Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0111-KDSB1-2.440.7.2023.3.SM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-04-18
Teza: WIS TOWAR - danie gotowe
Słowa kluczowe: towar
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 5%; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - towar; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII. Zmiany w przepisach obowiązujących, przepisy epizodyczne, przepisy przejściowe i końcowe -Rozdział 2. Przepisy przejściowe i końcowe-Przepisy przejściowe
Przepisy: [VAT][WIS] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w roku 2023-Rozdział 2-§ 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Załącznik Nr 10

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) który wpłynął do tut. Organu 17 stycznia 2023 r., uzupełnionego pismami z dnia 20 lutego 2023 r. (data wpływu 20 lutego 2023 r.), 20 lutego 2023 r. (data wpływu 20 lutego 2023 r.), 28 lutego 2023 r. (data wpływu 28 lutego 2023 r.), 14 marca 2023 r. (data wpływu 14 marca 2023 r.), 20 marca 2023 r. (data wpływu 20 marca 2023 r.) oraz 22 marca 2023 r. (data wpływu 22 marca 2023 r.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** towar – _(…)_

**Opis towaru:** Towar zawierający w swoim składzie (…) ((…)), cukier (…), sól (…), mleko (…), (…)), sos czekoladowy (mleko (…), (…), cukier (…), sól (…), czekoladę (…)), wiśnie (…) (olej (…), cukier (…), (…), wiśnie bez pestek), (…).

**Rozstrzygnięcie:** CN 19

**Stawka podatku od towarów i usług:** 0%

**Podstawa prawna:** § 8 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 2 grudnia 2022 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w roku 2023 w zw. z poz. 12 załącznika nr 10 do ustawy

**Cel** **wydania** **WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 17 stycznia 2022 r. do tutejszego Organu wpłynął wniosek Wnioskodawcy, uzupełniony pismami z dnia 20 lutego 2023 r., 28 lutego 2023 r., 14 marca 2023 r. oraz 20 marca 2023 r. w zakresie sklasyfikowania towaru (…)_,_ według Nomenklatury Scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru:**

RECEPTURA PRODUKTU (…) Z (…), WIŚNIAMI (…)

1\. (…) (…)

2\. Sos czekoladowy (…)

3\. Wiśnie (…)

4\. (…)

Suma (…)

Skład poszczególnych składników:

1\. (…) (…)

\- (…);

\- (…);

\- cukier (…);

\- sól (…);

\- mleko (…);

\- (…).

2\. Sos czekoladowy (…)

\- mleko (…);

\- (…);

\- cukier (…);

\- sól (…) (…);

\- czekolada (…) (…).

3\. Wiśnie (…)

\- olej (..) (…);

\- cukier (…) (…);

\- (…);

\- woda (…);

\- wiśnia bez pestek (…).

4\. (…)

\*(…) zakupione z rynku jako gotowy produkt. Producent nie udostępnił nam receptury.

ZAWARTOŚĆ KAKAO W DANIU GOTOWYM WYNOSI: (…)

Sposób przygotowania: Do plastikowej niezabrudzonej tacki nakładamy kolejno: (\`(...)\`), sos czekoladowy, wiśnie (\`(...)\`). Całość posypujemy (\`(...)\`).

Całość pakowana w ochronnej atmosferze MAP. Tacka szczelnie zamknięta przezroczystą folią. Pod spodem na tacce naklejona etykieta z nazwą i składem wyrobu gotowego. Tacka owinięta (\`(...)\`) z nazwą i fotografią.

Produkt wymaga podgrzania w kuchence mikrofalowej przed spożyciem.

Temperatura przechowywania (\`(...)\`).

Termin przydatności do spożycia: (\`(...)\`).

Wyrób gotowy produkowany jest dla klienta (\`(...)\`), (\`(...)\`) nie zajmuje się sprzedażą detaliczną do konsumenta ostatecznego. Wnioskodawca dostarcza produkt w ilościach hurtowych do magazynów logistycznych, następnie klient dystrybuuje produkt do swoich poszczególnych sklepów.

W dniu (\`(...)\`).2022 r. (…) składała już wniosek WIS-W dla podobnego artykułu (nr sprawy (…)) – artykuły różnią się składem (\`(...)\`) tj. zawartością kakao było (…) , jest (…) i udziałem mleka w sosie, było (…) mleka, jest: (…) mleka.

Do wniosku Wnioskodawca dołączył:

\- (\`(...)\`),

\- (\`(...)\`)

(…).

Proponowana przez Wnioskodawcę klasyfikacja towaru według Nomenklatury Scalonej: (…).

W poz. 58 wniosku WIS-W Nazwa handlowa/nazwy handlowe oraz informacje dodatkowe, w tym poufne Wnioskodawca wskazał (…).

W piśmie z 20 lutego 2023 r. będącym odpowiedzią na wezwanie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (…) z 14 lutego 2023 r. Wnioskodawca wskazuje, że:

Towar o nazwie handlowej (…) dla którego Spółka złożyła wniosek WIS-W w dniu 17.01.2023 funkcjonuje w obrocie z klientem pod trzema nazwami:

1\. (…) jako nazwa stosowana w specyfikacjach jakościowych i logistycznych

2\. (…) jako nazwa handlowa

3\. (…) jako nazwa handlowa oraz nazwa produktu widniejąca na etykiecie produktu.

W odpowiedzi na otrzymane wezwanie, Spółka złożyła w dniu 20 lutego 2023 korektę wniosku WIS-W w której jednoznacznie wskazała prawidłowe nazewnictwo poszczególnych składników wyrobu gotowego o nazwie (…).

Stosowany w nazewnictwie produktów/półproduktów wchodzących w skład dania gotowego skrót (…) to robocza nazwa stosowana w recepturach (…) – oznacza (…)

(…) dołączyła czytelną wersję etykiety, gdzie podany jest skład surowcowy (…) wchodzącej w skład (…) i (…) jednak bez podania składu surowcowego w uzgodnieniu do 100%. Producent nie udostępnił nam tak szczegółowych danych (odpowiedni zapis został również dodany we wniosku WIS-W.

Do ww. pisma Spółka dołączyła:

\- uzupełnienie wniosku o wydanie WIS na formularzu WIS-W i WIS-W/A, wskazujące, że:

Receptura produktu (…):

1\. (…) (…)

2\. Sos czekoladowy (…)

3\. Wiśnie (…)

4\. (…)

Suma 100% (…)

Skład poszczególnych składników:

1\. (…) (…)

skład: (…); (…); cukier (…); sól (…); mleko (…); (…)

2\. Sos czekoladowy (…)

skład: mleko (…); (…); cukier (…); sól (…); czekolada (…)

3\. Wiśnie (…)

skład: olej (…); cukier (…); (…);, woda (…); wiśnia bez pestek (…)

4\. (…)

(…) zakupione z rynku jako gotowy produkt. Producent nie udostępnił nam receptury. (Na etykiecie towaru wykazano jedynie co wchodzi w skład, bez udziału%)

Zawartość kakao w daniu gotowym wynosi: (…)

Sposób przygotowania: do plastikowej, niezabrudzonej tacki nakładamy kolejno (…), sos czekoladowy, wiśnie (…). Całość posypujemy (…). Całość pakowana w ochronnej atmosferze MAP. Tacka szczelnie zamknięta, przezroczystą folią. Pod spodem na tacce naklejona etykieta z nazwą i składem wyrobu gotowego. Tacka owinięta (…) z nazwą i fotografią. Produkt wymaga podgrzania w kuchence mikrofalowej przed spożyciem. Temperatura przechowywania (…). Termin przydatności do spożycia: (…). Wyrób gotowy produkowany jest dla klienta (…) (…) nie zajmuje się sprzedażą detaliczną do konsumenta ostatecznego. Wnioskodawca dostarcza produkt w ilościach hurtowych do magazynów logistycznych (…), następnie klient dystrybuuje produkt do swoich poszczególnych sklepów.

W dniu (\`(...)\`).2022 r. (…) składała już wniosek WIS-W dla podobnego artykułu (…) – artykuł różnił się składem sosu czekoladowego tj. zawartości kakao było (…), jest (…) i udziałem mleka w sosie, było: (…) mleka, jest: (…) mleka.

Proponowana przez Wnioskodawcę klasyfikacja towaru (…) według Nomenklatury Scalonej: 1805.

\- kartę produktu wskazującą, że w skład produktu wchodzą m. in:

(…);

Sos czekoladowy (…);

Wiśnie (…);

(…).

\- czytelną etykietę produktu wskazującą m. in., że:

Składniki: (…) (mleko, (…), (…), cukier, kakao (…), sól);

\- sos czekoladowy (…) (mleko, czekolada gorzka (…) ((…), cukier, kakao (…), tłuszcz kakaowy, emulgatory: (…)), cukier, skrobia kukurydziana, sól);

\- wiśnie (…) (wiśnie (…), woda, cukier, olej (…), (…));

\- czekolada (…)(cukier, (…) mleko (..), tłuszcz kakaowy, miazga kakaowa, (…), (…)).

Ponadto, w kolejnym piśmie z 20 lutego 2023 r. (data wpływu 20 lutego 2023 r.) Wnioskodawca wskazał informacje tożsame z tymi, które zawarł w piśmie z 20 lutego 2023 r. (data wpływu 20 lutego 2023 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej znak: (…) z 14 lutego 2023 r.

W piśmie z dnia 28 lutego 2023 r. w ramach uzupełnienia wniosku Wnioskodawca wskazał, że:

Do złożonego w dniu 20 lutego 2023 r. uzupełnienia wniosku WIS-W została załączona (…).

Do ww. uzupełnienia (…) dołączyła aktualną etykietę produktu wskazującą, że:

Składniki: (…) (mleko, (…), (…), cukier, kakao (…), sól);

\- sos czekoladowy (…) (mleko, czekolada gorzka (…) ((…), cukier, kakao (…), tłuszcz kakaowy, emulgatory: (…)), cukier, (…), sól);

\- wiśnie (…) (wiśnie (…), woda, cukier, olej (…), (…));

\- czekolada (…) (cukier, (…) mleko (…), tłuszcz kakaowy, miazga kakaowa, (…), (…)).

W piśmie z 14 marca 2023 r. w ramach uzupełnienia wniosku Wnioskodawca wskazał, że:

Towar o nazwie handlowej (…) dla którego Spółka złożyła wniosek WIS-W w dniu 17.01.2023 funkcjonuje w obrocie z klientem pod trzema nazwami:

1\. (…) jako nazwa stosowana w specyfikacjach jakościowych i logistycznych

2\. (…) jako nazwa handlowa

3\. (…) jako nazwa handlowa oraz nazwa produktu widniejąca na etykiecie produktu.

Dodatkowo na etykiecie towaru została zawarta nazwa _(…)_ jako opis wyrobu gotowego, który ma za zadanie poinformować konsumenta ostatecznego o głównych składnikach dania_._

Do ww. uzupełnienia Spółka dołączyła aktualną etykietę produktu wskazującą, że

Składniki: (…) (mleko, (…), (…), cukier, kakao (,…), sól);

\- sos czekoladowy (…) (mleko, czekolada (…) ((…), cukier, kakao (…), tłuszcz kakaowy, (…)), cukier, (…), sól);

\- wiśnie (…) (wiśnie (…), woda, cukier, olej (…), (…));

\- czekolada (…) (cukier, (…) mleko (…), tłuszcz kakaowy, miazga kakaowa, (…), (…)).

W piśmie z 20 marca 2023 r. w ramach uzupełnienia wniosku Wnioskodawca wskazał, że:

We wniosku WIS-W z dnia 17.01.2023 r. dla towaru o nazwie (…) w polu (…), Spółka podała jako pierwszy składnik w recepturze (…).

W dniu 20.02.2023 r. (…) złożyła uzupełnienie wniosku WIS-W, w którym ujednoliciła nazwy składników z receptury wykazanych w polu (…) do nazw podanych na etykiecie towaru.

W związku z powyższym nazwa składnika (…) została w recepturze zamieniona na (…) tj. zgodnie z informacją na etykiecie.

W piśmie z 22 marca 2023 r. w ramach uzupełnienia wniosku Wnioskodawca wskazał, że:

Wskazana zawartość kakao w (…) o nazwie: (…) wynosząca (…) to zawartość (…).

Postanowieniem z dnia 24 marca 2023 r. Wnioskodawcy został wyznaczony siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego materiału dowodowego w sprawie. Pismo zostało doręczone Wnioskodawcy 24 marca 2023 r. Strona nie skorzystała z przysługującego jej prawa.

**Uzasadnienie klasyfikacji towaru**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1 ze zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382 ze zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Z kolei reguła 3b ORINS wskazuje, że mieszaniny, wyroby złożone składające się z różnych materiałów lub wytworzone z różnych składników oraz wyroby pakowane w zestawy do sprzedaży detalicznej, które nie mogą być klasyfikowane przez powołanie się na regułę 3a, należy klasyfikować tak, jak gdyby składały się one z materiału lub składnika, który nadaje im ich zasadniczy charakter, o ile takie kryterium jest możliwe do zastosowania.

Wyjaśnienia do tej reguły wskazują, że czynnik, który rozstrzyga o zasadniczym charakterze towaru będzie różny dla różnych rodzajów wyrobów. Zależeć może, np. od właściwości materiału lub składnika, jego wielkości, ilości, masy lub wartości, lub od roli, jaką odgrywa zasadniczy materiał przy zastosowaniu towaru.

Dział 19 Nomenklatury scalonej, obejmuje: _Przetwory ze zbóż, mąki, skrobi lub mleka; pieczywa cukiernicze_.

Natomiast Noty wyjaśniające do HS do ww. działu wskazują:

_Niniejszy dział obejmuje szereg przetworów zwykle używanych do żywności, które są wyprodukowane albo bezpośrednio ze zbóż objętych działem 10., z produktów objętych działem 11., lub ze spożywczej mąki, mączki i proszku pochodzenia roślinnego, objętych innymi działami (zbożowa mąka, kasze i mączki, skrobie, owocowe lub roślinne mąki, mączki i proszki), albo z produktów objętych pozycjami od 0401 do 0404. Niniejszy dział obejmuje również pieczywa cukiernicze i herbatniki, nawet jeśli nie zawierają mąki, skrobi lub innych produktów zbożowych._

Zgodnie z tytułem pozycji 1901 Nomenklatury scalonej, pozycja ta obejmuje: _Ekstrakt słodowy; przetwory spożywcze z mąki, kasz, mączki, skrobi lub z ekstraktu słodowego, niezawierające kakao lub zawierające mniej niż 40 % masy kakao, obliczone w stosunku do całkowicie odtłuszczonej bazy, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone; przetwory spożywcze z towarów objętych pozycjami od 0401 do 0404, niezawierające kakao lub zawierające mniej niż 5 % masy kakao, obliczone w stosunku do całkowicie odtłuszczonej bazy, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone_.

Noty wyjaśniające do HS do ww. pozycji stanowią:

_(…) Przetwory objęte niniejszą pozycją mogą być odróżnione od produktów objętych pozycjami od 0401 do 0404 w ten sposób, że oprócz naturalnych składników mleka zawierają inne składniki niedozwolone w produktach wcześniejszych pozycji. (…)_

_Produkty objęte niniejszą pozycją mogą być słodzone i mogą zawierać kakao. Jednakże_ _niniejsza pozycja nie obejmuje_ _produktów o charakterze wyrobów cukierniczych (pozycja 1704) i produktów zawierających 5 % masy lub więcej kakao obliczone w stosunku do całkowicie odtłuszczonej bazy (patrz Uwagi ogólne Not wyjaśniających do niniejszego działu) (pozycja 1806) oraz napojów (dział 22)._

W związku ze wskazaniem przez Wnioskodawcę, że zawartość (…) obliczona w stosunku (…), przedmiotowy towar _(…)_ spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem CN 19. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1 i 3b reguł Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

Odnosząc się do klasyfikacji zaproponowanej przez Wnioskodawcę we wniosku WIS-W z 17 stycznia 2023 r., tj. (…) Nomenklatury scalonej należy wyjaśnić, że zgodnie z tytułem tej pozycji obejmuje ona: _Przetwory spożywcze otrzymane przez spęcznianie lub prażenie zbóż, lub produktów zbożowych (na przykład płatki kukurydziane); zboża (inne niż kukurydza) w postaci ziarna lub w postaci płatków, lub inaczej przetworzonego ziarna (z wyjątkiem mąki, kasz i mączki), wstępnie obgotowane lub inaczej przygotowane, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone_.

Z not wyjaśniających do HS do pozycji 1904 wynika, że obejmują one:

**_(A) Przetwory spożywcze otrzymane przez spęcznianie lub prażenie zbóż lub produktów zbożowych (na przykład płatki kukurydziane)._**

_Niniejsza grupa obejmuje produkty spożywcze otrzymywane z ziaren zbóż (kukurydzy, pszenicy, ryżu, jęczmienia itd.), którym została nadana kruchość przez spęcznianie lub prażenie. Są one spożywane głównie jako produkty śniadaniowe, nawet z mlekiem. Sól, cukier, melasy, ekstrakt słodowy, owoce lub kakao (patrz uwaga 3. oraz Uwagi ogólne Not wyjaśniających do niniejszego działu) itd. mogą być dodane podczas lub po produkcji ww. wyrobów._

_Niniejsza grupa obejmuje również podobne produkty spożywcze, otrzymane przez spęcznianie lub prażenie, z mąki lub otrąb._

_Płatki kukurydziane otrzymywane są z ziarna kukurydzy przez usunięcie owocni i kiełków, dodanie cukru, soli i ekstraktu słodowego, zmiękczenie parą i następnie gniecenie między walcami w celu uzyskania płatków i prażenie w piecu obrotowym. Taki sam proces może być zastosowany do pszenicy lub ziaren pozostałych zbóż._

_„Dmuchane” ryż i pszenica objęte są również niniejszą pozycją. Produkty te są otrzymane przez poddanie ziaren ciśnieniu w wilgotnej, gorącej komorze. Nagłe obniżenie ciśnienia i wyrzucenie ziaren z komory do chłodnego otoczenia powoduje pęcznienie ziaren do objętości kilkakrotnie przewyższającej ich pierwotne rozmiary._

_Niniejsza grupa obejmuje również kruche, pikantne produkty spożywcze, otrzymywane przez poddanie wilgotnych ziaren zbóż (całych lub w kawałkach) procesom ogrzewania, które powodują pęcznienie ziaren. Są one następnie spryskiwane substancjami aromatycznymi, składającymi się z mieszaniny oleju roślinnego, sera, ekstraktu drożdżowego, soli i glutaminianu sodu. Podobne produkty otrzymywane z ciasta i smażone w oleju roślinnym są **wyłączone** (**pozycja** 1905)._

**_(B) Przetwory spożywcze otrzymane z nieprażonych płatków zbożowych lub z mieszaniny nieprażonych płatków zbożowych i prażonych płatków zbożowych lub zbóż spęcznionych._**

_Niniejsza grupa obejmuje produkty spożywcze otrzymywane z nieprażonych płatków zbożowych lub z mieszanin nieprażonych płatków zbożowych i prażonych płatków zbożowych lub zbóż spęcznionych. Wyroby te (często zwane „Müsli”) mogą zawierać suszone owoce, orzechy, cukier, miód itd. Są one generalnie pakowane jako żywność śniadaniowa._

**_(C)_** _**Pszenica spęczniona**._

_Niniejsza grupa obejmuje pszenicę spęcznioną w postaci obrobionych ziaren, otrzymaną przez gotowanie ziaren pszenicy twardych odmian, które są następnie suszone, łuszczone lub czyszczone, potem łamane, śrutowane lub mielone i w końcu sortowane przez przesiewanie na grubą i drobną pszenicę spęcznioną. Pszenica spęczniona może także występować w postaci całych ziaren._

**_(D)_** _**Pozostałe zboża, inne niż kukurydza wstępnie poddane obróbce termicznej lub inaczej przygotowane.**_

_Niniejsza grupa obejmuje wstępnie poddane obróbce termicznej lub inaczej przygotowane zboża w postaci ziaren (włącznie z ziarnami łamanymi). Tak więc, niniejsza grupa obejmuje, na przykład ryż, który został wstępnie poddany obróbce termicznej całkowicie lub częściowo, a następnie wysuszony, co spowodowało zmianę struktury ziarna. Całkowicie poddany wstępnej obróbce termicznej ryż wymaga jedynie zalania wodą i zagotowania przed spożyciem, podczas gdy ryż częściowo poddany wstępnej obróbce termicznej musi być przed spożyciem gotowany od 5 do 12 minut. Podobnie niniejsza grupa obejmuje np. produkty zawierające wstępnie poddany obróbce termicznej ryż, do którego dodano inne składniki, takie jak warzywa lub przyprawy, **pod warunkiem** że te inne składniki nie zmienią charakteru tych produktów jako przetworów z ryżu._

Niniejsza pozycja **nie obejmuje** ziarna zbóż poddanego tylko obróbce lub procesom wyszczególnionym w **dziale 10.** lub **dziale 11**.

Biorąc pod uwagę, że _(…)_ ma zróżnicowany skład surowcowy, jego składnikiem dominującym jest mleko (…), (…) stanowi (…) składu całego produktu, a zawartość (…) wnosi (…), to jego klasyfikacja do pozycji 1904 Nomenklatury scalonej jest nieprawidłowa.

Odnosząc się do klasyfikacji zaproponowanej przez Wnioskodawcę w uzupełnieniach wniosku WIS-W z 20 lutego 2023 r., tj. (…) należy wyjaśnić, że zgodnie z tytułem działu 18 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje _Kakao i przetwory z kakao._

Noty wyjaśniające do HS ww. działu informują:

Niniejszy dział obejmuje kakao (włącznie z ziarnem kakaowym) we wszystkich postaciach, masło kakaowe, tłuszcz i olej oraz przetwory spożywcze zawierające kakao (w dowolnej proporcji), **z wyjątkiem**:

_(a)_ _Jogurtu i innych produktów objętych pozycją 0403._

_(b)_ _Białej czekolady (pozycja 1704)._

**_(c)_** **_Przetworów spożywczych z mąki, kaszy, mączki, skrobi lub ekstrudatu słodowego, zawierających mniej niż 40 % masy kakao, obliczone w stosunku do całkowicie odtłuszczonej bazy, oraz przetworów spożywczych z towarów objętych pozycjami od 0401 do 0404, zawierających mniej niż 5% masy kakao, obliczone w stosunku do całkowicie odtłuszczonej bazy, objętych pozycją 1901._**

_(d)_ _Spęczniałych lub prażonych zbóż, zawierających nie więcej niż 6 % masy kakao, obliczone w stosunku do całkowicie odtłuszczonej bazy (pozycja 1904)._

_(e)_ _Ciast, ciastek, herbatników i innych wyrobów piekarniczych zawierających kakao (pozycja 1905)._

_(f)_ _Lodów śmietankowych i innych lodów jadalnych, zawierających kakao w dowolnej proporcji (pozycja 2105)._

_(g)_ _Napojów bezalkoholowych lub alkoholowych (np. „crème de cacao”), zawierających kakao i gotowych do spożycia (dział 22)._

(h) Lekarstw (pozycja 3003 lub 3004).

(…)

Biorąc pod uwagę, że zawartość (…) w gotowym produkcie obliczona w stosunku do (…), to jego klasyfikacja do działu 18 Nomenklatury scalonej jest nieprawidłowa.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146ea ustawy w roku 2023:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3, wynosi 8%;

Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5% z zastrzeżeniem art. 138i ust. 4.

Według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5% z zastrzeżeniem art. 138i ust. 4.

Zgodnie z § 8 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 2 grudnia 2022 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w roku 2023 (Dz. U. z 2022 r., poz. 2495, ze zm.), obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się również do towarów spożywczych wymienionych w poz. 1-18 załącznika nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56).

W myśl § 8 ust. 2 ww. rozporządzenia, przepisu ust. 1 nie stosuje się, w przypadku gdy towary, o których mowa w tym przepisie, są przedmiotem importu towarów, o którym mowa w art. 138i ust. 1 ustawy.

W załączniku nr 10 do ustawy, stanowiącym _Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%,_ w poz. 12 wskazano Przetwory ze zbóż, mąki, skrobi lub mleka; pieczywa cukiernicze.

Zatem umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) ma na celu zawężenie stosowania obniżonej stawki podatku dla towarów i usług tylko do towarów należących do wymienionego działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN), spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce _Nazwa towaru (grupy towarów)._

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar – _(…)_ – klasyfikowany jest do działu 1901 Nomenklatury scalonej (CN) i spełnia warunki, o których mowa w poz. 12 załącznika nr 10 do ustawy, jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 0%, na podstawie § 8 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 2 grudnia 2022 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w roku 2023 w zw. z poz. 12 załącznika nr 10 do ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP lub za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP oraz e-Urząd Skarbowy.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).