Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.77.2022.1.SR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-28
Teza: brak prawa do odliczenia (odzyskania) podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług związanych z realizacją przedsięwzięcia pn. „…”.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; odliczenia-brak prawa do odliczenia; straż-straż pożarna
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

4 lutego 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 lutego 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia (odzyskania) podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług związanych z realizacją przedsięwzięcia pn. „…”. Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Ochotnicza Straż Pożarna, zwana dalej OSP, nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Do zadań OSP należy m.in. działanie na rzecz rozwoju obszarów wiejskich i lokalnej społeczności, a w szczególności:

a) ochrony i poprawy stanu dziedzictwa publicznego i kulturowego,

b) poprawy jakości standardów życia,

c) upowszechnianie kultury fizycznej, sportu oraz prowadzenie działalności kulturalnej i oświatowej,

d) ożywienie, aktywizowanie, wspomaganie rozwoju kapitału ludzkiego i integrowanie społeczności.

OSP zamierza realizować zadanie pn. „…”, na które złożyła wniosek przyznanie pomocy w ramach poddziałania 19.2 „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” objętego PROW na lata 2014-2020. Operacja będzie polegać na montażu instalacji fotowoltaicznej oraz klimatyzatorów w budynku OSP wpływającym na poprawę warunków realizacji zadań w zakresie kultury.

Budynek stanowiący siedzibę OSP oraz KGW – głównych inicjatorów lokalnych wydarzeń kulturalnych, pozbawiony jest ogrzewania, stąd na budynku zamontowane zostaną panele fotowoltaiczne, a energia z nich pozyskana służyć będzie do ogrzewania bądź chłodzenia obiektu poprzez zamontowane urządzenia służące do klimatyzacji pomieszczeń.

Operacja obejmie również roboty elektryczne polegające m.in. na rozbudowie rozdzielni i rozprowadzeniu zasilania do klimatyzatorów, a także prace naprawcze, które pozwolą na przywrócenie do stanu obiektu sprzed instalacji.

Po zakończeniu robót budowlanych KGW przygotuje wystawę przedstawiającą historię funkcjonowania OSP i KGW na tym terenie. Wystawa obejmie również materiały przedstawiające walory krajobrazowe, kulturalne czy gospodarcze obszaru …. Wystawa zostanie udostępniona wszystkim zainteresowanym, następnie w obiekcie zorganizowane zostaną zajęcia dla uczniów Szkoły Podstawowej z wykorzystaniem materiałów zgromadzonych na wystawie. Operacja będzie miała charakter ogólnodostępny i niekomercyjny.

Beneficjentem jak i stroną umowy będzie OSP, we wniosku OSP wskazała kwoty brutto, stąd też konieczne jest złożenie wniosku o wydanie interpretacji indywidulanej, a interpretacja jest konieczna do przedłożenia w Urzędzie Marszałkowskim Województwa ….

W ocenie OSP towary i usługi nabywane w związku z realizacją przedsięwzięcia pn. „…” będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania zadania opisanego we wniosku i stanowić będą czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zakupione towary i usługi nie będą wykorzystywane przez OSP do prowadzenia działalności odpłatnej.

### Pytanie

Czy w związku z tym, iż OSP nie jest podatnikiem podatku VAT i nie figuruje w ewidencji podatników podatku VAT będzie jej przysługiwało prawo odliczenia (odzyskania) podatku VAT w związku z zakupem towarów i usług związanych z realizacją przedsięwzięcia, na które otrzyma wsparcie?

### Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem OSP w związku z tym, iż OSP nie jest podatnikiem podatku VAT i nie figuruje w ewidencji podatników podatku VAT nie będzie jej przysługiwało prawo odliczenia (odzyskania) podatku VAT z faktur dokumentujących zakup towarów i usług, związanych z realizacją przedsięwzięcia, na które otrzyma wsparcie.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie w jakim usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Z treści powyższego wynika, iż prawo do odliczenia (odzyskania) VAT naliczonego przysługuje przy łącznym spełnieniu dwóch przesłanek, tj.:

\- nabywcą towarów i usług jest podatnik VAT oraz

\- nabywane towary oraz usługi są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

OSP nie spełnia żadnego z powyższych warunków, stąd – zdaniem OSP – OSP nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia (odzyskania) podatku VAT naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących zakup towarów lub usług związanych z realizacją przedsięwzięcia pn. „…”. OSP nie jest bowiem podatnikiem VAT, a nabyte w związku z realizacją przedsięwzięcia towary lub usługi będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów lub usług. Zakupione przez OSP towary lub usługi nie będą wykorzystywane do prowadzenia działalności odpłatnej.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W świetle tego przepisu:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Na mocy art. 87 ust. 1 ustawy:

W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że zamierzają Państwo realizować zadanie pn. „…”, na które złożyli Państwo wniosek o przyznanie pomocy.

Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia (odzyskania) podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług związanych z realizacją ww. przedsięwzięcia.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku VAT.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione. W opisie sprawy wskazali Państwo, że zakupione towary i usługi nie będą wykorzystywane przez OSP do prowadzenia działalności odpłatnej. Towary i usługi nabywane w związku z realizacją przedsięwzięcia pn. „…” będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania zadania opisanego we wniosku i stanowić będą czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Ponadto Ochotnicza Straż Pożarna nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.

W konsekwencji nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu realizacji ww. przedsięwzięcia. Tym samym, nie będzie przysługiwało Państwu z tego tytułu również prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Podsumowując, OSP nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia (odzyskania) podatku VAT w związku z zakupem towarów i usług związanych z realizacją ww. przedsięwzięcia, na które otrzyma wsparcie, ponieważ towary i usługi nabyte w związku z realizacją ww. przedsięwzięcia nie będą wykorzystywane przez OSP do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz OSP nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.

Zatem Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).