Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/1/415-1274/12/SK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2013-01-09
Teza: w zakresie skutków podatkowych dokonania darowizny środków trwałych oraz wyposażenia wykorzystywanych w prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej na rzecz Jej małżonka
Słowa kluczowe: darowizna; opodatkowanie; przychód; środek-środek trwały
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 05 października 2012 r. (data wpływu do tut. Biura 11 października 2012 r.), uzupełnionym w dniach 28 i 29 grudnia 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych dokonania darowizny środków trwałych oraz wyposażenia wykorzystywanych w prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej na rzecz Jej małżonka – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 11 października 2012 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie skutków podatkowych dokonania darowizny środków trwałych oraz wyposażenia wykorzystywanych w prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej na rzecz Jej małżonka. Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 17 grudnia 2012 r. Znak: IBPBI/1/415-1274/12/SK, IBPP4/443-445/12/LG, IBPBII/1/436-338/12/MCZ wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło w dniach 28 i 29 grudnia 2012 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawczyni przed zawarciem małżeństwa i przed rozpoczęciem działalności gospodarczej była właścicielem nieruchomości gruntowej. Po zawarciu małżeństwa, będąc we wspólności majątkowej rozpoczęła działalność gospodarczą. W ramach tej działalności na ww. nieruchomości, jako czynny podatnik VAT, wybudowała budynek wielofunkcyjny z przeznaczeniem na wynajem lokali. Działka i budynek, stanowią środki trwałe w prowadzonej działalności gospodarczej. Przy budowie i urządzaniu budynku Wnioskodawczyni odliczyła podatek VAT naliczony. Od 31 grudnia 2007 r. w budynku tym prowadzona jest działalność w zakresie wynajmu lokali. Wnioskodawczyni zamierza przekazać małżonkowi przedmiotowy budynek wraz z działką i wyposażeniem w drodze darowizny oraz dalej prowadzić działalność gospodarczą w węższym zakresie (praktyka lekarska), nie będąc podatnikiem VAT czynnym. Przy czym, budynek wraz z działką stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa Wnioskodawczyni.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy darowizna budynku wraz z nieruchomością gruntową oraz wyposażeniem na rzecz małżonka pozostającego w ustawowej wspólności majątkowej, a następnie zawężenie działalności, spowoduje konieczność uiszczenia podatku dochodowego od osób fizycznych, przy założeniu, że małżonek będzie w tym budynku kontynuował działalność gospodarczą?

Zdaniem Wnioskodawczyni, przekazanie zorganizowanej części przedsiębiorstwa na rzecz współmałżonka pozostającego w ustawowej wspólności majątkowej, a następnie zawężenie działalności gospodarczej nie spowoduje powstania przychodu podlegającemu opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Nie nastąpi bowiem zmiana właściciela składników majątkowych, a jedynie zmieni się sposób ich faktycznego wykorzystania.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie zauważyć należy iż zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 15 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (tj. Dz. U. z 2012 r., poz. 788), z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. W myśl art. 33 pkt 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, do majątku osobistego każdego z małżonków należą przedmioty majątkowe nabyte przed powstaniem wspólności ustawowej.

Z treści złożonego wniosku wynika, iż pomiędzy Wnioskodawczynią a jej mężem istnieje wspólność majątkową (wspólność ustawowa). W trakcie trwania małżeństwa i w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni na działce nabytej przed zawarciem związku małżeńskiego (i przed rozpoczęciem działalności gospodarczej) wybudowała budynek wielofunkcyjny. Ww. składniki majątku stanowią środki trwałe w prowadzonej przez Nią działalności gospodarczej. Ww. składniki majątku należą zatem do majątku osobistego Wnioskodawczyni. Zgodnie bowiem z art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności. W myśl natomiast art. 47 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego, część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych. Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego.

Z wniosku wynika również, iż Wnioskodawczyni zamierza darować swojemu małżonkowi ww. składniki majątku, tj. budynek wraz z wyposażeniem oraz nieruchomość gruntową, na której budynek ten się znajduje.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), przepisów tej ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn.

W myśl art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t.j. Dz. U. z 2009 r. Nr 93, poz. 768 ze zm.), podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, m.in. tytułem darowizny.

Z powyższych przepisów wynika zatem, iż każda darowizna, bez względu na przedmiot darowizny, a zatem również darowizna budynku oraz gruntu na którym posadowiony jest przedmiotowy budynek, stanowiących środki trwałe w prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, a także darowizna wyposażenia tego budynku dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlega przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn, co wyklucza jej opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie zauważyć należy, iż zgodnie z art. 14 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolniczej działalności gospodarczej), uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

W myśl natomiast art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników będących:

1.  środkami trwałymi,
2.  składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1.500 zł,
3.  wartościami niematerialnymi i prawnymi

\-ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawczyni zamierza przekazać w drodze umowy darowizny (a więc nieodpłatnie) środki trwałe tj. nieruchomość gruntową oraz posadowiony na tym gruncie budynek wraz z jego wyposażeniem wykorzystywane w prowadzonej przez Nią działalności gospodarczej. Pomiędzy Wnioskodawczynią i jej małżonkiem istnieje wspólność majątkowa (wspólność ustawowa).

Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, iż jeżeli w świetle odrębnych przepisów, nie będącymi przepisami prawa podatkowego, a tym samym nie mogącym być przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej, czynność nieodpłatnego przekazania w drodze darowizny na rzecz męża Wnioskodawczyni środków trwałych i wyposażenia wykorzystywanych w prowadzonej przez Nią pozarolniczej działalności gospodarczej, jest prawnie dopuszczalna, to czynność ta nie będzie skutkowała powstaniem przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienić należy, iż w zakresie podatku od towarów i usług oraz podatku od spadku i darowizn zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Zaznaczyć również należy, iż przedmiotem niniejszej interpretacji nie była ocena, czy wskazane we wniosku składniki majątku, stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa Wnioskodawczyni w rozumieniu przepisów ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.