Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.984.2025.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-05
Teza: Zwolnienie z opodatkowania podatkiem od towarów i usług
sprzedaży w drodze licytacji komorniczej działki zabudowanej
budynkiem usługowym o przeznaczeniu przemysłowo; biurowym, a w konsekwencji brak obowiązku obliczenia,
pobrania i uiszczenia przez komornika podatku VAT z tytułu
powyższej transakcji.
Słowa kluczowe: komornik
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług, jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży w drodze
    licytacji komorniczej działki nr 1 zabudowanej budynkiem usługowym o przeznaczeniu
    przemysłowo-biurowym, a w konsekwencji braku obowiązku obliczenia, pobrania i
    uiszczenia przez Pana jako komornika podatku VAT z tytułu powyższej transakcji.
    Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 30 października 2025 r. (data
    wpływu 4 listopada 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym w ... – jako sądowy organ egzekucyjny – pod
    sygn. Km ... prowadzi postępowanie egzekucyjne przeciwko dłużnikowi Sp. j. .. NIP ....,
    REGON .., KRS .... W ramach tego postępowania egzekucyjnego, prowadzona jest
    egzekucja sądowa ze stanowiącej własność spółki dłużnej nieruchomości gruntowej,
    położonej w .., woj. ... dla której prowadzona jest księga wieczysta o nr ..
    W skład niniejszej nieruchomości wchodzi wyłącznie jedna działka ewidencyjna, tj. dz. nr 1
    o pow. 0,0157 ha. Zgodnie z zapisami widniejącymi w ewidencji gruntów prowadzonej
    przez Starostwo Powiatowe w ...., obszar przedmiotowej działki stanowią grunty
    oznaczone symbolami Ba i Bi (kolejno tereny przemysłowe i inne tereny zabudowane).
    Działka jest zabudowana budynkiem usługowym o przeznaczeniu przemysłowo-biurowym
                      2i łącznej pow. użytkowej 226,18 m. Budynek został wybudowany w latach
    przedwojennych, zaś w okresie 2002-2003 r., tj. po jego zakupie przez dłużnika został on
    gruntowanie zmodernizowany. Przedmiotowa nieruchomość została bowiem nabyta
    przez spółkę dłużną od osoby fizycznej na mocy aktu notarialnego, tj. Umowy sprzedaży z
    dnia 16-07-2002 r., Repertorium A nr .... Nabycie nieruchomości nastąpiło w ramach
    prowadzonej przez spółkę działalności gospodarczej. Sp. j. .... od 05-07-1993 r.
    nieprzerwanie posiada status czynnego podatnika VAT.
    Zgodnie z klasyfikacją PKD, przedmiotem działalności spółki (widniejącym w Krajowym
    Rejestrze Sądowym) jest:
      46, 90, Z, Sprzedaż hurtowa niewyspecjalizowana.
      22, 15, Z, Pozostała działalność wydawnicza.
      22, 22, Z, Działalność poligraficzna pozostała, gdzie indziej niesklasyfikowana.
      22, 23, Z, Introligatorstwo.
      22, 25, Z, Działalność usługowa związana z poligrafią pozostałą.
      51, 64, Z, Sprzedaż hurtowa maszyn i urządzeń biurowych.
      52, 48, G, Sprzedaż detaliczna artykułów nieżywnościowych w wyspecjalizowanych
      sklepach, gdzie indziej niesklasyfikowana.
      74, 14, A, Doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania.
      74, 84, B, Pozostała działalność komercyjna, gdzie indziej niesklasyfikowana.
      74, 40, Z, Reklama.
    Działalność prowadzona przez spółkę i świadczone przez nią usługi są zgodne z powyższą
    klasyfikacją. Po zakupie, przedmiotowa nieruchomość została wprowadzona przez
    dłużnika do ewidencji środków trwałych i przez cały czas jest wykorzystywana na potrzeby
    prowadzonej działalności gospodarczej.

    Po zakupie nieruchomości, tj. w okresie 2002-2003 r., dłużnik gruntownie zmodernizował
    nieruchomość, a wydatki na niniejsze ulepszenie przekroczyły 30% wartości początkowej
    budynku.
    Komornik poczynił ustalenia, że od tego czasu, dłużnik nie ponosił już znacznych
    wydatków na ulepszenie budynku, które przekraczałyby tą wartość. Z uwagi na brak
    dostępu do stosownej dokumentacji, komornik nie zdołał natomiast ustalić, czy w ramach
    zakupu przedmiotowej nieruchomości dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Na potrzeby wydania niniejszej
    interpretacji indywidualnej, komornik wnosi jednakże o przyjęcie w stanie faktycznym
    założenia, że w ramach zakupu przedmiotowej nieruchomości oraz jej ulepszenia w
    okresie 2002-2003 r., dłużnik skorzystał z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    podatek naliczony.
    Zdarzenie przyszłe:
    W ramach egzekucji prowadzonej przeciwko dłużnikowi Sp. j. ..., w trybie licytacji
    publicznej (regulowanej przepisami ustawy z dnia 17-11-1964 r. Kodeks postępowania
    cywilnego – dalej kpc), dokonana może zostać sprzedaż licytacyjna przedmiotowej
    nieruchomości. W myśl treści art. 999 §1 kpc, z chwilą uprawomocnienia się
    postanowienia o przysądzeniu własności nieruchomości na rzecz nabywcy licytacyjnego,
    własność nieruchomości przenoszona jest na nabywcę licytacyjnego. Z chwilą tą nastąpi
    zatem odpłatna dostawa nieruchomości.
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan:
      1. Działka nr 1 została nabyta przez dłużnika w ramach transakcji nieobjętej podatkiem
        VAT.
      2. Transakcja nie została udokumentowana fakturą VAT.
      3. Przedmiotowa działka oraz posadowiony na niej budynek wykorzystywane były
        przez dłużnika w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na cele
        opodatkowane podatkiem VAT.
      4. Budynek posadowiony na przedmiotowej działce stanowi budynek w rozumieniu art.
        3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2025 r., poz. 418).
      5. Budynek jest trwale związany z gruntem.
      6. Oddanie budynku do użytkowania po jego ulepszeniu przekraczającym 30% wartości
        początkowej nastąpiło dnia 15-02-2004 r.
      7. Z tym dniem nastąpiło także pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
      8. Pomiędzy niniejszym pierwszym zasiedleniem, a sprzedażą nieruchomości upłynie
        okres dłuższy niż dwa lata. Sprzedaż nastąpi bowiem nie wcześniej niż w połowie
        2026 r.
      9. Ulepszony budynek nie był wykorzystywany przez dłużnika wyłącznie na cele
        działalności zwolnionej od podatku VAT. Dłużnik wykorzystywał bowiem budynek w
        ramach prowadzonej działalności gospodarczej na cele opodatkowane podatkiem
        VAT.
    Pytania
      1. Czy Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym w ... dokonując sprzedaży (w trybie
        licytacji publicznej) przedmiotowej nieruchomości gruntowej, zabudowanej
        budynkiem położonym pod adresem: ul. .., .., woj. ..., dla której prowadzona jest

        księga wieczysta o nr ..., będzie zobowiązany (jako płatnik podatku VAT) do
        obliczenia, pobrania i wpłacenia podatku VAT na rachunek właściwego urzędu
        skarbowego, czy też dostawa nieruchomości skorzysta ze zwolnienia od
        opodatkowania podatkiem VAT?
      2. Jeżeli do niniejszej dostawy nieruchomości zastosowanie znajdzie zwolnienie od
        opodatkowania podatkiem VAT, to czy zwolnienie to nastąpi na podstawie treści art.
        43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, czy
        na podstawie treści art. 43 ust. 1 pkt 10a tejże ustawy?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, dokonując sprzedaży (w trybie licytacji publicznej) przedmiotowej
    nieruchomości gruntowej, zabudowanej budynkiem położonym pod adresem: ul. ..., ...,
    woj. ..., dla której prowadzona jest księga wieczysta o nr ..., Komornik Sądowy przy Sądzie
    Rejonowym w ... nie będzie zobowiązany do obliczenia, pobrania i wpłacenia podatku VAT.
    Dostawa niniejszej nieruchomości skorzysta bowiem ze zwolnienia od opodatkowania
    podatkiem VAT na podstawie treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług.
    Uzasadnienie stanowiska:
    Zgodnie z treścią art. 18 Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966
    r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji oraz komornicy sądowi wykonujący
    czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są
    płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących
    własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących
    przepisów. Definicja płatnika została natomiast zawarta w art. 8 ustawy z 29 sierpnia 1997
    r. Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna
    lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie
    przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia
    go we właściwym terminie organowi podatkowemu. Treść przywołanych przepisów
    oznacza zatem, że w przypadku sprzedaży przez komornika sądowego towarów
    stanowiących własność dłużnika sprzedaż ta będzie opodatkowana podatkiem od
    towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik. W przypadku
    natomiast, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub
    byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia
    podatku.
    W związku z tym, w stanie faktycznym, którego dotyczy wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej komornik poczynił działania zmierzające do ustalenia, czy w odniesieniu do
    egzekucyjnej sprzedaży nieruchomości, dłużnik będzie uznany za podatnika podatku VAT.
    W tym celu komornik dokonał sprawdzenia statusu podatnika (tj. Sp. j. ...). Komornik
    ustalił w ten sposób, że spółka dłużna jest czynnym podatnikiem VAT od 05-07-1993 r.,
    status ten posiadała w chwili zakupu przedmiotowej nieruchomości, a także jej
    gruntownej modernizacji po zakupie. Komornik ustalił także, że nieruchomość została
    ujęta przez dłużnika w ewidencji środków trwałych i cały czas była wykorzystywana na
    potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. Nie budzi także wątpliwości komornika,
    że sprzedaż nieruchomości w swej istocie jest czynnością podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem VAT. Na podstawie bowiem treści art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca
    2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej zwanej ustawą), opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na

    terytorium kraju. W myśl treści art. 2 pkt 6 ustawy, jako towar rozumie się zaś rzeczy oraz
    ich części, a także wszelkie postacie energii, a na podstawie art. 2 pkt 22 ustawy, jako
    sprzedaż rozumie się m.in. odpłatną dostawę towarów.
    Z uwagi na zaistniałe okoliczności, komornik nie był natomiast w stanie ustalić, czy
    dłużnikowi w ramach zakupu przedmiotowej nieruchomości oraz jej gruntownej
    modernizacji, przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego. Na potrzeby wydania niniejszej interpretacji indywidualnej komornik
    zwrócił się zatem o przyjęcie założenia, że okoliczności te zaistniały. Informacje te zostaną
    natomiast w miarę możliwości zweryfikowane w przyszłości, w razie zaistnienia takiej
    potrzeby.
    W ocenie komornika w tym stanie rzeczy, dłużnik powinien być uznany za podatnika
    podatku VAT przy egzekucyjnej sprzedaży nieruchomości. Spełnione zostaną bowiem
    łącznie dwie niezbędne ku temu przesłanki, tj. po pierwsze dostawa nieruchomości ujęta
    jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, a po drugie
    czynność ta zostanie dokonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest
    podatnikiem tego podatku.
    W ocenie komornika dostawa przedmiotowej nieruchomości będzie, jednakże korzystała
    ze zwolnienia ustawowego od opodatkowania podatkiem VAT - unormowanego m.in.
    treścią art. 43 ustawy. Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się bowiem
    od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy: a) dostawa jest
    dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, b) pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem, a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części należy
    zatem przywołać definicję pierwszego zasiedlenia zawartą w ustawie o VAT.
    Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do
    użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na
    potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich: a) wybudowaniu lub b)
    ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku
    dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    W stanie faktycznym, którego dotyczy wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej,
    budynek posadowiony na nieruchomości gruntowej został wybudowany w początkowych
    latach XX wieku. Pierwsze zasiedlenie budynku nastąpiło zatem w ubiegłym stuleciu. Po
    zakupie nieruchomości, spółka dłużna dokonała natomiast jego modernizacji, która
    wygenerowała wydatki przekraczające 30 % wartości początkowej budynku. Modernizacja
    ta została ukończona w 2003 r. Z tą chwilą nastąpiło zatem ponowne pierwsze zasiedlenie
    budynku. Wg poczynionych ustaleń od tego momentu do dnia sporządzenia niniejszego
    wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, dłużnik nie poniósł już wydatków na
    ulepszenie przedmiotowego budynku, które wygenerowałyby wydatki przekraczające 30 %
    jego wartości początkowej. W związku z tym, nie nastąpiło zniweczenie skutków prawnych
    pierwszego zasiedlenia budynku z 2003 r. Na tej podstawie komornik stwierdził, że
    sprzedaż licytacyjna nieruchomości nie nastąpi w ramach pierwszego zasiedlenia, ani
    przed nim. Sprzedaż ta nie nastąpi także przed upływem 2 lat od pierwszego zasiedlenia,
    bowiem ten termin upłynął w 2005 r.
    Ponadto, na podstawie treści art. 29a ust. 8 ustawy w przypadku dostawy budynków lub
    budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z
    podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Co do zasady zatem, grunt
    będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od
    towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki, budowle lub ich części na nim
    posadowione. Oznacza to, że grunt dzieli w VAT los podatkowy ww. obiektów, które się na
    nim znajdują. Zatem w sytuacji, kiedy budynki, budowle lub ich części korzystają ze
    zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku
    VAT.

    Na podstawie powyższych przesłanek, w ocenie komornika dostawa przedmiotowej
    nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu
      egzekucyjnym w administracji (Dz.U. z 2025 r. poz. 132 i 620) oraz komornicy sądowi
      wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania
      cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji,
      towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem
      obowiązujących przepisów.
    Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja
    podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111, ze zm.):
      Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca
      osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do
      obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie
      organowi podatkowemu.
    Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację,
    kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez
    płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy
    podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.
    W świetle cyt. wyżej przepisów, płatnikami podatku od towarów i usług (czyli podmiotami
    zobowiązanymi do obliczania, poboru podatku od podatnika i wpłaty podatku na konto
    organu podatkowego) mogą być organy egzekucyjne oraz komornicy sądowi. Sytuacja
    taka ma miejsce, gdy w wykonaniu czynności egzekucyjnych organy te dokonują dostawy
    towarów należących do podatnika lub przez niego posiadanych z naruszeniem przepisów.
    Sformułowanie „płatnikami” oznacza, że organy te nie stają się z tytułu wykonania
    powyższych czynności podatnikami podatku od towarów i usług, lecz pełnią jedynie rolę
    płatnika w odniesieniu do podatku należnego z tytułu sprzedanych (zlicytowanych)
    towarów należących do podatnika, w stosunku, do którego toczy się postępowanie
    egzekucyjne.
    Komornik sądowy pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a
    organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione
    jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności
    egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu
    wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to
    istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z
    dostawą dokonaną w ramach egzekucji. Nie bez znaczenia jest także fakt, że podatnik,
    będący dłużnikiem, zazwyczaj nie otrzymuje kwot uzyskanych przez organ egzekucyjny ze
    sprzedaży towarów w wykonaniu czynności egzekucyjnych. Prawdopodobne jest zatem, że
    podatnik nie posiada innych środków finansowych umożliwiających uiszczenie należnego
    podatku. Ustanowienie organu egzekucyjnego płatnikiem zapewnia odprowadzenie
    należnego podatku przez organ przeprowadzający dostawę w ramach czynności
    egzekucyjnych.

    Zaznaczenia wymaga, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika –
    dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika,
    będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku
    byłby zobowiązany dłużnik. Natomiast w przypadku, gdy powyższa czynność nie
    podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik
    sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.
    Zatem komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku
    od towarów i usług i do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej towarów
    okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W odniesieniu do art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Zgodnie z przedstawionymi przepisami budynki oraz grunty spełniają definicję towaru
    wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako dostawa towarów, o
    której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy,
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.

    Dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a
    dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym
    dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem
    podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu
    przepisów ustawy.
    Zaznaczenia wymaga, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności
    gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że jako Komornik sądowy – prowadzi Pan
    postępowanie egzekucyjne przeciwko dłużnikowi Sp. j. .... W ramach tego postępowania
    egzekucyjnego, prowadzona jest egzekucja sądowa ze stanowiącej własność spółki dłużnej
    nieruchomości gruntowej. W skład niniejszej nieruchomości wchodzi wyłącznie jedna
    działka ewidencyjna, tj. dz. nr 1 o pow. 0,0157 ha. Działka jest zabudowana budynkiem
    usługowym o przeznaczeniu przemysłowo-biurowym. Budynek został wybudowany w
    latach przedwojennych, zaś w okresie 2002-2003 r., tj. po jego zakupie przez dłużnika
    został on gruntowanie zmodernizowany. Nabycie nieruchomości nastąpiło w ramach
    prowadzonej przez spółkę działalności gospodarczej. Sp. j. .... od 05-07-1993 r.
    nieprzerwanie posiada status czynnego podatnika VAT. Po zakupie, przedmiotowa
    nieruchomość została wprowadzona przez dłużnika do ewidencji środków trwałych i przez
    cały czas jest wykorzystywana na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej.
    Jak wynika z powołanych przepisów, warunkiem opodatkowania danej czynności
    podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek: po pierwsze – dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie – czynność wykonywana jest przez podmiot, który w jej ramach
    działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.
    Mając na uwadze powyższe oraz fakt, iż ww. zabudowana działka nr 1 stanowiła część
    przedsiębiorstwa, które prowadzi dłużnik Sp. j. ...., stwierdzić należy, że w niniejszej
    sprawie dojdzie do sprzedaży majątku przedsiębiorstwa dłużnika.
    Zatem przy dostawie ww. zabudowanej działki nr 1 spełnione są/będą przesłanki do
    uznania dłużnika za podatnika podatku, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy,
    prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, bowiem
    sprzedaż dotyczy składników majątku przedsiębiorstwa dłużnika.
    W konsekwencji, dostawa przez Komornika zabudowanej działki nr 1 w trybie egzekucji
    podlega/będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie
    art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1
    ustawy.
    Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać
    ze zwolnienia od tego podatku.
    Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy:
      Stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art.
      120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
    Stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy:
      W okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków
      wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie
      Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872)
      określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień
      31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych

      przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie
      Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi
      Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został
      przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych
      przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości
      produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:
      1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art.
        138i ust. 4, wynosi 23%;
      2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule
        załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;
      3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi
        7%;
      4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.
    Jednakże, zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej,
    ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub
    zwolnienie od podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części,
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:
      Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu
      nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne
      budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie
    nieruchomości do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub ich części ma więc
    miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części
    oddano je w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na
    potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach
    doszło do korzystania z budynku, budowli.

    W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku budynków/budowli niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych
    warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki aby sprzedaż
    budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z
    przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do
    budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało
    dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie
    tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30%
    wartości początkowej tych obiektów.
    Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania dla dostawy zwolnienia od podatku
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość
    skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane
    w tym przepisie, tj.:
      towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

      przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu
      ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Zauważyć
    bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega
    ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza
    wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do
    zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w
    sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści
    przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i
    usług.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków dokonywanej wraz z dostawą gruntu,
    na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje
    się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków lub ich części trwale z
    gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków lub ich części korzysta ze zwolnienia od
    podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest
    posadowiony.
    Jednocześnie należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie
    definiują pojęcia „budynku”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z
    dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.).
    Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:
      Przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z
      gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada
      fundamenty i dach.
    Jak wynika z opisu sprawy nieruchomość stanowi działkę gruntu o nr 1, zabudowaną
    budynkiem usługowym o przeznaczeniu przemysłowo-biurowym. Budynek został
    wybudowany w latach przedwojennych, zaś w okresie 2002-2003 r., tj. po jego zakupie
    przez dłużnika został on gruntowanie zmodernizowany, a wydatki na niniejsze ulepszenie
    przekroczyły 30% wartości początkowej budynku. Oddanie budynku do użytkowania po
    jego ulepszeniu przekraczającym 30% wartości początkowej nastąpiło dnia 15-02-2004 r. Z
    tym dniem nastąpiło także pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia
    11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Pomiędzy niniejszym pierwszym
    zasiedleniem, a sprzedażą nieruchomości upłynie okres dłuższy niż dwa lata. Sprzedaż
    nastąpi bowiem nie wcześniej niż w połowie 2026 r. Budynek posadowiony na
    przedmiotowej działce stanowi budynek w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy Prawo
    budowlane.
    Zatem, dostawa budynku nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia,
    bowiem pierwsze zasiedlenie ww. budynku już nastąpiło oraz pomiędzy pierwszym

    zasiedleniem a dostawą ww. budynku upłyną co najmniej 2 lata. Ponadto, od 2003 r.
    dłużnik nie ponosił już wydatków na ulepszenie budynku, które przekraczałyby 30%
    wartości początkowej budynku.
    W konsekwencji powyższego, dla dostawy budynku usługowego o przeznaczeniu
    przemysłowo-biurowym posadowionego na działce nr 1 są/będą spełnione warunki
    umożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy.
    Jak wskazałem powyżej, również grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega
    opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynek na nim posadowiony. W
    konsekwencji – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – również sprzedaż działki nr 1, na
    której posadowiony jest ww. budynek, będzie zwolniona od podatku.
    Tym samym, analiza powołanych wyżej przepisów prawa oraz przedstawionego opisu
    sprawy prowadzi do stwierdzenia, że zbycie w drodze egzekucji komorniczej
    nieruchomości, tj. działki nr 1 zabudowanej budynkiem usługowym o przeznaczeniu
    przemysłowo-biurowym, korzysta/będzie korzystało ze zwolnienia od podatku od
    towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
    Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że jako płatnik podatku VAT, o którym
    mowa w art. 18 ustawy, nie jest/nie będzie Pan zobowiązany do pobrania, obliczenia i
    wpłacenia podatku VAT na rachunek właściwego urzędu skarbowego z tytułu dokonania
    sprzedaży w trybie licytacji ww. nieruchomości.
    Tym samym, Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
      stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia, oraz
      zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i
      zastosuje się Pan do interpretacji.
      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.