Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0115-KDST1-2.440.253.2021.3.MD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-12
Teza: WIS Towar - klimatyzacja.
Słowa kluczowe: klimatyzacja; towar
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa-ust. 1a

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową oraz art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 13 sierpnia 2021 r. (data wpływu 17 sierpnia 2021 r.), uzupełnionego w dniach 5 października oraz 4 listopada 2021 r. (daty wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: towar – Zestaw do klimatyzacji (…) o oznaczeniu (…) \[oznaczenie nabywcy (…) (…)\]

**Opis towaru:** produkt jest elementem klimatyzatora stosowanego w pojazdach samochodowych (…) jak i innych pojazdach silnikowych, składa się z (…) oraz (…).

**Rozstrzygnięcie**: CN 84

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy

**Cel wydania WIS:** na potrzeby stosowania § 10 ust. 3 pkt 1 lit. g) rozporządzenia Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z dnia 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2019 r., poz. 1988, z późn. zm.) oraz określenia stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 17 sierpnia 2021 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniach 5 października oraz 4 listopada 2021 r., w zakresie sklasyfikowania towaru „Zestaw do klimatyzacji (…) o oznaczeniu (…) \[oznaczenie nabywcy (…)(…)\]” według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby stosowania § 10 ust. 3 pkt 1 lit. g) rozporządzenia Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2019 r., poz. 1988, z późn. zm.).

W treści wniosku oraz jego uzupełnieniach przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.

Zestaw do klimatyzacji (…) \[tu: o oznaczeniu (…)/oznaczenie nabywcy (…)(…)\] stanowi jeden z czterech podstawowych elementów (części) klimatyzatora (obok (…)), stosowanego w pojazdach samochodowych, (…) \[nazwa tego zestawu wywodzi się od (…)\].

Zestaw (…) składa się z: (…)

W zestawie (…) następuje (…).

Pomimo określenia „zestaw” towar jest produktem jednorodnym, składającym się (montowanym) z kilkudziesięciu części.

Zestaw (…) sprzedawany jest jako całość, w formie zmontowanej, w jednym opakowaniu – zasadniczo zwrotnym (skrzynie plastikowe lub drewniane) lub ewentualnie w kartonach.

Zestaw jest w pełni zmontowany zgodnie ze (…) (por. załącznik nr (…)).

Każdy zestaw do klimatyzacji (…) jest przeznaczony do konkretnej marki samochodu. Przeznaczenie i zastosowanie każdego zestawu jest dokładnie takie samo. Zbudowane są one z tych samych elementów, różnią się jedynie wielkością.

Spółka sprzedaje poszczególne elementy jako części zamienne wyłącznie na rzecz swoich klientów, którzy nabywają od niej zestawy (…).

W załączonej opinii Dyrektora Urzędu Statystycznego (…) towary produkowane przez Spółkę zostały uznane za mieszczące się w grupowaniu PKWiU 2008 28.25.30.0 „Części przemysłowych urządzeń chłodniczych i wentylacyjnych”.

Zgodnie z kluczem powiązań, według klasyfikacji PKWiU 2015 towary te klasyfikowane są tym samym kodem, pod nazwą „Części klimatyzatorów, urządzeń chłodniczych lub zamrażających i pomp cieplnych”.

Zgodnie z kluczem powiązań, kod 28.25.30.0 według PKWiU 2015 może odpowiadać następującym kodom CN 2019:

‒ 8415 90 00;

‒ 8418 91 00;

‒ 8418 99 10;

‒ 8418 99 90;

‒ 8419 90 15;

‒ 8419 90 85.

Kodami zaczynającymi się od 8415 objęte są „Klimatyzatory, zawierające wentylator napędzany silnikiem oraz elementy służące do zmiany temperatury i wilgotności, włączając klimatyzatory nieposiadające możliwości oddzielnej regulacji wilgotności”, w tym pod kodem 8415 20 „W rodzaju stosowanych dla ludzi w pojazdach silnikowych”.

Kod 8415 90 obejmuje części do takich klimatyzatorów.

Kodami zaczynającymi się od 8418 objęte są „Chłodziarki, zamrażarki i pozostałe urządzenia chłodzące lub zamrażające, elektryczne lub inne; pompy cieplne inne niż klimatyzatory objęte pozycją 8415”.

Natomiast kodami zaczynającymi się od 8419 objęte są „Maszyny, instalacje przemysłowe lub urządzenia laboratoryjne, nawet ogrzewane elektrycznie (z wyłączeniem pieców, piekarników i pozostałych urządzeń objętych pozycją 8514), do obróbki materiałów w procesach wymagających zmiany temperatury, takich jak: grzanie, gotowanie, prażenie, destylowanie, rektyfikowanie, sterylizowanie, pasteryzowanie, poddawanie działaniu pary wodnej, suszenie, odparowywanie, parowanie, skraplanie lub chłodzenie, inne niż urządzenia lub instalacje w rodzaju stosowanych do celów domowych; urządzenia do podgrzewania wody przepływowe lub pojemnościowe, nieelektryczne”.

Biorąc pod uwagę klucze powiązań, jak również opis klasyfikacji taryfowej, właściwym – w ocenie Spółki – kodem dla towarów będących przedmiotem wniosku będzie kod 8415 90.

Do wniosku oraz do pierwszego uzupełnienia Wnioskodawca dołączył: (…)

Klasyfikacja Produktu według Nomenklatury Scalonej ostatecznie zaproponowana przez Wnioskodawcę to: 8414.

**Uzasadnienie klasyfikacji towaru**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej, Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednego i tego samego działu, pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z uwagą 2 do sekcji XVII (Pojazdy, statki powietrzne, jednostki pływające oraz współdziałające urządzenia transportowe), „Wyrażeń „części” oraz „części i akcesoria” nie stosuje się do artykułów wymienionych poniżej, nawet jeżeli są one identyfikowane jako należące do towarów objętych niniejszą sekcją:

(…)

(e) maszyn lub aparatury objętych pozycjami od 8401 do 8479 lub ich części, innych niż chłodnice do artykułów objętych niniejszą sekcją; artykułów objętych pozycją 8481 lub 8482, pod warunkiem że stanowią one integralne części silników, artykułów objętych pozycją 8483;

(…)”.

W świetle Not wyjaśniających do sekcji XVII:

„(…)

(III) Części i akcesoria

(…)

(A) Części i akcesoria wyłączone uwagą 2. do sekcji XVII

Uwaga ta wyłącza z niniejszej sekcji następujące części i akcesoria, nawet jeżeli można je zakwalifikować do któregoś z artykułów niniejszej sekcji:

(…)

(5) Maszyny, urządzenia mechaniczne i ich części objęte pozycjami od 8401 do 8479, na przykład:

(…).

(f) Urządzenia klimatyzacyjne (pozycja 8415).

(…)”.

Sekcja XVI Nomenklatury scalonej obejmuje „Maszyny i urządzenia mechaniczne; sprzęt elektryczny; ich części (…)”.

Zgodnie z tytułem działu 84 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje: „Reaktory jądrowe, kotły, maszyny i urządzenia mechaniczne; ich części”.

Z kolei pozycja 8415 CN obejmuje „Klimatyzatory, zawierające wentylator napędzany silnikiem oraz elementy służące do zmiany temperatury i wilgotności, włączając klimatyzatory nieposiadające możliwości oddzielnej regulacji wilgotności (+)”.

Według Not wyjaśniających do HS do pozycji 8415 CN:

„Niniejsza pozycja obejmuje niektóre urządzenia niezbędne do utrzymywania w zamkniętych pomieszczeniach określonej temperatury i wilgotności. Mogą one także zawierać elementy służące do oczyszczania powietrza.

Urządzenia te są stosowane do klimatyzacji biur, mieszkań, miejsc użyteczności publicznej, statków, pojazdów silnikowych itp., a także są używane w halach przemysłowych, w których jest niezbędne utrzymanie szczególnych warunków (np. w przemyśle włókienniczym, papierniczym, tytoniowym lub spożywczym).

(…).

Części

Zgodnie z zapisami uwagi 2 (b) do sekcji XVI, pozycja ta obejmuje odrębnie prezentowane jednostki wewnętrzne i jednostki zewnętrzne do urządzeń klimatyzacyjnych w systemie split należących do tej pozycji.

Inne części urządzeń klimatyzacyjnych, nawet zaprojektowane jako wbudowane w jednostkę samodzielną, mają być klasyfikowane zgodnie z zapisami uwagi 2 (a) do sekcji XVI (pozycje 8414, 8418, 8419, 8421, 8479 itd.) lub, jeśli uwaga 2 (a) nie ma zastosowania, zgodnie z uwagą 2 (b) lub 2 (c) do sekcji XVI, w zależności od tego, czy są, czy nie są one odpowiednie do wykorzystania niezależnego lub zasadniczo z urządzeniami klimatyzacyjnymi, których stanowią część.

(…)”.

Wobec tego w sprawie nie może mieć zastosowania pozycja 8414 ostatecznie zaproponowana przez Wnioskodawcę.

Uwzględniając powyższe, analizowany towar, tj. Zestaw do klimatyzacji (…) o oznaczeniu (…) \[oznaczenie nabywcy (…)(…)\], spełnia kryteria i posiada właściwości charakterystyczne dla towarów objętych działem 84 CN. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1. reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej oraz treścią not wyjaśniających do HS.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1) kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2) wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

W związku z powyższym, ponieważ towar opisany we wniosku, tj. Zestaw do klimatyzacji (…) o oznaczeniu (…) \[oznaczenie nabywcy (…)(…)\], klasyfikowany jest do działu 84 Nomenklatury scalonej (CN) oraz nie został objęty obniżoną stawką podatku – jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

Zgodnie z § 10 ust. 3 pkt 1 lit. g) rozporządzenia Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2019 r., poz. 1988, z późn. zm.), poza danymi, o których mowa w ust. 1 i 2, ewidencja zawiera następujące oznaczenie dotyczące dostawy pojazdów oraz części (CN od 8701 do 8708): „GTU\_07”.

W celu ustalenia czy istnieje/nie istnieje obowiązek oznaczania dostawy towaru symbolem „GTU\_07” w ewidencji prowadzonej na potrzeby podatku od towarów i usług, Wnioskodawca może wystąpić z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS zawiera klasyfikację towaru według kodu Nomenklatury scalonej (CN) niezbędną do określenia właściwej stawki podatku od towarów i usług oraz niezbędną dla celów stosowania § 10 ust. 3 pkt 1 lit. g) rozporządzenia Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2019 r., poz. 1988, z późn. zm.).

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

‒ podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy);

‒ towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).