Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB3/423-258/09-2/MŚ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-06-22
Teza: 1. Jak podatkowo należy rozliczyć przychody z tytułu objęcia udziałów w spółce kapitałowej (Spółce B) w zamian za wkłady niepieniężne ? 2. Jak podatkowo należy rozliczyć koszty z tytułu przeniesienia własności zabudowanej nieruchomości na rzecz Spółki B?
Słowa kluczowe: koszt; nieruchomości; przychód; rozliczanie (rozliczenia); spółki-spółka kapitałowa; udział-objęcie udziałów; wkład-wkłady niepieniężne; własność
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 29.04.2008r. (data wpływu 06.05.2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

*   sposobu rozliczenia przychodów z tytułu objęcia udziałów w spółce kapitałowej w zamian za wkłady niepieniężne – **jest prawidłowe,**

*   sposobu rozliczenia kosztów z tytułu przeniesienia własności zabudowanej nieruchomości na rzecz spółki kapitałowej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 06.05.2009r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

*   sposobu rozliczenia przychodów z tytułu objęcia udziałów w spółce kapitałowej w zamian za wkłady niepieniężne,
*   sposobu rozliczenia kosztów z tytułu przeniesienia własności zabudowanej nieruchomości na rzecz spółki kapitałowej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Sp. z o.o. (Spółka A) w dniu 26.11.2008r. objęła udziały w Spółce B. 2200 udziałów o łącznej wartości nominalnej 1.100.000 PLN, które pokryte zostały wkładem niepieniężnym w postaci zabudowanej nieruchomości.

W dniu 26.11.2008r. podpisano akt notarialny – umowę przeniesienia własności zabudowanej nieruchomości na rzecz Spółki B. Natomiast rejestracja podwyższenia kapitału w Krajowym Rejestrze Sądowym Przedsiębiorców w Spółce B została dokonana 15.01.2009r. Pomiędzy dniem podpisania aktu notarialnego przenoszącego własność zabudowanej nieruchomości, a dniem dokonania przez Sąd Rejestrowy stosownego wpisu o podwyższenie kapitału wypada dzień bilansowy.

Wniosek do Krajowego Rejestru Sądowego Przedsiębiorców Spółka B złożyła 31.12.2008r.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Jak podatkowo należy rozliczyć przychody z tytułu objęcia udziałów w spółce kapitałowej (Spółce B) w zamian za wkłady niepieniężne ?
2.  Jak podatkowo należy rozliczyć koszty z tytułu przeniesienia własności zabudowanej nieruchomości na rzecz Spółki B?

Zdaniem Spółki w rozliczeniu podatkowym zarówno przychody jak i koszty tej operacji powstają w 2009 roku w oparciu o datę wpisu podwyższenia kapitału do krajowego Rejestru Sądowego Przedsiębiorców Spółki B tj. 15.01.2009r. zgodnie z postanowieniem Sądu z 15.01.2009r.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego, stwierdzam co następuje

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( t. j. Dz. U. z 2000 r., Nr 54, poz. 654 ze zm.) przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14, są w szczególności nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część; przepisy art. 14 ust. 1-3 stosuje się odpowiednio.

Z treści art. 12 ust. 1b pkt 2 tej ustawy wynika natomiast, iż przychód określony w ust. 1 pkt 7 ww. artykułu powstaje w dniu wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki kapitałowej.

Zgodnie z art. 257 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.), jeżeli podwyższenie kapitału zakładowego następuje nie na mocy dotychczasowych postanowień umowy spółki przewidujących maksymalną wysokość podwyższenia kapitału zakładowego podwyższenie kapitału zakładowego i termin podwyższenia, może ono nastąpić jedynie przez zmianę umowy spółki. Podwyższenie kapitału zakładowego następuje przez podwyższenie wartości nominalnej udziałów istniejących lub ustanowienie nowych (art. 257 § 2).

W przypadku zmiany umowy spółki (co reguluje art. 257 § 1 K.s.h.) w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego skuteczne objęcie udziałów przez wspólników następuje w momencie zarejestrowania podwyższenia kapitału zakładowego. Zgodnie bowiem z art. 262 § 4 Kodeksu spółek handlowych podwyższenie kapitału zakładowego w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, następuje z chwilą wpisania do rejestru.

Z art. 258 § 2 Kodeksu spółek handlowych wynika natomiast, że zachodzi konieczność objęcia nie tylko całej wartości nowoutworzonego udziału, ale także objęcie udziału już istniejącego, w części dotyczącej jego podwyższonej wartości.

W świetle ww. przepisów przychód powstaje w dniu wpisu do rejestru sądowego podwyższenia kapitału zakładowego. Nie ma natomiast znaczenia, czy podwyższenie kapitału następuje w drodze utworzenia nowych udziałów, czy też podwyższenia wartości nominalnej dotychczasowych udziałów. Przychodem jest bowiem, z zastrzeżeniem m. in. art. 14 ust. 1-3, nominalna wartość udziałów.

W przedstawionym stanie faktycznym Spółka objęła udziały w Spółce B w zamian za wkład niepieniężny w postaci zabudowanej nieruchomości. Rejestracja podwyższenia kapitału zakładowego Spółki B w KRS nastąpiła postanowieniem sądu w dniu 15.01.2009r. Zatem przychód z tytułu objęcia udziałów w Spółce B należy wykazać na ten dzień. W tym też dniu należy rozliczyć koszty uzyskania przychodu związane z objęciem udziałów w wysokości określonej w art. 15 ust. 1j ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.