Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-883/13-2/WS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2013-12-10
Teza: Koszty uzyskania przychodów – zbycie akcji.
Słowa kluczowe: akcja; koszt; zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 16 września 2013 r. (data wpływu 17 września 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 17 września 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Dnia 1 września 2009 r. Wnioskodawca odpłatnie zbył spółce pod firmą „A” Sp. z o.o z siedzibą w W. posiadane akcje imienne spółki „B” S.A. z siedzibą w K. Akcje „B” S.A. w ilości 115 akcji niepieniężnych o wartości 8510,00 zł zostały przez Zainteresowanego nabyte 20 lipca 1995 r. (w drodze przekształcenia Spółki (…) z o.o. w Spółkę Akcyjną) za udziały w Spółce z o.o. oraz 202 akcje pokryte gotówką o wartości 14948,00 zł. Łącznie daje to 317 akcji imiennych „B” S.A. o wartości 74,00 zł każda. Dnia 2 czerwca 2000 r. decyzją Walnego Zgromadzenia Akcjonariuszy podwyższono kapitał akcyjny „B” S.A. z zysku spółki za 1999 r. przez zmianę wartości nominalnej z kwoty 74,00 zł, do kwoty 105,00 zł. Dnia 26 czerwca 2003 r. Walne Zgromadzenie Akcjonariuszy „B” S.A. uchwaliło podwyższenie kapitału akcyjnego Spółki z kapitału zapasowego przez podwyższenie wartości nominalnej każdej akcji z wartości 105,00 zł do wartości 131,00 zł.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy przy sprzedaży akcji „B” S.A. Wnioskodawca powinien przyjąć do ustalenia podstawy opodatkowania koszty uzyskania przychodu ze sprzedaży każdej akcji w wysokości 131,00 zł (tzn. 317x131,00 zł = 41527,00 zł)?

Zdaniem Wnioskodawcy, art. 23 ust. 1 pkt 38 stanowi, że za koszty uzyskania przychodów nie uważa się wydatków na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu przy ustaleniu dochodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji) oraz innych papierów wartościowych. Stosownie do powyższego przepisu, kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia akcji będą wydatki poniesione przez akcjonariuszy na objęcie lub nabycie akcji. Art. 24 ust. 5 pkt 4 stanowi, że zwiększenie kapitału akcyjnego spółki z funduszy własnych (zapasowego lub rezerwowego) albo bezpośrednio z zysku spółki powoduje powstanie obowiązku podatkowego u akcjonariuszy. Płatnikiem podatku od dochodu przeznaczonego na podniesienie wartości nominalnej akcji jest spółka, która zgodnie z art. 41 ust. 5 obowiązana jest do poboru i odprowadzenia zryczałtowanego podatku dochodowego. Zatem w przypadku zbycia akcji, których wartość nominalna została podwyższona do wydatków poniesionych przez akcjonariuszy na nabycie (objęcie) akcji, włącza się także wzrost nominalny ich wartości pokrytej z funduszów spółki.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy stanowi, że źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)–c).

Stosownie natomiast do art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.

Opodatkowaniu podlega dochód, którego sposób ustalenia określony został w art. 30b, ust. 2 pkt 1 ww. ustawy.

W myśl powyższego przepisu - dochodem z odpłatnego zbycia papierów wartościowych jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia, a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38 z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Zainteresowany sprzedane akcje nabył za udziały w spółce z o.o. na skutek przekształcenia Spółki z o.o. w Spółkę Akcyjną oraz za gotówkę.

W myśl art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za koszty uzyskania przychodów nie uważa się wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych, albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e.

Stosownie do art. 551 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 1030 ze zm.) spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą). W myśl art. 552 Kodeksu spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru (dzień przekształcenia). Jednocześnie sąd rejestrowy z urzędu wykreśla spółkę przekształcaną. Co istotne, jak stanowi art. 553 k.s.h., spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej, a wspólnicy spółki przekształcanej uczestniczący w przekształceniu stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej.

Jednocześnie, art. 555 k.s.h. stanowi, że do przekształcenia spółki stosuje się odpowiednio przepisy dotyczące powstania spółki przekształconej, jeżeli przepisy działu k.s.h. dotyczącego przekształcenia spółek nie stanowią inaczej.

Wobec tego, jeśli przekształcenie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę akcyjną zostanie przeprowadzone ściśle według przepisów Kodeksu spółek handlowych, tym samym spółka akcyjna wstąpi we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru. Przekształcenie spółek w rozumieniu przepisów Kodeksu powoduje przeniesienie majątku jednej spółki działającej w określonej formie prawnej na inny podmiot, który dalszą działalność ma prowadzić jako spółka handlowa innego typu. Nie dochodzi przy tym do likwidacji spółki przekształcanej, a jedynie do zmiany jej formy prawnej.

Mając na uwadze fakt, że spółka przekształcana nie jest traktowana jako podmiot likwidowany, gdyż działalność gospodarcza będzie kontynuowana przy wykorzystaniu tego samego majątku przez następcę prawnego, natomiast udziałowiec spółki przekształcanej staje się z dniem przekształcenia akcjonariuszem spółki przekształconej, w związku z tym majątek spółki przekształcanej staje się majątkiem spółki przekształconej zgodnie z art. 555 Kodeksu spółek handlowych.

W świetle powyższego należy stwierdzić, że proces przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę akcyjną dokonany zgodnie z przepisami ustawy Kodeks spółek handlowych nie powoduje, że dochodzi do objęcia akcji spółki akcyjnej przez udziałowców spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w zamian za aport w postaci udziałów spółki z o.o. Przekształcenie ze swojej definicji dotyczy bowiem jednego podmiotu prawnego - jest to jedynie zmiana formy prawnej tego samego przedsiębiorcy, natomiast wniesienie aportu zakłada istnienie dwóch oddzielnych podmiotów – wnoszącego aport i spółki, która ten aport przyjmuje. W przypadku przekształcenia, udziałowiec spółki z o.o. nie wnosi żadnego aportu, a przepisy o objęciu akcji spółki przekształconej w zamian za aport nie mają zastosowania, gdyż wspólnicy spółki przekształcanej stają się z dniem przekształcenia z mocy prawa wspólnikami spółki przekształconej.

W związku z powyższym w przedmiotowej sprawie nie znajdą zastosowania przepisy związane z wniesieniem do spółki aportu, bowiem w przypadku przekształcenia nie mamy do czynienia z objęciem akcji w zamian za wkład niepieniężny. Zatem w przypadku zbycia akcji spółki akcyjnej powstałej w wyniku przekształcenia ze spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, kosztami uzyskania przychodów będą koszty poniesione na nabycie udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością.

Natomiast w odniesieniu do przychodu uzyskanego ze sprzedaży akcji nabytych za środki pieniężne stwierdzić należy co następuje.

W myśl ogólnej zasady dotyczącej ustalania kosztów uzyskania przychodów wyrażonej w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami uzyskania przychodów, z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy. Kosztami uzyskania przychodu przy zbyciu akcji będą więc koszty faktycznie poniesione bezpośrednio przypisane do danej transakcji np. koszty nabycia odpłatnie zbywanych akcji.

Tak więc do kosztów uzyskania przychodu należy zaliczyć faktycznie poniesione koszty opłatnego nabycia, czyli kwotę zapłaconą za otrzymanie tych akcji.

Jednakże z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że 2 czerwca 2000 r. decyzją Walnego Zgromadzenia Akcjonariuszy podwyższono kapitał akcyjny „B” S.A. z zysku spółki za 1999 r. przez zmianę wartości nominalnej z kwoty 74,00 zł, do kwoty 105,00 zł. Dnia 26 czerwca 2003 r. Walne Zgromadzenie Akcjonariuszy „B” S.A. uchwaliło podwyższenie kapitału akcyjnego Spółki z kapitału zapasowego przez podwyższenie wartości nominalnej każdej akcji z wartości 105,00 zł do wartości 131,00 zł.

Podwyższenie kapitału zakładowego w spółce mającej osobowość prawną jest źródłem przychodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych zgodnie z treścią art. 24 ust. 5 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Skoro uprzednio akcjonariusz opodatkował dochód przeznaczony na podwyższenie kapitału zakładowego w spółce akcyjnej, to w momencie późniejszego odpłatnego zbycia akcji uznaje się jego prawo do uwzględniania takiego dochodu przy obliczaniu kosztów uzyskania przychodów.

W związku z powyższym Wnioskodawca będzie mógł zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów kwoty przeznaczone na podwyższenie kapitału zakładowego w spółce akcyjnej tylko wówczas, jeśli je uprzednio opodatkował.

Reasumując stwierdzić należy, iż w przypadku zbycia akcji spółki akcyjnej powstałej w wyniku przekształcenia ze spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, kosztami uzyskania przychodów będą koszty poniesione na nabycie udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością (w odniesieniu do akcji nabytych w związku z przekształceniem spółki z o.o. w spółkę akcyjną) oraz kwota zapłacona za otrzymanie akcji (w odniesieniu do akcji nabytych za gotówkę). Ponadto koszty uzyskania przychodów mogą zostać podwyższone o kwoty przeznaczone na podwyższenie kapitału zakładowego w spółce akcyjnej, jeśli uprzednio zostały one opodatkowane.

Zgodnie z art. 14b § 1 ustawy – Ordynacja podatkowa minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Wydając interpretację w trybie ww. przepisu organ nie oblicza wysokości należnego podatku jak również wysokości kosztów uzyskania przychodów, w związku z tym Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu nie ustosunkował się do przedstawionych przez Wnioskodawcę obliczeń nie negując i nie potwierdzając zarazem ich prawidłowości.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.