Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4011.72.2020.2.ŚS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-07-20
Teza: w zakresie ustalenia, czy: - wydatki poniesione na zakup sprzętu specjalistycznego niebędącego środkiem trwałym, wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej przez Spółkę działalności badawczo- rozwojowej stanowią koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 26e ust. 2 pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, - koszty surowców i materiałów wykorzystywanych przez Spółkę w działalności badawczo- rozwojowej stanowią koszt kwalifikowany o którym mowa w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, - koszty uzyskania i utrzymania prawa z rejestracji wzoru użytkowego, patentów i wzoru przemysłowego stanowią koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, - koszty poniesione na ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej stanowią koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, - koszty poniesione w danym miesiącu (w ciągu roku) tytułem należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 i art. 13 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o ZUS - na rzecz Pracowników/Zleceniobiorców Spółki, mogą stanowić koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 1 i 1 a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
Słowa kluczowe: ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2019 r., poz. 900 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 20 kwietnia 2020 r. (data wpływu do tut. Organu 27 kwietnia 2020 r.) uzupełnionym 30 czerwca 2020 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia, czy:

*   wydatki poniesione na zakup sprzętu specjalistycznego niebędącego środkiem trwałym, wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej przez Spółkę działalności badawczo- rozwojowej stanowią koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 26e ust. 2 pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
*   koszty surowców i materiałów wykorzystywanych przez Spółkę w działalności badawczo- rozwojowej stanowią koszt kwalifikowany o którym mowa w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
*   koszty uzyskania i utrzymania prawa z rejestracji wzoru użytkowego, patentów i wzoru przemysłowego stanowią koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
*   koszty poniesione na ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej stanowią koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
*   koszty poniesione w danym miesiącu (w ciągu roku) tytułem należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 i art. 13 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o ZUS - na rzecz Pracowników/Zleceniobiorców Spółki, mogą stanowić koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 1 i 1 a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
*   **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 27 kwietnia 2020 r. wpłynął do Organu wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenie czy:

*   wydatki poniesione na zakup sprzętu specjalistycznego niebędącego środkiem trwałym, wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej przez Spółkę działalności badawczo- rozwojowej stanowią koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 26e ust. 2 pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
*   koszty surowców i materiałów wykorzystywanych przez Spółkę w działalności badawczo- rozwojowej stanowią koszt kwalifikowany o którym mowa w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
*   koszty uzyskania i utrzymania prawa z rejestracji wzoru użytkowego, patentów i wzoru przemysłowego stanowią koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
*   koszty poniesione na ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej stanowią koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
*   koszty poniesione w danym miesiącu (w ciągu roku) tytułem należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 i art. 13 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o ZUS - na rzecz Pracowników/Zleceniobiorców Spółki, mogą stanowić koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 1 i 1 a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 25 czerwca 2020 r. Znak: 0111-KDIB1-1.4011.72.2020.1.ŚS wezwano do ich uzupełnienia, co też nastąpiło 30 czerwca 2020 r.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jest osobą fizyczną będącą komandytariuszem w spółce X. sp. z o.o. sp.k. z siedzibą w O. (dalej jako: „Spółka”), zatrudniającej w roku podatkowym do kilkudziesięciu osób (pracowników, zleceniobiorców i osób zatrudnionych na umowę o świadczenie usług w ramach działalności gospodarczej). Poza główną siedzibą w Polsce - Spółka posiada swoje oddziały również na terytorium Węgier oraz Szwecji, a poza tym dystrybutorów na terenie Czech oraz Grecji.

Spółka prowadzi działalność o charakterze międzynarodowym, w tym oferuje swoje produkty dla wielu największych światowych koncernów, producentów i dostawców z różnych branż, w tym branży FMCG, branży usługowej, spożywczej, chemicznej, farmaceutycznej, kosmetycznej, alkoholowej, tytoniowej i wielu innych (dalej: „Klienci”).

Spółka jest twórcą, projektantem, konstruktorem, producentem i dostawcą:

*   materiałów POS (ang. Point of Sale),
*   poligrafii, oraz
*   technologii reklamowej i użytkowej z zastosowaniem wizualizacji świetlnych i/lub urządzeń chłodniczych, oświetleniowych, dźwiękowych i zapachowych, które są/mogą być zainstalowane w materiałach/produktach reklamowo-promocyjnych oferowanych przez Spółkę.

Innymi słowy, Spółka na zlecenie swoich Klientów projektuje materiały reklamowe, promocyjne i użytkowe, które służą do oznaczania przestrzeni handlowej i usługowej lub też pełnią funkcję stoisk handlowych (np. w sklepach, hurtowniach, powierzchniach użytkowych, supermarketach, centrach handlowych, aptekach, stacjach benzynowych itd.), a które to materiały mają na celu zwrócenie uwagi klienta poprzez grafikę reklamową lub technologiczną wizualizację, w tym poprzez ułatwienie dostępu do tych produktów lub też pełnią funkcje stricte użytkowe (dalej: „Produkty”).

Większość produktów/schematów/materiałów tworzonych przez Spółkę ma charakter autorski. Jednym z najnowszych wynalazków nad którą pracownicy Spółki pracowali przez wiele lat - jest tekturowy regał (stojak) z zamontowanymi urządzeniami chłodniczymi, o nazwie handlowej Chill Air (http://chillair.net/pl/). Zainteresowanie tym wynalazkiem wśród międzynarodowych koncernów jest wysokie, bowiem jest to przede wszystkim lekka (tekturowa) i przenośna lodówka, która jest tania, mobilna, łatwa w transporcie, łatwa w montażu i może zmieniać szatę graficzną poprzez zmianę nadruku na tekturowej obudowie. Patent do tego wynalazku został przyznany w następujących krajach: w Polsce, w Niemczech, Wielkiej Brytanii, Francji i Szwajcarii.

Produkty Spółki mają bardzo prostą budowę, bowiem tworzone są głównie z tektury, papieru i plastiku, jednakże stworzenie koncepcji/schematu danego modelu takiego produktu - jest poprzedzone wielomiesięcznymi pracami technicznymi, rysunkami, badaniami wytrzymałościowymi, jakości i badaniami w zakresie potencjalnych kosztów produkcji. Na pierwszy rzut oka te proste produkty, bardzo często są wyposażane w zaawansowane technologie, takie jak:

*   czujniki/detektory ruchu,
*   oświetlenie LED,
*   syntezatory zapachowe,
*   sygnalizację dźwiękową,
*   urządzenia chłodnicze.

Wnioskodawca zwraca uwagę, że Spółka realizuje zlecenia hurtowe (nawet do kilku tysięcy sztuk w ramach jednego zamówienia), przy tak dużych zamówieniach - dla klienta ogromne znaczenie ma takie zaprojektowanie produktów, aby maksymalnie zminimalizować koszt produkcji, koszt transportu i czas montażu na przestrzeni handlowej z zachowaniem najwyższych możliwych standardów jakościowych produktu końcowego. W tym celu Spółka zatrudnia w dziale Badań i Rozwoju konstruktorów, analityków, projektantów, którzy:

*   projektują schematy produktów korzystając z materiałów - które umożliwiają w miarę możliwości najtańszą produkcję - papieru, tektury, kartonu i plastiku - co ma ogromne przełożenie na wagę i cenę całego zamówienia, w tym ogólne koszty produkcji całego zamówienia, co ma przełożenie finansowe na zamówienia opiewające np. na kilka tys. sztuk,
*   pracownicy tworzą rysunki techniczne, które pomagają w optymalizacji kosztów transportu - schematy techniczne produktów Spółki, są tworzone w ten sposób, aby zarówno zewnętrzne elementy tekturowe, wraz z zainstalowanymi wewnątrz urządzeniami technicznymi mogły zostać w bardzo prosty sposób złożone (przeważnie na płasko), a następnie w równie prosty sposób rozłożone przez pracowników sieci handlowej (bez narzędzi i bez konieczności czytania instrukcji) - co również ma ogromne znaczenie, w przypadku dużych zamówień i konieczności dostarczenia produktów do klienta, który to klient dostarcza produkty Spółki do sieci handlowych (np. w tysiącach egzemplarzy) - większość produktów stworzonych przez Spółkę (np. o dużych gabarytach) jest odpowiednio wcześniej zaprojektowana i sklejona, co obniża czas instalacji (bez narzędzi) nawet do 15-30 sekund, a najnowocześniejsze regały reklamowe można zainstalować (rozłożyć) w czasie nawet ok. 1 sekundy - co również, jest niezwykle istotne przy dużych zamówieniach na rzecz międzynarodowych koncernów.
*   Pracownicy tworzą produkty lekkie (tekturowe, kartonowe, drewniane oraz z tworzyw sztucznych), jednakże zawierające zaawansowane urządzenia technologiczne - np. urządzenia oświetleniowe (LED), chłodnicze, dźwiękowe i/lub zapachowe - co również wymaga znacznego zaangażowania pracowników Działu Badań i Rozwoju na etapie sporządzania rysunków technicznych danych produktów.

Produkty tworzone przez Spółkę są dostępne na przestrzeniach handlowych i użytkowych na całym świecie (w tym w Polsce). Materiały projektowane przez Spółkę mają na celu przede wszystkim zwiększenie sprzedaży produktów klientów, dlatego też w tym celu Spółka projektuje określony produkt będący w asortymencie Spółki (zgodnego z zapotrzebowaniem klienta), który jest dopasowany również do rozmiarów, wagi i kolorystyki towaru, który ma być promowany.

Produkty, które znajdują się w asortymencie Spółki są produkowane w głównej mierze z tektury, kartonu i plastiku, z elementami metalowymi, ale produkty te bardzo często zawierają również wbudowaną nowoczesną technologię świetlną, dźwiękową, zapachową i/lub chłodniczą. Obecnie w podstawowym asortymencie produktów Spółki znajdują się:

*   Materiały POS przy półce, są to materiały reklamowe i użytkowe wykonane z tektury, papieru i/lub plastiku, w tym:
*   Listwy cenowe - są to listwy o określonym kształcie, rozmiarach, kolorze i grafice, które są montowane m.in. przy półce sklepowej na której wykładany jest towar handlowy (np. w supermarketach), są one projektowane (na zlecenie klienta), mają się odznaczać się określonymi cechami, które pozwolą na zwrócenie uwagi klienta (np. klienta supermarketu) i nakłonienie klienta do dokonania zakupu tego oznaczonego towaru. W zależności od rozmiaru półek/regałów handlowych - listy cenowe są odpowiednio projektowane pod względem kształtu, przez pracowników Spółki.
*   Ramki - są to ramki reklamowe (np. prostokątne), które mają określony kształt, rozmiar, kolor, grafikę, są projektowane przez Spółkę. Projekt ma zwrócić uwagę potencjalnego klienta i zachęcić do zakupu produktu oznaczonego ramką, odznaczającą się spośród wielu innych towarów konkurencyjnych znajdujących się w pobliżu.
*   Shelf stoppery - są to ramki (przeważnie plastikowe), które mają za zadanie oddzielać określony produkt na półce sklepowej, w tym spełniają również zadanie reklamowe poprzez takie zaprojektowanie Shelf stoppera, który będzie przyciągał uwagę klienta i zachęcał do zakupu określonego produktu.
*   Flagi - są to flagi reklamowe zawieszane przeważnie przy półkach sklepowych lub między regałami, które mają celu oznaczenie danego towaru, jego reklamę i widoczność, w celu zwrócenia uwagi klienta (np. supermarketu) i zachęcenie klienta do kupna określonego produktu.

Materiały Cross Merchandisingowe, wykonane z elementów tektury, papieru i plastiku, w tym:

*   Standardowe paski merchandisingowe - są to (przeważnie) pionowe zawieszki przy półkach lub regałach na których są zawieszone określone towary (np. kawy, maszynki do golenia i inne), z których to pasków klient może zerwać towar i ten towar kupić. Paski mają na celu zwrócenia uwagi klienta i zachęcenia do zakupu.
*   Paski Merchandisingowe 3D - są to (przeważnie) pionowe zawieszki przy półkach lub regałach, na których zawieszone są określone towary (np. kawy, maszynki do golenia i inne), z tym, że na Paskach Merchandisingowych 3D może zostać zawieszona większa ilość produktów, niż przy Standardowych paskach merchandisingowych z uwagi na możliwość zbiorczego zawieszania towarów na jednym „haku” lub stawiania na półeczce na pasku. Paski te są zaprojektowane przez Spółkę w taki sposób, aby przyciągnąć uwagę klienta, zachęcić do kupna i ułatwić sięgnięcie po określony towar, który jest - zgodnie z zamysłem produktu - w zasięgu ręki klienta odwiedzającego np. supermarket, aptekę, czy inną przestrzeń handlową.
*   Kieszeniowe paski merchandisingowe - są to (przeważnie) pionowe zawieszki przy półkach lub regałach, które spełniają tą samą funkcję co Standardowe paski merchandisingowe i Paski Merchandisingowe 3D, mają jednak inny kształt tj. zawierają stosowne kieszenie - produkt ten jest przystosowany dla klienta, który zamierza sprzedawać z Kieszeniowego paska merchandisingowego produkty o płaskim kształcie (np. torebki z przyprawami), których to produktów nie można zawiesić na innych produktach oferowanych przez Spółkę.
*   Dyspensery przypółkowe - są to samodzielne stojaki na towary, w tym przeważnie towary o większych rozmiarach, jak np. kawy w słoikach, które można umieścić na półkach, szafkach lub na podłodze. Spełniają one formę reklamową, zwracają uwagę klienta ułatwiającą zakup. Są to produkty zaprojektowane przez Spółkę i dopasowane do produktu, który ma zostać wyłożony na Dyspenser przypółkowy.

Naklejki, wykonane z papieru i plastikowej folii, w tym:

*   Naklejki na szybę - są to naklejki na szybę np. sklepową lub szybę wewnętrzną/zewnętrzną przestrzeni handlowej, np. przy kasie, czy na zamrażarce sklepowej. Na naklejkach znajduje się nadruk reklamowy klientów Spółki dot. określonego towaru, który znajduje się w pobliżu naklejki lub jest dostępny na terenie danej przestrzeni handlowej. Są to również naklejki informacyjne, które są wykorzystywane w działalności usługowej.
*   Naklejki podłogowe - są to naklejki naklejane na podłogę. Spełniają one funkcję reklamową i funkcjonalną. Przestrzenie podłogowe przeważnie nie są wykorzystywane reklamowo, więc Spółka projektuje określone oznaczenia (o określonym kształcie lub wzorze), które służą do naklejania na podłogach na przestrzeniach handlowych lub usługowych. Naklejki mogą pełnić również funkcję ułatwiającą komunikację, poprzez kierowanie konsumenta lub użytkownika do danego produktu na danej przestrzeni.

Regały, wykonane przeważnie z tektury, papieru, plastiku i elementów metalowych, zaprojektowane w ten sposób, aby odznaczały się krótkim czasem instalacji (15-30 sekund) bez użycia narzędzi oraz instrukcji obsługi, w tym:

*   Easy Stock - są to przeważnie tekturowe stojaki reklamowo - promocyjne, które odpowiednio eksponują towary handlowe i ułatwiają do nich dostęp klientów. Jest to bardzo powszechny regał tekturowy, który jest w całości projektowany przez Spółkę i dopasowany do towaru klienta, który ma być odpowiednio wyeksponowany (czas instalacji 15 sekund).
*   Heavy Stock - jest to ulepszona technologia Easy Stock, tzn. są to podobne tekturowe regały reklamowo-promocyjne, jednakże odznaczające się większą odpornością na zmieniające się warunki otoczenia (temperaturę, wilgotność). Czas instalacji to 30 sekund.
*   Open Stock - są to przeważnie tekturowe reklamy podobne do produktu Easy Stock, z tą różnicą, że produkt ten umożliwia dostęp z 4 stron.
*   Premium Stock - jest to ulepszona technologia Easy Stock, odznaczająca się większą jakością materiału i nadruku (np. plastikowego nadruku wypukłego 3D).
*   Easy Stock z Haczykami - jest to podobny technologicznie stojak reklamowo-użytkowy do stojaka Easy Stock, z tą różnicą, że zamiast półek zawiera haczyki umożliwiające zawieszenie towaru.

Magie Display - jest to jeden z najnowocześniejszych regałów reklamowo-promocyjno-użytkowych oferowanych przez Spółkę. Produkt ten został zaprojektowany w ten sposób, aby czas instalacji został skrócony do 1 sekundy (po transporcie), posiada możliwość instalacji oświetlenia LED, podświetlonego wnętrza, światła punktowego, podświetlanego topera, displayu zapachowego i wielu innych możliwości adaptacji do indywidualnych potrzeb klienta.

Chill AIR - jest to w pełni automatyczny regał chłodzący oszczędzający czas dzięki błyskawicznej instalacji w miejscu sprzedaży. Regał ten został w całości stworzony i opatentowany przez pracowników Spółki. Zgodnie z wiedzą Spółki, żadne inne przedsiębiorstwo konkurencyjne nie wymyśliło do tej pory regału tekturowego, który zawiera otwartą przestrzeń, a jednocześnie posiada zamontowane urządzenie chłodnicze umożliwiające eksponowanie na nim produktów, które są utrzymywane w niskiej temperaturze, dzięki technologii chłodzącej. Regał Chill AIR pozwala na wszechstronne wykorzystanie przestrzeni reklamowej zarówno w budynkach, jak i na otwartym powietrzu przykładowo podczas organizacji eventów piknikowych. Produkt spełnia najwyższe standardy jakościowe, co potwierdzają atesty, przyznane w wyniku przeprowadzonych badań. Produkt ten może zawierać (wedle wskazań klienta): agregat chłodzący, automatyczny kartonowy regał półkowy, stolik promocyjny, interaktywnego shelftalkera Infoshade, system podświetlania LED, moduły dźwiękowe, dyfuzor zapachowy, czy inne - wedle uznania klienta.

Świetlne materiały POS, są to materiały reklamowe, promocyjne i użytkowe z zamontowanymi urządzeniami LED (podświetlane), w tym:

*   LED Panel - są reklamowe panele LED działające na ruch klienta przebywającego w odległości do 120 cm. System zasilany jest 3 bateriami AA i zapewnia żywotność do 10.000 aktywacji po 10 sekund.
*   Podświetlane Shelf Stoppery - są to podświetlane grafiki oraz krawędzie shelfstoppera, które są instalowane przy półkach lub regałach.
*   Świetlny kaseton - jest to podświetlany technologią LED kaseton reklamowy zasilany zasilaniem sieciowym lub bateriami R20. Instalowany przeważnie na półkach lub ścianach.
*   Świetlny totem - jest to wysoki świetlny stojak instalowany przeważnie przy wejściu do sklepów i aptek, zawierający reklamę sklepu lub określonego produktu, podświetlany światłem rozproszonym z zasilaniem sieciowym, z możliwością złożenia na płasko na potrzeby transportu.

Powyższe produkty są tylko niektórymi produktami będącymi w asortymencie Spółki, zaprojektowanymi przez Spółkę i ulepszanymi każdego roku (dalej: „Produkty Standardowe”). Są to produkty, które zostały wymyślone, zaprojektowane i stworzone przez pracowników zatrudnionych w dziale Badań i Rozwoju Spółki - konstruktorów i projektantów, którzy przekazują stworzoną w ten sposób technologię do Działu Produkcji. W przypadku wyboru przez Klienta Produktu Standardowego, pracownicy Spółki (Dział Badań i Rozwoju), otrzymują zlecenie dopasowania określonego produktu reklamowo-użytkowego pod potrzeby danego towaru, który ma zostać wyeksponowany. W zależności od tego, jaki towar ma być eksponowany na danej powierzchni - Spółka dobiera odpowiednie materiały i projektuje odpowiednią konstrukcję pod względem rozmiaru i uwarunkowań technicznych, która umożliwia utrzymanie ciężaru towaru i nadanie Produktom Standardowym odpowiednich cech świetlnych, dźwiękowych, czy zapachowych.

Bardzo często klienci Spółki zwracają się do Spółki z prośbą o zaprojektowanie indywidualnego produktu, bowiem nie chcą korzystać ze standardowych opcji, tylko życzą sobie, aby produkt który Spółka dla nich zaprojektuje odznaczał się na tle produktów reklamowo-użytkowych, z których korzysta ich konkurencja (dalej: „Produkty Niestandardowe”). W takim przypadku, pracownicy Działu Badań i Rozwoju rozpoczynają prace techniczne, mające na celu wymyślenie Produktu Niestandardowego, który będzie posiadał określone cechy użytkowe, wizualne i technologiczne (oświetlenie LED, chłodzenie, zapach, czy dźwięk).

Zarówno Produkty Standardowe, jak i Produkty Niestandardowe - stanowią oryginalne produkty Spółki są autorskimi, innowacyjnymi i unikalnymi rozwiązaniami stworzonymi od podstaw przez własne studio projektowe mieszczące się w Dziale Badań i Rozwoju.

Struktura Spółki:

Spółka posiada wyodrębnione w swojej strukturze działy, które są odpowiedzialne za określony przedmiot działalności firmy.

Struktura Spółki przedstawia się następująco:

\- Dział Administracyjny 2 osoby - Księgowość 2 osoby (wewnętrzna) - Zarząd sp. z o.o. sp.k.

*   Dział Produkcji Dyrektor Produkcji
    *   Dział Konstrukcji 4 osoby
    *   Dział Kalkulacji 4 osoby
    *   Magazyn 1 osoba
    *   Dział Prasowy 1 osoba
    *   Dział Cięcia, Klejenia, Łączenia i Pakowania 12-20 sób
*   Dział B+R 2 osoby
*   Dział Sprzedaży
    
    *   Dział Sprzedaży Polska 4 osoby
    *   Dział Sprzedaży Węgry 3 osoby
    *   Dział Szwecja 2 osoby
    *   Dystrybucja Czechy/Grecja 2 osoby
    
    Zaangażowanie Działu Badań i Rozwoju w Działalność B+R:
    
    Działalność Badawczo-Rozwojowa (dalej: „B+R”) realizowana jest w Dziale Badań i Rozwoju, jednakże w prace B+R są zaangażowani również pracownicy Działu Konstrukcji i Działu Kalkulacji.
    
    W innych działach nie jest prowadzona działalność B+R, wyłącznie w tych trzech ww. działach powstają projekty, schematy produktów, które są następnie poddawane odpowiednim badaniom wytrzymałościowym, jakościowym i cenowym.
    
    Gotowy projekt, po akceptacji klienta jest następnie przekazywany do ostatecznej produkcji.
    
    W rezultacie, pracownicy (zatrudnieni w Dziale Konstrukcji i Dziale Kalkulacji) wspomagają pracę Działu Badań i Rozwoju, przy projektach B+R realizowanych przez ten dział, dlatego też Spółka zamierza ujmować w kosztach kwalifikowanych w uldze B+R wynagrodzenia pracowników zatrudnionych w tych trzech działach - w odpowiednim stosunku czasu pracy przeznaczonego na realizację zadań B+R (dalej: „Pracownicy”).
    
    W ramach bieżącej sprzedaży Produktów, do których projekty zostały stworzone zostały w latach poprzednich, a które nie wymagają ulepszenia (udziału Działu Badań i Rozwoju - Spółka realizuje zlecenia projektowe/sprzedażowe, jednakże nie kwalifikuje wydatków z tym związanych w kosztach kwalifikowanych ulgi B+R (tj. w stosownym Zestawieniu Kosztów do ulgi B+R).
    
    Dział Badań i Rozwoju, poza rozwijaniem istniejących rozwiązań systemowych gotowy jest zrealizować najbardziej skomplikowany projekt zgodnie z indywidualnymi potrzebami klienta lub też realizuje zadania mające na celu stworzenie nowego unikalnego produktu, który w przyszłości ma trafić do oferty sprzedażowej Spółki.
    
    Działalność B+R oraz ponoszone w ramach tej działalności określone wydatki, są kwalifikowane przez Wnioskodawcę do działalności B+R (dalej: „Koszty Kwalifikowane”), które to Koszty Kwalifikowane są ponoszone przez Dział Badań i Rozwoju, Dział Konstrukcji i Dział Kalkulacji działający w ramach Spółki.
    
    Koszty Kwalifikowane powstają poprzez nabycie/wydatkowanie środków na:
    
    *   Surowce i materiały (art. 26a ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2019 r., poz. 1387 z późn. zm. dalej: „ustawa o PIT”)) - z których tworzone są innowacyjne Produkty przez Dział Badań i Rozwoju, Dział Konstrukcji i Dział Kalkulacji - są to przede wszystkim różnego rodzaju elementy kartonowe, tektura falista, elementy plastikowe, metal, elementy drewniane, śruby, nakrętki, fugi, kleje, farby, maty izolacyjne, druty, kable, osprzęt elektryczny, oświetlenie LED RGB itp.
    *   Sprzętu specjalistycznego (art. 26e ust. 2 pkt 2a ustawy o PIT) - wykorzystywanego do produkcji innowacyjnych Produktów (np. urządzenia pomiarowe, urządzenia techniczne, urządzenia do sporządzania projektów, schematów, urządzenia służące do jakościowego badania Produktów oraz licencje na oprogramowania).
    *   Patentów i wzorów użytkowych (art. 26e ust. 2 pkt 5 ustawy o PIT) - potwierdzających innowacyjność poszczególnych Produktów i przyznających Spółce prawa do danego wzoru/projektu.
    *   Opinii, ekspertyz, usług doradczych (art. 26e ust. 2 pkt 3 ustawy o PIT) - od podmiotów o których mowa w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    *   Wynagrodzenia pracowników (w tym ZUS) - zatrudnionych w Dziale Badań i Rozwoju, Dziale Konstrukcji i Dziale Kalkulacji (zatrudnionych na podstawie umowy o pracę lub umowie zlecenie).
    
    W rezultacie ponoszenia ww. wydatków (Kosztów Kwalifikowanych) - Pracownicy zatrudnieni w Dziale Badań i Rozwoju, we współpracy z Działem Konstrukcji i Działem Kalkulacji tworzą w ramach indywidualnej pracy utwory w postaci projektów i schematy Produktów, które są następnie prezentowane do sprzedaży przez Spółkę. Prace w dziale B+R są prowadzone w zakresie możliwości zastosowania dostępnych materiałów i surowców w nowy, innowacyjny sposób, który znacznie poprawia właściwości Produktu w porównaniu z podobnymi produktami dostarczanymi na rynek przez konkurencję (wprowadzenie nowego wyrobu, wprowadzenie lub certyfikacja wyrobu np. do odpowiednich norm itp.).
    
    W celu utrzymania się na rynku w tym segmencie, firma prowadzi również prace rozwojowe nad zmniejszeniem czasochłonności produkcji, zmniejszeniem zużycia materiałów i surowców potrzebnych do produkcji oraz prowadzi wiele projektów optymalizujących proces produkcji, jak tworzenie nowych, indywidualnych Produktów, które to Produkty posiadają stosowne zatwierdzone wzory użytkowe, co oznacza, że prace nad tym produktem były w całości innowacyjne i w ocenie Wnioskodawcy - stanowią Koszty Kwalifikowane.
    
    Wprowadzanie nowych technologii (np. wdrożenie systemu oświetlenia LED RGB, nowych systemów Olfactive Spirit Pro oraz dyfuzoru Brand Scent, opatentowanego, interaktywnego shelftalkera Infoshade itd.), znacznie poprawiają konkurencyjność w porównaniu z innymi przedsiębiorstwami w tej branży.
    
    Spółka otrzymuje zlecenia na wytworzenie Produktów, które mają spełniać indywidualne cele i założenia wyznaczone przez klienta związane z realizacją zarówno przez klienta założeń estetycznych, jak i funkcjonalnych. Klient podaje pewne minimalne parametry/standardy, które dany Produkt powinien spełniać, przy czym - co należałoby szczególnie podkreślić - klient nie dostarcza dokładnej specyfikacji Produktu czy też instrukcji jej wykonania. Produkty zgodne z wymaganiami klienta nie są dostępne na rynku. W gestii pracowników Spółki pozostaje kompleksowe opracowanie projektu, schematu produkcyjnego, przeprowadzenie testów technologicznych oraz wykonanie Produktów.
    
    Spółka posiada własne studio projektowe - działające we współpracy pracowników Działu Badań i Rozwoju, Konstrukcji i Działu Kalkulacji (w siedzibie Spółki), gotowe zrealizować najbardziej skomplikowany projekt zgodnie z indywidualnymi potrzebami klienta.
    
    Spółka posiada w swoim asortymencie wyłącznie gotowe półprodukty (np. materiały kartonowe, plastik) do stworzenia danych Produktów (uszlachetnionych zadrukowanych regałów kartonowych, które wraz z agregatem chłodzącym stanowią wyjątkowy, mobilny zestaw chłodzący), lub też posiada gotowe systemy - natomiast zlecenia indywidualne - są realizowanie w sposób szczególnie dopasowany do potrzeb klientów, z uwagi na to, że:
    
    *   Klienci mają określone wymagania w zakresie określonych systemów zainstalowanych w Produktach, oraz ich estetyki i funkcjonalności.
    *   poszczególne powierzchnie handlowe/użytkowe na których Spółka realizuje otrzymane zlecenia różnią się od siebie po względem:
        *   rozstawienia/rozmieszczenia poszczególnych pomieszczeń i regałów, o wysokością pomieszczeń/przestrzeni, w tym regałów i półek na regałach, o zamówieniem kolorystycznym Produktów (wedle życzeń klienta),
    *   każdy projekt jest projektem indywidualnego autorstwa, w ramach którego to projektu są prowadzone badania technologiczne i projektowe mające na celu stworzenie nowego unikalnego Produktu lub ulepszenie już posiadanego rozwiązania technologicznego.
    
    W rezultacie, większość zleceń jest zindywidualizowanych i w konsekwencji wymagają one niepowtarzalnych i szczególnych działań Pracowników Działu Badań i Rozwoju, Działu Konstrukcji i Działu Kalkulacji, w tym osobnego projektu, który to projekt jest następnie przekazywany do produkcji, jednocześnie poprzedzony jest on badaniami wytrzymałościowymi, jakościowymi, w zakresie kosztów produkcji czasochłonności i funkcjonalnymi. Ponadto, w wyniku prowadzonych prac Pracownicy Działu Badań i Rozwoju tworzą Produkty, których innowacyjny charakter kwalifikuje się do uzyskania wzoru użytkowego danego Produktu (wynalazku).
    
    W celu stworzenia nowego Produktu (lub udoskonalenia posiadanych już Produktów), Dział Badań i Rozwoju ponosi Koszty Kwalifikowane w celu stworzenia Produktu, a które to Produkty są następnie przedmiotem testów i badań, oraz są przekazywane do produkcji. Nad nowymi Produktami w związku ze zleceniami otrzymywanymi od klientów pracują zatrudnieni w dziale Pracownicy, którzy korzystają z zakupionych surowców (składników i materiałów) oraz specjalistycznego sprzętu (narzędzi, maszyn, programów komputerowych) i specjalistycznych urządzeń technicznych niezbędnych do przeprowadzenia badań.
    
    Prace w zakresie działalności B+R przez Dział Badań i Rozwoju rozpoczynają się od otrzymania zapytania projektowego przez Spółkę od potencjalnego klienta (zleceniodawcy) na adres e-mailowy Spółki lub bezpośrednie adresy e-mailowe Zarządu lub Kierownika ds. Badań i Rozwoju. Zlecenia przeważnie dotyczą zapytań o stworzenie Produktu według określonych parametrów i wytycznych zleceniodawcy, który to Produkt będzie posiadał odpowiednie innowacyjne cechy.
    
    W rezultacie otrzymania nowego zlecenia, na produkty innowacyjne, z określonymi parametrami, które nie znajdują się w standardowej ofercie Spółki - Dział Badań i Rozwoju generuje stosowne Koszty Kwalifikowane na działalność badawczo-rozwojową (B+R), bowiem są ponoszone w celu stworzenia nowego unikalnego produktu dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów, który to Produkt zostanie lub może zostać zastrzeżony wzorem użytkowym lub patentem w przyszłości.
    
    Po otrzymaniu zlecenia przygotowania odpowiedniego Produktu - Kierownik ds. Badań i Rozwoju weryfikuje dane w zleceniu projektowym pod kątem poprawności zlecenia oraz sprawdza czy konieczne jest otwieranie projektu (czy też można zaproponować do zlecenia konkretne gotowe już rozwiązanie z bieżącej oferty). Zlecenie projektowe może być zaakceptowane jedynie przez Kierownika ds. Badań i Rozwoju lub Zarząd.
    
    Realizacja nowego projektu w ramach Działalności B+R składa się z następujących faz:
    
    1.  Faza 0 - zamawianie brakujących surowców/materiałów do projektu lub sprzętu specjalistycznego, na których Dział Badań i Rozwoju będzie prowadził prace (badania technologiczne i projektowe mające na celu stworzenie nowego unikalnego Produktu lub unowocześnienie posiadanych rozwiązań).
    2.  Faza 1 - jeśli wszystkie surowce/materiały i specjalistyczny sprzęt potrzebny do projektu są już dostarczone i gotowe do użycia na potrzeby badań technologicznych i projektowych, następuje etap rozpoczęcia prac związanych z tworzeniem Produktu zgodnego z projektem, w tym przekazanie projektu do Działu Konstrukcji i Działu Kalkulacji do przeprowadzenia określonych testów i badań jakościowych, wytrzymałościowych, funkcjonalnych i kosztowych.
    3.  Faza 2 - etap, w którym Klientowi jest przedstawiany gotowy Produkt (prototyp). Produkt jest gotowy do wysyłki do produkcji.
    
    W razie konieczności modyfikacji powstałego produktu projekt może zostać wznowiony (status projektu przechodzi z Fazy 2 do Fazy 1 lub Fazy 0 - ponownie podjęte zostają prace projektowe).
    
    Powstawanie Kosztów Kwalifikowanych na Działalność B+R:
    
    W Spółce w związku z prowadzoną działalnością B+R ponoszone są koszty zakupu surowców, materiałów, sprzętu specjalistycznego, opinii i ekspertyz itd., które służą do pracy projektowej oraz przeprowadzaniu prac badawczych, technologicznych i projektowych nad nowym produktem.
    
    W celu wyodrębnienia wydatków ponoszonych na działalność B+R, Spółka prowadzi stosowną ewidencję Kosztów Kwalifikowanych poniesionych w trakcie roku podatkowego, tzw. Zestawienie kosztów B+R („Zestawienie Kosztów”) - zestawieniu rocznym, z którego wynika, jakie wydatki (Koszty Kwalifikowane) Spółka wyodrębniła i jakie wydatki zamierza zakwalifikować do ulgi B+R jako Koszty Kwalifikowane.
    
    Ponadto, znaczną część Kosztów Kwalifikowanych Spółki stanowią koszty wynagrodzeń Pracowników Działu Badań i Rozwoju, Działu Konstrukcji i Działu Kalkulacji - w zakresie w jakim koszty te są poniesione na prace związane z tworzeniem nowych innowacyjnych rozwiązań.
    
    Do działalności B+R Spółka zatrudniła i angażuje Pracowników (w tym współpracowników na podstawie umów cywilnoprawnych). Wszyscy ww. pracownicy - uczestniczą w projektach badawczych B+R.
    
    Każdy z Pracowników, posiada dokument określający zakres obowiązków i uprawnień, określający szczegółowo zakres obowiązków na powierzonych stanowiskach. Umowy o pracę wraz z aneksami wskazują komórkę organizacyjną, w jakiej zatrudnieni są pracownicy oraz stanowisko.
    
    Biorąc pod uwagę, że wynagrodzenie niektórych osób zatrudnionych na podstawie umowyo świadczenie usług - w ramach działalności gospodarczej prowadzonej przez te osoby, nie może stanowić Kosztu Kwalifikowanego B+R, to Spółka ujmuje w stosownych zestawieniach wyłącznie wynagrodzenia osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę lub umów cywilnoprawnych (wynagrodzenie osób prowadzących samodzielną działalność gospodarczą nie jest kalkulowane do ulgi B+R).
    
    W celu dokonania stosownego wyodrębnienia ww. wydatków, Spółka prowadzi stosowną Ewidencję Czasu Pracy Pracowników (Zleceniobiorców) (dalej: „Ewidencja Czasu Pracy”) w której to ewidencji Spółka ujmuje czas spędzony przez Pracowników w związku z wykonywanymi czynnościami w zakresie (w ramach) działalności badawczo-rozwojowej w trakcie każdego miesiąca. Na podstawie ww. Ewidencja Czasu Pracy, Spółka oblicza stosowny procent czasu (godzin) poświęconego na działalność badawczo-rozwojową, w stosunku do łącznego czasu pracy pracownika w danym miesiącu kalendarzowym (np. w stosunku do pełnego etatu tj. 160 godzin w miesiącu).
    
    Po obliczeniu określonej wartości procentowej - procent ten służy Spółce do obliczenia wartości wynagrodzenia (wynagrodzenia zasadniczego oraz składek ZUS), które jest wypłacane w miesiącu kalendarzowym, a które to wynagrodzenie odpowiada czasowi pracy pracownika na rzecz działalności badawczo-rozwojowej i które to wynagrodzenie stanowi Koszt Kwalifikowany (w ocenie Spółki).
    
    Po obliczeniu wynagrodzenia (wynagrodzenia zasadniczego oraz składek ZUS), które Spółka wypłaca w związku z działalnością badawczo-rozwojową danego pracownika - Spółka następnie ujmuje tę wartość wynagrodzenia w rocznym Zestawieniu Kosztów, w którym ujmowane są wszystkie wydatki poniesione na działalność badawczo-rozwojową.
    
    Składek na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych (zgodnie z obowiązującymi przepisami) Spółka nie ujmuje w uldze B+R, co potwierdza prowadzona Ewidencja Czasu Pracy.
    
    Podsumowując, ze względu na zakres prowadzonej działalności B+R przez Spółkę, Wnioskodawca w kolejnych latach zamierza dokonywać odliczeń, o którym mowa w art. 26e ust. 1 ustawy PIT, tj. dokonać odliczenia kosztów działalności B+R zgodnie z art. 26e oraz 26f ustawy PIT, w oparciu o definicje wskazane w art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT. Wnioskodawca jednocześnie zaznacza, że:
    
    *   dopełniany będzie obowiązek wskazany w art. 24a ust. 1b ustawy o PIT, tj. prowadzone będzie stosowne Zestawienie Kosztów.
    *   Wnioskodawca zamierza odliczyć w ramach ulgi B+R Koszty Kwalifikowane zgodnie z art. 26e ust. 5 ustawy o PIT, tzn. że Spółka korzysta lub może korzystać w przyszłości z dofinansować (dotacji), jednakże wydatków sfinansowanych z tych środków Wnioskodawca nie uwzględnia w Zestawieniu Kosztów, bowiem wydatki te nie stanowią Kosztów Kwalifikowanych, mimo, że zostały poniesione na działalność B+R.
    *   Spółka nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych oraz na jej rzecz nie została wydana decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji.
    *   Wnioskodawca zamierza dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R zgodnie z limitami wskazanymi w art. 26e ust. 7 ustawy o PIT.
    *   Wnioskodawca nie posiada obecnie statusu centrum badawczo-rozwojowego, jednakże możliwe, że Spółka w przyszłości wystąpi ze stosownym wnioskiem o nadanie takiego statusu jeszcze w roku 2020.
    *   wszystkie opisane wyżej wydatki stanowią i zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodu.
    
    Spółka komandytowa, której wspólnikiem jest Wnioskodawca, jest transparentna podatkowo. Oznacza to, że podatnikiem podatku dochodowego nie jest Spółka, lecz jej wspólnicy, a skutki zdarzeń gospodarczych związanych z działalnością Spółki przypisywane są odpowiednio jej wspólnikom. Tym samym, prawo do ulgi podatkowej przysługuje na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wspólnikom Spółki, proporcjonalnie do ich udziałów w zyskach Spółki. W konsekwencji, celem Wnioskodawcy (osoby fizycznej - komandytariusza) jest skorzystanie z ulgi na działalność badawczo-rozwojową na podstawie art. 26e ustawy o PIT, proporcjonalnie do swojego udziału w zysku Spółki komandytowej.
    
    Biorąc pod uwagę powyżej opisany stan faktyczny, oraz fakt że Wnioskodawca zamierza skorzystać z ulgi również w następnych latach podatkowych - Wnioskodawca powziął wątpliwość w kwestii konsekwencji podatkowych w podatku PIT, w zakresie możliwości skorzystania z ulgi na działalność rozwojową w kolejnych okresach rozliczeniowych z uwagi na brzmienie przepisów odnoszących się do ulgi na działalność badawczo-rozwojową od 1 stycznia 2018 r. - dlatego też Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości swojego stanowiska w następujących kwestiach.
    
    W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 30 czerwca 2020 r. Wnioskodawca wskazał, że zarówno Wnioskodawca (osoba fizyczna, komandytariusz w spółce X. sp. z o.o. sp.k. z siedzibą w X.), jak i spółka X. sp. z o.o. sp.k. - prowadzi działalność gospodarczą, która spełnia przesłanki o których mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, tj. prowadzi działalność badawczo-rozwojową - która oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    
    Wnioskodawca (osoba fizyczna), oprócz dochodów ze Spółki osobowej, sam również prowadzi działalność gospodarczą, w tym działalność, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, bowiem jest głównym pomysłodawcą nadającym tok działalności Spółki, a także twórcą (wynalazcą) majątkowych praw autorskich (m.in. patentów), które są udostępniane Spółce (Spółka korzysta z praw majątkowych Wnioskodawcy).
    
    Wnioskodawca nie zatrudnia pracowników (zleceniobiorców) - osoby te mają nawiązany stosunek prawny ze Spółką.
    
    Niemniej, w skład wynagrodzeń Pracowników (zatrudnionych przez Spółkę na podstawie umowy o pracę, umowy zlecenia), które to wynagrodzenia są ujmowane w zeznaniu PIT Wnioskodawcy, jako koszty - wchodzi wynagrodzenie zasadnicze, w tym premie i prowizje (o ile zostaną przyznane), za wykonywanie czynności powierzonych przez Spółkę - tj. wykonywanie czynności w określonym dziale/departamencie Spółki.
    
    Poszczególne osoby są zatrudnione w różnych działach/departamentach, a Spółka ujmuje w uldze B+R wyłącznie wynagrodzenia wybranych osób, które to osoby wykonują czynności z zakresu działalności badawczo-rozwojowej, a mianowicie:
    
    *   prace techniczne, mające na celu wymyślenie schematów produktów na zlecenie klienta, sporządzenie rysunków, projektów technologicznych itd.,
    *   opracowanie technologii, która umożliwi spełnienie oczekiwań klienta pod kątem wizerunku, jakości, czy wagi towaru, który zostanie umieszczony na produktach Spółki (niektóre towary ciężkie, jak np. napoje mają dużą wagę i konieczne jest przeprowadzenie stosownych testów, aby produkty Spółki były w stanie utrzymać ciężar tego towaru),
    *   dokonanie obliczeń kosztowych i jakościowych pod kątem materiału potrzebnego do wyprodukowania określonej partii materiału, w tym wybór ewentualnych zamienników towarów, który to wybór przyspieszy czas realizacji zlecenia, koszty, lub usprawni ogólną produkcję,
    *   opracowanie technologii, które umożliwi nadaniu produktowi dodatkowych określonych cech użytkowych np. oświetlenie LED, chłodzenie, zapach, czy dźwięk.
    
    Pracownicy nie wykonują umów zlecenie w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej.
    
    Wnioskodawca ponosi koszty uzyskania i utrzymania patentów, wzorów użytkowych i innych, na stworzoną przez siebie technologię, która dotychczas została zgłoszona (zastrzeżona) w następujących krajach (m.in.):
    
    *   Brazylia,
    *   Kanada,
    *   Filipiny,
    *   Turcja,
    *   Australia,
    *   Chiny,
    *   Chorwacja,
    *   Japonia,
    *   Maroko,
    *   Polska,
    *   Rosja,
    *   RPA,
    *   USA,
    *   i innych (w tym Patent Europejski).
    
    Koszty, jakie Wnioskodawca ponosi są związane z:
    
    *   przygotowaniem dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
    *   prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
    *   odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,
    *   opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.
    
    Są to wyłącznie koszty poniesione na uzyskanie i utrzymanie patentu, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 5) ustawy o PIT.
    
    Specjalistyczny sprzęt nie stanowi środka trwałego w prowadzonej przez Wnioskodawcę (lub Spółkę) działalności gospodarczej.
    
    Cały nabyty niebędący środkami trwałymi sprzęt specjalistyczny wykorzystywany do działalności badawczo-rozwojowej jest wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo- rozwojowej.
    
    Spółka i Wnioskodawca dokonuje nabycia również sprzętu niebędącego środkami trwałymi, który nie jest wykorzystywany w działalności badawczo-rozwojowej, ale takiego sprzętu Spółka i Wnioskodawca nie zalicza do kosztów kwalifikowalnych.
    
    W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:
    
    1.  Czy wydatki poniesione na zakup sprzętu specjalistycznego niebędącego środkiem trwałym, wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej przez Spółkę działalności badawczo- rozwojowej stanowią koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 26e ust. 2 pkt 2a ustawy o PIT?
    2.  Czy koszty surowców i materiałów wykorzystywanych przez Spółkę w działalności badawczo-rozwojowej stanowią koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o PIT?
    3.  Czy koszty uzyskania i utrzymania prawa z rejestracji wzoru użytkowego, patentów i wzoru przemysłowego stanowią koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 5 ustawy o PIT?
    4.  Czy koszty poniesione na ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej stanowią koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 3 ustawy o PIT?
    5.  Czy koszty poniesione w danym miesiącu (w ciągu roku) tytułem należności z tytułów o których mowa w art. 12 ust. 1 i art. 13 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o ZUS - na rzecz Pracowników /Zleceniobiorców Spółki, mogą stanowić koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 1 i 1 a) ustawy o PIT?
    
    Stanowisko Wnioskodawcy do pytania (pytań)
    
    W odpowiedzi na pytanie nr 1
    
    Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki na nabycie niebędącego środkiem trwałym sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo- rozwojowej, stanowią koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 2a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2019 r., poz. 1387 z późn. zm. dalej: „ustawa o PIT”).
    
    Zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 2a ustawy o PIT, za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych.
    
    Biorąc pod uwagę powyższy przepis prawny, koszty nabycia przez Spółkę sprzętu specjalistycznego (np. urządzenia pomiarowe) wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej będą stanowiły koszt kwalifikowany o którym mowa art. 26e ust. 2 pkt 2a ustawy o PIT, który to Koszt Kwalifikowany może zostać ujęty w zeznaniu PIT Wnioskodawcy (komandytariusza).
    
    W odpowiedzi na pytanie nr 2
    
    Zdaniem Wnioskodawcy, koszty zakupu surowców i materiałów wykorzystywanych przez Spółkę w działalności badawczo-rozwojowej, przez Dział Badań i Rozwoju stanowią koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o PIT, jeśli nie zostaną Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie i są przeznaczone na działalność B+R, który to Koszt Kwalifikowany może zostać ujęty w zeznaniu PIT Wnioskodawcy (komandytariusza).
    
    W odpowiedzi na pytanie nr 3
    
    Zdaniem Wnioskodawcy, koszty uzyskania i utrzymania prawa z rejestracji wzoru użytkowego, patentów i wzoru przemysłowego stanowią koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 5 ustawy o PIT, który to Koszt Kwalifikowany może zostać ujęty w zeznaniu PIT Wnioskodawcy (komandytariusza).
    
    W odpowiedzi na pytanie nr 4
    
    Zdaniem Wnioskodawcy, koszty poniesione na ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej stanowią koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 3 ustawy o PIT, o ile wydatki te zostały poniesione w ramach działalności badawczo-rozwojowej Spółki, nie zostały Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie, oraz ekspertyzy te lub opinie zostały wydane przez podmiot wymienione w art. 7 ust. 1 pkt 5) ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, który to Koszt Kwalifikowany może zostać ujęty w zeznaniu PIT Wnioskodawcy (komandytariusza).
    
    W odpowiedzi na pytanie nr 5
    
    Zdaniem Wnioskodawcy, koszty poniesione tytułem wynagrodzenia zasadniczego i składek ZUS na rzecz Pracowników/Zleceniobiorców zatrudnionych w Spółce (w Dziale Badań i Rozwoju, w tym w Dziale Konstrukcji i Dziale Kalkulacji), stanowią Koszty Kwalifikowane, w części w jakiej nie zostały Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie i są odpowiednio udokumentowane za pomocą Ewidencji Czasu Pracy i Zestawienia Kosztów, który to Koszt Kwalifikowany może zostać ujęty w zeznaniu PIT Wnioskodawcy (komandytariusza).
    
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:
    
    W zakresie Pytania nr 1
    
    Zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy PIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub 30c ust. 2, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3) - pozarolnicza działalność gospodarcza.
    
    W myśl art. 26e ust. 2 pkt 2a) ustawy o PIT za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych.
    
    Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym (art. 26e ust. 5 ustawy o PIT).
    
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 26e ust. 6 ustawy o PIT, podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b , prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.
    
    Natomiast, jak stanowi art. 26e ust. 7 ustawy o PIT, który został zmieniony na podstawie art. 24 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo przedsiębiorców oraz inne ustawy dotyczące działalności gospodarczej, kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
    
    *   w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców -150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
    *   w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a-150% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;
    *   w przypadku pozostałych podatników -100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.
    
    Zgodnie z art. 26e ust. 8 ustawy o PIT, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.
    
    Zgodnie z art. 26f ustawy o PIT, podatnicy korzystający z odliczenia, o którym mowa w art. 26e, oraz podatnicy, którym przysługuje kwota określona w art. 26ea, są obowiązani wykazać w zeznaniu poniesione koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu lub stanowiące podstawę do wyliczenia przysługującej podatnikowi kwoty.
    
    Z art. 24a ust. 1b ustawy o PIT, wynika ogólny obowiązek wyodrębniania przez podatników, zamierzających skorzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, w prowadzonych przez nich księgach podatkowych, kosztów działalności badawczo-rozwojowej.
    
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy, należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób fizycznych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:
    
    • podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową, • koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy PIT, • koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2-3 ustawy PIT, • ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły Koszty Kwalifikowane w rozumieniu ustawy o PIT, • podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględnione w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów, • w księgach, o których mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o PIT, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej, • podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu, • kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie PIT, • koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiekolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    
    Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia, czy wydatki poniesione na zakup sprzętu specjalistycznego niebędącego środkiem trwałym, wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej przez Spółkę działalności badawczo-rozwojowej stanowią Koszt Kwalifikowany o którym mowa w art. 26e ust. 2 pkt 2a ustawy o PIT.
    
    Mając na względzie brzmienie treść przywołanych przepisów prawnych stwierdzić należy, że konstrukcja art. 26e ust. 2 pkt 2a ustawy o PIT, pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych, nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    
    Zatem, przyjmuje się, że nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w przypadku którego istnieje możliwość przypisania go do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.
    
    W świetle powyższego, stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym wydatki poniesione na zakup sprzętu specjalistycznego niebędącego środkiem trwałym, wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej przez Spółkę działalności badawczo-rozwojowej stanowią koszt kwalifikowany o którym mowa w art. 26e ust. 2 pkt 2a ustawy PIT, należy - w ocenie Wnioskodawcy - uznać za prawidłowe.
    
    Podsumowując, Spółka ponosi również wydatki na nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego (np. urządzenia pomiarowe, urządzenia techniczne, urządzenia do sporządzania projektów, schematów, urządzenia służące do jakościowego badania Produktów) wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej. Sprzęt ten jest wykorzystywany wyłączenie przez Pracowników/Zleceniobiorców oddelegowanych do prac badawczo-rozwojowych, oraz wydatki na ten sprzęt specjalistyczny nie zostaną Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie.
    
    W rezultacie, w ocenie Wnioskodawcy wydatki na sprzęt specjalistyczny mogą zostać uwzględnione w uldze B+R, ponieważ Wnioskodawca spełnia stosowne przesłanki wskazane w ustawie PIT do zakwalifikowania takich wydatków do Kosztów Kwalifikowanych, w zeznaniu o PIT Wnioskodawcy.
    
    W zakresie pytania nr 2:
    
    Zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy PIT, za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie materiałów surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.
    
    Biorąc pod uwagę powyższe wydatki na nabycie surowców i materiałów wykorzystywanych przez Spółkę w Działalności Badawczo-Rozwojowej (np. elementy kartonowe, tektura falista, elementy plastikowe, metal, elementy drewniane, śruby, nakrętki, fugi, kleje, farby, maty izolacyjne, druty, kable, osprzęt elektryczny itp.) będą mogły stanowić Koszty Kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o PIT.
    
    Przykładowo w interpretacji indywidualnej z 16 maja 2017 r., Znak: 0111-KDIB1- 3.4010.97.2017.1.APO, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zgodził się z wnioskodawcą, że, koszty ponoszone w ramach tej kategorii obejmują i mogą w przyszłości obejmować materiały i surowce wykorzystywane w celu przygotowywania prototypów maszyn górniczych lub projektów pilotażowych, a także przeprowadzania demonstracji lub testowania nowych lub ulepszonych produktów w warunkach odzwierciedlających rzeczywiste funkcjonowanie. Przykładowymi materiałami i surowcami, które Spółka nabywa w celu realizacji prowadzonych przez siebie prac są różnego rodzaju stopy metali, silniki, ramy, blachy, przewody, zawory czy pompy.
    
    Z art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy PIT wynika zatem, że warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo- rozwojową. Wobec spełnienia przez Wnioskodawcę tego warunku, tj. nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową należy przyjąć, że wydatki te mogą stanowić Koszty Kwalifikowane, o których mowa w ww. przepisie.
    
    W literaturze przedmiotu zauważono, że brak jest definicji legalnej związku o charakterze bezpośrednim. Jednakże, należałoby się pomocniczo posiłkować praktyką wykształconą w zakresie podziału kosztów uzyskania przychodów na koszty bezpośrednie oraz koszty pośrednie. Innymi słowy, koszty bezpośrednie materiałów i surowców można rozumieć jako wydatki ściśle związane z działalnością badawczo-rozwojową. Termin „ścisłe powiązanie” oznacza, iż podatnik może ustalić jakie konkretnie skutki działalności badawczo-rozwojowej stały się możliwe wskutek poniesienia nakładów na dane materiały i surowe (zob. Wyrwa Piotr, Ulga na działalność badawczo-rozwojową w praktyce (w:) Komentarz praktyczny).
    
    W przepisie art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy PIT ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach ustawy PIT, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.
    
    Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).
    
    Z kolei, w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (dalej jako: „uor”). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 uor, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    
    Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.”. (Walińska Ewa (red ), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam. Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj. Walińska Anna. Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016
    
    Oznacza to, że surowcami (w znaczeniu przywołanym powyżej) mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, a zatem w niniejszej sprawie aktywa umożliwiające funkcjonowanie Działu Badań i Rozwoju zajmującego się projektowaniem nowych produktów, a także na wewnętrznym udoskonalaniem (modyfikowaniem) produktów oferowanym klientom Spółki - wg indywidualnego zapotrzebowania klienta.
    
    Zgodnie z art. 24a ust. 1b ustawy PIT, w celu wyodrębnienia podziału kosztów na działalność B+R - organy podatkowe wymagają, aby podatnicy wyodrębnili koszty działalności badawczo-rozwojowej. Brak takiego wyodrębnienia może spowodować zakwestionowanie Kosztów Kwalifikowanych zaliczonych do ulgi B+R .
    
    Spółka wyodrębnia obecnie koszty działalności badawczo-rozwojowej, tj. Zestawienie Kosztów, w którym w pełni wyodrębnia te wydatki, które służą działalności badawczo-rozwojowej. Innym słowy, należało zauważyć, że powyższy warunek jest spełniony. Co więcej, wydatki zakwalifikowane do Kosztów Kwalifikowanych nie zostaną zwrócone Spółce w jakiejkolwiek formie - wprawdzie Spółka korzysta z dotacji (dofinansować) lub może z tych dotacji korzystać w przyszłości, jednakże w Zestawieniu Kosztów zostaną wskazane wyłącznie te wydatki, które nie są finansowane ze środków z dotacji (dofinansować).
    
    W rezultacie, powyższe wydatki mogą zostać ujęte w zeznaniu PIT Wnioskodawcy (komandytariusza Spółki).
    
    W zakresie Pytania nr 3
    
    Spółka w roku podatkowym ponosi stosowne wydatki na uzyskanie wzorów użytkowych i patentów poszczególnych Produktów, które to wydatki Spółka zamierza w całości wyodrębnić jako Koszty Kwalifikowane, a Wnioskodawca zamierza ująć te Koszty Kwalifikowane w zeznaniu PIT Wnioskodawcy (komandytariusza).
    
    Zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 5 ustawy PIT, koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:
    
    *   przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
    *   postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
    *   odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,
    *   opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.
    
    Biorąc pod uwagę powyższe, koszty uzyskania i utrzymania prawa z rejestracji wzoru przemysłowego stanowią koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 5 ustawy PIT.
    
    Koszty zgłoszeń patentowych i wzorów użytkowych są kosztami kwalifikowanymi w ramach ulgi podatkowej B+R bez względu na wielkość przedsiębiorstwa. Przepisy art. 26e ust. 2-3a ustawy PIT nie precyzują zakwalifikowania kosztów związanych ze zgłoszeniem patentowym/ wzorem użytkowym w ramach ulgi B+R bez względu na wielkość przedsiębiorstwa. Zapisy ustawy wskazują, że kosztem kwalifikowanym są koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego.
    
    W wyniku prowadzonych prac pracownicy Działu Badań i Rozwoju, oraz współpracujących działach Konstrukcji i Dziale Kalkulacji tworzą Produkty, których innowacyjny charakter kwalifikuje się do uzyskania wzoru użytkowego danego Produktu (wynalazku).
    
    Spółka w roku podatkowym ponosi wydatki na uzyskanie wzorów użytkowych lub patentów, które w ocenie Wnioskodawcy mogą stanowić Koszty Kwalifikowane w całości, bowiem uzyskanie wzoru użytkowego lub patentu odnośnie do Produktów, które są innowacyjne i zostały stworzone przez Spółkę (tj. w Dziale Badań i Rozwoju, Dziale Konstrukcji oraz Dziale Kalkulacji przez Pracowników).
    
    Poniesione wydatki na wzory użytkowe i patenty, potwierdzają unikalność Produktów oraz badawczo - rozwojową działalność Spółki w danym roku podatkowym - w rezultacie, Spółka ujmuje w stosownym Zestawieniu Kosztów (Kosztów Kwalifikowanych) tylko te wydatki, które zostały poniesione na uzyskanie i utrzymanie patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego i nie zostały Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie.
    
    W zakresie Pytania nr 4
    
    Spółka w roku podatkowym ponosi stosowne wydatki na badania i ekspertyzy mające na celu stworzenie i potwierdzenie zgodności z odpowiednimi norami innowacyjnych Produktów stworzonych przez Pracowników Spółki (Dział Badań i Rozwoju, Dział Konstrukcji i Dział Kalkulacji) w ramach działalności badawczo-rozwojowej, które to kwoty Spółka zamierza w całości zakwalifikować do Kosztów Kwalifikowanych, a Wnioskodawca zamierza ująć te wydatki w zeznaniu PIT Wnioskodawcy (komandytariusza) w części w jakiej wydatki te nie zostały Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie. W tym miejscu warto zauważyć, że ekspertyzy, opinie, usługi doradcze bądź równorzędne muszą być świadczone na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej. W niniejszy stanie faktycznym i prawnym zachodzi taka zależność.
    
    Podstawą do zakwalifikowania ww. wydatków jest art. 26e ust. 2 pkt 3) ustawy PIT, zgodnie z którym: „ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej”.
    
    Spółka ponosi w ciągu roku wydatki na stosowne badania i ekspertyzy, które np. są wydawane przez Instytut Techniki Budowlanej. Wszystkie badania i ekspertyzy są/będą przeprowadzone w celu stworzenia nowych rozwiązań i unikalnych Produktów przez Dział Badań i Rozwoju. Nowe wynalazki, czy nowe Produkty powinny mieć spełnione określone warunki jakościowe, bezpieczeństwa i standardów - dlatego też, w tym celu są przeprowadzane badania stworzonych (nowych) lub udoskonalonych Produktów, aby potwierdzić, że dany Produkt spełnia określone normy i może być przedmiotem sprzedaży klientom Spółki.
    
    W art. 26e ust. 2 pkt 3) ustawy PIT, jest mowa o tym, że poszczególne wydatki o których mowa w tym przepisie stanowią Koszty Kwalifikowane, jeżeli zostały wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej.
    
    Spółka nabywa i będzie nabywała wyłącznie opinie na badania i ekspertyzy od jednostek o których mowa ustawie Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    
    W rezultacie, w ocenie Wnioskodawcy wszystkie wydatki poniesione na rzecz podmiotów o których mowa w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, w związku z badaniami i ekspertyzami mogą stanowić Koszty Kwalifikowane i mogą podlegać zaliczeniu do ulgi B+R, o ile wydatki te zostały poniesione w ramach działalności badawczo-rozwojowej Spółki, nie zostały Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie, oraz ekspertyzy te lub opinie zostały wydane przez podmiot wymienione w art. 7 ust. 1 pkt 5) ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    
    W zakresie Pytania nr 5
    
    Spółka każdego roku ponosi wydatki na wynagrodzenia pracowników i osób zatrudnionych na umowy cywilnoprawne w Dziale Badań i Rozwoju, Dziale Konstrukcji i Dziale Kalkulacji, które to wydatki Spółka zamierza zakwalifikować do Kosztów Kwalifikowanych, w zakresie w jakim osoby te wykonują czynności w odniesieniu do działalności badawczo-rozwojowej, a Wnioskodawca zamierza te wydatki ująć w zeznaniu PIT Wnioskodawcy (komandytariusza).
    
    Spółka prowadzi w ciągu roku podatkowego stosowną Ewidencję Czasu Pracy Pracowników (Zleceniobiorców), w której to ewidencji Spółka ujmuje czas spędzony przez pracowników (zleceniobiorców) w związku z wykonywanymi czynnościami w zakresie (w ramach) działalności badawczo-rozwojowej. Na podstawie ww. ewidencji, Spółka oblicza stosowny procent czasu (godzin) poświęconego na działalność badawczo-rozwojową, w stosunku do łącznego czasu pracy pracownika w danym miesiącu kalendarzowym (np. w stosunku do pełnego etatu tj. 160 godzin w miesiącu)
    
    Po obliczeniu określonej wartości procentowej - procent ten służy Spółce do obliczenia wartości wynagrodzenia (wynagrodzenia zasadniczego oraz składek ZUS), które jest wypłacane w miesiącu kalendarzowym, a które to wynagrodzenie odpowiada czasowi pracy pracownika na rzecz działalności badawczo-rozwojowej i które to wynagrodzenie stanowi Koszt Kwalifikowany.
    
    Po obliczeniu wynagrodzenia (wynagrodzenia zasadniczego oraz składek ZUS), które Spółka wypłaca w związku z działalnością badawczo-rozwojową danego pracownika - Spółka ujmuje tą wartość wynagrodzenie w rocznym Zestawieniu Kosztów, w których ujmowane są wszystkie wydatki poniesione na działalność badawczo-rozwojową.
    
    Zestawienie Kosztów m.in. obrazuje, że w skład wydatków na wynagrodzenia wchodzą następujące grupy wydatków:
    
    *   Wynagrodzenia z tytułu umowy o pracę/umowy cywilnoprawnej,
    *   Składki ZUS (składki społeczne i zdrowotne) związane z ww. wynagrodzeniem.
    
    Składek na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych (zgodnie z obowiązującymi przepisami) Spółka nie ujmuje w uldze B+R, co potwierdza prowadzona Ewidencja Czasu Pracy Pracowników (Zleceniobiorców).
    
    Spółka nie ujmuje wynagrodzenia osób zatrudnionych na podstawie umowy o współpracę, tj. osób fizycznych prowadzących samodzielną działalność gospodarczą, ponieważ w ocenie Spółki - takie wynagrodzenia są wyłączone z możliwości ujęcia ich w Kosztach Kwalifikowanych zgodnie z przepisami ustawy o PIT.
    
    Pozostałe osoby w Spółce, są zatrudnione na podstawie umowy o pracę (lub umowy cywilnoprawnej) i kwalifikują się do zaliczenia do ulgi B+R w zależności od czasu pracy, który poświęciły na rzecz działalności B+R w danym roku podatkowym.
    
    W rezultacie, Spółka ma podpisane umowy o pracę (lub cywilnoprawne) z osobami zatrudnionymi w Spółce w Dziale Badań i Rozwoju, z tytułu których to umów Spółka wypłaca wynagrodzenie i ponosi koszty tytułem składek na ubezpieczenie społeczne (ZUS). W ramach obowiązków pracowniczych, poszczególne osoby prowadzą testy i stosowne badania nad nowymi produktami, zgodnie z wytycznymi klientów, lub też modyfikują uprzednio stworzone produkty w celu dopasowania ich do potrzeb klienta. Czynności wykonywane przez ww. pracowników Spółki (zatrudnionymi w Dziale Badań i Rozwoju (Dziale Kreatywnym)) Spółka zamierza zakwalifikować do działalności badawczo-rozwojowej prowadzonej przez Spółkę w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy PIT.
    
    Wynagrodzenie z Umowy o pracę/umowy cywilnoprawnej, jako Koszt Kwalifikowany
    
    W myśl art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy PIT, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2018 r. za Koszty Kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych („ustawa ZUS”), w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostałe w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
    
    Natomiast zgodnie z brzmieniem art. 26e ust. 2 pkt 1a ww. ustawy za Koszty Kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy PIT, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie ZUS, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.
    
    W ocenie Wnioskodawcy, przepisy podatkowe dają możliwość uznania za Koszty Kwalifikowane od 1 stycznia 2018 r., poza należnościami z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy PIT (umowy o pracę) oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w Ustawie ZUS (w myśl art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy PIT) również należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy PIT (umowy zlecenia), oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie ZUS (w myśl art. 26e ust. 2 pkt 1 a ustawy PIT).
    
    Należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy to powyższe wynagrodzenie oraz ww. składki (w całości lub w części) stanowi Koszt Kwalifikowany, zarówno w stosunku do umów o pracę, jak i umów cywilnoprawnych.
    
    Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za Koszty Kwalifikowane należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a) Ustawy PIT, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w Ustawie ZUS, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostałe w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.
    
    Zatem, w przypadku, gdy ww. pracownik bądź współpracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje usługi nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową (np. czynności określone w umowie jako „inne czynności zlecone przez przełożonego", które mogą nie być związane z działalnością badawczo - rozwojową), zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części ww. należności, jak i składek, określonych w Ustawie ZUS, która nie jest związana z realizacją działalności B+R.
    
    W rezultacie, Spółka prowadzi w roku podatkowym stosowną Ewidencję Czasu Pracy Pracowników (Zleceniobiorców), która odzwierciedla rzeczywisty czas pracy pracownika nad działalnością badawczo-rozwojową w danym roku podatkowym - co wynika z art. 9 ust. 1b Ustawy CIT, zgodnie z którym przepisem podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 26e, są obowiązani wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    
    Ustawodawca w treści art. 26e ust. 2 pkt 1 i 1a) ustawy PIT, odnosi się do czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, a zatem do czasu faktycznie poświęconego na ten cel. Odliczeniu nie będą zatem podlegać kwoty wynagrodzeń oraz składek proporcjonalnie przypisanych do dni nieobecności pracownika (np. urlop, wynagrodzenie za czas choroby, czy urlop macierzyński) Tak: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji podatkowej z dnia 5 listopada 2018 r., Znak: 0114-KDIP2-1.4010.321.2018.1.JS. Nieobecność pracownika oznacza, że nie wykonywał on wówczas faktycznie określonych czynności w zakresie działalności B+R.
    
    W takiej bowiem sytuacji, tego rodzaju wydatki należy wyodrębnić z Kosztów Kwalifikowanych, w szczególności:
    
    *   wynagrodzenie za czas choroby;
    *   wynagrodzenie za urlop wypoczynkowy oraz inne rodzaje urlopów (np. okolicznościowy);
    *   dodatkowe świadczenia z tytułu finansowania uczestnictwa pracownika w programach Multibenefit, Multisport, z tytułu grupowego ubezpieczenia na życie, dodatkowego ubezpieczenia zdrowotnego lub innych dodatkowych świadczeń (nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych) ponoszonych przez Spółkę za okres urlopu macierzyńskiego, rodzicielskiego oraz podczas zwolnienia chorobowego, urlopu lub innej przerwy w świadczeniu pracy;
    *   premia za rekomendację kandydata - pracownika do Spółki, itd.
    
    W rezultacie, na podstawie Ewidencji Czasu Pracy Pracowników (Zleceniobiorców), Spółka wpisuje wynagrodzenie pracowników (wynagrodzenie zasadnicze oraz składki ZUS) do Zestawienia Kosztów tj. zestawienia Kosztów Kwalifikowanych, które Spółka poniosła w danym roku podatkowym. Zestawienia Kosztów wynika zatem, że Spółka wyodrębnia tego rodzaju wydatki i wskazuje wyłącznie czas pracy pracowników, który był przeznaczony wyłącznie na działalność B+R (rzeczywisty czas pracy).
    
    Składki ZUS
    
    W Zestawieniu Kosztów ponadto, Spółka uwzględnia Koszty Kwalifikowane, którymi są składki na ubezpieczenie społeczne ZUS i składki zdrowotne.
    
    Zaliczenie składek na ubezpieczenie społeczne nie budzi wątpliwości (co też zostało omówione powyżej w stosunku do umów o pracę i umów zlecenia) w świetle art. 26e ust. 2 pkt 1 i 1a) ustawy PIT Przy czym, Spółka nie ujmuje w Kosztach Kwalifikowanych składek na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych - wydatki te nie stanowią bowiem Kosztów Kwalifikowanych zgodnie z przepisami ustawy PIT.
    
    Premie/prowizje
    
    Spółka nie wydatkuje w danym roku podatkowym, żadnych wydatków tytułem premii, ani prowizji.
    
    Podsumowując, ww. wydatki poniesione przez Spółkę tytułem wynagrodzenia zasadniczego i składek ZUS na rzecz Pracowników zatrudnionych w Spółce (w Dziale Badań i Rozwoju, Dziale Konstrukcji i Dziale Kalkulacji), stanowią Koszty Kwalifikowane, w części w jakiej nie zostały Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie i są odpowiednio udokumentowane za pomocą Ewidencji Czasu Pracy i Zestawienia Kosztów.
    
    Powyższe potwierdza stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wyrażone w Interpretacji Indywidualnej z dnia 22 listopada 2018 r. Znak: 0111-KDIB1- 3.4010.412.2018.1.APO. Bowiem, zgodnie z treścią wyżej wskazanej Interpretacji wynagrodzenie zasadnicze, wynagrodzenie za godziny nadliczbowe, dodatki, oraz nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy PIT, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się one w katalogu kosztów kwalifikowanych działalności badawczo-rozwojowej.
    
    W tym miejscu warto również przywołać stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wyrażone w Interpretacji Indywidualnej z dnia 22 października 2019 r. Znak: 0112-KDIL3-3.4011.284.2019.2.WS: „Organ zwraca uwagę, że istotne jest, aby Pracownicy zatrudnieni na podstawie umowy o pracę, umowy zlecenia lub umowy o dzieło faktycznie wykonywali zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych. Tylko wówczas ich wynagrodzenia obejmujące ww. Koszty Pracownicze oraz koszty świadczeń poniesionych na ich rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości. W sytuacji jednak, gdy Pracownicy wykonują obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadne jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzeń oraz świadczeń wypłaconych Pracownikom, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej”.
    
    W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.
    
    Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2019 r., poz. 505, z późn. zm.), spółka osobowa to spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa i spółka komandytowo-akcyjna.
    
    W myśl art. 102 Kodeksu spółek handlowych, spółką komandytową jest spółka osobowa mająca na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz), a odpowiedzialność co najmniej jednego wspólnika (komandytariusza) jest ograniczona.
    
    Spółka komandytowa nie posiada osobowości prawnej. Dochody tej spółki nie stanowią zatem odrębnego przedmiotu opodatkowania. Opodatkowaniu podlegają natomiast dochody poszczególnych wspólników spółki komandytowej. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w tej spółce uzależniony jest od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem spółki komandytowej jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2019 r., poz. 1387 z późn. zm. dalej: „pdof”), przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
    
    Zgodnie z art. 8 ust. 2 ww. ustawy, zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do:
    
    1.  rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat;
    2.  ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki niebędącej osobą prawną.
    
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 pdof, zgodnie z którą przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:
    
    1.  badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. poz. 1668),
    2.  badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2018 r., poz. 1668, z późn. zm.) badania naukowe są działalnością obejmującą:
    
    1.  badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    2.  badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    
    Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    
    Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, iż działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Po drugie, z art. 5a pkt 38 ustawy wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Najbardziej właściwą definicją systematyczności prowadzenia działalności B+R jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    
    Zgodnie z dyspozycją art. 26e ust. 1 ww. ustawy, podatnik uzyskujący przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3.
    
    Zgodnie z art. 26e ust. 2 pdof, za koszty kwalifikowane uznaje się:
    
    1\. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu; 1a. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a i c, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu; 2. nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową; 2a. nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych; 3. ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej; 4. odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4; 4a. nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4; 5. koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:
    
    1.  przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
    2.  prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
    3.  odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,
    4.  opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.
    
    Za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo -rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością (art. 26e ust. 3 pdof).
    
    W myśl art. 26e ust. 5 pdof, koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku.
    
    Koszty kwalifikowane ponoszone w ramach badań podstawowych podlegają odliczeniu wyłącznie pod warunkiem, że badania te są prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z podmiotem, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (art. 26e ust. 4 pdof).
    
    W myśl art. 24a ust. 1b pdof, podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 26e, są obowiązani w prowadzonej księdze albo w prowadzonych księgach rachunkowych, o których mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób fizycznych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:
    
    1\. podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową, 2. koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, 3. koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, 4. ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przy czym jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z podmiotem wskazanym w odrębnych przepisach, 5. podatnik nie uwzględnił kosztów kwalifikowanych w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie przepisów art. 21 ust. 1 pkt 63a lub pkt 63b ustawy, 6. w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy, podatnik wyodrębnił koszty, 7. podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu, 8. kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie, 9. koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku.
    
    W przedstawionym we wniosku stanie faktycznym Wnioskodawca wskazał, że prowadzi działalność gospodarczą, w tym działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, bowiem jest głównym pomysłodawcą nadającym tok działalności Spółki, a także twórcą (wynalazcą) majątkowych praw autorskich (m.in. patentów), które są udostępniane Spółce (Spółka korzysta z praw majątkowych Wnioskodawcy). Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej ponosi określone wydatki, które są przez niego kwalifikowane do działalności B+R, które to Koszty Kwalifikowane są ponoszone przez Dział Badań i Rozwoju, Dział Konstrukcji i Dział Kalkulacji działający w ramach Spółki.
    
    Koszty Kwalifikowane powstają poprzez nabycie/wydatkowanie środków na:
    
    *   Surowce i materiały (art. 26a ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT”) - z których tworzone są innowacyjne Produkty przez Dział Badań i Rozwoju, Dział Konstrukcji i Dział Kalkulacji - są to przede wszystkim różnego rodzaju elementy kartonowe, tektura falista, elementy plastikowe, metal, elementy drewniane, śruby, nakrętki, fugi, kleje, farby, maty izolacyjne, druty, kable, osprzęt elektryczny, oświetlenie LED RGB itp.
    *   Sprzętu specjalistycznego (art. 26e ust. 2 pkt 5 ustawy o PIT) - wykorzystywanego do produkcji innowacyjnych Produktów (np. urządzenia pomiarowe, urządzenia techniczne, urządzenia do sporządzania projektów, schematów, urządzenia służące do jakościowego badania Produktów oraz licencje na oprogramowania).
    *   Patentów i wzorów użytkowych (art. 26e ust. 2 pkt 5 ustawy o PIT) - potwierdzających innowacyjność poszczególnych Produktów i przyznających Spółce prawa do danego wzoru/projektu.
    *   Opinii, ekspertyz, usług doradczych (art. 26e ust. 2 pkt 3 ustawy o PIT) - od podmiotów o których mowa w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    *   Wynagrodzenia pracowników (w tym ZUS) - zatrudnionych w Dziale Badań i Rozwoju, Dziale Konstrukcji i Dziale Kalkulacji (zatrudnionych na podstawie umowy o pracę lub umowie zlecenie).
    
    Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą m.in. kwestii ustalenia, czy wydatki poniesione na zakup sprzętu specjalistycznego niebędącego środkiem trwałym, wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej przez Spółkę działalności badawczo- rozwojowej stanowią koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 26e ust. 2 pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    
    Z przedstawianego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca ponosi wydatki na nabycie Sprzętu specjalistycznego - wykorzystywanego do produkcji innowacyjnych Produktów (np. urządzenia pomiarowe, urządzenia techniczne, urządzenia do sporządzania projektów, schematów, urządzenia służące do jakościowego badania Produktów oraz licencje na oprogramowania). Specjalistyczny sprzęt nie stanowi środka trwałego w prowadzonej przez wnioskodawcę (lub Spółkę) działalności gospodarczej.
    
    Mając powyższe na uwadze, wskazać należy że konstrukcja wskazanego powyżej art. 26 ust. 2 pkt 2a updof, pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych wydatków na nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej. Zatem, nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w przypadku którego istnieje możliwość przypisania go do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.
    
    Odnosząc się natomiast do możliwości uznania za wydatki kwalifikowane kosztów surowców i materiałów wykorzystywanych przez Spółkę w działalności badawczo-rozwojowej wskazać należy, że w art. 26e ust. 2 pkt 2 ww. ustawy, ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach ustawy o podatku dochodowym od fizycznych, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.
    
    Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).
    
    Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2018 r., poz. 395, z późn. zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    
    Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam. Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj. Walińska Anna. Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).
    
    Mając na uwadze powołane przepisy prawa podatkowego a także przedstawiony opis stanu faktycznego należy stwierdzić, że skoro, materiały i surowce, są wykorzystywanych przez Spółkę w działalności badawczo-rozwojowej, przez Dział Badań i Rozwoju stanowią koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o PIT, jeśli nie zostaną Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie i są przeznaczone na działalność B+R.
    
    Przechodząc następnie do kwestii ustalenia, czy koszty poniesione na ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej stanowią koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazać, należy że przytoczony powyżej art. 26e ust. 2 pkt 3 ww. ustawy traktuje, że za koszty kwalifikowane uznaje się ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej.
    
    Wyraz „także”, użyty w tym przepisie, jest synonimem słowa „również”; „i”; „też” według „Słownika języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego” (http://sjp.pwn.pl). Użycie łącznika „a także” wskazuje, że konstrukcja powyżej przytoczonego przepisu, podkreśla, że konieczność otrzymania świadczenia na podstawie umowy z jednostką naukową dotyczy zarówno ekspertyz, opinii, usług doradczych, usług równorzędnych i nabycia wyników badań naukowych na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    
    Wobec powyższego, za koszty kwalifikowane, uznaje się wydatki na zakup ekspertyz, opinii usług doradczych tylko i wyłącznie wtedy, gdy zostaną one wykonane przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, tj.:
    
    *   uczelnie;
    *   federacje podmiotów systemu szkolnictwa wyższego i nauki;
    *   Polska Akademia Nauk, działająca na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o Polskiej Akademii Nauk (Dz. U. z 2018 r. poz. 1475);
    *   instytuty naukowe PAN, działające na podstawie ustawy, o której mowa w pkt 3;
    *   instytuty badawcze, działające na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o instytutach badawczych (Dz. U. z 2018 r. poz. 736);
    *   międzynarodowe instytuty naukowe utworzone na podstawie odrębnych ustaw działające na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
    *   Centrum Łukasiewicz, działające na podstawie ustawy z dnia 21 lutego 2019 r. o Sieci Badawczej Łukasiewicz (Dz. U. poz. 534);
    *   instytuty działające w ramach Sieci Badawczej Łukasiewicz, zwane dalej „instytutami Sieci Łukasiewicz”;
    *   Polska Akademia Umiejętności;
    *   inne podmioty prowadzące głównie działalność naukową w sposób samodzielny i ciągły.
    
    Ponadto ww. usługi muszą być świadczone na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej.
    
    Z komentarza do art. 7 zawartego w LEX autorstwa Huberta Izdebskiego wynika, że ustawa Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce o wprowadziła pojęcie „system szkolnictwa wyższego i nauki”, którego części składowe (art. 7 ust. 1) są bliskie wyliczeniu jednostek naukowych w rozumieniu art. 2 pkt 9 ustawy o zasadach finansowania nauki.
    
    Różnice w stosunku do tego wyliczenia polegają na:
    
    *   zastąpieniu podstawowych jednostek organizacyjnych uczelni przez uczelnie, co jest zgodne z podstawową w tym zakresie ideą ustawy zakładającą odstąpienie od przyznawania uprawnień, a w związku z tym podmiotowości prawnej jednostkom organizacyjnym uczelni, w szczególności wydziałom;
    *   wprowadzeniu, dotąd niewystępującej, kategorii federacji;
    *   zastąpieniu, jako ostatniego z elementów wyliczenia, „innych jednostek organizacyjnych niewymienionych w lit. a–e, posiadających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, będących organizacjami prowadzącymi badania i upowszechniającymi wiedzę w rozumieniu art. 2 pkt 83 rozporządzenia Komisji (UE) nr 651/2014 (\`(...)\`)” przez „inne podmioty prowadzące głównie działalność naukową w sposób samodzielny i ciągły”.
    
    To ostatnie określenie jest znacznie szersze od zastosowanego w ustawie o zasadach finansowania nauki, obejmując literalnie także osoby fizyczne, w tym artystów, a to ze względu na to, że działalnością naukową w rozumieniu ustawy (art. 4 ust. 1) jest również twórczość artystyczna. Zapewne nie było to zamysłem autorów projektu ustawy, ale także w tym zakresie w uzasadnieniu projektu ustawy nie ma żadnego wyjaśnienia przyjętego sformułowania.
    
    Przepis art. 26e ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odsyła zatem do podmiotów objętych systemem szkolnictwa wyższego i nauki.
    
    Zgodnie art. 342 ust. 1 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym, Minister prowadzi Zintegrowany System Informacji o Szkolnictwie Wyższym i Nauce POL-on, zwany dalej „Systemem POL-on”.
    
    W myśl art. 342 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym, system POL-on obejmuje następujące bazy danych:
    
    1.  wykaz nauczycieli akademickich, innych osób prowadzących zajęcia, osób prowadzących działalność naukową oraz osób biorących udział w jej prowadzeniu;
    2.  wykaz studentów;
    3.  wykaz osób ubiegających się o stopień doktora;
    4.  wykaz instytucji systemu szkolnictwa wyższego i nauki;
    5.  repozytorium pisemnych prac dyplomowych;
    6.  bazę dokumentów w postępowaniach awansowych;
    7.  bazę osób upoważnionych do podpisywania dokumentów;
    8.  bazę dokumentów planistyczno-sprawozdawczych.
    
    Zgodnie z art. 346 ust. 1 ww. ustawy, wykaz instytucji systemu szkolnictwa wyższego i nauki dotyczy podmiotów, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8.
    
    Z powołanych powyżej przepisów wynika, że opinie, ekspertyzy, usługi doradcze i usługi równorzędne dla celów ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych powinny być świadczone lub wykonywane przez podmiot o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8, a więc podmiot należący do systemu nauki i szkolnictwa wyższego, a podmioty te, jak wynika z przytoczonych przepisów znajdują się w wykazie instytucji systemu szkolnictwa wyższego zamieszczonej w Zintegrowanym Systemie Informacji POL-on.
    
    Z opisu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że Spółka, której wspólnikiem jest Wnioskodawca, nabywa opinie, ekspertyzy, usługi doradcze - od podmiotów o których mowa w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy podkreślić należy, że za koszty kwalifikowane opisane w art. 26e ust. 2 pkt 3 ww. ustawy można uznać jedynie wydatki na zakup ekspertyz, opinii i badań od podmiotów, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, tj. od instytucji należący do systemu nauki i szkolnictwa wyższego, znajdujących się w wykazie w Zintegrowanym Systemie Informacji POL-on.
    
    Zatem ponoszone wydatki na zakup ekspertyz, opinii i badań od podmiotów, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce Wnioskodawca będzie mógł uznać za koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    
    Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą również możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych kosztów uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego.
    
    Zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za koszty kwalifikowane uznaje się koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione m.in. na przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy, a także opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.
    
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że koszty kwalifikowane powstają u Wnioskodawcy poprzez nabycie na m.in. Patentów i wzorów użytkowych - potwierdzających innowacyjność poszczególnych Produktów i przyznających Spółce prawa do danego wzoru/projektu.
    
    Wnioskodawca ponosi koszty uzyskania i utrzymania patentów, wzorów użytkowych i innych, na stworzoną przez siebie technologię, która dotychczas została zgłoszona (zastrzeżona) w następujących krajach (m.in.):
    
    *   Brazylia,
    *   Kanada,
    *   Filipiny,
    *   Turcja,
    *   Australia,
    *   Chiny,
    *   Chorwacja,
    *   Japonia,
    *   Maroko,
    *   Polska,
    *   Rosja,
    *   RPA,
    *   USA,
    *   i innych (w tym Patent Europejski).
    
    Koszty, jakie Wnioskodawca ponosi są związane z:
    
    *   przygotowaniem dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
    *   prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
    *   odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,
    *   opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.
    
    Są to wyłącznie koszty poniesione na uzyskanie i utrzymanie patentu, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 5) ustawy o PIT.
    
    Biorąc pod uwagę opis stanu faktycznego oraz przytoczone powyżej przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że wydatki związane z uzyskaniem i utrzymaniem patentów i prawa ochronnego na wzory użytkowe i prawa z rejestracji wzorów przemysłowych potwierdzających innowacyjność poszczególnych produktów i przyznających Spółce prawa do danego wzoru/projektu związane bezpośrednio z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową - stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 5 ww. ustawy.
    
    Odnosząc się natomiast do kwestii ustalenia, czy koszty poniesione w danym miesiącu (w ciągu roku) tytułem należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 i art. 13 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o ZUS - na rzecz Pracowników/Zleceniobiorców Spółki, mogą stanowić koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 1 i 1 a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazać należy że z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika również, że w skład wynagrodzeń Pracowników (zatrudnionych przez Spółkę na podstawie umowy o pracę, umowy zlecenia), wchodzi wynagrodzenie zasadnicze, w tym premie i prowizje (o ile zostaną przyznane), za wykonywanie czynności powierzonych przez Spółkę - tj. wykonywanie czynności w określonym dziale/departamencie Spółki.
    
    Poszczególne osoby są zatrudnione w różnych działach/departamentach, a Spółka ujmuje w uldze B+R wyłącznie wynagrodzenia wybranych osób, które to osoby wykonują czynności z zakresu działalności badawczo-rozwojowej, a mianowicie:
    
    *   prace techniczne, mające na celu wymyślenie schematów produktów na zlecenie klienta, sporządzenie rysunków, projektów technologicznych itd.,
    *   opracowanie technologii, która umożliwi spełnienie oczekiwań klienta pod kątem wizerunku, jakości, czy wagi towaru, który zostanie umieszczony na produktach Spółki (niektóre towary ciężkie, jak np. napoje mają dużą wagę i konieczne jest przeprowadzenie stosownych testów, aby produkty Spółki były w stanie utrzymać ciężar tego towaru),
    *   dokonanie obliczeń kosztowych i jakościowych pod kątem materiału potrzebnego do wyprodukowania określonej partii materiału, w tym wybór ewentualnych zamienników towarów, który to wybór przyspieszy czas realizacji zlecenia, koszty, lub usprawni ogólną produkcję,
    *   opracowanie technologii, które umożliwi nadaniu produktowi dodatkowych określonych cech użytkowych np. oświetlenie LED, chłodzenie, zapach, czy dźwięk.
    
    Pracownicy nie wykonują umów zlecenie w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej.
    
    W tym miejscu należy zauważyć, że ustawodawca w treści art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odnosi się do należności z tytułów, o których mowa w art. 12 tej ustawy oraz do czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, a zatem do czasu faktycznie poświęconego na ten cel.
    
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
    
    Z treści art. 26e ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w:
    
    *   art. 12 ust. 1, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu (pkt 1);
    *   art. 13 pkt 8 lit. a, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu (pkt 1a).
    
    Zgodnie z dyspozycją zawartą w ww. regulacjach należności ze stosunku pracy oraz z działalności wykonywanej osobiście wskazanej w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mogą być uznane za koszty kwalifikowane tylko w takiej części, w jakiej:
    
    *   czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu – w przypadku pracowników;
    *   czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu – w przypadku osób zatrudnionych na podstawie umowy zlecenie i umowy o dzieło.
    
    Przez „ogólny czas pracy pracownika w danym miesiącu”, jak i „całość czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło” należy rozumieć wyłącznie czas faktycznie przepracowany. W konsekwencji dla obliczenia proporcji kosztów kwalifikowanych nie należy brać pod uwagę czasu, w jakim pracownik lub osoba zatrudniona na podstawie umowy zlecenia albo umowy o dzieło nie wykonywała pracy, np. w związku z urlopem, zwolnieniem lekarskim czy też opieką nad dzieckiem.
    
    Tym samym naturalną konsekwencją jest również nieuwzględnianie w kosztach kwalifikowanych należności wypłacanych w związku z okolicznościami, w których pracownik nie świadczył pracy (odpowiednio osoba zatrudniona na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło nie wykonywała usługi na podstawie tej umowy), a tym samym nie mógł wykonywać działalności B+R (np. zasiłek chorobowy czy świadczenia związane z urlopem).
    
    Powyższe rozumienie przepisu prowadzi do sytuacji, w której każdy składnik wynagrodzenia pracownika, jak i osoby zatrudnionej na podstawie umowy zlecenia oraz umowy o dzieło uzyskującej należności, na podstawie art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, musi być przeanalizowany pod kątem tego, czy może być uznany za koszt kwalifikowany.
    
    Mając powyższe na uwadze wskazać należy, że wynagrodzenie pracowników (zatrudnionych przez Spółkę na podstawie umowy o pracę, umowy zlecenia) w skład, którego wchodzi wynagrodzenie zasadnicze, w tym premie i prowizje (o ile zostaną przyznane) mogą być uznane za koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, z uwzględnieniem proporcji wskazanej w art. 26e ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie przepracowanym przez pracownika w danym miesiącu.
    
    Za osobę wykonującą usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło należy uznać osobę, w zakresie obowiązków której, w myśl zawartej umowy zlecenia lub umowy o dzieło, pozostaje czynne uczestnictwo w prowadzonych pracach badawczo-rozwojowych, oraz z dokumentów tych wynika, że osoby te zostały zatrudnione w celu realizacji prac badawczo-rozwojowych.
    
    Jednakże istotne jest też, aby osoba zatrudniona na podstawie umowy o pracę, umowy zlecenia lub umowy o dzieło faktycznie wykonywała zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych. Nie wystarczy zatem, że umowa zlecenia, umowa o dzieło bądź inny dokument potwierdza, że w zakresie kompetencji danej osoby zatrudnionej na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło znajduje się wykonywanie czynności stanowiących realizację działalności badawczo-rozwojowej. Osoba taka musi też faktycznie uczestniczyć w tych pracach. Tylko wówczas wynagrodzenie takiej osoby oraz koszty świadczeń poniesionych na jej rzecz będą mogły stanowić dla podatnika koszt kwalifikowany w całości.
    
    Zatem, w przypadku, gdy osoba wykonująca usługi na podstawie umowy o pracę, umowy zlecenia lub umowy o dzieło w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.
    
    Zatem, w odniesieniu do osób współpracujących ze Spółką na podstawie umowy o pracę, umowy zlecenia lub umowy o dzieło, odliczeniu na podstawie art. 26e ust. 1 w zw. art. 26e ust. 2 pkt 1a ww. ustawy podlega jedynie ta część kosztów z tytułu wynagrodzeń oraz składek ww. osób pracujących nad projektami, o których mowa we wniosku, która jest związana z wykonywaniem zadań z zakresu działalności badawczo-rozwojowej.
    
    Reasumując, wskazane we wniosku koszty stanowią dla Wnioskodawcy, jako wspólnika spółki komandytowej koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w proporcji wynikającej z prawa do jego udziału w zysku ustalonym w umowie spółki komandytowej, zgodnie z art. 8 ust. 2 ww. ustawy.
    
    Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy:
    
    *   wydatki poniesione na zakup sprzętu specjalistycznego niebędącego środkiem trwałym, wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej przez Spółkę działalności badawczo- rozwojowej stanowią koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 26e ust. 2 pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    *   koszty surowców i materiałów wykorzystywanych przez Spółkę w działalności badawczo- rozwojowej stanowią koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    *   koszty uzyskania i utrzymania prawa z rejestracji wzoru użytkowego, patentów i wzoru przemysłowego stanowią koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    *   koszty poniesione na ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej stanowią koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    *   koszty poniesione w danym miesiącu (w ciągu roku) tytułem należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 i art. 13 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o ZUS - na rzecz Pracowników /Zleceniobiorców Spółki, mogą stanowić koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 1 i 1 a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    *   jest prawidłowe.
    
    Odnosząc się natomiast do pytania oznaczonego we wniosku Nr 5 wskazać należy, że skoro Wnioskodawca w uzupełnieniu wniosku wskazał, w że w skład wynagrodzeń Pracowników (zatrudnionych przez Spółkę na podstawie umowy o pracę), wchodzi wynagrodzenie zasadnicze, w tym premie i prowizje (o ile zostaną przyznane), za wykonywanie czynności powierzonych przez Spółkę, to tym samym w niniejszej interpretacji indywidualnej odniesiono się jedynie do uznania tego wynagrodzenia za koszty kwalifikowane. Natomiast nie była przedmiotem interpretacji indywidulanej ta część stanowiska Wnioskodawcy, która odnosiła się do uznania bądź nie uznania za koszty kwalifikowane:
    
    *   wynagrodzenia za czas choroby;
    *   wynagrodzenia za urlop wypoczynkowy oraz inne rodzaje urlopów (np. okolicznościowy);
    *   dodatkowego świadczenia z tytułu finansowania uczestnictwa pracownika w programach Multibenefit, Multisport, z tytułu grupowego ubezpieczenia na życie, dodatkowego ubezpieczenia zdrowotnego lub innych dodatkowych świadczeń (nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych) ponoszonych przez Spółkę za okres urlopu macierzyńskiego, rodzicielskiego oraz podczas zwolnienia chorobowego, urlopu lub innej przerwy w świadczeniu pracy;
    *   premii za rekomendację kandydata - pracownika do Spółki, itd.
    
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    
    Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych należy stwierdzić, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów, które o ich wydanie wystąpiły, zatem nie wiążą tut. Organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.
    
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy Organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    
    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
    
    1.  z zastosowaniem art. 119a;
    2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).
    
    Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.
    
    Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2019 r., poz. 2325 z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.
    
    Zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.