Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.450.1040.2020.2.ISN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-12-31
Teza: WIS TOWAR - budynek
Słowa kluczowe: towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 10 września 2020 r. (data wpływu 16 września 2020 r.) uzupełnionego pismem z dnia 16 grudnia 2020 r. (data wpływu 23 grudnia 2020 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** całoroczny dom modułowy

**Opis:** Całoroczny dom modułowy na konstrukcji stalowej. Całkowita powierzchnia użytkowa budynku, zgodnie z zasadami metodologii PKOB jest nie większa niż 30 m2. Powierzchnia zabudowy nie przekracza 35 m2. Powierzchnie przeznaczone na cele mieszkalne, w budynku, zawsze obejmują większą część powierzchni użytkowej. Budynek przeznaczony jest tylko do celów mieszkaniowych.

**Rozstrzygnięcie:** PKOB 11

**Stawka podatku od towarów i usług:** 8%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 oraz art. 41 ust. 12 ustawy

**Cel wydania WIS:** na potrzeby stosowania przepisu art. 41 ust. 12 ustawy

UZASADNIENIE

W dniu 16 września 2020 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniu 23 grudnia 2020 r., w zakresie sklasyfikowania budynku według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB).

W treści wniosku i w jego uzupełnieniu przedstawiono następujący szczegółowy opis.

Przedmiotem dostawy jest całoroczny dom modułowy na konstrukcji stalowej o powierzchni do 35 m2, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość. Budynek to konstrukcja szkieletowa drewnianio-metalowa z profili i teownika 100 mm. Budynek wyposażony w instalację elektryczną 230V z kompletem urządzeń końcowych – oświetlenie, gniazdka, włączniki. Instalacja wodna. Instalacja kanalizacyjna z kompletem urządzeń końcowych: instalację wentylacyjno-cyrkulacyjną. Stolarka okienna – szklenie 3 komorowe, drzwi wejściowe i wewnętrzne. Budynek ocieplony wełną skalną oraz folią paraizolacyjną i wiatroizolacyjną. Z zewnątrz pokryta elewacja panelem drewnianym. Dach pokryty blachą na rąbek. Dom wykonany w segmentach na miejscu prowadzenia działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę. Następnie segmenty przewożone są na działkę inwestora gdzie są wykonane prace montażowe i podłączone media. Dom posadowiony na ławie betonowej. Budynek związany stale z gruntem.

Wnioskodawca wskazał, że ze szczegółowego opisu towaru/usług w poz. 57 WIS-W wynika, że opisany budynek będący przedmiotem wniosku przeznaczony na cele mieszkalne, przystosowany do całorocznego zamieszkania, należy klasyfikować w grupowaniu PKOB 11 jako budynek mieszkalny.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar, tj. całoroczny dom modułowy klasyfikowany jest do działu 11 PKOB, jego dostawa, wg Wnioskodawcy, podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 i ust. 12 pkt 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy.

Wnioskodawca potwierdził, że przedmiotem złożonego wniosku jest budynek (towar) wykonany w segmentach w miejscu prowadzenia przez niego działalności gospodarczej. Następnie segmenty przewożone są na działkę inwestora, gdzie Wnioskodawca wykonuje prace montażowe budynku i podłącza media. Całkowita powierzchnia użytkowa budynku, którego dotyczy złożony wniosek, zgodnie z zasadami metodologii PKOB jest różna i jest uzależniona od rodzaj projektu, jest jednak nie większa niż 30 m2. Bez względu na rodzaj projektu, powierzchnia zabudowy nie przekracza 35 m2. Powierzchnie przeznaczone na cele mieszkalne, w przedmiotowym budynku, zawsze obejmują większą część powierzchni użytkowej określonej ww. sposób. Budynek nie wymaga pozwolenia na budowę i jest to budynek mieszkalny. Budynek przeznaczony jest tylko do celów mieszkaniowych.

Uzasadnienie klasyfikacji budynku

Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. (Dz. U. Nr 112, poz. 1316, z późn. zm.), przez obiekty budowlane rozumie się konstrukcje połączone z gruntem w sposób trwały, wykonane z materiałów budowlanych i elementów składowych, będące wynikiem prac budowlanych. Budynki to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych. Przystosowane są do przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów.

Każdy obiekt budowlany klasyfikowany jest zgodnie z jego przeważającym przeznaczeniem, przy uwzględnieniu charakteru technicznego obiektu (np. budynek, budowla). W przypadku budynków przeznaczonych lub użytkowanych do wielu celów klasyfikuje się je w jednej pozycji PKOB, zgodnie z ich głównym użytkowaniem, wyrażonym w m2 powierzchni użytkowej, przeznaczonej na ten cel.

Za jednostkę klasyfikacyjną przyjmuje się zwykle pojedynczy obiekt budowlany. Budynki dzielą się na mieszkalne i niemieszkalne. Budynki mieszkalne są to obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. W przypadku, gdy mniej niż połowa całkowitej powierzchni użytkowej przeznaczona jest na cele mieszkalne, budynek taki klasyfikowany jest jako niemieszkalny, zgodnie z jego przeznaczeniem.

Całkowita powierzchnia użytkowa budynku obejmuje całą powierzchnię budynku z wyjątkiem:

*   powierzchni elementów budowlanych m.in. podpór, kolumn, filarów, szybów, kominów;
*   powierzchni zajmowanych przez pomieszczenia techniczne instalacji ogólnobudowlanych;
*   powierzchni komunikacji, np. klatki schodowe, dźwigi, przenośniki.

Część „mieszkaniowa” budynku mieszkalnego obejmuje pomieszczenia mieszkalne (kuchnie, pokoje wypoczynkowe, sypialnie), pomieszczenia pomocnicze, piwnice oraz pomieszczenia ogólnego użytkowania (np. wózkarnie, suszarnie).

W sekcji 1 „Budynki” w dziale 11 „Budynki mieszkalne” w grupie „Budynki mieszkalne jednorodzinne” Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych mieści się klasa „Budynki mieszkalne jednorodzinne” w odniesieniu do której wskazano: „Klasa obejmuje: – Samodzielne budynki takie jak: pawilony, wille, domki wypoczynkowe, leśniczówki, domy mieszkalne w gospodarstwach rolnych, rezydencje wiejskie, domy letnie itp.”.

W związku z powyższym, budynek będący przedmiotem analizy, który jest przeznaczony na cele mieszkalne i przystosowany do całorocznego zamieszkania, należy klasyfikować w grupowaniu PKOB 11 jako budynek mieszkalny.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Na mocy art. 41 ust 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1.

Na podstawie art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Stosownie do art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1.  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2.  wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Jak wynika z art. 41 ust. 12 ustawy, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do:

1.  dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym;
2.  robót konserwacyjnych dotyczących:
    1.  obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych,
    2.  lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12

− w zakresie, w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt 1.

Stosownie do treści art. 41 ust. 12a ustawy, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2018 r., poz. 2389, z późn. zm.), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Obiekty budownictwa mieszkaniowego to – jak wynika z art. 2 pkt 12 ustawy – budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku budynek klasyfikowany jest do działu 11 PKOB, jego dostawa podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 oraz art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy.

Zauważyć należy – w związku z tym, że w uzupełnieniu sprawy Wnioskodawca potwierdził, że przedmiotem złożonego wniosku jest budynek (towar) oraz faktem, że w złożonym wniosku jako klasyfikację wg której oczekuje zaklasyfikowania przedmiotu wniosku wskazał Polską Klasyfikację Obiektów Budowlanych (PKOB) – ww. stawka podatku od towarów i usług określona została wyłącznie w związku z klasyfikacją budynku mieszkalnego do działu PKOB 11.

Odnosząc się natomiast do stwierdzenia Wnioskodawcy w uzupełnieniu sprawy, że oczekuje on wydania WIS w zakresie stosowania prawidłowej stawki podatku dla świadczonych usług opisanych w poz. 57 druku WIS-W należy wyjaśnić, że w takiej sytuacji powinien wystąpić z odrębnym wnioskiem WIS, zaznaczając odpowiednio w poz. 52 i 54 wniosku „usługa” i „Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU)”. Ponadto we wniosku o wydanie WIS należy jednoznacznie wskazać, jakie konkretnie czynności wykonywane są w ramach tej usługi, na rzecz kogo jest ona świadczona i co jest jej przedmiotem (konkretny obiekt) oraz dodatkowo, przesłać umowę na wykonanie tej usługi.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany po dniu, w którym WIS została doręczona.

Niniejsza WIS wygasa z mocy prawa w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru, będącego jej przedmiotem, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których WIS stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Końcowo należy wyjaśnić, że w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) nie ma definicji pojęcia trwałego związania z gruntem, w związku z tym tutejszy organ informuje, że wydając niniejszą decyzję nie oceniał formy posadowienia budynku, nie przesądzając tym samym czy posadowienie na ławie betonowej ma charakter trwałego związania z gruntem.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).