Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.818.2025.2.ESZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-27
Teza: Uznanie, że sprzedaż nieruchomości będzie opodatkowana
jako towar handlowy z uwzględnieniem zwolnienia na
podstawie art. 43 ust.1 pkt 10.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość zabudowana
sprzedaż
towar-towar handlowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 września 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy uznania, czy przy sprzedaży lokali mieszkalnych
    stanowiących w Spółce towar handlowy Spółka będzie mogła zastosować zwolnienie od
    podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 7 listopada 2025 r. (wpływ
    13 listopada 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Kupujący”), zarejestrowana do VAT jako
    zwolniona, zamierza kupować od osób fizycznych nieruchomości, od pierwszego
    zasiedlenia, których minęło ponad 2 lata, w celu dalszej odsprzedaży osobom fizycznym.
    Dokumentami potwierdzającymi zakup nieruchomości będą akt notarialny oraz umowa
    kupna-sprzedaży nieruchomości.
    W księgowości nabyta nieruchomość zostanie ujęta jako towar.
    Przed sprzedażą będą miały miejsce kosmetyczne remonty (nieprzekraczające 30%
    początkowej wartości zakupionej nieruchomości).
    Wydatki związane z utrzymaniem nieruchomości (czynsz, media, drobne remonty) firma
    zaliczy do kosztów uzyskania przychodów.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością prowadzi działalność gospodarczą w zakresie
    obrotu nieruchomościami (PKD 68. 11. Z KUPNO I SPRZEDAŻ NIERUCHOMOŚCI NA
    WŁASNY RACHUNEK).

    Obecnie Spółka jest zarejestrowana jako podatnik zwolniony z podatku VAT, korzystający
    ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i
    usług, z uwagi na nieprzekroczenie limitu sprzedaży 200 000 zł rocznie.
    Po przekroczeniu limitu Spółka zarejestruje się jako czynny podatnik VAT i planuje
    korzystać ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Spółka zamierza kupować od osób fizycznych niebędących podatnikami lokale mieszkalne
    w budynkach wielomieszkaniowych, w których od pierwszego zasiedlenia minęło ponad 2
    lata, w celu dalszej odsprzedaży osobom fizycznym niebędącym podatnikami.
    Dokumentami potwierdzającymi zakup nieruchomości będą akt notarialny oraz umowa
    kupna-sprzedaży nieruchomości.
    Na potrzeby rachunkowe i podatkowe nabyta nieruchomość zostanie wykazana jako
    towar do dalszej odsprzedaży.
    Z tytułu nabycia nieruchomości nie będzie przysługiwało Spółce prawo do odliczenia
    podatku VAT, ponieważ sprzedaż nieruchomości przez osobę fizyczną jest zwolniona z
    VAT, a transakcja nie będzie dokumentowana fakturą zakupu z wykazanym podatkiem
    VAT naliczonym, a umową kupna i aktem notarialnym.
    Przed sprzedażą będą miały miejsce kosmetyczne remonty (nieprzekraczające 30%
    początkowej wartości zakupionej nieruchomości). Lokale mieszkalne w okresie posiadania
    przez Spółkę nie będą wykorzystywane do celów, które powodują powstanie obowiązku
    podatkowego (np. wynajem krótkoterminowy, czy wynajem na cele usługowe).
    Wydatki związane z utrzymaniem nieruchomości (czynsz, media, drobne remonty) firma
    zaliczy do kosztów uzyskania przychodów.

## Pytanie

Czy sprzedaż takiej nieruchomości będzie zwolniona od podatku od towarów i usług na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie wnioskodawcy, przy sprzedaży nieruchomości osobie fizycznej, kiedy od
    pierwszego zasiedlenia minęło 2 lata i miały miejsce kosmetyczne remonty, nie
    przekraczające 30% początkowej wartości zakupionej nieruchomości, ma zastosowanie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o podatku od towarów i usług, i sprzedaż takiej nieruchomości
    jest zwolniona z VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W świetle przedstawionych powyżej przepisów, zarówno grunty, jak i budynki i budowle
    bądź ich części (np. lokale) spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich
    sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Tym samym, na
    gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, zbycie nieruchomości stanowi dostawę
    towarów.
    Z uwagi na fakt, że ustawa o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do tej
    ustawy nie zawierają definicji lokalu mieszkalnego należy posiłkować się w tym zakresie
    przepisami ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz.
    1048), zwanej dalej „ustawą o własności lokali”.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 i ust. 2 ustawy o własności lokali:
      1. Odrębną własność lokalu można ustanowić w drodze umowy, a także
      jednostronnej czynności prawnej właściciela nieruchomości albo orzeczenia sądu
      znoszącego współwłasność.
      2. Umowa o ustanowieniu odrębnej własności lokalu powinna być dokonana w
      formie aktu notarialnego; do powstania tej własności niezbędny jest wpis do księgi
      wieczystej.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o własności lokali:
      Samodzielny lokal mieszkalny, a także lokal o innym przeznaczeniu, zwane dalej
      „lokalami”, mogą stanowić odrębne nieruchomości.
    Z powołanych przepisów wynika, że odrębną nieruchomość może stanowić samodzielny
    lokal, a dla powstania odrębnej własności lokali niezbędny jest wpis do księgi wieczystej
    mający charakter konstytutywny. Bez wpisu do księgi wieczystej odrębna własność lokalu
    (części budynku) nie może skutecznie powstać. Na gruncie ustawy o podatku od towarów i
    usług lokal ten staje się odrębnym od budynku towarem i stanowi samodzielny przedmiot
    czynności podlegającej opodatkowaniu tym podatkiem.
    Należy zauważyć, że nie każda czynność, która stanowi dostawę towarów lub świadczenie
    usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Określona czynność jest
    opodatkowana podatkiem VAT, jeśli zostanie wykonana przez podatnika, a więc osobę
    prowadzącą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.
    Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

    Z opisu sprawy wynika, że Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie obrotu
    nieruchomościami (PKD 68.11.Z KUPNO I SPRZEDAŻ NIERUCHOMOŚCI NA WŁASNY
    RACHUNEK i obecnie jest zarejestrowana jako podatnik zwolniony z podatku VAT,
    korzystający ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o podatku
    od towarów i usług, z uwagi na nieprzekroczenie limitu sprzedaży 200 000 zł rocznie. Po
    przekroczeniu limitu Spółka zarejestruje się jako czynny podatnik VAT i planuje korzystać
    ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Spółka zamierza kupować od osób fizycznych niebędących podatnikami lokale mieszkalne
    w budynkach wielomieszkaniowych, w których od pierwszego zasiedlenia minęło ponad 2
    lata, w celu dalszej odsprzedaży osobom fizycznym niebędącym podatnikami.
    Dokumentami potwierdzającymi zakup nieruchomości będą akt notarialny oraz umowa
    kupna-sprzedaży nieruchomości.
    Na potrzeby rachunkowe i podatkowe nabyta nieruchomość (lokal mieszkalny) zostanie
    wykazana jako towar do dalszej odsprzedaży.
    Z tytułu nabycia nieruchomości nie będzie przysługiwało Spółce prawo do odliczenia
    podatku VAT, ponieważ sprzedaż nieruchomości przez osobę fizyczną jest zwolniona z
    VAT, a transakcja nie będzie dokumentowana fakturą zakupu z wykazanym podatkiem
    VAT naliczonym, a umową kupna i aktem notarialnym.
    Przed sprzedażą będą miały miejsce kosmetyczne remonty (nieprzekraczające 30%
    początkowej wartości zakupionej nieruchomości). Lokale mieszkalne w okresie posiadania
    przez Spółkę nie będą wykorzystywane do celów, które powodują powstanie obowiązku
    podatkowego (np. wynajem krótkoterminowy, czy wynajem na cele usługowe).
    Wydatki związane z utrzymaniem nieruchomości (czynsz, media, drobne remonty) firma
    zaliczy do kosztów uzyskania przychodów.
    Państwa wątpliwości dotyczą tego, czy mogą Państwo skorzystać ze zwolnienia od
    podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT do dostawy lokalu
    mieszkalnego stanowiącego w Państwa przedsiębiorstwie towar handlowy.
    Mając na uwadze fakt, że są Państwo spółką z ograniczoną odpowiedzialnością
    prowadzącą działalność gospodarczą należy stwierdzić, że w niniejszej sprawie dojdzie do
    sprzedaży majątku należącego do Państwa przedsiębiorstwa, wykorzystywanego w
    prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej i stanowiącego w tej działalności
    towar handlowy. Zatem przy dostawie lokali mieszkalnych będą Państwo podatnikiem
    podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącym
    działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    W konsekwencji, sprzedaż lokali mieszkalnych będzie czynnością podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy,
    jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Wyjaśnić należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dla dostawy towarów zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    I tak, stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
      upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w

    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Kwestia pierwszego zasiedlenia została uregulowana w art. 2 pkt 14 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku,
    budowli lub ich części do użytkowania. Zatem aby można było mówić o pierwszym
    zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na
    potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce
    zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich część oddano w
    najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby
    własnej działalności gospodarczej podatnika, bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do
    korzystania z budynku, budowli lub ich części.
    Podkreślić w tym miejscu należy, że termin „ulepszenia” zawarty w ustawie o podatku od
    towarów i usług, odwołuje się do przepisów o podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 22g ust. 17 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy,
      rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków,
      ustaloną zgodnie z ust. 1, 3-9 i 11-15, powiększa się o sumę wydatków na ich
      ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych,
      których jednostkowa cena nabycia przekracza 10 000 zł. Środki trwałe uważa się za
      ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę,
      rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza
      10 000 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z
      dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem
      używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą
      ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.
    Ulepszeniem środka trwałego – w rozumieniu ustawy podatkowej – jest więc:
    · przebudowa środka trwałego, tj. wykonanie takich prac, w wyniku których nastąpi jego
      dostosowanie do zmienionych potrzeb funkcjonalnych, użytkowych lub technicznych;
    · rozbudowa środka trwałego, tj. wykonanie takich prac, które powiększają ten środek
      trwały;
    · rekonstrukcja środka trwałego, tj. wykonanie prac, w wyniku których nastąpi
      odtworzenie zniszczonego środka trwałego do jego poprzedniego stanu;
    · adaptacja środka trwałego, tj. wykonanie prac mających na celu przystosowanie danego
      środka trwałego do spełniania odmiennych funkcji od tych, dla których został
      zbudowany lub użytkowany;
    · modernizacja środka trwałego, tj. unowocześnienie środka trwałego.

    Powyższy przepis wskazuje, że na gruncie prawa podatkowego „ulepszenie” jest pojęciem,
    które dotyczy wyłącznie składników majątku będących środkami trwałymi. Zatem
    nieruchomość (np. lokal), który nie będzie stanowić u podatnika środka trwałego, nie
    może ulec ulepszeniu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, ponieważ pojęcie
    ulepszenia, do którego odwołuje się ustawodawca w art. 2 pkt 14 ustawy odsyłając do
    przepisów o podatku dochodowym, dotyczy ulepszenia środków trwałych.
    Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
    stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w
    stosunku do nich miało miejsce pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy
    pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego
    zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego
    zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do
    chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    Ponadto należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do
    zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków –
    skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze
    zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT. Niespełnienie jednego z powyższych
    warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT
    przewidzianego w tym artykule.
    Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a oraz art. 43 ust. 1 pkt 2
    stanie się bezzasadne.
    Jak wskazali Państwo w opisie sprawy, przed sprzedażą danego lokalu mieszkalnego
    dokonają Państwo kosmetycznego remontu (nieprzekraczającego 30% początkowej
    wartości zakupionej nieruchomości). W przedmiotowej sprawie nie ma jednak znaczenia,

    czy wydatki poniesione na remont lokali przekroczą, czy nie 30% ich wartości początkowej.
    Nie można bowiem mówić o dokonywaniu w tych lokalach ulepszeń wskazanych w art. 2
    pkt 14 ustawy, gdyż nie stanowią one u Państwa środków trwałych.
    Tym samym skoro nie mamy do czynienia ze środkiem trwałym, nakłady ponoszone przez
    Państwa na przedmiotowy lokal nie stanowią ulepszenia w rozumieniu art. 16g ust. 13
    ustawy o podatku dochodowym od prawnych. Jak już zaznaczono powyżej, na gruncie
    prawa podatkowego „ulepszenie” jest pojęciem, które dotyczy wyłącznie składników
    majątku będących środkami trwałymi.
    Odnosząc się z kolei do Państwa wątpliwości w zakresie opodatkowania podatkiem VAT
    sprzedaży nabytych lokali mieszkalnych, należy rozstrzygnąć, czy i kiedy względem ww.
    lokali doszło do pierwszego zasiedlenia
    Przedstawione we wniosku okoliczności wskazują, że sprzedaż lokali mieszkalnych nie
    będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz pomiędzy
    pierwszym zasiedleniem a dostawą ww. lokali upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
    Jak wskazali Państwo we wniosku, w przypadku nabywanych lokali doszło już do ich
    pierwszego zasiedlenia i od pierwszego zasiedlenia minęło ponad 2 lata. W konsekwencji,
    sprzedaż lokali mieszkalnych opisanych we wniosku znajdujących się w budynkach
    wielomieszkaniowych, będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy.
    W związku z tym, że ww. transakcja będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT,
    zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, dalsza analiza zwolnień ww. czynności – wynikająca
    z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a i pkt 2 ustawy jest bezzasadna.
    Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Informuję ponadto, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy rzeczywiste zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywało się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.