Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.685.2024.1.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-13
Teza: Opodatkowanie podatkiem VAT odpłatnych usług
odprowadzania wód opadowych i roztopowych na rzecz
odbiorców zewnętrznych i brak opodatkowania tych usług
świadczonych na rzecz podmiotów wewnętrznych.
Słowa kluczowe: czynności-czynności nieopodatkowane podatkiem od
towarów i usług
czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
czynności-czynności opodatkowane podatkiem od
towarów i usług
infrastruktura
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 października 2024 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej,
    który dotyczy m.in. opodatkowania odpłatnych usług w zakresie odprowadzania wód
    opadowych i roztopowych, świadczonych na rzecz Odbiorców zewnętrznych oraz braku
    opodatkowania ww. usług świadczonych na rzecz Odbiorców wewnętrznych. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Miasto (...) (dalej: „JST”, „Miasto” lub „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym czynnym
    podatnikiem podatku VAT. Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie
    gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 609 ze zm.; dalej: „Ustawa o samorządzie gminnym”) JST
    jest wyposażona w osobowość prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych.
    JST wykonuje zadania własne (określone w art. 7 Ustawy o samorządzie gminnym)
    samodzielnie lub poprzez powołane gminne jednostki organizacyjne.
    W strukturze organizacyjnej JST znajduje się Miejski Zakład Wodociągów i Kanalizacji w (...)
    (dalej: „Zakład”), funkcjonujący w formie samorządowego zakładu budżetowego. Zgodnie z
    art. 2 i art. 4 ustawy z dnia 20 grudnia 1996 r. o gospodarce komunalnej (t. j. Dz. U. z 2021
    r. poz. 679 ze zm.; dalej: „ustawa o gospodarce komunalnej”) oraz art. 14 ustawy z dnia 27
    sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1270 ze zm.; dalej:
    „ustawa o finansach publicznych”). Miasto poprzez Zakład wykonuje zadania własne o
    charakterze użyteczności publicznej polegające na bieżącym i nieprzerwanym
    zaspokajaniu zbiorowych potrzeb ludności w drodze świadczenia usług powszechnie
    dostępnych, tj. m.in. w zakresie gospodarki wodnej, kanalizacji, ochrony
    przeciwpowodziowej. Stosownie natomiast do art. 16 ust. 1 oraz 2 ustawy o finansach
    publicznych, zgodnie z celami, dla których został utworzony, Zakład wykonuje usługi o
    charakterze użyteczności publicznej, tj. m.in. zadania własne JST w zakresie zaspokajania
    podstawowych potrzeb komunalnych społeczeństwa zamieszkującego teren jego działania
    takich jak kwestie wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania
    ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych.
    Oprócz Zakładu w strukturze organizacyjnej JST występują następujące jednostki
    organizacyjne mające status jednostek budżetowych: jednostki prowadzące działalność
    oświatową, Straż Miejska w (...) oraz Miejski Ośrodek Pomocy Społecznej w (...).
    Jednocześnie, JST nie wyklucza w przyszłości likwidacji ww. jednostek budżetowych lub
    Zakładu, jak również utworzenia innych jednostek budżetowych lub też samorządowych
    zakładów budżetowych celem realizacji jej zadań, jako jednostki samorządu
    terytorialnego. Wszystkie jednostki budżetowe oraz zakłady budżetowe JST będą dalej
    zwane łącznie jako: „Jednostki organizacyjne”.
    Mając na uwadze wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE” lub
    „Trybunał”) z dnia 29 września 2015 r. w sprawie C-276/14 (dalej: „wyrok TSUE”) Miasto
    prowadzi wspólne rozliczenia VAT wraz ze wszystkimi Jednostkami organizacyjnymi - w
    tym z Zakładem.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 oraz art. 7 ust. 1 Ustawy o samorządzie gminnym do zakresu
    działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym służące
    zaspokojeniu zbiorowych potrzeb wspólnoty m.in. w zakresie gospodarki wodnej,
    kanalizacji, ochrony przeciwpowodziowej.

    JST świadczy za pośrednictwem Zakładu odpłatne usługi w zakresie m.in. odprowadzania
    wód opadowych i roztopowych na rzecz mieszkańców, przedsiębiorców i instytucji (dalej
    łącznie: „Odbiorcy zewnętrzni”) oraz odprowadza wody opadowe i roztopowe z
    nieruchomości zajmowanych przez Jednostki organizacyjne JST oraz z innych miejsc
    wykorzystywanych do realizacji zadań własnych JST (dalej: „Odbiorcy wewnętrzni”). Do
    realizacji powyższych zadań służy posiadana przez Wnioskodawcę infrastruktura związana
    z gospodarką wodami opadowymi i roztopowymi. Podmiotem odpowiedzialnym za
    zarządzanie ww. infrastrukturą jest Zakład.
    JST (w tym za pośrednictwem Zakładu) ponosiła / ponosi liczne wydatki związane z
    realizacją projektów inwestycyjnych dotyczących gospodarki wodami opadowymi i
    roztopowymi (dalej jako: „Wydatki inwestycyjne”). W tym zakresie, Miasto zrealizowało
    inwestycje pn.:
        „(...) wodami opadowymi (...)”,
        „(...) wodami opadowymi (...)”,
    (dalej łącznie jako: „Inwestycje”).
    Inwestycje zostały / są finansowane zarówno ze środków własnych JST, jak i ze środków
    pozyskanych ze źródeł zewnętrznych.
    Wydatki inwestycyjne zostały / są każdorazowo dokumentowane wystawianymi przez
    dostawców / wykonawców na Wnioskodawcę fakturami VAT, na których JST oznaczona
    jest jako nabywca przedmiotowych towarów i usług.
    Przy pomocy infrastruktury opadowej JST za pośrednictwem Zakładu świadczy głównie
    odpłatne usługi odprowadzania wód opadowych i roztopowych na rzecz Odbiorców
    zewnętrznych.
    Dla potrzeb niniejszego wniosku dalej cała infrastruktura opadowa związana z gospodarką
    wodami opadowymi i roztopowymi wykorzystywana przez JST zarówno dla potrzeb
    Odbiorców zewnętrznych, jak i Odbiorców wewnętrznych, włączając w to przywołane
    powyżej projekty inwestycyjne, określana będzie jako: „Infrastruktura”. Określenie to nie
    dotyczy zatem infrastruktury opadowej, która jest wykorzystywana w inny sposób i która
    nie jest przedmiotem niniejszego wniosku o interpretację (dzierżawa, wykorzystanie
    wyłącznie dla potrzeb Odbiorców zewnętrznych bądź wyłącznie dla Odbiorców
    wewnętrznych).
    W przypadku Wydatków inwestycyjnych związanych z Infrastrukturą JST nie potrafi
    dokonać ich jednoznacznego przyporządkowania do poszczególnych rodzajów
    prowadzonej działalności, tj. do świadczenia usług odprowadzania wód opadowych i
    roztopowych na rzecz Odbiorców zewnętrznych lub do świadczenia usług odprowadzania
    wód opadowych i roztopowych na rzecz Odbiorców wewnętrznych. Zdaniem
    Wnioskodawcy, przyporządkowania tego dokonać można wyłącznie przy zastosowaniu
    odpowiedniej proporcji odliczenia.
    Wnioskodawca wykorzystuje Infrastrukturę wyłącznie do odbioru wód opadowych i
    roztopowych. Infrastruktura ta nie jest wykorzystywana w żaden inny sposób. Zważywszy
    na charakter wykorzystania, jest ono w pełni mierzalne, tj. JST rozlicza je w oparciu o ilości
    metrów sześciennych odprowadzonych wód opadowych i roztopowych. Dotyczy to
    zarówno świadczeń na rzecz Odbiorców zewnętrznych, jak i Odbiorców wewnętrznych. W
    obu tych przypadkach JST jest w stanie wskazać, ile metrów sześciennych wód opadowych
    i roztopowych odebrano z wykorzystaniem Infrastruktury od Odbiorców zewnętrznych, a
    ile od Odbiorców wewnętrznych (w toku działalności realizowanej przez JST za
    pośrednictwem Odbiorców wewnętrznych).

    Miasto wskazuje, iż odpłatne usługi w zakresie odprowadzania wód opadowych i
    roztopowych na rzecz Odbiorców zewnętrznych, JST świadczy na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.
    Stosowny pomiar opiera się na jednoznacznych i obiektywnych obliczeniach wynikających
    z zastosowania odpowiedniego i miarodajnego wzoru pomiarowego stosowanego
    zarówno w przypadku Odbiorców wewnętrznych, jak i Odbiorców zewnętrznych.
    Ilość odprowadzanych wód opadowych i roztopowych, wyrażoną w m³ ustala się na
    podstawie obiektywnych mierników, jako wartość skalkulowaną na podstawie iloczynu:
    1. łącznej zredukowanej powierzchni spływu w m² wyliczonej dla wód opadowych, która
      stanowi z kolei iloczyn wielkości powierzchni spływu (w m²) i współczynnika spływu dla
      danej powierzchni, przy czym:
          wielkość powierzchni spływu ustalana jest odrębnie dla danego rodzaju
          powierzchni m.in. dla dachu, nawierzchni bitumicznej, betonowej, z kostki
          brukowej, chodników, dróg, placów tłuczniowych, ogrodów, zieleńców, miejsc
                                                2postojowych, w oparciu o ich faktyczną powierzchnię wyrażoną w m i
          wskazywana jest każdorazowo z załączniku do zawieranej umowy z Odbiorcą
          zewnętrznym;
          współczynnik spływu dla danej powierzchni - ustalony jest zgodnie z normami
          technicznymi DIN (niem. Deutsches Institut für Normung), tj. DIN 858-1, DIN
          858-2, DIN 1999-100, które wskazują standardy działalności w wielu branżach
          na terenie całej Unii Europejskiej i zgodnie z doktryną są przyjęte w Polsce jako
          techniczne normy regulujące kwestie odwodnienia
    oraz
    2. wielkości opadów atmosferycznych w m/rok (tj. średniorocznego wskaźnika opadów
      atmosferycznych dla obszaru (...) z okresu ostatniego dziesięciolecia, zgodnie z
      informacjami udostępnianymi na wniosek Miasta przez Instytut Meteorologii i
      Gospodarki Wodnej, tj. państwowy instytut badawczy, nad którym nadzór sprawuje
      Minister Infrastruktury).
                          3Natomiast, wysokość stawek cen za 1 m usługi odprowadzonych wód opadowych i
    roztopowych wynika z Uchwały Nr (...) Rady Miasta (...) z dnia (...) 2018 r. w sprawie
    ustalenia wysokości ceny w zakresie odprowadzania wód opadowych i roztopowych do
    urządzeń kanalizacyjnych stanowiących własność Miasta (...) a będące w eksploatacji
    Miejskiego Zakładu Wodociągów i Kanalizacji w (...).
    Liczba metrów sześciennych odebranych wód opadowych i roztopowych od Odbiorców
                          3zewnętrznych w roku 2023 wyniosła (...) m. Natomiast liczba metrów sześciennych wód
    opadowych i roztopowych odebranych od Odbiorców wewnętrznych w roku 2023
            3wyniosła (...) m.
    W związku z powyższym, łączna liczba metrów sześciennych odebranych wód opadowych i
                                                    3roztopowych od Odbiorców zewnętrznych i wewnętrznych w roku 2023 wyniosła (...) m.
    Udział liczby metrów sześciennych odprowadzonych wód opadowych i roztopowych od
    Odbiorców zewnętrznych w całkowitej ilości metrów sześciennych odebranej wody
    opadowej i roztopowej z użyciem miejskiej infrastruktury opadowej za 2023 r. wynosi
    97,15%.

    W pozostałej części Infrastruktura jest wykorzystywana do odbioru wód opadowych i
    roztopowych od Odbiorców wewnętrznych. Ta część jest również wyraźnie określona na
    podstawie metrów sześciennych i wynosi: 100% - 97,15% = 2,85%.
    Na przestrzeni lat proporcje te mogą ulegać wahaniom, niemniej jednak w każdym roku
    będą precyzyjnie oddawać stopień wykorzystania Infrastruktury do czynności odbioru
    wody opadowej i roztopowej od Odbiorców zewnętrznych oraz Odbiorców wewnętrznych.
    Obrót z działalności gospodarczej JST (realizowany za pośrednictwem urzędu
    obsługującego JST) realizowany jest m.in. z następujących tytułów (dane na 2023 r.):
        dochody z najmu i dzierżawy składników majątkowych,
        dochody z tytułu udostępnienia infrastruktury sportowej,
        wpłaty z tytułu odpłatnego zbycia prawa własności nieruchomości.
    Z kolei dochody JST wynikające ze sprawozdania Rb-27S za rok 2023, stanowiące
    podstawę do obliczenia dochodów wykonanych urzędu obsługującego JST w rozumieniu
    Rozporządzenia obejmują m.in. następujące pozycje:
        podatek od nieruchomości,
        podatek rolny,
        podatek leśny,
        podatek od środków transportowych,
        wpływy z opłaty: targowej i skarbowej,
        udział w podatku dochodowym od osób fizycznych i prawnych,
        część oświatowa subwencji ogólnej,
        część wyrównawcza subwencji ogólnej,
        dotacje celowe na zadania zlecone,
        dofinansowanie z PROW na budowę/remont dróg,
        środki z funduszy celowych związane z ochroną środowiska,
        wpływy z podatku od czynności cywilnoprawnych,
        wpływy z opłat za najem i dzierżawę nieruchomości,
        inne dotacje ze środków unijnych.
    Są to największe wartościowo pozycje wchodzące w skład dochodów JST i nie mają one
    żadnego związku z wykorzystaniem Infrastruktury w rozumieniu niniejszego wniosku.
    Obrót z działalności gospodarczej Zakładu realizowany jest m.in. z następujących tytułów
    (dane na 2023 r.):
        dochody ze sprzedaży wody, odbioru ścieków, odbioru wód opadowych;
        pozostałe przychody (sprzedaż pozostała m.in. czyszczenie przydomowych
        przepompowni, otwarcie i zamknięcie zasuwy, refaktury kosztów badań wody,
        pomiar ciśnienia na hydrancie).
    Z kolei przychody wykonane Zakładu, ujmowane zgodnie z Rozporządzeniem w
    mianowniku kalkulacji pre-współczynnika, obejmują m.in. następujące pozycje (dane na
    2023 r.):
        wpływy z tytułu dostawy wody / oczyszczania ścieków / odbioru wód opadowych,

        wpływy z pozostałych czynności (m.in. sprzedaż pozostała, odsetki od odbiorców za
        nieterminowe regulowanie należności, wynagrodzenie płatnika).
    Pytania
    1. Czy świadczenie na rzecz Odbiorców zewnętrznych odpłatnych usług w zakresie
      odprowadzania wód opadowych i roztopowych stanowi działalność gospodarczą oraz
      czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego
      podatku?
    2. Czy z tytułu wykorzystywania Infrastruktury w celu odbioru wód opadowych i
      roztopowych na rzecz Odbiorców wewnętrznych, JST jest zobowiązana do naliczenia
      podatku należnego?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. Świadczenie na rzecz Odbiorców zewnętrznych odpłatnych usług w zakresie
      odprowadzania wód opadowych i roztopowych stanowi działalność gospodarczą oraz
      czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego
      podatku.
    2. Z tytułu wykorzystywania Infrastruktury w celu odbioru wód opadowych i roztopowych
      na rzecz Odbiorców wewnętrznych, JST nie jest zobowiązana do naliczenia podatku
      należnego.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:
    Ad 1.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy nie uważa się za podatników
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.
    Jako że jednostki samorządu terytorialnego są wyposażone w osobowość prawną oraz w
    określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać, iż spełniają zawartą w tym przepisie definicję
    podatnika VAT. Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych
    przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet gdy dotyczą one zadań własnych gmin,
    podmioty te powinny być uznawane za podatników VAT.
    Zatem w przypadku, gdy JST realizuje należące do niej zadania na podstawie umów
    cywilnoprawnych, tj. na warunkach i w okolicznościach właściwych również dla podmiotów
    prowadzących działalność gospodarczą – powinna być ona traktowana jako podatnik VAT,
    gdyż w przedmiotowym zakresie działa ona de facto w sposób analogiczny do tych
    podmiotów.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. W świetle tego zapisu, działalność Miasta polegająca na realizacji
    odpłatnych usług odbioru wód opadowych i roztopowych jest działalnością gospodarczą
    („wszelka działalność usługodawców”).
    Stosownie do treści art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in.
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

    Jednocześnie, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Z kolei zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Z brzmienia powołanych przepisów wynika, iż pojęcia dostawy towarów i świadczenia
    usług na gruncie ustawy o VAT uzupełniają się w tym sensie, iż co do zasady, czynności
    podejmowane przez podatników należy uznać za świadczenie usług, o ile nie stanowią one
    dostawy towarów.
    W konsekwencji, należy uznać, iż świadczenie na rzecz Odbiorców zewnętrznych
    odpłatnych usług w zakresie odprowadzania wód opadowych i roztopowych stanowi
    czynności podlegające opodatkowaniu VAT wykonywane w ramach prowadzonej przez
    Miasto działalności gospodarczej. Zważywszy natomiast, że ani ustawa o VAT ani też
    wydane na jej podstawie rozporządzenia nie przewidują zwolnienia z VAT dla czynności
    odprowadzania wód opadowych i roztopowych, czynności powyższe nie będą podlegać
    takiemu zwolnieniu.
    Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w szeregu interpretacji
    indywidualnych, przykładowo w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej (dalej również jako: „DKIS” lub „Organ”) z dnia 7 maja 2019 r., sygn. 0112-KDIL2-
    1.4012.81.2019.1.AS, w której Organ wskazał, że „(...) świadczenie przez Gminę za
    pośrednictwem Zakładu - odpłatnych usług w zakresie odprowadzania ścieków (wód)
    opadowych i roztopowych do kanalizacji deszczowej jest/będzie opodatkowane
    podatkiem od towarów i usług według właściwej dla nich stawki. Tym samym, ww. usługi
    nie korzystają/nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku VAT”.
    Ponadto powyższe stanowisko zostało dodatkowo potwierdzone m.in. w następujących
    interpretacjach indywidualnych:
        interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 8 września 2017 r., sygn. 0112-KDIL1-
        2.4012.166.2017.3.AW;
        interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 25 września 2017 r., sygn. 0113-KDIPT1-
        3.4012.478.2017.1.MWJ.
    Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, opisane odpłatne czynności
    odprowadzania wód opadowych i roztopowych realizowane na rzecz Odbiorców
    zewnętrznych stanowią działalność gospodarczą oraz czynności te są usługami
    opodatkowanymi VAT po stronie Miasta, niekorzystającymi ze zwolnienia z tego podatku.
    Ad 2.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają:
    1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,
    2. eksport towarów,
    3. import towarów na terytorium kraju,
    4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju,
    5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Przy pomocy powyższych przepisów ustawodawca w sposób precyzyjny ustalił, jakie
    czynności podlegają opodatkowaniu VAT. Opodatkowanie VAT konkretnej czynności
    możliwe jest wyłącznie w przypadku uznania jej za czynność podlegającą VAT, wymienioną
    w katalogu art. 5 ustawy o VAT. Nie jest natomiast możliwe rozszerzenie opodatkowania
    VAT na inne, niewymienione w ustawie czynności lub zdarzenia.

    Ponadto, zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w
    art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów
    należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:
    1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w
      tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
      spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
      członków stowarzyszenia,
    2. wszelkie inne darowizny
    - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
    wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Zdaniem Wnioskodawcy, powyższa regulacja nie znajdzie zastosowania w przedmiotowej
    sytuacji. W związku z wykorzystywaniem Infrastruktury w pewnej części także do tego
    obszaru działalności JST, który obejmuje zdarzenia spoza zakresu VAT, niewątpliwie nie
    dojdzie do przekazania towarów lub ich zużycia na cele osobiste JST ani jej pracowników,
    ani też do darowizn.
    Dodatkowo, zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, za odpłatne świadczenie usług uznaje się
    również:
    1. użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż
      działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych
      podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników,
      udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków
      organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi
      przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów
      lub ich części składowych, oraz
    2. nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w
      tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
      spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
      członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów
      innych niż działalność gospodarcza podatnika.
    Mając na uwadze wnioski płynące z wyroku TSUE z dnia 29 września 2015 r. w sprawie
    C#276/14 oraz uchwały Naczelnego Sądu Administracyjnego (dalej: „NSA”) z dnia 26
    października 2015 r., sygn. I FPS 4/15, to wyłącznie JST a nie jej jednostki organizacyjne
    może być podatnikiem VAT. Jednostki organizacyjne JST nie posiadają odrębności
    podatkowej na gruncie ustawy o VAT, zatem wszelkie czynności przez nie dokonywane na
    rzecz osób trzecich powinny być rozliczane przez JST, która je utworzyła. Czynności
    dokonywane w ramach JST - podatnika VAT (pomiędzy jej Jednostkami organizacyjnymi lub
    JST a jej Jednostkami organizacyjnymi) mają charakter wewnętrzny i nie podlegają VAT.
    Przez pojęcie „świadczenia” należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby.
    Świadczenie zakłada istnienie podmiotu będącego jego odbiorcą (konsumentem usługi).
    Świadczenie na własną rzecz nie jest więc usługą, gdyż nie występuje wówczas odbiorca
    świadczenia. O tym, że usługa musi być wykonywana na rzecz podmiotu innego niż
    świadczący usługę, świadczyć może również brzmienie art. 27 Dyrektywy 2006/112/WE
    Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości
    dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347; dalej: „Dyrektywa VAT”), zgodnie z którym „Aby zapobiec
    zakłóceniom konkurencji i po konsultacji z Komitetem ds. VAT, państwa członkowskie
    mogą uznać za odpłatne świadczenie usług świadczenie przez podatnika usługi do celów
    działalności jego przedsiębiorstwa, w przypadku gdy VAT od takiej usługi, gdyby była
    świadczona przez innego podatnika, nie podlegałby w całości odliczeniu”. Skoro nie ma
    takich wyjątkowych regulacji w ustawie o VAT, to dokonywanie świadczeń na rzecz swojej

    własnej działalności, zdaniem JST, nie stanowi usługi. Nie dotyczy to przypadków, gdy
    usługa bądź towar zostały przekazane na potrzeby osobiste, o których mowa w art. 7 ust.
    2 oraz art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, które nie znajdują zastosowania w omawianym
    przypadku.
    Na prawidłowość powyższego podejścia wskazuje przykładowo interpretacja indywidualna
    DKIS z dnia 15 stycznia 2019 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4012.604.2018.2.AP, w której Organ
    wskazał, iż „(...) w przedmiotowej sytuacji nie występuje świadczenie usług pomiędzy
    Gminą, a jej jednostkami budżetowymi, którą można rozpatrywać w kategorii czynności
    podlegających opodatkowaniu. Podsumowując, z tytułu wykorzystania Infrastruktury do
    dostaw wody i odbioru ścieków na rzecz Odbiorców wewnętrznych, Wnioskodawca nie jest
    /nie będzie zobowiązany do naliczania podatku należnego”.
    Stanowisko Wnioskodawcy znajduje również potwierdzenie w interpretacji indywidualnej
    DKIS z dnia 4 stycznia 2019 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.844.2018.1.EG, w której to Organ
    stwierdził, iż „w rozpatrywanej sytuacji nie występuje świadczenie usług pomiędzy Gminą
    a jej jednostkami, które można rozpatrywać w kategorii czynności podlegających
    opodatkowaniu. W związku z powyższym, wykorzystywanie Infrastruktury w celu dostaw
    wody/odbioru ścieków na rzecz Odbiorców wewnętrznych, nie podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług”.
    Uwzględniając powyższe, zdaniem Miasta analogiczne stanowisko należy zastosować w
    przypadku wykorzystania Infrastruktury w celu odbioru wód opadowych i roztopowych na
    rzecz Odbiorców wewnętrznych.
    Reasumując, zdaniem JST, nie jest ona zobowiązana do naliczania podatku należnego z
    tytułu wykorzystywania Infrastruktury do odbioru wód opadowych i roztopowych na rzecz
    Odbiorców wewnętrznych, bowiem czynności wykonywane w ramach jednego podatnika
    VAT stanowią czynności pozostające poza zakresem regulacji ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady opodatkowania podatkiem od towarów i usług określa ustawa z dnia 11 marca
    2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwana dalej
    „ustawą”.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede
    wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu,
    które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego. Stronami tego
    stosunku są:

        odbiorca (nabywca) usługi, oraz
        podmiot świadczący usługę.
    Świadczenie jest odpłatne, gdy istnieje stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a
    odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi wypłacane jest wynagrodzenie. Musi istnieć
    bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem.
    Oznacza to, że ze stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa,
    musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.
    Przepisy dotyczące funkcjonowania podatku VAT w krajach członkowskich Unii
    Europejskiej podlegają harmonizacji na zasadach określonych Dyrektywą Rady 2006/112
    /WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości
    dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, str. 1 ze zm.), zwaną dalej Dyrektywą 2006/112/WE.
    Uszczegółowieniem zasad obowiązywania i funkcjonowania podatku VAT określonych w
    Dyrektywie 2006/112/WE są wyroki Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE).
    W przytoczonych przepisach została zrealizowana zasada powszechności opodatkowania
    wyrażona w art. 1 Dyrektywy 2006/112/WE. Definicja świadczenia usług stanowi
    dopełnienie definicji dostawy towarów. To pozwala stwierdzić, że opodatkowaniu
    podatkiem VAT podlegają wszystkie czynności odpłatnego obrotu profesjonalnego.
    Aby czynność była opodatkowana podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana
    przez podatnika.
    Jak wynika z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Organy władzy publicznej mają na gruncie podatku od towarów i usług szczególny status.
    Są uznawane za podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności:
        inne niż te, które mieszczą się w ramach ich zadań, oraz
        mieszczące się w ramach ich zadań, ale wykonywane na podstawie umów
        cywilnoprawnych.
    Jeśli zaś organ władzy publicznej podejmuje realizację zadań jako podmiot prawa
    publicznego, wówczas nie jest podatnikiem VAT, nawet jeśli pobiera należności, opłaty lub
    składki.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności - czy są to czynności
    publicznoprawne czy cywilnoprawne.

    Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.).
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 1, 3 i 14 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy:
      1) ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i
        przyrody oraz gospodarki wodnej;
      3) wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków
        komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych,
        wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię
        elektryczną i cieplną oraz gaz;
      14) porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony
        przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania
        gminnego magazynu przeciwpowodziowego.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Za
    pośrednictwem Zakładu świadczą Państwo odpłatne usługi w zakresie m.in.
    odprowadzania wód opadowych i roztopowych na rzecz mieszkańców, przedsiębiorców i
    instytucji („Odbiorcy zewnętrzni”) oraz odprowadzają Państwo wody opadowe i roztopowe
    z nieruchomości zajmowanych przez Jednostki organizacyjne JST oraz z innych miejsc
    wykorzystywanych do realizacji zadań własnych JST („Odbiorcy wewnętrzni”). Do realizacji
    powyższych zadań służy posiadana przez Państwa infrastruktura związana z gospodarką
    wodami opadowymi i roztopowymi. Podmiotem odpowiedzialnym za zarządzanie ww.
    infrastrukturą jest Zakład.
    Przy pomocy infrastruktury opadowej za pośrednictwem Zakładu świadczą Państwo
    głównie odpłatne usługi odprowadzania wód opadowych i roztopowych na rzecz
    Odbiorców zewnętrznych.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia czy świadczenie na rzecz
    Odbiorców zewnętrznych odpłatnych usług w zakresie odprowadzania wód opadowych i
    roztopowych stanowi działalność gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu
    VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku.
    Wskazali Państwo, że usługi w zakresie odprowadzania wód opadowych i roztopowych na
    rzecz Odbiorców zewnętrznych, świadczą Państwo na podstawie zawartych umów
    cywilnoprawnych.
    W odniesieniu do tych usług nie działają Państwo jako organ władzy publicznej i w
    konsekwencji nie mogą Państwo skorzystać z wyłączenia, o którym mowa w art. 15 ust. 6
    ustawy. W analizowanym przypadku działają Państwo w roli podatnika w rozumieniu art.
    15 ust. 1 ustawy, a ww. czynności - jako usługi zdefiniowane w art. 8 ust. 1 ustawy -
    podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zastosowanie obniżonych stawek podatku lub zwolnienie od podatku możliwe jest tylko
    wówczas, gdy wynika to wprost z ustawy lub przepisów wykonawczych do ustawy. W treści
    ustawy o VAT, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla
    niektórych czynności zastosowanie zwolnienia od podatku. Określił również warunki
    stosowania zwolnień. Jednak odpłatne świadczenie usług w zakresie odprowadzania wód

    opadowych i roztopowych nie zostało przez ustawodawcę wymienione wśród usług
    zwolnionych od podatku - w konsekwencji podlega opodatkowaniu wg stawki VAT
    właściwej dla tych usług.
    Zatem świadczenie przez Państwa odpłatnych usług w zakresie odprowadzania wód
    opadowych i roztopowych na rzecz Odbiorców zewnętrznych jest czynnością
    opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, niekorzystającą ze zwolnienia od tego
    podatku.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą także obowiązku naliczenia podatku należnego z tytułu
    wykorzystywania Infrastruktury w celu odprowadzania wód opadowych i roztopowych na
    rzecz Odbiorców wewnętrznych.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności
    opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których spełniają łącznie następujące
    warunki:
        ich przedmiotem jest odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług,
        są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i wykonywane w
        ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    W pewnych, ściśle określonych przypadkach, również nieodpłatne przekazanie towarów i
    nieodpłatne świadczenie usług należy uznać za spełniające definicję odpłatnej dostawy
    towarów lub odpłatnego świadczenia usług, które na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy
    podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Art. 8 ust. 2 ustawy:
      Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
      1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych
        niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów
        osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników,
        wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników,
        członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli
        podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
        podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
        wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;
      2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników,
        w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
        spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
        członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do
        celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.
    W analizowanej sprawie konieczne jest odwołanie się do przepisów tzw. ustawy
    centralizacyjnej, tj. ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń
    podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych
    przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków
    pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego
    Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz. U. z 2018
    r. poz. 280).
    Art. 3 ustawy centralizacyjnej:
      Jednostka samorządu terytorialnego jest obowiązana do podjęcia rozliczania
      podatku wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi najpóźniej od dnia 1
      stycznia 2017 r.

    Art. 2 pkt 1 ustawy centralizacyjnej:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o jednostce organizacyjnej - rozumie się przez to:
      a) utworzone przez jednostkę samorządu terytorialnego samorządową jednostkę
        budżetową lub samorządowy zakład budżetowy,
      b) urząd gminy, starostwo powiatowe, urząd marszałkowski.
    Art. 4 ustawy centralizacyjnej:
      Jednostka samorządu terytorialnego, której jednostki organizacyjne rozliczały się
      jako odrębni podatnicy, wstępuje z dniem podjęcia rozliczania podatku wraz ze
      wszystkimi jednostkami organizacyjnymi we wszystkie przewidziane w przepisach
      dotyczących podatku prawa i obowiązki jednostek organizacyjnych.
    Podatnikiem podatku VAT dla wszelkich czynności jest gmina. Wszystkie czynności
    wykonywane przez jednostki organizacyjne gminy na rzecz osób trzecich powinny być
    więc rozliczane przez gminę, która je utworzyła, a czynności dokonywane w ramach tych
    jednostek mają charakter wewnętrzny.
    Oznacza to, że przy scentralizowanym modelu rozliczeń świadczenie jakichkolwiek
    czynności pomiędzy urzędem gminy, jednostkami budżetowymi i zakładami budżetowymi
    tej samej gminy a gminą staje się świadczeniem wewnętrznym niepodlegającym
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Dokonali Państwo centralizacji rozliczeń VAT ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi.
    Zatem są Państwo podatnikiem VAT dla wszelkich czynności realizowanych przez gminne
    jednostki organizacyjne.
    Jak wcześniej wykazano, świadczenie – składające się na istotę usługi – zakłada istnienie
    dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, tj. dwóch odrębnych podmiotów. Skoro nie
    ma możliwości uznania jednostek organizacyjnych za odrębnych od gminy podatników
    podatku od towarów i usług, to nie występuje wzajemne świadczenie pomiędzy
    podatnikami.
    Nie występuje więc żadna czynność, dla której działaliby Państwo w charakterze podmiotu
    świadczącego usługę na rzecz swoich jednostek organizacyjnych. Zatem w analizowanej
    sprawie nie występuje świadczenie usług pomiędzy Państwem a gminnymi jednostkami
    organizacyjnymi, które można rozpatrywać w kategorii czynności podlegających
    opodatkowaniu.
    W rozpatrywanej sprawie nie znajdzie zastosowania również art. 8 ust. 2 ustawy, z uwagi
    na niespełnienie przesłanek zawartych w tym przepisie.
    Zatem, z tytułu wykorzystania Infrastruktury w celu odprowadzania wód opadowych i
    roztopowych na rzecz Odbiorców wewnętrznych, nie są Państwo zobowiązani do
    naliczenia podatku należnego.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Niniejsza interpretacja indywidualna została wydana wyłącznie w zakresie dotyczącym
    opodatkowania odpłatnych usług w zakresie odprowadzania wód opadowych i
    roztopowych, świadczonych na rzecz Odbiorców zewnętrznych oraz braku opodatkowania
    ww. usług świadczonych na rzecz Odbiorców wewnętrznych (tj. pytań oznaczonych we
    wniosku nr 1 i 2), natomiast w zakresie prawa do odliczenia części podatku naliczonego z

    faktur dokumentujących Wydatki inwestycyjne ponoszone na infrastrukturę opadową przy
    zastosowaniu prewspółczynnika (tj. pytań oznaczonych we wniosku nr 3 i 4) zostanie
    wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.