Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.403.2025.2.ALN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-04
Teza: Prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego od budowy
węzła hybrydowego.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie pełne
odliczenia-odliczenie podatku naliczonego od zakupu
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 31 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy prawa pełnego odliczenia podatku naliczonego od budowy
    węzła hybrydowego. Uzupełnili go Państwo pismem z 2 czerwca 2025 r. (data wpływu 3
    czerwca 2025 r.).
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    1. Opis Wnioskodawcy
    Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tekst jedn.: Dz.U.
    2024.1465, dalej: "ustawa o samorządzie gminnym") Gmina jest wyposażona w
    osobowość prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych. Gmina wykonuje
    zadania własne (określone w art. 7 ustawy o samorządnie gminnym) samodzielnie lub
    poprzez powołane gminne jednostki organizacyjne.
    W strukturze organizacyjnej Gminy występują następujące jednostki budżetowe: jednostki
    oświatowe oraz Gminny Ośrodek. Dodatkowo, w ramach wskazanej struktury funkcjonuje
    Zakład, działający w formie samorządowego zakładu budżetowego. Jednostki te objęte są
    centralizacją rozliczeń VAT i wykazują osiągany obrót łącznie z Urzędem Gminy w jednej
    deklaracji składanej z podaniem danych Gminy.
    2. Opis przedmiotu działalności
    Przedmiotem działania Zakładu, w zakresie gospodarki lokalami, jest:
    a) zarządzanie i administrowanie budynkami wchodzącymi w skład mieszkaniowego
      zasobu Gminy,
    b) zarządzanie i administrowanie budynkami i lokalami użytkowymi,
    c) bieżące utrzymanie i remonty powierzonego mienia komunalnego Gminy.
    Zakład - samorządowy zakład budżetowy (dalej Zakład), nieposiadający osobowości
    prawnej, administruje zasobami nieruchomości położonymi w miejscowości, w których
    znajdują się wyłącznie lokale mieszkalne, które wynajmuje na cele mieszkaniowe (zarówno
    lokale komunalne jak i lokale socjalne) na podstawie umów najmu lokali. Umowy najmu
    obejmują opłaty z tytułu czynszu, dzierżawy pojemników i wywozu odpadów.
    Najemcy płacą czynsz najmu lokalu skalkulowany w oparciu o koszty ponoszone przez
    zakład na utrzymanie nieruchomości tj. dostawa energii elektrycznej do części wspólnych,
    drobne naprawy i remonty, podatki i opłaty, koszty administracyjne, z zastosowaniem
    zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ustawy o VAT.
    Najemcy ponoszą również koszty opłat za wywóz odpadów (opłata bez VAT) i koszt
    dzierżawy pojemnika na odpady (na podstawie refaktury ze stawką zwolnioną).
    Wysokość uiszczanej opłaty za odpady jest uzależniona od ilości zadeklarowanych osób
    zamieszkujących poszczególne lokale i stawki opłaty ustalonej przez ZG.
    Zakład dzierżawi pojemniki na odpady od ZG. Od faktur na dzierżawę pojemników na
    odpady Zakład nie odlicza podatku VAT i wystawia na rzecz najemców refakturę ze stawką
    zwolnioną.
    Ogrzewanie lokali i podgrzanie wody dotychczas odbywało się we własnym zakresie przez
    lokatorów (ogrzewanie etażowe gazowe, elektryczne lub na paliwo stałe) i z tego tytułu
    Zakład nie pobierał opłat ani nie ponosił kosztów.
    Zakład nie zapewnia również dostawy energii elektrycznej do poszczególnych lokali
    mieszkalnych. Najemca we własnym zakresie podpisuje umowy z dostawcą energii.
    Zakład (jako dostawca wody i odbiorca nieczystości płynnych) obciąża lokatorów za zużytą
    wodę oraz odprowadzone ścieki na podstawie odrębnych umów, wg rzeczywistego
    zużycia wody wskazanego na wodomierzu znajdującym się w lokalu. Zakład za dostawę

    wody i odbiór ścieków obciąża najemców na podstawie faktur VAT (stawka 8%). Gmina
    planuje przeprowadzić inwestycję, polegającą na zmianie sposobu ogrzewania oraz
    dostarczania ciepłej wody do budynków komunalnych w miejscowości.
    Jak wskazano powyżej, lokatorzy we własnym zakresie ogrzewają mieszkania i
    podgrzewają wodę.
    3. Planowana instalacja dwóch węzłów hybrydowych - każdy węzeł składa się z pompy
      ciepła i instalacji fotowoltaicznej.
    W celu poprawy wydajności energetycznej i cieplnej, zmniejszenia kosztów eksploatacji
    budynków i ograniczenia śladu węglowego związanego z jego działalnością, Gmina planuje
    budowę hybrydowych węzłów ciepła (dalej: "Węzły hybrydowe") zasilające budynki
    wielorodzinne. Każdy budynek będzie posiadał swój odrębny węzeł hybrydowy.
    Każdy węzeł hybrydowy będzie składał się z pompy ciepła oraz fotowoltaiki. Instalacja PV o
    mocy:.
    4. Zużywanie energii elektrycznej
    Instalacje fotowoltaiczne będą produkować energię elektryczną. W związku z tym, że będą
    to mikroinstalacje, które działają na zasadach prosumenckich (jako instalacja do 50 kW),
    umowa z firmą energetyczną (przedsiębiorstwem energetycznym, dalej: "Operator
    energetyczny") będzie zawarta nie tylko na zakup energii, ale także na odsprzedaż energii.
    Co jednak istotne, do mieszkań nie będzie dostarczany prąd wyprodukowany przez
    instalacje fotowoltaiczne zamontowane na budynkach. Mieszkania mogą korzystać
    wyłącznie z energii elektrycznej dostarczanej bezpośrednio przez Operatora
    energetycznego.
    Energia elektryczna zużywana w częściach wspólnych będzie dostarczana wyłącznie przez
    Operatora energetycznego. Energia z instalacji fotowoltaicznych nie będzie zasilała
    punktów odbioru w częściach wspólnych.
    Energia z instalacji fotowoltaicznych wytwarzana w danym, konkretnym momencie w
    pierwszej kolejności wykorzystywana będzie na bieżące zużycie, tzw. autokonsumpcję
    przez pompy ciepła. Dopiero jej nadmiar będzie sprzedawany na rzecz Operatora
    energetycznego. Do mierzenia energii kupionej od Operatora energetycznego i sprzedanej
    do Operatora energetycznego służyć będą liczniki dwukierunkowe. Falowniki i aplikacje do
    nich pokazywać będą dane produkcji całego wyprodukowanego prądu. Dane od
    Operatora energetycznego pokażą zaś ilość energii oddanej do sieci za ten sam okres.
    Operator energetyczny będzie wysyłał Zakładowi rozliczenia zakupu i sprzedaży
    najprawdopodobniej w interwale miesięcznym, choć możliwe są też inne okresy
    rozliczeniowe w zależności od kształtu umowy z Operatorem energetycznym.
    Wprowadzając energię elektryczną wyprodukowaną w instalacji fotowoltaicznej do sieci,
    Zakład dokona na rzecz Operatora energetycznego dostawy towarów w rozumieniu art. 7
    ust. 1 ustawy.
    5. Nabywanie energii elektrycznej
    W przypadku, gdy instalacje fotowoltaiczne będące częścią Węzłów hybrydowych
    wyprodukują mniej energii niż wyniesie pobór pomp ciepła, brakująca energia zostanie
    zakupiona od Operatora energetycznego. Zakup energii elektrycznej od Operatora
    energetycznego podlegał będzie opodatkowaniu VAT jako dostawa energii elektrycznej i
    będzie udokumentowany fakturą VAT.
    6. Pompa ciepła - produkcja i zużycie energii cieplnej
    Podstawowym źródłem zasilania pomp ciepła będzie energia elektryczna dostarczana
    przez dostawcę energii elektrycznej. Każda pompa ciepła stanowiąca część węzła
    hybrydowego (WH - pompa ciepła + instalacja PV) będzie w pełni opomiarowana w
    zakresie poboru energii elektrycznej i wyprodukowanej energii cieplnej. Energia cieplna

    (CO) oraz ciepła woda (CWU) podgrzana przez energię z pompy ciepła, będzie dostarczane
    najemcom do mieszkań. Zużycie CO i CWU przez najemców będzie rozliczane według
    zużycia licznikowego.
    Każdy lokal będzie opomiarowany licznikiem energii cieplnej zużytej na ogrzanie
    mieszkania oraz licznikiem energii cieplnej zużytej na podgrzanie wody. Rozliczenie energii
    cieplnej odbywać się będzie na podstawie odczytu tych liczników. Faktury za energię
    cieplną wystawiane będą na podstawie podpisanej umowy z lokatorem. Energia cieplna
    będzie opodatkowana 23% stawką podatku VAT.
    Zakład będzie miał możliwość zmierzenia, ile energii elektrycznej pobierze pompa ciepła
    (dzięki podlicznikowi energii elektrycznej), a także zmierzyć, ile ciepła do celów CO i CWU
    pompa wyprodukuje dzięki osobnemu opomiarowaniu CO i CWU z pompy ciepła na
    wyjściu z układu. Nie będzie możliwości dokładnego pomiaru, ile energii elektrycznej
    pompa pobiera z instalacji fotowoltaicznej, a ile z sieci od Operatora energetycznego.
    Znane będzie natomiast ogólne zużycie energii elektrycznej przez pompę, a zatem
    możliwy będzie pomiar szacunkowy.
    Każda pompa ciepła będzie opomiarowana (licznikiem energii cieplnej) na wyjściu, czyli
    Zakład będzie wiedział, ile CO i CWU zostanie wyprodukowane przez pompę ciepła ogółem.
    7. Rozliczenie mediów z najemcami
    Zakład będzie obciążał najemców lokali mieszkalnych w trakcie roku w oparciu o
    zaliczkowe stawki zużycia ciepłej wody i zaliczkowe stawki centralnego ogrzewania na
    podstawie faktur VAT (stawka 23%). Następnie po zakończeniu roku, koszt zakupu energii
    elektrycznej zużytej przez pompy ciepła pomniejszony o przychody z tytułu energii
    wprowadzonej do sieci energetycznej (sprzedanej) na potrzeby CO i CWU zostanie
    rozliczony odpowiednio w oparciu o zainstalowane mierniki ciepła w lokalach oraz
    faktyczne zużycie ciepłej wody (wg zainstalowanych wodomierzy).
    8. Nabycie i montaż węzła hybrydowego oraz jego charakterystyka
    Gmina poniesie koszty zakupu i montażu Węzłów hybrydowych, w tym prac budowlanych,
    projektowych, zmian w instalacji elektrycznej i wentylacji. Dostawa i montaż Węzłów
    hybrydowych zostaną wykonane przez tego samego dostawcę i opodatkowane podatkiem
    VAT według stawki 8% na postawie art. 41 ust. 12 ustawy o VAT jako termomodernizacja
    obiektu budowlanego zaliczanego do budownictwa objętego społecznym programem
    mieszkaniowym.
    Będące elementami Węzłów hybrydowych pompy ciepła i instalacje fotowoltaiczne, choć
    będą dostarczane i montowane łącznie, stanowić będą oddzielnie kompleksowe i dające
    się wyodrębnić zespoły urządzeń zdatne do użytku oddzielnie i w takiej postaci, w jakiej
    zostały zamontowane. Oba te elementy będą zdatne do oddzielnego funkcjonowania.
    W skład pomp ciepła i instalacji fotowoltaicznych będących częścią Węzłów hybrydowych
    wchodzić będą wszystkie elementy/urządzenia potrzebne do działania zgodnie z ich
    przeznaczeniem jako odrębnych całości. Instalacje te będą kompletne i zdatne do użytku.
    Każde z tych urządzeń będzie mogło być w każdym momencie zdemontowane, bez
    negatywnych skutków dla urządzeń i osprzętu wchodzącego w skład tych instalacji.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo:
    1. Czy instalacja fotowoltaiczna oraz pompa ciepła stanowić będą Państwa własność i
      będą wykorzystywane na potrzeby związane z prowadzoną przez Państwa
      działalnością gospodarczą?
        Instalacja fotowoltaiczna oraz pompa ciepła będzie własnością Gminy. Użytkowana
        będzie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej przez Zakład, który został
        powołany w celu realizacji zadań własnych Gminy i funkcjonuje w formie zakładu
        budżetowego, który podlega centralizacji VAT.

    2. Do jakich czynności – opodatkowanych podatkiem VAT, zwolnionych od podatku,
      niepodlegających opodatkowaniu – będą wykorzystywać Państwo Węzeł hybrydowy
      (pompę ciepła oraz instalację fotowoltaiczną)?
        Węzeł hybrydowy będzie wykorzystywany tylko do czynności opodatkowanych
        podatkiem VAT.
    3. Czy będą Państwo mieć możliwość przypisania wydatków na Węzeł hybrydowy (pompę
      ciepła oraz instalację fotowoltaiczną) do poszczególnych kategorii czynności?
        Wydatki na węzeł będą dotyczyć tylko jednej kategorii czynności tj. czynności
        opodatkowanej.
    4. Czy są Państwo nabywcą końcowym w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 19 ustawy z dnia 6
      grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1542 ze zm.) – czyli
      podmiotem nabywającym energię elektryczną, nieposiadającym koncesji na
      wytwarzanie, magazynowanie, przesyłanie, dystrybucję lub obrót energią elektryczną
      w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. – Prawo energetyczne?
        Tak, Gmina jest nabywcą końcowym.
    5. Czy faktury dla najemców za energię cieplną wystawiane będą na podstawie odrębnej
      umowy od umowy najmu?
        Tak, faktury za energię cieplną będą wystawiane na podstawie odrębnej umowy.
    6. Czy najemca będzie miał obowiązek korzystania z energii cieplnej zapewnianej przez
      Państwa? Czy najemca nadal będzie mógł korzystać z innych źródeł energii cieplnej?
        Zgodnie z częścią opisową PFU pkt 3 - "Zakres wykonawczy branży sanitarnej " ust.
        1 Wykonawca jest zobowiązany wykonać: "demontaż istniejących palenisk/kotłów
        węglowych oraz podgrzewaczy wraz z istniejącymi pompami, armaturą i
        rurociągami przyłączeniowymi oraz istniejących instalacji centralnego ogrzewania
        wraz z utylizacją".
        Wiąże się to z likwidacją istniejących instalacji centralnego ogrzewania a zatem
        jedynym źródłem ciepła będzie zamontowana pompa ciepła.

## Pytanie

Czy Gmina będzie miała prawo odliczenia w 100% podatku VAT od przeprowadzanej
    inwestycji?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Gmina będzie miała prawo odliczenia w 100% podatku VAT od przeprowadzanej inwestycji.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:

      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
    1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w
      jakiej dokonano czynności prawnej;
    2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
    3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Zauważyć należy, że jak wynika z ww. przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, bezwzględnym
    warunkiem dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usługi podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jest „odpłatność” za daną czynność.

    Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za
    wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność.
    Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.
    Zatem pod pojęciem odpłatności świadczenia rozumieć należy prawo podmiotu
    sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy
    usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia
    wzajemnego). W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, że opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa),
    w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego
    choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien
    odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym
    świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    Jednocześnie wskazać należy, iż nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów
    czy świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana
    czynność podlegała opodatkowaniu, musi być wykonana przez podatnika.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 ust. 1 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 str. 1 ze zm.), zwanej dalej
    „Dyrektywą 2006/112/WE Rady”, zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.

    Z powołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego nie są
    podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują
    jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają z tego tytułu należności, opłaty
    lub składki. Podmioty te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w
    przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie zawartych umów
    cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:
    · podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
    · podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi więc charakter wykonywanych czynności: czynności o
    charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast
    czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za
    podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy
    towarów i świadczenia usług podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.
    Wyłączenie z opodatkowania podatkiem VAT jednostek samorządu terytorialnego jest
    możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im
    specyficznych zadań i funkcji samorządowych (publicznych) i tylko w odniesieniu do tych
    czynności, które nie są wykonywane na podstawie zawartych przez gminę umów
    cywilnoprawnych.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak wynika z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym stanowi, że:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy (...).
    Realizacja tych zadań następować może także w drodze dostawy towarów i świadczenia
    usług w rozumieniu art. 7 i art. 8 ustawy (w zakresie dostaw i usług co do zasady
    odpłatnych). Gmina, w celu wypełnienia nałożonych na nią zadań, organizuje warunki dla
    innych podmiotów bądź bezpośrednio uczestniczy w obrocie gospodarczym.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług. W ramach Państwa struktury funkcjonuje Zakład, działający
    w formie samorządowego zakładu budżetowego. Przedmiotem działania Zakładu, w
    zakresie gospodarki lokalami, jest zarządzanie i administrowanie budynkami
    wchodzącymi w skład mieszkaniowego zasobu Gminy, zarządzanie i administrowanie
    budynkami i lokalami użytkowymi, bieżące utrzymanie i remonty powierzonego mienia
    komunalnego Gminy. Zakład administruje zasobami nieruchomości położonymi w
    miejscowości, w których znajdują się wyłącznie lokale mieszkalne, które wynajmują
    Państwo na cele mieszkaniowe (zarówno lokale komunalne jak i lokale socjalne) na
    podstawie umów najmu lokali. Najemcy płacą czynsz najmu lokalu skalkulowany w
    oparciu o koszty ponoszone przez Państwa za pośrednictwem Zakładu na utrzymanie
    nieruchomości tj. dostawa energii elektrycznej do części wspólnych, drobne naprawy i

    remonty, podatki i opłaty, koszty administracyjne, z zastosowaniem zwolnienia od
    podatku VAT na podstawie art. 43 ustawy o VAT.
    Ogrzewanie lokali i podgrzanie wody dotychczas odbywało się we własnym zakresie przez
    lokatorów (ogrzewanie etażowe gazowe, elektryczne lub na paliwo stałe) i z tego tytułu nie
    pobierali Państwo opłat ani nie ponosili Państwo kosztów.
    Planują Państwo przeprowadzić inwestycję, polegającą na zmianie sposobu ogrzewania
    oraz dostarczania ciepłej wody do budynków komunalnych w miejscowości. Planują
    Państwo budowę hybrydowych węzłów ciepła (dalej: "Węzły hybrydowe") zasilające
    budynki wielorodzinne. Każdy budynek będzie posiadał swój odrębny węzeł hybrydowy.
    Wiąże się to z likwidacją istniejących instalacji centralnego ogrzewania a zatem jedynym
    źródłem ciepła będzie zamontowana pompa ciepła.
    Każdy węzeł hybrydowy będzie składał się z pompy ciepła oraz fotowoltaiki. Instalacje
    fotowoltaiczne będą produkować energię elektryczną. W związku z tym, że będą to
    mikroinstalacje, które działają na zasadach prosumenckich (jako instalacja do 50 kW),
    umowa przedsiębiorstwem energetycznym, będzie zawarta nie tylko na zakup energii, ale
    także na odsprzedaż energii. Energia z instalacji fotowoltaicznych wytwarzana w danym,
    konkretnym momencie w pierwszej kolejności wykorzystywana będzie na bieżące zużycie,
    tzw. autokonsumpcję przez pompy ciepła. Dopiero jej nadmiar będzie sprzedawany na
    rzecz Operatora energetycznego. Do mierzenia energii kupionej od Operatora
    energetycznego i sprzedanej do Operatora energetycznego służyć będą liczniki
    dwukierunkowe. Falowniki i aplikacje do nich pokazywać będą dane produkcji całego
    wyprodukowanego prądu. Dane od Operatora energetycznego pokażą zaś ilość energii
    oddanej do sieci za ten sam okres. Operator energetyczny będzie wysyłał Zakładowi
    rozliczenia zakupu i sprzedaży najprawdopodobniej w interwale miesięcznym, choć – jak
    wskazali Państwo – możliwe są też inne okresy rozliczeniowe w zależności od kształtu
    umowy z Operatorem energetycznym. Wprowadzając energię elektryczną
    wyprodukowaną w instalacji fotowoltaicznej do sieci, Zakład dokona na rzecz Operatora
    energetycznego dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy.
    W przypadku, gdy instalacje fotowoltaiczne będące częścią Węzłów hybrydowych
    wyprodukują mniej energii niż wyniesie pobór pomp ciepła, brakująca energia zostanie
    zakupiona od Operatora energetycznego. Zakup energii elektrycznej od Operatora
    energetycznego podlegał będzie opodatkowaniu VAT jako dostawa energii elektrycznej i
    będzie udokumentowany fakturą VAT.
    Do mieszkań nie będzie dostarczany prąd wyprodukowany przez instalacje fotowoltaiczne
    zamontowane na budynkach. Mieszkania mogą korzystać wyłącznie z energii elektrycznej
    dostarczanej bezpośrednio przez Operatora energetycznego. Energia elektryczna
    zużywana w częściach wspólnych będzie dostarczana wyłącznie przez Operatora
    energetycznego. Energia z instalacji fotowoltaicznych nie będzie zasilała punktów odbioru
    w częściach wspólnych.
    Podstawowym źródłem zasilania pomp ciepła będzie energia elektryczna dostarczana
    przez dostawcę energii elektrycznej. Każda pompa ciepła stanowiąca część węzła
    hybrydowego (WH - pompa ciepła + instalacja PV) będzie w pełni opomiarowana w
    zakresie poboru energii elektrycznej i wyprodukowanej energii cieplnej. Energia cieplna
    (CO) oraz ciepła woda (CWU) podgrzana przez energię z pompy ciepła, będą dostarczane
    najemcom do mieszkań. Zużycie CO i CWU przez najemców będzie rozliczane według
    zużycia licznikowego. Każdy lokal będzie opomiarowany licznikiem energii cieplnej zużytej
    na ogrzanie mieszkania oraz licznikiem energii cieplnej zużytej na podgrzanie wody.
    Rozliczenie energii cieplnej odbywać się będzie na podstawie odczytu tych liczników.
    Faktury za energię cieplną wystawiane będą na podstawie podpisanej umowy z
    lokatorem. Energia cieplna będzie opodatkowana 23% stawką podatku VAT.
    Jak wynika z opisu sprawy instalacja fotowoltaiczna będzie służyć do produkcji prądu,
    którego dostawa będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. Wskazać należy, że

    ustawa o podatku od towarów i usług oraz akty wykonawcze do ustawy nie przewidują
    zwolnienia od podatku dla dostawy prądu, zatem wprowadzenie do sieci przez Państwa
    prądu, który zostanie wyprodukowany w ww. instalacjach, będzie stanowiło odpłatną
    dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT wg właściwej stawki.
    Ponadto, instalacja fotowoltaiczna będzie służyć do produkcji zasilającego pompy ciepła, w
    ramach tzw. autokonsumpcji przez pompy ciepła. Energia cieplna (CO) oraz ciepła woda
    (CWU) podgrzana przez energię z pompy ciepła, będą dostarczane najemcom do
    mieszkań – dla tych dostaw również ustawa o podatku od towarów i usług oraz akty
    wykonawcze do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku. Jak Państwo wskazali
    energia cieplna będzie opodatkowana 23% stawką podatku VAT.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że Węzeł hybrydowy będzie wykorzystywany
    tylko do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego czynnego podatnika podatku
    VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług.
    Zatem w związku z ponoszeniem wydatków na budowę węzła hybrydowego, który – jak
    Państwo wskazali - będzie wykorzystywany wyłącznie do czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT przysługuje/będzie Państwu przysługiwało pełne prawo do odliczenia
    podatku naliczonego od tych wydatków. Prawo do odliczenia podatku VAT przysługuje
    /będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych
    wynikających z art. 88 ustawy.
    Zatem Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    · stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia, oraz
    · zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (pytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie
    mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle
    związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia
    przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa
    w złożonym wniosku. Interpretacja została wydana na podstawie wskazania przez
    Państwa w opisie sprawy, że węzeł hybrydowy będzie wykorzystywany tylko do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swą aktualność.
    Jednocześnie podkreślam, że ta interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku

    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.