Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.130.2025.3.ST
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-05
Teza: Ulga prorodzinna.
Słowa kluczowe: dzieci i młodzież
rozwód
ulga-ulga prorodzinna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na dzieci;
ulga prorodzinna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27f

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go
    Pani pismem z 8 lutego 2025 r. (data wpływu 8 lutego 2025 r.) oraz pismem: z 3 kwietnia
    2025 r. (data wpływu 3 kwietnia 2025 r.), z 3 kwietnia 2025 r. (data wpływu 4 kwietnia 2025
    r.), z 22 kwietnia 2025 r. (data wpływu 22 kwietnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwania.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Jest Pani mamą dwójki dzieci. W sierpniu 2024 r. rozwiodła się Pani z mężem – rozwód bez
    orzekania o winie (wina była tylko po stronie Pani męża ale ze względu na dobro dzieci
    chciała Pani aby jak najszybciej było po wszystkim, bez wyciągania brudów). Dzieci mają
    stałe miejsce zamieszkania przy Pani i to jest ujęte w wyroku sądowym. Pani były mąż ma
    zachowaną pełnię praw rodzicielskich, obowiązek alimentacyjny oraz kontakty z dziećmi.
    Jednak codziennością związaną z dziećmi, czyli edukacja, wożenie na zajęcia dodatkowe,
    opieka nad dziećmi podczas choroby itd. zajmuje się Pani. Pani były mąż, pomimo iż
    mieszka bardzo blisko wcale nie poczuwa się do pomocy przy wychowywaniu dzieci, czyli
    odbioru ze szkoły, zawiezieniu na zajęcia dodatkowe czy w przypadku choroby dziecka
    sprawowaniu wtedy nad nim opieki. Jego praca jest elastyczna więc ma ku temu
    możliwości, ale widać nie czuje takiej potrzeby. Były mąż mimo pięknych deklaracji nie robi
    nic poza tym, że zabiera dzieci na kontakty. Niestety jest Pani z byłym mężem w konflikcie
    i nie dojdziecie do porozumienia w kwestii odliczenia ulgi na dzieci. W przypadku gdyby
    były mąż wykazywał chęci pomocy przy dzieciach, skłonna by Pani była do podzielenia się
    proporcjonalnie tą ulgą.
    Dzwoniła Pani na infolinię do ... z zapytaniem komu w takim przypadku przysługuje ulga
    na dzieci. Dostała Pani jednoznaczną odpowiedź, iż w przypadku braku porozumienia
    między podatnikami ulga należy się w 100% osobie, z którą zamieszkują dzieci, a fakt
    wykonywania władzy rodzicielskiej przez oboje rodziców nie ma znaczenia. Chciałaby Pani
    dostać odpowiedź pisemną dotyczącą opisanej powyżej sytuacji.
    W uzupełnieniu wniosku z dnia 3 kwietnia 2024 r., wskazała Pani, że w roku 2024
    podlegała Pani na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu.
    Data urodzenia dzieci: córka 6 listopada 2015 r., syn 24 października 2018 r.
    Na pytanie Organu o treści: „kiedy uprawomocniło się postanowienie sądu o Pani
    rozwodzie?”, wskazała Pani: „Postanowienie sądu uprawomocniło się ...”.
    Z mężem rozstała się Pani 20 maja 2024 r.
    Na pytanie Organu o treści: „czy w roku (latach), którego (których) dotyczy wniosek, Pani
    dzieci, o których mowa we wniosku uczyły się w szkołach, o których mowa w przepisach o

    systemie oświaty, przepisach o szkolnictwie wyższym lub w przepisach regulujących
    system oświaty lub szkolnictwo wyższe obowiązujących w innym niż Rzeczpospolita Polska
    państwie?”, wskazała Pani: „dzieci nie uczyły się w innym Państwie w roku 2024”.
    Do sierpnia 2024 r. była Pani mężatką, po uprawomocnieniu się wyroku sądu rozwódką.
    Pani dochód w 2024 r. nie przekroczył 56 000 zł.
    Na pytanie Organu o treści: „w jaki sposób i przez kogo zostały ustalone kontakty
    /spotkania ojca z dziećmi po uprawomocnieniu się wyroku sądu o Pani rozwodzie? Czy
    kontakty/spotkania zostały ustalone słownie/pisemnie pomiędzy Panią a ojcem Pani dzieci
    czy może ustalone zostały na podstawie ugody sądowej, postanowienia sądu lub w inny
    sposób (jaki?)?” wskazała Pani: „kontakty z dziećmi są ustalone sądownie i zapisane są w
    wyroku sądowym”.
    Od stycznia 2024 r. do maja Pani były mąż mieszkał z Panią i dziećmi. Po 20 maja 2024 r.
    wyprowadził się i kontakty do wyroku orzekającego rozwód, były ustalone między Panią a
    Pani mężem ustnie. Ojciec dzieci widywał kiedy miał czas/ochotę – sporadycznie.
    Nadmienia Pani, iż mieszkacie od siebie w odległości 200 m, w tej samej miejscowości.
    Zawsze wykazywał się małym zaangażowaniem, obowiązki rodzinne go przerosły co
    spowodowało wejście w związek pozamałżeński (stąd rozpad małżeństwa). W wakacje
    2024 r. dzieci przebywały w sierpniu tydzień u ojca, a raczej u jego rodziców (dziadków),
    zazwyczaj to babcia sprawuje opiekę nad Pani dziećmi czyli odrabia lekcje z wnuczką,
    gotuje im, pierze ciuchy. Wie Pani na 100%, że gdyby nie pomoc teściowej, były mąż nie
    realizowałby kontaktów.
    Miejscem zamieszkania dzieci w 2024 r. i nadal, każdorazowo jest Pani miejsce
    zamieszkania czyli .... Ojciec mieszka pod innym adresem.
    Pani były mąż sporadycznie zajmował się dziećmi. Sam przyznał do Pani, że przeszkadzały
    mu wrzaski dzieci i on musi od Pani i dzieci odpocząć. Od momentu wyprowadzki po 20
    maja 2024 r. pomimo bliskiej odległości zamieszkiwania została Pani z dziećmi sama.
    Pomagała Pani rodzina i koleżanki aby mogła godzić Pani pracę z opieką nad dziećmi, ich
    szkołą, zajęciami dodatkowymi, na które trzeba zawieźć dzieci 20 km do oddalonego
    miasta, 2 razy w tygodniu angielski córki, 2 razy w tygodniu logopeda syna, soboty basen.
    Przed rozwodem ojciec dzieci kiedy miał ochotę to brał dzieci, czasami wpadał na 5 min.
    Realnej pomocy nie było żadnej i nie ma do tej pory. Po uprawomocnieniu się wyroku
    sądowego były mąż w sierpniu na tydzień zabrał dzieci zgodnie z rozpisanymi kontaktami.
    Absolutnie nie blokuje Pani kontaktów dzieci z ojcem wręcz zawsze go Pani zachęcała żeby
    budował relacje z dziećmi. Były mąż ma 1 i 3 weekendy w miesiącu oraz każdy czwartek od
    godziny 14 do 18, święta ... i ...ma Pani z byłym mężem po połowie. ... i ... naprzemiennie.
    Były mąż ma jeden tydzień ferii i wakacje 2 tygodnie w lipcu i 2 tygodnie w sierpniu, czy
    będzie realizował – ciężko Pani powiedzieć. Zapał maleje z miesiąca na miesiąc. Były mąż
    posiłkuje się babcią dzieci. Niestety zauważalne jest, że były mąż manipuluje dziećmi na
    kontaktach, nie ma żadnych zasad, obowiązków tylko przyjemności i granie bez limitu na
    telefonach. Starsza córka wraca często nieprzygotowana do zajęć szkolnych i niestety
    totalnie rozregulowana.
    Alimenty płacone są do tej pory regularnie. Ojciec dzieci nie partycypuje w wydatkach
    związanych z potrzebami dzieci w inny sposób niż poprzez płacenie zasądzonych
    alimentów. Kiedy w soboty mają kontakty z ojcem (w ten dzień mają szkółkę pływacką),
    tata zazwyczaj wymyśla, że nie zawiezie dzieci na basen bo coś ma do załatwienia, a poza
    tym to nie są zajęcia obowiązkowe dzieci i jeśli już, to powinna mu Pani płacić za paliwo,
    które zużywa wioząc dzieci 20 km na basen. Dzieci z basenu i szkółki pływackiej korzystają
    od kilku lat. Gdy Pani były mąż zawiózł raz syna na prywatne zajęcia z logopedii to
    upomniał się o pieniądze za nie – oczywiście oddała Pani. Sytuacje mogłaby Pani opisywać
    bez końca.
    W roku 2024, którego dotyczy wniosek jak i wcześniejszych lat, to Pani wykonuje w 95%
    władzę rodzicielską w każdym aspekcie wymienionym powyżej. Mieszka Pani sama z

    dziećmi więc wszystkie obowiązki życia codziennego spoczywają na Pani barkach. Pomaga
    Pani dzieciom w nauce, wykonuje razem z nimi prace plastyczne na różnego rodzaju
    konkursy szkolne, córce masuje stopy – ćwiczenia zalecone przez fizjoterapeutę, z synem
    ćwiczy logopedycznie. Wozi Pani dzieci do dentysty czy ortodonty, z synem jeździ do
    okulisty. To Pani wozi dwa razy w tygodniu córkę na angielski i syna dwa razy w tygodniu
    na logopedię. Do tego basen sobotami. Syn ma atopowe zapalenie skóry więc
    odpowiednia dieta i pielęgnacja skóry. Pani córka w tym roku przystępuje do pierwszej
    komunii świętej, Pani uczy ją modlitw i organizuje przyjęcie dla rodziny. Wszystkie
    spotkania związane w kościele itp. Cały październik codziennie różaniec i msze to samo
    będzie w maju (nabożeństwa majowe). Prace zawodową wykonuje Pani w godzinach
    dostosowanych do placówki szkolnej dzieci. Były mąż sprawuje opiekę tylko na kontaktach
    zasądzonych przez sąd, często kontakty te też są sprawowane nie osobiście tylko przez
    babcię dzieci. Pomimo, iż mieszkacie blisko uważa, iż jego obowiązki kończą się na
    płaceniu alimentów. Sporadycznie zabierze dzieci gdzieś podczas jego weekendów.
    Zazwyczaj to jest to „odhaczenie kontaktów”. Bardzo często obiecuje coś dzieciom nie
    dotrzymując słowa powodując w nich smutek. Potrafi zajmować i pomagać dzieciom
    swojej partnerki, kosztem czasu dla swoich dzieci. Bardzo możliwe, że będzie Pani musiała
    skorzystać z terapii psychologicznej dla dzieci za czym idą dodatkowe koszty. Robi Pani
    wszystko, co w Pani mocy aby dzieci jak najmniej ucierpiały na obecnej sytuacji, jednak na
    zachowania byłego męża nie ma Pani wpływu.
    Zdaje sobie Pani sprawę, iż można dzielić się ulgą na dzieci, jednak szczerze Pani powie, że
    zachowania byłego męża w stosunku do Pani uderzają niestety w dzieci. Ze względu na
    szacunek do dzieci nie chce Pani przytaczać wszystkich szczegółów zachowań byłego
    męża. Dobro dzieci jest dla Pani wartością nadrzędną.
    Od maja 2024 r. po wyprowadzce męża mieszka Pani z dziećmi sama.
    Na pytanie Organu o treści: „czy w okresie, którego dotyczy wniosek, Pani dzieci zostały na
    podstawie orzeczenia Sądu umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe
    utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych”, wskazała Pani: „nie”.
    Pani dochody pochodzą z umowy zlecenia i zostały pobrane i odprowadzone zaliczki na
    podatek dochodowy od osób fizycznych. Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej.
    Pani dzieci dostają tylko zasądzone alimenty i 800 plus, żadnych innych dochodów.
    Na pytanie Organu o treści: „czy w 2024 r. i w kolejnych latach objętych wnioskiem o
    wydanie interpretacji indywidualnej Pani dzieci, o których mowa we wniosku, otrzymywały
    zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną? Jeżeli tak, to od kiedy?” wskazała Pani:
    „nie”.
    Na pytanie Organu o treści: czy w roku (latach), którego (których) dotyczy wniosek, w
    stosunku do Pani i/lub Pani dzieci miały zastosowanie:
    · przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (opodatkowanie
      dochodów z działalności gospodarczej, działów specjalnych produkcji rolnej
      podatkiem liniowym) lub ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (z
      wyjątkiem przepisów dotyczących najmu prywatnego) – w zakresie osiągniętych w
      roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów,
      zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy
      opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania
      innych doliczeń lub odliczeń;
    · przepisy z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6
      lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych”,
    wskazała Pani: „nie”.
    Na pytanie Organu o treści: „czy jest Pani matką lub opiekunem prawnym innych dzieci
    (dziecka), oprócz dzieci, o których mowa we wniosku i względem nich w 2024 r. i w

    kolejnych latach objętych wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej wykonywała
    /wykonuje Pani władzę rodzicielską?”, wskazała Pani: „nie”.
    W uzupełnieniu wniosku z dnia 22 kwietnia 2024 r., wskazała Pani, że w 2025 r., będzie
    Pani podlegała na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu.
    Na pytanie Organu o treści: „czy w 2025 roku, Pani dzieci, o których mowa we wniosku
    będą uczyły się w szkołach, o których mowa w przepisach o systemie oświaty, przepisach
    o szkolnictwie wyższym lub w przepisach regulujących system oświaty lub szkolnictwo
    wyższe obowiązujących w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie?”, wskazała Pani:
    „nie”.
    Na pytanie Organu o treści: „czy w 2025 roku Pani dochody przekroczą kwotę 56 000 zł?”,
    wskazała Pani: „nie”.

## Pytanie

Czy może Pani skorzystać w 100% z ulgi na dzieci, w przypadku braku porozumienia z
    byłym mężem w tej kwestii.
    Pani stanowisko w sprawie
    Uważa Pani, iż w związku z tym, że dzieci są na stałe z Panią i sprawuje Pani nad nimi
    opiekę samodzielnie oraz mają stałe miejsce zamieszkania przy Pani, zasadnym jest, iż
    może Pani skorzystać z ulgi na dzieci w 100%.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 27f ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Od podatku dochodowego obliczonego zgodnie z art. 27, podatnik ma prawo
      odliczyć kwotę obliczoną zgodnie z ust. 2 na każde małoletnie dziecko, w stosunku
      do którego w roku podatkowym:
      1) wykonywał władzę rodzicielską;
      2) pełnił funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało;
      3) sprawował opiekę poprzez pełnienie funkcji rodziny zastępczej na podstawie
      orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą.
    Zgodnie art. 27f ust. 2 ww. ustawy:
      Odliczeniu podlega za każdy miesiąc kalendarzowy roku podatkowego, w którym
      podatnik wykonywał władzę, pełnił funkcję albo sprawował opiekę, o których mowa
      w ust. 1, w stosunku do:
      1) jednego małoletniego dziecka - kwota 92,67 zł, jeżeli dochody podatnika:
      a) pozostającego przez cały rok podatkowy w związku małżeńskim i jego małżonka,
      nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 112 000 zł,
      b) niepozostającego w związku małżeńskim, w tym również przez część roku
      podatkowego, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 56 000 zł, za wyjątkiem
      podatnika samotnie wychowującego małoletnie dziecko wymienionego w art. 6 ust.
      4c i 4g, do którego ma zastosowanie kwota dochodu określona w lit. a;
      2) dwojga małoletnich dzieci - kwota 92,67 zł na każde dziecko;
      3) trojga i więcej małoletnich dzieci - kwota:

      a) 92,67 zł odpowiednio na pierwsze i drugie dziecko,
      b) 166,67 zł na trzecie dziecko,
      c) 225 zł na czwarte i każde kolejne dziecko.
    W myśl art. 27f ust. 2a ww. ustawy:
      Za dochody, o których mowa w ust. 2 pkt 1, uważa się dochody uzyskane łącznie w
      danym roku podatkowym, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania
      określone w art. 27, art. 30b i art. 30c, pomniejszone o kwotę składek, o których
      mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a oraz art. 30c ust. 2 pkt 2.
    Stosownie do art. 27f ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczenie, o którym mowa w ust. 2 pkt 2 lub 3, przysługuje podatnikowi
      określonemu w ust. 1, który co najmniej przez jeden dzień roku podatkowego
      wykonywał władzę, pełnił funkcję lub sprawował opiekę, o których mowa w ust. 1, w
      stosunku do więcej niż jednego dziecka.
    Art. 27f ust. 2c ww. ustawy stanowi, że:
      Odliczenie, o którym mowa w ust. 1, nie przysługuje, poczynając od miesiąca
      kalendarzowego, w którym dziecko:
      1) na podstawie orzeczenia sądu zostało umieszczone w instytucji zapewniającej
      całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych;
      2) wstąpiło w związek małżeński.
    Jak stanowi art. 27f ust. 2d ww. ustawy:
      Za podatnika pozostającego w związku małżeńskim, o którym mowa w ust. 2 pkt 1 lit.
      a oraz ust. 10 i 11, nie uważa się:
      1) osoby, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych
      przepisów;
      2) osoby pozostającej w związku małżeńskim, jeżeli jej małżonek został pozbawiony
      praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności.
    Z art. 27f ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
      W przypadku gdy w tym samym miesiącu kalendarzowym w stosunku do dziecka
      wykonywana jest władza, pełniona funkcja lub sprawowana opieka, o których mowa
      w ust. 1, każdemu z podatników przysługuje odliczenie w kwocie stanowiącej 1/30
      kwoty obliczonej zgodnie z ust. 2 za każdy dzień sprawowania pieczy nad dzieckiem.
    Zgodnie z art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczenie dotyczy łącznie obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo
      rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim. Kwotę tę podatnicy
      mogą odliczyć od podatku w dowolnej proporcji przez nich ustalonej. W przypadku
      braku porozumienia między podatnikami, którzy zgodnie z rozstrzygnięciem sądu
      wspólnie wykonują władzę rodzicielską nad małoletnim dzieckiem po rozwodzie lub
      w trakcie separacji (piecza naprzemienna), lub gdy miejsce zamieszkania dziecka jest
      takie samo jak miejsce zamieszkania obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka
      albo rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim - kwotę tę
      podatnicy odliczają w częściach równych. W pozostałych przypadkach odliczenie w
      wysokości 100% stosuje podatnik, u którego dziecko ma miejsce zamieszkania w
      rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny.
    Zgodnie z art. 25 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.):

      Miejscem zamieszkania osoby fizycznej jest miejscowość, w której osoba ta przebywa
      z zamiarem stałego pobytu.
    Z art. 26 ww. Kodeksu wynika, że:
      § 1. Miejscem zamieszkania dziecka pozostającego pod władzą rodzicielską jest
      miejsce zamieszkania rodziców albo tego z rodziców, któremu wyłącznie przysługuje
      władza rodzicielska lub któremu zostało powierzone wykonywanie władzy
      rodzicielskiej.
      § 2. Jeżeli władza rodzicielska przysługuje na równi obojgu rodzicom mającym
      osobne miejsce zamieszkania, miejsce zamieszkania dziecka jest u tego z rodziców, u
      którego dziecko stale przebywa. Jeżeli dziecko nie przebywa stale u żadnego z
      rodziców, jego miejsce zamieszkania określa sąd opiekuńczy.
    W myśl art. 27f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1, podając liczbę
      dzieci i ich numery PESEL, a w przypadku braku tych numerów - imiona, nazwiska
      oraz daty urodzenia dzieci. Na żądanie organów podatkowych, podatnik jest
      obowiązany przedstawić zaświadczenia, oświadczenia oraz inne dowody niezbędne
      do ustalenia prawa do odliczenia, w szczególności:
      1) odpis aktu urodzenia dziecka;
      2) zaświadczenie sądu rodzinnego o ustaleniu opiekuna prawnego dziecka;
      3) odpis orzeczenia sądu o ustaleniu rodziny zastępczej lub umowę zawartą między
      rodziną zastępczą a starostą;
      4) zaświadczenie o uczęszczaniu pełnoletniego dziecka do szkoły.
    Stosownie do art. 27f ust. 7 ww. ustawy:
      Przepis art. 6 ust. 8 stosuje się odpowiednio do dzieci, o których mowa w ust. 1 i 6.
    W myśl art. 6 ust. 8 ww. ustawy:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w
      przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko
      lub jej dziecko:
      1) stosuje przepisy:
      a) art. 30c lub
      b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej
      ustawy
      - w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów
      uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub
      pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub
      uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
      2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia
      2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji
      przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Zgodnie zatem z ogólną zasadą wynikającą z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, podatnikom, jeżeli wykonują władzę rodzicielską,
    przysługuje ulga na dzieci małoletnie.
    W związku z tym wyjaśnienia wymaga, że stosownie do art. 92 ustawy z dnia 25 lutego
    1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.):
      Dziecko pozostaje aż do pełnoletności pod władzą rodzicielską.

    Na gruncie art. 93 § 1 ww. Kodeksu:
      Władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom.
    Jak stanowi art. 95 § 1 ww. Kodeksu:
      Władza rodzicielska obejmuje w szczególności obowiązek i prawo rodziców do
      wykonywania pieczy nad osobą i majątkiem dziecka oraz do wychowania dziecka, z
      poszanowaniem jego godności i praw.
    W świetle art. 96 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Rodzice wychowują dziecko pozostające pod ich władzą rodzicielską i kierują nim.
      Obowiązani są troszczyć się o fizyczny i duchowy rozwój dziecka i przygotować je
      należycie do pracy dla dobra społeczeństwa odpowiednio do jego uzdolnień.
    W myśl art. 97 § 1 ww. Kodeksu:
      Jeżeli władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom, każde z nich jest obowiązane
      i uprawnione do jej wykonywania.
    Zgodnie zaś z treścią art. 107 § 1 i § 2 ww. Kodeksu:
      § 1. Jeżeli władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom żyjącym w rozłączeniu,
      sąd opiekuńczy może ze względu na dobro dziecka określić sposób jej wykonywania i
      utrzymywania kontaktów z dzieckiem. Sąd pozostawia władzę rodzicielską obojgu
      rodzicom, jeżeli przedstawili zgodne z dobrem dziecka pisemne porozumienie o
      sposobie wykonywania władzy rodzicielskiej i utrzymywaniu kontaktów z dzieckiem.
      Rodzeństwo powinno wychowywać się wspólnie, chyba że dobro dziecka wymaga
      innego rozstrzygnięcia.
      § 2. W braku porozumienia, o którym mowa w § 1, sąd, uwzględniając prawo dziecka
      do wychowania przez oboje rodziców, rozstrzyga o sposobie wspólnego
      wykonywania władzy rodzicielskiej i utrzymywaniu kontaktów z dzieckiem. Sąd może
      powierzyć wykonywanie władzy rodzicielskiej jednemu z rodziców, ograniczając
      władzę rodzicielską drugiego do określonych obowiązków i uprawnień w stosunku
      do osoby dziecka, jeżeli dobro dziecka za tym przemawia.
    Podkreślenia przy tym wymaga, że separacja bądź rozwód rodziców nie są równoznaczne
    z utratą przez rodzica prawa do wykonywania władzy rodzicielskiej. Sąd rodzinny,
    ogłaszając separację bądź rozwiązując związek małżeński określa także prawa
    rodzicielskie. Jeżeli zatem nie pozbawia tego prawa jednego z rodziców, to uznaje, że
    rodzice są zdolni do porozumienia w sprawach dotyczących dziecka. Jednakże, z uwagi na
    dobro dziecka, Sąd może powierzyć wykonywanie władzy rodzicielskiej jednemu z
    rodziców, ograniczając władzę rodzicielską drugiego do określonych obowiązków i
    uprawnień w stosunku do dziecka.
    Warunkiem niezbędnym do zastosowania ulgi na dzieci w stosunku do małoletniego
    dziecka jest wykonywanie władzy rodzicielskiej (a nie samo jej posiadanie). Nie można
    utożsamiać pojęcia „wykonywanie władzy rodzicielskiej” z pojęciem „przysługiwanie
    władzy rodzicielskiej”. Należy mieć na uwadze, że do nabycia prawa do odliczenia ulgi
    prorodzinnej konieczne jest zarówno posiadanie przez rodzica władzy rodzicielskiej nad
    małoletnim dzieckiem, jak i jej faktyczne wykonywanie w danym roku podatkowym. Należy
    przy tym odróżnić treść władzy rodzicielskiej od jej wykonywania, gdyż samo posiadanie
    władzy rodzicielskiej nie oznacza jej wykonywania.
    Władza rodzicielska obejmuje w szczególności obowiązek i prawo rodziców do
    wykonywania pieczy nad osobą i majątkiem dziecka oraz do wychowania dziecka. Przy
    czym przez wychowywanie należy rozumieć zapewnianie stałej opieki, prowadzącej do
    uzyskania pełnego rozwoju fizycznego i psychicznego. Chodzi zatem o aktywne
    uczestniczenie w wychowywaniu dziecka i realny wpływ na rozwój jego osobowości.
    Realizacja prawa wykonywania władzy rodzicielskiej może następować przykładowo

    poprzez osobiste kontakty z nauczycielami, interesowanie się stanem zdrowia dziecka i
    pomoc w jego leczeniu, zapewnianie wsparcia w nauce, interesowanie się sposobem
    spędzania wolnego czasu.
    W konsekwencji, wykonywanie obowiązku alimentacyjnego, czyli fakt płacenia alimentów
    na dzieci, nie jest rozstrzygający dla uznania, że rodzic wykonuje władzę rodzicielską.
    Obowiązek alimentacyjny jest bowiem niezależny od władzy rodzicielskiej, a więc
    spoczywa także na rodzicach, którzy zostali pozbawieni tej władzy.
    Stąd ulga na dzieci przysługuje tym rodzicom, którzy faktycznie sprawują pieczę nad
    osobą i majątkiem dziecka. Jeżeli władza rodzicielska przysługuje formalnie obojgu
    rodzicom, a tylko jeden z rodziców faktycznie ją wykonuje, to z odliczenia całości kwoty
    może skorzystać tylko ten rodzic. Jeżeli rodzic dziecka pomimo posiadania praw
    rodzicielskich nie zajmuje się dzieckiem albo jego kontakty są sporadyczne należy uznać,
    że nie wykonuje władzy rodzicielskiej i w związku z tym nie ma prawa do ulgi.
    Zatem, o wykonywaniu władzy rodzicielskiej nie świadczy tylko sam fakt jej posiadania, czy
    spełniania obowiązku alimentacyjnego, ani sporadyczne kontakty z dzieckiem.
    Wykonywanie władzy rodzicielskiej polega na sprawowaniu faktycznej pieczy nad
    małoletnim dzieckiem w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój, a w szczególności
    podejmowanie przez rodzica (rodziców) obowiązków w zakresie zaspokojenia potrzeb
    fizycznych, edukacyjnych i duchowych dziecka. Wykonywanie władzy rodzicielskiej należy
    zatem odnieść do konkretnych okoliczności faktycznych, w oparciu o zachowania i
    konkretną aktywność rodziców wobec dziecka.
    Reasumując, ulga na małoletnie dzieci przysługuje rodzicom, jeżeli wykonują władzę
    rodzicielską. Ponadto, w myśl art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, kwotę przysługującej ulgi mogą odliczyć od podatku w dowolnej proporcji
    przez nich ustalonej. W przypadku braku porozumienia między podatnikami, którzy
    zgodnie z rozstrzygnięciem sądu wspólnie wykonują władzę rodzicielską nad małoletnim
    dzieckiem po rozwodzie lub w trakcie separacji (piecza naprzemienna), lub gdy miejsce
    zamieszkania dziecka jest takie samo jak miejsce zamieszkania obojga rodziców – kwotę tę
    podatnicy odliczają w częściach równych. W pozostałych przypadkach odliczenie w
    wysokości 100% stosuje podatnik, u którego dziecko ma miejsce zamieszkania w
    rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny.
    Z opisu sprawy wynika, że oczekuje Pani wydania interpretacji indywidualnej za 2024 r. i
    za 2025 r. w zakresie możliwości skorzystania przez Panią z ulgi prorodzinnej. Jest Pani
    mamą dwójki dzieci. W sierpniu 2024 r. rozwiodła się Pani z mężem. Dzieci mają stałe
    miejsce zamieszkania przy Pani i to jest ujęte w wyroku sądowym. Pani były mąż ma
    zachowaną pełnię praw rodzicielskich, obowiązek alimentacyjny oraz kontakty z dziećmi.
    Jednak codziennością związaną z dziećmi czyli edukacja, wożenie na zajęcia dodatkowe,
    opieka nad dziećmi podczas choroby itd. zajmuje się Pani. Pani były mąż, pomimo iż
    mieszka bardzo blisko wcale nie poczuwa się do pomocy przy wychowywaniu dzieci, czyli
    odbioru ze szkoły, zawiezieniu na zajęcia dodatkowe czy w przypadku choroby dziecka
    sprawowaniu wtedy nad nim opieki. Były mąż mimo deklaracji nie robi nic poza tym, że
    zabiera dzieci na kontakty.
    W roku 2024 r. podlegała Pani na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu. Pani dochód w 2024 r. nie przekroczył 56 000 zł.
    Data urodzenia dzieci: córka 6 listopada 2015 r., syn 24 października 2018 r. Z mężem
    rozstała się Pani 20 maja 2024 r. Do sierpnia 2024 r. była Pani mężatką, po
    uprawomocnieniu się wyroku sądu rozwódką (postanowienie sądu uprawomocniło się ...).
    Kontakty z dziećmi są ustalone sądownie i zapisane są w wyroku sądowym. Od stycznia
    2024 r. do maja Pani były mąż mieszkał z Panią i dziećmi. Po 20 maja 2024 r. wyprowadził
    się i kontakty do wyroku orzekającego rozwód były ustalone między Panią a Pani mężem,
    ustnie. Ojciec, dzieci widywał kiedy miał czas/ochotę – sporadycznie. Nadmienia Pani, iż
    mieszkacie od siebie w odległości 200 m, w tej samej miejscowości. Zawsze wykazywał się

    małym zaangażowaniem, obowiązki rodzinne go przerosły co spowodowało wejście w
    związek pozamałżeński. W wakacje 2024 r. dzieci przebywały w sierpniu tydzień u ojca, a
    raczej u jego rodziców (dziadków), zazwyczaj to babcia sprawuje opiekę nad Pani dziećmi
    czyli odrabia lekcje z wnuczką, gotuje im, pierze. Wie Pani, że gdyby nie pomoc teściowej,
    były mąż nie realizowałby kontaktów.
    Miejscem zamieszkania dzieci w 2024 r. i nadal każdorazowo jest Pani miejsce
    zamieszkania. Ojciec mieszka pod innym adresem.
    Pani były mąż sporadycznie zajmował się dziećmi. Sam przyznał do Pani, że przeszkadzały
    mu wrzaski dzieci i on musi od Pani i dzieci odpocząć. Od momentu wyprowadzki po 20
    maja 2024 r., pomimo bliskiej odległości zamieszkiwania została Pani z dziećmi sama.
    Pomagała Pani rodzina i koleżanki aby mogła godzić Pani pracę z opieką nad dziećmi, ich
    szkołą, zajęciami dodatkowymi, na które trzeba zawieźć dzieci 20 km do oddalonego
    miasta, 2 razy w tygodniu angielski córki, 2 razy w tygodniu logopeda syna, soboty basen.
    Przed rozwodem ojciec dzieci kiedy miał ochotę to brał dzieci, czasami wpadał na 5 min.
    Realnej pomocy nie było żadnej i nie ma do tej pory. Po uprawomocnieniu się wyroku
    sądowego były mąż w sierpniu na tydzień zabrał dzieci zgodnie z rozpisanymi kontaktami.
    Absolutnie nie blokuje Pani kontaktów dzieci z ojcem, wręcz zawsze go Pani zachęcała
    żeby budował relacje z dziećmi. Były mąż ma 1 i 3 weekendy w miesiącu oraz każdy
    czwartek od godziny 14 do 18, święta ...i ... ma Pani z byłym mężem po połowie. ... i ...
    naprzemiennie. Były mąż ma jeden tydzień ferii i wakacje 2 tygodnie w lipcu i 2 tygodnie w
    sierpniu czy będzie realizował – ciężko Pani powiedzieć. Zapał maleje z miesiąca na
    miesiąc. Były mąż posiłkuje się babcią dzieci. Alimenty płacone są do tej pory regularnie.
    Ojciec dzieci nie partycypuje w wydatkach związanych z potrzebami dzieci w inny sposób
    niż poprzez płacenie zasądzonych alimentów. Kiedy w soboty mają kontakty z ojcem (w
    ten dzień mają szkółkę pływacką), tata zazwyczaj wymyśla, że nie zawiezie dzieci na basen
    bo coś ma do załatwienia, a poza tym to nie są zajęcia obowiązkowe dzieci i jeśli już, to
    powinna mu Pani płacić za paliwo, które zużywa wioząc dzieci 20 km na basen. Dzieci z
    basenu i szkółki pływackiej korzystają od kilku lat. Gdy Pani były mąż zawiózł raz syna na
    prywatne zajęcia z logopedii to upomniał się o pieniądze za nie.
    W roku 2024, którego dotyczy wniosek jak i wcześniejszych lat, to Pani wykonuje w 95%
    władzę rodzicielską w każdym aspekcie wymienionym powyżej. Mieszka Pani sama z
    dziećmi więc wszystkie obowiązki życia codziennego spoczywają na Pani barkach. Pomaga
    Pani dzieciom w nauce, wykonuje razem z nimi prace plastyczne na różnego rodzaju
    konkursy szkolne. Córka ma ćwiczenia zalecone przez fizjoterapeutę, z synem ćwiczy Pani
    logopedycznie. Wozi Pani dzieci do dentysty czy ortodonty, z synem jeździ do okulisty. To
    Pani wozi dwa razy w tygodniu córkę na angielski i syna dwa razy w tygodniu na
    logopedię. Do tego basen sobotami. Syn ma atopowe zapalenie skóry więc odpowiednia
    dieta i pielęgnacja skóry. Pani córka w tym roku przystępuje do pierwszej komunii świętej,
    Pani uczy ją modlitw i organizuje przyjęcie dla rodziny. Wszystkie spotkania związane w
    kościele itp. Cały październik codziennie różaniec i msze to samo będzie w maju
    (nabożeństwa majowe). Prace zawodową wykonuje Pani w godzinach dostosowanych do
    placówki szkolnej dzieci. Były mąż sprawuje opiekę tylko na kontaktach zasądzonych przez
    sąd, często kontakty te też są sprawowane nie osobiście tylko przez babcię dzieci.
    Pomimo, iż mieszkacie blisko uważa, iż jego obowiązki kończą się na płaceniu alimentów.
    Sporadycznie zabierze dzieci gdzieś podczas jego weekendów. Zazwyczaj to jest to
    „odhaczenie kontaktów”. Bardzo często obiecuje coś dzieciom nie dotrzymując słowa
    powodując w nich smutek. Potrafi zajmować i pomagać dzieciom swojej partnerki,
    kosztem czasu dla swoich dzieci. W 2025 r., będzie Pani podlegała na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
    Wątpliwość Pani budzi kwestia, czy za 2024 r. i 2025 r. przysługuje Pani prawo do
    skorzystania z ulgi prorodzinnej w całości.
    Podsumowując, skoro w okresie od 1 stycznia 2024 r. do 20 maja 2024 r. dzieci mieszkały
    z obojgiem rodziców, to oboje rodzice wykonywali władzę rodzicielską wobec dzieci, zatem

    oboje są uprawnieni do skorzystania z ulgi wynikającej z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych za te miesiące. W związku z brakiem porozumienia
    pomiędzy Panią a mężem, co do proporcji podziału ulgi na dzieci, przysługuje Pani
    odliczenie – przy spełnieniu pozostałych warunków określonych w ustawie – w wysokości
    50% kwoty ulgi na dwoje dzieci za okres od stycznia 2024 r. do maja 2024 r.
    Wobec powyższego, Pani stanowisko w tej części należało uznać w całości za
    nieprawidłowe, ponieważ we własnym stanowisku wskazała Pani, że przysługuje Pani
    możliwość skorzystania z ulgi na dzieci w 100%.
    Natomiast po 20 maja 2024 r., jak wynika z opisu sprawy, dzieci mieszkały tylko z Panią, to
    Pani sprawowała opiekę nad dziećmi. Codziennością związaną z dziećmi czyli edukacja,
    wożenie na zajęcia dodatkowe, opieka nad dziećmi podczas choroby itd. zajmuje się Pani.
    Pani były mąż, pomimo iż mieszka bardzo blisko wcale nie poczuwa się do pomocy przy
    wychowywaniu dzieci, czyli odbioru ze szkoły, zawiezieniu na zajęcia dodatkowe czy w
    przypadku choroby dziecka sprawowaniu wtedy nad nim opieki. Ojciec dzieci widywał się
    kiedy miał czas/ochotę – sporadycznie. W wakacje 2024 r. dzieci przebywały w sierpniu
    tydzień u ojca, a raczej u jego rodziców (dziadków), zazwyczaj to babcia sprawuje opiekę
    nad Pani dziećmi czyli odrabia lekcje z wnuczką, gotuje im, pierze. Wie Pani na 100%, że
    gdyby nie pomoc teściowej, były mąż nie realizowałby kontaktów. Realnej pomocy nie było
    żadnej i nie ma Pani do tej pory. Były mąż posiłkuje się babcią dzieci. Mieszka Pani sama z
    dziećmi więc wszystkie obowiązki życia codziennego spoczywają na Pani barkach. Pomaga
    Pani dzieciom w nauce, wykonuje razem z nimi prace plastyczne na różnego rodzaju
    konkursy szkolne. Z synem ćwiczy Pani logopedycznie. Wozi Pani dzieci do dentysty czy
    ortodonty, z synem jeździ do okulisty. To Pani wozi dwa razy w tygodniu córkę na angielski
    i syna dwa razy w tygodniu na logopedię. Do tego basen sobotami. Syn ma atopowe
    zapalenie skóry więc odpowiednia dieta i pielęgnacja skóry. Pani córka w tym roku
    przystępuje do pierwszej komunii świętej, Pani uczy ją modlitw i organizuje przyjęcie dla
    rodziny. Wszystkie spotkania związane w kościele itp. Cały październik codziennie różaniec
    i msze, to samo będzie w maju (nabożeństwa majowe).
    Były mąż sprawuje opiekę tylko na kontaktach zasądzonych przez sąd, często kontakty te
    też są sprawowane nie osobiście tylko przez babcię dzieci. Pomimo, iż mieszkacie blisko
    uważa, iż jego obowiązki kończą się na płaceniu alimentów. Sporadycznie zabierze dzieci
    gdzieś podczas jego weekendów. Zazwyczaj to jest to „odhaczenie kontaktów”.
    Zatem w przedstawionych okolicznościach, za miesiące od czerwca 2024 r. do grudnia
    2024 r., to Pani przysługuje wyłączne prawo (po spełnieniu wszystkich przesłanek
    wymaganych do jej zastosowania) do skorzystania z ulgi prorodzinnej na dwoje dzieci
    wynikającej z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. w
    wysokości 100% kwoty ustalonej zgodnie z art. 27f ust. 2 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    Ponadto, przysługiwać Pani będzie prawo do dokonania odliczeń w ramach ulgi
    prorodzinnej w wysokości 100% kwoty ustalonej zgodnie z art. 27f ust. 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych na małoletnie dzieci w 2025 r., jeżeli nie zmieni się stan
    faktyczny lub nie ulegną zmianie przepisy prawa podatkowego w tym zakresie.
    Wobec powyższego, Pani stanowisko w tej części należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, które Pani
    przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Ponadto, wskazuję, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29

    sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) – niniejsza
    interpretacja dotyczy wyłącznie Pani. Nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób
    (np. ojca Pani dzieci).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w ... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.