Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 3063-ILPB1-1.4511.321.2016.1.IM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2017-01-26
Teza: Zryczałtowany podatek dochodowy od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie warunków opodatkowania działalności gospodarczej w formie karty podatkowej.
Słowa kluczowe: lekarze; małżonek; usługi-usługi specjalistyczne
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 14 listopada 2016 r. (data wpływu 21 listopada 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie warunków opodatkowania działalności gospodarczej w formie karty podatkowej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 21 listopada 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie warunków opodatkowania działalności gospodarczej w formie karty podatkowej.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W ramach prowadzonej działalności lekarz dentysta zamierza otrzymać decyzję o podleganiu opodatkowaniu kartą podatkową swojej praktyki lekarza dentysty. Małżonka lekarza także jest lekarzem dentystą, niemniej jednak w momencie złożenia wniosku o opodatkowanie kartą, jak i w trakcie opodatkowania kartą podatkową praktyki męża, nie będzie prowadziła jednoosobowej działalności gospodarczej ani też w ramach spółki osobowej, jako lekarz dentysta. Natomiast zamierza dalej wykonywać zawód lekarza dentysty, jako osoba zatrudniona na umowę o pracę lub umowy zlecenia w spółce z o.o. będącej podmiotem medycznym.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  W ramach przepisów art. 23 ust. 1 pkt 8 oraz przepisów art. 25 ust. 1 pkt 5 wprowadzono ograniczenie polegające na zakazie: małżonek podatnika nie prowadzi działalności w tym samym zakresie. Pytanie podatnika polega na ocenie czy zwrot „nie prowadzi działalności” dotyczy jakiejkolwiek aktywności zawodowej małżonka lekarza, czy też jedynie odnosi się do działalności gospodarczej w tym zakresie?
2.  Drugie pytanie dotyczy ograniczenia: „przy prowadzeniu działalności nie korzystają z usług osób niezatrudnionych przez siebie na podstawie umowy o pracę oraz z usług innych przedsiębiorstw i zakładów, chyba że chodzi o usługi specjalistyczne,”. Wątpliwości Podatnika dotyczą zakresu rodzaju działalności osób, z których korzysta osoba opodatkowana kartą podatkową a mianowicie, czy ograniczenie to dotyczy jedynie lekarzy dentystów, czy też także innych osób, takich jak np. technik dentystyczny, czy też wynajmowania od innych przedsiębiorstw specjalistycznego sprzętu bądź pomieszczeń?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z brzmieniem przepisów art. 23 ust. 1 pkt 8 Ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 1998 r. Nr 144, poz. 930, z późn. zm.) kartą podatkową objęte są wolne zawody w zakresie ochrony zdrowia, czyli usługi lekarzy. Niemniej jednak ustawodawca wprowadził pewne ograniczenia.

I tak zgodnie z art. 25 ust. 1: podatnicy prowadzący działalność, o której mowa w art. 23, podlegają opodatkowaniu w formie karty podatkowej, jeżeli:

1.  złożą wniosek o zastosowanie opodatkowania w tej formie,
2.  we wniosku, o którym mowa w pkt 1, zgłoszą prowadzenie działalności wymienionej w jednej z 12 części tabeli,
3.  przy prowadzeniu działalności nie korzystają z usług osób niezatrudnionych przez siebie na podstawie umowy o pracę oraz z usług innych przedsiębiorstw i zakładów, chyba że chodzi o usługi specjalistyczne,
4.  nie prowadzą, poza jednym z rodzajów działalności wymienionej w art. 23, innej pozarolniczej działalności gospodarczej,
5.  małżonek podatnika nie prowadzi działalności w tym samym zakresie,
6.  nie wytwarzają wyrobów opodatkowanych, na podstawie odrębnych przepisów, podatkiem akcyzowym,
7.  pozarolnicza działalność gospodarcza zgłoszona we wniosku, o którym mowa w pkt 1, nie jest prowadzona poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Za usługi specjalistyczne w rozumieniu ust. 1 pkt 3 uważa się czynności i prace wchodzące w inny niż zgłoszony zakres działalności, niezbędne do całkowitego wykonania wyrobu lub świadczonej usługi, w tym również czynności i prace towarzyszące, o których mowa w załączniku nr 4.

W zakresie pytania pierwszego, strona uważa, że ograniczenie dotyczące małżonka dotyczy jedynie prowadzenia przez działalności gospodarczej w zakresie identycznym jak Jego. Natomiast przepis ten nie ogranicza w żadnym stopniu aktywności zawodowej małżonka a tym samym małżonek podatnika może wykonywać zawód lekarza dentysty poprzez zatrudnienie na umowę o pracę lub inną umowę, w tym zlecenia, zawartą z odrębnym podmiotem w tym np. Sp. z o.o. zajmującą się działalnością leczniczą.

W zakresie drugiego pytania, przy ocenie wystąpienia usług specjalistycznych należy zwrócić uwagę, że ustawodawca nie wskazał zamkniętego katalogu takich usług a jedynie wprowadził zasadę opisową celu tych usług oraz braku jednolitości z wykonywanymi przez podatnika na karcie podatkowej. Tym samym należałoby uznać, że zakazane jest korzystanie z usług innego lekarza dentysty, jednak nie jest zakazane korzystanie z usług osób, które w ramach innego zawodu działają na rzecz wykonania usługi stomatologicznej. Nie jest także, zdaniem Wnioskodawcy, wyłączone korzystanie z najmu, bądź dzierżawy rzeczy i pomieszczeń niezbędnych do wykonania usługi stomatologicznej.

Dodatkowo występują ograniczenia dotyczące zatrudniania i liczby osób zatrudnionych i ten zakres ograniczeń jest dla pytającego zrozumiały i nie będzie przekraczał ustalonych limitów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2016 r., poz. 2180, z późn. zm.), osoby fizyczne osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej.

W myśl art. 23 ust. 1 pkt 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej mogą płacić podatnicy prowadzący działalność w wolnych zawodach, polegającą na świadczeniu usług w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego – w warunkach określonych w części VIII tabeli.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy, użyte w ustawie określenie wolny zawód oznacza – pozarolniczą działalność gospodarczą wykonywaną osobiście przez lekarzy, lekarzy stomatologów, lekarzy weterynarii, techników dentystycznych, felczerów, położne, pielęgniarki, tłumaczy oraz nauczycieli w zakresie świadczenia usług edukacyjnych polegających na udzielaniu lekcji na godziny, jeśli działalność ta nie jest wykonywana na rzecz osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej albo na rzecz osób fizycznych dla potrzeb prowadzonej przez nie pozarolniczej działalności gospodarczej, z tym że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu.

Stosownie do treści art. 25 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podatnicy prowadzący działalność, o której mowa w art. 23, podlegają opodatkowaniu w formie karty podatkowej, jeżeli:

1.  złożą wniosek o zastosowanie opodatkowania w tej formie,
2.  we wniosku, o którym mowa w pkt 1, zgłoszą prowadzenie działalności wymienionej w jednej z 12 części tabeli,
3.  przy prowadzeniu działalności nie korzystają z usług osób nie zatrudnionych przez siebie na podstawie umowy o pracę oraz z usług innych przedsiębiorstw i zakładów, chyba że chodzi o usługi specjalistyczne,
4.  nie prowadzą, poza jednym z rodzajów działalności wymienionej w art. 23, innej pozarolniczej działalności gospodarczej,
5.  małżonek podatnika nie prowadzi działalności w tym samym zakresie,
6.  nie wytwarzają wyrobów opodatkowanych, na podstawie odrębnych przepisów, podatkiem akcyzowym,
7.  pozarolnicza działalność gospodarcza zgłoszona we wniosku, o którym mowa w pkt 1, nie jest prowadzona poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Zgodnie z art. 25 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, za usługi specjalistyczne w rozumieniu ust. 1 pkt 3 uważa się czynności i prace wchodzące w inny niż zgłoszony zakres działalności, niezbędne do całkowitego wykonania wyrobu lub świadczonej usługi, w tym również czynności i prace towarzyszące, o których mowa w załączniku nr 4.

Podkreślić należy, że aby uznać usługi za specjalistyczne, muszą być one niezbędne do całkowitego wykonania wyrobu lub świadczonej usługi. Z przepisów ustawy nie wynika jednak, aby usługi specjalistyczne faktycznie miały być czynnościami wysoce specjalizowanymi, których wykonanie wymagałoby specjalistycznych wiadomości, umiejętności, wyposażenia. Chodzi tu o usługi specjalistyczne względem prowadzonej działalności, których wykonywania nie zgłoszono, a jednak są niezbędne do prowadzenia własnej działalności.

Z przedstawionych we wniosku informacji wynika, że Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej - lekarz dentysta - zamierza wybrać formę opodatkowania kartę podatkową. Małżonka Wnioskodawcy jest lekarzem dentystą, niemniej jednak w momencie złożenia wniosku o opodatkowanie kartą, jak i w trakcie opodatkowania kartą podatkową praktyki męża, nie będzie prowadziła jednoosobowej działalności gospodarczej ani też w ramach spółki osobowej, jako lekarz dentysta.

Odnosząc treść cytowanych powyżej przepisów do przedstawionych we wniosku informacji stwierdzić należy, że skorzystanie z możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie karty podatkowej uzależnione jest od spełnienia warunków określonych w cytowanym uprzednio art. 25 ust. 1 ustawy, jak również warunku, że przy prowadzeniu działalności nie korzystają z usług osób nie zatrudnionych przez siebie na podstawie umowy o pracę oraz z usług innych przedsiębiorstw i zakładów, chyba że chodzi o usługi specjalistyczne oraz warunku, że małżonek podatnika nie prowadzi działalności w tym samym zakresie.

Skoro zatem – jak wskazał Wnioskodawca – małżonka Wnioskodawcy nie będzie prowadziła jako lekarz dentysta jednoosobowej działalności gospodarczej ani też w ramach spółki osobowej zatem będzie spełniony jeden z warunków opodatkowania działalności gospodarczej Wnioskodawcy w formie karty podatkowej wynikający z art. 25 ust. 1 pkt 5 ustawy.

Ponadto z przepisów ustawy o zryczałtowanym podatku od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie wynika aby korzystanie z działalności innych osób takich jak technik dentystyczny, czy też wynajmowanie od innych przedsiębiorstw specjalistycznego sprzętu bądź pomieszczeń powodowało wyłączenie z opodatkowania w formie karty podatkowej.

Świadcząc usługi w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego – w warunkach określonych w części VIII tabeli – spełniając pozostałe warunki opodatkowania wynikające z art. 25 ust. 1 ww. ustawy, Wnioskodawca może skorzystać z opodatkowania w formie karty podatkowej.

Reasumując, w ramach przepisów art. 23 ust. 1 pkt 8 oraz przepisów art. 25 ust. 1 pkt 5 ograniczenie wskazujące na fakt, że „małżonek podatnika nie prowadzi działalności w tym samym zakresie” nie dotyczy jakiejkolwiek aktywności zawodowej małżonka lekarza, lecz odnosi się do działalności gospodarczej w tym zakresie.

Ograniczenie „przy prowadzeniu działalności nie korzystają z usług osób niezatrudnionych przez siebie na podstawie umowy o pracę oraz z usług innych przedsiębiorstw i zakładów, chyba że chodzi o usługi specjalistyczne,” dotyczy jedynie lekarzy dentystów, a nie dotyczy innych osób, takich jak np. technik dentystyczny, czy też wynajmowania od innych przedsiębiorstw specjalistycznego sprzętu bądź pomieszczeń.

Z uwagi na powyższe stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Administracji Skarbowej w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.