Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IP-PB3-423-210/08-2/KB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-04-08
Teza: Czy opisane dochody należy ująć w informacji CIT-8/O za rok 2007 w poz. 19 oraz w konsekwencji w zeznaniu CIT-8 za rok 2007 w poz.40? Czy opisane dochody należy ująć w zeznaniu CIT-8 za rok 2007w części D1, jeśli tak, to w której pozycji?
Słowa kluczowe: dochód; dywidendy; osoba-osoby prawne; otrzymanie; zeznania-zeznania podatkowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 22

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, iż stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 04.01.2008r. (data wpływu 08.01.2008r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie zeznania podatkowego za 2007r. - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 08 stycznia 2008r. wpłynął wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie wykazania w zeznaniu podatkowym za 2007r. dochodów (przychodów) z tytułu dywidend zwolnionych z opodatkowania.

W przedmiotowym wniosku został przestawiony następujący stan faktyczny:

Spółka otrzymała w 2007 roku dochody (przychody) z tytułu dywidend od spółek zależnych mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 22 ust 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.).

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy opisane dochody należy ująć w informacji CIT-8/O za rok 2007 w poz. 19 oraz w konsekwencji w zeznaniu CIT-8 za rok 2007 w poz.40?
2.  Czy opisane dochody należy ująć w zeznaniu CIT-8 za rok 2007w części D1, jeśli tak, to w której pozycji?

Stanowisko wnioskodawcy w sprawie pytania 1:

Tak, należy ująć opisane dochody w informacji CIT-8/O. Z opisu poz. 19 informacji CIT-8/O wynika, że w pozycji tej należy ująć wszystkie niewymienione we wcześniejszych pozycjach części B1 informacji CIT-8/O dochody (przychody) wolne (zwolnione) od podatku i to zarówno na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jak również i innych ustaw. W poz. 18 należy dodatkowo wskazać tytuł zwolnienia. W opisywanym przypadku będzie nim art. 22 ust 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Stanowisko wnioskodawcy w sprawie pytania 2:

Nie, nie należy ujmować opisanych dochodów. W pozycji 27 nie ujmować bo z opisu tej pozycji wynika, że nie ujmuje się w niej przychodów, o których mowa w art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Pozycje 28 i 29 dotyczą przychodów ze źródeł położonych poza terytorium RP.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654) dywidendy oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium RP podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym 19% podatkiem dochodowym. Podatek ten pobiera płatnik. Przychodów tych i kosztów ich uzyskania nie uwzględnia się, zgodnie z art. 7 ust. 3 pkt 2 i 3 ww. ustawy, przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na ogólnych zasadach.

Dochody te są zwolnione z podatku zgodnie z art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeśli spełnione będą łącznie następujące warunki:

1.  wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka będąca podatnikiem podatku dochodowego, mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
2.  uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w pkt 1, jest spółka podlegająca w Rzeczypospolitej Polskiej lub w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie Europejskiego Obszaru Gospodarczego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania,
3.  spółka, o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie miej niż 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1,
4.  odbiorcą dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest:

1.  spółka, o której mowa w pkt 2, albo
2.  zagraniczny zakład spółki, o której mowa w pkt 2.

A zatem prawidłowe jest stanowisko Spółki, iż dochodów tych nie wykazuje się w części D1 w poz. 27 zeznania podatkowego CIT-8. Dochody (przychody) otrzymane przez Spółkę od spółek zależnych nie podlegają uwzględnieniu w przychodach, od których Podatnik wylicza swój dochód i podatek dochodowy.

Natomiast nieprawidłowe jest stanowisko Podatnika, iż w sytuacji gdy Spółka spełnia warunki przewidziane w art. 22 ust 4 ww. ustawy dochody (przychody) z tytułu dywidend zwolnione z podatku powinna ująć w informacji CIT-8/O w poz. 19 oraz w zeznaniu CIT-8 w poz. 40. Dochodów tych bowiem nie ujmuje się w zeznaniu podatkowym CIT-8 o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) ani w załączniku do zeznania CIT-8/O, gdyż oznaczałoby to w konsekwencji, że faktyczny dochód Spółki byłby pomniejszony o dochód (przychód), który podlegał już zwolnieniu z opodatkowania. Zgodnie z załącznikiem nr 6 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 18 grudnia 2006r. w sprawie określenia wzorów deklaracji, zeznania, oświadczenia oraz informacji podatkowych obowiązujących w zakresie o podatku dochodowego od osób prawnych (Dz. U. Nr 243, poz. 1761) ustawodawca w druku zeznania CIT-8 i załączniku do zeznania CIT-8/O nie przewidział pozycji dla wykazania kwot tych dochodów.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10,09-402 Płock.