Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.523.2024.5.KKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-11-20
Teza: Określenie właściwej stawki ryczałtu dla usług programistycznych.
Słowa kluczowe: działalność-działalność wykonywana osobiście; stawka-stawka ryczałtowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Działalność wykonywana osobiście.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 13-pkt 8

**Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

**Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej**

18 sierpnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia właściwej stawki ryczałtu. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 6 października 2024 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego
----------------------

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą. Wnioskodawca jest obywatelem polskim, działalność gospodarczą prowadzi w Polsce oraz ma w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy.

Standardowa działalność Wnioskodawcy, to świadczenie usług programistycznych. W tym zakresie Wnioskodawca opodatkowany jest ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Wnioskodawca jest również czynnym podatnikiem podatku VAT. Wnioskodawca zawarł z firmą prop tradingową – spółką prawa amerykańskiego z siedzibą w Stanach Zjednoczonych – umowę o świadczenie usług tzw. prop tradingu (z ang. Proprietary Trading).

Celem wyjaśnienia prop trading oparty jest na współpracy tradera (Wnioskodawca) z firmą prop tradingową (ww. podmiot amerykański). W ramach tej współpracy trader opłaca koszty jego wdrożenia w model współpracy, poznaje kluczowe zagadnienia współpracy i samego handlu, a firma prop tradingowa zapewnia mu odpowiednie wsparcie, wiedzę, szkolenia, narzędzia itp. Następnie, firma prop tradingowa może zaoferować traderowi współpracę – udziela mu określony kapitał, którym trader obraca kupując i sprzedając różnego rodzaju aktywa. Handel odbywa się na tzw. instrumentach pochodnych. Trader obraca udostępnionym kapitałem, który (w założeniu) powiększa się. Określony procent zysku (tj. różnicy między aktualnym stanem konta, a kapitałem udostępnionym przez firmę prop tradingową) trader może zachować w formie wynagrodzenia. Pozostałą część zysku otrzymuje firma prop tradingowa. Trader zawiera kontrakty we własnym imieniu i na własny rachunek, choć środki są mu udostępnione przez firmę prop tradingową. Środki przekazane traderowi do handlowania (tj. kapitał początkowy) są przekazane traderowi z obowiązkiem ich zwrotu i rozliczenia. Jednocześnie, firma prop tradingowa ma cały czas wgląd w sytuację konta tradera – gdy wartość konta oscyluje w okolicach przekazanego kapitału (tj. występuje zagrożenie powstania straty) – firma prop tradingowa zamyka wszystkie otwarte kontrakty. Ponadto, firma prop tradingowa stawia szereg warunków współpracy – określa np.: w jakich godzinach trader może otwierać pozycje (kontrakty), w jakich zamykać czy ile kontraktów może być jednocześnie otwartych. Trader decyduje jednak o momencie otwarcia i zamknięcia kontraktu, a także o wyborze konkretnego kontraktu, ilości zakupionych kontraktów oraz ich wartości.

Przechodząc na kanwę niniejszego stanu faktycznego i do modelu współpracy Wnioskodawcy z firmą prop tradingową wyróżnić można trzy etapy.

W ramach pierwszego etapu współpracy Wnioskodawca otrzymał dostęp do konta demonstracyjnego/symulowanego. Konto było utworzone na platformie firmy prop tradingowej. W ramach tego konta Wnioskodawca otrzymał określoną ilość wirtualnego kapitału, którym miał obracać. Pierwszy etap współpracy, to sprawdzenie kompetencji i umiejętności Wnioskodawcy. Podczas tego etapu Wnioskodawca nie otrzymywał żadnego wynagrodzenia z tytułu wypracowanego zysku na koncie symulowanym.

Drugim etapem współpracy jest również handlowanie na koncie symulowanym, jednak część wypracowanego zysku może zostać wypłacona przez Wnioskodawcę. Współpraca na tym etapie wygląda tak, że Wnioskodawca dokonuje zlecenia zakupu lub sprzedaży określonego instrumentu finansowego posługując się udostępnionym Mu kontem symulowanym. Firma prop tradingowa wewnętrznie stosuje bardzo skomplikowane mechanizmy, mające na celu zminimalizować ryzyko powstania strat. Jednym z takich mechanizmów jest replikowanie handlu wykonanego przez tradera (Wnioskodawcę) na rynku „prawdziwym”, jednak szczegóły takiego działania są objęte tajemnicą przedsiębiorstwa i nie są znane Wnioskodawcy. Jednocześnie, Wnioskodawca nie musi wypłacać zysku – może go pozostawić na swoim koncie. W takim wypadku pozostanie Mu większa kwota do dalszego handlu. W określonych umową warunkach, gdy Wnioskodawca wypracuje określony zysk, który będzie systematyczny, firma prop tradingowa może zaproponować przejście na trzeci etap współpracy – konto live, tj. handel na „prawdziwym” rynku. W ramach tego konta, firma prop tradingowa najpewniej przekierowuje zlecenia tradera do współpracującego brokera, jednak proces ten odbywa się bez udziału tradera, dlatego też jego szczegóły nie są znane Wnioskodawcy. W tym wypadku współpracy Wnioskodawca otrzyma możliwość handlowania przy użyciu prawdziwego konta – tutaj nie mamy już do czynienia z kontem symulowanym, czy demonstracyjnym. Zasady współpracy pozostają jednak podobne. Firma prop tradingowa może zamknąć konto Wnioskodawcy, gdy ten dojdzie do limitu określonego w umowie. Jednocześnie, firma prop tradingowa przekaże na konto live wszystkie środki wypracowane i pozostawione na koncie z drugiego etapu współpracy (tj. razem z wypracowanym zyskiem). Wypłata środków z konta (czy to symulowanego z drugiego etapu, czy konta live z trzeciego etapu) następuje po otrzymaniu odpowiedniej dyspozycji wystawionej przez tradera. Środki wypłacane traderowi są pomniejszone o prowizję należną firmie prop tradingowej. Głównym przedmiotem handlu są instrumenty finansowe. Instrumenty finansowe będące przedmiotem handlu są instrumentami pochodnymi – ich podstawą są instrumenty bazowe (takie jak akcje, udziały, różne indeksy, waluty itp.). W ramach dostępnych instrumentów finansowych trader ma możliwość zajęcia tzw. pozycji długiej (tj. gra na wzrosty) lub pozycji krótkiej (tzw. gra na spadki). W ramach tych instrumentów finansowych, trader zobowiązuje się do kupienia określonego instrumentu bazowego po określonej i wcześniej ustalonej cenie. W przypadku tych transakcji mamy do czynienia z trzema podmiotami - kupującym, sprzedającym i pośrednikiem. Pośrednikiem jest podmiot posiadający odpowiednie kwalifikacje i licencje (np: broker lub makler giełdowy). W ramach zawieranej transakcji, trader nie dokonuje nabycia określonych instrumentów, czy aktywów (nie staje się ich właścicielem). Trader spekuluje, czy dany instrument bazowy zyska czy straci na wartości. Ponadto, trader wykorzystuje w handlu tzw. dźwignię finansową, która pozwala na zakup większej ilości kontraktów niż byłoby to możliwe bez tej dźwigni (tj. przy posługiwaniu się podstawowym kapitałem). W zależności od warunków rynkowych danego dnia, Wnioskodawca wykonuje około 50-100 transakcji dziennie. Firma prop tradingowa nie narzuca traderom sposobu rozliczania się z nią. Zgodnie ze stanowiskiem firmy prop tradingowej, każdy trader powinien rozliczać się zgodnie z obowiązującymi go zasadami stosowanymi w kraju zamieszkania lub siedziby tradera. Ponadto, wedle wiedzy Wnioskodawcy, firma prop tradingowa nie posiada na terenie Polski oddziału, czy zakładu. Rozliczenie z tą firmą odbywa się poprzez centralę firmy znajdującą się w Stanach Zjednoczonych. Wnioskodawca nie ma wiedzy, czy podmiot amerykański jest czynnym podatnikiem podatku VAT na terenie Stanów Zjednoczonych. Rozliczenie się z firmą prop tradingową odbywa się w następujący sposób – w przypadku osiągnięcia zysku przez tradera oraz pomnożenia uzyskanego od firmy prop tradingowej kapitału, trader ma możliwość złożenia wniosku o wypłatę środków. To trader decyduje, czy chce dokonać wypłaty środków. Jeśli zdecyduje się na wypłatę środków, trader określa również, ile środków chce wypłacić. Firma prop tradingowa weryfikuje możliwość wypłaty środków w ilości wskazanej przez tradera. W sytuacji, gdy firma prop tradingowa zaakceptuje wypłatę – zleca wypłatę na wskazany przez tradera rachunek bankowy. Firma prop tradingowa wypłaca środki pomniejszone o swoją prowizję. W ten sposób firma prop tradingowa zarabia określony w umowie procent zysku wypracowanego przez tradera. Jednocześnie, trader otrzymuje swoją część zysku w formie wynagrodzenia prowizyjnego. Mimo faktu, że trader obraca środkami wedle własnego uznania, a konto tradingowe jest utworzone na jego dane, to trader nie może w pełni samodzielnie wypłacić środków (zysku) z konta. Wypłata zysku odbywa się w walucie obcej – w dolarach amerykańskich. Handel na platformie odbywa się przy użyciu właśnie tej waluty i dlatego też prowizja (wypłacana jako wynagrodzenie tradera) jest wypłacana w dolarach amerykańskich. Trader sam decyduje jednak o momencie złożenia wniosku o wypłatę zysku – może też zdecydować, że nie będzie wypłacać zysku, aby zachować większą kwotę do dalszego handlu (co może przełożyć się na zwiększenie zysku lub straty). Trader sam decyduje również jaką kwotę zamierza wypłacić. Firma prop tradingowa nie narzuca sposobu wypłaty (tj. czasu wypłaty, kwoty wypłaty itp.) – choć musi zaakceptować wniosek o wypłatę środków. Trader posługuje się kapitałem przekazanym mu przez firmę prop tradingową. Podczas handlu trader podejmuje decyzje o zakupie i sprzedaży określonych instrumentów finansowych. W konsekwencji, trader może na konkretnej transakcji zarobić lub stracić. W sytuacji, gdy trader zbliża się do kwoty przekazanego mu kapitału – firma prop tradingowa może zamknąć jego otwarte kontrakty i konto. W ten sposób firma prop tradingowa minimalizuje swoje ryzyko straty i utraty kapitału przekazanego traderowi. Co również ważne, Wnioskodawca nie posiada uprawnień maklera giełdowego i nie świadczy usług licencjonowanych. Trader dokonuje zakupu i sprzedaży instrumentów finansowych za pomocą konta utworzonego w systemie firmy prop tradingowej. Wedle wiedzy Wnioskodawcy firma prop tradingowa nie działa w charakterze brokera (maklera), więc najpewniej „przekierowuje” zlecenie tradera do współpracującego brokera (maklera) działającego na giełdzie. Wnioskodawca nie ma jednak wiedzy, w jaki sposób polecenia zakupu, czy sprzedaży są przekazywane do brokera – jest to proces wewnętrzny firmy prop tradingowej (jej know-how). Takie informacje nie są przekazywane traderom, bowiem nie mają wpływu na ich bieżącą działalność. Działalność na giełdzie wymaga jednak posiadania odpowiedniej licencji lub zezwolenia. W ocenie Wnioskodawcy, to broker (makler) posiada wszelkie uprawnienia, licencje, pozwolenia itp. do działania na tym rynku. W takim wypadku broker działa w opisanej konfiguracji jako podmiot wykonujący zlecenie zakupu złożone przez tradera (a przekazane przez firmę prop tradingową). Trader z tej perspektywy może być uznany za klientem brokera, który zleca mu (pośrednio) zakup lub sprzedaż konkretnego instrumentu.

Mając na uwadze powyższy stan faktyczny, Wnioskodawca rozważa możliwości rozliczania uzyskiwanego przychodu w ramach prowadzonej przez siebie jednoosobowej działalności gospodarczej, która aktualnie jest opodatkowana na podstawie ryczałtu.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
------------------------------------

Umowy zawierane przez Wnioskodawcę z firmą prop tradingową mają charakter umów zawieranych na czas nieokreślony. Jednakże, umowy zawierają postanowienia, zgodnie z których treścią w przypadku, gdyby trader naruszył postanowienia umowy – umowa przestaje obowiązywać jej strony. Drugim momentem, w którym umowa z firmą prop tradingową przestaje obowiązywać jest sytuacja, gdy trader spełni warunki przejścia do kolejnego etapu współpracy (tj. spełni określone w umowie warunki/cele) i zdecyduje się na przejście do kolejnego etapu współpracy. W ramach umów zawartych pomiędzy Wnioskodawcą, a firmą prop tradingową dopuszczalne jest posiadanie przez Wnioskodawcę maksymalnie pięciu kont typu …. (tj. 2. etap współpracy - konto symulowane) i wyłącznie jednego konta typu Live (tj. 3. etap współpracy - konto rzeczywiste). Umowa współpracy ma charakter ogólny i nie dotyczy konkretnego konta, tylko etapu współpracy.

Wnioskodawcę może więc w danym momencie, obowiązywać jedna umowa typu ….(2. etap ) i jedna umowa typu ….(3. etap). Wszystkie z ww. kont (tj. maksymalnie 5 kont ….i maksymalnie 1 konto…), które Wnioskodawca może posiadać w ramach współpracy z firmą prop tradingową w jednym czasie, są niezależne od siebie. W momencie, gdy Wnioskodawca złamie (naruszy) warunki współpracy na jednym z tych kont – to konkretne konto, którego naruszenie dotyczy, jest zamykane, ale umowa obowiązuje na pozostałych kontach.

Wnioskodawca może również w dowolnym momencie ponownie przystąpić do procesu weryfikacji (tj. rozpocząć 1. etap współpracy nie będący jednak przedmiotem wniosku) i, w przypadku pozytywnej weryfikacji, firma prop tradingowa otwiera Wnioskodawcy nowe konto.

Wnioskodawca zawarł z firmą prop tradingową umowę dotyczącą 2. etapu współpracy (umowa zawarta \[zaakceptowana\] w dniu 21 czerwca 2024 r.), na mocy której otworzył konta …. w następujących dniach:

\- konto otwarte w dniu 20 czerwca 2024 r. – zamknięte w dniu 13 lipca 2024 r.– powód zamknięcia konta: przejście do etapu 3. Współpracy,

\- konto otwarte w dniu 25 czerwca 2024 r. – zamknięte w dniu 13 lipca 2024 r. – powód zamknięcia konta: przejście do etapu 3. współpracy,

\- konto otwarte w dniu 29 czerwca 2024 r. – zamknięte w dniu 13 lipca 2024 – powód zamknięcia konta: przejście do etapu 3. współpracy.

W dniu 3 października 2024 r. Wnioskodawca zawarł kolejną umowę dot. 2. Etapu współpracy i na jej podstawie otworzył nowe konto, które jest aktywne na moment sporządzenia niniejszego pisma.

Celem wyjaśnienia należy wskazać, że umowa dotycząca 2. etapu współpracy ma charakter wzorca umownego/regulaminu. Jest to ogólna umowa, która nie zawiera danych tradera, jego loginu, imienia, czy nazwiska itp. Trader może wyłącznie zaakceptować warunki tej umowy. Po zaakceptowaniu warunków tej umowy możliwe jest utworzenie konta….. Ponadto, Wnioskodawca posiada aktualnie jedno konto ….. (etap 3. współpracy – aktualnie obowiązująca umowa będąca przedmiotem wniosku) utworzone na podstawie umowy zawartej w dniu 13 lipca 2024 r. Umowa ta na moment składania tego pisma obowiązuje strony.

Celem wyjaśnienia – umowa dotycząca konta …. jest umową bardziej spersonalizowaną. O ile Wnioskodawca nie ma wpływu na treść poszczególnych postanowień umowy, to w umowie zawarte są już Jego dane oraz szczegółowa data zawarcia umowy.

Do najważniejszych postanowień umowy zawartej z firmą prop tradingową można zaliczyć (w wolnym tłumaczeniu z angielskiego):

1\. Umowa typu \`(...)\`\`(...)\` (2. etap współpracy):

a. Wnioskodawca ukończył symulowany program oceny handlu i otrzymał możliwość rozpoczęcia handlu na żywo z podmiotem stowarzyszonym z firmą prop tradingową. Jednak Wnioskodawca zdecydował, że w najlepszym interesie jest kontynuowanie handlu w symulowanym środowisku przez oznaczony okres czasu, aby udoskonalić swoje umiejętności dostarczając firmie prop tradingowej dane handlowe w zamian za wynagrodzenie oparte na wykazywanych umiejętnościach handlowych;

b. Firma prop tradingowa pragnie zapewnić Wnioskodawcy dostęp do konta prowadzonego przez firmę prop tradingową – do symulowanego obrotu kontraktami terminowymi przy użyciu symulowanego kapitału, a także instrumentów analitycznych, szkoleń, materiałów edukacyjnych i innych usług towarzyszących dla zaawansowanych uczestników, które można znaleźć na stronie internetowej firmy prop tradingowej (\`(...)\`);

c. Ustalenia przewidziane w niniejszej umowie umożliwią Wnioskodawcy prowadzenie symulacji obrotu kontraktami terminowymi. W celu uniknięcia wątpliwości w ramach tej umowy nie nastąpi faktyczny handel kontraktami terminowymi. Wnioskodawca przyjmuje do wiadomości, że według firmy prop tradingowej dane wygenerowane przez Wnioskodawcę mają wystarczającą wartość, aby wypłacić mu nagrodę;

d. Wnioskodawca pragnie:

(i) otworzyć rachunek \`(...)\`.w celu prowadzenia symulacji za pośrednictwem platformy transakcyjnej,

(ii) uzyskać dostęp do oferowanych usług oraz

(iii) mieć możliwość zdobycia nagrody;

e. Firma prop tradingowa udostępni Wnioskodawcy konto \`(...)\`.do przeprowadzania symulowanych transakcji na kontraktach terminowych za pośrednictwem interfejsu elektronicznego udostępnionego do prowadzenia takich transakcji. Wnioskodawca nie posiada prawa własności do konta \`(...)\`i nie kontroluje ani nie ma prawa do przeniesienia jakiekolwiek kapitału z tego konta. (\`(...)\`) Firma prop tradingowa może zamrozić lub ograniczyć handel w dowolnym momencie według własnego uznania. (\`(...)\`);

f. Wnioskodawcy zakazuje się m.in. :

(i) wykonywania zbyt dużej lub nierealnej liczby transakcji,

(ii) wykonywania transakcji poza najlepszą ofertą kupna lub sprzedaży,

(iii) wykonywania transakcji przy użyciu zewnętrznego lub powolnego źródła danych,

(iv) wykonywania transakcji sprzecznych z warunkami umowy i warunkami firmy prop tradingowej,

(v) utrzymywania pozycji w granicach 2% limitu blokady produktu;

g. Wszelkie korzystanie z udostępnionych usług, w tym handel, podlega zasadom handlowym ustanowionym przez firmę prop tradingową, które mogą być zmienione przez tę firmę według jej uznania;

h. Handel może odbywać się wyłącznie w godzinach normalnego handlu elektronicznego, chyba że firma prop tradingowa wskaże inaczej. Wszystkie pozycje muszą zostać zamknięte przed godziną 3:10 PM CT lub przed zamknięciem rynku w zależności od tego, co nastąpi wcześniej. Wnioskodawca może handlować wyłącznie produktami dozwolonymi przez firmę prop tradingową;

i. Wyniki prezentowane w ramach konta \`(...)\`.. nie są wskaźnikiem handlu na rzeczywistym rynku finansowym (\`(...)\`);

j. Wnioskodawca przyjmuje do wiadomości, że udostępniony Mu kapitał nie ma wartości pieniężnej i stanowi jedynie część usługi świadczonej na rzecz Wnioskodawcy, a ten nie posiada żadnego faktycznego prawa lub tytułu własności do tego kapitału (\`(...)\`);

k. (\`(...)\`) W momencie ustalania, jeśli po odjęciu nagród i wydatków brutto Wnioskodawcy od salda początkowego konta \`(...)\`. Wnioskodawcy z początku dnia takie dzienne saldo przekracza dzienne saldo początkowe, to taka różnica stanowi hipotetyczne zyski handlowe. Jeśli po odjęciu nagród i wydatków brutto Wnioskodawcy od salda początkowego konta \`(...)\`. Wnioskodawcy z początku dnia takie dzienne saldo jest niższe niż dzienne saldo początkowe, to różnica taka będzie stanowić hipotetyczną stratę handlową. (\`(...)\`);

l. Wnioskodawca będzie uprawniony do otrzymania wynagrodzenia w formie nagrody obliczonej jako narosłe zyski z transakcji (pomniejszone o straty na transakcjach). Wnioskodawca nie będzie uprawniony do żadnej rekompensaty, innych wynagrodzeń ani innych korzyści z wyjątkiem ww. nagród. (\`(...)\`);

m. Wnioskodawca może zażądać wypłaty do 50% aktualnego salda nagród przesyłając w tym celu odpowiedni formularz za pośrednictwem portalu klienta. (\`(...)\`) Żadna wypłata na rzecz Wnioskodawcy nie zostanie wykonana, chyba, że firma prop tradingowa wyrazi na to zgodę według własnego uznania. (\`(...)\`);

n. Konto może zostać zamknięte przez firmę prop tradingową, gdy Wnioskodawca osiągnie maksymalny poziom strat, który oznacza wartość ujemną lub 0,00 dolarów amerykańskich;

o. Firma prop tradingowa weryfikuje konto pod kątem jakości i agregacji danych.

Dokonując oceny Wnioskodawcy firma prop tradingowa może wedle własnego uznania stwierdzić, że Wnioskodawca wykazał się wystarczają biegłością i zdecyduje się na przeniesienie Go na rzeczywiste konto handlowe, tj. na rzeczywisty rachunek transakcyjny u podmiotu stowarzyszonego z firmą prop tradingową (konto \`(...)\`.). Gdy firma prop tradingowa zdecyduje o przeniesieniu – powiadomi Wnioskodawcę, ta umowa zostanie rozwiązana a Wnioskodawca zawrze umowę dla konta finansowego. Jeśli Wnioskodawca nie podpisze w odpowiednim terminie umowy konta finansowego – firma prop tradingowa może rozwiązać umowę i doprowadzić do tego, że podmiot stowarzyszony odstąpi od oferty przystąpienia do konta rzeczywistego.

2\. Umowa typu \`(...)\`.. (3. etap współpracy):

a. Strony ustalają, że Wnioskodawca będzie prowadził transakcje na żywo finansowane przez firmę prop tradingową, które to transakcje są przesyłane na odpowiednie giełdy kontraktów terminowych i skutkują rzeczywistymi zyskami i stratami na własny rachunek firmy prop tradingowej. Firma prop tradingowa może wymagać od Wnioskodawcy uzyskania na Jego koszt (który zostanie uwzględniony jako część opłat) specyficznych technologii, usług lub źródeł danych umożliwiających handel na żywo. Wnioskodawca będzie uczestniczyć, za pośrednictwem Internetu lub telekonferencji, we wszystkich rozmowach, czatach, spotkaniach i szkoleniach wymaganych przez firmę prop tradingową. (…) Firma prop tradingowa może zamrozić lub ograniczyć handel na żywo w dowolnym momencie według własnego uznania. (…);

b. Wnioskodawca będzie prowadził wszelką działalność handlową dla firmy prop tradingowej w sposób sumienny, staranny i profesjonalny. Wnioskodawca będzie postępował zgodnie z wszelkimi wskazówkami firmy prop tradingowej w odniesieniu do obowiązków i zobowiązań określonych w umowie, a Wnioskodawca przyjmuje do wiadomości, że nieprzestrzeganie takich wskazówek może skutkować działaniami dyscyplinarnymi – w tym likwidacją konta lub rozwiązaniem umowy. (…);

c. Firma prop tradingowa zapewni (utworzy) Wnioskodawcy subkonto do konta głównego. Wnioskodawca nie posiada prawa własności do konta głównego, nie ma nad nim kontroli ani dostępu. Ponadto, Wnioskodawca nie ma prawa handlu na koncie głównym, ani nie ma prawa do dokonywania wypłat z konta głównego. (…) Strony przyjmują do wiadomości, że Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapewnienia żadnego kapitału w celu prowadzenia handlu, nie będzie odpowiedzialny za straty, ani nie będzie zobowiązany do udzielania firmie prop tradingowej żadnych pożyczek w celu zapewnienia kapitału. (…);

d. Jeśli rachunek jest rachunkiem finansowanym i w momencie ustalania, po skompensowaniu zysków i wydatków handlowych brutto Wnioskodawcy, z saldem początkowym wynik jest dodatni – będzie on stanowił zyski transakcyjne. Gdy po skompensowaniu zysków i wydatków handlowych brutto wynik jest ujemny – będzie oznaczać stratę transakcyjną (…);

e. Wnioskodawca otrzyma jako wynagrodzenie, wyłącznie proporcjonalną część zysków transakcyjnych. Wnioskodawca nie jest uprawniony do żadnego dodatkowego wynagrodzenia, kompensaty itp. (…);

f. Poprzez portal klienta Wnioskodawca może zażądać wypłaty do 50% zysków. W tym celu przesyła firmie prop tradingowej odpowiedni formularz. (…) Żadna wypłata nie może być dokonana, chyba że firma prop tradingowa wyrazi na nią zgodę. (…) Po dokonaniu wypłaty firma prop tradingowa i Wnioskodawca otrzymają jednocześnie udział każdej ze stron w zyskach z transakcji (…);

g. Wnioskodawca nie jest pracownikiem firmy prop tradingowej. Wnioskodawca będzie działał jako niezależny kontraktor i nie będzie pracownikiem firmy prop tradingowej ani żadnej spółki z jej grupy spółek. (…) Wnioskodawca ponosi wyłączną odpowiedzialność za prowadzenie spraw podatkowych, w tym za dokonywanie okresowych płatności podatkowych. (…) Wnioskodawca może swobodnie angażować się i handlować w ramach innych firm, o ile może to zrobić bez naruszania warunków tej umowy;

h. Wnioskodawca przyjmuje do wiadomości, że :

(i) handel kontraktami jest z natury ryzykowny,

(ii) Wnioskodawca nie ma prawa własności do żadnego majątku, funduszu lub pozycji na rachunku transakcyjnym,

(iii) wszystkie niepodzielone zyski są obarczone ryzykiem straty (…).

Wnioskodawca nie ma pełnej wiedzy na temat działania platformy, bowiem stanowi to tajemnicę przedsiębiorstwa i takie informacje nie są niezbędne do prawidłowego wykonania zawartej umowy. Zgodnie z założeniami umowy Wnioskodawcy jest udzielany dostęp do konta, na którym może zawierać transakcje kupna i sprzedaży instrumentów finansowych.

Jednakże, wedle wiedzy Wnioskodawcy, platforma udostępniona przez firmę prop tradingową działa w modelu zbliżonym do modelu ECN (tj. Electronic Communication Network). Oznaczałoby to, że firma prop tradingowa może pośredniczyć w transakcjach między giełdą, która dostarcza tzw. kwotowania (dostarcza informacje o cenach instrumentów finansowych) oraz udostępnia interfejs, który jest zaimplementowany na platformie udostępnionej przez firmę prop tradingową.

W przypadku etapu 2, tj. konta symulowanego – kwotowania (tj. wskazanie cen poszczególnych instrumentów) jest udostępnione przez giełdę (jako podmiot trzeci). Jednakże transakcje są wirtualne, zatem nie mamy tutaj do czynienia z faktycznym zakupem czy sprzedażą. Nie mamy tutaj stron transakcji, bowiem nie dochodzi do faktycznego nabycia instrumentu finansowego.

Natomiast, w przypadku etapu 3, tj. konta rzeczywistego, następuje faktyczne nabycie instrumentów finansowych. Kwotowania w dalszym ciągu są dostarczane przez giełdę. Jednakże zgodnie z umową zawartą z firmą prop tradingową właścicielem „konta głównego” (Master Account) jest firma prop tradingowa. W ramach zawartej umowy zobowiązuje się ona do utworzenia dla tradera subkonta w ramach konta głównego.

Zgodnie z umową trader nie posiada tytułu własności do konta głównego, nie ma nad nim kontroli i nie posiada do niego dostępu. Trader nie posiada również uprawnień do handlowania na koncie głównym oraz do dokonywania wypłat z konta głównego.

Z powyżej wskazanych postanowień umowy wynika, że firma prop tradingowa posiada specjalny rodzaj konta na giełdzie, które umożliwia otwieranie subkont. Zważając, że owo subkonto jest tworzone w ramach konta głównego, to Wnioskodawca najprawdopodobniej nie jest stroną żadnej transakcji – transakcje zawierane są niejako w imieniu firmy prop tradingowej poprzez konto główne.

Jednocześnie, to Wnioskodawca, w ramach ww. subkonta, decyduje, które instrumenty i w jakim czasie nabyć i sprzedać, jednakże najpewniej nabywane są one na rachunek firmy prop tradingowej.

W takim wypadku stroną transakcji jest firma prop tradingowa. Powyższe twierdzenie potwierdzałyby również wskazane powyżej postanowienia umowy. Zakup i sprzedaż instrumentów finansowych polegają na złożeniu zlecenia otworzenia konkretnej pozycji (długiej lub krótkiej) i zobowiązaniu się do odkupienia lub odsprzedania danego instrumentu finansowego w przyszłości. Oznacza to, że Wnioskodawca zleca zakup konkretnego instrumentu finansowego o oznaczonej wartości i ilości, a następnie zleca sprzedaż tych instrumentów – licząc, że sprzeda je z zyskiem. Opisane założenie ma zastosowanie zarówno do 2., jak i 3. Etapu współpracy.

W zakresie 3. etapu (konta rzeczywistego) usługi prop tradingu świadczone są przez Wnioskodawcę wyłącznie na podstawie umowy z dnia 13 lipca 2024 r.

W przypadku 2. etapu (konta symulowanego) usługi prop tradingu były wykonywane wyłącznie na podstawie ogólnej umowy, do której Wnioskodawca niejako przystąpił akceptując jej ogólne postanowienia. Aktualnie obowiązująca umowa dotycząca konta typu \`(...)\`.została zawarta (zaakceptowana) przez Wnioskodawcę w dniu 3 października 2024 r. Poprzednia umowa dotycząca tego etapu została zawarta (zaakceptowana) w dniu 21 czerwca 2024 r.

Umowy są (lub były w przypadku 2. etapu) zawierane pomiędzy Wnioskodawcą a firmą prop tradingową.

Strony nie zawierały innych umów. Brak jest też innych umów, których stroną byłby Wnioskodawca.

Najważniejszym czynnikiem, od którego uzależniona jest możliwość wypłaty wynagrodzenia Wnioskodawcy jest utrzymanie stanu konta (tj. zgromadzonych na nim środków) powyżej kapitału przekazanego Wnioskodawcy przez firmę prop tradingową (kapitału początkowego).

Upraszczając – warunkiem wypłaty wynagrodzenia przez firmę prop tradingową jest wypracowanie przez tradera zysku – nadwyżki ponad przekazany mu kapitał. Drugim warunkiem jest złożenie przez tradera wniosku o wypłatę wynagrodzenia oraz uzyskanie akceptacji na dokonanie wypłaty przez firmę prop tradingową.

Przykładem można wskazać na dwie sytuacje. W obu sytuacjach stan początkowy konta wynosi 150 000 dolarów amerykańskich (tj. jest to kapitał przekazany traderowi przez firmę prop tradingową – kapitał początkowy):

a. Trader wykonuje transakcje kupna i sprzedaży instrumentów finansowych za pomocą kapitału przekazanego mu przez firmę prop tradingową. W związku z powodzeniem transakcji saldo konta tradera wynosi 160 000 dolarów (tj. 150 000 dolarów jako saldo początkowe i 10 000 dolarów jako zysk wypracowany przez tradera). Wyłącznie ww. zysk może zostać wypłacony przez firmę prop tradingową – saldo początkowe nie może zostać wypłacone. Trader może zdecydować, jaką część zysku chce wypłacić. Przykładowo, trader decyduje się na wypłatę 5 000 dolarów. W tym celu składa wniosek o wypłatę środków z konta. Firma prop tradingowa weryfikuje możliwość wypłaty wskazanej przez tradera kwoty. W sytuacji, gdy firma prop tradingowa stwierdzi możliwość wypłaty wnioskowanej kwoty – dokonuje jej wypłaty potrącając jednocześnie swoją część wynagrodzenia. W przedstawionym przykładzie wyglądałoby to następująco – firma prop tradingowa pobrałaby od kwoty wskazanej przez tradera 10% (tj. 500 dolarów), a pozostałą część, tj. 4 500 dolarów wypłaciłaby traderowi. W takim wypadku wynagrodzenie tradera opiewałoby na 4 500 dolarów, wynagrodzenie firmy prop tradingowej na kwotę 500 dolarów, a saldo tradera wynosiłoby 155 000 dolarów.

b. Trader wykonuje transakcje kupna i sprzedaży instrumentów finansowych za pomocą kapitału przekazanego mu przez firmę prop tradingową. W związku z niepowodzeniem transakcji saldo konta tradera wynosi 145 500 dolarów (wartość konta tradera spada poniżej kwoty, którą trader może „stracić” – kwota ta wynika każdorazowo z zawartej umowy z firmą prop tradingową). W takim wypadku trader narusza postanowienia umowy, w konsekwencji czego jego konto jest zamykane.

Na moment złożenia wniosku oraz złożenia niniejszego pisma umowa dotycząca konta Live (tj. 3. etap współpracy) została przez Wnioskodawcę zawarta poza prowadzoną działalnością gospodarczą. Wnioskodawca zawarł tę umowę jako osoba nieprowadząca działalności gospodarczej, wobec czego osiągany przychód nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej.

Celem wyjaśnienia – umowy dotyczące konta \`(...)\` (tj. 2. etap współpracy) również były i są zawarte przez Wnioskodawcę poza prowadzoną przez Niego działalnością gospodarczą.

Wedle wiedzy Wnioskodawcy firma prop tradingowa nie posiada zakładu, siedziby lub innego stałego miejsca prowadzenia działalności na terytorium Polski.

Wnioskodawca jest zarejestrowany jako podatnik VAT-UE.

Wnioskodawca wykonuje czynności objęte wnioskiem na instrumentach finansowych opisanych w art. 2 ust. 1. pkt 2) lit. e) ustawy o obrocie instrumentami finansowymi, tj.: e) opcje, kontrakty terminowe, swapy oraz inne instrumenty pochodne, których instrumentem bazowym jest towar i które mogą być wykonane przez dostawę, pod warunkiem, że są dopuszczone do obrotu w systemie obrotu instrumentami finansowymi, z wyłączeniem produktów energetycznych będących przedmiotem obrotu hurtowego na OTF, które muszą być wykonywane przez dostawę (…).

Wykonywane przez Wnioskodawcę czynności nie dotyczą przechowywania ww. instrumentów i zarządzania nimi. Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę sprowadzają się wyłącznie do kupowania i sprzedawania określonych i udostępnionych Mu instrumentów finansowych. Wnioskodawca działa w tym zakresie jak klasyczny uczestnik obrotu maklerskiego lub innych rynków finansowych. Przechowywaniem i zarządzeniem instrumentami zajmuje się inny podmiot, który udostępnia (poprzez swoją platformę) możliwość zakupu instrumentów finansowych. W ocenie Wnioskodawcy, to również ten podmiot księguje transakcje i przypisuje je konkretnym uczestnikom rynku.

Ponadto, data rozliczenia każdego kontraktu przypada codziennie na 23:00.

Jednocześnie, firma prop tradingowa wymusza, aby wszystkie otwarte transakcje zostały zamknięte najpóźniej do 22:10 danego dnia. Oznacza to, że obrót instrumentami następuje codziennie, a więc tym bardziej nie sposób mówić o jakimkolwiek przechowywaniu.

Wykonywane przez Wnioskodawcę czynności nie stanowią:

(i) czynności ściągania długów, w tym factoringu,

(ii) usług doradztwa,

(iii) usług w zakresie leasingu.

Wykonywane przez Wnioskodawcę czynności nie dotyczą praw i udziałów odzwierciedlających:

a. tytuł prawny do towarów;

b. tytuł własności nieruchomości;

c. prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości;

d. udziały i inne tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części;

e. prawa majątkowe, których instrumentami bazowymi są towary, mierniki i limity wielkości produkcji oraz uprawnienia do emisji zanieczyszczeń i które mogą zostać zrealizowane poprzez dostawę towarów lub świadczenie usług innych niż zwolnione z podatku.

Przedmiotem handlu są kontrakty na różnice cenowe. Wnioskodawca nie nabywa towarów, praw, udziałów nieruchomości itp.

Wnioskodawca nie posiada zakładu w Stanach Zjednoczonych Ameryki Północnej. Cała działalność Wnioskodawcy jest prowadzona na terenie Rzeczpospolitej Polskiej. Usługi w ramach umowy prop tradingu są świadczone zdalnie – bez wymaganej obecności w kraju siedziby firmy prop tradingowej. Ponadto, Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

Wnioskodawca osiągnął już przychód z tytułu wykonywania usług prop tradingowych. Wnioskodawca osiągnął przychód w następujących dniach:

a. 2 lipca 2024 r.;

b. 8 lipca 2024 r.;

c. 12 lipca 2024 r.;

d. 18 lipca 2024 r.;

e. 25 lipca 2024 r.;

f. 22 sierpnia 2024 r.;

g. 4 września 2024 r.

Dotychczas osiągnięty przychód został opodatkowany przez Wnioskodawcę według skali podatkowej (jako działalność wykonywana osobiście), a zaliczki na podatek dochodowy zostały opłacone.

Wnioskodawca nie przekroczył wskazanego limitu ani w 2023 r. (tj. w roku poprzedzającym aktualny rok), ani najpewniej nie przekroczy tego limitu w 2024 r.

Usługi świadczone przez Wnioskodawcę i będące przedmiotem wniosku są sklasyfikowane w następujący sposób:

\- 64.99.19.0 Usługi finansowe (z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych), gdzie indziej niesklasyfikowane oraz

\- 66.19.99.0 Pozostałe usługi wspomagające usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych.

Do działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Usługi będące przedmiotem wniosku nie są świadczone przez Wnioskodawcę w ramach wolnego zawodu wg zasad określonych w art. 4 ust. 1 pkt 11) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pytanie w zakresie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (po uzupełnieniu)
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Czy Wnioskodawca może rozliczać otrzymywany przychód w ramach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 15%?

Pana stanowisko w sprawie w zakresie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (po uzupełnieniu)
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

W ocenie Wnioskodawcy, może On rozliczać otrzymywany przychód w ramach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 15%.

W ocenie Wnioskodawcy, zważając, że przychody ze standardowej działalności gospodarczej opodatkowuje w ramach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (tj. na podstawie ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne), to przychody z prop tradingu również powinien opodatkowywać w ten sam sposób (tj. również ryczałtem).

W ocenie Wnioskodawcy, zastosowanie znajdzie tutaj art. 12 ust. 1 pkt 2) lit. j) ww. ustawy.

Zgodnie z powyżej wskazanym przepisem, stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15%, gdy przychody wynikają m.in. ze świadczenia usług finansowych i ubezpieczeniowych (PKWiU sekcja K), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów. W ocenie Wnioskodawcy, będzie On świadczyć usługi finansowe (PKWiU 64.99.19.0 – usługi finansowe gdzie indziej niesklasyfikowane lub PKWiU 66.19.99.0 – pozostałe usługi wspomagające usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych), tj. usługi polegające na uzyskiwaniu przychodu z tytułu zakupu i sprzedaży instrumentów finansowych.

Wnioskodawca otrzymuje określony procent zysku wypracowanego w trakcie handlu instrumentami finansowymi. W sytuacji, gdy Wnioskodawca nie wypracuje zysku – nie będzie posiadał uprawnienia do wnioskowania o wypłatę wynagrodzenia. Skoro zatem wynagrodzenie Wnioskodawcy będzie uzależnione od uzyskiwania przez Niego zysku z handlu instrumentami finansowymi, to wynagrodzenie to jest bezpośrednio związane z usługami finansowymi. Jednocześnie, jak wynika z doprecyzowanego stanu faktycznego, Wnioskodawca otrzymuje wyłącznie określony w umowie procent wypracowanego zysku – w pozostałym zakresie zysk stanowi część wynagrodzenia firmy prop tradingowej.

Ponadto, Wnioskodawca nie ma prawa do środków finansowych zgromadzonych na koncie głównym – działa wyłącznie na podstawie subkonta utworzonego dla Niego przez firmę prop tradingową. Transakcje zawierane są w ocenie Wnioskodawcy na rachunek firmy prop tradingowej jako właściciela konta głównego. Co znamienne, Wnioskodawca posługuje się kapitałem udostępnionym przez firmę prop tradingową, którego nie może w żaden sposób wypłacić. Powyższe świadczy o bezpośrednim związku wynagrodzenia Wnioskodawcy ze świadczeniem usług finansowych.

Jednocześnie, w ocenie Wnioskodawcy zysk ten nie będzie traktowany jako przychody z zysków kapitałowych (tj. nie będą opodatkowane wg stawki 19%), bowiem mimo faktu, że Wnioskodawca obraca instrumentami finansowymi wedle własnego uznania, to jednak korzysta z kapitału przekazanego Mu przez firmę prop tradingową. Ponadto, otrzymywane wynagrodzenie ma charakter prowizyjny, co uniemożliwia uznanie tych dochodów za zysku kapitałowe.

Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy będzie On posiadał uprawnienie do uwzględnienia otrzymywanego przychodu w ramach prowadzonej działalności, a otrzymane wynagrodzenie będzie mógł opodatkować według stawki ryczałtu wynoszącej 15%.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Art. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776) reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne:

1) prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą;

2) osiągające przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2024 r. poz. 226 i 232), zwanej dalej „ustawą o podatku dochodowym”;

3) będące osobami duchownymi;

Jak wynika z art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie wolny zawód oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą wykonywaną osobiście przez tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców prawnych, biegłych rewidentów, księgowych, agentów ubezpieczeniowych, agentów oferujących ubezpieczenia uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych, brokerów ubezpieczeniowych, doradców podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych, maklerów papierów wartościowych, doradców inwestycyjnych, agentów firm inwestycyjnych oraz rzeczników patentowych, z tym że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

I tak, stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit j) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług finansowych i ubezpieczeniowych (PKWiU sekcja K), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

W myśl natomiast art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Na podstawie art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Ponadto w świetle art. 5b ust. 1 ww. ustawy za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Jak wynika z treści art. 5b ust. 1 powoływanej ustawy, niespełnienie któregokolwiek z warunków wymienionych w tym przepisie oznacza, że wykonywane czynności mogą być klasyfikowane na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako pozarolnicza działalność gospodarcza.

Z kolei, w myśl art. 10 ust. 1 pkt 2 tej ustawy, odrębnym od pozarolniczej działalności gospodarczej, źródłem przychodów jest:

· działalność wykonywana osobiście.

Działalność wykonywana osobiście została określona w art. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 13 pkt 8 lit. a:

Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

Zatem, zaliczenie przychodów do źródła „działalność wykonywana osobiście”, o której mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ww. ustawy, zależy od łącznego spełnienia następujących warunków:

· zleconą usługę podatnik wykona osobiście, tj. bez udziału osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, umowy zlecenia lub umowy o dzieło, które wykonywałyby czynności związane z istotą tej usługi,

· umowa zlecenia lub umowa o dzieło została zawarta z osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą lub osobą prawną i jej jednostką organizacyjną niemającą osobowości prawnej,

· zlecona usługa nie wchodzi w zakres prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 44 ust. 1a pkt 3 ustawy:

Podatnicy osiągający dochody bez pośrednictwa płatników z tytułów określonych w art. 13 pkt 2, 4 i 6-9, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 1 są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy, według zasad określonych w ust. 3a.

W opisanej sytuacji, jako osoba prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług programistycznych, w ramach której przychód opodatkowuje ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, zawarł Pan ze spółką prawa amerykańskiego z siedzibą w USA umowy prop tradingu. Niemniej, ww. umowy zawarł Pan jako osoba nieprowadząca działalności gospodarczej, wobec czego osiągany przychód nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej. Dotychczas osiągnięty przychód został opodatkowany przez Pana według skali podatkowej (jako działalność wykonywana osobiście), a zaliczki na podatek dochodowy zostały opłacone.

Z okoliczności sprawy wynika, że zobowiązał się Pan do wykonywania na rzecz firmy prop tradingowej czynności sprowadzających się do kupowania i sprzedawania określonych i udostępnionych Panu instrumentów finansowych. Przechowywaniem i zarządzeniem instrumentami zajmuje się inny podmiot, który udostępnia (poprzez swoją platformę) możliwość zakupu instrumentów finansowych. Firma prop tradingowa udziela Panu określony kapitał, którym Pan obraca kupując i sprzedając różnego rodzaju aktywa, tzw. instrumenty pochodne. Warunkiem wypłaty wynagrodzenia przez firmę prop tradingową jest wypracowanie przez tradera zysku – nadwyżki ponad przekazany Mu kapitał. Drugim warunkiem jest złożenie przez tradera wniosku o wypłatę wynagrodzenia oraz uzyskanie akceptacji na dokonanie wypłaty przez firmę prop tradingową.

Prop trading jest formą zarobkowania opartą na współpracy pomiędzy firmą tradingową a osobą fizyczną (traderem). Trader dokonując transakcji giełdowych kupna/sprzedaży, korzysta z kapitału oraz infrastruktury firmy tradingowej. Trader dokonuje zatem obrotu kapitałem firmy, z którą zawarł umowę prop tradingu, generując dla niej określony zysk, natomiast sam otrzymuje z tego tytułu wynagrodzenie.

Zauważyć należy, że konstrukcja prop tradingu zbliżona jest do regulowanej przez art. 734 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), umowy zlecenia. Trader przyjmuje bowiem rolę zleceniobiorcy, który za wynagrodzeniem zobowiązuje się do dokonywania transakcji giełdowych.

W przedmiotowej sprawie wskazać zatem należy na art. 734 Kodeksu cywilnego, który stanowi, że:

§ 1. Przez umowę zlecenia przyjmujący zlecenie zobowiązuje się do dokonania określonej czynności prawnej dla dającego zlecenie.

§ 2. W braku odmiennej umowy zlecenie obejmuje umocowanie do wykonania czynności w imieniu dającego zlecenie. Przepis ten nie uchybia przepisom o formie pełnomocnictwa.

Ponadto, w myśl art. 735 ustawy Kodeks Cywilny:

§ 1. Jeżeli ani z umowy, ani z okoliczności nie wynika, że przyjmujący zlecenie zobowiązał się wykonać je bez wynagrodzenia, za wykonanie zlecenia należy się wynagrodzenie.

§ 2. Jeżeli nie ma obowiązującej taryfy, a nie umówiono się o wysokość wynagrodzenia, należy się wynagrodzenie odpowiadające wykonanej pracy.

Mając na względzie ww. cechy umowy prop tradingu, uznać należy, że w przypadku, gdy umowa taka zawierana jest poza działalnością gospodarczą, to przychód powstały z tego tytułu zakwalifikować należy do źródła zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. działalności wykonywanej osobiście.

Natomiast w sytuacji, gdyby usługi wynikające z zawartych umów prop tradingu świadczone były w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, to w takim przypadku przychody z prop tradingu należałoby zakwalifikować jako uzyskiwane w ramach źródła, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednak kwalifikacja do źródła pozarolnicza działalność gospodarcza możliwa jest pod warunkiem, że nie będą spełnione negatywne przesłanki działalności gospodarczej, o których mowa w art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z opisu sprawy wynika, że rozważa Pan możliwość rozliczania uzyskiwanego przychodu z tytułu umów prop tradingowych w ramach prowadzonej przez siebie jednoosobowej działalności gospodarczej, która aktualnie jest opodatkowana na podstawie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Wskazać przy tym należy, że świadczone przez Pana usługi sklasyfikowane według grupowań PKWiU 64.99.19.0 oraz 66.19.99.0 – mieszczą się w sekcji K Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług i jako takie mogłyby podlegać opodatkowaniu według stawki w wysokości 15% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (jeśli usługi nie byłyby świadczone w ramach wolnego zawodu). Z okoliczności zdarzenia nie wynika jednak, aby planował Pan zawarcie umów z firmą prop tradingową w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy, stwierdzić należy, że przychody uzyskane z prop tradingu w związku z umowami zawartymi przez Pana poza działalnością gospodarczą należy kwalifikować – w myśl art. 10 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jako działalność wykonywaną osobiście, w związku z czym nie ma Pan możliwości opodatkowania przychodu z tego tytułu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Zatem, Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
-------------------------------------

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania tej interpretacji.

Nie jestem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Tak więc interpretację wydałem na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU i kwestia ta nie podlegała ocenie.

Ponadto, w zakresie podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako: „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy – Ordynacja podatkowa.