Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.918.2021.10.MST
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-13
Teza: Kwestia zastosowania właściwej stawki ryczałtu od
przychodów ewidencjonowanych; sprzedaż pamiątek.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
działalność-działalność usługowa
podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek
dochodowy
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
sprzedaż
stawka-stawki ryczałtu
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 1 Przepisy ogólne-Definicje legalne-Działalność
usługowa w zakresie handlu
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 3%
1
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 1-pkt 3
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 7-lit. b

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 grudnia 2021 r. wpłynął Pani wniosek z 3 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 28 lutego 2022 r. – w odpowiedzi na
    wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Zgodnie z informacjami zawartymi w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności
    Gospodarczej Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą pod firmą „A” (dalej:
    „A”) od 31 stycznia 2007 r. Przeważający przedmiot działalności został określony w oparciu
    o Polską Klasyfikację Działalności jako „Działalność agencji reklamowych” (PKD 73.11.Z).
    Działalność A polega na sprzedaży (...) pamiątkowych oraz (...) za pośrednictwem tzw. (...),
    a także bezpośrednio w sklepach i innych punktach sprzedaży oraz przez Internet. Oprócz
    (...) pamiątkowych i (...) A sprzedaje również automaty (...). A sprzedaje swoje towary na
    rynku krajowym oraz na rynkach zagranicznych. Produkcję oferowanych (...)
    pamiątkowych, (...) oraz maszyn (...) firma zleca podwykonawcom, z którymi zawiera na te
    okoliczności odpowiednie umowy.
    A w roku podatkowym kończącym się 31 grudnia 2021 r. ewidencjonuje osiągane
    przychody w formie Księgi Przychodów i Rozchodów, korzystając z formy opodatkowania
    tzw. podatkiem liniowym, o którym mowa w art. 30c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „uPIT”). A osiągnęła w roku podatkowym
    kończącym się 31 grudnia 2020 r. przychód z tytułu prowadzonej samodzielnie
    działalności gospodarczej w wysokości 1 955 501 PLN.
    Wnioskodawczyni nie jest wspólnikiem, ani akcjonariuszem jakiegokolwiek innego
    podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą. Nie osiąga ona także przychodów z
    innych źródeł, w tym z tytułu jakiegokolwiek rodzaju umowy, o pracę lub innej
    cywilnoprawnej, zawartej z którymkolwiek z byłych pracodawców.
    Uzupełnienie wniosku
    Począwszy od dnia 1 stycznia 2022 r. Wnioskodawczyni rozlicza podatek dochodowy w
    formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Celem dokonania wyboru ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych jako formy opodatkowania obowiązującej od 1 stycznia
    2022 r. złożyła ona w przewidzianym przepisami prawa terminie wymagane oświadczenie
    naczelnikowi urzędu skarbowego.
    W 2021 roku Wnioskodawczyni osiągnęła przychody z opisanej we wniosku działalności,
    prowadzonej wyłączenie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro. W
    odniesieniu do działalności Wnioskodawczyni nie występują jakiekolwiek przesłanki, o
    których mowa w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej:
    „uRyczPodD”).

    Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady
    Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U.
    z 2015 r., poz. 1676 ze zm.) usługi, o których mowa we wniosku – według najlepszej wiedzy
    Wnioskodawczyni – sklasyfikowane są pod numerami 47.00.69 - sprzedaż detaliczna
    pamiątek i wyrobów artystycznych oraz 47.00.86 - sprzedaż detaliczna pozostałych
    towarów konsumpcyjnych, gdzie indziej niesklasyfikowanych. Według najlepszej wiedzy
    Wnioskodawczyni prowadzona przez nią działalność nie obejmuje pośrednictwa w
    sprzedaży hurtowej.
    (...) pamiątkowe, (...) oraz maszyny (...), których produkcję Wnioskodawczyni zleca
    podwykonawcom, są wytwarzane z surowców należących już bądź nabywanych przez
    samych podwykonawców. Wnioskodawczyni jest projektantką opisanych we wniosku (...),
    z wyłączeniem maszyn, tzn. powstają one według pomysłu Wnioskodawczyni oraz na
    podstawie stworzonego przez nią wzoru przekazywanego kolejno podwykonawcom. Po
    nabyciu produktów od podwykonawców nie zostają one w jakikolwiek sposób
    przetworzone przez Wnioskodawczynię przed dokonaniem sprzedaży, w szczególności nie
    podejmuje ona jakichkolwiek czynności o charakterze produkcyjnym lub przetwórczym,
    zmieniających istotę tychże towarów.

## Pytanie

Czy działalność wykonywana przez A jest działalnością usługową w zakresie handlu, o
    której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 3 uRyczPodD, a tym samym do przychodów osiąganych z
    tytułu prowadzenia tej działalności A stosować będzie mogła – na podstawie art. 12 ust. 1
    pkt 7 lit. b uRyczPodD – stawkę ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości
    3%?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, działalność wykonywana przez A jest działalnością usługową w zakresie
    handlu, o której mowa w art. art. 4 ust. 1 pkt 3 uRyczPodD, a tym samym do przychodów
    osiąganych z tytułu prowadzenia tej działalności będzie Pani mogła stosować – na
    podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b uRyczPodD – stawkę ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych w wysokości 3%.
    Ustawodawca zdecydował się na wprowadzenie do uRyczPodD w art. 4 szeregu definicji
    legalnych. Pojęciom wskazanym w tym przepisie należy tym samym nadawać ściśle
    wskazane znaczenie na potrzeby pozostałych regulacji ujętych w tym akcie prawnym.
    Oznacza to, że co do zasady nie należy dla przyporządkowania określonych stawek
    zryczałtowanego podatku od przychodów ewidencjonowanych stosować ani
    rozszerzającej ani zacieśniającej wykładni pojęć wskazanych w art. 4 uRyczPodD.
    Tym samym dla oceny skutków stosowania uRyczPodD w zakresie przyporządkowania
    właściwej stawki zryczałtowanego podatku od przychodów ewidencjonowanych na
    podstawie art. 12 uRyczPodD decydujące znaczenie ma faktycznie wykonywana przez A
    działalność oraz ewentualnie przyporządkowanie jej do jednej z działalności opisanych w
    przytoczonych definicjach legalnych. Ma to szczególne znaczenie z uwagi na wskazany w
    CEIDG przez A przeważający przedmiot działalności, a więc „Działalność agencji
    reklamowych” (PKD 73.11.Z).
    Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 3, przez działalność usługową w zakresie handlu należy
    rozumieć „sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów
    (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane
    lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych
    pojemników”. Natomiast art. 4 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy definiuje towary handlowe
    jako towary (wyroby) zakupione w celu dalszej odprzedaży, w stanie nieprzetworzonym.
    Odnosząc się na gruncie przytoczonej definicji legalnej do przedmiotowego stanu
    faktycznego wskazać należy, że A dokonuje na rzecz swoich kontrahentów sprzedaży (...)
    pamiątkowych, (...) oraz tzw. automatów (...) w stanie nieprzetworzonym, co oznacza, iż nie

    dokonuje jakichkolwiek czynności o charakterze produkcyjnym lub przetwórczym
    zmieniających istotę tychże towarów.
    Warto zwrócić w tym miejscu uwagę, że ustawa nie precyzuje znaczenia słowa
    „nieprzetworzone”, zatem, aby je zdefiniować należy ustalić jaki zakres znaczeniowy ma
    ten zwrot w języku potocznym. I tak, według Słownika języka polskiego pod redakcją A.
    Więcek, Wydanie Naukowe PWN SA Warszawa, 2005, str. 797, przetwarzać to: przerabiać,
    zmieniać, przekształcać.
    Jednolite w tym zakresie stanowisko organów interpretacyjnych znajduje odzwierciedlenie
    przykładowo w poniżej wskazanych interpretacjach indywidualnych:
    · interpretacja indywidualna z 9 lipca 2021 r., sygn. akt 0115-KDIT3.4011.340.2021.2.AD,
    · interpretacja indywidualna z 4 czerwca 2021 r., sygn. akt 0115-KDIT1.4011.234.2021.2.
      MR,
    · interpretacja indywidualna z 21 kwietnia 2021 r., sygn. akt 0114-KDIP3-
      2.4011.157.2021.2.MG,
    · interpretacja indywidualna z 2 grudnia 2020 r., sygn. akt 0113-KDIPT2-
      1.4011.758.2020.2.KO.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych wynosi 3% przychodów z działalności usługowej w zakresie handlu, z
    zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Analiza rodzajów działalności wskazanych w art. 12 ust. 1 pkt 2 i 3 (wyłączających
    możliwość zastosowania stawki 3%) prowadzi do wniosku, że żaden ze wskazanych przez
    ustawodawcę opisów przedmiotów działalności nie odpowiada cechom działalności
    faktycznie wykonywanej przez Pani firmę.
    Interpretacja indywidualna
    Rozpatrzyłem Pani wniosek – 9 marca 2022 r. wydałem interpretację indywidualną znak
    0115-KDIT1.4011.918.2021.2.MST, w której uznałem Pani stanowisko za nieprawidłowe.
    Interpretację doręczono Pani w tym samym dniu.
    Skarga na interpretację indywidualną
    28 marca 2022 r. wniosła Pani skargę na tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Krakowie.
    Wniosła Pani o uchylenie zaskarżonej interpretacji oraz o zasądzenie od organu na Pani
    rzecz zwrotu kosztów postępowania, w tym kosztów zastępstwa procesowego, według
    norm przepisanych.
    Postępowanie przed sądami administracyjnymi
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie uchylił skarżoną interpretację – wyrokiem z
    27 października 2022 r. sygn. akt I SA/Kr 535/22.
    Wniosłem skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.
    Naczelny Sąd Administracyjny – wyrokiem z 10 grudnia 2024 r. sygn. akt II FSK 903/23 –
    oddalił skargę kasacyjną.
    Wyrok, który uchylił interpretację indywidualną stał się prawomocny 10 grudnia 2024 r.
    Odpis prawomocnego wyroku otrzymałem 14 lutego 2025 r.
    Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku

    Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.):
      Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu
      wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie
      postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że przepisy prawa
      uległy zmianie.
    Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:
        uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził
        Wojewódzki Sąd Administracyjny i Naczelny Sąd Administracyjny w ww. wyrokach;
        ponownie rozpatruję Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej –
        stwierdzam, że stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie wydania zaskarżonej interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.