Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.528.2025.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-24
Teza: Opodatkowanie zbycia nieruchomości.
Słowa kluczowe: lokal-odrębna własność lokalu
lokal-prawo do lokalu
mieszkanie
nieruchomości
przekształcanie-przekształcenie własnościowe
zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 28 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go
    Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 22 września 2025 r. (wpływ 24 września
    2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    Na podstawie przydziału lokalu mieszkalnego z dnia 1 grudnia 1981 r. nieruchomość
    została przydzielona w formie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu. Na mocy
    uchwały zarządu spółdzielni mieszkaniowej z dnia 4 stycznia 2000 r. prawo to zostało
    przekształcone w spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu. Przekształcenie to
    nastąpiło na rzecz małżonków (...), na zasadach wspólności ustawowej majątkowej
    małżeńskiej.
    Od tego dnia - tj. 4 stycznia 2000 r. – małżonkom przysługuje spółdzielcze własnościowe
    prawo do lokalu mieszkalnego nr (...) położonego przy ul. (...). Informację tę potwierdza
    akt notarialny - Repertorium (...).
    W dniu 21 marca 2021 r. małżonkowie złożyli wniosek o przekształcenie spółdzielczego
    własnościowego prawa do lokalu w prawo odrębnej własności lokalu.
    W dniu 25 sierpnia 2025 r. nastąpiła sprzedaż przedmiotowego lokalu mieszkalnego,
    położonego przy (...). Transakcja ta została dokonana w formie aktu notarialnego -
    Repertorium (...).
    Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku z 22 września 2025 r.)
      1) Czy w przypadku sprzedaży lokalu mieszkalnego w dniu 25 sierpnia 2025 r., do której
        doszło po uprzednim przekształceniu spółdzielczego własnościowego prawa do
        lokalu w odrębną własność (w 2021 r.), pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10
        ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy liczyć od
        dnia nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, tj. od 2000 r.?
      2) Czy sprzedaż nieruchomości nabytej jako spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu
        dnia 4 stycznia 2000 r., a następnie przekształcenie prawa do lokalu w odrębną
        własność w 2021 r., będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
        osób fizycznych w wysokości 19% zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 oraz art. 30e ustawy
        z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r.
        poz. 2269 ze zm.)?
    Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku z 22
    września 2025 r.)
      1) W ocenie Wnioskodawczyni, w przedstawionej sytuacji pięcioletni okres, o którym
        mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
        należy liczyć od daty nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, tj. od
        dnia 4 stycznia 2000 r., a nie od momentu przekształcenia tego prawa w prawo
        odrębnej własności lokalu.
        Przekształcenie to nie stanowi nowego nabycia w rozumieniu przepis w ustawy o
        PIT, lecz jest jedynie zmianą formy prawnej posiadanego już prawa do lokalu. Prawa
        te przysługują Wnioskodawczyni nieprzerwanie od 2000 r., co potwierdza uchwała
        zarządu spółdzielni oraz akt notarialny Repertorium (...).
        Stanowisko to znajduje potwierdzenie m.in. w piśmie Dyrektora Krajowej Informacji
        Skarbowej z dnia 25 kwietnia 2022 r., sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.154.2022.1.EC, w
        którym jednoznacznie wskazano, że przekształcenie spółdzielczego własnościowego
        prawa do lokalu w odrębną własność nie stanowi nowego nabycia (przekształcenie
        spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu w prawo odrębnej własności lokalu
        nie jest równoznaczne z jego nabyciem w rozumieniu ustawy o podatku
        dochodowym od osób fizycznych, a tym samym nie skutkuje rozpoczęciem biegu
        nowego pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT)

        lecz kontynuację wcześniej nabytego prawa. Dyrektor KIS potwierdził, że termin
        pięcioletni powinien być liczony od dnia nabycia spółdzielczego własnościowego
        prawa do lokalu, a nie od momentu jego przekształcenia w odrębną własność. W
        związku z tym, skoro spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu zostało nabyte w
        2000 r., to ewentualna sprzedaż lokalu obecnie (tj. po ponad pięciu latach od daty
        nabycia tego prawa) nie skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego z tytułu
        odpłatnego zbycia nieruchomości.
      2) W ocenie Wnioskodawczyni sprzedaż ww. nieruchomości nie będzie podlegała
        opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w wysokości 19%,
        ponieważ nieruchomość została nabyta w dniu 4 stycznia 2000 r. w formie
        spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu. Przekształcenie tego prawa w
        odrębną własność w 2021 r. ma charakter przekształcenia i nie stanowi nowego
        nabycia. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób
        fizycznych, odpłatne zbycie nieruchomości podlega opodatkowaniu tylko wtedy, gdy
        następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
        nastąpiło nabycie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy -
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę,
    zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw
    określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w
    ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym
    samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz
    ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności
    gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, a kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości,
    jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

    Zatem przychód z tego źródła z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz
    udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
    - odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej
      (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    - zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.
    Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału
    w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy,
    decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.
    Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje
    pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne.
    Nie określa również na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego,
    może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw
    majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem
    nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa
    własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej,
    na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub
    praw.
    Aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu należy
    odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu cywilnego
    nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe ulegają
    zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku
    podatnika.
    Moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określony jest zgodnie z
    normami prawa cywilnego.
    Stosownie do art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z
    2025 r., poz. 1071):
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Nabyć nieruchomość lub prawo majątkowe można więc, np. w drodze zakupu, bądź
    uzyskując pod tytułem darmym (w formie darowizny, spadku), a w przypadku zaś
    ograniczonych praw rzeczowych również zawierając umowę o ustanowieniu tego prawa.
    Z treści wniosku wynika, że nabyła Pani z małżonkiem na podstawie przydziału z 1 grudnia
    1981 r. spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu. Na mocy uchwały zarządu spółdzielni
    mieszkaniowej z 4 stycznia 2000 r. prawo to zostało przekształcone w spółdzielcze
    własnościowe prawo do lokalu. 21 marca 2021 r. złożyła Pani z małżonkiem wniosek o
    przekształcenie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu w odrębną własność
    lokalu. 25 sierpnia 2025 r. dokonali Państwo sprzedaży przedmiotowego lokalu
    mieszkalnego.
    Odnosząc się do powyższego opisu należy wskazać, że spółdzielcze własnościowe prawo
    do lokalu mieszkalnego jest ograniczonym prawem rzeczowym. Jest to prawo zbywalne,
    przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji. Umożliwia ono korzystanie z lokalu oraz
    rozporządzanie tym prawem, na zasadach zbliżonych do prawa własności. Świadczy o tym
    chociażby umiejscowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego

    w Księdze Drugiej ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny – „Własność i inne
    prawa rzeczowe”.
    Na mocy art. 244 ww. ustawy:
      § 1. Ograniczonymi prawami rzeczowymi są: użytkowanie, służebność, zastaw,
        spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu oraz hipoteka.
      § 2. Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu oraz hipotekę regulują odrębne
      przepisy.
            14W myśl art. 17 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz.U.
    z 2024 r. poz. 558 ze zm.):
      Na pisemne żądanie członka lub osoby niebędącej członkiem spółdzielni, którym
      przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, spółdzielnia mieszkaniowa
      jest obowiązana zawrzeć umowę przeniesienia własności lokalu po dokonaniu przez
      niego:
      1) spłaty przypadających na ten lokal części zobowiązań spółdzielni związanych z
        budową, w tym w szczególności odpowiedniej części zadłużenia kredytowego
        spółdzielni wraz z odsetkami;
      2) spłaty zadłużenia z tytułu opłat, o których mowa w art. 4 ust. 1.
            17Zgodnie z art. 17 ww. ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych:
      Jeżeli spółdzielnia, na mocy jednostronnej czynności prawnej, ustanowiła dla siebie
      odrębną własność lokalu, przeniesienie własności lokalu może nastąpić wyłącznie na
      rzecz członka, któremu przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do tego lokalu,
      albo osoby niebędącej członkiem spółdzielni, której przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do tego lokalu.
    Ustanowienie prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego powoduje, że osoba, której
    przysługuje to prawo, uzyskuje pełnię uprawnień właścicielskich do lokalu mieszkalnego
    oraz prawo do udziału w związanej z tym lokalem nieruchomości gruntowej i części
    wspólnych budynku, w którym znajduje się lokal mieszkalny. Ustanowienie odrębnej
    własności lokalu mieszkalnego oraz przeniesienie prawa własności nie jest zdarzeniem
    prawnopodatkowym, które należy utożsamiać z nabyciem, o którym mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego jest tylko inną formą własności, a
    nie nowym nabyciem. Tym samym, przekształcenie spółdzielczego własnościowego prawa
    do lokalu mieszkalnego w odrębną własność jest jedynie zmianą formy prawnej
    dysponowania lokalem mieszkalnym.
    Na gruncie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, datę
    nabycia lokalu mieszkalnego należy utożsamiać z chwilą pierwotnego nabycia prawa do
    tego lokalu, tj. z datą nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu
    mieszkalnego.
    Zatem pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, należy liczyć w przedmiotowej sprawie od dnia
    przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu na spółdzielcze
    własnościowe prawo do lokalu, tj. od 2000 r.
    W rezultacie, sprzedaż przez Panią lokalu mieszkalnego stanowiącego przedmiot wniosku,
    nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym
    od osób fizycznych, ponieważ nastąpiła po upływie pięciu lat licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym miało miejsce jego nabycie.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - stanu faktycznego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzeń oraz
    - zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Panią w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją
    aktualność.
    Wskazać należy, że zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej
    sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
    Zatem, interpretacja wydawana jest w indywidualnej sprawie zainteresowanego, który
    składa wniosek o jej wydanie. Wobec powyższego, należy podkreślić, że niniejsza
    interpretacja indywidualna stanowi ochronę prawnopodatkową tylko dla Pani, a nie dla
    drugiego współwłaściciela nieruchomości (Pani męża).
    Jednocześnie zauważenia wymaga, iż analiza załączników dołączonych do wniosku o
    wydanie interpretacji w indywidualnej sprawie nie mieści się w ramach określonych w art.
    14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym: Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie,
    interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem tut.
    Organ nie jest uprawniony do oceny załączników dołączonych do wniosku, a niniejszą
    interpretację wydano jedynie w oparciu o opis sprawy przedstawiony we wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.