Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.382.2025.2.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-03
Teza: Opodatkowanie przychodów z działalności gospodarczej
odpowiednią stawką ryczałtu ewidencjonowanego (PKWiU
74.90.20, 85.59.19.0 )
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawka ryczałtowa
usługi
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. c

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
    go Pan pismem z 25 kwietnia 2025 r. (wpływ 25 kwietnia 2025 r.) – w odpowiedzi na
    wezwania. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Zaistniały stan faktyczny - usługi marketingowe
    Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której świadczy Pan
    usługi marketingowe i content marketingowe.
    W zakres Pana działalności wchodzą:
        prowadzenie i zarządzanie treściami w social mediach (...),
        tworzenie treści marketingowych (copywriting, redakcja treści, artykuły blogowe,
        teksty sprzedażowe, opisy produktów/usług),
        opracowywanie strategii content marketingowych dostosowanych do celów
        biznesowych klientów,
        planowanie harmonogramów publikacji treści,
        tworzenie i publikowanie treści edukacyjnych oraz materiałów szkoleniowych.
    Pana usługi nie obejmują działań reklamowych w rozumieniu działu PKWiU 73 - Usługi
    reklamowe. Nie zajmuje się Pan z zakupem reklam, tworzeniem strategii kampanii
    reklamowych, projektowaniem reklam czy pośrednictwem w zakresie reklamy.
    Świadczone przez Pana usługi klasyfikuje Pan jako PKWiU 74.90.20- Pozostałe usługi
    profesjonalne, naukowe i techniczne.
    Zdarzenie przyszłe - wdrożenie AI i szkolenia z AI
    Planuje Pan rozszerzyć swoją działalność o następujące usługi:
    a) Usługi wdrażania AI w firmach:
        tworzenie i konfigurację dedykowanych asystentów AI opartych na modelach
        językowych (np. ...),
        integrację AI z narzędziami używanymi w firmach (..., systemy do zarządzania
        dokumentami),
        automatyzację procesów marketingowych, sprzedażowych i obsługi klienta przy
        wykorzystaniu AI,
        tworzenie AI wspierających analizę dokumentów, generowanie ofert i
        tłumaczenia treści biznesowych.
    Klasyfikacja PKWiU: 74.90.20- Pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne.
    b) Szkolenia i doradztwo w zakresie AI i automatyzacji:
        organizowanie warsztatów i szkoleń z zastosowania AI w biznesie,
        nauka korzystania z AI w marketingu, sprzedaży i obsłudze klienta,
        wdrażanie AI w procesach decyzyjnych firm,

        doradztwo w zakresie optymalizacji procesów z wykorzystaniem AI.
    Klasyfikacja PKWiU: 85.59.19.0 - Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej
    niesklasyfikowane.
    Uzupełnienie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Okres podatkowy, którego dotyczy wniosek, to rok podatkowy 2025.
    Dotychczas rozliczał się Pan na zasadach ogólnych wg skali podatkowej.
    Pierwszy przychód z działalności, którą zamierza Pan opodatkować ryczałtem, osiągnął
    Pan 7 stycznia 2025 r.
    Do wykonywanej przez Pana działalności nie mają zastosowania wyłączenia wskazane w
    art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Świadczone przez Pana usługi nie dotyczą doradztwa z zakresu zarządzania (PKWiU ex
    dział 70), usług firm centralnych (head office) ani doradztwa związanego z zarządzaniem
    rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16).
    Informacje dotyczące usług wdrożenia AI i szkoleń z AI
    Usługi dotyczą technologii sztucznej inteligencji opartych na modelach językowych (np. ...).
    Pana usługi nie są świadczone na etapie tworzenia oprogramowania, nie wpływają na jego
    przebieg, ani nie ingerują w kod. Pana celem jest konfiguracja istniejących narzędzi AI i
    integracja ich z procesami w firmach, aby usprawnić działania marketingowe,
    sprzedażowe i operacyjne.
    Pana usługi nie polegają na instalacji oprogramowania i nie są do niej niezbędne.
    Korzysta Pan z gotowych rozwiązań (...), które są dostępne przez przeglądarkę.
    Nie przygotowuje Pan wytycznych dla programistów.
    Pana działania mają charakter operacyjno-biznesowy i konfiguracyjny, nie techniczno-
    programistyczny.
    W roku podatkowym poprzedzającym rok, którego dotyczy wniosek, nie uzyskał Pan
    przychodów przekraczających 2 000 000 euro.
    Poza wskazaną działalnością gospodarczą nie uzyskuje Pan innych dochodów
    podlegających opodatkowaniu.
    Prowadzi Pan ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z
    każdego rodzaju działalności opodatkowanego różnymi stawkami ryczałtu.
    Pytania
    1. Czy przychody z działalności obejmującej usługi content marketingu, copywritingu,
      redakcji treści oraz strategii contentowej, sklasyfikowane jako PKWiU 74.90.20, mogą
      być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o
      zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
      osoby fizyczne (Dz.U. z 2024 r. poz. 776, ze zm.)?
    2. Czy przychody z działalności obejmującej wdrażanie asystentów AI i integrację AI w
      firmach, sklasyfikowane jako PKWiU 74.90.20, mogą być opodatkowane 8,5% stawką
      ryczałtu, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku
      dochodowym?
    3. Czy przychody z działalności obejmującej szkolenia i doradztwo z AI, sklasyfikowane
      jako PKWiU 85.59.19.0, mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu, zgodnie z art.
      12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

    Pana stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    W Pana ocenie usługi content marketingowe powinny być opodatkowane 8,5% stawką
    ryczałtu, ponieważ nie należą do działalności reklamowej (PKWiU dział 73), lecz do usług
    profesjonalnych.
    Ad. 2
    Usługi wdrażania AI polegają na dostosowaniu i integracji narzędzi AI w
    przedsiębiorstwach.
    Nie mają charakteru doradztwa biznesowego ani usług informatycznych wymagających
    zastosowania 15% ryczałtu, a zatem powinny być opodatkowane 8,5% ryczałtem.
    Ad. 3
    Usługi szkoleniowe należą do działalności edukacyjnej, która nie została wyłączona z
    możliwości opodatkowania ryczałtem. Szkolenia i warsztaty z zakresu AI nie są
    doradztwem biznesowym ani specjalistycznymi usługami IT, dlatego powinny podlegać
    8,5% stawce ryczałtu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w
      rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz.163):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
          wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
          niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym
          przez zlecającego te czynności;
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
          prowadzoną działalnością.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są
      czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU)
      wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie
      Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z
      2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i
      3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 i 2 tej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
        1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
        a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
          wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
        b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a
          suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2
          000 000 euro.
        2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
          opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość
          przychodów.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
        1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
          rozdziale 3;
        2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia
          od podatku dochodowego;
        3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
        a) prowadzenia aptek,
        b) (uchylona)

        c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
        d) (uchylona)
        e) (uchylona)
        f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
          mechanicznych;
        4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
          odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
          odnawialnych źródeł energii;
        5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
          działalności wykonywanej:
        a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
        b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
          jednego lub każdego z małżonków,
        c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
          drugiego małżonka
      – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      (uchylony).
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
    działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych

    czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego
    symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.
    Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez
    ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Przepis art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) tej ustawy normuje, że:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia
      usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem
      (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem
      rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych
      zawodów.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o) ww. ustawy:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia
      usług reklamowych; usług badania rynku i opinii publicznej (PKWiU dział 73).
    Natomiast w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) i c) ww. ustawy:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5%:
      a) przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
      gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%,
      z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
      c) przychodów ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85).
    Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności. W przypadku, gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu
      poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów
      dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi
      8,5% przychodów, z tym, że w przypadku osiągania również przychodów, o których
      mowa w:
      1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
      2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
      2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
      2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
      3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
      4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
    W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy
    symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy
    niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością

    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
    działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych
    czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego
    symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.
    Z wniosku wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. Pierwszy
    przychód z działalności, którą zamierza Pan opodatkować ryczałtem, osiągnął Pan 7
    stycznia 2025 r. Do wykonywanej przez Pana działalności nie mają zastosowania
    wyłączenia wskazane w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W
    roku podatkowym poprzedzającym rok, którego dotyczy wniosek, nie uzyskał Pan
    przychodów przekraczających 2 000 000 euro. Poza wskazaną działalnością gospodarczą
    nie uzyskuje Pan innych dochodów podlegających opodatkowaniu. Prowadzi Pan
    ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju
    działalności opodatkowanego różnymi stawkami ryczałtu.
    W ramach działalności gospodarczej świadczy Pan usługi marketingowe i content
    marketingowe, które klasyfikuje Pan jako PKWiU 74.90.20- Pozostałe usługi profesjonalne,
    naukowe i techniczne.
    Usługi te nie obejmują działań reklamowych w rozumieniu działu PKWiU 73 - Usługi
    reklamowe. Nie zajmuje się Pan z zakupem reklam, tworzeniem strategii kampanii
    reklamowych, projektowaniem reklam czy pośrednictwem w zakresie reklamy.
    Ponadto planuje Pan rozszerzyć swoją działalność o następujące usługi:
    · Usługi wdrażania AI w firmach sklasyfikowane pod symbolem PKWiU: 74.90.20-
      Pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne,
    · Szkolenia i doradztwo w zakresie AI i automatyzacji sklasyfikowane pod symbolem
      PKWiU: 85.59.19.0 - Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej
      niesklasyfikowane.
    Usług wdrożenia AI i szkoleń z AI dotyczą technologii sztucznej inteligencji opartych na
    modelach językowych (np. ...). Pana usługi nie są świadczone na etapie tworzenia
    oprogramowania, nie wpływają na jego przebieg, ani nie ingerują w kod. Pana celem jest
    konfiguracja istniejących narzędzi AI i integracja ich z procesami w firmach, aby usprawnić
    działania marketingowe, sprzedażowe i operacyjne. Usługi te nie polegają na instalacji
    oprogramowania i nie są do niej niezbędne. Korzysta Pan z gotowych rozwiązań (...), które
    są dostępne przez przeglądarkę. Ponadto, nie przygotowuje Pan wytycznych dla
    programistów. Pana działania mają charakter operacyjno-biznesowy i konfiguracyjny, nie
    techniczno-programistyczny.
    Usługi marketingowe i content marketingowe oraz usługi s usługi wdrażania AI w firmach,
    które klasyfikuje Pan pod symbolem PKWiU 74.90.20.0 - Pozostałe usługi profesjonalne,
    naukowe i techniczne, nie zostały objęte stawkami podatku wskazanymi pkt 1-4 oraz 6-8
    art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne. Zatem na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz
    opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach
    działalności gospodarczej tych usług podlegają oraz będą podlegały opodatkowaniu 8,5%
    stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.
    Zatem Pana stanowisko w tym zakresie jest prawidłowe.
    Również do pozostałych świadczonych przez Pana usług dotyczących szkolenia i
    doradztwa w zakresie AI i automatyzacji, które klasyfikuje Pan pod symbolem PKWiU
    85.59.19.00 - Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane
    zastosowanie będzie miała 8,5% stawka ryczałtu ewidencjonowanego.

    Podstawą prawną dla zastosowania stawki 8,5% w Pana sprawie w przypadku ww. usług
    jest art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Pomimo powołania się przez Pana w związku z określeniem stawki ryczałtu dla tych usług
    w pytaniu na art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, stanowisko Pana uznałem za
    prawidłowe, gdyż wskazał Pan właściwą stawkę dla tego rodzaju działalności, która
    uregulowana jest w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zatem Pana stanowisko odnośnie opodatkowania 8,5% stawką ryczałtu usług
    sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 85.59.19.0 jest prawidłowe.
    Stawka 8,5% ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej
    formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w tym
    jeśli zostało złożone skuteczne oświadczenie o wyborze tej formy opodatkowania i jeżeli
    faktycznie nie uzyskał/nie uzyska Pan przychodów ze świadczenia innych usług, do których
    to usług przypisana jest wyższa stawka ryczałtu.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pan
    przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Organ nie jest uprawniony do przyporządkowania formalnego usług do określonego
    grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usług do właściwego
    grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1
    Ordynacji podatkowej.
    Tak więc interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku
    grupowania PKWiU.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (zdarzeniem przyszłym) podanym przez
    wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje
        się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.