Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.1043.2025.2.ŻR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-30
Teza: Uznanie, że otrzymane dofinansowanie na realizację projektu
nie stanowi podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a
ust. 1 ustawy i tym samym nie podlega opodatkowaniu
podatkiem od towarów i usług. Prawo do pełnego odliczenia
podatku VAT z faktur dokumentujących zakup towarów i usług
dokonywanych w ramach realizacji projektu.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane podatkiem od
towarów i usług
dotacja
odliczenia-prawo do odliczenia
opodatkowanie-podstawa opodatkowania
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady
ogólne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 23 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy:
    - uznania, że otrzymane dofinansowanie na realizację projektu nie stanowi podstawy
      opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy i tym samym nie podlega
      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    - prawa do pełnego odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących zakup towarów i
      usług dokonywanych w ramach realizacji projektu.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 5 grudnia 2025 r. (data
    wpływu).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Uniwersytet ... jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług zarejestrowanym
    pod numerem NIP ... .
    Uniwersytet działa na podstawie ustawy Prawo o Szkolnictwie Wyższym z dnia 20 lipca
    2018 (Dz.U. z 2018 r., poz. 1668) z późniejszymi zmianami.
    Strukturę organizacyjną uczelni stanowią wydziały, inne jednostki organizacyjne:
    ogólnouczelniane, międzywydziałowe, rektorat uczelni, domy studenckie oraz stołówki
    studenckie. Jej działalność obejmuje zarówno obszar podlegający opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, jak również niepodlegający i zwolniony z opodatkowania
    tym podatkiem. Działalność statutowa, niepodlegająca opodatkowaniu to przede
    wszystkim dydaktyka i badania naukowe finansowane z subwencji.
    Odpłatna działalność to przede wszystkim usługi edukacyjne, które korzystają ze
    zwolnienia od podatku (zajęcia na studiach niestacjonarnych, podyplomowych, kursy
    językowe). Działalność podlegająca opodatkowaniu to m.in.: usługi wynajmu, usługi
    noclegowe, odpłatne usługi badawcze. Dotyczy pt. „...”, składanego w konkursie ... .
    Na realizację projektu zostanie zawarta umowa o dofinansowanie ... .
    2 PRIORYTET PROGRAMU FUNDUSZE EUROPEJSKIE DLA NOWOCZESNEJ GOSPODARKI
    2021–2027 (FENG). Wniosek składany będzie w konsorcjum, którego liderem jest
    Politechnika ..., Uniwersytet ... partnerem.
    Projekt dotyczy badań naukowych i prac rozwojowych mających na celu (...). Po
    przeprowadzonych badaniach powstanie (...).
    Rezultatem projektu będzie (...). Rozwiązanie może znaleźć zastosowanie na ... .
    Zgodnie z Umową konsorcjum wszelkie prawa do (...), w tym wyników lub know-how, będą
    przysługiwać Stronom, które były zaangażowane w ich wytworzenie, w proporcji
    odzwierciedlającej wkład twórczy danej Strony w konkretny przedmiot (...), w tym wyniki
    lub know-how z nim związane.
    Umowa nie precyzuje kwestii przenoszenia praw majątkowych do rezultatów projektu
    pomiędzy członkami konsorcjum, przewiduje wyłącznie udzielanie licencji i współwłasność
    wyników.

    W przypadku komercjalizacji bezpośredniej, partnerzy zobowiązują się do zawarcia
    umowy z Liderem konsorcjum (Politechniką ...), w której upoważnią Lidera do udzielenia
    licencji wyłącznej do korzystania z wyników projektu aczkolwiek umowa nie precyzuje, czy
    udzielenie licencji będzie wiązało się z koniecznością przeniesienia praw własności.
    Projekt związany jest z komercjalizacją, ale przygotowanie pod nią podstaw leży po stronie
    lidera projektu czyli Politechniki ... . Najbardziej prawdopodobne na dzień dzisiejszy ścieżki
    to licencjonowanie patentu lub spin off.
    Projekt ma na celu (...). Może być ona zrealizowana na dwa sposoby:
    a) sprzedaż licencji na urządzenie podmiotowi zainteresowanemu wdrożeniem (w tym
      przypadku Państwo sprzedają licencję na Państwa część układu, czyli ...) lub
    b) założenie spółki spin off/out i wniesienie (lub sprzedaż do niej) praw do całego
      urządzenia zarówno ze strony ..., jak i ... .
    Projekt jest projektem wdrożeniowym.
    W projekcie uwzględniony został broker innowacji ze strony ..., który będzie
    odpowiedzialny za monitorowanie projektu i pomoc w komercjalizacji.
    Państwa Uczelnia nie uzyska wynagrodzenia z tytułu sprzedaży efektów projektu podczas
    jego realizacji, zakładana komercjalizacja nastąpi dopiero po zakończeniu projektu.
    Celem ... jest stworzenie ... . W związku z tym, efektem grantu będzie typowo produkt
    nastawiony na komercjalizację (sprzedaż, licencjonowanie), ale najbardziej
    prawdopodobne wydaje się powołanie spółki spin off, która będzie się tym zajmować po
    projekcie.
    Planowane jest wydanie dwóch publikacji w modelu OA oraz wyjazdy naukowe na
    konferencje.
    W publikacjach i konferencjach będą przedstawiane wyniki efekty projektu.
    Warunki umowy obligują Państwa do upowszechniania działań w projekcie na podstawie
    pkt 17 ppkt 5 umowy o dofinansowanie z FNP w zakresie udzielania zgód Konsorcjantom
    na publikowanie wyników projektu.
    Projekt zakłada bezpłatne udostępnienie produktu/produktów dla zewnętrznych i
    wewnętrznych odbiorców m.in. publikacji wyników w czasopismach naukowych,
    prezentacji wyników na konferencjach branżowych, edukacji. Głównym celem projektu
    jest komercjalizacja efektów projektu poprzez najbardziej prawdopodobne na dzień
    dzisiejszy ścieżki to licencjonowanie patentu lub spin off. Pomocniczym działaniem aby
    uzyskać główny cel, jest bezpłatne udostępnienie produktu/ produktów dla zewnętrznych i
    wewnętrznych odbiorców m.in. publikacji wyników w czasopismach naukowych,
    prezentacji wyników na konferencjach branżowych, edukacji.
    Aby osiągnąć podstawowy główny cel projektu w zakresie komercjalizacji efektów projektu
    umowa zawarta z FNP zakłada obligatoryjne zasady upowszechniania wyników projektu.
    Zgodnie z umową dofinansowania środki finansowe na realizację projektu zostaną
    przekazane na rachunek bankowy Lidera Konsorcjum a następnie środki finansowe
    wpłacone na rachunek bankowy Lidera Konsorcjum, zostaną przekazane przez Lidera
    Konsorcjum Partnerom Konsorcjum. Każdy z konsorcjantów ma przypisane zadania w
    projekcie. Partnerzy Konsorcjum podzielili między sobą działania i każdy realizuje
    przydzieloną mu część. Zadania te są wykonywane równolegle. Finalnie oraz wspólnie
    mają doprowadzić do realizacji celu projektu.
    Konsorcjanci nie świadczą żadnych usług na rzecz innych Partnerów Konsorcjum i na
    odwrót.
    Każdy z konsorcjantów ponosi samodzielnie wydatki w projekcie. Dofinansowane są
    koszty kwalifikowalne, które będą ponoszone przez poszczególnych Partnerów

    Konsorcjum na wykonanie zadania zgodnie z zakresem rzeczowym określonym w umowie
    o finansowanie. Otrzymane dofinansowanie jest przeznaczone na sfinansowanie
    wydatków dotyczących pokrycia kosztów realizacji niniejszego projektu. ... nie może
    przeznaczyć tych środków na inny cel niezgodny z umową o finansowanie.
    Po otrzymaniu finansowania, Lider Konsorcjum ma przekazywać środki finansowe w
    transzach zgodnie z przyjętym harmonogramem i ustalonym budżetem dla każdego
    Partnera Konsorcjum. Środki finansowe z dotacji Lider Konsorcjum ma przekazywać
    pozostałym Partnerom Konsorcjum w formie zaliczek lub refundacji, na zasadach
    określonych w umowie o dofinansowanie. Do czasu przekazania zaliczki lub refundacji,
    Partnerzy Konsorcjum są zobowiązani do zaangażowania własnych środków finansowych
    w realizację Projektu. Za prawidłowe rozliczenie wydatków ponoszonych w ramach
    projektu jest odpowiedzialny Partner Konsorcjum. Lider pełni funkcję doradczą w zakresie
    rozliczania wydatków poniesionych przez Partnerów Konsorcjum.
    Otrzymane dofinansowanie pokrywa określoną część kosztów poniesionych przez
    Uniwersytet ... w związku z realizacją projektu, nie stanowi dopłaty do ceny usługi.
    Jej przeznaczenie ma na celu pokrycie kosztów danego projektu.
    Dotacja pochodząca z FNP nie stanowi dopłaty do wynagrodzenia, ale zwrot poniesionych
    kosztów realizacji projektu i nie ma charakteru cenotwórczego. Zatem w związku z
    realizacją projektu ... nie otrzyma wynagrodzenia, wobec czego otrzymane
    dofinansowanie na realizację projektu nie stanowi obrotu w rozumieniu art. 29a ust. 1
    ustawy o podatku VAT i tym samym nie podlega opodatkowaniu. W umowie
    dofinansowania nie ma zawartego obligatoryjnego zapisu w zakresie przekazania ze
    strony ... efektów projektu na rzecz FNP w zamian za otrzymane finansowanie.
    Warunki realizacji Projektu:
    1) Wszelkie zakupy w ramach projektu będą wykonywane samodzielnie przez ... Partnera
      Konsorcjum na rzecz ... Partnera Konsorcjum,
    2) Zakupy towarów i usług będą realizowane przez ... Partnera Konsorcjum w zakresie
      dotyczącym wyłącznie części projektu powierzonej ... Partnera Konsorcjum,
    3) Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług związanych z realizacją przypisanych
      ... Partnera Konsorcjum działań w projekcie będą wystawione na ... Partnera
      Konsorcjum będzie wskazany jako nabywca na fakturach dokumentujących zakupy
      związane z realizacją projektu i tylko w odniesieniu do realizowanych przez siebie
      zadań,
    4) ... Partner Konsorcjum nie realizowałby projektu, gdyby nie otrzymał dofinansowania
      na jego realizację,
    5) Zgodnie z umowami o dofinansowanie ... Partner Konsorcjum jest zobowiązany
      dostarczać Liderowi Konsorcjum dane dotyczące rozliczenia się ze swojej części usług,
      a na tej podstawie Lider zbiorczo wnioskuje o środki w imieniu Konsorcjum,
    6) W przypadku niezrealizowania przypadających na ... Partnera Konsorcjum zadań
      dotyczących projektu, jest on zobowiązany do zwrotu otrzymanych środków
      finansowych,
    7) Całkowita kwota dofinansowania dla ... Partnera Konsorcjum jest równa sumie
      zaplanowanych wydatków, a więc kwoty dofinansowania wypłacane ... Partner
      Konsorcjum w ramach realizacji projektu odpowiadają kwotom przewidzianym w
      umowach o dofinansowanie przypadających na ... Partner Konsorcjum,

    8) Jeżeli Umowy o dofinansowanie nie stanowią inaczej, wyniki prac powstałych w
      ramach realizacji projektu oraz autorskie prawa majątkowe do wyników prac
      uzyskanych przez danego Partnera Konsorcjum w ramach realizacji zadań przysługują
      temu Partnerowi,
    9) Zakresem pytania objęte są wydatki poniesione w ramach realizacji projektu
      udokumentowane fakturami wystawionymi wyłącznie na ... Partner Konsorcjum.
    Efekty powstałe w wyniku realizacji projektu pn. „...”, składanego w konkursie FNP pn. „...”,
    będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Efekty powstałe w wyniku realizacji projektu pn. „...”, składanego w konkursie FNP pn. „...”,
    będą wykorzystywane do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Głównym podstawowym celem projektu jest komercjalizacja efektów projektu poprzez
    najbardziej prawdopodobne na dzień dzisiejszy ścieżki to licencjonowanie patentu lub
    spin off.
    Pomocniczym działaniem, aby osiągnąć podstawowy cel jest bezpłatne udostępnienie
    produktu/ produktów dla zewnętrznych i wewnętrznych odbiorców m.in. publikacji
    wyników w czasopismach naukowych, prezentacji wyników na konferencjach branżowych,
    edukacji.
    Aby osiągnąć podstawowy główny cel projektu w zakresie komercjalizacji efektów
    projektu, umowa zawarta z FNP zakłada obligatoryjne zasady upowszechniania wyników
    projektu.
    W uzupełnieniu wniosku na pytanie: Z kim w imieniu konsorcjum zostanie/została
    podpisana umowa o dofinansowanie projektu w ramach finansowania ...? wskazali
    Państwo: Umowa o dofinansowanie projektu „...”, składanego w konkursie Fundacja ... w
    ramach finansowania ... w imieniu konsorcjum została podpisana z Politechniką ... jako
    Liderem Projektu.
    Dalej na pytanie: Jakie konkretnie czynności/zadania, zgodnie z zawartą umową, będą
    Państwo zobowiązani wykonać jako członek Konsorcjum? odpowiedzieli Państwo:
    Uniwersytet ... jako członek Konsorcjum wykonuje ..., natomiast Politechnika ... jako Lider
    Konsorcjum ... . Razem wspólnie ... i ... będą Państwo integrować te elementy w jedno
    urządzenie czyli funkcjonalny prototyp.
    Na pytanie: Czy z zawartej umowy wynika, że będą Państwo odpowiadali za własną część
    zadań realizowanych w ramach projektu?
    a. Jeśli tak, to przed kim będą Państwo odpowiadali za własną część zadań realizowanych
      w ramach projektu?
    b. Jeśli nie, to kto będzie odpowiadał za Państwa część zadań?
    odpowiedzieli Państwo: Tak, Uniwersytet ... odpowiada przed Liderem Konsorcjum,
    którym jest Politechnika ... za własną część zadań realizowanych w ramach projektu.
    Następnie na pytanie: Kto będzie bezpośrednim beneficjentem efektów zadań
    wykonanych przez Państwa w ramach zawartej umowy na realizację projektu? wskazali
    Państwo: Beneficjentem efektów wykonanych w ramach zawartej umowy na realizację
    projektu będzie Uniwersytet ... oraz Politechnika ... . Planują Państwo wspólnie ... i ...
    komercjalizować rozwiązanie powstałe w wyniku realizacji projektu.
    Dalej na pytanie: Czy całość przedsięwzięcia będzie finansowana ze środków dotacji, czy
    też częściowo z Państwa wkładu własnego, bądź innych środków (jakich?)? odpowiedzieli
    Państwo: Całość przedsięwzięcia jest finansowana ze środków dotacji.

    Na pytanie: Czy wysokość środków finansowanych z dotacji celowej przekazanych przez
    Lidera Konsorcjum na Państwa rzecz będzie proporcjonalna do poziomu zaangażowania
    Państwa - jako członka konsorcjum? odpowiedzieli Państwo: Tak.
    Następnie na pytanie: Czy w trakcie realizacji zadań objętych projektem będą Państwo
    zobowiązani do rozliczania się z otrzymanych środków finansowych? Jeśli tak, to z kim, w
    jaki sposób będą się Państwo rozliczali? wskazali Państwo: Tak. W trakcie realizacji
    przedsięwzięcia składane są merytoryczne raporty z postępów prac dla Instytucji
    Pośredniczącej czyli finansującej projekt. ... jako członek konsorcjum jest zobowiązany do
    składania raportów cząstkowych Liderowi, który na ich podstawie tworzy raport zbiorczy
    przekazywany Instytucji Pośredniczącej czyli finansującej projekt.
    Na pytanie: Czy będą odpowiadali Państwo za prawidłową realizację przedmiotu
    przedsięwzięcia? Czy i kto będzie ponosił odpowiedzialność w zakresie obowiązków
    reklamacyjnych i gwarancyjnych? odpowiedzieli Państwo: Uniwersytet ... odpowiada przed
    Liderem Konsorcjum, którym jest Politechnika ... za własną część zadań realizowanych w
    ramach projektu. Nikt nie ponosi realnej odpowiedzialności, jeśli w przedsięwzięciu coś się
    popsuje, to ... nie otrzyma wsparcia.
    Dalej na pytanie: Jakie towary i usługi będą Państwo nabywać w ramach realizacji
    projektu? wskazali Państwo: W przypadku ... będą to ... .
    Na pytanie: Czy otrzymane przez Państwo dofinansowanie będzie miało wpływ na
    kształtowanie się ceny lub wysokość wynagrodzenia z tytułu udzielania licencji lub
    sprzedaży wyników projektu? Jeśli tak, to proszę wskazać, w jakim zakresie? wskazali
    Państwo: Na tym etapie wniosku trudno to jednoznacznie określić.
    Następnie udzielając odpowiedzi na pytanie: W związku ze wskazaniem, że nastąpi
    bezpłatne udostępnienie produktu/produktów dla zewnętrznych i wewnętrznych
    odbiorców, proszę o informację:
    A. Jaki będzie cel wskazanych działań pomocniczych polegających na publikacji wyników
      w czasopismach naukowych, prezentacji wyników na konferencjach branżowych,
      edukacji, tj. czy będzie to np.:
    a. przygotowanie i wprowadzenie do komercyjnego obrotu wyników projektu?
    b. promocja powstałych efektów projektu?
    c. cel wynikający z działalności statutowej Uniwersytetu?
    d. cel edukacyjny własnych studentów?
        lub inny?
    odpowiedzieli Państwo:
    W przypadku ... zgodnie z wnioskiem jest to :
    b. promocja powstałych efektów projektu. Temu zazwyczaj służą publikacje. We wniosku
      są 2 publikacje we wskaźnikach projektu, z następującym opisem: „...”.
    Naukowe promocje zewnętrzne z punktu widzenia komercjalizacji są bezwartościowe dla
    99% inwestorów, ale są to wymagania grantowe i uczelniane.
    Dalej na pytanie: Czy zamierzają wykorzystywać Państwo wyniki Projektu (w przysługującej
    Państwu części) w ramach dalszej własnej pracy badawczej czy też do czynności
    kształcenia (odpłatnego lub nieodpłatnego) wskazali Państwo: Nie.
    Na pytanie: Czy będą mieli Państwo możliwość odrębnego przyporządkowania
    ponoszonych wydatków na realizację:
    a. podstawowego celu projektu, jakim jest komercjalizacja efektów projektu?

    b. działań pomocniczych, tj. publikację wyników w czasopismach naukowych, prezentację
      wyników na konferencjach branżowych, edukację?
    odpowiedzieli Państwo: Tak.
    Pytania
    1. Czy otrzymane dofinansowanie na realizację projektu nie stanowi obrotu w
      rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o podatku VAT i tym samym nie podlega
      opodatkowaniu?
    2. Czy w odniesieniu do przedmiotowego projektu istnieje możliwość odliczenia 100%
      podatku VAT z faktur dokumentujących zakup towarów i usług w rozumieniu art. 86
      ust. 1 ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. Zgodnie z art. 29a ust. 1, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-
    30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą
    dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu
    sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi
    dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi
    bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez
    podatnika.
    Otrzymane dofinansowanie na realizację projektu nie stanowi obrotu w rozumieniu art.
    29a ust. 1 ustawy o podatku VAT i tym samym nie podlega opodatkowaniu.
    Otrzymane dofinansowanie pokrywa określoną część kosztów poniesionych przez
    Uniwersytet ... w związku z realizacją projektu, nie stanowi natomiast dopłaty do ceny
    usługi. Jej przeznaczenie ma na celu pokrycie kosztów danego projektu.
    Dotacja pochodząca z FNP nie stanowi dopłaty do wynagrodzenia, ale zwrot poniesionych
    kosztów realizacji projektu i nie ma charakteru cenotwórczego. Zatem w związku z
    realizacją projektu ... nie otrzyma wynagrodzenia, wobec czego otrzymane
    dofinansowanie na realizację projektu nie stanowi obrotu w rozumieniu art. 29a ust. 1
    ustawy o podatku VAT i tym samym nie podlega opodatkowaniu.
    2. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 ustawy VAT.
    Jak wynika z powyższego, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do
    odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z
    wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie
    podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    ... ma prawo do odliczenia 100% podatku VAT z faktur dokumentujących nabycie towarów
    i usług związanych z realizacją projektu „...”, składanego w konkursie FNP pn. „...”.
    ... planuje w projekcie działania związane z komercjalizacją/sprzedażą jego rezultatów.
    Głównym podstawowym celem projektu jest komercjalizacja efektów projektu poprzez
    najbardziej prawdopodobne na dzień dzisiejszy ścieżki to licencjonowanie patentu lub
    spin off.
    Pomocniczym działaniem, aby osiągnąć podstawowy cel jest bezpłatne udostępnienie
    produktu/ produktów dla zewnętrznych i wewnętrznych odbiorców m.in. publikacji

    wyników w czasopismach naukowych, prezentacji wyników na konferencjach branżowych,
    edukacji.
    Aby osiągnąć podstawowy główny cel projektu w zakresie komercjalizacji efektów projektu
    umowa zawarta z FNP zakłada obligatoryjne zasady upowszechniania wyników projektu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
        1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
          formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
        2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
          czynności lub sytuacji;
        3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
          działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede
    wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu,
    które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego
    istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu
    świadczącego usługę. Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie
    niebędące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu.
    Powołane przepisy wskazują, że pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż
    nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania
    się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności bądź sytuacji. Pod pojęciem
    usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może
    zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też
    tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Jednak nie każde działanie,
    powstrzymanie się od działania, czy tolerowanie czynności lub sytuacji może zostać
    uznane za usługę w rozumieniu przepisów ustawy.
    Pojęcie „dostawa towarów” w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i
    usług, obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarem jak właściciel. Z kolei każde świadczenie niebędące dostawą
    towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania
    stanowi, co do zasady, usługę w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.
    Niemniej muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

    · w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga
      strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
    · świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
      (wynagrodzenie).
    Przy czym oba ww. warunki powinny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało,
    jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie
    (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia
    odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który
    odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym
    z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z powołanego wyżej art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów
    i świadczenie usług, co do zasady, podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są
    wykonywane odpłatnie (z wyjątkiem przypadków ściśle określonych w art. 7 ust. 2 oraz w
    art. 8 ust. 2 ustawy).
    Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za
    wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność.
    Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.
    Zatem pod pojęciem odpłatności świadczenia usług rozumieć należy prawo podmiotu
    świadczącego usługę do żądania od odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub
    ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).
    Przepisy dotyczące funkcjonowania podatku VAT w krajach członkowskich Unii
    Europejskiej podlegają harmonizacji na zasadach określonych w Dyrektywie 2006/112/WE
    Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
    (Dz. Urz. UE L Nr 347 str. 1, ze zm.), zwanej dalej dyrektywą. Uszczegółowieniem zasad
    obowiązywania i funkcjonowania podatku VAT określonych w dyrektywie są wyroki
    Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE).
    TSUE w wyroku z 27 października 2011 r. w sprawie C-93/10 Finanzamt Essen–NordOst
    przeciwko GFKL Financial Services AG wskazał, że:
      „(...) w ramach systemu podatku VAT czynnościami podlegającymi opodatkowaniu są
      transakcje między stronami, przewidujące zapłatę ceny lub inne wynagrodzenie.
      Zatem jeżeli czynność polega jedynie na świadczeniu jednej ze stron, bez
      bezpośredniego wynagrodzenia, nie ma podstawy opodatkowania, w związku z czym
      świadczenie takie nie podlega podatkowi VAT (zob. wyrok z dnia 29 października
      2009 r. w sprawie C-246/08 Komisja przeciwko Finlandii, Zb. Orz. s. I 10605, pkt 43).
      W tym świetle świadczenie usługi następuje »odpłatnie« w rozumieniu art. 2 pkt 1
      szóstej dyrektywy VAT, a zatem podlega opodatkowaniu, tylko jeżeli pomiędzy
      usługodawcą a usługobiorcą istnieje stosunek prawny, w ramach którego następuje
      wymiana świadczeń wzajemnych, gdyż świadczenie otrzymywane przez usługodawcę
      stanowi rzeczywiste odzwierciedlenie wartości usługi świadczonej usługobiorcy (ww.
      wyrok w sprawie MKG–Kraftfahrzeuge–Factoring, pkt 47). Zgodnie z utrwalonym
      orzecznictwem „świadczenie usług dokonywane odpłatnie” w rozumieniu art. 2 pkt 1
      szóstej dyrektywy wymaga bezpośredniego związku między wyświadczoną usługą a
      otrzymanym wynagrodzeniem (wyrok z dnia 29 lipca 2010 r. w sprawie C-40/09 Astra
      Zeneca UK, Zb. Orz. s. 1 7505, pkt 27 i przytoczone orzecznictwo)” (pkt 17-19).
    W wyroku z 27 marca 2014 r. w sprawie C-151/13 Le Rayon d’Or SARL przeciwko Ministre
    de l’Économie et des Finances Trybunał wskazał, że
      „(...) aby świadczenie usług mogło być uznane za „odpłatne” w rozumieniu tej
      dyrektywy, nie wymaga ona, aby świadczenie wzajemne za taką usługę było

      uzyskane bezpośrednio od jej odbiorcy. Świadczenie wzajemne może pochodzić
      także od osoby trzeciej (zob. podobnie wyrok Loyalty Management UK i Baxi Group,
      C–53/09 i C–55/09, EU:C:2010:590, pkt 56)” (pkt 34).
    Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas
    wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego
    otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach
    zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy o podatku
    od towarów i usług, podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.
    Zatem, aby dana czynność (usługa) podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy
    świadczoną usługą, a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone
    kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w
    ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana
    zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być
    należne za wykonanie tego świadczenia.
    Zauważenia również wymaga, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z
    zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których
    przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one
    realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i są wykonywane w ramach
    działalności gospodarczej.
    W tym miejscu wskazania wymaga, że konsorcjum jest organizacją zrzeszającą kilka
    podmiotów gospodarczych na określony czas, w konkretnym celu. Przyjmuje się, że
                                        1zawarcie umowy konsorcjum możliwe jest na podstawie art. 353 ustawy z 23 kwietnia
    1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.) w ramach tzw. swobody
    umów.
    W konsekwencji, strony zawierające umowę konsorcjum mogą ją ukształtować w sposób
    dowolny, byleby jej treść lub cel nie sprzeciwiały się ustawie, zasadom współżycia
    społecznego oraz właściwości takiego stosunku. Konsorcjum nie jest jednak podmiotem
    gospodarczym, nie posiada osobowości prawnej ani podmiotowości prawnej, nie musi być
    rejestrowane, ani mieć odrębnej nazwy czy też siedziby. Podmioty tworzące konsorcjum
    są, co do zasady, niezależne w swoich dotychczasowych działaniach (czyli w działaniach
    niezwiązanych z konsorcjum), a w działaniach związanych z konsorcjum realizują wspólne
    przedsięwzięcie objęte porozumieniem. Zawierając umowę konsorcyjną podmioty mogą
    określić, kto będzie reprezentował konsorcjum na zewnątrz (może to być także osoba
    trzecia). Co do zasady, konsorcja nie mają też wspólnego majątku (chociaż mogą mieć
    wspólne konto rozliczeniowe), a wszelkie formy płatności regulowane są przez firmę lub
    osobę reprezentującą konsorcjum.
    Przechodząc zatem na grunt prawa podatkowego, zauważenia wymaga, że zgodnie z art.
    15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.

    Konsorcjum – w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego – nie może być
    zatem uznane za podatnika VAT. Oznacza to, że relacji zachodzących pomiędzy stronami
    umowy konsorcjum (podatnikami VAT), dla potrzeb podatku od towarów i usług, nie
    należy oceniać na zasadach wewnętrznych rozliczeń konsorcjum.
    A zatem przedsiębiorcy działający w ramach konsorcjum są odrębnymi podatnikami VAT.
    Oznacza to, że działając w ramach konsorcjum powinni oni do wzajemnych rozliczeń
    stosować ogólne reguły wynikające z ustawy o podatku od towarów i usług oraz aktów
    wykonawczych do niej, w tym także w zakresie wystawiania faktur dokumentujących
    wykonywane przez nich czynności.
    Stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    W świetle art. 29a ust. 6 ustawy:
      Podstawa opodatkowania obejmuje:
        1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem
          kwoty podatku;
        2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i
          ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od
          nabywcy lub usługobiorcy.
    Z treści art. 29a ust. 1 ustawy wynika, że podstawę opodatkowania w podatku od towarów
    i usług stanowi wynagrodzenie, które dostawca lub usługodawca otrzymał lub ma
    otrzymać z tytułu dostawy towarów albo świadczenia usług. Wynagrodzenie to oznacza
    wartość rzeczywiście otrzymaną (lub która ma być otrzymana) w konkretnym przypadku.
    Dla określenia, czy dane dotacje (subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze) są
    czy też nie są opodatkowane, istotne są szczegółowe warunki ich przyznawania,
    określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.
    Kryterium uznania dotacji za stanowiącą podstawę opodatkowania jest zatem
    stwierdzenie, że dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności
    podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje niedające
    się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a
    ust. 1 ustawy.
    Włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i
    innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to dotacja,
    subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana bezpośrednio z dostawą
    towaru lub świadczeniem usługi. Do podstawy opodatkowania zaliczane są tylko takie
    dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które są bezpośrednio
    przeznaczone na dofinansowanie konkretnego towaru czy też konkretnego rodzaju usługi.
    Nie jest więc podstawą opodatkowania ogólna dotacja (subwencja, inna dopłata o
    podobnym charakterze) uzyskana przez podatnika, niezwiązana z dostawą towaru lub
    świadczeniem usługi. W przypadku natomiast, gdy podatnik otrzyma dofinansowanie,
    które będzie związane z dostawą lub świadczeniem usług, jako pokrycie części ceny
    konkretnego świadczenia lub rekompensatę z tytułu wykonania określonego świadczenia
    po cenach obniżonych, płatność taka będzie zaliczana do podstawy opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług.

    Zatem, podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o takie
    dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów
    lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje,
    dofinansowanie ogólne – na pokrycie kosztów działalności nie zwiększa podstawy
    opodatkowania, a tym samym nie podlega opodatkowaniu.
    Art. 29a ust. 1 ustawy jest odpowiednikiem art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE, zgodnie z
    którym:
      W odniesieniu do dostaw towarów i świadczenia usług innych niż te, o których mowa
      w art. 74#77, podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę
      otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę
      towarów lub świadczenie usług, od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej,
      włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub
      świadczenia.
    Opodatkowanie subwencji (dotacji) stanowi wyjątek od zasad ogólnych wspólnego
    systemu VAT. Nie wszystkie subwencje (dotacje) stanowią element podstawy
    opodatkowania VAT. Jedynie takie, które są subwencjami (dotacjami) związanymi
    bezpośrednio z ceną dostawy towarów czy ceną świadczenia usług. Wyjątek ten należy
    interpretować w sposób ścisły. Wykładnia ścisła prowadzi do wniosku, że tylko subwencje
    bezpośrednio wpływające na cenę transakcji podlegają opodatkowaniu. Natomiast inne
    subwencje (dotacje) nie wchodzą tym samym do podstawy opodatkowania, a w
    konsekwencji nie podlegają opodatkowaniu VAT.
    Istotnym zatem dla wykładni art. 29a ust. 1 ustawy, jest wyjaśnienie pojęcia „dotacja
    bezpośrednio związana z ceną”.
    W tym celu istotne znaczenie ma orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej. W szczególności wyroki w sprawach C–184/00 (Office des produits wallons
    ASBL v. Belgian State) oraz C–353/00 (Keeping Newcastle Warm Ltd. v. Commisioners of
    Customs and Excise, w skrócie KNW).
    W wyroku C-184/00 Trybunał stwierdził, że pojęcie subwencji (dotacji) bezpośrednio
    związanych z ceną należy interpretować jako obejmujące wyłącznie subwencje, które
    stanowią całość lub część wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług, a
    które są wypłacane przez podmiot trzeci w stosunku do sprzedawcy lub świadczącego.
    Trybunał argumentował, że w celu ustalenia, czy dotacja stanowi wynagrodzenie, cena
    towarów i usług musi, co do zasady, być ustalana nie później, niż w momencie zdarzenia
    podlegającego opodatkowaniu. Zobowiązanie do zapłaty dotacji dokonane przez osobę,
    która jej udziela, rodzi korelat, jakim jest prawo beneficjenta do jej otrzymania, ponieważ
    dokonał on dostawy podlegającej opodatkowaniu. Ten związek pomiędzy dotacją a ceną
    musi być jednoznacznie widoczny na podstawie indywidualnej analizy okoliczności
    stanowiących podstawę wypłaty tego wynagrodzenia. Z drugiej strony nie jest konieczne,
    aby cena towarów lub usług bądź część tej ceny została ustalona. Wystarczy by możliwe
    było jej ustalenie. Cena, jaką płaci nabywca musi być ustalana w taki sposób, że zmniejsza
    się ona w proporcji do dotacji przyznanej sprzedawcy towarów lub świadczącemu usługi,
    co zatem stanowi element ustalenia ceny, jakiej żąda ten ostatni. Trybunał w sprawie
    będącej przedmiotem rozpoznania wskazał sądowi odsyłającemu szereg wskazówek,
    stwierdzając, że sąd krajowy musi zbadać obiektywnie, czy fakt, iż dotacja jest wypłacana
    sprzedawcy lub świadczącemu pozwala mu sprzedawać towary lub świadczyć usługi po
    cenie niższej, niż musiałby on żądać w braku takiej dotacji. Nie jest konieczne, by dotacja
    odpowiadała bezpośrednio zmniejszeniu ceny dostarczanych towarów, wystarczy by
    relacja pomiędzy zmniejszeniem ceny a dotacją, która może być wyrażona ryczałtowo,
    była istotna.
    W wyroku C-353/00 Trybunał wyraził pogląd, że niezależnie od tego, czy dofinansowanie
    spełnia warunek bezpośredniego związku z ceną, czy też nie spełnia takiego warunku,
    zwiększać będzie podstawę opodatkowania, jeśli osoba trzecia (także organ władzy

    publicznej) wpłaca pewną kwotę pieniędzy na poczet usług świadczonych na rzecz osoby
    fizycznej. Orzeczenie to dotyczyło dopłat wypłacanych firmie zajmującej się usługami
    związanymi z doradztwem w dziedzinie energetyki.
    Związek dotacji z ceną nie został szczegółowo przeanalizowany w tym wyroku. Szersze
    uwagi na ten temat znalazły się natomiast w opinii rzecznika generalnego oraz pisemnym
    stanowisku rządu Wielkiej Brytanii, które zaaprobował Trybunał. Jak wskazuje rzecznik,
    dotacje mogą mieć różną formę i charakter. Zwykle przez dotacje (subwencje) rozumie się
    sumy wypłacane danemu podmiotowi z funduszy publicznych w interesie ogólnym. W
    praktyce dotacje mogą mieć postać dopłat ogólnych do działalności przedsiębiorstwa (i
    wówczas nie podlegają opodatkowaniu) albo też stanowić subsydia do konkretnych
    dostaw lub usług, umożliwiając nabycie ich ostatecznemu odbiorcy po niższej cenie (lub w
    ogóle bez odpłatności z jego strony). W tym ostatnim przypadku podlegają podatkowi VAT.
    Tego rodzaju dotacje występowały w przypadku KNW. Istniał bezpośredni związek
    pomiędzy usługami podatnika a otrzymywanymi dotacjami (dotacje były korelatem usług i
    wypłacano je tylko w razie ich świadczenia; również kwotowo zależały od liczby usług).
    Wpływ na cenę również był oczywisty: ostateczny odbiorca nie musiał płacić za usługę
    właśnie z powodu pokrycia jej dotacją. Mimo, że dotacje oczywiście wpływały na
    działalność przedsiębiorstwa i w sensie ekonomicznym pokrywały część kosztów jego
    funkcjonowania, przede wszystkim były one związane z ceną. Dlatego też nie można było
    ich traktować jako pozostających poza podatkiem VAT. Jeżeli otrzymywana dotacja jest w
    sposób zindywidualizowany i policzalny związana z ceną danego świadczenia (tj.
    świadczenie dzięki dotacji ma cenę niższą o konkretną kwotę), taka dotacja podlega VAT.
    Jeżeli natomiast związek tego rodzaju nie występuje i równocześnie dotacja nie jest
    elementem wynagrodzenia związanego z danymi dostawami towarów lub usług, wówczas
    można – i należy – potraktować ją jako płatność niepodlegającą podatkowi VAT.
    W sytuacji zatem, gdy podatnik dla konkretnej dostawy towarów lub konkretnego
    świadczenia usług otrzymuje od innego podmiotu dofinansowanie, np. w postaci dotacji
    stanowiącej dopłatę do ceny towaru lub usługi – tego rodzaju dofinansowanie stanowi,
    obok ceny, uzupełniający ją element podstawy opodatkowania z tytułu tej dostawy lub
    świadczenia. Natomiast dotacje mające na celu dofinansowanie ogólnych kosztów
    działalności, niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a więc nieuzależnione od ilości i wartości
    dostarczanych towarów lub świadczonych usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w
    rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy, a zatem nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług.
    Jednocześnie z art. 29a ust. 1 ustawy wynika, że nie ma znaczenia, od kogo dostawca
    towaru lub świadczący usługę otrzymuje zapłatę – czy od nabywcy czy od osoby trzeciej,
    ważne jest aby było to wynagrodzenie za dane konkretne świadczenie lub za daną
    konkretną dostawę.
    Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że ramach konsorcjum realizują Państwo
    projekt pt. „...”. Na realizację projektu zostanie zawarta umowa o dofinansowanie. Projekt
    dotyczy badań naukowych i prac rozwojowych mających na celu (...). Po
    przeprowadzonych badaniach powstanie (...). Zgodnie z Umową konsorcjum wszelkie
    prawa do (...), w tym wyników lub know-how, będą przysługiwać Stronom, które były
    zaangażowane w ich wytworzenie, w proporcji odzwierciedlającej wkład twórczy danej
    Strony w konkretny przedmiot (...), w tym wyniki lub know-how z nim związane. Umowa
    nie precyzuje kwestii przenoszenia praw majątkowych do rezultatów projektu pomiędzy
    członkami konsorcjum, przewiduje wyłącznie udzielanie licencji i współwłasność wyników.
    Projekt ma na celu komercjalizację rozwiązania, które ma być prototypem urządzenia ...
    tak, aby po zakończeniu projektu istniała jasna ścieżka dotycząca wdrożenia. Może być
    ona zrealizowana na dwa sposoby:
    a. sprzedaż licencji na urządzenie podmiotowi zainteresowanemu wdrożeniem lub

    b. założenie spółki spin off/out i wniesienie (lub sprzedaż do niej) praw do całego
      urządzenia.
    Uczelnia nie uzyska wynagrodzenia z tytułu sprzedaży efektów projektu podczas jego
    realizacji, zakładana komercjalizacja nastąpi dopiero po zakończeniu projektu. Państwa
    celem jest stworzenie ..., który będzie częścią urządzenia ... . W związku z tym efektem
    grantu będzie typowo produkt nastawiony na komercjalizację (sprzedaż, licencjonowanie),
    ale najbardziej prawdopodobne wydaje się powołanie spółki spin off, która będzie się tym
    zajmować po projekcie. Warunki umowy obligują Państwa do upowszechniania działań w
    projekcie. Projekt zakłada bezpłatne udostępnienie produktu/produktów dla
    zewnętrznych i wewnętrznych odbiorców m.in. publikacji wyników w czasopismach
    naukowych, prezentacji wyników na konferencjach branżowych, edukacji. Konsorcjanci nie
    świadczą żadnych usług na rzecz innych Partnerów Konsorcjum i na odwrót. Każdy z
    konsorcjantów ponosi samodzielnie wydatki w projekcie. Dofinansowane są koszty
    kwalifikowalne, które będą ponoszone przez poszczególnych Partnerów Konsorcjum na
    wykonanie zadania zgodnie z zakresem rzeczowym określonym w umowie o
    finansowanie. Otrzymane dofinansowanie jest przeznaczone na sfinansowanie wydatków
    dotyczących pokrycia kosztów realizacji niniejszego projektu. Nie mogą Państwo
    przeznaczyć tych środków na inny cel niezgodny z umową o finansowanie. Otrzymane
    dofinansowanie pokrywa określoną część kosztów poniesionych przez Uniwersytet w
    związku z realizacją projektu, nie stanowi dopłaty do ceny usługi. Jej przeznaczenie ma na
    celu pokrycie kosztów danego projektu. Dotacja pochodząca z FNP nie stanowi dopłaty do
    wynagrodzenia, ale zwrot poniesionych kosztów realizacji projektu i nie ma charakteru
    cenotwórczego. W umowie dofinansowania nie ma zawartego obligatoryjnego zapisu w
    zakresie przekazania z Państwa strony efektów projektu na rzecz FNP w zamian za
    otrzymane finansowanie. Beneficjentem efektów wykonanych w ramach zawartej umowy
    na realizację projektu będzie Uniwersytet oraz Politechnika. Planują Państwo wspólnie
    komercjalizować rozwiązanie powstałe w wyniku realizacji projektu.
    Jak wyżej wskazałem, dotacja podlega opodatkowaniu, jeżeli ma bezpośredni związek z
    ceną dostarczonego towaru/usługi świadczonej przez otrzymującego dotację. W takiej
    sytuacji przyjmuje się, że dotacja stanowi składnik tej ceny, innymi słowy dotacja
    „uzupełniając” podstawę opodatkowania z tytułu dostawy towaru/świadczenia usługi jest
    opodatkowana na takich samych zasadach jak czynność, której dotyczy.
    Analizując zatem kwestię, czy otrzymywane przez Państwa dofinansowanie na realizację
    projektu objętego wnioskiem podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, rozważenia
    wymaga, czy występują konkretne podlegające opodatkowaniu czynności (dostawa
    towarów lub świadczenie usług) wykonywane przez Państwa, z którymi związane jest to
    dofinansowanie.
    Wskazali Państwo, że beneficjentem efektów wykonanych w ramach zawartej umowy na
    realizację projektu będą Państwo oraz Politechnika. Zgodnie z Umową konsorcjum
    wszelkie prawa do (...), w tym wyników lub know-how, będą przysługiwać Stronom, które
    były zaangażowane w ich wytworzenie, w proporcji odzwierciedlającej wkład twórczy
    danej Strony w konkretny przedmiot (...), w tym wyniki lub know-how z nim związane.
    Konsorcjanci nie świadczą żadnych usług na rzecz innych Partnerów Konsorcjum i na
    odwrót. W umowie dofinansowania nie ma zawartego obligatoryjnego zapisu w zakresie
    przekazania z Państwa strony efektów projektu na rzecz FNP w zamian za otrzymane
    finansowanie. Dodatkowo – jak Państwo wskazali - otrzymane dofinansowanie pokrywa
    określoną część kosztów poniesionych przez Uniwersytet w związku z realizacją projektu,
    nie stanowi dopłaty do ceny usługi i nie ma charakteru cenotwórczego.
    Z powyższego wynika, że otrzymana przez Państwa dotacja stanowi wyłącznie
    dofinansowanie do realizacji projektu objętego zakresem wniosku. Nie będzie miała
    związku z dostawą towarów bądź ze świadczeniem usług realizowanych przez Państwa w
    ramach projektu. Tym samym dotacja pochodząca z FNP nie będzie stanowić
    wynagrodzenia za świadczone przez Państwa usługi bądź dostawę towarów na rzecz

    konkretnego odbiorcy, a jedynie zwrot poniesionych kosztów związanych z realizacją
    projektu. W konsekwencji nie będzie stanowiła podstawy opodatkowania, o której mowa
    w art. 29a ust. 1 ustawy i nie będzie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Podsumowując, dotacja otrzymana przez Państwa od FNP na realizację projektu pn. „...”
    nie będzie stanowiła podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy, a tym
    samym nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznałem za prawidłowe.
    Odnosząc się z kolei do kwestii objętej zakresem pytania nr 2, tj. prawa do pełnego
    odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących zakup towarów i usług dokonywanych
    w ramach realizacji projektu wskazania wymaga, że podstawowe zasady dotyczące
    odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy, który
    stanowi, że:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług oraz
    niepodlegających temu podatkowi.
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    I tak, na podstawie art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Zgodnie natomiast z art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

    Obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju
    sprzedaży, z którym wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego
    określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z
    otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.
    Ponadto, ustawa o podatku od towarów i usług ustanawia zasadę tzw. niezwłocznego
    odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa
    zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności
    opodatkowanej.
    Istotna jest intencja nabycia - jeśli dany towar ma służyć wykonywaniu czynności
    opodatkowanych wówczas - po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy o podatku od
    towarów i usług wymogów formalnych - odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście
    jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.
    Zauważenia również wymaga, że formułując w art. 86 ust. 1 ww. ustawy warunek związku
    ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku
    zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczające jest, że z
    okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju
    prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są
    w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej. Przy czym związek
    dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą może mieć charakter pośredni lub
    bezpośredni.
    O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić
    wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też
    nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących
    przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi
    wykonywanymi przez podatnika. Natomiast pośredni związek nabywanych towarów i
    usług z działalnością przedsiębiorcy występuje wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się
    z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa – mają pośredni związek z działalnością
    gospodarczą, a tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby
    jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z
    działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy
    dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku
    dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup
    towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np.
    poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa
    jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotu.
    Istnienie związku między nabywanymi towarami i usługami a transakcjami
    opodatkowanymi podatnika jest traktowane jako niezbędny wymóg powstania prawa do
    odliczenia podatku również w Dyrektywie 2006/112/WE Rady. Stanowisko powyższe
    znajduje również potwierdzenie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej.
    Zasada neutralności podatku VAT, a także kwestia pośredniego związku pomiędzy
    podatkiem naliczonym VAT a czynnościami opodatkowanymi jako warunku
    wystarczającego do zachowania prawa do odliczenia VAT były przedmiotem licznych
    orzeczeń TSUE, m.in. wyrok z 15 stycznia 1998 r. w sprawie C-37/95 (Państwo Belgijskie v.
    Ghent Coal Terminal NV), wyrok z 22 lutego 2001 r. w sprawie C-408/96 (Abbey National
    plc v. Commissioners of Customs & Excise), wyrok z 26 maja 2005 r. w sprawie C-465/03
    (Kretztechnik AG v. Finanzamt Linz), wyrok z 27 września 2001 r. w sprawie C-16/00 (CIBO
    Participations SA v. Directeur region al des impots du Nord-Pas-de-Calats).
    TSUE podkreślał, że co do zasady, prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego
    przysługuje podatnikom wówczas, gdy istnieje bezpośredni związek poniesionych
    wydatków ze sprzedażą opodatkowaną. Jednakże, brak bezpośredniego związku z

    konkretną czynnością podlegającą opodatkowaniu nie wyklucza prawa do odliczenia
    podatku VAT w przypadku tzw. kosztów ogólnych działania podatnika, o ile koszty te mogą
    być przypisane do działalności podatnika podlegającej opodatkowaniu VAT.
    Powyższe regulacje oznaczają, że aby stwierdzić, czy podatnikowi podatku od towarów i
    usług przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony,
    należy zbadać wyłącznie związek ponoszonych wydatków z wykonywanymi przez
    podatnika czynnościami opodatkowanymi, przy czym związek ten musi mieć charakter
    niewątpliwy, lecz niekoniecznie bezpośredni. Podatnik musi jednak wykazać związek
    zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Z uwagi na przedstawiony przez Państwa opis sprawy stwierdzić należy, że brak
    opodatkowania podatkiem VAT dotacji na pokrycie kosztów projektu nie powoduje
    automatycznie uznania, że w tym zakresie nie przysługuje Państwu prawo do pełnego
    odliczenia podatku VAT naliczonego. Wskazali Państwo, że efekty powstałe w wyniku
    realizacji projektu pn. „...”, będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług. Efekty powstałe w wyniku realizacji projektu, będą
    wykorzystywane do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Głównym podstawowym celem projektu jest
    komercjalizacja efektów projektu (licencjonowanie patentu lub spin off). Dodatkowo
    wskazali Państwo, że celem wskazanych działań pomocniczych polegających na publikacji
    wyników w czasopismach naukowych, prezentacji wyników na konferencjach branżowych,
    edukacji będzie promocja powstałych efektów projektu oraz że nie zamierzają Państwo
    wykorzystywać wyników Projektu (w przysługującej Państwu części) w ramach dalszej
    własnej pracy badawczej czy też do czynności kształcenia.
    Z całokształtu okoliczności sprawy wynika zatem, że Państwa działania podejmowane w
    związku z realizacją projektu będą nakierowane na osiągnięcie głównego celu, jakim jest
    udzielenie licencji lub odpłatne zbycie praw majątkowych powstałych w projekcie.
    Uzasadnione jest zatem twierdzenie, że efekty zrealizowanego Projektu wykorzystywane
    będą do celów prowadzonej działalności gospodarczej do czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług.
    W związku z powyższym z uwagi na spełnienie warunków wynikających z art. 86 ust. 1
    ustawy, będzie przysługiwało Państwu prawo do pełnego odliczenia kwoty podatku VAT
    naliczonego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług dokonywanych w ramach
    realizacji Projektu. Prawo do odliczenia będzie przysługiwało Państwu pod warunkiem
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle
    związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia
    przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa
    w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą
    aktualność.

    Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Niniejsza interpretacja rozstrzyga w zakresie zastosowania przepisów regulujących
    podatek od towarów i usług względem Państwa, a nie wywiera skutku prawnego dla
    Lidera Konsorcjum.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.