Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.207.2025.2.RH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-24
Teza: Dotyczy ustalenia:; czy w przedstawionym w opisie zdarzenia
przyszłego schemacie otrzymywania zapłaty za
pośrednictwem bramki po stronie Wnioskodawcy powstanie
przychód z odpłatnego zbycia walut wirtualnych;; w razie
uznania za nieprawidłowe stanowiska Wnioskodawcy w
zakresie pytania pierwszego, to w jaki sposób Wnioskodawca
powinien ustalić koszty uzyskania przychodów związane z
przychodem z odpłatnego zbycia walut wirtualnych;; czy w
razie odstąpienia od umowy sprzedaży i dokonania zwrotu
ceny w formie kryptowalut za pośrednictwem bramki po
stronie Wnioskodawcy powstanie przychód z odpłatnego
zbycia walut wirtualnych.
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów
kryptowaluty
pośrednictwo
przychód
towar-sprzedaż towarów
towar-zwrot towarów
zapłata
zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Przychody z zysków kapitałowych-Wymiana waluty
wirtualnej
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Słowniczek-Waluta wirtualna
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 7b-ust. 1-pkt 6-lit. f
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 3
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 11
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej, dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych. Uzupełnili go
    Państwo, w odpowiedzi na wezwanie, pismem z 27 maja 2025 r. (wpływ tego samego dnia).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

B. sp. z o. o. (dalej określana jako „Wnioskodawca”) posiada siedzibę działalności
    gospodarczej w Polsce i podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
    w Polsce.
    Wnioskodawca, w zakresie opisanego zdarzenia przyszłego, będzie działał w charakterze
                        1przedsiębiorcy w rozumieniu art. 43 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t.
    j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm. - przypis organu). Wnioskodawca nie prowadzi
    działalności gospodarczej, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy z dnia 1 marca 2018
    r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu (t.j. Dz.U. z 2023 r.
    poz. 1124 ze zm. - przypis organu). Ilekroć w opisie zdarzenia przyszłego jest mowa o
    kryptowalutach, to należy przez to rozumieć waluty wirtualne w rozumieniu art. 2 ust. 2
    pkt 26 ustawy z dnia 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz
    finansowaniu terroryzmu.
    W przyszłości Wnioskodawca zamierza zawierać umowy sprzedaży towarów z osobami
    fizycznymi, osobami prawnymi lub jednostkami organizacyjnymi nieposiadającymi
    osobowości prawnej, którym ustawa przyznaje zdolność prawną (dalej określanymi jako
    „Kupujący”). Na podstawie takich umów Wnioskodawca będzie zobowiązany do
    przeniesienia własności towarów na Kupującego, a Kupujący będzie zobowiązany do
    zapłaty ceny na rzecz Wnioskodawcy. Towary będą sprzedawane w sklepie stacjonarnym
    lub w sklepie internetowym Wnioskodawcy. W przypadku sprzedaży w sklepie
    internetowym, po opłacaniu zakupu, towary będą wysyłane przez Wnioskodawcę do
    Kupującego.
    Przekazanie zapłaty przez Kupującego

    Zapłata ceny będzie dokonywana przez Kupującego w formie kryptowalut za
    pośrednictwem bramki płatności kryptowalutowych (dalej określanej jako „bramka”).
    Bramka służy do świadczenia usług obsługi płatności w kryptowalutach. Bramka działa
    przy wykorzystaniu serwisu internetowego prowadzonego przez operatora, a jej
    podstawową funkcjonalnością jest dokonywanie płatności przy wykorzystaniu
    kryptowalut. Umowa o świadczenie usługi obsług płatności będzie zawierana pomiędzy
    operatorem bramki a Kupującym. Umowa będzie zawierana drogą elektroniczną poprzez
    akceptację regulaminu świadczenia usługi obsługi płatności. Schemat przekazywania ceny
    pomiędzy Kupującym a Wnioskodawcą za pośrednictwem bramki będzie wyglądał
    następująco:
    a) Kupujący jest właścicielem kryptowalut, które znajdują się w portfelu kryptowalut
      niezależnym od Bramki oraz Sprzedającego;
    b) Kupujący dokonując zakupu towarów w sklepie internetowym Wnioskodawcy wybiera
      jako formę zapłaty płatność w kryptowalucie przy użyciu bramki;
    c) Kupujący jest przekierowywany na stronę internetową bramki, akceptuje regulamin
      świadczenia usług przez operatora bramki i zawiera umowę o świadczenie usługi
      obsługi płatności;
    d) Kupujący przesyła kryptowaluty z portfela kryptowalut do operatora bramki, który
      zapisuje równowartość kryptowalut w walucie fiducjarnej na prowadzonym przez
      siebie saldzie Wnioskodawcy;
    e) operator bramki rezerwuje wymianę kryptowaluty na walutę fiducjarną po określonym
      kursie, a następnie dokonuje wymiany kryptowaluty na walutę fiducjarną;
    f) w momencie zapisania (zaksięgowania) na saldzie Wnioskodawcy równowartości
      kryptowalut w walucie fiducjarnej ceny zostaje uznana za zapłaconą przez
      Kupującego.
    Otrzymanie zapłaty przez Wnioskodawcę
    Jednocześnie odrębna umowa jest zawierana pomiędzy operatorem bramki a
    Wnioskodawcą. Przedmiotem tej umowy jest określenie zasad współpracy w zakresie
    umożliwienia klientom Wnioskodawcy dokonywania zapłaty ceny w formie kryptowalut za
    pośrednictwem bramki oraz zasad przekazywania tej zapłaty od klientów do
    Wnioskodawcy. Operator bramki udostępnia Wnioskodawcy specjalną funkcjonalność
    prowadzonego przez siebie serwisu internetowego, która polega na zapisaniu
    (zaksięgowaniu) równowartości w walucie fiducjarnej kryptowalut otrzymanych przez
    Wnioskodawcę tytułem zapłaty ceny za sprzedawane towary (dalej określaną jako „saldo”).
    Kryptowaluty przekazane przez Kupującego będą w sposób zautomatyzowany
    wymieniane na walutę fiducjarną. Waluta fiducjarna będzie przekazywana przez
    operatora bramki na rachunek bankowy Sprzedawcy każdego dnia roboczego. Schemat
    przekazywania waluty fiducjarnej na rachunek bankowy Wnioskodawcy będzie wyglądał
    następująco:
    a) operator bramki otrzymuje kryptowaluty z portfela kryptowalut Kupującego, a
      następnie zapisuje równowartość kryptowaluty w walucie fiducjarnej na
      prowadzonym przez siebie saldzie Wnioskodawcy;
    b) operator bramki rezerwuje wymianę kryptowaluty na walutę fiducjarną po
      określonym kursie, a następnie dokonuje wymiany kryptowaluty na walutę
      fiducjarną;

    c) operator bramki gwarantuje Wnioskodawcy, że otrzyma on taką kwotę w walucie
      fiducjarnej jaka odpowiada cenie sprzedawanego towaru wyrażonej w walucie
      fiducjarnej (po pomniejszeniu o opłaty pobierane przez operatora bramki);
    d) operator bramki przekazuje walutę fiducjarną z salda Wnioskodawcy na rachunek
      bankowy Wnioskodawcy.
    Odstąpienie
    W przyszłości możliwe będą również sytuacje, w których Kupujący odstąpi od umowy
    sprzedaży zawartej z Wnioskodawcą. Odstąpienie zostanie dokonane na podstawie art. 27
    ust. 1 albo art. 43e ust. 1 ustawy z dnia 30 maja 2014 r. o prawach konsumenta (t.j. Dz.U. z
    2024 r. poz. 1796 ze zm. - przypis organu).
    W związku z odstąpieniem od umowy sprzedaży Kupujący będzie zobowiązany do zwrotu
    towarów do Wnioskodawcy, a Wnioskodawca będzie zobowiązany do zwrotu ceny na
    rzecz Kupującego. Zwrot ceny będzie następował w tej samej kryptowalucie, w której
    miała miejsce zapłata ceny. Zwrot ceny będzie następował za pośrednictwem bramki.
    Wnioskodawca będzie składał dyspozycję zwrotu do operatora bramki na podstawie ceny
    produktu wyrażonej w walucie fiducjarnej. Następnie operator bramki będzie dokonywał
    zakupu określonej ilości kryptowaluty. W dalszym kroku operator bramki, w imieniu
    Wnioskodawcy, będzie przekazywał te kryptowaluty do należącego do Kupującego
    portfela kryptowalut niezależnego od Bramki oraz Sprzedającego.
    Rozliczenie w walucie fiducjarnej pomiędzy operatorem bramki, a Sprzedającym, może
    być natychmiastowe lub miesięczne, w zależności od ustaleń pomiędzy nimi.
    W uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z 27 maja 2025 r. na zadane w wezwaniu
    pytania udzielono odpowiedzi w następujący sposób:
    1) Jaki rodzaj działalności prowadzicie Państwo obecnie i czy zamierzacie Państwo
      rozszerzyć tą działalność o działalność handlową, tj. poprzez sprzedaż towarów w
      sklepie stacjonarnym lub w sklepie internetowym? Jakie towary zamierzacie Państwo
      sprzedawać?
      Obecnie Wnioskodawca prowadzi działalność jak (...), a główny przedmiot
      działalności Wnioskodawcy obejmuje (...). W przyszłości Wnioskodawca zamierza
      rozszerzyć tę działalność o działalność handlową w zakresie sprzedaży (...) w sklepie
      stacjonarnym oraz w sklepie internetowym.
    2) Czy faktura za sprzedaż towarów będzie wyrażona w PLN, czy w innej walucie (jakiej?)
      Faktura za sprzedaż towarów będzie wyrażona w PLN.
    3) Czy w przypadku odstąpienia od umowy zwrócicie Państwo Kupującemu środki
      pieniężne, a więc przekażecie do operatora bramki środki pieniężne w walucie
      fiducjarnej a operator bramki wymieni je na kryptowaluty i przekaże je do
      Kupującego?
      W przypadku odstąpienia od umowy Wnioskodawca zwróci kupującemu środki
      pieniężne, a więc Wnioskodawca przekaże do operatora bramki środki pieniężne w
      walucie fiducjarnej a operator bramki wymieni je na kryptowaluty i przekaże je do
      kupującego.
    4) Czy operator bramki z tego tytułu pobierze od Państw prowizję (wynagrodzenie)?
      Operator bramki pobierze z tego tytułu od Wnioskodawcy prowizję (wynagrodzenie).
    Wnioskodawca chciałby uzupełnić opis zdarzenia przyszłego poprzez jednoznaczne
    wskazanie, że operator bramki będzie dokonywał wymiany kryptowaluty na walutę
    fiducjarną działając w imieniu i na rzecz sprzedawcy, czyli działając w imieniu i na rzecz
    Wnioskodawcy.

    Pytania
    1. Czy w przedstawionym w opisie zdarzenia przyszłego schemacie otrzymywania
      zapłaty za pośrednictwem bramki po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód z
      odpłatnego zbycia walut wirtualnych?
    2. W razie uznania za nieprawidłowe stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania
      pierwszego, to w jaki sposób Wnioskodawca powinien ustalić koszty uzyskania
      przychodów związane z przychodem z odpłatnego zbycia walut wirtualnych?
    3. Czy w razie odstąpienia od umowy sprzedaży i dokonania zwrotu ceny w formie
      kryptowalut za pośrednictwem bramki po stronie Wnioskodawcy powstanie
      przychód z odpłatnego zbycia walut wirtualnych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1.
    Zdaniem Wnioskodawcy, zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    prawnych określają przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm. - przypis organu, dalej w skrócie u.p.d.o.
    p.).
    Zgodnie z art. 4a pkt 22a u.p.d.o.p., waluta wirtualna oznacza „walutę wirtualną w
    rozumieniu art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz
    finansowaniu terroryzmu”.
    Zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. f u.p.d.o.p., „Za przychody z zysków kapitałowych uważa
    się przychody z wymiany waluty wirtualnej na środek płatniczy, towar, usługę lub prawo
    majątkowe inne niż waluta wirtualna lub z regulowania innych zobowiązań walutą
    wirtualną”.
    Natomiast zgodnie z art. 7b ust. 3 u.p.d.o.p., „W przypadku podatników prowadzących
    działalność, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu
    pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu, przychody wymienione w ust. 1 pkt 6 lit. f zalicza
    się do przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych”.
    Na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 27 u.p.d.o.p., „Do przychodów nie zalicza się wartości
    waluty wirtualnej otrzymanej w zamian za inną walutę wirtualną”.
    Na podstawie art. 22d ust. 1 u.p.d.o.p., „Od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia
    walut wirtualnych podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu”.
    Natomiast na podstawie art. 22d ust. 2 u.p.d.o.p., „Dochodem z odpłatnego zbycia walut
    wirtualnych jest osiągnięta w roku podatkowym różnica między sumą przychodów, o
    których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. f, a kosztami uzyskania przychodów określonymi
    na podstawie art. 15 ust. 11-13”.
    Na podstawie art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. f u.p.d.o.p. przychód z odpłatnego zbycia waluty
    wirtualnej powstaje w związku z wymianą tej waluty wirtualnej na środek płatniczy, towar,
    usługę lub inne prawo majątkowe.
    Dla powstania przychodu istotne jest zatem, że podatnik posiada walutę wirtualną, a
    następnie wymienia ją na środek płatniczy, towar, usługę lub inne prawo majątkowe.
    Wnioskodawca uważa, że w przedstawionym w opisie zdarzenia przyszłego schemacie
    otrzymywania zapłaty za pośrednictwem bramki po jego stronie nie powstanie przychód z
    odpłatnego zbycia walut wirtualnych. Wynika to z faktu, że Wnioskodawca nie otrzyma od
    Kupującego zapłaty w formie kryptowalut, ale zapłatę w formie waluty fiducjarnej,
    ponieważ ostatecznie operator bramki będzie przekazywał na rachunek bankowy
    Wnioskodawcy właśnie walutę fiducjarną. Co prawda Kupujący, za pośrednictwem bramki,
    będzie przekazywał kryptowaluty ze swojego portfela kryptowalut. Jednak w momencie w
    którym będą się one znajdowały na saldzie Wnioskodawcy będzie następowała
    zautomatyzowana wymiana tych kryptowalut na walutę fiducjarną. Tym samym w

    ostatecznym rozrachunku Wnioskodawca otrzyma zapłatę za towar w formie waluty
    fiducjarnej.
    Reasumując, w przedstawionym w opisie zdarzenia przyszłego schemacie otrzymywania
    zapłaty za pośrednictwem bramki po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód z
    odpłatnego zbycia walut wirtualnych.
    Ad. 2.
    Wnioskodawca prosi o udzielnie odpowiedzi na pytanie drugie w razie uznania za
    nieprawidłowe jego stanowiska w zakresie pytania pierwszego.
    Zgodnie z art. 15 ust. 11 u.p.d.o.p. „Koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art.
    7b ust. 1 pkt 6 lit. f, stanowią udokumentowane wydatki bezpośrednio poniesione na
    nabycie waluty wirtualnej oraz koszty związane ze zbyciem waluty wirtualnej, w tym
    udokumentowane wydatki poniesione na rzecz podmiotów, o których mowa w art. 2 ust.
    1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu”.
    W sytuacji w której Wnioskodawca będzie sprzedawał towary, a w zamian za te towary
    otrzyma od Kupującego wynagrodzenie w formie kryptowalut będziemy mieli do czynienia
    z transakcją barterową. Transakcje barterowe to transakcje, w których zapłata za towar
    lub usługę następuje nie w formie pieniężnej, lecz w formie innego towaru lub usługi.
    Transakcje barterowe stanowią rodzaj bezpośredniej wymiany towarów i usług (towarów
    na towary, usług na usługi, usług na towary lub towarów na usługi). Transakcja barterowa
    jest umową wzajemną, a świadczenia stron są względem siebie równoważne
    (ekwiwalentne).
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionej sytuacji kosztem uzyskania przychodów
    związanym z przychodem z odpłatnego zbycia walut wirtualnych będzie wartość towaru
    sprzedanego przez Wnioskodawcę na rzecz Kupującego, od którego otrzymał zapłatę w
    formie kryptowalut. Wartość ta będzie odpowiednikiem „ceny” jaką Wnioskodawca zapłaci
    za nabycie kryptowalut. Będzie to wartość towaru wynikająca z faktury lub innego
    dokumentu (w zależności od sposobu dokumentowania sprzedaży towarów). Wartość
    towaru będzie zatem spełniała warunki określone w art. 15 ust. 11 u.p.d.o.p., ponieważ
    będzie ona stanowiła udokumentowany wydatek bezpośrednio poniesiony na nabycie
    waluty wirtualnej. Ponadto należy wskazać, że zdaniem Wnioskodawcy jeśli sprzedaż
    towarów będzie opodatkowana podatkiem VAT, to kosztem uzyskania przychodów będzie
    cena netto (bez podatku VAT), co wynika z art. 16 ust. 1 pkt 46 u.p.d.o.p. Potwierdza to np.
    interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 26 kwietnia 2023 r. (Znak: 0111-
    KDIB1-1.4010.97.2023.2.SH), w której stwierdzono: „Zatem w przypadku Wnioskodawcy
    kosztem, o którym mowa w art. 15 ust. 11 ustawy o CIT, tj. kosztem bezpośrednio
    poniesionym na nabycie waluty wirtualnej, będzie kwota wskazana na fakturze -
    równowartość waluty wirtualnej przy pomocy której, doszło do nabycia usług
    informatycznych, co jest logiczną konsekwencją przyjęcia, iż Spółka na gruncie umowy o
    świadczenie usług informatycznych osiąga przychód z art. 12 ustawy o CIT, tj. przychód na
    zasadach ogólnych. Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony we
    wniosku opis sprawy stwierdzić należy, że Spółka będzie upoważniona do zaliczenia w
    koszty uzyskania przychodu, o których mowa w art. 15 ust. 11 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych całą wartość transakcji, tj. kwotę wskazaną na fakturze
    za usługi informatyczne”.
    Reasumując, Wnioskodawca powinien ustalić koszty uzyskania przychodów związane z
    przychodem z odpłatnego zbycia walut wirtualnych w wysokości wartości netto towaru
    sprzedanego do Kupującego.
    Ad. 3.
    Zdaniem Wnioskodawcy, w razie odstąpienia od umowy sprzedaży i dokonania zwrotu
    ceny w formie kryptowalut za pośrednictwem bramki po jego stronie nie powstanie
    przychód z odpłatnego zbycia walut wirtualnych.

    Po pierwsze, należy wskazać że w takim przypadku trudno mówić o jakimkolwiek
    przychodzie podatkowym po stronie Wnioskodawcy. Przyjmuje się, że przychodem
    podatkowym są przysporzenia majątkowe o charakterze trwałym, które po stronie
    podatnika wiążą się ze zwiększeniem aktywów albo ze zmniejszeniem zobowiązań. W
    omawianej sytuacji po stronie Wnioskodawcy nie wystąpi jakiekolwiek przysporzenie
    majątkowe.
    Po drugie, odstąpienie od umowy sprzedaży oraz dokonanie zwrotu ceny i zwrotu towaru
    powinny być traktowane jako zdarzenia neutralne w zakresie podatku dochodowego.
    Wynika to z faktu, że mamy tutaj do czynienia jedynie z przywróceniem stanu faktycznego,
    jaki istniał przed zawarciem umowy sprzedaży towarów.
    Po trzecie, zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. f u.p.d.o.p. przychód z odpłatnego zbycia
    waluty wirtualnej powstaje w związku z wymianą tej waluty wirtualnej na środek płatniczy,
    towar, usługę lub inne prawo majątkowe. W omawianej sytuacji Wnioskodawca będzie
    dokonywał zwrotu kryptowalut za pośrednictwem bramki. Natomiast Wnioskodawca nie
    będzie wymieniał kryptowalut na środek płatniczy, towar, usług lub inne prawo
    majątkowe.
    Reasumując, w razie odstąpienia od umowy sprzedaży i dokonania zwrotu ceny w formie
    kryptowalut za pośrednictwem bramki po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód
    z odpłatnego zbycia walut wirtualnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku.
    W związku z powyższym, tutejszy Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko
    sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Zatem, inne kwestie
    wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nie objęte pytaniami, nie zostały
    rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Z dniem 1 stycznia 2019 r. do ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”) został
    wprowadzony przepis art. 4a pkt 22a, który definiuje pojęcie waluty wirtualnej.
    Zgodnie z tym przepisem, wprowadzonym przez art. 2 pkt 3 lit. a ustawy z dnia 23
    października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz
    niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2018 r. poz. 2193, dalej: „ustawa nowelizująca”):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o walucie wirtualnej - oznacza to walutę wirtualną w
      rozumieniu art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz
      finansowaniu terroryzmu.
    W myśl art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy z dnia 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu
    pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 644 ze zm.):
    Ilekroć w ustawie jest mowa o walucie wirtualnej - rozumie się przez to cyfrowe
    odwzorowanie wartości, które nie jest:
      a) prawnym środkiem płatniczym emitowanym przez NBP, zagraniczne banki
        centralne lub inne organy administracji publicznej,
      b) międzynarodową jednostką rozrachunkową ustanawianą przez organizację
        międzynarodową i akceptowaną przez poszczególne kraje należące do tej
        organizacji lub z nią współpracujące,

      c) pieniądzem elektronicznym w rozumieniu ustawy z dnia 19 sierpnia 2011 r. o
        usługach płatniczych,
      d) instrumentem finansowym w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie
        instrumentami finansowymi,
      e) wekslem lub czekiem
        - oraz jest wymienialne w obrocie gospodarczym na prawne środki płatnicze i
          akceptowane jako środek wymiany, a także może być elektronicznie
          przechowywane lub przeniesione albo może być przedmiotem handlu
          elektronicznego.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o CIT:
      Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący
      sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z
      innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art.
      24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
    Jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy o CIT:
      Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b,
      art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego
      źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.
      Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Należy zauważyć, że od 2018 r. w ustawie o CIT, przychody podatników tego podatku
    zostały rozdzielone na źródła:
    - z zysków kapitałowych, oraz
    - z pozostałych źródeł, tzw. „działalności operacyjnej”.
    Wydzielając źródło przychodów z zysków kapitałowych na gruncie ustawy o CIT,
    ustawodawca zamieścił w ustawie katalog, w którym określił listę przychodów
    alokowanych do tego źródła. Katalog ten został zawarty w art. 7b ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 6 ustawy o CIT:
      Za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody:
      a) z praw majątkowych, o których mowa w art. 16b ust. 1 pkt 4-7, z wyłączeniem
        przychodów z licencji bezpośrednio związanych z uzyskaniem przychodów
        niezaliczanych do zysków kapitałowych oraz praw wytworzonych przez podatnika,
      b) z papierów wartościowych i pochodnych instrumentów finansowych, z
        wyłączeniem pochodnych instrumentów finansowych służących zabezpieczeniu
        przychodów albo kosztów, niezaliczanych do zysków kapitałowych,
      c) z tytułu uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych lub instytucjach wspólnego
        inwestowania,
      d) z najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnych charakterze dotyczącej praw, o
        których mowa w lit. a-c,
      e) ze zbycia praw, o których mowa w lit. a-c,
      f) z wymiany waluty wirtualnej na środek płatniczy, towar, usługę lub prawo
        majątkowe inne niż waluta wirtualna lub z regulowania innych zobowiązań
        walutą wirtualną.
    Jak wynika natomiast z art. 7b ust. 3 ustawy o CIT:
      W przypadku podatników prowadzących działalność, o której mowa w art. 2 ust. 1
      pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu,
      przychody wymienione w ust. 1 pkt 6 lit. f zalicza się do przychodów innych niż
      przychody z zysków kapitałowych.
    Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o CIT:

    Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności:
      1) otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe;
      2) wartość otrzymanych rzeczy lub praw, a także wartość innych świadczeń w
        naturze, w tym wartość rzeczy i praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo
        odpłatnie, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych
        świadczeń, z wyjątkiem świadczeń związanych z używaniem środków trwałych
        otrzymanych przez samorządowe zakłady budżetowe i instytucje gospodarki
        budżetowej w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach
        publicznych oraz spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek
        samorządu terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa, jednostek
        samorządu terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny zarząd lub używanie.
    Jak wskazuje art. 12 ust. 1 pkt 1 i 2 ww. ustawy, przychodem jest - co do zasady - każda
    wartość wchodząca do majątku podatnika, powiększająca jego aktywa, mająca definitywny
    charakter, którą może on rozporządzać jak własną, o ile nie została wyłączona z
    przychodów podatkowych mocą art. 12 ust. 4 ww. ustawy. Użycie w powyższym przepisie
    sformułowania „otrzymane” oznacza, że momentem powstania przychodu pieniężnego
    jest moment otrzymania, czyli wpływu bezpośrednio do majątku podatnika (względnie na
    jego rachunek) wymienionych środków, skutkującego powstaniem po stronie podatnika
    możliwości dysponowania tymi środkami.
    Regulacja art. 12 ust. 1 ustawy o CIT nie zawiera legalnej definicji przychodu, a jedynie
    precyzuje - przez przykładowe wyliczenie - rodzaje przychodów. Należy zauważyć, że
    podatek dochodowy od osób prawnych posiada cechy podatku powszechnego, tj.
    podatku, który jest ciężarem publicznoprawnym od przyrostu majątkowego (dochodu), a
    zatem przychodem - jako źródłem dochodu - jest tylko ta wartość, która wchodząc do
    majątku podatnika może powiększyć jego aktywa. Poza tym musi mieć charakter
    definitywny (dokonany) i mierzalny. Ponadto użyty w tym przepisie zwrot „w
    szczególności” oznacza, że wykaz przychodów stanowi katalog otwarty, natomiast zawarte
    w tym przepisie okoliczności określające przychody mają charakter przykładowy. Należy
    również dodać, że w przepisie art. 12 ust. 4 ustawy o CIT wyliczone zostały enumeratywnie
    te rodzaje przychodów uzyskiwanych przez podatnika, które nie stanowią podstawy
    ustalenia dochodu podlegającego opodatkowaniu. Innymi słowy art. 12 ust. 4 ustawy o CIT
    tworzy zamknięty katalog przychodów neutralnych podatkowo, co oznacza, że nie można
    go rozszerzać ponad te ich rodzaje, które wymienia ustawodawca.
    Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej, o której
    mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu
    terroryzmu. Wnioskodawca zamierza sprzedawać (...) Kupującym w sklepie stacjonarnym
    oraz w sklepie internetowym. Zapłata za towar zakupiony w sklepie internetowym będzie
    dokonywana przez Kupującego w formie kryptowalut za pośrednictwem bramki płatności
    kryptowalutowych. Kupujący dokonuje zakupu, przesyła kryptowalutę do operatora
    bramki, który zapisuje równowartość kryptowalut w walucie fiducjarnej na prowadzonym
    przez siebie saldzie Wnioskodawcy. Następnie operator bramki dokonuje wymiany
    kryptowaluty na walutę fiducjarną i w tej walucie otrzymuje Sprzedawca (Wnioskodawca)
    zapłatę za towar. Faktura za sprzedaż towarów będzie wyrażona w PLN.
    Dodatkowo Kupujący ma możliwość odstąpienia od umowy sprzedaży zawartej z
    Wnioskodawcą. W przypadku odstąpienia od umowy Wnioskodawca zwróci kupującemu
    środki pieniężne, a więc Wnioskodawca przekaże do operatora bramki środki pieniężne w
    walucie fiducjarnej a operator bramki wymieni je na kryptowaluty i przekaże je do
    kupującego.
    Ponadto w uzupełnieniu wniosku wskazaliście Państwo, że operator bramki będzie
    dokonywał wymiany kryptowaluty na walutę fiducjarną działając w imieniu i na rzecz
    sprzedawcy, czyli działając w imieniu i na rzecz Wnioskodawcy.

    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy w przedstawionym w
    opisie zdarzenia przyszłego schemacie otrzymywania zapłaty za pośrednictwem bramki
    po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód z odpłatnego zbycia walut wirtualnych.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości w zakresie pytania Nr 1 wskazać należy treść art. 12
    ust. 3 ustawy o CIT, zgodnie z którym:
      Za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi
      produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za przychody uzyskane z
      zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1
      pkt 1, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie
      otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i
      skont.
    Na podstawie art. 12 ust. 3a ww. ustawy:
      Za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem
      ust. 3c-3g oraz 3j-3m, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub
      wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:
        1) wystawienia faktury albo
        2) uregulowania należności.
    Jak wynika natomiast z art. 14 ust. 1 ustawy o CIT:
      Przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy, praw majątkowych lub świadczenia usług
      jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie. Jeżeli jednak cena bez
      uzasadnionych przyczyn ekonomicznych znacznie odbiega od wartości rynkowej tych
      rzeczy, praw lub usług, organ podatkowy określa ten przychód w wysokości wartości
      rynkowej.
    Ewentualny przychód powstanie dopiero w przypadku zbycia waluty wirtualnej, z tym że
    zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 27 ustawy o CIT:
      Do przychodów nie zalicza się wartości waluty wirtualnej otrzymanej w zamian za
      inną walutę wirtualną.
    Stosownie do powyższego, warunkiem koniecznym do przyjęcia, że dane zdarzenie
    prawne lub faktyczne rodzi dla podatnika przychód w systemie podatków dochodowych
    jest uzyskanie przez podatnika przysporzenia majątkowego. Przysporzenie to może
    dokonać się na skutek zwiększenia stanu aktywów podatnika bądź zmniejszenia jego
    pasywów.
    Zauważyć należy, że zgodnie z opisem sprawy sprzedajecie Państwo towary. W przypadku
    sprzedaży w sklepie internetowym Kupujący dokonują zapłaty za nabyty towar
    kryptowalutą za pośrednictwem operatora bramki. Dochodzi wówczas do wymiany
    kryptowaluty na środki pieniężne (PLN), tj. operator bramki zamienia kryptowaluty na
    środki pieniężne. Zauważyć bowiem należy, że jak sami Państwo wskazali w uzupełnieniu
    wniosku operator bramki będzie dokonywał wymiany kryptowaluty na walutę fiducjarną
    działając w imieniu i na rzecz sprzedawcy, czyli działając w imieniu i na Państwa rzecz.
    Powyższe oznacza, że w istocie to Państwo otrzymali kryptowaluty za sprzedany towar a
    następnie za pośrednictwem operatora bramki dokonali Państwo wymiany kryptowaluty
    na walutę tradycyjną (fiducjarną). Tym samym doszło do nabycia i jednocześnie do zbycia
    przez Państwa waluty wirtualnej.
    Biorąc zatem pod uwagę przywołane przepisy oraz przedstawiony opis sprawy należy
    wskazać, że otrzymanie zapłaty za pośrednictwem bramki spowoduje po Państwa stronie
    powstania przychodu z odpłatnego zbycia walut wirtualnych na podstawie art. 7b ust. 1
    pkt 6 lit. f ustawy o CIT. Wynika to z faktu, iż za pośrednictwem operatora bramki
    nabywają Państwo kryptowaluty i dokonują Państwo we własnym imieniu i na własną
    rzecz wymiany tej kryptowaluty na środek płatniczy lub towar.
    W związku z powyższym, należy stwierdzić, że w przedstawionym w opisie zdarzenia
    przyszłego schemacie otrzymywania zapłaty za pośrednictwem bramki po Państwa stronie
    powstanie przychód z odpłatnego zbycia walut wirtualnych.

    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 1 jest nieprawidłowe.
    Odnosząc się natomiast do pytania oznaczonego we wniosku Nr 2 zauważyć należy, iż
    pytanie to miało charakter warunkowy i uzależnione było od uznania Państwa stanowiska
    w zakresie pytania Nr 1 za nieprawidłowe.
    Z uwagi na potwierdzenie, że w przedstawionym w opisie zdarzenia przyszłego schemacie
    otrzymywania zapłaty za pośrednictwem bramki po Państwa stronie powstanie przychód z
    odpłatnego zbycia walut wirtualnych następną Państwa wątpliwością było ustalenie, w jaki
    sposób Wnioskodawca powinien ustalić koszty uzyskania przychodów związane z
    przychodem z odpłatnego zbycia walut wirtualnych.
    1. W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o CIT:
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia
      przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia
      źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. (...)
    2. Zgodnie z art. 15 ust. 11 ustawy o CIT:
      Koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. f, stanowią
      udokumentowane wydatki bezpośrednio poniesione na nabycie waluty wirtualnej
      oraz koszty związane ze zbyciem waluty wirtualnej, w tym udokumentowane wydatki
      poniesione na rzecz podmiotów, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o
      przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu.
    Wskazać przy tym należy, że z uzasadnienia do zmiany ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja
    podatkowa oraz niektórych innych ustaw, druk Sejmowy Nr 2860 z 25 września 2018 r. w
    zakresie określenia kosztów uzyskania przychodów związanych z walutą wirtualną
    wskazano, „że kosztami podatkowymi będą udokumentowane wydatki na nabycie walut
    wirtualnych, poniesione w danym roku podatkowym, ale wyłącznie bezpośrednio
    związane z nabyciem i sprzedażą walut wirtualnych. Kosztami uzyskania przychodów nie
    będą więc w szczególności koszty finansowania zakupu walut wirtualnych (koszty
    pożyczek, kredytów itp.)”.
    Z powyższego wynika zatem, że ustawodawca wprowadzając do ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych przepisy dotyczące wirtualnych walut, w art. 7b ust. 1 pkt
    6 lit. f ww. ustawy, jako źródło przychodów z zysków kapitałowych, wskazał przychody z
    wymiany wirtualnych walut i odpowiednio w art. 15 ust. 11 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych określił jakie wydatki mogą stanowić koszty uzyskania
    przychodów związane z wirtualną walutą. Z przepisu tego jednoznacznie wynika, że
    kosztami uzyskania przychodów związanych z walutą wirtualną są udokumentowane
    wydatki bezpośrednio poniesione na nabycie waluty wirtualnej, w tym udokumentowane
    wydatki poniesione na rzecz podmiotów, które pośredniczą w wymianie lub sprzedaży
    tych walut.
    Odnosząc się do możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków
    bezpośrednio poniesionych na nabycie waluty wirtualnej, o których mowa w art. 15 ust. 11
    ustawy o CIT, stwierdzić należy, że będą to oprócz ceny zakupu, również prowizje
    pobierane przez podmioty pośredniczące w wymianie. Kosztami uzyskania przychodów
    nie będą więc koszty inne niż bezpośrednio związane z nabyciem waluty wirtualnej, w
    szczególności koszty finansowania zakupu walut wirtualnych (koszty pożyczek, kredytów
    itp.).
    Jak stanowi art. 22d ust. 1-6 ustawy o CIT, zgodnie z którym:
    1. Od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia walut wirtualnych podatek dochodowy
      wynosi 19% uzyskanego dochodu.

    2. Dochodem z odpłatnego zbycia walut wirtualnych jest osiągnięta w roku podatkowym
      różnica między sumą przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. f, a
      kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 15 ust. 11-13.
    3. Przepisy ust. 1 stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego
      opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Jednakże zastosowanie
      stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego
      opodatkowania albo niezapłacenie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod
      warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych miejsca siedziby podatnika
      uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji.
    4. Dochodów z odpłatnego zbycia walut wirtualnych nie łączy się z innymi dochodami
      (przychodami) podatnika.
    5. Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 27 ust. 1, wykazać dochody uzyskane w roku
      podatkowym z odpłatnego zbycia walut wirtualnych i obliczyć należny podatek
      dochodowy.
    6. W zeznaniu, o którym mowa w ust. 5, podatnik wykazuje koszty uzyskania
      przychodów, o których mowa w art. 15 ust. 11-13, także wtedy, gdy w roku
      podatkowym nie osiągnął przychodów z odpłatnego zbycia walut wirtualnych.
    W praktyce obrotu gospodarczego zdarza się, że umowy zawierane między stronami
    transakcji przewidują, że zapłata za towar czy usługę następuje nie w formie pieniężnej,
    lecz w formie innego towaru i usługi (ewentualnie innych towarów i usług). Umowy takie,
    nazywane umowami barterowymi, stanowią rodzaj bezpośredniej wymiany towarów i
    usług (towarów na towary, usług na usługi, usług na towary lub towarów na usługi).
    Umowa barterowa jest umową wzajemną, a do istoty wzajemności należy to, że między
    świadczeniami stron zachodzi stosunek ekwiwalentności, tj. równowartości. Innymi słowy,
    strony umowy barterowej uzgadniają wartość towarów, lub usług i dążą do tego, żeby
    bilans był zerowy.
    W polskim prawie barter uważany jest za jeden z rodzajów umowy zamiany, choć tak
    naprawdę nie może być tak traktowany, ponieważ jest to równoważąca się wartościowo
    wymiana towaru na towar, usługi na usługę, towaru na usługę czy też usługi na towar.
    Barter jest więc pojęciem szerszym niż zamiana. Jest transakcją o charakterze
    bezgotówkowym, a w jej wyniku dochodzi do wymiany dóbr o tej samej wartości. Celem
    takiej transakcji jest niedokonywanie dodatkowych rozliczeń pieniężnych pomiędzy
    kontrahentami, a w konsekwencji maksymalne uproszczenie obrotu gospodarczego, w
    tym rozliczeń podatkowych.
    Charakterystyczną cechą umowy barterowej jest istnienie wyłącznie dwóch stron
    transakcji.
    Obie strony występują zarówno w roli sprzedającego, jak i kupującego, obie strony są też
    względem siebie jednocześnie dłużnikiem i wierzycielem. Każda z nich może potrącić
    swoją wierzytelność z wierzytelności drugiej strony, jeżeli przedmiotem obu wierzytelności
    są pieniądze lub rzeczy tej samej wartości, oznaczone tylko co do gatunku, a obie
    wierzytelności są wymagalne i mogą być dochodzone przed sądem lub przed innym
    organem państwowym.
    Umowa barterowa jest umową nienazwaną, która swoim charakterem jest zbliżona do
    umowy zamiany, a zatem w przypadku zawarcia umowy barterowej w praktyce stosuje się
    do niej przepisy dotyczące umowy zamiany, tj. przede wszystkim art. 603 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), zgodnie z którym:
      przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę
      własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej
      rzeczy.

    Oznacza to, że przedmiotem umowy zamiany mogą być nie tylko rzeczy, lecz także
    wszelkie zbywalne dobra materialne, jak również niematerialne.
    Zamiana jest czynnością prawną konsensualną, odpłatną i wzajemną, rodzi skutki
    zobowiązujące, a w warunkach określonych w art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego - skutki
    rozporządzające.
    Tym samym, w swej istocie umowa zamiany jest niewątpliwie podobna do umowy
    sprzedaży. Świadczy o tym również fakt, że ustawodawca nie reguluje odrębnie tej
    umowy, a jedynie w art. 604 Kodeksu cywilnego stwierdza, że do zamiany stosuje się
    odpowiednio przepisy o sprzedaży. Zamiana jest zatem formą odpłatnego zbycia.
    Z przytoczonego powyżej przepisu jednoznacznie wynika, że zamiana to w efekcie forma
    zbycia jednej rzeczy (w tym prawa majątkowego), a w zamian - nabycie własności drugiej
    rzeczy. Istotą umowy zamiany jest zatem wymiana dóbr.
    Skoro strony umowy barterowej przenoszą na siebie wzajemnie własność rzeczy, w
    przedmiotowej sprawie - otrzymanie wynagrodzenia za sprzedaż towarów w zamian za
    kryptowaluty - występując jednocześnie w charakterze dostawcy, jak i nabywcy, to pojawia
    się - co do zasady - konieczność rozpoznania, przez strony takiej umowy, odpowiednio
    przychodu jak i związanego z nim kosztu. Należy przyjąć, że rozliczenie na zasadzie
    barterowej, jako sposób wykonania zobowiązania skutkujące zaspokojeniem wierzyciela,
    są akceptowalne jako jedna z form poniesienia kosztu.
    Przenosząc powyższe na grunt przedmiotowej sprawy, co zostało wskazane powyżej
    otrzymanie zapłaty w kryptowalutach za sprzedaż swoich towarów, a następnie wymiana
    waluty wirtualnej na walutę fiducjarną za pośrednictwem bramki spowoduje po Państwa
    stronie powstanie przychodu na podstawie art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. f ww. ustawy.
    Odnosząc się do ww. wątpliwości stwierdzić należy, że w sytuacji, gdy strony umowy
    barterowej są względem siebie zobowiązane oraz posiadają wzajemne wierzytelności, to
    skutkuje to możliwością zaliczenia w koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art.
    15 ust. 11 ustawy o CIT, tj. koszty uzyskania przychodów stanowiące wydatki bezpośrednio
    poniesione na nabycie waluty wirtualnej. W Państwa przypadku będzie to kwota wskazana
    na fakturze - równowartość waluty wirtualnej przy pomocy której, doszło do nabycia
    towarów, co jest logiczną konsekwencja przyjęcia, iż Spółka z tytułu otrzymanej płatności
    w walucie wirtualnej za towar osiąga przychód z art. 12 ustawy o CIT, tj. przychód na
    zasadach ogólnych. Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony we
    wniosku opis sprawy stwierdzić należy, że będziecie Państwo upoważnieni do zaliczenia w
    ciężar kosztów uzyskania przychodu, o których mowa w art. 15 ust. 11 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych całą wartość transakcji, tj. kwotę wskazaną na fakturze
    za produkty, a więc w wartości brutto.
    Wysokość kosztu nabycia walut wirtualnych z art. 15 ust. 11 ustawy o CIT, w ramach ww.
    transakcji barterowej należy bowiem ustalić w wysokości kwoty brutto podanej na fakturze
    /dokumencie księgowym, kwota ta stanowi bowiem wydatek na nabycie walut
    wirtualnych, odpowiadając równocześnie wartości wierzytelności z tytułu sprzedaży
    towarów uregulowanej za pomocą waluty wirtualnej.
    Reasumując, nie można zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że Wnioskodawca powinien
    ustalić koszty uzyskania przychodów związane z przychodem z odpłatnego zbycia walut
    wirtualnych w wysokości wartości netto towaru sprzedanego do Kupującego.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 2 jest nieprawidłowe.
    Kolejną Państwa wątpliwością było ustalenie, czy w razie odstąpienia od umowy sprzedaży
    i dokonania zwrotu ceny w formie kryptowalut za pośrednictwem bramki po stronie
    Wnioskodawcy powstanie przychód z odpłatnego zbycia walut wirtualnych.
    Jak wynika z opisu sprawy Kupujący ma możliwość odstąpienia od umowy sprzedaży
    towarów, wówczas Kupujący będzie zobowiązany do zwrotu towarów do Wnioskodawcy, a

    Wnioskodawca będzie zobowiązany do zwrotu ceny na rzecz Kupującego. Zwrot ceny
    będzie następował za pośrednictwem bramki w tej samej kryptowalucie, w której miała
    miejsce zapłata ceny.
    W przypadku odstąpienia od umowy Wnioskodawca zwróci kupującemu środki pieniężne,
    a więc Wnioskodawca przekaże do operatora bramki środki pieniężne w walucie
    fiducjarnej a operator bramki wymieni je na kryptowaluty i przekaże je do Kupującego.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości wskazać należy, że przychodem jest - co do zasady -
    każda wartość otrzymana i wchodząca do majątku podatnika, powiększająca jego aktywa,
    mająca definitywny (dokonany) i mierzalny charakter. Zatem momentem powstania
    przychodu pieniężnego jest moment otrzymania, czyli wpływu bezpośrednio do majątku
    podatnika (względnie na jego rachunek) wymienionych środków, skutkującego
    powstaniem po stronie podatnika możliwości dysponowania tymi środkami.
    Przenosząc powyższe na grunt przedmiotowej sprawy podkreślić należy, że po
    odstąpieniu od umowy zwracają Państwo Kupującemu tą samą ilość kryptowaluty, którą
    otrzymacie Państwo przy sprzedaży towarów. Zatem, w takiej sytuacji nie dochodzi do
    zbycia towaru i uregulowania zobowiązania w formie kryptowaluty, lecz następuje zwrot
    towaru i zwrot kryptowalut. Z punktu widzenia podatku dochodowego taka sytuacja jest
    neutralna i nie dochodzi wówczas do zbycia waluty wirtualnej w rozumieniu przepisów
    podatkowych.
    Reasumując, zgodzić się należy z Państwa stanowiskiem, że w razie odstąpienia od umowy
    sprzedaży i dokonania zwrotu ceny w formie kryptowalut za pośrednictwem bramki po
    Państwa stronie nie powstanie przychód z odpłatnego zbycia walut wirtualnych.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 3 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Odnosząc się do powołanej we wniosku interpretacji indywidualnej należy stwierdzić, iż
    zostały one wydane w indywidualnych sprawach podmiotów, które o ich wydanie
    wystąpiły, zatem nie są one wiążące dla organu wydającego przedmiotową
    interpretację.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
    będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących
    przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.