Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.825.2024.2.RG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-16
Teza: Zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art.
43 ust. 1 pkt 9 i pkt 10 dostawy działek.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane podatkiem od
towarów i usług
gmina
sprzedaż-sprzedaż zwolniona
wywłaszczenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa terenów
niezabudowanych innych niż tereny budowlane
1
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 października 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 października 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy:
        zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9
        ustawy o VAT dostawy działek wymienionych w podpunkcie 1, nr: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7,
        8, 9, 10, 11, 12,
        zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
        ustawy o VAT dostawy działek zabudowanych, wymienionych w podpunkcie 2, tj. nr:
        13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21,
        zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9
        ustawy o VAT dostawy działki nr 23 oraz zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust.
        1 pkt 10 ustawy z działek nr 22 i 23,
        zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9
        ustawy o VAT oraz na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy dostawy działki nr 24,
        zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9
        ustawy o VAT dostawy działek nr 25 i nr 26,
        zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9
        ustawy o VAT dostawy działki nr 27.
    Uzupełnili go Państwo pismami: z 12 grudnia 2024 r. (wpływ 16 grudnia 2024 r.), 27
    grudnia 2024 r. (wpływ 27 grudnia 2024 r.), 3 stycznia 2025 r. (wpływ 3 stycznia 2025 r.)
    oraz 13 stycznia 2025 r. (wpływ 13 stycznia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina X (dalej: „Gmina”) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towaru i
    usług (dalej: „VAT”). Gmina wykonuje zadania nałożone na nią odrębnymi przepisami
    prawa, do realizacji których została powołana. Część z nich realizowana jest przez Gminę
    w ramach reżimu publicznoprawnego. Poza tym Gmina dokonuje wybranych czynności na
    podstawie zawieranych umów cywilnoprawnych i traktuje je jako podlegające ustawie o
    VAT.

    W świetle art. 43 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1465 ze zm., dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”), mieniem komunalnym jest
    własność i inne prawa majątkowe należące do poszczególnych gmin i ich związków oraz
    mienie innych gminnych osób prawnych, w tym przedsiębiorstw.
    Natomiast zgodnie z art. 44 ustawy o samorządzie gminnym, nabycie mienia
    komunalnego następuje:
      1. na podstawie ustawy - przepisy wprowadzające ustawę o samorządzie terytorialnym,
      2. przez przekazanie gminie mienia w związku z utworzeniem lub zmianą granic gminy
        w trybie, o którym mowa w art. 4; przekazanie mienia następuje w drodze
        porozumienia zainteresowanych gmin, a w razie braku porozumienia - decyzją
        Prezesa Rady Ministrów, podjętą na wniosek ministra właściwego do spraw
        administracji publicznej,
      3. w wyniku przekazania przez administrację rządową na zasadach określonych przez
        Radę Ministrów w drodze rozporządzenia,
      4. w wyniku własnej działalności gospodarczej,
      5. przez inne czynności prawne,
      6. w innych przypadkach określonych odrębnymi przepisami.
    Składnikiem mienia komunalnego są także nieruchomości, stanowiące własność Gminy.
    Na mocy przepisów ustawy z dnia 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach
    przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych (Dz. U. z 2023 r. poz. 162;
    dalej: „ustawa drogowa”) określona nieruchomość należąca do Gminy może stać się
    własnością Skarbu Państwa (np. województwa). W odniesieniu do dróg krajowych i
    wojewódzkich decyzję w tym zakresie (decyzję o zezwoleniu na realizację inwestycji
    drogowej) wydaje właściwy wojewoda. Za przejęte pod drogi nieruchomości, zgodnie z art.
    12 ust. 4f ustawy drogowej, dotychczasowemu właścicielowi nieruchomości przysługuje
    odszkodowanie.
    2. Wywłaszczenie nieruchomości
    W wyniku wydanej przez Wojewodę ... w dniu ... lutego 2022 roku decyzji nr ... o
    zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej pn.: „...” (dalej: „Decyzja”), której nadano
    rygor natychmiastowej wykonalności na podstawie art. 17 ust. 1 ustawy z dnia 10 kwietnia
    2003 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg
    publicznych, Gmina otrzymała decyzje nr:
    ... z dnia ....12.2022 r.,
    ... z dnia ....05.2023 r.,
    dotyczące ustalenia na rzecz Gminy odszkodowania z tytułu przejęcia na rzecz Skarbu
    Państwa z mocy prawa nieruchomości stanowiących własność Gminy.
    Na mocy Decyzji niektóre nieruchomości stanowiące własność Gminy zostały
    przeznaczone na realizację ww. inwestycji.
    W wyniku wydanej przez Wojewodę ... w dniu 25 sierpnia 2023 roku decyzji nr ... o
    zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej pn.: „...”, (dalej: „Decyzja”), której nadano
    rygor natychmiastowej wykonalności na podstawie art. 17 ust. 1 ustawy z dnia ... kwietnia
    2003 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg
    publicznych, Gmina otrzymała decyzje nr: dotyczące ustalenia na rzecz Gminy
    odszkodowania z tytułu przejęcia na rzecz Skarbu Państwa z mocy prawa nieruchomości
    stanowiących własność Gminy. Na mocy Decyzji niektóre nieruchomości stanowiące
    własność Gminy zostały przeznaczone na realizację ww. inwestycji.

    Cześć działek stanowiących własność Gminy przeznaczonych pod ww. inwestycje zostało
    przejętych w całości, a pozostałe podzielono i przejęto je w części wskazanej w ww.
    decyzjach, wg zestawienia poniżej:
    Lp./Nr działki/miejscowość/Status/ Decyzja o WZ i ZT/Miejscowy plan zagospodarowania
    przestrzennego/Zwolnienie z VAT
      1. 13/ .../ zabudowana droga asfaltowa/nie dotyczy/nie dotyczy/ tak
      2. 14/ .../ zabudowana droga asfaltowa/nie dotyczy/nie dotyczy/ tak
      3. 24/ .../ zabudowana-niezabudowana/nie dotyczy-brak/nie dotyczy-brak/ tak-tak
      4. 1/ .../ niezabudowana/ brak/ brak/ tak
      5. 2/ .../ niezabudowana/ brak/ brak/ tak
      6. 3/ .../ niezabudowana/ brak/ brak/ tak
      7. 4/ .../ niezabudowana/ brak/ brak/ tak
      8. 35/ .../ niezabudowana - PM/ brak/ PLAN - zabudowa/ NIE
      9. 15/ .../ zabudowana droga asfaltowa / nie dotyczy/ nie dotyczy/ tak
      10. 16/ .../ zabudowana droga asfaltowa/ nie dotyczy/ nie dotyczy/ tak
      11. 36/ .../ niezabudowana - PM/ brak/ PLAN - zabudowa/ NIE
      12. 17/ .../ zabudowana droga asfaltowa/ nie dotyczy/ nie dotyczy/ tak
      13. 30/ .../ niezabudowana - PM/ brak/ PLAN - zabudowa/ NIE
      14. 27/ .../ niezabudowana - PM/ brak/ PLAN - zabudowa/ NIE
      15. 31/ .../ niezabudowana - PM/ brak/ PLAN - zabudowa/ NIE
      16. 5/ .../ niezabudowana/ brak/ brak/ tak
      17. 6/ .../ niezabudowana/ brak/ brak/ tak
      18. 25/ .../ niezabudowana - PM/ brak/ PLAN - zalesienie/ tak
      19. 26/ .../ niezabudowana - PM/ brak/ PLAN - zalesienie/ tak
      20. 7/ .../ niezabudowana/ brak/ brak/ tak
      21. 18/ .../ zabudowana droga asfaltowa/ nie dotyczy/ nie dotyczy/ tak
      22. 8/ .../ niezabudowana/ brak/ brak/ tak
      23. 9/ .../ niezabudowana/ brak/ brak/ tak
      24. 10/ .../ niezabudowana/ brak/ brak/ tak
      25. 11/ .../ niezabudowana/ brak/ brak/ tak
      26. 19/ .../ zabudowana droga asfaltowa/ nie dotyczy/ nie dotyczy/ tak
      27. 32/ .../ niezabudowana - PM/ brak/ PLAN - zabudowa/ NIE
      28. 12/ .../ zabudowana droga asfaltowa/ nie dotyczy/ nie dotyczy/ tak
      29. 20/ .../ zabudowana droga asfaltowa/ nie dotyczy/ nie dotyczy/ tak
      30. 21/ .../ zabudowana droga asfaltowa/ nie dotyczy/ nie dotyczy/ tak
      31. 22/ .../ zabudowana droga asfaltowa-wydana WZ/ WZ/ brak/ tak

      32. 33/ .../ niezabudowana - WZ-użytkowana jako droga/ WZ/ brak/ tak
      33. 23/ .../ niezabudowana - WZ-użytkowana jako droga/ WZ/ brak/ tak
    Gmina, w związku z otrzymanymi odszkodowaniami, wystawiła ... lipca 2023 r., ... lutego
    2024 r., ... marca 2024 r., ... marca 2024 r., ... kwietnia 2024 r., ... kwietnia 2024 r., faktury
    VAT na ... uznając otrzymane kwoty odszkodowania jako kwoty brutto i odprowadzając
    VAT należny w stawce 23%.
    3. Dane o Nieruchomościach na moment wywłaszczenia
    Nieruchomości, stanowiące przedmiot opisanych wywłaszczeń, można podzielić na:
    1) Nieruchomości niezabudowane
    W momencie wywłaszczenia na nieruchomościach niezabudowanych nie znajdowały się
    obiekty stanowiące budynki, budowle lub ich części w rozumieniu Prawa budowlanego.
    Stan zagospodarowania działek na moment wydania Decyzji przedstawiał się następująco:
      · działka 1 obręb ... - pozycja 4 w tabeli; działka nabyta decyzją Wojewody ... znak ... r. z
        dnia ....11.1992 r.; teren niezabudowany; działka nie objęta miejscowym planem
        zagospodarowania przestrzennego oraz nie została dla niej wydana decyzja o
        warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu;
      · działka 2 obręb ... - pozycja 5 w tabeli; działka nabyta decyzją Wojewody ... znak ... r. z
        dnia ....11.1992 r.; teren niezabudowany; działka nie objęta miejscowym planem
        zagospodarowania przestrzennego oraz nie została dla niej wydana decyzja o
        warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu;
      · działka 3 obręb ... - pozycja 6 w tabeli; działka nabyta decyzją Wojewody ... znak ... r. z
        dnia ....11.1992 r.; teren niezabudowany; działka nie objęta miejscowym planem
        zagospodarowania przestrzennego oraz nie została dla niej wydana decyzja o
        warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu;
      · działka 4 obręb ... - pozycja 7 w tabeli; działka nabyta decyzją Wojewody ... znak ... r. z
        dnia ....09.2021 r.; teren niezabudowany; działka stanowiła drogę gruntową; działka
        nie objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego oraz nie została
        dla niej wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu;
      · działka 5 obręb ... - pozycja 16 w tabeli; działka nabyta w drodze komunalizacji z mocy
        prawa z dniem ...05.1990 r., decyzją Wojewody ... znak
        ... z dnia ...-11-2020 r.; teren niezabudowany; działka stanowiła drogę gruntową;
        przez teren działki nie przebiegają żadne sieci infrastruktury uzbrojenia terenu;
        działka nie objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego oraz nie
        została dla niej wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu;
      · działka 6 obręb ... - pozycja 17 w tabeli; działka nabyta w drodze komunalizacji z mocy
        prawa z dniem ....05.1990 r., decyzją Wojewody ... znak
        ... z dnia ...-10-2020 r.; teren niezabudowany; działka stanowiła częściowo skarpę,
        częściowo trawnik; przylega do wydzielonej geodezyjnie drogi utwardzonej żwirem;
        przez teren działki przebiegają sieci infrastruktury uzbrojenia terenu w postaci
        napowietrznej sieci energii elektroenergetycznej niskiego napięcia, sieci
        wodociągowej, lokalnej sieci kanalizacyjnej; sieci uzbrojenia terenu nie stanowią
        przedmiotu wywłaszczenia; działka nie objęta miejscowym planem
        zagospodarowania przestrzennego oraz nie została dla niej wydana decyzja o
        warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu;
      · działka 7 obręb ... - pozycja 20 w tabeli; działka nabyta Aktem Notarialnym rep. ... z
        dnia ....01.2020 r. jako darowizna na rzecz Gminy X z przeznaczeniem na urządzenie
        drogi wewnętrznej; teren niezabudowany; działka stanowiła drogę utwardzoną
        żwirem; przylegała do publicznej drogi o nawierzchni asfaltowej; przez teren działki

        przebiegają sieci infrastruktury uzbrojenia terenu w postaci napowietrznej sieci
        elektroenergetycznej średniego napięcia; sieć uzbrojenia terenu nie stanowi
        przedmiotu wywłaszczenia; działka nie objęta miejscowym planem
        zagospodarowania przestrzennego oraz nie została dla niej wydana decyzja o
        warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu;
      · działka 8 obręb ... - pozycja 22 w tabeli; działka nabyta w drodze komunalizacji z mocy
        prawa z dniem ....05.1990 r., decyzją Wojewody ... znak
        .. z dnia ...-06-2016 r.; teren niezabudowany; działka stanowiła częściowo drogę
        gruntową i częściowo drogę utwardzoną żwirem; przez teren działki przebiegają
        sieci infrastruktury uzbrojenia terenu w postaci napowietrznej sieci
        elektroenergetycznej wysokiego i średniego napięcia i sieci wodociągowej; sieci
        uzbrojenia terenu nie stanową przedmiotu wywłaszczenia; działka nie objęta
        miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego oraz nie została dla niej
        wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu;
      · działka 9 obręb ... - pozycja 23 w tabeli; działka nabyta Aktem Notarialnym rep. .... z
        dnia ....08.2011 r. jako darowizna na rzecz Gminy X z przeznaczeniem na drogi
        gminne; teren niezabudowany; działka stanowiła fragment drogi gruntowej,
        porośnięty trawami; przylega do publicznej drogi o nawierzchni asfaltowej; przez
        teren działki przebiegają sieci infrastruktury uzbrojenia terenu w postaci sieci
        wodociągowej; sieć uzbrojenia terenu nie stanowi przedmiotu wywłaszczenia;
        działka nie objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego oraz nie
        została dla niej wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu;
      · działka 10 obręb ... - pozycja 24 w tabeli; działka nabyta Aktem Notarialnym rep. ... z
        dnia ....08.2011 r. jako darowizna na rzecz Gminy X z przeznaczeniem na drogi
        gminne; teren niezabudowany; działka stanowiła fragment drogi utwardzonej
        żwirem; przez teren działki nie przebiegają sieci infrastruktury uzbrojenia terenu;
        działka nie objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego oraz nie
        została dla niej wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu;
      · działka 11 obręb ... - pozycja 25 w tabeli; działka nabyta Aktem Notarialnym rep. ... z
        dnia ....08.2011 r. jako darowizna na rzecz Gminy X z przeznaczeniem na drogi
        gminne; teren niezabudowany; działka stanowiła fragment drogi utwardzonej
        żwirem; przez teren działki nie przebiegają sieci infrastruktury uzbrojenia terenu;
        działka nie objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego oraz nie
        została dla niej wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu;
      · działka 12 obręb ... - pozycja 28 w tabeli; działka nabyta w drodze komunalizacji z
        mocy prawa z dniem 27.05.1990 r., decyzją Wojewody ... znak ... z dnia ...-10-2020 r.;
        teren niezabudowany; działka stanowiła drogę gruntową; przez teren działki nie
        przebiegają żadne sieci infrastruktury uzbrojenia terenu; działka nie objęta
        miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego oraz nie została dla niej
        wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.
    2) Nieruchomości zabudowane
    W momencie wywłaszczenia na nieruchomościach zabudowanych znajdowały się obiekty
    stanowiące budowle lub ich części w rozumieniu Prawa budowlanego. Stan
    zagospodarowania działek na moment wydania Decyzji przedstawiał się następująco:
      · działka 13 obręb ... - pozycja 1 w tabeli; działka nabyta w drodze komunalizacji z mocy
        prawa decyzją Wojewody ... znak ... z dnia ...-09-2021 r.; teren zabudowany; działka
        stanowiła drogę o nawierzchni asfaltowej; droga o nawierzchni asfaltowej spełnia
        definicje budowli zgodnie z art. 3 pkt 1 i 3 Prawa budowlanego (Dz.U. z 2024 r., poz.
        725 ze zm.)

      · działka 14 obręb ... - pozycja 2 w tabeli; działka nabyta w drodze komunalizacji z mocy
        prawa z dniem ....05.1990 r., decyzją Wojewody ... znak ..., z dnia ...-08-2020 r.; teren
        zabudowany; działka stanowiła drogę o nawierzchni asfaltowej; droga o
        nawierzchni asfaltowej spełnia definicje budowli zgodnie z art. 3 pkt 1 i 3 Prawa
        budowlanego (Dz.U. z 2024 r., poz.725 ze zm.);
      · działka 15 obręb ... - pozycja 9 w tabeli; działka nabyta w drodze komunalizacji z mocy
        prawa z dniem ....05.1990 r., decyzją Wojewody ... znak ..., z dnia ...-01-2016 r.; teren
        zabudowany; działka stanowiła drogę o nawierzchni asfaltowej; droga o
        nawierzchni asfaltowej spełnia definicje budowli zgodnie z art. 3 pkt 1 i 3 Prawa
        budowlanego (Dz.U. z 2024 r., poz.725 ze zm.);
      · działka 16 obręb ... - pozycja 10 w tabeli; działka nabyta w drodze komunalizacji z
        mocy prawa z dniem 27.05.1990 r., decyzją Wojewody ... znak ..., z dnia ...-01-2016
        r.; teren zabudowany; działka stanowiła drogę o nawierzchni asfaltowej; droga o
        nawierzchni asfaltowej spełnia definicje budowli zgodnie z art. 3 pkt 1 i 3 Prawa
        budowlanego (Dz.U. z 2024 r., poz. 725 ze zm.);
      · działka 17 obręb ... - pozycja 12 w tabeli; działka nabyta w drodze komunalizacji z
        mocy prawa z dniem ....05.1990 r., decyzją Wojewody ... znak ..., z dnia 18.08.2020 r.;
        teren zabudowany; działka stanowiła drogę o nawierzchni asfaltowej; droga o
        nawierzchni asfaltowej spełnia definicje budowli zgodnie z art. 3 pkt 1 i 3 Prawa
        budowlanego (Dz.U. z 2024 r., poz. 725 ze zm.);
      · działka 18 obręb ... - pozycja 21 w tabeli; działka nabyta w drodze komunalizacji z
        mocy prawa z dniem ....01.1999 r., decyzją Wojewody ... znak ... z dnia ....10.2020 r.;
        teren zabudowany; działka stanowiła drogę publiczną o nawierzchni asfaltowej
        wraz przepustami drogowymi; przez teren działki przebiegają sieci infrastruktury
        uzbrojenia terenu w postaci napowietrznej sieci elektroenergetycznej średniego
        napięcia, sieci wodociągowej; sieci uzbrojenia terenu nie stanowią przedmiotu
        wywłaszczenia; droga o nawierzchni asfaltowej spełnia definicje budowli zgodnie z
        art. 3 pkt 1 i 3 Prawa budowlanego (Dz.U. z 2024 r., poz.725 ze zm.);
      · działka 19 obręb ... - pozycja 26 w tabeli; działka nabyta w drodze komunalizacji z
        mocy prawa z dniem ....05.1990 r., decyzją Wojewody ... znak ..., z dnia ...-09-2010 r.;
        teren zabudowany; działka stanowiła drogę o nawierzchni asfaltowej; przez teren
        działki przebiegają sieci infrastruktury uzbrojenia terenu w postaci sieci
        telekomunikacyjnej i sieci wodociągowej; sieci uzbrojenia terenu nie stanowią
        przedmiotu wywłaszczenia; droga o nawierzchni asfaltowej spełnia definicje
        budowli zgodnie z art. 3 pkt 1 i 3 Prawa budowlanego (Dz.U. z 2024 r., poz.725 ze
        zm.);
      · działka 20 obręb ... - pozycja 29 w tabeli; działka nabyta Aktem Notarialnym rep. ... z
        dnia ....02.2018 r. jako darowizna na rzecz Gminy X z przeznaczeniem pod drogę
        gminna wewnętrzną; teren zabudowany; działka stanowiła drogę o nawierzchni
        asfaltowej; przez teren działki przebiegają sieci infrastruktury uzbrojenia terenu
        napowietrznej sieci elektroenergetycznej wysokiego i średniego napięcia i sieci
        wodociągowej; sieci uzbrojenia terenu nie stanową przedmiotu wywłaszczenia;
        droga o nawierzchni asfaltowej spełnia definicje budowli zgodnie z art. 3 pkt 1 i 3
        Prawa budowlanego (Dz.U. z 2024 r., poz.725 ze zm.);
      · działka 21 obręb ... - pozycja 30 w tabeli; działka nabyta Aktem Notarialnym rep. ... z
        dnia ....01.2017 r. jako darowizna na rzecz Gminy X z przeznaczeniem pod drogę
        gminną; teren zabudowany; działka stanowiła drogę o nawierzchni asfaltowej; przez
        teren działki przebiegają sieci infrastruktury uzbrojenia terenu napowietrznej i
        podziemnej sieci elektroenergetycznej niskiego napięcia, sieci kanalizacji sanitarnej,
        sieci gazowej średniego ciśnienia i sieci wodociągowej; sieci uzbrojenia terenu nie
        stanową przedmiotu wywłaszczenia; droga o nawierzchni asfaltowej spełnia

        definicje budowli zgodnie z art. 3 pkt 1 i 3 Prawa budowlanego (Dz.U. z 2024 r., poz.
        725 ze zm.).
    Budowle (lub ich części) znajdujące się na ww. nieruchomościach zabudowanych zostały
    oddane do użytkowania dawniej niż dwa lata przed wywłaszczeniem. Ponadto, w ciągu
    dwóch lat poprzedzających wywłaszczenie i przez cały okres, gdy Gmina była właścicielem
    nieruchomości zabudowanych, budowle (lub ich części) nie podlegały ulepszeniu przez
    Gminę o wartości stanowiącej co najmniej 30% ich wartości początkowej.
    Ww. nieruchomości od momentu nabycia do momentu wywłaszczenia były przez Gminę
    wykorzystywane wyłącznie do działalności innej niż gospodarcza. Działki te (w tym
    znajdujące się na nich budowle) nie były przez Gminę w żadnym momencie
    wykorzystywane do prowadzenia działalności opodatkowanej VAT - a więc zarówno
    działalności, która generuje obowiązek zapłaty podatku, jak i działalności zwolnionej z
    opodatkowania. W szczególności nieruchomości zabudowane nie stanowiły przedmiotu
    najmu/dzierżawy lub innych czynności opodatkowanych VAT po stronie Gminy, a drogi
    znajdujące się na ww. działkach były ogólnodostępne i nie były udostępniane odpłatnie. W
    konsekwencji z tytułu nabycia nieruchomości zabudowanych oraz w związku z wydatkami
    ponoszonymi na budowę znajdujących się na ww. działkach naniesień, Gminie nie
    przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego, ponieważ Gmina nie nabyła
    nieruchomości na potrzeby wykonywania czynności opodatkowanych VAT lub w ramach
    transakcji nie wystąpił w ogóle podatek VAT (transakcja sprzedaży nie podlegała
    opodatkowaniu).
    3) Nieruchomości niezabudowane z planem
    W momencie wywłaszczenia na Nieruchomościach niezabudowanych nie znajdowały się
    obiekty stanowiące budynki, budowle lub ich części w rozumieniu Prawa budowlanego.
    Działka objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Stan
    zagospodarowania działek na moment wydania Decyzji przedstawiał się następująco:
      - działka 28 obręb ... - pozycja 8 w tabeli; działka nabyta w drodze komunalizacji z mocy
        prawa z dniem 27.05.1990 r., decyzją Wojewody ... znak ..., z dnia ...-10-2015 r.;
        teren niezabudowany, działka objęta Miejscowym Planem Zagospodarowania
        Przestrzennego Nr ... w Gminie X uchwalonego uchwałą nr ... Rady Gminy W ... z
        dnia ... czerwca 1997 r.; na podstawie planu działka położona w konturze KS -
        tereny przeznaczone na cele komunikacyjne, pod odcinek drogi krajowej Nr ... wraz
        z mostem, dojazdami lokalnymi oraz obiektami i urządzeniami towarzyszącymi, tym
        samym przeznaczona pod zabudowę;
      - działka 29 obręb ... - pozycja 11 w tabeli; działka nabyta w drodze komunalizacji z
        mocy prawa z dniem ....05.1990 r., decyzją Wojewody ... znak ..., z dnia 08-10-2015
        r.; teren niezabudowany; na działce istniało ogrodzenie z siatki powlekanej na
        kątownikach z podwójnym drutem kolczastym – bez podmurówki oraz mur
        betonowy na długości 19,53 m i grubości 15,00 cm (obiekty te nie spełniały definicji
        budowli zgodnie z art. 3 pkt 1 i 3 Prawa budowlanego (Dz.U. z 2024 r., poz.725 ze
        zm.); działka objęta Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego Nr ... w
        Gminie X uchwalonego uchwałą nr ... Rady Gminy W ... z dnia ... czerwca 1997r.; na
        podstawie planu działka położona w konturze ... - tereny przeznaczone na cele
        komunikacyjne, pod odcinek drogi krajowej Nr ... wraz z mostem, dojazdami
        lokalnymi oraz obiektami i urządzeniami towarzyszącymi, tym samym przeznaczona
        pod zabudowę;
      - działka 30 obręb ... - pozycja 13 w tabeli; działka nabyta na rzecz Gminy X Aktem
        Notarialnym rep. ... z dnia ....08.1998 r. teren niezabudowany, działka objęta
        Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego Nr ... w Gminie X
        uchwalonego uchwałą nr ... Rady Gminy W ... z dnia ... czerwca 1997 r.; na
        podstawie planu działka położona w konturze ... - tereny przeznaczone na cele
        komunikacyjne, pod odcinek drogi krajowej Nr ... wraz z mostem, dojazdami

        lokalnymi oraz obiektami i urządzeniami towarzyszącymi, tym samym przeznaczona
        pod zabudowę;
      - działka 31 obręb ... - pozycja 15 w tabeli; działka nabyta w drodze komunalizacji z
        mocy prawa z dniem ....05.1990 r., decyzją Wojewody ... znak ..., z dnia ...-10-2015 r.;
        teren niezabudowany, zadrzewiony; na działce istniało ogrodzenie z siatki
        powlekanej na kątownikach z podwójnym drutem kolczastym – bez podmurówki
        oraz brama wjazdowa o wymiarach ... (obiekty te nie spełniały definicji budowli
        zgodnie z art. 3 pkt 1 i 3 Prawa budowlanego (Dz.U. z 2024 r., poz.725 ze zm.);
        działka objęta Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego Nr ... w
        Gminie X uchwalonego uchwałą nr ... Rady Gminy w ... z dnia ... czerwca 1997r.; na
        podstawie planu działka położona w konturze ... - tereny przeznaczone na cele
        komunikacyjne, pod odcinek drogi krajowej Nr ... wraz z mostem, dojazdami
        lokalnymi oraz obiektami i urządzeniami towarzyszącymi, tym samym przeznaczona
        pod zabudowę;
      - działka 32 obręb ... - pozycja 27 w tabeli; działka przekazana na rzecz Gminy X Aktem
        Notarialnym rep. ... z dnia ....11.2015 r. z przeznaczeniem na teren rekreacyjny,
        boisko sportowe i plac zabaw; teren niezabudowany, zadrzewiony i zakrzewiony;
        przez teren działki nie przebiegają sieci infrastruktury uzbrojenia terenu; działka
        objęta Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego „Zabudowa
        mieszkaniowa ...” w miejscowości ... gmina X, zatwierdzonym uchwałą nr .... Rady
        Gminy X z dnia ... czerwca 2013 r.; na podstawie planu działka położona w konturze
        1.US - teren usług sportu i rekreacji, z podstawowym przeznaczeniem pod
        urządzenia sportu i rekreacji, tym samym przeznaczona pod zabudowę.
    4) Nieruchomości niezabudowane z Decyzją WZ i ZT
      · działka 22 obręb ... - pozycja 31 w tabeli; działka nabyta Aktem Notarialnym rep. ... z
        dnia ....01.2018 r. jako darowizna na rzecz Gminy X z przeznaczeniem pod drogę
        gminną wewnętrzną; teren zabudowany; działka stanowiła drogę o nawierzchni
        asfaltowej; przez teren działki przebiegają sieci infrastruktury uzbrojenia terenu
        podziemnej sieci elektroenergetycznej niskiego napięcia, sieci kanalizacji sanitarnej,
        sieci gazowej średniego ciśnienia i sieci wodociągowej; sieci uzbrojenia terenu nie
        stanową przedmiotu wywłaszczenia; droga o nawierzchni asfaltowej spełnia
        definicje budowli zgodnie z art. 3 pkt 1 i 3 Prawa budowlanego (Dz.U. z 2024 r., poz.
        725 ze zm.); została dla niej wydana decyzja o warunkach zabudowy i
        zagospodarowania terenu znak ... z dnia ....12.2010 r. dla inwestycji pn. „...”;
      · działka 33 obręb ... - pozycja 32 w tabeli; działka nabyta Aktem Notarialnym rep. ... z
        dnia ....01.2018 r. jako darowizna na rzecz Gminy X z przeznaczeniem pod drogę
        gminną wewnętrzną; teren zabudowany; działka stanowi fragment drogi o
        nawierzchni asfaltowej; przez teren działki przebiegają sieci infrastruktury
        uzbrojenia terenu napowietrznej sieci elektroenergetycznej niskiego napięcia i sieci
        wodociągowej; sieci uzbrojenia terenu nie stanową przedmiotu wywłaszczenia;
        droga o nawierzchni asfaltowej spełnia definicje budowli zgodnie z art. 3 pkt 1 i 3
        Prawa budowlanego (Dz.U. z 2024 r., poz.725 ze zm.); została dla niej wydana
        decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu znak ... z dnia
        22.05.2018r. pn. „...”; Działka ta została podzielona na działki nr 33 i 210 decyzją
        zatwierdzającą podział znak ... z dnia 27.11.2017 r. Decyzją tą działka nr 33 została
        przeznaczona pod drogę wewnętrzną zgodnie z art. 93 ust. 3a ustawy z dnia 21
        sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz.U. z 2023 r., poz. 344 ze zm.) i
        ww. aktem notarialnym nabyta na własność Gminy z przeznaczeniem pod drogę.
        Działka nr 33 funkcjonalnie związana jest z działką nr 21, która stanowi drogę o
        nawierzchni asfaltowej. W operacie szacunkowym na dzień ustalania wyceny,
        przyjęty sposób zagospodarowania nieruchomości widnieje jako pas drogowy,
        dlatego też w operacie szacunkowym jako podstawę wyceny przyjęto grunty

        nabywane pod pasy drogowe, pomijając zatem ww. decyzje o ustaleniu warunków
        zabudowy i zagospodarowania terenu.
      · działka 23 obręb ... - pozycja 33 w tabeli; działka nabyta Aktem Notarialnym rep. ... z
        dnia ....02.2018 r. jako darowizna na rzecz Gminy X z przeznaczeniem pod drogę
        gminną wewnętrzną; teren niezabudowany; działka stanowi pobocze porośnięte
        trawami, skarpę drogową urządzoną oraz fragment drogi gruntowej; przez teren
        działki przebiegają sieci infrastruktury uzbrojenia terenu napowietrznej sieci
        elektroenergetycznej wysokiego napięcia i sieci wodociągowej; sieci uzbrojenia
        terenu nie stanową przedmiotu wywłaszczenia; działka nie objęta miejscowym
        planem zagospodarowania przestrzennego; została dla niej wydana decyzja o
        warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu znak ... z dnia 24.02.2017 r. pn.
        „.....”; Działka ta została podzielona na działki nr 35 i 36 decyzją zatwierdzającą
        podział znak ... z dnia ....11.2017 r. Decyzją tą działka nr 23 została przeznaczona
        pod drogę wewnętrzną zgodnie z art. 93 ust. 3a ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o
        gospodarce nieruchomościami (Dz.U. z 2023 r., poz. 344 ze zm.) i ww. aktem
        notarialnym nabyta na własność Gminy z przeznaczeniem pod drogę. Działka nr 23
        funkcjonalnie związana jest z działką nr 20, która stanowi drogę o nawierzchni
        asfaltowej. W operacie szacunkowym na dzień ustalania wyceny, przyjęty sposób
        zagospodarowania nieruchomości widnieje jako pas drogowy, dlatego też w
        operacie szacunkowym jako podstawę wyceny przyjęto grunty nabywane pod pasy
        drogowe, pomijając ww. decyzje o ustaleniu warunków zabudowy i
        zagospodarowania terenu.
    5) Nieruchomości pozostałe:
      · działka 24 obręb ... - pozycja 3 w tabeli; działka nabyta w drodze komunalizacji z mocy
        prawa decyzją Wojewody ... znak .. z dnia ....09.2021 r.; w części teren
        niezabudowany, który nie jest objęty miejscowym planem zagospodarowania
        przestrzennego oraz nie została dla niego wydana decyzja o warunkach zabudowy i
        zagospodarowania terenu; w pozostałej części działka stanowiła teren zabudowany
        i w tej części stanowiła drogę o nawierzchni asfaltowej; droga o nawierzchni
        asfaltowej spełnia definicje budowli zgodnie z art. 3 pkt 1 i 3 Prawa budowlanego
        (Dz.U. z 2024 r., poz. 725 ze zm.)
      · działka 27 obręb ... - pozycja 14 w tabeli; działka nabyta Aktem Notarialnym rep. ... z
        dnia ....12.2020 r., w której Gmina X nabyła ww. działkę w formie zamiany, pod
        przepompownię ścieków; teren zabudowany, na działce została wzniesiona
        przepompownia ścieków wraz z ogrodzeniem, która nie stanowiła przedmiotu
        wywłaszczenia i nie została ujęta w operacie szacunkowym wyceny wartości
        nieruchomości (w ramach prowadzonej inwestycji drogowej została ona
        przeniesiona w inne miejsce); działka objęta Miejscowym Planem
        Zagospodarowania Przestrzennego Nr ... w Gminie X uchwalonego uchwałą nr ...
        Rady Gminy W ... z dnia ... czerwca 1997 r.; na podstawie planu działka położona w
        konturze ... - tereny przeznaczone na cele komunikacyjne, pod odcinek drogi
        krajowej Nr ... wraz z mostem, dojazdami lokalnymi oraz obiektami i urządzeniami
        towarzyszącymi, tym samym przeznaczona pod zabudowę;
      · działka 25 obręb ... - pozycja 18 w tabeli; działka nabyta w drodze komunalizacji z
        mocy prawa z dniem ....05.1990 r., decyzją Wojewody ... znak ... r. z dnia ....09.2019
        r.; teren niezabudowany; działka objęta Miejscowym Planem Zagospodarowania
        Przestrzennego Terenów Lasów i Gruntów Przeznaczonych do Zalesienia w Gminie
        X uchwalonego Uchwałą nr Nr ...; na podstawie planu działka położona w konturze
        Lz - tereny przeznaczone do zalesienia;
      · działka 26 obręb ... - pozycja 19 w tabeli; działka nabyta Aktem Notarialnym rep. ... z
        dnia ....03.2021 r. jako darowizna na rzecz Gminy X z przeznaczeniem na urządzenie
        drogi wewnętrznej; teren niezabudowany; działka objęta Miejscowym Planem

        Zagospodarowania Przestrzennego Terenów Lasów i Gruntów Przeznaczonych do
        Zalesienia w Gminie X uchwalonego Uchwałą nr ...; na podstawie planu działka
        położona w konturze Lz - tereny przeznaczone do zalesienia.
    Na pytania w wezwaniu Organu z 23 grudnia 2024 r.:
    A. Czy na dzień wydania decyzji zezwalających na realizację inwestycji drogowych (oraz w
      dniu, w którym stały się ostateczne) naniesienia posadowione na działkach nr:
        1) 4 - droga gruntowa,
        2) 5 – droga gruntowa,
        3) 7 – droga utwardzona żwirem,
        4) 8 – droga gruntowa i droga utwardzona żwirem,
        5) 9 – fragment drogi gruntowej,
        6) 10 – fragment drogi utwardzonej żwirem,
        7) 11 – fragment drogi utwardzonej żwirem,
        8) 12 – droga gruntowa
        9) 23 – fragment drogi gruntowej,
        10) 6 – sieć energii eletroenergetycznej niskiego napięcia, sieć wodociągowa,
          lokalna sieć kanalizacyjna,
        11) 8 – napowietrzna sieć eletroenergetyczna wysokiego i średniego napięcia i
          sieć wodociągowa,
    stanowiły budowle w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ww. ustawy z dnia 7 lipca 1994r.
    Prawo budowlane (tj. Dz. U. z 2024 r., poz. 725 ze. zm.)?
    Jeżeli w odpowiedzi na pytanie oznaczone A wskażą Państwo, że ww. naniesienia
    stanowiły budowle, to proszę udzielić odpowiedzi na poniższe pytania nr 1-10a-d:
      1. czy budowle były trwale związane z gruntem?
    Ponadto odnośnie budowli wymienionych w punkcie A 1)-9) proszę o wskazanie:
      2. czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budowli lub ich części w rozumieniu art. 2 pkt
        14 ustawy o podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to należy wskazać dokładną
        datę.
      3. jeżeli nastąpiło pierwsze zasiedlenie części ww. budowli, to należy wskazać w jakiej w
        części?
      4. kiedy nastąpiło zajęcie do używania ww. budowli wymienionych? Należy wskazać
        dokładną datę.
      5. czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budowli lub ich części a ich dostawą
        upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
      6. w przypadku wskazania, że ww. budowle były nabyte przez Państwa Gminę, to
        należy wskazać czy budowle przed ich nabyciem przez Państwa Gminę były
        wykorzystywane przez poprzednich właścicieli?
      7. czy Państwa Gmina ponosiła wydatki na ulepszenie ww. budowli? Jeżeli tak, to:
      8. w jakim okresie Państwa Gmina ponosiła wydatki na ulepszenie ww. budowli?
      9. jeżeli Państwa Gmina ponosiła wydatki na ulepszenie, to czy wydatki te były wyższe
        niż 30% wartości początkowej ww. budowli?

      10. jeżeli odpowiedź na pytanie nr 9 jest twierdząca, to należy wskazać:
            a) kiedy nastąpiło oddanie do użytkowania ww. budowli po ulepszeniu?
            b) czy po ulepszeniu miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. budowli?
            c) jeżeli miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. budowli po ulepszeniu, to
              należy wskazać kiedy to nastąpiło (należy podać dzień, miesiąc i rok)?
            d) czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budowli po ulepszeniu, a
              sprzedażą upłynął okres dłuższy niż 2 lata?
      11. W sytuacji, gdy ww. naniesienia nie stanowiły budowli, proszę wskazać czy
        stanowiły one urządzenia budowlane w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 9 ww.
        ustawy Prawo budowlane?
    B. Czy budowle posadowione na działkach nr:
          a) 22 – droga o nawierzchni asfaltowej,
          b) 33 – fragment drogi o nawierzchni asfaltowej,
          c) 23 – fragment drogi gruntowej,
          d) 24 – droga o nawierzchni asfaltowej
    są trwale związane z gruntem?
        1) Czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie budowli wymienionych w ww. pytaniu B
          lub ich części w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i
          usług? Jeżeli tak, to należy wskazać dokładną datę.
        2) Jeżeli nastąpiło pierwsze zasiedlenie części budowli wymienionych w ww.
          pytaniu B, to należy wskazać w jakiej w części?
        3) Kiedy nastąpiło zajęcie do używania budowli wymienionych w ww. pytaniu B?
          Należy wskazać dokładną datę.
        4) Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem budowli wymienionych w ww. pytaniu
          B lub ich części a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
        5) W przypadku wskazania, że budowle wymienione w ww. pytaniu B były nabyte
          przez Państwa Gminę, to należy wskazać czy przed ich nabyciem przez
          Państwa Gminę były wykorzystywane przez poprzednich właścicieli?
        6) Czy Państwa Gmina ponosiła wydatki na ulepszenie budowli wymienionych w
          pytaniu B?
        7) W jakim okresie Państwa Gmina ponosiła wydatki na ulepszenie budowli
          wymienionych w pytaniu B?
        8) Jeżeli Państwa Gmina ponosiła wydatki na ulepszenie budowli wymienionych
          w pytaniu B, to czy wydatki te były wyższe niż 30% wartości początkowej
          budowli wymienionych w ww. pytaniu B?
        9) Jeżeli odpowiedź na ww. pytanie nr 6) i 8) jest twierdząca, to należy wskazać:
            a) Kiedy nastąpiło oddanie do użytkowania budowli wymienionych w
              pytaniu B po ulepszeniu?
            b) Czy po ulepszeniu miało miejsce pierwsze zasiedlenie budowli
              wymienionych w pytaniu B?

            c) Jeżeli miało miejsce pierwsze zasiedlenie budowli wymienionych w
              pytaniu B po ulepszeniu, to należy wskazać kiedy to nastąpiło (należy
              podać dzień, miesiąc i rok)?
            d) Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem budowli wymienionych w
              pytaniu B po ulepszeniu, a sprzedażą upłynął okres dłuższy niż 2 lata?
    Odpowiedzi na pytania nr 1)-9)a-d należy udzielić odrębnie dla każdego naniesienia
    wymienionego w pytaniu B.
      C. Czy na działkach nr 25 i 26, które zgodnie z Miejscowym Planem Zagospodarowania
        Przestrzennego przeznaczone są do zalesienia, dopuszcza się możliwość
        zabudowy?
    Odpowiedzieli Państwo:
    Część A
    1.Działka nr 4 obręb ... - na dzień wydania decyzji zezwalającej na realizację inwestycji
    drogowej (oraz w dniu, w którym, stała się ona ostateczna) stanowiła drogę gruntową,
    która nie spełnia definicji budowli zgodnie z art. 3 pkt 1 i 3 Prawa budowlanego (Dz.U. z
    2024 r., poz.725 ze zm.), jak też nie spełnia definicji urządzenia budowlanego w
    rozumieniu przepisów z art. 3 pkt 9 Prawa budowlanego (Dz.U. z 2024 r., poz.725 ze zm.).
    2.Działka nr 5 obręb ... - na dzień wydania decyzji zezwalającej na realizację inwestycji
    drogowej stanowiła drogę gruntową, która nie spełnia definicji budowli zgodnie z art. 3 pkt
    1 i 3 Prawa budowlanego (Dz.U. z 2024 r., poz.725 ze zm.), jak też nie spełnia definicji
    urządzenia budowlanego w rozumieniu przepisów z art. 3 pkt 9 Prawa budowlanego (Dz.
    U. z 2024 r., poz.725 ze zm.).
    3.Działka nr 7 obręb ... - na dzień wydania decyzji zezwalającej na realizację inwestycji
    drogowej stanowiła drogę gruntową, która nie spełnia definicji budowli zgodnie z art. 3 pkt
    1 i 3 Prawa budowlanego (Dz.U. z 2024 r., poz.725 ze zm.), jak też nie spełnia definicji
    urządzenia budowlanego w rozumieniu przepisów z art. 3 pkt 9 Prawa budowlanego (Dz.
    U. z 2024 r., poz.725 ze zm.).
    4.Działka nr 8 obręb ... - na dzień wydania decyzji zezwalającej na realizację inwestycji
    drogowej stanowiła drogę gruntową, która nie spełnia definicji budowli zgodnie z art. 3 pkt
    1 i 3 Prawa budowlanego (Dz.U. z 2024 r., poz.725 ze zm.), jak też nie spełnia definicji
    urządzenia budowlanego w rozumieniu przepisów z art. 3 pkt 9 Prawa budowlanego (Dz.
    U. z 2024 r., poz.725 ze zm.).
    5.Działka nr 9 obręb ... - na dzień wydania decyzji zezwalającej na realizację inwestycji
    drogowej stanowiła drogę gruntową, która nie spełnia definicji budowli zgodnie z art. 3 pkt
    1 i 3 Prawa budowlanego (Dz.U. z 2024 r., poz.725 ze zm.), jak też nie spełnia definicji
    urządzenia budowlanego w rozumieniu przepisów z art. 3 pkt 9 Prawa budowlanego (Dz.
    U. z 2024 r., poz.725 ze zm.).
    6.Działka nr 10 obręb ... - na dzień wydania decyzji zezwalającej na realizację inwestycji
    drogowej stanowiła drogę gruntową, która nie spełnia definicji budowli zgodnie z art. 3 pkt
    1 i 3 Prawa budowlanego (Dz.U. z 2024 r., poz.725 ze zm.), jak też nie spełnia definicji
    urządzenia budowlanego w rozumieniu przepisów z art. 3 pkt 9 Prawa budowlanego (Dz.
    U. z 2024 r., poz.725 ze zm.).
    7.Działka nr 11 obręb ... - na dzień wydania decyzji zezwalającej na realizację inwestycji
    drogowej stanowiła drogę gruntową, która nie spełnia definicji budowli zgodnie z art. 3 pkt
    1 i 3 Prawa budowlanego (Dz.U. z 2024 r., poz.725 ze zm.), jak też nie spełnia definicji
    urządzenia budowlanego w rozumieniu przepisów z art. 3 pkt 9 Prawa budowlanego (Dz.
    U. z 2024 r., poz.725 ze zm.).
    8.Działka nr 12 obręb ... - na dzień wydania decyzji zezwalającej na realizację inwestycji
    drogowej stanowiła drogę gruntową, która nie spełnia definicji budowli zgodnie z art. 3 pkt

    1 i 3 Prawa budowlanego (Dz.U. z 2024 r., poz.725 ze zm.), jak też nie spełnia definicji
    urządzenia budowlanego w rozumieniu przepisów z art. 3 pkt 9 Prawa budowlanego (Dz.
    U. z 2024 r., poz.725 ze zm.).
    9.Działka nr 23 obręb ... - na dzień wydania decyzji zezwalającej na realizację inwestycji
    drogowej stanowiła drogę gruntową, która nie spełnia definicji budowli zgodnie z art. 3 pkt
    1 i 3 Prawa budowlanego (Dz.U. z 2024 r., poz.725 ze zm.), jak też nie spełnia definicji
    urządzenia budowlanego w rozumieniu przepisów z art. 3 pkt 9 Prawa budowlanego (Dz.
    U. z 2024 r., poz.725 ze zm.).
    10.Działka nr 6 obręb ... - na dzień wydania decyzji zezwalającej na realizację inwestycji
    naniesione posadowienia w postaci sieci energii elektroenergetycznej niskiego napięcia,
    sieci wodociągowej, lokalnej sieci kanalizacyjnej spełniały definicję budowli zgodnie z art. 3
    pkt 1 i 3 Prawa budowlanego (Dz.U. z 2024 r., poz.725 ze zm.), jednak nie stanowiły one
    przedmiotu wywłaszczenia.
    11.Działka nr 8 obręb ... - na dzień wydania decyzji zezwalającej na realizację inwestycji
    naniesione posadowienia w postaci sieci energii elektroenergetycznej niskiego i średniego
    napięcia, sieci wodociągowej spełniały definicję budowli zgodnie z art. 3 pkt 1 i 3 Prawa
    budowlanego (Dz.U. z 2024 r., poz.725 ze zm.), jednak nie stanowiły one przedmiotu
    wywłaszczenia.
    Część B:
    1.Działka nr 22 obręb ... - budowla posadowiona, tj. droga o nawierzchni asfaltowej, jest
    trwale związana z gruntem;
    1)Nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budowli w rozumieniu art. 2 pkt. 14 ustawy o
    podatku od towarów i usług w dniu 13.12.2022 r.
    2)Nie dotyczy.
    3)Zajecie do używania nastąpiło 13.12.2022 r.
    4)Nie.
    5)Były wykorzystywane przez poprzednich właścicieli.
    6)Gmina ponosiła wydatki na ulepszenie budowli.
    7)Gmina ponosiła wydatki w 2023 r.
    8)Wydatki poniesione przez Gminę były wyższe niż 30% wartości początkowej budowli.
      9)
    a)Oddanie do użytkowania po ulepszeniu nastąpiło 13.12.2022 r.
    b)Po ulepszeniu miało miejsce pierwsze zasiedlenie.
    c)Pierwsze zasiedlenie miało miejsce 13.12.2022 r.
    d)Pomiędzy pierwszym zasiedleniem a sprzedażą nie upłynął okres dłuższy niż 2 lata.
    2.Działka nr 33 obręb ... - budowla posadowiona, tj. droga o nawierzchni asfaltowej, jest
    trwale związana z gruntem;
    1)Nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budowli w rozumieniu art. 2 pkt. 14 ustawy o
    podatku od towarów i usług w dniu 13.12.2022 r.
    2)Nie dotyczy.
    3)Zajęcie do używania nastąpiło 13.12.2022 r.
    4)Nie.
    5)Były wykorzystywane przez poprzednich właścicieli.
    6)Gmina ponosiła wydatki na ulepszenie budowli.

    7)Gmina ponosiła wydatki w 2023 r.
    8)Wydatki poniesione przez Gminę były wyższe niż 30 % wartości początkowej budowli.
    9)
    a)Oddanie do użytkowania po ulepszeniu nastąpiło 13.12.2022 r.
    b)Po ulepszeniu miało miejsce pierwsze zasiedlenie.
    c)Pierwsze zasiedlenie miało miejsce 13.12.2022 r.
    d)Pomiędzy pierwszym zasiedleniem a sprzedażą nie upłynął okres dłuższy niż 2 lata.
    3.Działka nr 23 obręb ... - na dzień wydania decyzji zezwalającej na realizację inwestycji
    drogowej stanowiła ona w części drogę gruntową, która nie spełnia definicji budowli
    zgodnie z art. 3 pkt 1 i 3 Prawa budowlanego (Dz.U. z 2024 r., poz.725 ze zm.), jak też nie
    spełnia definicji urządzenia budowlanego w rozumieniu przepisów z art. 3 pkt 9 Prawa
    budowlanego (Dz.U. z 2024 r., poz.725 ze zm.). W pozostałej części działka ta stanowi
    pobocze porośnięte trawami, skarpę drogową urządzoną, zatem stanowi ona w tej części
    teren niezabudowany.
    4.Działka nr 24 obręb ... - budowla posadowiona na części nieruchomości, tj. droga o
    nawierzchni asfaltowej, jest trwale związana z gruntem;
    1)Nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. części budowli w rozumieniu art. 2 pkt. 14 ustawy o
    podatku od towarów i usług w 31.08.2016 r.
    2)Nie dotyczy.
    3)Zajęcie do używania nastąpiło 31.08.2016 r.
    4)Tak.
    5)Nie dotyczy.
    6)Gmina nie ponosiła wydatków na ulepszenie budowli.
    7)Nie dotyczy.
    8)Nie dotyczy.
    Część C:
    Na działkach nr 25 i 26 obręb ..., obowiązuje Miejscowy Plan Zagospodarowania
    Przestrzennego Terenów Lasów i Gruntów Przeznaczonych do Zalesienia w Gminie X
    uchwalony Uchwałą nr ...; na podstawie planu działki położone są w konturze Lz - tereny
    przeznaczone do zalesienia. Plan ten nie dopuszcza możliwości zabudowy.
    W piśmie z 3 stycznia 2025 r. wskazali Państwo:
    Gmina X, w związku ze złożonym wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej z dnia
    ....10.2024 r., uzupełnia wniosek o poniższe informacje:
    Działka nr 7 obręb ... – na dzień wydania decyzji zezwalającej na realizację inwestycji
    naniesione posadowienia w postaci napowietrznej sieci energii elektroenergetycznej
    średniego napięcia spełniały definicję budowli zgodnie z art. 3 pkt 1 i 3 Prawa
    budowlanego (Dz.U. z 2024 r., poz.725 ze zm.), jednak nie stanowiły one przedmiotu
    wywłaszczenia.
    Działka nr 9 obręb ... – na dzień wydania decyzji zezwalającej na realizację inwestycji
    naniesione posadowienia w postaci sieci wodociągowej spełniały definicję budowli
    zgodnie z art. 3 pkt 1 i 3 Prawa budowlanego (Dz.U. z 2024 r., poz.725 ze zm.), jednak nie
    stanowiły one przedmiotu wywłaszczenia.
    W piśmie z 13 stycznia 2025 r. wskazali Państwo:
    Doprecyzowanie opisu sprawy:

    1. Działka nr 23 obręb ... – na dzień wydania decyzji zezwalającej na realizację inwestycji
    naniesione posadowienia w postaci napowietrznej sieci energii elektroenergetycznej
    wysokiego napięcia oraz sieci wodociągowej spełniały definicję budowli zgodnie z art. 3
    pkt 1 i 3 Prawa budowlanego (Dz.U. z 2024 r., poz.725 ze zm.), jednak nie stanowiły one
    przedmiotu wywłaszczenia. Gmina X od dnia stania się właścicielem przedmiotowej
    nieruchomości tj. od dnia 13.02.2018 r. nie ponosiła na nią nakładów finansowych o
    wartości stanowiącej co najmniej 30% jej wartości początkowej.
    2. Działka nr 27 obręb ... – na dzień wydania decyzji zezwalającej na realizację inwestycji na
    działce istniała przepompownia ścieków wraz z ogrodzeniem, które nie stanowiły
    przedmiotu wywłaszczenia i nie zostały ujęte w operacie szacunkowym wyceny wartości
    nieruchomości – w ramach prowadzonej inwestycji drogowej przepompownia została
    przeniesiona w inne miejsce – na teren innej nieruchomości ewidencyjnej.

## Pytanie

1. Czy dostawa przez Gminę nieruchomości niezabudowanych (wymienionych w
    podpunkcie 1) na rzecz Skarbu Państwa za ustalonym odszkodowaniem korzysta ze
    zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT?
    2. Czy dostawa przez Gminę Nieruchomości zabudowanych (wymienionych w podpunkcie
    2) na rzecz Skarbu Państwa za ustalonym odszkodowaniem korzysta ze zwolnienia z VAT
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?
    3. (przeformułowane w uzupełnieniu wniosku z 27 grudnia 2024 r.) Czy dostawa przez
    Gminę nieruchomości niezabudowanej z wydaną decyzją o warunkach zabudowy i
    zagospodarowania terenu (działka nr 23 obręb ...) na rzecz Skarbu Państwa za ustalonym
    odszkodowaniem korzysta ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o
    VAT? Czy dostawa przez Gminę nieruchomości zabudowanych z wydanymi decyzjami o
    warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu (działki nr 22 i 23 obręb ...) na rzecz
    Skarbu Państwa za ustalonym odszkodowaniem nie korzysta ze zwolnienia z VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?
    4. Czy dostawa przez Gminę nieruchomości, tj. dz. nr 24 obręb ..., na rzecz Skarbu
    Państwa za ustalonym odszkodowaniem korzysta w części ze zwolnienia z VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT i w części ze zwolnienia z VAT na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?
    5. Czy dostawa przez Gminę nieruchomości niezabudowanych, tj. dz. nr 25 i 26 obręb ...,
    na rzecz Skarbu Państwa za ustalonym odszkodowaniem korzysta ze zwolnienia z VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT?
    6. Czy dostawę przez Gminę nieruchomości, tj. dz. nr 27 obręb ..., na rzecz Skarbu
    Państwa za ustalonym odszkodowaniem, należy potraktować jako dostawę wyłącznie
    gruntu, a tym samym przyjąć ją (w celu ustalenia prawa do zwolnienia z podatku VAT) jako
    nieruchomość niezabudowaną z obowiązującym na niej miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego, który to przeznacza ją na cele komunikacyjne, tym

    samym dopuszcza tam zabudowę, i w konsekwencji dostawa tej działki nie będzie
    korzystała ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy,
      1. Dostawa przez Gminę nieruchomości niezabudowanych (wymienionych w
        podpunkcie 1) na rzecz Skarbu Państwa w zamian za odszkodowanie korzysta ze
        zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.
      2. Dostawa przez Gminę nieruchomości zabudowanych (wymienionych w podpunkcie
        2) na rzecz Skarbu Państwa w zamian za odszkodowanie korzysta ze zwolnienia z
        VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
      3. (przeformułowane w uzupełnieniu wniosku z 27 grudnia 2024 r.) Dostawa przez
        Gminę nieruchomości niezabudowanej z wydaną decyzją o warunkach zabudowy i
        zagospodarowania terenu (działka nr 23 obręb ...) na rzecz Skarbu Państwa za
        ustalonym odszkodowaniem korzysta ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust.
        1 pkt 9 ustawy o VAT. Dostawa przez Gminę nieruchomości zabudowanych z
        wydanymi decyzjami o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu (działki nr
        22 i 23 obręb ...) na rzecz Skarbu Państwa za ustalonym odszkodowaniem nie
        korzysta ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
      4. Dostawa przez Gminę nieruchomości na rzecz Skarbu Państwa, tj. dz. nr 24 obręb ...,
        za ustalonym odszkodowaniem korzysta w części ze zwolnienia z VAT na podstawie
        art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT i w części ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43
        ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
      5. Dostawa przez Gminę nieruchomości niezabudowanych, tj. dz. nr 25 i 26 obręb ...,
        na rzecz Skarbu Państwa za ustalonym odszkodowaniem korzysta ze zwolnienia z
        VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.
      6. (przedstawione w uzupełnieniu wniosku z 12 grudnia 2024 r.) Dostawa przez Gminę
        za ustalonym odszkodowaniem dotyczy wyłącznie gruntu, dlatego też należy
        potraktować nieruchomość jako niezabudowaną z obowiązującym na niej
        miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, który to przeznacza ją na
        cele komunikacyjne, tym samym dopuszcza tam zabudowę i w konsekwencji
        dostawa tej działki nie będzie korzystała ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43
        ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy:

      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel w tym również
      przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w
      imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian
      za odszkodowanie.
    Art. 2 pkt 6 i pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:
      6) towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie
      energii;
      22) sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne
      świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową
      dostawę towarów.
    Zgodnie z ww. przepisami grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6
    ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na
    terytorium kraju.
    W sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu powołanego wyżej
    przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi
    towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy,
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Dostawa towarów rozumiana jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak
    właściciel obejmuje każdą czynność polegającą na przeniesieniu dobra materialnego przez
    stronę, która przyznaje drugiej stronie prawo do faktycznego dysponowania nim, jakby
    była właścicielem tego dobra, a ponadto musi to być czynność odpłatna.
    Zatem, w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości,
    dokonywane przez podatnika, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów i
    na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Co do zasady dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usługi podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bezwzględnym warunkiem jest
    „odpłatność” za daną czynność, co wynika wprost z powołanego wyżej przepisu art. 5 ust.
    1 pkt 1 ustawy. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz
    świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to
    zapłata za pracę, należność, a także odszkodowanie. Natomiast odpłatny to taki, który
    wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.
    Z przywołanego przepisu art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy wynika, że czynność polegająca na
    przeniesieniu z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu
    takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów (np. nieruchomości) w
    zamian za odszkodowanie, stanowi dostawę towarów. W tej sytuacji bez znaczenia jest
    fakt, że dostawa nie jest następstwem decyzji właściciela, lecz wynika z nakazu organu
    władzy publicznej lub z mocy samego prawa. Odszkodowanie w tym przypadku pełni
    funkcję wynagrodzenia za przeniesienie własności towarów, czyniąc tego rodzaju dostawę
    faktycznie odpłatną.
    Przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu
    takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów (w tym np.
    nieruchomości) w zamian za odszkodowanie – na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy –
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług nie podlega samo odszkodowanie,
    lecz stanowiące dostawę towarów przeniesienie własności nieruchomości w zamian za
    wynagrodzenie przyjmujące formę odszkodowania.
    Wynagrodzenie musi mieć zatem konkretny wymiar, a więc być konkretną wielkością
    wyrażalną w pieniądzu. Dostawę można uznać za dokonaną odpłatnie, dopiero gdy

    istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru.
    Aby doszło do odpłatnej dostawy towarów z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w rozumieniu art. 7
    ust. 1 pkt 1 ustawy muszą wystąpić wszystkie elementy składające się na tę czynność, tj.
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel oraz ustalenie
    odszkodowania z tego tytułu. Oznacza to, że przeniesienie z mocy prawa prawa własności
    towarów nabiera odpłatnego charakteru dopiero w momencie przyznania odszkodowania
    i ustalenia jego wysokości.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia
    28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
    (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z
    realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają
    należności, opłaty lub składki. Organy te są podatnikami VAT w przypadku wykonywanych
    czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności:
    - czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii
      podatników,

    - czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za
      podatników, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług
      podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług. W wyniku wydanych przez Wojewodę ...: 24 lutego 2022 roku decyzji o
    zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej pn.: .....” oraz 25 sierpnia 2023 roku decyzji o
    zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej pn.: „....., którym nadano rygor
    natychmiastowej wykonalności na podstawie art. 17 ust. 1 ustawy z dnia 10 kwietnia 2003
    r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg
    publicznych, Gmina otrzymała decyzje dotyczące ustalenia na rzecz Gminy odszkodowania
    z tytułu przejęcia na rzecz Skarbu Państwa z mocy prawa nieruchomości stanowiących
    własność Gminy. Na mocy Decyzji niektóre nieruchomości stanowiące własność Gminy
    zostały przeznaczone na realizację ww. inwestycji.
    Analiza okoliczności sprawy prowadzi do wniosku, że w przedmiotowej sprawie
    spełnione zostały przesłanki warunkujące uznanie opisanej transakcji za dostawę
    towarów dokonywaną przez podmiot, który w odniesieniu do niej działa w charakterze
    podatnika VAT. Wydając nieruchomość za odszkodowaniem nie mogą Państwo
    skorzystać z wyłączenia z opodatkowania na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy.
    W przypadku wywłaszczenia nieruchomości za odszkodowaniem nie są realizowane
    zadania, dla realizacji których zostali Państwo powołani. Dokonując przeniesienia prawa
    do rozporządzania nieruchomością, nie realizują Państwo ani zadań własnych, ani
    zleconych przez organ administracji rządowej.
    Oznacza to, że dostawa taka podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Dochodzi do przeniesienia na inny podmiot – nabywcę – prawa do dysponowania
    towarem jak właściciel. Ponadto w analizowanej sprawie ma miejsce odpłatna dostawa
    towarów, przy czym odszkodowanie stanowi wynagrodzenie za przeniesienie własności
    tych nieruchomości.
    Tym samym dokonując zbycia wskazanych we wniosku Nieruchomości działają Państwo
    jako podatnik w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzący działalność gospodarczą,
    o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy.
    Art. 11a ust. 1 ustawy z dnia 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach
    przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 311):
      Wojewoda w odniesieniu do dróg krajowych i wojewódzkich albo wykonujący
      zadania zlecone z zakresu administracji rządowej starosta w odniesieniu do dróg
      powiatowych i gminnych, wydają decyzję o zezwoleniu na realizację inwestycji
      drogowej na wniosek właściwego zarządcy drogi.
    Art. 11f ust. 1 pkt 6 ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji
    inwestycji w zakresie dróg publicznych wskazuje, że:
      Decyzja o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej zawiera w szczególności
      oznaczenie nieruchomości lub ich części, według katastru nieruchomości, które stają
      się własnością Skarbu Państwa lub właściwej jednostki samorządu terytorialnego.
    Art. 11i ust. 1 ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w
    zakresie dróg publicznych:
      W sprawach dotyczących zezwolenia na realizację inwestycji drogowej
      nieuregulowanych w niniejszej ustawie stosuje się odpowiednio przepisy ustawy z
      dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane, z wyjątkiem art. 28 ust. 2.
    Art. 11i ust. 2 ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w
    zakresie dróg publicznych:

      W sprawach dotyczących zezwolenia na realizację inwestycji drogowej nie stosuje się
      przepisów o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym oraz przepisów ustawy
      z dnia 9 października 2015 r. o rewitalizacji (Dz.U. z 2021 r. poz. 485 oraz z 2023 r.
      poz. 28 i 1688).
    W przypadku wydawania decyzji zezwalającej na realizację inwestycji drogowej zostały
    w całości wyłączone przepisy określone w ustawie o planowaniu i zagospodarowaniu
    przestrzennym, ustalenie lokalizacji drogi w ramach zezwolenia na realizację inwestycji
    drogowej może nastąpić niezależnie od tego, czy dla terenu, przez który ma przebiegać
    ta inwestycja, obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego oraz
    niezależnie od treści postanowień takiego planu.
    Art. 12 ust. 3 ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w
    zakresie dróg publicznych:
      Decyzja o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej stanowi podstawę do
      dokonania wpisów w księdze wieczystej i w katastrze nieruchomości.
    Art. 12 ust. 4 ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w
    zakresie dróg publicznych:
      Nieruchomości lub ich części, o których mowa w art. 11f ust. 1 pkt 6, stają się z mocy
      prawa:
      1) własnością Skarbu Państwa w odniesieniu do dróg krajowych,
      2) własnością odpowiednich jednostek samorządu terytorialnego w odniesieniu do
      dróg wojewódzkich, powiatowych i gminnych,
      - z dniem, w którym decyzja o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej stała się
      ostateczna.
    W przypadku realizacji inwestycji drogowych w trybie przepisów ustawy o szczególnych
    zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych, decyzja o
    zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej zastępuje decyzję o lokalizacji inwestycji
    celu publicznego, o której mowa w art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym.
    Art. 12 ust. 4a ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w
    zakresie dróg publicznych:
      Decyzję ustalającą wysokość odszkodowania za nieruchomości, o których mowa w
      ust. 4, wydaje organ, który wydał decyzję o zezwoleniu na realizację inwestycji
      drogowej.
    Art. 12 ust. 4f ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w
    zakresie dróg publicznych:
      Odszkodowanie za nieruchomości, o których mowa w ust. 4, przysługuje
      dotychczasowym właścicielom nieruchomości, użytkownikom wieczystym
      nieruchomości oraz osobom, którym przysługuje do nieruchomości ograniczone
      prawo rzeczowe.
    Art. 12 ust. 5 ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w
    zakresie dróg publicznych:
      Do ustalenia wysokości i wypłacenia odszkodowania, o którym mowa w ust. 4a,
      stosuje się odpowiednio przepisy o gospodarce nieruchomościami, z zastrzeżeniem
      art. 18.
    Art. 18 ust. 1 ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w
    zakresie dróg publicznych:

      Wysokość odszkodowania, o którym mowa w art. 12 ust. 4a, ustala się według stanu
      nieruchomości w dniu wydania decyzji o zezwoleniu na realizację inwestycji
      drogowej przez organ I instancji oraz według jej wartości z dnia, w którym następuje
      ustalenie wysokości odszkodowania.
    Art. 17 ust. 1 ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w
    zakresie dróg publicznych:
      Wojewoda w odniesieniu do dróg krajowych i wojewódzkich albo starosta w
      odniesieniu do dróg powiatowych i gminnych nadają decyzji o zezwoleniu na
      realizację inwestycji drogowej rygor natychmiastowej wykonalności na wniosek
      właściwego zarządcy drogi, uzasadniony interesem społecznym lub gospodarczym.
    Art. 17 ust. 3 ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w
    zakresie dróg publicznych:
      Decyzja, o której mowa w ust. 1:
      1) (uchylony);
      2) zobowiązuje do niezwłocznego wydania nieruchomości, opróżnienia lokali i innych
        pomieszczeń;
      3) uprawnia do faktycznego objęcia nieruchomości w posiadanie przez właściwego
        zarządcę drogi;
      4) uprawnia do rozpoczęcia robót budowlanych;
      5) uprawnia do wydania przez właściwy organ dziennika budowy.
    Nadanie decyzji o wywłaszczeniu rygoru natychmiastowej wykonalności prowadzi do
    uzyskania przez Skarb Państwa ekonomicznego władztwa nad nieruchomościami, które
    podlegają wywłaszczeniu.
    Art. 23 ww. ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w
    zakresie dróg publicznych:
      W sprawach nieuregulowanych w niniejszym rozdziale stosuje się przepisy ustawy o
      gospodarce nieruchomościami.
    Art. 112 ust. 2 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 1145):
      Wywłaszczenie nieruchomości polega na pozbawieniu albo ograniczeniu, w drodze
      decyzji, prawa własności, prawa użytkowania wieczystego lub innego prawa
      rzeczowego na nieruchomości.
    Art. 128 ust. 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami:
      Wywłaszczenie własności nieruchomości, użytkowania wieczystego lub innego prawa
      rzeczowego następuje za odszkodowaniem na rzecz osoby wywłaszczonej
      odpowiadającym wartości tych praw.
    Istotą wywłaszczenia jest pozbawienie lub ograniczenie m.in. prawa własności
    nieruchomości. Dokonuje się tego za odszkodowaniem wypłaconym na rzecz osoby
    (podmiotu) wywłaszczanego, co poprzedza wydanie aktu prawnego w randze decyzji.
    Nieruchomość objęta taką procedurą staje się z mocy prawa własnością Skarbu
    Państwa lub jednostek samorządu terytorialnego. Decyzję ustalającą wysokość
    odszkodowania wydaje organ administracji publicznej, który wydał decyzję o
    zezwoleniu na realizację inwestycji. Z tak określonych zapisów ustawowych wynika
    jasno, że podmiotem podejmującym cały katalog czynności prawnych jest organ
    administracji. Nie wymaga się tu współdziałania, czy jakiejkolwiek innej inicjatywy ze
    strony podmiotu wywłaszczanego.

    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami zmiana przeznaczenia wywłaszczonej
    nieruchomości z terenu niebędącego terenem przeznaczonym pod zabudowę na teren
    przeznaczony pod zabudowę odbywa się w tym samym momencie, w którym
    nieruchomość ta staje się z mocy prawa własnością Skarbu Państwa lub odpowiednich
    jednostek samorządu terytorialnego. Zmiana ta nie wystąpiłaby, gdyby nie doszło do
    czynności wywłaszczenia.
    Wywłaszczoną nieruchomość należy opodatkować z uwzględnieniem jej przeznaczenia
    sprzed wywłaszczenia.
    Zatem przeniesienie własności nieruchomości w zamian za odszkodowanie, stanowi
    odpłatną dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy, podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W tym przypadku odszkodowanie pełni
    funkcję wynagrodzenia za przeniesienie własności towarów, czyniąc tego rodzaju dostawę
    faktycznie odpłatną. Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług nie podlega samo
    odszkodowanie, lecz stanowiące dostawę towarów – przeniesienie własności
    nieruchomości w zamian za wynagrodzenie przyjmujące formę odszkodowania.
    Czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają
    opodatkowaniu stawką podatku VAT właściwą dla przedmiotu świadczenia albo
    korzystają ze zwolnienia od podatku.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej
    ustawy, przewidują dla niektórych dostaw towarów i świadczenia usług zwolnienie od
    podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
      budowlane.
    Zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której przedmiotem jest grunt
    niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż budowlane. Zatem ze
    zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o charakterze rolnym, leśnym,
    itp.
    Art. 2 pkt 33 ustawy:
      Przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z
      miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku
      takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania
      terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu
      przestrzennym.
    Opodatkowane są zatem dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe
    niezabudowane, będące terenami budowlanymi w rozumieniu ww. art. 2 pkt 33 ustawy,
    pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane
    – są zwolnione od podatku.
    Art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu
    przestrzennym (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1130):
      Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
    Art. 4 ust. 2 ww. ustawy:
      W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:

      1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji
        inwestycji celu publicznego;
      2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala
        się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.
    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego: miejscowy
    plan zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w
    przypadku jego braku, decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa
    administracyjnego.
    Przez decyzję o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu należy rozumieć
    zarówno decyzję o lokalizacji inwestycji celu publicznego, jak i decyzję o warunkach
    zabudowy.
    Art. 2 pkt 5 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym,:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o inwestycji celu publicznego – należy przez to rozumieć
      działania o znaczeniu lokalnym (gminnym) i ponadlokalnym (powiatowym,
      wojewódzkim i krajowym), a także krajowym (obejmującym również inwestycje
      międzynarodowe ponadregionalne), oraz metropolitalnym (obejmującym obszar
      metropolitalny) bez względu na status podmiotu podejmującego te działania oraz
      źródła ich finansowania, stanowiące realizację celów, o których mowa w art. 6
      ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2023 r.
      poz. 344, z późn. zm.).
    Art. 6 pkt 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami:
      Celami publicznymi w rozumieniu ustawy są wydzielanie gruntów pod drogi
      publiczne, drogi rowerowe i drogi wodne, budowa, utrzymywanie oraz wykonywanie
      robót budowlanych tych dróg, obiektów i urządzeń transportu publicznego, a także
      łączności publicznej i sygnalizacji.
    Stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 28 marca
    1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren budowlany” oznacza każdy
    nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z
    przeznaczeniem pod zabudowę. Zatem, także w świetle orzeczeń Trybunału
    Sprawiedliwości, za teren budowlany uznać można jedynie taki, który regulacjami
    prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.
    Ustawa o podatku od towarów i usług nakazuje oceniać przeznaczenie określonego
    gruntu wyłącznie w oparciu o istniejący plan zagospodarowania przestrzennego oraz
    wydane decyzje o warunkach zabudowy nieruchomości.
    Z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy wynika jednoznacznie, że zwolnienie od podatku
    obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych (gruntów) innych niż tereny
    budowlane. Aby skorzystać ze zwolnienia od podatku przy zbyciu gruntów istotne jest
    przeznaczenie gruntu na cele inne niż budowlane.
    Art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło
    pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.
    Art. 2 pkt 14 ustawy:

      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. „Pierwsze
    zasiedlenie” budynku/budowli lub ich części ma miejsce zarówno w sytuacji, w której po
    wybudowaniu budynku/budowli oddano je w najem, jak i w przypadku
    wykorzystywania budynku/budowli na potrzeby własnej działalności gospodarczej
    podatnika, bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku/budowli.
    Zatem zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do
    dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich miało miejsce
    pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą
    nie jest krótszy niż 2 lata.
    Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu
    pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków dokonywanej wraz z dostawą gruntu,
    na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje
    się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części
    trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części
    korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
    gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia
    „budowli” i „obiektu liniowego”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z
    dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.).
    art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć
      budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami
      zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem,
      wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.
    W myśl art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budowli – należy przez to rozumieć każdy obiekt
      budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty
      liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne,
      wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice
      reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje),
      ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub
      urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje
      uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla
      pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także
      części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni
      jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń)

      oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem
      technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
    Stosownie do treści art. 3 pkt 3a ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie liniowym - należy przez to rozumieć obiekt
      budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności
      droga wraz ze zjazdami, droga kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg,
      rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona
      bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja
      kablowa, przy czym kable zainstalowane w kanalizacji kablowej, kable zainstalowane
      w kanale technologicznym oraz kable telekomunikacyjne dowieszone do już
      istniejącej linii kablowej nadziemnej nie stanowią obiektu budowlanego lub jego
      części ani urządzenia budowlanego.
    Zakresem pytania oznaczonego nr 1 we wniosku jest kwestia dotycząca zwolnienia z
    opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT dostawy
    działek nr: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12.
    Jak wynika z opisu sprawy:
        działka 1 - teren niezabudowany; działka nie objęta miejscowym planem
        zagospodarowania przestrzennego oraz nie została dla niej wydana decyzja o
        warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu;
        działka 2 - teren niezabudowany, działka nie objęta miejscowym planem
        zagospodarowania przestrzennego oraz nie została dla niej wydana decyzja o
        warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu;
        działka 3 - teren niezabudowany, działka nie objęta miejscowym planem
        zagospodarowania przestrzennego oraz nie została dla niej wydana decyzja o
        warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu;
        działka 4 - teren niezabudowany, na dzień wydania decyzji zezwalającej na
        realizację inwestycji drogowej (oraz w dniu, w którym, stała się ona ostateczna)
        stanowiła drogę gruntową, która nie spełnia definicji budowli jak też nie spełnia
        definicji urządzenia budowlanego w rozumieniu przepisów ww. ustawy Prawo
        budowlane;
        działka 5 - działka nie objęta miejscowym planem zagospodarowania
        przestrzennego oraz nie została dla niej wydana decyzja o warunkach zabudowy i
        zagospodarowania terenu. Na dzień wydania decyzji zezwalającej na realizację
        inwestycji drogowej stanowiła drogę gruntową, która nie spełnia definicji budowli
        jak też nie spełnia definicji urządzenia budowlanego w rozumieniu przepisów ww.
        ustawy Prawo budowlane. Przez teren działkę nie przebiegają żadne sieci
        infrastruktury uzbrojenia terenu;
        działka 10 - działka stanowiła fragment drogi utwardzonej żwirem, przez teren
        działki nie przebiegają sieci infrastruktury uzbrojenia terenu. Działka nie objęta
        miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego oraz nie została dla niej
        wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. Na dzień
        wydania decyzji zezwalającej na realizację inwestycji drogowej stanowiła drogę
        gruntową, która nie spełnia definicji budowli, jak też nie spełnia definicji urządzenia
        budowlanego w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane;

        działka 11 - działka nie objęta miejscowym planem zagospodarowania
        przestrzennego oraz nie została dla niej wydana decyzja o warunkach zabudowy i
        zagospodarowania terenu. Na dzień wydania decyzji zezwalającej na realizację
        inwestycji drogowej stanowiła drogę gruntową, która nie spełnia definicji budowli,
        jak też nie spełnia definicji urządzenia budowlanego w rozumieniu przepisów
        Prawa budowlanego. Przez teren działki nie przebiegają sieci infrastruktury
        uzbrojenia terenu;
        działka 12 działka nie objęta miejscowym planem zagospodarowania
        przestrzennego oraz nie została dla niej wydana decyzja o warunkach zabudowy i
        zagospodarowania terenu. Działka stanowiła drogę gruntową, która nie spełnia
        definicji budowli, jak też nie spełnia definicji urządzenia budowlanego w rozumieniu
        przepisów Prawa budowlanego. Przez teren działki nie przebiegają żadne sieci
        infrastruktury uzbrojenia terenu.
    Zatem wskazać należy, że skoro na dzień wywłaszczenia na rzecz Skarbu Państwa ww.
    działki nr: 1, 2, 3, 4, 5, 10, 11 i 12 stanowiły tereny niezabudowane, nieobjęte
    obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego ani decyzją o
    warunkach zabudowy i zagospodarowaniu terenu, to zmiana przeznaczenia ww.
    wywłaszczonych nieruchomości, nastąpiła w tym samym momencie, w którym
    nieruchomości te stały się z mocy prawa własnością Skarbu Państwa. Zmiana ta nie
    wystąpiłaby, gdyby nie doszło do czynności wywłaszczenia. Zatem, właściwym jest
    stwierdzenie, że najpierw dochodzi do czynności wywłaszczenia, a dopiero następnie do
    dokonania zmiany przeznaczenia nieruchomości. Tym samym, wywłaszczone
    nieruchomości powinny zostać opodatkowane zgodnie z obowiązującą kwalifikacją
    nieruchomości w momencie wywłaszczenia.
    Mając na uwadze powyższe oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy stwierdzam, że
    dostawa działek niezabudowanych nr: 1, 2, 3, 4, 5, 10, 11 i 12 stanowi czynność
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, korzystającą ze zwolnienia od podatku od
    towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    Natomiast z opisu sprawy, w odniesieniu do pozostałych działek objętych pytaniem
    oznaczonym nr 1 (wymienionych w podpunkcie 1 opisu sprawy), wynika, że:
        działka 6 - działka nie objęta miejscowym planem zagospodarowania
        przestrzennego oraz nie została dla niej wydana decyzja o warunkach zabudowy i
        zagospodarowania terenu. Przez teren działki przebiega napowietrzna sieć energii
        elektroenergetycznej niskiego napięcia, sieć wodociągowa, lokalna sieć
        kanalizacyjna, które stanowiły budowle w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ustawy
        Prawo budowlane. Sieci uzbrojenia terenu nie stanowią przedmiotu wywłaszczenia;
        działka 7 - działka nie objęta miejscowym planem zagospodarowania
        przestrzennego oraz nie została dla niej wydana decyzja o warunkach zabudowy i
        zagospodarowania terenu. Na dzień wydania decyzji zezwalającej na realizację
        inwestycji drogowej stanowiła drogę gruntową, która nie spełnia definicji budowli
        ani urządzenia budowlanego w rozumieniu przepisów ww. Prawa budowlanego.
        Przez teren działki przebiega napowietrzna sieć elektroenergetyczna średniego

        napięcia; która na dzień wydania decyzji zezwalającej na realizację inwestycji
        spełniała definicję budowli zgodnie z art. 3 pkt 1 i 3 ustawy Prawo budowlane. Sieć
        uzbrojenia terenu nie stanowi przedmiotu wywłaszczenia;
        działka 8 - działka nie objęta miejscowym planem zagospodarowania
        przestrzennego oraz nie została dla niej wydana decyzja o warunkach zabudowy i
        zagospodarowania terenu. Działka stanowiła częściowo drogę gruntową i
        częściowo drogę utwardzoną żwirem, które stanowiły budowle w rozumieniu
        przepisów ww. ustawy Prawo budowlane. Przez teren działki przebiegają
        napowietrzna sieć elektroenergetyczna wysokiego i średniego napięcia i sieć
        wodociągowa, które stanowiły budowle w rozumieniu przepisów ustawy Prawo
        budowlane. Sieci uzbrojenia terenu nie stanową przedmiotu wywłaszczenia;
        działka 9 - działka nie objęta miejscowym planem zagospodarowania
        przestrzennego oraz nie została dla niej wydana decyzja o warunkach zabudowy i
        zagospodarowania terenu. Działka niezabudowana - stanowiła fragment drogi
        gruntowej, porośniętej trawami, która nie spełnia definicji budowli oraz urządzenia
        budowlanego w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane. Przez teren
        działki przebiega sieć wodociągowa, która na dzień wydania decyzji zezwalającej na
        realizację inwestycji spełniała definicję budowli, zgodnie z art. 3 pkt 1 i 3 Prawa
        budowlanego. Sieć uzbrojenia terenu nie stanowi przedmiotu wywłaszczenia.
    Zatem w odniesieniu do ww. działek nr: 6, 7, 8 i 9, dla których nie obowiązuje miejscowy
    plan zagospodarowania oraz nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy, ale na
    których posadowione są sieci przesyłowe spełniające definicję budowli w świetle
    przepisów ustawy Prawo budowlane, należy przeanalizować czy dostawa tych działek
    stanowi dostawę terenu niezabudowanego czy zabudowanego.
    W celu wyjaśnienia wątpliwości należy tu przywołać przepisy ustawy z dnia 23 kwietnia
    1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), zwanej dalej k.c.
    Zgodnie z art. 46 § 1 ustawy k.c.
      Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot
      własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich
      budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu
      przedmiot własności.
    Z powyższej definicji wynika, że na gruncie polskiego prawa można wyodrębnić trzy
    rodzaje nieruchomości w sensie prawnym:
    · grunty (stanowiące część powierzchni ziemskiej),
    · budynki trwale z gruntem związane (tzw. nieruchomości budynkowe),
    · części tych budynków (tzw. nieruchomości lokalowe).
    Stosownie natomiast do treści art. 47 § 1 i 2 k.c.:
      Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych
      praw rzeczowych.
      Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez
      uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany
      przedmiotu odłączonego.
    Jak stanowi art. 48 k.c.:

      Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu
      należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak
      również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.
    Tak więc rzecz, która stała się częścią składową innej rzeczy (rzeczy nadrzędnej), traci
    samodzielny byt prawny i dzieli losy prawne rzeczy nadrzędnej. Zgodnie zatem z zasadą
    „superficies solo cedit”, gdy władający gruntem poniósł nakłady na tę nieruchomość, stają
    się one własnością właściciela gruntu.
    Stosownie do art. 49 § 1 ustawy k.c.:
      Urządzenia służące do doprowadzania lub odprowadzania płynów, pary, gazu,
      energii elektrycznej oraz inne urządzenia podobne nie należą do części składowych
      nieruchomości, jeżeli wchodzą w skład przedsiębiorstwa.
    Z powyższego przepisu wynika, że jeśli znajdujące się na działce części infrastruktury
    wodociągowej, kanalizacyjnej, ciepłowniczej, gazowej i elektrycznej są przyłączone do
    przedsiębiorstw świadczących usługi wodociągowe, kanalizacyjnej oraz
    elektroenergetyczne, to stanowią one własność tych przedsiębiorstw.
    Wskazać w tym miejscu należy, że wyrażenia „przeniesienie prawa do rozporządzania
    towarami jak właściciel” zawartego w przytoczonym wyżej art. 7 ustawy o podatku od
    towarów i usług nie należy utożsamiać z prawem własności. Trybunał Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej, definiując wyrażenie „dostawa towarów” akcentuje „własność ekonomiczną”
    funkcjonującą w oderwaniu od krajowych przepisów prawa cywilnego, regulujących
    przeniesienie prawa własności. W orzeczeniu C-320/88 Staatssecretaris van Financiën v.
    Shipping and Forwarding Safe B.V. TSUE wyraził pogląd, że „wyrażenie „dostawa towarów”
    w rozumieniu artykułu 5(1) VI Dyrektywy oznacza także przeniesienie prawa do
    dysponowania rzeczą jak właściciel, nawet jeżeli nie dochodzi do przeniesienia własności
    rzeczy w sensie prawnym” (pkt 1), jednak jednocześnie zastrzegł, że „zadaniem sądu
    krajowego jest określenie w każdym przypadku, na podstawie stanu rzeczy, czy
    przeniesienie prawa do dysponowania rzeczą jak właściciel, w rozumieniu artykułu 5(1) VI
    Dyrektywy, miało miejsce” (pkt 2).
    Uwzględniając przywołane regulacje prawne należy stwierdzić, że w sytuacji gdy
    przedmiotem sprzedaży jest grunt, na którym posadowiony jest budynek/budowla,
    niestanowiący własności zbywcy, to mimo, iż ten obiekt budowlany stanowi w świetle
    prawa cywilnego część składową nieruchomości – w świetle ustawy o podatku od towarów
    i usług nie dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tym obiektem jak
    właściciel (zarówno w sensie ekonomicznym, jak i w sensie prawnym), a zatem
    przedmiotem dostawy jest w takim przypadku tylko sam grunt (jako grunt zabudowany).
    W niniejszej sprawie mamy do czynienia z sytuacją zbycia przez Państwa gruntu, na
    którym znajdują się naniesienia – budowle, niebędące przedmiotem wywłaszczenia tj.:
        na działce 6 - napowietrzna sieć energii elektroenergetycznej niskiego napięcia,
        sieć wodociągowa, lokalna sieć kanalizacyjna,
        na działce 7 - napowietrzna sieć elektroenergetyczna średniego napięcia,
        na działce 8 - napowietrzna sieć elektroenergetyczna wysokiego i średniego
        napięcia i sieć wodociągowa,
        na działce 9 - sieć wodociągowa.
    Tak więc, w przypadku dostawy ww. wywłaszczonych działek nr: 6, 7, 8 i 9, przedmiotem
    dostawy będzie wyłącznie grunt, którego jednak nie można uznać za grunt
    niezabudowany, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, bowiem posadowione są na
    nim budowle.

    Tym samym dostawa działek nr: 6, 7, 8 i 9 nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, gdyż przepis ten stosuje się tylko do dostawy
    terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod
    zabudowę, a w przedstawionej sytuacji grunty te są zabudowane.
    Powyższy pogląd znajduje swoje potwierdzenie np. w wyroku NSA z 5 lutego 2019 r. sygn.
    akt I FSK 44/17, w którym Sąd wskazał:
      (...) W świetle powyższego należy uznać, że określenie „teren niezabudowany”
      oznacza taki teren, na którym nie występują obiekty budowlane (budynki, budowle),
      przy czym dla oceny zabudowania bez znaczenia musi pozostać, jaka część
      wydzielonego terenu pokryta została obiektami budowlanymi, jak również czy
      zabudowę stanowią obiekty w całości, czy też części obiektów z uwagi na ich
      posadowienie w granicach wyodrębnionych, różnych zrazem terenów (sąsiadujących
      działek). Kwalifikacja terenu jako zabudowanego (nie będącego terenem
      niezabudowanym) nie wyklucza tego, że w okolicznościach takich, jak przedstawione
      we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, przedmiotem planowanej
      dostawy będzie sam grunt, skoro Miastu nie przysługuje prawo do części budynków,
      które zachodzą na działkę stanowiącą jego własność. W takich bowiem warunkach
      Miasto nie będzie przenosić prawa do rozporządzania budynkami jak właściciel (art.
      7 ust. 1 ab inito u.p.t.u.), a jedynie w odniesieniu do gruntu. Nie zmienia to jednak
      tego, że stanowiący przedmiot planowanej transakcji grunt będzie gruntem
      zabudowanym (nie będzie gruntem niezabudowanym). Pojęcie „zabudowania”
      gruntu, tak jak ono funkcjonuje w języku potocznym, abstrahuje od kwestii prawa do
      zabudowy (do obiektów budowlanych) i dotyczy obiektywnego stanu naniesienia
      budynków i budowli w terenie. Wobec tego zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust.
      1 pkt 9 u.p.t.u., jako odnoszące się do terenu niezabudowanego, nie obejmuje
      gruntu, na którym posadowione są budynki bądź budowle, a nawet ich części”.
    Powyższy pogląd podziela również NSA w wyroku z 30 maja 2018 r., sygn. akt I FSK 889/16.
    Podsumowując, Państwa stanowisko do pytania oznaczonego we wniosku nr 1 w części
    dotyczącej zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9
    ustawy o VAT dostawy:
      działek nr: 1, 2, 3, 4, 5, 10, 11, 12 – uznaję za prawidłowe,
      działek nr: 6, 7, 8, 9 – uznaję za nieprawidłowe.
    Zakres pytania oznaczonego nr 2 we wniosku dotyczy zwolnienia z opodatkowania
    podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT dostawy działek
    zabudowanych nr: 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21.
    Jak wskazali Państwo w opisie sprawy:
      działka 13 - działka stanowiła drogę o nawierzchni asfaltowej, która spełnia definicję
      budowli zgodnie z art. 3 pkt 1 i 3 Prawa budowlanego,
      działka 14 - działka stanowiła drogę o nawierzchni asfaltowej, która spełnia definicję
      budowli zgodnie z art. 3 pkt 1 i 3 Prawa budowlanego,
      działka 15 - działka stanowiła drogę o nawierzchni asfaltowej, która spełnia definicję
      budowli zgodnie z art. 3 pkt 1 i 3 Prawa budowlanego,
      działka 16 - działka stanowiła drogę o nawierzchni asfaltowej, która spełnia definicję
      budowli zgodnie z art. 3 pkt 1 i 3 Prawa budowlanego,
      działka 17 - działka stanowiła drogę o nawierzchni asfaltowej; która spełnia definicję
      budowli zgodnie z art. 3 pkt 1 i 3 Prawa budowlanego,

      działka 18 - działka stanowiła drogę publiczną o nawierzchni asfaltowej wraz
      przepustami drogowymi, która spełnia definicję budowli zgodnie z art. 3 pkt 1 i 3
      Prawa budowlanego. Przez teren działki przebiegają sieci infrastruktury uzbrojenia
      terenu w postaci napowietrznej sieci elektroenergetycznej średniego napięcia, sieci
      wodociągowej, które nie stanowią przedmiotu wywłaszczenia.
      działka 19 - działka stanowiła drogę o nawierzchni asfaltowej, która spełnia definicję
      budowli zgodnie z art. 3 pkt 1 i 3 Prawa budowlanego. Przez teren działki przebiegają
      sieci infrastruktury uzbrojenia terenu w postaci sieci telekomunikacyjnej i sieci
      wodociągowej, które nie stanowią przedmiotu wywłaszczenia.
      działka 20 - działka stanowiła drogę o nawierzchni asfaltowej, która spełnia definicję
      budowli zgodnie z art. 3 pkt 1 i 3 Prawa budowlanego. Przez teren działki przebiegają
      sieci infrastruktury uzbrojenia terenu napowietrznej sieci elektroenergetycznej
      wysokiego i średniego napięcia i sieci wodociągowej, które nie stanową przedmiotu
      wywłaszczenia.
      działka 21 - działka stanowiła drogę o nawierzchni asfaltowej, która spełnia definicje
      budowli zgodnie z art. 3 pkt 1 i 3 Prawa budowlanego. Przez teren działki przebiegają
      sieci infrastruktury uzbrojenia terenu napowietrznej i podziemnej sieci
      elektroenergetycznej niskiego napięcia, sieci kanalizacji sanitarnej, sieci gazowej
      średniego ciśnienia i sieci wodociągowej, które nie stanowią przedmiotu
      wywłaszczenia.
    Budowle (lub ich części) znajdujące się na ww. nieruchomościach zabudowanych zostały
    oddane do użytkowania dawniej niż dwa lata przed wywłaszczeniem. Ponadto, w ciągu
    dwóch lat poprzedzających wywłaszczenie i przez cały okres, gdy Gmina była właścicielem
    nieruchomości zabudowanych, budowle (lub ich części) nie podlegały ulepszeniu przez
    Gminę o wartości stanowiącej co najmniej 30% ich wartości początkowej.
    Dla rozstrzygnięcia, czy dla dostawy zabudowanych działek nr: 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19,
    20, 21, zastosowanie znajdzie zwolnienie z opodatkowania, istotnym jest rozstrzygnięcie,
    czy i kiedy względem ww. budowli znajdujących się na ww. działkach nastąpiło pierwsze
    zasiedlenie.
    W świetle powyższego stwierdzam, że transakcja dostawy budowli nie została dokonana w
    ramach pierwszego zasiedlenia, a od momentu pierwszego zasiedlenia do momentu ich
    dostawy w drodze wywłaszczenia upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Ponadto – jak wynika z
    okoliczności sprawy – w ciągu dwóch lat poprzedzających wywłaszczenie i przez cały okres,
    gdy Gmina była właścicielem nieruchomości, budowle te nie podlegały ulepszeniu o
    wartości przekraczającej 30% ich wartości początkowej. Tym samym, w odniesieniu do
    transakcji dostawy ww. budowli spełnione zostały przesłanki do zastosowania zwolnienia
    od podatku od towarów i usług, określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Jednocześnie, jak wskazano powyżej, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega
    opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynki i budowle na nim posadowione.
    W związku z powyższym – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – dostawa gruntu, z którym
    związane są ww. budowle, również jest zwolniona od podatku. A zatem dostawa działek
    nr: 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, na których znajdują się ww. budowle również korzysta
    ze zwolnienia z podatku VAT stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust.
    8 ustawy.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 dotyczącego zastosowania zwolnienia
    z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT dostawy

    działek zabudowanych, wymienionych w podpunkcie 2, tj. nr: 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20,
    21, uznaję za prawidłowe.
    Pytanie nr 3 (przeformułowane w uzupełnieniu wniosku) dotyczy ustalenia: czy dostawa
    przez Gminę nieruchomości niezabudowanej z wydaną decyzją o warunkach zabudowy i
    zagospodarowania terenu (działka nr 23 obręb ...) na rzecz Skarbu Państwa za ustalonym
    odszkodowaniem korzysta ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o
    VAT? Czy dostawa przez Gminę nieruchomości zabudowanych z wydanymi decyzjami o
    warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu (działki nr 22 i 23 obręb ...) na rzecz
    Skarbu Państwa za ustalonym odszkodowaniem nie korzysta ze zwolnienia z VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?
    Z opisu sprawy wynika, że działka nr 23 - na dzień wydania decyzji zezwalającej na
    realizację inwestycji drogowej stanowiła w części drogę gruntową, która nie spełnia
    definicji budowli zgodnie z art. 3 pkt 1 i 3 Prawa budowlanego, jak też nie spełnia definicji
    urządzenia budowlanego w rozumieniu przepisów z art. 3 pkt 9 Prawa budowlanego. W
    pozostałej części działka ta stanowi pobocze porośnięte trawami, skarpę drogową
    urządzoną, zatem stanowi ona w tej części teren niezabudowany. Działka nie objęta
    miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, została dla niej wydana decyzja o
    warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. Przez teren działki przebiegają sieci
    infrastruktury uzbrojenia terenu napowietrznej sieci elektroenergetycznej wysokiego
    napięcia i sieci wodociągowej, które nie stanową przedmiotu wywłaszczenia. Posadowione
    na działce nr 23 naniesienia w postaci napowietrznej sieci energii elektroenergetycznej
    wysokiego napięcia oraz sieci wodociągowej spełniały definicję budowli zgodnie z art. 3
    pkt 1 i 3 Prawa budowlanego.
    Tak więc, w przypadku dostawy ww. działki nr23, przedmiotem dostawy będzie sam grunt,
    którego jednak nie można uznać za grunt niezabudowany, o którym mowa w art. 43 ust. 1
    pkt 9 ustawy, bowiem posadowione są na nim budowle (sieci infrastruktury uzbrojenia
    terenu, które nie były przedmiotem wywłaszczenia).
    Tym samym dostawa działki nr 23 nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, gdyż grunt ten jest zabudowany.
    W konsekwencji, Państwa stanowisko do części pytania nr 3, zgodnie z którym dostawa
    przez Gminę nieruchomości niezabudowanej z wydaną decyzją o warunkach zabudowy i
    zagospodarowania terenu (działka nr 23 obręb ...) na rzecz Skarbu Państwa za ustalonym
    odszkodowaniem korzysta ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o
    VAT, uznaję za nieprawidłowe.
    Natomiast jak wynika z opisu sprawy, że działka nr 22 stanowiła teren zabudowany, drogę
    o nawierzchni asfaltowej, która spełnia definicję budowli zgodnie z art. 3 pkt 1 i 3 Prawa
    budowlanego i jest trwale związana z gruntem. Przez teren działki przebiegają sieci
    infrastruktury uzbrojenia terenu podziemnej sieci elektroenergetycznej niskiego napięcia,
    sieci kanalizacji sanitarnej, sieci gazowej średniego ciśnienia i sieci wodociągowej, które
    nie stanową przedmiotu wywłaszczenia. Pierwsze zasiedlenie ww. budowli nastąpiło
    13.12.2022 r. Gmina ponosiła wydatki na ulepszenie budowli, które były wyższe niż 30%
    wartości początkowej budowli w 2023 r. Oddanie do użytkowania budowli po ulepszeniu
    nastąpiło 13.12.2022 r. Po ulepszeniu miało miejsce pierwsze zasiedlenie 13.12.2022 r.
    Pomiędzy pierwszym zasiedleniem a sprzedażą nie upłynął okres dłuższy niż 2 lata.
    Dla rozstrzygnięcia, czy w przedmiotowej sprawie dla dostawy działki nr 22 stanowiącej
    drogę o nawierzchni asfaltowej zastosowanie znajdzie zwolnienie z opodatkowania, jest
    ustalenie czy i kiedy względem ww. budowli znajdującej się na działce nr 22 nastąpiło
    pierwsze zasiedlenie. Jak wynika z opisu sprawy, po ulepszeniu miało miejsce pierwsze
    zasiedlenie, jednakże pomiędzy pierwszym zasiedleniem a sprzedażą budowli nie upłynął
    okres dłuższy niż 2 lata. Tym samym, w odniesieniu do transakcji dostawy ww. budowli nie
    została spełniona jedna z przesłanek do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów
    i usług, określonych w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

    Zatem dostawa drogi o nawierzchni asfaltowej posadowionej na działce nr 22 nie
    korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, określonego w art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy.
    Jednocześnie, jak wskazano powyżej, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega
    opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynki i budowle na nim posadowione.
    W związku z powyższym – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – dostawa gruntu, z którym
    związana jest ww. budowla, również jest zwolniona od podatku. A zatem dostawa gruntu
    (działki nr 22), na której znajduje się ww. budowla (droga o nawierzchni asfaltowej)
    również nie korzysta ze zwolnienia z podatku VAT, stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
    Odnośnie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy dostawy działki nr 23, która jak wyżej wskazano stanowiła grunt zabudowany
    sieciami infrastruktury uzbrojenia terenu, które stanowiły budowle. Sieci te nie były
    przedmiotem wywłaszczenia.
    Zatem, dostawa gruntu zabudowanego nie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    W związku z tym Państwa stanowisko do części pytania nr 3 dotyczącej braku możliwości
    zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy, dla dokonanej w drodze wywłaszczenia dostawy działek o nr 22 i nr 23, uznaję za
    prawidłowe.
    Podsumowując:
      działka nr 23 na dzień dostawy stanowiła teren zabudowany i w rezultacie sprzedaż
      ta nie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy,
      dostawa budowli (drogi o nawierzchni asfaltowej) wraz z dostawą gruntu (działki nr
      22), na której znajduje się ta budowla oraz działki nr 23, nie korzystała ze zwolnienia
      z podatku VAT stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8
      ustawy.
    Pytanie nr 4 dotyczy kwestii czy dostawa przez Gminę działki nr 24 korzysta w części ze
    zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT i w części ze zwolnienia z
    VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    Jak wynika z opisu sprawy działka nr 24 nie jest objęta miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego oraz nie została dla niej wydana decyzja o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu, a w części działka stanowiła drogę o nawierzchni
    asfaltowej, która spełnia definicję budowli zgodnie z art. 3 pkt 1 i 3 Prawa budowlanego
    jest trwale związana z gruntem. Nastąpiło pierwsze zasiedlenie części budowli w
    rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług w 31.08.2016 r. Gmina nie
    ponosiła wydatków na ulepszenie budowli.
    Tym samym na podstawie ww. informacji należy uznać, że działka nr 24 stanowiła teren
    zabudowany i w tym przypadku doszło do dostawy budowli (drogi o nawierzchni
    asfaltowej) wraz z gruntem (działką nr 24), na którym budowla ta była posadowiona.
    Transakcja dostawy budowli, tj. drogi o nawierzchni asfaltowej, nie została dokonana w
    ramach pierwszego zasiedlenia, a od momentu pierwszego zasiedlenia do momentu ich
    dostawy w drodze wywłaszczenia upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Ponadto Gmina nie
    ponosiła wydatków na ulepszenie budowli. Tym samym, w odniesieniu do transakcji
    dostawy ww. budowli spełnione zostały przesłanki do zastosowania zwolnienia od
    podatku od towarów i usług, określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

    Jednocześnie, na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – dostawa gruntu, z którym związana
    jest ww. budowla, również jest zwolniona od podatku. A zatem dostawa gruntu (działki
    nr24), na której znajdują się ww. budowla (droga o nawierzchni asfaltowej) również
    korzysta ze zwolnienia z podatku VAT stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art.
    29a ust. 8 ustawy.
    Zatem, oceniając całościowo Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 4 uznaję je za
    nieprawidłowe.
    Zakresem pytania nr 5 objęta jest kwestia dotycząca ustalenia czy dostawa przez Gminę
    nieruchomości niezabudowanych, tj. działek nr 25 i nr 26, na rzecz Skarbu Państwa za
    ustalonym odszkodowaniem korzysta ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9
    ustawy o VAT.
    Z treści wniosku wskazali Państwo, że działki nr 25 i nr 26 stanowią tereny
    niezabudowane, działki objęte zostały Miejscowym Planem Zagospodarowania
    Przestrzennego Terenów Lasów i Gruntów Przeznaczonych do Zalesienia Uchwałą .... Plan
    ten nie dopuszcza możliwości zabudowy.
    W konsekwencji dostawa niezabudowanych działek nr 25 i nr 26, korzysta ze zwolnienia
    od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, gdyż działki te na dzień dostawy nie
    stanowiły terenu budowlanego w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 5 uznałem za prawidłowe.
    Pytanie nr 6 we wniosku dotyczy kwestii uznania, czy dostawa przez Gminę działki nr 27
    na rzecz Skarbu Państwa za ustalonym odszkodowaniem nie będzie korzystała ze
    zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.
    Jak wynika z opisu sprawy, działka nr 27 objęta była Miejscowym Planem
    Zagospodarowania Przestrzennego - tereny przeznaczone na cele komunikacyjne, pod
    odcinek drogi krajowej Nr 9, tym samym była przeznaczona pod zabudowę. Na działce
    została wzniesiona przepompownia ścieków wraz z ogrodzeniem, która nie stanowiła
    przedmiotu wywłaszczenia i nie została ujęta w operacie szacunkowym wyceny wartości
    nieruchomości – w ramach prowadzonej inwestycji drogowej przepompownia została
    przeniesiona w inne miejsce – na teren innej nieruchomości ewidencyjnej).
    Biorąc pod uwagę powyższe, skoro działka nr 27 zgodnie z Miejscowym Planem
    Zagospodarowania Przestrzennego była przeznaczona pod zabudowę, to jej dostawa nie
    korzystała ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.
    W konsekwencji, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 6 uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Zgodnie z art. 14f § 2b pkt 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Opłata za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej podlega zwrotowi wyłącznie
      w przypadku uiszczenia jej w kwocie wyższej od należnej - w odpowiedniej części.
    Z tytułu złożenia niniejszego wniosku wnieśli Państwo opłatę w wysokości 1320 zł. Analiza
    wniosku wskazuje, iż dotyczy on 27 stanów faktycznych. Zatem opłata należna od tego
    wniosku wynosi 1080 zł (40 zł x 27 stanów faktycznych). W związku z tym, opłata w
    wysokości 240 zł zostanie zwrócona – stosownie do art. 14f § 2a Ordynacji podatkowej –
    na rachunek bankowy wskazany przez Państwa we wniosku.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku.
    Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do

    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.