Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1-443-635/07-2/JB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-01-15
Teza: Odliczenie podatku naliczonego od nabycia towarów i usług dokonanych w związku z realizacją projektu finansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego oraz ze środków własnych
Słowa kluczowe: fundusz-Europejski Fundusz Społeczny; koszt-koszty kwalifikowane; podatek-podatek naliczony; podatek-podatek naliczony-odliczanie podatku naliczonego; usługi-usługi szkoleniowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 6 grudnia 2007r. (data wpływu 7 grudnia 2007r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 6 grudnia 2007r. (data nadania) został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego.

**W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:**

Wnioskodawca od stycznia 2006r. prowadzi działalność gospodarczą, jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Podatek VAT rozlicza w oparciu o ustalony współczynnik, ponieważ prowadzi sprzedaż zwolnioną i opodatkowaną (usługi szkoleniowe i usługi doradcze). Obecnie jest w trakcie przygotowywania wniosku o realizację projektu w ramach programu operacyjnego kapitał ludzki POKL, poddziałanie 8.1.1. projekt zakłada realizację szkoleń dla pracujących osób dorosłych powyżej 45 roku życia posiadających wykształcenie co najwyżej średnie. W ramach realizacji projektu konieczne będzie sfinansowanie kosztów osobowych obsługi projektu, wynajmu pomieszczeń, zakupów materiałów i urządzeń oraz usług doradczych zewnętrznych koniecznych w procesie realizacji i zamknięcia projektu. Projekt finansowany będzie ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego oraz ze środków krajowych. Firma realizując projekt nie będzie uzyskiwała dochodów (projekt „non profit”), bowiem nie będzie występowała sprzedaż związana z projektem tj. nie będą wystawiane faktury sprzedaży z tego tytułu.

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie:**

Czy w przypadku zakupów związanych z realizacją projektu zapłacony podatek VAT może stanowić koszt kwalifikowany tegoż podatku, a tym samym nie będzie podlegać odliczeniu?

Zdaniem wnioskodawcy podatek VAT od zakupów związanych z realizacją projektu powinien stanowić koszt kwalifikowany projektu a tym samym nie podlegać odliczeniu.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.**

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z 2004 r. z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124, natomiast art. 86 ust. 2 pkt 1 precyzuje, iż kwotę podatku naliczonego stanowi z zastrzeżeniem ust. 3 – 7 tego artykułu, suma kwot podatku określona w fakturach otrzymanych przez podatnika.

Powyższe regulacje oznaczają, że podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony jedynie w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu. Aby zatem podatnik miał prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z wystawionych faktur VAT, zakupy dokumentowane tymi fakturami muszą być związane (w sposób bezpośredni i bezsporny) z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika. Powyższa zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych (czynności zwolnione od podatku VAT, czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT). Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przy czym, przez dostawę towarów zasadniczo rozumie się – zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT – przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, zaś przez świadczenie usług - zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy VAT – zasadniczo rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w ramach realizowanego projektu operacyjnego kapitał ludzki POKL, poddziałanie 8.1.1 będzie Pan świadczył usługi szkoleniowe. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W pozycji 7 przedmiotowego załącznika „wykaz usług zwolnionych od podatku” wymienione są usługi zgrupowane pod symbolem PKWiU – ex 80, tj. usługi w zakresie edukacji.

Nadmienić należy, iż obowiązek prawidłowego zaklasyfikowania świadczonej usługi do właściwego grupowania statystycznego spoczywa wyłącznie na wykonawcy usługi. W przypadku trudności w ustaleniu właściwego grupowania wyrobu lub usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług zainteresowany podmiot może zwrócić się o udzielenie informacji w tym zakresie do Urzędu Statystycznego w Łodzi, ul. Suwalska 29, 93-176 Łódź.

Podatek VAT może stanowić koszt kwalifikowany wydatków realizowanych w ramach programów operacyjnych jedynie w przypadku, gdy nie jest on możliwy do odzyskania przez podatnika. Jeżeli zatem w ramach projektu świadczy Pan usługi szkoleniowe sklasyfikowane w grupowaniu 80, nie będzie przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony związany z zakupem towarów i usług niezbędnych do realizacji przedmiotowego projektu. Dokonane bowiem zakupy towarów i usług nie będą miały związku ze sprzedażą opodatkowaną, lecz ze sprzedażą zwolnioną, a zatem nie będzie spełniony warunek określony w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock