Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.444.2025.1.AJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-28
Teza: Ustalenie w jaki sposób Spółka powinna ustalić przychody i
koszty uzyskania przychodów, o których mowa odpowiednio w
art. 7aa ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od
osób prawnych.
Słowa kluczowe: korekta
księgi-księgi rachunkowe
podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek
– CIT estoński
spółki-przekształcenie spółki
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Obowiązki podatnika wybierającego opodatkowanie
ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 7aa

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 września 2025 r., wpłynął Państwa wniosek z 5 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie
    ustalenia:
    - w jakiej wysokości (...) spółka z o.o. powinien ustalić przychody i koszty uzyskania
      przychodów, o których mowa odpowiednio w art. 7aa ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy o podatku
      dochodowym od osób prawnych,
    - czy ustalone na podstawie art. 7aa ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
      prawnych zobowiązanie podatkowe w podatku należnym od dochodu stanowiącego
      różnicę pomiędzy przychodami a kosztami uzyskania przychodów, o których mowa w
      art. 7aa ust. 2 pkt 1 i 2 tej ustawy, wygaśnie w całości na podstawie art. 7aa ust. 5 pkt 1
      ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w przypadku, (...) spółka z o.o.
      będzie stosował opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek w sposób
      nieprzerwany przez okres co najmniej czterech lat podatkowych.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    (...) spółka z o.o. do (...) 2023 r. prowadził działalność z formie spółki jawnej pod firmą (...)
    spółka jawna. W okresie tym od dochodów Spółki podatek dochodowy był odprowadzany
    przez Wspólników. Podstawę do wyliczenia podatku do dnia 31 grudnia 2021 r. stanowiła
    prowadzona przez Spółkę podatkowa księga przychodów i rozchodów.
    Natomiast, w związku z planowanym przekształceniem Spółki (spółki jawnej) w spółkę z
    ograniczoną odpowiedzialnością, z dniem 1 stycznia 2022 r. zaprowadzone zostały księgi
    rachunkowe. Od tego też czasu stanowią one podstawę do wyliczeń zobowiązań
    podatkowych z tytułu podatku dochodowego. Ponadto, po przekształceniu w spółkę z
    ograniczoną odpowiedzialnością, od 8 maja 2023 r. (...) spółka z o.o. stał się podatnikiem
    podatku dochodowego od osób prawnych (CIT-8), a od 1 lipca 2023 r. — podatnikiem
    ryczałtu od dochodów spółek (CIT-8E).
    W związku z zaprowadzeniem ksiąg rachunkowych (...) spółka z o.o. dokonał dla celów
    bilansowych wyceny poszczególnych składników i aktywów. Ustalone wartości stały się
    podstawą do sporządzenia na dzień 1 stycznia 2022 r. bilansu otwarcia. Ponadto, w ślad
    za dokonaną wyceną, Spółka ustaliła dodatnie i ujemne różnice przejściowe na podstawie
    wówczas obowiązującego Krajowego Standardu Rachunkowości nr 2 „Podatek
    dochodowy” stanowiącego załącznik do uchwały nr 7/10 Komitetu Standardów
    Rachunkowości z dnia 20 kwietnia 2010 r. w sprawie przyjęcia znowelizowanego
    krajowego standardu rachunkowości nr 2 „Podatek dochodowy” ogłoszonej w załączniku
    do komunikatu Nr 13 Ministra Finansów z dnia 22 czerwca 2010 r. w sprawie ogłoszenia
    uchwały Komitetu Standardów Rachunkowości w sprawie przyjęcia znowelizowanego
    krajowego standardu rachunkowości nr 2 „Podatek dochodowy” (Dz. Urz. Min. Finan. Nr 7,
    poz. 31).
    W zakresie przychodów ustalone zostały dodatnie różnice przejściowe w kwocie (...) zł, w
    tym:
      - (...) zł z tytułu niezrealizowanych należności,
      - (...) zł z tytułu niezrealizowanych dodatnich różnic kursowych.
    Natomiast w zakresie kosztów dodatnie różnice przejściowe ustalone zostały w kwocie (...)
    zł, w tym:
      - (...) zł z tytułu amortyzacji środków trwałych,
      - (...) zł z tytułu uregulowanych przed dniem bilansowym rat leasingowych,
      - (...) zł z tytułu czynnych rozliczeń międzyokresowych kosztów ubezpieczenia pojazdów.

    Ponadto w zakresie kosztów ustalone zostały ujemne różnice przejściowe w kwocie (...) zł,
    w tym:
      - (...) zł z tytułu amortyzacji środków trwałych,
      - (...) zł z tytułu kosztów dotyczących 2021 r. niepodlegających ujęciu w podatkowej
        księdze przychodów i rozchodów prowadzonej za ten rok,
      - (...) zł z tytułu wynagrodzeń należnych za grudzień 2021 r. z umów zlecenia
        wypłaconych w styczniu 2022 r.,
      - (...) zł z tytułu składek na ubezpieczenia społeczne, Fundusz Pracy, Fundusz
        Solidarnościowy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych,
      - (...) zł z tytułu diet kierowców należnych za grudzień 2021 r. a wypłaconych w styczniu
        2022 r.,
      - (...) zł z tytułu odpisów aktualizujących od należności zasądzonych nakazem zapłaty,
      - (...) zł z tytułu nieopłaconych z terminie składek ZUS,
      - (...) zł z tytułu naliczonych i nieuregulowanych odsetek za zwłokę,
      - (...) zł z tytułu niezrealizowanych ujemnych różnic kursowych.
    Kolejnego ustalenia różnic przejściowych (...) spółka z o.o. dokonał na 30 czerwca 2023 r.,
    tj. dzień poprzedzający wybór opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek (CIT-
    8E). W zakresie przychodów ustalone zostały dodatnie różnice przejściowe w kwocie (...) zł,
    w tym:
      - (...) zł z tytułu niezrealizowanych należności,
      - (...) zł z tytułu niezrealizowanych dodatnich różnic kursowych.
    Natomiast w zakresie kosztów dodatnie różnice przejściowe ustalone zostały w kwocie (...)
    zł, w tym:
      - (...) zł z tytułu amortyzacji środków trwałych,
      - (...) zł z tytułu uregulowanych przed dniem bilansowym rat leasingowych.
    Ponadto w zakresie kosztów ustalone zostały ujemne różnice przejściowe w kwocie (...) zł,
    w tym:
      - (...) zł z tytułu amortyzacji środków trwałych,
      - (...) zł z tytułu wynagrodzeń należnych za czerwiec 2023 r. z umów zlecenia
        wypłaconych w lipcu 2023 r.,
      - (...) zł z tytułu składek na ubezpieczenia społeczne, Fundusz Pracy, Fundusz
        Solidarnościowy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych,
      - (...) zł z tytułu odpisów aktualizujących od należności zasądzonych nakazem zapłaty,
      - (...) zł z tytułu nieopłaconych z terminie składek ZUS,
      - (...) zł z tytułu nieuregulowanej noty obciążeniowej,
      - (...) zł z tytułu naliczonych i nieuregulowanych odsetek za zwłokę,
      - (...) zł z tytułu niezrealizowanych ujemnych różnic kursowych,
      - (...) zł z tytułu czynnych rozliczeń międzyokresowych kosztów.
    Jednocześnie wskazać wypada, że przychody, o których mowa w art. 7aa ust. 2 pkt 1 lit. a
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. przychody odpowiadające
    przychodom uwzględnionym, zgodnie z przepisami o rachunkowości, w wyniku
    finansowym netto podatnika za lata podatkowe poprzedzające pierwszy rok
    opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, jeżeli nie zostały zaliczone do

    przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 1 powyższej ustawy, odpowiadają dodatnim
    różnicom przejściowym ustalonym w zakresie przychodów na podstawie Krajowego
    Standardu Rachunkowości nr 2 „Podatek dochodowy” na dzień poprzedzający pierwszy
    rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.
    Podobnie przychody, o których mowa w art. 7aa ust. 2 pkt 1 lit. b ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych, tj. przychody odpowiadające kosztom zaliczonym do
    kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 powyższej ustawy w latach
    podatkowych poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów
    spółek, jeżeli dotychczas nie zostały uwzględnione w wyniku finansowym netto podatnika
    zgodnie z przepisami o rachunkowości, odpowiadają dodatnim różnicom przejściowym
    ustalonym w zakresie kosztów na podstawie Krajowego Standardu Rachunkowości nr 2
    „Podatek dochodowy” na dzień poprzedzający pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od
    dochodów spółek.
    Ponadto koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 7aa ust. 2 pkt 2 lit. b ustawy
    o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. koszty uzyskania przychodów
    odpowiadające kosztom uwzględnionym, zgodnie z przepisami o rachunkowości, w
    wyniku finansowym netto podatnika za lata podatkowe poprzedzające pierwszy rok
    opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, jeżeli dotychczas nie zostały zaliczone do
    kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 powyższej ustawy, odpowiadają
    ujemnym różnicom przejściowym ustalonym w zakresie kosztów na podstawie Krajowego
    Standardu Rachunkowości nr 2 „Podatek dochodowy” na dzień poprzedzający pierwszy
    rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.
    Pytania
    1. W jakiej wysokości (...) spółka z o.o. powinien ustalić przychody i koszty uzyskania
      przychodów, o których mowa odpowiednio w art. 7aa ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy o
      podatku dochodowym od osób prawnych?
    2. Czy ustalone na podstawie art. 7aa ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od
      osób prawnych zobowiązanie podatkowe w podatku należnym od dochodu
      stanowiącego różnicę pomiędzy przychodami a kosztami uzyskania przychodów, o
      których mowa w art. 7aa ust. 2 pkt 1 i 2 tej ustawy, wygaśnie w całości na podstawie
      art. 7aa ust. 5 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w przypadku,
      gdy (...) spółka z o.o. będzie stosował opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek
      w sposób nieprzerwany przez okres co najmniej czterech lat podatkowych.
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zauważyć trzeba, że dodatnie i ujemne różnice przejściowe ustalane są w rachunku
    narastającym. W praktyce oznacza to, że ustalone przez (...) spółka z o.o. na dzień 30
    czerwca 2023 r. dodatnie i ujemne różnice przejściowe uwzględniają wszystkie różnice
    pomiędzy przychodami i kosztami bilansowymi a przychodami i kosztami podatkowymi,
    jakie miały miejsce do daty ich ustalenia, a do tej daty nie uległy odwróceniu, tj. kolejno w
    okresach, gdy podatek dochodowy (PIT 36L) opłacany był od dochód Spółki (wówczas
    spółki jawnej) przez jej wspólników do 31 grudnia 2021 r. na podstawie podatkowej księgi
    przychodów i rozchodów, gdy podatek dochodowy (PIT-36L) opłacany był od dochodów
    Spółki (wówczas spółki jawnej) przez jej wspólników od 1 stycznia 2022 r. do 7 maja 2022
    r. na podstawie ksiąg rachunkowych, oraz gdy podatek dochodowy (CIT-8) opłacany był od
    dochodów Spółki (już spółki z o.o.) bezpośrednio przez Spółkę od 8 maja 2022 r. do 30
    czerwca 2022 r.
    Tymczasem w przypadku podatnika, który przed wyborem opodatkowania ryczałtem od
    dochodów spółek został przekształcony ze spółki niebędącej osobą prawną, przy ustalaniu
    dochodów i kosztów, o których mowa w art. 7aa ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych, powinno się zgodnie z art. 7aa ust. 9 pkt 1 w związku z
    ust. 8 tej ustawy, uwzględniać również odpowiednio przychody i koszty ustalone na
    podstawie art. 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

    Zauważyć jednak trzeba, że według treści art. 7aa ust. 2 pkt 1 i 2 rozpatrywanej ustawy
    uwzględnieniu podlegają jedynie różnice pomiędzy przychodami i kosztami podatkowymi
    a przychodami i kosztami uwzględnionymi w wyniku finansowym netto ustalonym na
    podstawie przepisów ustawy o rachunkowości.
    Stosując zatem w myśl art. 7aa ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
    odpowiednio art. 7aa ust. 9 pkt 1 tej ustawy, omawiane różnice powinny być brane pod
    uwagę jedynie z okresu, gdy wspólnicy opodatkowywali dochody Spółki ustalone na
    podstawie ksiąg rachunkowych, pominięte powinny być natomiast różnice, jakie można
    było ustalić w okresie ustalania dochodów na podstawie podatkowej księgi przychodów i
    rozchodów.
    Za słusznością takiego poglądu przemawia również treść pkt 6 objaśnień do „Informacji o
    przychodach, kosztach, dochodzie z przekształcenia oraz podatku należnym w związku z
    wyborem opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek” (CIT/KW), gdzie in fine
    wskazane zostało, że w przypadku, gdy podmiot przekształcany nie prowadził ksiąg
    rachunkowych na podstawie przepisów o rachunkowości do poz. dotyczących
    rozpatrywanych przychodów i kosztów należy wpisać „0”.
    Przenosząc zatem powyższe spostrzeżenia na grunt rozpatrywanej sprawy wskazać
    wypada, że (...) spółka z o.o. ustalając przychody i koszty uzyskania przychodów, o których
    mowa w art. 7aa ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,
    powinien uwzględnić jedynie te różnice pomiędzy przychodami i kosztami podatkowymi a
    przychodami i kosztami uwzględnionymi w wyniku finansowym netto, które miały miejsce
    w okresie od 1 stycznia 2022 r. (od dnia rozpoczęcia prowadzenia ksiąg rachunkowych) do
    30 czerwca 2023 r. (do dnia poprzedzającego dzień wyboru opodatkowania ryczałtem od
    dochodów spółek).
    W przypadku więc przychodów, o których mowa w art. 7aa ust. 2 pkt 1 powyższej ustawy
    będzie to kwota (...) zł, odpowiadająca różnicy pomiędzy dodatnimi różnicami
    przejściowymi ustalonymi na 30 czerwca 2023 r. a dodatnimi różnicami przejściowymi
    ustalonymi na 1 stycznia 2022 r.
    Z kolei w przypadku kosztów, o których mowa w art. 7aa ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych, będzie to kwota (...) zł, odpowiadająca różnicy pomiędzy
    ujemnymi różnicami przejściowymi ustalonymi na 30 czerwca 2023 r. a ujemnymi
    różnicami przejściowymi ustalonymi na dzień 1 stycznia 2022 r.
    Zgodnie z art. 7aa ust. 5 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podatek
    wyliczony od dochodu stanowiącego różnicę pomiędzy przychodami i kosztami uzyskania
    przychodów, o których mowa w art. 7aa ust. 2 pkt 1 i 2 tej ustawy, podlega zapłacie z
    końcem pierwszego miesiąca następującego po ostatnim roku opodatkowania ryczałtem
    od dochodów spółek, jeżeli podatnik stosował to opodatkowanie krócej niż cztery lata
    podatkowe, przy czym w przypadku stosowania opodatkowania ryczałtem od dochodów
    spółek w sposób nieprzerwany przez okres co najmniej czterech lat podatkowych
    zobowiązanie podatkowe wygasa w całości.
    Jednocześnie wskazany przepisy w myśl art. 7aa ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych stosuje się odpowiednio między innymi do podatnika utworzonego z
    przekształcenia spółki niebędącej osobą prawną.
    Z powyższych regulacji prawnych wynika zatem, że jeżeli (...) spółka z o.o. będzie stosował
    opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek w sposób nieprzerwany przez okres co
    najmniej czterech lat podatkowych rozpatrywane zobowiązanie podatkowe wygaśnie w
    całości.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 7aa ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
    podatnik, który wybrał opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek, jest obowiązany
    na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego pierwszy rok opodatkowania tym
    ryczałtem:
    1) sporządzić informację o przychodach, kosztach, dochodzie z przekształcenia oraz
      podatku należnym w związku z wyborem opodatkowania ryczałtem od dochodów
      spółek oraz
    2) wyodrębnić w kapitale własnym spółki na ostatni dzień roku podatkowego
      poprzedzającego pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek:
    a) kwotę zysków niepodzielonych i kwotę zysków podzielonych odniesione na kapitały,
      wypracowanych w latach poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem
      od dochodów spółek oraz
    b) kwotę niepokrytych strat poniesionych w latach poprzedzających pierwszy rok
      opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.
    Zgodnie natomiast z art. 7aa ust. 2 ustawy o CIT:
    w informacji, o której mowa w ust. 1 pkt 1, wykazuje się:
    1) przychody, o których mowa w art. 12 ust. 1, w kwocie odpowiadającej:
    a) przychodom uwzględnionym, zgodnie z przepisami o rachunkowości, w wyniku
      finansowym netto podatnika za lata podatkowe poprzedzające pierwszy rok
      opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, jeżeli dotychczas nie zostały
      zaliczone do przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 1, oraz
    b) kosztom zaliczonym do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 w
      latach podatkowych poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od
      dochodów spółek, jeżeli dotychczas nie zostały uwzględnione w wyniku finansowym
      netto podatnika zgodnie z przepisami o rachunkowości, oraz
    2) koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15, w kwocie odpowiadającej:
    a) przychodom zaliczonym do przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 1, w latach
      podatkowych poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od
      dochodów spółek, jeżeli dotychczas nie zostały uwzględnione w wyniku finansowym
      netto podatnika zgodnie z przepisami o rachunkowości, oraz
    b) kosztom uwzględnionym, zgodnie z przepisami o rachunkowości, w wyniku
      finansowym netto podatnika za lata podatkowe poprzedzające pierwszy rok
      opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, jeżeli dotychczas nie zostały
      zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15, oraz
    3) dochód z przekształcenia w kwocie odpowiadającej sumie nadwyżek wartości
      poszczególnych składników majątku, ustalonych dla wyniku finansowego netto
      zgodnie z przepisami o rachunkowości, na dzień przekształcenia, ponad ich wartość
      podatkową ustaloną na ten dzień – w przypadku podatnika utworzonego w wyniku
      przekształcenia spółki, którego pierwszy rok podatkowy po przekształceniu jest
      jednocześnie pierwszym rokiem opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.
    W myśl art. 7aa ust. 3 ustawy o CIT:
    przepisów ust. 2 pkt 1 i 2 nie stosuje się do przychodów, o których mowa w art. 12 ust.
    4, oraz kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, z wyjątkiem tych
    przychodów i kosztów, które podlegają rozliczeniu w innych terminach lub okresach
    zgodnie z przepisami o rachunkowości.
    Stosownie do art. 7aa ust. 4 ustawy o CIT:

    W zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1, za rok podatkowy poprzedzający pierwszy
    rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek podatnik:
    1) wykazuje przychody oraz koszty, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 2, oraz ustala
      podatek należny od dochodu stanowiącego różnicę między tymi przychodami a tymi
      kosztami według stawki, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 1;
    2) wykazuje dochód z przekształcenia, o którym mowa w ust. 2 pkt 3, oraz ustala
      podatek należny od tego dochodu według stawki, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt
      1;
    Zgodnie natomiast art. 7aa ust. 5 ustawy o CIT:
    W przypadku, o którym mowa w:
    1) ust. 4 pkt 1 - podatnik dokonuje zapłaty podatku należnego z końcem pierwszego
      miesiąca następującego po ostatnim roku opodatkowania ryczałtem od dochodów
      spółek, jeżeli podatnik stosował to opodatkowanie krócej niż cztery lata podatkowe,
      przy czym w przypadku stosowania opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek
      w sposób nieprzerwany przez okres co najmniej czterech lat podatkowych
      zobowiązanie podatkowe wygasa w całości;
    2) ust. 4 pkt 2 - podatnik dokonuje zapłaty podatku w całości w terminie wskazanym w
      art. 27 ust. 1 albo w częściach w okresie nie dłuższym niż 2 lata, licząc od końca
      pierwszego roku opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, przy czym o
      sposobie przyjętego rozliczenia podatnik informuje w zeznaniu, o którym mowa w
      art. 27 ust. 1.
    Zgodnie z art. 7aa ust. 6 ustawy o CIT:
    Przez wartość podatkową składnika majątku, o której mowa w ust. 2 pkt 3, rozumie się
    wartość niezaliczoną uprzednio w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania
    przychodów w rozumieniu art. 15 lub w rozumieniu art. 22 ustawy z dnia 26 lipca 1991
    r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jaka zostałaby przyjęta przez podatnika
    za taki koszt, gdyby składnik ten został przez niego odpłatnie zbyty.
    Natomiast art. 7aa ust. 8 ustawy o CIT stanowi, że:
    Przepisy ust. 1-7 stosuje się odpowiednio do podatnika utworzonego z przekształcenia
    w spółkę przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu
    działalność gospodarczą albo spółki niebędącej osobą prawną.
    Zgodnie z treścią art. 7aa ust. 9 ustawy o CIT:
    W przypadku, o którym mowa w ust. 8, podatnik:
    1) w informacji o przychodach i kosztach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 2, uwzględnia
      przychody i koszty ustalone dla celów podatku dochodowego rozliczane przez
      przedsiębiorcę będącego osobą fizyczną albo przez wspólników spółki niebędącej
      osobą prawną na podstawie art. 5 lub na podstawie art. 8 ustawy z dnia 26 lipca
      1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych;
    2) wykazuje przychody, koszty oraz dochód z przekształcenia, o których mowa w ust. 2,
      w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1, składanym do końca trzeciego miesiąca
      pierwszego roku opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek;
    3) ustala podatek należny od dochodu stanowiącego różnicę między przychodami a
      kosztami, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 2, oraz podatek należny od dochodu z
      przekształcenia, według stawki, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 1;
    4) dokonuje zapłaty podatku należnego od dochodu z przekształcenia, o którym mowa
      w pkt 3, w całości do końca trzeciego miesiąca pierwszego roku opodatkowania
      ryczałtem od dochodów spółek albo w częściach w okresie nie dłuższym niż 2 lata,
      licząc od końca pierwszego roku opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek,

      przy czym o sposobie przyjętego rozliczenia podatnik informuje w zeznaniu, o
      którym mowa w art. 27 ust. 1, składanym w terminie określonym w pkt 2.
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że (...) spółka z o.o. do 7 maja 2023
    r. prowadził działalność z formie spółki jawnej. W okresie tym od dochodów Spółki
    podatek dochodowy był odprowadzany przez Wspólników. Podstawę do wyliczenia
    podatku do dnia 31 grudnia 2021 r. stanowiła prowadzona przez Spółkę podatkowa księga
    przychodów i rozchodów. W związku z planowanym przekształceniem Spółki (spółki
    jawnej) w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, z dniem 1 stycznia 2022 r.
    zaprowadzone zostały księgi rachunkowe. Od tego też czasu stanowią one podstawę do
    wyliczeń zobowiązań podatkowych z tytułu podatku dochodowego. Ponadto, po
    przekształceniu w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, od 8 maja 2023 r. (...) spółka z
    o.o. stał się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (CIT-8), a od 1 lipca
    2023 r. — podatnikiem ryczałtu od dochodów spółek (CIT-8E). W związku z
    zaprowadzeniem ksiąg rachunkowych (...) spółka z o.o. dokonał dla celów bilansowych
    wyceny poszczególnych składników i aktywów. Ustalone wartości stały się podstawą do
    sporządzenia na dzień 1 stycznia 2022 r. bilansu otwarcia.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności jest kwestia ustalenia w jakiej
    wysokości (...) spółka z o.o. powinien ustalić przychody i koszty uzyskania przychodów, o
    których mowa odpowiednio w art. 7aa ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych.
    Z powołanych powyżej przepisów wynika, że podatnik na ostatni dzień roku podatkowego
    poprzedzający pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zobowiązany
    jest sporządzić informację o przychodach podatkowych oraz kosztach uzyskania
    przychodów wynikających z różnic ich ujmowania dla celów podatkowych i rachunkowych.
    Przychody i koszty przypisuje się odpowiednio do źródła przychodów, z których
    generowane są te przychody i koszty, tj. albo do zysków kapitałowych albo do dochodów
    osiągniętych z innych źródeł przychodów.
    W ramach ww. rozliczenia podatnik powinien:
    - zaliczyć do przychodów podatkowych:
      a) przychody dotychczas wyłącznie rachunkowe;
      b) koszty dotychczas wyłącznie podatkowe;
    - zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów:
      a) przychody dotychczas wyłącznie podatkowe;
      b) koszty dotychczas wyłącznie rachunkowe.
    Efektem korekty wstępnej przychodów i kosztów jest wyeliminowanie:
    - podwójnego opodatkowania tych samych przychodów,
    - możliwości nieuwzględnienia w rozliczeniu podatkowym określonych przychodów,
    - podwójnego odliczenia tych samych kosztów
    - możliwości nieuwzględnienia w rozliczeniu podatkowym określonych kosztów.
    Dzięki wskazanemu rozliczeniu przychodów i kosztów podatnik dokona ujednolicenia
    swoich rozliczeń podatkowych i rachunkowych, gdyż po wyborze ryczałtu od dochodów
    spółek przychody i koszty podatnika ustalane dla celów rachunkowych staną się również
    kategoriami podatkowymi.
    Nadrzędnym celem art. 7aa ustawy o CIT, jest zapobieganie podwójnemu zaliczeniu danej
    kategorii do przychodów lub kosztów, jak również do nieopodatkowania pewnych
    przepływów.

    Korekta powinna mieć zastosowanie do różnic przejściowych między wynikiem
    finansowym, a podatkowym podatnika. Jak wynika z art. 7aa ust. 3 ustawy o CIT,
    przepisów ust. 2 pkt 1-2 nie stosuje się do przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 4,
    oraz kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, z wyjątkiem tych
    przychodów i kosztów, które podlegają rozliczeniu w innych terminach lub okresach
    zgodnie z przepisami o rachunkowości. Celem tego przepisu jest wskazanie, iż korekta
    wstępna przychodów dotyczy tych kategorii, które są rozpoznawane dla celów
    podatkowych (wg zasad ogólnych CIT).
    Pamiętać także należy, że korekta powinna mieć zastosowanie do różnic przejściowych
    między wynikiem finansowym, a podatkowym podatnika.
    Przedsiębiorca będący osobą fizyczną wykonujący we własnym imieniu działalność
    gospodarczą, który nie prowadzi ksiąg rachunkowych, nie ustala przychodów, kosztów
    oraz wartości składników majątku, dla wyniku finansowego netto, zgodnie z przepisami
    ustawy o rachunkowości. W związku z powyższym, różnice przejściowe między wynikiem
    finansowym a podatkowym nie wystąpią.
    Mając powyższe na względzie, w przypadku spółki, która powstała z przekształcenia
    przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność
    gospodarczą, który nie był obowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych, a prowadził
    jedynie podatkową księgę przychodów i rozchodów, przepisy o korekcie wstępnej, nie
    znajdują zastosowania.
    Powyższe odnieść również należy do będącej podatnikiem cit spółki powstałej z
    przekształcenia spółki niebędącej osobą prawną prowadzącej podatkową księgę
    przychodów i rozchodów.
    Zatem mając na uwadze dokonaną powyżej wykładnię przepisów prawa podatkowego do
    opisanego we wniosku stanu faktycznego z którego jednoznacznie wynika, że Państwa
    spółka powstała 8 maja 2023 r. w wyniku przekształcenia spółki jawnej która dopiero od 1
    stycznia 2022 r. prowadziła księgi rachunkowe (a przed tą datą podatkową księgę
    przychodów i rozchodów), stwierdzić należy, że Spółka ustalając przychody i koszty
    uzyskania przychodów, o których mowa w art. 7aa ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych, powinna uwzględnić jedynie te różnice pomiędzy
    przychodami i kosztami podatkowymi a przychodami i kosztami uwzględnionymi w
    wyniku finansowym netto, które miały miejsce w okresie od 1 stycznia 2022 r. (od dnia
    rozpoczęcia prowadzenia ksiąg rachunkowych) do 30 czerwca 2023 r. (do dnia
    poprzedzającego dzień wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek).
    Państwa stanowisko z powyższym zakresie jest zatem prawidłowe.
    Nadmienić przy tym należy, że wydając interpretacje indywidualne Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej nie dokonuje oceny prawidłowości przedstawionych we wniosku
    wyliczeń. Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie obejmuje bowiem badania prawidłowości przedstawionych przez
    Wnioskodawcę wyliczeń i może dotyczyć wyłącznie oceny zasad dokonywania tych
    wyliczeń.
    Odnosząc się natomiast do kolejnej wątpliwości dotyczącej kwestii, czy ustalone na
    podstawie art. 7aa ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
    zobowiązanie podatkowe w podatku należnym od dochodu stanowiącego różnicę
    pomiędzy przychodami a kosztami uzyskania przychodów, o których mowa w art. 7aa ust.
    2 pkt 1 i 2 tej ustawy, wygaśnie w całości na podstawie art. 7aa ust. 5 pkt 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych w przypadku, gdy (...) spółka z o.o. będzie
    stosował opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek w sposób nieprzerwany przez
    okres co najmniej czterech lat podatkowych wskazać ponownie należy, że stosownie do
    treści art. 7aa ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT, w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1, za rok
    podatkowy poprzedzający pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek

    podatnik wykazuje przychody oraz koszty, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 2, oraz ustala
    podatek należny od dochodu stanowiącego różnicę między tymi przychodami a tymi
    kosztami według stawki, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 1.
    Zgodnie natomiast z powołanym wyżej art. 7aa ust. 5 pkt 1 ustawy o CIT, w przypadku, o
    którym mowa w ust. 4 pkt 1 - podatnik dokonuje zapłaty podatku należnego z końcem
    pierwszego miesiąca następującego po ostatnim roku opodatkowania ryczałtem od
    dochodów spółek, jeżeli podatnik stosował to opodatkowanie krócej niż cztery lata
    podatkowe, przy czym w przypadku stosowania opodatkowania ryczałtem od dochodów
    spółek w sposób nieprzerwany przez okres co najmniej czterech lat podatkowych
    zobowiązanie podatkowe wygasa w całości.
    Zapłata tego podatku następuje dopiero z końcem pierwszego miesiąca następującego po
    ostatnim roku opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, jeżeli podatnik stosował to
    opodatkowanie krócej niż cztery lata podatkowe. Natomiast, w przypadku stosowania
    opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek w sposób nieprzerwany przez okres co
    najmniej czterech lat podatkowych zobowiązanie podatkowe wygasa w całości (art. 7aa
    ust. 5 pkt 1 ustawy o CIT).
    Z powyższego wynika, że w sytuacji gdy Spółka pozostanie w systemie estońskim przez
    okres co najmniej 4 lat podatkowych, nie będą Państwo zobowiązani do zapłaty podatku z
    tytułu korekty wstępnej.
    Tym samym, Państwa stanowisko dotyczące pytania nr 2 należy uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności,
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.