Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPB2/415-565/12-4/KSM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2012-10-19
Teza: Czy w opisanym przypadku stypendium stażowe wypłacane studentom Szkoły będą przychodem ze stosunku pracy stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i będą zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: fundusz-Europejski Fundusz Społeczny; kapitał-kapitał ludzki; programy-Sektorowy Program Operacyjny; przychód; skutki podatkowe-skutki podatkowe umowy; stypendia; umowa-skutki podatkowe umowy
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 28 lipca 2012 r. (data wpływu 30 lipca 2012 r.), uzupełnionym pismem z dnia 8 września 2012 r. (data wpływu 12 września 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania świadczeń uzyskiwanych z projektu współfinansowanego z Unii Europejskiej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 30 lipca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania świadczeń uzyskiwanych z projektu współfinansowanego z Unii Europejskiej.

Wniosek nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749), w związku z czym pismem z dnia 5 września 2012 r., Nr IPTPB2/415-565/12-2/KSM, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów, wystąpił do Wnioskodawczyni o usunięcie braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 8 września 2012 r. W dniu 12 września 2012 r. uzupełnienie wniosku wypłynęło do Izby Skarbowej w Łodzi, natomiast do Biura Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim wpłynęło w dniu 13 września 2012 r. (data nadania 11 września 2012 r.).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni jest studentką Szkoły. Bierze udział w projekcie o nazwie „…”, który jest współfinansowany z Europejskiego Funduszu Społecznego w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki, Działania 4.1.1 „Wzmocnienie potencjału dydaktycznego uczelni” zgodnie z warunkami przewidzianymi w umowie o dofinansowanie Projektu.

Wnioskodawczyni dodała, iż stażysta odbywa staż zawodowy w okresie 3 miesięcy w wymiarze 40 godzin tygodniowo. Otrzymuje stypendium stażowe w wysokości brutto określonej we wniosku o dofinansowanie projektu.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni wskazała, iż wraz z innymi piętnastoma osobami bierze udział w projekcie realizowanym przez Szkołę. Warunkiem udziału w projekcie była seria rozmów kwalifikacyjnych z koordynatorem do spraw projektu. Pozytywne zakończenie etapu kwalifikacyjnego zakończyło się podpisaniem umowy trójstronnej zawartej 1 lipca 2012 r. pomiędzy Szkołą, reprezentowanej przez pana X, a także przedsiębiorstwem: „R”, reprezentowanej przez Y, a Wnioskodawczynią.

Wnioskodawczyni jako uczestnik projektu zobowiązała się do trzymiesięcznego stażu, zgodnie z warunkami przewidzianymi w umowie. Staż jest realizowany zgodnie z warunkami przewidzianymi w umowie o dofinansowanie projektu zawartej przez Uczelnię z Ministrem Nauki i Szkolnictwa Wyższego.

Wnioskodawczyni uczestniczy w projekcie, który jest współfinansowany ze środków Unii Europejskiej w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego.

Stażowe jakie otrzymuje pochodzi z funduszy przewidzianych w przedmiotowym projekcie. Dodatek stażowy jest wypłacany każdemu stażyście i ma na celu pokrycie wszystkich kosztów związanych z realizacją stażu np. koszty dojazdu, zakwaterowania.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy dochód uzyskany w wyniku odbywania wyżej wspomnianego stażu zawodowego jest zwolniony z podatku dochodowego?

Wnioskodawczyni powyższe pytanie argumentuje rozporządzeniem Ministra Nauki i Szkolnictwa Wyższego z dnia 19 marca 2010 r., iż na mocy artykułu 21 ust. 1 pkt 137 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) wszystkie świadczenia wypłacane uczestnikom projektu Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki jako pomoc są zwolnione od podatku dochodowego od osób fizycznych.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 8 września 2012 r. Wnioskodawczyni przeformułowała następująco powyższe pytanie:

Czy w opisanym przypadku stypendium stażowe wypłacane studentom Szkoły „G” w W. będą przychodem ze stosunku pracy stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i będą zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawczyni (zawartym w uzupełnieniu wniosku), udział w projekcie pt. „…” w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki, Działanie 4.1.1 Wzmocnienie potencjału dydaktycznego uczelni jest potwierdzony podpisaną umową. Program jest realizowany od trzech lat na tych samych zasadach. Stypendium stażowe otrzymywane przez stażystów zarówno w roku bieżącym jak i w latach ubiegłych pochodzi z Europejskiego Funduszu Społecznego i jest współfinansowane przez Unię Europejską. Są one środkami finansowymi otrzymywanymi przez uczestników stażu w ramach pomocy finansowej z udziałem środków europejskich, w tym przypadku z Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki, będącego jednym z programów funduszy strukturalnych stanowiących środki europejskie, o których mowa w ustawie o finansach publicznych.

Na mocy art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych objęci są uczestnicy projektu.

Wnioskodawczyni jest uczestnikiem projektu wskutek podpisania umowy trójstronnej.

Na mocy wyżej wymienionego aktu prawnego, Wnioskodawczyni uważa, że przepisy prawa dają podstawę, aby starać się o zwolnienie z podatku dochodowego od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Z dniem 1 stycznia 2010 r. do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wprowadzono przepis art. 21 ust. 1 pkt 137, w myśl którego wolne od podatku dochodowego są środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz. 1240 oraz z 2010 r., Nr 28, poz. 146).

Z analizy wniosku wynika, iż Wnioskodawczyni, jest uczestnikiem projektu pt. „…”. realizowanego w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki, Priorytetu IV „Szkolnictwo wyższe i nauka” Działanie 4.1 Wzmocnienie i Rozwój potencjału dydaktycznego uczelni oraz zwiększenie liczy absolwentów kierunków o kluczowym znaczeniu dla gospodarki opartej na wiedzy, Poddziałanie 4.1.1 „Wzmocnienie potencjału dydaktycznego uczelni” współfinansowanego przez Unię Europejską w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego. Jako uczestnik projektu Wnioskodawczyni zobowiązała się do trzymiesięcznego stażu, zgodnie z warunkami przewidzianymi w umowie. Staż ten jest realizowany zgodnie z warunkami przewidzianymi w umowie o dofinansowanie projektu zawartej przez uczelnię z Ministrem Nauki i Szkolnictwa Wyższego. W ramach powyższego projektu Wnioskodawczyni otrzymuje stypendium stażowe, które pochodzi z funduszy przewidzianych w przedmiotowym projekcie.

Program Operacyjny Kapitał Ludzki jest jednym z programów (Narodowej Strategii Spójności) służących realizacji Narodowych Strategicznych Ram Odniesienia 2007-2013, który został przyjęty decyzją Komisji Europejskiej nr K (2007) 4547 z dnia 28 września 2007r.

Zgodnie z art. 2 pkt 5 ww. ustawy o finansach publicznych, przez środki europejskie rozumie się środki, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2 i 4. Uwzględniając powyższe, do środków europejskich zalicza się środki pochodzące z funduszy strukturalnych (m.in. Europejskiego Funduszu Społecznego), Funduszu Spójności i Europejskiego Funduszu Rybackiego – wymienione w ww. art. 5 ust. 3 pkt 1 ustawy o finansach publicznych.

Zauważyć należy, iż zwolnieniem określonym w art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych objęci są uczestnicy projektu. Przez uczestników projektu, o których mowa w przywołanym wyżej przepisie, należy rozumieć osoby, dla których faktycznie przeznaczona jest pomoc udzielona w ramach projektu.

Z sytuacji przedstawionej we wniosku wynika że w przedmiotowej sprawie uczestnikiem projektu jest Wnioskodawczyni, i to do niej skierowana jest pomoc w postaci stypendium.

W świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych otrzymane przez Wnioskodawczynię stypendium nie jest przychodem ze stosunku pracy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 1 lecz stanowi przychód z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, iż stypendium stażowe wypłacane w ramach projektu „…” realizowanego w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego - jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stanowi przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym, który korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto wskazać należy, że z uwagi na to, iż interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Wnioskodawczyni. Zatem, nie wywołuje ona skutków prawnych dla innych osób będących uczestnikami projektu.

Ponadto tut. Organ wskazuje, że dokumenty dołączone przez Wnioskodawczynię do wniosku nie podlegają analizie i weryfikacji w ramach postępowania o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.