Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP2/443-374/10/JJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-08-03
Teza: Możliwość zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 7% dla robót modernizacyjno-inwestycyjnych w Zakładzie Opiekuńczo-Leczniczym
Słowa kluczowe: opieka-opieka zdrowotna-zakład opieki zdrowotnej; roboty-roboty budowlano-montażowe; stawka; stawka-stawki podatku; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku; szpital
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 22 kwietnia 2010r. (data wpływu 26 kwietnia 2010r.), uzupełnionym pismem z dnia 13 lipca 2010r. (data wpływu 16 lipca 2010r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 7% dla robót modernizacyjno-inwestycyjnych w Zakładzie Opiekuńczo-Leczniczym **– jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 26 kwietnia 2010r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 7% dla robót modernizacyjno-inwestycyjnych w Zakładzie Opiekuńczo-Leczniczym.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 13 lipca 2010r. (data wpływu 16 lipca 2010r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 1 lipca 2010r. znak: IBPP2/443-374/10/JJ.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Od sierpnia 2009 roku Wnioskodawca prowadzi roboty modernizacyjno-inwestycyjne w Zakładzie Opiekuńczo - Leczniczym w X, polegające na przebudowie istniejącego budynku oraz budowie nowego budynku, w którym będą świadczone usługi zakwaterowania całodobowego z opieką lekarską i pielęgniarską dla osób starszych i niepełnosprawnych. Zakład, w którym prowadzone są prace sklasyfikowany jest w PKOB w klasie 1264. W związku z powyższym, zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług Dz. U. Nr 54 z 2004r. z późn. zm. prowadzona działalność inwestora odpowiada zastosowaniu obniżonej stawki podatkowej VAT 7%. Do chwili obecnej Wnioskodawca naliczał inwestorowi stawkę VAT w wysokości 22%. W związku z wątpliwościami dotyczącymi naliczania podatku VAT 22% Wnioskodawca prosi o potwierdzenie czy w tym przypadku znajduje uzasadnione zastosowanie naliczania podatku VAT 7% zgodnie z przepisami podatkowymi. Inwestor posiada regon nr XXX oraz PKD nr XXX. Wykonawca posiada regon XXX oraz PKD nr XXX.

Ponadto w piśmie z dnia 13 lipca 2010r. Wnioskodawca wskazał iż, od sierpnia 2009r. prowadzi roboty modernizacyjno-inwestycyjne w Zakładzie Opiekuńczo-Leczniczym w X, polegające za przebudowie istniejących obiektów oraz dobudowie nowego budynku. Wnioskodawcy chodzi o wyjaśnienie prawidłowości zastosowania przepisów art. 41 ust. 2 w związku z ust. 12 i 12a, Dz. U. Nr 54 z 2004r. Podstawą ewentualnego zastosowania 7%, zdaniem Wnioskodawcy, nie jest rodzaj wykonywanych robót według PKWIU, lecz działalność inwestora Wnioskodawcy tj. Zakładu Opiekuńczo-Leczniczego w X, który świadczy usługi zgodnie z art. 41 ust. 12 i 12a w obiektach objętych społecznym programem mieszkaniowym tj. budynkach ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza osób starszych i niepełnosprawnych i ustawą o ZOZ Dz. U. 91 z 1999r., poz. 408, art. 2 ust. 1 oraz art. 32c i 32d. Obiekt w którym prowadzone są roboty modernizacyjno-inwestycyjne zgodnie z art. 41 ustawy o VAT należy uznać za budownictwo sklasyfikowane w PKOB w klasie ex 1264.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

W związku z powyższym czy zastosowanie podatku VAT 7% jest zgodne z obowiązującymi przepisami podatkowymi?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Według Wnioskodawcy naliczanie podatku VAT w wysokości 7% byłoby prawidłowe.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za pr awidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej również ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 cyt. ustawy). Przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty – art. 2 pkt 6 ww. ustawy.

Natomiast przez świadczenie usług rozumie się, zgodnie z art. 8 ust. 1 cyt. ustawy, każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Na podstawie art. 8 ust. 3 ustawy o VAT, usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z zastrzeżeniem ust. 4, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy o VAT, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Natomiast zgodnie z art. 41 ust. 12, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2 stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym, w myśl art. 41 ust. 12a, rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12b.

W myśl ust. 12b powołanego wyżej artykułu do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:

1.  budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2;
2.  lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.

W przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity określone w ust. 12b stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej – art. 41 ust. 12c ustawy.

Stosownie do przepisu § 37 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799) w okresie do dnia 31 grudnia 2010r., stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 7% również w odniesieniu do:

1.  robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy, lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiektów sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych,
2.  obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy, lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12

–w zakresie, w jakim wymienione roboty i remonty, obiekty lub ich części oraz lokale nie są objęte tą stawką na podstawie art. 41 ust. 12-12c ustawy.

W myśl art. 2 pkt 12 ustawy, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w PKOB w dziale 11.

Jak wynika z przytoczonych przepisów, ustawodawca wprowadził preferencyjną stawkę opodatkowania dla szeroko rozumianych usług budowlanych wykonywanych w obiektach budownictwa mieszkaniowego (z wyłączeniem lokali użytkowych) oraz w lokalach mieszkalnych znajdujących się w budynkach niemieszkalnych. Ponadto 7% stawką VAT opodatkowane są również usługi budowlane wykonywane w obiektach sklasyfikowanych w PKOB w klasie ex 1264 lecz jedynie w sytuacji, gdy budynki te są budynkami instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że usługi budowlane wykonywane w budynkach sklasyfikowanych pod symbolem PKOB 1264 będą opodatkowane 7% stawką VAT jedynie w przypadku, gdy budynki te będą budynkami instytucji ochrony zdrowia świadczących sensu stricte usługę zakwaterowania (realizacja celu mieszkaniowego) z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, która jest celem podmiotu świadczącego te usługi.

Ponadto klasyfikacją, do której odwołują się przepisy ustawy o podatku od towarów i usług, jest Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU). Zgodnie z przepisem § 3 pkt 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 ze zm.) dla celów podatku od towarów i usług, do dnia 31 grudnia 2010r. stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze zm.).

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług w Dziale 45 mieszczą się roboty budowlane. Dział ten obejmuje:

1.  prace polegające na wznoszeniu nowych budynków mieszkalnych i niemieszkalnych oraz budowli, począwszy od przygotowania terenu przez zróżnicowany zakres robót ziemnych, fundamentowych (stan zerowy), wykonywanie elementów nośnych, przegród budowlanych, układanie i pokrywanie dachów (stan surowy) do robót montażowych, instalacyjnych i wykończeniowych,
2.  prace związane z przebudową, rozbudową, nadbudową, modernizacją, rozbiórką, odbudową, remontem i konserwacją już istniejących budynków mieszkalnych i niemieszkalnych oraz budowli, prace związane z inżynierią lądową i wodną,
3.  montaż i wznoszenie budynków i budowli z prefabrykatów, montaż i wznoszenie konstrukcji stalowych.

Odnosząc powyższe do powołanych wcześniej przepisów ustawy o podatku od towarów i usług podkreślić należy, iż wykonywanie robót budowlanych korzystających z 7% stawki, odnosi się do budowy budynków mieszkalnych stałego zamieszkania sklasyfikowanych w PKOB w dziale 11 i niektórych budynków wymienionych w dziale 12 oraz do robót wykonywanych w obrębie tych budynków, o ile zadanie ma charakter kompleksowy tj. dotyczy całego budynku.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 1991r. o zakładach opieki zdrowotnej (t.j. Dz. U. z 2007 r. Nr 14, poz. 89 ze zm.) zakładem opieki zdrowotnej jest:

1.  szpital, zakład opiekuńczo-leczniczy, zakład pielęgnacyjno-opiekuńczy, sanatorium, prewentorium, hospicjum stacjonarne, inny niewymieniony z nazwy zakład przeznaczony dla osób, których stan zdrowia wymaga udzielenia całodobowych lub całodziennych świadczeń zdrowotnych w odpowiednio urządzonym, stałym pomieszczeniu;
2.  przychodnia, ośrodek zdrowia, poradnia, ambulatorium;
3.  pogotowie ratunkowe;
4.  medyczne laboratorium diagnostyczne;
5.  pracownia protetyki stomatologicznej i ortodoncji;
6.  zakład rehabilitacji leczniczej;
7.  żłobek;
8.  ambulatorium lub ambulatorium z izbą chorych jednostki wojskowej, Policji, Straży Granicznej, Państwowej Straży Pożarnej, Biura Ochrony Rządu, Agencji Bezpieczeństwa Wewnętrznego oraz jednostki organizacyjnej Służby Więziennej;
9.  stacja sanitarno-epidemiologiczna;
10.  wojskowy ośrodek medycyny prewencyjnej;
11.  jednostka organizacyjna publicznej służby krwi;
12.  inny zakład spełniający warunki określone w ustawie.

Należy w tym miejscu wskazać, że dla celów podatku VAT stosuje się przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.), stanowiącego usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych.

Zgodnie z cytowanym wyżej rozporządzeniem, do klasy 1264 zalicza się budynki szpitali i zakładów opieki medycznej. Klasa ta obejmuje:

*   budynki instytucji świadczących usługi medyczne i chirurgiczne oraz pielęgnacyjne dla ludzi,
*   sanatoria, szpitale długoterminowego lecznictwa, szpitale psychiatryczne, przychodnie, poradnie, żłobki, ośrodki pomocy społecznej dla matki i dziecka,
*   szpitale kliniczne,
*   szpitale więzienne i wojskowe,
*   budynki przeznaczone do termoterapii, wodolecznictwa, rehabilitacji, stacje krwiodawstwa, laktaria, kliniki weterynaryjne, itp.,
*   budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania, z opieką lekarską i pielęgniarską dla ludzi starszych, niepełnosprawnych, itp.

Klasa nie obejmuje domów opieki społecznej (bez opieki medycznej) dla ludzi starszych lub niepełnosprawnych, itp. (PKOB 1130).

Należy zauważyć, że wymienione wyżej „budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania, z opieką lekarską i pielęgniarską dla ludzi starszych, niepełnosprawnych, itp.” stanowią odrębną od „sanatoriów” czy „szpitali” grupę budynków.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca od sierpnia 2009 roku prowadzi roboty modernizacyjno-inwestycyjne w Zakładzie Opiekuńczo- Leczniczym w X, polegające na przebudowie istniejącego budynku oraz budowie nowego budynku, w którym będą świadczone usługi zakwaterowania całodobowego z opieką lekarską i pielęgniarską dla osób starszych i niepełnosprawnych. Zakład, w którym prowadzone są prace sklasyfikowany jest w PKOB w klasie 1264. W związku z powyższym, zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług Dz. U. Nr 54 z 2004r. z późn. zm. prowadzona działalność inwestora odpowiada zastosowaniu obniżonej stawki podatkowej VAT 7%. Do chwili obecnej Wnioskodawca naliczał inwestorowi stawkę VAT w wysokości 22%. W związku z wątpliwościami dotyczącymi naliczania podatku VAT 22% Wnioskodawca prosi o potwierdzenie czy w tym przypadku znajduje uzasadnione zastosowanie naliczania podatku VAT 7% zgodnie z przepisami podatkowymi. Ponadto w piśmie z dnia 13 lipca 2010r. Wnioskodawca wskazał iż, od sierpnia 2009r. prowadzi roboty modernizacyjno-inwestycyjne w Zakładzie Opiekuńczo-Leczniczym w X, polegające za przebudowie istniejących obiektów oraz dobudowie nowego budynku. Wnioskodawcy chodzi o wyjaśnienie prawidłowości zastosowania przepisów art. 41 ust. 2 w związku z ust. 12 i 12a, Dz. U. Nr 54 z 2004r. Podstawą ewentualnego zastosowania 7%, zdaniem Wnioskodawcy, nie jest rodzaj wykonywanych robót według PKWiU, lecz działalność inwestora Wnioskodawcy tj. Zakładu Opiekuńczo-Leczniczego w X, który świadczy usługi zgodnie z art. 41 ust. 12 i 12a w obiektach objętych społecznym programem mieszkaniowym tj. budynkach ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza osób starszych i niepełnosprawnych i ustawą o ZOZ Dz. U. 91 z 1999r., poz. 408, art. 2 ust. 1 oraz art. 32c i 32d. Obiekt, w którym prowadzone są roboty modernizacyjno-inwestycyjne, zgodnie z art. 41 ustawy o VAT, należy uznać za budownictwo sklasyfikowane w PKOB w klasie ex 1264.

W związku z powyższym, skoro jak wskazał Wnioskodawca w opisie zdarzenia przyszłego, roboty będą wykonywane przez niego w obiektach objętych społecznym programem mieszkaniowym, tj. budynkach ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską zwłaszcza dla osób starszych i niepełnosprawnych, zaklasyfikowanych w PKOB klasa ex 1264 o ile faktycznie podstawową działalnością inwestora będzie zakwaterowanie osób, którym dodatkowo będzie zagwarantowana opieka medyczna oraz o ile przedmiotowe roboty zaklasyfikowane będą wg PKWiU w dziale 45, to Wnioskodawca będzie mógł skorzystać z preferencyjnej stawki podatku VAT w wysokości 7%.

Bowiem stawkę podatku VAT w wysokości 7%, zgodnie z ww. przepisami, ustawodawca przewidział wyłącznie do robót budowlano – montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych dotyczących obiektów sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Jednocześnie należy zauważyć, iż w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.