Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/1/415-812/12/ASz
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2012-12-18
Teza: Czy odszkodowanie za wywłaszczenie części działki wypłacone członkom Spółdzielni Mieszkaniowej jest przychodem do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych i czy wypłata odszkodowania podlega obowiązkowi informacyjnemu, o którym mowa w art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: nadwyżki-nadwyżka bilansowa; odszkodowania; spółdzielnie-spółdzielnie mieszkaniowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 12 września 2012 r. (data wpływu do tut. Biura – 18 września 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wypłaty członkom spółdzielni odszkodowania z tytułu wywłaszczenia części działki - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18 września 2012 r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wypłaty członkom spółdzielni odszkodowania z tytułu wywłaszczenia części działki.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Decyzją Prezydenta Miasta z (…) 2012 r. Spółdzielnia Mieszkaniowa (Wnioskodawca) jako współwłaściciel nieruchomości gruntowej otrzymała odszkodowanie za wywłaszczenie części działki nr (…).

Pozostała część nieruchomości jest współwłasnością części członków Spółdzielni Mieszkaniowej, posiadających odrębną własność do lokalu mieszkalnego. Osoby te otrzymały z Urzędu Miasta z tego tytułu odszkodowanie.

Spółdzielnia Mieszkaniowa nabyła nieruchomość gruntową stanowiącą przedmiot wywłaszczenia aktem notarialnym z (…) 2007 r. Wszyscy mieszkańcy budynku uzupełnili wkład budowlany wnosząc stosowne opłaty.

Decyzją nr (…) Prezydenta Miasta z (…) 2009 r. ustalona została lokalizacja drogi dla inwestycji pn. „\`(...)\`”.

Decyzją tą jednocześnie zatwierdzono projekty podziału nieruchomości wchodzących w skład tejże inwestycji drogowej, w tym działki nr (…), stanowiącej przedmiot współwłasności Wnioskodawcy.

Ww. decyzja uzyskała prawomocność w (…) 2009 r. i z tą chwilą działka nr (…) stała się z mocy prawa własnością Miasta.

W (…) 2009 r. współwłasność przejętej nieruchomości przysługiwała Spółdzielni Mieszkaniowej w udziale wynoszącym 270543/453300.

Otrzymane odszkodowanie Spółdzielnia Mieszkaniowa wypłaciła członkom posiadającym „lokatorskie i spółdzielcze” prawo do lokalu za wywłaszczenie części działki proporcjonalnie do wielkości udziałów poszczególnych mieszkań w nieruchomości wspólnej w związku z pokryciem kosztów przez członków wykupu gruntu od Gminy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy odszkodowanie za wywłaszczenie części działki wypłacone członkom Spółdzielni Mieszkaniowej jest przychodem do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych i czy wypłata odszkodowania podlega obowiązkowi informacyjnemu, o którym mowa w art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Wnioskodawca – wskazując art. 21 ust. 1 pkt 29 i art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako przepis będący przedmiotem interpretacji – zajął stanowisko, że odszkodowanie wypłacone z tytułu wywłaszczenia części działki podlega zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych i że brak jest obowiązku sporządzenia informacji, o której mowa w art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

Na podstawie przepisu art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów zwolnionych na podstawie art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Przepis art. 10 ust. 1 ww. ustawy zawiera katalog przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy źródłem przychodów są „inne źródła”.

W myśl art. 20 cyt. ustawy za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.

Jak dowodzi użycie sformułowania „w szczególności”, definicja przychodów z innych źródeł ma charakter przykładowy i otwarty, zatem do tej kategorii należy zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ww. ustawy. Z treści powyższego wynika, iż przychodem z innych źródeł będzie każde przysporzenie majątkowe mające konkretny wymiar finansowy, otrzymane jako świadczenie pieniężne, rzeczowe lub też jako świadczenie nieodpłatne, czy częściowo odpłatne.

Zgodnie z art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru (PIT-8C) o wysokości przychodów i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przekazać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych.

Stosownie do wskazanego przez Wnioskodawcę art. 21 ust. 1 pkt 29 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu odszkodowania wypłacanego stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami lub z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie oraz z tytułu sprzedaży nieruchomości w związku z realizacją przez nabywcę prawa pierwokupu, stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami; nie dotyczy to przypadków, gdy właściciel nieruchomości, o której mowa w zdaniu pierwszym, nabył jej własność w okresie 2 lat przed wszczęciem postępowania wywłaszczeniowego bądź odpłatnym zbyciem nieruchomości za cenę niższą o co najmniej 50% od wysokości uzyskanego odszkodowania lub ceny zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie lub w związku z realizacją prawa pierwokupu.

Z treści wniosku wynika, iż Spółdzielnia Mieszkaniowa jako współwłaściciel nieruchomości gruntowej otrzymała odszkodowanie za wywłaszczenie części działki. Otrzymane odszkodowanie Spółdzielnia Mieszkaniowa wypłaciła członkom posiadającym „lokatorskie i spółdzielcze prawo” do lokalu proporcjonalnie do wielkości udziałów poszczególnych mieszkań w nieruchomości wspólnej w związku z pokryciem kosztów przez członków wykupu gruntu od Gminy.

Zgodnie z art. 75 ustawy z dnia 16 września 1982 r. Prawo spółdzielcze (t. j. Dz. U. z 2003 r. Nr 188, poz. 1848 ze zm.) zysk spółdzielni, po pomniejszeniu o podatek dochodowy i inne obciążenia obowiązkowe wynikające z odrębnych przepisów ustawowych, stanowi nadwyżkę bilansową.

Stosownie do art. 77 § 1 tejże ustawy część nadwyżki bilansowej pozostałej po dokonaniu odpisu, o którym mowa w art. 76, przeznacza się na cele określone w uchwale walnego zgromadzenia. Zasady podziału nadwyżki bilansowej między członków spółdzielni określa statut (art. 77 § 2 ww. ustawy Prawo spółdzielcze).

Stosownie do postanowień art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 ze zm.), pożytki i inne przychody z nieruchomości wspólnej służą pokrywaniu wydatków związanych z jej eksploatacją i utrzymaniem, a w części przekraczającej te wydatki przypadają właścicielom lokali proporcjonalnie do ich udziałów w nieruchomości wspólnej.

Z kolei, z treści ust. 2 tego artykułu wynika, iż pożytki i inne przychody z własnej działalności gospodarczej spółdzielnia może przeznaczyć w szczególności na pokrycie wydatków związanych z eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości w zakresie obciążającym członków oraz na prowadzenie działalności społecznej, oświatowej i kulturalnej.

Cytowany wyżej art. 5 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, reguluje kwestię przeznaczenia pożytków i dochodów mających swoje źródło w:

1.  nieruchomości wspólnej,
2.  działalności gospodarczej prowadzonej przez spółdzielnię mieszkaniową.

Z powyższego wynika, iż w sytuacji gdy pożytki i przychody z nieruchomości wspólnej są wyższe niż koszty utrzymania i eksploatacji tej nieruchomości, to nadwyżka przychodów podlega podziałowi wyłącznie między właścicieli lokali w danej nieruchomości. Każdy właściciel lokalu w tej nieruchomości, bez względu na to, czy jest, czy nie jest członkiem spółdzielni, ma prawo otrzymać taką część wspomnianej nadwyżki, w jakiej części jest właścicielem nieruchomości wspólnej. Nadwyżka przychodów i pożytków z nieruchomości wspólnej nad kosztami eksploatacji i utrzymania tej nieruchomości może być właścicielom lokali wypłacona w gotówce.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego Spółdzielnia Mieszkaniowa (Wnioskodawca) decyzją Prezydenta Miasta otrzymała odszkodowanie za wywłaszczenie części działki. Otrzymane odszkodowanie Spółdzielnia wypłaciła członkom posiadającym lokatorskie i spółdzielcze prawo do lokalu proporcjonalnie do wielkości udziałów poszczególnych mieszkań w nieruchomości wspólnej.

Zatem z powyższego wynika, że to Spółdzielnia uzyskała przychód z tytułu odszkodowania za wywłaszczenie nieruchomości. Tym samym należy stwierdzić, że przychód z tytułu odszkodowania uzyskała nie osoba fizyczna, ale osoba prawna. Spółdzielnia jest bowiem samodzielnym podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Z powyższego wynika, że wskazany przez Wnioskodawcę art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma zastosowania w niniejszej sprawie, bowiem dotyczy on możliwości zwolnienia z podatku dochodowego odszkodowania otrzymanego przez właściciela nieruchomości. Jak wynika z opisu stanu faktycznego ww. członkowie Spółdzielni, którym Spółdzielnia wypłaciła kwoty pozyskane z odszkodowania, nie są właścicielami wywłaszczonej części nieruchomości; właścicielem tym jest Spółdzielnia.

Tym samym osoba fizyczna – ww. członkowie Spółdzielni Mieszkaniowej uzyskują przychód w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwalifikowany do przychodów z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle powyższego na Wnioskodawcy ciąży obowiązek wystawienia ww. członkom Spółdzielni informacji PIT-8C.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.