Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.50.2025.2.KF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-18
Teza: Możliwość skorzystania ze zwolnienia podmiotowego od podatku VAT dla usług związanych z legalizacją cudzoziemców.
Słowa kluczowe: limit-limit obrotu; zwolnienie-zwolnienie podmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII. Procedury szczególne-Rozdział 1. Szczególne procedury dotyczące drobnych przedsiębiorców -Zwolnienie podatkowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 9

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku VAT na
    podstawie art. 113 ust. 1 ustawy w związku prowadzeniem działalności gospodarczej

    świadczącej usługi pomocy w formalnościach związanych z legalizacją pobytu i pracy
    cudzoziemców w Polsce. Uzupełnili go Państwo pismem z 24 lutego 2025 r. (wpływ 24
    lutego 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    A. Sp. z o. o. świadczy usługi pomocy w formalnościach związanych z legalizacją pobytu i
    pracy cudzoziemców w Polsce. Usługi te obejmują przygotowanie dokumentów, składanie
    wniosków do urzędów administracyjnych oraz pośrednictwo w kontaktach z instytucjami.
    Firma nie prowadzi usług doradczych ani prawniczych. Roczny obrót firmy nie przekracza
    200 000 zł.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
    Działalność gospodarcza została zarejestrowana 19 listopada 2024 r., natomiast faktyczna
    działalność rozpoczęła się w styczniu 2025 r. Wartość sprzedaży dokonanej w poprzednim
    roku podatkowym 2024 nie przekroczyła kwoty 200 000 zł. W roku podatkowym 2025
    wartość sprzedaży, w proporcji do okresu prowadzenia działalności, nie przekroczyła
    kwoty określonej w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT. Nie utraciliście Państwo prawa do
    zwolnienia sprzedaży usług od podatku VAT.

## Pytanie

Czy usługi pomocy w formalnościach związanych z legalizacją pobytu cudzoziemców mogą
    korzystać ze zwolnienia z VAT zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem, usługi pomocy w formalnościach związanych z legalizacją pobytu
    cudzoziemców mogą korzystać ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o
    VAT. Usługi te nie mają charakteru doradczego, prawniczego ani innego wymienionego w
    art. 113 ust. 13 ustawy o VAT. Roczny obrót Spółki nie przekracza 200 000 zł, co spełnia
    wymogi dla zwolnienia podmiotowego z VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i
      odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast art. 8 ust. 1 ustawy stanowi, że:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, (...).
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, musi być wykonana przez podatnika.
    W oparciu o art. 15 ust. 1 ustawy:

      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Należy zauważyć, że ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku dla pewnej grupy
    podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.
    Według art. 113 ust. 1 ustawy:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość
      sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000
      zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
    Na podstawie art. 113 ust. 2 ustawy:
      Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:
      1) wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega
      opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
      1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega
      opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
      2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od
      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
      ust. 3, z wyjątkiem:
      a) transakcji związanych z nieruchomościami,
      b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,
      c) usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych
      - jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;
      3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.
    Z przepisu art. 113 ust. 5 ustawy wynika, że:
      Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy
      kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą
      przekroczono tę kwotę.
    Zgodnie z art. 113 ust. 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika rozpoczynającego w
      trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli
      przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu
      prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust.
      1.
    Natomiast w myśl art. 113 ust. 10 ustawy:

      Jeżeli faktyczna wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 9, w
      proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie
      roku podatkowego kwotę określoną w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od
      czynności, którą przekroczono tę kwotę.
    Na podstawie art. 113 ust. 11 ustawy:
      Podatnik, który utracił prawo do zwolnienia sprzedaży od podatku lub zrezygnował z
      tego zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w
      którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie
      skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1.
    Odnosząc się do powyższego należy wskazać, że podatnik może korzystać ze zwolnienia
    od podatku na podstawie i według zasad określonych m.in. wyżej przytoczonymi
    przepisami art. 113 ust. 1-10 ustawy pod warunkiem, że nie wykonuje czynności, o których
    mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.
    Zgodnie z art. 113 ust. 13 ustawy:
      Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:
      1) dokonujących dostaw:
      a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,
      b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o
      podatku akcyzowym, z wyjątkiem:
          energii elektrycznej (CN 2716 00 00),
          wyrobów tytoniowych,
          samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez
          podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków
          trwałych podlegających amortyzacji,
      c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1
      pkt 10 lit. a i b,
      d) terenów budowlanych,
      e) nowych środków transportu,
      f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach
      zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej
      fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby
      środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:
          preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),
          komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),
          urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),
          maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),
      g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:
          pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),
          motocykli (PKWiU ex 45.4);
      2) świadczących usługi:

      a) prawnicze,
      b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i
      hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze
      sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,
      c) jubilerskie,
      d) ściągania długów, w tym factoringu;
      3) (uchylony)
    Biorąc pod uwagę powołany powyżej przepis art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b) ustawy stwierdzić
    należy, że ze zwolnienia podmiotowego od podatku nie korzystają m.in. usługi w zakresie
    doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz
    chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu
    zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego.
    Z opisu sprawy wynika, że Państwa działalność gospodarcza została zarejestrowana 19
    listopada 2024 r., natomiast faktyczna działalność rozpoczęła się w styczniu 2025 r.
    Świadczą Państwo usługi pomocy w formalnościach związanych z legalizacją pobytu i
    pracy cudzoziemców w Polsce. Usługi te obejmują przygotowanie dokumentów, składanie
    wniosków do urzędów administracyjnych oraz pośrednictwo w kontaktach z instytucjami.
    Wartość sprzedaży dokonanej w poprzednim roku podatkowym 2024 nie przekroczyła
    kwoty 200 000 zł. W roku podatkowym 2025 wartość sprzedaży, w proporcji do okresu
    prowadzenia działalności, nie przekroczy kwoty określonej w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.
    Nie utracili Państwo prawa do zwolnienia sprzedaży usług od podatku VAT. Świadczone
    usługi nie są usługami prawniczymi ani doradczymi.
    Państwa wątpliwości dotyczą możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku VAT na
    podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, w związku z prowadzeniem działalności gospodarczej w
    zakresie usług pomocy w formalnościach związanych z legalizacją pobytu i pracy
    cudzoziemców w Polsce.
    W tym miejscu podkreślić należy, że ani ustawa o podatku od towarów i usług, ani
    przepisy wykonawcze do niej, nie definiują pojęcia doradztwa. Skoro jednak ustawa o
    podatku od towarów i usług w art. 113 ust. 13 pkt 2 ustawy zastrzega, że do osób
    świadczących usługi doradztwa nie stosuje się zwolnienia określonego w ust. 1 i 9 należy –
    wobec braku w ustawie definicji doradztwa – posłużyć się znaczeniem językowym. W
    potocznym rozumieniu termin „doradztwo” obejmuje szereg usług doradczych, tj. np.:
    podatkowe, prawne, finansowe. Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego
    PWN 2006, pod pojęciem „doradcy” należy rozumieć „tego, kto doradza”. Natomiast
    „doradzać”, w myśl powołanego wyżej Słownika Języka Polskiego PWN 2006, oznacza
    „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”. Doradztwo jest zatem
    udzieleniem fachowych zaleceń, porad, np. ekonomicznych czy finansowych. Użyty w
    ustawie o podatku od towarów i usług termin „usługi w zakresie doradztwa” należy
    rozumieć w związku z tym szeroko.
    W świetle powołanych wyżej przepisów należy zauważyć, że o zwolnieniu, o którym mowa
    w art. 113 ust. 1 lub ust. 9 ustawy, w kontekście art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b) ustawy,
    decyduje kwalifikacja, bądź istota wykonywanych czynności.
    Z opisu analizowanej sprawy nie wynika, że w ramach działalności gospodarczej, będą
    Państwo świadczyli usługi doradcze. Jak bowiem Państwo wskazali, przygotowują
    dokumenty, składają wnioski do urzędów administracyjnych oraz pośredniczą Państwo w
    kontaktach z instytucjami. Wartość sprzedaży w poprzednim roku podatkowym 2024 nie
    przekroczyła kwoty 200 000 zł.
    Analiza przedstawionego opisu sprawy w świetle obowiązujących przepisów wskazuje, że
    skoro wartość sprzedaży w 2025 r. w zakresie świadczenia usług pomocy w
    formalnościach związanych z legalizacją pobytu i pracy cudzoziemców w Polsce nie

    przekroczy kwoty 200 000 zł oraz - jak wynika z wniosku - nie będą Państwo wykonywali
    czynności o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy, to w 2025 r. mogą Państwo korzystać
    ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy.
    Należy jednakże zaznaczyć, że jeżeli w 2025 r. bądź w kolejnych latach, wartość Państwa
    sprzedaży, przekroczy kwotę 200 000 zł, tj. kwotę, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy,
    to zwolnienie utraci moc począwszy od czynności, którą zostanie przekroczona ta kwota.
    Utracą Państwo również prawo do zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy w
    przypadku wykonania jakiejkolwiek czynności wymienionej w art. 113 ust. 13 ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.