Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IP-PP2/443-856/08-2/MK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-08-27
Teza: Czy Spółka ma prawo do odliczania podatku VAT z faktur wystawianych przez Redaktora za kolejne okresy od stycznia 2008 r.?
Słowa kluczowe: faktura-faktura VAT; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; odliczenia-prawo do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88a (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 26 maja 2008 r. (data wpływu 29 maja 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29 maja 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka jest podatnikiem VAT czynnym. Prowadzi m.in. działalność wydawniczą. W związku z tą działalnością Spółka zatrudnia dziennikarzy. W zależności od charakteru stosunków łączących Spółkę z danym dziennikarzem, podstawą zatrudnienia może być umowa o pracę lub umowa prawa cywilnego. Umowy prawa cywilnego zawierane są przez dziennikarzy bądź w ramach prowadzonych przez nich działalności gospodarczych, bądź też jako działalność niegospodarcza (tzw. „działalność wykonywana osobiście").

Jeden z dziennikarzy (dalej „Redaktor") wykonywał na rzecz Spółki po dniu 1 maja 2004 r. następujące usługi:

*   opracowania, przygotowania i redakcji tekstów (jako wynik tej usługi Redaktor przenosił na Spółkę autorskie prawa majątkowe do tych tekstów) - w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej w zakresie działalności agencji informacyjnych,
*   doradztwa w zakresie działalności wydawniczej Spółki - również w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej w zakresie działalności agencji informacyjnych,
*   pełnienia funkcji redaktora naczelnego tytułu prasowego - jako działalność niegospodarczą. Redaktor dokumentował świadczone usługi rachunkami, przyjmując, iż usługi te nie podlegają podatkowi VAT.

Po uzyskaniu opinii, iż świadczone usługi podlegały jednak opodatkowaniu podatkiem VAT, Redaktor zarejestrował się na początku roku 2008 jako podatnik VAT. Złożył deklaracje VAT-7 za okres od maja 2004 r. do grudnia 2007 r. wraz z wyjaśnieniem (tzw. „czynny żal") oraz zapłacił zaległy podatek VAT wraz z odsetkami za zwłokę.

Od miesiąca stycznia 2008 roku, Redaktor dokumentuje świadczone usługi fakturami VAT, wykazując w nich podatek VAT wg następujących stawek:

*   usługi opracowania, przygotowania i redakcji tekstów - 7 %,

*   usługi doradztwa w zakresie działalności wydawniczej Spółki - 22 %,

*   usługi pełnienia funkcji redaktora naczelnego tytułu prasowego - 22 %.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Spółka ma prawo do odliczania podatku VAT z faktur wystawianych przez Redaktora za kolejne okresy od stycznia 2008 r.?

Zdaniem Wnioskodawcy, ma on prawo do odliczania podatku VAT z faktur wystawianych przez Redaktora za kolejne okresy od stycznia 2008 r.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy VAT, w zakresie, w jakim nabyte usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zatem, ponieważ usługi nabywane przez Spółkę od Redaktora są wykorzystywane przez nią do wykonywania czynności opodatkowanych (działalność wydawnicza), to co do zasady Spółce przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur Redaktora.

Oczywiście, przepis szczególny ustawy VAT może ograniczać prawo podatnika do odliczenia VAT. Takimi przepisami szczególnymi są art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 ustawy VAT, a także art. 88 ust. 1, ust. 3a, ust. 3b i ust. 4 ustawy VAT. Jednakże, zdaniem Spółki, żaden z tych przepisów nie ma zastosowania do Spółki.

W szczególności, do Spółki nie ma zastosowania art. 88 ust. 3a punkt 2 ustawy VAT, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Przepis ten nie ma zastosowania do Spółki, gdyż usługi świadczone przez Redaktora podlegają, zdaniem Spółki, opodatkowaniu podatkiem VAT i nie są zwolnione od podatku.

Usługi świadczone przez Redaktora są opodatkowane podatkiem VAT i nie są zwolnione od podatku, gdyż Redaktor wykonuje samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy VAT (art. 15 ust. 1 oraz ust. 2 ustawy VAT), do żadnej z usług świadczonych przez Redaktora nie stosuje się wyłączeń określonych w ustawie VAT, a w szczególności:

1.  nie stosuje się wyłączenia określonego przez art. 15 ust. 3 punkt 3 ustawy VAT do usługi pełnienia funkcji redaktora naczelnego tytułu prasowego, gdyż redaktor naczelny z mocy prawa prasowego ponosi odpowiedzialność cywilną wobec osób trzecich (art. 38 ust. 1 i ust. 2 ustawy Prawo prasowe),
2.  nie stosuje się wyłączenia określonego przez art. 15 ust. 3a ustawy VAT do usługi opracowania, przygotowania i redakcji tekstów, gdyż autor z mocy prawa prasowego ponosi odpowiedzialność cywilną wobec osób trzecich (art. 38 ust. 1 i ust. 2 ustawy Prawo prasowe),

Do żadnej z usług Redaktora nie stosuje się zwolnienia od VAT, gdyż usługi te nie są określone przez przepisy jako zwolnione od VAT; w szczególności do usługi opracowania, przygotowania i redakcji tekstów nie stosuje się zwolnienia określonego w poz. 11 w załączniku nr 4 do ustawy VAT, gdyż zgodnie z brzmieniem tego przepisu zwolnienie nie obejmuje działalności agencji informacyjnych, a usługi dziennikarskie tak właśnie są klasyfikowane. Tym samym, do usług Redaktora stosuje się następujące stawki VAT:

*   usługi opracowania, przygotowania i redakcji tekstów - 7 % (zgodnie z poz. 162 w załączniku nr 3 do ustawy VAT; potwierdzenie zasadności stosowania stawki 7 % do usług dziennikarzy prasowych zawiera też decyzja w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 21 września 2006 r. wydana przez Izbę Skarbową w Krakowie nr PP-3/449/48/06),
*   usługi doradztwa w zakresie działalności wydawniczej Spółki - 22 %,
*   usługi pełnienia funkcji redaktora naczelnego tytułu prasowego - 22 %.

Tym samym, Spółka ma prawo do odliczania podatku VAT z faktur wystawianych przez Redaktora za kolejne okresy od stycznia 2008 r. Odliczenie następuje na zasadach ogólnych, to jest w rozliczeniu za miesiąc otrzymania faktury lub miesiąc następny (art. 86 ust. 10 i ust. 11 ustawy VAT).

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 86 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do czynności podlegających opodatkowaniu, podatnikowi o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika:

1.  z tytułu nabycia towarów i usług,
2.  potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego,
3.  od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu

*   z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.

Z powyższych przepisów wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikowi podatku od towarów i usług i dotyczy podatku naliczonego wynikającego z zakupów towarów i usług wykorzystywanych do dokonywania czynności opodatkowanych. Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika.

Zaznaczyć jednak należy, że ustawodawca nie precyzuje w jakim zakresie i w jaki sposób towary i usługi muszą być wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, aby pozwoliło to podatnikowi na odliczenie podatku naliczonego. Związek ten może być bezpośredni lub pośredni.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi (z wyjątkiem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 8 i 9 ustawy o VAT).

Należy tutaj również pamiętać o przypadkach określonych w przepisach art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług, ograniczających prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, pomimo tego, że spełniona jest generalna przesłanka, o której mowa w art. 86 ust. 1 uprawniająca do obniżenia kwoty podatku należnego.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, iż Redaktor świadczył na rzecz Wnioskodawcy usługi w okresie po dniu 1 maja 2004r., które dokumentował rachunkami, przyjmując, iż świadczone przez niego usługi nie podlegają podatkowi VAT. Jednakże po uzyskaniu opinii okazało się, że świadczone usługi podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Z wniosku wynika, iż Redaktor nie dopełnił obowiązku rejestracji dla potrzeb podatku od towarów i usług. Obowiązku tego Redaktor dopełnił dopiero na początku 2008r., rejestrując się jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Przedmiotem zapytania Wnioskodawcy są faktury wystawione przez Redaktora od stycznia 2008 roku, gdy był już zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym, jeśli istnieje związek zakupionych usług świadczonych przez Redaktora ze sprzedażą opodatkowaną, i nie występują przypadki określone w art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług, należy uznać, iż w takim stanie rzeczy Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach wystawionych przez Redaktora.

Podkreślić w tym miejscu należy, że przedmiotowa interpretacja nie rozstrzyga czy istnieje związek, i jakiego rodzaju, zakupionych usług świadczonych przez Redaktora ze sprzedażą opodatkowaną Wnioskodawcy, a także czy ww. wydatki stanowią koszt uzyskania przychodu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Jednakże interpretacja ta opiera się na przyjętym założeniu, iż opisane wydatki będą stanowić koszt uzyskania przychodu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Ponadto należy zwrócić uwagę na termin odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych przez Redaktora. Odnosząc się bowiem do kwestii terminu odliczenia podatku naliczonego z przedmiotowych faktur należy wskazać, iż podstawową zasadą jest, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę (art. 86 ust. 10 pkt 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług).

Jeżeli jednak podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w ww. terminie – w myśl ust. 11 tego artykułu – może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy.

Z powyższych przepisów wynika więc, iż prawo do odliczenia podatku od towarów i usług przysługuje, gdy zakupione towary będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych i aby z tego prawa skorzystać, należy tego dokonać w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub w rozliczeniu za okres następny.

Dlatego też w stosunku do ww. usług Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku naliczonego zgodnie z ogólną zasadą, tj. w miesiącu otrzymania faktury lub w miesiącu następnym, uwzględniając fakt wykonania ww. usług.

Tym samym przedstawione we wniosku stanowisko Wnioskodawcy odnośnie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawianych za kolejne okresy od stycznia 2008r., dokumentujących usługi świadczone przez Redaktora należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji indywidualnej.

Ponadto zauważa się, że kwestia czy usługi świadczone przez redaktora na rzecz Wnioskodawcy są opodatkowane lub zwolnione od podatku od towarów i usług a tym samym ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy w zakresie zastosowania ograniczenia prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z art. 88 ust. 3a pkt 2 ww. ustawy nie podlega ocenie prawnej tut. organu, gdyż zapytanie podatnika odnosi się wyłącznie do prawa do odliczenia podatku naliczonego. Zgodnie z art. 14b § 1 i 3 ustawy Ordynacja podatkowa, Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.

Z powyższych przepisów wynika, iż organ wydając interpretację indywidualną koncentruje się na stanie faktycznym oraz ocenie prawnej odnoszącej się do stanu faktycznego przedstawionych przez stronę we wniosku o udzielenie interpretacji. Podany we wniosku stan faktyczny stanowi jedyną faktyczną podstawę udzielonej interpretacji i tym samym wyznacza granice, w jakich interpretacja ta będzie mogła wywoływać określone w ustawie skutki prawne. W ramach postępowania, którego przedmiotem jest udzielenie interpretacji organ podatkowy nie może prowadzić postępowania dowodowego uregulowanego w Dziale IV, rozdział 11 Ordynacji podatkowej.

W związku z powyższym tut. organ udzielając interpretacji przepisów prawa podatkowego odnosi się wyłącznie do stanu faktycznego opisanego przez Wnioskodawcę i nie podejmuje działań zmierzających do ustalenia, tj. czy usługi świadczone przez Redaktora na rzecz Wnioskodawcy są opodatkowane lub zwolnione od podatku od towarów i usług, a tym samym czy w sprawie będą miały zastosowanie przepisy art. 88 ust. 3a pkt 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług.

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy w zakresie:

*   prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktury dokumentującej premię za rok 2007 z tytułu pełnienia funkcji redaktora,
*   prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur Redaktora korygujących poszczególne rachunki wystawione przez Redaktora za okres od maja 2004r. do grudnia 2007r.

zawarta została w odrębnych rozstrzygnięciach.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.