Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.150.2025.2.EC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-28
Teza: Jeśli wynagrodzenia zostaną wypłacone przed dniem wyodrębnienia przez Spółkę Dzieloną, to Spółka Dzielona będzie zobowiązana do wpłaty zaliczki na PIT. Jeżeli wynagrodzenie za dany miesiąc zostanie wypłacone od dnia wyodrębnienia (włącznie) przez Spółkę Przejmującą, to Spółka Przejmująca będzie zobowiązana do wpłaty przedmiotowej zaliczki na PIT.
Słowa kluczowe: korekta; obowiązek-obowiązek płatnika; spółki-podział spółki przez wydzielenie; zaniechanie-zaniechanie poboru podatku
Zagadnienia: Ordynacja podatkowa-Dział III Zobowiązania podatkowe-Rozdział 10 Korekta deklaracji-Korygowanie deklaracji podatkowej; Ordynacja podatkowa-Dział III Zobowiązania podatkowe-Rozdział 9 Nadpłata-Wniosek o stwierdzenie nadpłaty; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.
Przepisy: [OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział 10-art. 81-§ 1; [OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział 9 -art. 75-§ 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 7-art. 39-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 7-art. 42-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

A. jest spółką prawa handlowego utworzoną zgodnie z prawem niemieckim (dalej: „Spółka
    Dzielona”). Forma prawna Spółki Dzielonej - (...) (GmbH) - odpowiada formie polskiej spółki
    z ograniczoną odpowiedzialnością.
    Jedynym wspólnikiem Spółki Dzielonej jest B., która jest spółką prawa japońskiego (dalej:
    „Wspólnik”). Zarówno Wspólnik jak i Spółka Dzielona należą do międzynarodowej grupy
    kapitałowej (...). (dalej: „Grupa”).
    Spółka Dzielona prowadzi działalność w zakresie dystrybucji towarów oraz świadczenia
    usług, jak również działalność jako spółka holdingowa, posiadając udziały innych spółek
    należących do Grupy w innych krajach w Europie. Spółka Dzielona prowadzi również swoją
    działalność w innych krajach w Europie poprzez położone tam swoje oddziały, w tym
    oddział w Polsce, oraz w Austrii i na Węgrzech.
    W Polsce Spółka Dzielona prowadzi swoją działalność za pomocą oddziału w rozumieniu
    ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o zasadach uczestnictwa przedsiębiorców zagranicznych i
    innych osób zagranicznych w obrocie gospodarczym na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej (tj. Dz. U. z 2022 r. poz. 470). Oddział Spółki Dzielonej w Polsce został
    zarejestrowany pod nazwą: C. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Oddział w Polsce
    (dalej: „Oddział”).
    Spółka Dzielona poprzez Oddział prowadzi działalność w zakresie sprzedaży towarów oraz
    świadczy usługi serwisowe na rzecz klientów w Polsce i za granicą. Oddział w Polsce jest
    pracodawcą zatrudniającym pracowników (stroną umów o pracę). Najważniejsze aktywa
    przypisane do Oddziału obejmują należności krótkoterminowe oraz długoterminowe od
    podmiotów trzecich oraz od podmiotów powiązanych, gotówkę i zapasy. Pod względem
    wartości, najistotniejsze zobowiązania przypisane do Oddziału obejmują zobowiązania
    finansowe krótkoterminowe i długoterminowe wobec stron trzecich oraz zobowiązania
    handlowe i pożyczkowe wobec podmiotów powiązanych.
    Na płaszczyźnie podatku dochodowego od osób prawnych Oddział stanowi polski zakład
    Spółki Dzielonej, o którym mowa w art. 5 u.p.o. i art. 4a pkt 11 ustawy o CIT. W związku z
    tym w zakresie, w jakim zyski (dochody) Spółki Dzielonej mogą być przypisane do
    działalności prowadzonej za pomocą zakładu podatkowego w Polsce (Oddziału), Spółka
    Dzielona podlega opodatkowaniu w Polsce zgodnie z art. 7 ust. 1 u.p.o. i art. 3 ust. 2
    ustawy o CIT w związku z art. 3 ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT.
    Spółka Dzielona ani Oddział nie spełniają definicji „spółki nieruchomościowej”, o których
    mowa w przepisach art. 3 ust. 3 pkt 4 oraz art. 4a pkt 35 ustawy o CIT.

    Oddział stanowi również stałe miejsce prowadzenia działalności Spółki Dzielonej w Polsce
    w rozumieniu podatku od towarów i usług (VAT). W konsekwencji, Oddział występuje jako
    podatnik czynny VAT.
    Obecnie w Grupie odbywają się procesy reorganizacyjne. Zdecydowano, że działalność
    Oddziału zostanie przeniesiona do nowo założonej spółki przejmującej, której wyłącznym
    wspólnikiem będzie Spółka Dzielona. W tym celu wszczęta została procedura
    transgranicznego podziału Spółki Dzielonej, który będzie mieć formę podziału przez
    wyodrębnienie. Podstawą transgranicznego podziału przez wyodrębnienie jest art. 160b
    pkt 4 lit. c Dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2017/1132 z dnia 14 czerwca
    2017 r. w sprawie niektórych aspektów prawa spółek (Dz. U. UE. L. z 2017 r. Nr 169, str. 46
    z późn. zm., dalej: „Dyrektywa 2017/1132”). Został on wprowadzony na podstawie
    Dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2019/2121 z dnia 27 listopada 2019 r.
    zmieniającej dyrektywę (UE) 2017/1132 w odniesieniu do transgranicznego
    przekształcania, łączenia i podziału spółek (Dz. U. UE. L. z 2019 r. Nr 321, str. 1 z późn. zm.).
    Przepis ten stanowi, że: „Na użytek niniejszego rozdziału: (dotyczącego transgranicznych
    podziałów - przypis Wnioskodawcy) <podział> oznacza czynność, przez którą spółka
    podlegająca podziałowi przenosi część swoich aktywów i pasywów na jedną lub więcej
    spółek przejmujących w zamian za emisję na rzecz spółki podlegającej podziałowi
    papierów wartościowych lub udziałów lub akcji w spółkach przejmujących (<podział przez
    wydzielenie>)”. Należy stwierdzić, że w tym zakresie nomenklatura używana w prawie
    polskim i prawie Unii Europejskiej nie jest spójna. W prawie polskim taki rodzaj podziałów
    określa się podziałami przez wyodrębnienie. Podział przez wydzielenie jest podziałem, w
    którym spółka dzielona kontynuuje swój byt a udziały (akcje) otrzymują jej wspólnicy
    (akcjonariusze), w odróżnieniu od podziału przez wyodrębnienie, w którym udziały (akcje)
    spółki przejmującej otrzymuje spółka dzielona.
    W wyniku podziału część majątku Spółki Dzielonej obejmująca Oddział w Polsce ma zostać
    przeniesiona do nowo zawiązanej polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej:
    „Spółka Przejmująca”). Jednocześnie Spółka Dzielona otrzyma udziały w Spółce
    Przejmującej. Zgodnie z przyjętymi założeniami, wartość rynkowa udziałów Spółki
    Przejmującej otrzymanych przez Spółkę Dzieloną będzie odpowiadać wartości majątku
    wyodrębnianego do Spółki Przejmującej.
    W opisywanym zdarzeniu przyszłym transgraniczny podział będzie odbywał się zgodnie z
    prawem niemieckim do dnia otrzymania zaświadczenia o zgodności podziału
    transgranicznego z prawem krajowym, co wynika z art. 160c Dyrektywy Parlamentu
    Europejskiego i Rady (UE) 2017/1132 z dnia 14 czerwca 2017 r. w sprawie niektórych
                      3aspektów prawa spółek i art. 550 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek
    handlowych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 z późn. zm., dalej: „k.s.h.”). Natomiast od tego
    momentu podział przez wyodrębnienie będzie dalej procedowany według przepisów
    polskich z odpowiednim zastosowaniem przepisów dotyczących podziału przez
                      2wyodrębnienie zgodnie z art. 550 k.s.h. w związku z art. 529 § 1 pkt 5 ustawy o CIT.
    Podział stanie się skuteczny na moment wpisu do Krajowego Rejestru Sądowego na
    podstawie art. 530 § 2 k.s.h. (dzień wyodrębnienia). Oznacza to, że Spółka Przejmująca
    zostanie wpisana do rejestru przedsiębiorców z tym dniem, zaś przed dniem
    wyodrębnienia będzie funkcjonować jako spółka z ograniczaną odpowiedzialnością w
    organizacji. Należy podkreślić, że zgodnie z przepisami k.s.h, wyodrębnienie do spółki
    nowo założonej jest jedyną prawnie dopuszczalną możliwością dla transgranicznego
    podziału przez wyodrębnienie.
    Opisywana zmiana struktury wynika z uzasadnionych przyczyn gospodarczych, a zatem
    ani jej głównym, ani jednym z głównych celów nie jest uniknięcie lub uchylanie się od
    opodatkowania (nie znajdą więc zastosowania art. 12 ust. 13 oraz ust. 14 ustawy o CIT).

    Po przeprowadzeniu podziału przez wyodrębnienie Spółka Przejmująca będzie
    kontynuowała prowadzenie działalności operacyjnej Spółki Dzielonej dotychczas
    wykonywanej przez Oddział.
    Wyodrębniana część majątku Spółki Dzielonej, czyli Oddział w Polsce, stanowi
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT. Także
    pozostała część majątku Spółki Dzielonej, która nie będzie przedmiotem wyodrębnienia,
    czyli majątek przypisany do działalności prowadzonej w Niemczech oraz majątek
    przypisany do oddziałów Spółki Dzielonej prowadzących działalność gospodarczą w innych
    państwach (Austrii i Węgrzech), będzie stanowiła zorganizowaną część przedsiębiorstwa
    (zorganizowane części przedsiębiorstwa) Spółki Dzielonej.
    W konsekwencji podziału przez wyodrębnienie, Spółka Przejmująca będzie kontynuowała
    wycenę podatkową przejętych składników majątku, ponadto wszystkie składniki
    materialne i niematerialne Oddziału, które zostaną przejęte przez Spółkę Przejmującą,
    będą służyć działalności Spółki Przejmującej na terytorium Polski. W szczególności po
    dokonaniu podziału przez wyodrębnienie Spółka Przejmująca wstąpi w prawa i obowiązki
    Spółki Dzielonej określone w planie podziału transgranicznego, zgodnie z art. 531 § 1 k.s.h.
    Oznacza to, że nastąpi częściowa sukcesja uniwersalna w związku z podziałem przez
    wyodrębnienie.
    Planowane jest, by transgraniczny podział przez wyodrębnienie Spółki Dzielonej miał
    miejsce ze skutkiem na dzień 1 kwietnia 2025 (dzień wyodrębnienia), będący pierwszym
    dniem nowego roku podatkowego Spółki Dzielonej, a zatem i Oddziału. Nie można jednak
    zupełnie wykluczyć sytuacji, w której sąd dokona wpisu podziału (rejestracji Spółki
    Przejmującej) w innym dniu, który będzie kolejnym dniem miesiąca kalendarzowego
    (innym niż pierwszy dzień miesiąca kalendarzowego).
    Prawa i obowiązki w zakresie prawa pracy i umów cywilnoprawnych.
    W konsekwencji podziału, Spółka Przejmująca wstąpi we wszystkie prawa i obowiązki
    Spółki Dzielonej, które były związane z Oddziałem. W szczególności to Spółka Przejmująca
    stanie się pracodawcą zatrudniającym dotychczasowych pracowników związanych z
                                    1Oddziałem. W takiej sytuacji zastosowanie znajdzie art. 23 ustawy z dnia 26 czerwca 1974
    r. Kodeks pracy (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1465 z późn. zm., dalej: „Kodeks Pracy”).
    Spółka Przejmująca stanie się także stroną wszystkich umów cywilnoprawnych zawartych
    przez Spółkę Dzieloną, które były związane z Oddziałem w Polsce, w tym w szczególności:
    a) umów zlecenia - zawieranych z osobami nieprowadzącymi działalności gospodarczej (o
      których mowa w art. 734 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z
      2024 r. poz. 1061 z późn. zm., dalej: „Kodeks Cywilny” lub „KC”);
    b) umów o świadczenie usług, do których odpowiednio stosuje się przepisy o umowie
      zlecenia - zawieranych z osobami nieprowadzącymi działalności gospodarczej (o
      których mowa w art. 750 Kodeksu Cywilnego);
    c) umów o dzieło - zawieranych z osobami nieprowadzącymi działalności gospodarczej (o
      których mowa w art. 627 Kodeksu Cywilnego);
    d) umów, o których mowa w pkt a, b i c powyżej - zawieranych z osobami prowadzącymi
      działalność gospodarczą;
    e) umów, innych niż umowy, o których mowa w pkt a, b i c powyżej, których przedmiotem
      jest świadczenie na rzecz Spółki Dzielonej w ramach Oddziału, a do których nie ma
      zastosowania art. 750 KC (tzw. umowy nienazwane) - zawieranych z osobami
      prowadzącymi działalność gospodarczą, osobami prawnymi i jednostkami
      organizacyjnymi niebędącymi osobami prawnymi, którym ustawa przyznaje zdolność
      prawną;

    f) umów sprzedaży sprzętu elektronicznego w tym w szczególności urządzeń drukujących
      i materiałów eksploatacyjnych do tych urządzeń zawieranych z prowadzącymi
      działalność gospodarczą osobami fizycznymi, prawnymi i jednostkami organizacyjnymi
      niebędącymi osobami prawnymi, którym ustawa przyznaje zdolność prawną;
    g) umów licencji - zawieranych z prowadzącymi działalność gospodarczą osobami
      fizycznymi, prawnymi i jednostkami organizacyjnymi niebędącymi osobami prawnymi,
      którym ustawa przyznaje zdolność prawną;
    h) umów leasingu zawieranych z prowadzącymi działalność gospodarczą instytucjami
      finansowymi.
    Względem pracowników oraz osób fizycznych będących stroną umów cywilnoprawnych
    wskazanych w pkt a), pkt b) i pkt c) powyższej, Spółka Dzielona poprzez Oddział działa jako
    płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych oraz płatnik składek na ubezpieczenie
    społeczne.
    Osobami współpracującymi ze Spółką Dzieloną w ramach Oddziału na podstawie umów
    cywilnoprawnych są więc zarówno osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą,
    jak i osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej. Wobec tego, w przypadku
    osób prowadzących działalność gospodarczą (według wiedzy Wnioskodawcy), przychody z
    realizacji kontraktów zawartych ze Spółką Dzieloną w ramach Oddziału są zaliczane do
    źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 14 ustawy o PIT, natomiast w
    przypadku osób nieprowadzących działalności gospodarczej, przychody z realizacji
    kontraktów zawartych ze Spółką Dzieloną w ramach Oddziału są zaliczane do źródła, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 13 ustawy o PIT.
    Jak wyżej wskazano, przeniesieniem do Spółki Przejmującej zostaną objęci pracownicy
    przypisani do Oddziału. Wynagrodzenia pracowników Oddziału wypłacane są w terminach
    wynikających z prawa pracy.
    Należy przy tym wskazać, że to Spółka Przejmująca faktycznie poniesie wydatki z tytułu
    wypłaty wynagrodzenia (i innych należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
    ustawy o PIT lub zasiłku z ubezpieczenia społecznego wypłacanego przez zakład pracy)
    pracowników do wyodrębnianego Oddziału należnych za miesiąc, w którym nastąpi
    podział przez wyodrębnienie (w zakresie wynagrodzenia oraz premii). Podobne
    rozwiązanie będzie dotyczyło osób współpracujących na podstawie umów
    cywilnoprawnych.
    Rodzaje przychodów Oddziału w źródle pozostałych przychodów.
    Dla potrzeb podatku dochodowego od osób prawnych Spółka Dzielona poprzez Oddział
    uzyskuje przychody, które przepisy art. 12 ust. 3a - 3e ustawy o CIT nakazują rozpoznawać:
        w dniu wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo
        częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień wystawienia faktury lub dzień
        otrzymania zapłaty (art. 12 ust. 3a ustawy o CIT),
        w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na
        wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku (art. 12 ust. 3c ustawy o CIT),
        w dniu otrzymania zapłaty (art. 12 ust. 3e ustawy o CIT).
    Możliwe jest, że w związku z prowadzoną działalnością Spółka Dzielona w ramach
    Oddziału może uzyskać przychody, w stosunku do których, zgodnie z ustawą o CIT, datą
    ich powstania będzie dzień wyodrębnienia lub okres po dniu wyodrębnienia, podczas gdy
    przychody te będą dotyczyć świadczeń/operacji zrealizowanych do dnia poprzedzającego
    dzień wyodrębnienia.
    Rodzaje kosztów uzyskania przychodów Oddziału w źródle pozostałych przychodów.

    Podobna sytuacja może dotyczyć również kosztów uzyskania przychodów ponoszonych
    przez Spółkę Dzieloną w związku z działalnością prowadzoną poprzez Oddział. Możliwa
    jest bowiem sytuacja, że Spółka Dzielona poprzez Oddział poniesie wydatki, które zgodnie
    z przepisami ustawy o CIT powinny zostać rozpoznane jako koszty uzyskania przychodów
    w dniu wyodrębnienia lub w okresie po dniu wyodrębnienia.
    Dokumentacja księgowa i podatkowa.
    Oryginały dokumentów, w tym faktur, wystawionych przez kontrahentów i otrzymanych
    przed dniem wyodrębniania przez Spółkę Dzieloną w ramach Oddziału zachowa Spółka
    Dzielona, jednak Spółka Przejmująca będzie mieć do nich dostęp. Zasadniczo możliwe jest,
    że Spółka Przejmująca otrzyma kopie cyfrowe dokumentów źródłowych, ale nie można
    zupełnie wykluczyć sytuacji, w której na prośbę Spółki Przejmującej sporządzane będą
    także kserokopie dokumentów przechowywanych przez Spółkę Dzieloną w formie
    fizycznej.
    Możliwe są także sytuacje, w których dokumenty zostaną wystawione na Spółkę Dzieloną
    (Oddział) przez kontrahentów także po dniu wyodrębnienia.
    Odpisy amortyzacyjne.
    Dodatkowo należy wskazać, że odpisy amortyzacyjne dla celów podatkowych są
    ujmowane przez Spółkę Dzieloną (Oddział) na ostatni dzień miesiąca.
    Rozliczenia zryczałtowanego podatku dochodowego.
    Spółka Dzielona poprzez Oddział dokonuje także płatności z tytułów, o których mowa w
    art. 21 ust. 1 ustawy o CIT, podlegających opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem
    dochodowym od osób prawnych (dalej: „podatek u źródła” lub „WHT”).
    Spółka Przejmująca, jako sukcesor praw i obowiązków Spółki Dzielonej w zakresie
    przejmowanych składników majątkowych przypisanych do Oddziału może być zatem
    zobligowana do uiszczania na rzecz podmiotów zagranicznych płatności podlegających
    WHT.
    Korekty przychodów.
    W ramach prowadzonej działalności i umów zawieranych z kontrahentami Spółka
    Dzielona w ramach Oddziału wystawia faktury korygujące (in minus oraz in plus), które
    wynikają z uzgodnień z kontrahentami i zdarzeń innych niż błąd lub omyłka, jak również
    faktury korygujące spowodowane wystąpieniem błędów rachunkowych lub innych omyłek
    związanych z wystawionymi fakturami.
    Możliwe jest, że po dniu wyodrębnienia będzie konieczne wystawienie faktur korygujących
    w stosunku do sprzedaży związanej z działalnością wyodrębnianego Oddziału,
    zrealizowanej przed dniem wyodrębnienia. Stosowanie do treści planu podziału, Spółka
    Przejmująca wejdzie w ogół praw i obowiązków z umów z kontrahentami, w tym w
    zakresie postanowień dotyczących rabatów lub innych należności.
    Tym samym, Spółka Przejmująca może być zobowiązana do wypłaty rabatów i
    ewentualnych innych zachęt związanych ze sprzedażą zrealizowaną przez Oddział.
    Z kolei Spółka Dzielona w ramach Oddziału może być zobowiązana do dokonania korekt
    przychodów dotyczących przychodów powstałych przed dniem wyodrębnienia, gdy będzie
    to wynikać z błędu lub omyłki w dokumentach (fakturach) dotyczących pierwotnych
    transakcji.
    Korekty kosztów uzyskania przychodów.
    Możliwe jest również, że po dniu wyodrębnienia Spółka Przejmująca otrzymywać będzie
    faktury korygujące zakupy związane z działalnością Oddziału za okres przed dniem
    wyodrębnienia (przy czym kontrahenci mogą wystawiać faktury korygujące wskazując jako
    nabywcę Oddział Spółki Dzielonej bądź Spółkę Przejmującą). Tym samym, Wnioskodawca
    poprzez Oddział może być zobowiązany do dokonania korekt kosztów związanych z

    działalnością wyodrębnianego Oddziału dotyczących kosztów poniesionych przed dniem
    wyodrębnienia.
    W ramach prowadzonej działalności i umów zawieranych z kontrahentami, jest wysoce
    prawdopodobne, że w dniu lub po dniu wyodrębnienia konieczne będzie dokonanie
    korekt kosztów podatkowych związanych z działalnością wyodrębnianego Oddziału.
    Korekty takie będą dokumentowane fakturami korygującymi lub, w przypadku gdy dany
    rodzaj kosztu, nie podlega udokumentowaniu za pomocą faktury, za pomocą innego
    dokumentu potwierdzającego przyczyny korekty (w tym m.in. noty księgowej czy też
    rachunku, o którym mowa w art. 87 § 1 Ordynacji podatkowej) wystawionego przez
    kontrahenta.
    Korekty zeznań i deklaracji podatkowych oraz informacji podatkowych.
    Możliwe są wreszcie sytuacje, w których od dniu wyodrębnienia konieczna będzie korekta
    złożonych za okres przypadający przed dniem wyodrębnienia deklaracji i zeznań
    podatkowych Spółki Dzielonej w ramach Oddziału. Mowa tutaj o deklaracjach
    podatkowych za okres sprzed dnia wyodrębnienia a związanych z wyodrębnianym
    Oddziałem. Deklaracje te mogą dotyczyć m.in. podatku CIT, podatku PIT (Spółka Dzielona
    w ramach Oddziału działa jaki płatnik tego podatku) oraz podatku VAT, bądź podatku u
    źródła.
    W zakresie podatku PIT możliwa jest sytuacja, że z powodu ewentualnego błędu w
    składanych deklaracjach podatkowych konieczne może okazać się złożenie korekt np.
    następujących deklaracji / informacji podatkowych: PIT 11 oraz PIT-4R. Korekta ww.
    deklaracji może być dokonana z powodu i w celu poprawienia błędu, który został
    popełniony przy jej sporządzeniu. Może ona więc dotyczyć każdej pozycji deklaracji, np.:
    określenia wysokości zobowiązania podatkowego, wysokości kwoty zwrotu podatku oraz
    innych danych zawartych w treści deklaracji.
    Wnioskodawca pragnie zaznaczyć również, że konieczność dokonania korekty deklaracji
    podatkowych, w tym w szczególności deklaracji dotyczących podatku CIT, podatku PIT
    (Spółka Dzielona w ramach Oddziału działa jaki płatnik tego podatku) oraz podatku VAT,
    może wynikać z korekty rozliczeń związanych z działalnością wyodrębnianego Oddziału, za
    okresy poprzedzające okres, w którym nastąpi dzień wyodrębnienia.
    Konsekwencją dokonanych korekt może być wystąpienie z wnioskiem o stwierdzenie
    nadpłaty, bądź też zapłata zaległości podatkowych za okres sprzed dnia wyodrębnienia, a
    związanych z wyodrębnianym Oddziałem. Mowa tutaj o nadpłatach i zaległościach
    podatkowych, w tym m.in.: z tytułu podatku CIT oraz podatku VAT, odnoszących się do
    wyodrębnianego Oddziału powstałych w okresie sprzed dnia wyodrębnienia, a
    ujawnionych w tym dniu lub po nim. Wnioskodawca nie jest w stanie w tym momencie
    określić dokładnie w jakim terminie takie nadpłaty wystąpią lub zostaną zidentyfikowane
    zaległości, i czy w ogóle będzie to mieć miejsce.
    Przyczyny powstania ww. nadpłat lub zaległości mogą dotyczyć sytuacji, w których z
    powodu błędu doszłoby do zapłaty zobowiązania podatkowego Spółki Dzielonej w ramach
    Oddziału przed dniem wyodrębnienia w nieprawidłowej kwocie, np. w ramach
    obowiązków płatnika PIT między innymi dla osób wykonujących pracę na podstawie
    stosunku pracy (uzyskujących przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o
    PIT) oraz osób współpracujących na podstawie umów cywilnoprawnych (uzyskujących
    przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT).
    Przyczynami powstania nadpłat mogą być na przykład sytuacje, w których z powodu
    błędu, Spółka Dzielona w ramach Oddziału w sposób nieprawidłowy ustaliła wysokość
    zobowiązania podatkowego i przez to zapłaciła podatek w wyższej kwocie, niż faktycznie
    należna. Możliwa jest również sytuacja, że pomimo prawidłowego ustalenia wysokości
    podatku, Spółka Dzielona w ramach Oddziału przed dniem wyodrębnienia dokonała
    zapłaty podatku w zawyżonej kwocie (na przykład z powodu błędu na etapie sporządzania
    polecenia zapłaty w systemie bankowym).

    W sytuacji powstania nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych, rozważana
    nadpłata dotyczyć będzie podatku wpłaconego do Urzędu Skarbowego, ale niepobranego
    od podatnika, albo w części w jakiej podatek nie zostanie pobrany od podatnika, i w
    odniesieniu do takich kwot Oddział Spółki Dzielonej poniesie ekonomiczny ciężar podatku.
    Z kolei zaległości podatkowe mogą powstać w ten sposób, że Spółka Dzielona w ramach
    Oddziału przed dniem wyodrębnienia nie dokonała zapłaty podatku (lub raty podatku) w
    terminie, na przykład z powodu błędu w ustaleniu wysokości zobowiązania podatkowego i
    zadeklarowania podatku w zbyt niskiej kwocie. Możliwa jest również sytuacja, że pomimo
    prawidłowego ustalenia wysokości podatku, Spółka Dzielona w ramach Oddziału przed
    dniem wyodrębnienia dokonała zapłaty podatku w zaniżonej kwocie lub z opóźnieniem, co
    nie zostanie uregulowane do dnia wyodrębnienia (na przykład z powodu błędu na etapie
    sporządzania polecenia zapłaty w systemie bankowym).
    Wnioskodawca pragnie podkreślić, że na dzień złożenia niniejszego wniosku Spółka
    Przejmująca nie została jeszcze zawiązana, jednak w zakresie skutków podatkowych
    opisanego transgranicznego podziału przez wyodrębnienie dotyczących Spółki
    Przejmującej zastosowanie do niej powinien znaleźć przepis art. 14n § 1 pkt 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Pytania
    1. Czy z dniem wyodrębnienia Spółka Przejmująca wstąpi z dniem wyodrębnienia we
      wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki Spółki
      Dzielonej pozostające w związku z przydzielonym w planie podziału majątkiem
      (Oddziałem) stosownie do art. 93c Ordynacji podatkowej?
    2. Czy obowiązek sporządzenia ewentualnych korekt deklaracji lub informacji
      podatkowych za okres sprzed dnia wyodrębnienia a związanych z wyodrębnianym
      Oddziałem będzie spoczywał po podziale na Spółce Dzielonej w odniesieniu do
      deklaracji i informacji podatkowych składanych dla potrzeb podatku dochodowego od
      osób prawnych (CIT) i podatku od towarów i usług (VAT)?
    3. Czy obowiązek sporządzenia ewentualnych korekt deklaracji lub informacji
      podatkowych związanych z pełnioną rolą płatnika podatku dochodowego od osób
      fizycznych (PIT) za okresy sprzed dnia wyodrębnienia (za lata kalendarzowe
      poprzedzające rok podziału) będzie spoczywał po podziale na Spółce Dzielonej
      (Oddziale)?
    4. Czy prawo do wystąpienia z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty oraz obowiązek
      zapłaty ewentualnych zaległości podatkowych powstałych w zakresie CIT lub VAT w
      okresie sprzed dnia wyodrębnienia, a związanych z wyodrębnianym Oddziałem
      wystąpi po podziale po stronie Spółki Dzielonej?
    5. Czy prawo do wystąpienia z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty oraz obowiązek
      zapłaty ewentualnych zaległości podatkowych związanych z pełnioną rolą płatnika za
      okresy sprzed dnia wyodrębnienia (dla PIT za lata kalendarzowe poprzedzające rok
      podziału), które związane są z wyodrębnianym Oddziałem, po podziale będzie
      spoczywał na Spółce Dzielonej ?
    6. Czy przychody z usług Oddziału rozliczanych w okresach rozliczeniowych, do których
      zastosowanie znajdzie art. 12 ust. 3c ustawy o CIT, powstałe do dnia poprzedzającego
      podział powinny zostać ujęte w rozliczeniu rocznym Spółki Dzielonej?
    7. Czy obowiązek wykazania w rozliczeniu rocznym przychodów Oddziału, o których
      mowa w art. 12 ust. 3a oraz art. 12 ust. 3e ustawy o CIT uzyskanych do dnia
      poprzedzającego dzień wyodrębnienia pozostanie po stronie Spółki Dzielonej?

    8. Czy po stronie Spółki Przejmującej powstanie prawo do rozpoznania faktycznie
      poniesionych przed dniem wyodrębnienia wydatków Oddziału jako kosztów uzyskania
      przychodów, które zgodnie z przepisami ustawy o CIT powinny zostać rozpoznane w
      okresie od dnia wyodrębnienia?
    9. W przypadku potwierdzenia stanowiska Wnioskodawcy w odpowiedzi do pytania 8, czy
      Spółka Przejmująca będzie uprawniona do rozpoznania takich wydatków jako kosztów
      uzyskania przychodów na podstawie kopii elektronicznej (lub kserokopii) dokumentu
      wystawionego na Spółkę Dzieloną (Oddział), jeśli oryginał dokumentu stanowiącego
      podstawę rozpoznania kosztów pozostanie w Spółce Dzielonej (w Oddziale)?
    10. Czy od dnia wyodrębnienia Spółka Dzielona (Oddział) będzie zobowiązana do
      rozpoznania korekt przychodów sprzed dnia wyodrębnienia, jeśli przyczyny korekty
      inne niż błąd rachunkowy lub oczywista omyłka ziszczą się w dniu wyodrębnienia lub
      po tym dniu?
    11. Czy od dnia wyodrębnienia Spółka Dzielona (Oddział) będzie zobowiązana do
      rozpoznania korekt przychodów sprzed dnia wyodrębnienia, jeśli przyczyny korekt
      wynikać będą z błędu rachunkowego lub oczywistej omyłki zidentyfikowanej w dniu
      wyodrębnienia lub po tym dniu?
    12. Czy od dnia wyodrębnienia Spółka Przejmująca będzie uprawniona do rozpoznawania
      korekt kosztów uzyskania przychodów związanych z działalnością wyodrębnianego
      Oddziału dotyczących wydatków faktycznie poniesionych przed dniem wyodrębnienia?
    13. Czy odpisy amortyzacyjne za miesiąc, w którym dojdzie do podziału przez
      wyodrębnienie a dotyczące składników majątkowych wchodzących w skład
      wyodrębnianego Oddziału powinny zostać rozpoznane w kosztach uzyskania
      przychodów przez Spółkę Przejmującą?
    14. Czy Spółka Dzielona poprzez Oddział powinna ująć w informacjach, o których mowa w
      art. 26 ust. 3 i ust. 3b-3d ustawy o CIT (IFT-2R) i deklaracji rocznej, o której mowa w art.
      26a ustawy o CIT (CIT-10Z), składanych za rok podatkowy, w którym nastąpi dzień
      wyodrębnienia, informację o kwotach pobranego WHT od dochodów (przychodów) z
      tytułów, o których mowa w art. 21 ust. 1 ustawy o CIT związanych z wyodrębnianym
      Oddziałem w okresie poprzedzającego dzień wyodrębnienia?
    15. Czy obowiązek zapłaty na rachunek urzędu skarbowego kwoty pobranego WHT w
      związku z płatnościami związanymi z wyodrębnianym Oddziałem dokonanymi do dnia
      poprzedzającego dzień wyodrębnienia spoczywać będzie od dnia wyodrębnienia na
      Spółce Przejmującej?
    16. Czy Spółka Dzielona (Oddział) będzie uprawniona do rozpoznania kosztów uzyskania
      przychodu z tytułu kosztów wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
      oraz w art. 13 pkt 8 ustawy o PIT, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia
      społecznego wypłacanego przez zakład pracy pracownikom Oddziału oraz osobom
      współpracującym na podstawie umów cywilnoprawnych za miesiąc poprzedzający
      miesiąc podziału oraz za miesiąc, w którym nastąpi podział?
    17. Czy Spółka Przejmująca będzie zobowiązana sporządzić za cały rok kalendarzowy w
      którym nastąpi dzień wyodrębnienia imienne informacje, o których mowa w art. 39
      ust. 1 i art. 42 ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT (PIT-11) oraz art. 42a ustawy o PIT (PIT-11) i
      deklarację roczną, o której mowa w art. 38 ust. la i art. 42 ust. 1a ustawy o PIT (PIT-4R)
      dla pracowników przejętych w wyniku podziału przez wyodrębniane?
    18. Czy Spółka Przejmująca będzie zobowiązana sporządzić imienne informacje, o których
      mowa w art. 39 ust. 1 i art. 42 ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT (PIT-11) oraz art. 42a ustawy o
      PIT (PIT-11) dla osób współpracujących ze Spółką Dzieloną w zakresie wyodrębnianego
      Oddziału na podstawie umów cywilnoprawnych z tytułu świadczeń wypłacanych w
      roku kalendarzowym, w którym nastąpi dzień wyodrębnienia?

    19. Czy Spółka Przejmująca, będzie zobowiązana do wpłaty na rachunek urzędu
      skarbowego zaliczek na podatek PIT pracowników oraz osób współpracujących na
      podstawie umów cywilnoprawnych przejętych w wyniku podziału w ramach
      wyodrębnianego Oddziału za miesiąc, w którym dojdzie do podziału oraz za miesiąc
      poprzedzający miesiąc podziału, jeżeli do dnia poprzedzającego dzień wyodrębnienia
      Spółka Dzielona (Oddział) nie dokona jeszcze takich wpłat?
    20. Czy Spółka Dzielona (Oddział) będzie zobowiązana do wystawiania faktur
      sprzedażowych i rozpoznania podatku należnego w odniesieniu do sprzedaży
      realizowanej przez Oddział przed dniem wyodrębnienia, jeżeli obowiązek podatkowy
      w podatku VAT powstanie przed dniem wyodrębnienia?
    21. Czy Spółka Dzielona (Oddział) powinna wystawiać i ujmować dla celów VAT faktury
      korygujące podatek VAT w odniesieniu do sprzedaży realizowanej przez Oddział przed
      dniem wyodrębnienia, jeśli sprzedaż została udokumentowana fakturami pierwotnymi
      przed dniem wyodrębnienia, zaś przyczyna do wystawienia faktur korygujących
      zaistnieje w dniu wyodrębnienia lub po tym dniu?
    22. Czy na fakturze korygującej sprzedaż dokonaną przez Oddział przed dniem
      wyodrębnienia, wystawianej przez Spółkę Przejmującą powinny widnieć dane Spółki
      Dzielonej (Oddziału) w odniesieniu do faktury pierwotnej?
    23. Czy Spółka Przejmująca będzie uprawniona do odliczenia podatku VAT naliczonego z
      faktur otrzymanych przez Spółkę Dzieloną (Oddział), co do których prawo do
      odliczenia podatku VAT naliczonego powstanie przed dniem wyodrębnienia?
    24. Czy Spółka Przejmująca będzie zobowiązana do wystawienia not korygujących nazwę i
      NIP nabywcy w przypadku otrzymywania od dnia wyodrębnienia od sprzedawców
      faktur dokumenujących zakup przez Spółkę Dzieloną (Oddział) towarów lub usług, w
      odniesieniu do czynności realizowanych przed dniem wyodrębnienia?
    25. Czy Spółka Przejmująca będzie uprawniona do ujęcia w rozliczeniach VAT otrzymanych
      faktur korygujących faktury pierwotne zakupowe ujęte przez Oddział przed dniem
      wyodrębnienia, gdy prawo do ujęcia faktur korygujących powstanie w dniu
      wyodrębnienia lub po tym dniu?
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytania nr 3, 5, 17, 18, 19 w
    zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie pytań 1, 2, 4, 6,7, 8, 9, 10,
    11,12, 13, 14, 15, 16, 20,21,22, 23, 24 i 25 dotyczących podatku dochodowego od osób
    prawnych oraz podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Państwa stanowisko w sprawie
    Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 3
    Obowiązek sporządzenia ewentualnych korekt deklaracji lub informacji podatkowych
    związanych z pełnioną rolą płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych (PIT) za
    okresy sprzed dnia wyodrębnienia (za lata kalendarzowe poprzedzające rok podziału)
    będzie spoczywał po podziale na Spółce Dzielonej (na Oddziale).
    Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 5
    Prawo do wystąpienia z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty oraz obowiązek zapłaty
    ewentualnych zaległości podatkowych związanych z pełnioną rolą płatnika (dla PIT za lata
    kalendarzowe poprzedzające rok podziału) za okresy sprzed dnia wyodrębnienia, które
    związane są z wyodrębnianym Oddziałem, po podziale będzie spoczywał na Spółce
    Dzielonej (na Oddziale).
    Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 17
    Spółka Przejmująca będzie zobowiązana sporządzić za cały rok kalendarzowy w którym
    nastąpi dzień wyodrębnienia imienne informacje, o których mowa w art. 39 ust. 1 i art. 42
    ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j.

    Dz. U. z 2025 r. poz. 163, dalej „PIT”) (PIT-11) oraz art. 42a ustawy o PIT (PIT-11) i deklarację
    roczną, o której mowa w art. 38 ust. 1a i art. 42 ust. 1a ustawy o PIT (PIT-4R) dla
    pracowników Oddziału przejętych w wyniku podziału przez wyodrębniane. Natomiast
    Spółka Dzielona poprzez Oddział nie będzie zobowiązana do sporządzania takich
    informacji.
    Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 18
    Spółka Przejmująca będzie zobowiązana sporządzać imiennych informacje, o których
    mowa w art. 39 ust. 1 i art. 42 ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT (PIT-11) oraz art. 42a ustawy o PIT
    (PIT-11) dla osób współpracujących ze Spółką Dzieloną w zakresie wyodrębnianego
    Oddziału na podstawie umów cywilnoprawnych z tytułu świadczeń wypłacanych w roku
    kalendarzowym, w którym nastąpi dzień wyodrębnienia, za okres od dnia wyodrębnienia,
    gdy Spółka Przejmująca przyjmie rolę płatnika wobec tych osób w związku z dokonanymi
    płatnościami wynagrodzenia. Z kolei za rok kalendarzowy, w którym nastąpi podział, ale
    wyłącznie za okres do dnia poprzedzającego dzień wyodrębnienia, obowiązek ten będzie
    spoczywać na Spółce Dzielonej (Oddziale) z tytuły wypłaconych przez ten podmiot
    wynagrodzeń.
    Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 19
    Spółka Przejmująca zobowiązana będzie do wpłaty zaliczek na podatek PIT pracowników
    przejętych w wyniku podziału w ramach wyodrębnianego Oddziału za miesiąc, w którym
    dojdzie do podziału oraz za miesiąc poprzedzający miesiąc podziału, jeżeli do dnia
    wyodrębnienia Spółka Dzielona poprzez Oddział nie uiści jeszcze zaliczek na PIT na
    rachunek właściwego urzędu skarbowego.
    Z kolei w odniesieniu do osób współpracujących z Oddziałem na podstawie umów
    cywilnoprawnych, wobec których Oddział działa jako płatnik, do wpłaty zaliczek na
    podatek PIT za miesiąc, w którym dojdzie do podziału oraz za miesiąc poprzedzający
    miesiąc podziału, jeżeli do dnia wyodrębnienia Spółka Dzielona nie uiści jeszcze zaliczek
    na PIT, zobowiązana będzie ta spółka, która wypłaciła wynagrodzenie za dany miesiąc.
    Innymi słowy, jeżeli wynagrodzenie za dany miesiąc zostanie wypłacone od dnia
    wyodrębnienia (włącznie) przez Spółkę Przejmującą, to wówczas właśnie Spółka
    Przejmująca będzie zobowiązana do wpłaty zaliczki na podatek PIT, z kolei jeśli
    wynagrodzenie zostanie wypłacone przed dniem wyodrębnienia przez Spółkę Dzieloną
    (Oddział), to Spółka Dzielona poprzez Oddział będzie zobowiązana do wpłaty zaliczki na
    PIT.
    Część wspólna uzasadnienia stanowiska Wnioskodawcy.
    Zgodnie z art. 93c § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. z 2025 r.
    poz. 111 ze zm.), osoby prawne przejmujące lub osoby prawne powstałe w wyniku
    podziału wstępują, z dniem podziału lub z dniem wydzielenia lub z dniem wyodrębnienia,
    we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki osoby
    prawnej dzielonej pozostające w związku z przydzielonymi im, w planie podziału,
    składnikami majątku. Przepis § 1 stosuje się, jeżeli majątek przejmowany na skutek
    podziału, a przy podziale przez wydzielenie i przy podziale przez wyodrębnienie - także
    majątek osoby prawnej dzielonej, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa (art. 93c
    § 2 Ordynacji podatkowej).
    Z powyższych przepisów wynika więc, że w przypadku podziału osoby prawnej następuje
    sukcesja jej praw i obowiązków, przy czym jej zakres jest ściśle związany ze składnikami
    majątku przydzielonymi w planie podziału. W odniesieniu do podziału przez
    wyodrębnienie, warunkiem sukcesji jest, by majątek przejmowany na skutek podziału,
    oraz pozostający majątek osoby prawnej dzielonej, stanowiły zorganizowane części
    przedsiębiorstwa.
    Chociaż art. 93c Ordynacji podatkowej nie referuje wprost do transgranicznego podziału
    przez wyodrębnienie, zdaniem Wnioskodawcy, transgraniczny podział przez

    wyodrębnienie także powodować będzie sukcesję w kształcie określonym dyspozycją
    wskazanych przepisów.
    Planowane jest dokonanie podziału przez wyodrębnienie w trybie określonym przepisami
    Tytułu IV, Działu II, Rozdziału 4 Transgraniczny podział spółek kapitałowych i spółki
    komandytowo-akcyjnej k.s.h., który odpowiadać będzie krajowemu podziałowi przez
    wyodrębnienie wskazanemu w art. 529 § 1 pkt 5 k.s.h. W wyniku podziału dojdzie do
    wyodrębnienie (przeniesienia) składników materialnych i niematerialnych Oddziału ze
    Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej.
    Na skutek podziału, Spółka Przejmująca przejmie majątek przypisany do Oddziału, a w
    Spółce Dzielonej pozostanie majątek w Niemczech oraz innych zagranicznych oddziałach
    Spółki Dzielonej (w Austrii i na Węgrzech).
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, zarówno majątek pozostający w Spółce
    Dzielonej (tj. majątek przypisany do Niemiec i pozostałych zagranicznych oddziałów Spółki
    Dzielonej w Austrii i na Węgrzech), jak i majątek wyodrębniany przez Spółkę Dzieloną (tj.
    Oddział), który w ramach podziału zostanie wyodrębniony do Spółki Przejmującej, spełniać
    będą wszystkie przesłanki niezbędne do uznania ich za zorganizowane części
    przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 93c Ordynacji podatkowej (odpowiednio, przesłanki
    określone art. 4a pkt 4 ustawy o CIT i art. 2 pkt 27e ustawy o VAT), w związku z czym
    Spółka Przejmująca wstąpi z dniem wyodrębnienia we wszelkie przewidziane w przepisach
    prawa podatkowego prawa i obowiązki Spółki Dzielonej dotyczące Oddziału i pozostające
    w związku z przydzielonym w planie podziału majątkiem (tj. majątkiem Oddziałem).
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 1.
    Podział przez wyodrębnienie (podobnie jak podział przez wydzielenie) ma szczególny
    charakter ze względu na fakt, że spółka dzielona nie traci swojej podmiotowości prawnej,
    a jedynie zmniejsza swój majątek o część, która jest przenoszona do innego podmiotu.
    Zatem następstwo prawne, w zakresie o którym mowa powyżej dotyczy tylko i wyłącznie
    określonej w planie podziału części przenoszonej na inny podmiot (sukcesja uniwersalna
    częściowa).
    Przedmiotem sukcesji prawnopodatkowej przewidzianej w art. 93c Ordynacji podatkowej
    będą zatem jedynie te prawa i obowiązki dzielonej osoby prawnej, które pozostają w
    związku z przydzielonymi sukcesorowi w planie podziału składnikami majątku.
    Powołany wcześniej art. 93c Ordynacji podatkowej zakłada możliwość wyodrębnienia
    praw i obowiązków podatkowych związanych z poszczególnymi zorganizowanymi
    częściami majątku oraz, że tak wyodrębnione zespoły praw i obowiązków są objęte
    sukcesją. Powyższy przepis wprowadza zatem do systemu podatkowego zasadę sukcesji
    podatkowej częściowej.
    Oznacza to, że przedmiotem sukcesji są tylko te prawa i obowiązki podatkowe, które
    łącznie:
        pozostają w związku z przejmowaną zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa;
        powstały przed dniem sukcesji, oraz
        nie zostały zrealizowane przez spółkę dzieloną do dnia poprzedzającego dzień
        podziału.
    W orzecznictwie i w doktrynie prawa podatkowego, takie prawa i obowiązki nazywa się
    powszechnie "stanami otwartymi".
    Wnioskując z przeciwieństwa w związku z faktem, że przedmiotem sukcesji są prawa i
    obowiązki stanowiące „stany otwarte”, to odpowiednio prawa i obowiązki które uległy
    konkretyzacji przed dniem wyodrębnienia (będą stanowić „stany zamknięte”) pozostaną
    po stronie podmiotu dzielonego.

    Podsumowując, w przypadku podziału przez wyodrębnienie decydujące znaczenie ma
    więc okoliczność, czy dane prawo lub obowiązek powstało i istniało przed dniem
    wyodrębnienia. Wniosek taki wynika z literalnej wykładni art. 93c Ordynacji podatkowej,
    zgodnie z którym sukcesji podlegają prawa i obowiązki "pozostające" w związku z
    przydzielonymi spółce przejmującej składnikami majątku. W przepisie tym ustawodawca
    posłużył się czasem teraźniejszym. Stąd, przedmiotem sukcesji mogą być wyłącznie "stany
    otwarte", tj. prawa i obowiązki, które na dzień wyodrębnienia "pozostają" jeszcze w
    związku z przydzielonymi spółce przejmującej składnikami majątku.
    Podsumowując, w świetle powyższej argumentacji, zdaniem Wnioskodawcy, Spółka
    Przejmująca wstąpi z dniem wyodrębnienia we wszelkie przewidziane w przepisach prawa
    podatkowego prawa i obowiązki Spółki Dzielonej dotyczące Oddziału, pozostające w
    związku z przydzielonym w planie podziału majątkiem, a więc Spółka Przejmująca będzie
    ponosiła wyłączną odpowiedzialność za zobowiązania podatkowe związane z Oddziałem
    nieskonkretyzowane przed dniem wyodrębnienia (tzw. „stany otwarte”). Odpowiednio,
    Spółka Dzielona poprzez Oddział będzie odpowiedzialna za zobowiązania podatkowe
    związane z Oddziałem skonkretyzowane przed dniem wyodrębnienia (tzw. „stany
    zamknięte”).
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 2 i do pytania nr 3.
    Stosownie do argumentacji przedstawionej przez Wnioskodawcę w uzasadnieniu do
    stanowiska do pytania nr 1 niniejszego wniosku należy zauważyć, że w związku z
    planowanym podziałem Spółki Dzielonej przez wyodrębnienie, który zostanie
    przeprowadzony w trybie odpowiadającym art. 529 § 1 pkt 5 k.s.h., Spółka Przejmująca
    wstąpi z dniem wyodrębnienia, we wszelkie przewidziane w przepisach prawa
    podatkowego prawa i obowiązki Spółki Dzielonej pozostające w związku z przydzielonym
    w planie podziału majątkiem. Odpowiednio, przedmiotem sukcesji podatkowej do Spółki
    Przejmującej będą tzw. „stany otwarte”, natomiast Spółka Dzielona będzie podmiotem
    praw i obowiązków w sferze opodatkowania, które skonkretyzują się przed dniem
    wyodrębnienia (tzw. „stany zamknięte”). Jednocześnie, Spółka Dzielona (Oddział) zachowa
    byt prawny także w dniu wyodrębnienia i po tym dniu (do czasu zakończenia ewentualnej
    likwidacji Oddziału). W związku z tym, obowiązek sporządzenia ewentualnych korekt
    deklaracji lub informacji podatkowych za okresy sprzed dnia wyodrębnienia a związanych
    z wyodrębnianym Oddziałem będzie spoczywał na Spółce Dzielonej (na Oddziale).
    Należy zauważyć, że w praktyce może zdarzyć się sytuacja, kiedy po dokonaniu
    opisywanego w niniejszym wniosku podziału Spółki Dzielonej przez wyodrębnienie będzie
    konieczne złożenie korekty deklaracji lub informacji podatkowych za okres sprzed dnia
    wyodrębnienia a związanych z wyodrębnianym Oddziałem. Stosownie do art. 81 § 1
    Ordynacji podatkowej, jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i
    inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację. W związku z tym, podmiotem
    uprawnionym do skorygowania deklaracji będzie ten sam podmiot, który wcześniej ją
    złożył. W przedmiotowej sprawie podmiotem uprawnionym do skorygowania deklaracji
    podatkowych za okres sprzed dnia wyodrębnienia a związanych z wyodrębnianym
    Oddziałem będzie Spółka Dzielona jako że to ona złożyła uprzednio te deklaracje, zaś
    konieczność korekty deklaracji podatkowych odnoszących się do wyodrębnianego
    Oddziału sprzed dnia wyodrębnienia nie może być przedmiotem sukcesji podatkowej.
    Wnioskodawca pragnie przy tym zauważyć, iż pytanie to dotyczy ogólnych zasad
    dotyczących sporządzenia korekt deklaracji podatkowej w przypadku, gdy w dniu
    wyodrębnienia bądź po dniu wyodrębnienia, zostanie zidentyfikowany fakt, że
    sporządzone przed dniem wyodrębnienia deklaracje zawierają błędy. Celem pytania jest
    zatem ustalenie, który podmiot (Spółka Dzielona czy Spółka Przejmująca) w takiej sytuacji
    będzie uprawniony do złożenia korekty deklaracji w rozumieniu art. 81 Ordynacji
    podatkowej. Innymi słowy, przedmiotem pytania jest zakres sukcesji praw i obowiązków
    podatkowych w przypadku planowanego wyodrębnienia w zakresie prawa do złożenia
    korekty deklaracji podatkowej.

    Powyższe zasady wynikające z przepisów art. 93c w zw. z art. 81 § 1 Ordynacji podatkowej
    dotyczyć będę zarówno przypadku gdy Spółka Dzielona (poprzez Oddział) występuje w
    Polsce jako podatnik podatku dochodowego od osób prawnych i podatnik czynny podatku
    od towarów i usług (VAT), ale także gdy Spółka Dzielona (poprzez Oddział) występuje w
    Polsce jako płatnik z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych (PIT).
    Dodatkowo, w tym miejscu Wnioskodawca pragnie wyjaśnić, że zgodnie z art. 3 pkt 5
    Ordynacji podatkowej, ilekroć w przepisach Ordynacji jest mowa o deklaracjach należy
    przez to rozumieć również zeznania, wykazy, zestawienia, sprawozdania oraz informacje,
    do których składania obowiązani są podatnicy, płatnicy i inkasenci.
    Podsumowując, w świetle powyższej argumentacji, zdaniem Wnioskodawcy, w związku z
    podziałem Spółki Dzielonej przez wyodrębnienie Oddziału do Spółki Przejmującej,
    obowiązek sporządzenia ewentualnych korekt deklaracji i informacji podatkowych za
    okresy sprzed dnia wyodrębnienia a związanych z wyodrębnianym Oddziałem będzie
    spoczywał na Spółce Dzielonej (na Oddziale) zarówno wówczas gdy sporządzenie korekty
    będzie związane z pełnioną podatnika (pytanie nr 2), jak i pełnioną rolą płatnika (

## Pytanie

nr 2 i pytanie nr 3).
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 4 i pytania nr 5.
    Stosownie do argumentacji przedstawionej przez Wnioskodawcę w uzasadnieniu do
    stanowiska do pytania nr 1 niniejszego wniosku należy zauważyć, iż w związku z
    planowanym podziałem Spółki Dzielonej przez wyodrębnienie, który zostanie
    przeprowadzony na zasadach określonych art. 529 § 1 pkt 5 k.s.h., Spółka Przejmująca
    wstąpi z dniem wyodrębnienia, we wszelkie przewidziane w przepisach prawa
    podatkowego prawa i obowiązki Spółki Dzielonej pozostające w związku z przydzielonym
    w planie podziału majątkiem. Odpowiednio, Spółka Dzielona będzie podmiotem praw i
    obowiązków podatkowych związanych z Oddziałem i skonkretyzowanych przed dniem
    wyodrębnienia (tzw. „stany zamknięte”), w związku z czym prawo do wystąpienia z
    wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty oraz obowiązek zapłaty ewentualnych zaległości
    podatkowych powstałych w okresie sprzed dnia wyodrębnienia, a związanych z
    wyodrębnianym Oddziałem wystąpi po stronie Spółki Dzielonej.
    Zasady powstawania i występowania o nadpłaty określają przepisy Działu III, Rozdziału 9
    Ordynacji podatkowej, w tym m.in. art. 72 - 75 Ordynacji podatkowej.
    Stosownie do art. 81 § 1 Ordynacji podatkowej, jeżeli odrębne przepisy nie stanowią
    inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację. W
    związku z tym, podmiotem uprawnionym do skorygowania deklaracji będzie ten sam
    podmiot, który wcześniej ją złożył. W przedmiotowej sprawie podmiotem uprawnionym
    do skorygowania deklaracji podatkowych za okres sprzed dnia wyodrębnienia a
    związanych z wyodrębnianym Oddziałem będzie Spółka Dzielona (Oddział) jako że to ona
    złożyła uprzednio te deklaracje, zaś konieczność korekty deklaracji podatkowych
    odnoszących się do wyodrębnianego Oddziału sprzed dnia wyodrębnienia nie może być
    przedmiotem sukcesji podatkowej w ramach podziału przez wyodrębnienie.
    W związku z powyższym, także prawo do wystąpienia z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty
    w odniesieniu do podatków za okresy rozliczeniowe i z tytułu zdarzeń, które wystąpią do
    dnia poprzedzającego dzień wyodrębnienia i związane będą z wyodrębnianym Oddziałem,
    wystąpi po stronie Spółki Dzielonej (Oddziału).
    Wnioskodawca pragnie przy tym zauważyć, iż celem tego pytania jest zabezpieczenie
    pozycji prawnej podmiotów uczestniczących w opisywanym w niniejszym wniosku
    podziale przez wyodrębnienie w przypadku, gdyby okazało się, że po dniu wyodrębnienia
    zostaną zidentyfikowane błędy powodujące zmianę wysokości zobowiązania
    podatkowego.
    Pytanie to dotyczy zatem ogólnych zasad dotyczących obowiązku zapłaty zaległości
    podatkowej lub prawa do uzyskania nadpłaty podatku w przypadku, gdy w dniu

    wyodrębnienia bądź po dniu wyodrębnienia, zostanie zidentyfikowany fakt, że przed
    dniem wyodrębnienia doszło do zapłaty podatku w nieprawidłowej wysokości. Innymi
    słowy, przedmiotem pytania jest zakres sukcesji praw i obowiązków podatkowych w
    przypadku planowanego wyodrębnienia w zakresie prawa do uzyskania nadpłaty oraz
    obowiązku zapłaty zaległości podatkowej.
    W tym miejscu należy jednak wyjaśnić, że zgodnie z art. 51 § 3 Ordynacji podatkowej
    przepisy dotyczące zaległości podatkowej stosuje się również do należności z tytułu
    podatków, zaliczek na podatki oraz rat podatków niewpłaconych w terminie płatności
    przez płatnika.
    Podobnie, zgodnie z art. 75 § 2 Ordynacji podatkowej, płatnik jest uprawniony do złożenia
    wniosku o stwierdzenie nadpłaty, jeżeli wpłacony podatek nie został pobrany od
    podatnika. Dla uniknięcia wątpliwości Wnioskodawca wyjaśnia, że przedmiotem pytania w
    części dotyczącej uprawnienia płatnika do złożenia wniosku o nadpłatę są jedynie takie
    sytuacje, w których Wnioskodawca (Oddział) nie pobierze od podatnika podatku.
    Dodatkowo, Wnioskodawca wyjaśnia, że przedmiotem pytania nie jest ewentualna
    odpowiedzialność solidarna Spółki Przejmującej jako osoby trzeciej, określona przepisami
    art. 112 Ordynacji podatkowej.
    Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, w związku z podziałem Spółki Dzielonej przez
    wyodrębnienie Oddziału do Spółki Przejmującej, prawo do wystąpienia z wnioskiem o
    stwierdzenie nadpłaty oraz obowiązek zapłaty ewentualnych zaległości podatkowych
    powstałych w okresie sprzed dnia wyodrębnienia a związanych z wyodrębnianym
    Oddziałem wystąpi po stronie Spółki Dzielonej (Oddziału), również wówczas gdy
    obowiązek zapłaty zaległości podatkowej związany będzie z pełnioną rolą płatnika.
    Natomiast w przypadku prawa do wystąpienia z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty,
    prawo to również wystąpi po stronie Spółki Dzielonej (Oddziału), z tym zastrzeżeniem, że
    w przypadku roli płatnika, wystąpi ono jedynie w sytuacji, jeżeli Spółka Dzielona poprzez
    Oddział nie pobrała od podatnika kwoty odpowiadającej nadpłaconemu podatkowi.
    Część wspólna uzasadnienia stanowiska Wnioskodawcy do pytań nr 17 i pytania nr 18.
    Stosownie do art. 8 Ordynacji podatkowej, płatnikami są osoby fizyczne, prawne lub
    jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, obowiązane na podstawie
    przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia
    go we właściwym terminie organowi podatkowemu.
    Natomiast zgodnie z treścią art. 31 ustawy o PIT osoby fizyczne, osoby prawne oraz
    jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, zwane dalej „zakładami
    pracy”, są obowiązane, jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek
    dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego,
    stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, zasiłki pieniężne z
    ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakłady pracy, a w spółdzielniach pracy -
    wypłaty z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej.
    Należy podkreślić, że dla potrzeb stosowania przepisów o obowiązkach płatników na
    gruncie ustawy o PIT, rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy.
    Deklaracje roczne PIT-4R
    W myśl art. 38 ust. 1 ustawy o PIT, płatnicy, o których mowa w art. 31 i art. 33-35,
    przekazują, z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, kwoty pobranych zaliczek na podatek w terminie
    do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki, na rachunek
    urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według
    miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą
    fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada
    siedziby. Jeżeli między kwotą potrąconego podatku a kwotą wpłaconego podatku
    występuje różnica, należy ją wyjaśnić w deklaracji, o której mowa w ust. 1a.

    W świetle art. 38 ust. 1a ustawy o PIT, w terminie do końca stycznia roku następującego
    po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 31 i art. 33-35, są obowiązani
    przesłać do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego
    właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik
    nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy
    płatnik nie posiada siedziby, roczną deklarację, sporządzoną według wzoru ustalonego we
    właściwym rozporządzeniu wykonawczym Ministra Finansów.
    Informacje imienne PIT-11.
    Zgodnie z art. 39 ust. 1 ustawy o PIT, płatnicy, o których mowa w art. 31, art. 33 i art. 35, są
    obowiązani przesłać podatnikowi i urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik
    urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje
    zadania, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi
    skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach
    opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania, imienne informacje
    sporządzone według ustalonego wzoru. Informację, o której mowa w zdaniu pierwszym,
    sporządza się również w przypadku dokonywania wypłaty świadczeń określonych w art.
    21 ust. 1 pkt 46, 74 i 148. W informacji tej wykazuje się również dochody zwolnione od
    podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych umów
    międzynarodowych. Zgodnie z art. 42g ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT, płatnicy oraz podmioty, o
    których mowa w art. 42a, przesyłają roczne obliczenie podatku, o którym mowa w art. 34
    ust. 7, oraz informacje, o których mowa w art. 34 ust. 8, art. 35 ust. 10, art. 39 ust. 1 i 3,
    art. 42 ust. 2 pkt 1, art. 42a ust. 1 oraz art. 42e ust. 6 ustawy o PIT urzędowi skarbowemu -
    w terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym.
    Stosownie do treści art. 39 ust. 2 ustawy o PIT, jeżeli obowiązek poboru przez płatników, o
    których mowa w art. 31, art. 33 i art. 35, zaliczek na podatek ustał w ciągu roku, płatnicy
    na pisemny wniosek podatnika, w terminie 14 dni od dnia złożenia tego wniosku, są
    obowiązani do sporządzenia i przekazania podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy
    pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania
    podatnika wykonuje swoje zadania, lub urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego
    naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych
    wykonuje swoje zadania, imiennej informacji, o której mowa w ust. 1.
    W myśl art. 42 ust. 1 ustawy o PIT, płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty
    pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20
    dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na
    rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego
    właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik
    nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy
    płatnik nie posiada siedziby. Jednakże w przypadku, gdy podatek został pobrany zgodnie z
    art. 30a ust. 2a, płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przekazują kwotę tego podatku
    na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego
    właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.
    Stosownie do art. 42 ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT, płatnicy, o których mowa w ust. 1, są
    obowiązani przesłać podatnikom, o których mowa w art. 3 ust. 1, oraz urzędom
    skarbowym przy pomocy których naczelnicy urzędów skarbowych właściwi według
    miejsca zamieszkania podatnika wykonują swoje zadania - imienne informacje o
    wysokości dochodu, o którym mowa w art. 41 ust. 1, sporządzone według ustalonego
    wzoru.
    Zgodnie z art. 42g ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT płatnicy oraz podmioty, o których mowa w art.
    42a, przesyłają roczne obliczenie podatku, o którym mowa w art. 34 ust. 7, oraz
    informacje, o których mowa w art. 34 ust. 8, art. 35 ust. 10, art. 39 ust. 1 i 3, art. 42 ust. 2
    pkt 1, art. 42a ust. 1 oraz art. 42e ust. 6 ustawy o PIT urzędowi skarbowemu - w terminie
    do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym (kalendarzowym).

    W myśl art. 42 ust. 1a ustawy o PIT, w terminie do końca stycznia roku następującego po
    roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 41, są obowiązani przesłać do urzędu
    skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca
    zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną,
    według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby,
    roczne deklaracje, według ustalonego wzoru. Jednakże roczne deklaracje dotyczące
    podatku pobranego zgodnie z art. 30a ust. 2a, płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10,
    przesyłają do urzędu skarbowego, za pomocą którego naczelnik urzędu skarbowego
    właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.
    Przepis art. 38 ust. 1b stosuje się odpowiednio.
    Zgodnie z art. 42a ustawy o PIT, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą,
    osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające
    osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w
    art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art.
    52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej
    zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek
    lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według
    ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi
    skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według
    miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników, o
    których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik
    urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje
    swoje zadania.
    W świetle zaś art. 20 ust. 1 ustawy o PIT, za przychody z innych źródeł, o których mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka
    otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego
    najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy
    emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia
    emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym
    także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
    pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż
    wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do
    przychodów określonych w art. 12-14 i 17.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 17.
    Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, przejęcie pracowników Oddziału Spółki Dzielonej
    przez Spółkę Przejmującą nastąpi w trybie art. 231 Kodeksu pracy, zgodnie z którym:
    § 1. W razie przejścia zakładu pracy lub jego części na innego pracodawcę staje się on z
    mocy prawa stroną w dotychczasowych stosunkach pracy, z zastrzeżeniem przepisów § 5.
    § 2. Za zobowiązania wynikające ze stosunku pracy, powstałe przed przejściem części
    zakładu pracy na innego pracodawcę, dotychczasowy i nowy pracodawca odpowiadają
    solidarnie.
    Przepisy te przyjmują konstrukcję automatycznego wejścia w stosunek pracy po stronie
    jednego zakładu pracy w miejsce drugiego, czyli wprowadzają swoistą sukcesję
    uniwersalną na płaszczyźnie stosunków pracy. Opiera się ona przy tym na założeniu, że
    stosunek pracy nie zostaje rozwiązany mimo zmian lub przekształceń podmiotowych.
    Pracownicy zachowują ochronę swych praw nabytych oraz kontynuację zatrudnienia.
    Z kolei zagadnienie sukcesji podatkowej w polskim prawie zawarte jest w art. 93-93e
    Ordynacji podatkowej. Ustawodawca przedstawił tu katalog sytuacji, w których zachodzi
    sukcesja podatkowa, tj. sukcesja praw i obowiązków następców prawnych oraz
    podmiotów przekształcanych.

    W przedstawionym zdarzeniu przyszłym, mając na względzie wyżej przytoczone przepisy
    wskazane w art. 93c Ordynacji podatkowej precyzujące zasady dotyczące sukcesji praw i
    obowiązków prawnopodatkowych, należy uznać, że w przedmiotowej sytuacji będzie
    miała miejsce częściowa sukcesja uniwersalna.
    W razie przejścia zakładu pracy na innego pracodawcę staje się on z mocy prawa stroną w
    dotychczasowych stosunkach pracy. A zatem na nowego pracodawcę przechodzą wszelkie
    prawa i obowiązki wynikające z umowy o pracę, w tym także obowiązki związane z
    pełnieniem funkcji płatnika. W konsekwencji, obowiązki płatnika nałożone przepisami
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w tym obowiązek sporządzenia
    stosownych informacji i deklaracji nie ustają lecz przechodzą na nowego pracodawcę,
    który powinien je kontynuować.
    Z powyższego wynika, że obowiązki płatnika nałożone przepisami ustawy o PIT, w tym
    obowiązek sporządzenia stosownych informacji i obowiązek poboru przez płatników
    zaliczek na podatek dochodowy nie ustają, lecz przechodzą na nowego płatnika, który
    przejmując pracowników przejmuje także obowiązek poboru zaliczek na podatek
    dochodowy od osób fizycznych oraz wszelkie inne obowiązki z tym związane. W związku z
    tym, nie ma zastosowania cytowany powyżej art. 39 ust. 2 ustawy o PIT. Zatem po
    zakończeniu roku kalendarzowego, przejmujący pracodawca (Spółka Przejmująca)
    powinien przekazać pracownikom oraz odpowiednim urzędom skarbowym informacje o
    dochodach i pobranych zaliczkach na podatek dochodowy PIT-11, a także powinien
    przekazać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklarację roczną o pobranych
    zaliczkach na podatek dochodowy PIT-4R, obejmującą dane za cały rok kalendarzowy, tj.
    zarówno za okres zatrudnienia w przejętym zakładzie pracy (Spółka Dzielona), jak i u
    obecnego pracodawcy (Spółka Przejmująca).
    Podsumowując, w przypadku obowiązków płatnika PIT względem świadczeń wypłaconych
    lub pozostawionych do dyspozycji pracownikom wyodrębnianego Oddziału, to na Spółce
    Przejmującej spoczywać będzie obowiązek sporządzenia i przekazania właściwym
    organom podatkowym w terminach ustawowych:
        deklaracji rocznej PIT-4R,
        informacji imiennych PIT- 11 za cały rok kalendarzowy, w którym nastąpi dzień
        wyodrębnienia.
    W powyższym zakresie na Spółce Dzielonej (na Oddziale) nie będzie ciążył obowiązek
    sporządzenia ww. deklaracji oraz informacji.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 18
    Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, przejęcie pracowników Spółki Dzielonej przez
    Spółkę Przejmującą nastąpi w trybie art. 231 Kodeksu pracy, zgodnie z którym, w razie
    przejścia zakładu pracy lub jego części na innego pracodawcę staje się on z mocy prawa
    stroną w dotychczasowych stosunkach pracy. Dotyczy to jednak wyłącznie praw i
    obowiązków wynikających z umów o pracę zawartych z pracownikami. Wskazana
    podstawa prawna sukcesji w stosunkach pracy nie będzie jednak obejmować osób
    współpracujących ze Spółką Dzieloną w ramach działalności wyodrębnianego Oddziału w
    oparciu o umowy cywilnoprawne.
    Zakres regulacji Kodeksu pracy określa art. 1 tejże ustawy. Zgodnie z nim, kodeks określa
    prawa i obowiązki pracowników i pracodawców. W myśl art. 2 Kodeksu pracy,
    pracownikiem jest osoba zatrudniona na podstawie umowy o pracę, powołania, wyboru,
    mianowania lub spółdzielczej umowy o pracę, czyli osoba pozostająca w stosunku pracy.
    Osoba zatrudniona na innej podstawie prawnej niż wskazana w art. 2 nie jest

    pracownikiem, co oznacza, że nie jest nim osoba wykonująca pracę w szczególności na
    podstawie: umowy zlecenia (art. 734-751 k.c.), umowy o dzieło (art. 627-646 k.c.), umowy
    agencyjnej (art. 758-764 k.c.).
    Wnioskodawca pragnie przy tym wskazać, iż przedmiotowe pytanie dotyczy następujących
    umów:
    a) umów zleceń - zawieranych z osobami nieprowadzącymi działalności gospodarczej (o
      których mowa w art. 734 Kodeksu Cywilnego);
    b) umów o świadczenie usług, do których odpowiednio stosuje się przepisy o umowie
      zlecenia - zawieranych z osobami nieprowadzącymi działalności gospodarczej (o
      których mowa w art. 750 Kodeksu Cywilnego);
    c) umów o dzieło - zawieranych z osobami nieprowadzącymi działalności gospodarczej (o
      których mowa w art. 627 Kodeksu Cywilnego).
    Przejście osób współpracujących w oparciu o umowy cywilnoprawne nastąpi na mocy
    przepisów prawa cywilnego oraz k.s.h. Zgodnie z art. 531 § 1 k.s.h., spółki przejmujące lub
    nowo zawiązane wstępują z dniem podziału bądź z dniem wydzielenia albo z dniem
    wyodrębnienia w prawa i obowiązki spółki dzielonej określone w planie podziału.
    Jakkolwiek powyższy skutek oznacza następstwo prawne pod tytułem ogólnym (sukcesja
    uniwersalna), to jednak w przypadku podziału następstwo prawne zachodzi w ramach
    sukcesji uniwersalnej częściowej. Oznacza to, że przejęcie praw i obowiązków
    wynikających z umów cywilnoprawnych nastąpi jedynie względem osób współpracujących
    ze Spółką Dzieloną w zakresie wyodrębnianego Oddziału, ponieważ prawa i obowiązki ze
    wskazanych umów zostaną przeniesione na Spółkę Przejmującą zgodnie z planem
    podziału.
    W ocenie Wnioskodawcy, inaczej niż w przypadku umów o pracę, Spółka Przejmująca nie
    będzie sukcesorem obowiązków płatnika PIT z tytułu świadczeń wypłacanych osobom
    współpracującym na podstawie umów cywilnoprawnych dla potrzeb wyodrębnianego
    Oddziału, gdy za miesiąc poprzedzający dzień wyodrębnienia zostaną one rozliczone przez
    Spółkę Dzieloną przed dniem wyodrębnienia. Tym samym, w przypadku praw i
    obowiązków wynikających ze stosunków cywilnoprawnych, z tytułu wynagrodzeń
    uregulowanych przed dniem wyodrębnienia, obowiązki płatnika wynikające z przepisów
    prawa podatkowego będą spoczywały na Spółce Dzielonej.
    A contrario, Spółka Przejmująca pełnić będzie funkcję płatnika PIT w przypadku świadczeń
    wypłaconych osobom współpracującym na podstawie umów cywilnoprawnych jedynie w
    przypadkach, gdy dokona obliczenia, potrącenia i zapłaty podatku na rzecz właściwych
    organów podatkowych. Tym samym, Spółka Przejmująca odpowiadać będzie jako płatnik
    za sporządzenie przedmiotowych deklaracji i informacji uwzględniających świadczenia
    wypłacone osobom współpracującym ze spółką na podstawie umów cywilnoprawnych w
    roku, w którym nastąpi dzień wyodrębnienia, gdy zostaną one uregulowane przez Spółkę
    Przejmującą od dnia wyodrębnienia (włącznie) do końca roku kalendarzowego.
    Biorąc powyższe pod uwagę, należy wskazać, że w stosunku do osób współpracujących na
    podstawie umów cywilnoprawnych, w kontekście obowiązków płatnika określonych
    przepisami art. 39 ust. 1 i art. 42 ust. 2 pkt 1 oraz art. 42a oraz art. 38 ust. 1a i art. 42 ust.
    1a ustawy o PIT:
        Spółka Dzielona poprzez Oddział będzie zobowiązana do sporządzenia deklaracji
        rocznej PIT- 4R oraz informacji imiennych PIT-11 za rok kalendarzowy w którym
        dojdzie do wyodrębnienia, w odniesieniu do wynagrodzeń, które Oddział Spółki
        Dzielonej wypłaci do dnia poprzedzającego dzień wyodrębnienia,
        Spółka Przejmująca będzie zobowiązana do sporządzenia deklaracji rocznej PIT-4R
        oraz informacji imiennych PIT-11 za rok kalendarzowy w którym dojdzie do

        wyodrębnienia, w odniesieniu do wynagrodzeń, które Spółka Przejmująca wypłaci
        od dnia wyodrębnienia do końca tego roku.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 19.
    Zgodnie z art. 38 ust. 1 ustawy o PIT, płatnicy, o których mowa w art. 31 i art. 33-35 ustawy
    o PIT, przekazują, z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, kwoty pobranych zaliczek na podatek w
    terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki, na
    rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego
    właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik
    nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy
    płatnik nie posiada siedziby. Jeżeli między kwotą potrąconego podatku a kwotą
    wpłaconego podatku występuje różnica, należy ją wyjaśnić w deklaracji, o której mowa w
    ust. 1a.
    Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, przejęcie pracowników Oddziału Spółki Dzielonej
    przez Spółkę Przejmującą nastąpi w trybie art. 231 Kodeksu pracy, zgodnie z którym w
    razie przejścia zakładu pracy lub jego części na innego pracodawcę staje się on z mocy
    prawa stroną w dotychczasowych stosunkach pracy. Dotyczy to jednak wyłącznie praw i
    obowiązków wynikających z umów o pracę zawartych z pracownikami.
    Mając powyższe na uwadze, zgodnie ze stanowiskiem Wnioskodawcy, za miesiąc, w
    którym dojdzie do podziału oraz za miesiąc poprzedzający miesiąc podziału, jeżeli do dnia
    wyodrębnienia Spółka Dzielona poprzez Oddział nie uiści jeszcze zaliczki na PIT
    pracowników przejętych na podstawie art. 231 Kodeksu Pracy, to z uwagi na sukcesję
    praw i obowiązków Spółka Przejmująca zobowiązana będzie do zapłaty tych zaliczek na
    PIT do urzędu skarbowego niezależnie od tego, która ze spółek wypłaciła wynagrodzenie.
    Wskazana podstawa prawna sukcesji w stosunkach prawa pracy nie będzie jednak
    obejmować osób współpracujących ze Spółką Dzieloną w ramach Oddziału w oparciu o
    umowy cywilnoprawne, m.in. umowy zlecenia. Odpowiednio, w ocenie Wnioskodawcy,
    inaczej niż w przypadku umów o pracę, Spółka Przejmująca po dniu wyodrębnienia nie
    stanie się sukcesorem obowiązku uiszczenia zaliczki PIT z tytułu świadczeń wypłacanych
    osobom współpracującym na podstawie umów cywilnoprawnych, gdy wynagrodzenia
    zostaną wypłacone a zaliczki na PIT pobrane przez Oddział Spółki Dzielonej przed dniem
    wyodrębnienia.
    Tym samym do wpłaty zaliczek na podatek PIT osób współpracujących w zakresie
    wyodrębnianego Oddziału na podstawie umów cywilnoprawnych za miesiąc, w którym
    dojdzie do podziału oraz za miesiąc poprzedzający miesiąc podziału, jeżeli do dnia
    wyodrębnienia Spółka Dzielona poprzez Oddział nie uiści jeszcze zaliczki na PIT,
    zobowiązana będzie ta spółka, która wypłaciła wynagrodzenie za dany miesiąc. Innymi
    słowy, w odniesieniu do zaliczek PIT od wynagrodzeń osób współpracujących na
    podstawie umów cywilnoprawnych:
        jeśli wynagrodzenia zostaną wypłacone przed dniem wyodrębnienia przez Spółkę
        Dzieloną, to Spółka Dzielona będzie zobowiązana do wpłaty zaliczki na PIT,
        jeżeli wynagrodzenie za dany miesiąc zostanie wypłacone od dnia wyodrębnienia
        (włącznie) przez Spółkę Przejmującą, to Spółka Przejmująca będzie zobowiązana do
        wpłaty przedmiotowej zaliczki na PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...), ul. (...), (...). Zasady zaskarżania interpretacji
    indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed
    sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę
    do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy
    wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 §
    1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.

    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.