Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.451.2025.1.JK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-23
Teza: Skutki podatkowe zbycia udziałów.
Słowa kluczowe: udział
udział-sprzedaż udziałów
udział-udział w spółce
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z kapitałów pieniężnych.-
Zbycie udziałów, akcji.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 17-ust. 1-pkt 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 17-ust. 1ab
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 17-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 19

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów
    faktycznych i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 24 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanów faktycznych i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca jest obywatelem Danii, mającym od lat stałe miejsce zamieszkania na
    terytorium Polski. Wnioskodawca posiada ośrodek interesów życiowych na terytorium
    Polski.
    W bieżącym roku, Wnioskodawca zbył wszystkie przysługujące mu udziały (dalej: Udziały)
    w spółce prawa maltańskiego (dalej: Spółka maltańska), które stanowiły 50% wszystkich
    udziałów w Spółce maltańskiej. Spółka maltańska podlega podatkowi od całości swoich
    dochodów (przychodów) na terytorium Malty.
    Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie obrotu udziałami
    (akcjami) spółek.
    Spółka maltańska nie jest właścicielem żadnych nieruchomości.
    Spółka maltańska jest udziałowcem następujących spółek (dalej: Grupa):
    a) Spółka 1 z siedzibą w Danii (100% udziałów),
    b) Spółka 2 z siedzibą w Indiach (23 975 850 udziałów, 2 udziały przysługują Spółce 4 z
      siedzibą na Sri Lance),
    c) Spółka 3 z siedzibą w Polsce (100% udziałów),
    d) Spółka 4 z siedzibą na Sri Lance (100% udziałów),
    e) Spółka 5 z siedzibą na Sri Lance (100% udziałów),
    f) Spółka 6 z siedzibą na Sri Lance (100% udziałów).
    Wnioskodawca zawarł w bieżącym roku umowę sprzedaży (dalej: Umowa Sprzedaży)
    wszystkich przysługujących mu Udziałów.
    Wnioskodawca przy zawarciu Umowy Sprzedaży nie działał jako podatnik podatku od
    towarów i usług.
    Umowę Sprzedaży strony poddały właściwości prawa i sądów Anglii i Walii.
    W ramach Umowy Sprzedaży doszło do zbycia także pozostałych udziałów w Spółce
    maltańskiej, których właścicielem była siostra Wnioskodawcy (Wnioskodawca i jego siostra
    będą zwani dalej łącznie: Sprzedającymi). Siostra Wnioskodawcy jest obywatelką Danii i
    nie posiada miejsca zamieszkania lub ośrodka interesów życiowych na terytorium Polski.
    Nie przebywa ona także na terytorium Polski dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.
    Kupującym w ramach Umowy Sprzedaży była szwedzka spółka (dalej: Kupujący). Pomiędzy
    Wnioskodawcą a Kupującym nie istnieją żadne powiązania, o których mowa w art. 23m
    ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2025 r.
    poz. 163, tekst jedn. ze zm., dalej: ustawa o PIT).
    Kupujący był reprezentowany na każdym etapie transakcji przez brytyjską firmę prawniczą.
    Do przejścia własności Udziałów doszło w dniu zawarcia Umowy Sprzedaży.
    Celem Umowy Sprzedaży było przekazanie Kupującemu kontroli nad Spółką maltańską
    oraz wszystkimi spółkami Grupy poprzez sprzedaż udziałów w Spółce maltańskiej

    przysługujących Sprzedającym. Sprzedającym z tytułu sprzedaży udziałów w Spółce
    maltańskiej przysługiwało wynagrodzenie w stosunku do liczby sprzedawanych przez nich
    udziałów w Spółce maltańskiej, tj. po połowie.
    Ze względu na stopień skomplikowania transakcji. Sprzedający wynajęli brytyjską firmę
    prawniczą (dalej: Brytyjscy Prawnicy), inną niżeli firma reprezentująca Kupującego. Do
    zadań Brytyjskich Prawników należało:
    a) reprezentacja Sprzedających na każdym etapie transakcji, w tym przy negocjacjach
      dot. treści Umowy Sprzedaży i warunków biznesowych transakcji;
    b) pozyskiwanie, sporządzanie, analiza i przekazywanie dokumentów Kupującemu w
      ramach badania due diligence Spółki maltańskiej i spółek Grupy;
    c) sporządzanie, uzyskanie i analiza wszelkich dokumentów, pism i oświadczeń mających
      umożliwić przejęcie kontroli nad Spółką maltańską i spółkami Grupy przez
      Kupującego, w tym w szczególności w następującym zakresie:
      § zmiana członków organów Spółki maltańskiej i spółek Grupy;
      § zmiana umów spółek/statutów Spółki maltańskiej i spółek Grupy;
      § zmiana osób uprawnionych do rachunków bankowych Spółki maltańskiej i spółek
        Grupy;
      § wypowiedzenie pełnomocnictw i udzielenie nowych pełnomocnictw;
      § rejestracja ww. zmian we właściwych rejestrach, w tym rejestrach sądowych;
      § zmiana pracowników i innych osób zarządzających przedsiębiorstwami i zakładami
        pracy Spółki maltańskiej i spółek Grupy;
      § zmiana umów z pracownikami i innymi osobami zarządzającymi przedsiębiorstwami
        i zakładami pracy Spółki maltańskiej i spółek Grupy;
      § uzyskanie wszelkich wymaganych zgód od organów Spółki maltańskiej i spółek
        Grupy, organów administracji publicznej, sądów i innych podmiotów na zawarcie
        Umowy Sprzedaży i dokumentów jej towarzyszących;
      § sporządzenie wykazu wszystkich pracowników Spółki maltańskiej i spółek Grupy;
      § uzyskanie wyciągów bankowych i innych dokumentów bankowych dot. rachunków
        Spółki maltańskiej i spółek Grupy;
      § uzyskanie wszystkich dokumentów stwierdzających tytuły prawne do nieruchomości
        wykorzystywanych przez Spółkę maltańską i spółki Grupy;
      § sporządzenie oświadczeń o zrzeczeniu się roszczeń przez Sprzedających;
    d) sporządzanie, uzyskanie i analiza wszelkich dokumentów, pism i oświadczeń
      wymaganych od Sprzedających na podstawie Umowy Sprzedaży, w tym w
      szczególności dokumentów w zakresie wskazanym w lit. c) powyżej.
    Z tytułu powyższych usług, Brytyjscy Prawnicy wystawili na Sprzedających fakturę w
    funtach brytyjskich, bez podatku od towarów i usług lub podatku o podobnym
    charakterze. Sprzedający opłacili fakturę Brytyjskich Prawników po połowie.
    W tym miejscu należy podkreślić, że czynności Brytyjskich Prawników opisane powyżej
    były konieczne do zawarcia Umowy Sprzedaży, tj. gdyby nie zostały one wykonane, to
    Kupujący nie zgodziłby się na zawarcie Umowy Sprzedaży. Ponadto, gdyby po zawarciu
    Umowy Sprzedaży okazało się, że czynności Brytyjskich Prawników zostały wykonane
    wadliwie albo dokumenty przez nich przygotowane zawierały nieprawdziwe dane, to
    rodziłoby to odpowiedzialność cywilnoprawną Sprzedających wobec Kupującego.
    Ponadto, kilka lat przed zawarciem Umowy Sprzedaży Sprzedający zawarli umowę
    pośrednictwa z brytyjską spółką (dalej: Pośrednik), której przedmiotem było znalezienie

    kupca na udziały w Spółce maltańskiej przysługujące Sprzedającym. Pośrednikowi
    przysługiwało wynagrodzenie za znalezienie kupca na udziały w Spółce maltańskiej,
    liczone jako procent od ceny sprzedaży udziałów w Spółce maltańskiej. Pośrednik
    skutecznie skojarzył Sprzedających z Kupującym i uczestniczył w negocjacjach między tymi
    stronami. W związku z tym, że Pośrednik przyczynił się do zawarcia Umowy Sprzedaży, to
    wystawił on osobną fakturę na każdego Sprzedającego, w wysokości połowy
    wynagrodzenia przysługującego Pośrednikowi na podstawie umowy pośrednictwa.
    Cena za sprzedaż udziałów w Spółce maltańskiej przysługuje Sprzedającym po połowie i
    została określona w Umowie Sprzedaży jako suma tzw. płatności końcowej (ang.
    completion payment, dalej: Płatność Końcowa) oraz tzw. ceny zatrzymanej (ang. retention
    amount, dalej: Cena Zatrzymana). Wysokość Płatności Końcowej była określona w Umowie
    Sprzedaży w sposób definitywny i została wypłacona Sprzedającym po zawarciu Umowy
    Sprzedaży. Na dzień zawarcia Umowy Sprzedaży strony określiły jedynie maksymalną
    wysokość Ceny Zatrzymanej. Taki sposób ustalenia ceny za sprzedaż udziałów w Spółce
    maltańskiej mieści się w granicach swobody umów gwarantowanej prawem Anglii i Walii.
    Cena za sprzedaż udziałów w Spółce maltańskiej została skalkulowana jako wartość Spółki
    maltańskiej i spółek Grupy.
    Zgodnie z Umową Sprzedaży, Cena Zatrzymana zostanie wypłacona każdemu
    Sprzedającemu po połowie przez Kupującego po upływie okresu trzech lat od dnia
    zawarcia Umowy Sprzedaży (ang. releose day, dalej: Dzień Wypłaty), pod warunkiem, że w
    tym okresie nie pojawią się dodatkowe roszczenia (ang. daims. zdefiniowane w Umowie
    Sprzedaży, dalej: Roszczenia) po stronie Spółki maltańskiej lub spółek Grupy.
    Kupujący, po ujawnieniu się każdego Roszczenia, będzie taką okoliczność notyfikował
    Sprzedającym. Kupujący jest uprawniony do notyfikacji Roszczeń Sprzedającym najpóźniej
    do Dnia Wypłaty.
    Cena Zatrzymana zostanie obniżona o te Roszczenia, które zostaną rozstrzygnięte (ang.
    resolved daims, dalej: Roszczenia Rozstrzygnięte). Jeżeli takie Roszczenia Rozstrzygnięte
    się pojawią, to obniżą one wysokość Ceny Zatrzymanej w równym stopniu w stosunku do
    każdego Sprzedającego.
    Roszczenia, zgodnie z Umową Sprzedaży, będą uznane za Rozstrzygnięte, jeżeli:
    a) odpowiedzialność Sprzedających i kwota Roszczenia zostaną uzgodnione na piśmie
      pomiędzy Kupującym a Sprzedającymi,
    b) odpowiedzialność Sprzedających i kwota Roszczenia zostaną ustalone przez
      zewnętrznego arbitra, powołanego przez strony (ang. counsd, dalej: Arbiter),
    c) odpowiedzialność Sprzedających i kwota Roszczenia zostaną ostatecznie ustalone w
      prawomocnym orzeczeniu właściwego sądu.
    W przypadku, gdyby wysokość Roszczeń Rozstrzygniętych okazała się równa Cenie
    Zatrzymanej, to Sprzedający nie otrzymają żadnej płatności tytułem Ceny Zatrzymanej.
    W przypadku, gdyby wysokość Roszczeń Rozstrzygniętych okazała się wyższa niż Cena
    Zatrzymana, to Sprzedający nie otrzymają żadnej płatności tytułem Ceny Zatrzymanej i
    będą zobowiązani do pokrycia Roszczeń Rozstrzygniętych w części przewyższającej Cenę
    Zatrzymaną poprzez zapłatę tych kwot Kupującemu, z ograniczeniami wynikającymi z
    Umowy Sprzedaży.
    Roszczenia zgłoszone przez Kupującego Sprzedającym, które nie zostały Rozstrzygnięte do
    Dnia Wypłaty, stanowią Roszczenia Nierozstrzygnięte.
    Na Dzień Wypłaty Kupujący wypłaci Sprzedającym Cenę Zatrzymaną pomniejszoną o:
    a) Roszczenia Rozstrzygnięte,
    b) Roszczenia Nierozstrzygnięte.

    Cena Zatrzymana, w części dot. Roszczeń Nierozstrzygniętych, zostanie wypłacona przez
    Kupującego Sprzedającym:
    a) w terminie 5 dni od dnia wydania decyzji na korzyść Sprzedających przez Arbitra co do
      Roszczenia Nierozstrzygniętego,
    b) w terminie 15 dni w przypadku pozostałych Roszczeń Nierozstrzygniętych, które
      zostaną rozstrzygnięte na korzyść Sprzedających.
    Pytania
    1) Czy Wnioskodawca będzie uprawniony do zaliczenia do kosztów odpłatnego zbycia
      Udziałów, w rozumieniu art. 19 ust. 1 w zw. z art. 17 ust. 2 ustawy o PIT, wydatków
      poniesionych przez Wnioskodawcę na usługi Brytyjskich Prawników i Pośrednika?
    2) Kiedy i w jakiej wysokości powstanie przychód podatkowy z tytułu połowy Ceny
      Zatrzymanej po stronie Wnioskodawcy?
    3) W przypadku, gdyby przychód z tytułu połowy Ceny Zatrzymanej miał w ocenie Organu
      powstać w dniu przeniesienia własności Udziałów w wysokości połowy Ceny
      Zatrzymanej, czy Wnioskodawca będzie uprawniony do skorygowania w przyszłości
      wysokości przychodu z tytułu sprzedaży Udziałów o wartość Roszczeń
      Rozstrzygniętych, obniżających zgodnie z Umowę Sprzedaży wysokość Ceny
      Zatrzymanej (w części przypadającej na Wnioskodawcę)?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie:
    Ad.1.
    Będzie Pan uprawniony do zaliczenia do kosztów odpłatnego zbycia Udziałów, w
    rozumieniu art. 19 ust. 1 w zw. z art. 17 ust. 2 ustawy o PIT, wydatków poniesionych przez
    Wnioskodawcę na usługi Brytyjskich Prawników i Pośrednika.
    Nie ulega wątpliwości, że Wnioskodawca podlega nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu na terenie Polski. Posiada on bowiem centrum interesów życiowych na
    terenie Polski.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o PIT, jednym ze źródeł przychodów są kapitały
    pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż
    wymienione w pkt 8 lit. a-c.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o PIT, za przychody z kapitałów pieniężnych
    uważa się przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji).
    Zdaniem Wnioskodawcy, udziały w Spółce maltańskiej są udziałami (akcjami) w
    rozumieniu tego przepisu.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1ab pkt 1 ustawy o PIT, przychód z odpłatnego zbycia udziałów (akcji)
    powstaje w momencie przeniesienia na nabywcę własności udziałów (akcji).
    Zdaniem Wnioskodawcy, przychód z odpłatnego zbycia Udziałów powstał w roku 2025, w
    dniu zawarcia Umowy Sprzedaży, gdyż w tym dniu doszło do przejścia własności Udziałów
    na Kupującego.
    Zgodnie z art. 17 ust. 2 ustawy o PIT, przy ustalaniu wartości przychodów, o których mowa
    w ust. 1 pkt 4 lit. c, pkt 6, 7 i 10, stosuje się odpowiednio przepisy art. 19.
    Zgodnie z art. 19 ust. 1 zd. 1 ustawy o PIT, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości
    lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich
    wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego
    zbycia.
    W praktyce orzeczniczej sądów i organów podatkowych przyjmuje się, że: ustawa nie
    definiuje co należy rozumieć przez „koszty odpłatnego zbycia”. Przyjmuje się, że są to

    wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja
    mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą
    czynnością). W doktrynie wskazuje się, że mogą to być wyłącznie koszty, które muszą być
    ponoszone w związku ze zbyciem. Będą to zatem np. koszty notarialne, opłaty sądowe,
    koszty pośredników, ale także koszty związane z ponoszeniem ciężarów
    publicznoprawnych, w szczególności podatek od czynności cywilnoprawnych (wyrok NSA z
    dnia 7 kwietnia 2016 r. sygn. akt II FSK 322/14; zob. także komentarz do art. 19 ustawy o
    PIT [w:] J. Marciniuk (red.), Podatek dochodowy od osób fizycznych. Komentarz. Wyd. 18.
    Warszawa 2017. Legalis Nb 7).
    Z powołanego powyżej orzeczenia NSA, jak i z interpretacji indywidualnych Organu (zob.
    np. interpretacje indywidualne z dnia 30 marca 2023 r. sygn. 0113-KDIPT2-
    3.4011.101.2023.1.GG, z dnia 14 kwietnia 2021 r. sygn. 0114-KDIP2-2.4010.46.2021.1.AS, z
    dnia 10 marca 2022 r. sygn. 0113- KDIPT2-3.4011.1158.2021.1.MS) wynika, że do kosztów
    odpłatnego zbycia można zaliczyć m.in. wydatki na nabycie usług pośrednictwa oraz
    doradztwa prawnego, niezbędnych do przeprowadzenia transakcji.
    W ocenie Wnioskodawcy, bez udziału Brytyjskich Prawników, nie byłby on w stanie
    doprowadzić do zawarcia Umowy Sprzedaży. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego,
    Umowa Sprzedaży została poddana właściwości prawa i sądów Anglii i Walii, a Kupujący
    był reprezentowany w ramach transakcji przez brytyjską firmę prawniczą, w związku z tym
    konieczne było wynajęcie przez Sprzedających Brytyjskich Prawników, którzy z racji
    działania na rynku brytyjskim mieli właściwe kompetencje do przeprowadzenia transakcji
    z Kupującym do końca. Co więcej, doprowadzenie do zawarcia Umowy Sprzedaży
    wymagało przeanalizowania dokumentacji dot. spółek Grupy, które mają siedziby w pięciu
    różnych krajach (Malta, Dania, Polska. Indie i Sri Lanka). Z tych powodów, Sprzedający
    musieli wynająć Brytyjskich Prawników w celu sporządzania, uzyskania i analizy wszelkich
    dokumentów, pism i oświadczeń mających umożliwić przejęcie kontroli nad Spółką
    maltańską i spółkami Grupy przez Kupującego. Z tych względów, wydatki poniesione na
    usługi Brytyjskich Prawników, w części przypadającej na Wnioskodawcę, stanowią koszty
    odpłatnego zbycia w rozumieniu art. 19 ust. 1 w zw. z art. 17 ust. 2 ustawy o PIT.
    Ponadto, wydatki poniesione przez Wnioskodawcę na usługi Pośrednika również
    pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z powstaniem przychodu z tytułu sprzedaży
    Udziałów. Jak bowiem wskazano w opisie stanu faktycznego, Pośrednik:
    a) skojarzył Sprzedających z Kupującym,
    b) brał udział w negocjacjach zmierzających do zawarcia Umowy Sprzedaży.
    W związku z tym, bez udziału Pośrednika nie doszłoby do zawarcia Umowy Sprzedaży. Z
    tych przyczyn, wydatki poniesione na usługi Pośrednika przez Wnioskodawcę, stanowią
    koszty odpłatnego zbycia w rozumieniu art. 19 ust. 1 w zw. z art. 17 ust. 2 ustawy o PIT.
    Podsumowując, Wnioskodawca będzie uprawniony do zaliczenia do kosztów odpłatnego
    zbycia Udziałów, w rozumieniu art. 19 ust. 1 w zw. z art. 17 ust. 2 ustawy o PIT, wydatków
    poniesionych przez Wnioskodawcę na usługi Brytyjskich Prawników i Pośrednika.
    Z powyższych względów, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 należy uznać
    za prawidłowe.
    Ad.2.
    Zdaniem Wnioskodawcy, przychód podatkowy z tytułu połowy Ceny Zatrzymanej
    powstanie po stronie Wnioskodawcy w następujących dniach i wysokościach:
    a) w Dniu Wypłaty, w wysokości równej Cenie Zatrzymanej obniżonej o Roszczenia
      Rozstrzygnięte i Roszczenia Nierozstrzygnięte,
    b) w dniach rozstrzygnięcia na korzyść Sprzedających poszczególnych Roszczeń
      Nierozstrzygniętych, w wysokości równej tym Roszczeniom Nierozstrzygniętym.

    Jak wskazano wcześniej, zgodnie z art. 17 ust. 1ab pkt 1 ustawy o PIT, przychód z
    odpłatnego zbycia udziałów (akcji) powstaje w momencie przeniesienia na nabywcę
    własności udziałów (akcji). Ten przychód, zgodnie z art. 19 ust. 1 w zw. z art. 17 ust. 2
    ustawy o PIT, stanowi równowartość ceny określonej w umowie, pomniejszonej o koszty
    odpłatnego zbycia. Innymi słowy, w przypadku przychodów z tytułu zbycia składników
    majątku, do którego zastosowanie ma art. 19 ustawy o PIT, stosuje się zasadę
    memoriałową powstawania przychodów.
    Niemniej, przychodem nie może być kwota, której wysokość nie jest znana na dzień
    powstania obowiązku podatkowego (tutaj: moment przeniesienia własności udziałów na
    nabywcę). Strony Umowy Sprzedaży, w ramach swobody umów gwarantowanej prawem
    Anglii i Walii, ustaliły, że część ceny za sprzedaż udziałów w Spółce maltańskiej (tj. Cena
    Zatrzymana) nie będzie należna Sprzedającym na dzień zawarcia Umowy Sprzedaży (w
    którym to dniu doszło do przeniesienia własności udziałów w Spółce maltańskiej na
    Kupującego). Cena Zatrzymana będzie należna Sprzedającym w pełnej wysokości pod
    warunkiem, że do Dnia Wypłaty nie ujawnią się żadne Roszczenia, która zostaną, w ten czy
    inny sposób, rozstrzygnięte. Jeżeli jednak takie Roszczenia się ujawnią i zostaną one
    Rozstrzygnięte na korzyść Kupującego, to obniżą one wysokość Ceny Zatrzymanej. W
    skrajnym przypadku może się okazać, że Sprzedającym w ogóle nie będzie należna Cena
    Zatrzymana i będą oni musieli zapłacić Kupującemu nadwyżkę wysokości Roszczeń
    Rozstrzygniętych nad Ceną Zatrzymaną.
    Podobny tok rozumowania został zaprezentowany przez Organ w interpretacjach
    indywidualnych:
    a) z dnia 24 września 2021 r. sygn. 0111-KD1B1-1.4010.308.2021.1.NU;
    b) z dnia 25 lutego 2022 r. sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.1229.2021.1 KS oraz
    c) z dnia 10 stycznia 2018 r. sygn. 0112-KDIL3-2.4011.375.2017.1.PW.
    Co więcej, gdyby uznać że przychód podatkowy w stosunku do maksymalnej wysokości
    Ceny Zatrzymanej powstał już w dniu zawarcia Umowy Sprzedaży, to w przypadku
    Rozstrzygnięcia na korzyść Sprzedających Roszczeń po upływie okresu 5 lat od końca
    bieżącego roku kalendarzowego/podatkowego, Wnioskodawca mógłby nie być
    uprawniony do skorygowania deklaracji na podatek dochodowy w zakresie dot. przychodu
    z tytułu zbycia Udziałów ze względu na upływ terminu przedawnienia (zgodnie z art. 79 § 2
    i art. 80 Ordynacji podatkowej z dnia 29 sierpnia 1997 r.. Dz.U. z 2025 r. poz. 111. tekst
    jedn. ze zm., dalej: Ordynacja podatkowa).
    Z powyższych względów, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 należy uznać
    za prawidłowe.
    Ad.3.
    Zdaniem Wnioskodawcy, gdyby przychód z tytułu połowy Ceny Zatrzymanej miał, w ocenie
    Organu, powstać w dniu przeniesienia własności Udziałów w wysokości połowy Ceny
    Zatrzymanej, Wnioskodawca będzie uprawniony do skorygowania w przyszłości wysokości
    przychodu z tytułu sprzedaży Udziałów o wartość Roszczeń Rozstrzygniętych, obniżających
    zgodnie z Umową Sprzedaży wysokość Ceny Zatrzymanej (w części przypadającej na
    Wnioskodawcę).
    Zgodnie z art. 72 § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej za nadpłatę uważa się kwotę
    nadpłaconego lub nienależnie zapłaconego podatku.
    Zgodnie z art. 73 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej nadpłata powstaje z dniem złożenia
    zeznania rocznego – dla podatników podatku dochodowego.
    Zgodnie z art. 75 § 1 i § 3 Ordynacji podatkowej:
    § 1. Jeżeli podatnik kwestionuje zasadność pobrania przez płatnika podatku albo wysokość
    pobranego podatku, może złożyć wniosek o stwierdzenie nadpłaty podatku.

    § 3. Jeżeli z przepisów prawa podatkowego wynika obowiązek złożenia zeznania
    (deklaracji), to podatnik, płatnik lub inkasent równocześnie z wnioskiem o stwierdzenie
    nadpłaty jest obowiązany złożyć skorygowane zeznanie (deklarację).
    Nie ulega wątpliwości, że Cena Zatrzymana w dniu zawarcia Umowy Sprzedaży nie będzie
    należna Sprzedającym. Stanie się ona należna najwcześniej w Dniu Wypłaty i to pod
    warunkiem, że do tego czasu nie ujawnią się żadne Roszczenia.
    Jeżeli, w ocenie Organu, połowa Ceny Zatrzymanej powinna zostać zaliczona do
    przychodów Wnioskodawcy w dniu zawarcia Umowy Sprzedaży (w którym to dniu doszło
    do przeniesienia własności Udziałów na Kupującego), to w przypadku ujawnienia się
    Roszczeń Rozstrzygniętych, obniżających Cenę Zatrzymaną. Wnioskodawcy będzie
    przysługiwało prawo do złożenia korekty deklaracji podatkowej, złożonej za rok 2025 na
    formularzu urzędowym PIT-38, w zakresie przychodów z tytułu zbycia Udziałów poprzez
    ich obniżenie o wartość Roszczeń Rozstrzygniętych, które obniżą Cenę Zatrzymaną (w
    części przypadającej na Wnioskodawcę).
    W ocenie Wnioskodawcy, okoliczność obniżenia Ceny Zatrzymanej o Roszczenia
    Rozstrzygnięte należy rozumieć jako korektę ceny za sprzedaż udziałów w Spółce
    maltańskiej, która powinna zostać uwzględniona w kalkulacji podatku z tytułu sprzedaży
    Udziałów.
    Z powyższych względów, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3 należy uznać
    za prawidłowe.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Stosownie do art. 3 ust. 1a ww. ustawy:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      uważa się osobę fizyczną, która:
      1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub
        gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
      2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
        podatkowym.
    Na podstawie art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Z opisu sprawy wynika, że – jako osoba posiadająca ośrodek interesów życiowych na
    terytorium Polski – dokonał Pan odpłatnego zbycia udziałów w spółce z siedziba na Malcie.
    Zatem w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdzie umowa między Rządem
    Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Malty w sprawie unikania podwójnego opodatkowania
    i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu
    sporządzona sporządzonej w La Valetta dnia 7 stycznia 1994 r. (dalej: „Umowa”),
    zmienionej Protokołem podpisanym w Warszawie dnia 6 kwietnia 2011 r. (dalej: „Protokół
    zmieniający”), zmodyfikowanej przez Konwencję wielostronną implementującą środki
    traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy

    opodatkowania i przenoszeniu zysku, podpisaną przez Polskę oraz Maltę dnia 7 czerwca
    2017 r. (dalej: „Konwencja MLI”).
    Zgodnie z art. 13 ust. 2 ww. umowy:
      Dla celów [Umowy], zyski uzyskane przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub
      siedzibę na terytorium [Umawiającego się Państwa] z tytułu przeniesienia własności
      udziałów lub akcji lub porównywalnych praw, takich jak prawa w spółce osobowej
      lub truście, mogą być opodatkowane w drugim [Umawiającym się Państwie], jeżeli w
      jakimkolwiek momencie w okresie 365 dni poprzedzających przeniesienie własności
      tych udziałów lub akcji lub porównywalnych praw ich wartość pochodziła
      bezpośrednio lub pośrednio w więcej niż 50% z majątku nieruchomego
      (nieruchomości) położonego na terytorium tego drugiego [Umawiającego się
      Państwa].
    W myśl natomiast ust. 5 ww. artykułu:
      Zyski z przeniesienia tytułu własności jakiegokolwiek majątku innego niż ten, o
      którym mowa w ustępach 1, 2, 3 i 4, podlegają opodatkowaniu tylko w tym
      Umawiającym się Państwie, w którym przenoszący tytuł własności ma miejsce
      zamieszkania lub siedzibę.
    Z uwagi na powyższe zbycie przez Pana opisanych we wniosku udziałów będzie podlegało
    tylko w Polsce.
    Zgodnie z przepisem ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Do przychodów podatkowych zalicza się tylko takie przychody, które w danym momencie
    są trwałe, definitywne i bezwarunkowe. Nie będą to zatem jakiekolwiek przychody, lecz
    przychody, które stanowić będą trwałe przysporzenie majątkowe. Co do zasady więc, o
    zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów podlegających
    opodatkowaniu decyduje definitywny charakter tego przysporzenia w tym sensie, że w
    sposób ostateczny faktycznie powiększa ono majątek podatnika (takie, którymi może
    rozporządzać jak właściciel).
    Katalog źródeł przychodów został określony w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne
      zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
    W myśl art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ww. ustawy:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia
      udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych.
    Przychody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych podlegają opodatkowaniu w szczególnym trybie określonym w art. 30b tej
    ustawy.
    W myśl art. 30b ust. 1 ww. ustawy:

      Od dochodów uzyskanych:
      1) z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów
        finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających,
      2) z odpłatnego zbycia udziałów (akcji),
      3) z odpłatnego zbycia udziałów w spółdzielni,
      4) z tytułu objęcia udziałów (akcji) albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład
        niepieniężny,
      5) z umorzenia, odkupienia, wykupienia albo unicestwienia w inny sposób tytułów
        uczestnictwa w funduszach kapitałowych
      – podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.
    Stosownie do art. 30b ust. 2 pkt 4 ww. ustawy:
      Dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest różnica między sumą przychodów
      uzyskanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) albo udziałów w spółdzielni a
      kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f oraz art. 23
      ust. 1 pkt 38 i 38c – osiągnięta w roku podatkowym.
    Jak stanowi art. 30b ust. 5 ww. ustawy:
      Dochodów, o których mowa w ust. 1, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na
      zasadach określonych w art. 27 oraz art. 30c.
    Zgodnie z art. 30b ust. 6 pkt 1 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu, o którym
      mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1, wykazać dochody uzyskane w roku podatkowym z
      odpłatnego zbycia papierów wartościowych, w tym również dochody, o których
      mowa w art. 24 ust. 14, dochody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów
      finansowych, a także dochody z realizacji praw z nich wynikających, z odpłatnego
      zbycia udziałów (akcji) oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w
      spółdzielniach, w zamian za wkład niepieniężny i obliczyć należny podatek
      dochodowy.
    W myśl art. 45 ust. 1a pkt 1 omawianej ustawy:
      W terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom
      skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego
      w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z kapitałów opodatkowanych na
      zasadach określonych w art. 30b.
    Stosownie do art. 45 ust. 4 pkt 2 ww. ustawy:
      Przed upływem terminu określonego na złożenie zeznania podatnicy są obowiązani
      wpłacić należny podatek dochodowy wynikający z zeznania, o którym mowa w ust.
      1a pkt 1, albo różnicę pomiędzy podatkiem należnym wynikającym z zeznania, o
      którym mowa w ust. 1a pkt 1, a sumą zapłaconych za dany rok zaliczek.
    Zgodnie z regulacjami art. 17 ust. 1ab ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    przychód określony w ust. 1 pkt 6:
      1. z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów
        wartościowych powstaje w momencie przeniesienia na nabywcę własności
        udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych;
      2. z realizacji praw wynikających z papierów wartościowych powstaje w momencie
        realizacji tych praw.
    Przy ustalaniu wartości przychodów, o których mowa w ust. 1 pkt 4 lit. c, pkt 6, 7 i 10,
    stosownie do art. 17 ust. 2 analizowanej ustawy, stosuje się odpowiednio przepisy art. 19.

    Przepis art. 19 ust. 1 ww. ustawy stanowi, że:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    W celu określenia momentu, w którym podatnik uzyskuje przychód z kapitałów
    pieniężnych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów lub akcji należy kierować się cytowanym
    powyżej art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz przepisem
    art. 17 ust. 1ab pkt 1 ww. ustawy.
    Artykuł 17 ust. 1ab ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraża
    memoriałową metodę rozpoznawania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów (akcji)
    oraz papierów wartościowych, stanowiącą, że dla opodatkowania podatkiem
    dochodowym przychód powstaje w momencie przeniesienia na nabywcę własności
    udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych. Jednocześnie dla ustalenia wartości ww.
    przychodów, przepis art. 17 ust. 2 nakazuje odpowiednio stosować przepisy art. 19.
    Innymi słowy po stronie sprzedającego powstaje należność w wysokości ceny sprzedaży
    zbywanych udziałów lub akcji w spółkach. Dla momentu ustalenia przychodu na gruncie
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych bez znaczenia jest fakt, że część ceny
    zbycia udziałów lub akcji określonej w umowie może zostać zapłacona w całości w chwili
    podpisania umowy, a pozostała część zapłacona może zostać w późniejszym terminie.
    Sposób zapłaty ceny kształtowany bowiem może być dowolnie przez strony umowy
    sprzedaży i nie ma wpływu na powstanie obowiązku podatkowego. Przychód z odpłatnego
    zbycia udziałów (akcji) – zgodnie z art. 17 ust. 1ab pkt 1 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych – powstaje w momencie przeniesienia na nabywcę własności udziałów
    (akcji), a wartość ich stanowi cena określona w umowie (art. 19 ustawy).
    W danym roku podatkowym opodatkowaniu może zatem podlegać tylko ten przychód,
    którego podatnik może się skutecznie domagać, czyli taki, który podatnikowi w danym
    momencie się należy, jest wymagalny, trwały, definitywny i bezwarunkowy. Nie będzie to
    zatem – jak już wskazano wyżej – jakikolwiek przychód, lecz przychód, który stanowić
    będzie trwałe przysporzenie majątkowe. Co do zasady więc, o zaliczeniu danego
    przysporzenia majątkowego do przychodów podlegających opodatkowaniu decyduje
    definitywny charakter tego przysporzenia, w tym sensie, że w sposób ostateczny
    faktycznie powiększa ono majątek podatnika (takie, którym może rozporządzać jako
    właściciel). W przypadku, gdy z umowy sprzedaży udziałów wynika, że cena zbywanych
    udziałów jest wymagalna w momencie przeniesienia ich własności, a dodatkowo umowa
    zawiera postanowienia z których wynika, że po spełnieniu określonych warunków
    dokonana zostanie dopłata do ceny udziałów, dopłatę taką należy uznać za przychód z
    kapitałów pieniężnych, który powstanie w dniu wymagalności.
    W przedstawionym opisie sprawy wskazał Pan, że cena za sprzedaż udziałów w Spółce
    maltańskiej została określona w Umowie Sprzedaży jako suma tzw. płatności końcowej
    (ang. completion payment, dalej: Płatność Końcowa) oraz tzw. ceny zatrzymanej (ang.
    retention amount, dalej: Cena Zatrzymana). Wysokość Płatności Końcowej była określona
    w Umowie Sprzedaży w sposób definitywny i została wypłacona Panu po zawarciu Umowy
    Sprzedaży. Na dzień zawarcia Umowy Sprzedaży strony określiły jedynie maksymalną
    wysokość Ceny Zatrzymanej. Na ustalenie definitywnej ceny zatrzymanej wpływ ma szereg
    warunków opisanych we wniosku i wypłacana ona będzie po zaistnieniu owych warunków.
    W konsekwencji, biorąc pod uwagę opis sprawy i zaprezentowany obraz prawny
    stwierdzam, że obowiązek podatkowy z tytułu uzyskania Ceny Zatrzymanej powstanie w

    momencie, w którym świadczenia te staną się wymagalne, a więc należne, co w
    przedmiotowej sprawie będzie miało miejsce w dniach wypłaty składników Ceny
    Zatrzymanej.
    Pana wątpliwość budzi również możliwość zaliczenia do kosztów odpłatnego zbycia
    Udziałów, w rozumieniu art. 19 ust. 1 w zw. z art. 17 ust. 2 ustawy o PIT, wydatków
    poniesionych przez Pana na usługi Brytyjskich Prawników i Pośrednika.
    Odnosząc się do pojęcia „kosztów odpłatnego zbycia”, o których mowa w wymienionym
    wyżej art. 19 ust. 1 w zw. z art. 17 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, należy zauważyć, że nie zostało ono również przez ustawodawcę zdefiniowane
    w ustawie. Stosować należy zatem językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym
    za koszty odpłatnego zbycia uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego,
    które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki
    bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do takich kosztów zaliczyć np.: koszt
    prowizji, koszty wyceny przez rzeczoznawcę majątkowego, wydatki związane ze
    sporządzeniem umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe, notarialne o ile były
    ponoszone przez zbywcę. Przy tym, pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym zbyciem
    również musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy.
    Podstawowym kryterium pozwalającym zaliczyć dany wydatek do kosztów odpłatnego
    zbycia - oprócz bezpośredniego związku ze zbyciem – jest jego obligatoryjny względem
    zbycia charakter. Istotne jest więc, czy zbywca jest zobowiązany ponieść określony koszt w
    związku ze zbyciem i czy ten koszt był ze zbyciem bezpośrednio związany. Dopiero
    stwierdzenie, że zbycie wymaga poniesienia danego kosztu, i że jest on ze zbyciem
    bezpośrednio związany może oznaczać zaliczenie tego wydatku do kosztów odpłatnego
    zbycia.
    W związku z powyższym, w niniejszej sprawie do kosztów odpłatnego zbycia udziałów
    zaliczyć można uiszczone przez Pana na rzecz brytyjskich prawników i pośrednika koszty,
    o których mowa we wniosku. Ww. koszty były niezbędne dla przeprowadzenia procesu
    zbycia udziałów przez Pana, w tym dla samego zawarcia umowy zbycia udziałów. W istocie
    koszty były konieczne, aby transakcja odpłatnego zbycia udziałów mogła dojść do skutku i
    można je bezpośrednio do tej transakcji przypisać.
    W konsekwencji uznania Pana stanowiska za prawidłowe w odniesieniu do pytań nr 1 i nr
    2 trzecie z Pana pytań – z uwagi na nieziszczenie się warunku w postaci powstania
    przychodów odniesieniu do Ceny Zatrzymanej ze zbycia udziałów w momencie przejścia
    własności udziałów na kupującego pod którym to warunkiem zostało zadane – nie
    wymaga odpowiedzi.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanów faktycznych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.