Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP1/443-1010/09-3/AK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2009-11-13
Teza: Podatek od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku z tytułu realizacji projektu pn. „Modernizacja Powiatowego Zespołu Opieki Zdrowotnej oraz zakup sprzętu medycznego i wyposażenia dla PZOZ”.
Słowa kluczowe: odliczenia; odliczenia-odliczenie od podatku; projekt; usługi-usługi medyczne; zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Powiatowego Zespołu Opieki Zdrowotnej, przedstawione we wniosku z dnia 20 sierpnia 2009 r. (data wpływu: 25 sierpnia 2009 r.), uzupełnionym pismem z dnia 4 listopada 2009 r. (data wpływu: 12 listopada 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku z tytułu realizacji projektu pn. „Modernizacja Powiatowego Zespołu Opieki Zdrowotnej oraz zakup sprzętu medycznego i wyposażenia dla PZOZ” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25 sierpnia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku z tytułu realizacji projektu pn. „Modernizacja Powiatowego Zespołu Opieki Zdrowotnej oraz zakup sprzętu medycznego i wyposażenia dla PZOZ”. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony w dniu 12 listopada 2009 r. o doprecyzowanie zdarzenia przyszłego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest jednostką organizacyjną Powiatu posiadającą osobowość prawną oraz podatnikiem podatku VAT bez prawa do odliczeń. Zainteresowany prowadzi sprzedaż usług zdrowotnych zwolnionych od podatku VAT. W ramach działalności gospodarczej, ujętej w statucie jednostki, Wnioskodawca wynajmuje pomieszczenia i powierzchnię pod reklamę, od których odprowadza podatek VAT należny. Jednostka ubiega się w bieżącym roku o dofinansowanie z Unii Europejskiej w wysokości ok. 4.539.138,37 zł w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa xxx na lata 2007 – 2013 na zadanie pn.: „Modernizacja Powiatowego Zespołu Opieki Zdrowotnej oraz zakup sprzętu medycznego i wyposażenia dla PZOZ”.

Modernizacja obiektów obejmować będzie:

1.  wykonanie dokumentacji projektowej,
2.  kompleksową modernizację przychodni (remont pomieszczeń parteru, l, II i części III piętra wraz z modernizacją instalacji elektrycznej i wodno – kanalizacyjnej),
3.  kompleksową modernizację szpitala (zabudowę wjazdu dla karetek, modernizację instalacji tlenu medycznego, wydzielenie części diagnostycznej, utworzenie opieki paliatywnej, remont oddziału szpitalnego, modernizację instalacji elektrycznej i wodno – kanalizacyjnej),
4.  przebudowę budynku administracyjno – gospodarczego z przeznaczeniem na Zakład Rehabilitacji (rozbudowę istniejącego budynku, remont pomieszczeń, modernizację instalacji elektrycznej i wodno – kanalizacyjnej),
5.  ogrodzenie nieruchomości, parking i małą architekturę,
6.  wyposażenie w sprzęt medyczny i meble biurowe.

Ogółem szacunkowy koszt projektu to ok. 4.539.138,37 zł.

Zrealizowanie w pełni planowanych zamierzeń pozwoli na świadczenie kompleksowych usług medycznych o wysokim standardzie w zakresie diagnostyki pacjenta, rehabilitacji pacjentów hospitalizowanych i pacjentów niehospitalizowanych, świadczenie stacjonarnej opieki paliatywnej oraz świadczenia usług medycznych w poradniach specjalistycznych.

Inwestycja ma głównie na celu podniesienie standardu świadczonych usług medycznych. Wymaga to przeprowadzenia kompleksowej modernizacji pomieszczeń, zakupu nowoczesnego sprzętu medycznego oraz mebli, a także drobnego wyposażenia. Obiekty będą w pełni spełniały wymogi rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 10 listopada 2006 r. w sprawie wymagań jakim powinny odpowiadać pod względem fachowym i sanitarnym pomieszczenia i urządzenia Zakładu Opieki Zdrowotnej (Dz. U. Nr 213, poz. 1568). Przedmiotowe obiekty spełnią także wymagania nałożone na Wnioskodawcę przez Państwową Stację Sanitarno – Epidemiologiczną dotyczące doprowadzenia do należytego stanu sanitarno – technicznego pomieszczeń oddziału szpitalnego i przychodni.

W złożonym w dniu 12 listopada 2009 r. uzupełnieniu wniosku Zainteresowany oświadczył, iż Zakład Rehabilitacyjny będzie wykonywał usługi medyczne zwolnione od podatku. Wnioskodawca wskazał również, że towary i usługi zakupione w związku z wykonaniem projektu nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy przy zakupach towarów i usług na realizację zadania pn.: „Modernizacja Powiatowego Zespołu Opieki Zdrowotnej oraz zakup sprzętu medycznego i wyposażenia dla PZOZ”, które będą finansowane ze środków unijnych w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa xxx na lata 2007 – 2013, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, z uwagi na fakt, iż Zainteresowany uzyskuje przychody zwolnione od podatku VAT, podatek naliczony z tytułu zakupu towarów i usług do realizacji powyższych zadań nie podlega odliczeniu i nie będzie odliczony na podstawie art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług oraz jedynie w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tj. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona w art. 86 ust. 1 ustawy zasada wyłącza możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

W przypadku, gdy podatnik dokonuje zakupów związanych zarówno z czynnościami zwolnionymi od podatku jak i opodatkowanymi, zastosowanie znajdują przepisy art. 90 i art. 91 ustawy, mające na celu określenie wartości podatku naliczonego, służącego wyłącznie czynnościom opodatkowanym, z pominięciem tej części podatku naliczonego, w jakiej nabyte towary i usługi będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności zwolnionych od podatku.

Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

W świetle art. 90 ust. 2 ustawy, jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

Proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 2 ustala się, w myśl art. 90 ust. 3 ustawy, jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

Z konstrukcji powołanych wyżej przepisów wynika, iż obowiązkiem podatnika w pierwszej kolejności jest przypisanie konkretnych wydatków do określonych rodzajów sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Natomiast zasada proporcjonalnego odliczania podatku ma zastosowanie do tej kategorii zakupów, których nie da się jednoznacznie przypisać do konkretnego rodzaju sprzedaży.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, w myśl art. 7 ust.1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Podstawowa stawka podatku – w myśl art. 41 ust. 1 ustawy – wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w treści ustawy o VAT, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewiduje dla niektórych czynności obniżone stawki oraz zwolnienie od podatku.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy, zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W poz. 9 ww. załącznika do ustawy wymieniono usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej (PKWiU ex 85), z wyłączeniem usług weterynaryjnych (PKWiU 85.2).

Z sytuacji przedstawionej we wniosku wynika, że Zainteresowany jako jednostka organizacyjna Powiatu posiada osobowość prawną oraz jest podatnikiem podatku /AT bez prawa do odliczeń. Wnioskodawca prowadzi sprzedaż usług zdrowotnych zwolnionych od podatku VAT. W ramach działalności gospodarczej, ujętej w statucie jednostki, Podatnik wynajmuje pomieszczenia i powierzchnie pod reklamę, od których odprowadza podatek VAT należny. Jednostka ubiega się w bieżącym roku o dofinansowanie z Unii Europejskiej w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa xxx na lata 2007 – 2013 na zadanie pn. „Modernizacja Powiatowego Zespołu Opieki Zdrowotnej oraz zakup sprzętu medycznego i wyposażenia dla PZOZ”.

W ramach projektu wykonana zostanie dokumentacja projektowa, kompleksowa modernizacja przychodni i szpitala, przebudowa budynku administracyjno – gospodarczego z przeznaczeniem na Zakład Rehabilitacji, ogrodzenie nieruchomości, parking i mała architektura oraz uzupełnienie wyposażenia w sprzęt medyczny i meble biurowe. Realizacja projektu pozwoli na świadczenie kompleksowych usług medycznych o wysokim standardzie w zakresie diagnostyki pacjenta, rehabilitacji pacjentów hospitalizowanych i pacjentów niehospitalizowanych, świadczenie stacjonarnej opieki paliatywnej oraz świadczenia usług medycznych w poradniach specjalistycznych. Inwestycja ma głównie na celu podniesienie standardu świadczonych usług medycznych.

W uzupełnieniu do wniosku, Zainteresowany oświadczył, iż zakupione towary i usługi niezbędne do realizacji przedmiotowego projektu nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych, a Zakład Rehabilitacyjny będzie wykonywał usługi medyczne, zwolnione od podatku VAT.

W myśl powyższych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Podstawowym warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego, jest zatem związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. W sytuacji, gdy zakupione towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych i do czynności zwolnionych od podatku należy zastosować proporcję o której mowa w art. 90 ustawy.

Reasumując, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach VAT, dokumentujących poniesienie wydatków w związku z realizacją przedmiotowego projektu, pod warunkiem, że wydatki te – tak jak wskazał to Wnioskodawca – związane będą wyłącznie ze świadczeniem usług w zakresie ochrony zdrowia i nie będą miały związku ze sprzedażą opodatkowaną.

W niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu realizacji projektu pn. „Modernizacja Powiatowego Zespołu Opieki Zdrowotnej oraz zakup sprzętu medycznego i wyposażenia dla PZOZ”.

Natomiast w części dotyczącej uznania podatku VAT zawartego w kwocie dofinansowania za koszt kwalifikowany, w dniu 13 listopada 2009 r. wydano postanowienie o odmowie wszczęcia postępowania nr ILPP1/443-1010/09-4/AK.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.