Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/1/415-419/13/ZK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2013-07-12
Teza: Czy Wnioskodawca ma prawo do opodatkowania podatkiem liniowym dochodów z prowadzonej działalności gospodarczej?
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; podatek-podatek liniowy; przychód; usługi
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 16 kwietnia 2013 r. (data wpływu do tut. Biura 24 kwietnia 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie możliwości opodatkowania tzw. podatkiem liniowym wskazanych we wniosku dochodów uzyskiwanych z działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki komandytowej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24 kwietnia 2013 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie możliwości opodatkowania tzw. podatkiem liniowym wskazanych we wniosku dochodów uzyskiwanych z działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki komandytowej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest wspólnikiem (komandytariuszem) spółki komandytowej. Oprócz Wnioskodawcy wspólnikami tej spółki są trzy osoby fizyczne oraz osoba prawna (Spółka z o.o.). Każdy ze wspólników, będący osobą fizyczną jest zatrudniony na podstawie umów o pracę.

Wnioskodawca jest pracownikiem Spółki z o.o. X, zatrudnionym w tej Spółce na podstawie umowy o pracę na stanowisku dyrektor ds. rozwoju i marketingu.

W zakres Jego obowiązków, jako pracownika Spółki z o.o. wchodzi:

1.  Koordynowanie prac rozwojowych Spółki w tym prac w zakresie projektowania nowych urządzeń, badań nad tymi urządzeniami i stosowanymi w nich nowymi rozwiązaniami i technologiami.
2.  Wykonywanie czynności w zakresie pozyskiwania nowych klientów i utrzymywania kontaktu z klientami dotychczasowymi, w szczególności poprzez prowadzenie z nimi rozmów handlowych, przedstawianie oferty pracodawcy, prowadzenie negocjacji, ustalanie warunków dotyczących wzajemnej współpracy, zawieranie umów w imieniu pracodawcy.
3.  Wykonywanie czynności w zakresie budowania wizerunku pracodawcy.

Wspólnik A. jest członkiem Zarządu Spółki z o.o. Y, zatrudnionym w tej spółce na podstawie umowy o pracę na stanowisku Dyrektor Operacyjny - Wiceprezes Zarządu - Pełnomocnik ds. Systemu Zarządzania Jakością.

W zakres obowiązków tego wspólnika, jako pracownika Spółki z o.o. wchodzi:

1.  Opracowanie dokumentacji, wdrożenie i utrzymywanie Systemu Zarządzania Jakością.
2.  Nadzorowanie przestrzegania wymagań zawartych w Księdze Jakości i procedurach Systemu Zarządzania Jakością.
3.  Nadzór nad dokumentami Systemu Zarządzania Jakością.
4.  Inicjowanie badania i usprawniania procesów.
5.  Systematyczne analizowanie zapisów dotyczących Systemu Zarządzania Jakością.
6.  Przeprowadzanie szkoleń z zakresu Systemu Jakości.
7.  Planowanie i przestrzeganie terminów audytów wewnętrznych.
8.  Ustalenie niezbędnych działań korygujących i/lub zapobiegawczych oraz nadzór nad realizacją działań korygujących i/lub zapobiegawczych.
9.  Organizowanie działań promocyjnych firmy.
10.  Rzetelne, prawidłowe i terminowe prowadzenie korespondencji, sprawozdawczości i dokumentacji oraz jej staranne przechowywanie i archiwizowanie.
11.  Prowadzenie działalności przy założeniu minimalizacji kosztów własnych Spółki w drodze optymalizacji procesów realizacji zadań.
12.  Nadzór nad prawidłowością działania podległych komórek organizacyjnych Spółki.
13.  Prawidłowe gospodarowanie mieniem Spółki, zwłaszcza w zakresie ochrony użytkowania zgodnie z przeznaczeniem.
14.  Prowadzenie polityki kadrowej, w tym nadzór nad rozwojem kadry, nabór nowych pracowników i kontrola polityki płacowej.
15.  Tworzenie właściwych warunków realizacji celów Spółki przez pracowników, w tym warunków pracy.
16.  Nadzorowanie dyscypliny pracy pracowników w oparciu o przepisy Kodeksu Pracy, instrukcji, regulaminów i zarządzeń Sp. z o.o.
17.  Nadzorowanie funkcjonowania kontroli wewnętrznej (m.in. zgodności zamawianych towarów z zapotrzebowaniem itp.).
18.  Nadzór nad prawidłowym obiegiem i archiwizacją dokumentacji Spółki.
19.  Nadzór nad administrowaniem wynajmu nieruchomości.
20.  Nadzorowanie, prawidłowości raportowania związanego z ochroną środowiska, procesu szkoleń oraz pozostałych usług zewnętrznych związanych z organizacją pracy.
21.  Realizacja pozostałych obowiązków wynikających z Systemu Zarządzania Jakością, Systemu Zarządzania Środowiskiem, Systemu Zarządzania BHP.
22.  Terminowa realizacja nałożonych zadań zgodnie z obowiązującymi przepisami i poleceniami przełożonego.
23.  Nadzór nad prawidłowym funkcjonowaniem Systemu Zarządzania Jakością.
24.  Odpowiedzialność za sprzęt i materiały wykorzystywane do prowadzenia prac.
25.  Wykazywanie inicjatywy w zakresie wdrażania nowych rozwiązań technicznych i poprawy organizacji pracy.
26.  Dbanie o dobro firmy, ochronę mienia i użytkowanie aparatury i sprzętu zgodnie z przeznaczeniem.
27.  Przestrzeganie przepisów BHP i P-poż.
28.  Wykonywanie poleceń przełożonego związanych z charakterem wykonywanej pracy.
29.  Aktualizacja wiedzy i udział w szkoleniach.
30.  Doskonalenie znajomości przepisów, norm, zarządzeń i innych aktów normatywnych obowiązujących na zajmowanym stanowisku.
31.  Inne wynikające z procedur Systemu Zarządzania Jakością.
32.  Prowadzenie całokształtu spraw Przedsiębiorstwa Spółki i dysponowanie jego zasobami, zaciąganie zobowiązań w imieniu Spółki stosownie do założeń Regulaminu Zarządu i zgodnie z określonymi zasadami w Umowie Spółki.
33.  Weryfikacja i podpisywanie umów zawieranych przez Przedsiębiorstwo Spółki zgodnie z zasadami do reprezentowania określonymi w Umowie Spółki wraz z kontrolą ich terminowego wykonania.
34.  Reprezentowanie interesów Sp. z o.o. wynikających z niniejszego zakresu obowiązków i udzielonych pełnomocnictw szczególnych.
35.  Ustalanie sposobu realizacji nałożonych zadań.
36.  Wnioskowanie zmian mających na celu poprawę organizacji pracy na zajmowanym stanowisku.
37.  Weryfikacja i podpisywanie umów zawieranych przez Przedsiębiorstwo Spółki zgodnie z zasadami do reprezentowania określonymi w Umowie Spółki wraz z kontrolą ich terminowego wykonania.
38.  Przygotowanie dokumentów na przegląd Systemu Zarządzania Jakością.
39.  Egzekwowanie przestrzegania wymagań zawartych w dokumentacji Systemu Zarządzania Jakością.
40.  Prawidłowa i terminowa realizacja powierzonych zadań.
41.  Prawna, służbowa i materialna odpowiedzialność, w granicach określonych prawem, za terminowość, prawidłowość formalno-prawną i skuteczność podejmowanych działań i decyzji, rzetelność prowadzonej dokumentacji i dysponowanie powierzonymi zasobami.
42.  Odpowiedzialność za materiały i sprzęt wykorzystywane do prowadzenia prac.

Wspólnik B. jest członkiem Zarządu Spółki z o.o. Y, zatrudnionym w tej spółce na podstawie umowy o pracę na stanowisku Dyrektor Naczelny - Prezes Zarządu. W zakres jego obowiązków, jako pracownika tej Spółki z o.o. wchodzi:

1.  Prognozowanie i planowanie kierunków rozwojowych działalności w celu uzyskania jej optymalnej efektywności i rentowności; odpowiedzialność za całościową strategię firmy gospodarczej Przedsiębiorstwa Spółki.
2.  Zarządzanie i koordynacja firmą w celu zdobycia nowych rynków, zwiększenia udziałów rynkowych w strategicznych segmentach.
3.  Planowanie i prowadzenie polityki firmy, formułowanie celów oraz nadzór nad podległą mu kadrą kierowniczą zajmującą się wdrażaniem tych założeń.
4.  Utrzymywanie stałych kontaktów z klientem Firmy, prowadzenie działań w celu pozyskania nowych klientów, utrzymywanie i rozwijanie kontaktów z instytucjami zewnętrznymi.
5.  Weryfikacja i podpisywanie umów zawieranych przez Przedsiębiorstwo Spółki zgodnie z zasadami reprezentowania określonymi w Umowie Spółki wraz z kontrolą ich terminowego wykonania.
6.  Reprezentowanie interesów Spółki z o.o. wynikających z niniejszego zakresu obowiązków.
7.  Właściwe dokumentowanie prowadzonej działalności.
8.  Zarządzanie i nadzorowanie wdrażania planów krótko-, średnio- i długoterminowych.
9.  Prowadzenie działalności przy założeniu minimalizacji kosztów własnych Spółki w drodze optymalizacji procesów realizacji zadań.
10.  Stałe monitorowanie pozycji Przedsiębiorstwa Spółki w otoczeniu prawnym, ekonomicznym, społecznym, technologicznym i środowisku naturalnym.
11.  Określanie szans i zagrożeń w działalności Firmy.
12.  Opracowywanie strategii pozyskiwania środków finansowych na rozwój firmy.
13.  Zapewnienie środków na bieżącą działalność Przedsiębiorstwa Spółki.
14.  Kształtowanie zasad polityki handlowej, jakościowej, finansowej i personalnej w Przedsiębiorstwie Spółki.
15.  Nadzór nad prawidłowością operacji gospodarczych, gospodarką wewnętrzną, ewidencją księgową i kasą Przedsiębiorstwa Spółki.
16.  Planowanie i alokacja zasobów Firmy do realizacji celów.
17.  Tworzenie właściwych warunków realizacji celów, a w tym warunków pracy.
18.  Znajomość przepisów, zarządzeń i innych aktów normatywnych dotyczących zakresu pracy na stanowisku.
19.  Doskonalenie znajomości przepisów, norm, zarządzeń i innych aktów normatywnych obowiązujących na zajmowanym stanowisku.
20.  Dbanie o dobro firmy, ochrona mienia, użytkowanie zgodnie z przeznaczeniem.
21.  Wykazywanie inicjatywy w zakresie wdrażania nowych rozwiązań technicznych i poprawy organizacji pracy.
22.  Przestrzeganie przepisów BHP i P-poż.
23.  Zatwierdzanie do stosowania dokumentów Systemu Zarządzania Jakością.
24.  Pełne zachowanie tajemnic firmy.
25.  Prowadzenie całokształtu spraw Przedsiębiorstwa Spółki i dysponowanie jego zasobami i zaciąganie zobowiązań w imieniu Firmy stosownie do realizowanych celów.
26.  Ustalanie sposobu realizacji nałożonych zadań.
27.  Wnioskowanie zmian mających na celu poprawę organizacji pracy na zajmowanym stanowisku.
28.  Nadzór nad prawidłowością operacji gospodarczych, gospodarką wewnętrzną, ewidencją księgową i kasą Przedsiębiorstwa Spółki.
29.  Ponoszenie prawnej, służbowej i materialnej odpowiedzialności, w granicach określonych prawem, za terminowość, prawidłowość formalno-prawną i skuteczność podejmowanych działań i decyzji, rzetelność prowadzonej dokumentacji i dysponowanie powierzonymi zasobami.
30.  Terminowa realizacja nałożonych zadań zgodnie z obowiązującymi przepisami.
31.  Odpowiedzialność za materiały i sprzęt wykorzystywane do prowadzenia prac.
32.  Wykonywanie obowiązków wynikających z Systemu Zarządzania Jakością.

Wspólnik C. jest pracownikiem Spółki z o.o. X, zatrudnionym w tej Spółce na podstawie umowy o pracę na stanowisku pełnomocnika Zarządu ds. kontaktów z rynkami wschodnimi. W zakres obowiązków tego wspólnika, jako pracownika Spółki z o.o. wchodzi wykonywanie czynności w zakresie pozyskiwania nowych klientów i utrzymywania kontaktu z klientami dotychczasowymi, w szczególności poprzez prowadzenie z nimi rozmów handlowych, przedstawianie oferty pracodawcy, prowadzenie negocjacji, ustalanie warunków dotyczących wzajemnej współpracy, zawieranie umów w imieniu pracodawcy - ze szczególnym uwzględnieniem klientów z obszaru byłego ZSRR.

Spółka komandytowa, której Wnioskodawca jest wspólnikiem (komandytariuszem) zamierza w przyszłości podjąć współpracę gospodarczą ze Spółką z o.o. X oraz ze Spółką z o.o. Y.

W ramach współpracy spółka komandytowa będzie wykonywała na rzecz ww. Spółek następujące czynności:

1.  Sprzedaż urządzeń.
2.  Wykonywanie usług w zakresie montażu i instalacji urządzeń.
3.  Wykonywanie usług w zakresie serwisu urządzeń.
4.  Wykonywanie usług w zakresie przeprowadzania szkoleń dotyczących obsługi urządzeń.
5.  Wykonywanie usług w zakresie modernizowania urządzeń i ich rozbudowy, przebudowy.
6.  Wykonywanie usług w zakresie przeglądów technicznych urządzeń.

Wnioskodawca oraz pozostali wspólnicy spółki komandytowej będący osobami fizycznymi będą pozostawali pracownikami swoich dotychczasowych pracodawców (Wnioskodawca i wspólnik C. Spółki z o.o. X, a wspólnicy A. i B. Spółki z o.o. Y) w okresie prowadzenia opisanej powyżej współpracy gospodarczej pomiędzy spółką komandytową a spółkami z o.o., wykonując na rzecz swoich pracodawców wskazane wcześniej obowiązki.

Żaden ze wspólników spółki komandytowej w ramach wykonywania swoich obowiązków pracowniczych nie będzie wykonywał czynności montażu lub instalacji urządzeń, serwisu urządzeń, prowadzenia szkoleń dotyczących urządzeń, modernizowania, rozbudowywania i przebudowywania urządzeń, ani przeglądów technicznych urządzeń. Wskazane czynności będą wykonywane przez wyspecjalizowane osoby (montażystów, serwisantów), które będą zatrudnione bezpośrednio przez spółkę komandytową albo przez podmioty trzecie, którymi spółka ta będzie się posługiwać w wykonywaniu tych usług.

Wnioskodawca zamierza opodatkowywać dochody uzyskiwane z pozarolniczej działalności gospodarczej wykonywanej, jako komandytariusz spółki komandytowej, na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. „podatkiem liniowym”, według stawki 19%.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w przedstawionym powyżej stanie (opisie zdarzenia przyszłego) Wnioskodawca może opodatkowywać dochody uzyskiwane z pozarolniczej działalności gospodarczej wykonywanej jako komandytariusz Spółki komandytowej, na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, także wówczas, gdy Spółka ta będzie uzyskiwała przychody ze świadczenia opisanych powyżej usług na rzecz pracodawców wspólników tej Spółki?

Zdaniem Wnioskodawcy, jest uprawniony do opodatkowania dochodów uzyskiwanych w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, jako komandytariusz spółki komandytowej, na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, także wówczas, gdy spółka ta będzie uzyskiwała przychody z tytułu świadczenia na rzecz pracodawców wspólników tej spółki usług w zakresie sprzedaży urządzeń, montażu i instalacji urządzeń, serwisu urządzeń, przeprowadzania szkoleń dotyczących obsługi urządzeń, modernizowania urządzeń i ich rozbudowy, przebudowy, przeglądów technicznych urządzeń. Stosownie do przepisu art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 (19% „podatek liniowy”), uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c (\`(...)\`).

Z powyższego wynika, że utrata prawa do opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w sposób określony w art. 30c ustawy, nie następuje w każdej sytuacji gdy spółka osobowa, której podatnik jest wspólnikiem, wykonuje usługi na rzecz pracodawcy jednego ze wspólników takiej spółki, ale tylko wówczas gdy usługi te (wykonywane na rzecz pracodawcy) odpowiadają czynnościom, które co najmniej jeden ze wspólników wykonywał w ramach stosunku pracy. W opisanym zdarzeniu przyszłym usługi jakie będzie wykonywała spółka komandytowa na rzecz Spółki z o.o. X oraz Spółki z o.o. Y (pracodawcy wspólników spółki komandytowej) nie będą odpowiadały czynnościom, które wspólnicy ci wykonywali w przeszłości, wykonują obecnie lub będą wykonywać w przyszłości w ramach swoich stosunków pracy. W szczególności wspólnicy w ramach stosunku pracy nie będą wykonywali czynności montażu lub instalacji urządzeń, serwisu urządzeń, prowadzenia szkoleń dotyczących urządzeń, modernizowania, rozbudowywania i przebudowywania urządzeń, ani przeglądów technicznych urządzeń. W związku z powyższym w opisanym zdarzeniu przyszłym nie zachodzi sytuacja opisana w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym nie jest wykluczona możliwość opodatkowania dochodów uzyskiwanych z tytułu uczestnictwa w zyskach spółki komandytowej, na zasadach opisanych w art. 30c ustawy.

Na potwierdzenie prezentowanego stanowiska we wniosku powołano interpretacje indywidualne wydane przez:

*   Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 02 listopada 2010 r. Znak: IPPB1/415-769/10-3/MT),
*   Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 13 maja 2010 r. Znak: IBPBI/1/415-212/10/ZK).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 102 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.), spółką komandytową jest spółka osobowa mająca na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz), a odpowiedzialność co najmniej jednego wspólnika (komandytariusza) jest ograniczona.

Spółki osobowe nie posiadają osobowości prawnej. Dochody spółek osobowych nie stanowią zatem odrębnego przedmiotu opodatkowania. Opodatkowaniu podlegają natomiast dochody poszczególnych wspólników spółki osobowej. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w spółce osobowej uzależniony jest od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem spółki jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), odrębnym źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 tej ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:

1.  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
2.  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3.  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

\-prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 2 ww. ustawy, jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą (w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy) prowadzi spółka niemająca osobowości prawnej, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolnicza działalność gospodarcza).

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe. Zasady wyrażane w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczenia kosztów uzyskania przychodów, wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat (art. 8 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy).

Biorąc pod uwagę cytowane wyżej przepisy stwierdzić należy, iż prowadzenie działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w formie spółki niemającej osobowości prawnej (w tym spółki komandytowej) oznacza, że osoba fizyczna będąca wspólnikiem takiej spółki, w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uznawana jest za osobę prowadzącą działalność gospodarczą w zakresie czynności pozostających w związku z działalnością tej spółki. Zatem dochód osiągnięty z tytułu udziału w spółce komandytowej, stanowiący dla jej wspólnika – osoby fizycznej, co do zasady, dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej, podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1 ww. ustawy lub na zasadach określonych w art. 30c ust. 1 tej ustawy, czyli tzw. podatkiem liniowym, jeżeli spełnione zostaną warunki określone w art. 9a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie bowiem z art. 9a ust. 1 ww. ustawy, dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

W myśl art. 9a ust. 2 ww. ustawy, podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania. Jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, oświadczenie może złożyć na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej, a jeżeli podatnik nie złożył oświadczenia na podstawie tych przepisów - pisemne oświadczenie składa właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, nie później niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.

Stosownie do art. 9a ust. 3 tej ustawy, jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym, w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

W myśl art. 30c ust. 1 ww. ustawy, podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub ust. 7, z zastrzeżeniem art. 29, 30, 30d, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Z powyższych przepisów wynika, iż możliwość opodatkowania dochodów 19% „podatkiem liniowym” dotyczy tylko i wyłącznie dochodów uzyskanych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej (ze źródła przychodów pozarolnicza działalność gospodarcza). Przy czym, możliwość opodatkowania „podatkiem liniowym” jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy w wyniku prowadzenia tej działalności uzyskują przychody z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik (a w przypadku wykonywania ww. działalności w formie spółki osobowej chociażby jeden ze wspólników), wykonywał, bądź wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika m.in., iż Wnioskodawca jest wspólnikiem (komandytariuszem) spółki komandytowej. Oprócz Wnioskodawcy wspólnikami tej spółki są jeszcze trzy osoby fizyczne oraz osoba prawna. Zarówno Wnioskodawca, jak i pozostali wspólnicy tej spółki, będący osobami fizycznymi są zatrudnieni na podstawie umów o pracę w dwóch spółkach z o.o., w których wykonują wskazane we wniosku czynności. Spółka komandytowa, której Wnioskodawca jest wspólnikiem (komandytariuszem) zamierza w przyszłości podjąć współpracę gospodarczą z tymi spółkami z o.o. W ramach współpracy, spółka komandytowa będzie wykonywała na rzecz tych spółek usługi w zakresie sprzedaży urządzeń, montażu i instalacji urządzeń, serwisu urządzeń, przeprowadzania szkoleń dotyczących obsługi urządzeń, modernizowania urządzeń i ich rozbudowy, przebudowy, przeglądów technicznych urządzeń. Usługi te będą wykonywane przez wyspecjalizowane osoby (montażystów, serwisantów), które będą zatrudnione bezpośrednio przez Spółkę komandytową albo przez podmioty trzecie, którymi spółka ta będzie się posługiwać w wykonywaniu tych usług. W okresie współpracy gospodarczej pomiędzy spółką komandytową a spółkami z o.o., Wnioskodawca oraz pozostali wspólnicy spółki komandytowej, będą pozostawali pracownikami ww. spółek z o.o., wykonując na ich rzecz wskazane we wniosku obowiązki. Przy czym, żaden ze wspólników spółki komandytowej w ramach wykonywania swoich obowiązków pracowniczych nie będzie wykonywał czynności, będących przedmiotem współpracy gospodarczej prowadzonej pomiędzy spółką komandytową a ww. spółkami z o.o.

Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, iż jeżeli w istocie (jak wynika z wniosku) czynności jakie Wnioskodawca oraz pozostali wspólnicy spółki komandytowej wykonują na podstawie umów o pracę zawartych ze spółkami z o.o., z którymi spółka komandytowa zamierza w przyszłości podjąć współpracę gospodarczą, nie będą tożsame z czynnościami wykonywanymi w ramach tej współpracy, to dochody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z udziału w spółce komandytowej, mogą być opodatkowane „podatkiem liniowym”, na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie nadmienić należy, iż ocena w tym zakresie, tj. weryfikacja czy faktycznie świadczone przez spółkę komandytową na rzecz spółek z o.o. usługi nie są tożsame z czynnościami wykonywanymi przez wspólników spółki komandytowej na rzecz tych spółek w ramach stosunku pracy, może nastąpić w toku ewentualnego postępowania podatkowego prowadzonego przez uprawniony organ podatkowy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Wskazać przy tym należy, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest wyłącznie kwestia możliwości opodatkowania przez Wnioskodawcę dochodów z prowadzonej w formie spółki komandytowej działalności gospodarczej tzw. podatkiem liniowym. Nie była przedmiotem oceny kwestia czy przychody uzyskane z opisanych we wniosku czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę na rzecz spółki z o.o. na podstawie umowy o pracę stanowią w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychody ze stosunku pracy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1 tej ustawy.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, 43-300 Bielsko-Biała, ul. Traugutta 2a.