Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.113.2025.1.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-02
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z
realizacją projektu.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt-projekt pomocowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w
    zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu
    pn. „...”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina ... posiada status podatnika VAT czynnego w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca
    2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz.361, ze zm.), zwaną dalej u.p.
    t.u o numerze NIP: .... Jako jednostka samorządu terytorialnego posiada osobowość
    prawną nadaną ustawowo przez art. 165 Konstytucji RP oraz art. 2 ustawy z dnia 08 marca
    1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465, 1572). Zadania własne
    gminy określone są w art. 7 tej ustawy oraz uszczegółowione w przepisach szczególnych -
    konkretyzujących ich realizację. Zgodnie z art. 7 ww. ustawy zaspokajanie zbiorowych
    potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy.
    Zadania te obejmują w szczególności sprawy :
      1) ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody
        oraz gospodarki wodnej,
      2) gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego,
      3) wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków
        komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk
        i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i
        cieplną oraz gaz,
      3a) działalności w zakresie telekomunikacji,
      4) lokalnego transportu zbiorowego,
      5) ochrony zdrowia,
      6) pomocy społecznej, w tym ośrodków i zakładów opiekuńczych,
      6a) wspierania rodziny i systemu pieczy zastępczej,
      7) gminnego budownictwa mieszkaniowego,
      8) edukacji publicznej,
      9) kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i
        opieki nad zabytkami,
      10) kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych,
      11) targowisk i hal targowych,
      12) zieleni gminnej i zadrzewień,
      13) cmentarzy gminnych,
      14) porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i
        przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu
        przeciwpowodziowego,
      15) utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów
        administracyjnych,
      16) polityki prorodzinnej, w tym zapewnienia kobietom w ciąży opieki socjalnej,
        medycznej i prawnej,
      16a) polityki senioralnej,

      17) wspierania i upowszechniania idei samorządowej, w tym tworzenia warunków do
        działania i rozwoju jednostek pomocniczych i wdrażania programów pobudzania
        aktywności obywatelskiej,
      18) promocji gminy,
      19) współpracy i działalności na rzecz organizacji pozarządowych oraz podmiotów
        wymienionych w art. 3 ust. 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności
        pożytku publicznego i o wolontariacie,
      20) współpracy ze społecznościami lokalnymi i regionalnymi innych państw.
    Przypomnienia wymaga też fakt, iż Gmina oprócz zadań własnych realizuje wiele zadań
    zleconych - co wynika z art. 166 ust. 2 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej, który stanowi,
    iż „jeżeli wynika to z uzasadnionych potrzeb państwa, ustawa może zlecić jednostkom
    samorządu terytorialnego wykonywanie innych zadań publicznych. Ustawa określa tryb
    przekazywania i sposób wykonywania zadań zleconych.”
    Zgodnie z art. 11a ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym organami gminy są:
      1) rada gminy,
      2) wójt (burmistrz, prezydent miasta).
    W myśl art. 26 ust. 1 tej ustawy organem wykonawczym gminy jest wójt, zaś zgodnie z ust.
    4 w miastach powyżej 100.000 mieszkańców organem wykonawczym jest prezydent
    miasta. Wójt wykonuje swoje zadania za pośrednictwem urzędu, którego jest
    kierownikiem (art. 33 ust. 1).
    Zgodnie z art. 91 ustawy z dnia 05 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t.j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 107, 1907) prawa powiatu przysługują miastom, które w dniu 31 grudnia 1998
    r. liczyły więcej niż 100.000 mieszkańców (...). Miastem takim jest więc Gmina .... Zadania
    powiatu określone są w art. 4 tej ustawy.
    Tak więc do zadań gminy będącej miastem na prawach powiatu oprócz zadań nałożonych
    przez ustawę o samorządzie gminnym dochodzą także zadania nałożone przez ustawę o
    samorządzie powiatowym.
    Zgodnie z art. 9 pkt 2, 3 i 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t.j.
    Dz. U. z 2024 r., poz. 1530, z późn. zm.) sektor finansów publicznych tworzą m.in. jednostki
    samorządu terytorialnego, jednostki budżetowe oraz samorządowe zakłady budżetowe.
    Jednostkami budżetowymi, zgodnie z art. 11 tej ustawy są jednostki organizacyjne sektora
    finansów publicznych nieposiadające osobowości prawnej, które pokrywają swoje wydatki
    bezpośrednio z budżetu, a pobrane dochody odprowadzają na rachunek odpowiednio
    dochodów budżetu państwa albo budżetu jednostki samorządu terytorialnego, działające
    na podstawie statutu określającego w szczególności ich nazwę, siedzibę i przedmiot
    działalności. Podstawą gospodarki finansowej jednostki budżetowej jest plan dochodów i
    wydatków, zwany dalej „planem finansowym jednostki budżetowej”.
    Na skutek wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 29 września 2015 r.
    w sprawie C-276/14 stwierdzone zostało, iż gminna jednostka organizacyjna, której
    działalność gospodarcza nie spełnia kryterium samodzielności w rozumieniu art. 9 ust. 1
    dyrektywy 2006/112/WE, nie może być uznana za podatnika podatku od wartości dodanej
    odrębnie od gminy, w której skład jednostka ta wchodzi. W konsekwencji tego należy
    uznać, że samorządowe jednostki budżetowe nie posiadają odrębności podatkowej na
    gruncie przepisów o VAT, zatem wszelkie czynności przez nie dokonywane powinny być
    rozliczane przez jednostkę samorządu terytorialnego, która je utworzyła.
    Mając na uwadze powyższe rozstrzygnięcie TSUE za obowiązkowe uznano
    „scentralizowanie” w samorządach rozliczeń w zakresie podatku VAT.
    Termin obowiązkowej centralizacji podatkowej dotyczącej podatku VAT w samorządach
    został określony komunikatem Ministerstwa Finansów opublikowanym dnia 15.01.2016 r.

    na dzień 01.01.2017 r., zatem Gmina ... od tego właśnie terminu rozpoczęła
    scentralizowane rozliczanie podatku od towarów i usług, tj. procesem tym objęte zostały
    wraz z Urzędem Miasta ... wszystkie gminne jednostki budżetowe oraz samorządowy
    zakład budżetowy. Formalną podstawę ww. działania stanowi art. 3 ustawy z dnia 5
    września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz
    dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizacje projektów
    finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od
    państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki
    samorządu terytorialnego (t.j. Dz. U. z 2018 r. poz.280).
    W związku z podpisaniem w dniu 29.11.2024 r. przez Gminę umowy o dofinansowanie
    projektu pn. „...” w ramach programu Fundusze Europejskie dla ... 2021-2027, zgodnie z
    umową, Beneficjent zobligowany jest do uzyskania interpretacji indywidualnej Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT od
    nakładów poniesionych w projekcie. Ww. interpretację beneficjent zobowiązany jest do
    przedłożenia do Urzędu Marszałkowskiego Województwa ... w ....
    Zgodnie z wnioskiem o dofinansowanie, podatek od towarów i usług (VAT) określony
    został w projekcie jako wydatek kwalifikowalny.
    Celem projektu jest zwiększenie przez Gminę dostępności i jakości e-usług publicznych o
    wysokim poziomie dojrzałości oraz zwiększenie zakresu i dostępu do zasobów
    informacyjnych, w tym danych i informacji sektora publicznego przy jednoczesnym
    zwiększeniu cyberbezpieczeństwa świadczonych usług.
    Projekt zakłada m.in. integrację systemów informatycznych oraz uruchomienie portalu e-
    usług - systemu online przeznaczonego do zdalnej obsługi mieszkańców/interesantów,
    który stanowić będzie jednolitą platformę agregującą wszelkie usługi świadczone przez
    UM oraz centralny punkt kontaktu z urzędem.
    W ramach projektu zaplanowano również rozwój aplikacji bazodanowych i analitycznych
    opartych o rozwiązania przestrzenne oraz zwiększenie zakresu informacji
    prezentowanych w formule .... Poszerzona zostanie funkcjonalność Systemu Informacji
    Przestrzennej m. ..., m.in. poprzez modernizację Geoportalu Miejskiego wraz z
    utworzeniem nowych narzędzi raportowych. Dodatkowo planuje się digitalizację zasobów
    ISP w obszarach: fotogrametrii, dendrologii, inwentaryzacji terenów publicznych, co
    pozwoli na zwiększenie zakresu informacji w systemie.
    Projekt przewiduje również zakup i dostawę sprzętu komputerowego oraz zakup narzędzi
    warstwy sprzętowej i oprogramowania niezbędnych do zapewnienia bezpieczeństwa
    przesyłania i przechowywania danych.
    W ramach projektu nie przewiduje się żadnych robót budowlanych. Planuje się
    uruchomienie ponad 30 e-usług publicznych udostępnianych nieodpłatnie. Udostępnianie
    e-usług przez Gminę nie będzie wiązało się z wykonywaniem czynności opodatkowanych.
    Ww. e-usługi to:
      1) Złożenie wniosku o sporządzenie / zmianę Miejscowego Planu Zagospodarowania
        Przestrzennego / zmianę studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania
        przestrzennego
        Złożenie wniosku (planowanie przestrzenne)
      2) Zgłoszenie uwag do projektu miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego
        / studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego w okresie
        jego wyłożenia do publicznego wglądu i w terminie wyznaczonym w ogłoszeniu o
        wyłożeniu projektu planu / w terminie wyznaczonym w ogłoszeniu o podjęciu
        uchwały o przystąpieniu do sporządzenia planu / studium
        Zgłoszenie uwag lub wniosku (planowanie przestrzenne)

      3) Wydanie/zmiana/przeniesienie decyzji o warunkach zabudowy / o ustaleniu
        lokalizacji inwestycji celu publicznego
        Wydanie decyzji administracyjnej (z opłatą)
      4) Wydanie wypisu i wyrysu z Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego /
        studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego
        Wydanie wypisu/wyrysu/zaświadczenia (SIP)
      5) Zaświadczenie o zgodności zamierzonego sposobu użytkowania obiektu
        budowlanego lub jego części z ustaleniami obowiązującego miejscowego planu
        zagospodarowania przestrzennego
        Wydanie wypisu/wyrysu/zaświadczenia (SIP)
      6) Wydanie zezwolenia na usunięcie/przesadzenie drzew/krzewów
        Wydanie decyzji administracyjnej (bez opłaty)
      7) Zgłoszenie zamiaru usunięcia drzewa/drzew
        Zgłoszenie z opcją sprzeciwu
      8) Zgłoszenie eksploatacji przydomowej oczyszczalni ścieków
        Zgłoszenie do rejestru
      9) Informacja o wyrobach zawierających azbest
        Zgłoszenie do rejestru
      10) Wniosek o usunięcie wyrobów oraz odpadów zawierających azbest
        Zgłoszenie do rejestru
      11) Składanie deklaracji na odpady komunalne
        Składanie deklaracji lub informacji podatkowej
      12) Zaświadczenie dotyczące obszaru zdegradowanego, obszaru rewitalizacji oraz
        Gminnego Programu Rewitalizacji
        Wydanie wypisu/wyrysu/zaświadczenia (SIP)
      13) Zezwolenie na usunięcie/przesadzenie drzew/krzewów (wniosek do Biura
        Miejskiego Konserwatora Zabytków i Rewitalizacji)
        Wydanie decyzji administracyjnej (bez opłaty)
      14) Zgłoszenie zamiaru usunięcia drzew z terenu nieruchomości wpisanej do rejestru
        zabytków (dot. osób fizycznych)
        Zgłoszenie z opcją sprzeciwu
      15) Składanie deklaracji na podatek od nieruchomości
        Składanie deklaracji lub informacji podatkowej
      16) Składanie informacji o nieruchomościach
        Składanie deklaracji lub informacji podatkowej
      17) Składanie deklaracji na podatek rolny
        Składanie deklaracji lub informacji podatkowej
      18) Składanie informacji o gruntach
        Składanie deklaracji lub informacji podatkowej
      19) Składanie deklaracji na podatek leśny
        Składanie deklaracji lub informacji podatkowej
      20) Składanie deklaracji na podatek od środków transportowych
        Składanie deklaracji lub informacji podatkowej
      21) Wydanie decyzji w sprawie podatku
        Wydanie decyzji podatkowej
      22) Składanie wniosku o zwrot opłaty skarbowej lub określenie wysokości nadpłaty w
        opłacie skarbowej

        Wydanie decyzji administracyjnej (bez opłaty)
      23) Stwierdzenie nadpłaty podatku - wniosek
        Wydanie decyzji administracyjnej (bez opłaty)
      24) Zaliczenie nadpłaty podatku - wniosek
        Wydanie decyzji administracyjnej (bez opłaty)
      25) Złożenie wniosku o odroczenie terminu płatności / rozłożenie na raty / umorzenie
        zobowiązania z tytułu podatków i opłat lokalnych
        Wydanie decyzji administracyjnej (bez opłaty)
      26) Złożenie wniosku o wydanie zaświadczenia o wysokości zaległości podatkowych
        podatnika
        Wydanie zaświadczenia (dane podatkowe)
      27) Złożenie wniosku o wydanie zaświadczenia o płaceniu podatków
        Wydanie zaświadczenia (dane podatkowe)
      28) Złożenie wniosku o wydanie zaświadczenia o wysokości zaległości podatkowych
        zbywającego
        Wydanie zaświadczenia (dane podatkowe)
      29) Złożenie wniosku o wydanie zaświadczenia o wysokości zobowiązań spadkodawcy
        Wydanie zaświadczenia (dane podatkowe)
      30) Złożenie wniosku o wydanie zaświadczenia o niezaleganiu w podatkach lub
        stwierdzającego stan zaległości
        Wydanie zaświadczenia (dane podatkowe) 31)
      31) Złożenie wniosku o wydanie zaświadczenia o posiadaniu/nieposiadaniu
        gospodarstwa rolnego
        Wydanie zaświadczenia (dane podatkowe)
      32) Złożenie wniosku o wydanie zaświadczenia o figurowaniu/niefigurowaniu w
        ewidencji podatkowej nieruchomości
        Wydanie zaświadczenia (dane podatkowe)
      33) Wyrażenie/odwołanie zgody na otrzymywanie korespondencji w formie
        elektronicznej
        Zgłoszenie do rejestru
      34) Wyrażenie/odwołanie zgody na powiadamianie SMS-em/e-mailem o stanie
        należności i zobowiązań z tytułu podatków lokalnych
        Zgłoszenie do rejestru
      35) Obsługa płatności dot. spraw z zakresu ustawy o gospodarce nieruchomościami –
        możliwość weryfikacji przez interesanta swoich zobowiązań wraz z możliwością ich
        opłacenia w sposób elektroniczny
        Informacja o stanie salda.
    Elementy cyberbezpieczeństwa realizowane w ramach projektu:
      1. Zbudowanie portalu e-usług, który będzie systemem dostępnym on-line,
        przeznaczonym do zdalnej obsługi mieszkańców/interesantów. Portal będzie
        umożliwiać bezpieczne zalogowanie się przez przeglądarkę z wykorzystaniem
        Krajowego Węzła Identyfikacji Elektronicznej - login.gov.pl.
      2. Zakup oprogramowania do wykrywania ataków na punktach końcowych,
        reagowanie, monitorowanie w czasie rzeczywistym, zbieranie danych z punktów
        końcowych i zaawansowaną korelację w celu reagowania na podejrzane działania
        powiązane z połączeniami z hostami i punktami końcowymi.
      3. Dokumentacja zawierająca:

      - aktualizacje Polityki Bezpieczeństwa Informacji Urzędu Miasta ... z opracowaniem
        procedur reakcji w sytuacjach krytycznych,
      - analizy w zakresie doboru skutecznego oprogramowania ochrony stacji końcowych,
      - opracowanie procesu obsługi incydentów bezpieczeństwa,
      - rekomendacje w zakresie wykorzystania informacji z systemów źródłowych np. ...,
        ..., ... itp.,
      - opracowanie reguł postępowania w przypadku podejrzenia wystąpienia incydentu
        bezpieczeństwa (...).
    Faktury zakupu towarów i usług związanych z realizacją projektu wystawiane będą na:
    Gminę ... NIP: ....

## Pytanie

Czy Gminie ... będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu
    towarów i usług związanych z realizacją projektu pn. „...”?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Gminie ... nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu
    towarów i usług związanych z realizacją projektu pn. „...”.
    Uzasadnienie
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 u.p.t.u opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej
    „podatkiem”, podlegają:
      1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Z kolei w myśl art. 15 ust. 1 podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. W
    myśl ust. 2 działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów,
    handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
    rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
    obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Zgodnie z ust. 6 nie
    uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy
    w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji
    których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie
    zawartych umów cywilnoprawnych.
    Na podstawie art. 86 ust. 1 w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15,
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Biorąc pod uwagę, iż majątek wytworzony w ramach projektu nie będzie służył do
    dokonywania czynności opodatkowanych (prowadzenia sprzedaży opodatkowanej) nie
    wystąpi podstawowa przesłanka przedmiotowa, o której mowa w art. 86 ust. 1 ww. u.p.t.u.
    Podkreślić też należy, iż nie wystąpi również przesłanka podmiotowa wynikająca z ww.
    przepisu, gdyż przepis art. 86 ust. 1 operuje pojęciem „podatnika, o którym mowa w art.
    15”, gdyż realizując ww. projekt Gmina nie występuje w tym charakterze, lecz w
    charakterze podmiotu o którym mowa w art. 15 ust. 6 u.p.t.u.
    Poparciem stanowiska Wnioskodawcy jest najnowsza wykładnia Dyrektora Krajowej
    wynikająca z interpretacji indywidualnej z dnia 18.12.2024 r. sygn. 0114-KDIP1-
    3.4012.760.2024.2.KP w sprawie realizacji przez j.s.t zbliżonego projektu z zakresu
    cyberbezpieczeństwa. Czytamy w niej:

    „(...) Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy przysługuje Państwu prawo do odliczenia
    podatku od towarów i usług, w związku z wydatkami poniesionymi na realizację projektu.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach
    działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ - jak
    Państwo wskazali - towary i usługi związane z realizacją projektu nie będą wykorzystywane
    do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, generujących po Państwa
    stronie podatek należny. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu realizacji ww.
    projektu. Mając na względzie powyższe stwierdzić należy, że w odniesieniu do realizacji
    projektu pn. "(...)" nie będziecie mieli Państwo prawa do odliczenia w całości lub w części
    podatku od towarów i usług. Tym samym Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.(...)”.
    Stanowisko Wnioskodawcy zgodne jest także z wcześniejszymi interpretacjami
    indywidualnymi dla Gminy ... wydanymi dla podobnych projektów w zbliżonym stanie
    faktycznym, tj.:
      - 0115-KDIT1-2.4012.448.2018.1.KK z dnia 01 sierpnia 2018 r.
      - 0113-KDIPT1-3.4012.809.2017.1.JSO z dnia 08 stycznia 2018 r.
      - 0112-KDIL1-3.4012.607.2023.1.TK z dnia 19 lutego 2024 roku.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Według art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.),
    zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie
    gminnym.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie
    powiatowym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 107 ze zm.):
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na
      własną odpowiedzialność.
    W myśl art. 4 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym:
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze
      ponadgminnym (...).
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych).
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy
    należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86
    ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej
    sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – towary i
    usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, nie będą mieli
    Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od
    wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie
    będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87
    ust. 1 ustawy.
    Reasumując, nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku
    z realizacją projektu pn. „...”, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – towary i usługi
    nabywane w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Wobec powyższego, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy
    zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści
    wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny

    stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w
    sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy,
    udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Zaznaczam, że pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy
    podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników w zakresie
    możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych.
    Kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych.
    Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu interpretacji mogą jedynie
    pomóc Państwu ocenić, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem
    kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
      dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.