Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.122.2025.1.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-30
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku od towarów i usług
naliczonego w fakturach za towary/usługi nabyte na potrzeby
zagospodarowania poscaleniowego w ramach Operacji.
Słowa kluczowe: gospodarka-gospodarka gruntami
odliczenia-brak prawa do odliczenia
powiat
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
1
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług – jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 7 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku od towarów i usług
    naliczonego w fakturach za towary/usługi nabyte na potrzeby zagospodarowania
    poscaleniowego w ramach Operacji.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Powiat (...) (dalej „Powiat”) jako jednostka samorządu terytorialnego posiada osobowość
    prawną. Powiat jest zarejestrowanym czynnym płatnikiem podatku VAT NIP: (...).
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U.
    z 2024 r. poz. 107 z późn. zm.) Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w
    imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Zgodnie zaś z art. 4 ust. 4 ww. ustawy,
    Powiat wykonuje również określone ustawami zadania z zakresu administracji rządowej.
    Powiat realizuje operację pn. (...) (dalej „Operacja”, „Projekt”) w ramach poddziałania (...)
    objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 na podstawie
    Umowy o przyznanie pomocy Nr (...) zawartej 4 października 2016 r. z Samorządem
    Województwa (...) z siedzibą w (...).
    Operacja finansowana jest ze środków EFRROW w wysokości 63,63% kosztów
    kwalifikowanych i budżetu Państwa w wysokości 36,37% kosztów kwalifikowanych. Jej
    celem jest poprawa wyników gospodarczych wszystkich gospodarstw oraz ułatwienie
    restrukturyzacji i modernizacji gospodarstw, szczególnie z myślą o zwiększeniu
    uczestnictwa w rynku i zorientowania na rynek, a także zróżnicowania produkcji rolnej
    poprzez osiągnięcie następujących wskaźniki realizacji:
    powierzchnia gruntów objętych postępowaniem scaleniowym – (...) ha, w tym:
    · powierzchnia gruntów rolnych – (...) ha,
    · powierzchnia gruntów leśnych – (...) ha.
    Operacja obejmuje postępowanie scaleniowe oraz zagospodarowanie poscaleniowe i była
    zadaniem z zakresu administracji rządowej, wykonywanym przez Starostę (...), w oparciu o
    przepisy ustawy z dnia 26 marca 1982 r. o scalaniu i wymianie gruntów (Dz. U. z 2023 r.
    poz. 1197). Zgodnie z przywołaną ustawą celem scalenia gruntów jest tworzenie
    korzystniejszych warunków gospodarowania w rolnictwie i leśnictwie poprzez poprawę
    struktury obszarowej gospodarstw rolnych, lasów i gruntów leśnych, racjonalne
    ukształtowanie rozłogów gruntów, dostosowanie granic nieruchomości do systemu
    urządzeń melioracji wodnych, dróg oraz rzeźby terenu.
    Prace scaleniowe to prace i czynności obejmujące: wszczęcie postępowania scaleniowego,
    prowadzenie postępowania scaleniowego, ujawnienie w księgach wieczystych decyzji o
    zatwierdzeniu projektu scalenia. Prace te zostały wykonane przez (...) działające w imieniu
    Województwa (...) na podstawie Porozumienia administracyjnego z 11 października 2016 r.
    (zmienionego aneksem nr (...) z 3 sierpnia 2020 r., aneksem nr (...) z 9 lutego 2021 r.,
    aneksem nr (...) z 25 sierpnia 2021 r., aneksem nr (...) z 20 maja 2022 r., aneksem nr (...) z
    26 sierpnia 2022 r., aneksem nr (...) z 28 sierpnia 2023 r.). Porozumienie powyższe zostało

    zawarte na podstawie art. 3 ust. 1 i 4 ustawy z dnia 26 marca 1982 r. o scalaniu i wymianie
    gruntów. Wartość prac scaleniowych wyniosła brutto (...) zł, w tym (...) zł podatek VAT.
    Zagospodarowanie poscaleniowe to określone w decyzji o zatwierdzeniu projektu scalenia
    gruntów prace umożliwiające objęcie w posiadanie przez uczestników scalenia
    wydzielonych im w ramach postępowania scaleniowego gruntów, polegające na:
    a) budowie lub przebudowie dróg dojazdowych do gruntów rolnych i leśnych oraz
      dojazdów do zabudowań poszczególnych uczestników scalenia,
    b) korekcie przebiegu oraz poprawie parametrów technicznych urządzeń melioracji
      wodnych lub innych urządzeń wodnych,
    c) likwidacji zbędnych miedz i dróg oraz wykonywaniu zabiegów rekultywacyjnych
      umożliwiających uprawę mechaniczną gruntów,
    d) budowie lub przebudowie urządzeń wodnych mających na celu zwiększenie retencji
      wód.
    W ramach zagospodarowania poscaleniowego realizowane są prace na zadaniu: (...) (dalej
    „Zadanie”) dla projektu: (...) w oparciu o umowę Nr (...) z 22 września 2023 r., z wykonawcą:
    (...) z siedzibą w (...). Wartość prac zagospodarowania poscaleniowego wyniosła brutto (...)
    zł, w tym podatek VAT (23%) – (...) zł.
    Ponadto 3 listopada 2023 r. została zawarta umowa Nr (...) na kwotę brutto (...) zł, w tym
    (...) zł podatek VAT z (...) sp. z o.o. sp. k. na pełnienie nadzoru inwestorskiego nad realizacją
    robót budowlanych, w tym funkcji inspektora Nadzoru w ramach zagospodarowania
    poscaleniowego na zadaniu (...) dla projektu: (...).
    Za prace wykonane w ramach zagospodarowania poscaleniowego są wystawiane faktury,
    w których Powiat występuje jako nabywca. Powiat, pomimo iż jest zarejestrowanym
    czynnym podatnikiem podatku VAT, nie dokona odliczenia podatku VAT, wynikającego z
    faktur, gdyż zakup usług nie jest związany z działalnością opodatkowaną, lecz służy
    wyłącznie realizacji zadania publicznego, które pozostaje poza zakresem opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług. Dodatkowo zauważyć należy też, iż we wniosku o
    przyznanie pomocy na operację scalenia gruntów i zagospodarowania poscaleniowego,
    podatek VAT został wskazany jako wydatek kwalifikowany z uwagi na brak możliwości jego
    odzyskania. W związku z uzyskanym dofinansowaniem i realizacją operacji efekty
    zrealizowanego zadania nie będą wykorzystywane przez Powiat do czynności
    opodatkowanych.

## Pytanie

Czy Powiatowi przysługuje prawo do odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego w
    fakturach za towary/usługi nabyte na potrzeby zagospodarowania poscaleniowego w
    ramach Operacji?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Powiatowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego na fakturach za
    towary/usługi nabyte na potrzeby zagospodarowania poscaleniowego realizowanego w
    ramach Operacji.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
    U. z 2024 r. poz. 361) prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikom podatku od towarów i usług, w sytuacji gdy
    zakupione towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych.
    Realizowane przez Powiat zadanie dotyczące scalania gruntów i zagospodarowania
    poscaleniowego należy do zadań z zakresu administracji rządowej i jest wykonywane
    przez Powiat w oparciu o ustawę o scalaniu i wymianie gruntów, w związku z art. 4 ust.
    ustawy o samorządzie powiatowym.

    Artykuł 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług, stanowi, iż nie uznaje się za
    podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.
    Powiat realizując scalanie gruntów i zagospodarowanie poscaleniowe jako zadanie
    publiczne nałożone na niego przepisami prawa, nie może być w tym zakresie uznany za
    podatnika podatku VAT.
    Nabycie towarów i usług w ramach zadania scalanie gruntów i zagospodarowania
    poscaleniowego nie ma związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu
    art. 15. ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, lecz jest związane z wykonywaniem
    ustawowego zadania publicznego. Zakupione towary i usługi nie służą wykonywaniu
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    W tej sytuacji nie zachodzą przesłanki określone w art. 86 ustawy o podatku od towarów i
    usług, uprawniające do skorzystania z prawa obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony. Powiat w zakresie realizacji zadania scalania gruntów i zagospodarowania
    poscaleniowego nie jest podatnikiem podatku VAT oraz nabyte przez Powiat w związku z
    realizowanym zadaniem towary i usługi nie będą wykorzystywane do działalności
    gospodarczej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku – jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia

    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    W oparciu o art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony, związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności
    powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika
    podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności
    opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa
    towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez
    „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
    Według art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w
    ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale
    czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.

    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
    · podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
    · podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych) – tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Jak stanowi art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 107 ze zm.):
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na
      własną odpowiedzialność.
    Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 9 ustawy o samorządzie powiatowym:
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze
      ponadgminnym m.in. w zakresie geodezji, kartografii i katastru.
    Stosownie do art. 4 ust. 4 ustawy o samorządzie powiatowym:
      Ustawy mogą określać niektóre sprawy należące do zakresu działania powiatu jako
      zadania z zakresu administracji rządowej, wykonywane przez powiat.
    Z kolei, w myśl art. 2 pkt 10c ustawy z 17 maja 1989 r. Prawo geodezyjne i kartograficzne
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1151 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o powiatowym zasobie geodezyjnym i kartograficznym –
      rozumie się przez to powiatową część państwowego zasobu geodezyjnego i
      kartograficznego prowadzoną przez starostów i prezydentów miast na prawach
      powiatu przy pomocy geodetów powiatowych.
    Zgodnie z art. 6a ust. 1 pkt 2 lit. b ustawy Prawo geodezyjne i kartograficzne:
      Służbę Geodezyjną i Kartograficzną stanowią organy administracji geodezyjnej i
      kartograficznej: starosta wykonujący zadania przy pomocy geodety powiatowego
      wchodzącego w skład starostwa powiatowego.
    Z treści art. 7d pkt 1 ustawy Prawo geodezyjne i kartograficzne wynika, że:
      Do zadań starosty należy w szczególności prowadzenie powiatowego zasobu
      geodezyjnego i kartograficznego (...).
    Ponadto, w analizowanej sprawie wskazać także należy, że ustawa z 26 marca 1982 r. o
    scalaniu i wymianie gruntów (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1197) wprowadza do katalogu zadań
    z zakresu administracji rządowej wykonywanych przez powiat – postępowanie scaleniowe
    lub wymienne.
    Jak wynika z art. 3 ust. 1 ustawy o scalaniu i wymianie gruntów:

      Postępowanie scaleniowe oraz zagospodarowanie poscaleniowe przeprowadza i
      wykonuje starosta jako zadanie z zakresu administracji rządowej finansowane ze
      środków budżetu państwa, z zastrzeżeniem ust. 5-8 oraz art. 4 ust. 2 i 3. Organem
      wyższego stopnia w rozumieniu Kodeksu postępowania administracyjnego w
      stosunku do starosty w sprawach z tego zakresu jest wojewoda.
    Zgodnie z art. 3 ust. 4 ustawy o scalaniu i wymianie gruntów:
      Prace scaleniowo-wymienne koordynuje i wykonuje samorząd województwa przy
      pomocy jednostek organizacyjnych przekazanych mu na podstawie art. 25 ust. 1 pkt
      3 ustawy z dnia 13 października 1998 r. – Przepisy wprowadzające ustawy
      reformujące administrację publiczną (Dz. U. poz. 872, z późn. zm.) lub jednostek
      utworzonych przez ten samorząd do realizacji tych zadań.
    W myśl art. 3 ust. 5 ustawy o scalaniu i wymianie gruntów stanowi, że:
      W finansowanie prac, o których mowa w ust. 4, oraz w finansowanie
      zagospodarowania poscaleniowego mogą być włączone:
        1) publiczne środki wspólnotowe w rozumieniu ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o
          Narodowym Planie Rozwoju (Dz. U. z 2022 r. poz. 260) oraz
        2) inne środki publiczne na zasadach określonych w ustawie z dnia 6 grudnia 2006
          r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (Dz. U. z 2023 r. poz. 225 i 412), w
          przepisach o wspieraniu rozwoju obszarów wiejskich z udziałem środków
          Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w
          ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013, w
          przepisach o wspieraniu rozwoju obszarów wiejskich z udziałem środków
          Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w
          ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 i w
          przepisach o Planie Strategicznym dla Wspólnej Polityki Rolnej na lata 2023-
          2027.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku
    VAT i realizują Państwo Operację, której celem jest poprawa wyników gospodarczych
    wszystkich gospodarstw oraz ułatwienie restrukturyzacji i modernizacji gospodarstw,
    szczególnie z myślą o zwiększeniu uczestnictwa w rynku i zorientowania na rynek, a także
    zróżnicowania produkcji rolnej. Operacja obejmuje postępowanie scaleniowe oraz
    zagospodarowanie poscaleniowe i była zadaniem z zakresu administracji rządowej,
    wykonywanym przez Starostę, w oparciu o przepisy ustawy o scalaniu i wymianie
    gruntów. Prace scaleniowe to prace i czynności obejmujące: wszczęcie postępowania
    scaleniowego, prowadzenie postępowania scaleniowego, ujawnienie w księgach
    wieczystych decyzji o zatwierdzeniu projektu scalenia. Zagospodarowanie poscaleniowe to
    określone w decyzji o zatwierdzeniu projektu scalenia gruntów prace umożliwiające
    objęcie w posiadanie przez uczestników scalenia wydzielonych im w ramach
    postępowania scaleniowego gruntów, polegające na:
    a) budowie lub przebudowie dróg dojazdowych do gruntów rolnych i leśnych oraz
      dojazdów do zabudowań poszczególnych uczestników scalenia,
    b) korekcie przebiegu oraz poprawie parametrów technicznych urządzeń melioracji
      wodnych lub innych urządzeń wodnych,
    c) likwidacji zbędnych miedz i dróg oraz wykonywaniu zabiegów rekultywacyjnych
      umożliwiających uprawę mechaniczną gruntów,
    d) budowie lub przebudowie urządzeń wodnych mających na celu zwiększenie retencji
      wód.
    W ramach zagospodarowania poscaleniowego realizowane są prace na Zadaniu dla
    Projektu. Ponadto została zawarta umowa na pełnienie nadzoru inwestorskiego nad
    realizacją robót budowlanych, w tym funkcji inspektora Nadzoru w ramach

    zagospodarowania poscaleniowego na Zadaniu. Za prace wykonane w ramach
    zagospodarowania poscaleniowego są wystawiane faktury, w których występują Państwo
    jako nabywca. Zakup usług nie jest związany z działalnością opodatkowaną, lecz służy
    wyłącznie realizacji zadania publicznego, które pozostaje poza zakresem opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług. Dodatkowo zauważyć należy też, iż we wniosku o
    przyznanie pomocy na operację scalenia gruntów i zagospodarowania poscaleniowego,
    podatek VAT został wskazany jako wydatek kwalifikowany z uwagi na brak możliwości jego
    odzyskania. W związku z uzyskanym dofinansowaniem i realizacją operacji efekty
    zrealizowanego zadania nie będą wykorzystywane przez Państwa do czynności
    opodatkowanych.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii braku prawa do odliczenia podatku od towarów i
    usług naliczonego w fakturach za towary/usługi nabyte na potrzeby zagospodarowania
    poscaleniowego w ramach Operacji.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi, które są opodatkowane podatkiem VAT, były wykorzystywane przez
    zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej,
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione, bowiem – jak
    wynika z opisu sprawy – efekty zrealizowanego zadania nie będą wykorzystywane przez
    Państwa do czynności opodatkowanych. Ponadto, jak Państwo wskazali, zakup usług nie
    jest związany z działalnością opodatkowaną, lecz służy wyłącznie realizacji zadania
    publicznego, które pozostaje poza zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i
    usług.
    W związku z powyższym, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki,
    warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, nie mają Państwo – na podstawie art. 86
    ust. 1 ustawy – prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z
    realizacją przedmiotowej Operacji.
    Podsumowując, stwierdzam, że nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku od
    towarów i usług naliczonego w fakturach za towary/usługi nabyte na potrzeby
    zagospodarowania poscaleniowego w ramach Operacji.
    Tym samym, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym, Państwo
    ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na

    wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem
    podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości
    podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do
    kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady
    korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w
    uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Państwu przy
    dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem
    kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.