Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/415-547/12/IL
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2012-08-31
Teza: Czy w sytuacji przedstawionej we wniosku zostały spełnione warunki, których mowa w art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym?
Słowa kluczowe: lokal-lokal mieszkalny; prace-prace wykończeniowe; umowa-umowa darowizny; umowa-umowa przedwstępna; zwrot-zwrot wydatków; zwrot-zwrot wydatków związanych z budownictwem
Przepisy: [VZM] Ustawa o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym - utrata mocy-art. 3; [VZM] Ustawa o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym - utrata mocy-art. 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 26 maja 2012 r. (data wpływu 31 maja 2012 r.), uzupełnionym pismem z dnia 29 sierpnia 2012 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zwrotu osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym w zakresie zwrotu wydatków związanych z remontem lokalu mieszkalnego- **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 31 maja 2012 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 29 sierpnia 2012 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zwrotu osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 10 lipca 2006 r. wraz z małżonką zawarł Pan z firmą budowlaną (deweloperem) umowę przedwstępną o budowę lokalu mieszkalnego w stanie surowym, według następującego standardu wykończenia przez tą firmę: tynki cementowo-wapienne lub gipsowe, podłoża betonowe, ościeżnice metalowe (bez wewnętrznych skrzydeł drzwiowych), drzwi wejściowe antywłamaniowe. Tak określony w umowie standard do wykonania przez dewelopera oznaczał, że pozostałe roboty wykończeniowe oraz wyposażenie mieszkania w urządzenia sanitarne i inne powinni Państwo wykonać we własnym zakresie. W lipcu 2007 r. deweloper przekazał Panu mieszkanie w stanie surowym, celem wykonania prac wykończeniowych. Czynność ta została udokumentowana protokołem zdawczo-odbiorczym, a zatem nabył Pan prawo do korzystania z lokalu mieszkalnego. Wykańczanie mieszkania trwało od lipca do września 2007 r. Zakup materiałów budowlanych został udokumentowany fakturami VAT. Zgodnie z zawartą ww. umową na poczet wybudowanego mieszkania opłacił Pan wraz z małżonką na rzecz dewelopera cenę umowną w formie zaliczek. Następnie w dniu 17 grudnia 2007 r. na podstawie umowy darowizny przeniósł Pan wraz z małżonką na rzecz syna za zgodą dewelopera prawa i obowiązki wynikające z umowy zawartej w dniu 10 lipca 2006 r. W wyniku tej czynności syn nabył prawo do wpłaconych przez Państwa zaliczek, a także do nakładów jakie ponieśli Państwo na wykończenie i wyposażenie przedmiotowego mieszkania. Przeniesienie prawa własności tego mieszkania nastąpiło w dniu 24 grudnia 2007 r. w formie aktu notarialnego – umowy sprzedaży zawartego pomiędzy deweloperem a Pana synem.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w sytuacji przedstawionej we wniosku zostały spełnione warunki, których mowa w art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym?

Uważa Pan, iż zawarta w dniu 10 lipca 2006 r. z firmą budowlaną umowa o wybudowanie przedmiotowego mieszkania, a następnie przekazanie jego do wykończenia we własnym zakresie dały tytuł prawny stronie tej umowy do lokalu mieszkalnego, zgodnie z art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Pana w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 2005 r. o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym (t.j. Dz. U. Nr 177 poz. 1468 ze zm.) osoba fizyczna ma prawo do zwrotu części wydatków poniesionych na zakup materiałów budowlanych w związku z:

1.  budową budynku mieszkalnego;
2.  nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstał lokal mieszkalny spełniający wymagania określone w odrębnych przepisach;
3.  remontem budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego.

Zwrot dotyczy wydatków poniesionych i udokumentowanych fakturami wystawionymi od dnia 1 maja 2004 r. (ust. 2).

Zwrot, o którym mowa w ust. 1, dotyczy wydatków poniesionych na zakup materiałów budowlanych, które do dnia 30 kwietnia 2004 r. były opodatkowane stawką podatku od towarów i usług w wysokości 7%, a od dnia 1 maja 2004 r. są opodatkowane podatkiem VAT (ust. 3).

Dokumentem stanowiącym podstawę do obliczenia kwoty zwrotu części wydatków, o których mowa w ust. 1, jest faktura wystawiona dla osoby fizycznej (ust. 4).

W myśl art. 3 ust. 8 ww. ustawy minister właściwy do spraw budownictwa, gospodarki przestrzennej i mieszkaniowej w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, wykaz materiałów budowlanych uwzględniający materiały budowlane, które do dnia 30 kwietnia 2004 r. były opodatkowane stawką podatku od towarów i usług w wysokości 7 %, a od dnia 1 maja 2004 r. są opodatkowane podatkiem VAT.

Wykaz taki zawarty został w załączniku do obwieszczenia Ministra Transportu i Budownictwa z dnia 30 grudnia 2005 r. w sprawie ogłoszenia wykazu materiałów budowlanych, które do dnia 30 kwietnia 2004 r. były opodatkowane stawką podatku od towarów i usług w wysokości 7%, a od dnia 1 maja 2004 r. są opodatkowane podatkiem VAT (Dz. Urz. MTiB z 2006 r. Nr 1, poz. 1).

Należy wskazać, iż od 1 stycznia 2011 r. obowiązuje wykaz zawarty w załączniku do obwieszczenia Ministra Infrastruktury z dnia 3 września 2010 r. w sprawie wykazu materiałów budowlanych, które do dnia 30 kwietnia 2004 r. były opodatkowane stawką podatku od towarów i usług w wysokości 7%, a od dnia 1 maja 2004 r. są opodatkowane podatkiem VAT (Dz. Urz. MI z 2010 r. Nr 11, poz. 35).

Stosownie do art. 4 ust. 1 i ust. 2 ww. ustawy prawo do zwrotu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, przysługuje, pod warunkiem że osoba fizyczna lub jej małżonek nie dokonywali czynności, o których mowa w art. 3 ust. 1, jako podatnicy podatku od towarów i usług, w celu wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Prawo do zwrotu przysługuje również pod warunkiem że osoba fizyczna posiada:

1.  prawo do dysponowania nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2003 r. Nr 207, poz. 2016, z późn zm.) albo tytuł prawny do budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w przypadku inwestycji określonej w art. 3 ust. 1 pkt 3;
2.  pozwolenie na budowę w przypadku inwestycji, dla której zgodnie z ustawą z dnia 7 lipca1994 r. - Prawo budowlane wymagane jest takie pozwolenie.

Z treści powołanych wyżej przepisów wynika jednoznacznie, iż prawo do ubiegania się o zwrot części wydatków związanych z nabyciem materiałów budowlanych przysługuje m.in. pod warunkiem, że osoba fizyczna poniosła wydatki na realizację określonych w ustawie inwestycji budowlanych (mieszkaniowych), oraz posiada prawo do dysponowania nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane albo tytuł prawny do budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w przypadku inwestycji określonej w art. 3 ust. 1 pkt 3, oraz faktury, które potwierdzają poniesienie wydatków i są wystawione na osobę fizyczną ubiegającą się o zwrot.

Ustawa z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane zgodnie z art. 3 pkt 11 definiuje prawo do dysponowania nieruchomością na cele budowlane jako tytuł prawny wynikający z prawa własności, użytkowania wieczystego, zarządu, ograniczonego prawa rzeczowego albo stosunku zobowiązaniowego, przewidującego uprawnienia do wykonywania robót budowlanych.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż w dniu 10 lipca 2006 r. wraz z małżonką zawarł Pan z firmą budowlaną (deweloperem) umowę przedwstępną o budowę lokalu mieszkalnego w stanie surowym. Określony w umowie standard do wykonania przez dewelopera oznaczał, że pozostałe roboty wykończeniowe oraz wyposażenie mieszkania w urządzenia sanitarne i inne powinni Państwo wykonać we własnym zakresie. W lipcu 2007 r. deweloper przekazał Panu mieszkanie w stanie surowym, celem wykonania prac wykończeniowych. Czynność ta została udokumentowana protokołem zdawczo-odbiorczym, a zatem nabył Pan prawo do korzystania z lokalu mieszkalnego. Wykańczanie mieszkania trwało od lipca do września 2007 r. Zakup materiałów budowlanych został udokumentowany fakturami VAT. Zgodnie z zawartą ww. umową na poczet wybudowanego mieszkania opłacił Pan wraz z małżonką na rzecz dewelopera cenę umowną w formie zaliczek. Następnie w dniu 17 grudnia 2007 r. na podstawie umowy darowizny przeniósł Pan wraz z małżonką na rzecz syna za zgodą dewelopera prawa i obowiązki wynikające z umowy zawartej w dniu 10 lipca 2006 r. W wyniku tej czynności syn nabył prawo do wpłaconych przez Państwa zaliczek, a także do nakładów jakie ponieśli Państwo na wykończenie i wyposażenie przedmiotowego mieszkania. Przeniesienie prawa własności tego mieszkania nastąpiło w dniu 24 grudnia 2007 r. w formie aktu notarialnego – umowy sprzedaży zawartego pomiędzy deweloperem a Pana synem.

W konsekwencji, w przypadku inwestycji niewymagającej pozwolenia na budowę nie jest wymagany wyłącznie tytuł prawny wynikający z prawa własności, użytkowania wieczystego, zarządu, ograniczonego prawa rzeczowego albo stosunku zobowiązaniowego, przewidującego uprawnienia do wykonywania robót budowlanych, lecz każdy inny z którego wynika prawo osoby fizycznej do korzystania z budynku (lokalu) mieszkalnego. Może nim być protokół zdawczo-odbiorczy, na podstawie którego zgodnie z zawartą umową przedwstępną nabył Pan prawo do korzystania z lokalu, celem wykonania prac wykończeniowych.

Na takie rozumienie tytułu prawnego do budynku (lokalu) mieszkalnego - którego remont nie wymaga uzyskania pozwolenia na budowę - pozwala zarówno brak definicji tego pojęcia w ustawie, jak i jego dotychczasowe stosowanie dla potrzeb ulgi remontowo-modernizacyjnej, jaka w latach 1992-2005 funkcjonowała w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto, przepisy ustawy nie precyzują momentu na jaki osoba fizyczna, ubiegająca się o zwrot części wydatków poniesionych na zakup materiałów budowlanych w związku z remontem lokalu mieszkalnego lub jego części, musi posiadać prawo lub tytuł, o którym mowa w art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy. Należy zatem przyjąć, iż spełnienie powyższego warunku powinno być rozpatrywane w okresie realizacji inwestycji, nie zaś wyłącznie w dacie złożenia wniosku, o którym mowa w art. 5 ust. 1 ww. ustawy. Przepis art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy mówi bowiem o prawie do zwrotu a nie o prawie wystąpienia o zwrot, czy dokonania zwrotu przez naczelnika urzędu skarbowego.

Zatem biorąc powyższe pod uwagę uznać należy, że spełnił Pan warunki określone w art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 2005 r. o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. Nr z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.