Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.423.2025.2.MN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-04
Teza: Możliwość skorzystania z zaniechania poboru podatku; kredyt
zaciągnięty na budowę domu, koszty ubezpieczeń i opłatę
sądową za wpis hipoteki.
Słowa kluczowe: budowa
dom
kredyt
odsetki
opodatkowanie
przychód
ubezpieczenia
ugody
umorzenie
wpis
zwolnienie
zwrot
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z innych źródeł.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 9
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1
Ordynacja podatkowa-Dział III Zobowiązania podatkowe-
Rozdział 1 Powstawanie zobowiąznia podatkowego-
Zaniechanie poboru podatku
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
    go Pan pismem z 7 maja 2025 r. (wpływ 7 maja 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

4 kwietnia 2006 roku podpisał Pan umowę kredytową z bankiem A. (obecnie B.) o treści
    paragrafu 1:
    Ust. 1: „Bank udziela kredytobiorcy kredytu w kwocie 255.226,40 złotych polskich
    (dwa*pięć*pięć*dwa*dwa*sześć*przecinek*cztery*zero) indeksowanego kursem CHF
    zwanego dalej „Kredytem”, na warunkach określonych w Umowie, a Kredytobiorca
    zobowiązuje się do wykorzystania Kredytu zgodnie z postanowieniami Umowy, zwrotu
    kwoty wykorzystanego Kredytu wraz z odsetkami w terminach oznaczonych w Umowie
    oraz zapłaty Bankowie prowizji, opłat i innych należności wynikających z Umowy. Na kwotę
    Kredytu składa się kwota pozostawiona do dyspozycji Kredytobiorcy w wysokości
    252.000,00 złotych polskich przeznaczona na realizację celu określonego w ust. 2 oraz
    koszty z tytułu ubezpieczenia od ryzyka pracy opisanego w paragrafie 13, w wysokości
    3.026,40 złotych polskich oraz koszty z tytułu opłaty sądowej należnej za wpis hipoteki
    opisanej w paragrafie 12 ust. 1 w wysokości 200 złotych polskich.
    Ust. 2: Kredyt przeznaczony jest na pokrycie części koszów budowy domu mieszkalnego,
    zwanego dalej Domem na działce gruntu opisanego w paragrafie 3 ust. zwanej dalej
    Nieruchomością”.
    W listopadzie 2023 roku podjął Pan współpracę z Kancelarią celem unieważnienia bądź
    przewalutowania Kredytu, a w kwietniu 2025 roku Bank zaproponował Panu ugodę, na
    mocy której zamierza umorzyć pozostałą do spłaty kwotę kredytu (ok. 35.000 CHF –
    równowartość na dzień zawarcia ugody ok. 158.000 zł) oraz wypłacić Panu dodatkowe

    30.000 PLN jako zwrot nienależnie pobranych odsetek. Z obliczeń Kancelarii wynika, że
    gdyby podczas rozprawy sądowej sąd przyznał Panu rację, Bank musiałby wypłacić Panu
    ok. 80.000 zł jako faktyczną nadpłatę nad tym, co Pan wpłacił, a tym co Bank uzyskałby,
    gdyby kredyt był rozliczany w walucie PLN. Jak z tego wynika, Pana zobowiązania wobec
    Banku zostały spełnione z nawiązką. Powyższa ugoda została zaproponowana i oznaczono
    termin decyzji na 20 maja 2025 roku, jednak powstała kwestia ewentualnego obowiązku
    zapłacenia podatku PIT od umorzonej kwoty.
    W związku z możliwością zawarcia ugody, gdzie planowane jest całkowite umorzenie
    pozostałej kwoty kredytu, zwraca się Pan z prośbą o interpretację przepisów art. 21 ust. 1
    pkt 130a z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dla Pana przypadku. Na
    podstawie załączonych materiałów, tj. skanu umowy kredytu zawartego z bankiem A. (a
    obecnie B.) oraz w związku z przepisami zawartymi w art. 21 ust. 1 pkt 130a ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, prosi Pan o wydanie interpretacji, czy w
    przypadku umorzenia pozostałego do spłaty salda zadłużenia (ok. 35 000 CHF – franków
    szwajcarskich) może Pan skorzystać ze zwolnienia Pana z zapłaty podatku PIT od tej kwoty.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    W odpowiedzi na pytanie – czy przedmiotem Pana zapytania są skutki podatkowe z tytułu
    wypłaty „zwrotu nienależnie pobranych odsetek”, czy z tytułu „umorzenia długu” wskazał
    Pan, że przedmiotem Pana zapytania są skutki podatkowe z tytułu całkowitego umorzenia
    pozostałej do spłaty kwoty kapitału kredytu.
    Nadzór nad podmiotem udzielającym kredytu sprawuje Komisja Nadzoru Finansowego,
    czyli państwowy organ nadzoru nad rynkiem finansowym.
    Kredyt został zabezpieczony hipoteką na nieruchomości: działka budowlana zabudowana
    domem jednorodzinnym, nr KW (...).
    Przed umorzeniem kredytu zostanie on przewalutowany według średniego kursu CHF
    Narodowego Banku Polskiego opublikowanego w dniu 27 marca 2025 w wysokości 4,4003
    PLN/CHF.
    Przewalutowanie kredytu zostanie przeprowadzone w ramach istniejącej umowy
    kredytowej w drodze jej zmiany na podstawie aneksu do tej umowy.
    Na kwotę umorzenia będą się składać:
    a. kapitał kredytu pozostający do spłaty: 35.204,40 CHF;
    b. odsetki umowne od kapitału kredytu: 896,12 CHF;
    c. pozostałe odsetki, opłaty i koszty: 0,00 CHF.
    Jest Pan jedynym kredytobiorcą, kredyt był zaciągnięty na Pana jako osobę fizyczną.
    Nie korzystał Pan i nie korzysta z umorzenia wierzytelności z tytułu innego kredytu
    zaciągniętego na realizację innej inwestycji mieszkaniowej.
    Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.
    Na pytanie Organu, czy przedmiotem Pana zapytania są ewentualne skutki podatkowe z
    tytułu wypłaty „nienależnie pobranych odsetek” i czy z racji wypłaty odsetek chciałby Pan
    skorzystać ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 130a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych nie udzielił Pan odpowiedzi.

## Pytanie

Czy w świetle powyższych faktów i zgodnie z obowiązującymi przepisami o zaniechaniu
    opodatkowania podatkiem od osób fizycznych w przypadku umorzenia długu przez Bank,
    a zaciągniętego jako kredyt indeksowany walutą CHF (umowa do roku 2015) zostanie Pan
    zwolniony z zapłaty tegoż podatku, a jeśli miałby Pan zapłacić tylko za część kwoty – w tym
    przypadku ubezpieczenia od utraty pracy lub wpisu do księgi – to w jakiej wartości?

    Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu)
    Pana stanowisko jest oparte na art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych oraz na rozporządzeniu Ministra Finansów z 11 marca 2022 r. w sprawie
    zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów związanych z
    kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe i zakłada, że w Pana przypadku
    powinno nastąpić zaniechanie poboru podatku do umorzonych osobom fizycznym kwot
    wierzytelności z tytułu kredytów zaciągniętych na cele mieszkaniowe i zabezpieczonych
    hipotecznie, udzielonych przed dniem 15 stycznia 2015 r.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy wskazać, że to wnioskodawca zakreśla przedmiot i zakres interpretacji
    w złożonym przez siebie wniosku, opisując stan faktyczny, formułując pytanie oraz
    zajmując stanowisko. Zatem w interpretacji indywidualnej odnoszę się wyłącznie do
    możliwości skorzystania przez Pana z zaniechania poboru podatku dochodowego, nie
    odnoszę się natomiast do kwestii ewentualnych skutków podatkowych z tytułu wypłaty
    „nienależnie pobranych odsetek” i zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 130a
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż nie było to przedmiotem Pana
    zapytania.
    Reguły dotyczące opodatkowania
    Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 9 ust. 2 ww. ustawy:
      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art.
      24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka
      sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
      podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Jak stanowi art. 11 ust. 1 cytowanej ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno
    formę pieniężną jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez
    podatnika.
    Dla celów podatkowych przyjmuje się, że nieodpłatne świadczenie obejmuje każde
    działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zdarzenia prawne i
    zdarzenia gospodarcze w działalności podmiotów, których skutkiem jest przysporzenie
    majątku innej osoby, mające konkretny wymiar finansowy.
    Źródła przychodów
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłami przychodów są inne źródła.

    Stosownie do art. 20 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności”, wskazuje, że definicja
    przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii
    zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy.
    O przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy
    u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.
    Wskazał Pan, że na podstawie ugody bank umorzy Panu częściowo istniejące zadłużenie.
    Powziął Pan wątpliwość, czy z tytułu tego umorzenia będzie Pan mógł skorzystać z
    zaniechania poboru podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Umorzenie wierzytelności
    Instytucja kredytu uregulowana została przepisami ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Prawo
    bankowe (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1646 ze zm.).
    Zgodnie z treścią art. 69 ust. 1 ww. ustawy,
      Przez umowę kredytu bank zobowiązuje się oddać do dyspozycji kredytobiorcy na
      czas oznaczony w umowie kwotę środków pieniężnych z przeznaczeniem na ustalony
      cel, a kredytobiorca zobowiązuje się do korzystania z niej na warunkach określonych
      w umowie, zwrotu kwoty wykorzystanego kredytu wraz z odsetkami w oznaczonych
      terminach spłaty oraz zapłaty prowizji od udzielonego kredytu.
    Otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w umowie kredytowej są
    obojętne podatkowo. Przychód po stronie kredytobiorcy pojawia się w przypadku, kiedy
    dochodzi do umorzenia kredytu, jego części lub odsetek. Wtedy bowiem kredytobiorca
    osiąga konkretne przysporzenie majątkowe (przychód w rozumieniu ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych).
    Tym samym, umorzoną Panu kwotę wierzytelności z tytułu zaciągniętego kredytu należy
    zakwalifikować do przychodu z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw.
    z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zaniechanie poboru podatku
    Jednakże zgodnie z § 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w
    sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów
    (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 102) zmienionym Rozporządzeniem Ministra Finansów z 20 grudnia
    2024 r. (Dz. U. 2024 poz. 1912):
      1. Zarządza się zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od
        kwot:
      1) umorzonych osobie fizycznej wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego, w
        przypadku gdy:
      a) kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji
        mieszkaniowej, a w przypadku więcej niż jednego kredytu mieszkaniowego - gdy

        kredyty mieszkaniowe zostały zaciągnięte na realizację wyłącznie jednej inwestycji
        mieszkaniowej, oraz
      b) osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu mieszkaniowego nie korzystała z
        zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu
        mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej niż określona w lit. a inwestycji
        mieszkaniowej;
      2) otrzymanych przez osobę fizyczną świadczeń z tytułu kredytu mieszkaniowego
        udzielonego w walucie obcej lub w złotych, lecz nominowanego lub
        indeksowanego do waluty obcej, w związku z powstaniem przychodu z tytułu
        zastosowania ujemnego oprocentowania.
      2. Kwoty wierzytelności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, obejmują:
      1) kwoty kredytu mieszkaniowego (kapitału);
      2) odsetki, w tym odsetki skapitalizowane, i prowizje;
      3) opłaty, jeżeli ich poniesienie przez kredytobiorcę było niezbędne do zawarcia
        umowy kredytu mieszkaniowego, z wyjątkiem kosztów usług dodatkowych, w
        szczególności ubezpieczeń.
      3. W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty również na wydatki inne
        niż określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
        dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128, z późn. zm.),
        zaniechanie, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje kwotę wierzytelności z tytułu
        kredytu mieszkaniowego w części, w jakiej kwota kredytu mieszkaniowego
        zaciągniętego na wydatki określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 tej ustawy pozostaje do
        całkowitej kwoty zaciągniętego kredytu mieszkaniowego.
      4. W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zastąpiony kredytem refinansowym
        lub gdy na jego spłatę został zaciągnięty kredyt konsolidacyjny, zaniechanie, o
        którym mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje odpowiednio kwotę wierzytelności z tytułu
        kredytu refinansowego lub konsolidacyjnego w części odpowiadającej kwocie
        wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego
      5. Przez jedną inwestycję mieszkaniową, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, rozumie
        się inwestycję, której celem jest zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych:
      1) jednego gospodarstwa domowego albo
      2) więcej niż jednego gospodarstwa domowego, w przypadku gdy osoby fizyczne
        mające zajmować wspólnie jeden budynek mieszkalny, nie mniej niż jedna osoba
        fizyczna z każdego takiego gospodarstwa, są osobami zaliczonymi do I grupy
        podatkowej w rozumieniu art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o
        podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2021 r. poz. 1043).
      6. Przez jedno gospodarstwo domowe, o którym mowa w ust. 5, rozumie się
        gospodarstwo prowadzone przez osobę fizyczną zajmującą jeden lokal mieszkalny
        albo jeden budynek mieszkalny jednorodzinny, samodzielnie lub wspólnie z
        innymi osobami stale z nią zamieszkującymi i gospodarującymi.
      7. W przypadku gdy stroną umowy kredytu mieszkaniowego na realizację jednej
        inwestycji mieszkaniowej, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, są co najmniej dwie
        osoby fizyczne, zaniechanie poboru podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, ma
        zastosowanie wyłącznie do osób, o których mowa w ust. 1 pkt 1 lit. b.
    Z kolei § 4 cytowanego rozporządzenia stanowi, że:
      Zaniechanie, o którym mowa w § 1 i § 2, ma zastosowanie do dochodów
      (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2022 r. do dnia 31 grudnia 2026 r.
    Stosownie do § 4a tego rozporządzenia:

      Zaniechanie, o którym mowa w § 1 i § 2, w przypadku pożyczek, o których mowa w §
      3 ust. 2, ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia
      2025 r. do dnia 31 grudnia 2026 r.
    Natomiast w myśl § 3 komentowanego rozporządzenia:
      1. Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o kredycie mieszkaniowym, należy przez to
        rozumieć kredyt, który został:
      1) udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmiot, którego działalność
        podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym,
        uprawniony do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących
        zasady funkcjonowania takich podmiotów, oraz
      2) zabezpieczony w postaci hipoteki ustanowionej na nieruchomości lub udziale w
        nieruchomości lub prawie wieczystego użytkowania gruntu lub udziale w takim
        prawie, lub spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego lub
        udziale w takim prawie, lub prawie do domu jednorodzinnego w spółdzielni
        mieszkaniowej lub udziale w takim prawie, oraz
      3) zaciągnięty na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26
        lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
      2. Za kredyt mieszkaniowy uważa się również pożyczkę, o ile spełnia warunki
        określone w ust. 1.
    Zgodnie z treścią ww. art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
      a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
      b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału
        w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
        udziału w takim prawie,
      c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym
        również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu
        lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim
        prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni
        przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
      d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
      e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
      budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
      własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej.
    Zatem zaniechanie poboru podatku do umorzonych osobom fizycznym kwot
    wierzytelności z tytułu kredytów znajdzie zastosowanie, jeżeli zostaną spełnione łącznie
    następujące przesłanki:

    1. kredyt był zaciągnięty na realizację inwestycji mieszkaniowej;
    2. kredyt był udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmioty uprawnione do
      udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw;
    3. kredyt był zabezpieczony hipotecznie;
    4. kredytobiorca nie korzystał wcześniej z umorzenia zobowiązania z tytułu innego
      kredytu na własne cele mieszkaniowe zabezpieczonego hipotecznie.
    Pana skutki podatkowe z tytułu umorzenia wierzytelności
    Zaniechanie poboru podatku znajduje zastosowanie do umorzonych osobom fizycznym
    kwot wierzytelności z tytułu kredytów zaciągniętych na cele mieszkaniowe i
    zabezpieczonych hipotecznie, udzielonych przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez
    podmioty uprawnione do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw, w
    przypadku, gdy osoba fizyczna będąca stroną umowy hipotecznego kredytu
    mieszkaniowego nie korzystała z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych
    wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej
    inwestycji mieszkaniowej (§ 1 ust. 1 pkt 1 lit. b w zw. z § 3 przytoczonego rozporządzenia).
    Istotne jest, żeby kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na wydatki, o których mowa w
    art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Główna przesłanka został więc spełniona – bowiem jak wskazał Pan we wniosku – kredyt
    został zaciągnięty częściowo na pokrycie kosztów budowy domu mieszkalnego.
    W konsekwencji, umorzona wierzytelność kredytowa w części, w jakiej kredyt został
    zaciągnięty na budowę domu - podlega zaniechaniu poboru podatku na podstawie
    omawianego rozporządzenia.
    W tej części Pana stanowisko jest prawidłowe.
    Należy jednak mieć na uwadze, że z literalnego brzmienia cytowanego wcześniej § 1 ust. 2
    pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru
    podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem
    hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe wynika, że kwotami wierzytelności, które
    mogą korzystać z zaniechania są kwoty kapitału, odsetek, prowizji i opłat niezbędnych do
    zawarcia kredytu mieszkaniowego, zaś „koszty usług dodatkowych, w szczególności
    ubezpieczeń” nie mogą z tego zaniechania skorzystać.
    Wskazał Pan, że na kwotę zaciągniętego kredytu składały się również koszty z tytułu
    ubezpieczenia od utraty pracy. Zatem mając na uwadze powyższe, umorzenie kredytu w
    części, w jakiej został on zaciągnięty na pokrycie kosztów ubezpieczenia nie może
    korzystać z zaniechania poboru podatku. Kwota ta będzie stanowiła dla Pana przychód
    podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    W tej części Pana stanowisko jest więc nieprawidłowe.
    Identyczna kwalifikacja, czyli brak możliwości zaniechania poboru podatku dochodowego,
    dotyczy umorzonej wierzytelności w części dotyczącej opłaty sądowej za wpis do hipoteki,
    ponieważ wydatek taki nie jest niezbędny do zawarcia umowy kredytu mieszkaniowego i
    nie został poniesiony na rzecz banku. Opłata za wpis hipoteki jest opłatą sądową i jest
    konieczna do ustanowienia zabezpieczenia na rzecz banku – nie jest to więc opłata
    warunkująca zawarcie umowy kredytowej.
    Zatem umorzenie kredytu w części, w jakiej został on zaciągnięty na pokrycie kosztu za
    wpis hipoteki również nie może korzystać z zaniechania poboru podatku. Kwota ta będzie
    stanowiła dla Pana przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych.
    W tym zakresie Pana stanowisko również należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wyjaśnić również należy, że wydając interpretacje indywidualną tutejszy Organ nie
    dokonuje wyliczeń. Zgodnie bowiem z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w
    polskim systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny
    własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z
    przepisami prawa podatkowego, bowiem prawidłowość takiego wyliczenia podlega
    weryfikacji przez organ podatkowy w postępowaniu podatkowym. Dlatego też, tutejszy
    Organ nie odniósł się do kwot wskazanych we wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do

    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.