Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.765.2024.2.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-17
Teza: Brak prawa do odzyskania podatku VAT naliczonego od nabytych towarów i usług dotyczących modernizacji punktów selektywnej zbiórki odpadów komunalnych dla lokatorów budynków mieszkalnych.
Słowa kluczowe: dofinansowanie; podatek-prawo do odzyskania podatku; spółdzielnie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Zwrot różnicy podatku -Prawo do zwrotu różnicy podatku 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 87-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2 

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo Pani,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 13 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług, w kwestii braku prawa do
    odzyskania podatku VAT naliczonego od nabytych towarów i usług dotyczących
    modernizacji punktów selektywnej zbiórki odpadów komunalnych dla lokatorów
    budynków mieszkalnych.
    Uzupełniła go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 31 stycznia 2025 r. (wpływ
    6 lutego 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Spółdzielnia (...) w (...) jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i
    usług. Na pokrycie wydatków związanych z eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości
    Spółdzielnia pobiera opłaty zgodnie z art 4 ust. 1-2, 3, 4 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o
    spółdzielniach mieszkaniowych (załącznik do obwieszczenia Marszałka Sejmu
    Rzeczpospolitej Polskiej z dnia 21 marca 2024 r., Dz. U. poz. 558).
    W związku z przyznaniem dofinansowania ze środków programu Regionalnego Fundusze
    Europejskie dla (...) (...) - (...) na realizację projektu pod nazwą: „(...)” Spółdzielnia planuje
    nabycie towarów i usług związanych z modernizacją punktów selektywnej zbiórki
    odpadów (budową pojemników półpodziemnych) dla lokatorów budynków (...)
    znajdujących się w zasobach Spółdzielni.
    Zgodnie z art. 4 ust 4 ze znacznikiem 1, pkt 1, 2, 3, 4 ustawy o spółdzielniach
    mieszkaniowych zarząd Spółdzielni prowadzi odrębnie dla każdej nieruchomości
    ewidencję i rozliczenie przychodów i kosztów, o których mowa w ust. 1-2, 3,4 oraz
    ewidencję i rozliczenie wpływów i wydatków funduszu remontowego, o którym mowa w
    art. 6 ust. 3 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych.
    W piśmie z 31 stycznia 2025 r. uzupełnili Państwo opis sprawy o następujące informacje:
    1. Nabywcą faktur, które będą dokumentować wydatki ponoszone w związku z
        realizacją projektu pn. „(...)” będzie Spółdzielnia (...) w (...) (...) (...) NIP: (...).
    2. Przez Spółdzielnię nabywane towary i usługi do realizacji ww. projektu będą
        wykonywane tylko do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług (art. 43
        ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług).
    3. W związku z tym, że nabywane towary i usługi będą wykonywane do czynności
        zwolnionych od podatku od towarów i usług punkt ten nie dotyczy.
    Na terenie Spółdzielni (...) w (...) są wyodrębnione miejsca składowania odpadów:

      - dla podmiotów prowadzących działalność gospodarczą i
      - dla mieszkańców osiedla.
    Planowana budowa i modernizacja infrastruktury w zakresie selektywnego zbierania
    odpadów dotyczy wyłącznie mieszkańców spółdzielni (likwidacja zsypów w (...) i w zamian
    wybudowanie półpodziemnych zbiorników na odpady).
    4. Towary i usługi nabywane przez Spółdzielnię w związku z realizacją ww. projektu
        będą wykorzystywane wyłącznie do celów innych niż działalność gospodarcza.
        Grupę docelową projektu stanowią osoby zamieszkałe w (...) na terenie osiedla.
        Zaplanowane w ramach projektu pojemniki półpodziemne są przyjazne również
        dzieciom i młodzieży, dla których wynoszenie śmieci jest jednym z pierwszych
        obowiązków domowych - klapy wrzutowe w pojemnikach są umieszczone na o
        wiele niższym poziomie niż w pojemnikach tradycyjnych. Ponadto są
        zaprojektowane w sposób zapewniający maksymalną higienę. Działania edukacyjne
        Spółdzielnia chce przeprowadzić wśród dzieci i młodzieży uczęszczających do
        Przedszkola (...) i Szkoły (...), które sąsiadują z naszym osiedlem, a pośrednio także
        ich rodziców i opiekunów. W związku z tym Spółdzielnia nie będzie miała możliwości
        odliczenia podatku naliczonego od należnego. Spółdzielni nie będzie przysługiwało
        prawo do odzyskania VAT naliczonego.

## Pytanie

Czy Spółdzielni (...) w (...) będzie przysługiwało prawo odzyskania VAT naliczonego od
    nabytych towarów i usług dotyczących modernizacji punktów selektywnej zbiórki
    odpadów komunalnych lokatorów budynków mieszkaniowych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Spółdzielni (...) w (...) nabywanie towarów i usług dotyczących planowanej
    realizacji projektu - modernizacji punktów selektywnej zbiórki odpadów będzie związane z
    czynnościami zwolnionymi z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku od
    towarów i usług, to jest z czynnościami, za które pobierane są opłaty zgodnie z art. 4 ust. 1-
    2, 3, 4 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, ponieważ nabycie tych towarów i usług
    związane będzie wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od VAT.
    Stosownie, więc do zapisów art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług spółdzielni
    nie będzie przysługiwało prawo do odzyskania VAT naliczonego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r.,
    poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”.
    W myśl ust. 1 tego artykułu:
    W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119
    ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT:
    Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi, że:
    W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
    okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
    obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy
    na rachunek bankowy.
    Jak wynika z powołanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie
    podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę
    wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
    Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub
    zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja
    udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
    Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
    ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii czy będzie Państwu przysługiwało prawo do
    odzyskania VAT naliczonego od nabytych towarów i usług dotyczących modernizacji
    punktów selektywnej zbiórki odpadów komunalnych dla lokatorów budynków
    mieszkaniowych.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym, zarejestrowanym
    podatnikiem podatku od towarów i usług. W związku z przyznaniem dofinansowania
    planują Państwo nabycie towarów i usług związanych z modernizacją punktów
    selektywnej zbiórki odpadów (budową pojemników półpodziemnych) dla lokatorów

    budynków mieszkalnych wysokich znajdujących się w zasobach Spółdzielni. Faktury
    dokumentujące wydatki ponoszone w związku z realizacją projektu pn. „(...)” będą
    wystawione na Państwa. Planowana budowa i modernizacja infrastruktury w zakresie
    selektywnego zbierania odpadów dotyczy wyłącznie mieszkańców spółdzielni (likwidacja
    zsypów w (...) i w zamian wybudowanie półpodziemnych zbiorników na odpady). Na
    terenie Spółdzielni są wyodrębnione miejsca składowania odpadów dla podmiotów
    prowadzących działalność gospodarczą i dla mieszkańców osiedla. Nabywane do realizacji
    projektu towary i usługi będą wykonywane tylko do czynności zwolnionych od podatku od
    towarów i usług (art. 43 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług).
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w
    ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W omawianej sprawie podstawowy warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ nabywane w celu
    realizacji projektu towary i usługi nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych
    bowiem - jak wynika z Państwa wniosku - będą wykorzystywane tylko do czynności
    zwolnionych od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 11 ustawy o
    podatku od towarów i usług.
    W związku z powyższym, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki,
    warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, nie będzie
    Państwu przysługiwać – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawo do odliczenia podatku
    VAT naliczonego z faktur dokumentujących realizację projektu pn. „(...)”.
    Tym samym, z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy
    podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    W zakresie wskazanych wydatków nie będą Państwo mieć również możliwości uzyskania
    zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów
    z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku
    naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 1328 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest
    pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca
    wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4
    ww. Rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej
    podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ nie spełniają
    Państwo tego warunku, nie będą Państwo mieć możliwości ubiegania się o zwrot podatku
    VAT na podstawie przepisów rozdziału 4 cyt. Rozporządzenia.
    Podsumowując, nie przysługuje Państwu prawo odzyskania VAT naliczonego od nabytych
    towarów i usług dotyczących modernizacji punktów selektywnej zbiórki odpadów
    komunalnych lokatorów budynków mieszkalnych.
    Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...), (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych
    reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.