Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.651.2025.1.KAK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-17
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją
zadania.
Słowa kluczowe: park
prawa-brak prawa
projekt
województwo
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych zdarzenia
    przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją zadania pn.: „...”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Z dniem 1 stycznia 2013 r. utworzono ZESPÓŁ PARKÓW KRAJOBRAZOWYCH
    WOJEWÓDZTWA ... na mocy uchwały ... Sejmiku Województwa ... z dnia ... r. w sprawie
    utworzenia samorządowej wojewódzkiej jednostki organizacyjnej pod nazwą Zespół
    Parków Krajobrazowych Województwa ... oraz nadania jej statutu. Zespół został powołany
    w wyniku połączenia niżej wymienionych jednostek, tj.:
    - Dyrekcja ... Parku Krajobrazowego.
    - Dyrekcja Parku Krajobrazowego ...,
    - Dyrekcja ... Parków Krajobrazowych,
    - Zespół ... Parków Krajobrazowych.
    Zgodnie z paragrafem 1 oraz paragrafem 3 ust. 1 i paragrafem 4 ust. 1 statutu, który
    stanowi załącznik do uchwały nr ... Sejmiku Województwa ... z dnia ... r. w sprawie zmiany
    statutu samorządowej wojewódzkiej jednostki organizacyjnej pod nazwą Zespół Parków
    Krajobrazowych Województwa...„Zespół Parków Krajobrazowych Województwa... (zwany
    dalej Zespołem) jest samorządową jednostką organizacyjną Województwa ...,
    nieposiadającą osobowości prawnej”.
    „Zespół zasięgiem swojego działania obejmuje obszar parków krajobrazowych (zwanymi
    dalej parkami), wraz z otulinami:
    1. Parku Krajobrazowego,
    2. Parku Krajobrazowego,
    3. Parku Krajobrazowego,
    4. Parku Krajobrazowego,
    5. Parku Krajobrazowego.
    6. Parku Krajobrazowego.
    7. Parku Krajobrazowego ”, (paragraf 3 ust. 1).
    Nadzór nad Zespołem sprawuje Zarząd Województwa ... (par 4 ust. 1). Gospodarkę
    finansową prowadzi na zasadach ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach
    publicznych.
    Podstawowym celem dzielności Zespołu Parków Krajobrazowych Województwa ... jest
    inspirowanie i podejmowanie działań mających na celu zachowanie popularyzację i
    upowszechnienie wartości przyrodniczych historycznych i kulturowych parków oraz
    wykonywanie zadań, które wynikają z ustawy z dnia 16 kwietnia 2004 r. o ochronę
    przyrody (Dz. U. z 2024 r. poz. 1478 ze zm.) Do zakresu działalności Zespołu można
    zaliczyć m.in. - realizację zadań określonych w ustawie o ochronie przyrody i aktach prawa
    miejscowego tworzących parki krajobrazowe w tym nadzór nad występującymi na terenie
    parków chronionymi obiektami przyrodniczymi, - organizację działalności edukacyjnej,
    turystycznej oraz rekreacyjnej, - współdziałanie w zakresie ochrony przyrody z innymi
    jednostkami organizacyjnymi oraz osobami prawnymi i fizycznymi.
    Zespół Parków Krajobrazowych Województwa... rozpoczął działania zmierzające do
    pozyskania dofinansowania ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i
    Gospodarki Wodnej w ... na realizację zadań wynikających z ustawy o ochronie przyrody.

    Zespół Parków Krajobrazowych Województwa ... nie wykonuje czynności w ramach
    działalności gospodarczej, a wyłącznie związane z realizacją zadań, dla których Zespół
    został utworzony, tj. dotyczących działalności statutowej jednostki. Zadanie pn. „...” to
    program realizujący działania z czynnej ochrony przyrody. Obejmuje zakup budek
    lęgowych dla różnych grup zwierząt (puszczyki, pójdźki, nietoperze, dudki - wszystkie to
    gatunki chronione), wykonanie cięć pielęgnacyjnych na pomniku przyrody oraz zlecenie
    powieszenia budek dla puszczyka ze względu na duże wysokości i znaczne rozmiary.
    Powyższe usługi nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług. Nabywcą na dowodach księgowych, dokumentujących poniesione
    wydatki w ramach ww. zdania będzie Województwo ... (NIP ...), zaś odbiorcą i płatnikiem
    Zespół Parków Krajobrazowych Województwa .... Województwo ... jako jednostka
    samorządu terytorialnego dokonała centralizacji rozliczeń VAT z dniem 1 stycznia 2017 r.
    wraz ze swoimi jednostkami organizacyjnymi.
    Zespół Parków Krajobrazowych Województwa ... nie jest zarejestrowany jako podatnik
    VAT. Powyższe zadnie wynika z realizacji zdań statutowych, określonych w ustawie z dnia
    16 kwietnia 2004 r. o ochronie przyrody (art. 105 i art. 107) i planów ochrony
    poszczególnych parków krajobrazowych wchodzących w skład Zespołu.
    Rozpoczęcie realizacji zadania ... r.
    Zakończenie realizacji zadania przewiduje się na ... r.

## Pytanie

Czy Województwo ... ma prawną możliwość odliczenia podatku VAT od zakupu materiałów
    i usług w ramach realizacji zadania pn. „...”?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Województwo... nie ma możliwości odliczenia podatku VAT związanego z realizacją
    zadania pn. „....”.
    Zgodnie z art 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r o podatku od towarów i usług (t.j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 z późn. zm.) nie uznaje się za podatnika organów władzy
    publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Województwo ... jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w przypadku
    zawierania umów cywilnoprawnych, natomiast nie jest podatnikiem podatku od towarów i
    usług w zakresie wykonywania zadań wynikających z przepisów prawa, dla realizacji
    których zostało powołane, tj. jako jednostka samorządu terytorialnego - organ
    administracji publicznej.
    Według Państwa interpretacji Województwo ... nie ma prawa odliczenia podatku od
    towarów i usług z faktur dokumentujących zakupy materiałów i usług w ramach realizacji
    zadań wynikających z ustawy o ochronie przyrody, gdyż efekty realizowanych działań nie
    będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, jak
    również Zespół Parków Krajobrazowych Województwa ... jako wykonawca realizowanego
    zadania nie jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:

      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Według art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 ust. 1 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu

    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1 ze zm.), zgodnie z
    którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Na mocy art. 2 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie województwa
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 566 ze zm.):
      1. Organy samorządu województwa działają na podstawie i w granicach określonych
      przez ustawy.
      2. Do zakresu działania samorządu województwa należy wykonywanie zadań
      publicznych o charakterze wojewódzkim, niezastrzeżonych ustawami na rzecz
      organów administracji rządowej.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie województwa:
      Samorząd województwa:
      1) wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność;
      2) dysponuje mieniem wojewódzkim;
      3) prowadzi samodzielnie gospodarkę finansową na podstawie budżetu.
    Katalog zadań własnych województwa został określony w art. 14 ust. 1 ww. ustawy o
    samorządzie województwa.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w
    sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i
    nienazwanych).
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i
    usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak
    wynika z opisu sprawy – wykonane w ramach zadania usługi nie będą wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, nie
    będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z
    tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której
    mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

    Mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa oraz opis sprawy, stwierdzam, że nie będą
    mieli Państwo prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją zadania pn.: „...”,
    ponieważ – jak wynika z opisu sprawy – wykonane w ramach zadania usługi nie będą
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Państwa stanowisko, pomimo częściowo odmiennej argumentacji, uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy,
    co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.