Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.64.2022.1.MB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-04-08
Teza: Przysługuje Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur, dokumentujących poniesione wydatki na zakup słuchawek lotniczych oraz odkurzacza bezprzewodowego na podstawie art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Nie ma Pan prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej nabycie urządzenia - Smart Watch.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; faktura; odliczenia-prawo do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 8-pkt 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
====================================================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe w części dotyczącej prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej zakup Smart Watch (\`(...)\`) i prawidłowe w części dotyczącej prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup słuchawek lotniczych (…) i odkurzacza bezprzewodowego.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

9 lutego 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 24 stycznia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupowych. Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Prowadzi Pan działalność od (…) 2020 roku w formie jednoosobowej działalności gospodarczej oraz jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Dochody z Pana działalności są opodatkowane podatkiem liniowym. Przedstawione zdarzenie dotyczy prowadzonej przez Pana jednoosobowej działalności gospodarczej.

Świadczy Pan usługi pilotowania samolotu dla podmiotu, z którym ma podpisaną umowę. Jest to firma zarejestrowana w (…). Warunki współpracy są uzgodnione w umowie zawartej między Panem a zleceniodawcą. Zleceniodawca organizuje transport lotniczy z (…) do (…). Pobyt w (…) trwa około 3 miesiące po czym organizowany jest powrót do (…). Następny wylot następuje po 2-3 miesięcznym pobycie w (…). Ląduje Pan w zależności od ustaleń w (…), (…), (…), (…). Praca odbywa się w trudnych warunkach np. tj. rejon (…). Zleceniodawca organizuje nocleg i podstawowe wyżywienie ale zastrzega, że są to standardy (…), tj. nie zawsze pomieszczenia są klimatyzowane lub nie ma stałego dostępu do internetu. Zleceniodawca organizuje samolot oraz towar, który ma być przewożony. Zgodnie z umową świadczy Pan usługi pilota samolotu w samolotach (…) jako dowódca statku powietrznego.

W podstawowy zakres obowiązków dowódcy statku powietrznego wchodzą między innymi:

1) Sprawdzenie samolotu przed wylotem,

2) Prowadzenie dziennika pokładowego,

3) Sprawdzenie prawidłowości zamontowania przewożonego towaru,

4) Sprawdzenie samolotu po lądowaniu,

5) Oddanie maszyny w stanie takim jak przed wylotem,

6) Odpowiedzialność za towary oraz osoby znajdujące się na pokładzie, itp.

Miejsce świadczonych usług to bardzo mało zurbanizowane tereny gdzie często jedynym środkiem transportu między miejscowościami jest samolot. Dodatkowo lotniska, z których następuje wylot lub lądowanie to najczęściej utwardzony grunt z ziemi z odpowiednim oznaczeniem.

Na zakończenie miesiąca wystawia Pan fakturę na:

1) Podstawowe wynagrodzenie miesięczne,

2) Dodatkowe wynagrodzenie za każdy dzień spędzony w (…) liczony od dnia przylotu do dnia odlotu z (…),

3) Dodatkowe wynagrodzenie za każdą godzinę spędzoną na pilotowaniu samolotu liczone od godziny startu do godziny lądowania zgodnie z prowadzonym dziennikiem.

Faktura wystawiana jest ostatniego dnia miesiąca za wszystkie czynności wykonane w miesiącu (tj. wynagrodzenie podstawowe, ilość dni spędzonych w (…) oraz ilość godzin pilotowania samolotu). Zgodnie z charakterem świadczonych usług traktuje Pan wymienioną sprzedaż jako świadczenie usług poza terytorium kraju w związku z tym podatek VAT rozlicza nabywca (procedura odwrotnego obciążenia).

Zgodnie z świadczącymi usługami w 2021 roku zakupił Pan:

1) Słuchawki lotnicze (…)- Dedykowane słuchawki lotnicze przeznaczone do użytkowania w samolotach. Zostały zakupione w celu wykonywanych usług, gdyż usługodawca nie zapewnia słuchawek na pokładzie samolotu, a ten obowiązek spoczywa na usługobiorcy. Posiadają one funkcje, które są bardzo przydatne podczas lotu (redukcja szumów, czuły mikrofon itp.) Dodatkowo ich konstrukcja oraz sposób podłączenia wyklucza je do użytku w innym miejscu niż samolot. Zostały zakupione za wartość 3996,75 zł netto plus 919,25 zł VAT

2) Smart Watch (…) - Smartwatch dedykowany do posiadanego telefonu komórkowego, zawierający dużo funkcji, które bardzo ułatwiają pracę. Podczas niektórych prac związanych z przygotowaniem samolotu do lotu oraz samego lotu korzystanie z telefonu komórkowego jest niepraktyczne a czasami nawet niebezpieczne. W takich momentach korzysta Pan z zegarka, który zastępuje telefon. Posiadanie takiego urządzenia cały czas pod ręką ułatwia Panu sporządzenie raportu przed wylotem, prowadzenie dziennika podczas i po zakończeniu lotu itp. Dodatkowo wyklucza Pan wykorzystanie smartwatch do celów innych niż świadczone usługi, gdyż po zakończeniu lotu niezbędne jest ładowanie urządzenia aby było w pełni sprawne i gotowe do następnego lotu. Wartość zakupu smartwatch (…) to 3.193,50 zł neto i 734.51 zł VAT.

3) Odkurzacz bezprzewodowy - jest wykorzystywany głównie w celu zadbania porządku na pokładzie samolotu po odbytym locie. Współpraca ze Zleceniodawcą zastrzega przekazanie samolotu w odpowiedniej czystości co spoczywa na Panu. Wartość zakupu odkurzacza to 486,99 zł netto i 112,01 zł VAT.

Wszystkie zakupy zostały dokonane w Polsce, posiada Pan na zakupiony sprzęt faktury na prowadzoną przez siebie jednoosobową działalność gospodarczą. Podczas wylotu z (…) są podstawowym Pana pakunkiem oraz są zabierane z powrotem do kraju w celu uniknięcia kradzieży.

**Pytanie**

### Czy od zakupionych słuchawek lotniczych, smartwatch oraz odkurzacza bezprzewodowego przysługuje Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego na fakturach zakupu zgodnie z art. 86 ust. 1?

### Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, zgodnie z art. 86 ust. 1 przysługuje Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w takim zakresie, w jakim nabywane towary są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych jakim jest świadczenie usług pilotowania samolotu i wykonywania innych czynności zawartych w umowie z podmiotem zlecającym.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Mając na uwadze powyższe regulacje, będąc czynnym podatnikiem VAT, nabywa Pan towary i usługi, które wykorzystuje do wykonywania czynności opodatkowanych. Należy więc uznać, że przesłanki uprawniające do odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupu przedstawionych towarów zostały spełnione.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:

w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

W myśl art. 86 ust. 8 ustawy:

podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą:

1) dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami;

2) (uchylony);

3) dostawy towarów, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 16.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy:

obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z powołanymi przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Należy zauważyć przy tym, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

Jak wskazano powyżej, najistotniejszym warunkiem umożliwiającym czynnemu podatnikowi VAT realizację prawa do odliczenia, jest związek dokonanych zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Jednocześnie oceny, czy związek ten istnieje lub będzie istniał w przyszłości, należy dokonać w momencie realizowania zakupów, zgodnie z zasadą niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik – aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego – nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych. Zatem niezwykle istotny jest charakter związku występującego między zakupami, a prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą. Związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.

O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą można mówić wówczas, gdy nabywane towary lub usługi służą np. dalszej odsprzedaży lub też są niezbędne do wytworzenia towarów lub wykonania usług będących przedmiotem sprzedaży. Bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

Natomiast o związku pośrednim można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania firmy (przedsiębiorstwa) - mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganymi przez podatnika przychodami. Aby jednak można było wskazać, iż określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do obrotu osiąganego przez podatnika, np. poprzez odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości.

Z informacji, które Pan przedstawił wynika, że :

1\. Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą oraz jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Dochody z Pana działalności są opodatkowane podatkiem liniowym.

2\. Świadczy Pan usługi pilotowania samolotu dla podmiotu, z którym ma podpisaną umowę. Jest to firma zarejestrowana w (…). Warunki współpracy są uzgodnione w umowie zawartej między podatnikiem a zleceniodawcą. Zleceniodawca organizuje transport lotniczy z (…) do (…). Pobyt w (…) trwa około 3 miesiące po czym organizowany jest powrót do (…).

3\. W podstawowy zakres obowiązków dowódcy statku powietrznego wchodzą między innymi: sprawdzenie samolotu przed wylotem, prowadzenie dziennika pokładowego, sprawdzenie prawidłowości zamontowania przewożonego towaru, sprawdzenie samolotu po lądowaniu, oddanie maszyny w stanie takim jak przed wylotem, odpowiedzialność za towary oraz osoby znajdujące się na pokładzie.

4\. Miejsce świadczonych usług to bardzo mało zurbanizowane tereny gdzie często jedynym środkiem transportu między miejscowościami jest samolot. Dodatkowo lotniska, z których następuje wylot lub lądowanie to najczęściej utwardzony grunt z ziemi z odpowiednim oznaczeniem.

5\. Zgodnie z świadczącymi usługami w 2021 roku zakupił Pan:

Słuchawki lotnicze (…)- Dedykowane słuchawki lotnicze przeznaczone do użytkowania w samolotach. Zostały zakupione w celu wykonywanych usług, gdyż usługodawca nie zapewnia słuchawek na pokładzie samolotu, a ten obowiązek spoczywa na usługobiorcy. Posiadają one funkcje, które są bardzo przydatne podczas lotu (redukcja szumów, czuły mikrofon itp.) Dodatkowo ich konstrukcja oraz sposób podłączenia wyklucza je do użytku w innym miejscu niż samolot.

Smart Watch (…) dedykowany do posiadanego telefonu komórkowego, zawierający dużo funkcji, które bardzo ułatwiają prace. Podczas niektórych prac związanych z przygotowaniem samolotu do lotu oraz samego lotu korzystanie z telefonu komórkowego jest niepraktyczne a czasami nawet niebezpieczne. W takich momentach korzysta Pan z zegarka, który zastępuje telefon. Posiadanie takiego urządzenia cały czas pod ręką ułatwia Panu sporządzenie raportu przed wylotem, prowadzenie dziennika podczas i po zakończeniu lotu itp. Dodatkowo wyklucza Pan wykorzystanie smartwatch do celów innych niż świadczone usługi, gdyż po zakończeniu lotu niezbędne jest ładowanie urządzenia aby było w pełni sprawne i gotowe do następnego lotu.

Odkurzacz bezprzewodowy - jest wykorzystywany głównie w celu zadbania porządku na pokładzie samolotu po odbytym locie. Współpraca ze Zleceniodawcą zastrzega przekazanie samolotu w odpowiedniej czystości co spoczywa na Panu.

6\. Wszystkie zakupy zostały dokonane w Polsce, posiada na zakupiony sprzęt faktury na prowadzoną przez siebie jednoosobową działalność gospodarczą.

Przepis art. 86 ust. 8 ustawy zrównuje w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego sytuację podatników wykonujących czynności opodatkowane poza terytorium kraju z sytuacją podatników, którzy korzystają z tego prawa na zasadach ogólnych, dokonując transakcji opodatkowanych na terytorium kraju. Celem tego przepisu jest uwolnienie od ekonomicznego ciężaru podatku każdego podatnika, bez względu na miejsce opodatkowania czynności wykonywanych w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej.

Prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, na podstawie wyżej cytowanego przepisu art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy przysługuje zatem, gdy zostaną spełnione łącznie następujące warunki:

\- odliczenia dokonuje podatnik;

\- towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych poza terytorium kraju;

\- wykonanie tych czynności na terytorium kraju byłoby opodatkowane.

Aby odliczyć kwoty związane z czynnościami, których miejsce świadczenia znajduje się poza granicami kraju, konieczne jest, aby kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju. Aby zatem podatnik mógł obniżyć kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z dokonanych nabyć, nabycia te muszą być związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych, przy czym związek ten winien mieć charakter bezpośredni.

Przepisy wymagają ponadto, aby podatnik miał dokumenty, z których wynikać będzie związek odliczonego podatku z czynnościami wykonywanymi poza terytorium kraju. Powinny to być przede wszystkim dokumenty potwierdzające dokonanie określonych czynności poza terytorium kraju, które będą jednocześnie opisywać te czynności.

We wniosku wskazał Pan, że zakup słuchawek lotniczych uwarunkowany został tym, że usługodawca nie zapewnia słuchawek na pokładzie samolotu, a ten obowiązek spoczywa na Panu. Dodatkowo konstrukcja ww. słuchawek wyklucza je do użytku w innym miejscu niż samolot. Następnie dzięki zakupionemu odkurzaczowi bezprzewodowemu zapewnia Pan porządek na odpowiednim poziomie wymaganym przez Zleceniodawcę. Powyższe wskazuje zatem, że nabyte urządzenia przeznacza Pan jedynie do wykorzystywania w działalności gospodarczej.

W związku z powyższym, analizując przedstawione we wniosku okoliczności sprawy, należy wskazać, że usługi pilotowania samolotu świadczone przez Pana na rzecz zleceniodawcy, gdyby były wykonywane na terytorium kraju stanowiłyby czynności podlegające opodatkowaniu, niekorzystające ze zwolnienia.

Zatem, w sytuacji gdy nabyte przez Pana urządzenia – słuchawki lotnicze oraz odkurzacz bezprzewodowy dotyczą świadczenia usług poza terytorium kraju i posiada Pan dokumenty, z których wynika związek podatku naliczonego z tymi czynnościami, to przysługuje Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabytych ww. towarów dotyczących świadczenia przez Pana usług pilotowania samolotu.

W konsekwencji przysługuje Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur, dokumenujących poniesione wydatki na zakup słuchawek lotniczych oraz odkurzacza bezprzewodowego na podstawie art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Prawo to będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Natomiast odnosząc się do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej nabycie urządzenia Smart Watch (…) należy stwierdzić, że dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego niezbędne jest istnienie związku między dokonywanymi zakupami towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi. Przy czym tak jak już wskazano związek dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą może mieć charakter pośredni lub bezpośredni.

W świetle powyższego stwierdzić należy, że zakup przez Pana ww. urządzenia jest bardzo przydatnym urządzeniem ułatwiającym jedynie Panu pracę jako dowódcy statku powietrznego na mało zurbanizowanych terenach, co nie oznacza że nie zaspokaja Pana osobistych potrzeb. Smart Watch (…) nie jest urządzeniem specjalistycznym i jednocześnie niezbędnym do wykonywania lotów, bez którego świadczone przez Pana usługi nie były możliwe do wykonania. Smart Watch (…) jest dedykowany do posiadanego telefonu, a zatem może być wykorzystywany nie tylko podczas wykonywania lotów, ale również w sytuacjach prywatnych (podczas prywatnych aktywności) niezwiązanych z działalnością gospodarczą (tak jak telefon). Jak wynika z opisu sprawy, Smart Watch (…) po zakończonym locie jest ładowany, aby urządzenie było sprawne i gotowe do następnego lotu, przy czym jak wskazał Pan w opisie sprawy, między kolejnymi wylotami następuje przerwa 2-3 miesięczna. Zatem zarówno w okresie pobytu w (…), jak i czasie powrotu do (…), Smart Watch (…) może być wykorzystywany do prywatnych celów. Wobec tego należy uznać, że zakup ww. urządzenia jest wydatkiem na cele osobiste. A zatem między zakupem Smart Watch (…) a wykonywaniem działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu usług pilotowania samolotu brak jest bezpośredniego czy pośredniego związku, który dawałby pełne prawo do odliczenia.

W konsekwencji nie ma Pan prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej nabycie urządzenia - Smart Watch (…). Dokonany przez Pana zakup nie spełnia podstawowego warunku wynikającego z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług pozwalającego na odliczenie podatku od jego nabycia, gdyż nie jest wykorzystywany wyłącznie w prowadzonej działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu usług pilotowania samolotu. Tym samym nie przysługuje Panu prawo do odliczenia podatku VAT w związku z tym zakupem na podstawie art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który przedstawił Pan i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu fatycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).