Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.751.2025.2.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-11
Teza: Uznanie odpłatnego udostępnienia centrum sportowego na
rzecz klubu sportowego na podstawie umowy dzierżawy za
czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, uznanie, że
przysługuje/będzie przysługiwało gminie prawo do odliczenia
pełnych kwot VAT naliczonego w związku z realizację inwestycji.
Słowa kluczowe: czynności-czynności podlegające opodatkowaniu
dzierżawa
odliczenia-prawo do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie:
      - uznania odpłatnego udostępnienia Centrum ... na rzecz Klubu ... na podstawie umowy
        dzierżawy za czynność podlegającą opodatkowaniu VAT,
      - uznania, że przysługuje/będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia pełnych
        kwot VAT naliczonego w związku z realizację Inwestycji pn. „...”.
    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 11 sierpnia 2025 r. (wpływ
    13 sierpnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Gmina ... (dalej: Gmina lub Wnioskodawca) jest jednostką samorządu terytorialnego
    zarejestrowaną na potrzeby podatku od towarów i usług (dalej również: VAT), jako
    podatnik VAT czynny.
    Gmina, w myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (dalej:
    ustawa o samorządzie gminnym), wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na
    własną odpowiedzialność.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 przywołanej ustawy, do zakresu działania Gminy należą wszystkie
    sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych
    podmiotów.
    Wnioskodawca wykonuje zadania własne, do których stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 10
    ustawy o samorządzie gminnym, należą zadania w zakresie m.in. kultury fizycznej i
    turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń ...
    Realizując swoje zadania własne, o których mowa powyżej, Gmina przystąpiła w 2023 r. do
    realizacji inwestycji pn. „...” (dalej: Inwestycja). Inwestycja jest finansowana ze środków
    własnych Gminy oraz środków zewnętrznych uzyskanych w ramach Rządowego Funduszu
    Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych. Wszelkie prace budowlane dotyczące
    Inwestycji zostały już zakończone. Obecnie trwają prace końcowe związane z
    koniecznością wykonania poprawek przez wykonawcę Inwestycji. Na moment
    sporządzania wniosku o interpretację Gmina nie przyjęła jeszcze majątku na stan swoich
    środków trwałych (nie doszło do odbioru Inwestycji i sporządzenia OT). Zakończenie
    Inwestycji planowane jest na sierpień 2025 r.
    W ramach realizacji Inwestycji powstanie centrum ... (dalej: Centrum ...), które obejmować
    będzie boisko główne z oświetleniem, boisko treningowe ze sztuczną murawą, boisko
    boczne – treningowe oraz budynek z zadaszoną trybuną, w którym znajdować się będzie
    sala konferencyjna VIP z wyjściem na górną część trybuny, dwie sale fitness, siłownia oraz
    zaplecze szatniowo-sanitarne.
    W związku z poniesieniem wydatków w ramach realizowanej Inwestycji doszło/dojdzie do
    nabycia lub wytworzenia:
      - Budynku z zadaszoną trybuną - nieruchomości, która na podstawie przepisów o
        podatku dochodowym będzie stanowić środek trwały, którego wartość początkowa
        wynosi co najmniej 15 tysięcy złotych. Przedmiotowy budynek będzie stanowić

        odrębny środek trwały. Nie został on jeszcze oddany do użytkowania. Nie zostało
        sporządzone OT.
      - Boisk (tj. boisko główne z oświetleniem, boisko treningowe, boisko ze sztuczną
        murawą, boisko boczne) - nieruchomości, które na podstawie przepisów o podatku
        dochodowym będą stanowić środek trwały, którego wartość początkowa wynosi co
        najmniej 15 tysięcy złotych. Przedmiotowe boiska będą stanowić odrębny od ww.
        budynku środek trwały. Nie zostały one jeszcze oddane do użytkowania. Nie zostało
        sporządzone OT.
      - Instalacji fotowoltaicznej - towaru, który na podstawie przepisów o podatku
        dochodowym będzie stanowić środek trwały, którego wartość początkowa wynosi
        co najmniej 15 tysięcy złotych. Przedmiotowa instalacja fotowoltaiczna będzie
        stanowić odrębny środek trwały. Nie została ona jeszcze oddana do użytkowania.
        Nie zostało sporządzone OT.
    Teren Centrum ... będzie w całości ogrodzony. Jest to obiekt zamknięty, brak jest
    możliwości wejścia na jego teren przez osoby nieuprawione. Nie jest to i nie będzie obiekt
    ogólnodostępny dla społeczności lokalnej.
    Centrum ... nie będzie udostępniane na rzecz jednostek organizacyjnych Gminy, w
    szczególności Gmina nie będzie wykorzystywała go nieodpłatnie na cele publiczne (np. na
    rzecz uczniów szkół w ramach zajęć szkolnych). Ponadto na terenie Centrum ... nie będą
    odbywały się żadne nieodpłatne imprezy gminne. Na terenie Gminy funkcjonują bowiem
    inne obiekty ... i rekreacyjne przeznaczone na tego rodzaju cele.
    Jak Gmina wskazała powyżej teren Centrum ... nie jest / nie będzie ogólnodostępny dla
    społeczności lokalnej. Jest to obiekt ogrodzony i zamknięty. Nie istnieje możliwość wejścia
    na teren Centrum ... przez osoby nieuprawnione.
    Jak zostało to wskazane powyżej, Gmina nie przyjęła jeszcze majątku Inwestycji na stan
    swoich środków trwałych tj. nie zostało jeszcze sporządzone OT. Inwestycja nie została
    jeszcze formalnie zakończona i odebrana. Niemniej jednak, pod koniec 2024 r. część
    powstałego dotychczas Centrum ... (tj. boisko główne z oświetleniem, boisko boczne
    treningowe oraz część budynku (sala VIP i zaplecze szatniowe) z zadaszoną trybuną
    zostało nieodpłatnie udostępnione na rzecz gminnego klubu ... na potrzeby treningów
    oraz organizacji meczu.
    Powyższe było podyktowane chęcią zaprezentowania większej społeczności (w tym
    gościom oraz piłkarzom spoza województwa), celem promocji Centrum ... . Jednocześnie
    Gmina podkreśla, iż ww. udostępnienie nastąpiło przed dokonaniem odbioru Inwestycji
    oraz przed przyjęciem majątku na stan środków trwałych Gminy. Ponadto ww. boisko
    główne z oświetleniem, boisko treningowe oraz szatnie znajdujące się w budynku zostały
    dotychczas kilkukrotnie nieodpłatnie udostępnione na rzecz podmiotu trzeciego -
    lokalnego klubu ... (dalej: Klub ...) na potrzeby treningów piłkarzy.
    Po zakończeniu realizacji Inwestycji, Gmina zamierza odpłatnie udostępnić Centrum ...
    podmiotowi trzeciemu - Klubowi ... na podstawie umowy dzierżawy. Przedmiotem
    dzierżawy będzie całe Centrum ... .
    Z tytułu dzierżawy Centrum ... będącego przedmiotem złożonego wniosku, Gmina będzie
    pobierać od Klubu ... określone w umowie wynagrodzenie (czynsz dzierżawny), od którego
    będzie odprowadzać VAT należny. Kwota czynszu dzierżawnego zostanie skalkulowana z
    uwzględnieniem realiów rynkowych, przy uwzględnieniu specyfiki działalności podmiotu
    jakim jest Gmina oraz faktu, że koszty utrzymania Centrum ... majątku nie będą obciążać
    Gminy (pokrywać je będzie Klub ...). Gmina zamierza ustalić czynsz dzierżawny w oparciu o
    iloczyn wartości majątku powstałego w ramach Inwestycji i rocznej stawki amortyzacyjnej
    dla danego majątku.

    Wysokość miesięcznego czynszu dzierżawy uzależniona będzie od dwóch składowych
    łącznie:
      a) wysokości ostatecznie poniesionych przez Gminę wydatków na środki trwałe
        powstałe w ramach Inwestycji, tj. całkowitej wartości netto powstałych w ramach
        Inwestycji środków trwałych;
      b) wysokości przyjętych stawek amortyzacyjnych dla środków trwałych stanowiących
        przedmiot dzierżawy, ustalonych z uwzględnieniem okresu zużycia danego środka
        trwałego.
    Gmina pragnie przy tym podkreślić, że przepisy ustawy o VAT nie zawierają wytycznych
    dotyczących metodologii kalkulacji cen, w tym wysokości czynszu dzierżawnego z tytułu
    odpłatnego udostępnienia środka trwałego. Gmina pomocniczo posługuje się zatem
    przepisami ustawy o CIT, które stanowią istotną wskazówkę w zakresie kwotowego
    przedstawienia stopnia eksploatacji danego majątku.
    Gmina, jako że nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, będzie
    dokonywać wyłącznie dla celów rachunkowych odpisów amortyzacyjnych od powstałego
    majątku (odpisy te nie będą stanowić kosztu uzyskania przychodu w Gminie).
    Podsumowując, miesięczny czynsz dzierżawny skalkulowany został w następujący sposób:
    Miesięczny czynsz dzierżawny =
    = całkowita wartość netto nakładów inwestycyjnych poniesionych przez Gminę na środki
      trwałe powstałe w ramach Inwestycji x roczna stawka amortyzacji (2,5%; 2,5% i 10% w
    zależności od rodzaju środka trwałego wchodzącego w skład Centrum ...) / 12 (miesięcy).
    Szczegółowe wyliczenie czynszu dzierżawnego z podziałem na poszczególne środki trwałe
    wchodzące w skład planowanej do zawarcia umowy dzierżawy, stawki amortyzacji oraz
    przewidywany okres zwrotu nakładów prezentuje poniższa tabela: (...).
    Całkowita wartość Inwestycji wyniesie ok. ... mln zł brutto, tj. ok. ... zł netto i ok. ... zł VAT.
    Z uwagi na powyższe strony przyszłej umowy dzierżawy postanowiły ustalić wysokość
    czynszu dzierżawnego ok. ... zł netto miesięcznie co daje kwotę ok. ... zł netto rocznie.
    Ww. kwota czynszu dzierżawnego ma zapewnić Gminie zwrot nakładów inwestycyjnych na
    środki trwałe będące przedmiotem dzierżawy w okresie ich amortyzacji (osobno dla
    każdego środka trwałego).
    Zdaniem Gminy taki czynsz uwzględni specyfikę sytuacji, w jakiej funkcjonuje Gmina oraz
    będzie spełniać kryterium rynkowości.
    Jednocześnie Gmina pragnie zaznaczyć, że obrót z tytułu ww. dzierżawy będzie znaczący
    dla budżetu Gminy w szczególności w odniesieniu do dochodów uzyskiwanych przez
    Gminę z tytułu najmu/dzierżawy w skali roku. Natomiast dochody uzyskiwane z najmu
    /dzierżawy nieruchomości, w stosunku do ogólnej wartości budżetu stanowią część
    realizowanego przez Gminę obrotu.
    Umowa dzierżawy zostanie zawarta na czas nieoznaczony.
    Ustalona kwota czynszu dzierżawnego będzie stała, niemniej jednak Gmina dopuszcza
    możliwość rocznej waloryzacji wysokości czynszu dzierżawnego o średnioroczny wskaźnik
    wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych ogłaszany przez Prezesa Głównego Urzędu
    Statystycznego.
    Podsumowując zatem, Gmina postanowiła wykorzystać cały majątek, który powstanie w
    ramach Inwestycji, do czynności, które zdaniem Gminy podlegają opodatkowaniu VAT, tj.
    do odpłatnej dzierżawy Centrum s... na rzecz Klubu ... .

    Z tytułu dzierżawy Centrum ... , Gmina po dokonaniu wszystkich odbiorów prac, będzie
    wystawiać miesięcznie na rzecz Klubu ... faktury VAT, z wykazanym VAT należnym,
    dokumentujące sprzedaż opodatkowaną wykazywaną w plikach JPK składanych przez
    Gminę do Urzędu Skarbowego.
    Wydatki związane z realizacją Inwestycji, były / są dokumentowane wystawianymi przez
    dostawców i wykonawców fakturami VAT, na których Gmina jest i będzie oznaczona jako
    nabywca przedmiotowych towarów i usług. Pierwszy wydatek związany z realizacją
    Inwestycji Gmina poniosła jeszcze w 2022 r. i był to wydatek związany z opracowaniem
    programu funkcjonalno-użytkowego dot. budowy Centrum .... Reszta wydatków związana
    z realizacją Inwestycji była ponoszona w latach 2023-2025 i w tym okresie były wystawiane
    przez kontrahentów na Gminę faktury z tytułu realizacji przedmiotowej Inwestycji.
    Ostatnia faktura dokumentująca wydatki inwestycyjne związane z budową Centrum
    wpłynęła do Gminy 23 czerwca 2025 r.
    Gmina nie dokonywała dotąd odliczenia VAT od wydatków związanych z Centrum ....
    Ponadto w uzupełnieniu wniosku podano:
      1. Na pytanie: „Jaka jednostka jest/będzie odpowiedzialna za zarządzanie i
        administrowanie Centrum ... tj. czy np. Państwo za pośrednictwem Urzędu, inna
        Państwa jednostka - jaka?”, Gmina podała, że jak wskazano w treści wniosku,
        zamiarem Gminy jest odpłatne udostępnienie całego majątku Inwestycji tj. Centrum
        ... podmiotowi trzeciemu - Klubowi ...mu na podstawie umowy dzierżawy. Z uwagi
        na powyższe po zawarciu umowy dzierżawy, podmiotem odpowiedzialnym za
        zarządzanie majątkiem będzie dzierżawca - Klub ....
      2. Na pytanie:
        „W związku z informacją podaną w opisie sprawy, że:
          Po zakończeniu realizacji Inwestycji, Gmina zamierza odpłatnie udostępnić
          Centrum ... podmiotowi trzeciemu - Klubowi ...mu na podstawie umowy
          dzierżawy,
    proszę podać:
        a) jaka  jest  forma  organizacyjno-prawna  Klubu  ...,  na  rzecz  którego  odpłatnie
          udostępnią Państwo Centrum ..., o którym mowa we wniosku?
        b) czy dla rozliczeń podatku VAT ww. Klub ... jest odrębnym od Państwa
          podatnikiem podatku od towarów i usług?
        c) czy pomiędzy Państwem a Klubem ... występują/będą występowały jakkolwiek
          powiązania? Jeśli tak, to należy wskazać w szczególności czy są/będą to
          powiązania:
          - kapitałowe i na czym one polegają?
          - osobowe i na czym one polegają?
          - organizacyjne i na czym one polegają?
          - inne – jakie i na czym polegają?
        d) czy posiadają Państwo udziały w ww. Klubie ...? Jeżeli tak, to w jakiej
          wysokości?
        e) czy sprawują/będą sprawowali Państwo nadzór nad Klubem ..., o którym
          mowa we wniosku? Jeżeli tak, to czym ten nadzór się przejawia?
        f) czy uczestniczą/będą uczestniczyć Państwo w zarządzaniu ww. Klubem ...?
          Jeżeli tak, to w jakim zakresie?”,”
        Gmina podała, że:
        a) Stowarzyszenie kultury fizycznej, posiadające osobowość prawną.

        b) Tak. Dla celów rozliczeń podatku VAT Klub ... jest odrębnym od Gminy
          podatnikiem VAT.
        c) Pomiędzy Gminą, a Klubem ... nie występują / nie będą występowały
          jakiekolwiek powiązania.
          Niemniej jednak Gmina wskazuje, że Klub ..., podobnie jak inne
          stowarzyszenia lub kluby ... działające na obszarze jednostki samorządu
          terytorialnego (Gminy), może ubiegać się o dotację celową z budżetu
          Gminy.
        d) Nie.
        e) Nie.
        f) Nie.
      3. Na pytanie: „Czy wybór Klubu ... na dzierżawcę był poprzedzony procedurą
        przetargową? Jeśli nie, to w jaki sposób wyłonili Państwo podmiot, który będzie
        dzierżawcą infrastruktury powstałej w ramach Inwestycji pn. „...”?”, Gmina podała,
        że wybór Klubu ... na dzierżawcę Centrum ... nie był poprzedzony procedurą
        przetargową. Gmina dokonała wyboru dzierżawcy Klubu ... poprzez rozmowy i
        negocjacje przeprowadzone z tym podmiotem.
        Gmina nie posiada wystarczających zasobów ludzkich i technicznych do
        samodzielnej obsługi i zarządzania Centrum .... Klub ..., jako stowarzyszenie kultury
        fizycznej, posiada wiedzę i doświadczenie w zarządzeniu tego typu majątkiem i jest
        podmiotem prowadzącym na terenie Gminy działalność sportową. Przedmiotowy
        majątek jest mu niezbędny w celu uczestniczenia w rozgrywkach IV ligi piłki nożnej.
        Klub ... będzie trenować na majątku wchodzącym w skład Centrum ... oraz będzie
        na nim organizować mecze w ramach rozgrywek IV ligi piłki nożnej.
        Z uwagi na powyższe, w ocenie Gminy, dzierżawa przedmiotowego majątku do
        Klubu ... jest w pełni uzasadniona organizacyjnie oraz ekonomicznie.
      4. Na pytanie: „Jaką wartość infrastruktury powstałej w ramach Inwestycji stanowi
        /będzie stanowił wkład własny Państwa Gminy? Należy wskazać kwoty netto i
        brutto.”, i
      5. Na pytanie: „Jaką wartość infrastruktury powstałej w ramach Inwestycji stanowią
        /będą stanowiły środki zewnętrzne, o których mowa we wniosku? Należy wskazać
        kwoty netto i brutto.”
        Gmina podała, że całkowita wartość Inwestycji wyniesie ok. ... zł brutto, tj. ok. ... zł
        netto i ok. ... zł VAT.
        Wysokość pozyskanych przez Gminę dofinansowań ze środków Rządowego
        Funduszu Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych wynosi ... zł (tj. ... zł + ...).
        Podana przez Gminę kwota jest kwotą dofinansowań udzielonych Gminie do
        wartości brutto wydatków inwestycyjnych związanych z Inwestycją, gdyż w
        otrzymanych przez Gminę promesach dofinansowania wskazany został procentowy
        udział dofinansowania w realizacji Inwestycji w wartości określonej w kwocie brutto.
        Mając na uwadze powyższe wysokość środków własnych Gminy na realizację
        Inwestycji wyniesie ok. ... zł (tj. ... - ...- ...).
        Gmina pragnie wskazać, iż wartość jej wkładu własnego nie została podzielona na
        wartość netto oraz brutto. Środki własne Gminy zostały bowiem skalkulowane jako
        różnica wartości brutto Inwestycji i otrzymanych dofinansowań. Tym samym jeżeli
        koszt Inwestycji zwiększy się, zwiększeniu ulegnie również wartość wkładu własnego
        Gminy.

        Dodatkowo Gmina wskazuje, że dla celów kalkulacji wysokości czynszu
        dzierżawnego majątku Centrum ... przyjmuje wartość netto środków trwałych
        sfinansowanych zarówno ze środków zewnętrznych (tj. z dofinansowań ze środków
        Rządowego Funduszu Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych) jak i ze
        środków własnych.
      6. Na pytanie: „Z jakich przyczyn dotychczas nie dokonali Państwo odliczenia podatku
        VAT z faktur dokumentujących wydatki ponoszone w związku z realizacją Inwestycji,
        o której mowa we wniosku?”, Gmina podała, że przed przystąpieniem do odliczania
        podatku VAT od wydatków ponoszonych na Inwestycję chciała potwierdzić swoje
        stanowisko w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w drodze wniosku do
        Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o wydanie interpretacji indywidualnej w
        celu potwierdzenia prawa do dokonania takiego odliczenia przez Gminę.
      7. Na pytanie: „Na jakim poziomie kształtują/będą się kształtować dochody z tytułu
        dzierżawy infrastruktury powstałej w ramach Inwestycji w skali roku, w stosunku do
        dochodów ogółem/dochodów własnych Państwa Gminy?”, Gmina podała:
        - Dochody ogółem Gminy za 2024 r. wyniosły ... zł.
        - Dochody własne Gminy za 2024 r. wyniosły ... zł.
      Roczny czynsz dzierżawny przy założeniu wartości Inwestycji wynoszącej ... zł brutto,
      tj. ok. ... zł netto i ok. ... zł VAT wyniesie ok. ... zł netto rocznie (ok. ... zł brutto rocznie)
      tj. ... zł netto miesięcznie (ok. ... zł brutto miesięcznie).
      Mając na uwadze powyższe:
        - dochody netto z tytułu dzierżawy Centrum ... w skali roku w stosunku do
          dochodów własnych Gminy wynosić będą ok. 2,42%, dochody netto z tytułu
          dzierżawy ww. Centrum ... w skali roku w stosunku do dochodów ogółem
          Gminy wynosić będą ok. 0,65%.
        - dochody brutto z tytułu dzierżawy Centrum ... w skali roku w stosunku do
          dochodów własnych Gminy wynosić będą ok. 2,98%, dochody brutto z tytułu
          dzierżawy ww. Centrum ... w skali roku w stosunku do dochodów ogółem
          Gminy wynosić będą ok. 0,80%.
        Gmina pragnie zaznaczyć, iż dzierżawa Centrum ... stanowić będzie jedynie część
        prowadzonej przez Gminę działalności gospodarczej.
      8. Na pytanie: „Czy wynagrodzenie należne Państwu z tytułu dzierżawy infrastruktury
        powstałej w ramach Inwestycji jest/będzie niższe od wartości rynkowej, równe
        wartości rynkowej, czy wyższe od tej wartości?”, Gmina podała, że, z uwagi na
        specyfikę przedmiotu dzierżawy, wysokość czynszu dzierżawnego kalkulowana w
        oparciu o wartość netto nakładów inwestycyjnych poniesionych przez Gminę na
        środki trwałe powstałe w ramach Inwestycji (sfinansowaną zarówno ze środków
        własnych Gminy jak i z pozyskanego dofinansowania) i okres amortyzacji stanowi w
        tym przypadku uwzględnienie realiów rynkowych. Na terenie Gminy oraz w
        najbliższym terenie istnieje bardzo ograniczony rynek najmu / dzierżawy tego typu
        majątku. W odniesieniu do przedmiotowej Inwestycji Gmina uznała zatem, iż
        najbardziej odpowiednie będzie ustalenie czynszu dzierżawnego w oparciu o
        całkowitą wartość netto nakładów inwestycyjnych poniesionych przez Gminę na
        środki trwałe powstałe w ramach Inwestycji i okres amortyzacji tego majątku.
        Mając na uwadze powyższe tj. fakt, iż nie jest znana Gminie konkretna wartość
        wynagrodzenia z tytułu dzierżawy Inwestycji, którą obiektywnie mogłaby określić
        jako „rynkowa”, Gmina nie jest w stanie jednoznacznie stwierdzić czy ustalone przez
        nią wynagrodzenie będzie niższe od wartości rynkowej, równe wartości rynkowej,
        czy wyższe od tej wartości. Niemniej jednak, ustaloną wysokość czynszu
        dzierżawnego Gmina traktuje jako wartość odpowiadającą wartości rynkowej.

      9. Na pytanie: „Jaka jest wartość brutto czynszu z tytułu dzierżawy ww. infrastruktury?
        Proszę podać kwotę miesięczną i roczną odrębnie dla poszczególnych środków
        trwałych wchodzących w skład Centrum ....”,
      10. Na pytanie: „Czy kwota czynszu dzierżawnego infrastruktury powstałej w ramach
        Inwestycji pokryje wszystkie koszty poniesione na budowę infrastruktury powstałej
        w ramach ww. Inwestycji?”,
      11. Na pytanie: „Jak przedstawia/będzie się przedstawiał stosunek poniesionych
        nakładów na Inwestycję do rocznej kwoty czynszu dzierżawnego infrastruktury
        powstałej w ramach Inwestycji? Proszę podać jednoznacznie wielkość udziału.
        Odpowiedzi proszę udzielić odrębnie dla poszczególnych środków trwałych
        wchodzących w skład Centrum ....”, Gmina podała:
        Kwota czynszu dzierżawnego infrastruktury powstałej w ramach Inwestycji pokryje
        wszystkie koszty poniesione na budowę infrastruktury powstałej w ramach
        Inwestycji.
        Podział kwot czynszu dzierżawnego majątku Inwestycji oraz stosunek poniesionych
        nakładów na Inwestycję do rocznej kwoty czynszu dzierżawnego w ramach
        Inwestycji przedstawia poniższa tabela. (...).
        Ponadto Gmina podała, że:
        - stosunek łącznej wartości nakładów netto całej Inwestycji (Budynku z zadaszoną
        trybuną, Boisk i Instalacji fotowoltaicznej) do rocznej wysokości czynszu
        dzierżawnego netto kształtuje się następująco: ... / ... = 38,83.
        - stosunek łącznej wartości nakładów brutto całej Inwestycji (Budynek z zadaszoną
        trybuną, Boisk i Instalacji fotowoltaicznej) do rocznej wysokości czynszu
        dzierżawnego brutto kształtuje się następująco: ... / ... = 38,83.
      12. Na pytanie: „Czy w przypadku, gdy nie oddaliby Państwo infrastruktury powstałej w
        wyniku realizacji Inwestycji (Centrum ...) w odpłatną dzierżawę, infrastruktura ta
        wykorzystywana byłaby przez Państwa wyłącznie do działalności gospodarczej, o
        której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
        usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), czy też byliby Państwo zobowiązani do
        odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację Inwestycji
        stosować sposób określenie proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy o
        podatku od towarów i usług?”, Gmina podała, że jak zostało to wskazane w treści
        wniosku Gmina, po zakończeniu realizacji Inwestycji, zamierza odpłatnie udostępnić
        Centrum ... podmiotowi trzeciemu - Klubowi ...mu na podstawie umowy dzierżawy.
        Niemniej jednak Gmina wskazuje, że pierwotnym zamiarem Gminy było
        udostępnianie Centrum ... wyłącznie odpłatnie na rzecz zainteresowanych
        podmiotów trzecich, w sposób polegający na pobieraniu przez Gminę opłat za
        wstęp i korzystanie z obiektu, jednakże z uwagi na ograniczenia organizacyjne i
        kadrowe podjęła decyzję o dzierżawie majątku.
        Z uwagi na powyższe, na tak zadane pytanie Organu Gmina wskazuje, że w
        przypadku, gdy nie oddałaby infrastruktury powstałej w wyniku realizacji Inwestycji
        w odpłatną dzierżawę, dążyłaby do tego, żeby wykorzystywać przedmiotowy
        majątek wyłącznie do działalności gospodarczej (czynności opodatkowanych VAT) tj.
        poprzez samodzielne świadczenie usług wstępu na przedmiotowy obiekt (czynności
        opodatkowane VAT).
      3. Na pytanie:
        „W opisie sprawy podali Państwo:
    W związku poniesieniem wydatków w ramach realizowanej Inwestycji doszło/dojdzie do
    nabycia lub wytworzenia:
    (...)

    Instalacji fotowoltaicznej – towaru, który na podstawie przepisów o podatku
    dochodowym będzie stanowić środek trwały, którego wartość początkowa wynosi co
    najmniej 15 tysięcy złotych. Przedmiotowa instalacja fotowoltaiczna będzie stanowić
    odrębny środek trwały. Nie została ona jeszcze oddana do użytkowania. Nie zostało
    sporządzone OT.
        Proszę wskazać:
          a) gdzie konkretnie będzie zamontowana instalacja fotowoltaiczna (na
            budynku/poza budynkiem)?
          b) czy będą Państwo w stanie wyodrębnić ponoszone wydatki na realizację
            Inwestycji w ramach, której powstanie infrastruktura oraz wydatki na
            budowę instalacji fotowoltaicznej?
          c) czy przedmiotem dzierżawy na rzecz podmiotu, o którym mowa we
            wniosku, będzie również instalacja fotowoltaiczna?
          d) czy umowa z przedsiębiorstwem energetycznym będzie zawarta przez
            Państwa czy przez ww. podmiot, o którym mowa we wniosku?
          e) czy w związku z montażem instalacji fotowoltaicznej będą Państwo
            prosumentem energii odnawialnej, w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z
            dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2023
            r. poz. 1436 ze zm.)[2]?
          f) czy ww. instalacja będzie stanowiła mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt
            19 ustawy o odnawialnych źródłach energii [3]?
          g) jakie zasady rozliczenia wyprodukowanej z ww. instalacji fotowoltaicznej
            energii elektrycznej zostaną określone z przedsiębiorstwem
            energetycznym?
          h) czy ww. umowa będzie przewidywała wynagrodzenie dla Państwa w
            związku z wyprodukowaną energią elektryczną z instalacji fotowoltaicznej?
          i) czy w przypadku instalacji fotowoltaicznej będą korzystali Państwo z
            rozliczenia:
            - ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
            elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci
            w oparciu o art. 4 ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii? [4] lub
            - wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
            elektroenergetycznej wobec wartości energii elektrycznej pobranej z tej
            sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach
            energii? [5]
          j) czy ww. instalacja fotowoltaiczna będzie mieściła się w przepisach
            określonych w art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii? [6]
            Jeśli tak, prosimy wskazać konkretny punkt ww. przepisu.
          k) czy w przypadku wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej
            wyprodukowanej przez instalację fotowoltaiczną i wprowadzonej do sieci
            wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci:
            - będą mogli Państwo wykorzystać ją w późniejszym terminie? Jeżeli tak,
            to należy wskazać w jakim terminie?
            - niewykorzystana w określonym terminie nadwyżka „przepada”?”,
    Gmina podała:
      a) Na budynku.
      b) Tak.
      c) Tak.

      d) Umowa z przedsiębiorstwem energetycznym zostanie zawarta przez Gminę.
      e) W związku z montażem instalacji fotowoltaicznej Gmina będzie prosumentem
        energii odnawialnej, w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o
        odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm.; dalej: ustawa o
        OZE)
      f) Instalacja fotowoltaiczna będzie stanowić mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19
        ustawy o OZE.
      g) i h) Gmina wyjaśnia, iż będzie rozliczała się z przedsiębiorstwem energetycznym z
        energii elektrycznej wyprodukowanej w instalacji fotowoltaicznej na zasadzie net-
        billingu. Oznacza to odrębne rozliczenie wartości (nie ilości) energii elektrycznej
        wprowadzonej do sieci elektroenergetycznej z instalacji fotowoltaicznej i energii
        elektrycznej pobranej z sieci elektroenergetycznej - w oparciu o rynkową cenę
        energii elektrycznej cenę giełdową godzinową z Rynku Dnia Następnego (RDN).
        Wartość środków zgromadzonych przez Gminę za energię elektryczną
        wprowadzoną do sieci elektroenergetycznej będzie stanowić tzw. depozyt
        prosumencki, przeznaczony na rozliczenie zobowiązań Gminy z tytułu zakupu
        energii elektrycznej od przedsiębiorstwa energetycznego. Kwota depozytu
        prosumenckiego może być rozliczana na koncie Gminy przez 12 miesięcy od dnia jej
        przypisania. Wysokość ewentualnej nadpłaty (niewykorzystanej w ciągu 12
        miesięcy), zwracanej przez przedsiębiorstwo energetyczne, nie może przekroczyć
        20% wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci w miesiącu
        kalendarzowym, którego dotyczy zwrot nadpłaty.
        Umowa, która zostanie zawarta przez Gminę z przedsiębiorstwem energetycznym,
        nie będzie przewidywać odrębnego wynagrodzenia dla Gminy za energię
        elektryczną wyprodukowaną w instalacji fotowoltaicznej. Tym niemniej jak Gmina
        wskazała powyżej, Gmina będzie rozliczała się z przedsiębiorstwem energetycznym
        na zasadach net-billingu, zatem wartość energii elektrycznej odprowadzona do sieci
        z instalacji fotowoltaicznej będzie kompensowana z wartością energii elektrycznej
        pobranej z sieci elektroenergetycznej. Czyli zobowiązanie Gminy z tytułu zakupu
        energii elektrycznej za dany miesiąc będzie pomniejszane o występujący po stronie
        Gminy depozyt prosumencki.
      i) W przypadku instalacji fotowoltaicznej, o której mowa we wniosku, Gmina będzie
        korzystać z rozliczenia wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci
        dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec wartości energii elektrycznej pobranej z
        tej sieci w oparciu
        o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii.
      j) Instalacja fotowoltaiczna, o której mowa we wniosku, nie będzie się mieściła w
        przepisach określonych w art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii.
      k) W przypadku wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej przez
        instalację fotowoltaiczną i wprowadzonej do sieci wobec ilości energii elektrycznej
        pobranej z tej sieci:
        - Gmina będzie mogła wy korzystać ją w późniejszym okresie, tj. w okresie 12
          miesięcy od zdeponowania w depozycie prosumenckim;
        - jeżeli środki nie zostaną wykorzystane w powyższym terminie na zakup energii
          elektrycznej, to powstanie nadpłata, która będzie podlegać zwrotowi w
          maksymalnej wysokości 20% wartości energii elektrycznej wprowadzonej do
          sieci w miesiącu, którego dotyczy zwrot nadpłaty.
    Pytania

      1. Czy odpłatne udostępnienie Centrum ... na rzecz Klubu ... na podstawie umowy
        dzierżawy będzie stanowiło po stronie Gminy czynność podlegającą opodatkowaniu
        VAT?
      2. Czy w związku z planowaną dzierżawą Centrum ... na rzecz Klubu ..., Gminie
        przysługuje / będzie przysługiwało prawo do odliczenia pełnych kwot VAT
        naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację Inwestycji?
    Pytanie nr 1 dotyczy zdarzenia przyszłego,
    Pytanie nr 2 dotyczy stanu faktycznego i drugiego zdarzenia przyszłego.
    Państwa stanowisko w sprawie
    Stanowisko Gminy
      1. Odpłatne udostępnienie Centrum ... na rzecz Klubu ... na podstawie umowy
        dzierżawy będzie stanowiło po stronie Gminy czynność podlegającą opodatkowaniu
        VAT.
      2. Gminie w związku z dzierżawą Centrum ... na rzecz Klubu ..., przysługuje / będzie
        przysługiwało prawo do odliczenia pełnych kwot VAT naliczonego od wydatków
        ponoszonych na realizację Inwestycji.
    UZASADNIENIE:
    Ad 1. i 2.
    Gmina jako podatnik VAT
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności. Nie uznaje się jednak za podatników organów władzy
    publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych
    (art. 15 ust. 6 ustawy o VAT). Oznacza to, że jednostki samorządu terytorialnego mogą być
    uznane za podatników VAT wówczas, gdy dokonują czynności na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.
    Zatem mając na uwadze, że umowa dzierżawy, na podstawie której zostanie
    udostępniony Klubowi ...mu Centrum ..., będzie niewątpliwie umową cywilnoprawną, w
    opinii Gminy, wykonywanie czynności na podstawie umowy dzierżawy oznacza działanie
    Gminy w charakterze podatnika VAT.
    Wykonywanie czynności opodatkowanych
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in. odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5
    ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w
    art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej
    lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów

    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności
    sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp. umów prawa
    cywilnego (nazwanych i nienazwanych).
    Należy zauważyć, że umowa dzierżawy jest umową cywilnoprawną, nakładającą na strony
    – zarówno wydzierżawiającego, jak i dzierżawcę – określone przepisami obowiązki.
    Jak wynika z art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny, przez umowę
    dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i
    pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje
    się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
    Dzierżawa jest więc umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną, odpowiednikiem
    świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania i
    pobierania pożytków, jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego
    czynszu.
    W odniesieniu do czynności dzierżawy świadczonych na podstawie umów
    cywilnoprawnych Gmina nie działa więc jako organ władzy publicznej. Oznacza to, że w
    analizowanym przypadku Gmina działa w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust.
    1 ustawy o VAT. Świadczone usługi natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT
    podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Jednocześnie, zdaniem Gminy, czynność odpłatnej dzierżawy Centrum ... nie korzysta ze
    zwolnienia z VAT, gdyż ani ustawa o VAT, ani też rozporządzenia wykonawcze nie
    przewidują w takim przypadku zwolnienia z opodatkowania.
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: Dyrektor KIS) wydawanych dla innych gmin.
    Przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 21 lipca 2017 r., sygn. 0113-KDIPT1-
    3.4012.292.2017.1.MWJ, Dyrektor KIS wskazał, że „odpłatne udostępnienie przez Gminę
    budynku na rzecz Ośrodka na podstawie umowy dzierżawy będzie stanowić po stronie
    Gminy odpłatne świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ust. 1 ustawy i zgodnie z art. 5
    ust. 1 pkt 1 ustawy podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług”.
    Analogiczne stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacji indywidualnej z dnia 23
    czerwca 2017 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.149.2017.1.MD, w której Dyrektor KIS stwierdził,
    że „ani przepisy ustawy, ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują
    zwolnienia od podatku dla usługi polegającej na udostępnieniu (dzierżawie) hali ...j na
    rzecz zewnętrznego podmiotu, za którą Gmina będzie pobierała wynagrodzenie, w
    związku z czym, usługa ta nie będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem
    VAT. Mając na uwadze powołane przepisy oraz przedstawiony opis sprawy, należy
    stwierdzić, że odpłatne udostępnienie przez Gminę Hali ...j na rzecz GOK, na podstawie
    umowy dzierżawy, będzie stanowiło usługę podlegającą opodatkowaniu VAT,
    niekorzystającą ze zwolnienia z VAT”.
    Taki sam pogląd wyrażony został w interpretacji indywidualnej z dnia 20 czerwca 2017 r.,
    sygn. 0114-KDIP4.4012.178.2017.1.MP, w której Dyrektor KIS wskazał, że „Świadczone
    przez Wnioskodawcę usługi najmu i dzierżawy pomieszczeń w budynku ... są czynnościami
    o charakterze cywilnoprawnym. W odniesieniu do tych czynności Gmina nie będzie
    działała jako organ władzy publicznej i w konsekwencji nie będzie mogła korzystać z
    wyłączenia z opodatkowania, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT. Oznacza to, że
    w analizowanym przypadku Gmina wystąpi w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1
    ww. ustawy, a świadczone usługi (najem i dzierżawa pomieszczeń) – jako usługa
    zdefiniowana w art. 8 ust. 1 ustawy – podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług”.
    Zbliżone stanowisko zaprezentowane zostało w interpretacji indywidualnej z dnia 17
    lutego 2017 r., sygn. 3063-ILPP2-2.4512.242.2016.2.EW, w której Dyrektor KIS uznał, że
    „Wskazać należy, że ani przepisy ustawy, ani rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie

    przewidują zwolnienia od podatku dla usługi polegającej na odpłatnym udostępnieniu
    przez Gminę na podstawie umowy najmu lub dzierżawy budynku na rzecz zewnętrznych
    podmiotów na cele inne niż mieszkaniowe, w związku z czym, usługa ta nie będzie
    korzystała ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem VAT. Reasumując, odpłatne
    udostępnienie przez Gminę części Budynku na rzecz GOK, na podstawie umowy
    cywilnoprawnej (umowy najmu lub dzierżawy), będzie stanowiło usługę podlegającą
    opodatkowaniu – 23% stawką podatku od towarów i usług”.
    Przedmiotowe stanowisko znajduje potwierdzenie również w interpretacji indywidualnej
    Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 22 listopada 2016 r., sygn. 1061-IPTPP2.
    4512.419.2016.2.JS, w której Dyrektor KIS uznał, że „ani przepisy ustawy, ani też
    rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla usługi
    polegającej na udostępnieniu (dzierżawie) Świetlicy na rzecz zewnętrznych podmiotów, za
    które Gmina będzie pobierała wynagrodzenie, w związku z czym, usługa ta nie będzie
    korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT. Reasumując, odpłatne
    udostępnienie przez Gminę Świetlicy na rzecz GOK, na podstawie umowy dzierżawy,
    będzie stanowiło usługę podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z
    VAT”.
    Reasumując, zdaniem Gminy, odpłatne udostępnienie Centrum ... na rzecz Klubu ... na
    podstawie umowy dzierżawy będzie stanowić po stronie Gminy czynność podlegającą
    opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z opodatkowania.
    Prawo do odliczenia VAT
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w
    jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Prawo to
    przysługuje podatnikowi pod warunkiem, że nie zachodzą przesłanki negatywne,
    sprecyzowane w art. 88 ustawy o VAT.
    Celem odliczenia podatku VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących przesłanek:
      - wydatek musi zostać poniesiony przez podatnika VAT,
      - wydatek musi mieć związek z dokonywanymi przez podatnika czynnościami
        opodatkowanymi VAT,
      - nie występują przesłanki negatywne, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT.
    Innymi słowy, nie jest możliwe obniżenie podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    przez podmiot, który nie występuje w tym zakresie w charakterze podatnika VAT. Nie jest
    również możliwe obniżenie podatku należnego o podatek naliczony wynikający z
    wydatków poniesionych przez podatnika w związku z wykonywaniem czynności
    pozostających poza zakresem ustawy o VAT, bądź czynności zwolnionych z tego podatku.
    Gmina pragnie zaznaczyć, że Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: TSUE)
    wielokrotnie wskazywał, że w celu przyznania podatnikowi prawa do odliczenia podatku
    naliczonego, co do zasady konieczne jest istnienie bezpośredniego i ścisłego związku
    pomiędzy konkretną transakcją powodującą naliczenie podatku należnego, a transakcją
    lub kilkoma transakcjami objętymi podatkiem należnym, które rodzą prawo do odliczenia.
    Jednocześnie, prawo do odliczenia VAT ma charakter niezwłoczny, tzn., że podatnik nie
    musi zwlekać z jego realizacją do momentu, w którym poniesione przez niego wydatki
    wygenerują podatek należny - wystarczający jest w tym zakresie zamiar przeznaczenia
    tych nakładów do celów działalności gospodarczej występujący na etapie ich ponoszenia.
    Jak wskazano wyżej, warunkiem uzyskania prawa do odliczenia VAT jest związek
    ponoszonych przez podatnika wydatków z dokonywanymi przez podatnika czynnościami
    opodatkowanymi VAT.

    Należy przy tym podkreślić, że w podatku VAT obowiązuje zasada niezwłocznego
    odliczenia podatku naliczonego. Polega ona na tym, że aby skorzystać z prawa do
    odliczenia, podatnik nie musi czekać, aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub
    efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej, czyli de facto
    wygenerują podatek należny. Wystarczający jest zadeklarowany przez podatnika zamiar
    przeznaczenia danego towaru lub usługi na cele związane ze sprzedażą opodatkowaną.
    Potwierdza to liczne orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, w tym np.
    wyrok w sprawie C-268/83 Rompelman („Ponadto, zgodnie z zasadą neutralności podatku
    VAT w zakresie obciążenia podatkowego dla przedsiębiorstwa pierwsze wydatki
    inwestycyjne, poniesione w celu i z zamiarem rozpoczęcia działalności, należy uznać za
    działalność gospodarczą. Opóźnienie rozpoczęcia działalności do momentu faktycznego
    wykorzystania nieruchomości, tj. do momentu rozpoczęcia uzyskiwania z tej
    nieruchomości dochodu do opodatkowania, byłoby sprzeczne z tą zasadą. Każda inna
    interpretacja art. 4 Dyrektywy oznaczałaby obciążenie przedsiębiorcy kosztem VAT w
    trakcie prowadzenia przez niego działalności gospodarczej, bez umożliwienia mu
    odliczenia tego podatku zgodnie z art. 17, i wprowadzałaby nieuzasadnione rozróżnienie
    między wydatkami inwestycyjnymi, poniesionymi przed faktycznym wykorzystaniem
    nieruchomości i wydatkami poniesionymi w trakcie ich wykorzystywania.”), czy też wyrok
    w sprawie C-110/94 INZO.
    Biorąc pod uwagę powyższe, należy stwierdzić, że w przedmiotowym stanie faktycznym /
    zdarzeniu przyszłym, przesłanki określone w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT będą spełnione,
    ponieważ wydatki na Inwestycję Gmina ponosi z zamiarem świadczenia usług
    udostępniania Centrum ... na rzecz Klubu ... na podstawie umowy dzierżawy. Gmina
    będzie świadczyć tę usługę działając w charakterze podatnika VAT, a przedmiotowa
    czynność podlegać będzie opodatkowaniu VAT.
    Skoro zatem Gmina będzie występowała w charakterze podatnika VAT oraz wykorzysta
    poniesione wydatki do czynności podlegających opodatkowaniu (dzierżawa), Gminie
    będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT od wydatków na Inwestycję.
    Związek zakupionych towarów i usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych
    Związek pomiędzy zakupionymi przez Gminę towarami i usługami na potrzeby opisanej
    Inwestycji, a wykonywaniem przez Gminę czynności opodatkowanych, wydaje się być
    bezpośredni i oczywisty.
    Umowa dzierżawy Centrum ..., która zostanie zawarta z Klubem ..., stanowić będzie
    umowę cywilnoprawną. Istnieje zatem bezpośredni związek pomiędzy wydatkami na
    majątek Inwestycji z wykonywaniem czynności opodatkowanych w postaci usługi jego
    dzierżawy. Gdyby Gmina nie ponosiła ww. wydatków, nie powstałby przedmiot transakcji i
    tym samym nie miałaby w ogóle możliwości świadczenia ww. usług, podlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Dzierżawa majątku jest w tym przypadku uzasadnionym gospodarczo działaniem Gminy.
    Jak Gmina wskazywała powyżej nie posiada wystarczających zasobów ludzkich i
    technicznych do samodzielnej obsługi powstałego w ramach Inwestycji majątku.
    Gmina pragnie również zwrócić uwagę, iż kwota czynszu dzierżawnego została
    skalkulowana z uwzględnieniem realiów rynkowych, przy uwzględnieniu specyfiki
    działalności podmiotu jakim jest Gmina.
    Zdaniem Gminy, stawka czynszowa stanowiąca wartość odpowiednio 10%, 2,5% oraz 2,5%
    wartości przedmiotu dzierżawy uwzględni specyfikę sytuacji w jakiej funkcjonuje Gmina
    oraz stawkę amortyzacyjną dla każdego rodzaju majątku (środka trwałego) wchodzącego
    w skład dzierżawy. Z uwagi na powyższe czynsz dzierżawy pokryje więc koszty poniesione
    na realizację Inwestycji w okresie amortyzacji każdego ze środków trwałych będących

    przedmiotem dzierżawy. Ponadto, według wiedzy Wnioskodawcy, zaproponowana stawka
    czynszu jest standardową wśród stawek czynszowych stosowanych w sektorze
    publicznym, w tym w innych gminach, realizujących podobne wartościowo inwestycje.
    W konsekwencji, w związku z planowanym wydzierżawieniem Centrum ... na rzecz Klubu ...
    Gminie powinno przysługiwać prawo do odliczenia pełnych kwot podatku naliczonego od
    wydatków związanych z realizacją Inwestycji.
    Gmina wskazuje, iż analogiczne stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach
    indywidualnych wydawanych przez Dyrektora KIS, przykładowo w interpretacji
    indywidualnej:
      - z dnia 5 marca 2025 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.634.2024.4.RMA;
      - z dnia 4 października 2024 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.701.2024.2.AK;
      - z dnia 12 sierpnia 2024 r. sygn. 0111-KDIB3-2.4012.223.2024.2.KK;
      - z dnia 6 listopada 2023 r. sygn. 0114-KDIP4-1.4012.510.2023.1.PS;
      - z dnia 22 stycznia 2019 r. o sygn. 0112-KDIL2-3.4012.638.2018.2.AŻ;
      - z dnia 1 lutego 2018 r. o sygn. 0112-KDIL1-2.4012.626.2017.2.PG.
    Wnioskodawca pragnie jednocześnie podkreślić, że stanowisko odmienne od
    przedstawionego powyżej pozostawałoby w sprzeczności z fundamentalną zasadą
    opodatkowania VAT, jaką jest zasada neutralności tego podatku, podkreślana wielokrotnie
    w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej oraz polskich sądów
    administracyjnych. Przykładowo, w orzeczeniu Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej w sprawie C-37/95 Ghent Coal stwierdzono, iż „Prawo do odliczenia zostało
    wprowadzone, aby całkowicie uwolnić przedsiębiorcę od kosztów VAT zapłaconego lub
    podlegającego zapłacie w toku jego działalności gospodarczej. Wspólny system podatku
    od wartości dodanej konsekwentnie zapewnia, że każda działalność gospodarcza,
    niezależnie od jej celu i efektu, pod warunkiem, że sama podlega VAT, jest opodatkowana
    w sposób całkowicie neutralny”.
    Zdaniem Gminy, nie powinna być ona traktowana inaczej/mniej korzystnie niż inne
    podmioty gospodarcze, dokonujące sprzedaży opodatkowanej VAT i korzystające w
    związku z tym z prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów/usług
    niezbędnych do wykonywania czynności opodatkowanych VAT. Skoro bowiem Gmina, jako
    czynny podatnik VAT, zobowiązana będzie uiszczać VAT należny z tytułu świadczonych na
    rzecz Klubu ... odpłatnych usług udostępniania Centrum ... na podstawie umowy
    dzierżawy, Gmina powinna mieć jednocześnie prawo do odliczenia VAT naliczonego od
    wydatków warunkujących możliwość świadczenia tej usługi.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:
      - prawidłowe w zakresie uznania odpłatnego udostępnienia Centrum ... na rzecz Klubu
        ... na podstawie umowy dzierżawy za czynność podlegającą opodatkowaniu VAT,
      - nieprawidłowe w zakresie uznania, że przysługuje/będzie przysługiwało Państwu
        prawo do odliczenia pełnych kwot VAT naliczonego w związku z realizację Inwestycji
        pn. „...”.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede
    wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu,
    które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego
    istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu
    świadczącego usługę.
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne świadczenie, musi istnieć stosunek prawny
    pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno
    zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną
    usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku
    prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna,
    bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.
    Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa
    zalicza do grona usług każde świadczenie niebędące dostawą towarów.
    Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że
    dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie
    wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.
    Nie każde świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ustawy, podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.
    Zatem, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności
    opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa

    towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników
    w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu
    ustawy.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 ust. 1 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1 ze zm.), zgodnie z
    którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, z kolei czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)

    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych).
    Tylko w tym zakresie bowiem ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Natomiast w myśl art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym
      terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.
    Natomiast art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także
      zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi.
    Z powyższych konstrukcji prawnych jednoznacznie wynika, że gmina, wykonując we
    własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności
    gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, działa w
    charakterze podatnika podatku VAT.
    Z opisu sprawy wynika, że jesteście Państwo zarejestrowani na potrzeby podatku od
    towarów i usług jako podatnik VAT czynny. Przystąpili Państwo w 2023 r. do realizacji
    inwestycji pn. „...” (dalej: Inwestycja). Wszelkie prace budowlane dotyczące Inwestycji
    zostały już zakończone. Na moment sporządzania wniosku o interpretację Gmina nie
    przyjęła jeszcze majątku na stan swoich środków trwałych (nie doszło do odbioru
    Inwestycji i sporządzenia OT). Zakończenie Inwestycji planowane jest na sierpień 2025 r.
    W ramach realizacji Inwestycji powstanie centrum ... (dalej: Centrum ...), które obejmować
    będzie boisko główne z oświetleniem, boisko treningowe ze sztuczną murawą, boisko
    boczne – treningowe oraz budynek z zadaszoną trybuną, w którym znajdować się będzie
    sala konferencyjna VIP z wyjściem na górną część trybuny, dwie sale fitness, siłownia oraz
    zaplecze szatniowo-sanitarne.
    W związku poniesieniem wydatków w ramach realizowanej Inwestycji doszło/dojdzie do
    nabycia lub wytworzenia:
      - Budynku z zadaszoną trybuną – nieruchomości, która na podstawie przepisów o
        podatku dochodowym będzie stanowić środek trwały, którego wartość początkowa
        wynosi co najmniej 15 tysięcy złotych. Przedmiotowy budynek będzie stanowić
        odrębny środek trwały. Nie został on jeszcze oddany do użytkowania. Nie zostało
        sporządzone OT.
      - Boisk (tj. boisko główne z oświetleniem, boisko treningowe, boisko ze sztuczną
        murawą, boisko boczne) - nieruchomości, które na podstawie przepisów o podatku
        dochodowym będą stanowić środek trwały, którego wartość początkowa wynosi co
        najmniej 15 tysięcy złotych. Przedmiotowe boiska będą stanowić odrębny od ww.
        Budynku środek trwały. Nie zostały one jeszcze oddane do użytkowania. Nie zostało
        sporządzone OT.

      - Instalacji fotowoltaicznej – towaru, który na podstawie przepisów o podatku
        dochodowym będzie stanowić środek trwały, którego wartość początkowa wynosi
        co najmniej 15 tysięcy złotych. Przedmiotowa instalacja fotowoltaiczna będzie
        stanowić odrębny środek trwały. Nie została ona jeszcze oddana do użytkowania.
        Nie zostało sporządzone OT.
    Po zakończeniu realizacji Inwestycji, zamierzają Państwo odpłatnie udostępnić Centrum ...
    podmiotowi trzeciemu - Klubowi ...mu na podstawie umowy dzierżawy. Przedmiotem
    dzierżawy będzie całe Centrum .... Postanowili Państwo wykorzystać cały majątek, który
    powstanie w ramach Inwestycji, do czynności, które zdaniem Państwa podlegają
    opodatkowaniu VAT, tj. do odpłatnej dzierżawy Centrum ... na rzecz Klubu .... Z tytułu
    dzierżawy Centrum ..., po dokonaniu wszystkich odbiorów prac, będą Państwo wystawiać
    miesięcznie na rzecz Klubu ... faktury, z wykazanym VAT należnym, dokumentujące
    sprzedaż opodatkowaną wykazywaną w plikach JPK składanych przez Państwa do urzędu
    skarbowego.
    Wydatki związane z realizacją Inwestycji, były / są dokumentowane wystawianymi przez
    dostawców i wykonawców fakturami, na których Państwa Gmina jest i będzie oznaczona
    jako nabywca przedmiotowych towarów i usług.
    Nie dokonywali Państwo dotąd odliczenia VAT od wydatków związanych z Centrum ....
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości objętych zakresem pytania nr 1, tj. uznania
    odpłatnego udostępnienia Centrum ... na rzecz Klubu ... na podstawie umowy dzierżawy
    za czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, wskazania wymaga, że dzierżawa została
    zdefiniowana w art. 693 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025
    r. poz. 1071):
      Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz
      do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a
      dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
    Tak więc dzierżawa jest umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną. Odpowiednikiem
    świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania i
    pobierania pożytków, jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego
    czynszu.
    Z powyższego wynika, że umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za
    możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne należne za
    używanie rzeczy przez jej dzierżawcę.
    Należy zatem uznać, że dzierżawa stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w
    art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy
    przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Wobec tego, w odniesieniu do tej czynności nie będą działać Państwo jako organ władzy
    publicznej i w konsekwencji nie będą mogli Państwo skorzystać z wyłączenia, o którym
    mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. W analizowanym przypadku będą występowali Państwo w
    roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynność, tj. dzierżawa całego
    Centrum ... – jako usługa zdefiniowana w art. 8 ust. 1 ustawy – będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Podsumowując, stwierdzić należy, że odpłatna dzierżawa całego Centrum ... powstałego w
    wyniku realizacji Inwestycji pn. „...” na rzecz Klubu ..., będzie stanowić po Państwa stronie
    czynność podlegającą opodatkowaniu VAT.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznałem za prawidłowe.

    Państwa wątpliwości dotyczą również kwestii uznania czy w związku z dzierżawą Centrum
    ... powstałego w ramach Inwestycji pn. „...” przysługuje/będzie przysługiwało Państwu
    prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego w związku z wydatkami ponoszonymi
    na realizację ww. Inwestycji (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy. Stosownie do treści ww. przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Sformułowany w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną nie
    uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów
    lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności
    gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego
    działalności opodatkowanej. Zatem w podatku od towarów i usług obowiązuje zasada tzw.
    „niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego”. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik,
    aby skorzystać z prawa do odliczenia, nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną
    odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej. W
    każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone
    czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie czynności
    opodatkowanych.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.

    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy
      nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem
      przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Prawo do odliczenia podatku może zostać zrealizowane w terminach określonych w art.
    86 ust. 10-13 ustawy.
    Zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub
      importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
    Przy czym, co również istotne, zgodnie z art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
      przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a – powstaje nie wcześniej
      niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
    Oznacza to, że z odliczenia podatku na podstawie art. 86 ust. 10 i 10b pkt 1 ustawy można
    skorzystać dopiero w rozliczeniu za okres, w którym spełnione są łącznie trzy przesłanki:
      powstał obowiązek podatkowy w odniesieniu do nabywanych towarów i usług,
      doszło do faktycznego nabycia tych towarów i usług,
      podatnik jest w posiadaniu faktury dokumentującej tę transakcję.
    Na podstawie art. 86 ust. 10c ustawy:
      Przepis ust. 10 stosuje się odpowiednio do całości lub części zapłaty uiszczanej przed
      dokonaniem dostawy lub wykonaniem usługi.
    Zgodnie z art. 86 ust. 11 ustawy:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach
      określonych w ust. 10, 10d
      i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z
      trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o którym
      mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych
      okresów rozliczeniowych.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 13 ustawy:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego
      w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć kwotę
      podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej:
      1) za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo
      2) za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika,
      o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, za jeden z dwóch następnych okresów
      rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego

      – nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało
      prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Zatem prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur
    dokumentujących zakupy związane z prowadzoną przez podatnika działalnością
    gospodarczą wynika z samej konstrukcji podatku od towarów i usług i zapewnia
    neutralność tego podatku dla czynnych podatników VAT. W stosunku do faktur lub
    dokumentów celnych podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku w rozliczeniu
    za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika
    towarów i usług powstał obowiązek podatkowy po otrzymaniu faktury lub dokumentu
    celnego, będącego podstawą odliczenia lub za jeden z trzech następnych okresów
    rozliczeniowych.
    Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego jest więc związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Natomiast dla realizacji tego prawa konieczne jest m.in. posiadanie statusu podatnika VAT
    czynnego.
    W kontekście ww. przepisów należy stwierdzić, że prawo do odliczenia powstaje w związku
    z powstaniem obowiązku podatkowego z tytułu czynności będącej źródłem podatku
    naliczonego. Zatem jeżeli obowiązek podatkowy z tytułu danej czynności powstanie u
    dostawcy towarów czy usług, to u podatnika będącego odbiorcą tej czynności powstanie
    także prawo do odliczenia. O ile podstawą odliczenia podatku naliczonego będzie data
    powstania obowiązku podatkowego u dokonującego dostawy lub świadczącego usługi,
    dopiero w okresie otrzymania faktury (bądź dokumentu celnego) będzie możliwość
    zrealizowania prawa do odliczenia.
    Natomiast, gdy podatnik nie dokona odliczenia, to ma prawo dokonania takiej czynności
    (zgodnie z odpowiednio obowiązującą treścią art. 86 ust. 13 ustawy), poprzez
    skorygowanie deklaracji za okres, w którym to prawo powstało albo za ten okres i za jeden
    z trzech następnych okresów rozliczeniowych (z wyłączeniem dotyczącym podatnika
    wymienionego w art. 99 ust. 2 i 3 ustawy), jednak nie później niż w ciągu 5 lat licząc od
    początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego zostały
    określone w art. 91 ustawy.
    Stosownie do treści art. 91 ust. 1 ustawy:
      Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86
      ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z
      art. 90 ust. 2-10a lub 10c-10g, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób
      określony w art. 90 ust. 2-6, 10, 10a lub 10c-10g lub przepisach wydanych na
      podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
    Zgodnie z art. 91 ust. 2 ustawy:
      W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
      wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
      początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik
      dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego
      użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do
      użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym,
      dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania
      gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub
      wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i

      prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1
      stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w
      którym zostały oddane do użytkowania.
    Stosownie do art. 91 ust. 3 ustawy:
      Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej
      za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który
      dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej - w
      deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.
    W myśl art. 91 ust. 4 ustawy:
      W przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż
      towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane
      zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na
      potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca
      okresu korekty.
    Zgodnie z art. 91 ust. 5 ustawy:
      W przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo
      w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w
      deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w
      przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 - w deklaracji podatkowej za
      okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek
      podatkowy.
    Stosownie do art. 91 ust. 6 ustawy:
      W przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:
      1) opodatkowane - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie
        tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi;
      2) zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu - w celu dokonania
        korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest
        związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub
        niepodlegającymi opodatkowaniu.
    W myśl art. 91 ust. 7 ustawy:
      Przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do
      obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od
      wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo
      nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
    Zgodnie z art. 91 ust. 7a ustawy:
      W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
      wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
      początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się
      na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej
      dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta
      następuje w okresie korekty.
    W oparciu o art. 91 ust. 7b ustawy:

      W przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a, wykorzystywanych
      przez podatnika do działalności gospodarczej, korekty, o której mowa w ust. 7,
      dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust. 3, z
      zastrzeżeniem ust. 7c.
    Jak stanowi art. 91 ust. 7c ustawy:
      Jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia
      towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b, wyłącznie do wykonywania czynności,
      w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub
      wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje - korekty, o
      której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres
      rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od
      końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania,
      upłynęło 12 miesięcy.
    Według art. 91 ust. 7d ustawy:
      W przypadku zmiany prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od
      towarów i usług, innych niż wymienione w ust. 7a i 7b, w szczególności towarów
      handlowych lub surowców i materiałów, nabytych z zamiarem wykorzystania ich do
      czynności, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do obniżenia podatku
      należnego lub do czynności, w stosunku do których prawo do obniżenia podatku
      należnego nie przysługuje, i niewykorzystanych zgodnie z takim zamiarem do dnia
      tej zmiany, korekty podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji podatkowej
      składanej za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana.
    Zgodnie z art. 91 ust. 8 ustawy:
      Korekty, o której mowa w ust. 5-7, dokonuje się również, jeżeli towary i usługi nabyte
      do wytworzenia towaru, o którym mowa w ust. 2, zostały zbyte lub zmieniono ich
      przeznaczenie przed oddaniem tego towaru do użytkowania.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości w zakresie prawa do odliczenia podatku
    naliczonego w pełnej wysokości w związku z realizacją Inwestycji objętej zakresem
    wniosku, należy podkreślić, że zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas,
    gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku
    od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony,
    są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich których
    następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Jak wskazałem powyżej, wydzierżawiając całe Centrum ... powstałe w wyniku realizacji
    Inwestycji pn. „...”, będą występowali Państwo w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1
    ustawy, a ww. czynność, tj. dzierżawa całego Centrum ... – jako usługa zdefiniowana w art.
    8 ust. 1 ustawy – będzie opodatkowana podatkiem VAT.
    Z opisu sprawy wynika, że w ramach realizowanej Inwestycji doszło/dojdzie do nabycia lub
    wytworzenia: budynku z zadaszoną trybuną (nieruchomości, która będzie stanowić
    odrębny środek trwały), boisk (tj. boisko główne z oświetleniem, boisko treningowe ze
    sztuczną murawą, boisko boczne - treningowe - nieruchomości, stanowiących odrębny
    środek trwały) oraz instalacji fotowoltaicznej (kolejny odrębny środek trwały).
    Wskazują Państwo, że nabyte/wytworzone w ramach Inwestycji nieruchomości i instalacja
    fotowoltaiczna nie zostały jeszcze oddane do użytkowania oraz nie zostało sporządzone
    OT (dowód księgowy potwierdzający przyjęcie środka trwałego), tj. Inwestycja nie została
    jeszcze formalnie zakończona i odebrana. Podali Państwo, że będą w stanie wyodrębnić
    ponoszone wydatki na realizację Inwestycji w ramach, której powstanie infrastruktura
    oraz wydatki na budowę instalacji fotowoltaicznej.

    Należy jednak zauważyć, że - jak Państwo podali w opisie sprawy - pod koniec 2024 r.
    część powstałego dotychczas Centrum ... (tj. boisko główne z oświetleniem, boisko boczne
    treningowe oraz część budynku – sala VIP i zaplecze szatniowe z zadaszoną trybuną)
    zostało nieodpłatnie udostępnione na rzecz gminnego klubu ... na potrzeby treningów
    oraz organizacji meczu. Ponadto boisko główne z oświetleniem, boisko treningowe oraz
    szatnie znajdujące się w budynku zostały dotychczas kilkukrotnie nieodpłatnie
    udostępnione na rzecz lokalnego klubu ... na potrzeby treningów piłkarzy.
    W kontekście powyższego wskazać należy, że w sytuacji gdy podatnik dokonuje nabycia
    towarów i usług z przeznaczeniem do przyszłego wykorzystywania ich do wykonywania
    czynności opodatkowanych wówczas co do zasady prawo do odliczenia podatku
    naliczonego przysługuje na bieżąco na etapie realizacji zadań inwestycyjnych stosowanie
    do przywołanych na wstępie postanowień art. 86 ustawy. Natomiast gdy podatnik w
    pierwszej kolejności wykorzystuje nabyte towary i usługi do czynności niedających prawa
    do odliczenia podatku naliczonego wówczas nie przysługuje mu prawo od odliczenia
    podatku naliczonego na mocy art. 86 ustawy. W przypadku zamiany przeznaczenia
    towarów lub usług na cele związane z działalnością opodatkowaną, podatnik ma prawo
    zweryfikować uprzednio nie odliczony podatek naliczony stosownie do art. 91 ustawy.
    Przy czym sposób wykorzystania nabytych towarów lub usług jest kategorią faktyczną,
    niepodważalnym elementem stanu faktycznego przedstawionego we wniosku. Stąd o
    czasowym zakresie korekty (pozytywnie weryfikującej prawo do odliczenia), decydować
    będzie moment odpłatnego oddania poszczególnych składników powstałych w ramach
    Inwestycji do użytkowania, nie zaś moment wprowadzenia ich do ewidencji środków
    trwałych czy nawet formalnego jej zakończenia.
    Należy przypomnieć, że nabywane towary i usługi w ramach przedmiotowej Inwestycji
    według Państwa zamiaru służyć miały/mają wyłącznie do wykonywania czynności
    polegających na odpłatnym udostępnieniu na podstawie umowy dzierżawy Centrum ..., tj.
    czynnościom opodatkowanym. Mimo takich zamierzeń nie odliczali Państwo podatku VAT.
    Co więcej, w odniesieniu do części Centrum ... zdecydowali Państwo o ich nieodpłatnym
    udostępnieniu (co nie stanowi czynności opodatkowanej podatkiem VAT).
    W związku z powyższym - w okolicznościach tej sprawy - warunek wskazany w art. 86 ust.
    1 ustawy, w momencie zakończenia Inwestycji w zakresie dotyczącym budynku z
    zadaszoną trybuną oraz ww. boisk (nieruchomości stanowiących odrębne środki trwałe),
    nie będzie spełniony, gdyż wydatki związane z realizacją Inwestycji w części dotyczącej ww.
    nieruchomości nie będą związane z wykonywanymi przez Państwa czynnościami
    opodatkowanymi. Jak wynika z okoliczności sprawy ww. infrastruktura została
    nieodpłatnie udostępniona, tj. pod koniec 2024 r. część powstałego dotychczas Centrum
    ... zostało nieodpłatnie udostępnione na rzecz gminnego klubu ... na potrzeby treningów
    oraz organizacji meczu. Ponadto boisko główne z oświetleniem, boisko treningowe oraz
    szatnie znajdujące się w budynku zostały dotychczas kilkukrotnie nieodpłatnie
    udostępnione na rzecz lokalnego klubu ... na potrzeby treningów piłkarzy. Należy więc
    stwierdzić, że budynek z zadaszoną trybuną oraz ww. boiska Centrum ... były
    wykorzystywane przez Państwa do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług. Zatem dopiero w momencie podpisania umowy dzierżawy z Klubem
    ... ww. wydatki w zakresie dotyczącym budynku z zadaszoną trybuną oraz boisk
    (nieruchomości stanowiących odrębne środki trwałe) Centrum ..., będą wykorzystywane
    przez Państwa do czynności opodatkowanych VAT.
    Przyjąć zatem należy, że na skutek dzierżawy nastąpi zmiana przeznaczenia budynku z
    zadaszoną trybuną i boisk Centrum ... – a zatem także towarów i usług nabytych do
    realizacji Inwestycji w tej części – a w konsekwencji zmieni się również prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w odniesieniu do tych nieruchomości.
    Analiza powołanych wyżej przepisów jednoznacznie wskazuje, że w przypadku zmiany
    przeznaczenia towarów/usług, tj. w sytuacji, gdy nie miał takiego prawa, a następnie

    zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    od tego towaru lub usługi, podatnik jest obowiązany dokonać korekty podatku.
    Mając na uwadze powołane przepisy prawa w konfrontacji z przedstawionym opisem
    sprawy stwierdzić należy, że w momencie rozpoczęcia odpłatnego udostępniania budynku
    z zadaszoną trybuną i boisk Centrum ... na podstawie umowy dzierżawy, dojdzie do
    zmiany ich przeznaczenia, a to spowoduje, że Państwu - zarejestrowanemu czynnemu
    podatnikowi podatku VAT – będzie przysługiwało prawo do odliczenia części podatku VAT
    od wydatków poniesionych na ww. nieruchomości w ramach realizowanej inwestycji pn. „
    ...” w drodze korekty, na zasadach określonych w art. 91 ust. 7 ustawy, uwzględniając
    zapisy art. 91 ust. 2 i następne ustawy, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    W zakresie natomiast wydatków odnoszących się do ostatniego z odrębnych środków
    trwałych, tj. instalacji fotowoltaicznej Centrum ..., z opisu sprawy wynika, że nie została
    ona nieodpłatnie udostępniona.
    Jak Państwo podali, instalacja fotowoltaiczna będzie przedmiotem dzierżawy na rzecz
    Klubu .... Natomiast umowa z przedsiębiorstwem energetycznym będzie zawarta przez
    Państwa. W związku z montażem instalacji fotowoltaicznej będziecie Państwo
    prosumentem energii odnawialnej, w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego
    2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm.; dalej:
    ustawa o OZE). Instalacja fotowoltaiczna będzie stanowić mikroinstalację w rozumieniu
    art. 2 pkt 19 ustawy o OZE. Będziecie Państwo rozliczali się z przedsiębiorstwem
    energetycznym z energii elektrycznej wyprodukowanej w instalacji fotowoltaicznej w
    oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE (na zasadzie net-billingu).
    W okolicznościach rozpatrywanej sprawy sprzedaż energii elektrycznej należy rozpatrywać
    jako działalność gospodarczą w kontekście art. 15 ust. 2 ustawy, a Państwa uznać należy
    za podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, gdyż w tym
    przypadku nie występuje wyłączenie jednostki samorządu terytorialnego z grona
    podatników na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o VAT – bowiem będą dokonywać Państwo
    dostawy energii elektrycznej wytworzonej w mikroinstalacji nie jako organ władzy
    publicznej, lecz na podstawie umowy cywilnoprawnej, która zostanie zawarta z dostawcą
    energii elektrycznej.
    A zatem, w przypadku wytworzenia przez Państwa energii elektrycznej w odnawialnym
    źródle energii i wprowadzenia jej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej, będą
    Państwo dokonywali dostawy tej energii, za którą będzie Państwu przysługiwało
    wynagrodzenie. Depozyt prosumencki, który pokazuje ilości energii elektrycznej i wartości
    energii elektrycznej, o których mowa w art. 4 ust. 1a ustawy o OZE, oraz wynikającą z nich
    wartość środków za energię elektryczną należną prosumentowi za energię elektryczną
    wprowadzoną do sieci, może pomniejszyć kwotę zobowiązania prosumenta wobec
    sprzedawcy energii elektrycznej z tytułu zakupu tej energii od sprzedawcy. Przeznaczenie
    depozytu prosumenta na rozliczenie zobowiązań prosumenta energii odnawialnej, z
    tytułu zakupu energii elektrycznej od sprzedawcy tej energii, nie powoduje, że nie
    dochodzi do dostawy energii elektrycznej przez prosumenta na rzecz sprzedawcy energii
    elektrycznej.
    W konsekwencji Państwo, jako prosument – zarejestrowany czynny podatnik VAT, poprzez
    wprowadzanie energii do sieci energetycznej, będziecie dokonywali na rzecz
    przedsiębiorstwa energetycznego, z którym zostanie zawarta umowa, dostawy towarów w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy. W związku z powyższym, wprowadzenie do sieci przez
    Państwa prądu, który zostanie wyprodukowany w ww. instalacji wytworzonej w ramach
    projektu pn. „...”, stanowić będzie odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem VAT.
    Jednocześnie należy zauważyć, że w opisie sprawy podali Państwo, że zamierzali
    udostępniać Centrum ... wyłącznie odpłatnie na rzecz Klubu ....

    Jak wskazałem powyżej, dzierżawa całego Centrum ... – jako usługa zdefiniowana w art. 8
    ust. 1 ustawy – będzie opodatkowana podatkiem VAT.
    Uwzględniając całokształt okoliczności sprawy, wskazać należy, że przedmiotową
    instalację fotowoltaiczną wykorzystywać będą Państwo wyłącznie do czynności
    opodatkowanych. Zatem należy uznać, że wykorzystają Państwo ww. instalację
    fotowoltaiczną zgodnie z opisywanym zamiarem wyłącznie do czynności opodatkowanych,
    co wypełnia podstawowy warunek wskazany w art. 86 ust. 1 ustawy.
    W związku z powyższym przysługuje/będzie przysługiwało Państwu zgodnie z art. 86 ust. 1
    ustawy prawo do pełnego odliczenia podatku VAT w odniesieniu do wydatków związanych
    z instalacją fotowoltaiczną Centrum ....
    Przy czym wskazać należy, że w sytuacji kiedy nie dokonali/nie dokonają Państwo
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków
    dotyczących instalacji fotowoltaicznej Centrum ... w rozliczeniu za okres, w którym wystąpi
    prawo do odliczenia podatku naliczonego lub w jednym z trzech następnych okresów
    rozliczeniowych, mają/będą mieli Państwo prawo dokonać korekty deklaracji podatkowej
    za okres, w którym powstało prawo do odliczenia, nie później jednak niż w ciągu 5 lat,
    licząc od początku roku, w którym prawo to wystąpiło, o czym stanowi art. 86 ust. 13
    ustawy.
    W związku z powyższym, oceniając całościowo Państwa stanowisko w zakresie pytania
    oznaczonego we wniosku nr 2, z którego wynika, że przysługuje/będzie przysługiwało
    Państwu prawo do odliczenia pełnych kwot VAT naliczonego od wydatków ponoszonych
    na realizację inwestycji pn. „...” uznałem je za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
      · stanu faktycznego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał
        w dacie zaistnienia zdarzenia oraz
      · zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje
        w dniu wydania interpretacji.
    W myśl art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia
    własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia
    przyszłego.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku.
    Wydając niniejszą interpretację, jako element opisu sprawy Organ przyjął wskazane
    okoliczności, że kwota czynszu dzierżawnego zostanie skalkulowana z uwzględnieniem
    realiów rynkowych, przy uwzględnieniu specyfiki działalności podmiotu jakim jest Państwa
    Gmina oraz faktu, że koszty utrzymania Centrum ... majątku nie będą obciążać Państwa
    Gminy (pokrywać je będzie Klub ...). Zamierzają Państwo ustalić czynsz dzierżawny w
    oparciu o iloczyn wartości majątku powstałego w ramach Inwestycji i rocznej stawki
    amortyzacyjnej 2,5%; 2,5% i 10% w zależności od rodzaju środka trwałego wchodzącego w

    skład Centrum .... W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
    W tym miejscu organ interpretacyjny zastrzega, że gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie ustalone, że
    wysokość wynagrodzenia za świadczenie Państwa Gminy na rzecz Klubu ... będzie
    odbiegała od realiów rynkowych czy też nie będzie umożliwiała zwrotu poniesionych
    nakładów inwestycyjnych, interpretacja nie wywoła skutków prawnych.
    Zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na
    wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację
    przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
    W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    Państwa wniosku (pytania). Inne kwestie przedstawione w opisie stanu faktycznego i
    zdarzenia przyszłego, bądź we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie
    mogą być, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, rozpatrzone.
    Odnośnie natomiast powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, należy
    zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych
    podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych
    stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że
    należy je traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k – 14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k – 14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny
      lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest
      elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k – 14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w ... . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), lub

      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną
    (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej