Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.616.2025.2.AZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-10
Teza: W zakresie ustalenia: 1) w jakim momencie (okresie) uzyskanie
(posiadanie) statusu Centrum Badawczo; Rozwojowego ma
znaczenie dla Spółki do celów stosowania przepisów art. 18d
ust. 7 oraz 8 Ustawy o CIT: a) w dniu (okresie) poniesienia
odpowiednich kosztów kwalifikowanych lub b) w momencie
złożenia rocznego zeznania podatkowego CIT; 8 wraz z
dodatkiem B/R, 2) w którym roku podatkowym ma znaczenie
status dużego przedsiębiorstwa (pod warunkiem posiadania
statusu Centrum Badawczo; Rozwojowego) dla celów
stosowania przepisów art. 18d ust. 7 pkt. 2 oraz ust. 8 Ustawy
o CIT: a) w roku podatkowym, w którym spółka poniosła koszty
kwalifikowane i miała status dużego przedsiębiorstwa, lub b)
w roku podatkowym, w którym złożono roczne zeznanie
podatkowe CIT; 8 z dodatkiem B/R za poprzedni rok
podatkowy, w którym Spółka miała status dużego
przedsiębiorstwa 3) czy prawidłowe jest stanowisko
Wnioskodawcy, że dla celów zastosowania odliczenia, o
którym mowa w art. 18d ust. 8 Ustawy o CIT, kwota kosztów
kwalifikowanych przewidzianych w art. 18d ust. 2 pkt 2a
Ustawy o CIT oraz poniesionych przez Spółkę od dnia 1
stycznia 2025 r. do dnia kalendarzowego poprzedzającego
datę nadania przez ministra właściwego w sprawach
gospodarki statusu Centrum Badawczo; Rozwojowego, nie
może przekraczać 100% zgodnie z art. 18d ust. 7 pkt 3 Ustawy
o CIT 4) czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że dla
celów zastosowania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust.
8 Ustawy o CIT, kwota kosztów kwalifikowanych
przewidzianych w art. 18d ust. 3 Ustawy o CIT oraz
poniesionych przez Spółkę od dnia 1 stycznia 2025 r. do dnia
kalendarzowego poprzedzającego datę nadania przez ministra
właściwego w sprawach gospodarki statusu Centrum
Badawczo; Rozwojowego, nie może przekraczać 100% zgodnie
z art. 18d ust. 7 pkt 3 Ustawy o CIT 5) czy prawidłowe jest
stanowisko Wnioskodawcy, że dla celów zastosowania
1

odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 8 Ustawy o CIT,
kwota kosztów kwalifikowanych przewidzianych w art. 18d ust.
2 pkt 2a Ustawy o CIT oraz poniesionych przez Spółkę od dnia
nadania przez ministra właściwego w sprawach gospodarki
statusu Centrum Badawczo; Rozwojowego, nie może
przekraczać 200% zgodnie z art. 18d ust. 7 pkt 1 Ustawy o CIT
6) czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że dla celów
zastosowania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 8
Ustawy o CIT, kwota kosztów kwalifikowanych przewidzianych
w art. 18d ust. 3 Ustawy o CIT oraz poniesionych przez Spółkę
od dnia nadania przez ministra właściwego w sprawach
gospodarki statusu Centrum Badawczo; Rozwojowego, nie
może przekraczać 200% zgodnie z art. 18d ust. 7 pkt 1 Ustawy
o CIT.
Słowa kluczowe: decyzja
koszt-koszty kwalifikowane
limit
status
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 3a
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 7
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 8

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie
    interpretacji indywidualnej, dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych w
    zakresie ulgi badawczo – rozwojowej.
    Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 3 grudnia 2025 r. (data
    wpływu 3 grudnia 2025 r.)
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

A. SPÓŁKA Z OGRANICZONĄ ODPOWIEDZIALNOŚCIĄ (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”),
    z siedzibą przy ul. (...), zarejestrowana w rejestrze przedsiębiorców prowadzonym przez
    Sąd Rejonowy (...) w (...), (...) Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego pod
    numerem KRS: (...), NIP: (...), REGON: (...) jest osobą prawną zarejestrowaną i działającą na
    podstawie prawa Rzeczypospolitej Polskiej. Spółka jest polskim rezydentem podatkowym i

    podlega w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości
    swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (art. 3 ust. 1 Ustawy z dnia 15
    lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 z
    późn. zm; dalej: „Ustawa o CIT”). Spółka jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem
    podatku od towarów i usług.
    Głównym przedmiotem działalności Spółki jest tworzenie na zlecenie przedmiotów
    własności intelektualnej (gier komputerowych i mobilnych) oraz świadczenie związanych z
    tym usług. Przedmiotem działalności Spółki według nomenklatury PKD jest, w
    szczególności: 72, 19, Z, - Badania naukowe i prace rozwojowe w dziedzinie pozostałych
    nauk przyrodniczych i technicznych, 62, 01, Z, - Działalność związana z oprogramowaniem;
    63,---, - Działalność usługowa w zakresie informacji; 74,- - - , - Pozostała działalność
    profesjonalna, naukowa i techniczna.
    Tworzenie gier komputerowych odbywa się na podstawie Umowy o świadczenie usług Nr
    (...) z dnia 9 czerwca 2022 r. (z późn. zm.) na rzecz kontrahenta – B. LTD, usług związanych
    z tworzeniem nowych gier komputerowych, tworzenie funkcjonalności gier
    komputerowych oraz obsługą aktywnych gier komputerowych, w tym, przykładowo:
    1. dostawą i obsługą oprogramowania;
    2. usług w zakresie tworzenia przedmiotów własności intelektualnej i przenoszenia praw
      majątkowych;
    3. usług w zakresie umieszczania i przetwarzania informacji na stronach internetowych;
    4. wsparcia technicznych oraz doradczych dla użytkowników końcowych gier
      komputerowych.
    B. LTD jest izraelską spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (...), (...) Izrael
    oraz posiada numer rejestracyjny: (...).
    W przypadku Spółki, świadczenie usług związanych z tworzeniem nowych gier
    komputerowych oraz obsługą aktywnych gier komputerowych stanowi działalność
    badawczo-rozwojową zgodnie z art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT.
    Powyższe zagadnienie zostało potwierdzone przez Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej w Interpretacji Indywidualnej (sygn. sprawy: 0114-KDIP2-1.4010.458.2024.1.AZ).
    Spółka prowadzi działalność badawczo-rozwojową oraz prowadzi odrębną ewidencję
    kosztów kwalifikowanych wydawanych na ww. działalność od 1 stycznia 2023 r. Ewidencja
    kosztów kwalifikowanych jest prowadzona zgodnie z wymogami art. 9 ust. 1b Ustawy o
    CIT oraz Regulaminem procedury ewidencji kosztów kwalifikowanych na działalność
    badawczo-rozwojową A. Sp. z o.o.
    Ponieważ na dzień złożenia wniosku (30 października 2025 r.) Spółka nie posiada statusu
    Centrum Badawczo-Rozwojowego, kwota kwalifikowalnych [winno być: kwalifikowanych]
    kosztów ustalona zgodnie z art. 18d ust. 7 pkt 3 Ustawy o CIT. Odliczenie dokonywane
    zgodnie z procedurą przewidzianą w art. 18d ust. 8 Ustawy o CIT w odpowiednim roku
    obrotowym. Należy zwrócić uwagę, że zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 9 Ustawy z dnia 29
    września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 120), rok obrotowy to rok
    kalendarzowy lub inny okres trwający 12 kolejnych miesięcy kalendarzowych, stosowany
    również do celów podatkowych. Rok obrotowy w A. Sp. z o.o. ustalony jako rok
    kalendarzowy – od 1 stycznia do 31 grudnia.
    Wnioskodawca realizuje swą działalność dzięki zatrudnianiu wykształconych pracowników,
    na podstawie zawieranych z nimi umów. Wnioskodawca jest przedsiębiorcą,
    zatrudniającym nie więcej niż 280 osób (ogółem). Każdy z pracowników Wnioskodawcy
    zaangażowanych w działalności badawczo-rozwojowej posiada ściśle określone
    kompetencje, potwierdzone doświadczeniem, kwalifikacjami lub wykształceniem, które są
    konieczne dla realizacji projektów. Należy podkreślić, że każde zlecenie udzielone przez
    Next Generation Games LTD wymaga indywidualnego i odrębnego podejścia.

    Wnioskodawca realizując kolejne zlecenie nie powiela przyjętych rozwiązań
    ogólnodostępnych na rynku, gdyż jest to niemożliwe ze względu na znaczne różnice
    występujące pomiędzy każdym z nich. Kolejne zlecenia nie stanowią też powielenia
    projektów realizowanych uprzednio w działalności Wnioskodawcy. Działalność
    prowadzona przez Wnioskodawcę opiera się na autorskich koncepcjach i hipotezach
    badawczych, a jej efektem jest tworzenie nowych gier komputerowych, tworzenie
    funkcjonalności gier komputerowych, a także obsługa już istniejących, aktywnych tytułów.
    W konsekwencji, kolejne zlecenia nie stanowią rutynowych ani okresowych zmian
    produktów, lecz każdy z projektów charakteryzuje się oryginalnym i twórczym podejściem.
    Wnioskodawca planuje dokonać rozliczenia z tytułu ulgi badawczo-rozwojowej, zgodnie z
    art. 18d ust. 3a Ustawy o CIT oraz planuje zastosowanie podwyższonych limitów zgodnie z
    art. 18d ust. 7 pkt 1 - 2 Ustawy o CIT jako Centrum Badawczo-Rozwojowe, przy czym w
    szczególności oświadcza, że:
        nie prowadził i nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy
        ekonomicznej na podstawie zezwolenia ani w Polskiej Strefie Inwestycji na
        podstawie decyzji o wsparciu oraz nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których
        mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a Ustawy o CIT;
        wskazane w niniejszym wniosku koszty kwalifikowane nie zostały i nie zostaną
        zwrócone w jakiejkolwiek formie ani odliczone od podstawy opodatkowania.
    Spółka w dniu (...) października 2025 r. złożyła wniosek do Ministerstwa Rozwoju i
    Technologii o nadanie statusu Centrum Badawczo-Rozwojowego. W związku z tym, że
    zgodnie z art. 35 § 3 Kodeksu postępowania administracyjnego (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz.
    572) termin rozpatrzenia wniosku oraz wydania odpowiedniej decyzji administracyjnej
    wynosi jeden miesiąc, istnieje prawdopodobieństwo uzyskania tego statusu do końca
    2025 roku. Na dzień złożenia wniosku o interpretację indywidualną (30 października 2025
    r.) Wnioskodawca nie posiada jeszcze statusu Centrum Badawczo-Rozwojowego. Należy
    zaznaczyć, że decyzja administracyjna w sprawie nadania statusu Centrum Badawczo-
    Rozwojowego może mieć zarówno charakter pozytywny, jak i negatywny. Spółka nie ma
    możliwości przewidzenia daty wydania tej decyzji, a tym samym określenia, w którym
    dokładnie okresie obrotowym lub sprawozdawczym zostanie ona wydana. Jednakże, w
    celu należytego wykonania obowiązków wynikających z przepisów prawa podatkowego,
    Spółka ma praktyczną potrzebę uzyskania indywidualnej interpretacji podatkowej,
    umożliwiającej jednoznaczne ustalenie prawidłowych zasad odliczania poszczególnych
    rodzajów kosztów kwalifikowanych.
    Spółka zwraca uwagę, że w związku z prowadzeniem działalności badawczo-rozwojowej
    ponosi uzasadnione koszty kwalifikowane, w szczególności te przewidziane w art. 18d ust.
    2 pkt 1, 1a, 2a oraz ust. 3 Ustawy o CIT. W okresie, w którym Spółka nie posiada statusu
    Centrum Badawczo-Rozwojowego, zastosowanie mają limity kosztów kwalifikowanych
    określone w art. 18d ust. 7 pkt 3 ustawy o CIT. Natomiast w przypadku uzyskania statusu
    Centrum Badawczo-Rozwojowego, stawki limitów dla wskazanych wyżej rodzajów kosztów
    kwalifikowanych ulegają zmianie, zgodnie z art. 18d ust. 7 pkt 1–2 ustawy o CIT. Dla
    zapewnienia przejrzystości niniejszego wniosku, Spółka przedstawia zestawienie
    obowiązujących limitów w Załączniku nr 1.
    Załącznik nr 1 do Wniosku o interpretację indywidualną
                              Podstawa prawna zaliczenia kosztów kwalifikowanych oraz limity kosztów kwalifikowanych
      Stan faktyczny w moment poniesienia kosztów kwalifikowanychart. 18d ust. 2 pkt 2a   art. 18d ust. 3   art. 18d Ustawy o CIT  Ustawy o CIT  ust. 2 pkt 1 oraz 1a Ustawy o CIT

      Wykonanie działalności badawczo-rozwojowej zgodnie z art. 4   100%  100%  200%pkt. 26 Ustawy o CIT
      Wykonanie działalności badawczo-rozwojowej jako Centrum   200%  200%  200%Badawczo-Rozwojowym przez średnie przedsiębiorstwo
      Wykonanie działalności badawczo-rozwojowej jako Centrum   200%  200%  200%Badawczo-Rozwojowy przez duże przedsiębiorstwo
    W związku z powyższym, że uzyskanie statusu Centrum Badawczo-Rozwojowego może
    nastąpić w trakcie 2025 roku, Wnioskodawca ma wątpliwości co do momentu, od którego
    będzie uprawniony do odliczenia kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d
    ust. 3a Ustawy o CIT, oraz co do zastosowania odpowiednich limitów tych kosztów,
    zgodnie z ust. 7 powołanego artykułu, w momencie uzyskania statusu Centrum Badawczo-
    Rozwojowego.
    Na dzień złożenia wniosku (30 października 2025 r.) Wnioskodawca posiada status
    średniego przedsiębiorcy w rozumieniu art. 7 ust. 1 pkt 3 Ustawy – Prawo przedsiębiorców
    (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 236 z późn. zm.). Jednak w związku z dynamicznym rozwojem
    Spółki, istnieje prawdopodobieństwo uzyskania statusu dużego przedsiębiorcy z dniem 1
    stycznia 2026 r., zgodnie z art. 4 pkt 6 ustawy z dnia 8 marca 2013 r. o przeciwdziałaniu
    nadmiernym opóźnieniom w transakcjach handlowych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1790 z
    późn. zm.). W konsekwencji Wnioskodawca ma wątpliwości co do momentu stosowania
    właściwych limitów kosztów kwalifikowanych, w zależności od statusu przedsiębiorstwa
    oraz uzyskania statusu Centrum Badawczo-Rozwojowego (art. 18d ust. 7 pkt 1 i 2 Ustawy
    o CIT). W szczególności Wnioskodawca pragnie ustalić, czy w przypadku nadania statusu
    Centrum Badawczo-Rozwojowego w trakcie roku podatkowego 2025, prawo do
    zastosowania wyższych limitów kosztów kwalifikowanych, przewidzianych dla podmiotów
    posiadających taki status, powstaje z chwilą uzyskania decyzji o nadaniu statusu Centrum
    Badawczo-Rozwojowego, czy też obejmuje cały rok podatkowy, w którym decyzja została
    wydana. Ponadto Spółka oczekuje wyjaśnienia, czy ewentualna zmiana statusu
    przedsiębiorstwa (ze średniego na duże), wpływa na wysokość przysługujących odliczeń w
    ramach ulgi B+R w roku podatkowym następującym po roku uzyskania statusu Centrum
    Badawczo-Rozwojowego, czy w roku nadania.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Pismem z 3 grudnia 2025 r. (data wpływu 3 grudnia 2025 r.) doprecyzowali Państwo
    wniosek w odpowiedzi na pytania organu i wskazali, że:
    1. Zgodnie z art. 3 pkt. 9 Ustawa z dnia 29 września 1994 o rachunkowości (t. j. Dz.U. z
      2023 r. poz. 120 z póżn.zm.; dalej jako Ustawa o rachunkowości) rokiem obrotowym w
      Spółce jest rok kalendarzowy – od 1 stycznia do 31 grudnia.
        Biorąc pod uwagę art. 8 ust. 1 Ustawy o CIT rokiem podatkowym w Spółce jest rok
        kalendarzowy – od 1 stycznia do 31 grudnia. Oznacza to, że rok podatkowy jest w
        pełni tożsamy z rokiem obrotowym wskazanym we wniosku.
    2. Zgodnie z art. 110 § 1 Kodeksu postępowania administracyjnego (t. j. Dz.U. z 2024 r.
      poz. 572 z póżn.zm.) „Organ administracji publicznej, który wydał decyzję, jest nią
      związany od chwili jej doręczenia lub ogłoszenia, o ile kodeks nie stanowi inaczej.”
      Oznacza to, że decyzja administracyjna zaczyna funkcjonować w obrocie prawnym z
      chwilą jej doręczenia stronie. W konsekwencji, „dzień/moment nadania statusu
      Centrum Badawczo-Rozwojowego” oraz „chwila uzyskania decyzji o nadaniu statusu
      Centrum Badawczo-Rozwojowego” należy rozumieć jako dzień doręczenia decyzji
      Spółce (A. Sp. z o.o.). To ten moment przesądza o skutecznym uzyskaniu statusu
      Centrum Badawczo-Rozwojowego.
    3. A. Sp. z o.o. nie odpisuje oraz nie zamierza odpisywać kosztów kwalifikowanych od
      podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT w zeznaniach za
      poszczególne lata podatkowe, w których koszty te zostały ujęte w kosztach uzyskania
      przychodów.

        Jednocześnie Spółka w składanych zeznaniach CIT-8, w szczególności w Załączniku
        CIT/BR, korzystała z odliczenia kosztów kwalifikowanych w limitach przewidzianych
        w art. 18d ustawy o CIT, właściwych dla statusu Spółki obowiązującego w danym
        roku podatkowym.
        Odliczenia były zatem dokonywane zgodnie z obowiązującymi limitami
        procentowymi, odpowiadającymi statusowi przedsiębiorstwa w roku podatkowym
        poniesienia kosztów kwalifikowanych.
        Spółka podkreśla, że do dnia/momentu uzyskania statusu Centrum Badawczo-
        Rozwojowego Spółka nie stosowała oraz nie zamierza stosować odliczeń według
        wyższych limitów przewidzianych dla centrów badawczo-rozwojowych.
        Oznacza to, że Spółka nie dokonuje i nie będzie dokonywać odliczeń kosztów
        kwalifikowanych w podwyższonym limicie przysługującym Centrum Badawczo-
        Rozwojowego do czasu skutecznego uzyskania tego statusu (tj. od dnia doręczenia
        decyzji o nadaniu statusu).
        Po uzyskaniu statusu CBR Spółka zamierza stosować odliczenie kosztów
        kwalifikowanych – w odpowiednich terminach, proporcjach i limitach – zgodnie z
        przepisami art. 18d ustawy o CIT.
    Pytania (pytanie nr 2 ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    1) W jakim momencie (okresie) uzyskanie (posiadanie) statusu Centrum Badawczo-
      Rozwojowego ma znaczenie dla Spółki do celów stosowania przepisów art. 18d ust. 7
      oraz 8 Ustawy o CIT: a) w dniu (okresie) poniesienia odpowiednich kosztów
      kwalifikowanych lub b) w momencie złożenia rocznego zeznania podatkowego CIT-8
      wraz z dodatkiem B/R?
    2) W którym roku podatkowym ma znaczenie status dużego przedsiębiorstwa (pod
      warunkiem posiadania statusu Centrum Badawczo-Rozwojowego) dla celów
      stosowania przepisów art. 18d ust. 7 pkt. 2 oraz ust. 8 Ustawy o CIT: a) w roku
      podatkowym, w którym spółka poniosła koszty kwalifikowane i miała status dużego
      przedsiębiorstwa, lub b) w roku podatkowym, w którym złożono roczne zeznanie
      podatkowe CIT-8 z dodatkiem B/R za poprzedni rok podatkowy, w którym Spółka
      miała status dużego przedsiębiorstwa?
    3) Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że dla celów zastosowania odliczenia,
      o którym mowa w art. 18d ust. 8 Ustawy o CIT, kwota kosztów kwalifikowanych
      przewidzianych w art. 18d ust. 2 pkt 2a Ustawy o CIT oraz poniesionych przez Spółkę
      od dnia 1 stycznia 2025 r. do dnia kalendarzowego poprzedzającego datę nadania
      przez ministra właściwego w sprawach gospodarki statusu Centrum Badawczo-
      Rozwojowego, nie może przekraczać 100% zgodnie z art. 18d ust. 7 pkt 3 Ustawy o CIT?
    4) Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że dla celów zastosowania odliczenia,
      o którym mowa w art. 18d ust. 8 Ustawy o CIT, kwota kosztów kwalifikowanych
      przewidzianych w art. 18d ust. 3 Ustawy o CIT oraz poniesionych przez Spółkę od dnia
      1 stycznia 2025 r. do dnia kalendarzowego poprzedzającego datę nadania przez
      ministra właściwego w sprawach gospodarki statusu Centrum Badawczo-
      Rozwojowego, nie może przekraczać 100% zgodnie z art. 18d ust. 7 pkt 3 Ustawy o CIT?
    5) Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że dla celów zastosowania odliczenia,
      o którym mowa w art. 18d ust. 8 Ustawy o CIT, kwota kosztów kwalifikowanych
      przewidzianych w art. 18d ust. 2 pkt 2a Ustawy o CIT oraz poniesionych przez Spółkę
      od dnia nadania przez ministra właściwego w sprawach gospodarki statusu Centrum
      Badawczo-Rozwojowego, nie może przekraczać 200% zgodnie z art. 18d ust. 7 pkt 1
      Ustawy o CIT?
    6) Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że dla celów zastosowania odliczenia,
      o którym mowa w art. 18d ust. 8 Ustawy o CIT, kwota kosztów kwalifikowanych

      przewidzianych w art. 18d ust. 3 Ustawy o CIT oraz poniesionych przez Spółkę od dnia
      nadania przez ministra właściwego w sprawach gospodarki statusu Centrum
      Badawczo-Rozwojowego, nie może przekraczać 200% zgodnie z art. 18d ust. 7 pkt 1
      Ustawy o CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie (w zakresie pytania nr 2 ostatecznie sformułowane w
    uzupełnieniu wniosku
    Odpowiedź na pytania nr 1
    Moment uzyskania statusu Centrum Badawczo-Rozwojowego do celów stosowania
    przepisów art. 18d ust. 7 oraz 8 Ustawy o CIT ma znaczenie dla Spółki w dniu (okresie)
    poniesienia odpowiednich kosztów kwalifikowanych.
    Odpowiedź na pytanie nr 2
    Status dużego przedsiębiorstwa (pod warunkiem posiadania statusu Centrum Badawczo-
    Rozwojowego) do celów stosowania przepisów art. 18d ust. 7 pkt 1 oraz 2, ust. 8 Ustawy o
    CIT ma znaczenie dla Spółki w roku podatkowym, w którym Spółka poniosła koszty
    kwalifikowane oraz posiadała status dużego przedsiębiorstwa.
    Odpowiedź na pytanie nr 3
    Dla celów zastosowania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 8 Ustawy o CIT, kwota
    kosztów kwalifikowanych przewidzianych w art. 18d ust. 2 pkt 2a Ustawy o CIT oraz
    poniesionych przez Spółkę od dnia 1 stycznia 2025 r. do dnia kalendarzowego
    poprzedzającego datę nadania przez ministra właściwego w sprawach gospodarki statusu
    Centrum Badawczo-Rozwojowego, nie może przekraczać 100% zgodnie z art. 18d ust. 7
    pkt 3 Ustawy o CIT.
    Odpowiedź na pytanie nr 4
    Dla celów zastosowania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 8 Ustawy o CIT, kwota
    kosztów kwalifikowanych przewidzianych w art. 18d ust. 3 Ustawy o CIT oraz poniesionych
    przez Spółkę od dnia 1 stycznia 2025 r. do dnia kalendarzowego poprzedzającego datę
    nadania przez ministra właściwego w sprawach gospodarki statusu Centrum Badawczo-
    Rozwojowego, nie może przekraczać 100% zgodnie z art. 18d ust. 7 pkt 3 Ustawy o CIT.
    Odpowiedź na pytanie nr 5
    Dla celów zastosowania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 8 Ustawy o CIT, kwota
    kosztów kwalifikowanych przewidzianych w art. 18d ust. 2 pkt 2a Ustawy o CIT oraz
    poniesionych przez Spółkę od dnia nadania przez ministra właściwego w sprawach
    gospodarki statusu Centrum Badawczo-Rozwojowego, nie może przekraczać 200%
    zgodnie z art. 18d ust. 7 pkt 1 Ustawy o CIT.
    Odpowiedź na pytanie nr 6
    Dla celów zastosowania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 8 Ustawy o CIT, kwota
    kosztów kwalifikowanych przewidzianych w art. 18d ust. 3 Ustawy o CIT oraz poniesionych
    przez Spółkę od dnia nadania przez ministra właściwego w sprawach gospodarki statusu
    Centrum Badawczo-Rozwojowego, nie może przekraczać 200% zgodnie z art. 18d ust. 7
    pkt 1 Ustawy o CIT.
    Uzasadnienie pytania nr 1
    Dla Centrów Badawczo-Rozwojowych w rozumieniu art. 17 Ustawy z dnia 30 maja 2008 r.
    o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (t. j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2474)
    Ustawa o CIT dodatkowe przewiduje korzyści podatkowe. Ustawodawca w celu dalszego
    wspierania rozwoju centrów badawczo-rozwojowych podwyższył limity odliczeń dla tego
    rodzaju podmiotów.
    Zgodnie z art. 18d ust. 7 pkt 1–2 Ustawy o CIT: „Kwota kosztów kwalifikowanych nie może
    przekroczyć:

    1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym
      lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. -
      Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
    2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o
      których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w
      ust. 2 pkt 5;”
    Tym samym, możliwość skorzystania z powyższych preferencji ustawodawca
    bezpośrednio uzależnił od uzyskania przez przedsiębiorcę statusu Centrum Badawczo-
    Rozwojowego, nadawanego w trybie określonym w Rozdziale 3 Ustawy z dnia 30 maja
    2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (t. j. Dz.U. z 2022 r. poz.
    2474). O nadaniu tego statusu decyduje minister właściwy do spraw gospodarki na
    wniosek przedsiębiorcy, w formie decyzji administracyjnej, po spełnieniu kryteriów
    ustawowych. W rezultacie, status Centrum Badawczo-Rozwojowego uzyskuje się z dniem
    wydania decyzji administracyjnej, co potwierdza m.in. Interpretacja Indywidualna
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 10 lutego 2025 r., nr 0111-KDIB1-
    3.4010.749.2024.1.PC, w której wskazano: „W opisie stanu faktycznego wskazali Państwo,
    że Wnioskodawca od dnia (...) grudnia 2023 r. posiada status Centrum Badawczo
    Rozwojowego. W dniu (...) września 2024 roku utrzymanie statusu Centrum Badawczo
    Rozwojowego zostało potwierdzone na kolejny rok. W rezultacie możliwość zaliczania do
    kosztów kwalifikowanych odpisów amortyzacyjnych od budowli, budynków i lokali
    będących odrębną własnością wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej, jest możliwe dopiero od momentu uzyskania przez Państwo statusu centrum
    badawczo-rozwojowego tj. od 14 grudnia 2023 r. Zatem, ww. koszty poniesione przed tą
    datą nie mogą stanowić kosztów kwalifikowanych działalności badawczo-rozwojowej. (......)
    Taka sama sytuacja dotyczy kosztów ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług
    równorzędnych, badań wykonywanych na podstawie umowy, wiedzy technicznej i
    patentów lub licencji na chroniony wynalazek, uzyskanych od podmiotów innych niż
    wymienione w ust. 2 pkt 3 na warunkach rynkowych i wykorzystywanych wyłącznie na
    potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej. Ww. koszty poniesione przed
    uzyskaniem przez Spółkę statusu centrum badawczo-rozwojowego, nie mogą stanowić
    kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej.”
    Na tej podstawie należy uznać, że Wnioskodawca ma prawo do odliczenia kwoty kosztów
    kwalifikowanych nie więcej niż 200% zgodnie z art. 18d ust. 7 pkt 1 Ustawy o CIT tylko tych
    wydatków, które są przewidziane w art. 18d ust. 2 pkt 2a oraz ust. 3 Ustawy o CIT, oraz
    które zostały poniesione od momentu uzyskania statusu Centrum Badawczo-
    Rozwojowego. W konsekwencji uzyskanie (posiadanie) statusu Centrum Badawczo-
    Rozwojowego przez Spółkę dla celów stosowania przepisów art. 18d ust. 7, 8 Ustawy o CIT
    ma znaczenie w dniu (okresie) poniesienia odpowiednich kosztów kwalifikowanych.
    Uzasadnienie pytania nr 2
    Zgodnie z art. 18d ust. 7 pkt 1 - 2 Ustawy o CIT „Kwota kosztów kwalifikowanych nie może
    przekroczyć:
    1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym
      lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. -
      Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
    2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o
      których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w
      ust. 2 pkt 5;”
    Wynika z tego, że limit zaliczenia kosztów kwalifikowanych uzależniony jest od rozmiaru
    przedsiębiorstwa, tj. od tego, czy podatnik posiada status mikroprzedsiębiorcy, małego,
    średniego lub dużego przedsiębiorcy.

    Definicje tych pojęć zostały zawarte w art. 7 ust. 1 pkt 1–3 Ustawy – Prawo
    przedsiębiorców (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 236 z późn. zm.):
    1) mikroprzedsiębiorca - przedsiębiorca, który w co najmniej jednym roku z dwóch
      ostatnich lat obrotowych spełniał łącznie następujące warunki:
    a) zatrudniał średniorocznie mniej niż 10 pracowników oraz
    b) osiągnął roczny obrót netto ze sprzedaży towarów, wyrobów i usług oraz z operacji
      finansowych nieprzekraczający równowartości w złotych 2 milionów euro, lub sumy
      aktywów jego bilansu sporządzonego na koniec jednego z tych lat nie przekroczyły
      równowartości w złotych 2 milionów euro;
    2) mały przedsiębiorca - przedsiębiorca, który w co najmniej jednym roku z dwóch
      ostatnich lat obrotowych spełniał łącznie następujące warunki:
    a) zatrudniał średniorocznie mniej niż 50 pracowników oraz
    b) osiągnął roczny obrót netto ze sprzedaży towarów, wyrobów i usług oraz z operacji
      finansowych nieprzekraczający równowartości w złotych 10 milionów euro, lub sumy
      aktywów jego bilansu sporządzonego na koniec jednego z tych lat nie przekroczyły
      równowartości w złotych 10 milionów euro - i który nie jest mikroprzedsiębiorcą;
    3) średni przedsiębiorca - przedsiębiorca, który w co najmniej jednym roku z dwóch
      ostatnich lat obrotowych spełniał łącznie następujące warunki:
    a) zatrudniał średniorocznie mniej niż 250 pracowników oraz
    b) osiągnął roczny obrót netto ze sprzedaży towarów, wyrobów i usług oraz z operacji
      finansowych nieprzekraczający równowartości w złotych 50 milionów euro, lub sumy
      aktywów jego bilansu sporządzonego na koniec jednego z tych lat nie przekroczyły
      równowartości w złotych 43 milionów euro - i który nie jest mikroprzedsiębiorcą ani
      małym przedsiębiorcą;”
    Oraz również art. 4 pkt 6 ustawy z dnia 8 marca 2013 r. o przeciwdziałaniu nadmiernym
    opóźnieniom w transakcjach handlowych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1790 z późn. zm.): „duży
    przedsiębiorca - przedsiębiorcę niebędącego mikroprzedsiębiorcą, małym przedsiębiorcą
    ani średnim przedsiębiorcą;”
    W związku z powyższym, w przypadku gdy przedsiębiorca posiada status Centrum
    Badawczo-Rozwojowego oraz jest mikro-, małym lub średnim przedsiębiorcą,
    zastosowanie znajduje limit określony w art. 18d ust. 7 pkt 1 Ustawy o CIT. Natomiast
    jeżeli przedsiębiorca posiada status Centrum Badawczo-Rozwojowego, ale nie jest
    zaliczany do żadnej z powyższych kategorii, a więc jest dużym przedsiębiorcą,
    zastosowanie ma limit wskazany w art. 18d ust. 7 pkt 2 Ustawy o CIT.
    Rok obrotowy w A. Sp. z o.o. ustalony jako rok kalendarzowy – od 1 stycznia do 31
    grudnia. Zastosowanie odpowiedniego limitu uzależnione jest od statusu
    przedsiębiorstwa określanego na podstawie danych za dwa ostatnie lata obrotowe.
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 9 Ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz.U.
    z 2023 r. poz. 120), rok obrotowy to rok kalendarzowy lub inny okres trwający 12 kolejnych
    miesięcy kalendarzowych, stosowany również do celów podatkowych. W związku z tym,
    status przedsiębiorstwa ustalony na podstawie danych finansowych za dwa ostatnie lata
    obrotowe obowiązuje od początku następnego roku obrotowego, tj. od 1 stycznia danego
    roku (lub innego pierwszego dnia roku obrotowego, jeśli jest odmienny od
    kalendarzowego). W konsekwencji, w sytuacji gdy Spółka – będąca Centrum Badawczo-
    Rozwojowym – zmieni status ze średniego na duże przedsiębiorstwo z dniem 1 stycznia
    2026 r., limity kosztów kwalifikowanych przewidziane dla średnich przedsiębiorców (tj.
    200% kosztów) będą miały zastosowanie do końca roku obrotowego 2025. Natomiast od 1
    stycznia 2026 r. Spółka będzie zobowiązana stosować limity właściwe dla dużych
    przedsiębiorców, tj. zgodnie z art. 18d ust. 7 pkt 2 Ustawy o CIT. Więc status dużego
    przedsiębiorstwa (pod warunkiem posiadania statusu Centrum Badawczo-Rozwojowego)

    do celów stosowania przepisów art. 18d ust. 7 pkt 1 oraz 2, ust. 8 Ustawy o CIT ma
    znaczenie dla Spółki w roku obrotowym, w którym Spółka poniosła koszty kwalifikowane i
    miała status dużego przedsiębiorstwa.
    Uzasadnienie pytania nr 3
    Biorąc pod uwagę uzasadnienie pytania nr 1 dla celów zastosowania odliczenia, o którym
    mowa w art. 18d ust. 8 Ustawy o CIT, kwota kosztów kwalifikowanych przewidzianych w
    art. 18d ust. 2 pkt 2a Ustawy o CIT oraz poniesionych przez Spółkę od dnia 1 stycznia 2025
    r. do dnia kalendarzowego poprzedzającego datę nadania przez ministra właściwego w
    sprawach gospodarki statusu Centrum Badawczo-Rozwojowego, nie może przekraczać
    100% zgodnie z art. 18d ust. 7 pkt 3 Ustawy o CIT.
    Uzasadnienie pytania nr 4
    Biorąc pod uwagę uzasadnienie pytania nr 1 dla celów zastosowania odliczenia, o którym
    mowa w art. 18d ust. 8 Ustawy o CIT, kwota kosztów kwalifikowanych przewidzianych w
    art. 18d ust. 3 Ustawy o CIT oraz poniesionych przez Spółkę od dnia 1 stycznia 2025 r. do
    dnia kalendarzowego poprzedzającego datę nadania przez ministra właściwego w
    sprawach gospodarki statusu Centrum Badawczo-Rozwojowego, nie może przekraczać
    100% zgodnie z art. 18d ust. 7 pkt 3 Ustawy o CIT.
    Uzasadnienie pytania nr 5
    Ze względu na uzasadnienie pytania nr 1 dla celów zastosowania odliczenia, o którym
    mowa w art. 18d ust. 8 Ustawy o CIT, kwota kosztów kwalifikowanych przewidzianych w
    art. 18d ust. 2 pkt 2a Ustawy o CIT oraz poniesionych przez Spółkę od dnia nadania przez
    ministra właściwego w sprawach gospodarki statusu Centrum Badawczo-Rozwojowego,
    nie może przekraczać 200% zgodnie z art. 18d ust. 7 pkt 1 Ustawy o CIT.
    Uzasadnienie pytania nr 6
    Ze względu na uzasadnienie pytania nr 1 dla celów zastosowania odliczenia, o którym
    mowa w art. 18d ust. 8 Ustawy o CIT, kwota kosztów kwalifikowanych przewidzianych w
    art. 18d ust. 3 Ustawy o CIT oraz poniesionych przez Spółkę od dnia nadania przez
    ministra właściwego w sprawach gospodarki statusu Centrum Badawczo-Rozwojowego,
    nie może przekraczać 200% zgodnie z art. 18d ust. 7 pkt 1 Ustawy o CIT.
    W świetle powyższego wnieśli Państwo jak na wstępie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”):
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty
      dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków
      kapitałowych.
    Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.
    Na podstawie art. 18d ust. 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się:
    1. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z

      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
      ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
    1a. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8
      lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-
      rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na
      podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.
    2. nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
      działalnością badawczo-rozwojową.
    2a. nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego
    wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w
    szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;
    3. ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub
      wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt
      1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a
      także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań
      naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;
    4. odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z
      umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust.
      1 pkt 4;
      4a nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby
        prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z
        umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a
        ust. 1 pkt 4;
      5. koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa
      z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:
      a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu
        Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu,
        łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
      b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub
        odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych
        organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i
        procesowego,
      c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu,
        prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru
        przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego
        zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
        zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim
        zagranicznym organie,
      d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych
        czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa
        ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w
        szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.
    Zgodnie z art. 18d ust. 2a updop:

      W przypadku wartości niematerialnych i prawnych w postaci kosztów prac
      rozwojowych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3, za koszty kwalifikowane uznaje
      się dokonywane od tej wartości niematerialnej i prawnej odpisy amortyzacyjne w
      proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w ust. 2
      pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2.
    W myśl art. 18d ust. 3 updop:
      za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
      zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów
      osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Natomiast, stosownie do art. 18d ust. 3a updop:
      w przypadku podatników posiadających status centrum badawczo-rozwojowego, o
      którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach
      wspierania działalności innowacyjnej (Dz.U. z 2021 r. poz. 706 oraz z 2022 r. poz.
      1079), za koszty kwalifikowane, oprócz kosztów wymienionych w ust. 2-3, uznaje się
      także:
      1) dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania
        przychodów, odpisy amortyzacyjne od budowli, budynków i lokali będących
        odrębną własnością wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-
        rozwojowej;
      2) koszty ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych, badań
        wykonywanych na podstawie umowy, wiedzy technicznej i patentów lub licencji na
        chroniony wynalazek, uzyskanych od podmiotów innych niż wymienione w ust. 2
        pkt 3 na warunkach rynkowych i wykorzystywanych wyłącznie na potrzeby
        prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Zgodnie z art. 18d ust. 3b updop:
      W przypadku, o którym mowa w ust. 3a pkt 1, jeżeli tylko część budowli, budynku lub
      lokalu jest wykorzystywana w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, za
      koszty kwalifikowane uznaje się odpisy amortyzacyjne w wysokości ustalonej od
      wartości początkowej budowli, budynku lub lokalu odpowiadającej stosunkowi
      powierzchni użytkowej wykorzystywanej w prowadzonej działalności badawczo-
      rozwojowej do ogólnej powierzchni użytkowej tej budowli, tego budynku lub lokalu.
    W myśl art. 18d ust. 3c updop:
      wysokość kosztów kwalifikowanych, o których mowa w ust. 3a, nie może przekroczyć
      10% przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych podatnika, o którym
      mowa w ust. 3a, osiągniętych w roku podatkowym.
    Natomiast, stosownie do treści art. 18d ust. 3d updop:
      w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3a, będących mikroprzedsiębiorcą,
      małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca
      2018 r. - Prawo przedsiębiorców, odliczenie kosztów kwalifikowanych wskazanych w
      ust. 3a oraz 100% kosztów wskazanych w ust. 2 pkt 2- 5, ust. 2a i 3, natomiast w
      przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a, odliczenie kosztów
      kwalifikowanych wskazanych w ust. 3a oraz 100% kosztów wskazanych w ust. 2 pkt
      2- 4a, ust. 2a i 3:
      1) jest dokonywane zgodnie z art. 5 ust. 1 rozporządzenia Komisji (UE) nr 651/2014 z
        dnia 17 czerwca 2014 r. uznającego niektóre rodzaje pomocy za zgodne z rynkiem
        wewnętrznym w zastosowaniu art. 107 i 108 Traktatu (Dz.Urz. UE L 187 z
        26.06.2014, str. 1, z późn. zm.), zwanego dalej „rozporządzeniem nr 651/2014”, w

        formie i na warunkach, o których mowa w art. 5 ust. 2 lit. d rozporządzenia nr 651
        /2014;
      2) stanowi pomoc, o której mowa w art. 25 lub art. 28 rozporządzenia nr 651/2014;
      3) podlega kumulacji na zasadach określonych w art. 8 rozporządzenia nr 651/2014.
    Zgodnie z art. 18d ust. 3e updop:
      w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3a, odliczenie:
      1) kosztów wskazanych w ust. 3a oraz 100% kosztów wskazanych w ust. 2 pkt 2-4a,
        ust. 2a i 3 w przypadku, o którym mowa w art. 4 ust. 1 lit. i rozporządzenia nr 651
        /2014,
      2) 100% kosztów wskazanych w ust. 2 pkt 5, dokonane przez podatnika będącego
        mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów
        ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców, w przypadku, o którym
        mowa w art. 4 ust. 1 lit. l rozporządzenia nr 651/2014
      - stanowi pomoc indywidualną podlegającą notyfikacji Komisji Europejskiej, która
      może być udzielona po zatwierdzeniu przez Komisję Europejską.
    Zgodnie z treścią art. 18d ust. 3f updop:
      w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3a, kwota, o którą został
      pomniejszony w roku podatkowym podatek dochodowy z tytułu odliczenia:
      1) kosztów wskazanych w ust. 3a oraz 100% kosztów wskazanych w ust. 2 pkt 2-4a,
        ust. 2a i 3, nie może przekroczyć dwukrotności kwot wymienionych w art. 4 ust. 1
        lit. i rozporządzenia nr 651/2014;
      2) 100% kosztów wskazanych w ust. 2 pkt 5, nie może przekroczyć dwukrotności
        kwoty wymienionej w art. 4 ust. 1 lit. l rozporządzenia nr 651/2014.
    W myśl art. 18d ust. 3h updop:
      podatnik, o którym mowa w ust. 3a, nie może dokonywać odliczeń, o których mowa
      w ust. 3d, w przypadku gdy:
      1) znajduje się w trudnej sytuacji ekonomicznej, o której mowa w art. 2 pkt 18
        rozporządzenia nr 651/2014;
      2) ciąży na nim obowiązek zwrotu pomocy wynikający z wcześniejszej decyzji Komisji
        Europejskiej uznającej pomoc za niezgodną z prawem i ze wspólnym rynkiem.
    W świetle art. 18d ust. 5 updop:
      koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania
      podatkiem dochodowym.
    Z art. 18d ust. 7 updop wynika natomiast, że:
      kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1. w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
        małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6
        marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-
        3a;
      2. w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów,
        o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa
        w ust. 2 pkt 5;
      3. w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2
        pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.

    Jak stanowi art. 18d ust. 8 updop:
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    W myśl art. 18d ust. 9 updop:
      Przepisu ust. 8 zdanie drugie i trzecie nie stosuje się, jeżeli podatnik wykaże w
      zeznaniu kwotę przysługującą mu zgodnie z art. 18da.
    Należy także zwrócić uwagę na brzmienie art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym:
      podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają
      skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o
      której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Z kolei z art. 15 ust. 1 updop wynika, że:
      kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Z uwagi na powołane przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku
    dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym
    kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie
    spełnione następujące warunki:
    1. podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,
    2. koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
      przychodów w rozumieniu ustawy o CIT,
    3. koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 ustawy o CIT,
    4. ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu
      ustawy o CIT, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach
      badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub
      porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
    5. jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
      przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
      podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
      zezwolenia/decyzji o wsparciu,
    6. w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnik wyodrębnił koszty
      działalności badawczo-rozwojowej,
    7. podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające
      odliczeniu,
    8. kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
      ustawie o CIT,
    9. koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
      zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

    W opisie sprawy wskazali Państwo, że w przypadku Spółki, świadczenie usług związanych z
    tworzeniem nowych gier komputerowych oraz obsługą aktywnych gier komputerowych
    stanowi działalność badawczo-rozwojową zgodnie z art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT. Spółka
    prowadzi działalność badawczo-rozwojową oraz prowadzi odrębną ewidencję kosztów
    kwalifikowanych wydawanych na ww. działalność od 1 stycznia 2023 r. Ewidencja kosztów
    kwalifikowanych jest prowadzona zgodnie z wymogami art. 9 ust. 1b Ustawy o CIT oraz
    Regulaminem procedury ewidencji kosztów kwalifikowanych na działalność badawczo-
    rozwojową Spółki.
    Ad 1
    Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 1 dotyczą ustalenia, czy uzyskanie statusu
    Centrum Badawczo-Rozwojowego dla celów stosowania przepisów art. 18d ust. 7 i 8
    updop ma dla Państwa znaczenie w dniu (okresie) poniesienia odpowiednich kosztów
    kwalifikowanych, czy też w momencie złożenia rocznego zeznania podatkowego.
    W opisie zdarzenia przyszłego wskazali Państwo, że Spółka w dniu (...) października 2025 r.
    złożyła wniosek do Ministerstwa Rozwoju i Technologii o nadanie statusu Centrum
    Badawczo-Rozwojowego. Na dzień złożenia wniosku (30 października 2025 r.) Spółka nie
    posiada statusu Centrum Badawczo-Rozwojowego, kwota kwalifikowanych kosztów
    ustalona jest zgodnie z art. 18d ust. 7 pkt 3 Ustawy o CIT. Odliczenie dokonywane jest
    zgodnie z procedurą przewidzianą w art. 18d ust. 8 Ustawy o CIT w odpowiednim roku
    obrotowym [winno być: roku podatkowym].W związku z prowadzeniem działalności
    badawczo-rozwojowej Spółka ponosi uzasadnione koszty kwalifikowane, w szczególności
    te przewidziane w art. 18d ust. 2 pkt 1, 1a, 2a oraz ust. 3 Ustawy o CIT. Planują Państwo
    dokonać rozliczenia z tytułu ulgi badawczo-rozwojowej, zgodnie z art. 18d ust. 3a Ustawy o
    CIT oraz zastosowanie podwyższonych limitów zgodnie z art. 18d ust. 7 pkt 1 - 2 Ustawy o
    CIT jako Centrum Badawczo-Rozwojowe.
    Podkreślić należy, że rok podatkowy został przez ustawodawcę zdefiniowany w art. 8 ust.
    1 updop, zgodnie z którym
      rokiem podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 2, 2a, 3 i 6, jest rok kalendarzowy, chyba,
      że podatnik postanowi inaczej w statucie albo w umowie spółki, albo w innym
      dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników
      zawiadomi o tym właściwego naczelnika urzędu skarbowego; wówczas rokiem
      podatkowym jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych.
    Odliczenia w ramach ulgi B+R dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym
    poniesiono koszty kwalifikowane, tj. w roku, w którym wskazane koszty zostały zaliczone
    do kosztów uzyskania przychodów (potrącone jako koszty uzyskania przychodów).
    Zgodnie z art. 17 ust. 2 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania
    działalności innowacyjnej (t. j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2474 ze zm.):
      Status centrum badawczo-rozwojowego może uzyskać przedsiębiorca, o którym
      mowa w ust. 1, zwany dalej „przedsiębiorcą”:
      1) którego przychody netto ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych
      za poprzedni rok obrotowy wyniosły co najmniej:
      a) 5 000 000 złotych oraz którego przychody netto ze sprzedaży wytworzonych przez
      siebie usług badawczo-rozwojowych klasyfikowanych do usług w zakresie badań
      naukowych i prac rozwojowych, w rozumieniu przepisów w sprawie polskiej
      klasyfikacji wyrobów i usług lub praw własności przemysłowej, stanowią co najmniej
      20% przychodów netto albo
      b) 2 500 000 złotych i są niższe niż 5 000 000 złotych oraz którego przychody netto ze
      sprzedaży wytworzonych przez siebie usług badawczo-rozwojowych klasyfikowanych

      do usług w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych, w rozumieniu przepisów
      w sprawie polskiej klasyfikacji wyrobów i usług lub praw własności przemysłowej,
      stanowią co najmniej 70% przychodów netto;
      2) który stosuje przepisy o rachunkowości;
      3) który nie zalega z zapłatą podatków oraz składek na ubezpieczenia społeczne i
      zdrowotne.
    Spełnienie kryteriów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, ustala się na podstawie
    sprawozdania z badania oraz zatwierdzonego przez organ zatwierdzający sprawozdania
    finansowego za rok obrotowy poprzedzający rok złożenia wniosku, o którym mowa w ust.
    5 (art. 17 ust. 3 ww. ustawy).
    Organem uprawnionym do nadawania przedsiębiorcy statusu centrum badawczo-
    rozwojowego jest minister właściwy do spraw gospodarki (art. 17 ust. 4 ww. ustawy).
    Decyzja o nadaniu statusu centrum badawczo-rozwojowego obowiązuje do momentu
    wydania decyzji o pozbawieniu statusu centrum badawczo-rozwojowego, w przypadkach
    określonych w art. 20 ww. ustawy.
    Decyzja administracyjna w sprawie statusu centrum badawczo-rozwojowego wywołuje
    skutki prawne od momentu, w którym stała się ostateczna. Co do zasady moment ten
    wynika z terminu do wniesienia odwołania od decyzji (art. 130 § 1 ustawy z dnia 14
    czerwca 1960 r. Kodeks postępowania administracyjnego, t. j. Dz.U. z 2024 r., poz. 572 ze
    zm., dalej: „KPA” ), czyli 14 dni od dnia jej doręczenia lub ogłoszenia (art. 129 § 2 KPA).
    Decyzja staje się ostateczna (prawomocna) i wykonalna po upływie 14 dni od jej
    doręczenia stronie.
    Zdarzeniem uprawniającym do skorzystania z ulgi B+R jest poniesienie kosztów
    kwalifikowanych. Zatem dla ustalenia wysokości limitu przysługującego odliczenia istotny
    jest status podatnika w momencie ponoszenia wydatków kwalifikowanych. Powyższe
    wynika z treści cytowanego wyżej art. 18d ust. 1 updop, który stanowi, że podatnik odlicza
    od podstawy opodatkowania koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność
    badawczo-rozwojową. Wskazać również należy, że art. 18d ust. 8 updop, rozstrzyga o
    momencie dokonania odliczenia, a nie o momencie nabycia prawa do odliczenia.
    Mając na uwadze cytowane przepisy prawa oraz opis zdarzenia przyszłego należy
    wskazać, że będą Państwo uprawnieni do rozliczenia wydatków zgodnie z art. 18d ust. 3a
    w zw. z art. 18d ust. 7 pkt 1 i 2 updop ponoszonych dopiero od momentu uzyskania
    statusu Centrum Badawczo-Rozwojowego.
    Tym samym należy zgodzić się z Państwem, że moment uzyskania statusu Centrum
    Badawczo-Rozwojowego do celów stosowania przepisów art. 18d ust. 7 (a konkretnie pkt
    1 i 2) oraz art. 18d ust. 8 ustawy o CIT ma znaczenie dla Spółki w dniu (okresie) poniesienia
    odpowiednich kosztów kwalifikowanych.
    Państwa stanowisko w tej części pytania nr 1 należało zatem uznać za prawidłowe.
    Niemniej jednak, należy jeszcze raz podkreślić, że podatnik posiada status Centrum
    Badawczo-Rozwojowego od dnia, w którym decyzja o jego nadaniu staje się ostateczna, a
    nie od dnia wydania tej decyzji, czy – jak Państwo błędnie uznają – od dnia jej doręczenia.
    W związku z powyższym, dopiero moment (dzień), w którym decyzja o nadaniu Państwu
    statusu Centrum Badawczo-Rozwojowego stanie się ostateczna, będzie mieć znaczenie
    dla Państwa Spółki w kontekście zastosowania podwyższonych limitów, o których mowa w
    art. 18d ust. 7 updop do kosztów kwalifikowanych ponoszonych przez Państwa od tego
    momentu (dnia).
    Tym samym Państwa stanowisko w tej części pytania nr 1 należało uznać za
    nieprawidłowe.
    Ad 2

    Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 2 dotyczą ustalenia, czy status dużego
    przedsiębiorstwa, przy jednoczesnym posiadaniu statusu Centrum Badawczo-
    Rozwojowego ma znaczenie dla celów stosowania przepisów art. 18d ust. 7 pkt 2 oraz ust
    8 updop w roku podatkowym, w którym ponieśli Państwo koszty kwalifikowane i mieli
    status dużego przedsiębiorstwa, czy też w roku podatkowym, w którym złożono zeznanie
    podatkowe za poprzedni rok podatkowy, w którym Spółka miała status dużego
    przedsiębiorstwa.
    W opisie zdarzenia przyszłego wskazali Państwo, że na dzień złożenia wniosku (30
    października 2025 r.) Spółka posiada status średniego przedsiębiorcy w rozumieniu art. 7
    ust. 1 pkt 3 Ustawy – Prawo przedsiębiorców (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 236 z późn. zm.).
    Jednak w związku z dynamicznym rozwojem Spółki, istnieje prawdopodobieństwo
    uzyskania statusu dużego przedsiębiorcy z dniem 1 stycznia 2026 r., zgodnie z art. 4 pkt 6
    ustawy z dnia 8 marca 2013 r. o przeciwdziałaniu nadmiernym opóźnieniom w
    transakcjach handlowych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1790 z późn. zm.).
    Nadto w uzupełnieniu wniosku doprecyzowali Państwo, że rokiem podatkowym w
    Państwa Spółce jest rok kalendarzowy – od 1 stycznia do 31 grudnia. Oznacza to, że rok
    podatkowy jest w pełni tożsamy z rokiem obrotowym wskazanym we wniosku.
    W tym miejscu jeszcze raz należy wskazać na treść art. 18d ust 7 updop, zgodnie z którym:
      kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1. w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
        małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6
        marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-
        3a;
      2. w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów,
        o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa
        w ust. 2 pkt 5;
      3. w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2
        pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Przepisy updop, co do zasady odnoszą się do roku podatkowego. Rok podatkowy jest
    „podstawowym okresem rozliczeniowym w zakresie podatku dochodowego od osób
    prawnych” (K. Gil, A. Obońska, A. Wacławczyk, A. Walter (red.), Podatek dochodowy od
    osób prawnych. Komentarz. Wyd. 2, Warszawa 2016).
    Jak już wskazano, zgodnie z art. 18d ust. 8 updop:
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    W tym miejscu jeszcze raz podkreślić należy, że rok podatkowy został przez ustawodawcę
    zdefiniowany w art. 8 ust. 1 updop, w świetle którego:
      rokiem podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 2, 2a, 3 i 6, jest rok kalendarzowy, chyba,
      że podatnik postanowi inaczej w statucie albo w umowie spółki, albo w innym
      dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników
      zawiadomi o tym właściwego naczelnika urzędu skarbowego; wówczas rokiem
      podatkowym jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych.

    Odliczenia w ramach ulgi B+R dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym
    poniesiono koszty kwalifikowane, tj. w roku, w którym wskazane koszty zostały zaliczone
    do kosztów uzyskania przychodów (potrącone jako koszty uzyskania przychodów).
    Mając na uwadze powyższe przepisy prawa oraz opis zdarzenia przyszłego, należy
    wskazać, że posiadanie statusu Centrum Badawczo-Rozwojowego i jednoczesne
    posiadanie statusu dużego przedsiębiorstwa umożliwia Państwu skorzystanie z
    podwyższonych limitów kosztów kwalifikowanych określonych w art. 18d ust. 7 pkt 2
    updop. Limity te wynoszą 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a,
    oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5 updop.
    Należy zatem zgodzić się z Państwem, że w sytuacji gdy Spółka – będąca Centrum
    Badawczo-Rozwojowym – zmieni status ze średniego na duże przedsiębiorstwo z dniem 1
    stycznia 2026 r., limity kosztów kwalifikowanych przewidziane dla średnich
    przedsiębiorców (tj. 200% kosztów) będą miały zastosowanie do końca roku podatkowego
    2025. Natomiast od 1 stycznia 2026 r. Spółka będzie uprawniona stosować limity właściwe
    dla dużych przedsiębiorców, tj. zgodnie z art. 18d ust. 7 pkt 2 Ustawy o CIT. Tym samym
    status dużego przedsiębiorstwa (pod warunkiem posiadania statusu Centrum Badawczo-
    Rozwojowego) do celów stosowania przepisów art. 18d ust. 7 pkt 1 oraz 2, ust. 8 Ustawy o
    CIT ma znaczenie dla Spółki w roku podatkowym, w którym Spółka poniosła koszty
    kwalifikowane i miała status dużego przedsiębiorstwa.
    Ad 3 i 4
    Państwa wątpliwości w zakresie pytań nr 3 i 4 dotyczą możliwości odliczania kosztów
    kwalifikowanych określonych w art. 18d ust. 2 pkt 2a i art. 18d ust. 3 ustawy o CIT,
    poniesionych przez Państwa od 1 stycznia 2025 r. do dnia kalendarzowego
    poprzedzającego datę nadania przez ministra właściwego w sprawach gospodarki statusu
    Centrum Badawczo-Rozwojowego, zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 pkt 3
    ustawy o CIT.
    W opisie zdarzenia przyszłego wskazali Państwo, że w związku z prowadzeniem
    działalności badawczo-rozwojowej ponoszą Państwo uzasadnione koszty kwalifikowane, w
    szczególności te przewidziane w art. 18d ust. 2 pkt 1, 1a, 2a oraz ust. 3 Ustawy o CIT. W
    okresie, w którym Spółka nie posiada statusu Centrum Badawczo-Rozwojowego,
    zastosowanie mają limity kosztów kwalifikowanych określone w art. 18d ust. 7 pkt 3
    ustawy o CIT.
    Jak już wskazano, na podstawie art. 18d ust. 7 ust 3 updop pozostali podatnicy (a zatem
    nieposiadający statusu Centrum Badawczo-Rozwojowego) są uprawnieni do odliczenia
    100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których
    mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    W tym miejscu raz jeszcze należy wskazać, że decyzja administracyjna w sprawie statusu
    centrum badawczo-rozwojowego wywołuje skutki prawne od momentu, w którym stała
    się ostateczna. Co do zasady moment ten wynika z terminu do wniesienia odwołania od
    decyzji (art. 130 § 1 ustawy z dnia 14 czerwca 1960 r. Kodeks postępowania
    administracyjnego (t. j. Dz.U. z 2024 r., poz. 572 ze zm., dalej: „KPA” ), czyli 14 dni od dnia
    jej doręczenia lub ogłoszenia (art. 129 § 2 KPA). Decyzja staje się ostateczna (prawomocna)
    i wykonalna po upływie 14 dni od jej doręczenia stronie.
    Mając na uwadze zacytowane przepisy prawa oraz opis zdarzenia przyszłego, należy
    wskazać, że w sytuacji, w której poniosą Państwo koszty kwalifikowane określone w art.
    18d ust. 2 pkt 2a oraz art. 18d ust. 3 updop w okresie poprzedzającym dzień, w którym
    decyzja o nadaniu Państwu statusu Centrum Badawczo-Rozwojowego stanie się
    ostateczna, będą Państwo uprawnieni do stosowania limitów kosztów kwalifikowanych
    określonych w art. 18d ust. 7 pkt 3 updop.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytań numer 3 i 4, zgodnie z którym:

        dla celów zastosowania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 8 Ustawy o CIT,
        kwota kosztów kwalifikowanych przewidzianych w art. 18d ust. 2 pkt 2a Ustawy o
        CIT oraz poniesionych przez Spółkę od dnia 1 stycznia 2025 r. do dnia
        kalendarzowego poprzedzającego datę nadania przez ministra właściwego w
        sprawach gospodarki statusu Centrum Badawczo-Rozwojowego, nie może
        przekraczać 100% zgodnie z art. 18d ust. 7 pkt 3 Ustawy o CIT – należało uznać za
        prawidłowe;
        dla celów zastosowania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 8 Ustawy o CIT,
        kwota kosztów kwalifikowanych przewidzianych w art. 18d ust. 3 Ustawy o CIT oraz
        poniesionych przez Spółkę od dnia 1 stycznia 2025 r. do dnia kalendarzowego
        poprzedzającego datę nadania przez ministra właściwego w sprawach gospodarki
        statusu Centrum Badawczo-Rozwojowego, nie może przekraczać 100% zgodnie z
        art. 18d ust. 7 pkt 3 Ustawy o CIT należało uznać za prawidłowe.
    Ad 5 i 6
    Państwa wątpliwości w zakresie pytań nr 5 i 6 z kolei dotyczą możliwości odliczania
    kosztów kwalifikowanych określonych w art. 18d ust. 2 pkt 2a i art. 18d ust. 3 ustawy o
    CIT, poniesionych przez Państwa od nadania Państwu statusu Centrum Badawczo-
    Rozwojowego, zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 pkt 1 ustawy o CIT.
    Z opisu sprawy wynika, że w związku z prowadzeniem działalności badawczo-rozwojowej
    ponosi uzasadnione koszty kwalifikowane, w szczególności te przewidziane w art. 18d ust.
    2 pkt 1, 1a, 2a oraz ust. 3 Ustawy o CIT. W przypadku uzyskania statusu Centrum
    Badawczo-Rozwojowego, stawki limitów dla wskazanych wyżej rodzajów kosztów
    kwalifikowanych ulegają zmianie, zgodnie z art. 18d ust. 7 pkt 1–2 ustawy o CIT. Na dzień
    złożenia wniosku (30 października 2025 r.) Wnioskodawca posiada status średniego
    przedsiębiorcy w rozumieniu art. 7 ust. 1 pkt 3 Ustawy – Prawo przedsiębiorców (t. j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 236 z późn. zm.).
    Jak już wskazano, zgodnie z art. 18d ust. 7 pkt 1 updop w przypadku gdy podatnik, o
    którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w
    rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców – kwota
    kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-
    3a.
    Mając na uwadze zacytowane przepisy prawa oraz opis zdarzenia przyszłego, należy
    wskazać, że w sytuacji, w której poniosą Państwo koszty kwalifikowane określone w art.
    18d ust. 2 pkt 2a oraz art. 18d ust. 3 updop począwszy od dnia, w którym decyzja o
    nadaniu Państwu statusu Centrum Badawczo-Rozwojowego stanie się ostateczna i nie
    będą Państwo posiadali statusu dużego przedsiębiorstwa, będą Państwo uprawnieni do
    stosowania limitów kosztów kwalifikowanych określonych w art. 18d ust. 7 pkt 1 updop.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 5 i 6, zgodnie z którym:
        dla celów zastosowania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 8 Ustawy o CIT,
        kwota kosztów kwalifikowanych przewidzianych w art. 18d ust. 2 pkt 2a Ustawy o
        CIT oraz poniesionych przez Spółkę od dnia nadania przez ministra właściwego w
        sprawach gospodarki statusu Centrum Badawczo-Rozwojowego, nie może
        przekraczać 200% zgodnie z art. 18d ust. 7 pkt 1 Ustawy o CIT – należało uznać za
        prawidłowe;

        dla celów zastosowania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 8 Ustawy o CIT,
        kwota kosztów kwalifikowanych przewidzianych w art. 18d ust. 3 Ustawy o CIT oraz
        poniesionych przez Spółkę od dnia nadania przez ministra właściwego w sprawach
        gospodarki statusu Centrum Badawczo-Rozwojowego, nie może przekraczać 200%
        zgodnie z art. 18d ust. 7 pkt 1 Ustawy o CIT – należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie wskazać należy, że wydana interpretacja odnosi się ściśle do przedmiotu
    pytań. Inne kwestie wynikające z opisu zdarzenia przyszłego i własnego stanowiska, które
    nie zostały objęte pytaniami nie mogą być, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji Podatkowej,
    rozpatrzone.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    stanu zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    W odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych wskazać należy, że
    rozstrzygnięcia w nich zawarte nie są wiążące dla organu. Interpretacje organów
    podatkowych dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, osadzonych
    w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach
    rozstrzygnięcia w każdej z nich zawarte są wiążące. Każdą sprawę organ jest zobowiązany
    rozpatrywać indywidualnie. Tym samym nie stanowią podstawy prawnej przy wydawaniu
    interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        278 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm., dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).