Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.262.2025.3.LM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-14
Teza: Właściciel mieszkania położonego na Białorusi nie może
skorzystać ze zwolnienia z art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od
czynności cywilnoprawnych.
Słowa kluczowe: nieruchomości
nieruchomości-nabycie nieruchomości
nieruchomości-nieruchomość mieszkalna
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
nieruchomości-właściciel nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia od podatku-Zwolnienia
przedmiotowe-Umowa sprzedaży-Pozostałe
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 4-art. 9-pkt 17

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie możliwości skorzystania ze
    zwolnienia określonego w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – w piśmie z 22 czerwca 2025 r.

    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

ostateczne przedstawiony w uzupełnieniu wniosku
    Jest Pan obywatelem Republiki Białorusi. Obecnie mieszka i pracuje Pan w (...), posiada
    Pan czasowe pozwolenie na pobyt (pobyt czasowy). W (...) roku odziedziczył Pan
    mieszkanie w mieście (...) (Białoruś) – po śmierci ojca. W (...) roku nieruchomość ta została
    sprzedana. Środki uzyskane ze sprzedaży nie były wykorzystywane do żadnych operacji w
    Polsce.
    Obecnie planuje Pan zakup pierwszej nieruchomości w Polsce. Przedmiotem jest prawo
    własności do odrębnego mieszkania. Zakup będzie realizowany na własność prywatną.
    W Republice Białorusi posiadał Pan jednoizbowe mieszkanie własnościowe (100%) –
    odziedziczone. Innej własności Pan nie posiadał. W (...) roku miał Pan stałe miejsce
    zamieszkania na terytorium Republiki Białorusi.
    Pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku
    Czy jest Pan zobowiązany do zapłaty podatku (2%) przy planowanym zakupie pierwszej
    nieruchomości w Polsce?
    Pana stanowisko w sprawie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku
    Pana zdaniem, osoba fizyczna (w tym cudzoziemiec) nabywająca pierwszą nieruchomość
    w Polsce jest zwolniona z obowiązku zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.):
        Podatkowi podlegają: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
    W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
        Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
        czynności cywilnoprawnej.
    Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:
        Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 5, ciąży przy umowie sprzedaży – na
        kupującym.
    W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
        Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa
        rzeczy lub prawa majątkowego.
    Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl
    którego:
        Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na
        podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego
        rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia,
        oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej
        czynności, bez odliczania długów i ciężarów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy:
        Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży: nieruchomości, rzeczy ruchomych,
        prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu

        mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z
        przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do
        lokalu w małym domu mieszkalnym − 2%.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 i 2 ww. ustawy:
        Podatnicy są obowiązani, bez wezwania organu podatkowego, złożyć deklarację w
        sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych, według ustalonego wzoru, oraz
        obliczyć i wpłacić podatek w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku
        podatkowego, z wyłączeniem przypadków, gdy podatek jest pobierany przez
        płatnika, oraz przypadków, o których mowa w ust. 1a.
        Notariusze są płatnikami podatku od czynności cywilnoprawnych dokonywanych
        w formie aktu notarialnego.
    Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży podlega generalnie
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1
    lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego
    podatku ciąży na kupującym. Przewidziano jednak sytuacje, w których czynność
    mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest zwolniona z opodatkowania
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    W myśl art. 9 pkt 17 ww. ustawy:
        Zwalnia się od podatku od czynności cywilnoprawnych sprzedaż, której
        przedmiotem jest prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną
        nieruchomość, prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego,
        spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo
        domu jednorodzinnego, jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne,
        którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw
        ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał
        50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
    Zgodnie z powołanym powyżej przepisem, zwolniona z opodatkowania podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych jest sprzedaż, której przedmiotem jest:
    - prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość,
    - prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego,
    - spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu
      jednorodzinnego,
    jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed
    tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach. W przypadku,
    w którym kupującemu/kupującym przysługuje lub przysługiwał udział w opisywanych
    prawach nabyty tytułem dziedziczenia − by mogło być zastosowane zwolnienie − wielkość
    przysługującego mu/im udziału nie może przekroczyć 50%.
    Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia wynika, że planuje Pan zakup pierwszej
    nieruchomości w Polsce. Przedmiotem zakupu jest prawo własności do odrębnego
    mieszkania. Zakup będzie realizowany na własność prywatną. W Republice Białorusi
    posiadał Pan odziedziczone jednoizbowe mieszkanie własnościowe (100%). Innej
    własności Pan nie posiadał.
    Pana zdaniem, kwalifikuje się Pan do zwolnienia określonego w art. 9 pkt 17 ustawy o
    podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Z takim stanowiskiem nie można się zgodzić.
    Z powołanego powyżej przepisu wynika, że w przypadku nabycia prawa własności lokalu
    mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego, spółdzielczego własnościowego prawo do lokalu dotyczącego lokalu
    mieszkalnego albo domu jednorodzinnego zwolnienie przysługuje wyłącznie osobom,

    które w dniu nabycia i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w
    tych prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w
    drodze dziedziczenia.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy zauważyć, że zwolnieniem od
    podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od
    czynności cywilnoprawnych objęta jest umowa sprzedaży, której przedmiotem jest m.in.
    prawo własności lokalu mieszkalnego.
    Aby skorzystać ze zwolnienia zawartego w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych kupujący musi spełniać warunek nieposiadania wcześniej
    nieruchomości mieszkaniowych czy też spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego
    /budynku mieszkalnego lub udziału w niej lub w ww. prawach, chyba że udział ten nie
    przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
    Z treści wniosku wprost wynika, że był Pan właścicielem nabytego tytułem dziedziczenia
    lokalu mieszkalnego w 100%. Zatem w takiej sytuacji nie może Pan skorzystać ze
    zwolnienia, o którym mowa w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych.
    Bez znaczenia pozostaje w tej sytuacji fakt, że przedmiotowa nieruchomość, której był Pan
    właścicielem, znajdowała się za granicą, tj. w Białorusi.
    Z przedmiotowego zwolnienia w żaden sposób nie wynika, by kwestia położenia
    nieruchomości, której był Pan właścicielem, miała wpływ na możliwość zastosowania
    omawianego zwolnienia. Ustawodawca nie uzależnił bowiem prawa do zwolnienia od
    nieposiadania substancji mieszkaniowej tylko na teryterium Polski.
    W związku z powyższym, Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny
        lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest
        elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.