Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 3063-ILPB1-1.4511.230.2016.1.KF
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2016-12-06
Teza: Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na studia.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; koszt-koszty uzyskania przychodów; opłata; studia
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 4 października 2016 r. (data wpływu 10 października 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na studia – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10 października 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na studia.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Od 9 września 2015 roku Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie inżynierii i związanego z nią doradztwa technicznego (71.12.Z). W przyszłości Wnioskodawca chce zwiększyć sprzedaż eksportową, rozpocząć zawieranie skomplikowanych umów, zająć się negocjacjami handlowymi. Wnioskodawca chciałby rozbudować działalność w przyszłości o zakład produkcyjny, co wiąże się z potrzebą wiedzy z zakresu zarządzania przedsiębiorstwem i finansami.

Powyższy zakres świadczonych usług oraz plany z rozwojem firmy wymagają znajomości różnorodnych zagadnień technicznych oraz zagadnień z zakresu zarządzania biznesowego. Wnioskodawca, obserwując rosnący z roku na rok stopień skomplikowania spraw, w których będzie poszerzał działalność oraz zważając na fakt, że ich problematyka coraz częściej wykracza poza jurysdykcję Rzeczypospolitej Polskiej ze względu na międzynarodowe spektrum klientów, dostrzega potrzebę usystematyzowania i pogłębienia wiedzy z zakresu zarządzania oraz najnowszych metod działania w zakresie marketingu, zarządzania i prowadzenia firmy.

W związku z powyższym, w celu utrzymania jak najwyższej pozycji na rynku konieczne jest stałe podnoszenie kwalifikacji, nie tylko ze względu na charakter świadczonych usług i potencjalnych klientów, ale również ze względu na prowadzenie przynoszącej jak największe zyski działalności gospodarczej i świadczenia najwyższej jakości usług. Z tej przyczyny Wnioskodawca postanowił podjąć odpłatne dwuletnie studia Executive MBA (Master of Business Administration), które rozpocznie od 15 października 2016 r.

Wskazane Studia MBA dzielą się na:

*   Company Study Tour to wizyta w wybranej firmie międzynarodowej (organizowana we współpracy ze Stowarzyszeniem Absolwentów – MBAClub). Jej celem jest zapoznanie słuchaczy z funkcjonowaniem firmy, w szczególności z zakresu biznesu międzynarodowego oraz przykładami tzw. „dobrej praktyki”. Prezentacji firmy i sposobów rozwiązywania wybranych problemów zarządzania towarzyszą spotkania z pracownikami – absolwentami programów MBA.
*   Zespołowy projekt konsultingowy to praktyczne wykorzystanie teorii poznanej w trakcie programu EMBA do rozwiązania konkretnego problemu badawczego w wybranym przedsiębiorstwie. Projekt realizowany w zespołach umożliwia rozwój umiejętności komunikacji interpersonalnej, współpracy, negocjacji i sztuki zawierania kompromisu. Praca zespołu kończy się sporządzeniem pisemnego raportu oraz publicznej prezentacji najważniejszych zagadnień i korzyści wynikających z projektu konsultingowego.
*   Zarządzanie strategiczne Celem zajęć jest poznanie metod oceny pozycji strategicznej przedsiębiorstwa i na tej podstawie określanie i wdrażanie właściwej strategii rozwoju firmy.
*   Zarządzanie zasobami ludzkimi Celem zajęć jest poznanie metod i technik zarządzania kadrami pozwalających na umiejętne wykorzystanie potencjału tkwiącego w pracowniku firmy.
*   Strategie w biznesie międzynarodowym Zajęcia stwarzają możliwość poznania strategicznych implikacji funkcjonowania firmy w otoczeniu zagranicznym, ze szczególnym uwzględnieniem aspektów marketingowych, finansowych i logistycznych.
*   International Study Tour to czterodniowy wyjazd studyjny do partnerskiej szkoły biznesu za granicą. Pierwszego dnia studenci biorą udział w zajęciach prowadzonych przez wykładowców zagranicznej uczelni. W trakcie drugiego dnia ma miejsce wizyta w wybranych przedsiębiorstwach w celu zapoznania się z praktyką zarządzania w szczególności z zakresu biznesu międzynarodowego. Wyjazdy planowane są alternatywnie do Nottingham Business School, ISCTE Business School w Lizbonie, ESC Rennes School of Business i SKEMA Business School.
*   Specialised International Workshops to zajęcia prowadzone przez zespół wykładowców z zagranicy. Ich celem jest zapoznanie słuchaczy z problematyką wejścia przedsiębiorstwa na rynki zagraniczne z uwzględnieniem różnic kulturowych. Podczas zajęć omawiana jest specyfika działalności na wybranych rynkach zagranicznych.
*   Projekt międzynarodowy jest rozwinięciem zespołowego projektu konsultingowego, który przeprowadza się w wybranej firmie zagranicznej. Jego celem jest dalsze praktyczne wykorzystanie teorii oraz jej zastosowanie do rozwiązania konkretnego problemu badanej firmy. Ważnym elementem pobytu za granicą jest identyfikacja różnic kulturowych i rozwój umiejętności adaptacyjnych zespołu. Praca kończy się sporządzeniem pisemnego raportu oraz publiczną prezentacją najważniejszych zagadnień i korzyści wynikających z realizacji projektu za granicą.
*   Gra symulacyjna to moduł, w którym słuchacze mają możliwość wykorzystania zdobytych umiejętności w symulowanych warunkach rynkowych. W trakcie gry wykorzystywana jest wiedza z modułów: Strategiczne zarządzanie marketingowe, Ekonomia menedżerska, Zarządzanie finansami, Strategie w biznesie międzynarodowym oraz Zarządzanie strategiczne. Część zajęć modułu realizowana w formie e-learningu.
*   Dysertacja stanowi syntezę doświadczeń poznawczych i praktycznych uzyskanych w trakcie programu. Jej celem jest wykazanie się umiejętnością wykorzystania teorii do praktycznego rozwiązania strategicznych problemów organizacji oraz aplikacji narzędzi analitycznych do profesjonalnego zarządzania firmą.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy w przedmiotowej sprawie wydatek poniesiony na studia MBA będzie kosztem uzyskania przychodu?

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedmiotowej sprawie wydatek poniesiony na studia MBA będzie kosztem uzyskania przychodu, ponieważ w celu utrzymania jak najwyższej pozycji na rynku konieczne jest stałe podnoszenie kwalifikacji, nie tylko ze względu na rozszerzenie zakresu prowadzenia działalności oraz charakter świadczonych usług i potencjalnych klientów, ale również ze względu na prowadzenie przynoszącej jak największe zyski działalności gospodarczej i zarządzania kadrą pracowniczą. W tym celu Wnioskodawca postanowił podjąć odpłatne dwuletnie studia Executive MBA.

Należy również mieć na względzie, że wydatki związane ze zdobywaniem, czy też podnoszeniem kwalifikacji zawodowych w formie studiów nie są ujęte w katalogu zawartym w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. katalogu wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów.

Wydatek na studia MBA poniesiony przez Wnioskodawcę spełnia, zdaniem Wnioskodawcy, ustawowe wymagania, aby mógł zostać uznany za koszt uzyskania przychodu, a więc: celem poniesienia wydatku (bezpośrednim lub pośrednim) jest osiągnięcie przychodu, lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów, wydatek ten został nie wymieniony w zawartym w art. 23 ust. 1 ustawy o PIT katalogu wydatków i odpisów, które nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Podobne stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Nr ITPB1/415-828/13/AK z dnia 23 października 2013 roku:

„Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług doradczych dla firm z branży telekomunikacyjnej. Świadczenie tych usług wymaga m.in. znajomości różnorodnych zagadnień prawnych. Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, iż jeżeli w istocie przedstawione powyżej okoliczności znajdą potwierdzenie w opisanym we wniosku zdarzeniu przyszłym, to wydatki ponoszone na te studia mogą stanowić koszty uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, pod warunkiem należytego ich udokumentowania”.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Zatem kosztem uzyskania przychodów są wszelkie wydatki, których poniesienie pozostaje w związku przyczynowo-skutkowym z uzyskaniem przychodu z danego źródła, bądź też zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów i nie są wymienione w art. 23 ww. ustawy. Jednakże ciężar wskazania owego związku spoczywa na Wnioskodawcy, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Z oceny związku wydatków z prowadzoną działalnością winno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może się przyczynić do osiągnięcia przychodów z danego źródła.

Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów winien, w myśl powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:

*   pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodem lub źródłem przychodu i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,
*   nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
*   być właściwie udokumentowany.

W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza należy przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów, o ile w myśl przepisów ustawy nie podlegają wyłączeniu z tychże kosztów. Przy czym związek przyczynowy pomiędzy poniesieniem wydatku, a osiągnięciem przychodu, bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła, należy oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodu, bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów. Zauważyć przy tym należy, że konieczność poniesienia danego wydatku nie może wynikać z zaniedbań lub sprzecznych z prawem działań podatnika.

Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodu to koszty, które poniesione zostały, aby przychody danego źródła przychodów w dalszym ciągu uzyskiwano, oraz aby takie źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast za koszty służące zabezpieczeniu źródła przychodów należy uznać koszty poniesione na ochronę istniejącego źródła przychodów, w sposób, gwarantujący bezpieczne funkcjonowanie tego źródła. Istotą tego rodzaju kosztów jest więc ich obligatoryjne poniesienie w celu niedopuszczenia do utraty źródła przychodu w przyszłości.

Należy przy tym podkreślić, że obowiązek jednoznacznego wykazania związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy poniesionym wydatkiem, a przychodem uzyskanym z działalności, zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła tego przychodu – każdorazowo spoczywa na podatniku.

Wydatki związane ze zdobywaniem, czy też podnoszeniem kwalifikacji zawodowych w formie studiów nie zostały ujęte w katalogu wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, zawartym w treści art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie stanowi to jednak wystarczającej przesłanki do zaliczenia wydatków ponoszonych z tego tytułu do kosztów uzyskania przychodów. Dla uzyskania takiego statusu przede wszystkim konieczne jest zaistnienie związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy poniesionym wydatkiem a celem, jakim jest osiągnięcie przychodu lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów.

Do stwierdzenia, czy wydatki poniesione w związku z odbywaniem studiów mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej niezbędne jest ustalenie:

*   czy taki wydatek związany jest ze zdobywaniem wiedzy i umiejętności, które są potrzebne w prowadzonej działalności gospodarczej i mają związek z tą działalnością,
*   czy też wydatek ten służy tylko podnoszeniu ogólnego poziomu wiedzy i wykształcenia niezwiązanego z prowadzoną działalnością gospodarczą, a więc który co do zasady ma charakter osobisty.

Zatem, za uzasadnione racjonalnie i gospodarczo koszty, których poniesienie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów ze źródła jakim jest działalność gospodarcza, uznać należy takie wydatki na kształcenie, które pozwolą podatnikowi nabyć umiejętności i wiedzę niezbędne w prowadzeniu działalności gospodarczej.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie inżynierii i związanego z nią doradztwa technicznego (71.12.Z). W przyszłości Wnioskodawca chce zwiększyć sprzedaż eksportową, rozpocząć zawieranie skomplikowanych umów, zająć się negocjacjami handlowymi. Wnioskodawca chciałby rozbudować działalność w przyszłości o zakład produkcyjny, co wiąże się z potrzebą wiedzy z zakresu zarządzania przedsiębiorstwem i finansami. Powyższy zakres świadczonych usług oraz plany z rozwojem firmy wymagają znajomości różnorodnych zagadnień technicznych oraz zagadnień z zakresu zarządzania biznesowego. Wnioskodawca, obserwując rosnący z roku na rok stopień skomplikowania spraw, w których będzie poszerzał działalność oraz zważając na fakt, że ich problematyka coraz częściej wykracza poza jurysdykcję Rzeczypospolitej Polskiej ze względu na międzynarodowe spektrum klientów, dostrzega potrzebę usystematyzowania i pogłębienia wiedzy z zakresu zarządzania oraz najnowszych metod działania w zakresie marketingu, zarządzania i prowadzenia firmy. W związku z powyższym Wnioskodawca postanowił podjąć odpłatne dwuletnie studia Executive MBA (Master of Business Administration), które rozpocznie od 15 października 2016 r.

Na podstawie tak opisanego zdarzenia przyszłego przyjąć zatem należy, że Wnioskodawca po-dejmie studia Executive MBA w celu zwiększenia przychodu z prowadzonej działalności gospo-darczej.

Wobec tego, wydatki poniesione w związku ze studiami Executive MBA, choć trudno je przypi-sać konkretnym przychodom, to jako mające związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, faktycznie poniesione i właściwie udokumentowane mogą stanowić koszty uzyskania przycho-dów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. Jednocześnie zauważyć należy, że to na podatniku spoczywa ciężar wykazania istnienia związku przyczynowego pomiędzy ponoszo-nymi wydatkami, a osiąganymi przychodami oraz okoliczności, że ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiągniętych przychodów bądź na zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Wykazanie istnienia takiego związku jest wa-runkiem koniecznym dla uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

W odniesieniu do powołanej przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnej tut. Organ infor-muje, że została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Administracji Skarbowej w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.