Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-2.4011.81.2025.3.BM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-10
Teza: Brak możliwość zastosowania 8,5% stawki zryczałtowanego
podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych
dla usług sklasyfikowanych wg PKWiU 70.22.11 oraz 70.22.20.
Słowa kluczowe: klasyfikacja-Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU)
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawki ryczałtu
usługi-usługi zarządzania
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2-lit. m

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący
    zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu
    świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki
    8,5%. Uzupełnił go Pan pismami z 28 lutego i 7 marca 2025 r. (daty wpływu). Treść wniosku
    jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od lutego 2024 r. Od samego
    początku przychody opodatkowane są ryczałtem ewidencjonowanym. Pana działalność
    polega na świadczeniu usług. Obecnie ma Pan podpisaną umowę z firmą „X”. Umowa
    szczegółowo określa przedmiot i zakres świadczonych usług. W umowie zobowiązuje się
    Pan do świadczenia na rzecz „X” usług określonych w Załączniku do Umowy; dalej zwanych
    „Usługami”.
    W okresie obowiązywania Umowy i na warunkach w niej określonych jest Pan
    zobowiązany do świadczenia następujących Usług:
    - wykonywanie skonsolidowanych raportów i analiz ryzyka na różnych poziomach w (...);
    - wykonywanie sprawozdawczości kapitałowej zgodnie z wymogami (...);
    - wspieranie (...) we wdrażaniu, obliczaniu, kalibracji i utrzymaniu miar ryzyka, a także
      opracowywaniu nowych raportów ryzyka;
    - wspieranie inicjatyw wewnętrznych mających na celu radzenie sobie z wyzwaniami
      regulacyjnymi, a także optymalizację ram kontrolnych funkcji ryzyka handlowego;
    - wspieranie wprowadzania zmian w systemach ryzyka poprzez dostarczanie wymagań,
      wspieranie rozwoju i testowanie (...);
    - budowanie i utrzymywanie relacji z kluczowymi interesariuszami, w tym (...).
    W chwili obecnej nie świadczy Pan innych usług poza wymienionymi powyżej. Nie
    świadczy Pan też usług w ramach wolnego zawodu. Stan faktyczny dotyczy roku 2024 oraz
    2025.
    Według Pana wiedzy powyższe usługi mieszczą się w klasyfikacji PKWiU pod numerami
    70.22.11 oraz 70.22.20.
    Uzupełnienie wniosku
    Poszczególne czynności/zadania przyporządkowuje Pan do następujących grupowań
    PKWiU:
    - Wykonywanie skonsolidowanych raportów i analiz ryzyka na różnych poziomach w (...) -
      PKWiU 70.22.11;
    - Wykonywanie sprawozdawczości kapitałowej zgodnie z (...) - PKWiU 70.22.11
    - Wspieranie (...) ryzyka we wdrażaniu, obliczaniu, kalibracji i utrzymaniu miar ryzyka, a
      także opracowywaniu nowych raportów ryzyka - PKWiU 70.22.11;
    - Wspieranie inicjatyw wewnętrznych mających na celu radzenie sobie z wyzwaniami
      regulacyjnymi, a także optymalizację ram kontrolnych funkcji ryzyka handlowego -
      PKWiU 70.22.11;
    - Wspieranie wprowadzania zmian w systemach ryzyka poprzez dostarczanie wymagań,
      wspieranie rozwoju i testowanie (...) - PKWiU 70.22.20;
    - Budowanie i utrzymywanie relacji z kluczowymi interesariuszami, w tym (...). PKWiU
      70.22.20.
    Szczegółowy opis wymienionych czynności/zadań:

    1. Wykonywanie skonsolidowanych raportów i analiz ryzyka na różnych poziomach w
      różnych liniach biznesowych.
      a) Charakter i zakres czynności
        Analizowanie danych (...).
      b) Efekt
        Efektem są raporty zbiorcze, które przedstawiają aktualne i prognozowane wartości
        ryzyka, z uwzględnieniem trendów i ewentualnych anomalii.
      c) Wykorzystanie przez usługobiorcę
        (...).
    2. Wykonywanie sprawozdawczości kapitałowej zgodnie z (...)
      a) Charakter i zakres czynności
        Analiza (...).
      b) Efekt
        Dokumentacja i raporty zgodne z przepisami i standardami nadzorczymi (np. (...))
        Zapewnienie, że (...).
      c) Wykorzystanie przez usługobiorcę
        Spełnienie obowiązków sprawozdawczych wobec regulatorów. Możliwość (...).
    3. Wspieranie (...) ryzyka we wdrażaniu, obliczaniu, kalibracji i utrzymaniu miar ryzyka, a
      także opracowywaniu nowych raportów ryzyka.
      a) Charakter i zakres czynności
        Stosowanie oraz nadzorowanie różnych modeli i narzędzi do pomiaru ryzyka (np.
        (...).).
        Pomoc w dostosowaniu parametrów tych narzędzi do zmieniających się warunków
        rynkowych.
        Pomoc przy projektowaniu nowych raportów na prośbę (...).
      b) Efekt
        Rzetelne i spójne miary ryzyka pozwalające na (...).
        Raporty i wskaźniki dostosowane do specyfiki danej instytucji.
      c) Wykorzystanie przez usługobiorcę
        Możliwość precyzyjniejszego zarządzania ryzykiem w różnych obszarach działania
        firmy. Zwiększona jakość i przejrzystość informacji o potencjalnym ryzyku.
    4. Wspieranie inicjatyw wewnętrznych mających na celu radzenie sobie z wyzwaniami
      regulacyjnymi oraz optymalizację ram kontrolnych funkcji ryzyka handlowego.
      a) Charakter i zakres czynności
        Wdrażanie nowych przepisów i wymagań organów nadzorczych i ocena ich wpływu
        na działalność handlową oraz proces zarządzania ryzykiem.
        Projektowanie i aktualizowanie ram kontrolnych (np. ustalanie limitów, wdrażanie
        mechanizmów nadzoru wewnętrznego).
      b) Efekt
        Firma posiada ujednolicone, przejrzyste procedury zarządzania (...).
        Zmniejszenie ryzyka kar finansowych i innych negatywnych konsekwencji
        nieprzestrzegania przepisów.

      c) Wykorzystanie przez usługobiorcę
        Usprawnienie procesu dostosowywania się do zmian prawno-regulacyjnych.
    5. Wspieranie wprowadzania zmian w systemach ryzyka poprzez dostarczanie wymagań,
      wspieranie rozwoju i testowanie (...).
      a) Charakter i zakres czynności
        Zbieranie i dokumentowanie wymagań biznesowych dotyczących systemów
        informatycznych wspierających zarządzanie ryzykiem.
        Konsultacje z zespołami IT w fazie projektowania i implementacji, tak aby narzędzia
        uwzględniały specyfikę i potrzeby użytkowników końcowych.
        Koordynacja i udział w testach (...), identyfikacja błędów i usterek, raportowanie
        problemów, weryfikacja poprawek.
      b) Efekt
        Funkcjonalne, skuteczne i stabilne systemy do monitorowania i raportowania
        ryzyka, odpowiadające realnym potrzebom instytucji oraz wymogom
        regulacyjnym.
      c) Wykorzystanie przez usługobiorcę
        Większa automatyzacja i precyzja w procesach zarządzania ryzykiem przez
        managerów.
    6. Budowanie i utrzymywanie relacji z kluczowymi interesariuszami ((...).).
      a) Charakter i zakres czynności
        Komunikowanie się z poszczególnymi działami w przypadku ewentualnych
        konfliktów biznesowych (np. między chęcią zwiększenia ekspozycji a
        zachowaniem odpowiednich limitów ryzyka).
        Przyjmowanie wspólnych założeń do projektów, bieżąca komunikacja na temat
        postępów i wyzwań.
      b) Efekt
        Sprawny przepływ informacji i lepsza współpraca między poszczególnymi działami.
      c) Wykorzystanie przez usługobiorcę
        Zwiększenie efektywności działań w obszarze kontroli ryzyka – dzięki wspólnemu
        zrozumieniu celów i zasad.
    Powiązanie wyżej opisanych zadań z klasyfikacją PKWiU:
    1. PKWiU 70.22.11
    Zadania 1-4 są zadaniami o charakterze analitycznym, których głównym celem jest
    wsparcie menedżerów w podejmowaniu decyzji, kształtowaniu strategii zarządzania
    ryzykiem oraz zapewnianiu zgodności z przepisami.
    W efekcie tych obowiązków powstają nowe lub zmodyfikowane raporty i analizy, które
    służą usprawnieniu procesów i zapewnieniu zgodności z wymogami regulacyjnymi.
    2. PKWiU 70.22.20
    Zadania 5-6 obejmują koordynację i zarządzanie wdrożeniami, w ramach których
    kluczowe jest planowanie, testowanie systemów, wprowadzanie zmian i zapewnienie
    współpracy między różnymi działami.
    Głównym efektem tych zadań jest skuteczne realizowanie projektów (np. wdrożeń IT czy
    zmian organizacyjnych), z uwzględnieniem celów określonych przez managerów ryzyka.
    Na fakturze świadczone usługi nie będą ujmowane w oddzielnych pozycjach.

    Jednocześnie wyjaśnia Pan, że świadczone usługi stanowią w głównej mierze zintegrowany
    pakiet czynności, traktowany łącznie. W praktyce poszczególne rodzaje czynności
    przenikają się i trudno je jednoznacznie wyodrębnić w ciągu dnia pracy.
    Będzie Pan prowadził ewidencję, o której mowa w art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada
    1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju
    działalności, tj. z różnych czynności.
    Nie świadczy Pan usług na rzecz podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt
    4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie przysługuje Panu również żadna
    kierownicza rola co do wyboru kontrahenta, podpisania z nim umowy, jej wykonania ani
    rozwiązania.
    Wykonywane usługi nie będą miały charakteru umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem,
    kontraktu menedżerskiego, czy też umowy o podobnym charakterze, ponieważ:
    - nie sprawuje Pan zarządu nad zleceniodawcą, Pana zadaniem nie jest działanie w celu
      osiągnięcia większego zysku innego przedsiębiorcy,
    - nie reprezentuje Pan zleceniodawcy przed innymi podmiotami gospodarczymi - w
      umowie brakuje też powiązania wynagrodzenia z wynikami zleceniodawcy, co jest
      charakterystyczne dla tych umów
    - wszelkie raporty i analizy przekazywane są do managerów i osób na wyższych
      stanowiskach, które mogą podejmować jakiekolwiek decyzje; Pana rola sprowadza się
      do obrabiania danych oraz konsolidowania ich w postaci raportów, które umożliwiają
      innym rzetelną ocenę sytuacji.
    Pytanie sprowadzające się do kwestii:
    Czy do świadczonych usług może Pan zastosować stawkę ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych w wysokości 8,5%?
    Pana stanowisko w sprawie
    Uważa Pan, że ma prawo do opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w
    zakresie usług, które świadczy na podstawie zawartej umowy z zastosowaniem stawki
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%.
    Powyższe usługi stanowią według Pana usługi doradztwa. Stawką 15% nie są objęte
    wszystkie usługi z działu 70 PKWiU, tylko takie, które stanowią usługi doradztwa
    związanego z zarządzaniem (ex dział 70). Dopóki świadczone przez Pana usługi nie będą
    usługami doradczymi będzie mógł Pan stosować stawkę 8,5% ryczałtu dla usług
    świadczonych na podstawie zawartej umowy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.)
      ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

      pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w
      rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym
        przez zlecającego te czynności;
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie
      określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą,
      której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją
      Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4
      września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz.
      1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz.
      556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy
      opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
      przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.
      Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:
      podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
        a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
        b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.

    Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:
      podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku
      podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez
      względu na wysokość przychodów.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
        1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
        2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
        3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
          a) prowadzenia aptek,
          b) (uchylona)
          c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
          d) (uchylona)
          e) (uchylona)
          f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
            mechanicznych;
        4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
        5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
          a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
          b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie
            przez jednego lub każdego z małżonków,
          c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
            drugiego małżonka
        – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
        działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał
      opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej
      działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze
      świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających
      czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
        1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
        2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
      sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt
    od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
      - 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług
      doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług
      doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż
      świadczone w ramach wolnych zawodów;
      - 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
      gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z
      zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy
    symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy
    niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Ponadto zauważyć należy, iż możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
    działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych
    czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego
    symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.
    Zgodnie z cytowanym wcześniej art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy, ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head
    office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług
    doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż
    świadczone w ramach wolnych zawodów.

    Odnosząc się do wymienionych w tym przepisie usług doradztwa związanych z
    zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) symbol ex, oznacza, że w ramach grupowania 70
    opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj.
    usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą
    stawką 8,5%.
    Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 04 września
    2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały
    wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o ryczałcie.
    Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.
    - klasa 70.10 - usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem
      holdingów finansowych,
    - kategoria 70.22.1 - usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w
      klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z
      zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).
    Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 nie
    związane z „usługami firm centralnych (head offices)” a także „usługami doradztwa
    związanymi z zarządzaniem”, tj.
    - klasa 70.21- usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,
    - kategoria 70.22.2 - pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów
      budowlanych,
    - kategoria 70.22.3- pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności
      gospodarczej.
    W przedstawionym we wniosku opisie wskazał Pan, że w ramach jednoosobowej
    działalności gospodarczej świadczy na rzecz kontrahenta usługi obejmujące:
    - wykonywanie skonsolidowanych raportów i analiz ryzyka na różnych poziomach w (...) -
      PKWiU 70.22.11;
    - wykonywanie sprawozdawczości kapitałowej zgodnie z (...) - PKWiU 70.22.11;
    - wspieranie menedżerów ryzyka we wdrażaniu, obliczaniu, kalibracji i utrzymaniu miar
      ryzyka, a także opracowywaniu nowych raportów ryzyka - PKWiU 70.22.11;
    - wspieranie inicjatyw wewnętrznych mających na celu radzenie sobie z wyzwaniami
      regulacyjnymi, a także optymalizację ram kontrolnych funkcji ryzyka handlowego -
      PKWiU 70.22.11;
    - wspieranie wprowadzania zmian w systemach ryzyka poprzez dostarczanie wymagań,
      wspieranie rozwoju i testowanie (...) - PKWiU 70.22.20;
    - budowanie i utrzymywanie relacji z kluczowymi interesariuszami, w tym (...). PKWiU
      70.22.20,
    przy czym – jak Pan zaznaczył – usługi te świadczone są na rzecz jednego kontrahenta i
    stanowią w głównej mierze zintegrowany pakiet czynności, który traktowany jest łącznie.
    W praktyce poszczególne rodzaje czynności przenikają się i trudno je jednoznacznie
    wyodrębnić w ciągu dnia pracy, a na fakturze świadczone usługi nie są ujmowane w
    oddzielnych pozycjach. Wskazał Pan również, że opisane zadania są zadaniami o
    charakterze analitycznym, których głównym celem jest wsparcie menedżerów w
    podejmowaniu decyzji, kształtowaniu strategii zarządzania ryzykiem oraz zapewnianiu
    zgodności z przepisami (w efekcie tych obowiązków powstają nowe lub zmodyfikowane
    raporty i analizy, które służą usprawnieniu procesów i zapewnieniu zgodności z
    wymogami regulacyjnymi) oraz obejmują koordynację i zarządzanie wdrożeniami, w
    ramach których kluczowe jest planowanie, testowanie systemów, wprowadzanie zmian i
    zapewnienie współpracy między różnymi działami.

    Dokonując analizy usług będących przedmiotem wniosku, w pierwszej kolejności należy
    mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną
    rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z
    2015 r.
    Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.:
    Dział 70 „Usługi firm centralnych (head offices); usługi doradztwa związane z
    zarządzaniem” obejmuje:
    - usługi doradztwa i bezpośredniej pomocy dla podmiotów gospodarczych i innych
      jednostek w zakresie planowania strategicznego i organizacyjnego, prowadzenia
      rachunkowości i kontroli wydatków, planowania, organizacji pracy, efektywności
      zarządzania oraz strategii i działalności marketingowej,
    - usługi firm centralnych zajmujących się kontrolowaniem i zarządzaniem innymi
      jednostkami spółki lub przedsiębiorstwa.
      (...)
    Klasa 70.22 „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności
    gospodarczej i usługi zarządzania” nie obejmuje:
    - usług w zakresie projektowania księgowych systemów informatycznych,
      sklasyfikowanych w 62.01.11.0,
    - usług doradztwa i reprezentowania prawnego, sklasyfikowanych w 69.10,
    - usług doradztwa podatkowego, sklasyfikowanych w 69.20.3,
    - usług doradztwa w zakresie architektury i inżynierii, sklasyfikowanych w 71.11,
      71.12.11.0,
    - usług doradztwa w zakresie ochrony środowiska, rolnictwa, sklasyfikowanych w
      74.90.13.0,
    - usług doradztwa w zakresie bezpieczeństwa, sklasyfikowanych w 74.90.15.0,
    - usług doradztwa w zakresie wyszukiwania miejsc pracy i poszukiwania pracowników,
      sklasyfikowanych w 78.10.12.0,
    - usług doradztwa w zakresie edukacji, sklasyfikowanych w 85.60.10.0.
    Kategoria 70.22.1 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem”
    Grupowanie 70.22.11.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym”
    obejmuje usługi doradztwa i pomoc operacyjną z zakresu polityki i strategii prowadzenia
    działalności gospodarczej, planowania ogólnego, kształtowania struktury i kontrolowania
    przedsiębiorstwa (organizacji). W szczególności usługi doradztwa mogą dotyczyć jednego
    lub kilku z następujących zagadnień:
    - określenia polityki działania firmy,
    - określenia struktury organizacyjnej (systemu podejmowania decyzji), które w sposób
      najbardziej efektywny odpowiadać będą celom przedsiębiorstwa,
    - organizacji prawnej,
    - strategicznych planów działania,
    - usług doradztwa w zakresie rozwoju i restrukturyzacji firmy, takich jak: fuzja, nabywanie
      przedsiębiorstw, spółki joint ventures, sojusze strategiczne, dywersyfikacja,
      prywatyzacja,
    - rozwoju systemu informacji dla celów zarządzania,
    - opracowywania raportów kierowniczych i kontrola,

    - planów przekształcenia firmy,
    - kontroli form i metod kierowania,
    - opracowywania programów ukierunkowanych na zwiększanie zysków,
    - pozostałych spraw o szczególnym znaczeniu dla podniesienia poziomu kierowania
      przedsiębiorstwem (organizacją).
    Grupowanie to nie obejmuje:
    - usług doradztwa prawnego i reprezentacji w zakresie prawa, sklasyfikowanych w
      69.10.1,
    - usług doradców finansowych i negocjatorów w zakresie przeprowadzania fuzji i
      nabywania przedsiębiorstw, sklasyfikowanych w 66.19.21.0.
    Kategoria 70.22.2 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów
    budowlanych”
    Grupowanie 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem
    projektów budowlanych”
    Grupowanie to obejmuje:
    - usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania,
      uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta,
    - usługi zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli
      kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania,
      koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości itp.,
    - usługi zarządzania projektami, które obejmują usługi zarządzania, w tym zarządzania
      biurem, przy udziale lub bez udziału własnego personelu.
    Grupowanie to nie obejmuje:
    - usług zarządzania przedsięwzięciami związanymi z obiektami budowlanymi i inżynierii
      lądowej oraz wodnej sklasyfikowanych w 71.12.20.0.
    Analiza okoliczności faktycznych sprawy pozwala stwierdzić, że skoro wykonuje Pan na
    rzecz jednego kontrahenta zintegrowany pakiet czynności, który jest traktowany łącznie,
    obejmujący wszystkie wymienione we wniosku czynności, w tym wspieranie
    wprowadzania zmian w systemach ryzyka poprzez dostarczanie wymagań, wspieranie
    rozwoju i testowanie (...) oraz budowanie i utrzymywanie relacji z kluczowymi
    interesariuszami, w tym (...), to w istocie mamy do czynienia z jedną usługą, która – w
    kontekście przedstawionych wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 –
    wpisuje się w zakres usług doradztwa związanych z zarządzaniem.
    Podkreślił Pan bowiem, że jakkolwiek wykonywane usługi nie mają charakteru umowy o
    zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktu menedżerskiego, czy też umowy o podobnym
    charakterze, to wszelkie sporządzane przez Pana raporty i analizy przekazywane są do
    menedżerów i osób na wyższych stanowiskach, które mogą podejmować jakiekolwiek
    decyzje, a Pana rola sprowadza się do obrabiania danych oraz konsolidowania ich w
    postaci raportów, które umożliwiają innym rzetelną ocenę sytuacji. Jedocześnie – na co
    wskazują okoliczności przedstawione we wniosku – zakres Pana czynności nie obejmuje
    usług koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania,
    uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta, usług zarządzania
    projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli kosztów, zamówień,
    planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, koordynacji prac
    podwykonawców, kontroli, jakości itp., czy usług zarządzania projektami, które obejmują
    usługi zarządzania, w tym zarządzania biurem, przy udziale lub bez udziału własnego
    personelu.

    Uwzględniając powyższe, przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach
    działalności gospodarczej opisanych usług, mieszczących się w dziale 70 PKWiU „Usługi
    firm centralnych (head office); usługi doradztwa związane z zarządzaniem” podlegają
    opodatkowaniu 15% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w
    art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak wynika z Pana stanowiska –
    stawką 8,5%.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone
    usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości
    tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania
    statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
    Ponadto należy podkreślić, że w przypadku wskazania przez Pana nieprawidłowego
    symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie
    dawała Panu waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k – 14n Ordynacji podatkowej.
    Konsekwentnie, organ podatkowy może zakwestionować Pana rozliczenia, jeżeli okaże się,
    że stosuje Pan nieprawidłową stawkę.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem stanu faktycznego) podanym przez wnioskodawcę w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją
    aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony
    we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W
    ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie
    przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym
    przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.