Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.619.2025.2.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-09
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez
prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).
Słowa kluczowe: IP Box
komputery-program komputerowy
prace-prace badawczo-rozwojowe
prawa-prawa autorskie
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 40
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych
    zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 10 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w
    zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa
    własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie
    pismami z 27 października 2025 r. (wpływ 27 października 2025 r.) oraz z 29 października
    2025 r. (wpływ 29 października 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis zdarzeń przyszłych
    Wnioskodawca od (...) 2019 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą
    zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej pod nazwą
    (...) z siedzibą w miejscowości (...), przedmiotem jest działalność związana zgodnie z PKD
    72.10.Z. badania naukowe i prace rozwojowe w dziedzinie nauk przyrodniczych i
    technicznych oraz 62.10.B pozostała działalność w zakresie programowania.
    Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek
    podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o podatku dochodowym od osób
    fizycznych).
    Wnioskodawca rozlicza się podatkowo za rok 2019, 2020, 2021, 2022, 2023, 2024 w formie
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, ale z uwagi na zwarcie aneksu do umowy z
    kontraktorem w roku podatkowym 2024 i rodzaj wykonywanych faktycznych usług w
    ramach zawartego kontraktu stwierdza, że do jego zakresu działalności ma zastosowanie
    preferencyjne opodatkowanie z tytułu kwalifikowanych praw własności intelektualnej i
    chce zastosować ww. ulgę w opodatkowaniu od roku 2026, przechodząc na formę
    rozliczenia podatkiem liniowym PIT 5L.
    W dniu (...) 2022 r. Wnioskodawca zawarł umowę z (...). W dniu (...) 2024 r. jako
    kontynuacja umowy, na podstawie której Wnioskodawca prowadzi działalność badawczo-
    rozwojową, tj. prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce w zw. z art. 5a pkt 38 w zw. z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Wnioskodawcy zgodnie z zawartym aneksem powierzono do wykonania usługi: tworzenie
    i dostarczanie nowych funkcjonalności, jak i rozwój już zaimplementowanych systemów
    dla firm z branży (...).
    Opracowywanie nowych innowacyjnych funkcji oprogramowania, których zadaniem jest
    zwiększać możliwości i ułatwiać obsługę w zakresie usług dla (...). Zwiększać wydajność i
    szybkość dostępu do informacji, jak i zwiększać zakres tych informacji. Wdrażanie nowych
    kluczowych informacji z zakresu obsługi kupna (...).

    Innowacyjność projektu polega na:
    (...).
    W praktyce Wnioskodawca pisze oprogramowanie dedykowane głównie od podstaw,
    zdarza się również, iż Wnioskodawca jest odpowiedzialny za rozwój istniejących systemów
    o nowe funkcjonalności. Wyjaśniając, Wnioskodawca rozwija istniejące oprogramowanie
    poprzez dodawanie wytworzonych przez niego samodzielnie funkcjonalności.
    Wnioskodawca jest autorem tych rozwinięć, do których autorskie prawa majątkowe
    następnie przenosi na Spółkę. Powyższe czynności wykonywane są na podstawie umowy
    zawartej z ww. Spółką.
    Mając na uwadze powyższe, podkreślić trzeba, iż Wnioskodawca wytwarza
    oprogramowanie – utwory chronione na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych. Wnioskodawca wykonuje powierzone mu zadania jako niezależny i
    samodzielny wykonawca w ramach prowadzonej bezpośrednio przez niego działalności
    gospodarczej.
    Wnioskodawca ma dowolność w wyborze miejsca i czasu świadczenia usług, nie pozostaje
    pod bezpośrednim kierownictwem Spółki. Wnioskodawca ponosi pełną odpowiedzialność
    za czynności podjęte w związku z wykonywaniem umowy. Zgodnie z postanowieniami
    umowy, w ramach wynagrodzenia za jej wykonanie, z chwilą zgłoszenia odbioru
    przedmiotu umowy za dany miesiąc kalendarzowy, Wnioskodawca przenosi na Spółkę
    autorskie prawa majątkowe do wytworzonych utworów na wszystkich polach eksploatacji
    wskazanych w umowie. Wnioskodawca zatem zbywa autorskie prawa majątkowe na rzecz
    Spółki oraz uzyskuje dochody ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności intelektualnej
    uwzględnione w cenie sprzedaży.
    Zdaniem Wnioskodawcy tworząc oprogramowanie dla Spółki wykonuje on prace
    rozwojowe i wdraża nowe rozwiązania systemowe.
    W tym miejscu wskazać bowiem trzeba, iż Wnioskodawca w ramach swojej działalności
    wytwarza aplikacje, oprogramowania dla Zleceniodawcy – Spółki bezpośrednio przez
    działalność o charakterze twórczym, prowadzoną w sposób systematyczny, tj. metodyczny
    i uporządkowany, stale poszerzając zasoby swojej wiedzy bądź też bazując na wiedzy
    dotychczasowej do tworzenia nowych zastosowań.
    Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności nabywa, łączy, kształtuje i
    wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu
    narzędzi informatycznych i oprogramowania w celu tworzenia nowych zastosowań
    (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług).
    Efekty samodzielnej działalności Wnioskodawcy są rozwiązaniami niewystępującymi
    dotychczas w jego praktyce gospodarczej lub są na tyle innowacyjne, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Czynności wykonywane przez
    Wnioskodawcę nie mają charakteru rutynowego.
    Ponieważ, jak wskazano powyżej, Wnioskodawca przenosi na Spółkę w ramach zawartej
    umowy całość autorskich praw majątkowych do wytwarzanych w omówiony sposób
    oprogramowań, Wnioskodawca osiąga dochody z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi.
    W związku z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością na rzecz Spółek, a polegającą
    na tworzeniu oprogramowania Wnioskodawca ponosi i będzie ponosił wydatki takie jak:
    zakup sprzętu, oprogramowania, wydatki na paliwo (umożliwia dojazd do klienta), leasing
    samochodu.
    Powyższe opłaty są bezpośrednim kosztem koniecznym do fizycznego świadczenia usług
    dla Zleceniodawcy – fizycznego wytwarzania na jego rzecz oprogramowania.

    Wnioskodawca jest w stanie przyporządkować konkretną wartość kosztów, o których
    mowa we wniosku do wytworzenia, ulepszenia i rozwoju konkretnego prawa własności
    intelektualnej – oprogramowania.
    Mając na uwadze obowiązujące od 1 stycznia 2019 r. regulacje IP Box, Wnioskodawca
    chciałby skorzystać z przepisów art. 30ca i art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, które umożliwiają zastosowanie 5% stawki opodatkowania odnośnie do
    dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do
    programu (art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT).
    W konsekwencji, Wnioskodawca zamierza w zeznaniu rocznym za rok 2026 (składanym za
    rok 2025) rozliczyć dochód uzyskany z autorskiego prawa do programu komputerowego w
    ramach opisanej współpracy ze zleceniodawcami z uwzględnieniem stawki podatku
    dochodowego wynoszącej 5% zmieniając sposób opodatkowania na rok 2026.
    Wnioskodawca zamierza kontynuować współpracę ze Spółkami również w latach
    następnych na tych samych zasadach, dlatego też zamierza w następnych latach
    ponownie rozliczyć się z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%.
    Jednocześnie Wnioskodawca oświadcza, że w roku 2026 będzie prowadził odrębną od
    podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych ewidencję, pozwalającą na ustalenie
    przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde
    kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których
    mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    przypadających na każde wyżej wymienione prawo i zapewniającą określenie
    kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także na
    monitorowanie i śledzenie efektów prac, obejmującą wydatki od początku realizacji
    działalności zmierzającej do wytworzenia, rozwinięcia lub ulepszenia kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej czyli oprogramowania, do końca danego miesiąca
    kalendarzowego, poprzez narastające ujęcie wydatków w odniesieniu do poszczególnych
    zadań.
    Ewidencja będzie prowadzona na bieżąco w ramach współpracy ze Spółką i zawierać
    będzie comiesięczne zestawienie dokumentów, które potwierdzają poniesione wydatki
    dotyczące projektu kwalifikowanego IP na koniec danego miesiąca.
    Zmiana formy odpakowania zostanie zadeklarowana przez Wnioskodawcę u Naczelnika
    Urzędu Skarbowego w (...) zgodnie z przepisami na rok 2026 poprzez złożenie przez CIDEG
    oświadczenia, podpisanego profilem zaufanym.
    W roku 2025, podatnik rozlicza się w formie ryczałtu ewidencjonowanego i nie ma
    możliwości zmiany formy opodatkowania. Zakres usług zatem ma pokrycie w zdarzeniach
    faktycznych i przyszłych.
    Wnioskodawca zakupił narzędzia informatyczne i oprogramowania, w celu tworzenia
    nowych zastosowań (nowych ulepszonych produktów procesów lub usług). Działalność
    Wnioskodawcy jest działalnością twórczą, w okresie którego dotyczy wniosek, która
    obejmuje i będzie obejmowała badania naukowe lub prace rozwojowe podejmowaną w
    sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Wnioskodawca nie prowadzi działalności w ramach programistów pracujących dla danego
    Kontrahenta w celu wytworzenia nowych, ulepszonych produktów, procesów lub usług,
    które są oferowane w działalności danego Kontrahenta. (w tym Wnioskodawca w ramach
    bezpośrednio własnej prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej) tworzy aplikacje,
    oprogramowania (autorskie prawo do utworu oprogramowania) lub jego części (tj.
    niezależnie od innych programistów tworzy Wnioskodawca), które stanowią osobny
    przedmiot obrotu, który podlega również ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych.

    W związku z powyższym opisana we wniosku działalność jest działalnością prowadzoną
    bezpośrednio przez Wnioskodawcę. Zgodnie z postanowieniami umowy, w ramach
    wynagrodzenie za jej wykonanie, z chwilą wystawienia faktury na podstawie umowy za
    dany miesiąc kalendarzowy, Wnioskodawca przenosi na Spółkę autorskie prawa
    majątkowe do wytworzonych utworów w tym wypadku oprogramowania na wszystkich
    polach eksploatacji wskazanych w umowie. Wynagrodzenie Wnioskodawcy stanowi
    przekazanie praw własności intelektualnej spółce.
    Wobec powyższego, opodatkowanie preferencyjną stawką Wnioskodawca zastosuje
    wyłącznie do kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej. Wynagrodzenie płatne jest w sposób zryczałtowany, comiesięczny i
    każdorazowo obejmuje przeniesienie praw autorskich do wytworzonych lub rozwiniętych
    oprogramowań i systemów.
    W związku ze wskazaniem w opisie sprawy, że Wnioskodawca prowadził odrębną od
    podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych ewidencję, Wnioskodawca uzyskiwać będzie w
    roku 2026 r. i uzyska w latach następnych dochody z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnych, tj. prawa autorskiego.
    W praktyce Wnioskodawca pisze oprogramowanie, tworzy systemy, oprogramowania i
    aplikacje dedykowane głównie od podstaw, zdarza się również, iż Wnioskodawca jest
    odpowiedzialny za rozwój istniejących systemów o nowe funkcjonalności, czyli rozwija i
    ulepsza oprogramowania już istniejące. Zmiany wprowadzane przez Wnioskodawcę do
    rozwijanego lub ulepszanego oprogramowania lub jego części nie mają charakteru
    rutynowych ani okresowych działań.
    W efekcie rozwijania i/lub ulepszania przez Wnioskodawcę oprogramowania (części
    oprogramowania) powstaje odrębny od takiego oprogramowania program komputerowy
    podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych. Wnioskodawca nie nabywa praw od innego podmiotu, ani też nie przysługuje
    mu licencja, prawa autorskie przenoszone są na daną spółkę, z którą współpracuje.
    Wydatki ponoszone w ramach prowadzonych projektów:
    - zakup sprzętu – sprzęt komputerowy umożliwia fizyczne wytwarzanie oprogramowania i
      testowanie go; bez sprzętu wytwarzanie kwalifikowanych praw IP nie byłoby w ogóle
      możliwe,
    - zakup oprogramowania – są to narzędzia programistyczne umożliwiające wytworzenie
      oprogramowania,
    - wydatki na paliwo – umożliwiają dojazd do klienta na spotkania celem omówienia
      preferencji klienta dotyczących tworzonego oprogramowania, przejazdy do
      specjalistycznych sklepów w celu zakupu sprzętu,
    - leasing samochodu – raty leasingowe, umożliwiają dojazd do klienta na spotkania celem
      omówienia preferencji klienta dotyczących tworzonego oprogramowania, przejazdy
      do specjalistycznych sklepów w celu zakupu sprzętu.
    Wszystkie wymienione we wniosku koszty są/będą kosztami faktycznie poniesionymi
    przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalność
    badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.
    Powyższe odnosi się również do wymienionego we wniosku sprzętu.
    Peryferia komputerowe wspomagają używanie sprzętów, a tym samym przyczyniają się do
    fizycznego wytwarzania aplikacji – kwalifikowanych praw IP:
    - laptop – służy fizycznemu wytwarzaniu oprogramowania,
    - komputer stacjonarny – służy fizycznemu wytwarzaniu oprogramowania,
    - telefon – służy testowaniu oprogramowania i do kontaktów z klientem,

    - router – bez dostępu do Internetu nie ma możliwości wytworzenia oprogramowania,
    - kamera internetowa – umożliwia przeprowadzenie video-konferencji w celu analizy
      wymagań służących do wytwarzania oprogramowania,
    - słuchawki – umożliwiają przeprowadzenie video-konferencji w celu analizy wymagań
      służących do tworzenia oprogramowania,
    - monitory – służą fizycznemu wytwarzaniu oprogramowania,
    - peryferia komputerowe (kable, drukarka wielofunkcyjna, skaner, przejściówki/huby usb,
      pamięć magazynującą dane, zasilacze) – wspomagają sprzęt komputerowy i tym
      samym wytwarzania oprogramowania i dokumentacji z nim związanej.
    Wnioskodawca co do zasady:
    1. W okresie zdarzenia przyszłego Wnioskodawca będzie korzystał z opodatkowania na
      zasadach ogólnych i będzie ewidencjonował zdarzenia gospodarcze w Podatkowej
      Księdze Przychodów i Rozchodów. Równolegle Wnioskodawca będzie prowadził
      odrębną ewidencję na potrzeby ulgi IP BOX i zamierza skorzystać z preferencyjnego
      opodatkowania 5% podatkiem PIT za ten przyszły okres w rozliczeniu rocznym.
    2. Wnioskodawca będzie na bieżąco prowadził odrębną ewidencję, o której mowa w art.
      30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za okres obejmujący cały rok
      podatkowy, czyli od 1 stycznia do 31 grudnia, w którym to zdarzenie przyszłe zaistnieje.
    3. W okresie zaistnienia zdarzenia w wyniku prowadzonej bezpośrednio przez
      Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej obejmującej prace rozwojowe
      wytworzy lub rozwinie on programy, aplikacje lub ich części, stanowiące odrębne
      oprogramowanie podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
      autorskim i prawach pokrewnych dla zlecającego ich wytworzenie.
    4. Wnioskodawca w okresie zaistnienia zdarzenia uzyska wynagrodzenie z tytułu
      przeniesienia praw autorskich, o których mowa w pkt 3 i tylko te dochody ma zamiar
      opodatkować preferencyjną stawką, o której mowa w art. 30ca ust. 1 ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych. Będą to dochody z kwalifikowanego prawa
      własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi, o
      których mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o PIT.
    5. W ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca opracowywał i będzie opracowywał
      w okresie zaistnienia zdarzenia przyszłego nowe lub ulepszone produkty, procesy,
      usługi niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjne, że
      w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.
    W uzupełnieniu wniosku udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu
    pytania:
    1) Jakie konkretne „oprogramowanie”/„aplikacje” Pan wytworzył/rozwinął?
      Należy przedstawić ich opis, przeznaczenie oraz funkcje.
    Odpowiedź: W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca tworzy oraz
    rozwija oprogramowanie dedykowane branży (...). Są to (...).
    Oprogramowanie służy m.in. do:
    (...)
    Oprogramowanie ma budowę modułową, co pozwala wdrażać tylko te funkcje, których
    potrzebuje konkretny klient. Obecnie Wnioskodawca tworzy również narzędzie
    wewnętrzne z wykorzystaniem sztucznej inteligencji (AI) wspomagające procesy
    testowania i monitorowania aplikacji.
    2) W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy Pan, rozwija
      „Oprogramowania”/„aplikacje” proszę wyjaśnić:

      a) jakimi zasobami wiedzy dysponuje Pan przed rozpoczęciem realizacji
        poszczególnego „Oprogramowania”/„aplikacji”?
    Odpowiedź: Przed rozpoczęciem każdego projektu Wnioskodawca dysponuje wiedzą z
    zakresu programowania, projektowania systemów informatycznych, architektury
    oprogramowania, integracji API, baz danych oraz narzędzi wspierających (...).
    Wnioskodawca wykorzystuje doświadczenie zdobyte podczas wcześniejszych realizacji
    oraz wiedzę pozyskaną z kursów, literatury i materiałów branżowych.
      b) jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje i rozwija Pan w ramach tej
        działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstają poszczególne
        innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają
        tworzone oprogramowania od już istniejących?
    Odpowiedź: W ramach działalności Wnioskodawca rozwija umiejętności z zakresu języków
    programowania, nowoczesnych frameworków, narzędzi analitycznych oraz technologii AI.
    Innowacyjność rozwiązań Wnioskodawcy polega m.in. na wprowadzeniu mechanizmów
    modyfikacji danych (...) w czasie rzeczywistym, optymalizacji przesyłu danych i integracji z
    różnymi systemami przewoźników.
      c) jakie produkty, usługi, procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?
    Odpowiedź: Dotychczas Wnioskodawca oferował projektowanie, wytwarzanie i rozwój
    aplikacji webowych dla branży (...) oraz ich integrację z zewnętrznymi systemami.
      d) na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy
        programistycznych oparte będą te produkty, usługi, procesy?
    Odpowiedź: Produkty i usługi Wnioskodawcy opierają się na rozwiązaniach
    programistycznych z zakresu inżynierii oprogramowania, w tym na technologiach
    informatycznych, frameworkach i narzędziach stosowanych w praktyce komercyjnej (...).
      e) co Pan zaplanował i jakie cele Pan postawił?
    Odpowiedź: Każdy projekt planuje tak, aby osiągnąć cel w postaci stworzenia nowej lub
    ulepszonej funkcjonalności oprogramowania, zwiększającej użyteczność i efektywność
    systemu Zleceniodawcy.
      f) co będzie efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstanie przy realizacji
        opisanego projektu?
    Odpowiedź: Efektem działań Wnioskodawcy jest powstanie nowych zastosowań
    programistycznych - w szczególności funkcjonalności umożliwiających dynamiczne
    zarządzanie (...).
      g) w jaki sposób będzie Pan realizował zaplanowane przedsięwzięcie?
    Odpowiedź: Przedsięwzięcie Wnioskodawca realizuje w sposób systematyczny i
    metodyczny, zgodnie z harmonogramem obejmującym fazy: koncepcji, planowania,
    programowania, weryfikacji oraz testów.
    3) W czym będzie przejawiać się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w
      odniesieniu do „Oprogramowań”/„aplikacji”, których dotyczy wniosek?
      Należy wyjaśnić jakie konkretne działania będzie Pan podejmował w celu opracowania
      nowego/rozwijanego „Oprogramowania”/„aplikacji”, a w szczególności:
      a) jakie konkretne działania zmierzające do usprawnienia wytworzonego już wcześniej
        w praktyce gospodarczej „oprogramowania”/„aplikacji” zostały podjęte w celu
        realizacji zlecanych zadań?
    Odpowiedź: Wnioskodawca wprowadza do istniejącego oprogramowania nowe
    rozwiązania, które nie istniały wcześniej w jego działalności ani u Zleceniodawcy.
    Przykładowo opracowany został mechanizm umożliwiający częściową (...).

      b) w oparciu o jakie technologie zostaną wytworzone/rozwinięte przez Pana
        „oprogramowania”/„aplikacje”? Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje,
        rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej zastosowano?
    Odpowiedź: Wnioskodawca korzysta z nowoczesnych technologii programistycznych,
    bibliotek, frameworków oraz narzędzi do analizy danych i testowania oprogramowania.
    Stosuje również własne rozwiązania projektowe niewystępujące we wcześniej praktyce
    Wnioskodawcy.
      c) co powoduje, iż wytworzone nowe „Oprogramowania”/„aplikacje” będą różnić się od
        rozwiązań już funkcjonujących u Pana? Na czym będzie polegać oryginalność tych
        „Oprogramowań”/„aplikacji”?
    Odpowiedź: Oryginalność rozwiązań Wnioskodawcy przejawia się w dedykowanym
    podejściu do specyfiki branży (...), modułowości systemu, integracji z systemami
    zewnętrznymi i implementacji unikalnych algorytmów optymalizujących przesył danych.
      d) zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powoduje, że
        „Oprogramowanie”/„aplikacje” po ich wytworzeniu lub rozwinięciu będą różnić się
        od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?
    Odpowiedź: Wnioskodawca wprowadza całkowicie nowe rozwiązania w już istniejącym
    oprogramowaniu z zastosowaniem AI w procesach testowania oraz usprawnioną
    architekturą systemu.
    4) Wobec wskazania we wniosku, że:
    Wnioskodawca w ramach swojej działalności wytwarza aplikacje, oprogramowania dla
    Zleceniodawcy – Spółki bezpośrednio przez działalność o charakterze twórczym,
    prowadzoną w sposób systematyczny, tj. metodyczny i uporządkowany, stale
    poszerzając zasoby swojej wiedzy bądź też bazując na wiedzy dotychczasowej do
    tworzenia nowych zastosowań.
      proszę wyjaśnić:
      a) jakie cele na wstępie postawił Pan sobie w zakresie poszczególnych realizowanych
        „Oprogramowań”/„aplikacji” oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?
    Odpowiedź: Celem dla każdego projektu jest opracowanie innowacyjnych funkcjonalności
    wspierających procesy (...). Projekty Wnioskodawca finansuje ze środków własnych
    uzyskiwanych z działalności gospodarczej.
      b) jakie konkretnie cele zostaną osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich,
        rzeczowych i finansowych nastąpił opracowanie konkretnego rozwiązania
        praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?
    Odpowiedź: Realizacja projektów odbywa się przy wykorzystaniu własnych zasobów
    (sprzęt komputerowy, oprogramowanie, szkolenia, literatura). Efektem są praktyczne
    rozwiązania informatyczne i aplikacje komercyjne wdrażane u klientów.
    Celem bezpieczeństwa danych i wytwarzanych oprogramowań Wnioskodawca uzyskuje
    dostęp do wewnętrznych systemów Zleceniodawcy poprzez sprzęt dostarczony przez
    Zleceniodawcę.
      c) na czym będzie polegać systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie
        wykonywanych przez Pana czynności?
    Odpowiedź: Systematyczność działań Wnioskodawcy przejawia się w planowaniu,
    harmonogramowaniu i ciągłym doskonaleniu procesów programistycznych. Każdy projekt
    prowadzony jest w sposób metodyczny i uporządkowany.
      d) jakie harmonogramy w związku z tym zostaną opracowane (w jakim okresie), a które
        z nich zostaną faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego Oprogramowania
        /aplikacji?

    Odpowiedź: Wnioskodawca opracowuje harmonogramy obejmujące poszczególne etapy:
    koncepcję, planowanie, implementację, testy i weryfikację. Harmonogramy są realizowane
    dla każdego oprogramowania indywidualnie.
    5) Czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan „Oprogramowaniem” zawsze będą utworami
      w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:
      - zawsze będą odznaczać się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze
        będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;
      - nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
        umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i
        przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;
      - nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów
        zlecanych przez Zleceniodawcę?
    Odpowiedź: Tak, efekty usług Wnioskodawcy zawsze stanowią utwory w rozumieniu
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Każdy program komputerowy
    odznacza się indywidualnością i oryginalnym charakterem. Wnioskodawca nie wykonuje
    czynności o charakterze czysto technicznym czy rutynowym – każdy efekt usług
    Wnioskodawcy stanowi nową wartość niematerialną, będącą rezultatem działalności
    twórczej.
    6) Czy wykonując te czynności, będzie ponosić Pan ryzyko gospodarcze związane z
      prowadzoną działalnością?
    Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca ponosi pełne ryzyko gospodarcze związane z
    prowadzoną działalnością. Samodzielnie decyduje o sposobie realizacji zleceń, ponosi
    odpowiedzialność kontraktową za jakość i terminowość usług oraz ryzyko finansowe
    związane z kosztami prowadzenia działalności oraz projektów.
    7) W jaki sposób umowy z kontrahentami będą regulowały kwestię Pana wynagrodzenia?
      Czy będzie otrzymywać Pan wynagrodzenie:
      - wyłącznie z tytułu przenoszenia na kontrahenta praw do „Oprogramowania”/
        „aplikacji” (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa);
      - także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich i czy ulgą IP Box
        zamierza objąć Pan również wynagrodzenie z tego tytułu)?
    Odpowiedź: Wynagrodzenie Wnioskodawca otrzymuje głównie z tytułu przeniesienia na
    kontrahenta majątkowych praw autorskich do stworzonego oprogramowania.
    Ponadto może otrzymywać wynagrodzenie za inne czynności (np. konsultacje
    poimplementacyjne), które nie są objęte preferencją IP Box.
    8) Czy faktury, które będzie Pan wystawiać na rzecz Klienta będą wyodrębniały
      wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do
      poszczególnych efektów Pana prac na Klienta? Jeśli nie, proszę by Pan wskazał
      dlaczego i w jaki sposób będzie określał Pan wartość wynagrodzenia z tytułu
      przeniesienia majątkowych praw autorskich?
    Odpowiedź: Faktury nie zawsze zawierają odrębne wyszczególnienie wynagrodzenia z
    tytułu przeniesienia praw autorskich. Wartość ta jest jednak ustalana w sposób
    wewnętrzny - proporcjonalnie do czasu poświęconego na prace twórcze i wartości
    ekonomicznej powstałego programu. W ewidencji IP Box Wnioskodawca będzie
    dokonywał wyodrębnienia przychodów i kosztów dla każdego kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej.
    9) W jaki sposób poszczególne umowy ze Zleceniodawcą będą regulowały kwestię
      sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na Zleceniodawcę praw do
      konkretnego stworzonego przez Pana „Oprogramowania”/„aplikacji”? W jaki sposób
      odbywa się wyodrębnienie konkretnego „Oprogramowania”/„aplikacji” i przeniesienie

      praw do tych efektów Pana pracy na Zleceniodawcę (jakie czynności realizujecie
      odpowiednio Pan i Zleceniodawca)? Co potwierdza przeniesienie tych praw?
    Odpowiedź: Przeniesienie praw autorskich na Zleceniodawcę następuje na podstawie
    pisemnej umowy o świadczenie usług.
    Prawa autorskie Wnioskodawca przenosi na wskazanych w umowie polach eksploatacji,
    zgodnie z art. 41 i 53 ustawy o prawie autorskim. Każdy program jest wyodrębniany i
    przekazywany Zleceniodawcy wraz z dokumentacją techniczną i potwierdzeniem przyjęcia
    dzieła, co stanowi potwierdzenie przeniesienia praw.
    10) W jaki sposób, według jakich kryteriów przyporządkowuje Pan poszczególne wydatki z
      Pana trzeciego pytania do działań obejmujących tworzenie i rozwijanie „programu
      komputerowego”? Czy zawsze zalicza Pan do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie
      przypisuje Pan do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego „programu
      komputerowego”? Czy stosuje Pan inne zasady przyporządkowania wydatków do
      wskaźników nexus (jeśli tak, proszę wyjaśnić te zasady)?
    Odpowiedź: Wydatki Wnioskodawca będzie przyporządkowywał do konkretnych
    projektów twórczych w sposób funkcjonalny - tj. na podstawie ich związku z tworzeniem
    lub rozwijaniem danego oprogramowania.
    Do wskaźnika nexus Wnioskodawca będzie zaliczać wyłącznie te koszty, które mają
    bezpośredni związek z wytworzeniem oprogramowania (np. sprzęt komputerowy,
    narzędzia programistyczne, szkolenia, usługi telekomunikacyjne, księgowość). Nie
    wyłączając kosztów niezwiązanych bezpośrednio z działalnością twórczą.
    11) Wobec wskazania w opisie sprawy, że:
    Działalność Wnioskodawcy jest działalnością twórczą w okresie którego dotyczy wniosek,
    która obejmuje i będzie obejmowała badania naukowe lub prace rozwojowe
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
      Czy Pana działalność, w ramach której tworzy i rozwija Pan „oprogramowanie”/
      „aplikacje” w odniesieniu do badań naukowych będzie obejmowała badania
      podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede
      wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych
      faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne i/lub badania
      aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
      umiejętności, nastawione na opracowanie nowych produktów, procesów lub usług lub
      wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń?
      Jeżeli tak, to należy szczegółowo opisać te prace oraz proszę wskazać:
      · jakie to badania?
      · co było ich przedmiotem i celem?
      · jakie metody badawcze Pan stosował?
      · czy badania przyniosły określone efekty (jakie)?
    Odpowiedź: Wnioskodawca nie prowadzi badań naukowych w rozumieniu art. 4 ust. 2
    ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Natomiast prowadzi prace rozwojowe, polegające na nabywaniu, łączeniu i wykorzystaniu
    wiedzy z zakresu informatyki i inżynierii oprogramowania w celu tworzenia nowych
    produktów lub znaczących ulepszeń istniejących systemów. Prace te obejmują fazy:
    koncepcyjną, planowania, programowania i weryfikacji, a ich wynikiem są innowacyjne
    rozwiązania programistyczne o charakterze twórczym.
    Pytania

    1. Czy podejmowana przez Wnioskodawcę działalność polegająca na tworzeniu
      oprogramowania, aplikacji w opisany we wniosku sposób stanowi działalność
      badawczo- rozwojową w rozumieniu art. 30ca ust. 2 w zw. z art. 5a pkt 38-40 ustawy
      o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    2. Czy w opisanym wyżej zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca będzie mógł w zeznaniu
      rocznym za rok 2026 i lata następne rozliczyć dochód uzyskany z kwalifikowanego
      prawa własności intelektualnej (autorskie prawo do aplikacji wytwarzanych w
      ramach opisanej współpracy ze Spółką) uwzględniony w cenie sprzedaży produktu
      lub usługi z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%?
    3. Czy wymienione w opisanym zdarzeniu koszty ponoszone przez Wnioskodawcę takie
      jak zakup sprzętu, oprogramowania, wydatki na paliwo (umożliwia dojazd do
      klienta), leasing samochodu, stanowią koszty, o których mowa w lit. a wzoru z art.
      30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. koszty poniesione
      przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność
      badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej?
    Pana stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku z 29 października
    2025 r.)
    Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja
    podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325, z późn. zm. 2021 r. podatku dochodowego od
    osób fizycznych) przedsiębiorca składa wniosek w zakresie możliwości skorzystania z
    preferencyjnego opodatkowania z tytułu dochodów z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej 5% stawką podatkową (IP BOX) i na podstawie stanu faktycznego,
    wnioskodawca stwierdza, że jego usługi podlegają ww. formie opodatkowania.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1426, z późn. zm.), jednym ze źródeł przychodów
    jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności
    gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność
    zarobkową:
    a. wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
    b. polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c. polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
    ciągły,z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy, za pozarolniczą działalność
    gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
    1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
    wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
    niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
    2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez
    zlecającego te czynności,
    3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną
    działalnością.
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1426, z późn. zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o
    działalności badawczo-rozwojowej – oznacza to działalność twórczą obejmującą prace
    rozwojowe, podejmowaną wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań.

    Stosownie do art. 5a pkt 39 przez badania naukowe rozumieć należy:
    a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2020 r. poz. 85),
    b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Ilekroć w ustawie mowa jest o pracach rozwojowych – oznacza to prace rozwojowe w
    rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej
    od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Na podstawie art. 1 pkt 25 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych, ustawy Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r.
    poz. 2193), w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano art. 30ca i
    art. 30cb.
    Ustawa ta wprowadziła do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz do
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych korzystne rozwiązanie podatkowe
    dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub
    rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej (tzw. IP BOX).
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek
    od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej
    kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5%
    podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej
    (czyli tzw. kwalifikowanymi IP) są:
    1. patent,
    2. prawo ochronne na wzór użytkowy,
    3. prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
    4. prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
    5. dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
    roślin,
    6. prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
    dopuszczonych do obrotu,
    7. wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
    prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432),
    8. autorskie prawo do programu komputerowego,
    podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
    ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska,
    oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których
    przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w
    ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74
    ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019
    r. poz. 1231 z późn. zm.).
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy, ochrona przyznana programowi
    komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące
    podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, nie podlegają ochronie.

    W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w
    postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie
    jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
    oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8
    ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac
    badawczo-rozwojowych.
    Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy, dochodem (stratą) z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2
    dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został
    osiągnięty:
    1. z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
    2. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
    3. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży
    produktu lub usługi;
    4. z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
    postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych
    praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym (art. 30ca ust. 3 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych).
    Wyeksponować trzeba w tym miejscu, że stosownie do ust. 4 art. 30ca tej ustawy
    wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
    ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
    osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru: (a + b) x 1,3 /
    a + b + c + d, w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
    podatnika na:
    a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
    związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
    b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
    prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
    niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
    c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
    prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
    powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
    d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Ww. wzór służy do obliczenia tzw. wskaźnika nexus, którym zostanie przemnożony
    powyższy dochód. Przyjęto bowiem, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być
    opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane
    IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez
    podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji
    występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami
    faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.
    Do stosowania preferencji IP Box niezbędne będzie więc wyliczenie, jaka część
    dochodów z kwalifikowanego IP ma związek z pracami badawczo-rozwojowymi.
    Stosownie do art. 30ca ust. 6 tej ustaw w przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym
    mowa w ust. 4, jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1.

    Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio
    związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek,
    opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami (art. 30ca ust. 5 ww.
    ustawy). Ponadto należy wskazać, że podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww.
    preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
    1. wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
    księgach rachunkowych;
    2. prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów
    uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane
    prawo własności intelektualnej;
    3. wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
    kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
    kwalifikowanego dochodu;
    4. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
    zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane
    prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest
    możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
    5. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
    zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w
    odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w
    przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności
    intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach
    lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie
    warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Na podstawie art. 30cb ust. 2 ww. ustawy podatnicy prowadzący podatkową księgę
    przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej
    ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy w przypadku gdy na podstawie ksiąg
    rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie
    dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest
    obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.
    Jak wynika z powyższych regulacji podatnicy, którzy zamierzają opodatkować
    kwalifikowane dochody z kwalifikowanych IP stawką 5%, mają obowiązek prowadzenia
    na bieżąco wyodrębnionej ewidencji dla wszystkich operacji finansowych związanych z
    uzyskiwaniem tych dochodów.
    Wnioskodawca wskazuje wprost, że prowadzi działalność badawczo-rozwojową w
    rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jak
    wynika z treści wniosku, działalność programistyczna Wnioskodawcy obejmuje
    działalność twórczą i systematyczną. Jak wskazał Wnioskodawca, całą swoją działalność
    opiera właśnie na działalności twórczej, bowiem jego zadaniem jest tworzenie dzieł w
    postaci oprogramowania. Wnioskodawca wskazuje również, że prowadzi prace
    rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o

    szkolnictwie wyższym i nauce. Jak wskazano również we wniosku, utwory powstałe w
    działalności Wnioskodawcy są chronione przez art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim
    i prawach i są to zarówno odrębne aplikacje jak i części oprogramowania.
    W związku z powyższym, skoro prowadzona działalność obejmująca między innymi
    tworzenie oprogramowania lub ich części, stanowi działalność badawczo-rozwojową w
    rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to
    tworzone przez Wnioskodawcę w ramach takiej działalności utwory (programy
    komputerowe, aplikacje lub ich części), podlegające ww. ochronie prawnej, stanowić
    mogą kwalifikowane prawa własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2
    pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. autorskie prawa do
    „utworów” w tym wypadku oprogramowania itp.
    W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawca zajmuje jak w petitum.
    Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja
    podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325, z późn. zm. 2021 r. podatku dochodowego od
    osób fizycznych) przedsiębiorca składa wniosek w zakresie możliwości skorzystania z
    preferencyjnego opodatkowania z tytułu dochodów z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej 5% stawką podatkową (IP BOX) i na podstawie stanu faktycznego,
    wnioskodawca stwierdza, że jego usługi podlegają ww. formie opodatkowania.
    Ad. 1
    Tak, działalność prowadzona przez Wnioskodawcę stanowi działalność badawczo-
    rozwojową w rozumieniu art. 30ca ust. 2 w zw. z art. 5a pkt 38-40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej tworzy i rozwija
    programy komputerowe (aplikacje) o indywidualnym, twórczym charakterze. Działania
    te mają charakter systematyczny, metodyczny oraz są nakierowane na tworzenie
    nowych zastosowań technologicznych. Wnioskodawca wykorzystuje w tym celu wiedzę
    informatyczną, narzędzia programistyczne, technologie integracyjne oraz nowoczesne
    rozwiązania, w tym sztuczną inteligencję (AI).
    Wnioskodawca nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę w
    celu tworzenia nowych lub ulepszonych produktów (oprogramowania), które stanowią
    utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Działalność ta
    nie ma charakteru rutynowego ani odtwórczego, lecz jest ukierunkowana na
    opracowywanie innowacyjnych rozwiązań dopasowanych do indywidualnych potrzeb
    Zleceniodawców.
    Wnioskodawca nie prowadzi badań naukowych w rozumieniu art. 4 ust. 2 ustawy -
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, natomiast jego działalność obejmuje prace
    rozwojowe, o których mowa w art. 5a pkt 40 ustawy o PIT. Prace te polegają na
    tworzeniu nowych funkcjonalności i zastosowań programistycznych, wykorzystujących
    dostępne technologie w nowy sposób.
    W związku z powyższym, działalność Wnioskodawcy spełnia definicję działalności
    badawczo-rozwojowej określoną w art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT.
    Ad. 2
    Tak, w opisanym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca będzie mógł w zeznaniu rocznym za
    rok 2026 i lata następne rozliczyć dochód uzyskany z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej (autorskiego prawa do programu komputerowego) z zastosowaniem
    preferencyjnej stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%.
    Wnioskodawca tworzy i rozwija programy komputerowe stanowiące utwory w rozumieniu
    art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawca przenosi na
    Zleceniodawcę majątkowe prawa autorskie do tych programów na podstawie pisemnej
    umowy, w sposób zgodny z art. 41 i 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

    Dochód uzyskiwany przez Wnioskodawcę z tytułu odpłatnego przeniesienia praw
    autorskich stanowi kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT.
    Wnioskodawca będzie prowadzić odrębną ewidencję pozaksięgową, w której wyodrębnia
    przychody, koszty uzyskania przychodów oraz dochody (straty) przypadające na każde
    kwalifikowane prawo własności intelektualnej, zgodnie z art. 30cb ustawy o PIT. Ewidencja
    ta umożliwia ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    W związku z powyższym, Wnioskodawca spełnia wszystkie warunki wymagane do
    zastosowania preferencyjnej stawki 5% podatku dochodowego (tzw. ulga IP Box) w
    odniesieniu do dochodów z autorskich praw do wytworzonych programów
    komputerowych.
    Ad. 3
    Tak, wszystkie wskazane przez Wnioskodawcę koszty stanowią koszty, o których mowa w
    lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. koszty
    poniesione bezpośrednio na prowadzoną przez Wnioskodawcę działalność badawczo-
    rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.
    Wnioskodawca ponosi i będzie ponosił szereg kosztów pozostających w bezpośrednim i
    funkcjonalnym związku z procesem tworzenia oraz rozwoju oprogramowania (aplikacji), a
    mianowicie:
    1. Sprzęt komputerowy i peryferia (laptopy, komputery, monitory, dyski, myszki) oraz
      narzędzia programistyczne - wykorzystywane bezpośrednio do tworzenia, rozwijania i
      testowania oprogramowania. Bez ich użycia nie byłoby możliwe opracowanie ani
      wdrożenie nowych rozwiązań programistycznych.
    2. Urządzenia i materiały biurowe - służące utrzymaniu zaplecza technicznego i
      organizacyjnego, niezbędnego do prowadzenia prac koncepcyjnych,
      dokumentacyjnych i testowych związanych z procesem tworzenia oprogramowania.
    3. Koszty usług telekomunikacyjnych (abonament internetowy i telefoniczny, koszty
      użytkowania telefonu komórkowego, smartwatcha i innych urządzeń mobilnych) -
      umożliwiające bieżący kontakt ze Zleceniodawcą, szybkie reagowanie na błędy
      aplikacji, testowanie systemów w środowisku produkcyjnym i wymianę danych w
      czasie rzeczywistym.
    4. Koszty użytkowania samochodu (paliwo, naprawy, ubezpieczenie, przeglądy, serwis,
      leasing operacyjny) - ponoszone w związku z koniecznością odbywania spotkań z
      kontrahentem w celu ustalenia specyfikacji funkcjonalnej, konsultacji projektowych i
      odbioru oprogramowania. Dojazdy te mają bezpośredni związek z procesem
      tworzenia dedykowanego oprogramowania dla danego Zleceniodawcy i stanowią
      część działalności badawczo-rozwojowej.
    5. Koszty usług księgowych - zapewniają prawidłową identyfikację i przyporządkowanie
      wydatków do poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP Box).
      Dzięki nim Wnioskodawca jest w stanie prowadzić ewidencję wymaganą przez art.
      30cb ustawy o PIT, umożliwiającą ustalenie dochodu z poszczególnych praw IP.
    6. Kursy, szkolenia programistyczne i literatura fachowa - ponoszone w celu stałego
      podnoszenia wiedzy technicznej i kwalifikacji zawodowych, co stanowi element
      niezbędny dla prawidłowego prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej oraz
      opracowywania nowych rozwiązań technologicznych.
    Wnioskodawca będzie prowadzić odrębną ewidencję pozaksięgową zgodnie z art. 30cb
    ustawy o PIT, w której będzie wyodrębniać przychody, koszty uzyskania przychodów oraz
    dochody (lub straty) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.
    W ewidencji tej wyodrębni również koszty poniesione w związku z działalnością badawczo-
    rozwojową, przyporządkowane do poszczególnych praw IP.

    Wnioskodawca będzie dokonywać przyporządkowania wydatków do wskaźnika nexus
    wyłącznie w zakresie, w jakim koszty te są funkcjonalnie związane z tworzeniem lub
    rozwijaniem programu komputerowego będącego kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej.
    Różnica pomiędzy ustalonymi w ten sposób przychodami z IP Box a kosztami (IP Box)
    stanowi dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, który Wnioskodawca
    zamierza opodatkować stawką 5% zgodnie z art. 30ca ustawy o PIT.
    W związku z powyższym, wszystkie wymienione wydatki stanowią koszty kwalifikowane w
    rozumieniu art. 30ca ust. 4 lit. a ustawy o PIT, jako poniesione bezpośrednio na
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:
      jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      a) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      b) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      c) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-
    rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).

    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2024 r. poz. 1571, 1871 i 1897),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to: prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ustawy:
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że od (...) 2019 r. prowadzi Pan
    jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w CEiDG, której przedmiotem
    jest działalność związana zgodnie z PKD 72.10.Z. badania naukowe i prace rozwojowe w
    dziedzinie nauk przyrodniczych i technicznych oraz 62.10 B pozostała działalność w
    zakresie programowania. W praktyce pisze Pan oprogramowanie dedykowane głównie
    od podstaw, zdarza się również, iż jest Pan odpowiedzialny za rozwój istniejących
    systemów o nowe funkcjonalności. Rozwija Pan istniejące oprogramowanie poprzez
    dodawanie wytworzonych samodzielnie funkcjonalności. Jest Pan autorem tych
    rozwinięć, do których autorskie prawa majątkowe następnie przenosi na Spółkę.
    Wytwarza Pan oprogramowanie – utwory chronione na podstawie art. 74 ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wykonuje Pan powierzone zadania jako
    niezależny i samodzielny wykonawca w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności
    gospodarczej.
    Zgodnie z postanowieniami umowy, w ramach wynagrodzenia za jej wykonanie, z
    chwilą zgłoszenia odbioru przedmiotu umowy za dany miesiąc kalendarzowy, przenosi
    Pan na Spółkę autorskie prawa majątkowe do wytworzonych utworów na wszystkich

    polach eksploatacji wskazanych w umowie. Efekty Pana samodzielnej działalności są
    rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w Pana praktyce gospodarczej lub są na
    tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących. Czynności wykonywane przez Pana nie mają charakteru rutynowego.
    Efekty Pana usług zawsze stanowią utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych. Każdy program komputerowy odznacza się indywidualnością i
    oryginalnym charakterem. Nie wykonuje Pan czynności o charakterze czysto
    technicznym czy rutynowym – każdy efekt Pana usług stanowi nową wartość
    niematerialną, będącą rezultatem działalności twórczej.
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej tworzy oraz rozwija oprogramowanie dedykowane branży (...). Są to (...).
    Oprogramowanie służy m.in. do:
    (...).
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą,
    której przedmiotem jest działalność w zakresie programowania. W praktyce pisze Pan
    oprogramowanie dedykowane głównie od podstaw, zdarza się również, iż jest Pan
    odpowiedzialny za rozwój istniejących systemów o nowe funkcjonalności. Jest Pan
    autorem tych rozwinięć, do których autorskie prawa majątkowe następnie przenosi na
    Spółkę. Wykonuje Pan powierzone zadania jako niezależny i samodzielny wykonawca w
    ramach prowadzonej bezpośrednio działalności gospodarczej.
    W ramach swojej działalności wytwarza Pan aplikacje, oprogramowania dla Zleceniodawcy
    – Spółki bezpośrednio przez działalność o charakterze twórczym, prowadzoną w sposób
    systematyczny, tj. metodyczny i uporządkowany, stale poszerzając zasoby swojej wiedzy
    bądź też bazując na wiedzy dotychczasowej do tworzenia nowych zastosowań. W ramach
    prowadzonej działalności nabywa Pan, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie
    wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i
    oprogramowania w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych
    produktów, procesów lub usług). Efekty Pana samodzielnej działalności są rozwiązaniami
    niewystępującymi dotychczas w Pana praktyce gospodarczej lub są na tyle innowacyjne,
    że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Czynności
    wykonywane przez Pana nie mają charakteru rutynowego.

    Z uzupełnienia wniosku wynika, że wprowadza Pan do istniejącego oprogramowania nowe
    rozwiązania, które nie istniały wcześniej w Pana działalności ani u Zleceniodawcy.
    Przykładowo opracowany został mechanizm umożliwiający częściową (...). Korzysta Pan z
    nowoczesnych technologii programistycznych, bibliotek, frameworków oraz narzędzi do
    analizy danych i testowania oprogramowania. Stosuje Pan również własne rozwiązania
    projektowe niewystępujące w Pana wcześniejszej praktyce. Oryginalność Pana rozwiązań
    przejawia się w dedykowanym podejściu do specyfiki branży (...), modułowości systemu,
    integracji z systemami zewnętrznymi i implementacji unikalnych algorytmów
    optymalizujących przesył danych. Wprowadza Pan całkowicie nowe rozwiązania w już
    istniejącym oprogramowaniu z zastosowaniem AI w procesach testowania oraz
    usprawnioną architekturą systemu.
    Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś
    regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o
    działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o
    efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności
    badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną
    (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu
    działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w
    omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się
    również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona
    systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-
    rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru
    prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i
    makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności”
    danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego
    czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do
    prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby
    podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy,
    przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka
    działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wyjaśnił Pan, że w ramach swojej działalności wytwarza Pan aplikacje, oprogramowania
    dla Zleceniodawcy – Spółki bezpośrednio przez działalność o charakterze twórczym,
    prowadzoną w sposób systematyczny, tj. metodyczny i uporządkowany, stale poszerzając
    zasoby swojej wiedzy bądź też bazując na wiedzy dotychczasowej do tworzenia nowych
    zastosowań.
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że celem dla każdego projektu jest opracowanie
    innowacyjnych funkcjonalności wspierających procesy (...). Projekty finansuje Pan ze
    środków własnych uzyskiwanych z działalności gospodarczej. Realizacja projektów odbywa
    się przy wykorzystaniu własnych zasobów (sprzęt komputerowy, oprogramowanie,
    szkolenia, literatura). Efektem są praktyczne rozwiązania informatyczne i aplikacje
    komercyjne wdrażane u klientów. Systematyczność Pana działań przejawia się w
    planowaniu, harmonogramowaniu i ciągłym doskonaleniu procesów programistycznych.
    Każdy projekt prowadzony jest w sposób metodyczny i uporządkowany. Opracowuje Pan
    harmonogramy obejmujące poszczególne etapy: koncepcję, planowanie, implementację,
    testy i weryfikację. Harmonogramy są realizowane dla każdego oprogramowania
    indywidualnie.

    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana
    programów komputerowych jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-
    rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem
    działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli
    podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej
    wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań,
    w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod
    względem przydatności do realizacji celu projektu.
    Z opisu sprawy wynika, że w ramach swojej działalności wytwarza Pan aplikacje,
    oprogramowania dla Zleceniodawcy – Spółki bezpośrednio przez działalność o
    charakterze twórczym, prowadzoną w sposób systematyczny, tj. metodyczny i
    uporządkowany, stale poszerzając zasoby swojej wiedzy bądź też bazując na wiedzy
    dotychczasowej do tworzenia nowych zastosowań.
    W uzupełnieniu wskazał Pan, że przed rozpoczęciem każdego projektu dysponuje Pan
    wiedzą z zakresu programowania, projektowania systemów informatycznych, architektury
    oprogramowania, integracji API, baz danych oraz narzędzi wspierających CI/CD.
    Wykorzystuje Pan doświadczenie zdobyte podczas wcześniejszych realizacji oraz wiedzę
    pozyskaną z kursów, literatury i materiałów branżowych. W ramach działalności rozwija
    Pan umiejętności z zakresu języków programowania, nowoczesnych frameworków,
    narzędzi analitycznych oraz technologii AI. Innowacyjność Pana rozwiązań polega m.in. na
    wprowadzeniu mechanizmów modyfikacji danych (...) w czasie rzeczywistym, optymalizacji
    przesyłu danych i integracji z różnymi systemami przewoźników. Dotychczas oferował Pan
    projektowanie, wytwarzanie i rozwój aplikacji webowych dla branży (...) oraz ich integrację
    z zewnętrznymi systemami.
    Pana produkty i usługi opierają się na rozwiązaniach programistycznych z zakresu
    inżynierii oprogramowania, w tym na technologiach informatycznych, frameworkach i
    narzędziach stosowanych w praktyce komercyjnej (...). Każdy projekt planuje Pan tak, aby
    osiągnąć cel w postaci stworzenia nowej lub ulepszonej funkcjonalności oprogramowania,
    zwiększającej użyteczność i efektywność systemu Zleceniodawcy. Efektem Pana działań
    jest powstanie nowych zastosowań programistycznych - w szczególności funkcjonalności
    umożliwiających dynamiczne zarządzanie (...). Przedsięwzięcie realizuje Pan w sposób
    systematyczny i metodyczny, zgodnie z harmonogramem obejmującym fazy: koncepcji,
    planowania, programowania, weryfikacji oraz testów.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
      - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2
        ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
      - prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją

    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
    · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
      wiedzą, zrozumienie jej;
    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
      różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
      pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
      badań rozwojowych;
    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
      wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
      aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
      celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    · planowaniu produkcji oraz
    · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
      lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wskazał Pan we wniosku w ramach swojej działalności wytwarza Pan aplikacje,
    oprogramowania dla Zleceniodawcy – Spółki bezpośrednio przez działalność o
    charakterze twórczym, prowadzoną w sposób systematyczny, tj. metodyczny i
    uporządkowany, stale poszerzając zasoby swojej wiedzy bądź też bazując na wiedzy
    dotychczasowej do tworzenia nowych zastosowań. W ramach prowadzonej działalności
    nabywa Pan, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w
    tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania w celu

    tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług).
    Efekty Pana samodzielnej działalności są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w
    jego praktyce gospodarczej lub są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają
    się od rozwiązań już funkcjonujących. Czynności wykonywane przez Pana nie mają
    charakteru rutynowego. W efekcie rozwijania i/lub ulepszania przez Pana
    oprogramowania (części oprogramowania) powstaje odrębny od takiego oprogramowania
    program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace
    rozwojowe.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikających z
    wniosku i jego uzupełnienia.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy
    stwierdzić, że działalność prowadzona przez Pana polegająca na tworzeniu
    oprogramowania, aplikacji spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w
    rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
        roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Zgodnie natomiast z ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
                            (a + b) x 1,3
                            a + b + c + d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Stosownie do treści art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są
      obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód
      (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń
    na cele stosowania preferencji IP Box.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.

    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy
    wskazać, że:
    - na podstawie umowy o świadczenie usług ze Zleceniodawcą, tworzy Pan oraz rozwija
      oprogramowanie, aplikacje w ramach prowadzonej działalności badawczo-
      rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od
      osób fizycznych;
    - efekty Pana pracy, zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i
      prawach pokrewnych i zawsze są oraz będą odrębnymi programami
      komputerowymi, które podlegają/będą podlegały ochronie na podstawie art. 74 tej
      ustawy;
    - przeniesienie praw autorskich na Zleceniodawcę następuje na podstawie pisemnej
      umowy o świadczenie usług;
    - prawa autorskie przenosi Pan na wskazanych w umowie polach eksploatacji, zgodnie z
      art. 41 i 53 ustawy o prawie autorskim;
    - w ewidencji pozaksięgowej będzie Pan wyodrębniał kwalifikowane praw własności
      intelektualnej (Prawa IP BOX);
    - będzie Pan prowadził odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów
      szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym
      od osób fizycznych.
    Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).
    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Należy wskazać, że w art. 30ca ust. 7 ustawy, ustawodawca wskazuje zamknięty katalog
    tytułów, z jakich może być osiągany dochód uznawany za uzyskany z kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej. Wśród nich ustawodawca wymienił uwzględnienie
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w cenie sprzedaży produktu lub usługi
    (art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy). Przepis ten dotyczy sytuacji, gdy podatnik wykorzystuje
    posiadane kwalifikowane prawo własności intelektualnej dla potrzeb wytwarzania
    produktów lub dla potrzeb świadczenia usług, które oferuje w swojej działalności
    gospodarczej. Produkt lub usługa oferowane przez podatnika są wynikiem posiadania
    przez niego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Kształt, cechy, właściwości
    produktów lub usług są efektem wykorzystania w praktyce gospodarczej podatnika
    wartości intelektualnych, które powstały w wyniku prowadzonych przez niego prac
    badawczo-rozwojowych i które podlegają ochronie prawnej jako „przypisane” do
    podatnika. Przykładem są sytuacje, gdy produkt jest wytwarzany w oparciu o posiadane

    przez podatnika patenty albo usługa jest świadczona z wykorzystaniem rozwiązań, które
    podlegają ochronie jako kwalifikowane prawa własności intelektualnej.
    Natomiast art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy ma zastosowanie, gdy całość praw własności
    intelektualnej do tworzonego i rozwijanego oprogramowania jest przekazywana odpłatnie
    na rzecz danego kontrahenta. W toku realizowanych prac, podatnik wytwarza utwory
    objęte prawami własności intelektualnej. Kontrahent zyskuje wszystkie prawa do
    wytworzonych utworów, a podatnik je traci, za co otrzymuje wynagrodzenie. Tak, więc
    należności otrzymywane z tego tytułu są dochodem ze sprzedaży kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej.
    Na podstawie powyższego należy uznać, że uzyskane przez Pana dochody stanowią
    kwalifikowane dochody w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 pkt 2
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Mając powyższe na uwadze, tworzone przez Pana autorskie prawo do programu
    komputerowego (oprogramowanie) jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej
    w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego
    (oprogramowania) stanowi dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Tym samym, będzie Pan mógł zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego
    dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie
    przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od 2026 r.
    oraz w latach następnych, o ile zmianie nie ulegnie przedstawiony stan faktyczny.
    Przechodząc do kwestii, które z wydatków ponoszonych przez Pana w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej są kosztami poniesionymi na prowadzoną
    bezpośrednio przez Pana działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym
    prawem własności intelektualnej tutejszy Organ wyjaśnia, co następuje.
    Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:
    - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
    - wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu
    opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch
    podstawowych wartości:
    - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
    - wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.
    Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość
    dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez
    wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku,
    niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów.
    Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego
    kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi
    kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego
    przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów
    osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
    podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica
    jest stratą z kwalifikowanego IP”.

    Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana
    wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4
    w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy
    zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze
    swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub
    ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
    - wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego
      prawa własności intelektualnej,
    - kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
    - dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
    Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien
    Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-
    rozwojową związaną z danym prawem.
    Przyjąć należy zatem, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
    jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za
    koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez Niego
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Należy także zauważyć, że w przypadku poniesienia wydatku na zakup środka trwałego,
    który podlega amortyzacji podatkowej oraz ma związek z wytworzeniem, rozwojem,
    ulepszeniem kwalifikowanego IP, cały wydatek nie może zostać uwzględniony we
    wskaźniku nexus. Uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane przez
    podatnika w roku podatkowym, w którym będzie korzystał z preferencyjnej stawki
    podatkowej.
    Reasumując, wydatki ponoszone przez Pana na:
    - sprzęt komputerowy (komputer stacjonarny, telefon, router, kamera internetowa,
      słuchawki, monitory), peryferia komputerowe (kable, drukarka wielofunkcyjna,
      skaner, przejściówki/huby usb, pamięć magazynująca dane, zasilacze),
    - oprogramowanie (narzędzia programistyczne umożliwiające wytworzenie
      oprogramowania),
    - paliwo,
    - leasing samochodu,
    mogą zostać uznane za koszty do obliczenia wskaźnika nexus, przy zachowaniu właściwej
    proporcji, o których mowa w lit. „a” wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, jako koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana
    działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie
    prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze
    interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku
    do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez
    Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie
    opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Zwrócić należy także uwagę, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej
    przedmiotem wniosku (sformułowanych pytań odnoszących się do przedstawionego
    opisu sprawy). Inne kwestie wynikające z własnego stanowiska, które nie zostały objęte
    pytaniami oraz opisem sprawy, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej – w wydanej interpretacji rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności kosztów,
    które wskazał Pan w uzupełnieniu własnego stanowiska, a które nie zostały wymienione w
    opisie zdarzenia przyszłego oraz nie zostały uwzględnione w treści pytania nr 3.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze
    zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
        albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.