Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPB2/415-302/13-4/AKr
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2013-07-30
Teza: 1. Czy do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego Wnioskodawczyni może zaliczyć w całości wartość wkładu mieszkaniowego? 2. Czy spłata spadkobierców również może być zaliczona do kosztów nabycia ?
Słowa kluczowe: koszt; koszt-koszty uzyskania przychodów; lokal-lokal mieszkalny; nabycie; przekształcanie; spadek; spadek-dział spadku; spółdzielnie-wkład do spółdzielni mieszkaniowej; spłata; udział; zbycie-odpłatne zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 19 kwietnia 2013 r. (data wpływu 24 kwietnia 2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia 17 lipca 2013 r. (data wpływu 19 lipca 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność jest:

*   w części dotyczącej wkładu mieszkaniowego – **prawidłowe,**

*   w części dotyczącej spłaty - **nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24 kwietnia 2013 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność.

Wniosek nie spełniał wymogów, określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.), w związku z powyższym pismem z dnia 8 lipca 2013 r., Nr IPTPB2/415-302/13-2/AKr, wezwano Wnioskodawczynię, na podstawie art. 169 § 1 i § 2 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie wysłane zostało w dniu 8 lipca 2013 r. (skutecznie doręczone w dniu 11 lipca 2013 r.). W dniu 19 lipca 2013 r. (data nadania 17 lipca 2013 r.) wpłynęło uzupełnienie wniosku.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W 1975 r. Wnioskodawczyni oraz Jej mąż otrzymali przydział na spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego. W 1987 r. mąż Wnioskodawczyni zmarł. Wnioskodawczyni złożyła wniosek do Spółdzielni informując o zaistniałym fakcie i uzyskała tytuł prawny do lokalu, zostając jednocześnie członkiem Spółdzielni. Zgodnie z ustawą o spółdzielniach mieszkaniowych z 14 czerwca 2007 r. Wnioskodawczyni chciała przekształcić spółdzielcze lokatorskie prawo w odrębną własność z księgą wieczystą. Uzyskała informację ze Spółdzielni, że zmiana tego prawa może nastąpić po przeprowadzeniu postępowania spadkowego i udokumentowaniu całości praw do wkładu mieszkaniowego.

W związku z powyższym została wniesiona sprawa o nabycie spadku i postanowieniem Sądu z 7 lutego 2011 r. do spadku w 1/2 części spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu zostali powołani: Wnioskodawczyni jako żona, syn, drugi syn i wnuk.

W dniu 21 marca 2011 r. Spółdzielnia wystawiła zaświadczenie celem przedłożenia w Urzędzie Skarbowym, że wartość spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu na dzień 7 lutego 2011 r. (postanowienie Sądu o nabyciu praw do spadku) jest wartością rynkową lokalu pomniejszoną o umorzenie budżetowe w kwocie 9,19 zł. W związku z decyzją Urzędu Skarbowego z dnia 20 kwietnia 2011 r. został zapłacony podatek od spadku (wartość 1/2 części spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu o wartości rynkowej 95.346 zł minus koszty pogrzebu 4.000 zł, prawo do spadku Wnioskodawczyni nabyła w 1/4 - tj. wartość 22.837 zł). Podatek zapłacono w całości (455 zł) w dniu 9 maja 2011 r.

W dniu 1 września 2011 r. Wnioskodawczyni zgłosiła do Urzędu Skarbowego umowę z dnia 1 września 2011 r., którą dokonała działu spadku po zmarłym 9 marca 1987 r. mężu. Zgodnie z umową Wnioskodawczyni nabyła 1/2 część wkładu mieszkaniowego na własność, jednocześnie dokonując spłat na rzecz: pierwszego syna (syn z małżeństwa) w kwocie 5.000 zł, drugiego syna (pasierba Wnioskodawczyni) w kwocie 15.000 zł i wnuka (syn drugiego pasierba nieżyjącego) w kwocie 15.000 zł. Wnioskodawczyni dokonała spłat na rzecz spadkobierców męża. Należny podatek w kwocie 715 zł został uiszczony w całości 1 września 2011 r. Urząd Skarbowy wydał zaświadczenie 6 września 2011 r. o powyższym dziale spadku i na tej podstawie 14 września 2011 r. zarząd Spółdzielni potwierdził w całości spółdzielcze prawo do lokalu o powierzchni użytkowej 52,97 m2 na rzecz Wnioskodawczyni.

W dniu 8 października 2012 r. aktem notarialnym ww. lokal został sprzedany za cenę 198.000 zł. W dniu 11 października 2012 r. Wnioskodawczyni zakupiła mieszkanie spółdzielcze własnościowe (akt notarialny) za kwotę 100.000 zł.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni podała, że przedmiotem sprzedaży dokonanej 8 października 2012 r był lokal stanowiący odrębną własność. W dniu 7 grudnia 2011 r. aktem notarialnym ustanowiono odrębną własność lokalu mieszkalnego (z księgą wieczystą) znajdującego się w Ł. przy ul. H. na rzecz Wnioskodawczyni wskutek czego stała się jego właścicielem. Sprzedaż tego lokalu nie nastąpiła w wykonaniu działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej. Przychód z ww. sprzedaży został przeznaczony w części, tj. w kwocie 100.000 zł na zakup mieszkania spółdzielczego własnościowego (z księgą wieczystą) - przeniesienie nastąpiło aktem notarialnym 11 października 2012 r. Określenie „mieszkanie spółdzielcze własnościowe” oznacza spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Ww. mieszkanie położone jest w państwie Unii Europejskiej – Polska.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego Wnioskodawczyni może zaliczyć w całości wartość wkładu mieszkaniowego?
2.  Czy spłata spadkobierców również może być zaliczona do kosztów nabycia ?

Zdaniem Wnioskodawczyni, powinna mieć możliwość wykazania w PIT 39 w kosztach uzyskania przychodu wkład mieszkaniowy w całości wniesiony w celu uzyskania spółdzielczego prawa lokatorskiego, który po uregulowaniu spraw spadkowych przypadł Jej w całości. Wnioskodawczyni uważa, że spłata spadkobierców również może być zaliczona do kosztów uzyskania przychodu, ponieważ spłata była konieczna do tego, aby Wnioskodawczyni nabyła wkład mieszkaniowy w całości i żeby mogła przekształcić spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu w odrębną własność. Powyższe Wnioskodawczyni uzasadnia następująco.

Spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu było objęte wspólnością małżeńską od 1975 r. Na podstawie zaświadczenia ze Spółdzielni prawo do lokalu mieszkalnego o pow. użytkowej 52,97 m2 zostało przydzielone w czasie trwania związku małżeńskiego, co było związane z koniecznością pokrycia lokatorskiego spółdzielczego wkładu mieszkaniowego. W 1987 r. zmarł mąż Wnioskodawczyni co oznacza, że z tą datą otworzył się spadek, w skład którego wchodził udział w spółdzielczym lokatorskim wkładzie związanym z zajmowanym lokalem mieszkalnym. Po przeprowadzeniu sprawy spadkowej w 2011 r. decyzją Naczelnika Urzędu Skarbowego ustalono wymiar podatku od spadków i darowizn w wysokości 455 zł. Za podstawę wymiaru przyjęto wartość spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu - wkład mieszkaniowy - wynikającą z zaświadczenia Spółdzielni Mieszkaniowej z 21 marca 2011 r., w którym określa się, że wartość ww. prawa jest wartością rynkową. Przyjęto wyliczenie - 95.346 zł. Jest to 1/2 części wkładu mieszkaniowego wchodzącego w skład spadku. W dniu 14 września 201l r. zgodnie z zaświadczeniem ze Spółdzielni Mieszkaniowej po spłacie spadkobierców i uregulowaniu spraw spadkowych zarząd Spółdzielni potwierdził w całości na rzecz Wnioskodawczyni spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu. W dniu 7 grudnia 2011 r. aktem notarialnym Wnioskodawczyni nabyła ww. lokal stanowiący odrębną własność. Na podstawie wyliczenia 1/2 wkładu mieszkaniowego wg cen rynkowych Wnioskodawczyni przyjmuje wartość wkładu w wysokości 190.692 zł. Przeniesienie własności zgodnie z ustawą z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych uzależnione było spełnieniem przez członka spółdzielni określonych warunków finansowych. Wpłaty tytułem wkładu mieszkaniowego są bezpośrednio związane przeniesieniem własności nieruchomości i składają się na koszty nabycia. W związku z tym wkład mieszkaniowy stanowiący 100 % wartości nieruchomości będący własnością Wnioskodawczyni powinien być potraktowany jako koszt uzyskania przychodu i nie powinien wchodzić w kwotę dochodu, od której należy zapłacić 19% podatek dochodowy. Zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty uzyskania przychodu z tytułu opłatnego zbycia, o którym mowa w art. l0 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych poczynione w czasie ich posiadania.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe w części dotyczącej wkładu mieszkaniowego oraz za nieprawidłowe w części dotyczącej spłaty.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji Podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Wobec powyższego odpłatne zbycie nieruchomości i praw majątkowych stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu, jeżeli zbycie to ma miejsce przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych.

W myśl art. 924 powyższej ustawy, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego).

Oznacza to, iż dniem nabycia przez spadkobiercę spadku jest data śmierci spadkodawcy. Natomiast postanowienie sądu o nabyciu spadku potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

W myśl art. 1035 Kodeksu cywilnego, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku.

W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Stosownie do art. 211 i art. 212 Kodeksu cywilnego, zniesienie współwłasności może nastąpić przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, przez przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych bądź przez podział cywilny, polegający na sprzedaży rzeczy wspólnej i podziale uzyskanej ceny stosownie do wielkości udziałów współwłaścicieli.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż w 1975 r. Wnioskodawczyni oraz Jej mąż otrzymali przydział na spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego. Po śmierci męża (zmarł w 1987 r.) Wnioskodawczyni uzyskała tytuł prawny do lokalu, zostając jednocześnie członkiem Spółdzielni. W spadku po mężu Wnioskodawczyni, syn, drugi syn i wnuk nabyli łącznie udział w wysokości ½ we wkładzie mieszkaniowym związanym ze spółdzielczym lokatorskim prawem do lokalu mieszkalnego. Po dokonaniu działu spadku (umową z 1 września 2011 r.) i spłacie pozostałych spadkobierców męża Wnioskodawczyni stała się właścicielką ww. wkładu mieszkaniowego. W dniu 14 września 2011 r. zarząd Spółdzielni potwierdził w całości spółdzielcze prawo do ww. lokalu mieszkalnego na rzecz Wnioskodawczyni. Aktem notarialnym z 7 grudnia 2011 r. ustanowiono odrębną własność ww. lokalu mieszkalnego na rzecz Wnioskodawczyni wskutek czego stała się jego właścicielem. W dniu 8 października 2012 r. Wnioskodawczyni dokonała odpłatnego zbycia ww. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność, które nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej. Część przychodu uzyskanego z ww. odpłatnego zbycia Wnioskodawczyni przeznaczyła na zakup w dniu 11 października 2012 r. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu przychodu (dochodu) ma moment ich nabycia z uwagi na fakt, iż przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ulegały zmianie.

Podkreślić należy, iż spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, z którego ustanowieniem wiąże się uiszczenie wkładu mieszkaniowego, w myśl art. 9 ust. 3 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t.j. Dz.U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 ze zm.) jest prawem niezbywalnym, nie przechodzi na spadkobierców i nie podlega egzekucji. Skoro zatem ww. prawo jest niezbywalne, to nie ma jego nabycia ani zbycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Osoby zamieszkujące w takich mieszkaniach jedynie je użytkują, nie posiadają do nich tytułu własności. Tym samym termin 5-letni określony w ww. przepisie może być liczony jedynie od nabycia prawa zbywalnego, np. ustanowienia odrębnej własności takiego lokalu mieszkalnego, co w niniejszej sprawie nastąpiło w 2011 r.

W świetle powyższego stwierdzić należy, że nabycie przez Wnioskodawczynię lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność będącego przedmiotem odpłatnego zbycia w dniu 8 października 2012 r., nastąpiło w 2011 r. w wyniku ustanowienia aktem notarialnym odrębnej własności tego lokalu na rzecz Wnioskodawczyni.

W odniesieniu do odpłatnego zbycia ww. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r.

Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

W myśl art. 30e ust. 4 ww. ustawy, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1.  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2.  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Zgodnie z art. 45 ust. 1a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w terminie określonym w ust. 1 (do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym) podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30e.

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

W świetle art. 19 ust. 1 ww. ustawy, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena określona w umowie, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Zgodnie natomiast do art. 22 ust. 6c powołanej ustawy, koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Nadto zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy, wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Jednakże stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

W myśl art. 12 ust. 1 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych w brzmieniu obowiązującym w 2011 r. na pisemne żądanie członka, któremu przysługuje spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, spółdzielnia jest obowiązana zawrzeć z tym członkiem umowę przeniesienia własności lokalu po dokonaniu przez niego:

1.  spłaty przypadającej na ten lokal części zobowiązań spółdzielni związanych z budową, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1, w tym w szczególności odpowiedniej części zadłużenia kredytowego spółdzielni wraz z odsetkami, a jeżeli spółdzielnia skorzystała z pomocy uzyskanej ze środków publicznych lub z innych środków - spłaty przypadającej na ten lokal części umorzenia kredytu w kwocie podlegającej odprowadzeniu przez spółdzielnię do budżetu państwa,
2.  spłaty zadłużenia z tytułu opłat, o których mowa w art. 4 ust. 1.

Tak więc osoba, której przysługuje spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, aby nabyć od spółdzielni własność tego lokalu, musi najpierw spłacić przypadającą na jego lokal część kosztów budowy – w tym wkład mieszkaniowy, o ile go jeszcze nie wpłaciła. Wkład ten stanowi udział w kosztach budowy lokalu. W sytuacji kiedy przedmiotowe prawo wygaśnie, spółdzielnia zwraca zwaloryzowaną wartość wkładu.

Zatem wskazane w art. 12 ust. 1 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych wpłaty tytułem wkładu mieszkaniowego są bezpośrednio związane z nabyciem lokalu mieszkalnego i w konsekwencji składają się na koszty jego nabycia, o których mowa w art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że warunkiem nabycia przez Wnioskodawczynię części wkładu będącej przedmiotem działu spadku dokonanego umową z dnia 1 września 2011 r. była spłata spadkobierców. Wydatek poniesiony na tę spłatę stanowi koszt nabycia tej części wkładu mieszkaniowego, nie zaś koszt nabycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność, będącego przedmiotem odpłatnego zbycia. Powyższe nie pozwala na zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia tego lokalu stanowiącego odrębną własność wydatków związanych ze spłatą spadkobierców. Nabycie własności lokalu mieszkalnego nastąpiło bowiem nie w drodze działu spadku, ale w drodze przeniesienia przez spółdzielnię mieszkaniową własności na rzecz osoby, której przysługiwało spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu. To oznacza, że spłata spadkobierców nie nastąpiła w celu nabycia od nich udziału w lokalu, gdyż udziału w lokalu spadkobiercy nie posiadali. Posiadali oni jedynie prawo do udziału we wkładzie mieszkaniowym. Lokal mieszkalny stanowiący odrębną własność nabyła Wnioskodawczyni samodzielnie. W tej sytuacji za koszty nabycia lokalu mieszkalnego, o których mowa w art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, można uznać poniesione wydatki w postaci wkładu mieszkaniowego wniesionego w celu uzyskania spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego w całości. Za koszty, o których mowa w ww. przepisie nie można uznać natomiast wydatków poniesionych na spłatę spadkobierców. Nie stanowią one bowiem wydatków na nabycie przedmiotowego lokalu ani też nakładów, które zwiększyły wartość tego lokalu.

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny stwierdzić należy, że udokumentowane wydatki w postaci wkładu mieszkaniowego wpłaconego na rzecz spółdzielni mieszkaniowej w związku z przysługującym Wnioskodawczyni spółdzielczym lokatorskim prawem do lokalu mieszkalnego, które następnie zostało przekształcone w prawo odrębnej własności lokalu mogą być przez Nią zaliczone do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia tego lokalu jako wydatki na nabycie lokalu, o których mowa w art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast brak jest podstaw do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wydatków poniesionych na spłatę spadkobierców.

Jednocześnie Organ zauważa że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku - nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różniło się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.