Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.1264.2021.2.EC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-03-25
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości rolnej.
Słowa kluczowe: grunty-darowizna gruntu; grunty-sprzedaż gruntów; nieruchomości-nieruchomość rolna; prawa-przeniesienie prawa-przeniesienie prawa własności; umowa-umowa warunkowa; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw majątkowych.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 28

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

17 grudnia 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 15 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 17 marca 2022 r. (wpływ 21 marca 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

### W dniu 17 lipca 2019 r. rodzice \`(...)\`.. umową darowizny w formie aktu notarialnego, darowali w częściach równych swoim dzieciom - synowi (Wnioskodawcy) oraz bratu i siostrze Wnioskodawcy, nieruchomości, w tym działkę nr \`(...)\`., położoną w miejscowości \`(...)\`., gmina \`(...)\`.., w skład której wchodzi murowany budynek mieszkalny trzyizbowy, obora murowana, stodoła drewniana i budynek gospodarczy (obszar działki nr \`(...)\`.. – 6,9 ha).

### Podatek od spadków i darowizn z tytułu opisanej darowizny nie należy się, gdyż zastosowano zwolnienie od podatku – stosowne zaświadczenie wydał Naczelnik Urzędu Skarbowego w \`(...)\`.. w dniu 10 sierpnia 2021 r. Również podatek od działki nr \`(...)\`. był i jest określany jak podatek rolny, na podstawie ustawy z dnia 15 listopada 1984 r., przez Burmistrza \`(...)\`\`(...)\` Łączne zobowiązanie pieniężne zawierało podatek od nieruchomości (budynku mieszkalnego) i podatek rolny.

### W dniu 19 sierpnia 2021 r. Wnioskodawca zawarł wraz z rodzeństwem warunkową umowę sprzedaży w formie aktu notarialnego z rolnikiem indywidualnym, dotyczącą sprzedaży zabudowanej nieruchomości rolnej, oznaczonej jako działka gruntu nr \`(...)\`\`(...)\`, o obszarze 6,9 ha.

W dniu 30 września 2021 r. Wnioskodawca wraz z rodzeństwem zawarł umowę przeniesienia prawa własności w formie aktu notarialnego z nabywcą będącym rolnikiem indywidualnym (który jest szczegółowo opisany w akcie notarialnym z 19 sierpnia 2021 r.). Przeniesienie własności dotyczy udziałów wynoszących łącznie całą zabudowaną nieruchomość rolną, oznaczoną jako działka nr \`(...)\`..

### W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca nadmienia, że odpłatne zbycie nieruchomości (udziału w nieruchomości - działce nr ….), nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej, w rozumieniu przepisu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zarówno Wnioskodawca, jak i Jego rodzeństwo, dokonali zbycia jako osoby fizyczne (akt notarialny – umowa sprzedaży warunkowej, umowa przeniesienia prawa własności nieruchomości). Nieruchomości (grunty) będące przedmiotem sprzedaży stanowiły gospodarstwo rolne, w rozumieniu art. 2 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (Dz. U. z 2020 r. poz. 333). Powierzchnia gospodarstwa rolnego, którego Wnioskodawca jest współwłaścicielem, na dzień sprzedaży wynosiła 10,33 ha.

### W skład działki nr …., o powierzchni 6,9 ha, która została sprzedana wchodzą:

### \- grunty rolne zabudowane Br-RV, o powierzchni 0,09 ha;

### \- pastwiska trwałe PslV, o powierzchni 2,87 ha;

### \- grunty orne RIVa, o powierzchni 0,67 ha;

### \- grunty orne RIVb, o powierzchni 1,08 ha;

### \- grunty orne RV, o powierzchni 1,41 ha;

### \- grunty orne RVI, o powierzchni 0,57 ha;

### \- sady S-PslV, o powierzchni 0,21 ha.

### W skład nieruchomości, będącej przedmiotem sprzedaży, nie wchodziły grunty leśne.

### Działka nr …. była użytkowana rolniczo, w ostatnim roku posiadania w ograniczonym zakresie, głównie użytkowano pastwiska trwałe. Działka wchodziła w skład gospodarstwa rolnego. W momencie nabycia (otrzymania darowizny) na działce uprawiano, grunty orne o powierzchni około 3,7 ha i łąki (pastwiska trwałe) o powierzchni około 1,5 ha, w ostatnim roku posiadania ograniczono zakres, głównie do użytkowania łąk (pastwiska trwałe). W momencie sprzedaży w skład nieruchomości wchodził murowany budynek mieszkalny trzyizbowy, murowana obora, stodoła drewniana i budynek gospodarczy. Przedmiotem sprzedaży była cała zabudowana nieruchomość rolna, w skład której wchodziła działka nr \`(...)\`.., zabudowana murowanym budynkiem mieszkalnym trzyizbowym, murowaną oborą, stodołą drewnianą. Sprzedaż nie obejmowała inwentarza żywego i martwego wchodzącego w skład gospodarstwa rolnego. Zarówno Wnioskodawca, jak i Jego rodzeństwo, nie ponosili żadnych dodatkowych nakładów do sprzedaży nieruchomości. W momencie nabycia (otrzymania przez Wnioskodawcę i rodzeństwo darowizny) przeznaczenie działki nr \`(...)\`.. w Miejscowym Planie Zagospodarowania jest następujące: częściowo tereny rolnicze - oznaczone symbolem R, częściowo położona jest na terenie, dla którego brak jest aktualnego Planu Zagospodarowania Przestrzennego. Nabywca jest rolnikiem indywidualnym. Z informacji od nabywcy (zawartych w akcie notarialnym), wynika że kupił nieruchomość w celu powiększenia gospodarstwa rolnego, a ponadto po przeniesieniu prawa własności nieruchomości, zgodnie z informacją otrzymaną od nabywcy, nabywca na nabytej nieruchomości zameldował się na pobyt stały. Wnioskodawcy nie są znane informacje, by po sprzedaży omawianej nieruchomości miało nastąpić wyłączenie przedmiotowych gruntów z użytkowania rolniczego/działalności rolniczej, polegające na przekształceniu sposobu użytkowania łączącego się ze zmianą dotychczasowego przeznaczenia gruntów. Wskutek sprzedaży działka nie utraciła charakteru rolnego. Nabywca działki nigdy nie przekazywał informacji o zamiarze wystąpienia o wydanie decyzji o warunkach zabudowy (Wnioskodawca również nie posiada takiej informacji z żadnych źródeł). Wnioskodawca nie prowadzi i nie prowadził kiedykolwiek wcześniej, jak również nie prowadzi i nie prowadziło kiedykolwiek wcześniej Jego rodzeństwo, działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w szczególności w zakresie obrotu nieruchomościami. Na nieruchomości, o której mowa we wniosku nigdy nie była prowadzona pozarolnicza działalność gospodarcza. Do dnia sprzedaży nieruchomość nie była przedmiotem dzierżawy i nie była wykorzystywana przez Wnioskodawcę, jak i Jego rodzeństwo, do prowadzenia działalności gospodarczej, jak również nie stanowiła składnika majątkowego (np. środka trwałego) takiej działalności.

### Pytanie

Czy pomimo sprzedaży zabudowanej nieruchomości rolnej, w której Wnioskodawca był w 1/3 udziałowcem, oznaczonej jako działka gruntu nr …., położonej w miejscowości …., gmina …, przed upływem 5 lat od daty otrzymania darowizny, Wnioskodawca jest zwolniony z 19% daniny od wartości dochodu (cena wartości sprzedaży 1/3 udziału w zabudowanej działce nr ….), na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Rozdział 3, Zwolnienia przedmiotowe - art. 21 ust. 1 pkt 28: wolne od podatku są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia nieruchomości, ich części lub udziału w nieruchomościach, wchodzących w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia gruntów, które w związku z tym odpłatnym zbyciem utraciły charakter rolny) i w związku z tym, Wnioskodawca jest zwolniony ze złożenia do końca kwietnia 2022 r., zeznania PIT-39?

**Pana stanowisko w sprawie**

Wnioskodawca jest zwolniony, na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Rozdział 3, Zwolnienia przedmiotowe - art. 21 ust. 1 pkt 28), z zapłacenia 19% podatku od wartości dochodu ze sprzedaży udziału 1/3 w zabudowanej nieruchomości rolnej, oznaczonej jako działka gruntu nr \`(...)\`., położonej w miejscowości \`(...)\`.., gmina \`(...)\`\`(...)\` i w związku z tym, Wnioskodawca nie jest zobowiązany do złożenia w organie skarbowym do końca kwietnia 2022 r., zeznania PIT-39.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
-------------------------------------------------------------

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
-----------------------------------------

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub wymienionych praw przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy, a przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, co do zasady decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

W przedmiotowej sprawie do nabycia przez Wnioskodawcę udziału w nieruchomości rolnej, stanowiącej działkę nr \`(...)\`, doszło w dniu 17 lipca 2019 r. w drodze darowizny od rodziców.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r., poz. 1740, z późn.), przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku. Z powyżej zacytowanego przepisu wynika, że darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego (świadczenie musi wzbogacić obdarowanego) i zobowiązanie darczyńcy musi być zamierzone jako nieodpłatne.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

W konsekwencji odpłatne zbycie przez Wnioskodawcę w 2021 r. udziału w nieruchomości rolnej, nabytej w 2019 r., nienastępujące w wykonaniu działalności gospodarczej, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc uzyskany z tej sprzedaży przychód podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

W myśl art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Stosownie do art. 19 ust. 2 ww. ustawy, przychodem z odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości lub praw majątkowych, a także innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, u każdej ze stron umowy przenoszącej własność jest wartość nieruchomości, rzeczy lub prawa zbywanego w drodze zamiany. Przepisy ust. 1, 3 i 4 stosuje się odpowiednio.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Zgodnie z powyższym, przychodem z odpłatnego zbycia (zamiany) nieruchomości jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, o ile odpowiada wartości rynkowej, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

W myśl art. 30e ust. 1 i ust. 2 ww. ustawy, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Zgodnie z art. 22 ust. 6d ww. ustawy, za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy, wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

W myśl art. 30e ust. 4 ww. ustawy, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
----------------------------------------------------

Stosownie do art. 45 ust. 1a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w terminie określonym w ust. 1 (do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym) podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30e.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Jednakże od tej zasady ustawodawca przewidział zwolnienia przedmiotowe określone w art. 21 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 28 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia nieruchomości, ich części lub udziału w nieruchomościach, wchodzących w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia gruntów, które w związku z tym odpłatnym zbyciem utraciły charakter rolny.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Powyższy przepis zwalnia przychody uzyskane z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, ich części lub udziału w nieruchomościach, wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, jeśli grunty stanowiące to gospodarstwo rolne w związku z odpłatnym zbyciem nie utraciły charakteru rolnego.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

W tym miejscu wymaga podkreślenia, że zgodnie z treścią art. 2 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym, oznacza to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (Dz. U. 2020 r., poz. 333), za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1 (a więc gruntów sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza), o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Szczegółowe określenie, jakie rodzaje gruntów wchodzą w skład gospodarstwa rolnego – co w konsekwencji decyduje o zakresie zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych od przychodu ze sprzedaży takich gruntów – wymaga odniesienia się do klasyfikacji zawartej w rozporządzeniu Ministra Rozwoju, Pracy i Technologii z dnia
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

27 lipca 2021 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (Dz. U. z 2021 r., poz. 1390.) oraz załącznika do tego rozporządzenia.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Zgodnie z treścią § 8 ust. 1 ww. rozporządzenia, użytki gruntowe wykazywane w ewidencji dzielą się na następujące grupy:
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

1) grunty rolne;
----------------

2) grunty leśne oraz zadrzewione i zakrzewione;
-----------------------------------------------

3) grunty zabudowane i zurbanizowane;
-------------------------------------

4) grunty pod wodami;
---------------------

5) tereny różne.
----------------

Stosownie natomiast do treści § 9 ust. 1 ww. rozporządzenia, grunty rolne, o których mowa w § 8 ust. 1 pkt 1, dzielą się na:
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

1) użytki rolne, do których zalicza się:

a) grunty orne, oznaczone symbolem R,

b) łąki trwałe, oznaczone symbolem Ł,

c) pastwiska trwałe, oznaczone symbolem Ps,

d) sady, oznaczone symbolem S,

e) grunty rolne zabudowane, oznaczone symbolem Br,

f) grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, oznaczone symbolem Lzr,

g) grunty pod stawami, oznaczone symbolem Wsr,

h) grunty pod rowami, oznaczone symbolem W;

2) nieużytki, oznaczone symbolem N.

Natomiast zgodnie z § 9 ust. 2 ww. rozporządzenia, grunty leśne oraz zadrzewione i zakrzewione, o których mowa w § 8 ust. 1 pkt 2, dzielą się na:
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

1) lasy, oznaczone symbolem Ls;
-------------------------------

2) grunty zadrzewione i zakrzewione, oznaczone symbolem Lz;
-----------------------------------------------------------

3) grunty pod rowami, oznaczone symbolem W.
-------------------------------------------

Powyższe uregulowania prawne wskazują, że zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zostało uzależnione od wystąpienia następujących przesłanek:
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

\- sprzedane grunty w momencie sprzedaży muszą stanowić gospodarstwo rolne (tj. będący własnością osoby fizycznej obszar gruntów, sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza, o łącznej powierzchni
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

co najmniej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowego, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej), ewentualnie jego część składową,
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

\- grunty nie mogą utracić w związku ze sprzedażą rolnego charakteru.
---------------------------------------------------------------------

Utrata charakteru rolnego gruntu następuje przez wyłączenie tych gruntów z produkcji rolnej, polegające na faktycznym przekształceniu sposobu ich użytkowania łączącym się
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

ze zmianą ich dotychczasowego przeznaczenia. Dla oceny, czy dokonana transakcja skutkuje utratą charakteru rolnego gruntu, decydujące znaczenie ma cel jego nabycia, faktyczny zamiar nabywcy co do przeznaczenia nieruchomości, bądź inne okoliczności związane z daną transakcją. Faktyczne przekształcenie sposobu użytkowania gruntów może wynikać bezpośrednio z aktu notarialnego, z charakteru nabywcy lub innych okoliczności związanych z daną transakcją. Całokształt tych okoliczności może wskazywać na utratę charakteru rolnego nabywanego gruntu.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

W przedmiotowej sprawie nabywcą ww. nieruchomości (gospodarstwa rolnego) jest rolnik indywidualny. Nabywca kupił ww. nieruchomość w celu powiększenia gospodarstwa rolnego. Wskutek sprzedaży działka nie utraciła charakteru rolnego. Ponadto, nabywca działki nie przekazywał Wnioskodawcy informacji o zamiarze wystąpienia o wydanie decyzji o warunkach zabudowy.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Reasumując, odpłatne zbycie w dniu 30 września 2021 r., nienastępujące w wykonywaniu działalności gospodarczej, udziału Wnioskodawcy w nieruchomości rolnej (stanowiącej gospodarstwo rolne), nabytego przez Niego w 2019 r. w drodze darowizny, stanowi dla Wnioskodawcy źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż sprzedaż tego udziału nastąpiła przed upływem 5 lat, licząc od końca roku, w którym nastąpiło jego nabycie. Jednakże, uzyskany z tej sprzedaży przychód korzysta ze zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do złożenia w obowiązującym terminie zeznania podatkowego PIT-39, za rok podatkowy, w którym dokonał odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości (2021 r.).

Zatem stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. Pełna weryfikacja prawidłowości Pana stanowiska może być dokonana jedynie w toku ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej, do której zastosowanie mają przepisy określone w art. 14h (w zamkniętym katalogu) ustawy Ordynacja podatkowa. Należy dodatkowo wskazać, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z treści art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. W związku z tym, interpretacje te wywierają skutki prawne jedynie w stosunku do tego podmiotu, do którego są skierowane. Zatem, niniejsza interpretacja indywidualna jest wiążąca dla Pana jako osoby występującej z wnioskiem, natomiast nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób (Pana rodzeństwa).

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i musi Pan zastosować się do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w \`(...)\`., ul. ……, ……….. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).