Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.275.2021.2.ST
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-08-16
Teza: Sprzedaż zabudowanych działek będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT w świetle art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z podatku od towarów i usług
; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie; środek-środek trwały
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 26 maja 2021 r. (data wpływu 28 maja 2021 r.), uzupełnionym pismem z 3 sierpnia 2021 r. (data wpływu 10 sierpnia 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT sprzedaży zabudowanych działek gruntu nr 1/8 i 1/15 na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

28 maja 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT sprzedaży zabudowanych działek gruntu nr 1/8 i 1/15 na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Wniosek uzupełniono pismem z 3 sierpnia 2021 r. (data wpływu 10 sierpnia 2021 r.) o doprecyzowanie opisu sprawy i brakującą opłatę.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od xx listopada 1996 r. w ramach PKD 18.12.Z i jest czynnym podatnikiem podatku VAT (data rejestracji xx listopada 1996 r.).

W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zawarto umowy zakupu nieruchomości od spółki „A” Sp. z o.o. w Kancelarii Notarialnej.

W związku z zakupem notariusz pobrał podatek od czynności cywilnoprawnych w wysokości 2% na podstawie art. 7 ust 1 pkt 1a ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2000 r. poz. 959).

Warunkowa umowa sprzedaży nieruchomości niezabudowanej zawarta xx kwietnia 2005 r. Nieruchomość położona w Z., stanowiąca działkę numer 1/3 o powierzchni 687 m kw, księga wieczysta KW numer (…). W dniu zakupu brak było miejscowego zagospodarowania przestrzennego dla przedmiotowej nieruchomości, a zgodnie z wpisem z rejestru gruntu działka stanowi grunty orne. Działka była uzbrojona w media i posiadała dostęp do drogi publicznej. Zakupu nieruchomości dokonano za cenę (…) zł.

Umowa sprzedaży nieruchomości zabudowanej położonej w Z., stanowiącej działkę 1/2 o powierzchni 5170 m kw, księga wieczysta KW numer (…). Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego w dniu zakupu nieruchomość była przeznaczona pod zabudowę mieszkaniową oraz działalność gospodarczą (zaświadczenie Urzędu Gminy z 14 marca 2005 r.). Nieruchomość zakupiono za cenę (…) zł. Zakup był zwolniony od podatku od towarów i usług w trybie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z 11 maca 2004 o podatku o towaru i usług (Dz. U. z 2004 r. poz. 353). W dniu zakupu sprzedawca oświadczył, że posadowione na nieruchomości budynki i budowle stanowią towar używany w rozumieniu art. 43 ust. 2 cytowanej ustawy oraz że w stosunku do tych towarów używanych nie przysługiwało im prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Budynki znajdujące się na zakupionych nieruchomościach, tj. budynek biurowo-magazynowy, wiata oraz budynek produkcyjny zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych 20 maja 2005 r.

Ponadto dokonano modernizacji kotłowni znajdującej się w budynku biurowo-magazynowym o wartości (…) zł i użytkowanie rozpoczęto xx listopada 2006 r.

Wnioskodawca rozebrał istniejącą na nieruchomości wiatę i w to miejsce dokonano budowy hali o wartości (…) zł. Użytkowanie hali rozpoczęto xx maja 2007 r. Hala pobudowane została w miejsce istniejącej wiaty na działce nr 1/15 oraz na wcześniej niezabudowanej działce nr 1/8 (dawniej nr 1/3 i nr 1/2). Wydatki na budowę hali przekroczyły 30% wartości początkowej nieruchomości. Przy prowadzeniu budowy hali przysługiwała wnioskowany możliwość odliczenia podatku naliczonego.

Nieruchomości będące przedmiotem dalszej dostawy są wykorzystywane do prowadzonej przed Wnioskodawcę działalności opodatkowanej. Wnioskodawca planuje w tym roku, tj. 2021 sprzedać nieruchomości stanowiące: budynek biurowo-magazynowy, halę, oraz budynek produkcyjny znajdującej się na działce numer 1/15 i 1/8 (dawniej nr 1/2 i nr 1/3). Budynki znajdujące się na nieruchomości będącej przedmiotem planowanej dostawy spełniają definicję budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo Budowlane (Dz. U. z 2018 r. poz. 1202 ze zm.).

Ponadto, w piśmie z 3 sierpnia 2021 r. Wnioskodawca wskazał, że:

*   Przedmiotem sprzedaży będą budynki wraz z gruntami zabudowanymi tymi budynkami. Budynek biurowo-magazynowy oraz budynek produkcyjny znajdują się na działce 1/15, natomiast hala znajduje się na działkach 1/15 oraz 1/8.
*   Niemożliwe jest ustalenie pierwszego zasiedlenia pierwszych właścicieli budynku biurowo-magazynowego oraz budynku produkcyjnego, ale nieruchomości te Wnioskodawca zakupił w roku 2005 i zaczął użytkować je w ramach prowadzonej działalności także w roku 2005. Zgodnie z powyższym okres między planowaną przez Wnioskodawcę sprzedażą a pierwszym zasiedleniem jest dłuższy niż 2 lata. Zgodnie z informacjami zawartymi we wniosku pierwsze zasiedlenie hali nastąpiło 31 maja 2007 r. Okres między planowaną sprzedażą a pierwszym zasiedleniem będzie dłuższy niż 2 lata.
*   Oprócz nakładów na modernizację kotłowni w budynku biurowo-magazynowym Wnioskodawca nie ponosił innych nakładów na ulepszenie budynku.
*   Wnioskodawca nie ponosił nakładów na ulepszenie budynków: produkcyjnego i hali.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy sprzedaż opisanej zabudowanej nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT w świetle art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r. poz. 2174 ze zm.), zwanej dalej „UoV”?

Zdaniem Wnioskodawcy, mając na względzie przedstawiony stan faktyczny, sprzedaż przedmiotowej nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 UoV, albowiem przedmiotowa dostawa nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim. Ponadto okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą będzie dłuższy niż 2 lata.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 UoV, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 UoV, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

Przez towary – na mocy art. 2 pkt 6 UoV – rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. W świetle przedstawionych powyżej przepisów, nieruchomość, zarówno gruntowa, jak i zabudowana, spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 UoV, a jej sprzedaż, stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 UoV.

Dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 UoV.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a UoV, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających określone w tych przepisach warunki.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 UoV, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

*   dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
*   pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Przez pierwsze zasiedlenie – według art. 2 pkt 14 UoV – rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości Należy podkreślić, że w przedmiotowej sprawie od czasu pierwszego zasiedlenia do czasu zbycia nieruchomości upłynął czas nie krótszy niż 2 lata.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 UoV, zgodnie z którym w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Z powyższego jednoznacznie wynika, że co do zasady, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki i budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.; dalej: ustawa), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii, o czym stanowi art. 2 pkt 6 ustawy.

Według art. 2 pkt 22 ustawy, sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Z powyższych przepisów wynika, że nieruchomość zarówno gruntowa, jak i zabudowana spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jej sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju i na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jednakże zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych towarów i czynności oraz zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.

Jednocześnie należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r. poz. 1333 ze zm.), zwanej dalej ustawą Prawo budowlane.

Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane, przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Należy również mieć na uwadze art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Z powyższego jednoznacznie wynika, że co do zasady grunt będący przedmiotem sprzedaży jest opodatkowany podatkiem od towarów i usług, jak opodatkowane są budynki lub budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku, również sprzedaż gruntu lub zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu będą korzystały ze zwolnienia od podatku.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest, co do zasady, zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Przez pierwsze zasiedlenie, zgodnie z art. 2 ust. 14 ustawy, rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do używania. Zatem aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich części oddano w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej – bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części.

Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1.  są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2.  złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy, oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1.  imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;
2.  planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
3.  adres budynku, budowli lub ich części.

Tak więc ustawodawca przewidział dla podatników, po spełnieniu określonych warunków, możliwość zrezygnowania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od xx listopada 1996 r. w ramach PKD 18.12.Z i jest czynnym podatnikiem podatku VAT.

W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zawarto umowy zakupu nieruchomości: warunkowa umowa sprzedaży nieruchomości niezabudowanej, stanowiącej działkę numer 1/3 zawarta xx kwietnia 2005 r. (akt potwierdzenia umowy z xx kwietnia 2005 r.) oraz umowa sprzedaży nieruchomości zabudowanej, stanowiącej działkę 1/2 – w dniu zakupu sprzedawca oświadczył, że posadowione na nieruchomości budynki i budowle stanowią towar używany w rozumieniu art. 43 ust. 2 ustawy.

Budynki znajdujące się na zakupionych nieruchomościach, tj. budynek biurowo-magazynowy, wiata oraz budynek produkcyjny zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych xx maja 2005 r.

Dokonano modernizacji kotłowni znajdującej się w budynku biurowo-magazynowym i użytkowanie rozpoczęto xx listopada 2006 r.

Z kolei istniejącą na nieruchomości wiatę rozebrano i w to miejsce dokonano budowy hali, której użytkowanie rozpoczęto xx maja 2007 r. Hala pobudowane została w miejsce istniejącej wiaty na działce nr 1/15 oraz na wcześniej niezabudowanej działce nr 1/8 (dawniej nr 1/3 i nr 1/2). Wydatki na budowę hali przekroczyły 30% wartości początkowej nieruchomości. Przy prowadzeniu budowy hali przysługiwała wnioskowany możliwość odliczenia podatku naliczonego.

Nieruchomości będące przedmiotem dostawy są wykorzystywane do prowadzonej przed Wnioskodawcę działalności opodatkowanej.

Wnioskodawca planuje w tym roku sprzedać budynki wraz z gruntami zabudowanymi tymi budynkami. Budynek biurowo-magazynowy oraz budynek produkcyjny znajdują się na działce 1/15, natomiast hala znajduje się na działkach 1/15 oraz 1/8.

Niemożliwe jest ustalenie pierwszego zasiedlenia pierwszych właścicieli budynku biurowo-magazynowego oraz budynku produkcyjnego, ale nieruchomości te Wnioskodawca zakupił w roku 2005 i zaczął użytkować je w ramach prowadzonej działalności także w roku 2005. Zgodnie z powyższym okres między planowaną przez Wnioskodawcę sprzedażą a pierwszym zasiedleniem jest dłuższy niż 2 lata.

Oprócz nakładów na modernizację kotłowni w budynku biurowo-magazynowym Wnioskodawca nie ponosił innych nakładów na ulepszenie budynku.

Wnioskodawca nie ponosił nakładów na ulepszenie budynków: produkcyjnego i hali.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy przy sprzedaży zabudowanych działek gruntu nr 1/8 i 1/15.

Kluczowym dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy zabudowanych działek gruntu nr 1/8 i 1/15 jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynków na nich posadowionych i jaki okres upłynął od tego momentu.

Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa należy stwierdzić, że w analizowanym przypadku doszło do pierwszego zasiedlenia wszystkich budynków znajdujących się na działkach nr 1/8 oraz 1/15, gdyż jak wynika z opisu sprawy – budynek biurowo-magazynowy oraz budynek produkcyjny były używane już przez wcześniejszego właściciela przed ich nabyciem przez Wnioskodawcę. Z kolei Zainteresowany nieruchomości te zakupił w roku 2005 i zaczął użytkować je w ramach prowadzonej działalności także w roku 2005. Natomiast użytkowanie hali wybudowanej przez Zainteresowanego rozpoczęto 31 maja 2007 r. Wnioskodawca nie ponosił nakładów na ulepszenie budynku produkcyjnego oraz hali, natomiast nakłady na modernizację kotłowni znajdującej się w budynku biurowo-magazynowym były ponoszone, lecz użytkowanie rozpoczęto 2 listopada 2006 r. W konsekwencji pomiędzy pierwszym zasiedleniem każdego z budynków a ich planowaną sprzedażą przez Wnioskodawcę minie okres dłuższy niż 2 lata.

Spełnione zostaną więc warunki do objęcia przedmiotowej transakcji zwolnieniem wynikającym z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. W związku z tym, że dostawa każdego z budynków będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT, dostawa gruntów zabudowanych tymi budynkami, także będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT, stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

Podsumowując, sprzedaż zabudowanych działek gruntu nr 1/8 i 1/15 będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT w świetle art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe.

Niniejsza interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.