Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.33.2020.1.AW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-03-27
Teza: Brak prawa do odliczenia.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; odliczenia-odliczenie podatku; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; podatek-podatek naliczony; stowarzyszenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 22 stycznia 2020 r. (data wpływu 28 stycznia 2020 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „(…)” – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 28 stycznia 2020 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „(…)”.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W okresie od grudnia 2019 r. do września 2020 r. Stowarzyszenie realizuje projekt pn. „(…)”.

Projekt finansowany jest w ramach poddziałania 19.2 „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” z wyłączeniem projektów grantowych oraz operacji w zakresie podejmowania działalności gospodarczej objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Wydatkowane środki będą podlegały refundacji.

Celem projektu jest zwiększenie dostępności informacji dotyczącej atrakcji turystycznych, produktów i usług turystycznych oferowanych na terenie gminy. Jednym z głównych założeń jest dopasowanie form przekazu do potrzeb i oczekiwań różnych grup odbiorców i połączenie tradycyjnych form informacyjnych (tablice informacyjne, materiały drukowane) z formami innowacyjnymi, takimi jak przewodniki multimedialne czy aplikacje mobilne. Ważnym elementem planowanego przedsięwzięcia jest interaktywność planowanych działań oraz duży potencjał rozszerzenia form prezentacyjnych (wielowątkowe i wielopłaszczyznowe możliwe wykorzystanie urządzeń mobilnych technologii GPS i Internetu).

Głównym założeniem projektu jest zaprojektowanie i opracowanie sieci atrakcji (miejsc, produktów i usług), które znajdują się na terenie gminy. Zwiększenie dostępności informacji zostanie osiągnięte przez trzy łączące się ze sobą przedsięwzięcia. Pierwszym realizowanym zadaniem będzie przygotowanie i montaż kilkudziesięciu (ok. 25 szt.) tablic informacyjnych, które zostaną umieszczone przy obiektach i w miejscach najbardziej charakterystycznych i będących największymi zabytkami. Do grupy tych obiektów i miejsc zostaną też dołączone tablice mające na celu opisać i przybliżyć miejsca i obiekty, których już nie ma (m.in. kościół ewangelicki na rynku, stara synagoga itp.). Dzięki tej formie retrospektywy podróż po najciekawszych zakątkach gminy będzie mieszanką teraźniejszości i przeszłości. Ostatnią grupę tablic będą stanowiły tablice opisujące atrakcje turystyczne znajdujące się na terenie gminy (jeziora, rezerwaty, obszary chronione itp., izby pamięci, muzea, obiekty użyteczności).

Drugim elementem projektu będzie opracowanie i przygotowanie aplikacji mobilnej, która będzie zawierała wszystkie informacje z tablic informacyjnych, ale rozszerzone o dodatkowe zdjęcia, opisy, dźwięk lektora oraz dokładne mapy. Każde z opisanych miejsc będzie także oznaczone śladem x, co ułatwi posiadaczom aplikacji na dotarcie do poszczególnych atrakcji. Aplikacja mobilna będzie przygotowana na dwie wersje systemów operacyjnych, będzie obsługiwała także wiele dodatkowych funkcjonalności, takich jak powiadamianie użytkowników, formę kalendarz imprez, bazę noclegową, bazę gastronomiczną i np. listę dostępnych produktów lokalnych, usług. Aplikacja będzie też mogła być wykorzystana jako medium promujące różne wydarzenia oraz informująca o utrudnieniach, które mogą spotkać mieszkańców lub turystów. Zostanie opracowany serwis www zawierający wszystkie informacje o miejscach, atrakcjach, produktach i usługach oraz przewodnika dźwiękowego (opisów czytanych przez lektora), który będzie przypisany do każdego opisanego miejsca na terenie miasta. Wszystkie tablice informacyjne będą zawierały unikalne kody QR, po zeskanowaniu których na urządzeniach mobilnych będą odtwarzane informacje o danym miejscu.

Ostatnim realizowanym działaniem będzie przygotowanie map (z przewodnikiem) mw ilości 2 tysiące sztuk w formacie A3, składnych do formatu A5.

Aplikacja mobilna oraz serwis www będą dodatkowo promowane w mediach społecznościowych.

Mapy będą dystrybuowane w punktach informacji turystycznej całego powiatu. Powyższy projekt jest realizowany w ramach działalności statutowej Stowarzyszenia. Wszyscy potencjalni beneficjenci tego programu będą uczestniczyli w nim bezpłatnie. W związku z realizacja tego działania Stowarzyszenie nie uzyska żadnych przychodów i na mocy art. 8 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług nie nastąpi sprzedaż opodatkowana. W związku z powyższym jednostka nie dokona odliczenia podatku naliczonego VAT wynikającego z faktur zakupu towarów i usług.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Stowarzyszenie ma możliwość odliczenia naliczonego podatku VAT w związku z zakupami towarów i usług ponoszonymi na realizację projektu pn. „(…)”, projektu finansowanego w ramach poddziałania 19.2 „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” z wyłączeniem projektów grantowych oraz operacji w zakresie podejmowania działalności gospodarczej objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020?

Zdaniem Wnioskodawcy, Stowarzyszenie uważa, że nie ma możliwości odliczenia naliczonego podatku VAT w związku z zakupami towarów i usług ponoszonymi na realizację projektu pn. „(…)”, projektu finansowanego w ramach poddziałania 19.2 „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” z wyłączeniem projektów grantowych oraz operacji w zakresie podejmowania działalności gospodarczej objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020.

Stowarzyszenie projekt ten realizować będzie w ramach działalności statutowej. Natomiast zgodnie z brzmieniem art. 86 ust. 1 ustawy jedynie w zakresie w jakim towary i usługi służą do wykonywania czynności opodatkowanych podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 ustawy).

Natomiast na mocy art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (Dz. U. z 2019 r., poz. 713), stowarzyszenie jest dobrowolnym, samorządnym, trwałym zrzeszeniem o celach niezarobkowych.

Stowarzyszenie samodzielnie określa swoje cele, programy działania i struktury organizacyjne oraz uchwala akty wewnętrzne dotyczące jego działalności (art. 2 ust. 2 ustawy Prawo o stowarzyszeniach).

Na podstawie art. 34 ustawy Prawo o stowarzyszeniach, stowarzyszenie może prowadzić działalność gospodarczą, według ogólnych zasad określonych w odrębnych przepisach. Dochód z działalności gospodarczej stowarzyszenia służy realizacji celów statutowych i nie może być przeznaczony do podziału między jego członków.

Zaznaczyć należy, że działalność statutowa stowarzyszenia to działalność zgodna z jego statutem, w którym wymienione są cele działalności stowarzyszenia i sposoby ich realizacji. Działalność statutowa nie jest nastawiona na zysk, czyli nie jest to działalność gospodarcza, która w organizacji pozarządowej jest tylko działalnością pomocniczą.

Z opisu sprawy wynika, że w okresie od grudnia 2019 r. do września 2020 r. Stowarzyszenie realizuje projekt pn. „(…)” objęty Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020.

Celem projektu jest zwiększenie dostępności informacji dotyczącej atrakcji turystycznych, produktów i usług turystycznych oferowanych na terenie Gminy. Zostanie ono osiągnięte przez trzy łączące się ze sobą przedsięwzięcia.

Pierwszym realizowanym zadaniem będzie przygotowanie i montaż kilkudziesięciu (ok. 25 szt.) tablic informacyjnych, które zostaną umieszczone przy obiektach i w miejscach najbardziej charakterystycznych i będących największymi zabytkami.

Drugim elementem projektu będzie opracowanie i przygotowanie aplikacji mobilnej, która będzie zawierała wszystkie informacje z tablic informacyjnych, ale rozszerzone o dodatkowe zdjęcia, opisy, dźwięk lektora oraz dokładne mapy. Zostanie opracowany serwis www zawierający wszystkie informacje o miejscach, atrakcjach, produktach i usługach oraz przewodnika dźwiękowego (opisów czytanych przez lektora), który będzie przypisany do każdego opisanego miejsca na terenie miasta.

Ostatnim realizowanym działaniem będzie przygotowanie map (z przewodnikiem) mw ilości 2 tysiące sztuk w formacie A3, składnych do formatu A5.

Powyższy projekt jest realizowany w ramach działalności statutowej Stowarzyszenia. Wszyscy potencjalni beneficjenci tego programu będą uczestniczyli w nim bezpłatnie. W związku z realizacja tego działania Stowarzyszenie nie uzyska żadnych przychodów i na mocy art. 8 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług nie nastąpi sprzedaż opodatkowana.

Na tle powyższego opisu sprawy Wnioskodawca powziął wątpliwości w kwestii prawa do odliczenia części lub całości podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „(…)” .

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione, gdyż projekt jest realizowany w ramach działalności statutowej Stowarzyszenia. Wszyscy potencjalni beneficjenci tego programu uczestniczą w nim bezpłatnie. Zatem w związku z realizacją tego działania Stowarzyszenie nie uzyska żadnych przychodów i nie nastąpi sprzedaż opodatkowana podatkiem VAT.

W konsekwencji Stowarzyszenie nie ma – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowego działania.

Podsumowując, Stowarzyszenie nie ma prawa do odliczenia podatku od towarów i usług w związku z zakupami towarów i usług ponoszonymi na realizację projektu pn. „(…)”.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.