Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP2/443-769/08/AW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2008-12-03
Teza: Otrzymanie premii pieniężnej podlega opodatkowaniu wg stawki podatku 22% i winno być potwierdzone fakturą VAT.
Słowa kluczowe: dokumentowanie; faktura-faktura VAT; premia-premia pieniężna; rabaty; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106d; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106f; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106g; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106h; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106i; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106j; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106k; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106l; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106m; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106n; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106o; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106p; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106q

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 1 września 2008 r. (data wpływu 5 września 2008 r.), uzupełnionym pismem z dnia 27 listopada 2008 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności, za którą otrzymano premię pieniężną oraz sposobu jej dokumentowania - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 5 września 2008 r. został złożony wniosek, uzupełnionym pismem z dnia 27 listopada 2008 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności, za którą otrzymano premię pieniężną oraz sposobu jej dokumentowania.

**W przedmiotowym wniosku, oraz piśmie stanowiącym jego uzupełnienie, przedstawiono następujący stan faktyczny**.

Podstawowym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest handel detaliczny. W związku z powyższym zawiera On z kontrahentami (dostawcami towarów) umowy, w których zawarty jest element motywacyjny, zachęcający do dalszej współpracy, jakim jest premia pieniężna, zwana też bonusem.

W zawartych umowach określono następujące warunki współpracy:

1.  pierwszy typ umowy - otrzymanie premii i jej wysokość uzależnione są od realizacji obrotu powyżej określonej wysokości, z uwzględnieniem faktur korygujących, np. dokonanie zakupów przez Spółkę w wysokości 16 mln zł, uprawnia do otrzymania premii w wysokości 3% wartości obrotu. Za datę wykonania usługi przyjęty jest dzień sprawdzenia poprawności rozliczeń między kontrahentem a Spółką. Spółka w terminie 7 dni od daty wykonania usługi wystawia fakturę VAT ze stawką 22%.
2.  drugi typ umowy - premia wypłaca jest za terminowe regulowanie płatności kontrahentowi za towary zakupione w danym okresie, np. ustalenie premii pieniężnej w wysokości 3% wartości netto zakupionych towarów, za które Spółka zapłaciła w terminie. Za datę wykonania usługi przyjęty jest dzień sprawdzenia poprawności rozliczeń między kontrahentem a Spółką, która w terminie 7 dni od daty wykonania usługi wystawia fakturę VAT ze stawką 22%.
3.  trzeci typ umowy – premia wypłaca jest za zrealizowanie określonej wielkości zakupów u dostawcy oraz terminowe regulowanie płatności w danym okresie.

W umowie dostawca i Spółka ustalają, że przedmiotem umowy są warunki wypłaty premii pieniężnej za realizację ustalonych wzajemnie celów obrotowych. Pod pojęciem obrotu rozumie się sumę netto wszystkich faktur VAT i faktur korygujących wystawionych przez dostawcę w danym okresie rozliczeniowym. Jako cel obrotu ustalana jest określona wartość netto obrotu, np. 16 mln zł.

Wypłata premii pieniężnej (bonusu) jest rozliczana według zasad:

1.  za realizację minimum 100% wartości celu, dostawca wypłaca Spółce kwotę w wysokości 15.000 zł netto;
2.  za realizację minimum 75% wartości celu, ale mniej niż 100%, dostawca wypłaci kwotę w wysokości 10.000 zł netto;
3.  jeżeli cel zostanie wykonany w części mniejszej niż 75%, nie zostanie wypłacona żadna premia;
4.  dostawcy przysługuje prawo do niewypłacenia premii lub do jej zmniejszenia w przypadku nieterminowego regulowania należności przez Spółkę;
5.  za datę wykonania usługi przyjęty jest dzień sprawdzenia poprawności rozliczeń między dostawcą a Spółką, która w terminie 7 dni od daty wykonania usługi wystawia fakturę VAT ze stawką 22%.

W piśmie z dnia 27 listopada 2008 r. Spółka wyjaśniła zasady rozliczeń wypłaty premii pieniężnej. I tak, w przypadku umowy typu A zastosowanie mają warunki wymienione powyżej w pkt 1, 2, 3 oraz 5 z wykluczeniem pkt 4, dla umowy typu B i C ma zastosowanie pkt 4, 5 (z wykluczeniem pkt 1, 2 i 3).

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie**.

Czy w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego Spółka prawidłowo postępuje wystawiając fakturę VAT ze stawką 22% na potwierdzenie przysługującej Jej od dostawcy premii pieniężnej?

Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymanie premii pieniężnej (bonusu) niezależnie od typu umowy winno być potwierdzone fakturą VAT ze stawką 22% wystawioną w terminie 7 dni od daty wykonania usługi.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), podlega m.in. odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, zdefiniowane, w treści przepisu art. 8 ustawy, jako każde świadczenie, w tym również na rzecz osoby prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Zgodnie z treścią zawartych z kontrahentami umów (niezależnie od typu umowy) przewidziana jest możliwość otrzymania premii pieniężnej, która z kolei uzależniona jest od wartości osiągniętego obrotu, terminowości zapłaty lub osiągniętego obrotu i terminowości zapłaty. Wnioskodawca ma prawo otrzymać od dostawcy premię pieniężną, której wysokość uzależniona jest od spełnienia określonych warunków, które z kolei wpływają na efektywność współpracy pomiędzy stronami umowy. Podstawowym celem, z punktu widzenia dostawcy towarów jest osiągnięcie i zwiększanie dochodów ze sprzedaży towarów, które nabył lub wytworzył w celu ich zbycia. Dostawca wypłacając premię pieniężną wynagradza Spółkę za wykonywanie warunków określonych w umowie, a zatem premie pieniężne stanowią przychód z tytułu wykonania czynności definiowanej dla potrzeb ustawy o podatku od towarów i usług jako świadczenie usług (art. 8 tej ustawy), która to czynność podlega opodatkowaniu według podstawowej stawki podatku w wysokości 22%.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe**.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zdarzenia.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej – powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.