Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.161.2025.2.DA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-08
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.
Słowa kluczowe: limit
przedsięwzięcie
ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga
termomodernizacyjna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go
    Pan pismem z 13 kwietnia 2025 r. (data wpływu 13 kwietnia 2025 r.) – w odpowiedzi na
    wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W 2020 r. wykonał Pan w domu wolnostojącym jednorodzinnym będącym Pana
    współwłasnością małżeńską przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2
    pkt 2 lit. a ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów
    oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków, polegające na demontażu
    nieefektywnego kotła węglowego, montażu kotłowni gazowej wraz z niezbędnym
    osprzętem i modernizacją instalacji centralnego ogrzewania. Prace zostały wykonane i
    ostatecznie zakończone, a także rozliczone w listopadzie 2020 r. Wydatek poniesiony na
    przedsięwzięcie udokumentowany został fakturą VAT na kwotę brutto 21 500 zł, faktura
    została wystawiona wyłącznie na Pana imię i nazwisko. Poniesione wydatki rozliczył Pan w
    wysokości 21 500 zł, w uldze termomodernizacyjnej w załączniku PIT/0 w zeznaniu o
    wysokości osiągniętego dochodu w roku podatkowym 2020 (PIT-37). Zeznanie PIT-37
    złożył Pan wspólnie z małżonką, przy czym, jako podatnik (sekcja B1 formularza) w
    zeznaniu występował Pan.
    Prace wykonane w 2020 r. obejmowały przedsięwzięcie termomodernizacyjne, które
    zostało zakończone. Prace wykonywane były w budynku będącym Pana współwłasnością
    małżeńską. Budynek został oddany do użytkowania około 2004 r. Wydatki poniósł Pan
    wyłącznie ze środków własnych. Wydatki nie były w żaden sposób refundowane ani
    dofinansowywane. Wydatki te nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,
    odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    ani uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych, z wyjątkiem ulgi
    termomodernizacyjnej opisanej powyżej. Przedsięwzięcie znajdowało się w roku 2020 w
    wykazie rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych określonym w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i
    Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów
    budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych (Dz. U. poz. 2489). Jest Pan „płatnikiem” podatku dochodowego
    od osób fizycznych według skali podatkowej. Pana małżonka również. Posiadają Państwo
    małżeńską wspólność majątkową.
    W roku 2025 planuje Pan wraz z małżonką wykonanie w tym samym budynku
    mieszkalnym będącym Państwa własnością małżeńską nowe przedsięwzięcie
    termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 lit. a ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o
    wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności
    budynków, polegające na wykonaniu docieplenia przegród budowlanych (ścian
    zewnętrznych) oraz dachu budynku; częściowej wymianie stolarki okiennej i drzwiowej
    budynku oraz montażu mikroinstalacji fotowoltaicznej. Zakłada Pan, że wartość prac
    wyniesie około 100 000 zł. Wydatki nie będą w żaden sposób refundowane ani
    dofinansowywane. Wydatki te nie zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,
    odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    ani uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych, z wyjątkiem ulgi
    termomodernizacyjnej.

    Zaplanowane przedsięwzięcie jest nowym przedsięwzięciem termomodernizacyjnym.
    Zaplanowany zakres prac nie ma nic wspólnego z przedsięwzięciem wykonanym w roku
    2020. Przedsięwzięcie z roku 2020 zostanie utrzymane bez żadnych zmian. Sposób
    ogrzewania budynku się nie zmieni. Rodzaje robót w planowanym przedsięwzięciu
    znajdują się w aktualnym wykazie rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług
    związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych określonym w
    rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie
    określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z
    realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Stan prawny budynku nie uległ zmianie.
    Poniesione wydatki udokumentowane zostaną fakturą VAT wystawioną przez podatnika
    niekorzystającego ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, faktura zostanie
    wystawiona na Pana imię i nazwisko lub wspólnie na imię i nazwisko Pana i Pana
    małżonki. W 2025 r. jest Pan „płatnikiem” podatku dochodowego od osób fizycznych
    według skali podatkowej. Pana małżonka również. Planują Państwo wspólne rozliczenie
    podatkowego w zeznaniu PIT-37.
    W uzupełnieniu wniosku wskazano:
    Jest Pan właścicielem działki nr A, obręb ..., gm. ... od dnia 28 czerwca 1993 r. na podstawie
    umowy darowizny, Rep. A .... Nieruchomość objęta jest księgą wieczystą nr .... Na
    nieruchomości znajduje się budynek mieszkalny jednorodzinny, który został wybudowany
    na podstawie decyzji pozwolenia na budowę, znak ..., z dnia 19 sierpnia 1993 r. Budynek
    został oddany od użytkowania w dniu 10 lipca 2003 r. Działka oraz budynek stanowi część
    majątku wspólnego Pana oraz Pana małżonki (wspólność majątkowa małżeńska).
    Budynek, w którym przeprowadził Pan w 2020 r. i zamierza przeprowadzić w 2025 r.
    przedsięwzięcia termomodernizacyjne, spełnia definicję budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego, zawartą w art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane.
    Wykonanie docieplenia przegród budowlanych (dachu oraz ścian zewnętrznych) ulepszy
    wartości izolacyjne tych przegród, przez co zmniejszy się zapotrzebowanie budynku na
    energię cieplną potrzebą do ogrzewania budynku jednorodzinnego. Wykonanie
    mikroinstalacji fotowoltaicznej zmniejszy zapotrzebowanie budynku na dostarczaną
    energię elektryczną z sieci oraz zwiększy udział odnawialnych źródeł energii w ogólnej
    ilości energii zasilającej budynek.
    W wyniku przeprowadzonych robót ulepszone zostaną parametry izolacyjne przegród
    budowlanych, przez co zmniejszy się zapotrzebowanie budynku na energię cieplną
    potrzebną do ogrzewania budynku.
    Przedmiotowe przedsięwzięcie rozpocznie się w II kwartale 2025 r. oraz zakończy się nie
    później niż 31 grudnia 2025 r.
    Zamierza Pan odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatki na:

      - zakup i montaż stolarki okiennej i drzwiowej wraz z systemami montażowymi w
        postaci okien najniższej kondygnacji budynku, a także 1 szt. drzwi zewnętrznych
        (wejściowych) budynku oraz bramy garażowej;
      - docieplenie przegród budowlanych ścian zewnętrznych styropianem wraz z
        nałożeniem kleju i siatki, a także ocieplenie dachu wełną lub pianą PUR wraz z
        systemami montażowymi;
      - zakup i montaż ogniw fotowoltaicznych oraz infrastruktury niezbędnej do jego
        funkcjonowania, w tym falownika.
    Na docieplenie ścian zewnętrznych składać się będzie zamontowanie płyt styropianowych
    wraz z klejem oraz siatką.
    Na docieplenie dachu budynku składać się będzie wykonanie systemu montażowego
    ocieplenia oraz wykonanie ocieplenia poprzez wypełnienia przestrzeni pod powierzchnią
    dachu materiałem izolacyjnym: wełną lub pianą PUR.
    Docieplenie dachu nie będzie wymagało wymiany pokrycia dachowego. Nie planuje Pan
    wymiany pokrycia dachowego w ramach zaplanowanego przedsięwzięcia.
    Wymiana stolarki drzwiowej dotyczy drzwi zewnętrznych wejściowych budynku oraz
    zewnętrznej bramy do pomieszczenia garażowego w obrębie budynku.
    Instalacja fotowoltaiczna zostanie zamontowana na gruncie będącym Pana własnością w
        obrębie działki nr ..., obręb ..., tj. tej samej, na której stoi budynek mieszkalny.
    W ramach ulgi termomodernizacyjnej zamierza Pan odliczyć wydatki obejmujące zakup
    materiałów, zakup wraz z montażem, jak i usługi budowlano-montażowe związane z
    wykonaniem przedmiotowego przedsięwzięcia, przy czym nie zamierza Pan wykonywać
    montażu żadnych elementów siłami własnymi.
    Wydatki, które Pan poniesie i zamierza odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej,
    zostaną udokumentowane fakturą VAT zawierającą datę wystawienia faktury, datę zakupu
    materiałów budowlanych, urządzeń lub usług związanych z realizacją przedmiotowego
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, datę zapłaty należności z faktury.
    Faktury VAT dokumentujące poniesione wydatki zostaną wystawione na Pana dane.
    W 2025 r. w Pana małżeństwie będzie obowiązywał ustrój wspólności majątkowej
    małżeńskiej. Wydatki będą ponoszone z majątku wspólnego Pana i Pana małżonki.
    Kwota odliczenia w odniesieniu do realizowanego przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w budynku, którego jest Pan współwłaścicielem, nie przekroczy
    kwoty 53 000 zł, uwzględniając zrealizowane już i odliczone od podstawy obliczenia
    podatku przez Pana przedsięwzięcie termomodernizacyjne dokonane w 2020 r., o którym
    mowa we wniosku.

    Jest Pan podatnikiem opłacającym podatek według skali podatkowej.

## Pytanie

Czy jeżeli skorzystał Pan z ulgi termomodernizacyjnej w wysokości 21 500 zł w zeznaniu
    PIT-37 za rok 2020 na inne przedsięwzięcie termomodernizacyjne, to czy będzie Pan mógł
    skorzystać ponownie z ulgi termomodernizacyjnej w zeznaniu PIT-37 za rok 2025 na inne
    przedsięwzięcie termomodernizacyjne (opis w opisie w stanu faktycznego) w tym samym
    budynku, z zachowaniem (łącznie licząc przedsięwzięcie z roku 2020 i planowane
    przedsięwzięciem w roku 2025) limitów kwot odliczeń określonych w art. 26h ust. 2 ustawy
    z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r.
    poz. 163)?
    Pana stanowisko w sprawie
    Uważa Pan, że w ustawie w art. 26h jest mowa o realizacji przedsięwzięcia, które musi
    zakończyć się w ciągu 3 lat. W Pana przypadku mamy do czynienia z dwoma niezależnymi
    przedsięwzięciami. Przedsięwzięcie wykonane w roku 2020 zostało zakończone.
    Planowane przedsięwzięcie jest nowym przedsięwzięciem termomodernizacyjnym w tym
    samym budynku. Tak więc uważa Pan, że w przypadku wykonania w 2025 r. nowego
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, będzie Pan mógł ponownie skorzystać z ulgi
    termomodernizacyjnej w zeznaniu podatkowym za rok 2025, z zachowaniem
    przysługującego Panu limitu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej
      zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym
      na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na
      podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od
      końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku
    dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz
    opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub
    współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na
    realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod
    warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech
    kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to
      budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca
      1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2024 r. poz. 725, 834, 1222, 1847 i 1881).
    Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze
    zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez
      to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej,
      szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący
      konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej
      niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego
      o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
    Zgodnie natomiast z art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o przedsięwzięciu termomodernizacyjnym - oznacza to
      przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o
      wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności
      budynków
    W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i
    remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    1446 ze zm.), użyte w ustawie określenia oznaczają:
      Przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
      a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię
      dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz
      ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz
      budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do
      wykonywania przez nie zadań publicznych,
      b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
      lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli
      budynki wymienione w lit. a), do których dostarczana jest z tych sieci energia,
      spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa
      budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia
      energii dostarczanej do tych budynków,
      c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku
      z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów
      pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a),
      d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
      zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
    Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia
    Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu
    rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273 ze zm.).
    Zgodnie z ww. rozporządzeniem, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2025 r.:
      Odliczeniu podlegają następujące wydatki na materiały budowlane i urządzenia:
      1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt
        balkonowych, dachów oraz fundamentów wchodzące w skład systemów
        dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;

      2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury i układem automatycznej
        regulacji pogodowej;
      3) (uchylony)
      4) (uchylony)
      5) (uchylony)
      6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1
        pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i
        kontrolowania jakości paliw (Dz. U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687),
        spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE)
        2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy
        Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów
        dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz. Urz. UE L 193 z
        21.07.2015, str. 100, z późn. zm.7)) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje
        uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. -
        Prawo ochrony środowiska (Dz. U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687);
      7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub sieci gazowej wykorzystującej jako źródło
        energii biogaz lub biometan;
      8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;
      9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody
        użytkowej;
      10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;
      11) pompa ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do jej funkcjonowania, pod
        warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania
        pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej;
      12) kolektor słoneczny wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania;
      13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania;
      13a) magazyn energii lub magazyn ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do ich
        funkcjonowania;
      13b)system zarządzania energią;
      14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami
        montażowymi, drzwi balkonowe, drzwi zewnętrzne, bramy garażowe,
        powierzchnie przezroczyste nieotwieralne;
      15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z
        odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
    Zgodnie z ww. rozporządzeniem, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2025 r.,
    odliczeniu podlegają następujące wydatki na usługi:
      1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia
        termomodernizacyjnego;
      2) wykonanie analizy termograficznej budynku;
      3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami
        termomodernizacyjnymi;
      4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;

      5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych, lub dachów, lub
        fundamentów;
      5a) montaż węzła cieplnego wraz z programatorem temperatury i układem
        automatycznej regulacji pogodowej;
      6) montaż i wymiana stolarki okiennej i drzwiowej, w tym okien, okien połaciowych
        wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram
        garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych;
      7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania
        ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania
        lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
      8) (uchylony)
      9) (uchylony)
      10) montaż pompy ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do jej funkcjonowania, pod
        warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania
        pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej;
      11) montaż kolektora słonecznego oraz infrastruktury niezbędnej do jego
        funkcjonowania;
      12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza
        wywiewanego;
      13) montaż ogniwa fotowoltaicznego oraz infrastruktury niezbędnej do jego
        funkcjonowania;
      13a) montaż magazynu energii lub magazynu ciepła oraz infrastruktury niezbędnej
        do ich funkcjonowania;
      13b) montaż systemu zarządzania energią;
      14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;
      14a) wykonanie przyłącza do sieci ciepłowniczej lub sieci gazowej wykorzystującej
        jako źródło energii biogaz lub biometan;
      15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;
      16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
    Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do rozporządzenia zawierającego wykaz
    rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga, prowadzi do wniosku,
    że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego
    budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.
    W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
    Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:
      Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
      podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy stanowi:

      Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za
      kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile
      podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.
      Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.
    Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:
      Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
      1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
      Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i
      gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;
      2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na
      podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez
      podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji
      podatkowej.
    Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik
    nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki,
    których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także
    możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już
    zobowiązanie podatkowe podatnika.
    Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
    W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
      odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:
      Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych
      wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany
      doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w
      którym otrzymał ten zwrot.
    Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:
      W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie,
      o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu
      za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
    Zgodnie z upoważnieniem zawartym w art. 26h ust. 10 ww. ustawy:
      Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania
      przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do
      spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem
      właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz
      rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych
      z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając
      na uwadze zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć
      termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza.
    Z zacytowanych przepisów wynika, że ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi
    lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w

    rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Katalog wydatków podlegających
    odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w
    sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług
    związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych
    wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Podatnik będący
    właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma
    prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym
    na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych
    lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Jak już wyżej podkreślono, warunkiem skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej jest –
    przede wszystkim – poniesienie w roku podatkowym przez podatnika, który jest
    właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, wydatków
    na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w tym budynku (zakres dyspozycji art. 26h ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych). Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok
    podatkowy, w którym poniesiono wydatki (art. 26h ust. 6 ww. ustawy).
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że w 2020 r. podjął się Pan pierwszego
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego polegającego na demontażu nieefektywnego
    kotła węglowego, montażu kotłowni gazowej wraz z niezbędnym osprzętem i
    modernizacją instalacji centralnego ogrzewania w budynku mieszkalnym jednorodzinnym,
    którego jest Pan współwłaścicielem. Na ww. przedsięwzięcie wykorzystał Pan kwotę 21
    500 zł, która została odliczona w ramach ulgi termomodernizacyjnej w zeznaniu PIT-37 za
    rok 2020.
    W 2025 r. w ramach ulgi termomodernizacyjnej zamierza Pan odliczyć wydatki na:
      - zakup i montaż stolarki okiennej i drzwiowej wraz z systemami montażowymi w
        postaci okien najniższej kondygnacji budynku, a także 1 szt. drzwi zewnętrznych
        (wejściowych) budynku oraz bramy garażowej;
      - docieplenie przegród budowlanych ścian zewnętrznych styropianem wraz z
        nałożeniem kleju i siatki, a także ocieplenie dachu wełną lub pianą PUR wraz z
        systemami montażowymi;
      - zakup i montaż ogniw fotowoltaicznych oraz infrastruktury niezbędnej do jego
        funkcjonowania, w tym falownika.
    Pana wątpliwość dotyczy tego, czy wydatki poniesione przez Pana w 2025 r. na kolejne
    realizowane przedsięwzięcie termomodernizacyjne, mogą zostać odliczone przez Pana w
    ramach ulgi termomodernizacyjnej w ramach limitu 53 000 zł.
    Wyjaśnienia wymaga, że kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu
    do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych
    budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość
    wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od
    towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Ponadto, limit ulgi termomodernizacyjnej nie jest związany z jedną inwestycją lub jednym
    przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, lecz jest określony dla danego podatnika,
    niezależnie od liczby inwestycji termomodernizacyjnych. Przy tym podatnicy pozostający w
    związku małżeńskim powinni wiedzieć, że limit ten dotyczy każdego z małżonków
    odrębnie, czyli każdemu z nich przysługuje odliczenie w maksymalnej wysokości 53 000 zł.
    W konsekwencji, będzie przysługiwać Panu możliwość odliczenia w ramach ulgi
    termomodernizacyjnej, wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników
    podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku,

    poniesionych w 2025 r. na kolejne przedsięwzięcie termomodernizacyjne na materiały i
    usługi wskazane w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie
    określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z
    realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Przy czym – jak już wcześniej wskazano
    – kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
    realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
    których jest Pan właścicielem lub współwłaścicielem. Skoro z uwagi na wcześniejsze
    przedsięwzięcia termomodernizacyjne skorzystał Pan już z odliczenia, to może Pan
    wykorzystać jeszcze pozostałą część odliczenia, do limitu 53 000 zł.
    Tym samym Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Pana we wniosku o wydanie
    interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z
    powyższym, tutejszy Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy
    będącej przedmiotem wniosku (Pana zapytania). Zatem inne kwestie wynikające z opisu
    sprawy, nieobjęte pytaniem i własnym stanowiskiem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej
    interpretacji.
    Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi
    postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej
    ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa
    podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego.
    Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997
    r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą
    postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie
    jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego
    postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego
    postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki
    prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy
    okoliczności podanych we wniosku.
    Wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja
    podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana. Nie wywołuje skutków
    prawnych dla Pana żony.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.