Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP4/443-836/09/EJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-07-22
Teza: brak prawa do odliczenia podatku naliczonego przy realizacji projektu pn. „Zakup mammografu dla S.A. Niepublicznego Zakładu Opieki Zdrowotnej”
Słowa kluczowe: ochrona-ochrona zdrowia; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; odliczenia-prawo do odliczenia; opieka-opieka zdrowotna-zakład opieki zdrowotnej; podatek-podatek naliczony; sprzęt; wyposażenie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 26 maja 2009r. (data wpływu 5 czerwca 2009r.), uzupełnionym pismem, które wpłynęło do tut. organu w dniu 15 lipca 2009r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi w ramach projektu pn. „Zakup mammografu dla S.A. Niepublicznego Zakładu Opieki Zdrowotnej” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 5 czerwca 2009r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi w ramach projektu pn. „Zakup mammografu dla S.A. Niepublicznego Zakładu Opieki Zdrowotnej”. Ww. wniosek został uzupełniony pismem, które wpłynęło do tut. organu w dniu 15 lipca 2009r., a które było odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 3 lipca 2009r. znak.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca złożył wniosek do Zarządu Województwa o dofinansowanie projektu w ramach Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego na lata 2004-2006 pn. „Zakup mammografu dla S.A. Niepublicznego Zakładu Opieki Zdrowotnej”. W wymienionym wniosku Spółka zwraca się o dofinansowanie wykazanych kosztów zakupu aparatury medycznej w kwotach brutto – wraz z podatkiem VAT. Dofinansowanie natomiast będzie obejmować poniesione wydatki w kwotach brutto tylko w przypadku, jeśli Wnioskodawca nie będzie miał możliwości odliczenia podatku naliczonego. W innym przypadku kwoty dofinansowania zostaną zmniejszone o kwoty naliczonego podatku VAT wynikające z faktur zakupu.

W piśmie złożonym do tut. organu w dniu 15 lipca 2009r. Wnioskodawca wskazał, że jest czynnym podatnikiem VAT i składa comiesięczne deklaracje VAT-7. Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność generuje w 99% przychody z działalności nieopodatkowanej – usługi w zakresie ochrony zdrowia. Generowane są również przychody z tytułu najmów i mediów ze stawką 22% oraz zapłata za media ze stawką 7% VAT. Przychody te nie przewyższają 2% ogólnych przychodów Spółki. Przychody osiągane z realizacji ww. projektu wykorzystywane będą do działalności zwolnionej z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w związku z wykorzystaniem ich do udzielania świadczeń zdrowotnych. W związku z powyższym Wnioskodawcy nie przysługiwać będzie prawo do odliczenia podatku naliczonego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca ma możliwość odliczenia podatku naliczonego w związku z poniesionym wydatkiem na zakup aparatury medycznej, jeśli zakupiony środek trwały, wymieniony w tytule projektu będzie wykorzystywany wyłącznie do świadczenia usług w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej, które zostały wymienione w poz. 9 załącznika nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług i które są czynnościami zwolnionymi z podatku VAT, zgodnie z art. 43 ust. 1 ww. ustawy?

Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma on możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z poniesionym wydatkiem na zakup aparatury medycznej, gdyż zakupiony środek trwały będzie wykorzystywany wyłącznie do świadczenia usług w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej, które zostały wymienione w poz. 9 załącznika nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług i które są czynnościami zwolnionymi z podatku VAT, zgodnie z art. 43 ust. 1 ww. ustawy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

W myśl przepisu art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku VAT zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W poz. 9 powołanego załącznika ustawodawca wymienił usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej, z wyłączeniem usług weterynaryjnych (PKWiU 85.2).

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest jednostką ochrony zdrowia. Wnioskodawca będzie realizował projekt pn. „Zakup mammografu dla S.A. Niepublicznego Zakładu Opieki Zdrowotnej”. Zakupiony środek trwały wykorzystywany będzie tylko do działalności zwolnionej. Przychody osiągane z realizacji ww. projektu wykorzystywane będą do działalności zwolnionej z opodatkowania w związku z wykorzystaniem ich do udzielania świadczeń zdrowotnych.

W myśl powyższych przepisów oraz w oparciu o przedstawione zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, iż zakup aparatury medycznej w postaci mammografu dla Wnioskodawcy tj. jednostki ochrony zdrowia, związany z realizacją ww. projektu nie będzie służył czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT, bowiem w całości związany będzie ze świadczeniem usług zwolnionych.

Tym samym nie będzie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku naliczonego, wynikającego z faktury dokumentującej poniesiony wydatek, bowiem nie zostanie w omawianym przypadku spełniona podstawowa przesłanka pozytywna jaką jest związek dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym nie ma możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z poniesionym wydatkiem na zakup środka trwałego, należało uznać za prawidłowe.

Tut. organ zauważa, iż niniejsza interpretacja nie rozstrzyga w zakresie prawidłowości zwolnienia od podatku VAT świadczonych przez Wnioskodawcę usług, bowiem nie było to przedmiotem wniosku. Wydając przedmiotową interpretację tut. organ oparł się na opisie zdarzenia przyszłego, w którym jednoznacznie wskazano, iż świadczone przez Wnioskodawcę usługi, na potrzeby których zostanie dokonane nabycie, są zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT. Powyższe zostało przyjęte jako element przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu zdarzenia przyszłego i nie było przedmiotem oceny.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.