Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.793.2025.1.ŁW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-18
Teza: Prawo do pełnego odliczenia VAT na podstawie faktury
wystawionej przez Gminę, dokumentującej aport
Infrastruktury.
Słowa kluczowe: aport
kanalizacja
rurociąg
sieć-sieć wodno-kanalizacyjna
spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
1

Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 20 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej w zakresie prawa do pełnego odliczenia VAT na podstawie
    faktury wystawionej przez Gminę, dokumentującej aport Infrastruktury w C i w K do (...).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (dalej: (...)) jest jednoosobową spółką z ograniczoną odpowiedzialnością,
    której wyłącznym wspólnikiem jest Gmina (...) (dalej: „Gmina”). Spółka jest
    zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT” lub
    „podatek”), prowadzącym działalność gospodarczą polegającą głównie na odpłatnym
    świadczeniu usług dostawy wody oraz odprowadzania i oczyszczania ścieków na rzecz
    odbiorców końcowych na terenie Gminy. Powyższa działalność opodatkowana jest VAT
    według stawki 8%. Spółka nie wykonuje czynności pozostających poza zakresem
    przepisów o VAT lub czynności zwolnionych z VAT, powodujących konieczność
    proporcjonalnego odliczenia VAT.
    Do wykonywania przez Wnioskodawcę działalności wodno-kanalizacyjnej na terenie
    Gminy, niezbędne jest posiadanie odpowiednio rozbudowanej oraz zmodernizowanej
    infrastruktury, w szczególności sieci wodociągowych i sieci kanalizacyjnych (sanitarnych),
    punktów poboru wody, stacji uzdatniania wody (SUW) oraz oczyszczalni ścieków.
    W tym celu Gmina (do której zadań jako jednostki samorządu terytorialnego należą m.in.
    sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków
    komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych zgodnie z art. 7
    ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. 2024 r., poz.
    1465 ze zm.), realizuje w ostatnich latach inwestycje w infrastrukturę niezbędną (...), a
    następnie przekazuje ją Wnioskodawcy jako wkład niepieniężny wnoszony w zamian za
    udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki. Wydatki w ramach powyższych
    inwestycji ponosi Gmina i to na nią wykonawcy robót oraz usługodawcy wystawiają
    faktury z wykazanym VAT naliczonym.
    Wnioskodawca otrzymał w 2025 r. dwa aporty, których przedmiotem były inwestycje
    realizowane przez Gminę, ukończone w 2025 r., w wyniku których powstała infrastruktura
    wodno-kanalizacyjna przeznaczona do przekazania (...) w drodze aportu niezwłocznie po
    ich ukończeniu. Aport stanowi czynność cywilnoprawną, w ramach której Gmina
    występuje jako podatnik VAT.
    Przedmioty obu aportów są i będą wykorzystywane przez (...) wyłącznie do czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług – tj. do świadczenia usług wodno-
    kanalizacyjnych na rzecz odbiorców końcowych na terenie Gminy. Jak wskazano powyżej,

    przedmiotowa działalność opodatkowana jest VAT według stawki 8%. Spółka nie wykonuje
    czynności pozostających poza zakresem przepisów o VAT lub czynności zwolnionych z
    VAT, powodujących konieczność proporcjonalnego odliczenia VAT. Przedmioty obu
    poniższych aportów służą i będą służyły Spółce wyłącznie do działalności opodatkowanej
    obniżoną stawką VAT.
    (...) w C
    Infrastrukturą, jaką Gmina w pierwszej kolejności przekazała do (...) w drodze aportu w
    maju 2025 r., jest infrastruktura powstała w ramach inwestycji pn. (...) (dalej: „Inwestycja”
    lub „Infrastruktura w C”).
    Infrastruktura w C została wybudowana w pierwszej połowie 2025 r. i została przyjęta
    przez Gminę jako odrębny środek trwały, co zostało potwierdzone tzw. dokumentem OT
    (dokument potwierdzający oddanie na stan środków trwałych i gotowość do rozpoczęcia
    użytkowania). Powyższa Inwestycja realizowana była od 2023 r., a Gmina – ze względu na
    planowane przekazanie powstałego środka trwałego do (...) w ramach czynności
    opodatkowanej VAT – dokonywała w całości odliczenia VAT od wydatków majątkowych na
    wytworzenie tej Infrastruktury.
    Niezwłocznie po przyjęciu Infrastruktury w C na stan środków trwałych, Gmina wniosła ją
    do (...) jako wkład niepieniężny (aport) w drugiej połowie maja 2025 r. i objęła udziały w
    podwyższonym kapitale zakładowym (...). Wartość nominalna objętych przez Gminę
    udziałów odpowiada kwocie netto na fakturze wystawionej przez Gminę i została
    skalkulowana na podstawie wartości netto poniesionych przez Gminę wydatków
    inwestycyjnych (wartości netto aportu).
    Do tej wartości Gmina doliczyła i wykazała na fakturze sprzedażowej kwotę VAT według
    stawki 23%, obliczony tzw. metodą „od stu” (aport podlegał opodatkowaniu podstawową
    stawką VAT jako dostawa towaru – budowli, która jest zbywana w okresie krótszym niż 2
    lata od pierwszego zasiedlenia, dlatego nie stosuje się do tego aportu zwolnienia z VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT).
    Stosownie do obowiązku wynikającego z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy VAT, Gmina
    udokumentowała aport (z perspektywy przepisów VAT sprzedaż) fakturą wskazującą
    kwotę VAT należnego (z perspektywy (...) VAT naliczonego). Data sprzedaży na fakturze
    odpowiada dacie aktu notarialnego dokumentującego podwyższenie kapitału
    zakładowego (...) i wniesienie aportu. Na fakturze zostało również wskazane, że zapłata
    wartości netto nastąpiła w formie objęcia udziałów w kapitale zakładowym (...), a kwota
    VAT została zapłacona w terminie wskazanym na fakturze przez Wnioskodawcę. Tym
    samym, wynagrodzeniem dla Gminy za aport Infrastruktury w C było wydanie udziałów o
    wartości netto wynikającej z wystawionej faktury sprzedażowej, a kwota VAT widniejąca na
    fakturze została zapłacona przez (...) przelewem bankowym. Obecnie Inwestycja w C
    stanowi środek trwały Wnioskodawcy.
    (...) w K
    W 2025 r. Gmina przeprowadza również drugą inwestycję pn. (...) (dalej: „Inwestycja w
    obcym ŚT” lub „Infrastruktura w K”). Infrastruktura w K powstaje na gruntach i częściowo
    już istniejącej infrastrukturze wodno-kanalizacyjnej będących własnością (...) i stanowiącej
    obecnie środki trwałe należące do (...) – polega na jej rozbudowie i modernizacji.
    Wnioskodawca udostępnił Gminie nieodpłatnie obecnie istniejącą infrastrukturę/grunty
    na czas prowadzenia Inwestycji w K. Tym samym, wydatki Gminy stanowią tzw. nakłady
    inwestycyjne w obcym środku trwałym lub nakłady inwestycyjne na obcej nieruchomości
    gruntowej (dalej: „Nakłady”), które nie zostaną przyjęte na stan środków trwałych Gminy
    dokumentem OT.
    Gmina niezwłocznie po zakończeniu i rozliczeniu Inwestycji w obcym ŚT wniesie efekty
    Inwestycji w K do (...) w drodze aportu – co planuje się na II połowę 2025 r. Przekazanie
    Nakładów stanowi wniesienie aportem prawa majątkowego, bowiem wkładem

    niepieniężnym nie jest towar (środek trwały należący do Gminy), ale prawo majątkowe w
    postaci prawa do dysponowania Nakładami poczynionymi na środkach trwałych
    Wnioskodawcy.
    Podobnie do metody ustalania wartości udziałów dla Inwestycji w C, również w przypadku
    Infrastruktury w K wartość nominalna obejmowanych przez Gminę udziałów w zamian za
    aport jest ustalona na podstawie wartości Nakładów netto (na podstawie dokumentacji
    księgowej, w szczególności faktur zakupowych). Do tak ustalonej wartości Nakładów netto
    (wartość aportu netto) jest doliczona kwota VAT według stawki 23% obliczona metodą „od
    stu” (dla dostawy prawa majątkowego do Nakładów przepisy o VAT nie przewidują
    obniżonej stawki lub zwolnienia z VAT).
    Stosownie do obowiązku wynikającego z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy VAT, Gmina
    dokumentuje aport (z perspektywy przepisów VAT sprzedaż) fakturą wskazującą kwotę
    VAT należnego (z perspektywy (...) VAT naliczonego). Aport Nakładów jest
    udokumentowany fakturą wystawioną w taki sam sposób, jak w przypadku aportu
    Infrastruktury w C. Zachowane zostaną również te same zasady płatności VAT oraz sposób
    postępowania w przypadku powstania ewentualnej niewielkiej nadwyżki wartości aportu
    ponad wartość udziałów. W szczególności, w sytuacji, gdyby przy obliczaniu wartości
    aportu netto powstała nieznaczna różnica między wartością netto wydatków
    inwestycyjnych Gminy a wartością netto na fakturze (wynikająca z mnożenia ilości
    wydawanych udziałów i wartości nominalnej pojedynczego udziału), powyższa niewielka
    kwota została przekazana na kapitał zapasowy (...) (stosownie do stanowiska
    zaprezentowanego w wyroku TSUE z 8 maja 2024 r., ws. C-241/23).
    Pytania
    1. Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do pełnego odliczenia VAT na podstawie faktury
      wystawionej przez Gminę, dokumentującej aport Infrastruktury w C do (...)?
    2. Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do pełnego odliczenia VAT na podstawie faktury
      wystawionej przez Gminę, dokumentującej aport Infrastruktury w K do (...)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy VAT, przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę
    towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz
    wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W oparciu o art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, a
    w myśl art. 7 ust. 1 ustawy VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt
    1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Przez
    towary należy natomiast rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii
    (art. 2 pkt 6 ustawy VAT).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5
    ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub
    jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7 ustawy VAT. Definicja „świadczenia usług” ma charakter
    dopełniający definicję „dostawy towarów” i jest ona wyrazem realizacji zasady
    powszechności opodatkowania podatkiem VAT transakcji wykonywanych przez
    podatników w ramach ich działalności gospodarczej.
    Dla zaistnienia opodatkowania VAT powinna co do zasady zostać spełniona przesłanka
    odpłatności w zamian za dostawę towaru czy świadczenie usług. Odpłatność może
    przybierać różne formy – nie jest warunkiem koniecznym, aby została ustalona lub
    dokonana w pieniądzu, może również przybrać postać rzeczową (niepieniężną). Dla
    uznania czynności za odpłatną wystarczające jest, aby istniała możliwość określenia ceny
    wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia wzajemnego (wynagrodzenie za tę
    czynność).

    O czynności dokonanej za wynagrodzeniem można mówić w sytuacji, gdy: (a) istnieje ścisły
    związek pomiędzy wykonanymi czynnościami i wysokością otrzymanego wynagrodzenia,
    oparty na relacjach cywilnoprawnych pomiędzy podmiotami, (b) wynagrodzenie może być
    wyrażone w pieniądzu, (c) istnieje związek, o którym mowa powyżej, ma charakter
    bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można było powiedzieć, że odpłatność następuje za
    dane świadczenie.
    Dla opodatkowania czynności istotny jest też status sprzedawcy, czyli występowanie jako
    podatnik VAT. Pojęcie to zostało zdefiniowane w art. 15 ust. 1 ustawy VAT, zgodnie z
    którym podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
    prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której
    mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Z kolei artykuł 15 ust. 2 ustawy stanowi, że działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Organy władzy publicznej, do których należy Gmina, mają na gruncie podatku od towarów
    i usług szczególny status, wynikający z art. 15 ust. 6 ustawy, bowiem nie uznaje się ich za
    podatnika w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
    realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
    podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Gmina występuje w roli podatnika VAT,
    jeżeli wykonuje czynności mieszczące się w ramach jej zadań i czyni to na podstawie
    umów cywilnoprawnych (aport bez wątpienia jest czynnością cywilnoprawną).
    Zgodnie z powszechnie używaną definicją aportu, jest to to wkład niepieniężny na
    utworzenie lub powiększenie majątku spółki, który daje prawo do udziału w jej zyskach.
    Czynność aportu spełnia definicję sprzedaży określoną w art. 2 pkt 22 ustawy VAT i w
    zależności od jego przedmiotu (przedmiotem aportu mogą być towary lub prawa
    zbywalne) – może spełniać przesłanki uznania transakcji za dostawę towarów w myśl art. 7
    lub za świadczenie usług w świetle art. 8 ustawy VAT.
    W konsekwencji, w przypadku gdy w ramach aportu Gmina wnosi do spółki środki trwałe
    (jak w przypadku Infrastruktury w C) należy uznać, że przedmiotem wkładu są towary (art.
    2 pkt 6 ustawy VAT), a transakcja stanowi dla Gminy dostawę towarów, o której mowa w
    art. 7 ustawy VAT.
    Inaczej jednak jest w przypadku wniesienia aportem nakładów, ponieważ z punktu
    widzenia prawa cywilnego, nakłady poniesione na nieruchomość stanowią od razu część
    składową gruntu i tym samym są własnością właściciela/użytkownika wieczystego gruntu.
    Wszystko to, co zostało z gruntem lub budowlą trwale złączone stanowi ich część
    składową. W konsekwencji podmiot, który poniósł nakłady na nieruchomość, nie może ich
    sprzedać jako odrębną rzecz (towar) – bowiem stanowi ona już własność właściciela
    gruntu – ma on jednak prawo do tych nakładów i może je przenieść na rzecz innego
    podmiotu.
    W świetle powyższego zasadne jest uznanie, że Nakłady poniesione przez Gminę na
    majątku (...) (Infrastruktura w K) – jako inwestycja w obcym środku trwałym i na obcym
    gruncie – nie stanowią towaru w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy VAT. Aport Nakładów na
    Inwestycję w K stanowi odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy VAT,
    co potwierdza przykładowo interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej z dnia 19 marca 2024 r. o sygn. 0114-KDIP4-1.4012.82.2024.1.DP.
    Na podstawie art. 86 ust. 1 i 2 pkt 1 ustawy VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego. Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku

    wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług lub
    dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w
    rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez
    podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy nie wcześniej jednak, niż w
    rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny (art. 86 ust.
    10 i 10b pkt 1 ustawy VAT).
    Jednocześnie, stosownie do art. 86 ust. 13 ustawy VAT, jeżeli podatnik nie dokonał
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w pierwotnie
    przysługujących mu terminach, o których mowa w ust. 10 ustawy, może on obniżyć kwotę
    podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym
    powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo za jeden z trzech
    następnych okresów rozliczeniowych po okresie rozliczeniowym, w którym powstało
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego – nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc
    od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
    W niniejszej sprawie oczywiste jest, że zarówno Infrastruktura w C (będąca środkiem
    trwałym Spółki obecnie), jak i Infrastruktura w K (Nakłady na majątku (...)) są
    wykorzystywane przez Wnioskodawcę wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT – tj.
    świadczenia usług zaopatrzenia w wodę i odbioru ścieków, opodatkowanych według
    stawki 8%. Tylko taką działalność prowadzi Spółka w związku z posiadaną infrastrukturą
    wodno-kanalizacyjną i tylko takiej działalności służy otrzymana aportem infrastruktura.
    Z punktu widzenia art. 86 ust. 1 ustawy VAT, zasadniczym warunkiem odliczenia VAT
    naliczonego jest istnienie związku pomiędzy nabyciem towarów lub usług a czynnościami
    opodatkowanymi. W rozpoznawanej sprawie związek ten jest bezpośredni – przekazana w
    drodze aportu Infrastruktura w C i K jest i będzie wykorzystywana bezpośrednio do
    realizacji przez (...) czynności opodatkowanych VAT.
    Wydatki (...) na aporty infrastruktury wodno-kanalizacyjnej nie mają charakteru ogólnego,
    lecz posłużą konkretnemu celowi gospodarczemu (świadczeniu usług na rzecz odbiorców
    końcowych z określonego terenu Gminy).
    Czynności wniesienia aportu mają charakter odpłatny (odpłatna dostawa towarów lub
    świadczenie usług przez Gminę): w zamian za aport Gmina otrzymuje udziały w
    podwyższonym kapitale zakładowym (...), zaś kwota VAT jest uiszczona przez (...)
    przelewem na rachunek bankowy.
    Ponadto, stosownie do obowiązku wynikającego z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy VAT,
    Gmina udokumentowała aporty (z perspektywy przepisów VAT sprzedaż) fakturami
    wskazującymi kwotę VAT należnego (z perspektywy (...) VAT naliczonego).
    W konsekwencji, są spełnione wszystkie przesłanki wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy VAT,
    uprawniające (...) do pełnego odliczenia VAT na podstawie faktur dokumentujących aport
    wystawionych przez Gminę.
    Na powyższe stanowisko nie wpływa fakt, że Inwestycja w K (lub ewentualnie podobne do
    niej przyszłe inwestycje) zostanie zrealizowana na majątku należącym do (...), bowiem z
    perspektywy prawa do odliczenia VAT należy analizować związek wydatków z działalnością
    opodatkowaną VAT podatnika i na prawo do odliczenia VAT w żaden sposób nie wpływają
    kwestie własnościowe czy zasady wynikające z przepisów prawa cywilnego.
    Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, (...) przysługuje prawo do pełnego
    odliczenia VAT na podstawie faktury wystawionej przez Gminę, dokumentującej aport
    Infrastruktury w C do (...) oraz Spółce przysługuje prawo do pełnego odliczenia VAT na
    podstawie faktury wystawionej przez Gminę, dokumentującej aport Infrastruktury w K do
    (...).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.
    Z cytowanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto należy zauważyć, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, w świetle
    którego:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wskazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    W oparciu o art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności
    powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika
    podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo jednoosobową spółką z ograniczoną
    odpowiedzialnością, której wyłącznym wspólnikiem jest Gmina (...) (dalej: „Gmina”). Spółka
    jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT” lub
    „podatek”), prowadzącym działalność gospodarczą polegającą głównie na odpłatnym
    świadczeniu usług dostawy wody oraz odprowadzania i oczyszczania ścieków na rzecz
    odbiorców końcowych na terenie Gminy. Powyższa działalność opodatkowana jest VAT
    według stawki 8%. Spółka nie wykonuje czynności pozostających poza zakresem
    przepisów o VAT lub czynności zwolnionych z VAT, powodujących konieczność
    proporcjonalnego odliczenia VAT.
    Do wykonywania przez Państwa działalności wodno-kanalizacyjnej na terenie Gminy,
    niezbędne jest posiadanie odpowiednio rozbudowanej oraz zmodernizowanej
    infrastruktury, w szczególności sieci wodociągowych i sieci kanalizacyjnych (sanitarnych),
    punktów poboru wody, stacji uzdatniania wody (SUW) oraz oczyszczalni ścieków.
    W tym celu Gmina (do której zadań jako jednostki samorządu terytorialnego należą m.in.
    sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków
    komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych zgodnie z art. 7
    ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym), realizuje w ostatnich
    latach inwestycje w infrastrukturę niezbędną (...), a następnie przekazuje ją Państwu jako
    wkład niepieniężny wnoszony w zamian za udziały w podwyższonym kapitale zakładowym
    Spółki. Wydatki w ramach powyższych inwestycji ponosi Gmina i to na nią wykonawcy
    robót oraz usługodawcy wystawiają faktury z wykazanym VAT naliczonym.
    Otrzymali Państwo w 2025 r. dwa aporty, których przedmiotem były inwestycje
    realizowane przez Gminę, ukończone w 2025 r., w wyniku których powstała infrastruktura
    wodno-kanalizacyjna przeznaczona do przekazania (...) w drodze aportu niezwłocznie po
    ich ukończeniu. Aport stanowi czynność cywilnoprawną, w ramach której Gmina
    występuje jako podatnik VAT.
    Przedmioty obu aportów są i będą wykorzystywane przez (...) wyłącznie do czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług – tj. do świadczenia usług wodno-
    kanalizacyjnych na rzecz odbiorców końcowych na terenie Gminy. Przedmioty obu
    poniższych aportów służą i będą służyły Spółce wyłącznie do działalności opodatkowanej
    obniżoną stawką VAT.
    Infrastrukturą, jaką Gmina w pierwszej kolejności przekazała do (...) w drodze aportu w
    maju 2025 r., jest infrastruktura powstała w ramach inwestycji pn. (...) (dalej: „Inwestycja”
    lub „Infrastruktura w C”).

    Infrastruktura w C została wybudowana w pierwszej połowie 2025 r. i została przyjęta
    przez Gminę jako odrębny środek trwały, co zostało potwierdzone tzw. dokumentem OT
    (dokument potwierdzający oddanie na stan środków trwałych i gotowość do rozpoczęcia
    użytkowania). Powyższa Inwestycja realizowana była od 2023 r., a Gmina – ze względu na
    planowane przekazanie powstałego środka trwałego do (...) w ramach czynności
    opodatkowanej VAT – dokonywała w całości odliczenia VAT od wydatków majątkowych na
    wytworzenie tej Infrastruktury.
    Niezwłocznie po przyjęciu Infrastruktury w C na stan środków trwałych, Gmina wniosła ją
    do (...) jako wkład niepieniężny (aport) w drugiej połowie maja 2025 r. i objęła udziały w
    podwyższonym kapitale zakładowym (...). Wartość nominalna objętych przez Gminę
    udziałów odpowiada kwocie netto na fakturze wystawionej przez Gminę i została
    skalkulowana na podstawie wartości netto poniesionych przez Gminę wydatków
    inwestycyjnych (wartości netto aportu).
    Do tej wartości Gmina doliczyła i wykazała na fakturze sprzedażowej kwotę VAT według
    stawki 23%, obliczony tzw. metodą „od stu” (aport podlegał opodatkowaniu podstawową
    stawką VAT jako dostawa towaru – budowli, która jest zbywana w okresie krótszym niż 2
    lata od pierwszego zasiedlenia, dlatego nie stosuje się do tego aportu zwolnienia z VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy).
    Stosownie do obowiązku wynikającego z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy, Gmina
    udokumentowała aport fakturą wskazującą kwotę VAT należnego. Data sprzedaży na
    fakturze odpowiada dacie aktu notarialnego dokumentującego podwyższenie kapitału
    zakładowego (...) i wniesienie aportu. W 2025 r. Gmina przeprowadza również drugą
    inwestycję pn. (...) (dalej: „Inwestycja w obcym ŚT” lub „Infrastruktura w K”). Infrastruktura
    w K powstaje na gruntach i częściowo już istniejącej infrastrukturze wodno-kanalizacyjnej
    będących własnością (...) i stanowiącej obecnie środki trwałe należące do (...) – polega na
    jej rozbudowie i modernizacji. Udostępnili Państwo Gminie nieodpłatnie obecnie istniejącą
    infrastrukturę/grunty na czas prowadzenia Inwestycji w K. Tym samym, wydatki Gminy
    stanowią tzw. nakłady inwestycyjne w obcym środku trwałym lub nakłady inwestycyjne na
    obcej nieruchomości gruntowej (dalej: „Nakłady”), które nie zostaną przyjęte na stan
    środków trwałych Gminy dokumentem OT.
    Gmina niezwłocznie po zakończeniu i rozliczeniu Inwestycji w obcym ŚT wniesie efekty
    Inwestycji w K do (...) w drodze aportu – co planuje się na II połowę 2025 r. Przekazanie
    Nakładów stanowi wniesienie aportem prawa majątkowego, bowiem wkładem
    niepieniężnym nie jest towar (środek trwały należący do Gminy), ale prawo majątkowe w
    postaci prawa do dysponowania Nakładami poczynionymi na Państwa środkach trwałych.
    Podobnie do metody ustalania wartości udziałów dla Inwestycji w C, również w przypadku
    Infrastruktury w K wartość nominalna obejmowanych przez Gminę udziałów w zamian za
    aport jest ustalona na podstawie wartości Nakładów netto (na podstawie dokumentacji
    księgowej, w szczególności faktur zakupowych). Do tak ustalonej wartości Nakładów netto
    (wartość aportu netto) jest doliczona kwota VAT według stawki 23% obliczona metodą „od
    stu” (dla dostawy prawa majątkowego do Nakładów przepisy o VAT nie przewidują
    obniżonej stawki lub zwolnienia z VAT).
    Stosownie do obowiązku wynikającego z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy, Gmina
    dokumentuje aport fakturą wskazującą kwotę VAT należnego. Aport Nakładów jest
    udokumentowany fakturą wystawioną w taki sam sposób, jak w przypadku aportu
    Infrastruktury w C.
    Państwa wątpliwości dotyczą wskazania, czy przysługuje Państwu prawo do pełnego
    odliczenia VAT na podstawie faktury wystawionej przez Gminę, dokumentującej aport
    Infrastruktury w C i aport Infrastruktury w K do (...).
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach

    działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    Z treści wniosku wynika, że wniesienie przez Gminę aportem do (...) Infrastruktury w C i
    Infrastruktury w K, będzie stanowiło czynność podlegającą opodatkowaniu VAT,
    niekorzystającą ze zwolnienia od podatku VAT. Aporty będą udokumentowane przez
    Gminę fakturami VAT (w których będziecie Państwo wskazani jako nabywca), na których to
    fakturach zostanie wykazana kwota podatku VAT. Ponadto, jesteście Państwo
    zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Przedmioty obu
    aportów są i będą wykorzystywane przez Państwa wyłącznie do czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług – tj. do świadczenia usług wodno-
    kanalizacyjnych na rzecz odbiorców końcowych na terenie Gminy, opodatkowanych
    według stawki 8%.
    W tej sytuacji, mając na uwadze, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem
    podatku VAT oraz, że – jak wynika z opisu sprawy – przedmioty aportów będziecie
    Państwo wykorzystywać wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług, to będziecie mieć Państwo prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego z
    faktur dokumentujących aporty Infrastruktury. Prawo to będzie przysługiwało Państwu
    pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wynikających z treści art. 88
    ustawy.
    Podsumowując stwierdzić należy, że będzie przysługiwać Państwu prawo do pełnego
    odliczenia VAT na podstawie faktur wystawionych przez Gminę, dokumentujących aport
    Infrastruktury w C i aport Infrastruktury w K do (...).
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1 i 2 jest
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.