Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.182.2021.1.MP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-04-27
Teza: Prawo do odliczenia w całości lub w części podatku naliczonego w związku z zakupami towarów i usług niezbędnych do realizacji projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia; projekt; szpital; usługi-usługi medyczne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90c

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 12 marca 2021 r. (data wpływu 18 marca 2021 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia w całości lub w części podatku naliczonego w związku z zakupami towarów i usług niezbędnych do realizacji projektu pn.: „(…)”, - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 18 marca 2021 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia w całości lub w części podatku naliczonego w związku z zakupami towarów i usług niezbędnych do realizacji projektu pn.: „(…)”.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, posiada Nr Identyfikacji Podatkowej ……… nadany w dokumencie NIP-2 z dnia 31 sierpnia 1998 r. przez Urząd Skarbowy w ………., co jest wykorzystywane przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych, niezwiązanych z opieką medyczną wymienioną w art. 43 ust. 1 pkt 18, 18a, 19, 19a, 20.

Rodzaj prowadzonej działalności wg PKD 86.10.Z - Działalność szpitali.

Sprzedaż usług zdrowotnych stanowi 99,15% sprzedaży ogółem. Usługi zdrowotne na mocy przepisów art. 43 ust. 1 pkt 18), 18a), 19), 19a), 20) zwolnione są od podatku VAT (zwolnienie przedmiotowe).

W latach 2020-2021 Wnioskodawca realizował Projekt Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (…) na lata 2014-2020 — COVID-19. Zgodnie z umową o dofinansowanie Projektu o nazwie: „..”, w ramach realizacji projektu doposażono szpital w sprzęt medyczny niezbędny do diagnozowania oraz prawidłowego, medycznego zabezpieczenia pacjentów w sytuacji wystąpienia zagrożenia zakażeniem koronawirusem SARS-CoV-2: defibrylator dwufazowy z wyposażeniem, pompy infuzyjne, aparat EKG, kardiomonitor z pełnym wyposażeniem, aparaty do pomiaru FRR, ssak elektryczny, pulsoksymetry, kardiomonitory mobilne, centrala monitorująca wraz z czterema kardiomonitorami. Zakupiono myjnię (macerator) - zakup niezbędny do prawidłowego wyizolowania pacjentów leżących w izolatce. Zakupiono środki ochrony osobistej niezbędne do zabezpieczenia personelu medycznego przed ewentualnym zakażeniem wywołanym koronawirusem SARS-CoV-2: maski chirurgiczne, maski z zaworem wydechowym typu FFP3, fartuchy chirurgiczne, gogle, kombinezony. Wykonano roboty budowlane i instalacyjne: przebudowa istniejącej sali chorych w budynku\`(...)\` w celu utworzenia izolatki.

Instytucja Zarządzająca w ramach oceny kwalifikowalności poniesionych kosztów Projektu, zobowiązała Wnioskodawcę zapisami umowy o dofinansowanie do dostarczenia Interpretacji Indywidualnej potwierdzającej ustaloną kwalifikowalność VAT w Projekcie oraz w złożonym oświadczeniu Dyrektora.

Towary i usługi zakupione na potrzeby realizacji projektu pn.: „(…)” będą służyły wyłącznie do czynności zwolnionych od opodatkowania podatkiem od towarów i usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 18), 18a), 19), 19a), 20) ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Zwolnienie przedmiotowe w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia obejmuje także dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związanych, wykonywanych w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy w odniesieniu do realizowanego projektu beneficjent - Wnioskodawca - ma możliwość odliczenia podatku VAT w całości lub części?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Stanowisko Wnioskodawcy jest oparte na przepisach art. 43 ust. 1 pkt 18-20) i art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towaru i usług i zostało przedstawione w oświadczeniu złożonym przy wniosku o dofinansowanie Projektu ze środków UE stwierdzającym, że beneficjent nie ma możliwości odliczenia podatku VAT w całości lub części (zakupy opodatkowane dotyczą w całości działalności zwolnionej z podatku (zwolnienie przedmiotowe)), oraz na zobowiązaniu, że w przypadku pojawienia się okoliczności takiej możliwości podatek VAT zostanie zwrócony Instytucji Zarządzającej

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106 z późn. zm.). W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 cyt. ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1.  nabycia towarów i usług,
2.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Podatnik, w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności ma obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości przy nabyciu towarów i usług związanych z czynnościami opodatkowanymi.

Wyrażoną w cyt. wyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 90 ustawy.

Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, to na mocy art. 90 ust. 2 ustawy, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

Proporcję, o której mowa w cyt. wyżej ust. 2, na podstawie art. 90 ust. 3 ustawy, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

Należy również podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Według art. 88 ust. 4 ustawy – obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Rodzaj prowadzonej działalności wg PKD 86.10.Z - Działalność szpitali. Sprzedaż usług zdrowotnych stanowi 99,15% sprzedaży ogółem. Usługi zdrowotne na mocy przepisów art. 43 ust. 1 pkt 18), 18a), 19), 19a), 20) zwolnione są od podatku VAT (zwolnienie przedmiotowe).

W latach 2020-2021 Wnioskodawca realizował Projekt Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (…) na lata 2014-2020 — COVID-19. Zgodnie z umową o dofinansowanie Projektu o nazwie: „(…)”, w ramach realizacji projektu doposażono szpital w sprzęt medyczny niezbędny do diagnozowania oraz prawidłowego, medycznego zabezpieczenia pacjentów w sytuacji wystąpienia zagrożenia zakażeniem koronawirusem SARS-CoV-2: defibrylator dwufazowy z wyposażeniem, pompy infuzyjne, aparat EKG, kardiomonitor z pełnym wyposażeniem, aparaty do pomiaru FRR, ssak elektryczny, pulsoksymetry, kardiomonitory mobilne, centrala monitorująca wraz z czterema kardiomonitorami. Zakupiono myjnię (macerator) - zakup niezbędny do prawidłowego wyizolowania pacjentów leżących w izolatce. Zakupiono środki ochrony osobistej niezbędne do zabezpieczenia personelu medycznego przed ewentualnym zakażeniem wywołanym koronawirusem SARS-CoV-2: maski chirurgiczne, maski z zaworem wydechowym typu FFP3, fartuchy chirurgiczne, gogle, kombinezony. Wykonano roboty budowlane i instalacyjne: przebudowa istniejącej sali chorych w budynku …. w celu utworzenia izolatki.

Towary i usługi zakupione na potrzeby realizacji projektu będą służyły wyłącznie do czynności zwolnionych od opodatkowania podatkiem od towarów i usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 18), 18a), 19), 19a), 20) ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii prawa do odliczenia w całości lub w części podatku naliczonego od zakupów poniesionych w ramach realizacji projektu.

Jak wynika z cytowanych wyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez czynnego podatnika VAT do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę w ramach opisanego projektu będą związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18), 18a), 19), 19a), 20 ustawy.

W konsekwencji, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia w całości lub w części podatku naliczonego w związku z zakupami towarów i usług niezbędnych do realizacji projektu pn.: „(…)”, współfinansowanego ze środków unijnych.

Stanowisko Wnioskodawcy w powyższym zakresie jest prawidłowe.

Niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii kwalifikowalności podatku od towarów i usług, gdyż organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczenia wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych Kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej.

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193 z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.