Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.290.2025.1.AD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-23
Teza: Sprzedaż monet (...) korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w
art. 9 pkt 1 ustawy.
Słowa kluczowe: czynności-czynności cywilnoprawne
monety
podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych
waluta
waluta-waluta obca
zwolnienie-warunki zwolnienia
złoto
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia od podatku-Zwolnienia
przedmiotowe-Umowa sprzedaży-Pozostałe
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 4-art. 9-pkt 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek
    dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych skupu
    monet (...). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca jest spółką kapitałową (tj. spółką z ograniczoną odpowiedzialnością)
    mającą siedzibę na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. Wnioskodawca prowadzi tzw.
    działalność kantorową uregulowaną w art. 2 ust. 1 pkt 19 w zw. z art. 11 ust. 1 ustawy
    Prawo dewizowe. Działalność kantorowa w rozumieniu ww. przepisów polega na kupnie i
    sprzedaży wartości dewizowych oraz pośrednictwie w ich kupnie i sprzedaży, oraz jest
    działalnością regulowaną wymagającą wpisu do rejestru działalności kantorowej
    prowadzonego przez Prezesa Narodowego Banku Polskiego.
    W ramach prowadzonej działalności kantorowej, Wnioskodawca m.in. nabywa i będzie
    nabywać monety (...) w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 13 Prawa dewizowego (dalej:
    „Monety”), na podstawie umów sprzedaży (...). Monety będące przedmiotem skupu przez
    Wnioskodawcę (...) i można podzielić je na następujące (...) grupy:
    (...)
    Ponadto, do zawierania umów sprzedaży Monet na rzecz Wnioskodawcy dochodzi na
    terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, jak również w momencie dokonywania transakcji,
    Monety będące przedmiotem ww. umów, znajdują się na terytorium Rzeczpospolitej
    Polskiej.

## Pytanie

Czy w przedstawionym powyżej stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym zawieranie umów
    sprzedaży Monet, w ramach których Wnioskodawca występuje jako kupujący, podlega
    zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art.
    9 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych?
    Państwa stanowisko
    Państwa zdaniem, w przedstawionym powyżej stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym,
    zawieranie umów sprzedaży Monet, w ramach których Wnioskodawca występuje jako
    kupujący, podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych
    na podstawie art. 9 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Uzasadniając swoje stanowisko przywołali Państwo treść art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) , art. 1
    ust. 4 , art. 2 pkt 4 lit. a), art. 4 pkt 1, art. 5 ust. 1, art. 6 ust. 1 pkt 1, art. 6 ust. 2 oraz art. 7
    ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, wskazując że w
    odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego,
    umowy sprzedaży Monet podlegają, co do zasady, opodatkowaniu podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych z uwagi na fakt, że ich przedmiotem są rzeczy znajdujące się
    na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej oraz nie znajduje zastosowania wyłączenie z
    opodatkowania opisane w art. 2 pkt 4 lit. a) ww. ustawy (tj. zawarcie umowy sprzedaży nie
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług).
    Wskazali Państwo również, że ustawodawca przewidział w art. 9 pkt 1 ustawy o podatku
    od czynności cywilnoprawnych zwolnienie przedmiotowe z opodatkowania dla czynności
    cywilnoprawnych dotyczących sprzedaży walut obcych.
    Przepisy ww. ustawy nie przewidują w tym zakresie definicji legalnej „waluty obcej”.
    Pojęcie to jest natomiast zdefiniowane w art. 2 ust. 1 pkt 10 Prawa dewizowego, zgodnie z
    którym walutami obcymi są znaki pieniężne (banknoty i monety), będące poza krajem
    prawnym środkiem płatniczym, a także wycofane z obiegu, lecz podlegające wymianie.
    Ponadto, na równi z walutami obcymi traktuje się wymienialne rozrachunkowe jednostki
    pieniężne stosowane w rozliczeniach międzynarodowych, w szczególności jednostkę
    rozrachunkową Międzynarodowego Funduszu Walutowego (SDR).

    W związku z powyższym, należy uznać, że obrót tego typu Monetami nie podlega
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Jak wskazuje się bowiem w
    doktrynie prawa podatkowego i orzecznictwie sądowo-administracyjnym, pomocniczo dla
    celów opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych można posługiwać się
    definicją „waluty obcej” przewidzianą w Prawie dewizowym.
    Mając na uwadze powyższe, Państwa zdaniem, Monety będące przedmiotem umów
    sprzedaży zawieranych przez Wnioskodawcę (w charakterze nabywcy), mieszczą się w
    definicji „walut obcych” zawartej w Prawie dewizowym ze względu na spełnienie
    wymaganych nią przesłanek. Monety, (...), są bowiem znakami pieniężnymi będącymi poza
    krajem prawnym środkiem płatniczym (tj. (...)). Jednocześnie, przedmiotowe Monety nadal
    funkcjonują w obiegu i nie zostały z niego wycofane. Na marginesie należy jednak
    wskazać, iż zgodnie z definicją walut obcych wyrażoną w Prawie dewizowym, również
    banknoty i monety wycofane z obiegu, lecz podlegające wymianie są uważane za waluty
    obce.
    Należy zauważyć, że Monety będące przedmiotem skupu są objęte również wykazem
    złotych monet (publikowanym corocznie przez Komisję Europejską) spełniających kryteria
    ustanowione w art. 344 ust. 1 pkt 2 dyrektywy Rady 2006/112/WE, wskazującym, że przez
    „złoto inwestycyjne” rozumie się złote monety o próbie równej lub wyższej niż 900
    tysięcznych, wybite po 1800 r., które są lub były prawnym środkiem płatniczym w
    państwie pochodzenia i które zwykle są sprzedawane po cenie, która nie przekracza
    wartości wolnorynkowej złota zawartego w monecie o więcej niż 80%. Powyższe
    potwierdza zatem dodatkowo, że Monety są prawnym środkiem płatniczym poza
    granicami Rzeczpospolitej Polskiej, co wypełnia przesłankę definicji „waluty obcej” zgodnie
    z Prawem dewizowym.
    Tym samym, w Państwa ocenie, zgodnie z brzmieniem art. 9 pkt 1 ustawy o podatku od
    czynności cywilnoprawnych, Monety opisane we wniosku, stanowiące przedmiot umów
    sprzedaży, będą zwolnione jako waluty obce z opodatkowania podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych.
    W szczególności bowiem przeszkody w zakresie uznania Monet za walutę obcą nie będzie
    stanowił fakt, iż są one wykonane ze złota dewizowego. Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 13
    Prawa dewizowego, (...). Na tej podstawie ustawodawca nie wykluczył możliwości
    zaliczenia złotych monet zarówno do kategorii (...), jak i walut obcych. Podobnie, przepisy
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie ograniczają zwolnienia podatkowego
    wyłącznie do walut obcych, które nie są jednocześnie (...).
    Reasumując, biorąc pod uwagę przedstawione powyżej argumenty prawne, Państwa
    zdaniem, zawarcie umowy sprzedaży Monet opisanych w stanie faktycznym/zdarzeniu
    przyszłym podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych
    na podstawie art. 9 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Na potwierdzenie swojego stanowiska powołali się Państwo na wyrok Naczelnego Sądu
    Administracyjnego oraz Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.):
    Podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
    W myśl art. 1 ust. 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Czynności cywilnoprawne podlegają podatkowi, z zastrzeżeniem ust. 4a i 5, jeżeli ich
    przedmiotem są:

        1) rzeczy znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa
          majątkowe wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
        2) rzeczy znajdujące się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane za granicą, w
          przypadku gdy nabywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium
          Rzeczypospolitej Polskiej i czynność cywilnoprawna została dokonana na
          terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w
    których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:
        a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
        b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług
          z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
        - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część,
          albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do
          lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo
          do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych
          prawach,
        - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o
    wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje
    okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od
    towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego
    podatku zwolniona.
    Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
    Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności
    cywilnoprawnej.
    Z art. 4 pkt 1 tejże ustawy wynika natomiast, że:
    Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży – przy umowie sprzedaży – na
    kupującym.
    W myśl art. 5 cyt. ustawy:
    Obowiązek zapłaty podatku ciąży na podatnikach tego podatku.
    Art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych statuuje, że:
    Podstawę opodatkowania stanowi – przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy
    lub prawa majątkowego.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych
    Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:
      a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego,
        własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego
        prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego:
        prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu
        mieszkalnym – 2%,
      b) innych praw majątkowych – 1%.

    Niezależnie jednak od powyższego, ustawodawca przewidział w art. 9 ustawy o podatku
    od czynności cywilnoprawnych szereg zwolnień przedmiotowych z zakresu tego podatku.
    Stosownie do art. 9 pkt 1 ww. ustawy:
    Zwalnia się od podatku sprzedaż walut obcych.
    Pkt 6 tegoż przepisu stanowi natomiast, że:
    Zwalnia się od podatku sprzedaż rzeczy ruchomych, jeżeli podstawa opodatkowania nie
    przekracza 1000 zł.
    Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych nie obejmuje swoim zakresem definicji
    walut obcych; w celu jej ustalenia koniecznym jest więc, aby sięgnąć do ustawy z dnia 27
    lipca 2002 r. Prawo dewizowe (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1131 ze zm.).
    Art. 2 ust. 1 pkt 10 ustawy Prawo dewizowe stanowi, że:
    W rozumieniu ustawy walutami obcymi są znaki pieniężne (banknoty i monety) będące
    poza krajem prawnym środkiem płatniczym, a także wycofane z obiegu, lecz
    podlegające wymianie; na równi z walutami obcymi traktuje się wymienialne
    rozrachunkowe jednostki pieniężne stosowane w rozliczeniach międzynarodowych, w
    szczególności jednostkę rozrachunkową Międzynarodowego Funduszu Walutowego
    (SDR).
    Z art. 2 ust. 1 pkt 13 tejże ustawy wynika natomiast, że:
    (...).
    Z opisu zdarzenia we wniosku wynika, że w ramach prowadzonej działalności kantorowej,
    m.in. nabywają i będą Państwo nabywać (skupują) monety wykonane (...) w rozumieniu
    art. 2 ust. 1 pkt 13 Prawa dewizowego (Monety). Monety będące przedmiotem skupu (...).
    Umowy sprzedaży zawierane są (będą) z klientami, (...). Monety te można podzielić na (...).
    Do zawierania umów sprzedaży Monet dochodzi na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej,
    jak również w momencie dokonywania transakcji, Monety będące przedmiotem ww.
    umów, znajdują się na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej.
    Państwa zdaniem, zawieranie opisanych umów sprzedaży podlega zwolnieniu z art. 9 ust.
    1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Z takim stanowiskiem nie można się zgodzić.
    Na tle tak przedstawionego zdarzenia stwierdzić należy, że w tej sprawie kwestia do
    rozstrzygnięcia sprowadza się do tego, czy można uznać czynności, które Państwo
    wykonują, za sprzedaż (skup) walut obcych, czy też raczej za skup (...).
    Z treści wniosku wynika, że skupują Państwo monety wykonane (...). Ustawa Prawo
    dewizowe wyraźnie różnicuje pojęcia „(...).
    Nie można więc zgodzić się z Państwem, że opisana we wniosku umowa sprzedaży monet
    korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 9 pkt 1 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych. Pomimo bowiem pełnionej przez wymienione we wniosku monety
    także roli środków płatniczych w wybranych krajach, za przeważającą należy jednak uznać
    cechę wykonania danej monety (...), co czyni ją przede wszystkim (...) w rozumieniu ustawy
    Prawo dewizowe, nie zaś walutami obcymi. Z tego względu ciąży na Państwu obowiązek
    podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych w związku z nabywaniem monet
    (...), każdorazowo, kiedy kwota zakupu przekroczy wartość 1000 zł.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo
    przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    Przedmiotem interpretacji – zgodnie ze wskazaniem zawartym w treści pytania – jest
    prawo do zwolnienia określone przepisem art. 9 pkt 1 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych.
    W odniesieniu do przywołanych orzeczeń Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...)
    oraz Naczelnego sądu Administracyjnego wskazuję, że orzeczenia wydawane są w
    indywidualnych sprawach, a zatem orzeczenie to nie może być podstawą dla
    rozstrzygnięcia w Państwa sprawie. Orzeczenia te dotyczą konkretnej sprawy podatnika
    osądzonej w określonym stanie faktycznym i w tej sprawie rozstrzygnięcie w niej zawarte
    jest wiążące. Nie stanowią one natomiast materialnego prawa podatkowego.
    Niemniej zwracam uwagę, że orzecznictwo we wskazanym zakresie nie jest jednolite – w
    wyroku z 14 listopada 2024 r., sygn. akt I SA/Gl 1514/23, Wojewódzki Sąd Administracyjny
    w Gliwicach zajął odmienne stanowisko niż w wyrokach wskazanych przez Państwa.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja jest/będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.