Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-271/08/AZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-02-25
Teza: obowiązek naliczenia przez Ochotniczą Straż Pożarną w Ch. podatku należnego VAT od wartości zamienianych działek
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; działki; grunty; grunty-sprzedaż gruntów; podatnik
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Urzędu Miasta R.-Z., przedstawione we wniosku z dnia 5 listopada 2007r. (data wpływu 23 listopada 2007r.), uzupełnionym pismem z dnia 22 lutego 2008r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku naliczenia przez Ochotniczą Straż Pożarną w Ch. podatku należnego VAT od wartości zamienianych działek – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 23 listopada 2007r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku opodatkowania zamiany gruntów. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 22 lutego 2008r. **W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:**

Gmina R. reprezentowana przez Burmistrza Miasta ma zamiar dokonać zamiany nieruchomości gruntowych, z Ochotniczą Strażą Pożarną w Ch.. Gmina R jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. OSP w Ch. ma zamiar wybudować Dom Strażaka wraz z Wiejskim Centrum Kultury. W tym celu OSP w 2006r. nabyła od mieszkańców Ch. na podstawie aktu notarialnego z dnia 7 lutego 2006r. działki, które stanowią jeden większy areał gruntowy. Ponadto OSP w Ch. posiada drugi grunt, położony w innym miejscu na terenie Ch., który graniczy z działką będącą własnością Gminy R. W związku z powyższym OSP proponuje Gminie zamianę gruntów w ten sposób aby dwa sąsiadujące grunty (obecnie jeden będący własnością Gminy, a drugi własnością OSP) należały do OSP co umożliwiłoby umiejscowienie obok siebie planowanej budowy Domu Strażaka z Wiejskim Centrum Kulturalno-Sportowym i wybudowanie obiektów towarzyszących takich jak: parking, sceny dla występów artystycznych, miejsca do organizowania plenerowych imprez kulturalno-rozrywkowych oraz uroczystości lokalnych i związkowych. W zamian za grunt należący do Gminy, OSP proponuje działki nabyte od mieszkańców w 2006r. stanowiących jedną całość o powierzchni zbliżonej do powierzchni działki gminnej. Działki OSP przeznaczone do zamiany są niezabudowane i zgodnie z obowiązującym studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego działki położone są w strefie aktywizacji gospodarczej o dobrej dostępności komunikacyjnej z możliwością uzbrojenia terenu, położona poza strefą „A” ochrony uzdrowiskowej. OSP w Ch. nie dokonywała żadnych innych sprzedaży nieruchomości i nie ma takiego zamiaru w najbliższej przyszłości. Zamiana działek, której OSP chce dokonać jest czynnością jednorazową, umożliwia umiejscowienie obok siebie planowanej budowy. W wybudowanym Domu Strażaka oraz Wiejskim Centrum Kultury będzie znajdować się siedziba Koła Gospodyń Wiejskich oraz będzie prowadzona działalność w zakresie wynajmowania sal z okazji różnych uroczystości. Działka stanowiąca własność gminy jest niezabudowana, Działka ta również położona jest w strefie aktywizacji gospodarczej, położona poza strefą „A” ochrony uzdrowiskowej. OSP w Ch. posiada osobowość prawną i jest stowarzyszeniem, działa na podstawie ustawy z dnia 7 kwietnia 1989r.- prawo o stowarzyszeniach oraz ustawy z dnia 24 sierpnia 1991r. o ochronie przeciwpożarowej, jest członkiem Związku Ochotniczych Straży Pożarnych RP. Terenem działania OSP jest miejscowość będąca siedzibą oraz miejscowości położone w rejonie pomocy wzajemnej. OSP w Ch. nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług. **W związku z powyższym zadano następujące pytanie:** Czy stowarzyszenie OSP w Ch. nie będąc podatnikiem podatku od towarów i usług, zamieniając nieruchomość o wartości rynkowej 42 253,00 zł zgodnie z operatem szacunkowym, będzie mieć obowiązek naliczenia należnego podatku od towarów i usług od wartości zamienianych działek?

Zdaniem Wnioskodawcy, OSP w Ch. nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług, a zgodnie z art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004r. zwalnia się od podatku podatników, których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10 000 euro. Wartość sprzedaży opodatkowanej OSP w Ch. w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła określonej kwoty w związku z tym nie mają obowiązku podatkowego jako podatnicy od podatku od towarów i usług VAT. **W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty (art. 2 pkt 6 ustawy o VAT).

Stosownie do postanowień art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w cytowanej ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, iż do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Z przytoczonych wyżej przepisów wynika ponadto, iż dla uznania danego podmiotu za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług nie ma znaczenia rezultat prowadzonej działalności. Oznacza to, że aby uznać działalność podmiotu za działalność gospodarczą nie jest konieczne, aby przyniosła ona jakiekolwiek efekty.

Za podatnika należy uznać również osobę, która zadeklarowała zamiar prowadzenia działalności gospodarczej i poczyniła w tym celu pewne nakłady, mimo że sama działalność gospodarcza jeszcze się nie rozpoczęła, nawet w sytuacji jeśli nigdy nie zostanie rozpoczęta. Działalność gospodarcza może składać się z kilku następujących po sobie transakcji. Czynności przygotowawcze, takie jak nabycie nieruchomości, które stanowią część tych transakcji, powinny być również traktowane jako działalność gospodarcza. Poniesienie wstępnych wydatków inwestycyjnych w celu i z zamiarem rozpoczęcia przyszłej działalności gospodarczej należy również uznać za działalność gospodarczą. W świetle powyższego stwierdzić należy, iż każdy, kto dokonuje czynności, które są konieczne do przyszłego wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy, powinien być uznany za podatnika podatku od towarów i usług.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Ochotnicza Straż Pożarna działająca jako stowarzyszenie posiadające osobowość prawną dokonała w 2006r. nabycia działek celem budowy Domu Strażaka z Wiejskim Centrum Kulturalno-Sportowym. Obecnie OSP chce dokonać zamiany posiadanych gruntów z Gminą, co umożliwiłoby wybudowanie obiektów towarzyszących takich jak: parking, sceny dla występów artystycznych, miejsca do organizowania plenerowych imprez kulturalno-rozrywkowych oraz uroczystości lokalnych i związkowych.

Z powyższego wynika, iż całokształt czynności podejmowanych przez Ochotniczą Straż Pożarną w Ch. ma na celu stworzenie na terenie Ch. centrum kulturalno-sportowo-rekreacyjnego, które w przyszłości będzie generowało przychody w ramach prowadzonej działalności ww. wymienionym zakresie. Z cyt. powyżej art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, nie wynika, że odpłatność za czynności dostawy towarów lub świadczenia usług musi mieć postać pieniężną. Odpłatność jako świadczenie wzajemne może również przybrać postać rzeczową - zapłatą może być inny towar lub usługa, albo mieszaną - zapłata w części pieniężna a w części rzeczowa. Innymi słowy, dla uznania czynności za odpłatą, wystarczające jest, by istniała możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za tą czynność.

Przez umowę zamiany, zgodnie z art. 603 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy. Zatem w przypadku zamiany obie strony przenoszą na siebie wzajemnie własność rzeczy, występując jednocześnie w charakterze dostawcy jak i nabywcy. Zapis art. 604 ww. ustawy Kodeks cywilny daje dyspozycję odpowiedniego stosowania do zamiany przepisów o sprzedaży. Umowa zamiany jest umową wzajemną, bardzo zbliżoną do umowy sprzedaży. Różnica w stosunku do umowy sprzedaży polega na tym, że w miejsce świadczenia ceny pojawia się obowiązek drugiej strony przeniesienia własności rzeczy. Ze względu na wzajemny charakter umowy, wartość świadczonych rzeczy powinna być ekwiwalentna. Jak wynika z powyższego realizowane w oparciu o umowę zamiany przeniesienie własności towaru (w tym gruntu) stanowi czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako odpłatna dostawa towarów.

Zatem dokonana zamiana gruntu, będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jako odpłata dostawa towaru dokonana przez podatnika podatku od towarów i usług. Powyższe oznacza, iż dokonywana zamiana gruntów jako związana z prowadzona działalnością gospodarczą będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż jak już wcześniej wskazano opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów, a grunt niewątpliwie jest towarem. Tym samym Wnioskodawca staje się z tytułu tej dostawy podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 50 000 zł (w poprzednim stanie prawnym obowiązującym do dnia 31 grudnia 2007r. była to kwota wyrażona w złotych odpowiadająca równowartości 10 000 euro). Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku. Zwolnienia tego zgodnie z art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. d) ustawy o VAT nie stosuje się do importu towarów i usług, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz podatników dokonujących dostawy terenów budowlanych oraz przeznaczonych pod zabudowę.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stawka podatku wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust.7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę. Z przedstawionego stany faktycznego wynika, iż działka będąca przedmiotem zamiany położona jest w strefie aktywizacji gospodarczej o dobrej dostępności komunikacyjnej z możliwością uzbrojenia terenu, położona poza strefą „A” ochrony uzdrowiskowej.

W świetle powyższego w odniesieniu do przedmiotowej działki nie można zastosować zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, co w konsekwencji oznacza, że jej zamiana podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w wysokości 22% W związku z powyższym istnieje konieczność odprowadzenia należnego podatku od towarów i usług od czynności zamiany działek będących własnością OSP w Ch.. Zatem stanowisko Wnioskodawcy, iż OSP nie będzie podatnikiem podatku VAT z tyt. powyższej transakcji, gdyż zgodnie z art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004r. zwalnia się od podatku podatników, których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10 000 euro, jest nieprawidłowe, gdyż jak wskazano powyżej zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 nie stosuje się do dostawy terenów budowlanych oraz przeznaczonych pod zabudowę. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, .w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.