Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.391.2021.3.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-08-18
Teza: Ustalenie obowiązku podatkowego w związku z odpłatnym zbyciem działki.
Słowa kluczowe: działki; nieruchomości-zbycie nieruchomości; spadek; spadek-dział spadku; sprzedaż-sprzedaż działek; zbycie-odpłatne zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z **15 lutego 2021 r.** (data wpływu: 14 kwietnia 2021 r.), uzupełnionym pismami z 29 czerwca 2021 r. (data wpływu: 6 lipca 2021 r.) oraz z 2 sierpnia 2021 r. (data wpływu: 9 sierpnia 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia nieruchomości - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

14 kwietnia 2021 r. wpłynął do tutejszego organu wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w ww. zakresie. Wniosek został uzupełniony pismami z 29 czerwca 2021 r. (data wpływu: 6 lipca 2021 r.) oraz z 2 sierpnia 2021 r. (data wpływu: 9 sierpnia 2021 r.).

**W ww. wniosku i jego uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny.**

Wnioskodawczyni weszła w posiadanie nieruchomości położonych w miejscowości K. na podstawie spadku po swoim ojcu K.S., mamie KK.S oraz po bracie J.S.

Masa spadkowa obejmowała działki nr: 1, 2, 3, 4, 5,6.

Zgodnie z porządkiem dziedziczenia Wnioskodawczyni była właścicielką powyższych nieruchomości w udziale ¾ części. Nieruchomości były nabyte przez rodziców Wnioskodawczyni decyzją – aktu własności ziemi z 21 listopada 1977 r. i z 6 maja 1977 r. Działka nr 2 zabudowana jest budynkiem mieszkalnym drewnianym oraz murowanym budynkiem gospodarczym. Pozostałe działki nie są zabudowane.

9 stycznia 2020 r. w Kancelarii Notarialnej przed notariuszem została zawarta umowa działu spadku, na mocy której Wnioskodawczyni otrzymała działki nr 5, 1 oraz 4.

W związku z umową nie doszło do żadnych spłat, dopłat ani innych rozliczeń finansowych.

Wnioskodawczyni nie uzyskała przysporzenia majątkowego ponad wartość rynkową nabytego przez nią w spadku udziału w majątku spadkowym.

Wartość nieruchomości gruntowych, na których przeprowadzono czynności, została oszacowana na podstawie średniej ceny gruntów o porównywalnych parametrach na terenie Gminy. Wartość nie była ustalana przez rzeczoznawcę majątkowego.

W uzupełnieniu wniosku podano:

1.  do grona spadkobierców ustawowych po K.S. (ojcu) należeli: żona KK.S., córka B.S. oraz syn J.S., każdy dziedziczył w udziale 1/3 części. Do grona spadkobierców ustawowych po KK.S. (matce) należeli córka B.S. która dziedziczyła w udziale 1/3 części, syn J.S. który dziedziczył w udziale 1/3 części, oraz W.S., która dziedziczyła w udziale 1/3 części, przy czy gospodarstwo rolne nabyła B.S. i J.S. każdy po 1/2 części,
2.  masa spadkowa po rodzicach to działki numer 4, 5, 6 2, 3, 7 położone w K.,
3.  po J.S. dziedziczyli: B.S. w udziale ½ części oraz D.B. w udziale ¼ części i R.B. w ¼ części,
4.  brat J.S. nabył udział w nieruchomościach stanowiących masę spadkową w dacie śmierci swoich rodziców. Poza udziałem w działkach stanowiących spadek po rodzicach J.S. nie miał innego majątku,
5.  po bracie masę spadkową stanowił udział w działce numer 4, 5, 6 2, 3, 7 położone w K.,
6.  w wyniku działu spadku Wnioskodawczyni B.S. otrzymała nieruchomości mieszczące się w udziale jaki przysługiwał jej w spadku po rodzicach i bracie (otrzymała nawet mniej),
7.  przedmiotem zbycia była działka numer 5 oraz działka numer 4,
8.  zbycie działki numer 5 nastąpiło 26 października 2020 r. a zbycie działki 4 nastąpiło 30 listopada 2020 r.,
9.  Sprzedaż nie nastąpiła w wyniku wykonania działalności gospodarczej,
10.  W małżeństwie rodziców Wnioskodawczyni obowiązywał ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej,
11.  J.S. nabył udział 1/3 części ze spadku po swoim ojcu K.S., który zmarł 6 lutego 1986 roku, a dział 1/2 części ze spadku po swojej mamie KK.S. która zmarła 6 września 1999 roku,
12.  udział zmarłego w tych działkach wynosił 1/2 części,
13.  w wyniku działu spadku B.S. otrzymała na wyłączną własność niezabudowane działko nr 1, 4, 5, a pozostali spadkobiercy otrzymali na wyłączną własność zabudowaną działkę 2 oraz niezabudowane działki 3, 6. Otrzymane nieruchomości mieszczą się w udziale jaki przysługiwał B.S. w spadku po rodzicach i bracie (otrzymała nawet mniej). Pozostali spadkobiercy posiadający łączny udział 1/4 części w masie spadkowej a w wyniku działu spadku otrzymali nieruchomości przekraczające wartością przysługującego udziału,
14.  oprócz B.S. uczestnikami zawartej umowy były dwie osoby, R.B. posiadający łączny udział 1/8 części w nieruchomościach oraz D.B. posiadający łączny udział 1/8 części w nieruchomościach.

**W związku z powyższym opisem w uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni sformułowała następujące pytanie.**

Czy odpłatne zbycie działki numer 5 oraz działki numer 4 podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

**Zdaniem Wnioskodawczyni,** kwota uzyskana ze sprzedaży działki 5 i 4 nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż wartość nieruchomości jaką otrzymała w wyniku działu spadku jest niższa niż wartość odziedziczonego przez nią udziału w majątku po zmarłych rodzicach i bracie.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.**

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłami przychodów są odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Na podstawie art. 10 ust. 7 powołanej ustawy, nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

W myśl natomiast art. 10 ust. 5 tej ustawy w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a–c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Wskazać należy, że zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.) prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej. W myśl art. 924 oraz art. 925 ww. ustawy spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, a spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeku cywilnego, prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Jeżeli przy dokonaniu działu spadku wystąpiło przysporzenie majątku ponad posiadany udział przed ich dokonaniem, oznacza to, że dla tej części udziału w nieruchomości nabytej w drodze działu spadku – stosownie do cytowanego art. 10 ust. 7 ustawy - dniem nabycia będzie dzień, w którym nastąpił dział spadku.

W niniejszej sprawie taka okoliczność jednak nie zachodzi. W wyniku działu spadku Wnioskodawczyni otrzymała nieruchomości mieszczące się w udziale jaki przysługiwał jej w spadku po rodzicach i bracie a zatem czynność ta nie spowodowała nabycia, o którym mowa w art. 10 ust. 7 ustawy podatkowej.

Uwzględniając zatem powyższe, pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku Wnioskodawczyni niewątpliwie minął, bowiem – jak wynika z wniosku – od końca roku, w którym spadkodawcy Wnioskodawczyni nabyli opisane we wniosku nieruchomości upłynęło ponad pięć lat.

Tym samym, odpłatne zbycie opisanych we wniosku działek w 2020 r nie stanowi dla Wnioskodawczyni źródła przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a co za tym idzie Wnioskodawczyni nie jest obowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z dokonaną sprzedażą działek.

Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawczyni uznano za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawczynię w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a Prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.