Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.164.2024.2.AND
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-06-21
Teza: W związku z podziałem Spółki Dzielonej i przejęciem części jej majątku na Spółce Przejmującej nie będą ciążyły obowiązki płatnika zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego wnioskodawcy i wydaniem udziałów wspólnikowi w wyniku tego podwyższenia oraz dla Spółki Przejmującej nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych
Słowa kluczowe: obowiązek-obowiązek płatnika; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; przychód-przychód podlegający opodatkowaniu; płatnik; spółki-podział spółki przez wydzielenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Słowniczek-Przedsiębiorstwo i zorganizowana część przedsiębiorstwa; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia stanowiące przychód-Pieniądze i wartości pieniężne; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia stanowiące przychód-Przychody związane z łączeniem lub podziałem spółek; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6. Pobór podatku-Pobór podatku przez płatnika (podatek u źródła)-Należności objęte obowiązkiem poboru podatku przez płatnika; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6. Pobór podatku-Zaliczki na podatek dochodowy
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 4; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 7-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 7b-ust. 1-pkt 1-lit. h; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 7b-ust. 1-pkt 1-lit. m; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 8b; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 8ba; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 8c; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 8d; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 8f; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 13; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 14; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 4-pkt 14; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 4-pkt 3e; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 22-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6-art. 26-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6-art. 26-ust. 6

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

22 marca 2024 roku wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej z tego samego dnia, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia skutków podatkowych podziału przez wydzielenie po stronie Spółki Przejmującej.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 28 maja 2024 r. (wpływ 31 maja 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego (ostatecznie sformułowany w uzupełnieniu wniosku)

Wnioskodawca wpisany jest do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego prowadzonego (…), prowadzi działalność w formie spółki z o.o., posiada siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlega w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów oraz jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.

Wspólnik Wnioskodawcy, w jednej ze swoich spółek zależnych, zamierza przeprowadzić zgodnie z przepisami kodeksu spółek handlowych Podział tej Spółki (dalej: „Spółka Dzielona”). Wspólnik jest jedynym wspólnikiem Spółki Dzielonej i Spółki Przejmującej (Wnioskodawcy).

Spółka Dzielona świadczy kompleksowe usługi w zakresie (…) (Działalność Usługowa), Spółka Dzielona oprócz działalności usługowej, prowadzi również działalność holdingową w stosunku do swoich spółek zależnych (Działalność Holdingowa). W wyniku przeprowadzenia Podziału Spółki, wyodrębnione zostaną w Spółce Dzielonej dwie działalności, tj. Działalność Usługowa i Działalność Holdingowa. Działalność Holdingowa przeniesiona zostanie do Spółki Przejmującej, tj. Wnioskodawcy – do już istniejącej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, natomiast Działalność Usługowa pozostanie w Spółce. Działalność Usługowa skupia się na świadczeniu kompleksowym usługi w zakresie (…).

Działalność Holdingowa, którą przejmie Wnioskodawca, polega na prowadzeniu całości spraw związanych z posiadanym majątkiem finansowym Spółki Dzielonej, tj. spółkami zależnymi od spółki Dzielonej i powiązanymi z nią spółkami, celem wzmocnienia nadzoru właścicielskiego nad podmiotami, w których Spółka Dzielona posiada udziały i akcje, usprawnienia procesu działań inwestycyjnych w ramach transakcji M&A oraz usług finansowych, jak i zwiększenia przejrzystości posiadanych struktur.

Wyżej wyodrębnione Działalności, tj. Usługowa i Holdingowa Spółki Dzielonej prowadzą działalność w oparciu o inne, niezależne od siebie modele biznesowe. Do każdej z działalności wykorzystywane są inne składniki majątku Spółki Dzielonej. Zatrudnieni w Spółce Dzielonej pracownicy są funkcjonalnie związani z jedną albo drugą działalnością. Prowadzenie (winno być: „prowadzone”) działalności generują innego rodzaju ryzyka oraz koszty ich utrzymania. Każda z działalności posiada własne rachunki bankowe. W konsekwencji, w toku Podziału Spółki Dzielonej, do Wnioskodawcy przeniesione zostaną materialne i niematerialne składniki majątku, w tym zobowiązania, wykorzystywane do prowadzenia Działalności Holdingowej.

Działalnością Holdingową w Spółce Dzielonej zajmuje się Dział (…) (dalej: „Dział INW”), dział ten stanowi wydzieloną część Spółki. Działalność niniejszego działu, który zostanie przeniesiony do Wnioskodawcy w wyniku podziału, polega na prowadzeniu całości spraw związanych z posiadanym majątkiem finansowym Spółki Dzielonej, tj. spółkami zależnymi i powiązanymi ze Spółką Dzieloną, celem wzmocnienia nadzoru właścicielskiego nad podmiotami, w których Spółka Dzielona posiada udziały i akcje, usprawnienia procesu działań inwestycyjnych w ramach transakcji M&A oraz usług finansowych jak i zwiększenia przejrzystości posiadanych struktur.

Zadaniem Działu INW jest w szczególności:

\- prezentowanie możliwości finansowych spółek zależnych/portfelowych;

\- wykonywanie badań i analiz rynku oraz analiza porównawcza branż spółek portfelowych;

\- planowanie projektów inwestycyjnych Spółki (Spółki Dzielonej) i spółek zależnych od niej;

\- koordynacja prac związanych z realizacją projektów inwestycyjnych i dezinwestycyjnych;

\- sporządzanie harmonogramów realizacji inwestycji i dezinwestycji; analiza rozwiązań projektowych przedstawianych przez spółki zależne; aktywne poszukiwanie potencjalnych celów akwizycyjnych;

\- budowa relacji z właścicielami potencjalnych celów akwizycyjnych, ekspertami branżowymi, doradcami transakcyjnymi oraz zarządami spółek portfelowych;

\- prowadzenie spraw związanych z tworzeniem nowych spółek bądź obejmowaniem przez Spółkę Dzieloną udziałów lub akcji w spółkach prawa handlowego;

\- prowadzenie spraw związanych ze zbywaniem udziałów lub akcji Spółki Dzielonej w spółkach prawa handlowego; współpraca z zarządami spółek prawa handlowego, w których Spółka Dzielona posiada udziały lub akcje, w tym w zakresie przygotowania dokumentacyjnego i właściwego przeprowadzenia zgromadzenia wspólników bądź walnego zgromadzenia; obsługa zgromadzeń, współpraca z radami nadzorczymi spółek w zakresie nadzoru nad spółkami;

\- analiza przekazywanych sprawozdań zarządów i rad nadzorczych spółek, w tym sprawozdań finansowych;

\- przygotowywanie okresowych sprawozdań i informacji o działalności spółek prawa handlowego, w których Spółka posiada udziały lub planuje je nabyć;

\- przygotowywanie wycen i rekomendacji projektów inwestycyjnych, a także działalność w obszarze szeroko pojętych usług finansowych.

W przyszłości rozważane jest przeprowadzenie reorganizacji, polegającej na wydzieleniu ze Spółki Dzielonej Działalności Holdingowej (Dział INW) do osobnego podmiotu w celu przekształcenia modelu grupy i podporządkowanie wszystkich przedsiębiorstw operacyjnych jednemu podmiotowi holdingowemu (dalej: „Spółka Holdingowa” lub „Spółka Przejmująca”).

W wyniku reorganizacji, Spółka Dzielona prowadzić będzie jedynie Działalność Usługową, zaś Spółka Holdingowa, tj. Spółka Przejmująca/Wnioskodawca będzie zajmować się koordynacją działalności w spółkach już istniejących oraz potencjalnymi akwizycjami w Grupie.

Planowana reorganizacja ma zostać dokonana w drodze podziału przez wydzielenie na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm., dalej: „KSH”). Wydzielenie Działalności Holdingowej ze Spółki Dzielonej związane jest z szeregiem czynników. Przede wszystkim wynika z potrzeb biznesowych Grupy. Rozdzielenie funkcji usługowych i holdingowych pomiędzy dwa odrębne podmioty, będzie prowadzić do bardziej efektywnego zarządzania Grupą. W ramach Spółki Dzielonej dokonano formalnego wyodrębnienia Działalności Usługowej oraz Działalności Holdingowej w ramach struktury organizacyjnej. Przed formalnym wyodrębnieniem obu działalności w ramach struktury organizacyjnej Spółki, funkcjonowały one faktycznie jako odrębne komórki, do których przypisane były odpowiednie zadania.

Podział ma nastąpić poprzez wydzielenie do istniejącej spółki, tj. Wnioskodawcy, Działalności Holdingowej, tj. (…). Podział Spółki Dzielonej odbędzie się między innymi poprzez: przeniesienie do już istniejącej spółki (Wnioskodawcy) całego wydzielonego formalnie Działu INW, tj. całości składników majątku przypisanego do tego działu, należności i zobowiązań związanych z tą działalnością oraz pracowników odpowiedzialnych za poszczególne działania w ramach wydzielonej części Spółki. W Spółce Dzielonej pozostanie majątek, w tym należności i zobowiązania, związane z Działalnością Usługową.

Na spółkę przejmującą już istniejącą (Wnioskodawcę), zostaną przeniesione wszystkie prawa i obowiązki oraz należności i zobowiązania istniejące na moment wydzielenia, przypisane odpowiednio do Działalności Holdingowej (Działu INW).

W skład Działu INW wchodzą poniższe składniki związane z działalnością wydzielonego Działu, tj.:

a) aktywa w postaci udziałów i akcji w podmiotach trzecich, posiadane przez Spółkę Dzieloną;

b) należności i zobowiązania;

c) wyposażenie;

d) pracownicy;

e) dokumentacja;

f) umowy;

g) środki pieniężne.

W Spółce Dzielonej, w toku Podziału Spółki, pozostaną materialne i niematerialne składniki majątku, w tym zobowiązania, wykorzystywane do prowadzenia Działalności Usługowej, na które składają się w szczególności:

a) prawo własności nieruchomości,

b) pracownicy,

c) zestawy komputerowe, telefony i inne sprzęty biurowe,

d) prawa i obowiązki wynikające zawartych umów na świadczenie usług,

e) prawa własności maszyn i sprzętów, niezbędnych do świadczenia usług (…),

f) prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych z klientami, kontrahentami i usługodawcami, dotyczące świadczenia usług(…),

g) należności i zobowiązania związane z działalnością usługową,

h) dokumentacja i know-how związane z świadczonymi usługami (…),

i) środki pieniężne.

Spółka przejmująca – Wnioskodawca – na bazie nabytych składników majątku będzie kontynuować działalność realizowaną przez Spółkę Dzieloną w ramach Działalności Holdingowej w pełnym zakresie. Jednocześnie Spółka Dzielona będzie kontynuowała swoją działalność prowadzoną dotychczas w ramach Działalności Usługowej.

Na dzień poprzedzający podział przez wydzielenie Spółki Dzielonej, zespół składników materialnych i niematerialnych, tj. Działalność Holdingowa (w rozumieniu wskazanym w treści wniosku) przenoszona do spółki przejmującej/Wnioskodawcy – spółki z ograniczoną odpowiedzialnością oraz zespół tych składników, jaki pozostanie w Spółce Dzielonej, tj. Działalność Usługowa (w rozumieniu wskazanym w treści wniosku) będą organizacyjnie wyodrębnione w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej.

Obie Działalności są wydzielone w strukturze Spółki Dzielonej, posiadającymi (winno być: posiadają) uprawnienia, środki, zasoby ludzkie, know-how umożliwiające im samodzielne wykonywanie zadań związanych z przypisaną do nich działalnością.

Obie Działalności są wyposażone oraz będą wyposażone na dzień poprzedzający Podział Spółki w niezbędne składniki materialne i niematerialne potrzebne do realizacji zadań z zakresu ich działalności. Obie działalności wykorzystują i na dzień poprzedzający Podział Spółki wykorzystywać będą zasoby ludzkie dysponujące wiedzą i doświadczeniem, umożliwiającym wykonywania zadań związanych z ich zakresem działalności.

Aktywa i zobowiązania możliwe są do przypisania do każdej z działalności. Klasyfikacja ta możliwa jest w szczególności ze względu na fakt, iż poszczególne Działalności prowadzą innego rodzaju działalność branżową, a co za tym idzie wykonują inne zadania, współpracują z różnymi klientami, kontraktorami i dostawcami. Wobec powyższego możliwe jest przyporządkowanie do każdej z działalności należności i zobowiązań wynikających z prowadzonej przez nie działalności.

1\. Wyodrębnienie organizacyjne

Obecnie obie działalności funkcjonują w ramach Spółki Dzielonej, jako odrębne jednostki biznesowe, wyodrębnione w strukturze Spółki Dzielonej na podstawie wewnętrznych aktów organizacyjnych.

Zgodnie z zarządzeniem Zarządu Spółki Dzielonej, zmieniono strukturę organizacyjną Spółki Dzielonej poprzez formalne wyodrębnienie Działalności Holdingowej od Działalności Usługowej.

W ramach tej struktury, majątek, w tym należności i zobowiązania oraz zatrudnieni pracownicy jak i poszczególne stanowiska w ramach Spółki Dzielonej, zostały odpowiednio przypisane do poszczególnych rodzajów działalności. Należy przy tym podkreślić, że formalne wyodrębnienie działalności w strukturze Spółki Dzielonej potwierdziło jedynie istniejący w Spółce Dzielonej rzeczywisty podział prowadzonych działalności. W ramach Spółki można wydzielić majątek, pracowników, należności i zobowiązania czy umowy, które związane są z każdą z tych działalności.

Podsumowując, wydzielenie Działu INW obecnie, jak i na moment podziału, znajduje odzwierciedlenie w strukturze organizacyjnej Spółki Dzielonej (w oparciu o uchwałę zarządu Spółki). Wchodzące w skład Działu składniki aktywów i pasywów są i będą wyodrębnione w ramach ewidencji rachunkowej Spółki Dzielonej. Dodatkowo, Spółka Dzielona wyodrębni oraz doda w ewidencji księgowej odpowiednie konta przypisane do Działu, zgodnie z aneksem do Polityki rachunkowości Spółki Dzielonej.

Do Działalności Holdingowej są przypisane te składniki majątku, w tym zobowiązania, które są związane z tym obszarem działalności Spółki Dzielonej, w szczególności:

\- aktywa w postaci udziałów i akcji w podmiotach trzecich, posiadane przez Spółkę Dzieloną;

\- należności i zobowiązania;

\- zasoby ludzkie służące prowadzeniu działalności holdingowej;

\- wyposażenie;

\- pracownicy;

\- dokumentacja;

\- umowy;

\- środki pieniężne.

Do Działalności Usługowej również są przypisane te składniki majątku, w tym zobowiązania, które są związane z tym obszarem działalności usługowej Spółki Dzielonej, w szczególności:

\- prawo własności nieruchomości,

\- pracownicy,

\- zestawy komputerowe, telefony i inne sprzęty biurowe,

\- prawa i obowiązki wynikające zawartych umów na świadczenie usług,

\- prawa własności (…),

\- prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych z klientami, kontrahentami i usługodawcami, dotyczące świadczenia usług (…),

\- należności i zobowiązania związane z działalnością usługową,

\- dokumentacja i know-how związane z świadczonymi usługami (…),

\- środki pieniężne.

2\. Wyodrębnienie funkcjonalne

W odniesieniu do funkcji działalności holdingowej i usługowej, należy zaznaczyć, że na moment podziału, zarówno w ramach działalności usługowej, jak i holdingowej, będą realizowane odrębnie i samodzielnie zadania gospodarcze w ramach Spółki Dzielonej.

W szczególności, Dział INW będzie odpowiadać za zadania mu przydzielone, które wskazano powyżej, natomiast, w zakresie działalności usługowej będą świadczone Usługi (…).

Jak wskazano powyżej w opisie zdarzenia przyszłego, zarówno do działalności usługowej, jak i holdingowej, przypisane są i będą składniki majątkowe, należności i zobowiązania, umowy, środki pieniężne oraz pracownicy. Wyodrębnienie funkcjonalne działalności usługowej i holdingowej w przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej ustanowione jest poprzez realizację zadań gospodarczych związanych z świadczeniem usług (…), która jest niezależna od pozostałej działalności związanej z funkcją holdingową Spółki Dzielonej.

Reasumując powyższe, na dzień podziału oraz po planowanym podziale już w osobnych podmiotach, tj. Spółce Dzielonej oraz Spółce Przejmującej już istniejącej (Wnioskodawca), zarówno w zakresie działalności usługowej, jak i działalności holdingowej będą odrębnie realizowane zadania z wykorzystaniem przypisanego majątku i pracowników.

Mając na uwadze powyższe, obie działalności spółki, zarówno Działalność Usługowa, jak i Działalność Holdingowa, po podziale będą zdolne do funkcjonowania jako odrębne podmioty realizujące określone zadania gospodarcze.

3\. Wyodrębnienie finansowe

Wyodrębnienie finansowe przejawia się w szczególności poprzez prowadzenie zespołu kont, dla celów rachunkowości zarządczej. W praktyce pozwalają one na ewidencjonowanie zdarzeń gospodarczych związanych z daną działalnością spółki. W konsekwencji, Spółka Dzielona obecnie, jak i na dzień podziału, będzie w stanie przeprowadzić niezależną od jej całościowych finansów analizę finansową działalności związanej z świadczonymi usługami, jak i działalnością holdingową. Ponadto, Spółka Dzielona w oparciu o odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych jest w stanie dokonać wyodrębnienia finansowego i księgowego swojej działalności holdingowej i usługowej, w ramach którego możliwe będzie wyodrębnienie dla każdej z działalności:

a. Kosztów (zobowiązań),

b. Przychodów (i należności),

c. Jednocześnie Spółka Dzielona ma możliwość przypisania konkretnych aktywów oraz pasywów do danej działalności.

Podsumowując, Spółka Dzielona ma możliwość bieżącego wyodrębnienia przychodów i kosztów dla każdej z działalności, biorąc pod uwagę, że przychody Działalności Usługowej pochodzą głównie od zewnętrznych kontrahentów, podczas gdy przychody z Działalności Holdingowej z transakcji wewnątrz Grupy. Koszty bezpośrednie oraz koszty wynagrodzeń, na podstawie MPK mogą być przyporządkowane do każdej z działalności, do czego będą również wykorzystane wydzielone konta dla każdej z Działalności. Ponadto, wydzielenie ewidencyjne dla Działu INW zostanie wprowadzone odrębnym aneksem do obowiązującej w Spółce Polityki Rachunkowości. Natomiast środki pieniężne, dotyczące działalności holdingowej, są ewidencjonowane na wydzielonych dla tego działu rachunkach bankowych.

Planowany podział przez wydzielenie

Jak wynika z powyższego opisu, obie działalności Spółki Dzielonej prowadzone są w różnych zakresach (tj. Działalność Usługowa, Działalność Holdingowa), a także są skierowane na realizację przychodów o innym charakterze. W konsekwencji, obie działalności charakteryzują się odrębnymi cechami: posiadają odrębnych kontrahentów, zatrudniają pracowników z odmiennymi kwalifikacjami, wykorzystują inne aktywa.

W związku z tym, jak zostało wskazane na początku niniejszego wniosku, rozważane jest przeprowadzenie podziału Spółki Dzielonej w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH przez wydzielenie Działalności Holdingowej Spółki Dzielonej jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa do spółki już istniejącej (Wnioskodawcy). Celem podziału jest rozdzielenie obszarów działalności, realizowanych obecnie w ramach Spółki, tj. podstawowej Działalności Usługowej oraz Działalności Holdingowej, pomiędzy dwa odrębne podmioty prawne (spółki kapitałowe).

W niniejszym zdarzeniu przyszłym, planowane jest wydzielenie Działalności (winno być: Działalności Holdingowej) spółki do już istniejącej, tj. Wnioskodawcy (zwaną również Spółką Przejmującą lub Spółką Holdingową).

W związku z podziałem Spółki Dzielonej, jej aktywa i zobowiązania zostaną podzielone w następujący sposób:

a) majątek związany z Działalnością Usługową pozostanie w Spółce Dzielonej, podczas gdy

b) majątek obejmujący Działalność Holdingową zostanie alokowany do już istniejącej Spółki. Składniki majątkowe, obecnie wykorzystywane przez Spółkę Dzieloną dla potrzeb Działalności Usługowej i Działalności Holdingowej w ramach aktualnie prowadzonego przedsiębiorstwa, będą wystarczające dla kontynuowania Działalności Usługowej przez Spółkę Dzieloną oraz prowadzenia Działalności Holdingowej przez Spółkę Holdingową.

W związku z podziałem przez wydzielenie nie jest planowane dokonywanie jakiekolwiek dopłat gotówkowych w związku z transakcją. Docelowa struktura zakłada, iż Działalność Usługowa pozostaje w całości w Spółce Dzielonej, natomiast Działalność Holdingowa jest wyodrębniona do Spółki Holdingowej. Szczegółowa alokacja majątku Spółki Dzielonej pomiędzy Spółkę Dzieloną oraz Spółkę Holdingową zostanie określona w planie podziału.

Jednocześnie Zainteresowany oświadcza, że:

Udziały (akcje) w podmiocie przejmowanym lub dzielonym nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów ani przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów.

Przyjęta przez wspólnika Spółki Dzielonej dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez Spółkę Przejmującą nie będzie wyższa niż wartość udziałów (akcji) w Spółce Przejmowanej lub Dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub podziału.

Wartość emisyjna udziałów przydzielonych wspólnikowi Spółki Dzielonej w kapitale Spółki Przejmującej nie będzie niższa od wartości rynkowej składników majątkowych Spółki Dzielonej ustalonej na dzień poprzedzający dzień Wydzielenia, czyli wartość emisyjna udziałów zostanie ustalona według wartości aktywów netto wydzielanej części, tj. łączna wartość aktywów pomniejszone o zobowiązania. Wycena wartości majątku Spółki Dzielonej (rozumianej jako wartość aktywów pomniejszona o wartość zobowiązań) oraz Spółki Przejmującej już istniejącej na potrzeby Podziału zostanie sporządzona według metody księgowej aktywów netto.

W związku z planowanym podziałem Spółki Dzielonej, do spółki istniejącej nie zostaną przeniesione nieruchomości (prawa do używania nieruchomości). Spółka Przejmująca otrzymująca składniki w ramach przedmiotowego podziału będzie dysponować wynajmowanymi nieruchomościami, w których będzie prowadzić działalność.

Podział Spółki Dzielonej celem przeniesienia do Spółki Przejmującej (Wnioskowany) Działalności Holdingowej zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych.

Ani głównym, ani jednym z głównych celów podziału Spółki Dzielonej poprzez przeniesienie do Spółki Przejmującej Działalności Holdingowej nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

W uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z 28 maja 2024 r., doprecyzowując opis zdarzenia przyszłego i odpowiadając na zadane pytania, wskazali Państwo, że:

1\. Ustalona wartość rynkowa majątku Spółki Dzielonej otrzymanego przez Spółkę Przejmującą może przewyższać wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, jednakże nie będzie wyższa od wartości rynkowej tych składników.

2\. Spółka Przejmująca przejmie dla celów podatkowych wartość przejętych składników majątkowych Spółki Dzielonej w wartości wynikającej z jej ksiąg podatkowych.

3\. Spółka Przejmująca przypisze te składniki majątkowe do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, spółka nie ma (nie prowadzi) zagranicznego zakładu.

4\. Ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku Spółki Dzielonej otrzymanego przez Spółkę Przejmującą nie będzie przewyższać wartość emisyjnej udziałów przydzielonych udziałowcom Spółki Dzielonej.

5\. Spółka Dzielona jest spółką akcyjną.

6\. Wspólnik Spółki Dzielonej jest osobą prawną, tj. spółką akcyjną.

### Pytania

1\. Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, w związku z podziałem Spółki Dzielonej, na Spółce Przejmującej (Wnioskodawcy), przejmującej majątek Spółki Dzielonej (tj. Działalność Holdingową) nie będą ciążyły obowiązki płatnika zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych, w związku z przejęciem majątku Spółki Dzielonej?

2\. Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, w związku z podziałem Spółki Dzielonej, po stronie Spółki Przejmującej (Wnioskodawcy), przejmującej Działalność Holdingową nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych?

### Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

1\. Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, w związku z podziałem Spółki Dzielonej i przejęciem części majątku spółki Dzielonej, na Wnioskodawcy, tj. spółce przejmującej majątek (Działalność Holdingową) Spółki Dzielonej, jako Spółce Przejmującej nie będą ciążyły obowiązki płatnika zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego wnioskodawcy i wydaniem udziałów wspólnikowi w wyniku tego podwyższenia.

2\. Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, w związku z podziałem po stronie Wnioskodawcy, tj. Spółki Przejmującej majątek (Działalność Holdingową) Spółki Dzielonej, nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Ad 1.

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym w związku z podziałem na Spółce Przejmującej nie będą ciążyły obowiązki płatnika zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych.

Jak wynika z ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa CIT”), zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy CIT, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b ustawy CIT, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Jednocześnie, jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy CIT, dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11 c, art. 11 i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Zgodnie art. 7b ust. 1 a) ustawy CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziału podmiotów. Należy przy tym zaznaczyć, że powołany przepis art. 7b ustawy CIT nie stanowi jednak podstawy powstania zobowiązania podatkowego, a jedynie wskazówkę, do jakiego rodzaju przychodów wskazane powyżej przychody powinny być zaklasyfikowane. Samo powstanie ewentualnego przychodu reguluje art. 12 ustawy CIT.

Z treści art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy CIT wynika, że przychód stanowi ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych udziałowcowi (akcjonariuszowi) spółki dzielonej, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie – majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa, przy czym przepis art. 14 ust. 2 stosuje się odpowiednio.

Tym samym, przy podziale przez wydzielenie w przypadku, gdy zarówno majątek przejmowany na skutek podziału, jak i majątek pozostający w spółce dzielonej, stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy CIT, po stronie udziałowca spółki dzielonej nie powstanie przychód do opodatkowania na gruncie art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy CIT. Powyższe rozumienie przepisu znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej z 5 września 2022 r. (Znak: 0111-KDIB1-2.4010.136.2022.1.AK).

Z kolei, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy CIT, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, jest między innymi ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych wspólnikowi spółki przejmowanej lub dzielonej w następstwie łączenia lub podziału podmiotów, z zastrzeżeniem pkt 8b.

W tym miejscu należy wskazać, że przez wartość emisyjną rozumie się, zgodnie z art. 4a pkt 16a ustawy CIT, cenę, po jakiej obejmowane są udziały (akcje), określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku – w innym dokumencie o podobnym charakterze, nie niższą od wartości rynkowej tych udziałów (akcji).

Jak wynika z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT, do przychodów nie zalicza się w przypadku połączenia lub podziału spółek, przychodu wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej stanowiącego wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną, o którym mowa w ust. 1 pkt 8ba, jeżeli:

a) udziały (akcje) w podmiocie przejmowanym lub dzielonym nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów oraz

b) przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną nie jest wyższa niż wartość udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub podziału.

Przy czym, w świetle art. 12 ust. 13 ustawy CIT, przepisów ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Dodatkowo, w myśl art. 12 ust. 14 ustawy CIT, jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

W zakresie obowiązków płatnika podatku dochodowego od osób prawnych, art. 26 ust. 6 ustawy CIT stanowi, że w przypadku dochodu, o którym mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. h oraz j, spółka przejmująca albo spółka powstała w wyniku przekształcenia jest obowiązana jako płatnik, w terminie do 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał dochód, wpłacić podatek, o którym mowa w art. 22 ust. 1, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według siedziby podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników wymienionych w art. 3 ust. 2 oraz podatników będących osobami uprawnionymi z papierów wartościowych zapisanych na rachunkach zbiorczych, których tożsamość nie została płatnikowi ujawniona w trybie przewidzianym w ustawie, o której mowa w art. 4a pkt 15, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania. Podatnik jest obowiązany przed tym terminem przekazać płatnikowi kwotę tego podatku. W terminie wpłaty podatku, płatnik jest obowiązany przesłać podatnikowi informację o wpłaconym podatku, sporządzoną według ustalonego wzoru. Obowiązek przesłania informacji o wpłaconym podatku nie powstaje w przypadku i w zakresie określonych w ust. 2a zdanie pierwsze.

Mając na uwadze brzmienie powyższych przepisów, powstanie ewentualnego przychodu po stronie wspólnika Spółki Dzielonej będącego osobą prawną w analizowanym zdarzeniu przyszłym należy rozpatrywać w świetle art. 12 ust. 1 pkt 8b i 8ba w powiązaniu z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy CIT. Odnosząc się do treści art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy CIT, Wnioskodawca wskazuje, że w jego ocenie, działalność pozostająca w Spółce Dzielonej oraz przejęta przez Wnioskodawcę Działalność Holdingowa będą stanowiły (na dzień podziału) zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy CIT.

Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy CIT, zorganizowana część przedsiębiorstwa oznacza „organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania”.

Na gruncie powyższych regulacji, w oparciu o doktrynę prawa podatkowego i dotychczasową praktykę organów podatkowych, jak również orzecznictwo sądów administracyjnych, przesłankami uznania danego zespołu składników majątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa są:

\- istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań);

\- wyodrębnienie organizacyjne zespołu tych składników w istniejącym przedsiębiorstwie;

\- wyodrębnienie finansowe zespołu tych składników w istniejącym przedsiębiorstwie;

\- wyodrębnienie funkcjonalne, czyli przeznaczenie tych składników do realizacji określonych zadań gospodarczych;

\- wykazanie, że zespół tych składników może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

Mając na uwadze powyższe kryteria wyodrębnienia organizacyjnego, finansowego i funkcjonalnego, w ocenie Wnioskodawcy, zarówno majątek przenoszony do Spółki Przejmującej, tj. Wnioskodawcy, związany z Działalnością Holdingową, jak i majątek pozostający w Spółce Dzielonej, związany z Działalnością Usługową, będą spełniać wymogi do uznania ich za zespoły składników materialnych i niematerialnych wyodrębnione organizacyjnie w ramach Spółki Dzielonej na dzień podziału.

Wyodrębnienie organizacyjne

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza zazwyczaj wyodrębnienie części działalności przedsiębiorstwa w strukturze organizacyjnej całego podmiotu. W odniesieniu do tej przesłanki przyjmuje się, że jest ona spełniona, jeżeli konkretny zespół składników jest pewną całością organizacyjnie wyodrębnioną w strukturze danego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że ZCP ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział, itp. Przy czym w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze (tak np. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji podatkowej z 27 lutego 2018 r., Znak: 0115-KDIT1-2.4012.877.2017.2.DM oraz w interpretacji z 21 marca 2018 r., Znak: 0112-KDIL1-3.4012.91.2018.1.JN i z 6 grudnia 2017 r., Znak: 0112-KDIL1-2.4012.505.2017.1.AW, w których organ zgodził się ze stanowiskiem zaprezentowanym przez wnioskodawców.

W opisywanym zdarzeniu przyszłym, Działalność Holdingowa została formalnie wyodrębniona jako osobne wydzielone organizacyjnie części przedsiębiorstwa na mocy zarządzenia Zarządu Spółki Dzielonej. Ponadto, w ramach Spółki Dzielonej istnieje faktyczne i formalne wyodrębnienie obu działalności poprzez alokację personelu oraz pełnionych funkcji, zarówno do Działalności Usługowej, jak i Działalności Holdingowej. W związku z tym powinny być one uważane za wyodrębnione pod względem organizacyjnym.

W ramach tej struktury, zatrudnieni pracownicy oraz poszczególne stanowiska w ramach Spółki Dzielonej zostały odpowiednio przypisane do Działalności Usługowej i Działalności Holdingowej. Ponadto, pracownicy posiadają przypisany tzw. MPK związany z miejscem powstawania kosztów, który pozwala dokonać dodatkowej identyfikacji pracowników w ramach systemu księgowego. Spółka też wyodrębniła konta, na których ewidencjonowane są zdarzenia dotyczące każdej z działalności.

Ponadto, przed formalnym wyodrębnieniem obu działalności w ramach struktury organizacyjnej Spółki Dzielonej funkcjonowały one faktycznie jako odrębne komórki, do których przypisane były odpowiednie zadania. W ramach Spółki Dzielonej można wydzielić umowy, które związane są z każdą z tych działalności. Jak zostało opisane w zdarzeniu przyszłym, Działalność Usługowa Spółki Dzielonej jest obecnie związana z świadczeniem usług (…), podczas gdy Działalność Holdingowa wyodrębniła się w ramach dokonywanych przez Spółkę Dzieloną akwizycji i ma na celu koordynację działań w ramach grupy, w tym akwizycji i dezinwestycji, a także świadczenie usług scentralizowanych w Spółce Dzielonej.

Wyodrębnienie finansowe

Warunkiem istnienia odrębności finansowej ZCP jest możliwość przypisania do niego określonych kosztów, przychodów, należności i zobowiązań. W orzecznictwie podkreśla się, że wyodrębnienie finansowe nie musi oznaczać pełnej samodzielności finansowej, lecz sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do ZCP. Takie stanowisko zaprezentował m.in. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji prawa podatkowego z 16 listopada 2017 r., Znak: 0111-KDIB1-2.4010.266.2017.3.AW, w interpretacji z 19 września 2017 r., Znak: 0111-KDIB2-1.4010.154.2017.1.JP oraz w interpretacji z 25 lipca 2017 r., Znak: 0113-KDIPT1-3.4012.331.2017.1.MWJ, w której organ podatkowy uznał stanowisko Wnioskodawcy przedstawione w uzasadnieniu za prawidłowe.

Wystarczające jest zatem wyodrębnienie danej części przedsiębiorstwa dla celów rachunkowości zarządczej, jeśli polega ono na odrębnym ewidencjonowaniu przychodów i kosztów związanych z prowadzeniem danej części przedsiębiorstwa. Ponadto, zdaniem organów podatkowych, o wyodrębnieniu finansowym może świadczyć między innymi plan kont danej spółki czy sprawozdawczość finansowa.

Biorąc pod uwagę, że Spółka Dzielona:

\- ma możliwość identyfikacji i przypisania aktywów i pasywów zarówno do Działalności Usługowej, jak i Działalności Holdingowej w ramach systemu księgowego;

\- ma możliwość bieżącego wyodrębnienia przychodów i kosztów dla każdej z działalności;

\- prowadzona ewidencja co do zasady umożliwia zidentyfikowanie składników majątku przypisanych do każdej z obu działalności;

\- wydzieliła odrębny rachunek bankowy dla tego typu działalności

zdaniem Wnioskodawcy, tym samym można uznać, iż spełnione zostanie kryterium wyodrębnienia finansowego.

Wyodrębnienie funkcjonalne

Aby dany zespół składników majątkowych mógł zostać uznany za ZCP, musi być również wyodrębniony pod względem funkcjonalnym. ZCP musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za ZCP, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład ZCP muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa. Powyższe podejście znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej z 12 grudnia 2017 r., Znak: 0111-KDIB1-3.4010.388.2017.1 IZ oraz w interpretacjach z 11 grudnia 2017 r., Znak: 0114-KDIP1-3.4012.413.2017.1.KC. i z 4 grudnia 2017 r., Znak: 0111-KDIB2-1.4010. 265.2017.2.MJ, w których organ uznał stanowiska wnioskodawców przedstawione w uzasadnieniach za prawidłowe.

W opinii Wnioskodawcy, składniki majątkowe związane z Działalnością Usługową, jak i Działalnością Holdingową w Spółce Dzielonej, pozwalają na w pełni samodzielną realizację prowadzonych działalności, a ich przeniesienie w ramach podziału pozwoli na ich kontynuację w ramach struktur odpowiednio Spółki Dzielonej oraz Spółki Holdingowej, które po podziale przez wydzielenie, będą mogły w sposób nieprzerwany kontynuować określoną działalność w oparciu o przejęte składniki materialne i niematerialne.

W ocenie Wnioskodawcy, nie ma wątpliwości, że tak zorganizowany zespół składników majątkowych mógłby obecnie stanowić niezależne przedsiębiorstwa, samodzielnie realizujące te same zadania gospodarcze, co w ramach przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, w oparciu o przedstawione powyżej argumenty oraz uwzględniając treść art. 4a pkt 4 ustawy CIT, zarówno majątek przenoszony do Spółki Holdingowej tj. do Wnioskodawcy, jak i majątek pozostawiony w Spółce Dzielonej, stanowią obecnie oraz stanowić będą na dzień podziału ZCP. Zespoły składników majątkowych alokowane do Działalności Usługowej i Działalności Holdingowej będą stanowiły niezależne przedsiębiorstwa samodzielnie realizujące przypisane im zadania gospodarcze.

Mając na uwadze przytoczoną powyżej argumentację, Wnioskodawca wskazuje, że jego zdaniem, Dział INW Spółki Dzielonej będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy CIT, ponieważ:

\- zostanie do niego przypisany zespół składników majątkowych, obejmujący również zobowiązania;

\- będzie wyodrębniony organizacyjnie w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej;

\- będzie wyodrębniony finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej;

\- zespół składników majątkowych przypisany do Działu INW będzie przeznaczony do prowadzenia oraz realizacji określonych zadań gospodarczych związanych z działalnością holdingową;

\- będzie zdolny do funkcjonowania jako samodzielne przedsiębiorstwo.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, analizowany podział nie będzie skutkował powstaniem przychodu podatkowego po stronie wspólnika Spółki Przejmującej (winno być: Spółki Dzielonej) na gruncie art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy CIT, w związku z przejęciem majątku Spółki Dzielonej.

W zakresie art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy CIT, Wnioskodawca wskazuje, że mimo iż wskutek podziału wspólnik Spółki Dzielonej otrzyma udziały w Spółce Przejmującej (Wnioskodawcy), w jego ocenie, wydzielenie nie będzie skutkowało powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu na gruncie art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy CIT, gdyż w analizowanym zdarzeniu przyszłym spełnione będą warunki, o których mowa w art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy CIT.

Jak wskazał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 29 lipca 2022 r. (Znak: 0111-KDIB1-1.4010.288.2022.1.ŚS: „z uwagi na brzmienie art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy CIT, w przypadku połączenia lub podziału spółek, do przychodów nie zalicza się przychodu wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej stanowiącego wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną, o którym mowa w ust. 1 pkt 8ba, jeżeli:

a) udziały (akcje) w podmiocie przejmowanym lub dzielonym nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów oraz

b) przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną, nie jest wyższa niż wartość udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub podziału”.

Analizując powyższe przesłanki z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy CIT na gruncie analizowanego zdarzenia przyszłego należy zaznaczyć, że akcje posiadane przez Spółkę będącego wspólnikiem Spółki Dzielonej nie zostały nabyte lub objęte (i na moment podziału nie zostaną nabyte lub objęte) w wyniku transakcji wymiany udziałów lub przydzielone w wyniku łączenia bądź podział podmiotów.

W zakresie art. 12 ust. 4 pkt 12 lit. b ustawy CIT, należy wskazać, że przyjęta przez Wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów przydzielonych przez Spółkę Przejmująca nie będzie wyższa niż wartość akcji w Spółce Dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez Wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do wydzielenia.

Tym samym, przesłanka z art. 12 ust. 4 pkt 12 lit. b ustawy CIT również będzie spełniona w analizowanym zdarzeniu przyszłym.

Mając na względzie, że, jak wskazano powyżej, na Wnioskodawcy nie będą ciążyły obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 26 ust. 6 ustawy CIT lub innych przepisów w związku z wydzieleniem.

Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym w związku z podziałem, na Spółce Przejmującej nie będą ciążyły obowiązki płatnika zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych.

Ad 2.

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z podziałem, po stronie Spółki Przejmującej majątek (Działalność Holdingową) Spółki Dzielonej nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Jedną z form reorganizacji przedsiębiorstw jest podział spółek handlowych regulowany przez przepisy KSH. Stosownie do postanowień art. 528 § 1 KSH, spółkę kapitałową można podzielić na dwie albo więcej spółki kapitałowe.

Natomiast, zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 KSH, podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie). Cechą szczególną tego trybu podziału spółki jest to, że spółka dzielona nie przestaje istnieć, a następuje tylko przeniesienie części majątku tej spółki na inną spółkę już istniejącą lub nowo zawiązaną.

Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych spółki przejmującej przy podziale przez wydzielenie regulują z kolei przepisy ustawy CIT. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy CIT, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b ustawy CIT, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

W myśl art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:

\- przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki,

\- przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,

\- przychody spółki dzielonej.

Ponadto, zgodnie z art. 7b ust. 1a ustawy CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziału podmiotów. Należy zauważyć, że dla określenia skutków opodatkowania spółki przejmującej kluczowe znaczenie ma art. 12 ust. 1 pkt 8c ww. ustawy, a art. 7b ww. ustawy ma jedynie charakter pomocniczy. Celem art. 7b ustawy CIT jest bowiem określenie rodzajów przychodów przypisywanych do źródła, jakim są zyski kapitałowe.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy CIT, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, jest w szczególności ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego, otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną, w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników.

Z kolei, art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy CIT stanowi, że przychodem jest ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółek łączonych lub spółki dzielonej.

Zgodnie art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy CIT, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, jest ustalona, w części odpowiadającej udziałowi spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej, na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą ponad cenę nabycia udziałów (akcji) tej spółki w podmiocie przejmowanym – w przypadku, gdy spółka przejmująca posiada w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej taki udział.

Ponadto, w myśl art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy CIT, do przychodów nie zalicza się w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 8c ww. ustawy, wartości tych składników majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w drodze łączenia lub podziału podmiotów, które:

\- spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego lub dzielonego oraz

\- spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu.

Odnosząc się do brzmienia art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy CIT powołanego powyżej, zgodnie z definicją zawartą w art. 4a pkt 16a w ustawy CIT, wartość emisyjna udziałów oznacza cenę, po jakiej obejmowane są udziały, określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku - w innym dokumencie o podobnym charakterze, nie niższą od wartości rynkowej tych udziałów.

Wnioskodawca wskazuje, że treści art. 12 ust. 1 pkt 8c oraz art. 12 ust. 1 pkt 8d przywołanej powyżej ustawy CIT odwołują się do „wartości majątku”. Przy czym, pojęcie „wartości majątku” nie znajduje bezpośredniej definicji w przepisach podatkowych. Jak wskazał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 20 maja 2020 r. (Znak: 0111-KDIB2- 1.4010.515.2021.4.DD), „ponieważ „wartość majątku” nie ma legalnej definicji, w tej sytuacji zasadnym jest, aby pojęciu temu nadać takie rozumienie, jakie wynika z języka potocznego. „Wartość” według słownika języka polskiego (www.sjp.pwn.pl) to „to, ile coś jest warte pod względem materialnym”. „Majątek” zaś to „czyjś stan posiadania”. Przyjmując takie rozumienie pojęcia „wartość majątku” stwierdzić należy, że pod pojęciem tym rozumieć należy „wartość materialną stanu posiadania”. Stosownie natomiast do art. 4a pkt 2 ustawy CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o składnikach majątkowych, oznacza to aktywa w rozumieniu ustawy o rachunkowości, pomniejszone o przejęte długi funkcjonalnie związane z prowadzoną działalnością gospodarczą zbywcy, o ile długi te nie zostały uwzględnione w cenie nabycia, o której mowa w art. 16g ust. 3. Zgodnie z powyższym, definicja majątku zasadniczo uwzględnia aktywa, jak i zobowiązania”.

Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy, przychód spółki przejmującej z tytułu przeniesienia składników majątkowych w drodze podziału przez wydzielenie powinien zostać określony uwzględniając wartość aktywów pomniejszoną o zobowiązania. W konsekwencji, jako wartość rynkową majątku spółki dzielonej otrzymanego przez spółkę przejmującą – na gruncie art. 12 ust. 1 pkt 8c oraz art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy CIT – należy rozumieć łączną wartość rynkową aktywów pomniejszoną o zobowiązania.

Należy przy tym zaznaczyć, że art. 12 ust. 13 ustawy CIT stanowi, że przepisów ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Zgodnie z art. 12 ust. 14 ustawy CIT, jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Dla celów podatkowych, Spółka Przejmująca przyjmie składniki majątkowe Spółki Dzielonej, związane z Działem INW przenoszone na Spółkę Przejmującą w ramach podziału w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej. Ponadto, planowane jest, że wartość emisyjna udziałów przydzielonych wspólnikom (udziałowcom) Spółki Dzielonej w kapitale zakładowym Spółki Przejmującej nie będzie niższa od wartości rynkowej składników majątkowych Spółki Dzielonej, związanych z Działem INW, przenoszonych na Spółkę Przejmującą w ramach podziału, ustalonej na dzień poprzedzający dzień wydzielenia.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy CIT, do przychodów nie zalicza się w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 8c ustawy CIT, wartości tych składników majątku podmiotu przejmowanego otrzymanego przez spółkę przejmującą, które:

\- spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego oraz

\- spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Jak wskazał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 20 czerwca 2022 r. (Znak: 0111-KDIB1-1.4010.109.2022.3.ŚS): „do przychodów nie zalicza się ewentualnej nadwyżki wartości rynkowej majątku podmiotu przejmowanego nad wartością przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, jeśli zostaną spełnione dwie przesłanki, tj. spółka przejmująca przyjmie dla celów podatkowych te składniki majątku w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego (\`(...)\`) oraz spółka przejmująca przypisze te składniki majątku do działalności prowadzonej na terytorium RP”.

W analizowanym zdarzeniu przyszłym obie przesłanki z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy CIT zostaną spełnione, bowiem Spółka Przejmująca przyjmie, dla celów podatkowych, składniki majątkowe związane z Działem INW, przenoszone na Spółkę Przejmującą w ramach wydzielenia, w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej oraz przypisze te składniki do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, w związku z podziałem po stronie Spółki Przejmującej (Wnioskodawcy) nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy CIT.

Odnosząc się do brzmienia art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy CIT, w ocenie Wnioskodawcy, ww. przepis nie znajdzie zastosowania do analizowanego podziału, bowiem wartość emisyjna udziałów przydzielonych wspólnikowi Spółki Dzielonej w kapitale Spółki Przejmującej nie będzie niższa od wartości rynkowej składników majątkowych Spółki Dzielonej, związanych z Działem INW, przenoszonych na Spółkę Przejmującą w ramach wydzielenia, ustalonej na dzień poprzedzający dzień podziału.

Powyższe wynika, przede wszystkim z faktu, że przed wydzieleniem Spółka Przejmująca nie prowadziła dotychczas istotnej działalności gospodarczej. W konsekwencji, wartość rynkowa udziałów wyemitowanych w związku z podziałem będzie odpowiadać wartości rynkowej majątku Spółki Dzielonej, wydzielonego do Spółki Przejmującej.

W szczególności, mając na uwadze, że wartość emisyjna udziałów przydzielonych Wspólnikowi Spółki Dzielonej w kapitale Spółki Przejmującej nie będzie niższa od wartości rynkowej składników majątkowych Spółki Dzielonej ustalonej na dzień poprzedzający dzień wydzielenia to, w związku z podziałem, nie wystąpi nadwyżka wartości rynkowej składników majątkowych, związanych z Działem Holdingowym, przenoszonych na Spółkę Przejmującą w ramach podziału, ponad wartość emisyjną udziałów przydzielonych wspólnikom (udziałowcom) Spółki Dzielonej w kapitale Spółki Przejmującej, która to nadwyżka mogłaby stanowić przychód podlegający opodatkowaniu na gruncie art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy CIT.

Wnioskodawca stoi zatem na stanowisku, że w związku z podziałem po stronie Spółki Przejmującej (Wnioskodawcy) nie powstanie przychód na gruncie art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy CIT.

Ponadto, Wnioskodawca wskazuje, że w analizowanym zdarzeniu przyszłym nie znajdzie zastosowania art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy CIT, gdyż Spółka Przejmująca nie posiada udziałów w kapitale zakładowym Spółki Dzielonej. Tym samym, w związku z wydzieleniem, art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy CIT nie będzie skutkował powstaniem przychodu podlegającego opodatkowania po stronie Spółki Przejmującej.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, w związku z podziałem po stronie Spółki Przejmującej (Wnioskodawcy) nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805, dalej: „ustawa o CIT”),

osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące przedsiębiorcami, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, 2b, 2d i 2e, w dniu dokonania wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat, z uwzględnieniem odliczeń przewidzianych w art. 22 ust. 1a-1e. Zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania siedziby podatnika dla celów podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji. Przy weryfikacji warunków zastosowania stawki podatku innej niż określona w art. 21 ust. 1 lub art. 22 ust. 1, zwolnienia lub warunków niepobrania podatku, wynikających z przepisów szczególnych lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, płatnik jest obowiązany do dochowania należytej staranności. Przy ocenie dochowania należytej staranności uwzględnia się charakter, skalę działalności prowadzonej przez płatnika oraz powiązania w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 5 płatnika z podatnikiem.

Na podstawie art. 26 ust. 6 ustawy o CIT,

w przypadku dochodu, o którym mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. h oraz j, spółka przejmująca albo spółka powstała w wyniku przekształcenia jest obowiązana jako płatnik, w terminie do 7. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał dochód, wpłacić podatek, o którym mowa w art. 22 ust. 1, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według siedziby podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników wymienionych w art. 3 ust. 2 oraz podatników będących osobami uprawnionymi z papierów wartościowych zapisanych na rachunkach zbiorczych, których tożsamość nie została płatnikowi ujawniona w trybie przewidzianym w ustawie, o której mowa w art. 4a pkt 15, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania. Podatnik jest obowiązany przed tym terminem przekazać płatnikowi kwotę tego podatku. W terminie wpłaty podatku płatnik jest obowiązany przesłać podatnikowi informację o wpłaconym podatku, sporządzoną według ustalonego wzoru. Obowiązek przesłania informacji o wpłaconym podatku nie powstaje w przypadku i w zakresie określonych w ust. 2a zdanie pierwsze.

Jak wynika z art. 22 ust. 1 ustawy o CIT,

podatek dochodowy od określonych w art. 7b ust. 1 pkt 1 przychodów z dywidend oraz innych przychodów (dochodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu (dochodu).

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy,

przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

W myśl art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. h ustawy o CIT,

za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym przychody wspólnika spółki dzielonej, z wyjątkiem podziału przez wyodrębnienie, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Na podstawie art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT,

za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:

\- przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki,

\- przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,

\- przychody spółki dzielonej.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że zamierzają Państwo przejąć wydzieloną ze Spółki Dzielonej na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 KSH Działalność Holdingową za udziały, które obejmie wspólnik Spółki Dzielonej (podział przez wydzielenie).

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia czy w związku z podziałem Spółki Dzielonej, na Państwa Spółce jako Spółce Przejmującej będą ciążyły obowiązki płatnika zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych.

W pierwszej kolejności należy rozstrzygnąć, jaki jest charakter i kwalifikacja ewentualnego przychodu, który wspólnik może uzyskać w związku podziałem spółki przez wydzielenie.

Na gruncie ustawy o CIT przychody z podziału spółek mogą być kwalifikowane jako:

\- przychody z udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT, w którym wskazane są przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki; przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej; przychody spółki dzielonej, lub

\- przychody z zysków kapitałowych niemające charakteru przychodów z udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1a ustawy o CIT, w którym wskazane są przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziału podmiotów.

O kwalifikacji przychodu wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej jako przychodu z udziału w zyskach osób prawnych (art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT) bądź innego przychodu z zysków kapitałowych (art. 7b ust. 1 pkt 1a ustawy o CIT) decyduje to czy na moment poprzedzający połączenie wspólnik ten posiada udziały/akcje spółki przejmującej (wówczas przychód uzyskany w wyniku połączenia winien być kwalifikowany jako przychód z udziału w zyskach osób prawnych), czy też udziałów/akcji takich nie posiada (wówczas przychód ten nie powinien zostać uznany za mający charakter udziału w zyskach osób prawnych).

Ponadto, w przypadku podziału przez wydzielenie, dla wspólnika spółki dzielonej, może powstać również przychód kwalifikowany do art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. h ustawy o CIT, jeżeli majątek przejmowany lub majątek pozostający w spółce na skutek podziału przez wydzielenie nie będą stanowić zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Z opisu ujętego we wniosku wynika, że wspólnik Spółki Dzielonej posiada udziały Spółki Przejmującej, zatem, jeżeli powstanie dla niego przychód z tego tytułu, to będzie się on kwalifikował do przychodu na podstawie art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT.

Zatem, należy przeanalizować czy w związku z ww. podziałem przez wydzielenie powstanie przychód dla wspólnika Spółki Dzielonej.

Ponadto, należy również ocenić czy majątek przejmowany przez Spółkę Przejmującą (Działalność Holdingowa) i majątek pozostający w Spółce Dzielonej (Działalność Usługowa) na skutek podziału przez wydzielenie będą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Kwestię powstania ewentualnego przychodu po stronie wspólnika Spółki Dzielonej na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych reguluje art. 12 ust. 1 pkt 8b i 8ba w związku z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8b ww. ustawy,

przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych wspólnikowi spółki dzielonej, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa, przy czym przepis art. 14 ust. 2 stosuje się odpowiednio.

Zatem, przychód w wysokości ustalonej na dzień poprzedzający dzień podziału wartości emisyjnej udziałów spółki przejmującej po stronie wspólnika spółki dzielonej powstanie, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT,

ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa - oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Jak wynika z cytowanego przepisu, status zorganizowanej części przedsiębiorstwa posiada tylko taka część mienia przedsiębiorstwa, która spełnia łącznie następujące warunki:

\- stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań),

\- jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie,

\- jest przeznaczona do realizacji określonych zadań gospodarczych,

\- mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest zatem dowolnym zbiorem składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) wchodzących w skład przedsiębiorstwa, ale wyodrębnionym organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespołem tych składników, zdolnym do bycia oddzielnym przedsiębiorstwem, samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze.

Biorąc powyższe pod uwagę należy wskazać, że jednym z podstawowych elementów istnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).

Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

O wyodrębnieniu organizacyjnym można mówić, gdy zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze tego przedsiębiorstwa, np. dział, wydział, oddział, itp. Takie organizacyjne wydzielenie powinno być dokonane na podstawie statutu, regulaminu lub aktu o podobnym charakterze.

Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, gdy sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a ściślej do realizowanych przez nie zadań gospodarczych. Nie należy jednak utożsamiać tego pojęcia z pełną samodzielnością finansową.

Wyodrębnienie funkcjonalne należy natomiast rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość, tj. obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.

Kolejną cechą definiującą zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest zdolność do bycia niezależnym przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Aby zatem określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa (zgodnie z definicją zawartą w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT), musi odznaczać się pełną odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie całość).

Uznanie zespołu składników materialnych i niematerialnych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa możliwe jest zatem w sytuacji jednoczesnego spełnienia wszystkich przesłanek określonych w powołanym przepisie.

Z opisu sprawy wynika m.in., że zarówno Działalność Holdingowa przenoszona do Państwa Spółki (Spółki Przejmującej), jak i Działalność Usługowa pozostająca w Spółce Dzielonej będą wyodrębnione na płaszczyźnie organizacyjnej, funkcjonalnej oraz finansowej w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej. Obie Działalności są wyposażone oraz będą wyposażone na dzień poprzedzający Podział w niezbędne i wystarczające składniki materialne i niematerialne potrzebne do realizacji zadań z zakresu ich działalności.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w momencie przekazania określonych składników majątkowych (na ile stanowią w nim w tym momencie, wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Opisana we wniosku w ramach zdarzenia przyszłego Działalność Holdingowa oraz Działalność Usługowa stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, albowiem w opisie sprawy wskazali Państwo, że:

1\. Obie działalności funkcjonują w ramach Spółki Dzielonej, jako odrębne jednostki biznesowe, wyodrębnione w strukturze Spółki Dzielonej na podstawie wewnętrznych aktów organizacyjnych.

2\. Na moment podziału, zarówno w zakresie działalności usługowej, jak i działalności holdingowej, będą realizowane odrębnie i samodzielnie zadania w ramach Spółki Dzielonej. Zarówno do działalności usługowej, jak i holdingowej, przypisane są i będą składniki majątkowe, należności i zobowiązania, umowy, środki pieniężne oraz pracownicy.

3\. Spółka Dzielona obecnie, jak i na dzień podziału, będzie w stanie przeprowadzić niezależną od jej całościowych finansów analizę finansową działalności związanej z świadczonymi usługami, jak i działalnością holdingową. Ponadto, Spółka Dzielona w oparciu o odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych jest w stanie dokonać wyodrębnienia finansowego i księgowego swojej działalności holdingowej i usługowej, w ramach którego możliwe będzie wyodrębnienie dla każdej z działalności kosztów (zobowiązań) i przychodów ( oraz należności), a jednocześnie Spółka Dzielona ma możliwość przypisania konkretnych aktywów oraz pasywów do danej działalności.

4\. Spółka Przejmująca na bazie nabytych składników majątku będzie kontynuować działalność realizowaną przez Spółkę Dzieloną w ramach Działalności Holdingowej w pełnym zakresie. Jednocześnie Spółka Dzielona będzie kontynuowała swoją działalność prowadzoną dotychczas w ramach Działalności Usługowej.

5\. Obie Działalności są i będą wyposażone w niezbędne składniki materialne i niematerialne potrzebne do realizacji zadań z zakresu ich działalności. Obie działalności wykorzystują i na dzień poprzedzający Podział Spółki wykorzystywać będą zasoby ludzkie dysponujące wiedzą i doświadczeniem, umożliwiającym wykonywania zadań związanych z ich zakresem działalności.

Wskazany zespół składników odznacza się pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych relacjach. Wyodrębnione składniki majątku posiadają i posiadać będą pełną zdolność do niezależnego funkcjonowania jako samodzielne przedsiębiorstwo, a w konsekwencji Spółka Przejmująca będzie kontynuowała działalność w zakresie najmu prowadzoną dotychczas przez Państwa przy pomocy nabytej zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Wobec powyższego z opisu sprawy wynika, że zarówno Działalność Holdingowa przenoszona do Spółki Przejmującej, jak pozostająca w Spółce Dzielonej Działalność Usługowa będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, w oparciu o które Spółka Dzielona będzie mogła jako samodzielny podmioty prowadzić działalność gospodarczą w zakresie Działalności Usługowej, natomiast Spółka Przejmująca jako samodzielny podmiot w zakresie Działalności Holdingowej.

Zatem, skoro wydzielana ze Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej Działalność Holdingowa, jak i pozostająca w Spółce dzielonej Działalność Usługowa na dzień wydzielenia będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa, to po stronie wspólnika Spółki Dzielonej nie powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT.

Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT,

przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych wspólnikowi spółki przejmowanej lub dzielonej w następstwie łączenia lub podziału podmiotów, z zastrzeżeniem pkt 8b.

Stosownie do art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT,

do przychodów nie zalicza się, w przypadku połączenia lub podziału spółek, przychodu wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej stanowiącego wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną, o którym mowa w ust. 1 pkt 8ba, jeżeli:

a) udziały (akcje) w podmiocie przejmowanym lub dzielonym nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów oraz

b) przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną nie jest wyższa niż wartość udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub podziału.

Przy czym, zgodnie z art. 12 ust. 13 ustawy o CIT,

przepisów ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Natomiast na podstawie art. 12 ust. 14 ustawy o CIT,

jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że wspólnik Spółki Dzielonej otrzyma udziały w Spółce Przejmującej. Jednak, jak wskazali Państwo we wniosku, udziały w podmiocie przejmowanym lub dzielonym nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów ani przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów oraz przyjęta przez wspólnika Spółki Dzielonej dla celów podatkowych wartość udziałów przydzielonych przez Spółkę Przejmującą nie będzie wyższa niż wartość udziałów w Spółce Przejmowanej lub Dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub podziału.

W związku z tym, że zostaną spełnione przesłanki z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT, nie powstanie przychód wspólnika Spółki Dzielonej na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT.

W sprawie nie znajdzie również zastosowania art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. h ustawy o CIT, ponieważ na skutek podziału zarówno majątek przejmowany przez Spółkę Przejmującą, jak i majątek pozostający w Spółce Dzielonej, będą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Skoro zatem, na skutek opisanego we wniosku podziału przez wydzielenie, po stronie wspólnika Spółki Dzielonej nie powstanie przychód na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych, to na Państwa Spółce nie będą ciążyły obowiązki płatnika zryczałtowanego podatku od osób prawnych na podstawie art. 26 ust. 1 i 6 ustawy o CIT.

W związku z tym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Odnosząc się natomiast do Państwa wątpliwości w zakresie ustalenia czy po Państwa stronie w związku z przejęciem Działalności Holdingowej powstanie przychód, wskazać należy, że zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT:

przychodem, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, jest ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników.

Stosownie natomiast do art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT:

przychodem, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, jest ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółek łączonych lub spółki dzielonej

W tym miejscu należy wskazać, że przez wartość emisyjną udziałów (akcji) rozumie się, zgodnie z art. 4a pkt 16a ww. ustawy:

cenę, po jakiej obejmowane są udziały (akcje), określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku - w innym dokumencie o podobnym charakterze, nie niższą od wartości rynkowej tych udziałów (akcji).

Z kolei w myśl art. 12 ust. 4 pkt 3e ww. ustawy:

do przychodów nie zalicza się w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 8c, wartości tych składników majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w drodze łączenia lub podziału podmiotów, które:

a) spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego lub dzielonego oraz

b) spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu.

Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT,

przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności ustalona, w części odpowiadającej udziałowi spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej, na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału, wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą ponad cenę nabycia udziałów (akcji) tej spółki w podmiocie przejmowanym - w przypadku gdy spółka przejmująca posiada w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej taki udział.

Jak wskazali Państwo w uzupełnieniu wniosku, ustalona wartość rynkowa majątku Spółki Dzielonej otrzymanego przez Spółkę Przejmującą może przewyższać wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, jednakże nie będzie wyższa od wartości rynkowej tych składników. Poza tym, Spółka Przejmująca przejmie dla celów podatkowych wartość przejętych składników majątkowych Spółki Dzielonej w wartości wynikającej z jej ksiąg podatkowych oraz przypisze te składniki majątkowe do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Mimo iż wartość rynkowa majątku Spółki Dzielonej ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału może przewyższać wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, jednak z uwagi na spełnienie przesłanek z art. 12 ust. 4 pkt 3e, przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT nie powstanie.

Ponadto, wskazali Państwo również, że ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku Spółki Dzielonej otrzymanego przez Spółkę Przejmującą nie będzie przewyższać wartość emisyjnej udziałów przydzielonych udziałowcom Spółki Dzielonej. W związku z tym nie powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT.

Z uwagi na to, że Państwa Spółka nie posiada udziałów w kapitale zakładowym Spółki Dzielonej, zastosowania w sprawie nie znajdzie również art. 12 ust. 1 pkt 8f, który określa przychód spółki przejmującej w przypadku, gdy posiada ona w kapitale zakładowym spółki przejmowanej udział.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2, sprowadzające się do twierdzenia, że w związku z podziałem po stronie Spółki Przejmującej nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zauważyć należy, że zbadanie przesłanek i celów podziału Spółki Dzielonej i przeniesienia do Spółki Przejmującej Działalności Holdingowej nie może podlegać ocenie tut. Organu, w trybie i na zasadach przewidzianych dla instytucji interpretacji indywidualnej. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) będzie zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Informacja w tym zakresie została przyjęta jako niepodlegający ocenie element zdarzenia przyszłego.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą Organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).