Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.309.2020.1.ES
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-06-10
Teza: Możliwości zwolnienia z opodatkowania środków otrzymanych w ramach programu „…”.
Słowa kluczowe: zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 4 marca 2020 r. (data wpływu 11 marca 2020 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania środków uzyskanych w ramach programu „…” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 11 marca 2020 r. wpłynął do tutejszego organu wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczący podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania środków uzyskanych w ramach programu „…”.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jest zatrudniony na stanowisku adiunkta na Uniwersytecie …, na podstawie umowy o pracę na czas nieokreślony. W 2018 r. został laureatem konkursu „…”, organizowanego przez Narodowe Centrum Nauki; w ramach tego programu, wybrane osoby otrzymują możliwość realizacji stażu zagranicznego w zespole realizującym grant przyznany przez Europejską Radę ds. Badań Naukowych (European Research Council, ERC). Wsparcie Grantodawcy polega na przyznaniu macierzystej uczelni laureatów środków finansowych, które mogą być przeznaczone wyłącznie na pokrycie kosztów podróży oraz kosztów pobytu w wybranym zagranicznym ośrodku naukowym. Decyzją Dyrektora NCN, Uniwersytet \`(...)\` takie środki otrzymał, w łącznej kwocie … PLN, w tym na:

*   pokrycie kosztów pobytu, tj. kosztów wyżywienia i kosztów mieszkaniowych – … PLN;
*   pokrycie kosztów podróży do miejsca realizacji stażu i z powrotem, po jego zakończeniu – …PLN.

Staż zrealizowany został na Uniwersytecie w L. w 2019 r., w formie trzech wyjazdów, przerywanych przez uczestnictwo w konferencji naukowej w W. oraz krótki powrót do Polski na obronę doktoratu doktorantki Wnioskodawcy. Wszystkie te wyjazdy - zarówno te związane z realizacją stażu, jak i wyjazdem na konferencję i na obronę - odbywały się na podstawie polecenia odbycia podróży służbowej. Przez cały okres stażu Wnioskodawca pozostawał w stosunku pracy z Uniwersytetem, wypłacano Wnioskodawcy wynagrodzenie związane z innym, kierowanym przez Niego projektem oraz wszelkie przysługujące Wnioskodawcy, zgodnie z umową o pracę oraz z przepisami wewnętrznymi U\`(...)\`, środki finansowe (w tym m.in. Stypendium Ministra NiSzW), Wnioskodawca wykonywał też polecenia służbowe przełożonych związane z zadaniami, których realizacja związana jest z zatrudnieniem w charakterze adiunkta na U\`(...)\`

Pobyt na terenie obcego państwa miał charakter czasowy, a przez cały jego czas Wnioskodawca posiadał adres zamieszkania w Polsce, nie obejmowały Wnioskodawcę przepisy podatkowe …. Zakończenie stażu Wnioskodawca zgłosił zarówno przełożonym, jak i do Centrum Administracyjnego Wsparcia Projektów …, które monitoruje postęp projektu i odpowiada za komunikację z Narodowym Centrum Nauki. Przez cały okres stażu - z wyłączeniem wcześniej wspomnianych okresów przejściowych - środki przyznane na realizację stażu były, na podstawie umowy zawartej przez Wnioskodawcę z Uniwersytetem, przekazywane na konto bankowe Wnioskodawcy w miesięcznych ratach. W umowie zawarto ustęp zakazujący wydatkowania przyznanych środków na cel inny, niż wyszczególniony w umowie. Od środków tych pracodawca pobierał zaliczkę na poczet podatku dochodowego - początkowo 19%, a później, po przekroczeniu drugiego progu podatkowego - 32% kwoty miesięcznej transzy. Zaliczkę pobrano również i ze środków przeznaczonych na opłacenie kosztów podróży służbowej.

W dniu 26 listopada 2019 r. Krajowa Administracja Skarbowa, działając w podobnej sprawie - również dotyczącej funduszy przekazywanych w ramach grantu …, realizowanego na Uniwersytecie … - wydała indywidualną interpretację skarbową …, w której uznano, że środki przekazywane w ww. projekcie podlegają zwolnieniu z podatku dochodowego zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Interpretacja ta była zgodna z wcześniejszym wyrokiem Wojewódzkiego Sąd Administracyjnego z dnia 30 kwietnia 2019 r. ….

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy pobieranie zaliczki na poczet podatku dochodowego od całości środków przekazywanych przez Uniwersytet dla Wnioskodawcy na poczet realizacji stażu było zasadne?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, środki przekazywane Wnioskodawcy przez Uniwersytet na poczet realizacji stażu podlegają zwolnieniu z podatku dochodowego, przy czym:

*   środki przeznaczone na pokrycie kosztów pobytu - do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub w przepisach wydanych przez ministra właściwego do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju, z zastrzeżeniem ust. 13 ww. artykułu ww. ustawy;
*   środki przeznaczone na pokrycie kosztów podróży służbowej - w całości.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1387, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19, art. 25b i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

W art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, określone zostały źródła przychodów, wśród których w pkt 1 wymienia się stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, pracę nakładczą, emeryturę lub rentę.

Przepis art. 12 ust. 1 ww. ustawy, stanowi, że za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są diety i inne należności za czas:

1.  podróży służbowej pracownika,
2.  podróży osoby niebędącej pracownikiem,

*   do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub w przepisach wydanych przez ministra właściwego do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju, z zastrzeżeniem ust. 13.

Odrębnymi przepisami, o których mowa powyżej są m.in. przepisy rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej (Dz. U. z 2013 r., poz. 167).

Zgodnie z § 2 tego rozporządzenia, z tytułu podróży krajowej oraz podróży zagranicznej, odbywanej w terminie i miejscu określonym przez pracodawcę, pracownikowi przysługują:

1.  diety;
2.  zwrot kosztów:
    1.  przejazdów,
    2.  dojazdów środkami komunikacji miejscowej,
    3.  noclegów,
    4.  innych niezbędnych udokumentowanych wydatków, określonych lub uznanych przez pracodawcę odpowiednio do uzasadnionych potrzeb.

Zauważyć należy, że warunkiem niezbędnym do skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest odbycie przez pracownika podróży służbowej.

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. a), nie zawiera definicji podróży służbowej i dlatego należy odwołać się do pojęcia podróży służbowej zawartego w art. 775 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (Dz. U. z 2019 r., poz. 1040, z późn.), w myśl którego pracownikowi wykonującemu na polecenie pracodawcy zadanie służbowe poza miejscowością, w której znajduje się siedziba pracodawcy, lub poza stałym miejscem pracy przysługują należności na pokrycie kosztów związanych z podróżą służbową.

Podróż służbowa charakteryzuje się tym, że odbywana jest poza miejscowością, w której znajduje się siedziba pracodawcy, lub poza stałym miejscem pracy, na polecenie pracodawcy, w celu wykonania określonego przez pracodawcę zadania. Wszystkie te cechy wystąpić muszą łącznie, a brak jednej z nich wyklucza zakwalifikowanie pracy świadczonej przez pracownika jako podróży służbowej.

Natomiast, za pracownika w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uważa się osobę pozostającą w stosunku służbowym, stosunku pracy, stosunku pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunku pracy (art. 12 ust. 4).

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jest zatrudniony na stanowisku adiunkta na Uniwersytecie …, na podstawie umowy o pracę na czas nieokreślony. W 2018 r. został laureatem konkursu „…", organizowanego przez Narodowe Centrum Nauki; w ramach tego programu, wybrane osoby otrzymują możliwość realizacji stażu zagranicznego w zespole realizującym grant przyznany przez Europejską Radę ds. Badań Naukowych (European Research Council, ERC). Wsparcie Grantodawcy polega na przyznaniu macierzystej uczelni laureatów środków finansowych, które mogą być przeznaczone wyłącznie na pokrycie kosztów podróży oraz kosztów pobytu w wybranym zagranicznym ośrodku naukowym. Decyzją Dyrektora NCN, Uniwersytet … takie środki otrzymał, w łącznej kwocie … PLN, w tym na:

*   pokrycie kosztów pobytu, tj. kosztów wyżywienia i kosztów mieszkaniowych – … PLN;
*   pokrycie kosztów podróży do miejsca realizacji stażu i z powrotem, po jego zakończeniu – … PLN.

Staż zrealizowany został na Uniwersytecie w L. w 2019 r., w formie trzech wyjazdów, przerywanych przez uczestnictwo w konferencji naukowej w W. oraz krótki powrót do Polski na obronę doktoratu doktorantki Wnioskodawcy. Wszystkie te wyjazdy - zarówno te związane z realizacją stażu, jak i wyjazdem na konferencję i na obronę - odbywały się na podstawie polecenia odbycia podróży służbowej. Przez cały okres stażu Wnioskodawca pozostawał w stosunku pracy z Uniwersytetem, wypłacano Wnioskodawcy wynagrodzenie związane z innym, kierowanym przez Niego projektem oraz wszelkie przysługujące Wnioskodawcy, zgodnie z umową o pracę oraz z przepisami wewnętrznymi U…, środki finansowe (w tym m.in. Stypendium Ministra NiSzW), Wnioskodawca wykonywał też polecenia służbowe przełożonych związane z zadaniami, których realizacja związana jest z zatrudnieniem w charakterze adiunkta na U….

Pobyt na terenie obcego państwa miał charakter czasowy, a przez cały jego czas Wnioskodawca posiadał adres zamieszkania w Polsce, nie obejmowały Wnioskodawcę przepisy podatkowe …. Zakończenie stażu Wnioskodawca zgłosił zarówno przełożonym, jak i do Centrum Administracyjnego Wsparcia Projektów U…, które monitoruje postęp projektu i odpowiada za komunikację z Narodowym Centrum Nauki. Przez cały okres stażu - z wyłączeniem wcześniej wspomnianych okresów przejściowych - środki przyznane na realizację stażu były, na podstawie umowy zawartej przez Wnioskodawcę z Uniwersytetem, przekazywane na konto bankowe Wnioskodawcy w miesięcznych ratach. W umowie zawarto ustęp zakazujący wydatkowania przyznanych środków na cel inny, niż wyszczególniony w umowie. Od środków tych pracodawca pobierał zaliczkę na poczet podatku dochodowego - początkowo 19%, a później, po przekroczeniu drugiego progu podatkowego - 32% kwoty miesięcznej transzy. Zaliczkę pobrano również i ze środków przeznaczonych na opłacenie kosztów podróży służbowej.

Uwzględniając powyższe, spełnione zostały przesłanki zwolnienia od podatku określone w art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Opisany bowiem wyjazd Wnioskodawcy, jego zasady i warunki, potwierdzają jednoznacznie że miał on charakter podróży służbowej. Co istotne, przyznane Wnioskodawcy na ten wyjazd środki pieniężne są ściśle związane z czasem pobytu w zagranicznym ośrodku badawczym. Środki finansowe zostały przyznane Wnioskodawcy i wypłacone przez pracodawcę, z którym pozostawał w stosunku pracy, właśnie na pokrycie kosztów pobytu za granicą, gdzie Wnioskodawca realizował zadania na podstawie polecenia odbycia podróży służbowej.

Bez znaczenia jest to, że środki przyznane i wypłacone Wnioskodawcy pozyskane zostały z Narodowego Centrum Nauki (NCN) i przekazane były przez pracodawcę na podstawie łączącej z Wnioskodawcą umowy. Istotne jest to, że środki te Wnioskodawca otrzymał od swojego pracodawcy.

Reasumując, uznać należy, że wyjazd Wnioskodawcy do zagranicznego Ośrodka jest tożsamy z odbyciem podróży służbowej pracownika, a otrzymane przez Wnioskodawcę od zakładu pracy (Uniwersytetu) środki finansowe z programu „…” na pokrycie kosztów podróży oraz kosztów pobytu w zagranicznym ośrodku naukowym stanowią przychód ze stosunku pracy.

Zatem w przedmiotowej sprawie środki finansowe obejmujące „koszty podróży” pomiędzy miejscem zamieszkania a miejscem realizacji zadania oraz „koszty pobytu” związane z pobytem Wnioskodawcy w miejscowości gdzie znajduje się ośrodek naukowy, przyznane Wnioskodawcy w ramach programu „…”, mogą korzystać ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. a) ustawy o PIT.

Z uwagi na fakt, iż przedmiotowe zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 16 jest limitowane, ewentualna nadwyżka wypłaconych świadczeń ponad limit określony w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W odniesieniu do powołanej przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnej tutejszy organ informuje, że wydana została ona w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w … za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.