Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.419.2025.2.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-21
Teza: Zaliczenie wydatków do ulgi rehabilitacyjnej.
Słowa kluczowe: ulga-ulga rehabilitacyjna
wydatek-wydatki na rehabilitację
zabieg-zabieg leczniczy
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa
opodatkowania. Odliczenia.-Odliczanie wydatków na cele
rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem
wykonywania czynności życiowych.-Rodzaje wydatków
na cele rehabilitacyjne.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 8 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 4 lipca 2025 r. (data wpływu 9 lipca 2025 r.) –
    w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

    Opis stanu faktycznego
    Posiada Pani dwa odrębne orzeczenia o niepełnosprawności (w stopniu umiarkowanym
    oraz znacznym) wydane odpowiednio 26 sierpnia 2009 r. oraz 24 września 2024 r.
    31 października 2022 r. przebyła Pani operację endoprotezoplastyki prawego stawu
    biodrowego w Szpitalu w X. Na skutek bardzo silnych dolegliwości bólowych oraz
    zakrzepicy w operowanej kończynie, spowodowanych obluzowaniem protezy i migracją
    trzpienia w głąb kości udowej, zaistniała konieczność przeprowadzenia operacji rewizyjnej.
    W międzyczasie odmówiono Pani planowego przyjęcia na oddział rehabilitacyjny w
    Centrum Rehabilitacji w Y i stanowczo odradzono jakąkolwiek rehabilitację, aż do
    momentu operacji rewizyjnej, która ostatecznie została przeprowadzona 27 sierpnia 2024
    r. W ramach przygotowań do tej operacji, w grudniu 2023 r. odbyła Pani pierwszą
    konsultację anestezjologiczną, gdzie warunkowo zakwalifikowano Panią do zabiegu z
    wymogiem dostarczenia zaświadczenia od chirurga naczyniowego o braku
    przeciwwskazań. W marcu 2024 r. otrzymała Pani telefon od naczelnego lekarza w poradni
    anestezjologicznej. Podczas rozmowy telefonicznej lekarz poinformował Panią, że
    dostarczone przez Nią zaświadczenie jest dla niego niewystarczające i absolutnie nie
    wyrazi zgody na przeprowadzenie operacji rewizyjnej, jeżeli wcześniej nie podda się Pani
    zabiegowi usunięcia niewydolnej żyły odpiszczelowej. Z uwagi na długą kolejkę
    oczekujących w ramach NFZ, zdecydowała się Pani na zabieg prywatny w kwietniu 2024 r.,
    za który otrzymała fakturę VAT opiewającą na kwotę 3 300 zł.
    W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że posiada dwa orzeczenia o niepełnosprawności:
    1) orzeczenie o stopniu niepełnosprawności nr (...):
      • organ orzekający: Powiatowy Zespół ds. Orzekania o Niepełnosprawności w V;
      • data wydania: 26 sierpnia 2009 r.,
      • kod niepełnosprawności: 03-L, 05-R,
      • choroby, z tytułu których została orzeczona niepełnosprawność: głuchota ucha
        prawego, niedosłuch ucha lewego, zaburzenia mowy, choroba zwyrodnieniowa
        kręgosłupa oraz stawów (w tym biodrowych i kolanowych),
      • okres powstania niepełnosprawności: 1978 r.,
      • data ustalenia niepełnosprawności: 15 czerwca 2007 r.,
      • okres na jaki zostało wydane orzeczenie: na stałe, Pani niepełnosprawność polega
        między innymi na trudności w porozumiewaniu się bez pomocy aparatu
        słuchowego oraz ograniczeniu sprawności ruchowej,
    2) orzeczenie o stopniu niepełnosprawności nr (...):
      • organ orzekający: Powiatowy Zespół ds. Orzekania o Niepełnosprawności w X,
      • data wydania: 24 września 2024 r.,
      • kod niepełnosprawności: 05-R, 07-S,
      • choroby, z tytułu których została orzeczona niepełnosprawność: choroba
        zwyrodnieniowa kręgosłupa oraz stawów (w tym biodrowych i kolanowych),
        nowotwór płuc,
      • okres powstania niepełnosprawności: od 20-go roku życia,
      • data ustalenia niepełnosprawności: 18 lipca 2024 r.,
      • okres na jaki zostało wydane orzeczenie: do 30 września 2027 r.,
      • Pani niepełnosprawność polega między innymi na ograniczeniu sprawności ruchowej
        oraz ograniczeniu wydolności oddechowej w związku z usunięciem segmentu S2
        prawego płuca na skutek nowotworu.
    W dacie poniesienia wydatków wskazanych w Pani wniosku obowiązywało jedno z
    posiadanych przez Panią orzeczeń o niepełnosprawności, tj. orzeczenie nr (...) (orzeczenie
    to obowiązywało przez cały 2024 r.).
    Wydatki, które chciałaby Pani odliczyć:
    · nie zostały sfinansowane ani dofinansowane ze środków zakładowego funduszu
      rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności,

      Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub Narodowego
      Funduszu Zdrowia (zostały w całości sfinansowane z Pani własnych środków),
    · nie zostały Pani zwrócone w jakiejkolwiek formie,
    · nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,
    · nie zostały odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art.
      30c,
    · nic zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku
      dochodowym,
    · nie zostały przez Panią uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w
      rozumieniu Ordynacji podatkowej.
    W roku podatkowym 2024, za który chce Pani skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej, otrzymała
    Pani dochody z tytułu emerytury powszechnej wypłacanej przez Zakład Ubezpieczeń
    Społecznych, opodatkowane na zasadach ogólnych, tj. podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych.
    Na pytanie Organu o treści: „czy wskazana w opisie sprawy operacja/zabieg był zabiegiem
    rehabilitacyjnym, leczniczo-rehabilitacyjnym czy medycznym/operacyjnym? Czy posiada
    Pani zaświadczanie wydane przez uprawnionego lekarza potwierdzające, że opisany we
    wniosku zabieg, jest zabiegiem rehabilitacyjnym lub leczniczo-rehabilitacyjnym?” wskazała
    Pani, że nie posiada zaświadczenia lekarskiego potwierdzającego, iż wykonany u Pani
    zabieg był zabiegiem rehabilitacyjnym lub leczniczo-rehabilitacyjnym. Powołując się na
    wyrok NSA z 17 marca 2011 r., sygn. akt II FSK 1927/09, w którym Sąd stwierdził, że: „Jeżeli
    zabieg chirurgiczny stanowi niezbędny i konieczny element zmierzający do przywrócenia
    ograniczonych funkcji, zmniejszenia następstw nieodwracalnych zmian lub wyrównanie
    ich w takim stopniu, aby poszkodowanemu przywrócić społecznie przydatną sprawność,
    to taki zabieg stanowi część rehabilitacji, tj. działania, którego efektem końcowym, jest
    maksymalne przywrócenie sprawności rehabilitowanemu”, w Pani przypadku zabieg
    usunięcia niewydolnej żyły odpiszczelowej był obligatoryjnym warunkiem do
    przeprowadzenia operacji rewizyjnej, która z kolei była absolutnie konieczna w celu
    poprawy Pani zdrowia, a co za tym idzie również ogólnego funkcjonowania i odbycia
    rehabilitacji.
    Na pytanie Organu o treści: „jaka operacja/zabieg została wykonana u Pani i wskazana w
    posiadanych przez Panią dokumentach?” wskazała Pani, że 25 kwietnia 2024 r. zostało u
    Pani wykonane laserowe zamknięcie prawej żyły odpiszczelowej, na fakturze VAT opisane
    jako „laserowe usunięcie żylaków”. Zabieg został wykonany w Centrum Chirurgii (...), w Y.
    Na pytanie Organu o treści: „czy posiada Pani dokumenty potwierdzające poniesienie
    wydatków na operację/zabieg zawierające w szczególności Pani dane identyfikujące jako
    kupującego (odbiorcę towaru i usługi) i dane sprzedającego (towar i usługę), rodzaj
    zakupionego towaru i usługi oraz kwotę zapłaty (np. faktury VAT); w przypadku posiadania
    paragonu fiskalnego, należy wskazać czy poza paragonem fiskalnym posiada Pani
    jakikolwiek dokument, który świadczy o poniesieniu wydatku (np. potwierdzenie
    przelewu)?” wskazała Pani, że jako udokumentowanie poniesionych przez Panią wydatków
    posiada fakturę VAT Nr (...), której kserokopię załączyła Pani do uzupełnienia wniosku.
    Na pytanie Organu o treści: „jaki jest związek ww. zabiegu z rodzajem Pani
    niepełnosprawności?” wskazała Pani, że przeprowadzony u Pani zabieg ma ścisły związek z
    Pani niepełnosprawnością, ponieważ bez wykonania tego zabiegu nie mogłaby Pani być
    poddana operacji rewizyjnej prawego stawu biodrowego. Z kolei operacja rewizyjna
    prawego stawu biodrowego była u Pani konieczna ze względu na znaczne obluzowanie i
    przemieszczenie się trzpienia protezy oraz nieprawidłowo umiejscowioną panewkę, co
    powodowało u Pani bardzo silne dolegliwości bólowe oraz uniemożliwiało dalszą
    rehabilitację.

## Pytanie

Czy poniesiony przez Panią wydatek na laserowe usunięcie niewydolnej żyły
    odpiszczelowej może Pani odliczyć od podatku w ramach ulgi rehabilitacyjnej?
    Pani stanowisko w sprawie
    Powołując się na wyrok NSA z 17 marca 2011 r., sygn. akt II FSK 1927/09, w którym Sąd
    stwierdził, że: „Jeżeli zabieg chirurgiczny stanowi niezbędny i konieczny element
    zmierzający do przywrócenia ograniczonych funkcji, zmniejszenia następstw
    nieodwracalnych zmian lub wyrównanie ich w takim stopniu, aby poszkodowanemu
    przywrócić społecznie przydatną sprawność, to taki zabieg stanowi część rehabilitacji, tj.
    działania, którego efektem końcowym, jest maksymalne przywrócenie sprawności
    rehabilitowanemu", uważa Pani, że poniesiony przez Panią wydatek na laserowe usunięcie
    żylaków może Pani odliczyć od podatku w ramach ulgi rehabilitacyjnej, gdyż zabieg
    usunięcia niewydolnej żyły odpiszczelowej był niezbędnym warunkiem do
    przeprowadzenia operacji rewizyjnej, która z kolei była konieczna w celu ratowania Pani
    zdrowia i odbycia rehabilitacji.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-
      30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24
      ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wydatków na
      cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania
      czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego
      osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby
      niepełnosprawne.
    Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed
    opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ww. ustawy, zaś zasady i warunki dokonywania
    tych odliczeń określone zostały w ust. 7b-7g tego artykułu.
    Przepis art. 26 ust. 7a ww. ustawy stanowi, że:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na:
      1) adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do
      potrzeb wynikających z niepełnosprawności;
      2) przystosowanie pojazdów mechanicznych do potrzeb wynikających z
      niepełnosprawności;
      2a) zakup, naprawę lub najem wyrobów medycznych wymienionych w wykazie
      wyrobów medycznych określonym w przepisach wydanych na podstawie art. 38 ust.
      4 ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o refundacji leków, środków spożywczych
      specjalnego przeznaczenia żywieniowego oraz wyrobów medycznych (Dz.U. z 2024 r.
      poz. 930) oraz wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym
      zastosowaniem, z wyjątkiem pieluchomajtek, pieluch anatomicznych, chłonnych
      majtek, podkładów i wkładów anatomicznych;
      3) zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi
      niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych,
      stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz wyposażenia
      umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem,
      niewymienionych w wykazie, o którym mowa w pkt 2a, z wyjątkiem sprzętu
      gospodarstwa domowego;

      3a) pieluchomajtki, pieluchy anatomiczne, chłonne majtki, podkłady, wkłady
      anatomiczne, w kwocie nieprzekraczającej w roku podatkowym 2280 zł;
      4) zakup wydawnictw i materiałów (pomocy) szkoleniowych, stosownie do potrzeb
      wynikających z niepełnosprawności;
      5) odpłatność za pobyt na turnusie rehabilitacyjnym;
      6) odpłatność za pobyt w zakładzie lecznictwa uzdrowiskowego, zakładzie
      rehabilitacji leczniczej, zakładzie opiekuńczo-leczniczym, zakładzie pielęgnacyjno-
      opiekuńczym;
      6a) odpłatność za pobyt opiekuna osoby niepełnosprawnej zaliczonej do I grupy
      inwalidztwa lub dzieci niepełnosprawnych do lat 16, przebywającego z osobą
      niepełnosprawną na turnusie rehabilitacyjnym, w zakładzie lecznictwa
      uzdrowiskowego lub zakładzie rehabilitacji leczniczej;
      6b) odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne;
      7) opłacenie przewodników osób niewidomych I lub II grupy inwalidztwa oraz osób z
      niepełnosprawnością narządu ruchu zaliczonych do I grupy inwalidztwa, w kwocie
      nieprzekraczającej w roku podatkowym 2280 zł;
      8) utrzymanie psa asystującego, o którym mowa w ustawie o rehabilitacji
      zawodowej, w kwocie nieprzekraczającej w roku podatkowym 2280 zł;
      9) opiekę pielęgniarską w domu nad osobą niepełnosprawną w okresie przewlekłej
      choroby uniemożliwiającej poruszanie się oraz usługi opiekuńcze świadczone dla
      osób niepełnosprawnych zaliczonych do I grupy inwalidztwa;
      10) opłacenie tłumacza języka migowego;
      11) kolonie i obozy dla dzieci i młodzieży niepełnosprawnej oraz dzieci osób
      niepełnosprawnych, które nie ukończyły 25. roku życia;
      12) leki, o których mowa w ustawie z dnia 6 września 2001 r. - Prawo farmaceutyczne
      (Dz.U. z 2024 r. poz. 686) - w wysokości stanowiącej różnicę pomiędzy faktycznie
      poniesionymi wydatkami w danym miesiącu a kwotą 100 zł, jeżeli lekarz specjalista
      stwierdzi, że osoba niepełnosprawna powinna stosować stale lub czasowo te leki;
      13) odpłatny przewóz:
      a) osoby niepełnosprawnej - karetką transportu sanitarnego,
      b) osoby niepełnosprawnej, zaliczonej do I lub II grupy inwalidztwa, oraz dzieci
      niepełnosprawnych do lat 16 - również innymi środkami transportu niż wymienione
      w lit. a;
      14) używanie samochodu osobowego, stanowiącego własność (współwłasność)
      osoby niepełnosprawnej lub podatnika mającego na utrzymaniu osobę
      niepełnosprawną albo dziecko niepełnosprawne, które nie ukończyło 16. roku życia -
      w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2280 zł;
      15) odpłatne przejazdy środkami transportu publicznego związane z pobytem:
      a) na turnusie rehabilitacyjnym,
      b) w zakładach, o których mowa w pkt 6,
      c) na koloniach i obozach dla dzieci i młodzieży, o których mowa w pkt 11,
      d) opiekuna osoby niepełnosprawnej zaliczonej do I grupy inwalidztwa lub dzieci
      niepełnosprawnych do lat 16, przebywającego z osobą niepełnosprawną na turnusie
      rehabilitacyjnym lub w zakładzie lecznictwa uzdrowiskowego, lub zakładzie
      rehabilitacji leczniczej.
    Stosownie do treści art. 26 ust. 7 pkt 4 ww. ustawy:

      Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na
      podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w
      szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i
      sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę
      zapłaty - w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1-3.
    Art. 26 ust. 7c ww. ustawy wskazuje, że:
      W przypadku wydatków, o których mowa w ust. 7a pkt 7, 8 i 14, nie jest wymagane
      posiadanie dokumentów stwierdzających ich wysokość. Jednakże na żądanie
      organów podatkowych podatnik jest obowiązany przedstawić dowody niezbędne do
      ustalenia prawa do odliczenia, w szczególności:
      1) wskazać z imienia i nazwiska osoby, które opłacono w związku z pełnieniem przez
        nie funkcji przewodnika;
      2) okazać certyfikat potwierdzający status psa asystującego.
      3) (uchylony)
    Zgodnie z art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez
      osobę, której dotyczy wydatek:
      1) orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni
      niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub
      2) decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy,
      rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo
      3) orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia,
      wydanego na podstawie odrębnych przepisów.
    W myśl art. 26 ust. 7f ww. ustawy:
      Ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do:
      1) I grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do
      których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
      a) całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej egzystencji albo
      aa) niezdolność do samodzielnej egzystencji, albo
      b) znaczny stopień niepełnosprawności;
      2) II grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku
      do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
      a) całkowitą niezdolność do pracy albo
      b) umiarkowany stopień niepełnosprawności.
    Zauważyć należy, że odliczeniu od dochodu podlegają co do zasady wydatki poniesione od
    daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że
    niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji
    podatnik może odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data
    ustalenia niepełnosprawności.
    Na podstawie art. 26 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie
      zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu
      rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności,

      Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków
      Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo
      nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
    W przypadku gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy
    (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą
    sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek
    formie.
    Zgodnie z art. 26 ust. 13a ww. ustawy:
      Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie
      zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od
      dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały
      odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku
      dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
    Należy podkreślić, że wszelkiego rodzaju ulgi i zwolnienia są wyjątkiem od konstytucyjnej
    zasady równości i powszechności opodatkowania, dlatego winny być interpretowane
    ściśle z literą prawa. Niedopuszczalna jest zatem ich interpretacja rozszerzająca. Zatem
    wydatki poniesione na inne cele − nawet wówczas, gdy zostały poniesione w związku z
    niepełnosprawnością − nie korzystają z odliczeń w ramach omawianej ulgi.
    We wniosku wskazała Pani, że 31 października 2022 r. przebyła Pani operację
    endoprotezoplastyki prawego stawu biodrowego w Szpitalu w X. Na skutek bardzo silnych
    dolegliwości bólowych oraz zakrzepicy w operowanej kończynie, spowodowanych
    obluzowaniem protezy i migracją trzpienia w głąb kości udowej, zaistniała konieczność
    przeprowadzenia operacji rewizyjnej. W międzyczasie odmówiono Pani planowego
    przyjęcia na oddział rehabilitacyjny w Centrum Rehabilitacji w Y i stanowczo odradzono
    jakąkolwiek rehabilitację, aż do momentu operacji rewizyjnej, która ostatecznie została
    przeprowadzona 27 sierpnia 2024 r. W ramach przygotowań do tej operacji, w grudniu
    2023 r. odbyła Pani pierwszą konsultację anestezjologiczną, gdzie warunkowo
    zakwalifikowano Panią do zabiegu z wymogiem dostarczenia zaświadczenia od chirurga
    naczyniowego o braku przeciwwskazań. W marcu 2024 r. otrzymała Pani telefon od
    naczelnego lekarza w poradni anestezjologicznej. Podczas rozmowy telefonicznej lekarz
    poinformował Panią, że dostarczone przez Panią zaświadczenie jest dla niego
    niewystarczające i absolutnie nie wyrazi zgody na przeprowadzenie operacji rewizyjnej,
    jeżeli wcześniej nie podda się Pani zabiegowi usunięcia niewydolnej żyły odpiszczelowej.
    25 kwietnia 2024 r. zostało u Pani wykonane laserowe zamknięcie prawej żyły
    odpiszczelowej, na fakturze VAT opisane jako „laserowe usunięcie żylaków”. Zabieg został
    wykonany w Centrum Chirurgii (...).
    W dacie poniesienia wydatków wskazanych we Pani wniosku obowiązywało Panią
    orzeczenie o niepełnosprawności nr (...) (orzeczenie to obowiązywało przez cały 2024 r.),
    które zawierało:
    - organ orzekający: Powiatowy Zespół ds. Orzekania o Niepełnosprawności w X,
    - data wydania: 26 sierpnia 2009 r.,
    - kod niepełnosprawności: 03-L, 05-R,
    - choroby, z tytułu których została orzeczona niepełnosprawność: głuchota ucha
      prawego, niedosłuch ucha lewego, zaburzenia mowy, choroba zwyrodnieniowa
      kręgosłupa oraz stawów (w tym biodrowych i kolanowych),
    - okres powstania niepełnosprawności: 1978 r.,
    - data ustalenia niepełnosprawności: 15 czerwca 2007 r.,
    - okres na jaki zostało wydane orzeczenie: na stałe, Pani niepełnosprawność polega
      między innymi na trudności w porozumiewaniu się bez pomocy aparatu słuchowego
      oraz ograniczeniu sprawności ruchowej.
    Nie posiada zaświadczenia lekarskiego potwierdzającego, iż wykonany u Pani zabieg był
    zabiegiem rehabilitacyjnym lub leczniczo-rehabilitacyjnym. Zdaniem Pani, zabieg

    usunięcia niewydolnej żyły odpiszczelowej był obligatoryjnym warunkiem do
    przeprowadzenia operacji rewizyjnej, która z kolei była absolutnie konieczna w celu
    poprawy Pani zdrowia, a co za tym idzie również ogólnego funkcjonowania i odbycia
    rehabilitacji. Przeprowadzony u Pani zabieg ma ścisły związek z Pani niepełnosprawnością,
    ponieważ bez wykonania tego zabiegu nie mogłaby Pani być poddana operacji rewizyjnej
    prawego stawu biodrowego. Z kolei operacja rewizyjna prawego stawu biodrowego była u
    Pani konieczna ze względu na znaczne obluzowanie i przemieszczenie się trzpienia
    protezy oraz nieprawidłowo umiejscowioną panewkę, co powodowało u Pani bardzo silne
    dolegliwości bólowe oraz uniemożliwiało dalszą rehabilitację.
    Odnosząc się do możliwości odliczenia przez Panią w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatku
    poniesionego na zabieg operacyjny usunięcia niewydolnej żyły odpiszczelowej, wskazać
    należy, że przepis art. 26 ust. 7a pkt 6b ww. ustawy stanowi, że wydatkami, które
    uprawniają do skorzystania z przedmiotowej ulgi, są wydatki poniesione na odpłatność za
    zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne.
    Należy wyjaśnić, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera
    definicji pojęcia „zabieg”, „rehabilitacja” oraz „rehabilitacja lecznicza”, zatem konieczne jest
    wyjaśnienie tych pojęć w oparciu o definicje encyklopedyczne oraz wydaną z zakresu
    rehabilitacji literaturę. Zgodnie z definicją tych pojęć zawartą w „Słowniku wyrazów
    obcych” (PWN, Warszawa 1991 r.) oraz „Encyklopedii” PWN, „zabieg” stanowi interwencję
    mającą na celu wywołanie określonego skutku, zwykle będącą środkiem zaradczym
    przeciwdziałającym czemuś (np. skutkom choroby), z kolei „rehabilitacja” jest to
    przywrócenie choremu sprawności fizycznej i psychicznej poprzez stosowanie
    odpowiednich zabiegów leczniczych, natomiast „rehabilitacja lecznicza” jest to połączenie
    leczenia z postępowaniem usprawniającym, które obejmuje zabiegi fizykoterapeutyczne,
    wodolecznictwo, światłolecznictwo, elektrolecznictwo, mechanoterapię i kinezyterapię.
    We wniosku w opisie sprawy wskazała Pani, że konieczne było poddanie się przez Panią
    zabiegowi usunięcia niewydolnej żyły odpiszczelowej. Z uwagi na długą kolejkę
    oczekujących w ramach NFZ, zdecydowała się Pani na zabieg prywatny w kwietniu 2024 r.
    W celu wyjaśnienia spełnienia powyższej przesłanki, Organ wezwał Panią do wskazania,
    czy wspomniany w opisie stanu faktycznego zabieg był zabiegiem rehabilitacyjnym,
    leczniczo-rehabilitacyjnym czy medycznym/operacyjnym oraz czy posiada Pani
    zaświadczanie wydane przez uprawnionego lekarza potwierdzające, że opisany we
    wniosku zabieg, jest zabiegiem rehabilitacyjnym lub leczniczo-rehabilitacyjnym. W
    uzupełnieniu wniosku w odpowiedzi na powyższe pytanie wskazała Pani, że nie posiada
    zaświadczenia lekarskiego potwierdzającego, iż wykonany u Pani zabieg był zabiegiem
    rehabilitacyjnym lub leczniczo-rehabilitacyjnym oraz powołała się Pani na wyrok NSA z 17
    marca 2011 r., sygn. akt II FSK 1927/09, w którym Sąd odnosił się do kwestii zabiegu
    chirurgicznego.
    W zamkniętym katalogu wydatków uprawniających do skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej
    nie mieszczą się wydatki na ww. opisany zabieg operacyjny (chirurgiczny), który, nawet
    jeśli został zlecony przez lekarza specjalistę oraz był zabiegiem niezbędnym i służył
    poprawie Pani stanu zdrowia w związku z orzeczonym stopniem niepełnosprawności – nie
    może zostać zaliczony do zabiegów rehabilitacyjnych lub leczniczo-rehabilitacyjnych.
    Jak wskazał Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 20 stycznia 2012 r., sygn. akt II FSK
    1417/10:
      Nie powinno nasuwać wątpliwości, że zabieg operacyjny jest procedurą leczniczą, a
      nie rehabilitacyjną. W przepisach art. 26 ust. 7a PDOFizU użyto zwrotów „zabieg
      rehabilitacyjny” i „zabieg leczniczo – rehabilitacyjny”. Przyjmuje się, że ustawodawca
      posługuje się określonymi zwrotami w sposób racjonalny, a zatem nie można
      przyjmować w procesie wykładni, iż określonych słów użyto w tekście prawnym bez

      wyraźnej ku temu potrzeby, że są one „puste” i nic nie znaczą (por. uchwała składu
      siedmiu sędziów NSA z dnia 20 marca 2000 r. sygn. akt FPS 14/99, POP 2001, nr 2,
      poz. 39). (...)
      Przy różnorodności definicji tego pojęcia zawartych w słownikach, encyklopediach
      medycznych, tekstach aktów prawnych (pozapodatkowych), to właśnie intuicja
      językowa adresata normy prawnej i organów stosujących prawo ma istotne
      znaczenie. W języku powszechnym rozumienie pojęcia „rehabilitacja” nie obejmuje
      operacji chirurgicznych zapobiegających upośledzeniu poruszania się, ale obejmuje
      zespół działań przystosowujących pacjenta po zabiegu operacyjnym do normalnej
      lub możliwej do osiągnięcia zdolności do samodzielności ruchowej. Na rehabilitację
      kieruje lekarz prowadzący i odbywa się ona pod kierunkiem lekarza rehabilitanta lub
      fizjoterapeuty (lub innych uprawnionych specjalistów).
    Zatem, nie wszystkie wydatki, które ponosi osoba niepełnosprawna mogą podlegać
    odliczeniu w ramach przywołanego przepisu, a tylko te, które są w nim wymienione.
    Odliczenie od dochodu wydatków możliwe jest tylko wówczas, gdy mieszczą się one w
    katalogu art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W związku z tym, skorzystanie przez Panią z odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej
    poniesionego wydatku na zabieg operacyjny (chirurgiczny) usunięcia niewydolnej żyły
    odpiszczelowej, mimo tego, że niewątpliwie był to wydatek poniesiony w celu poprawy
    Pani zdrowia – nie może zostać odliczony przez Panią od dochodu w rocznym zeznaniu
    podatkowym w ramach ulgi rehabilitacyjnej. Wydatek ten nie może zostać odliczony na
    podstawie art. 26 ust. 7a pkt 6b w zw. z art. 26 ust. 7 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, jak również nie może zostać odliczony z żadnego innego przepisu art.
    26 ust. 7a ww. ustawy, traktującego o odliczeniu wydatków poniesionych na cele
    rehabilitacyjne lub związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych. Jak
    wskazała Pani, na posiadanej przez Panią fakturze zabieg ten został nazwany: „laserowe
    usunięcie żylaków”, który jest powszechnie stosowanym zabiegiem operacyjnym
    (chirurgicznym). Ponadto, nie posiada Pani zaświadczenia potwierdzającego, że ww.
    zabieg jest zabiegiem rehabilitacyjnym lub leczniczo-rehabilitacyjnym.
    W związku z tym, nie przysługuje Pani prawo odliczenia od dochodu w ramach ulgi
    rehabilitacyjnej za 2024 r. wydatku poniesionego na zabieg usunięcia niewydolnej żyły
    odpiszczelowej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Do wniosku i uzupełnienia załączyła Pani dokumenty. Jednak w postępowaniu dotyczącym
    wydania interpretacji indywidualnej nie prowadzimy postępowania wyjaśniającego i nie
    analizujemy dokumentów, ale opieramy się jedynie na opisie stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego) przedstawionym we wniosku o wydanie interpretacji indywidualanej.
    Końcowo – odnosząc się do powołanego przez Panią wyroku Naczelnego Sądu
    Administracyjnego wskazuję, że dotyczy on konkretnej, indywidualnej sprawy podatnika,
    osadzonej w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tej sprawie
    rozstrzygnięcie w nim zawarte jest wiążące, zatem nie może przesądzać o niniejszym
    rozstrzygnięciu. Natomiast organy podatkowe, mimo, że w ocenie indywidualnych spraw
    podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów
    podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie
    stanowią materialnego prawa podatkowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111, ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.