Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-2.440.294.2024.3.IM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-09-10
Teza: WIS USŁUGA – dermomasaż twarzy.
Słowa kluczowe: usługi; usługi-usługi kosmetyczne; zabieg
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 23% ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - usługa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 1

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 12 czerwca 2024 r. (data wpływu 12 czerwca 2024 r.), uzupełnionego pismem z dnia 16 lipca 2024 r. (data wpływu 16 lipca 2024 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** usługa – dermomasaż twarzy

**Opis usługi**: Dermomasaż to zabieg, który można też znaleźć pod nazwami lipomasaż lub cellulogia. Dermomasaż jest zabiegiem wykonywanym przy wykorzystaniu specjalistycznego urządzenia – dermomasażera. Dermomasażer (…) to urządzenie (…). Łączy w sobie masaż mechaniczny z (…). Dermomasaż jest bezbolesny i nieinwazyjny dla tkanki skóry oraz nie ma charakteru usługi medycznej lub świadczeń medycznych w rozumieniu właściwych przepisów. Masaż ten nie jest wykonywany przez fizjoterapeutów i nie ma charakteru leczniczego. Osoba wykonująca zabieg posiada specjalistyczną wiedzę w zakresie obsługi maszyny (…). Przed wykonaniem dermomasażu twarzy nie jest wymagana konsultacja lekarska. Na wykonanie dermomasażu twarzy – będącego przedmiotem analizy – składają się (poza czynnościami przygotowawczymi i dezynfekcją stanowiska), następujące czynności: (…). Do zabiegu nie są stosowane kosmetyki, które mają wzmocnić działanie dermomasażu, a służą wyłącznie jego usprawnieniu. Wykorzystywane podczas zabiegu kosmetyki stosowane są do (…). Po zakończonym zabiegu, używane kosmetyki nie wpływają na przeprowadzenie dermomasażu.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 96.04

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 12 czerwca 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 16 lipca 2024 r. (data wpływu 16 lipca 2024 r.) o doprecyzowanie opisu usługi.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi**

Wnioskodawca wnosi o określenie stawki podatku VAT w związku ze zmianą wprowadzoną rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 14 marca 2024 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 387; dalej jako Rozporządzenie) w zakresie obniżenia stawki VAT na usługi kosmetyczne, świadczone przez (…).

Wniosek dotyczy usługi: dermomasaż.

Dermomasaż to zabieg, który można też znaleźć pod nazwami lipomasaż lub cellulogia. Polega na połączeniu masażu mechanicznego z jednoczesnym odciągnięciem skóry w podciśnieniu. (…). Zabieg ten silnie oddziałuje na skórę i tkankę łączną, przez co wspomaga naturalne procesy zachodzące w organizmie. Celem zabiegu jest redukcja tkanki tłuszczowej i cellulitu, modelowanie sylwetki, poprawa kondycji skóry, opóźnienie efektów starzenia, redukcja obwodów ciała. Zabieg lipomasażu wpływa także na zmniejszenie blizn oraz widocznych na skórze zmian mechanicznych. Wspomaga również krążenie krwi w organizmie. Po wykonanym zabiegu tkanki są lepiej odżywione i dotlenione, a skóra staje się gładsza, zdrowsza i bardziej jędrna. Lipomasaż przywraca skórze elastyczność, nawet po dużej utracie masy ciała (kiedy skóra bywa zbyt luźna i obwisła), a dodatkowo pobudza układ krwionośny. Poprawia się krążenie, a także dochodzi do zaniku zastojów limfatycznych. To wszystko prowadzi do zlikwidowania obrzęków oraz uczucia ulgi. Ponadto pobudzenie metabolizmu przyspiesza spalanie tłuszczu, usuwa toksyny, redukuje rozstępy i zwiększa produkcję kolagenu i elastyny. Zabieg wykonywany jest za pomocą urządzenia przeznaczonego do salonów kosmetycznych.

Zabieg jest bezbolesny i nieinwazyjny dla tkanki skóry.

Usługi świadczone są (…) przez wykwalifikowanych pracowników przy zastosowaniu sprzętu i materiałów przeznaczonych dla salonów kosmetycznych.

Usługa nie ma charakteru usługi medycznej lub świadczeń medycznych w rozumieniu właściwych przepisów. Usługa jest jednak określana mianem masażu. Masaż ten nie jest jednak wykonywany przez fizjoterapeutów i nie ma charakteru leczniczego, ale jego celem jest pielęgnacja urody, ciała i twarzy. Jest to zabieg pracochłonny.

Jak wskazał Wnioskodawca, z uwagi na treść Rozporządzenia i uzasadnienia do Rozporządzenia wystąpiły wątpliwości w zakresie stawki VAT. Usługa dotychczas była świadczona z zastosowaniem stawki 23%. Od 1 kwietnia 2024 r. można stosować obniżoną stawkę 8% VAT (zgodnie z Rozporządzeniem), jednakże Rozporządzenie oraz uzasadnienie do niego – nie są precyzyjne, zawierają klauzule generalne oraz otwarte katalogi cech oraz przykładów, które nie pozwalają Wnioskodawcy na jednoznaczne podjęcie decyzji co do zastosowania stawki podatku VAT.

Usługa jest – zdaniem Wnioskodawcy – typową usługą kosmetyczną kwalifikowaną pod PKWiU 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure”. Przedmiotowa usługa stanowi usługę kosmetyczną, z kategorii pracochłonnych, która nie wymaga specjalistycznej wiedzy lekarskiej, związaną z poradnictwem dotyczącym pielęgnacji urody i wykonywania makijażu, w zakresie higieny osobistej, pielęgnacji ciała. Powyższe określenie jest analogiczne z uzasadnieniem do Rozporządzenia: „Stawką obniżoną w wysokości 8% będą zatem objęte określone zabiegi kosmetyczne, takie jak np.: pielęgnacyjne i upiększające dotyczące urody i twarzy (które nie wymagają specjalistycznej wiedzy lekarskiej) (\`(...)\`), związane z poradnictwem dotyczącym pielęgnacji urody i wykonywania makijażu, w zakresie higieny osobistej, pielęgnacji ciała”.

Jednakże w kolejnym akapicie uzasadnienia do Rozporządzenia wskazuje się, że „Stawką obniżoną nie będą objęte takie zabiegi jak przykładowo: (\`(...)\`) masaże (\`(...)\`) jak również generalnie wszystkie zabiegi, które zostaną uznane za usługi w zakresie opieki zdrowotnej”.

Opisywany zabieg nie jest masażem mechanicznym w znaczeniu masażu fizjoterapeutycznego. Jest to masaż wykonywany za pomocą urządzenia kosmetycznego i jego celem jest wyłącznie kwestia poprawy urody, pielęgnacji ciała, higieny osobistej.

Z uwagi na powyższe Wnioskodawca zwraca się z zapytaniem, czy jest on uprawniony do zastosowania wobec usługi stawki podatku VAT obniżonej 8%?

Ponadto Wnioskodawca wskazał, że jest podatnikiem posiadającym numer identyfikacji podatkowej NIP oraz potwierdził, że przedmiotem wniosku jest pojedyncza usługa.

Poinformował również, że (…).

Usługa świadczona jest (…) jako jeden z wielu zabiegów beauty i oferowana jest na podstawie (…).

Do wniosku dołączono m.in.:

(…)

W uzupełnieniu wniosku, Wnioskodawca odpowiedział w następujący sposób na zadane przez tutejszy organ pytania:

1) jaka jedna, konkretna usługa (jeden, konkretny zabieg dermomasażu) jest przedmiotem złożonego wniosku WIS? Należy podać nazwę pod jaką występuje w cenniku;

Odpowiedź

DERMOMASAŻ – Twarz

2) jakie konkretnie czynności – po kolei – wykonuje Wnioskodawca w celu wykonania usługi (zabiegu) będącej przedmiotem wniosku (należy je szczegółowo wymienić i dokładnie opisać, w odniesieniu do jednej, konkretnej usługi wskazanej w odpowiedzi na pkt 1 wezwania).

Odpowiedź

(…)

3) jaki cel realizuje usługa (zabieg) będąca przedmiotem wniosku? Co jest efektem jej wyświadczenia?

Odpowiedź

Cel usługi: estetyka i higiena skóry twarzy oraz pobudzenie organizmu do produkcji kolagenu i elastyny.

Efekt wyświadczenia usługi: redukcja płytkich zmarszczek i poprawienie owalu twarzy. Zabieg wpływa na ogólne napięcie i odżywienie skóry twarzy, ponieważ poprawia podskórne krążenie i doprowadza do zwiększenia produkcji kolagenu i elastyny.

4) jakie są oczekiwania zleceniodawcy w odniesieniu do usługi będącej przedmiotem wniosku?

Odpowiedź

1\. Poprawa owalu twarzy i pobudzenie jędrności skóry poprzez zwiększenie produkcji kolastyny.

2\. Relaksacja.

3\. Poprawa estetyki skóry twarzy.

5) w jakich konkretnie okolicznościach wykonywana jest usługa będąca przedmiotem wniosku?

Odpowiedź

Usługa jest wykonywana wyłącznie (…), po uprzedniej rezerwacji terminu przez klienta i zakwalifikowaniu klienta do zabiegu (brak przeciwwskazań).

6) czy przed wykonaniem usługi będącej przedmiotem wniosku, niezbędna jest konsultacja lekarska?

Odpowiedź

Przed wykonaniem zabiegu nie jest wymagana konsultacja lekarska.

7) czy wykonanie usługi będącej przedmiotem wniosku wymaga specjalistycznej wiedzy, wykształcenia, umiejętności? Jeżeli tak, należy wskazać jakich?

Odpowiedź

Przepisy prawa nie wymagają posiadania specjalnej wiedzy, wykształcenia czy umiejętności w celu wykonania zabiegu. Wnioskodawca (…) w celu świadczenia usług najwyższej jakości wymaga jednak wyższych kwalifikacji i umiejętności. Wykonanie usługi wymaga posiadania specjalistycznej wiedzy w zakresie obsługi maszyny (…) oraz znajomości procedury oraz zasad świadczenia usług kosmetycznych.

Osoba wykonująca usługę (…).

8) jakie uprawnienia powinna posiadać osoba wykonująca usługę będącą przedmiotem wniosku?

Odpowiedź

Przepisy prawa nie wymagają posiadania uprawnień do wykonywania zabiegu. (…).

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 27 sierpnia 2024 r., znak 0112-KDSL2-2.440.294.2024.2.IM, tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 27 sierpnia 2024 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawca nie skorzystał.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Ze zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego wynika, że dermomasaż jest zabiegiem wykonywanym przy wykorzystaniu specjalistycznego urządzenia – dermomasażera. Dermomasażer (…). Łączy w sobie masaż mechaniczny z (…).

Działanie dermomasażu:

• silnie oddziałuje na skórę i tkankę łączną, przez co wspomaga naturalne procesy zachodzące w organizmie. Dzięki temu można skutecznie zredukować tkankę tłuszczową i cellulit, wymodelować sylwetkę, poprawić kondycję skóry oraz opóźnić efekty starzenia,

• w sposób widoczny pomaga zredukować obwody ciała,

• wpływa na zmniejszenie blizn oraz widocznych na skórze zmian mechanicznych,

• wspomaga krążenie krwi w organizmie,

• po wykonanym zabiegu tkanki są lepiej odżywione i dotlenione, a skóra staje się gładsza, zdrowsza i bardziej jędrna.

Ponadto, opis sprawy wskazuje, że dermomasaż jest bezbolesny i nieinwazyjny dla tkanki skóry oraz nie ma charakteru usługi medycznej lub świadczeń medycznych w rozumieniu właściwych przepisów. Co więcej, masaż ten nie jest wykonywany przez fizjoterapeutów i nie ma charakteru leczniczego.

Na wykonanie dermomasażu twarzy – będącego przedmiotem analizy – składają się (poza czynnościami przygotowawczymi i dezynfekcją stanowiska) następujące czynności:

(…)

Dermomasaż twarzy wykonywany jest przez osobę, dla której przepisy prawa nie wymagają posiadania specjalnej wiedzy, wykształcenia czy umiejętności. Jednak osoba wykonująca zabieg posiada specjalistyczną wiedzę w zakresie obsługi maszyny (…). Przed wykonaniem dermomasażu twarzy nie jest wymagana konsultacja lekarska.

Wnioskodawca sklasyfikował świadczoną usługę do grupowania PKWiU 96.02.13.0 i jednocześnie wskazał – odwołując się do treści uzasadnienia do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 14 marca 2024 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług (Dz. U. 2024 r., poz. 387) – że jest to usługa „z kategorii pracochłonnych, która nie wymaga specjalistycznej wiedzy lekarskiej, związaną z poradnictwem dotyczącym pielęgnacji urody i wykonywania makijażu, w zakresie higieny osobistej, pielęgnacji ciała”.

Warto zatem w tym miejscu zauważyć, że w treści ww. uzasadnienia do projektu rozporządzenia ustawodawca zaakcentował, że: _„projekt zakłada rozszerzenie zakresu preferencji o inne świadczenia wchodzące w zakres tzw. sektora_ _»beauty«,_ _tj. niektóre usługi kosmetyczne, czyli usługi z kategorii pracochłonnych. Stawką obniżoną w wysokości 8% będą zatem objęte określone zabiegi kosmetyczne, takie jak np.: pielęgnacyjne i upiększające dotyczące urody i twarzy (które nie wymagają specjalistycznej wiedzy lekarskiej), wykonywania manicure i pedicure, stylizacji brwi i rzęs, przekłuwania uszu, związane z poradnictwem dotyczącym pielęgnacji urody i wykonywania makijażu, w zakresie higieny osobistej, pielęgnacji ciała, depilacji, naświetlania promieniami ultrafioletowymi i podczerwonymi. Stawką obniżoną nie będą natomiast objęte takie zabiegi jak przykładowo: zabiegi z kategorii inwazyjnych, takie jak np. wykonanie tatuażu, piercingu, usługi solarium, masaże czy zabiegi chirurgii plastycznej, jak również generalnie wszystkie zabiegi, które zostaną uznane za usługi w zakresie opieki zdrowotnej. Wskazać należy, że usługi, które w świetle przepisów ustawy o_ _VAT_ _uznawane są za świadczenia w zakresie opieki zdrowotnej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, a wykonywane są przez podmioty lecznicze albo wskazane zawody medyczne, objęte są zwolnieniem od podatku na podstawie_ _art._ _43 ust. 1 pkt 18 i 19 ustawy o_ _VAT”_.

Przystępując do dokonania klasyfikacji usługi będącej przedmiotem wniosku należy wskazać, co następuje.

Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 2015, Sekcja S „Pozostałe usługi” obejmuje:

\- usługi świadczone przez organizacje członkowskie,

\- usługi naprawy i konserwacji komputerów i sprzętu komunikacyjnego,

\- usługi naprawy i konserwacji artykułów użytku osobistego i domowego,

\- usługi prania i czyszczenia wyrobów włókienniczych i futrzarskich,

\- usługi fryzjerskie i pozostałe usługi kosmetyczne,

\- usługi pogrzebowe i pokrewne,

\- usługi związane z poprawą kondycji fizycznej,

\- pozostałe usługi indywidualne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Sekcja S nie obejmuje:

\- usług naprawy broni sportowej i rekreacyjnej, sklasyfikowanych w 33.11.14.0,

\- usług naprawy i konserwacji fotokopiarek, kalkulatorów, sklasyfikowanych w 33.12.16.0,

\- usług naprawy ręcznych narzędzi mechanicznych, sklasyfikowanych w 33.12.17.0,

\- usług naprawy i konserwacji profesjonalnych przyrządów i aparatów do pomiaru czasu, sklasyfikowanych w 33.13.11.0,

\- usług parkingowych, sklasyfikowanych w 52.21.24.0,

\- usług edukacyjnych świadczonych przez organizacje członkowskie, sklasyfikowanych w dziale 85,

\- usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w dziale 86,

\- usług renowacji prac artystycznych, sklasyfikowanych w 90.03.11.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 96 „Pozostałe usługi świadczone dla ludności”, który obejmuje:

\- pranie i czyszczenie chemiczne wyrobów tekstylnych i futrzarskich,

\- fryzjerstwo i pozostałe zabiegi kosmetyczne,

\- pogrzeby i działalność pokrewną,

\- pozostałą indywidualną działalność usługową, gdzie indziej niesklasyfikowaną.

Dział ten nie obejmuje:

\- peruk, sklasyfikowanych w 32.99.30.0,

\- wypożyczania odzieży innej niż odzież robocza, nawet, jeśli czyszczenie tych rzeczy jest integralną częścią tej działalności, sklasyfikowanego w 77.29.15.0,

\- utrzymania terenów zieleni na cmentarzach, sklasyfikowanego w 81.30.12.0,

\- usług świadczonych przez organizacje religijne w zakresie uroczystości pogrzebowych, sklasyfikowanych w 94.91.10.0,

\- naprawy i przeróbek odzieży itp., sklasyfikowanych w 95.29.11.0.

W dziale 96 „Pozostałe usługi świadczone dla ludności” mieszczą się m.in. takie grupowania, jak 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure”, ex 96.02.14.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure, świadczone w domu”, 96.02.19.0 „Pozostałe usługi kosmetyczne”.

Grupowanie 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure” obejmuje:

\- usługi pielęgnacyjne i upiększające dotyczące urody i twarzy, włączając usługi kosmetyczne,

\- usługi wykonywania manicure i pedicure,

\- usługi związane z poradnictwem dotyczącym pielęgnacji urody i wykonywania makijażu.

Grupowanie to nie obejmuje usług w zakresie opieki zdrowotnej typu lifting twarzy, sklasyfikowanych w 86.10.11.0.

Natomiast grupowanie 96.02.19.0 „Pozostałe usługi kosmetyczne” zawiera usługi w zakresie higieny osobistej, pielęgnacji ciała, depilacji, naświetlania promieniami ultrafioletowymi i podczerwonymi.

Grupowanie to nie obejmuje jednak usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 86.

W dziale 96 „Pozostałe usługi świadczone dla ludności” mieści się także klasa 96.04 „Usługi związane z poprawą kondycji fizycznej”, a w niej grupowanie 96.04.10.0 o tej samej nazwie, które obejmuje usługi świadczone przez łaźnie tureckie, sauny i łaźnie parowe, solaria, salony odchudzające, salony masażu (z wyłączeniem masażu leczniczego) i podobne usługi mające na celu poprawę samopoczucia.

Grupowanie to nie obejmuje:

\- usług w zakresie masaży i terapii leczniczych, sklasyfikowanych w 86.90.13.0, 86.90.19.0,

\- usług obiektów służących poprawie kondycji fizycznej (centra fitness) i kulturystyce, sklasyfikowanych w 93.13.10.0.

W celu dokonania właściwej klasyfikacji usługi – dermomasażu twarzy – konieczne jest szczegółowe przeanalizowanie jej cech oraz okoliczności, w jakich dochodzi do jej wykonania. Rozróżnić bowiem należy zabiegi pielęgnacyjne, upiększające twarz oraz masaże, które także mogą być oferowane w gabinetach kosmetycznych. Są to bowiem dwa, odmienne świadczenia, którym przyświeca różny cel.

W ocenie tutejszego organu, dermomasaż twarzy nie ma charakteru oraz cech zabiegu upiększającego, z równoczesnym zastosowaniem elementów masażu. Pomimo bowiem zastosowania kosmetyków, istotą zabiegu jest typowy masaż twarzy, który ma wpłynąć zwłaszcza na mięśnie, kondycję skóry, wygląd twarzy i dodatkowo zrelaksować klienta.

W przypadku zabiegów, w czasie których stosowany jest masaż, należy dokonać oceny, czy wykonywany jest on wyłącznie pomocniczo dla usługi pielęgnacyjnej, aby na przykład zaaplikować w skórę kosmetyki i wzmocnić ich działanie, czy też masaż jest podstawową czynnością i stanowi główny cel na jakim koncentruje się dany zabieg.

Powyższe ma znaczenie, ponieważ inny charakter oraz istotę posiada usługa polegająca na wykonaniu zabiegu upiększającego, poprzez zastosowanie szeregu kosmetyków, składników, maseczek czy urządzeń, z równoczesnym zastosowaniem elementów masażu, a inny charakter będzie posiadać usługa, której głównym celem jest masaż twarzy.

W przedmiotowej sprawie można zauważyć, że dermomasaż, jak sama nazwa wskazuje, skupia się przede wszystkim na masażu twarzy. Zabieg wykonywany jest za pomocą urządzenia, a do zabiegu nie są stosowane kosmetyki, które mają wzmocnić działanie dermomasażu, a służą wyłącznie do przygotowania skóry do zabiegu i jego usprawnieniu. Wymienione kosmetyki – (…) stosowane są do demakijażu twarzy. Z kolei (…) – jak wskazano w opisie – służy wyłącznie nadaniu poślizgu (…) podczas dermomasażu. Po zakończonym zabiegu, używane kosmetyki – (…), nie wpływają na przeprowadzenie dermomasażu, a więc nie są częścią pielęgnacji, na której skupia się zabieg. Można wywnioskować, że (…) po zabiegu nakładane są na twarz wyłącznie w celu zabezpieczenia skóry przed ewentualnymi podrażnieniami pozabiegowymi. Kolejne stosowane preparaty, to jedynie (…).

Z powyższego wynika, że zabieg nie skupia się na wprowadzaniu preparatów na skórę twarzy, lecz na jej masażu, (…).

Osoba wykonująca zabieg dokonuje masażu twarzy urządzeniem – dermomasażerem – stosując określoną technikę masażu – (…).

Co więcej, z opisu sprawy wynika, że technika masażu powinna współgrać z (…), co wskazuje, że głównym elementem zabiegu jest masaż poprawiający kondycję skóry twarzy.

Istotne jest również zwrócenie uwagi na efekt, jaki przynosi dermomasaż twarzy. Zabieg powoduje redukcję zmarszczek i poprawienie owalu twarzy, a także wpływa na ogólne napięcie i odżywienie skóry twarzy, ponieważ poprawia podskórne krążenie i doprowadza do zwiększenia produkcji kolagenu i elastyny.

Uwagi wymaga, że osoba wykonująca masaż określana jest mianem masażysty. Nazwa usługi – dermomasaż/lipomasaż również wskazują na główny cel usługi, jakim jest masaż twarzy.

Zważywszy na okoliczności wykonywanej usługi, nie można stwierdzić, że usługa – dermomasaż twarzy – stanowi zabieg pielęgnacyjny bądź upiększający. Celem usługi jest między innymi wspomaganie krążenia krwi w organizmie, klient oczekuje poprawy owalu twarzy i pobudzenia jędrności skóry poprzez zwiększenie produkcji kolastyny. Co więcej, z opisu wynika, że zabieg wpływa również na relaksację, którą można uznać za typową dla usługi masażu.

Powyższe cechy zabiegu przemawiają za stwierdzeniem, że w przedmiotowej sprawie nie mamy do czynienia z zabiegiem pielęgnacyjnym/upiększającym, w którym masaż jest elementem pomocniczym, pobocznym, niezbędnym do właściwego działania zastosowanych preparatów, ale z usługą, w której to masaż twarzy jest istotą i celem przeprowadzonego zabiegu.

W konsekwencji powyższego, usługę będącą przedmiotem analizy– dermomasaż twarzy – należy klasyfikować do usług objętych grupowaniem 96.04 „Usługi związane z poprawą kondycji fizycznej”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Usługa będąca przedmiotem wniosku – dermomasaż twarzy – mieści się w grupowaniem PKWiU 96.04 „Usługi związane z poprawą kondycji fizycznej” i nie została wymieniona, jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do **usług** tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do **usługi** będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- **usługa**, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

\- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do **usługi** będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

\- klasyfikacja usługi, lub

\- stawka podatku właściwa dla usługi lub

\- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, **można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy** na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).