Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.798.2024.1.HW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-22
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu zakupu
samochodów elektrycznych.
Słowa kluczowe: działalność-działalność statutowa
odliczenia-brak prawa do odliczenia
samochód-samochód służbowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 listopada 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu
    zakupu samochodów elektrycznych. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Województwo (...) jest czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i
    usług. Województwo (...) jest jednostką samorządu terytorialnego działającą w oparciu o
    ustawę z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie województwa (Dz. U. 2024 r. poz. 566 ze
    zm.) oraz o uchwalony na jej podstawie Statut (Uchwała Sejmiku Województwa (...) z dnia
    26 lipca 2005 r.).
    Zgodnie z art. 31 ust. 1 oraz art. 45 ust. 1 tej ustawy, Zarząd Województwa jest organem
    wykonawczym Województwa, wykonuje zadania województwa przy pomocy urzędu
    marszałkowskiego i wojewódzkich samorządowych jednostek organizacyjnych lub
    wojewódzkich osób prawnych.
    Województwo (...) jest właścicielem samochodów służbowych zarządzanych przez Urząd
    Marszałkowski Województwa (...). Flota liczy (...) samochodów służbowych, w tym (...) to
    samochody elektryczne. Upoważnieni pracownicy Urzędu Marszałkowskiego wykorzystują
    samochody wyłącznie do działalności statutowej. Przedmiotowe samochody nie były i nie
    są wykorzystywane do działalności związanej ze sprzedażą opodatkowaną w podatku VAT.
    Urząd Marszałkowski Województwa (...) realizuje postanowienia Ustawy z dnia 11 stycznia
    2018 r. o elektromobilności i paliwach alternatywnych (Dz. U. 2024, poz. 1289 ze zm.) i
    zgodnie z art. 68 ust. 2 tej ustawy od dnia 1 stycznia 2022 roku udział pojazdów
    elektrycznych we flocie użytkowanych pojazdów samochodowych należących do Urzędu
    Marszałkowskiego Województwa (...) wynosi obecnie 30%.
    Mając na uwadze powyższe, Województwo (...), przy pomocy Urzędu Marszałkowskiego
    dokonało zakupu następujących samochodów: (...)
    Zakupu dokonano z zastosowaniem przepisów ustawy z dnia 11 września 2019 r. Prawo
    Zamówień Publicznych.
    Wszystkie zakupione samochody elektryczne przeznaczone są do użytku służbowego i
    będą wykorzystywane wyłącznie do działalności statutowej Urzędu.
    Faktury z tytułu nabycia ww. samochodów zostały wystawiane na nabywcę: Województwo
    (...), natomiast odbiorcą faktur jest: Urząd Marszałkowski Województwa (...).
    Z faktur dokumentujących zakup przedmiotowych samochodów Województwo (...) nie
    odliczyło podatku naliczonego, ponieważ nie są i nie będą one wykorzystywane do
    działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.
    Województwo (...) stara się o dofinansowanie w wysokości (...) zł z Programu NFOŚiGW (...).
    Celem programu jest uniknięcie emisji zanieczyszczeń powietrza poprzez dofinansowanie
    przedsięwzięć polegających na obniżeniu zużycia paliw emisyjnych w transporcie poprzez
    wsparcie zakupu/leasingu pojazdów zeroemisyjnych. Do wniosku o dofinansowanie należy
    dołączyć oświadczenie o możliwości lub braku możliwości odliczenia podatku VAT.
    W przypadku braku możliwości odliczenia podatku należy przedłożyć indywidualną
    interpretację potwierdzającą brak możliwości jego odliczenia.

## Pytanie

Czy Województwo (...) ma możliwość odliczenia podatku VAT, za zakup trzech
    samochodów elektrycznych, na które stara się o dofinansowanie w wysokości (...) zł z
    Programu NFOŚiGW (...)?

    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem, działalność gospodarcza – stosownie do treści art. 15 ust. 2 ustawy o
    podatku od towarów i usług (Dz. U. 2024 r. poz. 361 ze zm.) – obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystaniu
    towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej
    oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych
    odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem
    czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Art. 86 ust. 1 ustawy stanowi, że w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15,
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Natomiast w myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi
    suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia
    towarów i usług.
    W świetle art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której
    mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego,
    podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następny okres
    lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
    Zgodnie z przywołanymi przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunek uprawniający
    do odliczenia w powyższym przypadku nie zostanie spełniony, gdyż przedmiotowe
    samochody nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Zatem, Województwo nie miało prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w związku z zakupem przedmiotowych samochodów elektrycznych,
    tym samym nie przysługiwało z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której
    mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą.
    W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego
    dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary
    i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami,
    które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku
    ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających
    temu podatkowi.
    Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno
    przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę
    wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, w świetle
    którego:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast w oparciu o art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą
    wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o
    podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej
    kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za
    podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej.
    W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W oparciu o art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu

      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z 11.12.2006 r. str. 1 ze zm.),
    według którego:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Na mocy art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie województwa
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 566 ze zm.):
      Samorząd województwa wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu
      własnym i na własną odpowiedzialność.
    Na podstawie art. 6 ust. 2 ustawy o samorządzie województwa:
      Województwo ma osobowość prawną.
    Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy o samorządzie województwa:
      W celu wykonywania zadań województwo tworzy wojewódzkie samorządowe
      jednostki organizacyjne oraz może zawierać umowy z innymi podmiotami.
    Jak wynika z art. 14 ust. 1 ustawy o samorządzie województwa:
      Samorząd województwa wykonuje zadania o charakterze wojewódzkim określone
      ustawami (...).
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, umów prawa cywilnego (nazwanych
    i nienazwanych).
    Jak wskazali Państwo w opisie sprawy, są Państwo zarejestrowanym i czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług. Województwo, przy pomocy Urzędu
    Marszałkowskiego, dokonało zakupu trzech samochodów elektrycznych. Wszystkie
    zakupione samochody elektryczne przeznaczone są do użytku służbowego i będą
    wykorzystywane wyłącznie do działalności statutowej Urzędu. Faktury z tytułu nabicia ww.

    samochodów zostały wystawiane na nabywcę, tj. Województwo (...). Ww. samochody nie
    są i nie będą wykorzystywane do działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem od
    towarów i usług.
    Państwa wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą ustalenia, czy mają Państwo
    możliwość odliczenia podatku VAT, za zakup trzech samochodów elektrycznych, na
    które Województwo stara się o dofinansowanie z Programu NFOŚiGW (...).
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w
    ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze
    sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą
    podatek należny.
    W omawianej sprawie, warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione bowiem – jak
    Państwo wskazali – samochody są przeznaczone do użytku służbowego i będą
    wykorzystywane wyłącznie do działalności statutowej, w ramach której nie wykonuje się
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    W związku z powyższym, nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków poniesionych na zakup ww.
    elektrycznych samochodów osobowych.
    Podsumowując stwierdzam, że nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku
    VAT wynikającego z faktur dokumentujących zakup trzech samochodów osobowych
    elektrycznych (...), na które starają się Państwo o dofinansowanie z Programu NFOŚiGW
    (...).
    Tym samym, Państwa stanowisko w tym zakresie uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego, ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania).
    Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1
    Ordynacji podatkowej – w wydanej interpretacji rozpatrzone.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.