Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-684/09-2/AD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2009-08-21
Teza: Jaka kwota będzie podstawą opodatkowania podatkiem VAT – czy będzie to kwota nabycia pomniejszona o podatek VAT, czy kwota, za którą podatnik sprzeda swoje towary kontrahentom, pomniejszona o podatek VAT?
Słowa kluczowe: cena; cena-cena nabycia; opodatkowanie-podstawa opodatkowania; podatek-podatek należny; sprzedaż; towar-sprzedaż towarów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 32

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 12 maja 2009 r. (data wpływu 28 maja 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie podstawy opodatkowania **– jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28 maja 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie podstawy opodatkowania.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca od 1996 r. prowadzi działalność gospodarczą w zakresie projektowania i wykonawstwa mebli kuchennych. Od 1996 r. jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W latach 1996-2006 nabywał towary, takie jak elementy mebli kuchennych, sprzęt AGD, np. płyty grzewcze, piekarniki, okapy, zmywarki, od których odliczał podatek VAT. W związku z poważnymi problemami finansowymi i dużym zadłużeniem, spółka w 2006 r. znacznie ograniczyła swoją działalność. Aby zdobyć pieniądze na spłatę długów firma wynajęła pomieszczenie, w którym dotychczas prowadziła działalność gospodarczą, a wspólnicy spółki podjęli pracę etatową. Na „stanie” spółki pozostał ww. sprzęt AGD oraz elementy mebli kuchennych, których wartość zakupu to około 180.000 zł (w tym sprzęt AGD ok. 50.000 zł). W związku z tym, że lokal, w którym do tej pory była prowadzona działalność gospodarcza został wynajęty, zapasy ww. towarów zostały przeniesione do piwnicy w domu wspólników oraz do niezamieszkałego domu jednego z członków rodziny wspólników. Część towarów uległa uszkodzeniu, co spowodowało obniżenie jego wartości rynkowej. Ponadto znaczny postęp techniczny w zakresie sprzętu AGD oraz moda w projektowaniu i realizacji kuchni spowodowały, że wartość rynkowa ww. zapasów uległa dalszemu obniżeniu.

W związku z zamiarem zlikwidowania spółki, podatnik dał ogłoszenie na portalu, o sprzedaży ww. sprzętu AGD oraz elementów do produkcji mebli. Na ogłoszenie odpowiedziały osoby, które są zainteresowane zakupem sprzętu AGD w cenie od 10% do 40% ceny nabycia. Zainteresowany znalazł również klientów, którzy są zainteresowani kupnem ww. zapasu płyt i innych elementów do produkcji mebli, do prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, za ok. 20% ceny nabycia, to jest za ok. 26.000 zł.

Z uwagi na to, że zwłoka w sprzedaży spowoduje dalsze obniżenie wartości towarów, podatnik zdecydował się sprzedać je za oferowaną przez klientów cenę, aby uniknąć dalszych strat.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Jaka kwota będzie podstawą opodatkowania podatkiem VAT – czy będzie to kwota nabycia pomniejszona o podatek VAT, czy kwota, za którą podatnik sprzeda swoje towary kontrahentom, pomniejszona o podatek VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, podstawą opodatkowania w opisanej sytuacji będzie cena sprzedaży, pomniejszona o podatek od towarów i usług. Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, podstawą opodatkowania jest obrót. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży pomniejszona o podatek od towarów i usług. A zatem skoro podatnik umówi się ze swoimi kontrahentami na daną cenę sprzedaży, będzie ona kwotą należną z tytułu sprzedaży i po pomniejszeniu jej o podatek od towarów i usług – podstawą opodatkowania tym podatkiem, nawet jeśli ta kwota należna z tytułu sprzedaży w sposób znaczący odbiega od ceny zakupu. W przedstawionej sytuacji obniżenie ceny sprzedaży jest w pełni uzasadnione ekonomicznie i celowe.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz.535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Przez towary w świetle art. 2 pkt 6 ustawy, rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Natomiast w myśl art. 29 ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Na podstawie przepisu art. 2 pkt 22 ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Obrotem są zatem kwoty należne z tytułu tych czynności opodatkowanych, które wykonywane są przez podatnika. Należnością jest kwotą, na którą strony się umówiły, czyli kwotą, którą podatnik ma otrzymać od nabywcy towarów lub usług.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że podstawa opodatkowania podatkiem VAT nie może być wyższa od wynagrodzenia zapłaconego przez nabywcę. Zgodnie z istniejącym orzecznictwem wynagrodzenie to stanowi wartość subiektywną, tj. wartość rzeczywiście otrzymaną w danym przypadku, nie zaś wartość ocenianą według kryteriów obiektywnych.

Z treści wniosku wynika, że w związku z poważnymi problemami finansowymi i dużym zadłużeniem Wnioskodawca w 2006 r. znacznie ograniczył swoją działalność, polegającą na projektowaniu i wykonawstwie mebli kuchennych. Aby zdobyć pieniądze na spłatę długów firma wynajęła pomieszczenie, w którym dotychczas prowadziła działalność gospodarczą, a wspólnicy spółki podjęli pracę etatową. Na „stanie” spółki pozostał ww. sprzęt AGD oraz elementy mebli kuchennych, których wartość zakupu to około 180.000 zł (w tym sprzęt AGD ok. 50.000 zł). W związku z tym, że lokal, w którym do tej pory była prowadzona działalność gospodarcza został wynajęty, zapasy ww. towarów zostały przeniesione do pomieszczeń zastępczych. Część towarów uległa uszkodzeniu, co spowodowało obniżenie jego wartości rynkowej. Ponadto znaczny postęp techniczny w zakresie sprzętu AGD oraz zmieniająca się moda w projektowaniu i realizacji kuchni spowodowały, że wartość rynkowa ww. zapasów uległa dalszemu obniżeniu.

W związku z zamiarem zlikwidowania spółki, podatnik dał ogłoszenie na portalu elka.fm, o sprzedaży ww. sprzętu AGD oraz elementów do produkcji mebli. Na ogłoszenie odpowiedziały osoby, które są zainteresowane zakupem sprzętu AGD w cenie od 10% do 40% ceny nabycia. Zainteresowany znalazł również klientów, którzy są zainteresowani kupnem ww. zapasu płyt i innych elementów do produkcji mebli, do prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, za ok. 20% ceny nabycia, to jest za ok. 26.000 zł.

Z uwagi na to, że zwłoka w sprzedaży spowoduje dalsze obniżenie wartości towarów, podatnik zdecydował się sprzedać je za oferowaną przez klientów cenę, aby uniknąć dalszych strat.

Mając na uwadze przytoczony wyżej stan prawny oraz opisane we wniosku zdarzenie przyszłe, należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie podstawą opodatkowania podatkiem od towarów i usług będzie cena, jaką nabywcy zdecydują się zapłacić za ww. sprzęt, pomniejszona o podatek VAT.

Jednocześnie tut. Organ wskazuje, że w myśl art. 32 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy między nabywcą a dokonującym dostawy towarów lub usługodawcą istnieje związek, o którym mowa w ust. 2, oraz w przypadku gdy wynagrodzenie jest:

1.  niższe od wartości rynkowej, a nabywca towarów lub usług nie ma zgodnie z art. 86, 88 i 90 oraz z przepisami wydanymi na podstawie art. 92 ust. 3 pełnego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego;
2.  niższe od wartości rynkowej, a dokonujący dostawy towarów lub usługodawca nie ma zgodnie z art. 86, 88 i 90 oraz z przepisami wydanymi na podstawie art. 92 ust. 3 pełnego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a dostawa towarów lub świadczenie usług są zwolnione od podatku;
3.  wyższe od wartości rynkowej, a dokonujący dostawy towarów lub usługodawca nie ma zgodnie z art. 86, 88 i 90 oraz z przepisami wydanymi na podstawie art. 92 ust. 3 pełnego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego

\- organ podatkowy określa wysokość obrotu na podstawie wartości rynkowej pomniejszonej o kwotę podatku, jeżeli okaże się, że związek ten miał wpływ na ustalenie wynagrodzenia z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług.

Związek, o którym mowa w ust. 1, istnieje, gdy między kontrahentami lub osobami pełniącymi u kontrahentów funkcje zarządzające, nadzorcze lub kontrolne zachodzą powiązania o charakterze rodzinnym lub z tytułu przysposobienia, kapitałowym, majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy. Związek ten istnieje także, gdy którakolwiek z wymienionych osób łączy funkcje zarządzające, nadzorcze lub kontrolne u kontrahentów (art. 32 ust. 2 ustawy).

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.