Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.639.2025.2.JMS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-12
Teza: Dotyczy działalności badawczo; rozwojowej.
Słowa kluczowe: amortyzacja
amortyzacja-odpisy amortyzacyjne
działalność-działalność badawczo-rozwojowa
ekspertyza
koszt-koszty kwalifikowane
patenty
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
wynagrodzenia
wynagrodzenia-wynagrodzenie pracownika
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 26
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 27
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 28
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1a
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 2a
1

[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 3
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 5
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej,
    który dotyczy ulgi badawczo-rozwojowej. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na
    wezwanie - 22 listopada 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    (...) sp. z o.o. (dalej: „(...)”, „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest spółką posiadającą w Polsce
    obowiązek podatkowy od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania
    (nieograniczony obowiązek podatkowy), zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego
    1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej:
    „Ustawa CIT”).
    Od (...) 2022 (...) należy do grupy (...) S.A., która posiada 100% udziałów w (...), pełni rolę
    jedynego wspólnika oraz sprawuje nad nią nadzór zachowując zasady niezależności
    Operatora zgodnie z ustawą (...) oraz (...).
    Głównym przedmiotem działalności Spółki jest (...) w systemie (...) (PKD (...)). (...) odbywa
    się poprzez (...) Spółki, których (...) - taki rozmiar przedsiębiorstwa i skala świadczonych
    usług pozwala na miano największego (...). Spółka wykonuje swoje zadania poprzez m.in.
    (...) funkcjonujące na (...). Spółka pełni (...).
    Działalność (...) wykracza poza klasyczne usługi (...) - Spółka aktywnie rozwija nowatorskie
    technologie związane m.in. z (...), (...), (...), (...) oraz innymi innowacjami wynikającymi ze
    specyfiki prowadzonej działalności. Szczególne znaczenie mają projekty o charakterze
    innowacyjnym, których celem jest tworzenie praktycznych rozwiązań technicznych
    wspierających niezawodność i bezpieczeństwo infrastruktury (...).
    Dodatkowo, (...) intensywnie inwestuje w rozwój wewnętrznych usług IT, obejmujących (...).

    (...) aktywnie uczestniczy w (...) projektach badawczych, analizując m.in. możliwości (...), (...)
    w istniejących (...), co potwierdza jej otwartość na wyzwania związane z (...) oraz
    gwarantuje nieprzerwany rozwój i umocnienie pozycji jako przedsiębiorstwa (...) na
    przyszłe lata. (...). Wszystko to sprawia, że realizowane przez Spółkę działania często
    wymagają niestandardowych rozwiązań oraz twórczego podejścia, również w zakresie
    organizacji wewnętrznych procesów i projektów technologicznych.
    W (...) opracowano i wdrożono kompleksowy System Zarządzania Projektami, Programami
    i Portfelami (dalej: „(...)”), którego częścią jest zarządzanie inicjatywami rozwojowymi.
    System dotyczący wdrażania innowacji, dla zapewnienia najwyższej efektywności oparty
    jest na zarządzaniu portfelowym, jego zasady reguluje Polityka Systemu Zarządzania
    Projektami, Programami i Portfelami w (...) ze stanowiącymi jej część Metodykami, m.in:
    - zarządzania projektami oraz
    - zarządzania programami.
    Polityka Systemu Zarządzania Projektami, Programami i Portfelami w (...) jest regulacją
    nadrzędną w stosunku do pozostałych Metodyk. Metodyki zawierają zasady określające
    to, w jaki sposób należy realizować Projekty i Programy lub ich zbiory (Portfel) w (...). W
    przedmiotowym systemie jako wydzielona kategoria klasyfikowane są projekty
    innowacyjne. Poprzez innowacje należy rozumieć twórczą działalność pracowników Spółki
    ukierunkowaną na wprowadzenie istotnych zmian w jej funkcjonowaniu. Co ważne każda
    innowacja musi mieć materialną postać w tym rozumieniu, że musi być opisana i
    przedstawiona i na tej podstawie ocenia się daną innowację pod kątem jej atrakcyjności
    do wdrożenia w Spółce pod kątem możliwego rozwoju.
    W ramach (...) w (...) zdefiniowano następujące Portfele:
    - (...).
    Projekty o charakterze innowacyjnym realizowane są przede wszystkim w Portfelu
    Badawczo-Rozwojowym, ale mogą być także realizowane w pozostałych Portfelach.
    Portfel to zbiór projektów i programów zarządzanych wspólnie na poziomie strategicznym
    w celu realizacji planów biznesowych i strategicznych Spółki. W odróżnieniu od
    pojedynczych projektów czy programów, portfel nie musi obejmować inicjatyw wzajemnie
    powiązanych - jego rolą jest zapewnienie, aby wszystkie realizowane inicjatywy były
    zgodne z priorytetami (...), optymalnie wykorzystywały dostępne zasoby oraz przynosiły
    oczekiwane efekty. Zarządzanie portfelem umożliwia podejmowanie decyzji o
    rozpoczęciu, kontynuacji lub wstrzymaniu projektów i programów, kierując się przede
    wszystkim ich potencjałem rozwojowym i innowacyjnym dla Spółki. Zarządzanie
    portfelowe jest narzędziem do optymalnego doboru działań umożliwiających i
    wspierających realizację celów strategicznych (...). Umożliwia Spółce określenie
    optymalnego zestawu inicjatyw projektowych, który pozwala skutecznie osiągnąć te cele.
    Metodyka zarządzania projektami w (...) to zbiór zasad, procedur i narzędzi, które
    określają sposób planowania, realizacji, monitorowania i zamykania projektów w Spółce.
    Jej celem jest zapewnienie skutecznej i powtarzalnej realizacji pojedynczych przedsięwzięć
    - czyli działań o jasno określonym początku i końcu, zdefiniowanym celem, budżetem oraz
    zakresem. Metodyka ta umożliwia zespołom projektowym efektywne zarządzanie
    ryzykiem, harmonogramem, budżetem i jakością realizowanych zadań.
    Metodyka zarządzania programami odnosi się do zasad realizacji programów, czyli grup
    wzajemnie powiązanych projektów, których skoordynowane zarządzanie umożliwia
    osiągnięcie wspólnego, szerszego celu strategicznego. W odróżnieniu od pojedynczych
    projektów, programy mają na celu uzyskanie efektów synergii oraz dodatkowych korzyści,

    które nie byłyby możliwe przy zarządzaniu projektami w sposób niezależny. Metodyka
    programów zapewnia jednolite podejście do zarządzania złożonymi inicjatywami oraz ich
    integracji z innymi działaniami Spółki.
    Każdy z powyższych trzech obszarów został szczegółowo uregulowany, co pozwala na
    prowadzenie działań w sposób spójny, przejrzysty i zgodny z celami strategicznymi Spółki.
    Takie podejście gwarantuje, że wszystkie inicjatywy realizowane są w oparciu o jednolite
    zasady i standardy, zapewniające wysoką jakość zarządzania na każdym etapie ich
    realizacji.
    Wyżej opisane i uporządkowane pojęcia wskazują, że (...) realizuje swoje działania w
    sposób metodyczny, z wykorzystaniem ustandaryzowanych narzędzi, co wspiera
    skuteczną i przejrzystą realizację celów strategicznych, a zarazem przeprowadzanie i
    realizację projektów.
    Projekty w Spółce są inicjowane w Fazie Inicjacji i rozpoczynają się od sporządzenia Karty
    Zgłoszenia Inicjatywy (dalej: „KZI”), stanowiącej pierwszy formalny krok w procesie
    projektowym. Dokument ten poddawany jest następnie weryfikacji przez Biuro
    Zarządzania Projektami (dalej: „BZP”), które odpowiada za metodyczną ocenę i
    koordynację przedsięwzięć. W tej fazie Projekt określany jest jako inicjatywa. Po
    pozytywnej weryfikacji metodycznej, na podstawie KZI oraz zebranych opinii
    Interesariuszy, Pomysłodawca przygotowuje Wniosek o uruchomienie Inicjatywy. Projekt
    powoływany jest, przez Zarząd w formie uchwały, na podstawie zgłoszonego przez
    Pomysłodawcę Wniosku na posiedzenie Zarządu ws. uruchomienia Inicjatywy w formule
    Projektu do realizacji.
    KZI zawiera podstawowe informacje o planowanym przedsięwzięciu, takie jak wstępny
    zakres, szacowany harmonogram i budżet. Opracowywany przez pomysłodawcę i
    podlegający metodycznej weryfikacji przez pracowników biura, stanowi podstawę do
    oceny zasadności uruchomienia danego projektu. Po pozytywnej decyzji Zarządu i
    podjęciu uchwały o uruchomieniu Inicjatywy w formule Projektu, następuje przejście do
    Fazy Planowania i przygotowanie przez Kierownika Projektu, Karty Projektu. Na tym etapie
    kartę uzupełnia się określając najważniejsze elementy projektu, stając się punktem
    odniesienia dla dalszych działań. Akceptacja Karty Projektu przez Sponsora pozwala na
    przejście do Fazy Realizacji.
    Każdy projekt w (...) nadzorowany jest przez sponsora projektu, formalnie powoływanego
    uchwałą zarządu. Sponsor, będący członkiem zarządu lub kadrą kierowniczą wyższego
    szczebla, odpowiada za realizację celów biznesowych, zapewnienie zasobów oraz
    podejmowanie strategicznych decyzji. Przewodniczy komitetowi sterującemu i pełni
    kluczową rolę w nadzorze nad projektem.
    Właściciel biznesowy projektu reprezentuje interesy użytkowników końcowych i
    odpowiada za definiowanie oraz monitorowanie osiągania korzyści biznesowych. Funkcję
    tę pełni członek zarządu, dyrektor lub kierownik komórki organizacyjnej, a w przypadku
    braku możliwości wyznaczenia jednej osoby - rolę może objąć sponsor.
    Za realizację i koordynację zadań odpowiada Kierownik Projektu wraz z zespołem
    projektowym, złożonym z pracowników Spółki lub pracowników spółek współpracujących
    z (...). Prace zespołu prowadzone są zgodnie z harmonogramem i zakresem, pod
    nadzorem kierownika projektu, w oparciu o obowiązującą Politykę Systemu Zarządzania
    Projektami, Programami i Portfelami w (...) i metodyki.
    W (...) przewiduje się cztery fazy cyklu życia projektu:
    - Inicjacja,
    - Planowanie,
    - Realizacja,
    - Zakończenie.

    Poniżej znajduje się krótka charakterystyka działań jakie podejmują pracownicy (...) w
    ramach poszczególnych faz życia projektu:
    Faza Inicjacji rozpoczyna się od zgłoszenia pomysłu przez pomysłodawcę i ma na celu
    zdefiniowanie potrzeby biznesowej, wstępnego zakresu, harmonogramu, budżetu oraz
    uzasadnienia realizacji. Na tym etapie tworzona jest KZI, a projekt w systemie (...)
    funkcjonuje jako inicjatywa. Po weryfikacji i zatwierdzeniu, zarząd może podjąć decyzję o
    jej uruchomieniu jako projektu.
    Faza Planowania służy doprecyzowaniu parametrów projektu, w tym budżetu (OPEX
    /CAPEX), harmonogramu, celów, ryzyk oraz struktury zespołu. Kluczowym elementem jest
    przygotowanie Karty Projektu oraz zaplanowanie szczegółów pierwszego etapu w ramach
    planowania kroczącego. Akceptacja Karty Projektu przez sponsora oznacza przejście do
    realizacji.
    Faza Realizacji obejmuje wykonanie i odbiór produktów projektu zgodnie z zatwierdzonym
    zakresem, harmonogramem i budżetem. Na tym etapie możliwe jest również podjęcie
    decyzji o wstrzymaniu lub zamknięciu projektu, jeśli utraci on zasadność biznesową.
    Zakończenie tej fazy następuje po odbiorze wszystkich produktów przez sponsora, po
    uprzedniej akceptacji właściciela biznesowego.
    Faza zakończenia to formalne rozliczenie, zamknięcie i archiwizacja projektu, obejmuje
    potwierdzenie zakończenia wszystkich działań, przekazanie rezultatów do wykorzystania
    operacyjnego oraz sporządzenie dokumentacji zamknięcia, zatwierdzanej przez sponsora i
    właściciela biznesowego.
    System zarządzania obszarem projektowym w (...) opiera się na zarządzaniu portfelowym,
    Polityce Systemu Zarządzania Projektami, Programami i Portfelami w (...) i będącą jej
    integralną częścią Metodykami, w tym Metodyką zarządzania portfelami, które to zostały
    opracowane i wdrożone celem:
      1) zapewnienia, że realizowane w (...) projekty i programy będą skutecznie wspierać
      realizację celów strategicznych,
      2) gwarancji koordynacji inicjowanych i realizowanych projektów i programów w (...),
      3) zapewnienia, że inicjowane projekty i programy będą uwzględniać aktualne
      możliwości zasobowe (...) (np. pracownicy, budżety, dostępne technologie),
      4) weryfikacji przepływu informacji na temat inicjowanych i realizowanych projektów i
      programów w (...),
      5) wsparcie optymalnego wykorzystania środków finansowych i innych zasobów (...).
    Portfele powoływane są w celu zapewnienia optymalnej alokacji CAPEX/OPEX, zasobów
    ludzkich oraz specjalistycznych, niezbędnych do efektywnej realizacji portfela.
    Zarządzanie portfelem w (...) oraz prowadzenie projektów/programów w oparciu o
    metodykę zarządzania portfelami daje możliwość gromadzenia i wykorzystania
    doświadczeń organizacji na potrzeby:
      1. poprawy efektywności realizacji projektów/programów, poprzez wykorzystanie
      doświadczeń i dobrych praktyk w zakresie m.in.: planowania, identyfikacji ryzyka,
      identyfikacji zależności między projektami/programami, optymalizacji czasu i
      kosztów, zarządzania zasobami,
      2. optymalizacji procesów zarządzania projektami i programami w celu zapewniania
      warunków do ich efektywnej realizacji, m.in. poprzez sprawne podejmowanie decyzji.
    (...) wspiera, także inicjatywy mające na celu rozwój pracowników, który bezpośrednio lub
    pośrednio może przełożyć się na rozwój samej Spółki poprzez działalność naukową.

    Przykładem takiej działalności był udział Spółki w programie „(...)” czy „(...)” (dalej:
    „Program” lub „Programy”).
    Program „(...)”, ustanowiony przez (...) na podstawie ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym
    i nauce, zakładał kształcenie doktorantów we współpracy z podmiotami zatrudniającymi
    ich na etacie, a jego celem było wdrażanie wyników działalności naukowej bezpośrednio w
    miejscu pracy doktoranta.
    W celu uporządkowania i zwiększenia efektywności współpracy z jednostkami badawczo-
    rozwojowymi i innowacyjnymi, Spółka wdrożyła wewnętrzny regulamin współpracy
    badawczo-rozwojowej i innowacyjnej z jednostkami zewnętrznymi.
    Regulamin ten pełni funkcję narzędzia określającego zasady współpracy z partnerami
    zewnętrznymi w obszarach B+R+I (badania, rozwój, innowacje). Jego celem jest stworzenie
    przejrzystych i zgodnych z przepisami ram działania, które jednocześnie umożliwiają
    realizację projektów innowacyjnych przy zachowaniu wymogów regulacyjnych
    obowiązujących (...) (dalej: „(...)”).
    Z uwagi na szczególny status Spółki jako (...), regulamin uwzględnia szereg ograniczeń
    wynikających m.in. z ustawy (...) oraz programu zgodności (...).
    Regulamin pełni również funkcję standaryzacji i profesjonalizacji zarządzania innowacjami
    w Spółce oraz przejawia ustrukturyzowanie zasad współpracy z ośrodkami naukowymi i
    badawczymi. Dzięki temu możliwe jest skuteczne identyfikowanie i wdrażanie rozwiązań,
    które odpowiadają na konkretne potrzeby operacyjne (...) oraz przyczyniają się do rozwoju
    (...).
    W ramach realizacji pierwszego Programu, doktorant zobowiązany był do przygotowania
    rozprawy doktorskiej, której tematyka wspierała realizację celów strategicznych (...).
    Wdrożenie programu wymagało m.in. uzgodnienia tematu badań z promotorem z
    wybranej jednostki naukowej, uzyskania zgody zarządu Spółki na realizację projektu oraz
    zawarcia umów o współpracy i porozumienia w zakresie praw autorskich pomiędzy
    Spółką, jednostką naukową i doktorantem. Kształcenie mogło rozpocząć się dopiero po
    spełnieniu tych warunków oraz przyjęciu kandydata do szkoły doktorskiej.
    Wdrożenie Programu w Spółce nie tylko umożliwiło rozwój kompetencji pracowników w
    obszarze badań naukowych, ale także stworzyło szansę na praktyczne wykorzystanie
    wyników tych badań w działalności operacyjnej (...).
    Innym przykładem wsparcia pracowników, którego celem był ich rozwój, a w konsekwencji
    także rozwój Spółki, było wdrożenie wewnętrznego programu pt. „(...)”. Program ten został
    opracowany z myślą o wzmacnianiu kreatywności i zaangażowania pracowników poprzez
    formalne zachęcanie ich do dzielenia się własnymi pomysłami na usprawnienia i
    innowacje.
    Geneza powyższego programu ma swoje źródło w oparciu o założenie, że najlepsze
    rozwiązania często pochodzą od osób, które bezpośrednio wykonują dane zadania,
    odpowiadają za dane procesy. Dlatego w założeniu Program miał umożliwić każdemu
    pracownikowi - niezależnie od zajmowanego stanowiska - zgłoszenie innowacji, która jego
    zdaniem może poprawić działanie Spółki. Zgłoszenia dotyczyły (...) obszarów działalności,
    m.in. (...).
    Każdy zgłoszony pomysł przechodzi przez proces oceny merytorycznej, który prowadzą
    powołane zespoły ekspertów wewnętrznych (a w uzasadnionych przypadkach także
    zewnętrznych). Dla zapewnienia obiektywności oceny stosowana jest anonimizacja
    zgłoszeń (kodowanie), dzięki czemu eksperci nie znają tożsamości autora pomysłu aż do
    zakończenia oceny. Analizowane są m.in. przewidywane korzyści (zarówno finansowe, jak i
    jakościowe), wykonalność techniczna, poziom innowacyjności oraz zgodność ze strategią
    Spółki.

    Wyróżnikiem tego Programu jest także mechanizm benefitów, który przewiduje nagrody -
    zarówno finansowe, jak i pozamaterialne - dla autorów najlepszych pomysłów oraz osób
    zaangażowanych w ocenę innowacji. Rozwiązania, które zostaną pozytywnie ocenione i
    zarekomendowane przez specjalnie do tego powołaną radę (rada ds. projektów
    innowacyjnych), mogą zostać wdrożone zarówno lokalnie, jak i w skali (...) - w tym także w
    formule projektowej.
    System zakłada nie tylko wdrażanie pomysłów, ale również monitorowanie efektów ich
    zastosowania. Po 6 i 12 miesiącach od wdrożenia analizowane są rzeczywiste korzyści -
    zarówno ilościowe, jak i jakościowe - co pozwala na rzetelną ocenę wpływu zgłoszonych
    innowacji na funkcjonowanie Spółki.
    Dzięki temu Programowi, (...) nie tylko korzysta z potencjału swoich pracowników, ale
    także aktywnie buduje kulturę innowacyjności, w której dzielenie się pomysłami staje się
    częścią codziennego funkcjonowania organizacji.
    W ramach tego Programu, Spółce udało się przeprowadzić wiele projektów, które były
    innowacyjne bądź znacząco usprawniały dotychczasową działalność Spółki.
    Niektóre z projektów realizowanych przez Spółkę charakteryzują się wysokim stopniem
    złożoności, kreatywności i twórczości (dalej: „Projekty B+R”). Stosując wewnętrzne
    wytyczne i procedury, Spółka jest w stanie dokonać oceny i kwalifikacji, które z
    realizowanych przez nią projektów stanowią Projekty B+R. Do Projektów B+R Spółka nie
    zalicza tych projektów, które są identyczne w stosunku do wcześniej realizowanych
    projektów. Projekty B+R realizowane przez Spółkę koncentrują się na wymyślaniu,
    projektowaniu, prototypowaniu, konstruowaniu i rozwijaniu tych wszystkich obszarów,
    których dotyczy działalność Spółki. Zarówno ta główna działalność skupiona wokół (...) jak i
    pozostała działalność związana z pozostałymi obszarami działalności pracowników Spółki.
    W ramach Programu system innowacyjności (...), zrealizowane zostały już konkretne
    inicjatywy, których celem była poprawa efektywności, wykorzystanie nowoczesnych
    technologii oraz odpowiedź na zmieniające się potrzeby organizacji i pracowników.
    Przykładami tych Projektów B+R są:
    (...).
    Poza opisanymi powyżej przykładami Projektów B+R realizowanych w ramach Programów
    aktywizujących pracowników, Spółka wskazuje, że w funkcjonujących portfelach mniejsze
    jednostki organizacyjne - w celu wykonywania swoich zadań - regularnie prowadzą własne
    Projekty B+R.
    Aby przybliżyć działalność innych komórek organizacyjnych w ramach poszczególnych
    portfeli lub innych inicjatyw proefektywnościowych, Spółka przedstawia poniżej
    charakterystykę wybranych jednostek oraz opis realizowanych przez nie projektów B+R:
      I. (...);
      II. (...);
      III. (...);
      IV. (...);
      V. (...).
      VI. (...).
    Realizacja Projektu B+R w (...) w ramach działalności (...) (dalej: „(...)”) koncentruje się na
    praktycznym wdrożeniu innowacji w zakresie infrastruktury (...), (...), (...) oraz poprawy
    efektywności i (...). W fazie tej dochodzi do przełożenia wcześniej wypracowanych założeń
    koncepcyjnych i technologicznych na działania eksperymentalne, analityczne i
    wdrożeniowe, prowadzone z uwzględnieniem rzeczywistych uwarunkowań operacyjnych.

    Proces pracy nad danym Projektem B+R rozpoczyna się od doprecyzowania wymagań
    technicznych i funkcjonalnych opracowanego rozwiązania, najczęściej w postaci koncepcji
    systemowej, nowego komponentu infrastruktury, algorytmu pomiarowego lub procedury
    operacyjnej. W zależności od rodzaju projektu, prace obejmują opracowanie (...), analiz (...)
    lub testów (...), często realizowanych we współpracy z partnerami zewnętrznymi,
    uczelniami technicznymi lub instytutami badawczymi. W każdym przypadku współpracy z
    partnerem zewnętrznym, Wnioskodawca aktywnie uczestniczy w takiej współpracy. Etap
    ten nie zakłada standardowej produkcji fizycznych prototypów (...), lecz skupia się na
    badaniach parametrów działania, symulacjach oraz opracowaniu wytycznych
    wdrożeniowych dla systemów funkcjonujących w istniejącej (...).
    Równolegle prowadzone są badania (...), testy (...) lub analizy (...) pozyskiwanych z (...). W
    przypadku projektów związanych z (...) lub (...), dużą wagę przykłada się do (...), weryfikacji
    wpływu (...) oraz (...) narzędzi pomiarowych i modeli (...). Projekty z obszaru (...), (...) czy (...)
    opierają się na opracowywaniu algorytmów, wdrażaniu systemów informatycznych lub
    tworzeniu architektury danych, co oznacza, że faza realizacji może przebiegać niemal
    wyłącznie cyfrowo, z wykorzystaniem narzędzi programistycznych i baz danych.
    W przypadku projektów materiałowych lub związanych z (...) (np. (...)), prace realizacyjne
    obejmują zazwyczaj analizę właściwości (...), testy (...), ocenę (...) oraz przygotowanie
    rekomendacji wdrożeniowych. Elementem końcowym tego etapu może być raport
    techniczny, stanowisko testowe w skali laboratoryjnej lub koncepcja wdrożenia
    pilotażowego.
    Ważnym aspektem realizacji projektów jest ciągła współpraca pomiędzy (...) a jednostkami
    operacyjnymi (...), w tym (...), działami (...) oraz jednostkami odpowiedzialnymi za (...). W
    trakcie realizacji projektu możliwe są korekty w założeniach badawczych, wynikające z
    napotkanych ograniczeń technicznych, braku danych lub zmieniających się uwarunkowań
    regulacyjnych. Zgodnie z obowiązującą metodyką, każdy etap jest dokumentowany i
    monitorowany w systemie zarządzania projektami (np. (...)), co pozwala na bieżące
    raportowanie statusu, zarządzanie ryzykiem i kontrolę kosztów.
    Etap kończy się formalnym przeglądem wyników, oceną osiągnięcia celów
    technologicznych oraz przygotowaniem dokumentacji wyjściowej, która może obejmować
    wytyczne do wdrożenia operacyjnego, wniosek patentowy, model demonstracyjny lub
    zestaw rekomendacji dla kierownictwa Spółki. Dalsze decyzje co do wdrożenia rozwiązania
    w skali przemysłowej, produkcyjnej lub systemowej podejmowane są na podstawie
    analizy efektywności, zgodności z polityką strategiczną oraz potencjału replikacji
    rozwiązania w innych jednostkach (...) lub grupie kapitałowej.
    Poniżej szczegółowy opis etapów realizacji Projektu B+R:
    1. Inicjacja i pomysł
      (...).
    2. Doprecyzowanie koncepcji
      (...).
    3. Projekt wstępny
      (...).
    4. Realizacja projektu
      (...).
      Faza realizacyjna obejmuje prace eksperymentalne, analityczne i wdrożeniowe. W
      zależności od rodzaju projektu mogą to być:
      (...).
    5. Testy i weryfikacja
      (...).

      Z powyższego wynika, że prototyp przyszłego Produktu może być opracowany z
      uwzględnieniem różnych założeń dotyczących jego parametrów, wizualizacji,
      pożądanych cech i właściwości. Jednak to Pracownicy, zwłaszcza na etapie
      prototypowania, są odpowiedzialni za twórcze przełożenie tych teoretycznych
      założeń na rzeczywisty prototyp.
    6. Dokumentacja i ocena wyników prac
      (...).
    7. Decyzja o wdrożeniu
      (...).
    I. Zarządzanie Projektami
    (...) przygotowuje i wdraża zasady realizacji projektów i programów w (...), wspiera
    kierowników projektów w ich stosowaniu oraz weryfikuje zgodność prowadzonych działań
    z obowiązującymi regulacjami. Działania (...) odbywają się w oparciu o dokument pt.
    Polityka Systemu Zarządzania Projektami, Programami i Portfelami w (...) oraz wytyczne
    spółki (...), przy jednoczesnym poszanowaniu wymogów niezależności (...).
    Nawiązując do ww. programów, warto wskazać, że w Spółce wyróżnia się trzy typy
    programów: (...). Programy (...) powstają oddolnie z połączenia istniejących projektów w
    większą całość, która daje dodatkową wartość i może być uzupełniana o nowe inicjatywy.
    Programy (...) uruchamiane są odgórnie jako element realizacji celów strategicznych
    Spółki, na przykład w celu wykorzystania szans rynkowych czy optymalizacji kosztów.
    Programy (...) powstają w odpowiedzi na czynniki zewnętrzne, takie jak zmiany (...), i mają
    na celu znalezienie rozwiązań umożliwiających zapewnienie zgodności działalności Spółki
    z obowiązującymi (...).
    Po włączeniu Spółki w struktury (...) prace projektowe zostały uporządkowane w portfele
    tematyczne, takie jak portfel (...), (...), badawczo-rozwojowy czy (...). Za każdy portfel
    odpowiada Właściciel Portfela, którym może być Dyrektor podległy bezpośrednio
    Członkowi Zarządu lub jego Zastępca. Osoba, która odpowiada za osiągnięcie wyników
    łącznych przez Projekty lub Programy wchodzące w skład Portfela. Natomiast, (...)
    zapewnia spójność zasad i standardów oraz monitoruje przebieg procesów. Projekty
    rozpoczynają się od zgłoszenia inicjatywy w systemie (...), gdzie pomysłodawca rejestruje
    podstawowe informacje, takie jak role, nazwa i kluczowe ryzyka. (...) przeprowadza
    weryfikację metodyczną, wspiera proces opiniowania przez interesariuszy. Następnie
    pomysłodawca kieruje inicjatywę do decyzji zarządu Spółki. W przypadku pozytywnej
    decyzji Zarządu o uruchomieniu inicjatywy w formule projektu zakładane jest
    repozytorium dokumentów, nadawane są uprawnienia i przygotowywana jest Karta
    Projektu, która po zatwierdzeniu przez sponsora otwiera etap realizacji.
    W toku realizacji (...) czuwa nad zgodnością prac z przyjętą metodyką nadzoruje etapowe
    prowadzenie projektów oraz nadzoruje raportowanie okresowe w (...). Każdy projekt
    otrzymuje numer ewidencyjny, budżet jest uzgadniany z controllingiem, a koszty
    przypisywane są do projektu i regularnie raportowane. (...) utrzymuje bieżący kontakt z
    kierownikami i sponsorami projektów, organizuje warsztaty i szkolenia, prowadzi
    centralne raportowanie, a jego rola ma charakter koordynacyjny i metodyczny -
    odpowiedzialność merytoryczna za realizację projektów spoczywa na jednostkach
    biznesowych. Po zakończeniu projektu (...) weryfikuje raport końcowy, archiwizuje
    dokumentację w systemie i następnie zamyka projekt.
    W cyklu życia programu (...) uczestniczy we wszystkich jego kluczowych fazach. W fazie
    inicjacji przyjmuje od pomysłodawcy (...) poprzez system (...) i dokonuje weryfikacji
    metodycznej, wskazując dobre praktyki oraz formułując uwagi do uwzględnienia.
    Następnie zakłada Program w (...), tworzy repozytorium dokumentów i nadaje
    uprawnienia dla kluczowych ról, zmieniając status na „w trakcie planowania”. W fazie
    planowania (...) dokonuje weryfikacji metodycznej Karty Programu i wydaje akceptację

    bądź uwagi do uwzględnienia przez kierownika programu. W fazie realizacji (...) monitoruje
    zgodność działań z metodyką i jakością dokumentacji wprowadzanej do repozytorium. W
    fazie zakończenia (...) weryfikuje tzw. raport końcowy programu, aktualizuje status na
    „zamknięty”, sprawdza kompletność archiwizacji dokumentacji w (...) oraz kontroluje
    przekazanie dokumentów papierowych do archiwum Spółki.
    II. Zarządzanie Procesami
    (...) odpowiada w Spółce za koordynację zarządzania procesowego oraz koordynację
    działań w ramach wdrożonego w (...) 20(...) roku programu proefektywnościowego (...).
    Uruchomienie powyższego programu jest wynikiem wdrożenia Standardu
    organizacyjnego (...). Program (...) to program proefektywnościowy, którego głównym
    celem jest (...). Opiera się on na przekonaniu, że to właśnie pracownicy najlepiej znają
    procesy zachodzące w Spółce i mają wiele cennych spostrzeżeń oraz pomysłów, które
    mogą przełożyć się na realne usprawnienia i konkretne, mierzalne efekty. To nie tylko
    narzędzie podnoszenia efektywności, ale także wyraz zaufania do wiedzy pracowników
    oraz zachęta do współtworzenia wartości w ramach jednej organizacji. Program (...)
    skierowany jest do wszystkich pracowników (...) - bez względu na stanowisko czy komórkę
    organizacyjną. Każdy może zgłosić swój pomysł, jeśli tylko ma on potencjał do
    usprawnienia działania Spółki.
    Program (...) opera się na metodyce (...) - uznanej za jedną z najlepszych metodyk na
    świecie w zakresie doskonalenia procesów, skupionej na dostarczaniu klientowi
    maksymalnej wartości poprzez eliminowanie marnotrawstwa, zwiększanie efektywności
    oraz wdrażanie proaktywnego sposobu myślenia.
    W (...) funkcjonuje regulacja „(...)”. Procedura określa zasady postępowania w zakresie
    zgłaszania, weryfikacji, szacowania korzyści oraz przyjmowania do wdrożenia propozycji
    Inicjatyw proefektywnościowych, prowadzących do poprawy efektywności funkcjonowania
    procesów biznesowych, obniżających koszty lub zwiększających marżę, potwierdzonych w
    danych, liczbach i faktach oraz przeliczonych na wymierne korzyści finansowe.
    (...) dba o prawidłową kwalifikację inicjatyw, proces ich opiniowania przez (...) i (...) oraz
    inne komórki merytoryczne oraz nadzoruje proces szacowania i raportowania korzyści
    wynikających z ich wdrożenia.
    Inicjatywy proefektywnościowe mogą być realizowane w różnej formule: jako projekt,
    polecenie służbowe lub działalność operacyjna. Decyzję o formule wdrożenia podejmuje
    Wdrażający. W przypadku realizacji w formule projektowej, postępowanie odbywa się
    zgodnie z obowiązującymi w (...) regulacjami dotyczącymi uruchamiania projektów, które
    nadzoruje (...). (...) pełni rolę interesariusza opiniującego (...) w systemie (...), przy czym
    wyjątek stanowią projekty inwestycyjne, dla których opinia (...) nie jest wymagana.
    W (...) roku w ramach Programu (...) zgłoszono kilkanaście wartościowych inicjatyw. Poniżej
    krótkie podsumowanie wybranych inicjatyw:
    Nazwa inicjatywy i krótkie podsumowanie
    1. Wdrożenie (...)
      (...).
    2. Wdrożenie (...)
      (...).
    3. Wdrożenie (...)
      (...).
    4. Wdrożenie automatyki sterowania (...)
      (...).
    5. Optymalizacja procesu (...)
      (...).

    6. System automatycznej (...)
      (...).
    7. Wdrożenie (...)
      (...).
    8. Centralizacja procesów w obszarze (...)
      (...).
    9. Ujednolicenie systemu (...)
      (...).
    10. Wdrożenie systemu (...)
      (...).
    III. (...)
    (...) (dalej: „(...)”) w (...) odpowiada za planowanie, projektowanie, przygotowywanie,
    wdrażanie, testowanie i nadzorowanie rozwiązań (...) wspierających działalność
    operacyjną Spółki. Jego zadania nie ograniczają się do obsługi technicznej, lecz obejmują
    również doradztwo strategiczne, przygotowywanie koncepcji oraz tworzenie
    fundamentów organizacyjnych, na których budowane są procesy (...). (...) zarządza
    portfelem projektów (...) zgodnie z przyjętą w Spółce polityką, a Dyrektor (...) odpowiada za
    (...) działań, kontrolę realizacji i dysponowanie budżetem. Kluczowymi kierunkami prac są:
    (...).
    Wymienione powyżej kierunki prac można scharakteryzować poniżej opisanymi celami
    pożądanymi przez (...) do osiągnięcia:
    (...).
    Poprzez powyższe prace, Spółka dąży do dostosowania realizowanych Projektów B+R do
    strategii (...) przy jednoczesnym maksymalizowaniu wartości biznesowej dla Spółki,
    osiąganiu efektu synergii oraz zapewnieniu selekcji, koordynacji i kontroli wszystkich
    projektów z optymalnym wykorzystaniem dostępnych zasobów finansowych i ludzkich.
    W praktyce Projekty B+R realizowane przez (...) realizowane są w dwóch modelach - w
    pierwszym (...). W drugim, (...).
    Niezależnie od przyjętej formuły, (...) odpowiada za przygotowanie dokumentacji
    zawierającej opis wymagań i oczekiwanych funkcji systemów. Dokumenty te są załączane
    do postępowań zakupowych i stanowią podstawę dla dalszych prac programistycznych.
    Proces ten ma charakter iteracyjny - (...).
    W wielu przypadkach Projekty B+R realizowane są w długim horyzoncie czasowym, mogą
    one bowiem trwać nawet powyżej 12 miesięcy. Projekty B+R w powyższym zakresie
    realizowane są stopniowo zgodnie z zatwierdzonym harmonogramem. Tym samym,
    Spółka tworzy oprogramowanie stale (tzn. regularnie), według przyjętych
    harmonogramów, ale tylko dla obszarów, gdzie posiada kompetencje programistyczne.
    Jednym z przykładów realizowanych przedsięwzięć jest projekt (...). Jego celem było nie tyle
    przygotowanie pojedynczego narzędzia, ile zbudowanie całej filozofii zarządzania danymi
    w Spółce. (...).
    Innym znaczącym obszarem aktualnych prac jest m.in. (...). (...) odpowiada za stworzenie
    funkcjonalności umożliwiających pełną integrację systemów wewnętrznych z (...). Prace
    nad (...) obejmują zarówno analizę wymogów (...) i technicznych, jak i (...) oraz nadzór nad
    wdrożeniem. Udział (...) polegał m.in. (...).
    Efektem działalności (...) są produkty o charakterze niematerialnym, w szczególności
    dokumentacja projektowa, koncepcje biznesowo-techniczne, opisy procesów, wyniki
    analiz, przygotowane i przetestowane funkcjonalności systemowe, a także rozwiązania
    pozwalające na integrację systemów spółki z rozwiązaniami zewnętrznymi, jak (...).
    Rezultatem jest również (...).

    Działalność (...) ma charakter ciągły i wielowątkowy, a poszczególne projekty często
    prowadzone są równolegle przez te same osoby. Obok projektów typowo wdrożeniowych
    prowadzone są też prace rozwojowe i innowacyjne, w tym w zakresie nowych technologii.
    Na wczesnych etapach, przy braku wystarczającej wiedzy po stronie użytkowników
    biznesowych, (...) przejmuje rolę inicjatora koncepcji, które następnie rozwijane są we
    współpracy z podwykonawcami.
    IV. (...)
    (...) (dalej: „(...)”) został utworzony w 20(...) roku z myślą o wsparciu wszystkich (...).
    Początkowo jego działalność koncentrowała się na zadaniach inwestycyjnych i
    remontowych, jednak w krótkim czasie naturalnie rozwinął także obszar produkcji
    elementów (...). Dzięki temu w ciągu kilku lat udało się wypracować i wdrożyć własne
    rozwiązania techniczne, które obecnie stanowią wsparcie dla pozostałych jednostek
    organizacyjnych Spółki.
    Zadania (...) można podzielić na dwie grupy: zadania (...) (I) oraz (...) (II).
    W ramach I grupy (...) wymienić należy takie zadania jak:
    (...).
    Natomiast w zakresie II grupy (...) mowa jest o:
    (...).
    Zakres działania (...) pozwala na realizację zadań w formule „(...)”, zapewniającej pełną
    obsługę od (... )- od fazy projektowania, przez produkcję, po (...). Integracja tych etapów
    pozwala dostarczać (...) kompleksowe i spersonalizowane rozwiązania dostosowane do
    specyfiki inwestycji. Każdy etap prac - zarówno w ramach Projektów B+R, jak i bieżącej
    działalności operacyjnej - dokumentowany jest w szczegółowej dokumentacji technicznej.
    Oprócz typowych działań (...) angażuje się w projekty innowacyjne, mające potencjał do
    wyznaczania nowych kierunków rozwoju (...). Jednym z nich jest praca nad (...). (...).
    Na potrzeby projektu przygotowano (...). Pierwszy etap badań polegał na (...). (...).
    Kolejnym przykładem innowacyjnej działalności (...) jest udział w (...). Choć sama (...). (...)
    nie tylko realizuje (...), ale także produkuje (...). Jest to obszar wciąż rozwijany, dla którego
    brakuje jeszcze szczegółowych (...). Spółka prowadzi więc własne badania i testy, m.in. (...).
    Z jednej strony odpowiada za ciągłość (...), a z drugiej - rozwija i wdraża rozwiązania, (...).
    Spółka jako przykłady realizowanych Projektów B+R w przybliżeniu przedstawia
    innowacyjność poniższych, trzech przedsięwzięć:
    1) (...)
      (...).
    2) System (...)
      (...).
    3) Poprawa efektywności (...)
      (...).
    Reasumując, Wnioskodawca zauważa, że realizowane Projekty B+R:
    - są prowadzone w sposób systematyczny, według metodologii wskazanej we
      wcześniejszej części wniosku przez pracowników, posiadających wiedzę, niezbędne
      doświadczenie oraz specjalistyczne wykształcenie zawodowe;
    - są dokumentowane w ewidencji Wnioskodawcy;
    - mają na celu realizację postawionych celów poprzez tworzenie nowych produktów,
      znajdowanie nowych rozwiązań, pisanie programów komputerowych czy
      implementację procesów usprawniających pracę Spółki.

    Dodatkowo Wnioskodawca:
    - będzie prowadzić działalność w zakresie opisanym powyżej również w przyszłości;
    - nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie
      zezwolenia;
    - w przypadku uznania przez tutejszy organ podatkowy stanowiska Wnioskodawcy w
      zakresie prawa do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej za prawidłowe, wykaże
      koszty kwalifikowane poniesione na realizację Projektów B+R w zeznaniach
      podatkowych składanych za poszczególne lata podatkowe. Koszty kwalifikowane,
      wykazane w zeznaniu podatkowym za dany rok podatkowy, będą jednocześnie
      stanowiły koszt uzyskania przychodu w tym roku podatkowym;
    - prowadzi i będzie prowadzić ewidencję zgodnie z art. 9 ust. 1b Ustawy CIT, pozwalającą
      wyodrębnić koszty działalności w zakresie opisanym powyżej;
    - nie posiada/nie posiadał statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w
      art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności
      innowacyjnej;
    - w przypadku uznania przez tutejszy organ podatkowy stanowiska Wnioskodawcy w
      zakresie prawa do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej za prawidłowe, w
      przypadku otrzymanych dofinansowań/zwrotów kosztów Spółka nie zastosuje tych
      kosztów poniesionych na realizację Projektów B+R przy rozliczaniu ulgi badawczo-
      rozwojowej;
    - nie korzysta/nie będzie korzystał ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17
      ust. 1 pkt 34 lub 34a Ustawy CIT.
    W odniesieniu do opisanych powyżej Projektów B+R, Wnioskodawca wskazuje, że do
    kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 Ustawy CIT, związanych z
    realizowanymi Projektami B+R, Spółka zalicza następujące wydatki (zwane dalej:
    „Kosztami Projektów B+R”):
    1. Wynagrodzenia wraz ze składkami w rozumieniu ustawy z 13 października 1998 r. o
      systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez Wnioskodawcę jako
      płatnika składek przeznaczone dla pracowników biorących udział w realizacji
      Projektów B+R, posiadających specjalistyczną wiedzę, kompetencje oraz
      doświadczenie, umożliwiające prowadzenie projektów. Z ewidencji czasu pracy
      wynika, ile czasu pracownik poświęcił na Projekty B+R. Do Kosztów Projektów B+R
      Spółka zalicza jedynie tę część wynagrodzenia, która proporcjonalnie przypada na
      czas poświęcony na Projekty B+R. W przypadku pracowników, którzy zajmują się
      wyłącznie realizacją Projektów B+R - całe wynagrodzenie stanowi Koszt Projektów
      B+R. Spółka nie zalicza do Kosztów Projektów B+R tej części wynagrodzenia
      pracowników, która przypada na czas nieusprawiedliwionej absencji.
    2. Koszty materiałów i surowców wykorzystywanych do realizacji danego Projektu B+R.
    3. Koszty amortyzacji środków trwałych wykorzystywanych do realizacji Projektów B+R.
    4. Koszty ekspertyz, opinii, usług doradczych oraz koszty dotyczące nabycia wyników
      badań od jednostek naukowych.
    5. Koszty patentów, praw ochronnych, praw rejestracji wzorów przemysłowych.
    6. Koszty dotyczące nabycia sprzętu specjalistycznego.
    Ponadto, uzupełnili Państwo opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, pismem z 21
    listopada 2025 r., następująco:

    1) W czym przejawia się twórczy charakter wskazanych przez Państwa prac w zakresie
      Projektów B+R będących przedmiotem zadanego pytania nr 1 w odniesieniu do
      każdego projektu?
    Twórczy charakter w realizowanych przez Spółkę Projektach B+R przejawia się przede
    wszystkim w autorskim poszukiwaniu, projektowaniu i wdrażaniu nowych, wcześniej
    niestosowanych rozwiązań technicznych, informatycznych lub procesów organizacyjnych.
    Działalność ta nie ogranicza się do wykonywania rutynowych czynności projektowych, lecz
    polega na samodzielnym i oryginalnym opracowywaniu koncepcji, algorytmów, narzędzi i
    metod, które pozwalają rozwiązywać złożone problemy techniczne i procesowe. Spółka
    tworzy rozwiązania „od zera” - od fazy pomysłu, przez analizę funkcjonalną,
    prototypowanie i testy, aż po opracowanie końcowego przedmiotu, systemu, modelu czy
    aplikacji, które wcześniej nie istniały w takiej formie w zasobach Spółki, a często także w
    dostępnych narzędziach rynkowych.
    Odnosząc się do poszczególnych Projektów B+R opisanych we Wniosku, Spółka omawia
    cechy twórczości katalogując projekty tematycznie.
    (...).
    W realizowanych przez Spółkę Projektach B+R łączone są kompetencje z wielu obszarów -
    (...). Ta interdyscyplinarność jest kluczowa, ponieważ każdy projekt wymaga opracowania
    rozwiązań, które nie mają gotowych odpowiedników na rynku i muszą zostać
    zaprojektowane od podstaw. Twórczy charakter prac przejawia się zarówno w budowaniu
    nowych komponentów programistycznych, jak i w (...).
    Realizowane inicjatywy mają charakter eksperymentalny - ich rezultat nie jest znany z
    góry, a zespoły projektowe prowadzą iteracyjne analizy, testy, weryfikacje hipotez i
    sprawdzanie różnych wariantów implementacyjnych. Tworzone rozwiązania są
    odpowiedzią na specyficzne potrzeby Spółki i wymagają indywidualnego podejścia,
    kreatywnego myślenia oraz projektowania logiki działania tam, gdzie nie istnieją
    standardowe narzędzia.
    Twórczy charakter działań szczególnie widoczny jest w projektach (...):
    (...).
    Wszystkie te projekty wymagają opracowywania własnych skryptów, modułów, logiki
    systemowej, architektury danych oraz prototypów - a następnie prowadzenia iteracyjnych
    testów i udoskonaleń. To właśnie ta konieczność projektowania rozwiązań „od zera”,
    testowania różnych dróg technologicznych i rozwijania autorskich metod działania
    potwierdza twórczy charakter Projektów B+R prowadzonych przez Spółkę.
    1. (...),
    2. (...).
    Podobnie twórczy wymiar ma działalność Spółki w zakresie projektowania inżynierskiego i
    opracowywania rozwiązań technicznych, szczególnie w obszarach związanych z (...).
    Realizowane projekty wymagają zaawansowanych prac koncepcyjnych, projektowych i
    eksperymentalnych, prowadzących do powstania nowych rozwiązań technicznych, których
    nie można uzyskać poprzez rutynowe stosowanie dostępnych technologii.
    Doskonałym przykładem takiej twórczej działalności są prace nad (...). Zespół inżynierów
    opracował innowacyjną koncepcję wykorzystania (...). Opracowanie tego rozwiązania
    wymagało wiedzy z zakresu (...), a także zaprojektowania od podstaw stanowiska
    testowego obejmującego infrastrukturę warsztatową i (...).
    Pierwszy etap badań polegał na eksperymentalnym sprawdzeniu koncepcji w warunkach
    kontrolowanych - (...).
    Równie twórczy charakter ma udział (...) w (...). Projekt ten wymaga zastosowania
    materiałów o (...), opracowania nowych technologii (...) oraz przetestowania (...). Ze

    względu na brak ugruntowanych norm i rozwiązań rynkowych Spółka prowadzi własne
    badania, testy i analizy w zakresie (...).
    Inżynierowie (...) projektują i wytwarzają (...) - wymaga to samodzielnego opracowania
    metod pracy, dostosowania technologii (...) oraz przeprowadzenia szeregu
    eksperymentów pozwalających określić parametry graniczne nowych rozwiązań.
    Zakres tych działań wykracza poza standardowe prace wykonawcze -- obejmuje pełny
    proces twórczy: (...).
    1. System (...),
    2. (...).
    Twórczy charakter prac realizowanych w Spółce przejawia się w opracowywaniu
    autorskich, opartych na wiedzy inżynierskiej i analitycznej rozwiązań, które realnie
    usprawniają funkcjonowanie organizacji oraz zwiększają efektywność procesów
    operacyjnych. Pracownicy, analizując istniejące wyzwania i ograniczenia, samodzielnie
    projektują i wdrażają nowe metody postępowania, narzędzia diagnostyczne oraz modele
    organizacyjne, które wcześniej w Spółce nie występowały.
    Przykładem takiej działalności jest opracowanie rozwiązania technologicznego bazującego
    na (...)- w szczególności metodzie (...)- umożliwiającego (...). Aby stworzyć to narzędzie,
    konieczne było twórcze połączenie wiedzy z zakresu (...). W efekcie powstało rozwiązanie
    pozwalające na bardziej (...).
    Podobnie innowacyjny charakter miała (...) oraz opracowanie planu (...). Proces ten nie
    ograniczał się do prostego (...), lecz wymagał autorskiego przeprojektowania (...), a
    następnie zaprojektowania i wdrożenia nowych, zoptymalizowanych zasad działania.
    Pracownicy musieli przeanalizować logikę procesów, zidentyfikować punkty krytyczne,
    opracować nowe mechanizmy (...) oraz przetestować je w praktyce, dzięki czemu uzyskano
    (...).
    Wszystkie te działania mają zdecydowanie twórczy wymiar - nie polegają na odtwarzaniu
    istniejących schematów, lecz na projektowaniu od podstaw nowych metod diagnozy,
    organizacji pracy i zarządzania informacją. Dzięki temu Spółka nie tylko usprawnia bieżące
    procesy, ale również buduje własne know-how, które staje się podstawą dalszych
    innowacji i podnoszenia efektywności działania.
    (...).
    Twórczy charakter działalności Spółki ujawnia się również w sposobie organizowania i
    prowadzenia prac nakierowanych na poprawę efektywności operacyjnej, ograniczanie
    kosztów oraz eliminację marnotrawstwa. W ramach tych działań Spółka nie tylko wdraża
    nowe narzędzia i systemy, ale przede wszystkim twórczo analizuje własne procesy,
    identyfikując obszary wymagające usprawnienia oraz projektując od podstaw rozwiązania,
    które odpowiadają na specyficzne potrzeby (...).
    Takie podejście widoczne jest m.in. (...).
    Podobnie twórczy charakter ma opracowanie i wdrożenie (...), która umożliwia (...). Aby
    narzędzie mogło działać efektywnie, konieczne było przeprowadzenie analizy (...),
    zaprojektowanie mechanizmów (...) oraz stworzenie zasad minimalizujących (...). Rezultat
    to realne oszczędności finansowe oraz redukcja (...).
    Twórcze podejście widoczne jest także w inicjatywach związanych z optymalizacją kosztów
    (...), (...) czy (...). Wdrożenie (...) wymagało zbudowania nowej architektury (...) opartej na
    analizie (...). Z kolei zastąpienie (...) wymagało zaprojektowania nowej logiki (...),
    przetestowania skuteczności różnych (...) oraz stworzenia mechanizmów (...).
    Równie istotnym przykładem twórczej działalności jest wdrożenie (...) oraz (...) rozwiązań
    (...). Inicjatywa ta była poprzedzona analizą potrzeb użytkowników, identyfikacją zbędnych
    czynności oraz opracowaniem cyfrowego modelu obsługi procesu, który wyeliminował (...).

    Twórczość w organizacji pracy obejmuje także projektowanie rozwiązań zapewniających
    (...), w tym budowę nowej (...), czy wdrożenie systemu (...) dla optymalizacji (...). Każde z
    tych działań wymagało krytycznej oceny dotychczasowych narzędzi, opracowania nowej
    architektury procesów oraz testowania, czy zaprojektowane zmiany faktycznie przynoszą
    oszczędności i redukują ryzyka operacyjne.
    Twórczy, analityczny charakter prac Spółki przejawia się również w Projektach B+R w
    obszarze (...), takich jak (...). Projekt ten, ze względu na brak dostępnych rozwiązań
    rynkowych, wymagał samodzielnego zaprojektowania (...), współpracy z laboratoriami oraz
    przeprowadzenia (...). Celem jest jednoznaczna ocena, czy określona technologia ma
    uzasadnienie praktyczne, czy też powinna zostać odrzucona jako nieefektywna.
    We wszystkich tych działaniach wspólnym mianownikiem jest twórcze doskonalenie
    procesów - oparte na analizie, weryfikacji hipotez, testowaniu i iteracyjnym usprawnianiu
    rozwiązań. Dzięki temu Spółka systematycznie zwiększa efektywność operacyjną,
    ogranicza koszty i buduje własne know-how, niezbędne do funkcjonowania (...).
    Podsumowując, twórczy charakter realizowanych przez Spółkę Projektów B+R wynika z
    faktu, że są to działania oparte na wiedzy, prowadzące do opracowania nowych lub
    znacząco ulepszonych produktów, procesów i metod. Spółka samodzielnie projektuje,
    testuje i wdraża rozwiązania, które nie mają charakteru rutynowego ani powtarzalnego.
    Twórczość przejawia się zarówno w warstwie intelektualnej - poprzez kreację nowych
    koncepcji i algorytmów - jak i praktycznej - w postaci namacalnych narzędzi, modeli i
    procedur usprawniających działalność.
    2) Jakimi zasobami wiedzy dysponowali Państwo przed rozpoczęciem prac nad
      Projektami B+R, a jakie zasoby pozyskali Państwo w toku prowadzonych prac?
    Przed rozpoczęciem prac nad Projektami B+R Spółka dysponowała szerokim zasobem
    wiedzy (...). Fundamentem działalności była wiedza techniczna inżynierów i konstruktorów,
    obejmująca (...) oraz metody projektowania. Spółka posiadała również bogate
    doświadczenie praktyczne w (...), w tym znajomość (...). Istotnym zasobem była także
    znajomość systemów (...).
    Ponadto, Spółka wykazywała się biegłością w analizie procesów organizacyjnych i
    zarządczych, zdobytą podczas codziennego prowadzenia działalności (...), a także
    umiejętnością diagnozy i optymalizacji procesów, pozwalającą identyfikować obszary
    wymagające usprawnień oraz poszukiwań oszczędności.
    W toku realizacji Projektów B+R oraz inicjatyw (...) Spółka pozyskała szereg nowych
    kompetencji i zasobów wiedzy, które znacząco rozszerzyły jej możliwości technologiczne i
    organizacyjne. Zdobyła wiedzę z zakresu (...) z procesów technologicznych, rozwiniętą
    podczas projektowania i testów (...), obejmującą m.in. (...). Spółka nabyła kompetencje
    związane z (...). Rozszerzyła swoją wiedzę dotyczącą technologii (...). Istotnym osiągnięciem
    była również umiejętność prowadzenia zaawansowanych badań (...), w szczególności
    opartych na (...).
    Spółka rozwinęła wiedzę metodyczną i projektową w zakresie optymalizacji procesów,
    zdobywaną podczas (...). Zyskała kompetencje w budowaniu rozwiązań (...), co znalazło
    zastosowanie przy tworzeniu (...). Kolejnym obszarem rozwoju była specjalistyczna wiedza
    z zakresu zarządzania (...), wynikająca z wdrożenia narzędzia (...). Spółka zdobyła również
    doświadczenie w projektowaniu i testowaniu nowych (...), obejmujące analizę hipotez,
    iteracyjne wdrożenia i ocenę efektywności działań proefektywnościowych.
    Istotnym elementem rozwoju kompetencji była także praca nad tworzeniem (...). W
    ramach tych działań Spółka zdobyła wiedzę w zakresie (...). Przykładem jest opracowanie i
    wdrożenie (...).
    Podsumowując, Spółka wchodziła w projekty z silnym fundamentem technicznym,
    eksploatacyjnym i procesowym, natomiast w toku realizacji prac znacząco poszerzyła
    swoją wiedzę o zaawansowane zagadnienia związane z (...). Dzięki temu zbudowała

    kompetencje, które wcześniej nie były dostępne w organizacji i które zwiększają jej
    gotowość na przyszłe wyzwania technologiczne oraz organizacyjne.
    3) Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystują i rozwijają oraz zdobywają Państwo w
      ramach opisanej we wniosku działalności? Prosimy o wskazanie konkretnych dziedzin
      wiedzy, z których dorobku Państwo korzystacie i które Państwo rozwijają oraz
      zdobywają.
    W ramach realizowanej działalności, opisanej we Wniosku, Spółka wykorzystuje, rozwija
    oraz zdobywa wiedzę i umiejętności z wielu dziedzin, zarówno technicznych, jak i
    organizacyjnych. Wykorzystywane są przede wszystkim obszary (...), które stanowią
    podstawę projektowania, (...). Spółka korzysta również z dorobku nauk o (...), co umożliwia
    analizę, optymalizację i usprawnianie procedur operacyjnych oraz wewnętrznych
    procesów organizacyjnych.
    W toku realizacji Projektów B+R Spółka rozwija wiedzę w zakresie (...). Ponadto zdobywane
    są kompetencje związane z technologiami (...). Istotnym obszarem rozwoju jest (...).
    Równolegle Spółka intensywnie rozwija wiedzę i kompetencje w obszarze (...). Prace nad
    programami, takimi jak (...) czy (...), pozwalają zdobywać i rozwijać umiejętności
    programistyczne, projektowe oraz integracyjne. W ramach tych działań Spółka poszerza
    również wiedzę z zakresu (...).
    Podsumowując, w ramach prowadzonej działalności Spółka korzysta i rozwija wiedzę z
    dziedzin: (...). Jednocześnie zdobywa nowe kompetencje w obszarach (...).
    4) Czy wskazane przez Państwa prace obejmują rutynowe i okresowe zmiany, nawet
      jeżeli zmiany te mają charakter ulepszeń?
    Opisane we Wniosku prace dotyczące Projektów B+R nie obejmują rutynowych i
    okresowych zmian, nawet jeżeli mają charakter ulepszeń.
    5) Czy efekty pracy Spółki w zakresie opisanych we wniosku Projektów B+R, których
      Spółka jest i będzie „twórcą”:
      a) zawsze są i będą kreacją nowego, nieistniejącego wcześniej produktu/procesu?
      b) nie są i nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie
        określonych umiejętności i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako
        mające charakter powtarzalny?
      c) nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a są/będą „twórczą”, realizacją szczegółowych
        projektów?
    Odpowiedź:
      a) Efekty pracy Spółki w zakresie opisanych we wniosku Projektów B+R nie zawsze
        stanowią kreację całkowicie nowego produktu czy procesu. W wielu przypadkach
        prace rozpoczynają się od istniejących rozwiązań lub infrastruktury, które następnie
        są poddawane modyfikacjom i udoskonaleniom o charakterze innowacyjnym. W
        efekcie powstają produkty, procesy lub narzędzia o nowych funkcjach,
        zastosowaniach lub sposobach użytkowania, które wcześniej nie występowały w
        danej formie. Każda z takich zmian wymaga twórczego wykorzystania wiedzy z
        dziedziny (...).
      b) Opisane Projekty B+R nie są i nie będą efektem pracy o charakterze rutynowym,
        wymagającym jedynie powtarzalnych umiejętności. Rezultaty projektów są
        weryfikowane iteracyjnie, a ich końcowy efekt nie jest z góry znany ani
        przewidywalny, co odróżnia je od prac powtarzalnych o ustalonej procedurze.
      c) Projekty te nie mają charakteru wyłącznie technicznego; są realizacją twórczą i
        interdyscyplinarną, wymagającą samodzielnego rozwiązywania problemów,

        opracowywania indywidualnych metod, algorytmów, modeli i dedykowanych
        narzędzi - zarówno w obszarze infrastruktury, procesów, jak i systemów
        informatycznych.
    6) Czy usługi nabycia ekspertyz, opinii, usług doradczych oraz nabycia wyników badań są
      i będą nabywane od podmiotów, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z
      dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce?
    Spółka ponosi koszty związane z nabyciem ekspertyz, opinii, usług doradczych czy nabycia
    wyników badań od podmiotów, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia
    20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Jest ponadto prawdopodobne
    poniesienie takich kosztów w przyszłości w związku z czym, jeżeli Spółka będzie planować
    je ponieść, to będą one dotyczyły nabycia ekspertyz, opinii, usług doradczych lub nabycia
    wyników nadań od podmiotów spełniających przesłanki, o których mowa w art. 7 ust. 1
    pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    7) Jakie konkretnie koszty materiałów i surowców, sprzętu specjalistycznego, środków
      trwałych są przedmiotem pytania nr 2?
    Przedmiotem pytania są koszty materiałów i surowców oraz sprzętu specjalistycznego i
    środków trwałych wykorzystywanych w realizacji Projektów B+R, obejmują one przede
    wszystkim:
      1. Materiały konstrukcyjne i techniczne - (...).
      2. Komponenty elektroniczne i sensoryczne - (...).
      3. Sprzęt specjalistyczny i narzędzia warsztatowe - (...).
      4. Sprzęt komputerowy i materiały IT (...).
      5. Materiały eksploatacyjne i media - (...).
    Koszty te dotyczą bezpośredniego zużycia materiałów i sprzętu w procesie
    eksperymentalnym, projektowym i testowym, w tym m.in. przy:
    (...).
    Każdy z tych wydatków jest związany z iteracyjnym procesem twórczego projektowania,
    testowania i udoskonalania rozwiązań - nie są to koszty materiałów ani sprzętu
    wykorzystywane rutynowo, lecz niezbędne do realizacji innowacyjnych eksperymentów
    technicznych, cyfrowych i organizacyjnych (tj. Projektów B+R).
    8) Jakie koszty patentów, praw ochronnych, praw rejestracji wzorów przemysłowych są
      przedmiotem pytania nr 2?
    Spółka poniosła koszty opłat za ochronę w Urzędzie Patentowym związanych z patentami
    na wynalazki dokonane w ramach projektu pn. „(...)”. Ponadto, w przyszłości może
    wystąpić potrzeba poniesienia także innych wydatków związanych z patentami, prawami
    ochronnymi oraz rejestracją wzorów przemysłowych, a w przypadku ich poniesienia będą
    one kwalifikowały się jako koszty związane z ochroną własności intelektualnej powstałej w
    ramach Projektów B+R.
    9) Na podstawie jakich umów zatrudniają Państwo pracowników zaangażowanych w
      realizację prac wskazanych we wniosku, tj. umowa o pracę/o dzieło/zlecenie?
    Pracownicy wykonujący prace w ramach Projektów B+R opisanych we Wniosku realizują je
    przede wszystkim na podstawie umów o pracę. Spółka współpracuje również z osobami
    zatrudnionymi na podstawie umowy zlecenia czy umowy o dzieło, jednakże najczęstszą
    formą współpracy jest umowa o pracę.
    10) Czy koszty wynagrodzeń pracowników realizujących prace, o których mowa we
      wniosku stanowią/będą stanowić należności o których mowa w art. 12 ust. 1 i/lub art.
      13 ust. 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

    Koszty wynagrodzeń pracowników stanowią należności, o których mowa w art. 12 ust. 1
    lub art. 13 ust. 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    11) Czy przedmiotem wniosku są również wynagrodzenia za czas nieobecności
      pracowników tj. urlopu, choroby lub innej nieobecności?
    Tak, przedmiotem Wniosku są również wynagrodzenie pracowników za czas ich choroby,
    urlopu lub innej nieobecności.
    12) Czy zamierzają Państwo dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami
      wskazanymi w art. 18d ust. 7 u.p.d.o.p.?
    W przypadku uznania stanowiska Spółki za prawidłowe, Spółka zamierza dokonać
    odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych.
    13) Czy uzyskują Państwo/będą uzyskiwali również przychody z zysków kapitałowych,
      jednakże w stosunku do tych przychodów nie zamierzają Państwo korzystać z
      odliczenia w ramach tzw. ulgi na działalność badawczo-rozwojową?
    Spółka sporadycznie uzyskuje i będzie uzyskiwać przychody z zysków kapitałowych,
    jednakże takie przychody mają charakter marginalny w odniesieniu do podstawowej
    działalności Spółki. W przypadku uznania stanowiska Spółki za prawidłowe, Spółka nie
    zamierza dokonać odliczenia w ramach tzw. ulgi B+R od dochodu osiągniętego z zysków
    kapitałowych.
    Pytania
    1) Czy działalność Wnioskodawcy, przedstawiona w opisie stanu faktycznego/zdarzenia
      przyszłego, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28
      Ustawy CIT, która uprawnia Spółkę do zastosowania ulgi określonej w art. 18d Ustawy
      CIT za lata 2019-2025 oraz lata kolejne?
    2) Czy Koszty Projektów B+R ponoszone przez Spółkę, opisane w stanie faktycznym
      /zdarzeniu przyszłym, stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa
      w art. 18d ust. 2, 2a i ust. 3 Ustawy CIT, które Wnioskodawca może odliczyć w ramach
      ulgi określonej w art. 18d Ustawy CIT za lata 2019-2025 oraz lata kolejne? (część
      pytania z wyłączeniem wynagrodzenia pracowników zatrudnionych na podstawie
      umowy o pracę za czas ich choroby, urlopu lub innej nieobecności)
    Państwa stanowisko w sprawie
    1) Działalność Wnioskodawcy, przedstawiona w opisie stanu faktycznego/zdarzenia
      przyszłego, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28
      Ustawy CIT, która uprawnia Spółkę do zastosowania ulgi określonej w art. 18d Ustawy
      CIT za lata 2019-2025 oraz lata kolejne.
    2) Koszty Projektów B+R ponoszone przez Spółkę, opisane w stanie faktycznym
      /zdarzeniu przyszłym, stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa
      w art. 18d ust. 2, 2a i ust. 3 Ustawy CIT, które Wnioskodawca może odliczyć w ramach
      ulgi określonej w art. 18d Ustawy CIT za lata 2019-2025 oraz lata kolejne.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:
    Ad. 1
    Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 1 Ustawy CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż
    przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie
    z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową.
    Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego
    przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
    Ilekroć w ustawie jest mowa o: działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność
    twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób

    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 Ustawy CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych -
    oznacza to:
    a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
    b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce
    (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 z późn. zm.), badania naukowe są działalnością obejmującą:
    1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
      przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
      obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
      umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług
      lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 28 Ustawy CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o pracach
    rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20
    lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
    prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Oznacza to, że aby uznać czy działalność Spółki spełniała będzie przesłanki działalności
    badawczo-rozwojowej, konieczne jest przeprowadzenie analizy nakierowanej na
    zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za
    działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje
    wskazane w art. 4a pkt 26-28 Ustawy CIT).
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26
    Ustawy CIT, zgodnie z którą (jak już wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową,
    należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego (www.sjp.pl) słowo „twórczy” oznacza „mający na
    celu tworzenie, odkrywczy, kreatywny”. Dodatkowo jak zostało wskazane w Rozdziale
    3.2.1.1 akapit 32 Objaśnień z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego
    opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP Box
    (dalej: Objaśnienia) we fragmencie odnoszącym się do wykładni słowa „twórczy”: „w
    doktrynie prawa autorskiego cecha twórczości związana jest przede wszystkim z
    rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy
    istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że ustawodawca za
    przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który
    choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego

    działania, a zatem posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem
    twórczość działalności badawczo - rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem
    nowych koncepcji, funkcjonalności, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce
    gospodarczej lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od
    rozwiązań już funkcjonujących.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, realizacja Projektów B+R
    ma charakter twórczy, oryginalny i indywidualny. Projekty B+R są ukierunkowane na
    opracowywanie nowych rozwiązań i koncepcji, które wspierają rozwój Spółki zarówno w
    zakresie jej funkcjonowania, jak i w obszarze świadczonych usług. Każdorazowo
    podejmowany Projekt B+R wymaga innowatorskiego, zindywidualizowanego podejścia.
    Dodatkowo prowadzone prace obejmują wykorzystanie aktualnie dostępnej wiedzy i
    umiejętności czy posiadania umiejętności technicznych.
    W świetle wyżej przytoczonych definicji, w ocenie Wnioskodawcy, Projekty B+R
    realizowane przez Spółkę mają charakter „twórczy”.
    Prace rozwojowe w rozumieniu art. 4a pkt 28 Ustawy CIT są działalnością obejmującą
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnej wiedzy i
    umiejętności, w tym zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń.
    Należy również wspomnieć, że realizowane przez Spółkę prace w ramach Projektów B+R,
    były, są i będą dokonywane w nieregularnych odstępach czasu i miały/mają/będą miały
    różny zakres. Wypełnione zostają tym samym znamiona prac rozwojowych zawarte w art.
    4a pkt 28 Ustawy CIT. Przepis ten odmawia uznania za prace rozwojowe działalności
    wykonywanej w sposób rutynowy i okresowy. Ustawa CIT nie definiuje jednak pojęcia
    „rutynowy”, dlatego organy podatkowe często odwołują się do pojęć ze słownika języka
    polskiego.
    Takie podejście odnajdujemy m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej z dnia 14 listopada 2017 r. o sygn. 0111-KDIB1-3.4010.352.2017.2.
    MST, który w swoim piśmie przywołuje znaczenie ze „Słownika języka polskiego PWN pod
    red. W. Doroszewskiego” (http://sjp.pwn.pl) stanowiąc, że poprzez słowo „rutynowy”
    należy rozumieć: „wykonywany często i niemal automatycznie” i „wykonywany według
    utartych schematów”. Dokonana wykładnia pojęcia „rutynowy” jest konsekwentnie
    przywoływana w interpretacjach wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej, m.in. w interpretacji z 9 września 2025 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.444.2025.2.
    JG.
    W przypadku Wnioskodawcy nie mamy do czynienia z działaniami wykonywanymi
    automatycznie i „według utartych schematów”. Jak już zostało wskazane w opisie stanu
    faktycznego/zdarzenia przyszłego Wnioskodawca realizuje Projekty B+R. Nie można zatem
    uznać, że są to działania automatyczne i działania wykonywane według utartych
    schematów, gdyż wszystkie czynności podejmowane w trakcie realizacji prac będących
    przedmiotem wniosku, są zindywidualizowane, a wyniki tych prac każdorazowo są
    niepowtarzalne. Istotą działania jest wysiłek intelektualny i technologiczny oraz twórczy
    wkład dedykowanych pracowników w proces realizacji Projektów B+R. Następujące
    zmiany mają niewątpliwie charakter twórczy, a ich wprowadzenie wymaga od
    Wnioskodawcy innowacyjności, wyspecjalizowanego personelu oraz zaplecza
    technicznego potrzebnych do finalizacji projektu, co jest przeciwnością działań
    wykonywanych w sposób rutynowy.
    W przepisach nie znajdziemy również definicji słowa „okresowy”. Podobnie jak powyżej,
    należy odnieść się do wykładni językowej tego określenia. Słownik Języka Polskiego PWN
    (www.sjp.pwn.pl) wskazuje, że termin „okresowy” oznacza: „powtarzający się, występujący

    co pewien czas” oraz „dotyczący danego okresu”. Na podstawie przedstawionej definicji,
    znaczenie słowa „okresowy” sugeruje, że chodzi o podejmowanie czynności podobnych do
    siebie i w jakiś sposób się powtarzających. Z tego wynika, że przedstawiona działalność
    Wnioskodawcy nie ma znamion okresowości, ponieważ czynności związane z realizacją
    Projektów B+R każdorazowo mają na celu stworzenie czegoś nowego, niepowtarzalnego.
    Wnioskodawca wskazuje dodatkowo, że Projekty B+R realizowane przez pracowników
    Spółki są prowadzone w sposób systematyczny. Świadczy o tym jasny i etapowy przebieg
    prac, jaki przedstawiono w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Przedstawiony
    stan faktyczny/zdarzenie przyszłe wskazuje także na to, że Spółka realizuje prace w
    ramach etapów o określonej długości. Takie usystematyzowanie podejmowanych działań
    dowodzi ich systematyczności oraz braku incydentalności.
    Należy więc zauważyć, że cały cykl działań podejmowanych przez Spółkę, od momentu
    rozpoczęcia fazy koncepcyjnej tj. myślenia o nowym Projekcie B+R, stanowi nierozerwalny
    ciąg prac. Albowiem pomiędzy poszczególnymi fazami działań Wnioskodawcy istnieje
    wyraźny związek. Tworzą one bowiem spójny, systematyczny proces pozwalający na
    wytworzenie od podstaw innowacyjnych rozwiązań, które następnie są implementowane i
    przynoszą wymierne efekty w postaci usprawnienia pracy wewnątrz Spółki oraz
    zwiększenia jej wydajności i efektywności, szczególnie w zakresie przedmiotu działalności.
    W konsekwencji między poszczególnymi etapami procesu twórczego istnieje ścisła
    zależność i związek przyczynowo-skutkowy, co wskazuje na spełnienie warunku
    „systematyczności” z definicji zawartej w art. 4a pkt 26 Ustawy CIT.
    Wnioskodawca jest odpowiedzialny za samodzielne opracowanie koncepcji, która pozwala
    na wewnętrzne usprawnienie lub stworzenie czegoś zupełnie nowego co dotychczas nie
    było wykorzystywane przy świadczeniu usług. Podstawą do działania jest wiedza oraz
    doświadczenie wykwalifikowanych oraz wyspecjalizowanych pracowników (...), co
    każdorazowo pozwala na realizację Projektów B+R dopasowanych do oczekiwań
    kontrahentów czy wewnętrznych potrzeb Spółki.
    Prowadzone Projekty B+R nie są „odtwórczym” bądź „rutynowym” działaniem, które nie
    spełniałoby definicji prac rozwojowych, o których mowa w art. 4a pkt 28 Ustawy CIT.
    Reasumując, realizowane przez Spółkę Projekty B+R wpisują się w definicję działalności
    badawczo-rozwojowej zawartą w Ustawie CIT, ponieważ mają charakter twórczy, nie
    obejmują zmian o charakterze rutynowym bądź okresowym, są prowadzone w sposób
    systematyczny, zgodnie z góry powziętym zamiarem, przez pracowników posiadających
    odpowiednie kompetencje i wykształcenie. Realizowane przez Wnioskodawcę projekty
    prowadzą do stworzenia nowych rozwiązań. W rezultacie uprawnia to Wnioskodawcę do
    skorzystania z preferencji podatkowych zawartych w art. 18d Ustawy CIT.
    Stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach organów
    podatkowych, które odnoszą się do podmiotów zajmujących się działalnością polegają na
    autorskim wytwarzaniu różnych przedmiotów.
    Dla potwierdzenia, Spółka przywołuje fragmenty interpretacji indywidualnych wydanych
    przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS):
    - Interpretacja Indywidualna z dnia 6 lipca 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.265.2023.2.
      JMS, w której Dyrektor KIS zgodził się z poniższym uzasadnieniem podatnika,
      odstępując od własnego uzasadnienia:
      „Na nierutynowy charakter prowadzonych projektów rozwojowych wskazuje fakt, iż
      prace związane z ich realizacją wykonywane są w następstwie przyjęcia założeń,
      których spełnienie nie jest możliwe przy wykorzystaniu dotychczasowych
      wykorzystywanych przez Wnioskodawcę rozwiązań i produktów, lecz konieczne jest
      opracowanie nowych rozwiązań technicznych lub technologicznych oraz
      przeprowadzenie ich walidacji, w tym w warunkach rzeczywistych.

      Ponadto, opracowywane rozwiązania są rozwiązaniami innowacyjnymi, tj. nowymi
      lub znacząco udoskonalonymi, co najmniej na skalę przedsiębiorstwa
      Wnioskodawcy. Powyższe potwierdza także okoliczność, iż celem realizacji
      projektów, opisanych w stanie faktycznym, konieczne było opracowanie nowych
      rozwiązań technicznych i technologicznych oraz odpowiednich procesów (...).
      Doświadczenie i konieczność podejmowania nowych, innowacyjnych rozwiązań
      dokonywała się na każdym etapie realizacji każdego z trzech projektów, obejmując
      nawet optymalizację sposobu (...)”.
    - Interpretacja indywidualna z dnia 7 czerwca 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-
      3.4010.239.2022.2.JG, w której Dyrektor KIS zgodził się z poniższym uzasadnieniem
      podatnika, odstępując od własnego uzasadnienia:
      „Wnioskodawca opracowuje w ramach projektów nowe rozwiązania techniczne lub
      technologiczne (w ramach czego powstaje nowa wiedza), a w tym celu wykorzystuje i
      łączy wiedzę oraz umiejętności osób realizujących projekt z różnych dziedzin, przede
      wszystkim z zakresu architektury, inżynierii i wytrzymałości materiałów, tak by
      projektowane rozwiązanie osiągnęło zakładane na początku projektu parametry
      techniczne (w tym celu testowane są różne materiały i sposoby ich łączenia).
      Na nierutynowy charakter prowadzonych projektów badawczo-rozwojowych
      wskazuje fakt, iż prace związane z ich realizacją wykonywane są w następstwie
      przyjęcia założeń, których spełnienie nie jest możliwe przy wykorzystaniu
      dotychczasowych wykorzystywanych przez Wnioskodawcę rozwiązań i produktów,
      lecz konieczne jest opracowanie nowych rozwiązań technicznych lub
      technologicznych oraz przeprowadzenie ich walidacji, w tym w warunkach
      rzeczywistych”.
    Mając powyższe na uwadze, wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Projekty B+R spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a
    pkt 26-28 Ustawy CIT, co uprawnia Spółkę do zastosowania ulgi określonej w art. 18d
    Ustawy CIT za lata 2019-2025 oraz lata kolejne.
    Ad. 2
    Ustawodawca w art. 18d ust. 2 pkt 1 Ustawy CIT wskazał, że kosztami kwalifikowanymi są
    poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
    Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 2025
    poz. 163; dalej: „Ustawa PIT”), oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych
    należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
    społecznych (dalej: „Ustawa ZUS”), w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację
    działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w
    danym miesiącu.
    Dodatkowo stosownie do art. 18d ust. 5 Ustawy CIT, koszty kwalifikowane podlegają
    odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały
    odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Zgodnie z art. 18d ust. 7 Ustawy CIT, kwota kosztów kwalifikowanych nie może
    przekroczyć:
    - w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym
      lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. -
      Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
    - w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o
      których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w
      ust. 2 pkt 5;

    - w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5,
      ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Natomiast w myśl art. 18d ust. 8 Ustawy CIT, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok
    podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik
    poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty
    przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej
    części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych
    następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo
    skorzystać z odliczenia.
    Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 2 Ustawy CIT, obowiązującym od dnia 1 stycznia 2018
    r., za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:
    1. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
      ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
  1a. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-
      rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na
      podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;
    2. nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością
      badawczo-rozwojową.
    Ponadto, zgodnie z art. 18d ust. 2a Ustawy CIT, w przypadku wartości niematerialnych i
    prawnych w postaci kosztów prac rozwojowych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3, za
    koszty kwalifikowane uznaje się dokonywane od tej wartości niematerialnej i prawnej
    odpisy amortyzacyjne w proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty
    wymienione w ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2.
    Natomiast, stosownie do art. 18d ust. 3 Ustawy CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się
    także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania
    przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
    prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z
    wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną
    własnością.
    Zgodnie z art. 18d ust. 3k Ustawy CIT, do kosztów kwalifikowanych stanowiących odpisy
    amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych przepisu art.
    16 ust. 1 pkt 48 nie stosuje się.
    Zgodnie z brzmieniem art. 15 ust. 1 Ustawy CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty
    poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania
    albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust.
    1.
    W świetle wyżej przytoczonych przepisów należy stwierdzić, że aby Wnioskodawcy
    przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych

    poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące
    warunki:
    - podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową;
    - koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
      przychodów w rozumieniu Ustawy CIT;
    - koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2, 2a oraz 3 Ustawy
      CIT;
    - w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b Ustawy CIT, Wnioskodawca wyodrębnił
      koszty działalności badawczo-rozwojowej;
    - podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające
      odliczeniu;
    - kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
      Ustawie CIT;
    - koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiekolwiek formie.
    Przenosząc wyżej przytoczone przepisy oraz warunki na grunt analizowanej sprawy,
    Wnioskodawca spełnia wszystkie powyższe wymagania. Poniesione wydatki są związane z
    działalnością badawczo-rozwojową, za którą uznaje się realizację Projektów B+R, koszty te
    stanowią również koszty uzyskania przychodu, wszystkie koszty mieszczą się w katalogu za
    mkniętym. Ponadto, koszty zostały wyodrębnione w prowadzonej przez Wnioskodawcę
    ewidencji, pozwalającej na wyodrębnienie kosztów i przychodów działalności w zakresie
    opisanym powyżej (co zostało wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego),
    jak również zamierza prowadzić taką ewidencję w przyszłości. Wnioskodawca planuje
    również wykazać kwotę podlegającą odliczeniu w rocznym zeznaniu podatkowym w
    załączniku CIT/BR.
    Zajmowane przez Wnioskodawcę stanowisko znajduje potwierdzenie w licznych
    indywidualnych interpretacjach organów podatkowych. Wnioskodawca przywołuje poniżej
    fragmenty interpretacji indywidualnych, odnoszących się do kosztów, które ponosi w
    ramach realizacji Projektów B+R.
    1. Koszty wynagrodzeń pracowników
      Wnioskodawca zauważa, że prawo do uznania wynagrodzenia pracowników
      zaangażowanych w prace badawczo-rozwojowe wynika z literalnego brzmienia
      przepisów, art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a Ustawy CIT.
      Możliwość zaliczenia wydatków poniesionych na wynagrodzenia pracowników
      biorących udział w realizacji prac badawczo-rozwojowych została wielokrotnie
      potwierdzona przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, m.in. w:
        - Interpretacji Indywidualnej z dnia 17 czerwca 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-
          3.4010.116.2020.2.IM:
          „Reasumując, należy stwierdzić, że stanowisko Wnioskodawcy w zakresie
          ustalenia, czy należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca
          1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT”) oraz
          składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października
          1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (dalej: „składki na ubezpieczenie
          społeczne”), w części finansowanej przez Wnioskodawcę jako płatnika składek,
          przysługujące Pracownikom, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
          realizację prac B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy tych Pracowników w
          danym miesiącu, stanowią dla Spółki koszty kwalifikowane, o których mowa w
          art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT i mogą podlegać odliczeniu od podstawy

          opodatkowania Oddziału w ramach stosowania ulgi na prace badawczo
          rozwojowe - jest prawidłowe.”
        - Interpretacji Indywidualnej z dnia 3 lutego 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-
          3.4010.545.2019.1.MBD:
          „Przenosząc powyższe na grunt analizowanej sprawy, stwierdzić należy, że
          przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in.
          należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj.
          wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie
          wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas
          wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na
          jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w
          całości.”
      W związku z powyższym nie budzi wątpliwości zaliczenie wynagrodzeń pracowników
      realizujących prace w ramach Projektów B+R do kosztów kwalifikowanych, gdyż
      osoby te biorą czynny udział w Projektach B+R wpisujących się w przedmiot
      działalności Spółki.
      Powyższe potwierdza interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji
      Skarbowej z dnia 4 czerwca 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.218.2019.1.APO:
      „Biorąc pod uwagę cytowane powyżej przepisy oraz przedstawiony opis stanu
      faktycznego/zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że Spółka jest i będzie
      uprawniona do odliczenia na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a u.p.d.o.p., kosztów
      wynagrodzeń pracowników wykonujących działalność badawczo-rozwojową oraz
      kosztów wynagrodzeń z tytułu umowy zlecenie lub umowy o dzieło, w tym także
      wynagrodzeń z tytułu przeniesienia praw autorskich, oraz składek od tych należności
      finansowanych przez płatnika, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
      realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy
      pracownika w danym miesiącu lub w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
      wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości
      czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub
      umowy o dzieło w danym miesiącu”.
    2. Materiały
      Możliwość zaliczenia wydatków poniesionych na materiały, które są następnie
      wykorzystywane do działań badawczo-rozwojowych również wynikają z literalnego
      brzmienia przepisów, niemniej jednak, na potwierdzenie swojego stanowiska
      Wnioskodawca przytacza stanowisko wyrażone przez Dyrektora Krajowej Informacji
      Skarbowej przedstawione w:
        - Interpretacji Indywidualnej z dnia 7 lutego 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-
          3.4010.625.2019.1.BM:
          „W świetle powyższego, stanowisko Spółki, w zakresie ustalenia, czy koszty
          zakupu materiałów i surowców, takich jak zestawy komputerowe, laptopy,
          oprogramowanie peryferyjne, infrastruktura IT, części zamienne,
          oprogramowanie i licencje na oprogramowanie komputerowe oraz inne
          materiały eksploatacyjne i biurowe nabywane wyłącznie w celu wykorzystania
          w działalności badawczo-rozwojowej lub częściowo związane z prowadzoną
          działalnością badawczo-rozwojową i częściowo z pozostałą działalnością, w tej
          części, w jakiej zostały ona wykorzystane do prowadzonych prac badawczo-
          rozwojowych stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2
          udpop, jest prawidłowe.”

        - Interpretacji Indywidualnej z dnia 21 stycznia 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-
          3.4010.505.2019.2.JKT:
          „Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia, czy koszty energii zużytej na
          działalność badawczo- rozwojową stanowią koszty kwalifikowane objęte ulgą
          określoną w art. 18d ust. 1 u.p.d.o.p.
          Odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego we wniosku opisu
          stanu faktycznego zgodzić się należy z Wnioskodawcą, że jest uprawniony do
          odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych, takich jak
          koszty energii, poniesionych na działalność badawczo-rozwojową.
          Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.”
        - Interpretacji Indywidualnej z dnia 7 czerwca 2019 r. sygn. 0111-KDIB1-
          3.4010.128.2019.3.JKT:
          „Z art. 18d ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p. wynika, że do kosztów kwalifikowanych można
          zaliczać wydatki na materiały i surowce, jeżeli mają one bezpośredni związek z
          działalnością B+R. Treść przywołanej regulacji (kładąc nacisk na bezpośredni
          charakter związku pomiędzy materiałami/surowcami a działalnością B+R)
          implikuje wniosek, że materiały i surowce muszą być wykorzystane/zużyte do
          realizacji działań objętych aktywnością sklasyfikowaną jako działalność
          badawczo-rozwojowa. W przedstawionym przypadku nabywane od osób
          współpracujących fragmenty kodów są wykorzystywane do wytworzenia
          /ulepszenia Produktów, w związku z czym są bezpośrednio związane z
          działalnością B+R. Spełniony jest zatem warunek wskazany w art. 18d ust. 2 pkt
          2 u.p.d.o.p., w związku z czym na podstawie tego przepisu Spółka ma prawo do
          uznawania za koszty kwalifikowane i do odliczenia od podstawy opodatkowania
          podatkiem dochodowym od osób prawnych wynagrodzenia osób
          współpracujących, ujmowanego na bieżąco”.
        - Interpretacji Indywidualnej z 6 czerwca 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-
          3.4010.213.2019.1.BM:
          „Z wniosku wynika, że Spółka w związku z prowadzonymi pracami rozwojowymi
          ponosi koszty materiałów zużytych przy wykonywaniu prac badawczo-
          rozwojowych takich jak np. zakup prasy czy też literatury fachowej.
          Artykuł 18d ust. 2 pkt 2 uCIT, stanowi, że warunkiem uznania wydatków na
          nabycie materiałów i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną
          działalnością badawczo-rozwojową. Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie
          precyzują co należy rozumieć pod pojęciem materiałów i surowców. Zatem,
          przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje możliwość
          ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty
          kwalifikowane w ramach ww. działalności.
      W ocenie tut. organu, wobec spełnienia przez Wnioskodawcę tego warunku, tj.
      nabycia materiałów, takich jak np. zakup prasy czy też literatury fachowej,
      bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, należy
      stwierdzić, że wydatki te stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w ww.
      przepisach”.
      Z powyższych względów, wydatki poniesione przez Spółkę na nabycie materiałów
      wykorzystywanych przy Projektach B+R, w tym m.in. (...), stanowią koszty
      kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 Ustawy CIT.
    3. Amortyzacja środków trwałych

      Zaliczanie odpisów amortyzacyjnych środków trwałych do kosztów kwalifikowanych
      od sprzętu wykorzystywanego wyłącznie do prac badawczo-rozwojowych wynika
      wprost z przepisów, to samo tyczy się środków trwałych i wartości niematerialnych i
      prawnych, które są tylko częściowo wykorzystywane do prac badawczo-
      rozwojowych. W takim wypadku kosztem kwalifikowanym będzie tylko część
      wydzielona procentowo, na podstawie czasu użytkowania danego środka trwałego
      lub wartości niematerialnej i prawnej na prace badawczo-rozwojowe.
      Na potwierdzenie powyższego można przytoczyć m.in. Interpretację Indywidualną
      Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 7 czerwca 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-
      3.4010.128.2019.3.JKT:
      „Mając na uwadze powołane powyżej przepisy, wskazać należy, że odpisy
      amortyzacyjne dokonywane zarówno od środków trwałych, jak i wartości
      niematerialnych i prawnych, stanowią/będą stanowiły u Wnioskodawcy koszty
      kwalifikowane, stosownie do treści art. 18d ust. 3 uCIT, w całości, w przypadku, gdy
      wykorzystywane są one wyłącznie do prac badawczo-rozwojowych.
      Natomiast w przypadku, gdy środki trwałe, jak i wartości niematerialne i prawne
      wykorzystywane są jedynie częściowo w prowadzonej działalności badawczo-
      rozwojowej, to wówczas wyłącznie w tej części, w jakiej były/są/będą wykorzystywane
      na potrzeby prac badawczo-rozwojowych, mogą zostać odliczone przez
      Wnioskodawcę w ramach kosztów kwalifikowanych.
      Kosztów kwalifikowanych w zakresie ulgi badawczo-rozwojowej nie będą bowiem
      stanowiły ww. odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych, w części, w której dane środki trwałe oraz wartości
      niematerialne i prawne są/będą wykorzystywane w bieżącej, operacyjnej działalności
      Wnioskodawcy.
      Zatem, w przedmiotowej sprawie, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-
      rozwojowej będą stanowiły koszty kwalifikowane o których mowa w art. 18d ust. 3
      uCIT, w części w jakiej są/będą wykorzystywane do tej działalności”.
      Zatem odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
      prawnych w tej części, w jakiej wykorzystywane są przez Spółkę w prowadzonej
      działalności związanej z realizacją Projektów B+R, były, są i będą kosztami
      kwalifikowanymi w rozumieniu art. 18d ust. 3 Ustawy CIT.
    4. Koszty ekspertyz, opinii, usług doradczych oraz koszty dotyczące nabycia wyników
      badań od jednostek naukowych
      Zaliczanie wydatków poniesionych na nabycie opinii, ekspertyz i badań do kosztów
      kwalifikowanych wynika wprost z przepisów.
      Na potwierdzenie powyższego można przytoczyć Interpretację Indywidualną
      Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 13 maja 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-
      3.4010.86.2022.2.AN:
      „Zatem, za koszty kwalifikowane należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i
      usługi równorzędne, nabycie wyników badań naukowych, które są świadczone lub
      wykonywane jednocześnie:
        - na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8
          Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce,
        - na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
      Odnosząc powyższe do przedstawionego we wniosku opisu należy zgodzić się z
      Państwa stanowiskiem, że opisane w stanie faktycznym wydatki na usługi związane z

      wykonaniem badań (Usług Specjalistycznych) świadczonych lub wykonywanych na
      podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy
      z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, stanowić będą koszty
      kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 3 u.p.d.o.p”.
      W przeszłości miały miejsce sytuacje, gdy w związku z realizowanymi Projektami B+R
      Spółka podejmowana współprace z naukowcami z różnych Politechnik w ramach,
      których to na zlecenie Spółki przeprowadzane były różne testy, badania, analizy itp.
      Podmiotami realizującymi te prace były podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt
      1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W
      związku z tym Spółka nie wyklucza również w przyszłości współpracy z analogicznymi
      jednostkami naukowymi.
      Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca jest i będzie uprawniony do uznania za
      koszt kwalifikowany wydatków poniesionych na nabycie ekspertyz, opinii, usług
      doradczych i usług równorzędnych, świadczonych lub wykonywanych na podstawie
      umowy od podmiotów, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20
      lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    5. Koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z
      rejestracji wzoru przemysłowego
      Na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 5 Ustawy CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się
      koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa
      z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:
        a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu
          Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego
          organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy;
        b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej
          lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych
          organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i
          procesowego;
        c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu,
          prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru
          przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego
          zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
          zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w
          odpowiednim zagranicznym organie;
        d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych
          czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa
          ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego,
          w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.
      Spółka ponosi i ponosić będzie następujące koszty uzyskania i utrzymania patentu,
      prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego:
        1) (...);
        2) (...);
        3) (...)
        4) (...).
      Zdaniem Spółki, ponoszenie ww. kosztów jest niezbędne w procesie nadania lub
      utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z
      rejestracji wzoru przemysłowego. Koszty te będą mogły stanowić zatem dla Spółki
      koszty kwalifikowane ulgi.

      Stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie m.in. w:
        - interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji
          Skarbowej z 2 czerwca 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.157.2022.2.BM;
        - interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji
          Skarbowej z 12 września 2018 r., sygn. 0111-KDIB1-3.40W.280.2018.2.MO;
        - interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji
          Skarbowej z 24 października 2018 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.345.2018.2.JS;
        - interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji
          Skarbowej z 24 października 2018 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.343.2018.2.JS;
        - interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji
          Skarbowej z 21 lipca 2021 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.142.2021.2.JS.
    6. Nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego
    Możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych wydatków związanych z nabyciem
    niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego
    bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo- rozwojowej wynika wprost z
    przepisów.
    Samo pojęcie „sprzęt specjalistyczny” nie zostało zdefiniowane w Ustawie CIT.
    Ustawodawca wskazał jedynie w art. 18d ust. 2 pkt 2a Ustawy CIT, przykładowe wyliczenie
    rodzajów sprzętu specjalistycznego, tj. naczynia i przybory laboratoryjne oraz urządzenia
    pomiarowe, niemniej jednak jest to katalog otwarty. Doktryna prawa podatkowego
    wskazuje, że przez „sprzęt specjalistyczny” powinno się rozumieć sprzęt, którego
    zastosowanie jest ściśle związane z działalnością badawczo-rozwojową. Ustalenie, czy
    nabyty sprzęt stanowi „sprzęt specjalistyczny” powinno także uwzględniać specyfikę
    branży, której dotyczą badania (tak: K. Gil, A. Obońska, A. Waclawczyk, A. Walter., Podatek
    dochodowy od osób prawnych. Komentarz, Warszawa 2019, s. 1064).
    Należy wskazać, że art. 18d ust. 2 pkt 2a Ustawy CIT stanowi, iż warunkiem uznania za
    koszty kwalifikowane wydatków na nabycie sprzętu specjalistycznego jest ich bezpośredni
    związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Ustawa nie definiuje tych
    pojęć. Za koszty kwalifikowane na nabycie sprzętu specjalistycznego uznaje się wydatki
    ściśle związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Ścisłe powiązanie
    oznacza, że podatnik może ustalić, jakie konkretnie przejawy działalności badawczo-
    rozwojowej (realizowanych w ramach niej projektów/poszczególnych etapów projektów)
    stały się możliwe w wyniku poniesionych nakładów na nabycie sprzętu specjalistycznego.
    Powyższy warunek jest i będzie spełniony w przypadku omawianych w niniejszym wniosku
    kosztów nabycia przez Wnioskodawcę, ponieważ sprzęt specjalistyczny jest i będzie
    niezbędny do prowadzenia prac w ramach prowadzonych przez Wnioskodawcę prac
    badawczo-rozwojowych, a tym samym do prowadzenia projektów opisanych we wniosku.
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie przedstawionego
    stanowiska.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad. 1
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „u.p.d.o.p.”, „ustawa o CIT”):
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty

      dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków
      kapitałowych.
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p.,
      ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej, oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 u.p.d.o.p.,
      ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:
        a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca
          2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
        b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018
          r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      badania naukowe są działalnością obejmującą:
        a. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
          przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
          obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
          komercyjne;
        b. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej
          wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów,
          procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 28 u.p.d.o.p.,
      ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    W celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić
    analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które
    mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika,
    które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p.).
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 u.p.
    d.o.p., zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową,
    należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i
    badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

    Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy.
    Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka
    aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o
    charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik
    języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku
    tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś
    (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie
    prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede
    wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona
    wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że
    „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego
    działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego
    samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.
    Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Po drugie, z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być
    podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN
    słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach:
    zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy,
    metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo
    „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób
    systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych
    w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest
    definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności
    prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że
    działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy
    podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet
    incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb
    rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie
    kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej
    działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona
    ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w
    przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden
    projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia,
    harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną,
    tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na
    zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.
    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.
    Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac
    badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub
    zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi
    słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w
    wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu
    wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące
    udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze
    zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności

    podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem
    badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy
    badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik,
    biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych
    zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów
    wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i
    oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego
    charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.
    Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15
    lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych
    przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1.
    poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.
    in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d u.p.d.o.p. - co
    zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).
    Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności
    badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji,
    narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub
    na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u podatnika.
    Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN
    rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub
    dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza
    w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze
    udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została
    wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu
    przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień
    MF).
    Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju
    działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.
    Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle
    obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w
    taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:
      - w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź
      - w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu
        (planowo, metodycznie).
    Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć
    zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium
    systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).
    Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za
    badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF - pkt
    43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania
    istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe,
    obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych
    zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).
    Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie
    zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że
    sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest

    element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do
    tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić
    będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie
    służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45
    Objaśnień MF).
    Odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego we wniosku oraz jego
    uzupełnieniu opisu stwierdzić należy, że opisane prace spełniają wszystkie przesłanki
    pozwalające na uznanie ich za prace badawczo-rozwojowe. Zatem, zgodzić się z Państwem
    należy, że działalność Wnioskodawcy, stanowi działalność badawczo-rozwojową w
    rozumieniu art. 4a pkt 26-28 Ustawy CIT, która uprawnia Spółkę do zastosowania ulgi
    określonej w art. 18d Ustawy CIT za lata 2019-2025 oraz lata kolejne.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.
    Ad. 2
    Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 u.p.d.o.p.
    Na podstawie art. 18d ust. 2 u.p.d.o.p.,
      za koszty kwalifikowane uznaje się:
    1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
      ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-
      rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na
      podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;
    2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością
      badawczo-rozwojową;
    2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego
      wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej,
      w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;
    3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub
      wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt
      1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a
      także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań
      naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;
    5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z
      rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:
        a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu
          Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego
          organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

        b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej
          lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych
          organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i
          procesowego,
        c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu,
          prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru
          przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego
          zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
          zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w
          odpowiednim zagranicznym organie,
        d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych
          czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa
          ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego,
          w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.
    Art. 18d ust. 3 u.p.d.o.p., stanowi, że:
      za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
      zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów
      osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Stosownie do art. 18d ust. 5 u.p.d.o.p.,
      koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania
      podatkiem dochodowym.
    Zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 u.p.d.o.p.,
      podatnikowi, który w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej
      strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, prawo do odliczenia przysługuje
      jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika
      uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia.
    Natomiast, w myśl art. 18d ust. 7 u.p.d.o.p., w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia
    2021 r.,
    kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
        małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca
        2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 150% kosztów, o
        których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w
        ust. 2 pkt 5;
      3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.
    Art. 18d ust. 7 u.p.d.o.p., w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.,
    kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
        małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca
        2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o
        których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w
        ust. 2 pkt 5;
      3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt
        2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    W myśl art. 18d ust. 8 u.p.d.o.p., w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.,
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia.
    Art. 18d ust. 8 u.p.d.o.p., w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.,
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 uCIT:
      kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p., zgodnie z
    którym
      podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają
      skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o
      której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą, przyjętą w orzecznictwie jak i w
    doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są
    wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy
    regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi
    podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu
    podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny
    być łącznie spełnione następujące warunki:
    - podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową, koszty na działalność
      badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w
      rozumieniu u.p.d.o.p.,
    - koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 u.p.d.o.p.,
    - ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu u.p.d.o.
      p., przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań
      podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z
      jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

    - jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
      przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
      podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
      zezwolenia/decyzji o wsparciu,
    - w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p., podatnik wyodrębnił koszty
      działalności badawczo-rozwojowej,
    - podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
    - kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów
    - określonych w u.p.d.o.p.,
    - koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
      zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z
    tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace
    badawczo-rozwojowe. Istotne jest, aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące
    realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz
    koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy
    koszt kwalifikowany w całości.
    Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie
    tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie
    (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń
    wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także
    składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
    systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału
    /wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został
    podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest,
    aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na
    działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.
    Dodatkowo, wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja
    2017 r. o Uldze B+R, zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju
    ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie
    ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności
    innowacyjnej”. Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły
    koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) - w takiej części, w jakiej
    czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym
    czasie pracy pracownika.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm., dalej: „u.p.d.o.f.”):
      za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.

    W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny
    nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust.
    1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako
    przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych,
    o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.
    Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f., zwrot „w szczególności” oznacza, że
    poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww.
    katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków
    pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika
    powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z
    pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
    Od 1 stycznia 2018 r., przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty
    kwalifikowane, poza należnościami z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych oraz sfinansowanych przez płatnika składek z
    tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie
    ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.), należności z tytułów, o
    których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności
    określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych
    (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1a u.p.d.o.p.).
    Zgodnie z art. 13 pkt 8 lit. a u.p.d.o.f.:
      za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1
      pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy
      zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej
      działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki
      organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, - z wyjątkiem przychodów
      uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez
      podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa
      w pkt 9.
    Zatem, koszty kwalifikowane prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej stanowią
    wydatki na wynagrodzenia osób z którymi zawarta została umowa zlecenia lub umowa o
    dzieło, a którzy wykonują określone prace w ramach prowadzonej przez Państwa
    działalności badawczo-rozwojowej, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu
    przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia i o dzieło w danym
    miesiącu.
    Mając powyższe na uwadze, należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie
    określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy
    wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt
    kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a u.p.d.o.p.
    Państwa stanowisko w tym zakresie, jest prawidłowe.
    Odnosząc się do kosztów nabycia materiałów i surowców, należy odwołać się do art. 18d
    ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, który stanowi, że warunkiem uznania wydatków na nabycie
    materiałów i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością
    badawczo-rozwojową. Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują co należy
    rozumieć pod pojęciem materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że materiały i
    surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności
    badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.
    Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia
    na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu
    zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na

    gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia
    zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub
    energii” (www.sjp.pwn.pl).
    Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji
    przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września
    1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19
    ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że
    materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które
    jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, tym m.in. na
    potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności
    ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe
    wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności
    pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a
    pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do
    uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska
    Ewa(red.), Bek#Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław,
    Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska
    Iga, Mariański Adam. Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj. Walińska Anna. Wencel
    Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).
    Wobec powyższego, należy uznać za prawidłowe Państwa stanowisko, że wydatki
    poniesione przez Spółkę na nabycie materiałów i surowców wykorzystywanych przy
    Projektach B+R, stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2
    Ustawy CIT.
    Jak już wyżej zostało wskazane, w myśl art. 18d ust. 2 pkt 3 u.p.d.o.p., za koszty
    kwalifikowane uznaje się:
      ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub
      wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt
      1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a
      także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań
      naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej.
    W tym miejscu wskazuję, że zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce,
    System szkolnictwa wyższego i nauki tworzą:
      1. uczelnie;
      2. federacje podmiotów systemu szkolnictwa wyższego i nauki, zwane dalej
        „federacjami”;
      3. Polska Akademia Nauk, działająca na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r.
        o Polskiej Akademii Nauk (Dz.U. z 2020 r. poz. 1796), zwana dalej „PAN”;
      4. instytuty naukowe PAN, działające na podstawie ustawy, o której mowa w pkt 3,
        zwane dalej „instytutami PAN”;
      5. instytuty badawcze, działające na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o
        instytutach badawczych (Dz.U. z 2024 r. poz. 534);
      6. międzynarodowe instytuty naukowe utworzone na podstawie odrębnych ustaw
        działające na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwane dalej „instytutami
        międzynarodowymi”;
6a. Centrum Łukasiewicz, działające na podstawie ustawy z dnia 21 lutego 2019 r. o Sieci
        Badawczej Łukasiewicz (Dz. U. z 2024 r. poz. 925 i 1089);

6b. instytuty działające w ramach Sieci Badawczej Łukasiewicz, zwane dalej „instytutami Sieci
        Łukasiewicz”;
      7. Polska Akademia Umiejętności, zwana dalej „PAU”;
      8. inne podmioty prowadzące głównie działalność naukową w sposób samodzielny i
        ciągły. Przepis art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy CIT, odsyła zatem do podmiotów
        objętych systemem szkolnictwa wyższego i nauki.
    Przytoczony powyżej art. 18d ust. 2 pkt 3 u.p.d.o.p. wskazuje, że za koszty kwalifikowane
    należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub
    wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i
    4#8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie
    od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby
    działalności badawczo-rozwojowej.
    Zatem, za koszty kwalifikowane należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi
    równorzędne, nabycie wyników badań naukowych, które są świadczone lub wykonywane
    jednocześnie:
    - na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 Prawa
      o szkolnictwie wyższym i nauce,
    - na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Podsumowując, koszty ekspertyz, opinii, usług doradczych i równorzędnych dotyczących
    działalności badawczo-rozwojowej, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy
    przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy o Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce, mogą stanowić koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2
    pkt 3 ustawy o CIT.
    Odnosząc się do kosztów uzyskania i utrzymania patentu należy wskazać, że zgodnie z
    cytowanym art. 18d ust. 2 pkt 5 u.p.d.o.p.,
    za koszty kwalifikowane uznaje się koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa
    ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:
      a. przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu
        Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu,
        łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
      b. prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub
        odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych
        organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i
        procesowego,
      c. odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu,
        prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego
        zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w
        szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie
        Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,
      d. opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych
        czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa
        ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w
        szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.
    Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy, prawidłowe jest Państwa
    stanowisko, zgodnie z którym ponoszenie ww. kosztów jest niezbędne w procesie nadania

    lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z
    rejestracji wzoru przemysłowego. Koszty te mogą stanowić koszty kwalifikowane
    omawianej ulgi.
    Za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu
    specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń
    pomiarowych, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT.
    Użycie w powyższym przepisie sformułowania w szczególności, oznacza że wymieniony
    katalog sprzętów nie jest zamknięty.
    Wg internetowego słownika języka polskiego PWN, „sprzęt” to: przedmiot użytkowy,
    przedmioty używane do jakichś prac lub w jakichś okolicznościach. Według słownika
    języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego, sprzęt to każdy przedmiot użytkowy jak
    mebel, narzędzie, naczynie, to przedmioty używane w określonym celu, związane z jakąś
    dziedziną.
    Z kolei, „specjalistyczny” wg słownika języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego,
    oznacza m.in. związany z pewną specjalnością.
    Z przywołanego art. 18d ust. 2 pkt 2a u.p.d.o.p. wynika, że aby poniesione wydatki na
    sprzęt specjalistyczny, uznać za koszty kwalifikowane muszą być spełnione następujące
    warunki:
      - sprzęt nie stanowi środka trwałego,
      - zalicza się do kategorii „sprzętu specjalistycznego”, oraz
      - jest wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej działalności B+R.
    Koszt kwalifikowany na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 2a u.p.d.o.p., mogą stanowić
    wyłącznie wydatki poniesione na sprzęt specjalistyczny nie stanowiący u podatnika środka
    trwałego.
    Natomiast, jeżeli sprzęt taki stanowi środek trwały kosztem kwalifikowanym mogą zostać
    wyłącznie odpisy amortyzacyjne w myśl art. 18d ust. 3 u.p.d.o.p., w części w jakiej sprzęt
    jest wykorzystywanych do działalności badawczo-rozwojowej.
    Zgodzić się z Państwem należy, że powyższy warunek jest i będzie spełniony w przypadku
    omawianych w niniejszym wniosku kosztów nabycia przez Wnioskodawcę sprzętu
    specjalistycznego, ponieważ sprzęt ten jest i będzie niezbędny do prowadzenia prac w
    ramach prowadzonych przez Wnioskodawcę prac badawczo-rozwojowych, a tym samym
    do prowadzenia projektów opisanych we wniosku.
    Kosztami kwalifikowanymi mogą być również - zgodnie z cytowanym wyżej art. 18d ust. 3
    u.p.d.o.p. - dokonywane w roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania
    przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych wykorzystywanych w
    prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych
    oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych odpisów
    amortyzacyjnych dokonywanych od środków trwałych, jeżeli będą one rzeczywiście
    wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, jeżeli będą służyć one
    bieżącej działalności, odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych nie stanowią
    kosztów kwalifikowanych.
    Odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w
    myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do
    działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą
    częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej

    działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty
    kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe będą służyć prowadzonej
    działalności badawczo-rozwojowej.
    Reasumując, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy:
    - działalność Wnioskodawcy, przedstawiona w opisie stanu faktycznego/zdarzenia
      przyszłego, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28
      Ustawy CIT, która uprawnia Spółkę do zastosowania ulgi określonej w art. 18d Ustawy
      CIT za lata 2019-2025 oraz lata kolejne;
    - Koszty Projektów B+R ponoszone przez Spółkę, opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu
      przyszłym, stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d
      ust. 2, 2a i ust. 3 Ustawy CIT, które Wnioskodawca może odliczyć w ramach ulgi
      określonej w art. 18d Ustawy CIT za lata 2019-2025 oraz lata kolejne,
    uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    W części zadanego przez Państwa pytania nr 2 dotyczącej kosztów wynagrodzenia
    pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę za czas ich choroby, urlopu lub
    innej nieobecności, wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.
    Odnosząc się do powołanych interpretacji, wskazać należy, że rozstrzygnięcia w nich
    zawarte dotyczą konkretnej indywidualnej sprawy w określonym stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące, zatem
    nie mogą przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez
    Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w
    przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego - stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją
    aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosujecie się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
    będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących
    przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.