Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 1061-IPTPB2.4511.819.2016.2.IL
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2017-02-09
Teza: Czy Wnioskodawczyni będzie zobowiązana odprowadzić podatek dochodowy za 2016 r., od sprzedaży mieszkania nabytego w wyniku podziału majątku dorobkowego ustalonego ugodą sądową w 2015 r., w trybie art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit. a) w związku z art. 30e i art. 45 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: majątek-podział majątku; małżonkowie-majątek wspólny małżonków; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2017 r., poz. 201) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku złożonym w dniu 2 listopada 2016 r. (data wpływu 3 listopada 2016 r.) uzupełnionym pismem z dnia 27 stycznia 2017 r. (data wpływu 1 lutego 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 3 listopada 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny (ostatecznie doprecyzowany w uzupełnieniu wniosku):

W styczniu 2008 r. Wnioskodawczyni nabyła wraz z mężem spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu. Lokal ten stanowił majątek wspólny Jej i męża. W 2009 r. Sąd Okręgowy … w sprawie sygn. akt … orzekł o separacji małżonków. W celu podziału majątku wspólnego, Wnioskodawczyni zawarła z mężem ugodę przed Sądem Rejonowym dla … (sygn. akt ….). Na mocy ww. ugody wymieniony lokal stał się wyłączną własnością Wnioskodawczyni. W wyniku podziału, Wnioskodawczyni otrzymała mniej niż połowę przysługującego Jej udziału. Podziałowi nie towarzyszyły żadne spłaty i dopłaty.

Wnioskodawczyni wraz z mężem posiadali następujący majątek wspólny:

1.  spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego nr …, położonego …przy ul. …, o powierzchni 43 m2, dla którego Sąd Rejonowy dla … XVI Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o nr …., o wartości 174 600 zł,
2.  zabudowaną nieruchomość gruntową - działkę nr 194/4, położoną … przy ul. …, oznaczoną w księdze wieczystej jako …, o powierzchni 50 arów, dla której Sąd Rejonowy dla … XVI Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o nr …., o wartości 1 166 000 zł,
3.  nieruchomość w postaci domu letniego o powierzchni 35 m2, położonego na działce pracowniczej nr 31, znajdującej się na terenie Pracowniczego Ogrodu Działkowego „…” w …., o wartości 24 100 zł oraz związane z nim prawo do korzystania z wyżej wymienionej działki pracowniczej,
4.  prawo dzierżawy gruntu zabudowanego garażem, położonego … przy ul. … (bez numeru - część działki nr 311/24), o powierzchni 15 m2, o wartości 8 000 zł (prawo będące przedmiotem umowy dzierżawy … z dnia 18 czerwca 2014 r.),
5.  samochód osobowy …, rok produkcji 2000, o numerze rejestracyjnym …, o wartości 2 600 zł,
6.  samochód osobowy …, rok produkcji 2005, o numerze rejestracyjnym …., o wartości 10 000 zł,
7.  kosiarka samojezdna czterokołowa, rok produkcji 2007, o wartości 2 500 zł,
8.  ruchomości będące w posiadaniu Wnioskodawczyni o łącznej wartości około 42 000 zł, w tym: komplet mebli (stół, 2 kredensy, kanapa, 4 krzesła do stołu, fotele o wartości 20 000 zł), pralka o wartości 1 000 zł, telewizor, biżuteria o wartości 15 000 zł, komplet sztućców oraz zastawa z przedwojennej porcelany o wartości 6 000 zł,
9.  środki trwałe o wartości podatkowej zaksięgowane na dzień 17 lutego 2009 r. w księgach podatkowych prowadzonej przez … działalności gospodarczej pod firmą „…” Usługi Budowlane ….przy ul. …. - zgodnie z wykazem, stanowiącym załącznik nr 2 do ugody.

Wartość rynkowa nabytego przez Wnioskodawczynię lokalu w ramach podziału majątku nie przekroczyła wartości udziału przysługującego Wnioskodawczyni we wszystkich składnikach majątkowych.

W dniu 22 września 2016 r., Wnioskodawczyni sprzedała ww. lokal aktem notarialnym (Rep. ….).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawczyni będzie zobowiązana odprowadzić podatek dochodowy za 2016 r., od sprzedaży mieszkania nabytego w wyniku podziału majątku dorobkowego ustalonego ugodą sądową w 2015 r., w trybie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku z art. 30e i art. 45 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawczyni (ostatecznie doprecyzowanym w uzupełnieniu wniosku), w opisanej sytuacji nie powstaje obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Wartość otrzymanego przez Wnioskodawczynię majątku w wyniku podziału mieści się w udziale jaki przysługiwał Jej w całości majątku małżeńskiego. Sprzedaż mieszkania nastąpiła przed upływem 5 lat od dnia podziału, jednak po upływie 5 lat od chwili nabycia, tj. od 15 stycznia 2008 r. Zatem, w ocenie Wnioskodawczyni nie uzyskała Ona dochodu ze źródeł określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podobne stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 11 września 2015 r., Nr IPPB4/4511-823/15-4/MS, stwierdzając, że „skoro zatem wartość otrzymanych przez Wnioskodawczynię składników majątkowych w wyniku podziału majątku dorobkowego małżonków mieściła się w udziale jaki przysługiwał Wnioskodawczyni w majątku dorobkowym małżeńskim i poza ten udział nie wykraczała, podziałowi nie towarzyszyły spłaty ani dopłaty, to za datę nabycia przedmiotowej nieruchomości należy przyjąć rok, w którym małżonkowie nabyli ją do majątku wspólnego. W konsekwencji, przychód z tytułu zbycia ww. nieruchomości nie będzie podlegał w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowy, ponieważ odpłatne zbycie nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od dnia końca roku, w którym miało miejsce nabycie”.

Zatem, w ocenie Wnioskodawczyni nie będzie Ona zobowiązana do odprowadzenia podatku dochodowego w świetle art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku z art. 30 e i art. 45 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż zbycie nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości.

Wnioskodawczyni wraz ze swoim mężem nabyli mieszkanie w dniu 15 stycznia 2008 r., a ugoda sądowa dotycząca podziału majątku miała miejsce w dniu 23 czerwca 2015 r. i nie stanowi nabycia nieruchomości przez Wnioskodawczynię.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, ich części lub udziałów w nieruchomości oraz wymienionych praw przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, ich części lub udziałów w nieruchomości oraz wymienionych praw nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przychód uzyskany z tego tytułu w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że w styczniu 2008 r. Wnioskodawczyni nabyła wraz z mężem spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Lokal ten stanowił majątek wspólny Jej i męża. W 2009 r. Sąd Okręgowy orzekł o separacji małżonków. W celu podziału majątku wspólnego, Wnioskodawczyni zawarła z mężem w 2014 r. ugodę przed Sądem Rejonowym, na mocy której wymieniony lokal stał się wyłączną własnością Wnioskodawczyni. Podziałowi nie towarzyszyły żadne spłaty i dopłaty. W wyniku podziału, Wnioskodawczyni otrzymała mniej niż połowę przysługującego Jej udziału. Wartość rynkowa nabytego przez Wnioskodawczynię lokalu w ramach podziału majątku nie przekroczyła wartości udziału przysługującego Jej we wszystkich składnikach majątkowych. W dniu 22 września 2016 r., Wnioskodawczyni sprzedała spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego.

Wskazać należy, że stosunki między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2015 r. poz. 2082).

Zgodnie z art. 31 § 1 ww. Kodeksu, z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Cechą charakterystyczną tego typu współwłasności jest to, że niemożliwe jest ustalenie wielkości udziału małżonków we współwłasności (współwłasność bezudziałowa). Ponadto, żaden z małżonków w czasie jej trwania nie może rozporządzać swymi prawami do majątku wspólnego.

Opisany ustrój wspólności majątkowej trwa do ustania lub unieważnienia małżeństwa albo orzeczenia separacji, chyba że w czasie trwania związku małżeńskiego:

1.  małżonkowie zawarli małżeńską umowę majątkową,
2.  z ważnych powodów na żądanie jednego z małżonków sąd orzekł zniesienie współwłasności,
3.  wspólność ustała z mocy prawa na skutek całkowitego lub częściowego ubezwłasnowolnienia jednego z małżonków lub też ogłoszenia upadłości jednego z małżonków.

Powyższe oznacza, że z datą orzeczenia separacji przez sąd następuje ustanie wspólności majątkowej, współwłasność łączna jaka istnieje między małżonkami przekształca się we współwłasność w częściach ułamkowych. Zatem, w wyniku orzeczenia separacji co do zasady, każdy z małżonków ma wynoszący 1/2 udział w majątku wspólnym, a więc w każdej rzeczy, jaka do tego majątku należy. W chwili orzeczenia separacji, Wnioskodawczyni była więc właścicielką wynoszącego 1/2 udziału we wszystkich składnikach majątku wspólnego małżonków, podobnie jak Jej mąż, zatem wartość udziałów stron w majątku wynosiła po 1/2 części.

Zgodnie z art. 1037 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2016 r., poz. 380, z późn. zm.) w związku z art. 46 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy, podział majątku wspólnego może nastąpić bądź na mocy umowy między małżonkami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek z małżonków.

Mając na uwadze przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego, nabyciem w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest przyznanie rzeczy na wyłączną własność jednemu z małżonków w wyniku podziału majątku wspólnego, jeśli:

*   podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub

*   wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku podziału tego majątku, mieści się w udziale, jaki małżonkowi przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim.

Wobec powyższego, za datę nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, które przypadło Wnioskodawczyni w wyniku podziału majątku dorobkowego małżeńskiego, należy przyjąć datę nabycia tego prawa w czasie trwania związku małżeńskiego, ale tylko wówczas, jeżeli podział był ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszyły mu spłaty i dopłaty lub jeżeli wartość otrzymanego przez Wnioskodawczynię ww. prawa w wyniku tego podziału mieściła się w udziale, jaki Jej przysługiwał w majątku wspólnym.

Zatem, przyjmując za Wnioskodawczynią, że w związku z podziałem majątku wspólnego małżeńskiego, wartość otrzymanego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przez Wnioskodawczynię nie przekroczyła wartości udziału przysługującego Jej we wszystkich składnikach majątkowych, wchodzących w skład majątku wspólnego, to za datę nabycia tego prawa, które przypadło Wnioskodawczyni w wyniku podziału majątku wspólnego należy przyjąć 2008 r., czyli datę nabycia tego prawa w czasie trwania związku małżeńskiego do majątku wspólnego.

W konsekwencji, odpłatne zbycie w 2016 r. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nabytego w 2008 r., czyli po upływie pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie stanowi źródła przychodu, a tym samym nie podlega w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Oznacza to, że po stronie Wnioskodawczyni nie powstał obowiązek zapłaty podatku dochodowego od dochodu uzyskanego ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Zgodnie z art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

W myśl art. 30e ust. 4 ww. ustawy, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3 wykazać:

1.  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2.  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Zgodnie z art. 30e ust. 5, dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.

Stosownie do art. 45 ust. 1 ww. ustawy, podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 1aa, 7 i 8.

Natomiast w myśl art. 45 ust. 1a pkt 2 ustawy, w terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej, opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c.

Zgodnie z art. 45 ust. 1a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30e.

Jednakże, w przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie (art. 30e ust. 7 ww. ustawy).

W myśl art. 45 ust. 3 ww. ustawy zeznaniami, o których mowa w ust. 1 i ust. 1a pkt 2, nie obejmuje się dochodów opodatkowanych zgodnie z art. 29-30a, z zastrzeżeniem ust. 3c.

Reasumując, przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię ze sprzedaży w 2016 r. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym, bowiem sprzedaż ta dokonana została po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, tj. w 2008 r. Sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i Wnioskodawczyni z tego tytułu nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Końcowo, mając na uwadze treść przepisu art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacji podatkowej (Dz. U. z 2017 r., poz. 201), zauważyć należy, że w przedmiotowej sprawie tutejszy Organ wydając interpretację indywidualną prawa podatkowego opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przedstawionego przez Wnioskodawczynię. Do postępowania w sprawie wydania interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego.

Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego …., po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.) Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Administracji Skarbowej w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97- 00 Piotrków Trybunalski.