Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4014.242.2021.2.PB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-29
Teza: w zakresie skutków podatkowych wpłat dokonywanych na rachunek Spółki przez Użytkowników Portalu
Słowa kluczowe: depozyt-depozyt nieprawidłowy; obowiązek-obowiązek podatkowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Czynności podlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w jakim są opodatkowane bądź zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1-ust. 1-pkt 1; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1-ust. 1-pkt 1-lit. j; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. b

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od czynnności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

9 września 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 września 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych wpłat dokonywanych na rachunek Spółki przez Użytkowników Portalu. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 15 grudnia 2021 r. (wpływ 15 grudnia 2021 r.). Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

\[Informacje ogólne o Spółce\]

Spółka jest polskim rezydentem podatkowym – ma siedzibę tylko na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej oraz jest zarządzana z terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (CIT) na podstawie art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1406 z późn. zm., dalej: „Ustawa o CIT”). Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT), zarejestrowanym również do transakcji wewnątrzwspólnotowych. Spółka prowadzi działalność gospodarczą zarówno w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 z późn. zm. – dalej „Ustawa o VAT”) jak i w rozumieniu stosowanej na potrzeb podatku dochodowego od osób prawnych definicji z art. 3 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2021 r. poz. 162).

\[Przedmiot i model planowanej działalności gospodarczej\]

Spółka rozpoczęła prowadzenie działalności gospodarczej, której przedmiotem jest prowadzenie portalu internetowego stanowiącego platformę przeznaczoną do łączenia twórców treści cyfrowych (głównie osoby publiczne, modelki, fotografowie, blogerzy, influencerzy itp.) z odbiorcami tych treści – dalej „Portal”. Spółka jest właścicielem praw do Portalu oraz jego administratorem. Podmioty korzystające z Portalu prowadzonego przez Spółkę dzielą się na dwie grupy: 1. Twórców, tj. podmioty udostępniające na Portalu treści swojego autorstwa (głównie osoby publiczne, modelki, fotografowie, blogerzy, influencerzy itp.). Z tytułu korzystania z Portalu Twórcy będą wnosili opłaty na rzecz Spółki (wynagrodzenie) w wysokości określonego cennikiem procentu wpłat dokonywanych na ich rzecz przez Użytkowników. Kwoty te stanowią wynagrodzenie Spółki stanowiące zasadnicze źródło jej przychodu w opisanym modelu prowadzonej działalności gospodarczej Użytkowników, tj. podmioty, które w zamian za opłatę uiszczaną na rzecz konkretnego Twórcy (abonament) otrzymują dostęp przez Portal do materiałów publikowanych przez konkretnego Twórcę. Wysokość opłat za dostęp do tych materiałów będzie ustalana indywidualnie przez każdego z Twórców. Uzyskanie dostępu do materiałów nie będzie równoznaczne z nabyciem majątkowych praw autorskich do tych materiałów ani licencji wyłącznej do tych materiałów. Użytkownik będzie mógł jedynie zapoznać się z treścią opublikowanych materiałów, w szczególności bez prawa do ich dalszego rozpowszechniania w jakikolwiek sposób bez odrębnej zgody Twórcy. Twórcy oraz Użytkownicy mogą być podmiotami posiadającymi siedzibę, miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu w kraju, w innych państwach członkowskich Unii Europejskiej lub w państwach trzecich. Mogą to być zarówno podmioty niebędące podatnikami podatku od towarów i usług jak i podmioty będące takimi podatnikami. Wartość usług pomniejszona o podatek od towarów i usług świadczonych przez Spółkę na rzecz Twórców (udostępnienie Portalu) niebędących podatnikami może przekroczyć kwotę 42.000 zł w ciągu roku.

\[Przychody Spółki i rozliczenia z podmiotami korzystającymi z Portalu\]

Spółka osiąga dochody z opłat Twórców za korzystanie z Portalu. Twórcy natomiast osiągają dochody z opłat za udostępnienie Użytkownikom swoich materiałów. Sprzedaż dostępu do Portalu dla Twórców jak i sprzedaż dostępu do materiałów udostępnianych przez Twórców prowadzona jest wyłącznie drogą elektroniczną (online) przez Portal. Będzie to sprzedaż zautomatyzowana, wymagająca udziału i obsługi człowieka wyłącznie w marginalnym stopniu, głównie z zakresie niezwiązanym bezpośrednio z realizacją zasadniczej usługi (tj. w zakresie takich czynności jak techniczne administrowanie serwisem, rozpatrywanie reklamacji, usuwanie materiałów naruszających prawa autorskie, rozpatrywanie roszczeń osób trzecich w tym zakresie itp.). Wykonanie opisanych usług jest niemożliwe bez wykorzystania technologii informacyjnej. Użytkownicy dokonują opłat za dostęp do materiałów wybranych Twórców przy wykorzystaniu elektronicznych form płatności (serwisy (…), w przyszłości możliwe, że również inne). Po upływie określonego w regulaminie czasu (blokada środków przez Spółkę na określony czas, np. 7 lub 14 dni) Spółka przekazuje wpłacone na jej rachunek bankowy (tj. pobrane z kont (…)) środki pieniężne na rzecz Twórcy potrącając jednocześnie przysługującą jej od Twórcy kwotę wynagrodzenia. Środki te po upływie czasu blokady są wypłacane na rzecz Twórcy dopiero na jego żądanie złożone przez Portal – dopiero z chwilą złożenia żądania zapłaty wynagrodzenie Twórcy staje się wymagalne z upływem ustalonego w regulaminie terminu na dokonanie rozliczenia. Wspomniany okres blokady służy zabezpieczeniu transakcji. Należna Spółce prowizja jest natomiast rozliczana w przyjętych okresach rozliczeniowych wskazanych w regulaminie Portalu, akceptowanym przez Użytkowników i Twórców. Poza opłatami za dostęp do materiałów Twórców, Użytkownicy mogą również przekazywać również darowizny na rzecz Twórców w celu wspierania ich działalności („napiwki”). Wpłaty te są rozliczane w taki sam sposób jak wskazano wyżej.

\[Dysponowanie przez Spółkę wpłatami Użytkowników\]

Odnośnie sposobu postępowania z środkami wpłaconymi na rachunek bankowy Spółki przez Użytkowników Spółka może stosować dwa alternatywne warianty postępowania z tymi środkami do czasu ich wypłaty na rzecz Twórców i potrącenia prowizji. W wariancie pierwszym w okresie od otrzymania wpłaty od Użytkownika do momentu przekazania środków na rachunek bankowy Twórcy Spółka zgodnie z umową (regulamin Portalu) nie jest uprawniona do dysponowania otrzymanymi środkami pieniężnymi w inny sposób niż przez dokonanie opisanych wyżej rozliczeń z Twórcą. Środki te będą środkami Twórcy przechowywanymi czasowo na rachunku bankowym Spółki pełniącej w zakresie rozliczenia między Twórcą a Użytkownikiem rolę pośrednika. Twórca od momentu dokonania wpłaty przez Użytkownika na swoim koncie będzie miał informację o stanie swojego konta, tj. o dokonanych na jego rzecz wpłatach i o należnym wynagrodzeniu za korzystanie z Portalu na rzecz Spółki. Wpłata środków na rachunek bankowy Spółki służy minimalizacji ryzyka związanego z udostępnianiem przez Twórców materiałów nielegalnych (np. naruszających prawa autorskie osób trzecich) lub nieudostępnienia materiałów, za których udostępnienie Użytkownik wniósł opłatę. W przypadku wystąpienia tego typu zdarzeń Spółka po uwzględnieniu wniesionej reklamacji dokona zwrotu całej wniesionej przez Użytkownika opłaty na jego rachunek bankowy. W wariancie drugim odmienność przejawia się w możliwości dysponowania otrzymanymi środkami na własne cele Spółki.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego**

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że z tytułu zawarcia umowy, o której mowa w wariancie 2, Wnioskodawca jest objęty zwolnieniem podatkowym – aktualnie zwolnieniem podmiotowym, a po utracie prawa do zwolnienia podmiotowego zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy o VAT. Jedna ze stron umowy, będąca podatnikiem podatku VAT, korzysta zatem ze zwolnienia podatkowego.

**Pytania**

1) Czy wpłaty dokonywane na rachunek Spółki przez Użytkowników Portalu, którymi Spółka nie może swobodnie dysponować poza ich przekazaniem Twórcy i potrąceniem własnej wierzytelności, wobec tego Twórcy, stanowią przedmiot podatku od czynności cywilnoprawnych?

2) Czy wpłaty dokonywane na rachunek Spółki przez Użytkowników Portalu, w ramach depozytu nieprawidłowego nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych jako czynności, w ramach których Spółka jest podmiotem objętym zwolnieniem z podatku od towarów i usług (art. 2 pkt 4 lit. b) Ustawy o PCC)?

**Państwa stanowisko w sprawie**

W Państwa ocenie:

Ad. 1)

Wpłaty dokonywane na rachunek Spółki przez Użytkowników Portalu, którymi Spółka nie może swobodnie dysponować poza ich przekazaniem Twórcy i potrąceniem własnej wierzytelności, wobec tego Twórcy, nie stanowią w ogóle przedmiotu podatku od czynności cywilnoprawnych. Zgodnie z art. 1 ust. 1 Ustawy o PCC opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają wyłącznie umowy tam wymienione. Ustawodawca wprowadził zatem zasadę enumeratywnego określenia czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W katalogu czynności opodatkowanych wymieniona została umowa depozytu nieprawidłowego (art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. j) Ustawy o PCC). Zgodnie z art. 845 Kodeksu cywilnego – jeżeli z przepisów szczególnych albo z umowy lub okoliczności wynika, że przechowawca może rozporządzać oddanymi na przechowanie pieniędzmi lub innymi rzeczami oznaczonymi tylko co do gatunku, stosuje się odpowiednio przepisy o pożyczce (depozyt nieprawidłowy). Czas i miejsce zwrotu określają przepisy o przechowaniu (art. 835-844 Kodeksu cywilnego). Umowa depozytu nieprawidłowego jest zatem szczególną umową zawierającą

w sobie elementy pożyczki i przechowania. Jednocześnie nie można go jednak utożsamiać z pożyczką (zasadnicza różnica polega na tym, że umowa depozytu w odróżnieniu do umowy pożyczki zawierana jest w interesie przekazującego środki). Umowa depozytu może być odpłatna lub nieodpłatna. W sytuacji gdy – jak będzie to miało miejsce w opisanym zdarzeniu przyszłym (winno być: stanie faktycznym) – Spółka nie będzie mogła swobodnie dysponować przekazanymi jej środkami, wówczas dokonana operacja w ogóle nie będzie stanowiła depozytu nieprawidłowego ani żadnej innej czynności wymienionej w katalogu z art. 1 ust. 1 Ustawy o PCC. W związku z powyższym, opisana czynność nie stanowi w ogóle przedmiotu podatku od czynności cywilnoprawnych.

Ad. 2)

Zgodnie z art. 1 ust. 1 Ustawy o PCC opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają wyłącznie umowy tam wymienione. Ustawodawca wprowadził zatem zasadę enumeratywnego określenia czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W katalogu czynności opodatkowanych wymieniona została umowa depozytu nieprawidłowego (art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. j) Ustawy o PCC). Zgodnie z art. 845 Kodeksu cywilnego – jeżeli z przepisów szczególnych albo z umowy lub okoliczności wynika, że przechowawca może rozporządzać oddanymi na przechowanie pieniędzmi lub innymi rzeczami oznaczonymi tylko co do gatunku, stosuje się odpowiednio przepisy o pożyczce (depozyt nieprawidłowy). Czas i miejsce zwrotu określają przepisy o przechowaniu (art. 835-844 Kodeksu cywilnego). Umowa depozytu nieprawidłowego jest zatem szczególną umową zawierającą w sobie elementy pożyczki i przechowania. Jednocześnie nie można go jednak utożsamiać z pożyczką (zasadnicza różnica polega na tym, że umowa depozytu w odróżnieniu do umowy pożyczki zawierana jest w interesie przekazującego środki). Umowa depozytu może być odpłatna lub nieodpłatna. Zgodnie natomiast z art. 2 pkt 4 ustawy o PCC nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług (lit. a) bądź jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności z wyjątkami, które nie zachodzą w niniejszej sprawie (lit. b). W przedstawionym zdarzeniu przyszłym (winno być: stanie faktycznym) Spółka działa jako czynny podatnik podatku VAT. Nie ulega wątpliwości, że depozyt nieprawidłowy jest czynnością mieszczącą się w zakresie przedmiotowym ustawy o podatku od towarów i usług. Dla oceny prawnej dotyczącej analizowanego zagadnienia bez znaczenia jest natomiast to, czy czynność ta podlega opodatkowaniu podatkiem VAT czy też jest zwolniona z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy o VAT. W każdym z tych przypadków zachodzą bowiem przesłanki wyłączenia z art. 2 pkt 4 Ustawy o PCC. W związku z powyższym, depozyt nieprawidłowy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym (winno być: stanie faktycznym) nie będzie opodatkowany podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Na wstępie zaznacza się, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest wyłącznie ocena Państwa stanowiska w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. Tym samym ustalenia odnoszące się do uregulowań zawartych w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), uznano za element opisu niepodlegający ocenie w ramach wydawanej interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2020 r. poz. 815 ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Podatkowi podlegają następujące czynności cywilnoprawne:

a) umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,

b) umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku,

c) (uchylona),

d) umowy darowizny – w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,

e) umowy dożywocia,

f) umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności – w części dotyczącej spłat lub dopłat,

g) (uchylona),

h) ustanowienie hipoteki,

i) ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności,

j) umowy depozytu nieprawidłowego,

k) umowy spółki.

W myśl art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy:

Podatkowi podlegają:

2) zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4;

3) orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne, jak czynności cywilnoprawne wymienione w pkt 1 lub 2.

Ustawodawca wprowadził zasadę enumeratywnego określenia czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Jak wynika z powołanego powyżej art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. j) ww. ustawy jedną z czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest umowa depozytu nieprawidłowego.

Depozyt nieprawidłowy został uregulowany w art. 845 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.), zgodnie z którym:

Jeżeli z przepisów szczególnych albo z umowy lub okoliczności wynika, że przechowawca może rozporządzać oddanymi na przechowanie pieniędzmi lub innymi rzeczami oznaczonymi tylko co do gatunku, stosuje się odpowiednio przepisy o pożyczce (depozyt nieprawidłowy). Czas i miejsce zwrotu określają przepisy o przechowaniu.

Depozyt nieprawidłowy uznawany jest albo za odmianę zwykłej umowy przechowania, instytucję odrębną od umowy pożyczki, albo odrębny typ umowy nazwanej. Uznaje się również, że depozyt nieprawidłowy (przechowanie nieprawidłowe) jest umową szczególnego rodzaju, zawierającą elementy przechowania i pożyczki. Przedmiotem depozytu nieprawidłowego mogą być wyłącznie pieniądze lub rzeczy oznaczone tylko co do gatunku. Osoba biorąca pieniądze (rzecz) do depozytu nieprawidłowego ma obowiązek oddać taką samą ilość pieniędzy (rzeczy), ale niekoniecznie tę samą.

Depozyt nieprawidłowy ma miejsce wtedy, gdy z przepisów szczególnych albo z umowy lub okoliczności wynika, że przechowawca może rozporządzać oddanymi na przechowanie pieniędzmi lub innymi rzeczami oznaczonymi tylko co do gatunku. Do przyjęcia depozytu nieprawidłowego nie jest konieczne wyraźne zastrzeżenie tego w umowie, niemniej dla zastosowania art. 845 Kodeksu cywilnego konieczne jest ustalenie, że przechowawca uprawniony został do rozporządzania oddanymi na przechowanie pieniędzmi lub rzeczami oznaczonymi co do gatunku. Upoważnienie do rozporządzania oddanymi na przechowanie pieniędzmi jest dla bytu umowy depozytu nieprawidłowego konieczne − sam fakt oddania na przechowanie pieniędzy nie tworzy bowiem jeszcze stosunku depozytu nieprawidłowego z prawem rozporządzania nimi.

Z opisu stanu faktycznego wynika, że Spółka rozpoczęła prowadzenie działalności gospodarczej, której przedmiotem jest prowadzenie portalu internetowego stanowiącego platformę przeznaczoną do łączenia twórców treści cyfrowych (głównie osoby publiczne, modelki, fotografowie, blogerzy, influencerzy itp.) z odbiorcami tych treści. Spółka osiąga dochody z opłat Twórców za korzystanie z Portalu. Twórcy natomiast osiągają dochody z opłat za udostępnienie Użytkownikom swoich materiałów. Użytkownicy dokonują opłat za dostęp do materiałów wybranych Twórców przy wykorzystaniu elektronicznych form płatności. Po upływie określonego w regulaminie czasu (blokada środków przez Spółkę na określony czas, np. 7 lub 14 dni) Spółka przekazuje wpłacone na jej rachunek bankowy środki pieniężne na rzecz Twórcy potrącając jednocześnie przysługującą jej od Twórcy kwotę wynagrodzenia. Środki te po upływie czasu blokady są wypłacane na rzecz Twórcy dopiero na jego żądanie złożone przez Portal – dopiero z chwilą złożenia żądania zapłaty wynagrodzenie Twórcy staje się wymagalne z upływem ustalonego w regulaminie terminu na dokonanie rozliczenia. Wspomniany okres blokady służy zabezpieczeniu transakcji. Odnośnie sposobu postępowania z środkami wpłaconymi na rachunek bankowy Spółki przez Użytkowników Spółka może stosować dwa alternatywne warianty postępowania z tymi środkami do czasu ich wypłaty na rzecz Twórców i potrącenia prowizji. W wariancie pierwszym w okresie od otrzymania wpłaty od Użytkownika do momentu przekazania środków na rachunek bankowy Twórcy Spółka zgodnie z umową (regulamin Portalu) nie jest uprawniona do dysponowania otrzymanymi środkami pieniężnymi w inny sposób niż przez dokonanie opisanych wyżej rozliczeń z Twórcą. Środki te będą środkami Twórcy przechowywanymi czasowo na rachunku bankowym Spółki pełniącej w zakresie rozliczenia między Twórcą a Użytkownikiem rolę pośrednika.

W wariancie drugim odmienność przejawia się w możliwości dysponowania otrzymanymi środkami na własne cele Spółki.

Skoro zatem, jak wynika z treści wniosku, umowa opisana w wariancie pierwszym nie stanowi umowy depozytu nieprawidłowego (Spółka – w okresie od otrzymania wpłaty środków pieniężnych od Użytkownika do momentu przekazania ich na rachunek bankowy Twórcy – nie jest uprawniona do dysponowania otrzymanymi środkami pieniężnymi) ani też żadnej innej czynności określonej w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu, to należy zgodzić się ze Spółką, iż opisana we wniosku czynność nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Nie mieści się ona bowiem w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Tym samym na Spółce nie ciąży obowiązek podatkowy z tego tytułu.

Odnosząc się natomiast do umowy opisanej w wariancie drugim, wskazać należy, że skoro Spółka ma możliwość dysponowania otrzymanymi środkami na własne cele, to mamy w tej sytuacji do czynienia z depozytem nieprawidłowym.

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

Natomiast zgodnie z art. 4 pkt 7 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie pożyczki i umowie depozytu nieprawidłowego – na biorącym pożyczkę lub przechowawcy.

Jak wynika z powołanych przepisów – umowa depozytu nieprawidłowego podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. j) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż podatku ciąży na przechowawcy.

Niezależnie od powyższego podkreślić należy, że w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

– umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

– umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek Państwa zapytanie dotyczy opodatkowania umowy opisanej w wariancie drugim podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności ustalenia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy opisanej w wariancie drugim podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie (zwolnienie z opodatkowania) tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że z tytułu zawarcia umowy, o której mowa w wariancie 2, Wnioskodawca jest objęty zwolnieniem podatkowym – aktualnie zwolnieniem podmiotowym, a po utracie prawa do zwolnienia podmiotowego zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy o VAT. Jedna ze stron umowy, będąca podatnikiem podatku VAT, korzysta zatem ze zwolnienia podatkowego.

W związku z tym Organ przyjął jako element opisu stanu faktycznego niepodlegający ocenie, że umowa opisana w wariancie drugim korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Jeżeli zatem istotnie, jak wskazali Państwo w uzupełnieniu wniosku, umowa opisana w wariancie drugim (tj. w sytuacji, w której Spółka – w okresie od otrzymania wpłaty środków pieniężnych od Użytkownika do momentu przekazania ich na rachunek bankowy Twórcy – jest uprawniona do dysponowania otrzymanymi środkami pieniężnymi na własne cele) jest zwolniona z opodatkowania na podstawie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług – co jak zauważono powyżej nie jest przedmiotem niniejszej interpretacji, gdyż interpretacja wydawana jest wyłącznie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych – to na mocy art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zawarta umowa nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych – jest z niego wyłączona. Tym samym Spółka nie jest zobowiązana do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu zawarcia ww. umowy opisanej w wariancie drugim.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w \`(...)\`. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).