Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.70.2025.2.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-24
Teza: Uznanie wydatków na nabycie nieruchomości wraz z
budynkiem biurowym i magazynowym za koszty
kwalifikowane nowej inwestycji.
Słowa kluczowe: inwestycje
inwestycje-inwestycje w środkach trwałych
koszt-koszty kwalifikowane
nieruchomości-nabycie nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania
przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 63b

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
    go Pan pismem z 7 marca 2025 r. (wpływ 7 marca 2025 r.) - w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki jawnej i chciałby dowiedzieć się, czy wydatki
    związane z zakupem za kwotę (...) + VAT nieruchomości zabudowanej budynkiem
    biurowym wraz z budynkiem magazynowym od „Y” Spółka Komandytowa stanowią koszty
    kwalifikowane nowej inwestycji w rozumieniu przepisu art. 15 ust. 1 pkt 2 i 4 ustawy z dnia
    10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji, których poniesienie stanowi podstawę do
    zastosowania ulgi, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy z dnia 26 lipca1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Spółka jawna X, prowadzi działalność w zakresie: (...).
    Spółka Jawna X jest Spółką 3 osób fizycznych — osoba A, osoba B oraz osoba C. Wspólnicy
    Spółki Jawnej są dodatkowo wspólnikami Spółki Komandytowej Y.
    23 marca 2023 r. Wnioskodawca, działając w oparciu o przepis art. 13 ust. 2 ustawy z dnia
    10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji, wystąpił do Ministra Rozwoju i
    Technologii o wydanie decyzji o wsparciu, o której mowa w art. 13 ust. 1 ww. ustawy.
    Wyjaśnić w tym miejscu należy, iż Wnioskodawca zamierza przeprowadzić inwestycję w
    kierunku stworzenia nowego zakładu pracy zajmującego się produkcją w zakresie: (...).
    W tym celu zakupiona zostanie nieruchomość wraz budynkiem biurowym i magazynowy,
    oraz przeprowadzone będę niezbędne prace budowlane zmierzające do adaptacji ww.
    budynków do planowanego celu. Ponadto zakupiony zostanie szereg nowoczesnych
    maszyn i urządzeń produkcyjnych oraz system informatyczny. Całkowity koszt bez
    podatku od towarów i usług planowanej inwestycji oszacowano na kwotę (...) zł i stanowić
    ma podstawę do zastosowania zwolnienia podatkowego w podatku dochodowym od osób
    fizycznych, o którym mowa w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r.
    o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Finansowanie ww. inwestycji planowane jest ze środków własnych oraz kredytu
    bankowego. Termin zakończenia realizacji ww. inwestycji zaplanowano do dnia 30
    czerwca 2024 r.
    We wniosku, o którym mowa, przewidziano spełnienie wymaganych kryteriów ilościowych
    i jakościowych, co uprawniać ma Wnioskodawcę do uzyskania pomocy publicznej w
    formie zwolnienia w podatku dochodowym od osób fizycznych w wysokości 50% kosztów
    kwalifikowanych, o których mowa w przepisie art. 14 i 15 ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o
    wspieraniu nowych inwestycji oraz wydanym na podstawie art. 14 ust. 3 ww. ustawy akcie
    wykonawczym, tj. rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 27 grudnia 2022 r. w sprawie
    pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji.
    Wnioskodawca zaplanował przeprowadzenie projektu inwestycyjnego, o którym wyżej
    mowa, poprzez zakup za kwotę (...) + VAT nieruchomości zabudowanej budynkiem
    biurowym oraz z budynkiem magazynowym od Jednostki powiązanej „Spółki
    Komandytowej Y” z siedzibą w (...), w którym po przeprowadzeniu niezbędnych prac
    adaptacyjnych rozwijana będzie działalność produkcyjna oraz usługowa w zakresie obsługi
    magazynowej na rzecz podmiotów zewnętrznych. Omawiany projekt inwestycyjny pozwoli
    stworzenie nowego zakładu produkcyjnego oraz oferowanie usług magazynowych.
    Drugim efektem jaki zostanie osiągnięty to swego rodzaju uporządkowanie całościowej
    oferty wnioskodawcy.

    Istotne jest, że na skutek wniosku z 6 marca 2023 r., została wydana decyzja o wsparciu nr
    (...) z (...) 2023 r. przez D działającą w imieniu Ministra Rozwoju i Technologii, w której w
    całości został zaaprobowany projekt inwestycyjny opisany powyżej. Jednakże jednym z
    warunków skorzystania z pomocy publicznej polegającej na zwolnieniu w podatku
    dochodowym od osób fizycznych jest uzyskanie indywidualnej interpretacji podatkowej
    dotyczącej kwalifikowalności kosztów nabycia nieruchomości od podmiotu powiązanego,
    tj. Spółki Komandytowej Y z siedzibą w (. .. ).
    Spółka Jawna X zgodnie z klasyfikacją PKD 2007 zajmować się będzie: (...).
    Dodatkowo Nieruchomość, o której mowa we wniosku o wydanie interpretacji
    indywidualnej, została nabyta przez Wnioskodawcę dopiero po uzyskaniu decyzji o
    wsparciu.
    Nieruchomość, o której mowa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, znajduje
    się na terenie objętym decyzją o wsparciu. Nieruchomość, o której mowa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej, po jej nabyciu przez Wnioskodawcę, jako składnik
    majątkowy zakwalifikowany jako środek trwały, została wprowadzona do ewidencji
    środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych prowadzoną przez
    Wnioskodawcę.
    Wnioskodawca posiada status małego przedsiębiorcy w rozumieniu Rozporządzenia
    Komisji (UE) nr 651/2014 z dnia 17 czerwca 2014 r. uznającego niektóre rodzaje pomocy
    za zgodne z rynkiem wewnętrznym w zastosowaniu art. 107 i 108 Traktatu.
    Nieruchomość, o której mowa we wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji
    podatkowej została nabyta przez Wnioskodawcę na warunkach rynkowych, gdyż ich cena
    uwzględnia wartości rynkowe dla tego typu nieruchomości obowiązujące na terenie, oraz
    w oparciu o posiadany operat szacunkowy z września 2022 r.
    Uzupełnienie wniosku
    Na pytanie: Czy informacje zawarte w opisie sprawy:
      Spółka Jawna X jest Spółką 3 osób fizycznych — osoba A, osoba B oraz osoba C.
      Wspólnicy Spółki Jawnej są dodatkowo wspólnikami Spółki Komandytowej Y(...).
      (...)
      Spółka jawna X, prowadzi działalność w zakresie : (...)
      (...)
      Spółka Jawna X zgodnie z klasyfikacją PKD 2007 zajmować się będzie (...).
    dotyczą tej samej spółki jawnej oraz oznaczają, że to Pan jest jednym ze wspólników Spółki
    Jawnej X i jednym ze wspólników Spółki Komandytowej? Jeśli nie, to kogo dotyczą te
    informacje?
    oraz informacja:
      Jestem wspólnikiem spółki jawnej i chciałbym dowiedzieć się (...).
    dotyczy tej samej ww. Spółki Jawnej X?
    Jeśli ww. informacje nie dotyczą tej samej spółki jawnej, prosiłem żeby Pan podał, jakich
    spółek jawnych te informacje dotyczą w taki sposób, aby możliwe było ich odróżnienie,
    oraz jaki związek te spółki mają z Panem i z opisaną sytuacją we wniosku?
    Odpowiedział Pan:
      Tak, te informacje dotyczą tej samej spółki jawnej X. Tak jestem jednym z udziałowców
      obu spółek (spółki jawnej i spółki komandytowej)
    Na pytanie: W opisie sprawy posługuje się Pan m.in. sformułowaniami:

      Wnioskodawca zamierza przeprowadzić inwestycję w kierunku stworzenia nowego
      zakładu pracy.
      (...) co uprawniać ma Wnioskodawcę do uzyskania pomocy publicznej w formie
      zwolnienia w podatku dochodowym od osób fizycznych.
      (...) Wnioskodawca zaplanował przeprowadzenie projektu inwestycyjnego, o którym
      wyżej mowa.
      (...) Nieruchomość, o której mowa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej,
      została nabyta przez Wnioskodawcę dopiero po uzyskaniu decyzji o wsparciu.
      (...) Nieruchomość, o której mowa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej,
      po jej nabyciu przez Wnioskodawcę (...).
      (...) Wnioskodawca posiada status małego przedsiębiorcy.
    Wobec tego prosiłem, żeby Pan wyjaśnił, kogo/jaki podmiot rozumie Pan przez
    „Wnioskodawcę”, kogo dotyczą te czynności i informacje? Czy jest to może spółka jawna, w
    której jest Pan wspólnikiem i w imieniu której – Pan jako faktyczny Wnioskodawca – złożył
    wniosek?
    Odpowiedział Pan:
      Tak, przez Wnioskodawcę w tym przypadku rozumiem spółkę jawną.
    Na pytanie: W opisie sprawy podał Pan:
      W dniu 23.03.2023 r. wnioskodawca, działając w oparciu o przepis art. 13 ust. 2 ustawy
      z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji, wystąpił do Ministra Rozwoju i
      Technologii o wydanie decyzji o wsparciu (...).
    oraz
      Istotne jest, że na skutek wniosku z 6 marca 2023 r., została wydana decyzja o
      wsparciu nr (...) z (...) 2023 r. wydana przez D działającą w imieniu Ministra Rozwoju i
      Technologii, (...).
    Wobec tego prosiłem, żeby Pan podał:
    a. Kto/jaki podmiot złożył ww. wniosek z 6 marca 2023 r., dla kogo została wydana ww.
      decyzja z 29 marca 2023 r. oraz czego dotyczyła ta decyzja?
    b. Kto/jaki podmiot 23 marca 2023 r. wystąpił do Ministra Rozwoju i Technologii o
      wydanie decyzji o wsparciu i czego dotyczyło to wystąpienie?
    Odpowiedział Pan:
      Dnia 6 marca 2023 został złożony wniosek do Ministerstwa Rozwoju i Technologii,
      wniosek został zmieniony pismem z dnia 23 marca w 2023r, po czym została wydana
      decyzja z dnia (...) 2023. Wnioskodawcą była spółka X spółka jawna, z siedzibą w A.
    Na pytanie: Kiedy – prosiłem, żeby podał Pan datę – powstała Spółka Jawna, o której mowa
    we wniosku i w której imieniu Pan występuje z wnioskiem, jaka jest jej nazwa, siedziba i
    adres?
    Odpowiedział Pan:
      X spółka jawna z siedzibą w A, ul. B 1, (...). Spółka została założona (...) 2007 roku.
    Na pytania: Kiedy – prosiłem, żeby Pan podał datę – Spółka Jawna, w imieniu której Pan
    występuje z wnioskiem, otrzymała decyzję o wsparciu oraz:
    a. Jaki jest okres obowiązywania tej decyzji?
    b. Jaki określa przedmiot działalności gospodarczej?
    c. Jakie określa warunki, które przedsiębiorca jest obowiązany spełnić?

    d. Gdzie ma być prowadzona inwestycja?
    Odpowiedział Pan odpowiednio:
    (...)
    Na pytania: Na czym konkretnie ma polegać realizacja przez Spółkę Jawną postanowień
    decyzji o wsparciu, a w szczególności:
    a. Co konkretnie jest/ma być efektem tej inwestycji?
    b. Gdzie ma być/jest zlokalizowana nowa inwestycja?
    Odpowiedział Pan odpowiednio:
    (...).
    Na pytanie: Czy realizacja inwestycji odbywa się również na aktywach posiadanych już
    wcześniej (przed wydaniem decyzji o wsparciu) przez Spółkę Jawną, której jest Pan
    wspólnikiem?
    Odpowiedział Pan:
      Nie, inwestycja nie odbywa się na wcześniej posiadanych aktywach.
    Na pytania: W opisie sprawy podał Pan:
      (...) Wnioskodawca zamierza przeprowadzić inwestycję w kierunku stworzenia nowego
      zakładu pracy zajmującego się produkcją w zakresie: - (...).
    oraz
      Wnioskodawca zaplanował przeprowadzenie projektu inwestycyjnego, o którym wyżej
      mowa, poprzez zakup (...) nieruchomości zabudowanej budynkiem biurowym oraz z
      budynkiem magazynowym od Jednostki powiązanej „Spółki Komandytowej Y” z
      siedzibą w (...): - oznaczonych jako działki ewidencyjne (w którym po przeprowadzeniu
      niezbędnych prac adaptacyjnych rozwijana będzie działalność produkcyjna oraz
      usługowa w zakresie obsługi magazynowej na rzecz podmiotów zewnętrznych;
      Omawiany projekt inwestycyjny pozwoli stworzenie nowego zakładu produkcyjnego
      oraz oferowanie usług magazynowych. Drugim efektem jaki zostanie osiągnięty to
      swego rodzaju uporządkowanie całościowej oferty wnioskodawcy.
    Wobec tego prosiłem, żeby Pan wyjaśnił:
    a. Spójność powyższych informacji w zakresie przedmiotu działalności „nowego zakładu”,
      poprzez jednoznaczne podanie, czym konkretnie będzie zajmował się ten „nowy
      zakład”, a w szczególności:
        · Co będzie efektem jego działalności?
        · Jakie działania/produkty będą stanowiły źródło przychodów tej działalności?
        · Czy te działania/efekty będą zgodne z postanowieniami wydanej decyzji o wsparciu?
    b. Z czego dokładnie składa się/co stanowi „nieruchomość zabudowaną budynkiem
      biurowym wraz z budynkiem magazynowym”, jaką mają powierzchnię poszczególne jej
      elementy oraz gdzie się one znajdują?
    c. Kiedy – prosiłem, żeby podał Pan datę – i przez kogo została zakupiona ta
      nieruchomość?
    d. W jaki konkretny sposób poszczególne elementy tej nieruchomości będą
      wykorzystywane w celu realizacji nowej inwestycji, co będzie się odbywało w budynku
      biurowym, a co w budynku magazynowym, czy będą to działania zgodne z
      postanowieniami otrzymanej decyzji o wsparciu?
    e. Czy w momencie zakupu nieruchomość ta była kompletna i zdatna do użytkowania?

    f. Kto ma „przeprowadzić niezbędne prace adaptacyjne” oraz czy będzie to miało miejsce
      przed nabyciem tej nieruchomości?
    g. Jaki ma być ukres użytkowania tej nieruchomości w ramach nowej inwestycji?
    h. Czy nieruchomość ta będzie w całości wykorzystywana wyłącznie w celu realizacji
      nowej inwestycji, zgodnie z wydaną decyzją o wsparciu? Jeśli nie, to w jakim innym celu
      /zakresie i przez kogo będzie wykorzystywana?
    i. Prosiłem, żeby Pan wyjaśnił, co Pan rozumie przez stwierdzenie:
      Drugim efektem jaki zostanie osiągnięty to swego rodzaju uporządkowanie
      całościowej oferty wnioskodawcy.
    a w szczególności: jakich czynności/działań to uporządkowanie dotyczy, jaki związek ta
      informacja ma z nową inwestycją oraz nabytą nieruchomością?
    Odpowiedział Pan odpowiednio:
    a. prowadzona działalność obejmująca dwa procesy: (...). Wszystkie procesy są zgodne z
      decyzją o wsparciu. Źródłem przychodu będą dwa opisane procesy.
    b. (...),
    c. (...) 2023 została zakupiona nieruchomość przez spółkę X spółka jawna.
    d. Cześć biurowa obejmuje część socjalną wykorzystywaną przez wszystkich
      pracowników, zarówno pracowników produkcyjnych, jak również pracowników
      magazynowych. W tej części znajdują się pomieszczenia dla kierownika zakładu jak
      również dla pracowników zatrudnionych na późniejszym etapie rozwoju
      przedsiębiorstwa, związanych z wdrożeniem nowych procesów zgodnych z decyzją o
      wsparciu. Część biurowa to również pomieszczenia spotkań z klientami oraz
      pomieszczenia dla wspólników przedsiębiorstwa. Budynek magazynowy jest
      podzielony na dwie części: (...).
    e. Tak, w momencie kupna nieruchomość była kompletna i zdatna do użytkowania.
    f. X sp. jawna przeprowadziła niezbędne prace adaptacyjne, po zakupie nieruchomości,
      koszty adaptacji nie stanowią kosztów kwalifikowanych inwestycji.
    g. Okres użytkowania nieruchomości w ramach nowej inwestycji jest zgodnie z okresem
      wynikającym z prawa podatkowego, jednak nie krócej niż 3 lata (...).
    h. Nieruchomość będzie w całości wykorzystywana w celu realizacji nowej inwestycji.
    i. Uporządkowanie oferty sprzedażowej, mam tutaj na myśli, (...).
    Na pytanie: Czy podmiot powiązany od którego nabyto nieruchomość został zamknięty
    lub zostałby zamknięty, gdyby zakup nie nastąpił?
    Odpowiedział Pan:
      Nie, spółka od której została zakupiona nieruchomość dalej będzie istniała.
    Do wniosku na podstawie którego wydano decyzję o wsparciu zostało złożone
    oświadczenie o zobowiązaniu się do złożenia wniosku i interpretację indywidualną do
    Krajowej Izby Skarbowej [winno być: Krajowej Informacji Skarbowej - dopisek organu]
    dotyczącą kwalifikowalności kosztów nabycia nieruchomości od podmiotu powiązanego.

## Pytanie

Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki jawnej i chciałby dowiedzieć się, czy wydatki
    związane z zakupem za kwotę (...) + VAT nieruchomości zabudowanej budynkiem
    biurowym wraz z budynkiem magazynowym od „Y” Spółka Komandytowa stanowią koszty
    kwalifikowane nowej inwestycji w rozumieniu przepisu art. 15 ust. 1 pkt 2 i 4 ustawy z dnia

    10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji, których poniesienie stanowi podstawę do
    zastosowania ulgi, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy z dnia 26 lipca1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych??
    Pana stanowisko
    Zdaniem Wnioskodawcy planowane wydatki inwestycyjne opisane powyżej, tj. nabycie
    zabudowanej nieruchomości od Spółki Y Spółka Komandytowa, są zgodne z wymogami
    wynikającymi z rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 27 grudnia 2022 r. w sprawie
    pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji,
    a przede wszystkim zasadność ich poniesienia w kontekście ww. przepisów została
    zweryfikowana w trakcie postępowania prowadzonego przez Ministra Rozwoju i
    Technologii, w imieniu którego działała D, które zostało zakończone wydaniem decyzji o
    wsparciu. W tym stanie rzeczy, ww. wydatki inwestycyjne stanowią koszty kwalifikowane
    nowej inwestycji w rozumieniu przepisu art. 15 ust. 1 pkt 2 i 4 ustawy z dnia 10 maja 2018
    r. o wspieraniu nowych inwestycji, których poniesienie stanowi podstawę do zastosowania
    ulgi, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko Pana w zakresie uznania wydatków na nabycie nieruchomości wraz z
    budynkiem biurowym i magazynowym za koszty kwalifikowane nowej inwestycji:
    · w części inwestycji służącej bezpośrednio procesowi produkcji i świadczenia usług, tj. (...)
      jest prawidłowe,
    · w pozostałej części, jako wydatki na potrzeby administracyjno-biurowe jest
      nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.; Dz. U. z 2024, poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Według art. 9 ust. 2 ww. ustawy:
      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art.
      24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy
      przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym.
      Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła
      przychodów.
    W myśl art. 1 § 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 18 ze zm.):
      Spółkami handlowymi są: spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa,
      spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, prosta spółka
      akcyjna i spółka akcyjna.
    Stosownie do zapisu art. 4 § 1 pkt 1 ww. Kodeksu spółek handlowych:
      Użyte w ustawie określenie spółka osobowa oznacza spółkę jawną, spółkę partnerską,
      spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną.
    Zgodnie z definicją zawartą w art. 22 ww. Kodeksu spółek handlowych:
      Spółką jawną jest spółka osobowa, która prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą,
      a nie jest inną spółką handlową.

    W przypadku prowadzenia działalności w formie spółki jawnej osób fizycznych,
    podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych nie jest spółka, tylko poszczególni
    wspólnicy. Zatem na nich, a nie na spółce ciąży obowiązek podatkowy w zakresie podatku
    dochodowego od osób fizycznych.
    Dochody spółek niebędących osobami prawnymi nie stanowią odrębnego przedmiotu
    opodatkowania. Opodatkowaniu podlegają natomiast dochody poszczególnych
    wspólników takiej spółki.
    Jeżeli wspólnikiem spółki niebędącej osobą prawną jest osoba fizyczna, to dochód z
    udziału w tej spółce podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie do treści art. 5b ust. 2 ww. ustawy:
      Jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną,
      przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1,
      uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.
    W myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności,
      wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy
      lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa
      do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi
      przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o
      której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się,
      że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
    Stosownie do art. 8 ust. 2 ww. ustawy:
      Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do:
        1) rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów
        uzyskania przychodów i strat;
        2) ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki
        niebędącej osobą prawną.
    Przychody i koszty ich uzyskania z udziału w spółce niebędącej osobą prawną są
    przychodami i kosztami wspólnika, odpowiednio do posiadanego przez niego udziału.
    Jeżeli spółka ta prowadzi działalność gospodarczą, to przychody z udziału w takiej spółce
    stanowią przychody wspólnika będącego osobą fizyczną ze źródła, jakim jest pozarolnicza
    działalność gospodarcza. Zasady wynikające z przepisu art. 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych stosuje się również do zwolnień, o których mowa w art.
    21 ustawy.
    Na podstawie ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 459, dalej: „ustawa o WNI”), został wprowadzony mechanizm wsparcia dla
    przedsiębiorców w postaci zwolnienia z podatku dochodowego z tytułu nowej inwestycji.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 5a-
      5cd, z działalności gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w
      decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu
      nowych inwestycji (Dz.U. z 2024 r. poz. 459), i uzyskane na terenie określonym w tej
      decyzji o wsparciu, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego
      zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy,
      dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej
      wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.
    Jak stanowi art. 21 ust. 5a ww. ustawy:

      Zwolnienia podatkowe, o których mowa w ust. 1 pkt 63a i 63b, przysługują
      podatnikowi wyłącznie odpowiednio z tytułu dochodów uzyskanych z działalności
      gospodarczej prowadzonej na terenie określonym w zezwoleniu lub z tytułu
      dochodów uzyskanych z realizacji nowej inwestycji na terenie określonym w decyzji o
      wsparciu.
    Zgodnie z art. 2 pkt 7 ustawy o WNI, koszty kwalifikowane nowej inwestycji - poniesione w
    okresie ważności decyzji o wsparciu to:
    a) koszty inwestycji kwalifikujące się do objęcia pomocą publiczną z tytułu nowej
      inwestycji, z wyłączeniem kosztów poniesionych na samochody osobowe, środki
      transportu lotniczego, tabor pływający oraz inne składniki majątku służące głównie
      celom osobistym przedsiębiorcy, a w przypadku przedsiębiorcy będącego spółką
      handlową - głównie celom osobistym jej wspólnika albo akcjonariusza, pomniejszone
      o naliczony podatek od towarów i usług oraz o podatek akcyzowy, jeżeli możliwość ich
      odliczeń wynika z odrębnych przepisów, lub
    b) dwuletnie koszty pracy poniesione przez przedsiębiorcę na tworzenie określonej liczby
      nowych miejsc pracy, przez określony czas, w związku z realizacją nowej inwestycji,
      jakie mogą być uwzględnione przy określaniu maksymalnej pomocy publicznej.
    Stosownie do treści art. 3 ust. 1 ustawy o WNI:
      Wsparcie na realizację nowej inwestycji, zwane dalej „wsparciem”, jest udzielane w
      formie zwolnienia od podatku dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio
      w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o podatku
      dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 4 ustawy o WNI:
      Zwolnienie, od podatku dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio w
      przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o podatku
      dochodowym od osób fizycznych, stanowi pomoc regionalną, przy czym wielkość tej
      pomocy publicznej nie może przekroczyć jej maksymalnej dopuszczalnej wielkości
      określonej w przepisach wydanych na podstawie art. 14 ust. 3.
    W myśl art. 13 ust. 1 ww. ustawy:
      Wsparcie udzielane jest przedsiębiorcy realizującemu nową inwestycję, w drodze
      decyzji, zwanej dalej „decyzją o wsparciu”.
    Treść decyzji o wsparciu została wskazana w art. 15 ustawy o WNI i określa okres
    obowiązywania decyzji, przedmiot działalności gospodarczej oraz warunki, które
    przedsiębiorca jest obowiązany spełnić, wymienione w punktach od 1 do 6.
    Zgodnie z art. 17 ww. ustawy:
    1. Prawo do korzystania ze zwolnienia, od podatku dochodowego, na zasadach
      określonych odpowiednio w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych
      albo w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych, wygasa z upływem
      okresu, na jaki została wydana decyzja o wsparciu, w przypadku uchylenia albo
      stwierdzenia nieważności decyzji o wsparciu.
    2. Minister właściwy do spraw gospodarki uchyla decyzję o wsparciu, jeżeli
      przedsiębiorca:
        1) zaprzestał prowadzenia działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu
        na terenie wskazanym w decyzji o wsparciu lub
        2) rażąco uchybił warunkom określonym w decyzji o wsparciu, lub
        3) nie usunął uchybień w realizacji warunków, o których mowa w pkt 2,
        stwierdzonych w toku kontroli, o której mowa w art. 22, w terminie do ich
        usunięcia wyznaczonym w wezwaniu ministra właściwego do spraw gospodarki.

    2a. Minister właściwy do spraw gospodarki uchyla albo zmienia decyzję o wsparciu, jeżeli
      jest to konieczne ze względu na decyzję Komisji Europejskiej, o której mowa w art. 15
      ust. 2.
    3. Minister właściwy do spraw gospodarki uchyla decyzję o wsparciu również na wniosek
      złożony przez przedsiębiorcę.
    4. Minister właściwy do spraw gospodarki, na wniosek przedsiębiorcy, może zmienić
      decyzję o wsparciu, przy czym zmiana nie może:
        1) dotyczyć obniżenia poziomu zatrudnienia, określonego w decyzji o wsparciu w
        dniu jej wydania, o więcej niż 20%;
        2) skutkować zwiększeniem maksymalnej wysokości kosztów kwalifikowanych,
        określonych w zmienianej decyzji o wsparciu.
    5. Minister właściwy do spraw gospodarki stwierdza wygaśnięcie decyzji o wsparciu na
      wniosek przedsiębiorcy, który nie skorzystał z pomocy publicznej w ramach tej decyzji,
      albo przedsiębiorcy, który skorzystał z pomocy publicznej i spełnił wszystkie warunki
      określone w tej decyzji o wsparciu oraz warunki udzielania pomocy publicznej, o
      których mowa w przepisach wydanych na podstawie art. 14 ust. 3.
    6. Do wniosku, o którym mowa w ust. 5, przedsiębiorca dołącza oświadczenie o
      niekorzystaniu z pomocy publicznej, na podstawie decyzji o wsparciu, której dotyczy
      wniosek, albo oświadczenie o zrealizowaniu warunków udzielania pomocy publicznej,
      o których mowa w ust. 5.
    7. Oświadczenia, o których mowa w ust. 6, składa się pod rygorem odpowiedzialności
      karnej za składanie fałszywych zeznań. Składający oświadczenie jest obowiązany do
      zawarcia w nim klauzuli następującej treści: „Świadomy odpowiedzialności karnej za
      złożenie fałszywego oświadczenia wynikającej z art. 233 § 6 Kodeksu karnego
      oświadczam, że dane zawarte we wniosku są zgodne z prawdą”. Klauzula ta zastępuje
      pouczenie organu o odpowiedzialności karnej za składanie fałszywych zeznań.
    Prawo do zwolnienia z opodatkowania dochodu z tytułu realizacji nowej inwestycji jest
    uzależnione od poniesienia kosztów kwalifikowanych. Katalog ponoszonych wydatków,
    które można uznać za koszty kwalifikowane, określa § 8 ust. 1 pkt 1 Rozporządzenia Rady
    Ministrów z dnia 27 grudnia 2022 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym
    przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 108.,dalej:
    „rozporządzenie o WNI”). Jak wynika z tego przepisu, do kosztów kwalifikujących się do
    objęcia wsparciem na nowe inwestycje zalicza się koszty będące:
    a) kosztem związanym z nabyciem gruntów lub prawa ich użytkowania wieczystego,
    b) ceną nabycia albo kosztem wytworzenia we własnym zakresie środków trwałych,
      kompletnych i zdatnych do użytku w dniu przyjęcia do używania, pod warunkiem
      zaliczenia ich, zgodnie z odrębnymi przepisami, do składników majątku podatnika i
      zaliczenia ich do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
    c) kosztem rozbudowy lub modernizacji istniejących środków trwałych,
    d) ceną nabycia wartości niematerialnych i prawnych związanych z transferem
      technologii przez nabycie praw patentowych, licencji, know-how i nieopatentowanej
      wiedzy technicznej, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3,
    e) kosztem związanym z najmem lub dzierżawą gruntów, budynków i budowli - pod
      warunkiem że okres najmu lub dzierżawy trwa co najmniej 5 lat, a w przypadku
      mikroprzedsiębiorców, małych przedsiębiorców i średnich przedsiębiorców - co
      najmniej 3 lata, licząc od dnia zakończenia nowej inwestycji,

    f) ceną nabycia aktywów innych niż grunty, budynki i budowle objęte najmem lub
      dzierżawą, w przypadku gdy najem lub dzierżawa ma postać leasingu finansowego
      oraz obejmuje zobowiązanie do nabycia aktywów z dniem upływu okresu najmu lub
      dzierżawy
    – pomniejszone o naliczony podatek od towarów i usług oraz o podatek akcyzowy, jeżeli
      możliwość ich odliczeń wynika z odrębnych przepisów;
    Nie każdy koszt mieszczący się w katalogu kosztów kwalifikowanych może być uznany za
    kwalifikowany. Jeżeli realizowana inwestycja nie powoduje zwiększenia zdolności
    produkcyjnej istniejącego przedsiębiorstwa, dywersyfikacji produkcji albo zasadniczej
    zmiany dotyczącej procesu produkcyjnego, nie spełnia tym samym wymagań zawartych w
    definicji nowej inwestycji.
    Również kosztem kwalifikowanym nie są wydatki związane z nabyciem posiadanych, przed
    wydaniem decyzji o wsparciu, aktywów, jeżeli nowa inwestycja realizowana jest z
    uwzględnieniem posiadanych przez podatnika aktywów w zakresie istnienia ścisłych
    powiązań istniejącej inwestycji i nowej inwestycji.
    Uznanie poniesionych wydatków za koszty kwalifikowane jest uzależnione od tego, czy
    dane koszty będą miały wpływ na proces produkcji (usług) przedsiębiorstwa, w sposób
    konkretyzujący nową inwestycję.
    Analizując powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że określają one następujące
    warunki, aby dany wydatek będący kosztem związanym z nabyciem środków trwałych
    zakwalifikować do objęcia pomocą:
    · wydatek ten musi:
        – stanowić koszty nowej inwestycji,
        – zostać poniesiony na terenie określonym w decyzji o wsparciu,
        – być poniesiony w okresie ważności decyzji o wsparciu,
    · środki trwałe nabyte lub wytworzone we własnym zakresie muszą zostać wpisane do
      ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i uznane za taki
      środek lub wartość, oraz utrzymane co najmniej 5 lat, a w przypadku mikro, małych i
      średnich przedsiębiorców, co najmniej 3 lata licząc od dnia ich wprowadzenia do
      ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
    W objaśnieniach podatkowych z dnia 6 marca 2020 r. dotyczących sposobu ustalania
    dochodu zwolnionego z opodatkowania podatkiem dochodowym, osiągniętego z
    działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia
    10 maja 2018 r. o wspieraniu nowej inwestycji wskazano, że nowa inwestycja związana z
    założeniem nowego przedsiębiorstwa prowadzi do utworzenia nowego przedsiębiorstwa
    lub zakładu, w rozumieniu rozporządzenia UE, niezależnego od pozostałej części
    działalności podatnika. Warunkiem uznania tego typu nowej inwestycji jest niezależność
    nowego przedsiębiorstwa (zakładu), jego samodzielność oraz odrębność od pozostałej
    części działalności gospodarczej.
    W opisie sprawy podał Pan, że w ramach realizacji nowej inwestycji Spółka Jawna, w której
    jest Pan wspólnikiem, nabyła nieruchomość wraz budynkiem biurowym i magazynowy.
    Wskazał Pan, że część biurowa obejmuje część socjalną wykorzystywaną przez wszystkich
    pracowników, zarówno pracowników produkcyjnych, jak również pracowników
    magazynowych. W tej części znajdują się pomieszczenia dla kierownika zakładu jak
    również dla pracowników zatrudnionych na późniejszym etapie rozwoju przedsiębiorstwa,
    związanych z wdrożeniem nowych procesów zgodnych z decyzją o wsparciu. Część
    biurowa to również pomieszczenia spotkań z klientami oraz pomieszczenia dla
    wspólników przedsiębiorstwa.

    W przykładzie nr 3 ww. Objaśnień podatkowych z dnia 6 marca 2020 r. wskazano, że
    inwestycja w budynek o charakterze administracyjnym nie spełnia definicji nowej
    inwestycji, określonej w art. 2 pkt 1 ustawy o WNI. Zaplecze administracyjno-biurowe
    każdego przedsiębiorstwa służy innym celom niż właściwy proces produkcji w
    przedsiębiorstwie.
    Ponadto w przykładzie nr 11 ww. Objaśnień podatkowych podano, że:
      Uznanie poniesionych wydatków za koszty kwalifikowane jest uzależnione od tego, czy
      dane koszty będą miały wpływ na działalność produkcyjną przedsiębiorstwa. Za koszty
      kwalifikowane należy uznać koszty poniesione w związku z uruchomieniem nowych
      linii produkcyjnych w dotychczas zajmowanym budynku administracyjnym, co jest
      równoznaczne ze zwiększeniem zdolności produkcyjnych przedsiębiorstwa. Nie
      można uznać kosztów wybudowania nowego budynku administracyjnego jako
      kosztów kwalifikowanych, gdyż ta inwestycja nie przyczynia się do wzrostu zdolności
      produkcyjnych.
    Jeżeli w ramach nowej inwestycji Spółka Jawna poniosła wydatek, który służy innym celom
    niż właściwy proces produkcji, wydatek taki nie może zostać ujęty jako koszt kwalifikowany
    nowej inwestycji, gdyż nie spełnia definicji nowej inwestycji.
    Wydatek poniesiony na nabycie nieruchomość wraz budynkiem biurowym i
    magazynowym, w części inwestycji służącej bezpośrednio procesowi produkcji i
    świadczeniu usług, tj. (...) i przechowywania towarów, jako procesy zgodne z decyzją o
    wsparciu należy uznać za koszty kwalifikowane.
    Natomiast wydatek poniesiony na nabycie nieruchomość wraz budynkiem biurowym i
    magazynowym w pozostałej części - na potrzeby administracyjno-biurowe - nie sposób
    uznać za koszt kwalifikowany.
    Należy podkreślić, że aby wydatek mógł zostać uznany za koszt kwalifikowany, powinien
    mieć ścisły związek z realizacją inwestycji, z której dochód podlega zwolnieniu na
    podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy z podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Wydatki na zakup nieruchomości wraz budynkiem biurowym i magazynowym w części, w
    jakiej nieruchomość nie jest związanych z częścią produkcyjną i usługową, nie mogą
    stanowić kosztów kwalifikowanych. Wydatki te w istocie pozostają bez wpływu na proces
    produkcji nowej inwestycji. Pomieszczenia te służą innym celom niż właściwy proces
    produkcji w Spółce.
    Wobec powyższego Pana stanowisko w zakresie uznania wydatków na nabycie
    nieruchomości wraz budynkiem biurowym i magazynowym za koszty kwalifikowane nowej
    inwestycji:
    · w części inwestycji służącej bezpośrednio procesowi produkcji i świadczenia usług, tj. (...)
      uznaję za prawidłowe,
    · w pozostałej części, jako wydatki na potrzeby administracyjno-biurowe uznaję za
      nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dniu zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji
    przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku
    stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania
    dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku.
    Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Ta interpretacja nie rozstrzyga kwestii spełnienia wymogów wynikających z
    rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 27 grudnia 2022 r. w sprawie pomocy publicznej
    udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji, która była
    zweryfikowana w trakcie postępowania prowadzonego przez Ministra Rozwoju i
    Technologii i nie podlega mojej ocenie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.