Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.699.2024.1.RD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-22
Teza: Prawo do odliczenia podatku w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
projekt
zadania-zadania własne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 grudnia 2024 r. za pośrednictwem platformy ePUAP wpłynął Państwa wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie
    prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn. „(...)”. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina (dalej: Gmina lub Wnioskodawca) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług (dalej: VAT). Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego,
    która działa na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 z późn. zm) (dalej: Ustawa o samorządzie gminnym).
    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 2 Ustawy o samorządzie gminnym do zadań własnych Gminy
    należą między innymi sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu
    drogowego.
    Gmina zrealizowała inwestycję pn. „(...)” (dalej: Inwestycja lub Projekt), która jest
    dofinansowana z funduszy unijnych w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na
    lata 2014-2020.
    Celem Inwestycji była poprawa warunków życia mieszkańców Gminy poprzez budowę
    drogi wraz z chodnikiem o długości (...) (dalej: Infrastruktura).
    W ramach Inwestycji zostały wykonane roboty budowlane związane z budową drogi na
    działce (...) tj.:
        roboty w zakresie przygotowania terenu pod budowę i roboty ziemne,
        fundamentowanie dróg,
        roboty w zakresie nawierzchni dróg,
        roboty wykończeniowe,
        instalowanie znaków drogowych,
        roboty budowlane w zakresie układania chodników i asfaltowania (dalej łącznie
        jako: Roboty Budowlane).
    Inwestycja została zrealizowana na działkach, będących własnością Gminy.
    W ramach realizacji Inwestycji Gmina poniosła wydatki m.in. na Roboty Budowlane oraz
    usługi inspektora nadzoru (dalej łącznie jako: Wydatki), które zostały udokumentowane
    fakturami VAT, na których Gmina oznaczona jest jako nabywca przedmiotowych towarów i
    usług.
    Po realizacji Inwestycji Infrastruktura jest/będzie zarządzana przez Gminę tj. bezpośrednio
    przez Urząd Gminy.
    Po oddaniu Infrastruktury do użytkowania, jest i będzie ona wykorzystywane przez Gminę
    do realizacji jej zadań własnych polegających w szczególności na organizacji ruchu
    drogowego. Infrastruktura nie służy i nie będzie służyła Gminie do wykonywania
    odpłatnych czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. W szczególności
    Infrastruktura nie jest i nie będzie wynajmowana czy wydzierżawiana przez Gminę ani
    Gmina nie będzie uzyskiwać żadnych dochodów z Infrastruktury powstałej w ramach
    Inwestycji. Infrastruktura jest i będzie ogólnodostępna i korzystanie z niej jest/będzie
    nieodpłatne.

## Pytanie

Czy w przedstawionych okolicznościach Gmina ma prawo do odliczenia VAT naliczonego
    od Wydatków związanych z realizacją Inwestycji?
    Państwa stanowisko w sprawie

    Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionych okolicznościach Gmina nie ma prawa do
    odliczenia VAT naliczonego od Wydatków związanych z realizacją Inwestycji.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19
    oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 Ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi
    suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a) nabycia towarów i usług,
    b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Z przytoczonych wyżej przepisów wynika, iż prawo do odliczenia przysługuje, gdy są
    spełnione tzw. pozytywne przesłanki odliczenia (tj. odliczenia dokonuje podatnik VAT oraz
    towary lub usługi, z tytułu nabycia których podatek został naliczony, będą wykorzystywane
    przez tego podatnika do czynności opodatkowanych) oraz gdy nie zachodzą żadne
    przesłanki wyłączające prawo do odliczenia wskazane w art. 88 Ustawy o VAT (tzw.
    negatywne przesłanki odliczenia). Artykuł 88 Ustawy o VAT określa bowiem listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    W konsekwencji prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.:
    (i) odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz
    (ii) towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Tak skonstruowana zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w
    ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Wskazać należy również, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem
    towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie
    go - dla tej czynności - za podatnika podatku VAT, działającego w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej.
    W myśl art. 15 ust. 1 Ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Z kolei zgodnie z art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Jak wynika z art. 15 ust. 6 Ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy
    publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizacji zadań nałożonych
    odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem
    czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

    Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami
    podatku VAT w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa
    publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą
    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez
    nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Dodatkowo należy wskazać art. 2 ust. 1 Ustawy o samorządzie gminnym, wedle którego
    Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym oraz na własną odpowiedzialność.
    Do zadań publicznych o charakterze lokalnym, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy,
    wykonywanych przez gminę, należą m.in. sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów
    oraz organizacji ruchu drogowego.
    Powyższe oznacza, iż organ władzy publicznej jest podatnikiem VAT w tych przypadkach, w
    których: (i) wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach zadań własnych
    lub (ii) wykonuje czynności mieszczące się wprawdzie w ramach zadań własnych, gdy mają
    on swoje źródło w stosunku cywilnoprawnym, tj. są realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Tylko w tym zakresie wykonywane przez Gminę czynności mogą zatem
    mieć przymiot działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT.
    Jednocześnie, powołane wyżej przepisy Ustawy o VAT wskazują, iż prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje, gdy zostaną
    spełnione łącznie następujące warunki: (i) odliczenia dokonuje podatnik VAT oraz (ii)
    wystąpi związek między nabywanymi towarami lub usługami z prowadzoną przez
    podatnika działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 Ustawy VAT, a następnie -
    w ramach tej działalności - związek ze sprzedażą opodatkowaną VAT.
    Zdaniem Wnioskodawcy w rozpatrywanych okolicznościach nie zostaną spełnione
    wskazane wyżej warunki do odliczenia VAT naliczonego od Wydatków poniesionych w
    związku z realizacją Inwestycji, ponieważ: (i) Gmina nie poniosła w tym przypadku
    Wydatków jako podatnik VAT oraz, w konsekwencji (ii) Wydatki te nie są i nie będą
    wykorzystywane do czynności podlegających VAT, w tym opodatkowanych.
    W pierwszej kolejności należy wskazać, iż Inwestycja została realizowana z założeniem, że
    po jej wykonaniu Infrastruktura nie będzie wykorzystywana przez Gminę do prowadzenia
    działalności gospodarczej. Gmina działała w tym zakresie w ramach reżimu
    publicznoprawnego. W związku z realizacją Inwestycji Wnioskodawca występował jako
    organ władzy publicznej, w ramach i w celu realizacji zadań własnych, nałożonych nań
    odrębnymi przepisami prawa, a nie na podstawie i w celu wykonywania zobowiązań
    wynikających z umów cywilnoprawnych. A zatem, na podstawie art. 15 ust. 6 Ustawy VAT,
    Gmina nie działa tu w charakterze podatnika VAT.
    Ponadto, w kontekście drugiej z ww. przesłanek, należy zauważyć, iż prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje jedynie, gdy związek
    pomiędzy nabyciem towarów/usług a sprzedażą opodatkowaną jest dostatecznie
    oczywisty. Jak natomiast zostało wskazane, po zrealizowaniu Inwestycji Infrastruktura jest
    /będzie ogólnodostępna i nieodpłatna, a więc nie służy i nie będzie służyła Gminie do
    czynności opodatkowanych VAT. Infrastruktura nie służy/nie będzie służyła Gminie do
    wykonywania odpłatnych czynności na podstawie umów cywilnoprawnych (Gmina nie
    będzie, przykładowo, odpłatnie udostępniać Infrastruktury). Tym samym Wydatki
    poniesione przez Gminę na realizację Inwestycji nie służyły, nie służą i nie będą służyć
    sprzedaży opodatkowanej VAT, a więc druga z ww. przesłanej nie zostanie spełniona.

    Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy, Gmina nie ma prawa do odliczenia VAT od
    Wydatków związanych z realizacją Inwestycji, gdyż nie zostały i nie zostaną spełnione
    przesłanki zarówno wskazane w art. 15 ust. 1 i nast. Ustawy o VAT, jak i wskazane w art. 86
    ust. 1 tej Ustawy o VAT. W szczególności Infrastruktura nie służy i nie będzie służyć do
    wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydanych
    przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej [dalej: DKIS], w zbliżonych do sytuacji
    Gminy stanach faktycznych. Przykładowo w:
        interpretacji indywidualnej z dnia 5 maja 2022 r., sygn. 0112-KDIL1-
        3.4012.168.2022.1.ZW, w której organ uznał, że „Należy ponadto wskazać, że
        budowa (przebudowa) dróg odbywa się w ramach władztwa publicznego i Gmina,
        wykonując to zadanie, działa jako organ administracji publicznej i może korzystać
        ze środków prawnych o charakterze władczym. W takim ujęciu Gmina bez
        wątpienia nie może być uznana za podatnika, gdyż realizuje ona w tym zakresie
        zadania własne, służące zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty
        samorządowej. Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz
        przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że - mimo, iż Wnioskodawca jest
        czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług - w
        rozpatrywanej sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, nie będą
        spełnione. Przy realizacji projektu we wskazanym wyżej zakresie Gmina nie będzie
        działać w charakterze podatnika VAT, a towary i usługi zakupione w celu realizacji
        projektu nie będą w żadnym zakresie związane z czynnościami opodatkowanymi
        podatkiem VAT wykonywanymi przez Wnioskodawcę”.
        interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 28 stycznia 2021 r., sygn. 0111-KDIB3-
        2.4012.912. 2020.1.KK, w której organ wskazał, że „Przebudowa drogi powiatowej
        odbywa się w ramach władztwa publicznego i powiat wykonując to zadanie działa
        jako organ administracji publicznej i może korzystać ze środków prawnych o
        charakterze władczym. W takim ujęciu Powiat bez wątpienia nie może być uznany
        za podatnika, gdyż realizuje on w tym zakresie zadania własne służące zaspokajaniu
        zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej (...) Podsumowując, Wnioskodawca
        realizując inwestycję pn. „(...)” - nie będzie miał możliwości odliczenia podatku VAT.
        Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku nie będą spełnione -
        wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy - przesłanki warunkujące prawo do odliczenia
        podatku naliczonego, tj. Wnioskodawca nie będzie działał jako podatnik VAT i
        wydatki poniesione na realizację ww. inwestycji nie będą wykorzystywane do
        wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług”.
        interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 13 października 2020 r., sygn. 0114-KDIP1-
        1.4012.592. 2020.1.KOM, w której organ doszedł do wniosku, że „Reasumując,
        Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w
        związku z realizacją projektu pn. „Przebudowa drogi (...)”, ponieważ - jak wynika z
        okoliczności sprawy - towary i usługi związane z realizacją ww. zadania nie będą

        wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W
        związku z tym Wnioskodawca nie ma również możliwości otrzymania zwrotu
        podatku na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Natomiast stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Jak wynika z cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi. Podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które
    pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność

      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j.
    Dz. U. z 2024 r., poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów
      oraz organizacji ruchu drogowego.
    Z powołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami
    podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter
    cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą
    to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności
    cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości),
    wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Oznacza to,
    że w pozostałym zakresie, np. w zakresie zadań własnych nałożonych na gminę na
    podstawie odrębnych przepisów, jednostki samorządu terytorialnego nie występują jako
    podatnicy podatku VAT. Zatem, zadania realizowane przez gminę, wskazane w art. 7 ust. 1
    ustawy o samorządzie gminnym, tj. zadania własne nałożone na gminę na podstawie
    odrębnych przepisów, nie stanowią działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług. Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego, a w myśl art. 7 ust. 1 pkt
    2 Ustawy o samorządzie gminnym do zadań własnych Gminy należą między innymi
    sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego. Gmina
    zrealizowała inwestycję pn. „(...)”, która jest dofinansowana z funduszy unijnych w ramach
    Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Celem Inwestycji była poprawa
    warunków życia mieszkańców Gminy poprzez budowę (...). W ramach Inwestycji zostały
    wykonane roboty budowlane związane z budową (...) tj.: roboty w zakresie przygotowania
    terenu (...).
    Inwestycja została zrealizowana na działkach, będących własnością Gminy. W ramach
    realizacji Inwestycji Gmina poniosła wydatki m.in. na Roboty Budowlane oraz usługi
    inspektora nadzoru (Wydatki), które zostały udokumentowane fakturami VAT, na których
    Gmina oznaczona jest jako nabywca przedmiotowych towarów i usług. Po realizacji
    Inwestycji Infrastruktura jest/będzie zarządzana przez Gminę tj. bezpośrednio przez Urząd
    Gminy. Po oddaniu Infrastruktury do użytkowania, jest i będzie ona wykorzystywane przez
    Gminę do realizacji jej zadań własnych polegających w szczególności na organizacji ruchu
    drogowego. Infrastruktura nie służy i nie będzie służyła Gminie do wykonywania

    odpłatnych czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. W szczególności
    Infrastruktura nie jest i nie będzie wynajmowana czy wydzierżawiana przez Gminę ani
    Gmina nie będzie uzyskiwać żadnych dochodów z Infrastruktury powstałej w ramach
    Inwestycji. Infrastruktura jest i będzie ogólnodostępna i korzystanie z niej jest/będzie
    nieodpłatne.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego od Wydatków
    związanych z realizacją Inwestycji.
    Jak wynika z powołanych przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku od towarów i
    usług w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług. W analizowanej sprawie warunki uprawniające do
    odliczenia podatku nie będą spełnione. Jak wynika z okoliczności sprawy, Infrastruktura
    powstała w związku z realizacją Inwestycji nie służy i nie będzie służyła Gminie do
    wykonywania odpłatnych czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. W
    szczególności Infrastruktura nie jest i nie będzie wynajmowana czy wydzierżawiana przez
    Gminę ani Gmina nie będzie uzyskiwać żadnych dochodów z powstałej Infrastruktury.
    Ponadto Infrastruktura jest i będzie ogólnodostępna i korzystanie z niej jest/będzie
    nieodpłatne. Zatem w niniejszej sprawie podatek naliczony dotyczący Wydatków objętych
    realizacją Inwestycji nie będzie związany z realizacją czynności opodatkowanych. Tym
    samym, nie będą spełnione przesłanki z art. 86 ust. 1 ustawy uprawniające do odliczenia
    podatku naliczonego i Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku
    naliczonego od Wydatków poniesionych na realizację Inwestycji pn. „(...)”
    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Jednocześnie wskazujemy, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
      ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.