Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0111-KDSB1-1.440.183.2023.3.MSM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-08-09
Teza: WIS USŁUGA (ŚWIADCZENIE KOMPLEKSOWE) - przebudowa, budowa oraz częściowa rozbiórka budynku
Słowa kluczowe: budowa-budowa budynków; prace-prace remontowe; przebudowa; świadczenie-świadczenie kompleksowe 
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - świadczenie kompleksowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 12; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ea-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 2

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…), z dnia 17 maja 2023 r. (data wpływu 18 maja 2023 r.), uzupełnionego pismami z dnia 17 maja 2023 r. (data pływu 16 czerwca 2023 r.) oraz 16 czerwca 2023 r. (data wpływu 16 czerwca 2023 r), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa (świadczenie kompleksowe) – przebudowa, budowa oraz częściowa rozbiórka budynku (…)

**Opis usługi**: Usługa polegająca na przebudowie, budowie i częściowej rozbiórce budynku mieszkalnego (…) przeznaczonego do stałego zamieszkania sklasyfikowanego do PKOB 1122. (…)

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU - przebudowa obiektu budowlanego zaliczonego do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym

**Stawka podatku od towarów i usług:** 8%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 2 ustawy z zw. z art. 41 ust. 12 ustawy oraz art. 146ea pkt 2 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 18 maja 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony pismami w dniu 16 czerwca 2023 r. w zakresie sklasyfikowania świadczenia: _przebudowa, budowa_ _oraz częściowa rozbiórka budynku (…)_ według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis świadczenia.

_Przedmiotem wniosku jest świadczenie kompleksowe, na które składają się:_

_I. Roboty ogólnobudowlane._

_1\. Roboty rozbiórkowe:_

_\- rozebranie dachu (obejmuje: demontaż pokrycia dachowego, rynien, rur spustowych, więźby dachowej, kominów, utylizacja odpadów,- częściowa rozbiórka poddasza, piętra i parteru i piwnic (obejmuje: demontaż stolarki okiennej i drzwiowej, części ścian, balustrad, biegów schodowych, części stropów i części kominów, utylizacja odpadów)._

_2\. Wzmacnianie istniejących fundamentów, ławy fundamentowe pod nowe ściany piwnic, płyta fundamentowa części rozbudowanej._

_3\. Konstrukcje żelbetowe (obejmuje wykonanie: szybu dźwigu, schodów klatki schodowej, stropów, wieńców)._

_4\. Roboty budowlane – piwnice, parter, piętro, poddasze (obejmuje wykonanie izolacji ścian, kominów i kanały wentylacyjne, tynków, posadzek sufity podwieszane, okładzin ścian, podłóg, gładzi gipsowych, malowanie ścian)._

_5\. Dach obejmuje wykonanie więźby dachowej, pokrycia dachowego, obróbek blacharskich, rynny._

_6\. Ocieplenie ścian._

_7\. Stolarka okienna i drzwiowa._

_8\. Wyposażenie obiektu (dźwig, balustrady pochwyty, standardy dla osób niepełnosprawnych)._

_II. Instalacje elektryczne, zasilanie i rozdział instalacji elektrycznej:_

_Instalacja oświetlenia podstaw i gniazd wtyczkowych - administracja, instalacja oświetlenia podstaw i gniazd wtyczkowych – mieszkania, instalacja wykrywania gazu w kotłowni, instalacja domofonu, instalacja RTV i SAT, instalacja TV naziemnej, instalacja teleinformatyczna, instalacja światłowodowa, instalacja odgromowa, instalacja przeciwpożarowa._

_III. Instalacja wod.-kan., c.o., kotłownia gazowa i wewnętrzna instalacja gazowa: instalacja wod.-kan., instalacja centralnego ogrzewania, kotłownia gazowa, wewnętrzna instalacja gazowa._

_(…)jako Zamawiający zamierza przeprowadzić postępowanie (\`(...)\`), którego przedmiotem jest (\`(...)\`) pod nazwą: (…)_

_Przedmiotem wniosku jest zamierzenie budowlane polegające na częściowej rozbiórce z przebudową, nadbudową i rozbudową (…)_

_Klasyfikacja wg PKOB 1122 - budynki o trzech i więcej mieszkaniach._

_Informacje o budynku:_

_Ilość mieszkań: 12_

_(…)_

_Budynek po przebudowie, nadbudowie i rozbudowie posiadać będzie (\`(...)\`) kondygnacje naziemne oraz pełne podpiwniczenie._ _Lokale mieszkalne znajdujące się w budynku są przeznaczone do stałego zamieszkania, Budynek spełnia kryteria zaspokajania podstawowych potrzeb mieszkaniowych. Budynek jest objęty społecznym programem mieszkaniowym._ _Postępowanie mające na celu wyłonienie wykonawcy nie zostało jeszcze rozpoczęte._

Do wniosku został dołączony również (…).

W uzupełnieniu do wniosku o wydanie Wiążącej Informacji Stawkowej Wnioskodawca wskazał:

_(…)_

_Wnioskodawca oczekuje klasyfikacji świadczenia kompleksowego polegającego na wykonaniu robót obejmujących bryłę budynku, co do zasady klasyfikowanego według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU)._

_Przedmiotowe świadczenie kompleksowe składać będzie się z budowy, przebudowy oraz częściowej rozbiórki budynku._

_Zakres wskazanego we wniosku świadczenia kompleksowego:_

_1\. Budowa – będzie polegała na wykonaniu robót budowlanych mających na celu rozbudowę budynku o szyb windowy i wspólną klatkę schodową oraz nadbudowę ostatniej kondygnacji w związku ze złym stanem technicznym dachu, ścian i stropu ostatniej kondygnacji._

_Czynności składające się na tę usługę to:_

− _konstrukcje żelbetonowe (obejmuje wykonanie: szybu dźwigu, schodów klatki schodowej, stropów, wieńców),_

− _dach (obejmuje wykonanie więźby dachowej, pokrycia dachowego, obróbek blacharskich, rynny)._

_2\. Przebudowa – będzie polegała na wykonaniu robót budowlanych, zmianie parametrów użytkowych i technicznych elementów budynku._

_Czynności składające się na tę usługę:_

− _częściowa rozbiórka elementów poddasza, piętra, parteru i piwnic (obejmuje: demontaż stolarki okiennej i drzwiowej, części ścian, balustrad, biegów schodowych, części stropów i części kominów, utylizację odpadów),_

− _wzmacnianie istniejących fundamentów, ławy fundamentowe pod nowe ściany piwnic, płytę fundamentową części rozbudowywanej._

− _roboty budowlane – piwnice, parter, piętro, poddasze (obejmuje wykonanie: izolacji ścian, kominów, kanałów wentylacyjnych, tynków, posadzki, sufitów podwieszanych, okładzin ścian, podłóg, gładzi gipsowych, malowanie ścian)._

− _ocieplenie ścian,_

− _stolarka okienna i drzwiowa,_

− _wyposażenie obiektu (dźwig, balustrady, pochwyty, standardy dla osób niepełnosprawnych),_

− _instalacje elektryczne:_

\- _zasilanie i rozdział instalacji elektrycznej,_

\- _instalacja oświetlenia podstaw i gniazd wtyczkowych – administracja,_

\- _instalacja oświetlenia podstaw i gniazd wtyczkowych – mieszkania,_

\- _instalacja wykrywania gazu w kotłowni,_

\- _instalacja domofonu,_

\- _instalacja RTV i SAT,_

\- _instalacja TV naziemnej,_

\- _instalacja teleinformatyczna,_

\- _instalacja światłowodowa,_

\- _instalacja odgromowa,_

\- _instalacja przeciwporażeniowa._

− _instalacja wod.-kan., c.o., kotłownia gazowa i wewnętrzna instalacja gazowa:_

\- _instalacja wod.-kan.,_

\- _instalacja centralnego ogrzewania,_

\- _kotłownia gazowa,_

\- _wewnętrzna instalacja gazowa._

_3\. Rozbiórka budynku (częściowa) – będzie polegać na demontażu części elementów konstrukcyjnych ostatniej kondygnacji budynku w związku ze złym stanem technicznym._

_Czynności składające się na tę usługę to:_

− _Rozebranie dachu (obejmuje demontaż pokrycia dachowego, rynien, rur spustowych, więźby dachowej, kominów, ścianek poddasza oraz stropu nad piętrem, utylizacji odpadów)._

_(…)_

_Przedmiotem wniosku nie jest usługa polegająca na wykonaniu robót poza bryłą budynku._

_(….)_

_W ocenie Wnioskodawcy przedmiotem jest klika usług składających się na jedno świadczenie kompleksowe._

_\- Zależności między usługami wchodzącymi w skład świadczenia będącego przedmiotem wniosku, powodujące, że usługi nie mogą być świadczone oddzielnie: dostawca usług będzie dostarczał jedno świadczenie kompleksowe, istnieje wzajemne powiązanie usługi wchodzących w skład świadczenia kompleksowego (budowa, przebudowa, rozbiórka) w taki sposób, że nie ma możliwości ich wyodrębnienia oraz istnieje relacja nadrzędności pomiędzy tymi usługami (usługa wiodąca i usługi pomocnicze)._

_\- Zdaniem Wnioskodawcy, usługi składające się na świadczenie kompleksowe są ze sobą tak ściśle powiązane, że w aspekcie gospodarczym tworzą obiektywnie jedną całość nabywaną nierozłącznie._

_\- Wynagrodzenie za wykonanie świadczenia zostanie skalkulowane przez wykonawcę robót na etapie postępowania (\`(...)\`). Cenna będzie obejmowała całość świadczenia._

_\- Przebudowa budynku będzie stanowiła wiodący koszt realizacji całości świadczenia kompleksowego, które będzie elementem łącznego wynagrodzenia przyszłego wykonawcy._

_\- Elementem dominującym (głównym) w ramach opisanego świadczenia będzie przebudowa. Przesądza o tym najszerszy zakres robót wchodzących w skład przebudowy oraz wiodący koszt w realizacji całości świadczenia kompleksowego._

_\- Charakter pomocniczy, niezbędny do wykonania świadczenia głównego mają: budowa oraz rozbiórka._

_\- Bez wykonania robót pomocniczych nie jest możliwe wykonanie zadania głównego. Nie wykonując zadań pomocniczych nie jest możliwa pełna realizacja zadania głównego._

_\- Poszczególne, wykonywane przez Wnioskodawcę czynności prowadzą do realizacji określonego celu. Celem jest dokonanie przebudowy budynku zmierzające do zmiany sposobu użytkowania budynku na potrzeby budownictwa (\`(...)\`) objętego społecznym programem mieszkaniowym._

_(…)_

_Wszystkie czynności będą realizowane na działce (…)_

_Budowa instalacji zbiornikowej na gaz płynny nie jest przedmiotem wniosku._

_Wnioskodawca oczekuje wydania WIS na potrzeby stosowania art. 41 ust.12 ustawy._

Do uzupełnienia wniosku Wnioskodawca dołączył również wyjaśnienie nt. wielkości powierzchni przedmiotowego budynku.

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, postanowieniem z dnia 31 lipca 2023 r. nr 0111-KDSB1-1.440.183.2023.2.MSM Organ wyznaczył wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 1 sierpnia 2023 r. Wnioskodawca wypowiedział się w sprawie materiału dowodowego pismem z dnia 2 sierpnia 2023 r. (data wpływu 2 sierpnia 2023 r.), wskazując następujące informacje:

_(…), iż rezygnuje z prawa wypowiedzenia się co do zebranych dowodów i materiałów oraz zgłoszonych żądań w sprawie wniosku o wydanie wiążącej informacji stawkowej WIS-W złożonego w dniu 18 maja 2023 r._

**Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego** **(usługi)**

Należy podkreślić, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka czynności, świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych. Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za czynność zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako czynności pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do czynności zasadniczej.

Aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem złożonym (kompleksowym), powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie kompleksowe składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element świadczenia kompleksowego wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez czynności pomocniczej.

Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia, świadczenie nie powinno być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będzie jedno świadczenie kompleksowe, obejmujące kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład wykonywanego świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia złożonego kompleksowego.

Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: Trybunał, TSUE) w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r., w sprawie nr C-349/96 stwierdzając, że: _Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej_.

Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem wniosku, wskazać również należy, że:

\- w wyroku TSUE z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen, Trybunał wskazał, że po pierwsze, z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku od towarów i usług. W ocenie Trybunału, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (punkt 22 wyroku),

\- w wyroku z dnia 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP Trybunał wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać, czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku).

Charakter danego świadczenia należy oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia (vide: wyrok TSUE z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service srl, ECLI:EU:C:2008:108, pkt 51-53; z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, pkt 17-19 oraz z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV, ECLI:EU:C:2009:722, pkt 36-38).

Stanowisko takie przedstawiła również Rzecznik Generalna Juliane Kokott w opinii z dnia 22 października 2020 r. do sprawy C-581/19 Frenetikexito - Unipessoal Lda przeciwko Autoridade Tributária e Aduaneira wskazując, że _Wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji (26). Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa Trybunału jedno świadczenie złożone występuje wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu (27)”. Rzecznik Generalna zauważyła także, że „Jeżeli zespół świadczeń i czynności ustala cenę łączną, w świetle orzecznictwa Trybunału jest to również wskazówka świadcząca o istnieniu jednego świadczenia złożonego (30). Odwrotnie natomiast: uzgodnienie odrębnych cen za poszczególne elementy świadczenia również jest jedynie wskazówką przemawiającą za istnieniem kilku niezależnych świadczeń (31)._ Należy zauważyć, że powołaną wyżej opinię podzielił TSUE w wydanym w dniu 4 marca 2021 r. wyroku C-581/19.

Podsumowując zatem powyższe, świadczenie kompleksowe ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy, dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić tak, że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie opodatkowane świadczenia.

W przypadku świadczeń kompleksowych o tym, czy świadczenie jest dostawą towarów, czy usługą powinien przesądzić element, który w ramach całego świadczenia ma charakter dominujący (zob. np. wyroki TSUE: z dnia 2 maja 1996 r. w sprawie C-231/94, Faaborg – Gelting Linien; z dnia 25 lutego 1999 r. w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd p-ko Commissioners of Custom and Excise; z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04, Levob Verzekeringen BV i OV Bank NV v Staatssecretaris van Financien). Jeżeli elementem dominującym w ramach danej transakcji będzie wydanie towaru w celu przeniesienia prawa do rozporządzania nim jak właściciel, natomiast pozostałe czynności będą miały charakter pomocniczy lub uboczny, wówczas transakcja powinna być traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Natomiast w przypadku, gdy istotą transakcji będzie usługa, to mimo, że w ramach takiej transakcji może także wystąpić wydanie towaru, powinna być ona traktowana jako świadczenie usług.

Podsumowując, w przypadku gdy transakcja składa się z zespołu świadczeń i czynności, należy wziąć pod uwagę wszystkie okoliczności, w jakich jest ona dokonywana, w celu określenia po pierwsze, czy chodzi o dwa lub więcej świadczenia odrębne, czy też jest to jedno świadczenie złożone z kilku czynności, a po drugie, czy w tym ostatnim przypadku to jedno świadczenie powinno zostać zakwalifikowane jako dostawa towarów, czy jako świadczenie usług.

Biorąc pod uwagę powyższe wyjaśnienia, uwzględniając opis zawarty we wniosku i jego uzupełnieniach należy wskazać, że wykonywane przez Wnioskodawcę czynności: przebudowa, budowa i częściowa rozbiórka budynku będą ze sobą tak ściśle powiązane, że w aspekcie gospodarczym tworzyć będą obiektywnie jedną całość, nabywaną nierozłącznie. Wynagrodzenie będzie obejmowało całość świadczenia. Poszczególne, wykonywane przez Wnioskodawcę czynności prowadzą do realizacji określonego celu. Celem jest dokonanie przebudowy budynku zmierzające do zmiany sposobu użytkowania budynku na potrzeby budownictwa (\`(...)\`) objętego społecznym programem mieszkaniowym. Elementem dominującym (głównym) w ramach opisanego świadczenia będzie przebudowa. Przesądza o tym najszerszy zakres robót wchodzących w skład przebudowy oraz wiodący koszt w realizacji całości świadczenia kompleksowego. Charakter pomocniczy, niezbędny do wykonania świadczenia głównego mają: budowa oraz rozbiórka. Bez wykonania robót pomocniczych nie jest możliwe wykonanie zadania głównego. Nie wykonując zadań pomocniczych nie jest możliwa pełna realizacja zadania głównego.

Wobec powyższego, tut. Organ stwierdza, iż elementem dominującym jest przebudowa. Natomiast budowa oraz rozbiórka, zaliczana do prac budowlanych, będą miały charakter pomocniczy.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi, stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie - w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi.

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług dla opisanej we wniosku usługi nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danej usługi do odpowiedniej klasyfikacji (PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisana usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie_._

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy – stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2 ustawy dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art.138i ust. 4.

W myśl art. 146ea ustawy, w roku 2023:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3, wynosi 8%;

Zgodnie z art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Art. 41 ust. 12 ustawy stanowi, że stawkę podatku o której mowa w ust. 2 stosuje się do:

1) dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym;

2) robót konserwacyjnych dotyczących:

a) obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych,

b) lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12

– w zakresie w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz.U. z 2022 r. poz. 1378 ze zm.), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Stosownie do art. 41 ust. 12b ustawy, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:

1) budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2;

2) lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.

Natomiast według art. 2 pkt 12 ustawy, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Należy zauważyć, że ustawa, poprzez podanie klasyfikacji, na potrzeby art. 41 ust. 12, odwołuje się do Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, która stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych. Zatem, dla celów podatku od towarów i usług stosuje się przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112 poz. 1316 ze zm.).

W sekcji 1 Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) Budynki w dziale _11 Budynki mieszkalne_ w grupie 112 _Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe_ mieści się klasa 1122 _Budynki o trzech i więcej mieszkaniach_.

W analizowanej sprawie świadczenie opisane we wniosku odnosi się do budynku sklasyfikowanego w PKOB 1122.

Usługi wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy, których wykonanie w obiektach budowlanych lub ich częściach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym daje podstawę do stosowania preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług, nie zostały zdefiniowane w tej ustawie. Ustawodawca nie odesłał również w tej materii do stosowania definicji zawartych w innych ustawach, w szczególności w ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.). Dlatego należy przyjąć, że czynności wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy zostały wprowadzone do tej ustawy w rozumieniu przyjętym w języku powszechnym.

Według Słownika języka polskiego (Elżbieta Sobol, Wydawnictwo Naukowe PWN Warszawa 2005, str. 70, kol. 2), przez budowę należy rozumieć m.in. wznoszenie budowli, budowanie (…). Natomiast „budować” to znaczy wznosić budowle, pomieszczenia, ich części lub zespoły.

Pojęcie „przebudowa” – zgodnie z ww. Słownikiem języka polskiego (str. 770, kol. 1) – to zmiana istniejącego stanu czegoś na inny; ulepszenie, poprawienie czegoś.

Z kolei pojęcie „rozbiórka” – według internetowego słownika języka polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A.) - oznacza burzenie starych, zniszczonych budynków.

Jednocześnie należy wskazać, że według art. 3 pkt 7 ustawy - Prawo budowlane przez roboty budowlane należy rozumieć „budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego”.

Ponadto wskazać trzeba, że przepisy ustawy nie definiują pojęć „obiekt budowlany” czy „budynek mieszkalny”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy Prawo budowlane. I tak, w myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane, ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

W związku z art. 3 pkt 2 ww. ustawy budynkiem natomiast jest taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów, warunkiem zastosowania 8% stawki podatku, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy, jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze: zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części. Po drugie: obiekty budowlane lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki podatku.

W konsekwencji, opisana we wniosku usługa (świadczenie kompleksowe) – przebudowa, budowa i częściowa rozbiórka budynku (…) - sklasyfikowanego do PKOB 1122 – stanowi usługę przebudowy obiektu budowlanego zaliczonego do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, podlegającą opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 41 ust. 12 oraz art. 146ea pkt 2 ustawy oraz 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy.

WIS – co do zasady – rozstrzyga o klasyfikacji statystycznej i stawce podatku od towarów i usług dla jednego towaru, jednej usługi lub jednego świadczenia kompleksowego.

W niniejszej sprawie, analizie podlegała wyłącznie usługa (świadczenie kompleksowe) polegająca na przebudowie, budowie i częściowej rozbiórce budynku (…). Tutejszy Organ nie rozstrzygał zatem w zakresie prawidłowości klasyfikacji budynku, wskazanego w opisie usługi, według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB). Klasyfikację wskazaną przez Wnioskodawcę przyjęto jako element opisu sprawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić sięo interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do **świadczeń kompleksowych** tożsamych pod każdym względem ze świadczeniem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do **świadczenia kompleksowego** będącego jej przedmiotem, które zostanie wykonane w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

**\- świadczenie kompleksowe** będące przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Stawka podatku VAT dla usługi (świadczenia kompleksowego), będącej przedmiotem wniosku określona została na podstawie stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania WIS.**

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

\- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do **świadczenia kompleksowego** będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

\- klasyfikacja towaru/usługi, lub

\- stawka podatku właściwa dla towaru/usługi, lub

\- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP lub za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).