Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.441.2021.3.AB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-08-27
Teza: Braku opodatkowania sprzedaży działek nr 1, 2, 3, 4.
Słowa kluczowe: działki; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; podatnik
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r., poz. 1540), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z 18 maja 2021 r. (data wpływu 19 maja 2021 r.), uzupełnionym pismem z 5 sierpnia 2021 r. (data wpływu 9 sierpnia 2021 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania sprzedaży działek nr 1, 2, 3, 4 – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19 maja 2021 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania sprzedaży działek nr 1, 2, 3, 4.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 5 sierpnia 2021 r. (data wpływu 9 sierpnia 2021 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 30 lipca 2021 r. znak: 0111-KDIB3-1.4012.441.2021.2.AB i 0114-KDIP3-1.4011.461.2021.3.AK.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

W dniu 16.11.2020 Wnioskodawca razem z żoną z którą był w wspólnocie majątkowej nabył działkę. Zgodnie z prawdą Wnioskodawca zaznaczył, że prowadzi działalność gospodarczą pod numerem (…). Środki na zakup zostały z majątku własnego i firmy kredytowej (…). Nieruchomość nie została wprowadzona w środki trwałe firmy. W dniu 2 luty 2021 r. nastąpiła rozdzielność majątkowa i 50% działki należy do (…) a 50% do Wnioskodawcy, który prowadzi działalność pod NIP (…). Znalazł się kupiec z tym prośba Wnioskodawcy o interpretację. Czy urząd zalicza to jako majątek własny Wnioskodawcy czy jako towar, który trzeba opodatkować Vatem.

W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, że:

Wnioskodawca kupił działkę w tańszej kwocie – chce po roku sprzedać, aby środki pozyskane z sprzedaży, nabyć nieruchomość na realizacje własnych celów mieszkaniowych. Wnioskodawca nie zajmuje się na co dzień handlem nieruchomościami. Nieruchomość kupił jako wspólnota małżeńska z majątku własnego. Wnioskodawca nie odliczał podatku VAT, nie wprowadzał w majątek firmy. Wnioskodawca uważa, że sprzedaż powinna być tylko obciążona podatkiem dochodowym 19% i chce złożyć deklaracje PIT-39 – Wnioskodawca chciałby z otrzymanych środków dokonać zakupu nieruchomości dla własnych celów mieszkaniowych.

a) Główny zakres działalności Wnioskodawcy to PKB 71.11.. b) Przedmiotem będzie sprzedaż 4 działek tworzące całość nieruchomości. c) Księga wieczysta (…) numer działek 1, 2, 3, 4. d) Planowana sprzedaż będzie w 2021 roku lub 2027 roku. e) Działki zostały zakupione do majątku własnego i małżonki w 2020 roku i tak zostało ujęte to w akcie notarialnym. Działki nie zostały zakupione w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. f) Działki nie były wykorzystywane do prowadzonej działalności gospodarczej (…). g) Nieruchomość nie jest wykorzystywana w działalności gospodarczej, nie jest składnikiem majątku firmy (…) oraz nie jest towarem handlowym. h) Działki oznaczone w akcie notarialnym oraz wypisie rejestru gruntów Starosty z dnia 25 sierpnia 2020 numer (…), działki są oznaczone jako 1 grunty orne, 2 pastwiska trwałe, 3 drogi, 4 grunty orne. i) Działka 4 posiada zabudowanie wg prawa budowlanego art. 3 punk 2 - obiekt budowlany - ruina (fundamenty dawnej stadniny koni funkcjonariuszy SS - brak zadaszenia, brak części ścian) nie jest objęta ochroną konserwatora zabytków. Reszta działek jest nie zabudowana tj. 1, 2 i 3. j) Działki Wnioskodawca nabył, bo była możliwość zakupu w okazyjnej cenie. Działki nie są związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. k) Z tytułu nabycia działek nie przysługiwało Wnioskodawcy obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. l) Wg wiedzy Wnioskodawcy i strony https://www.podatki.gov.pl/wykaz-podatnikow-vat-wyszukiwarka/ jest czynnym zarejestrowanym płatnikiem podatku VAT od 2015-11-01, bo prowadzi działalność gospodarczą i świadczy usługi dla klientów oraz instytucji. m) Działki nie są wykorzystywane w działalności gospodarczej ani ruiny zabudowań. Obecnie rośnie tam trawa. n) Działki nie są w żaden sposób wykorzystywane do działalności gospodarczej, czy nawet prywatnej. Brak nośników reklamy, Wnioskodawca nie wynajmuje ani nie dzierżawi nikomu w/w działek. o) Wnioskodawca nie jest rolnikiem ryczałtowym. p) Działki nie są wykorzystywane w działalności gospodarczej ani rolnej. q) Działki nie były użytkowane, nie dawały plonów rolnych - brak nawet krzaków i drzew owocowych. r) Działki nie były wynajmowane ani dzierżawione od czasu zakupu do dnia dzisiejszego ani nic takiego nie jest w planach. Dotyczy to także ruiny zabudowań. s) Wnioskodawca nie występował z wnioskiem o opracowanie planu zagospodarowania w/w działek będących przedmiotem zapytania. t) Wnioskodawca nie występował z wnioskiem o wydanie decyzji o warunki zabudowy i zagospodarowania przestrzennego działek będących przedmiotem zapytania. u) Wnioskodawca nie poczynił żadnych działań aby zwiększyć wartość działek, nie wydzielał, nie doprowadził drogi, nie utwardzał działki 3, która występuje jako droga, nie wyposażał w urządzenia sanitarne, kanalizacyjnie oraz energetyczne. Jedynie działki w miesiącu czerwcu 2021 Wnioskodawca skosił prywatnie na prośbę sąsiadów (wysoka trawa). v) Tak, Wnioskodawca planuje zawrzeć umowę sprzedaży działek z spółką z o.o. w) Wnioskodawca nie udzielał żadnych pełnomocnictw do występowania przed organami administracji publicznej, podejmowania działań faktycznych i prawnych niezbędnych do uzyskania decyzji i pozwoleń. x) Wnioskodawca nie posiada pełnomocnika do dokonania sprzedaży w/w działek z tej interpretacji. y) Wnioskodawca zamieścił ogłoszenie prywatnie na portalu oto dom https://www.otodom.pl/pl/oferta/dzialka- budowlana-oswiecim-ID4aSVS.html. z) Powodem sprzedaży działek jest zakup innej nieruchomości do realizacji własnych celów mieszkaniowych.

aa) Tak, w styczniu 2021 Wnioskodawca sprzedał razem z małżonką wspólnie mieszkanie z majątku prywatnego (…)

*   mieszkanie własnościowe z kredytem hipotecznym 88,65 mkw,
*   nieruchomość Wnioskodawca nabył w 2013 roku zaciągając kredyt hipoteczny w banku wraz z małżonką oraz posiadając środki własne,
*   nieruchomość Wnioskodawca nabył w celu mieszkaniowym i bytowym do majątku prywatnego (…). Nie była tam prowadzona działalność gospodarcza,
*   nieruchomość mieszkanie było wykorzystywane do własnych celów mieszkaniowych. Nie była tam prowadzona działalność gospodarcza,
*   Sprzedaż nieruchomości - mieszkania nastąpiła 4 stycznia 2021, sprzedaż odbyła u notariusza, a przyczyną sprzedaży było znalezienie kupca na w/w nieruchomość- mieszkanie.
*   Było to mieszkanie, nie działka /działki.
*   sprzedaż mieszkania nastąpiła po 6 latach, z majątku prywatnego małżonków, nie była związana z prowadzeniem działalności gospodarczej, wiec nie była składana deklaracja VAT-7 oraz zgłoszenie rejestracyjne VAT-R,
*   Środki ze sprzedaży mieszkania zostały wykorzystane do celów prywatnych. Wartym zaznaczenia jest fakt że nastąpiło to 6 lat po zakupie nieruchomości.

bb) Posiada Pan inne nieruchomości na terenie Polski, ale obecnie nie planuje ich sprzedaży, są to działki budowlane, nieruchomość zabudowana, mieszkanie własnościowe.

cc) środki ze sprzedaży działek zostaną przeznaczone na inną nieruchomość mieszkaniową.

dd) Działki które są przedmiotem sprzedaży

*   Działki częściowo posiadają miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego i są przeznaczone pod zabudowę MN (tereny mieszkalnictwa jednorodzinnego) oraz częściowo nie posiadają żadnego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego,
*   działki będące przedmiotem sprzedaży oraz zapytania o interpretacje posiadają częściową decyzje o warunkach zabudowy, ale nie posiadają decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego.
*   działki będące przedmiotem sprzedaży nie były wykorzystywane przez Wnioskodawcę do działalności gospodarczej ani działalności zwolnionej z podatku.
*   przy nabyciu działek będących przedmiotem sprzedaży i zapytania w interpretacji nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

ee) działki z przedmiotu sprzedaży

*   działka numer 3 jest zabudowana obiektem budowlanym (ruinami fundamentów stajni koni) - brak informacji o wielkości mkw, pozostałe działki nie posiadają zabudowań.
*   Działka numer 3 posiada obiekt budowlany (ruiny fundamentów),
*   Przy nabyciu działki nie przysługiwało mi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczanego,
*   Nie nastąpiło pierwsze zajęcie (użytkowanie) poszczególnych obiektów budowlanych (ruiny znajdujących się na działkach a szczególnie na działce 3
*   obiekt budowlany (ruina) znajdujący się na działce 3 nie jest przedmiotem najmu, dzierżawy czy umów o podobnym charakterze,
*   Wnioskodawca nie ponosił wydatków związanych z ulepszeniem poszczególnych obiektów budowlanych (ruina) w szczególności na działce numer 3,
*   Wnioskodawca nie ponosił żadnych wydatków o ulepszenie obiektu budowlanego (ruina) znajdujących się na działkach będących przedmiotem sprzedaży a w szczególności na działce 3,
*   Nie nastąpiło zasiedlenie oraz Wnioskodawca nie ponosił wydatków o ulepszenie obiektu budowlanego (ruina) na działkach będących przedmiotem sprzedaży.
*   Nie nastąpiło zajęcie ani zasiedlenie obiektu budowlanego (ruina) na działce 3.
*   Obiekt budowlany nie jest wykorzystywany do celów działalności gospodarczej zwolnionej od podatku, ani celów zarobkowych prywatnie.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie w zakresie podatku od towarów i usług (przeformułowane w uzupełnieniu z 5 sierpnia 2021 r.):

Czy sprzedaż działek podlega w zakresie podatku od towarów i usług?

Stanowisko Wnioskodawcy (przeformułowane w uzupełnieniu z 5 sierpnia 2021 r.):

Sprzedaż działek nie podlega opłacie podatkiem od towarów i usług bo jest z majątku prywatnego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2021 r., poz. 685, ze zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii, o czym stanowi art. 2 pkt 6 ww. ustawy.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, bądź świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy – podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych – art. 15 ust. 2 ustawy.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Przy czym, w świetle przytoczonych wyżej przepisów status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Zatem, kiedy osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego, a czynność ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

W tym miejscu podkreślić należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

W kwestii opodatkowania dostawy nieruchomości (działek) istotne jest, czy w świetle zaprezentowanego we wniosku opisu sprawy, Wnioskodawca w celu dokonania sprzedaży nieruchomości (działek) będzie podejmował aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), – a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy – jako, że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.

Ponadto, jak wynika z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r. w sprawach C-180/10 i C-181/10, dostawę gruntu przeznaczonego pod zabudowę należy uznać za objętą podatkiem od wartości dodanej, pod warunkiem, że transakcja ta nie stanowi jedynie czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Należy wskazać, iż przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu zaistnienia pojedynczych z nich.

Stwierdzić należy, że uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Z okoliczności przedstawionych w opisie sprawy wynika m.in., że w dniu 16 listopada 2020 r. razem z żoną z którą był Pan w wspólnocie majątkowej nabył Pan działkę. Kupił Pan działkę w tańszej kwocie – chce Pan po roku sprzedać, aby środki pozyskane ze sprzedaży, nabyć nieruchomość na realizacje własnych celów mieszkaniowych. Nie zajmuje się Pan na co dzień handlem nieruchomościami. Przedmiotem będzie sprzedaż 4 działek tworzących całość nieruchomości numer działek 1, 2, 3, 4. Nie odliczał Pan podatku VAT, nie wprowadzał w majątek firmy. Planowana sprzedaż będzie w 2021 roku lub 2027 roku. Działki zostały zakupione do majątku własnego i małżonki w 2020 roku i tak zostało ujęte to w akcie notarialnym. Działki nie zostały zakupione w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Działki nie były wykorzystywane do prowadzonej działalności gospodarczej. Nieruchomość nie jest wykorzystywana w działalności gospodarczej, nie jest składnikiem majątku firmy oraz nie jest towarem handlowym. Działki nabył Pan, bo była możliwość zakupu w okazyjnej cenie. Działki nie są związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Obecnie rośnie tam trawa. Brak nośników reklamy, nie wynajmuje Pan ani nie dzierżawie nikomu w/w działek. Nie jest Pan rolnikiem ryczałtowym. Działki nie są wykorzystywane w działalności gospodarczej ani rolnej. Działki nie były wynajmowane ani dzierżawione od czasu zakupu do dnia dzisiejszego ani nic takiego nie jest w planach. Nie występował Pan z wnioskiem o opracowanie planu zagospodarowania w/w działek będących przedmiotem zapytania oraz o wydanie decyzji o warunki zabudowy i zagospodarowania przestrzennego działek będących przedmiotem zapytania. Nie poczynił Pan żadnych działań aby zwiększyć wartość działek, nie wydzielał Pan, nie doprowadził drogi, nie utwardzał działki 3, która występuje jako droga, nie wyposażał Pan w urządzenia sanitarne, kanalizacyjnie oraz energetyczne. Jedynie w miesiącu czerwcu 2021 skosił Pan prywatnie na prośbę sąsiadów wysoką trawę na działkach. Nie udzielał Pan żadnych pełnomocnictw do występowania przed organami administracji publicznej, podejmowania działań faktycznych i prawnych niezbędnych do uzyskania decyzji i pozwoleń. Nie posiada Pan pełnomocnika do dokonania sprzedaży w/w działek z tej interpretacji. Powodem sprzedaży działek jest zakup innej nieruchomości do realizacji własnych celów mieszkaniowych.

Wątpliwości Pana dotyczą kwestii, czy opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży opisanych we zdarzeniu przyszłym działek.

Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że dostawa towarów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika. Warto w tym miejscu zaznaczyć, że powyższe może mieć miejsce również w odniesieniu do czynności dokonanej jednorazowo. Dla uznania czynności za wykonywaną w ramach działalności gospodarczej nie ma bowiem znaczenia częstotliwość jej wykonywania, lecz okoliczności w jakich ją wykonano. Oznacza to, że w niniejszej sprawie należy przeanalizować całokształt działań jakie Wnioskodawca podjął w odniesieniu do działek będących przedmiotem sprzedaży.

W przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Bowiem, co do zasady, osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, nie są podatnikami podatku VAT.

W świetle powyższego, aby wyjaśnić wątpliwości należy w pierwszej kolejności ustalić, czy w okolicznościach niniejszej sprawy działa Pan w charakterze podatnika VAT zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy.

W kontekście powyższych rozważań istotna jest więc ocena, czy z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że podejmował Pan działania charakterystyczne dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Ocena ta winna przy tym uwzględniać, nie tylko samodzielne znaczenie poszczególnych kryteriów kwalifikacji określonych działań jako cech charakteryzujących działalność handlową, ale też brać pod uwagę całokształt tychże działań, ich wzajemne uzupełnianie się i przydatność z punktu widzenia tego rodzaju działalności gospodarczej.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że z zawartego opisu sprawy nie wynika taka Pana aktywność, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że opisane działki nie były w żadnym momencie wykorzystywane ani też przeznaczone do wykorzystywania w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Nie podjął Pan również ciągu działań, które wskazywałyby na aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami, bowiem z okoliczności sprawy nie wynika, aby dokonywał Pan czynności mających na celu uatrakcyjnienie działek. Powodem sprzedaży działek jest realizacja własnych celów mieszkaniowych.

Uwzględniając przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz ww. przepisy należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie brak jest podstaw do uznania Pana – w związku z planowaną sprzedażą działek nr 1, 2, 3, 4 – za podatnika podatku od towarów i usług prowadzącego działalność gospodarczą w zakresie handlu nieruchomościami.

Zatem, w związku ze sprzedażą działek nr 1, 2, 3, 4 nie będzie Pan działał w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Sprzedaż przedmiotowych działek, w analizowanej sprawie, należy uznać za czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania. Wobec powyższego, sprzedaż działek nr 1, 2, 3, 4 nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Reasumując, dokonując transakcji zbycia działek nr 1, 2, 3, 4 nie będzie Pan występował w charakterze podatnika podatku VAT, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem czynność sprzedaży działek nr 1, 2, 3, 4 nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT.

W związku z powyższym, stanowisko Pana należy uznać za prawidłowe.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.

Ponadto podkreślić należy, że niniejsza interpretacja została wydana w odniesieniu do przedstawionego opisu planowanego zdarzenia przyszłego, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Ponadto tut. organ pragnie zauważyć, że nie jest w stanie określić jakie przepisy w podatku od towarów i usług będą obowiązywały w 2027 r., zatem gdy do sprzedaży działek dojdzie w 2027 r., a w międzyczasie dojdzie do zmiany przepisów ustawy o podatku od towarów i usług powołanych w przedmiotowej interpretacji lub dojdzie do zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, udzielona interpretacja traci swą aktualność.

Ponadto tut. Organ informuje, że zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78-79, 50-126 Wrocław w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.