Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.639.2025.2.JK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-29
Teza: Zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy od
podatku od towarów i usług dostawy działek.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
gmina
nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa terenów
niezabudowanych innych niż tereny budowlane
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy:
      zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy od podatku od towarów i usług
      dostawy działki nr ...,
      zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy od podatku od towarów i usług
      dostawy działki nr ....
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 25 lipca 2025 r. (data
    wpływu 28 lipca 2025 r.) oraz pismami z 19 sierpnia 2025 r. i 27 sierpnia 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT. Jest właścicielem nieruchomości
    gruntowej oznaczonej numerem działek ... i .... Działka numer ... utwardzona kostką
    brukową, natomiast działka numer ... utwardzona jest tłuczniem i przeznaczona była na
    rozbudowę istniejącego parkingu dla samochodów osobowych. Ww. działki są
    przedmiotem dzierżawy od dnia ... Gmina przeznaczyła nieruchomość do zamiany. Nie
    nastąpi rozliczenie przez Gminę nakładów poniesionych przez Dzierżawcę na
    wybudowanie i rozbudowę parkingu. Gmina ... nie posiada informacji, kiedy nastąpiło
    oddanie w pierwsze użytkowanie parkingu, natomiast pozwolenie na rozbudowę parkingu
    zostało wydane ... W związku z tym, że nieruchomość była oddana w dzierżawę, Gmina ...
    nie ponosiła wydatków na jej ulepszenie. Parking znajdujący się na działkach w momencie
    zamiany będzie stanowić budowlę.
    Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego nieruchomość znajduje
    się w terenie oznaczonym symbolem 17KP – tereny obiektów i urządzeń obsługi
    komunikacyjnej.
    W uzupełnieniu z 25 lipca 2025 r. wskazali Państwo:
      1. Zakresem pytania objęte są działki numer ... i ....
      2. Gmina stała się właścicielem działek ... i ... na podstawie decyzji komunalizacji numer
        ..
      3. Nabycie działek numer ... i ... nastąpiło w ramach czynności niepodlegającej
        opodatkowaniu podatkiem VAT.
      4. Nabycie działek numer .... i .... nie zostało udokumentowane fakturą.
      5. Działki numer ... i .... nie były, nie są i nie będą wykorzystywane na cele działalności
        zwolnionej od podatku VAT.
      6. Gmina dzierżawi działki numer ... i .... od ... r.

      7. Znajdująca się na działce ... nawierzchnia utwardzona kostką brukową stanowi
        budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.
        j. Dz.U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.).
      8. Nawierzchnia utwardzona kostką brukową nie jest trwale związana z gruntem.
      9. Pierwsze oddanie do używania nastąpiło z dniem podpisania umowy dzierżawy ... r.
      10. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem budowli a dostawą upłynie okres dłuższy niż 2
        lata.
      11. Gmina nie ponosiła wydatków na ulepszenie budowli.
      12. Na działce numer ... przed sprzedażą będzie nawierzchnia z tłucznia.
      13. Przedmiotem sprzedaży będzie działka numer ... utwardzona tłuczniem.
      14. Utwardzona nawierzchnia nie jest trwale związany z gruntem
      15. Znajdująca się na działce ... nawierzchnia utwardzona tłuczniem stanowi budowlę w
        rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z
        2024 r. poz. 725 ze zm.).
      16. Pierwsze oddanie do używania nastąpiło z dniem podpisania umowy dzierżawy
        24.11.2014 r.
      17. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem budowli a dostawą upłynie okres dłuższy niż 2
        lata.
      18. Gmina nie ponosiła wydatków na ulepszenie budowli.
      19. Najemca ponosił nakłady na budowle:
        nie stanowiły one 30% wartości początkowej przedmiotowej budowli,
        nie doszło i nie dojdzie do rozliczenia nakładów poniesionych na ulepszenie
        budowli
      20. Pierwsze zasiedlenie nastąpiło w chwili oddania działki w dzierżawę tj. ... r.,
        natomiast ... r. zostało wydane pozwolenie na rozbudowę parkingu.
    W uzupełnieniu z 19 sierpnia 2025 r. wskazali Państwo:
    Utwardzenie kostką i tłuczniem na działkach numer ... i ... dokonywał dzierżawca, ale
    zgodnie z umową dzierżawy numer ... z dnia 24.11.2014 r. nakłady stały się własnością
    Gminy ... po upływie 10-letniego okresu dzierżawy.
    Na działce numer ... znajduje się tłuczeń, który jest trwale związany z gruntem.
    Obie działki będą przedmiotem zamiany wraz ze znajdującym się na nich utwardzeniem tj.
    kostką i tłuczniem.

## Pytanie

Czy sprzedaż przez Gminę ... ww. nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem VAT czy będzie zwolniona z tego podatku - zgodnie z art. 43 ust 1 pkt 10
    ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług?
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
    Zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż przedmiotowych działek numer ... i ... może korzystać ze
    zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o
    podatku od towarów i usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest:

      nieprawidłowe w części dotyczącej zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
      ustawy od podatku od towarów i usług dostawy działki nr ...;
      prawidłowe w części dotyczącej zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
      od podatku od towarów i usług dostawy działki nr ....

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy o VAT:
      Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy o VAT:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Zatem w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu powołanego wyżej
    przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi
    towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT,
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zgodnie z przedstawionymi przepisami, budynki, budowle i grunty spełniają definicję
    towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, a ich sprzedaż jest traktowana jako
    dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, która to czynność podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o
    VAT.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy o VAT:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,

      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.),
    zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych). Bowiem tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.
    Jesteście Państwo właścicielem nieruchomości gruntowej oznaczonej numerem działek ... i
    .... Działka numer ... utwardzona kostką brukową, natomiast działka numer ... utwardzona
    jest tłuczniem i przeznaczona była na rozbudowę istniejącego parkingu dla samochodów
    osobowych. Ww. działki są przedmiotem dzierżawy od dnia .. r. Staliście się Państwo
    właścicielem działek ... i ... na podstawie decyzji komunalizacji numer ...
    Mając na uwadze powyższe podkreślić należy, że wyłączeniem od opodatkowania nie są
    objęte czynności realizowane przez jednostki samorządu terytorialnego, wykonywane na
    podstawie umów cywilnoprawnych. Sprzedaż ww. działek będzie niewątpliwie czynnością
    cywilnoprawną (nie publicznoprawną). Tym samym dokonując sprzedaży działek ... i ...
    będą Państwo działali w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym
    mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Natomiast powyższa czynność w świetle ustawy będzie
    traktowana jako odpłatna dostawa towarów podlegająca opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
    Dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze
    zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy o VAT.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT:
      Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
      budowlane.
    Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której
    przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż
    budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o
    charakterze rolnym, leśnym, itp.

    Na podstawie art. 2 pkt 33 ustawy o VAT:
      Przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z
      miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku
      takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania
      terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu
      przestrzennym.
    Z przytoczonych przepisów wynika, że przeznaczenie określonego gruntu należy oceniać
    wyłącznie w oparciu o istniejący plan zagospodarowania przestrzennego oraz wydane
    decyzje o warunkach zabudowy nieruchomości.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z 27 marca 2003 r. o
    planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1130 ze zm.):
      Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym
      uchwalanie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego
      gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem
      morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej
      oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy.
    Jak stanowi art. 4 ust. 1 i ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      1. Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
      2. W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:
      1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji
      inwestycji celu publicznego;
      2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala
      się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.
    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego
    braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.
    W tym miejscu wyjaśnienia wymaga, że stosownie do treści wyroku Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente
    Emmen – „teren budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany
    przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę.
    Zatem, także w świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości, za teren budowlany uznać
    można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod
    zabudowę.
    Wprowadzony do ustawy o podatku od towarów i usług art. 2 pkt 33, odpowiada więc
    także treści ww. orzeczenia, gdyż cechę przeznaczenia pod zabudowę ustalić należy na
    podstawie określonych wprost w ustawie dokumentów prawa miejscowego.
    W związku z powyższym, ustawa o podatku od towarów i usług nakazuje oceniać
    przeznaczenie określonego gruntu wyłącznie w oparciu o istniejący plan
    zagospodarowania przestrzennego oraz wydane decyzje o warunkach zabudowy
    nieruchomości.
    Natomiast odnosząc się do kwestii sposobu opodatkowania gruntów zabudowanych
    należy wskazać, że ustawodawca w przepisach art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy o VAT
    przewidział możliwość zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
      upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT:
      Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu
      nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne
      budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu, lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie
    nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku lub jego części ma więc
    miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku oddano go w najem, jak i
    w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności gospodarczej
    podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku.
    W przypadku budynków, budowli niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku
    na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, ustawodawca
    umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze
    zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    I tak, w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części
    będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT stanie się
    bezzasadne.
    W tym miejscu należy nadmienić, że dla dostawy nieruchomości, które nie spełniają
    przesłanek do objęcia ich zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9, 10
    lub 10a ustawy ustawodawca przewidział możliwość zastosowania zwolnienia od podatku
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy o VAT, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki
    wskazane w tym przepisie, tj.:

      towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
      przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu
      ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o
    VAT.
    W tym miejscu wskazać należy, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym
    posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy o VAT,
    w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków lub
    budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do
    dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków,
    budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo
    budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta
    również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, działka numer ... utwardzona kostką brukową,
    natomiast działka numer ... utwardzona jest tłuczniem. Działki numer ... i ... nie były, nie są
    i nie będą wykorzystywane na cele działalności zwolnionej od podatku VAT. Gmina
    dzierżawi działki numer ... i ... od ... r. Znajdująca się na działce ... nawierzchnia
    utwardzona kostką brukową stanowi budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7
    lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.). Nawierzchnia
    utwardzona kostką brukową nie jest trwale związana z gruntem. Przedmiotem sprzedaży
    będzie działka numer ... utwardzona tłuczniem. Na działce numer ... znajduje się tłuczeń,
    który jest trwale związany z gruntem. Znajdująca się na działce ... nawierzchnia
    utwardzona tłuczniem stanowi budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca
    1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.). Pierwsze oddanie do
    używania nastąpiło z dniem podpisania umowy dzierżawy 24.11.2014 r. Pomiędzy
    pierwszym zasiedleniem budowli a dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Gmina nie
    ponosiła wydatków na ulepszenie budowli.
    Najemca ponosił nakłady na budowle:
      nie stanowiły one 30% wartości początkowej przedmiotowej budowli,
      nie doszło i nie dojdzie do rozliczenia nakładów poniesionych na ulepszenie budowli.
    Odnosząc się w pierwszej kolejności do sprzedaży działki nr ..., na której znajduję się
    nawierzchnia utwardzona kostką brukową, która Państwa zdaniem stanowi budowle w
    rozumieniu ustawy Prawo budowlane, należy zauważyć, że skoro - jak wskazali Państwo
    nawierzchnia utwardzona kostką brukową nie jest trwale związana z gruntem – to nie
    można uznać, że w stosunku do tej działki dokonają Państwo sprzedaży gruntów
    zabudowanych. W przedstawionych okolicznościach sprawy działka ta jest działką
    niezabudowaną. Tym samym dostawa tej działki nie będzie korzystała ze zwolnienia z
    opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 29a ust.
    8 ustawy.

    W konsekwencji dla sprzedaży przedmiotowej działki należy rozpatrzyć warunki do
    zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    Jak wynika z opisu sprawy ww. działka zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego znajduje się w terenie oznaczonym symbolem 17KP – tereny obiektów i
    urządzeń obsługi komunikacyjnej.
    Tym samym, działka nr ... spełnia definicję terenów budowlanych, o którym mowa w art. 2
    pkt 33 ustawy. W związku z tym dostawa ww. działki nie będzie mogła korzystać ze
    zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    Do ww. dostawy nie będą Państwo mogli zastosować zwolnienia od podatku od towarów i
    usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, bowiem z okoliczności sprawy
    wynika, że ww. działka nie była wykorzystywana na cele działalności zwolnionej od
    podatku VAT.
    Tym samym, w odniesieniu do dostawy działki nr ... nie został spełniony co najmniej jeden
    z warunków, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT. Zatem dostawa działki nr
    ... nie będzie korzystać także ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt
    2 ustawy o VAT.
    Zatem dostawa przez Państwa działki nr ... będzie stanowiła czynność podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na gruncie ustawy o VAT, jako odpłatna
    dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT,
    niekorzystającą ze zwolnienia od podatku VAT. Sprzedaż tej działki będzie opodatkowana
    według właściwej stawki podatku od towarów i usług.
    Tym samym, oceniając stanowisko Państwa w zakresie zwolnienia z opodatkowania
    podatkiem VAT dostawy działki nr ..., należało uznać je za nieprawidłowe.
    Natomiast w odniesieniu do sprzedaży działce nr ... utwardzonej tłuczniem, jak
    ostatecznie wskazaliście Państwo w uzupełnieniu wniosku z 19 sierpnia 2025 r., że jest on
    trwale związany z gruntem, które to utwardzenie stanowi budowlę, zostaną spełnione
    przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy. Powyższe wynika z faktu, że od pierwszego zasiedlenia tej budowli do dnia
    sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata oraz nie były ponoszone nakłady,
    przekraczające 30% wartości początkowej tej budowli.
    Skoro dostawa budowli znajdującej się na działce nr ... będzie korzystała ze zwolnienia, o
    którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, to uwzględniając zapis art. 29a ust. 8
    ustawy, dostawa gruntu, na którym posadowiona jest ww. budowla również będzie
    korzystała ze zwolnienia od podatku VAT.
    Podsumowując stwierdzam, że planowana dostawa działki o nr ... zabudowanej budowlą,
    będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, ale będzie korzystała ze zwolnienia od
    podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko odnośnie tej działki uznałem za prawidłowe

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zaznaczam, że składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest
    do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
    przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym
    (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym
    błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego

    (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. Należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację w odniesieniu do
    działki nr ... oparłem się na wynikającym z uzupełnienia wniosku z 19 sierpnia 2025 r.
    opisie sprawy, w tym na informacji, że na działce numer ... znajduje się tłuczeń, który jest
    trwale związany z gruntem (kwestia ta nie była przedmiotem oceny, lecz przyjęto to jako
    element opisu sprawy). W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
      sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.