Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.176.2020.5.RK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-09-22
Teza: Skutki podatkowe wniesienia aportu do Spółki powiązanej.
Słowa kluczowe: aport; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; przychód; składnik-składnik majątkowy
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 2 lipca 2020 r. (data nadania i data wpływu 2 lipca 2020 r.), uzupełnionym pismem z 8 września 2020 r. (data nadania i data wpływu 8 września 2020 r.) na wezwanie nr 0114-KDIP2-2.4010.176.2020.4.RK, 0114-KDIP1-1.4012.381.2020.4.MŻ z dnia 4 września 2020 r. (data nadania i data odbioru 4 września 2020 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie uznania, czy:

*   w opisanym zdarzeniu przyszłym zespół składników materialnych i niematerialnych tworzących „Pion Handlowy” będących przedmiotem aportu do Spółki powiązanej, będzie uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT;

*   wniesienie przez Spółkę tytułem aportu do Spółki powiązanej zespołu składników materialnych i niematerialnych przypisanych do „Pionu handlowego” nie będzie rodzić po stronie Wnioskodawcy przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7 Ustawy o CIT, na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b) Ustawy o CIT

\-**jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 2 lipca 2020 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia aportu do Spółki powiązanej.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W ramach działalności gospodarczej Spółki została wyodrębniona samodzielnie organizacyjnie jednostka pełniąca funkcje handlowe oraz realizująca czynności sprzedaży i marketingu (dalej: „Pion handlowy”). Po dokonaniu wyodrębnienia Pion handlowy zostanie przeniesiony do Spółki powiązanej w drodze wniesienia wkładu niepieniężnego (aport ZCP).

Jednocześnie, na moment przeprowadzenia transakcji Pion handlowy będzie składać się z:

*   działu komunikacji marketingowej obejmującego następujące komórki: komunikacja marketingowa off-line, komunikacja digital, administracja produktowa i koordynacja wdrożeń, graficy, koordynacja instalatorów, wsparcie administracyjne oraz szkolenia,

*   działu marketingu strategicznego obejmującego następujące komórki: pricing, trade marketing, badania marketingowe,

*   działu obsługi klienta obejmującego następujące komórki: obsługa klienta krajowego, obsługa klienta eksportowego, centrum obsługi gwarancji i certyfikacji,

*   działu współpracy z rynkiem niezależnym oraz salony firmowe,

*   działu sprzedaży eksportowej,

*   działu współpracy z sieciami handlowymi,

*   działu sprzedaży systemów ociepleń Polska oraz komórka systemu kolorowania.

Ponadto, na moment przeprowadzenia aportu Pion handlowy spełniać będzie następujące cechy:

*   będzie funkcjonował w ramach sporządzonej struktury organizacyjnej Spółki oraz w oparciu o wewnętrzny regulamin organizacyjny,

*   będzie wyodrębniony organizacyjnie w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki w drodze uchwały Zarządu Spółki,

*   Pion handlowy będzie posiadał wyodrębnione składniki materialne (m.in. maszyny systemu kolorowania, komputery, stanowiska pracownicze) oraz składniki niematerialne (m.in. baza klientów, wiedza i doświadczenie pracowników, oprogramowanie komputerowe przynależne do działalności Pionu handlowego) dotyczące działalności ZCP,

*   rozliczenia księgowe będą prowadzone w taki sposób, aby możliwe było zidentyfikowanie przychodów, kosztów oraz aktywów i pasywów (w tym należności i zobowiązań) oraz ich odpowiednie przypisanie do ZCP. Powyższe czynności zostaną dokonane z uwagi na fakt, iż sposób ewidencji zdarzeń gospodarczych istniejący przed i na moment wyodrębnienia ZCP w Spółce zapewnia taką możliwość. Ponadto, w wyniku takiego przyporządkowania będzie możliwe sporządzenie osobnego bilansu dla ZCP. Wskazać, należy, iż możliwe jest wystąpienie sytuacji w której nie wszystkie zobowiązania związane z prowadzoną działalnością zostaną przeniesione wraz z ZCP do Spółki powiązanej (w razie braku wyrażenia zgody na ich cesje przez kontrahentów Spółki),

*   zespół składników materialnych i niematerialnych wchodzących w skład Pionu handlowego stanowić będzie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze, oparte o samodzielną gospodarkę finansową wyodrębnioną z gospodarki finansowej Spółki,

*   składniki majątkowe przyporządkowane do Pionu handlowego będą służyły realizacji określonych zadań gospodarczych, obejmujących jako działalność dominującą: świadczenie usług sprzedaży oraz marketingu,

*   przeniesienie Pionu handlowego wiązać się będzie z przejściem pracowników (około 140 osób) w trybie art. 231 Kodeksu pracy ze Spółki do Spółki powiązanej. Pracownicy zostaną przypisani odpowiednio do poszczególnych działów Pionu handlowego. Jednocześnie, w związku z aportem w celu zapewnienia kontynuacji współpracy w Spółce powiązanej z osobami współpracującymi obecnie ze Spółką w zakresie związanym z działalnością Pionu Handlowego na podstawie umów cywilnoprawnych, zostaną zawarte porozumienia o przejściu praw i obowiązków z tych umów na Spółkę powiązaną.

Równocześnie, na podstawie dodatkowych czynności prawnych (odrębnych porozumień) na Spółkę powiązaną przejdą zobowiązania związane z prowadzoną przez Spółkę działalnością sprzedażową oraz marketingową. Dotyczy to nie tylko zobowiązań handlowych w szczególności wobec dostawców, usługodawców, ale również zobowiązań finansowych, w całości wykorzystywanych do prowadzenia działalności, czy też zobowiązań wobec pracowników. Po dokonaniu aportu w Spółce pozostanie ciężar ekonomiczny spłaty zobowiązań niezwiązanych z działalnością marketingową oraz sprzedażową, wszelkich zobowiązań publicznoprawnych (przykładowo: zobowiązania podatkowe, składki na ubezpieczenia społeczne) jak również zobowiązań, w odniesieniu do których nie uzyskano zgody od podmiotów będących wierzycielami z tytułu tych zobowiązań na ich przeniesienie na Spółkę powiązaną.

Dodatkowo w związku z planowaną transakcją Spółka powiązana (w przypadku uzyskania zgód podmiotów trzecich) stanie się stroną w szczególności następujących umów:

*   umów eksportowych dotyczących współpracy, dostawy oraz promocji produktów (przez Produkty należy rozumieć wszelkie wyroby i towary handlowe będące przedmiotem sprzedaży, dalej: „Produkty”)

*   umów z sieciami handlowymi dotyczących współpracy, dostawy oraz promocji Produktów Spółki,

*   umów handlowych z tzw. „rynkiem niezależnym” dotyczących wzajemnej współpracy, promocji, magazynowania oraz dystrybucji Produktów Spółki,

*   umów handlowych z salonami, sklepami oraz marketami określających zasady współpracy w zakresie prowadzenia punktów sprzedaży detalicznej oraz dystrybucji Produktów Spółki,

*   umów handlowych z rynkiem systemów ociepleń w zakresie wzajemnej współpracy między Stronami.

Wskazać również należy, iż Spółka po dokonaniu aportu pełnić będzie rolę centrum kompetencji dla funkcji produkcyjnych, dystrybucyjnych, logistyki, magazynowania oraz strategii i zarządzania. Stanowić będzie również centrum rozwoju powyższych kompetencji w pozostałych spółkach grupy jak również centrum zarządzania podmiotami z grupy kapitałowej. Dodatkowo, Spółka zapewni prawidłową działalność Spółki powiązanej w szczególności w zakresie:

*   controllingu (komórka controllingu),

*   księgowości (komórka księgowości),

*   magazynowania (komórki Magazynów)

*   spedycji (komórka spedycji oraz floty),

*   HR (komórka HR),

*   kadr i płac (komórka kadry/płace),

*   zarządzania (komórka biura zarządu),

*   IT (komórka IT),

*   BHP (komórka BHP),

*   ochrony (dział techniczny).

*   kontroli jakości (komórka zapewnienia jakości)

*   zakupy (komórka zakupów).

Jednocześnie, w związku z pełnieniem przez Spółkę zdefiniowanej powyżej roli centrum kompetencji Spółka będzie nabywała na rzecz Spółki powiązanej, do której zostanie wniesiony aport ZCP materiały reklamowe, które następnie będą podlegać dalszej dystrybucji. Wskazane nabycie i dystrybucja materiałów reklamowych nastąpi na podstawie dyspozycji wydanych przez Spółkę powiązaną, gdyż stanowić będzie ona podmiot pełniący funkcje sprzedażowe i promocyjne w grupie.

Spółka również wskazuje, iż aport ZCP związany jest z budowaniem długofalowej strategii rozwoju grupy oraz niewątpliwie będzie mieć uzasadnienie ekonomiczne, gdyż wspomniana strategia zakłada oddzielenie od Zarządu grupy kapitałowej Spółki działalności handlowej w skutek czego zwiększone zostaną możliwości zarządzania rozwojem nowych podmiotów powiązanych włączanych w przyszłości do grupy.

Pismem z dnia 8 września 2020 r. Wnioskodawca uzupełnił zdarzenie przyszłe o następujące informacje:

Spółka powiązana, do której zostanie wniesiona zorganizowana część przedsiębiorstwa (dalej: „Pion handlowy”) w formie wkładu niepieniężnego, jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Spółka powiązana będzie kontynuowała działalność prowadzoną przez Wnioskodawcę w dotychczasowym zakresie obejmującym funkcje sprzedaży oraz marketingu wykonywane przez Pion handlowy wyłącznie przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem aportu. Inaczej mówiąc działalność Pionu handlowego realizowana przed dokonaniem aportu w Spółce będzie prowadzona w analogicznym zakresie w Spółce powiązanej z wykorzystaniem tych samych zasobów (z zastrzeżeniem, o którym mowa poniżej).

Wskazać również należy, iż przed dokonaniem aportu Pionu handlowego na rzecz tej wyodrębnionej jednostki inne działy Spółki świadczyły dodatkowe usługi mające na celu wsparcie działalności Pionu handlowego. W związku z powyższym konieczne będzie zawarcie na dzień aportu dodatkowych umów pomiędzy Spółką a Spółką powiązaną. Obejmować będą one w szczególności czynności związane z obsługą zakupową, obsługą magazynową oraz obsługą transportu. Ponadto, na rzecz Spółki powiązanej świadczone będą przez Spółkę usługi pomocnicze takie jak: controlling, księgowość, HR, kadry i płace, IT, BHP, ochrona, kontrola jakości oraz zarządzanie (wskazane usługi zostały wymienione w zdarzeniu przyszłym wniosku o wydanie interpretacji podatkowej). Dodatkowo, zaznaczyć należy, iż z części składników majątku, przykładowo: pomieszczeń wraz z wyposażeniem (z wyłączeniem sprzętu IT) Spółka powiązana będzie korzystać na podstawie umowy dzierżawy zawartej ze Spółką.

Spółka powiązana będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania działalności w dotychczasowym zakresie obejmującym funkcje sprzedaży oraz marketingu wyłącznie w oparciu o składniki będące przedmiotem aportu. Jak to zostało wskazane w pkt 2 odpowiedzi na wezwanie pomiędzy Spółką, a Spółką powiązaną zostaną zawarte dodatkowe umowy w zakresie świadczenia usług mających na celu wsparcie działalności Pionu handlowego (które to usługi dotychczas realizowane w ramach jednego podmiotu zawarcia takich umów nie wymagały). Zawarcie niniejszych umów nie wpłynie jednak na niemożność faktycznego kontynuowania działalności po dokonaniu aportu Pionu handlowego w oparciu o składniki majątkowe będące przedmiotem tego aportu.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy podlegający wydzieleniu zespół składników materialnych i niematerialnych opisany w przedstawionym zdarzeniu przyszłym będzie stanowić ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT?
2.  Czy podlegający wydzieleniu zespół składników materialnych i niematerialnych opisany w przedstawionym zdarzeniu przyszłym będzie stanowić ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT?
3.  Czy transakcja przeniesienia własności wydzielonego zespołu składników materialnych i niematerialnych kwalifikowanego jako ZCP na gruncie ustawy o CIT oraz ustawy o VAT w formie wkładu niepieniężnego będzie stanowić transakcję niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT?
4.  Czy transakcja przeniesienia własności wydzielonego zespołu składników materialnych i niematerialnych kwalifikowanego jako ZCP na gruncie ustawy o CIT oraz ustawy o VAT w formie wkładu niepieniężnego nie będzie skutkować obowiązkiem rozpoznania przychodu dla Spółki wnoszącej wkład niepieniężny?

Niniejsza interpretacja stanowi odpowiedź na pytania oznaczone Nr 1 i 4 w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych. W zakresie pytań Nr 2 i 3 dotyczących podatku od towarów i usług wniosek zostanie rozpatrzony odrębnie.

Zdaniem Wnioskodawcy

Ad. 1 oraz Ad. 2

W ocenie Wnioskodawcy, wydzielony zespół składników materialnych oraz niematerialnych opisany w przedstawionym zdarzeniu przyszłym będzie stanowić ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT oraz art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Ad. 4

W ocenie Wnioskodawcy transakcja przeniesienia własności w formie wkładu niepieniężnego wydzielonego zespołu składników materialnych i niematerialnych kwalifikowanego jako ZCP nie będzie skutkować obowiązkiem rozpoznania przychodu dla Spółki wnoszącej aport ZCP z uwagi na brzmienie art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b ustawy o CIT stanowiącego, iż do przychodów nie zalicza się wartości, o której mowa w ust. 1 pkt 7 (wartość wkładu określona w statucie lub umowie spółki) jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego do spółki albo spółdzielni jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Ad. 1 oraz Ad. 2

Uznanie wyodrębnionego zespołu składników materialnych oraz niematerialnych za ZCP w rozumieniu ustawy o VAT oraz ustawy o CIT.

Definicja ZCP została wskazana w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT oraz w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, które stanowią, iż zorganizowana część przedsiębiorstwa to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Jednocześnie, zgodnie z ugruntowanym stanowiskiem wskazanym w indywidualnych interpretacjach przepisów prawa podatkowego w celu stwierdzenia, iż wyodrębniona część przedsiębiorstwa będzie stanowić ZCP niezbędne jest wykazanie:

1.  istnienia zespołu składników niematerialnych oraz materialnych, w tym zobowiązań;
2.  wyodrębnienia organizacyjnego;
3.  wyodrębnienia finansowego;
4.  wyodrębnienia funkcjonalnego.

Powyższe potwierdza teza Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej przedstawiona w interpretacji indywidualnej z dnia 20 marca 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.31.2020.l.ŚS, w której wskazano, iż „nie wystarczy zorganizowanie jakiejkolwiek masy majątkowej, ale musi ona odznaczać się odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. Podstawowym wymogiem jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych)”.

Poniżej przedstawiono zatem analizę spełnienia poszczególnych warunków uznania za ZCP przez wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych.

Istnienie zespołu składników niematerialnych oraz materialnych

Uznanie danej masy majątkowej za ZCP wymaga istnienia zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań. Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

W świetle powyższego stwierdzić należy, iż do Pionu handlowego zostaną przypisane określone składniki majątkowe zarówno w postaci środków trwałych: komputery, maszyny, stanowiska pracownicze jak również składniki niematerialne takie jak: oprogramowania komputerowe. Dodatkowo, w przypadku uzyskania odpowiednich zgód udzielonych przez podmioty trzecie do ZCP zostaną przypisane w szczególności umowy handlowe dotyczące sprzedaży zagranicznej oraz krajowej.. ZCP będzie również wyposażone w substrat osobowy tj. pracowników oraz osób współpracujących na podstawie umów cywilnoprawnych. Wspomnieć dodatkowo należy, iż z części składników majątku, przykładowo: pomieszczeń wraz z wyposażeniem (z wyłączeniem sprzętu IT) jak również z oprogramowania komputerowego Spółka powiązana będzie korzystać na podstawie umowy dzierżawy zawartej ze Spółką.

Równocześnie, na podstawie dodatkowych czynności prawnych (odrębnych porozumień) na Spółkę powiązaną przejdą zobowiązania związane z prowadzoną przez Spółkę działalnością sprzedażową oraz marketingową. Dotyczy to nie tylko zobowiązań handlowych w szczególności wobec dostawców, usługodawców, ale również zobowiązań finansowych, w całości wykorzystywanych do prowadzenia działalności, czy też zobowiązań wobec pracowników. Wskazać należy, iż możliwe jest wystąpienie sytuacji, w której nie wszystkie zobowiązania związane z przenoszoną działalnością zostaną przeniesione wraz z ZCP do Spółki powiązanej (w razie braku wyrażenia zgody na ich cesje przez kontrahentów Spółki). Jednakże, zgodnie ze stanowiskiem przedstawionym w interpretacjach podatkowych dla zachowania statusu ZCP nie jest konieczne przeniesienie wszystkich zobowiązań związanych z jej działalnością. Przykładowo powyższe stanowisko zostało potwierdzone w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 6 lipca 2018 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.171.2018.2.AK:

„W związku ze sprzedażą ZCP do Sp.k. zostaną również wniesione zobowiązania. W opinii Zainteresowanych, dla uznania części przedsiębiorstwa za ZCP nie jest konieczne by do ZCP zostały przyporządkowane wszystkie zobowiązania związane z tą częścią przedsiębiorstwa”. (organ podatkowy odstąpił od uzasadnienia interpretacji w całości stwierdzając prawidłowość stanowiska podatnika).

Tym samym, należy uznać, iż warunek dotyczący istnienia zespołu składników niematerialnych oraz materialnych zostanie niewątpliwie spełniony.

Warunek wyodrębnienia organizacyjnego

Na podstawie interpretacji indywidualnych przepisów prawa podatkowego należy stwierdzić, iż wyodrębnienie organizacyjne oznacza odrębny pod względem organizacyjnym zespół składników materialnych i niematerialnych zachowujący miejsce w strukturze organizacyjnej (dział, oddział, pion lub wydział). W tym przypadku istotne jest również formalne potwierdzenie struktury organizacyjnej, dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. W szczególności w ocenie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 17 stycznia 2020 r. sygn. 0114-KDIP2-2.4010.483.2019.l.RK zostało stwierdzone, iż: „samo nazwanie jednostki wewnętrznej określonym mianem nie zapewnia wyodrębnienia organizacyjnego, jeżeli nie podąża za tym autonomia decyzyjna, wyposażenie majątkowe i zarządzanie zespołem pracowniczym. Ważne jest przypisanie jednostce uprawnień skutkujących samodzielnym prowadzeniem działalności „widocznym z zewnątrz”. Oznacza to, że wyodrębnienie musi wynikać z określonych decyzji statutowych (zarządczych itp.), które formalnie nadają jednostce wewnętrznej uprawnienia uzasadniające jej wydzielenie organizacyjne”.

W świetle powyższego, należy wskazać, iż fakt wyodrębnienia ZCP zostanie dokonany na podstawie uchwały Zarządu Spółki, która przedstawi w szczególności strukturę organizacyjną Spółki uwzględniającą wyodrębniony Pion handlowy. Jednocześnie, Pion handlowy prowadzić będzie działalność na podstawie sporządzonego regulaminu Spółki stanowiącego załącznik do niniejszej uchwały.

Dodatkowo, w zakresie wyodrębnienia organizacyjnego, zespół składników materialnych i niematerialnych składających się na ZCP posiadać będzie następującą charakterystykę:

1.  pracownicy ZCP zostaną przypisani odpowiednio do poszczególnych działów w ramach Pionu handlowego będą świadczyć prace na rzecz ZCP w zakresie przypisanych stanowisk,
2.  środki trwałe w postaci m.in. maszyn, stanowisk pracowniczych oraz sprzętu IT zostaną alokowane do ZCP i służyć będą wyłącznie wykonywaniu działalności ZCP. Wskazać dodatkowo należy, iż pomieszczenia wraz z wyposażeniem (z wyłączeniem wyposażenia IT) zostaną udostępnione po dokonaniu aportu ZCP na rzecz Spółki powiązanej na podstawie umowy dzierżawy,
3.  wartości niematerialne i prawne tj. oprogramowanie komputerowe (udostępnione m.in. na podstawie umowy dzierżawy) zostaną alokowane do ZCP oraz będą służyć działalności wykonywanej przez ZCP.

Wobec powyższego, stwierdzić należy, iż warunek wyodrębnienia organizacyjnego Pionu handlowego został spełniony.

Warunek wyodrębnienia finansowego

W świetle wykładni przepisów regulujących tematykę ZCP wyodrębnienie finansowe rozumiane jest jako stan, w którym poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Zespół składników materialnych stanowiących ZCP nie musi stanowić jednostki samodzielnej finansowo, nie jest również zobowiązany do samodzielnego bilansu w ramach przedsiębiorstwa podatnika. Zgodnie z interpretacjami podatkowymi (przykładowo: interpretacja z dnia 4 maja 2020 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nr 0111-KDIB3-2. 4012.197.2020.l.MGO) podkreśla się, że w sytuacji wyodrębnienia finansowego możliwe jest oddzielenie finansów przedsiębiorstwa od finansów jego zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Przenoszone zobowiązania i należności powinny być wyodrębnione oraz przyporządkowane organizacyjnie i finansowo do wyodrębnionego majątku tak, aby można było przejąć funkcje wyodrębnionego majątku w sposób umożliwiający przejęcie funkcji gospodarczych.

W świetle powyższego, należy stwierdzić, iż w sytuacji prowadzenia rozliczeń księgowych, aby możliwe było zidentyfikowanie przyporządkowanych do Pionu handlowego przychodów, kosztów oraz aktywów i pasywów (w tym należności i zobowiązań) jak również dokonania faktycznego ich przyporządkowania możliwe będzie prowadzenie przez ten wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych samodzielnych funkcji gospodarczych.

Oznacza to w praktyce wypełnienie warunku w zakresie wyodrębnienia finansowego przez Pion handlowy.

Warunek wyodrębnienia funkcjonalnego

Wyodrębnienie funkcjonalne w świetle ujednoliconego stanowiska prezentowanego przez organy podatkowe oznacza, że dany zespół składników majątkowych służy realizowaniu w przedsiębiorstwie określonej działalności i zadań gospodarczych. W szczególności, niezbędne jest, aby ZCP wykonywała odrębną od podmiotu z którego została utworzona działalność. Zgodnie z interpretacjami podatkowymi (przykładowo interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 4 listopada 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.363.2019.4.ŚS) podkreśla się, iż: „Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalne niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Tę ostatnią przesłankę rozumie się zazwyczaj jako potencjalną zdolność (zorganizowanej części przedsiębiorstwa) do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielnego podmiotu gospodarczego i to jeszcze w ramach istniejącego przedsiębiorstwa”.

Tym samym, Pion handlowy pełnić będzie rolę centrum kompetencji w zakresie funkcji sprzedaży oraz marketingu Produktów wraz ze wsparciem dla kontrahentów grupy kapitałowej. Ponadto, warto zauważyć, iż został on wyposażony w środki trwałe, wartości niematerialne i prawne jak również pracowników oraz przejmuje szereg umów generujących przychody/ koszty, co pozwala na samodzielnie pełnienie powyższych zadań.

Wskazać jednocześnie należy, iż możliwa jest sytuacja, w której Spółka będzie dokonywała czynności sprzedażowych takich jak: sprzedaż środków trwałych, sprzedaż Produktów uszkodzonych lub przeterminowanych, jak również sprzedaż aukcyjna, jednakże będą to czynności sporadyczne niewpływające na zakres przeważającej działalności Pionu handlowego odrębnej od działalności Spółki po dokonaniu aportu ZCP (za wyjątkiem sprzedaży Produktów do Spółki powiązanej).

Oznacza to w praktyce wypełnienie warunku w zakresie wyodrębnienia funkcjonalnego przez Pion handlowy. Tym samym, w związku ze spełnieniem warunków wyodrębnienia funkcjonalnego, finansowego oraz organizacyjnego należy uznać, iż wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych stanowi ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT oraz 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Ad. 4

Przeniesienie własności ZCP w formie wkładu niepieniężnego a obowiązek rozpoznania przychodu podatkowego

Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b ustawy o CIT do przychodów nie zalicza się wartości, o której mowa w ust. 1 pkt 7 (wartość wkładu określona w statucie, umowie spółki lub dokumencie o podobnym charakterze) jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego do spółki albo spółdzielni jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. Oznacza to w praktyce, iż w sytuacji kwalifikacji wkładu niepieniężnego podlegającego przeniesieniu ze Spółki na rzecz Spółki powiązanej jako ZCP wskazana transakcja nie będzie skutkować koniecznością rozpoznania przychodu przez Spółkę. Wskazane stanowisko zostało wielokrotnie potwierdzone w ujednoliconej linii interpretacyjnej. Przykładowo, w interpretacji indywidualnej z dnia 4 listopada 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.363.2019.4.ŚS Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał, iż: „wskazany zespół składników majątku wniesiony do spółki-córki (spółki kapitałowej) jako Zakład Utylizacji Odpadów, stanowi na dzień dzisiejszy i stanowić będzie w dniu dokonania czynności prawnej (aportu) funkcjonalnie odrębną całość, mogącą samodzielnie funkcjonować jako odrębny i niezależny podmiot, a w konsekwencji zespół składników majątkowych i niemajątkowych związany z Zakładem Utylizacji Odpadów jest i będzie organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie wyodrębniony w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy, tak aby był w stanie samodzielnie funkcjonować jako odrębny podmiot, to oznacza że będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W konsekwencji powyższego wniesienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa do spółki kapitałowej, na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie spowoduje powstania przychodu po stronie Wnioskodawcy”.

Niezależnie od powyższego, pragniemy zaznaczyć, iż zgodnie z art. 12 ust. 13 ustawy o CIT przepisu art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. W tym kontekście, Spółka pragnie wskazać, iż wydzielenie ZCP oraz jej wniesienie w formie wkładu niepieniężnego do Spółki powiązanej przeprowadzone zostało ze względów ekonomicznych. W szczególności aport ZCP związany jest z budowaniem długofalowej strategii rozwoju grupy oraz zostanie przeprowadzony do podmiotu posiadającego znaki towarowe. Wspomniana strategia zakłada oddzielenie od Zarządu grupy kapitałowej Spółki działalności handlowej, w skutek czego zwiększone zostaną możliwości Zarządu w zakresie rozwoju nowych podmiotów włączanych w przyszłości do grupy kapitałowej (…).

W konsekwencji wskazać należy, iż transakcja przeniesienia własności w formie wkładu niepieniężnego wydzielonego zespołu składników materialnych i niematerialnych kwalifikowanego jako ZCP nie będzie skutkować obowiązkiem rozpoznania przychodu dla Spółki wnoszącej aport ZCP.

W związku z powyższym Spółka wnosi o potwierdzenie prawidłowości stanowiska przedstawionego na wstępie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego zakresie uznania, czy:

*   w opisanym zdarzeniu przyszłym zespół składników materialnych i niematerialnych tworzących „Pion Handlowy” będących przedmiotem aportu do Spółki powiązanej, będzie uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT;

*   wniesienie przez Spółkę tytułem aportu do Spółki powiązanej zespołu składników materialnych i niematerialnych przypisanych do „Pionu handlowego” nie będzie rodzić po stronie Wnioskodawcy przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7 Ustawy o CIT, na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b) Ustawy o CIT

**\- jest prawidłowe.**

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2020 r. poz.1406, dalej: „updop”) przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Przepisy art. 12 ust. 1 updop., nie definiują pojęcia przychodu, jednak zawarty w nich otwarty katalog przykładowych rodzajów przysporzeń stanowiących przychody pozwala na przyjęcie, że za przychody uznaje się przysporzenia o charakterze definitywnym (trwałe i bezzwrotne), które skutkują zwiększeniem aktywów lub zmniejszeniem pasywów podatnika, a nie zostały wyłączone na mocy przepisów art. 12 ust. 4 updop.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 updop przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności wartość wkładu określona w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określona w innym dokumencie o podobnym charakterze - w przypadku wniesienia do spółki albo spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, przychodem jest wartość rynkowa takiego wkładu określona na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego; przepis art. 14 ust. 2 stosuje się odpowiednio.

Ustawodawca przewidział jednak wyjątki dla rozpoznania przychodu podatkowego z tytułu wniesienia wkładu niepieniężnego.

I tak, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 25 updop do przychodów nie zalicza się wartości, o której mowa w ust. 1 pkt 7, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego do:

1.  spółki kapitałowej jest komercjalizowana własność intelektualna wniesiona przez podmiot komercjalizujący,
2.  spółki albo spółdzielni jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.

Przy czym, w art. 12 ust. 13 updop zawarto zastrzeżenie, że przepisów ust. 4 pkt 3e, 3f, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania (art. 12 ust. 14 updop).

W myśl natomiast art. 12 ust. 15 ww. ustawy, przepisy ust. 4 pkt 3e, 3f, 12 i pkt 25 lit. b mają zastosowanie wyłącznie do spółek będących podatnikami, o których mowa w:

1.  art. 3 ust. 1, przejmujących majątek innych spółek mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej albo
2.  art. 3 ust. 1, przejmujących majątek spółek podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, albo
3.  art. 3 ust. 2, podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, przejmujących majątek spółek będących podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1.

Stosownie do art. 12 ust. 16 updop przepisy ust. 4 pkt 3e, 3f, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d stosuje się odpowiednio do podmiotów wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy.

W załączniku nr 3 do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jako podmioty, do których mają zastosowanie ww. przepisy, wymieniono spółki utworzone według prawa polskiego, określane jako: „spółka akcyjna”, „spółka z ograniczoną odpowiedzialnością”.

Ponadto, zgodnie z art. 4a pkt 4 updop ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa - oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

W rozumieniu powyższej regulacji prawnej, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, spełniać powinien następujące warunki:

*   musi istnieć zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,

*   zespół ten powinien być organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,

*   składniki przedsiębiorstwa przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,

*   zespół składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące wskazane zadania.

Zatem, nie wystarczy zorganizowanie jakiejkolwiek masy majątkowej, ale musi ona odznaczać się odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. Podstawowym wymogiem jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Zatem, samo nazwanie jednostki wewnętrznej określonym mianem nie zapewnia wyodrębnienia organizacyjnego, jeżeli nie podąża za tym autonomia decyzyjna, wyposażenie majątkowe i zarządzanie zespołem pracowniczym. Ważne jest przypisanie jednostce uprawnień skutkujących samodzielnym prowadzeniem działalności „widocznym z zewnątrz”. Oznacza to, że wyodrębnienie musi wynikać z określonych decyzji statutowych (zarządczych itp.), które formalnie nadają jednostce wewnętrznej uprawnienia uzasadniające jej wydzielenie organizacyjne.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.

Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalne niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Tę ostatnią przesłankę rozumie się zazwyczaj jako potencjalną zdolność (zorganizowanej części przedsiębiorstwa) do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielnego podmiotu gospodarczego i to jeszcze w ramach istniejącego przedsiębiorstwa. Winno ono mieć również zdolność zaistnienia jako niezależne przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 i 552 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 1145 z późn. zm.).

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki będące we wzajemnych relacjach takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy, których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Przesłanki takiego wyodrębnienia są spełnione w sytuacji organizacyjnego wyodrębnienia w wewnętrznej strukturze przedsiębiorstwa oraz ewidencjonowania zdarzeń gospodarczych w sposób pozwalający na przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań związanych z tą częścią przedsiębiorstwa.

Jak przyjmuje się w praktyce organów podatkowych, konkretny zespół składników materialnych i niematerialnych powinien odznaczać się gospodarczą samodzielnością już w momencie jego zbycia. Oznacza to, że na dokonanie oceny czy dane aktywa spełniają definicję ZCP nie mogą mieć wpływu żadne czynniki zależne od nabywcy. Samo wydzielenie składników majątkowych na płaszczyźnie organizacyjnej nie jest warunkiem wystarczającym do uznania, że nastąpiło wydzielenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Odnosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że zespół składników materialnych i niematerialnych, który stanowić będzie przedmiot aportu spełnia definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa, zawartą w art. 4 pkt 4 updop.

Jak wynika z przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz stanowiska Wnioskodawcy, w ramach działalności gospodarczej Spółki została wyodrębniona samodzielnie, organizacyjnie jednostka pełniąca funkcje handlowe oraz realizująca czynności sprzedaży i marketingu (dalej: „Pion handlowy”). Po dokonaniu wyodrębnienia „Pion handlowy” zostanie przeniesiony do Spółki powiązanej w drodze wniesienia wkładu niepieniężnego (aport ZCP).

Na moment przeprowadzenia aportu „Pion handlowy” będzie wyodrębniony organizacyjnie w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki w drodze uchwały Zarządu Spółki oraz będzie funkcjonował w ramach sporządzonej struktury organizacyjnej Spółki w oparciu o wewnętrzny regulamin organizacyjny.

Do „Pionu handlowego” zostaną przypisane działy: komunikacji marketingowej, marketingu strategicznego, obsługi klienta, współpracy z rynkiem, sprzedaży exportowej, współpracy z sieciami handlowymi, sprzedaży systemów ociepleń oraz określone składniki materialne (m.in. maszyny systemu kolorowania, komputery, stanowiska pracownicze) i składniki niematerialne m.in. baza klientów, wiedza i doświadczenie pracowników, oprogramowanie komputerowe przynależne do działalności „Pionu handlowego” dotyczące jego działalności. Wartości niematerialne i prawne tj. oprogramowanie komputerowe (udostępnione m.in. na podstawie umowy dzierżawy) zostaną alokowane do „Pionu handlowego” oraz będą służyć działalności wykonywanej przez ZCP.

W zakresie wyodrębnienia organizacyjnego środki trwałe w postaci m.in. maszyn, stanowisk pracowniczych oraz sprzętu IT zostaną alokowane do „Pionu handlowego” i służyć będą wyłącznie wykonywaniu jego działalności. Wnioskodawca podkreśla, że z części składników majątku, przykładowo: pomieszczeń wraz z wyposażeniem (z wyłączeniem wyposażenia IT) Spółka powiązana będzie korzystać na podstawie umowy dzierżawy zawartej ze Spółką.

Dodatkowo, w przypadku uzyskania odpowiednich zgód udzielonych przez podmioty trzecie do „Pionu handlowego” zostaną przypisane w szczególności umowy handlowe dotyczące sprzedaży zagranicznej oraz krajowej. „Pion handlowy” będzie również wyposażony w substrat osobowy tj. pracowników oraz osób współpracujących na podstawie umów cywilnoprawnych. Wnioskodawca dodatkowo podkreśla, że z części składników majątku, przykładowo: pomieszczeń wraz z wyposażeniem (z wyłączeniem sprzętu IT) jak również z oprogramowania komputerowego Spółka powiązana będzie korzystać na podstawie umowy dzierżawy zawartej ze Spółką.

Równocześnie, na podstawie dodatkowych czynności prawnych (odrębnych porozumień) na Spółkę powiązaną przejdą zobowiązania związane z prowadzoną przez Spółkę działalnością sprzedażową oraz marketingową. Dotyczy to nie tylko zobowiązań handlowych w szczególności wobec dostawców, usługodawców, ale również zobowiązań finansowych, w całości wykorzystywanych do prowadzenia działalności, czy też zobowiązań wobec pracowników. Możliwe jest wystąpienie sytuacji, w której nie wszystkie zobowiązania związane z przenoszoną działalnością zostaną przeniesione wraz z „Pionem handlowym” do Spółki powiązanej (w razie braku wyrażenia zgody na ich cesje przez kontrahentów Spółki). Jednakże, zgodnie ze stanowiskiem Wnioskodawcy dla zachowania statusu ZCP nie jest konieczne przeniesienie wszystkich zobowiązań związanych z jej działalnością.

Ponadto, w ramach wyodrębnienia finansowego rozliczenia księgowe będą prowadzone w taki sposób, aby możliwe było zidentyfikowanie przychodów, kosztów oraz aktywów i pasywów (w tym należności i zobowiązań) oraz ich odpowiednie przypisanie do „Pionu handlowego”. Sposób ewidencji zdarzeń gospodarczych istniejący przed i na moment wyodrębnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa zapewni możliwość faktycznego ich przyporządkowania do wyodrębnionych składników materialnych i niematerialnych.

Jednocześnie przeniesiony majątek będzie wykorzystywany przez Spółkę powiązaną do kontynuowania działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę w dotychczasowym zakresie obejmującym funkcje sprzedaży oraz marketingu wykonywane przez „Pion handlowy” wyłącznie przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem aportu. Inaczej mówiąc, działalność „Pionu handlowego” realizowana przed dokonaniem aportu w Spółce będzie prowadzona w analogicznym zakresie w Spółce powiązanej z wykorzystaniem tych samych zasobów z możliwością zawarcia pomiędzy Spółką (pełniącą w Grupie rolę centrum kompetencji) a Spółką powiązaną dodatkowych umów wsparcia w zakresie świadczenia usług mających na celu wsparcie działalności „Pionu handlowego” (które to usługi dotychczas realizowane w ramach jednego podmiotu zawarcia takich umów nie wymagały). Zawarcie niniejszych umów nie wpłynie jednak na niemożność faktycznego kontynuowania działalności po dokonaniu aportu „Pionu handlowego” w oparciu o składniki majątkowe będące przedmiotem tego aportu. Spółka powiązana będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania działalności w dotychczasowym zakresie obejmującym funkcje sprzedaży oraz marketingu wyłącznie w oparciu o składniki będące przedmiotem aportu wraz ze wsparciem Spółki, pełniącej rolę centrum kompetencji w grupie kapitałowej dla wskazanych w zdarzeniu przyszłym funkcji.

Tym samym, Spółka powiązana z wykorzystaniem składników „Pionu handlowego” pełnić będzie centrum kompetencji w zakresie funkcji sprzedaży oraz marketingu Produktów wraz ze wsparciem dla Kontrahentów całej grupy kapitałowej.

Zatem, zorganizowana część przedsiębiorstwa – „Pion handlowy” stanowić będzie funkcjonalnie odrębną całość, obejmującą elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze Wnioskodawcy (w ramach istniejącego przedsiębiorstwa).

Wnioskodawca informuje, że powyżej opisane działania przeprowadzone zostały ze względów ekonomicznych. W szczególności aport „Pionu handlowego” związany jest z budowaniem długofalowej strategii rozwoju grupy oraz zostanie przeprowadzony do podmiotu posiadającego znaki towarowe. Wspomniana strategia zakłada oddzielenie od Zarządu grupy kapitałowej Spółki działalności handlowej w skutek, czego zwiększone zostaną możliwości Zarządu w zakresie rozwoju nowych podmiotów włączanych w przyszłości do grupy kapitałowej (…).

Mając na uwadze powyższe, skoro - jak wynika z treści wniosku – Pion handlowy, który stanowić będzie przedmiot aportu, wyodrębniony będzie pod względem organizacyjnym, finansowym i funkcjonalnym oraz przeznaczony będzie do realizacji określonych zadań gospodarczych i zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania, to należy uznać, że przedmiotem aportu - w świetle art. 4a pkt 4 u.p.d.o.p. - będzie zorganizowana część przedsiębiorstwa.

W konsekwencji, zgodnie z brzmieniem powołanego wyżej art. 12 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b) updop opisywana transakcja nie będzie skutkowała po stronie Wnioskodawcy powstania przychodu podatkowego.

W związku z powyższym stanowisko Spółki, uznające zespół składników materialnych i niematerialnych, przypisanych do „Pionu handlowego” za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 4a ust. 4 updop, w efekcie czego wniesienie przez Spółkę tytułem aportu do Spółki powiązanej zespołu składników materialnych i niematerialnych przypisanych do „Pionu handlowego” nie będzie skutkować obowiązkiem rozpoznania przychodu dla Spółki wnoszącej wkład niepieniężny.

W efekcie czego, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania Nr 1 i 4 uznano za prawidłowe.

Jednocześnie pamiętać przy tym należy, że w sytuacji wniesienia przedsiębiorstwa do spółki kapitałowej w sprawie może mieć zastosowanie ww. art. 12 ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, co oznacza, że w toku ewentualnego postępowania podatkowego, czy kontrolnego przez upoważnione w tym zakresie organy, może zostać zweryfikowane czy głównym lub jednym z głównych celów wniesienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa do spółki kapitałowej jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.