Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1-443-1270/10-2/EK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-01-28
Teza: Dostawa nieruchomości zabudowanej wykorzystywanej w działalności gospodarczej.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; nieruchomości; sprzedaż; wynajem
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 13 grudnia 2010 r. (data wpływu 16 grudnia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie dostawy nieruchomości zabudowanej - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16 grudnia 2010 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie dostawy nieruchomości zabudowanej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

W 2005 r., ze środków własnych, Wnioskodawca wraz z żoną nabył działkę gruntu. Na działce został wybudowany dom mieszkalny jednorodzinny, oddany do użytkowania w sierpniu 2009 r. Dom również jest współwłasnością małżeńską, został wybudowany ze środków własnych i kredytu. W trakcie budowy nie był odliczany podatek VAT wynikający z faktur.

Sytuacja życiowa zmusiła Wnioskodawcę do podjęcia decyzji o wynajęciu tego domu, zanim Zainteresowany zdołał w nim zamieszkać i zameldować się. We wrześniu 2009 r. dom został wynajęty firmie, na cele biurowe. Najem rozliczany jest w ramach działalności gospodarczej, która prowadzona jest przez Wnioskodawcę, jako jednoosobowa działalność gospodarcza. Zainteresowany na najemcę wystawia faktury od września 2009 r., budynek został wprowadzony do ewidencji środków trwałych w grudniu 2009 r.

Dodatkowo, już po oddaniu budynku do używania, zostały poniesione na dom wydatki o charakterze remontowym, w związku z którymi był odliczany podatek VAT naliczony. Wartość tych wydatków nie przekroczyła 2% wartości początkowej budynku, po jakiej został przyjęty do ewidencji środków trwałych. Wnioskodawca nie wyklucza, że w 2011 r. będzie chciał sprzedać budynek.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w przedstawionym stanie faktycznym transakcja sprzedaży będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż budynku mieszkalnego będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT. Wprawdzie co do zasady, należy uznać, że podlegać ona będzie temu podatkowi, jako że sprzedaży dokona podatnik VAT i przedmiot transakcji był wykorzystywany w prowadzonej działalności opodatkowanej. Sprzedaż budynku nastąpiłaby być może przed upływem 2 lat od pierwszego zasiedlenia, przez które należy rozumieć wykonanie pierwszych czynności opodatkowanych VAT, których przedmiotem jest budynek, a zatem w opisanej, sytuacji, zasiedleniem jest oddanie budynku w najem. Nie można by tym samym skorzystać ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Jednakże, co należy przypomnieć, budynek mieszkalny był wznoszony na cele prywatne, mieszkanie właścicieli i w związku z tym nie mogli oni i nie mieli od czego odliczyć podatku naliczonego. W konsekwencji, możliwe jest skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, zgodnie z którym warunkiem do zwolnienia jest brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w stosunku do zbywającego obiektu, a po drugie, ewentualne wydatki poniesione na ulepszenie obiektu, w związku z którymi dokonano odliczenia podatku naliczonego nie osiągną 30 % wartości początkowej obiektu.

Mając zatem na uwadze opisany stan faktyczny, Wnioskodawca uważa, że transakcja sprzedaży stanowiącej współwłasność małżeńską budynku mieszkalnego, wykorzystywanego jako przedmiot najmu na cele biurowe, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług – do sierpnia 2011 r. z pkt 10a ust.1 art. 43 ustawy o VAT, natomiast od września 2011 r. korzystałaby ze zwolnienia na podstawie pkt 10 tego przepisu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r., Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary, w świetle art. 2 pkt 6 ww. ustawy, rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl zaś art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Podstawowa stawka podatku – na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże, zgodnie z art. 19 pkt 5 ustawy z dnia 26 listopada 2010 r. o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej (Dz.U. Nr 238, poz. 1578) po art. 146 w ustawie o VAT dodaje się art. 146 a-146 e. W myśl art. 146 a pkt 1 w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r.: stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23 %.

Jednakże zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie z podatku.

I tak zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Ustawa o podatku od towarów i usług w art. 2 pkt 14 definiuje pojęcie pierwszego zasiedlenia, przez które rozumieć należy oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W myśl natomiast art. 43 ust.1 pkt 10a ustawy zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym położone są budynki lub budowle rozstrzygają przepisy art. 29 ust. 5 ustawy. Zgodnie z dyspozycją art. 29 ust. 5 ustawy, w przypadku dostawy towarów, której przedmiotem są budynki lub budowle trwale z gruntem związane albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Zatem, co do zasady grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki, budowle lub ich części na nich posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku.

Powyższe regulacje stanowią, iż zwolnieniu z podatku VAT podlega dostawa budynków, budowli lub ich części, która nie odbywa się w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz dostawa następująca w okresie dłuższym niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia. Natomiast jeżeli dostawa odbywa się w ramach pierwszego zasiedlenia, tuż przed nim lub w okresie krótszym niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia podlega ona zwolnieniu, jeżeli spełnione zostaną łącznie dwa warunki wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

Natomiast, aby można mówić o pierwszym zasiedleniu, zgodnie ze wskazanym art. 2 pkt 14 ustawy, musi dojść do oddania budynków, budowli lub ich części do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało natomiast miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany obiekt zostanie sprzedany lub np. oddany w dzierżawę, najem, leasing lub podobne, które w rozumieniu ustawy stanowią odpłatne świadczenie usług.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, wynika, iż Wnioskodawca wraz z małżonką wybudował na własnej działce z środków własnych i kredytu dom jednorodzinny z przeznaczeniem na prywatne cele właścicieli. Wnioskodawca w trakcie budowy nie odliczał podatku VAT. We wrześniu 2009 r. dom został wynajęty firmie. Najem rozliczany jest w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca od września 2009 r. wystawia za najem faktury VAT. Budynek w grudniu 2009 r. został wprowadzony do ewidencji środków trwałych. W trakcie użytkowania Wnioskodawca poniósł na dom wydatki o charakterze remontowym, w związku z którymi był odliczany podatek VAT. Wartość tych wydatków nie przekroczyła 2% wartości początkowej budynku.

A zatem w przedmiotowej sytuacji należy stwierdzić, iż pierwsze zasiedlenie w rozumieniu przepisów ustawy nastąpiło we wrześniu 2009 r., tj. w momencie oddania przedmiotowego budynku do użytkowania na podstawie umowy najmu, czynność ta bowiem jest w rozumieniu przepisów ustawy o VAT odpłatnym świadczeniem usług. W związku z powyższym, pierwsza z przesłanek niezbędnych do zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy jest spełniona tj. dostawa nie będzie odbywać się w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim. Druga z przesłanek uzależniona jest od czasu, jaki upłynie między pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku. Zatem, jeżeli sprzedaż domu jednorodzinnego zostanie dokonana w okresie dłuższym niż 2 lata, licząc od pierwszego zasiedlenia wówczas będzie ona korzystała ze zwolnienia od podatku VAT, na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10. Natomiast jeżeli Wnioskodawca zdecyduje się na sprzedaż domu w okresie krótszym niż 2 lata, licząc od pierwszego zasiedlenia, wówczas od momentu pierwszego zasiedlenia do momentu sprzedaży nie upłynie okres 2 lat. Zatem jedna z przesłanek do zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 nie zostanie spełniona, jednakże zgodnie z cytowanym wyżej art. 43 ust. 1 pkt 10a należy rozpatrzeć możliwość zastosowania zwolnienia wynikającego z tego przepisu. Jak wynika z okoliczności sprawy Wnioskodawcy w stosunku do nieruchomości nie przysługiwało prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jak również Wnioskodawca w trakcie użytkowania nie ponosił nakładów ulepszających na budynek przekraczających 30 % ich wartości. Zatem dwa warunki wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10a zostaną spełnione, a więc sprzedaż domu jednorodzinnego dokonana w okresie krótszym niż 2 lata licząc od pierwszego zasiedlenia, korzystać będzie ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Jednocześnie tut. Organ informuje, iż niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Wnioskodawcy, tj. osoby składającej wniosek. W związku z tym skutki określone w art. 14k – 14m Ordynacji podatkowej mogą dotyczyć tylko Zainteresowanej.

W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.