Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.522.2025.2.EK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-01
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku
z zakupem (...).
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
gmina
jednostka-jednostka samorządu terytorialnego
odliczenia-odliczenie podatku naliczonego od zakupu
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
organ-organ władzy publicznej
podatek-podatek naliczony
straż-straż pożarna
zadania-zadania własne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do
    odliczenia podatku naliczonego w związku z zakupem (...) w ramach projektu pn. „(...)”.
    Uzupełnili go Państwo pismami z 14 sierpnia 2025 r. (wpływ 14 sierpnia 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego (ostatecznie przedstawiony w piśmie z 14 sierpnia 2025 r.)
    Gmina (dalej: „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług (dalej: „VAT”).
    Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2020 r. poz.
    713 ze zm., dalej: Ustawa o samorządzie gminnym), Gmina jest wyposażona w osobowość
    prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych. Gmina wykonuje zadania
    własne (określone w art. 7 ustawy o samorządzie gminnym) samodzielnie lub poprzez
    powołane gminne jednostki organizacyjne. W strukturze organizacyjnej Gminy znajdują się
    jednostki organizacyjne mające status jednostek budżetowych, zajmujące się oświatą i
    opieką społeczną. Wszystkie jednostki budżetowe Gminy będą dalej zwane łącznie jako:
    Jednostki organizacyjne. Mając na uwadze wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii

    Europejskiej (dalej: TSUE, Trybunał) z 29 września 2015 r. w sprawie C-276/14 (dalej: wyrok
    TSUE), począwszy od stycznia 2017 r. Gmina dokonała centralizacji rozliczeń VAT, tj.
    prowadzi wspólne rozliczanie VAT wraz ze wszystkimi Jednostkami organizacyjnym.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 14 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.), tj. w zakresie porządku publicznego i bezpieczeństwa
    obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i
    utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego. Zadanie jest również realizacją
    obowiązków Gminy określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 17 grudnia 2021 r. o
    ochotniczych strażach pożarnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 244).
    Mając powyższe na uwadze Gmina przystąpiła w roku 2024 do naboru ogłoszonego przez
    Zarząd Województwa (...) w ramach konkursu na Partnerów do udziału w Projekcie pn.
    „(...)” realizowanego w ramach Programu Fundusze Europejskie (...) 2021-2027, Priorytet 2.
    Fundusze europejskie dla środowiska, Działanie 2.11 Wsparcie służb ratunkowych, typ
    projektów A. Zabezpieczenie potrzeb służb ratowniczych.
    Celem naboru było wyłonienie gmin z terenu Województwa (...), którym przyznana
    zostanie kwota pieniężna (tj. tytułowy Bon na ratowanie) na zakup (...) dla jednostki OSP z
    terenu danej gminy.
    Założenia realizacji i finansowania projektu
    1. Przedmiotem projektu pn. „(...)” (dalej: Projekt) jest doposażenie jednostek ochotniczych
      straży pożarnych (OSP) z obszaru województwa (...). Realizacja Projektu ma na celu
      spełnienie wymogów kwalifikujących jednostkę OSP do włączenia do Krajowego
      Systemu Ratowniczo-Gaśniczego (KSRG) zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Spraw
      Wewnętrznych z dnia 15 września 2014 r. w sprawie zakresu, szczegółowych
      warunków i trybu włączania jednostek ochrony przeciwpożarowej do krajowego
      systemu ratowniczo-gaśniczego (Dz. U. z 2014 r. poz. 1317). Włączenie jednostek do
      KSRG ma na celu ochronę życia, zdrowia, mienia lub środowiska poprzez: walkę z
      pożarami i innymi klęskami żywiołowymi, ratownictwo techniczne, chemiczne i od
      1997 r. również poprzez ratownictwo ekologiczne i medyczne. Realizacja Projektu ma
      na celu również wsparcie jednostek OSP należących do KSRG. Wpłynie to
      bezpośrednio na zwiększenie bezpieczeństwa mieszkańców (...).
    2. Projekt planowany jest do realizacji w ramach Programu Fundusze Europejskie (...) 2021-
      2027, Priorytet 2. Fundusze europejskie dla środowiska, Działanie 2.11 Wsparcie służb
      ratunkowych, typ projektów A. Zabezpieczenie potrzeb służb ratowniczych.
      Organizator konkursu zastrzega sobie prawo do zmiany Regulaminu konkursu w
      sytuacji zmiany dokumentów programowych, mających wpływ na warunki aplikowania
      i/lub realizacji projektu.
    3. Planowany okres realizacji Projektu to lata 2024-2025.
    4. Projekt przygotowywany będzie w oparciu o Regulamin wyboru projektów w sposób
      niekonkurencyjny przyjęty Uchwałą Nr (...) Zarządu Województwa (...) z dnia (...).
    5. Z wyłonionymi w konkursie gminami Województwo (...) zawrze umowę o partnerstwie
      na rzecz wspólnej realizacji Projektu: Województwo (...) – Lider, realizujący Projekt
      poprzez Biuro (...) Urzędu Marszałkowskiego (...) oraz Partnerzy – wyłonione w
      konkursie gminy z obszaru Województwa (...).
    6. Postępowanie o udzielenie zamówienia na (...) w imieniu wybranych Gmin prowadził
      będzie Lider Projektu, natomiast stroną umowy z przyszłym wykonawcą będzie
      odrębnie każda wybrana gmina.
    7. Ustala się następujący budżet Partnera związany z zakupem (...):
      a) planowana kwota kosztów kwalifikowanych (...) zł, na którą składa się:

        · kwota dofinansowania ze środków Programu Fundusze Europejskie (...) na lata
          2021-2027: (tj. kwota BONU): (...) zł, co stanowi 65% kosztów kwalifikowalnych,
        · kwota wkładu własnego Partnera: (...) zł, co stanowi 35% kosztów
          kwalifikowalnych. Wkład własny Partnera nie może być finansowany z dotacji z
          budżetu państwa,
      b) kwota kosztów kwalifikowalnych podana w lit. a) stanowi górny limit wydatków
        Partnera podlegający współfinansowaniu. Oznacza to, że w sytuacji pojawienia się
        kosztów niekwalifikowalnych np. gdy cena oferty najkorzystniejszej zakupu (...),
        przekroczy ustalony w lit. a) poziom kosztów kwalifikowalnych, Partner
        zobowiązany będzie do uzupełniania brakujących środków własnych ponad
        ustalony limit kosztów kwalifikowalnych.
      c) w sytuacji, gdy cena oferty najkorzystniejszej, będzie niższa niż ustalony w lit. a)
        koszt kwalifikowalny, koszty kwalifikowalne zostaną zmniejszone do ceny zakupu,
        przy jednoczesnym zachowaniu procentowego udziału współfinansowania z
        programu.
    8. Płatności na rzecz wykonawcy (dostawcy przedmiotu zamówienia) realizowane będą
      bezpośrednio przez Partnerów.
    9. Planuje się, iż dofinansowanie będzie przekazywane Partnerom na zasadach refundacji
      poniesionych wydatków. Istnieje także możliwość zaliczkowania projektu.
    10. Zakupione (...) będą stanowiły majątek gmin – Partnerów Projektu.
    11. Partner, z którym zostanie podpisana umowa o partnerstwie, zobowiązuje się do
      zachowania trwałości projektu w okresie 5 lat od dnia zakończenia realizacji Projektu.
    12. Partner przystępując do Projektu zobowiązuje się zapewnić pozostałe wyposażenie
      ratowniczo-gaśnicze (...), celem zapewnienia jego zdolności do prowadzenia działań
      operacyjnych. Na podstawie Uchwały Nr (...) Zarządu (...) z (...) marca 2024 r. w sprawie
      wyboru Partnerów do udziału w projekcie pn. „(...)”, realizowanego w ramach
      Programu Fundusze Europejskie (...) 2021-2027, Priorytet 2. Fundusze europejskie dla
      środowiska, Działanie 2.11 Wsparcie służb ratunkowych, typ projektów A.
      Zabezpieczenie potrzeb służb ratowniczych, Gmina znalazła się na liście Partnerów
      Województwa (...) do realizacji Projektu. W związku z projektem pn. „(...)” nr (...)
      realizowanym w ramach programu Fundusze Europejskie (...) na lata 2021-2027
      odebrali Państwo (...) maja 2025 r. (...), przeznaczony dla Ochotniczej Straży Pożarnej w
      (...). (...) ten na dzień dzisiejszy znajduje się już w podziale bojowym ww. jednostki.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu sprawy
    1. Opisany we wniosku projekt został zrealizowany w ramach zadań własnych Gminy
      wynikających z art. 7 ust. 1 pkt 14 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie
      gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.), tj. w zakresie porządku publicznego i
      bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w
      tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego. Zadanie
      jest również realizacją obowiązków Gminy określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy z
      dnia 17 grudnia 2021 r. o ochotniczych strażach pożarnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      244).
    2. Celem realizacji projektu było wyłącznie zaspokojenie zbiorowych potrzeb wspólnoty
      samorządowej Gminy poprzez podniesienie poziomu bezpieczeństwa mieszkańców
      oraz zapewnienie odpowiedniej gotowości operacyjnej jednostki Ochotniczej Straży
      Pożarnej w zakresie ratownictwa i ochrony przeciwpożarowej. Przedsięwzięcie miało
      charakter realizacji zadań własnych gminy o charakterze publicznoprawnym i nie
      stanowiło działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i
      usług, a tym samym czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

    3. Efekt realizacji projektu – (...) – pozostaje w bezpośrednim i nierozerwalnym związku z
      wykonywaniem przez Gminę zadań własnych jako organu władzy publicznej. (...) jest
      wykorzystywany wyłącznie do realizacji ustawowo określonych obowiązków Gminy w
      zakresie ochrony przeciwpożarowej oraz działań ratowniczych, zgodnie z właściwymi
      przepisami prawa.
    4. Ochotnicza Straż Pożarna w (...) korzysta z (...) na podstawie Umowy użyczenia nr (...) z
      (...) kwietnia 2025 r., zawartej pomiędzy Gminą, reprezentowaną przez Burmistrza (...),
      a Stowarzyszeniem Ochotnicza Straż Pożarna w (...), wpisanym do Krajowego Rejestru
      Sądowego pod numerem (...), reprezentowanym przez Prezesa (...) oraz Skarbnika –
      (...). Umowa została zawarta w trybie art. 710 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. -
      Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), zgodnie z którym użyczający
      zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas oznaczony lub nieoznaczony, na
      bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy. Na mocy tej umowy Gmina,
      będąca właścicielem (...), oddała w nieodpłatne użyczenie jednostce OSP (...) wraz z
      pełnym wyposażeniem. (...) został przekazany protokolarnie (...) kwietnia 2025 r.
      Umowa została zawarta na czas nieokreślony. OSP zobowiązała się do używania (...)
      zgodnie z jego przeznaczeniem, utrzymywania go w pełnej gotowości i sprawności
      technicznej oraz do niewyrażania zgody na jego oddanie w użyczenie lub najem
      osobom trzecim.
      Zakup i przekazanie (...) stanowi realizację przez Gminę kompetencji określonych w
      art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 17 grudnia 2021 r. o ochotniczych strażach
      pożarnych, tj. zapewnienia jednostkom OSP warunków do wykonywania ustawowych
      zadań w zakresie ochrony przeciwpożarowej i ratownictwa.
    5. Na pytanie o treści: „Do jakich czynności wykorzystują Państwo zakupiony w ramach
      projektu (...), tj. do czynności:
      a) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (jakich
        konkretnie?); lub/oraz
      b) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (jakich konkretnie?), lub/oraz
      c) zwolnionych od podatku od towarów i usług (jakich konkretnie?)?
      Proszę wskazać uwzględniając fakt, czy jego wykorzystanie przekłada się na obszar
      działalności opodatkowanej podatkiem VAT lub/oraz działalności zwolnionej od
      podatku VAT, lub/oraz działalności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT”,
      odpowiedzieli Państwo: „Przedmiotowy (...) jest wykorzystywany wyłącznie do
      czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, tj. do działań ratowniczo-
      gaśniczych, usuwania skutków zdarzeń losowych, zabezpieczania terenu akcji oraz
      innych działań statutowych OSP realizowanych w ramach zadań własnych Gminy. (...)
      nie jest i nie będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych VAT ani
      zwolnionych z VAT. Jednocześnie (...) jest użyczony jednostce OSP i Gmina nie
      dysponuje nim w sposób bezpośredni”.
    6. Zakup (...) został udokumentowany fakturą VAT wystawioną na Gminę (...).
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 14 sierpnia 2025 r.)
    Czy Gmina, w związku z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), ma prawo do odliczenia podatku VAT
    naliczonego w związku z zakupem (...) w ramach projektu pn. „(...)”, jeżeli (...) jest
    wykorzystywany wyłącznie do realizacji zadań własnych Gminy w zakresie ochrony
    przeciwpożarowej i ratownictwa, niepodlegających opodatkowaniu VAT, oraz został
    nieodpłatnie użyczony jednostce OSP, bez pobierania przez Gminę jakichkolwiek opłat?
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w piśmie z 14 sierpnia 2025 r.)
    Prawo do odliczenia w świetle ustawy VAT

    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, jakim towary i usługi są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15,
    przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego
    (powstanie zobowiązania podatkowego).
    W niniejszej sprawie zakupiony w ramach projektu (...) przeznaczony dla Ochotniczej
    Straży Pożarnej służy tylko i wyłącznie do statutowej działalności OSP jaką jest m.in.
    podejmowanie działań w celu ochrony życia, zdrowia, mienia lub środowiska określone w
    art. 3 ustawy o ochotniczych strażach pożarnych, a także:
    1) udzielanie pomocy członkom ochotniczych straży pożarnych i ich rodzinom;
    2) informowanie ludności o istniejących zagrożeniach pożarowych i ekologicznych oraz
      sposobach ochrony przed nimi;
    3) rozwijanie i upowszechnianie kultury, sztuki, ochrony dóbr kultury oraz tradycji;
    4) rozwijanie i krzewienie kultury fizycznej i sportu;
    5) wychowanie dzieci i młodzieży, ze szczególnym uwzględnieniem wychowania dla
      bezpieczeństwa;
    6) przeciwdziałanie wykluczeniu społecznemu oraz dyskryminacji osób i grup społecznych;
    7) podtrzymywanie tradycji narodowej, pielęgnowanie polskości oraz rozwoju
      świadomości narodowej, obywatelskiej i kulturowej.
    Celem realizacji projektu było wyłącznie zaspokojenie zbiorowych potrzeb wspólnoty
    samorządowej Gminy poprzez podniesienie poziomu bezpieczeństwa mieszkańców oraz
    zapewnienie odpowiedniej gotowości operacyjnej jednostki Ochotniczej Straży Pożarnej w
    zakresie ratownictwa i ochrony przeciwpożarowej. Przedsięwzięcie miało charakter
    realizacji zadań własnych gminy o charakterze publicznoprawnym i nie stanowiło
    działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, a tym
    samym czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
    Efekt realizacji projektu – (...) – pozostaje w bezpośrednim i nierozerwalnym związku z
    wykonywaniem przez Gminę zadań własnych jako organu władzy publicznej. (...) jest
    wykorzystywany wyłącznie do realizacji ustawowo określonych obowiązków gminy w
    zakresie ochrony przeciwpożarowej oraz działań ratowniczych, zgodnie z właściwymi
    przepisami prawa.
    Ochotnicza Straż Pożarna w (...) korzysta z (...) na podstawie Umowy użyczenia nr (...) z (...)
    kwietnia 2025 r., zawartej pomiędzy Gminą (...), reprezentowaną przez Burmistrza (...), a
    Stowarzyszeniem Ochotnicza Straż Pożarna w (...), wpisanym do Krajowego Rejestru
    Sądowego pod numerem (...), reprezentowanym przez Prezesa (...) oraz Skarbnika (...).
    Umowa została zawarta w trybie art. 710 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks
    cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), zgodnie z którym użyczający zobowiązuje
    się zezwolić biorącemu, przez czas oznaczony lub nieoznaczony, na bezpłatne używanie
    oddanej mu w tym celu rzeczy. Na mocy tej umowy Gmina, będąca właścicielem (...),
    oddała w nieodpłatne użyczenie jednostce OSP (...) wraz z pełnym wyposażeniem. (...)
    został przekazany protokolarnie (...) kwietnia 2025 r. Umowa została zawarta na czas
    nieokreślony. OSP zobowiązała się do używania (...) zgodnie z jego przeznaczeniem,
    utrzymywania go w pełnej gotowości i sprawności technicznej oraz do niewyrażania zgody
    na jego oddanie w użyczenie lub najem osobom trzecim.

    Przedmiotowy (...) jest wykorzystywany wyłącznie do czynności niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT, tj. do działań ratowniczo-gaśniczych, usuwania skutków
    zdarzeń losowych, zabezpieczania terenu akcji oraz innych działań statutowych OSP
    realizowanych w ramach zadań własnych Gminy. (...) nie jest i nie będzie wykorzystywany
    do czynności opodatkowanych VAT ani zwolnionych z VAT. Jednocześnie (...) jest użyczony
    jednostce OSP i Gmina nie dysponuje nim w sposób bezpośredni.
    Zakup (...) został udokumentowany fakturą VAT wystawioną na Gminę (...), NIP: (...).
    Zakup i przekazanie (...) stanowi realizację przez Gminę kompetencji określonych w art. 10
    ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 17 grudnia 2021 r. o ochotniczych strażach pożarnych, tj.
    zapewnienia jednostkom OSP warunków do wykonywania ustawowych zadań w zakresie
    ochrony przeciwpożarowej i ratownictwa.
    Tym samym w żaden sposób nie będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych
    VAT, w zakresie działalności gospodarczej Gminy, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy
    VAT.
    Tym samym Gminie nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT naliczonego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”, zgodnie z którym:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Jak wynika z powyższego prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku
    należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Uprawnienie do dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie przysługuje więc w przypadku nabycia towarów i usług, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT
    oraz niepodlegających temu podatkowi.
    Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą
    opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z
    obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z
    okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju
    prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są
    w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku,
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony, związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności
    winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika
    podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1 ze zm.), zgodnie z
    którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub

      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji (...).
    Jak wynika z powyższego wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
    · podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi
      przepisami prawa, oraz
    · podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez
    nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich
    czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    W świetle art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U.
    z 2025 r. poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Z kolei na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 14 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy porządku publicznego i
      bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w
      tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych). W tym tylko zakresie ich czynności mają charakter
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Oznacza to, że w pozostałym
    zakresie np. w zakresie zadań własnych nałożonych na gminę na podstawie odrębnych
    przepisów, jednostki samorządu terytorialnego nie występują jako podatnicy podatku,
    nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy w związku z zakupem (...) w ramach projektu
    pn. „(...)” mają Państwo prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego.

    Jak wynika z powołanych wyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika
    podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Tym samym zasada ta wyłącza
    możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i
    usługami, które są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku lub
    niepodlegających opodatkowaniu.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia nie będzie spełniony, bowiem
    – jak Państwo wskazali – efekt realizacji projektu w postaci (...) pozostaje w bezpośrednim i
    nierozerwalnym związku z wykonywaniem przez Państwa Gminę zadań własnych jako
    organu władzy publicznej. (...) jest wykorzystywany wyłącznie do realizacji ustawowo
    określonych obowiązków Gminy w zakresie ochrony przeciwpożarowej oraz działań
    ratowniczych, zgodnie z właściwymi przepisami prawa. Przedmiotowy (...) jest
    wykorzystywany wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT,
    tj. do działań ratowniczo-gaśniczych, usuwania skutków zdarzeń losowych, zabezpieczania
    terenu akcji oraz innych działań statutowych OSP realizowanych w ramach zadań wła-
    snych Gminy. (...) nie jest i nie będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych VAT
    ani zwolnionych z VAT.
    Wobec tego Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z
    realizacją projektu, gdyż nie będzie spełniony jeden z warunków określonych w art. 86 ust.
    1 ustawy, jakim jest związek nabywanych towarów i usług z wykonywaniem czynności
    opodatkowanych.
    Podsumowanie
    Gmina, w związku z art. 86 ust. 1 ustawy, nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego
    w związku z zakupem(...) w ramach projektu pn. „(...)”, w sytuacji opisanej we wniosku, tj.
    gdy (...) jest wykorzystywany wyłącznie do realizacji zadań własnych Gminy w zakresie
    ochrony przeciwpożarowej i ratownictwa, niepodlegających opodatkowaniu VAT, oraz
    został nieodpłatnie użyczony jednostce OSP, bez pobierania przez Gminę jakichkolwiek
    opłat.
    Tym samym Państwa stanowisko oceniłem jako prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie
    wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Jednocześnie zaznaczam, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej
    przedmiotem Państwa wniosku (pytania). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy
    oraz własnym stanowisku, które nie zostały objęte Państwa pytaniem, nie mogą być –
    zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.