ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej.
        Udział 1/2 w działce nr X oraz działki 1, nr 2, nr 3 i nr 4 stanowią majątek wspólny
        małżonków. Pozostałymi współwłaścicielami działki nr X w udziałach po 1/4 są
        Pana synowie.
      · Działka nr X powstała wskutek połączenia, na wniosek Pana i pozostałych
        współwłaścicieli, działek nr 5, nr 6, nr 7 i nr 8. Udziały w działkach nr 5, nr 6, nr 7 i
        nr 8 zostały przez Pana nabyte do majątku wspólnego małżonków, nie stanowiły,
        ani nie stanowią majątku przedsiębiorstwa żadnego ze współwłaścicieli. Faktycznie
        na ww. działkach, jak i na działce nr X nie była prowadzona działalność
        gospodarcza. Działka nie była i nie jest przedmiotem najmu ani dzierżawy. Na
        dzień złożenia wniosku działka nie jest zabudowana. Od momentu nabycia udziału
        1/2 w działkach nr 5, nr 6, nr 7 i nr 8 w 1999 r. Pan wraz z pozostałymi
        współwłaścicielami podejmował następujące czynności prawne: 24 maja 2013 r.
        Pan i pozostali współwłaściciele zawarli umowę ustanowienia służebności
        przechodu i przejazdu przez sąsiednią działkę, co spowodowało, że działka nr X
        uzyskała dostęp do drogi krajowej nr (...). W 2013 r. współwłaściciele złożyli
        wniosek o wydanie warunków zabudowy dla budowy budynku magazynowego z
        częścią socjalno-biurową na działkach nr 5, nr 6 i nr 7. Pan ani inni
        współwłaściciele, nie wystąpili jednak o uzyskanie pozwolenia na budowę. Prace
        budowlane nie były tam prowadzone. W sierpniu 2015 r. współwłaściciele wystąpili
        z wnioskiem o połączenie działek nr 5, nr 6, nr 7 i nr 8 w jedną działkę.
      · Działki nr 1, nr 2, nr 3 i nr 4 powstały na skutek podziału działki nr Y, którą Pan nabył
        wraz z żoną do majątku prywatnego małżonków w 1994 r. Zarówno w roku
        nabycia, jak i obecnie działki nie stanowią majątku przedsiębiorstwa. Na jednej z
        działek powstałych na skutek podziału (działka nr ..., nieobjęta wnioskiem)
        małżonkowie wybudowali budynek, który był wykorzystywany w ramach
        jednoosobowej działalności gospodarczej (...) początkowo do prowadzenia tam
        hurtowni (...), później w całości wynajmowany innym przedsiębiorcom. Przychody z
        najmu stanowią przychód z Pana jednoosobowej działalności gospodarczej. Działki
        powstałe w wyniku podziału działki nr Y, w tym działki nr 1, nr 2, nr 3 i nr 4 nie
        stanowią majątku przedsiębiorstwa. W latach 2006-2013 małżonkowie próbowali

        sprzedać niezabudowaną działkę 2. Działka pozostaje niezabudowana, nie jest
        przedmiotem najmu ani dzierżawy, żaden podmiot nie prowadzi tam działalności
        gospodarczej. Działki nie stanowią majątku przedsiębiorstwa (...).
      · Obecnie Pan wraz z pozostałymi współwłaścicielami chce zbyć niezabudowaną
        działkę gruntu nr X. Potencjalni nabywcy poszukiwani są poprzez publikowanie
        oferty w Internecie i mediach społecznościowych. Wnioskodawca nie wyklucza, że
        zostanie zawarta umowa z pośrednikiem w obrocie nieruchomościami. Na dzień
        złożenia wniosku nie jest znany potencjalny kupujący, nie zostały zawarte żadne
        umowy dotyczące zbycia działki, w szczególności przedwstępne; nie udzielono
        pełnomocnictw podmiotom trzecim do reprezentowania w postępowaniach
        sądowych lub/i administracyjnych związanych z działką nr X.
      · Ponadto, Pan wraz z żoną chce zbyć niezabudowaną działkę nr 1. Potencjalni
        nabywcy będą poszukiwani poprzez ogłoszenia na portalach internetowych,
        reklamę bezpośrednią i media społecznościowe. Nie wykluczony jest udział
        pośrednika w obrocie nieruchomościami. Na dzień złożenia wniosku nie jest znany
        potencjalny kupujący, nie zostały zawarte żadne umowy dotyczące zbycia działki,
        w szczególności przedwstępne; nie udzielono pełnomocnictw podmiotom trzecim
        do reprezentowania w postępowaniach sądowych lub/i administracyjnych
        związanych z działką nr 1 (za wyjątkiem wniosku o wydanie interpretacji
        indywidualnej).
        Działka nr Y została nabyta w 1994 r. w celu prowadzenia na niej działalności
        gospodarczej. Wnioskodawca zaczął ją częściowo wykorzystywać w zamierzonym
        celu dopiero w 2006 r.
        W 2006 r. został oddany do użytku obiekt wykorzystywany w działalności
        gospodarczej Wnioskodawcy, który zajmował jedynie część działki nr Y, pozostała
        część była niewykorzystana. W tym samym roku Wnioskodawca podjął rozmowy
        handlowe z osobą zainteresowaną nabyciem części ww. działki. Żeby doprowadzić
        do transakcji, Wnioskodawca postanowił podzielić działkę nr Y. Finalnie do
        transakcji nie doszło.
        Działka nr 6, która powstała z podziału działki nr Y, zabudowana budynkiem
        handlowo-usługowym, jest wykorzystywana w ramach działalności gospodarczej
        Wnioskodawcy jako przedmiot najmu; nie do sprzedaży. Działka nr 6: w latach
        2005-2018 jako hurtownia (...), usługi logistyczne i wynajem biur. Od 2018 r. cały
        obiekt stanowi przedmiot najmu.
        Działka nr 1 nie była w żaden sposób przez Wnioskodawcę wykorzystywana,
        obecnie jest na niej „dziki” ogólnodostępny parking, z którego Wnioskodawca nie
        czerpie żadnych korzyści. Wnioskodawca chce ją po prostu zbyć.
        Działka nr Y była uzbrojona już w momencie jej nabycia przez Wnioskodawcę.
        Przez działki nr 1 i nr 2 przechodzą sieci uzbrojenia terenu, które Wnioskodawca
        doprowadził do działki nr 6 w ramach budowy na tej działce budynku usługowego.
        Żadna z działek wskazanych w pytaniu nie była przedmiotem inwestycji, której
        celem było uzbrojenie działek, czy doprowadzenie mediów.
    Wątpliwości Pana budzi kwestia czy w sytuacji opisanej w zdarzeniu, odpłatne zbycie
    nieruchomości, tj. działki gruntu nr X oraz nr 1, będzie zgodnie z art. 10 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych stanowiło źródło przychodu podlegające opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Z opisu zdarzenia wynika, że posiadane nieruchomości działki gruntu nr X oraz nr 1 nie
    były i nie są przez Pana wykorzystywane w pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Ponadto całokształt opisanych przez Pana czynności wskazuje, że planowana sprzedaż
    udziałów w nieruchomościach nie nastąpi w sposób ciągły, zorganizowany i zarobkowy.
    Nie będzie ona zatem nosiła znamion „pozarolniczej działalności gospodarczej” w

    rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Działania podjęte przez
    Pana należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Brak jest więc podstaw,
    żeby podejmowane przez Pana czynności zakwalifikować jako prowadzenie takiej
    działalności. W takim razie nie można przyjąć, że sprzedaż przez Pana udziałów w
    nieruchomościach (działki gruntu nr X i nr 1) wygeneruje u Pana przychód z pozarolniczej
    działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 powołanej ustawy.
    Planowana przez Pana sprzedaż udziałów w nieruchomościach (działki gruntu nr X i nr 1)
    nie będzie także stanowić źródła przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
    ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nastąpi ona bowiem
    po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie
    przez Pana udziałów w nieruchomościach, a tym bardziej nabycie tych udziałów przez
    spadkodawcę. W konsekwencji nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku
    dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży opisanych w zdarzeniu udziałów w
    ww. działkach.
    Wobec tego stanowisko Pana jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Należy zastrzec, że niniejsza interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku w kontekście przedstawionego w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych pytania i własnego stanowiska, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii
    wynikających z opisu sprawy, które nie były przedmiotem tego pytania i własnego
    stanowiska w sprawie oceny prawnej.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie
    ze stanem faktycznym i zdarzeniem podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku
    z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Wskazać należy, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej
    sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.
    Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), w związku z czym, niniejsza
    interpretacja dotyczy Pana jako osoby występującej z wnioskiem, nie wywiera natomiast
    skutku prawnego dla innych osób.
    Jednocześnie wyjaśnić należy, że na powstanie obowiązku podatkowego w podatku
    dochodowym od osób fizycznych nie ma wpływu wystąpienie (lub niewystąpienie)
    obowiązku zapłaty podatku od towarów i usług. Kwestie związane z tym podatkiem są
    regulowane poprzez odrębne przepisy zawarte w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.). Oznacza to, że
    rozstrzygnięcia spraw w zakresie regulowanym ustawą o podatku od towarów i usług
    zasadniczo nie mają wpływu na rozstrzygnięcia w zakresie regulowanym ustawą o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.