Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.219.2025.2.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-30
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez
prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).
Słowa kluczowe: IP Box
koszt-koszty kwalifikowane
oprogramowanie
prace-prace badawczo-rozwojowe
prawa-prawa autorskie
stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 40
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 2
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych
    stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych
    jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 11 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 7 maja 2025 r. (wpływ 7 maja 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną, posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o PIT. Prowadzi
    on działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o
    Działalności Gospodarczej.
    Wnioskodawca prowadzi działalność polegającą na pracach projektowych i
    programistycznych od 1 lutego 2013 r.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje prace
    projektowe i programistyczne zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania
    innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary
    działalności. Efektem tych prac jest stworzenie kompleksowego rozwiązania
    programistycznego – programu komputerowego i projektu Oprogramowania (dalej:
    Oprogramowanie). Poprzez projekt oprogramowania Wnioskodawca rozumie kompletną
    specyfikację dotyczącą (...) danego systemu.
    Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej.
    Wskazać należy, że ponosi on również normalną kodeksową odpowiedzialność
    kontraktową wynikającą z art. 471 i n. kc. W szczególności umowa łącząca ze
    Zleceniodawcą nie nosi znamion umowy o pracę w tym Wnioskodawca nie działa pod
    kierownictwem i w czasie i miejscu wskazanym przez Zleceniodawcę. Strony umówiły się
    zarówno co do czasu świadczenia, jak i miejsca świadczenia na zasadach swobody umów.
    Wnioskodawca wskazuje, że w ramach prowadzonych prac twórczych:
    (...).
    Podkreślenia wymaga fakt, że utwory tworzone i rozwijane przez Wnioskodawcę w
    każdym przypadku są chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.).
    Wskazać należy, że w zakresie rozwoju Oprogramowania, Wnioskodawca staje się
    użytkownikiem takiego na mocy postanowień umowy o świadczenie usług podpisanej ze
    Zleceniodawcą. Zobowiązuje on Wnioskodawcę do rozwoju Projektu Oprogramowania,
    które to rozwinięcie stanowi odrębne programy komputerowe chronione w art. 74 ust. 1 i
    2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

    Działalność prowadzona jest przez Wnioskodawcę w sposób ciągły i systematyczny, tj.
    uporządkowany oraz według opracowanego przez siebie harmonogramu, a jej efektem
    jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów.
    Działania Wnioskodawcy zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań.
    Wskazane powyżej efekty prowadzonych prac twórczych kwalifikują się jako prace
    prowadzące do powstania utworów w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994
    r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.)
    bądź poprzez stworzenie nowego Projektu programu komputerowego lub programu
    komputerowego, bądź poprzez twórczą zmianę (opracowanie) istniejącego projektu
    programu komputerowego (systemu wykorzystywanego przez klienta Wnioskodawcy) i
    programu komputerowego. W przypadku rozwijania projektów programów
    komputerowych i programów komputerowych, powstają utwory zależne, o których mowa
    w art. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Wnioskodawca nie prowadzi badań naukowych w rozumieniu art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce. Natomiast w ramach podejmowanej działalności
    Wnioskodawca podejmuje działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie,
    kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w
    zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
    projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
    wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Działania te
    podejmowane są przez Wnioskodawcę od momentu rozpoczęcia działalności
    gospodarczej. Wnioskodawca wskazuje, że brak prowadzenia prac rozwojowych
    uniemożliwiłoby mu uzyskanie przychodu. Dodatkowo Wnioskodawca w zakresie
    tworzenia i rozwijania projektów programów komputerowych i programów
    komputerowych nie prowadzi innych prac niż prace rozwojowe, prowadząc je oddzielnie
    na każdy projekt.
    Prace zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia programu komputerowego lub projektu
    programu komputerowego, kończą się pozytywnym wynikiem, którego efektem jest
    program komputerowy w zakresie kompletu specyfikacji dotyczących (...) oraz program
    komputerowy. Wnioskodawca wykorzystuje te wyniki we wszystkich efektach swojej pracy.
    Na zakończenie uznać należy, iż projekty polegające na tworzeniu i rozwoju
    Oprogramowania oraz Projektu oprogramowania mają skomplikowany charakter i
    każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o charakterze
    programistycznym i projektowym. Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności
    oraz niepowtarzalny charakter. Wnioskodawca opracowuje nowe lub ulepszone
    produkty, procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u Wnioskodawcy i jego Zleceniodawcy.
    Wnioskodawca przenosi ogół praw autorskich na rzecz Zleceniodawcy na mocy umowy
    o świadczenie usług. Przenosi on prawa autorskie odpłatnie na rzecz Zleceniodawcy.
    Przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę następuje na podstawie pisemnej
    umowy na wskazanych w niej polach eksploatacji, są to warunki zgodne z art. 41 oraz
    art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej Wnioskodawca uzyskuje ze
    sprzedaży praw majątkowych do programów komputerowych (art. 30ca ust. 7 pkt 2
    ustawy o PIT).
    Wnioskodawca zamierza skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w
    odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej (IP Box), uregulowanego w art. 30ca ustawy o PIT, w latach 2019-2021 i
    przyszłych od 2025 r. Wnioskodawca wskazuje, że opisany stan faktyczny będzie
    obowiązywał w latach przyszłych.

    W pierwszej kolejności, Wnioskodawca w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej
    dokonuje wyodrębnienia kwalifikowanych praw własności intelektualnej (prawa IP Box).
    Wyodrębnionymi Prawami IP Box będą majątkowe prawa autorskie do
    Oprogramowania.
    Wnioskodawca ponosi i będzie ponosił szereg kosztów bezpośrednio w następujący
    sposób funkcjonalnie związanych z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania oraz
    Projektu, tj.:
    1) koszty usług księgowych – związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością
      badawczo-rozwojową. Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi
      w danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej
      danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje,
      pod którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR,
    2) składki na ubezpieczenie społeczne i fundusz pracy – element obligatoryjny przy
      prowadzeniu działalności gospodarczej,
    3) koszty samochodowe – niezbędne do przemieszczania się w celu spotkania ze
      Zleceniodawcą i omówienia postępów zlecenia,
    4) koszty telekomunikacyjne – niezbędne w celu kontaktu ze Zleceniodawcą,
    5) kurs – pozwala na zgłębienie wiedzy z szeroko rozumianego obszaru programowania,
      co przekłada się na działania w pracy i pozwala na przyswojenie różnych podejść do
      danego problemu, poszerza horyzonty i daje większą swobodę w doborze rozwiązań
      programistycznych,
    6) peryferia komputerowe – niezbędne do fizycznego pisania kodu źródłowego,
    7) internet – niezbędny w celu tworzenia aplikacji oraz weryfikacji ich działania, pozwala
      wykonywać pracę programistyczną, gdyż bez internetu nie było by możliwe
      podłączenie do serwerów, urządzeń, repozytoriów kodu oraz pracowników
      zaangażowanych w projekty po stronie kontrahenta. Internet jest także niezbędny
      do pogłębiania wiedzy w zakresie najnowszych dobrych praktyk programistycznych i
      rozwiązywania problemów,
    8) koszty pracowników – niezbędne do wykonania zlecenia,
    9) licencja na oprogramowania – niezbędna w celu wykonania zlecenia.
    Różnica pomiędzy ustalonymi w powyższy sposób Przychodami IP Box oraz Kosztami IP
    Box stanowić będzie dochód z Praw IP Box (Dochód IP Box).
    Pozostały dochód osiągany przez Wnioskodawcę podlegał będzie opodatkowaniu PIT
    na zasadach ogólnych (podatek liniowy). Poprzez pozostały dochód Wnioskodawca
    rozumie zarówno spotkania poimplementacyjne, jak i konsultacje niezwiązane z
    tworzeniem lub rozwijaniem programów komputerowych. Wynagrodzenie za
    świadczenie usług jest bowiem łączną zapłatą za usługi programistyczne. Z uwagi na
    fakt, że Wnioskodawca nie wyodrębnia na fakturze osobnej pozycji dotyczącej
    przeniesienia praw majątkowych do stworzonego lub rozwiniętego oprogramowania to
    jest w stanie je wyodrębnić na podstawie prowadzonych ewidencji i zapisek.
    Jak zostało już wspomniane, Wnioskodawca wyodrębnia w prowadzonej odrębnej od
    podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji, Prawa IP Box (prawa autorskie
    do Oprogramowania), spełniając tym samym wymóg wynikający z art. 30cb ustawy o
    PIT. Wnioskodawca w przedmiotowej ewidencji dokonuje wyodrębnienia przychodów,
    kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde
    kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Wnioskodawca dokonuje również
    wyodrębnienia kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT przypadających

    na każde prawo własności intelektualnej. Rozwiązanie ewidencyjne umożliwia ustalenie
    łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Ewidencja taka
    prowadzona jest na bieżąco od 1 stycznia 2019 r.
    W piśmie z 7 maja 2025 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1) czy „Zleceniodawca”, o którym mowa we wniosku, był/jest/będzie podmiotem polskim,
      czy zagranicznym (z jakiego kraju?)? Jeśli „Zleceniodawca” był/jest/będzie podmiotem
      zagranicznym, to czy usługi dla tego podmiotu były/są/będą wykonywane przez Pana w
      Polsce czy w kraju, w którym podmiot ten miał/ma/będzie miał siedzibę? Jeśli usługi były
      /są/będą wykonywane w kraju, w którym podmiot ten miał/ma/będzie miał siedzibę, to
      proszę wskazać, czy działalność gospodarcza w tym państwie była/jest/będzie
      prowadzona za pośrednictwem zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego
      opodatkowania zawartej między Polską a tym państwem?
    Odpowiedź: Podmiot polski, usługi wykonywane na terenie Polski.
    2) na czym polega innowacyjność „oprogramowań” oraz „Projektów oprogramowań”
      wskazanych we wniosku, które tworzył/tworzy/będzie Pan tworzył i rozwijał/rozwija
      /będzie Pan rozwijał w okresie, którego dotyczy wniosek, w oparciu o zlecone przez
      Zleceniodawcę prace programistyczne, w stosunku do którego przenosił/przenosi
      /będzie Pan przenosił autorskie prawa majątkowe na rzecz Zleceniodawcy?
    Odpowiedź: Innowacyjność rozwiązań polega na wykorzystaniu najnowszych technologii
    umożliwiających rozwiązywanie coraz to bardziej skomplikowanych problemów, jak
    również tworzenie Projektu nigdy wcześniej niespotkanego. Rozwój Projektu wymaga
    najwyższej jakości staranności, jak również innowacyjności, by ostateczny produkt był w
    stanie odpowiadać na oczekiwania konsumentów, jak również wyróżnić się na tle
    konkurencji.
    3) co – w kontekście przedstawionego opisu sprawy – należy rozumieć pod pojęciem
      „program komputerowy”? Czy wskazując „projektu Oprogramowania (dalej
      Oprogramowanie)”, używa Pan tych pojęć zamiennie?
    Odpowiedź: Wnioskodawca poprzez program komputerowy rozumie zbiór algorytmów
    oraz kodu źródłowego napisanych przy użyciu języków programowania oraz technologii
    programistycznych, które w rezultacie tworzą program komputerowy pozwalający na
    realizację komend na urządzeniach elektronicznych. Wnioskodawca używa te pojęcia
    zamiennie.
    4) co konkretnie obejmuje ten Projekt (jakie elementy)?
    Odpowiedź: Tworzony projekt, obejmuje szczegółowe specyfikacje określające
    architekturę systemu informatycznego, specyfikacje programu komputerowego,
    specyfikację interfejsów, specyfikacje struktury danych, specyfikacje algorytmów.
    5) czy rezultatem tworzonego/rozwijanego Projektu są instrukcje przeznaczone do
      komputera, które pozwalałyby przekształcić je do postaci kodu źródłowego?
    Odpowiedź: Tak, rezultatem tworzonego/rozwijanego Projektu są instrukcje przeznaczone
    do komputera, które pozwalałyby przekształcić je do postaci kodu źródłowego.
    6) czy w ramach tworzenia/rozwijania przez Pana Projektu powstają instrukcje komend
      adresowych do komputera, czy zbiór zleceń dla informatyków realizujących kolejne
      etapy projektu?
    Odpowiedź: Tak, w ramach tworzenia/rozwijania przez Wnioskodawcę Projektu powstają
    instrukcje komend adresowych do komputera, czy zbiór zleceń dla informatyków
    realizujących kolejne etapy projektu.
    7) co zawiera tworzony/rozwijany Projekt, czy są to np. szczegółowe specyfikacje
      określające architekturę systemu informatycznego, specyfikacje programu

      komputerowego, specyfikację interfejsów, specyfikacje struktury danych, specyfikacje
      algorytmów?
    Odpowiedź: Tworzony projekt, zawiera szczegółowe specyfikacje określające architekturę
    systemu informatycznego, specyfikacje programu komputerowego, specyfikację
    interfejsów, specyfikacje struktury danych, specyfikacje algorytmów.
    8) czy Projekt pozwala odtworzyć instrukcje przeznaczone dla komputera i przekształcić je
      do postaci kodu źródłowego?
    Odpowiedź: Tak, Projekt pozwala odtworzyć instrukcje przeznaczone dla komputera i
    przekształcić je do postaci kodu źródłowego.
    9) czy tworzony/rozwijany Projekt ma charakter ogólny, czy jest tworzony pod konkretny
      program komputerowy i czy wykazuje z nim ścisły związek (jaki)?
    Odpowiedź: Ma charakter ogólny.
    10) w odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzył/tworzy/będzie Pan
      tworzył i rozwijał/rozwija/będzie Pan rozwijał „oprogramowania”/„projekty
      Oprogramowań”/„Projekty programów komputerowych” proszę wyjaśnić:
      a) jakimi zasobami wiedzy dysponował/dysponuje/będzie Pan dysponował przed
        rozpoczęciem realizacji poszczególnego „oprogramowania”/„projektu
        Oprogramowania”/„Projektu programu komputerowego”?
      b) jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystywał/wykorzystuje/będzie Pan
        wykorzystywał i rozwijał/rozwija/będzie Pan rozwijał w ramach tej działalności?
      c) przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstały/powstają/będą powstawały
        poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia
        odróżniają tworzone i rozwijane „oprogramowania”/„projekty Oprogramowań”/
        „Projekty programów komputerowych” od już istniejących?
      d) jakie produkty, usługi, procesy oferował/oferuje Pan dotychczas w swojej
        działalności i jakie będzie Pan oferował?
      e) co Pan zaplanował/zaplanuje i jakie cele Pan postawił/postawi?
      f) co było/jest/będzie efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstanie przy
        realizacji opisanych projektów?
      g) w jaki sposób realizował/realizuje/będzie Pan realizował zaplanowane
        przedsięwzięcie?
    Odpowiedź:
      a) Wnioskodawca posiada profesjonalną wiedzę w zakresie programowania
        programów komputerowych i tworzenia projektów programów komputerowych,
        popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym.
      b) Wnioskodawca łączy wiedzę teoretyczną z praktyczną w szczególności w zakresie
        pisania skryptów w językach programowania oraz projektów programów
        komputerowych.
      c) Wnioskodawca wykorzystywał technologie i języki programowania takie jak: (...).
        Oprogramowania, które stworzył Wnioskodawca nie istniały dotychczas w
        działalności Zleceniodawcy, stąd jest to innowacyjne w obrębie działalności swojego
        Zleceniodawcy.
      d) Wnioskodawca oferuje swojemu Zleceniodawcy takie produkty, jakie są
        przedmiotem jego zapotrzebowania. Wnioskodawca nie posiada konkretnego
        asortymentu. Wnioskodawca tworząc i rozwijając Oprogramowanie wykorzystywał
        technologie i języki programowania takie jak: (...).

      e) Wnioskodawca zaplanował stworzenie nowych programów komputerowych w
        zależności od wymagań stawianych przez jego Zleceniodawcę. Wnioskodawca za cel
        postawił sobie stworzenie takiego programu który ułatwi działalność gospodarczą
        swojego Zleceniodawcy a dodatkowo będzie w takich technologiach, które
        umożliwią Zleceniodawcy używanie tych programów na aktualnie posiadanych
        urządzeniach.
      f) Efektem działań jest każdorazowo nowy program komputerowy, którego
        Zleceniodawca Wnioskodawcy nie jest w stanie nabyć na rynku, a który jest
        kluczowy dla prowadzenia działalności Zleceniodawcy i jej usprawnienia.
      g) Wnioskodawca realizował zaplanowane przedsięwzięcie na podstawie własnego
        harmonogramu oraz na podstawie oczekiwań stawianych przez Zleceniodawcę.
    11) w czym przejawiał się/przejawia się/będzie się przejawiał twórczy charakter
      działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „oprogramowań”/„projektów
      Oprogramowań”/„Projektów programów komputerowych”, których dotyczy wniosek?
      Należy ponadto wyjaśnić jakie konkretne działania podejmował/podejmuje/będzie Pan
      podejmował w celu opracowania nowych i rozwijania istniejących „oprogramowań”/
      „projektów Oprogramowań”/„Projektów programów komputerowych”, a w
      szczególności:
      a) jakie konkretne działania zmierzające do wytworzenia i rozwinięcia
        „oprogramowania”/„projektu Oprogramowań”/„Projektu programów
        komputerowych” zostały/zostaną podjęte w celu realizacji zlecanych zadań?
      b) w oparciu o jakie technologie zostało/zostanie wytworzone/rozwinięte przez Pana
        „oprogramowanie”/„projekt Oprogramowania”/„Projekt programu
        komputerowego”? Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania
        niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej zastosowano/będą zastosowane?
      c) co powoduje, iż wytworzone nowe lub rozwinięte „oprogramowanie”/„projekt
        Oprogramowania”/„Projekt programu komputerowego” różniło się/różni się/będzie
        się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Pana i Zleceniodawcy? Na czym
        polegała/polega/będzie polegała oryginalność tego „oprogramowania”/„projektu
        Oprogramowania”/„Projektu programu komputerowego”?
      d) zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powodowało/powoduje/będzie
        powodować, iż „oprogramowanie”/„projekt Oprogramowania”/„Projekt programu
        komputerowego” po jego wytworzeniu lub rozwinięciu różniło się/różni się/będzie
        się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?
    Odpowiedź:
      a) Wnioskodawca w pierwszej fazie uzyskał brzegowe informacje od swojego
        Zleceniodawcy o zapotrzebowaniu. Dalej Wnioskodawca ustalał czy jest w stanie w
        oparciu o aktualne rozwiązania w dziedzinie oprogramowania stworzyć dane
        rozwiązanie. Wnioskodawca na tej podstawie stworzył prototyp, który testował i
        finalnie dokonał implementacji rozwiązania.
      b) Wnioskodawca wykorzystywał technologie i języki programowania takie jak: (...).
      c) Stworzenie nowego programu komputerowego przy zastosowaniu nowych
        technologii, które to prace umożliwią usprawnienie pracy Zleceniodawcy. Celem
        Wnioskodawcy w zakresie źródeł finansowania była minimalizacja kosztów
        Zleceniodawcy, które mogłyby powstać przez konieczność wprowadzenia nowych
        urządzeń, tym samym dostosował on technologię do aktualnego zaplecza
        technicznego Zleceniodawcy. O oryginalności świadczy fakt, że Wnioskodawca do
        każdego projektu podchodzi indywidualnie.

      d) Wykorzystanie przez Wnioskodawcę technologii i języków programowania takich jak:
        (...).
    12) wobec wskazania we wniosku, że:
      Działalność prowadzona jest przez Wnioskodawcę w sposób ciągły i systematyczny
      tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez siebie harmonogramu, a jej
      efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb
      klientów.
      proszę wyjaśnić:
      a) jakie cele na wstępie postawił/postawi Pan sobie w zakresie poszczególnych
        realizowanych „oprogramowań”/„projektów Oprogramowania”/„Projektów
        programu komputerowego” oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?
      b) jakie konkretnie cele zostały/zostaną osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich,
        rzeczowych i finansowych nastąpi opracowanie konkretnego rozwiązania
        praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?
      c) na czym polegała/polega/będzie polegała systematyczność w odniesieniu do Pana
        działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności?
      d) jakie harmonogramy w związku z tym zostały/zostaną opracowane (w jakim okresie),
        a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego
        „oprogramowania”/„projektu Oprogramowania”/„Projektu programu
        komputerowego”?
    Odpowiedź:
      a) Wnioskodawca stworzył nowy program komputerowy, co stanowiło jego główny cel.
        Umożliwiło to usprawnienie działania Zleceniodawcy, jego działalności i dodatkowo
        nie spowodowało przy tym zwiększenia zapotrzebowania kadrowego
        Zleceniodawcy.
      b) Wnioskodawca stworzył nowy program komputerowy, co stanowiło jego główny cel.
        Umożliwiło to usprawnienie działania Zleceniodawcy, jego działalności i dodatkowo
        nie spowodowało przy tym zwiększenia zapotrzebowania kadrowego
        Zleceniodawcy.
      c) Wnioskodawca poprzez systematyczność rozumie świadczenie każdego dnia, nie
        traktuje swojej działalności jako dorywcza.
      d) Wnioskodawca tworzył wewnętrzne harmonogramy w okresie tworzenia programu
        komputerowego, które umożliwiały mu zaplanowanie deadlinów i pilnowanie
        terminów.
    13) czy wobec zaznaczenia w opisie sprawy, że:
      (...) utwory tworzone i rozwijane przez Wnioskodawcę w każdym przypadku są
      chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i
      prawach pokrewnych (...)
      należy rozumieć, że w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w
      przypadku rozwijania utworów – efekty Pana prac były/są/będą odrębnymi
      programami komputerowymi, które podlegają/będą podlegać ochronie na podstawie
      art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy przysługiwały
      /przysługują/będą Panu przysługiwały osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych
      „oprogramowań”/„projektów Oprogramowań”/„Projektów programów
      komputerowych”?
    Odpowiedź: Tak, zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania utworów –
    efekty pracy Wnioskodawcy są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają
    ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Tak,

    Wnioskodawcy przysługiwały/przysługują/będą przysługiwały osobiste i majątkowe prawa
    autorskie do tych „oprogramowań”/„projektów Oprogramowań”/„Projektów programów
    komputerowych”, z tym zastrzeżeniem, że prawo do nich na podstawie zawartej umowy
    przeniesione jest na Zleceniodawcę.
    14) czy dochód z „przeniesienia” utworów zależnych zamierza Pan uwzględnić przy
      określaniu podstawy opodatkowania preferencyjną stawką?
    Odpowiedź: Tak, dochód z „przeniesienia” utworów zależnych Wnioskodawca zamierza
    uwzględnić przy określaniu podstawy opodatkowania preferencyjną stawką.
    15) czy Pana działania polegające na rozwijaniu „oprogramowania”/„projektu
      Oprogramowania”/„Projektu programu komputerowego” zmierzały/zmierzają/będą
      zmierzały do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego „oprogramowania”/
      „projektu Oprogramowania”/„Projektu programu komputerowego”?
    Odpowiedź: Tak, działania Wnioskodawcy polegające na rozwijaniu „oprogramowania”/
    „projektu Oprogramowania”/„Projektu programu komputerowego” zmierzały/zmierzają
    /będą zmierzały do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego „oprogramowania”/
    „projektu Oprogramowania”/ „Projektu programu komputerowego.
    16) czy w przypadku rozwoju „oprogramowania”/„projektu Oprogramowania”/„Projektu
      programu komputerowego” – efekt Pana pracy w postaci powstałych rozwiązań,
      bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją, stanowiły/stanowią/będą
      stanowiły nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci programu
      komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
      autorskim i prawach pokrewnych?
    Odpowiedź: Tak, w przypadku rozwoju „oprogramowania”/„projektu Oprogramowania”/
    „Projektu programu komputerowego” – efekt pracy Wnioskodawcy, w postaci powstałych
    rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją, stanowiły
    /stanowią/będą stanowiły nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci
    programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych.
    17) czy w odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji wyodrębniał
      /wyodrębnia/będzie Pan wyodrębniał koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy
      o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane
      prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego
      dochodu?
    Odpowiedź: Tak, w odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji
    Wnioskodawca wyodrębniał/wyodrębnia/będzie wyodrębniał koszty, o których mowa w
    art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na
    każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
    kwalifikowanego dochodu.
    18) czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan „oprogramowanie”/„projekt Oprogramowania”
      /„Projekt programu komputerowego” zawsze były/są/będą utworami w rozumieniu
      przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:
      - zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są
        kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;
      - nie są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
        umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć
        jako mające charakter powtarzalny;
      - nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych
        przez Zleceniodawcę?

    Odpowiedź: Tak, efekty pracy Wnioskodawcy, które nazywa „Oprogramowaniem” zawsze
    są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:
      - zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są
        kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;
      - nie są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
        umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć
        jako mające charakter powtarzalny;
      - nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych
        przez Zleceniodawcę.
    19) czy ponosił/ponosi/będzie Pan ponosił odpowiedzialność za efekty swojej pracy w
      stosunku do osób trzecich (innych niż Zleceniodawca)?
    Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za efekty swojej pracy w
    stosunku do osób trzecich (innych niż Zleceniodawca).
    20) w jaki sposób umowy ze Zleceniodawcą regulowały/regulują/będą regulować kwestię
      Pana wynagrodzenia? Czy otrzymuje/będzie Pan otrzymywał wynagrodzenie:
      - wyłącznie z tytułu przenoszenia na Zleceniodawcę praw do „oprogramowania”/
        „projektu Oprogramowania”/„Projektu programu komputerowego” (jeśli tak, proszę
        wskazać, jakie to prawa);
      - także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich)?
    Odpowiedź: Umowa reguluje kwestie wynagrodzenia w taki sposób, że za wykonanie
    czynności opisane w umowie i ustalone między stronami umowy, Wnioskodawcy należne
    jest wynagrodzenie. Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie z tytułu innych czynności,
    takich jak spotkania, czynności poimplementacyjne i analizę.
    21) w jaki sposób poszczególne umowy ze Zleceniodawcą regulowały/regulują/będą
      regulować kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na Zleceniodawcę
      praw do konkretnego stworzonego przez Pana „oprogramowania”/„projektu
      Oprogramowania”/„Projektu programu komputerowego”? W jaki sposób odbywało się
      /odbywa się/będzie się odbywać wyodrębnienie konkretnego „oprogramowania”/
      „projektu Oprogramowania”/„Projektu programu komputerowego” i przeniesienie
      praw do tego efektu Pana pracy na Zleceniodawcę (jakie czynności realizujecie
      odpowiednio Pan i Zleceniodawca)? Co potwierdza przeniesienie tych praw?
    Odpowiedź: Przeniesienie praw majątkowych odbywa się na podstawie umowy zawartej w
    formie pisemnej ze wskazanymi polami eksploatacji, na których następuje takie
    przeniesienie. Przeniesienie praw majątkowych następuje bez dodatkowych dokumentów
    w momencie ustalenia utworu, poprzez fizyczne wydanie kodu źródłowego w postaci
    programu komputerowego. Wyodrębnienie programu komputerowego/oprogramowania
    komputerowego następuje w momencie jego ukończenia. Wnioskodawca przekazuje
    program Zleceniodawcy, a Zleceniodawca go przyjmie. Potwierdzeniem przeniesienia tych
    praw będzie fizyczne wydanie kodu lub projektu oprogramowania poprzez umieszczenie
    go w repozytorium w chmurze.
    22) jakich konkretnie kosztów składek na ubezpieczenie społeczne dotyczy Pana wniosek?
      Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych
      przez Pana do tej kategorii wydatków.
    Odpowiedź: Wnioskodawca uzupełnia, że poprzez składki na ubezpieczenie społeczne
    rozumie składki na ubezpieczenie chorobowe, rentowe, wypadkowe i emerytalne.
    23) jakich konkretnie kosztów samochodowych dotyczy Pana wniosek? Proszę o
      wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez
      Pana do tej kategorii wydatków.

    Odpowiedź: Leasing samochodów, zakup paliwa i serwis samochodów.
    24) jakich konkretnie kosztów telekomunikacyjnych dotyczy Pana wniosek? Proszę o
      wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez
      Pana do tej kategorii wydatków.
    Odpowiedź: Abonament za usługi telefoniczne.
    25) kosztów zakupu jakich konkretnie peryferii komputerowych dotyczy Pana wniosek?
      Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych
      przez Pana do tej kategorii wydatków.
    Odpowiedź: Monitor, myszka komputerowa.
    26) odnośnie ponoszenia kosztów pracowników proszę, aby wskazał Pan:
      a) jakich konkretnie kosztów pracowniczych dotyczy Pana wniosek? Czy wydatki te
        zostały poniesione dla potrzeb konkretnych prac rozwojowych?
      Odpowiedź: Koszty są związane z wynagrodzeniem pracowników.
      b) czy ponoszone koszty są to koszty pracownicze, o których mowa w art. 12 ust. 1 lub
        w art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (przychody ze
        stosunku służbowego/wynagrodzenia z umów o dzieło/zlecenia etc.)?
      Odpowiedź: Tak.
      c) w związku z zawarciem jakiej umowy/umów ponosił/ponosi/będzie Pan ponosił
        koszty pracowników?
      Odpowiedź: Umowa o dzieło, umowa o współpracy.
      d) jakie konkretnie usługi wykonywane były/są/będą w ramach zawartej umowy/umów?
      Odpowiedź: Usługi wykonywane na zlecenie i pod kierownictwem Zleceniodawcy
      związane z pomocą przy projekcie.
      e) czy osoba/osoby, z którą zawarta była/jest/będzie umowa/umowy, prowadziła
        /prowadzi/będzie prowadziła działalność badawczo-rozwojową?
      Odpowiedź: Nie.
      f) czy od osoby/osób, z którą zawarta była/jest/będzie umowa/umowy, nabywał/nabywa
        /będzie Pan nabywał wyniki prac badawczo-rozwojowych związanych z
        kwalifikowanym prawem własności intelektualnej?
      Odpowiedź: Nie.
      g) czy od osoby/osób, z którą zawarta była/jest/będzie umowa/umowy, nabywał
        /nabywa/będzie Pan nabywał kwalifikowane prawo własności intelektualnej?
      Odpowiedź: Nie.
      h) czy osoba/osoby, z którą zawarta była/jest/będzie umowa/umowy, była/jest/będzie
        podmiotem powiązanym z Panem w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o
        podatku dochodowym od osób fizycznych?
      Odpowiedź: Nie.
      i) jaki był/jest/będzie związek ponoszonych przez Pana kosztów pracowników z
        prowadzoną bezpośrednio przez Pana działalnością związaną z kwalifikowanym
        prawem własności intelektualnej?
      Odpowiedź: Bez pomocy osoby trzeciej Wnioskodawca nie byłby w stanie wykonać
      zlecenia.
    27) kosztów zakupu jakich konkretnych licencji na oprogramowania dotyczy Pana
      wniosek? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków
      zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.

      Ponadto, proszę wyjaśnić:
      a) czy zakupione oprogramowania/programy komputerowe były/są/będą instalowane
        w celu poprawnego działania komputera/laptopa lub tworzenia/rozwijania
        „oprogramowania”/„projektu Oprogramowania”/„Projektu programu
        komputerowego” będącego przedmiotem wniosku?
      b) czy zakupione licencje na oprogramowania stanowiły/stanowią/będą stanowić
        nabycie, o którym mowa w lit. b, c i d wskaźnika nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o
        podatku dochodowym od osób fizycznych), tj.:
        - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
        prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca
        ust. 4, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 3 ustawy o
        podatku dochodowym od osób fizycznych,
        - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
        prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca
        ust. 4, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o
        podatku dochodowym od osób fizycznych,
        - nabycie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?
      Odpowiedź: Zakupione oprogramowania/programy komputerowe były/są/będą
      instalowane w celu poprawnego działania komputera/laptopa lub tworzenia/rozwijania
      „oprogramowania”/„projektu Oprogramowania”/„Projektu programu komputerowego”
      będącego przedmiotem wniosku:
        - program do wystawiania faktur,
        - antywirus (...).
    28) w jaki sposób, według jakich kryteriów przyporządkowuje/będzie Pan
      przyporządkowywał poszczególne wydatki z Pana czwartego pytania do działań
      obejmujących tworzenie i rozwijanie „oprogramowań”/„projektów Oprogramowań”/
      „Projektów programów komputerowych”? Czy zawsze zalicza/będzie Pan zaliczał do
      wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje Pan do kosztów uzyskania
      przychodów z konkretnych „oprogramowań”/„projektów Oprogramowań”/„Projektów
      programów komputerowych”? Czy stosuje/będzie Pan stosował inne zasady
      przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus (jeśli tak, proszę wyjaśnić te
      zasady)?
    Odpowiedź: Wnioskodawca przyporządkowuje w dacie ich poniesienia względem
    tworzonych lub rozwijanych programów komputerowych rozdzielając je proporcjonalnie
    do przychodów IP BOX (z przeniesienia praw majątkowych do programów
    komputerowych). Tak, Wnioskodawca zalicza do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie
    przypisuje do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego „programu komputerowego”/
    „oprogramowania”.
    29) jaką formą opodatkowana była Pana działalność gospodarcza (wg skali podatkowej,
      tzw. podatkiem „liniowym”, ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, w formie
      karty podatkowej) w latach 2019-2021 oraz będzie w latach przyszłych od 2025 r.?
    Odpowiedź: Podatek liniowy.
    Pytania
    1. Czy opisane prace wykonywane przez Wnioskodawcę polegające na tworzeniu i rozwoju
      oprogramowania oraz Projektu oprogramowania, spełniają definicję działalności
      badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT?

    2. Czy Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do oprogramowania oraz Projektu
      programu komputerowego, wskazane w złożonym wniosku będące efektem tworzenia
      lub rozwijania programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw
      własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?
    3. Czy dochód osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich praw majątkowych do
      programów komputerowych) z tytułu tworzenia i rozwoju oprogramowania oraz
      Projektów programów komputerowych wskazanych we wniosku będzie mógł podlegać
      opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%?
    4. Czy ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawca będzie miał prawo do uwzględniania
      kosztów, opisanych w złożonym wniosku do litery „a” wskaźnika?
    Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu z 7 maja 2025 r.)
    Ad 1.
    Zdaniem Wnioskodawcy, opisane prace wykonywane przez Wnioskodawcę polegające na
    tworzeniu i rozwoju Projektu Oprogramowania i oprogramowania spełniają definicję
    działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT.
    Stosownie do treści art. 5a ust. 38 ustawy o PIT, przez działalność badawczo-rozwojową
    należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Ustawodawca definiując w art. 5a ust. 39 ustawy o PIT termin badania naukowe oraz
    definiując pojęcie prace rozwojowe odwołuje się wprost do definicji zawartych w ustawie z
    dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 85 z
    późn. zm.).
    Tym samym, przez badania naukowe, zgodnie z art. 5a ust. 39 w zw. z art. 4 ust. 2 UPSWN,
    rozumie się:
    - badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede
      wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych
      faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    - badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
      umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług
      lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 5a ust. 38 w zw. z art. 4 ust. 3
    UPSWN, należy rozumieć działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca jest dostawcą usług
    analitycznych/konsultacyjnych i projektowych IT . W ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej Wnioskodawca wykonuje prace zlecane przez klientów, prowadzące do
    powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary
    działalności.
    Prace badawczo-rozwojowe są realizowane w sposób ciągły i systematyczny. W celu
    realizacji prac badawczo-rozwojowych Wnioskodawca wykorzystuje dostępną aktualnie
    wiedzę i umiejętności z dziedziny nauki i technologii.
    Należy przy tym podkreślić, iż opisane w stanie faktycznym podejmowane prace
    zmierzające do stworzenia Projektu oprogramowania nie mają charakteru prac
    rutynowych, a zadania i problemy, przed którymi stawiany jest Wnioskodawca wymagają

    zawsze indywidualnego podejścia i praktycznego zastosowania posiadanej wiedzy i
    umiejętności.
    Ad 2.
    Zdaniem Wnioskodawcy, Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do Projektu
    programu komputerowego oraz programu komputerowego, wskazane w złożonym
    wniosku, będące efektem tworzenia Projektów programów komputerowych, spełniają
    definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2
    pkt 8 ustawy o PIT.
    Za takie ustawodawca w art. 30ca ust. 1 uPIT traktuje m.in. autorskie prawo do programu
    komputerowego. Warunkiem jest jego ochrona prawna na podstawie przepisów
    odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest RP,
    oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest UE, których przedmiot ochrony
    został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej
    przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    W przedmiotowym wniosku, Wnioskodawca wskazał, że przejaw jego działań
    prowadzonych w ramach działalności gospodarczej stanowi działalność badawczo-
    rozwojową w rozumieniu art. 5a ust. 38 ustawy o PIT. Jego praca spełnia bowiem definicję
    prac rozwojowych, zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 85 z późn. zm.). Wnioskodawca
    wskazuje, że w ramach działalności m.in. „tworzy” i „rozwija” oprogramowanie, co
    ustawodawca wymaga, aby uznać je za prace rozwojowe.
    Prawa autorskie realizowane przez Wnioskodawcę, są programami komputerowymi,
    podlegającymi osobnej ochronie, o której mowa w art. 74 ust. 1 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi MF do IP BOX
    (pkt 80), program komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do
    wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia
    określonego rezultatu. Stwierdzono ponadto, że pojęcie to należy traktować szeroko.
    Wnioskodawca w takim przypadku wytwarza program komputerowy. Nadto jak zostało
    wyżej podkreślone, podlega on ochronie prawnej.
    Ad 3.
    Zdaniem Wnioskodawcy, dochód osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich praw
    majątkowych do Projektów programów komputerowych i programów komputerowych) z
    tytułu tworzenia i rozwijania Projektów programów komputerowych wskazanych we
    wniosku będzie mógł podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%.
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która prowadzi działalność gospodarczą polegającą na
    tworzeniu i rozwoju programów komputerowych na zlecenie. Wnioskodawca przenosi
    prawa autorskie do programów wytworzonych na Zleceniodawców za wynagrodzeniem,
    które jest zliczone jako składowa usługi.
    Wnioskodawca ponosi koszty, które mogą być uznane za bezpośrednie bowiem są
    związane bezpośrednio z tworzeniem Projektów Oprogramowania. Wobec czego
    Wnioskodawca jest w stanie ustalić wskaźnik Nexus dla tworzonych IP.
    Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności oraz nie działa pod
    kierownictwem oraz w miejscu i czasie wskazanym przez Zleceniodawcę.
    Zarówno tworzone, jak i rozwijane (tworzone funkcjonalności implementowane w kod
    źródłowy) programy komputerowe są chronione przez art. 74 ust. 1 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 2, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej jest m.in.
    autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest, że podlegają one
    ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw. W odesłaniu do ustawy z
    dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz.

    1231 z późn. zm.) w art. 1 ustawodawca wskazuje, że przedmiotem ochrony prawa
    autorskiego są utwory m.in. wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami
    graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy
    komputerowe).
    W myśl art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT, podatnik zobowiązany jest zaprowadzić ewidencję,
    która umożliwia wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w
    prowadzonych księgach – tu podatkowych. Prowadzenie ewidencji pozaksięgowej w
    sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu
    (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,
    wyodrębnić koszty przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Z
    uwagi na to, że Wnioskodawca spełnia te wszystkie przesłanki, ma prawo do
    opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw autorskich w stawce 5%.
    Ad 4.
    Zdaniem Wnioskodawcy, ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawca będzie miał prawo do
    uwzględniania wszystkich kosztów, opisanych w złożonym wniosku do litery „a” wskaźnika
    – odrębnie dla poszczególnych „Praw IP Box”.
    Ustawodawca w art. 30ca ust. 4 uPIT wskazuje, że podatnik chcący skorzystać z
    preferencyjnej stawki podatkowej, zobowiązany jest obliczyć tzw. wskaźnik nexus. Jedną
    ze składowych mających zastosowanie w przedmiotowym wskaźników, są koszty
    faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej.
    Zastrzeżono przy tym, że nie wszystkie koszty uznać można za kwalifikowane. Nie są
    bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej wartość
    odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami. Ustawodawca
    posłużył się tu katalogiem otwartym takich kosztów. Jednak, wykładnia tego przepisu
    powinna prowadzić do uznania, że mowa tu o tzw. kosztach pasywnych i to w części
    finansowej oraz takich, które dotyczą miejsca powstawania prawa własności
    intelektualnej.
    Głównymi kosztami Wnioskodawcy w prowadzonej działalności są koszty bezpośrednio
    związane z działalnością polegającą na realizacji praw autorskich opisanych szeroko w
    stanie faktycznym, tj.:
    1) koszty usług księgowych – związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością
      badawczo-rozwojową. Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w
      danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej
      danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje pod
      którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR,
    2) składki na ubezpieczenie społeczne i fundusz pracy – element obligatoryjny przy
      prowadzeniu działalności gospodarczej,
    3) koszty samochodowe – niezbędny do przemieszczania się w celu spotkania ze
      Zleceniodawcą i omówienia postępów zlecenia,
    4) koszty telekomunikacyjne – niezbędne w celu kontaktu ze Zleceniodawcą,
    5) kurs – pozwala na zgłębienie wiedzy z szeroko rozumianego obszaru programowania,
      co przekłada się na działania w pracy i pozwala na przyswojenie różnych podejść do
      danego problemu, poszerza horyzonty i daje większą swobodę w doborze rozwiązań
      programistycznych,
    6) peryferia komputerowe – niezbędne do fizycznego pisania kodu źródłowego,
    7) internet – niezbędny w celu tworzenia aplikacji oraz weryfikacji ich działania, pozwala
      wykonywać pracę programistyczną, gdyż bez internetu nie było by możliwe

      podłączenie do serwerów, urządzeń, repozytoriów kodu oraz pracowników
      zaangażowanych w projekty po stronie kontrahenta. Internet jest także niezbędny do
      pogłębiania wiedzy w zakresie najnowszych dobrych praktyk programistycznych i
      rozwiązywania problemów,
    8) koszty pracowników – niezbędne do wykonania zlecenia,
    9) licencja na oprogramowania – niezbędna w celu wykonania zlecenia.
    Są to koszty bezpośrednie, a więc takie, których wartość powinna zostać zaliczona przy
    obliczaniu wskaźnika Nexus.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) stanowi, że:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym
    ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności,
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 tej ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych – oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2024 r. poz. 1571, 1871 i 1897),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.):
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej wykonuje Pan prace projektowe i programistyczne zlecane
    przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych
    rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. W ramach prowadzonych prac
    twórczych:
    (...).
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace projektowe i
    programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w
    kontekście wskazanego przez Pana efektu tych prac (projektów programów
    komputerowych oraz programów komputerowych opisanych we wniosku).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy.

    Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie przedstawionym we wniosku oraz jego uzupełnieniu wskazał Pan, że w ramach
    prowadzonej działalności podejmuje Pan działalność twórczą, która obejmuje nabywanie,
    łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w
    tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji
    oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
    procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
    wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Projekty
    polegające na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania oraz Projektu oprogramowania mają
    skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o
    charakterze programistycznym i projektowym. Mają one przymiot indywidualności,
    innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Opracowuje Pan nowe lub ulepszone
    produkty, procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u Pana i Pana Zleceniodawcy. W pierwszej fazie uzyskał Pan brzegowe
    informacje od swojego Zleceniodawcy o zapotrzebowaniu. Dalej ustalał Pan, czy jest w
    stanie w oparciu o aktualne rozwiązania w dziedzinie oprogramowania stworzyć dane
    rozwiązanie. Na tej podstawie stworzył Pan prototyp, który testował i finalnie dokonał
    implementacji rozwiązania. Wykorzystywał Pan technologie i języki programowania takie
    jak: (...). Stworzenie nowego programu komputerowego przy zastosowaniu nowych
    technologii, które to prace umożliwią usprawnienie pracy Zleceniodawcy powoduje, iż
    wytworzone nowe lub rozwinięte „oprogramowanie”/„projekt Oprogramowania”/„Projekt
    programu komputerowego” różniło się/różni się/będzie się różnić od rozwiązań już
    funkcjonujących u Pana i Zleceniodawcy. Pana celem w zakresie źródeł finansowania była
    minimalizacja kosztów Zleceniodawcy, które mogłyby powstać przez konieczność
    wprowadzenia nowych urządzeń, tym samym dostosował Pan technologię do aktualnego
    zaplecza technicznego Zleceniodawcy. O oryginalności świadczy fakt, że do każdego
    projektu podchodzi Pan indywidualnie. Efekty Pana pracy zawsze są utworami w
    rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.: zawsze odznaczają
    się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej,
    nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej; nie są efektem pracy która wymaga do
    osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której
    rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny; nie są
    jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez
    Zleceniodawcę.
    Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    wymienionych projektów oprogramowania oraz oprogramowania ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś
    regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o
    działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o

    efektach takich działań: planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności
    badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną
    (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu
    działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w
    omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się
    również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona
    systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-
    rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru
    prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i
    makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności”
    danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego
    czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu co do
    prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby
    podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy,
    przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka
    działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wskazał Pan, że działalność prowadzona jest przez Pana w sposób ciągły i systematyczny,
    tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez Pana harmonogramu, a jej efektem
    jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów.
    Wyjaśnił Pan w uzupełnieniu, że stworzył nowy program komputerowy, co stanowiło Pana
    główny cel. Umożliwiło to usprawnienie działania Zleceniodawcy, jego działalności i
    dodatkowo nie spowodowało przy tym zwiększenia zapotrzebowania kadrowego
    Zleceniodawcy. Poprzez systematyczność rozumie Pan świadczenie każdego dnia, nie
    traktuje Pan swojej działalności jako dorywcza. Tworzył Pan wewnętrzne harmonogramy w
    okresie tworzenia programu komputerowego, które umożliwiały Panu zaplanowanie
    deadlinów i pilnowanie terminów.
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana projektów
    oprogramowania oraz oprogramowania jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności
    podejmuje Pan działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Działania te podejmowane są przez
    Pana od momentu rozpoczęcia działalności gospodarczej. Podczas świadczonych usług
    posiada Pan profesjonalną wiedzę w zakresie programowania programów
    komputerowych i tworzenia projektów programów komputerowych, popartą

    odpowiednim doświadczeniem zawodowym. Łączy Pan wiedzę teoretyczną z praktyczną w
    szczególności w zakresie pisania skryptów w językach programowania oraz projektów
    programów komputerowych. Wykorzystywał Pan technologie i języki programowania takie
    jak: (...). Oprogramowania, które Pan stworzył nie istniały dotychczas w działalności
    Zleceniodawcy, stąd jest to innowacyjne w obrębie działalności Pana Zleceniodawcy. Z
    aplanował Pan stworzenie nowych programów komputerowych w zależności od wymagań
    stawianych przez Pana Zleceniodawcę. Za cel postawił Pan sobie stworzenie takiego
    programu który ułatwi działalność gospodarczą Pana Zleceniodawcy, a dodatkowo będzie
    w takich technologiach, które umożliwią Zleceniodawcy używanie tych programów na
    aktualnie posiadanych urządzeniach. Efektem działań jest każdorazowo nowy program
    komputerowy, którego Pana Zleceniodawca nie jest w stanie nabyć na rynku, a który jest
    kluczowy dla prowadzenia działalności Zleceniodawcy i jej usprawnienia. Realizował Pan
    zaplanowane przedsięwzięcie na podstawie własnego harmonogramu oraz na podstawie
    oczekiwań stawianych przez Zleceniodawcę.
    Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
    · badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
    · prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ww. ustawy.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
    · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
    wiedzą, zrozumienie jej;
    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
    różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
    pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
    badań rozwojowych;
    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
    wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
    aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
    celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    · planowaniu produkcji oraz
    · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług.

    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wskazuje Pan we wniosku oraz jego uzupełnieniu, w ramach prowadzonej działalności
    podejmuje Pan działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Posiada Pan profesjonalną wiedzę w
    zakresie programowania programów komputerowych i tworzenia projektów programów
    komputerowych, popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym. W pierwszej fazie
    uzyskał Pan brzegowe informacje od swojego Zleceniodawcy o zapotrzebowaniu. Dalej
    ustalał Pan, czy jest w stanie w oparciu o aktualne rozwiązania w dziedzinie
    oprogramowania stworzyć dane rozwiązanie. Na tej podstawie stworzył prototyp, który
    testował i finalnie dokonał implementacji rozwiązania. Stworzenie nowego programu
    komputerowego przy zastosowaniu nowych technologii, które to prace umożliwią
    usprawnienie pracy Zleceniodawcy powoduje, iż wytworzone nowe lub rozwinięte
    „oprogramowanie”/„projekt Oprogramowania”/ „Projekt programu komputerowego”
    różniło się/różni się/będzie się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Pana i
    Zleceniodawcy. Pana celem w zakresie źródeł finansowania była minimalizacja kosztów
    Zleceniodawcy, które mogłyby powstać przez konieczność wprowadzenia nowych
    urządzeń, tym samym dostosował Pan technologię do aktualnego zaplecza technicznego
    Zleceniodawcy. Do każdego projektu podchodzi Pan indywidualnie, co świadczy o jego
    oryginalności. Łączy Pan wiedzę teoretyczną z praktyczną w szczególności w zakresie
    pisania skryptów w językach programowania oraz projektów programów komputerowych.
    Wykorzystywał Pan technologie i języki programowania takie jak: (...). Oferuje Pan
    swojemu Zleceniodawcy takie produkty, jakie są przedmiotem jego zapotrzebowania. Nie
    posiada Pan konkretnego asortymentu. Zaplanował Pan stworzenie nowych programów
    komputerowych w zależności od wymagań stawianych przez Pana Zleceniodawcę. Za cel
    postawił Pan sobie stworzenie takiego programu który ułatwi działalność gospodarczą
    Pana Zleceniodawcy, a dodatkowo będzie w takich technologiach, które umożliwią
    Zleceniodawcy używanie tych programów na aktualnie posiadanych urządzeniach.
    Efektem Pana działań jest każdorazowo nowy program komputerowy, którego Pana
    Zleceniodawca nie jest w stanie nabyć na rynku, a który jest kluczowy dla prowadzenia
    działalności Zleceniodawcy i jej usprawnienia.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    wymienionych projektów oprogramowania i oprogramowania spełnia warunki do uznania
    jej za prace rozwojowe.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzam, że
    Pana działalność polegająca na tworzeniu i rozwoju oprogramowania oraz Projektu
    oprogramowania, spełniała/spełnia/będzie spełniać definicję działalności badawczo-
    rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności projektowej i

    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowych produktów – takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku i w warunkach działalności wynikających z wniosku i jego
    uzupełnienia.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
        roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
        ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
        Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
        których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
        podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
                            (a + b) x 1,3
                            a + b + c + d

      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Na mocy art. 30ca ust. 11 ww. ustawy:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są
      obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód
      (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art.
    30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ma obowiązek
    prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję. Przepisy o

    IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele
    stosowania preferencji IP Box.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Według art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Podatnik ma możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony
    prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które
    podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik może skorzystać z preferencji
    podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu
    kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia
    wniosku o rejestrację).
    Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74
    ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 24 ze zm.).
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w
    postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie
    jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
    oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8
    ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-
    rozwojowych.
    Jak wcześniej rozstrzygnięto, tworzy i rozwija Pan oprogramowanie oraz projekt
    oprogramowania w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-
    rozwojowej, spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. W opisie sprawy oraz uzupełnieniu wskazał Pan, że efekty Pana pracy, zarówno
    w przypadku tworzenia, jak i rozwijania utworów są odrębnymi programami
    komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych. W przypadku rozwijania oprogramowania (projektu
    oprogramowania), efekt Pana pracy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w
    wyniku ich stworzenia, przed implementacją, stanowiły/stanowią/będą stanowiły nowe,
    odrębne od tego oprogramowania utwory w postaci programu komputerowego
    podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych. Przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę następuje na podstawie
    pisemnej umowy na wskazanych w niej polach eksploatacji, zgodnie z art. 41 oraz art. 53
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Uzyskuje Pan dochód ze sprzedaży
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej do programów komputerowych.
    Wyodrębnia Pan w prowadzonej odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów
    ewidencji, Prawa IP Box (prawa autorskie do Oprogramowania) spełniając tym samym
    wymóg wynikający z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W
    przedmiotowej ewidencji dokonuje Pan wyodrębnienia przychodów, kosztów uzyskania
    przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności
    intelektualnej, jak również kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy
    przypadających na każde prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający
    określenie kwalifikowanego dochodu. Ewidencja taka prowadzona jest na bieżąco od 1
    stycznia 2019 r.
    Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że autorskie prawa majątkowe do
    programów komputerowych będące efektem tworzenia lub rozwijania wymienionych
    programów komputerowych oraz projektów programu komputerowego – w zakresie, w
    jakim stanowią nowe i indywidualne rozwiązania będące bezpośrednim efektem prac
    badawczo-rozwojowych – były/są/będą kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej
    w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do oprogramowania oraz Projektu
    oprogramowania w ramach wykonywanej przez Pana działalności stanowi sprzedaż
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochód ten stanowi kwalifikowany
    dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym, może Pan zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego
    dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie art.
    30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zeznaniu rocznym za
    lata 2019-2021. Jeśli Pana sytuacja i obowiązujące prawo nie zmienią się, będzie Pan mógł
    skorzystać z omawianej preferencji także w zeznaniach za kolejne lata podatkowe (od
    2025 r.).

    Przy tym, o ile podstawą opodatkowania preferencyjną stawką podatkową jest suma
    kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych IP osiągniętych w roku podatkowym, to
    wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn dochodu
    z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika nexus obliczonego
    według wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Co istotne, podatnik ma obowiązek ustalenia odrębnych wskaźników nexus dla
    poszczególnych kwalifikowanych IP. Zaznaczenia przy tym wymaga, że w Pana sytuacji,
    opodatkowaniu 5% stawką będzie podlegała suma przemnożonych przez wskaźniki nexus
    dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. autorskich
    praw do programów komputerowych.
    Odnosząc się natomiast do Pana wątpliwości dotyczących ustalania wskaźnika nexus,
    wskazać należy, że istotnym jest, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są,
    lub ze swej natury nie mogą być bezpośrednio związane z wytworzeniem lub rozwinięciem
    konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
    - wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego
      prawa własności intelektualnej,
    - kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
    - dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
    Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien
    Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-
    rozwojową związaną z danym prawem.
    Przyjąć należy zatem, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
    jako koszty prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za
    koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez Niego
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    W przypadku składników majątku, które stanowią podlegające amortyzacji środki
    trwałe (lub wartości niematerialne i prawne), koszt zakupu takich środków trwałych
    (wartości niematerialnych i prawnych), które podlegają amortyzacji podatkowej oraz
    mają związek z wytworzeniem kwalifikowanego IP, mogą zostać uwzględnione we
    wskaźniku nexus, jednakże uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane
    w roku podatkowym, w którym będzie Pan korzystał z preferencyjnej stawki
    podatkowej.
    Jak wynika z treści wniosku oraz jego uzupełnienia ponosi i będzie Pan ponosił
    następujące koszty bezpośrednio związane z tworzeniem i rozwojem oprogramowania
    oraz projektu oprogramowania, tj.:
    1) koszty usług księgowych – związane z prowadzoną przez Pana działalnością
      badawczo-rozwojową. Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi
      w danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej
      danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje,
      pod którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR,

    2) koszty składek na ubezpieczenie społeczne (ubezpieczenie chorobowe, rentowe,
      wypadkowe i emerytalne) i fundusz pracy – element obligatoryjny przy prowadzeniu
      działalności gospodarczej,
    3) koszty samochodowe (leasing samochodów, zakup paliwa i serwis samochodów) –
      niezbędne do przemieszczania się w celu spotkania ze Zleceniodawcą i omówienia
      postępów zlecenia,
    4) koszty telekomunikacyjne (abonament za usługi telefoniczne) – niezbędne w celu
      kontaktu ze Zleceniodawcą,
    5) kurs – pozwala na zgłębienie wiedzy z szeroko rozumianego obszaru programowania,
      co przekłada się na działania w pracy i pozwala na przyswojenie różnych podejść do
      danego problemu, poszerza horyzonty i daje większą swobodę w doborze rozwiązań
      programistycznych,
    6) peryferia komputerowe (monitor, myszka komputerowa) – niezbędne do fizycznego
      pisania kodu źródłowego,
    7) internet – niezbędny w celu tworzenia aplikacji oraz weryfikacji ich działania, pozwala
      wykonywać pracę programistyczną, gdyż bez internetu nie było by możliwe
      podłączenie do serwerów, urządzeń, repozytoriów kodu oraz pracowników
      zaangażowanych w projekty po stronie kontrahenta. Internet jest także niezbędny
      do pogłębiania wiedzy w zakresie najnowszych dobrych praktyk programistycznych i
      rozwiązywania problemów,
    8) koszty pracowników (wynagrodzenie pracowników) – niezbędne do wykonania
      zlecenia,
    9) licencja na oprogramowania (program do wystawiania faktur, antywirus (...)) –
      niezbędna w celu wykonania zlecenia.
    Zdaniem organu, informacje wskazane we wniosku potwierdzają istnienie przesłanek
    świadczących o bezpośrednim powiązaniu ww. wydatków z działalnością badawczo-
    rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Wobec tego,
    wszystkie z ponoszonych przez Pana wydatków, opisanych we wniosku, wobec których
    wskazał Pan przesłanki przemawiające za bezpośrednim ich powiązaniem z prowadzoną
    bezpośrednio przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową związaną z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, może Pan uwzględnić przy ustalaniu
    wskaźnika/wskaźników nexus (art. 30ca ust. 4 lit. a ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych) w odpowiedniej części.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - zaistniałych stanów faktycznych przedstawionych przez Pana i stanu prawnego
      obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,
    - zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w
      dniu wydania interpretacji.
    Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie
    prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze
    interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to

    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku
    do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez
    wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie
    opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.