Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-1743/13/CzP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2014-03-20
Teza: Czy Spółka będzie zobowiązana do rozpoznania przychodu podatkowego w związku z otrzymaniem udziałów w Spółce Zależnej 2 w wyniku wniesienia przez Spółkę do Spółki Zależnej 2 wkładu niepieniężnego w postaci 99,995% udziałów w Spółce Zależnej 1 i objęcia w zamian udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Zależnej 2 (wymiana udziałów)?
Słowa kluczowe: udział
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 3 lipca 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z 19 grudnia 2013 r. (data wpływu do BKIP 27 grudnia 2013 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie powstania przychodów z tytułu planowanej transakcji wymiany udziałów – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 27 grudnia 2013 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie powstania przychodów z tytułu planowanej transakcji wymiany udziałów.

We wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawcą jest spółka akcyjna (dalej określana jako „Spółka”), będąca spółką operacyjną, której działalność polega na magazynowaniu i dystrybucji paliw na terenie całego kraju. Spółka posiada 99,995% udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością („Spółka Zależna 1”). Pozostały jeden udział w Spółce Zależnej 1 (odpowiadający 0,005% udziałów w tej spółce) posiada inny podmiot - spółka akcyjna („Udziałowiec”). Spółka Zależna 1 prowadzi działalność w zakresie produkcji i sprzedaży biokomponentów. Zgodnie z umową Spółki Zależnej 1, na każdy udział przypada jeden głos na Zgromadzeniu Wspólników Spółki Zależnej 1 (brak jest udziałów uprzywilejowanych), zatem Spółka dysponuje bezwzględną większością praw głosu w Spółce Zależnej 1.

W zdarzeniu przyszłym będącym przedmiotem niniejszego wniosku Spółka wniesie do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, w której będzie posiadała 100% udziałów („Spółka Zależna 2”) wkład niepieniężny w postaci 99,995% udziałów w Spółce Zależnej 1, obejmując w zamian udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Zależnej 2 (tzw. wymiana udziałów). W ramach powyższej transakcji Spółka Zależna 2 przekaże Spółce wyłącznie udziały własne (bez zapłaty w gotówce, o której mowa w art. 12 ust. 4d ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 74, poz.397 ze zm., dalej określana „updop”). Wartość nominalna udziałów własnych Spółki Zależnej 2 w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Zależnej 2, wydanych na rzecz Spółki, będzie równa wartości rynkowej udziałów w Spółce Zależnej 1, które zostaną wniesione aportem przez Spółkę do Spółki Zależnej 2. W wyniku dokonanej wymiany udziałów, opisanej powyżej, Spółka Zależna 2 będzie posiadała bezpośrednio 99,995% udziałów w Spółce Zależnej 1, tym samym Spółka Zależna 2 uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce Zależnej 1.

Następnie Udziałowiec wniesie do Spółki Zależnej 2 wkład niepieniężny w postaci 1 udziału w Spółce Zależnej 1, obejmując w zamian udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Zależnej 2 (tzw. wymiana udziałów). W ramach powyższej transakcji Spółka Zależna 2 przekaże Udziałowcowi wyłącznie udziały własne (bez zapłaty w gotówce, o której mowa w art. 12 ust. 4d updop). Wartość nominalna udziałów własnych Spółki Zależnej 2 w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Zależnej 2 wydanych na rzecz Udziałowca będzie równa wartości rynkowej udziałów w Spółce Zależnej 1, które zostaną wniesione przez Spółkę aportem do Spółki Zależnej 2. W wyniku opisanych powyżej transakcji wymiany udziałów Spółka Zależna 2 będzie posiadała bezpośrednio 100% udziałów w Spółce Zależnej 1.

Mając na uwadze planowaną restrukturyzację działalności w grupie kapitałowej X., Spółka Zależna 2 w przyszłości może dokonać sprzedaży 100% udziałów posiadanych w Spółce Zależnej 1.

Spółka, Spółka Zależna 1, Spółka Zależna 2 oraz Udziałowiec mają siedziby na terytorium Polski i podlegają opodatkowaniu w Polsce od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Spółka będzie zobowiązana do rozpoznania przychodu podatkowego w związku z otrzymaniem udziałów w Spółce Zależnej 2 w wyniku wniesienia przez Spółkę do Spółki Zależnej 2 wkładu niepieniężnego w postaci 99,995% udziałów w Spółce Zależnej 1 i objęcia w zamian udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Zależnej 2 (wymiana udziałów)?

Zdaniem Spółki, nie będzie ona zobowiązana do rozpoznania przychodu podatkowego w związku z otrzymaniem udziałów w Spółce Zależnej 2 w wyniku wniesienia przez Spółkę do Spółki Zależnej 2 wkładu niepieniężnego w postaci 99,995% udziałów w Spółce Zależnej 1 i objęcia w zamian udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Zależnej 2 (wymiana udziałów).

Zgodnie z art. 12 ust. 4d updop, jeżeli spółka nabywa od udziałowców (akcjonariuszy) innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej - wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:

1.  spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, albo
2.  spółka nabywająca, posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce

\-do przychodów nie zalicza się wartości udziałów (akcji) przekazanych udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki oraz wartości udziałów (akcji) nabytych przez spółkę, pod warunkiem że podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia (wymiana udziałów).

W świetle powyższego, zdaniem Spółki, z literalnego brzmienia przepisów updop jednoznacznie wynika, że w przypadku nabycia przez jedną spółkę - w zamian za własne udziały - od udziałowca drugiej spółki udziałów tej drugiej spółki, wartość otrzymanych przez tego udziałowca udziałów jest wyłączona z jego przychodów, jeśli spełnione zostaną łącznie w szczególności następujące przesłanki:

1.  w wyniku tego nabycia dotychczasowy udziałowiec otrzyma udziały spółki nabywającej udziały drugiej spółki,
2.  spółka nabywająca udziały uzyska bezwzględną większość praw głosu w tej drugiej spółce, której udziały są nabywane,
3.  podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim UE lub innym państwie należącym do EOG opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia;

W analizowanej sytuacji wszystkie powyższe przesłanki, niezbędne do zastosowania powyższego przepisu, będą spełnione, w szczególności:

1.  w wyniku nabycia przez Spółkę Zależną 2 od Spółki 99,995% udziałów w Spółce Zależnej 1, Spółka (tj. dotychczasowy udziałowiec Spółki Zależnej 1) otrzyma nowo wyemitowane udziały Spółki Zależnej 2,
2.  Spółka Zależna 2, jako spółka nabywająca 99,995% udziałów w Spółce Zależnej 1 od Spółki, uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce Zależnej 1 (spółce, które udziały są nabywane),
3.  zarówno Spółka, Udziałowiec, Spółka Zależna 1, jak i Spółka Zależna 2, a zatem wszystkie podmioty biorące udział w transakcji wymiany udziałów, podlegają w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia.

W konsekwencji, zdaniem Spółki, nie będzie ona zobowiązana do rozpoznania przychodu podatkowego, w związku z otrzymaniem udziałów w Spółce Zależnej 2, w wyniku wniesienia do Spółki Zależnej 2 wkładu niepieniężnego w postaci 99,995% udziałów w Spółce Zależnej 1 i objęcia w zamian udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Zależnej 2 (wymiana udziałów).

Praktyka organów podatkowych jednoznacznie potwierdzająca stanowisko Spółki.

1.zgodnie z interpretacją indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 8 stycznia 2013 r. znak IPPB3/423-773/12-5/PK1, w której podatnik przedstawiając stan faktyczny wskazał, że Wnioskodawca (spółka z ograniczoną odpowiedzialnością) posiada 60 % udziałów w dwóch innych spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością (Spółce A i Spółce B). Ilość posiadanych udziałów zapewnia Wnioskodawcy bezwzględną większość praw głosu zarówno w Spółce A, jak i w Spółce B. W chwili obecnej Wnioskodawca zamierza wnieść wszystkie udziały posiadane przez siebie w Spółce A i w Spółce B aportem do spółki akcyjnej (Spółki C), w zamian za co otrzyma akcje Spółki C. W następstwie dokonanego aportu Spółka C uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce A i w Spółce B.

W rozstrzygnięciu sprawy organ - odstępując od uzasadnienia prawnego - uznał za prawidłowe w pełnym zakresie stanowisko podatnika, zgodnie z którym (\`(...)\`) w niniejszym przypadku nastąpi wyłączenie z opodatkowania wymiany udziałów, bowiem w następstwie aportu wnoszonego przez Wnioskodawcę, Spółka C obejmie taką ilość udziałów w Spółce A, która zapewni jej bezwzględną większość praw głosu w Spółce A (\`(...)\`). W ocenie Wnioskodawcy wniesienie przez Wnioskodawcę udziałów w Spółce B do Spółki C i objęcie w zamian akcji Spółki C nie spowoduje powstania dla niego obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych.

2.zgodnie z interpretacją indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 21 listopada 2012 r., znak ITPB3/423-474/12/MT, w której podatnik przedstawiając stan faktyczny wskazał, że Spółka zawiązała spółkę z ograniczona odpowiedzialnością, która będzie prowadzić działalność pod firmą „M. I. Sp. z o.o.”. Jedynym (100%) wspólnikiem M.I. Sp. z o.o. w organizacji (dalej: MI) jest Spółka. Spółka posiada także 2571 udziałów w spółce M. \`(...)\` Sp. z o.o. (dalej: M. \`(...)\`), co stanowi ok. 99,5% udziałów w spółce M. \`(...)\`. Po zarejestrowaniu MI w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego, Spółka planuje dokonać transakcji, w ramach której wniesie ona aportem do spółki MI wszystkie posiadane przez siebie udziały spółki M. \`(...)\`. W zamian za aport ww. udziałów spółka MI wyda Spółce własne udziały w powyższym kapitale, których łączna wartość nominalna będzie odpowiadać wartości rynkowej wszystkich wniesionych udziałów spółki M. \`(...)\`. W wyniku przedmiotowej transakcji, MI nabędzie większość udziałów spółki M. \`(...)\` i tym samym uzyska bezwzględną większość praw głosu w M. \`(...)\`.

3.zgodnie z interpretacją indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 3 października 2012 r. znak IPTPB3/423-228/12-4/GG z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca, planuje restrukturyzację SKA, która zostałaby przeprowadzona w następujący sposób:

A.SKA zostałaby przekształcona w polską spółkę kapitałową: spółkę akcyjną lub spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej „Spółka Kapitałowa”),

B.Po przekształceniu, wszystkie udziały lub akcje w Spółka Kapitałowa należące do Wnioskodawcy, które będą dawały Wnioskodawcy bezwzględną większość praw głosu w Spółka Kapitałowa (po przekształceniu do Wnioskodawcy należeć będą udziały lub akcje w spółce przekształconej uprawniające Wnioskodawcę do 99,96% głosów na zgromadzeniu udziałowców/akcjonariuszy), zostałyby następnie wniesione przez Wnioskodawcę do innej spółki kapitałowej będącej polskim rezydentem podatkowym (dalej „\`(...)\` Polska”) lub do spółki kapitałowej mającej rezydencję podatkową w Innym kraju Unii Europejskiej prawdopodobnie na terytorium Republiki Cypru (dalej „\`(...)\` Cypr”).

(\`(...)\`). Mając zatem na uwadze powołane uregulowania prawne, a także treść przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, iż w przedmiotowej sprawie będzie miała miejsce wymiana udziałów, o której traktuje art. 12 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Wobec powyższego, wartość otrzymanych udziałów/akcji w\`(...)\` Cypr lub\`(...)\` Polska nie będzie zaliczona do przychodów Wnioskodawcy.

4.zgodnie z interpretacją indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 27 lutego 2013 r. znak IBPBI/2/423-1534/12/SD wobec powyższego, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym Spółka A nabędzie (w drodze aportu) akcje Spółki B i uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce B, a w zamian za akcje Spółki B wyda Wnioskodawcy swoje udziały, przy czym wszystkie Spółki podlegają opodatkowaniu w Polsce od całości swoich dochodów. Zatem, w niniejszej sprawie będziemy mieli do czynienia z czynnością wymiany udziałów, a zatem w momencie dokonania tej transakcji Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do rozpoznania przychodu podatkowego. W świetle powyższych przepisów stwierdzić należy, że do przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego transakcji będzie miał zastosowanie przepis art. 12 ust. 4d ustawy o pdop, a zatem stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

5.zgodnie z interpretacją indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 21 stycznia 2013 r. znak ITPB3/423-655/12/MK w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego Spółka rozważana przeprowadzenie transakcji, w ramach której Spółka wniesie aportem do Spółki B 100% posiadanych przez siebie udziałów w Spółce A, w zamian za co Spółka B wyda Spółce własne udziały o wartości nominalnej, która odpowiadać będzie wartości rynkowej otrzymanych od Spółki udziałów Spółki A. Wskutek wniesienia do Spółki B aportem przez Wnioskodawcę jego udziałów w Spółce A, w Spółce B zostanie podwyższony kapitał zakładowy. W wyniku planowanej transakcji Spółka B uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce A. (\`(...)\`) Reasumując, do opisanej w zdarzeniu przyszłym transakcji, znajdzie zastosowanie przepis art. 12 ust. 4d w związku z art. 12 ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w konsekwencji po stronie Wnioskodawcy, nie dojdzie do powstania przychodu podatkowego.

6.zgodnie z interpretacją indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 11 maja 2012 r. znak ITPB3/423-69/12/MT, w której organ - odstępując od uzasadnienia prawnego - uznał za prawidłowe w pełnym zakresie stanowisko podatnika, zgodnie z którym (\`(...)\`) Wnioskodawca wskazuje, że skoro:

*   Spółka Akcyjna nabyła od udziałowca Spółki z o.o., tj. Wnioskodawcy, udziały tej Spółki z o.o., oraz
*   Spółka Akcyjna przekazała Wnioskodawcy w zamiana za nabyte udziały Spółki z o.o. własne akcje nowej emisji,
*   a wyniku tego nabycia Spółka Akcyjna (nabywająca) uzyskała bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały są nabywane, tj. 100% praw głosu w Spółce z o. o.

\-w sytuacji gdy wszystkie podmioty biorące udział w i tej transakcji, tj. Wnioskodawca, Spółka Akcyjna oraz Spółka z o.o. podlegają w Polsce, będącej państwem członkowskim Unii Europejskiej, opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia; to uznać należy, że w przedmiotowej sprawie spełnione są wszystkie warunki umożliwiające wyłączenie z przychodów Wnioskodawcy wartości akcji przekazanych Wnioskodawcy przez Spółkę Akcyjną w zamian za wniesiony do Spółki Akcyjnej wkład niepieniężny w postaci udziałów w Spółce z o.o., stosownie do brzmienia art. 12 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

7.zgodnie z interpretacją indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 11 maja 2012 r. znak ITPB3/423-90-12/DK w przedmiotowym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca, Spółka N oraz Spółka B posiadają siedziby na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlegają obowiązkowi podatkowemu w Polsce od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Spółka dokona wniesienia aportem posiadanych przez siebie udziałów Spółki B do Spółki N, w zamian za otrzymane udziały Spółki B, Spółka N wyda Wnioskodawcy udziały we własnym kapitale, a w wyniku przeprowadzonej transakcji Spółka N uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce B. W świetle powyższego, należy stwierdzić, iż opisana transakcja spełnia warunki określone w art. 12 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w konsekwencji po stronie Wnioskodawcy, nie dojdzie do powstania przychodu podatkowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 14 marca 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.