Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.54.2025.2.EW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-19
Teza: Uznanie, że zespoły składników materialnych i
niematerialnych, które zostaną wydane przez Spółkę na rzecz
Wspólników w ramach zmiany umowy spółki, stanowią
zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2
pkt 27e ustawy o VAT i w konsekwencji transakcje więc te
będą stanowić transakcje niepodlegające opodatkowaniu
podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1
ustawy o VAT.
Słowa kluczowe: przedsiębiorstwa-sprzedaż przedsiębiorstwa
przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
wkład-wycofanie wkładu
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 27e
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 7 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczący uznania, że zespoły składników materialnych i
    niematerialnych, które zostaną wydane przez Spółkę na rzecz Wspólników w ramach
    zmiany umowy spółki, stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art.
    2 pkt 27e ustawy o VAT i w konsekwencji transakcje więc te będą stanowić transakcje
    niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1
    ustawy o VAT. Uzupełnili go Państwo pismem z 24 lutego 2025 r. (wpływ 25 lutego 2025 r.)
    – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Spółka A (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”), jest czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług. Wspólnikami Spółki są dwie osoby fizyczne – B.B. oraz C.C. (dalej:
    „Wspólnicy”).
    Przedmiotem działalności Spółki jest wynajem posiadanych przez Spółkę nieruchomości.
    Spółka stała się właścicielem nieruchomości, których dotyczy niniejszy wniosek w wyniku
    wniesienia ich przez Wspólników w roku 2017 w ramach wkładu niepieniężnego
                                  1obejmującego przedsiębiorstwo (w rozumieniu art. 55 Kodeksu cywilnego), przy czym
    Wspólnicy mieli równe udziały w składnikach majątku wnoszonego przedsiębiorstwa. W
    wyniku wniesienia Nieruchomości (w ramach przedsiębiorstwa) do Spółki aportem, Spółce
    nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług.
    Od momentu wniesienia nieruchomości do Spółki, były one przeznaczone do
    wykonywania działalności opodatkowanej VAT, tj. były wynajmowane przez Spółkę na
    rzecz podmiotów zewnętrznych. Najem podlegał opodatkowaniu VAT według stawki 23%.
    Spółka ponosiła koszty na ulepszenie posiadanych nieruchomości. Tym niemniej, nie
    przekroczyły one 30% wartości początkowej każdej z nich.
    Wspólnicy rozważają podjęcie uchwały w sprawie zmiany umowy Spółki (dalej: „Uchwała”),
    polegającej na zmianie (obniżeniu) wkładów obojga Wspólników oraz zwrocie części tego
    wkładu w postaci dwóch odrębnych zorganizowanych części przedsiębiorstwa,
    funkcjonujących w oparciu o nieruchomości będące uprzednio przedmiotem wkładu
    (dalej: „ZCP”). Wnioskodawca wskazuje, że przedmiotem zwrotu na rzecz każdego ze
    Wspólników będą nieruchomości (budynki lub lokale wraz gruntem) wniesione uprzednio
    jako element przedsiębiorstwa, które wraz z innymi składnikami majątku stanowić będą
    zorganizowane części przedsiębiorstwa, przy czym każdy ze Wspólników w ramach zwrotu
    wkładu będzie uprawiony do otrzymania 100% własności nieruchomości oraz pozostałych
    składników ZCP. Spółka po obniżeniu wkładu będzie kontynuować prowadzenie
    działalności związanej z nabywaniem, wynajmem i zbywaniem nieruchomości. Innymi
    słowy, w wyniku podjęcia uchwały, każdy z dwóch wspólników otrzyma odrębne

    nieruchomości, stanowiące ZCP, a Spółka będzie kontynuować prowadzenie działalności
    związanej z nabywaniem, wynajmem i zbywaniem nieruchomości.
    Zmiana umowy Spółki zostanie dokonana na podstawie art. 9 Kodeksu Spółek
    Handlowych (dalej: „KSH”), w zakresie elementu określonego w art. 25 pkt 2 KSH
    (określenia wkładów wnoszonych przez każdego wspólnika i ich wartość). Zmiana umowy
    Spółki polegająca na zmniejszeniu wkładów, będzie miała wpływ na udział kapitałowy, o
    którym mowa w art. 50 § 1 KSH. Do przedmiotowej czynności nie znajdzie zastosowania
    art. 54 § 1 KSH.
    Biorąc pod uwagę plany Wspólników, zostanie zawarte dodatkowe porozumienie w celu
    wykonania Uchwały, które będzie przewidywało, że przeniesienie tytułu do ZCP (czynność
    rozporządzająca) przez Spółkę na rzecz Wspólników zostanie dokonane po spełnieniu
    określonych w porozumieniu warunków (np. osiągnięcie określonego poziomu
    przychodów z najmu przez Spółkę przekazywanych wspólnikom ZCP).
    Uchwała oraz porozumienie będą wskazywać wartość wierzytelności Wspólników o
    wydanie ZCP, która będzie równa rynkowej wartości ZCP na moment podjęcia Uchwały.
    W konsekwencji, podjęcie Uchwały w sprawie zmiany umowy spółki i przekazaniu
    Wspólnikom ZCP ma uzasadnienie ekonomiczne i gospodarcze. Wspólnicy rozważają
    podział nieruchomości pomiędzy Wspólników, tak aby w przyszłości możliwe było
    swobodne dysponowanie posiadanym majątkiem przez każdego z nich. Po otrzymaniu
    ZCP, planują oni kontynuowanie działalności w zakresie wynajmu (w ramach
    jednoosobowych działalności gospodarczych, w oparciu o wpisy w Centralnej Ewidencji i
    Informacji o Działalności Gospodarczej - wynajem będzie podlegał opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług), lecz w przyszłości każdy ze Wspólników będzie również
    mógł dokonać sprzedaży posiadanych nieruchomości (całości lub części ZCP).
    W związku z wydaniem ZCP planowane jest, że:
        mowy najmu z dotychczasowymi najemcami nie zostaną rozwiązane, lecz będą
        kontynuowane przez Wspólników, którzy staną się stroną umów najmu (na
        podstawie odrębnych porozumień z najemcami);
        Spółka wyda na rzecz Wspólników prawa i roszczenia wynikające z kluczowych
        umów dotyczących ZCP (np. umów dostarczania wody, energii elektrycznej,
        zarządzania, księgowości, doradztwa prawnego itp.), jeżeli będzie to możliwe z
        prawnego punktu widzenia i strony umów wyrażą na to zgodę;
        Spółka wyda na rzecz Wspólników wszelką dokumentację związaną z działalnością
        ZCP (np. mapy, dokumentację obiektów, pisma i decyzje, dokumentację techniczną);
        Zobowiązania funkcjonalnie związane z ZCP, zostaną przeniesione na rzecz
        Wspólników, w zakresie w jakim na przeniesienie takich zobowiązań wyrażą zgodę
        wierzyciele;
        Spółka wyda na rzecz Wspólników należności oraz środki pieniężne umożliwiające
        kontynuowanie działalności przez ZCP.
    Jak zostało wskazane powyżej, intencją Wspólników po otrzymaniu ZCP jest
    wynajmowanie nieruchomości na rzecz istniejących najemców, przed podjęciem
    ewentualnych dalszych decyzji dotyczących wykorzystania majątku wchodzącego w skład
    ZCP.

    Przeniesienie przez Spółkę na rzecz Wspólników ZCP zostanie zabezpieczone: karą
    umowną, zabezpieczającymi zapłatę kary: hipoteką, depozytem, warunkową cesją
    czynszów z najmu oraz warunkową umowa dzierżawy ZCP, za czynszem symbolicznym, z
    prawem zaliczenia przychodów z ZCP na poczet kary.
    Biorąc pod uwagę, że w skład ZCP wchodzą odrębne budynki lub lokale, możliwe jest
    odrębne identyfikowanie przychodów, kosztów, aktywów oraz pasywów związanych z
    każdym budynkiem/lokalem (odrębnymi ZCP).
    Każdy ZCP jest wyodrębniony organizacyjnie, ponieważ jest możliwe przypisanie mu
    określonych zadań gospodarczych związanych z najmem budynku/lokalu na rzecz
    podmiotów trzecich.
    Spółka pragnie wskazać, że 19 sierpnia 2024 r. złożyła wniosek w zakresie konsekwencji
    podatkowych na gruncie VAT wydania ZCP Wspólnikom, na który otrzymała odpowiedź w
    postaci interpretacji indywidualnej z 25 października 2024 r. (0114-KDIP1-
    1.4012.593.2024.1.AWY). Wniosek zakładał, że każdy ze Wspólników otrzyma % udziału w
    nieruchomościach stanowiących ZCP. Tym niemniej, po dokonaniu weryfikacji z
    biznesowego i prawnego punktu widzenia, Wnioskodawcy uznali, że takie rozwiązanie
    powinno być zmodyfikowane, tj. przedmiotem zwrotu będą dwa ZCP, które obejmować
    będą 100% udział w określonych nieruchomościach oraz inne składniki majątku
    wchodzące w skład tych ZCP. Wynika to z tego, że gdyby np. jeden ze Wspólników chciał w
    przyszłości sprzedać otrzymane składniki majątku, pozyskanie nabywcy zainteresowanego
    nabyciem wyłącznie udziału będzie istotnie utrudnione w stosunku do sytuacji, gdy
    przedmiotem sprzedaży jest odrębna nieruchomość. Tym samym, Wspólnicy podjęli
    decyzję o podziale majątku przed wydaniem nieruchomości (w wyniku zmniejszenia
    wkładu), tak aby zmniejszenie wkładu skutkowało przekazaniem obydwojgu Wspólnikom
    odrębnych nieruchomości, stanowiących zorganizowane części przedsiębiorstwa.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo
    Pytanie 1. Jakie dokładnie składniki majątkowe materialne i niematerialne, będą wydane
    przez Spółkę na rzecz Wspólników w ramach zmiany umowy spółki (należy je wymienić)?
    Odpowiedź: Zgodnie z uchwałą wspólników Spółki, na rzecz Wspólników zostaną wydane
    następujące składniki majątkowe materialne i niematerialne:
    A. Na rzecz Wspólnika C.C., wydawane będą składniki zorganizowanej części
      przedsiębiorstwa (Przedsiębiorstwo 1) Spółki, na którą składają się:
    a) prawa własności zabudowanej nieruchomości gruntowej położonej w województwie
      (...), (...), dzielnicy (...), przy (...), stanowiącej działkę gruntu oznaczoną numerem
      ewidencyjnym 1, o obszarze wynoszącym 0,1068 ha, dla której Sąd Rejonowy dla (...)
      w (...), (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (...),
    b) prawa, roszczenia i zobowiązania wynikające z umowy zawartej w dniu 7 września
      2012 r. z Spółką D. z siedzibą w (...) w części dotyczącej obowiązków związanych z
      zarządzeniem nieruchomością opisaną powyżej w pkt a) wchodzącą w skład
      Przedsiębiorstwa 1,
    c) umowy, pozwolenia, gwarancje, dokumentacja techniczna i decyzje administracyjne
      związane działalnością Przedsiębiorstwa 1, w szczególności dotyczące nieruchomości
      opisanej powyżej w pkt a), w tym decyzję Prezydenta Miasta (...) z dnia 23 listopada
      2015 r. nr (...) o zatwierdzeniu projektu budowlanego oraz udzieleniu pozwolenia na
      wykonanie robót budowlanych dotyczącą nieruchomości opisanej w pkt a) powyżej,
    d) prawa, roszczenia i zobowiązania wynikające z bieżących umów związanych z
      działalnością Przedsiębiorstwa 1, w tym z:
      i. Umowy dostarczania ciepła zawartej z Spółką E. z siedzibą w (...) (dawniej: (...))
        dotyczącej nieruchomości opisanej w pkt a) powyżej,

      ii. Umowy najmu zawartej ze Spółką F Oddział w Polsce z siedzibą w (...) w dniu 31
                                            2  2stycznia 2018 r., dotyczącej lokali użytkowych o powierzchni 80 m, 330,61 m i
              2312,05 m usytuowanych na pierwszym, drugim i trzecim piętrze budynku
        stanowiącego nieruchomość opisaną w pkt a) powyżej,
      iii. Umowy najmu zawartej ze Spółką F Oddział w Polsce z siedzibą w (...) w dniu 3
                                            2marca 2020 r. dotyczącej lokali użytkowych o powierzchni 328m usytuowanych
        na parterze budynku stanowiącego nieruchomość opisaną w pkt a) powyżej,
      iv. Umowy najmu zawartej w dniu 5 lipca 2022 r. z Zakład (...) z siedzibą w (...),
                                2dotyczącej lokalu o powierzchni ok. 51,1 m, umieszczonych m.in. w budynku
        stanowiącym nieruchomość opisaną powyżej,
      v. Umowy najmu zawartej w dniu 8 marca 2018 r. z Spółką G z siedzibą w (...),
        zmienionej aneksem numer 2 z dnia 2 września 2024 r. dotyczącej lokalu o
                    2  2powierzchni ok. 80 m, części sutereny o powierzchni ok. 12,5 m oraz dwóch
                                2pomieszczeń piwnic o powierzchni ok. 70 m umieszczonych m.in. w budynku
        stanowiącym nieruchomość opisaną w pkt a) powyżej,
      vi. Umowy najmu zawartej w dniu 3 listopada 2022 r. z Grupa (...) z siedzibą w (...),
                                2dotyczącej lokalu o powierzchni ok. 137 m, w budynku stanowiącą
        nieruchomość opisaną w pkt a) powyżej.
    e) należności związane z działalnością Przedsiębiorstwa 1, według stanu na dzień 31
      października 2024 roku, wymienione poniżej:
      i. NADPŁATA od Spółki F. z tytułu czynszu najmu w wysokości 650,86 złotych brutto,
      ii. NADPŁATA od Spółki H. Oddział w Polsce z tytułu czynszu najmu w wysokości
        9.323,86 złotych brutto,
      iii. NADPŁATA od Spółki I Oddział w Polsce z tytułu czynszu najmu w wysokości 4
        162,36 złotych brutto,
      iv. należności od (...) z tytułu czynszu najmu w wysokości 103.963,24 złotych brutto,
      v. należności od (...). z tytułu czynszu najmu w wysokości 40.224,80 złotych brutto,
      vi. należności od (...) z tytułu czynszu najmu w wysokości 240.553,49 złotych brutto,
      vii. należności od Fundacja (...) z tytułu czynszu najmu w wysokości 14 246,10 złotych
        brutto,
      viii. należności od Grupa (...) z tytułu czynszu najmu w wysokości 156.078,83 złotych
        brutto,
    f) tajemnice Przedsiębiorstwa 1,
    g) wszelka dokumentacja związana z działalnością Przedsiębiorstwa 1, w tym: mapy,
      dokumentacja obiektów, wszelkie pisma i decyzje wraz z załącznikami, dokumentacja
      techniczna budowy nieruchomości (projekt budowlany i dokumentacja wykonawcza)
      wraz z jej uzgodnieniami oraz związane z nią majątkowe prawa autorskie i majątkowe
      prawa pokrewne do dokumentacji technicznej, w zakresie w jakim prawa te
      przysługują Spółce, dokumenty od wszelkich urzędów oraz organów administracji
      oraz organów administracji publicznej (łącznie z autorskimi prawami majątkowymi do
      wyżej wymienionych dokumentów),
    h) prawa z zawartych umów oraz udzielonych pełnomocnictw, które umożliwiają
      bieżące funkcjonowanie Przedsiębiorstwa 1 oraz pożytki ze składników majątku oraz
      obciążenia za wyjątkiem zobowiązań podatkowych i innych zobowiązań
      publicznoprawnych,

    i) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem Przedsiębiorstwa 1, których
      prowadzenie jest wymagane zgodnie z polskim prawem,
    j) wartość firmy obejmująca wartości niematerialne, tj. reputację firmy, ustalone
      procesy biznesowe, listy klientów, kontakty w branży usług związanych z
      nieruchomościami, dostęp do rynków, kontakty z instytucjami finansowymi i
      dostawcami,
    k) inne aktywa i zobowiązania, prawa majątkowe i niemajątkowe, w zakresie w jakim
      prawa te przysługują Przedsiębiorstwu 1,
    l) funkcjonalnie powiązany z powyższymi aktywami zespół pasywów w postaci
      zobowiązań od jednostek powiązanych i niepowiązanych zaciągniętych w związku z
      funkcjonowaniem wyżej wymienionej zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    B. Na rzecz Wspólnika B.B., wydawane będą składniki zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa (Przedsiębiorstwo 2) Spółki, na którą składają się:
    a) udział wynoszący 58481/72182 części we współwłasności zabudowanej
      nieruchomości gruntowej położonej w województwie (...), m.(...), dzielnicy (...), przy
      ulicy (...), stanowiącej działkę gruntu oznaczoną numerem ewidencyjnym 2, o
      obszarze wynoszącym 0,0324 ha, dla której Sąd Rejonowy dla (...) w (...), (...) Wydział
      Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (...),
    b) prawo własności zabudowanej nieruchomości gruntowej położonej w województwie
      (...), m.(...), dzielnicy (...), przy (...), stanowiącej działkę gruntu oznaczoną numerem
      ewidencyjnym 3, o obszarze wynoszącym 0,0176 ha, dla której Sąd Rejonowy dla (...)
      w (...), (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (...),
    c) prawo własności lokalu mieszkalnego numer (...), o powierzchni użytkowej 42,17 m2,
      położonego w (...), dzielnicy (...), przy ulicy (...), dla którego Sąd Rejonowy dla (...) w (...)
      ((...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą numer (...),
    d) prawa, roszczenia i zobowiązania wynikające z umowy zawartej w dniu 7 września
      2012 r. z Spółką D z siedzibą w (...) w części dotyczącej obowiązków związanych z
      zarządzeniem nieruchomością opisaną w pkt a) powyżej wchodzącą w skład
      Przedsiębiorstwa 2,
    e) prawa, roszczenia i zobowiązania wynikające z umowy zawartej w dniu 7 września
      2012 r z Spółką D z siedzibą w (...) w części dotyczącej obowiązków związanych z
      zarządzeniem nieruchomością opisaną w pkt b) powyżej wchodzącą w skład
      Przedsiębiorstwa 2,
    f) umowy, pozwolenia, gwarancje, dokumentacja techniczna i decyzje administracyjne
      związane działalnością Przedsiębiorstwa 2, w szczególności dotyczące nieruchomości
      opisanych powyżej,
    g) prawa, roszczenia i zobowiązania wynikające z bieżących umów związanych z
      działalnością Przedsiębiorstwa 2, w tym z:
      i. Umowy najmu zawartej z J.J. prowadzącym działalność gospodarczą pod nazwą
        Kancelaria Adwokacka (...) w dniu 1 marca 2005 roku dotyczącej lokalu
                            2użytkowego o powierzchni 117,30 m usytuowanego na pierwszym piętrze
        budynku stanowiącego nieruchomość opisaną w pkt a) powyżej,
      ii. Umowy dostarczania energii elektrycznej zawartej z (...) z siedzibą w (...) dotyczącej
        nieruchomości opisanej w pkt a) powyżej,
      iii. Umowy dzierżawy zawartej ze Spółką K. z siedzibą w (...) w dniu 11 września 2013
                                                2r. dotyczącej lokalu użytkowego o powierzchni użytkowej około 480 m
        usytuowanego w nieruchomości opisanej w pkt b) powyżej,

      iv. Umowy dzierżawy zawartej ze Spółką L z siedzibą w (...) w dniu 16 lipca 2014
        roku, dotyczącej dzierżawy części powierzchni dachu nieruchomości opisanej w
        pkt b) powyżej, w celach reklamowych,
      v. Umowy najmu zawartej ze Spółką L z siedzibą w (...) w dniu 14 sierpnia 2013 r.,
        zmienionej aneksem numer 1 z dnia 11 czerwca 2018 r., dotyczącej lokalu
                              2użytkowego o powierzchni około 480 m, usytuowanego w nieruchomości
        opisanej w pkt b) powyżej,
      vi. Umowy dostarczania ciepła zawartej z Spółką E. z siedzibą w (...) (dawniej: ...),
        dotyczącej nieruchomości opisanej w pkt b) powyżej,
      vii. Umowy najmu zawartej w dniu 10 sierpnia 2017 r. z Spółką Ł z siedzibą w (...)
                                    2dotyczącej lokalu użytkowego o powierzchni 204 m usytuowanego na trzecim
        kondygnacji budynku stanowiącego nieruchomość opisaną w pkt a) powyżej,
      viii. Umowy najmu zawartej z Spółką M. z siedzibą w (...), dotyczącej lokalu o
                    2powierzchni ok. 204 m, dotyczącej nieruchomości opisanej w pkt a) powyżej,
    h) należności związane z działalnością Przedsiębiorstwa 2, według stanu na dzień 31
      października 2024 roku, wymienione poniżej:
      i. NADPŁATA od Spółki L z tytułu czynszu najmu w wysokości 7.059,42 złotych brutto,
      ii. należności od (...) z tytułu czynszu najmu w wysokości 20.153,01 złotych brutto,
      iii. należności od (...) z tytułu czynszu najmu w wysokości 1.254,60 złotych brutto,
      iv. należności od (...) z tytułu czynszu najmu w wysokości 136.888,43 złotych brutto,
    i) tajemnice Przedsiębiorstwa 2,
    j) wszelka dokumentacja związana z działalnością Przedsiębiorstwa 2, w tym: mapy,
      dokumentacja obiektów, wszelkie pisma i decyzje wraz z załącznikami, dokumentacja
      techniczna budowy nieruchomości (projekt budowlany i dokumentacja wykonawcza)
      wraz z jej uzgodnieniami oraz związane z nią majątkowe prawa autorskie i majątkowe
      prawa pokrewne do dokumentacji technicznej, w zakresie w jakim prawa te
      przysługują Spółce, dokumenty od wszelkich urzędów oraz organów administracji
      oraz organów administracji publicznej (łącznie z autorskimi prawami majątkowymi do
      wyżej wymienionych dokumentów),
    k) prawa z zawartych umów oraz udzielonych pełnomocnictw, które umożliwiają bieżące
      funkcjonowanie Przedsiębiorstwa 2 oraz pożytki ze składników majątku oraz
      obciążenia za wyjątkiem zobowiązań podatkowych i innych zobowiązań
      publicznoprawnych,
    l) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem Przedsiębiorstwa 2, których
      prowadzenie jest wymagane zgodnie z polskim prawem,
    m) wartość firmy obejmująca wartości niematerialne, tj. reputację firmy, ustalone
      procesy biznesowe, listy klientów, kontakty w branży usług związanych z
      nieruchomościami, dostęp do rynków, kontakty z instytucjami finansowymi i
      dostawcami,
    n) inne aktywa i zobowiązania, prawa majątkowe i niemajątkowe, w zakresie w jakim
      prawa te przysługują Przedsiębiorstwu 2,
    o) funkcjonalnie powiązany z powyższymi aktywami zespół pasywów w postaci
      zobowiązań od jednostek powiązanych i niepowiązanych zaciągniętych w związku z
      funkcjonowaniem wyżej wymienionej zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

    Pytanie 2. Czy zespoły składników materialnych i niematerialnych, które zostaną
    wydane przez Spółkę na rzecz Wspólników w ramach zmiany umowy spółki są/będą na
    dzień transakcji wyodrębnione w Państwa Spółce na płaszczyźnie:
    a) funkcjonalnej, tj. czy wydawane na rzecz Wspólników zespoły składników
      materialnych i niematerialnych będą miały potencjalną zdolność do funkcjonowania
      jako samodzielne podmioty gospodarcze realizujące zadania gospodarcze (w czym
      to wyodrębnienie będzie się przejawiać)?
    Odpowiedź:
        Zespoły składników materialnych i niematerialnych, które zostaną wydane przez
        Spółkę na rzecz Wspólników w ramach zmiany umowy spółki są na dzień transakcji
        wyodrębnione w Spółce na płaszczyźnie funkcjonalnej.
    Wymienione w pkt 1 niniejszej odpowiedzi składniki materialne i niematerialne składają
    się na zorganizowane części przedsiębiorstwa w postaci Nieruchomości wydawanych
    Wspólnikom i są wyodrębnione funkcjonalnie. Przejawia się to tym, że w oparciu o każdy
    budynek/lokal wchodzący w skład Nieruchomości, możliwe jest kontynuowanie
    działalności związanej z najmem (przekazywane są wszelkie umowy najmu, należności
    oraz księgi i aktywa, które pozwalają Wspólnikom prowadzić samodzielne i oddzielne
    działalność związaną z najmem nieruchomości wchodzących w skład poszczególnych
    zorganizowanych części przedsiębiorstwa).
        Po przekazaniu Nieruchomości, Wspólnicy planują kontynuowanie działalności
        związanej z najmem poszczególnych budynków/lokali na rzecz dotychczasowych
        najemców.
    Pytanie 3. Czy możliwe będzie kontynuowanie przez Wspólników działalności
    gospodarczej prowadzonej dotychczas przez Spółkę wyłącznie w oparciu o składniki
    majątkowe wydane na rzecz Wspólników w ramach zmiany umowy spółki?
        Spółka wyjaśnia, że możliwe będzie kontynuowanie działalności gospodarczej
        prowadzonej dotychczas przez Spółkę wyłącznie w oparciu o składniki majątkowe
        wydane na rzecz Wspólników w ramach zmiany umowy spółki, wymienione w pkt 1
        niniejszej odpowiedzi.
    Pytanie 4. Czy Wspólnicy będą musieli podjąć/wykonać jakieś działania faktyczne lub
    prawne w celu prowadzenia/kontynuowania działalności gospodarczej w oparciu o
    otrzymane składniki materialne i niematerialne w ramach zmiany umowy spółki - jeśli
    Wspólnicy będą musieli takie działania podjąć, to należy je w sposób niebudzący
    wątpliwości wskazać i opisać.
    Odpowiedź:
        Spółka wyjaśnia, że Wspólnicy nie będą musieli wykonać istotnych działań
        faktycznych lub prawnych w celu kontynuowania działalności gospodarczej w
        oparciu o otrzymane składniki materialne i niematerialne, poza czynnościami o
        charakterze administracyjnym, które obejmują następujące działania:

      a) zarejestrowanie działalności gospodarczych w Centralnej Ewidencji i Informacji o
        Działalności Gospodarczej oraz czynności związane z rejestracją dla celów
        podatkowych i ubezpieczeniowych;
      b) poinformowanie wszelkich najemców o przejściu praw z umów najmu;
      c) podpisanie cesji umów między Spółką a Wspólnikami na dostawy mediów oraz
        usług do przenoszonych nieruchomości wchodzących w skład zorganizowanych
        części przedsiębiorstwa.

## Pytanie

Czy zespoły składników materialnych i niematerialnych, które zgodnie z opisem zdarzenia
    przyszłego, zostaną wydane przez Spółkę na rzecz Wspólników w ramach zmiany umowy
    spółki w oparciu o art. 9 KSH (w zakresie jej obowiązkowego elementu w postaci
    określenia wkładów - art. 25 pkt 2 KSH), stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa
    w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT i w konsekwencji wydanie zorganizowanych
    części przedsiębiorstwa będzie stanowić transakcje niepodlegające opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Wnioskodawca uważa, że zespoły składników materialnych i niematerialnych, które
    zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, zostaną wydane przez Spółkę na rzecz
    Wspólników w ramach zmiany umowy spółki w oparciu o art. 9 KSH (w zakresie jej
    obowiązkowego elementu w postaci określenia wkładów - art. 25 pkt 2 KSH), stanowią
    zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT i w
    konsekwencji wydanie zorganizowanych części przedsiębiorstwa będzie stanowić
    transakcje niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie
    art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
    Uzasadnienie Stanowiska Wnioskodawcy
    Zgodnie z art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z
    późn. zm.) w przypadku przekazania, odpłatnie lub nieodpłatnie lub jako aportu do spółki
    całości lub części majątku, państwa członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów nie
    miała miejsca, i że w takim przypadku osoba, której przekazano towary, będzie
    traktowana jako następca prawny przekazującego. W przypadkach, gdy odbiorca nie
    podlega w pełni opodatkowaniu, państwa członkowskie mogą przedsięwziąć środki
    niezbędne w celu uniknięcia zakłóceń konkurencji. Mogą także przyjąć wszelkie niezbędne
    środki, aby zapobiec uchylaniu się od opodatkowania lub unikaniu opodatkowania
    poprzez wykorzystanie przepisów niniejszego artykułu.
    Art. 6 pkt 1 ustawy o VAT stanowi implementację powyższej regulacji do krajowego
    porządku prawnego. Zgodnie z tym przepisem, ustawy o VAT nie stosuje się m.in. do
    transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Co do zasady, dostawa nieruchomości, stanowić będzie dostawę towarów podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem VAT. Dopiero w przypadku uznania, że dana nieruchomość
    stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa możliwe jest
    wyłączenie takiej transakcji z zakresu opodatkowania VAT. Sytuacja taka stanowi wyjątek
    od ogólnej zasady powszechności opodatkowania.
    W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, aby prawidłowo ocenić, czy przedmiotowa
    transakcja podlega VAT konieczna jest weryfikacja czy przedmiot dostawy może stanowić
    przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
    Definicja przedsiębiorstwa na gruncie ustawy PIT została scharakteryzowana w art. 5a pkt
    3. Zgodnie z nią przedsiębiorstwem jest przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów ustawy
    z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (tj. Dz. U. z 2022 r., poz. 1360 - zwany w dalszej
    części: „Kodeksem cywilnym”), tj.:

    Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
    materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w
    szczególności:
    1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa
      przedsiębiorstwa);
    2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
      wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
    3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
      prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków
      prawnych;
    4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
    5) koncesje, licencje i zezwolenia;
    6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
    7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
    8) tajemnice przedsiębiorstwa;
    9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    Należy zwrócić przy tym uwagę, że katalog ten nie jest zamknięty.
                      2Zgodnie zaś z przepisem art. 55 Kodeksu cywilnego, czynność prawna mająca za
    przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w jego skład, chyba że co
    innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych. Analizując
    powyższe należy stwierdzić, że przedsiębiorstwo pod względem podatkowym należy
    rozumieć jako ogół praw podmiotowych, stosunków faktycznych oraz różnych innych
    wartości (np. systemu organizacyjnego, doświadczeń w zakresie działalności
    przedsiębiorstwa) jakie prowadzący przedsiębiorstwo (jego właściciel) sam lub ze
    współpracującymi osobami wiąże w zorganizowany zespół majątkowy.
    Definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa wynika z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
    Przez ZCP rozumie się funkcjonalnie, organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w
    istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym
    zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który
    zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te
    zadania.
    Zgodnie z utrwaloną praktyką organów podatkowych, wyodrębnienie organizacyjne
    oznacza, że ZCP powinna mieć swoje odrębne miejsce w strukturze organizacyjnej danego
    podmiotu jako dział, wydział czy oddział itp.
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza również, że składniki majątkowe części
    przedsiębiorstwa muszą być odpowiednio zorganizowane, np. poprzez funkcjonalne
    przypisanie do danej działalności. Kluczowe jest także posiadanie odrębnej struktury
    organizacyjnej, w tym zespołu pracowników przypisanych funkcjonalnie do wyodrębnionej
    jednostki, z jasno określoną strukturą hierarchiczną.
    Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję
    zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz
    należności i zobowiązań do ZCP. Nie oznacza to jednocześnie, że możliwość przypisania
    np. kosztów do danego składnika majątkowego na podstawie prowadzonych ewidencji
    podatkowych stanowi o wyodrębnieniu finansowym. Potwierdzone zostało to między
    innymi przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 16
    maja 2023 r. [sygn. 0111-KDIB3-3.4012.109.2023.1.AM].
    Wyodrębnienie funkcjonalne oznacza zdolność do realizacji określonych zadań
    gospodarczych i funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo. W praktyce oznacza

    to, że wyodrębnione przedsiębiorstwo na zasadzie ZCP powinno być w stanie
    samodzielnie działać na rynku od momentu jej wyodrębnienia. Składniki majątkowe ZCP
    muszą umożliwiać nabywcy podjęcie działalności gospodarczej jako odrębne
    przedsiębiorstwo, zazwyczaj bez potrzeby angażowania dodatkowych środków lub
    nakładów.
    W zakresie objęcia opodatkowaniem VAT czynności zbycia przedsiębiorstwa lub ZCP
    należy zwrócić uwagę na wyrok TSUE z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01, Zita Modes
    Sarl.
    W wyroku stwierdzono, że jeśli państwo członkowskie przyjęło opcję z art. 5 ust. 8 Szóstej
    Dyrektywy, uznającą, że wydanie całości majątku nie jest dostawą towarów według VAT,
    zasada ta ma zastosowanie do każdej sprzedaży przedsiębiorstwa lub jego części,
    obejmującej składniki materialne i niematerialne, które mogą samodzielnie prowadzić
    działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar kontynuowania
    działalności. TSUE podkreślił, że pojęcia dyrektywy powinny być interpretowane jednolicie
    i autonomicznie, z uwzględnieniem kontekstu i celu regulacji. Wyłączenie opodatkowania
    ma na celu zapewnienie neutralności podatkowej, która pozwalałaby na odliczenie lub
    zwrot podatku. Trybunał zaznaczył, że przeniesienie, o którym mowa w art. 19 Dyrektywy
    2006/112/WE, obejmuje również części przedsiębiorstwa, a kluczowe jest funkcjonalne
    powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację zadań gospodarczych.
    Dodatkowo w wyroku z 10 listopada 2011 r., w sprawie C-444/10 Finanzamt Ludenscheid
    przeciwko Christel Schriever, TSUE wywiódł, że regulacja art. 5 (8) VI Dyrektywy Rady
    (obecnie art. 19 Dyrektywy 112) obejmuje przekazanie przedsiębiorstwa lub jego
    samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych,
    łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić
    samodzielną działalność gospodarczą, nie obejmuje zaś samego zbycia towarów, jak
    sprzedaż zapasu produktów. Jak podkreśla TSUE, aby uznać, że nastąpiło przekazanie
    przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części według art. 19 Dyrektywy 112, przekazane
    składniki muszą umożliwiać prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. TSUE
    orzekł, że jeśli działalność gospodarcza tego nie wymaga, nie wszystkie składniki muszą
    być przekazane, aby transakcja była wyłączona z opodatkowania zgodnie z art. 5 ust. 8
    Szóstej Dyrektywy.
    Mając powyższe na uwadze, zdaniem Wnioskodawcy, aby część przedsiębiorstwa mogła
    zostać uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać
    potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy.
    Materialne i niematerialne składniki majątkowe wchodzące w skład ZCP muszą umożliwić
    nabywcy podjęcie działalności gospodarczej bez podejmowania dodatkowych działań
    mających na celu wyposażenie zespołu składników materialnych w zasoby niezbędne do
    prowadzenia działalności gospodarczej.
    ZCP tworzy zatem zbiór składników majątkowych, pozostających w takich wzajemnych
    relacjach, w których można mówić o nich jako o zorganizowanym zespole, a nie o zbiorze
    elementów, których jedyną cechą wspólną jest pozostawanie we władaniu jednego
    podmiotu. Dodatkowo elementy tego zbioru powinny wykazywać takie wzajemne
    powiązania funkcjonalne, aby mogły służyć kontynuowaniu danej działalności
    gospodarczej.
    Wobec powyższego, na gruncie ustawy o VAT, mamy do czynienia ze zorganizowaną
    częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:
        istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań;
        zespół ten jest funkcjonalnie, organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w
        istniejącym przedsiębiorstwie;
        składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

        zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
        realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych za ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT.
    Zdaniem Wnioskodawcy, wydanie ZCP opisanych w zdarzeniu przyszłym, przez Spółkę na
    rzecz Wspólników, będzie stanowiło dostawę zorganizowanych części przedsiębiorstwa w
    rozumieniu regulacji o VAT. Wynika to z tego, że:
        istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań -
        zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, przedmiotem wydania w ramach
        wykonania Uchwały będą budynki/lokale oraz związane z nimi składniki materialne
        i niematerialne;
        ZCP są wyodrębnione organizacyjnie - przedmiotem dostawy będą odrębne budynki
        /lokale, które z organizacyjnego punktu widzenia mogą być przedmiotem
        odrębnych umów najmu (w całości lub części), niezależnie od pozostałych
        nieruchomości będących własnością Spółki;
        ZCP będące przedmiotem dostawy są w ocenie Wnioskodawcy wyodrębnione
        finansowo, ponieważ możliwe jest identyfikowanie przychodów, kosztów, aktywów
        oraz pasywów związanych z każdym z budynków/lokali;
        ZCP są wyodrębnione funkcjonalnie w ramach przedsiębiorstwa Spółki. W oparciu o
        każdy budynek / lokal wchodzący w skład ZCP, możliwe jest kontynuowanie
        działalności związanej z najmem. Po przekazaniu ZCP, Wspólnicy planują
        kontynuowanie działalności związanej z najmem poszczególnych budynków/lokali
        na rzecz dotychczasowych najemców. Wraz z ZCP, na rzecz Wspólników przekazane
        zostaną wszelkie aktywa materialne i niematerialne umożliwiające kontynuowanie
        tej działalności (prawa i roszczenia wynikające z bieżących umów dotyczących ZCP,
        dokumentację dotyczącą nieruchomości itp.);
        Istnieje zamiar kontynuowania przez Wspólników działalności w zakresie najmu
        prowadzonej dotychczas przy pomocy składników majątkowych będących wydania
        w ramach wykonania Uchwały.
    Przy ocenie sprawy przedstawionej we wniosku konieczne jest uwzględnienie tez
    postanowienia TSUE z 16 stycznia 2023 r. w sprawie C-729/21. Jak wynika z postanowienia
    „44 Trybunał podkreślił w tym względzie, że stwierdzenie, iż nastąpiło przeniesienie
    samodzielnej części przedsiębiorstwa, wymaga, by całość przekazanych składników była
    wystarczająca dla umożliwienia prowadzenia samodzielnej działalności gospodarczej (zob.
    podobnie wyroki: z 10 listopada 2011 r., Schriever, C-444/10, EU:C:2011:724, pkt 25; z dnia
    19 grudnia 2018 r., Mailat, C-17/18, EU:C:2018:1038, pkt 15).
    45 W tym celu należy dokonać całościowej oceny okoliczności faktycznych
    charakteryzujących daną transakcję. W ramach tej oceny szczególne znaczenie należy
    nadać charakterowi działalności gospodarczej, której prowadzenie jest planowane (zob.
    podobnie wyrok z 10 listopada 2011 r., Schriever, C-444/10, EU:C:2011:724, pkt 26, 32).
    46 Ponadto należy wyjaśnić, że objęcie zakresem pojęcia „przekazania całości lub części
    majątku” w rozumieniu art. 19 akapit pierwszy dyrektywy 2006/112 wymaga, aby nabywca

    miał zamiar prowadzić przekazane przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, a nie
    tylko natychmiast zlikwidować działalność i ewentualnie sprzedać zapasy (wyrok z 19
    grudnia 2018 r., Mailat, C-17/18, EU:C:2018:1038, pkt 25 i przytoczone tam orzecznictwo)”.
    Z powyższego wynika, że uznanie transferu ZCP za wyłączone z opodatkowania nie jest
    uwarunkowane tożsamym sposobem wykorzystania nabywanych składników majątku, ale
    wyłącznie kontynuowaniem ich wykorzystania w działalności nabywcy. Taka wykładnia art.
    6 pkt 1 w zw. z art. 2 pkt 27e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. została również przyjęta w
    wyroku NSA z 19 kwietnia 2023 r. sygn. I FSK 853/20, w którym wskazano, że „6.3. W
    orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego odnoszącym się do treści art. 6 ustawy
    o VAT, akceptującym wskazane wyżej tezy formułowane przez Trybunał Sprawiedliwości i
    odnoszącym je do wykładni art. 6 wskazanej ustawy, akcentuje się również, że przepis ten
    nie formułuje jakichkolwiek warunków związanych z kontynuacją prowadzonej
    działalności gospodarczej dokładnie w takim samym zakresie, w jakim prowadził ją
    zbywca. Istotne jest natomiast, aby zachowane zostało przeznaczenie nabywanego
    zespołu składników majątkowych (por np. wyroki: z 27 sierpnia 2019 r., sygn. akt I FSK 1265
    /17 oraz z 1 października 2020 r., sygn. akt I FSK 12/18). Sąd w składzie rozpoznającym
    niniejszą skargę kasacyjną w pełni akceptuje powyższy pogląd”.
    Jak dalej wyjaśnił NSA „6.4. W postanowieniu z 16 stycznia 2023 r. w sprawie C-729/21
    TSUE wskazując na swoje dotychczasowe stanowisko podkreślił, że: „należy wyjaśnić, że
    objęcie zakresem pojęcia „przekazania całości lub części majątku” w rozumieniu art. 19
    akapit pierwszy dyrektywy 2006/112 wymaga, aby nabywca miał zamiar prowadzić
    przekazane przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, a nie tylko natychmiast
    zlikwidować działalność i ewentualnie sprzedać zapasy (wyrok z 9 grudnia 2018 r., Mailat,
    C 17/18, EU:C:2018:1038, pkt 25 i przytoczone tam orzecznictwo). W tym względzie z
    orzecznictwa Trybunału wynika, że zamiar nabywcy może, a w niektórych przypadkach
    powinien, być brany pod uwagę przy całościowej ocenie okoliczności transakcji, o ile
    można go ustalić na podstawie obiektywnych wskazówek”.
    W przedmiotowej sprawie, przekazanie składników majątku stanowiących ZCP, w wyniku
    wykonania uchwały nie spowoduje zmiany przeznaczenia zespołu składników
    majątkowych.
    Przeciwnie, jak wynika z okoliczności sprawy, Wspólnicy będą wykorzystywać składniki
    majątku w tym samym celu i z takim samym przeznaczeniem (do prowadzenia działalności
    związanej z najmem).
    Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy:
        Przedmiotem wydania w ramach wykonania Uchwały będą zorganizowane części
        przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT;
        W związku z powyższym, przeniesienie prawa własności ZCP nie będzie podlegało
        opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, w oparciu o art. 6 ust. 1 ustawy o
        VAT.
        Powyższe konkluzje potwierdzają m.in. następujące interpretacje organów
        podatkowych:
        Interpretacja indywidualna z 16 maja 2023 r. [sygn. 0111-KDIB3-3.4012.109.2023.1.
        AM]
    „Dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część jest zdolna do
    prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników
    materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę,
    itp., na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że

    możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa
    samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie
    jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już w Spółce Dzielonej
    zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako
    samodzielne przedsiębiorstwo, a po dokonaniu podziału przez wydzielenie powinno być
    możliwe kontynuowanie działalności gospodarczej przez Spółkę Wydzieloną, w oparciu o
    nabyte składniki. Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że zespół składników
    materialnych i niematerialnych składających się na zbywaną aptekę stanowić będzie
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, ponieważ
    będzie odznaczać się odrębnością organizacyjną, finansową i funkcjonalną z możliwością
    samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. (...)
    Jak Państwo wskazali, zespół składników, który jest przedmiotem zbycia na moment
    transakcji posiada zdolność do niezależnego funkcjonowania jako samodzielny podmiot
    gospodarczy. Ponadto, Nabywca będzie kontynuował działalność prowadzoną przez
    Państwa w zakresie, w jakim zbywany Dział do momentu transakcji funkcjonuje w Państwa
    strukturach, bazując wyłącznie na przejętych zasobach, bez konieczności angażowania
    innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji oraz bez konieczności
    podejmowania innych działań faktycznych i prawnych. Reasumując, zbywane składniki
    majątkowe wchodzące w skład zbywanego Działu stanowią zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, tym samym sprzedaż apteki będzie
    stanowiła czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VA T stosownie do art. 6
    pkt 1 ustawy.”
    • Interpretacja indywidualna z 13 października 2020 r. [sygn. 0114-KDIP4-
    2.4012.309.2020.2. AA] „Jak wskazano we wniosku, wyodrębnienie organizacyjne zespołu
    składników będących przedmiotem transakcji będzie dokonane na bazie zarządzenia
    wewnętrznego. Wyodrębniona część przedsiębiorstwa będzie posiadać autonomię i
    niezależność w realizacji swoich zadań, nie będzie związana z pozostałą częścią
    prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności polegającej na wynajmie innych
    nieruchomości. O wyodrębnieniu finansowym świadczy natomiast fakt, że jest możliwe
    wskazanie przychodów przedsiębiorstwa związanych wyłącznie z częścią działalności
    związaną z posiadaniem i wykorzystywaniem przedmiotowej nieruchomości. Jak wynika z
    wniosku - możliwe jest określenie w dokładny sposób, które przychody przedsiębiorstwa
    związane są wyłącznie z wykorzystywaniem w działalności gospodarczej przedmiotowej
    nieruchomości. Ponadto możliwe jest wyodrębnienie umów sprzedaży dotyczących
    sprzedaży dokonywanej przez wyodrębniony dział. Dodatkowo możliwe jest analogiczne
    przyporządkowanie kosztów związanych z działalnością działu, skupiającego własność
    przedmiotowych nieruchomości. Oprócz wyodrębnienia organizacyjnego i finansowego,
    istotnym jest także, aby zorganizowana cześć przedsiębiorstwa obejmowała elementy
    niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, których realizacji służy
    w istniejącym przedsiębiorstwie - jak wskazano w opisie sprawy - objęte transakcją
    składniki majątkowe (materialne i niematerialne) pozwalają Nabywcy na kontynuowanie
    dotychczasowej działalności w zakresie wynajmu powierzchni usługowych. Z treści
    wniosku wynika, iż Nabywca zamierza kontynuować działalność w tym zakresie na bazie
    przejętego zespołu składników będących przedmiotem transakcji.
    Tym samym przedstawione przez Wnioskodawcę okoliczności sprawy wskazują, że część
    przedsiębiorstwa będąca przedmiotem opisanej transakcji aportu stanowi organizacyjnie,
    finansowo i funkcjonalnie wyodrębniony zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań) przeznaczony do realizacji zadań gospodarczych i w
    konsekwencji stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e
    ustawy.”
        Interpretacja indywidualna z 16 marca 2018 r. [sygn. 0111-KDIB3-2.4012.39.2018.2.
        JM] „Oprócz wyodrębnienia organizacyjnego i finansowego WWM był również

        wyodrębniony funkcjonalnie. Obowiązywał w nim Regulamin organizacyjny oraz
        zatrudnieni byli pracownicy. Działalność gospodarcza WWM stanowiła
        zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczony do
        prowadzenia działalności gospodarczej, w skład, którego wchodziła w szczególności
        własność urządzeń, materiałów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub
        ruchomości; prawa wynikające z umów najmu i leasingu; licencje i zezwolenia,
        majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne; tajemnice
        przedsiębiorstwa. Ponadto jak wyraźnie wskazano we wniosku, WWM stanowi
        organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół
        składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązać, przeznaczonych do
        realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem może stanowić
        niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Jak wynika z art. 6
        pkt 1 ustawy, przepisów ustawy o podatku od towarów i usług nie stosuje się do
        transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Mając zatem na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy
    stwierdzić, iż skoro - jak wynika z okoliczności sprawy - składniki wskazane we wniosku
    stanowią organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie wyodrębniony w istniejącym
    przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, to tym samym
    spełniają definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e
    ustawy i w myśl art. 6 pkt 1 ustawy sprzedaż ww. części przedsiębiorstwa nie podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. ”
    Mając powyższe na uwadze, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości
    swojego stanowiska.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361; ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
      odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W świetle art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz
      ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 1 § 2 ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 18 ze zm.):
      Spółkami handlowymi są: spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa,
      spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i spółka
      akcyjna.
    Stosownie do zapisu art. 4 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych:
      Użyte w ustawie określenie spółka osobowa oznacza spółkę jawną, spółkę
      partnerską, spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną.

    Podkreślić przy tym należy, że zgodnie z art. 9 Kodeksu spółek handlowych:
      Zmiana postanowień umowy spółki wymaga zgody wszystkich wspólników, chyba że
      umowa stanowi inaczej.
    Zgodnie z definicją zawartą w art. 22 Kodeksu spółek handlowych:
      Spółką jawną jest spółka osobowa, która prowadzi przedsiębiorstwo pod własną
      firmą, a nie jest inną spółką handlową.
    W myśl art. 25 pkt 2 Kodeksu spółek handlowych:
      Umowa spółki jawnej powinna zawierać:
      1) firmę i siedzibę spółki;
      2) określenie wkładów wnoszonych przez każdego wspólnika i ich wartość;
      3) przedmiot działalności spółki;
      4) czas trwania spółki, jeżeli jest oznaczony.
    Stosownie do art. 50 § 1 Kodeksu spółek handlowych:
      Udział kapitałowy wspólnika odpowiada wartości rzeczywiście wniesionego wkładu.
    Zgodnie z art. 54 § 1 Kodeksu spółek handlowych:
      Zmniejszenie udziału kapitałowego wymaga zgody pozostałych wspólników.
    Wyjaśnić jednak tutaj należy, że w sytuacji gdy w wyniku zmiany umowy Spółki
    przedmiotem przekazania Wspólnikom jest przedsiębiorstwo lub zorganizowana część
    przedsiębiorstwa to mamy do czynienia z transakcją zbycia w rozumieniu art. 6 pkt 1
    ustawy o VAT, który to przepis wyłącza taką czynność z zakresu regulacji ustawy.
    Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1
    ustawy o podatku VAT, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma
    zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach
    których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel)
    przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części,
    zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
    W myśl art. 2 pkt 27e ustawy:
      Przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa – rozumie się organizacyjnie i finansowo
      wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i
      niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych
      zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
      samodzielnie realizujące te zadania.
    Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby
    zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego
    zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech
    płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i
    niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w
    szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp.
    Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
    przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
    występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej

    działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego
    przedsiębiorstwa.
    Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału
    osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale
    sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do
    realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa
    musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do
    samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze
    przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego
    zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną
    zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki
    majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa muszą umożliwić Nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w
    ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
    Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
    potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania
    gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe
    oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę
    część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale
    także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.
    Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników
    majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa,
    nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona
    odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie
    gospodarczym.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.
    Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
    1. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
    2. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie;
    3. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
    4. zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy
    następujące okoliczności:

        zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
        zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji
        oraz
        faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
        przedmiotem transakcji.
    Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym,
    w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest
    angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem
    transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia,
    że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją
    m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych
    uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast
    zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
    Zakres powyższego wyłączenia z zakresu opodatkowania zdefiniował w wyrokach
    Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W wyroku z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497
    /01, Zita-Modes stwierdził, że celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z
    przeniesieniem majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem.
    W wyroku tym przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu
    VAT opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w
    przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu
    regulacji VAT, to zasada ta ma zastosowanie – nie wyłączając możliwości ograniczenia jej
    stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu – do
    każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając
    składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część
    przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca
    musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego
    części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc
    pod uwagę cel dyrektywy, pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób
    jednolity i niezależny (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku
    tym, dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że
    celem wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności
    podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem
    podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego.
    Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE,
    dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne
    powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania
    gospodarczego.
    Ponadto TSUE zauważył, że przejmującego należy traktować jako następcę zbywającego,
    przy czym, aby przejmujący mógł zostać uznany za następcę zbywającego, musi on
    kontynuować działalność prowadzoną przez zbywcę.
    Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „Trybunał” lub „TSUE”) w
    wyroku z 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Schriever „przekazanie całości lub
    części aktywów” należy interpretować w taki sposób, że obejmuje ono przekazanie
    przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i
    ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część
    przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą. Zgodnie z

    ww. orzecznictwem TSUE C-444/10 ocena, jakie dobra – ruchome lub nieruchome – są
    niezbędne do utworzenia przedsiębiorstwa lub ZCP, musi być dokonywana „(...) z
    punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej”.
    Podobne stanowisko prezentowane jest w orzecznictwie sądów administracyjnych
    (wyroki NSA: z 25 czerwca 2013 r. sygn. akt I FSK 955/12 oraz z dnia 21 listopada 2016 r.
    sygn. akt I FSK 1316).
    O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną
    transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu
    opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej
    czynności.
    Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że rozważają Państwo podjęcie
    uchwały w sprawie zmiany umowy Spółki, polegającej na zmianie (obniżeniu) wkładów
    obojga Wspólników oraz zwrocie części tego wkładu w postaci dwóch odrębnych
    zorganizowanych części przedsiębiorstwa, funkcjonujących w oparciu o nieruchomości
    będące uprzednio przedmiotem wkładu. Przedmiotem zwrotu na rzecz każdego ze
    Wspólników będą nieruchomości (budynki lub lokale wraz gruntem) wniesione uprzednio
    jako element przedsiębiorstwa, które wraz z innymi składnikami majątku stanowić będą
    zorganizowane części przedsiębiorstwa, przy czym każdy ze Wspólników w ramach zwrotu
    wkładu będzie uprawiony do otrzymania 100% własności nieruchomości oraz pozostałych
    składników ZCP.
    Zgodnie z uchwałą wspólników Spółki, na rzecz wspólników zostaną wydane następujące
    składniki majątkowe materialne i niematerialne:
    A. Na rzecz Wspólnika C.C., wydawane będą składniki zorganizowanej części
      przedsiębiorstwa (Przedsiębiorstwo 1) Spółki, na którą składają się:
        a) prawa własności zabudowanej nieruchomości gruntowej położonej w
        województwie (...), m.(...), dzielnicy (...), przy (...), stanowiącej działkę gruntu
        oznaczoną numerem ewidencyjnym 1, o obszarze wynoszącym 0,1068 ha, dla
        której Sąd Rejonowy dla (...) w (...), (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę
        wieczystą nr (...),
        b) prawa, roszczenia i zobowiązania wynikające z umowy zawartej w dniu 7
        września 2012 r. z Spółką D z siedzibą w (...) w części dotyczącej obowiązków
        związanych z zarządzeniem nieruchomością opisaną powyżej w pkt a) wchodzącą
        w skład Przedsiębiorstwa 1,
        c) umowy, pozwolenia, gwarancje, dokumentacja techniczna i decyzje
        administracyjne związane działalnością Przedsiębiorstwa 1, w szczególności
        dotyczące nieruchomości opisanej powyżej w pkt a), w tym decyzję Prezydenta
        Miasta (...) z dnia 23 listopada 2015 r. nr (...) o zatwierdzeniu projektu
        budowlanego oraz udzieleniu pozwolenia na wykonanie robót budowlanych
        dotyczącą nieruchomości opisanej w pkt a) powyżej,
        d) prawa, roszczenia i zobowiązania wynikające z bieżących umów związanych z
        działalnością Przedsiębiorstwa 1, w tym z:
          i. Umowy dostarczania ciepła zawartej z Spółka E. z siedzibą w (...) (dawniej: ...)
            dotyczącej nieruchomości opisanej w pkt a) powyżej,
          ii. Umowy najmu zawartej ze Spółką F Oddział w Polsce z siedzibą w (...) w dniu
                                                  231 stycznia 2018 r., dotyczącej lokali użytkowych o powierzchni 80 m,
                2  2330,61 m i 312,05 m usytuowanych na pierwszym, drugim i trzecim
            piętrze budynku stanowiącego nieruchomość opisaną w pkt a) powyżej,

          iii. Umowy najmu zawartej ze Spółką F Oddział w Polsce z siedzibą w (...) w dniu
                                                23 marca 2020 r. dotyczącej lokali użytkowych o powierzchni 328m
            usytuowanych na parterze budynku stanowiącego nieruchomość opisaną w
            pkt a) powyżej,
          iv. Umowy najmu zawartej w dniu 5 lipca 2022 r. z Zakład (...) z siedzibą w (...),
                                  2dotyczącej lokalu o powierzchni ok. 51,1 m, umieszczonych m.in. w
            budynku stanowiącym nieruchomość opisaną powyżej,
          v. Umowy najmu zawartej w dniu 8 marca 2018 r. z Spółką G z siedzibą w (...),
            zmienionej aneksem numer 2 z dnia 2 września 2024 r. dotyczącej lokalu o
                        2  2powierzchni ok. 80 m, części sutereny o powierzchni ok. 12,5 m oraz
                                        2dwóch pomieszczeń piwnic o powierzchni ok. 70 m umieszczonych m.in. w
            budynku stanowiącym nieruchomość opisaną w pkt a) powyżej,
          vi. Umowy najmu zawartej w dniu 3 listopada 2022 r. z Grupa (...) z siedzibą w
                                    2(...), dotyczącej lokalu o powierzchni ok. 137 m, w budynku stanowiącą
            nieruchomość opisaną w pkt a) powyżej.
        e) należności związane z działalnością Przedsiębiorstwa 1, według stanu na dzień 31
        października 2024 roku, wymienione poniżej:
          i. NADPŁATA od Spółki F z tytułu czynszu najmu w wysokości 650,86 złotych
            brutto,
          ii. NADPŁATA od Spółki H Oddział w Polsce z tytułu czynszu najmu w wysokości
            9.323,86 złotych brutto,
          iii. NADPŁATA od Spółki I Oddział w Polsce z tytułu czynszu najmu w wysokości
            4 162,36 złotych brutto,
          iv. należności od (...) z tytułu czynszu najmu w wysokości 103.963,24 złotych
            brutto,
          v. należności od (...) z tytułu czynszu najmu w wysokości 40.224,80 złotych
            brutto,
          vi. należności od (...) z tytułu czynszu najmu w wysokości 240.553,49 złotych
            brutto,
          vii. należności od Fundacja (...) z tytułu czynszu najmu w wysokości 14 246,10
            złotych brutto,
          viii. należności od Grupa (...) z tytułu czynszu najmu w wysokości 156.078,83
            złotych brutto,
        f) tajemnice Przedsiębiorstwa 1,
        g) wszelka dokumentacja związana z działalnością Przedsiębiorstwa 1, w tym: mapy,
        dokumentacja obiektów, wszelkie pisma i decyzje wraz z załącznikami,
        dokumentacja techniczna budowy nieruchomości (projekt budowlany i
        dokumentacja wykonawcza) wraz z jej uzgodnieniami oraz związane z nią
        majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne do dokumentacji
        technicznej, w zakresie w jakim prawa te przysługują Spółce, dokumenty od
        wszelkich urzędów oraz organów administracji oraz organów administracji
        publicznej (łącznie z autorskimi prawami majątkowymi do wyżej wymienionych
        dokumentów),
        h) prawa z zawartych umów oraz udzielonych pełnomocnictw, które umożliwiają
        bieżące funkcjonowanie Przedsiębiorstwa 1 oraz pożytki ze składników majątku
        oraz obciążenia za wyjątkiem zobowiązań podatkowych i innych zobowiązań
        publicznoprawnych,

        i) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem Przedsiębiorstwa 1, których
        prowadzenie jest wymagane zgodnie z polskim prawem,
        j) wartość firmy obejmująca wartości niematerialne, tj. reputację firmy, ustalone
        procesy biznesowe, listy klientów, kontakty w branży usług związanych z
        nieruchomościami, dostęp do rynków, kontakty z instytucjami finansowymi i
        dostawcami,
        k) inne aktywa i zobowiązania, prawa majątkowe i niemajątkowe, w zakresie w jakim
        prawa te przysługują Przedsiębiorstwu 1,
        l) funkcjonalnie powiązany z powyższymi aktywami zespół pasywów w postaci
        zobowiązań od jednostek powiązanych i niepowiązanych zaciągniętych w związku
        z funkcjonowaniem wyżej wymienionej zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    B. Na rzecz Wspólnika B.B., wydawane będą składniki zorganizowanej części
      przedsiębiorstwa (Przedsiębiorstwo 2) Spółki, na którą składają się:
        a) udział wynoszący 58481/72182 części we współwłasności zabudowanej
        nieruchomości gruntowej położonej w województwie (...), m.(...), dzielnicy (...),
        przy ulicy (...), stanowiącej działkę gruntu oznaczoną numerem ewidencyjnym 2, o
        obszarze wynoszącym 0,0324 ha, dla której Sąd Rejonowy dla (...) w (...), (...)
        Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (...),
        b) prawo własności zabudowanej nieruchomości gruntowej położonej w
        województwie (...), m.(...), dzielnicy (...), przy (...), stanowiącej działkę gruntu
        oznaczoną numerem ewidencyjnym 3, o obszarze wynoszącym 0,0176 ha, dla
        której Sąd Rejonowy dla (...) w (...), (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę
        wieczystą nr (...),
        c) prawo własności lokalu mieszkalnego numer (...), o powierzchni użytkowej 42,17
          2m, położonego w (...), dzielnicy (...), przy ulicy (...0, dla którego Sąd Rejonowy dla
        (...) w (...) (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą numer (...),
        d) prawa, roszczenia i zobowiązania wynikające z umowy zawartej w dniu 7
        września 2012 r. z Spółką D. z siedzibą w (...) w części dotyczącej obowiązków
        związanych z zarządzeniem nieruchomością opisaną w pkt a) powyżej wchodzącą
        w skład Przedsiębiorstwa 2,
        e) prawa, roszczenia i zobowiązania wynikające z umowy zawartej w dniu 7
        września 2012 r z Spółką D z siedzibą w (...) w części dotyczącej obowiązków
        związanych z zarządzeniem nieruchomością opisaną w pkt b) powyżej wchodzącą
        w skład Przedsiębiorstwa 2,
        f) umowy, pozwolenia, gwarancje, dokumentacja techniczna i decyzje
        administracyjne związane działalnością Przedsiębiorstwa 2, w szczególności
        dotyczące nieruchomości opisanych powyżej,
        g) prawa, roszczenia i zobowiązania wynikające z bieżących umów związanych z
        działalnością Przedsiębiorstwa 2, w tym z:
          i. Umowy najmu zawartej z J.J. prowadzącym działalność gospodarczą pod
          nazwą Kancelaria Adwokacka (...) w dniu 1 marca 2005 roku dotyczącej lokalu
                              2użytkowego o powierzchni 117,30 m usytuowanego na pierwszym piętrze
          budynku stanowiącego nieruchomość opisaną w pkt a) powyżej,
          ii. Umowy dostarczania energii elektrycznej zawartej z (...). z siedzibą w (...)
          dotyczącej nieruchomości opisanej w pkt a) powyżej,
          iii. Umowy dzierżawy zawartej ze spółką (...) z siedzibą w (...) w dniu 11 września
                                                    22013 r. dotyczącej lokalu użytkowego o powierzchni użytkowej około 480 m
          usytuowanego w nieruchomości opisanej w pkt b) powyżej,

          iv. Umowy dzierżawy zawartej ze Spółką L. z o.o. z siedzibą w (...) w dniu 16 lipca
          2014 roku, dotyczącej dzierżawy części powierzchni dachu nieruchomości
          opisanej w pkt b) powyżej, w celach reklamowych,
          v. Umowy najmu zawartej ze Spółką L. z siedzibą w (...) w dniu 14 sierpnia 2013
          r., zmienionej aneksem numer 1 z dnia 11 czerwca 2018 r., dotyczącej lokalu
                                2użytkowego o powierzchni około 480 m, usytuowanego w nieruchomości
          opisanej w pkt b) powyżej,
          vi. Umowy dostarczania ciepła zawartej z (...) z siedzibą w (...) (dawniej: ...),
          dotyczącej nieruchomości opisanej w pkt b) powyżej,
          vii. Umowy najmu zawartej w dniu 10 sierpnia 2017 r. z Spółką Ł. z siedzibą w
                                        2(...) dotyczącej lokalu użytkowego o powierzchni 204 m usytuowanego na
          trzecim kondygnacji budynku stanowiącego nieruchomość opisaną w pkt a)
          powyżej,
          viii. Umowy najmu zawartej z Spółką M z siedzibą w (...), dotyczącej lokalu o
                        2powierzchni ok. 204 m, dotyczącej nieruchomości opisanej w pkt a) powyżej,
        h) należności związane z działalnością Przedsiębiorstwa 2, według stanu na dzień 31
        października 2024 roku, wymienione poniżej:
          i. NADPŁATA od Spółki L z tytułu czynszu najmu w wysokości 7.059,42 złotych
            brutto,
          ii. należności od (...) z tytułu czynszu najmu w wysokości 20.153,01 złotych
            brutto,
          iii. należności od (...) z tytułu czynszu najmu w wysokości 1.254,60 złotych
            brutto,
          iv. należności od Spółki M z tytułu czynszu najmu w wysokości 136.888,43
            złotych brutto,
        i) tajemnice Przedsiębiorstwa 2,
        j) wszelka dokumentacja związana z działalnością Przedsiębiorstwa 2, w tym: mapy,
        dokumentacja obiektów, wszelkie pisma i decyzje wraz z załącznikami,
        dokumentacja techniczna budowy nieruchomości (projekt budowlany i
        dokumentacja wykonawcza) wraz z jej uzgodnieniami oraz związane z nią
        majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne do dokumentacji
        technicznej, w zakresie w jakim prawa te przysługują Spółce, dokumenty od
        wszelkich urzędów oraz organów administracji oraz organów administracji
        publicznej (łącznie z autorskimi prawami majątkowymi do wyżej wymienionych
        dokumentów),
        k) prawa z zawartych umów oraz udzielonych pełnomocnictw, które umożliwiają
        bieżące funkcjonowanie Przedsiębiorstwa 2 oraz pożytki ze składników majątku
        oraz obciążenia za wyjątkiem zobowiązań podatkowych i innych zobowiązań
        publicznoprawnych,
        l) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem Przedsiębiorstwa 2, których
        prowadzenie jest wymagane zgodnie z polskim prawem,
        m) wartość firmy obejmująca wartości niematerialne, tj. reputację firmy, ustalone
        procesy biznesowe, listy klientów, kontakty w branży usług związanych z
        nieruchomościami, dostęp do rynków, kontakty z instytucjami finansowymi i
        dostawcami,
        n) inne aktywa i zobowiązania, prawa majątkowe i niemajątkowe, w zakresie w
        jakim prawa te przysługują Przedsiębiorstwu 2,

        o) funkcjonalnie powiązany z powyższymi aktywami zespół pasywów w postaci
        zobowiązań od jednostek powiązanych i niepowiązanych zaciągniętych w związku
        z funkcjonowaniem wyżej wymienionej zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy zespoły składników materialnych i
    niematerialnych, które zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, zostaną wydane przez
    Spółkę na rzecz Wspólników w ramach zmiany umowy spółki stanowią zorganizowane
    części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT i w konsekwencji ich
    wydanie Wspólnikom będzie stanowić transakcje niepodlegające opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
    Jak już wyjaśniono, zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we
    wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie
    jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić
    odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem
    odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu
    przedsiębiorstwa w momencie przekazania określonych składników majątkowych (na
    ile stanowią w nim w tym momencie wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie
    całość).
    Jak wynika z opisu sprawy, w skład ZCP wchodzą odrębne budynki lub lokale, możliwe jest
    odrębne identyfikowanie przychodów, kosztów, aktywów oraz pasywów związanych z
    każdym budynkiem/lokalem. Ponadto każdy ZCP jest wyodrębniony organizacyjnie na
    podstawie uchwały w sprawie zmiany umowy Spółki, ponieważ jest możliwe przypisanie
    mu określonych zadań gospodarczych związanych z najmem budynku/lokalu na rzecz
    podmiotów trzecich.
    Składniki materialne i niematerialne składają się na zorganizowane części przedsiębiorstw
    w postaci Nieruchomości wydawanych Wspólnikom i są wyodrębnione funkcjonalnie.
    Przejawia się to tym, że w oparciu o każdy budynek/lokal wchodzący w skład
    Nieruchomości, możliwe jest kontynuowanie działalności związanej z najmem
    (przekazywane są wszelkie umowy najmu, należności oraz księgi i aktywa, które pozwalają
    Wspólnikom prowadzić samodzielne i oddzielne działalność związaną z najmem
    nieruchomości wchodzących w skład poszczególnych zorganizowanych części
    przedsiębiorstwa).
    Z opisu sprawy wynika, że możliwe będzie kontynuowanie działalności gospodarczej
    prowadzonej dotychczas przez Spółkę wyłącznie w oparciu o składniki majątkowe wydane
    na rzecz Wspólników w ramach zmiany umowy spółki.
    Wspólnicy nie będą musieli wykonać istotnych działań faktycznych lub prawnych w celu
    kontynuowania działalności gospodarczej w oparciu o otrzymane składniki materialne i
    niematerialne, poza czynnościami o charakterze administracyjnym.
    Analiza zaprezentowanego opisu sprawy w kontekście przytoczonych regulacji prawnych
    oraz orzecznictwa TSUE, prowadzi do wniosku, że zostaną spełnione wszystkie wskazane
    wcześniej przesłanki do uznania zespołów składników materialnych i niematerialnych,
    mających być przedmiotami przeniesienia przez Spółkę na rzecz Wspólników, za
    zorganizowane części przedsiębiorstwa, o których mowa w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
    Opisane we wniosku zespoły składników stanowią zespoły składników materialnych i
    niematerialnych, które są organizacyjnie i finansowo wyodrębnione w istniejącym
    przedsiębiorstwie Spółki oraz przeznaczone są do realizacji określonych zadań
    gospodarczych i potencjalnie mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwa samodzielnie
    realizujące konkretnie przypisane im zadania gospodarcze, związane z wynajmem
    powierzchni.

    Wspólnicy będą kontynuować dotychczasową działalność prowadzoną przez Państwa
    Spółkę w ramach najmu nieruchomości tylko i wyłącznie w oparciu o składniki
    majątkowe wydane na rzecz Wspólników w ramach zmiany umowy spółki.
    Mając na uwadze powyższe, uznać należy, że zespoły składników materialnych i
    niematerialnych składających się na Przedsiębiorstwo 1 i Przedsiębiorstwo 2, będą
    stanowiły zorganizowane części przedsiębiorstwa.
    W konsekwencji uznania ww. zespołów składników materialnych i niematerialnych za
    zorganizowane części przedsiębiorstwa, planowane ich przeniesienie przez Spółkę na
    rzecz Wspólników, którzy będą kontynuowali działalność Spółki z wykorzystywaniem
    tych zespołów składników, będzie - zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT - wyłączone z
    opodatkowania podatkiem VAT.
    Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywało się będzie ze stanem faktycznym (zdarzeniem przyszłym)
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje

    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.