Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.507.2025.1.MR1
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-30
Teza: Prawo do stosowania ulgi na innowacyjnych pracowników ze
wskazaniem miesięcy za które ulga przysługuje.
Słowa kluczowe: pracownik
ulga
wynagrodzenia
zaliczka
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Pozostałe odliczenia
1
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18db
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18db-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18db-ust. 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18db-ust. 3
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18db-ust. 4
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18db-ust. 5
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18db-ust. 6

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie
    stosowania ulgi na innowacyjnych pracowników.
    Treść wniosku jest następująca :
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    A. jest polskim rezydentem podatkowym, podlega w Polsce nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych i zajmuje się
    świadczeniem usług dot. badań klinicznych.
    Wnioskodawca wchodzi w skład międzynarodowej grupy kapitałowej, (dalej: Grupa), w
    której głównym celem wszystkich podmiotów jest (...). Grupa (...).
    Spółka korzysta i będzie korzystać w przyszłości z ulgi badawczo-rozwojowej, z tytułu
    której ponosi koszty kwalifikowane wymienione w art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT odliczając
    od podstawy opodatkowania koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT
    (dalej: ulga B+R).
    W celu realizacji Działalności B+R Spółka angażuje osoby (zwane dalej także: Specjalistami
    B+R), które są i będą co do zasady zatrudniane na podstawie umów o pracę. W związku z
    tym, Spółka odprowadza i będzie odprowadzać zaliczki na podatek dochodowy od osób
    fizycznych od dochodów tych Specjalistów B+R zgodnie z art. 32 oraz art. 41 ust. 1 i 4
    ustawy o PIT i w konsekwencji jest oraz będzie zobowiązana do obliczania i pobrania
    zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych oraz zryczałtowanego podatku,
    wskazanych w art. 18db ust. 2 ustawy o CIT, na zasadach wynikających z przepisów ustawy
    o PIT (dalej: Zaliczki PIT). W tym kontekście Wnioskodawca składa deklarację PIT-4R.
    Spółka wskazuje również, że wynagrodzenia w A. są wypłacane pracownikom do
    ostatniego dnia miesiąca, za który należne jest wynagrodzenie. Jednocześnie, w tym
    samym dniu, w którym wypłacane jest wynagrodzenie, następuje pobór Zaliczek PIT.
    Całość można podzielić na następujące etapy:

        Miesiąc należny dla wynagrodzeń, a tym samym miesiąc pobrania (n):
          miesiąc, za który należne jest wynagrodzenie za świadczoną pracę lub usługi
          wykonywane na podstawie umów o pracę,
          miesiąc wypłaty wynagrodzenia i jednoczesnego pobrania zaliczek PIT, które
          następuje w terminie do ostatniego dnia miesiąca, za który wynagrodzenia te
          są należne.
      Miesiąc przekazania (n+1):
          miesiąc wpłaty zaliczek PIT do Urzędu Skarbowego zgodnie z art. 38 i 42 ustawy
          o PIT, na mocy których Spółka jest zobowiązana przekazać pobraną zaliczkę PIT
          w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym
          wypłacone jest wynagrodzenie/pobrane są zaliczki PIT.
    Należy zaznaczyć, że przyjęty w Spółce rok podatkowy jest tożsamy z rokiem
    kalendarzowym. Spółka wskazuje, że za rok podatkowy 2024 Spółka osiągnęła dochód
    niższy od kwoty przysługującego Spółce odliczenia z tytułu ulgi B+R i w konsekwencji część
    kosztów kwalifikowanych ulgi B+R pozostaje do odliczenia w sześciu kolejnych latach
    podatkowych, zgodnie z art. 18d ust. 8 ustawy o CIT. Dodatkowo, Spółka przewiduje, że w
    kolejnych latach podatkowych sytuacja może się utrzymywać i osiągany dochód będzie
    niższy niż wartość ponoszonych kosztów kwalifikowanych, co oznacza, że w dalszym ciągu
    Spółka będzie posiadać niewykorzystaną kwotę odpisu z tytułu ulgi B+R.
    W związku z powyższym, Spółka korzysta i w kolejnych latach również zamierza korzystać z
    odliczenia, o którym mowa w art. 18db ustawy o CIT (dalej: Ulga na Innowacyjnych
    Pracowników), tj. pomniejszać kwotę, podlegających przekazaniu na rachunek Urzędu
    Skarbowego, zaliczek na podatek dochodowy oraz zryczałtowanego podatku
    dochodowego wskazanych w art. 18db ust. 2 ustawy o CIT, o iloczyn kwoty nieodliczonej i
    stawki podatku obowiązującej Spółkę w danym roku podatkowym.
    Spółka złożyła w marcu 2025 r. zeznanie, o którym mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o CIT
    (dalej: Zeznanie) za rok podatkowy 2024 i od miesiąca następującego po miesiącu, w
    którym ww. Zeznanie zostało złożone (tj. od kwietnia 2025 r.) korzysta z Ulgi na
    Innowacyjnych Pracowników.
    W związku ze stosowaniem ulgi B+R w odniesieniu do kosztów zaangażowania
    Specjalistów B+R, Spółka prowadzi rejestr czasu pracy, w którym zbiera informacje o
    miesięcznym, faktycznym zaangażowaniu czasowym poszczególnych Specjalistów B+R w
    Działalność B+R. Na tej podstawie Spółka jest w stanie określić dla każdego Specjalisty
    B+R, czy w danym miesiącu poświęcił on co najmniej 50% ogólnego czasu pracy na
    realizację Działalności B+R. Tylko Zaliczki PIT Specjalistów B+R spełniających wskazane
    kryterium są brane pod uwagę podczas kalkulacji Ulgi na Innowacyjnych Pracowników.
    Wnioskodawca jednocześnie wskazuje, że mogą wystąpić sytuacje, kiedy to z
    różnorodnych przyczyn Spółka nie odliczy całej kwoty dostępnej Ulgi na Innowacyjnych
    Pracowników lub nie odliczy jej w ogóle w danym miesiącu (np. sytuacja, kiedy to Spółka
    ze względów organizacyjnych nie jest w stanie w terminie, tj. do momentu przekazania
    Zaliczek PIT do Urzędu Skarbowego, zakończyć weryfikacji wszystkich, nowych projektów
    w kontekście spełnienia przesłanek uznania ich za projekty B+R). W takiej sytuacji
    wpłacona zostaje do Urzędu Skarbowego kwota, która nie uwzględnia tego odliczenia w
    ogóle lub uwzględnia je, ale w mniejszej kwocie (tj. z pominięciem projektów, które
    mogłyby potencjalnie zostać zakwalifikowane jako B+R, ale ze względu na brak możliwości
    ich dokładnej weryfikacji na bieżąco, nie zostają uwzględnione w przekazywanej do
    Urzędu Skarbowego kwocie).
    Wnioskodawca zaznacza, że:

        zaliczki na podatek dochodowy i zryczałtowany podatek dochodowy, pobrane od
        dochodu (przychodu) osób fizycznych będących Specjalistami B+R pochodzą z
        tytułu:
          stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego
          stosunku pracy oraz wypłacanego przez podatnika zasiłku pieniężnego z
          ubezpieczenia społecznego,
          wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło,
          oraz praw autorskich,
        nie przysługuje mu zwrot podatkowy z tytułu poniesienia straty lub osiągnięcia
        dochodu niższego niż kwota przysługującego mu odliczenia w pierwszym roku
        prowadzenia działalności gospodarczej,
        nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej
        ani w ramach Polskiej Strefy Inwestycji, tj. nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o
        których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT,
        nie przekazuje Zaliczek PIT na zasadach określonych w art. 38 ust. 2-2c ustawy o PIT.
    Pytania
    1. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym Spółka ma prawo, na
      podstawie art. 18db ustawy o CIT, do pomniejszenia podlegających przekazaniu na
      rachunek Urzędu Skarbowego Zaliczek PIT w dowolnym miesiącu przypadającym po
      złożeniu Zeznania (jednak nie później niż do końca danego roku podatkowego) o
      kwotę Ulgi na Innowacyjnych Pracowników należną za miesiąc przypadający po
      złożeniu Zeznania, która nie została odliczona bezpośrednio w miesiącu, za który
      Spółka uzyskała prawo do skorzystania z niej, zgodnie z przedstawionym opisem stanu
      faktycznego i zdarzenia przyszłego?
    2. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym Spółka ma prawo do
      pomniejszenia Zaliczek PIT Specjalistów B+R w danym roku podatkowym po raz
      ostatni w stosunku do Zaliczek PIT podlegających pobraniu do końca grudnia, a
      następnie przekazaniu na rachunek Urzędu Skarbowego do 20 stycznia kolejnego
      roku podatkowego, a więc należnych w odniesieniu do wynagrodzeń za grudzień?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, zgodnie z którym:
        W odniesieniu do pytania nr 1 - Spółka ma prawo na podstawie art. 18db ustawy o
        CIT, do pomniejszenia podlegających przekazaniu na rachunek Urzędu Skarbowego
        Zaliczek PIT w dowolnym miesiącu przypadającym po złożeniu Zeznania (jednak nie
        później niż do końca danego roku podatkowego) o kwotę Ulgi na Innowacyjnych
        Pracowników należną za miesiąc przypadający po złożeniu Zeznania, która nie
        została odliczona bezpośrednio w miesiącu, za który Spółka uzyskała prawo do
        skorzystania z niej, zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego i
        zdarzenia przyszłego.
        W odniesieniu do pytania nr 2 - Spółka ma prawo do pomniejszenia Zaliczek PIT
        Specjalistów B+R w danym roku podatkowym po raz ostatni w stosunku do Zaliczek

        PIT podlegających pobraniu do końca grudnia, a następnie przekazaniu na
        rachunek Urzędu Skarbowego do 20 stycznia kolejnego roku podatkowego, a więc
        należnych w odniesieniu do wynagrodzeń za grudzień.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Pytanie nr 1
    Zgodnie z art. 18db ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
        „Podatnik będący płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, uzyskujący
        przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych, który poniósł za rok
        podatkowy stratę albo osiągnął dochód niższy od kwoty przysługującego w roku
        podatkowym odliczenia na podstawie art. 18d, może pomniejszyć kwotę
        podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek
        dochodowy oraz zryczałtowanego podatku dochodowego wskazanych w ust. 2 o
        iloczyn kwoty nieodliczonej i stawki podatku obowiązującej tego podatnika w
        danym roku podatkowym.”
    Natomiast na mocy art. 18db ust. 4 ustawy o CIT:
        „Uprawnienie do pomniejszenia, o którym mowa w ust. 1, przysługuje począwszy
        od miesiąca następującego bezpośrednio po miesiącu, w którym podatnik złożył
        zeznanie, o którym mowa w art. 27 ust. 1, do końca roku podatkowego, w którym
        zostało złożone to zeznanie.”
    Zgodnie z ugruntowaną linią orzeczniczą, proces wykładni przepisów prawa podatkowego
    powinien być prowadzony w określonej kolejności. Pierwszeństwo w tym zakresie
    przysługuje wykładni literalnej (językowej), która polega na ustaleniu treści normy prawnej
    w oparciu o dosłowne brzmienie przepisu, z uwzględnieniem przede wszystkim znaczenia
    językowego użytych w ustawie wyrazów, jak również kontekstu gramatycznego,
    syntaktycznego oraz logicznego.
    Interpretacja przepisów podatkowych nie może być jednak ograniczana wyłącznie do
    wykładni literalnej (językowej). Kolejną, stosowaną metodą wykładni, na którą należy się
    powołać jest wykładnia funkcjonalna czy celowościowa, które pozwalają na ustalenie
    miejsca przepisu w systemie prawa oraz jego celu.
    Tym samym, stosowanie wykładni funkcjonalnej oraz innych zasad wykładni nie może
    prowadzić do wyników sprzecznych z literalnym brzmieniem przepisów, zwłaszcza w
    odniesieniu do uprawnień podatnika, które wynikają wprost z ustawy.
    Jednakże, przy wykładni przepisów podatkowych należy pamiętać o zasadzie ścisłej
    wykładni norm regulujących prawa i obowiązki podatników, a zwłaszcza ulg podatkowych.
    Oznacza to, że organy podatkowe nie mogą wbrew ustawie zawężać prawa do ulgi,
    stosując rozszerzającą wykładnię ograniczeń w tym zakresie. Innymi słowy, jeżeli przepisy
    przewidują możliwość skorzystania z określonej ulgi lub zwolnienia, to organy podatkowe
    nie mają prawa stosować wykładni, która prowadziłaby do zawężenia zakresu tej ulgi
    poprzez powoływanie się na argumenty funkcjonalne, systemowe czy celowościowe, które
    byłyby sprzeczne z literalnym brzmieniem przepisów.
    Stosując reguły wykładni językowej, należy podkreślić, że ww. przepisy nie wskazują, aby
    możliwość pomniejszenia kwoty podlegających przekazaniu na rachunek Urzędu

    Skarbowego zaliczek na podatek dochodowy oraz zryczałtowanego podatku
    dochodowego o iloczyn kwoty nieodliczonej i stawki podatku obowiązującej tego
    podatnika w danym roku podatkowym miała mieć miejsce tylko bezpośrednio w miesiącu,
    w którym dane Zaliczki PIT powinny zostać odprowadzone.
    Zdaniem Wnioskodawcy, przepisy te wskazują najwcześniejszy moment, w którym można
    skorzystać z Ulgi na Innowacyjnych Pracowników w danym roku podatkowym. Kluczowy
    więc jest w kontekście niniejszego pytania art. 18db ust. 1 ustawy o CIT, który przyznaje
    prawo do pomniejszenia zaliczek odprowadzanych przez podatnika będącego płatnikiem
    zaliczek z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych. Przepis ten zaś nie
    wprowadza żadnych dyspozycji ani ograniczeń czasowych.
    W tym kontekście warto zwrócić zatem uwagę na ostatnią część art. 18db ust. 4 ustawy o
    CIT:
        „do końca roku podatkowego, w którym zostało złożone to zeznanie”.
    Zdaniem Wnioskodawcy, zapis ten nie wprowadza konieczności korzystania z tej
    preferencji na bieżąco, tylko jedynie wskazuje na jej roczny charakter. Biorąc pod uwagę
    opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, w ocenie Spółki, Wnioskodawca składając
    Zeznanie za dany rok podatkowy, posiadając nadwyżkę przysługującego odliczenia z tytułu
    ulgi B+R nad dochodem, nabył prawo do rozliczenia Ulgi na Innowacyjnych Pracowników.
    Spółka, jednakże nie zawsze ma możliwość na bieżąco pomniejszać podlegające
    przekazaniu na rachunek Urzędu Skarbowego Zaliczki PIT od wynagrodzeń Specjalistów
    B+R. Z uwagi na posiadanie prawa do skorzystania z mechanizmu, o którym mowa w art.
    18db ustawy o CIT, w związku ze spełnieniem wszystkich warunków, Spółka stoi na
    stanowisku, że obowiązujące przepisy zezwalają na pomniejszenie Zaliczek PIT
    (podlegających przekazaniu na rachunek Urzędu Skarbowego) w kolejnych miesiącach
    danego roku podatkowego.
    Mając na celu określenie okresu, za który podatnik ma prawo pomniejszać Zaliczki PIT w
    związku z rozliczeniem, o którym mowa w art. 18db ustawy o CIT, należy się odwołać do
    pozostałych dyrektyw wykładni, skoro wykładnia językowa nie nakazuje jednego sposobu
    rozumienia przepisów. Zgodnie z uzasadnieniem rządowego projektu ustawy o zmianie
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (rządowy projekt; druk nr 1532):
        "Potrzeba wsparcia polskich przedsiębiorców ze strony państwa dodatkowymi
        zachętami fiskalnymi związanymi z działalnością innowacyjną (obok
        obowiązujących: ulgi na działalność B+R oraz preferencyjnego opodatkowania
        dochodów z praw własności intelektualnej IP Box) wynika z zachodzących,
        nieustannych zmian w międzynarodowym otoczeniu biznesowym wymuszających
        wzrost nakładów na badania i rozwój, a także coraz silniejszej globalnej
        konkurencji, rosnących kosztów, wzrostu fuzji różnych technologii, krótszego cyklu
        ich życia i zwiększonego w związku z tym tempa innowacji."
    Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy i w myśl wykładni funkcjonalnej, która odwołuje się
    do wartości i celów prawodawcy, głównym i jedynym celem wprowadzenia Ulgi na
    Innowacyjnych Pracowników była chęć zapewnienia potrzebnego wsparcia
    przedsiębiorcom w wyniku zachodzących zmian w międzynarodowym otoczeniu
    biznesowym. W konsekwencji należy uznać, że celem ustawodawcy podczas
    wprowadzenia art. 18db było jedynie określenie warunków udzielenia przedmiotowej
    preferencji a nie wprowadzenie nieuzasadnionego formalizmu ograniczającego możliwość
    skorzystania przez podatnika z przysługującej mu preferencji, który miałby wynikać

    wyłącznie z przyczyn technicznych (np. niemożność pełnej kalkulacji w terminie wpłaty do
    Urzędu Skarbowego bieżącego odliczenia Zaliczek PIT) w sytuacji w której preferencja
    dotyczy całego roku.
    Co więcej, w odniesieniu do Ulgi na Innowacyjnych Pracowników uzasadnienie projektu
    ustawy stanowi, że:
        "W projekcie przyjęto zasadę, że prawo do odliczenia przysługuje począwszy od
        następnego miesiąca po miesiącu, w którym podatnik złożył swoje zeznanie, w
        którym rozliczył dochody z działalności gospodarczej. Podatnik ma prawo stosować
        to odliczenie do końca roku podatkowego."
    Zdaniem Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę literalne brzmienie przepisów jak i cel
    przepisu mającego wprowadzić preferencję podatkową dla podatników zajmujących się
    działalnością badawczo-rozwojową, podatnik ma prawo skorzystać z omawianej
    preferencji (w związku z wystąpieniem nadwyżki odliczenia z tyt. ulgi B+R nad dochodem
    oraz występowaniem Specjalistów B+R) najpóźniej do końca tego roku podatkowego, w
    którym złożono Zeznanie za poprzedni rok podatkowy. Inne ograniczenia w korzystaniu z
    tej preferencji nie wynikają z przepisów ustawy o CIT i byłyby sprzeczne z celem
    wprowadzenia tej ulgi.
    W konsekwencji, skoro w żadnym z przepisów nie został narzucony konkretny miesiąc, w
    którym należy pomniejszyć Zaliczki PIT za okres realizowania Działalności B+R przez co
    najmniej 50% miesięcznego czasu pracy danego Specjalisty B+R w danym miesiącu, to w
    ocenie Wnioskodawcy podatnik ma wybór, w którym miesiącu dokonać pomniejszenia
    Zaliczek PIT wpłacanych na rachunek Urzędu Skarbowego w związku z okolicznościami
    określonymi w art. 18db ustawy o CIT.
    W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, Spółka ma prawo do skorzystania z Ulgi
    na Innowacyjnych Pracowników w dowolnym miesiącu jej roku podatkowego począwszy
    od miesiąca następującego bezpośrednio po miesiącu, w którym złożyła Zeznanie, w
    odniesieniu do miesięcy do końca tegoż roku podatkowego, zgodnie z przedstawionym
    opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. Innymi słowy, zdaniem Spółki, w
    praktyce po złożeniu Zeznania, podatnik może wybrać dowolny miesiąc, w którym
    faktycznie skorzysta z uprawnienia nabytego za dany miesiąc - pod warunkiem, że ten
    miesiąc wypadł przed końcem roku podatkowego.
    Analogiczne poglądy były również wyrażane przez Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej. W tym zakresie Spółka przywołuje interpretację indywidualną z 2 lutego 2023
    r., sygn. 0111KDIB1-3.4010.717.2022.2.AN, w której Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej uznał za prawidłowe stanowisko zgodnie z którym:
        "Spółka ma i będzie mieć prawo na podstawie art. 18db ustawy o CIT, do
        pomniejszenia Zaliczek PIT w dowolnym miesiącu przypadającym po złożeniu
        Zeznania (jednak nie później niż w ostatnim miesiącu tego roku podatkowego) o
        kwotę Ulgi na innowacyjnych pracowników należną za miesiąc przypadający po
        złożeniu Zeznania, która nie została odliczona bezpośrednio w miesiącu, za który
        Spółka uzyska prawo do skorzystania z niej".
    Spółka wskazuje także na następujące interpretacje indywidualne, w których Dyrektor
    Krajowej Informacji Skarbowej również potwierdził możliwość pomniejszenia Zaliczek PIT
    w dowolnym miesiącu przypadającym po złożeniu Zeznania na rzecz innych
    wnioskodawców:

        interpretacja indywidualna z dnia 13 lipca 2023 r. sygn. 0114-KDIP2-
        1.4010.297.2023.2.MR1,
        interpretacja indywidualna z dnia 26 stycznia 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-
        3.4010.653.2023.1.MBD,
        interpretacja indywidualna z dnia 2 lutego 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-
        3.4010.717.2022.2.AN,
        interpretacja indywidualna z dnia 13 lutego 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-
        3.4010.786.2023.1.AN,
        interpretacja indywidualna z dnia 6 czerwca 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-
        3.4010.233.2024.1.DW,
        interpretacja indywidualna z dnia 21 sierpnia 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-
        3.4010.293.2024.4.JG,
        interpretacja indywidualna z dnia 3 października 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-
        3.4010.390.2024.1.MBD,
        interpretacja indywidualna z dnia 11 lutego 2025 r. sygn. 0114-KDIP2-
        1.4010.672.2024.1.MR1.
    Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym,
    Spółka ma prawo, na podstawie art. 18db ustawy o CIT, do pomniejszenia podlegających
    przekazaniu na rachunek Urzędu Skarbowego Zaliczek PIT w dowolnym miesiącu
    przypadającym po złożeniu Zeznania (jednak nie później niż do końca danego roku
    podatkowego) o kwotę Ulgi na Innowacyjnych Pracowników należną za miesiąc
    przypadający po złożeniu Zeznania, która nie została odliczona bezpośrednio w miesiącu,
    za który Spółka uzyskała prawo do skorzystania z niej.
    Pytanie nr 2
    Wnioskodawca zaznacza, że również dla uzasadnienia swojego stanowiska w zakresie
    przedmiotowego pytania, przyjmuje analogiczną argumentację jak w przypadku
    uzasadnienia swojego stanowiska w zakresie zaprezentowanej wykładni funkcjonalnej w
    pytaniu nr 1.
    W pierwszej kolejności, Wnioskodawca wskazuje, że o ile spełnione zostały ustawowe
    przesłanki niezbędne do skorzystania z Ulgi na Innowacyjnych Pracowników, to zgodnie z
    art. 18db ust. 4 ustawy o CIT, skorzystanie z Ulgi na Innowacyjnych Pracowników w roku
    podatkowym możliwe jest począwszy od miesiąca następującego kolejno po miesiącu, w
    którym podatnik złożył zeznanie podatkowe, do końca roku podatkowego, w którym
    zostało złożone to zeznanie.
    Z kolei zgodnie z art. 18db ust. 1 ustawy o CIT:
        „Podatnik (...) może pomniejszyć kwotę podlegających przekazaniu na rachunek
        urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy”.
    Natomiast według art. 38 ustawy o PIT (dot. Zaliczek PIT) płatnicy (w tym Wnioskodawca)
    mają obowiązek przekazania pobranych Zaliczek PIT na podatek w terminie do 20 dnia
    miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano Zaliczki PIT, na rachunek Urzędu
    Skarbowego.
    Wnioskodawcy, który nabył uprawnienie do pomniejszenia, o którym mowa w art. 18db
    ustawy o CIT, począwszy od miesiąca następującego bezpośrednio po miesiącu, w którym
    złożył Zeznanie, przysługuje ono aż do końca roku podatkowego, w którym zostało
    złożone to Zeznanie. Zaliczki PIT pobrane najpóźniej 31 grudnia w związku z wypłatą

    wynagrodzenia pracownikom można określić jako „podlegające przekazaniu” (a zatem
    spełniające dyspozycję art. 18 db ust. 1 ustawy o CIT) jeszcze w ramach danego roku
    podatkowego. Wnioskodawca ma możliwość przekazania Zaliczek PIT na rachunek Urzędu
    Skarbowego do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu za który Zaliczki PIT zostały
    pobrane (w tym przypadku do 20 stycznia).
    Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka na zasadach określonych w art. 18db ustawy o CIT, ma i
    będzie miała prawo pomniejszenia zaliczek PIT Specjalistów B+R również w odniesieniu do
    wynagrodzenia wypłaconego w ostatnim miesiącu roku podatkowego "n", w odniesieniu
    do którego przekazanie zaliczek PIT do Urzędu Skarbowego dokonywane byłoby do 20
    stycznia następnego roku podatkowego "n+1" (dotyczy zaliczek PIT należnych i pobranych
    w grudniu roku "n"), zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego i zdarzenia
    przyszłego.
    W myśl art. 38 ustawy o PIT, płatnicy (w tym Wnioskodawca) mają obowiązek przekazania
    pobranych zaliczek PIT na podatek w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po
    miesiącu, w którym pobrano zaliczki, na rachunek właściwego Urzędu Skarbowego.
    Oznacza to, że płatnicy w tym zakresie mają dowolność co do wyboru terminu zapłaty
    zaliczek PIT, które są wyłącznie ograniczone terminem końcowym. Tym samym
    Wnioskodawca, zgodnie z ustawą o PIT, ma możliwość przekazania pobranych zaliczek PIT
    jeszcze w miesiącu ich pobrania, tj. w miesiącu wcześniejszym niż ten, który jako termin
    końcowy określa ustawa o PIT.
    Biorąc pod uwagę kwestie formalne, określone w ustawie o PIT, co do obowiązków
    płatników, należy wskazać, iż mogą zostać one hipotetycznie spełnione w pełni przed
    końcem roku podatkowego, z którego dniem wygasa możliwość korzystania z opisanej
    preferencji, tj. zaliczki PIT zostaną pobrane przez płatnika oraz powstanie możliwość do
    przekazania pobranych zaliczek PIT na rachunek Urzędu Skarbowego.
    W odniesieniu do przepisów art. 18db ust. 1 ustawy o CIT podatnicy (będący płatnikami
    PIT), którym przysługiwać będzie uprawnienie w zw. z ulgą na innowacyjnych
    pracowników, tj. pomniejszenie zaliczek PIT, nie są zobowiązani do ich przekazywania na
    rachunek Urzędu Skarbowego. Oznacza to, iż ustawodawca dopuszcza sytuację (biorąc
    pod uwagę art. 18db ustawy o CIT oraz przepisy regulujące obowiązki pracodawcy jako
    płatnika przewidziane w ustawie o PIT), w której dla określenia okresu, za które pobrane
    zostały zaliczki PIT istotny jest sam moment ich pobrania, nie zaś moment przekazania ich
    na rachunek Urzędu Skarbowego. Co wynika z uwagi na fakt, iż do przekazania kwoty na
    rachunek organu w tym zakresie faktycznie nie dojdzie (w związku z zastosowaniem ulgi
    na innowacyjnych pracowników).
    Co więcej, należy podkreślić, iż art. 18db ust. 4 ustawy o CIT określa, że uprawnienie z tyt.
    Ulgi na Innowacyjnych Pracowników przysługuje do końca roku podatkowego i
    jednocześnie nie zostało w ustawie określone wprost za ile lub za które dokładnie
    miesiące podatnik będzie miał prawo do pomniejszenia Zaliczek PIT na tej podstawie.
    Spółka wskazuje poniżej interpretacje indywidualne, w których Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej potwierdził możliwość pomniejszenia zaliczek pobranych w ostatnim
    miesiącu roku podatkowego, a podlegających przekazaniu do Urzędu Skarbowego do 20
    dnia miesiąca następującego po miesiącu, za który należne jest wynagrodzenie:
        Interpretacja indywidualna z dnia 13 lipca 2023 r., sygn. 0114-KDIP2-
        1.4010.297.2023.2.MR1,
        interpretacja indywidualna z dnia 24 maja 2024 r., sygn. 0114-KDIP2-
        1.4010.180.2024.1.MR1,
        interpretacja indywidualna z dnia 5 listopada 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-
        3.4010.573.2024.1.JKU,

        interpretacja indywidualna z dnia z dnia 11 lutego 2025 r., sygn. 0114-KDIP2-
        1.4010.672.2024.1.MR1
    Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko,
    zgodnie z którym Spółka ma prawo do pomniejszenia Zaliczek PIT Specjalistów B+R w
    danym roku podatkowym po raz ostatni w stosunku do Zaliczek PIT podlegających
    pobraniu do końca grudnia, a następnie przekazaniu na rachunek Urzędu Skarbowego do
    20 stycznia kolejnego roku podatkowego, a więc należnych w odniesieniu do wynagrodzeń
    za grudzień.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 278 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”):
      Podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty
      dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków
      kapitałowych.
    Koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu w ramach ulgi badawczo – rozwojowej
    zostały ujęte w art. 18d ust. 2 – 3 ustawy o CIT:
    Za koszty kwalifikowane zgodnie z ust. 2 art. 18d updop uznaje się:
      1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
        ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
        sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
        dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części,
        w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej
        pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
      1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt
      8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,
      oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w
      ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej
      części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności
      badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie
      usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;
      2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
        działalnością badawczo-rozwojową;
      2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego
      wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej,
      w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;
      3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub
      wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt
      1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a
      także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań
      naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;
      4) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie
      w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z

      umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust.
      1 pkt 4;
      4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na
      potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie
      wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu
      art. 11a ust. 1 pkt 4;
      5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy,
      prawa z rejestracji wzoru przemysłowego
    Stosownie do art. 18d ust. 2a updop:
      W przypadku wartości niematerialnych i prawnych w postaci kosztów prac
      rozwojowych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3, za koszty kwalifikowane uznaje
      się dokonywane od tej wartości niematerialnej i prawnej odpisy amortyzacyjne w
      proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w ust. 2
      pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2.
    W myśl art. 18d ust. 3 updop:
      Za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
      zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów
      osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Zgodnie z art. 18d ust. 8 updop,
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Powyższe oznacza, że w przypadku gdy podatnik poniósł stratę ze swojej działalności albo
    osiągnął dochód niższy niż przysługujące odliczenie z tytułu ulgi B+R, ma prawo przenieść
    na kolejne 6 lat (w stanie prawnym obowiązującym od 2017 r.) koszty kwalifikowane w
    celu ich późniejszego uwzględnienia w zeznaniu rocznym, obniżając tym podstawę
    opodatkowania.
    Należy jednak pamiętać, że nieskorzystanie z prawa do odliczenia ulgi B+R w ciągu sześciu
    kolejnych lat podatkowych następujących po roku, w którym prawo to zostało nabyte,
    będzie oznaczało utratę prawa do ulgi B+R. Będzie to miało miejsce np. w sytuacji, gdy
    podatnik będzie ponosił stratę podatkową przez cały okres posiadania prawa do ulgi B+R
    lub gdy osiągnie dochody jedynie z zysków kapitałowych, w przypadku których odliczenie
    ulgi B+R nie przysługuje.
    W myśl natomiast art. 18d ust. 9 updop,
      Przepisu ust. 8 zdanie drugie i trzecie nie stosuje się, jeżeli podatnik wykaże w
      zeznaniu kwotę przysługującą mu zgodnie z art. 18da.
    Ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych
    ustaw (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 2105), która weszła w życie 1 stycznia 2022 r.,
    wprowadzono przepisy mające zdynamizować rozwój gospodarczy kraju poprzez system
    ulg podatkowych. Należy do nich m.in. tzw. „ulga na innowacyjnych pracowników”.

    Regulacje dotyczącą tej ulgi zawiera dodany do ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych art. 18db, który w ust. 1 stanowi, że
      Podatnik będący płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, uzyskujący
      przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych, który poniósł za rok podatkowy
      stratę albo osiągnął dochód niższy od kwoty przysługującego w roku podatkowym
      odliczenia na podstawie art. 18d, może pomniejszyć kwotę podlegających
      przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy oraz
      zryczałtowanego podatku dochodowego wskazanych w ust. 2 o iloczyn kwoty
      nieodliczonej i stawki podatku obowiązującej tego podatnika w danym roku
      podatkowym.
    Zgodnie z art. 18db ust. 2 updop,
      Przepis ust. 1 ma zastosowanie do zaliczek na podatek dochodowy i zryczałtowanego
      podatku dochodowego, o których mowa w art. 32 oraz art. 41 ust. 1 i 4 ustawy z dnia
      26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, pobranych od
      dochodów (przychodów) osób fizycznych, z tytułu:
      1) stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku
      pracy oraz wypłacanego przez podatnika zasiłku pieniężnego z ubezpieczenia
      społecznego;
      2) wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło;
      3) praw autorskich.
    Zgodnie z art. 18db ust. 3 updop,
      Przez osoby fizyczne, o których mowa w ust. 2, rozumie się osoby fizyczne
      bezpośrednio zaangażowane w działalność badawczo-rozwojową, których czas:
      1) pracy przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostający w
      ogólnym czasie pracy w danym miesiącu wynosi co najmniej 50% lub
      2) przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej
      na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu, pozostający w
      całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi wynosi co najmniej 50%.
    Stosownie do treści art. 18db ust. 4 updop,
      Uprawnienie do pomniejszenia, o którym mowa w ust. 1, przysługuje począwszy od
      miesiąca następującego bezpośrednio po miesiącu, w którym podatnik złożył
      zeznanie, o którym mowa w art. 27 ust. 1, do końca roku podatkowego, w którym
      zostało złożone to zeznanie.
    W myśl art. 18db ust. 5 updop,
      Przepisy ust. 1-4 nie mają zastosowania do:
      1) zaliczek przekazywanych na zasadach określonych w art. 38 ust. 2-2c ustawy z
      dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych;
      2) podatnika, któremu przysługuje kwota określona w art. 18da.
    Zgodnie z art. 18db ust. 6 updop,
      Jeżeli podatnik utracił prawo do odliczenia, o którym mowa w ust. 1, dolicza kwoty
      poprzednio odliczone w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w
      którym utracił to prawo.
    Ulga umożliwia płatnikowi zmniejszenie zaliczek na podatek dochodowy od osób
    fizycznych odprowadzanych od wynagrodzeń pracowników wskazanych w art. 18db ust. 3
    updop, o kwotę nieodliczonych wydatków kwalifikowanych. Odliczeniu podlega kwota
    stanowiąca iloczyn nieodliczonych wydatków kwalifikowanych i obowiązującej danego
    podatnika stawki podatku dochodowego.

    Ad 1
    Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 1 dotyczą ustalenia czy Spółka ma prawo, na
    podstawie art. 18db ustawy o CIT, do pomniejszenia podlegających przekazaniu na
    rachunek Urzędu Skarbowego Zaliczek PIT w dowolnym miesiącu przypadającym po
    złożeniu Zeznania (jednak nie później niż do końca danego roku podatkowego) o kwotę
    Ulgi na Innowacyjnych Pracowników należną za miesiąc przypadający po złożeniu
    Zeznania, która nie została odliczona bezpośrednio w miesiącu, za który Spółka uzyskała
    prawo do skorzystania z niej, zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego i
    zdarzenia przyszłego.
    Zgodnie z powołanym wyżej art. 18db ust. 4 updop:
      Uprawnienie do pomniejszenia, o którym mowa w ust. 1, przysługuje począwszy od
      miesiąca następującego bezpośrednio po miesiącu, w którym podatnik złożył
      zeznanie, o którym mowa w art. 27 ust. 1, do końca roku podatkowego, w którym
      zostało złożone to zeznanie.
    Z literalnego brzmienia 18db ust. 4 updop wynika, że prawo do pomniejszenia kwot
    podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek
    dochodowy oraz zryczałtowanego podatku dochodowego, o których mowa w art. 18db
    ust. 1 updop, przysługuje podatnikowi począwszy od miesiąca następującego
    bezpośrednio po miesiącu, w którym podatnik złożył zeznanie.
    Przepis ten wskazuje najwcześniejszy moment, w którym można skorzystać z Ulgi na
    innowacyjnych pracowników w danym roku podatkowym. Kluczowy więc jest w kontekście
    niniejszego pytania art. 18db ust. 1 ustawy o CIT, który przyznaje prawo do pomniejszenia
    zaliczek odprowadzanych przez podatnika będącego płatnikiem zaliczek z tytułu podatku
    dochodowego od osób fizycznych. Przepis ten zaś nie wprowadza żadnych dyspozycji ani
    ograniczeń czasowych. Warto zwrócić zatem uwagę na ostatnią część art. 18d ust. 4
    ustawy o CIT: “do końca roku podatkowego, w którym zostało złożone to zeznanie”.
    Przepis ten ogranicza potencjalnych beneficjentów Ulgi na innowacyjnych pracowników co
    do miesięcy, za które można skorzystać z odliczenia, tj. stanowi jednoznaczne
    potwierdzenie, iż mechanizm Ulgi na innowacyjnych pracowników jest bezpośrednio
    związany z całym rokiem podatkowym.
    Zapis ten nie wprowadza jednak konieczności korzystania z tej preferencji na bieżąco,
    tylko jedynie wskazuje na jej roczny charakter. Albowiem, w kolejnym roku, po złożeniu
    kolejnego zeznania, pod warunkiem spełnienia poszczególnych warunków określonych w
    przepisach, możliwe jest dalsze korzystanie z Ulgi na innowacyjnych pracowników.
    Biorąc pod uwagę literalne brzmienie przepisów jak i celowość przepisu mającego
    wprowadzić preferencję podatkową dla podatników zajmujących się działalnością
    innowacyjną, podatnik ma prawo do skorzystania z omawianej preferencji (w związku z
    posiadanym aktywem B+R oraz występowaniem pracowników B+R) najpóźniej w ostatnim
    miesiącu tegoż roku podatkowego, w którym złożono Zeznanie za poprzedni rok
    podatkowy.
    W związku z powyższym, Spółka ma prawo do skorzystania z Ulgi na innowacyjnych
    pracowników w dowolnym miesiącu roku podatkowego podatnika począwszy od miesiąca
    następującego bezpośrednio po miesiącu, w którym podatnik złożył Zeznanie, w
    odniesieniu do miesięcy do końca tegoż roku podatkowego. Innymi słowy, w praktyce po
    złożeniu Zeznania, podatnik może wybrać dowolny miesiąc, w którym faktycznie skorzysta
    z uprawnienia nabytego za dany miesiąc - pod warunkiem, że ten miesiąc wypadł przed
    końcem roku podatkowego.
    Zaznaczenia w tym miejscu wymaga, że w doktrynie i orzecznictwie przyjmuje się
    pierwszeństwo wykładni językowej nad pozostałymi rodzajami wykładni, tj. systemową i
    celowościową. Tylko w wyjątkowych sytuacjach wolno odstąpić od literalnego brzmienia
    przepisu, w szczególności, gdy językowe dyrektywy interpretacyjne nie pozwalają z danego

    tekstu prawnego wyinterpretować jednoznacznej normy postępowania lub gdy wykładnia
    językowa pozostaje w oczywistej sprzeczności z treścią innych norm. Jak podkreślił
    Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 11 kwietnia 2014 r., II FSK 1077/12, wykładnia
    językowa konkretnego przepisu prawa jest nie tylko punktem wyjścia wykładni prawa, ale
    także zakreśla jej granice. Próba dokonania wykładni, która byłaby sprzeczna z językowym
    znaczeniem przepisu prawa byłaby naruszeniem zasady praworządności. Językowe
    znaczenie przepisu prawa wyznacza bowiem granice dopuszczalnej wykładni, gdyż
    „formuła słowna jest (...) granicą wszelkiego dopuszczalnego sensu, jakiego możemy
    poszukiwać w tekście przepisów prawa” (zob. wyrok NSA z 18 grudnia 2000 r., III SA 3055
    /09, „Monitor Podatkowy” 2001, nr 4; również R. Mastalski, Wprowadzenie do prawa
    podatkowego, Warszawa 1995, s. 101-102). Nie ma w szczególności konieczności potrzeby
    sięgania po argumenty celowościowe wtedy, gdy już po zastosowaniu reguł
    znaczeniowych albo metody językowej i dyrektyw systemowych uda się osiągnąć właściwy
    wynik wykładni, to jest ustalić pozbawione cech niedorzeczności znaczenie
    interpretowanej normy (por. uchwała składu siedmiu sędziów Sądu Najwyższego z 1
    marca 2007 r., III CZP 94/06, OSNC 2007, nr 7-8, poz. 95 i wyrok Sądu Najwyższego z 8
    maja 1998 r., I CKN 664/97, OSNC 1999, nr 1, poz. 7). Jeżeli przepis prawa jest
    jednoznaczny w swej warstwie językowej, nie zachodzi potrzeba, ani możliwość,
    stosowania innych metod wykładni. W innych przypadkach ustalenie treści normy prawnej
    zawartej w gramatycznym sformułowaniu przepisu prawa może wymagać odwołania się
    do dalszych metod wykładni, np. wykładni systemowej wewnętrznej lub zewnętrznej.
    Metodami wykładni systemowej czy celowościowej nie można wykroczyć poza ramy
    możliwych znaczeń interpretowanego przepisu wynikające z jego wykładni gramatycznej.
    Wykładnia przepisu dokonana z naruszeniem tej zasady stanowi już wykładnię contra
    legem, a więc prowadzi do naruszenia przepisu podlegającego interpretacji.
    W konsekwencji odnosząc się do pytania oznaczonego nr 1 zgodzić się należy z Państwem,
    że w praktyce po złożeniu Zeznania, podatnik może wybrać dowolny miesiąc, w którym
    faktycznie skorzysta z uprawnienia nabytego za dany miesiąc – pod warunkiem, że ten
    miesiąc wypadł przed końcem roku podatkowego.
    Zatem, Spółka ma prawo na podstawie art. 18db ustawy o CIT, do pomniejszenia
    podlegających przekazaniu na rachunek Urzędu Skarbowego Zaliczek PIT w dowolnym
    miesiącu przypadającym po złożeniu Zeznania (jednak nie później niż do końca danego
    roku podatkowego) o kwotę Ulgi na Innowacyjnych Pracowników należną za miesiąc
    przypadający po złożeniu Zeznania, która nie została odliczona bezpośrednio w miesiącu,
    za który Spółka uzyskała prawo do skorzystania z niej, zgodnie z przedstawionym opisem
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.
    Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie pytania nr 1 jest
    prawidłowe.
    Ad 2
    Przedmiotem Państwa kolejnej wątpliwości jest ustalenie, czy Spółka ma prawo do
    pomniejszenia Zaliczek PIT Specjalistów B+R w danym roku podatkowym po raz ostatni w
    stosunku do Zaliczek PIT podlegających pobraniu do końca grudnia, a następnie
    przekazaniu na rachunek Urzędu Skarbowego do 20 stycznia kolejnego roku
    podatkowego, a więc należnych w odniesieniu do wynagrodzeń za grudzień.
    Z cytowanego powyżej art. 18db ust. 4 updop wynika, że Ulgę na innowacyjnych
    pracowników można stosować od miesiąca następującego bezpośrednio po miesiącu, w
    którym Spółka złożyła CIT-8 do końca roku podatkowego.
    Z treści art. 18db ust. 1 ustawy o CIT wynika, że podatnik będący płatnikiem (...) może
    pomniejszyć kwotę podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek
    na podatek PIT.
    Z kolei, z ww. przepisu art. 18db ust. 2 ustawy o pdop, wynika że art. 18db ust. 1 ustawy o
    CIT „ (...) ma zastosowanie do zaliczek na podatek dochodowy i zryczałtowanego podatku

    dochodowego, o których mowa w art. 32 oraz art. 41 ust. 1 i 4 ustawy z 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, pobranych od dochodów (przychodów osób
    fizycznych (...)” .
    Jednocześnie tut. Organ pragnie zaznaczyć, że norma wynikająca z art. 18db ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych stanowi formę ulg podatkowych, które
    naruszają zasadę równości i powszechności opodatkowania. Tym samym powinna być
    interpretowana ściśle. Niedopuszczalne jest stosowanie wykładni rozszerzającej.
    Jak wynika z opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego Spółka w celu realizacji
    Działalności B+R angażuje osoby, które są i będą co do zasady zatrudniane na podstawie
    umowy o pracę. W związku z tym, Spółka odprowadza i będzie odprowadzać zaliczki na
    podatek dochodowy od osób fizycznych od dochodów tych Specjalistów B+R zgodnie z art.
    32 oraz 41 ust. 1 i 4 ustawy o PIT.
    Ponadto Spółka wskazuje, że wynagrodzenia są wypłacane pracownikom do ostatniego
    dnia miesiąca, za który należne jest wynagrodzenie. Jednocześnie, w tym samym dniu, w
    którym wypłacane jest wynagrodzenie, następuje pobór Zaliczek PIT.
    Całość można podzielić na następujące etapy:
        Miesiąc należny dla wynagrodzeń, a tym samym miesiąc pobrania (n):
          miesiąc, za który należne jest wynagrodzenie za świadczoną pracę lub usługi
          wykonywane na podstawie umów o pracę,
          miesiąc wypłaty wynagrodzenia i jednoczesnego pobrania zaliczek PIT, które
          następuje w terminie do ostatniego dnia miesiąca, za który wynagrodzenia te
          są należne.
        Miesiąc przekazania (n+1):
          miesiąc wpłaty zaliczek PIT do Urzędu Skarbowego zgodnie z art. 38 i 42 ustawy
          o PIT, na mocy których Spółka jest zobowiązana przekazać pobraną zaliczkę PIT
          w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym
          wypłacone jest wynagrodzenie/pobrane są zaliczki PIT.
    Należy zaznaczyć, że przyjęty w Spółce rok podatkowy jest tożsamy z rokiem
    kalendarzowym. Spółka wskazuje, że za rok podatkowy 2024 osiągnęła dochód niższy od
    kwoty przysługującego Spółce odliczenia z tytułu ulgi B+R i w konsekwencji część kosztów
    kwalifikowanych ulgi B+R pozostaje do odliczenia w sześciu kolejnych latach podatkowych,
    zgodnie z art. 18d ust. 8 ustawy o CIT. Dodatkowo, Spółka przewiduje, że w kolejnych
    latach podatkowych sytuacja może się utrzymywać i osiągany dochód będzie niższy niż
    wartość ponoszonych kosztów kwalifikowanych, co oznacza, że w dalszym ciągu Spółka
    będzie posiadać niewykorzystaną kwotę odpisu z tytułu ulgi B+R.
    W związku ze stosowaniem ulgi B+R w odniesieniu do kosztów zaangażowania
    Specjalistów B+R, Spółka prowadzi rejestr czasu pracy, w którym zbiera informacje o
    miesięcznym, faktycznym zaangażowaniu czasowym poszczególnych Specjalistów B+R w
    Działalność B+R. Na tej podstawie Spółka jest w stanie określić dla każdego Specjalisty
    B+R, czy w danym miesiącu poświęcił on co najmniej 50% ogólnego czasu pracy na
    realizację Działalności B+R. Tylko Zaliczki PIT Specjalistów B+R spełniających wskazane
    kryterium są brane pod uwagę podczas kalkulacji Ulgi na Innowacyjnych Pracowników.
    Ponadto Spółka zaznaczyła, że:

        zaliczki na podatek dochodowy i zryczałtowany podatek dochodowy, pobrane od
        dochodu (przychodu) osób fizycznych będących Specjalistami B+R pochodzą z
        tytułu:
          stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego
          stosunku pracy oraz wypłacanego przez podatnika zasiłku pieniężnego z
          ubezpieczenia społecznego,
          wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło,
          oraz praw autorskich,
        nie przysługuje mu zwrot podatkowy z tytułu poniesienia straty lub osiągnięcia
        dochodu niższego niż kwota przysługującego mu odliczenia w pierwszym roku
        prowadzenia działalności gospodarczej,
        nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej
        ani w ramach Polskiej Strefy Inwestycji, tj. nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o
        których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT,
        nie przekazuje Zaliczek PIT na zasadach określonych w art. 38 ust. 2-2c ustawy o PIT.
    Jeszcze raz należy podkreślić, że z cytowanego powyżej art. 18db ust. 4 updop wynika, że
    Ulgę na innowacyjnych pracowników można stosować od miesiąca następującego
    bezpośrednio po miesiącu, w którym Spółka złożyła CIT-8 do końca roku podatkowego.
    Natomiast z treści art. 18db ust. 1 ustawy o CIT wynika, że podatnik będący płatnikiem (...)
    może pomniejszyć kwotę podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego
    zaliczek na podatek PIT.
    Należy zauważyć, że przepisy art. 18db ustawy o CIT nie odwołują się w swoim brzmieniu
    bezpośrednio do takich kategorii jak „miesiąc, za który wynagrodzenie pracownika jest
    należne”, czy też „miesiąc za który pobrano zaliczkę na podatek od pracownika”.
    Literalna wykładnia treści art. 18db ust. 1 ustawy o CIT jest jednoznaczna i nie daje pola do
    poszukiwania uzależniania momentu skorzystania z omawianej ulgi od przyjętych w
    danym podmiocie zasad ustalania wypłaty wynagrodzenia („z góry”, czy też „z dołu”).
    Kluczowy w tym aspekcie jest bowiem moment, w którym aktualizuje się obowiązek
    przekazania zaliczek na podatek PIT.
    W ocenie organu prawo do odliczenia ulgi na innowacyjnych pracowników będzie
    przysługiwało w odniesieniu do zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych
    począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym podatnik złoży zeznanie
    roczne do końca roku podatkowego, w którym zostało złożone to zeznanie tj. w stosunku
    do zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych podlegających wpłacie do urzędu
    skarbowego począwszy od miesiąca następującego bezpośrednio po miesiącu złożenia
    zeznania CIT, do ostatniego miesiąca tego roku podatkowego.
    Odliczenie będzie przysługiwało od kwietnia 2024 roku do grudnia 2024 r., jeżeli podatnik
    złoży zeznanie za poprzedni rok podatkowy w marcu 2024 roku.
    W konsekwencji spełnienia ustawowych przesłanek do skorzystania z ulgi na
    innowacyjnych pracowników, jeśli chodzi o prawo do pomniejszenia Zaliczek PIT
    Pracowników B+R w danym roku podatkowym po raz ostatni wskazać należy, że miesiąc
    grudzień będzie ostatnim, w stosunku do którego Spółka jest/będzie uprawniona do
    zastosowania ulgi w odniesieniu do pobranych od wynagrodzeń zaliczek na podatek
    dochody PIT, ale tych które będą podlegały wpłacie do urzędu skarbowego w grudniu.
    W związku z powyższym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 zgodnie, z którym
    Spółka ma prawo do pomniejszenia Zaliczek PIT Specjalistów B+R w danym roku
    podatkowym po raz ostatni w stosunku do Zaliczek PIT podlegających pobraniu do końca

    grudnia, a następnie przekazaniu na rachunek Urzędu Skarbowego do 20 stycznia
    kolejnego roku podatkowego, a więc należnych w odniesieniu do wynagrodzeń za
    grudzień – jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych należy
    stwierdzić, że zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla Organu
    wydającego przedmiotową interpretację. Powołane interpretacje nie stanowią źródła
    prawa, wiążą strony w konkretnej indywidualnej sprawie, więc zawartych w nich stanowisk
    organów podatkowych nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę
    tut. Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.