Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.201.2025.1.MKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-26
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z
realizacją projektu.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
sala
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z
    realizacją projektu (...). Uzupełnili go Państwo pismem z 25 kwietnia 2025 r. (wpływ 25
    kwietnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego, posiadającą osobowość prawną,
    działającą w oparciu o ustawę z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.; dalej: ustawa o samorządzie gminnym). Jest zarejestrowanym,
    czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Ponadto od 1 stycznia 2017 r. Gmina rozlicza podatek VAT wraz ze wszystkimi jednostkami
    organizacyjnymi na podstawie ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach
    rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych
    przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków
    pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego
    Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz. U. z 2016
    r. poz. 1454). Gmina odprowadza do urzędu skarbowego podatek VAT od przychodów,
    głównie związanych z najmem i dzierżawą oraz sprzedażą wody i ścieków. Dokonując
    transakcji zakupowych Gmina rozróżnia 4 przypadki związane z odliczeniem podatku VAT:

    1) zakup towarów i usług wykorzystywanych do sprzedaży zwolnionej z opodatkowania
      lub niepodlegającej opodatkowaniu - brak możliwości odliczenia podatku VAT,
    2) zakup towarów i usług wykorzystywanych łącznie do sprzedaży zwolnionej z
      opodatkowania i opodatkowanej - odliczenie części kwoty podatku VAT naliczonego
      przy zastosowaniu tzw. wskaźnika proporcji,
    3) zakup towarów i usług wykorzystywanych łącznie do sprzedaży zwolnionej z
      opodatkowania i opodatkowanej oraz niepodlegającej opodatkowaniu - odliczenie
      części kwoty podatku VAT naliczonego przy zastosowaniu tzw. wskaźnika proporcji
      oraz pre-współczynnika,
    4) zakup towarów i usług wykorzystywanych wyłącznie do sprzedaży opodatkowanej -
      odliczenie pełnej kwoty podatku VAT naliczonego.
    Wnioskodawca wyjaśnia, iż do zadań własnych Gminy, stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 9
    ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, należy w szczególności
    zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty m.in. w zakresie kultury w tym bibliotek
    gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami; art. 7
    ust. 1 pkt 9 pkt 17 ww. ustawy wspierania i upowszechniania idei samorządowej, w tym
    tworzenia warunków do działania i rozwoju jednostek pomocniczych i wdrażania
    programów pobudzania aktywności obywatelskiej; art. 7 ust. 1 pkt 18 ww. ustawy
    promocji gminy; art. 7 ust. 1 pkt 19 ww. ustawy współpracy i działalności na rzecz
    organizacji pozarządowych oraz podmiotów wymienionych w art. 3 ust. 3 ustawy z dnia 24
    kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie; art. 7 ust. 1 pkt 20
    ww. ustawy współpracy ze społecznościami lokalnymi i regionalnymi innych państw.
    Gmina wykonuje szereg zadań z zakresu spraw publicznych o znaczeniu lokalnym,
    niezastrzeżonych na rzecz innych podmiotów. W szczególności, Gmina wykonuje zadania
    własne oraz zlecone z zakresu administracji rządowej nałożone ustawami, a także może
    wykonywać zadania z zakresu właściwości powiatu, województwa i administracji rządowej
    na podstawie porozumień z tymi jednostkami samorządu terytorialnego.
    Gmina aplikuje o pozyskanie dofinansowania na realizację zadania pn. (...) za
    pośrednictwem Stowarzyszenia (...) z inicjatywy Urzędu Marszałkowskiego Województwa
    (...). Gmina złoży wniosek o udzielenie wsparcia w ramach interwencji (...). Nabór
    ogłaszany jest na operacje w zakresie: (...). Nabór wniosków ogłoszono od 28 marca 2025
    r. do 10 kwietnia 2025 r. Wskaźnikiem produktu będzie liczba operacji wzmacniających
    dostępność. Wskaźnikiem rezultatu będzie (...) łączenie obszarów wiejskich w Europie:
    odsetek ludności wiejskiej korzystającej z lepszego dostępu do infrastruktury dzięki
    wsparciu z (...). Jednostka miary: Liczba osób.
    Operacja będzie zrealizowana w jednym etapie maksymalnie od podpisania umowy do 31
    stycznia 2026 roku, nie później niż do 30 czerwca 2029 r. Budynek, w którym będzie
    realizowane zadanie pn. (...) jest własnością Gminy (...). Gmina nie wynajmuje
    pomieszczenia mieszczącego się w budynku Urzędu Gminy. Zrealizowana inwestycja nie
    będzie wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych, nie będzie również
    generowała żadnych przychodów. Zmodernizowana sala nie będzie wykorzystywana do
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT, będzie dostępna do użytkowania bezpłatnie
    dla wszystkich mieszkańców gminy, a w szczególności na spotkania organizowane przez
    radnych Młodzieżowej Rady Gminy, radnych Gminy (...), konsultacje społeczne do
    realizowanych zadań i projektów dla seniorów i kobiet z terenu gminy (...). Gmina do
    planowanej realizacji zadania złożyła oświadczenie o braku możliwości odzyskania
    podatku od towarów i usług, a tym samym wydatek będzie wydatkiem kwalifikowalnym w
    projekcie.
    W ramach zadania prowadzone są prace mające na celu modernizację istniejącego
    pomieszczenia na salę konferencyjną. W ramach planowanej inwestycji, zakupiony
    zostanie sprzęt nagłaśniający oraz wykonane zostaną prace remontowo-budowlane
    mające na celu odnowienie ścian, sufitu oraz podłóg. Zakres prac będzie obejmował m.in.:

    montaż kasetonowego sufitu podwieszanego, malowanie ścian, wykonanie nowej
    instalacji oświetlenia sufitowego, zakup i montaż telewizora, demontaż boazerii, wymianę
    drzwi głównych, montaż klimatyzatora, wykonanie nowej podłogi, wymianę grzejników,
    montaż gniazd multimedialnych. Zaprojektowano wykonanie nowej instalacji elektrycznej i
    wentylacji grawitacyjnej. Ponadto, zostanie zakupione wyposażenie: stoły, krzesła, biurko,
    szafki, stolik, mikrofony.
    Celem operacji będzie rozwój infrastruktury społecznej, co zapewni odpowiednie warunki
    do organizacji spotkań, konsultacji, zachęci społeczność wiejską w tym młodzież, seniorów
    i kobiety do uczestnictwa w nich. Realizacja inwestycji doprowadzi do poprawy warunków
    życia mieszkańców oraz będzie służyć zaspokojeniu potrzeb m.in. w zakresie komunikacji i
    pogłębienia wiedzy na tematy społeczne, aktualne w danym czasie do zapoznania i
    pogłębienia wiedzy w określonym zakresie. Po zmodernizowaniu Sali, będzie ona
    ogólnodostępna. Modernizacja Sali konferencyjnej otworzy możliwości wykorzystania jej
    na realizację różnorodnych spotkań z mieszkańcami, w szczególności z młodzieżą,
    seniorami i kobietami z terenu gminy. Faktury za nabyte towary i usługi (roboty
    budowlane) będą wystawiane na Gminę (...).
    Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego zarejestrowaną jako czynny podatnik VAT,
    posiada nr NIP. W złożonym wniosku o dofinansowanie wykazano, iż podatek VAT stanowi
    koszty kwalifikowane projektu. Otrzymane dofinansowanie zostanie przeznaczone na
    pokrycie 75% kosztów kwalifikowanych projektu. Gmina nie przeznaczy dofinansowania
    na inny cel niż realizowany projekt. Rozliczenie zadania nastąpi po jego zakończeniu.
    Gmina będzie zobowiązana do rozliczenia się z otrzymanych środków finansowych z
    instytucją finansującą nie w trakcie, a dopiero po zakończeniu projektu. Gmina
    początkowo pokryje koszty inwestycji z własnych środków na podstawie otrzymanych
    faktur od wykonawcy, a następnie wystąpi do instytucji finansującej z wnioskiem o ich
    refundację. Jak wspomniano wyżej, zmodernizowana sala konferencyjna nie będzie
    wykorzystywana przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności podlegających
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, będzie ogólnodostępna, a korzystanie z
    niej bezpłatne.

## Pytanie

Czy Wnioskodawcy, w związku z realizacją projektu (...) w ramach wsparcia w ramach
    interwencji (...), przysługuje prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego w wysokości wynikającej z wystawionych faktur dokumentujących poniesione
    nakłady na realizację powyższej inwestycji?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia VAT wynikającego z
    faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację inwestycji, tj. modernizacja Sali
    konferencyjnej w budynku Urzędu Gminy (...) ze względu na fakt, iż wydatki poniesione na
    realizację inwestycji nie będą związane z czynnościami Gminy opodatkowanymi
    podatkiem od towarów i usług.
    Zgodnie z ogólną zasadą zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. 2024 poz. 361; dalej: u.p.t.u), w zakresie, w jakim
    towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,
    podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120
    ust. 17 i 19 oraz art. 124. Z treści tego przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwot
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy odliczenia
    tego dokonuje podatnik VAT, a także gdy towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy
    publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z

    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, iż co do zasady organy władzy publicznej, w związku z realizacją nałożonych
    na nie zadań nie występują jako podatnicy VAT. Organy te mogą zostać uznane za
    podatników VAT jedynie w przypadku, gdy wykonują czynności niemieszczące się w
    zakresie zadań własnych organu lub wykonują czynności mieszczące się w ramach jego
    zadań, ale czynią to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    W związku z powyższym, Gmina realizująca nałożone na nią zadania własne, co do zasady
    nie występuje jako podatnik VAT, a w konsekwencji czynności dokonywane przez Gminę w
    ramach wykonywania zadań własnych nie stanowią czynności podlegających VAT.
    Wyjątkowo opodatkowaniu VAT mogą podlegać czynności niestanowiące wykonywania
    zadań własnych Gminy lub czynności mieszczące się w ramach jej zadań własnych, ale
    dokonywane na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 9, 17, 18, 19, 20 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie
    gminnym do zadań własnych gminy należą sprawy z zakresu:
        zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty m.in. w zakresie kultury w tym
        bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad
        zabytkami;
        wspierania i upowszechniania idei samorządowej, w tym tworzenia warunków do
        działania i rozwoju jednostek pomocniczych i wdrażania programów pobudzania
        aktywności obywatelskiej;
        promocji gminy;
        współpracy i działalności na rzecz organizacji pozarządowych oraz podmiotów
        wymienionych w art. 3 ust. 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności
        pożytku publicznego i o wolontariacie;
        współpracy ze społecznościami lokalnymi i regionalnymi innych państw;
        utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów
        administracyjnych.
    W związku powyższym, uwzględniając treść art. 15 ust. 6 u.p.t.u., Gmina z tytułu realizacji
    zadań własnych, we wskazanym powyżej zakresie nie powinna występować jako podatnik
    VAT. Zauważyć należy, iż planowana przez Gminę modernizacja Sali konferencyjnej w
    budynku Urzędu Gminy stanowi zadanie własne Gminy. Czynność kwalifikuje się bowiem
    jako sprawy z wspierania i upowszechniania idei samorządowej, w tym tworzenia
    warunków do działania i rozwoju jednostek pomocniczych i wdrażania programów
    pobudzania aktywności obywatelskiej oraz zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty,
    promocji gminy i współpracy ze społecznościami lokalnymi. Sala Konferencyjna w ramach
    inwestycji stanowić będzie własność Gminy i będzie wykorzystywana do realizacji zadań
    własnych Gminy w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb jej mieszkańców, które nie
    podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Ponadto, Gmina nie będzie
    wykorzystywała zmodernizowanej Sali do czynności wykonywanych na podstawie
    zawartych umów cywilnoprawnych. W rezultacie przedmiotowa Sala konferencyjna będzie
    służyć Gminie wyłącznie do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT
    i tym samym nie będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych.
    Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia VAT
    wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację modernizacji Sali
    konferencyjnej z tego względu, iż Gmina realizując inwestycję i nabywając niezbędne
    towary i usługi nie występuje w charakterze podatnika VAT, a wydatki poniesione na
    realizację inwestycji nie będą związane z czynnościami Gminy podlegającymi
    opodatkowaniu VAT.

    Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”, w zakresie w jakim
    towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,
    podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120
    ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Natomiast w myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi
    suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia
    towarów i usług.
    W świetle art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której
    mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego,
    podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne
    okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
    Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego
    nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT
    czynni zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku
    należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona powyżej zasada
    wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania
    do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Należy
    również podkreślić, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako integralna część
    systemu VAT, w zasadzie nie może być ograniczane, ani pod względem czasu, ani też pod
    względem zakresu przedmiotowego. Nie jest to bowiem wyjątkowy przywilej podatnika,
    lecz jego fundamentalne prawo. Możliwość wykonania tego prawa powinna być
    zapewniona niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które zostały pobrane
    (naliczone) od transakcji związanych z zakupami. Decydujące znaczenie dla oceny istnienia
    prawa do odliczenia ma zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z
    czynnościami opodatkowanymi. Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z
    zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których
    przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one
    realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach
    działalności gospodarczej.
    W świetle postanowień art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza - stosownie do treści art. 15 ust. 2 ustawy - obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.

    Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej
    oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych
    odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem
    czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej - (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 s. 1 ze zm.),
    zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa
    publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
    transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
    należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
    Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji,
    są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby
    wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji. Z
    powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itd., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych).
    W oparciu o art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym - gmina
    wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania
    Gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami
    na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych
    potrzeb wspólnoty (art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym). W szczególności zadania
    własne obejmują sprawy:
        zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty m.in. w zakresie kultury w tym
        bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad
        zabytkami;
        wspierania i upowszechniania idei samorządowej, w tym tworzenia warunków do
        działania i rozwoju jednostek pomocniczych i wdrażania programów pobudzania
        aktywności obywatelskiej;
        promocji gminy;
        współpracy i działalności na rzecz organizacji pozarządowych oraz podmiotów
        wymienionych w art. 3 ust. 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności
        pożytku publicznego i o wolontariacie;
        współpracy ze społecznościami lokalnymi i regionalnymi innych państw;
        utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów
        administracyjnych.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy
    należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86
    ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego VAT nie będzie spełniony, ponieważ - jak wynika z okoliczności

    sprawy - efekty projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności
    podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym,
    Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku naliczonego z faktur
    dokumentujących wydatki ponoszone z tytułu realizacji tego zadania inwestycyjnego. Tym
    samym, Wnioskodawcy z tego tytułu nie będzie przysługiwało prawo do zwrotu różnicy
    podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Na mocy art. 87 ust. 1 ustawy:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.
    Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi.
    Zasada ta wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:

      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku
      lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy
      transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona
      od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96,
      z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej
    kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za
    podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
      organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
      realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
      podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych regulacji wynika, że organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku
    od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa
    publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te są natomiast
    podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez nie czynności
    na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28
    listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE
    L z 11 grudnia 2006 r. Nr 347 str. 1 ze zm.), zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,

      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji. (...)
    Z powołanych regulacji wynika, że organy władzy publicznej są wyłączone z kręgu
    podatników podatku od towarów i usług, wyłącznie przy wykonywaniu czynności
    nałożonych przepisami prawa, dla realizacji których zostały powołane. Jest to wyłączenie
    podmiotowo-przedmiotowe. Organy te są natomiast podatnikami podatku od towarów i
    usług w przypadku wykonywania czynności na podstawie zawartych umów
    cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Wyłączenie z opodatkowania podatkiem VAT jednostek samorządu terytorialnego jest
    możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im
    specyficznych zadań i funkcji samorządowych (publicznych) i tylko w odniesieniu do tych
    czynności, które nie są wykonywane na podstawie zawartych przez gminę umów
    cywilnoprawnych.
    W świetle art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Na podstawie art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 9, 17, 18, 19 i 20 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy:
      9) kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i
      opieki nad zabytkami;
      17) wspierania i upowszechniania idei samorządowej, w tym tworzenia warunków do
      działania i rozwoju jednostek pomocniczych i wdrażania programów pobudzania
      aktywności obywatelskiej;
      18) promocji gminy;
      19) współpracy i działalności na rzecz organizacji pozarządowych oraz podmiotów
      wymienionych w art. 3 ust. 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku
      publicznego i o wolontariacie;
      20) współpracy ze społecznościami lokalnymi i regionalnymi innych państw.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku
    VAT. Aplikują Państwo o pozyskanie dofinansowania na realizację zadania pn. (...).
    Operacja będzie zrealizowana w jednym etapie maksymalnie od podpisania umowy do 31
    stycznia 2026 roku, nie później niż do 30 czerwca 2029 r. Budynek, w którym będzie
    realizowane zadanie jest Państwa własnością. Nie wynajmują Państwo pomieszczenia
    mieszczącego się w budynku Urzędu Gminy. Zrealizowana inwestycja nie będzie
    wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych, nie będzie również
    generowała żadnych przychodów. Zmodernizowana sala nie będzie wykorzystywana do
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT, będzie dostępna do użytkowania bezpłatnie

    dla wszystkich mieszkańców gminy, a w szczególności na spotkania organizowane przez
    radnych Młodzieżowej Rady Gminy, radnych Gminy (...), konsultacje społeczne do
    realizowanych zadań i projektów dla seniorów i kobiet z terenu gminy (...).
    W ramach planowanej inwestycji, zakupiony zostanie sprzęt nagłaśniający oraz wykonane
    zostaną prace remontowo-budowlane mające na celu odnowienie ścian, sufitu oraz
    podłóg. Zakres prac będzie obejmował m.in.: montaż kasetonowego sufitu
    podwieszanego, malowanie ścian, wykonanie nowej instalacji oświetlenia sufitowego,
    zakup i montaż telewizora, demontaż boazerii, wymianę drzwi głównych, montaż
    klimatyzatora, wykonanie nowej podłogi, wymianę grzejników, montaż gniazd
    multimedialnych. Zaprojektowano wykonanie nowej instalacji elektrycznej i wentylacji
    grawitacyjnej. Ponadto, zostanie zakupione wyposażenie: stoły, krzesła, biurko, szafki,
    stolik, mikrofony. Celem operacji będzie rozwój infrastruktury społecznej, co zapewni
    odpowiednie warunki do organizacji spotkań, konsultacji, zachęci społeczność wiejską w
    tym młodzież, seniorów i kobiety do uczestnictwa w nich. Realizacja inwestycji doprowadzi
    do poprawy warunków życia mieszkańców oraz będzie służyć zaspokojeniu potrzeb m.in.
    w zakresie komunikacji i pogłębienia wiedzy na tematy społeczne, aktualne w danym
    czasie do zapoznania i pogłębienia wiedzy w określonym zakresie. Po zmodernizowaniu
    sali będzie ona ogólnodostępna. Modernizacja Sali konferencyjnej otworzy możliwości
    wykorzystania jej na realizację różnorodnych spotkań z mieszkańcami, w szczególności z
    młodzieżą, seniorami i kobietami z terenu gminy. Faktury za nabyte towary i usługi (roboty
    budowlane) będą wystawiane na Gminę (...).
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego w wysokości wynikającej z wystawionych faktur
    dokumentujących poniesione nakłady na realizację ww. zadania.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy jest
    uwarunkowane tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez
    zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej,
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    W omawianej sprawie podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku VAT
    naliczonego, jakim jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi, nie będzie spełniony. Jak Państwo wskazali, zrealizowana inwestycja nie
    będzie wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych, nie będzie również
    generowała żadnych przychodów. Zmodernizowana sala będzie dostępna do użytkowania
    bezpłatnie dla wszystkich mieszkańców gminy. Modernizacja Sali konferencyjnej otworzy
    bowiem możliwości wykorzystania jej na realizację różnorodnych spotkań z mieszkańcami
    w szczególności z młodzieżą, seniorami i kobietami z terenu gminy.
    W konsekwencji, nie będą Państwo mieli - na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy - prawa do
    odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone z tytułu
    realizacji zadania pn. (...). Wobec tego, nie będzie Państwu przysługiwało również prawo
    do zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o podatku od towarów
    i usług.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że pojęcie „koszty kwalifikowane” nie jest pojęciem podatkowym i
    organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie
    możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych.
    Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków
    pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej

    interpretacji mogą być jedynie pomocne Państwu przy dokonywaniu oceny, czy podatek
    VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.