Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.68.2022.4.BB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-05-13
Teza: Transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i dodatkowo w przypadku opisanych we wniosku Budynku, budowli i działek będzie faktycznie opodatkowana podatkiem od towarów i usług (nie będzie z tego podatku zwolniona, z uwagi na rezygnację przez Strony z przysługującego im prawa do zwolnienia), zatem do opisanej Transakcji znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Słowa kluczowe: nieruchomości; sprzedaż; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w jakim są opodatkowane bądź zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2

**Interpretacja indywidualna –** **stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

**Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej**

9 lutego 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 2 lutego 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży prawa własności/użytkowania wieczystego działek wraz z naniesieniami i innymi elementami związanymi z nieruchomościami. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – w piśmie z 19 kwietnia 2022 r. (wpływ 19 kwietnia 2022 r.), 19 kwietnia 2022 r. (wpływ 20 kwietnia 2022 r.) oraz 19 kwietnia 2022 r. (wpływ 29 kwietnia 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem**

### 1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

### K. Spółka z ograniczona odpowiedzialnością (Kupujący, Nabywca) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

### O. Spółka z ograniczona odpowiedzialnością (Sprzedający, Zbywca)

### Opis zdarzenia przyszłego

Zainteresowany niebędący stroną postępowania – Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, jest właścicielem nieruchomości zlokalizowanej w Łodzi (dalej „Nieruchomość”), którą nabył w 2014 r. na skutek połączenia przez przejęcie dwóch podmiotów tj. A. Sp. z o.o. S.K.A. (poprzedni właściciel Nieruchomości) oraz B Sp. z o.o. (komplementariusz poprzedniego właściciela prowadzący jego sprawy).

Obecnie planowane jest zbycie Nieruchomości na rzecz Zainteresowanego będący stroną postępowania – Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością tj. podmiotu niepowiązanego ze Zbywcą. Wniosek wspólny dotyczy planowanej transakcji sprzedaży za wynagrodzeniem („Transakcja”) wskazanej Nieruchomości, jaka ma być dokonana pomiędzy Zbywcą a Nabywcą. W dalszej części wniosku Zbywca i Nabywca są łącznie określani jako „Zainteresowani” lub „Strony”.

Zarówno Nabywca, jak i Zbywca będą w momencie zawarcia Transakcji zarejestrowani jako czynni podatnicy podatku od towarów i usług i będą spełniać ustawową definicję podatnika zawartą w art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług.

Opis Nieruchomości

Nieruchomość, będąca przedmiotem Transakcji obejmuje:

\- użytkowanie wieczyste działki gruntu o numerze ewidencyjnym (…) położonej przy ulicy (…) , wraz z prawem własności budynku biurowego (…) (dalej „Budynek Biurowy”) posadowionego na przedmiotowej działce (dalej: “Nieruchomość I”),

\- prawo własności działki gruntu o numerze ewidencyjnymi (…) położonej przy ulicy (…) , wraz prawem własności obiektów znajdujących się na powierzchni działki (część podium Budynku Biurowego oraz część schodów do tego budynku) oraz pod powierzchnią działki (hydrofornia i podziemne zbiorniki przeciwpożarowe) (dalej: “Nieruchomość II’’),

\- prawo własności działki gruntu o numerze ewidencyjnymi (…) położonej przy (…), wraz z prawem własności obiektów znajdujących się pod powierzchnią działki (piwnice Budynku Biurowego)( dalej: “Nieruchomość III”).

Jak wskazano powyżej łącznie dalej zwanymi „Nieruchomością”.

Zainteresowani poniżej wskazują obiekty znajdujące się na Nieruchomościach I, II, i III.

Nieruchomość I:

\- Budynek Biurowy (budynek sklasyfikowany jako pozostałe budynki niemieszkalne gdzie indziej niewymienione;

\- Parking naziemny;

\- Ogrodzenie;

\- Oświetlenie zewnętrzne.

Nieruchomość II:

\- Schody do Budynku Biurowego;

\- Piwnice Budynku Biurowego znajdujące się pod powierzchnią działki;

\- Instalacja przeciwpożarowa;

\- Hydrofornia.

Nieruchomość III:

\- Piwnice Budynku Biurowego znajdujące się pod powierzchnią działki.

W tym miejscu należy wskazać, że Budynek Biurowy, którego poszczególne części składowe rozciągają się na wszystkie działki wchodzące w skład Nieruchomości został wybudowany w latach 70 tych XX wieku. Obiekt przeszedł generalny remont zrealizowany przez poprzedniego właściciela, który zakończył się w 2008 roku. Nakłady poniesione przez ówczesnego właściciela w ramach remontu przekroczyły 30% procent wartości początkowej Budynku Biurowego. W przeciągu dwóch ostatnich lat w Budynku, ani w pozostałych obiektach nie były dokonywane ulepszenia przekraczające 30% jego wartości początkowej.

Dodatkowo, należy wskazać, że zarówno Budynek Biurowy jak i jego części składowe na Nieruchomościach II i III były nieprzerwanie wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych polegających na wynajmie powierzchni biurowych od co najmniej 2008 r. Należy również podkreślić, iż przedmiotowe obiekty nie służyły do wykonywania czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług.

Składniki majątkowe będące przedmiotem Transakcji

Przedmiotem Transakcji jest Nieruchomość, którą Nabywca nabędzie na podstawie umowy sprzedaży w formie aktu notarialnego. Jednocześnie, zgodnie z art. 678 ustawy Kodeks cywilny, Nabywca wstąpi – z mocy prawa – w miejsce Zbywcy w stosunki najmu wynikające z umów najmu dot. Nieruchomości obowiązujących na moment Transakcji.

W ramach Transakcji, oprócz Nieruchomości, Nabywca nabędzie od Zbywcy również:

\- dokumentację prawną i techniczną związaną z Nieruchomością oraz decyzje administracyjne związane z użytkowaniem Nieruchomości,

\- prawa wynikające z zabezpieczenia wykonania zobowiązań najemców wynikających z umów najmu dotyczących Nieruchomości - gwarancje (w tym gwarancje korporacyjne), kaucje,

\- majątkowe prawa autorskie i prawa pokrewne związane z projektami architektonicznymi i innymi projektami dotyczącymi prac wykonywanych przez osoby trzecie w związku z budową obiektów posadowionych na Nieruchomościach I, II i III.

W ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia na Nabywcę należności ani zobowiązań Zbywcy (za wyjątkiem wskazanych powyżej zabezpieczeń wykonania zobowiązań najemców). Nie dojdzie również do przeniesienia pracowników Zbywcy. Nie zostaną również przeniesione na Nabywcę umowa zarządzania Nieruchomością ani umowa o zarządzanie aktywami, ani umowa ubezpieczenia Nieruchomości Łódź i szereg innych składników majątkowych Zbywcy.

Zainteresowani pragną wskazać, że Nieruchomość stanowiąca przedmiot transakcji stanowi główne aktywo Zbywcy, przy czym w ramach przedmiotowej Transakcji nie dojdzie do przeniesienia pozostałych aktywów Sprzedającego to znaczy na przykład należności od najemców, środków pieniężnych zgromadzonych na rachunkach bankowych.

Na moment składania wniosku nie została podjęta decyzja co do przejęcia przez Nabywcę kluczowych umów dotyczących funkcjonowania Nieruchomości takich jak, przykładowo, dot. dostawy mediów, energii elektrycznej, umowy ochrony budynku, umowy na usługi sprzątające Nieruchomość czy też umowy na obsługę techniczną Nieruchomości. Niemniej jednak Strony nie wykluczają przeniesienia tego typu umów w drodze cesji (jeśli będzie ona możliwa) na Nabywcę Nieruchomości.

Podjęcie własnej działalności przez Nabywcę po nabyciu Nieruchomości

Po nabyciu Nieruchomości Nabywca planuje wykorzystywać Nieruchomość w swojej działalności gospodarczej w zakresie wynajmu powierzchni biurowych.

Powyższa działalność będzie prowadzona przez Nabywcę przy wykorzystaniu własnych zasobów lub przy pomocy profesjonalnych usługodawców (zewnętrznych bądź podmiotu powiązanego z Nabywcą). Co do zasady, w celu prowadzenia działalności gospodarczej z wykorzystaniem Nieruchomości, Nabywca zamierza, o ile wystąpi taka konieczność, zawrzeć własne umowy z zewnętrznymi dostawcami usług (będącymi podmiotami trzecimi bądź podmiotami powiązanymi z Nabywcą), w tym w szczególności w zakresie zarządzania Nieruchomością i zarządzania aktywami lub zapewnić tego rodzaju świadczenia w ramach własnych zasobów kadrowych.

Nabywca będzie wykorzystywał nabytą Nieruchomość wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Zainteresowani planują złożyć, przed dokonaniem Transakcji, wspólne oświadczenie (zgodnie z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o podatku od towarów i usług) o rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług i wyborze opodatkowania dostawy Nieruchomości.

Możliwe jest, że Strony zawrą umowę przedwstępną, a następnie warunkową. Część ceny za Nieruchomość może zostać uiszczona w formie depozytu Nabywcy przed zawarciem umowy przyrzeczonej.

Zbywca jest stroną umowy kredytu, na podstawie której udzielono mu finansowania dłużnego dotyczącego Nieruchomości. Umowa kredytu nie będzie stanowić przedmiotu Transakcji, a po jej realizacji Zbywca pozostanie dłużnikiem banku, który udzielił przedmiotowego kredytu. Nabywca na żadnym etapie Transakcji nie wstąpi w miejsce Zbywcy jako strony przedmiotowej umowy kredytu.

W uzupełnieniu wniosku Zainteresowani wskazali m.in. że:

Obiekty znajdujące się na Nieruchomościach I, II i III są klasyfikowane na podstawie Prawa Budowlanego w następujący sposób:

a) parking naziemny - budowla,

b) ogrodzenie - budowla,

c) oświetlenie zewnętrzne - budowla,

d) schody do Budynku Biurowego - część składowa Budynku Biurowego,

e) piwnice Budynku Biurowego znajdujące się pod powierzchnią działki - część składowa Budynku Biurowego, przy czym fragment jest ujawniony w kartotece budynków jako odrębny budynek o jednej kondygnacji podziemnej,

f) instalacja przeciwpożarowa - budowla,

g) hydrofornia pod powierzchnią działki - budowla.

W związku z powyższym Spółka zaznacza, że opis zawarty w zdarzeniu przyszłym oraz uzasadnieniu, w szczególności opis informacji w kontekście spełnienia warunków z art. 43 ust. 1 pkt 2, 9, 10 i 10a ustawy o podatku od towarów i usług, znajdzie również zastosowanie do obiektów położonych na Nieruchomościach I, II i III sklasyfikowanych na gruncie Prawa Budowlanego jako budowle (tj. parking naziemny, ogrodzenie, oświetlenie zewnętrzne, fragment piwnicy, instalacja przeciwpożarowa oraz hydrofornia).

Obiekty znajdujące się na działce nr (…) są:

a) parking naziemny - budowlą;

b) ogrodzenie - budowlą,

c) oświetlenie zewnętrzne - budowlą,

w rozumieniu przepisów Prawa Budowlanego.

W związku z powyższym Spółka zaznacza, że opis zawarty w zdarzeniu przyszłym oraz uzasadnieniu, w szczególności opis informacji w kontekście spełnienia warunków z art. 43 ust 1 pkt 2,9,10 i 10a ustawy o podatku od towarów i usług, znajdzie również zastosowanie do obiektów położonych na działce numer (…), sklasyfikowanych na gruncie Prawa Budowlanego jako budowle, tj. parking naziemny, ogrodzenie oraz oświetlenie zewnętrzne.

Ze względu na zakres interpretacji powyżej nie przywołano tej części uzupełnienia wniosku, która odnosi się tylko do zagadnień w zakresie podatku od towarów i usług.

**Pytania**

1\. Czy planowana Transakcja będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług i nie będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług?

2\. Czy w stosunku do planowanej Transakcji znajdzie zastosowanie jedno ze zwolnień od podatku od towarów i usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, 9, 10 i 10a ustawy o podatku od towarów i usług?

3\. W przypadku, gdy Transakcja będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług - tzn. nie znajdzie zastosowanie obligatoryjne zwolnienie od podatku od towarów i usług lub znajdzie zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług z opcją opodatkowania (art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług) i Strony złożą oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług o opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług Transakcji - czy Nabywcy będzie przysługiwało na podstawie art. 86 ust. 1 prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z otrzymanej od Zbywcy faktury, dokumentującej Transakcję?

4\. Czy - w przypadku, w którym odpowiedź na pytanie 1 i 2 będzie pozytywna - przedmiotowa Transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy przepisu art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych?

**Stanowisko Zainteresowanych w sprawie**

W przypadku, w którym odpowiedź na pytanie 1 i 2 będzie pozytywna - przedmiotowa Transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy przepisu art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi temu podlegają, między innymi, umowy sprzedaży rzeczy, do których zaliczane są również nieruchomości. Niemniej jednak, na mocy art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie podlegają czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z niego zwolniona, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany zwolnionych z podatku od towarów i usług, których przedmiotem są nieruchomości lub ich części.

Zdaniem Zainteresowanych Transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług – albo obligatoryjnie, albo w związku rezygnacją ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.

Tym samym, skoro strony złożą przed Transakcją oświadczenie o wyborze opodatkowania podatkiem od towarów i usług Transakcji, to dostawa Nieruchomości będzie w całości opodatkowana podatkiem od towarów i usług, w związku z czym planowana Transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Podsumowując, w przypadku, w którym odpowiedź na pytanie 1 i 2 będzie pozytywna, tj. Organ podatkowy uzna, że do planowanej Transakcji nie znajdzie zastosowania żadne ze zwolnień z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, 9 i 10a ustawy o podatku od towarów i usług i jednocześnie - z uwagi na zastosowanie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług - Zainteresowani na podstawie art. 43 ust. 10 w zw. z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług zrezygnują ze zwolnienia z podatku od towarów i usług dostawy Nieruchomości - przedmiotowa Transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy przepisu art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Powyżej przywołano tylko tę część stanowiska Zainteresowanych, która odnosi się do opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 111):

podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

podstawę opodatkowania – przy umowie sprzedaży – stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, którą określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

stawki podatku wynoszą – od umowy sprzedaży:

a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,

b) innych praw majątkowych – 1%.

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

\- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

\- umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685, z późn. zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony danej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość.

Ze zdarzenia przedstawionego we wniosku wynika, że Zainteresowany będący stroną postępowania (Nabywca) zamierza nabyć nieruchomości od Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania (Zbywcy). Przedmiotem transakcji będzie prawo własności oraz prawo wieczystego użytkowania gruntów (działki nr (…)) wraz z prawem własności Budynku, Budowli oraz innych elementów związanymi z nieruchomościami.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Zainteresowanych dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacji indywidualnej znak: 0114-KDIP1-1.4012.75.2022.3.MM, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził m.in., że:

\- planowana Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako odpłatna dostawa towarów zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług;

\- transakcja sprzedaży prawa użytkowania wieczystego oraz prawa własności opisanych we wniosku działek zabudowanych Budynkiem Biurowym i budowlami, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług w zw. z art. 29a ust. 8 tej ustawy;

\- strony będą uprawnione na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług do rezygnacji z tego zwolnienia i opodatkowania Transakcji podatkiem od towarów i usług – pod warunkiem złożenia przed dniem dokonania dostawy tych obiektów, zgodnego oświadczenia o wyborze opodatkowania dostawy podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług;

\- tym samym, w przypadku, gdy Strony Transakcji (Zbywca i Nabywca), po spełnieniu warunków, o których mowa w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkują dostawę ww. Budynku i budowli, wówczas dostawa prawa użytkowania wieczystego działki nr (…), prawa własności działki nr (…) oraz prawa własności działki nr (…) również będzie opodatkowana będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki.

Zatem, skoro omawiana we wniosku Transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i dodatkowo w przypadku opisanych we wniosku Budynku, budowli i działek będzie faktycznie opodatkowana podatkiem od towarów i usług (nie będzie z tego podatku zwolniona, z uwagi na rezygnację przez Strony z przysługującego im prawa do zwolnienia), to do opisanej Transakcji znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku opisana Transakcja sprzedaży będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę stanowiska Zainteresowanych wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydano odrębne rozstrzygnięcie – interpretację, znak: 0114-KDIP1-1.4012.75.2022.3.MM.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania**

\`(...)\` Spółka z ograniczona odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w \`(...)\` . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy Ordynacja podatkowa.