Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.523.2022.3.JKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-10-17
Teza: 1. Czy będące przedmiotem aportu do MZKP Nieruchomości MZKP nie stanowią przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa na gruncie Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, w związku z czym Wnioskodawca będzie zobowiązany do rozpoznania przychodu podatkowego w określonego stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 7 Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych? 2. Czy będące przedmiotem sprzedaży na rzecz MZRP Nieruchomości MZRP nie stanowią przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa na gruncie Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, w związku z czym Wnioskodawca będzie zobowiązany do rozpoznania przychodu podatkowego na podstawie art. 12 w zw. z art. 14 Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych?
Słowa kluczowe: przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; przychód-powstanie przychodu
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Słowniczek-Przedsiębiorstwo i zorganizowana część przedsiębiorstwa; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia niestanowiące przychodu-Wkład niepieniężny do spółki lub spółdzielni
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 7; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 4-pkt 25; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 14-ust. 1

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1 i 2 jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

7 lipca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia:

\- czy będące przedmiotem aportu do MZKP Nieruchomości MZKP nie stanowią przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa na gruncie Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, w związku z czym Wnioskodawca będzie zobowiązany do rozpoznania przychodu podatkowego w określonego stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 7 Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych,

\- czy będące przedmiotem sprzedaży na rzecz MZRP Nieruchomości MZRP nie stanowią przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa na gruncie Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, w związku z czym Wnioskodawca będzie zobowiązany do rozpoznania przychodu podatkowego na podstawie art. 12 w zw. z art. 14 Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 16 września 2022 r. (wpływ 19 września 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

X Spółka Akcyjna (dalej jako: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest czynnym podatnikiem podatku VAT, podlegającym na terytorium Polski obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Spółka jest użytkownikiem wieczystym m.in. zabudowanej działki gruntowej (…) (dalej jako: „Nieruchomość nr 1”). Ponadto, do Nieruchomości nr 1 zaliczane są budynki stanowiące odrębną własność Wnioskodawcy (dalej łącznie jako: „Budynki zaliczane do Nieruchomości nr 1”):

\- hala WPP (hala konstrukcyjna) - budynek S,

\- WMR - budynek R,

\- budynek socjalno-biurowy przy hali WPD,

\- hala WOS - budynek T,

\- garaż - magazyn - budynek X,

\- magazyn (budynek magazynku przy wydziale montażowo-remontowym) - budynek U,

\- hala WKL (budynek magazynu części) - budynek J,

\- magazyn Główny (budynek magazynu głównego) - budynek D,

\- hala WPL - budynek C,

\- hala WPD (hala wydziału produkcji dźwigów) - budynek I,

\- rozdzielnia OPT przy hali WPD - budynek Z,

\- budynek administracyjny - budynek K, L,

\- hala malarni i oczyszczalni - budynek E,

\- budynek myjki konstrukcji stalowych - budynek F,

\- magazyn przewijalni,

\- magazyn - budynek N,

\- garaż - budynek O,

\- magazyn - budynek P,

\- krajalnia - budynek H,

\- pomieszczenie socjalne - budynek G.

Wnioskodawca zaznacza, że część powierzchni budynku administracyjnego jest wynajmowana przez Wnioskodawcę na rzecz podmiotu trzeciego (przychodni). Powierzchnia ta wynosi 264 m2. Z tytułu najmu Spółka uzyskuje (…) przychodu miesięcznie. Jednocześnie Wnioskodawca osiągnął w 2021 r. łączne przychody w kwocie (…) zł z tytułu całkowitej działalności Wnioskodawcy.

W skład Nieruchomości nr 1 wchodzą również budowle stanowiące odrębny przedmiot własności (dalej jako: „Budowle wchodzące w skład Nieruchomości nr 1”):

\- przewody gazowe,

\- przewody wodociągowe przemysłowe,

\- przewody sieci kanalizacji wewnętrznej,

\- przewody sieci kanalizacji,

\- ulica wewnętrzna zakładu,

\- plac montażowy,

\- plac składowy i magazynowy,

\- sieć elektroenergetyczna wewnętrzna,

\- ogrodzenie z brama L=140 m.b.,

\- ogrodzenie z elementów prefabrykowanych L=101 m.b.,

\- drogi i place,

\- sieć wodociągowa zewnętrzna,

\- estakada-plac,

\- przewody sprężonego powietrza wydział produkcji dźwigów,

\- przewody sprężonego powietrza wydział produkcji dźwigów,

\- przewody sprężonego powietrza wydział konstrukcji,

\- wiata magazynowa na stal,

\- plac parking/odr.+b,

\- nawierzchnia betonowa,

\- rurociąg tłoczny sanitarny,

\- wiata magazynowa,

\- instalacja gazów technicznych,

\- sieć kanalizacyjna,

\- stacja redukcyjno-pomiarowa q-600m3/h,

\- linia kablowa elektroenergetyczna,

\- ogrodzenie metalowe dł. 250 m.b.,

\- ogrodzenie betonowe segmentowe L=183 m.b.,

\- utwardzenie tłuczniem terenu za halą WOS - bud C,

\- wiata na odpady.

W ramach Nieruchomości nr 1 użytkowane są, stanowiące odrębny przedmiot własności Wnioskodawcy, urządzenia (dalej jako: „Urządzenia użytkowane w ramach Nieruchomości nr 1”):

\- kocioł wodny odbiorowy 145,

\- kocioł wodny odbiorowy 00105,

\- M4-6404/kocioł wodny k-2 typ:6305/160 (zea),

\- M4-6410/kocioł wodny k-1 typ: g 515-161 -200,

\- kocioł wodny k-1 (zw.wart.),

\- kocioł CPA 345 BT,

\- kocioł gazowy MCA 160kW (kotłownia budynek administracyjny),

\- kocioł gazowy c.o. AMC 90,

\- transformator -1000 kVA budynek podstacji MZKP,

\- klimatyzator naścienny w budynku administracyjnym (1.03A),

\- klimatyzator naścienny w budynku administracyjnym (1.03B),

\- klimatyzator naścienny w budynku administracyjnym (1.05),

\- klimatyzator naścienny w budynku administracyjnym (1.06),

\- klimatyzator naścienny w budynku administracyjnym (1.07),

\- klimatyzator naścienny w budynku administracyjnym (1.08),

\- klimatyzator naścienny w budynku administracyjnym (1.10),

\- klimatyzator naścienny w budynku administracyjnym (S.k.A),

\- klimatyzator naścienny w budynku administracyjnym (S.k.B),

\- klimatyzator naścienny w budynku administracyjnym (S.KONF),

\- klimatyzator naścienny w budynku administracyjnym (S.KONF),

\- gospodarka cieplna,

\- gazowe promienniki podczerwieni.

Spółka jest użytkownikiem wieczystym m.in. zabudowanej działki gruntowej (…) (dalej jako: „Nieruchomość nr 2”). Ponadto, do Nieruchomości nr 2 zaliczane są budynki stanowiące odrębną własność Wnioskodawcy (dalej łącznie jako: „Budynki zaliczane do Nieruchomości nr 2”):

\- hala produkcji konstrukcji,

\- budynek administracyjno-socjalny przy hali produkcji konstrukcji,

\- hala produkcyjna – malarnia,

\- instalacja ogólnego świetlenia hali (okablowanie zasilające oprawy przemysłowe LED+sterowanie),

\- budynek wentylatorowi nr 1.

Ponadto, w obrębie Nieruchomości nr 2 w całości lub w części położone są następujące budowle, stanowiące odrębny przedmiot własności Wnioskodawcy (dalej jako: „Budowle zaliczane do Nieruchomości nr 2”):

\- sieć wodociągowa - procentowy udział,

\- sieć kablowa elektroenergetyczna - procentowy udział,

\- sieć kablowa elektroenergetyczna - procentowy udział,

\- sieć elektryczna stalopancerna - procentowy udział,

\- osadnik gnilny - w 100% na działce,

\- sieć kanalizacyjna zewnętrzna - procentowy udział,

\- oświetlenie terenu zakładu - procentowy udział,

\- Składowisko blach - w 100% na działce,

\- ogrodzenie terenu - procentowy udział,

\- oświetlenie terenu - procentowy udział,

\- Sieć zewnętrzna - procentowy udział,

\- sieć elektryczna zewnętrzna - procentowy udział,

\- drogi i place - procentowy udział,

\- siec wodociągowa zewnętrzna - procentowy udział,

\- ogrodzenie terenu nowe - procentowy udział,

\- instalacja wewnętrzna gazu - w 100% na działce,

\- droga do magazynu blach - w 100% na działce,

\- instalacja gazów technicznych - w 100% na działce,

\- instalacja gazów technicznych - w 100% na działce.

W ramach Nieruchomości nr 2 użytkowane są również, stanowiące odrębny przedmiot własności Wnioskodawcy, urządzenia (dalej jako: „Urządzenia użytkowane w ramach Nieruchomości nr 2”):

\- kocioł wodny k-3 typ: g 305,

\- kocioł wodny k-3 typ: g 305,

\- wymiennik ciepła CWU,

\- wymiennik ciepła CWU.

Wnioskodawca jest również użytkownikiem wieczystym zabudowanej działki gruntowej nr (…) (dalej jako: „Nieruchomość nr 3”). Ponadto, do Nieruchomości nr 3 zaliczane są następujące budynki stanowiące odrębną własność Wnioskodawcy (dalej jako: „Budynki zaliczane do Nieruchomości nr 3”):

\- hala produkcyjna nr 4,

\- hala nr 1 szkolno-biurowa,

\- hala nr 2 zainstalowana suwnica,

\- hala nr 2 zainstalowana suwnica,

\- budynek socjalny,

\- wiata magazynowa,

\- budynek administracyjno-socjalny,

\- budynek magazynowy - bud. F,

\- wiata magazynowa.

Do Nieruchomości nr 3 zaliczane są również następujące budowle stanowiące odrębną własność Wnioskodawcy (dalej jako: „Budowle zaliczane do Nieruchomości nr 3”):

\- sieć wodno-kanalizacyjna,

\- sieć energetyczna oświetlenie terenu,

\- sieć centralnego ogrzewania zewnętrzna,

\- technologiczna sieć rozdzielcza sprężonych gazów technicznych w halach nr 2,3,4,

\- sieć wodociągowa.

Wnioskodawca jest również właścicielem niezabudowanej działki gruntowej (…) (dalej jako: „Nieruchomość nr 4”).

Wnioskodawca jest ponadto użytkownikiem wieczystym m.in. działek gruntowych (…) (dalej jako: „Nieruchomość nr 5”). Ponadto, do Nieruchomości nr 5 zaliczane są następujące budynki stanowiące odrębną własność Wnioskodawcy (dalej jako: „Budynki zaliczane do Nieruchomości nr 5”):

\- budynek A - Hala wydział konstrukcji stalowych,

\- warsztat hali produkcyjnej,

\- budynek socjalny warsztat wydział konstrukcji stalowych,

\- budynek B - budynek magazynowy wyrobów gotowych wydział konstrukcji stalowych,

\- budynek oczyszczalni konstrukcji,

\- wiata stalowa oczyszczalni konstrukcji,

\- budynek magazynu głównego,

\- budynek administracyjny,

\- pomieszczenie wiertarek CNC - budynek C,

\- komora malarska - budynek H,

\- hala stali nierdzewnej - budynek I,

\- pomieszczenie kompresorów - budynek K,

\- portiernia - budynek R.

Do Nieruchomości nr 5 zaliczane są również następujące budowle stanowiące odrębną własność Wnioskodawcy (dalej jako: „Budowle zaliczane do Nieruchomości nr 5”):

\- drogi kołowe, place, chodniki,

\- sieć kanalizacyjna wydział konstrukcji stalowych,

\- sieć elektryczna wydział konstrukcji stalowych,

\- torowisko, plac, chodniki, oświetlenie,

\- kanalizacja deszczowa,

\- sieć cieplna zewnętrzna,

\- tory suwnicy bramowej,

\- instalacja gazów technicznych,

\- przyłącze zewnętrzne C.O. z estakady do budynku biurowego z rury stalowej preizolowanej,

\- przyłącze zewnętrzne - kabel światłowodowy relacji budynek biurowy - magazyn oraz magazyn WKS,

\- przyłącze zewnętrzne - kabel główny zasilania elektrycznego relacji budynek biurowy – magazyn,

\- przyłącze zewnętrzne - kabel telefoniczny relacji budynek biurowy,

\- przyłącze zewnętrzne - hydrant zewnętrzny DN80 wraz z instalacją oraz studnia wodomierzowa,

\- przyłącze do istniejącej kanalizacji sanitarnej,

\- wiata E pow. 416,76 m2,

\- wiata M pow. 307,90 m2,

\- wiata O pow. 180,41 m2,

\- wiata P pow. 234,93 m2,

\- wiata S pow. 27,63 m2,

\- wiata U pow. 45,51 m2,

\- wiata L pow. 10,50 m2.

Wnioskodawca jest użytkownikiem wieczystym działki gruntowej (…) (dalej jako: „Nieruchomość nr 6”). Ponadto, do Nieruchomości nr 6 zaliczane są również następujące budynki stanowiące odrębną własność Wnioskodawcy (dalej jako: „Budynki zaliczane do Nieruchomości nr 6”):

\- budynek administracyjny,

\- budynek warsztatu samochodowego,

\- budynek magazynu głównego,

\- budynek gospodarczy blaszany o pow. 35 m2 posadowiony na płytach betonowych,

\- wiata magazynowa,

\- magazyn farb i lakierów,

\- magazyn gazów technicznych,

\- portiernia.

Do Nieruchomości nr 6 zaliczane są także następujące budowle, stanowiące odrębną własność Wnioskodawcy (dalej jako: „Budowle zaliczane do Nieruchomości nr 6”):

\- place i drogi,

\- instalacja teletechniczna,

\- oświetlenie terenu,

\- ogrodzenie terenu,

\- instalacja wodno-kanalizacyjna,

\- wiata o konstrukcji stalowej posadowionej na drogowych płytach betonowych, wym. 2mx15m na dz\`(...)\`.,

\- tor podsuwnicowy do suwnicy bramowej.

W ramach Nieruchomości nr 6 użytkowane są, stanowiące odrębny przedmiot własności Wnioskodawcy, urządzenia (dalej jako: „Urządzenia użytkowane w ramach Nieruchomości nr 6”):

\- kocioł olejowy typ: npr 55,

\- kocioł olejowy typ: npr 55.

Na chwilę obecną:

\- działka nr 20 (użytkowanie wieczyste) wchodząca w skład Nieruchomości nr 1;

\- Budynki zaliczane do Nieruchomości nr 1;

\- Budowle wchodzące w skład Nieruchomości nr 1;

\- Urządzenia użytkowane w ramach Nieruchomości nr 1;

\- działka (użytkowanie wieczyste) wchodząca w skład Nieruchomości nr 2;

\- Budynki zaliczane do Nieruchomości nr 2;

\- Budowle zaliczane do Nieruchomości nr 2;

\- Urządzenia użytkowane w ramach Nieruchomości nr 2

\- stanowią własność lub przedmiot użytkowania wieczystego Wnioskodawcy i są przedmiotem najmu i/lub dzierżawy na rzecz MZKP, a z kolei stanowiąca własność Wnioskodawcy część powierzchni (264 m2) budynku administracyjnego zaliczanego do Nieruchomości nr 1 – jest przedmiotem najmu na rzecz przychodni.

Na potrzeby dalszego wywodu ww. składniki majątkowe dalej łącznie określane są jako: „Nieruchomości MZKP”.

MZKP jest podmiotem powiązanym z Wnioskodawcą w rozumieniu przepisów ustawy o CIT, a także jest czynnym podatnikiem podatku VAT, podlegającym na terytorium Polski obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Wnioskodawca zaznacza jednocześnie, że MZKP osiągnął w 2021 r. przychód w wysokości (…) zł.

Z kolei:

\- działka gruntowa nr (…) (użytkowanie wieczyste) wchodząca w skład Nieruchomości nr 3;

\- Budynki zaliczane Nieruchomości nr 3;

\- Budowle zaliczane do Nieruchomości nr 3;

\- działka gruntowa nr (…) (własność) wchodząca w skład Nieruchomości nr 4;

\- działka gruntowa nr (…) (użytkowanie wieczyste) wchodzące w skład Nieruchomości nr 5;

\- Budynki zaliczane do Nieruchomości nr 5;

\- Budowle zaliczane do Nieruchomości nr 5;

\- działka gruntowa nr (…) (użytkowanie wieczyste) wchodząca w skład Nieruchomości nr 6;

\- działka gruntowa nr (…) (użytkowanie wieczyste) wchodząca w skład Nieruchomości nr 6;

\- Budynki zaliczane do Nieruchomości nr 6;

\- Budowle zaliczane do Nieruchomości nr 6;

\- Urządzenia użytkowane w ramach Nieruchomości nr 6

\- stanowią własność lub przedmiot użytkowania wieczystego Wnioskodawcy i są przedmiotem najmu i/lub dzierżawy na rzecz MZRP (ww. składniki majątkowe dalej łącznie określane jako: „Nieruchomości MZRP”).

MZRP jest podmiotem powiązanym z Wnioskodawcą w rozumieniu przepisów ustawy o CIT, a także jest czynnym podatnikiem podatku VAT, podlegającym na terytorium Polski obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Wnioskodawca rozważa przeprowadzenie następujących operacji gospodarczych:

1\. Wniesienie Nieruchomości MZKP tytułem aportu do MZKP w zamian za objęcie akcji w MZKP. Aport będzie obejmował także własność budynku administracyjnego, w którym - jak wyżej wskazano - część powierzchni tego budynku (264 m2) wynajmowana jest na rzecz przychodni, co pociągnie za sobą przeniesienie na MZKP praw i obowiązków wynikających z umowy najmu zawartej przez Spółkę z przychodnią lekarską.

2\. Dokonanie sprzedaży Nieruchomości MZRP na rzecz MZRP.

Jednocześnie zgodnie z zaistniałym stanem rzeczy:

\- Nieruchomości MZKP i Nieruchomości MZRP nie są wyodrębnione w strukturze organizacyjnej Wnioskodawcy jako dział, wydział, oddział.

\- Do Nieruchomości MZKP i Nieruchomości MZRP nie są przypisani pracownicy Wnioskodawcy świadczący pracę jedynie w zakresie działalności związanej z wykorzystaniem Nieruchomości MZKP i Nieruchomości MZRP w działalności Wnioskodawcy. Jednocześnie w związku ze zbyciem Nieruchomości MZKP i Nieruchomości MZRP nie dojdzie do przeniesienia pracowników Wnioskodawcy odpowiednio do MZKP i MZRP.

\- Stronami umów w zakresie m.in. dostaw mediów (woda, gaz, energia elektryczna) do Nieruchomości MZKP i Nieruchomości MZRP są odpowiednio MZKP i MZRP.

\- Wraz ze zbyciem Nieruchomości MZKP i Nieruchomości MZRP, odpowiednio na MZKP i MZRP przejdą obciążenia wpisane do ksiąg wieczystych dotyczących nieruchomości wchodzących w skład Nieruchomości MZKP i Nieruchomości MZRP.

\- Wnioskodawca wyodrębnia w księgach rachunkowych konta kosztowe i przychodowe wg lokalizacji Nieruchomości MZKP i Nieruchomości MZRP. Bilans oraz rachunek zysków i strat jest sporządzany na poziomie całego Wnioskodawcy. Nie jest natomiast sporządzany odrębny bilans oraz rachunek zysków i strat dla Nieruchomości MZKP i MZRP.

\- Wnioskodawca nie posiada, w odniesieniu do Nieruchomości MZKP i Nieruchomości MZRP, wyodrębnionego rachunku bankowego, na którym są gromadzone środki finansowe związane wyłącznie z wykorzystywaniem Nieruchomości MZKP i Nieruchomości MZRP w działalności Wnioskodawcy.

\- Na moment dokonania zbycia, Nieruchomości MZKP i Nieruchomości MZRP są wykorzystywane przez Wnioskodawcę do działalności gospodarczej polegającej na ich najmie i/lub dzierżawie. Jednocześnie zarówno przed zbyciem, jak i po zbyciu Nieruchomości MZKP i MZRP, składniki majątkowe wchodzące w skład Nieruchomości MZKP i Nieruchomości MZRP będą wykorzystywane dokładnie w taki sam sposób odpowiednio przez MZKP i MZRP, tzn. będą wykorzystywane do działalności operacyjnej polegającej na m.in. produkcji konstrukcji metalowych, obróbki metali, nakładaniu powłok na metale oraz innych podobnych czynności. Zarówno przed nabyciem, jak i po nabyciu działalność operacyjna jest i będzie wykonywana z uwzględnieniem własnych zasobów, know-how i pracowników MZKP i MZRP.

\- Składniki majątkowe składające się na Nieruchomości MZKP i Nieruchomości MZRP nie są w stanie funkcjonować jako niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze. Bez zasobów, know-how i pracowników MZKP i MZRP nie jest możliwe prowadzenie działalności operacyjnej w oparciu o składniki majątkowe wchodzące w skład Nieruchomości MZKP i Nieruchomości MZRP.

\- Zbycie Nieruchomości MZKP i Nieruchomości MZRP nie będzie skutkowało zaprzestaniem działalności operacyjnej Wnioskodawcy, która to działalność polega m.in. na:

\- wynajmie i oddaniu w dzierżawę innych składników majątkowych - Wnioskodawca jest właścicielem innych nieruchomości (innych niż Nieruchomości MZKP i Nieruchomości MZRP), które oddaje obecnie do używania na podstawie umów najmu lub dzierżawy na rzecz innych podmiotów, w tym podmiotów niepowiązanych z Wnioskodawcą oraz planuje kontynuować te czynności także po przeprowadzeniu opisanych wyżej planowanych operacji gospodarczych;

\- świadczeniu tzw. usług wspólnych, takich jak usługi IT, usługi księgowe, kadrowo-płacowe, prawne, controllingu, audytu wewnętrznego oraz usługi polegające na pozyskiwaniu finansowania, a także dokonywanie zakupów o charakterze scentralizowanym na rzecz pozostałych podmiotów z grupy kapitałowej, do której należy Wnioskodawca;

\- odpłatne udostępnianie wartości niematerialnych i prawnych na rzecz pozostałych podmiotów z grupy kapitałowej Wnioskodawcy, w szczególności odpłatne udostępnianie znaku firmowego.

\- Wnioskodawca również zaznacza, że zostały zawarte m.in. następujące umowy w zakresie zwykłego zarządu nieruchomościami:

\- umowa o zarządzanie nieruchomościami z 1 marca 2017 r. (dalej jako: „Umowa MZ-MZN”) zawarta między Wnioskodawcą, a MZN. Ostatni aneks do Umowy MZ-MZN został zawarty 26 stycznia 2021 r. MZN jest podmiotem powiązanym z Wnioskodawcą w rozumieniu przepisów ustawy o CIT, a także jest czynnym podatnikiem podatku VAT, podlegającym na terytorium Polski obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania;

\- umowa o zarządzanie nieruchomościami z 2 stycznia 2019 r. (dalej jako: „Umowa MZRP-MZN”) zawarta między MZPR a MZN. Ostatni aneks do umowy MZRP-MZN został zawarty 26 stycznia 2021 r.

W ramach Umowy MZ-MZN oraz Umowy MZRP-MZN odpowiednio MZ i MZRP zleciły MZN wykonywanie czynności zwykłego zarządu oraz wykonywania czynności przekraczających zwykły zarząd, określonych w Umowie MZ-MZN i Umowie MZRP-MZN względem nieruchomości należących do MZ i MZRP. Czynności, do świadczenia których był i jest zobowiązany MZN na podstawie Umowy MZ-MZN i Umowy MZRP-MZN dotyczą przykładowo:

\- prowadzenia dokumentacji technicznej nieruchomości;

\- prowadzenia sprawozdawczości do Głównego Urzędu Statystycznego i sporządzanie zestawień o zakresie korzystania ze środowiska wraz z opracowywanie zestawienia wysokości opłat;

\- nadzór nad eksploatacją i konserwacją nieruchomości;

\- przeprowadzanie za pośrednictwem wyspecjalizowanych jednostek kontroli technicznych i przeglądów okresowych nieruchomości oraz wyposażenia;

\- zapewnienie, koordynowanie, nadzorowanie i rozliczanie prac remontowych, modernizacyjnych i inwestycyjnych;

\- prowadzenie spraw związanych z opłatami ciążącymi na właścicielu lub użytkowniku wieczystym Nieruchomości (podatek od nieruchomości, roczne opłaty z tytułu użytkowania wieczystego, inne), w tym terminowe składanie deklaracji;

\- sporządzanie dokumentacji w zakresie środków trwałych w postaci budynków, budowli, a także dekretacja kosztów związanych z remontami, inwestycjami poprzez przypisanie ich do danego środka trwałego;

\- zawieranie w imieniu zleceniodawcy (Wnioskodawcy lub MZRP) umów takich \[jak\] umowa dostawy, umowa o roboty budowlane;

\- weryfikacja stanu prawnego i faktycznego nieruchomości, a także doradztwo w tym zakresie;

\- dochodzenie pokrycia szkód wyrządzonych przez osoby trzecie;

\- reprezentowanie Wnioskodawcy lub MZRP przed organami administracji państwowej i samorządowej;

\- przygotowanie dokumentacji źródłowej do celów sporządzenia dokumentacji cen transferowych w zakresie wynikającym z Umowy MZ-MZN i Umowy MZRP-MZN;

\- nadzór nad realizacją procesów, procedur i zarządzeń dotyczących nieruchomości i wyposażenia nieruchomości;

\- podejmowanie działań w celu minimalizacji kosztów funkcjonowania nieruchomości (rozwiązania organizacyjne i techniczne zmniejszające zużycie mediów);

\- zapewnienie realizacji obowiązków i ograniczeń wynikających z przepisów prawa powszechnie obowiązującego (Prawo energetyczne, Prawo budowlane, nadzór nad fizycznym bezpieczeństwem w obrębie danych osobowych).

Wnioskodawca zaznacza, że Umowa MZ-MZN obejmuje swoim zakresem zarząd m.in. składnikami majątkowymi wchodzącymi w skład Nieruchomości MZKP i Nieruchomości MZRP.

Po dokonaniu wskazanych w niniejszym wniosku operacji, tj. aportu Nieruchomości MZKP do MZKP i sprzedaży Nieruchomości MZRP na rzecz MZRP:

\- zostanie zawarty aneks do Umowy MZ-MZN między Spółką, a MZN. W ramach umowy MZ-MZN, MZN będzie sprawował zarząd nad nieruchomościami, które nie będą przedmiotem aportu na rzecz MZKP i sprzedaży na rzecz MZRP;

\- Umowa MZRP-MZN będzie obowiązywała w swojej obecnej treści;

\- po dokonaniu aportu Nieruchomości MZKP do MZKP między MZKP a MZN zostanie zawarta umowa o zarządzanie nieruchomościami zbliżona w swej treści do Umowy MZ-MZN.

Z tytułu Umowy MZ-MZN Spółka wypłaca na rzecz MZN wynagrodzenie miesięczne w kwocie (…). Z kolei z tytułu Umowy MZRP-MZN, MZRP wypłaca na rzecz MZN wynagrodzenie miesięczne w kwocie (…).

Wnioskodawca, na potrzeby uściślenia dalszego wywodu w zakresie pytań, odpowiedzi na pytania i uzasadnienia, przytacza najistotniejsze skróty, którymi posługiwał się w opisie zdarzenia przyszłego objętego niniejszym wnioskiem:

1\. Nieruchomości MZKP – to stanowiące własność lub będące przedmiotem użytkowania wieczystego Wnioskodawcy i będące jednocześnie przedmiotem najmu i/lub dzierżawy na rzecz MZKP oraz przewidziane do aportu przez Wnioskodawcę na rzecz MZKP następujące składniki majątkowe:

\- działka nr (…) wchodząca w skład Nieruchomości nr 1;

\- Budynki zaliczane do Nieruchomości nr 1;

\- Budowle wchodzące w skład Nieruchomości nr 1;

\- Urządzenia użytkowane w ramach Nieruchomości nr 1;

\- działka nr (…) wchodząca w skład Nieruchomości nr 2;

\- Budynki zaliczane do Nieruchomości nr 2;

\- Budowle zaliczane do Nieruchomości nr 2;

\- Urządzenia użytkowane w ramach Nieruchomości nr 2;

oraz

\- stanowiąca własność Wnioskodawcy, będąca przedmiotem najmu na rzecz przychodni i przewidziana do aportu na rzecz MZKP część powierzchni (264 m2 budynku administracyjnego zaliczanego do Nieruchomości nr 1.

2\. Nieruchomości MZRP – to stanowiące własność lub będące przedmiotem użytkowania wieczystego Wnioskodawcy i będące jednocześnie przedmiotem najmu i/lub dzierżawy na rzecz MZRP oraz przewidziane do sprzedaży przez Wnioskodawcę na rzecz MZRP następujące składniki majątkowe:

\- działka gruntowa nr (…) wchodząca w skład Nieruchomości nr 3;

\- Budynki zaliczane Nieruchomości nr 3;

\- Budowle zaliczane do Nieruchomości nr 3;

\- działka gruntowa nr (…) wchodząca w skład Nieruchomości nr 4;

\- działka gruntowa (…) wchodzące w skład Nieruchomości nr 5;

\- Budynki zaliczane do Nieruchomości nr 5;

\- Budowle zaliczane do Nieruchomości nr 5;

\- działki gruntowe (…) wchodzące w skład Nieruchomości nr 6;

\- Budynki zaliczane do Nieruchomości nr 6;

\- Budowle zaliczane do Nieruchomości nr 6;

\- Urządzenia użytkowane w ramach Nieruchomości nr 6.

Tytułem uzupełnienia – pismem z 16 września 2022 r., zachowując dotychczasową treść opisu zdarzeń przyszłych we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej z 6 lipca 2022 r., Wnioskodawca uzupełnił opis zdarzeń przyszłych o potencjalne skutki prawnopodatkowe.

Kwalifikacja odpowiednio Nieruchomości MZKP oraz Nieruchomości MZRP jako przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, tudzież brak takiej kwalifikacji, niesie za sobą określone skutki podatkowe.

Na gruncie przepisów ustawy o CIT uznanie Nieruchomości MZKP za przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa będzie skutkowało - w sytuacji aportu Nieruchomości MZKP - wyłączeniem z przychodów podatkowych wartości wniesionego wkładu stanowiącego przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w przypadku gdy spółka otrzymująca wkład przyjęła dla celów podatkowych składniki wchodzące w skład tego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego ten wkład (art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. „b” ustawy o CIT). Brak uznania Nieruchomości MZKP za przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa będzie skutkował z kolei obowiązkiem rozpoznania przez Wnioskodawcę przychodu podatkowego określonego stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT, tj. w wysokości wartości wniesionego wkładu.

Jednocześnie w odniesieniu do Nieruchomości MZRP zarówno w przypadku uznania Nieruchomości MZRP za przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa, jak i w przypadku braku takiego uznania, na gruncie ustawy o CIT, Wnioskodawca będzie zobowiązany do rozpoznania przychodu podatkowego z tytułu sprzedaży poszczególnych składników majątkowych wchodzących w skład Nieruchomości MZRP na podstawie art. 12 w zw. z art. 14 ustawy o CIT.

W związku z powyższym Wnioskodawca powziął wątpliwości, które przedstawił w pytaniach.

**Pytania**

1\. Czy będące przedmiotem aportu do MZKP Nieruchomości MZKP nie stanowią przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa na gruncie Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, w związku z czym Wnioskodawca będzie zobowiązany do rozpoznania przychodu podatkowego w określonego stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 7 Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych?

2\. Czy będące przedmiotem sprzedaży na rzecz MZRP Nieruchomości MZRP nie stanowią przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa na gruncie Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, w związku z czym Wnioskodawca będzie zobowiązany do rozpoznania przychodu podatkowego na podstawie art. 12 w zw. z art. 14 Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Zdaniem Wnioskodawcy,

1\. będące przedmiotem aportu do MZKP Nieruchomości MZKP nie stanowią przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa na gruncie Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, w związku z czym Wnioskodawca będzie zobowiązany do rozpoznania przychodu podatkowego stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 7 Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych;

2\. będące przedmiotem sprzedaży na rzecz MZRP Nieruchomości MZRP nie stanowią przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa na gruncie Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, w związku z czym Wnioskodawca będzie zobowiązany do rozpoznania przychodu podatkowego na podstawie art. 12 w zw. z art. 14 Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.

Stosownie do art. 4a pkt 3 Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U.2021 poz. 1800 ze zm., dalej jako „ustawa o CIT”) pod pojęciem przedsiębiorstwa należy rozumieć przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego.

Stosownie do art. 551 Kodeksu cywilnego przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

5) koncesje, licencje i zezwolenia;

6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;

7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

8) tajemnice przedsiębiorstwa;

9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Zdaniem Wnioskodawcy, na gruncie ustawy o CIT, nie dojdzie do przeniesienia przedsiębiorstwa Wnioskodawcy na rzecz MZKP i MZRP. Jedynie część składników majątkowych Wnioskodawcy, niepołączonych ze sobą funkcjonalnie, zostanie zbyta. Ich zbycie nie będzie skutkowało zaprzestaniem prowadzenia bieżącej działalności operacyjnej Wnioskodawcy. Poza wynajmem i oddaniu w dzierżawę składników majątkowych wchodzących w skład Nieruchomości MZKP i Nieruchomości MZRP Wnioskodawca prowadzi i nadal będzie prowadził działalność operacyjną we wskazanym w stanie faktycznym zakresie, polegającą na:

\- wynajmie i oddaniu w dzierżawę innych składników majątkowych - Wnioskodawca jest właścicielem innych nieruchomości (innych niż Nieruchomości MZKP i Nieruchomości MZRP), które oddaje obecnie do używania na podstawie umów najmu lub dzierżawy na rzecz innych podmiotów, w tym podmiotów niepowiązanych z Wnioskodawcą;

\- świadczeniu tzw. usług wspólnych takich jak usługi IT, usługi księgowe, kadrowo-płacowe, prawne, controllingu, audytu wewnętrznego oraz, usługi polegające na pozyskiwaniu finansowania, a także dokonywanie zakupów o charakterze scentralizowanym na rzecz pozostałych podmiotów z grupy kapitałowej, do której należy Wnioskodawca;

\- udostępnianie wartości niematerialnych i prawnych na rzecz pozostałych podmiotów z grupy kapitałowej Wnioskodawcy, w szczególności udostępnianie znaku firmowego.

Z powyższego faktu wyraźnie zatem wynika, że nie dojdzie do zbycia przedsiębiorstwa Wnioskodawcy na rzecz MZKP i MZRP.

Stosownie do art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, zorganizowana część przedsiębiorstwa oznacza organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Stosownie zatem do art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, łączne spełnienie następujących przesłanek skutkuje wystąpieniem zcp:

a. istnienie składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań.

b. wyodrębnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych w ramach istniejącego przedsiębiorstwa na trzech płaszczyznach:

1\. organizacyjnej

2\. finansowej,

3\. funkcjonalnej,

c. potencjalna możliwość stanowienia przez zespół tych składników niezależnego przedsiębiorstwa realizującego wskazane zadania gospodarcze zarówno w ramach istniejącego przedsiębiorstwa, jak i jako samodzielne przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego.

Brak spełnienia choćby jednej z ww. przesłanek wyklucza możliwość uznania, że w danej sytuacji występuje zcp (por. wyrok NSA z 11 kwietnia 2019 r., sygn. II FSK 79/17).

a) Istnienie składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań.

W odniesieniu do wskazanej przesłanki NSA w wyroku z 11 kwietnia 2019 r., sygn. II FSK 79/17 przyjął, że „najistotniejsze (\`(...)\`) jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym kompleks praw, obowiązków i rzeczy), iż zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu)”.

Powyższe oznacza, że „elementy te tworzą jeden zespół składników materialnych i niematerialnych. Oznacza to, że przedmiotowe składniki powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole, a nie jedynie o zbiorze pewnych elementów. Istotne jest, aby za pomocą zbywanego zespołu elementów można było kontynuować określoną działalność gospodarczą bez konieczności wykorzystania innych składników spoza tego zbioru. (\`(...)\`) warunek przeniesienia składników niematerialnych, w tym zobowiązań, uważa się za spełniony, gdy przedmiotem zbycia są wszystkie umowy, wierzytelności i zobowiązania, które są niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej przez zbywaną część przedsiębiorstwa” (por. interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora KIS z 16 kwietnia 2021 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.26.2021.2.WD).

W ocenie Wnioskodawcy, kryterium to nie jest spełnione. W przedstawionych zdarzeniach przyszłych składniki zaliczane do Nieruchomości MZKP i MZRP nie stanowią zespołu składników umożliwiającego funkcjonowanie przedsiębiorstwa. MZKP i MZRP zarówno przed zbyciem, jak i po zbyciu wykorzystują i będą wykorzystywali własne zasoby, know-how i pracowników do prowadzenia działalności operacyjnej. Nabywane składniki, które uprzednio MZKP i MZRP wykorzystują na podstawie stosunku najmu i/lub dzierżawy, stanowią jedynie zbiór pewnych elementów, które są użyteczne wyłącznie przy uwzględnieniu aktywów materialnych i niematerialnych spoza tego zbioru, którymi dysponuje MZKP i MZRP.

b.1 Wyodrębnienie organizacyjne

Wyodrębnienie organizacyjne zasadniczo oznacza, że „zorganizowana część przedsiębiorstwa występuje w strukturze podatnika w sposób, w który pozwoli samodzielnie realizować określone zadania gospodarcze” (por. wyrok NSA z 11 kwietnia 2019 r., sygn. II FSK 79/17).

Takie wyodrębnienie „ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Zatem, samo nazwanie jednostki wewnętrznej określonym mianem nie zapewnia wyodrębnienia organizacyjnego, jeżeli nie podąża za tym autonomia decyzyjna, wyposażenie majątkowe i zarzadzanie zespołem pracowniczym. Ważne jest przypisanie jednostce uprawnień skutkujących samodzielnym prowadzeniem działalności „widocznym z zewnątrz”. Oznacza to, że wyodrębnienie musi wynikać z określonych decyzji statutowych (zarządczych itp.), które formalnie nadają jednostce wewnętrznej uprawnienia uzasadniające jej wydzielenie organizacyjne” (por. interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora KIS z 12 maja 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.85.2022.1.ŚS).

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku Nieruchomości MZKP i MZRP nie można mówić o wyodrębnieniu organizacyjnym. Względem Nieruchomości MZKP i Nieruchomości MZRP nie dokonano wyodrębnienia wynikającego z decyzji statutowych lub zarządczych np. w postaci uchwały zarządu. Nieruchomości MZKP i MZRP nie stanowią w Spółce odrębnych jednostek choćby zbliżonych do działu, wydziału, oddziału. W kontekście Nieruchomości MZKP i MZRP nie ma choćby technicznej możliwości przyznania autonomiczności decyzyjnej (są to wyłącznie składniki o charakterze majątkowym, bez udziału czynnika ludzkiego). Zarząd Nieruchomościami MZKP i MZRP następuje zatem z poziomu całego przedsiębiorstwa Wnioskodawcy. Dla zewnętrznego obserwatora Nieruchomości MZKP i MZRP nie będą stanowiły samodzielnie prowadzonej działalności widocznej z zewnątrz, co przejawia się m. in. w tym, że w celu wykorzystywania Nieruchomości MZKP i Nieruchomości MZRP odpowiednio oba podmioty muszą angażować własnych pracowników.

b.2 Wyodrębnienie finansowe

W przypadku wyodrębnienia o charakterze finansowym NSA w przywołanym już wyroku z 11 kwietnia 2019 r., sygn. II FSK 79/17, przywołując również dotychczasowe orzecznictwo NSA, podkreślił, że „oznacza natomiast możliwość prawidłowego przyporządkowania do tej zorganizowanej części przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań (por. wyrok NSA z dnia 15 listopada 2012 r. sygn. akt II FSK 692/11). Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie”.

Należy ponadto wskazać, że „w sytuacji wyodrębnienia finansowego powinno być możliwe oddzielenie finansów ZCP od jego pozostałej części. Nie musi to być postać oddziału samodzielnie rozliczającego się. Ważne natomiast jest, aby należności i zobowiązania były wyodrębnione i dały się przyporządkować finansowo do wyodrębnionego majtku (tak, aby można było przejąć funkcje gospodarcze). Wyodrębnienie to będzie uzewnętrznione zwłaszcza w przypadku posiadania takiego systemu ewidencji, który umożliwia przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do ZCP. Przez taki system należy rozumieć odrębne plany finansowe, odrębne budżety oraz prowadzenie zakładowych planów kont, na których księgowane są wyłącznie zdarzenia gospodarcze związane z działalnością ZCP. (\`(...)\`) odrębność finansowa wymaga posiadania rachunku bankowego, na który wpływać będą środki generowane przez danego rodzaju działalność gospodarczą oraz z którego regulowane będą zobowiązania związane z ta działalnością. W ten sposób finansowe wyodrębnienie danego zespołu składników majątkowych wykraczać będzie poza wymiar ewidencyjny, co oznaczać będzie, że zapewniona zostanie faktyczna możliwość zarządzania danym zespołem składników majątkowych oraz przypisanymi do tego zespołu składników zasobami ludzkimi, a ewidencyjne wyodrębnienie kont będzie miało wymiar nie tylko informacyjny” (por. zaaprobowane przez Dyrektora KIS tezy zawarte w interpretacji z 5 lutego 2020 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.796.2019.2.AZ).

W ocenie Wnioskodawcy, również i ta przesłanka nie została spełniona. Jak zostało bowiem wskazane w opisie zdarzeń przyszłych Wnioskodawca nie posiada, w odniesieniu do Nieruchomości MZKP i Nieruchomości MZRP, wyodrębnionego rachunku bankowego, na którym są gromadzone środki finansowe związane wyłącznie z wykorzystywaniem Nieruchomości MZKP i Nieruchomości MZRP do działalności Wnioskodawcy. Choć zasadniczo występuje możliwość przypisania przychodów i kosztów do Nieruchomości MZKP i MZRP w oparciu o ewidencję księgową, to m.in. na podstawie tej ewidencji bilans oraz rachunek zysków i strat jest sporządzany na poziomie całego Wnioskodawcy. Nie występuje natomiast odrębny bilans oraz rachunek zysków i strat dla Nieruchomości MZKP i MZRP.

Z powyższego wynika zatem, że Wnioskodawca nie ma technicznej możliwości wyodrębnienia, w oparciu o kryterium finansowe, Nieruchomości MZKP i MZRP.

b.3 Wyodrębnienie funkcjonalne

Przez wyodrębnienie o charakterze funkcjonalnym „(\`(...)\`) należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, powinna ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania na rynku jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne, wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa, powinny zatem umożliwić podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego samodzielnego przedsiębiorstwa. Przy ocenie wyodrębnienia określonych składników majątkowych pod uwagę należy brać sytuację istniejącą w podmiocie wnoszącym wkład, w którym winny one stanowić pewną całość. Nie jest natomiast wystarczająca sama możliwość prowadzenia w przyszłości przy ich wykorzystaniu odrębnego zakładu” (por. wyrok NSA z 11 kwietnia 2019 r., sygn. II FSK 79/17).

Kryterium to „(\`(...)\`) sprowadza się do zbadania, czy wyodrębniona organizacyjnie całość jest w stanie przyjąć zadania oraz samodzielnie funkcjonować na rynku (wyrok NSA z 25 czerwca 2015 r., sygn. akt I FSK 572/14). Przy czym okoliczność, że ZCP tworzy zespół składników majątkowych zdolny do prowadzenia niezależnej (samodzielnej) działalności gospodarczej należy rozumieć w ten sposób, że w kształcie, w jakim zespół ten jest zbywany, może on wykonywać określone zadania gospodarcze. Innymi słowy, realizacja określonych zadań gospodarczych możliwa jest z wykorzystaniem tego określonego zespołu składników majątkowych, nie zaś dopiero w połączeniu z innymi składnikami majątkowymi, czy też dopiero w połączeniu z przedsiębiorstwem nabywcy (wyrok NSA z 23 listopada 2017 r., sygn. akt I FSK 327/16). Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład ZCP powinny zatem umożliwić nabywcy prowadzenie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa” (por. stanowisko zawarte w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora KIS z 5 lutego 2020 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.796.2019.2.AZ).

W ocenie Wnioskodawcy, przesłanka ta nie jest spełniona. Składniki majątkowe zaliczane do Nieruchomości MZKP i Nieruchomości MZRP nie są w stanie funkcjonować jako niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze. Co więcej, brak możliwości samodzielnej realizacji zadań gospodarczych występuje przed zbyciem Nieruchomości MZKP i MZRP oraz będzie występował po zbyciu w momencie, w którym Nieruchomości MZKP i MZRP będą należały do majątku odpowiednio MZKP i MZRP.

W przypadku Spółki, Nieruchomości MZKP i MZRP są wynajmowane i/lub wydzierżawiane nie jako zorganizowany zbiór składników majątkowych, lecz jako niezależne aktywa. Z kolei MZKP i MZRP wykorzystują Nieruchomości MZKP i MZRP z uwzględnieniem własnych zasobów majątkowych, know-how i siły pracowniczej. Same Nieruchomości MZKP i MZRP nie mogą i nie będą mogły realizować działalności operacyjnej istotnej dla MZKP i MZRP.

c. potencjalna możliwość stanowienia przez zespół tych składników niezależnego przedsiębiorstwa realizującego wskazane zadania gospodarcze zarówno w ramach istniejącego przedsiębiorstwa, jak i jako samodzielne przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego.

Przesłanka ta jest niewątpliwe skorelowana z wyodrębnieniem funkcjonalnym danego zespołu składników majątkowych. W ocenie Wnioskodawcy, nie jest ona spełniona.

W ramach Spółki Nieruchomości MZKP i MZRP nie stanowią niezależnego przedsiębiorstwa, bowiem zarządzanie Nieruchomościami MZKP i MZRP w zakresie ich przeznaczenia następuje z poziomu całego podmiotu (za pośrednictwem MZN jako podmiotu zarządzającego). Do nieruchomości MZKP i MZRP nie są również na wyłączność przypisani pracownicy zatrudnieni w Spółce. Bez tych dodatkowych czynników Nieruchomości MZKP i MZRP same w sobie nie są w stanie realizować określonych zadań gospodarczych.

Również z perspektywy MZKP i MZRP odpowiednio Nieruchomości MZKP i MZRP nie realizują w sposób samodzielny określonych działań gospodarczych. Konieczne jest bowiem uwzględnienie zasobów majątkowych, know-how i siły pracowniczej MZKP i MZRP, aby Nieruchomości MZKP i MZRP mogły być użyteczne w bieżącej działalności operacyjnej.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie definiują terminu „przedsiębiorstwo”. Zatem, dla celów określenia zakresu pojęcia „przedsiębiorstwo” należy odwołać się do regulacji zawartej w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2022 r., poz. 1360 ze zm.; dalej jako: „Kodeks cywilny”).

Jak stanowi art. 551 Kodeksu cywilnego:

Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

5) koncesje, licencje i zezwolenia;

6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;

7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

8) tajemnice przedsiębiorstwa;

9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 552 Kodeksu cywilnego:

Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

Należy wszakże zauważyć, że powyższa definicja opisuje przedsiębiorstwo w ujęciu przedmiotowym, jako zespół niematerialnych i materialnych składników stanowiący przedmiot prawa w szerokim znaczeniu. Użyte w art. 551 Kodeksu cywilnego, określenie „w szczególności” wskazuje jedynie na przykładowe wyliczenie składników przedsiębiorstwa. Oznacza to, że z jednej strony w jego skład mogą wchodzić inne elementy, niewymienione w tym artykule, a z drugiej, brak któregoś z tych elementów nie pozbawia zespołu rzeczy i praw przymiotu przedsiębiorstwa. O tym, jakie konkretne składniki muszą być przeniesione na nabywcę, aby można było uznać, że nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa, decydują okoliczności faktyczne, których nie można określić apriorycznie.

Zgodnie z art. 4a pkt 3 i 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm., dalej: „ustawa o CIT” i „updop”):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

\- przedsiębiorstwie - oznacza to przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego;

\- zorganizowanej części przedsiębiorstwa – oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

W rozumieniu powyższej regulacji prawnej, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany, jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, spełniać powinien następujące warunki:

\- musi istnieć zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,

\- zespół ten powinien być organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,

\- składniki przedsiębiorstwa przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,

\- zespół składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące wskazane zadania.

Zatem, nie wystarczy zorganizowanie jakiejkolwiek masy majątkowej, ale musi ona odznaczać się odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. Podstawowym wymogiem jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiącymi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Zatem, samo nazwanie jednostki wewnętrznej określonym mianem nie zapewnia wyodrębnienia organizacyjnego, jeżeli nie podąża za tym autonomia decyzyjna, wyposażenie majątkowe i zarządzanie zespołem pracowniczym. Ważne jest przypisanie jednostce uprawnień skutkujących samodzielnym prowadzeniem działalności „widocznym z zewnątrz”. Oznacza to, że wyodrębnienie musi wynikać z określonych decyzji statutowych (zarządczych itp.), które formalnie nadają jednostce wewnętrznej uprawnienia uzasadniające jej wydzielenie organizacyjne.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.

Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalne niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Tę ostatnią przesłankę rozumie się zazwyczaj, jako potencjalną zdolność (zorganizowanej części przedsiębiorstwa) do niezależnego działania gospodarczego, jako samodzielnego podmiotu gospodarczego i to jeszcze w ramach istniejącego przedsiębiorstwa. Winno ono mieć również zdolność zaistnienia, jako niezależne przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 i 552 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.).

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące w takich wzajemnych relacjach, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Wątpliwości Wnioskodawcy wyrażone w obu zadanych pytaniach dotyczą dotyczy uznania, że wnoszone aportem do MZKP Nieruchomości MZKP oraz sprzedawane na rzecz MZRP Nieruchomości MZRP, nie stanowią przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a ich aport i sprzedaż będą skutkowały powstaniem przychodu.

W opisie zdarzenia przyszłego Wnioskodawca wskazał, że następujące składniki majątkowe określone zostały jako Nieruchomości MZKP: działka nr (…) (użytkowanie wieczyste) wchodząca w skład Nieruchomości nr 1; Budynki zaliczane do Nieruchomości nr 1; Budowle wchodzące w skład Nieruchomości nr 1; Urządzenia użytkowane w ramach Nieruchomości nr 1; działka nr (…) (użytkowanie wieczyste) wchodząca w skład Nieruchomości nr 2; Budynki zaliczane do Nieruchomości nr 2; Budowle zaliczane do Nieruchomości nr 2; Urządzenia użytkowane w ramach Nieruchomości nr 2. Składniki te stanowią własność lub przedmiot użytkowania wieczystego Wnioskodawcy i są przedmiotem najmu i/lub dzierżawy na rzecz MZKP, natomiast będąca własnością Wnioskodawcy część powierzchni (264 m2) budynku administracyjnego, zaliczanego do Nieruchomości nr 1, jest przedmiotem najmu na rzecz przychodni.

Z kolei jako Nieruchomość MZRP określone zostały: działka gruntowa nr (…) (użytkowanie wieczyste) wchodząca w skład Nieruchomości nr 3; Budynki zaliczane Nieruchomości nr 3; Budowle zaliczane do Nieruchomości nr 3; działka gruntowa nr (…) (własność) wchodząca w skład Nieruchomości nr 4; działka gruntowa (…) (użytkowanie wieczyste) wchodzące w skład Nieruchomości nr 5; Budynki zaliczane do Nieruchomości nr 5; Budowle zaliczane do Nieruchomości nr 5; działka gruntowa nr (…) (użytkowanie wieczyste) wchodząca w skład Nieruchomości nr 6; działka gruntowa nr (…) (użytkowanie wieczyste) wchodząca w skład Nieruchomości nr 6; Budynki zaliczane do Nieruchomości nr 6; Budowle zaliczane do Nieruchomości nr 6; Urządzenia użytkowane w ramach Nieruchomości nr 6. Te składniki majątku stanowią własność lub przedmiot użytkowania wieczystego Wnioskodawcy i są przedmiotem najmu i/lub dzierżawy na rzecz MZRP.

Wnioskodawca rozważa przeprowadzenie następujących operacji gospodarczych:

\- wniesienie Nieruchomości MZKP tytułem aportu do MZKP w zamian za objęcie akcji w MZKP. Aport będzie obejmował także własność budynku administracyjnego, w którym - jak wyżej wskazano - część powierzchni tego budynku (264 m2) wynajmowana jest na rzecz przychodni, co pociągnie za sobą przeniesienie na MZKP praw i obowiązków wynikających z umowy najmu zawartej przez Spółkę z przychodnią;

\- dokonanie sprzedaży Nieruchomości MZRP na rzecz MZRP.

Spółka wskazała w opisie zdarzenia przyszłego, że:

\- Nieruchomości MZKP i Nieruchomości MZRP nie są wyodrębnione w strukturze organizacyjnej Wnioskodawcy jako dział, wydział, oddział;

\- do Nieruchomości MZKP i Nieruchomości MZRP nie są przypisani pracownicy Wnioskodawcy świadczący pracę jedynie w zakresie działalności związanej z wykorzystaniem Nieruchomości MZKP i Nieruchomości MZRP w działalności Wnioskodawcy. Jednocześnie w związku ze zbyciem Nieruchomości MZKP i Nieruchomości MZRP nie dojdzie do przeniesienia pracowników Wnioskodawcy odpowiednio do MZKP i MZRP;

\- stronami umów w zakresie m.in. dostaw mediów (woda, gaz, energia elektryczna) do Nieruchomości MZKP i Nieruchomości MZRP są odpowiednio MZKP i MZRP;

\- wraz ze zbyciem Nieruchomości MZKP i Nieruchomości MZRP, odpowiednio na MZKP i MZRP przejdą obciążenia wpisane do ksiąg wieczystych dotyczących nieruchomości wchodzących w skład Nieruchomości MZKP i Nieruchomości MZRP.

\- Wnioskodawca wyodrębnia w księgach rachunkowych konta kosztowe i przychodowe wg lokalizacji Nieruchomości MZKP i Nieruchomości MZRP. Bilans oraz rachunek zysków i strat jest sporządzany na poziomie całego Wnioskodawcy. Nie jest natomiast sporządzany odrębny bilans oraz rachunek zysków i strat dla Nieruchomości MZKP i MZRP.

\- Wnioskodawca nie posiada, w odniesieniu do Nieruchomości MZKP i Nieruchomości MZRP, wyodrębnionego rachunku bankowego, na którym są gromadzone środki finansowe związane wyłącznie z wykorzystywaniem Nieruchomości MZKP i Nieruchomości MZRP w działalności Wnioskodawcy.

\- na moment dokonania zbycia, Nieruchomości MZKP i Nieruchomości MZRP są wykorzystywane przez Wnioskodawcę do działalności gospodarczej polegającej na ich najmie i/lub dzierżawie. Jednocześnie zarówno przed zbyciem, jak i po zbyciu Nieruchomości MZKP i MZRP, składniki majątkowe wchodzące w skład Nieruchomości MZKP i Nieruchomości MZRP będą wykorzystywane dokładnie w taki sam sposób odpowiednio przez MZKP i MZRP, tzn. będą wykorzystywane do działalności operacyjnej tych podmiotów, polegającej na m.in. produkcji konstrukcji metalowych, obróbki metali, nakładaniu powłok na metale oraz innych podobnych czynności. Zarówno przed nabyciem, jak i po nabyciu działalność operacyjna jest i będzie wykonywana z uwzględnieniem własnych zasobów, know-how i pracowników MZKP i MZRP.

\- składniki majątkowe składające się na Nieruchomości MZKP i Nieruchomości MZRP nie są w stanie funkcjonować jako niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze. Bez zasobów, know-how i pracowników MZKP i MZRP nie jest możliwe prowadzenie działalności operacyjnej w oparciu o składniki majątkowe wchodzące w skład Nieruchomości MZKP i Nieruchomości MZRP.

Ponadto, Spółka wskazała, że zbycie Nieruchomości MZKP i Nieruchomości MZRP nie będzie skutkowało zaprzestaniem działalności operacyjnej Wnioskodawcy, która to działalność polega m.in. na:

\- wynajmie i oddaniu w dzierżawę innych składników majątkowych – Wnioskodawca jest właścicielem innych nieruchomości (innych niż Nieruchomości MZKP i Nieruchomości MZRP), które oddaje obecnie do używania na podstawie umów najmu lub dzierżawy na rzecz innych podmiotów, w tym podmiotów niepowiązanych z Wnioskodawcą oraz planuje kontynuować te czynności także po przeprowadzeniu opisanych wyżej planowanych operacji gospodarczych;

\- świadczeniu tzw. usług wspólnych, takich jak usługi IT, usługi księgowe, kadrowo-płacowe, prawne, controllingu, audytu wewnętrznego oraz usługi polegające na pozyskiwaniu finansowania, a także dokonywanie zakupów o charakterze scentralizowanym na rzecz pozostałych podmiotów z grupy kapitałowej, do której należy Wnioskodawca;

\- odpłatne udostępnianie wartości niematerialnych i prawnych na rzecz pozostałych podmiotów z grupy kapitałowej Wnioskodawcy, w szczególności odpłatne udostępnianie znaku firmowego.

Wnioskodawca również zaznaczył, że zostały zawarte umowy w zakresie zwykłego zarządu nieruchomościami:

\- umowa o zarządzanie nieruchomościami z 1 marca 2017 r. (dalej jako: „Umowa MZ-MZN”) zawarta między Wnioskodawcą, a MZN.

\- umowa o zarządzanie nieruchomościami z 2 stycznia 2019 r. (dalej jako: „Umowa MZRP-MZN”) zawarta między MZPR a MZN.

Umowa MZ-MZN obejmuje swoim zakresem zarząd m.in. składnikami majątkowymi wchodzącymi w skład Nieruchomości MZKP i Nieruchomości MZRP. W ramach Umowy MZ-MZN oraz Umowy MZRP-MZN odpowiednio MZ i MZRP zleciły MZN wykonywanie czynności zwykłego zarządu oraz wykonywania czynności przekraczających zwykły zarząd, określonych w Umowie MZ-MZN i Umowie MZRP-MZN względem nieruchomości należących do MZ i MZRP.

Dla uznania, że zespół składników materialnych i niematerialnych stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa niezbędne jest, aby ten zespół spełniał definicję zawartą w art. 4a pkt 3 ustawy CIT. W tej sytuacji konieczne jest zatem przeanalizowanie, czy opisane we wniosku zespoły składników majątkowych spełniają wszystkie przesłanki niezbędne do uznania, że można mówić o zorganizowanych częściach przedsiębiorstwa.

Zauważyć należy, że wskazane składniki majątkowe (Nieruchomości MZKP i Nieruchomości MZRP) nie zostały wyodrębnione formalnie w strukturze organizacyjnej Spółki jako dział, wydział, oddział. O takim wyodrębnieniu nie świadczy również okoliczność, że Nieruchomości MZKP oraz Nieruchomości MZRP są wykorzystywane gospodarczo, w ramach najmu lub dzierżawy, w prowadzonej działalności gospodarczej przez MZKP i MZRP. Do Nieruchomości MZKP i Nieruchomości MZRP nie zostali przypisani także pracownicy.

Nie można też przyjąć, że Nieruchomości MZKP i Nieruchomości MZRP zostały wyodrębnione finansowo. Wprawdzie Spółka jest w stanie, na podstawie prowadzonej ewidencji księgowej, przypisać przychody i koszty osobno do Nieruchomości MZKP i Nieruchomości MZRP. Natomiast bilans oraz rachunek zysków i start jest sporządzany na poziomie całego przedsiębiorstwa Wnioskodawcy. Nie zostały wyodrębnione rachunki bankowe dla Nieruchomości MZKP i Nieruchomości MZRP.

Co do wyodrębnienia funkcjonalnego należy zauważyć, że Nieruchomości MZKP i Nieruchomości MZRP są wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wynajmu i/lub dzierżawy na rzecz MZKP i MZRP. Z kolei MZKP i MZRP wykorzystują wskazane, wynajmowane lub dzierżawione składniki majątkowe, do prowadzenia działalności operacyjnej, z wykorzystaniem własnych zasobów, know-how i pracowników. Jak podał Wnioskodawca, bez tych zasobów MZKP i MZRP nie jest możliwe prowadzenie działalności operacyjnej w oparciu o składniki majątkowe wchodzące w skład Nieruchomości MZKP i Nieruchomości MZRP.

Powyższe okoliczności przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego wskazują, że Nieruchomości MZKP i Nieruchomości MZRP nie stanowią przedsiębiorstwa lub zorganizowanych części przedsiębiorstwa na gruncie ustawy CIT.

Odnosząc się do skutków podatkowych w zakresie sprzedaży oraz aportu ww. składników majątku, jak pierwsze wskazać należy na zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych uregulowane w ustawie CIT.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy CIT:

przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów.

W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Jednocześnie, jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy CIT:

dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Pojęcie przychodu podatkowego, z którego dochód podlega opodatkowaniu, określa art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Przepisy tego artykułu nie określają ścisłej definicji przychodów, zawierają jedynie wykaz zdarzeń, które zostały uznane przez ustawodawcę za przychody w rozumieniu ustawy, przy czym wymienione w ww. przepisie ustawy rodzaje przychodów poprzedzone zostały wyrazem „w szczególności”, co oznacza, że katalog zawarty w ww. przepisie nie jest katalogiem zamkniętym.

I tak, norma prawna zawarta w art. 12 ust. 1 pkt 1 updop, stanowi, że:

przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Zgodnie z art. 12 ust. 3 updop,

za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za przychody uzyskane z zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

W myśl art. 14 ust. 1 updop,

przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy, praw majątkowych lub świadczenia usług jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie. Jeżeli jednak cena bez uzasadnionych przyczyn ekonomicznych znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy, praw lub usług, organ podatkowy określa ten przychód w wysokości wartości rynkowej.

Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy, praw majątkowych lub usług określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami, prawami lub usługami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca zbycia albo świadczenia (art. 14 ust. 2 ww. ustawy).

Jeżeli wartość wyrażona w cenie określonej w umowie znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy, praw lub usług, organ podatkowy wzywa strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej. W razie nieudzielenia odpowiedzi, niedokonania zmiany wartości lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej, organ podatkowy określa wartość z uwzględnieniem opinii biegłego. Jeżeli wartość określona w ten sposób odbiega co najmniej o 33% od wartości wyrażonej w cenie, koszty opinii biegłego ponosi zbywający albo świadczący usługi (art. 14 ust. 3 ww. ustawy).

W świetle powyższego, zgodzić należy się z Wnioskodawcą, że sprzedaż wskazanych we wniosku Nieruchomości MZRP będzie generować przychód podatkowy.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy CIT,

przychodem, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, jest w szczególności wartość wkładu określona w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określona w innym dokumencie o podobnym charakterze - w przypadku wniesienia do spółki albo spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, przychodem jest wartość rynkowa takiego wkładu określona na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego; przepis art. 14 ust. 2 stosuje się odpowiednio.

Ustawodawca przewidział jednak wyjątki dla rozpoznania przychodu podatkowego z tytułu wniesienia wkładu niepieniężnego.

I tak, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 25 ww. ustawy,

do przychodów nie zalicza się wartości, o której mowa w ust. 1 pkt 7, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego do:

a) spółki kapitałowej jest komercjalizowana własność intelektualna wniesiona przez podmiot komercjalizujący,

b) spółki albo spółdzielni jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, oraz spółka lub spółdzielnia otrzymująca wkład przyjęła dla celów podatkowych składniki wchodzące w skład tego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego ten wkład.

Mając na uwadze powyższe przepisy prawa oraz opis sprawy stwierdzić należy, że skoro Nieruchomości MZKP nie stanowią przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, to Wnioskodawca będzie zobowiązany do rozpoznania przychodu podatkowego w określonego stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy CIT.

Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy będące przedmiotem:

\- aportu do MZKP Nieruchomości MZKP nie stanowią przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa na gruncie ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, w związku z czym Wnioskodawca będzie zobowiązany do rozpoznania przychodu podatkowego w określonego stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 7 Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych – jest prawidłowe,

\- sprzedaży na rzecz MZRP Nieruchomości MZRP nie stanowią przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa na gruncie Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, w związku z czym Wnioskodawca będzie zobowiązany do rozpoznania przychodu podatkowego na podstawie art. 12 w zw. z art. 14 Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych – jest prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Wskazać należy, że w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 3 i 4 dot. podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zaznaczyć należy, że pytanie przedstawione przez Wnioskodawcę we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, tutejszy Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Wnioskodawcy. Zatem, inne kwestie wynikające z opisu zdarzenia przyszłego, nie objęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanego przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).