Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.367.2025.2.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-14
Teza: Uznanie, że świadczenie przez Gminę na rzecz Odbiorców
zewnętrznych odpłatnych usług w zakresie dostarczania wody
stanowi/będzie stanowić działalność gospodarczą oraz
czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT,
niekorzystające ze zwolnienia od podatku VAT oraz prawo do
odliczenia podatku VAT od Wydatków bieżących związanych z
rozprowadzaniem wody przy zastosowaniu Prewspółczynnika
określonego w oparciu o metodę ilościową.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie częściowe
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
odliczenia-prawo do odliczenia
podatek-obniżenie podatku należnego o naliczony
współczynnik-prewspółczynnik
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 2
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2c
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2d
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2e
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2f
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2g
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2h

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 7 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy:
    - uznania, że świadczenie przez Gminę na rzecz Odbiorców zewnętrznych odpłatnych
    usług w zakresie dostarczania wody stanowi/będzie stanowić działalność
    gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT,
    niekorzystające ze zwolnienia od podatku VAT;
    - odliczenia podatku VAT od Wydatków bieżących związanych z rozprowadzaniem wody
    przy zastosowaniu Prewspółczynnika określonego w oparciu o metodę ilościową.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 12 czerwca 2025 r. (wpływ
    16 czerwca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Gmina (...) (dalej: JST, Gmina lub Wnioskodawca) jest zarejestrowanym czynnym
    podatnikiem podatku VAT. Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie
    gminnym (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 1465; dalej: Ustawa o samorządzie gminnym)
    JST jest wyposażona w osobowość prawną i posiada zdolność do czynności
    cywilnoprawnych. Gmina wykonuje zadania własne (określone w art. 7 Ustawy o
    samorządzie gminnym) samodzielnie lub poprzez powołane gminne jednostki
    organizacyjne.
    W strukturze organizacyjnej JST występują jednostki organizacyjne mające status
    jednostek budżetowych, zajmujące się m.in. oświatą i pomocą społeczną.
    Mając na uwadze wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: TSUE,
    Trybunał) z dnia 29 września 2015 r. w sprawie C-276/14 (dalej: wyrok TSUE) Gmina
    dokonała centralizacji rozliczeń VAT, tj. prowadzi wspólne rozliczanie VAT wraz ze
    wszystkimi Jednostkami organizacyjnymi.
    Gmina (...) jest właścicielem infrastruktury wodociągowej, przy pomocy której
    Wnioskodawca prowadzi działalność polegającą na dostarczaniu wody. Gmina świadczy
    usługi dostarczania wody na rzecz mieszkańców, przedsiębiorców oraz innych podmiotów
    prywatnych i publicznych (dalej Łącznie: Odbiorcy zewnętrzni ) oraz dostarcza wodę do
    miejsc, w których mieszczą się Jednostki i innych miejsc wykorzystywanych do realizacji
    zadań własnych Gminy (dalej: Odbiorcy wewnętrzni). W strukturze organizacyjnej Gminy
    nie funkcjonuje wyodrębniony zakład budżetowy ani jednostka budżetowa, do zadań
    której należałyby czynności związane z dostawą wody. Działalność w zakresie dostawy
    wody Gmina wykonuje samodzielnie, poprzez wydzielony referat w ramach Urzędu
    Miejskiego.
    Za pomocą infrastruktury wodociągowej Gmina świadczy głównie odpłatne usługi
    dostarczania wody na rzecz Odbiorców zewnętrznych, na podstawie stosownych umów
    cywilnoprawnych. Jednocześnie, w minimalnym zakresie infrastruktura wodociągowa
    wykorzystywana jest przez Gminę również na potrzeby własne, tj. w celu zaopatrzenia w

    wodę Odbiorców wewnętrznych. Ponadto infrastruktura wodociągowa sporadycznie jest i
    może być wykorzystywana przez Gminę w celach przeciwpożarowych oraz
    technologicznych związanych ze świadczonymi przez Gminę usługami (w szczególności
    woda jest wykorzystywana przez Gminę w procesie uzdatniania wody).
    W tym miejscu Gmina wskazuje, iż wykorzystywanie infrastruktury wodociągowej w celach
    przeciwpożarowych wynika z realizacji zadań własnych Gminy, w konsekwencji jest to
    wykorzystanie przedmiotowej infrastruktury dla potrzeb Odbiorców wewnętrznych (i w
    ocenie Gminy stanowi ono czynność niepodlegającą VAT).
    W związku z wykorzystaniem infrastruktury wodociągowej do dostawy wody Gmina (...)
    ponosi/ponosić będzie również liczne wydatki związane z bieżącym utrzymaniem
    infrastruktury (dalej wydatki bieżące).
    W przypadku wydatków bieżących związanych z infrastrukturą wodociągową, Gmina nie
    potrafi dokonać ich jednoznacznego, bezpośredniego przyporządkowania do czynności
    opodatkowanych VAT w postaci świadczenia usług dostarczania wody na rzecz Odbiorców
    zewnętrznych lub czynności dostarczania wody do Odbiorców wewnętrznych, które to
    czynności Gmina traktuje jako pozostające poza zakresem VAT.
    Sposób określania proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a Ustawy o VAT (dalej:
    Prewspółczynnik), skalkulowany dla Urzędu Miejskiego na (...) r. na bazie Rozporządzenia
    w oparciu o dane z (...) r. wynosi (...)%.
    W tym względzie należy zauważyć, że Prewspółczynnik Urzędu Miejskiego kalkulowany na
    bazie Rozporządzenia w mianowniku wzoru proporcji zawiera dochody wykonane urzędu
    obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego. W tym zakresie dochody Gminy
    wynikające ze sprawozdania ((...) na rok (...), stanowiące podstawę do obliczenia
    dochodów wykonanych urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego w
    rozumieniu Rozporządzenia (a więc dochody które są m.in. podstawą do obliczenia
    Prewspółczynnika Urzędu Miejskiego metodą wynikającą z Rozporządzenia) obejmują m.
    in. następujące pozycje: podatek od nieruchomości, podatek rolny, podatek od czynności
    cywilnoprawnych, udział w podatku dochodowym od osób fizycznych, część oświatową
    subwencji ogólnej, część wyrównawczą subwencji ogólnej, dotacje celowe na realizację
    zadań zleconych z zakresu administracji rządowej oraz innych zadań zleconych gminie,
    dotacje celowe otrzymane z budżetu państwa na zadania bieżące z zakresu administracji
    rządowej zlecone gminom związane z realizacją świadczenia wychowawczego
    stanowiącego pomoc państwa w wychowywaniu dzieci oraz dofinansowanie na budowę
    /remonty dróg.
    W związku z tym Gmina rozważa odliczenie VAT od Wydatków bieżących w oparciu o
    proporcję, która ustalana będzie na podstawie liczby metrów sześciennych wody, która
    jest doprowadzana do Odbiorców zewnętrznych oraz Odbiorców wewnętrznych. Zgodnie
    z założeniami proporcja ta ma być ustalana jako roczna ilość doprowadzonej

    (dostarczonej) wody (mierzona w metrach sześciennych) za pomocą infrastruktury
    wodociągowej do Odbiorców zewnętrznych w łącznej rocznej ilości doprowadzonej
    (dostarczonej) wody za pomocą infrastruktury wodociągowej do Odbiorców zewnętrznych
    oraz Odbiorców wewnętrznych (dalej: Metoda ilościowa).
    W ocenie Gminy Metoda ilościowa opiera się na jednoznacznych kryteriach. Gmina
    dysponuje bowiem odpowiednią aparaturą w postaci wodomierzy (liczników),
    spełniających wszystkie wymagania prawne dla tego typu urządzeń, zainstalowanych w
    ramach/na sieci wodociągowej Gminy, która pozwala ustalić jaka ilość wody jest i będzie
    doprowadzona za pomocą infrastruktury wodociągowej do poszczególnych Odbiorców
    zewnętrznych oraz do Odbiorców wewnętrznych.
    W przypadku nielicznych Odbiorców zewnętrznych i Odbiorców wewnętrznych nie
    zamontowano wodomierzy (liczników). W tej części ilość dostarczanej wody ustalana jest i
    będzie na podstawie przeciętnych norm zużycia wody wynikających z Rozporządzenia
    Ministra Infrastruktury z dnia 14 stycznia 2002 r. w sprawie określenia przeciętnych norm
    zużycia wody. Rozporządzenie to zostało wydane w oparciu o ustawę z dnia 7 czerwca
    2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków (Dz. U. z
    2024 r. poz. 757 z późn. zm.) i zgodnie z jego § 1 ustala ono „przeciętne normy zużycia
    wody dla poszczególnych odbiorców usług, stanowiące podstawę ustalania ilości pobranej
    wody w razie braku wodomierza głównego”.
    W stosunku zaś do wody wykorzystywanej na cele przeciwpożarowe ustalenie ilości
    dostarczonej/zużytej wody dokonywane jest i będzie na podstawie informacji
    przedstawionych przez Ochotniczą Straż Pożarną.
    Przykładowo, w (...) r. całkowita ilość wody doprowadzonej (dostarczonej) przez Gminę do
    Odbiorców zewnętrznych i Odbiorców wewnętrznych z użyciem infrastruktury
    wodociągowej wyniosła (...) metrów sześciennych, w tym ilość wody doprowadzonej
    (dostarczonej) do Odbiorców zewnętrznych wyniosła (...) metrów sześciennych, a do
    Odbiorców wewnętrznych (...) metrów sześciennych.
    W związku z tym udział liczby metrów sześciennych doprowadzonej (dostarczonej) wody
    do Odbiorców zewnętrznych z użyciem infrastruktury wodociągowej w całkowitej ilości
    metrów sześciennych doprowadzonej (dostarczonej) wody do Odbiorców zewnętrznych i
    Odbiorców wewnętrznych z użyciem infrastruktury wodociągowej za (...) r. wyniósł (...)%
    ((...)% przed zaokrągleniem).
    Tym samym Prewspółczynnik skalkulowany na bazie Metody ilościowej dla potrzeb
    działalności Gminy w zakresie dostarczania wody na (...) r., w oparciu o dane za (...) r.,
    wynosi (...)% ((...)% przed zaokrągleniem).
    Doprecyzowanie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

    1. Faktury dokumentujące wydatki bieżące związane z infrastrukturą wodociągową są i
      będą wystawiane na nabywcę: Gmina (...).
    2. Wydatki bieżące objęte zakresem wniosku stanowią i będą stanowić wydatki
      bezpośrednio i wyłącznie związane z działalnością w zakresie dostarczania wody. Są to
      następujące rodzaje wydatków:
      1) zakup materiałów i wyposażenia - zakup narzędzi, artykułów hydraulicznych,
        środków czystości oraz odzieży ochronnej dla konserwatorów sieci wodociągowej,
        paliwa do agregatów oraz na potrzeby koszenia terenów przy ujęciach wody, zakup
        środków chemicznych do polepszenia jakości wody, artykuły malarskie do
        konserwacji sieci, wodomierze dla mieszkańców itp.,
      2) zakup energii, usług telekomunikacyjnych - do obsługi sieci wodociągowej,
      3) zakup usług remontowych - usunięcia awarii na sieci wodociągowej itp.,
      4) zakup usług pozostałych - badanie próbek wody.
    3. W ocenie Gminy, wskazany sposób obliczenia prewspółczynnika metrażowego zapewnia
      dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie
      przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności
      opodatkowane.
      Zdaniem Gminy, przedstawiony sposób kalkulacji prewspółczynnika pozwala na
      określenie w precyzyjny, przejrzysty i dokładny sposób proporcji, w jakiej wydatki
      Gminy (Urzędu Miejskiego) na gospodarkę wodociągową są wykorzystywane do
      czynności opodatkowanych dających prawo do odliczenia podatku naliczonego, a jaka
      część wiąże się z zużyciem wewnętrznym Gminy. Obliczona proporcja zdaniem Gminy
      stanowi obiektywny miernik realnego wykorzystania infrastruktury do poszczególnych
      rodzajów czynności. Na podstawie dokonanych obliczeń, opartych na w pełni
      mierzalnych, sprawdzalnych i ściśle określonych danych, Gmina jest w stanie podać
      precyzyjnie (procentowo), w jakim stopniu wykorzystuje/będzie wykorzystywała
      infrastrukturę do czynności opodatkowanych VAT, a w jakim stopniu do czynności
      pozostałych.
    4. W opinii Gminy, wskazany we wniosku sposób obliczenia proporcji obiektywnie
      odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą
      oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do
      których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i
      usług. Prewspółczynnik metrażowy stanowi obiektywny miernik realnego
      wykorzystania infrastruktury wodociągowej do poszczególnych rodzajów czynności. Na
      podstawie dokonanych obliczeń, opartych na sprawdzalnych danych, w pełni
      mierzalnych i określonych, Gmina jest w stanie podać, w jakim stopniu wykorzystuje
      infrastrukturę do czynności opodatkowanych VAT, a w jakim stopniu do czynności
      pozostałych. Przyjęta przez Gminę metoda zapewnia zgodnie z wymogiem art. 86 ust.
      2b ustawy o VAT dokonanie obniżenia VAT wyłącznie w części przypadającej na
      czynności opodatkowane VAT i możliwie obiektywnie odzwierciedla część wydatków
      przypadającą na realizowane przez Gminę z wykorzystaniem infrastruktury rodzaje
      działalności. Zgodnie z proporcją opartą o realne zużycie (tj. proporcją opartą
      odpowiednio na ilości dostarczonej wody), Gmina jest w stanie określić:
      - zużycie przypisane wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT oraz
      - zużycie łączne.
      W opinii Gminy, wskazany sposób obliczenia proporcji (prewspółczynnika
      metrażowego) możliwie obiektywnie odzwierciedlenie części wydatków
      przypadających odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż
      działalność gospodarcza. W ocenie Gminy, wskazany we wniosku o interpretację

      sposób obliczenia proporcji oparty odpowiednio na ilości dostarczonej wody zapewnia
      dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie
      przypadającej na wykonywane na podstawie umów cywilnoprawnych odpłatne
      czynności realizowane przez Gminę na rzecz odbiorców zewnętrznych, które stanowią
      czynności opodatkowane VAT wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
      Gmina jest w stanie precyzyjnie wskazać (procentowo) nie tylko jaka część wydatków
      przypada wyłącznie na czynności opodatkowane VAT (dające prawo do odliczenia), ale
      także jaka część przypada na czynności niepodlegające VAT - niestanowiące
      działalności gospodarczej (niedające prawa do odliczenia).
    5. Sposób określenia proporcji wskazany w rozporządzeniu ws. prewspółczynnika jest
      nieodpowiedni dla potrzeb ustalenia udziału działalności gospodarczej wykonywanej
      przez Gminę z wykorzystaniem infrastruktury wodociągowej w całości działalności
      wykonywanej przez Gminę z użyciem tej infrastruktury, gdyż nie odpowiada on
      specyfice wykonywanej przez Gminę działalności w zakresie dostarczania wody (nie
      odzwierciedla właściwie skali wykorzystania do celów działalności gospodarczej
      zakupów dotyczących infrastruktury wodociągowej). W tym zakresie przykładowo
      wskazać można, iż literalnie w świetle Rozporządzenia dochody wykonane Gminy
      stanowiące podstawę do obliczenia prewspółczynnika kalkulowanego dla Urzędu
      Miejskiego, jako jednostki ponoszącej wydatki inwestycyjne, obejmują m.in.
      następujące pozycje: część oświatową subwencji ogólnej, część wyrównawczą
      subwencji ogólnej, wpływy z podatków, dotacje celowe otrzymane z budżetu państwa
      na realizację zadań bieżących z zakresu administracji rządowej oraz innych zadań
      zleconych Gminie. Z powyższego wynika, że większość dochodów wykonanych Urzędu
      Miejskiego nie ma żadnego związku z wykorzystaniem infrastruktury wodociągowej.
      Dochody te zwiększają jednak znacząco mianownik prewspółczynnika z
      rozporządzenia. Tym samym stosowanie proporcji prowadziłoby do
      nieproporcjonalnego (w praktyce nieproporcjonalnie niskiego) odliczenia VAT
      naliczonego. Jednocześnie Gmina zauważa, iż dochody osiągane z tytułu świadczenia
      usług w zakresie dostarczania wody stanowią wobec wszystkich wpływów osiąganych
      przez Gminę w różnych obszarach działalności niewielki procent, a tym samym ich
      udział w preproporcji dochodowej jest niewielki. Już z tego względu przy określaniu
      zakresu odliczenia VAT od wydatków mieszanych będących przedmiotem wniosku taka
      sytuacja jest nieprawidłowa i wręcz sprzeczna z wymogami określonymi w art. 86 ust.
      2a-2 h ustawy o VAT. Proporcja dochodowa nie tylko bowiem nie odpowiada specyfice
      wykonywanej przez Gminę działalności w sferze wodociągowej i specyfice związanych z
      nią nabyć, ale zupełnie tej specyfiki nie bierze pod uwagę. O ile zatem zastosowanie
      proporcji z rozporządzenia ws. prewspółczynnika może być uzasadnione w stosunku
      do wydatków ogólnych takich jak wydatki na używane przez pracowników materiały
      biurowe, które w przypadku podatnika, jakim jest Gmina, zwykle służą całokształtowi
      działalności Gminy. W przypadku wydatków związanych z działalnością Urzędu
      Miejskiego w obszarze gospodarki wodnej sytuacja jest całkowicie odmienna. Gmina
      jest w stanie w możliwie precyzyjny sposób obliczyć, jaka część wydatków służy
      wyłącznie działalności gospodarczej (opodatkowanej VAT) za pomocą obiektywnego jej
      zdaniem kryterium, jakim jest ilość metrów sześciennych dostarczonej przy pomocy
      infrastruktury wodociągowej wody. Podstawową różnicą między prewspółczynnikiem
      rzeczywistym, a prewspółczynnikiem z rozporządzenia Ministra Finansów jest obszar
      (rozmiar) działalności Gminy, jaką uwzględnia się w ramach kalkulacji poszczególnych
      prewspółczynników. Przy kalkulacji prewspółczynnika z rozporządzenia uwzględnia się
      cały obszar działalności Gminy - prewspółczynnik ten obrazuje działalność gospodarczą
      Gminy na tle całej jej działalności (działalność ta jest bardzo rozległa, obejmuje
      wszystkie zadania własne Gminy). Natomiast przy kalkulacji prewspółczynnika
      rzeczywistego uwzględnia się wyłącznie dany obszar działalności Gminy -
      prewspółczynnik przedstawiony we wniosku obrazuje działalność wodociągową,
      opodatkowaną VAT na tle całej działalności Gminy prowadzonej w sferze wodociągów.

      Tym samym, prewspółczynnik rzeczywisty jest bardziej skoncentrowany na danym
      rodzaju działalności, w ramach prowadzenia której Gmina ponosi określone wydatki.
      Kryteria liczenia prewspółczynnika rzeczywistego mają charakter realny oraz mierzalny
      i najbardziej odzwierciedlają specyfikę prowadzonej przez Gminę samodzielnie
      działalności wodociągowej i dokonywanych nabyć. Metodologia ta uwzględnia kryteria
      jedynie związane z działalnością wodociągową dzięki czemu otrzymany wynik jest
      bardziej miarodajny niż w przypadku wyliczenia prewspółczynnika z rozporządzenia
      MF. Zaproponowana przez Gminę metodologia najbardziej odpowiada specyfice
      wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć. W
      przypadku wydatków, dla których możliwe jest bardziej precyzyjne określenie ich
      związku z działalnością gospodarczą podatnika, ponieważ znane jest ich przyszłe
      zastosowanie i możliwe jest wskazanie metody, która odzwierciedli je w
      reprezentatywny sposób, w każdym przypadku, powinien być w opinii Gminy,
      stosowany art. 86 ust. 2h ustawy o VAT i opracowywany własny, indywidualny klucz
      podziału. Nie ma bowiem, zdaniem Gminy, logicznego uzasadnienia dla stosowania
      modelu umownego, w sytuacji gdy obiektywnie istnieje możliwość dokonania bardziej
      precyzyjnych obliczeń. Z kolei sposób kalkulacji prewspółczynnika z rozporządzenia
      jest znacznie bardziej ogólny. Przy jego kalkulacji uwzględnia się całość dochodów
      wykonanych urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego, czyli (zgodnie
      z § 3 pkt 9 rozporządzenia) rozumie się przez to dochody obejmujące dochody
      publiczne, środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz środki pochodzące ze
      źródeł zagranicznych, w rozumieniu ustawy o finansach publicznych - wynikające ze
      sprawozdania rocznego z wykonania budżetu jednostki samorządu terytorialnego,
      pomniejszone o:
      a) dochody, o których mowa w art. 5 ust. 2 pkt 4 lit. b-d i pkt 5 ustawy o finansach
        publicznych,
      b) zwrot różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy, lub zwrot kwoty
        podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy,
      c) dochody wykonane jednostki budżetowej powiększone o kwotę stanowiącą
        równowartość środków przeznaczonych na wypłatę przez tę jednostkę, na
        podstawie odrębnych przepisów, zasiłków, zapomóg i innych świadczeń o
        podobnym charakterze na rzecz osób fizycznych, celem realizacji zadań jednostki
        samorządu terytorialnego,
      d) środki finansowe pozostające na wydzielonym rachunku, o którym mowa w art. 223
        ust. 1 ustawy o finansach publicznych, odprowadzone na rachunek budżetu
        jednostki samorządu terytorialnego,
      e) wpłaty nadwyżki środków obrotowych zakładu budżetowego,
      f) kwoty stanowiące równowartość środków, innych niż stanowiące zapłatę, o której
        mowa w art. 29a ust. 1 ustawy, przekazanych zakładom budżetowym, innym
        jednostkom sektora finansów publicznych oraz innym osobom prawnym lub
        jednostkom organizacyjnym nieposiadającym osobowości prawnej, z wyłączeniem
        kwot, które zostały zwrócone, celem realizacji przez te podmioty zadań jednostki
        samorządu terytorialnego,
      g) odszkodowania należne jednostce samorządu terytorialnego, pomniejszone o kwoty
        odszkodowań stanowiących zapłatę, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy.
      W konsekwencji, prewspółczynnik z rozporządzenia w swoim założeniu uwzględnia
      szerszy zakres działalności Gminy, w tym również takie aspekty, które nie mają wpływu
      na jej działalność wodociągową. Przykładowo, na ostateczną wartość prewspółczynnika
      z rozporządzenia wpływ ma wysokość dochodów i wydatków jednostek budżetowych
      czy też wartość udzielonych przez Gminę dotacji w celu realizacji jej zadań własnych.
      Czynniki te, w opinii Gminy, w żaden sposób nie obrazują wielkości prowadzonej przez
      nią działalności wodociągowej. Metoda wskazana w rozporządzeniu oparta jest na

      kryterium obrotowym i założeniu, że dochodem wykonanym Gminy z działalności jest
      suma jej dochodów z działalności gospodarczej oraz dochodów z innych źródeł,
      niemających charakteru gospodarczego. Wskaźnik obliczony na tej podstawie ma w
      założeniu odzwierciedlać specyfikę działalności Gminy w oparciu o całościową
      strukturę realizowanych dochodów, tj. z uwzględnieniem sposobu finansowania tego
      podmiotu. Nie odnosi się on jednak w żadnym wypadku do specyfiki poszczególnych
      nabyć. Należy zauważyć, że w przypadku wydatków mających szeroko pojęty związek z
      całokształtem działalności Gminy wykonywanej w kilku obszarach (np. wydatków
      ponoszonych w związku z funkcjonowaniem Urzędu Miejskiego), nie jest możliwe
      miarodajne ustalenie, w jakim stopniu są one związane z działalnością gospodarczą.
      Związek ten, choć niewątpliwie istnieje, nie jest mierzalny, ponieważ nie da się wskazać
      jednego konkretnego celu na jaki wydatki te zostały poniesione ani konkretnych
      transakcji, przy których zostaną one wykorzystane. W takim przypadku więc zasadne
      jest, zastosowanie proporcji z rozporządzenia, bowiem odzwierciedla ona w pewien
      umowny, uśredniony sposób całokształt działalności prowadzonej przez Gminę, z którą
      dane wydatki mają ogólny związek - nie istnieje w tym przypadku, sposób, który
      umożliwiłby bardziej precyzyjne określenie tego związku. Prewspółczynnik rzeczywisty
      natomiast skalkulowany jest wyłącznie w oparciu o dane związane z funkcjonowaniem
      wodociągów tj. sprzedażą wody w ramach działalności gospodarczej oraz pozostałych
      transakcji pozostających poza zakresem VAT. Metoda ta ma zatem bardziej
      indywidualny charakter. W ocenie Gminy, prewspółczynnik rzeczywisty – w przypadku
      wydatków związanych z działalnością wodociągową – stanowi bardziej adekwatny,
      obiektywny i proporcjonalny klucz alokacji wydatków. Ma on charakter realny oraz
      wymierny i bardziej odzwierciedla specyfikę prowadzonej przez Gminę samodzielnie,
      działalności wodociągowej i dokonywanych w tym zakresie nabyć niż prewspółczynnik
      z rozporządzenia.
    6. Prewspółczynnik z rozporządzenia jest mniej reprezentatywny (miarodajny) od
      prewspółczynnika metrażowego. W przekonaniu Gminy, wskazany we wniosku sposób
      obliczenia prewspółczynnika metrażowego jest/będzie najbardziej reprezentatywny,
      ponieważ:
      - uwzględnia zarówno specyfikę prowadzonej przez Gminę działalności, jak również
        specyfikę dokonywanych przez nią nabyć - tym samym spełnione są warunki, o
        których mowa w art. 86 ust. 2a i ust. 2b ustawy o VAT. Wniosek dotyczył działalności
        wodociągowej Gminy, tym samym dla określenia najbardziej reprezentatywnej
        proporcji odliczenia VAT od wydatków ponoszonych w tym obszarze, należy
        skoncentrować się na czynnościach wykonywanych w tym właśnie obszarze
        działalności Gminy. Sposób obliczenia proporcji przez Gminę bazuje na ilości wody
        dostarczanej w ramach transakcji zewnętrznych podlegających VAT oraz ilości wody
        dostarczanej w ramach ogółu wszystkich transakcji. Dlatego ten sposób najlepiej
        ilustruje rozróżnienie pomiędzy poszczególnymi rodzajami czynności
        wykonywanych w ramach działalności wodociągowej Gminy;
      - w najlepszym stopniu obrazuje wielkość podatku należnego generowanego w
        ramach działalności wodociągowej. Obowiązkiem Gminy w przypadku gdy
        jednocześnie wykorzystuje nabywane towary i usługi do celów działalności
        gospodarczej oraz do czynności niestanowiących działalności gospodarczej i nie jest
        w stanie bezpośrednio przyporządkować tych wydatków do danego rodzaju
        czynności, jest wyodrębnienie kwoty podatku naliczonego związanej z czynnościami
        opodatkowanymi z zastosowaniem sposobu ustalenia proporcji. Zestawienie ze
        sobą ilości dostarczonej wody (z tytułu czego Gmina zobowiązana jest do
        odprowadzenia VAT należnego) z ilością wody dostarczonej poza działalnością
        gospodarczą;
      - najlepiej przedstawia udział działalności gospodarczej w ogólnej działalności
        podatnika w danym obszarze;

      - jest poza wpływem innej działalności prowadzonej przez Gminę. Skoro Gmina
                            3posługiwałaby się wyłącznie ilością m dostarczonej wody , bez wpływu na wysokość
        proporcji pozostawałaby inna działalność Gminy, np. obrót terenami budowlanymi,
        czy wydawanie decyzji administracyjnych.
      - prewspółczynnik wyliczony według ilości zużycia metrów sześciennych wody pozwala
        ustalić część podatku naliczonego przypadającego wyłącznie na realizowane przez
        Gminę z wykorzystaniem infrastruktury wodociągowej czynności opodatkowane
        VAT, gdyż opiera się on na obiektywnych i precyzyjnych pomiarach zużytej wody w
        ramach czynności opodatkowanych VAT. W ten sposób przedstawiona metoda
        najpełniej odzwierciedla specyfikę wykonywanej przez Gminę działalności (tj.
        sprzedaż wody – specyfika ta polega na tym, że działalność tę mierzy się metrami
        sześciennymi wody, a także specyfikę dokonywanych przez Gminę nabyć (usługi
        związane z budową/modernizacją/remontem/ obsługą sieci i urządzeń
        wodociągowych , które wykorzystywane mogą być wyłącznie dla potrzeb dostaw
        wody i w żaden inny sposób, co determinuje sposób ustalenia zakresu prawa do
        odliczenia VAT od takich usług i wyklucza metody przyjęte dla innych usług, które
        mogą być wykorzystywane w inny sposób).
      Inne metody wskazane w ustawie o VAT lub w rozporządzeniu nie pozwalają na to w
      żadnym stopniu, prowadząc do zafałszowania wysokości proporcji, gdyż nie
      uwzględniają one ani specyfiki działalności Gminy ani jej nabyć, a zatem ich
      zastosowanie w tym przypadku jest wykluczone.
    7. W przypadku zużycia wody na cele przeciwpożarowe zostało ono przez Gminę
      uwzględniane w zużyciu wewnętrznym (jako związane z czynnościami
      niepodlegającymi VAT). Zużycie to zostało określone na podstawie informacji
      otrzymanych przez Gminę od jednostek straży pożarnych z terenu Gminy (...).
      Natomiast zużycie wody na cele technologiczne – wykorzystanie wody w celach
      związanych z funkcjonowaniem samej infrastruktury (np. wody zużywanej na cele
      technologiczne) – jest uwzględniane w opisanym sposobie określenia proporcji w taki
      sposób, że nie zwiększa ani licznika ani mianownika, gdyż woda ta służy działalności
      opodatkowanej VAT (odbiorcy zewnętrzni), jak i działalności niepodlegającej
      opodatkowaniu VAT (odbiorcy wewnętrzni) dokładnie w takim stopniu, jaki odpowiada
      udziałowi wody zużytej na cele opodatkowane VAT w sumie zużycia na cele
      opodatkowane VAT i niepodlegające VAT. W konsekwencji, niezasadne byłoby
      uwzględnianie jej w danych dotyczących obrotu wewnętrznego, pomniejszających
      proporcję jako dane niezwiązane z działalnością gospodarczą.
    8. Woda wykorzystywana do celów technologicznych służy działalności opodatkowanej
      VAT (odbiorcy zewnętrzni), jak i działalności niepodlegającej opodatkowaniu VAT
      (odbiorcy wewnętrzni).
    Pytania
    1. Czy świadczenie przez Gminę na rzecz Odbiorców zewnętrznych odpłatnych usług w
      zakresie dostarczania wody stanowi/będzie stanowić działalność gospodarczą oraz
      czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z VAT?
    2. Czy w przedstawionych okolicznościach Gmina jest i będzie uprawniona do odliczenia
      VAT od Wydatków bieżących związanych z rozprowadzaniem wody przy zastosowaniu
      Prewspółczynnika określonego w oparciu o metodę ilościową?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1

    Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
    kraju.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 Ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Z kolei w świetle art. 8 ust. 1 Ustawy o VAT przez świadczenie usług, o którym mowa w art.
    5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub
    jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
    - przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w
      jakiej dokonano czynności prawnej;
    - zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
    - świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Artykuł 8 ust. 2a Ustawy o VAT stanowi, iż w przypadku, gdy podatnik, działając we
    własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje
    się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi.
    Podatnikami według art. 15 ust. 1 Ustawy o VAT są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Jednocześnie nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów
    obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi
    przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności
    wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych (art. 15 ust. 6 Ustawy o
    VAT).
    Z powyższych unormowań ustawy o VAT wynika zatem, że by dane świadczenie mogło
    zostać uznane za usługę w rozumieniu ustawy o VAT, niezbędnym jest, aby:
    - świadczenie to nie stanowiło dostawy towarów;
    - pomiędzy świadczącym a odbiorcą istniał stosunek zobowiązaniowy, tj. aby świadczący
      zobowiązał się do określonego zachowania a odbiorca do zapłaty wynagrodzenia;
    - istniał bezpośredni beneficjent (konsument) świadczenia, tj. podmiot który uzyskuje
      zindywidualizowaną korzyść ze świadczenia;
    - istniał związek pomiędzy otrzymanym wynagrodzeniem a spełnionym świadczeniem, tj.
      aby wynagrodzenie to było należne w zamian za wskazane świadczenie;
    - w przypadku organów władzy publicznej - świadczenie było wykonywane w reżimie
      cywilnoprawnym, tj. aby organ ten nie działał w charakterze władzy publicznej.
    W świetle powyższego, w ocenie Gminy wszelkie przesłanki zostaną spełnione, aby
    twierdzić, że w przedstawionych okolicznościach odpłatne dostawy wody za pomocą
    infrastruktury wodociągowej przez Gminę do Odbiorców zewnętrznych będą stanowić
    odpłatne świadczenie usług po stronie Gminy podlegające opodatkowaniu VAT. W
    szczególności dostarczanie wody przez Gminę będzie odbywać się na podstawie umów
    cywilnoprawnych zawartych z Odbiorcami zewnętrznymi, na podstawie których to umów
    Gmina w zamian za dostarczanie wody będzie otrzymywać od Odbiorców zewnętrznych
    odpowiednie wynagrodzenie.
    Jednocześnie, zdaniem Wnioskodawcy w analizowanym przypadku do odpłatnego
    dostarczania wody za pomocą infrastruktury wodociągowej przez Gminę do Odbiorców
    zewnętrznych nie będzie można zastosować zwolnienia z VAT, ponieważ ani Ustawa o VAT

    ani przepisy wydane na podstawie tej ustawy nie przewidują zwolnienia z VAT w tym
    względzie.
    Prawidłowość powyższej konkluzji, w przypadku zbliżonym do przypadku Gminy,
    potwierdza m.in. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
    (dalej: DKIS) z dnia 5 stycznia 2024 r. sygn. 0112-KDIL3.4012.690.2023.2.NW oraz
    interpretacja DKIS z 9 listopada 2023 r. sygn. 0114-KDIP4-1.4012.410.2023.2.DP, w której
    Organ rozstrzygnął, iż: „Z uwagi na powołane wyżej przepisy prawa, a także przedstawiony
    opis sprawy należy zauważyć, że świadczone przez Państwa usługi dostawy wody na rzecz
    Odbiorców zewnętrznych będą wykonywane odpłatnie w ramach zawartych umów
    cywilnoprawnych - zatem w odniesieniu do tych usług nie będą Państwo działali jako
    organ władzy publicznej i w konsekwencji nie będą mogli Państwo skorzystać z wyłączenia,
    o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. W analizowanym przypadku będą Państwo działali
    w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynności - jako usługi
    zdefiniowane w art. 8 ust. 1 ustawy - będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT” oraz
    „Mając zatem na względzie przywołane przepisy prawa oraz opis sprawy należy stwierdzić,
    że świadczenie przez Państwa odpłatnych usług w zakresie dostarczania wody na rzecz
    Odbiorców zewnętrznych będzie opodatkowane podatkiem od towarów i usług, a
    czynności te nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku VAT”.
    Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, świadczenie przez Gminę odpłatnych usług w
    zakresie dostarczania wody na rzecz Odbiorców zewnętrznych stanowi/będzie stanowić
    działalność gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające
    ze zwolnienia z VAT.
    Ad. 2
    (i). Stan prawny
    W myśl art. 86 ust. 2a Ustawy o VAT w przypadku nabycia towarów i usług
    wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
    osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których
    mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych
    towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę
    podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia
    zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia
    proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
    działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2b Ustawy o VAT, sposób określenia Prewspółczynnika
    najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i
    dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
    - zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie
      przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności
      opodatkowane oraz
    - obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność
      gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
      osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o
      których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy
      przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    Zgodnie z ust. 2c analizowanego artykułu, przy wyborze sposobu określenia
    Prewspółczynnika można wykorzystać w szczególności następujące dane:

    - średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością
      gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach
      działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
    - średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
      działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
      przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą działalnością;
    - roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z działalności
      gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności, w tym
      wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, otrzymanych na
      sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej niż gospodarcza;
    - średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w ogólnej
      średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i poza tą
      działalnością.
    W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a,
    przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy (art. 86 ust. 2d Ustawy o VAT).
    Na mocy art. 86 ust. 2e Ustawy o VAT, podatnik rozpoczynający w danym roku
    podatkowym wykonywanie działalności gospodarczej i działalności innej niż działalność
    gospodarcza w celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa
    w ust. 2a, przyjmuje dane wyliczone szacunkowo. Podatnik jest obowiązany zawiadomić
    naczelnika urzędu skarbowego o przyjętych danych wyliczonych szacunkowo w terminie
    do 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten sposób określenia
    proporcji został zastosowany po raz pierwszy, nie później jednak niż w dniu przesłania
    ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2f Ustawy o VAT, przepis ust. 2e stosuje się również, gdy podatnik
    uzna, że w odniesieniu do wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez
    niego nabyć dane za poprzedni rok podatkowy byłyby niereprezentatywne.
    Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w górę
    do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a i 10 Ustawy o VAT stosuje się
    odpowiednio (art. 86 ust. 2g Ustawy o VAT).
    Zgodnie z art. 86 ust. 2h Ustawy o VAT, w przypadku gdy podatnik, dla którego sposób
    określenia Prewspółczynnika wskazują przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że
    wskazany zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia
    Prewspółczynnika nie będzie najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego
    działalności i dokonywanych przez niego nabyć, może zastosować inny bardziej
    reprezentatywny sposób określenia Prewspółczynnika. Na podstawie powyższej delegacji,
    zostało wydane Rozporządzenie.
    Rozporządzenie określa w przypadku niektórych podatników sposób określania
    Prewspółczynnika uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych
    podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazuje dane, na
    podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem
    Prewspółczynnika (§ 1 pkt 1 i 2 Rozporządzenia).
    (ii). Analiza Wnioskodawcy
    A. Niereprezentatywność Prewspółczynnika kalkulowanego zgodnie z przepisami
    Rozporządzenia w przypadku Wydatków bieżących.
    Na bazie powyższych uregulowań Gmina może zastosować inny sposób określenia
    Prewspółczynnika niż ten określony na bazie Rozporządzenia (czyli niż Prewspółczynnik
    obliczony dla Urzędu Miejskiego w oparciu o wzór wskazany w Rozporządzeniu), jeżeli ten
    inny sposób będzie bardziej reprezentatywny, tj. będzie bardziej odpowiadać specyfice
    wykonywanej przez Gminę działalności - tu w zakresie dostarczania wody oraz
    dokonywanych przez nią Wydatków inwestycyjnych.

    W ocenie Gminy, sposób kalkulacji Prewspółczynnika, który został zawarty w
    Rozporządzeniu, nie może zostać uznany za najbardziej odpowiadający specyfice
    wykonywanej przez Gminę działalności w zakresie dostarczania wody i dokonywanych
    przez Wnioskodawcę nabyć w tym zakresie.
    Sposób kalkulacji Prewspółczynnika według wzoru właściwego dla Urzędu Gminy opiera
    się bowiem na określonych założeniach, które - w ocenie Gminy - nie mają
    odzwierciedlenia w omawianych okolicznościach. W szczególności rozpatrywanie udziału
    obrotów w ujęciu globalnym przy uwzględnieniu kategorii dochodu wykonanego
    (Rozporządzenie przyjmuje jedynie zróżnicowanie wzorów w odniesieniu do
    poszczególnych jednostek organizacyjnych - urzędu, jednostki budżetowej i zakładu
    budżetowego, bez podziału na poszczególne rodzaje działalności) opiera się na założeniu
    o zasadniczo „niegospodarczym” charakterze działalności podejmowanej przez jednostkę
    samorządu terytorialnego (tu: Gminę).
    Taki wniosek wynika już z samego uzasadnienia do nowelizacji Ustawy o VAT
    wprowadzającej przepisy w zakresie kalkulacji Prewspółczynnika. Uznaje się tam bowiem,
    że propozycja przyjęcia „urzędowego” sposobu rozliczenia dla kategorii podmiotów
    wskazanych w Rozporządzeniu, w tym jednostek samorządu terytorialnego, była
    usprawiedliwiana cechami relewantnymi jednostek samorządu terytorialnego, które z
    natury rzeczy wykonują działania pozostające poza systemem VAT i w pewnym
    minimalnym tylko zakresie podejmują działania opodatkowane VAT.
    Tymczasem w przypadku działalności Gminy w zakresie dostarczania wody mamy do
    czynienia z sytuacją zasadniczo odmienną. Specyfika tego rodzaju działalności przejawia
    się w odwrotnej proporcji czynności opodatkowanych w stosunku do niepodlegających
    VAT. Działalność w zakresie dostarczania wody jest bowiem w głównej mierze
    działalnością gospodarczą, zaś działania podejmowane w innych niż gospodarczy celach
    mają tu znaczenie marginalne.
    Powyżej opisaną specyfikę działalności w zakresie dostarczania wody odzwierciedla
    wskazana we Wniosku wysokość Prewspółczynnika skalkulowanego na bazie Metody
    ilościowej w oparciu o dane za 2024 r., który wyniósł 95% (94,96% przed zaokrągleniem).
    Natomiast Prewspółczynnik Urzędu Miejskiego na 2025 r., skalkulowany na bazie
    Rozporządzenia - w oparciu o dane z 2024 r., wynosi 7% co odzwierciedla założenie o
    zasadniczo „niegospodarczym” charakterze działalności podejmowanej przez Gminę.
    Sposób kalkulacji Prewspółczynnika wskazany w Rozporządzeniu nie odpowiada
    najbardziej specyfice wykonywanej przez Gminę działalności w zakresie dostarczania
    wody i dokonywanych przez nią nabyć w tym zakresie również dlatego, iż przyjęty w
    Rozporządzeniu wzór - zmierzający do porównania proporcji obrotu z działalności
    gospodarczej do obrotu całkowitego utożsamianego z wysokością dochodów wykonanych
    - zakłada, że wszelkie dotacje (czy inne źródła finansowania) pozostają wyłącznie w
    związku z działalnością nieopodatkowaną gminy. Wartość dofinansowania (występującego
    tu w różnych postaciach) powiększa bowiem obrót całkowity, co w konsekwencji
    powoduje konieczność jego uwzględnienia w mianowniku ustalonego wzoru i obniżenie
    wysokości Prewspółczynnika (a zatem ograniczenie zakresu dopuszczalnych odliczeń
    podatku naliczonego).
    Taki sposób traktowania dotacji (lub innych źródeł finansowania), tj. traktowanie ich jako
    związanych z wyłącznie działalnością niepodatkowaną, nie odzwierciedla specyfiki
    działalności Gminy w zakresie dostarczania wody, która w przeważającej mierze jest
    działalnością gospodarczą, podlegającą opodatkowaniu i opodatkowaną VAT, a działania
    podejmowane w innych niż gospodarczy celach mają tu znaczenie marginalne. Mamy tu
    zatem do czynienia z sytuacją zgoła odmienną od ww. założeń prawodawcy, który na taką
    właśnie okoliczność przewidział art. 86 ust. 2h Ustawy o VAT.
    Ponadto wskazać należy, że Urząd Miejski otrzymuje dochody także z działalności o
    zupełnie innym rodzaju i innej specyfice, aniżeli działalność polegająca na dostarczaniu

    wody. W sytuacji, gdy wśród dochodów Urzędu Miejskiego pojawiają się dochody z innych
    tytułów (z tytułu innej, niezwiązanej z gospodarką wodociągową działalności przewidzianej
    w statucie), włączanie ich w kalkulację proporcji czyni ją niereprezentatywną w odniesieniu
    do wydatków na infrastrukturę wodociągową - tak skalkulowany Prewspółczynnik nie
    uwzględnia specyfiki nabyć związanych z działalnością, jaką jest dostarczanie wody.
    Podsumowując, w opinii Wnioskodawcy, sposób określenia Prewspółczynnika wskazany w
    Rozporządzeniu nie może zostać uznany za reprezentatywny, tj. za najbardziej
    odpowiadający specyfice wykonywanej przez Gminę działalności w zakresie dostarczania
    wody i dokonywanych przez nią Wydatków inwestycyjnych.
    B. Reprezentatywność Prewspółczynnika skalkulowanego Metodą ilościową w przypadku
    Wydatków bieżących
    W świetle uwag zawartych w pkt A powyżej, w ocenie Wnioskodawcy za bardziej
    reprezentatywną metodę kalkulacji Prewspółczynnika, w celu odliczenia VAT od Wydatków
    bieżących, należy uznać Metodę ilościową.
    Po pierwsze, Metoda ilościowa zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części podatku naliczonego (tu: od
    Wydatków bieżących) proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach
    działalności gospodarczej (tu: działalności w zakresie doprowadzania wody) czynności
    opodatkowane (tu: opodatkowane VAT doprowadzanie wody) - należy bowiem zauważyć,
    iż zaprezentowany sposób kalkulacji Prewspółczynnika pozwala obniżyć VAT naliczony od
    Wydatków bieżących poprzez odniesienie ich wykorzystania do opodatkowanego VAT
    dostarczania wody wykonywanego przez Gminę w ramach działalności gospodarczej w
    zakresie doprowadzania wody (w oparciu co do zasady o wskazania liczników oraz
    wyjątkowo przeciętnych norm zużycia wody, na podstawie których określana jest ilość
    doprowadzonej wody, kalkulowane też jest wynagrodzenie Urzędu Miejskiego należne jej
    od Odbiorców zewnętrznych z tytułu świadczenia na ich rzecz przedmiotowych usług
    dostarczania wody, które to usługi podlegają opodatkowaniu VAT).
    Po drugie, Metoda ilościowa obiektywnie (tu: w oparciu o obiektywne dane - wyliczone na
    podstawie liczników, przeciętnych norm zużycia wody, informacji od ochotniczej straży
    pożarnej odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność
    gospodarczą (tu: działalność gospodarczą w zakresie doprowadzania wody) oraz na cele
    inne niż działalność gospodarcza. Należy bowiem wskazać, że zasadniczo każdy Odbiorca
    zewnętrzny, do którego doprowadzona jest/będzie woda, posiada/będzie posiadał licznik,
    który wskazuje/będzie wskazywał ilość wody doprowadzonej (dostarczonej) do danego
    Odbiorcy zewnętrznego.
    Tożsame liczniki co do zasady są/będą również zamontowane u każdego Odbiorcy
    wewnętrznego. W przypadku niewielkiej ilości Odbiorców zewnętrznych i Odbiorców
    wewnętrznych ilość dostarczonej wody jest/będzie precyzyjnie określana na podstawie
    przeciętnych norm zużycia wody wynikających z Rozporządzenia Ministra Infrastruktury z
    dnia 14 stycznia 2002 r. w sprawie określenia przeciętnych norm zużycia wody (dalej:
    Rozporządzenie Ministra Infrastruktury). Tym samym, rozpatrywany przez Gminę
    Prewspółczynnik, kalkulowany w oparciu o Metodę ilościową, najpełniej odzwierciedla, na
    bazie obiektywnych danych, tj. danych z liczników, danych wynikających z wskazanego
    Rozporządzenia Ministra Infrastruktury i informacji od Ochotniczej Straży Pożarnej, część
    Wydatków bieżących, którą proporcjonalnie należy przypisać na działalność gospodarczą
    w zakresie dostarczania wody oraz na cele inne niż działalność gospodarcza. W rezultacie
    najpełniej realizuje też dyspozycję art. 86 ust. 1 „w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego (...)”, który to przepis wyznacza ramy stosowania art. 86 ust. 2a i
    następne, i który przy wykładni tych przepisów żadną miarą nie może być pomijany.

    Po trzecie, należy zauważyć, że Metoda ilościowa eliminuje niezgodne z zasadą
    neutralności skutki kalkulacji Prewspółczynnika według Rozporządzenia i zastosowania tak
    wyliczonego Prewspółczynnika, a mianowicie nie różnicuje prawa do odliczenia VAT od
    Wydatków bieżących w zależności od formy organizacyjnej, w której prowadzona jest
    gospodarka wodno-ściekowa, tj. w zależności od tego, czy doprowadzaniem wody zajmuje
    się bezpośrednio Urząd Miejski, jednostka budżetowa Gminy czy zakład budżetowy -
    sposób kalkulacji Prewspółczynnika - w myśl Rozporządzenia - jest bowiem inny dla każdej
    z tych jednostek i tym samym inny jest zakres prawa do odliczenia VAT - mimo, że w
    każdym przypadku sposób wykorzystania wybudowanej infrastruktury wodociągowej do
    opodatkowanej VAT działalności gospodarczej jest taki sam.
    W rezultacie, uwzględniając powyższą argumentację, należy stwierdzić, że
    Prewspółczynnik kalkulowany Metodą ilościową najbardziej odpowiada specyfice
    wykonywanej przez Gminę działalności w zakresie dostarczania wody i dokonywanych
    przez Gminę Wydatków inwestycyjnych, ponieważ spełnia warunki przewidziane w art. 86
    ust. 2b Ustawy o VAT.
    W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, za reprezentatywną metodę kalkulacji
    Prewspółczynnika, w celu odliczenia VAT od Wydatków bieżących, należy uznać Metodę
    ilościową.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał
      w dacie zaistnienia zdarzenia;
    - zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje
      w dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
    Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
    wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego
    oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego i
    zdarzenia przyszłego, Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację
    oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego oraz zdarzenia
    przyszłego, a w szczególności na stwierdzeniu, że:
    „Prewspółczynnik kalkulowany Metodą ilościową najbardziej odpowiada specyfice
    wykonywanej przez Gminę działalności w zakresie dostarczania wody i dokonywanych
    przez Gminę Wydatków inwestycyjnych, ponieważ spełnia warunki przewidziane w art. 86
    ust. 2b Ustawy o VAT.
    W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, za reprezentatywną metodę kalkulacji
    Prewspółczynnika, w celu odliczenia VAT od Wydatków inwestycyjnych, należy uznać
    Metodę ilościową”.

    W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-
    skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, w szczególności zostanie
    ustalone, że metoda przedstawiona we wniosku, oceniona przez Państwa jako
    najbardziej reprezentatywna, nie zapewni dokonania odliczenia podatku naliczonego
    od wydatków objętych opisem sprawy związanych bezpośrednio z infrastrukturą
    wodociągową wyłącznie w części przypadającej na działalność gospodarczą oraz nie
    będzie obiektywnie odzwierciedlała części wydatków przypadających na działalność
    gospodarczą oraz na inne cele, a więc nie będzie metodą najbardziej odpowiadającą
    specyfice wykonywanej przez Państwa działalności i dokonywanych przez Państwa
    nabyć, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swoją aktualność.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (zapytania). Inne kwestie nieobjęte pytaniami nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1
    ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone. W szczególności w interpretacji nie
    rozstrzygano kwestii braku opodatkowania podatkiem VAT użycia Infrastruktury w celu
    realizacji nieodpłatnych czynności w zakresie dostarczania wody na Państwa własne
    potrzeby.
    Odnośnie powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, zauważam, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i
    nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować
    indywidualnie.
    Ponadto informuję, że tekst jednolity ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług został opublikowany w Dz. U. z 2025 r., poz. 775. Natomiast
    rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu
    określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej w przypadku niektórych podatników zostało opublikowane w Dz. U. z
    2021 r. poz. 999.
    Jednakże aktualna treść przepisów, nie ma wpływu na przedmiotowe rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej. Zgodnie z jego treścią:
    Interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z
    uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia prawnego, jeżeli
    stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.