Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB1/415-197/12/MR
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2012-05-17
Teza: Czy Wnioskodawca, w związku z objęciem udziałów w Spółce N w ramach zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku, osiągnie przychód opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: towar-wymiana (towarów); udział
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24b

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 13 lutego 2012 r. (data wpływu 20 lutego 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wymiany udziałów - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 20 lutego 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wymiany udziałów.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca podlega w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia (tzw. nieograniczony obowiązek podatkowy). Wnioskodawca jest mniejszościowym udziałowcem spółki sp. z o.o. dalej: Spółka B. Spółka B podlega w Polsce tzw. nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Udziały w Spółce B, których właścicielem jest Wnioskodawca nie zapewniają bezwzględniej większość praw głosu w Spółce B. Wnioskodawca zamierza wnieść wszystkie posiadane udziały w Spółce B jako wkład niepieniężny do innej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością również podlegającej w Polsce tzw. nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, dalej: Spółka N. Wnioskodawca dokona opisanego wyżej aportu dopiero po tym jak inny udziałowiec spółki B, dalej: Udziałowiec X, dysponujący bezwzględną większością praw głosu w Spółce B zaaportuje do Spółki N wszystkie posiadane przez siebie udziały w Spółce B. W wyniku aportu, który zostanie dokonany przez Udziałowca X, Spółka N uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce B. W konsekwencji, w momencie kiedy Wnioskodawca będzie dokonywał aportu w postaci udziałów w Spółce B do Spółki N, Spółka N będzie już dysponowała bezwzględną większością praw głosu w Spółce B. W wyniku aportu w postaci udziałów w Spółce B, dokonanego przez Wnioskodawcę, Spółka N, posiadająca już wcześniej bezwzględną większość praw głosu w Spółce B, zwiększy ilość udziałów posiadanych w tej spółce. W zamian za aport Wnioskodawca obejmie udziały w Spółce N.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawca, w związku z objęciem udziałów w Spółce N w ramach zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku, osiągnie przychód opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z objęciem udziałów w Spółce N nie osiągnie przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych ponieważ transakcja opisana we wniosku spełnia warunki tzw. wymiany udziałów, o której mowa w art. 24 ust. 8a updof. Zgodnie z art. 24 ust. 8a updof, otrzymanie udziałów w spółce kapitałowej (tzw. spółce nabywającej) w zamian za aport w postaci udziałów w innej spółce kapitałowej (tzw. spółki nabywanej) nie powoduje powstania przychodu podatkowego po stronie udziałowców spółki nabywanej jeśli spełnione są następujące warunki:

1.  w wyniku aportu w postaci udziałów w spółce nabywanej, spółka nabywająca uzyskuje bezwzględną większość praw głosu w spółce nabywanej (albo w sytuacji, w której spółka nabywająca posiada już bezwzględną większość praw głosu w spółce nabywanej, zwiększa ilość udziałów w tej spółce),
2.  wszystkie podmioty uczestniczące w transakcji (spółka nabywana, wspólnicy spółki nabywanej, spółka nabywająca) podlegają tzw. Nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w jednym z państw należących do Unii Europejskiej lub Europejskiego Obszaru Gospodarczego.

W zdarzeniu przyszłym opisanym we wniosku powyższe warunki zostaną spełnione:

1.  w wyniku aportu, Spółka N (spółka nabywająca), posiadająca już bezwzględną większość praw głosu w Spółce B (spółka nabywana) zwiększy ilość udziałów w tej spółce,
2.  Spółka B, Wnioskodawca oraz Spółka N są polskimi rezydentami podatkowymi.

W konsekwencji Wnioskodawca jest zdania, że zdarzenie przyszłe opisane we wniosku będzie dla Wnioskodawcy neutralne podatkowo.

Opodatkowanie wystąpi dopiero jeśli Wnioskodawca zbędzie udziały w Spółce N objęte w wyniku zdarzenia przyszłego opisanego we Wniosku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Katalog źródeł przychodów został zawarty przez ustawodawcę w art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.). Źródłami przychodów są m.in. - zgodnie z punktem 7 tego przepisu - kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a) - c).

Przepis art. 17 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy stanowi, iż za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny.

Zgodnie z art. 17 ust. 1a ww. ustawy, przychód określony w ust. 1 pkt 9 powstaje w dniu:

1.  zarejestrowania spółki albo
2.  wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki, albo
3.  wydania dokumentów akcji, jeżeli objęcie akcji jest związane z warunkowym podwyższeniem kapitału zakładowego.

Na mocy art. 1 pkt 16 lit. e) ustawy z dnia 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2010 r. Nr 226, poz. 1478), ustawodawca dodał po ustępie 8 przepisu art. 24 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nowy ustęp 8a i ustęp 8b, obowiązujące od dnia 1 stycznia 2011 r.

Jak stanowi art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2011 r., jeżeli spółka nabywa od udziałowców (akcjonariuszy) innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej - wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:

1.  spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, albo
2.  spółka nabywająca, posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce

*   do przychodów nie zalicza się wartości udziałów (akcji) przekazanych udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki oraz wartości udziałów (akcji) nabytych przez spółkę, pod warunkiem, że podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia (wymiana udziałów).

Natomiast stosownie do treści ust. 8b art. 24 ww. ustawy, w przypadku gdy spółka nabywająca lub spółka, której udziały (akcje) są nabywane, nie posiada siedziby lub zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, przepis ust. 8a stosuje się, jeżeli jest ona podmiotem wymienionym w załączniku nr 3 do ustawy, lub spółką mającą siedzibę lub zarząd w innym niż państwo członkowskie Unii Europejskiej państwie Europejskiego Obszaru Gospodarczego.

Z przedstawionych powyżej uregulowań prawnych zawartych w art. 24 ust. 8a-8b ww. ustawy wynika, że efekt w postaci neutralnej podatkowo wymiany udziałów (akcji) dotyczy sytuacji, gdy udziałowiec spółki wniesie posiadane udziały (akcje) do spółki, a podmiot wraz z nabytymi udziałami (akcjami) otrzyma, bądź zwiększy bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) zostały wniesione.

Z zaprezentowanego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca posiada udziały w spółce kapitałowej z/s w Polsce (Spółka B). Wnioskodawca zamierza wnieść wszystkie posiadane udziały w Spółce B jako wkład niepieniężny do innej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością również podlegającej w Polsce tzw. nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, (Spółka N). Wnioskodawca dokona opisanego wyżej aportu dopiero po tym jak inny udziałowiec spółki B - Udziałowiec X, dysponujący bezwzględną większością praw głosu w Spółce B zaaportuje do Spółki N wszystkie posiadane przez siebie udziały w Spółce B. W wyniku aportu, który zostanie dokonany przez Udziałowca X, Spółka N uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce B. W konsekwencji, w momencie kiedy Wnioskodawca będzie dokonywał aportu w postaci udziałów w Spółce B do Spółki N, Spółka N będzie już dysponowała bezwzględną większością praw głosu w Spółce B.

Mając zatem na uwadze uregulowania prawne wynikające z zacytowanego art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak również przedstawione zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, iż w momencie objęcia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością (Spółka N) w zamian za udziały w polskiej spółce kapitałowej (Spółka B), wartość otrzymanych przez Wnioskodawcę udziałów w Spółce N nie będzie zaliczona do przychodów podlegających opodatkowaniu.

W treści bowiem opisanego zdarzenia przyszłego Wnioskodawca wskazał, że w wyniku wniesienia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością (Spółka B) do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (Spółka N) spółka ta zwiększy ilość udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością (Spółka B). Jednocześnie spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Spółka N) będzie już posiadała bezwzględną większość praw głosu w spółce w związku z uprzednio dokonaną wymianą udziałów z innym wspólnikiem (Udziałowiec X) spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (Spółka B).

Reasumując, stwierdzić należy, że na skutek wniesienia do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (Spółka N), wkładu niepieniężnego w postaci udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością (Spółka B), w przypadku, gdy Spółka N posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której dotyczą udziały zwiększy ilość udziałów w tej spółce, to wartość otrzymanych przez Wnioskodawcę udziałów nie będzie zaliczona do przychodów Wnioskodawcy. Zatem w sytuacji przedstawionej przez Wnioskodawcę opisana transakcja wymiany udziałów mieści się w zakresie zastosowania art. 24 ust. 8a i ust. 8b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie zastrzec należy, że przedmiotem niniejszej interpretacji – zgodnie z treścią wniosku i zakresem sprecyzowanym w pytaniu - jest ocena stanowiska Wnioskodawcy w zakresie prawidłowego stosowania normy prawnej zawartej w art. 24 ust. 8a ustawy w odniesieniu do przedstawionej transakcji wymiany udziałów. Interpretacja ta nie dotyczy ewentualnych skutków podatkowych zbycia udziałów w Spółce N.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.