Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.354.2025.2.DS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-28
Teza: Możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT na
podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a lub art. 43 ust. 1 pkt 29 lit.
a ustawy dla usług przeprowadzanie egzaminu
kwalifikacyjnego.
Słowa kluczowe: egzaminy
kwalifikacje-kwalifikacje zawodowe
placówki-placówka oświatowa
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi kształcenia
zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego
prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w
odrębnych przepisach,
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi w zakresie kształcenia i
wychowania świadczone przez jednostki objęte
systemem oświaty
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 26-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 29-lit. a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 21 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług dotyczący możliwości skorzystania
    ze zwolnienia od podatku VAT dla świadczenia usług w zakresie przeprowadzenia
    egzaminu kwalifikacyjnego świadczonych w ramach placówki kształcenia ustawicznego
    zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy lub z art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy. Uzupełnili
    go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 4 lipca 2025 r. (wpływ 4 lipca 2025 r.
    oraz 8 lipca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca posiada osobowość prawną, działa na podstawie ustawy z dnia 7 kwietnia
    1989 r. Prawo o stowarzyszeniach. Prowadzi również działalność gospodarczą.
    Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Stowarzyszenie prowadzi działalność w zakresie edukacji, oznaczone kodem PKD: 85.59 B
    – Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.
    Firma została również wpisana do ewidencji niepublicznych szkół i placówek oświatowych,
    jako jednostka kształcenia ustawicznego. W związku z powyższym, na podstawie art. 2 pkt
    4 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe, jednostka jest objęta systemem
    oświaty.
    Poprzez kształcenie ustawiczne należy rozumieć kształcenie w szkołach dla dorosłych, a
    także uzyskiwanie i uzupełnianie wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w
    formach pozaszkolnych przez osoby, które spełniły obowiązek szkolny.
    W ramach niepublicznej placówki kształcenia ustawicznego świadczone są usługi w
    systemie kursowym, szkoleniowym, praktycznej nauki zawodu zakończone weryfikacją
    uprawnień egzaminem kwalifikacyjnym. Szkolenia dedykowane są tylko i wyłącznie dla
    osób dorosłych. Odbiorcami szkoleń są przede wszystkim osoby fizyczne, odbywające
    szkolenie w kierunku konkretnego zawodu, pracownicy skierowani przez firmy, osoby
    prowadzące działalność gospodarczą.
    Wnioskodawca prowadzi m.in. szkolenia energetyczne. Zasady organizowania i
    przeprowadzania szkoleń zostały uregulowane w Rozporządzeniu Ministra Gospodarki z
    dnia 18 lipca 2001 r. w sprawie trybu sprawdzenia kwalifikacji wymaganych przy obsłudze
    i konserwacji urządzeń technicznych. Bez takiego przeszkolenia osoba nie może
    wykonywać obsługi urządzeń energetycznych.
    Osoby biorące udział w szkoleniach po ich odbyciu przystępują do egzaminów
    kwalifikacyjnych niezbędnych dla uzyskania uprawnień zawodowych.
    Jednocześnie Państwa firma zamierza przeprowadzać także same egzaminy
    kwalifikacyjne, weryfikujące, potwierdzające dotychczas posiadane kwalifikacje oraz
    egzaminy sprawdzające dla osób, które już wcześniej odbyły szkolenie również w innych
    placówkach szkoleniowych.
    W uzupełnieniu wyjaśniają Państwo, iż Stowarzyszenie posiada akt powołania komisji
    kwalifikacyjnej (...) z dnia 30 października 2024 r. nadany przez prezesa (...). Nie posiadają

    Państwo akredytacji w rozumieniu przepisów o systemie oświaty. Natomiast są Państwo
    wpisani do Rejestru Instytucji Szkoleniowych, prowadzonego przez Wojewódzki Urząd
    Pracy.
    Państwa firma uzyskała również interpretację indywidualną (...) w zakresie zwolnienia z
    VAT dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania oraz dostawę towarów i
    świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.
    Doprecyzowanie i uzupełnienie opisu sprawy
    1. Na pytanie o treści: „Jakie konkretnie egzaminy kwalifikacyjne będą Państwo
      przeprowadzać w ramach zapytania będącego przedmiotem wniosku?”,
    odpowiedzieli Państwo, że:
    „Egzaminy kwalifikacyjne energetyczne, które są niezbędne do pracy w branży
    energetycznej. Egzaminy te dzielą się na trzy grupy: G1 (elektryczne), G2 (ciepłownicze) i
    G3 (gazowe)”.
    2. Na pytanie o treści: „W jaki sposób odbywa się zgłoszenie na egzaminy kwalifikacyjne,
      tj. osoby biorące udział w szkoleniach sami się zgłaszają na egzamin, są kierowani
      przez pracodawcę, inny sposób – proszę wskazać jaki i szczegółowo opisać sytuację?”,
    odpowiedzieli Państwo, że:
    „Osoby te będą zgłaszane przez pracodawców lub zgłoszą się samodzielnie”.
    3. Na pytanie o treści: „Czy egzaminy kwalifikacyjne są odpłatne? Jeśli tak, proszę
      wskazać, kto wnosi tę opłatą, komu jest wpłacana i jak jest rozliczana”,
    odpowiedzieli Państwo, że:
    „Egzaminy są odpłatne. Opłaty będą regulowane w zależności od sposobu zgłaszania na
    egzamin, przez pracodawcę lub samego uczestnika. Opłata będzie wnoszona
    przelewem lub gotówką do (...), jednostki posiadającej Komisję Kwalifikacyjną na
    podstawie aktu powołania Nr (...) z dnia 30 października 2024 r. nadanego przez
    prezesa (...). Opłata będzie pokrywać wydatki i koszty związane z przeprowadzanym
    egzaminem”.
    4. Na pytanie o treści: „Jaki dokument potwierdza, że są Państwo wpisani do ewidencji
      niepublicznych szkół i placówek oświatowych jako jednostka kształcenia ustawicznego”,
    odpowiedzieli Państwo, że:
    „Zaświadczenie o wpisie do ewidencji niepublicznych szkół i placówek oświatowych
    wydane przez Kuratora Oświaty w (...) pod numerem (...). Z dniem (...) roku wpis do
    ewidencji szkół i placówek niepublicznych prowadzonej przez Powiat (...) pod numerem
    (...)”.
    5. Na pytanie o treści: „Czy usługi przeprowadzania egzaminów kwalifikacyjnych
      poprzedzone są udziałem osoby biorącej udział w szkoleniach prowadzonych przez
      Państwa jednostkę? Jeśli nie, to kto bierze udział w egzaminach?”,
    odpowiedzieli Państwo, że:
    „Tak to się odbywa zazwyczaj, że egzamin poprzedzony jest szkoleniem. Pytanie we
    wniosku dotyczy również sytuacji przeprowadzenia samego egzaminu osobie, która
    posiada już wiedzę zdobytą na wcześniejszym szkoleniu odbytym w naszej jednostce,
    przedstawi zaświadczenie od pracodawcy, że posiada odpowiednią wiedzę wynikającą z
    praktyki w zawodzie lub odpowiednie wykształcenie”.
    6. Na pytanie o treści: „Czy usługi przeprowadzania egzaminu kwalifikacyjnego, do
      których przystępują osoby biorące udział w szkoleniach prowadzonych w Państwa
      jednostce, będą stanowiły usługi w zakresie kształcenia bądź usługi ściśle związane z
      usługami kształcenia, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy z dnia 11

      marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej
      dalej „ustawą””,
    odpowiedzieli Państwo, że:
    „Skoro prowadzona placówka kształcenia ustawicznego została wpisana do ewidencji
    niepublicznych szkół i placówek oświatowych, to wszystkie czynności w zakresie
    kształcenia i wychowania oraz dostawa i świadczenie usług ściśle z tymi czynnościami
    związane, korzystają ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit.
    a.
    Firma spełnia wszystkie warunki, aby uznać ją za jednostkę objętą systemem oświaty.
    Jednostka świadczy usługi w zakresie kształcenia.
    Przeprowadzane przez komisję egzaminy kwalifikacyjne mają na celu weryfikację
    wiedzy i umiejętności posiadanej przez osoby zainteresowane poprzez uzyskanie
    dodatkowego świadectwa kwalifikacyjnego. Egzaminy te są formą oceny poziomu
    opanowania wiedzy z zakresu określonego w ustawie – Prawo energetyczne. Posiadanie
    świadectwa jest warunkiem koniecznym, umożliwiającym zajmowanie się eksploatacją
    urządzeń, instalacji i sieci elektrycznych, energetycznych i gazowych. Z tego powodu
    należy uznać je za usługi wykonywane w ramach kształcenia zawodowego”.
    7. Na pytanie o treści: „Czy usługi przeprowadzania egzaminu kwalifikacyjnego dla osób,
      które już wcześniej odbyły szkolenie również w innych placówkach szkoleniowych
      będą stanowiły usługi w zakresie kształcenia bądź usługi ściśle związane z usługami
      kształcenia, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy?”,
    odpowiedzieli Państwo, że:
    „Egzaminy te są formą oceny poziomu opanowania wiedzy z zakresu określonego w
    ustawie – Prawo energetyczne z dnia 10 kwietnia 1997 r. oraz Rozporządzenia Ministra
    Klimatu i Środowiska z dnia 1 lipca 2022 r.
    Posiadanie świadectwa jest warunkiem koniecznym, umożliwiającym zajmowanie się
    eksploatacją urządzeń, instalacji i sieci elektrycznych, cieplnych i gazowych. Z tego
    powodu należy uznać je za usługi wykonywane w ramach kształcenia zawodowego”.
    8. Na pytanie o treści: „Czy usługi przeprowadzania egzaminu kwalifikacyjnego,
      weryfikują, potwierdzają dotychczas posiadane kwalifikacje i będą stanowiły usługi w
      zakresie kształcenia bądź usługi ściśle związane z usługami kształcenia, o których
      mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy?”,
    odpowiedzieli Państwo, że:
    „Przeprowadzane przez komisję egzaminy kwalifikacyjne mają na celu weryfikację
    wiedzy i umiejętności posiadanej przez osoby zainteresowane, poprzez uzyskanie
    świadectwa kwalifikacyjnego i są ściśle związane z usługą kształcenia”.
    9. Na pytanie o treści: „Czy usługi przeprowadzania egzaminu kwalifikacyjnego
      niezbędnego dla uzyskania uprawnień zawodowych, do których przystępują osoby
      biorące udział w szkoleniach prowadzonych w Państwa jednostce, są niezbędne do
      wykonania usługi podstawowej, tj. szkolenia energetycznego? Jeśli tak, to proszę
      wskazać dlaczego”,
    odpowiedzieli Państwo, że:
    „Usługi szkolenia nie są obowiązkowe. Niezbędny jest egzamin i uzyskanie świadectwa
    kwalifikacyjnego. Można wręcz stwierdzić, że szkolenie bez przedmiotowego egzaminu
    jest bezcelowe i egzamin jest immanentnym elementem procesu szkoleniowego”.

    10. Na pytanie o treści: „Czy usługi przeprowadzania egzaminu kwalifikacyjnego dla osób,
      które już wcześniej odbyły szkolenia w innych placówkach szkoleniowych, są
      niezbędne do wykonania usługi podstawowej, tj. szkolenia energetycznego? Jeśli tak,
      to proszę wskazać dlaczego”,
    odpowiedzieli Państwo, że:
    „Usługi szkolenia nie są obowiązkowe. Niezbędny jest egzamin i uzyskanie świadectwa
    kwalifikacyjnego”.
    11. Na pytanie o treści: „Czy usługi przeprowadzania samego egzaminu kwalifikacyjnego,
      weryfikującego dotychczas posiadane kwalifikacje, są niezbędne do wykonania usługi
      podstawowej, tj. szkolenia energetycznego? Jeśli tak, to proszę wskazać dlaczego”,
    odpowiedzieli Państwo, że:
    „Usługi szkolenia nie są obowiązkowe. Niezbędny jest egzamin i uzyskanie świadectwa
    kwalifikacyjnego”.
    12. Na pytanie o treści: „Czy świadczone usługi przeprowadzania egzaminu
      kwalifikacyjnego dla osób, które już wcześniej odbyły szkolenia w innych placówkach
      szkoleniowych pozostają w ścisłym związku z wykonanymi przez inne podmioty
      usługami szkoleniowymi korzystającymi ze zwolnienia od podatku VAT?”,
    odpowiedzieli Państwo, że:
    „Wnioskodawca nie posiada takiej wiedzy, ponieważ nie jest ona wymagana do
    przeprowadzenia egzaminu”.
    13. Na pytanie o treści: „Czy świadczone usługi przeprowadzania samego egzaminu
      kwalifikacyjnego, weryfikującego dotychczas posiadane kwalifikacje pozostają w
      ścisłym związku z wykonanymi przez inne podmioty usługami szkoleniowymi
      korzystającymi ze zwolnienia od podatku VAT?”,
    odpowiedzieli Państwo, że:
    „Wnioskodawca nie posiada takiej wiedzy, ponieważ nie jest ona wymagana do
    przeprowadzenia egzaminu”.
    14. Na pytanie o treści: „Czy głównym celem przeprowadzanego egzaminu
      kwalifikacyjnego niezbędnego dla uzyskania uprawnień zawodowych, do których
      przystępują osoby biorące udział w szkoleniach prowadzonych w Państwa jednostce
      jest/nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu, przez konkurencyjne wykonywanie
      tych czynności w stosunku do podatnika niekorzystającego ze zwolnienia?”,
    odpowiedzieli Państwo, że:
    „Nie. Opłata ta służy pokryciu kosztów obsługi przeprowadzenia egzaminu. Wysokość
    opłaty narzucona jest przez powszechnie obowiązujące na terenie całego kraju prawo i
    stanowi 10% minimalnego wynagrodzenia za pracę obowiązującego w dniu złożenia
    wniosku. Wysokość opłaty jest regulowana przez przepisy i co roku ulega zmianie wraz
    ze zmianą płacy minimalnej, zgodnie z § 14 rozporządzenia Ministra Klimatu i
    Środowiska z dnia 1 lipca 2022 r. w sprawie szczegółowych zasad stwierdzania
    posiadania kwalifikacji przez osoby zajmujące się eksploatacją urządzeń, instalacji i sieci
    (Dz. U. z 2022 roku poz. 1392)”.
    15. Na pytanie o treści: „Czy głównym celem przeprowadzanego egzaminu
      kwalifikacyjnego weryfikującego, potwierdzającego dotychczas posiadane kwalifikacje
      jest/nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu, przez konkurencyjne wykonywanie
      tych czynności w stosunku do podatnika niekorzystającego ze zwolnienia?”,
    odpowiedzieli Państwo, że:

    „Nie. Opłata ta będzie służyć pokryciu kosztów obsługi przeprowadzenia egzaminu.
    Opłata ta stanowi 10% minimalnego wynagrodzenia za pracę. Wysokość opłaty jest
    regulowana przez przepisy i co roku ulega zmianie wraz ze zmianą płacy minimalne,
    zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Klimatu i Środowiska z dnia 1 lipca 2022 r.”.
    16. Na pytanie o treści: „Czy głównym celem przeprowadzanego egzaminu
      kwalifikacyjnego dla osób, które już wcześniej odbyły szkolenie również w innych
      placówkach szkoleniowych jest/nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu, przez
      konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatnika
      niekorzystającego ze zwolnienia?”,
    odpowiedzieli Państwo, że:
    „Nie. Opłata ta będzie służyć pokryciu kosztów obsługi przeprowadzenia egzaminu.
    Opłata ta stanowi 10% minimalnego wynagrodzenia za pracę. Wysokość opłaty jest
    regulowana przez przepisy i co roku ulega zmianie wraz ze zmianą płacy minimalne,
    zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Klimatu i Środowiska z dnia 1 lipca 2022 r.”.
    17 Na pytanie o treści: „Czy usługi, których dotyczy zadane we wniosku pytanie, są
      usługami kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, tj. czy usługi
      te obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem,
      bądź nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów
      zawodowych? Jeżeli tak, to w czym związek ten się przejawia?”,
    odpowiedzieli Państwo, że:
    „Tak. Przeprowadzane przez komisję egzaminy kwalifikacyjne mają na celu weryfikację
    wiedzy i umiejętności posiadanej przez osoby zainteresowane poprzez uzyskanie
    świadectwa kwalifikacyjnego. Egzaminy te są formą oceny poziomu opanowania wiedzy
    z zakresu określonego w ustawie – Prawo energetyczne i Rozporządzeniu Ministra
    Klimatu i Środowiska. Posiadanie świadectwa jest warunkiem koniecznym,
    umożliwiającym zajmowanie się eksploatacją urządzeń, instalacji i sieci elektrycznych,
    cieplnych i gazowych. Z tego powodu należy uznać je za usługi wykonywane w ramach
    kształcenia zawodowego”.
    18. Na pytanie o treści: „Czy świadczone przez Państwa usługi, których dotyczy zadane we
      wniosku pytanie, są usługami kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
      zawodowego prowadzonymi w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych
      przepisach? Należy wskazać konkretnie, z których dokładnie przepisów (artykuł,
      paragraf oraz nazwa aktu) wynikać będą te formy i zasady?”,
    odpowiedzieli Państwo, że:
    „Tak. Przeprowadzane przez wnioskodawcę egzaminy bez wątpienia będą usługami w
    ramach procesu kształcenia zawodowego. Zgodnie z art. 54 ust. 1 ustawy z dnia 10
    kwietnia 1997 r. Prawo energetyczne (Dz. U. z 2024 r. poz. 266 z późn. zm.) osoby
    zajmujące się eksploatacją sieci oraz urządzeń i instalacji określonych w przepisach, o
    których mowa w art. 54 ust. 6 ustawy, obowiązane są posiadać kwalifikacje
    potwierdzone świadectwem wydanym przez komisje kwalifikacyjne.
    Szczegółowe zasady stwierdzania posiadania kwalifikacji przez osoby, o których mowa
    w art. 54 ust. 1 ustawy prawo energetyczne określone są w przepisach rozporządzenia
    Ministra Klimatu i Środowiska z dnia 1 lipca 2022 r. w sprawie szczegółowych zasad
    stwierdzania posiadania kwalifikacji przez osoby zajmujące się eksploatacją urządzeń,
    instalacji i sieci (Dz. U. z 2022 r. poz. 1392)”.
    19. Na pytanie o treści: „Jakie konkretnie przepisy prawa zobowiązują uczestników do
      odbycia egzaminów kwalifikacyjnych? Proszę wskazać nazwę aktów prawnych wraz z
      oznaczeniem konkretnych przepisów, artykułów, paragrafów itp. bez przytaczania ich
      treści, które regulują te obowiązki?”,
    odpowiedzieli Państwo, że:

    „Zgodnie z art. 54 ust. 1 ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 roku Prawo energetyczne (Dz.
    U. z 2024 r. poz. 266 z późn. zm.) osoby zajmujące się eksploatacją sieci oraz urządzeń i
    instalacji określonych w przepisach, o których mowa w art. 54 ust. 6 ustawy,
    obowiązane są posiadać kwalifikacje potwierdzone świadectwem wydanym przez
    komisje kwalifikacyjne”.
    20. Na pytanie o treści: „Czy usługi, których dotyczy zadane we wniosku pytanie, są
      finansowane w całości lub co najmniej w 70% ze środków publicznych?”,
    odpowiedzieli Państwo, że:
    „Nie – usługi te nie są finansowane w całości lub co najmniej 70% ze środków
    publicznych”.
    21. Na pytanie o treści: „W przypadku, gdy źródłem finansowania usług będących
      przedmiotem zapytania są środki publiczne, to czy posiadają Państwo stosowną
      dokumentację potwierdzającą, że są one finansowane ze środków publicznych? Proszę
      o szczegółowe opisanie i wskazanie, z jakich dokumentów to wynika”,
    wskazali Państwo: „Nie dotyczy”.
    22. Na pytanie o treści: „Czy usługi szkoleniowe świadczone w innych placówkach
      korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług? Jeśli tak, proszę wskazać na
      jakiej podstawie prawnej”,
    odpowiedzieli Państwo, że:
    „Nie posiadamy takiej wiedzy”.

## Pytanie

Czy wymienione powyżej usługi przeprowadzenia egzaminu kwalifikacyjnego świadczone
    w ramach placówki kształcenia ustawicznego będą podlegały zwolnieniu od podatku od
    towarów i usług zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54 poz. 535 ze zm.) lub z art. 43 ust. 1 pkt
    29 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr
    54 poz. 535 ze zm.)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem, w związku z faktem, że prowadzona placówka kształcenia ustawicznego
    została wpisana do ewidencji niepublicznych szkół i placówek oświatowych, to wszystkie
    czynności w zakresie kształcenia i wychowania oraz dostawa i świadczenie usług ściśle z
    tymi czynnościami związane, korzystają ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt.26 lit. a.
    Uważają Państwo, że firma spełnia wszystkie warunki, aby uznać ją za jednostkę objętą
    systemem oświaty. Jednostka świadczy usługi w zakresie kształcenia.
    Przez kształcenie rozumie się zestaw doświadczeń składających się na zdobywanie przez
    osobę wiedzy, umiejętności. Natomiast przez kwalifikacje zawodowe rozumie się
    całokształt wiedzy i umiejętności potwierdzanych konkretnymi dokumentami, w
    odniesieniu do wnioskodawcy są to: zaświadczenia, świadectwa, dyplomy.
    Przeprowadzane przez komisję egzaminy kwalifikacyjne mają na celu weryfikację wiedzy i
    umiejętności posiadanej przez osoby zainteresowane poprzez uzyskanie dodatkowego
    świadectwa kwalifikacyjnego. Egzaminy te są formą oceny poziomu opanowania wiedzy z
    zakresu określonego w ustawie – Prawo energetyczne. Posiadanie świadectwa jest
    warunkiem koniecznym, umożliwiającym zajmowanie się eksploatacją urządzeń, instalacji
    i sieci elektrycznych, energetycznych i gazowych. Z tego powodu należy uznać je za usługi
    wykonywane w ramach kształcenia zawodowego.
    Skoro firma realizuje usługę kształcenia, to osoby zdobywając wiedzę, zarówno poprzez
    szkolenie zakończone egzaminem, jak i przystępując do samego egzaminu uzyskują

    odpowiednie kwalifikacje zawodowe. Uważają Państwo również, powołując się na
    wykładnię Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r., iż nie jest konieczne,
    aby usługi kształcenia spełniały jednocześnie kryterium wychowania. Wystarczy, że
    spełnione zostaje jedno kryterium, bowiem zwolnienie z VAT ma, według Państwa,
    zastosowanie odrębnie zarówno w zakresie kształcenia jak i wychowania.
    Reasumując, w związku z faktem, że wszystkie usługi zarówno przeprowadzenie szkolenia,
    szkolenia zakończonego egzaminem, czy testem, jak i samego egzaminu oferowane są w
    ramach jednostki kształcenia ustawicznego, objętej system oświaty, jako usługi
    kształcenia, to korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług VAT.
    Jeśli Państwa firma nie mogłaby skorzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    26 lit. a, to Państwa zdaniem, spełnione są również przesłanki warunkujące prawo do
    skorzystania ze zwolnienia w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy.
    Aby przedmiotowe usługi mogły korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie tego
    przepisu, muszą być uznane za usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
    zawodowego oraz prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych
    przepisach.
    Organizowane przez Państwa szkolenia i kursy mają na celu uzyskanie lub uaktualnienie
    wiedzy niezbędnej do wykonywania określonego zawodu. Zatem, ich celem jest
    zapoznanie uczestników kursu z obecnie panującymi przepisami i zasadami eksploatacji
    urządzeń i instalacji energetycznych. Wobec tego świadczone usługi pozostają w
    bezpośrednim związku z zawodami uczestników kursów i szkoleń, a tym samym stanowią
    usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, o których mowa w
    art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy. Ponadto organizowanie i przeprowadzanie egzaminu,
    powoływania komisji do ich przeprowadzania oraz wysokość opłat za egzaminy zostały
    ściśle określone w przepisach, tj. ustawie – Prawo energetyczne oraz rozporządzeniu
    Ministra Gospodarki, Pracy i Polityki Społecznej z dnia 28 kwietnia 2003 r. w sprawie
    szczegółowych zasad stwierdzania posiadania kwalifikacji przez osoby zajmujące się
    eksploatacją urządzeń, instalacji i sieci. Osoby zajmujące się eksploatacją urządzeń,
    instalacji i sieci elektrycznych, energetycznych oraz gazowych obowiązane są posiadać
    kwalifikacje w tej dziedzinie, potwierdzone świadectwem wydanym przez odpowiednią
    komisję kwalifikacyjną.
    Jak już wskazano, obowiązek posiadania odpowiednich kwalifikacji zawodowych osób
    zajmujących się eksploatacją urządzeń, instalacji i sieci stanowi wymóg ustawowy,
    wynikający z art. 54 ust. 1 ww. ustawy – Prawo energetyczne, zaś spełnienie wymagań
    kwalifikacyjnych potwierdzane jest w drodze egzaminu przeprowadzanego przez komisję
    kwalifikacyjną, na co wskazuje § 7 ust. 1 rozporządzenia w sprawie szczegółowych zasad
    stwierdzania posiadania kwalifikacji.
    Zatem, udział w komisji egzaminacyjnej, a co za tym idzie przeprowadzanie egzaminu
    kwalifikacyjnego należy uznać za jeden z etapów kształcenia czy przekwalifikowania
    zawodowego danej osoby i zdobywania uprawnień w danym zawodzie, co spełnia
    definicję kształcenia zawodowego, gdyż jest związane z nauczaniem pozostającym w
    bezpośrednim związku z branżą lub zawodem danej osoby zajmującej się eksploatacją
    urządzeń, instalacji i sieci elektrycznych, energetycznych i gazowych.
    Ponadto, zasady i formy wykonywania ww. czynności zostały ściśle uregulowane w
    przepisach wskazywanych przez Państwa, co oznacza, że spełniona jest też druga
    przesłanka umożliwiająca korzystanie ze zwolnienia od podatku tzn. ww. uczestnictwo w
    komisji egzaminacyjnej przeprowadzającej egzaminy uregulowane zostało w odrębnych
    przepisach.
    Wobec powyższego należy stwierdzić, iż udział w komisjach egzaminacyjnych może
    korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 29
    lit. a ustawy.

    Wskazują Państwo, że odrębne przepisy, na podstawie których organizowane są
    szkolenia, kursy i egzaminy to:
    1) ustawa z dnia 10 kwietnia 1997 r. – Prawo energetyczne (t. j. Dz. U. z 2006 r. Nr 89 poz.
      625 ze zm.):
    a) zgodnie z zapisem art. 54 ustawy Prawo energetyczne, specjaliści zajmujący się
      eksploatacją sieci oraz urządzeń i instalacji określonych w przepisach Prawa
      energetycznego powinni posiadać kwalifikacje potwierdzone świadectwem wydanym
      przez stosowne komisje kwalifikacyjne. Komisje kwalifikacyjne co 5 lat powołują:
      Prezes Urzędu Regulacji Energetyki, ministrowie i Szefowie Agencji, o których mowa w
      art. 21a ustawy prawo energetyczne – w zakresie eksploatacji urządzeń i instalacji
      gazowych, elektrycznych i cieplnych w jednostkach organizacyjnych, podległych tym
      ministrom lub Szefom Agencji lub przez nich nadzorowanych oraz minister właściwy
      do spraw transportu – w zakresie eksploatacji urządzeń i instalacji energetycznych
      stosowanych w jednostkach organizacyjnych transportu kolejowego;
    b) jak stanowi art. 54 ust. 4 i ust. 5 cyt. ustawy, za sprawdzenie kwalifikacji, o których
      mowa w ust. 1, pobierane są opłaty od osób kierujących wnioski o stwierdzenie
      kwalifikacji. Opłaty, o których mowa w ust. 4, stanowią przychód jednostek
      organizacyjnych, przy których powołano komisje kwalifikacyjne;
    c) na podstawie art. 54 ust. 6 ww. ustawy, Minister właściwy do spraw gospodarki, w
      porozumieniu z ministrem właściwym do spraw transportu oraz Ministrem Obrony
      Narodowej, określi, w drodze rozporządzenia, szczegółowe zasady stwierdzania
      posiadania kwalifikacji przez osoby, o których mowa w ust. 1;
    d) na mocy art. 54 ust. 7 cyt. ustawy, Minister właściwy do spraw gospodarki, wydając
      rozporządzenie, o którym mowa w ust. 6, określi w szczególności:
    - rodzaje prac, stanowisk oraz instalacji, urządzeń i sieci, przy których eksploatacji jest
      wymagane posiadanie kwalifikacji;
    - zakres wymaganej wiedzy niezbędnej do uzyskania potwierdzenia posiadanych
      kwalifikacji, odpowiednio do rodzaju prac, stanowisk oraz instalacji i urządzeń, o
      których mowa w pkt 1 – tryb przeprowadzania postępowania kwalifikacyjnego;
    - jednostki organizacyjne, przy których powołuje się komisje kwalifikacyjne, i tryb ich
      powoływania;
    - wysokość opłat pobieranych za sprawdzenie kwalifikacji, o których mowa w pkt 2;
    - wzór świadectwa kwalifikacyjnego;
    2. W związku z powyższym zostało wydane rozporządzenie Ministra Gospodarki, Pracy i
      Polityki Społecznej z dnia 28 kwietnia 2003 r. w sprawie szczegółowych zasad
      stwierdzania posiadania kwalifikacji przez osoby zajmujące się eksploatacją urządzeń,
      instalacji i sieci, które określa powyższe aspekty:
    a) zgodnie z § 3 ww. rozporządzenia, rodzaje urządzeń, instalacji i sieci, przy których
      eksploatacji jest wymagane posiadanie kwalifikacji, określa załącznik nr 1 do
      rozporządzenia;
    b) w świetle § 5 ust. 1 cyt. rozporządzenia, eksploatacją urządzeń, instalacji i sieci mogą
      zajmować się osoby, które spełniają wymagania kwalifikacyjne dla następujących
      rodzajów prac i stanowisk pracy:
    - eksploatacji – do których zalicza się stanowiska osób wykonujących prace w zakresie
      obsługi, konserwacji, remontów, montażu i kontrolno-pomiarowym;
    - dozoru – do których zalicza się stanowiska osób kierujących czynnościami osób
      wykonujących prace w zakresie określonym w pkt 1 oraz stanowiska pracowników
      technicznych sprawujących nadzór nad eksploatacją urządzeń, instalacji i sieci;

    c) w myśl § 6 cyt. rozporządzenia, osoby zajmujące się eksploatacją urządzeń, instalacji i
      sieci, w celu uzyskania potwierdzenia posiadanych kwalifikacji, powinny wykazać się
      określoną wiedzą a posiadaną wiedzę i kwalifikacje do pracy przy eksploatacji
      urządzeń, instalacji i sieci energetycznych potwierdzają wydawane świadectwa
      kwalifikacyjne, które uprawniają do samodzielnego wykonywania pracy na określonym
      stanowisku i na określone urządzenie w danej grupie urządzeń (wymienione w
      załączniku nr 1 do powołanego rozporządzenia);
    d) zgodnie z § 7 ust. 1 ww. rozporządzenia, sprawdzenie kwalifikacji posiadanych przez
      osoby zajmujące się eksploatacją urządzeń, instalacji i sieci przeprowadzają komisje
      kwalifikacyjne, o których mowa w § 8, na wniosek tych osób albo na wniosek
      pracodawcy zatrudniającego te osoby;
    e) stosownie do § 8 ust. 1 cyt. rozporządzenia, sprawdzenia posiadania kwalifikacji
      dokonuje komisja kwalifikacyjna, zwana dalej „Komisją”, w drodze organizowanego
      przez nią egzaminu;
    f) egzamin jest ustny i powinien wykazać wiedzę kandydata w zakresie, o którym mowa w
      § 6. Szczegółową tematykę egzaminu ustala Komisja i powiadamia pisemnie osoby
      ubiegające się o potwierdzenie kwalifikacji, co najmniej 14 dni przed wyznaczoną datą
      egzaminu (§ 8 ust. 4 powołanego rozporządzenia);
    g) zgodnie z § 12 ust. 1 pkt 2 ww. rozporządzenia, komisje kwalifikacyjne są powoływane
      przy stowarzyszeniach naukowo-technicznych, jeżeli statuty tych stowarzyszeń
      zawierają postanowienia określające zakres wykonywanej działalności na rzecz
      gospodarki energetycznej – doprecyzowując, są Państwo takim stowarzyszeniem, z
      odpowiednimi zapisami w statucie;
    h) w oparciu o § 14 ust. 2 cyt. rozporządzenia, opłaty są pobierane w wysokości 10%
      minimalnego wynagrodzenia za pracę pracowników, obowiązującego w dniu złożenia
      wniosku, o którym mowa w § 7 ust. 1.
    3. Rozporządzenie Ministra Gospodarki z dnia 17 września 1999 r. w sprawie
      bezpieczeństwa i higieny pracy przy urządzeniach i instalacjach energetycznych (Dz. U.
      Nr 80, poz. 912).
    4. Ponadto, wykonywanie każdego zawodu związane jest z koniecznością poznania
      przepisów oraz zasad bezpieczeństwa i higieny pracy, a także nabycia umiejętności
      wykonywania pracy w sposób bezpieczny, niezbędnych do jej podjęcia i wykonywania
      w danym zakładzie pracy i na określonym stanowisku pracy. Zgodnie z art. 2373 § 1
      ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. – Kodeks pracy (tekst jedn.: Dz. U. z 1998 r. Nr 21,
      poz. 94 z późn. zm.), nie wolno dopuścić pracownika do pracy, do której wykonywania
      nie posiada on wymaganych kwalifikacji lub potrzebnych umiejętności, a także
      dostatecznej znajomości przepisów oraz zasad bezpieczeństwa i higieny pracy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
        1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
          formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
        2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
          czynności lub sytuacji;
        3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
          działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na
    rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe unormowania,
    pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać
    się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i
    zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).
    Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy zwrócić uwagę na to, że usługą jest
    tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca
    świadczenia odnoszący z niego korzyść.
    W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy
    otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć
    charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w
    zamian za to świadczenie.
    Każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub
    tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi zatem, co do zasady, usługę w rozumieniu
    ustawy, niemniej jednak muszą być przy tym spełnione następujące warunki:
    - w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, nabywca
      jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia;
    - świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
      (wynagrodzenie).
    Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi istnieć bezpośredni
    związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy jej wykonaniem a otrzymanym
    świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste
    wynagrodzenie za wyodrębnioną czynność w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do
    wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją
    wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.
    Opodatkowaniu zatem podlegają tylko takie transakcje, w ramach których występuje
    możliwy do zidentyfikowania konsument towarów lub usług. W związku z powyższym
    zaniechanie działania lub tolerowanie czynności lub sytuacji podlega opodatkowaniu
    jedynie wówczas, gdy wykonywane jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze
    stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta usługi.
    Taka konstrukcja definicji świadczenia usług jest wyrazem zasady powszechności
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji dokonywanych w ramach
    profesjonalnego obrotu gospodarczego.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie
    dwóch przesłanek łącznie:
    · po pierwsze – dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających
      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,

    · po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej
      wykonaniem działa jako podatnik VAT.
    I tak, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej
    ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnione od
    podatku. Zastosowanie obniżonej stawki podatku lub zwolnienia od podatku, jak
    odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w
    przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz przepisach
    wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi świadczone przez :
        a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14
          grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,
        b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w
          zakresie kształcenia
      – oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.
    Z uregulowania zawartego w wyżej cytowanym art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy wynika, że
    zwolnienie od podatku od towarów i usług obejmuje usługi w zakresie kształcenia i
    wychowania świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu
    przepisów ustawy Prawo oświatowe oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z
    tymi usługami związane.
    Ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy, mogą korzystać uczelnie,
    jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, o ile świadczone
    przez te podmioty usługi są usługami kształcenia.
    Stosownie do brzmienia art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
      zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:
        a) prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach,
          lub
        b) świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu
          przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe – wyłącznie w
          zakresie usług objętych akredytacją, lub
        c) finansowane w całości ze środków publicznych oraz świadczenie usług i dostawę
          towarów ściśle z tymi usługami związane.

    Natomiast, aby świadczone usługi mogły korzystać ze zwolnienia, na podstawie art. 43 ust.
    1 pkt 29 ustawy, muszą być uznane za usługi kształcenia zawodowego lub
    przekwalifikowania zawodowego oraz spełniać jeden z warunków określonych w lit. a-c
    powyższego przepisu. Powołane wyżej przepisy prawa podatkowego przewidują
    zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego
    prowadzonych w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub
    świadczonych przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów Prawo
    oświatowe – wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją lub finansowanych w całości
    ze środków publicznych.
    Według regulacji art. 43 ust. 17 ustawy:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a,
      nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych
      z usługami podstawowymi, jeżeli:
        1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z
          ust. 1 pkt 18, pkt 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
        2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika,
          przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
          niekorzystających z takiego zwolnienia.
    Zgodnie z art. 43 ust. 17a ustawy:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają
      zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z
      usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi
      podstawowe.
    Określenie „ścisły związek” oznacza, że do wykonania usługi podstawowej niezbędna jest
    dostawa towarów lub świadczenie usług pomocniczych, przy czym nie może to być
    jakikolwiek związek, lecz relacja o charakterze wskazującym na nieodzowność tych
    ostatnich dla prawidłowego przebiegu podstawowej usługi.
    Aby ustalić, czy dana czynność ma ścisły związek z usługami podstawowymi, należy
    zastosować w pierwszym rzędzie wykładnię językową przepisu posiłkując się w tym
    zakresie definicją słownikową.
    Zgodnie z Małym Słownikiem Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa
    1994, s. 1170), „związek” to stosunek różnych elementów łączących się ze sobą,
    wpływających na siebie, oddziaływających na siebie; spójność, łączność, powiązanie.
    Przepisy krajowe, jak i europejskie, nie definiują usług „ściśle związanych”. Niemniej
    jednak, z art. 43 ust. 17 ustawy wynika, że nie dotyczą one usług, które nie są niezbędne
    do wykonania usługi podstawowej lub których głównym celem jest osiągnięcie
    dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych
    czynności w stosunku do podatników nie korzystających z takiego zwolnienia.
    Zgodnie z treścią § 3 ust. 1 pkt 13 i 14 rozporządzenia Ministra Finansów z 20 grudnia
    2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania
    tych zwolnień (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 832):
      Zwalnia się od podatku:
      13) usługi w zakresie kształcenia, inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy,
      świadczone przez uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty
      badawcze oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane,
      14) usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego,
      finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych oraz świadczenie usług i
      dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.
    W myśl § 3 ust. 8 cyt. rozporządzenia:

      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 13, 14, 18 i 19, stosuje się do dostawy
      towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi
      dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.
    W świetle § 3 ust. 9 ww. rozporządzenia:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 13, 14, 18 i 19, nie mają zastosowania do
      dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami
      podstawowymi, jeżeli:
      1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust.
      1 pkt 13, 14, 18 i 19, lub
      2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
      konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
      niekorzystających z takiego zwolnienia.
    Powołane wyżej przepisy art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy i § 3 rozporządzenia przewidują
    zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego
    prowadzonych w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub
    świadczonych przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o
    systemie oświaty – wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją lub finansowanych w
    całości ze środków publicznych.
    Co więcej, przepisy przewidują zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub
    przekwalifikowania zawodowego finansowanych w co najmniej 70% ze środków
    publicznych oraz świadczenia usług i dostawy towarów ściśle z tymi usługami związanych.
    Dla zastosowania przedmiotowych zwolnień istotne jest uznanie danej usługi za usługę
    kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania, a następnie spełnienie dodatkowych
    warunków wynikających z niniejszego przepisu, tj. prowadzenie danego szkolenia w
    formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub uzyskanie akredytacji
    na dany rodzaj szkolenia lub finansowanie danego szkolenia w całości ze środków
    publicznych, lub też finansowanie danego szkolenia w co najmniej 70% ze środków
    publicznych.
    Wskazane wyżej regulacje stanowią implementację prawa unijnego, gdyż w świetle art.
    132 ust. 1 lit. i Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (t. j. Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia
    2006 r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:
      Państwa członkowskie zwalniają kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie
      powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze
      świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych,
      prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje
      działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo
      członkowskie.
    W tym kontekście wskazać należy – co wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej – że zakres zwolnień przewidzianych w Dyrektywie 2006/112/WE Rady
    nie może być interpretowany w sposób rozszerzający. Czynności zwolnione zgodnie z
    Dyrektywą 2006/112/WE Rady stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, a
    ich ujednolicona interpretacja ma służyć unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu
    podatku od wartości dodanej w poszczególnych państwach członkowskich.
    Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem:
      pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 Szóstej Dyrektywy
      2006/112/WE Rady powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią
      one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda
      dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika” (wyrok TSUE
      z dnia 19 listopada 2009 r. C-461/08 w sprawie Don Bosco Onroerend Goed BV).

    Ponadto należy zaznaczyć, że 1 lipca 2011 r. weszły w życie przepisy rozporządzenia Rady
    (UE) Nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do Dyrektywy
    2006/112/WE Rady w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz.
    UE L 77/1). Rozporządzenie to wiąże wszystkie państwa członkowskie i jest stosowane
    bezpośrednio.
    Definicja kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zawodowego zawarta w art. 44
    tego rozporządzenia określa, że:
      Usługi w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zapewnione na
      warunkach określonych w art. 132 ust. 1 lit. i Dyrektywy 2006/112/WE Rady obejmują
      nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, jak również
      nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych.
      Czas trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania nie
      ma w tym przypadku znaczenia.
    Zgodnie z art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      Państwa członkowskie zwalniają kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie
      powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze
      świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych,
      prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje
      działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo
      członkowskie.
    W wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 19 listopada 2009 r. w sprawie C-
    461/08 wyrażony został pogląd, iż pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w
    art. 13 Dyrektywy 77/388/EWG powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ
    stanowią one odstępstwo od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest
    każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika. Również w
    wyroku z 20 czerwca 2002 r. w sprawie C-287/00 Trybunał w swym orzeczeniu wskazał, jak
    należy interpretować zwolnienia przedmiotowe w VAT uregulowane w Dyrektywie 77/388
    /EWG. W wyroku tym podkreślono, że pojęcia używane do doprecyzowania zakresu
    zwolnienia powinny być interpretowane ściśle m.in. dlatego, że zwolnienia stanowią
    wyjątek od zasady powszechności opodatkowania i choćby z tych przyczyn muszą być
    interpretowane jednolicie.
    Z opisu sprawy wynika, że:
    - są Państwo czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług;
    - prowadzą Państwo działalność w zakresie edukacji, oznaczonej kodem PKD: 85.59 B –
      Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane;
    - posiadają Państwo zaświadczenie o wpisie do ewidencji niepublicznych szkół i placówek
      oświatowych;
    - w ramach niepublicznej placówki kształcenia ustawicznego świadczą Państwo usługi w
      systemie kursowym, szkoleniowym, praktycznej nauki zawodu zakończone weryfikacją
      uprawnień – egzaminem kwalifikacyjnym;
    - szkolenia dedykowane są tylko i wyłącznie dla osób dorosłych, a odbiorcami szkoleń są
      przede wszystkim osoby fizyczne, odbywające szkolenie w kierunku konkretnego
      zawodu, pracownicy skierowani przez firmy, osoby prowadzące działalność
      gospodarczą;
    - przedmiotem Państwa zapytania są egzaminy kwalifikacyjne energetyczne: G1
      (elektryczne), G2 (ciepłownicze) i G3 (gazowe), których zasady organizowania i
      przeprowadzania zostały uregulowane w Rozporządzeniu Ministra Gospodarki z dnia
      18 lipca 2001 r. w sprawie trybu sprawdzenia kwalifikacji wymaganych przy obsłudze i
      konserwacji urządzeń technicznych (Dz. U. Nr 79, poz. 749);

    - osoby biorące udział w szkoleniach po ich odbyciu przystępują do egzaminów
      kwalifikacyjnych niezbędnych dla uzyskania uprawnień zawodowych;
    - bez ww. przeszkolenia osoba ta nie może wykonywać obsługi urządzeń energetycznych;
    - wskazują Państwo, że posiadanie świadectwa jest warunkiem koniecznym,
      umożliwiającym zajmowanie się eksploatacją urządzeń, instalacji i sieci elektrycznych,
      energetycznych i gazowych, więc tego powodu należy uznać je za usługi wykonywane
      w ramach kształcenia zawodowego;
    - egzaminy te są formą oceny poziomu opanowania wiedzy z zakresu określonego w
      ustawie – Prawo energetyczne z dnia 10 kwietnia 1997 r. oraz Rozporządzenia Ministra
      Klimatu i Środowiska z dnia 1 lipca 2022 r. w sprawie szczegółowych zasad
      stwierdzania posiadania kwalifikacji przez osoby zajmujące się eksploatacją urządzeń,
      instalacji i sieci;
    - przeprowadzane przez komisję egzaminy kwalifikacyjne mają na celu weryfikację
      wiedzy i umiejętności posiadanej przez osoby zainteresowane, poprzez uzyskanie
      świadectwa kwalifikacyjnego.
    Następnie w opisie sprawy wskazali Państwo, że:
    - usługi szkolenia nie są obowiązkowe. Niezbędny jest egzamin i uzyskanie świadectwa
      kwalifikacyjnego. Można wręcz stwierdzić, że szkolenie bez przedmiotowego egzaminu
      jest bezcelowe i egzamin jest immanentnym elementem procesu szkoleniowego;
    - głównym celem przeprowadzanego egzaminu kwalifikacyjnego niezbędnego dla
      uzyskania uprawnień zawodowych, do których przystępują osoby biorące udział w
      szkoleniach prowadzonych w Państwa jednostce nie jest osiągnięcie dodatkowego
      dochodu, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatnika
      niekorzystającego ze zwolnienia;
    - głównym celem przeprowadzanego egzaminu kwalifikacyjnego weryfikującego,
      potwierdzającego dotychczas posiadane kwalifikacje nie jest osiągnięcie dodatkowego
      dochodu, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatnika
      niekorzystającego ze zwolnienia;
    - szczegółowe zasady stwierdzania posiadania kwalifikacji przez osoby, o których mowa
      w art. 54 ust. 1 ustawy Prawo energetyczne określone są w przepisach rozporządzenia
      Ministra Klimatu i Środowiska z dnia 1 lipca 2022 r. w sprawie szczegółowych zasad
      stwierdzania posiadania kwalifikacji przez osoby zajmujące się eksploatacją urządzeń,
      instalacji i sieci (Dz. U. z 2022 r. poz. 1392);
    - zgodnie z art. 54 ust. 1 ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. Prawo energetyczne (Dz. U. z
      2024 r. poz. 266 ze zm.) osoby zajmujące się eksploatacją sieci oraz urządzeń i
      instalacji określonych w przepisach, o których mowa w art. 54 ust. 6 ustawy,
      obowiązane są posiadać kwalifikacje potwierdzone świadectwem wydanym przez
      komisje kwalifikacyjne;
    - usługi świadczone przez Państwa polegające na przeprowadzeniu egzaminu
      kwalifikacyjnego nie są finansowane w całości lub co najmniej 70% ze środków
      publicznych;
    - sposób zgłoszenie się na egzaminy kwalifikacyjne odbywa się tak, ze osoby te będą
      zgłaszane przez pracodawców lub zgłoszą się one samodzielnie;
    - egzaminy są odpłatne, opłaty będą regulowane w zależności od sposobu zgłaszania na
      egzamin, przez pracodawcę lub samego uczestnika. Opłata będzie wnoszona
      przelewem lub gotówką do Państwa – jednostki posiadającej Komisję Kwalifikacyjną;
    - zazwyczaj egzamin poprzedzony jest szkoleniem, dochodzi natomiast do sytuacji
      przeprowadzenia samego egzaminu osobie, która posiada już wiedzę zdobytą na
      wcześniejszym szkoleniu odbytym w Państwa jednostce, przedstawi zaświadczenie od

      pracodawcy, że posiada odpowiednią wiedzę wynikającą z praktyki w zawodzie lub
      odpowiednie wykształcenie;
    - przeprowadzane przez komisję egzaminy kwalifikacyjne mają na celu weryfikację
      wiedzy i umiejętności posiadanej przez osoby zainteresowane poprzez uzyskanie
      dodatkowego świadectwa kwalifikacyjnego. Egzaminy te są formą oceny poziomu
      opanowania wiedzy z zakresu określonego w ustawie – Prawo energetyczne.
      Posiadanie świadectwa jest warunkiem koniecznym, umożliwiającym zajmowanie się
      eksploatacją urządzeń, instalacji i sieci elektrycznych, energetycznych i gazowych.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy usługi przeprowadzenia egzaminu
    kwalifikacyjnego świadczone w ramach placówki kształcenia ustawicznego będą podlegały
    zwolnieniu od podatku od towarów i usług zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy lub z
    art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy.
    Wskazali Państwo, że pytanie we wniosku dotyczy również sytuacji przeprowadzenia
    samego egzaminu osobie, która posiada już wiedzę zdobytą na wcześniejszym szkoleniu
    odbytym w Państwa jednostce, przedstawi zaświadczenie od pracodawcy, że posiada
    odpowiednią wiedzę wynikającą z praktyki w zawodzie lub odpowiednie wykształcenie.
    Wskazać należy, że określając krąg usług objętych zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 26 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług ustawodawca odwołał się do przepisów
    ustawy Prawo oświatowe.
    W świetle art. 1 pkt 10 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. 2024
    r. poz. 737 ze zm.), dalej ustawa Prawo oświatowe:
      System oświaty zapewnia w szczególności możliwość uzupełniania przez osoby
      dorosłe wykształcenia ogólnego, zdobywania lub zmiany kwalifikacji zawodowych i
      specjalistycznych.
    Zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy Prawo oświatowe:
      System oświaty obejmuje placówki kształcenia ustawicznego, centra kształcenia
      zawodowego oraz branżowe centra umiejętności, umożliwiające uzyskanie i
      uzupełnienie wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych lub zmianę kwalifikacji
      zawodowych.
    Na podstawie art. 8 ust. 1 ww. ustawy Prawo oświatowe:
      Szkoła i placówka może być szkołą i placówką publiczną albo niepubliczną.
    W myśl art. 4 pkt 30 ustawy Prawo oświatowe:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa bez bliższego określenia o kształceniu
      ustawicznym – należy przez to rozumieć kształcenie w szkołach dla dorosłych,
      branżowych szkołach II stopnia i szkołach policealnych, a także uzyskiwanie i
      uzupełnianie wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych lub zmianę kwalifikacji
      zawodowych w formach pozaszkolnych przez osoby, które spełniły obowiązek
      szkolny.
    W świetle art. 117 ust. 1 ustawy Prawo oświatowe:
      Kształcenie ustawiczne jest organizowane i prowadzone w:
        1) publicznych i niepublicznych szkołach dla dorosłych, branżowych szkołach II
          stopnia i szkołach policealnych;
        2) formach pozaszkolnych realizowanych przez publiczne i niepubliczne placówki
          kształcenia ustawicznego, centra kształcenia zawodowego i branżowe centra
          umiejętności oraz publiczne i niepubliczne szkoły prowadzące kształcenie
          zawodowe, z zastrzeżeniem ust. 2 pkt 3 i 4.
    Zgodnie z art. 168 ust. 1 ustawy Prawo oświatowe:

      Osoby prawne i osoby fizyczne mogą zakładać szkoły i placówki niepubliczne po
      uzyskaniu wpisu do ewidencji prowadzonej przez jednostkę samorządu
      terytorialnego obowiązaną do prowadzenia odpowiedniego typu publicznych szkół i
      placówek.
    A zatem placówki niepubliczne mogą być zakładane i prowadzone przez osoby fizyczne
    lub osoby prawne po uzyskaniu wpisu do ewidencji prowadzonej przez jednostkę
    samorządu terytorialnego.
    W celu rozstrzygnięcia Państwa wątpliwości, w pierwszej kolejności należy przeanalizować,
    czy świadczone przez Państwa usługi przeprowadzania egzaminu kwalifikacyjnego
    poprzedzonego szkoleniem podlegają zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26
    ustawy.
    Należy zauważyć, że warunkiem zwolnienia od podatku usług w zakresie kształcenia w
    oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, jest spełnienie przesłanki o charakterze
    podmiotowym odnoszącej się do usługodawcy, który musi być jednostką objętą systemem
    oświaty w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że Państwa firma została wpisana do ewidencji
    niepublicznych szkół i placówek oświatowych, jako jednostka kształcenia ustawicznego i
    na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy Prawo oświatowe, zatem Państwa jednostka jest objęta
    systemem oświaty. Zaświadczenie o wpisie wydane zostało przez Kuratora Oświaty (...),
    natomiast wpis do ewidencji szkół i placówek niepublicznych prowadzonej przez Powiat (...)
    .
    W konsekwencji, spełniają Państwo kryterium podmiotowe zwolnienia, o którym mowa w
    art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy.
    Dalszej analizy wymaga przesłanka przedmiotowa uzasadniająca zwolnienie, o którym
    mowa w powyższym przepisie. Zatem, koniecznym jest przeanalizowanie, czy szkolenia
    zakończone egzaminem są usługami kształcenia i/lub wychowania.
    Z opisu sprawy wynika, że zgodnie z art. 54 ust. 1 ustawy Prawo energetyczne, osoby
    zajmujące się eksploatacją sieci oraz urządzeń i instalacji określonych w przepisach, o
    których mowa w art. 54 ust. 6 ustawy, obowiązane są posiadać kwalifikacje potwierdzone
    świadectwem wydanym przez komisje kwalifikacyjne. Szczegółowe zasady stwierdzania
    posiadania kwalifikacji przez osoby, o których mowa w art. 54 ust. 1 ustawy Prawo
    energetyczne określone są w przepisach rozporządzenia Ministra Klimatu i Środowiska z
    dnia 1 lipca 2022 r. w sprawie szczegółowych zasad stwierdzania posiadania kwalifikacji
    przez osoby zajmujące się eksploatacją urządzeń, instalacji i sieci.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 54 ust. 1 ustawy z 10 kwietnia 1997 r. Prawo
    energetyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1385 ze zm.):
      Osoby zajmujące się eksploatacją sieci oraz urządzeń i instalacji określonych w
      przepisach, o których mowa w ust. 6, obowiązane są posiadać kwalifikacje
      potwierdzone świadectwem wydanym przez komisje kwalifikacyjne.
    Na mocy art. art. 54 ust. 2 ustawy Prawo energetyczne:
      Zabrania się zatrudniania przy samodzielnej eksploatacji sieci oraz urządzeń i
      instalacji określonych w przepisach, o których mowa w ust. 6, osób bez kwalifikacji, o
      których mowa w ust. 1. Pracodawca może dopuścić do wykonywania prac
      eksploatacyjnych przy urządzeniach energetycznych, pod nadzorem osoby
      uprawnionej, osoby nieposiadające świadectw kwalifikacyjnych:
        1) w celu przygotowania zawodowego z uwzględnieniem przepisów dotyczących
          zatrudnienia młodocianych;
        2) będące uczniami szkoły ponadpodstawowej prowadzącej kształcenie w
          zawodzie, dla którego podstawa programowa kształcenia w zawodzie

          szkolnictwa branżowego, o której mowa w przepisach wydanych na podstawie
          art. 46 ust. 1 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe (Dz.U. z 2021
          r. poz. 1082 oraz z 2022 r. poz. 655), przewiduje nabycie umiejętności
          związanych z wykonywaniem prac eksploatacyjnych przy urządzeniach
          energetycznych;
        3) reprezentujące organy nadzoru;
        4) prowadzące specjalistyczne prace serwisowe.
    W myśl art. 54 ust. 6 ww. ustawy Prawo energetyczne:
      Minister właściwy do spraw energii, w porozumieniu z ministrem właściwym do
      spraw transportu oraz Ministrem Obrony Narodowej, określi, w drodze
      rozporządzenia, szczegółowe zasady stwierdzania posiadania kwalifikacji przez
      osoby, o których mowa w ust. 1.
    Na podstawie art. 54 ust. 7 ww. ustawy Prawo energetyczne:
      Minister właściwy do spraw energii, wydając rozporządzenie, o którym mowa w ust.
      6, określi w szczególności:
        1) rodzaje prac, stanowisk oraz urządzeń, instalacji lub sieci, dla których jest
          wymagane świadectwo kwalifikacyjne do wykonywania czynności związanych z
          ich eksploatacją,
        2) zakres wiedzy teoretycznej i praktycznej niezbędnej do wykonywania czynności
          związanych z eksploatacją urządzeń, instalacji lub sieci, odpowiednio do rodzaju
          prac, stanowisk oraz instalacji, urządzeń lub sieci,
        3) skład komisji kwalifikacyjnych oraz wymagania dla przewodniczącego, zastępcy i
          członków komisji kwalifikacyjnych ze względu na stanowisko pracy, zakres
          czynności i grupy urządzeń, instalacji i sieci, na których wykonywane są
          czynności przez osoby, których kwalifikacje sprawdza ta komisja,
        4) tryb przeprowadzania egzaminu przez komisję kwalifikacyjną,
        5) sposób wnoszenia opłaty, o której mowa w ust. 4, i jej wysokość,
        6) warunki i sposób gromadzenia przez komisje kwalifikacyjne dokumentacji z
          postępowania w sprawie sprawdzania kwalifikacji,
        7) wzór świadectwa kwalifikacyjnego
      - biorąc pod uwagę zapewnienie bezpieczeństwa technicznego i niezawodności
      funkcjonowania oraz bezpiecznej eksploatacji urządzeń, instalacji lub sieci
      elektroenergetycznych, ciepłowniczych i gazowych, bezpieczeństwa ludzi i mienia
      oraz bezstronnego i niezależnego postępowania w sprawie wydania świadectwa
      kwalifikacyjnego dla osób wykonujących czynności związane z eksploatacją urządzeń,
      instalacji lub sieci.
    Na podstawie delegacji ustawowej zawartej w art. 54 ust. 6 i 7 ww. ustawy Prawo
    energetyczne, wydane zostało rozporządzenie Ministra Klimatu i Środowiska z dnia 1 lipca
    2022 r. w sprawie szczegółowych zasad stwierdzania posiadania kwalifikacji przez osoby
    zajmujące się eksploatacją urządzeń, instalacji i sieci (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1392).
    Stosownie do § 1 cyt. wyżej rozporządzenia:
      Rozporządzenie określa szczegółowe zasady stwierdzania posiadania kwalifikacji
      przez osoby zajmujące się eksploatacją sieci oraz urządzeń i instalacji, w
      szczególności:
        1) rodzaje prac, stanowisk oraz urządzeń, instalacji lub sieci, dla których jest
          wymagane świadectwo kwalifikacyjne do wykonywania czynności związanych z
          ich eksploatacją;

        2) zakres wiedzy teoretycznej i praktycznej niezbędnej do wykonywania czynności
          związanych z eksploatacją urządzeń, instalacji lub sieci, odpowiednio do rodzaju
          prac, stanowisk oraz instalacji, urządzeń lub sieci;
        3) skład komisji kwalifikacyjnych oraz wymagania dla przewodniczącego, zastępcy i
          członków komisji kwalifikacyjnych ze względu na stanowisko pracy, zakres
          czynności i grupy urządzeń, instalacji i sieci, na których wykonywane są
          czynności przez osoby, których kwalifikacje sprawdza ta komisja;
        4) tryb przeprowadzania egzaminu przez komisję kwalifikacyjną;
        5) sposób wnoszenia opłaty za sprawdzenie kwalifikacji, o której mowa w art. 54
          ust. 4 ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne, zwanej dalej
          „opłatą”, i jej wysokość;
        6) warunki i sposób gromadzenia przez komisje kwalifikacyjne dokumentacji z
          postępowania w sprawie sprawdzania kwalifikacji;
        7) wzór świadectwa kwalifikacyjnego.
    Jak stanowi § 3 ww. rozporządzenia:
      Rodzaje urządzeń, instalacji i sieci, dla których jest wymagane świadectwo
      kwalifikacyjne do wykonywania czynności związanych z ich eksploatacją, określa
      załącznik nr 1 do rozporządzenia.
    W myśl § 6 ust. 1 ww. rozporządzenia:
      Osoby zajmujące się eksploatacją urządzeń, instalacji i sieci, w celu uzyskania
      potwierdzenia posiadanych kwalifikacji, wykazują się wiedzą teoretyczną i praktyczną
      w zakresie:
        1) na stanowiskach eksploatacji:
        a) zasad budowy, działania oraz warunków technicznych obsługi urządzeń,
          instalacji i sieci,
        b) zasad eksploatacji urządzeń, instalacji i sieci,
        c) zasad i warunków wykonywania prac dotyczących obsługi, konserwacji,
          remontu, naprawy, montażu lub demontażu i czynności kontrolno-
          pomiarowych,
        d) zasad bezpieczeństwa i higieny pracy, ochrony przeciwpożarowej oraz
          udzielania pierwszej pomocy,
        e) zasad postępowania w razie awarii, pożaru lub innego zagrożenia
          bezpieczeństwa obsługi urządzeń lub zagrożenia życia, zdrowia i ochrony
          środowiska;
        2) na stanowiskach dozoru:
        a) przepisów dotyczących przyłączania urządzeń i instalacji do sieci, dostarczania
          paliw i energii, prowadzenia ruchu i eksploatacji urządzeń, instalacji i sieci,
        b) przepisów i zasad postępowania przy programowaniu pracy urządzeń, instalacji
          i sieci, z uwzględnieniem zasad racjonalnego użytkowania paliw i energii,
        c) przepisów dotyczących eksploatacji oraz wymagań w zakresie prowadzenia
          dokumentacji technicznej i eksploatacyjnej urządzeń, instalacji i sieci,
        d) przepisów dotyczących budowy urządzeń, instalacji i sieci oraz norm i
          warunków technicznych, jakim powinny odpowiadać te urządzenia, instalacje i
          sieci,

        e) zasad postępowania w razie awarii, pożaru lub innego zagrożenia
          bezpieczeństwa obsługi urządzeń lub zagrożenia życia, zdrowia i ochrony
          środowiska,
        f) przepisów dotyczących bezpieczeństwa i higieny pracy, ochrony
          przeciwpożarowej, z uwzględnieniem zasad udzielania pierwszej pomocy, oraz
          wymagań ochrony środowiska,
        g) zasad postępowania w razie awarii, pożaru lub innego zagrożenia
          bezpieczeństwa ruchu urządzeń przyłączonych do sieci,
        h) zasad dysponowania mocą urządzeń i instalacji przyłączonych do sieci,
        i) zasad i warunków wykonywania prac dotyczących obsługi, konserwacji,
          remontu, montażu oraz czynności kontrolno-pomiarowych.
    Zgodnie z § 7 ust. 1 ww. rozporządzenia:
      Egzamin przeprowadza się na wniosek osoby ubiegającej się o potwierdzenie
      posiadanych kwalifikacji przy eksploatacji urządzeń, instalacji i sieci albo na wniosek
      pracodawcy zatrudniającego tę osobę.
    Stosownie do § 14 rozporządzenia Ministra Klimatu i Środowiska w sprawie szczegółowych
    zasad stwierdzania posiadania kwalifikacji przez osoby zajmujące się eksploatacją
    urządzeń, instalacji i sieci:
      1. Opłata jest pobierana w wysokości 10% minimalnego wynagrodzenia za pracę
      pracowników, obowiązującego w dniu złożenia wniosku, o którym mowa w § 7 ust. 1.
      2. Opłatę wnosi się na rachunek bankowy jednostki organizacyjnej, przy której
      powołano komisję kwalifikacyjną.
      3. W tytule wpłaty podaje się imię i nazwisko osoby, o której mowa w § 7 ust. 1, oraz
      informacje dotyczące rodzaju urządzeń, instalacji i sieci, dla których osoba ubiega się
      o potwierdzenie kwalifikacji, oraz zakres objęty wnioskiem o wydanie świadectwa
      kwalifikacyjnego.
    W tym miejscu zwrócić należy uwagę, że zarówno w przepisach ustawy o podatku od
    towarów i usług, jak również aktów wykonawczych do niej brak jest definicji „kształcenia”.
    Posiłkując się zatem Internetowym Słownikiem Języka Polskiego Wydawnictwo Naukowe
    PWN S.A. stwierdzić należy, że „kształcić” to przekazywać komuś wiedzę, umiejętności,
    czynić starania aby ktoś zdobył wiedzę, rozwijał umiejętności, rozwijać cechy charakteru.
    Przyjmuje się powszechnie, że kształcenie to całość doświadczeń składających się na
    proces zdobywania przez jednostkę umiejętności, wiedzy oraz rozumienia otaczającego ją
    świata. Kształcenie obejmuje zarówno proces nauczania, jak i uczenia się. Pojęcie
    kształcenie często utożsamia się z formalnym kształceniem w instytucjach systemu
    szkolnictwa. W szerszym rozumieniu, obejmuje ono także kształcenie nieformalne, mające
    źródło w codziennych doświadczeniach, kontaktach z rówieśnikami i informacjami
    pochodzącymi z mass mediów. Podkreśla się także znaczenie szeroko rozumianego
    kształcenia ustawicznego (uczenia się przez całe życie).
    Biorąc pod uwagę przedstawione okoliczności sprawy w kontekście powołanych
    przepisów prawa należy stwierdzić, że usługa polegająca na przeprowadzaniu egzaminu
    kwalifikacyjnego, nie spełnia definicji usług kształcenia, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt
    26 ustawy. Sam egzamin nie ma charakteru kształcenia, lecz jest wyłącznie sprawdzeniem
    wiedzy.
    Weryfikacja zdobytej wiedzy w postaci przeprowadzenia egzaminu nie jest więc
    kształceniem, którego istota sprowadza się do przekazania wiedzy i umiejętności poprzez
    nauczenie osób w nim uczestniczących, tylko weryfikacją efektów kształcenia.

    Taki pogląd został również zawarty w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 16
    stycznia 2015 r., sygn. akt I FSK 2103/13, w którym Sąd stwierdził, że:
      Egzaminowanie jest sprawdzaniem wiedzy, umiejętności uzyskanych w wyniku
      procesu kształcenia, jednak nauczaniem w ścisłym tego słowa znaczeniu nie jest. Nie
      jest także nauczaniem mającym na celu uzyskanie, uaktualnienie wiedzy do celów
      zawodowych.
    Nadto, należy zwrócić uwagę, że organizacja egzaminu od strony technicznej także nie jest
    usługą kształcenia. Zauważyć należy, że o usługach kształcenia można mówić wyłącznie
    wtedy, jeśli podmiot faktycznie świadczy usługę szkoleniową, czyli m.in. organizuje
    szkolenia, odpowiada za merytoryczne przeprowadzenie szkoleń, nadzoruje przebieg
    szkolenia, które następnie kończy się egzaminem w ramach tego szkolenia. W przypadku
    usługi polegającej jedynie na przeprowadzaniu egzaminów brak jest podstaw aby uznać,
    że czynność ta stanowi usługę kształcenia.
    Tak więc, biorąc pod uwagę przedstawione okoliczności sprawy w kontekście powołanych
    przepisów prawa należy stwierdzić, że usługa polegająca jedynie na przeprowadzaniu
    egzaminów kwalifikacyjnych przez osoby, które posiadają już wiedzę zdobytą na
    wcześniejszym szkoleniu odbytym w Państwa jednostce, przedstawią zaświadczenie od
    pracodawcy, że posiadają odpowiednią wiedzę wynikającą z praktyki w zawodzie lub
    odpowiednie wykształcenie, czy też odbyli szkolenie w innych placówkach szkoleniowych,
    nie spełnia definicji usług kształcenia, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.
    Zaznaczenia bowiem wymaga, że – jak Państwo wskazali – przeprowadzane przez komisję
    egzaminy kwalifikacyjne mają na celu weryfikację wiedzy i umiejętności posiadanych przez
    osoby zainteresowane poprzez uzyskanie dodatkowego świadectwa kwalifikacyjnego.
    Egzaminy te są formą oceny poziomu opanowania wiedzy z zakresu określonego w
    ustawie – Prawo energetyczne. Posiadanie świadectwa jest warunkiem koniecznym,
    umożliwiającym zajmowanie się eksploatacją urządzeń, instalacji i sieci elektrycznych,
    energetycznych i gazowych.
    W przypadku świadczenia usług obejmujących przeprowadzenie egzaminu
    kwalifikacyjnego poprzedzonego szkoleniem prowadzonym przez Państwa jednostkę, jak i
    szkoleniem w innych placówkach szkoleniowych, należy przeanalizować, czy usługa ta
    korzysta ze zwolnienia od podatku jako usługa ściśle związana z usługą szkoleniową.
    Jednocześnie zaznaczenia wymaga, że z opisu sprawy jednoznacznie wynika, że
    świadczone przez Państwa usługi przeprowadzenia egzaminu kwalifikacyjnego, w
    przypadku, gdy osoba biorąca udział w tym egzaminie brała udział w szkoleniu
    prowadzonym przez Państwa jednostkę, czy też inną placówkę szkoleniową, są odrębnymi
    usługami. Jak bowiem wynika z opisu sprawy:
    · osoby te będą zgłaszane przez pracodawców lub zgłoszą się samodzielnie,
    · egzaminy są odpłatne. Opłaty będą regulowane w zależności od sposobu zgłaszania na
      egzamin, przez pracodawcę lub samego uczestnika,
    · egzaminy są formą oceny poziomu opanowania wiedzy z zakresu określonego w
      ustawie – Prawo energetyczne z dnia 10 kwietnia 1997 r. oraz Rozporządzenia Ministra
      Klimatu i Środowiska z dnia 1 lipca 2022 r.,
    · usługi szkolenia nie są obowiązkowe. Niezbędny jest egzamin i uzyskanie świadectwa
      kwalifikacyjnego.
    W konsekwencji, usługa przeprowadzenia egzaminu kwalifikacyjnego ma charakter
    samoistny, który może zostać wykonany odrębnie od usługi szkoleniowej. Podkreślenia
    wymaga ponownie fakt – jak Państwo wskazali – „szkolenia nie są obowiązkowe”, a
    dodatkowo są odrębnie odpłatne.
    Jak już wyżej wskazano, określenie „ścisły związek” oznacza, że do wykonania usługi
    podstawowej niezbędna jest dostawa towarów lub świadczenie usług pomocniczych, przy

    czym nie może to być jakikolwiek związek, lecz relacja o charakterze wskazującym na
    nieodzowność tych ostatnich dla prawidłowego przebiegu podstawowej usługi.
    W sprawie Horizon College Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej rozstrzygnął, że:
    „Świadczenie usług lub dostawa towarów mogą być uznane za „ściśle związane” z
    działalnością edukacyjną, a przez to traktowane tak samo na gruncie podatkowym
    zgodnie z art. 13 część A ust. 1 lit. i szóstej dyrektywy tylko, gdy mają one rzeczywiście
    charakter pomocniczy w stosunku do działalności edukacyjnej stanowiącej świadczenie
    główne (...). Z orzecznictwa Trybunału wynika, że określone świadczenie może być uznane
    za pomocnicze względem świadczenia głównego, jeżeli nie stanowi celu samego w sobie,
    lecz środek służący jak najlepszemu skorzystaniu ze świadczenia głównego (...)” – pkt 28 i
    29.
    Jak już wskazano powyżej, zgodnie z ww. regulacjami zwolnienia dotyczące dostawy
    towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi (przykładowo
    kształcenia) mają zastosowanie, jeżeli:
    - usługi te są wykonywane przez podmiot korzystający ze zwolnienia przy świadczeniu
      usługi podstawowej,
    - usługi te są niezbędne do wykonania usługi podstawowej,
    - ich głównym celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu, przez konkurencyjne
      wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego
      zwolnienia.
    Możliwość skorzystania ze zwolnienia w odniesieniu do świadczonych przez Państwa
    usług przeprowadzenia egzaminu jako ściśle związanych z usługą kształcenia, wymaga
    jednak spełnienia warunków wskazanych m.in. w ww. wyroku w sprawie Horizon College.
    Po pierwsze, zarówno główna działalność edukacyjna, jak i dostawa towarów lub
    świadczenie usług ściśle związane z tą działalnością muszą być wykonywane przez jeden z
    podmiotów, o których mowa w art. 132 ust. 1 lit. i Dyrektywy 2006/112/WE (por. pkt 34
    wyroku Horizon College). Po drugie, świadczenie usług lub dostawa towarów ściśle
    związanych z czynnościami głównymi mogą korzystać ze zwolnienia tylko wtedy, jeżeli są
    one konieczne do dokonywania transakcji podlegających zwolnieniu (por. pkt 38 wyroku
    Horizon College). Po trzecie, świadczenie usług i dostawa towarów są wyłączone z zakresu
    zwolnienia, jeżeli ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu poprzez
    dokonywanie transakcji stanowiących bezpośrednią konkurencję w stosunku do
    działalności przedsiębiorstw wykonujących działalność gospodarczą, objętej podatkiem
    VAT (por. pkt 42 wyroku Horizon College).
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że egzaminy są odpłatne i będą pokrywać wydatki i
    koszty związane z przeprowadzanym egzaminem, odbywa się to zazwyczaj tak, że egzamin
    poprzedzony jest szkoleniem. Ponadto, co istotne – jak Państwo wskazali – usługi
    szkolenia nie są obowiązkowe – niezbędny jest egzamin i uzyskanie świadectwa
    kwalifikacyjnego, pracownik przedstawia zaświadczenie od pracodawcy, że posiada
    odpowiednią wiedzę wynikającą z praktyki w zawodzie lub odpowiednie wykształcenie.
    Zatem, biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że świadczone przez Państwa usługi
    polegające na przeprowadzeniu egzaminu kwalifikacyjnego poprzedzonego szkoleniem
    wykonywanym przez Państwa jednostkę, nie są usługami ściśle związanymi z usługą
    szkoleniową świadczoną przez Państwa, bowiem usługi przeprowadzenia egzaminu
    kwalifikacyjnego nie są niezbędne do wykonania usługi podstawowej, tj. usługi
    szkoleniowej świadczonej przez Państwa, która – jak wynika z opisu sprawy – korzysta ze
    zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy. Jak Państwo
    wskazali – usługi szkolenia nie są obowiązkowe – niezbędny jest egzamin i uzyskanie
    świadectwa kwalifikacyjnego.
    Ponadto, świadczone przez Państwa usługi polegające na przeprowadzeniu egzaminu
    kwalifikacyjnego poprzedzonego szkoleniem wykonywanym przez inną jednostkę

    szkoleniową, również nie są usługami ściśle związanymi z usługą szkoleniową świadczoną
    przez inną jednostkę, w przypadku, gdy usługi te korzystają w tej jednostce ze zwolnienia
    od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, bowiem usługi
    przeprowadzenia egzaminów kwalifikacyjnych i usługi szkoleniowe wykonywane przez
    inną jednostkę szkoleniową nie są wykonywane przez podmiot korzystający ze zwolnienia
    przy świadczeniu usługi podstawowej, tj. w przypadku, gdy usługi szkoleniowe w innej
    jednostce korzystają w tej jednostce ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy.
    Tak więc, przesłanki do zwolnienia z opodatkowania świadczonych przez Państwa usług
    egzaminu kwalifikacyjnego, jako ściśle związanych z usługami szkoleniowymi, zarówno
    świadczonymi przez Państwa, czy przez inny podmiot szkolący – na podstawie art. 43 ust.
    1 pkt 26 w związku z art. 43 ust. 17 i ust. 17a ustawy – również nie są spełnione.
    Podsumowując
    Usługi przeprowadzenia egzaminu kwalifikacyjnego świadczone w ramach placówki
    kształcenia ustawicznego nie będą podlegały zwolnieniu od podatku od towarów i usług
    zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy.
    We własnym stanowisku wskazali Państwo, że jeśli Państwa firma nie mogłaby skorzystać
    ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a, to Państwa zdaniem, spełnione są
    również przesłanki warunkujące prawo do skorzystania ze zwolnienia w oparciu o art. 43
    ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy.
    W konsekwencji należy przeanalizować, czy w rozpatrywanej sprawy znajdzie
    zastosowanie zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy.
    Aby daną usługę uznać za usługę zwolnioną na podstawie powyższego przepisu istotne
    jest – w pierwszej kolejności – uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub
    przekwalifikowania, a następnie spełnienie dodatkowego warunku wynikających z tego
    przepisu, tj. prowadzenie danego szkolenia w formach i na zasadach przewidzianych w
    odrębnych przepisach.
    Pierwsza z przesłanek oznacza, że dla objęcia zwolnieniem od podatku określonych usług
    kształcenia, konieczne jest, by usługi te mieściły się w zakresie definicji usług kształcenia
    zawodowego lub przekwalifikowania zawartej w art. 44 Rozporządzenia wykonawczego
    Rady (UE) Nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do
    dyrektywy 2006/112/WE Rady w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości
    dodanej. Z przepisu tego wynika, że nauczanie takie ma pozostawać w bezpośrednim
    związku z branżą lub zawodem, a także polegać na uzyskaniu bądź uaktualnieniu wiedzy
    dla celów zawodowych. Co ważne, w przepisie tym wskazano, że czas trwania kursu nie
    ma znaczenia dla uznania usług za usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania.
    Mając na uwadze powyższe, dokonując wykładni ww. przepisów przez pryzmat definicji
    usługi kształcenia zawodowego i przekwalifikowania, określonej w art. 44 ww.
    rozporządzenia, należy mieć na uwadze dosłowne brzmienie tych przepisów.
    Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN (dostępnym w Internecie), użyte w ww. art.
    44 rozporządzenia słowo „bezpośredni” oznacza „dotyczący kogoś lub czegoś wprost”,
    słowo „branża” oznacza „gałąź produkcji lub handlu obejmująca towary lub usługi jednego
    rodzaju”, natomiast słowo „zawód” oznacza „wyuczone zajęcie wykonywane w celach
    zarobkowych”.
    Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że przez kształcenie zawodowe lub
    przekwalifikowanie zawodowe, o których mowa w ww. przepisach, obejmujące nauczanie
    pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, należy rozumieć takie
    kształcenie, w wyniku którego dana osoba podnosi swoje kwalifikacje, a bezpośrednio po
    jej ukończeniu jest w stanie podjąć pracę zarobkową, lub wykonywać określony zawód.

    Jak wyżej wskazano przepisy prawa podatkowego przewidują zwolnienie dla usług
    kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w formach i
    na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub świadczone przez podmioty,
    które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe wyłącznie w
    zakresie usług objętych akredytacją lub finansowane w całości lub w części ze środków
    publicznych.
    Przy czym odesłanie w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy do „odrębnych przepisów” odnosić
    się może wyłącznie do przepisów, które określają formy i zasady usług szkoleniowych w
    zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego.
    Natomiast zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. b ustawy,
    względem usługi, która stanowi usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
    zawodowego, ma zastosowanie pod warunkiem, że usługa ta jest świadczona przez
    podmiot, który uzyskał akredytację w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia
    2016 r. – Prawo oświatowe.
    Należy zwrócić uwagę, że przewidziany w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy oraz w § 3 ust. 1
    pkt 14 ww. rozporządzenia Ministra Finansów z 20 grudnia 2013 r. wymóg finansowania
    usług w określonej wysokości ze środków publicznych jest spełniony w przypadku, gdy
    rzeczywistym (w znaczeniu ekonomicznym) źródłem finansowania tej usługi są środki
    publiczne.
    W tym miejscu należy wskazać, że aby świadczone usługi mogły korzystać ze zwolnienia,
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, muszą być uznane za usługi kształcenia
    zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego oraz spełniać jeden z warunków
    określonych w lit. a-c powyższego przepisu.
    Natomiast samo przeprowadzenie przez Państwa egzaminu nie stanowi usług kształcenia
    zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego.
    Zaznaczenia bowiem ponownie wymaga, że – jak Państwo wskazali – przeprowadzane
    przez komisję egzaminy kwalifikacyjne mają na celu weryfikację wiedzy i umiejętności
    posiadanej przez osoby zainteresowane poprzez uzyskanie dodatkowego świadectwa
    kwalifikacyjnego. Egzaminy te są formą oceny poziomu opanowania wiedzy z zakresu
    określonego w ustawie – Prawo energetyczne. Posiadanie świadectwa jest warunkiem
    koniecznym, umożliwiającym zajmowanie się eksploatacją urządzeń, instalacji i sieci
    elektrycznych, energetycznych i gazowych.
    Analiza przedstawionych okoliczności sprawy prowadzi do stwierdzenia, że wykonywana
    przez Państwa usługa przeprowadzenia egzaminu kwalifikacyjnego nie będzie stanowić
    usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, o których mowa w
    art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, gdyż nie będzie pozostawać w bezpośrednim związku z
    branżą lub zawodem osób biorących udział w szkoleniu i nie będzie miała na celu
    uaktualnienie i poszerzenie wiedzy do celów zawodowych. Sam egzamin nie ma
    charakteru usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, o których
    mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, lecz jest wyłącznie sprawdzeniem wiedzy.
    Zatem świadczone przez Państwa usługi przeprowadzenia egzaminów nie korzystają ze
    zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy.
    Jednocześnie w związku z faktem, że – jak wynika z opisu sprawy – usługi szkoleniowe
    świadczone przez Państwa, korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, niezasadne jest badanie w rozpatrywanej sprawie, czy
    zastosowanie znajdzie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy w związku z art. 43 ust. 17 i ust. 17a
    ustawy.
    Natomiast w odniesieniu do analizy zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy w związku z art. 43 ust. 17 i ust. 17a ustawy, w przypadku, gdy
    usługi szkoleniowe świadczone przez inne jednostki szkolące i usługi szkoleniowe

    świadczone przez te podmioty korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 29 ustawy, wskazać należy, że usługi świadczone przez Państwa nie są usługami
    ściśle związanymi z usługą szkoleniową świadczoną przez inną jednostkę, bowiem usługi
    przeprowadzenia egzaminów i usługi szkoleniowe wykonywane przez inną jednostkę
    szkoleniową nie są wykonywane przez podmiot korzystający ze zwolnienia przy
    świadczeniu usługi podstawowej, tj. w przypadku, gdy usługi szkoleniowe w innej
    jednostce korzystają w tej jednostce ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 29 ustawy.
    Podsumowanie
    Usługi przeprowadzenia egzaminu kwalifikacyjnego świadczone w ramach placówki
    kształcenia ustawicznego nie będą podlegały zwolnieniu od podatku od towarów i usług
    zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko uznałem całościowo za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy
    co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej,
    kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie
    wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.