Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1-443-473/07-4/MP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2007-12-20
Teza: Środki finansowe z sektorowego programu operacyjnego przeznaczone zostaną na nabycie i wytworzenie środków trwałych w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym tj. modernizację i adaptację laboratoriów, które służyć będą jednostce wewnętrznej szkoły – centrum analitycznemu. Wyposażone w ten sposób centrum analityczne świadczyć będzie specjalistyczne usługi na rzecz pozostałych jednostek naukowo – badawczych szkoły (zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy) jak również usługi na rzecz zleceniodawców z zewnątrz (opodatkowane podatkiem VAT). Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z o podatku od towarów i usług, wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków finansowanych ze środków otrzymanych z funduszy unijnych w takim zakresie, w jakim będą one służyły czynnościom opodatkowanym
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług; fundusz-fundusz europejski; fundusz-fundusz unijny; koszt-koszty kwalifikowane; odliczenia-odliczenie podatku; podatek-podatek naliczony; podatnik-podatnik czynny
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90c

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko ……………………, przedstawione we wniosku z dnia 31 października 2007 r. (uzupełnionym w dniu 12.12.2007 r. ) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 06 listopada 2007 r. został złożony ww. wniosek ( uzupełniony w dniu 12.12.2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego.

**W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:**

Wnioskodawca złożył do sektorowego programu operacyjnego: „Wzrost konkurencyjności przedsiębiorstw, lata 2004 – 2006” wniosek o dofinansowanie realizacji projektu w ramach działania 1.4, poddziałania 1.4.2: inwestycje związane z budową, modernizacją i wyposażeniem laboratoriów świadczących specjalistyczne usługi dla przedsiębiorstw, realizowane przez jednostki naukowe. Planowana inwestycja będzie sfinansowana w całości z sektorowego programu operacyjnego. Przedmiotowa inwestycja obejmie również podatek VAT jako koszt kwalifikowany. Zgodnie z art. 3 E rozporządzenia 1084/2006/WE oraz art. 7 ust. 1 pkt D rozporządzenia 1080/2006/WE podatek od towarów i usług może być wydatkiem kwalifikowanym tylko wtedy, gdy nie podlega zwrotowi ( nie jest możliwe jego odzyskanie przez beneficjenta). VAT podlegający odzyskaniu w jakikolwiek sposób nie będzie uznany za kwalifikowany, nawet jeśli nie został faktycznie odzyskany przez beneficjenta.

Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym. Podstawową jego działalnością jest świadczenie usług edukacyjnych zwolnionych z podatku należnego VAT na podstawie art. 43 ust. 1 i załącznika nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług. Środki, które szkoła otrzyma z sektorowego programu operacyjnego przeznaczone zostaną na nabycie i wytworzenie środków trwałych, w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. modernizację i adaptację pomieszczeń laboratoryjnych. Wyposażone i zmodernizowane w ten sposób laboratoria służyć będą jednostce wewnętrznej szkoły – centrum analitycznemu. Centrum analityczne jest jednostką ogólnouczelnianą, która znajduje się na terenie kampusu szkoły i pełni rolę centralnego laboratorium uczelnianego. Podstawowym jego zadaniem jest świadczenie usług w zakresie analiz fizykochemicznych, elektronowej mikroskopii transmisyjnej i skaningowej na rzecz pozostałych jednostek naukowo – badawczych uczelni, jak również dla zleceniodawców spoza uczelni. Świadczenie specjalistycznych usług na rzecz innych przedsiębiorstw nie jest objęte zwolnieniem określonym w załączniku nr 4 ustawy o podatku od towarów i usług, z zatem jest opodatkowane podatkiem VAT.

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie:**

Czy wydatki na wytworzenie środków trwałych finansowane ze środków otrzymanych nieodpłatnie z sektorowego programu operacyjnego „wzrost konkurencyjności przedsiębiorstw, lata 2004 – 2006” posiadają prawo do obniżenia podatku należnego VAT o podatek naliczony na podstawie art. 86 ust. 1 lub art. 90 ust. 2 w związku z art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług oraz na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych?

Wnioskodawca uważa, iż wydatki na wytworzenie środka trwałego finansowane ze środków otrzymanych nieodpłatnie z funduszy unijnych nie posiadają prawa do obniżenia podatku należnego VAT o podatek naliczony.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.**

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zmianami) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124, natomiast art. 86 ust. 2 pkt 1 precyzuje, iż kwotę podatku naliczonego stanowi z zastrzeżeniem ust. 3 – 7 tego artykułu, suma kwot podatku określona w fakturach otrzymanych przez podatnika.

Powyższe regulacje oznaczają, że podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony jedynie w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu. Aby zatem podatnik miał prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z wystawionych faktur VAT, zakupy dokumentowane tymi fakturami muszą być związane (w sposób bezpośredni i bezsporny) z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika. Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przy czym, przez dostawę towarów zasadniczo rozumie się – zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT – przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, zaś przez świadczenie usług - zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy VAT – zasadniczo rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy.

Zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego. Z kolei art. 88 ust. 3 pkt 1 ustawy stanowi, że wyłączenie prawa do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 88 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy nie dotyczy wydatków związanych z nabyciem towarów i usług które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Z przedstawionych przez wnioskodawcę okoliczności wynika, iż środki finansowe z sektorowego programu operacyjnego przeznaczone zostaną na nabycie i wytworzenie środków trwałych w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym tj. modernizację i adaptację laboratoriów, zatem powołany wyżej przepis art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy nie znajduje tu zastosowania.

Zmodernizowane centrum analityczne świadczyć będzie specjalistyczne usługi na rzecz pozostałych jednostek naukowo – badawczych szkoły ( zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust.1 ustawy) jak również usługi na rzecz zleceniodawców z zewnątrz (opodatkowane podatkiem VAT). W myśl powyższych przepisów, wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków finansowanych ze środków otrzymanych z funduszy unijnych w takim zakresie, w jakim będą one służyły czynnościom opodatkowanym.

Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy o VAT – w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

W myśl art. 90 ust. 2 - jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

Zgodnie z art. 90 ust. 3 ustawy - proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.