Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.411.2025.2.LS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-10
Teza: Obowiązek płatnika z tytułu uczestnictwa pracowników w
programie.
Słowa kluczowe: dofinansowanie
fundusz-Zakładowy Fundusz Świadczeń Socjalnych
limit
pracownik
wynagrodzenia
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 67

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 18 czerwca 2025 r. (data
    wpływu 18 czerwca 2025 r.) oraz pismem z 26 czerwca 2025 r. (data wpływu 26 czerwca
    2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest stroną licznych umów o pracę, funkcjonują u niego związki zawodowe.
    Planowane jest, m.in. na podstawie porozumienia ze związkami zawodowymi, oraz w
    oparciu o funkcjonujący u Wnioskodawcy regulamin Zakładowego Funduszu Świadczeń
    Socjalnych wprowadzenie zasad wykorzystania środków z tego Funduszu (dalej: „Plan
    wydatków ZFŚS”) przeznaczonych na działalność kulturalno-oświatową i sportowo-
    rekreacyjną, które to środki będą służyć dofinansowaniu przeznaczonemu dla określonych
    grup pracowników korzystających z usług kulturalno-oświatowych lub sportowo-
    rekreacyjnych względnie nabywających rzeczy określonego rodzaju (dalej łącznie
    określane jako „Usługi”), z wykorzystaniem opisanego poniżej systemu. Kwoty
    dofinansowania przypadające na danego pracownika będą mogły przewyższać limit z art.
    21 ust. 1 pkt 67 ustawy o PIT. Otrzymywanie towarów lub usług (dalej łącznie określanych
    jako „Usługi”) przez pracowników będzie się odbywało poprzez system (dalej: „System”)
    udostępniony przez firmę zewnętrzną, która w oparciu o umowy zawarte przez nią z
    licznymi dostawcami udostępnia oferowane przez nich Usługi, dostępne w licznych
    lokalizacjach w całym kraju. Usługi przykładowo mogą obejmować: usługi kulturalne (np.
    Bilety do kina, teatru, na koncert, do muzeum), nabywanie książek lub zabawek dla dzieci,
    nabywanie różnego rodzaju wyposażenia (np. Wózek dla dzieci, sprzęt sportowy). Mogą to
    też być np. Dofinansowania do wczasów lub obozów czy kolonii dla dzieci, dofinansowania
    do wycieczek turystycznych. Otrzymywanie usług przez pracowników usługi może polegać
    na nabyciu/zamówieniu wydanego przez dostawcę usługi np. Karnetu lub bonu lub innego
    podobnego dokumentu potwierdzającego obowiązek realizacji usługi przez dostawcę.
    Podane przykłady nie są wyczerpujące. Zakres Usług będzie obejmował kategorie
    świadczeń, których finansowanie (dofinansowanie) będzie zgodne z Planem wydatków
    ZFŚS. Ponadto firma ta będzie pośredniczyć w rozliczaniu należności za Usługi, tj.
    Przyjmować zapłatę za Usługi otrzymane przez pracowników i dokonywać rozliczeń z
    dostawcami Usług. System zostanie udostępniony pracownikom Wnioskodawcy po
    wyrażeniu przez nich wszelkich wymaganych zgód i zaakceptowaniu regulaminu Systemu.
    Funkcjonowanie Systemu będzie także oparte o umowę zawartą przez Wnioskodawcę z
    firmą prowadzącą System. Pracownicy będą mogli w trakcie roku skorzystać za pomocą
    Systemu z interesujących ich Usług w dogodnych dla nich lokalizacjach w następujący
    sposób: - dla każdego zainteresowanego pracownika zostanie utworzone konto w
    Systemie; - w każdym miesiącu konto pracownika zostanie zasilone określoną ilością
    punktów do wykorzystania przez pracownika przy korzystaniu przez niego z Usług
    oferowanych przez dostawców (1zł = 1 punkt, dalej „Punkty”); - ilość punktów dla
    poszczególnych pracowników będzie zgodna z przypisanymi im na dany rok środkami
    zgodnie z Planem Wydatków ZFŚS, tj. Wnioskodawca dokonana w systemie przypisania
    odpowiedniej ilości punktów poszczególnym pracownikom. Wnioskodawca uzyska dostęp
    do Systemu, m.in. w celu weryfikowania jego funkcjonowania w trakcie roku, oraz w celu
    realizowania ww. Dyspozycji dot. Ilości Punktów dla poszczególnych pracowników, czy też
    w celu przypisywania punktów poszczególnym pracownikom; - korzystając z określonej
    Usługi poprzez System pracownik jednocześnie wykorzysta określoną ilość Punktów z
    przypisanej mu w danym okresie puli Punktów, zaś wykorzystana przy nabyciu danej
    Usługi ilość Punktów będzie odpowiadać przyszłej płatności za Usługę (tj. Dokonywanej jn.
    opisano); - Punkty niewykorzystane w danym miesiącu przez pracownika będą zwiększać
    pulę Punktów do wykorzystania w kolejnym miesiącu; - pracownik, który nie wykorzysta
    Punktów do 10 grudnia danego roku w ramach Systemu, otrzyma środki odpowiadające
    niewykorzystanym Punktom wraz z wynagrodzeniem za grudzień. Wskazać należy, że

    zgodnie z przyjętymi u Wnioskodawcy zasadami funkcjonowania ZFŚS działania związane z
    działalnością kulturalno-oświatową oraz sportowo-rekreacyjną realizowane są w formie
    dofinansowania. Zatem Wnioskodawca co do zasady nie nabywa towarów lub usług w
    celu przekazania ich uprawnionym osobom, lecz realizuje cele ZFŚS poprzez dokonanie
    płatności, w szczególności jako zwrot lub refundacja kosztów działalności kulturalno-
    oświatowej lub sportowo-rekreacyjnej, czy też w jakiejkolwiek innej formie pieniężnej.
    Ponadto w porozumieniu ze związkami zawodowymi funkcjonujący u wnioskodawcy
    regulamin ZFŚS zostanie zmieniony w ten sposób, iż będzie w nim wprost przewidziana
    możliwość dokonywania dofinansowana poprzez korzystanie przez pracowników z
    opisanego w niniejszym wniosku sytemu. W związku z powyższym realizacja
    dofinansowania dla pracowników, w związku z otrzymanymi przez nich Usługami, będzie
    się odbywać następująco: - firma prowadząca System będzie pośredniczyć w rozliczeniach
    z dostawcami Usług otrzymanych przez pracowników, tj. zapewnia dokonanie zapłaty tym
    dostawcom; - co do zasady rozliczenia będą prowadzone za okresy miesięczne; - w tym
    celu po zakończeniu danego miesiąca firma prowadząca System wystawi i przekaże
    Wnioskodawcy dokument obciążeniowy (może to być faktura lub nota, dalej określany
    jako Nota), w którym wykazana zostanie kwota odpowiadająca należności dostawców
    Usług, które w danym miesiącu pracownicy otrzymali od dostawców poprzez System; -
    Wnioskodawca po otrzymaniu ww. Noty dokonywać będzie weryfikacji rozliczenia
    potwierdzanego w Nocie (w tym poprzez posiadany przez Wnioskodawcę dostęp do
    Systemu); - po pozytywnej weryfikacji (tj. Zaakceptowaniu rozliczenia) Wnioskodawca uiści
    kwotę wynikającą z Noty, tym samym dokonując płatności za pracowników z tytułu
    otrzymanych przez nich Usług, w ten sposób dokonując dofinansowania do otrzymanych
    przez pracowników Usług w zakresie, jaki wynika z Planu wydatków ZFŚS. Jednocześnie
    Wnioskodawca, m.in. korzystając z posiadanego dostępu do Systemu, będzie po
    zakończeniu danego miesiąca dysponował danymi nt. wartości Usług, które zostały
    otrzymane przez poszczególnych pracowników, co umożliwi Wnioskodawcy
    monitorowanie limitu z art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o PIT. Zaliczki na podatek (w razie
    przekroczenia ww. Limitu) będą pobierane z wynagrodzeń wypłacanych pracownikom.
    Zgodnie z Regulaminem Pracy funkcjonującym u Wnioskodawcy wynagrodzenie za pracę
    wypłacane jest raz w miesiącu z dołu najpóźniej w ostatnim dniu każdego miesiąca
    kalendarzowego. Jeżeli wypłata wynagrodzenia przypada na dzień wolny od pracy,
    wynagrodzenie wypłaca się w dniu poprzedzającym. Zatem rozliczenie może wyglądać jak
    w poniższym przykładzie: - w okresie od 1 stycznia do końca marca pracownik nie korzysta
    z dofinansowania, zaś w kwietniu pracownik otrzymuje za pośrednictwem Systemu Usługę
    o wartości 500 zł, a w maju o wartości 300 zł, zaś w czerwcu o wartości 350 zł; - wszystkie
    ww. Kwoty zostały objęte dofinansowaniem ujętym w Notach przekazywanych
    Wnioskodawcy przez firmę prowadzącą System odpowiednio w maju (za kwiecień),
    czerwcu (za maj) i lipcu (za czerwiec), i w związku z tym Wnioskodawca dokonuje płatności
    w tych ww. miesiącach; - oznacza to, że dofinansowanie za kwiecień i za maj mieściło się w
    limicie 1000 zł (z art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o PIT), natomiast dofinansowanie za czerwiec
    spowodowało przekroczenie limitu 1000 zł o kwotę 150 zł; - w związku z powyższym
    dokonując w lipcu wypłaty dla pracownika (jest to pierwsza wypłata dla pracownika po
    dokonaniu dofinansowania przez Wnioskodawcę poprzez uiszczenie kwot wykazanych w
    Nocie) Wnioskodawca do podstawy obliczenia zaliczki na podatek dolicza kwotę 150 zł,
    pobiera tak obliczoną zaliczkę z wypłacanego wynagrodzenia, i wpłaca ją na rachunek
    organu podatkowego. Jak wskazano powyżej, jeśli pracownik nie wykorzysta pewnej ilości
    przyznanych mu Punktów, otrzyma odpowiednią kwotę dofinansowania wraz z
    wynagrodzeniem za grudzień. W takim wypadku kwota dofinansowania, jeśli
    przekroczony zostanie limit z art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o PIT (która jest monitorowana
    jak powyżej opisano), zwiększy podstawę obliczenia zaliczki na podatek. Zatem
    pracownicy korzystać mogą z dwóch form dofinansowania, tj.: - zapłata przez
    Wnioskodawcę na podstawie ww. Noty przedstawionej przez firmę prowadzącą System
    należności za otrzymane przez pracowników Usługi, czyli jest to zapłata za pracownika, tj.
    za skonsumowane przez niego usługi, lub - bezpośrednie wypłacenie pracownikowi z

    wynagrodzeniem za grudzień kwoty odpowiadającej niewykorzystanym przez niego
    Punktom. Dodać należy, że funkcjonowanie Systemu pozwala Wnioskodawcy na
    zoptymalizowanie administrowania rozliczeniami dofinansowań z ZFŚS, ponieważ w
    miejsce licznych pojedynczych wniosków przedstawianych przez poszczególnych
    pracowników, dofinansowania będą dokonywane w sposób uporządkowany i
    systematyczny, co do zasady w oparciu o jedno zbiorcze rozliczenie za zakończony miesiąc
    (Nota przedstawiana przez firmę prowadzącą System). W oparciu o ten dokument oraz
    dane z Systemu Wnioskodawca będzie miał możliwość monitorowania limitu z art. 21 ust.
    1 pkt 67 ustawy o PIT, co umożliwi mu dokonanie przy dokonywaniu wypłat wynagrodzeń
    poboru podatku od kwot dokonanego dofinansowania przekraczającego ww. Limit.
    Dodatkowo wskazać należy, że funkcjonowanie systemu i opisane zasady rozliczeń
    pozostają koherentne z przyjętym u wnioskodawcy terminem dokonywania wypłaty
    wynagrodzenia w ostatnim dniu roboczym danego miesiąca (za ten miesiąc). Opisany
    sposób i termin dokonywania poboru podatku pozwala na dokonanie poboru w
    najwcześniejszym możliwym terminie w odniesieniu do dofinansowań zrealizowanych w
    ciągu danego miesiąca.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    Otrzymana przez pracownika wraz z wynagrodzeniem kwota odpowiadająca
    niewykorzystanym przez pracownika Punktom, będzie spełniać wymogi finansowania
    działalności socjalnej.
    Pytania
    1) Czy otrzymane przez pracowników w danym roku dofinansowanie (tj. płatność
      dokonywana przez Wnioskodawcę z tytułu Usług otrzymanych przez pracownika lub
      otrzymana przez pracownika wraz z wynagrodzeniem kwota odpowiadająca
      niewykorzystanym przez pracownika Punktom), nieprzekraczające limitu wskazanego
      w art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o PIT, będzie korzystać ze zwolnienia z podatku zgodnie
      z tym przepisem?
    2) Czy począwszy od miesiąca, w którym dokonane na danego pracownika łącznie od
      początku roku dofinansowanie (tj. płatność dokonana przez Wnioskodawcę z tytułu
      Usług otrzymanych przez pracownika, na podstawie Noty przekazanej przez firmę
      prowadzącą System) przekroczy limit wskazany w art. art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o
      PIT, Wnioskodawca dokonując wypłaty wynagrodzenia dla pracownika będzie
      zobowiązany do poboru podatku od kwot dofinansowania przekraczających ww. limit?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy odpowiedź na oba pytania powinna być pozytywna.
    Uzasadnienie do pytania 1:
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o PIT wolna od podatku dochodowego jest „wartość
    otrzymanych przez pracownika w związku z finansowaniem działalności socjalnej, o której
    mowa w przepisach o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych, rzeczowych świadczeń
    oraz otrzymanych przez niego w tym zakresie świadczeń pieniężnych, sfinansowanych w
    całości ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub funduszy związków
    zawodowych, łącznie do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 1000 zł;
    rzeczowymi świadczeniami nie są bony, talony i inne znaki, uprawniające do ich wymiany
    na towary lub usługi”. Jak wynika z tego przepisu skorzystanie ze zwolnienia możliwe jest
    w sytuacji, gdy są spełnione łącznie następujące przesłanki: 1/ świadczenia otrzymuje
    pracownik, 2/ świadczenia mają związek z finansowaniem działalności socjalnej określonej
    w przepisach o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych, 3/ źródłem finansowania są
    w całości środki z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub funduszy związków
    zawodowych, 4/ świadczenia mają charakter świadczenia rzeczowego (przy czym
    rzeczowymi świadczeniami nie są bony, talony i inne znaki, uprawniające do ich wymiany
    na towary lub usługi) lub świadczenia pieniężnego, 5/ świadczenia nie przekraczają w roku

    podatkowym kwoty 1000 zł. Jak wskazano w opisie, dofinansowanie będzie przyznawane
    wyłącznie pracownikom, zatem kryterium ad 1/ jest spełnione. Jak wskazano w opisie,
    dofinansowanie będzie przyznawane w związku z funkcjonującym u Wnioskodawcy
    Zakładowym Funduszem Świadczeń Socjalnych, oraz na podstawie Plan wydatków ZFŚS
    uzgodnionego z działającymi u Wnioskodawcy związkami zawodowymi. Zatem kryterium
    ad 2/ jest spełnione. Odnośnie kryterium ad 3/ również nie ma wątpliwości, iż będzie ono
    spełnione, ponieważ jedynym źródłem opisanego dofinansowania będzie funkcjonujący u
    Wnioskodawcy Zakładowy Fundusz Świadczeń Socjalnych. Niemniej jednak dodać należy,
    że kryterium to jest rozumiane następująco (pismo Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej, z dnia 30 października 2019 r., 0115-KDIT2-2.4011.349.2019.1.MU):
    „Sformułowanie "sfinansowane w całości z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych
    lub funduszy związków zawodowych" oznacza, że pracodawca bądź związki zawodowe są
    ze swej strony zobligowane do finansowania lub współfinansowania świadczeń na rzecz
    pracownika wyłącznie z wymienionych w tym przepisie funduszy. Przepis ten zatem
    określa źródło finansowania świadczeń rzeczowych, uznając że dla zastosowania
    zwolnienia od podatku koniecznym jest, aby pracodawca nie sfinansował tych świadczeń z
    innych źródeł niż zakładowy fundusz świadczeń socjalnych. Ustawodawca nie odnosi się
    natomiast do wielkości udziału w finansowaniu świadczeń rzeczowych, tj. Możliwe jest
    zarówno pokrycie przez zakład pracy 100% wartości świadczeń, bądź częściowe jego
    sfinansowanie z wymienionych w przepisie źródeł.” Podobne stanowisko przedstawiono w
    interpretacjach z 3 października 2024 r., 0113-KDIPT2-3.4011.502.2024.1.GG, z 1
    października 2024 r. 0115-KDIT2.4011.381.2024.1.MM, z 21 czerwca 2024 r., 0114-KDIP3-
    1.4011.363.2024.3.MK1, z 31 października 2023 r., 0112-KDIL2-1.4011.665.2023.1.AK, z 1
    września 2017 r., 0115-KDIT2-2.4011.206.2017.1.AG, z 7 marca 2014 r., IPTPB1/415-748/13-
    4/AP. Odnośnie kryterium ad 4/ stwierdzić należy, że - jak wynika z opisu - świadczenia
    polegać będą na dokonaniu dofinansowania na rzecz pracowników, co wynika z Planu
    wydatków ZFŚS oraz z funkcjonującego u Wnioskodawcy Regulaminu ZFŚS. Zatem pomoc
    z Funduszy polegać ma na finansowaniu, czyli dokonywaniu świadczenia pieniężnego. Z
    kolei wskazać należy, że w myśl art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych: „za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
    spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
    wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
    finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
    wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty
    za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość
    została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak
    również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.”
    Biorąc pod uwagę ww. Przepis i odnosząc się do powyższego opisu, zgodnie z którym
    dokonywane jest dofinansowanie ze środków ZFŚS w dwóch formach, tj.: - poprzez
    dokonanie zapłaty za Usługi OTRZYMANE przez pracownika; - ewentualnie na koniec roku
    - poprzez dokonanie bezpośredniej płatności dla pracownika wraz z wynagrodzeniem za
    grudzień; stwierdzić należy, że w przypadku każdej z tych form dokonywane świadczenie
    ma charakter pieniężny, tj. W pierwszym przypadku jest „świadczeniem pieniężnym
    ponoszonym za pracownika”, czyli rodzajem świadczenia pieniężnego wprost
    wymienionym w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT (w końcowej części dyspozycji tego przepisu),
    zaś w drugim przypadku stanowi dokonanie wypłaty pieniężnej bezpośrednio dla
    pracownika (w cyt. Przepisie kategoria: „wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne”). Tym
    samym kryterium ad 4 będzie spełnione.
    Uzasadnienie do pytania 2:
    Jak wskazano w opisie, świadczenia przyznawane zgodnie z funkcjonującymi u
    wnioskodawcy zasadami (regulamin ZFŚS i Plan wydatków ZFŚS) mają formę
    dofinansowania, czyli są to świadczenia pieniężne. Realizacja tych świadczeń następować
    będzie z chwilą dokonania płatności przez Wnioskodawcę na podstawie Noty -
    zweryfikowanej i zaakceptowanej do zapłaty przez Wnioskodawcę. Dopiero poprzez

    dokonanie tej płatności realizowane jest dofinansowanie. Innymi słowy, dokonanie tej
    płatności powoduje, że przychód z tytułu dofinansowania staje się definitywny po stronie
    pracownika. Przypomnieć tu należy, że jedną z konstytutywnych cech przychodu jest
    definitywność. I tak np. W wyroku z 21 listopada 2023 r., II FSK 1184/21, NSA stwierdził:
    „Zgodnie z art. 11 ust. 1 u.p.d.o.f., za przychód uznaje się otrzymane lub postawione do
    dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze, wartości pieniężne oraz wartość
    otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Analiza powyższego
    przepisu prowadzi do wniosku, że dla rozpoznania przychodu konieczne jest łączne
    spełnienie dwóch warunków, tj. Świadczenie musi mieć wymierną korzyść dla podatnika
    oraz podatnik musi tę korzyść (świadczenie) otrzymać. Aby zatem stwierdzić powstanie
    przychodu konieczne jest ustalenie, że dane przysporzenie ma definitywny charakter."
    Można też wskazać, że dokonanie dofinansowania jest działaniem analogicznym do
    dokonania zwrotu pracownikowi poniesionego przez niego wydatku, w sytuacji w której
    ten zwrot jest dokonywany w związku z udzielaniem pomocy z ZFŚS. Ilustruje to
    następujący przykład: - pracownik zamierza skorzystać z dofinansowania zgodnego
    Planem wydatków ZFŚS przy nabyciu usługi edukacyjnej dla dziecka (udział dziecka w
    zajęciach przygotowujących do egzaminu ósmoklasisty), i uzyskuje wstępne potwierdzenie
    od pracodawcy, iż takie dofinansowanie może otrzymać; - zajęcia odbywają się 31 marca
    2025 r., i tego samego dnia pracownik dokonuje zapłaty za zajęcia oraz otrzymuje
    rachunek od organizatora zajęć potwierdzający skorzystanie z tej usługi; - w kwietniu 2025
    r. Pracownik przekazuje rachunek pracodawcy, pracodawca weryfikuje rachunek
    (ewentualnie także, w dowolny sposób, fakt zrealizowania usługi) i podejmuje ostateczną
    decyzję o dofinansowaniu, w efekcie pracownik otrzymuje zwrot wydatku; - zatem w
    miesiącu kwietniu pracownik otrzymuje dofinansowanie z ZFŚS, które, jeśli przekroczony
    zostanie limit z art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o PIT, podlega opodatkowaniu, tj. Wartość tego
    dofinansowania jest doliczana do dochodu będącego podstawą naliczania zaliczek na
    podatek za kwiecień 2025 r. W przykładzie tym, podobnie jak w związku z
    funkcjonowaniem Systemu, samo skorzystanie z usługi nie jest elementem decydującym o
    powstaniu przychodu, lecz dopiero w momencie zrealizowania dofinansowania z ZFŚS
    przychód po stronie pracownika jest definitywny. Nie ma znaczenia okoliczność, iż w
    powyższym przykładzie pracownik początkowo sam dokonuje wydatku, zaś w związku z
    funkcjonowaniem Systemu owego wydatku pracownik nie dokonuje - ta różnica
    (pomiędzy przykładem a Systemem) wynika jedynie z faktu, iż w ramach funkcjonowania
    Systemu płatności są odroczone (tj. dokonywane są po zakończeniu miesiąca) i są
    dokonywane za pośrednictwem organizatora Systemu. Niemniej zarówno w przykładzie
    jak i w ramach Systemu dofinansowanie odbywa się wówczas, gdy dokonana zostanie
    płatność objęta dofinansowaniem, co ma miejsce po dokonaniu przez pracodawcę
    odpowiedzialnego za funkcjonowanie ZFŚS ostatecznej pozytywnej weryfikacji (w
    przypadku Systemu: poprzez zweryfikowanie przez Wnioskodawcę Noty przekazanej
    przez organizatora Systemu, ewentualnie także w oparciu o dane z Systemu) i dokonaniu
    tej płatności. Odnośnie zastosowania limitu z art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o PIT zauważyć
    należy, że Wnioskodawca będzie (m.in. Korzystając z posiadanego dostępu do Systemu
    oraz w oparciu o otrzymane Noty) dysponował danymi nt. Wartości Usług, które
    otrzymywać będzie dany pracownik w poszczególnych okresach. Umożliwi to
    Wnioskodawcy monitorowanie wartości świadczenia pieniężnego dokonanego przez
    Wnioskodawcę za pracownika (tj. dokonanych płatności zgodnie z otrzymanymi i
    zaakceptowanymi notami), w rachunku narastającym od początku roku. W konsekwencji
    Wnioskodawca będzie ustalał, w którym miesiącu wartość dokonanego dofinansowania
    przekroczyła limit z art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o PIT, i doliczał do wartości dochodu, od
    którego są obliczane zaliczki na podatek, wartości ww. Świadczeń (tj. dokonanie poboru
    podatku wykonywanego zgodnie z art. 32 ust. 2 i 4 ustawy o PIT). Tym samym
    Wnioskodawca prawidłowo zastosuje kryterium kwotowe z art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o
    PIT, wykonując jednocześnie obowiązki płatnika w stosunku do kwot dofinansowania
    przekraczających ww. Limit. Ponadto wskazać należy, że przyjęcie opisanych zasad i
    terminów poboru podatku będzie koherentne z przyjętym u wnioskodawcy terminem

    dokonywania wypłaty wynagrodzenia, które jest wypłacane w ostatnim roboczym dniu
    miesiąca, za dany miesiąc, podczas którego pracownik korzystał z usług. Dodać należy, że
    opisany sposób i termin dokonywania poboru podatku pozwala na dokonanie poboru w
    najwcześniejszym możliwym terminie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:
        nieprawidłowe - w zakresie pytania nr 2,
        prawidłowe - w zakresie pytania nr 1.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych przewiduje zasadę powszechności
    opodatkowania.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy
      stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni
      zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.
    W myśl art. 11 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
      praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b,
      art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
      roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Art. 11 ust. 2 ww. ustawy stanowi:
      Wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem ust. 2c oraz art. 12 ust. 2-2c,
      określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub
      prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i
      stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.
    W myśl art. 11 ust. 2a ww. ustawy:
      Wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się:
      1) jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi wchodzące w zakres działalności
      gospodarczej dokonującego świadczenia - według cen stosowanych wobec innych
      odbiorców;
      2) jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione - według cen zakupu;
      3) jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu lub budynku - według
      równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego lokalu
      lub budynku;
      4) w pozostałych przypadkach - na podstawie cen rynkowych stosowanych przy
      świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku,
      z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca
      udostępnienia.
    Zgodnie z art. 12 ww. ustawy:

      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Zgodnie z art. 12 ust. 4 ww. ustawy:
      Za pracownika w rozumieniu ustawy uważa się osobę pozostającą w stosunku
      służbowym, stosunku pracy, stosunku pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunku
      pracy.
    W myśl art. 32 ust. 1 ww. ustawy:
      Zakłady pracy będące osobami fizycznymi, osobami prawnymi oraz jednostkami
      organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej są obowiązane jako płatnicy
      obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które
      uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, z
      pracy nakładczej lub ze spółdzielczego stosunku pracy, z zasiłków pieniężnych z
      ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakłady pracy lub z tytułu udziału w
      nadwyżce bilansowej wypłacanej w spółdzielniach pracy.
    Stosownie do art. 39 ust. 1 ww. ustawy:
      Płatnicy, o których mowa w art. 32, art. 33 i art. 35, są obowiązani przesłać
      podatnikowi i urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu
      skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje
      zadania, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi
      skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w
      sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania, imienne
      informacje sporządzone według ustalonego wzoru. Informację, o której mowa w
      zdaniu pierwszym, sporządza się również w przypadku dokonywania wypłaty
      świadczeń określonych w art. 21 ust. 1 pkt 46, 74, 148 i 152-154. W informacji tej
      wykazuje się również dochody zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu
      podwójnego opodatkowania lub innych umów międzynarodowych.
    Jak wynika z wniosku, w ramach Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych Planowane
    jest, m.in. na podstawie porozumienia ze związkami zawodowymi, oraz w oparciu o
    funkcjonujący regulamin, wprowadzenie zasad wykorzystania środków z tego Funduszu
    przeznaczonych na działalność kulturalno-oświatową i sportowo-rekreacyjną, które to
    środki będą służyć dofinansowaniu przeznaczonemu dla określonych grup pracowników
    korzystających z usług kulturalno-oświatowych lub sportowo-rekreacyjnych względnie
    nabywających rzeczy określonego rodzaju. Nabywanie Usług przez pracowników będzie
    się odbywało poprzez system udostępniony przez firmę zewnętrzną, która w oparciu o
    umowy zawarte przez nią z licznymi dostawcami udostępnia oferowane przez nich Usługi,
    dostępne w licznych lokalizacjach w całym kraju. Pracownicy będą mogli w trakcie roku
    nabywać za pomocą Systemu interesujące ich Usługi w dogodnych dla nich lokalizacjach w
    następujący sposób: dla każdego zainteresowanego pracownika zostanie utworzone
    konto w Systemie, w każdym miesiącu konto pracownika zostanie zasilone określoną
    ilością punktów do wykorzystania przez pracownika przy nabywaniu przez niego Usług
    oferowanych przez dostawców (1zł = 1 punkt, dalej „Punkty”), ilość punktów dla
    poszczególnych pracowników będzie zgodna z przypisanymi im na dany rok środkami
    zgodnie z Planem Wydatków ZFŚS. W związku z powyższym realizacja dofinansowania dla
    pracowników, w związku z nabytymi przez nich Usługami, będzie się odbywać
    następująco: firma prowadząca System będzie pośredniczyć w rozliczeniach z dostawcami

    Usług nabytych przez pracowników, tj. zapewnia dokonanie zapłaty tym dostawcom, co do
    zasady rozliczenia będą prowadzone za okresy miesięczne, w tym celu po zakończeniu
    danego miesiąca firma prowadząca System wystawi i przekaże Wnioskodawcy dokument
    obciążeniowy (Nota), w którym wykazana zostanie kwota odpowiadająca należności
    dostawców Usług, które w danym miesiącu pracownicy nabyli od dostawców poprzez
    System.
    Niewątpliwie więc świadczenia te stanowią dla Państwa Pracowników przychód ze
    stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Przychód ten powstaje w momencie otrzymania nieodpłatnie określonego
    świadczenia (towaru i/lub usługi), tj. w momencie wymiany punktów na świadczenie
    dostępne w ramach Systemu.
    Jednakże, w myśl art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Zwalnia się od podatku dochodowego wartość otrzymanych przez pracownika w
      związku z finansowaniem działalności socjalnej, o której mowa w przepisach o
      zakładowym funduszu świadczeń socjalnych, rzeczowych świadczeń oraz otrzymanych
      przez niego w tym zakresie świadczeń pieniężnych, sfinansowanych w całości ze
      środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub funduszy związków
      zawodowych, łącznie do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty
      1000 zł; rzeczowymi świadczeniami nie są bony, talony i inne znaki, uprawniające do
      ich wymiany na towary lub usługi.
    Przy czym, zgodnie z art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 4 marca 1994 r. o zakładowym funduszu
    świadczeń socjalnych (Dz. U. z 2024 r., poz. 288 ze zm.):
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      1) działalność socjalna - usługi świadczone przez pracodawców na rzecz różnych form
      wypoczynku, działalności kulturalno-oświatowej, sportowo-rekreacyjnej, opieki nad
      dziećmi w żłobkach, klubach dziecięcych, sprawowanej przez dziennego opiekuna lub
      nianię, w przedszkolach oraz innych formach wychowania przedszkolnego, udzielanie
      pomocy materialnej - rzeczowej lub finansowej, a także zwrotnej lub bezzwrotnej
      pomocy na cele mieszkaniowe na warunkach określonych umową.
    Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych:
      Zasady i warunki korzystania z usług i świadczeń finansowanych z Funduszu, z
      uwzględnieniem ust. 1-1b, oraz zasady przeznaczania środków Funduszu na
      poszczególne cele i rodzaje działalności socjalnej określa pracodawca w regulaminie
      ustalanym zgodnie z art. 27 ust. 1 albo art. 30 ust. 6 ustawy z dnia 23 maja 1991 r. o
      związkach zawodowych (Dz.U. z 2022 r. poz. 854). Pracodawca, u którego nie działa
      zakładowa organizacja związkowa, uzgadnia regulamin z pracownikiem wybranym
      przez załogę do reprezentowania jej interesów.
    Uwzględniając powyższe stwierdzić należy, że zwolniona od podatku na podstawie
    przepisu art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    wartość świadczeń otrzymywanych przez pracownika, jeżeli spełnione zostaną łącznie
    następujące przesłanki:
        świadczenie otrzymuje pracownik,
        świadczenie ma związek z finansowaniem działalności socjalnej określonej w
        przepisach o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych,
        świadczenia mają charakter świadczenia rzeczowego bądź pieniężnego,
        źródłem finansowania są w całości środki z zakładowego funduszu świadczeń
        socjalnych lub funduszy związków zawodowych.
        ich wysokość nie przekracza w roku podatkowym kwoty 1.000 zł.

    Limit zwolnienia ustalony przez ustawodawcę jest jeden i dotyczy wszystkich świadczeń
    wypłacanych w danym roku z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych i funduszy
    związków zawodowych, niezależnie od tego, w ilu zakładach dany pracownik jest
    zatrudniony i od ilu podmiotów uprawnionych (pracodawców i związków zawodowych)
    otrzymuje świadczenia z ww. funduszy. Innymi słowy, jeśli ze wszystkich zakładów pracy,
    łącznie pracownik otrzyma więcej niż określony przez ustawodawcę limit kwotowy, to
    nadwyżka ponad tę kwotę podlega u niego opodatkowaniu. Przy czym ustawodawca nie
    nałożył na podmiot (pracodawcę lub związek zawodowy) wypłacający świadczenia z
    funduszy wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych obowiązku monitorowania, czy pracownik uzyskał już w roku podatkowym ww.
    świadczenia od innego świadczeniodawcy.
    Również brak jest przepisu, który zobowiązywałby pracownika do złożenia oświadczenia
    pracodawcy, z którego wynikałoby, że pracownik wykorzystał już kwotę limitowanego
    zwolnienia oraz oświadczenia dotyczącego przeznaczenia pomocy finansowej z
    zakładowego funduszu świadczeń socjalnych.
    Tym samym podmiot wypłacający świadczenie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 67
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest zobowiązany, zgodnie z
    brzmieniem tego przepisu, opodatkować wypłacone świadczenie (nadwyżkę ponad limit
    zwolnienia) jedynie w sytuacji, gdy suma przekazanych przez tenże podmiot świadczeń
    przekroczy ustalony przez ustawodawcę limit. Natomiast obowiązkiem pracownika jest
    kontrolować wysokość otrzymanych w roku podatkowym świadczeń i ich nadwyżkę ponad
    kwotę limitowanego zwolnienia opodatkować w zeznaniu podatkowym.
    Podkreślenia wymaga, iż użyte w tym przepisie sformułowanie „sfinansowane w całości z
    zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub funduszy związków zawodowych”
    oznacza, że pracodawca bądź związki zawodowe są ze swej strony zobligowane do
    finansowania lub współfinansowania świadczeń na rzecz pracownika wyłącznie z
    wymienionych w tym przepisie funduszy.
    Przepis ten zatem określa źródło finansowania świadczeń rzeczowych, uznając że dla
    zastosowania zwolnienia od podatku koniecznym jest, aby pracodawca nie sfinansował
    tych świadczeń z innych źródeł niż zakładowy fundusz świadczeń socjalnych.
    Ustawodawca nie odnosi się natomiast do wielkości udziału w finansowaniu świadczeń
    rzeczowych, tj. możliwe jest zarówno pokrycie przez zakład pracy 100% wartości
    świadczeń, bądź częściowe jego sfinansowanie z wymienionych w przepisie źródeł.
    Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że są Państwo stroną licznych umów o pracę,
    funkcjonują u Państwa związki zawodowe. Planowane jest, m.in. na podstawie
    porozumienia ze związkami zawodowymi, oraz w oparciu o funkcjonujący u Państwa
    regulamin Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych wprowadzenie zasad
    wykorzystania środków z tego Funduszu przeznaczonych na działalność kulturalno-
    oświatową i sportowo-rekreacyjną, które to środki będą służyć dofinansowaniu
    przeznaczonemu dla określonych grup pracowników korzystających z usług kulturalno-
    oświatowych lub sportowo-rekreacyjnych względnie nabywających rzeczy określonego
    rodzaju, z wykorzystaniem opisanego poniżej systemu. Kwoty dofinansowania
    przypadające na danego pracownika będą mogły przewyższać limit z art. 21 ust. 1 pkt 67
    ustawy o PIT. Pracownicy będą mogli w trakcie roku nabywać za pomocą Systemu
    interesujące ich Usługi w dogodnych dla nich lokalizacjach w następujący sposób: - dla
    każdego zainteresowanego pracownika zostanie utworzone konto w Systemie; - w każdym
    miesiącu konto pracownika zostanie zasilone określoną ilością punktów do wykorzystania
    przez pracownika przy nabywaniu przez niego Usług oferowanych przez dostawców (1zł =
    1 punkt); - ilość punktów dla poszczególnych pracowników będzie zgodna z przypisanymi
    im na dany rok środkami zgodnie z Planem Wydatków ZFŚS, tj. Wnioskodawca udzieli
    firmie prowadzącej System szczegółowej dyspozycji co do ilości Punktów przypadających
    poszczególnym pracownikom, Wnioskodawca uzyska dostęp do Systemu, m.in. w celu
    weryfikowania jego funkcjonowania w trakcie roku, oraz w celu realizowania ww.

    dyspozycji dot. ilości Punktów dla poszczególnych pracowników; - nabywając określoną
    Usługę poprzez System pracownik jednocześnie wykorzysta określoną ilość Punktów z
    przypisanej mu w danym okresie puli Punktów, zaś wykorzystana przy nabyciu danej
    Usługi ilość Punktów będzie odpowiadać przyszłej płatności za Usługę (tj. dokonywanej jn.
    opisano); - Punkty niewykorzystane w danym miesiącu przez pracownika będą zwiększać
    pulę Punktów do wykorzystania w kolejnym miesiącu; - pracownik, który nie wykorzysta
    Punktów do 10 grudnia danego roku w ramach Systemu, otrzyma środki odpowiadające
    niewykorzystanym Punktom wraz z wynagrodzeniem za grudzień. Pracownicy korzystać
    mogą z dwóch form dofinansowania, tj.: - zapłata przez Wnioskodawcę na podstawie ww.
    Noty przedstawionej przez firmę prowadzącą System należności za nabyte przez
    pracowników Usługi, czyli jest to zapłata za pracownika, lub - bezpośrednie wypłacenie
    pracownikowi z wynagrodzeniem za grudzień kwoty odpowiadającej niewykorzystanym
    przez niego Punktom.
    W analizowanym przypadku dofinansowanie otrzymane przez pracowników w danym
    roku z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych, przeznaczone dla określonych grup
    pracowników korzystających z usług kulturalno-oświatowych lub sportowo-rekreacyjnych
    lub otrzymanych przez pracowników wraz z wynagrodzeniem kwot odpowiadającym
    niewykorzystanym przez pracowników punktom, podlega zwolnieniu o którym mowa w
    art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do wysokości nie
    przekraczającej w roku podatkowym kwoty 1.000 zł.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.
    Niemniej jednak nie można zgodzić się Państwa stanowiskiem, że samo skorzystanie z
    usługi nie jest elementem decydującym o powstaniu przychodu, lecz dopiero w momencie
    zrealizowania dofinansowania z ZFŚS przychód po stronie pracownika jest definitywny. Jak
    już wyżej wspominałem świadczenia z ZFŚS stanowią dla Państwa Pracowników przychód
    ze stosunku pracy, który powstaje w momencie otrzymania nieodpłatnie określonego
    świadczenia (towaru i/lub usługi), tj. w momencie wymiany punktów na świadczenie
    dostępne w ramach Systemu.
    W związku z powyższym nie można się z Państwem zgodzić, że będą Państwo zobowiązani
    do poboru podatku od kwot dofinansowania przekraczających limit o którym mowa art.
    21 ust. 1 pkt 67 ww. ustawy, począwszy od miesiąca, w którym dokonano na danego
    pracownika dofinansowania tj. płatności z tytułu usług nabytych przez pracownika, na
    podstawie Noty przekazanej przez firmę prowadzącą System.
    Dofinansowanie przekroczy limit wskazany w art. 21 ust. 1 pkt 67 ww. ustawy, w
    momencie wymiany punktów na świadczenie dostępne w ramach Systemu. W związku z
    powyższym od tego momentu, będą Państwo zobowiązani do poboru podatku od kwot
    dofinansowania przekraczających ww. limit. Tym samym będą ciążyć na Państwa Spółce
    obowiązki płatnika, o których mowa w art. 32 ust. 1 i art. 39 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Z uwagi na powyższe Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 należało uznać za
    nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych
    /zdarzeń przyszłych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

    Niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    przedstawionego we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To
    na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
    faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności
    podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które
    zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego
    w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ
    uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w
    rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Państwa chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.