Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.463.2022.2.JG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-12-07
Teza: Brak zobowiązania do zapłaty podatku VAT z tytułu likwidacji działalności gospodarczej od środków trwałych, które nabył Pan w drodze dziedziczenia.
Słowa kluczowe: działalność-likwidacja działalności; dziedziczenie-dziedziczenie testamentowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 4. Opodatkowanie przy likwidacji działalności spółki i zaprzestaniu działalności przez osobę fizyczną-Obowiązek podatkowy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 4. Opodatkowanie przy likwidacji działalności spółki i zaprzestaniu działalności przez osobę fizyczną-Spis z natury
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 4-art. 14-ust. 1-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 4-art. 14-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 4-art. 14-ust. 4; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 4-art. 14-ust. 6

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

26 września 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku zobowiązania do zapłaty podatku VAT z tytułu likwidacji działalności gospodarczej od środków trwałych, które nabył Pan w drodze dziedziczenia. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwania - pismem z 26 października 2022 r. (wpływ 26 października 2022 r.) oraz pismem z 29 listopada 2022 r. (wpływ 30 listopada 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Nie odliczył Pan podatku VAT od środków trwałych nabytych w drodze dziedziczenia.

**Uzupełnienie i doprecyzowania stanu faktycznego**

Prowadził Pan jako osoba fizyczna działalność gospodarczą w zakresie budownictwa. Od 17 września 2020 r. działalność jest zawieszona ponieważ zamierza Pan zamknąć działalność. Był Pan zarejestrowany jako czynny podatnik podatku VAT, obecnie jest Pan wykreślony. Środki trwałe nabyte w drodze dziedziczenia wykorzystywane w działalności gospodarczej to:

1\. ładowarka (\`(...)\`),

2\. samochód ciężarowy (\`(...)\`),

3\. młot wyburzeniowy,

4\. samochód (\`(...)\`),

5\. koparka kołowa (\`(...)\`),

6\. sprężarka (\`(...)\`),

7\. młot pneumatyczny,

8\. agregat prądotwórczy,

9\. samochód (\`(...)\`),

10\. przyczepa niskopodwoziowa,

11\. przyczepa wywrotka,

12\. wibracyjna zagęszczarka do betonu,

13\. przetwornica (\`(...)\`),

14\. instalacje solarne,

15\. koparka kołowa (\`(...)\`),

16\. ubijak (\`(...)\`),

17\. koparka kołowa (\`(...)\`),

18\. koparka gąsiennicowa (\`(...)\`),

19\. samochód (\`(...)\`),

20\. budynek biurowo – garażowy,

21\. samochód (\`(...)\`),

22\. pompa szlamowa,

23\. wozidło (\`(...)\`),

24\. walec (\`(...)\`),

25\. pług obrotowy (\`(...)\`),

26\. myjka ciśnieniowa,

27\. ciągnik rolniczy (\`(...)\`).

Środki trwałe są rzeczami ruchomymi, jest też jedna nieruchomość. Spadkodawca prowadził jednoosobową działalność gospodarczą jako osoba fizyczna. Nie posiada Pan informacji dotyczących przysługiwania spadkodawcy prawa do odliczenia podatku VAT od nabycia/wybudowania/wytworzenia wskazanych środków trwałych.

Nie dokonywał Pan remontów i ulepszeń nieruchomości i ruchomości i nie miał Pan prawa do odliczenia podatku. Nie posiada Pan informacji czy spadkodawca dokonywał remontów i ulepszeń.

Nie dokonywał Pan napraw, nie kupował towarów od których przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Nie posiada Pan informacji czy spadkodawca dokonywał naprawy i kupował towary.

Ponieważ nie prowadził Pan działalności wspólnie ze spadkodawcą, spodkodawca prowadził firmę jako osoba fizyczna we własnym imieniu, dlatego nie posiada Pan informacji na temat jego działalności.

Od środków trwałych nabytych w drodze dziedziczenia nie odliczał Pan podatku VAT. Ponadto należy dodać, że spadkodawca rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej w latach 90-tych. Z uwagi na upływ czasu i fakt, że spadkodawca prowadził ją sam (jako osoba fizyczna) nie ma Pan możliwości zdobycia informacji na temat jego działalności.

Po śmierci spadkodawcy (16 maja 2016 r.) nie istniało przedsiębiorstwo w spadku. Nie był Pan zobowiązany decyzją urzędu skarbowego dotyczącą zobowiązań spadkodawcy w zakresie prawidłowości składanych przez spadkodawcę deklaracji.

Nie kontynuował Pan działalności gospodarczej spadkodawcy, gdyż jego działalność została wykreślona z CEiDG w 2016 r., a działalność tą spadkodawca prowadził sam jako osoba fizyczna.

**Pytania**

Czy z tytułu likwidacji działalności gospodarczej i zaprzestania wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku VAT od środków trwałych, które nabył Pan w drodze dziedziczenia.

### Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, w przypadku gdy dokona Pan likwidacji działalności gospodarczej i zaprzestania wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku VAT od środków trwałych nabytych w drodze dziedziczenia, gdyż z tytułu nabycia tych środków poprzez dziedziczenie nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 7 § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.):

Podatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, podlegająca na mocy ustaw podatkowych obowiązkowi podatkowemu.

Zatem, byt prawny podatnika – osoby fizycznej, na którego przepisy podatkowe nakładają obowiązek podatkowy ustaje z chwilą jego śmierci.

Należy również zaznaczyć, że zgodnie z art. 97 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:

Spadkobiercy podatnika, z zastrzeżeniem § 1a, 2 i 2a, przejmują przewidziane w przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy.

Zgodnie z art. 97 § 2 Ordynacji podatkowej:

Jeżeli, na podstawie przepisów prawa podatkowego, spadkodawcy przysługiwały prawa o charakterze niemajątkowym, związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, uprawnienia te przechodzą na spadkobierców pod warunkiem dalszego prowadzenia tej działalności na ich rachunek.

Zatem z art. 97 § 2 ustawy Ordynacja podatkowa wynika, że spadkobiercy przejmują wszelkie majątkowe prawa i obowiązki, a prawa niemajątkowe w zależności od tego czy kontynuują działalność spadkodawcy czy nie.

Stosownie do art. 97 § 4 Ordynacji podatkowej:

Przepisy § 1-3 stosuje się również do praw i obowiązków wynikających z decyzji wydanych na podstawie przepisów prawa podatkowego.

Zaznaczenia wymaga, że powołany powyżej art. 97 ustawy Ordynacja podatkowa, stanowi o prawach i obowiązkach spadkodawcy, które były związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą.

Natomiast art. 98 § 1 Ordynacji podatkowej stanowi, iż:

Do odpowiedzialności spadkobierców za zobowiązania podatkowe spadkodawcy stosuje się przepisy Kodeksu cywilnego o przyjęciu i odrzuceniu spadku oraz o odpowiedzialności za długi spadkowe.

Stosownie do art. 922 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks Cywilny (Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.), zwanej dalej k.c.:

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do art. 14 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem podlegają towary własnej produkcji i towary, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy towarów, w przypadku zaprzestania przez podatnika, o którym mowa w art. 15, będącego osobą fizyczną albo przedsiębiorstwem w spadku wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, obowiązanego, na podstawie art. 96 ust. 6, do zgłoszenia zaprzestania działalności naczelnikowi urzędu skarbowego.

W myśl art. 14 ust. 2 ustawy:

Przepisu ust. 1 nie stosuje się do podatników, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9.

Jak stanowi art. 14 ust. 3 ustawy:
----------------------------------

Przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w art. 15, będący osobą fizyczną albo przedsiębiorstwem w spadku, nie wykonywał czynności podlegających opodatkowaniu co najmniej przez 10 miesięcy. Nie dotyczy to podatników, którzy zawiesili wykonywanie działalności gospodarczej na podstawie przepisów dotyczących zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 14 ust. 4 ustawy:
--------------------------------

Przepisy ust. 1 i 3 stosuje się do towarów, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W świetle art. 14 ust. 6 ustawy:
--------------------------------

Obowiązek podatkowy w przypadku, o którym mowa w ust. 1, powstaje w dniu rozwiązania spółki, zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu albo wystąpienia przypadków, o których mowa w ust. 1 pkt 3.

Stosownie do art. 96 ust. 7 ustawy:
-----------------------------------

W przypadku śmierci podatnika naczelnik urzędu skarbowego wykreśla z urzędu podatnika z rejestru jako podatnika VAT.

W tym miejscu należy powołać art. 100 § 1 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym:
---------------------------------------------------------------------------------

Organ podatkowy orzeka w jednej decyzji o zakresie odpowiedzialności lub uprawnień poszczególnych spadkobierców na podstawie decyzji ostatecznych wydanych wobec spadkodawcy oraz jego zobowiązań wynikających z prawidłowych deklaracji.

Zatem organ podatkowy określa nie tylko wysokość zobowiązań spadkodawcy, ale również - jeżeli sytuacja taka wystąpi - także wysokość nadpłaty lub zwrotu podatku. W związku z tym organ podatkowy wydając decyzję określa w niej prawidłową wysokość zobowiązania podatkowego (na podstawie znanych organowi w dniu otwarcia spadku zobowiązań spadkodawcy), wysokość poniesionej straty uprawniającej spadkobierców do skorzystania, zgodnie z przepisami prawa podatkowego, z ulg podatkowych, wysokość nadpłaty lub zwrotu podatku, jeżeli ich wysokość będzie inna niż wykazana w deklaracji złożonej przez spadkodawcę albo spadkodawca nie złożył deklaracji.

Z treści wniosku wynika, że od 17 września 2020 r. zawiesił Pan działalność gospodarczą. Zamierza Pan zamknąć działalność. Był Pan zarejestrowany jako czynny podatnik podatku VAT, obecnie jest Pan wykreślony. W prowadzonej działalności gospodarczej wykorzystywał Pan nabyte w drodze spadku środki trwałe ruchomości i jedną nieruchomość. Nie dokonywał Pan remontów i ulepszeń nieruchomości i ruchomości i nie miał Pan prawa do odliczenia podatku. Nie dokonywał Pan napraw, nie kupował towarów od których przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Ponieważ nie prowadził Pan działalności wspólnie ze spadkodawcą, spodkodawca prowadził firmę jako osoba fizyczna we własnym imieniu, dlatego nie posiada Pan informacji na temat jego działalności. Od środków trwałych nabytych w drodze dziedziczenia nie odliczał Pan podatku VAT. Po śmierci spadkodawcy nie istniało przedsiębiorstwo w spadku. Nie był Pan zobowiązany decyzją urzędu skarbowego dotyczącą zobowiązań spadkodawcy w zakresie prawidłowości składanych przez spadkodawcę deklaracji. Nie kontynuował Pan działalności gospodarczej spadkodawcy.

W przedmiotowej sprawie ma Pan wątpliwości, czy w przypadku likwidacji działalności gospodarczej będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku VAT od środków trwałych nabytych w drodze dziedziczenia.

Odnosząc się do Pana wątpliwości należy wskazać, że powołane powyżej przepisy w konfrontacji z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym prowadzą do stwierdzenia, że skoro jako spadkobierca nie kontynuował Pan działalności gospodarczej po zmarłym oraz od środków trwałych nabytych w drodze dziedziczenia nie odliczał Pan podatku VAT, to w przypadku likwidacji działalności nie będzie miał Pan obowiązku sporządzenia spisu z natury przewidzianego w art. 14 ustawy i zapłaty podatku VAT od nabytych w drodze dziedziczenia środków trwałych.

**Dodatkowe informacje**

Jednocześnie wskazujemy, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny będące przedmiotem interpretacji pokrywało się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).