Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP1/443-247/14-4/MH
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2014-06-04
Teza: prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia; projekt; stowarzyszenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 02 kwietnia 2014 r. (data wpływu 04 kwietnia 2014 r.) uzupełnionym pismem z dnia 27 maja 2014 r. (data wpływu 28 maja 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 04 kwietnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu „…”.

Wniosek uzupełniono w dniu 28 maja 2014 r. zakresie prawa reprezentacji.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny (ostatecznie przedstawiony w uzupełnieniu wniosku).

Dnia 27 listopada 2013 r. Ochotnicza Straż Pożarna złożyła do biura Lokalnej Grupy Działania wniosek o przyznanie pomocy w ramach działania 413 Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju dla małych projektów objętego PROW na lata 2007-2013. Wniosek został rozpatrzony pozytywnie i zatwierdzony do realizacji. W dniu 02 kwietnia 2014 r. Ochotnicza Straż Pożarna podpisała stosowną umowę z Samorządem Województwa. Umowa dotyczyła realizacji następującej operacji: "…".

W ramach realizacji inwestycji zaplanowano poprawę stanu technicznego budynku oraz poprawę parametrów izolacji cieplnej, poprzez wymianę istniejących 6 szt. okien drewnianych na okna z PVC, wymianie istniejących drewnianych drzwi wejściowych do budynku na drzwi aluminiowe z szybą bezpieczną, wymianie 3 szt. drzwi wewnętrznych na nowe drzwi płytowe, wbudowaniu w okna 3 szt. nawiewników higrosterowanych w celu uzyskania wentylacji nawiewnej istniejącego pomieszczenia sali spotkań i sali tanecznej, wykonanie wentylacji wywiewnej w pomieszczeniu sali spotkań i sali tanecznej, wzmocnienie osiadającego naroża budynku (od strony drogi) przez wykonanie przypór betonowych, przebudowę schodów zewnętrznych, zainstalowanie w sali spotkań 4 szt. stolików i 16 szt. krzeseł, montaż daszku aluminiowego nad wejściem do budynku.

Termin wykonania przedmiotowego zadania upływa z dniem 31 października 2014 r. Wykonanie tych prac poprawi estetykę, funkcjonalność i atrakcyjność tego miejsca, co bezpośrednio wpłynie na zwiększenie liczby osób spełniających tam wolny czas. W związku z powyższym przedmiotowe działanie wpłynie bezpośrednio na rozwój organizacji społecznych, zróżnicowanie form spędzania wolnego czasu oraz wzbogaci ofertę kulturalną.

Ochotnicza Straż Pożarna nie jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku VAT, wobec czego nie składała i nie składa deklaracji VAT-7. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej, a rozmiar działalności statutowej jest nieznaczny w związku z czym na mocy art. 113 ustawy o VAT jest zwolniony podmiotowo od podatku od towarów i usług. Dokonywane zakupy towarów i usług w ramach realizacji wskazanego przez Wnioskodawcę projektu będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarowi usług. Przedmiotowa inwestycja posiada formę usługi zleconej wykonawcy (umowa na wykonanie prac wraz z zakupem niezbędnych materiałów zgodnie z zapytaniem ofertowym). Faktura za realizację powyższego projektu wystawiona będzie na Ochotniczą Straż Pożarną.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Ochotnicza Straż Pożarna ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących wydatków ponoszonych w związku z realizacją projektu sfinansowanego ze środków funduszy strukturalnych Unii Europejskiej (działanie 413 PROW 2007-2013)?

Zdaniem Wnioskodawcy, Ochotnicza Straż Pożarna nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących wydatków ponoszonych w związku z realizacją projektu sfinansowanego ze środków funduszy strukturalnych Unii Europejskiej (działanie 413 PROW 2007-2013).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Art. 86 ust. 1 ustawy, stanowi, iż w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje czynny, zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca nie jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku VAT. W dniu 02 kwietnia 2014 r. Ochotnicza Straż Pożarna podpisała umowę z Samorządem Województwa. Umowa dotyczyła realizacji następującej operacji: "…". W ramach realizacji inwestycji zaplanowano poprawę stanu technicznego budynku oraz poprawę parametrów izolacji cieplnej, poprzez wymianę istniejących 6 szt. okien drewnianych na okna z PVC, wymianie istniejących drewnianych drzwi wejściowych do budynku na drzwi aluminiowe z szybą bezpieczną, wymianie 3 szt. drzwi wewnętrznych na nowe drzwi płytowe, wbudowaniu w okna 3 szt. nawiewników higrosterowanych w celu uzyskania wentylacji nawiewnej istniejącego pomieszczenia sali spotkań i sali tanecznej, wykonanie wentylacji wywiewnej w pomieszczeniu sali spotkań i sali tanecznej, wzmocnienie osiadającego naroża budynku (od strony drogi) przez wykonanie przypór betonowych, przebudowę schodów zewnętrznych, zainstalowanie w sali spotkań 4 szt. stolików i 16 szt. krzeseł, montaż daszku aluminiowego nad wejściem do budynku. Wykonanie tych prac poprawi estetykę, funkcjonalność i atrakcyjność tego miejsca, co bezpośrednio wpłynie na zwiększenie liczby osób spełniających tam wolny czas. W związku z powyższym przedmiotowe działanie wpłynie bezpośrednio na rozwój organizacji społecznych, zróżnicowanie form spędzania wolnego czasu oraz wzbogaci ofertę kulturalną. Dokonywane zakupy towarów i usług w ramach realizacji wskazanego przez Wnioskodawcę projektu będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarowi usług. Faktura za realizację powyższego projektu wystawiona będzie na Ochotniczą Straż Pożarną.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie zostały spełnione, gdyż jak wskazał Wnioskodawca, dokonywane zakupy towarów i usług w ramach realizacji wskazanego projektu będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarowi usług, ponadto Zainteresowany nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Zatem, Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizowanym projektem.

Mając na uwadze powołane przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, iż Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…”, ponieważ jak wskazał Wnioskodawca, dokonywane zakupy towarów i usług w ramach realizacji wskazanego projektu będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarowi usług, a ponadto Zainteresowany nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Podkreślenia wymaga, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie stanu faktycznego i własnym stanowisku w sprawie oceny prawnej stanu faktycznego, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku – nie mogą być zgodnie z art. 14 b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.