Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.310.2025.1.MKW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-09
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od
wydatków poniesionych na realizację projektu.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-prawo do odliczenia
zadania-zadania własne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
1

Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1-lit. b

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej
    dotyczący braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych
    na realizację projektu pn.: „(...)”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina (...) realizuje
    zadania własne określone w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie
    gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.), tj. w zakresie zaspokajania zbiorowych
    potrzeb wspólnoty w sprawach ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami,
    ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, a w szczególności w celu poprawy
    infrastruktury na terenie gminy (...). Gmina zamierza realizować zadanie inwestycyjne pn.:
    „(...)”, dofinansowane ze środków unijnych – z Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na
    lata 2014-2020. Planowane do realizacji zadanie inwestycyjne polega na przebudowie
    ziemnych zbiorników retencyjnych wraz z niezbędną infrastrukturą, które będą stanowiły
    własność Gminy.
    W ramach zadania inwestycyjnego przebudowane zostaną zbiorniki wodne wraz z
    infrastrukturą, tj.:
                                            2przebudowa ziemnego zbiornika retencyjnego o pow. ok 2665 m w miejscowości
        (...) zlokalizowanego na działce nr 1 obręb geodezyjny (...);
                                          2przebudowa ziemnego zbiornika retencyjnego o pow. ok 510 m w miejscowości
        (...) zlokalizowanego na działce nr 2 obręb geodezyjny (...);
                                          2przebudowa ziemnego zbiornika retencyjnego o pow. ok 360 m w miejscowości
        (...) zlokalizowanego na działce nr 3 obręb geodezyjny (...).
    Zakres zadania obejmuje:
    1. Roboty budowlane będą służyć przebudowie zbiorników tj.:

        wykonanie wylotu ze zbiornika wyposażonego w studzienkę betonową z
        zastawką do istniejącego rurociągu, wykonanie wlotu do zbiornika jako
        studzienka betonowa z osadnikiem i z kratą z istniejącego rurociągu
        deszczowego oraz nasadzenie zieleni wysokiej, średniej i niskiej na działce nr 1;
        wykonanie wylotu ze zbiornika wraz z zastawką, wykonanie 2 wlotów do
        zbiornika z istniejącej kanalizacji deszczowej. Teren obsiany zostanie jako łąka
        parkowa z nasadzeniem drzew i krzewów na działce nr 2;
        wykonanie wylotu ze zbiornika wraz z zastawką, wykonanie wlotu do zbiornika
        jako studzienka z kratą i osadnikiem oraz wykonanie drogi dojazdowej
        gruntowej. Teren zagospodarowany zostanie jako łąka parkowa z nasadzenie
        drzew i krzewów na działce nr 3;
    2. Nadzór autorski.
    Zbiorniki wodne zlokalizowane w miejscowości (...) i (...) stanowią własność Gminy (...).
    Natomiast w sprawie zbiornika wodnego w miejscowości (...) - Gmina jest w trakcie
    przejmowania od (...) nieruchomości znajdującej się na działce nr 2. Wstępna zgoda co do
    możliwości nieodpłatnego przejęcia nieruchomości na podstawie art. 24 ust. 5 pkt 1 lit. C
    ustawy o gospodarowaniu nieruchomościami rolnymi Skarbu Państwa (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 589 ze zm.).
    W wyniku realizacji zadań przebudowane zostaną zbiorniki retencyjne, które nie będą
    służyły działalności Gminy opodatkowanej podatkiem VAT. Tym samym Gmina nie będzie
    prowadziła sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT towarów ani usług związanych z
    realizowaną inwestycją, w szczególności nie będzie pobierała opłat za korzystanie ze
    zbiorników ani nie będzie osiągała z tego tytułu innych dochodów podlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    W ramach realizowanej inwestycji Gmina będzie nabywała usługi a faktury będą
    wystawiane na Gminę. Usługi nabywane w ramach tej inwestycji nie będą wykorzystywane
    do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Wydatki poniesione na tę inwestycję nie
    będą miały związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, lecz będą stanowiły
    działalność publicznoprawną, niepodlegającą opodatkowaniu VAT. Gmina nie planuje
    przekazania prawa własności wybudowanej infrastruktury.

## Pytanie

Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia kwot podatku VAT wynikających z
    faktur otrzymanych przez Gminę i dokumentujących wydatki związane z realizacją zadania
    pn.: „(...)”.
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia kwot
    podatku VAT wynikających z faktur otrzymanych przez Gminę i dokumentujących wydatki
    związane z realizacją zadania pn.: „(...)”.
    UZASADNIENIE
    Powyższa inwestycja dokonywana będzie w ramach realizacji zadań własnych Gminy, do
    których zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym należy zaspokojenie
    zbiorowych potrzeb wspólnoty w sprawach ochrony środowiska i przyrody oraz
    gospodarki wodnej, a w szczególności w celu poprawy infrastruktury. Majątek powstały

    wskutek realizacji tej inwestycji będzie służył zaspokajaniu potrzeb wspólnoty, w
    szczególności nie będzie on wykorzystywany przez Gminę do prowadzenia działalności
    opodatkowanej.
    Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia
    podatku naliczonego od wydatków związanych z przebudową zbiorników wodnych,
    ponieważ nie będą one wykorzystywane przez Gminę do czynności podlegających
    opodatkowaniu.
    Gmina nie będzie miała możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, jak również Gmina nie będzie miała prawa do otrzymania z tego tytułu
    zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i
    usług.
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy o VAT nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej
    oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych
    odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem
    czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Wykonując
    przedmiotowe zadanie inwestycyjne Gmina nie będzie występowała w charakterze
    podatnika podatku VAT.
    Wydatki na ww. inwestycję nie będą miały związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą Gminy, lecz z czynnościami publicznoprawnymi.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Z treści art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony,
    są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a więc takich, których
    następstwem jest określenie podatku należnego.
    Uprawnienie do dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie przysługuje zatem w przypadku nabycia towarów i usług, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu
    podatkowi.

    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Ponadto, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o
    podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej
    kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za
    podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Zatem, organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w
    związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli
    pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku
    od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności:
    czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników,
    natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów
    za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy
    towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Jak stanowi art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    W art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy ładu przestrzennego, gospodarki
      nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej.

    Państwa wątpliwości dotyczą tego, czy będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia
    kwot podatku VAT wynikających z faktur otrzymanych przez Gminę i dokumentujących
    wydatki związane z realizacją zadania pn.: „(...)”.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego czynnego podatnika podatku
    VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług.
    W omawianej sprawie ww. warunki nie będą spełnione, gdyż ponosząc wydatki związane z
    wykonaniem ww. przebudowy nie będą Państwo działać w charakterze podatnika podatku
    od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, lecz będą Państwo działać
    jako organ władzy publicznej w zakresie zadań własnych nałożonych odrębnymi
    przepisami prawa (art. 15 ust. 6 ustawy), w ramach czynności publicznoprawnych.
    Przebudowa ww. zbiorników realizowana będzie w ramach Państwa (tj. Gminy) zadań
    własnych. Wykonana inwestycja nie będzie wykorzystywana do czynności podlegających
    opodatkowaniu.
    W konsekwencji należy zgodzić się z Państwem, że nie przysługuje Państwu prawo do
    odliczenia kwot podatku VAT wynikających z faktur otrzymanych przez Gminę i
    dokumentujących wydatki związane z realizacją zadania pn.: „(...)” na podstawie art. 86
    ust. 1 ustawy.
    Państwa stanowisko, uznaję zatem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Zaznaczam również, że zakres przedmiotowy wniosku wyznacza przedstawione przez
    Państwa pytanie. Tym samym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej
    przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we własnym
    stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem, tj. kwestia zwrotu różnicy podatku, o
    którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy, nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 ustawy
    Ordynacja podatkowa - rozpatrzone.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.