Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.397.2021.2.ASZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-20
Teza: Sprzedaż prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z budynkami i budowlami na nim posadowionymi.
Słowa kluczowe: sprzedaż; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych; Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania ; Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z opodatkowania
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2-pkt 4

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej**

20 października 2021 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 14 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z budynkami i budowlami na nim posadowionymi.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

**Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem**

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

Spółka Akcyjna

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

**Opis zdarzenia przyszłego**

Zainteresowany będący stroną postępowania posiada Nieruchomość, którą łącznie tworzą:

1) prawo użytkowania wieczystego gruntu stanowiącego działkę nr A o obszarze 1720 m2 (identyfikator działki według ewidencji gruntów – (..)), dalej jako Działka nr \`(...)\`,

2) budynek biurowy o powierzchni zabudowy 1.246,00 m2 (identyfikator budynku według rejestru budynków – (…)), dalej jako Budynek 1,

3) budynek niemieszkalny o powierzchni zabudowy 54,00 m2 (identyfikator budynku według rejestru budynków – (…)), dalej jako Budynek 2,

4) budynek niemieszkalny o powierzchni zabudowy 5,00 m2 (identyfikator budynku według rejestru budynków – (…)), dalej jako Budynek 3,

5) budowle w rozumieniu prawa budowlanego (fundament pod agregatem, linia transakcji, ogrodzenie z furtką, utrwalony plac), dalej jako Budowle.

Ww. budynki i budowle są posadowione na Działce nr A.

Zainteresowany będący stroną postępowania planuje sprzedaż Nieruchomości na rzecz Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania. Zarówno Zainteresowany będący stroną postępowania, jak i Zainteresowany niebędący stroną postępowania są czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług.

(…) (której następcą prawnym jest Zainteresowany będący stroną postępowania) posiadała w zarządzie nieruchomość gruntową stanowiącą Działkę nr A, na której wybudowała Budynek 1 i Budynek 2. Wojewoda decyzją z 30 sierpnia 1991 r. znak (…) stwierdził nabycie z mocy prawa Działki nr A wraz z prawem własności posadowionych na niej budynków z dniem 5 grudnia 1990 r.

Dla Nieruchomości Sąd Rejonowy V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (…). Nie wszystkie budynki są ujawnione _w_ księdze wieczystej (skierowano w tej sprawie wniosek o sprostowanie).

Nieruchomość była i jest wykorzystywana w całości przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania do jego działalności gospodarczej (jest siedzibą Oddziału 1 w P. oraz jednostek wewnętrznych Zainteresowanego będącego stroną postępowania). W okresie użytkowania Nieruchomości przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania, różne jej części były przedmiotami umów najmu z podmiotami trzecimi. Na dzień złożenia wniosku żadna z zawartych przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania umów najmu już nie obowiązuje.

Zainteresowany będący stroną postępowania prowadzi ewidencję środków trwałych w której ujął następujące środki trwałe:

1) Działkę nr A,

2) Budynek 1, 2 i 3 jako jeden środek trwały.

Budowle nie zostały ujęte w ewidencji środków trwałych.

Budynek 1 i Budynek 2 są użytkowane na potrzeby prowadzonej działalności, nieprzerwanie od daty wybudowania, tj. od 1936 r. Zostały one zasiedlone przez fakt rozpoczęcia użytkowana ich na potrzeby działalności gospodarczej. Zainteresowany będący stroną postępowania ponosił wydatki na ulepszenie (w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych) Budynku 1 i Budynku 2, które przekroczyły 30% ich wartości początkowej. Po ulepszeniach w dalszym ciągu były wykorzystywane na potrzeby działalności gospodarczej. Ostatni raz miało to miejsce w grudniu 2012 r. Doszło zatem wtedy do „ponownego” pierwszego zasiedlenia. W okresie ostatnich dwóch lat Zainteresowany będący stroną postępowania nie ponosił wydatków na ulepszenie Budynku 1 i Budynku 2.

Budynek 3 został wybudowany w 2009 r. i od tego momentu jest użytkowany przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania. Został zasiedlony przez fakt rozpoczęcia jego użytkowania. Zainteresowany będący stroną postępowania nie ponosił wydatków na jego ulepszenie.

Budowle są użytkowane przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania co najmniej od 1 stycznia 2011 r. Zostały zasiedlone przez fakt przyjęcia ich do użytkowania na potrzeby działalności statutowej przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania. Zainteresowany będący stroną postępowania nie ponosił wydatków na ulepszenie Budowli.

Mając na uwadze powyższe, wszystkie budynki i budowle posadowione na Działce nr A zostały zasiedlone na więcej niż 2 lata przed planowaną dostawą Nieruchomości.

Zainteresowany będący stroną postępowania i Zainteresowany niebędący stroną postępowania w dniu 6 września 2021 r. złożyli Naczelnikowi Urzędu Skarbowego (naczelnik urzędu skarbowego właściwy dla Spółki) oświadczenie o rezygnacji z opodatkowania i wyborze opodatkowania podatkiem od towarów i usług w stosunku do planowanej dostawy Nieruchomości.

**Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych**

Czy dostawa Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)

**Stanowisko Zainteresowanych w sprawie**

Zdaniem Zainteresowanych, dostawa Nieruchomości nie będzie opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zainteresowani wskazali, że sposób opodatkowania transakcji dostawy Nieruchomości w oparciu o przepisy ustawy o podatku od towarów i usług przekłada się na opodatkowanie tego samego zdarzenia na podstawie przepisów ustawy i podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

– umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

– umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Obowiązek podatkowy przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym (art. 4 pkt 1 ww. ustawy).

Biorąc pod uwagę, że Zainteresowani skutecznie zrezygnowali ze zwolnienia z opodatkowania dostawy Nieruchomości podatkiem od towarów i usług i wybrali opcję opodatkowania dostawy Nieruchomości tym podatkiem, dostawa Nieruchomości nie będzie opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Powyżej przywołano tylko tę część stanowiska Zainteresowanych, która odnosi się do opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Na wstępie wskazuję, iż przedmiotem tej interpretacji jest wyłącznie ocena stanowiska Zainteresowanych zajęta na gruncie podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydano odrębne rozstrzygnięcie – interpretację indywidualną z 20 grudnia 2021 r. znak: 0114-KDIP4-3.4012.720.2021.2.JG.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2020 r. poz. 815 ze zm.):

Podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2 powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Podstawę opodatkowania – przy umowie sprzedaży – stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, którą określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Stawki podatku wynoszą – od umowy sprzedaży:

a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,

b) innych praw majątkowych – 1%.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

– umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

– umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r. poz. 106 i 568) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo użytkowania wieczystego.

Z opisu wniosku wynika, że Zainteresowany będący stroną postępowania planuje sprzedaż Nieruchomości (prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz budynkami i budowlami) na rzecz Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Zainteresowanych dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z interpretacji indywidualnej z 20 grudnia 2021 r. znak: 0114-KDIP4-2.4012.720.2021.2.JG wynika, że:

\- dostawa działki zabudowanej budynkami 1, 2 i 3 oraz budowlami korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług;

\- przy spełnieniu warunków wynikających z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy Strony transakcji mają możliwość rezygnacji ze zwolnienia od podatku od podatku od towarów i usług i wyboru opodatkowania planowanej dostawy ww. budynków i budowli;

\- tym samym dostawa budynków i budowli znajdujących się na działce, wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu, na którym są one posadowione (w związku z art. 29a ust. 8 cyt. ustawy), będzie podlegała opodatkowaniu według właściwej stawki podatku od towarów i usług.

A zatem, w sytuacji, gdy omawiana we wniosku planowana transakcja sprzedaży Nieruchomości (prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z posadowionymi na tym gruncie budynkami oraz budowlami) będzie podlegała faktycznemu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będzie z tego podatku zwolniona (bo mimo prawa do zastosowania zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, Strony transakcji z tego zwolnienia zrezygnują), to do opisanej transakcji znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku opisana transakcja sprzedaży Nieruchomości (prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z posadowionymi na tym gruncie budynkami oraz budowlami) będzie wyłączona z opodatkowania w podatku od czynności cywilnoprawnych.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania**

B. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w \`(...)\`. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy Ordynacja podatkowa.