Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB3/423-330/08-4/DS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2008-09-02
Teza: Czy otrzymane premie pieniężne będą stanowiły przychód Podatnika podlegający opodatkowaniu podatkiem CIT? Jeśli tak, to w jakim roku Podatnik powinien rozpoznać ten przychód dla celów podatkowych?
Słowa kluczowe: bonus; handel; premia-premia pieniężna; przychód; przychód-moment powstania przychodów; zakup
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Akcyjnej, przedstawione we wniosku z dnia 28 maja 2008 r. (data wpływu 02 czerwca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

– zaliczenia do przychodów podatkowych premii pieniężnych – **jest prawidłowe**, – ustalenia momentu powstania przychodów z tytułu przyznanych premii pieniężnych – **jest nieprawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 02 czerwca 2008 r. został złożony ww. wniosek – uzupełniony w dniu 14 lipca 2008 r. i 01 sierpnia 2008 r. (data wpływu) – o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie przychodów podatkowych z tytułu premii pieniężnych.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 9 sierpnia 2007 roku Wnioskodawca nabył akcje spółki Ż. S.A. Wnioskodawca jest właścicielem 100% akcji Spółki. Obecnie planowane jest połączenie, które zostanie przeprowadzone w trybie art. 492 Kodeksu spółek handlowych z dnia 15 września 2000 roku (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 ze zm.). W efekcie połączenia Wnioskodawca stanie się następcą prawnym Spółki.

W związku z powyższym, począwszy od 2 czerwca 2008 r. Wnioskodawca będzie prowadził działalność, prowadzoną obecnie przez Ż. S.A., polegającą głównie na handlu towarami. Nabywane przez Wnioskodawcę towary będą sprzedawane do ajentów, a ajenci będą dokonywać sprzedaży do ostatecznych konsumentów.

W ramach działalności handlowej Wnioskodawca będzie otrzymywał bonusy (premie pieniężne) od dostawców. Dostawcy Wnioskodawcy będą przyznawali bonusy, jeżeli Wnioskodawca dokona zakupów określonych towarów w określonym czasie (premia bez osiągnięcia określonego pułapu) lub dokona odpowiednio wysokich zakupów (premia za osiągnięcia określonego pułapu) w konkretnym okresie. Bonusy mogą być Wnioskodawcy przyznawane w okresach miesięcznych, kwartalnych, rocznych. Otrzymywane premie nie będą dotyczyły konkretnych dostaw, a będą odnosić się do zakupów dokonanych przez Wnioskodawcę w ustalonym przedziale czasowym. Premie będą udzielane na podstawie umów i ustaleń rocznych zawieranych przez strony.

W związku z powyższym zadano następujące pytania w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.

Czy otrzymane premie pieniężne będą stanowiły przychód Wnioskodawcy podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych? Jeśli tak, to w jakim roku Wnioskodawca powinien rozpoznać ten przychód dla celów podatkowych?

Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymane premie pieniężne będą stanowić przychód z prowadzonej działalności. W związku z tym, Wnioskodawca będzie zobowiązany do rozpoznania przychodu podlegającemu opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Przychód z tego tytułu Wnioskodawca powinien rozpoznać za dany miesiąc, kwartał, rok odpowiednio w przypadku premii miesięcznych, kwartalnych, rocznych.

Wnioskodawca zawrze z kontrahentami umowy handlowe regulujące wzajemną współpracę, które będą przewidywać przyznanie premii finansowych za zrealizowanie zakupów określonych towarów w określonym czasie oraz za zrealizowanie ustalonego w nich poziomu zakupów z danym sprzedawcą w zdefiniowanym okresie. Na podstawie tych umów, przy spełnieniu określonych warunków dostawcy będą zobowiązani do udzielenia Wnioskodawcy bonusu w postaci premii pieniężnej.

W opinii Wnioskodawcy, przedmiotowe bonusy nie są związane z żadną konkretną dostawą, nie mają też charakteru dobrowolnego, gdyż są one uzależnione od konkretnego zachowania Wnioskodawcy jako nabywcy (tj. od dokonania zakupu określonych towarów w określonym czasie bądź od dokonania zakupu towaru o określonej ilości lub w określonej wartości) i zobowiązanie do ich wypłaty po spełnieniu tego zachowania (tj. intensyfikacji zakupów) wynika z umów lub rocznych ustaleń.

Wnioskodawca zaznacza, że jego działania, które będą polegać na realizacji zakupów określonych towarów oraz na realizacji określonego poziomu obrotów, będą miały bezpośredni wpływ na wysokość otrzymywanego bonusu. Wypłacona Wnioskodawcy gratyfikacja pieniężna będzie zależała bowiem od jego określonego zachowania. Powyższe powoduje, że pomiędzy stronami będzie istnieć relacja zobowiązaniowa, którą należy uznać za świadczenie usług za wynagrodzeniem, których odpłatność będzie określona jako procent wartości zakupów dokonywanych przez Wnioskodawcę.

Reasumując, Wnioskodawca uważa, że premie pieniężne, które będzie otrzymywał od dostawców, nie będą związane z żadną konkretną transakcją zakupu towarów, ale z realizacją zakupów określonych towarów w danym okresie oraz osiągnięciem określonego poziomu zakupów towarów handlowych w określonym czasie.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przychodem są w szczególności otrzymane pieniądze i wartości pieniężne. W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, otrzymane premie pieniężne będą stanowiły przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. W takim przypadku, gdy usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych (miesięcznych, kwartalnych, rocznych), za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego, czyli odpowiednio ostatni dzień miesiąca, kwartału i roku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się:

\- w części dotyczącej zaliczenia do przychodów podatkowych premii pieniężnych za **prawidłowe,** - w części odnoszącej się do momentu powstania przychodów za **nieprawidłowe.**

Definicja przychodów związanych z działalnością gospodarczą zamieszczona jest w art. 12 ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.). Zgodnie z ww. art. 12 ust. 3, za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Jak stanowi art. 12 ust. 3a ww. ustawy za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3e, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

1.  wystawienia faktury albo
2.  uregulowania należności.

Skutki podatkowe związane z otrzymaniem premii pieniężnej uzależnione są od funkcji, jaką ona pełni. Najczęściej występujące sytuacje związane są z tym, iż jest ona:

*   otrzymywana jako wynagrodzenie za świadczone usługi,
*   uzależniona od wielkości obrotu i przyznawana po zakończeniu okresu rozliczeniowego; nie może być jednak przyporządkowana do konkretnej dostawy towarów lub usług,
*   związana z konkretną dostawą towarów lub usług; po okresie rozliczeniowym wystawiane są faktury korygujące (noty kredytowe) dotyczące dostawy towarów lub usług, które obejmuje premia.

Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku, Spółka będzie otrzymywać premie pieniężne nie związane z żadną konkretną dostawą, ale uzależnione od zrealizowania określonego obrotu w zdefiniowanym w umowie z dostawcą okresie. Zatem, jeżeli otrzymanie premii pieniężnej nie jest związane z konkretną dostawą towarów lub wykonaniem usług, a jej uzyskanie jest uzależnione od określonych zachowań podatnika, np. wielkości obrotu, to premia taka stanowi przychód związany z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą.

W takim przypadku należy uznać, iż wypłacona premia pieniężna związana jest z określonym zachowaniem nabywcy, a zatem świadczeniem usług przez nabywcę otrzymującego taką premię. Wypłacana w ten sposób gratyfikacja pieniężna nie będzie związana z żadną konkretną dostawą i nie będzie miała charakteru dobrowolnego, będzie bowiem uzależniona od określonego zachowania nabywcy.

Tym samym uzyskiwane przez Spółkę od kontrahentów tzw. bonusy (premie pieniężne) za zrealizowanie określonego poziomu obrotów z danym kontrahentem w danym okresie rozliczeniowym (kwartalnym, półrocznym i rocznym), po spełnieniu przez Spółkę warunków do ich uzyskania – stanowią przychody należne związane z działalnością gospodarczą.

Natomiast, za datę powstania przychodu należy uznać zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dzień wykonania usługi nie później niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności.

Reasumując, Spółka powinna rozpoznawać przychód należny z tytułu otrzymania premii pieniężnych w momencie wykonania usługi czyli na ostatni dzień kwartału, półrocza lub roku rozliczeniowego nie później niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności.

Biorąc powyższe pod uwagę, oraz brzmienie art. 12 ust. 3 i ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stwierdza się, iż stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe w części dotyczącej zaliczenia do przychodów podatkowych premii pieniężnych, natomiast nieprawidłowe w części określającej moment powstania przychodów.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie dodaje się, że w zakresie przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego w części dotyczącej podatku od towarów i usług została wydana odrębna interpretacja w dniu 02 września 2008 r., nr ILPP1/443-563/08-4/AI.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.