Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.374.2025.1.BM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-23
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
spadek
udział
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 5

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:

    Opis stanu faktycznego
    Wniosek dotyczy sprzedaży udziału w mieszkaniu spółdzielczym własnościowym (...).
    Ww. udział został przez Pana nabyty w drodze spadku, na podstawie dziedziczenia
    testamentowego po A.A., zmarłej 29 listopada 2021 r. w 1/4 (jedna czwarta). Dziedziczenie
    testamentowe zostało na podstawie prawomocnego postanowienia Sądu Rejonowego w
    (...) z 10 maja 2023 r., sygn. akt (...).
    Razem z Panem spadek nabyli C.C. - Pana nieżyjąca Matka, D.D. i E.E. Po Pana matce,
    spadek nabył Pana ojciec F.F., na podstawie poświadczenia dziedziczenia z dnia 15 marca
    2024 r. Rep A nr (...).
    B.B. i A.A., nabyli własnościowe prawo spółdzielcze do ww. lokalu na podstawie Decyzji nr
    (...) Spółdzielni Mieszkaniowej z siedzibą w (...) z dnia 7 stycznia 1980 r., na zasadach
    małżeńskiej wspólności ustawowej do majątku wspólnego.
    Spadek po zmarłym B.B. w dniu 20 sierpnia 2019 r. nabyła jego żona A.A. na podstawie
    prawomocnego postanowienia Sądu Rejonowego w (...), z dnia 5 grudnia 2023 r., sygn. akt
    (...).
    Aktem notarialnym z dnia 24 października 2024 r. Rep A nr (...) udziały Pana oraz
    pozostałych osób zostały sprzedane F.F.

## Pytanie

Czy w związku z tym, że spadkodawca nabył własnościowe prawo spółdzielcze do ww.
    lokalu w 1980 r., musi Pan składać zeznanie podatkowe oraz w konsekwencji zapłacić
    podatek dochodowy od wartości sprzedanego udziału w ww. lokalu mieszkalnym?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie nie musi Pan składać deklaracji ani w związku z tym płacić podatku od
    sprzedaży udziału opisanego powyżej, ponieważ uważa Pan, że pięcioletni okres liczy się
    od końca roku, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości przez
    spadkodawcę.
    Dodatkowo z uwagi na dziedzicznie spadku zapłacił Pan już podatek od spadku. Ponadto
    Kupujący udziały Pana ojciec nie dziedziczył udziału na podstawie dziedziczenia
    testamentowego w spadku po zmarłej A.A., tylko po Pana zmarłej Matce.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Źródłami przychodów są odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
      oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,

      − jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej
    części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww.
    ustawy, przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty
    podatku dochodowego. W konsekwencji, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części,
    udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu
    art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym
    kwota uzyskana z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości
    lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Co do zasady decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych ma moment nabycia oraz forma prawna ich nabycia.
    Przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub
      praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.
    Z powyższego przepisu wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone
    przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne
    zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający
    opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź
    nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Natomiast jeżeli nieruchomość lub prawa majątkowe były nabyte przez spadkodawcę
    również w drodze spadku, wówczas moment nabycia tej nieruchomości lub praw
    majątkowych przez spadkodawcę określany jest zgodnie z przepisami kodeksu cywilnego,
    tj. z chwilą śmierci spadkodawców spadkodawcy.
    Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży
    nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie
    tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który
    dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych)
    spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do
    momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę
    upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.
    Moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określony jest zgodnie z
    normami prawa cywilnego.
    Stosownie do art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego:

      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Nabyć nieruchomość lub prawo majątkowe można więc, np. w drodze zakupu, bądź
    uzyskując pod tytułem darmym (w formie darowizny, spadku), a w przypadku zaś
    ograniczonych praw rzeczowych również zawierając umowę o ustanowieniu tego prawa.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek”
    ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do
    regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 1061 ze zm.).
    Zgodnie z art. 922 § 1 ww. ustawy Kodeks cywilny:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Zgodnie z art. 925 Kodeksu cywilnego:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają
    się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
    Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia
    dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego
    otwarcia.
    Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez
      spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych
      sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.
    Biorąc pod uwagę fakt, że nieruchomość będąca przedmiotem spadku stanowiła składnik
    majątku wspólnego małżonków, tj. Państwa A.A. i B.B., zasadnym jest odniesienie się
    również do przepisów ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j.
    Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).
    Przepis art. 31 § 1 tej ustawy stanowi, że:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy
      wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe
      nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich
      (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą
      do majątku osobistego każdego z małżonków.
    Z kolei z art. 35 ww. Kodeksu wynika:
      W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać
      podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się
      do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w
      majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.
    W świetle natomiast art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
    Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków ukształtowany
    został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta

    charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych
    udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą
    żądać podziału majątku objętego wspólnością (art. 35 Kodeksu rodzinnego i
    opiekuńczego). Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku
    wspólnego.
    Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością
    ustawową, definitywne nabycie w czasie jej trwania nieruchomości oznacza nabycie przez
    każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale. W
    konsekwencji, małżonek w momencie śmierci drugiego z nich nie może ponownie nabyć
    udziału w tej nieruchomości.
    Aby zatem ustalić, czy planowana przez Pana sprzedaż udziału spółdzielczego
    własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nabytego w spadku po Pani A.A., podlegać
    będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie,
    czy jego odpłatne zbycie będzie miało miejsce po upływie 5 lat licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez Pana spadkodawcę, tj.
    Panią A.A.
    Użyty w ww. przepisie termin „nabycie” oznacza każde uzyskanie tytułu własności (nabycie
    własności) lub każde uzyskanie określonego prawa (nabycie prawa) bez względu na fakt
    czy jest to nabycie w części ułamkowej, czy w całości. Poprzez „nabycie” należy rozumieć
    każde zwiększenie aktywów podatnika.
    Wskazał Pan, że małżeństwo B.B. i A.A., nabyli własnościowe prawo spółdzielcze do ww.
    lokalu na podstawie decyzji spółdzielni mieszkaniowej z 7 stycznia 1980 r., na zasadach
    małżeńskiej wspólności ustawowej do majątku wspólnego. Spadek po zmarłym Panu B.B.
    w dniu 20 sierpnia 2019 r. nabyła jego żona Pani A.A. na podstawie prawomocnego
    postanowienia Sądu Rejonowego. Udział w ww. lokalu mieszkalnym został przez Pana
    nabyty w drodze spadku, na podstawie dziedziczenia testamentowego po Pani A.A.,
    zmarłej 29 listopada 2021 r. w 1/4 (jedna czwarta). Razem z Panem spadek nabyli Pani C.C.
    - Pana nieżyjąca Matka, Pan D.D. i Pani E.E. Po Pana matce, spadek nabył Pana ojciec F.F.
    Pan wraz z pozostałymi współwłaścicielami sprzedaliście lokal mieszkalny Panu F.F.
    Wobec tego, pięcioletni okres, od którego upływu uzależniony jest obowiązek zapłaty
    podatku dochodowego od osób fizycznych należy liczyć od końca roku, w którym
    spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, o którym mowa we wniosku,
    Pani A.A. nabyła do majątku wspólnego małżeńskiego.
    Z uwagi bowiem na panujący w małżeństwie spadkodawczyni (Pani A.A.) ustrój
    małżeńskiej wspólności majątkowej nie można wyodrębnić udziałów, które Pani A.A. wraz
    z mężem (Panem B.B.) posiadali w chwili nabycia spółdzielczego własnościowego prawa
    do lokalu mieszkalnego. Z tego względu śmierć męża spadkodawczyni (Pana B.B.) nie
    spowodowała wyodrębnienia części ww. lokalu mieszkalnego, którą można przypisać jej
    mężowi (Panu B.B.). W rezultacie, Pani A.A. w chwili śmierci jej męża (Pana B.B.) nie mogła
    ponownie nabyć udziału w nieruchomościach, które zostały nabyte do wspólności
    małżeńskiej.
    Skoro Pani A.A. była właścicielem spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu
    mieszkalnego w ramach wspólności ustawowej małżeńskiej, od 1980 r., to pięcioletni
    okres przewidziany w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, liczony od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie tego prawa do lokalu mieszkalnego przez Panią A.A. (spadkodawczynię)
    niewątpliwie upłynął.
    Sprzedaż przedmiotowego lokalu mieszkalnego nastąpiła bowiem po upływie pięciu lat,
    licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie ww. nieruchomości
    przez Panią A.A. do wspólności małżeńskiej.

    Podsumowując, sprzedaż przez Pana w 2024 r. udziału w spółdzielczym własnościowym
    prawie do lokalu mieszkalnego nabytego w spadku, nie stanowi dla Pana źródła
    przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z
    uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art.
    10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, nie ciąży na
    Panu obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży ww.
    udziału spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.
    Na powyższe rozstrzygnięcie nie ma znaczenia, że zapłacił Pan podatek od nabytego
    spadku.
    Należy wyjaśnić, że nabycie udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu
    mieszkalnego w spadku jest odrębnym zdarzeniem prawnym od sprzedaży tego udziału.
    Fakt, że nabycie tego udziału objęte było podatkiem od spadków i darowizn, nie
    powoduje, że sprzedaż tego udziału nie jest objęta podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych. Brak opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych wynika z
    innych przyczyn, co wyjaśniono w treści interpretacji.
    Jednakże ze względu na prawidłowo wywiedziony przez Pana skutek podatkowy w postaci
    braku opodatkowania sprzedaży udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do
    lokalu mieszkalnego Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.