Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.750.2025.1.EJU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-25
Teza: Brak prawa do odzyskania/odliczenia podatku VAT w związku z realizacją zadań w ramach projektu.
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia-odliczenie od podatku; projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 30 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w kwestii braku prawa do
    odzyskania/odliczenia podatku VAT w związku z realizacją zadań w ramach projektu pn.
    „...”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Miasto (zwane dalej: „Wnioskodawcą” lub „miastem”) jest czynnym podatnikiem podatku
    od towarów i usług.
    Miasto jako jednostka samorządu terytorialnego wykonuje zadania publiczne w imieniu
    własnym i na własną odpowiedzialność w myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r.
    o samorządzie gminnym.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania gminy
    należą sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych
    podmiotów.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym do
    zadań własnych gminy należą m.in. sprawy z zakresu ładu przestrzennego, gospodarki
    nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz sprawy z zakresu kultury, w tym
    bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad
    zabytkami.
    Miasto przystąpiło do realizacji projektu partnerskiego pn. „...” wraz z (...) innymi gminami
    na podstawie Porozumienia ws. partnerstwa na rzecz realizacji projektu: (...).
    Liderem tego projektu jest Stowarzyszenie Gmin. Wniosek o dofinansowanie realizacji ww.
    projektu został złożony do Urzędu Marszałkowskiego Województwa (...) Przedsięwzięcia
    Wnioskodawcy w ramach tego projektu zostały wycenione na kwotę (...). Obecnie
    oczekujemy na rozstrzygnięcie naboru. Zadanie zostało zaplanowane do realizacji w
    terminie od 1.01.2025 r. do 31.12.2026 r.
    Celem projektu jest wzmocnienie ochrony przyrody na terenach objętych ustawową jej
    formą oraz objęcie ochroną nowych obszarów cennych przyrodniczo na terenie (...) przy
    jednoczesnym zwiększaniu świadomości ekologicznej mieszkańców poprzez realizację
    kampanii edukacyjnych oraz rozwój działalności ośrodków prowadzących działalność w
    tym zakresie.
    Projekt został podzielony na cztery komponenty: wsparcie obszarów chronionych oraz
    innych obszarów cennych przyrodniczo, działania informacyjno-edukacyjne zwiększające
    świadomość ekologiczną społeczeństwa oraz współpracę pomiędzy ośrodkami edukacji
    ekologicznej na terenie (...), usuwania inwazyjnych gatunków obcych na obszarze (...),
    wsparcie bioróżnorodności na obszarach zurbanizowanych, w tym w formie zielonej
    infrastruktury.
    Najistotniejszym elementem projektu będą działania czynnej ochrony przyrody, które
    obejmą m.in. wsparcie gatunków zagrożonych, wzbogacenie cennych siedlisk na
    obszarach chronionych oraz innych obszarach cennych przyrodniczo nie objętych ochroną
    wraz z przeciwdziałaniem antropopresji.
    Projekt będzie obejmował działania czynnej ochrony na obszarach objętych następującymi
    formami ochrony: parki krajobrazowe, zespoły przyrodniczo-krajobrazowe, użytki
    ekologiczne, pomniki przyrody ożywionej i nieożywionej.
    Dodatkowo w ramach projektu zakłada się rozszerzenie niektórych obszarów chronionych
    oraz utworzenie nowych (użytków ekologicznych, stanowiska dokumentacyjnego oraz
    pomników przyrody). Działania edukacyjne przewidują różne formy, głównie warsztaty
    terenowe, ale także multimedia, wydawnictwa, akcje i wydarzenia ekologiczne, gry

    terenowe czy plenerowe pikniki przyrodnicze. Głównym odbiorcą będą dzieci w wieku
    szkolnym i przedszkolnym. Motywem przewodnim kampanii edukacyjnej będą mniej
    znane lokalne gatunki fauny i flory, objęte wsparciem w ramach projektu. Działania będą
    kontynuowane w II etapie.
    Miasto w ramach ww. projektu zrealizuje (...) przedsięwzięcia: (...)
    Faktury VAT dokumentujące poniesione wydatki związane z realizacją ww. przedsięwzięć
    będą wystawiane na Miasto. Wszystkie elementy powstałe w ramach projektu, jak również
    sfinansowane wydarzenia, będą udostępniane nieodpłatnie, a Miasto nie będzie osiągać
    przychodów z tytułu korzystania z nich.
    Finansowanie projektu będzie realizowane ze środków Stowarzyszenia (którego budżet
    stanowią m.in. składki członkowskie gmin i powiatów, w tym (...) i powiatu będących
    partnerami projektu), środków własnych jednostek samorządu terytorialnego (w tym
    Miasta) jak również Funduszy Europejskich 2021-2027 (...)

## Pytanie

Czy Miasto może odzyskać/odliczyć podatek VAT w związku z realizacją zadań w ramach
    projektu „...”?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, przy realizacji projektu pn. „...”, Miastu nie przysługuje prawo do
    odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług z nimi związanymi.
    Realizacja zadania nie wiąże się z wykonywaniem czynności opodatkowanych przez
    Wnioskodawcę.
    Przy realizacji tego typu przedsięwzięć podmiotowi prawa publicznego, jakim jest JST, nie
    przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT, gdyż nie działa i nie może działać w
    charakterze podatnika podatku VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2024 r., poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”.
    W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Stosownie do art. 87 ust. 1 ustawy:

      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały
    określone w art. 87 ust. 2-6 ustawy.
    Wyjaśnić należy, że przepisy art. 87 ustawy o VAT regulują sposób dokonania przez
    podatnika rozliczenia w sytuacji, gdy w danym okresie rozliczeniowym deklaruje on
    nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym. Przepisy te umożliwiają otrzymanie przez
    podatnika rzeczywistego zwrotu nadwyżki podatku naliczonego. Warunkiem, który musi
    spełnić podatnik, by domagać się zwrotu, jest powstanie w okresie rozliczeniowym różnicy
    pomiędzy kwotą podatku naliczonego a kwotą podatku należnego. Powyższe wynika z
    generalnej zasady określonej w przywołanym powyżej art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.
    Z cytowanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego
    pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in.
    tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa
    listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:

      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami
    podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty
    prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą
    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez
    nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem VAT oraz
    przystąpili Państwo do realizacji projektu partnerskiego pn. „...”, w ramach którego
    zrealizują Państwo następujące przedsięwzięcia: (...)
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odzyskania/odliczenia podatku VAT w związku z
    realizacją zadań w ramach projektu pn. „...”.
    Jak wskazano już wyżej, podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy
    analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych
    nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia,
    czyli sprzedażą generującą podatek należny.
    W omawianej sprawie, jak wynika z jej opisu, związek taki nie wystąpi. Jak bowiem
    Państwo wskazali, wszystkie elementy powstałe w ramach projektu, jak również
    sfinansowane wydarzenia, będą udostępniane nieodpłatnie, a Miasto nie będzie
    osiągać przychodów z tytułu korzystania z nich. Zatem z okoliczności sprawy wynika, że
    towary i usługi nabywane w związku z realizacją zadań w ramach projektu nie będą
    wykorzystywane przez Państwa do czynności opodatkowanych.
    W konsekwencji ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki
    warunkującej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi,
    nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku VAT w trybie art. 86 ust. 1 ustawy,
    w tym także prawa do zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ustawy o VAT.
    Podsumowując, nie będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku VAT
    naliczonego z tytułu wydatków ponoszonych w związku z realizacją zadań w ramach
    projektu „...” na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy. Z tego tytułu nie będzie przysługiwało
    Państwu również prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1
    ustawy.
    Zatem Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Należy wskazać, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko
    wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się

    będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. W przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź straci swą aktualność.
    Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej,
    bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie
    wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
      dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP:
      /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia
    29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.