Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.40.2025.1.MSU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-25
Teza: Brak prawa do odzyskania naliczonego podatku VAT w całości lub w części zarówno w trakcie realizowania inwestycji, jak i po jej zakończeniu.
Słowa kluczowe: drogi; odliczenia-brak prawa do odliczenia; projekt; zadania-zadania własne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odzyskania naliczonego podatku VAT w
    całości lub w części zarówno w trakcie realizowania inwestycji pn. „...”, jak i po jej
    zakończeniu.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Powiat ... jako jednostka samorządu terytorialnego będzie ubiegał się o otrzymanie
    dofinansowania zadania pn. „...” z programu regionalnego „Fundusze Europejskie dla ...
    2021 - 2027” - Działanie ... „...”, numer naboru ... .
    W ramach powyższego zadania planowana jest realizacja budowy drogi dla rowerów,
    drogi dla pieszych oraz drogi dla pieszych i rowerów w pasie drogi powiatowej nr ... (droga
    klasy ...) - ul. ... w ... na odcinku o łącznej długości ok. 1,1 km (ul. ...: od skrzyżowania z ul. ...
    (nawiązanie do ciągów pieszych i rowerowych istniejących w ul. ... (cały odcinek do granic
    powiatu).
    Powiat ... przedmiotową inwestycję będzie realizować jako działanie własne, nałożone
    przepisami ustawy z dnia 5 czerwca 1998 roku o samorządzie powiatowym, a tym samym
    nie będzie prowadził sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT towarów ani usług
    związanych z realizacją przedmiotowej inwestycji. Powiat ... nie będzie mógł więc odzyskać
    w całości ani w części podatku VAT poniesionego w związku z realizacją inwestycji zgodnie
    z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług.
    Faktury za omawiane prace będą wystawiane na Powiat ... .
    Powiat ... jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny.

## Pytanie

W związku z sytuacją opisaną powyżej zwracają się Państwo z prośbą o odpowiedź na
    pytanie czy w odniesieniu do opisanej inwestycji Powiat ... będzie miał możliwość
    odzyskania naliczonego podatku VAT w całości lub w części, zarówno w trakcie
    realizowania inwestycji, jak i po jej zakończeniu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem, Powiat ... w związku z planowaną inwestycją nie będzie miał możliwości
    odzyskania naliczonego podatku VAT w całości ani w części, zarówno w trakcie ponoszenia
    kosztów na inwestycję, jak i po jej zakończeniu, ponieważ inwestycja jest z zakresu zadań
    własnych powiatu ustalonych przepisami krajowymi oraz powiat nie będzie prowadził
    sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT z wykorzystaniem inwestycji.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 361 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:

      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Według art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika
    określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik
    podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został
    naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego
    jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami,
    które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku
    ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających
    temu podatkowi.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.),
    zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    W świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy publicznej
    bądź urzędy obsługujące te organy podejmują takie działania lub dokonują takich
    transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby
    wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 107 ze zm.):
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na
      własną odpowiedzialność.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym:
      W celu wykonywania zadań powiat może tworzyć jednostki organizacyjne i zawierać
      umowy z innymi podmiotami.
    Stosownie do art. 4. ust. 1 pkt 6 ustawy o samorządzie powiatowym:
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze
      ponadgminnym m.in. w zakresie:
      6) transportu zbiorowego i dróg publicznych.
    Zgodnie z art. 1 ustawy z 21 marca 1985 r. o drogach publicznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    320 ze zm.):
      Drogą publiczną jest droga zaliczona na podstawie niniejszej ustawy do jednej z
      kategorii dróg, z której może korzystać każdy, zgodnie z jej przeznaczeniem, z
      ograniczeniami i wyjątkami określonymi w tej ustawie lub innych przepisach
      szczególnych.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy o drogach publicznych:
      Drogi publiczne ze względu na funkcje w sieci drogowej dzielą się na następujące
      kategorie:
      1) drogi krajowe;
      2) drogi wojewódzkie;
      3) drogi powiatowe;
      4) drogi gminne.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o drogach publicznych:
      Do dróg krajowych zalicza się:

      1) autostrady i drogi ekspresowe oraz drogi leżące w ich ciągach do czasu
      wybudowania autostrad i dróg ekspresowych;
      2) drogi międzynarodowe;
      3) drogi stanowiące inne połączenia zapewniające spójność sieci dróg krajowych;
      4) drogi dojazdowe do ogólnodostępnych drogowych przejść granicznych
      obsługujących ruch osobowy i towarowy bez ograniczeń ciężaru całkowitego
      pojazdów (zespołu pojazdów) lub wyłącznie ruch towarowy bez ograniczeń ciężaru
      całkowitego pojazdów (zespołu pojazdów);
      5) drogi alternatywne dla autostrad płatnych;
      6) drogi stanowiące ciągi obwodnicowe dużych aglomeracji miejskich;
      7) uchylony.
    Według art. 6 ust. 1 ustawy o drogach publicznych:
      Do dróg wojewódzkich zalicza się drogi inne niż określone w art. 5 ust. 1, stanowiące
      połączenia między miastami lub mające znaczenie dla województwa.
    Stosownie do unormowań zawartych w art. 6a ust. 1 ustawy o drogach publicznych:
      Do dróg powiatowych zalicza się drogi inne niż określone w art. 5 ust. 1 i art. 6 ust. 1,
      stanowiące połączenia miast będących siedzibami powiatów z siedzibami gmin i
      siedzib gmin między sobą.
    Na podstawie art. 19 ust. 1 ustawy o drogach publicznych:
      Organ administracji rządowej lub jednostki samorządu terytorialnego, do którego
      właściwości należą sprawy z zakresu planowania, budowy, przebudowy, remontu,
      utrzymania i ochrony dróg, jest zarządcą drogi.
    Jak wynika z art. 19 ust. 2 pkt 3 ustawy o drogach publicznych:
      Zarządcami dróg, z zastrzeżeniem ust. 3, 5, 5a i 8, są dla dróg powiatowych - zarząd
      powiatu.
    Jak stanowi art. 20 pkt 2 ustawy o drogach publicznych:
      Do zarządcy drogi należy w szczególności opracowywanie projektów planów
      finansowania budowy, przebudowy, remontu, utrzymania i ochrony dróg oraz
      drogowych obiektów inżynierskich.
    Zgodnie z art. 20 pkt 3 ustawy o drogach publicznych:
      Do zarządcy drogi należy w szczególności pełnienie funkcji inwestora.
    Według art. 20 pkt 4 ustawy o drogach publicznych:
      Do zarządcy drogi należy w szczególności utrzymanie nawierzchni drogi, chodników,
      drogowych obiektów inżynierskich, urządzeń zabezpieczających ruch i innych
      urządzeń związanych z drogą, z wyjątkiem części pasa drogowego, o których mowa
      w art. 20f pkt 2.
    W myśl art. 20 pkt 11 ustawy o drogach publicznych:
      Do zarządcy drogi należy w szczególności wykonywanie robót interwencyjnych,
      robót utrzymaniowych i zabezpieczających.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w
    sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i
    nienazwanych).

    Oznacza to, że w pozostałym zakresie np. w zakresie zadań własnych nałożonych na
    powiat na podstawie odrębnych przepisów, jednostki samorządu terytorialnego nie
    występują jako podatnicy podatku VAT.
    Zatem, powiat wykonując we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające
    definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy, działa w
    charakterze podatnika podatku VAT.
    Natomiast zadania realizowane przez powiat, wskazane w art. 4 ustawy o samorządzie
    powiatowym, tj. zadania własne nałożone na powiat na podstawie odrębnych przepisów,
    nie stanowią działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od
    towarów i usług.
    Z opisu sprawy wynika, że Państwa Powiat będzie ubiegał się o otrzymanie
    dofinansowania zadania pn. „...” z programu regionalnego „Fundusze Europejskie dla ...
    2021 – 2027” - Działanie ... „...”, numer naboru ... . W ramach powyższego zadania
    planowana jest realizacja budowy drogi dla rowerów, drogi dla pieszych oraz drogi dla
    pieszych i rowerów w pasie drogi powiatowej nr ... (droga klasy ...) - ul. ... w ... na odcinku o
    łącznej długości ok. 1,1 km (ul. ...: od skrzyżowania z ul. ... (nawiązanie do ciągów pieszych i
    rowerowych istniejących w ul. ... (cały odcinek do granic powiatu). Wskazali Państwo, że
    przedmiotową inwestycję będą realizować jako działanie własne, nałożone przepisami
    ustawy z 5 czerwca 1998 roku o samorządzie powiatowym, a tym samym nie będą
    Państwo prowadzili sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT towarów ani usług
    związanych z realizacją przedmiotowej inwestycji.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej
    sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali – przedmiotową
    inwestycję będą realizować jako działanie własne, nałożone przepisami ustawy z 5 czerwca
    1998 roku o samorządzie powiatowym, a tym samym nie będą Państwo prowadzili
    sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT towarów ani usług związanych z realizacją
    przedmiotowej inwestycji. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków
    ponoszonych z tytułu realizacji ww. inwestycji. Tym samym, z tego tytułu nie będzie
    przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1
    ustawy.
    W zakresie wskazanych wydatków nie będą mieli Państwo również możliwości uzyskania
    zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów
    z 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku
    naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 1328 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest
    pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca
    wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4
    ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej
    podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ nie spełniają
    Państwo tego warunku, nie będą mieli Państwo możliwości ubiegania się o zwrot podatku
    VAT na podstawie przepisów rozdziału 4 cyt. rozporządzenia.
    Reasumując, nie będą mieli Państwo prawa do odzyskania naliczonego podatku VAT w
    całości lub w części zarówno w trakcie realizowania inwestycji pn. „...”, jak i po jej
    zakończeniu, ponieważ towary i usługi nabywane w ramach realizacji inwestycji nie będą
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.