Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.480.2023.3.EW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-10-13
Teza: Uznanie, że Wydzielona Działalność stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa i w związku z tym transakcja nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy ogólne-Definicje; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności niepodlegające opodatkowaniu
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 27e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6-pkt 1

**Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

**Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej**

25 sierpnia 2023 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy uznania, że Wydzielona Działalność stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa i w związku z tym transakcja nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 5 października 2023 r. (wpływ 5 października 2023 r.).

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

**Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem wspólnym**

1\. Zainteresowana będąca stroną postępowania:

A. sp. z o.o.

2\. Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

B. sp. z o.o.

**Opis zdarzenia przyszłego**

Spółka A. (dalej jako: „A.”, „Spółka”, lub „Spółka Zbywająca") jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Spółka jest również podatnikiem podatku od towarów i usług.

Spółka A. jest częścią globalnej grupy podmiotów zagranicznych i krajowych (dalej jako: „ (…)” lub „Grupa”).

A. Spółka Globalnie

Spółka jest (…), która działa w dziedzinie (…). Spółka A. jest obecna w ponad (…) krajach.

Spółka podzieliła swoją globalną działalność na cztery tzw. Grupy Biznesowe („GB”):

1\. B.;

2\. T.;

3\. K.;

4\. Z. (dalej również jako: „Z.”).

Wszystkie produkty i usługi oferowane przez Spółkę są zgrupowane w czterech GB. Grupy Biznesowe składają się z Działów łączących wspólne lub powiązane technologie Spółki.

Grupa Z. również została podzielona na Działy, w tym Dział Rozwiązań z zakresu Nauk o Separacji i Oczyszczaniu.

Z funkcjonalnego punktu widzenia, Grupy Biznesowe ponoszą globalną odpowiedzialność za linie produktów Spółki poprzez opracowywanie globalnej strategii i funkcji handlowych dla produktów w ramach każdej GB. W szczególności GB są zasadniczo odpowiedzialne za funkcje badawczo-rozwojowe, produkcyjne, sprzedażowe i marketingowe w odniesieniu do swoich produktów.

B. Spółka A

Spółka A jest spółką produkcyjną, zlokalizowaną (…), wytwarzającą określone produkty na podstawie umowy z inną spółką z Grupy Spółki, tzw. Głównym Zleceniodawcą (tj. Spółka A. sprzedaje wytworzone produkty na rzecz Głównego Zleceniodawcy). Działalność produkcyjna Spółki A. prowadzona jest w zakładzie produkcyjnym przy ul. (…) \`(\`(...)\`)\` (dalej jako: „Zakład na …”).

Spółka rozpoczęła swoją działalność w 2006 roku jako inwestycja typu greenfield, natomiast procesy technologiczne rozpoczęto w 2007 roku. W latach 2006-2014 wskutek inwestycji poczynionych przez Grupę na terenie Spółki A. powstało sześć fabryk z nowoczesnymi parkami maszynowymi. Tworzą one tzw. Superhub, posiadający solidne zaplecze B+R. Obecne zatrudnienie w Centrum Badań i Rozwoju wynosi kilkadziesiąt osób.

Zgodnie z zezwoleniami na działalność na terenie Wałbrzyskiej Specjalnej Strefy Ekonomicznej, podstrefa (…), jak również zgodnie z Decyzją o wsparciu, Spółka korzysta z ulg inwestycyjnych.

Obecnie przedmiotem działalności Spółki A. jest produkcja w następujących sektorach, odzwierciedlająca globalny podział działalności Spółki na cztery GB:

(…)

26 lipca 2022 roku Spółka ogłosiła zamiar podziału na dwie spółki notowane na rynku regulowanym, poprzez wydzielenie Z. na rzecz swoich akcjonariuszy (dalej jako: „Globalne wydzielenie Z.”).

Z. projektuje i wytwarza produkty, które służą globalnej branży (…). W szczególności Z. produkuje artykuły (\`(...)\`), rozwiązania z zakresu (…).

Pracownicy zaangażowani w Z., prowadzą działalność operacyjną w zakresie ww. działalności, w tym m.in. marketingu, sprzedaży, usług laboratoryjnych i technicznych, funkcji łańcucha dostaw, produkcji, kontroli jakości, obsługi klientów oraz ogólnego zarządzania tą działalnością.

W wyniku Globalnego wydzielenia Z., powstaną dwie globalne spółki, notowane na rynku regulowanym, które będą miały dobrą pozycję do realizowania swoich planów rozwojowych.

Działalność, która będzie kontynuowana po przeprowadzeniu procesu Globalnego wydzielenia Z. (dalej jako: „Biznes Pozostający" lub „Działalność Pozostała”), nadal będzie wiodącym światowym innowatorem inżynierii materiałowej, obsługującym szereg klientów, zarówno w przemyśle, jak również na rynku konsumentów końcowych.

Natomiast Z. stanie się globalnym, zdywersyfikowanym przedsiębiorstwem z zakresu technologii medycznych, koncentrującym się na (…), jak również będzie miała lepszą pozycję, aby dostarczać wiodące w branży innowacje i skupić się na rozwoju. W przypadku Spółki A, Z. obejmuje przede wszystkim Dział rozwiązań z zakresu nauk o separacji i oczyszczaniu, koncentrując się na produkcji (…).

Z. rozwinął odmienny, w porównaniu do Biznesu Pozostającego, rodzaj działalności. W rezultacie, przewiduje się, że zarówno Z., jak i Biznes Pozostający (dalej łącznie jako: „Obie Działalności”) zyskają na możliwości działania pod dwiema różnymi spółkami, notowanymi na rynku regulowanym.

D. Reorganizacja Spółki w Polsce

Globalne wydzielenie Z. będzie również obejmowało sprzedaż zespołu składników Spółki A. związanych z Z. (dalej jako: „Transakcja”). Na skutek Transakcji, jak wskazano poniżej, m.in. aktywa, zobowiązania i pracownicy (dalej jako: „Działalność Wydzielana”) zostaną przeniesieni do Spółki B. (dalej jako: „Spółka Nabywająca”, Spółka i Spółka Nabywająca dalej łącznie jako: „Wnioskodawcy”). Transakcja dojdzie do skutku z dniem podpisania umowy przenoszącej Działalność Wydzielaną na Spółkę Nabywającą (dalej jako: „Dzień Transakcji”).

Spółka Nabywająca została zakupiona przez Grupę w celu nabycia Działalności Wydzielanej od Spółki i kontynuowania jej działalności gospodarczej. Spółka Nabywająca jest czynnym podatnikiem VAT.

E. Wyodrębnienie organizacyjne

Jak opisano powyżej, działalność gospodarczą Spółki można podzielić na:

1\. Działalność Wydzielaną, tj. działalność prowadzoną w ramach Z.;

2\. Działalność Pozostałą, tj. działalność prowadzoną w ramach pozostałych Grup Biznesowych, tj. B., T. oraz K.

Działalność Wydzielana oraz Działalność Pozostała stanowią osobne Grupy Biznesowe ze swoim własnym personelem, kadrą zarządzającą, celami biznesowymi oraz przypisanymi finansami.

Wskutek przeprowadzenia Transakcji, zespół składników, związanych z Działalnością Wydzielaną, zostanie przeniesiony do Spółki Nabywającej, w tym m.in.:

1\. personel związany z działalnością Z. („Z.”), posiadający odpowiednie kompetencje i doświadczenie, wraz z prawami, obowiązkami i zobowiązaniami wynikającymi z umów o pracę lub umów cywilnoprawnych (w tym świadczeń pracowniczych związanych z przenoszonym personelem), na podstawie których osoby te wykonywały pracę lub świadczyły usługi związane z Działalnością Wydzielaną w Spółce. Pracownicy ci, będą nadal wykonywać zadania związane z administracją, inżynierią, finansami i księgowością, IT, pakowaniem, produkcją, jakością, łańcuchem dostaw, logistyką oraz usługami laboratoryjnymi i technicznymi (obecnie szacuje się, że około 190 pracowników zostanie przeniesionych z Spółki A do Spółki Nabywającej);

2\. środki trwałe związane z Działalnością Wydzielaną, np. urządzenia techniczne i maszyny;

3\. umowy wewnątrzgrupowe, np. umowa o produkcję kontraktową, obejmujące Działalność Wydzielaną;

4\. rezerwy i zobowiązania (jeżeli będą istnieć na Dzień Transakcji), związane z pracownikami Z.;

5\. kopie ksiąg i dokumentów związanych konkretnie z Działalnością Wydzielaną.

Składniki wykorzystywane obecnie do prowadzenia Działalności Wydzielanej zostaną sprzedane na rzecz Spółki Nabywającej.

Spółka Nabywająca będzie posiadać wystarczające składniki majątkowe do prowadzenia swojej bieżącej działalności samodzielnie, natomiast Spółka Zbywająca będzie kontynuowała prowadzenie przede wszystkim działalności gospodarczej związanej z Działalnością Pozostałą.

Działalność Wydzielana będzie dysponować odrębnym zespołem pracowników, jako że przewiduje się, iż około 190 pracowników zostanie przeniesionych z Spółki A do Spółki Nabywającej. Planuje się, że w wyniku Transakcji, może dojść do przejęcia zakładu pracy w rozumieniu art. 23(1) ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (tekst jednolity - Dz. U. z 2022 r., poz. 1510, ze zm.; dalej jako: "Kodeks pracy"), tj. pracownicy wykonujący prace związane z Działalnością Wydzielaną zostaną przejęci przez Spółkę Nabywającą.

F. Wyodrębnienie finansowe

Na Dzień Transakcji, ewidencja księgowa będzie umożliwiać przypisanie przychodów, kosztów, aktywów i zobowiązań do Działalności Wydzielanej.

Jednakże już w chwili obecnej, w oparciu o wewnętrzną sprawozdawczość finansową (np. przy zastosowaniu kluczy alokacyjnych), możliwe jest przypisane np. przychodów, kosztów sprzedanych towarów i niektórych wydatków operacyjnych do każdej z Grup Biznesowych, w tym do Działalności Wydzielanej.

Cele i strategie finansowe są opracowywane odrębnie dla Działalności Wydzielanej oraz Działalności Pozostałej, tzn. są ustalane przez kierownictwo poszczególnych Grup Biznesowych, a następnie są przekazywane do lokalnej kadry zarządzającej.

Przychody generowane przez Działalność Wydzielaną obejmują m.in. przychody ze sprzedaży wyprodukowanych produktów Z., podczas gdy koszty generowane przez Działalność Wydzielaną obejmują m.in. koszty zakupu surowców i półproduktów niezbędnych do wytworzenia produktów Z. oraz koszty pracownicze.

Mogą wystąpić przypadki przychodów/kosztów wspólnych, tj. przychodów/kosztów związanych zarówno z Działalnością Wydzielaną oraz Działalnością Pozostałą, niemniej na Dzień Transakcji będzie możliwe przypisanie ich do danej działalności dzięki zastosowaniu odpowiednich kluczy alokacyjnych.

Usługi ogólne, takie jak np. usługi serwisu sprzątającego, są księgowane w ogólnym centrum kosztowym, a następnie alokowane do wszystkich Grup Biznesowych, w tym do Z.

Koszty specyficzne, jak np. wydatki na kampanie reklamowe i marketingowe, są ponoszone przez poszczególne Grupy Biznesowe. Koszty obsługi prawnej związane z określoną Grupą Biznesową są pokrywane przez daną Grupę Biznesową. Usługi logistyczne są księgowane przez ogólne centra kosztowe, a następnie przypisywane poszczególnym Grupom Biznesowym według ich działalności, tj. według zajmowanej powierzchni w metrach kwadratowych, otwartych / otrzymanych linii produktowych, etc.

Analogicznie, na Dzień Transakcji będzie możliwe przypisanie aktywów/zobowiązań do danej działalności. W przypadku aktywów/zobowiązań związanych zarówno z Działalnością Wydzielaną, jak i Działalnością Pozostałą, również możliwe będzie przypisanie ich do danej działalności przy zastosowaniu właściwych kluczy alokacyjnych.

Spółka Nabywająca będzie posiadać rachunek bankowy dedykowany do prowadzenia działalności gospodarczej po Dniu Transakcji, a Spółka Zbywająca zachowa dotychczas wykorzystywany rachunek bankowy na potrzeby działalności gospodarczej pozostającej w Spółce Zbywającej.

G. Wyodrębnienie funkcjonalne

Działalność Wydzielana oraz Działalność Pozostała stanowią dwa odrębne rodzaje działalności gospodarczej, realizujące różne zadania gospodarcze.

Działalność Wydzielana wytwarza produkty, które służą szerokiej gamie dyscyplin (…). Z kolei Działalność Pozostała zajmuje się produkcją szerokiej gamy produktów konsumenckich do użytku domowego lub biurowego na całym świecie, a także produktów ochronnych oraz produktów przeznaczonych do użytku w przemyśle, transporcie i elektronice.

Zakłada się, że na skutek Transakcji Działalność Wydzielana skupi się na (…), podczas gdy Działalność Pozostała nadal będzie wiodącym globalnym innowatorem w dziedzinie inżynierii materiałowej, obsługującym różnorodne rynki końcowe, dysponującym wiedzą naukową i technologiczną, produkcją, globalnymi możliwościami i kultowymi markami.

Natomiast w okresie przejściowym, opisanym poniżej w części H, pracownicy Spółki Nabywającej będą planować i zamawiać materiały potrzebne do produkcji (…), natomiast raportowanie zapasów i produkcji odbywać się będzie poprzez systemy Spółki Zbywającej.

Niezależny zespół składników związanych z Działalnością Wydzielaną zostanie przypisany i sprzedany Spółce Nabywającej. Zespół składników zostanie zorganizowany w sposób zapewniający spójność i efektywność działań prowadzonych w ramach Działalności Wydzielanej. W szczególności, Działalność Wydzielana będzie miała odpowiednią zdolność do samodzielnego zarządzania składnikami majątku przeniesionymi na rzecz Spółki Nabywającej, jak również do samodzielnego dokonywania zakupów towarów i usług na własne potrzeby.

Wobec powyższego, po przeprowadzeniu Transakcji, w okresie przejściowym, Działalność Wydzielana będzie w stanie planować, inicjować, kontrolować i realizować swoje zadania biznesowe we współpracy ze Spółką Zbywającą, natomiast po zakończeniu okresu przejściowego będzie ona również w stanie zawierać i wykonywać umowy z partnerami biznesowymi (tj. wewnątrzgrupowymi klientami i dostawcami), polegając na swoich pracownikach i kierownictwie.

Po upływie okresu przejściowego, Spółka Zbywająca będzie kontynuować swoją działalność związaną jedynie z Działalnością Pozostałą, podczas gdy Spółka Nabywająca będzie kontynuować prowadzenie działalności gospodarczej związanej z Działalnością Wydzielaną, w zakresie w jakim ta działalność była prowadzona przez Spółkę Zbywającą przed Transakcją.

H. Środki, które zostaną podjęte po Transakcji

Po Transakcji, w celu dokończenia bieżących prac w okresie przejściowym, przewiduje się, że Spółka Zbywająca i Spółka Nabywająca zawrą następującą umowę przejściową - Przejściowa umowa o produkcję kontraktową (ang. Transitional Contract Manufacturing Agreement - "TCMA"):

a) Spółka Nabywająca powiększa swój istniejący zakład, który nie zostanie ukończony do roku 2025/2026. W efekcie, pracownicy oraz maszyny Działalności Wydzielanej muszą pozostać w Zakładzie na (…), dopóki przestrzeń nie będzie dla nich dostępna.

b) Z tego względu to ustalenie jest konieczne ze względu na ograniczenia systemów, które nie umożliwiają rozróżnienia administracji produkcji i raportowania dla dwóch różnych podmiotów prawnych, korzystających z tego samego zakładu (tj. systemy księgowe Spółki nie pozwalają na oddzielne raportowanie informacji o działalności w jednym zakładzie, dlatego działalność danego zakładu - tu Zakładu na (…) - musiała zostać uwzględniona w systemach księgowych jednego podmiotu - tu Spółki Zbywającej). W związku z tym, to ustalenie przejściowe było potrzebne w celu niezakłóconej kontynuacji działalności Zakładu na (…) i jest zgodne z globalną metodologią stosowaną wobec zakładów produkcyjnych, które posiadają pewne działalności związane z działalnością Z. i niezwiązane z działalnością Z.

c) W okresie przejściowym:

i. Spółka Zbywająca w szczególności:

*   będzie nabywać materiały dla celów produkcji, będzie właścicielem wyrobów gotowych i dokona w dalszej kolejności ich dostawy do odpowiednich klientów;
*   zapewni dostęp do systemu, z którego pracownicy Spółki Nabywającej będą korzystać podczas procesu produkcji wykonywanej przez Spółkę Nabywającą;
*   zapewni dostęp pracownikom Spółki Nabywającej do Zakładu na (…) i udostępni tamże przestrzeń maszynom, jako że produkcja będzie się odbywała w Zakładzie na (…);

ii. Spółka Nabywająca będzie odpowiedzialna w szczególności za proces produkcji, który będzie odbywał się przy użyciu aktywów (maszyn) oraz zasobów ludzkich przeniesionych do (oraz posiadanych przez) Spółkę Nabywającą. Pracownicy Spółki Nabywającej będą również planować i zamawiać (w imieniu Spółki Zbywającej) materiały do produkcji.

Obecnie szacuje się, że powyższa umowa przejściowa obejmie mniej niż 15% całkowitej wartości sprzedaży Spółki Zbywającej w Zakładzie na (…). Pomimo powyższych ustaleń w okresie przejściowym, zarówno w Spółce Zbywającej, jak i w Spółce Nabywającej będą pełnione istotne funkcje po Transakcji.

Jak wspomniano, TCMA ma obowiązywać do czasu, kiedy aktywa i pracownicy związani z działalnością Z. będą mogli zostać przeniesieni z Zakładu na (…) do innego zakładu produkcyjnego w Polsce, który będzie należał i który będzie obsługiwany przez Spółkę Nabywającą (co może potrwać kilka lat - szacuje się, że może mieć to miejsce do 2026 r.).

Innymi słowy, w okresie przejściowym, Spółka Nabywająca będzie świadczyć usługi na towarach (materiałach) będących własnością Spółki Zbywającej, w ramach procesu produkcji wykonywanego przez pracowników Spółki Nabywającej i wykorzystującego aktywa Spółki Nabywającej (maszyny).

Planuje się, że po okresie przejściowym Spółka Nabywająca będzie kupować materiały samodzielnie dla celów produkcji, a następnie działać będzie w charakterze sprzedawcy produktów Z. samodzielnie (tj. będzie wykonywać działalność gospodarczą w analogicznym zakresie, w jakim było to wykonywane przez Spółkę Zbywającą przed Transakcją). W tym celu, Spółka Nabywająca w szczególności:

a) będzie zawierać umowy z dostawcami materiałów;

b) pomieści produkcję w nowej lokalizacji.

Planuje się również, że dla celów „finalnego” przejścia, Spółka Zbywająca zapewni wsparcie Spółce Nabywającej (oraz strony w tym celu będą współpracować w dobrej wierze) - w szczególności, w zakresie relacji biznesowych oraz umów z dostawcami materiałów do produkcji produktów Z. W praktyce, może to oznaczać, że umowy z tymi podmiotami zostaną przeniesione ze Spółki Zbywającej do Spółki Nabywającej (o ile będzie to możliwe).

Dodatkowo, przewiduje się, że zostanie zawarta Umowa Dostawy („UD”) między Spółką Zbywającą, a Spółką Nabywającą, na mocy której Spółka Zbywająca dostarcza określone środki do produkcji i/lub półprodukty z Zakładu na (…) do określonych członków grupy Spółki Nabywającej. Jednakże, takie dostawy będą miały raczej charakter wyjątkowy.

Wynagrodzenie za usługi świadczone w okresie przejściowym między Spółką Zbywającą, a Spółką Nabywającą zostanie ustalone na zasadach rynkowych.

Możliwe jest również podjęcie dodatkowych środków przez Spółkę Zbywającą i Spółkę Nabywającą, mających na celu zapewnienie spójności działań Działalności Wydzielanej. Środki te mogą obejmować m.in. cesję praw wynikających z umów zawartych przez Spółkę Zbywającą na Spółkę Nabywającą/zmiany tych umów.

**Pytania**

Pytanie nr 1

Czy przenoszona w ramach Transakcji Działalność Wydzielana będzie stanowiła zorganizowaną część przedsiębiorstwa (dalej: „ZCP”) w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. z 2022 r., poz. 931 z późn. zm.; dalej: „ustawa o VAT”), i w związku z tym, Transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (dalej: „ VAT”)?

Pytanie nr 2 (oznaczone we wniosku nr 3)

W przypadku uznania stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 1 za nieprawidłowe i podlegania Transakcji opodatkowaniu VAT - czy Spółka Nabywająca będzie miała prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących Transakcję, wystawionych przez Spółkę Zbywającą, zakładając, że składniki składające się Działalność Wydzielaną będą wykorzystywane przez Spółkę Nabywającą do prowadzenia działalności opodatkowanej VAT?

**Stanowisko Zainteresowanych**

Stanowisko w zakresie pytania nr 1

W opinii Wnioskodawców, przenoszona w ramach Transakcji Działalność Wydzielana będzie stanowiła ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT i w związku z tym, Transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT.

Stanowisko w zakresie pytania nr 2 (oznaczone we wniosku nr 3)

W opinii Wnioskodawców, w przypadku uznania stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 1 za nieprawidłowe i podlegania Transakcji opodatkowaniu VAT - Spółka Nabywająca będzie miała prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących Transakcję, wystawionych przez Spółkę Zbywającą, zakładając, że składniki składające się na Działalność Wydzielaną będą wykorzystywane przez Spółkę Nabywającą do prowadzenia działalności opodatkowanej VAT.

Uzasadnienie Wnioskodawców

Ad 1

Zdaniem Wnioskodawców, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, Działalność Wydzielana przenoszona w ramach Transakcji będzie stanowiła ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT i w związku z tym, przeniesienie Działalności Wydzielanej w ramach Transakcji nie będzie podlegało opodatkowaniu VAT.

Zgodnie z ustawą o VAT, opodatkowaniu VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jednocześnie, zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, towarami są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów tej ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub ZCP. W konsekwencji, transakcja zbycia przedsiębiorstwa lub ZCP nie podlega opodatkowaniu VAT.

Wyrażenie „transakcja zbycia” użyte w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawa towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel (np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego).

Takie stanowisko zostało potwierdzone w licznych interpretacjach indywidualnych. Przykładowo, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dalej jako: „Dyrektor”) w interpretacji indywidualnej z dnia 13 sierpnia 2018 r., nr: 0114-KDIP4.4012.349.2018.1.AKO stwierdził, że: „Użyte przez ustawodawcę w powyższym przepisie pojęcie „transakcji zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT. Zatem „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, darowizna, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej”.

Zgodnie z powyższym, Wnioskodawcy wskazują, że przedstawione zdarzenie przyszłe będzie polegało na przeniesieniu dedykowanego zestawu składników (w tym aktywów, zobowiązań, umów i pracowników) związanych z Działalnością Wydzielaną przez Spółka A na rzecz Spółki Nabywającej w ramach Transakcji.

Należy zatem stwierdzić, że - zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT - transakcja polegająca na sprzedaży aktywów i zobowiązań związanych z Działalnością Wydzielaną poprzez przeniesienie ich na Spółkę Nabywającą, nie powinna podlegać opodatkowaniu VAT, jeżeli przenoszone składniki stanowią ZCP.

Stanowisko Wnioskodawców znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych, m.in.:

1\. z 28 kwietnia 2023 r., nr: 0114-KDIP4-3.4012.28.2023.2.MAT,

2\. z 21 kwietnia 2023 r., nr: 0114-KDIP1-1.4012.152.2023.2.AWY,

3\. z 14 marca 2023 r., nr: 0112-KDIL1-2.4012.1.2023.2.AS,

4\. z 19 stycznia 2023 r., nr: 0111-KDIB3-2.4012.717.2022.5.MN,

5\. z 14 grudnia 2022 r., nr: 0114-KDIP1-1.4012.644.2022.1.MŻ,

6\. z 10 listopada 2022 r., nr: 0114-KDIP1-1.4012.487.2022.3.EW/KOM.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, ZCP oznacza organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Warto zauważyć, że powyższa definicja jest tożsama z definicją zawartą w art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2587 z późn. zm.; dalej: "ustawa o CIT"). Tym samym, ZCP w kontekście ustawy o CIT oraz w kontekście ustawy o VAT należy rozumieć tak samo, a uznanie określonego zespołu składników za ZCP na gruncie ustawy o CIT będzie powodowało, że zespół tych składników będzie stanowił ZCP także w rozumieniu ustawy o VAT. W związku z tym, praktyka organów podatkowych, a także orzecznictwo sądów administracyjnych w stosunku do ZCP na gruncie ustawy o CIT ma znaczenie również dla ZCP w kontekście ustawy o VAT.

Na gruncie powyższych regulacji, w oparciu o doktrynę prawa podatkowego i dotychczasową praktykę organów podatkowych, jak również orzecznictwo sądów administracyjnych, przesłankami uznania danego zespołu składników majątkowych za ZCP są zatem:

1\. istnienie powiązanego funkcjonalnie zespołu składników materialnych i niematerialnych (w tym aktywów, zobowiązań i umów) i pracowników przeznaczonego do realizacji określonych zadań gospodarczych,

2\. wyodrębnienie organizacyjne zespołu tych składników,

3\. wyodrębnienie finansowe zespołu tych składników,

4\. wykazanie, że zespół tych składników może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

W celu wykazania, że dane składniki majątkowe stanowią ZCP konieczne jest odniesienie się do każdej z tych przesłanek osobno. Co więcej, należy zauważyć, że organy podatkowe w wydawanych interpretacjach indywidualnych wielokrotnie podkreślały, że ZCP nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których można prowadzić działalność, lecz jest to pewien określony zespół tych składników. Tym samym, podstawowym wymogiem dla uznania ZCP jest to, aby stanowił on zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym aktywów, zobowiązań, umów i pracowników).

Powyższe podejście znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydawanych w przeszłości. Przykładowo, Dyrektor w interpretacji indywidualnej z dnia 12 grudnia 2017 r., nr: 0111-KDIB1-3.4010.388.2017.1.IZ wskazał, że: „zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie całość) ".

Podobne stanowisko zostało także zaprezentowane przez Dyrektora m.in. w następujących interpretacjach indywidualnych:

1\. z 12 czerwca 2017 r., nr: 0111-KDIB1-3.4010.38.2017.2.JKT,

2\. z 8 czerwca 2018 r., nr: 0111-KDIB1-1.4010.133.2018.1.BS,

3\. z 20 lutego 2018 r., nr: 0111-KDIB1-2.4010.419.2017.3.AK,

4\. z 9 października 2020 r., nr: 0111-KDIB1-1.4010.325.2020.3.AW.

Ponadto, podobne stanowisko zostało również wyrażone przez sądy administracyjne w następujących wyrokach:

1\. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 22 marca 2018 r., sygn. akt II FSK 808/16,

2\. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 10 stycznia 2018 r., sygn. akt I SA/Po 988/17,

3\. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim z dnia 8 lutego 2017 r., sygn. akt I SA/Go 6/17,

4\. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 26 stycznia 2016 r., syygn. akt I SA/Wr 1823/15.

W ocenie Wnioskodawców, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, zespół składników (w tym aktywa, zobowiązania, umowy oraz pracownicy) przydzielone do Działalności Wydzielanej podlegającej zbyciu w ramach Transakcji na rzecz Spółki Nabywającej będzie stanowił na Dzień Transakcji zespół składników wyodrębnionych funkcjonalnie, organizacyjnie i finansowo w ramach Spółki Zbywającej i które będą mogły być traktowane jako niezależne, autonomiczne działające przedsiębiorstwo, zdolne do samodzielnego wykonywania swoich zadań gospodarczych. Tym samym, w Dniu Transakcji Działalność Wydzielana będzie stanowić ZCP w rozumieniu ustawy o VAT.

W szczególności, Wnioskodawcy wskazują na:

D. Wyodrębnienie funkcjonalne

W zakresie wyodrębnienia funkcjonalnego - aby uznać dany zespół składników (w tym aktywa, zobowiązania, umowy i pracownicy) za ZCP, składniki te powinny pozostawać między sobą w takich wzajemnych interakcjach, by można było traktować je jako zorganizowany, autonomiczny zespół składników (w tym aktywów, zobowiązań, umów i pracowników) powiązanych funkcjonalnie, nie zaś za zespół przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest to, że pozostają własnością jednego podmiotu. Dodatkowo, ZCP obejmująca te składniki powinna stanowić funkcjonalnie wyodrębnioną całość, poprzez którą możliwe jest wykonywanie działań gospodarczych, którym służy ona w strukturze przedsiębiorstwa.

Powyższe znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych, przykładowo, w interpretacji indywidualnej z dnia 19 lutego 2018 r., nr: 0111-KDIB1-1.4010.207.2017.1.MG, gdzie Dyrektor wskazał, że: „wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalne niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Tę ostatnią przesłankę rozumie się zazwyczaj jako potencjalną zdolność (zorganizowanej części przedsiębiorstwa) do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielnego podmiotu gospodarczego i to jeszcze w ramach istniejącego przedsiębiorstwa”.

Jak przedstawiono w opisie zdarzenia przyszłego, funkcjonujące obecnie w strukturze Spółki A Działalność Wydzielana i Działalność Pozostała realizują określone zadania biznesowe, które są od siebie odrębne, tj. są odpowiedzialne za różne linie produktów Spółki. Ten podział na odrębne linie produktów Spółki wynika z globalnego podziału działalności Grupy na cztery odrębne Grupy Biznesowe, tj. Działalność Wydzielana obejmuje działalność prowadzoną w ramach Grupy Biznesowej Z., zaś Działalność Pozostała obejmuje działalność prowadzoną w ramach pozostałych Grup Biznesowych, tj. B.; T. oraz K.

Jak podkreślono w opisie zdarzenia przyszłego, już teraz te działalności, a więc Działalność Wydzielana oraz Działalność Pozostała, stanowią dwie odrębne linie biznesowe, które funkcjonują niezależnie od siebie. Stanowią one na poziomie globalnym Spółki dwie różne działalności biznesowe, których realizacja wymaga wypełniania różnych zadań ekonomicznych - w ramach Z. projektuje się i wytwarza produkty dla szerokiej gamy dyscyplin medycznych globalnego przemysłu ochrony zdrowia, natomiast Biznes Pozostający jest wiodącym światowym innowatorem inżynierii materiałowej, obsługującym szereg klientów, zarówno w przemyśle, jak również na rynku konsumentów końcowych.

Powyższe jest widoczne w towarach produkowanych przez daną Działalność. Produkty wytwarzane przez Działalność Wydzielaną tj. Z., obejmują m.in. (…), podczas gdy Działalność Pozostała jest odpowiedzialna za produkcję towarów należących do linii produktów pozostałych trzech Grup Biznesowych, tj. B., T. oraz K., jak np. (…).

Celem Transakcji jest wyodrębnienie Z. od innych Grup Biznesowych działających w Spółce, nie tylko z powodu różnych przedmiotów działalności, ale także z powodu różnic w zakresie modeli operacyjnych i strategii biznesowych.

Do Działalności Wydzielanej został przypisany dedykowany zespół składników, wykorzystywany w celu realizacji zadań gospodarczych poszczególnych Działalności. Składniki te obejmują m.in. środki trwałe (np. urządzenia techniczne i maszyny), prawa i obowiązki wynikające z umów, zobowiązania, a także odpowiednio wykwalifikowane zasoby ludzkie niezbędne do realizacji swoich funkcji.

Wyodrębnienie poszczególnych Działalności jest odzwierciedlone w działalności operacyjnej i ewidencji księgowej Spółki Zbywającej, gdzie można zidentyfikować odrębne przychody i koszty oraz przypisać je do Działalności Wydzielanej.

O wyodrębnieniu funkcjonalnym Działalności Wydzielanej świadczyć będą zatem oddzielne produkty i związane z nimi zadania biznesowe, personel oraz dedykowane składniki, w tym aktywa, zobowiązania, umowy i pracownicy, przypisane wyłącznie do ww. Działalności, które umożliwią im osiągnięcie wyznaczonych celów biznesowych.

Biorąc pod uwagę powyższe, zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, dedykowany zespół składników majątkowych (w tym aktywów, zobowiązań, umów i pracowników) przypisanych do Działalności Wydzielanej nie stanowi zbioru przypadkowych elementów, lecz jest zbiorem elementów pozostających we wzajemnych relacjach i powiązanych ze sobą w sposób funkcjonalny i celowy. Składniki te będą wydzielane jako w pełni wyodrębniona jednostka w ramach Spółki A oraz będą one stanowić funkcjonalną całość, która będzie zdolna do podejmowania samodzielnej działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie funkcjonalne Działalności Wydzielanej potwierdza fakt, że Działalność Wydzielana podlega globalnej strukturze Grupy w ramach Grupy Biznesowej - Z..

Mając na uwadze powyższe, Działalność Wydzielana powinna być traktowana jako funkcjonalnie wyodrębniona w ramach Spółki A.

B. Wyodrębnienie organizacyjne

Ustawa o VAT nie określa, co należy rozumieć przez wyodrębnienie organizacyjne. W doktrynie podkreśla się, że: „wyodrębnienie organizacyjne oznacza zazwyczaj wyodrębnienie części majątku przedsiębiorstwa (wraz ze składnikami niematerialnymi) w strukturze organizacyjnej całego podmiotu (które - przyp.) może przybrać formę m.in. oddziału, biura, zakładu, wydziału, departamentu, działu” (K. Gil, A. Obońska, A. Wacławczyk, A. Walter (red.), Podatek dochodowy od osób prawnych. Komentarz, Wyd. 3, Warszawa 2019).

Także struktura zarządzania oraz podległość służbowa mogą wskazywać na wyodrębnienie organizacyjne (por. interpretacja indywidualna z dnia 13 października 2020 r., nr: 0111-KDIB1-1.4010.333.2020.1.BS).

W ocenie Wnioskodawców, Działalność Wydzielana będzie spełniała wymogi do uznania jej za wyodrębnioną organizacyjnie w ramach Spółki A. Na wydzielenie organizacyjne Działalności Wydzielanej powinien wskazywać fakt, że Działalność Wydzielana posiada własne kadry zarządzające, tzn. Działalność Wydzielana ma osobne kierownictwo.

Ponadto, Działalność Wydzielana ma przypisane dedykowany zespół składników, wykorzystywanych w celu realizacji zadań gospodarczych Działalności. Zespoły składników przypisane do Działalności Wydzielanej obejmują m.in. środki trwałe (np. urządzenia techniczne i maszyny), prawa i obowiązki wynikające z umów, zobowiązania, a także odpowiednio wykwalifikowane zasoby ludzkie niezbędne do realizacji swoich funkcji.

Dodatkowo, Działalność Wydzielana samodzielnie opracowuje własne strategie biznesowe i finansowe, które są zbieżne z jej celami biznesowymi. Autonomia Działalności Wydzielanej w tym zakresie znajduje odzwierciedlenie w procesach, które są przeprowadzane niezależnie dla każdej Działalności (np. w budżetach i prognozach sporządzanych odrębnie dla Działalności Wydzielanej i Działalności Pozostałej).

Mając na uwadze powyższe argumenty, w ocenie Wnioskodawców, Działalność Wydzielana powinna być traktowana jako wyodrębniona organizacyjnie w ramach Spółki A.

C. Wyodrębnienie finansowe

W ustawie o VAT nie zdefiniowano również pojęcia „wyodrębnienia finansowego zespołu składników”. W literaturze poświęconej prawu podatkowemu podkreśla się, że: „w zakresie wyodrębnienia finansowego, warunkiem jest, aby do zorganizowanej części przedsiębiorstwa mogły zostać przypisane związane z nim koszty, przychody, należności i zobowiązania” (por. K. Gil, A. Obońska, A. Wacławczyk, A. Walter (red.), Podatek dochodowy od osób prawnych. Komentarz, Wyd. 3, Warszawa 2019). Zgodnie z dominującą praktyką organów podatkowych, uznaje się, że ta przesłanka jest spełniona, gdy sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej danego podmiotu pozwala na przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz aktywów i pasywów do ZCP.

Stanowisko takie wyraził Dyrektor m.in. w interpretacji indywidualnej z 19 kwietnia 2018 r., nr: 0111-KDIB1-1.4010.49.2018.2.NL, w której potwierdził, że: „wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa”.

Analogiczne stanowisko zostało zaprezentowane m.in. w następujących interpretacjach indywidualnych:

1\. z 10 stycznia 2014 r., nr: ILPP2/443-1044/12-4/EN,

2\. z 20 sierpnia 2013 r., nr: IBPBl/2/423-557/13/PH,

3\. z 3 lipca 2012 r., nr: IPTPP2/443-303/12-5/IR,

4\. z 9 października 2020 r., nr: 0111-KDIB1-1.4010.325.2020.3.AW.

Jak wskazano powyżej, pojęcia „wyodrębnienie finansowe” nie należy jednak utożsamiać z pełną samodzielnością finansową, która ze względów oczywistych nie może być osiągnięta - jako że jednostki organizacyjne nie mają odrębnej od osoby prawnej podmiotowości prawnej w stosunkach z osobami trzecimi. Takie stanowisko znajduje również potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych.

Przykładowo, w interpretacji indywidualnej wydanej 9 lutego 2018 r., nr: 0114-KDIP2-1.4010.367.2017.1.JF Dyrektor stwierdził, że: „o wyodrębnieniu finansowym można zatem już mówić w przypadku istnienia samej możliwości wyodrębnienia podstawowych informacji o sytuacji finansowej i majątkowej zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Wyodrębnienia finansowego nie należy utożsamiać zatem z pełną samodzielnością finansową”.

W świetle powyższego, w opinii Wnioskodawców, Działalność Wydzielana powinna być traktowana jako wyodrębniona finansowo w ramach Spółki A.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, w Dniu Transakcji, ewidencja księgowa będzie umożliwiać przypisanie przychodów, kosztów, aktywów i pasywów do Działalności Wydzielanej.

Ponadto, Działalność Wydzielana samodzielnie opracowuje własne strategie biznesowe i finansowe, które są zbieżne z jej celami biznesowymi. Autonomia Działalności Wydzielanej w tym zakresie znajduje odzwierciedlenie w procesach, które są przeprowadzane niezależnie dla każdej Działalności (np. w budżetach i prognozach sporządzanych odrębnie dla Działalności Wydzielanej i Działalności Pozostałej).

Zarówno Działalność Wydzielana, jak i Działalność Pozostała będą generować różne przychody oraz koszty, co jest związane z podziałem działalności Spółki A na cztery różne Grupy Biznesowe. Przychody generowane przez Działalność Wydzielaną obejmują m.in. przychody ze sprzedaży produktów Z., np. (…), natomiast koszty generowane przez Działalność Wydzielaną obejmują m.in. koszty zakupu surowców i półproduktów potrzebnych do wytworzenia produktów Z.

W przypadku przychodów/kosztów/aktywów/zobowiązań wspólnych, a więc przychodów/kosztów/aktywów/zobowiązań związanych zarówno z Działalnością Wydzielaną oraz Działalnością Pozostałą, na Dzień Transakcji będzie możliwe przypisanie ich do danej Działalności przy zastosowaniu odpowiednich kluczy alokacyjnych.

Przy czym koszty ogólne, np. za usługi ogólne, takie jak np. usługi serwisu sprzątającego, są rozdzielane pomiędzy Działalność Wydzielaną a pozostałe Grupy Biznesowe, poprzez księgowanie tych kosztów w ogólnym centrum kosztowym, a następnie alokowane do wszystkich Grup Biznesowych.

Ponadto, Spółka Nabywająca będzie posiadać rachunek bankowy dedykowany do prowadzenia działalności gospodarczej po Dniu Transakcji, a Spółka Zbywająca zachowa dotychczas wykorzystywany rachunek bankowy na potrzeby działalności gospodarczej pozostającej w Spółce Zbywającej.

Dlatego też, zdaniem Wnioskodawców, Działalność Wydzielana powinna być traktowana jako wyodrębniona finansowo w ramach Spółki A.

D. Możliwość funkcjonowania jako odrębne przedsiębiorstwo

Ostatnim warunkiem uznania danego zespołu składników materialnych i niematerialnych za ZCP jest zdolność do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwa zdolne do samodzielnej realizacji zadań gospodarczych.

Jako kryterium potwierdzające zdolność do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo w praktyce wskazuje się możliwość samodzielnego działania na rynku jako odrębny podmiot prowadzący zadania gospodarcze realizowane w obecnym przedsiębiorstwie. Taką argumentację można znaleźć w licznych interpretacjach prawa podatkowego oraz wyrokach sądów administracyjnych. Przykładowo, Dyrektor w interpretacji indywidualnej z 17 sierpnia 2018 r., nr: 0111-KDIB3-1.4012.481.2018.1.JP stwierdził, że: „Jednocześnie zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna być gospodarczo samodzielna, zanim dojdzie do transakcji zbycia. Zatem wydzielona jednostka jeszcze przed jej zbyciem powinna uzyskać samodzielność gospodarczą i realizować ją w praktyce. Skutki prawne po stronie zbywcy nie powinny bowiem zależeć od zdarzeń przyszłych i niepewnych (samodzielne realizowanie zadań gospodarczych) powstałych już w innym podmiocie (u nabywcy). Mając na uwadze powyższe, wskazać należy, że nie wystarczy zatem zorganizowanie jakiejkolwiek masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. W przeciwnym razie nie można bowiem uznać, że dojdzie do powstania zespołu składników, które mogłyby stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa”.

Podobne stanowisko potwierdzają również m.in. następujące interpretacje indywidualne:

1\. z 20 lutego 2018 r., nr: 0111-KDIB1-2.4010.419.2017.3.AK,

2\. z 16 maja 2016 r., nr: ILPB3/4510-1-42/16-4/EK oraz

3\. z 9 października 2020 r., nr: 0111-KDIB1-1.4010.325.2020.3.AW.

W ocenie Wnioskodawców, dedykowany zespół składników (w tym aktywów, zobowiązań, pracowników), przypisany do Działalności Wydzielanej przenoszonej w ramach Transakcji, będzie miał możliwość funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo, zdolne do samodzielnej realizacji zadań gospodarczych (związanych z wytwarzaniem produktów Z.).

Działalność Wydzielana i Działalność Pozostała działają w odrębnych sektorach rynkowych, tj. Działalność Wydzielana służy szerokiej gamie dyscyplin medycznych globalnego przemysłu ochrony zdrowia, podczas gdy Działalność Pozostała obsługuje szereg klientów, zarówno w przemyśle, jak i na rynku konsumentów końcowych. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, rozdzielenie Działalności Wydzielanej oraz Działalności Pozostałej będzie widoczne w działalności operacyjnej i ewidencji księgowej Spółki.

Jednocześnie, zdaniem Wnioskodawców, zespół składników tworzących Działalność Wydzielaną, który zostanie przeniesiony w ramach Transakcji, będzie stanowił wyodrębnioną część przedsiębiorstwa (tj. Spółki Zbywającej), która będzie mogła samodzielnie realizować określone zadania gospodarcze przy wykorzystaniu przypisanego jej zespołu przenoszonych składników (w tym aktywów, zobowiązań, umów, ludzi).

Ciągłość działalności gospodarczej zespołu składników tworzących Działalność Wydzielaną, mającej na celu wytwarzanie produktów Z., w okresie przejściowym zostanie zapewniona na podstawie planowanych ustaleń pomiędzy Spółką Zbywającą, a Spółką Nabywającą.

Wnioskodawcy pragną podkreślić, że te ustalenia przejściowe są konieczne do wdrożenia przez pewien czas ze względu na istotne przyczyny biznesowe, o których mowa w opisie zdarzenia przyszłego (w szczególności: ograniczenia systemów i czas potrzebny na zaadoptowanie zakładu w nowej lokalizacji).

W praktyce, Spółka Nabywająca będzie kontynuowała wykonywanie zadań biznesowych w ramach procesu wytwarzania produktów Z., tak jak przed Transakcją, przy czym jej rola w tym procesie może w pewnym stopniu ulec zmianie. Wszystkie czynności wykonywane z wykorzystaniem składników przenoszonych do Spółki Nabywającej będą również odrębne od czynności wykonywanych w ramach Działalności Pozostałej Spółki Zbywającej.

Jednocześnie - będzie to jedynie sytuacja przejściowa, gdyż planowane jest, że po zakończeniu okresu przejściowego Spółka Nabywająca rozpocznie samodzielne pozyskiwanie materiałów, a Spółka Zbywająca nie będzie już częścią tego procesu produkcyjnego (będzie kontynuowała swoją działalność jedynie w ramach pozostałych Grup Biznesowych).

W opinii Wnioskodawców, fakt, że Spółka Nabywająca będzie miała możliwość aktywnej realizacji zadań biznesowych w ramach procesu produkcyjnego w okresie przejściowym, oznacza, że zespół składników przydzielonych do Działalności Wydzielanej będzie wystarczający do samodzielnego kontynuowania przez Spółkę Nabywającą działalności gospodarczej prowadzonej uprzednio w ramach Spółki Zbywającej (jedynie z czasową zmianą swojej praktycznej roli w procesie produkcyjnym, spowodowaną relewantnymi przyczynami biznesowymi).

Ponadto, Wnioskodawcy wskazują również na fakt, że obie działalności (Działalność Wydzielana i Działalność Pozostała) już teraz - na poziomie Grupy oraz na lokalnym poziomie w Polsce - niezależnie opracowują własne strategie biznesowe i finansowe, które są zgodne z celami biznesowymi odpowiednich globalnych Grup Biznesowych. Ponadto, Działalności Wydzielanej przydzielono dedykowany zespół składników (w tym dedykowany personel).

Zatem, zdaniem Wnioskodawców, przedstawione wyżej fakty powinny potwierdzać, że Działalność Wydzielana powinna być zdolna do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo, zdolne do samodzielnego wykonywania zadań gospodarczych.

E. Podsumowanie

Mając na uwadze całą przytoczoną powyżej argumentację, Wnioskodawcy wskazują, że Działalność Wydzielana przeniesiona w ramach Transakcji będzie stanowiła ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, ponieważ:

1\. do Działalności Wydzielanej zostanie przypisany zespół składników (w tym aktywa, zobowiązania oraz umowy) oraz personel,

2\. Działalność Wydzielana powinna zostać uznana za funkcjonalnie wyodrębnioną,

3\. Działalność Wydzielana powinna zostać uznana za organizacyjnie wyodrębnioną,

4\. Działalność Wydzielana powinna zostać uznana za finansowo wyodrębnioną,

5\. zespół składników (w tym aktywa, zobowiązania, umowy i pracownicy) przypisanych do Działalności Wydzielanej jest przeznaczony do realizacji konkretnych zadań gospodarczych, odrębnych od Działalności Pozostałej funkcjonującej w ramach Spółki Zbywającej, oraz

6\. Działalność Wydzielana może funkcjonować jako niezależne przedsiębiorstwo.

Uwzględniając powyższe, Wnioskodawcy stoją na stanowisku, że Działalność Wydzielana, która zostanie przeniesiona w ramach Transakcji do Spółki Nabywającej, będzie stanowić ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. W związku z tym, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przeniesienie Działalności Wydzielanej w ramach Transakcji, nie będzie podlegało opodatkowaniu VAT.

Ad 3

Kwestię prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego reguluje art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Jednocześnie, ustęp 2 pkt 1 lit. a cytowanego przepisu precyzuje, że kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Przepis art. 87 ust. 1 ustawy o VAT stanowi z kolei, że w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Tym samym, z powyżej przytoczonych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony nie przysługuje jednakże, jeżeli podatek naliczony jest związany z towarami i usługami zwolnionymi z VAT lub niepodlegającymi temu podatkowi.

Mając na uwadze powyższe, w przypadku podlegania Transakcji opodatkowaniu VAT oraz zakładając, że składniki składające się na Działalność Wydzielaną będą wykorzystywane przez Spółkę Nabywającą do prowadzenia działalności opodatkowanej VAT, wyżej wymienione warunki do odliczenia podatku naliczonego zostaną spełnione. Z tego względu, w opinii Wnioskodawców - Spółka Nabywająca będzie miała prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących Transakcję, wystawionych przez Spółkę Zbywającą.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Jednocześnie przepis art. 6 ustawy o VAT wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.

I tak, na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:

Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zatem w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy o podatku od towarów i usług.

Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.

Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, powinien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

W myśl art. 2 pkt 27e ustawy:

Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa - rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).

Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

W wyroku z 11 kwietnia 2019 r., sygn. akt II FSK 79/17, który choć dotyczył ustaleń w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, NSA przedstawił wskazówki, co należy rozumieć jako zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Należy zaznaczyć, że definicja tego pojęcia jest identyczna w dwóch podatkach (podatku VAT i podatku dochodowym od osób prawnych). I tak:

1) w przypadku wyodrębnienia organizacyjnego należy mieć m.in. na uwadze, czy zorganizowana część przedsiębiorstwa występuje w strukturze podatnika w sposób, w który pozwoli samodzielnie realizować określone zadania gospodarcze;

2) wyodrębnienie finansowe oznacza możliwość prawidłowego przyporządkowania do tej zorganizowanej części przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań. Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie;

3) wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. (…) Składniki majątkowe materialne i niematerialne, wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa, powinny zatem umożliwić podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego samodzielnego przedsiębiorstwa. Przy ocenie wyodrębnienia określonych składników majątkowych pod uwagę należy brać sytuację istniejącą w podmiocie wnoszącym wkład, w którym winny one stanowić pewną całość.

Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1\. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

2\. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3\. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

4\. zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy, uwzględnić należy następujące okoliczności:

1\. zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

2\. faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

Zakres powyższego wyłączenia zdefiniował w wyrokach Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W wyroku z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01, Zita Modes Sarl stwierdził, że celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT, to zasada ta ma zastosowanie - nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu - do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów.

W wyroku z 10 listopada 2011 r., w sprawie C-444/10 Finanzamt Ludenscheid przeciwko Christel Schriever, TSUE wywiódł, że regulacja art. 5 (8) VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19 Dyrektywy 112) obejmuje przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą, nie obejmuje natomiast samego zbycia towarów, jak sprzedaż zapasu produktów. Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112, wymaga, by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. W wyroku tym Trybunał wywiódł, że jeżeli działalność gospodarcza tego nie wymaga, przedmiotem zbycia nie muszą być wszystkie składniki z nią związane, aby czynność ta wyłączona była z opodatkowania na podstawie art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy.

Mając na uwadze powyższe orzeczenia TSUE należy stwierdzić, że zawarta w art. 2 pkt 27e ustawy definicja legalna zorganizowanej części przedsiębiorstwa musi być interpretowana przez pryzmat treści art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE i w powiązaniu z rozumieniem pojęcia „przekazania całości lub części majątku”, wyłożonym przez Trybunał w ww. orzeczeniu. Trybunał Sprawiedliwości główny nacisk kładzie na badanie konkretnego przypadku, dopuszczając w pewnych przypadkach zbycie samych składników rzeczowych. Tym samym, w myśl orzecznictwa Trybunału, składniki niematerialne nie stanowią konstytutywnego elementu uznania części majątku za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w każdym przypadku. Trybunał uznał, że pojęcie zbycia całości lub części majątku należy interpretować tak, że obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub niezależnej części przedsiębiorstwa, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub jego część zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej.

W złożonym wniosku wskazali Państwo, że Państwa Spółka A. jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Spółka jest również podatnikiem podatku od towarów i usług.

Spółka jest (…), która działa w dziedzinie (…).

Spółka podzieliła swoją globalną działalność na cztery tzw. Grupy Biznesowe:

1\. B.;

2\. T.;

3\. K.;

4\. Z.

26 lipca 2022 roku Spółka ogłosiło zamiar podziału na dwie spółki notowane na rynku regulowanym, poprzez wydzielenie Z. na rzecz swoich akcjonariuszy.

Z. projektuje i wytwarza produkty, które służą globalnej branży ochrony zdrowia. W szczególności Z. produkuje artykuły medyczne i chirurgiczne, przeznaczone do ochrony skóry, pielęgnacji ran i zapobiegające zakażeniom, produkty stomatologiczne i ortodontyczne, rozwiązania z zakresu (…).

W wyniku Globalnego wydzielenia Z., powstaną dwie globalne spółki, notowane na rynku regulowanym, które będą miały dobrą pozycję do realizowania swoich planów rozwojowych.

Zgodnie z Państwa wskazaniem Z. rozwinął odmienny, w porównaniu do Biznesu Pozostającego, rodzaj działalności. W rezultacie, przewiduje się, że zarówno Z., jak i Biznes Pozostający zyskają na możliwości działania pod dwiema różnymi spółkami, notowanymi na rynku regulowanym.

Wskutek przeprowadzenia Transakcji, zespół składników, związanych z Działalnością Wydzielaną, zostanie przeniesiony do Spółki Nabywającej, w tym m.in.:

1\. personel związany z działalnością Z., posiadający odpowiednie kompetencje i doświadczenie, wraz z prawami, obowiązkami i zobowiązaniami wynikającymi z umów o pracę lub umów cywilnoprawnych (w tym świadczeń pracowniczych związanych z przenoszonym personelem), na podstawie których osoby te wykonywały pracę lub świadczyły usługi związane z Działalnością Wydzielaną w Spółce. Pracownicy ci, będą nadal wykonywać zadania związane z administracją, inżynierią, finansami i księgowością, IT, pakowaniem, produkcją, jakością, łańcuchem dostaw, logistyką oraz usługami laboratoryjnymi i technicznymi (obecnie szacuje się, że około 190 pracowników zostanie przeniesionych z Spółki A do Spółki Nabywającej);

2\. środki trwałe związane z Działalnością Wydzielaną, np. urządzenia techniczne i maszyny;

3\. umowy wewnątrzgrupowe, np. umowa o produkcję kontraktową, obejmujące Działalność Wydzielaną;

4\. rezerwy i zobowiązania (jeżeli będą istnieć na Dzień Transakcji), związane z pracownikami Z.;

5\. kopie ksiąg i dokumentów związanych konkretnie z Działalnością Wydzielaną.

Składniki wykorzystywane obecnie do prowadzenia Działalności Wydzielanej zostaną sprzedane na rzecz Spółki Nabywającej.

Działalność Wydzielana będzie dysponować odrębnym zespołem pracowników, jako że przewiduje się, iż około 190 pracowników zostanie przeniesionych z Spółki A do Spółki Nabywającej. Planuje się, że w wyniku Transakcji, może dojść do przejęcia zakładu pracy w rozumieniu art. 23(1) ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy, tj. pracownicy wykonujący prace związane z Działalnością Wydzielaną zostaną przejęci przez Spółkę Nabywającą.

Po Transakcji, w celu dokończenia bieżących prac w okresie przejściowym, przewiduje się, że Spółka Zbywająca i Spółka Nabywająca zawrą następującą umowę przejściową.

W okresie przejściowym Spółka Zbywająca w szczególności:

*   będzie nabywać materiały dla celów produkcji, będzie właścicielem wyrobów gotowych i dokona w dalszej kolejności ich dostawy do odpowiednich klientów;
*   zapewni dostęp do systemu, z którego pracownicy Spółki Nabywającej będą korzystać podczas procesu produkcji wykonywanej przez Spółkę Nabywającą;
*   zapewni dostęp pracownikom Spółki Nabywającej do Zakładu na (…) i udostępni tamże przestrzeń maszynom, jako że produkcja będzie się odbywała w Zakładzie na (…);

Spółka Nabywająca będzie odpowiedzialna w szczególności za proces produkcji, który będzie odbywał się przy użyciu aktywów (maszyn) oraz zasobów ludzkich przeniesionych do (oraz posiadanych przez) Spółkę Nabywającą. Pracownicy Spółki Nabywającej będą również planować i zamawiać (w imieniu Spółki Zbywającej) materiały do produkcji.

W okresie przejściowym, Spółka Nabywająca będzie świadczyć usługi na towarach (materiałach) będących własnością Spółki Zbywającej, w ramach procesu produkcji wykonywanego przez pracowników Spółki Nabywającej i wykorzystującego aktywa Spółki Nabywającej (maszyny).

Wynagrodzenie za usługi świadczone w okresie przejściowym między Spółką Zbywającą, a Spółką Nabywającą zostanie ustalone na zasadach rynkowych.

Możliwe jest również podjęcie dodatkowych środków przez Spółkę Zbywającą i Spółkę Nabywającą, mających na celu zapewnienie spójności działań Działalności Wydzielanej. Środki te mogą obejmować m.in. cesję praw wynikających z umów zawartych przez Spółkę Zbywającą na Spółkę Nabywającą/zmiany tych umów.

Państwa wątpliwości w przedmiotowej sprawie dotyczą tego, czy przenoszona w ramach Transakcji Działalność Wydzielana będzie stanowiła zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r., i w związku z tym, Transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę, itp., na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już u Zbywcy zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po przeniesieniu powinno być możliwe kontynuowanie działalności gospodarczej przez Nabywcę, w oparciu o nabyte składniki.

Analiza przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego prowadzi do wniosku, że zespół składników Działalności Wydzielanej będący przedmiotem Transakcji w postaci sprzedaży zespołu składników Spółki A związanych z Z. stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Sprzedawane składniki majątku, zorganizowane jako Działalność Wydzielona charakteryzują się finansowym, organizacyjnym i funkcjonalnym wyodrębnieniem w ramach działalności gospodarczej Sprzedającego. Na Dzień Transakcji, ewidencja księgowa będzie umożliwiać przypisanie przychodów, kosztów, aktywów i zobowiązań do Działalności Wydzielanej.

Jak zostało wskazane w opisie sprawy Działalność Wydzielana oraz Działalność Pozostała stanowią osobne Grupy Biznesowe ze swoim własnym personelem, kadrą zarządzającą, celami biznesowymi oraz przypisanymi finansami.

Z wniosku wynika, że Spółka Nabywająca będzie posiadać wystarczające składniki majątkowe do prowadzenia swojej bieżącej działalności samodzielnie, natomiast Spółka Zbywająca będzie kontynuowała prowadzenie przede wszystkim działalności gospodarczej związanej z Działalnością Pozostałą.

Niezależny zespół składników związanych z Działalnością Wydzielaną zostanie przypisany i sprzedany Spółce Nabywającej. Zespół składników zostanie zorganizowany w sposób zapewniający spójność i efektywność działań prowadzonych w ramach Działalności Wydzielanej. W szczególności, Działalność Wydzielana będzie miała odpowiednią zdolność do samodzielnego zarządzania składnikami majątku przeniesionymi na rzecz Spółki Nabywającej, jak również do samodzielnego dokonywania zakupów towarów i usług na własne potrzeby.

W celu dokończenia bieżących prac w okresie przejściowym, przewiduje się, że Spółka Zbywająca i Spółka Nabywająca zawrą następującą umowę przejściową - Przejściowa umowa o produkcję kontraktową. W okresie przejściowym Spółka Zbywająca będzie nabywać materiały dla celów produkcji, będzie właścicielem wyrobów gotowych i dokona w dalszej kolejności ich dostawy do odpowiednich klientów, zapewni dostęp do systemu, z którego pracownicy Spółki Nabywającej będą korzystać podczas procesu produkcji wykonywanej przez Spółkę Nabywającą, zapewni dostęp pracownikom Spółki Nabywającej do Zakładu na (…) i udostępni tamże przestrzeń maszynom, jako że produkcja będzie się odbywała w Zakładzie na (…) Jednakże to Spółka Nabywająca będzie odpowiedzialna w szczególności za proces produkcji, który będzie odbywał się przy użyciu aktywów (maszyn) oraz zasobów ludzkich przeniesionych do (oraz posiadanych przez) Spółkę Nabywającą. Pracownicy Spółki Nabywającej będą również planować i zamawiać (w imieniu Spółki Zbywającej) materiały do produkcji. Umowa ma obowiązywać do czasu, kiedy aktywa i pracownicy związani z działalnością Z. będą mogli zostać przeniesieni z Zakładu na (…) do innego zakładu produkcyjnego w Polsce, który będzie należał i który będzie obsługiwany przez Spółkę Nabywającą (co może potrwać kilka lat - szacuje się, że może mieć to miejsce do 2026 r.). W okresie przejściowym, Spółka Nabywająca będzie świadczyć usługi na towarach (materiałach) będących własnością Spółki Zbywającej, w ramach procesu produkcji wykonywanego przez pracowników Spółki Nabywającej i wykorzystującego aktywa Spółki Nabywającej (maszyny). Wynagrodzenie za usługi świadczone w okresie przejściowym między Spółką Zbywającą, a Spółką Nabywającą zostanie ustalone na zasadach rynkowych.

Po upływie okresu przejściowego, Spółka Zbywająca będzie kontynuować swoją działalność związaną jedynie z Działalnością Pozostałą, podczas gdy Spółka Nabywająca będzie kontynuować prowadzenie działalności gospodarczej związanej z Działalnością Wydzielaną, w zakresie w jakim ta działalność była prowadzona przez Spółkę Zbywającą przed Transakcją.

W analizowanej sprawie przedmiot sprzedaży stanowi więc zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, tym samym planowane zbycie Działalności Wydzielanej będzie stanowiło czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Wskazać także należy, że w związku z uznaniem Państwa stanowiska w zakresie pytania nr 1 za prawidłowe, odstąpiłem od odpowiedzi na pytanie nr 2 (oznaczone we wniosku nr 3) dotyczące tego, czy Spółka Nabywająca będzie miała prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących Transakcję, wystawionych przez Spółkę Zbywającą, ponieważ ww. pytanie zostało zadane pod warunkiem uznania, że do opisanej transakcji nie znajdzie zastosowania wyłączenie z opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.

Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie pytania dotyczącego podatku od towarów i usług. W zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Jednocześnie wskazujemy, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania**

Spółka A. (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. (…) (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).