Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.498.2025.1.END
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-18
Teza: Moment rozpoznania przychodu w związku ze sprzedażą
prenumeraty e; Wydań.
Słowa kluczowe: prenumerata
przychód-moment powstania przychodów
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 3a
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 4-pkt 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w
    zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

X Sp. z o.o. (dalej jako: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) rozważa uruchomienie w przyszłości
    sprzedaży e-Wydań, w modelu prenumeraty w formie elektronicznej (...).
    Uruchomienie sprzedaży e-Wydań (...) planowane jest w modelu prenumeraty. Oznacza
    to, że konsument nabywając prenumeratę elektroniczną tytułu „X”, który jest (...) dokona

    płatności z góry za cały okres zamawianej prenumeraty. Kwota będzie płatna przez
    zamawiającego przed rozpoczęciem przez Spółkę dostaw prenumeraty e-Wydań. W
    momencie dokonania wpłaty zaliczki Spółka wystawi fakturę VAT (lub inny dokument
    wewnętrzny dla celów VAT) na potwierdzenie dokonanej wpłaty.
    W momencie zakupu prenumeraty klient będzie otrzymywał pierwsze, bieżące dostępne e-
    Wydanie oraz kolejne w miarę, jak będą wydawane (...).
    Zatem, klient w momencie zakupu wpłacając 100% zaliczki na prenumeratę nie otrzyma
    całości usługi, a jedynie 1 z wielu wydań przewidzianych w przyszłości dla nabywanej przez
    klienta konkretnej prenumeraty.
    Aby klient w ogóle otrzymał e-Wydanie to zespół (...) będzie musiał opracować materiały
    (...) tak, aby doprowadzić ją do postaci finalnie konsumowanej przez klienta (...). W ten
    sposób będzie opracowywane każde wydanie tak, aby „na drugi dzień” klient mógł z niego
    skorzystać. Oznacza to, że zespół (...) Wnioskodawcy będzie wykonywał swoje usługi
    codziennie, aby klient mógł na drugi dzień korzystać z e-Wydań zakupionych w
    prenumeracie. Bez tej pracy (...) klient nie będzie miał możliwości zapoznania się z
    kolejnym otrzymywanym e-Wydaniem nabytym w ramach prenumeraty.
    Zespół (...) wykonuje pracę polegającą na: (...).
    Zatem, skorzystanie przez klienta z usługi e-Wydania będzie możliwe jedynie po
    wykonaniu powyższej pracy przez zespół (...), przy czym prace te zespół (...) będzie musiał
    wykonać do każdego wydania w całym okresie prenumeraty.
    W celu możliwości skorzystania z e-Wydania prenumerator na początku okresu
    prenumeraty otrzyma od Wnioskodawcy dostęp do platformy (czytnika), gdzie będzie
    mógł czytać aktualne kolejno następujące po sobie e-Wydanie (...) (oraz wydania
    archiwalne).
    Zawartość udostępniana będzie, co do zasady, poprzez wyświetlenie pliku graficznego w
    aplikacji (...) lub aplikacji na telefon lub czytnika online, który będzie dostępny na stronie
    Spółki. Nabyte przez konsumenta e-Wydanie można będzie również pobrać w formacie
    (...).
    Wraz z nabyciem prenumeraty nabywca będzie akceptował treść regulaminu
    określającego warunki prenumeraty („Regulamin”).
    Regulamin będzie przewidywał, że nabywca będzie miał prawo do odstąpienia od umowy
    o nabycie produktu bez podania przyczyny i bez ponoszenia dodatkowych kosztów w
    terminie 14 od zawarcia tej umowy (zgodnie z Ustawą o prawach konsumenta).
    Prawo do odstąpienia od Umowy o nabycie produktu nie będzie przysługiwało
    użytkownikowi w odniesieniu do takiej umowy: (...).
    Dodatkowo, należy wskazać, że Regulamin będzie przewidywał, iż w przypadku
    niedostarczenia prenumeraty w terminie, w szczególności z przyczyn leżących po stronie
    Wnioskodawcy lub (...), Wnioskodawca będzie zobowiązany zwrócić konsumentowi
    wynagrodzenie za niedostarczone e-Wydania w terminie 7 dni od dnia uwzględnienia
    reklamacji albo zaspokoi roszczenie konsumenta z tego tytułu w inny sposób z nim
    uzgodniony.
    Ponadto, Regulamin będzie stanowił, że (...).
    W przedstawionym zdarzeniu przyszłym, Wnioskodawca na potrzeby zasad
    rachunkowości rozpoznawał będzie kwotę netto faktury jako przychody przyszłych
    okresów. Na koniec każdego miesięcznego okresu w trakcie trwania usługi dostawy
    prenumeraty e-Wydań generowana byłaby specjalna nota, na podstawie której
    proporcjonalna część przychodów z faktury sprzedaży byłaby rozpoznawana jako
    przychody bieżące (i pomniejszała będzie przychody przyszłych okresów).

    Wnioskodawca będzie rozliczał się z (...) na zasadach fakturowania miesięcznego za
    zrealizowaną ilość dostaw w danym miesiącu.

## Pytanie

Czy Wnioskodawca w opisanym zdarzeniu przyszłym, powinien rozpoznać przychód z
    tytułu sprzedaży e-Wydań zgodnie z przepisem art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT
    sukcesywnie w każdym okresie sprawozdawczym (miesiącu) za dostawy e-Wydań
    wykonane w danym miesiącu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, Wnioskodawca w opisanym zdarzeniu przyszłym, powinien
    rozpoznać przychód z tytułu sprzedaży e-Wydań zgodnie z przepisem art. 12 ust. 4 pkt 1
    ustawy o CIT sukcesywnie w każdym okresie sprawozdawczym (miesiącu) za dostawy e-
    Wydań wykonane w danym miesiącu.
    Uzasadnienie do stanowiska Wnioskodawcy w zakresie (...).
    Zdaniem Wnioskodawcy dla opisanego powyżej zdarzenia przyszłego polegającego na
    sprzedaży prenumeraty e-Wydań, z chwilą otrzymania zapłaty za prenumeratę, przed
    rozpoczęciem dostaw (...), nie występuje przychód podatkowy. Z chwilą, kiedy rozpoczyna
    się dostawa (...) w prenumeracie, dostawa kolejnych numerów (....) stanowi dostawę
    odrębnego towaru i w tej części sukcesywnie powstaje przychód podatkowy. Dodatkowo
    Spółka uznaje, że jeżeli prenumerata dotyczy roku następującego po roku, w którym
    dokonywana jest wpłata, to należy całość przychodu podatkowego wykazać w następnym
    roku podatkowym (...). Zdaniem Wnioskodawcy w opisanym zdarzeniu przyszłym
    zastosowanie znajduje przepis art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT.
    Zgodnie z przepisem art. 7 ust. 1 ustawy o CIT przedmiotem opodatkowania podatkiem
    dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych
    oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa
    w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
    Przepis art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT stanowi, że przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i
    4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również
    różnice kursowe.
    Z kolei, zgodnie z przepisem art. 12 ust. 3 ustawy o CIT za przychody związane z
    działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku
    podatkowym, a także za przychody uzyskane z zysków kapitałowych, z wyłączeniem
    przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1, uważa się także należne przychody,
    choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych
    towarów, udzielonych bonifikat i skont.
    Przepis art. 12 ust. 3a ustawy o CIT stanowi, że za datę powstania przychodu, o którym
    mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3g oraz 3j-3m, dzień wydania rzeczy,
    zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie
    później niż dzień:
    1. wystawienia faktury albo
    2. uregulowania należności.
    Jednocześnie zgodnie z przepisem art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT do przychodów nie
    zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i
    usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także
    otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), w tym również uregulowanych w
    naturze, z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów).
    Mając na względzie powyższe należy stwierdzić, że w przepisach ustawy o CIT nie zostało
    zdefiniowane pojęcie przychodu, natomiast w art. 12 ustawy o CIT ustawodawca wymienił
    rodzaje przychodów, moment ich powstania i wyłączenia z katalogu przychodów.

    W przepisie art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT jako zasadę ustawodawca przyjął, że
    przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane
    pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Za przychody związane z
    działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku
    podatkowym, a także za przychody uzyskane z zysków kapitałowych, z wyłączeniem
    przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1, uważa się także należne przychody,
    choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych
    towarów, udzielonych bonifikat i skont.
    Zdaniem Wnioskodawcy kwoty, jakie Wnioskodawca będzie otrzymywał z tytułu
    prenumeraty bez wątpienia będą stanowiły dla Wnioskodawcy przychód z prowadzonej
    działalności gospodarczej. Jednak rozważając zakres przychodów należnych w rozumieniu
    przepisu art. 12 ust. 3 ustawy o CIT nie można pominąć tego, iż sam ustawodawca w
    przepisie art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT ustalił sytuacje nieobjęte pojęciem przychodów.
    Wykładnia językowa ww. przepisów prowadzi do konkluzji, że do przychodów
    podatkowych zalicza się tylko takie przychody, które w danym momencie są trwałe,
    definitywne i bezwarunkowe. Do przychodów podatkowych podatnik winien zaliczyć tylko
    takie przychody, które są mu należne. Nie będą to zatem jakiekolwiek przychody, lecz
    przychody, w stosunku do których podatnikowi przysługiwać będzie prawo do ich
    otrzymania i które stanowić będą jego trwałe przysporzenie majątkowe.
    Zdaniem Wnioskodawcy nie może być mowy o trwałym i ostatecznym przysporzeniu po
    stronie Wnioskodawcy, jeżeli wynagrodzenie, jakie Wnioskodawca uzyska z tytułu
    prenumeraty e-Wydań dotyczy dostaw, które mają być realizowane przez Wnioskodawcę
    w przyszłości, a brak ich zrealizowania może powodować obowiązek zwrotu otrzymanego
    wynagrodzenia po stronie Wnioskodawcy. Do momentu bowiem zakończenia realizacji
    dostaw e-Wydań (zrealizowania świadczenia), z perspektywy Wnioskodawcy nie ma żadnej
    pewności co do tego, że świadczenie za nie otrzymane nie będzie podlegało zwrotowi.
    Możliwość żądania przez konsumenta zwrotu wynagrodzenia za niezrealizowaną przez
    Spółkę prenumeratę zostało wprost wskazane w Regulaminie (...).
    Mając powyższe na uwadze, jeżeli dane przysporzenie może po pewnym okresie czasu
    podlegać obowiązkowemu zwrotowi, to nie ma ono charakteru ostatecznego oraz
    definitywnego, a co za tym idzie zastosowanie powinien znaleźć przepis art. 12 ust. 4 pkt 1
    ustawy o CIT. Dodatkowo, należy wskazać, iż w świetle orzecznictwa sądów
    administracyjnych, w tym również Naczelnego Sądu Administracyjnego użytego w
    przepisie art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT pojęcia „wpłaty” nie można utożsamiać
    wyłącznie z zaliczką. „Wpłata” w potocznym rozumieniu tego pojęcia jest to uiszczenie
    określonej kwoty pieniędzy, zatem może obejmować część należności (zaliczkę) bądź też
    całą należność. Wpłata w rozumieniu przepisu art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT obejmuje
    wszelkie wpłaty i należności, które dotyczą świadczeń wykonanych w przyszłych okresach
    sprawozdawczych (tak np. w wyroku NSA 16 października 2012, sygn. akt II FSK 419/11).
    Co więcej, nie sposób uznać, że świadczona przez Wnioskodawcę usługa będzie miała
    charakter jednorazowy w chwili umożliwienia rozpoczęcia dostawy e-Wydania w systemie
    prenumeraty, ponieważ w tym momencie nabywca uzyska dostęp tylko do pierwszego z
    zamówionego przez siebie przykładowo rocznego ciągu e-Wydań.
    Biorąc pod uwagę charakter świadczonych usług, a zwłaszcza fakt, że do realizacji usługi
    konieczne będzie wykonywanie przez Spółkę codziennie pracy polegającej na (...) dającej
    się odczytać przez odbiorcę końcowego e-Wydania, spełniona zostanie dyspozycja
    przepisu art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT stanowiąca o usługach wykonywanych w
    następnych okresach sprawozdawczych.
    W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowym będzie rozpoznawanie przez
    Wnioskodawcę przychodów podatkowych w związku ze świadczonymi usługami
    sukcesywnie, analogicznie jak na potrzeby rachunkowe, tj. w każdym okresie
    sprawozdawczym (miesiącu), za dostawy e-Wydań wykonane w danym miesiącu.

    Takie rozpoznawanie przez Wnioskodawcę ma swoją podstawę prawną wprost w
    przepisie art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT, a co więcej tylko rozpoznawanie tego przychodu
    w czasie analogicznie jak dla celów rachunkowych będzie prowadziło do opodatkowania u
    Wnioskodawcy podatkiem dochodowym od osób prawnych uzyskanego dochodu, a nie
    wbrew przepisowi art. 7 ust. 1 ustawy o CIT otrzymanego przychodu.
    Opodatkowanie bowiem otrzymanego przychodu z góry w sytuacji, gdy Wnioskodawca
    będzie rozliczał się z (...) na zasadach fakturowania miesięcznego za zrealizowaną ilość
    dostaw w danym miesiącu prowadziłoby do deklarowania przychodów bez kosztów w
    jednym okresie i kosztów bez przychodów w kolejnych okresach rozliczeniowych. W
    konsekwencji takiego działania dochodziłoby do naruszenia zasady współmierności
    kosztów i przychodów, a podatek dochodowy od osób prawnych traciłby w praktyce
    efektywnie charakter podatku dochodowego, a stałby się w przypadku Spółki podatkiem
    od przychodu.
    Należy zauważyć, iż dla wykładni norm prawa podatkowego szczególnie istotne znaczenie
    ma wykładnia gospodarcza, która sprowadza się do interpretacji regulacji prawnych w
    oparciu o takie rozumienie przepisów, które nie prowadzi ani do nieadekwatnego dla
    danej sytuacji gospodarczej obciążenia podatkowego, ani też do opodatkowania
    niezgodnego z ekonomiczną treścią i przebiegiem realnych zdarzeń gospodarczych, w
    których uczestniczy podatnik (H. Filipczyk, B. Brzeziński, Dyrektywa wykładni gospodarczej
    jako postulat wykładni operatywnej prawa podatkowego, „Prawo i podatki”, 2010, s. 5).
    Jedną z podstawowych zasad obowiązujących w podatkach dochodowych jest możliwość
    potrącenia kosztów w dochodzie podatkowym (A. Mariański, Wykładnia przepisów. Koszty
    uzyskania przychodów, „Prawo i podatki”, 2007, s. 8).
    Sądy administracyjne w wydawanych przez nie wyrokach (np. wyrok WSA w Warszawie z
    dnia 13 lipca 2023 r., sygn. III SA/Wa 536/23 czy też wyrok WSA w Bydgoszczy z 4 grudnia
    2024 r. o sygn. akt I SA/Bd 692/24) uznają, że znaczny odstęp czasowy pomiędzy
    wykazaniem przychodu, a przyporządkowaniem do niego kosztów mu odpowiadających
    prowadzi do nieadekwatnego obciążenia podatkowego podatnika, niezgodnego z
    podstawowymi zasadami podatków dochodowych oraz nieracjonalnego w ujęciu
    ekonomicznym.
    Mając na względzie, że:
    · Wnioskodawca otrzymywał będzie z tytułu prenumeraty e-Wydań zapłatę
      wynagrodzenia z góry za dostawy e-Wydań, które będą wyprodukowane (a więc w
      nomenklaturze art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT wykonywane) przez Wnioskodawcę w
      kolejnych okresach sprawozdawczych;
    · Dostawy (wykonanie) e-Wydań w kolejnych okresach sprawozdawczych będą wymagały
      od Wnioskodawcy codziennej pracy polegającą na (...) do postaci dającej się odczytać
      przez odbiorcę końcowego e-Wydania;
    · Otrzymane przez Wnioskodawcę wynagrodzenie za cały okres prenumeraty z góry może
      w określonych sytuacjach podlegać zgodnie z Regulaminem prenumeraty zwrotowi na
      rzecz klienta, a co za tym idzie nie jest wynagrodzeniem definitywnym;
    · Pomiędzy otrzymanym przez Wnioskodawcę przychodem z tytułu prenumeraty e-
      Wydań a poniesieniem kosztu nabycia (...) związanego z tym przychodem
      warunkującego wykonanie dostawy e-Wydania będzie istniał zazwyczaj znaczny
      odstęp czasu
    - zdaniem Wnioskodawcy przychód z prenumeraty należy rozpoznawać zgodnie z
    przepisem art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT sukcesywnie do realizowanej usługi dostawy e-
    Wydania.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r., poz. 278 ze zm. dalej: „Ustawa o CIT”):
      Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane
      pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.
    W myśl art. 12 ust. 3 Ustawy o CIT:
      Za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi
      produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za przychody uzyskane z
      zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1
      pkt 1, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie
      otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i
      skont.
    Zauważyć należy, że za przychód podatkowy w rozumieniu przepisów prawa podatkowego
    mogą zostać uznane tylko takie przysporzenia podatnika, które mają charakter
    definitywny, tj. w sposób bezzwrotny i trwały powiększają jego majątek. Przychody
    należne to bowiem wszelkiego rodzaju przychody, co do których przysługuje podatnikowi
    uprawnienie do ich dochodzenia, czyli takie, które wynikają z konkretnego stosunku
    prawnego. „Należność” odnosi się zarówno do możliwości dochodzenia konkretnego
    świadczenia oraz do powinności jego spełnienia. Oznacza to, że powstanie przychodów
    należnych związane jest z powstaniem wierzytelności. Ponieważ wierzytelność to termin
    wywodzący się z prawa cywilnego, to przychodami należnymi są przychody wymagalne w
    rozumieniu prawa cywilnego, tj. możliwe do prawnie skutecznego ich dochodzenia.
    Stanowisko to potwierdzają także przedstawiciele doktryny, w ocenie których
    „Przychodem podatkowym są wyłącznie tylko takie wartości, które definitywnie
    powiększają aktywa osoby prawnej” (zob. P. Małecki, M. Mazurkiewicz, Komentarz do art.
    12 u.p.d.o.p., CIT. Komentarz, Lex, 2012).
    W myśl art. 12 ust. 3a Ustawy o CIT:
      Za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem
      ust. 3c-3g oraz 3j-3m, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub
      wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:
      1) wystawienia faktury albo
      2) uregulowania należności.
    Stosownie do art. 12 ust. 3e Ustawy o CIT:
      W przypadku otrzymania przychodu, o którym mowa w ust. 3, do którego nie stosuje
      się ust. 3a, 3c, 3d i 3f, za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania
      zapłaty.
    Z wyżej przytoczonych przepisów wynika generalna zasada, iż przychód podatkowy dla
    celów podatku dochodowego od osób prawnych, w przypadku świadczenia usług
    powstaje w dniu wykonania usługi (częściowego wykonania usługi).
    Wyjątek od tej zasady stanowi:
    · wystawienie faktury w terminie wcześniejszym niż faktyczne wykonanie usługi – datą
      powstania przychodu będzie w tym przypadku dzień wystawienia faktury,

    · uregulowanie należności przed wykonaniem usługi – datą powstania przychodu będzie
      w tym przypadku dzień otrzymania należności.
    W świetle ww. przepisów o powstaniu przychodu podatkowego decyduje zaistnienie
    najwcześniejszego momentu w nim wyznaczonego, a więc dzień wydania rzeczy, zbycia
    prawa majątkowego lub wykonania usługi (częściowego wykonania usługi). Jeżeli jednak
    podatnik przed tym dniem wystawił fakturę lub otrzymał należność to przychód powstaje
    w tym dniu.
    Ustawodawca przewidział jednocześnie sytuacje, gdy przysporzenia otrzymywane przez
    podatnika nie stanowią jego przychodów podatkowych.
    Na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 1 Ustawa o CIT:
      Do przychodów nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na
      poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach
      sprawozdawczych, a także otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), w tym
      również uregulowanych w naturze, z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych
      pożyczek (kredytów).
    Regulacja zawarta w tym przepisie stanowi odstępstwo od ogólnych reguł ustalania
    przychodów z działalności gospodarczej, a warunkiem jego zastosowania jest uznanie, że
    otrzymane kwoty mają charakter zaliczek (zadatków) na poczet towarów i usług, które
    zostaną dostarczone (wykazane) w następnych okresach sprawozdawczych.
    Według „Popularnego słownika języka polskiego” (pod red. prof. Bogusława Dunaja,
    Wydawnictwo Wilga) – „przedpłata” oznacza określoną sumę pieniędzy, stanowiącą część
    ceny towaru lub usługi, wypłaconą z góry w celu uzyskania gwarancji zakupu lub
    wykonania usługi w określonym terminie. Z kolei „zaliczka” to część pieniędzy wpłaconych
    lub wypłaconych na poczet czegoś.
    Należy zaznaczyć, że nie zawsze wcześniejsze otrzymanie należności (przed ostatecznym
    wykonaniem usługi) oznacza zaliczkę lub przedpłatę, która nie powoduje powstania
    przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej. O kwalifikacji otrzymanej zapłaty,
    jako przychodu lub jako przedpłaty (zaliczki) decyduje charakter tej zapłaty. Przysporzenie
    uważane za przychód podatkowy musi mieć charakter definitywny (ostateczny), podczas
    gdy przedpłata, zaliczka nie mają takiego charakteru, bowiem podlegają one rozliczeniu
    po wykonaniu usług, na poczet których zostały wpłacone. Fakt, że dana wpłata stanowi
    zaliczkę (przedpłatę) na poczet konkretnej usługi, która zostanie wykonana w następnym
    okresie sprawozdawczym, musi zatem wynikać z postanowień zawartej umowy i powinien
    znaleźć odzwierciedlenie w treści dokumentacji.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy opisanym zdarzeniu przyszłym, powinni
    Państwo rozpoznać przychód z tytułu sprzedaży e-Wydań zgodnie z przepisem art. 12 ust.
    4 pkt 1 ustawy o CIT sukcesywnie w każdym okresie sprawozdawczym (miesiącu) za
    dostawy e-Wydań wykonane w danym miesiącu.
    Z opisu sprawy wynika, że planują Państwo uruchomienie sprzedaży e-Wydań (...).
    Sprzedaż następować będzie z formie prenumeraty e-Wydań. Konsument nabywając
    prenumeratę elektroniczną (...), który jest (...) dokona płatności z góry za cały okres
    zamawianej prenumeraty. Kwota będzie płatna przez zamawiającego przed rozpoczęciem
    przez Spółkę dostaw prenumeraty e-Wydań. W momencie dokonania płatności z góry za
    cały okres prenumeraty Spółka wystawi fakturę VAT lub inny dokument wewnętrzny dla
    celów VAT na potwierdzenie dokonanej wpłaty. Spółka będzie otrzymywać wpłaty zarówno
    w roku poprzedzającym realizację dostaw z tytułu prenumeraty, jak również w trakcie
    danego roku podatkowego.
    Państwa zdaniem, w związku z opisaną wyżej sprzedażą prenumeraty e-Wydań, z chwilą
    otrzymania zapłaty za prenumeratę, przed rozpoczęciem dostaw (...), nie występuje
    przychód podatkowy. Z chwilą, kiedy rozpoczyna się dostawa (...) w prenumeracie,

    dostawa kolejnych numerów (...) stanowi dostawę odrębnego towaru i w tej części
    sukcesywnie powstaje przychód podatkowy. Jeżeli prenumerata będzie dotyczyć roku
    następującego po roku, w którym dokonywana jest wpłata, to należy całość przychodu
    podatkowego wykazać w następnym roku podatkowym. Państwa zdaniem w opisanym
    okolicznościach zastosowanie powinien mieć przepis art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT.
    W analizowanych okolicznościach sprawy nie można zgodzić się z Państwa stanowiskiem.
    Użyte w art. 12 ust. 4 pkt 1 sformułowanie „pobrane wpłaty lub zarachowane należności”
    odnosi się do pobranych przedpłat i zaliczek na poczet dostawy towarów i usług, których
    wykonanie jest odroczone w czasie i dopiero po realizacji łączącej strony umowy
    występuje przychód podlegający opodatkowaniu.
    W Państwa sprawie natomiast konsument nabywając prenumeratę elektroniczną dokona
    płatności z góry za cały okres prenumeraty. W momencie dokonania wpłaty Spółka
    wystawi fakturę VAT lub inny dokument wewnętrzny dla celów VAT na potwierdzenie jej
    dokonania. Zatem otrzymanej przez Państwa wpłaty nie można zakwalifikować jako
    zaliczki czy przedpłaty. Z treści opisu zdarzenia przyszłego nie wynika, aby otrzymane
    przez Państwa wynagrodzenie podlegało rozliczeniu po wykonaniu usługi dostawy (...), na
    poczet której zostanie wpłacone. To, że otrzymana przez Państwa wpłata stanowi zaliczkę
    (przedpłatę) na poczet konkretnej usługi, która zostanie wykonana w następnych okresach
    sprawozdawczych, powinno wynikać z postanowień umowy zawartej z kontrahentami i
    powinno mieć odzwierciedlenie w treści stosownej dokumentacji. Wskazana przez
    Państwa okoliczność, że treść Regulaminu, którą wraz z nabyciem prenumeraty będzie
    akceptował Państwa kontrahent przewiduje, że nabywca ma w określonym w nim
    przypadku prawo do odstąpienia od umowy tj.(...).
    W związku z powyższym, w przypadku dokonania przez kontrahenta jednorazowej
    płatności z góry za cały okres zamawianej prenumeraty, przychód z tytułu sprzedaży
    prenumeraty e-Wydań powinien zostać rozpoznany zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy o CIT,
    tj. w dniu wystawienia faktury albo uregulowania należności – zależnie od tego, które z
    tych zdarzeń nastąpi pierwsze.
    We wniosku wskazali Państwo, że w momencie dokonania wpłaty 100% zaliczki Spółka
    wystawi fakturę VAT lub inny dokument wewnętrzny dla celów VAT na potwierdzenie
    dokonanej wpłaty. Zatem przychód w tym przypadku powstanie w dniu uregulowania
    należności.
    Wobec powyższego Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.