Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.53.2025.1.AJB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-25
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją zadań dotyczących budowy ciągów pieszo-rowerowych wraz z niezbędną infrastrukturą.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; gmina; odliczenia-brak prawa do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 87-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 20 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją
    zadań dotyczących budowy ciągów pieszo-rowerowych wraz z niezbędną infrastrukturą.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina ... (zw. dalej: Gmina) jest jednostką samorządu terytorialnego, zarejestrowanym
    czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 z późn.
    zm.), posiada osobowość prawną oraz zdolność do czynności prawnych. Gmina wykonuje
    zadania nałożone na nią odrębnymi przepisami prawa w ramach reżimu publicznego oraz
    funkcjonuje w obrocie gospodarczym jako podmiot zobowiązany do naliczania podatku od
    towarów i usług, prowadzenia właściwej zgodnej z przepisami ewidencji oraz składania
    deklaracji podatkowych w formie pliku JPK_VAT.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2023 r. poz. 40 z późn. zm.) Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na
    własną odpowiedzialność. Gmina posiada majątek, prowadzi gospodarkę finansową, w
    celu wykonywania zadań może tworzyć jednostki organizacyjne bez osobowości prawnej,
    instytucje kultury oraz inne gminne osoby prawne, utworzone na podstawie odrębnych
    ustaw w celu wykonywania zadań publicznych. Jednostki pomocnicze zarządzają,
    korzystają z mienia komunalnego i rozporządzają dochodami z tego źródła, a także
    samodzielnie dokonują czynności względem przysługującego im mienia zgodnie z
    obowiązującymi przepisami.
    W związku z powyższym Gmina planuje w najbliższym czasie złożyć wniosek o
    dofinansowanie projektu pn. „...”. Przedmiotowe przedsięwzięcie stanowi składową
    większego, partnerskiego projektu, którego liderem jest Miasto ... – „...”. Po pozytywnym
    rozpatrzeniu partnerskiego wniosku przez organizatora konkursu - PARP, zostanie
    podpisana umowa o dofinansowanie Projektu pn. „...” w ramach Programu Fundusze
    Europejskie dla Polski Wschodniej 2021-2027, Priorytet EFPW.03 Zrównoważona
    mobilność miejska, Działanie FEPW.03.01 Zrównoważona mobilność miejska.
    W ramach inwestycji gmina ... planuje modernizację i budowę przystanków, a także
    budowę ciągów pieszo-rowerowych i budowa chodników wraz z niezbędną infrastrukturą,
    stanowiących trasy dojazdowe do przystanków komunikacji publicznej (autobusowych), w
    tym w szczególności:
      - ....
    Dodatkowo w ramach nakładów na ww. zadanie inwestycyjne przewidziano usługę
    nadzoru inwestorskiego oraz działania promocyjne. Całość zakresu rzeczowego
    planowanej inwestycji będzie realizowana na terenie gminy .... Cztery z ww. zadań będą
    realizowane w pasach dróg powiatowych, natomiast dwa z ww. zadań będą realizowane w
    pasie drogi wojewódzkiej i na tę okoliczność zostanie podjęta uchwała przez Radę Gminy
    ..., wyrażająca zgodę na przejęcie w zarządzanie odcinków dróg wojewódzkich i
    powiatowych znajdujących się na terenie Gminy ... na potrzeby realizacji planowanego
    zadania inwestycyjnego. W tej sprawie zostanie również podpisane stosowne
    porozumienie pomiędzy Gminą a Powiatem ... oraz Województwem ..., na podstawie
    którego gmina z własnego budżetu (środki własne i zewnętrzne pozyskane) opracuje
    potrzebną dokumentację oraz zrealizuje zadania.
    Wszystkie faktury dotyczące realizacji inwestycji pn. „...” będą wystawiane na Gminę ....
    Dzięki realizacji projektu nastąpi poprawa poziomu i jakości życia społeczności lokalnej
    oraz ograniczenie zanieczyszczenia powietrza poprzez rozwój bezpiecznych form
    niezmotoryzowanego transportu indywidualnego. Poprawa infrastruktury rowerowej na
    terenie gminy, poprzez wybudowanie nowych odcinków ciągów pieszo-rowerowych
    przyczyni się również do zwiększenia aktywności ruchowej mieszkańców, którzy będą
    korzystać z nowych ścieżek całkowicie bezpłatnie. Dodatkowo realizacja przedsięwzięcia

    spowoduje wzrost atrakcyjności miejscowości gminy, na terenie których inwestycje będą
    realizowane. Równocześnie dzięki wybudowaniu ciągów pieszo-rowerowych i chodników
    zwiększy się liczba dostępnych form spędzania wolnego czasu i aktywnego wypoczynku
    np. wycieczki rowerowe, spacery.
    Infrastruktura wytworzona w ramach planowanego przedsięwzięcia będzie cały okres jej
    użytkowania ogólnodostępna, będzie służyła zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty
    i nie będzie ona wykorzystywana przez Gminę do prowadzenia działalności gospodarczej
    w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Gmina nie będzie
    pobierała żadnych opłat za korzystanie z nowo powstałej infrastruktury rowerowej.
    Ponadto teren na którym będzie zlokalizowana inwestycja nie będzie służył żadnym
    działalnościom odpłatnym np. najem, dzierżawa, inne umowy o podobnym charakterze.
    Towary i usługi zakupione w ramach realizacji tej inwestycji nie będą wykorzystywane do
    czynności związanych z działalnością gospodarczą, a to jest jeden z podstawowych
    warunków który musi być spełniony aby ubiegać się o zwrot podatku VAT.
    Mając powyższe na uwadze, Gmina ... stoi na stanowisku, iż nie ma możliwości
    pomniejszenia podatku należnego o wysokość podatku naliczonego wynikającego z faktur
    zakupowych dotyczących przedmiotowej inwestycji.
    Część wybudowanej infrastruktury w ramach przedmiotowego projektu będzie stanowić
    własność Gminy, a część (odcinki ścieżek i chodników wzdłuż dróg wojewódzkich i
    powiatowych) Gmina będzie miała w zarządzie od Województwa ... oraz Powiatu ..., na
    czas realizacji projektu oraz w okresie jego trwałości (5 lat od daty ostatniej płatności w
    ramach projektu, dokonanej przez Instytucję Zarządzającą - PARP). ..., poprzez budowę
    ciągów pieszo-jezdnych, chodników oraz budowę i modernizację przystanków z miejscami
    parkingowymi P&R będzie należało do zadań własnych gminy. Realizacja ww. zadań
    odbywać się będzie w ramach władztwa publicznego i gmina wykonując te zadania będzie
    działać jako organ administracji publicznej. Gmina będzie wykorzystywać towary i usługi
    nabywane w związku z realizacją przedmiotowego zadania inwestycyjnego wyłącznie do
    czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

## Pytanie

Czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur, które
    będą dokumentować wydatki poniesione na realizację zadań dotyczących budowy ciągów
    pieszo-rowerowych wraz z niezbędną infrastrukturą, w ramach realizacji zadań własnych
    Gminy, w celu poprawy dostępności komunikacyjnej na terenie Gminy ...?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, gmina wykonuje zadania publiczne w
    imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie
    sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym niezastrzeżone ustawami na rzecz innych
    podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, zaspokajanie zbiorowych potrzeb
    wspólnoty należy do zadań własnych gminy (W szczególności zadania własne obejmują
    sprawy: ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i
    przyrody, oraz gospodarki wodnej; gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji
    ruchu drogowego; lokalnego transportu zbiorowego; ochrony zdrowia; kultury, w tym
    bibliotek gminnych i innych instytucji kultur, oraz ochrony zabytków i opieki nad
    zabytkami; kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń
    sportowych).
    Mając na uwadze treść ww. artykułów, w opinii Urzędu Gminy ..., planowane zadanie
    inwestycyjne polegające na budowie ciągów pieszo-rowerowych wraz z niezbędną
    infrastrukturą, będzie miało charakter realizacji zadania własnego gminy.

    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podatnikami są osoby
    prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne,
    wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej
    działalności.
    Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług, nie
    uważa się za podatników organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
    organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
    realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
    podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Jako, że jednostki samorządu terytorialnego są wyposażone w osobowość prawną oraz w
    określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art.
    15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług należy uznać, iż spełniają zawartą w tym
    przepisie definicję podatnika VAT.
    Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych przez jednostki
    samorządu terytorialnego, nawet, gdy dotyczą one zadań własnych gmin, podmioty te
    powinny być uznawane za podatników VAT.
    W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie, w
    jakim towary są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,
    podatnikowi o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.
    W związku z powyższym wynika zatem, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje, gdy zostaną spełnione dwie przesłanki, tj.:
      1) odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz
      2) gdy towary/usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT.
    Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Mając na uwadze powyższe, Gmina ponosząc wydatki na zadania polegające na budowie
    ciągów pieszo-rowerowych wraz z niezbędną infrastrukturą, nie będzie nabywała towarów
    /usług do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od
    towarów i usług VAT i tym samym nie będzie działała w charakterze podatnika VAT w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Wydatki będą ponoszone
    poza działalnością gospodarczą Gminy i nie będzie zatem spełniony warunek dający
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a także do
    otrzymania zwrotu w związku z realizacją ww. zadania inwestycyjnego, ponieważ zadanie
    nie będzie służyć czynnościom opodatkowanym.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:

      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Według art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.),
    zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.

      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie
    gminnym.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych).
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy
    należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86
    ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej
    sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali – towary i usługi
    nabywane w związku z budową ciągów pieszo-rowerowych wraz z niezbędną
    infrastrukturą będą wykorzystywane przez Państwa wyłącznie do czynności
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym,
    nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od ww. wydatków. Tym samym, z tego tytułu nie będzie przysługiwało
    Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Reasumując, nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku VAT w związku z
    budową ciągów pieszo-rowerowych wraz z niezbędną infrastrukturą, ponieważ – jak
    wynika z okoliczności sprawy – towary i usługi nabywane w tym zakresie nie będą
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Wobec powyższego, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy
    zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści
    wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny

    stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w
    sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy,
    udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.