Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 1462-IPPB5.4510.2.2017.2.MR
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2017-02-24
Teza: w zakresie ulgi na działalność badawczo-rozwojową
Słowa kluczowe: ekspertyza; koszt-koszty kwalifikowane; odliczenia; opinia; prace-prace badawczo-rozwojowe; ulga-ulga podatkowa; wynagrodzenia
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201 z późn. zm) oraz § 4 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 30 grudnia 2016 r. (data wpływu 2 stycznia 2017 r.) uzupełnionym pismem z dnia 13 lutego 2017 r. (data nadania 15 lutego 2017 r., data wpływu 17 lutego 2017 r.) na wezwanie nr15 1462-IPPB5.4510.2.2017.1.MR z dnia 3 lutego 2017 r. (data nadania 6 lutego 2017 r., data doręczenia 10 lutego 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

*   ustalenia czy prace wykonywane przez Wnioskodawcę spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, która uprawnia do zastosowania ulgi opisanej w art. 18d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Pytanie 1)– **jest prawidłowe;**
*   ustalenia czy koszty wynagrodzeń pracowników zatrudnionych w pracowniach analitycznych i wydziale Pilot wraz ze składakami z tytułu ww. należności określonymi w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych w części finansowanej prze Spółkę, stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 1 w zw. z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Pytanie 2) - **jest prawidłowe;**
*   ustalenia czy Wnioskodawca będzie uprawniony do ujęcia w kosztach kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, odpisów amortyzacyjnych od wyposażenia, aparatów i sprzętu laboratoryjnego, jak również od pozostałego wyposażenia i sprzętu biurowego oraz elektronicznego, wykorzystywanych przez pracowników realizujących prace badawczo-rozwojowe, jak również od wartości niematerialnych i prawnych, które będą wykorzystywane w celu prowadzenia prac badawczo-rozwojowych (Pytanie 3) – **jest prawidłowe;**
*   zaliczenia do kosztów kwalifikowanych opisanych w art. 18d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wydatków na zakup ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej od podmiotów wyspecjalizowanych w danej dziedzinie niemających statusu jednostki naukowej w rozumieniu ustawy o zasadach finansowania nauki (Pytanie 4) – **jest nieprawidłowe;**
*   ustalenia czy koszty działalności badawczo-rozwojowej, będą podlegały odliczeniu od podstawy opodatkowania Wnioskodawcy, na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustalonej zgodnie z art. 18 ww. ustawy, w wysokości nie przekraczającej obowiązujących w danym roku limitów, określonych w art. 18d ust. 7 ustawy o podatku dochodowym, w zeznaniu za rok podatkowy, w którym Spółka poniosła lub poniesie te koszty, tj:
    1.  koszty wynagrodzeń pracowników zatrudnionych w pracowniach analitycznych i wydziale Pilot (pytanie 5) – **jest prawidłowe,**
    2.  odpisy amortyzacyjne od wyposażenia, aparatów i sprzętu laboratoryjnego, jak również od pozostałego wyposażenia i sprzętu biurowego i elektronicznego oraz od wartości niematerialnych i prawnych, wykorzystywanych w celu prowadzenia prac badawczo-rozwojowych (Pytanie 5) – **jest prawidłowe,**
    3.  koszty związane z zakupem ekspertyz, opinii, usług doradczych i równorzędnych na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej od podmiotów wyspecjalizowanych w danej dziedzinie, niemających statusu jednostki naukowej w rozumieniu ustawy o zasadach finansowania nauki (Pytanie 5) – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 2 stycznia 2017 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ulgi na działalność badawczo-rozwojową.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

G. Sp. z o.o. (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) prowadzi działalność gospodarczą w zakresie produkcji i sprzedaży produktów leczniczych (dalej również „leki”). Spółka łączy doświadczenie i wiedzę, zdobyte przez lata działalności, z nowoczesnymi technologiami i odkryciami nauki, wykorzystując je w produkcji i rozwoju leków. Wnioskodawca w swojej działalności koncentruje się na badaniach i rozwoju produktów leczniczych, stale inwestując w zaplecze produkcyjne i badawcze, które stanowi gwarancję jakości i nowoczesności wytwarzanych przez Spółkę leków.

W ramach swojej działalności Wnioskodawca obecnie w sposób systematyczny prowadzi oraz zamierza prowadzić w przyszłości prace badawczo-rozwojowe, zarówno usługowo - na zlecenie innych podmiotów (dalej: „prace zlecone”), jak i dotyczące własnych produktów leczniczych (dalej: „prace własne”), tzn. takich, które Spółka samodzielnie wytwarza i wprowadza do obrotu oraz w stosunku do których posiada lub uzyska w przyszłości status podmiotu odpowiedzialnego w rozumieniu art. 2 pkt 24 ustawy z dnia 6 września 2001 r. Prawo farmaceutyczne (Dz. U. z 2008 r. Nr 45, poz. 271 j.t. ze zm., dalej: „Prawo farmaceutyczne”). Podmiotem odpowiedzialnym, o którym mowa w ww. przepisie, jest przedsiębiorca, który wnioskuje lub uzyskał pozwolenie na dopuszczenie do obrotu produktu leczniczego.

Prace badawczo-rozwojowe, które prowadzi Spółka, można podzielić na dwie poniższe grupy:

1.  Prace zmierzające do opracowania nowych produktów leczniczych, oraz
2.  Prace mające na celu rozwój już istniejących produktów leczniczych, polegające zasadniczo na unowocześnieniu i optymalizacji procesu ich produkcji. Wśród tej kategorii prac należy wyróżnić:
3.  zmiany optymalizujące parametry jakościowe produktów leczniczych - dotyczą one modyfikacji pewnych cech produktu leczniczego (jednak bez ingerencji w jego skład i recepturę produkcji), takich jak np. kształt, kolor itp., w celu otrzymania produktu o najbardziej optymalnych dla pacjenta parametrach przy jednoczesnym zachowaniu jego skuteczności i bezpieczeństwa,
4.  zmiany technologiczne - polegające na optymalizacji, modyfikacji i unowocześnieniu wytwarzania form farmaceutycznych, np. wprowadzeniu do procesu nowych technologii, jak również na modernizacji bądź zakupie urządzeń technologicznych oraz analitycznych,
5.  działania zmierzające do optymalnego doboru zarówno substancji pomocniczych jak i aktywnych do produkcji leków, o parametrach jakościowych, zapewniających prawidłowy przebieg procesu technologicznego oraz skuteczność i bezpieczeństwo wytwarzanych przez Spółkę produktów.

Każdy oddzielny projekt z zakresu prac badawczo-rozwojowych, zarówno własnych, jak i zleconych, jest przez Spółkę odrębnie ewidencjonowany oraz jest mu nadawany określony, unikalny numer, umożliwiający identyfikację tego projektu w systemie komputerowym Wnioskodawcy.

Ponoszone przez Spółkę koszty w związku z pracami badawczo-rozwojowymi (zarówno własnymi, jak i zleconymi) można podzielić na dwie główne grupy:

1.  Koszty pracowni laboratoryjnych, oraz
2.  Koszty wydziału Pilot.

Ad 1. Pracownie laboratoryjne

W pracowniach laboratoryjnych wykonywane są przede wszystkim następujące zadania z zakresu prac badawczo-rozwojowych:

*   prowadzenie prac polegających na projektowaniu i tworzeniu nowych produktów leczniczych,

*   prowadzenie prac zmierzających do ulepszenia i unowocześnienia technologii produkcji już istniejących produktów leczniczych,

*   wykonywanie analiz, badań i testów dotyczących nowych lub ulepszonych produktów,

*   dokumentowanie prowadzonych prac badawczo-rozwojowych i uzyskiwanych wyników badań,

*   przeprowadzanie kontroli jakości nowych lub ulepszonych produktów, oraz

*   opracowywanie dokumentacji rejestracyjnej dotyczącej nowych produktów.

Poniżej Wnioskodawca przedstawia opis kosztów ponoszonych w związku z wykonywaniem ww. zadań.

1.  Koszty wynagrodzeń pracowni laboratoryjnych

Obowiązki pracowników, których Spółka zatrudnia w swoich pracowniach laboratoryjnych, są związane wyłącznie z prowadzeniem wymienionych wyżej prac badawczo-rozwojowych, dotyczących zarówno produktów wytwarzanych samodzielnie przez Spółkę, jak i wykonywanych na zlecenie innych podmiotów.

Spośród kosztów dotyczących tych pracowników Spółka wyodrębnia:

*   należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032 t.j., dalej: „ustawa o PDOF”) oraz

*   składki z tytułu ww. należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 963 t.j. ze zm.), w części finansowanej przez Spółkę,

zwane dalej: „kosztami wynagrodzeń”.

Spośród ogółu kosztów wynagrodzeń Spółka jest w stanie dokładnie wyodrębnić koszty, które dotyczą wyłącznie jej własnych prac badawczo-rozwojowych oraz wyłącznie prac zleconych.

Wyodrębnienie to jest dokonywane w oparciu o szczegółową ewidencję czasu pracy poszczególnych pracowników laboratoryjnych, z której wyraźnie wynika, jaki czas dany pracownik poświęcił na prace związane z określonymi projektami dotyczącymi własnych prac badawczo-rozwojowych Spółki oraz prac zleconych.

1.  Odpisy amortyzacyjne związane z pracami pracowni laboratoryjnych

Obecnie Spółka dokonuje odpisów amortyzacyjnych od wyposażenia, aparatów i sprzętu laboratoryjnego, wykorzystywanych przez pracowników laboratoryjnych wyłącznie w celu prowadzenia prac badawczo-rozwojowych.

W przyszłości możliwe jest również, że Spółka będzie dokonywała odpisów amortyzacyjnych od pozostałego wyposażenia i sprzętu biurowego (np. mebli) oraz elektronicznego (np. komputerów, serwerów), wykorzystywanych przez pracowników realizujących prace badawczo-rozwojowe, jak również od wartości niematerialnych i prawnych (np. licencji na oprogramowanie komputerowe), które będą wykorzystywane przez Spółkę w celu prowadzenia prac badawczo-rozwojowych.

Odpisy amortyzacyjne naliczone w danym okresie Spółka jest w stanie przypisać w odpowiedniej części do własnych prac badawczo-rozwojowych oraz do prac zleconych, w oparciu o szczegółową ewidencję godzin pracy poszczególnych pracowników związanych z projektami własnymi Spółki oraz projektami zleconymi.

1.  Koszty materiałów wykorzystywanych w pracach pracowni laboratoryjnych

Pracownicy zajmujący się prowadzeniem prac badawczo-rozwojowych w pracowniach laboratoryjnych pobierają potrzebne im surowce, odczynniki i materiały bezpośrednio z magazynu. Każde takie pobranie jest ewidencjonowane i przypisywane wprost do określonego projektu (własnego lub zleconego) o unikalnym numerze. W ten sposób Spółka jest w stanie bez trudu przypisać koszty surowców (określone według ceny ich zakupu) do konkretnych prac własnych Spółki oraz odrębnie do prac zleconych.

Ad 2. Wydział Pilot

Przeprowadzone w pracowniach laboratoryjnych prace badawczo-rozwojowe skutkują stworzeniem nowych lub udoskonaleniem istniejących leków. Aby jednak możliwe było wykorzystanie wypracowanych rozwiązań w masowej produkcji, Spółka musi najpierw wyprodukować nowe lub ulepszone leki w mniejszej skali, w celu przeprowadzenia odpowiednich badań i testów. Badania te służą potwierdzeniu, że nowe lub ulepszone produkty mogą być wytwarzane na skalę masową. Wytwarzaniem takich krótkich serii pilotażowych i ich analizą zajmuje się wydział Pilot. Jeżeli w wyniku badań serii pilotażowej, przeprowadzonych w dziale Pilot, okaże się, że dany lek posiada wady, uniemożliwiające wykorzystanie go w masowej produkcji, wówczas produkt ten wraca do pracowni laboratoryjnych, celem kontynuowania nad nim prac badawczo-rozwojowych.

1.  Koszty wynagrodzeń dotyczące prac wydziału Pilot

Spółka zatrudnia w wydziale Pilot pracowników, którzy są odpowiedzialni wyłącznie za wytwarzanie serii pilotażowych nowych lub ulepszonych leków, opracowanych w pracowniach laboratoryjnych, jak również ich analizę i testowanie, w celu potwierdzenia, czy nadają się one do masowej produkcji. Zadania wykonywane przez pracowników wydziału Pilot dotyczą zarówno produktów własnych Spółki, jak również są wykonywane na zlecenie innych podmiotów.

Spółka jest w stanie dokładne przypisać koszty wynagrodzeń ww. pracowników (tj. należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PDOF oraz składki na ubezpieczenia społeczne w części finansowanej przez Spółkę) do prac własnych, w oparciu o stosunek liczby osobogodzin przeznaczonych na wykonywanie wyłącznie prac dotyczących produktów własnych Spółki przez pracowników wydziału Pilot (jest to możliwe dzięki prowadzonej szczegółowo ewidencji czasu pracy) do liczby osobogodzin działu Pilot ogółem. W ten sam sposób, Spółka jest również w stanie dokładnie wyodrębnić koszty związane z pracami zleconymi.

1.  Odpisy amortyzacyjne związane z pracami wydziału Pilot

Obecnie Spółka dokonuje odpisów amortyzacyjnych od wyposażenia, aparatów i sprzętu laboratoryjnego, wykorzystywanych przez pracowników wydziału Pilot wyłącznie w celu prowadzenia ww. prac badawczo-rozwojowych.

W przyszłości możliwe jest również, że Spółka będzie dokonywała odpisów amortyzacyjnych od pozostałego wyposażenia i sprzętu biurowego (np. mebli) oraz elektronicznego (np. komputerów, serwerów), wykorzystywanych przez pracowników realizujących prace badawczo-rozwojowe, jak również od wartości niematerialnych i prawnych (np. licencji na oprogramowanie komputerowe), które będą wykorzystywane przez Spółkę w celu prowadzenia prac badawczo-rozwojowych.

Podstawą do dokładnego wyliczenia przez Spółkę wartości odpisów amortyzacyjnych przypadających odpowiednio na prace własne wydziału Pilot jest liczba tzw. maszynogodzin, czyli liczby godzin pracy maszyn, poświęconych na wykonywanie wyłącznie prac w ramach projektów własnych Spółki, do liczby maszynogodzin przepracowanych w dziale Pilot ogółem. W ten sposób Spółka jest również w stanie wyodrębnić wartość odpisów amortyzacyjnych przypadającą na prace zlecone.

1.  Koszty surowców wykorzystywanych w pracach wydziału Pilot

Pracownicy wydziału Pilot pobierają potrzebne im surowce bezpośrednio z magazynu. Każde takie pobranie jest ewidencjonowane i przypisywane bezpośrednio do określonego projektu (własnego lub zleconego) o unikalnym numerze. W ten sposób Spółka jest w stanie bez trudu przypisać koszty surowców (określone według ceny ich zakupu) do konkretnych prac własnych i prac zleconych.

Niezależnie od opisanych wyżej kosztów, Wnioskodawca może również ponosić wydatki na zakup zewnętrznych ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych, na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, zarówno od podmiotów będących jednostkami naukowymi w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki (Dz. U. z 2014, poz. 1620 t.j. ze zm., dalej: „ustawa o zasadach finansowania nauki”), jak i od podmiotów nieposiadających takiego statusu.

Wszystkie opisane wyżej koszty, dotyczące zarówno pracowni laboratoryjnych, jak i wydziału Pilot, Wnioskodawca ewidencjonuje w podziale na poszczególne, miesięczne okresy rozliczeniowe. Koszty te są następnie kumulowane, a w efekcie, na koniec roku podatkowego, Spółka jest w stanie wyodrębnić w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o PDOP, koszty kwalifikowane działalności badawczo-rozwojowej, zgodnie z art. 9 ust. 1b tej ustawy.

Jednocześnie, Wnioskodawca oświadcza, iż:

*   w ramach opisanych wyżej prac badawczo-rozwojowych nie korzysta z aparatury naukowo-badawczej na podstawie umowy zawartej z podmiotem powiązanym w rozumieniu art. 11 ust. 1 i 4 ustawy o PDOP,

*   opisane w treści wniosku koszty nie dotyczą prowadzenia badań podstawowych, o których mowa w art. 2 pkt 3 lit. a ustawy o zasadach finansowania nauki,

*   opisane w treści wniosku koszty nie stanowią odpisów amortyzacyjnych od samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością,

*   opisane przez Spółkę koszty dotyczące prac własnych nie są jej zwracane w jakiejkolwiek formie a w przypadku prac zleconych - Spółka otrzymuje wynagrodzenie od zleceniodawcy z tytułu świadczonych usług, oraz

*   w roku podatkowym Spółka nie prowadziła działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia.

Biorąc pod uwagę powyższe okoliczności, w odniesieniu do kosztów prac badawczo-rozwojowych ponoszonych począwszy od dnia 1 stycznia 2016 r. Spółka, na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o PDOP, zamierza:

*   w zeznaniu za rok podatkowy 2016 odliczyć od podstawy opodatkowania koszty uzyskania przychodów poniesione w 2016 roku na opisaną wyżej działalność badawczo-rozwojową, zgodnie z obowiązującymi w tym roku limitami, przewidzianymi w art. 18d ust. 7 ustawy o PDOP w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2016 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., oraz

*   w zeznaniu za rok podatkowy 2017 oraz za kolejne lata podatkowe odliczać od podstawy opodatkowania koszty uzyskania przychodów poniesione w tych latach na opisaną wyżej działalność badawczo-rozwojową, zgodnie z obowiązującymi w danym roku limitami (w odniesieniu do odliczenia za rok podatkowy 2017 limity te przewidziane są w art. 18d ust. 7 ustawy o PDOP w brzmieniu obowiązującymi od dnia 1 stycznia 2017 r.).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy prace opisane przez Wnioskodawcę w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym stanową działalność badawczo-rozwojową uprawniającą do skorzystania z ulgi, o której mowa art. 18d ust. 1 ustawy o PDOP, zdefiniowaną w art. 4a pkt 26, w zw. z art. 4a pkt 27 i pkt 28 ustawy o PDOP?
2.  Czy wskazane przez Wnioskodawcę w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym koszty wynagrodzeń pracowników zatrudnionych w pracowniach analitycznych i wydziale Pilot, na które składają się należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PDOF oraz składki z tytułu ww. należności określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych w części finansowanej przez Spółkę, stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 1 w zw. z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o PDOP?
3.  Czy Wnioskodawca będzie uprawniony do ujęcia w kosztach kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o PDOP, odpisów amortyzacyjnych od wyposażenia, aparatów i sprzętu laboratoryjnego, jak również od pozostałego wyposażenia i sprzętu biurowego oraz elektronicznego, wykorzystywanych przez pracowników realizujących prace badawczo-rozwojowe, jak również od wartości niematerialnych i prawnych, które będą wykorzystywane w celu prowadzenia prac badawczo-rozwojowych?
4.  Czy Wnioskodawca będzie uprawniony do zaliczenia do kosztów kwalifikowanych, w rozumieniu art. 18d ust. 1 ustawy o PDOP, kosztów związanych z zakupem ekspertyz, opinii, usług doradczych i równorzędnych na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej od podmiotów wyspecjalizowanych w danej dziedzinie, niemających statusu jednostki naukowej w rozumieniu ustawy o zasadach finansowania nauki?
5.  Czy koszty działalności badawczo-rozwojowej, opisane przez Wnioskodawcę w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, tj.:
    1.  koszty wynagrodzeń pracowników zatrudnionych w pracowniach analitycznych i wydziale Pilot,
    2.  odpisy amortyzacyjne od wyposażenia, aparatów i sprzętu laboratoryjnego, jak również od pozostałego wyposażenia i sprzętu biurowego i elektronicznego oraz od wartości niematerialnych i prawnych, wykorzystywanych w celu prowadzenia prac badawczo-rozwojowych,
    3.  koszty związane z zakupem ekspertyz, opinii, usług doradczych i równorzędnych na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej od podmiotów wyspecjalizowanych w danej dziedzinie, niemających statusu jednostki naukowej w rozumieniu ustawy o zasadach finansowania nauki,będą podlegały, na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o PDOP, odliczeniu od podstawy opodatkowania Wnioskodawcy, ustalonej zgodnie z art. 18 ustawy o PDOP, w wysokości nie przekraczającej obowiązujących w danym roku limitów, określonych w art. 18d ust. 7 ustawy o PDOP, w zeznaniu za rok podatkowy, w którym Spółka poniosła lub poniesie te koszty?

W uzupełnieniu wniosku z dnia 17 lutego 2017 r. Wnioskodawca wskazał, że w związku z opisanym we wniosku zdarzeniem przyszłym, Spółka oczekuje od Organu wydania interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego zgodnie z przepisami obowiązującymi od 1 stycznia 2017 roku.

Zdaniem Wnioskodawcy,

Ad 1.

W ocenie Wnioskodawcy, prace opisane w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym stanowią działalność badawczo-rozwojową uprawniającą do skorzystania z ulgi, o której mowa art. 18d ust. 1 ustawy o PDOP, zdefiniowaną w art. 4a pkt 26, w zw. z art. 4a pkt 27 i pkt 28 ustawy o PDOP.

Ad 2.

W ocenie Spółki, wymienione przez nią w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym koszty wynagrodzeń pracowników zatrudnionych w pracowniach analitycznych i wydziale Pilot (tj. należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PDOF oraz składki z tytułu ww. należności określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez Spółkę), stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 1 w zw. z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o PDOP.

Ad 3.

W ocenie Wnioskodawcy, będzie on uprawniony do ujęcia w kosztach kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o PDOP, odpisów amortyzacyjnych od wyposażenia, aparatów i sprzętu laboratoryjnego, jak również od pozostałego wyposażenia i sprzętu biurowego oraz elektronicznego, wykorzystywanych przez pracowników realizujących prace badawczo-rozwojowe, jak również od wartości niematerialnych i prawnych, które będą wykorzystywane w celu prowadzenia prac badawczo-rozwojowych.

Ad 4.

W ocenie Wnioskodawcy, będzie on uprawniony do zaliczenia do kosztów kwalifikowanych, w rozumieniu art. 18d ust. 1 ustawy o PDOP, kosztów związanych z zakupem ekspertyz, opinii, usług doradczych i równorzędnych na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej od podmiotów wyspecjalizowanych w danej dziedzinie, niemających statusu jednostki naukowej w rozumieniu ustawy o zasadach finansowania nauki.

Ad. 5.

W ocenie Wnioskodawcy, koszty działalności badawczo-rozwojowej, opisane w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, tj.:

*   koszty wynagrodzeń pracowników zatrudnionych w pracowniach analitycznych i wydziale Pilot,

*   odpisy amortyzacyjne od wyposażenia i sprzętu laboratoryjnego, jak również od pozostałego wyposażenia i sprzętu oraz od wartości niematerialnych i prawnych, przez Spółkę w celu prowadzenia prac badawczo-rozwojowych, oraz

*   koszty związane z zakupem ekspertyz, opinii, usług doradczych i równorzędnych na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej od podmiotów wyspecjalizowanych w danej dziedzinie, niemających statusu jednostki naukowej w rozumieniu ustawy o zasadach finansowania nauki,

będą podlegały, na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o PDOP, odliczeniu od podstawy opodatkowania Wnioskodawcy, ustalonej zgodnie z art. 18 ustawy o PDOP, w wysokości nie przekraczającej limitów określonych w art. 18d ust. 7 ustawy o PDOP, w zeznaniu za rok podatkowy, w którym Spółka poniosła lub poniesie te koszty.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1

Na mocy art. 18d ust. 1 ustawy o PDOP, odliczeniu od podstawy opodatkowania podlegają tzw. koszty kwalifikowane, czyli koszty uzyskania przychodów poniesione przez podatnika na działalność badawczo-rozwojową. Przepis ten został dodany do ustawy o PDOP na mocy ustawy z dnia 25 września 2015 r. o zmianie niektórych ustaw w związku ze wspieraniem innowacyjności (Dz. U. z 2015 r., poz. 1767) i wszedł w życie z dniem 1 stycznia 2016 r.

Równocześnie, w związku z wejściem w życie ww. regulacji, do ustawy o PDOP (art. 4a pkt 26) wprowadzono definicję pojęcia działalności badawczo-rozwojowej, jak również badań naukowych oraz prac rozwojowych (art. 4a pkt 27-28 ustawy), stanowiących element składowy tej działalności.

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o PDOP, działalnością badawczo-rozwojową jest działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Powyższy przepis wprowadza kilka istotnych kryteriów, od których spełnienia uzależniona jest możliwość uznania określonych działań za działalność badawczo-rozwojową (przy czym kryteria te muszą być spełnione łącznie). Zgodnie z tymi kryteriami, działalność badawczo-rozwojowa powinna:

1.  obejmować badania naukowe lub prace rozwojowe,
2.  mieć twórczy charakter,
3.  być podejmowana w sposób systematyczny, oraz
4.  być podejmowana w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Biorąc pod uwagę powyższe, w ocenie Spółki, podejmowane przez nią działania, opisane szczegółowo w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym niniejszego wniosku, prowadzące do stworzenia nowych, jak również udoskonalenia już istniejących produktów leczniczych, niewątpliwie spełniają wszystkie wymienione w tym przepisie warunki.

Ad 1. Prace wykonywane przez Spółkę jako badania naukowe i prace rozwojowe

Badania naukowe

W myśl art. 4a pkt 27 ustawy o PDOP, w zakresie pojęcia badania naukowe mieszczą się:

1.  badania podstawowe - oryginalne prace badawcze, eksperymentalne lub teoretyczne podejmowane przede wszystkim w celu zdobywania nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,
2.  badania stosowane - prace badawcze podejmowane w celu zdobycia nowej wiedzy, zorientowane przede wszystkim na zastosowanie w praktyce,
3.  badania przemysłowe - badania mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności w celu opracowywania nowych produktów, procesów i usług lub wprowadzania znaczących ulepszeń do istniejących produktów, procesów i usług; badania te uwzględniają tworzenie elementów składowych systemów złożonych, budowę prototypów w środowisku laboratoryjnym lub w środowisku symulującym istniejące systemy, szczególnie do oceny przydatności danych rodzajów technologii, a także budowę niezbędnych w tych badaniach linii pilotażowych, w tym do uzyskania dowodu w przypadku technologii generycznych.

W ocenie Spółki, podejmowane przez nią prace badawczo-rozwojowe niewątpliwie mieszczą się w definicji badań stosowanych oraz przemysłowych, o których mowa w art. 4a pkt 27 lit b i c ustawy o PDOP. Działania Spółki zmierzają bowiem do zdobycia nowej wiedzy oraz umiejętności w celu zastosowania ich w praktyce, tj. do opracowywania nowych produktów leczniczych, jak również wprowadzenia znaczących ulepszeń do istniejących już produktów.

W ramach podejmowanych przez Spółkę działań tworzone są również prototypy nowych i ulepszonych produktów w celu oceny przydatności zastosowanych rodzajów technologii, jak również wytwarzane są serie pilotażowe tych produktów.

Co istotne, wypracowane przez Spółkę rozwiązania są przeznaczone do bezpośredniego wykorzystania w przemyśle farmaceutycznym. Działania Wnioskodawcy są zatem nastawione na bezpośrednie zastosowanie komercyjne, co świadczy jednocześnie o tym, iż nie stanowią one badań podstawowych w rozumieniu art. 4a pkt 27 lit a ustawy o PDOP.

Prace rozwojowe

Przez prace rozwojowe, zgodnie z art. 4a pkt 28 ustawy o PDOP, rozumie się nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, mm technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, z wyłączeniem prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, istniejących usług oraz innych operacji w toku, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Przykładem prac rozwojowych są w szczególności:

1.  opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidacja nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków mm rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne mm produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony,
2.  opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna.

Biorąc pod uwagę powyższe należy wskazać, że w ramach podejmowanych działań Spółka nabywa, im kształtuje oraz wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności naukowe i technologiczne do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych oraz ulepszonych im produktów leczniczych i procesów wytwórczych. Prace prowadzone przez Spółkę obejmują również wytwarzanie krótkich serii pilotażowych nowych lub ulepszonych leków oraz ich testowanie i walidację (czyli potwierdzenie w sposób udokumentowany i zgodny z założeniami, że zastosowane przez Spółkę procedury, procesy, urządzenia, materiały, czynności i systemy rzeczywiście prowadzą do zaplanowanych wyników), a celem tych działań jest dalsze udoskonalanie tych produktów.

Okoliczności te, w ocenie Spółki, niewątpliwie świadczą o tym, że prowadzone przez nią prace spełniają również definicję prac rozwojowych, o której mowa art. 4a pkt 28 ustawy o PDOP.

Ad 2. Twórczy charakter

W ocenie Spółki, w celu określenia, czy podejmowane przez nią prace badawczo-rozwojowe mają charakter twórczy w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o PDOP, należy pomocniczo posłużyć się definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego PWN (źródło: www.sjp.pwn.pl), zgodnie z którą przymiotnik „twórczy” oznacza: 1. „mający na celu tworzenie; też: będący wynikiem tworzenia” 2. „dotyczący twórców”.

Zdaniem Spółki, podejmowane przez nią prace, mają niewątpliwie charakter twórczy. Ich celem jest bowiem wytworzenie nowych produktów leczniczych oraz rozwój już istniejących leków.

Ad 3. Systematyczność

Odnosząc się do przewidzianego w art. 4a pkt 26 ustawy o PDOP warunku „systematyczności”, należy wskazać, że badania i rozwój produktów leczniczych stanowią jeden z głównych obszarów działalności Spółki, dając gwarancję jakości i nowoczesności wytwarzanych przez Spółkę leków. Spółka prowadzi opisane we Wniosku prace badawczo-rozwojowe od wielu lat, w sposób regularny oraz zamierza wykonywać je systematycznie także w przyszłości. Podejmowane przez Spółkę działania w tym zakresie niewątpliwie nie mają zatem charakteru okazjonalnego czy doraźnego. W konsekwencji, należy uznać, że w odniesieniu do prowadzonych przez Wnioskodawcę prac badawczo-rozwojowych spełniona jest przesłanka systematyczności, o której mowa we wspomnianym wyżej przepisie.

Ad 4. Podejmowanie działalności celem zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań

Podejmowane przez Spółkę prace badawczo-rozwojowe są nakierowane na zwiększenie wiedzy, przede wszystkim z dziedziny nauki i technologii, oraz jej wykorzystanie do tworzenia nowych oraz udoskonalania istniejących leków. Dzięki temu Spółka m.in. dostosowuje portfolio oferowanych produktów do aktualnych potrzeb rynku farmaceutycznego, systematycznie poszerza i wzbogaca zakres oferowanych produktów. Biorąc powyższe pod uwagę, w ocenie Wnioskodawcy, spełniony jest zatem również ostatni z warunków, wskazanych w art. 4a pkt 26 ustawy o PDOP, od których uzależniona jest możliwość uznania prowadzonych prac za działalności badawczo-rozwojową, tj. warunek, aby działalność ta była podejmowana celem zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Niezależnie od powyższych argumentów, na konieczność objęcia podejmowanych przez Spółkę działań dyspozycją art. 18d ustawy o PDOP wskazują również: wykładnia celowościowa oraz wykładnia autentyczna wprowadzonego przepisu. Należy bowiem wskazać, że w uzasadnieniu projektu ustawy z dnia 25 września 2015 r. o zmianie niektórych ustaw w związku ze wspieraniem innowacyjności (na mocy której do ustawy o PDOP został wprowadzony art. 18d), stwierdzono m.in.: „Szeroko rozumianą innowacyjność uznaje się za kluczową determinantę konkurencyjności poszczególnych gospodarek. Na innowacyjność gospodarek wpływa z kolei bardzo wiele czynników. Kluczową rolę w krystalizacji nowego modelu rozwoju gospodarczego w państwach rozwiniętych odegrają innowacje, gdyż inne czynniki jak np. wzrost liczby ludności, wzrost powodowany konsumpcją czy wzrost oparty na energochłonnych procesach stają się nieosiągalne.” W dalszej części uzasadnienia wskazuje się także, że celem nowelizacji było „wsparcie innowacyjności polskiej gospodarki zarówno od strony sektora nauki, jak i przedsiębiorstw. Proponowane zmiany powinny spowodować usunięcie wielu istotnych barier prawnych napotykanych przez polskie instytucje naukowe, a także stworzyć zachęty fiskalne dla przedsiębiorstw do podejmowania większego ryzyka.”

W tym kontekście należy wskazać, że złożoność procesów badawczych i produkcyjnych prowadzących do wdrożenia na rynek nowych lub ulepszonych produktów leczniczych sprawia, że branża farmaceutyczna jest jedną z najbardziej innowacyjnych części krajowego przemysłu.

Zarówno bezpośrednio, poprzez ponoszone wydatki na badania i rozwój, jak i pośrednio, dzięki „przenikaniu” wypracowanego potencjału naukowo-badawczego do innych sektorów, krajowy przemysł farmaceutyczny niewątpliwie podnosi poziom innowacyjności gospodarki w skali makroekonomicznej. Jednocześnie, sektor farmaceutyczny odgrywa też bardzo istotną rolę społeczną związaną z koniecznością zapewnienia ludności szerokiego dostępu do nowoczesnych, skutecznych, a przy tym relatywnie tanich leków.

W konsekwencji, biorąc pod uwagę przytoczone wyżej argumenty, w ocenie Spółki, opisane w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym prace badawczo-rozwojowe, prowadzące do stworzenia nowych produktów leczniczych, jak również mające na celu rozwój już istniejących produktów leczniczych, stanowią działalność badawczo-rozwojową, o której mowa art. 18d ust. 1 ustawy o PDOP, zdefiniowaną w art. 4a pkt 26, w zw. z art. 4a pkt 27 i 28 ustawy o PDOP.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o PDOP, od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, odlicza się koszty uzyskania przychodów poniesione przez podatnika na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Natomiast, zgodnie z ust. 2 pkt 1 tego artykułu, za koszty kwalifikowane uznaje się należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek, jeżeli te należności i składki dotyczą pracowników zatrudnionych w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej.

Jak zostało wskazane w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym niniejszego wniosku, Spółka zatrudnia na umowę o pracę w swoich pracowniach laboratoryjnych oraz w wydziale Pilot pracowników, których obowiązki związane są wyłącznie z wykonywaniem opisanych we wniosku prac badawczo-rozwojowych. Na koszty wynagrodzeń tych pracowników składają się należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PDOF oraz składki z tytułu ww. należności określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez Spółkę.

W konsekwencji, w ocenie Spółki, ww. koszty stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 1 w zw. z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o PDOP. W konsekwencji, Spółka stoi na stanowisku, że ww. koszty wynagrodzeń niewątpliwie stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 1 w zw. z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o PDOP.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3

Na podstawie art. 18d ust. 3 ustawy o PDOP, za koszty kwalifikowane uznaje się dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej. Ustawodawca wyłączył z tej kategorii kosztów kwalifikowanych odpisy amortyzacyjne od będących środkami trwałymi: samochodów osobowych, budowli, budynków oraz lokali będących odrębną własnością.

Należy podkreślić, że nieodłącznym elementem realizacji prac badawczo-rozwojowych przez pracowników Spółki jest korzystanie przez nich z różnego rodzaju sprzętu, aparatury, narzędzi, akcesoriów i wyposażenia. W ocenie Spółki nie ulega wątpliwości, że wykonywanie ww. prac nie byłoby w ogóle możliwe bez odpowiednich aparatów i sprzętu laboratoryjnego. Ponadto, w ramach prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej pracownicy pracowni analitycznych i wydziału Pilot korzystają także ze sprzętu elektronicznego (np. komputerów), jak również mebli i wyposażenia biurowego.

Mimo, że sprzęty te nie stanowią narzędzi laboratoryjnych, to jednak trudno wyobrazić sobie wykonywanie zadań z zakresu badań i rozwoju bez takiego wyposażenia. Wykonywanie działalności badawczo-rozwojowej umożliwiają bądź wspierają także odpowiednie wartości niematerialne i prawne w postaci np. programów komputerowych, z których Spółka korzysta na zasadzie licencji.

Biorąc powyższe pod uwagę, w ocenie Spółki wymienione sprzęty oraz wartości niematerialne i prawne niewątpliwie są wykorzystywane w działalności badawczo-rozwojowej. W konsekwencji, Spółka stoi na stanowisku, że dokonywane od nich (obecnie lub w przyszłości) odpisy amortyzacyjne, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 3.

Stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydawanych przez organy podatkowe, przykładowo w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 8 listopada 2016 r., nr 1462-IPPB5.4510.973.2016.1.MR, w której organ ten stwierdził, że „Spółka w kosztach działalności badawczo - rozwojowej może ująć nakłady na amortyzację mebli i sprzętu biurowego, oraz sprzętu komputerowego i elektronicznego, amortyzację wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w ramach Prac badawczo-rozwojowych, wydatki na zakup oraz utrzymanie licencji, rożnego rodzaju oprogramowania, które w pełni lub częściowo są i będą wykorzystywane w ramach projektów badawczo-rozwojowych. W tym kontekście, koszty działalności badawczo-rozwojowej, stanowiące koszty uzyskania przychodów, poniesione przez Spółkę na prace badawczo-rozwojowe, mogą być uznane za koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18 d ust. 3 ustawy o CIT.”

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 4

Zgodnie z art. 18d ust. 1 pkt 3 ustawy o PDOP, za koszty kwalifikowane uznaje się ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, a także nabycie wyników badan naukowych, świadczonych lub wykonywanych na podstawie umowy przez jednostkę naukową w rozumieniu ustawy o zasadach finansowania nauki na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

W ocenie Spółki, analiza językowa ww. przepisu prowadzi do wniosku, że obejmuje on swoim zakresem cztery kategorie kosztów kwalifikowanych, tj. koszty nabywanych na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej:

1.  ekspertyz,
2.  opinii,
3.  usług doradczych i usług równorzędnych, a także
4.  wyników badan naukowych, świadczonych lub wykonywanych na podstawie umowy przez jednostkę naukową w rozumieniu ustawy o zasadach finansowania nauki.

Taka konstrukcja ww. przepisu oznacza, zdaniem Spółki, że do każdego z wymienionych czterech rodzajów kosztów kwalifikowanych odnosi się wymóg nabycia „na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej”. Natomiast wymóg „świadczenia lub wykonywania na podstawie umowy przez jednostkę naukową w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki” odnosi się jedynie do wyników badań naukowych.

Za taką interpretacją ww. przepisu przemawia, zdaniem Wnioskodawcy, przede wszystkim okoliczność, że przepis ten wyraźnie rozdziela koszty kwalifikowane z tytułu ekspertyz, opinii usług doradczych i usług równorzędnych od nabycia wyników badań naukowych poprzez użycie sformułowania „a także”.

Do takich wniosków prowadzi także analiza znaczenia pojęć „usługi doradcze i usługi równorzędne” użytych w art. 18d ust. 1 pkt 3 ustawy o PDOP. Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN (źródło: www.sjp.pwn.pl) przymiotnik „doradczy” oznacza „służący radą, doradzający”. Znaczenie słownikowe tego pojęcia wskazuje zatem na zakres usług, jakiego co do zasady nie świadczą jednostki naukowe.

W ocenie Spółki, opisany wyżej wynik wykładni językowej wsparty jest także wykładnią funkcjonalną. Działalność badawczo-rozwojowa wymaga bowiem niejednokrotnie korzystania z różnego rodzaju usług wspierających, służących bezpośrednio tej działalności, lecz niekoniecznie polegających na uzyskiwaniu wyników naukowych. Dlatego też, w ocenie Spółki, wyłączenie z kategorii kosztów kwalifikowanych wydatków takiego rodzaju, nie znajdowałoby żadnego merytorycznego uzasadnienia.

Stanowisko Spółki znajduje także potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych organów podatkowych, np. w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 12 lipca 2016 r, nr IBPB-1-2/4510-639/16/KP oraz w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 16 sierpnia 2016 r., nr IPPB5/4510-640/16-2/MR.

W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, koszty uzyskania przychodów z tytułu zakupu ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych, mogą być zaliczane do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ustawy o PDOP, o ile będą one wykorzystywane na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, niezależnie od tego, czy zostaną nabyte przez Spółkę od jednostek naukowych, czy też od innych podmiotów, wyspecjalizowanych w danej dziedzinie, np. od osób fizycznych, współpracujących ze Spółką na podstawie umów cywilnoprawnych.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 5

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o PDOP, od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, odlicza się koszty uzyskania przychodów poniesione przez podatnika na działalność badawczo-rozwojową, tzw. koszty kwalifikowane.

W myśl art. 18d ust. 7, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2016 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1.  w odniesieniu do kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 - 30% tych kosztów;
2.  w odniesieniu do kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-4 i ust. 3:
    1.  20% tych kosztów-jeżeli podatnik jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności gospodarczej,
    2.  10% tych kosztów-w przypadku pozostałych podatników.

Z kolei, w myśl art. 18d ust. 7, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2017 r., kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1.  w odniesieniu do kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 - 30% tych kosztów;
2.  w odniesieniu do kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-4 i ust. 3:
    1.  20% tych kosztów-jeżeli podatnik jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności gospodarczej,
    2.  10% tych kosztów-w przypadku pozostałych podatników.

Zgodnie z art. 18d ust. 8 ustawy o PDOP, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2016 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku, gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę lub wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie trzy lata podatkowe następujące bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

Ww. przepis w brzmieniu obowiązującym do dnia 1 stycznia 2017 r. stanowi natomiast, że odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane, a w przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

W myśl art. 18e ustawy o PDOP, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2016 r. do 31 grudnia 2016 r., podatnicy korzystający z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani wykazać w zeznaniu koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu.

Od 1 stycznia 2017 r. przepis powyższy stanowi natomiast, że podatnicy korzystający z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, oraz podatnicy, którym przysługuje kwota określona w art. 18da, są obowiązani wykazać w zeznaniu poniesione koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu lub stanowiące podstawę do wyliczenia przysługującej podatnikowi kwoty.

Należy także wskazać, że zgodnie z art. 9 ust. 1b ustawy o PDOP, podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

W ocenie Spółki, w świetle powyższych przepisów, aby możliwe było skorzystanie z ulgi, o której mowa w art. 18d ustawy PDOP, zarówno w stanie prawnym obowiązującym w 2016 r., jak i w myśl przepisów, które wchodzą w życie w dniu 1 stycznia 2017 r., podatnik powinien spełnić następujące warunki formalne:

*   prowadzić działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26, w zw. z art. 4a pkt 27 i pkt 28 ustawy o PDOP,

*   ponosić w związku z ww. działalnością, koszty uzyskania przychodów, które stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 i 3 ustawy o PDOP,

*   wyodrębnić w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o PDOP, koszty działalności badawczo-rozwojowej,

*   określić wartość kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w zeznaniu za dany rok podatkowy, zgodnie z obowiązującymi w danym roku podatkowym limitami, oraz

*   dokonać odliczenia w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniósł koszty kwalifikowane.

Dodatkowo, koszty kwalifikowane mogą być odliczone od podstawy opodatkowania zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o PDOP, jeżeli spełniają następujące warunki:

*   są uznawane za koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o PDOP,

*   nie obejmują odpłatnego korzystania z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11 ust. 1 i 4 ustawy o PDOP,

*   nie stanowią odpisów amortyzacyjnych od samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością, oraz nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie.

W konsekwencji, biorąc pod uwagę, że:

*   w ocenie Spółki, opisane przez nią w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym koszty związane z prowadzeniem prac badawczo-rozwojowych, stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 1, w związku z art. 18d ust. 2 i 3 ustawy o PDOP;
*   w ocenie Spółki, prowadzone przez nią prace, opisane w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, stanowią prace badawczo-rozwojowe w rozumieniu art. 18d ust. 1 ustawy o PDOP, w związku z art. 4a pkt 26-28 ustawy o PDOP, oraz
*   w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym przedstawionym przez Spółkę, spełnione są wszystkie pozostałe przesłanki, od których zależy możliwość skorzystania z ulgi, przewidzianej w art. 18d ust 1 ustawy o PDOP, tj.;
    *   koszty działalności badawczo-rozwojowej Spółka wyodrębnia w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1, zgodnie z art. 9 ust. 1b ustawy o PDOP,
    *   Spółka określi wartość kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w zeznaniu za dany rok podatkowy zgodnie z obowiązującymi w danym roku limitami,
    *   Spółka dokona odliczenia w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniosła koszty kwalifikowane, oraz
    *   Spółka wykaże w zeznaniu za określony rok podatkowy koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,należy uznać, że opisane przez Spółkę w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym koszty będą mogły podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o PDOP.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie:

*   ustalenia czy prace wykonywane przez Wnioskodawcę spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, która uprawnia do zastosowania ulgi opisanej w art. 18d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Pytanie 1)– **jest prawidłowe;**
*   ustalenia czy koszty wynagrodzeń pracowników zatrudnionych w pracowniach analitycznych i wydziale Pilot wraz ze składakami z tytułu ww. należności określonymi w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych w części finansowanej prze Spółkę, stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 1 w zw. z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Pytanie 2) - **jest prawidłowe;**
*   ustalenia czy Wnioskodawca będzie uprawniony do ujęcia w kosztach kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, odpisów amortyzacyjnych od wyposażenia, aparatów i sprzętu laboratoryjnego, jak również od pozostałego wyposażenia i sprzętu biurowego oraz elektronicznego, wykorzystywanych przez pracowników realizujących prace badawczo-rozwojowe, jak również od wartości niematerialnych i prawnych, które będą wykorzystywane w celu prowadzenia prac badawczo-rozwojowych (Pytanie 3) – **jest prawidłowe;**
*   zaliczenia do kosztów kwalifikowanych opisanych w art. 18d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wydatków na zakup ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej od podmiotów wyspecjalizowanych w danej dziedzinie niemających statusu jednostki naukowej w rozumieniu ustawy o zasadach finansowania nauki (Pytanie 4) – **jest nieprawidłowe;**
*   ustalenia czy koszty działalności badawczo-rozwojowej, będą podlegały odliczeniu od podstawy opodatkowania Wnioskodawcy, na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustalonej zgodnie z art. 18 ww. ustawy, w wysokości nie przekraczającej obowiązujących w danym roku limitów, określonych w art. 18d ust. 7 ustawy o podatku dochodowym, w zeznaniu za rok podatkowy, w którym Spółka poniosła lub poniesie te koszty, tj:
    1.  koszty wynagrodzeń pracowników zatrudnionych w pracowniach analitycznych i wydziale Pilot (Pytanie 5) – **jest prawidłowe,**
    2.  odpisy amortyzacyjne od wyposażenia, aparatów i sprzętu laboratoryjnego, jak również od pozostałego wyposażenia i sprzętu biurowego i elektronicznego oraz od wartości niematerialnych i prawnych, wykorzystywanych w celu prowadzenia prac badawczo-rozwojowych (Pytanie 5) – **jest prawidłowe,**
    3.  koszty związane z zakupem ekspertyz, opinii, usług doradczych i równorzędnych na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej od podmiotów wyspecjalizowanych w danej dziedzinie, niemających statusu jednostki naukowej w rozumieniu ustawy o zasadach finansowania nauki (Pytanie 5) – **jest nieprawidłowe.**

Stanowisko Organu podatkowego odnośnie pytań oznaczonych we wniosku numerami 1, 2, 3, 5a, 5b.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytań oznaczonych we wniosku numerami 1, 2, 3, 5a, 5b.

Stanowisko Organu podatkowego odnośnie pytania oznaczonego we wniosku numerem 4 i 5c.

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2016 r., poz. 1888 z późn. zm.; dalej: ustawa o pdop) od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, odlicza się koszty uzyskania przychodów poniesione przez podatnika na działalność badawczo - rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”.

Ustawodawca w art. 18d ust. 2 ww. ustawy doprecyzował, że kosztami kwalifikowanymi są:

1.  należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek, jeżeli te należności i składki dotyczą pracowników zatrudnionych w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej;
2.  nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;
3.  ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, a także nabycie wyników badań naukowych, świadczonych lub wykonywanych na podstawie umowy przez jednostkę naukową w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki (Dz. U. z 2014 r. poz. 1620 oraz z 2015 r. poz. 249 i 1268 oraz z 2016 r. poz. 1020 i 1311) na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej;
4.  odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11 ust. 1 i 4;
5.  koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione przez podatnika będącego mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcom w rozumieniu przepisów o swobodzie dzialności gospodarczej, na:
    1.  przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu,łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język oby,
    2.  prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione do momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
    3.  odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,
    4.  opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo - rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością. Do kosztów, o których mowa w zdaniu pierwszym, przepisu art. 16 ust. 1 pkt 48 nie stosuje się.

Jednocześnie w art. 18d ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Ustawodawca dokonał zastrzeżenia, że koszty kwalifikowane ponoszone w ramach badań podstawowych podlegają odliczeniu wyłącznie pod warunkiem, że badania te są prowadzone z jednostka naukową w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki.

Ponadto zgodnie z art. 18d ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1.  w przypadku gdy podatnik jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności gospodarczej - 50% kosztów, o których mowa w ust. 2 i 3;
2.  w przypadku pozostałych podatników:
    1.  50% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1,
    2.  30% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-4 i ust. 3.

Natomiast zgodnie z art. 18d ust. 8 ww. ustawy odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części – dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1.  podatnik poniósł koszty na działalność badawczo – rozwojową,
2.  koszty na działalność badawczo - rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o pdop,
3.  koszty na działalność badawczo - rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych;
4.  w/w koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy o pdop, przy czym jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te byty prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
5.  podatnik nie prowadził w roku podatkowym działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia,
6.  w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o pdop, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo - rozwojowej,
7.  podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
8.  kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie o pdop,
9.  koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiekolwiek formie.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie produkcji i sprzedaży produktów leczniczych (dalej również „leki”). Wnioskodawca w swojej działalności koncentruje się na badaniach i rozwoju produktów leczniczych, stale inwestując w zaplecze produkcyjne i badawcze, które stanowi gwarancję jakości i nowoczesności wytwarzanych przez Spółkę leków.

W ramach swojej działalności Wnioskodawca obecnie w sposób systematyczny prowadzi oraz zamierza prowadzić w przyszłości prace badawczo-rozwojowe, zarówno usługowo - na zlecenie innych podmiotów (dalej: „prace zlecone”), jak i dotyczące własnych produktów leczniczych (dalej: „prace własne”).

Każdy oddzielny projekt z zakresu prac badawczo-rozwojowych, zarówno własnych, jak i zleconych, jest przez Spółkę odrębnie ewidencjonowany oraz jest mu nadawany określony, unikalny numer, umożliwiający identyfikację tego projektu w systemie komputerowym Wnioskodawcy.

Ponoszone przez Spółkę koszty w związku z pracami badawczo-rozwojowymi (zarówno własnymi, jak i zleconymi) można podzielić na dwie główne grupy:

1.  Koszty pracowni laboratoryjnych, oraz
2.  Koszty wydziału Pilot.

Wnioskodawca może również ponosić wydatki na zakup zewnętrznych ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych, na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, zarówno od podmiotów będących jednostkami naukowymi w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki (Dz. U. z 2014, poz. 1620 t.j. ze zm., dalej: „ustawa o zasadach finansowania nauki”), jak i od podmiotów nieposiadających takiego statusu.

Biorąc pod uwagę powyższe, podkreślić należy, że ustawodawca wyraźnie wskazał w art. 18d ust. 2 pkt 3, że za koszty kwalifikowane uznaje się ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, a także nabycie wyników badań naukowych, świadczonych lub wykonywanych na podstawie umowy przez jednostkę naukową w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki (Dz. U. z 2014 r. poz. 1620 oraz z 2015 r. poz. 249 i 1268 oraz z 2016 r. poz. 1020 i 1311) na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie z art. 2 pkt 9 ww. ustawy o zasadach finansowania nauki za użyte w ustawie określenie „jednostki naukowe” należy rozumieć jednostki prowadzące w sposób ciągły badania naukowe lub prace rozwojowe:

1.  podstawowe jednostki organizacyjne uczelni w rozumieniu statutów tych uczelni,
2.  jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o Polskiej Akademii Nauk (Dz. U. Nr 96, poz. 619 z późn. zm.),
3.  instytuty badawcze w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o instytutach badawczych (Dz. U. Nr 96, poz. 618, z późn. zm.),
4.  międzynarodowe instytuty naukowe utworzone na podstawie odrębnych przepisów, działające na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
5.  Polską Akademię Umiejętności;
6.  inne jednostki organizacyjne niewymienione w lit. a-e, posiadające siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, będące organizacjami prowadzącymi badania i upowszechniającymi wiedzę w rozumieniu art. 2 pkt 83 rozporządzenia Komisji (UE) nr 651/2014 z dnia 17 czerwca 2014 r. uznającego niektóre rodzaje pomocy za zgodne z rynkiem wewnętrznym w zastosowaniu art. 107 i 18 Traktatu (Dz. Urz. UE L 187 z 26.6.214, str. 1).

Przytoczony powyżej art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o pdop wskazuje, że za koszty kwalifikowane należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, nabycie wyników badań naukowych, które są świadczone lub wykonywane jednocześnie:

*   na podstawie umowy przez jednostkę naukową w rozumieniu ustawy o zasadach finansowania nauki oraz

*   na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Ponadto tut. Organ uznał za zasadne odwołanie się do etymologii terminu „także”. Wyraz „także” jest synonimem słowa „również”; „i”; „też” wg „Słownika języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego” (http://sjp.pwn.pl). Użycie łącznika „a także” wskazuje, że konstrukcja powyżej przytoczonego przepisu, podkreśla że konieczność otrzymania świadczenia na podstawie umowy z jednostką naukową dotyczy zarówno ekspertyz, opinii, usług doradczych, usług równorzędnych i nabycia wyników badań naukowych na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Wobec powyższego, za koszty kwalifikowane, uznaje się ekspertyzy, opinie, usługi doradcze, usługi równorzędne i nabycie wyników badań naukowych na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej tylko i wyłącznie wtedy, gdy zostaną one nabyte na podstawie umowy od jednostek naukowych w rozumieniu ustawy o zasadach finansowania nauki.

Tym samym, za koszty kwalifikowane opisane w art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o pdop nie można uznać wydatków na zakup ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych, świadczonych lub wykonywanych przez podmioty wyspecjalizowane w danej dziedzinie, np. nabyte przez Spółkę od osób fizycznych, współpracujących ze Spółką na podstawie umów cywilnoprawnych, które to podmioty nie są jednostkami naukowymi w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki.

Podsumowując, stanowisko Spółki w stanowisko Spółki w zakresie zaliczenia do kosztów kwalifikowanych opisanych w art. 18d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wydatków na zakup ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych świadczonych lub wykonywanych przez podmioty wyspecjalizowane w danej dziedzinie, niemające statusu jednostki naukowej w rozumieniu ustawy o zasadach finansowania nauki (Pytanie 4 i Pytanie 5c) – jest nieprawidłowe.

W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnych, stwierdzić należy, że są one rozstrzygnięciami wydanymi w konkretnych sprawach, osadzonych w określonym stanie faktycznym i tylko do nich się odnoszących, w związku z tym nie mają mocy powszechnie obowiązującego prawa.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r. poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Administracji Skarbowej w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.