Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/4511-536/16-2/MG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2016-10-05
Teza: w zakresie skutków podatkowych połączenia spółek kapitałowych
Słowa kluczowe: połączenie; przychód; spółki-spółka kapitałowa
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 20 lipca 2016 r. (data wpływu 22 lipca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych połączenia spółek kapitałowych - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22 lipca 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych połączenia spółek kapitałowych.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest akcjonariuszem w spółce W. S.A. (dalej: W. albo spółka przejmowana), która z kolei posiada 100% udziałów w kapitale zakładowym spółki A. spółka z o.o. (A. albo spółka przejmująca). Planowane jest połączenie A. z W.. Połączenie nastąpi w trybie określonym w art. 492 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2013 r., poz. 1030 ze zm., dalej: „KSH”), tj. w ten sposób, że A. (spółka przejmująca i jednocześnie spółka zależna W.) dokona przejęcia W. (spółka przejmowana i jednocześnie spółka dominująca względem A.). W wyniku przejęcia całości majątku W. w drodze sukcesji uniwersalnej (art. 494 § 1 KSH) A. przejmie również udziały we własnym kapitale zakładowym posiadane przez W..

Od strony organizacyjnej rozważane jest przeprowadzenie połączenia w następujący sposób:

*   spółka przejmująca (A.) w zamian za majątek spółki przejmowanej (W.) wyda akcjonariuszom spółki przejmowanej (W.) udziały spółki przejmującej (A.) otrzymane w wyniku połączenia jako majątek spółki przejmowanej (W.); możliwe jest również, że poza tymi udziałami spółka przejmująca (A.) wyda akcjonariuszom W. dodatkowo nowo utworzone udziały własne; bądź

*   udziały jakie spółka przejmująca nabędzie w związku z przejęciem spółki przejmowanej zostaną umorzone bez wynagrodzenia i A. wyda akcjonariuszom W. jako spółki przejmowanej nowo wyemitowane udziały własne.

Nie jest planowane dokonywanie żadnych dopłat gotówkowych wspólnikom spółki przejmowanej. Spółka przejmująca nie posiada żadnych akcji w spółce przejmowanej.

Celem połączenia jest uproszczenie aktualnej struktury organizacyjnej Grupy Kapitałowej W. i skupienie w jednym podmiocie istotnych funkcji zarządczych oraz udziałów/ akcji pozostałych podmiotów wchodzących w skład tej Grupy. Celem połączenia nie jest uzyskanie korzyści podatkowej, w szczególności, połączenie nie będzie skutkować polepszeniem sytuacji podatkowej podmiotów łączonych w porównaniu ze stanem sprzed dnia połączenia.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy po stronie Wnioskodawcy jako akcjonariusza spółki przejmowanej powstanie dochód (przychód) w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z otrzymaniem udziałów spółki przejmującej, które to udziały stanowią majątek spółki przejmowanej w sytuacji, gdy nie doszło ani do umorzenia tych udziałów ani do utworzenia nowych udziałów w spółce przejmującej?
2.  Czy po stronie Wnioskodawcy jako wspólnika spółki przejmowanej powstanie dochód (przychód) w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z otrzymaniem udziałów spółki przejmującej, które to udziały stanowią majątek spółki przejmowanej w sytuacji, gdy jednocześnie otrzyma on, poza tymi udziałami, nowo utworzone udziały w spółce przejmującej?
3.  Czy po stronie Wnioskodawcy jako wspólnika spółki przejmowanej powstanie dochód (przychód) w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z otrzymaniem udziałów spółki przejmującej, w sytuacji, gdy dojdzie do jednoczesnego utworzenia nowych udziałów w spółce przejmującej i umorzenia udziałów własnych przez spółkę przejmującą?

Zdaniem Wnioskodawcy, powyższe połączenie będzie stanowić operację neutralną podatkowo dla Wnioskodawcy na gruncie ustawy o PIT. W szczególności, wydanie Wnioskodawcy udziałów własnych przez A. nabytych w ramach połączenia z W. lub/albo udziałów nowo wyemitowanych przez A. w związku z tym połączeniem nie będzie stanowić dla Wnioskodawcy przychodu (dochodu) podatkowego określonego w ustawie o PIT.

Zgodnie z art. 200 § 1 KSH, spółka nie może nabywać własnych udziałów. Jednakże ze względu na to, że przy łączeniu się spółek nie następuje nabycie majątku spółki przejmowanej (który tworzą m.in. udziały spółki dominującej) ale jego przeniesienie w drodze sukcesji uniwersalnej (art. 494 § 1 KSH), art. 200 § 1 KSH nie ma w tej sytuacji zastosowania. Przepisy prawa handlowego nie przewidują jaki powinien być dalszy los powyższych udziałów. Wydaje się, że w zaistniałej sytuacji należy wziąć pod uwagę dwa alternatywne rozwiązania:

*   wydanie dotychczasowych udziałów wspólnikom spółki przejmowanej połączone ew. z emisją nowych udziałów, albo

*   umorzenie własnych udziałów nabytych w związku z przejęciem spółki przejmowanej połączone z jednoczesnym utworzeniem nowych udziałów w kapitale zakładowym spółki przejmującej i wydaniem tych udziałów wspólnikom spółki przejmowanej.

Oba warianty są prawnie dopuszczalne i stosowane w praktyce. Co do zasady, wydanie udziałów, czy to otrzymanych przez spółkę przejmującą w wyniku połączenia czy też nowych udziałów w kapitale zakładowym tej Spółki nie wywołuje w dniu nabycia tych udziałów żadnych skutków podatkowych w PIT dla udziałowców spółki przejmowanej będących osobami fizycznymi.

Zgodnie z art. 24 ust. 8 ustawy o PIT, w przypadku połączenia spółek kapitałowych dochód wspólników spółki przejmowanej, stanowiący nadwyżkę pomiędzy wartością nominalną udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą a wydatkami na nabycie udziałów w spółce przejmowanej nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia tych spółek. Przepisy podatkowe nie uzależniają powyższego skutku od tego czy udziały spółki przejmującej przydzielone (wydane) akcjonariuszom spółki przejmowanej są udziałami nowymi, czy też udziałami własnymi spółki przejmującej (dotychczasowe udziały spółki przejmowanej w spółce przejmującej). Jednocześnie, w przypadku gdy zgodnie z przedstawionymi powyżej założeniami, objęcie tych udziałów przez akcjonariuszy spółki przejmowanej następuje bez jakichkolwiek spłat lub dopłat, nie będzie miał zastosowania art. 24 ust. 5 pkt 6 ustawy PIT.

W efekcie, fakt otrzymania przez nich udziałów spółki przejmującej nie doprowadzi do powstania u nich przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochód na gruncie ustawy o PIT powstać może po stronie wspólnika spółki przejmowanej otrzymującego udziały spółki przejmującej dopiero w momencie ich zbycia, i wówczas ustalany jest zgodnie z art. 24 ust. 8 in fine ustawy o PIT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z praW.. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictW. organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.