Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.866.2025.2.PRP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-08
Teza: Rozliczenia w systemie net; billing.
Słowa kluczowe: energia-energia elektryczna
faktura
opodatkowanie-podstawa opodatkowania
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV.
Obowiązek podatkowy-Rozdział 1. Zasady ogólne-
Obowiązek podatkowy - zasada ogólna
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady
ogólne
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Faktura korygująca
1
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-
Rozdział 1-art. 19a-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106e-ust. 1-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106i-ust. 3-pkt 4

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie:
      - opodatkowania czynności wprowadzania do sieci energii elektrycznej wytworzonej w
        Instalacjach, w przypadku rozliczenia w systemie net-billing,
      - ustalenia podstawy opodatkowania dla czynności wprowadzania energii elektrycznej
        do sieci w systemie net-billing,
      - wystawienia faktury korygującej,
      - momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu wprowadzania energii
        elektrycznej do sieci w systemie net-billing,
      - terminu wystawienia faktury, dokumentującej wprowadzenie energii elektrycznej do
        sieci w systemie net-billing,
      - ustalenia daty sprzedaży, którą należy wskazać na fakturze.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie –pismem z 10 października 2025 r.
    (wpływ 10 października 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Sp. z o.o. (dalej: „Spółka”, „Wnioskodawca”, „Prosument”) z siedzibą na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT.

    Przeważającym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest sprzedaż elektrycznych
    artykułów użytku domowego.
    Wnioskodawca w ramach poczynionych inwestycji w odnawialne źródła energii
    zainstalował panele fotowoltaiczne w celu produkowania energii elektrycznej, którą na
    bieżąco zużywa na potrzeby prowadzenia działalności, a nadwyżkę dostarcza na rzecz
    przedsiębiorstwa energetycznego.
    Wnioskodawca 17 listopada 2022 r. podpisał ze sprzedawcą energii elektrycznej (dalej:
    Operator, Sprzedawca, zakład energetyczny) aneks do Umowy sprzedaży energii
    elektrycznej wraz z usługą dystrybucji z 6 października 2022 r. (dalej: Umowa i Aneks)
    zawartej pomiędzy Wnioskodawcą a Operatorem, na podstawie którego Wnioskodawca
    będzie rozliczany jako Prosument w oparciu o system net-billing.
    Otrzymany przez Wnioskodawcą Aneks do Umowy przewiduje zasady rozliczania energii
    odnawialnej oparty na podstawie rozliczenia wartościowego – „net billing”. Zasady i
    warunki wykonywania działalności w zakresie wytwarzania energii elektrycznej z
    odnawialnych źródeł energii w mikroinstalacji oraz małej instalacji, z wyłączeniem
    wytwarzania energii elektrycznej z biogazu rolniczego lub z biopłynów, oraz zasady
    wytwarzania energii elektrycznej przez prosumentów energii odnawialnej, prosumentów
    zbiorowych energii odnawialnej oraz prosumentów wirtualnych energii odnawialnej
    zostały określone przez ustawodawcę w rozdziale 2 ustawy o OZE.
    Net-billing to rozliczanie opierające się o wartość energii zakupionej i oddanej. Oznacza to,
    że Prosument dokonuje sprzedaży nadwyżki energii wprowadzonej do sieci po określonej
    cenie, a za energię pobraną płaci jak inni odbiorcy.
    System rozliczeń net-billing oparty jest na dwóch etapach. W pierwszym etapie rozliczeń
    następuje saldowanie ilościowe. Następnie dokonywane jest saldowanie wartościowe.
    Zgodnie z art. 4c ust. 1 ustawy z 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U.
    z 2022 r., poz. 1378 ze zm., dalej: „ustawa o OZE”), rozliczenia Prosumenta ze Sprzedawcą
    oparte są o konto prosumenta, które służy ewidencjonowaniu ilości energii elektrycznej
    pobranej i wprowadzonej przez Prosumenta oraz wartości energii elektrycznej
    wprowadzonej do sieci elektroenergetycznej wobec wartości energii elektrycznej pobranej
    z tej sieci przez Prosumenta w celu jej zużycia na potrzeby własne w oparciu o ustalone
    dla każdego okresu saldowania salda dodatnie, salda ujemne lub zbilansowanie.
    I dalej, saldowanie dokonywane jest odrębnie dla każdego okresu bilansowania, tj.
    oddzielnie dla każdej godziny doby. Zatem każda zakończona godzina doby podlega
    saldowaniu ilościowemu, w rezultacie czego mogą powstać salda dodatnie, salda ujemne
    lub zbilansowanie.
    Okres zbilansowany, w myśl art. 4 ust. 3a ustawy o OZE, oznacza saldo 0.
    Z kolei saldo dodatnie to sytuacja, gdy występuje wartość nadwyżki energii elektrycznej
    pobranej nad wprowadzoną do sieci elektroenergetycznej przez Prosumenta. Wartość tę
    ustala się, jako iloczyn ilości energii elektrycznej wynikający z salda dodatniego oraz ceny
    sprzedaży energii elektrycznej uwzględniającej obowiązkowe obciążenia podatkowe
    (brutto) stosowanej w rozliczeniach pomiędzy sprzedawcą i Prosumentem dla danego
    okresu rozliczenia niezbilansowania (art. 4c ust. 3 ustawy o OZE).
    Saldo ujemne oznacza wartość nadwyżki energii elektrycznej wprowadzonej nad pobraną
    z sieci elektroenergetycznej przez Prosumenta. Wartość tę ustala się, jako iloczyn ilości
    energii elektrycznej wynikający z salda ujemnego oraz rynkowej ceny energii elektrycznej
    dla każdego okresu rozliczenia.
    Jak wynika z art. 4b ustawy o OZE, w przypadku określenia wartości nadwyżki salda
    ujemnego w okresie od 1 lipca 2022 r. do 30 czerwca 2024 r. dla wartości tej wyznaczona

    jest jedna rynkowa cena energii dla danego miesiąca kalendarzowego. Szczegółowy
    sposób wyznaczania ceny rynkowej energii elektrycznej został uregulowany w art. 4b ust.
    6 i 7 ustawy o OZE.
    Natomiast dla rozliczeń po 1 lipca 2024 r., dla wyliczenia wartości sald ujemnych będą
    brane rynkowe ceny energii elektrycznej dla każdego okresu rozliczenia niezbilansowania,
    tj. dla każdej godziny doby będzie odrębnie ustalana cena energii elektrycznej (art. 4b ust.
    4 i 5 ustawy o OZE).
    Drugim etapem funkcjonowania systemu net-billing jest rozliczenie różnicy wartości
    energii wprowadzonej do sieci elektroenergetycznej przez Prosumenta oraz energii
    elektrycznej pobranej z sieci przez Prosumenta. Rozliczenie oparte jest o wyliczenie
    wartości sald dla okresów niezbilansowanych, tj. wszystkich godzin dób, dla których saldo
    było dodatnie lub ujemne.
    Rozliczenie różnicy wartości może spowodować:
      zobowiązanie Prosumenta wobec Sprzedawcy (art. 4 ust. 3a i art. 4c ust. 3 ustawy o
      OZE), gdy suma wartości sald dodatnich będzie większa nad sumą sald ujemnych;
      powstanie depozytu prosumenckiego, gdy suma wartości sald ujemnych będzie
      większa nad sumą sald dodatnich. Celem depozytu jest pomniejszanie zobowiązania
      Prosumenta w następnych okresach rozliczeniowych (art. 4c ust. 1, 2 i 4 ustawy o
      OZE). Pomniejszenie zobowiązań Prosumenta następuje poprzez zmniejszanie
      zobowiązania wobec Sprzedawcy w kolejnych okresach rozliczeniowych, w których
      występuje nadwyżka sum wartości sald dodatnich nad sumą sald ujemnych. Kwota
      depozytu może być rozliczona przez okres kolejnych 12 miesięcy od dnia przypisania
      danej kwoty jako depozyt prosumencki na koncie Prosumenta (art. 4c ust. 5 ustawy
      o OZE).
    Po upływie 12 miesięcy od dnia przypisania danej kwoty środków do depozytu
    prosumenckiego niewykorzystane środki w części stanowiącej nie więcej niż 20% wartości
    energii elektrycznej wprowadzonej w danym miesiącu kalendarzowym stanowią nadpłatę,
    którą Sprzedawca zwraca w terminie nie dłuższym niż do końca 13 miesiąca
    następującego po danym miesiącu, w którym powstał ten depozyt (art. 4 ust. 11 pkt 2).
    Zgodnie z art. 4 ustawy o OZE to sprzedawca dokonuje rozliczenia ilości energii
    elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości
    energii elektrycznej pobranej z tej sieci w celu jej zużycia na potrzeby własne przez
    prosumenta energii odnawialnej wytwarzającego energię elektryczną w mikroinstalacji.
    Kolejno sprzedawca przygotowane rozliczenie sprzedaży energii elektrycznej i
    świadczeniem usługi dystrybucji przesyła w formie faktury Prosumentowi.
    W otrzymywanych przez Prosumenta fakturach od przedsiębiorstwa energetycznego,
    znajdują się m.in. takie pozycje jak:
      - Sprzedaż energii elektrycznej,
      - Świadczenie usług dystrybucji,
      - Wynik rozliczenia,
      - Wartość prognozy depozytu,
      - Depozyt prosumencki w rozliczanym okresie,
      - Depozyt prosumencki z okresów poprzednich,
      - Rozliczenie depozytu,
      - Kwota do zapłaty.
    Dodatkowo w załączniku do faktury znajdują się szczegółowe dane techniczne
    rozliczeniowe, rozliczenie ilości MWh z faktury rozliczeniowej z prognozami, rozliczenie

    sprzedaży energii elektrycznej za wskazany okres, rozliczenie opłat za usługi dystrybucji
    we wskazanym okresie, zestawienie ilościowe i wartościowe sprzedaży energii elektrycznej
    i usług dystrybucji dla poszczególnych punktów poboru.
    Dodatkowo można wskazać, iż zgodnie z zapisem w załączniku do ww. faktury wartość
    depozytu stanowi iloczyn energii elektrycznej oraz rynkowej ceny energii elektrycznej (wg
    cen na stronie RCEm - Rynkowa miesięczna cena energii elektrycznej - PSE). Wartość
    depozytu odnosi się do wartości z poprzedniego okresu i to ta wartość jest potrącana w
    kolejnym rozliczeniu.
    Energia elektryczna wprowadzona i pobrana rozliczana jest na podstawie ilości energii
    elektrycznej, która jest sumarycznie zbilansowana w każdej godzinie (tzw. bilansowanie
    międzyfazowe).
    Wnioskodawca otrzymuje również od Operatora faktury korygujące z uwagi na zmiany cen
    rynkowych energii. Na moment wystawienia bowiem faktury przez Operatora nie jest
    wiadomym czy i kiedy wskazane ceny ulegną zmianie (czasem ten okres wynosi parę
    miesięcy).
    W tak przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca powziął wątpliwości dotyczące
    tego czy wprowadzenie energii elektrycznej, w przypadku rozliczenia w systemie net
    billing z zakładem energetycznym, stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu VAT.
    W przypadku twierdzącej odpowiedzi Wnioskodawca kieruje kolejne pytania dot.
    podstawy opodatkowania przy wprowadzaniu energii elektrycznej do sieci, a także
    momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu wprowadzenia energii elektrycznej
    do sieci w systemie net billing oraz konieczności wystawiania faktur korygujących na
    podstawie otrzymywanych faktur korygujących od Operatora z uwagi na zmiany cen
    rynkowych energii, jak również określenia daty dostawy na fakturze.
    Ponadto, w odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania o treści:
      1. W jaki sposób umowa zawarta z zakładem energetycznym reguluje kwestię
        wzajemnych rozliczeń pomiędzy Państwem a zakładem energetycznym, tj. kiedy i
        na jakich zasadach, w jakich terminach następuje wzajemne potrącenie
        /kompensata/rozliczenie należności, czy i jak umowa reguluje termin płatności?
        Prosimy podać przykłady liczbowe.
        Odp. Zgodnie z zapisami Aneksu do Umowy (dokładny tytuł i data Aneksu we
        Wniosku) w § 4 Aneksu dotyczącym Rozliczenie Energii Elektrycznej, wskazuje się m.
        in.:
        Sprzedawca (Tj. Zakład energetyczny), realizując obowiązek Sprzedawcy
        Zobowiązanego, dokonuje w każdym Okresie rozliczeniowym przypadającym w
        okresie obowiązywania Aneksu rozliczenia wartości Energii Elektrycznej
        wprowadzonej przez Klienta (Tj. Spółka) do sieci OSD wobec wartości energii
        elektrycznej pobranej przez Klienta z tej sieci w celu jej zużycia na potrzeby własne.
        Rozliczenie, o którym mowa w ust. 1 [powyżej] dokonywane jest na podstawie ilości
        energii sumarycznie zbilansowanych, zgodnie z ust. 3 poniżej, w zakresie różnicy
        pomiędzy wartością Energii Elektrycznej wprowadzonej przez Klienta do sieci OSD,
        ustaloną w sposób określony w ust. 4 poniżej, oraz wartością energii elektrycznej
        pobranej przez Klienta z tej sieci, ustaloną w sposób określony w ust. 12 poniżej.
        Rozliczenie, o którym mowa w ust. 1 i ust. 2 [powyżej], jest prowadzone na
        podstawie ilości energii sumarycznie zbilansowanej w każdej godzinie. Sumarycznie
        zbilansowana ilość energii elektrycznej, wprowadzona do i pobrana z sieci OSD
        przez Klienta, jest wyznaczana dla danej godziny metodą wektorową według
        następującego wzoru:
        Eb(t) = Ep(t) - EW(t)
        gdzie poszczególne symbole oznaczają:
        Eb(t) - ilość energii sumarycznie zbilansowanej w godzinie (t), wyrażoną w kWh,
        podlegającą rozliczeniu w danym Okresie rozliczeniowym; wartość dodatnia

        oznacza ilość energii elektrycznej pobranej w danej godzinie (t) z sieci OSD, a
        wartość ujemna oznacza ilość energii elektrycznej wprowadzonej w danej godzinie
        (t) do tej sieci,
        Ep(t) - sumę ze wszystkich faz ilości energii elektrycznej pobranej w godzinie (t) z
        sieci OSD, wyrażoną w kWh, Ew(t) - sumę ze wszystkich faz ilości energii
        elektrycznej wprowadzonej w godzinie (t) do sieci OSD, wyrażoną w kWh.
        Wartość Energii Elektrycznej wprowadzonej przez Klienta do sieci OSD, o której
        mowa w ust. 2, jest wyznaczana dla każdego miesiąca kalendarzowego i stanowi
        iloczyn:
        a) sumy ilości Energii Elektrycznej wprowadzonej do sieci OSD przez Klienta w
        poszczególnych okresach rozliczania niezbilansowania (t) składających się na dany
        miesiąc kalendarzowy, oznaczonej w ust. 3 powyżej symbolem Eb(t) przyjmującym
        wartości ujemne;
        b) rynkowej miesięcznej ceny energii elektrycznej, o której mowa w ust. 5 poniżej,
        wyznaczonej dla danego miesiąca kalendarzowego.
        Rynkowa miesięczna cena energii elektrycznej, o której mowa w ust. 4 lit. b)
        powyżej, jest obliczana według wzoru:
        RCEm= ∑tε T(Et x RCEt) / ∑tε TEt
        gdzie poszczególne symbole oznaczają:
        Et - sumaryczny wolumen energii elektrycznej wprowadzanej do sieci
        elektroenergetycznej w okresie rozliczania niezbilansowania (t) przez Prosumentów
        energii odnawialnej oraz Prosumentów zbiorowych energii odnawialnej w
        rozumieniu Ustawy o OZE, wytwarzających energię elektryczną w mikroinstalacjach
        lub małych instalacjach w rozumieniu powyższej Ustawy, przyłączonych do sieci
        operatorów systemów dystrybucyjnych elektroenergetycznych, posiadających
        bezpośrednie połączenia z siecią przesyłową oraz posiadających zawartą umowę
        na świadczenie usług dystrybucyjnych z co najmniej 200 000 odbiorcami
        końcowymi [MWh];
        RCEt - rynkową cenę energii elektrycznej, o której mowa w ust. 6 poniżej, w okresie
        rozliczania niezbilansowania (t), przy czym jeżeli RCEt ma wartość ujemną dla
        danego okresu (t), to dla tego okresu (t) przyjmuje się RCEt równą zero [zł/MWh];
        T - zbiór okresów rozliczania niezbilansowania w miesiącu.
        Rynkowa cena energii elektrycznej, o której mowa ust. 5 powyżej, ustalana jest dla
        każdego okresu rozliczania niezbilansowania, w rozumieniu art. 2 pkt 15
        rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2019/943 z dnia 5 czerwca
        2019 r. w sprawie rynku wewnętrznego energii elektrycznej (Dz.Urz. UE L 158 z
        14.06.2019, str. 54), jako ważona wolumenem obrotu średnia z cen energii
        elektrycznej określonych dla polskiego obszaru rynkowego dla wszystkich sesji
        notowań danej doby w systemie kursu jednolitego na rynkach dnia następnego,
        prowadzonych:
        a. przez giełdę towarową w rozumieniu art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 26 października
        2000 r. o giełdach towarowych (t.j. Dz.U. z 2022 r., poz. 170, ze zm.) oraz
        b. w ramach jednolitego łączenia rynków dnia następnego prowadzonego przez
        wyznaczonych operatorów rynku energii elektrycznej.
        Rynkowa cena energii elektrycznej, o której mowa w ust. 5 powyżej, jest obliczana
        według wzoru:
        RCE=∑sεsCGs x EGs/∑sεs x EGs
        gdzie poszczególne symbole oznaczają:
        CGs - cenę energii elektrycznej określoną w systemie kursu jednolitego na sesji
        notowań (s) rynku dnia następnego [zł/MWh],

        EGs - ilość energii elektrycznej stanowiącą wolumen obrotu na sesji notowań (s)
        rynku dnia następnego z określaniem ceny energii w systemie kursu jednolitego
        [MWh],
        s - zbiór sesji notowań rynku dnia następnego z określaniem ceny energii w
        systemie kursu jednolitego prowadzonych przez giełdę towarową lub w ramach
        jednolitego łączenia rynków dnia następnego
        W przypadku gdy notowania na rynku dnia następnego są prowadzone dla
        okresów dłuższych niż okres rozliczania niezbilansowania, to za rynkową cenę
        energii dla danego okresu rozliczania niezbilansowania przyjmuje się cenę
        rozliczeniową określaną w systemie kursu jednolitego dla rynku dnia następnego,
        wyznaczoną dla okresu obejmującego dany okres rozliczania niezbilansowania.
        W przypadku gdy cena energii elektrycznej określona w systemie kursu jednolitego
        na sesji notowań rynku dnia następnego wyrażona jest w walucie obcej,
        przeliczenia tej ceny dla każdego okresu rozliczania niezbilansowania na złote
        dokonuje się według opublikowanego średniego kursu Narodowego Banku
        Polskiego z dnia, w którym odbywała się sesja notowań, a jeżeli kurs dla tego dnia
        nie został opublikowany, to kursu opublikowanego w najbliższym dniu
        poprzedzającym.
        W przypadku gdy dla okresu rozliczania niezbilansowania (t) nie jest możliwe
        wyznaczenie rynkowej ceny energii elektrycznej, o której mowa w ust. 5 powyżej, to
        dla tego okresu rozliczania niezbilansowania jako obowiązującą wartość tej ceny
        przyjmuje się wartość rynkowej ceny energii elektrycznej wyznaczonej dla okresu
        rozliczania niezbilansowania t w najbliższym dniu poprzedzającym, dla którego
        cena ta została wyznaczona.
        W przypadku gdy rozliczenie, o których mowa w ust. 1 i ust. 2 jest prowadzone z
        wykorzystaniem danych pomiarowych wyznaczanych dla okresów dłuższych niż
        okres rozliczania niezbilansowania, to ustalenie ilości energii elektrycznej dla
        danego okresu rozliczania niezbilansowania, przyjmowanej do wyznaczenia
        wartości energii elektrycznej wprowadzonej przez Klienta do sieci OSD, oraz
        zobowiązań, o których mowa w §5 ust. 2 Aneksu, dokonuje się na podstawie ilości
        energii elektrycznej odpowiednio wprowadzonej do sieci i pobranej z sieci,
        wyznaczonych dla okresu, dla którego prowadzone są rozliczenia, dzieląc tę ilości
        energii elektrycznej po równo na zawierające się w tym okresie okresy rozliczania
        niezbilansowania.
        Wartość energii elektrycznej pobranej przez Klienta z sieci OSD, o której mowa w
        ust. 2 powyżej, określa się dla danego Okresu rozliczeniowego jako sumę
        iloczynów, dla wszystkich okresów rozliczania niezbilansowania (t) w Okresie
        rozliczeniowym, ilości energii elektrycznej pobranej z sieci dystrybucyjnej
        elektroenergetycznej przez Klienta, oznaczonej w ust. 3 powyżej symbolem Eb(t)
        przyjmującym wartość dodatnią, oraz ceny sprzedaży energii elektrycznej
        uwzględniającej obowiązkowe obciążenia podatkowe i fiskalne, stosowanej w
        rozliczeniach pomiędzy Sprzedawcą i Klientem dla tego okresu rozliczenia
        niezbilansowania.
        Rozliczenia, o którym mowa w ust. 1 i ust. 2, dokonuje się na podstawie danych
        pomiarowych przekazanych Sprzedawcy przez OSD.
        Rozliczeniu, o którym mowa w ust. 1 i ust. 2 podlega wyłącznie wartość Energii
        Elektrycznej wprowadzonej do sieci OSD nie wcześniej niż na 12 miesięcy przed
        wprowadzeniem energii do sieci, przy czym jako datę wprowadzenia Energii
        Elektrycznej do sieci przyjmuje się ostatni dzień danego miesiąca kalendarzowego,
        w którym ta energia została wprowadzona do sieci.

        W przypadku gdy w ramach rozliczenia, o którym mowa w ust. 1 i ust. 2 powyżej,
        Klient nie wykorzysta zgromadzonych dla danego miesiąca kalendarzowego
        środków odpowiadających wartości Energii Elektrycznej wprowadzonej do sieci
        OSD w tym miesiącu w okresie 12 kolejnych miesięcy kalendarzowych, to
        niewykorzystane środki stanowią nadpłatę, która jest zwracana Klientowi przez
        Sprzedawcę w terminie nie dłuższym niż do końca 13 miesiąca następującego po
        danym miesiącu. Wysokość zwracanej nadpłaty nie może przekroczyć 20% wartości
        Energii Elektrycznej wprowadzonej do sieci w miesiącu kalendarzowym, którego
        dotyczy zwrot nadpłaty .
        Jeżeli Klient w Miejscu Odbioru pobiera energię elektryczną jednocześnie jako
        Prosument zbiorowy energii odnawialnej w rozumieniu Ustawy o OZE, w pierwszej
        kolejności jest rozliczana Energia Elektryczna wprowadzona do sieci OSD i pobrana
        z tej sieci przez Klienta działającego jako Prosument energii odnawialnej.
        Klient uiszcza na rzecz Sprzedawcy opłaty, których wysokość zgodnie z
        obowiązującą taryfą OSD zależy od ilości energii elektrycznej pobranej z sieci OSD
        przez Klienta. (...)
        I dalej, w paragrafie dotyczącym depozytu prosumenckiego wskazuje się:
        Sprzedawca w celu prowadzenia rozliczenia, o którym mowa w § 4 ust. 1 i ust. 2
        Aneksu, prowadzi konto dla Klienta (Konto Prosumenta), na którym ewidencjonuje
        ilości energii elektrycznej i wartości energii elektrycznej, o których mowa w § 4 ust.
        1 i ust. 2 Aneksu, oraz wynikającą z nich wartość środków należną Klientowi za
        Energię Elektryczną wprowadzoną do sieci (Depozyt Prosumencki).
        Depozyt Prosumencki przeznaczany jest na rozliczenie zobowiązań Klienta z tytułu
        zakupu energii elektrycznej od Sprzedawcy. Depozyt Prosumencki nie może być
        przeznaczony na rozliczenie zobowiązań Klienta z tytułu opłat, o których mowa w §
        4 ust. 17 powyżej.
        Zobowiązanie Klienta, o którym mowa w ust. 2 powyżej, ustala się dla danego
        Okresu rozliczeniowego w sposób określony w § 4 ust. 12 Aneksu.
        Wartość Depozytu Prosumenckiego dotycząca danego miesiąca kalendarzowego
        jest ustalana i przyporządkowywana do Konta Prosumenckiego w kolejnym
        miesiącu kalendarzowym.
        Kwota środków stanowiąca Depozyt Prosumencki może być rozliczana na Koncie
        Prosumenckim przez 12 miesięcy od dnia przypisania tej kwoty jako Depozyt
        Prosumencki na Koncie Prosumenta.
        Po upływie 12 miesięcy od dnia przypisania danej kwoty środków do Depozytu
        Prosumenckiego, środki niewykorzystane lub niezwrócone na podstawie § 4 ust. 15
        Aneksu podlegają umorzeniu.
        Na rozliczenie ze Sprzedawcą w pierwszej kolejności przeznacza się środki o
        najstarszej dacie przypisania do Konta Prosumenta jako Depozyt Prosumencki.
        W związku z powyższymi zapisami, kwestia wzajemnych rozliczeń została w
        szczególności uregulowana przede wszystkim w ocenie Spółki w następujących,
        ww. zapisach:
        Rozliczenie dokonywane jest na podstawie ilości energii sumarycznie
        zbilansowanych, zgodnie z ust. 3 poniżej, w zakresie różnicy pomiędzy wartością
        Energii Elektrycznej wprowadzonej przez Klienta do sieci OSD, ustaloną w sposób

        określony w ust. 4 poniżej, oraz wartością energii elektrycznej pobranej przez
        Klienta z tej sieci, ustaloną w sposób określony w ust. 12 poniżej.
        Wartość Energii Elektrycznej wprowadzonej przez Klienta do sieci OSD, o której
        mowa w ust. 2, jest wyznaczana dla każdego miesiąca kalendarzowego i stanowi
        iloczyn:
        a) sumy ilości Energii Elektrycznej wprowadzonej do sieci OSD przez Klienta w
        poszczególnych okresach rozliczania niezbilansowania (t) składających się na dany
        miesiąc kalendarzowy, oznaczonej w ust. 3 powyżej symbolem Eb(t) przyjmującym
        wartości ujemne;
        b) rynkowej miesięcznej ceny energii elektrycznej, o której mowa w ust. 5 poniżej,
        wyznaczonej dla danego miesiąca kalendarzowego.
        Wartość energii elektrycznej pobranej przez Klienta z sieci OSD, o której mowa w
        ust. 2 powyżej, określa się dla danego Okresu rozliczeniowego jako sumę
        iloczynów, dla wszystkich okresów rozliczania niezbilansowania (t) w Okresie
        rozliczeniowym, ilości energii elektrycznej pobranej z sieci dystrybucyjnej
        elektroenergetycznej przez Klienta, oznaczonej w ust. 3 powyżej symbolem Eb(t)
        przyjmującym wartość dodatnią, oraz ceny sprzedaży energii elektrycznej
        uwzględniającej obowiązkowe obciążenia podatkowe i fiskalne, stosowanej w
        rozliczeniach pomiędzy Sprzedawcą i Klientem dla tego okresu rozliczenia
        niezbilansowania.
        W kwestii przykładów liczbowych Spółka wskazuje:
        I przykład tylko faktura (bez korekty):
        ZAKŁAD ENERGETYCZNY
        Faktura wystawiona w dniu ....09.2025 r. termin płatności ....09.2025 r, data
        otrzymania .....09.2025 r. dotyczy okresu .....08.2025 do .....08.2025 r.
        Ilość energii wprowadzonej do sieci podana w zestawieniu w m-cu VIII/2025 wynosi
        ..... (MWh)
        Faktura za ilość wprowadzonej energii do sieci wystawiono w dniu ......09.2025 r.
        Na wartość brutto: ....., która wynika z:
        Ilość oddanej energii x RCEm- rynkowa miesięczna cena energii elektrycznej za
        dany okres (VIII/2025)
        .... x ..... cena (zł/MWh)= ....
        II przykład faktura + faktura korygująca
        Korekta: zaktualizowanie ceny w związku ze zmianą Rynkowej miesięcznej ceny
        energii elektrycznej.
        Faktura pierwotna
        ZAKŁAD ENERGETYCZNY
        Faktura wystawiona przez ZAKŁAD ENERGETYCZNY w dniu .....01.2025 r. termin
        płatności ....01.2025 r., data otrzymania ....01.2025 r. dotyczy okresu ....12.2024 do
        .....12.2024 r.

        Ilość energii wprowadzonej do sieci podana w zestawienie w m-cu XII/2024 wynosi
        ... (MWh)
        Faktura za ilość wprowadzonej energii do sieci w dniu ....01.2025 r.
        Na wartość brutto ..., która wynika z:
        Ilość oddanej energii x RCEm- rynkowa miesięczna cena energii elektrycznej za
        dany okres (XII/2024)
        ... x .... cena (zł/MWh) = ....
        Korekta: w związku ze zmiana ceny
        Skorygowana RCEm - .....
        ... x .... cena (zł/MWh)= ....
        ZAKŁAD ENERGETYCZNY
        Faktura korygująca wystawiona ....03.2025 r. termin płatności ....03.2025 r. data
        otrzymania ....03.2025 r.
        Zmiana rozliczenia depozytu
        Było: ....
        Winno być: ....
        Różnica....
        Faktura korygująca wystawiona .....03.2025 na kwotę brutto - ....
        z skorygowaniem ceny RCEm
      2. Czy w ww. umowie uregulowane zostały kwestie odnośnie wystawiania faktur przez
        Państwa i zakład energetyczny, jakie określono terminy na wystawienie faktury, za
        jakie okresy wystawiane są faktury?
        Odp. W Aneksie (odnoszącym się do netbillingu) nie ma takich zapisów, natomiast
        w Umowie kompleksowej (do której został zawarty Aneks) wskazuje się, iż:
        Rozliczenia między Stronami z tytułu usługi kompleksowej odbywać się będą w
        okresach rozliczeniowych, skorelowanych z okresami rozliczeniowymi wynikającymi
        z Taryfy OSD, w oparciu o faktury wystawione na podstawie danych pomiarowych
        dla miejsca dostarczenia określonego w Załączniku nr 2 do Umowy.
        (...)
        Rozliczenia za sprzedaż energii elektrycznej wraz z usługą dystrybucji dokonywane
        będą w miesięcznych okresach rozliczeniowych.
        Należność będzie płatna przelewem w terminie 14 dni od dnia wystawienia faktury
        lub faktury korekta, nie wcześniej niż 7 dni od daty jej doręczenia.
        Spółka dodatkowo tylko wskazuje, iż przedmiotem Umowy kompleksowej jest
        świadczenie Klientowi (tj. Spółce) przez Sprzedawcę (tj. Zakład Energetyczny) usługi
        kompleksowej polegającej na sprzedaży energii elektrycznej oraz zapewnieniu
        świadczenia usług dystrybucji energii elektrycznej do miejsca świadczenia.

      3. Czy wynagrodzenie należne Państwu za wprowadzaną do sieci energię elektryczną
        opiera się na tej samej wartości rynkowej, którą zakład energetyczny przyjmuje do
        rozliczeń z Państwem za pobraną przez Państwa energię elektryczną?
        Odp. Wynagrodzenie należne Spółce za wprowadzaną do sieci energię elektryczną
        nie opiera się na tej samej wartości rynkowej, którą zakład energetyczny przyjmuje
        do rozliczeń ze Spółką za pobraną przez Spółkę energię elektryczną, co wynika z
        ww. zapisów Aneksu. Natomiast Zakład energetyczny przesyła aktualizację
        kalkulacji energii wprowadzonej do sieci przez Spółkę z uwagi na zmiany cen
        rynkowych (wystawiając faktury korygujące w tym zakresie). Z tego powodu w
        ocenie Spółki odpowiednio, jest ona obowiązana do wystawienia korekt.
    Pytania
      1. Czy wprowadzanie przez Wnioskodawcę energii elektrycznej do sieci, w przypadku
        rozliczenia w systemie net billing z zakładem energetycznym, stanowi czynność
        podlegającą opodatkowaniu VAT?
      2. Co stanowi podstawę opodatkowania przy wprowadzaniu energii elektrycznej do
        sieci w systemie net billing?
      3. Czy w sytuacji otrzymania przez Wnioskodawcę faktury korygującej od zakładu
        energetycznego z uwagi na zmiany cen rynkowych energii, Wnioskodawca również
        odpowiednio będzie zobligowany do wystawienia faktury korygującej podstawy
        opodatkowania?
      4. W którym momencie powstaje obowiązek podatkowy z tytułu wprowadzania energii
        elektrycznej do sieci w systemie net billing?
      5. W jakim terminie Wnioskodawca powinien wystawić fakturę, dokumentującą
        wprowadzenie energii elektrycznej do sieci w systemie net billing?
      6. Czy datą sprzedaży, tj. datą zakończenia dostawy towarów, którą Wnioskodawca
        wskaże na fakturze będzie ostatni dzień okresu rozliczeniowego, czyli ostatni dzień
        miesiąca w którym wprowadzono energię do sieci?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    W ocenie Wnioskodawcy wprowadzanie energii elektrycznej do sieci, w przypadku
    rozliczenia w systemie net billing z zakładem energetycznym, stanowi czynność
    podlegającą opodatkowaniu VAT.
    Ad. 2 i 3
    Zdaniem Wnioskodawcy, podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług w
    przypadku rozliczeń w systemie net billing stanowi wartość ustalona jako iloczyn energii
    elektrycznej wprowadzonej przez Wnioskodawcę jako prosumenta do sieci i rynkowej
    miesięcznej ceny energii elektrycznej (wg cen na stronie RCEm - Rynkowa miesięczna cena
    energii elektrycznej - PSE). Dla Spółki wartość ta, wskazana przez zakład energetyczny w
    fakturze otrzymanej przez Spółkę, będzie stanowić kwotę brutto – od której odpowiednio
    obliczony zostanie podatek VAT wg metody „w stu”.
    Jednocześnie, w sytuacji otrzymania przez Wnioskodawcę faktury korygującej od zakładu
    energetycznego z uwagi na zmiany cen rynkowych energii, Wnioskodawca również
    odpowiednio będzie zobligowany do wystawienia faktury korygującej podstawy
    opodatkowania wprowadzonej energii elektrycznej do sieci i zmienionych cen rynkowych.
    Ad. 4 i 5

    W opinii Wnioskodawcy, obowiązek podatkowy z tytułu wprowadzenia energii elektrycznej
    do sieci w systemie net billing powstaje, zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4 lit. a) ustawy o VAT,
    a więc z chwilą wystawienia faktury. Jeżeli faktura nie będzie wystawiona bądź będzie
    wystawiona z opóźnieniem – obowiązek podatkowy powstanie z chwilą upływu terminów
    wystawienia faktury określonych w art. 106i ust. 3 i 4 ustawy VAT, a w przypadku gdy nie
    określono takiego terminu - z chwilą upływu terminu płatności.
    W opisanym tu przypadku – Spółka, jako Prosument będzie wystawiała fakturę dopiero po
    otrzymanej fakturze z zakładu energetycznego, która stanowi również wyliczenie wartości
    sprzedanej energii przez Spółkę (energii oddanej przez Spółkę). Dodatkowo, w
    otrzymanym przez Wnioskodawcę Aneksie do Umowy określającym zasady rozliczania
    Prosumentów nie ma wskazanych terminów płatności odnoszących się do energii
    wprowadzanej do sieci przez Spółkę jako Prosumenta.
    W ocenie Wnioskodawcy, w modelu rozliczenia opartym o saldowanie wartościowe w
    istocie dochodzić będzie do wzajemnego potrącenia wierzytelności. Wzajemna
    kompensata wierzytelności, polegająca na zaliczeniu jednej wierzytelności na poczet
    drugiej dokonywana jest w świetle obowiązujących przepisów prawa, tj. ustawy o OZE. W
    ocenie Wnioskodawcy, skoro kwota wynagrodzenia z tytułu energii wprowadzonej do sieci
    przez Prosumenta ma być potrącona z płatnością jaką Prosument płaci do zakładu
    energetycznego – to można przyjąć datę terminu płatności wskazaną przez zakład
    energetyczny w wystawionej przez zakład energetyczny fakturze.
    Tym samym w opisanym przypadku obowiązek podatkowy jak również obowiązek
    wystawienia faktury powstanie z chwilą upływu terminu płatności. W tym przypadku
    będzie to ten sam termin płatności, który będzie wskazany na fakturze wystawianej przez
    zakład energetyczny.
    Ad. 6
    W ocenie Wnioskodawcy, datą sprzedaży, tj. datą zakończenia dostawy towarów, którą
    Wnioskodawca wskaże na fakturze będzie ostatni dzień okresu rozliczeniowego, czyli
    ostatni dzień miesiąca za który faktura jest wystawiana, czyli w którym wprowadzono
    energię do sieci.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:
    Ad. 1
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Oznacza to, że warunkiem podlegania opodatkowania dostawy lub świadczenia usług jest
    wypłata wynagrodzenia jako ekwiwalentu za wykonanie czynności.
    Stosownie natomiast do art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa
    w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania
    towarami jak właściciel, w tym również:
      1. przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w
        imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w
        zamian za odszkodowanie;
      2. wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy
        o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na
        warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie
        normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty
        prawo własności zostanie przeniesione;
      3. wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem,
        jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
      4. wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli
        komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;

      5. ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego,
        ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie
        spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze
        własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni
        mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym
        przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub
        własności domu jednorodzinnego;
      6. oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
      7. zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
    I dalej art. 2 pkt 6 ustawy o VAT określa, iż ilekroć w przepisach ustawy o VAT mowa jest o
    towarach rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W wyniku oddania energii do sieci elektroenergetycznej przez Prosumenta dojdzie do
    transferu faktycznego prawa do rozporządzania towarem (energią) jak właściciel –
    sprzedawca będzie mógł rozporządzać energią oddaną przez prosumenta, tj. sprzedać ją
    na rynku energetycznym. Ponadto dostawa energii będzie stanowiła czynność odpłatną –
    wynagrodzeniem Prosumenta będzie iloczyn ilości energii elektrycznej wynikający z salda
    ujemnego i rynkowej ceny energii elektrycznej.
    Zgodnie z art. 4c ust. 1 Ustawy OZE, w celu prowadzenia rozliczeń z Prosumentem
    sprzedawca zobowiązany prowadzi dla niego konto (konto prosumenta), na którym
    ewidencjonuje ilość energii elektrycznej pobranej i wprowadzonej przez Prosumenta oraz
    wartość energii elektrycznej wprowadzonej do sieci elektroenergetycznej, wartości energii
    elektrycznej pobranej z tej sieci przez Prosumenta w celu jej zużycia na potrzeby własne, a
    także wartość środków za energię elektryczną należną Prosumentowi za energię
    elektryczną wprowadzoną do sieci.
    W związku z tym, zdaniem Wnioskodawcy, czynność wprowadzenia do sieci
    elektroenergetycznej energii elektrycznej wyprodukowanej przez instalację fotowoltaiczną
    spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów i powinna ona zatem podlegać
    opodatkowaniu VAT na zasadach określonych w ustawie o VAT, jako odpłatna dostawa
    towarów.
    Stanowisko Wnioskodawcy znajduje odzwierciedlenie w interpretacjach indywidualnych
    wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Przykładowo:
      w interpretacji indywidualnej z dnia 8 kwietnia 2025 r. sygn. 0114-KDIP4-
      1.4012.114.2025.2.DP: „Zatem wprowadzanie przez Państwa energii elektrycznej do
      sieci, w przypadku rozliczenia w systemie net-billing, stanowi czynność podlegającą
      opodatkowaniu VAT”.
      w interpretacji indywidualnej z dnia 18 marca 2024 r. sygn. 0114-KDIP4-
      1.4012.43.2024.2.DP:„W konsekwencji, gdy wprowadzają Państwo do sieci energię
      elektryczną, podlegającą rozliczeniu w systemie net-billing, dokonują Państwo na
      rzecz sprzedawcy energii elektrycznej dostawy towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1
      ustawy o VAT, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o
      VAT”.
      w interpretacji indywidualnej z 18 grudnia 2023 r. sygn. 0114-KDIP4-
      1.4012.481.2023.1.MK: „(...) wprowadzenie przez Państwa energii elektrycznej do
      sieci w systemie net-billing na podstawie zawartej Umowy i otrzymanego przez
      Państwa Suplementu do Umowy, stanowi/będzie stanowić czynność podlegającą
      opodatkowaniu, stosownie do art. 5 ust. 1 ustawy”.

      w interpretacji indywidualnej z dnia 29 grudnia 2022 r. o sygn. 0114-KDIP4-
      1.4012.550.2022.1.PS: „W konsekwencji Państwo, jako prosument - czynny podatnik
      VAT, poprzez wprowadzanie energii do sieci energetycznej będą dokonywać na rzecz
      przedsiębiorstwa energetycznego dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1
      ustawy o podatku od towarów i usług”.
      w interpretacji indywidualnej z dnia 24 kwietnia 2023 r. o sygn. 0112-KDIL1-
      1.4012.21.2023.2.HW „sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym
      energii wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do
      zasady wpisuje się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu
      podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów”.
    Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy wprowadzanie energii elektrycznej do sieci, w
    przypadku rozliczenia w systemie net billing na podstawie otrzymanego przez
    Wnioskodawcę Aneksu do Umowy, spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów, a zatem
    stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu VAT.
    Ad. 2 i 3
    Zgodnie z art. 29a ust. 1 podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-
    30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą
    dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu
    sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi
    dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi
    bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez
    podatnika.
    W art. 29a ust. 6 ustawy o VAT wskazano, iż „podstawa opodatkowania obejmuje:
      1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty
        podatku;
      2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i
        ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od
        nabywcy lub usługobiorcy.
    Jak stanowią przepisy ustawy o OZE, w przypadku gdy prosument energii odnawialnej lub
    prosument zbiorowy energii odnawialnej wytworzył energię elektryczną w odnawialnym
    źródle energii i wprowadził ją do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej w okresie od 1
    lipca 2022 r. do 30 czerwca 2024 r., wartość energii elektrycznej (o której mowa w art. 4
    ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE) jest wyznaczana dla każdego miesiąca kalendarzowego
    zgodnie z cyt. art. 4b ust. 1 ustawy o OZE, tj. jako iloczyn sumy ilości energii elektrycznej
    wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej przez prosumenta energii
    odnawialnej lub prosumenta zbiorowego energii odnawialnej w poszczególnych okresach
    rozliczania niezbilansowania (t) składających się na dany miesiąc kalendarzowy,
    oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartości ujemne oraz rynkowej
    miesięcznej ceny energii elektrycznej, o której mowa w art. 4b ust. 5 ustawy o OZE,
    wyznaczonej dla danego miesiąca kalendarzowego.
    Bazując na wyżej przedstawionych przepisach Wnioskodawca uznaje, iż przepis ustawy o
    OZE wyznacza wartość kwoty należnej prosumentowi za wprowadzenie energii
    elektrycznej do sieci dystrybucyjnej określając ją jako iloczyn ilości energii elektrycznej
    wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej przez prosumenta energii
    odnawialnej i rynkowej ceny energii elektrycznej.
    Wobec tego mając na uwadze konstrukcję normatywną podstawy opodatkowania,
    wyrażoną w przytoczonych powyżej przepisach ustawy o VAT oraz powołany przepis
    ustawy o odnawialnych źródłach energii, w ocenie Wnioskodawcy podstawą

    opodatkowania jest w istocie kwota należna, pomniejszona o należny z tytułu danej
    dostawy podatek. Kwotę tą należy uznać za wynagrodzenie należne za dostawę energii
    elektrycznej wytworzonej w mikroinstalacji.
    Przedstawione stanowisko zostało potwierdzone przez Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej m.in w:
      interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 24 kwietnia 2023 r. o sygn. 0112-
      KDIL1-1.4012.21.2023.2.HW: „(...) podstawą opodatkowania VAT po stronie
      Prosumenta będzie kwota równa nadwyżce sumy wartości sald ujemnych nad sumą
      sald dodatnich w danym okresie rozliczeniowym”.
      interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 12 stycznia 2023 r. o sygn. 0114-
      KDIP4-1.4012.417.2022.1.APR: „Podstawę opodatkowania u Prosumenta z tytułu
      rozliczenia wytworzonej energii elektrycznej w instalacji OZE będzie stanowić
      wartość ustalona jako iloczyn ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci przez
      Prosumenta – po zbilansowaniu godzinowym i rynkowej ceny energii elektrycznej.
      (...) Wskazuje to, że wskazana wartość (iloczyn energii wprowadzonej i ceny
      rynkowej) stanowi kwotę brutto z tytułu rozliczenia wytworzonej energii elektrycznej
      przez Prosumenta w instalacji OZE, to znaczy kwotę zawierającą w sobie podatek.
      Podatek z tytułu tej czynności należy więc liczyć od sumy wskazanej wartości
      (iloczynu energii wprowadzonej i ceny rynkowej), tj. metodą „w stu”.
      w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 18 października 2022 r. o sygn.
      0112-KDIL3.4012.156.2022.1.MS: „Analogicznie podstawę opodatkowania u
      Prosumenta będzie stanowić wartość ustalona jako iloczyn ilości energii elektrycznej
      wynikającej z salda ujemnego (tj. ilości energii elektrycznej wprowadzonej w
      poszczególnych godzinach do sieci przez Prosumenta - po zbilansowaniu
      międzyfazowym) i rynkowej ceny energii elektrycznej. Zatem, kwoty zobowiązania
      Prosumenta wobec przedsiębiorstwa energetycznego i tego przedsiębiorstwa wobec
      Prosumenta, tj. sumy sald dodatnich i ujemnych, nie należy kompensować na
      potrzeby określenia podstawy opodatkowania VAT”.
    Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy podstawą opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług w przypadku rozliczeń w systemie net billing stanowi wartość ustalona
    jako iloczyn energii elektrycznej wprowadzonej przez Wnioskodawcę jako prosumenta do
    sieci – po zbilansowaniu godzinowym (czyli z uwzględnieniem bilansowania
    międzyfazowego) i rynkowej ceny energii elektrycznej. Dla Spółki wartość ta, wskazana
    przez zakład energetyczny w fakturze otrzymanej przez Spółkę, będzie stanowić kwotę
    brutto – od której odpowiednio obliczony zostanie podatek VAT wg metody „w stu”.
    Jednocześnie, w sytuacji otrzymania przez Wnioskodawcę faktury korygującej od zakładu
    energetycznego z uwagi na zmiany cen rynkowych energii, Wnioskodawca również
    odpowiednio będzie zobligowany do wystawienia faktury korygującej podstawy
    opodatkowania wprowadzonej energii elektrycznej do sieci i zmienionych cen rynkowych
    (odpowiednio zgodnie z art. 29a ust. 10 i 17 ustawy VAT).
    Ad. 4 i 5
    Zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4 lit. a ustawy o VAT, w przypadku sprzedaży energii
    elektrycznej – obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury.

    Idąc dalej, w przypadkach, o których mowa w ust. 5 pkt 3 i 4 ustawy o VAT, gdy podatnik
    nie wystawił faktury lub wystawił ją z opóźnieniem, obowiązek podatkowy powstaje z
    chwilą upływu terminów wystawienia faktury określonych w art. 106i ust. 3 i 4, a w
    przypadku gdy nie określono takiego terminu - z chwilą upływu terminu płatności.
    Zgodnie z art. 106i ust. 3 pkt 4 ustawy o VAT fakturę wystawia się nie później niż - z
    upływem terminu płatności, w przypadku, o którym mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4 tejże
    ustawy.
    A więc co do zasady obowiązek podatkowy w przypadku sprzedaży energii elektrycznej
    powstaje z chwilą wystawienia faktury – nie później niż z upływem terminu płatności. Gdy
    faktura nie zostanie wystawiona w tym terminie – obowiązek podatkowy powstaje z chwilą
    upływu terminu płatności i z tą datą należy wykazać podatek VAT należny w JPK VAT.
    W ocenie Wnioskodawcy, w modelu rozliczenia opartym o saldowanie wartościowe w
    istocie dochodzić będzie do wzajemnego potrącenia wierzytelności. Wzajemna
    kompensata wierzytelności, polegająca na zaliczeniu jednej wierzytelności na poczet
    drugiej dokonywana jest w świetle obowiązujących przepisów prawa, tj. ustawy o OZE. W
    ocenie Wnioskodawcy, skoro kwota wynagrodzenia z tytułu energii wprowadzonej do sieci
    przez Prosumenta ma być potrącona z płatnością jaką Prosument płaci do zakładu
    energetycznego – to można przyjąć datę terminu płatności wskazaną przez zakład
    energetyczny w wystawionej przez zakład energetyczny fakturze.
    Wobec tego w przedmiotowym przypadku, gdy kwota ma być de facto potrącona z
    płatności jaką Wnioskodawca uiszcza do przedsiębiorstwa energetycznego, to w ocenie
    Wnioskodawcy można przyjąć, iż obowiązek podatkowy powstaje w dacie terminu
    płatności wskazanej przez zakład energetyczny w wystawionej fakturze.
    Tym samym, w opisanym przypadku obowiązek podatkowy jak również obowiązek
    wystawienia faktury powstanie z chwilą upływu terminu płatności. W tym przypadku
    będzie to ten sam termin płatności, który będzie wskazany na fakturze wystawianej przez
    zakład energetyczny.
    Stanowisko to znalazło również aprobatę Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.
    Przykładowo, w interpretacji z 24 kwietnia 2023 r. nr 0112-KDIL1-1.4012.21.2023.2.HW
    DKIS stwierdził, iż: „zatem skoro w przedmiotowym stanie faktycznym z tytułu dostaw
    energii elektrycznej przez Spółkę obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia
    faktury VAT, to terminem wystawienia faktury będzie termin określony według art. 106i
    ust. 3 pkt 4 ustawy o VAT, tj. z upływem terminu płatności”.
    Podsumowując, w opinii Wnioskodawcy obowiązek podatkowy z tytułu wprowadzenia
    energii elektrycznej do sieci w systemie net billing powstaje w okresie upływu terminu
    płatności.
    Ad. 6
    Zgodnie z art. 106e ust. 1 pkt 6 ustawy VAT Faktura powinna zawierać: datę dokonania lub
    zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub datę otrzymania zapłaty, o której
    mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, o ile taka data jest określona i różni się od daty wystawienia
    faktury.
    W związku z tym, skoro faktura Wnioskodawcy z tytułu wprowadzonej energii do sieci
    miałaby być wystawiana za poprzedni okres rozliczeniowy, czyli za poprzedni miesiąc, to
    datą zakończenia dostawy towarów będzie ostatni dzień tego miesiąca.
    W związku z tym w ocenie Wnioskodawcy datą sprzedaży, tj. datą zakończenia dostawy
    towarów, którą Wnioskodawca wskaże na fakturze będzie ostatni dzień okresu
    rozliczeniowego, czyli ostatni dzień miesiąca za który faktura jest wystawiana, czyli w
    którym wprowadzono energię do sieci.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:
      - prawidłowe w zakresie:
          opodatkowania czynności wprowadzania do sieci energii elektrycznej
          wytworzonej w Instalacjach, w przypadku rozliczenia w systemie net-billing,
          wystawienia faktury korygującej,
          ustalenia daty sprzedaży, którą należy wskazać na fakturze.
      - nieprawidłowe w zakresie:
          ustalenia podstawy opodatkowania dla czynności wprowadzania energii
          elektrycznej do sieci w systemie net-billing
          momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu wprowadzania
          energii elektrycznej do sieci w systemie net-billing,
          terminu wystawienia faktury, dokumentującej wprowadzenie energii
          elektrycznej do sieci w systemie net-billing.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postaci energii.
    Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Aby czynność podlegała opodatkowaniu, musi być wykonana odpłatnie.
    Czynność jest odpłatna, gdy jest wykonywana za wynagrodzeniem. Oznacza to, że
    podmiot świadczący usługę jest uprawniony, aby żądać zapłaty ceny lub ekwiwalentu

    (np. w postaci świadczenia wzajemnego) od odbiorcy usługi lub osoby trzeciej.
    Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie
    musi być należne za wykonanie tego świadczenia. Odpłatność określana jest przez
    strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę wówczas wykonane świadczenie staje się
    odpłatne.
    Z przepisów nie wynika, że odpłatność za czynności dostawy towarów lub świadczenia
    usług musi mieć postać pieniężną. Odpłatność jako świadczenie wzajemne może
    również przybrać postać rzeczową – zapłata w innym towarze lub usłudze albo
    mieszaną – zapłata w części pieniężna i w części rzeczowa. Aby uznać czynność za
    odpłatną wystarczające jest, by istniała możliwość określenia ceny wyrażonej w
    pieniądzu w stosunku do świadczenia wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za tę
    czynność.
    A zatem, świadczenie jest odpłatne, gdy istnieje stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi wypłacane jest
    wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i
    przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że ze stosunku prawnego, na
    podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia
    korzyść na rzecz świadczącego usługę.
    Jeżeli nie istnieje podmiot, który odnosi lub powinien odnosić konkretne korzyści o
    charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, to świadczenie nie jest
    czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Jednak nie każda dostawa towarów czy świadczenie usług podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu, musi być
    wykonana przez podatnika.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W analizowanej sprawie zastosowanie znajdą przepisy ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o
    odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą
    o OZE”.
    Jak stanowi art. 2 pkt 19 ustawy o OZE:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      mikroinstalacja - instalację odnawialnego źródła energii o łącznej mocy
      zainstalowanej elektrycznej nie większej niż 50 kW, przyłączoną do sieci
      elektroenergetycznej o napięciu znamionowym niższym niż 110 kV albo o mocy
      osiągalnej cieplnej w skojarzeniu nie większej niż 150 kW, w której łączna moc
      zainstalowana elektryczna jest nie większa niż 50 kW.
    Według art. 2 pkt 27a ustawy o OZE:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      prosument energii odnawialnej - odbiorcę końcowego wytwarzającego energię
      elektryczną wyłącznie z odnawialnych źródeł energii na własne potrzeby w

      mikroinstalacji, pod warunkiem że w przypadku odbiorcy końcowego niebędącego
      odbiorcą energii elektrycznej w gospodarstwie domowym, nie stanowi to
      przedmiotu przeważającej działalności gospodarczej określonej zgodnie z
      przepisami wydanymi na podstawie art. 40 ust. 2 ustawy z dnia 29 czerwca 1995 r. o
      statystyce publicznej (Dz.U. z 2023 r. poz. 773).
    Na mocy art. 3 ustawy o OZE:
      Podjęcie i wykonywanie działalności gospodarczej w zakresie wytwarzania energii
      elektrycznej z odnawialnych źródeł energii wymaga uzyskania koncesji na zasadach i
      warunkach określonych w ustawie - Prawo energetyczne, z wyłączeniem
      wytwarzania energii elektrycznej:
      1) w mikroinstalacji;
      2) w małej instalacji;
      3) wyłącznie z biogazu rolniczego, w tym w kogeneracji w rozumieniu art. 3 pkt 33
        ustawy - Prawo energetyczne;
      4) wyłącznie z biopłynów.
    Na podstawie art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE:
      Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje rozliczenia wartości energii
      elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej od 1 lipca
      2022 r. przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii
      odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, wytwarzającego
      energię elektryczną w instalacji odnawialnego źródła energii, której przyłączenie do
      sieci elektroenergetycznej i wprowadzenie z niej energii elektrycznej do sieci
      dystrybucyjnej elektroenergetycznej po raz pierwszy nastąpiło po 31 marca 2022 r., z
      wyłączeniem mikroinstalacji przyłączonych do sieci dystrybucyjnej
      elektroenergetycznej zgodnie z art. 4d ust. 2-11, wobec wartości energii elektrycznej
      pobranej z tej sieci w celu jej zużycia na potrzeby własne.
    W świetle art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy o OZE:
      Rozliczenia, o którym mowa w ust. 1 i 1a, w odniesieniu do prosumenta energii
      odnawialnej - dokonuje się z uwzględnieniem zasad, o których mowa w ust. 2a-2d,
      na podstawie wskazań układu pomiarowo-rozliczeniowego dokonującego pomiaru
      ilości energii elektrycznej w punkcie poboru energii prosumenta energii odnawialnej.
    Szczegółowy sposób rozliczania prosumenta z udostępnionej energii regulują przepisy art.
    4 ust. 2a – 7 ustawy o odnawialnych źródłach energii.
    Stosownie do art. 4 ust. 2b ustawy o OZE:
      Rozliczenia pomiędzy sprzedawcą, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, a prosumentem
      energii odnawialnej, prosumentem zbiorowym energii odnawialnej lub
      prosumentem wirtualnym energii odnawialnej są prowadzone na podstawie ilości
      energii sumarycznie zbilansowanej w każdej godzinie. Sumarycznie zbilansowana
      ilość energii elektrycznej, wprowadzona do i pobrana z sieci dystrybucyjnej
      elektroenergetycznej, przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta
      zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej,
      jest wyznaczana dla danej godziny metodą wektorową według następującego wzoru:
      Eb(t) = Ep(t) – Ew(t)
      gdzie poszczególne symbole oznaczają:
      Eb(t) – ilość energii sumarycznie zbilansowanej w godzinie (t), wyrażoną w kWh,
      podlegającą rozliczeniu w danym okresie rozliczeniowym; wartość dodatnia oznacza

      ilość energii elektrycznej pobranej w danej godzinie (t) z sieci dystrybucyjnej
      elektroenergetycznej, a wartość ujemna oznacza ilość energii elektrycznej
      wprowadzonej w danej godzinie (t) do tej sieci,
      Ep(t) – sumę ze wszystkich faz ilości energii elektrycznej pobranej w godzinie (t) z
      sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej, wyrażoną w kWh,
      Ew(t) – sumę ze wszystkich faz ilości energii elektrycznej wprowadzonej w godzinie (t)
      do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej, wyrażoną w kWh, przy czym dla
      prosumenta wirtualnego energii odnawialnej jako ilość energii elektrycznej
      wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej przyjmuje się ilość
      energii elektrycznej wytworzonej w instalacji odnawialnego źródła energii
      wyznaczoną zgodnie z ust. 2 pkt 3 lit. b.
    Jak wynika z art. 4 ust. 3a ustawy o OZE:
      Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje rozliczenia, o którym mowa
      w ust. 1a pkt 2, na podstawie ilości energii sumarycznie zbilansowanych zgodnie z
      ust. 2a–2d, w zakresie różnicy pomiędzy wartością energii elektrycznej
      wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej, ustaloną w sposób
      określony w art. 4b, oraz wartością energii elektrycznej pobranej z tej sieci, ustaloną
      w sposób określony w art. 4c ust. 3.
    Według art. 4 ust. 5 ustawy o OZE:
      Rozliczeniu podlega energia elektryczna wprowadzona do sieci dystrybucyjnej nie
      wcześniej niż na 12 miesięcy przed datą wprowadzenia energii do sieci. Jako datę
      wprowadzenia energii elektrycznej do sieci przyjmuje się ostatni dzień danego
      miesiąca kalendarzowego, w którym ta energia została wprowadzona do sieci, z
      zastrzeżeniem, że niewykorzystana energia elektryczna w danym okresie
      rozliczeniowym przechodzi na kolejne okresy rozliczeniowe, jednak nie dłużej niż na
      kolejne 12 miesięcy od daty wprowadzenia tej energii do sieci.
    Zgodnie z art. 4 ust. 8 ustawy o OZE:
      Wytwarzanie i wprowadzanie do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej energii
      elektrycznej, o której mowa w ust. 1 oraz ust. 1a, przez prosumenta energii
      odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta
      wirtualnego energii odnawialnej niebędącego przedsiębiorcą, o którym mowa w
      ustawie - Prawo przedsiębiorców, nie stanowi działalności gospodarczej w
      rozumieniu art. 3 tej ustawy.
    Natomiast, według art. 4 ust. 11 ustawy o OZE stanowi, że:
      W przypadku gdy:
      1) prosument energii odnawialnej w ramach rozliczenia, o którym mowa w ust. 1, nie
        odbierze energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
        elektroenergetycznej w okresie 12 miesięcy od daty jej wprowadzenia do sieci
        zgodnie z ust. 5, to nieodebraną energią dysponuje sprzedawca, o którym mowa
        w art. 40 ust. 1a, w celu pokrycia kosztów rozliczenia, w tym opłat, o których
        mowa w ust. 4;
      2) prosument energii odnawialnej, prosument zbiorowy energii odnawialnej lub
        prosument wirtualny energii odnawialnej w ramach rozliczenia, o którym mowa
        w ust. 1a pkt 2, nie wykorzysta zgromadzonych dla danego miesiąca
        kalendarzowego środków odpowiadających wartości energii elektrycznej
        wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej w tym miesiącu w
        okresie 12 kolejnych miesięcy kalendarzowych, to niewykorzystane środki
        stanowią nadpłatę, która jest zwracana prosumentowi energii odnawialnej,
        prosumentowi zbiorowemu energii odnawialnej lub prosumentowi wirtualnemu
        energii odnawialnej przez sprzedawcę, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, w

        terminie nie dłuższym niż do końca 13. miesiąca następującego po danym
        miesiącu. Wysokość zwracanej nadpłaty nie może przekroczyć dwudziestu
        procent wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci w miesiącu
        kalendarzowym, którego dotyczy zwrot nadpłaty.
    Zgodnie z art. 4 ust. 11a pkt 1 ustawy o OZE:
      Wysokość zwracanej nadpłaty, o której mowa w ust. 11 pkt 2, nie może przekroczyć
      20 % wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci w miesiącu
      kalendarzowym, którego dotyczy zwrot nadpłaty − w przypadku gdy wartość energii
      elektrycznej wytworzonej przez prosumenta energii odnawialnej lub prosumenta
      zbiorowego energii odnawialnej jest wyznaczana zgodnie z art. 4b ust. 1.
    W myśl art. 9 ust. 1 ustawa o zmianie ustawy o odnawialnych źródłach energii oraz
    niektórych innych ustaw z dnia 27 listopada 2024 r. (Dz.U. z 2024 r. poz. 1847) dalej jako
    „ustawa zmieniająca”:
      Od pierwszego dnia miesiąca kalendarzowego następującego po upływie miesiąca
      od dnia wejścia w życie niniejszej ustawy wartość energii elektrycznej, o której mowa
      w art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy zmienianej w art. 1, wyznacza się zgodnie z art. 4b ust. 1
      tej ustawy oraz, w odniesieniu do prosumenta energii odnawialnej i prosumenta
      zbiorowego energii odnawialnej w rozumieniu odpowiednio art. 2 pkt 27a i 27c
      ustawy zmienianej w art. 1, stosuje się art. 4 ust. 11a pkt 1 tej ustawy, w przypadku
      gdy do dnia 30 czerwca 2024 r. prosument energii odnawialnej lub prosument
      zbiorowy energii odnawialnej korzystał ze sposobu wyznaczania wartości energii
      elektrycznej, o którym mowa w art. 4b ust. 1 ustawy zmienianej w art. 1.
    W art. 9 ust. 2 ustawy zmieniającej wskazano, że:
      Do prosumenta energii odnawialnej i prosumenta zbiorowego energii odnawialnej, o
      których mowa w ust. 1, stosuje się art. 4b ust. 2a i 2b ustawy zmienianej w art. 1.
    Art. 31 ustawy zmieniającej stanowi, że:
      Przepis art. 4c ust. 4 ustawy zmienianej w art. 1 w brzmieniu nadanym niniejszą
      ustawą stosuje się od pierwszego dnia miesiąca kalendarzowego następującego po
      upływie miesiąca od dnia wejścia w życie niniejszej ustawy.
    W art. 4b ust. 1 ustawy o OZE w brzmieniu obowiązującym przed zmianami
    wprowadzonymi ustawą zmieniającą wskazano, że:
      W przypadku gdy prosument energii odnawialnej lub prosument zbiorowy energii
      odnawialnej wytworzył energię elektryczną w odnawialnym źródle energii i
      wprowadził ją do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej w okresie od 1 lipca 2022
      r. do 30 czerwca 2024 r., wartość energii elektrycznej, o której mowa w art. 4 ust. 1a
      pkt 2, jest wyznaczana dla każdego miesiąca kalendarzowego i stanowi iloczyn:
      1) sumy ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
        elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej lub prosumenta
        zbiorowego energii odnawialnej w poszczególnych okresach rozliczania
        niezbilansowania (t) składających się na dany miesiąc kalendarzowy, oznaczonej
        w art. 4 ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartości ujemne;
      2) rynkowej miesięcznej ceny energii elektrycznej, o której mowa w ust. 5,
        wyznaczonej dla danego miesiąca kalendarzowego.
    W myśl art. 4b ust. 1 ustawy o OZE w brzmieniu obowiązującym po zmianach
    wprowadzonych ustawą zmieniającą:
      W przypadku prosumenta energii odnawialnej lub prosumenta zbiorowego energii
      odnawialnej, który po raz pierwszy wytworzył energię elektryczną w instalacji
      odnawialnego źródła energii i wprowadził ją do sieci dystrybucyjnej

      elektroenergetycznej do dnia 30 czerwca 2024 r., wartość energii elektrycznej, o
      której mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2, jest wyznaczana dla każdego miesiąca
      kalendarzowego i stanowi iloczyn:
      1) sumy ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
        elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej lub prosumenta
        zbiorowego energii odnawialnej w poszczególnych okresach rozliczania
        niezbilansowania (t) składających się na dany miesiąc kalendarzowy, oznaczonej
        w art. 4 ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartości ujemne;
      2) rynkowej miesięcznej ceny energii elektrycznej, o której mowa w ust. 6,
        wyznaczonej dla danego miesiąca kalendarzowego.
    Według art. 4b ust. 2 ustawy o OZE w brzmieniu obowiązującym przed zmianami
    wprowadzonymi ustawą zmieniającą:
      W przypadku gdy prosument energii odnawialnej, prosument zbiorowy energii
      odnawialnej lub prosument wirtualny energii odnawialnej wytworzył energię
      elektryczną w odnawialnym źródle energii i wprowadził ją do sieci dystrybucyjnej
      elektroenergetycznej od 1 lipca 2024 r., wartość energii elektrycznej, o której mowa
      w art. 4 ust. 1a pkt 2, jest wyznaczana dla każdego miesiąca kalendarzowego i
      stanowi sumę następujących iloczynów wyznaczonych dla poszczególnych okresów
      rozliczania niezbilansowania (t) w tym miesiącu:
      1) ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
        elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta
        zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej
        oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartość ujemną;
      2) rynkowej ceny energii elektrycznej, o której mowa w ust. 4, przy czym jeżeli
        wartość tej ceny jest ujemna dla danego okresu rozliczania niezbilansowania (t),
        to w celu wyznaczania wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci w
        okresie t przez prosumenta energii odnawialnej niebędącego równocześnie
        prosumentem zbiorowym energii odnawialnej lub prosumentem wirtualnym
        energii odnawialnej przyjmuje się cenę równą zero, z zastrzeżeniem ust. 17 i 18.
    Na podstawie art. 4b ust. 2 ustawy o OZE w brzmieniu obowiązującym po zmianach
    wprowadzonych ustawą zmieniającą:
      W przypadku prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii
      odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, który po raz pierwszy
      wytworzył energię elektryczną w instalacji odnawialnego źródła energii i wprowadził
      ją do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej od dnia 1 lipca 2024 r., wartość
      energii elektrycznej, o której mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2, jest wyznaczana dla
      każdego miesiąca kalendarzowego i stanowi sumę następujących iloczynów
      wyznaczonych dla poszczególnych okresów rozliczania niezbilansowania (t) w tym
      miesiącu:
      1) ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
      elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta
      zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej
      oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartość ujemną;
      2) rynkowej ceny energii elektrycznej, o której mowa w ust. 4, przy czym jeżeli
      wartość tej ceny jest ujemna dla danego okresu rozliczania niezbilansowania (t), to w
      celu wyznaczania wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci w okresie t
      przez prosumenta energii odnawialnej niebędącego równocześnie prosumentem
      zbiorowym energii odnawialnej lub prosumentem wirtualnym energii odnawialnej
      przyjmuje się cenę równą zero, z zastrzeżeniem ust. 17 i 18.
    Zgodnie z art. 4b ust. 4 ustawy o OZE:
      Rynkowa cena energii elektrycznej ustalana jest dla każdego okresu rozliczania
      niezbilansowania, w rozumieniu art. 2 pkt 15 rozporządzenia Parlamentu

      Europejskiego i Rady (UE) 2019/943 z dnia 5 czerwca 2019 r. w sprawie rynku
      wewnętrznego energii elektrycznej (Dz. Urz. UE L 158 z 14.6.2019, str. 54), zwanego
      dalej „rozporządzeniem 2019/943”, jako ważona wolumenem obrotu średnia z cen
      energii elektrycznej określonych dla polskiego obszaru rynkowego dla wszystkich
      sesji notowań danej doby w systemie kursu jednolitego na rynkach dnia następnego,
      prowadzonych:
      1) przez giełdę towarową w rozumieniu art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 26 października
        2000 r. o giełdach towarowych (Dz.U. z 2024 r. poz. 910) oraz
      2) w ramach jednolitego łączenia rynków dnia następnego prowadzonego przez
        wyznaczonych operatorów rynku energii elektrycznej.
    Jak stanowi art. 4b ust. 5 ustawy o OZE:
      Rynkowa cena energii elektrycznej, o której mowa w ust. 4, jest obliczana według
      wzoru:
      RCE=∑sεsCGs x EGs/∑sεs x EGs
      gdzie poszczególne symbole oznaczają:
      CGs - cenę energii elektrycznej określoną w systemie kursu jednolitego na sesji
      notowań s rynku dnia następnego [zł/MWh],
      EGs - ilość energii elektrycznej stanowiącą wolumen obrotu na sesji notowań s rynku
      dnia następnego z określaniem ceny energii w systemie kursu jednolitego [MWh],
      S - zbiór sesji notowań rynku dnia następnego z określaniem ceny energii w systemie
      kursu jednolitego prowadzonych przez giełdę towarową lub w ramach jednolitego
      łączenia rynków dnia następnego prowadzonych przez wyznaczonych operatorów
      rynku energii elektrycznej.
    Stosownie do art. 4b ust. 5 ustawy o OZE:
      Rynkowa miesięczna cena energii elektrycznej ustalana jest dla każdego miesiąca
      kalendarzowego, jako ważona wolumenem energii elektrycznej wprowadzanej do
      sieci elektroenergetycznej przez prosumentów energii odnawialnej lub
      prosumentów zbiorowych energii odnawialnej wytwarzających energię elektryczną w
      mikroinstalacjach lub małych instalacjach, średnia z rynkowych cen energii
      elektrycznej, o których mowa w ust. 4.
    Zgodnie z art. 4b ust. 7 ustawy o OZE:
      Rynkowa miesięczna cena energii elektrycznej, o której mowa w ust. 6, jest obliczana
      według wzoru:
      RCEm= ∑tεT(Et x RCEt) / ∑tεT Et
      gdzie poszczególne symbole oznaczają:
      Et - sumaryczny wolumen energii elektrycznej wprowadzanej do sieci
      elektroenergetycznej w okresie rozliczania niezbilansowania t przez prosumentów
      energii odnawialnej oraz prosumentów zbiorowych energii odnawialnej
      wytwarzających energię elektryczną w mikroinstalacjach lub małych instalacjach,
      przyłączonych do sieci operatorów systemów dystrybucyjnych
      elektroenergetycznych, posiadających bezpośrednie połączenia z siecią przesyłową
      oraz posiadających zawartą umowę na świadczenie usług dystrybucyjnych z co
      najmniej 200 000 odbiorcami końcowymi [MWh],

      RCEt - rynkową cenę energii elektrycznej, o której mowa w ust. 4, w okresie
      rozliczania niezbilansowania t, przy czym jeżeli RCEt ma wartość ujemną dla danego
      okresu t, to dla tego okresu t przyjmuje się RCEt równą zero [zł/MWh],
      T - zbiór okresów rozliczania niezbilansowania w miesiącu.
    Według art. 4c ust. 1-10 ustawy o OZE:
      1. Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, w celu prowadzenia rozliczeń, o
        których mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2, prowadzi konto dla prosumenta energii
        odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta
        wirtualnego energii odnawialnej, zwane dalej "kontem prosumenta", na którym
        ewidencjonuje ilości energii elektrycznej i wartości energii elektrycznej, o których
        mowa w art. 4 ust. 1a, oraz wynikającą z nich wartość środków za energię
        elektryczną należną prosumentowi za energię elektryczną wprowadzoną do sieci,
        zwaną dalej "depozytem prosumenckim".
      2. Depozyt prosumencki przeznaczany jest na rozliczenie zobowiązań prosumenta
        energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub
        prosumenta wirtualnego energii odnawialnej z tytułu zakupu energii elektrycznej
        od sprzedawcy prowadzącego konto prosumenta, o którym mowa w ust. 1.
      3. Zobowiązanie prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii
        odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, o którym mowa w
        ust. 2, określa się dla danego okresu rozliczeniowego jako sumę iloczynów, dla
        wszystkich okresów rozliczania niezbilansowania (t) w okresie rozliczeniowym,
        ilości energii elektrycznej pobranej z sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej
        przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii
        odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, oznaczonej w art.
        4 ust. 2b symbolem Eb(t) przyjmującym wartość dodatnią, oraz ceny sprzedaży
        energii elektrycznej uwzględniającej obowiązkowe obciążenia podatkowe i
        fiskalne, stosowanej w rozliczeniach pomiędzy sprzedawcą i prosumentem dla
        tego okresu rozliczenia niezbilansowania.
      4. Wartość depozytu prosumenckiego dotycząca danego miesiąca kalendarzowego
        jest ustalana i przyporządkowywana do konta prosumenckiego w kolejnym
        miesiącu kalendarzowym. (przepis obowiązujący do 31 stycznia 2025 r.).
      Wartość depozytu prosumenckiego dotycząca danego miesiąca kalendarzowego jest
        ustalana, zwiększana o współczynnik 1,23 i przyporządkowywana do konta
        prosumenckiego w kolejnym miesiącu kalendarzowym. (przepis 4c ust. 4
        zmieniony ustawą z dnia 27.11.2024 r. (Dz.U. z 2024 r. poz. 1847), która weszła w
        życie 28.12.2024 r., obowiązujący od 1.02.2025 r.).
      5. Kwota środków stanowiąca depozyt prosumencki może być rozliczana na koncie
        prosumenckim przez 12 miesięcy od dnia przypisania tej kwoty jako depozyt
        prosumencki na koncie prosumenta.
      6. Po upływie 12 miesięcy od dnia przypisania danej kwoty środków do depozytu
        prosumenckiego niewykorzystane lub niezwrócone na podstawie przepisu art. 4
        ust. 11 pkt 2 środki umarza się.
      7. Na rozliczenie ze sprzedawcą w pierwszej kolejności przeznacza się środki o
        najstarszej dacie przypisania do konta prosumenta jako depozyt prosumencki.
      8. Prosument energii odnawialnej, prosument zbiorowy energii odnawialnej lub
        prosument wirtualny energii odnawialnej korzystający z dostaw sprzedawcy
        innego niż sprzedawca zobowiązany, o którym mowa w art. 40 ust. 1, ma prawo
        do zmiany tego sprzedawcy na sprzedawcę zobowiązanego, o którym mowa w
        art. 40 ust. 1, i korzystania z rozliczenia, o którym mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2.

      9. Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dolicza do konta prosumenta
        wartość energii elektrycznej wytworzonej i niezużytej przez prosumenta energii
        odnawialnej lub prosumenta zbiorowego energii odnawialnej, który korzystał z
        rozliczenia, o którym mowa w art. 4:
          1) ust. 1 - w przypadku, o którym mowa w art. 4 ust. 1b;
          2) ust. 1a pkt 1.
          Przepis art. 4 ust. 11 pkt 2 stosuje się odpowiednio.
      10. Wartość energii elektrycznej wytworzonej i niezużytej, o której mowa w ust. 9:
          1) pkt 1, wyznacza się na podstawie średniej miesięcznej ceny rynkowej
            obowiązującej dla miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym następuje
            koniec sposobu rozliczenia, o którym mowa w art. 4 ust. 1,
          2) pkt 2, wyznacza się na podstawie miesięcznej rynkowej ceny energii
            elektrycznej dla czerwca 2022 r.
          – ustalanej zgodnie z art. 4b ust. 6.
    Stosownie do art. 40 ust. 1 ustawy o OZE:
      Obowiązek zakupu energii elektrycznej, o którym mowa w art. 41 ust. 1, art. 42 ust.
      1, art. 70c ust. 2 oraz art. 92 ust. 1, wykonuje wyznaczony przez Prezesa URE
      sprzedawca energii elektrycznej, zwany dalej "sprzedawcą zobowiązanym", na
      podstawie umowy, o której mowa w art. 5 ustawy - Prawo energetyczne.
    Jak stanowi art. 40 ust. 1a ustawy o OZE:
      Sprzedawca zobowiązany, o którym mowa w ust. 1, ma obowiązek dokonać
      rozliczenia, o którym mowa w art. 4 ust. 1-3 oraz w art. 38c ust. 3, chyba że
      rozliczenia dokonuje sprzedawca wybrany przez prosumenta energii odnawialnej,
      prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii
      odnawialnej lub spółdzielnię energetyczną, na podstawie umowy kompleksowej lub
      umowy sprzedaży.
    W zakresie, w jakim powołane przepisy dotyczą prosumenta wirtualnego energii
    odnawialnej, wchodzą one w życie 2 lipca 2025 r.
    Wskazane przepisy wyznaczają wartość kwoty należnej prosumentowi za wprowadzenie
    energii elektrycznej do sieci określonej według zasad określonych w przepisach ustawy z
    dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii obowiązujących do 31 stycznia
    2025 r. oraz obowiązujących od 1 lutego 2025 r.
    Wskazać należy, że w świetle zacytowanych wyżej przepisów, na gruncie ustawy o podatku
    od towarów i usług sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii
    wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady wpisuje
    się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako
    odpłatna dostawa towarów, na zasadach dla niej określonych. Kwalifikacji tej nie zmienia
    treść art. 4 ust. 8 ustawy o OZE, gdyż ustawa o VAT definiuje we własnym zakresie
    działalność gospodarczą i definicja ta jest szersza niż np. zakres działalności gospodarczej
    wynikający z ustawy – Prawo przedsiębiorców.
    W wyroku w sprawie C-219/12 Fuchs Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej uznał, że:
      „Eksploatacja zainstalowanego na służącym prywatnym celom domu mieszkalnym
      lub obok niego modułu fotowoltaicznego, skonstruowanego w ten sposób, że po
      pierwsze ilość wytworzonej energii elektrycznej jest zawsze niższa od ilości energii
      elektrycznej ogółem zużytej przez użytkownika modułu do celów prywatnych, a po
      drugie energia ta jest dostarczana do sieci za wynagrodzeniem o charakterze stałym,
      stanowi „działalność gospodarczą” w rozumieniu tych przepisów”.

    Ustawa nie definiuje co należy rozumieć przez czynność odpłatną. Jednak dla uznania, że
    dostawa towarów oraz świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów
    i usług, bezwzględnym warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność, co wynika z ww.
    art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów
    oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to
    zapłata za pracę, należność, a także odszkodowanie. Natomiast odpłatny to taki, który
    wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.
    Zatem istotną cechą wynagrodzenia jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy
    dostawą towarów lub świadczeniem usług i otrzymaną zapłatą będącą świadczeniem
    wzajemnym. Dostawcę towarów lub usługodawcę musi łączyć z odbiorcą stosunek
    prawny, z którego wynika obowiązek dostawy towarów lub świadczenia usług oraz
    wysokość wynagrodzenia (świadczenia wzajemnego). Za dokonanie tych czynności,
    wynagrodzenie musi być wyrażalne w pieniądzu, co jednak nie oznacza, że musi mieć ono
    postać pieniężną, gdyż wynagrodzenie (odpłatność) jako świadczenie wzajemne może
    również przybrać postać rzeczową (zapłatą za towar lub usługę może być inny towar lub
    usługa), albo mieszaną (zapłata w części pieniężna, a w części rzeczowa). Innymi słowy,
    musi istnieć możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia
    wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie z dostawę towarów lub świadczenie usług.
    Zatem sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii wyprodukowanej z
    odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady wpisuje się w definicję
    działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna
    dostawa towarów, co znajduje potwierdzenie w ww. wyroku TSUE C-219/12.
    W okolicznościach analizowanej sprawy sprzedaż energii elektrycznej należy więc
    rozpatrywać jako działalność gospodarczą w kontekście art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, a
    Państwa należy uznać za podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o
    VAT – bowiem dokonują Państwo dostawy energii elektrycznej wytworzonej w Instalacjach
    na podstawie umowy cywilnoprawnej, zawartej z zakładem energetycznym, i otrzymują za
    to wynagrodzenie.
    W przypadku wytworzenia przez Państwa energii elektrycznej w odnawialnych źródłach
    energii i wprowadzenia jej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej, Państwo dokonują
    /będą dokonywać dostawy tej energii, za którą przysługuje/będzie przysługiwało Państwu
    wynagrodzenie. Depozyt prosumencki, który pokazuje ilości energii elektrycznej i wartości
    energii elektrycznej, o których mowa w art. 4 ust. 1a, oraz wynikającą z nich wartość
    środków za energię elektryczną należną prosumentowi wprowadzoną do sieci, jak wynika
    z powyższych przepisów, może pomniejszyć kwotę zobowiązania prosumenta wobec
    sprzedawcy energii elektrycznej z tytułu zakupu tej energii od sprzedawcy.
    W konsekwencji, jako prosument i czynny podatnik VAT, wprowadzając do sieci
    energetycznej energię wyprodukowaną w Instalacjach, dokonują/będą dokonywać
    Państwo na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego dostawy towarów w rozumieniu art. 7
    ust. 1 ustawy o VAT.
    Zatem wprowadzanie przez Państwa energii elektrycznej do sieci, w przypadku rozliczenia
    w systemie net-billing, stanowi/będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu VAT.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Zadali Państwo również pytanie o podstawę opodatkowania przy wprowadzaniu energii
    elektrycznej do sieci w systemie net-billing.
    Art. 29a ust. 1 ustawy:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,

      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    Art. 29a ust. 6 ustawy:
      Podstawa opodatkowania obejmuje:
      1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty
        podatku;
      2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i
        ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od
        nabywcy lub usługobiorcy.
    Art. 29a ust. 7 ustawy:
      Podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:
      1) stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;
      2) udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w
        momencie sprzedaży;
      3) otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych
        wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i
        ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji
        na potrzeby podatku.
    Z art. 29a ust. 1 ustawy wynika, że podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi
    zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z
    tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi
    dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi
    bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez
    podatnika.
    Przepis art. 4b ust. 1 i ust. 2 ustawy o OZE wyznacza wartość kwoty należnej
    prosumentowi za wprowadzenie energii elektrycznej do sieci dystrybucyjnej. Kwotę tę
    należy uznać za należne Państwu (tj. prosumentowi) wynagrodzenie za dostawę energii
    elektrycznej wytworzonej w instalacjach fotowoltaicznych.
    Natomiast depozyt prosumencki, pokazujący wartość środków należną prosumentowi za
    energię elektryczną wprowadzoną do sieci (ilość energii i wartość tej energii),
    przeznaczony jest na rozliczenie zobowiązań prosumenta z tytułu zakupu energii
    elektrycznej od sprzedawcy (Przedsiębiorstwa energetycznego). Wartość depozytu
    prosumenckiego dotycząca danego miesiąca kalendarzowego jest ustalana (a od 1 lutego
    2025 r. zwiększana o współczynnik 1,23) i przyporządkowywana do konta prosumenta w
    kolejnym miesiącu kalendarzowym. Depozyt zapisany na koncie prosumenckim służy więc
    wyłącznie do regulowania zobowiązań, natomiast w żaden sposób nie wpływa na kwestię
    ustalania podstawy opodatkowania.
    Fakt wzajemnego kompensowania zobowiązania prosumenta wobec przedsiębiorstwa
    energetycznego i tego przedsiębiorstwa wobec prosumenta nie ma wpływu na określenie
    wysokości podstawy opodatkowania.
    Mając na uwadze konstrukcję normatywną podstawy opodatkowania, wyrażoną w
    przytoczonym powyżej art. 29a ust. 1 ustawy oraz powołane przepisy ustawy o
    odnawialnych źródłach energii, należy podkreślić, że podstawą opodatkowania jest w
    istocie kwota należna, co istotne, pomniejszona o należny z tytułu danej dostawy podatek.
    W stanie prawnym obowiązującym przed 1 lutym 2025 r. kwotę należną dla Państwa jako
    prosumenta z tytułu dostawy wytworzonej energii elektrycznej w Instalacjach stanowi
    wartość ustalona jako iloczyn ilości energii elektrycznej wprowadzonej przez Państwa do

    sieci po zbilansowaniu międzyfazowym i rynkowej ceny energii elektrycznej. Wskazana
    wartość (iloczyn energii wprowadzonej po zbilansowaniu międzyfazowym i ceny rynkowej)
    jest wartością należną Państwu z tytułu rozliczenia wprowadzonej do sieci energii
    elektrycznej wytworzonej w Instalacjach, obejmującą całość należnego Państwu
    świadczenia od przedsiębiorstwa energetycznego, którą – w celu określenia podstawy
    opodatkowania – należy pomniejszyć o kwotę występującego dla tej dostawy podatku
    należnego. Wskazuje to, że ww. wartość (iloczyn energii wprowadzonej do sieci po
    zbilansowaniu międzyfazowym i ceny rynkowej) stanowi kwotę brutto z tytułu dostawy
    wprowadzonej przez Państwa (tj. prosumenta) do sieci energii elektrycznej wytworzonej w
    Instalacjach, to znaczy kwotę zawierającą w sobie podatek VAT.
    Podatek z tytułu tej dostawy należy więc liczyć od sumy wskazanej wartości (iloczynu
    energii wprowadzonej po zbilansowaniu międzyfazowym i ceny rynkowej), tj. metodą „w
    stu”.
    W analizowanej sprawie znajdą zastosowanie także przepisy ustawy o zmianie ustawy o
    odnawialnych źródłach energii oraz niektórych innych ustaw z dnia 27 listopada 2024 r.
    (Dz. U. z 2024 r. poz. 1847), zwanej dalej „ustawą zmieniającą”. Weszła ona w życie 28
    grudnia 2024 r.
    Art. 31 ustawy zmieniającej:
      Przepis art. 4c ust. 4 ustawy zmienianej w art. 1 w brzmieniu nadanym niniejszą
      ustawą stosuje się od pierwszego dnia miesiąca kalendarzowego następującego po
      upływie miesiąca od dnia wejścia w życie niniejszej ustawy.
    Ustawą zmienianą, o której mowa w ww. przepisie, jest ustawa o OZE. Zmiany
    wprowadzone przez ustawę zmieniającą dotyczą m.in. depozytu prosumenckiego. Zmiany
    obejmują wszystkich prosumentów objętych net-billingiem – niezależnie, czy zaczęli
    wytwarzać energię do 30 czerwca 2024 r. czy od 1 lipca 2024 r. Jednym ze skutków
    nowelizacji ustawy o OZE jest zwiększenie wartości depozytu prosumenckiego
    dotyczącego danego miesiąca kalendarzowego o współczynnik korekcyjny 1,23 i
    przyporządkowanie go do konta prosumenckiego w kolejnym miesiącu kalendarzowym.
    Oznacza to, że za każdą kilowatogodzinę (kWh) energii wprowadzonej do sieci, prosument
    otrzymuje środki nie tylko za cenę rynkową, ale również powiększone o ten współczynnik.
    Zmienione przepisy ustawy o OZE, w tym art. 4c ust. 4 ustawy o OZE, wyznaczają zatem
    wartość kwoty należnej prosumentowi za wprowadzenie energii elektrycznej do sieci
    według zasad obowiązujących od 1 lutego 2025 r.
    A zatem, podstawą opodatkowania w stanie prawnym obowiązującym od 1 lutego 2025 r.
    jest iloczyn sumy ilości energii elektrycznej, którą Państwo wprowadzili do sieci
    dystrybucyjnej w danym miesiącu oraz rynkowej miesięcznej ceny energii elektrycznej,
    przemnożony przez współczynnik 1,23 – co stanowi kwotę brutto, którą – zgodnie z art.
    29a ust. 6 pkt 1 ustawy o VAT – należy pomniejszyć o kwotę podatku wyliczoną metodą „w
    stu”.
    Wobec powyższego Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 uznałem za
    nieprawidłowe, bowiem nie uwzględnia ono zmian w ustaleniu wartości depozytu
    prosumenckiego, wprowadzonych do ustawy o OZE ustawą zmieniającą, w szczególności
    aktualnego brzmienia art. 4c ust. 4 ustawy o OZE.
    Sformułowali Państwo również wątpliwości, które dotyczą momentu powstania obowiązku
    podatkowego z tytułu wprowadzania energii elektrycznej do sieci w systemie net-billing
    oraz terminu wystawienia przez Państwa faktury dokumentującej wprowadzenie energii
    elektrycznej w tej sytuacji (pytania nr 4 i 5).
    Zgodnie z zasadą ogólną wyrażoną w art. 19a ust. 1 ustawy:
      Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub
      wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21
      ust. 1 i art. 138f.

    Stosownie do art. 19a ust. 5 pkt 4 lit. a ustawy:
      Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury z tytułu dostaw energii
      elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego.
    Jak stanowi art. 19a ust. 7 ustawy:
      W przypadkach, o których mowa w ust. 5 pkt 3 i 4, gdy podatnik nie wystawił faktury
      lub wystawił ją z opóźnieniem, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu
      terminów wystawienia faktury określonych w art. 106i ust. 3 i 4, a w przypadku gdy
      nie określono takiego terminu – z chwilą upływu terminu płatności.
    Według art. 2 pkt 31 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o fakturze − rozumie się przez to dokument
      w formie papierowej lub w formie elektronicznej zawierający dane wymagane
      ustawą i przepisami wydanymi na jej podstawie.
    Przepis art. 106b ust. 1 ustawy stanowi, że:
      Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
      1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art.
        106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku,
        podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz
        osoby prawnej niebędącej podatnikiem;
      2) wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik
        korzysta z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;
      3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany
        w pkt 1;
      4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o
        których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:
      a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
      b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5
        pkt 4,
      c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a
        ust. 1b.
    Na podstawie art. 106e ust. 1 pkt 6 ustawy:
      Faktura powinna zawierać datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub
      wykonania usługi lub datę otrzymania zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt
      4, o ile taka data jest określona i różni się od daty wystawienia faktury;
    Zgodnie z art. 106i ust. 3 pkt 4 ustawy:
      Fakturę wystawia się nie później niż z upływem terminu płatności - w przypadku, o
      którym mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4.
    Na mocy art. 106i ust. 7 pkt 1 ustawy:
      Faktury nie mogą być wystawione wcześniej niż 60. dnia przed dokonaniem dostawy
      towaru lub wykonaniem usługi.
    Stosownie do treści art. 106i ust. 8 ustawy:
      Przepis ust. 7 pkt 1 nie dotyczy wystawiania faktur w zakresie dostawy i świadczenia
      usług, o których mowa w art. 19a ust. 3, 4 i ust. 5 pkt 4, jeżeli faktura zawiera
      informację, jakiego okresu rozliczeniowego dotyczy.

    Z powyższych regulacji wynika, że w przypadku dostaw energii elektrycznej na rzecz
    innego podatnika podatku VAT, obowiązek podatkowy powstaje, zgodnie z art. 19a ust. 5
    pkt 4 lit. a oraz art. 19a ust. 7 ustawy, tj. z chwilą wystawienia faktury, jednakże faktura
    taka powinna być wystawiona najpóźniej z chwilą upływu terminu płatności. W sytuacji,
    gdy podatnik nie wystawił w tym terminie faktury lub wystawił ją z opóźnieniem –
    obowiązek podatkowy powstanie z chwilą upływu terminu na jej wystawianie, a w
    przypadku gdy nie określono takiego terminu – z chwilą upływu terminu płatności.
    Zgodnie z Państwa wskazaniem Sprzedawca (tj. Zakład energetyczny), realizując
    obowiązek sprzedawcy zobowiązanego, dokonuje w każdym okresie rozliczeniowym
    przypadającym w okresie obowiązywania aneksu, rozliczenia wartości energii elektrycznej
    wprowadzonej przez Klienta do sieci OSD wobec wartości energii elektrycznej pobranej
    przez Klienta z tej sieci w celu jej zużycia na potrzeby własne.
    Sprzedawca w celu prowadzenia rozliczenia prowadzi konto dla Klienta (konto
    prosumenta), na którym ewidencjonuje ilości energii elektrycznej i wartości energii
    elektrycznej oraz wynikającą z nich wartość środków należną Klientowi za energię
    elektryczną wprowadzoną do sieci (depozyt prosumencki).
    Wartość depozytu prosumenckiego dotycząca danego miesiąca kalendarzowego jest
    ustalana i przyporządkowywana do konta prosumenckiego w kolejnym miesiącu
    kalendarzowym. Jako datę wprowadzenia energii elektrycznej do sieci przyjmuje się
    ostatni dzień danego miesiąca kalendarzowego, w którym ta energia została
    wprowadzona do sieci.
    Wskazali Państwo także, że rozliczenia między Stronami z tytułu usługi kompleksowej
    odbywać się będą w okresach rozliczeniowych, skorelowanych z okresami rozliczeniowymi
    wynikającymi z taryfy OSD, w oparciu o faktury wystawione na podstawie danych
    pomiarowych dla miejsca dostarczenia określonego w Załączniku nr 2 do Umowy. (...)
    Rozliczenia za sprzedaż energii elektrycznej wraz z usługą dystrybucji dokonywane będą w
    miesięcznych okresach rozliczeniowych. Należność będzie płatna przelewem w terminie
    14 dni od dnia wystawienia faktury lub faktury korekta, nie wcześniej niż 7 dni id daty jej
    doręczenia.
    Przedstawiony przez Państwa model rozliczeń wskazuje na rodzaj kompensaty należności
    wzajemnych, gdyż kwota należna do zapłaty przez Państwa z tytułu pobranej przez
    Państwa energii za dany miesięczny okres jest pomniejszana o kwotę należną Państwu od
    Zakładu energetycznego w związku z energią wprowadzoną do sieci.
    Tym samym nie można przyjąć, że nie występuje żaden termin płatności należności ze
    strony zakładu energetycznego na rzecz Państwa za energię wprowadzoną do sieci, a w
    konsekwencji, że w otrzymanym przez Państwa Aneksie do Umowy określającym zasady
    rozliczania Prosumentów nie ma wskazanych terminów płatności odnoszących się do
    energii wprowadzanej do sieci przez Państwa jako Prosumenta.
    Zgodnie z powołanymi przepisami zobowiązani są/będą Państwo, stosownie do art. 106b
    ust. 1 pkt 1 ustawy, do udokumentowania fakturą ww. sprzedaży energii elektrycznej na
    rzecz Zakładu energetycznego w terminie wskazanym w art. 106i ust. 3 pkt 4 ustawy, tj.
    nie później niż upływem terminu płatności.
    Obowiązek podatkowy dla dostawy energii elektrycznej dokonanej przez Państwa jako
    prosumenta powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4 lit. a oraz art. 19a ust. 7 ustawy. Dla
    dostawy energii elektrycznej dokonanej przez Państwa obowiązek podatkowy wiąże się z
    chwilą wystawienia przez Państwa faktury lub z chwilą upływu terminu na jej wystawianie
    (gdy Państwo nie wystawią faktury lub wystawią ją z opóźnieniem), a w przypadku gdy nie
    określono takiego terminu – z chwilą upływu terminu płatności.
    Należy podkreślić, że jest to termin płatności za dostawę energii wprowadzonej do sieci
    przez prosumenta, którym są Państwo.

    Państwa stanowisko w zakresie pytań nr 4 i 5 jest nieprawidłowe.
    W odniesieniu do Państwa wątpliwości dotyczących wystawienia faktury korygującej,
    zauważyć należy, że według art. 106j ust. 1 ustawy:
      W przypadku gdy po wystawieniu faktury:
      1) podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa zmianie,
      2) (uchylony),
      3) dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań,
      4) dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b
      ust. 1 pkt 4,
      5) stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji faktury,
      - podatnik wystawia fakturę korygującą.
    Na podstawie art. 106j ust. 2 ustawy:
      Faktura korygująca powinna zawierać:
      1) (uchylony);
      2) numer kolejny oraz datę jej wystawienia;
      2a) numer identyfikujący w Krajowym Systemie e-Faktur fakturę, której dotyczy
      faktura korygująca, z wyjątkiem faktur korygujących wystawianych do faktur, dla
      których nie został nadany numer identyfikujący w Krajowym Systemie e-Faktur;
      3) dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca:
      a) określone w art. 106e ust. 1 pkt 1-5,
      b) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych korektą;
      4) (uchylony);
      5) jeżeli korekta wpływa na zmianę podstawy opodatkowania lub kwoty podatku
      należnego - odpowiednio kwotę korekty podstawy opodatkowania lub kwotę korekty
      podatku należnego z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku
      i sprzedaży zwolnionej;
      6) w przypadkach innych niż wskazane w pkt 5 - prawidłową treść korygowanych
      pozycji.
    Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że w sytuacji otrzymania przez Państwa
    faktury korygującej od zakładu energetycznego z uwagi na zmiany cen rynkowych energii,
    Państwo również odpowiednio są/będą zobligowani do wystawienia faktury korygującej
    podstawy opodatkowania wprowadzonej energii elektrycznej do sieci i zmienionych cen
    rynkowych.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 uznałem za prawidłowe.
    Odnosząc się z kolei do Państwa wątpliwości dotyczących ustalenia daty sprzedaży, którą
    należy wskazać na fakturze, stwierdzić należy, że w okolicznościach niniejszej sprawy,
    stosownie do art. 106e ust. 1 pkt 6 ustawy, z uwzględnieniem art. 4 ust. 5 ustawy o OZE
    datą sprzedaży, tj. datą zakończenia dostawy towarów, którą Państwo wskażą na fakturze
    jest/będzie ostatni dzień okresu rozliczeniowego, czyli ostatni dzień miesiąca, w którym
    wprowadzono energię do sieci.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 6 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
      stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał
      w dacie zaistnienia zdarzenia

      oraz
      zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który
      obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Informuję, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem,
    nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że
    wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie
    sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
      sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
        albo
      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.