Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP2/443-777/10-4/KG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-12-29
Teza: planowana przez Wnioskodawcę sprzedaż własności gruntu oraz prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z prawem własności posadowionego na nim budynku o przeznaczeniu biurowo-usługowym uprzednio nabytego jako składnik przedsiębiorstwa będzie podlegać opodatkowaniu VAT wg stawki 22%.
Słowa kluczowe: budynek; grunty; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; stawka-stawki podatku; stawka-stawki podatku-stawka podstawowa podatku; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 01.10.2010r. (data wpływu 06.10.2010r.) uzupełnionym pismem z dnia 12.11.2010r. (data wpływu 15.11.2010r., data nadania 12.11.2010r.), stanowiącym odpowiedź na wezwanie tut. Organu z dnia 29.10.2010r. nr IPPP2/443-777/10-2/KG (skutecznie doręczonym w dniu 05.11.2010r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania transakcji sprzedaży nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 06.10.2010r. wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania transakcji sprzedaży nieruchomości.

Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 12.11.2010r. (data wpływu 15.11.2010r., data nadania 12.11.2010r.), stanowiącym odpowiedź na wezwanie tut. Organu z dnia 29.10.2010r. nr IPPP2/443-777/10-2/KG (skutecznie doręczonym w dniu 05.11.2010r.). Wniosek został uzupełniony w terminie ustawowym.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca otrzyma aportem od swoich udziałowców zespół składników majątkowych oraz inne elementy stanowiące zorganizowaną część przedsiębiorstwa (dalej: ZCP) bądź przedsiębiorstwo. Do składników majątkowych wnoszonej ZCP (przedsiębiorstwa) zaliczać się ma własność gruntu, prawo użytkowania wieczystego gruntu wraz z prawem własności posadowionego na nim budynku o przeznaczeniu biurowo usługowym.

Wniesienie aportem przedsiębiorstwa, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, dalej: ustawa VAT) nie podlega przepisom ustawy VAT.

Podmiot wnoszący aportem budynek w całości odliczał podatek VAT od towarów usług nabywanych w celu jego w wytworzenia, gdyż jego zamiarem było wykorzystanie budynku do wykonania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Zamiarem Wnioskodawcy jest zbycie budynku przed upływem roku od dnia oddania go do używania, w celu realizacji przychodów z tytułu zaangażowania w projekt i ukończenia inwestycji. Do dnia zbycia budynku Spółka będzie uzyskiwać przychody z tytułu najmu powierzchni w budynku, zgodnie z ich przeznaczeniem.

Spółka sprzeda prawo własności gruntu oraz prawo wieczystego użytkowania gruntu wraz z prawem własności posadowionego na nim budynku przed upływem dwóch lat od daty wydania pierwszym najemcom do używania na podstawie umowy najmu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Spółka do sprzedaży prawa własności gruntu oraz prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z prawem własności posadowionego na nim budynku o przeznaczeniu biurowo usługowym, powinna zastosować stawkę 22% podatku VAT?

Sprzedaż, zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy VAT, rozumiana jest jako odpłatna dostawa towarów. W punkcie 6 powołanego przepisu zamieszczono definicję towaru, zgodnie z którą towarami są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, które wymienione są w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Zgodnie z generalną zasadą wyrażoną w art. 5 ustawy VAT, opodatkowaniu VAT podlega m.in. odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju.

Pojęcie dostawy towaru definiuje art. 7 ust. 1 ustawy VAT jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Podstawowa stawka podatku VAT wynosi 22%, stosownie do treści art. 41 ust. 1 ustawy VAT.

Regulacja przewidziana w art. 5 ustawy VAT jest zgodna z zasadą powszechności opodatkowania podatkiem VAT, z tego względu wszelkie odstępstwa od niej muszą wynikać z przepisu szczególnego, który nie powinien być interpretowany w sposób rozszerzający. Wszelkie wyjątki od tej zasady przewidujące zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT winny być interpretowane w sposób ścisły.

Takie stanowisko prezentują również organy podatkowe i sądy administracyjne, gdyż jak słusznie zauważył NSA wszelkie zwolnienia i ulgi podatkowe są wyjątkiem, odstępstwem od zasady sprawiedliwości podatkowej, powszechności i równości opodatkowania, a przy ich stosowaniu nie można dokonywać wykładni rozszerzającej.

Wyjątki od powszechności opodatkowania podatkiem VAT w postaci zwolnienia, przewiduje art. 43 ustawy VAT.

Zgodnie z ustępem 1 pkt 10 tego artykułu zwalnia się z opodatkowania podatkiem VAT dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Pojęcie pierwszego zasiedlenia zostało zdefiniowane w art. 2 pkt 14 ustawy VAT, jako oddanie do użytkowania w wykonaniu czynności opodatkowanych pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części po ich:

1.  wybudowaniu,
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ich ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W przedstawionym stanie faktycznym zakończenie budowy budynku i oddanie go najemcom do użytkowania na podstawie odpłatnych umów najmu odpowiada definicji pierwszego zasiedlenia powołanej powyżej.

W świetle powołanych przepisów sprzedaż prawa własności gruntu oraz prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z prawem własności posadowionego na nim budynku o przeznaczeniu biurowo usługowym dokonana przed upływem dwóch lat od wydania ich pierwszym najemcom na podstawie umowy najmu nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT. Nie spełnia bowiem kryteriów zastosowania zwolnienia wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT. Podlegać zatem powinna opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 22% na zasadach ogólnych.

Ponieważ przedstawione powyżej zwolnienie nie jest jedynym przewidzianym przez ustawodawcę zwolnieniem dostawy budynków i budowli, w celu potwierdzenia poprawności opodatkowania sprzedaży prawo własności gruntu oraz prawo wieczystego użytkowania gruntu wraz z prawem własności posadowionego na nim budynku o przeznaczeniu biurowo usługowym stawką 22% podatku VAT należy przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy VAT.

Zgodnie z tym przepisem zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT jest dostawa budynków, budowli lub ich części nieobjęta zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30 % wartości początkowej tych obiektów.

Ponadto stosownie do art. 43 ust. 7a ustawy VAT warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

W przedstawionym stanie faktycznym w ramach wnoszonej przez udziałowców aportem ZCP (przedsiębiorstwa), Spółka otrzyma prawo własności gruntu oraz prawo wieczystego użytkowania gruntu wraz z prawem własności posadowionego na nim budynku o przeznaczeniu biurowo usługowym. Wniesiony aportem budynek nie będzie gotowy do użytkowania. Będzie wymagał poniesienia przez Spółkę nakładów inwestycyjnych. Z uwagi na zamiar wykorzystania budynku do wykonania czynności opodatkowanych Spółka będzie miała prawo obniżyć podatek należny o podatek naliczony od ponoszonych nakładów inwestycyjnych.

Ponadto wnoszący aport budując budynek stanowiący składnik przedmiotu aportu również korzystali z prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT od ponoszonych nakładów inwestycyjnych, gdyż ich zamiarem było wykorzystanie budynku do wykonania czynności opodatkowanych. Okoliczność, iż inwestycja w toku, w tym budynek, jako składnik majątkowy ZCP (przedsiębiorstwa) został wniesiony aportem do Spółki - transakcja nie podlegająca przepisom ustawy VAT - nie wpływa na ocenę możliwości zastosowania zwolnienia sprzedaży prawo własności gruntu oraz prawo wieczystego użytkowania gruntu wraz z prawem własności posadowionego na nim budynku o przeznaczeniu biurowo usługowym. Bowiem zarówno wnoszący aport, odliczając podatek VAT od zakupów inwestycyjnych, działał z zamiarem przeznaczenia budynku do wykonania czynności opodatkowanych VAT, jak i Spółka, która zamierza budynek wykorzystać do dokonania sprzedaży opodatkowanej, będzie korzystać z odliczenia podatku VAT od zakupów inwestycyjnych. Spółka zamierza sprzedać budynek przed upływem 1 roku od dnia oddania go do użytkowania pierwszym najemcom, na podstawie odpłatnej umowy najmu.

Fakt, iż Spółka będzie odliczać podatek naliczony VAT od ponoszonych nakładów na ukończenie inwestycji i wykończenie budynku wyklucza możliwość skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy VAT.

Zatem w przedstawionym stanie prawnym, w świetle powołanych powyżej przepisów, Spółka będzie zobowiązana opodatkować sprzedaż prawa własności gruntu oraz prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z prawem własności posadowionego na nim budynku o przeznaczeniu biurowo - usługowym opodatkować podatkiem VAT według stawki 22%.

Spółka pragnie nadmienić, iż prawidłowość jej stanowiska potwierdza następująca interpretacja prawa podatkowego, wydana w podobnym stanie faktycznym:

*   interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w dniu 18 lutego 2010 r., sygn. IPPP1-443-36/10-2/PR.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT. Zgodnie z zapisem zawartym w tym przepisie, przez towary należy rozumieć rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Co do zasady stawka podatku – na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o VAT - wynosi 22%. Jednakże, zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie z podatku.

I tak, stosownie do zapisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r., zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zgodnie z zawartą w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT definicją, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności opodatkowanych, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu,
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie od podatku od towarów i usług stosuje się w odniesieniu do sprzedaży całości lub części budynków, jeżeli w momencie dostawy są już zasiedlone, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a ich dostawą jest dłuższy niż 2 lata.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT ustawodawca zwalnia od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Stosownie do treści art. 43 ust. 7a ustawy o VAT, warunku o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca otrzyma aportem od swoich udziałowców zespół składników majątkowych oraz inne elementy stanowiące zorganizowaną część przedsiębiorstwa bądź przedsiębiorstwo. Do składników majątkowych wnoszonej ZCP (przedsiębiorstwa) zaliczać się ma własność gruntu, prawo użytkowania wieczystego gruntu wraz z prawem własności posadowionego na nim budynku o przeznaczeniu biurowo usługowym. Wniesiony aportem budynek nie będzie gotowy do użytkowania. Będzie wymagał poniesienia przez Spółkę nakładów inwestycyjnych. Z uwagi na zamiar wykorzystania budynku do wykonania czynności opodatkowanych, Spółka będzie miała prawo obniżyć podatek należny o podatek naliczony od ponoszonych nakładów inwestycyjnych.

Podmiot wnoszący aportem budynek w całości odliczał podatek VAT od towarów usług nabywanych w celu jego w wytworzenia, gdyż jego zamiarem było wykorzystanie budynku do wykonania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Zamiarem Wnioskodawcy jest zbycie budynku przed upływem roku od dnia oddania go do używania, w celu realizacji przychodów z tytułu zaangażowania w projekt i ukończenia inwestycji. Do dnia zbycia budynku Spółka będzie uzyskiwać przychody z tytułu najmu powierzchni w budynku, zgodnie z ich przeznaczeniem. Spółka sprzeda prawo własności gruntu oraz prawo wieczystego użytkowania gruntu wraz z prawem własności posadowionego na nim budynku przed upływem dwóch lat od daty wydania pierwszym najemcom do używania na podstawie umowy najmu.

Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy iż w przedmiotowej sprawie brak jest przesłanek do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług. Przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, w tej sprawie nie będzie miał zastosowania, gdyż pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą w/w obiektów upłynie okres krótszy niż 2 lata. Podobnie na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT Wnioskodawca nie będzie mógł skorzystać ze zwolnienia przy sprzedaży tych obiektów, gdyż będzie odliczać podatek naliczony od zakupów inwestycyjnych związanych z dokończeniem budowy. Zatem warunek z art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. a nie zostanie spełniony i Spółka nie będzie mogła zastosować zwolnienia przedmiotowego od sprzedaży tych obiektów.

Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz wskazane powyżej przepisy prawa podatkowego tut. Organ podatkowy stwierdza, że planowana przez Wnioskodawcę sprzedaż własności gruntu oraz prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z prawem własności posadowionego na nim budynku o przeznaczeniu biurowo-usługowym uprzednio nabytego jako składnik przedsiębiorstwa będzie podlegać opodatkowaniu VAT wg stawki 22%.

Zatem należy uznać stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.