Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.73.2025.2.RK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-26
Teza: Określenie stawki ryczałtu dla usług sklasyfikowanych pod
symbolem PKWiU 74.90.20.0.
Słowa kluczowe: opodatkowanie
ryczałt
stawka-stawka ryczałtowa
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy określenia stawki ryczałtu. Uzupełnił go Pan pismem z 17 marca 2025 r. (wpływ 17
    marca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Zarejestrował Pan i rozpoczął prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej. Od
    lipca 2024 r. świadczy Pan na rzecz kontrahenta usługi polegające w szczególności na:
      a) wsparciu zlecanym przez kontrahenta w zakresie wdrożenia profesjonalnych praktyk
        w celu optymalizacji procesów w obszarze finansów, kontrolingu, planowania i
        modelowania finansowego, analiz finansowych w ramach projektów realizowanych
        przez kontrahenta;
      b) wsparciu zlecanym przez kontrahenta w zakresie opracowania struktury danych
        umożliwiających ocenę od strony wpływu finansowego (przychodowego i
        kosztowego) prowadzonych przez kontrahenta i planowanych projektów;
      c) wsparciu zlecanym przez kontrahenta w zakresie usprawnienia przepływu informacji
        i danych u kontrahenta w toku realizowanych projektów oraz stosowanych
        systemów analityczno-kontrolingowych;
      d) wsparciu zlecanym przez kontrahenta w procesie zawierania umów z innymi
        podmiotami (kontrahentami), rekomendowanie dobrych praktyk w zakresie
        warunków umów;
      e) wsparciu w zakresie wdrożenia efektywnych procesów i systemów obiegu informacji
        u kontrahenta w związku z realizowanymi projektami;
      f) monitorowaniu rozwiązań funkcjonujących u kontrahenta w obszarze finansów,
        kontrolingu, planowania i modelowania finansowego, analiz finansowych itp. w
        zakresie ich prawidłowości, adekwatności i zgodności z dobrymi praktykami;
      g) innych czynnościach zleconych przez kontrahenta związanych z profesjonalną
        wiedzą i Pana doświadczeniem.
    Powyższy katalog jest katalogiem przykładowym, tj. zobowiązuje się Pan do wykonywania
    również innych działań na rzecz kontrahenta, niezbędnych do prawidłowego świadczenia
    usług.
    Przedmiotem wniosku są wyłącznie usługi opisane w pkt a) - g) opisu stanu faktycznego.
    Usługi, których dotyczy zadane pytanie sklasyfikowane są pod symbolem PKWiU
    74.90.20.0 - Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej
    niesklasyfikowane.
    Zgodnie z zapisami zawartej umowy, działa Pan na własny rachunek, z pełną autonomią i
    niezależnością oraz ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.
    Ma Pan świadomość, że z uwagi na charakter usług oraz potrzebę weryfikacji ich jakości,
    kontrahent może udzielać Panu wskazówek, instrukcji lub rekomendacji dotyczących
    świadczonych Usług. Zapewnia Pan swoją dostępność dla kontrahenta w wymiarze
    niezbędnym do prawidłowego wykonania usług, jednak nie mniejszym niż 160 (sto
    sześćdziesiąt) godzin w każdym miesiącu kalendarzowym. Samodzielnie decyduje Pan o
    czasie świadczenia usług, z zastrzeżeniem tych czynności, do których jest wymagana
    współpraca z kontrahentem i które w związku z tym muszą się odbywać w terminach
    ustalonych z kontrahentem.

    Na podstawie zawartej mowy, nie jest Pan uprawniony do reprezentowania kontrahenta
    (tj. nie może Pan w imieniu kontrahenta zaciągać zobowiązań ani składać oświadczeń
    woli). Z tytułu świadczonych usług przysługuje Panu miesięczne wynagrodzenie ryczałtowe
    płatne na podstawie wystawionej faktury VAT.
    Na chwilę obecną nie przewiduje Pan, aby świadczył na rzecz swoich klientów inne usługi,
    natomiast w Pana ocenie ww. usługi mają charakter usług mieszanych i nie zostały
    przyporządkowane do żadnej konkretnej stawki ryczałtu wynikającej z ustawy.
    Działalność Pana nie będzie działalnością wytwórczą, w tym również do nie będą miały
    zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w tym w
    szczególności zawarte w art. 8 ust. 2 ww. ustawy, zgodnie z którym, jeżeli podatnik
    prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w
    formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze
    sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub
    obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej
    jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
    - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku
    podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
    podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Pana działalność nie mieści się w definicji wolnego zawodu, o którym mowa w art. 4 ust. 1
    pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne. Nie osiąga Pan/nie będzie osiągał Pan dochodów
    podlegających opodatkowaniu z innych źródeł przychodów. W poprzednich latach
    uzyskiwał Pan przychód dużo niższy od kwoty 2 000 000 euro i nie przewiduje Pan
    możliwości osiągnięcia tej kwoty, a także nie korzysta z opodatkowania w formie karty
    podatkowej, w związku z czym spełnia Pan wymogi wymienione w art. 6 ust. 4 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Ponadto wyjaśnia Pan, że posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w
    rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o PIT. Uzyskiwał Pan w 2024 r. także inne przychody, w tym
    przychody ze stosunku pracy od innego podmiotu niż Pana kontrahent. Uzyskuje Pan inne
    dochody podlegające opodatkowaniu. Są to dochody z tytułu najmu lokalu mieszkalnego
    opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Dochody są jednakże
    traktowane jako tzw. najem prywatny tzn. nie są przedmiotem prowadzonej przez Pana
    działalności gospodarczej. Prowadzona ewidencja, o ile zajdzie taka potrzeba, umożliwia
    identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami. Będzie świadczył
    Pan usługi w Polsce.
    W piśmie z 17 marca 2025 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazał Pan, że
    prowadzona przez Pana działalność jest działalnością usługową - pozarolniczą
    działalnością gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z
    Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady
    Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. poz.
    1676 ze zm.).
    Czynności, jakie wykonuje Pan w ramach usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU
    74.90.20.0, które wymienił Pan w pkt a) - g) w opisie sprawy to:
      a) w pkt (a) usługi

        · mają charakter usług profesjonalnych, tzn. wymagających wiedzy i
          doświadczenia;
        · polegają na identyfikacji, bądź tworzeniu rozwiązań w dziedzinach definicji
          procesów w obszarze finansów, kontrolingu, planowania i modelowania
          finansowego, analiz finansowych adekwatnych dla danego kontrahenta i
          realizowanych przez niego projektów; tworzeniu zaleceń odnośnie ich
          wdrażania oraz monitorowanie wdrażania tych zaleceń, przy czym
          rozwiązania te mogą być przygotowywane na piśmie, komunikowalne
          werbalnie lub w innych formach adekwatnych do potrzeb;
        · dotyczą lub mogą dotyczyć całości działań przedsiębiorcy w tych dziedzinach;
        · zakres i efekt jest tożsamy z opisem powyżej;
      b) w pkt (b) usługi
        · mają charakter usług profesjonalnych, tzn. wymagających wiedzy i
          doświadczenia;
        · polegają na opracowaniu struktury danych, w tym określenie sposobów
          rejestrowania i kodowania informacji kosztowych i przychodowych w
          systemach finansowo-księgowych kontrahenta w sposób umożliwiający, w
          dalszej kolejności, ich analizę adekwatnie do potrzeb i specyfiki działalności
          gospodarczej kontrahenta oraz ocenę od strony wpływu finansowego
          prowadzonych przez kontrahenta i planowanych projektów, przy czym
          opracowania mogą być przygotowywane na piśmie, komunikowalne
          werbalnie lub w innych formach adekwatnych do potrzeb;
        · dotyczą lub mogą dotyczyć całości działań przedsiębiorcy w tych dziedzinach;
        · zakres i efekt jest tożsamy z opisem powyżej;
      c) w pkt (c) usługi
        · mają charakter usług profesjonalnych, tzn. wymagających wiedzy i
          doświadczenia;
        · polegają na analizie procesów obiegu informacji o kosztach, przychodach oraz
          innych parametrów, w tym wskaźników efektywności operacyjnej,
          identyfikacji bądź tworzeniu rozwiązań adekwatnych dla sytuacji i potrzeb
          kontrahenta, które wprowadzą usprawnienia przepływu informacji i danych u
          kontrahenta w toku realizowanych projektów oraz stosowanych systemów
          analityczno-kontrolingowych (w tym systemów raportowych, planistycznych i
          narzędzi modelowania finansowego). Usługi mogą również polegać, w dalszej
          kolejności, na tworzeniu zaleceń odnośnie wdrażania tych usprawnień oraz
          monitorowanie ich wdrażania. Wyniki analiz procesów i stworzone
          rozwiązania mogą być przygotowane na piśmie, w postaci koncepcji rozwoju
          narzędzi i procesów wspierających obieg informacji, mogą też być
          komunikowane werbalnie lub w innych formach adekwatnych do potrzeb;
        · dotyczą lub mogą dotyczyć całości działań przedsiębiorcy w tych dziedzinach;
        · zakres i efekt jest tożsamy z opisem powyżej;
      d) w pkt (d) usługi
        · mają charakter usług profesjonalnych, tzn. wymagających wiedzy i
          doświadczenia;
        · polegają na analizie przedłożonych umów z innymi podmiotami z perspektywy
          ich wpływu na koszty i/lub przychody kontrahenta oraz inne parametry, w

          tym wskaźniki efektywności operacyjnej oraz rekomendowanie dobrych
          praktyk w zakresie warunków umów. Wyniki analiz i rekomendacje mogą być
          przygotowane na piśmie, komunikowane werbalnie lub w innych formach
          adekwatnych do potrzeb;
        · dotyczą lub mogą dotyczyć całości działań przedsiębiorcy w tych dziedzinach;
        · zakres i efekt jest tożsamy z opisem powyżej;
      e) w pkt (e) usługi
        · mają charakter usług profesjonalnych, tzn. wymagających wiedzy i
          doświadczenia;
        · polegają na uczestnictwie we wdrożeniach efektywnych i adekwatnych do
          specyfiki biznesowej procesów obiegu informacji, w tym o kosztach i
          przychodach, zgodnie z potrzebami i/lub wymogami kontrahenta. Polegają
          również na identyfikacji nieefektywności w tych procesach, formowaniu
          zaleceń i usprawnień jak również określeniu zasad działania systemów
          obiegu informacji u kontrahenta. Polegają również na monitorowaniu
          wdrażania tych zaleceń w związku z realizowanymi projektami. Zalecenia i
          rekomendacje mogą być przygotowane na piśmie, komunikowane werbalnie
          lub w innych formach adekwatnych do potrzeb;
        · dotyczą lub mogą dotyczyć całości działań przedsiębiorcy w tych dziedzinach;
        · zakres i efekt jest tożsamy z opisem powyżej;
      f) w pkt (f) usługi
        · mają charakter usług profesjonalnych, tzn. wymagających wiedzy i
          doświadczenia;
        · polegają na bieżącym monitorowaniu i analizie rozwiązań funkcjonujących u
          kontrahenta w obszarze finansów, kontrolingu, planowania i modelowania
          finansowego, analiz finansowych, itp. oraz ich faktycznej realizacji. Celem jest
          ocena ich prawidłowości, adekwatności i zgodności z dobrymi praktykami
          oraz wewnętrznymi opisami rozwiązań. Polega również na formułowaniu na
          bieżąco zaleceń odnośnie wymaganych zmian w stosowanych rozwiązanych.
          Wnioski odnośnie monitorowanych rozwiązań mogą być przygotowane na
          piśmie, komunikowane werbalnie lub w innych formach adekwatnych do
          potrzeb. Wnioski są komunikowane na bieżąco lub po zakończeniu zadania
          podlegającego monitorowaniu;
        · dotyczą lub mogą dotyczyć całości działań przedsiębiorcy w tych dziedzinach;
        · zakres i efekt jest tożsamy z opisem powyżej;
      g) w pkt (g) usługi
        · mają charakter usług profesjonalnych, tzn. wymagających wiedzy i
          doświadczenia;
        · dotyczą lub mogą dotyczyć całości działań przedsiębiorcy w tych dziedzinach;
        · zakres i efekt usług jest zależny od specyfiki zlecenia kontrahenta, lecz
          każdorazowo jego realizacja wymaga wiedzy i doświadczenia z zakresu
          analizy, sporządzania zaleceń i monitorowania ich wdrożenia z obszaru
          procesów finansowych, kontrolingu, planowania i modelowania finansowego,
          analiz finansowych adekwatnych dla danego kontrahenta i realizowanych
          przez niego projektów.

    Nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług finansowych i ubezpieczeniowych
    (PKWiU sekcja K), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.
    Nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług
    doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa
    związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w
    ramach wolnych zawodów.
    Wybór formy opodatkowania - ryczałtu poprzez złożenie oświadczenia o wyborze
    opodatkowania przychodów w formie ryczałtu nastąpił w ramach złożenia 26 czerwca
    2024 r. wniosku o wznowienie działalności gospodarczej od 1 lipca 2024 r. Obecny
    kontrahent nie jest z Panem powiązany osobiście, bądź majątkowo. Pana relacja z tym
    podmiotem wynika wyłącznie z zawartej umowy o świadczenie usług profesjonalnych.

## Pytanie

Czy przychody z usług wyżej wymienionych może Pan rozliczać zgodnie ustawą o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne, z zastosowaniem stawki podatku 8,5%?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym jest Pan uprawniony do
    stosowania stawki zryczałtowanego podatku w wysokości 8,5% do usług wymienionych w
    treści wniosku.
    Przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia usług opisanych w stanie faktycznym
    mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
    określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Świadczone (planowane) przez Pana Usługi nie mają charakteru usług wymienionych w
    poszczególnych przepisach art. 12 ustawy, za wyjątkiem art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy
    do których stosuje się stawkę 8,5%.
    Świadczone przez Pana usługi nie będą miały charakteru usług finansowych,
    marketingowych czy zarządczych - bowiem ich charakter ma na celu wsparcie realizowane
    na zlecenie kontrahenta w oparciu o profesjonalną wiedzę i Pana doświadczenie mające
    na celu poprawę działania kontrahenta w konkretnych obszarach i dostosowanie jej do
    dobrych praktyk. W konsekwencji, świadczone przez Pana usługi powinny zostać
    zakwalifikowane pod symbol PKWiU 74.90.20.0 - Pozostałe usługi profesjonalne,
    techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 zd. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy
    o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
    prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
    przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.(...).
    Na podstawie art. 6 ust. 4 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podatnicy opłacają w roku
    podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w
    ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
    opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.

    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne, przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym
    stanowi art. 8 ust. 1, 2 i 3 ww. ustawy.
    Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, pojęcie „działalności usługowej” zdefiniowane
    zostało jako pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności
    zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług wprowadzoną
    rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług (PKWiU), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3; pkt 2 (definiującego działalność
    gastronomiczną) i pkt 3 (definiującego działalność usługową w zakresie handlu).
    Stosownie do art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex”
    przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest
    węższy niż określony w tym grupowaniu. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej
    usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu
    statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów
    z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu
    powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą
    zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.
    Na podstawie przedstawionego opisu sprawy, usługi świadczone przez Pana powinny
    zostać zakwalifikowane pod symbolem PKWiU 74.90.20.0 - Pozostałe usługi profesjonalne,
    techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane.
    Zakres tych usług jest związany bezpośrednio z usługami profesjonalnymi, odnoszącymi
    się do wsparcia w różnych obszarach przedsiębiorstwa, dla którego będzie Pan świadczył
    usługi.
    Podsumowując, Pana zdaniem, usługi opisane we wniosku w ramach wykonywanej
    działalności nie są związane bezpośrednio z usługami finansowymi, zarządczymi,
    marketingowymi - tylko ze wsparciem mającym na celu usprawnienie działalności
    przedsiębiorstw (poszczególnych działów przedsiębiorstwa) i zasadne jest zastosowanie
    do opodatkowania tych usług 8,5% stawki zryczałtowanego podatku dochodowego.
    Stawka ryczałtu dla przychodów z usług zaklasyfikowanych wg PKWiU pod symbolem
    74.90.20.0 wynosić powinna 8,5%, gdyż w ustawie o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ww. usługi
    (wykonywane) nie są wprost wymienione w żadnym innym przepisie ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Z tego powodu w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) przytaczanej ustawy, ryczałt od
    przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej.
    Stanowisko takie potwierdzają wydane w ostatnim czasie przez Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej interpretacje indywidualne, m.in. z:
      · 5 maja 2020 r. Nr 0115-KDIT1.4011.165.2020.1.MR,
      · 18 maja 2021 r. Nr 0115-KDIT1.4011.169.2021.1.MR,
      · 16 lipca 2021 r. Nr 0112-KDIL2-2.4011.474.2021.2.MB,
      · 27 września 2021 r. Nr 0115-KDIT1.4011.506.2021.1.JG,

      · 14 kwietnia 2022 r. Nr 0114-KDIP2-1.4011.179.2022.2.MR,
      · 10 lutego 2023 r. Nr 0112-KDIL2-2.4011.963.2022.1.AG.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym według art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza
      pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku
      dochodowym.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
      wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
      przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
      euro.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym
    stanowi art. 8 ust. 1 ww. ustawy.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
      rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)
      e) (uchylona)
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
      mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
      działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      drugiego małżonka
      – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony).
    Stosownie do art. 8 ust. 2 ww. ustawy:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

      - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
                                                 Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Z kolei wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez
    ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność
      gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską
      Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady
      Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
      (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676 z 2017 r. poz. 2453 z 2018 r. poz. 2440 z 2019 r. poz. 2554
      oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Zatem, co do zasady – w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przychody z
    działalności usługowej mogą być opodatkowane stawką w wysokości 8,5%, o ile usługi te
    nie są objęte inną stawką wymienioną w art. 12 tej ustawy, a także jeśli świadczenie tych
    usług nie zostało wyłączone z opodatkowania na podstawie art. 8 ww. ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że świadczy Pan na rzecz kontrahenta usługi sklasyfikowane wg
    PKWiU 74.90.20.0 - Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej
    niesklasyfikowane, które polegają na:
      a) wsparciu zlecanym przez kontrahenta w zakresie wdrożenia profesjonalnych praktyk
        w celu optymalizacji procesów w obszarze finansów, kontrolingu, planowania i
        modelowania finansowego, analiz finansowych w ramach projektów realizowanych
        przez kontrahenta;
      b) wsparciu zlecanym przez kontrahenta w zakresie opracowania struktury danych
        umożliwiających ocenę od strony wpływu finansowego (przychodowego i
        kosztowego) prowadzonych przez kontrahenta i planowanych projektów;

      c) wsparciu zlecanym przez kontrahenta w zakresie usprawnienia przepływu informacji
        i danych u kontrahenta w toku realizowanych projektów oraz stosowanych
        systemów analityczno-kontrolingowych;
      d) wsparciu zlecanym przez kontrahenta w procesie zawierania umów z innymi
        podmiotami (kontrahentami), rekomendowaniu dobrych praktyk w zakresie
        warunków umów;
      e) wsparciu w zakresie wdrożenia efektywnych procesów i systemów obiegu informacji
        u kontrahenta w związku z realizowanymi projektami;
      f) monitorowaniu rozwiązań funkcjonujących u kontrahenta w obszarze finansów,
        kontrolingu, planowania i modelowania finansowego, analiz finansowych itp. w
        zakresie ich prawidłowości, adekwatności i zgodności z dobrymi praktykami;
      g) innych czynnościach zleconych przez kontrahenta związanych z profesjonalną
        wiedzą i doświadczeniem Pana.
    Wskazał Pan, że wybór formy opodatkowania - ryczałtu poprzez złożenie oświadczenia o
    wyborze opodatkowania przychodów w formie ryczałtu nastąpił w ramach złożenia 26
    czerwca 2024 r. wniosku o wznowienie działalności gospodarczej od 1 lipca 2024 r. Do
    Pana działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy i powołane wyżej przepisy prawa wskazać
    należy, że uzyskiwane przychody z ww. usług sklasyfikowanych wg PKWiU 74.90.20.0 -
    Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane,
    mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych z zastosowaniem
    8,5% stawki ryczałtu określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan
    świadczone usługi do odpowiedniej klasyfikacji wg PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o
    prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do
    grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
    Przy wydawaniu interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we
    wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan
    faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania
    dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we
    wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego
    postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne
    skutki prawne.
    W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji należy stwierdzić, że zapadłe one w
    indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie mają zastosowania do sprawy będącej
    przedmiotem Pana wniosku.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.