Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.117.2025.2.AR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-28
Teza: Podatek od towarów i usług w zakresie do zastosowania
zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy, tj.
świadczą Państwo usługi opieki medycznej, które zostały
nabyte przez Państwa we własnym imieniu – jako usługi
zwolnione na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy – ale na
rzecz osób trzecich (pacjentów), od farmaceutów i
optometrystów (współpracujących ze Spółką na podstawie
umów cywilnoprawnych) wykonywane w ramach zawodów
medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o
działalności leczniczej, które to usługi służą profilaktyce,
zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.
Słowa kluczowe: apteka
badanie
leki
osoba-osoba współpracująca
pracownik
przegląd
spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
szczepienia ochronne
zakład-zakład optyczny
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia
1
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 19-lit. c

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług dotyczącej:
    - zastosowania zwolnienia od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy dla
      świadczonych przez Spółkę usług szczepień oraz przeglądu lekowego, wykonywanych
      przez farmaceutę – zatrudnionego przez Spółkę na podstawie umowy o pracę;
    - zastosowania zwolnienia od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy dla
      świadczonych przez Spółkę usług szczepień oraz przeglądu lekowego, które zostały
      nabyte przez Państwa, na rzecz osób trzecich (pacjentów) – jako usługi zwolnione na
      podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy – od farmaceutów współpracujących ze Spółką
      na podstawie umów cywilnoprawnych;
    - zastosowania zwolnienia od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy dla
      świadczonych przez Spółkę usług badań diagnostycznych przeprowadzanych w aptece
      wykonywanych przez magistra farmacji oraz badań diagnostycznych
      przeprowadzanych w salonie optycznym wykonywanych przez optometrystę –
      zatrudnionych przez Spółkę na podstawie umowy o pracę;
    - zastosowania zwolnienia od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy dla
      świadczonych przez Spółkę usług badań diagnostycznych przeprowadzanych w aptece
      wykonywanych przez magistra farmacji oraz badań diagnostycznych

      przeprowadzanych w salonie optycznym wykonywanych przez optometrystę, które
      zostały nabyte przez Państwa, na rzecz osób trzecich (pacjentów) – jako usługi
      zwolnione na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy – od farmaceutów i
      optometrystów współpracujących ze Spółką na podstawie umowy cywilnoprawnej.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 9 maja 2025 r. (wpływ 15 maja 2025 r.) – w odpowiedzi na
    wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Spółka prowadzi aptekę, w której obok działalności aptecznej zamierza także realizować –
    zgodnie z przepisami prawa – usługi w zakresie opieki medycznej służące profilaktyce,
    ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia w postaci:
    · szczepień, które są dopuszczalne w aptekach zgodnie z treścią zarządzenie Nr 155/2023
      /DGL Prezesa Narodowego Funduszu Zdrowia z dnia 31 października 2023 r. w
      sprawie warunków zawierania i realizacji umów na realizację zalecanych szczepień
      ochronnych w aptece (NFZ z 2023 r. poz. 155), wydanego na podstawie ustawy z dnia
      27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków
      publicznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2561, z późn. zm.) (tzw. szczepienia refundowane
      przez NZF),
    · zalecanych szczepień ochronnych wykonywanych komercyjnie (odpłatnie dla pacjenta,
      tzw. szczepienia nierefundowane przez NFZ) zgodnie z artykułem 19 ust. 5 ustawy o
      zapobieganiu i zwalczaniu zakażeń i chorób zakaźnych u ludzi (Dz.U.2023.1284 t. j. z
      dnia 6 lipca 2023 r.),
    · tzw. przeglądu lekowego wykonywanego na podstawie ustawy z dnia 10 grudnia 2020 r.
      o zawodzie farmaceuty (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1873 z późn. zm., „UZF”),
    · badań diagnostycznych zgodnie z rozporządzeniem Ministra Zdrowia z dnia 21 stycznia
      2022 r. w sprawie wykazu badań diagnostycznych, które mogą być wykonywane przez
      farmaceutę (Dz.U.2022.153 z dnia 24 stycznia 2022 r.),
    · badania diagnostyczne wykonywane przez optometrystę w salonie optycznym,
      polegające m.in. (...).
    Szczepienia, które będą wykonywane w aptece to te m.in. przeciwko grupie, przeciwko
    COVID-19, ale także inne, jeśli będą dopuszczone przepisami prawa. Farmaceuta będzie
    przeprowadzał badanie kwalifikacyjne.
    Spółka w aptekach ogólnodostępnych i salonach optycznych (które Spółka zamierza
    otworzyć) zatrudnia odpowiednio farmaceutów i optometrystów na podstawie umów o
    pracę lub współpracuje z farmaceutami i optometrystami na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Usługi te będą nabywane w imieniu Spółki na rzecz osób trzecich.
    Farmaceuta i optometrysta wykonują zgodnie z przepisami usługi jako zawody medyczne
    (art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawa z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 799) a nie jako podmioty lecznicze. W świetle Ustawy o Zawodzie Farmaceuty
    z dnia 10 grudnia 2020 r. opieka farmaceutyczna jest świadczeniem zdrowotnym,
    udzielanym przez farmaceutę, który współpracując zarówno z pacjentem, jak i lekarzem, a
    także przedstawicielami innych zawodów medycznych, czuwa nad prawidłowością
    farmakoterapii pacjenta. To „czuwanie” – przywoływane przez Ustawę o zawodzie
    farmaceuty – rozumiane powinno być jako szczególny proces obserwacji i oceny
    indywidualnej farmakoterapii w kontekście obiektywnego stanu klinicznego oraz
    subiektywnej oceny występowania i nasilenia dolegliwości.
    Warto podkreślić, iż wykonywanie przeglądów lekowych wraz z oceną farmakoterapii
    stanowi integralną część opieki farmaceutycznej, przywoływanej przez Ustawę o zawodzie
    farmaceuty. Celem przeglądu lekowego jest:

    · pozyskanie informacji o farmakoterapii oraz ocena sposobu stosowania jej przez
      pacjenta,
    · identyfikacja nieefektywności w sposobie stosowania leków i wsparcie pacjenta w celu
      przestrzegania zaleceń terapeutycznych,
    · identyfikacja problemów lekowych: o niepoprawna farmakoterapia o działania
      niepożądane o interakcje: lek-lek, lek-choroba, lek-żywność o zbędne leczenie/stan
      nieleczony o niska podatność pacjenta na zalecenia lekarskie,
    · stworzenie indywidualnego planu opieki farmaceutycznej pacjenta,
    · przekazanie rekomendacji farmaceutycznych pacjentowi i lekarzowi,
    · współpraca na linii farmaceuta-pacjent-lekarz w zakresie optymalizacji farmakoterapii,
    · poprawa efektywności klinicznej i kosztowej terapii Farmaceuta będzie przeprowadzał
      taki wywiad. Wywiad będzie polegać m.in. na:
      (...).
    Obie czynności, tj. szczepienie oraz przegląd lekowy będą wykonywane przez farmaceutę
    wykonującego zawód, o którym mowa w art. 2 UZF. Omawiane usługi – o ile nie będą
    podlegać refundacji – będą sprzedawane przez Spółkę na rzecz pacjentów, którzy zgłoszą
    takie zapotrzebowanie w aptece.
    Czynność trzecia, tj. badanie diagnostyczne, będzie przeprowadzane przez magistra
    farmacji posiadającego uprawnienia do wykonywania badań diagnostycznych w aptece,
    Usługa zaś będzie sprzedawana przez Spółkę na rzecz pacjentów, którzy zgłoszą takie
    zapotrzebowanie w aptece.
    Badania diagnostyczne jakie mogą być wykonywane przez farmaceutę zostały określone w
    Rozporządzeniu Ministra zdrowia z dnia 21 stycznia 2022 r. w sprawie wykazu badań
    diagnostycznych, które mogą być wykonywane przez farmaceutę. Rozporządzenie zostało
    wydane na podstawie art. 4 ust 7 ustawy z dnia 10 grudnia 2020 r. o zawodzie farmaceuty.
    Art. 4 ust 7 ustawy mówi: Minister właściwy do spraw zdrowia określi, w drodze
    rozporządzenia, wykaz badań diagnostycznych, które mogą być wykonywane przez
    farmaceutę sprawującego opiekę farmaceutyczną, uwzględniając potrzeby pacjentów, ich
    bezpieczeństwo oraz możliwości lokalowe i techniczne, którymi dysponują apteki
    ogólnodostępne.
    Wykaz badań diagnostycznych, które mogą być wykonywane przez farmaceutę znajduje
    się w załączniku do rozporządzenia. Wykaz badań diagnostycznych, które mogą być
    wykonywane przez farmaceutę:
    · test antygenowy w kierunku SARS-CoV-2;
    · badanie podstawowych paramentów życiowych: ciśnienie krwi, tętno, puls oraz
      saturacja krwi;
    · pomiar masy ciała, wzrostu i obwodu w pasie, a także obliczanie wskaźnika BMI (ang.
      Body Mass Index) oraz stosunku obwodu talii do obwodu bioder (WHR – ang. Waist-
      Hip Ratio);
    · test stężenia glukozy we krwi;
    · kontrola panelu lipidowego (cholesterol, frakcja HDL i LDL oraz trójglicerydy);
    · szybki test do wykrywania grypy, stężenia białka C-reaktywnego, antygenu
      Streptococcus z grupy A, Helicobacter – test z krwi.
      Badania służą diagnostyce, w szczególności badanie na zakażenie wirusem Sars-CoV-2,
      antygenu Strep A, Helicobacter i białka C-reaktywnego (CRP). Dzięki potwierdzeniu lub
      wykluczeniu zakażenia/infekcji, ich wynik może posłużyć do właściwego dobrania leku
      dla pacjenta w aptece bądź, w razie konieczności, skierowaniu go do lekarza w celu

      dalszej diagnostyki bądź zaordynowania leków z przepisu lekarza. Przyśpieszy to
      stosowanie właściwej, celowanej farmakoterapii, skróci czas w którym pacjent nie jest
      leczony a co za tym idzie skróci czas leczenia i powrót pacjenta do zdrowia.
      Badania poziomu glukozy oraz panelu lipidowego mogą służyć ocenie skuteczności i
      bezpieczeństwa stosowanej przez pacjenta farmakoterapii oraz analizy problemów
      lekowych występujących u pacjenta. Będą szczególnie istotne, kiedy zostanie
      wprowadzona recepta kontynuowana. Będą też służyć diagnostyce i wczesnemu
      wykrywaniu problemów zdrowotnych.
    Czynność czwarta, tj. badanie diagnostyczne, będzie przeprowadzane przez pracownika
    posiadającego tytuł magistra inżyniera z optometryki oraz nadany numer optometrysty
    przez Polskie Towarzystwo Optometrii i Optyki. Optometrysta będzie świadczył usługi w
    ramach wykonywania zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy
    z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2021 r. poz. 711 z późn. zm.), a
    od dnia 26 marca 2024 r. również w art. 13 ust. 1 pkt 6) ustawy z dnia 17 sierpnia 2023 r. o
    niektórych zawodach medycznych (Dz. U. poz. 1972), która reguluje zasady
    funkcjonowania zawodów medycznych, w tym również optometrysty i została ogłoszona w
    Dzienniku Ustaw Rzeczypospolitej Polskiej.
    Usługa zaś będzie sprzedawana przez Spółkę na rzecz pacjentów, którzy zgłoszą takie
    zapotrzebowanie w salonie optycznym. Profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie
    i poprawa zdrowia badań diagnostycznych wykonywanych przez optometrystę polegać
    będzie na następujących czynnościach:
    Profilaktyka (zapobieganie chorobom):
    (...).
    Zachowanie zdrowia:
    (...)
    Ratowanie zdrowia:
    (...)
    Przywracanie zdrowia:
    (...)
    Poprawa zdrowia:
    (...)
    Kompleksowe badanie optometryczne obejmuje:
    (...).
    Spółka podkreśla, że opisane powyżej czynności będą wykonywane, zgodnie z przepisami
    prawa, przez farmaceutę lub optometrystę zatrudnionego w Spółce lub współpracującego
    ze Spółką na zasadzie umowy pomiędzy przedsiębiorcami. W przypadku badań
    diagnostycznych każdorazowo będzie wykonany wywiad medyczny w celu weryfikacji
    stanu zdrowia pacjenta.
    W przypadku badań diagnostycznych przeprowadzanych przez farmaceutę w aptece,
    dostrzegamy dwie ścieżki:
    (...).
    Zawód optometrysty jest obecnie zawodem medycznym, w związku z czym jest
    uprawniony do pobierania od pacjenta jego danych medycznych. Przed każdym badaniem
    wzroku w Państwa gabinetach przeprowadzany jest wywiad medyczny, zbierana
    informacja o chorobach, schorzeniach oraz przyjmowanych lekach, mogących mieć wpływ
    na komfort widzenia.

    Apteka nie jest podmiotem leczniczym, co wynika wprost z przepisów prawa
    farmaceutycznego (art. 11 Ustawy z dnia 7 czerwca 2018 r. o zmianie ustawy – Prawo
    farmaceutyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 1375 z późn. zm.). Apteka nie
    wykonuje działalności leczniczej. Niemniej te wskazane czynności będą wykonywane przez
    osoby posiadające stosowne uprawnienia w ramach ich zawodów medycznych.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu sprawy
    Są Państwo czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Na pytanie: „Czy apteka spełnia/będzie spełniać wymagania określone w przepisach
    ustawy Prawo farmaceutyczne, tj. w szczególności w art. 86 ust. 8a, art. 97 ust. 5 i art. 98
    ust. 5 ustawy Prawo farmaceutyczne z dnia 12 kwietnia 2024 r. (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    686)?” odpowiedzieli Państwo: „Tak, apteka spełnia te wymagania”.
    Na pytanie: „W związku z informacją zawartą we wniosku:
      Spółka w aptekach ogólnodostępnych i salonach optycznych (które Spółka zamierza
      otworzyć) zatrudnia odpowiednio farmaceutów i optometrystów na podstawie
      umów o pracę lub współpracuje z farmaceutami i optometrystami na podstawie
      umów cywilnoprawnych.
      a) na podstawie jakich konkretnie umów cywilnoprawnych Państwo współpracują
        /będą współpracowali z farmaceutami i optometrystami?
      b) w jakim stosunku prawnym pozostają/będą pozostawać z Państwem osoby
        świadczące usługi będące przedmiotem wniosku?
      c) czy będą Państwo nabywali usługi, których dotyczy wniosek, we własnym imieniu
        ale na rzecz osób trzecich od farmaceuty/optometrysty?
      d) czy ww. usługi świadczone przez farmaceutów/optometrystów i nabywane przez
        Państwa korzystają/korzystać będą ze zwolnienia od podatku od towarów i usług?
        Jeżeli tak, należy wskazać dokładnie na podstawie jakiego przepisu ustawy z dnia
        11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze
        zm.), zwanej dalej ustawą?
      e) czy farmaceuci/optometryści, od których nabywają/będą nabywać Państwo
        przedmiotowe usługi, będą wystawiać na Państwa rzecz faktury?”
    odpowiedzieli Państwo:
    a) „Na podstawie kontraktów z farmaceutami i optometrystami prowadzącymi
      jednoosobowe działalności gospodarcze lub na podstawie umów zleceń.
    b) Będą to pracownicy lub osoby współpracujące na podstawie wskazanych wyżej umów.
    c) Tak, usługi te będą nabywane na rzecz pacjentów.
    d) Naszym zdaniem te usługi będą korzystać ze zwolnienia w VAT na podstawie art. 43
      ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT; na podstawie tego przepisy zwalnia się z podatku usługi w
      zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu
      i poprawie zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodów medycznych.
    e) Tak, farmaceuci i optometryści współpracujący z Wnioskodawcą i posiadają własną
      działalność gospodarczą będą wystawiać faktury”.
    Pytania
    Czy opisane powyżej usługi szczepienia, przeglądu lekowego świadczone przez Spółkę a
    wykonane przez farmaceutę (zatrudnionego lub współpracującego ze Spółką) korzystają
    ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy o VAT ustawy z dnia 11 marca 2004
    r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 z późn. zm., „VATU”)?
    Czy usługi w zakresie badania diagnostycznego w aptece, świadczone przez Spółkę, a
    wykonywane przez uprawnionego magistra farmacji (zatrudnionego lub współpracującego

    ze Spółką) oraz badania diagnostycznego w salonie optycznym, świadczone przez Spółkę,
    a wykonane przez optometrystę (zatrudnionego lub współpracującego ze Spółką)
    korzystają ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy o VAT ustawy z dnia 11
    marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 z późn. zm., „VATU”)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem, opisane powyżej usługi szczepienia, badań diagnostycznych i przeglądu
    lekowego korzystają ze zwolnienia od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 VATU.
    Opisane powyżej usługi badania diagnostycznego optometrycznego korzystają ze
    zwolnienia od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 VATU.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VATU, zwolnione od VAT są usługi w zakresie
    opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie
    zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodów:
    · lekarza i lekarza dentysty,
    · pielęgniarki i położnej,
    · medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o
      działalności leczniczej (Dz. U. z 2023 r. poz. 991),
    · psychologa.
    Z powołanego powyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) VATU jednoznacznie wynika, że
    zwolnieniu od podatku VAT podlegają usługi w zakresie opieki medycznej, które spełniają
    określone warunki:
    · służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, a także:
    · świadczone są przez konkretne, wymienione przez ustawodawcę wprost podmioty.
    Oznacza to, że zwolnieniu od podatku podlega określony rodzaj usług wykonywanych
    przez ściśle zdefiniowany krąg podmiotów, wykonujących te usługi. Powyższe zwolnienie
    ma więc charakter podmiotowo-przedmiotowy, tzn. oprócz przedmiotu transakcji istotny
    jest również status podmiotu świadczącego daną usługę.
    Zasady wykonywania niektórych zawodów medycznych zostały uregulowane w odrębnych
    aktach prawnych, np. zawód lekarza, pielęgniarki, położnej, ratownika medycznego,
    farmaceuty, felczera czy diagnosty laboratoryjnego. Poza wymienionymi istnieje jeszcze
    spora grupa innych zawodów medycznych, dla których jednak nie zostały określone
    zasady wykonywania w odrębnych przepisach. Należy zatem przyjąć, że pojęcie „osoba
    wykonująca zawód medyczny” obejmuje osoby wykonujące zawody, których status jest
    określony ustawowo, jak i zawody, które nie mają na gruncie obowiązującego prawa
    takiego uregulowania.
    Pojęcie „wykonywanie zawodu medycznego” należy odnieść do osób, które fachowo, stale
    i w celach zarobkowych zajmują się wykonywaniem zajęcia mającego związek z medycyną
    i które mają odpowiednie kwalifikacje. Przez kwalifikacje należy rozumieć zasób wiedzy i
    umiejętności wymaganych do udzielania świadczeń zdrowotnych.
    Należy więc określić, czy zawód farmaceuty i zawód optometrysty to zawody medyczne.
    a) farmaceuta
      Zgodnie z art. 2 zawód farmaceuty jest samodzielnym zawodem medycznym. Jeżeli
      usługa szczepienia, wykonania badania diagnostycznego lub przeglądu lekowego jest
      wykonywana przez magistra farmacji, to jest świadczona w ramach wykonywanych
      zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011
      r. o działalności leczniczej (por. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej
      Informacji Skarbowej z 25 maja 2020 r., 0111-KDIB3-2.4012.105.2020.2.SR). Zawód
      farmaceuty zgodnie z powołanymi wcześnie przepisami jest zawodem medycznym.

      W konsekwencji, gdy czynność szczepienia, wykonania badania diagnostycznego lub
      przeglądu lekowego wykonywana jest w aptece przez magistra farmacji pracującego
      lub współpracującego ze Spółką realizującą tę usługę, usługa Spółki świadczona na
      rzecz klienta przez farmaceutę podlega zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art.
      43 ust. 1 pkt 19 lit. c) VATU.
    b) optometrysta
      Potwierdzeniem statusu optometrysty, jako osoby wykonującej zawód medyczny, jest
      rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 7 sierpnia 2014 r. w sprawie
      klasyfikacji zawodów i specjalności na potrzeby rynku pracy oraz zakresu jej
      stosowania (Dz. U. z 2018 r. poz. 227), w którym zawód optometrysty został ujęty w
      grupie 22 – specjaliści do spraw zdrowia, 229 – inni specjaliści ochrony zdrowia, kod
      zawodu 2295 – optometryści, 229501 – optometrysta. Klasyfikacja w ww. grupie
      oznacza wymaganie uzyskania wykształcenia wyższego.
      Zgodnie z pkt 6 załącznika nr 7 zarządzenia nr 131/2019/DSOZ Prezesa Narodowego
      Funduszu Zdrowia z dnia 1 października 2019 r. w sprawie warunków zawierania i
      realizacji umów w rodzaju świadczeń zaopatrzenie w wyroby medyczne (NFZ z 2019 r.
      poz. 131 z późn. zm.) wymagane kwalifikacje dla optometrysty to:
      - ukończenie studiów wyższych na kierunku lub w specjalności optometria
        obejmujących co najmniej 600 godzin kształcenia w zakresie optometrii i uzyskanie
        tytułu magistra lub magistra inżyniera,
      - ukończenie studiów podyplomowych z optometrii obejmujących co najmniej 600
        godzin kształcenia w zakresie optometrii.
      Co więcej, w dniu 25 września 2023 r. została ogłoszona ustawa z dnia 17 sierpnia 2023
      r. o niektórych zawodach medycznych, która w art. 1 ust. 1 i 3 wprost określa
      optometrystę jako zawód medyczny. Zatem, osoba wykonująca zawód optometrysty
      jest osobą uprawnioną do udzielania świadczeń zdrowotnych, oraz osobą legitymującą
      się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w dziedzinie
      medycyny.
      W konsekwencji, gdy czynność badania diagnostycznego w salonie optycznym
      wykonywana jest przez optometrystę pracującego lub współpracującego ze Spółką
      realizującą tę usługę, usługa spółki świadczona na rzecz klienta podlega zwolnieniu od
      podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) VATU (Pismo z 20 stycznia 2022 r.,
      wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0113-KDIPT1-
      1.4012.906.2021.2.ŻR, Zwolnienie z VAT usług optometrycznych, http://sip.mf.gov.pl.).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie:
    - zastosowania zwolnienia od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy dla
      świadczonych przez Spółkę usług szczepień oraz przeglądu lekowego, wykonywanych
      przez farmaceutę – zatrudnionego przez Spółkę na podstawie umowy o pracę jest
      prawidłowe;
    - zastosowania zwolnienia od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy dla
      świadczonych przez Spółkę usług szczepień oraz przeglądu lekowego, które zostały
      nabyte przez Państwa, na rzecz osób trzecich (pacjentów) – jako usługi zwolnione na
      podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy – od farmaceutów współpracujących ze Spółką
      na podstawie umów cywilnoprawnych jest nieprawidłowe;
    - zastosowania zwolnienia od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy dla
      świadczonych przez Spółkę usług badań diagnostycznych przeprowadzanych w aptece
      wykonywanych przez magistra farmacji oraz badań diagnostycznych
      przeprowadzanych w salonie optycznym wykonywanych przez optometrystę –
      zatrudnionych przez Spółkę na podstawie umowy o pracę jest prawidłowe;

    - zastosowania zwolnienia od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy dla
      świadczonych przez Spółkę usług badań diagnostycznych przeprowadzanych w aptece
      wykonywanych przez magistra farmacji oraz badań diagnostycznych
      przeprowadzanych w salonie optycznym wykonywanych przez optometrystę, które
      zostały nabyte przez Państwa, na rzecz osób trzecich (pacjentów) – jako usługi
      zwolnione na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy – od farmaceutów i
      optometrystów współpracujących ze Spółką na podstawie umowy cywilnoprawnej jest
      nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlega
      odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W świetle art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Przy czym w myśl art. 8 ust. 2a ustawy:
      W przypadku, gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby
      trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam
      otrzymał i wyświadczył te usługi.
    Oznacza to, że podmiot świadczący (sprzedający) daną usługę nabytą we własnym
    imieniu, lecz na rzecz osoby trzeciej traktowany jest najpierw jako usługobiorca, a
    następnie jako usługodawca tej samej usługi. Przeniesienie ciężaru kosztów na inną osobę
    nie może być zatem w żaden inny sposób potraktowane niż jako świadczenie usługi w tym
    samym zakresie. Zatem konsekwencją uznania podatnika biorącego udział w odsprzedaży
    usługi za świadczącego, jest wystawienie przez niego faktury dokumentującej
    wyświadczenie tej usługi. Celem obciążenia kosztami podmiotu, który faktycznie korzystał
    z usługi jest odsprzedaż tej usługi przez podmiot uczestniczący pośrednio w świadczeniu,
    pomimo, że pośrednik danej usługi nie wykonał. Przenoszenie kosztów jest więc
    świadczeniem pomiędzy podmiotem pośredniczącym pomiędzy właściwym usługodawcą,
    a rzeczywistym nabywcą tej usługi.
    Definicja „świadczenia usług” ma charakter dopełniający definicję „dostawy towarów” i jest
    wyrazem realizacji zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług
    transakcji wykonywanych przez podatników w ramach ich działalności gospodarczej. Z
    treści art. 8 ust. 1 ustawy wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na
    rzecz danego podmiotu.
    Słownik języka polskiego definiuje czasownik „świadczyć” jako „wykonywać coś na czyjąś
    rzecz”, „świadczenie” zaś to obowiązek wykonywania, przekazania czegoś.

    Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na
    rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe unormowania,
    pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej
    osoby, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na
    rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie
    określonych stanów rzeczy).
    Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa
    zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko
    takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca
    świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
    W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy
    otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć
    charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w
    zamian za to świadczenie.
    W tym miejscu należy wskazać, że zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach
    wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od
    podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostawy towarów lub świadczenia usług zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce,
      zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i
      świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w ramach
      działalności leczniczej przez podmioty lecznicze.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18a ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce,
      zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i
      świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, świadczone na rzecz podmiotów
      leczniczych na terenie ich zakładów leczniczych, w których wykonywana jest
      działalność lecznicza.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce,
      zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach
      wykonywania zawodów:
      a) lekarza i lekarza dentysty,
      b) pielęgniarki i położnej,
      c) medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011
        r. o działalności leczniczej (Dz.U. z 2023 r. poz. 991),
      d) psychologa.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy:
      Zwalnia się od podatku świadczenie usług, o których mowa w pkt 18 i 19, jeżeli usługi
      te zostały nabyte przez podatnika we własnym imieniu ale na rzecz osoby trzeciej od
      podmiotów, o których mowa w pkt 18 i 19.
    Wymienione powyżej zwolnienia od podatku VAT mają charakter podmiotowo-
    przedmiotowy i odnoszą się do usług w zakresie opieki medycznej oraz dostawy towarów i

    usług ściśle z tymi usługami związanych wykonywanych w ramach działalności leczniczej
    przez podmioty lecznicze (pkt 18) oraz usług świadczonych przez lekarzy, lekarzy
    dentystów, pielęgniarki, położne, psychologa oraz usług świadczonych w ramach
    wykonywania zawodów medycznych (pkt 19).
    Analiza powołanych regulacji prowadzi zatem do wniosku, że warunkiem zastosowania
    zwolnienia od podatku od towarów i usług jest spełnienie łącznie dwóch przesłanek:
    · usługi są świadczone przez konkretne, wskazane przez ustawodawcę podmioty
      (kryterium podmiotowe);
    · usługi służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia
      (kryterium przedmiotowe).
    Obejmuje zatem tylko świadczenia medyczne wykonywane w określonym celu (przedmiot)
    przez określone osoby (podmioty). Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek
    powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania.
    Określając krąg podmiotów objętych zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c
    ustawy, ustawodawca odwołał się do art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o
    działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 450 ze zm.).
    W myśl art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej:
      Osoba wykonująca zawód medyczny oznacza osobę uprawnioną na podstawie
      odrębnych przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osobę legitymującą
      się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w
      określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny.
    Na mocy art. 2 ust. 1 pkt 4 ustawy o działalności leczniczej:
      Podmiot leczniczy niebędący przedsiębiorcą – podmiot leczniczy wymieniony w art. 4
      ust. 1 pkt 2, 3 i 7.
    Z kolei, na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 5 ww. ustawy:
      Podmiot wykonujący działalność leczniczą – podmiot leczniczy, o którym mowa w
      art. 4, oraz lekarza, pielęgniarkę lub fizjoterapeutę wykonujących zawód w ramach
      działalności leczniczej jako praktykę zawodową, o której mowa w art. 5.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 10 ustawy o działalności leczniczej:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają świadczenie zdrowotne – działania służące
      zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia oraz inne działania
      medyczne wynikające z procesu leczenia lub przepisów odrębnych regulujących
      zasady ich wykonywania.
    Na mocy art. 3 ust. 1 cyt. ustawy:
      Działalność lecznicza polega na udzielaniu świadczeń zdrowotnych. Świadczenia te
      mogą być udzielane za pośrednictwem systemów teleinformatycznych lub systemów
      łączności. W myśl ust. 2 przytoczonego wyżej artykułu, działalność lecznicza może
      również polegać na:
      1) promocji zdrowia lub
      2) realizacji zadań dydaktycznych i badawczych w powiązaniu z udzielaniem
        świadczeń zdrowotnych i promocją zdrowia, w tym wdrażaniem nowych
        technologii medycznych oraz metod leczenia.
    Jak stanowi art. 4 ust. 1 pkt 1 powołanej wyżej ustawy:
      Podmiotami leczniczymi są przedsiębiorcy w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6
      marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2021 r. poz. 162) we wszelkich
      formach przewidzianych dla wykonywania działalności gospodarczej, jeżeli ustawa
      nie stanowi inaczej.

    Analiza powołanych wyżej przepisów w kontekście przedstawionych okoliczności sprawy
    pozwala stwierdzić, że w omawianej sprawie nie zostaną spełnione przesłanki o
    charakterze podmiotowym, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy, gdyż z opisu
    sprawy wynika, że nie posiadają Państwo statusu podmiotu leczniczego.
    Z kolei, jak wskazano powyżej, z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o podatku od
    towarów i usług wynika, że zwolnieniu od podatku podlegają usługi opieki medycznej,
    które spełniają określone warunki – służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu,
    przywracaniu i poprawie zdrowia i świadczone są w ramach wykonywanych zawodów
    (lekarza, lekarza dentysty, pielęgniarki, położnej, psychologa i osób świadczących
    powyższe usługi w ramach wykonywania zawodów medycznych, o których mowa w
    ustawie o działalności leczniczej). Przy czym zwolnienie ma zastosowanie również do
    podatników zatrudniających osoby świadczące usługi opieki medycznej w ramach
    wykonywania zawodu określonego w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy bądź też podatników
    nabywających te usługi od podmiotów wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 18 i pkt 19 we
    własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej.
    Zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 18 i 19 ustawy w zakresie opieki medycznej
    stanowi implementację do polskiego porządku prawnego przepisu art. 132 ust. 1 lit. b i c
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006, str. 1, ze zm.), zgodnie
    z którym:
      Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje:
      1) opieka szpitalna i medyczna oraz ściśle z nimi związane czynności podejmowane
        przez podmioty prawa publicznego lub, na warunkach socjalnych
        porównywalnych do stosowanych w odniesieniu do instytucji prawa publicznego,
        przez szpitale, ośrodki medyczne i diagnostyczne oraz inne odpowiednio uznane
        placówki o podobnym charakterze;
      2) świadczenie opieki medycznej w ramach zawodów medycznych i
        paramedycznych, określonych przez zainteresowane państwo członkowskie.
    Z powyższych regulacji wynika, że warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku VAT
    dla usług opieki medycznej jest spełnienie łącznie dwóch przesłanek:
    - przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj.
      usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu,
      przywracaniu i poprawie zdrowia, a także
    - przesłanki o charakterze podmiotowym, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być
      podmiotem leczniczym albo osobą wykonującą zawód lekarza, lekarza dentysty,
      pielęgniarki, położnej, psychologa lub inny zawód medyczny w rozumieniu ww. art. 2
      ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej, bądź innym podmiotem wykonującym te
      usługi na rzecz podmiotów leczniczych na terenie ich przedsiębiorstw, w których
      wykonywana jest działalność lecznicza.
    Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie od podatku nie
    znajduje zastosowania.
    Nie każde zatem świadczenie opieki medycznej objęte jest zakresem zwolnienia od
    podatku. Z powyższych przepisów wynika, że zwolnieniu od podatku podlegają usługi
    opieki medycznej, które spełniają określone warunki – służą profilaktyce, zachowaniu,
    ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz świadczone są przez konkretne,
    wymienione przez ustawodawcę podmioty (podmioty lecznicze oraz świadczone w
    ramach wykonywanych zawodów lekarza, lekarza dentysty, pielęgniarki, położnej,
    psychologa i medycznych, o których mowa w ustawie o działalności leczniczej). Zatem
    powyższe zwolnienie ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

    Precyzując czynności opieki medycznej, których celem jest profilaktyka, zachowanie,
    ratowanie, przywracanie lub poprawa zdrowia, pojęcia te należy interpretować z
    zastosowaniem wykładni językowej.
    „Profilaktyka” to wszelkie działania i środki stosowane w celu zapobiegania czemuś
    niepożądanemu, likwidowanie przyczyn niekorzystnych zjawisk; to działania i środki
    stosowane w celu zapobiegania chorobom. Zatem profilaktyka zdrowotna obejmuje
    działania mające na celu zapobieganie chorobom bądź innemu niekorzystnemu zjawisku
    zdrowotnemu przed jej rozwinięciem, poprzez ich wczesne wykrycie i leczenie. Ma ona
    również na celu zahamowanie postępu lub powikłań już istniejącej choroby, czy też
    zapobieganie powstawaniu niekorzystnych wzorów zachowań społecznych, które
    przyczyniają się do podwyższania ryzyka choroby.
    „Zachowywanie” rozumiane jest jako dochowanie czegoś w stanie niezmienionym,
    nienaruszonym lub niezniszczonym mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności,
    utrzymywanie.
    Interpretując słowo „ratowanie”, należy odwołać się do słów „ratować” i „ratownictwo”.
    Ratować to starać się ocalić, zachować coś, natomiast ratownictwo jest rozumiane jako
    ogół środków i metod ratowania życia ludzkiego i niesienia pomocy w warunkach
    zagrożenia.
    Słowo „przywracać” oznacza doprowadzić coś do poprzedniego stanu, wprowadzić coś na
    nowo, odtworzyć coś w pierwotnej postaci, wznowić, odnowić, sprawić, że ktoś się
    znajdzie w takiej sytuacji, w takim stanie, w jakim był poprzednio. Pojęcie „przywracanie
    zdrowia” oznacza doprowadzenie zdrowia do poprzedniego stanu, sprawienie, że znajdzie
    się ono w takim stanie, w jakim był poprzednio.
    „Poprawa” to zmiana stanu czegoś na lepsze, poprawienie czegoś, poprawianie się,
    polepszanie. Z kolei termin „poprawa zdrowia”, którym posługuje się ustawodawca
    określając zakres zwolnień, zgodnie z wykładnią literalną, oznacza zmianę stanu zdrowia
    na lepsze, poprawienie zdrowia, jego polepszanie.
    Należy podkreślić, że z utrwalonego orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej wynika, że zwolnienia stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego,
    które służą unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku VAT w poszczególnych
    państwach członkowskich i które należy postrzegać w ogólnym kontekście wspólnego
    systemu podatku VAT (wyrok C-473/08 w sprawie Eulitz, pkt 25). Ponadto, jak również
    wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w swym orzecznictwie:
    pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 VI Dyrektywy (obecnie art.
    132 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – Dz. Urz. UE L 347, s. 1 ze zm.) powinny być interpretowane
    w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą
    podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie
    przez podatnika.
    Należy zauważyć, że definicja opieki medycznej nie została zawarta ani w krajowych, ani
    we wspólnotowych przepisach podatkowych. W tym zakresie należy szukać wyjaśnienia
    tych pojęć w bogatym dorobku orzecznictwa wspólnotowego.
    W odniesieniu do powołanych wyżej przepisów Dyrektywy, ukształtowała się wspólnotowa
    linia orzecznicza. I tak, w wyroku w sprawie C-106/05 L.u.P. GmbH (pkt 27), Trybunał
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził, że:
      „(...) pojęcia »opieki medycznej« oraz »świadczeń opieki medycznej« (...) odnoszą się
      do świadczeń, które służą diagnozie, opiece oraz, w miarę możliwości, leczeniu
      chorób lub zaburzeń zdrowia”.
    Pojęcie to zdefiniowano również w wyroku w sprawie C-307/01 Peter d ́Ambrumenil (pkt
    57), gdzie podkreślono, że:

      „(...) pojęcia świadczenia opieki medycznej nie można interpretować w sposób, który
      obejmuje świadczenia medyczne realizowane w innym celu niż postawienie
      diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim to możliwe,
      leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych”.
    Analizując przedstawione powyżej regulacje należy zauważyć, że użyte w art. 43 ust. 1 pkt
    18 i pkt 19 ustawy pojęcie „usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce,
    zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia” odpowiada określeniom
    używanym przez TSUE „postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w
    zakresie, w jakim jest to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych”. W pojęciu
    tym zawierają się również usługi medyczne realizowane w celach profilaktycznych (wyrok
    w sprawie Margarete Unterpertinger, C-212/01, pkt 40).
    Należy podkreślić, że ani przytoczone przepisy Dyrektywy, ani orzecznictwo Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej nie dają podstaw do tego, aby zakresem opieki
    medycznej podlegającej zwolnieniu objąć wszystkie działania medyczne wynikające z
    procesu leczenia. Zatem czynności, których celem nie jest ochrona zdrowia nie mogą być
    uznane za świadczenia opieki medycznej i nie mogą podlegać zwolnieniu od podatku od
    towarów i usług. Stanowisko takie wynika z wyroku w sprawie C-212/01 oraz w sprawie C-
    384/98.
    Ponadto, w przedmiotowym wyroku Trybunał stwierdził, że:
      „(...) to cel usługi medycznej decyduje o tym, czy powinna ona być zwolniona z
      podatku VAT. Dlatego też, jeśli kontekst, w jakim taka usługa jest wykonywana,
      pozwala ustalić, że jej głównym celem nie jest ochrona zdrowia, włączając w to
      utrzymanie lub przywrócenie zdrowia, lecz udzielanie porad wymaganych przed
      podjęciem decyzji wywołujących skutki prawne, zwolnienie nie ma zastosowania do
      takiej usługi”.
    Cel usługi medycznej określa, czy powinna ona korzystać ze zwolnienia. Jeżeli z kontekstu
    wynika, że jej podstawowym celem nie jest ochrona zdrowia, w tym jego utrzymanie lub
    przywrócenie, lecz raczej udzielenie porady wymaganej przed podjęciem decyzji wiążącej
    się z konsekwencjami prawnymi, to wówczas zwolnienie nie będzie miało zastosowania.
    Wyrażenie „opieka medyczna” dotyczy działalności mającej na celu ochronę zdrowia
    ludzkiego i obejmuje opiekę nad pacjentem. Celem zwolnienia jest ułatwienie ochrony
    zdrowia ludzkiego, która obejmuje diagnozę i badania w celu sprawdzenia, czy osoba
    cierpi na jakąś chorobę i jeżeli to możliwe, zapewnia jej leczenie. Nie obejmuje diagnozy i
    badania w innym celu. Aby podlegać zwolnieniu, świadczenie powinno mieć cel
    terapeutyczny, tym samym liczy się nie charakter usługi, ale jej cel. Jeżeli podstawowym
    celem danego świadczenia nie są diagnoza, opieka, bądź leczenie chorób lub zaburzeń
    zdrowia, świadczenie takie nie podlega zwolnieniu z VAT.
    Ponadto jak zauważono w sprawie C-262/08 CopyGene A/S, „Cel usługi medycznej określa,
    czy powinna ona korzystać ze zwolnienia, jeżeli z kontekstu wynika, że jej głównym celem
    nie jest ochrona, utrzymanie bądź przywrócenie zdrowia, lecz inny cel, to wówczas
    zwolnienie nie będzie miało zastosowania”.
    Zatem zwolnieniem od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18, pkt 19 i pkt 19a
    ustawy, objęte są wyłącznie te usługi w zakresie opieki medycznej, które realizują cel
    związany z profilaktyką, zachowaniem, ratowaniem, przywracaniem i poprawą zdrowia.
    Usługi, które tych celów nie realizują nie mogą korzystać z ww. zwolnienia. W związku z
    tym każdorazowo należy poddawać analizie, jaki cel przyświecał danej usłudze
    świadczonej na rzecz pacjenta. Nie w każdym przypadku działania podejmowane na rzecz
    pacjenta mają na celu zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawę jego zdrowia. W
    przypadku, gdy świadczone usługi nie będą związane z ochroną zdrowia i takiego celu nie
    będą realizować, nie mogą korzystać z omawianego zwolnienia.
    Zgodnie z wyrokiem TSUE C-141/00 w sprawie Ambulanter Pflegedienst Kügler GmbH:

      zwolnienie przyznane w art. 13(A)(J)(c,) Szóstej Dyrektywy (aktualnie art. 132 ust. 1 lit.
      c) Dyrektywy 2006/112/WE Rady) nie zależy od formy prawnej podatnika
      świadczącego usługi medyczne lub paramedyczne, o których mowa w tym przepisie.
    W wyroku tym TSUE wyjaśnił również:
      w dosłownej interpretacji, przepis ten (art. 132 ust. 1 lit. c) dyrektywy) nie wymaga,
      by usługi medyczne były świadczone przez podatnika o konkretnej formie prawnej,
      aby objąć je zwolnieniem. Spełnione muszą być tylko dwa warunki: musi to
      obejmować usługi medyczne i muszą one być świadczone przez osoby posiadające
      konieczne kwalifikacje zawodowe (pkt 27).
    Wskazali Państwo, że Spółka jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT. Spółka nie
    jest podmiotem leczniczym. Spółka prowadzi aptekę, która spełnia/będzie spełniać
    wymagania określone w przepisach ustawy Prawo farmaceutyczne, tj. w szczególności w
    art. 86 ust. 8a, art. 97 ust. 5 i art. 98 ust. 5 ustawy Prawo farmaceutyczne. Poza
    działalnością apteczną zamierzają Państwo realizować:
    - usługi szczepień (refundowanych przez NFZ oraz ochronnych – komercyjnych),
    - usługi przeglądu lekowego,
    - usługi badań diagnostycznych przeprowadzanych przez magistra farmacji,
    - usługi badań diagnostycznych przeprowadzanych przez optometrystę w salonie
      optycznym.
    Wskazane czynności będą wykonywane przez osoby posiadające stosowne uprawnienia w
    ramach ich zawodów medycznych. Spółka w aptekach ogólnodostępnych i salonach
    optycznych (które Spółka zamierza otworzyć) zatrudnia odpowiednio farmaceutów i
    optometrystów. Są oni zatrudniani na podstawie umów o pracę lub Spółka współpracuje z
    farmaceutami i optometrystami na podstawie umów cywilnoprawnych (kontraktów z
    farmaceutami i optometrystami prowadzącymi jednoosobowe działalności gospodarcze
    lub na podstawie umów zleceń). W tym przypadku, usługi te są/będą nabywane od
    farmaceutów i optometrystów w imieniu Spółki ale na rzecz osób trzecich – pacjentów.
    Usługi świadczone przez farmaceutów/optometrystów (współpracujących ze Spółką) i
    nabywane przez Państwa na rzecz pacjentów korzystają/korzystać będą ze zwolnienia od
    podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy (usługi w zakresie
    opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie
    zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodów medycznych). Farmaceuci i
    optometryści (współpracujący ze Spółką), od których nabywają/będą nabywać Państwo
    przedmiotowe usługi, będą wystawiać na Państwa rzecz faktury.
    Wskazali Państwo również, że szczepienie oraz przegląd lekowy będą wykonywane przez
    farmaceutę wykonującego zawód, o którym mowa w art. 2 ustawy o zawodzie farmaceuty,
    a badania diagnostyczne, będą przeprowadzane przez magistra farmacji posiadającego
    uprawnienia do wykonywania badań diagnostycznych w aptece. Z kolei badanie
    diagnostyczne w salonie optycznym, będzie przeprowadzane przez pracownika
    posiadającego tytuł magistra inżyniera z optometryki oraz nadany numer optometrysty
    przez Polskie Towarzystwo Optometrii i Optyki. Optometrysta będzie świadczył usługi w
    ramach wykonywania zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy
    z o działalności leczniczej.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii zwolnienia od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy
    dla:
    - usługi szczepień, przeglądu lekowego świadczonych przez Spółkę, a wykonanych przez
      farmaceutę (zatrudnionego lub współpracującego ze Spółką);
    - usługi badania diagnostycznego w aptece, świadczonego przez Spółkę, a
      wykonywanego przez uprawnionego magistra farmacji (zatrudnionego lub
      współpracującego ze Spółką);

    - usługi badania diagnostycznego w salonie optycznym, świadczonego przez Spółkę, a
      wykonanego przez optometrystę (zatrudnionego lub współpracującego ze Spółką).
    Jak już wyżej wskazano, w omawianej sprawie nie zostaną spełnione przesłanki o
    charakterze podmiotowym, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy, gdyż z opisu
    sprawy wynika, że nie posiadają Państwo statusu podmiotu leczniczego.
    Z opisu sprawy nie wynika również, aby przedmiotowe usługi szczepień, usługi przeglądu
    lekowego przeprowadzanych przez farmaceutę, usługi badań diagnostycznych
    przeprowadzanych przez magistra farmacji oraz usługi badań diagnostycznych
    przeprowadzanych przez optometrystę w salonie optycznym, świadczone były w ramach
    wykonywania zawodów: lekarza i lekarza dentystę, pielęgniarkę i położną, czy psychologa,
    wymienionych art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a), b) i d) ustawy. Zatem nie zostaną spełnione
    również przesłanki o charakterze podmiotowym, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19
    pkt lit. a), b) i d) ustawy o podatku od towarów i usług.
    W dalszej kolejności należy przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia dla
    przedmiotowych usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy.
    Określając krąg podmiotów objętych zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c)
    ustawy, ustawodawca odwołał się do powołanego powyżej art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o
    działalności leczniczej. Warunek zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c
    ustawy, zgodnie z którym zwolnione od podatku VAT są usługi opieki medycznej
    wykonywane w ramach zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2
    ustawy o działalności leczniczej, tj. przez osoby uprawnione na podstawie odrębnych
    przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osoby legitymujące się nabyciem
    fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w
    określonej dziedzinie medycyny, ma na celu zapewnienie, aby zwolnienie od podatku było
    stosowane wyłącznie do świadczeń opieki medycznej wykonywanych przez osoby
    posiadające wymagane kwalifikacje zawodowe. Dlatego nie każde świadczenie opieki
    medycznej objęte jest zakresem zwolnienia od podatku, zwolnienie to dotyczy tylko
    świadczeń o odpowiednim poziomie jakości, biorąc pod uwagę wykształcenie zawodowe
    osób je wykonujących.
    W myśl tego przepisu, „osoba wykonująca zawód medyczny” – oznacza osobę uprawnioną
    na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osobę
    legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w
    określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny.
    Zasady wykonywania niektórych zawodów medycznych zostały uregulowane w odrębnych
    aktach prawnych, np. zawód lekarza, dentysty, pielęgniarki, położnej, ratownika
    medycznego, farmaceuty, felczera, diagnosty laboratoryjnego. Poza wymienionymi istnieje
    jeszcze spora grupa innych zawodów medycznych, dla których jednak nie zostały
    określone zasady wykonywania w odrębnych przepisach. Należy zatem przyjąć, że pojęcie
    „osoba wykonująca zawód medyczny” obejmuje osoby wykonujące zawody, których status
    jest określony ustawowo, jak i zawody, które nie mają na gruncie obowiązującego prawa
    takiego uregulowania. Pojęcie „wykonywanie zawodu medycznego” należy odnieść do
    osób, które fachowo, stale i w celach zarobkowych zajmują się wykonywaniem zajęcia
    mającego związek z medycyną i które mają odpowiednie kwalifikacje. Przez kwalifikacje
    należy rozumieć zasób wiedzy i umiejętności wymaganych do udzielania świadczeń
    zdrowotnych.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 10 grudnia 2020 r. o zawodzie farmaceuty (t. j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 608):
      Zawód farmaceuty jest samodzielnym zawodem medycznym.
    W myśl art. 2 ust. 2 ustawy o zawodzie farmaceuty:
      Zawód farmaceuty może wykonywać osoba, która spełnia wymagania określone
      niniejszą ustawą.

    Zgodnie z art. 5 ustawy o zawodzie farmaceuty:
    Kwalifikacje do wykonywania zawodu farmaceuty posiada osoba, która:
      1) rozpoczęła po roku akademickim 2018/2019 studia przygotowujące do
        wykonywania zawodu farmaceuty, prowadzone zgodnie z przepisami wydanymi
        na podstawie art. 68 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o
        szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2024 r. poz. 1571, 1871 i 1897), obejmujące
        sześciomiesięczną praktykę zawodową w aptece, i uzyskała tytuł magistra farmacji
        albo
      2) rozpoczęła przed dniem 1 października 2019 r. w Rzeczypospolitej Polskiej co
        najmniej pięcioletnie studia na kierunku farmacja, obejmujące co najmniej
        sześciomiesięczną praktykę zawodową w aptece, i uzyskała tytuł magistra
        farmacji, albo
      3) ukończyła przed dniem 1 maja 2004 r. w Rzeczypospolitej Polskiej czteroletnie lub
        pięcioletnie studia na kierunku farmacja i uzyskała tytuł magistra farmacji, albo
      4) posiada dyplom wydany przez państwo inne niż państwo członkowskie,
        potwierdzający ukończenie co najmniej pięcioletnich studiów na kierunku
        farmacja, obejmujących co najmniej sześciomiesięczną praktykę zawodową w
        aptece, uznany w Rzeczypospolitej Polskiej za równoważny z dyplomem i tytułem
        magistra farmacji uzyskiwanym w Rzeczypospolitej Polskiej zgodnie z przepisami o
        szkolnictwie wyższym i nauce oraz potwierdzający, że spełnione zostały minimalne
        wymagania dotyczące kształcenia określone w przepisach prawa Unii Europejskiej,
        albo
      5) posiada kwalifikacje uzyskane w państwie członkowskim potwierdzające
        ukończenie kształcenia spełniającego wymagania określone w przepisach prawa
        Unii Europejskiej oraz potwierdzone dokumentami określonymi w wykazie, o
        którym mowa w ust. 2, oraz wymienionymi w ust. 3, uznane w Rzeczypospolitej
        Polskiej przez Naczelną Radę Aptekarską, zwaną dalej "NRA", albo
      6) posiada kwalifikacje, o których mowa w ust. 5, uznane w Rzeczypospolitej Polskiej
        przez NRA na podstawie przepisów o zasadach uznawania kwalifikacji
        zawodowych uzyskanych w państwach członkowskich Unii Europejskiej, albo
      7) posiada dyplom farmaceuty wydany w innym państwie niż państwo członkowskie,
        poświadczający ukończenie co najmniej pięcioletnich studiów i świadectwo
        złożenia Farmaceutycznego Egzaminu Weryfikacyjnego, zwanego dalej "FEW", o
        którym mowa w art. 6.Analiza powołanych wyżej przepisów prowadzi do wniosku,
        że farmaceuta legitymujący się dyplomem potwierdzającym uzyskanie kwalifikacji
        zawodowych wymienionych w art. 5 ustawy o zawodzie farmaceuty (posiadającym
        wykształcenie medyczne), jest osobą uprawnioną do wykonywania zawodu
        medycznego.
    Tym samym farmaceuta, który posiada stosowne kwalifikacje i uprawnienia do
    wykonywania świadczeń zdrowotnych, spełnia ustawowe przesłanki podmiotowe,
    pozwalające zastosować zwolnienie od podatku dla przedmiotowych usług szczepień,
    wykonywania przeglądu lekowego oraz badań diagnostycznych przeprowadzanych przez
    farmaceutę/magistra farmacji, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy.
    Z kolei, potwierdzeniem statusu optometrysty, jako osoby wykonującej zawód medyczny,
    jest rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 7 sierpnia 2014 r. w sprawie
    klasyfikacji zawodów i specjalności na potrzeby rynku pracy oraz zakresu jej stosowania
    (Dz. U. z 2018 r. poz. 227 ze zm.), w którym zawód optometrysty został ujęty w grupie 22 –
    specjaliści do spraw zdrowia, 229 – inni specjaliści ochrony zdrowia, kod zawodu 2295 –
    optometryści, 229501 – optometrysta. Klasyfikacja w ww. grupie oznacza wymaganie
    uzyskania wykształcenia wyższego.

    Zgodnie z pkt 6 załącznika nr 7 zarządzenia nr 131/2019/DSOZ Prezesa Narodowego
    Funduszu Zdrowia z dnia 1 października 2019 r. w sprawie warunków zawierania i
    realizacji umów w rodzaju świadczeń zaopatrzenie w wyroby medyczne (NFZ z 2019 r. poz.
    131 ze zm.) wymagane kwalifikacje dla optometrysty to:
    1) ukończenie studiów wyższych na kierunku lub w specjalności optometria
      obejmujących co najmniej 600 godzin kształcenia w zakresie optometrii i uzyskanie
      tytułu magistra lub magistra inżyniera,
    2) ukończenie studiów podyplomowych z optometrii obejmujących co najmniej 600
      godzin kształcenia w zakresie optometrii.
    Ponadto, zgodnie z art. 13 ust. 1 pkt 6 ustawy 17 sierpnia 2023 r. o niektórych zawodach
    medycznych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1972 ze zm.):
      Wykonywanie danego zawodu medycznego polega na wykonywaniu czynności
      zawodowych w zakresie optometrii – w przypadku optometrysty.
    Zatem, osoba wykonująca zawód optometrysty jest osobą uprawnioną do udzielania
    świadczeń zdrowotnych, oraz osobą legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do
    udzielania świadczeń zdrowotnych w dziedzinie medycyny.
    Tym samym, również optometrysta, który posiada stosowne kwalifikacje i uprawnienia do
    wykonywania świadczeń zdrowotnych, spełnia ustawowe przesłanki podmiotowe,
    pozwalające zastosować zwolnienie od podatku dla przedmiotowych usług badań
    diagnostycznych przeprowadzanych przez optometrystę w salonie optycznym, na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy.
    Drugim z warunków, który determinuje zastosowanie zwolnienia od podatku VAT dla
    usług medycznych jest zakres przedmiotowy tych czynności.
    Rozpatrując kwestię zwolnienia świadczonych przez Państwa usług, należy dokonać oceny,
    czy usługi będące przedmiotem wniosku ze względu na swój cel mogą zostać uznane za
    usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu,
    przywracaniu i poprawie zdrowia.
    Stosownie do art. 4 ust. 2 ww. ustawy o zawodzie farmaceuty:
      Opieka farmaceutyczna to świadczenie zdrowotne w rozumieniu art. 5 pkt 40 ustawy
      z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze
      środków publicznych (Dz.U. z 2024 r. poz. 146), udzielane przez farmaceutę i
      stanowiące dokumentowany proces, w którym farmaceuta, współpracując z
      pacjentem i lekarzem prowadzącym leczenie pacjenta, a w razie potrzeby z
      przedstawicielami innych zawodów medycznych, czuwa nad prawidłowym
      przebiegiem indywidualnej farmakoterapii, obejmujące:
      1) prowadzenie konsultacji farmaceutycznych – w celu zapewnienia bezpieczeństwa
        pacjenta w związku ze stosowaniem produktów leczniczych, wyrobów
        medycznych, wyposażenia wyrobów medycznych, systemów i zestawów
        zabiegowych, w rozumieniu przepisów rozporządzenia Parlamentu Europejskiego
        i Rady (UE) 2017/745 z dnia 5 kwietnia 2017 r. w sprawie wyrobów medycznych,
        zmiany dyrektywy 2001/83/WE, rozporządzenia (WE) nr 178/2002 i rozporządzenia
        (WE) nr 1223/2009 oraz uchylenia dyrektyw Rady 90/385/EWG i 93/42/EWG (Dz.
        Urz. UE L 117 z 05.05.2017, str. 1, z późn. zm.), oraz wyrobów medycznych do
        diagnostyki in vitro i wyposażenia wyrobów medycznych do diagnostyki in vitro, w
        rozumieniu przepisów rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2017
        /746 z dnia 5 kwietnia 2017 r. w sprawie wyrobów medycznych do diagnostyki in
        vitro oraz uchylenia dyrektywy 98/79/WE i decyzji Komisji 2010/227/UE (Dz.Urz. UE
        L 117 z 05.05.2017, str. 176, z późn. zm.), zwanych dalej ,,wyrobami medycznymi"
        lub środków spożywczych specjalnego przeznaczenia żywieniowego;

      2) wykonywanie przeglądów lekowych wraz z oceną farmakoterapii, z
        uwzględnieniem problemów lekowych pacjenta – w celu wykrywania i
        rozwiązywania problemów lekowych oraz zapewnienia bezpieczeństwa w procesie
        farmakoterapii;
      3) opracowywanie indywidualnego planu opieki farmaceutycznej, z uwzględnieniem
        problemów lekowych pacjenta – w celu określenia celów terapeutycznych
        możliwych do osiągnięcia przez pacjenta stosującego farmakoterapię oraz
        wskazania sposobów rozwiązywania wykrytych problemów lekowych, ze
        szczególnym uwzględnieniem edukacji zdrowotnej, promocji zdrowia i zdrowego
        trybu życia oraz profilaktyki zdrowotnej;
      4) wykonywanie badań diagnostycznych określonych w przepisach wydanych na
        podstawie ust. 7 – w celu oceny skuteczności i bezpieczeństwa stosowanej przez
        pacjenta farmakoterapii oraz analizy problemów lekowych występujących u
        pacjenta, oraz proponowania metod i badań diagnostycznych;
      5) wystawianie recept w ramach kontynuacji zlecenia lekarskiego.
    Jak stanowi art. 4 ust. 3 ww. ustawy:
      Usługi farmaceutyczne obejmują:
      1) wydawanie z apteki lub punktu aptecznego produktów leczniczych w rozumieniu
      art. 2 pkt 32 ustawy – Prawo farmaceutyczne i wyrobów medycznych oraz środków
      spożywczych specjalnego przeznaczenia żywieniowego w rozumieniu art. 3 ust. 3 pkt
      43 ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia (Dz.U. z
      2023 r. poz. 1448), połączone z udzielaniem informacji i porad dotyczących działania
      i stosowania oraz przechowywania tych produktów, środków lub wyrobów
      medycznych;
      2) sporządzanie produktów leczniczych połączone z oceną ich jakości, w tym
      trwałości;
      3) przeprowadzanie wywiadu farmaceutycznego;
      4) udzielanie porady farmaceutycznej w celu zapewnienia prawidłowego stosowania
      produktu leczniczego, wyrobu medycznego lub środka spożywczego specjalnego
      przeznaczenia żywieniowego, w szczególności w zakresie wydania właściwego
      produktu leczniczego wydawanego bez przepisu lekarza, przekazania informacji
      dotyczących właściwego stosowania, w tym dawkowania i możliwych interakcji z
      innymi produktami leczniczymi lub pożywieniem, wydawanego produktu, wyrobu
      lub środka oraz prawidłowego używania wyrobów medycznych;
      5) czynności wykonywane w aptece szpitalnej lub zakładowej w zakresie:
      a) sporządzania pozajelitowych leków recepturowych i aptecznych, w tym
      preparatów do żywienia pozajelitowego,
      b) sporządzania preparatów do żywienia dojelitowego,
      c) przygotowywania leków w dawkach indywidualnych, w tym antybiotyków
      pozajelitowych, leków cytostatycznych oraz produktów leczniczych terapii
      zaawansowanej – wyjątków szpitalnych,
      d) sporządzania produktów leczniczych radiofarmaceutycznych,
      e) przygotowywania roztworów do hemodializy i dializy dootrzewnowej
      – oraz monitorowanie warunków sporządzania lub przygotowywania takich leków
      lub preparatów;
      6) wykonywanie pomiaru ciśnienia krwi;
      7) usługi farmacji klinicznej.

    Dodatkowo wskazać należy na treść § 1- § 3 Rozporządzenie Ministra Zdrowia z dnia 21
    stycznia 2022 r. (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 153) w sprawie wykazu badań diagnostycznych,
    które mogą być wykonywane przez farmaceutę:
      Na podstawie art. 4 ust. 7 ustawy z dnia 10 grudnia 2020 r. o zawodzie farmaceuty
      (Dz.U. z 2021 r. poz. 97 i 1559) zarządza się, co następuje:
      § 1 Określa się wykaz badań diagnostycznych, które mogą być wykonywane przez
      farmaceutę.
      § 2 Wykaz, o którym mowa w § 1, stanowi załącznik do rozporządzenia.
      § 3 Wykonywanie badań diagnostycznych, o których mowa w § 1, odbywa się w
      warunkach przewidzianych do sprawowania opieki farmaceutycznej określonych w
      przepisach wydanych na podstawie art. 97 ust. 5 oraz art. 98 ust. 5 ustawy z dnia 6
      września 2001 r. - Prawo farmaceutyczne (Dz.U. z 2021 r. poz. 1977 i 2120).
    W załączniku „Wykaz badań diagnostycznych, które mogą być wykonywane przez
    farmaceutę”, o którym mowa § 2 ww. Rozporządzenia Ministra Zdrowia wskazano:
      1) test antygenowy w kierunku SARS-CoV-2;
      2) badanie podstawowych paramentów życiowych: ciśnienie krwi, tętno, puls oraz
        saturacja krwi;
      3) pomiar masy ciała, wzrostu i obwodu w pasie, a także obliczanie wskaźnika BMI
        (ang. Body Mass Index) oraz stosunku obwodu talii do obwodu bioder (WHR - ang.
        Waist-Hip Ratio);
      4) test stężenia glukozy we krwi;
      5) kontrola panelu lipidowego (cholesterol, frakcja HDL i LDL oraz trójglicerydy)3;
      6) szybki test do wykrywania grypy, stężenia białka C-reaktywnego, antygenu
        Streptococcus z grupy A, Helicobacter – test z krwi.
    Natomiast zgodnie z art. 86 ust. 1 i ust. 2 ustawy z 6 września 2001 r. Prawo
    farmaceutyczne (t. j. Dz. U. 2024 r. poz. 686):
      1. Apteka jest placówką ochrony zdrowia publicznego, w której osoby uprawnione
        świadczą w szczególności usługi farmaceutyczne, o których mowa w ust. 2.
      2. Nazwa apteka zastrzeżona jest wyłącznie dla miejsca sprawowania opieki
        farmaceutycznej, o której mowa w art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 10 grudnia 2020 r. o
        zawodzie farmaceuty (Dz.U. z 2022 r. poz. 1873 oraz z 2023 r. poz. 1234 i 1972),
        świadczenia usług farmaceutycznych, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy, i
        wykonywania zadań zawodowych, o których mowa w art. 4 ust. 4 pkt 1, 2, 4-10 i
        13-16 tej ustawy.
    W myśl art. 86 ust. 2b ustawy Prawo farmaceutyczne:
      W aptekach ogólnodostępnych mogą być świadczone inne usługi związane z
      ochroną zdrowia, obejmujące:
      1) monitorowanie procesu leczenia farmakologicznego stałych pacjentów apteki;
      2) doradztwo w samolecznictwie farmakologicznym pacjentów w oparciu o produkty
        wydawane bez recepty.
    Stosownie do art. 86 ust. 8a ustawy Prawo farmaceutyczne:
      W aptekach ogólnodostępnych, spełniających wymagania określone w przepisach
      wydanych na podstawie art. 97 ust. 5 i art. 98 ust. 5, mogą być przeprowadzane
      szczepienia ochronne zgodnie z przepisami ustawy z dnia 5 grudnia 2008 r. o
      zapobieganiu oraz zwalczaniu zakażeń i chorób zakaźnych u ludzi.
    W świetle art. 87 ust 2 ustawy Prawo farmaceutyczne:

      Apteka ogólnodostępna jest przeznaczona do:
      1) zaopatrywania ludności w produkty lecznicze, leki apteczne, leki recepturowe,
        wyroby medyczne i inne artykuły, o których mowa w art. 86 ust. 8;
      2) zapewnienia świadczenia ludności usług farmaceutycznych, o których mowa w art.
        4 ust. 3 ustawy z dnia 10 grudnia 2020 r. o zawodzie farmaceuty, oraz
        sprawowania opieki farmaceutycznej, o której mowa w art. 4 ust. 2 tej ustawy.
    Na podstawie art. 96 ust. 3a ustawy Prawo farmaceutyczne:
      W celu kontynuacji terapii produktem leczniczym, środkiem spożywczym
      specjalnego przeznaczenia żywieniowego lub wyrobem medycznym przepisanym
      przez lekarza na recepcie, zwanej dalej „receptą kontynuowaną”, farmaceuta może
      w ramach sprawowania opieki farmaceutycznej, o której mowa w art. 4 ust. 2 ustawy
      z dnia 10 grudnia 2020 r. o zawodzie farmaceuty, wystawić receptę na produkty
      lecznicze, środki spożywcze specjalnego przeznaczenia żywieniowego lub wyroby
      medyczne, do której stosuje się następujące zasady:
      1) jest wystawiana na podstawie zapisanego w SIM zlecenia lekarza dotyczącego
        kontynuacji terapii produktem leczniczym, środkiem spożywczym specjalnego
        przeznaczenia żywieniowego albo wyrobem medycznym przepisanym na recepcie
        kontynuowanej;
      2) jest wystawiana na produkty lecznicze, środki spożywcze specjalnego
        przeznaczenia żywieniowego albo wyroby medyczne przepisane na recepcie
        kontynuowanej;
      3) jest wystawiana w terminie określonym przez lekarza wystawiającego receptę
        kontynuowaną, nie dłuższym niż 12 miesięcy od daty wystawienia tej recepty;
      4) łączna ilość produktu leczniczego, środka spożywczego specjalnego przeznaczenia
        żywieniowego albo wyrobu medycznego nie może przekroczyć ilości niezbędnej
        pacjentowi do 360-dniowego okresu stosowania wyliczonego na podstawie
        sposobu dawkowania określonego na recepcie kontynuowanej, przy czym ilość
        produktu leczniczego na jednej recepcie nie może przekraczać ilości niezbędnej
        do stosowania w okresie określonym przez lekarza;
      5) jest wystawiana po wykonaniu przez farmaceutę badania diagnostycznego,
        pomiaru ciśnienia krwi lub innej czynności w ramach sprawowania opieki
        farmaceutycznej - jeżeli lekarz wystawiający receptę kontynuowaną zleci ich
        wykonanie;
      6) jest wystawiana w postaci elektronicznej;
      7) może być wystawiona na produkty lecznicze o kategorii dostępności Rp lub Rpz;
      8) zawiera dane, o których mowa w art. 96a ust. 1 pkt 1-4, pkt 5 lit. a oraz pkt 6, a w
        przypadku recepty, na której co najmniej jeden z przepisanych produktów
        leczniczych, środków spożywczych specjalnego przeznaczenia żywieniowego lub
        wyrobów medycznych, dla którego wydano decyzję o objęciu refundacją w
        rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o refundacji leków,
        środków spożywczych specjalnego przeznaczenia żywieniowego oraz wyrobów
        medycznych, ma być wydany za odpłatnością, o której mowa w art. 6 ust. 2 tej
        ustawy - dodatkowo dane, o których mowa w art. 96a ust. 8 pkt 1a, 1b i 3-10;
      9) wskazuje się na niej odpłatność określoną przez lekarza na recepcie
        kontynuowanej, chyba że farmaceuta wystawiający receptę powziął wiedzę o
        konieczności zmiany odpłatności.

    Zatem, w rozpatrywanej sprawie, przesłanka przedmiotowa niezbędna do zastosowania
    zwolnienia od VAT usług opieki farmaceutycznej w odniesieniu do usług wykonywania
    przeglądów lekowych oraz wykonywania badań diagnostycznych, świadczonych w aptece
    przez farmaceutę zostanie spełniona.
    Opieka farmaceutyczna, zgodne z cytowanym wyżej art. 4 ust. 2 ustawy o zawodzie
    farmaceuty, to świadczenie zdrowotne w rozumieniu art. 5 pkt 40 ustawy o świadczeniach
    opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych. Udzielana jest przez
    farmaceutę i stanowi dokumentowany proces, w którym farmaceuta, współpracując z
    pacjentem i lekarzem prowadzącym leczenie pacjenta, a w razie potrzeby z
    przedstawicielami innych zawodów medycznych, czuwa nad prawidłowym przebiegiem
    indywidualnej farmakoterapii. W opisie sprawy wskazali Państwo wprost, że usługi
    wykonywania przeglądów lekowych oraz wykonywania badań diagnostycznych są
    świadczone przez farmaceutów/magistrów farmacji posiadających odpowiednie
    kwalifikacje, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa, w tym ustawą o zawodzie
    farmaceuty. Wskazali Państwo również, że farmaceuci świadczą usługi w ramach
    wykonywania zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z o
    działalności leczniczej.
    Z kolei badanie diagnostyczne w salonie optycznym, jak Państwo wskazali, będzie
    przeprowadzane przez optometrystę posiadającego tytuł magistra inżyniera z optometryki
    oraz nadany numer optometrysty przez Polskie Towarzystwo Optometrii i Optyki.
    Optometrysta będzie świadczył usługi w ramach wykonywania zawodów medycznych, o
    których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej. Ponadto, wskazali
    Państwo również, że badania diagnostyczne wykonywane przez optometrystę służą
    profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.
    Podkreślić należy, że przedmiotowe usługi są świadczone zarówno przez farmaceutów
    /magistrów farmacji oraz optometrystów, zatrudnianych przez Spółkę na podstawie
    umowy o pracę, jak i współpracujących ze Spółką na podstawie umów cywilnoprawnych
    (np. kontrakty).
    Zatem usługi wykonywania przeglądów lekowych oraz przeprowadzania badań
    diagnostycznych w aptece i salonie optycznym – wykonywane przez farmaceutę/magistra
    farmacji i optometrystę (posiadających odpowiednie kwalifikacje) i zatrudnianych przez
    Spółkę na podstawie umowy o pracę, korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy, jako usługi w zakresie opieki medycznej, służące
    zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia zawodów medycznych, o
    których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej.
    Z kolei w odniesieniu do usług polegających na wykonywaniu szczepień w aptece wskazali
    Państwo, że są to szczepienia m.in. przeciwko grypie, przeciwko COVID-19 ale także inne,
    jeśli będą dopuszczone przepisami prawa. Farmaceuta będzie przeprowadzał badanie
    kwalifikacyjne. Szczepienia będą przeprowadzane zgodnie z: treścią zarządzenie Nr 155
    /2023/DGL Prezesa Narodowego Funduszu Zdrowia z dnia 31 października 2023 r. w
    sprawie warunków zawierania i realizacji umów na realizację zalecanych szczepień
    ochronnych w aptece, wydanego na podstawie ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej
    finansowanych ze środków publicznych (tzw. szczepienia refundowane przez NZF) oraz
    artykułem 19 ust. 5 ustawy o zapobieganiu i zwalczaniu zakażeń i chorób zakaźnych u
    ludzi, (zalecane szczepienia ochronne wykonywane komercyjnie – odpłatnie dla pacjenta,
    tzw. szczepienia nierefundowane przez NFZ).
    Zgodnie z art. 2 pkt 26 ustawy z dnia 5 grudnia 2008 r. o zapobieganiu oraz zwalczaniu
    zakażeń i chorób zakaźnych u ludzi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 924 ze zm.):
      Szczepienie ochronne to podanie szczepionki przeciw chorobie zakaźnej w celu
      sztucznego uodpornienia przeciwko tej chorobie.

    W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy o zapobieganiu oraz zwalczaniu zakażeń i chorób
    zakaźnych u ludzi:
      Osoby przebywające na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej są obowiązane na
      zasadach określonych w ustawie do poddawania się obowiązkowym szczepieniom
      ochronnym.
    Jak stanowi art. 19 ust. 1-5 cyt. ustawy:
      1. Osoby lub grupy osób mogą poddawać się szczepieniom ochronnym przeciw
      chorobom zakaźnym, innym niż szczepienia obowiązkowe, zwanym dalej
      „zalecanymi szczepieniami ochronnymi”.
      2. Zalecane szczepienia ochronne i lekarskie badania kwalifikacyjne ubezpieczonych
      przeprowadzają świadczeniodawcy, z którymi Narodowy Fundusz Zdrowia zawarł
      umowę o udzielanie tych świadczeń.
      2a. Przeprowadzenie u pacjenta w aptece szczepienia ochronnego na podstawie art.
      86 ust. 8a ustawy z dnia 6 września 2001 r. – Prawo farmaceutyczne, a w przypadku
      wykonania w tej aptece, przez zatrudnionego w niej farmaceutę, badania
      kwalifikacyjnego, o którym mowa w ust. 5a, poprzedzającego przeprowadzenie
      szczepienia – również wykonanie tego badania, podlegają finansowaniu ze środków
      Funduszu.
      2b. Minister właściwy do spraw zdrowia ogłasza, w drodze obwieszczenia,
      szczepienia ochronne przeprowadzane w aptece, które mogą być w całości lub w
      części finansowane ze środków publicznych.
      3. Koszty przeprowadzenia zalecanych szczepień ochronnych i lekarskich badań
      kwalifikacyjnych oraz konsultacji specjalistycznych ubezpieczonych są finansowane
      na zasadach określonych w przepisach o świadczeniach opieki zdrowotnej
      finansowanych ze środków publicznych.
      4. Koszty przeprowadzenia zalecanych szczepień ochronnych i lekarskich badań
      kwalifikacyjnych oraz konsultacji specjalistycznych osób nieposiadających uprawnień
      z tytułu ubezpieczenia zdrowotnego ponoszą osoby poddające się zalecanym
      szczepieniom ochronnym i lekarskim badaniom kwalifikacyjnym.
      5. Jeżeli ubezpieczony wykona zalecane szczepienie ochronne lub lekarskie badanie
      kwalifikacyjne u innego świadczeniodawcy niż wskazany w ust. 2, lub w aptece,
      ponosi koszty badania i przeprowadzenia szczepienia.
    Biorąc powyższe pod uwagę, szczepienia ochronne bezsprzecznie mieszczą się w pojęciu
    profilaktyki zdrowotnej. Profilaktyka zdrowotna obejmuje działania mające na celu
    zapobieganie chorobom bądź innemu niekorzystnemu zjawisku zdrowotnemu przed jej
    rozwinięciem, poprzez ich wczesne wykrycie i leczenie. Ma ona również na celu
    zahamowanie postępu lub powikłań już istniejącej choroby, czy też zapobieganie (np.
    poprzez szczepienia ochronne) powstawaniu niekorzystnych wzorów zachowań
    społecznych, które przyczyniają się do podwyższania ryzyka choroby. Ponadto usługi
    polegające na szczepieniach ochronnych są świadczone przez farmaceutów posiadających
    odpowiednie kwalifikacje, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa, w tym ustawą o
    zawodzie farmaceuty.
    Tym samym, przedmiotowe usługi świadczone przez Spółkę a wykonywane przez
    farmaceutów (posiadających odpowiednie kwalifikacje), którzy są zatrudniani przez Spółkę
    na podstawie umowy o pracę, tj.: usługi szczepienia, jako usługi w zakresie opieki
    medycznej, służące zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, również
    korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie powołanego art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c)
    ustawy.
    Zatem usługi szczepień, wykonywania przeglądów lekowych oraz przeprowadzania badań
    diagnostycznych w aptece i salonie optycznym – wykonywane przez farmaceutę i

    optometrystę (posiadających odpowiednie kwalifikacje) i zatrudnianych przez Spółkę na
    podstawie umowy o pracę, korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust.
    1 pkt 19 lit. c) ustawy, jako usługi w zakresie opieki medycznej, służące zachowaniu,
    ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia w ramach wykonywania zawodów
    medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej.
    Z kolei odnosząc się do kwestii zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1
    ustawy dla świadczonych przez Spółkę usług szczepień, usług wykonywania przeglądu
    lekowego oraz usług badań diagnostycznych, nabywanych przez Spółkę jako usług
    zwolnionych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy – na rzecz osób trzecich
    (pacjentów), od farmaceutów i optometrystów, którzy świadczą te usługi w ramach
    wykonywania zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o
    działalności leczniczej (współpracujących ze Spółką na podstawie umów cywilnoprawnych
    ), wskazać należy, że jak wynika z powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy,
    ze zwolnienia od podatku od podatku od towarów i usług korzystają usługi w zakresie
    opieki medycznej świadczone przez podmioty lecznicze w ramach działalności leczniczej
    lub świadczone w ramach wykonywania zawodów lekarza i lekarza dentysty, pielęgniarki i
    położnej i innych zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o
    działalności leczniczej, a także psychologów – również w sytuacji, gdy pomiędzy
    świadczeniodawcą usługi, a pacjentem istnieje trzeci podmiot (pośrednik), który nabywa
    usługę medyczną od świadczeniodawcy i zbywa ją osobie trzeciej.
    Wskazać ponownie należy, że zgodnie z art. 8 ust. 2a ustawy, podmiot świadczący
    (sprzedający) daną usługę nabytą we własnym imieniu, lecz na rzecz osoby trzeciej,
    traktowany jest najpierw jako usługobiorca, a następnie jako usługodawca tej samej usługi.
    W sytuacji, o której mowa w opisie sprawy zastosowanie znajduje art. 8 ust. 2a ustawy, co
    oznacza, że Państwo (jako podmiot pośredniczący) są obowiązani dokonywać w tym
    zakresie tzw. „refakturowania” świadczeń nabywanych na rzecz pacjentów od
    farmaceutów i optometrystów, współpracujących ze Spółką na podstawie umów
    cywilnoprawnych (np. kontraktów). Fakt, że Państwo faktycznie nie są konsumentem
    przedmiotowych usług świadczonych w aptekach i salonach optycznych nie oznacza, że w
    świetle obowiązujących przepisów ustawy, nie występują Państwo jako nabywca
    świadczeń.
    W analizowanej sprawie występuje zatem tzw. fikcja prawna przewidziana w art. 8 ust. 2a
    ustawy, w świetle której występują Państwo w roli odsprzedającego świadczenia (usługi) w
    zakresie opieki medycznej nabyte we własnym imieniu, lecz na rzecz osób trzecich
    (pacjentów). Zatem, na gruncie ustawy od towarów i usług, są Państwo traktowani
    najpierw jako usługobiorca, a następnie jako usługodawca tej samej usługi.
    Tym samym należy uznać, że w tym zakresie spełniają Państwo przesłanki do
    zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy, tj. świadczą
    Państwo usługi opieki medycznej, które zostały nabyte przez Państwa we własnym imieniu
    – jako usługi zwolnione na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy – ale na rzecz osób
    trzecich (pacjentów), od farmaceutów i optometrystów (współpracujących ze Spółką na
    podstawie umów cywilnoprawnych) wykonywane w ramach zawodów medycznych, o
    których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej, które to usługi służą
    profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.
    Podsumowując
    a) świadczone przez Spółkę usługi szczepień oraz przeglądu lekowego, wykonywane
      przez farmaceutę – zatrudnionego przez Spółkę na podstawie umowy o pracę –
      korzystają ze zwolnienia od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy;
    b) świadczone przez Spółkę usługi szczepień oraz przeglądu lekowego, które zostały
      nabyte przez Państwa we własnym imieniu – jako usługi zwolnione na podstawie art.

      43 ust. 1 pkt 19 ustawy – ale na rzecz osób trzecich (pacjentów), od farmaceutów i
      optometrystów korzystają ze zwolnienia od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a
      ustawy;
    c) świadczone przez Spółkę usługi badań diagnostycznych przeprowadzanych w aptece
      oraz badań diagnostycznych przeprowadzanych w salonie optycznym, wykonywane
      odpowiednio przez uprawnionego magistra farmacji oraz optometrystę –
      zatrudnionych przez Spółkę na podstawie umowy o pracę – korzystają ze zwolnienia
      od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy;
    d) świadczone przez Spółkę usługi badań diagnostycznych przeprowadzanych w aptece
      oraz badań diagnostycznych przeprowadzanych w salonie optycznym, które zostały
      nabyte przez Państwa we własnym imieniu – jako usługi zwolnione na podstawie art.
      43 ust. 1 pkt 19 ustawy – ale na rzecz osób trzecich (pacjentów), od farmaceutów i
      optometrystów – korzystają ze zwolnienia od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a
      ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko uznałem w części objętej pkt a i c za prawidłowe i w
    części objętej pkt b i d za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwo w złożonym wniosku. Należy zatem
    zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację Organ oparł się na informacji, że
    nabywane od optometrystów i farmaceutów, współpracujących ze Spółką, usługi
    szczepienia, przeglądu lekowego oraz badań diagnostycznych przeprowadzanych w
    aptece i salonie optycznym „(...) będą korzystać ze zwolnienia w VAT na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT; na podstawie tego przepisy zwalnia się z podatku usługi w
    zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i
    poprawie zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodów medycznych”. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania)
    Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisywanym stanie sprawy lub
    stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1
    Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. W szczególności dotyczy to ustalenia, czy nabywane
    od optometrystów i farmaceutów, współpracujących ze Spółką, usługi szczepienia,
    przeglądu lekowego oraz badań diagnostycznych przeprowadzanych w aptece i salonie
    optycznym, będą korzystać ze zwolnienia w VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.