Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-1.4011.483.2024.4.JP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-12-10
Teza: Możliwość zastosowania 8,5% stawki zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych dla usług sklasyfikowanych wg PKWiU 62.01.12.0.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa działalność gospodarcza; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; stawka-stawki ryczałtu; usługi-usługi administrowania
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 12 % 
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko nieprawidłowe
==========================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

16 września 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług, mieszczących się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 3 i 29 października oraz 2 grudnia 2024 r. (daty wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
---------------------------------------------

Jest Pan polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą w oparciu o swoje wykształcenie – jest Pan grafikiem komputerowym. Wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego oraz stanu faktycznego, tj. roku podatkowego 2022 (od (\`(...)\`) 2022 r.), 2023 i lat kolejnych.

Prowadzi Pan działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy Prawo przedsiębiorców, jako osoba fizyczna. Rok 2022 (od (\`(...)\`) 2022 r.) oraz 2023 rozliczał się Pan w oparciu o podatek ryczałtowy od przychodów ewidencjonowanych, określony w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekroczyła i nie przekroczy kwoty 2 000 000 euro. Prowadzona działalność jest działalnością usługową – pozarolniczą działalnością gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 roku w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U, poz. 1676, z 2017 r., poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).

W praktyce Pana działalność obejmuje usługi w zakresie:

− uczestnictwa lub prowadzenia warsztatów, które mają na celu optymalizację ścieżki użytkownika w produkcie,

− researchu (analiza danych trendów rynkowych),

− przygotowania struktury produktu w postaci schematycznego szkicu, który ma na celu optymalizację ścieżki użytkownika w produkcie,

− przygotowania szkiców (blueprints) ekranów produktu cyfrowego,

− przygotowania i przekazania docelowego projektu wizualnego (interfejsu) dla programistów oraz nadzorowanie poprawnego wdrożenia,

− projektowania i prowadzenia badań z użytkownikami.

Wszelkie powyżej wskazane zadania, które Pan realizował i realizuje dotyczą usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, a nie programowaniem. W wyniku świadczonych usług bierze Pan udział wyłącznie w projektowaniu.

Reasumując, charakter Pana usług jest ściśle i wyłącznie ukierunkowany na projektowanie. W wyniku świadczonych usług bierze Pan udział w projektowaniu i rozwoju technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych i to jest efektem ich świadczenia. Wyżej wymienione czynności nie są i nie będą w przyszłości związane z oprogramowaniem, programowaniem (pisaniem kodów).

Podsumowując, charakter tych usług jest ściśle ukierunkowany na projektowanie i rozwój technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych. Wskazany wyżej zakres opisanych prac nie stanowi usług związanych z szeroko rozumianym wytwarzaniem, rozwojem oraz implementacją oprogramowania, doradztwem w zakresie oprogramowania, a także doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego.

Zadecydował Pan o stosowaniu opodatkowania przychodów uzyskiwanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, tj. w myśl art. 2 ust. 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1905 ze zm.; dalej: „Ustawa o ryczałcie”). W tym celu, zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o ryczałcie, złożył Pan pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi w piśmie z (\`(...)\`) 2024 r. Nr (\`(...)\`) poinformował Pana, że opisane we wniosku o interpretację podatkową czynności związane ze świadczeniem usług obejmujących:

− uczestnictwo lub prowadzenie warsztatów, które mają na celu optymalizację ścieżki użytkownika w produkcie,

− research (analiza danych trendów rynkowych),

− przygotowanie struktury produktu w postaci schematycznego szkicu, który ma na celu optymalizację ścieżki użytkownika w produkcie,

− przygotowanie szkiców (blueprints) ekranów produktu cyfrowego,

− przygotowanie i przekazanie docelowego projektu wizualnego (interfejsu) dla programistów oraz nadzorowanie poprawnego wdrożenia,

− projektowanie i prowadzenie badań z użytkownikami mieszczą się :

− w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania” − jeżeli dotyczą projektowania oprogramowania,

− w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych” − jeżeli dotyczą projektowania systemów komputerowych.

Pana zdaniem, usługi świadczone w ramach prowadzonej działalności zgodnie z PKWiU mieszczą się w grupowaniu 62.01.12.0. Rok 2022 (od (\`(...)\`) 2022 r.) oraz 2023 rozliczał Pan w oparciu o podatek ryczałtowy w wysokości 12% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określony w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przyjął Pan stawkę wyższą 12% dla bezpieczeństwa, ponieważ nikt nie potrafił Panu jednoznacznie udzielić informacji, jaką stawkę stosować. Dopiero w (\`(...)\`) bieżącego roku zwrócono Panu uwagę, że przyjął Pan błędną stawkę 12% wskazując m.in. indywidualną interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej data publikacji 16 maja 2024 r., sygnatura 0113-KDIPT2-1.4011.234.2024.1.MZ – która dotyczy określenia stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wg PKWiU 62.01.12.0 – czyli dotyczy Pana działalności. Informuje Pan, że nie świadczy i nie zamierza świadczyć usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1). Nie tworzy i nie utrzymuje Pan środowiska testowego, nie programuje oprogramowania oraz nie poprawia błędów oprogramowania. Nie świadczy Pan również usług doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego. Na żadnym etapie świadczenia usług nie jest tworzone oprogramowanie, pisanie kodu lub analiza kodu oprogramowania, wobec czego nie świadczy Pan usług związanych z oprogramowaniem sklasyfikowanych pod PKWiU ex 62.01.1.

Uzupełnienie wniosku I
----------------------

Doprecyzował Pan, że obowiązki Pana są bardzo zróżnicowane i wiele zależy od firmy i projektu, nad którym Pan pracuje. Jednak do standardowych zadań zalicza Pan: projektowanie interakcji i szkiców ─ jest to planowanie tego, jak będzie działać, np. dana aplikacja, usługa, produkt i w jaki sposób można w niej wykonać określone czynności. Zajmuje się Pan także badaniami i testowaniem rozwiązań z użytkownikami ─ weryfikuje Pan pomysł i przygotowane rozwiązania. Współpracuje Pan blisko z innymi grafikami i programistami, którzy wdrażają Pana pomysł. W niektórych przypadkach może mieć też wpływ na strategię produktu. Zajmuje się Pan projektowaniem interfejsu użytkownika. Odpowiedzialny jest Pan za przygotowywanie takich elementów, jak widoczna struktura strony, menu, rozkład treści, szata graficzna, galerie zdjęć etc. Bardzo ważnym aspektem Pana pracy jest optymalizacja narzędzi, którymi posługuje się użytkownik, korzystając ze strony czy aplikacji ─ są to m.in. panel sterowania, nawigacja itp. Wszystkie powyższe czynności są ze sobą powiązane i niejako Pana wizję po całym procesie w gotowy produkt zamienia dopiero programista tworząc program. I tak kolejno w praktyce Pana działalność obejmuje usługi w zakresie:

a) uczestnictwa lub prowadzenia warsztatów, które mają na celu optymalizację ścieżki użytkownika w produkcie – co oznacza, że zbiera Pan informacje o potrzebach, zachowaniach i problemach użytkowników poprzez wywiady, ankiety, testy użyteczności i obserwacje; ścieżka użytkownika – to droga, jaką użytkownik pokonuje od pierwszego kontaktu np. z marką do końcowego etapu, która może być określona jako zakup, realizacja jakiegoś celu; projektowanie ścieżki klienta pomaga zwizualizować doświadczenia klientów z produktem lub usługą oraz towarzyszące im wówczas uczucia; zrozumienie, jak użytkownicy wchodzą w interakcje z marką – od pierwszego kontaktu po finalizację zakupu lub usług – pozwala na optymalizację działań i zwiększenie ich efektywności;

b) researchu (analizy danych trendów rynkowych) – zbiera Pan informacje, które mogą pomóc w zrozumieniu obecnej sytuacji na rynku, identyfikacji trendów, przewidywaniu zmian oraz dostosowaniu strategii biznesowej, analizuje i interpretuje Pan dane dotyczące sprzedaży, preferencji konsumentów, zmian technologicznych, warunków ekonomicznych i innych czynników, które mogą wpływać na rynek oraz wizualizuje Pan te dane za pomocą wykresów, szkiców, diagramów, które mają pomóc w łatwiejszym zrozumieniu i interpretacji danych;

c) przygotowania struktury produktu w postaci schematycznego szkicu, który ma na celu optymalizacje ścieżki użytkownika w produkcie – oznacza to, że na podstawie tych wszystkich powyższych informacji jakie Pan zgromadził przygotowuje wstępny szkic wizji produktu lub usługi, albo w formie papierowej, albo typowo graficznej;

d) przygotowania szkiców (blueprints) ekranów produktu cyfrowego – oznacza, że przygotowuje Pan na podstawie wstępnego szkicu – szkic szczegółowy, obejmujący kolorystykę, rozmieszczenie, wygląd zbliżony do ostatecznego itp.;

e) przygotowania i przekazania docelowego projektu wizualnego (interfejsu) dla programistów oraz nadzorowania poprawnego wdrożenia – oznacza, że przygotowuje Pan wersję ostateczną projektu produktu lub usługi w formie projektu wizualnego ze szczegółowym opisem i przekazuje go programistom, którzy na tej podstawie tworzą program; nadzorowanie poprawnego wdrożenia oznacza, że w razie potrzeby uzupełnia Pan swój projekt lub nanosi Pan do niego potrzebne poprawki;

f) projektowania i prowadzenia badań z użytkownikami – oznacza to, że zbiera Pan informacje o potrzebach, zachowaniach i problemach użytkowników poprzez wywiady, ankiety, testy użyteczności i obserwacje, na tej podstawie przygotowuje Pan wstępne projekty.

Jak widać z powyższego działalność Pana, a także każdy jej etap wynika z kolejnego i muszą być spójne, nie dotyczą w żadnej mierze programowania, a wyłącznie projektowania.

Aktualnie Pana działalność gospodarcza jest zawieszona w związku z rozwiązaniem umowy o współpracę. Od dnia (\`(...)\`) 2024 r. jest Pan zatrudniony na umowę o pracę na czas określony jako (\`(...)\`).

Uzupełnienie wniosku II
-----------------------

Działalność jaką prowadził Pan w ramach współpracy (czynności zawarte we wniosku) i aktualna umowa o pracę na czas określony dotyczą dwóch różnych firm, które w żaden sposób nie mają ze sobą nic wspólnego, różnią się profilem działalności i różnią się zakresem czynności.

Działalność opisana we wniosku dotyczy współpracy z firmą, dla której wykonywał Pan określone we wniosku o interpretację czynności. Ta współpraca trwała od (\`(...)\`) 2022 r. i zakończyła się w (\`(...)\`) 2023 r. i o ten okres wystąpił Pan o interpretację. Ze względu na rozwiązanie współpracy zawiesił Pan działalność i rozpoczął poszukiwania pracy. Pytając o kolejny okresy – to chce Pan wiedzieć, czy jeśli nawiąże Pan taką współpracę z inną firmą w przyszłości (dokładnie identyczne czynności), to nie będzie już musiał kolejny raz występować o interpretację. Zapytanie Pana o okresy kolejne wynika też z faktu, że firma w której obecnie Pan pracuje jest zatrudniony na podstawie umowy o pracę na czas określony do dnia (\`(...)\`) 2024 r. w charakterze (\`(...)\`). Praca w obecnej firmie bardzo Panu odpowiada i bardzo chciałby Pan pracować w niej na stałe, ale nie wie czy ze względu na warunki rynkowe (jest bardzo dużo zwolnień w Pana branży) aktualny pracodawca przedłuży Panu umowę. Nieprzedłużenie umowy spowoduje, że znów będzie musiał Pan szukać pracy: na zasadach współpracy w oparciu o działalność gospodarczą i stąd Pana zapytanie o kolejne okresy lub w oparciu o umowę o pracę.

Wyjaśnia Pan i potwierdza, że czynności, które wykonywał Pan w ramach współpracy prowadząc jednoosobową działalność gospodarczą, wymienione we wniosku nigdy nie dotyczyły żadnego programowania, a jedynie projektowania.

Uzupełnienie wniosku III
------------------------

Wyjaśnił Pan, że pod pojęciem projekt produktu lub usługi rozumie np. funkcjonalności dotyczące raportowania, czatowania. Projektowanie graficzne koncentruje się przede wszystkim na tworzeniu treści wizualnych do celów komunikacyjnych, takich jak loga, reklamy, typografia lub identyfikacja marki. Projektowanie produktu z kolei koncentruje się na projektowaniu produktów fizycznych lub cyfrowych, które zaspokajają potrzeby użytkowników, takich jak (\`(...)\`), czyli np. funkcjonalności raportowania, czatowania czy inne temu podobne. Czyli jako projektant, tworząc wizualizację pracuje Pan w oprogramowaniu (\`(...)\`). W przeciwieństwie do Pana, programista skupia się na technologiach i pisaniu kodów i nie należy mylić tych dwóch zawodów. Pana zadaniem jest stworzenie estetycznego i intuicyjnego wyglądu, który jest nie tylko atrakcyjny, ale też funkcjonalny. Programista natomiast implementuje te projekty i przekształca je w działający kod. Komunikacja między Panem i programistą jest niezbędna, aby zapewnić spójność i efektywność projektu i to sprawia, że Pana wizja zostanie odwzorowana przez programistę. Pana wstępne projekty, to rysunki, które mogą być wykonywane za pośrednictwem tradycyjnych technik, a mogą być tworzone za pośrednictwem komputera przy pomocy zewnętrznych urządzeń typu tablety graficzne. Wykonuje Pan grafikę, np. opracowuje szatę graficzną, która następnie przez programistę zostaje przeprogramowana w funkcjonalną całość, np. dokument elektroniczny wykorzystany w aplikacjach np. menu główne w jakiejś aplikacji, czy wykonanie przycisków.

Porównuje Pan swoją pracę do pracy projektanta samochodu. On poprzez swoją wizję tworzy bryłę, jakąś funkcjonalność, opierając się na informacjach rynkowych, wymyśla coś, ale to inżynierowie i inni decydują co jest możliwe, a co nie. To programiści tworzą program, by komputery na halach produkcyjnych tworzyły samochody. I tak było z Pana pracą. Zajmował się Pan wyłącznie projektowaniem, bazując na rozmowach, informacjach i oczekiwaniach. Na tej podstawie tworzył Pan projekt wizualny, dobierając kolorystykę, ustawienia, położenia, funkcjonalność. Przez cały proces współpracował Pan z programistami, bo to oni dostarczali informacje, czy coś jest możliwe i to oni ostatecznie bazując na Pana wizji coś tworzyli.

Grafik komputerowy (graphic designer, ilustrator) to osoba odpowiedzialna za tworzenie grafiki komputerowej, czyli wszelkiego rodzaju projektów wizualnych. Pana głównym zadaniem jest tworzenie kreatywnych koncepcji i wizualnej komunikacji danej firmy.

Pytanie
-------

Czy przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług obejmujących:

\- uczestnictwo lub prowadzenie warsztatów, które mają na celu optymalizację ścieżki użytkownika w produkcie,

\- research (analiza danych trendów rynkowych),

\- przygotowanie struktury produktu w postaci schematycznego szkicu, który ma na celu optymalizację ścieżki użytkownika w produkcie,

\- przygotowanie szkiców (blueprints) ekranów produktu cyfrowego,

\- przygotowanie i przekazanie docelowego projektu wizualnego (interfejsu) dla programistów oraz nadzorowanie poprawnego wdrożenia,

\- projektowanie i prowadzenie badań z użytkownikami,

które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 ─ Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, przy zastosowaniu stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a), czy stawki 12% zgodnie z przepisami ustawy o ryczałcie?

Pana stanowisko w sprawie
-------------------------

Pana zdaniem, przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, z tytułu usług obejmujących czynności wypunktowane w opisie sprawy, mieszczących się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0, podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit a) ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, dalej: „ustawa o ryczałcie”.

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, reguluje ona opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem przychody (dochody) osiągane przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Przy czym, zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy, w zw. art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647), przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową; b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż; c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych ─ prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Natomiast, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, przez działalność usługową należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług, zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3. Zgodnie z art. 6 ust 1 ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa m.in. w art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Biorąc pod uwagę ww. przepisy, Pana zdaniem, jest Pan osobą fizyczną prowadzącą pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku zryczałtowanym ─ zarobkową działalność usługową i z tego tytułu osiąga Pan przychody. Uprawnienie do skorzystania z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przysługuje tym podatnikom, którzy w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w wysokości nieprzekraczającej 2.000.000 euro (art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku). Spełnia Pan ten warunek. W stosunku do Pana „nie aktualizują” się również wyłączenia wskazane w art. 8 ust. 1 i ust. 2 ustawy o ryczałcie. Złożył Pan także stosowne oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (art. 9 ust. 1 Ustawy o ryczałcie), co stanowi kolejny warunek skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania. Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676).

Stawki zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy o ryczałcie. Zgodnie z art. 12 ust. 2 pkt 2b lit. b) oraz pkt 5 lit. a) tego przepisu, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych odpowiednio wynosi:

─ 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62 09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62 03.1);

─ 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. Świadczy Pan wyłącznie usługi zaliczane do grupowania 62.01.12.0 (co potwierdzone zostało również w powołanej w opisie sprawy opinii Urzędu Statystycznego wydanej na Pana wniosek) i z tego tytułu osiąga Pan przychody.

Usługi świadczone przez Pana nie dotyczą czynności związanych z oprogramowaniem. Definiując pojęcie „usług związanych z oprogramowaniem” należy mieć na względzie stanowisko wyrażone przez Główny Urząd Statystyczny w objaśnieniach do PKWiU z 2015 r. (rozporządzenie Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. (Dz. U. z 2015 r. 1676 z 23 października 2015 r.). Zgodnie z ww. objaśnieniami do usług takich należy zaliczyć: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników, analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia rozumianych jako: rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika, pisanie programów na zlecenie użytkownika, projektowanie stron internetowych.

Mając na uwadze ww. opis sprawy oraz przytoczone powyżej stanowisko Głównego Urzędu Statystycznego, oświadcza Pan, że nie wykonuje jakichkolwiek czynności związanych z oprogramowaniem. Na żadnym etapie świadczenia usług nie tworzy Pan oprogramowania, nie pisze Pan kodu, nie modyfikuje go Pan, nie dokonuje analizy kodu oprogramowania, wobec czego nie świadczy Pan usług związanych z oprogramowaniem, sklasyfikowanych pod PKWiU ex 62.01.1. Pana zdaniem, spełnia Pan wszystkie pozytywne przesłanki warunkujące możliwość opodatkowania osiąganego przychodu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w stawce 8,5% i jednocześnie nie zachodzą żadne okoliczności wyłączające taką możliwość, a przyjęcie przez Pana stawki w wysokości 12% było błędem.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.
----------------------------------------------------------------

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

(t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 i 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

· działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

· pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.), pod pojęciem usług rozumie:

\- wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych - usługi na rzecz produkcji;

\- wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Zauważyć należy, że wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, każdą usługę należy zaliczyć do odpowiedniego grupowania, zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu, pod którym został zakwalifikowany wykonujący usługę podmiot gospodarczy w Krajowym Rejestrze Urzędowym Podmiotów Gospodarki Narodowej.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

\- 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1);

\- 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku opisu sprawy Pana działalność obejmuje usługi w zakresie:

− uczestnictwa lub prowadzenia warsztatów, które mają na celu optymalizację ścieżki użytkownika w produkcie,

− researchu (analiza danych trendów rynkowych),

− przygotowania struktury produktu w postaci schematycznego szkicu, który ma na celu optymalizację ścieżki użytkownika w produkcie,

− przygotowania szkiców (blueprints) ekranów produktu cyfrowego,

− przygotowania i przekazania docelowego projektu wizualnego (interfejsu) dla programistów oraz nadzorowanie poprawnego wdrożenia,

− projektowania i prowadzenia badań z użytkownikami.

Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi w piśmie z (\`(...)\`) 2024 r. Nr (\`(...)\`), poinformował Pana, że ww. usługi mieszczą się:

1) w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania” − jeżeli dotyczą projektowania oprogramowania;

2) w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych” − jeżeli dotyczą projektowania systemów komputerowych.

Pana zdaniem, usługi świadczone w ramach prowadzonej działalności mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0. Wskazał Pan, że charakter usług jest ściśle i wyłącznie ukierunkowany na projektowanie. W wyniku świadczonych usług bierze Pan udział w projektowaniu i rozwoju technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych i to jest efektem ich świadczenia.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 klasa 62.01 „Usługi związane z oprogramowaniem” obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników.

Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:

\- rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika,

\- pisanie programów na zlecenie użytkownika,

\- projektowanie stron internetowych.

W klasie tej znajduje się kategoria 62.01.1 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych”, która obejmuje dwa poniższe grupowania:

\- PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”,

\- PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.

W świetle wyjaśnień GUS do PKWiU 2015:

Grupowanie PKWiU 62.01.11.0 obejmuje usługi związane z projektowaniem struktury i/lub zapisu kodu komputera, włączając uaktualnianie i wstawki korekcyjne, niezbędne do tworzenia i/lub wdrożenia aplikacji programowej, takie jak:

\- projektowanie struktury i zawartości stron internetowych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia stron internetowych,

\- projektowanie struktury i zawartości bazy danych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia bazy danych (magazynu danych),

\- projektowanie struktury i zapisu kodu komputerowego niezbędnego do zaprojektowania i rozwinięcia aplikacji programowej na życzenie klienta, inne niż programowanie stron internetowych, baz danych lub zintegrowanych pakietów programowych,

\- wykonanie aplikacji na indywidualne zamówienie, łączenie w całość, przystosowanie (modyfikowanie, konfigurowanie itp.) i instalowanie istniejącej aplikacji tak, aby była funkcjonalna w środowisku informatycznym klienta.

Z kolei grupowanie PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych” obejmuje:

\- usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak: intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,

\- usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci.

Grupowanie to nie obejmuje:

− usług oferowanych w pakiecie z codziennym zarządzaniem siecią klienta, sklasyfikowanych w 62.03.12.0.

Odnosząc się do powyższego, kategoria PKWiU 62.01.1 obejmuje zarówno usługi sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0, jak i w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0. Jednak znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.01.1 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.01.1) oznacza, że 12% stawkę ryczałtu należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług, które są związane z oprogramowaniem.

Zatem usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” (PKWiU 62.01.1), które dotyczą oprogramowania.

Podkreślić należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku PKWiU ex 62.01.1, wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, nie zawężając tych czynności wyłącznie do kwestii np. programowania czy tworzenia oprogramowania, przy czym związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni.

W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie – obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne, itp.

Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które dotyczą oprogramowania.

Analiza powołanych przepisów prawa, jak również wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015, w kontekście przedstawionego opisu sprawy, w szczególności zakresu świadczonych przez Pana usług, prowadzi do stwierdzenia, że będące przedmiotem zapytania usługi, mieszczące się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0, mają związek z oprogramowaniem.

Jak wynika z przedstawionych okoliczności sprawy, do standardowych zadań zalicza Pan: projektowanie interakcji i szkiców, czyli planowanie, jak będzie działać, np. dana aplikacja, usługa, produkt. Jako projektant tworzy wizualizację w oprogramowaniu (\`(...)\`). Następnie programista implementuje Pana projekty i przekształca je w działający kod. Te czynności niewątpliwie są związane z oprogramowaniem, skoro dotyczą m.in. działania aplikacji (oprogramowania). Pana usługi projektowe dotyczą produktu lub usługi, rozumianych – wg Pana wyjaśnień – jako funkcjonalność dotycząca raportowania, czatowania, a więc dotyczą oprogramowania.

Zajmuje się Pan także badaniami i testowaniem rozwiązań z użytkownikami ─ weryfikuje Pan pomysł i przygotowane rozwiązania. Współpracuje Pan blisko z innymi grafikami i programistami, którzy wdrażają Pana pomysł. W niektórych przypadkach może mieć też wpływ na strategię produktu. Zajmuje się Pan projektowaniem interfejsu użytkownika, co również potwierdza związek z oprogramowaniem. Odpowiedzialny jest Pan za przygotowywanie takich elementów, jak widoczna struktura strony, menu, rozkład treści, szata graficzna, galerie zdjęć etc. Bardzo ważnym aspektem Pana pracy – jak Pan wskazał – jest optymalizacja narzędzi, którymi posługuje się użytkownik, korzystając ze strony czy aplikacji ─ są to m.in. panel sterowania, nawigacja itp. Zatem bezspornie opisane usługi dotyczą oprogramowania. Wskazane powyżej zadania dotyczą bowiem m.in. aplikacji, a więc oprogramowania.

Wskazał Pan również, że świadczone usługi obejmują research (analizę danych trendów rynkowych), a następnie przygotowanie szkiców (blueprints) ekranów produktu cyfrowego, czyli szkiców szczegółowych, obejmujących kolorystykę, rozmieszczenie, wygląd zbliżony do ostatecznego itp., a także przygotowanie i przekazanie projekt wizualnego (interfejsu) dla programistów oraz nadzór nad poprawnym wdrożeniem. Zatem ten zakres usług dotyczy oprogramowania.

W przedstawionych okolicznościach trudno więc zaprzeczyć, że Pana usługi, objęte grupowaniem PKWiU 62.01.12.0, nie stanowią usług związanych z oprogramowaniem, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W tym kontekście podnoszona okoliczność, że wymienione czynności nie są i nie będą w przyszłości związane z oprogramowaniem, programowaniem (pisaniem kodów), wobec czego nie świadczy Pan usług związanych z oprogramowaniem – w sytuacji, gdy przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w przypadku PKWiU ex 62.01.1 nie zawęża czynności opodatkowanych stawką podatku w wysokości 12% wyłącznie do czynności programowania czy tworzenia oprogramowania – nie może wpłynąć na treść niniejszego rozstrzygnięcia.

Reasumując, przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia opisanych usług, mieszczących się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”, które – jak wynika z przeprowadzonej analizy – są związane z oprogramowaniem, podlegają opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak wynika z Pana stanowiska – stawką 8,5%, przy założeniu, że spełnia Pan ustawowe warunki przewidziane dla tej formy opodatkowania.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

− stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

− zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

Interpretacja indywidualna stanowi rozstrzygnięcie tylko i wyłącznie w zakresie objętym pytaniem dotyczącym ustalenia stawki opodatkowania w zakresie opisanych usług. A zatem, nie odnosi się do innych kwestii zawartych w opisie sprawy oraz własnym stanowisku, które nie były przedmiotem zapytania.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Odnośnie powołanej interpretacji indywidualnej, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego, co oznacza, że należy je traktować indywidualnie. Zatem nie mogą mieć wpływu na ocenę prawną rozpatrzonej sprawy. Niemniej jednak zauważyć trzeba, że opis dotyczący zakresu świadczonych usług, przedstawiony przez Pana we wniosku i jego uzupełnieniach nie jest tożsamy z opisem usług zawartym w powołanej interpretacji indywidualnej.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935); dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).