Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP2/443-175/09/WN
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-05-04
Teza: Obowiązek rejestracji dla potrzeb podatku od towarów i usług w sytuacji świadczenia usług poza granicami kraju.
Słowa kluczowe: zgłoszenie-zgłoszenie rejestracyjne; świadczenie-miejsce świadczenia usług; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Firmy, we wniosku z dnia 5 marca 2009r. (data wpływu 9 marca 2009r.), uzupełnionym pismem z dnia 5 marca 2009r. (data wpływu 17 kwietnia 2009r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku rejestracji dla potrzeb podatku od towarów i usług w sytuacji świadczenia usług poza granicami kraju – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 9 marca 2009r. wpłynął ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 5 marca 2009r. (data wpływu 17 kwietnia 2009r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku rejestracji dla potrzeb podatku od towarów i usług w sytuacji świadczenia usług poza granicami kraju.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca od sierpnia 2008r. jako osoba fizyczna prowadzi działalność gospodarczą na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej. Dokonał zgłoszenia przedmiotowej działalności w Urzędzie Skarbowym wybierając jako formę opodatkowania – podatek zryczałtowany (5,5%). Wnioskodawca nie dokonał zgłoszenia do podatku od towarów i usług (VAT) korzystając ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.). Działalność, którą prowadzi Wnioskodawca, to działalność ogólnobudowlana oraz działalność związana z obróbką kamienia. Obecnie podpisał umowę z polską firmą, mającą siedzibę na terenie Polski, świadczącą usługi budowlane na rzecz firmy belgijskiej na terenie Belgii, a więc jest podwykonawcą firmy polskiej, która jest podatnikiem podatku VAT. Firma belgijska również jest podatnikiem podatku VAT. Praca Wnioskodawcy polega na wykonywaniu prac budowlanych na terenie Belgii (na nieruchomości położonej w Belgii). Rachunki wystawiane są dla firmy polskiej, która w określonych terminach dokonuje na ich podstawie stosownych wypłat.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy przychód, który uzyskuje Wnioskodawca w sposób opisany powyżej jest liczony do wartości sprzedaży określonej w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, zwalniającej go z obowiązku rejestracji jako podatnika VAT, a zatem czy w związku z tym, iż działalność jest wykonywana na nieruchomości położonej w Belgii przedmiotowy przepis prawa nie ma tu zastosowania i osiągane przez Wnioskodawcę przychody nie są liczone do wartości sprzedaży określonej na 50 000 zł?

Zdaniem Wnioskodawcy, w myśl art. 27 oraz art. 28 ustawy o podatku od towarów i usług, przepis art. 113 przedmiotowej ustawy nie ma w tym przypadku zastosowania albowiem usługa jest świadczona na nieruchomości położonej w Belgii. W związku z czym przychody uzyskiwane w ramach ww. usług nie będą wliczane do limitu sprzedaży określonego w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, a co za tym idzie Wnioskodawca nie musi dokonywać zgłoszenia do VAT po przekroczeniu kwoty ze sprzedaży 50 000 zł.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W przypadku świadczenia usług podstawowe znaczenie dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług ma określenie miejsca świadczenia danej usługi.

Generalna zasada dotycząca ustalenia miejsca świadczenia usług została określona w art. 27 ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności – miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-6 i art. 28.

Wyjątek od ww. zasady dotyczy m.in. świadczenia usług związanych z nieruchomościami. Zgodnie bowiem z art. 27 ust. 2 pkt 1 cyt. ustawy w przypadku świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług świadczonych przez rzeczoznawców majątkowych i pośredników w obrocie nieruchomościami oraz usług przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego - miejscem świadczenia usług jest miejsce położenia nieruchomości.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca od sierpnia 2008r. jako osoba fizyczna prowadzi działalność gospodarczą na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej. Dokonał zgłoszenia przedmiotowej działalności w Urzędzie Skarbowym wybierając jako formę opodatkowania – podatek zryczałtowany (5,5%). Wnioskodawca nie dokonał zgłoszenia do podatku od towarów i usług (VAT) korzystając ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Działalność, którą prowadzi Wnioskodawca, to działalność ogólnobudowlana oraz działalność związana z obróbką kamienia. Obecnie podpisał umowę z polską firmą, mającą siedzibę na terenie Polski, świadczącą usługi budowlane na rzecz firmy belgijskiej na terenie Belgii, a więc jest podwykonawcą firmy polskiej, która jest podatnikiem podatku VAT. Firma belgijska również jest podatnikiem podatku VAT. Praca Wnioskodawcy polega na wykonywaniu prac budowlanych na terenie Belgii (na nieruchomości położonej w Belgii). Rachunki wystawiane są dla firmy polskiej, która w określonych terminach dokonuje na ich podstawie stosownych wypłat.

Tak więc, świadczone usługi nie podlegają opodatkowaniu na terenie Polski. Miejscem opodatkowania przedmiotowych usług będzie kraj z terytorium Wspólnoty (Belgia), właściwy ze względu na położenie nieruchomości. O sposobie rozliczania podatku od wartości dodanej i jego wysokości oraz o podmiocie zobowiązanym do jego rozliczenia przesądzają w takim przypadku przepisy kraju, w którym znajduje się miejsce świadczenia usługi.

Wnioskodawca świadczy przedmiotowe usługi na rzecz generalnego wykonawcy jako podwykonawca, a zatem również jest usługodawcą. Trzeba zauważyć, iż przedstawione zasady dotyczą także podwykonawców. Dla określenia miejsca opodatkowania świadczonych usług na nieruchomościach nie jest istotne na czyje zlecenie i na czyją rzecz są świadczone usługi oraz fakt, iż faktura będzie wystawiana na rzecz polskiego kontrahenta.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na podstawie art. 96 ust. 1 cyt. ustawy – podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.

Ponadto należy zaznaczyć, że w myśl art. 96 ust. 3 ustawy o VAT, podmioty wymienione w art. 15, zwolnione od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 i art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.

Jednakże, zgodnie z art. 96 ust. 5 tej ustawy, jeżeli podmioty, o których mowa w ust. 3, rozpoczną dokonywanie sprzedaży opodatkowanej, utracą zwolnienie od podatku lub zrezygnują z tego zwolnienia, obowiązane są do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w ust. 1, a w przypadku podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni - do aktualizacji tego zgłoszenia, w terminach:

1.  przed dniem dokonania pierwszej sprzedaży towaru lub usługi, innych niż zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-13 oraz art. 82 ust. 3, w przypadku rozpoczęcia dokonywania tej sprzedaży;
2.  przed dniem, w którym podatnik traci prawo do zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku utraty tego prawa;
3.  przed początkiem miesiąca, w którym podatnik rezygnuje ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 oraz w art. 113 ust. 1, w przypadku rezygnacji z tego zwolnienia;
4.  przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5, w przypadku rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 9.

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 50.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku. Podatnik rozpoczynający wykonywanie czynności określonych w art. 5 w trakcie roku podatkowego jest, w myśl art. 113 ust. 9 ww. ustawy, zwolniony od podatku, jeżeli przewidywana przez podatnika wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej sprzedaży, kwoty określonej w ust. 1 lub w ust. 8.

Natomiast przez sprzedaż ustawodawca rozumie odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów (art. 2 pkt 22 ustawy o VAT).

Mając na uwadze powyższe uregulowania prawne, w przypadku świadczonych przez Wnioskodawcę przedmiotowych usług budowlanych, których miejscem świadczenia, zgodnie z art. 27 cyt. ustawy, jest terytorium Belgii, obrót z tytułu tych usług nie wchodzi do kwoty limitu przychodów uprawniających do korzystania ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Zatem jeżeli Wnioskodawca uzyskiwałby obrót wyłącznie z tytułu świadczenia tych właśnie usług, to przy przekroczeniu kwoty 50.000 zł, nie musi on dokonywać zgłoszenia do VAT.

Jeżeli jednak Wnioskodawca, oprócz ww. usług, świadczyłby na terytorium kraju również inne usługi, wówczas w kwestii obowiązku rejestracyjnego dla celów rozliczania podatku od towarów i usług zastosowanie znajdą regulacje prawne zawarte w przywołanym wyżej art. 96 ust. 1, 3 i 5 ustawy o VAT.

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy należało uznać jako prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.