Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.345.2025.2.KC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-04
Teza: Zwolnienie od podatku dochodu ze sprzedaży nieruchomości
w związku z wydatkowaniem przychodu na własne cele
mieszkaniowe.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
nieruchomości-zbycie nieruchomości
remonty
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 czerwca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 5 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem, które wpłynęło
    24 lipca 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

10 marca 2020 r. otrzymała Pani darowiznę mieszkań od matki na mocy aktu notarialnego
    (Repertorium A nr (...)):
    1) przy ul. A. 11/1 (KW (...));
    2) przy ul. A. 11/2 (KW (...)).
    17 lutego 2025 r. sprzedała Pani mieszkanie przy ul. A. 11/1 (Repertorium A nr (...)) i 26
    lutego 2025 r. sprzedała Pani mieszkanie przy ul. A. 11/2 (Repertorium A nr (...)).
    Tym samym, jest Pani objęta obowiązkiem podatkowym.
    Pieniądze ze sprzedaży chciałaby Pani przeznaczyć na remont dwóch mieszkań
    (połączonych ze sobą) znajdujących się przy ul. B. 1 w C.
    Kamienica przy ul. B. 1 jest Pani współwłasnością w 50% na mocy aktu notarialnego z 12
    lutego 2010 r. (Repertorium A nr (...)).
    Pani własność dotyczy całej kamienicy, a nie ww. mieszkań.
    Na mocy umowy quoad usum z 28 listopada 2024 r., zostały Pani oddane mieszkania do
    korzystania na okres 10 lat z dużym prawdopodobieństwem przedłużenia na kolejne 10
    lat.
    W mieszkaniach 1 i 2 po ich połączeniu zamierza Pani zamieszkać z rodziną. Będzie tam
    Pani również zameldowana.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Środki ze sprzedaży mieszkań przy ul. A. 11/1 i 11/2 w C. zamierza Pani przeznaczyć na
    remont mieszkania 1 składającego się z połączonych dwóch mieszkań, obecnych 1 i 2 przy
    ul. B. 1 oraz części wspólnych tej kamienicy, będącej Pani własnością w 50%.
    Lokale, które zamierza Pani wyremontować, będą stanowiły jedną nieruchomość
    (połączoną po remoncie).
    Będzie Pani posiadała imienne faktury VAT potwierdzające wydatki na remont mieszkania
    i części wspólnych.
    Wydatkowanie przychodu z odpłatnego zbycia mieszkań, nabytych w drodze darowizny w
    2020 r., na remont dwóch mieszkań i części wspólnych nieruchomości, o których mowa
    we wniosku, nastąpi w okresie do trzech lat, licząc od końca roku 2025.
    Zbycie mieszkań nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej.
    Pytania
    1. Czy koszty remontu mieszkania 1 i 2 może Pani odpisać od podstawy podatkowej
      związanej ze sprzedażą mieszkań z ul. A. 11?
    2. Czy koszty remontu części wspólnej (wymiana okien, drzwi, remont elewacji,
      ocieplenie, połączenie (...), remont klatki schodowej) kamienicy z B. 1 (50% Pani
      własności) może Pani odpisać od podstawy podatkowej związanej ze sprzedażą
      mieszkań z ul. A. 11?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, koszty remontu połączonych mieszkań 1 i 2 oraz części wspólnych w
    kamienicy przy ul. B. 1 w C. może Pani pokryć z zysku ze sprzedaży mieszkań położonych
    przy ul. A. 11/2 i 11/1 w C. w okresie do trzech lat od końca roku 2025. Opiera się Pani na
    przepisach dot. ulgi mieszkaniowej – własnych celów mieszkaniowych, które będą
    dotyczyć budowy, adaptacji lub remontu własnego budynku mieszkalnego (kamienicy)
    oraz własnego lokalu mieszkalnego. Remontowane mieszkanie będzie mieszkaniem, w
    którym zamierza Pani zamieszkać z rodziną.

    Koszty remontu części wspólnych w kamienicy przy ul. B. 1 w C. w 50% (obejmujące 50%
    Pani własności) może Pani odpisać od podstawy podatkowej związanej ze sprzedażą
    mieszkań przy ul. A. 11/1 i 11/2 w C. Nie ma Pani możliwości wykonania remontu tylko
    części przynależnej do mieszkania, w którym zamierza mieszkać. Jest to budynek
    kamienicy. Ten stan rzeczy związany jest z remontem klatki schodowej z sienią i elewacji.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada
    powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 omawianej ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
        - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych
        rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło
        nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób
        dokonującej zamiany.
    Jeżeli zatem odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, oraz
    praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b-c następuje przed upływem 5
    lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i
    nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że odpłatne zbycie w 2025 r. mieszkań
    położonych w C. przy ul. A. 11/1 i 11/2, przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    2020, stanowi dla Pani źródło przychodu w rozumieniu powołanego wyżej art. 10 ust. 1
    pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu.
    Na mocy art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    W świetle art. 30 ust. 2 cytowanej ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę
      pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym
      zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o
      sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych
      od zbywanych nieruchomości lub praw.

    Stosownie do art. 19 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis
      art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Stosownie do art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny
      sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw
      majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od
      spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa
      przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej
      wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od
      spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze
      spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia
      poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w
      takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada
      łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary
      spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika
      długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i
      polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił
      roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu
      odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.
    W myśl art. 22 ust. 6e ww. ustawy:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT
      w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Wedle art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
        1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i
        praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny
        podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1
        pkt 131, lub
        2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    Na mocy art. 30e ust. 7 cytowanej ustawy:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik
      jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i
      do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego
      dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia
      zapłaty podatku włącznie.
    Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych,
      jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od
      końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze
      zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne
      cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się
      do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy.
    Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
        a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
        b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
        udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
        mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
        c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
        d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
        e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
        - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
        należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
        Szwajcarskiej;
    W myśl art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    Stosownie do art. 21 ust. 26 ww. ustawy:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i
      e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również

      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Jak wynika z art. 21 ust. 27 omawianej ustawy:
      W przypadku ponoszenia wydatków na cele mieszkaniowe w innym niż Rzeczpospolita
      Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
      Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, zwolnienie,
      o którym mowa w ust. 1 pkt 131, stosuje się pod warunkiem istnienia podstawy
      prawnej wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska,
      do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu
      podatkowego państwa, na którego terytorium podatnik ponosi wydatki na cele
      mieszkaniowe.
    Zgodnie z art. 21 ust. 28 ww. ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
        1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
        udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
        2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
        albo jego części
        - przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    W tym miejscu wskazać należy, że z istoty rozwiązania zawartego w zacytowanym art. 21
    ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podstawową
    okolicznością decydującą o możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest
    przeznaczenie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości lub praw nie później niż
    w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana, na
    wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele mieszkaniowe.
    Katalog wydatków stanowiących „własne cele mieszkaniowe” podatnika wymieniony w art.
    21 ust. 25 ww. ustawy ma charakter zamknięty – jest to wyliczenie enumeratywne.
    Ustawodawca formułując przedmiotowe zwolnienie, w sposób jednoznaczny wskazał cele
    mieszkaniowe, których realizacja pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu ze
    sprzedaży.
    Do celów mieszkaniowych wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania z ww. zwolnienia,
    ustawodawca zakwalifikował wydatki poniesione m.in. budowę, rozbudowę, nadbudowę,
    przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu
    mieszkalnego.
    Pojęcie remontu zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo
    budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.), jako:
      wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających
      na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy
      czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych, niż użyto w stanie
      pierwotnym.
    Zgodnie natomiast z art. 3 pkt 7 ww. ustawy, przez roboty budowlane należy rozumieć:
      budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce
      obiektu budowlanego.

    Niemniej jednak ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie odwołuje się do
    art. 3 pkt 8 ustawy – Prawo budowlane. Tym samym definicja „remontu” funkcjonująca na
    gruncie Prawa budowlanego nie może być wprost przenoszona na grunt omawianej
    ustawy podatkowej. Może być natomiast uwzględniona jako jeden z elementów służących
    ustaleniu znaczenia pojęcia „remontu” dla celów podatku dochodowego od osób
    fizycznych.
    W orzecznictwie przyjmuje się, że za wydatki spełniające kryteria art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych można uważać, w szczególności,
    wykonanie robót budowlanych w istniejącym lub nowo powstałym budynku/lokalu
    mieszkalnym wraz z wymianą/ instalacją składników wyposażenia technicznego budynku
    lub lokalu (np. instalacji wodnej, kanalizacyjnej, centralnego ogrzewania, ciepłej wody,
    gazu przewodowego).
    Stosownie do wyżej wskazanej definicji remontu, za „remont” budynku mieszkalnego
    /lokalu mieszkalnego, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, należy uznać prace dotyczące tego budynku
    mieszkalnego/lokalu mieszkalnego jako nieruchomości i jego części składowych (tj.
    wszystkiego, co nie może być odłączone od budynku mieszkalnego/lokalu mieszkalnego
    bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany
    przedmiotu odłączonego), służące utrzymaniu budynku mieszkalnego/lokalu
    mieszkalnego we właściwym stanie, doprowadzeniu go do pożądanej zdolności użytkowej,
    modernizacji jego elementów składowych. „Remontem” w rozumieniu omawianego
    przepisu jest również tzw. wykończenie budynku mieszkalnego/lokalu mieszkalnego, a
    więc prace służące doprowadzeniu do zdolności użytkowej budynku mieszkalnego/lokalu
    mieszkalnego. W każdym przypadku remont dotyczy „materii” budynku mieszkalnego
    /lokalu mieszkalnego, a więc jego ścian, podłóg, sufitu, okien, drzwi, wyposażenia
    technicznego takiego jak instalacje: wodna, kanalizacyjna, elektryczna, grzewcza, gazowa
    bądź innych elementów trwale połączonych konstrukcyjnie z elementami budowlanymi
    budynku mieszkalnego/lokalu mieszkalnego.
    Co istotne, z literalnego brzmienia art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika m.in., że przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których
    mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące
    własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje
    spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w
    spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.
    W związku z tym, że zamierza Pani przeprowadzić remont kamienicy, której jest
    współwłaścicielką (posiada Pani 1/2 udziałów) oraz w mieszkaniach w tej kamienicy
    oddanych Pani do użytkowania na podstawie umowy quoad usum, należy odnieść się do
    przepisów ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 ze
    zm.).
    Zgodnie z art. 46 § 1 ww. Kodeksu:
      Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot
      własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich
      budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu
      przedmiot własności.
    W myśl zaś art. 47 § 1 i 2 Kodeksu:
      § 1. Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych
      praw rzeczowych.
      § 2. Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez
      uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany
      przedmiotu odłączonego.
    Stosownie do art. 48 ww. Kodeksu:

      Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu
      należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak
      również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.
    Na mocy art. 50 ustawy Kodeks cywilny:
      Za części składowe nieruchomości uważa się także prawa związane z jej własnością.
    Zgodnie z treścią art. 195 ustawy Kodeks cywilny:
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).
    W świetle art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo
      współwłasnością łączną.
    Według art. 196 § 2 Kodeksu cywilnego:
      Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika.
      Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.
    W przypadku współwłasności wszyscy współwłaściciele są właścicielami całej rzeczy, ale
    żaden z nich nie jest właścicielem całości. Niepodzielność wspólnego prawa własności
    oznacza, że żaden z współwłaścicieli nie ma fizycznie wydzielonej części rzeczy na swoją
    wyłączną własność. Zarówno rzecz jako całość, jak i każda część rzeczy należy do
    wszystkich współwłaścicieli. Właściciele zatem mogą układać się między sobą co do
    sposobu korzystania i używania wspólnego prawa w granicach określonych
    niepodzielnością tego prawa, nie naruszając przy tym istoty współwłasności.
    Umowa quoad usum została natomiast uregulowana w art. 206 Kodeksu cywilnego. Jest
    ona ustawowym sposobem określenia współposiadania i korzystania z rzeczy wspólnej,
    ale jednocześnie nie wyłącza w tym zakresie regulacji umownej oraz ustalenia stosunków
    między współwłaścicielami na podstawie orzeczenia sądowego.
    Zgodnie bowiem z tym przepisem:
      Każdy ze współwłaścicieli jest uprawniony do współposiadania rzeczy wspólnej oraz do
      korzystania z niej w takim zakresie, jaki daje się pogodzić ze współposiadaniem i
      korzystaniem z rzeczy przez pozostałych współwłaścicieli.
    Art. 207 ww. Kodeksu stanowi, że:
      Pożytki i inne przychody z rzeczy wspólnej przypadają współwłaścicielom w stosunku
      do wielkości udziałów; w takim samym stosunku współwłaściciele ponoszą wydatki i
      ciężary związane z rzeczą wspólną.
    Umowa quoad usum polega tym samym na dokonaniu podziału nieruchomości na części
    do wyłącznego użytku poszczególnych współwłaścicieli i do odrębnego pobierania z nich
    pożytków. Skutkiem takiego podziału każdy ze współwłaścicieli części wspólnej będzie
    mógł korzystać z wydzielonej części nieruchomości wspólnej samodzielnie, bez ingerencji i
    ograniczeń ze strony pozostałych współwłaścicieli.
    Podział dokonany mocą umowy quoad usum nie wywiera żadnych skutków w sferze praw
    rzeczowych współwłaścicieli. Na jego mocy pomiędzy współwłaścicielami kształtuje się
    wyłącznie stosunek zobowiązaniowy. Od chwili zawarcia umowy quoad usum na każdym
    ze współwłaścicieli ciąży obowiązek respektowania (czyli nieingerowania) w prawa
    pozostałych współwłaścicieli do wyłącznego korzystania z przynależnej im części
    nieruchomości wspólnej.
    Z opisu zdarzenia w szczególności wynika, że jest Pani współwłaścicielką kamienicy
    (posiada Pani 1/2 udziału). Zawarła Pani umowę quoad usum, zgodnie z którą zostały Pani
    oddane mieszkania do użytkowania, znajdujące się w tej kamienicy. W 2025 r. sprzedała
    Pani mieszkania, które otrzymała w 2020 r. w darowiźnie i pieniądze ze sprzedaży chce

    przeznaczyć na remont części wspólnej ww. kamienicy (wymiana okien, drzwi, remont
    elewacji, ocieplenie, połączenie (...), remont klatki schodowej) i remont mieszkań. W
    mieszkaniach tych po ich połączeniu zamierza Pani zamieszkać z rodziną. Będzie Pani
    posiadała imienne faktury VAT potwierdzające wydatki na remont mieszkania i części
    wspólnych.
    Przenosząc powyższe na grunt przedmiotowej sprawy stwierdzam, że wydatkowanie
    przez Panią przychodu na remont, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, dwóch mieszkań (1 i 2) oddanych Pani do
    użytkowania na mocy umowy quoad usum, w których zamierza Pani zamieszkać wraz z
    rodziną, uprawnia Panią do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art.
    21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy. Również wydatki poniesione przez Panią na remont części
    wspólnej kamienicy, w której znajdują się ww. mieszkania (wymiana okien, drzwi, remont
    elewacji, ocieplenie, połączenie (...), remont klatki schodowej) mieszczą się w art. 21 ust.
    25 pkt 1 lit. d omawianej ustawy i uprawniają do zastosowania ww. zwolnienia. Z art. 21
    ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika bowiem, że przy
    obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ww.
    ustawy, można uwzględnić całą kwotę jaka została wydatkowana na remont budynku
    mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, przez osobę, która jest współwłaścicielem, bez jej
    ograniczania do wysokości udziału w jego współwłasności. Zawarcie umowy quoad usum
    pozostaje bez wpływu na prawo do ww. zwolnienia.
    Zaznaczyć jednakże należy, że ww. zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z
    tytułu odpłatnego zbycia jaka proporcjonalnie odpowiada iloczynowi tego dochodu i
    udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie osiągniętym
    z odpłatnego zbycia.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Dodać należy, że organ interpretacyjny nie ma uprawnień do przeprowadzania
    postępowania dowodowego, a informacje niezbędne do wydania interpretacji może
    przyjmować wyłącznie z przedstawionego przez Panią opisu zdarzenia. Jeżeli
    przedstawiony we wniosku opis zdarzenia będzie się różnił od stanu występującego w
    rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Panią w zakresie
    dotyczącym rzeczywiście zaistniałego zdarzenia. Należy też zauważyć, że na podatniku
    spoczywa obowiązek udowodnienia w toku ewentualnego postępowania kontrolnego czy
    podatkowego okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki
    prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.