Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.786.2025.4.JŚ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-22
Teza: Skutki podatkowe wypłaty świadczeń z fundacji rodzinnej.
Słowa kluczowe: beneficjent
fundacje-fundacja rodzinna
fundator
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Pozostałe zwolnienia.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 157-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej
    dotyczący m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan pismem z 25
    listopada 2025 r. (data wpływu 27 listopada 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi od dnia 24 lipca 1984 r. jednoosobową działalność gospodarczą
    pod firmą X. Stałe miejsce wykonywania działalności gospodarczej to ...
    Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3
    ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U.
    z 2025 r. poz. 163 ze zm.; w dalszej części jako: „ustawa o PIT”) i jest podatnikiem podatku
    liniowego na zasadach art. 30c tej ustawy. Posiada również status czynnego podatnika
    VAT.
    Jednym z przedmiotów prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej,
    zgodnie z wpisem do CEIDG, pozostaje działalność w zakresie wynajmu i zarządzania
    nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (PKD 68.20.Z). Wynika to z faktu nabycia
    na przestrzeni lat prowadzonej działalności biznesowej szeregu nieruchomości celem
    lokaty kapitału pieniężnego i czerpania zysku z najmu.
    W skład zgromadzonych przez lata nieruchomości, obok innych, wchodzą niżej wskazane:
      1) nieruchomość gruntowa ...,
      2) nieruchomość gruntowa ...,
        obie położone w A przy ..., w którym to budynku część powierzchni wynajmowana
        jest na rzecz podmiotów trzecich jako lokale usługowe, a część powierzchni jako
        mieszkania dla osób fizycznych; wszystkie umowy najmu mają charakter
        długoterminowy;
      3) nieruchomość gruntowa ...,
        położona w B, zabudowana budynkiem usługowo
        mieszkalnym oznaczonym numerem ewidencyjnym: ..., w którym to budynku część
        powierzchni wynajmowana jest na rzecz podmiotów trzecich jako lokale usługowe,
        a część powierzchni jako mieszkania dla osób fizycznych; wszystkie umowy najmu
        mają charakter długoterminowy;
      4) nieruchomość gruntowa ...,
        położona w A przy ..., zabudowana budynkiem usługowym oznaczonym numerem
        ewidencyjnym: ... oraz utwardzonym parkingiem, w którym to budynku
        powierzchnia wynajmowana jest na rzecz podmiotów trzecich jako lokale usługowe
        lub handlowe, a także jako powierzchnia pod paczkomaty: wszystkie umowy najmu
        mają charakter długoterminowy;
      5) nieruchomość gruntowa ...,
        położona w A przy ..., zabudowana budynkiem usługowo
        handlowym oznaczonym numerem ewidencyjnym: ..., w którym to budynku
        powierzchnia wynajmowana jest na rzecz podmiotów trzecich jako lokale usługowo-
        handlowe: wszystkie umowy najmu mają charakter długoterminowy.
    W dalszej części niniejszego wniosku, posłużenie się pojęciem „Nieruchomości” będzie
    odnosić się do składników majątku wymienionych w punktach 1-5 powyższego
    zestawienia.
    Wnioskodawca zamierza wnieść ww. Nieruchomości (wraz z opisanymi w dalszej części
    wniosku innymi składnikami materialnymi i niematerialnymi), w formie darowizny, do
    fundacji rodzinnej, którą utworzył wraz z żoną ....
    Fundacja Rodziny ... (dalej: „Fundacja” lub „Fundacja Rodzinna”) została ustanowiona na
    podstawie aktu założycielskiego sporządzonego 11 września 2024 r. w formie aktu
    notarialnego zgodnie z przepisami ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej.
    Fundacja została wpisana do rejestru fundacji rodzinnych na podstawie postanowienia
    Sądu Okręgowego w ... z 28 marca 2025 r. Fundacja została powołana na czas
    nieokreślony.

    Fundatorami Fundacji (jedynymi) są zatem dwie osoby fizyczne, Wnioskodawca oraz żona
    Wnioskodawcy (dalej łącznie jako: „Fundatorzy”), pozostający w związku małżeńskim o
    ustroju ustawowej wspólności majątkowej. Oboje małżonkowie są polskimi rezydentami
    podatkowymi, podlegającymi opodatkowaniu w Polsce od całości dochodów niezależnie
    od ich uzyskania. Fundatorzy wnieśli w momencie utworzenia Fundacji, tytułem wkładu na
    fundusz założycielski, środki pieniężne w łącznej wysokości 100 000 zł.
    Fundatorzy są równocześnie beneficjentami Fundacji Rodzinnej. Status beneficjentów
    Fundacji posiadają również synowie Fundatorów - ... oraz ...
    Głównym celem Fundacji będzie gromadzenie mienia, zarządzanie nim w interesie
    beneficjentów oraz spełnianie świadczeń na rzecz beneficjentów Jednym z przedmiotów
    działalności gospodarczej Fundacji pozostaje, zgodnie ze statutem: 68.20.Z Wynajem i
    zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi.
    Utworzenie Fundacji miało na celu zabezpieczenie przyszłości członków rodziny
    Wnioskodawcy oraz zapewnienie łatwiejszej przyszłej sukcesji majątku rodzinnego, w tym
    w szczególności majątku wypracowanego w oparciu o działalność biznesową prowadzoną
    przez Wnioskodawcę. Tworząc Fundację, planowano wyposażenie jej w przyszłości w
    mienie, które służyć będzie prowadzeniu przez nią działalności gospodarczej w zakresie
    wskazanym w art. 5 ustawy o fundacji rodzinnej.
    Mając na uwadze, że fundacja rodzinna umożliwia płynne i zorganizowane przekazywanie
    majątku między pokoleniami bez ryzyka jego rozdrobnienia i podziału, jak i ciągłość
    zarządzania tym majątkiem w oparciu o wizje i cele fundatora, Wnioskodawca zamierza z
    tego skorzystać, porządkując na przyszłość swoje sprawy majątkowe.
    Jedną zatem z pierwszych planowanych czynności przez Wnioskodawcę jest, co wyżej już
    wskazano, przekazanie darowizną na rzecz Fundacji ww. Nieruchomości wraz ze
    składnikami majątkowymi i w okolicznościach niżej opisanych.
    W obecnej działalności gospodarczej Wnioskodawcy zatrudnia on osobę, na umowę
    cywilnoprawną, która koordynuje obsługę administracyjną, techniczną i handlową
    Nieruchomości. Do jej obowiązków należy bezpośredni kontakt z najemcami,
    przygotowywanie dokumentacji i bieżącej korespondencji, przygotowywanie faktur,
    rozliczenie najmu, mediów i umów dotyczących obsługi Nieruchomości, nadzorowanie
    prac technicznych oraz porządkowych. Osoba ta, jako administrator Nieruchomości,
    będzie wykonywała te same zlecenia również w fundacji rodzinnej. Prace fizyczne
    dotyczące utrzymania Nieruchomości, takie jak drobne remonty i naprawy w budynku,
    odśnieżanie, koszenie wykonuje inny pracownik Działu, zatrudniony na podstawie umowy
    cywilnoprawnej. Również ta osoba będzie wykonywać opisane obowiązki w fundacji
    rodzinnej. Obsługa Nieruchomości następuje zatem w oparciu o wyodrębniony personel i
    przypisane stosowne środki trwałe umożliwiające realizację opisanych zadań. Dla tej gałęzi
    działalności Wnioskodawca nie musi posiadać dużej struktury logistycznej i personalnej,
    gdyż przychód z działalności związanej z najmem jest przychodem pasywnym,
    niewymagającym złożonych aktywnych działań.
    Jak wspomniano już wyżej, w ramach fundacji rodzinnej prowadzona działalność
    gospodarcza w zakresie Nieruchomości byłaby w pełni zbieżna z tą prowadzoną w ramach
    jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy, prowadzona na analogicznych
    zasadach jako jej kontynuacja. Dla takich potrzeb w skład przenoszonego majątku wejdą
    nie tylko same Nieruchomości, ale cały zespół składników majątku umożliwiający taką
    właśnie działalność, w tym w szczególności:
      · prawo własności nieruchomości gruntowych wraz z budynkami (opisane
        Nieruchomości),
      · własność ruchomości, środków trwałych służących prawidłowemu funkcjonowaniu
        Nieruchomości i prowadzeniu działalności w zakresie najmu,
      · prawa i obowiązki wynikające z umów najmu dotyczących powierzchni Nieruchomości,

      · prawa i obowiązki wynikające z umów w zakresie dostawy mediów do Nieruchomości,
      · prawa i obowiązki wynikające z umów serwisowych dotyczących Nieruchomości (m.in.
        ochrony, monitoringu przeciwpożarowego),
      · należności i zobowiązania Wnioskodawcy dotyczące najmu Nieruchomości,
      · zobowiązania wynikające z umów z dostawcami mediów,
      · znajdująca się w posiadaniu Wnioskodawcy dokumentacja prawna, techniczna oraz
        budowlana Nieruchomości,
      · znajdująca się w posiadaniu Wnioskodawcy dokumentacja prawna i księgowa
        obejmująca stosunki prawne i zdarzenia gospodarcze dotyczące Nieruchomości i jej
        najmu,
      · umowy najmu, dokumenty dotyczące zabezpieczeń, protokoły przekazania lokali
        usługowych i mieszkalnych, polisy ubezpieczeniowe najemców oraz kopie wszelkiej
        istotnej korespondencji i dokumentów z tym związanych,
      · tajemnicę przedsiębiorstwa w rozumieniu informacji dotyczących klientów
        (najemców) i efektywnego najmu lokali,
      · środki pieniężne.
    Fundacja rodzinna będzie zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i
    usług.
    Fundacja rodzinna stanie się stroną umów dotyczących najmu powierzchni
    Nieruchomości, które zostaną do niej wniesione. Natomiast, niewykluczone jest, że w
    przyszłości Fundacja rozwiąże te umowy i będzie zawierała nowe z innymi kontrahentami,
    jednakże w ramach tożsamego przedmiotu działalności.
    Opisując dalej planowane uposażenie Fundacji, należy wskazać, że pracownik nadzorujący
    działalność Wnioskodawcy w zakresie najmu Nieruchomości oraz nadzorowany przez
    niego pracownik techniczny, będą wykonywali te same obowiązki w fundacji rodzinnej (w
    przypadku umów cywilnoprawnych - dojdzie do przeniesienia praw i obowiązków z tych
    umów na podstawie odpowiednich porozumień).
    Przenoszona część majątku w postaci składników majątku materialnych oraz
    niematerialnych (umów, wierzytelności, zobowiązań) jest obecnie i będzie na moment
    wnoszenia do Fundacji wyodrębniona na płaszczyźnie finansowej, gdyż na podstawie
    prowadzonej ewidencji księgowej możliwe będzie przyporządkowanie przychodów i
    kosztów, jak również należności i zobowiązań do wyodrębnionej działalności majątkowej
    dotyczącej najmu Nieruchomości. Faktyczne wyodrębnienie organizacyjne tej części
    majątku nastąpiło wraz z wyodrębnieniem zespołu składników majątkowych i personelu
    zarządzającego Nieruchomościami i ich najmem. Nieruchomości oraz pozostałe składniki
    majątkowe wnoszone do Fundacji będą posiadały w dniu planowanej transakcji
    potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy,
    stanowiąc funkcjonalnie odrębną część przedsiębiorstwa Wnioskodawcy. Będą stanowiły
    zespół składników służący do prowadzenia działalności w sposób niezależny i w pełni
    samodzielny. Można również stwierdzić, że Fundacja dla kontynuowania działalności
    gospodarczej w zakresie najmu Nieruchomości nie będzie musiała nabywać ani
    angażować innych składników majątku, które nie są przedmiotem przeniesienia części
    majątku w ramach działań opisanych powyżej.
    Niezależnie od faktu, że część Nieruchomości planowanej transakcji stanowi majątek
    wspólny Fundatorów - Wnioskodawcy i żony Wnioskodawcy - a część majątek osobisty
    Wnioskodawcy, wszystkie te składniki majątkowe są aktualnie i będą na moment
    wniesienia w formie darowizny do Fundacji Rodzinnej, w pełni wykorzystywane w ramach
    wyodrębnionej organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie działalności gospodarczej
    prowadzonej przez Wnioskodawcę, a planowane rozporządzenie ich własnością,

    niezależnie od wymogu złożenia stosownych oświadczeń woli przez jednego lub oboje
    małżonków, nie naruszy tej kwalifikacji.
    W jednoosobowej działalności gospodarczej (JDG) Wnioskodawcy pozostaną wciąż inne
    składniki majątkowe niż te opisane wyżej jako planowane do wniesienia do Fundacji.
    Podatnik będzie nadal prowadził działalność gospodarczą w oparciu o pozostawione w
    JDG składniki majątku. Będzie to działalność w zakresie głównego przedmiotu działalności,
    jak i pozostałych, w tym również w zakresie najmu nieruchomości nieplanowanych na
    dzień dzisiejszy do wniesienia do fundacji rodzinnej. Choć niewykluczone, że Fundacja
    będzie uposażana w dalszej przyszłości w większą ilość nieruchomości służących do
    prowadzenia działalności w zakresie najmu, co jednakże nie stanowi przedmiotu
    zapytania w ramach niniejszego wniosku.
    Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
      1. Czy prawidłowe jest stanowisko, że składniki majątkowe przeznaczone do wniesienia
        darowizną do Fundacji Rodzinnej dla prowadzenia działalności w zakresie najmu
        Nieruchomości, z uwagi na zakres wyodrębnienia organizacyjnego, funkcjonalnego i
        finansowego w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, stanowić będą w ramach
        planowanej transakcji zorganizowaną część przedsiębiorstwa, a w związku z tym
        opisana transakcja darowizny na rzecz Fundacji Rodzinnej będzie wyłączona z
        opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od
        towarów i usług?
      2. Czy po wniesieniu do Fundacji Rodzinnej składników majątkowych przeznaczonych
        do prowadzenia działalności w zakresie najmu Nieruchomości w ramach opisanej
        transakcji, w przypadku wypłaty świadczeń z Fundacji Rodzinnej na rzecz
        Wnioskodawcy (...), jako Fundatora będącego jednocześnie beneficjentem,
        świadczenia te będą w całości korzystać ze zwolnienia z opodatkowania PIT na
        podstawie art. 21 ust. 1 pkt 157 w związku z ust. 49 ustawy o podatku dochodowym
        od osób fizycznych?
    Przedmiotem tej interpretacji jest udzielenie odpowiedzi na pytanie nr 2 dotyczące
    podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie pytania nr 1, tj. podatku od
    towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pana stanowisko w sprawie (po uzupełnieniu)
    Zdaniem Wnioskodawcy, po wniesieniu do Fundacji Rodzinnej składników majątkowych
    przeznaczonych do prowadzenia działalności w zakresie najmu Nieruchomości w ramach
    opisanej transakcji, w przypadku wypłaty świadczeń z Fundacji Rodzinnej na rzecz
    Wnioskodawcy (...), jako Fundatora będącego jednocześnie beneficjentem, świadczenia te
    będą w całości korzystać ze zwolnienia z opodatkowania PIT na podstawie art. 21 ust. 1
    pkt 157 w związku z ust. 49 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o PIT:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 5a pkt 50 ustawy o PIT:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o fundacji rodzinnej - oznacza to fundację rodzinną oraz
      fundację rodzinną w organizacji, o których mowa w ustawie z dnia 26 stycznia 2023
      r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. poz. 326 i 825).
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej:

      Fundacja rodzinna jest osobą prawną utworzoną w celu gromadzenia mienia,
      zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz spełniania świadczeń na rzecz
      beneficjentów. Fundator określa w statucie szczegółowy cel fundacji rodzinnej.
    W świetle art. 2 ust. 2 ww. ustawy:
      Przez świadczenie rozumie się składniki majątkowe, w tym środki pieniężne, rzeczy
      lub prawa, przeniesione na beneficjenta albo oddane beneficjentowi do korzystania
      przez fundację rodzinną albo fundację rodzinną w organizacji, zgodnie ze statutem i
      listą beneficjentów.
    Artykuł 17 ustawy o fundacji rodzinnej stanowi, że:
      Fundator wnosi do fundacji rodzinnej mienie na pokrycie funduszu założycielskiego
      o wartości określonej w statucie, nie niższej niż 100.000 zł.
    Na podstawie art. 20 ustawy o fundacji rodzinnej:
      Fundacja rodzinna nie może zwracać fundatorowi mienia wniesionego na pokrycie
      funduszu założycielskiego ani w całości, ani w części, chyba że ustawa stanowi
      inaczej.
    Jak wynika z art. 20 ust. 1g ustawy o PIT:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9. uważa się
      również przychody z tytułu otrzymania lub postawienia do dyspozycji świadczenia, o
      którym mowa w art. 2 ust 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej,
      oraz mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej. Jeżeli przedmiotem tego
      świadczenia lub tym mieniem nie są pieniądze lub wartości pieniężne, przychód
      powstaje w ostatnim dniu miesiąca, w którym podatnik otrzymał takie świadczenie
      lub mienie, a w przypadku świadczenia lub mienia przysługującego za okres dłuższy
      niż miesiąc, przychód powstaje w ostatnim dniu każdego miesiąca, za który takie
      świadczenie lub mienie przysługuje.
    Z powyższego wynika, że beneficjenci fundacji rodzinnej otrzymujący od tej fundacji
    świadczenia (czy to pieniężne, czy to niepieniężne) uzyskują przychód z innych źródeł w
    rozumieniu ustawy o PIT.
    W odniesieniu do tych przychodów fundacja rodzinna co do zasady pełni funkcję płatnika.
    Stosownie do art. 30 ust. 1 pkt 17 ustawy o PIT:
    Od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu
    uzyskania przychodów, o których mowa w art. 20 ust. 1g-w wysokości:
    a) 10% przychodów uzyskanych przez osobę będącą w stosunku do fundatora osobą
      zaliczoną do I lub II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 28 lipca
      1983 r. o podatku od spadków i darowizn, w części odpowiadającej proporcji, o której
      mowa w art. 27 ust. 4 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej, według
      stanu na dzień uzyskania przychodu,
    b) 15% przychodów - w zakresie przychodów, które nie podlegają opodatkowaniu na
      podstawie lit a.

    W myśl art. 14 ust. 3 ustawy z 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 1837 z późn. zm.):
      Do poszczególnych grup podatkowych zalicza się:
      1) do grupy I - małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową,
      rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów;
      2) do grupy II - zstępnych rodzeństwa, rodzeństwo rodziców, zstępnych i małżonków
      pasierbów, małżonków rodzeństwa i rodzeństwo małżonków, małżonków
      rodzeństwa małżonków, małżonków innych zstępnych;
      3) do grupy III - innych nabywców.
    Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy o PIT:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art.
      18, osobom określonym w art. 3 ust. 1. są obowiązane jako płatnicy pobierać, z
      zastrzeżeniem ust. 4. zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego
      świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w
      wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym
      miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę
      podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
    W myśl art. 41 ust. 4 ustawy o PIT:
      Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek
      dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji
      podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art 30
      ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-17 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem
      ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.
    Z art. 41 ust. 4aa ww. ustawy wynika, że:
      Przy weryfikacji warunków zastosowania obniżonej stawki podatku albo zwolnienia
      lub warunków niepobrania podatku, wynikających z przepisów prawa podatkowego,
      płatnik jest obowiązany do dochowania należytej staranności. Przy ocenie
      dochowania należytej staranności uwzględnia się charakter, skalę działalności
      prowadzonej przez płatnika oraz powiązanie w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 5
      płatnika z podatnikiem.
    Jednocześnie, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 157 ustawy o PIT:
      Wolne od podatku dochodowego są przychody, o których mowa w art. 20 ust. 1g a)
      fundatora albo osoby będącej w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art.
      4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z
      2023 r. poz. 1774 i 1843), uprawnionych do otrzymania mienia w związku z
      rozwiązaniem fundacji rodzinnej, b) beneficjenta fundacji rodzinnej z tytułu
      świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o
      fundacji rodzinnej, jeżeli beneficjentem jest fundator albo osoba będąca w stosunku

      do fundatora osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o
      podatku od spadków i darowizn - z zastrzeżeniem ust. 49;.
    W myśl art. 21 ust. 49 ww. ustawy:
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 157, stosuje się do części przychodów: a)
      fundatora albo osoby będącej w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art.
      4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn,
      uprawnionych do otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej,
      b) beneficjenta będącego fundatorem albo osobą będącą w stosunku do fundatora
      osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od
      spadków i darowizn - odpowiadającej proporcji, o której mowa w art. 27 ust 4
      ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej, według stanu na dzień
      uzyskania przychodu.
    W świetle art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
      Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez
      małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:
      1) zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi
      urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku
      podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8 oraz ust. 2, a w
      przypadku nabycia w drodze dziedziczenia - w terminie 6 miesięcy od dnia
      uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z
      zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz
      2) w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia
      darczyńcy są środki pieniężne, a ich wartość doliczona do wartości majątku nabytego
      dotychczas od tej samej osoby w roku, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, i w
      okresie 5 lat poprzedzających ten rok przekracza kwotę określoną w art 9 ust. 1 pkt 1
      - udokumentują ich otrzymanie dowodem przekazania na rachunek płatniczy
      nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie
      oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.
    Stosownie do art. 27 ustawy o fundacji rodzinnej:
      1. Prawa majątkowe wniesione przez fundatora albo osoby inne niż fundator do
      fundacji rodzinnej, ze wskazaniem osoby wnoszącej mienie oraz z określeniem
      rodzaju i wartości każdego z wniesionych składników mienia, w wysokości określonej
      według stanu i cen z chwili ich wniesienia oraz ich wartości podatkowej, zamieszcza
      się w spisie mienia.
      2. Fundator sporządza spis mienia wnoszonego do fundacji rodzinnej na pokrycie
      funduszu założycielskiego.
      3. Zarząd aktualizuje spis mienia i odpowiada za aktualność tego spisu.
      4. W spisie mienia zamieszcza się informację o aktualnych proporcjach, o których
      mowa w art. 28 ust. 1, dla każdego z fundatorów oraz fundacji rodzinnej.

      5. Spis mienia sporządza się w formie pisemnej.
    Artykuł 28 ustawy o fundacji rodzinnej stanowi, że:
      1. Dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych określa się proporcję
        wartości mienia wniesionego do fundacji rodzinnej przez każdego z fundatorów
        lub przez fundację rodzinną.
      2. Mienie wniesione do fundacji rodzinnej w drodze darowizny albo spadku przez:
        1) fundatora lub jego małżonka, zstępnych, wstępnych lub rodzeństwo - uważa się
          za wniesione przez fundatora;
        2) inne osoby - uważa się za wniesione przez fundację rodzinną.
      3. W przypadku gdy do fundacji rodzinnej mienie wnosi wspólny zstępny, wstępny
        albo rodzeństwo więcej niż jednego fundatora, mienie uważa się za wniesione
        przez wszystkich tych fundatorów w równych częściach.
    Zgodnie z art. 29 ustawy o fundacji rodzinnej:
      1. Proporcję, o której mowa w art. 28 ust. 1, określa się w części, w jakiej pozostaje
        suma wartości składników mienia wniesionego do fundacji rodzinnej przypadająca
        na tego fundatora lub fundację rodzinną do wartości sumy mienia wniesionego
        przez wszystkich fundatorów i fundację rodzinną.
      2. Proporcję, o której mowa w art. 28 ust. 1, określa się każdorazowo w przypadku
        wniesienia mienia do fundacji rodzinnej.
    Podsumowując powyższe, należy wskazać, że świadczenie otrzymane z fundacji rodzinnej
    podlega zwolnieniu z opodatkowania PIT, gdy kumulatywnie spełnione są dwie przesłanki:
      1) rodzaj otrzymanego świadczenia musi wynikać z art. 2 ustawy o fundacji rodzinnej,
      2) świadczenie musi być wypłacone na rzecz beneficjenta lub fundatora.
    Tylko łączne wystąpienie dwóch powyższych warunków sprawia, że możliwe jest
    zastosowanie zwolnienia z opodatkowania omawianych przychodów.
    Treść art. 21 ust. 1 pkt 157 w zw. z ust. 49 ustawy o PIT, zapewnia zastosowanie zwolnienia
    z opodatkowania PIT świadczeń otrzymanych przez fundatorów i beneficjentów fundacji
    rodzinnej należących wyłącznie do najbliższej rodziny, tj. do tzw. zerowej grupy
    podatkowej. Zwolnieniu podlega tylko taka część świadczenia, która odpowiada proporcji,
    o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej, według stanu na dzień
    uzyskania przychodu.
    Mając na uwadze powyższe przepisy należy stwierdzić, że podatnik będący fundatorem
    fundacji rodzinnej i jednocześnie osobą, którą łączy z innym fundatorem tej fundacji
    relacja, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn
    (małżonek, wstępny, zstępny, pasierb, rodzeństwo, ojczym lub macocha), dla potrzeb
    zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 157 w związku z ust. 49 ustawy o PIT, może
    sumować proporcję wartości mienia, określoną w art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji
    rodzinnej, wniesionego do fundacji rodzinnej przez siebie oraz przez tego innego
    fundatora.
    Zsumowana proporcja wartości mienia określona dla Pana ... z proporcją ustaloną dla
    Pani ... zgodnie z art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej wynosić więc będzie 100%.
    W konsekwencji, świadczenia spełniane przez Fundację Rodzinną na rzecz Wnioskodawcy,
    jako Fundatora będącego jednocześnie beneficjentem, będą w całości korzystać ze

    zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 157 w zw. z ust. 49 ustawy o
    PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wskazuję również, że interpretacja prawa podatkowego wydawana jest w indywidualnej
    sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.
    Natomiast „zainteresowanym” w rozumieniu art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa,
    jest osoba, która występuje z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej i będąca
    wnioskodawcą. W związku z tym, ta interpretacja dotyczy wyłącznie Pana, nie wywołuje
    skutków prawnych dla innych osób.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.