Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDSB1-1.4019.1.2025.2.MCW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-25
Teza: Ustalenie wysokości opłaty od środków spożywczych dla
napoju zawierającego powyżej 5g cukrów dodanych w 100 ml
produktu oraz napoju, w którym zawartość cukrów dodanych
jest mniejsza lub równa 5g w przeliczeniu na 100 ml napoju
Słowa kluczowe: napoje-napoje z dodatkiem cukru
opłata-opłata cukrowa
Zagadnienia: Ustawa o zdrowiu publicznym -Opłata od środków
spożywczych-Wysokość opłaty
Przepisy: [CUKIER] Ustawa o zdrowiu publicznym-Rozdział 3a-art.
12a-ust. 1
[CUKIER] Ustawa o zdrowiu publicznym-Rozdział 3a-art.
12b-ust. 1
[CUKIER] Ustawa o zdrowiu publicznym-Rozdział 3a-art.
12b-ust. 2-pkt 5
[CUKIER] Ustawa o zdrowiu publicznym-Rozdział 3a-art.
12d-ust. 1
[CUKIER] Ustawa o zdrowiu publicznym-Rozdział 3a-art.
12e-ust. 1
[CUKIER] Ustawa o zdrowiu publicznym-Rozdział 3a-art.
12e-ust. 3
[CUKIER] Ustawa o zdrowiu publicznym-Rozdział 3a-art.
12f

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 22 stycznia 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy przepisów ustawy o zdrowiu publicznym, w
    zakresie opłaty od środków spożywczych. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na
    wezwanie – pismem z 19 lutego 2025 r. (data wpływu 26 lutego 2025 r.). Treść wniosku
    jest następująca :
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    (...) w ramach działalności gospodarczej prowadzi sprzedaż detaliczną artykułów (...)
    poprzez (1) (...) (sprzedaż stacjonarna), jak również (2) online (za pośrednictwem sklepu
    internetowego). Klientami Wnioskodawcy są zarówno osoby fizyczne nieprowadzące
    działalności gospodarczej (konsumenci), jak i podmioty gospodarcze.
    W ofercie Wnioskodawcy w sklepach stacjonarnych znajdują się i będą znajdować się
    nadal napoje nabywane przezeń: (1) z zagranicy, np. w ramach wewnątrzwspólnotowego
    nabycia towarów oraz (2) w kraju, w ramach zamówień na podstawie zawartych przez
    Wnioskodawcę z producentami umów na produkcję tychże napojów, w sytuacji, gdy
    jednym z elementów tych umów jest skład napoju.
    Przedmiotem niniejszego wniosku są napoje, w których udział masowy soku owocowego,
    warzywnego lub owocowo-warzywnego wynosi nie mniej niż 20% składu surowcowego
    (...). Wnioskodawca pragnie podkreślić, że rzeczone napoje nie stanowią napojów
    wymienionych przez ustawodawcę w art. 12b ust. 2 pkt 1-4 i 6-7 u.z.p., oraz że są
    napojami ujętymi w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w klasach 10.32 albo 10.89 albo
    w dziale 11.
    Będący składnikiem (...) sok owocowy, warzywny lub owocowo-warzywny, cechuje
    naturalna zawartość cukrów pochodzących z przetworzonych owoców lub warzyw (dalej:
    Cukry naturalne). Poza sokami zawierającymi Cukry naturalne w skład (...) mogą wchodzić
    również:
    (1) cukry z grupy monosacharydów lub disacharydów lub środki spożywcze zawierające
      te substancje (dalej: Cukry dodane),
    (2) substancje słodzące, o których mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i
      Rady (WE) nr 1333/2008 z dnia 16 grudnia 2008 r. w sprawie dodatków do żywności
      (Dz. Urz. UE L 354 z 31.12.2008, str. 16, z późn. zm.) (dalej: Substancje słodzące),
    a także inne składniki, w tym przede wszystkim (...). Spółka pragnie podkreślić, że
    składnikami (...), których dotyczy niniejszy wniosek, nie jest kofeina ani tauryna.
    Jako podmiot wprowadzający na rynek krajowy Napoje (...),Spółka stoi na stanowisku, że
    Opłata powinna być obliczana wyłącznie w oparciu o zawartość Cukrów dodanych, a więc

    z pominięciem opisanych wyżej Cukrów naturalnych, a także niezależnie od ewentualnej
    zawartości w napoju Substancji słodzących. Wysokość Opłaty powinna być zatem
    obliczana:
    (1) w przypadku (...) zawierających powyżej 5 g Cukrów dodanych w 100 ml: zgodnie z art.
      12f ust. 7 pkt 1 u.z.p., w związku z art. 12b ust. 1 u.z.p. (infine), tj. jako 0,05 zł za każdy
      gram Cukrów dodanych powyżej 5g w 100 ml napoju w przeliczeniu na litr napoju, tzn.
      z pominięciem w tej kalkulacji ilości Cukrów naturalnych,
    (2) zaś w przypadku (...), w których zawartość Cukrów dodanych jest mniejsza lub równa
      5 g w przeliczeniu na 100 ml napoju, niezależnie od ilości występujących w tych
      napojach Cukrów naturalnych, Opłata nie powinna być naliczona, w związku ze
      zwolnieniem, o którym mowa w art. 12b ust. 2 pkt 5 u.z.p.
    (...)
    Wniosek uzupełnili Państwo o następujące informacje:
    (...)
    Przedmiotem wniosku są zatem następujące napoje:
    Napój 1: (...), zawierający w składzie co najmniej 20% soku (...).
    1. Napój zawiera w swoim składzie dodatek cukru będącego disacharydem.
      Napój nie zawiera w swoim składzie substancji słodzących, o których mowa w
      rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 1333/2008 z dnia 16 grudnia
      2008 r. w sprawie dodatków do żywności (Dz. Urz. UE L 354 z 31.12.2008, str. 16, ze
      zm.)
    2. Zawartość cukrów wykazana w tabeli wartości odżywczych zamieszczonej na etykiecie
      produktu w przeliczeniu na 100 ml wynosi (...) g. Jest to łączna zawartość cukru
      występującego w tym napoju naturalnie (z soku owocowego stanowiącego jego
      składnik) oraz cukru dodanego.
    3. Zawartość cukrów występujących w napoju naturalnie (pochodzących z soku
      owocowego) wynosi (...) g/100 ml. Zawartość cukru dodanego w napoju wynosi (...) g
      /100 ml.
    4. Sok będący składnikiem napoju jest sokiem owocowym z zagęszczonego soku w
      rozumieniu Dyrektywy Rady 2001/112/WE z dnia 20 grudnia 2001 r. odnoszącej się do
      soków owocowych i niektórych podobnych produktów przeznaczonych do spożycia
      przez ludzi (Dz. U. UE. L. 2002.10.58 ze zm.) zdefiniowanym w ust. 1 pkt b załącznika I.
      Jednocześnie pragniemy zauważyć, że ww. akt prawny nie zawiera terminu „sok 100%”
    5. (...)
    (...)
    Napój 2: (...), zawierający w składzie co najmniej 20% soku (...).
    1. Napój zawiera w swoim składzie dodatek cukru będącego disacharydem.
    2. Zawartość cukrów wykazana w tabeli wartości odżywczych zamieszczonej na etykiecie
      produktu w przeliczeniu na 100 ml wynosi (...) g. Jest to łączna zawartość cukru
      występującego w tym napoju naturalnie (z soku owocowego stanowiącego jego
      składnik) oraz cukru dodanego.
    3. Zawartość cukrów występujących w napoju naturalnie (pochodzących z soku
      owocowego) wynosi (...) g/100 ml. Zawartość cukru dodanego w napoju wynosi (...) g
      /100 ml.
    4. Sok będący składnikiem napoju jest sokiem owocowym z zagęszczonego soku w
      rozumieniu Dyrektywy Rady 2001/112/WE z dnia 20 grudnia 2001 r. odnoszącej się do
      soków owocowych i niektórych podobnych produktów przeznaczonych do spożycia
      przez ludzi (Dz. U. UE L. 2002.10.58 ze zm.) zdefiniowanych w ust. 1 pkt b załącznika I.
      Jednocześnie pragniemy zauważyć, że ww. akt prawny nie zawiera terminu „sok 100%”.
    5. (...)
    Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

    1. Czy w opisanym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym prawidłowe jest w przypadku
      Napoju 1, stanowiącego (...) zawierający powyżej 5g Cukrów dodanych w 100 ml,
      ustalenie opłaty od środków spożywczych zgodnie z art. 12f ust. 7 pkt 1 u.z.p., w
      związku z art. 12b ust. 1 u.z.p. (in fine), na poziomie 0,05 zł za litr, czyli od nadwyżki
      Cukru dodanego ponad 5g w 100 ml napoju równej w zaokrągleniu (...) g/100 ml ((...) g
      /100 ml – (...) g/100 ml)?
    2. Czy w opisanym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym prawidłowe jest w przypadku
      Napoju 2, stanowiącego (...),w którym zawartość Cukrów dodanych jest mniejsza lub
      równa 5g w przeliczeniu na 100 ml napoju, nienaliczenie opłaty od środków
      spożywczych na podstawie zwolnienia, o którym mowa w art. 12b ust. 2 pkt 5 u.z.p.?
    Państwa stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)
    Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym prawidłowe
    jest w przypadku Napoju 1, stanowiącego (...) zawierający powyżej 5g Cukrów dodanych w
    100 ml, ustalenie opłaty od środków spożywczych zgodnie z art. 12f ust. 7 pkt 1 u.z.p., w
    związku z art. 12b ust. 1 u.z.p. (in fine), na poziomie 0,05 zł za litr, czyli od nadwyżki Cukru
    dodanego ponad 5g w 100 ml napoju równej w zaokrągleniu (...) g/100 ml ((...) g/100 ml –
    (...) g/100 ml).
    Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym prawidłowe
    jest w przypadku Napoju 2, stanowiącego (...), w którym zawartość Cukrów dodanych jest
    mniejsza lub równa 5g w przeliczeniu na 100 ml napoju, nienaliczenie opłaty od środków
    spożywczych na podstawie zwolnienia, o którym mowa w art. 12b ust. 2 pkt 5 u.z.p.
    Zgodnie z art. 12a ust. 1 u.z.p. opłacie od środków spożywczych podlega wprowadzanie na
    rynek krajowy napojów z dodatkiem (1) cukrów będących monosacharydami lub
    disacharydami oraz środków spożywczych zawierających te substancje oraz substancji
    słodzących, o których mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr
    1333/2008 z dnia 16 grudnia 2008 r. w sprawie dodatków do żywności (Dz. Urz. UE L 354 z
    31.12.2008, str. 16, z późn. zm.) lub (2) kofeiny lub tauryny.
    Pod pojęciem wprowadzenia na rynek krajowy napojów rozumie się, zgodnie z art. 12a
    ust. 2 u.z.p., m.in. sprzedaż detaliczną napojów (1) przez podmiot, o którym mowa w art.
    12d ust. 1 pkt 2, tj. zamawiającego, w przypadku gdy skład napoju objętego Opłatą
    stanowi element umowy zawartej przez producenta a dotyczącej produkcji tego napoju
    dla zamawiającego, a także (2) przez podmiot nabywający napoje w ramach
    wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub (3) przez importera napoju.
    Ustawodawca w art. 12b u.z.p. zdefiniował pojęcie napoju podlegającego Opłacie,
    zarówno, w ust. 1, w sposób pozytywny, tj. jako wyrobu w postaci napoju oraz syropu
    będącego środkiem spożywczym, ujętego w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w
    klasach 10.32 i 10.89 oraz w dziale 11, w którego składzie znajduje się co najmniej jedna z
    substancji, o których mowa w art. 12a ust. 1, z wyłączeniem substancji występujących w
    nich naturalnie, jak i w ust. 2, poprzez wykluczenie określonych kategorii napojów (m.in.
    takich, w których udział masowy soku owocowego, warzywnego lub owocowo-
    warzywnego wynosi nie mniej niż 20% składu surowcowego oraz zawartość cukrów jest
    mniejsza lub równa 5 g w przeliczeniu na 100 ml napoju).
    Art. 12e ust. 1 u.z.p. stanowi z kolei, że obowiązek zapłaty Opłaty powstaje z dniem
    wprowadzenia na rynek krajowy napoju.
    Sposób obliczania opłaty od środków spożywczych uregulowany został w art. 12f u.z.p.
    Zgodnie z ust. 1 tego artykułu na wysokość Opłaty, w przeliczeniu na 1 litr napoju, składają
    się dwie części: (1) 0,50 zł za zawartość cukrów w ilości równej lub mniejszej niż 5 g w 100

    ml napoju, lub za zawartość w jakiejkolwiek ilości co najmniej jednej substancji słodzącej,
    o których mowa w rozporządzeniu nr 1333/2008 (dalej: Opłata stała) (2) 0,05 zł za każdy
    gram cukrów powyżej 5g w 100 ml napoju (dalej: opłata zmienna). Opłatą stałą, zgodnie z
    ust. 7 pkt 1 tego artykułu, nie są objęte napoje, w których udział masowy soku
    owocowego, warzywnego lub owocowo-warzywnego wynosi nie mniej niż 20% składu
    surowcowego, a więc nie ma na nią w takim przypadku wpływu ewentualna zawartość w
    napoju Substancji słodzących.
    Zarówno w art. 12f u.z.p. jak i w art. 12b ust. 2 pkt 5 u.z.p. ustawodawca posłużył się
    pojęciem „zawartości cukrów”. Wnioskodawca stoi na stanowisku, że należy pojęcie to
    interpretować mając na względzie wprowadzone przez ustawodawcę w art. 12b ust. 1 u.z.
    p. wyłączenie z zakresu Opłaty cukrów występujących w napojach naturalnie. Oznacza to
    zatem, że w przypadku (...) opłata naliczana powinna być tylko od zawartości Cukrów
    dodanych, a więc z wyłączeniem Cukrów naturalnych zawartych w stanowiących ich
    składnik soku owocowym, warzywnym lub owocowo-warzywnym.
    Za poprawnością opisanego przez Wnioskodawcę sposobu obliczania Opłaty przemawia
    również systemowa wykładania art.12f ust. 1 u.z.p. oraz modyfikującego go przepisu
    zawartego w ust.7. Normy ustalonej w tych przepisach w ocenie Spółki, nie można
    dekodować w oderwaniu od regulacji zawartej przez ustawodawcę w art. 12b ust. 1 u.z.p.
    (in fine), w którym jednoznacznie wyłączył on poza zakres opłaty cukry występujące w
    napojach naturalnie.
    Za prawidłowością stanowiska Wnioskodawcy przemawia ugruntowane orzecznictwo
    Naczelnego Sądu Administracyjnego. I tak w uzasadnieniu wyroku z dnia 22 listopada
    2022 r. (sygn. III FSK 934/22) NSA stwierdził, że „stosownie do art. 12f ust. 1 ustawy z dnia
    11 września 2015 r. o zdrowiu publicznym (Dz. U. z 2021 r. poz. 183 z późn. zm.), w
    związku z art. 12a oraz art. 12b ust. 1 tej ustawy, cukry występujące w napojach naturalnie
    nie są objęte opłatą od środków spożywczych, a w efekcie ich ilość (zawartość) nie może
    wpływać na wysokość tej opłaty. Błędne jest ustalenie podstawy opodatkowania opłatą od
    środków spożywczych wyłącznie na podstawie art. 12f ust. 1 u.z.p., w oderwaniu od
    zakresu przedmiotowego tej daniny wynikającego z art. 12a w zw. z art. 12b tej ustawy.
    Skoro ustawodawca w art. 12b ust. 1 u.z.p. zdecydował o wyłączeniu z zakresu
    opodatkowania opłatą od środków spożywczych cukrów występujących w napojach
    naturalnie, to art. 12f ust. 1 tej ustawy nie stanowi podstawy rozszerzenia obowiązku
    daninowego o tę kategorię środków”. Wspomnianą argumentację NSA powtórzył również
    uzasadniając orzeczenie z dnia 7 grudnia 2023 r. (sygn. III FSK 207/23).
    Warte przytoczenia w tym kontekście jest również stanowisko NSA zawarte w
    uzasadnieniu wyroku z dnia 15 marca 2023 r. (sygn. III FSK 1480/22). Sąd wyraźnie
    podkreślił, że „z zawartego w art. 12b ust. 1 u.z.p. wyłączenia przedmiotowego nie wynika,
    by dotyczyło ono wyłącznie substancji występujących naturalnie w wyrobie w 100%" oraz,
    że „dokonując wykładni językowej należy przyjąć, że każda substancja występująca w
    napoju naturalnie nie podlega opodatkowaniu, przy czym w przypadku występowania w
    100% powoduje, że wyrób nie jest napojem w rozumieniu art. 12b ust. 1 u.z.p. i nie jest
    przedmiotem opodatkowania w ogóle, w przypadku natomiast dodania do niego dodatku
    wymienionego w art. 12a ust. 1 u.z.p. podlega opodatkowaniu, ale tylko w określonym
    zakresie.
    Pogląd NSA zawarty w uzasadnieniu powyższych wyroków jest konsekwentnie
    podtrzymywany przez tenże sąd, niezależnie od orzekającego składu sędziowskiego. W
    jednym z ostatnich wyroków, z dnia 22 listopada 2023 r. (sygn. III FSK 862/23), nawiązując
    do wspomnianego wyżej orzeczenia o sygn. III FSK 934/22 NSA potwierdza, że „sąd w
    obecnym składzie nie znajduje podstaw do zmiany swojego stanowiska, a uzasadnienie
    sporządzone w cyt. wyroku poczytuje jako adekwatne obecnie". W związku z tym
    orzeczeniem, po ponownym rozpatrzeniu sprawy, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej

    w uzasadnieniu wydanej w dniu 1 marca 2024 r. interpretacji indywidulanej (sygn. 0111-
    KDSB1- 1.4019.96.2021.15.MF) wskazał, że „na podstawie wykładni art. 12f ust. 1 w
    związku z art. 12b ust. 1 ustawy, wprowadzenie na rynek krajowy napojów
    bezalkoholowych powstałych na bazie piwa bezalkoholowego 0,0% stanowiących
    mieszankę z sokiem owocowym, wodą, aromatami i innymi dodatkami, w których udział
    masowy soku owocowego, warzywnego lub owocowo-warzywnego, w tym również soków
    owocowych powstałych z soków zagęszczonych, wynosi nie mniej niż 20% składu
    surowcowego, a zawartość cukrów w napojach, z wyłączeniem cukrów naturalnych
    zawartych w sokach owocowych będących składnikiem napojów, jest mniejsza bądź
    równa 5 g/100 ml nie podlega opłacie od środków spożywczych zgodnie z art. 12b ust. 2
    pkt 5 ustawy".
    Mając powyższe na względzie, Wnioskodawca uważa, że w opisanym stanie faktycznym i
    zdarzeniu przyszłym opisany przez niego sposób obliczania Opłaty winien być uznany za
    prawidłowy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie ustalenia wysokości opłaty
    od środków spożywczych dla:
    - napoju nr 1 stanowiącego (...), zawierający powyżej 5g cukrów dodanych w 100 ml
    napoju,
    - napoju nr 2 stanowiącego (...), w którym zawartość cukrów dodanych jest mniejsza lub
    równa 5g w przeliczeniu na 100 ml napoju,
    - jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 12a ust. 1 ustawy z 11 września 2015 r. o zdrowiu publicznym (Dz. U. z 2024
    r. poz. 1670 ze zm.), zwanej dalej ustawą,
      wprowadzanie na rynek krajowy napojów z dodatkiem:
      1) cukrów będących monosacharydami lub disacharydami oraz środków spożywczych
        zawierających te substancje oraz substancji słodzących, o których mowa w
        rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 1333/2008 z dnia 16
        grudnia 2008 r. w sprawie dodatków do żywności (Dz. Urz. UE L 354 z 31.12.2008,
        str. 16, z późn. zm.) zwanym dalej "rozporządzeniem nr 1333/2008",
      2) kofeiny lub tauryny
      - podlega opłacie.
    Stosownie do art. 12a ust. 2 ustawy:
      przez wprowadzenie na rynek krajowy napojów, o których mowa w ust. 1, rozumie się
      sprzedaż napojów przez podmioty obowiązane do zapłaty opłaty, o których mowa w
      art. 12d ust. 1, do pierwszego punktu, w którym jest prowadzona sprzedaż detaliczna
      oraz sprzedaż detaliczna napojów przez: producenta, podmiot, o którym mowa w art.
      12d ust. 1 pkt 2, podmiot nabywający napoje w ramach wewnątrzwspólnotowego
      nabycia towarów lub importera napoju, albo sprzedaż w przypadku, o którym mowa
      w art. 12e ust. 3.
    Natomiast w myśl art. 12b ust. 1 ustawy,
      za napój, o którym mowa w art. 12a ust. 1, uważa się wyrób w postaci napoju oraz
      syrop będący środkiem spożywczym, ujęty w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w
      klasach 10.32 i 10.89 oraz w dziale 11, w którego składzie znajduje się co najmniej
      jedna z substancji, o których mowa w art. 12a ust. 1, z wyłączeniem substancji
      występujących w nich naturalnie.
    Zgodnie z art. 12b ust. 2 pkt 5 ustawy,

      opłacie nie podlega wprowadzenie na rynek krajowy napojów, w których udział
      masowy soku owocowego, warzywnego lub owocowo-warzywnego wynosi nie mniej
      niż 20% składu surowcowego oraz zawartość cukrów jest mniejsza lub równa 5g w
      przeliczeniu na 100 ml napoju.
    Jak stanowi art. 12d ust. 1 ustawy:
    obowiązek zapłaty opłaty ciąży na osobie fizycznej, osobie prawnej oraz jednostce
    organizacyjnej nieposiadającej osobowości prawnej będącej:
    1) podmiotem sprzedającym podmiotem sprzedającym napoje do punktów sprzedaży
      detalicznej albo prowadzącym sprzedaż detaliczną napojów w przypadku: producenta,
      podmiotu nabywającego napoje w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów
      lub importera napoju;
    2) zamawiającym, w przypadku gdy skład napoju objętego opłatą stanowi element
      umowy zawartej przez producenta a dotyczącej produkcji tego napoju dla
      zamawiającego.
    Jak stanowi art. 12e ust. 1 i 3 ustawy:
    1. obowiązek zapłaty opłaty powstaje z dniem wprowadzenia na rynek krajowy napoju, o
      którym mowa w art. 12a ust. 1.
    3. obowiązek zapłaty opłaty ciąży na podmiocie sprzedającym napoje, o których mowa w
      art. 12a ust. 1, podmiotowi prowadzącemu jednocześnie sprzedaż detaliczną oraz
      hurtową. W takim przypadku opłatę odprowadza się od wszystkich sprzedanych temu
      podmiotowi napojów objętych opłatą.
    Stosownie do art. 12f ustawy:
    1. Na wysokość opłaty składają się następujące części:
      1) 0,50 zł za zawartość cukrów w ilości równej lub mniejszej niż 5 g w 100 ml napoju,
        lub za zawartość w jakiejkolwiek ilości co najmniej jednej substancji słodzącej, o
        których mowa w rozporządzeniu nr 1333/2008,
      2) 0,05 zł za każdy gram cukrów powyżej 5 g w 100 ml napoju
        - w przeliczeniu na litr napoju.
    2. Wysokość opłaty dla napojów zawierających powyżej 5 g cukrów w 100 ml napoju
      stanowi sumę części, o których mowa w ust. 1 pkt 1 i 2, z wyłączeniem ust. 7.
      (...)
    5. Do obliczenia opłaty zawartość cukrów w 100 ml napoju jest zaokrąglana w górę do
      pełnego grama.
    6. Maksymalna wysokość opłaty wynosi 1,2 zł w przeliczeniu na 1 litr napoju.
    7. Napoje:
      1) w których udział masowy soku owocowego, warzywnego lub owocowo-
        warzywnego wynosi nie mniej niż 20% składu surowcowego, (...) zawierające
        powyżej 5 g cukrów w 100 ml napoju są objęte wyłącznie częścią opłaty, o której
        mowa w ust. 1 pkt 2.
    Z przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnieniu opisu zdarzenia przyszłego i stanu
    faktycznego wynika, że w ramach działalności gospodarczej prowadzą Państwo sprzedaż
    detaliczną (...). Państwa klientami są zarówno osoby fizyczne nieprowadzące działalności
    gospodarczej (konsumenci), jak i podmioty gospodarcze. W Państwa sklepach
    stacjonarnych znajdują się i będą znajdować się nadal napoje nabywane przezeń: (1) z
    zagranicy, np. w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów oraz (2) w kraju, w
    ramach zamówień na podstawie zawartych przez Wnioskodawcę z producentami umów
    na produkcję tychże napojów, w sytuacji, gdy jednym z elementów tych umów jest skład
    napoju.

    Wskazali Państwo, że przedmiotem wniosku są napoje, w których udział masowy soku
    owocowego, warzywnego lub owocowo-warzywnego wynosi nie mniej niż 20% składu
    surowcowego oraz, że są napojami ujętymi w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w
    klasach 10.32 albo 10.89 albo w dziale 11. Doprecyzowali Państwo, że sok owocowy
    będący składnikiem napojów jest sokiem owocowym z zagęszczonego soku w rozumieniu
    Dyrektywy Rady 2001/112/WE z dnia 20 grudnia 2001 r. odnoszącej się do soków
    owocowych i niektórych podobnych produktów przeznaczonych do spożycia przez ludzi
    (Dz. U. UE. L. 2002.10.58 ze zm.).
    W uzupełnieniu wniosku doprecyzowali Państwo, że napoje zawierają w składzie dodatek
    cukru będącego disacharydem, natomiast nie zawierają w swoim składzie substancji
    słodzących, o których mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr
    1333/2008 z dnia 16 grudnia 2008 r. w sprawie dodatków do żywności (Dz. Urz. UE L 354 z
    31.12.2008, str. 16, ze zm.). Ponadto napoje nie zawierają w swoim składzie kofeiny ani
    tauryny.
    Wskazali Państwo, że zawartość cukrów wykazana w tabelach wartości odżywczych
    zamieszczonych na etykietach poszczególnych napojów w przeliczeniu na 100 ml
    kształtuje się następująco:
    - w napoju nr 1 wynosi (...) g, z czego zawartość cukrów występujących w napoju
      naturalnie (pochodzących z soku owocowego) wynosi (...) g/100 ml, natomiast
      zawartość cukru dodanego wynosi (...)g/100 ml;
    - w napoju nr 2 wynosi (...) g, z czego zawartość cukrów występujących w napoju
      naturalnie (pochodzących z soku owocowego) wynosi (...) g/100 ml, natomiast
      zawartość cukru dodanego wynosi (...) g/100 ml.
    Państwa wątpliwość budzi sposób kalkulacji opłaty od środków spożywczych od napojów
    zawierających w swoim składzie zarówno naturalnie występujące cukry pochodzące z
    soków owocowych będących składnikami napojów, jak i cukry dodane na etapie procesu
    produkcji będące disacharydami, a mianowicie, czy opłata ta powinna być obliczona
    wyłącznie od zawartości cukrów dodanych bez uwzględnienia cukrów występujących w
    napojach naturalnie.
    Jak wynika z wyżej powołanych przepisów ustawy, opłacie od środków spożywczych
    podlega wprowadzenie na rynek krajowy napojów ujętych w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów
    i Usług w klasach 10.32 i 10.89 oraz w dziale 11, w składzie których znajduje się co
    najmniej jedna z substancji, o których mowa w art. 12a ust. 1, z wyłączeniem substancji
    występujących w nich naturalnie.
    Art. 12a ust. 1 ustawy zawiera katalog substancji, których dodanie do napoju rodzi
    obowiązek zapłaty opłaty, tj.:
    - cukry będące monosacharydami lub disacharydami,
    - środki spożywcze zawierające te cukry,
    - substancje słodzące, o których mowa w rozporządzeniu nr 1333/2008, oraz
    - kofeinę lub taurynę.
    Jednocześnie ustawa nie precyzuje sformułowania „substancje występujące w nich
    naturalnie”.
    Natomiast jak wskazano w uzasadnieniu do rządowego projektu ustawy o zmianie
    niektórych ustaw w związku z promocją prozdrowotnych wyborów konsumentów (Druk
    sejmowy nr 210) „przez substancje występujące naturalnie rozumie się substancje, które

    nie zostały dodane do produktu, natomiast znajdują w składzie zgodnie z jego
    charakterystyką, np. cukry występujące w owocach (w odniesieniu do soków) lub kofeina
    zawarta w naparze z kawy”.
    Ustawodawca substancje występujące naturalnie odnosi do napoju podlegającego
    opłacie, a nie do składników, na bazie których napój jest wyprodukowany. Tym samym
    substancje występujące naturalnie w napoju powinny być zgodne z charakterystyką
    napoju, a nie jego składników. W związku z powyższym środki spożywcze zawierające
    cukry będące monosacharydami lub disacharydami, nawet występujące naturalnie w tych
    środkach spożywczych, dodane w trakcie procesu produkcji napoju – nie stanowią
    substancji występujących w nim naturalnie. Sok owocowy zawierający występujący w nim
    naturalnie cukier, dodawany w procesie produkcyjnym napoju, stanowi dodatek środka
    spożywczego zawierającego cukier. W konsekwencji nie można mówić o „cukrach
    występujących naturalnie” w napojach będących przedmiotem Państwa wątpliwości.
    Napoje te, oprócz cukrów będących disacharydami dodanych na etapie procesu produkcji,
    zawierają również soki owocowe, stanowiące dodatek środka spożywczego zawierającego
    ww. cukry.
    Tym samym, napoje będące przedmiotem wniosku spełniają definicję napoju, o którym
    mowa w art. 12b ust. 1 ustawy. Napoje te są ujęte w PKWiU w klasie 10.32 albo 10.89 albo
    w dziale 11, a także zawierają w swoim składzie dodatek substancji wymienionych w art.
    12a ust. 1 ustawy (cukry będące disacharydami oraz środki spożywcze zawierające ww.
    cukry - soki owocowe).
    Przechodząc do kwestii kalkulacji opłaty, o której mowa w art. 12a ust. 1 ustawy, Organ
    pragnie zwrócić uwagę, że „zawartość cukrów” o której mowa w przepisach ustawy odnosi
    się do zawartości wszystkich cukrów w napoju.
    Powołany powyżej art. 12b ust. 2 pkt 5 ustawy stanowi, że opłacie od środków
    spożywczych nie podlega wprowadzenie na rynek krajowy napojów, w których udział
    masowy soku owocowego, warzywnego lub owocowo-warzywnego wynosi nie mniej niż
    20% składu surowcowego oraz zawartość cukrów jest mniejsza lub równa 5g w
    przeliczeniu na 100 ml napoju.
    W związku z powyższym, odpowiadając na Państwa wątpliwość dotyczącą wysokości
    opłaty od środków spożywczych, należy wyjaśnić, że w obu napojach przedstawionych w
    ramach przedmiotowego wniosku, udział masowy soku owocowego wynosi nie mniej niż
    20% składu surowcowego oraz zawartość wszystkich cukrów w produkcie w przeliczeniu
    na 100 ml wynosi powyżej 5g.
    W świetle przytoczonego wcześniej art. 12f ust. 7 pkt 1 ustawy napoje, w których udział
    masowy soku owocowego, warzywnego lub owocowo-warzywnego wynosi nie mniej niż
    20% składu surowcowego, zawierające powyżej 5g cukrów w 100 ml napoju są objęte
    wyłącznie częścią opłaty, o której mowa w ust. 1 pkt 2, czyli 0,05 zł za każdy gram cukrów
    powyżej 5 g w 100 ml napoju w przeliczeniu na litr napoju.
    A zatem od ww. napojów opłata od środków spożywczych powinna zostać obliczona w
    wysokości ustalonej zgodnie z art. 12f ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 12f ust. 7 pkt 1 ustawy, tj. w
    wysokości 0,05 zł za każdy gram cukrów powyżej 5g w 100 ml napoju – w przeliczeniu na
    litr napoju.
    W konsekwencji Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego nr 1 i numer 2
    należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, które Państwo
    przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja
    będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego oraz stanu faktycznego i
    zastosują się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...).
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia
    2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2024 r. poz.
    935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
    (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia
    interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres:
        Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1
        PPSA), albo
        - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na
        platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.