Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/415-991/12/RS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2013-01-18
Teza: Koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego.
Słowa kluczowe: majątek-podział majątku; przekształcanie-przekształcenie prawa; rozwód; sprzedaż; spłata; wkład-wkład budowlany
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 16 października 2012 r. (data wpływu 22 października 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22 października 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego.

We wniosku tym został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W 1984 r. w trakcie trwania małżeństwa i ustawowej wspólności majątkowej, Wnioskodawczyni wraz z mężem nabyła spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego.

W dniu … października 2005 r. sąd orzekł rozwód i wspólność majątkowa uległa przekształceniu w udziały wynoszące po 1/2 części w majątku wspólnym byłych małżonków. Ustalona przez spółdzielnię mieszkaniową w marcu 2006 r. zwaloryzowana wartość wkładu spółdzielczego wynosi 75.711 zł 20 gr. W umowie o podział majątku wspólnego z dnia 1 kwietnia 2009 r. byli małżonkowie ustalili, że Wnioskodawczyni nabywa uprawnienia wynikające z wniesionego przez oboje małżonków do spółdzielni wkładu mieszkaniowego i związanego z nim lokatorskiego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego z obowiązkiem spłaty na rzecz byłego męża kwoty stanowiącej połowę ceny uzyskanej ze sprzedaży tego lokalu, po wcześniejszym ustanowieniu jego odrębnej własności na rzecz Wnioskodawczyni. Aktem notarialnym z dnia 11 maja 2009 r. ustanowiona została na Jej rzecz odrębna własność lokalu mieszkalnego będącego przedmiotem lokatorskiego spółdzielczego prawa do lokalu.

W czerwcu 2012 r. Wnioskodawczyni zawarła umowę sprzedaży przedmiotowego lokalu za cenę 255.000 zł. Zgodnie z umową o podział majątku wspólnego Wnioskodawczyni zapłaciła na rzecz byłego męża kwotę 127.500 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy podstawą obliczenia podatku dochodowego z tytułu sprzedaży przedmiotowego lokalu mieszkalnego będzie przychód ze sprzedaży ww. lokalu pomniejszony o koszty jego nabycia: 1/2 udziału w zwaloryzowanym wkładzie w spółdzielni mieszkaniowej oraz cena nabycia od byłego małżonka jego 1/2 udziału w zwaloryzowanym wkładzie w spółdzielni mieszkaniowej?

Zdaniem Wnioskodawczyni, koszt nabycia stanowią: 1/2 udziału w zwaloryzowanym wkładzie w spółdzielni mieszkaniowej oraz cena nabycia od byłego małżonka jego 1/2 udziału w zwaloryzowanym wkładzie w spółdzielni mieszkaniowej.

Wnioskodawczyni uważa, że w umowie o podział majątku wspólnego został wskazany sposób ustalenia ceny, jaką Wnioskodawczyni zapłaci w przyszłości za nabycie 1/2 udziału we wkładzie mieszkaniowym byłego męża i dopiero po sprzedaży przedmiotowego lokalu w 2012 r. za cenę 255.000 zł okazało się, że cena nabycia tego udziału wynosi 127.500 zł i stanowi ona część kosztów uzyskania przychodu obok 1/2 udziału już przez Wnioskodawczynię posiadanego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zmianami) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Wskazać należy, iż stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. Nr 9, poz. 59 ze zm.).

Zgodnie z art. 31 § 1 ww. ustawy z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną. Cechą charakterystyczną tego typu współwłasności jest to, iż niemożliwe jest ustalenie wielkości udziału małżonków we współwłasności (współwłasność bezudziałowa) oraz żaden z małżonków w czasie jej trwania nie może rozporządzać swymi prawami do majątku wspólnego.

Opisany ustrój majątkowy trwa do ustania lub unieważnienia małżeństwa albo orzeczenia separacji, chyba że w czasie trwania związku małżeńskiego: 1) małżonkowie zawarli małżeńską umowę majątkową, 2) z ważnych powodów na żądanie jednego z małżonków sąd orzekł zniesienie wspólności, 3) wspólność ustała z mocy prawa na skutek ubezwłasnowolnienia lub ogłoszenia upadłości jednego z małżonków. Zgodnie z art. 43 § 1 ww. ustawy oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż w 1984 r. w trakcie trwania małżeństwa i ustawowej wspólności majątkowej, Wnioskodawczyni wraz z mężem nabyła spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego.

W dniu … października 2005 r. sąd orzekł rozwód i wspólność majątkowa uległa przekształceniu w udziały wynoszące po 1/2 części w majątku wspólnym byłych małżonków. Ustalona przez spółdzielnię mieszkaniową w marcu 2006 r. zwaloryzowana wartość wkładu spółdzielczego wynosi 75.711 zł 20 gr. W umowie o podział majątku wspólnego z dnia 1 kwietnia 2009 r. byli małżonkowie ustalili, że Wnioskodawczyni nabywa uprawnienia wynikające z wniesionego przez oboje małżonków do spółdzielni wkładu mieszkaniowego i związanego z nim lokatorskiego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego z obowiązkiem spłaty na rzecz byłego męża kwoty stanowiącej połowę ceny uzyskanej ze sprzedaży tego lokalu, po wcześniejszym ustanowieniu jego odrębnej własności na rzecz Wnioskodawczyni. Aktem notarialnym z dnia 11 maja 2009 r. ustanowiona została na Jej rzecz odrębna własność lokalu mieszkalnego będącego przedmiotem lokatorskiego spółdzielczego prawa do lokalu.

W czerwcu 2012 r. Wnioskodawczyni zawarła umowę sprzedaży przedmiotowego lokalu za cenę 255.000 zł. Zgodnie z umową o podział majątku wspólnego Wnioskodawczyni zapłaciła na rzecz byłego męża kwotę 127.500 zł.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, iż przedmiotem podziału majątku dorobkowego małżonków był wkład mieszkaniowy, bowiem w czasie trwania związku małżeńskiego Wnioskodawczyni wraz z mężem przysługiwało wyłącznie spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, a nie prawo odrębnej własności lokalu mieszkalnego do nabycia, którego doszło dopiero w dniu 11 maja 2009 r. w wyniku przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego.

W związku z tym, iż odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego nastąpiło w 2012 r. tj. przed upływem terminu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w tym przepisie, a uzyskany z tego tytułu dochód podlega opodatkowaniu według zasad określonych w art. 30e ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r.

W myśl art. 30e ust. 1, 4 i 5 powołanej powyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3 wykazać:

1.  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2.  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.

Natomiast zgodnie z art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Zgodnie z art. 19 ust.3 ww. ustawy wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia. Natomiast jeżeli wartość wyrażona w cenie określonej w umowie odpłatnego zbycia znacznie odbiega od wartości rynkowej nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej wezwie strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej. W razie nieudzielenia odpowiedzi, niedokonania zmiany wartości lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej, organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej określi wartość z uwzględnieniem opinii biegłego lub biegłych. Jeżeli wartość ustalona w ten sposób odbiega co najmniej o 33% od wartości wyrażonej w cenie, koszty opinii biegłego lub biegłych ponosi zbywający (art. 19 ust. 4 ustawy)

Zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Nadto, zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy wysokość nakładów, o których mowa powyżej, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Natomiast w myśl art. 22 ust. 6f cytowanej ustawy koszty nabycia lub koszty wytworzenia, o których mowa w ust. 6c, są corocznie podwyższane, począwszy od roku następującego po roku, w którym nastąpiło nabycie lub wytworzenie zbywanych rzeczy lub praw majątkowych, do roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym nastąpiło ich zbycie, w stopniu odpowiadającym wskaźnikowi wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych w okresie pierwszych trzech kwartałów roku podatkowego w stosunku do tego samego okresu roku ubiegłego, ogłaszanemu przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej "Monitor Polski".

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny stwierdzić należy, iż dokonana spłata na rzecz byłego męża nie stanowi dla Wnioskodawczyni kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego.

Nabycie własności lokalu mieszkalnego nastąpiło bowiem nie w drodze podziału majątku dorobkowego, ale w drodze przeniesienia przez spółdzielnię własności na rzecz osoby, której przysługiwało spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu. To oznacza, że spłata na rzecz męża nie nastąpiła w celu nabycia od niego udziału w lokalu. Mąż miał jedynie prawo do udziału we wkładzie mieszkaniowym. Lokal nabyła dopiero Wnioskodawczyni samodzielnie. W takiej sytuacji za koszty nabycia lokalu mieszkalnego, o których mowa w art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy natomiast uznać wkład mieszkaniowy (zwaloryzowany) wniesiony w celu uzyskania spółdzielczego lokatorskiego prawa do tego lokalu, który po podziale majątku wspólnego małżonków przypadł Wnioskodawczyni w całości.

Spłata dokonana przez Wnioskodawczynię na rzecz byłego męża jest Jej wydatkiem dokonanym z tytułu podziału majątku wspólnego małżonków w wyniku ustania małżeńskiej wspólnoty majątkowej. Nie stanowi natomiast wydatku na nabycie przedmiotowego lokalu, jak również nie jest nakładem na nieruchomość dokumentowanym fakturą VAT i zwiększającym wartość tej nieruchomości.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że kwoty zapłaconej byłemu mężowi tytułem spłaty wkładu mieszkaniowego w związku z podziałem majątku wspólnego nie można potraktować jako kosztu uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego. Kosztem tym będzie natomiast wartość wkładu mieszkaniowego.

Reasumując, dochód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego osiągnięty przez Wnioskodawczynię podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w wysokości 19% podstawy obliczenia podatku, o czym stanowi art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przy ustalaniu podstawy opodatkowania do kosztów uzyskania przychodu Wnioskodawczyni nie może jednak zaliczyć spłat dokonanych na rzecz byłego męża.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r. poz. 270).Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.