Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.685.2024.2.ZK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-16
Teza: Ulga na działalność badawczo; rozwojową.
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa
odzież
prace-prace badawczo-rozwojowe
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Słowniczek-Działalność badawczo-rozwojowa
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 26

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych, jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 listopada 2024 r., wpłynął Państwa wniosek z 31 października 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 30 grudnia 2024 r. – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, utworzoną zgodnie z
    przepisami prawa polskiego. Wnioskodawca posiada siedzibę na terytorium Polski,
    podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce oraz jest zarejestrowany
    jako czynny podatnik podatku VAT. X jest właścicielem marki G oraz czołowym
    producentem wyrobów (...). Od (...) roku, Spółka nieustannie rozwija swoją działalność,
    utrzymując jednocześnie pozycję lidera branży (...). Dysponując jedną z (...), Spółka
    konsekwentnie podnosi jakość swojej oferty, co potwierdzają prestiżowe certyfikaty, w
    tym (...).
    Misją Spółki jest tworzenie (...), które dzięki zastosowaniu (...) wyróżniają się na tle
    konkurencji. W ofercie X znajdują się produkty, które nie tylko odpowiadają na potrzeby
    estetyczne, ale również oferują funkcjonalności takie jak (...).
    Oferta produktowa Wnioskodawcy obejmuje (...). Portfolio Wnioskodawcy obejmuje
    różnorodne linie produktowe, w tym:
      – (...);
      – (...);
      – (...);
      – (...).
    Współpraca z koncernem (...) oraz innymi (...), umożliwia X dostęp do najnowszych
    innowacji w branży, co przekłada się na sukcesy produktowe Spółki. Wnioskodawca jako
    jeden z pierwszych firm (...). Ponadto, Spółka jest również twórcą (...).
    W celu utrzymania pozycji rynkowej oraz stałego zwiększania konkurencyjności swojej
    oferty, a także zapewnienia końcowym odbiorcom najwyższej jakości produktów, Spółka
    stale prowadzi prace nad nowymi prototypami produktów (...) oraz istotnie ulepsza
    dotychczas produkowane wyroby. Spółka elastycznie dopasowuje się do potrzeb oraz
    trendów panujących na rynku i reaguje na bieżące potrzeby docelowych konsumentów,
    wprowadzając do swojej oferty nowe, atrakcyjne produkty (...). Ponadto, Spółka powadzi
    liczne działania promocyjne budujące silną pozycję rynkową X.
    Podkreślenia wymaga również fakt, że realizacja działalności prowadzonej przez Spółkę
    jest możliwa dzięki projektowaniu i stosowaniu nowoczesnych metod oraz
    specjalistycznego parku maszynowego, a także wyspecjalizowanych pracowników Spółki
    zaangażowanych w realizację prac w powyższych zespołach. Pracownicy zaangażowani w
    proces to wysokiej klasy technologowie oraz specjaliści, posiadający długoletnie
    doświadczenie zawodowe w zakresie działalności będącej przedmiotem prowadzonych
    prac. Pracownicy Wnioskodawcy w sposób ciągły podnoszą swoje kwalifikacje oraz
    zdobywają nową wiedzę niezbędną do wytwarzania nowych produktów. Ponadto,
    pracownicy X na bieżąco śledzą nowości technologiczne i wzornicze, opracowują nowe
    wyroby, receptury, a także śledzą trendy pojawiające się na rynku modowym.
    W ramach struktury organizacyjnej Spółki, zostały wyodrębnione działy odpowiedzialne za
    poszczególne zadania związane z jej działalnością. Na moment złożenia wniosku, w prace
    nad rozwojem produktów zaangażowani są głównie Technologowie z Działu Odzieżowego,
    Działu (...) oraz Działu (...), którzy zajmują się wyłącznie procesem powstawania
    prototypów nowych produktów w obszarze odzieżowym, obszarze (...).

    W zakresie działań ukierunkowanych na zwiększanie konkurencyjności oferty poprzez
    opracowywanie nowych lub ulepszonych produktów, projekty obejmujące prace nad
    wyrobami są inicjowane:
    Biorąc pod uwagę fakt, że działalność Spółki obejmuje prace o zróżnicowanym
    charakterze-występują w niej zarówno prace ukierunkowane na zdobywanie i poszerzanie
    posiadanej wiedzy, która wykorzystywana jest następnie w celu opracowywania nowych
    produktów odzieżowych oraz (...), jak również prace, które charakteryzują się
    rutynowością oraz powtarzalnością, działalność Spółki można podzielić na dwie
    podstawowe grupy prac:
    1. Grupa 1 - Prace ukierunkowane na rozwój oferty Spółki poprzez tworzenie nowych
    produktów odzieżowych oraz (...) - prace mające na celu opracowywanie nowych lub
    znacząco ulepszonych w skali Spółki produktów odzieżowych oraz (...). Prace te, nie
    dotyczą prac rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do już istniejących
    produktów, rozwiązań (...).
    2. Grupa 2 - Prace rutynowe oraz administracyjne - działania rutynowe oraz projekty
    dotyczące standardowych prac produkcyjnych np. obejmujących proces
    konfekcjonowania oraz pakowania produktów, a także utrzymania wdrożonych już
    produktów. Celem tego typu projektów może być przykładowo wprowadzenie
    drobnych zmian w uprzednio opracowanych produktach odzieżowych lub (...). Prace te
    mają w istotnej części charakter rutynowy. Prace te, nie są ukierunkowane na rozwój
    oferty Spółki i poprawę funkcjonujących rozwiązań.
    Działalność Spółki prowadzona w ramach Grupy 2 nie jest objęta zakresem niniejszego
    wniosku.
    Faza koncepcyjna
    Pierwszym etapem prac nad opracowaniem nowych produktów jest faza koncepcyjna,
    która może być inicjowana:
    • po kontakcie z zewnętrznym klientem poszukującym zindywidualizowanego pod kątem
    jego potrzeb produktu odzieżowego,
    • w wyniku kreatywnego procesu projektowego stanowiącego decyzję wewnętrzną Spółki,
    który ma na celu zaprojektowanie nowej kolekcji artykułów odzieżowych lub (...).
    Po zdefiniowaniu wymagań projektowych, projektant wraz z grafikiem współpracują nad
    stworzeniem wizualizacji modelu w wersji elektronicznej, która odzwierciedla finalny
    wygląd produktu. W następnym etapie, po wprowadzeniu niezbędnych zmian i uzyskaniu
    wizualizacji, wyspecjalizowani pracownicy przystępują do etapu opracowania wzoru
    produktu polegającego na zbadaniu i wyselekcjonowaniu (...).
    Kwalifikacja oraz dokumentacja projektów
    W celu zakwalifikowania danych prac jako należących do Grupy 1, w Spółce inicjowany jest
    proces weryfikacji mający na celu identyfikację projektów przez wyznaczonego
    pracownika. Pracownik w toku procesu ocenia projekty pod kątem spełnienia określonych
    przesłanek. Dokonane przez pracownika przypisanie jest weryfikowane przez
    wyznaczonego wewnętrznie kontrolera B+R, który ma za zadanie zapewnić spójność oraz
    jednorodność oceny projektów występujących w Spółce.
    Następnie, wyznaczeni pracownicy zobowiązani są do sporządzenia odpowiedniej
    dokumentacji, w tym wypełnienie testu kwalifikowalności oraz karty oceny projektów,
    które mają na celu udokumentowanie procesu oceny projektów i prezentację informacji o
    projekcie oraz istotnych z punktu widzenia oceny innowacyjności wytwarzanych
    prototypów.
    Proces wytwarzania prototypów produktów

    Proces wytwarzania prototypów nowych produktów lub produktów znacząco ulepszonych
    we wskazanych obszarach jest co do zasady tożsamy i zakłada konieczność poprawnego
    przejścia prototypu przez wszystkie etapy procesu produkcyjnego. Pracownicy
    odpowiedzialni za realizację prac z Grupy 1 są angażowani na każdym z etapów
    produkcyjnych powstawania prototypu, gdy wymagana jest modyfikacja lub opracowanie
    nowych rozwiązań, ponieważ osiągnięcie pożądanego rezultatu, wynikającego ze wstępnie
    założonych wymagań, nie jest możliwe przy zastosowaniu istniejących, wypracowanych
    rozwiązań.
    Gdy materiały zostaną wybrane, wyspecjalizowani pracownicy przystępują do
    zaprogramowania stworzonego projektu na język maszyn, co umożliwia precyzyjne
    wykonanie prototypu. Na tym etapie przygotowane są założenia technologiczne,
    komponenty oraz dobierane są niezbędne etapy produkcyjne. Opracowywana jest także
    szczegółowa dokumentacja techniczna, stanowiąca podstawę do dalszej analizy przyczyn
    potencjalnych nieprawidłowości ujawnionych w procesie produkcyjnym i podejmowania
    przedsięwzięć zmierzających do ich likwidacji.
    Następnym etapem jest proces (...).
    W przypadku niektórych prototypów, w kolejnym kroku poddaje się je formowaniu
    wstępnemu przed procesem (...).
    Na poszczególnych etapach oraz po finalnym zakończeniu procesu w prototypowym
    wyrobie gotowym są mierzone parametry użytkowe pod kątem tego czy rzeczywiście
    zostały uzyskane wszelkie wstępne założenia. Prototyp poddawany jest m.in. (...).
    W przypadku projektów stanowiących zewnętrzne zlecenie, po pozytywnym przejściu
    przez proces walidacji gotowy prototyp jest wysyłany do klienta w celu uzyskania jego
    akceptacji lub na prośbę klienta może zostać zwalidowany wyłącznie przez Spółkę. W
    przypadku projektów własnych, Spółka przeprowadza wewnętrzną analizę, weryfikując,
    czy stworzony prototyp spełnia wszystkie założenia projektowe oraz gotowość do
    wprowadzenia produktu na rynek. Jest to etap krytyczny, podczas którego dokonuje się
    oceny jakości oraz spełnienia wymagań projektowych powstałego prototypu z
    poszczególnych obszarów. W przypadku braku akceptacji, prototyp ponownie przechodzi
    przez poszczególne etapy, gdzie poszukiwane są rozwiązania, które pozwolą na
    osiągnięcie pożądanego rezultatu.
    Wnioskodawca podkreśla, że każdy wyrób musi przejść przez wszystkie etapy opisanego
    powyżej procesu produkcyjnego przed wprowadzeniem go do serii produkcyjnej w celu
    komercjalizacji. Zatem, pomimo różnic w zakresie charakterystyki efektu końcowego
    projektów z Grupy 1, z perspektywy etapów technologicznych proces jest tożsamy do
    przedstawionego powyżej procesu opracowywania prototypu.
    W zależności od zakresu i charakteru realizowanych projektów, każdorazowo efektem
    powyżej opisanych prac należących do Grupy 1 jest powstanie w całości nowego produktu
    z wybranych obszarów w celu komercjalizacji, znaczące ulepszenie produktu lub nowe
    rozwiązanie technologiczne/procesowe przeprowadzane na już produkowanych wyrobach
    obejmujące np. optymalizację w zakresie produktu, zmianę w doborze surowca lub inne
    istotne usprawnienie. Zatem, opisane efekty prac powstające w ramach działań Grupy 1
    Spółki mają charakter przykładowy, obrazujący jakiego rodzaju produkty powstają w
    ramach tych prac.
    Jednocześnie, Wnioskodawca pragnie wskazać, że zawarte w niniejszym stanie faktycznym
    opisy działów oraz zadań wykonywanych przez te działy mają charakter zasadniczy,
    wskazujący na ogólną charakterystykę działalności prowadzonej przez Spółkę. Ponadto,
    nie można wykluczyć, że w wyniku naturalnego rozwoju działalności Wnioskodawcy może
    dojść do zmian nazewnictwa i struktury działów, które nie będą wpływać na charakter ich
    prac.
    Wnioskodawca zaznacza, że:

    • w związku z prowadzoną przez Spółkę działalnością, zamierza korzystać z odliczenia
    kosztów kwalifikowanych od podstawy opodatkowania na zasadach określonych w art.
    18d i art. 18e ustawy o CIT,
    • Spółka prowadzi opisywaną działalność w sposób zorganizowany i ciągły i prowadzić
    będzie w sposób opisany powyżej również w przyszłości,
    • w ramach prowadzonej przez siebie ewidencji jest i będzie w stanie wyodrębniać koszty
    prowadzonej przez siebie działalności, w sposób umożliwiający określenie wysokości
    kosztów kwalifikowanych dla prac prowadzonych w Grupie 1, zgodnie z katalogiem
    wskazanym w art. 18d ustawy o CIT i tym samym określić wysokość przysługującej ulgi
    B+R,
    • Spółka nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej
    ani w ramach Polskiej Strefy Inwestycji, tj. Wnioskodawca nie korzysta ze zwolnień
    podatkowych o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT,
    • Wnioskodawca nie zamierza korzystać z odliczenia w ramach ulgi B+R w odniesieniu do
    kosztów związanych z przychodami osiąganymi z zysków kapitałowych.
    Ponadto, uzupełnili Państwo opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w następujący
    sposób:
    1. Jaką konkretnie istniejącą wiedzę wykorzystują Państwo podczas realizacji nowych
    produktów odzieżowych oraz (...)?
    Pracownicy Spółki zaangażowani w projekty Grupy 1 to wykwalifikowani technolodzy w
    dziedzinie (...). Posiadają oni odpowiednie wykształcenie, które jest systematycznie
    poszerzane o nowe kwalifikacje umożliwiające prowadzenie prac nad opracowywaniem
    nowych produktów odzieżowych oraz (...), poprzez m.in.:
      • cykliczny udział w seminariach (...),
      • współpracę z placówkami badawczymi oraz uczelniami,
      • udział w specjalistycznych szkoleniach.
    Ich wieloletnie doświadczenie w zakresie znajomości (...), przyczyniają się do tworzenia
    innowacyjnych rozwiązań w skali Spółki.
    Należy podkreślić, że pracownicy Spółki wykorzystują specjalistyczną wiedzę w obszarze
    (...).
    2. Czy w wyniku prac powstanie nowa wiedza? Jeśli tak to z jakiej dziedziny, dyscypliny?
    Co do zasady, w ramach realizacji projektów należących do Grupy 1 wykorzystywana jest
    istniejąca już wiedza (zasoby wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań. Jednakże,
    zarówno z perspektywy pracownika, jak i Spółki, możliwe jest nabywanie nowej
    (zwiększenia obecnej), specjalistycznej wiedzy z dziedziny (...), niezbędnej do realizacji
    danych prac należących do Grupy 1.
    3. Jaką istniejącą wiedzę połączono i jaką kształtowano, co było efektem tego połączenia i
    kształtowania, w szczególności w stosunku do jakich prac?
    W ramach realizacji projektów należących do Grupy 1, Spółka połączyła i kształtowała
    istniejącą wiedzę z różnych obszarów (...). Ponadto, Spółka kształtowała wiedzę w zakresie
    (...). Końcowo, każdorazowo efektem powyżej opisanych prac należących do Grupy 1 jest
    powstanie w całości nowych produktów odzieżowych oraz (...), znaczące ulepszenie
    produktu lub nowe rozwiązanie technologiczne/procesowe przeprowadzane na już
    produkowanych wyrobach obejmujące np. optymalizację w zakresie produktu, zmianę w
    doborze surowca lub inne istotne usprawnienie.
    4. Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania, niewystępujące w praktyce
    gospodarczej (w tym Wnioskodawcy) zastosowano? Innymi słowy, co powoduje, że

    tworzone przez Państwa produkty odzieżowe oraz (...) w znacznym stopniu różni się od
    rozwiązań już funkcjonujących; na czym polega unikatowość tych konkretnych
    produktów, co pozwala uznać je za nowatorskie?
    W pierwszej kolejności Wnioskodawca pragnie podkreślić, że przedmiotem zapytania nie
    jest ocena czy jednostkowy projekt spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, a
    ocena czy określony obszar działalności Spółki spełnia tę definicję (opisany w złożonym
    wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej jako prace realizowane w ramach Grupy 1).
    W tym kontekście należy podkreślić, że wyczerpujące informacje odnoszące się do
    powyższego pytania są opisane w złożonym wniosku o wydanie interpretacji
    indywidualnej zarówno w stanie faktycznym jak i w stanowisku do pytania nr 1.
    W opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca wskazał, że „w
    zależności od zakresu i charakteru realizowanych projektów, każdorazowo efektem
    powyżej opisanych prac należących do Grupy 1 jest powstanie w całości nowego produktu
    z wybranych obszarów w celu komercjalizacji, znaczące ulepszenie produktu lub nowe
    rozwiązanie technologiczne/procesowe przeprowadzane na już produkowanych wyrobach
    obejmujące np. optymalizację w zakresie produktu, zmianę w doborze surowca lub inne
    istotne usprawnienie.”
    Ponadto, zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym/opisem zdarzenia przyszłego, w
    celu utrzymania pozycji na rynku, Spółka każdorazowo prowadzi prace nad nowymi
    prototypami produktów odzieżowych i (...) oraz istotnie ulepsza dotychczas produkowane
    wyroby. Spółka elastycznie dopasowuje się do potrzeb oraz trendów panujących na rynku
    i reaguje na bieżące potrzeby docelowych konsumentów, wprowadzając do swojej oferty
    nowe, atrakcyjne produkty odzieżowe oraz (...).
    W ocenie Spółki, znaczenie dla oceny stanowiska Wnioskodawcy ma charakter
    opracowywanych innowacyjnych technologii i rozwiązań. Wymaga to każdorazowo
    unikalnego i oryginalnego podejścia, z uwzględnieniem konieczności opracowania nowych
    rozwiązań, często niewystępujących dotychczas na rynku. Spółka we własnym zakresie
    prowadzi prace koncepcyjne, które polegają na stworzeniu określonych rozwiązań (lub ich
    ulepszeniu).
    Wnioskodawca, realizując kolejne projekty, nie powiela przyjętych rozwiązań
    ogólnodostępnych na rynku, gdyż jest to niemożliwe ze względu na znaczne różnice
    występujące pomiędzy każdym z nich. Kolejne projekty, pomimo że mogą być
    wykorzystywane wyniki prac z innych projektów realizowanych przez Spółkę, nie stanowią
    rutynowego powielenia projektów realizowanych uprzednio w działalności Wnioskodawcy.
    Działalność prowadzona przez Spółkę w ramach prac przypisanych do Grupy 1 jest oparta
    na oryginalnych koncepcjach, a efektem działalności Wnioskodawcy jest projektowanie i
    tworzenie nowych rozwiązań, które mają innowacyjny, ulepszony charakter.
    5. Jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone przez Państwa produkty
    odzieżowe oraz (...) od już istniejących?
    Tworzone przez Spółkę produkty odzieżowe oraz (...) wyróżniają się na tle już istniejących
    dzięki szeregowi nowych zastosowań i usprawnień, które są efektem stale prowadzonych
    prac opisanych we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej jako prace należące do
    Grupy 1. Na tle wielu zrealizowanych innowacyjnych projektów w skali Spółki należy
    wyróżnić m.in.:
        – wprowadzenie technologii (...),
        – zastosowanie dedykowanej technologii oraz odpowiednich (...),
        – zastosowanie materiału (...),
        – opracowanie prototypu produktu stanowiącego (...).
    Powyżej, wskazane nowoczesne zastosowania oraz usprawnienia, stanowią jedynie
    przykłady wśród wielu innowacyjnych projektów w skali Spółki. Ponadto, należy raz jeszcze
    podkreślić, że powyższe prace wymagają każdorazowo unikalnego i oryginalnego

    podejścia, z uwzględnieniem konieczności opracowania nowych rozwiązań, które
    wcześniej nie były stosowane w działalności Wnioskodawcy.
    Każdy projekt realizowany przez Spółkę wymaga indywidualnego podejścia, co oznacza, że
    nie można polegać na rutynowych, powtarzalnych metodach. Zamiast tego, konieczne jest
    ciągłe poszukiwanie innowacyjnych rozwiązań, które pozwolą na tworzenie produktów
    wyróżniających się na rynku.
    6. W czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku?
    Zgodnie z przedstawionymi informacjami w ramach złożonego wniosku o wydanie
    interpretacji indywidualnej, „głównym celem realizowanych przez Spółkę czynności
    badawczo-rozwojowych w ramach Grupy 1 jest tworzenie nowych produktów
    odzieżowych oraz (...)(niewystępujących uprzednio w praktyce gospodarczej
    Wnioskodawcy) znaczące ulepszenie dotychczas produkowanych wyrobów lub
    opracowywanie w ich zakresie nowych rozwiązań technologicznych/procesowych, poprzez
    wykorzystywanie i rozwijanie dostępnych technologii i wiedzy specjalistycznej
    wykwalifikowanych pracowników oraz przy wykorzystaniu zaawansowanego parku
    maszynowego.
    Pracownicy Spółki, w ramach prac prowadzonych w Grupie 1, łączą istniejącą wiedzę oraz
    zdobywają nową, w celu stworzenia produktów dotychczas niedostępnych w ofercie
    Wnioskodawcy oraz na rynku lub istotnego ulepszenie istniejących, w sposób polegający
    na implementacji nowych cech produktów odzieżowych oraz (...). Działalność ta stanowi
    odpowiedź na unikalne wymagania stawiane przez rozwijający się rynek branży
    odzieżowej oraz rosnące oczekiwania docelowych klientów.
    W tym miejscu należy podkreślić, że pracownicy Spółki, zaangażowani w realizację prac z
    Grupy 1 to wysokiej klasy specjaliści, posiadający wykształcenie w zakresie działalności
    będącej przedmiotem prowadzonych prac oraz długoletnie doświadczenie zawodowe w
    branży (...).”
    Uzupełniając powyższe, Spółka pragnie podkreślić, że realizowane przez Wnioskodawcę
    projekty w ramach Grupy 1 są indywidualne i niepowtarzalne. Twórczy charakter
    działalności Spółki przejawia się również w ciągłym poszukiwaniu nowych, innowacyjnych
    rozwiązań technologicznych, które pozwalają na tworzenie produktów o unikalnych
    właściwościach, które odpowiadają na potrzeby funkcjonalne. W związku z tym, do Spółki
    każdorazowo należy zaproponowanie konkretnych koncepcji czy rozwiązań, które pozwolą
    na realizację projektu, a które będą spełniać określone wymagania czy też będą posiadać
    określone funkcjonalności. Zatem, w ocenie Spółki powyższe świadczy o twórczym
    charakterze realizowanych prac należących do Grupy 1.
    7. Czy Państwa działalność opisana we wniosku podejmowana jest w sposób
    uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie
    przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia?
    Zgodnie z przedstawionymi informacjami w złożonym wniosku o wydanie interpretacji
    indywidualnej, w ocenie Spółki prowadzona działalność prowadzona jest w sposób
    uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według wypracowanego systemu, na
    podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do
    osiągnięcia. Ponadto, Spółka stoi na stanowisku, że prowadzi prace w ramach Grupy 1, w
    oparciu o przedstawioną w złożonym wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
    metodykę, w ramach której do realizacji projektu opracowywane są określone wymagania,
    indywidualny harmonogram oraz przypisywane są adekwatne zasoby (wykwalifikowana
    kadra technologów, zaawansowany park maszynowy oraz metodyka). Każdy realizowany
    projekt łączy się z systematycznymi działaniami, takimi jak m.in. każdorazowe wypełnianie
    testu kwalifikowalności oraz sporządzanie kart oceny projektu. Końcowo Wnioskodawca
    pragnie również wskazać, że prowadzi tego rodzaju prace w sposób stały od wielu lat, a
    także zamierza prowadzić tego rodzaju działalność w przyszłości.

    Niezależnie od powyższego, Spółka pragnie podkreślić, że weryfikacja czy działalność
    Spółki odpowiada definicji działalności badawczo-rozwojowej, w tym w zakresie
    poszczególnych elementów tej definicji, pozostaje przedmiotem wykładni Organu
    wydającego interpretację indywidualną.

## Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym, opisana działalność
    Spółki (realizowana w ramach prac Grupy 1) spełnia definicję działalności badawczo-
    rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, a tym samym Wnioskodawca
    będzie mógł zastosować ulgę określoną w art. 18d ustawy o CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, zgodnie z którym opisana działalność Spółki
    (realizowana w ramach prac Grupy 1) spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej
    w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT. W związku z czym, Wnioskodawca jest
    uprawniony do zastosowania ulgi i odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów
    kwalifikowanych prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, o których mowa w art.
    18d ustawy o CIT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, przez działalność badawczo-rozwojową rozumie się
    działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w
    sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Badania naukowe zostały przy tym - zgodnie z art. 4a pkt 27 ustawy o CIT - podzielone na:
    • badania podstawowe - zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej także: „PSWiN”), jako prace empiryczne lub
    teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach
    zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
    komercyjne, oraz
    • badania aplikacyjne - zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 2 PSWiN, jako prace mające na celu
    zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych
    produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Prace rozwojowe zostały natomiast zdefiniowane jako działalność obejmującą nabywanie,
    łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w
    tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji
    oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
    procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
    wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń (art. 4 ust. 3
    PSWiN, do którego odsyła art. 4a pkt 28 ustawy o CIT).
    Na podstawie przedstawionych powyżej definicji, należy stwierdzić, że w celu uznania
    działalności prowadzonej przez podatnika za działalność badawczo-rozwojową niezbędne
    jest kumulatywne spełnienie poniższych przesłanek:
    a) działalność ta musi mieć charakter twórczy,
    b) działalność ta musi być prowadzona w sposób systematyczny,
    c) działalność ta musi obejmować zwiększenie zasobów wiedzy bądź wykorzystanie
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań (z wyłączeniem działalności
    obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie
    zmiany mają charakter ulepszeń).

    Twórczy charakter prowadzonej działalności
    Zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczącymi
    preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności
    intelektualnej - IP Box (dalej: „Objaśnienia”; i przy uwzględnieniu definicji zawartej w
    słowniku języka polskiego PWN), przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań
    podejmowanych w określonym celu (tworzenia nowej wartości), a twórczość działalności
    badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in. „opracowywaniem nowych koncepcji,
    narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika”.
    Kluczowe jest przy tym występowanie określonych przejawów działalności twórczej (tj.
    rezultatów o indywidualnym, oryginalnym i materialnym charakterze).
    Głównym celem, realizowanych przez Spółkę czynności badawczo-rozwojowych w ramach
    Grupy 1, jest tworzenie nowych produktów odzieżowych oraz (...) (niewystępujących
    uprzednio w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy), znaczące ulepszenie dotychczas
    produkowanych wyrobów lub opracowywanie w ich zakresie nowych rozwiązań
    technologicznych/procesowych, poprzez wykorzystywanie i rozwijanie dostępnych
    technologii i wiedzy specjalistycznej wykwalifikowanych pracowników oraz przy
    wykorzystaniu zaawansowanego parku maszynowego.
    Pracownicy Spółki, w ramach prac prowadzonych w Grupie 1, łączą istniejącą wiedzę oraz
    zdobywają nową, w celu stworzenia produktów dotychczas niedostępnych w ofercie
    Wnioskodawcy oraz na rynku lub istotnego ulepszenie istniejących, w sposób polegający
    na implementacji nowych cech produktów odzieżowych oraz (...). Działalność ta stanowi
    odpowiedź na unikalne wymagania stawiane przez rozwijający się rynek branży
    odzieżowej oraz rosnące oczekiwania docelowych klientów.
    W tym miejscu należy podkreślić, że pracownicy Spółki, zaangażowani w realizację prac z
    Grupy 1 to wysokiej klasy specjaliści, posiadający wykształcenie w zakresie działalności
    będącej przedmiotem prowadzonych prac oraz długoletnie doświadczenie zawodowe w
    branży (...).
    Biorąc pod uwagę powyższe, Spółka stoi na stanowisku, zgodnie z którym działalność
    wykonywana przez jej pracowników (w ramach prac z Grupy 1) spełnia kryterium
    działalności twórczej.
    Systematyczność podejmowanej działalności
    Jak wskazano w Objaśnieniach IP Box, w świetle obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia
    „systematyczność”, prowadzenie działalności w taki sposób może oznaczać realizację tego
    rodzaju działań:
    • w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź
    • w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo,
    metodycznie).
    Zgodnie z podejściem przyjętym przez Ministra Finansów w cytowanych już Objaśnieniach
    podatkowych, dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy
    rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium
    systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).
    Spółka stoi na stanowisku, że w jej przypadku powyższe kryterium jest spełnione, z uwagi
    na prowadzenie prac w ramach Grupy 1, w oparciu o przedstawioną w opisie stanu
    faktycznego metodykę, w ramach której do realizacji projektu opracowywane są określone
    wymagania. harmonogram oraz przypisywane są adekwatne zasoby (wykwalifikowana
    kadra specjalistów, zaawansowany park maszynowy oraz metodyka).
    W tym miejscu, Spółka pragnie wskazać, że tożsame kryteria spełnienia przesłanki
    systematyczności przyjął także Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, który w
    interpretacji indywidualnej z 27 września 2023 roku (sygn. 0115-KDST2-1.4011.300.2023.2.
    AP) wskazał, że „najbardziej właściwą definicją systematyczności prowadzenia działalności

    B+R jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu”, a „spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest
    uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność
    taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu, co do prowadzenia przez podatnika
    podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i
    przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego
    określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby”.
    Wnioskodawca pragnie jednak wskazać, że niezależnie od spełnienia definicji
    systematyczności przyjętej w Objaśnieniach IP Box (tj. podejmowania prac w sposób
    uporządkowany, według określonej metodyki), działalność prowadzona przez Spółkę
    prowadzona jest w sposób systematyczny również w świetle pierwszej z przedstawionych
    definicji, tj. prowadzenia tego rodzaju prac w sposób stały, od dłuższego czasu. Jak
    podkreślono w opisie stanu faktycznego, Spółka prowadzi tego rodzaju prace w sposób
    stały od ponad 30 lat jako nieodłączny element prowadzenia swojej działalności
    gospodarczej, a także zamierza prowadzić tego rodzaju działalność w przyszłości.
    Ponadto, każdy projekt łączy się z systematycznymi działaniami, takimi jak m.in.
    sporządzanie kart oceny projektu.
    Konsekwentnie, Spółka stoi na stanowisku, zgodnie z którym działalność prowadzona
    przez Spółkę w ramach Grupy 1 spełnia kryterium systematyczności, stanowiącej element
    uznania prowadzonych prac za działalność badawczo-rozwojową.
    Zwiększanie zasobów wiedzy i wykorzystywanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań (z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
    wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń).
    Trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie
    zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami IP Box - pkt 43, to pojęcie odnosi się przede
    wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co
    nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i
    kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub
    usprawnionych produktów lub systemów).
    Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień IP Box, ustawodawca nie
    zdefiniował wprawdzie sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy”, jednak przyjąć
    można, że sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika, a
    kluczowym jest element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie
    jej do tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić
    będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie
    służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45
    Objaśnień IP Box).
    Należy zauważyć, że każdorazowo wytworzenie nowych produktów lub znaczne
    ulepszenie istniejących lub opracowywanie w zakresie nowych rozwiązań technologicznych
    /procesowych, osiągane jest dzięki wykorzystaniu kompetencji i wiedzy pracowników w
    zakresie (...). Tym samym, to właśnie dzięki istniejącej wiedzy i kompetencjom
    pracowników, a także ich rozwijaniu w toku prac prowadzonych w ramach Grupy 1,
    możliwe jest tworzenie nowych praktycznych zastosowań, mających bezpośrednie
    przełożenie na praktykę gospodarczą Wnioskodawcy.
    Warto podkreślić, iż pracownicy Spółki którzy wykonują zadania w ramach projektów
    Grupy 1 są wykwalifikowanymi technologami oraz specjalistami, których zdobyta wiedza i
    wieloletnie doświadczenie w zakresie branży (...) jest na wysokim poziomie. Posiadają oni
    odpowiednie wykształcenie, które na bieżąco podnoszą o nowe kwalifikacje. Kompetencją,
    którą muszą posiadać pracownicy Spółki biorący udział w pracach należących do Grupy 1
    jest znajomość branży odzieżowej i działań Spółki, w celu tworzenia nowych produktów

    lub znaczące ulepszenie istniejących lub opracowywanie nowych rozwiązań
    technologicznych/procesowych, które odzwierciedlają potrzeby rynku oraz docelowych
    odbiorców tworzonych produktów odzieżowych oraz (...).
    Odnosząc powyższe do sytuacji Wnioskodawcy, należy zauważyć, że bez wątpienia
    opisywana działalność Spółki i jej pracowników wpisuje się w tak postawione kryterium
    zwiększania zasobów wiedzy - pracownicy X stale poszerzają i rozwijają posiadaną wiedzę
    w zakresie (...), a zdobywana wiedza umożliwia im prace nad opracowywaniem nowych
    produktów w ofercie Spółki.
    Wnioskodawca pragnie podkreślić jednocześnie, że prace podejmowane przez
    pracowników X w ramach projektów Grupy 1, nie dotyczą prac rutynowych i okresowych
    zmian wprowadzanych do już istniejących produktów, rozwiązań w zakresie produktów -
    takie czynności nie są uznawane przez Wnioskodawcę za działania nakierunkowane na
    rozwój oferty Spółki (i jak wskazano na wstępie, nie są objęte przedmiotem niniejszego
    wniosku).
    Nierutynowany charakter działań realizowanych w ramach Grupy 1 wynika z faktu, że
    prowadzone w nich prace, poprzedzone są koniecznością przeprowadzenia prac
    koncepcyjnych, opracowania specyficznych wymagań oraz planów wykonania, a w trakcie
    wykonywania zadań, w zależności od charakterystyki danego projektu, pracownicy Spółki
    niejednokrotnie stają przed koniecznością zmierzenia się z sytuacją, w której w danym
    obszarze (w momencie definiowania wymagań) brakuje określonych informacji. Sytuacja
    ta określana jest jako tzw. „niepewność badawcza”, charakterystyczna dla prowadzenia
    prac B+R. Wymaga ona od pracowników Spółki samodzielnego opracowania koncepcji
    danego rozwiązania, które nie posiada jeszcze modelowego sposobu postępowania w
    ramach działalności prowadzonej przez Spółkę - w tym rozważenia czy opracowanie
    rozwiązania jest możliwe przy użyciu zakładanych metod.
    Należy podkreślić, że nawet jeżeli w danym projekcie występuje ograniczone zjawisko
    niepewności badawczej, realizacja projektów w ramach Grupy 1 wiązać się może np. z
    koniecznością prowadzenia określonych, zaawansowanych prac koncepcyjnych
    (stanowiących nowość w praktyce Spółki) czy specyficznego rodzaju analiz.
    W rezultacie, zdaniem Wnioskodawcy, także przesłanka związana ze zwiększaniem
    zasobów wiedzy i wykorzystywaniem zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań (z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń), będzie spełniona w odniesieniu do
    prac w ramach Grupy 1.
    Na podstawie analizy wszystkich przedstawionych powyżej przesłanek działalności
    badawczo- rozwojowej (twórczy charakter, systematyczność, zdobywanie i
    wykorzystywanie wiedzy w celu opracowywania nowych produktów), Spółka stoi na
    stanowisku, zgodnie z którym opisywana przez nią działalność realizowana w ramach
    Grupy 1 spełnia ustawowe ramy działalności B+R.
    Podobne stanowisko Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wyraził także w
    indywidualnych interpretacjach podatkowych:
    • z 30 kwietnia 2024 roku (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.96.2024.2.JMS),
    • z 1 czerwca 2023 roku (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.172.2023.2.MR),
    • z 12 kwietnia 2023 roku (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.105.2023.2.MR),
    • z 31 stycznia 2023 roku (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.911.2022.2.JG).
    Biorąc powyższe argumenty pod uwagę, Wnioskodawca stoi na stanowisku, zgodnie z
    którym przytoczona w stanie faktycznym działalność Spółki w zakresie aktywności w
    ramach Grupy 1 spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art.
    4a pkt 26 ustawy o CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z brzmieniem art. 4a pkt 26 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym
    od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 2805 ze zm., dalej: „updop”, „uCIT”),
      przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą
      obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób
      systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
      wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 updop,
      ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Stosownie do art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742, dalej: „Ustawa SWIN”),
      badania naukowe są działalnością obejmującą:
      a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    W art. 4a pkt 28 updop ustawodawca wskazał, że:
      ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy SWIN,
      prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Stosownie do treści art. 18d ust. 1 updop,
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać
      kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z
      zysków kapitałowych.

    W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą przyjętą w orzecznictwie, jak i w
    doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są
    wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy
    regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.
    W celu stwierdzenia, czy opisana działalność Spółki (realizowana w ramach prac Grupy 1),
    spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy
    o CIT, a tym samym Wnioskodawca będzie mógł zastosować ulgę określoną w art. 18d
    ustawy o CIT, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów
    działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową
    (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28
    updop).
    Przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą
    badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu
    zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i
    badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na podkreślone wyłączenie w art. 4a ust. 3 ww. ustawy, mogące
    odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone
    w celu wyeliminowania z zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową tych przejawów
    aktywności podatnika, które pomimo ulepszenia istniejących procesów lub usług z uwagi
    na brak innowacyjnego charakteru (rutynowość) nie mogą stanowić prac rozwojowych.
    Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy.
    Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka
    aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o
    charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podano w słowniku
    języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku
    tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś
    (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie
    prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede
    wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona
    wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że
    „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego
    działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego
    samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.
    Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być
    podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN
    słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach:
    zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy,
    metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo
    „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób
    systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych
    w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest
    definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności

    prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że
    działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy
    podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet
    incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb
    rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie
    kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej
    działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona
    ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w
    przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden
    projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia,
    harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną,
    tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na
    zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.
    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.
    Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac
    badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub
    zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi
    słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w
    wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu
    wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące
    udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze
    zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności
    podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem
    badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy
    badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik,
    biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych
    zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów
    wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i
    oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego
    charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.
    Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15
    lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych
    przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1.
    poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.
    in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop – co zostało
    wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).
    Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności
    badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji,
    narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub
    na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u podatnika.
    Dodatkowo, warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN
    rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub
    dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza
    w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze
    udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została
    wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu
    przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień

    MF). Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju
    działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.
    Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle
    obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w
    taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:
      – w znaczeniu pierwszym – w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź
      – w znaczeniu drugim – w sposób uporządkowany, według pewnego systemu
        (planowo, metodycznie).
    Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć
    zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium
    systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).
    Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za
    badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt
    43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania
    istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe,
    obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych
    zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).
    Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie
    zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że
    sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest
    element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do
    tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić
    będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie
    służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45
    Objaśnień MF).
    Z treści wniosku wynika, że w celu utrzymania pozycji na rynku, Państwa Spółka
    każdorazowo prowadzi prace nad nowymi prototypami produktów odzieżowych i (...) oraz
    istotnie ulepsza dotychczas produkowane wyroby. Państwa Spółka elastycznie
    dopasowuje się do potrzeb oraz trendów panujących na rynku i reaguje na bieżące
    potrzeby docelowych konsumentów, wprowadzając do swojej oferty nowe, atrakcyjne
    produkty odzieżowe oraz (...). Realizując kolejne projekty, nie powielają Państwo
    przyjętych rozwiązań ogólnodostępnych na rynku, gdyż jest to niemożliwe ze względu na
    znaczne różnice występujące pomiędzy każdym z nich. Kolejne projekty, pomimo że mogą
    być wykorzystywane wyniki prac z innych projektów realizowanych przez Państwa Spółkę,
    nie stanowią rutynowego powielenia projektów realizowanych uprzednio w działalności
    Wnioskodawcy. Działalność prowadzona przez Państwa Spółkę w ramach prac
    przypisanych do Grupy 1 jest oparta na oryginalnych koncepcjach, a efektem Państwa
    działalności jest projektowanie i tworzenie nowych rozwiązań, które mają innowacyjny,
    ulepszony charakter.
    Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy,
    zgodnie z którym, opisana działalność Spółki (realizowana w ramach prac Grupy 1) spełnia
    definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, a
    tym samym Wnioskodawca będzie mógł zastosować ulgę określoną w art. 18d ustawy o
    CIT, jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez
    Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w

    przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją
    aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.