Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-423/09-4/TR
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2009-07-15
Teza: Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości
Słowa kluczowe: nieruchomości; przychód; spadek; sprzedaż
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 19

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 14 kwietnia 2009 r. (data wpływu do Biura KIP w Lesznie: 22 kwietnia 2009 r.), uzupełnionym pismem z dnia 17 czerwca 2009 r. (data wpływu do Biura KIP w Lesznie: 19 czerwca 2009 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16 kwietnia 2009 r. Pani złożyła do Urzędu Skarbowego wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości. Pismem z dnia 20 kwietnia 2009 r., znak PD/077-59/09, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Rawiczu – działając na podstawie art. 15 oraz art. 14a i art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa – przekazał wniosek Pani do rozpatrzenia Dyrektorowi Izby Skarbowej w Poznaniu.

Wyjaśnić bowiem należy, że zgodnie ze znowelizowanym art. 14a ustawy Ordynacja podatkowa, z dniem 1 lipca 2007 r. organem właściwym do dokonywania interpretacji przepisów prawa podatkowego został Minister Finansów.

Natomiast, stosownie do art. 14b § 6 Ordynacji podatkowej, Minister Finansów upoważnił – w drodze ww. rozporządzenia – dyrektorów czterech izb skarbowych do wydawania interpretacji indywidualnych w jego imieniu i w ustalonym zakresie, określając jednocześnie właściwość rzeczową i miejscową upoważnionych organów.

W analizowanym przypadku, właściwym miejscowo organem podatkowym do wydania pisemnej interpretacji od dnia 1 lipca 2007 r. jest – w związku z § 6 ww. rozporządzenia – Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu.

Z uwagi na fakt, że przedmiotowy wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 i § 4 oraz art. 14f § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, pismem z dnia 16 czerwca 2009 r., znak ILPB2/415-423/09-2/TR, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.

Jednocześnie poinformowano Zainteresowaną, że stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ a uzupełnieniem wniosku przez Wnioskodawczynię nie wlicza się do trzymiesięcznego terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.

Wezwanie wysłano w dniu 16 czerwca 2009 r. (skuteczne doręczenie nastąpiło w dniu 17 czerwca 2009 r.), natomiast Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek w dniu 19 czerwca 2009 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni nabyła 1/2 mieszkania w drodze postępowania spadkowego po zmarłym w dniu 10 października 1998 r. krewnym z drugiej grupy dziedziczenia. Fakt ten Zainteresowana może potwierdzić postanowieniem z dnia 19 sierpnia 2008 r. stwierdzającym, iż nabyła spadek po zmarłym w dniu 10 października 1998 r. krewnym na podstawie testamentu notarialnego z dnia 1 lipca 1996 r. otwartego i ogłoszonego przed Sądem Rejonowym w dniu 12 listopada 2007 r. w całości i wprost oraz aktu zgonu wydanego przez USC.

Wnioskodawczyni opłaciła w grudniu 2008 r. podatek od spadków i darowizn, co, jak wskazuje, potwierdza zaświadczenie wydane przez Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia 14 kwietnia 2009 r.

Zainteresowana zamierza sprzedać nabytą nieruchomość, zaznaczając, że sprzedaż ta nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy Wnioskodawczyni ma płacić podatek dochodowy od osób fizycznych od sprzedaży w roku bieżącym, tj. 2009, 1/2 nabytego przez Nią mieszkania, mimo faktu, iż opłaciła już podatek od spadków i darowizn?
2.  Jeśli tak, to jaki Zainteresowana ma na to termin oraz na jakich formularzach się z tego podatku rozliczyć?

Zdaniem Wnioskodawczyni, opłacony przez Nią podatek od spadków i darowizn jest wystarczający, ponieważ spadek zgodnie z prawem mogła odrzucić w przeciągu 6 m-cy od dnia zgonu spadkodawcy, jednakże tego nie uczyniła. W związku z powyższym przyjęła spadek, a od tego faktu minęło już 10 lat.

Podatek od sprzedaży nieruchomości, zdaniem Zainteresowanej, płaciłaby, gdyby sprzedała mieszkanie w przeciągu 5 lat od dnia zgonu spadkodawcy.

Wnioskodawczyni uważa, iż w związku z powyższym nie powinna płacić podatku dochodowego od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Z powyższego wynika, że w przypadku sprzedaży nieruchomości, decydujące znaczenie dla opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment jej nabycia.

Spadek jest instytucją regulowaną przepisami zawartymi w księdze czwartej ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), zwanej dalej k.c. Artykuł 924 tejże ustawy stanowi, że spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy. Natomiast zgodnie z jej art. 925, spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Mając na uwadze ww. regulacje prawne stwierdzić należy, iż skoro spadek, stanowiący ogół majątkowych praw i obowiązków zmarłego (art. 922 § 1 k.c.) otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy (art. 924 k.c.) i według tej daty spadkobierca nabywa spadek (art. 925 k.c.), za dzień nabycia w drodze spadku należy rozumieć dzień otwarcia spadku.

Należy zatem stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie do nabycia przez Zainteresowaną 1/2 części mieszkania doszło w dniu 10 października 1998 r.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawczyni zamierza sprzedać w 2009 r. nabytą przez Nią w 1998 r. 1/2 część mieszkania, a sprzedaż nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej.

Do sprzedaży dojdzie zatem po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie odziedziczonej części nieruchomości.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, iż z uwagi na upływ pięcioletniego okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwota, jaką Wnioskodawczyni uzyska ze sprzedaży przedmiotowej 1/2 części mieszkania, nie będzie stanowić przychodu, a zatem nie będzie też podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji sprzedaż ta nie spowoduje u Zainteresowanej obowiązku uiszczenia podatku dochodowego od osób fizycznych.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, iż odpowiedź na drugie z zadanych pytań, dotyczące procedury rozliczenia podatku jest bezprzedmiotowa.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tutejszy Organ pragnie nadmienić, że dokumenty dołączone przez Zainteresowaną do wniosku nie podlegają analizie i weryfikacji w ramach postępowania o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.