Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.301.2019.1.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-07-10
Teza: Obowiązki płatnika.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; przychód-źródła przychodu; płatnik; sport; sport-klub sportowy; wizerunek; wynagrodzenia; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 7-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 07 maja 2019 r. (data wpływu 10 maja 2019 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku z wypłatą wynagrodzeń z tytułu zawartych z Zawodnikami umów:

*   na świadczenie usług sportowych wykonywanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej - **jest prawidłowe**,

*   na świadczenie usług reklamowych, promocyjnych i marketingowych, w tym udzielenie prawa do wykorzystania z wizerunku obejmującego w szczególności udzielenie upoważnień osobom trzecim do korzystania z wizerunku Zawodników do celów promocyjnych, reklamowych, marketingowych jak i informacyjnych wykonywanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 10 maja 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest spółką akcyjną prowadzącą działalność gospodarczą obejmującą działalność klubów sportowych, obiektów sportowych oraz działalność sportową, polegającą m.in. na sprzedaży biletów wstępu na wydarzenia sportowe, w których udział bierze Klub, sprzedaży gadżetów oraz świadczeniu usług reklamowych. Działalność sportowa Klubu obejmuje działalność przedsiębiorcy w sporcie profesjonalnym, tj. prowadzenie profesjonalnego klubu piłkarskiego, w ramach którego jedna z drużyn (pierwszy zespół) uczestniczy w zawodach sportowych organizowanych w ramach Ekstraklasy - najwyższej klasy rozgrywek piłkarskich w Polsce. Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem dla celów podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”) w Polsce.

Działalność Wnioskodawcy jest ukierunkowana na osiąganie zysków, które to są ściśle powiązane z uzyskiwaniem dobrych wyników sportowych, bowiem przekładają się na wzrost zainteresowania widzów kupujących bilety oraz potencjalnych reklamodawców oraz sponsorów. Warunkiem koniecznym do osiągania coraz większych przychodów z tytułu prowadzonej działalności jest podejmowanie współpracy z profesjonalnymi zawodnikami piłki nożnej. Co istotne, część z zawodników Klubu lub zawodników, którymi Klub jest zainteresowany świadczy lub rozważa świadczenie usług w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Dlatego też, biorąc pod uwagę oczekiwania rynkowe, jak również pozytywne rozstrzygnięcia organów podatkowych i sądów administracyjnych w innych, analogicznych sprawach, Klub pragnie potwierdzić prawidłowość rozważanego podejścia (tj. współpracy z zawodnikami prowadzącymi działalność gospodarczą).

W związku z powyższym, Wnioskodawca ma zamiar zawierać umowy (dalej jako „Kontrakt”) ze sportowcami (dalej jako: „Piłkarze" lub „Zawodnicy”) na czas określony, którzy zawodowo trudnią się grą w piłkę nożną. Na podstawie Kontraktów Piłkarze świadczą lub będą świadczyć na rzecz Wnioskodawcy usługi obejmujące swoim zakresem pozostałą działalność związaną ze sportem (polegające na profesjonalnym uprawianiu sportu, tj. na grze w piłkę nożna na rzecz Klubu) oraz usługi reklamowe, promocyjne i marketingowe, w tym udzielenie prawa do wykorzystania z wizerunku obejmującego w szczególności udzielenie upoważnień osobom trzecim do korzystania z wizerunku Zawodników do celów promocyjnych, reklamowych, marketingowych jak i informacyjnych, na terytorium całego świata. Każdy z piłkarzy będzie prowadził indywidualną działalność gospodarczą na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej (wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG) prowadzonej przez Ministra Przedsiębiorczości i Technologii). W chwili obecnej w Klubie występują Zawodnicy, którzy rozpoczęli już prowadzenie działalności gospodarczej na własny rachunek, jak również Zawodnicy planujący dopiero rozpocząć prowadzenie działalności gospodarczej na własny rachunek (a w przyszłości możliwe jest podjęcie przez Klub współpracy z Zawodnikami spoza Klubu, którzy również prowadzić będą działalność gospodarczą). Zgodnie z postanowieniami Kontraktów z Zawodnikami prowadzącymi działalność gospodarczą (zarówno już obowiązujących, jak i tych, które zostaną zawarte) każdy z Piłkarzy będzie ponosił pełne ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością tj. będzie wyłącznie odpowiedzialny wobec Klubu oraz wobec osób trzecich za rezultat prowadzonej działalności oraz jej wykonywanie, a także szkodę wyrządzoną odpowiednio Klubowi lub osobie trzeciej przy wykonywaniu Kontraktu lub w wyniku jego wykonania. Konsekwentnie, Klub nie będzie ponosić odpowiedzialności za rezultat działań i zaniechań Zawodników względem osób trzecich. Zawodnik poprzez zawarcie Kontraktu potwierdza, że udzielił Klubowi wyczerpującej informacji o swoim stanie zdrowia mogącym mieć wpływ na jakość świadczonych usług w ramach Kontraktu.

Zgodnie z postanowieniami Kontraktu, wspólnym celem Zawodnika oraz Klubu jest osiąganie jak najlepszych wyników przez Klub, a podstawowym, indywidualnym celem Zawodnika jest uczynienie z tytułu świadczenia usług źródła zarobkowania. Jednocześnie, Zawodnik oświadcza, że jest świadomy, że osiągnięcie celu, jak i szeroko pojętego dobra Klubu w związku z wiedzą, doświadczeniem i know-how Klubu będzie wymagało współdziałania Zawodnika jako przedsiębiorcy z innymi zawodnikami, trenerami zatrudnionymi w Klubie i kierownictwem drużyny oraz uwzględnienia uwag i wskazówek przekazywanych przez trenerów i kierownictwo Klubu, bowiem jedynie takie współdziałanie będzie skutkować osiągnięciem celów Zawodnika oraz Klubu.

Z tytułu świadczenia usług objętych Kontraktem Zawodnicy otrzymywać będą w czasie obowiązywania Kontraktu wynagrodzenie o charakterze zmiennym, które może zostać powiększone o takie elementy dodatkowe jak premie zespołowe lub bonusy indywidualne za osiągnięcia poszczególnych wyników sportowych określonych przez Klub w kwotach ustalonych w regulaminie wewnętrznym lub określonych dodatkowo indywidualnie, a także obniżone, na zasadach wynikających z regulaminu wewnętrznego. Z uwagi na fakt, że Zawodnik świadczy na rzecz Klubu różnego rodzaju usługi reklamowe, w tym prawa do udostępniania wizerunku, różne świadczenia mające na celu budowanie pozytywnego wizerunku Klubu, udział w licznych eventach czy promocjach marketingowych etc. ustalono, że połowa ustalonego wynagrodzenia zostanie wypłacona za świadczenie usług sportowych oraz połowa z tytułu świadczenia ww. usług marketingowych.

W ramach zawartego modelu współpracy Zawodnik będzie comiesięcznie wystawiał na rzecz Wnioskodawcy faktury VAT.

Wynagrodzenie zasadnicze należne Zawodnikowi, niezależnie od jego wysokości, będzie wypłacane w miesięcznych okresach rozliczeniowych (miesięcznych ratach) przez cały okres obowiązywania Kontraktu. W czasie trwania Kontraktu (w odniesieniu do każdego pojedynczego sezonu, w trakcie którego Zawodnik świadczy swoje usługi) jest on uprawniony do zwolnienia ze świadczenia usług trwającego 28 dni. Strony w dobrej wierze postanowiły, że w ramach okresu wypoczynkowego znajdzie się 14 dni w okresie ciągłym (jest to wymóg wynikający z Uchwały Zarządu z dnia 27 marca 2015 roku w sprawie minimalnych wymagań dla standardowych kontraktów zawodników w sektorze zawodowej piłki nożnej (dalej: „Uchwała”).

Postanowienia Kontraktu wskazują, że z tytułu świadczonych usług objętych Kontraktem (przez cały okres obowiązywania Kontraktu) Zawodnik będzie ponosić wszelkie daniny publiczne (zobowiązania podatkowe oraz związane z ubezpieczeniami społecznymi obciążające Zawodnika z tytułu przychodów osiąganych na podstawie Kontraktu) we własnym zakresie i będą obciążały Zawodnika. Natomiast, wszelkie zobowiązania podatkowe oraz związane z ubezpieczeniami społecznymi obciążające Klub z tytułu przychodów osiąganych na podstawie Kontraktu obciążają wyłącznie Klub.

Zgodnie z ustaleniami poczynionymi pomiędzy Klubem i Zawodnikami, w przypadku istotnej zmiany okoliczności, niezależnej od woli stron a wpływającej na wysokość wynagrodzenia należnego Zawodnikowi za świadczenie usług określonych w Kontrakcie, Strony zobowiązują się do renegocjacji warunków wynagrodzenia, mających na celu zrekompensowanie negatywnych skutków ekonomicznych zmiany okoliczności.

Dodatkowo należy wskazać, że w ramach współpracy pomiędzy Klubem a Zawodnikami możliwa jest sytuacja, w której Zawodnik zobowiąże się zapłacić Klubowi wynagrodzenie z tytułu świadczenia przez Klub na rzecz Zawodnika usług wsparcia. Zakres świadczonych przez Wnioskodawcę usług zostanie opisany w dalszej części wniosku. Usługi te będą rozliczane w sposób analogiczny do usług świadczonych przez Zawodników, a więc to Wnioskodawca będzie wystawiał na rzecz Piłkarza faktury VAT za świadczone usługi, opiewające na ustaloną przez Klub kwotę ryczałtową. Kwota ta również będzie miała charakter zmienny, zależny od zakresu pożądanych przez Zawodnika usług.

Kontrakty, które zawierane przez Wnioskodawcę z Zawodnikami są zgodne z przepisami, który - zgodnie z art. 13 ust. 1 pkt 2) ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie (Dz. U. z 2018, poz. 1263 ze zm.) - ma wyłączne prawo ustanawiania reguł sportowych, organizacyjnych i dyscyplinarnych dla klubów sportowych i piłkarzy, zgodnie z wymogami przedstawionymi w Uchwale. Konsekwentnie, niezależnie od przyjętego modelu współpracy odbywającego się w ramach działalności gospodarczej lub poza nią, pewne postanowienia muszą być wspólne w obu tych modelach, bowiem jest to narzucone przez przepisy, w szczególności postanowienia Uchwały.

Poniżej przedstawiona została charakterystyka działalności i usług świadczonych przez Zawodników.

Zobowiązania Zawodnika

Zgodnie z postanowieniami umownymi Kontraktu Zawodnik będzie zobowiązany do świadczenia na rzecz Klubu usług piłkarskich w wymiarze czasowym, który powinien obejmować co najmniej 160 godzin miesięcznie (chyba, że strony postanowią inaczej), obejmujących m.in.:

*   uczestnictwo w zajęciach treningowych, spotkaniach, odprawach i obozach zespołów funkcjonujących w ramach Klubu, do których przydzielony zostanie Zawodnik (decyzją władz Klubu oraz trenerów Klubu),
*   reprezentację Klubu jako zawodnik piłkarski w rozgrywkach piłkarskich, w których uczestniczy Klub, w tym rozgrywkach oraz mecze towarzyskie.

Zawodnik zobowiązuje się także do przygotowania do wykonywania usług objętych Kontraktem na możliwie najwyższym poziomie w samodzielnie wyznaczonym przez siebie miejscu i czasie, kierując się przy tym właściwością i specyfiką usług, które powinny determinować czas i miejsce ich świadczenia zgodnie z Kontraktem, jak również wskazaniami sztabu szkoleniowego zespołów Klubu i kierownictwa Klubu. Co więcej, Zawodnik będzie zobowiązany do podjęcia wszelkich działań w celu utrzymywania maksymalnego możliwego poziomu sportowego i fizycznego wymaganego rodzajem, charakterem i poziomem rozgrywek, w których reprezentuje Klub oraz dołożenia należytej staranności w celu poprawy swojej kondycji psychofizycznej, z zastrzeżeniem obowiązku uzyskania zgody władz Klubu na odbywanie indywidualnych treningów piłkarskich i motorycznych poza Klubem w okresie obowiązywania Kontraktu.

Świadcząc oferowane przez siebie profesjonalne usługi piłkarskie każdy z Zawodników musi uwzględniać konieczność:

*   sumiennego, aktywnego, pełnego zaangażowania, z najlepszą wolą oraz na możliwie najwyższym poziomie, co oznacza maksymalne zaangażowanie się w wykonywanie świadczenia usług piłkarskich, które skutkować powinno osiąganiem najlepszych możliwych wyników sportowych we wszystkich zespołach piłkarskich prowadzonych przez Klub, do gry w których Zawodnik zostanie delegowany, między innymi poprzez udział we wszystkich zajęciach szkoleniowych, treningach, obozach oraz spotkaniach i innych wydarzeniach organizowanych przez Klub, a także wszelkich meczach oficjalnych i meczach towarzyskich.
*   aktywnego udziału w procesie szkoleniowym i we współzawodnictwie z innymi Zawodnikami. Oznacza to zaangażowanie w treningi oraz determinację w podnoszeniu poziomu jakości świadczonych usług sportowych, w szczególności poprzez wykonywanie zadań delegowanych przez sztab szkoleniowy Klubu i sportową walkę o miejsce w podstawowym składzie z innymi Zawodnikami.
*   niezażywania jakichkolwiek lekarstw bez wcześniejszej konsultacji z lekarzem Klubu (wyjątkiem jest stosowanie lekarstw podczas hospitalizacji Zawodnika oraz lekarstw przepisanych przez lekarza drużyny narodowej, o których Zawodnik musi tylko poinformować Klub),
*   poddawania się obowiązkowym badaniom lekarskim w zakresie podnoszenia poziomu sprawności fizycznej, szybkości regeneracji po kontuzjach i chorobach, jak i na obecność narkotyków i alkoholu - w zakresie i terminie. Każdego z Zawodników obowiązuje bezwzględny zakaz używania narkotyków i środków dopingujących.
*   uwzględniania zaleceń (pisemnych i ustnych) kierownictwa Klubu oraz innych upoważnionych osób, w zakresie niezbędnym do prawidłowego świadczenia usług Zawodnika. Zgodnie z postanowieniami Kontraktu stosowanie się do zaleceń stanowić będzie doprecyzowanie (zwiększenie lub zmniejszenie) zakresu świadczonych usług,
*   zachowania tajemnic warunków Kontraktu oraz innych wewnętrznych informacji dotyczących Klubu, a w szczególności informacji o systemie treningowym i stosowanych rozwiązaniach taktycznych stosowanych przez Klub jak i wszelkich innych informacjach poufnych, które zostały ujawnione Zawodnikowi przez Klub,
*   przestrzegania z najwyższą starannością warunków umów zawartych przez Klub, a więc m.in. umów ze sponsorem technicznym i innymi sponsorami. Zawodnik zobowiązany będzie do niezawierania bez zgody Klubu umów z podmiotami konkurencyjnymi wobec sponsorów Klubu (z wyłączeniem indywidualnej umowy sponsorskiej dotyczącej butów Zawodnika), niemniej jednak nie jest ograniczona możliwość zawierania przez Zawodnika indywidualnej umowy sponsorskiej, niestojącej w sprzeczności z interesami Klubu oraz zawartymi przez Klub umowami ze sponsorami technicznymi,
*   dbania o mienie powierzone Zawodnikowi przez Klub, w tym ponoszenie odpowiedzialności materialnej za powierzony sprzęt i wyposażenie (sportowe i oficjalne),
*   używania dostarczonego przez Klub sprzętu i wyposażenia sportowego zawierającego reklamy sponsorów (z zastrzeżeniem możliwości używania butów piłkarskich podmiotu konkurencyjnego),
*   przestrzegania regulaminów sportowych, zasad rywalizacji i zasad bezpieczeństwa o zdrowie własne i innych Zawodników oraz innych osób. Zawodnik jest również zobowiązany do przestrzegania zasad fair play oraz współżycia społecznego w Klubie,
*   natychmiastowego zgłaszania Klubowi chorób, kontuzji i innych niedyspozycji, które mogą wpłynąć na należyte wykonywanie usług wynikających z Kontraktu,
*   niezawierania jakichkolwiek umów o świadczenie usług piłkarskich z innymi klubami piłkarskimi.

Co więcej, poza wskazanymi powyżej wymaganiami dotyczącymi usług piłkarskich Zawodników, każdy z Piłkarzy w celu świadczenia usług wysokiej jakości podejmuje lub będzie podejmował we własnym zakresie działania polegające m.in. na:

*   spożywaniu produktów polecanych przez Klub oraz powstrzymanie się od spożywania posiłków uznanych za niewłaściwe dla zawodowego sportowca,
*   utrzymywaniu trybu życia umożliwiającego najszybszą możliwą regenerację organizmu po wysiłku (w tym odpowiednią ilość wypoczynku),
*   utrzymywaniu poziomu tkanki tłuszczowej na poziomie przewidzianym przez regulacje i decyzje oraz zalecenia Klubu,
*   zachowywaniu się na boisku i poza nim w sposób profesjonalny i porządny,
*   zapewnieniu Klubowi swojej dostępności poprzez przebywanie w swojej siedzibie lub w miejscu wskazanym przez Klub w terminie 48 godzin przed meczem oficjalnym lub towarzyskim,
*   niepodejmowaniu działań lub zaniechań godzących w dobre imię, wizerunek lub interesy Klubu, innych Zawodników oraz osób powiązanych z Wnioskodawcą,
*   unikaniu chorób, kontuzji, innych niedyspozycji oraz okoliczności (w tym działań ryzykownych i sportów ekstremalnych), które mogą wpłynąć na należyte świadczenie usług profesjonalnego zawodnika piłki nożnej.

Ponadto, każdy z Zawodników jest lub będzie:

*   objęty zakazem udziału w zakładach bukmacherskich dotyczących rozgrywek piłkarskich,
*   zobowiązany do przestrzegania określonych przez Klub norm i ograniczeń jakościowych i ilościowych dotyczących spożywanego jedzenia i napojów,
*   zobowiązany do niezwłocznego poinformowania Klubu o wypadku, kontuzji lub chorobie powstałej w czasie trwania Kontraktu oraz przedstawieniu dokumentacji związanej z tą okolicznością, jak również do podejmowania wszelkich niezbędnych działań, a szczególnie do stosowania się do poleceń sztabu medycznego i kierownictwa Klubu,
*   zobowiązany do niewyrażania się o decyzjach Klubu i jego sytuacji wewnętrznej w środkach masowego przekazu w sposób inny niż pozytywny lub neutralny. Jednocześnie Zawodnicy są lub będą zobowiązani do reprezentowania Klubu w sposób zgodny z najwyższymi standardami kultury osobistej i historii oraz wartości Klubu, a w szczególności podczas konferencji prasowych i spotkań z przedstawicielami mediów i prasy (jeżeli zostaną wyznaczeni do udziału w takich wydarzeniach).

Zawodnik poprzez zawarcie Kontraktu potwierdza również, że fakt współpracy z Klubem nie narusza postanowień innych wiążących do umów lub porozumień, jak również, że nie jest stroną indywidualnych umów, które mogłyby wpłynąć na świadczenie przez niego profesjonalnych usług piłkarskich, a w szczególności umów z podmiotami konkurencyjnymi do Wnioskodawcy lub jego sponsorów. Obowiązek poinformowania Klubu o występowaniu jako strona umów mogących mieć wpływ na wykonywanie przez niego obowiązków Zawodnika wynika bezpośrednio z regulacji związkowych, tj. powołanej powyżej Uchwały.

Zobowiązania Klubu

Jednocześnie jak zostało wspomniane powyżej, model współpracy pomiędzy Klubem i Zawodnikami przewiduje możliwość nabycia przez Piłkarzy od Klubu pakietu usług wsparcia, których celem jest ułatwienie Zawodnikom świadczenia usług na rzecz Wnioskodawcy na najwyższym poziomie. W szczególności w zakres takiego pakietu będą wchodzić:

*   dostęp do infrastruktury (do siłowni, fizjoterapeuty lub odnowy biologicznej w postaci masaży, innych zabiegów i odżywek),
*   dostęp do infrastruktury koniecznej w przypadku kontuzji (m.in. do rehabilitacji oraz lekarzy),
*   dostęp do usług nauczycieli języków, psychologa, lektora czy też menadżera ds. opieki nad zawodnikami.

Powyższy model współpracy przekłada się na sytuację, w której Zawodnik ma do wyboru nabycie usług od Klubu (w pożądanym przez siebie zakresie) lub zorganizowanie ich we własnym zakresie. W przypadku nabycia pakietu ryczałtowego usług, Piłkarz będzie uprawiony do korzystania z proponowanych mu w ramach pakietu usług i od niego będzie zależeć, ile czasu poświęci na dany aspekt przygotowania do świadczenia usług.

Klub będzie zobowiązany do zapewnienia leczenia w przypadku kontuzji będących wyłącznie rezultatem uczestniczenia w treningach, meczach oficjalnych, meczach towarzyskich lub choroby, z zastrzeżeniem, że Klub nie będzie zobowiązany do pokrywania kosztów leczenia Zawodnika, niewynikających z wykonywania przez niego usług profesjonalnego zawodnika piłki nożnej.

Ponadto Klub będzie zobowiązany do zapewnienia Zawodnikowi ubezpieczenia od nieszczęśliwych wypadków wynikłych z uprawiania piłki nożnej (obowiązek ten wynika z obowiązujących przepisów prawa powszechnego oraz regulacji), niemniej jednak obowiązek ten nie dotyczy innych form ubezpieczenia Zawodnika, a w szczególności w zakresie odpowiedzialności wobec osób trzecich za rezultat działań i zaniechań czynności wchodzących w zakres świadczonych usług - Zawodnik w tym zakresie sam nabywa ubezpieczenie.

Ponadto, należy wskazać, że zobowiązaniem Klubu wobec każdego z Zawodników jest obowiązek ich zwalniania z obowiązku świadczenia usług na okresy, w których został on powołany do występów w meczach kadry narodowej (takie zobowiązanie wynika z przepisów), jak również informowanie o zobowiązaniach i ustaleniach poczynionych przez Klub, a które wpływają lub mogą mieć wpływ na świadczenie usług Zawodnika.

Usługi marketingowe

W czasie obowiązywania Kontraktu Zawodnik będzie świadczył na rzecz Klubu usługi reklamowe, marketingowe oraz promocyjne (dalej łącznie nazywane jako „usługi marketingowe”). Zakres świadczonych przez Zawodnika usług marketingowych będzie obejmował również udzielenie prawa do jego wizerunku (obejmującego sam wizerunek, ale również imię i nazwisko, pseudonim, autograf, biografię, wypowiedź i głos - łącznie jako: „Wizerunek”), za pomocą którego Wnioskodawca oraz jego sponsorzy będą mogli podejmować działania marketingowe.

W szczególności usługi marketingowe będą obejmowały uczestniczenie w sesjach zdjęciowych, filmowych i wywiadach, jak również wydarzeniach organizowanych przez Klub i jego sponsorów, spotkaniach z kibicami i młodzieżą oraz innych działaniach Klubu, które wpływają na jego pozytywny wizerunek. Usługi marketingowe obejmą w szczególności branie udziału w konferencjach prasowych z przedstawicielami mediów, udzielanie wywiadów w przerwach meczowych, pozostawanie do dyspozycji mediów w tzw. strefie mieszanej po zakończeniu meczów, jak również do dyspozycji wewnętrznych mediów Klubu. Zawodnik będzie mógł brać udział w takich działaniach samodzielnie lub w towarzystwie innych członków zespołu. Niemniej jednak, świadczenie usług marketingowych przez Zawodnika będzie odbywało się przy uwzględnieniu innych obowiązków Zawodnika wobec Klubu.

Przekazanie prawa do wizerunku jest związane również z możliwością jego wykorzystania przez Klub w działalności merchandisingowej (tj. przy sprzedaży gadżetów klubowych). Wykorzystanie Wizerunku na gadżetach jest ograniczone jedynie do materiałów marketingowych i reklamowych powstałych w czasie trwania Kontraktu.

W okresie trwania Kontraktu Klub będzie świadczył na rzecz Zawodnika usługi agencyjne, w związku z czym Klub uzyska od Zawodnika pełnomocnictwo w zakresie starań w pozyskiwaniu indywidualnych kontraktów reklamowych. Niemniej jednak należy wskazać, że fakt występowania przez Klub w roli agenta Piłkarza nie wyklucza możliwości zatrudnienia innych osób do reprezentowania Zawodnika w pozyskiwaniu nowych kontraktów reklamowych, o ile nie będą one sprzeczne z interesami Wnioskodawcy. W sytuacji, w której Klub zapewni Zawodnikowi możliwość zawarcia kontraktu indywidualnego, Klub wystawi na rzecz Zawodnika fakturę VAT z tytułu wyświadczenia usług.

Powyższe nie wyłącza możliwości świadczenia przez Zawodnika usług marketingowych i udostępniania wizerunku na rzecz podmiotów innych niż Klub. W takich sytuacjach Zawodnik będzie zobowiązany do informowania Klubu o ofertach i propozycjach współpracy od podmiotów trzecich (oraz ich szczegółach) w zakresie usług marketingowych. W przypadku, gdy Zawodnik w czasie trwania Kontraktu w ramach świadczonych przez siebie usług marketingowych (oraz w ramach należnego mu w tych zakresie wynagrodzenia) stworzy jakiś utwór lub artystyczne wykonanie w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, będzie on zobowiązany do przeniesienia na Klub wszelkich autorskich praw majątkowych do takiego utworu uprawniających go do jego wykorzystania w dowolnym zakresie.

Zgodnie z postanowieniami Kontraktu, Zawodnik ponosi pełną odpowiedzialność za nienależyte wykonanie usługi marketingowej obejmującej wymienione i opisane powyżej poszczególne czynności wchodzą w jej zakres.

Rozwiązanie Kontraktu

Kontrakt przewiduje, że może on zostać rozwiązany w każdej chwili na podstawie porozumienia stron sporządzonego w formie pisemnej. Zarówno jedna, jak i druga strona Kontraktu jest uprawniona do jego rozwiązania w przypadku wystąpienia wyjątkowych okoliczności, zgodnie z obowiązującymi przepisami.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy Wnioskodawca będzie zobowiązany do pobierania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu wypłaconych wynagrodzeń za usługi dotyczące działalności związanej ze sportem świadczone przez Zawodników na rzecz Wnioskodawcy?
2.  Czy Wnioskodawca będzie zobowiązany do pobierania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu wypłaconych wynagrodzeń za usługi reklamowe, promocyjne i marketingowe, w tym udzielenia prawa do wykorzystania wizerunku do celów promocyjnych, reklamowych, marketingowych, jak i informacyjnych świadczone przez Zawodników na rzecz Wnioskodawcy?

Zdaniem Wnioskodawcy, wynagrodzenie jakie Wnioskodawca będzie wypłacać na rzecz Zawodników w ramach wykonywania przez nich Kontraktu (w obu powyższych przypadkach) powinno zostać zakwalifikowane jako wynagrodzenie wypłacane w ramach źródła przychodu Zawodnika, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, tj. źródła przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej. W związku z tym przy wypłacie środków pieniężnych stanowiących wynagrodzenie z Kontraktu, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do obliczania i pobierania zaliczek na podatek dochodowy, bowiem odprowadzenie do urzędu skarbowego zaliczek na ten podatek będzie obowiązkiem samych Zawodników.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ustawy o PIT, do źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu tym podatkiem zalicza się m.in. działalność wykonywaną osobiście (art. 10 ust. 1 pkt 2) oraz pozarolniczą działalność gospodarczą (art. 10 ust. 1 pkt 3). Jednocześnie, doprecyzowanie powyższych źródeł przychodu, tj. szczegółowe ich zdefiniowanie, zostało ujęte w art. 13 ustawy o PIT (działalność wykonywana osobiście) oraz w art. 14 tej ustawy (pozarolnicza działalność gospodarcza).

Działalność gospodarcza

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

1.  wytwórczą, budowlaną, handlową i usługową,
2.  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3.  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych;

\- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Powyższą definicję uzupełnia regulacja zawarta w art. 5b ust. 1 ustawy o PIT, w myśl której za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1.  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
2.  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,
3.  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Działalność wykonywana osobiście

W świetle art. 13 pkt 2 ustawy o PIT przychody uzyskiwane z uprawiania sportu są przychodami kwalifikującym się do działalności wykonywanej osobiście (tj. ze źródła przychodu o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT), podobnie jak działalność artystyczna, literacka, naukowa, trenerska, oświatowa i publicystyczna.

Co więcej, za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:

1.  osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,
2.  właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością

\- z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9, a więc przychodów uzyskanych na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej - z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o PIT, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności osobom określonym w art. 3 ust. 1 ustawy o PIT (tj. osobom fizycznym podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce), z tytułu działalności określonej w art. 13 pkt 2 i 4-9 ww. ustawy, są co do zasady obowiązane jako płatnicy pobierać zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Natomiast art. 41 ust. 2 ustawy o PIT stanowi, że płatnicy nie są zobowiązani do poboru zaliczek od wypłaconych należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 2 i 8, jeżeli podatnik złoży oświadczenie, że wykonywane przez niego usługi wchodzą w zakres prowadzonej działalności gospodarczej. Niemniej jednak, jeśli dana osoba prawna dokonuje wypłaty wynagrodzenia na rzecz podmiotu prowadzącego pozarolniczą działalność gospodarczą (źródło tego przychodu jest szczegółowo opisane w art. 14 ustawy o PIT), to nie ma żadnych obowiązków w zakresie poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od wypłacanego wynagrodzenia.

Do niedawna można było mieć wątpliwości jak szeroko należy rozumieć określenie „przychody z uprawiania sportu”, do którego referuje art. 13 pkt 2 ustawy o PIT (przychody z działalności wykonywanej osobiście). Wątpliwości te w sposób jednoznaczny rozstrzygnął NSA w Uchwale Siedmiu Sędziów z 22 czerwca 2015 r. (sygn. II FPS 1/15). W pierwszej kolejności, należy podkreślić za NSA, że „(\`(...)\`) ustawodawca określił ten strumień przychodów jako przychód z uprawiania sportu, a nie jako przychód sportowca. Powiązał zatem opis przychodów z działaniem, z jakiego on wynika, a nie z cechą osoby (podatnika), który przychód osiąga."

NSA stwierdza następnie, iż „ustawodawca nie zdefiniował na potrzeby ustawy o PIT wyrażenia "uprawianie sportu". W języku polskim (potocznym) sport rozumiany jest jako działalność mająca na celu podnoszenie sprawności fizycznej i jej manifestację, uprawiana systematycznie wg pewnych reguł, w której występuje pierwiastek współzawodnictwa i dążenie do jak najlepszych wyników (\`(...)\`). Przez sport rozumie się także ćwiczenia i gry mające na celu podnoszenie sprawności fizycznej (\`(...)\`). Podobnie znaczenie słowa sport jako różnych ćwiczeń fizycznych i gier, które wymagają sprawności fizycznej i w których ludzie uczestniczą dla przyjemności lub aby współzawodniczyć z innymi przyjęto w Słowniku języka polskiego PWN, (\`(...)\`) Przyjmując taką definicję wyrażenia "uprawianie sportu" należy uznać, że przychodami z uprawiania sportu będą te przychody w rozumieniu art. 11 u.p.d.o.f., które zostaną uzyskane z zajmowania się, poświęcania ćwiczeniom, grom, mającym na celu poprawę sprawności fizycznej. Działalność ta - z uwagi na chęć współzawodnictwa i osiągania dobrych wyników- może mieć charakter zorganizowany i ciągły, jednakże nie jest jej immanentną cechą nakierowanie na uzyskanie zysku i uczynienie z niej stałego źródła zarobkowania. Brak tej cechy jednoznacznie odróżnia ją od działalności gospodarczej.”

Odnosząc się zaś do treści ustawy o PIT, NSA konkluduje, że „Mając na względzie spójność systemu prawa należy zatem uznać, że skoro w ustawie podatkowej wyrażeniu temu (tj. uprawianiu sportu) nie nadano odmiennego znaczenia, odnosiło się ono do przychodów uzyskiwanych w związku z doskonaleniem sprawności psychofizycznej, powiązanym z rywalizacją i współzawodnictwem, których celem nie było osiągnięcie zysku.

Biorąc pod uwagę przytoczone wyjaśnienia NSA rozwinięte w Uchwale Siedmiu Sędziów, należy uznać, że w okolicznościach zdarzenia przyszłego przychody z tytułu świadczenia usług związanych ze sportem przez Zawodników nie powinny stanowić przychodów „z uprawiania sportu”. NSA jednoznacznie wskazał, że tam gdzie głównym celem podejmowania działalności sportowej jest osiąganie zysku i uczynienie ze sportu stałego źródła zarobkowania (a nie tylko podnoszenie sprawności fizycznej) to takie działanie z pewnością nie wpisuje się w „uprawianie sportu”, do którego referuje art. 13 pkt 2 ustawy o PIT. Jak natomiast wynika z preambuły do Kontraktu (\`(...)\`) „podstawowym indywidualnym celem Zawodnika jest uczynienie z tytułu świadczenia usług źródła zarobkowania.” co zdaniem Wnioskodawcy jednoznacznie przesądza o tym, że głównym celem Zawodnika jest osiągnięcie zysku. Zawodnik, z którym zostanie podpisany Kontrakt nie będzie prowadził w ramach świadczonych usług aktywności amatorskiej, związanej z doskonaleniem sprawności psychofizycznej, tylko uczyni ze swej działalności stałe źródło zarobkowania. Zatem takie podejście uniemożliwia zdaniem Wnioskodawcy potraktowanie tej działalności na równi z uprawianiem sportu w rozumieniu art. 13 pkt 2 ustawy o PIT.

Tym samym zdaniem Wnioskodawcy należy uznać, że usługi związane ze sportem określone Kontraktem, polegające na profesjonalnym uprawianiu piłki nożnej, pozostają poza katalogiem z art. 13 pkt 2-9 ustawy o PIT.

Wnioskodawca podkreśla, że zagadnienie dotyczące uznania przychodów sportowców za przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej stanowiło przedmiot rozstrzygnięć także organów podatkowych oraz sądów administracyjnych, w których to rozstrzygnięciach organy niejednokrotnie potwierdzały taką możliwość.

Stosownie do interpretacji ogólnej Ministra Finansów z dnia 22 maja 2014 r. (sygn. DD2/033/30/KBF/14/RD-47426), Minister jednoznacznie stwierdził, że przychody z tytułu uprawiania sportu mogą być osiągane także w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i zaliczane tym samym do źródeł przychodów z takiej działalności: „Z uwagi na powyższą argumentację, nie znajdując uzasadnienia dla odmiennej wykładni tych samych przepisów wobec różnych grup zawodowych, stwierdzam, iż podatnik uzyskujący przychody z tytułów wymienionych w art. 13 pkt 2-8 ustawy PIT może dla celów podatku dochodowego zaliczyć te przychody do działalności gospodarczej, pod warunkiem, że uzyskuje je w ramach działalności gospodarczej, zdefiniowanej w art. 5a pkt 6 ustawy PIT, i jednocześnie nie zachodzą łącznie przesłanki negatywne, o których mowa w art. 5b ust. 1 ustawy PIT."

Tym samym, fakt uzyskiwania przychodów z działalności związanej ze sportem nie powinien automatycznie prowadzić do wniosku, że przychody te są zawsze przychodami z działalności wykonywanej osobiście. Przeciwnie, o ile spełnione zostaną przesłanki do uznania takich przychodów za przychody z działalności gospodarczej (co w ocenie Wnioskodawcy ma miejsce w przypadku Kontraktu), przychody takie mogą, a nawet powinny być uznawane za przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o PIT.

W rezultacie, jak zostało wskazane powyżej, w celu uznania przychodów Zawodników za uzyskane z pozarolniczej działalności gospodarczej konieczne jest przeanalizowanie przedmiotu oraz warunków świadczenia przedmiotowych usług w kontekście spełnienia przesłanek przewidzianych w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT i braku spełnienia chociażby jednej negatywnej przesłanki, o której mowa w art. 5b ust. 1 tejże ustawy.

Zgodnie z przedstawionym powyżej opisem zdarzenia przyszłego, Kontrakty będą zawierane z Zawodnikami, którzy zamierzają rozpocząć we własnym imieniu profesjonalną działalność gospodarczą, w sposób zorganizowany i ciągły. W ocenie Wnioskodawcy usługi realizowane przez Zawodników na rzecz Klubu będą wykonywane wyłącznie w ich własnym imieniu. Istotą tych świadczeń jest działanie na korzyść Wnioskodawcy poprzez wykorzystywanie umiejętności piłkarskich, doświadczenia Zawodników w celu uzyskiwania jak najlepszych wyników sportowych przez Klub, jak również świadczenie usług marketingowych itp. w sposób przynoszący Klubowi możliwie największą korzyść wizerunkową, a co za tym idzie korzyść finansową w postaci przychodów z kontraktów reklamowych (przy czym Zawodnik ma możliwość świadczenia usług marketingowych itp. na rzecz podmiotów innych niż Klub). Zatem, uczestnicząc w zawodach sportowych w barwach Klubu, biorąc udział w treningach czy też akcjach marketingowych, Zawodnicy działają wyłącznie we własnym imieniu (choć beneficjentem działania Zawodników jest Wnioskodawca). Należy w tym miejscu także podkreślić, że każdy z Zawodników będzie ponosił indywidualne ryzyko w zakresie jakości świadczonych usług. W przypadku świadczenia usług sportowych wysokiej jakości, powiększeniu ulegną szanse Zawodnika na uzyskanie premii za sukces sportowy i tym samym wyższe wynagrodzenie. Analogicznie, jeżeli usługi piłkarskie Zawodnika będą niskiej jakości, to jego wynagrodzenie będzie niższe, a także końcowo może doprowadzić do wygaśnięcia umowy z Klubem w wyniku braku osiągnięcia założonych wyników sportowych. Z drugiej strony należy podkreślić, iż, analogicznie do usług sportowych, w przypadku świadczenia usług marketingowych wysokiej jakości (a więc wykazywania poprzez swoje działania dużego potencjału promocyjnego), rosną szanse Zawodnika na zdobycie większej liczby kontraktów reklamowych (tj. o wyższej wartości). Odpowiednio, w przypadku świadczenia usług marketingowych niskiej jakości (np. niewłaściwe zachowanie przynoszące straty wizerunkowe Klubowi oraz sobie samemu), możliwe jest zerwanie jego kontraktów indywidualnych oraz brak perspektyw na zawarcie nowych umów. Co więcej, ryzyko działalności Zawodnika przejawia się bezpośrednio w możliwości utraty podstawowych zasobów służących do świadczenia usług oraz osiągania przychodu, tj. zdrowia i sprawności fizycznej. Ryzyko kontuzji powoduje, że Zawodnik w skutek zdarzeń niemożliwych do przewidzenia może utracić zdolność do dalszego prowadzenia działalności gospodarczej w ww. zakresie, a w konsekwencji utracić źródło przychodów. Poważne kontuzje mogą również skutkować stałym pozbawieniem Zawodnika możliwości wykonywania usług wskutek utraty podstawowego aktywa jakim dysponuje, tj. fizycznej zdolności do uprawiania piłki nożnej na najwyższym poziomie.

Wnioskodawca pragnie podkreślić, że usługi świadczone przez Zawodnika w ramach prowadzonej działalności będą niewątpliwie miały charakter zorganizowany. Potwierdzać będzie to fakt, że jako zarejestrowany przedsiębiorca, w celu utrzymania jakości usług na najwyższym możliwym poziomie, a przez to sprostania wymaganiom rynkowym, będzie on podejmował różne działania przygotowawcze oraz ponosił związane z tym koszty. W szczególności mogą być to dodatkowe działania związane z utrzymaniem formy fizycznej, regeneracją organizmu, ale również współpraca z profesjonalnymi menadżerami sportowymi w zakresie celów sportowych i marketingowo-reklamowych. W przypadku podjęcia współpracy z wykwalifikowanym menadżerem piłkarskim, powiększają się szanse zawodnika na wynegocjowanie lepszych warunków kontraktu z obecnym klubem, jak również rosną jego notowania na szeroko pojętym rynku piłkarskim. Dodatkowo, jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, w ramach współpracy prowadzonej pomiędzy Wnioskodawcą a Zawodnikiem, ten drugi ma możliwość skorzystania z oferowanego przez Wnioskodawcę pakietu usług dodatkowych. W zależności od własnej decyzji i uznania będzie on mógł zdecydować o zakresie (wachlarzu) dostępnych usług świadczonych przez Wnioskodawcę na jego rzecz. Zatem, będzie on uprawniony do korzystania z udostępnionej mu infrastruktury i usług specjalistów za dodatkową opłatą. W odniesieniu do usług marketingowych, zawiązanie współpracy z profesjonalnym i rozpoznawalnym w środowisku menadżerem zwiększy również potencjał reklamowy Zawodnika a tym samym szansę na zawiązanie lukratywnych kontaktów.

Co więcej, świadczenie zarówno usług sportowych, jak i marketingowych przez Zawodników nie będzie miało charakteru jednorazowego lub sporadycznego. Przez cały okres trwania Kontraktu Zawodnicy będą zobowiązani do systematycznego podejmowania działań na rzecz Wnioskodawcy. Decydując się na prowadzenie działalności w powyższym zakresie, Zawodnicy zamierzają osiągać przychody w sposób częstotliwy, oferując w dłuższej perspektywie (w czasie trwania całej zawodowej kariery piłkarskiej) usługi na rzecz różnych podmiotów. Ponadto, Zawodnik ma również możliwość świadczenia swoich usług także na rzecz innych podmiotów na rynku niż obecny Klub. Oczywiście nie ma możliwości świadczenia usług jednocześnie na rzecz kilku podmiotów konkurencyjnych (co wynika z przepisów związkowych - w zakresie usług sportowych), ale Wnioskodawca nie będzie miał całkowitej wyłączności w zakresie nabywanych świadczeń. W czasie trwania Kontraktu, Zawodnicy mogą bowiem oferować swoje usługi także innym podmiotom. Zawodnicy mogą zawrzeć kontrakt piłkarski z klubem również wówczas, gdy jego obowiązujący Kontrakt jeszcze nie wygasł (ale gdy wygaśnie on w ciągu sześciu miesięcy). Dodatkowo, w zakresie usług reklamowych, promocyjnych i marketingowych, w tym udzielenia prawa do wykorzystania wizerunku, Wnioskodawca będzie świadczył na rzecz Zawodnika usługi agencyjne, obejmujące udzielenie pełnomocnictwa do występowania w roli agenta Zawodnika w zakresie starań w pozyskiwaniu indywidualnych kontraktów reklamowych, marketingowych, promocyjnych, etc. Niemniej jednak, jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, pomimo świadczenia przez Klub usług agencyjnych Zawodnik może podejmować działania (np. wskazaną powyżej współpracę z menadżerami) ukierunkowane na zdobywanie nowych kontraktów reklamowych.

W związku z powyższym nie ulega wątpliwości, że świadczenie usług przez Zawodników w ramach prowadzonej przez nich działalności gospodarczej będzie miało charakter działalności prowadzonej we własnym imieniu, w sposób zorganizowany i ciągły. Przesłanki te należy niewątpliwie uznać za spełnione ze względu na fakt, że:

*   Zawodnik będzie ponosił pełne ryzyko prowadzonej we własnym imieniu, co przekłada się na jego końcowy przychód i dalszy rozwój kariery;
*   Zawodnik będzie prowadził działalność gospodarczą w sposób zorganizowany, bez względu na rezultat - będzie on decydował o zakresie i kosztach podejmowanych przez siebie działań, które przełożą się na jakość świadczonych usług. Dodatkowo będzie miał możliwość kierowania swoją karierą w zakresie zmiany podmiotu, na rzecz którego świadczą swoje usługi.
*   Zawodnik będzie świadczył usługi w sposób ciągły, uzyskując przychód w sposób częstotliwy.

W konsekwencji powyższego należy uznać, że usługi, które będą wykonywane przez Zawodników na rzecz Wnioskodawcy będą spełniać definicję działalności gospodarczej, o której mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT. Tym samym, przychody uzyskiwane przez Zawodników z tytułu tego świadczenia na rzecz Wnioskodawcy stanowić będą przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 tejże ustawy.

Wyłączenie z definicji pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5b ust. 1 Ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 5b ust. 1 ustawy o PIT, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

*   odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
*   są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,
*   wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Wnioskodawca chciałby podkreślić, że intencją stron Kontraktu jest to, aby to Zawodnicy ponosili pełne ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością gospodarczą i to oni byli wyłącznie odpowiedzialni wobec Wnioskodawcy oraz osób trzecich za rezultat prowadzonej działalności oraz jej wykonywanie, a także szkodę wyrządzoną odpowiednio Wnioskodawcy lub osobie trzeciej przy wykonywaniu Kontraktu lub w wyniku jego wykonywania. Zatem, Wnioskodawca nie ponosi i nie będzie ponosił odpowiedzialności za rezultat działań i zaniechań Zawodnika względem osób trzecich. Usługi świadczone przez Zawodników są wykonywane w sposób niezależny, ich wynik wiąże się z ich karierą sportową a także podejmowanym ryzykiem ekonomicznym.

W konsekwencji w opinii Wnioskodawcy, już pierwsza przesłanka wskazana w art. 5b ust. 1 ustawy o PIT nie zostanie spełniona.

W zakresie drugiej przesłanki wskazanej w art. 5b ust. 1 ustawy o PIT, tj. wykonywania czynności pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności należy wskazać, że w ocenie Wnioskodawcy w opisanym zdarzeniu przyszłym również ta przesłanka nie zostanie spełniona.

Zawodnik świadczący usługi na rzecz Wnioskodawcy będzie zobowiązany do podejmowania działań w uzgodnieniu z Klubem, co będzie wynikało wprost z jego kontraktowych zobowiązań, tj. w zakresie udziału w meczach, treningach czy podjęcia należytej staranności w celu zachowania jak najlepszej formy fizycznej i psychicznej. Wynika to z postanowień Kontraktu. Zgodnie z uzgodnieniami strony Kontraktu, osiągnięcie indywidualnych celów przez Zawodników, a więc ustanowienie ze świadczonych usług źródła zarobkowania, będzie wymagało współdziałania Zawodników z Wnioskodawcą. Zawodnik będzie w tym celu wykorzystywał wiedzę, doświadczenie i know-how Klubu, jak również współdziałał z innymi Zawodnikami, trenerami zatrudnionymi u Wnioskodawcy i kierownictwem drużyny, jak również uwzględniał uwagi i wskazówki przekazywane przez trenerów i kierownictwo Klubu. Bowiem jedynie takie współdziałanie będzie skutkować osiągnięciem zamierzeń zarówno Zawodników, czyli celu zarobkowego oraz Klubu, a więc możliwie najlepszych wyników sportowych.

Co więcej, należy pamiętać, że oprócz obowiązkowego zakresu działań, Zawodnik w celu osiągania jak najlepszych indywidualnych wyników sportowych (a więc tym samym w celu świadczenia usług na jak najwyższym poziomie) będzie podejmował działania dodatkowe w zakresie niezależnym od zobowiązań umownych. Zawodnik za zgodą Klubu będzie brał udział w indywidualnych treningach mających na celu polepszenie wydolności i umiejętności, jak również będzie nabywał odżywki sportowe, czy też usługi masażysty lub dietetyka. W ramach pakietu usług nabywanych od Klubu (w przypadku jego posiadania) będzie decydował o zakresie i intensywności podejmowanych działań. Dodatkowo, jak zostało wskazane powyżej. Zawodnicy będą ponosili koszty współpracy z menadżerem piłkarskim, który będzie prezentował pożądany przez niego poziom kwalifikacji i doświadczenie. W rezultacie, zdaniem Wnioskodawcy, usługi świadczone przez Zawodników nie będą wykonywane tylko pod kierownictwem, w miejscu i czasie wyznaczonym przez Wnioskodawcę, a te które będą wynikają z tego, Zawodnicy będący przedsiębiorcami będą korzystać z wiedzy, doświadczenia i know-how Wnioskodawcy, bo to w efekcie umożliwi realizację ich podstawowego indywidualnego zarobkowego celu. Konsekwentnie, zdaniem Wnioskodawcy druga przesłanka wskazana w art. 5b ust. 1 ustawy o PIT nie zostanie spełniona.

W odniesieniu do zaprezentowanego zdarzenia przyszłego, należy podkreślić, że intencją stron Kontraktu jest to aby Zawodnicy ponosili pełne ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością gospodarczą i to oni byli wyłącznie odpowiedzialni wobec Wnioskodawcy oraz osób trzecich za rezultat prowadzonej działalności oraz jej wykonywanie, a także szkodę wyrządzoną odpowiednio Wnioskodawcy lub osobie trzeciej przy wykonywaniu Kontraktu lub w wyniku jej wykonywania, co przejawia się w postanowieniach Kontraktu zaprezentowanych w opisie zdarzenia przyszłego. Zatem, Wnioskodawcy nie ponosi i nie będzie ponosił odpowiedzialności za rezultat działań i zaniechań Zawodnika względem osób trzecich przy świadczeniu usług sportowych i marketingowych. Zatem, to na Zawodnikach będzie spoczywało ryzyko gospodarcze i ekonomiczne związane ze świadczonymi usługami objętymi Kontraktem. Przejawia się to przede wszystkim poprzez postanowienia Kontraktu, a także charakter zmienny wynagrodzenia Zawodnika, którego wysokość jest uzależniona od premii i bonusów, a których wysokość będzie zależna od jakości świadczonych przez Zawodników usług na rzecz Wnioskodawcy.

Jednocześnie, jak to zostało przedstawione już wyżej Zawodnik będzie ponosił także konsekwencje niskiego poziomu swoich usług. Niespełnienie oczekiwań stawianych przez Klub może wpłynąć negatywnie na brak wynagrodzenia dodatkowego, ale także na pogorszenie ogólnych notowań Zawodnika w zespole w perspektywie przyszłych występów. W odniesieniu do usług marketingowych, podobnie do usług sportowych, każde obniżenie jakości podejmowanych czynności będzie przekładało się bezpośrednio na zawarcie potencjalnych kontraktów w przyszłości. Niezadowalający poziom świadczonych usług może końcowo doprowadzić do rozwiązania kontraktu przez Klub z Zawodnikiem, a w rezultacie do utraty źródła stałego przychodu. Dodatkowo należy wskazać, że ryzyko gospodarcze przejawią się również w możliwości utraty kondycji lub zdrowia fizycznego w trakcie świadczenia usług. Zawodnik, w skutek zdarzeń niemożliwych do przewidzenia, może utracić zdolność do dalszego prowadzenia działalności gospodarczej w ww. zakresie, a w konsekwencji utracić źródło przychodów. Podpisując Kontrakt, Zawodnicy nie mają gwarancji, że będą faktycznie aktywnie uczestniczyć zarówno w rozgrywkach piłkarskich, skoro zależeć to będzie od szeregu niezależnych czynników (takich jak ocena ich przydatności przez trenerów, poziom umiejętności innych Zawodników, preferowana taktyka itp.). Ryzyko niewystępowania w rozgrywkach piłkarskich ma charakter czysto gospodarczy: z jednej strony, wpływa na bieżące wynagrodzenie Zawodników (skutkować może brakiem premii za rozgrywane mecze, zdobyte bramki itp.), z drugiej zaś oddziałuje też na przyszłe możliwości zarobkowania. Brak regularnej gry nie tylko wpływa negatywnie na poziom umiejętności piłkarskich, lecz także obniża notowania Zawodników w oczach klubów piłkarskich, potencjalnie zainteresowanych nabywaniem usług piłkarskich od Zawodników w przyszłości.

Jak zostało wykazane powyżej, również trzecia przesłanka przewidziana w art. 5b ust. 1 ustawy o PIT nie zostanie spełniona. Ryzyko gospodarcze związane ze świadczeniem usług będzie spoczywało całkowicie na Zawodnikach. Natomiast jakość świadczonych przez nich usług będzie miała bezpośrednie przełożenie na wysokość należnego im wynagrodzenia, a końcowo nawet na rozwiązanie kontraktu i utratę źródła zarobku.

Jak wynika z powyższego, w ocenie Wnioskodawcy nie zachodzą przesłanki negatywne, pozwalające wykluczyć, że usługi świadczone przez Zawodników są w ramach prowadzonej przez nich pozarolniczej działalności gospodarczej objętych Kontraktem.

W efekcie zasadnym jest przyjęcie, że w przedstawionym zdarzeniu przyszłym Zawodnicy będą występowali jako przedsiębiorcy prowadzący działalność gospodarczą, a uzyskiwane przez nich przychody będą miały charakter przychodów z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT.

Powyższe stanowisko Wnioskodawcy zostało potwierdzone w orzecznictwie organów podatkowych i sądów administracyjnych m.in. w:

*   wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 13 kwietnia 2018 r. (sygn. II FSK 1100/16);
*   wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 28 lutego 2018 r. (sygn. II FSK 184/16);
*   wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 28 lutego 2018 r. (sygn. II FSK 538/16);
*   interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 12 sierpnia 2016 r. (sygn. 1061-IPTPB4.4511.118.2016.1.KS);
*   interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 14 czerwca 2016 r. (sygn. ILPB1/4511-1-364/16-2/AMN);
*   interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 2 grudnia 2015 r. (sygn. IBPB-1-1/4511-455/15/ESZ);
*   interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 13 kwietnia 2015 r. (sygn. ITPB1/4511-426/15/AK);
*   interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 18 grudnia 2014 r. (sygn. ITPB1/415-1017/14/DP).

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy o PIT, płatnicy nie są obowiązani do poboru zaliczek od należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 2 i 8 ww. ustawy (czyli w uproszczeniu z działalności wykonywanej osobiście na podstawie umowy zlecenia), jeżeli podatnik złoży oświadczenie, że wykonywane przez niego usługi wchodzą w zakres prowadzonej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT. Przepis ten ma za zadanie „chronić" płatników oraz wskazuje, że to podatnicy powinni mieć decydujący glos w kwestii określenia źródła, z którego dany przychód jest osiągany. To bowiem oni mają pełną wiedzę co do wszystkich aspektów wykonywanych czynności.

Z uwagi na przedstawiony powyżej opis zdarzenia przyszłego, powołane przepisy podatkowe oraz orzecznictwo organów podatkowych i sądów administracyjnych należy uznać, że usługi realizowane przez Zawodników na rzecz Wnioskodawcy w ramach zawieranych umów stanowić będą pozarolniczą działalność gospodarczą. Wynika to z faktu, że czynności Zawodników spełnią przesłanki do istnienia tej działalności, przy jednoczesnym braku spełnienia przesłanek negatywnych wykluczających prowadzenie działalności gospodarczej. W efekcie, jeśli dodatkowo Zawodnicy złożą Wnioskodawcy oświadczenie, że usługi będą realizowane w ramach prowadzonej przez nich działalności gospodarczej o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT i że Zawodnicy samodzielnie rozliczać się będą z podatku dochodowego z przychodów z tych czynności, to Wnioskodawca nie będzie obowiązany do wykonywania obowiązków płatnika (obliczania, pobierania od podatników zaliczki na podatek dochodowy oraz wpłacania go w wymaganym terminie do urzędu skarbowego).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie obowiązków płatnika w związku z wypłatą wynagrodzeń z tytułu zawartych z Zawodnikami umów:

*   na świadczenie usług sportowych wykonywanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej - **jest prawidłowe**,

*   na świadczenie usług reklamowych, promocyjnych i marketingowych, w tym udzielenie prawa do wykorzystania z wizerunku obejmującego w szczególności udzielenie upoważnień osobom trzecim do korzystania z wizerunku Zawodników do celów promocyjnych, reklamowych, marketingowych jak i informacyjnych wykonywanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej - **jest prawidłowe**.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 1509, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy, odrębnymi źródłami przychody są:

*   działalność wykonywana osobiście,

*   pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ww. ustawy, za działalność gospodarczą albo pozarolniczą działalność gospodarczą, uważa się działalność zarobkową:

1.  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
2.  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3.  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Zgodnie z kolei z art. 5b ust. 1 ww. ustawy, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1.  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2.  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
3.  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Jak wynika z literalnej treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy, niespełnienie któregokolwiek z warunków wymienionych w tym przepisie oznacza, że wykonywane czynności mogą być klasyfikowane na gruncie ustawy o podatku dochodowym jako pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zatem – co do zasady − nie są przychodami z działalności gospodarczej takie przychody, które zostały zaliczone przez ustawodawcę do pozostałych źródeł przychodów znajdujących się w katalogu źródeł przychodów (art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 ww. ustawy), tj. m.in. do przychodów z działalności wykonywanej osobiście.

Ustawodawca wyraźnie bowiem rozróżnił w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródła przychodu, m.in. działalność wykonywaną osobiście oraz pozarolniczą działalność gospodarczą; dokonany podział ma charakter rozłączny.

W myśl art. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, w tym z tytułu udziału w konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, jak również przychody z uprawiania sportu, stypendia sportowe przyznawane na podstawie odrębnych przepisów oraz przychody sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych.

Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b), najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 cyt. ustawy, płatnicy nie są obowiązani do poboru zaliczek od należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 2 i 8, jeżeli podatnik złoży oświadczenie, że wykonywane przez niego usługi wchodzą w zakres prowadzonej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca ma zamiar zawierać umowy (dalej jako „Kontrakt”) ze sportowcami (dalej jako: „Piłkarze" lub „Zawodnicy”) na czas określony, którzy zawodowo trudnią się grą w piłkę nożną. Na podstawie Kontraktów Piłkarze świadczą lub będą świadczyć na rzecz Wnioskodawcy usługi obejmujące swoim zakresem pozostałą działalność związaną ze sportem (polegające na profesjonalnym uprawianiu sportu, tj. na grze w piłkę nożna na rzecz Klubu) oraz usługi reklamowe, promocyjne i marketingowe, w tym udzielenie prawa do wykorzystania z wizerunku obejmującego w szczególności udzielenie upoważnień osobom trzecim do korzystania z wizerunku Zawodników do celów promocyjnych, reklamowych, marketingowych jak i informacyjnych, na terytorium całego świata. Każdy z piłkarzy będzie prowadził indywidualną działalność gospodarczą na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej (wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG) prowadzonej przez Ministra Przedsiębiorczości i Technologii). Z tytułu świadczenia usług objętych Kontraktem Zawodnicy otrzymywać będą w czasie obowiązywania Kontraktu wynagrodzenie o charakterze zmiennym, które może zostać powiększone o takie elementy dodatkowe jak premie zespołowe lub bonusy indywidualne za osiągnięcia poszczególnych wyników sportowych określonych przez Klub w kwotach ustalonych w regulaminie wewnętrznym lub określonych dodatkowo indywidualnie, a także obniżone, na zasadach wynikających z regulaminu wewnętrznego. Z uwagi na fakt, że Zawodnik świadczy na rzecz Klubu różnego rodzaju usługi reklamowe, w tym prawa do udostępniania wizerunku, różne świadczenia mające na celu budowanie pozytywnego wizerunku Klubu, udział w licznych eventach czy promocjach marketingowych etc. ustalono, że połowa ustalonego wynagrodzenia zostanie wypłacona za świadczenie usług sportowych oraz połowa z tytułu świadczenia ww. usług marketingowych. W ramach zawartego modelu współpracy Zawodnik będzie comiesięcznie wystawiał na rzecz Wnioskodawcy faktury VAT.

W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z art. 81 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1231, z późn. zm.), rozpowszechnianie wizerunku wymaga zezwolenia osoby na nim przedstawionej. W braku wyrażonego zastrzeżenia zezwolenie nie jest wymagane, jeżeli osoba ta otrzymała umówioną zapłatę za pozowanie. Do roszczeń w przypadku rozpowszechniania wizerunku osoby na nim przedstawionej oraz rozpowszechniania korespondencji bez wymaganego zezwolenia osoby, do której została skierowana, stosuje się odpowiednio przepis art. 78 ust. 1; roszczeń tych nie można dochodzić po upływie dwudziestu lat od śmierci tych osób (art. 83 prawa autorskiego). Powołany przepis art. 81 ust. 1, ma charakter szczególny, gdyż nie dotyczy ochrony autora lub utworu, lecz zawiera postanowienia w istocie ograniczające swobodę wypowiedzi twórczej, głównie ze względu na poszanowanie dóbr osobistych chronionych prawem powszechnym.

Zauważyć jednocześnie należy, że zgoda na rozpowszechnianie wizerunku, w oznaczonych warunkach, wyłączająca bezprawność naruszenia tego dobra osobistego, może być przedmiotem lub elementem różnego rodzaju stosunków lub zobowiązań prawnych, w tym umów o różnorakim charakterze (umowy o pracę, umowy o dzieło, zlecenia czy innej umowy cywilnoprawnej). Natomiast ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wyklucza automatycznie możliwości osiągania przychodów z praw podlegających ochronie na podstawie przepisów ustawy o prawie autorskim i praw pokrewnych w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.

Odnosząc się zatem do opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że jeżeli uprawianie sportu przez Zawodnika, jak również świadczenie usług reklamowych, promocyjnych i marketingowych, w tym udzielenie prawa do wykorzystania z wizerunku obejmującego w szczególności udzielenie upoważnień osobom trzecim do korzystania z wizerunku Zawodników do celów promocyjnych, reklamowych, marketingowych jak i informacyjnych, wchodzą w zakres prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, to przychody z tego tytułu są kwalifikowane do źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. pozarolnicza działalność gospodarcza.

W związku z powyższym na Wnioskodawcy nie ciążą obowiązki płatnika wynikające z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdza się, że stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego, w zakresie obowiązków płatnika w związku z wypłatą wynagrodzeń z tytułu zawartych z Zawodnikami umów:

*   na świadczenie usług sportowych wykonywanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej - jest prawidłowe,

*   na świadczenie usług reklamowych, promocyjnych i marketingowych, w tym udzielenie prawa do wykorzystania z wizerunku obejmującego w szczególności udzielenie upoważnień osobom trzecim do korzystania z wizerunku Zawodników do celów promocyjnych, reklamowych, marketingowych jak i informacyjnych wykonywanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej - jest prawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.