Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB1/415-361/10-2/AGr
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2010-06-16
Teza: Czy wszystkie koszty ponoszone przez Wnioskodawczynię w ramach umowy o zarządzanie portfelami instrumentów finansowych, pobierane przez Fundusz Inwestycyjny stanowi koszt uzyskania przychodów, zgodnie z art. 22 podatku dochodowego od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991 r. (Dz. U. Nr 80, poz. 350 ze zm.) w roku podatkowym, w którym Zainteresowana je poniosła?
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; zarządzanie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 16 marca 2010 r. (data wpływu 23 marca 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych – **jest:**

*   **prawidłowe** – w części dotyczącej kosztów zbytych instrumentów finansowych,
*   **nieprawidłowe** – w części dotyczącej kosztów instrumentów finansowych, które nie zostały zbyte.

UZASADNIENIE

W dniu 23 marca 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W związku z posiadaniem wolnych środków i chęcią uzyskania dodatkowego przychodu Wnioskodawczyni podpisała umowę z Funduszem Inwestycyjnym o zarządzanie portfelami instrumentów finansowych, w ramach których po przekazaniu aktywów Fundusz Inwestycyjny jako Pełnomocnik:

1.  nabywa i zbywa instrumenty finansowe,
2.  subskrybuje instrumenty finansowe,
3.  realizuje prawa poboru akcji i innych praw wynikających z posiadania akcji lub innych instrumentów finansowych,
4.  deponuje instrumenty finansowe,
5.  dokonuje przelewów środków pieniężnych i transferów innych aktywów pomiędzy rachunkami inwestycyjnymi,
6.  otwiera rachunki inwestycyjne,
7.  lokuje środki pieniężne,
8.  otwiera wszelką korespondencję, oraz dokonuje wszelkich innych czynności, które Pełnomocnik uzna za właściwe dla realizacji strategii inwestycyjnych.

W ramach wyżej wymienionych usług Pełnomocnik pobiera wynagrodzenie w skład którego wchodzą koszty bezpośrednie związane ze sprzedażą instrumentów finansowych, jak prowizje kupna-sprzedaży i które są uwzględniane w PIT-8C, który to otrzymuje po zakończeniu roku podatkowego oraz koszty pośrednie takie jak: stałe wynagrodzenie za zarządzanie portfelem inwestycyjnym, wynagrodzenie od wyników inwestycyjnych, wynagrodzenie za prowadzenie rachunku bankowego, opłaty za przelewy transferów aktywów, opłaty za przechowywanie aktywów i inne opłaty i prowizje, które Pełnomocnik nie jest w stanie przyporządkować do poszczególnych transakcji, o których Wnioskodawczyni jest poinformowana w odrębnym piśmie dołączonym do PIT-8C. Wszystkie wyżej wymienione koszty pobierane są bezpośrednio ze środków pieniężnych wchodzących w skład portfela inwestycyjnego Zainteresowanej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy wszystkie koszty ponoszone przez Wnioskodawczynię w ramach umowy o zarządzanie portfelami instrumentów finansowych, pobierane przez Fundusz Inwestycyjny stanowią koszt uzyskania przychodów, zgodnie z art. 22 podatku dochodowego od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991 r. (Dz. u. Nr 80, poz. 350 ze zm.) w roku podatkowym, w którym Zainteresowana je poniosła?

Zdaniem Wnioskodawczyni, wszystkie koszty, które Wnioskodawczyni ponosi są niezbędne i konieczne w celu osiągnięcia przychodu bądź też zabezpieczenia źródła przychodu, zgodnie art. 22 podatku dochodowego od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991 r. (Dz. u. Nr 80, poz. 350 zw. zm.). Kosztów wymienionych w poz. 54 wniosku Zainteresowana nie poniosłaby gdyby nie zdecydowała się na podpisanie umowy z Funduszem Inwestycyjnym, który to jako jej Pełnomocnik tak zarządza Portfelem, żeby wypracować dla Wnioskodawczyni zysk. Co więcej koszty, które Wnioskodawczyni ponosi nie zawierają się w katalogu wydatków nie uznawanych za koszty wymienione w art. 23 wyżej wymienionej ustawy. w związku z powyższym Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że wszystkie koszty, które pobiera Fundusz Inwestycyjny z rachunku inwestycyjnego Zainteresowanej stanowią koszt uzyskania przychodu w roku podatkowym, w którym je poniosła i ujmuje w zeznaniu rocznym PIT-38.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za:

*   **prawidłowe** – w części dotyczącej kosztów zbytych instrumentów finansowych,
*   **nieprawidłowe** – w części dotyczącej kosztów instrumentów finansowych, które nie zostały zbyte.

W myśl art. 30b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. u. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Art. 30b ust. 2 ww. ustawy stanowi, że dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest:

1.  różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14,
2.  różnica między sumą przychodów uzyskanych z realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38a,
3.  różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38a,
4.  różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub art. 23 ust. 1 pkt 38,
5.  różnica pomiędzy wartością nominalną objętych udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1e

\- osiągnięta w roku podatkowym.

Zgodnie z generalną zasadą ustalania kosztów uzyskania przychodów, określoną w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ww. ustawy.

Przy czym zauważyć należy, iż art. 23 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy określa, iż za koszty uzyskania przychodów nie uważa się wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych, albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e.

Stosownie natomiast do art. 23 ust. 1 pkt 38a) ww. ustawy za koszty uzyskania przychodów nie uważa się wydatków związanych z nabyciem pochodnych instrumentów finansowych - do czasu realizacji praw wynikających z tych instrumentów albo rezygnacji z realizacji praw wynikających z tych instrumentów albo ich odpłatnego zbycia - o ile wydatki te, stosownie do art. 22g ust. 3 i 4, nie powiększają wartości początkowej środka trwałego oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Ponadto, koszty te można podzielić na dwie grupy:

1.  bezpośrednio przypisane do konkretnej transakcji – np. koszt nabycia odpłatnie zbywanego papieru wartościowego (cena jednostkowa x ilość papierów wartościowych),
2.  koszty poniesione przez podatnika w roku podatkowym związane z obsługą rachunku przez Fundusz Inwestycyjny, w celu uzyskania przychodu (koszty: prowizji, w tym prowizji kupna i sprzedaży, poniesionych w roku związanych z prowadzeniem lub założeniem rachunku, koszty transferu, zdeponowania papierów itp.).

Zarządzanie aktywami finansowymi to oparty na wiedzy, doświadczeniu i umiejętnościach cały proces podejmowania decyzji i ich realizacji co zrobić, w jakim momencie oraz perspektywie czasowej, z danym instrumentem finansowym. Zatem w istotnym zakresie determinuje ono możliwość i zakres uzyskania przychodu z obrotu instrumentami finansowymi.

Do kosztów uzyskania przychodów można więc zaliczyć koszty związane z zarządzaniem portfelem instrumentów finansowych, które określone są w umowie z Funduszem Inwestycyjnym.

Jednakże należy zauważyć, że wszelkie koszty uzyskania przychodu ustala się dopiero z chwilą sprzedaży papierów wartościowych.

Opłaty za zarządzanie portfelem instrumentów finansowych stanowić będzie koszt uzyskania przychodu w danym roku podatkowym tylko i wyłącznie w wysokości proporcjonalnie przypadającej na zarządzanie zbytymi instrumentami finansowymi. Nie można bowiem od przychodu uzyskanego ze zbycia papierów wartościowych odliczyć kosztu obsługi papierów wartościowych, które nie zostały jeszcze sprzedane. Wydatki poniesione na opłatę za zarządzanie nie sprzedanych jeszcze papierów wartościowych będzie można zaliczyć do kosztu uzyskania przychodu dopiero wówczas gdy papiery te zostaną sprzedane.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, iż wszystkie koszty ponoszone przez Wnioskodawczynię w ramach umowy o zarządzanie portfelami instrumentów finansowych, pobierane przez Fundusz Inwestycyjny stanowią koszty uzyskania przychodów, zgodnie z art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w roku podatkowym, w którym Zainteresowana je poniosła, z zastrzeżeniem, że poniesione koszty dotyczą w całości zbytych instrumentów finansowych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.