Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.488.2025.2.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-25
Teza: Nieuznanie wprowadzenia do sieci energii elektrycznej
wyprodukowanej w instalacji fotowoltaicznej znajdującej się
na świetlicy, która jest użyczona do Ośrodka Kultury, za
odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu
podatkiem VAT po stronie gminy. Brak prawa do odliczenia
podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych przez
gminę na realizację projektu.
Słowa kluczowe: czynności-czynności nieopodatkowane podatkiem od
towarów i usług
energia-źródło energii
gmina
instalacja
odliczenia-brak prawa do odliczenia
sprzedaż-sprzedaż nieopodatkowana
źródło-źródło odnawialne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 11 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy:
      nieuznania wprowadzenia do sieci energii elektrycznej wyprodukowanej w instalacji
      fotowoltaicznej znajdującej się na Świetlicy, która jest użyczona do Ośrodka Kultury,
      za odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT po
      stronie Gminy,
      braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych
      przez Gminę na realizację Projektu pn. „...”.
    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 18 lipca 2025 r. (data
    wpływu 21 lipca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego (ostatecznie przedstawiony w uzupełnieniu
    wniosku)
    Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej:
    „VAT”).
    Gmina wskazuje, że interpretacja przepisów prawa podatkowego wydana na skutek
    niniejszego wniosku jest niezbędna Gminie do prawidłowego rozliczenia dofinansowania
    inwestycji objętej niniejszym wnioskiem, stąd Gmina prosi uprzejmie o w miarę
    możliwości szybkie załatwienie niniejszego wniosku.
    Zadania własne Gminy obejmują w szczególności zadania z zakresu kultury, w tym
    bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz utrzymania gminnych obiektów – w
    myśl art. 7 ust. 1 pkt 9 i 15 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z
    2023 r. poz. 40, ze zm.; dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”).
    W ramach wskazanych zadań własnych Gmina zrealizowała inwestycję pn. „....” (dalej:
    „Projekt” lub „Inwestycja”). Inwestycja miała na celu pobudzenie aktywności społecznych
    mieszkańców poprzez przebudowę świetlicy wiejskiej (dalej: „Świetlica”) oraz stworzenie
    warunków do organizowania życia kulturowego w sołectwie.
    W ramach Inwestycji Gmina poniosła wydatki w szczególności na:
    - wykonanie robót rozbiórkowych,
    - wykonanie robót budowlanych, w tym robót uzupełniających ogólnobudowlanych,

    - wykonanie instalacji sanitarnych i elektrycznych.
    W ramach Projektu na dachu budynku Świetlicy wybudowana została także instalacja
    fotowoltaiczna (dalej: „Instalacja”).
    Ponoszone przez Gminę wydatki na realizację Inwestycji były dokumentowane przez
    wykonawców wystawianymi na Gminę fakturami VAT z wykazanymi na nich kwotami VAT
    naliczonego.
    Majątek zmodernizowany w ramach realizacji Inwestycji objętej niniejszym wnioskiem
    został na podstawie umowy użyczenia nieodpłatnie użyczony do Ośrodka Kultury (dalej:
    „OK”), samorządowej instytucji kultury stanowiącej odrębnego podatnika VAT od Gminy i
    odrębnej osoby prawnej.
    Na realizację Inwestycji Gmina pozyskała dofinansowanie ze środków Programu Rozwoju
    Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 na operację typu „Kształtowanie przestrzeni
    publicznej” w ramach działania „Podstawowe usługi i odnowa wsi na obszarach wiejskich”.
    Gmina pragnie wskazać, że celem montażu paneli fotowoltaicznych w ramach Projektu
    było obniżenie kosztów utrzymania Świetlicy. Ponadto, Gmina wskazuje, iż umowa z
    przedsiębiorstwem energetycznym, w ramach której funkcjonuje Instalacja, została
    zawarta przez OK w imieniu własnym i na własny rachunek. Oznacza to, iż to OK, a nie
    Gmina wytwarza prąd w Instalacji oraz to OK jest prosumentem w rozumieniu
    odpowiednich odrębnych przepisów.
    Ponadto w uzupełnieniu wniosku, na pytania Organu, odpowiedzieli Państwo:
    1. Czy w związku z montażem instalacji fotowoltaicznej w ramach inwestycji pn. „.......” są
    Państwo prosumentem energii odnawialnej, w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20
    lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm.)
    Odpowiedź Gminy:
    W związku z montażem instalacji fotowoltaicznej w ramach inwestycję pn. „......”, Gmina
    nie jest prosumentem energii odnawialnej, w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20
    lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm., dalej:
    „ustawa o odnawialnych źródłach energii”). Wynika to z faktu, iż w dniu 20 września 2021
    r. Gmina zawarła umowę użyczenia z OK, na podstawie której nieodpłatnie użyczyła
    Świetlicę do OK. W konsekwencji, w związku z zamontowana instalacją fotowoltaiczną w
    ramach przedmiotowej inwestycji, to OK jest prosumentem energii odnawialnej, w
    rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy o odnawialnych źródłach energii. OK jest odrębną od
    Gminy osobą prawną i odrębnym podmiotem dla celów VAT.
    2. Czy ww. instalacja stanowi mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o
    odnawialnych źródłach energii?
    Odpowiedź Gminy:
    Gmina pragnie wskazać, że Instalacja objęta zakresem Wniosku stanowi mikroinstalację w
    rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii.
    3. Czy całość energii wytworzonej przez instalację fotowoltaiczną wykorzystują/będą
    wykorzystywali Państwo na własne potrzeby? Czy nadwyżki energii wprowadzają/będą
    wprowadzali Państwo do sieci elektroenergetycznej?
    Odpowiedź Gminy:
    Gmina zakłada, że cała energia, która jest/zostanie wyprodukowana za pomocą Instalacji
    zostanie zużyta na potrzeby własne OK, tj. na potrzeby funkcjonowania Świetlicy.
    Gmina pragnie również wskazać, że w przypadku wystąpienia nadwyżek OK wprowadza
    /będzie wprowadzać nadwyżki energii do sieci elektroenergetycznej.
    4. W związku ze wskazaniem we wniosku, że „Gmina posiada zawartą umowę związaną z
    wprowadzeniem energii elektrycznej wytworzonej w Instalacji do sieci” proszę wskazać:

    a) jakie zostały określone zasady rozliczenia wyprodukowanej z instalacji fotowoltaicznej
      energii elektrycznej?
    b) czy ww. umowa przewiduje wynagrodzenie dla Państwa w związku z wyprodukowaną
      energią elektryczną z instalacji fotowoltaicznej?
    12. Czy w przypadku wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej przez
    instalację fotowoltaiczną i wprowadzonej do sieci wobec ilości energii elektrycznej
    pobranej z tej sieci:
    a) mogą/będą mogli Państwo ją wykorzystać w późniejszym terminie? Jeżeli tak, to należy
      wskazać, w jakim terminie?
    b) niewykorzystana w określonym terminie nadwyżka „przepada”?
    Odpowiedź Gminy na pytanie 4 oraz pytanie 12:
    Gmina pragnie doprecyzować, iż przedmiotową umowę na wprowadzanie energii
    elektrycznej wytworzonej w Instalacji do sieci zawarł OK, a nie Gmina. W konsekwencji,
    Gmina nie ma wiedzy co do treści tej umowy.
    5. Czy w przypadku instalacji fotowoltaicznej, o której mowa we wniosku, korzystają
    Państwo z rozliczenia ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
    elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art.
    4 ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii?
    Odpowiedź Gminy:
    Gmina pragnie wskazać, iż to OK (odrębny od Gminy podmiot) a nie Gmina korzysta z
    Instalacji w Świetlicy, w konsekwencji, Gmina nie będzie korzystała z rozliczenia ilości
    energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec
    ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1 ustawy o
    odnawialnych źródłach energii.
    6. Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 5 jest twierdząca, to czy otrzymują Państwo z tego tytułu
    wynagrodzenie?
    Odpowiedź Gminy:
    Pytanie bezprzedmiotowe z uwagi na odpowiedź na pytanie 5.
    7. Czy w przypadku instalacji, o której mowa we wniosku, korzystają Państwo z rozliczenia
    wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej
    wobec wartości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2
    ustawy o odnawialnych źródłach energii?
    Odpowiedź Gminy:
    Gmina pragnie wskazać, iż w przypadku paneli fotowoltaicznych objętych zakresem
    Wniosku nie korzysta z rozliczenia wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci
    dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec wartości (nie ilości) energii elektrycznej
    pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach
    energii. Wynika to z faktu, iż to OK, a nie Gmina korzysta z przedmiotowej Instalacji.
    8. Czy ww. instalacja fotowoltaiczna mieści się w przepisach określonych w art. 4d ust. 2
    ustawy o odnawialnych źródłach energii? Jeśli tak, proszę wskazać konkretny punkt ww.
    przepisu.
    Odpowiedź Gminy:
    Instalacja fotowoltaiczna, o której mowa we Wniosku mieści się w przepisach określonych
    w art. 4d ust. 2 pkt. 3 ustawy o odnawialnych źródłach energii.
    9. Czy całość energii wytworzonej przez instalację fotowoltaiczną wykorzystują/będą
    wykorzystywali Państwo na własne potrzeby?

    Odpowiedź Gminy:
    Gmina zakłada, że cała energia, która jest/zostanie wyprodukowana za pomocą Instalacji
    zostanie zużyta na potrzeby własne OK (odrębnego od Gminy podmiotu), tj. na potrzeby
    objęte przedmiotowym Wnioskiem.
    Gmina pragnie również wskazać, że w przypadku wystąpienia nadwyżek OK wprowadza
    /będzie wprowadzać nadwyżki energii do sieci elektroenergetycznej.
    10. Czy dysponują/będą dysponowali Państwo magazynem energii na wypadek
    wytworzenia nadwyżek energii ponad Państwa potrzeby?
    Odpowiedź Gminy:
    Gmina oraz OK nie dysponują/nie będą dysponowały magazynem energii na wypadek
    wytworzenia nadwyżek energii ponad potrzeby.
    11. Czy wprowadzają/będą wprowadzali Państwo nadwyżki energii do sieci dystrybucyjnej
    elektroenergetycznej?
    Odpowiedź Gminy:
    Gmina zakłada, że cała energia, która jest/zostanie wyprodukowana za pomocą Instalacji
    zostanie zużyta na potrzeby własne OK, tj. na potrzeby objęte przedmiotowym Wnioskiem.
    Gmina pragnie również wskazać, że w przypadku wystąpienia nadwyżek OK wprowadza
    /będzie wprowadzać nadwyżki energii do sieci elektroenergetycznej.
    13. Czy są Państwo w stanie wyodrębnić z wydatków ponoszonych na realizację ww.
    inwestycji wydatki związane z instalacją fotowoltaiczną oraz pozostałe wydatki?
    Odpowiedź Gminy:
    Gmina pragnie wskazać, iż jest w stanie wyodrębnić z wydatków ponoszonych na
    realizację przedmiotowej Inwestycji wydatki związane z Instalacją oraz pozostałe wydatki.
    14. Do jakich czynności wykorzystują/będą wykorzystywali Państwo pozostałe efekty
    projektu (oprócz instalacji fotowoltaicznej), które powstaną w ramach realizowanego
    projektu, tj. czy do czynności:
    a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,
    b) zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług,
    c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
    Odpowiedź Gminy:
    Gmina wskazuje, że pozostałe efekty projektu wykorzystuje/będzie wykorzystywać do
    czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (użyczenie
    majątku Świetlicy do OK). Gmina pragnie również wskazać, iż również instalacja
    fotowoltaiczna jest/będzie wykorzystywana przez Gminę do czynności niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż została ona (Instalacja) nieodpłatnie
    użyczona do OK i to OK wykorzystuje ją w swojej działalności.
    15. Czy pozostałe efekty powstałe w ramach ww. projektu (oprócz instalacji
    fotowoltaicznej) są/będą wykorzystywane przez Państwa:
    a) do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o
      podatku od towarów i usług?
    b) do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o
      podatku od towarów i usług?
    c) zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2
      ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność
      gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług?

    Odpowiedź Gminy:
    Gmina wskazuje, że pozostałe efekty projektu wykorzystuje/będzie wykorzystywać do
    celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, tj. do
    czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    16. W sytuacji, gdy pozostałe efekty realizowanego projektu (oprócz instalacji
    fotowoltaicznej) są/będą przez Państwa wykorzystywane zarówno do działalności
    gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do
    celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o
    podatku od towarów i usług, to czy istnieje/będzie istniała możliwość przyporządkowania
    ponoszonych wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?
    Odpowiedź Gminy:
    Gmina nie będzie wykorzystywała pozostałych efektów realizowanego projektu do
    działalności gospodarczej. W konsekwencji, pytanie staje się bezprzedmiotowe.
    17. Czy pozostałe efekty powstałe w ramach ww. projektu (oprócz instalacji
    fotowoltaicznej) są/będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT i
    zwolnionych od podatku VAT?
    Odpowiedź Gminy:
    Gmina wskazuje, że efekty powstałe w ramach ww. projektu nie są/nie będą
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT ani również do czynności
    zwolnionych od podatku VAT.
    18. W sytuacji, gdy pozostałe efekty realizowanego projektu (oprócz instalacji
    fotowoltaicznej) są/będą przez Państwa wykorzystywane w ramach działalności
    gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności
    zwolnionych od podatku VAT, to należy wskazać, czy mają Państwo obiektywną możliwość
    odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami
    opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?
    Odpowiedź Gminy:
    Gmina wskazuje, że efekty powstałe w ramach realizowanego projektu nie są/nie będą
    wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej ani do czynności zwolnionych z VAT.
    W konsekwencji pytanie staje się bezprzedmiotowe.
    19. Jaka jednostka organizacyjna Gminy obsługuje/zarządza budynkiem świetlicy wiejskiej,
    tj.:
    a) urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego,
    b) inna jednostka budżetowa,
    c) zakład budżetowy?
    Odpowiedź Gminy:
    Gmina pragnie wskazać, że budynek Świetlicy, zarządzany jest przez OK, który stanowi
    samorządową instytucją kultury. W konsekwencji OK stanowi odrębnego od Gminy
    podatnika VAT i odrębną osobę prawną. OK nie jest objęty tzw. centralizacją w VAT z
    Gminą i nie stanowi jednostki organizacyjnej Gminy.
    20. Ile wynosi prewspółczynnik ustalony dla Państwa jednostki organizacyjnej, obsługującej
    /zarządzającej ww. budynkiem, zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy?
    Odpowiedź Gminy:
    Wartość prewspółczynnika OK, któremu Gmina użyczyła Świetlicę wynosi 25%. Niemniej
    Gmina ponownie wskazuje, że OK nie stanowi jednostki organizacyjnej Gminy.

    21. W sytuacji, gdy ww. prewspółczynnik nie przekracza 2%, to należy wskazać, czy uznają
    Państwo, iż wynosi on 0%?
    Odpowiedź Gminy:
    Pytanie bezprzedmiotowe.
    22. Ile wynosi proporcja ustalona dla Państwa jednostki organizacyjnej, obsługującej
    /zarządzającej ww. budynkiem, zgodnie z art. 90 ust. 2-ust. 9a ustawy o podatku od
    towarów i usług?
    Odpowiedź Gminy:
    Gmina pragnie wyjaśnić, iż OK nie wykonuje czynności zwolnionych z VAT, w konsekwencji
    nie dokonuje kalkulacji tzw. współczynnika VAT, o którym mowa w art. 90 ust. 2-9a ustawy
    o VAT.
    23. W sytuacji, gdy proporcja nie przekracza 2%, to należy wskazać, czy uznają Państwo, że
    wynosi ona 0%?
    Odpowiedź Gminy:
    Pytanie bezprzedmiotowe.
    Pytania (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
    1. Czy wprowadzenie do sieci energii elektrycznej z prądu wyprodukowanego w instalacji
      fotowoltaicznej znajdującej się na Świetlicy, która jest użyczona do OK, stanowi/będzie
      stanowiło po stronie Gminy odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu
      podatkiem VAT?
    2. Czy niezależnie od uznania czynności opisanej w pytaniu nr 1 za odpłatną dostawę
      towarów podlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT lub za czynność niepodlegającą
      opodatkowaniu VAT, Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT
      naliczonego od wydatków poniesionych przez Gminę na realizację Inwestycji?
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
    1. Wprowadzenie do sieci energii elektrycznej z prądu wyprodukowanego w instalacji
      fotowoltaicznej znajdującej się na Świetlicy, która jest użyczona do OK, nie stanowi/nie
      będzie stanowiło po stronie Gminy odpłatnej dostawy towarów podlegającej
      opodatkowaniu podatkiem VAT.
    2. Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków
      poniesionych przez Gminę na realizację Inwestycji niezależnie od uznania czynności
      opisanej w pkt 1 za odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu
      podatkiem VAT lub za czynność niepodlegającą opodatkowaniu VAT.
    Uzasadnienie stanowiska Gminy
    Ad. 1.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art.
    7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT
    towarami są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy nie uważa się za podatników
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie

    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji, których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych. Jako że jednostki samorządu terytorialnego są wyposażone w
    osobowość prawną oraz w określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność
    gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać, iż spełniają zawartą
    w tym przepisie definicję podatnika VAT. Oznacza to, że w zakresie czynności
    cywilnoprawnych dokonywanych przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet, gdy
    dotyczą one zadań własnych gmin, podmioty te powinny być uznawane za podatników
    VAT.
    W ocenie Gminy, w sytuacji przedstawionej w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym,
    Gmina nie działa/nie będzie działać jako podatnik VAT w przedmiotowym zakresie, gdyż to
    OK ma zawartą umowę cywilnoprawną z przedsiębiorstwem energetycznym. W
    konsekwencji wprowadzenie do sieci energii elektrycznej z prądu wyprodukowanego w
    instalacji fotowoltaicznej znajdującej się na Świetlicy, która jest użyczona do OK, nie
    stanowi/nie będzie stanowiło po stronie Gminy odpłatnej dostawy towarów podlegającej
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Ad. 2.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego z pewnymi zastrzeżeniami, które nie mają zastosowania w
    przedmiotowej sprawie.
    Z treści powyższej regulacji wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został
    naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, w każdym przypadku istotne jest
    więc ustalenie czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT:
      zostały nabyte przez podatnika tego podatku oraz
      pozostają w bezspornym związku z wykonywanymi przez podatnika czynnościami
      opodatkowanymi VAT.
    Zważywszy na fakt, że majątek powstały w ramach Inwestycji jest/będzie bezpłatnie
    użyczony do OK oraz to OK ma zawartą umowę w zakresie energii elektrycznej z
    przedsiębiorstwem energetycznym, to Gmina nie wykorzystuje/nie będzie wykorzystywała
    go w ramach jakichkolwiek czynności opodatkowanych VAT. Świetlica nie będzie przez
    Gminę wykorzystywana do żadnych odpłatnych czynności, a w konsekwencji nie dochodzi
    /nie będzie tu dochodzić do odpłatnej dostawy towarów czy odpłatnego świadczenia
    usług.
    W związku z powyższym, zdaniem Gminy, realizacja Inwestycji nie jest/nie będzie związana
    z wykonywaniem czynności, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT przez Gminę.
    W konsekwencji warunek związku ponoszonych wydatków z czynnościami
    opodatkowanymi nie zostanie spełniony i tym samym Gmina nie jest uprawniona do
    odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację przedmiotowej
    Inwestycji.
    Stanowisko Gminy znajduje przykładowo potwierdzenie w interpretacji indywidualnej z
    dnia 12 stycznia 2024 r., znak: 0111-KDIL3.4012.699.2023.1.MBN, w której Organ
    stwierdził, iż: „W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione
    bowiem - jak wynika z opisu sprawy - realizacja projektu polegającego na budowie
    świetlicy wiejskiej, wykonywana jest w ramach realizacji zadań własnych Gminy. Ponadto,
    wskazali Państwo, że świetlica, po zakończeniu prac, będzie udostępniana nieodpłatnie na

    potrzeby społeczności lokalnej. Mają Państwo zamiar wykorzystywać wybudowaną
    świetlicę do realizacji swoich celów statutowych i nie zamierzają Państwo wynajmować jej
    odpłatnie na podstawie umów cywilnoprawnych. Z tego względu, nabyte przez Państwa
    towary i usługi w ramach realizacji Inwestycji, służą w całości wykonywaniu czynności
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) Zatem, w
    analizowanej sprawie podstawowe warunki uprawniające do odliczenia podatku
    naliczonego nie są spełnione. Tym samym, w odniesieniu do Projektu - na podstawie art.
    86 ust. 1 ustawy - nie mają Państwo możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego”.
    Powyższe stanowisko zostało również potwierdzone w interpretacji DKIS z dnia 15 maja
    2024 r., znak: 0112-KDIL1-2.4012.159.2024.1.ID.
    Reasumując, zdaniem Gminy, nie przysługuje jej prawo do odliczenia podatku VAT
    naliczonego od wydatków poniesionych na realizację Inwestycji.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W świetle art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Według art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Zauważyć należy, że jak wynika z ww. przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, bezwzględnym
    warunkiem dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usługi podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jest „odpłatność” za daną czynność.
    Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za
    wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność.
    Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.
    Zatem pod pojęciem odpłatności świadczenia rozumieć należy prawo podmiotu
    sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy
    usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia
    wzajemnego). W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, że opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa),
    w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego
    choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien

    odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym
    świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    Jednocześnie wskazać należy, iż nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów
    czy świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana
    czynność podlegała opodatkowaniu, musi być wykonana przez podatnika.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.),
    zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
      podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz

      podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez
    nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich
    czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy kultury, w tym bibliotek gminnych i
      innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami.
    Realizacja zadań własnych gminy następować może także w drodze dostawy towarów i
    świadczenia usług w rozumieniu art. 7 i art. 8 ustawy (w zakresie dostaw i usług co do
    zasady odpłatnych). Gmina, w celu wypełnienia nałożonych na nią zadań, organizuje
    warunki dla innych podmiotów bądź bezpośrednio uczestniczy w obrocie gospodarczym.
    Jak stanowi art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm.), zwanej dalej ustawą o OZE:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      mikroinstalacja - instalację odnawialnego źródła energii o łącznej mocy
      zainstalowanej elektrycznej nie większej niż 50 kW, przyłączoną do sieci
      elektroenergetycznej o napięciu znamionowym niższym niż 110 kV albo o mocy
      osiągalnej cieplnej w skojarzeniu nie większej niż 150 kW, w której łączna moc
      zainstalowana elektryczna jest nie większa niż 50 kW.
    Według art. 2 pkt 27a ustawy o OZE:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      prosument energii odnawialnej - odbiorcę końcowego wytwarzającego energię
      elektryczną wyłącznie z odnawialnych źródeł energii na własne potrzeby w
      mikroinstalacji, pod warunkiem że w przypadku odbiorcy końcowego niebędącego
      odbiorcą energii elektrycznej w gospodarstwie domowym, nie stanowi to
      przedmiotu przeważającej działalności gospodarczej określonej zgodnie z
      przepisami wydanymi na podstawie art. 40 ust. 2 ustawy z dnia 29 czerwca 1995 r. o
      statystyce publicznej (Dz.U. z 2023 r. poz. 773).
    Na mocy art. 3 ustawy o OZE:
      Podjęcie i wykonywanie działalności gospodarczej w zakresie wytwarzania energii
      elektrycznej z odnawialnych źródeł energii wymaga uzyskania koncesji na zasadach i
      warunkach określonych w ustawie - Prawo energetyczne, z wyłączeniem
      wytwarzania energii elektrycznej:

      a) w mikroinstalacji;
      b) w małej instalacji;
      c) wyłącznie z biogazu rolniczego, w tym w kogeneracji w rozumieniu art. 3 pkt 33
        ustawy - Prawo energetyczne;
      d) wyłącznie z biopłynów.
    W myśl z art. 4 ust. 1 ustawy o OZE:
      Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje rozliczenia ilości energii
      elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości
      energii elektrycznej pobranej z tej sieci w celu jej zużycia na potrzeby własne przez
      prosumenta energii odnawialnej wytwarzającego energię elektryczną w
      mikroinstalacji o łącznej mocy zainstalowanej elektrycznej:
      1) większej niż 10 kW - w stosunku ilościowym 1 do 0,7;
      2) nie większej niż 10 kW - w stosunku ilościowym 1 do 0,8.
    W świetle art. 4 ust. 2 ustawy o OZE:
      Rozliczenia, o którym mowa w ust. 1 i 1a, w odniesieniu do:
      1) prosumenta energii odnawialnej - dokonuje się z uwzględnieniem zasad, o których
        mowa
        w ust. 2a-2d, na podstawie wskazań układu pomiarowo-rozliczeniowego
        dokonującego pomiaru ilości energii elektrycznej w punkcie poboru energii
        prosumenta energii odnawialnej;
      2) prosumenta zbiorowego energii odnawialnej - dokonuje się z uwzględnieniem
        zasad, o których mowa w ust. 2a-2d, na podstawie wskazań układu pomiarowo-
        rozliczeniowego dokonującego pomiaru ilości energii elektrycznej:
      a) wytworzonej w mikroinstalacji lub małej instalacji, przy czym ilość energii
        elektrycznej wytworzonej ustala się odpowiednio do udziału prosumenta
        zbiorowego energii odnawialnej w wytwarzaniu energii odnawialnej w tej
        instalacji, określonego w umowie, o której mowa w art. 4a ust. 1,
      b) pobranej przez prosumenta zbiorowego energii odnawialnej;
      3) prosumenta wirtualnego energii odnawialnej - dokonuje się z uwzględnieniem
        zasad, o których mowa w ust. 2b-2d, na podstawie:
      a) wskazań układu pomiarowo-rozliczeniowego dokonującego pomiaru ilości energii
        elektrycznej pobranej przez prosumenta wirtualnego energii odnawialnej,
      b) ilości energii elektrycznej wytworzonej przez prosumenta wirtualnego energii
        elektrycznej w instalacji odnawialnego źródła energii, zgłoszonej przez podmioty
        odpowiedzialne za bilansowanie handlowe tej instalacji odnawialnego źródła
        energii i sprzedawcy energii prosumenta wirtualnego energii elektrycznej, do
        operatora systemu przesyłowego elektroenergetycznego w ramach bilansowania
        handlowego, o którym mowa w ustawie - Prawo energetyczne. Ilość energii
        elektrycznej wytworzonej przez prosumenta wirtualnego energii elektrycznej w
        instalacji odnawialnego źródła energii ustala się jako iloczyn:
      - udziału prosumenta wirtualnego energii odnawialnej w wytwarzaniu energii
        odnawialnej w instalacji odnawialnego źródła energii, określonego w umowie, o
        której mowa w art. 4a ust. 1, oraz
      - ilości energii elektrycznej określonej dla danego okresu rozliczania
        niezbilansowania (t) jako energia planowana do wprowadzenia do sieci z tej
        instalacji odnawialnego źródła energii – w przypadku gdy instalacja odnawialnego
        źródła energii i sprzedawca energii mają różny podmiot odpowiedzialny za
        bilansowanie handlowe, albo
      - ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci elektroenergetycznej z tej instalacji
        odnawialnego źródła energii, w przypadku gdy instalacja odnawialnego źródła
        energii i sprzedawca energii mają ten sam podmiot odpowiedzialny za

        bilansowanie handlowe i sprzedawca energii wyrazi zgodę na taki sposób
        ustalania ilości energii elektrycznej wytworzonej w instalacji odnawialnego źródła
        energii.
    Szczegółowy sposób rozliczania prosumenta z udostępnionej energii regulują przepisy art.
    4 ust. 2a - 7 ustawy o odnawialnych źródłach energii.
    Zgodnie z art. 4 ust. 8 ustawy o OZE:
      Wytwarzanie i wprowadzanie do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej energii
      elektrycznej, o której mowa w ust. 1 oraz ust. 1a, przez prosumenta energii
      odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta
      wirtualnego energii odnawialnej niebędącego przedsiębiorcą, o którym mowa w
      ustawie - Prawo przedsiębiorców, nie stanowi działalności gospodarczej w
      rozumieniu art. 3 tej ustawy.
    Stosownie do art. 4 ust. 10 ustawy o OZE:
      Pobrana energia elektryczna podlegająca rozliczeniu, o którym mowa w ust. 1 i 1a,
      jest zużyciem energii wyprodukowanej na potrzeby własne przez prosumenta
      energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta
      wirtualnego energii odnawialnej i nie stanowi:
      1) sprzedaży energii elektrycznej nabywcy końcowemu na terytorium kraju,
      2) zużycia energii elektrycznej przez nabywcę końcowego, jeżeli nie została od niej
        zapłacona akcyza w należnej wysokości i nie można ustalić podmiotu, który
        dokonał sprzedaży tej energii elektrycznej nabywcy końcowemu
      - w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz.
      U. z 2023 r. poz. 1542, 1598 i 1723).
    W myśl art. 4 ust. 10a ustawy o OZE:
      W zakresie pobranej energii elektrycznej podlegającej rozliczeniu, o którym mowa w
      ust. 1 i 1a, nie stosuje się obowiązków, o których mowa w:
      1) art. 52 ust. 1;
      2) art. 10 ustawy z dnia 20 maja 2016 r. o efektywności energetycznej (Dz. U. z 2024 r.
        poz. 1047).
    Natomiast, według art. 4 ust. 11 pkt 1 ustawy o OZE stanowi, że:
      W przypadku gdy prosument energii odnawialnej w ramach rozliczenia, o którym
      mowa w ust. 1, nie odbierze energii elektrycznej wprowadzonej do sieci
      dystrybucyjnej elektroenergetycznej w okresie 12 miesięcy od daty jej wprowadzenia
      do sieci zgodnie z ust. 5, to nieodebraną energią dysponuje sprzedawca, o którym
      mowa w art. 40 ust. 1a, w celu pokrycia kosztów rozliczenia, w tym opłat, o których
      mowa w ust. 4.
    Na podstawie art. 4d ust. 2 ustawy o OZE:
      Z rozliczeń, o których mowa w art. 4 ust. 1, korzysta prosument energii odnawialnej,
      którego mikroinstalacja została przyłączona do sieci dystrybucyjnej
      elektroenergetycznej:
      1) po 31 marca 2022 r. na podstawie kompletnego i poprawnego zgłoszenia, o
        którym mowa w art. 7 ust. 8d4 ustawy - Prawo energetyczne, złożonego przez tego
        prosumenta energii odnawialnej w terminie do 31 marca 2022 r., z zastrzeżeniem
        ust. 3;
      2) do 31 marca 2022 r., ale wprowadzenie energii elektrycznej do tej sieci nastąpiło
        po raz pierwszy po 31 marca 2022 r.;
      3) po 31 marca 2022 r. na podstawie kompletnego i poprawnego zgłoszenia, o
        którym mowa w art. 7 ust. 8d4 ustawy - Prawo energetyczne, złożonego w
        terminie do 31 grudnia 2023 r., w przypadku gdy prosument ten w terminie do 31
        marca 2022 r. zawarł umowę na zakup, montaż lub dofinansowanie tej

        mikroinstalacji z jednostką samorządu terytorialnego lub innym podmiotem, który
        realizuje projekt, o którym mowa w art. 2 pkt 18 ustawy z dnia 11 lipca 2014 r. o
        zasadach realizacji programów w zakresie polityki spójności finansowanych w
        perspektywie finansowej 2014-2020 (Dz. U. z 2020 r. poz. 818), dofinansowany w
        ramach regionalnego programu operacyjnego, o którym mowa w art. 2 pkt 17 lit. c
        tej ustawy, z uwzględnieniem ust. 6.
    Zauważenia wymaga, że do dnia 14 lipca 2018 r. obowiązywał art. 4 ust. 9 ustawy o
    odnawialnych źródłach energii, zgodnie z którym wprowadzanie energii elektrycznej do
    sieci, a także pobieranie tej energii z sieci, o których mowa w ust. 1, nie są świadczeniem
    usług ani sprzedażą w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług.
    Wskazany art. 4 ust. 9 ustawy o odnawialnych źródłach energii został uchylony przez art. 1
    pkt 2 ustawy z dnia 7 czerwca 2018 r. o zmianie ustawy o odnawialnych źródłach energii
    (Dz. U. 2018 r. poz. 1276). Co do zasady zatem, czynności, o których mowa w tym
    przepisie, stanowić mogą czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, o ile są dokonywane przez podatników tego podatku.
    Z opisu sprawy wynika, że zrealizowała inwestycję pn. „...” (dalej: „Projekt” lub
    „Inwestycja”). W ramach Inwestycji Gmina poniosła wydatki w szczególności na wykonanie
    robót rozbiórkowych, wykonanie robót budowlanych, w tym robót uzupełniających
    ogólnobudowlanych, wykonanie instalacji sanitarnych i elektrycznych, wybudowanie
    instalacji fotowoltaicznej na dachu budynku Świetlicy. Majątek zmodernizowany w ramach
    realizacji Inwestycji został na podstawie umowy użyczenia nieodpłatnie użyczony do
    Ośrodka Kultury (samorządowej instytucji kultury stanowiącej odrębnego podatnika VAT
    od Gminy i odrębnej osoby prawnej). W związku z montażem instalacji fotowoltaicznej w
    ramach inwestycję pn. „......”, Gmina nie jest prosumentem energii odnawialnej, w
    rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy o odnawialnych źródłach energii. OK jest prosumentem
    energii odnawialnej, w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy o odnawialnych źródłach energii
    w odniesieniu do zamontowanej w ramach przedmiotowej inwestycji instalacji
    fotowoltaicznej. Umowa z przedsiębiorstwem energetycznym, w ramach której
    funkcjonuje Instalacja, została zawarta przez OK w imieniu własnym i na własny rachunek.
    Oznacza to, iż to OK, a nie Gmina wytwarza prąd w Instalacji oraz to OK jest prosumentem
    w rozumieniu odpowiednich odrębnych przepisów.
    Zaznaczam, że w świetle zacytowanych wyżej przepisów, na gruncie ustawy o podatku od
    towarów i usług sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii
    wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady wpisuje
    się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako
    odpłatna dostawa towarów, na zasadach dla niej określonych. Kwalifikacji tej nie zmienia
    treść art. 4 ust. 8 ustawy o OZE, gdyż ustawa o podatku od towarów i usług definiuje we
    własnym zakresie działalność gospodarczą i definicja ta jest szersza niż np. zakres
    działalności gospodarczej wynikający z ustawy – Prawo przedsiębiorców.
    Mając na uwadze, że - jak wynika z opisu sprawy - umowa z przedsiębiorstwem
    energetycznym, w ramach której funkcjonuje Instalacja, została zawarta przez OK w
    imieniu własnym i na własny rachunek oraz że Państwa Gmina nie jest prosumentem
    energii odnawialnej, w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy o odnawialnych źródłach energii,
    prosumentem w odniesieniu do zamontowanej w ramach przedmiotowej inwestycji
    instalacji fotowoltaicznej jest OK uznać należy, iż Państwa Gmina nie wprowadza/nie
    będzie wprowadzała do sieci energii elektrycznej wyprodukowanej w instalacji
    fotowoltaicznej znajdującej się na Świetlicy.
    A zatem wprowadzenie do sieci energii elektrycznej wyprodukowanej w ww. instalacji
    fotowoltaicznej znajdującej się na Świetlicy, która jest użyczona do OK, nie stanowi/nie
    będzie stanowiło po stronie Gminy odpłatnej dostawy towarów podlegającej
    opodatkowaniu podatkiem VAT.

    Odnosząc się natomiast do Państwa wątpliwości dotyczących prawa do odliczenia
    podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych przez Gminę na realizację Projektu
    pn. „.......”, wskazuję, że zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego
    (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego,
    pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z
    art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88
    ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    W tym miejscu należy wskazać, że stosownie do treści art. 710 ustawy z dnia 23 kwietnia
    1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):
      Przez umowę użyczenia użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas
      oznaczony lub nieoznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy.
    Zatem umowa użyczenia jest z natury umową nieodpłatną. Umowa użyczenia nie przenosi
    własności rzeczy. Powyższe oznacza, że oddanie do bezpłatnego używania na podstawie
    umowy użyczenia jest nieodpłatnym świadczeniem usług.

    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy,
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ majątek zmodernizowany w
    ramach realizacji Inwestycji nie jest/nie będzie wykorzystywany przez Państwa do
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, nie
    mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z
    tego tytułu nie przysługuje Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w
    art. 87 ust. 1 ustawy.
    Reasumując, nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od
    wydatków poniesionych przez Gminę na realizację Projektu pn. „.......”, ponieważ majątek
    zmodernizowany w ramach realizacji Inwestycji nie jest/nie będzie wykorzystywany przez
    Państwa do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
      stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał
      w dacie zaistnienia zdarzenia,
      zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który
      obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku.
    Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Odnośnie powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, zauważam, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie
    mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować
    indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.

    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.