Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-204/10-2/ISN
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2010-03-22
Teza: Miejsce świadczenia usług polegających na wykonaniu otworów wiertniczych - art. 28e ustawy.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane; nieruchomości; podatek-podatek od towarów i usług; usługi; świadczenie-miejsce świadczenia usług; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o., przedstawione we wniosku z dnia 4 lutego 2010 r. (data wpływu 10 lutego 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie miejsca świadczenia usług polegających na wykonaniu otworów wiertniczych – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10 lutego 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie miejsca świadczenia usług polegających na wykonaniu otworów wiertniczych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W listopadzie 2009 r. Wnioskodawca podpisał umowę na realizację robót geologicznych w zakresie poszukiwania metanu z pokładów węgla, obejmującą realizację trzech otworów wiertniczych, X, Y, Z, położonych w południowo-wschodniej części xxx Zagłębia Węglowego wraz z wszelkimi koniecznymi pracami niezbędnymi do wykonania zadania geologicznego i złożowego.

Zlecającym wykonanie prac jest firma „A”, z siedzibą w Aberdeen, Szkocja. Zlecający nie posiada w Polsce oddziału ani też nie jest tu zarejestrowany na potrzeby podatku od towarów i usług. Posługuje się natomiast następującym numerem identyfikacji podatkowej: (…). Powyższe usługi wiertnicze będą świadczone począwszy od stycznia 2010 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy miejscem świadczenia usług polegających na wykonaniu otworów wiertniczych jest miejsce, w którym wykonywane są otwory wiertnicze i czy w związku z tym usługi te będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce, tj. w miejscu położenia nieruchomości w świetle art. 28e ustawy o podatku od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy, miejscem świadczenia usług, które są przedmiotem umowy z firmą „A”, jest miejsce położenia nieruchomości (miejsce wykonywania otworów wiertniczych) w świetle art. 28e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę lub stale miejsce zamieszkania, z pewnymi zastrzeżeniami.

Ta ogólna zasada przemawiałaby za tym, że miejscem świadczenia wyżej opisanej usługi byłaby Szkocja/Wielka Brytania.

Jednakże art. 28e ustawy, podaje szczegółowy przepis dla miejsca świadczenia usług związanych z nieruchomością. Zgodnie z nim, miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami (\`(...)\`) jest miejsce położenia nieruchomości. Kierując się tym przepisem, miejscem świadczenia przedmiotowej usługi byłaby Polska, ponieważ są ściśle określone punkty geograficzne, w których zostaną wykonane otwory wiertnicze, a to oznacza, że usługi wiertnicze można zaliczyć do usług związanych z nieruchomościami, w świetle powołanego wyżej art. 28e ustawy. W przepisie tym zostały wymienione jedynie przykłady usług związanych z nieruchomościami, przy czym nie jest to katalog zamknięty.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Stosownie do treści art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

W przypadku świadczenia usług, bardzo istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Od poprawności określenia miejsca świadczenia zależeć będzie, czy dane świadczenie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie.

Stosownie do art. 28a ustawy, na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału:

1.  ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:

1.  podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,
2.  osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana do celów podatku lub podatku od wartości dodanej;

3.  podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.

Stosownie do art. 28b ust. 1 ustawy, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę lub stałe miejsce zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1, art. 28g ust. 1, art. 28i, 28j i 28n.

Jak wynika z opisu sprawy, Wnioskodawca podpisał umowę na realizację robót geologicznych w zakresie poszukiwania metanu z pokładów węgla, obejmującą realizację trzech otworów wiertniczych, X, Y oraz Z,, położonych w południowo-wschodniej części xxx Zagłębia Węglowego wraz z wszelkimi koniecznymi pracami niezbędnymi do wykonania zadania geologicznego i złożowego. Zlecającym wykonanie prac jest firma z siedzibą w Aberdeen w Szkocji. Zlecający nie posiada w Polsce oddziału ani też nie jest tu zarejestrowany na potrzeby podatku od towarów i usług. Powyższe usługi wiertnicze będą świadczone począwszy od stycznia 2010 r. W opinii Zainteresowanego, miejscem świadczenia usług wiertniczych jest miejsce położenia nieruchomości.

Tut. Organ zwraca uwagę na fakt, iż ustawodawca przewidział szczególny sposób określenia miejsca świadczenia dla usług związanych z nieruchomościami, sposób ten reguluje art. 28e ustawy. Zgodnie z tym przepisem, miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług świadczonych przez rzeczoznawców, pośredników w obrocie nieruchomościami, usług zakwaterowania w hotelach i obiektach o podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi, użytkowania i używania nieruchomości oraz usług przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego, jest miejsce położenia nieruchomości.

W przepisie tym przyjęto, że usługi związane z nieruchomościami są zawsze opodatkowane w kraju położenia nieruchomości, niezależnie od tego dla jakiego podmiotu są wykonywane, gdzie ma siedzibę usługodawca oraz gdzie faktycznie (fizycznie) wykonuje tę usługę. Zasada ta ma zastosowanie wówczas, gdy usługę można przyporządkować do konkretnej nieruchomości, która jest możliwa do zlokalizowania, co do miejsca jej położenia.

Kierując się powyższym oraz mając na uwadze fakt, iż otwory wiertnicze zostaną wykonane w ściśle określonych punktach geograficznych, X, Y oraz Z, położonych w południowo-wschodniej części xxx Zagłębia Węglowego, stwierdzić należy, że usługi wiertnicze można przyporządkować do konkretnych nieruchomości, które są możliwe do zlokalizowania, co do miejsca ich położenia, tym samym można zaliczyć je do usług związanych z nieruchomościami, dla których miejscem świadczenia, zgodnie z art. 28e ustawy, jest miejsce położenia nieruchomości, czyli w tym przypadku Polska.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.