Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/415-505/13/BK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2013-08-21
Teza: Czy Wnioskodawczyni powinna zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych od kwoty uzyskanej ze sprzedaży lokalu mieszkalnego w części nabytej w 1999 r. w spadku po zmarłym ojcu, czy też od kwoty uzyskanej z jego sprzedaży, w części nabytej w spadku w 2012 r. po zmarłej matce, tj. ½ części lokalu mieszkalnego będącego jej własnością oraz ¼ części nabytej przez nią w spadku po mężu?
Słowa kluczowe: przychód-źródła przychodu; spadek; spadek-dział spadku; sukcesja; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm. ) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 14 maja 2013 r. (data wpływu 15 maja 2013 r.) uzupełnionym pismem z dnia 26 lipca 2013 r. (data wpływu 30 lipca 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 15 maja 2013 r. został złożony ww. wniosek uzupełniony pismem z dnia 26 lipca 2013 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego.

We wniosku tym oraz uzupełnieniu przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 11 grudnia 1999 r. zmarł ojciec Wnioskodawczyni. Nie pozostawił testamentu. Spadek po zmarłym ojcu obejmował m.in. udział w lokalu mieszkalnym nabytym na zasadzie współwłasności majątkowej małżeńskiej.

W dniu 20 lipca 2012 r. zmarła matka Wnioskodawczyni, która również nie pozostawiła testamentu. Spadek po matce obejmował należący do niej udział wynoszący ½ części w ww. lokalu oraz ¼ części, będącej przedmiotem spadku po zmarłym w 1999 r. mężu.

W dniu 29 października 20l2 r. Sąd Rejonowy I Wydział Cywilny wydał postanowienie stwierdzające, że spadek:

1.  po A.F. – ojcu zmarłym 11 grudnia 1999 r. nabyła żona H.F. oraz dzieci J. F. - syn, D.W. - córka, M.D. (Wnioskodawczyni) -córka - po ¼ części każdy z nich,
2.  po H.F. – matce zmarłej 20 lipca 2012 r. nabyły dzieci J. F. - syn, D. W. - córka, M. D. (Wnioskodawczyni) - córka - po ⅓ części każdy z nich.

Następnie zostało przeprowadzone postępowanie sądowe o dział spadku, które zostało zakończone w dniu 20 marca 2013 r. Na mocy postanowienia Sąd przeniósł na wyłączoną własność Wnioskodawczyni ww. lokal mieszkalny i zasądził na rzecz siostry D.W. kwotę 23.333 zł tytułem spłaty jej części udziału w ww. lokalu.

Spadek po zmarłym w 1999 r. A.F. został objęty podatkiem od spadków i darowizn na podstawie przepisów obowiązujących w brzmieniu do końca 2006 r.

Spadek po zmarłej w 2012 r. H.F. nie podlegał opodatkowaniu.

Końcowo Wnioskodawczyni wskazała, że sprzedaż lokalu mieszkalnego nastąpi przed upływem 5 lat od daty jego nabycia i nie nastąpi w ramach wykonywania działalności gospodarczej.

Wobec powyższego zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawczyni powinna zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych od kwoty uzyskanej ze sprzedaży lokalu mieszkalnego w części nabytej w 1999 r. w spadku po zmarłym ojcu, czy też od kwoty uzyskanej z jego sprzedaży, w części nabytej w spadku w 2012 r. po zmarłej matce, tj. ½ części lokalu mieszkalnego będącego jej własnością oraz ¼ części nabytej przez nią w spadku po mężu?

Zdaniem Wnioskodawczyni, spadek nabywa się z mocy samego prawa z chwilą śmierci spadkodawcy. Natomiast stwierdzenie nabycia spadku następuje na podstawie postanowienia Sądu. Jeżeli spadek dziedziczy kilka osób to każda z nich w chwili otwarcia spadku nabywa określony ułamek udziału w spadku.

W tym opisanym stanie - żona oraz dzieci nabyły spadek z chwilą jego otwarcia po śmierci A.F. zmarłego w dniu 11 grudnia 1999 r. – po ¼ części każdy.

W ocenie Wnioskodawczyni, sposób opodatkowania odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych podatkiem dochodowym od osób fizycznych zależy od momentu nabycia danej nieruchomości. Do odpłatnej sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych nabytych do końca 2006 r. zastosowanie mają przepisy w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r., w których obowiązywało zwolnienie podatkowe dla zbywanych odpłatnie nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny.

Po śmierci matki Wnioskodawczyni wraz z rodzeństwem odziedziczyła jej udział w wysokości ¼ części lokalu mieszkalnego, który przy odpłatnej sprzedaży podlegał zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych oraz udział wynoszący ½ części w lokalu mieszkalnym będącym jej własnością.

Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego, spadkobierca powołany do spadku wstępuje w ogół praw i obowiązków zmarłego z chwilą jego śmierci. Skoro część spadku, która przypadła matce Wnioskodawczyni po śmierci męża A. F. w 1999 r., z tytułu sprzedaży była zwolniona z podatku dochodowego od osób fizycznych (¼ część spadku), to spadkobiercy (dzieci), którzy nabyli spadek po zmarłej matce dziedziczą prawo do tego zwolnienia w tej części. Natomiast odziedziczona ½ część lokalu mieszkalnego należącego do matki Wnioskodawczyni będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w przypadku odpłatnego zbycia na podstawie obecnie obowiązujących przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto, w wyniku działu spadku na Wnioskodawczynię została przeniesiona własność lokalu mieszkalnego w takich granicach praw i obowiązków w jakich przysługiwałyby one zbywcom.

W wyniku postępowania spadkowego o dział spadku w ocenie Wnioskodawczyni zostaje zachowana ciągłość przekazywanych praw i obowiązków, co daje podstawę do zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ½ przychodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości wg zasad obowiązujących do końca 31 grudnia 2006 r., gdyż nabycie nastąpiło w 1999 r. (wyrok NSA, syg. akt II FSK 500/10). Natomiast pozostałe ½ przychodu podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym zgodnie z przepisami obecnie obowiązującymi.

Biorąc pod uwagę powyższe – w ocenie Wnioskodawczyni - przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego będzie opodatkowany tylko od ½ jego wysokości, gdyż ½ odziedziczona została w 1999 r. po ojcu i mężu. Stanowisko takie –zdaniem Wnioskodawczyni - zajął NSA w wyroku - sygn. akt II FSK 500/10.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że w dniu 11 grudnia 1999 r. zmarł ojciec Wnioskodawczyni. Nie pozostawił testamentu. Spadek po zmarłym ojcu obejmował m.in. udział w lokalu mieszkalnym nabytym na zasadzie współwłasności majątkowej małżeńskiej. W dniu 20 lipca 2012 r. zmarła matka Wnioskodawczyni, która również nie pozostawiła testamentu. Spadek po matce obejmował należący do niej udział wynoszący ½ części w ww. lokalu oraz ¼ części, będącej przedmiotem spadku po zmarłym w 1999 r. mężu.

W dniu 29 października 20l2 r. Sąd Rejonowy I Wydział Cywilny wydał postanowienie stwierdzające, że spadek:

1.  po A.F. – ojcu zmarłym 11 grudnia 1999 r. nabyła żona H.F. oraz dzieci J. F. - syn, D.W. - córka, M.D. (Wnioskodawczyni) -córka - po ¼ części każdy z nich,
2.  po H.F. – matce zmarłej 20 lipca 2012 r. nabyły dzieci J.F. - syn, D.W. - córka, M.D. (Wnioskodawczyni) - córka - po ⅓ części każdy z nich.

Następnie zostało przeprowadzone postępowanie sądowe o dział spadku, które zostało zakończone w dniu 20 marca 2013 r. Na mocy postanowienia Sąd przeniósł na wyłączoną własność Wnioskodawczyni ww. lokal mieszkalny i zasądził na rzecz siostry D.W. kwotę 23.333 zł tytułem spłaty jej części udziału w ww. lokalu mieszkalnym.

Spadek po zmarłym w 1999 r. A.F. został objęty podatkiem od spadków i darowizn na podstawie przepisów obowiązujących w brzmieniu do końca 2006 r.

Spadek po zmarłej w 2012 r. H.F. nie podlegał opodatkowaniu.

Końcowo Wnioskodawczyni wskazała, że sprzedaż lokalu mieszkalnego nastąpi przed upływem 5 lat od daty jego nabycia i nie nastąpi w ramach wykonywania działalności gospodarczej.

Wobec wyżej powołanych regulacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przedstawionym zdarzeniu przyszłym dla określenia skutków podatkowych odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego istotne znaczenie ma data nabycia udziałów w przedmiotowym lokalu.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16 poz. 93 ze zm.) prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób.

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, iż dla ustalenia daty nabycia nieruchomości lub praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy, będących przedmiotem spadku istotny jest dzień jego otwarcia, czyli śmierci spadkodawcy.

Natomiast, stosownie do art. 1035 Kodeksu cywilnego, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.

Do momentu dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku. Jednak zgodnie z art. 1036 ww. ustawy istnieje możliwość rozporządzania przez spadkobierców prawem lub rzeczą należącą do spadku, mimo istnienia współwłasności, jeśli następuje to za zgodną wolą wszystkich spadkobierców.

Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców (art. 1037 § 1 ustawy).

Powyższe oznacza, że do momentu dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Dział spadku jest więc czynnością wtórną do nabycia spadku. Tak więc, na skutek działu spadku następuje „konkretyzacja” składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

W wyniku dokonania działu spadku możliwy jest podział rzeczy stanowiącej majątek spadkowy poprzez przyznanie tej rzeczy jednej osobie, przy jednoczesnym zobowiązaniu dokonania spłat na rzecz pozostałych współspadkobierców. Wówczas, osoba otrzymująca w całości daną rzecz nabywa jej część ponad dotychczasowy posiadany i przysługujący jej udział.

Odnosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy, stwierdzić należy, że na skutek dokonanego z obowiązkiem spłaty na rzecz pozostałych współwłaścicieli działu spadku udział Wnioskodawczyni w przedmiotowym lokalu mieszkalnym zwiększył się, a zatem nastąpiło nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Oznacza to, że Wnioskodawczyni lokal mieszkalny, mający być przedmiotem planowanej sprzedaży, nabyła odpowiednio w części w 1999 r. w drodze spadku po ojcu, w 2012 r. w drodze spadku po matce i oraz w 2013 r. drodze działu spadku, w wyniku którego stała się wyłącznym właścicielem całego lokalu mieszkalnego.

W związku z powyższym, przychód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego odpowiadający udziałowi nabytemu przez Wnioskodawczynię w 1999 r. w drodze spadku nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ 5 letniego terminu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast w przypadku sprzedaży lokalu w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w 2012 r. w drodze spadku po matce oraz w 2013 r. na skutek dokonanego działu spadku, przed upływem 5 lat licząc odpowiednio od końca roku, w którym nastąpiło nabycie tych udziałów, będzie stanowić ona źródło przychodu, o którym mowa w powołanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych wg zasad obowiązujących od 1 stycznia 2009 r.

Wskazać przy tym należy, że z regulacji zawartej w art. 97 § 1 Ordynacji podatkowej wynika, że spadkobiercy podatnika przejmują przewidziane w przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy. Ich sukcesja jest możliwa jedynie na podstawie i w granicach przepisów Ordynacji podatkowej. Zarówno prawa i obowiązki, aby mogły być nabyte przez spadkobiercę, muszą nie tylko wynikać z przepisów prawa podatkowego, ale również przynależeć do konkretnej osoby, w tym wypadku spadkodawcy. Na powyższe zwrócił uwagę Naczelny Sąd Administracyjny, który w jednym z orzeczeń wskazał, iż na spadkobierców przechodzą tylko te obowiązki spadkodawcy, które miał on jako podatnik i tylko te, które są związane z realizacją obowiązków, wynikających z ustaw regulujących kwestie podatków (postanowienie NSA z dnia 24 czerwca 2003 r., I SA/Łd 1528/02; \[w:\] LEX nr 80888). Jednocześnie nie można mówić o sukcesji prawa, którego spadkodawca nie nabył.

Zatem wejście spadkobiercy na podstawie art. 97 Ordynacji podatkowej w prawa i obowiązki podatnika (spadkodawcy) - nie uzasadnia utożsamiania go z podatnikiem.

Nie można zatem zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawczyni, że w przypadku zbycia przedmiotowego lokalu na zasadzie sukcesji może skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r., skoro spadkodawca nie dokonując sprzedaży prawa takiego za życia nie nabył.

I tak w myśl art. 30e ust. 1 powołanej powyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19 % podstawy obliczenia podatku.

Stosownie do treści art. 30 e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł (art. 30e ust. 5 tej ustawy).

Przy czym, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości, co wynika z treści art. 19 ust. 1 tej ustawy jest jej wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej, którą zgodnie z ust. 3 tegoż artykułu określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia. Natomiast jeżeli wartość wyrażona w cenie określonej w umowie odpłatnego zbycia znacznie odbiega od wartości rynkowej nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej wezwie strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej. W razie nieudzielenia odpowiedzi, niedokonania zmiany wartości lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej, organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej określi wartość z uwzględnieniem opinii biegłego lub biegłych. Jeżeli wartość ustalona w ten sposób odbiega co najmniej o 33% od wartości wyrażonej w cenie, koszty opinii biegłego lub biegłych ponosi zbywający (art. 19 ust. 4 ustawy).

W myśl art. 22 ust. 6c ww. ustawy, koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Stosownie do art. 22 ust. 6d ww. ustawy za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6d ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych art. 22 ust. 6e ww. ustawy.

Zgodnie z art. 30e ust. 4 ww. ustawy, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1.  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2.  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 cytowanej ustawy.

Reasumując odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego - w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w 1999 r. w drodze spadku po zmarłym ojcu nie spowoduje powstania obowiązku zapłaty podatku z uwagi na upływ 5 letniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast sprzedaż lokalu mieszkalnego, w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w 2012 r. w drodze spadku po matce oraz w 2013 r. w drodze dokonanego działu spadku ponad udział spadkowy, czego potwierdzeniem jest spłata na rzecz innego spadkobiercy, dokonana przed upływem 5 lat licząc odpowiednio od końca roku, w którym nastąpiło nabycie tych udziałów, stanowić będzie źródło przychodu i uzyskany w tej części dochód podlegał będzie opodatkowaniu 19 % podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednakże należy wskazać, iż w odniesieniu do ww. dochodu może znaleźć zastosowanie zwolnienie z opodatkowania podatkiem dochodowym, po spełnieniu warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie przychód uzyskany ze zbycia ww. nieruchomości wydatkowany zostanie na cele mieszkaniowe określone w art. 21 ust. 25. Zwolnieniu podlegać będzie ta część dochodu, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości.

Odnosząc się natomiast do wskazanego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej orzeczenia sądu administracyjnego należy stwierdzić, iż jakkolwiek wyroki sądów kształtują pewną linię wykładni obowiązującego prawa, jednak dotyczą wyłącznie konkretnych spraw, w danym stanie prawnym. Należy stwierdzić, że rozstrzygnięcie to zapadło w indywidualnej sprawie i w świetle art. 87 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej nie jest źródłem powszechnie obowiązującego prawa i tym samym nie może być wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. jedn. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.