Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.82.2023.2.KD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-05-10
Teza: Określenie stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Słowa kluczowe: stawka-stawki ryczałtu; usługi-usługi informatyczne
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art. 1; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 ; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 9 

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
=====================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

27 stycznia 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 20 stycznia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 22 marca 2023 r. (wpływ 27 marca 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Jest Pan rezydentem podatkowym w Polsce od 2 listopada 2022 r. Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną 2 listopada 2022 r. Pierwszy przychód z prowadzonej działalności uzyskał Pan 30 listopada 2022 r. Wybrał Pan opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych na zasadach określonych w ustawie z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm., dalej: u.o.r.) według stawki 8,5%. Złożył Pan stosowne oświadczenie o wyborze sposobu opodatkowania. Prowadzi Pan ewidencję przychodów. Jest Pan czynnym podatnikiem VAT.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pan usługi wyłącznie na rzecz (…) Sp. z o. o. z siedzibą w (…) w ramach stałej współpracy. Nie posiada Pan innych źródeł przychodu. Brak jest jakichkolwiek powiązań natury osobistej, bądź gospodarczej pomiędzy Panem a zleceniodawcą. Nie jest Pan wspólnikiem (…) Sp. z o. o., ani nie pełni w niej funkcji zarządczych.

Przedmiotem działalności gospodarczej, zgodnie z wpisem do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEiDG) są usługi sklasyfikowane pod symbolem PKD 62.01 - tj. Działalność związana z oprogramowaniem. Usługi faktycznie świadczone przez Pana zakwalifikować należy pod symbolem 62.01.11.0 (zgodnie z kodami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług - Dz. U. z 2015 r. poz. 1676, z późn. zm., zwanych dalej PKWiU) - tj. usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania.

Usługi świadczone przez Pana, jako Architekta Rozwiązań obejmują następujące obowiązki:

\- analizę wstępnych wymagań biznesowych klientów,

\- opracowywanie architektury potencjalnego rozwiązania dla produktu IT,

\- analizę prawidłowości realizacji decyzji architektonicznych,

\- planowanie zmian w zakresie architektury produktu IT,

\- opracowanie dokumentacji analitycznej wysokiego poziomu, zawierającej koncepcję rozwiązania na podstawie wymagań interesariusza,

\- wsparcie w wyborze odpowiedniej technologii informatycznej dla prowadzonego projektu IT,

\- nadzorowanie i udzielanie wsparcia zespołowi w trakcie procesu związanego z realizowaniem projektu IT pod kątem realizacji przyjętych celów strategicznych,

\- utrzymywanie stałego kontaktu z klientami w celu ustalenia optymalnych rozwiązań dla ich potrzeb biznesowych,

\- przygotowywanie planów rozwoju biznesowego pod kątem możliwości implementacji rozwiązań informatycznych.

Podkreślenia wymaga, że usługi świadczone przez Pana, jako Architekta Rozwiązań, dotyczą sfery koncepcyjnej realizowanego projektu IT. Działania Pana polegają zatem na odpowiednim rozpoznaniu potrzeb klienta w kontekście możliwych technologicznie rozwiązań oraz przygotowaniu zarysu koncepcji i samej strategii wprowadzenia potencjalnych rozwiązań informatycznych odpowiednich dla wymagań biznesowych interesariusza. Istotę Pana usług stanowi zatem zdefiniowanie optymalnej koncepcji strategii i elementów wymagających implementacji w konkretnym projekcie IT. Jest Pan odpowiedzialny za weryfikację, czy opracowana przez Pana wizja techniczna i architektoniczna została odpowiednio zastosowana przez zespoły wdrażające i opracowujące konkretne rozwiązania i czy pozwolą one na osiągnięcie zamierzonego celu projektu IT. Usługi świadczone przez Pana sprowadzają się do analizy potrzeb biznesowych interesariuszy i przekazywania wniosków obejmujących wizję produktu IT, m.in. w formie plików tekstowych, czy w formacie Excel oraz prezentacji, zawierających wskazania dla działów zajmujących się opracowywaniem konkretnych już rozwiązań i właściwymi czynnościami programowania.

Co należy podkreślić, usługi wykonywane przez Pana związane są nie tyle z samym procesem programowania, co określaniem wizji produktu IT kompatybilnej z rozpoznanymi potrzebami klienta oraz wspieraniem działalności zespołów uczestniczących w projekcie IT w zakresie spójności efektów ich działań z ustaloną koncepcją. Usługi te nie zawierają znamion działania tworzącego, czy zmieniającego oprogramowanie poprzez wytworzenie kodów programowych. Ograniczają się bowiem do merytorycznego przygotowania zarysu budowy produktu IT z zastosowaniem możliwych rozwiązań informatycznych.

Nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług związanych z wydawaniem pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie On-line, pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), a także związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01,1) objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0) ani związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Usługi świadczone przez Pana nie mieszczą się również w definicji wolnego zawodu.

Reasumując, nie świadczy Pan żadnych usług związanych z wytwarzaniem, modyfikacją lub rozwojem kodu źródłowego oprogramowania komputerowego. Prowadzona działalność gospodarcza nie obejmuje usług związanych z oprogramowaniem, rozumianych jako projektowanie, tworzenie, testowanie i utrzymywanie kodu źródłowego programów komputerowych. Podkreślenia wymaga, że programowaniem zajmują się osobne zespoły usługobiorcy, a Pan nie bierze udziału w opracowywaniu i wdrażaniu kodów poszczególnych programów.

Wysokość przychodu z prowadzonej działalności pozarolniczej nie przekroczyła 2 000 000 euro w ubiegłym roku podatkowym.

Do wykonywanej przez Pana działalności gospodarczej nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 u.o.r.:

\- nie opłaca Pan podatku w formie karty podatkowej,

\- nie korzysta z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego,

\- nie osiąga w całości, ani w części przychodów z tytułu prowadzenia aptek, działania w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych,

\- nie wytwarza wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym,

\- nie podjął wykonywania działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem, w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków, ani samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka – jeżeli małżonek lub małżonkowie przez zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na zasadach ogólnych.

Nie wykonywał Pan, ani nie wykonuje usług na rzecz byłego pracodawcy, z którym miałby pozostawać w stosunku pracy, czy w spółdzielczym stosunku pracy. Prowadzona działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl. art. 4 ust. 1 pkt 1 u.o.r.

Dodatkowo wskazuje Pan, że może świadczyć inne usługi zakwalifikowane do innych kodów PKWiU, które są opodatkowane inną stawką podatku ryczałtowego, lecz dokona Pan odpowiedniego rozdziału tych usług i opodatkuje je właściwym podatkiem, a wniosek nie dotyczy tej części potencjalnej sfery Pana działalności. W tym zakresie prowadzić będzie Pan stosowną ewidencję, o ile zajdzie taka potrzeba. Wniosek dotyczy bieżącego roku podatkowego i kolejnych lat.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazał Pan, że poszczególne usługi stanowią kompleks działań podejmowanych przez Pana w ramach realizacji projektu IT, w którym bierze Pan udział. Wymienione we wniosku usługi - wszystkie bądź częściowo - świadczone są w zależności od potrzeb konkretnego projektu i zakresu udziału Pana w projekcie uzgodnionego ze Zleceniodawcą. Należy podkreślić, że istotą usług świadczonych przez Pana jest rozpoznanie potrzeb klienta w kontekście możliwych technologicznie rozwiązań oraz przygotowanie zarysu koncepcji i samej strategii wprowadzenia potencjalnych rozwiązań informatycznych odpowiednich dla wymagań biznesowych interesariusza.

Usługi opisane w pytaniu postawionym we wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej, jak wskazano powyżej, stanowią kompleksową działalność Pana, jako Architekta Rozwiązań. Umowa ze zleceniobiorcą – (…) Sp. z o. o., nie precyzje, któremu z wymienionych zadań realizowanych przez Pana należałoby przyznać prymat. Co należy podkreślić, usługi te są wzajemnie powiązane - poszczególne czynności podejmowane przez Pana ukierunkowane są na rozpoznanie, przeanalizowanie wymagań klienta i przedstawienie koncepcji produktu IT odpowiadającemu tymże potrzebom. Wszystkie wymienione poszczególne Pana obowiązki stanowią elementy niezbędne do zrealizowania tego celu. Usługi te należą do grupowania PKWiU 62.01.11.0. Przy czym na żadnym etapie świadczenia usług nie jest tworzone przez Pana oprogramowanie, pisanie kodu lub analiza kodu oprogramowania, czy też dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, wobec czego Pan, jakkolwiek Pana usługi należą do grupowania 62.01.11.0, nie świadczy usług związanych z oprogramowaniem, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU ex 62.01.1 (jak wskazano w Pana stanowisku prawnym we wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej).

Umowa ze Zleceniodawcą przewiduje jednolitą stawkę wynagrodzenia za godzinę świadczonych usług ujętych kompleksowo w zakresie Pana obowiązków jako osoby odpowiedzialnej za przygotowanie koncepcji architektury (budowy) produktu IT. Jak wskazano we wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej, nie posiada Pan innych źródeł przychodów.

Przedstawił Pan opis czynności składających się na usługi opisane w stanie faktycznym wniosku:

\- Analiza wstępnych wymagań biznesowych klientów.

Działania te polegają na komunikacji z klientami, którzy opisują dotychczasową organizację swojej firmy w zakresie korzystania z różnych form oprogramowania i produktów IT, określają swoje cele i potrzeby korespondujące z wykonywaną działalnością gospodarczą. Uczestniczy Pan w zbieraniu wymagań dotyczących oczekiwanego rozwiązania IT (stworzenia nowego produktu lub zmodyfikowania istniejącego) określając, jakie cechy produktu są istotne dla klienta. Otrzymuje Pan od klientów dokumentację (w formie plików \`(...)\` i innych plików tekstowych). Koniecznością jest przeprowadzanie rozmów telefonicznych, bądź w formie video konferencji w celu precyzyjnego zrozumienia wymagań biznesowych klienta w korelacji zarówno do charakteru i potencjału jego działalności, jak i istniejących możliwości technicznych. Na tym etapie Pana działań powstają analizy i plany m.in. w formie plików tekstowych, diagramów, wykresów;

\- Opracowywanie architektury potencjalnego rozwiązania dla produktu IT.

Tworzy Pan wykresy i diagramy w formatach\`(...)\`, stanowiących zarys wysokopoziomowego projektu możliwych, istniejących już rozwiązań architektonicznych (tj. generalnego obrazu infrastruktury informatycznej projektowanego produktu IT);

\- Analiza prawidłowości realizacji decyzji architektonicznych.

Zgodnie z harmonogramem dokonuje Pan przeglądu komponentów architektury produktu IT na wysokim poziomie (bez dostępu do kodu źródłowego), porównując go z ustalonym planem. Działania te stanowią analizę komparatywną zaawansowania i jakości realizacji projektu IT w stosunku do oczekiwań klienta i ustalonych założeń. Mają one charakter kontrolny, przy czym Pan jako osoba odpowiedzialna za pozyskanie i analizę wymagań biznesowych klienta posiada odpowiedni zakres wiadomości umożliwiający bieżącą weryfikację prawidłowości w procedowaniu prac nad projektem IT;

\- Planowanie zmian w zakresie architektury produktu IT.

Zajmuje się Pan procesem planowania wdrożenia aktualizacji w produktach IT oraz ich poszczególnych komponentach. Efektem działań w tym zakresie są wymagania opisane w plikach tekstowych kierowane dla odrębnych zespołów zajmujących się realizowaniem wdrożenia innowacji. Usługi Pana stanowią pracę koncepcyjną nad zarysem propozycji zmian i ich rezultatem nie jest powstanie produktu IT gotowego do użycia;

\- Opracowanie dokumentacji analitycznej wysokiego poziomu, zawierającej koncepcję rozwiązania na podstawie wymagań interesariusza.

Zajmuje się Pan przeprowadzeniem analizy wymagań i oczekiwań klienta, której efektem jest stworzenie kompilacji schematów architektonicznych i instrukcji tekstowych, stanowiącej jednolity dokument w formacie MS Word lub PDF, który przekazywany jest odrębnym zespołom informatycznym;

\- Wsparcie w wyborze odpowiedniej technologii informatycznej dla prowadzonego projektu IT.

Dokonuje Pan całościowej analizy zapotrzebowań i wymagań klienta, pozyskanych w trakcie prowadzonych rozmów z kontrahentami. Następnie przygotowywana jest przez Pana dokumentacja z listą technologii, które można zastosować w indywidualnej sytuacji klienta wraz z wyszczególnieniem i omówieniem ich zalet i wad;

\- Nadzorowanie i udzielanie wsparcia zespołowi w trakcie procesu związanego z realizowaniem projektu IT pod kątem realizacji przyjętych celów strategicznych.

Mając całościową wiedzę na temat wymagań i oczekiwań klienta bierze Pan udział w spotkaniach i rozmowach w trakcie trwania projektu IT w zakresie weryfikacji statusu projektu, zgodności postępów prac z ustaloną z klientem wizją produktu. Ponadto, na bieżąco udziela Pan odpowiednich informacji w tym zakresie zespołom realizującym projekt poprzez rozmowy telefoniczne i kontakt mailowy;

\- Utrzymywanie stałego kontaktu z klientami w celu ustalenia optymalnych rozwiązań dla ich potrzeb biznesowych.

Pozostaje Pan w stałym kontakcie z klientami zlecającymi zrealizowanie projektu IT podczas spotkań osobistych, rozmów telefonicznych, bądź video konferencji) informując ich o postępach prac, ewentualnych modyfikacjach oraz przyjmuje uwagi i odpowiada na pytania klientów. Działania te polegają na przeprowadzaniu powtarzających się spotkań - w zależności od projektu i życzeń klienta - aby omówić najnowsze osiągnięte postępy oraz napotkane problemy. Celem tychże kontaktów jest bieżące doprecyzowywanie wymagań, zebranie wszystkich szczegółów dla aktualizowania wizji produktu i wykorzystania pozyskanych informacji do powzięcia optymalnych decyzji technicznych. Pozyskuje Pan informacje od klienta, które to są konwertowane na dokumenty informacyjne w formie plików tekstowych i korespondencję e-mailową przekazywaną do konkretnych zespołów zajmujących się danym zagadnieniem;

\- Przygotowywanie planów rozwoju biznesowego pod kątem możliwości implementacji rozwiązań informatycznych.

Dokonuje Pan oceny sytuacji klienta (pod kątem zasobów technicznych, wymagań biznesowych zakreślonych charakterem i rozmiarem prowadzonej działalności) i przedstawia dokumentację (\`(...)\`) z planem rozwoju biznesu uwzględniającym potrzeby klienta.

Żadna z usług będących przedmiotem zapytania objętego wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej nie jest związana z oprogramowaniem. Obowiązki wynikające z zakresu usług świadczonych przez Pana nie dotykają sfery działań programistów. Zajmuje się Pan szeroko pojętą pracą koncepcyjną nad stworzeniem wizji, zarysu produktu IT odpowiadającej wymaganiom klientów. Usługi świadczone przez Pana dotyczą zatem sfery tworzenia projektu produktu IT, a nie dotykają projektowania samego oprogramowania. Pana działania polegają zatem na odpowiednim rozpoznaniu potrzeb klienta w kontekście możliwych technologicznie rozwiązań oraz przygotowaniu zarysu koncepcji i samej strategii wprowadzenia potencjalnych rozwiązań informatycznych odpowiednich dla wymagań biznesowych interesariusza. Istotę Pana usług stanowi zatem zdefiniowanie optymalnej koncepcji strategii i elementów wymagających implementacji w konkretnym projekcie IT. Usługi te nie zawierają znamion działania tworzącego, czy zmieniającego oprogramowanie poprzez wytworzenie kodów programowych. Ograniczają się bowiem do przygotowania zarysu budowy produktu IT z zastosowaniem możliwych rozwiązań informatycznych.

Co należy podkreślić, usługi wykonywane przez Pana związane są nie tyle z samym oprogramowaniem, czy procesem programowania, co nadania kierunku projektu poprzez poczynienie odpowiednich ustaleń i założeń koncepcyjnych. Usługi te nie zawierają znamion działania tworzącego, czy zmieniającego oprogramowanie. Ograniczają się bowiem do zgromadzenia wymagań i informacji technicznych od klienta, ich wstępnej analizy i stworzenia zewnętrznej wizji projektu IT.

Ponadto zwraca Pan uwagę, że jakkolwiek świadczone przez Pana usługi dotyczą poszczególnych produktów IT (stąd też należna im kwalifikacja do grupowania 62.01.11.0) w istocie czynności te mają charakter nadający jedynie koncepcję, wizję projektu (od zebrania zapotrzebowań biznesowych klienta poprzez sformułowanie wniosków i kierunku rozwoju projektu, a następnie przekazanie zarysu koncepcji innym odrębnie działającym zespołom). Efektem Pana działań nie jest bowiem powstanie gotowego do użycia produktu w postaci oprogramowania. Usługi te - w zakresie działań przygotowujących przystąpienie do realizacji projektu IT - są tożsame z usługami zgrupowanymi pod kodem PKWIU 62.01.12.0 (zajmującymi się szerszymi projektami IT obejmującymi rozwój całych systemów informatycznych a nie poszczególnymi ich elementami).

Dlatego też mając na względzie istotową tożsamość działań przygotowujących i nadzorujących projekty IT, tak w skali poszczególnych elementów systemów informatycznych (62.01.11.0), jak i dotyczących ich całościowego rozwoju (62.01.12.0) warto przywołać wielokrotnie prezentowane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej stanowiska o wyłączeniu tego rodzaju działań z grupy czynności stricte związanych z oprogramowaniem i jako takich podlegających na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych 12% stawce podatku dochodowego (vide: pisma Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 12 kwietnia 2022 r., Nr 0112-KDIL2-2.4011.50.2022.2.WS oraz z 1 września 2022 r., Nr 0115- KDIT1.4011.371.2022.2.MN).

Jednolitość stanowiska organów podatkowych w sposób oczywisty pozytywnie kształtuje poszanowanie dla przestrzegania przepisów prawa jako sprawiedliwych i tożsamych dla wszystkich podatników w ramach spójnego i jasnego systemu podatkowego. Ufa Pan, że również i decyzja w Pana sprawie stanowić będzie wyraz równego traktowania przedsiębiorców świadczących podobne, czy wręcz tożsame usługi.

**Pytanie**

Czy przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług obejmujących:

\- analizę wstępnych wymagań biznesowych klientów,

\- opracowywanie architektury potencjalnego rozwiązania dla produktu IT,

\- analizę prawidłowości realizacji decyzji architektonicznych,

\- planowanie zmian w zakresie architektury produktu IT,

\- opracowanie dokumentacji analitycznej wysokiego poziomu, zawierającej koncepcję rozwiązania na podstawie wymagań interesariusza,

\- wsparcie w wyborze odpowiedniej technologii informatycznej dla prowadzonego projektu IT,

\- nadzorowanie i udzielanie wsparcia zespołowi w trakcie procesu związanego z realizowaniem projektu IT pod kątem realizacji przyjętych celów strategicznych,

\- utrzymywanie stałego kontaktu z klientami w celu ustalenia optymalnych rozwiązań dla ich potrzeb biznesowych,

\- przygotowywanie planów rozwoju biznesowego pod kątem możliwości implementacji rozwiązań informatycznych,

### sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.11.0, podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) u.o.r.?

### Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, przychód osiągany w ramach prowadzonej przez Pana pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług ujętych w przedstawionym pytaniu prawnym, które sklasyfikować należy pod symbolem PKWiU 62.01.11.0, podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) u.o.r.

Działalność prowadzona przez Pana stanowi pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych, a zatem stosownie do treści art. 1 pkt 1 oraz art. 2 ust. 1 pkt 1 u.o.r. spełnia warunek opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Jak zostało wskazane w art. 6 ust. 4 u.o.r., uprawnienie do skorzystania z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przysługuje tym podatnikom, którzy w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro. Pana przychody w 2022 r. nie przekroczyły tej kwoty.

W stosunku do Pana nie aktualizują się również negatywne przesłanki zastosowania tej formy opodatkowania wskazane w art. 8 u.o.r. Jak wskazano w stanie faktycznym, nie opłaca Pan podatku w formie karty podatkowej, nie korzysta z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego, nie osiąga w całości, ani w części przychodów z tytułu prowadzenia aptek, działania w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych, nie wytwarza wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, ani nie podjął wykonywania działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem, w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków ani samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka - jeżeli małżonek lub małżonkowie przez zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na zasadach ogólnych.

Dodatkowo, zgodnie z art. 8 ust. 2 u.o.r., utrata możliwości zastosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych następuje w przypadku osiągnięcia przychodów w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu sprzedaży towarów, wyrobów lub świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy odpowiadającym czynnościom, które podatnik wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Wyłączenia te nie aktualizują się w odniesieniu do Pana.

Na postawie art. 15 ust. 1 u.o.r., na podatnikach stosujących taką formę opodatkowania ciążą również obowiązki związane z prawidłowym prowadzeniem ewidencji przychodów odrębnie dla każdego roku podatkowego, wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych oraz posiadaniem i przechowywaniem dowodów zakupu towarów. Wywiązuje się Pan z tych zobowiązań.

Cechą charakterystyczną formy opodatkowania, jaką jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, jest uzależnienie wysokości stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych od faktycznie wykonywanych przez podatnika czynności, podlegających klasyfikacji według PKWiU z 2015 r.

W świetle art. 12 ust. 3 u.o.r., jeśli podatnik prowadzi działalność, z której przychody podlegają opodatkowaniu różnymi stawkami ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, ryczałt ustala się według stawki właściwej dla każdego z rodzajów prowadzonej działalności, pod warunkiem prowadzenia ewidencji przychodów w sposób umożliwiający określenie wysokości przychodów z każdego rodzaju działalności.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 u.o.r., działalność usługowa została zdefiniowana jako pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczane do usług zgodnie klasyfikacją PKWiU z 2015 r., z zastrzeżeniem definicji działalności gastronomicznej oraz działalności usługowej w zakresie handlu. Artykuł 12 ust. 1 u.o.r. wskazuje właściwe stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla poszczególnych rodzajów usług sklasyfikowanych według PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) u.o.r., stawka ryczałtu 8,5% znajdzie zastosowanie w stosunku do przychodów z działalności usługowej, w tym z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem usług wskazanych w pkt 1-4 oraz 6-8 tego artykułu.

Natomiast w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) u.o.r. zostało wskazane, że właściwą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z □programowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1), jest stawka 12% (od 2022 r.). W Pana ocenie, przepis ten nie wskazuje jednakże na zastosowanie 12% stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do usług świadczonych przez Pana, opisanych w stanie faktycznym.

Co istotne, możliwość korzystania z tej formy opodatkowania, jak i wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług, a klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Należy również zwrócić uwagę - co słusznie podkreśla się w ugruntowanej praktyce organów skarbowych wyrażanej wielokrotnie w wydawanych decyzjach w sprawie indywidualnych interpretacji podatkowych - że stosownie do normy interpretacyjnej wyrażonej w art. 4 ust. 4 u.o.r., ilekroć w ustawie pojawia się przedrostek „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, należy to rozumieć jako zawężenie zakresu wyrobów lub usług w stosunku do ich określenia w tym grupowaniu. Zastosowanie takiego symbolu przy danym kodzie statystycznym ma na celu zatem zawężenie stosowania danego przepisu tylko do danego grupowania.

Warto również przywołać stanowisko wyrażone przez Główny Urząd Statystyczny w objaśnieniach do PKWiU z 2015 r. (rozporządzenie Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676), zgodnie z którym przez usługi związane z oprogramowaniem należy rozumieć pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników, analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia: rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika, pisanie programów na zlecenie użytkownika, projektowanie stron internetowych.

Mając na uwadze stan faktyczny oraz przytoczone powyżej stanowisko Głównego Urzędu Statystycznego, uznać trzeba, że nie wykonuje Pan jakichkolwiek czynności związanych z oprogramowaniem. Na żadnym etapie świadczenia usług nie jest bowiem tworzone przez Pana oprogramowanie, pisanie kodu lub analiza kodu oprogramowania, czy też dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, wobec czego nie świadczy Pan usług związanych z oprogramowaniem sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU ex 62.01.1.

Przedstawiona powyżej analiza obecnego stanu prawnego pozwala zatem na konstatację, że stawką 8,5% mogą być opodatkowane tylko te usługi, które nie mieszczą się w definicji usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1).

Reasumując, świadczone przez Pana usługi, skategoryzowane pod numerem PKWiU 62.01.11.0 nie są usługami związanymi z oprogramowaniem w rozumieniu PKWiU ex 62.01.1 (związane z oprogramowaniem), albowiem polegają one w tym zakresie na zrozumieniu wizji produktu, zbieraniu wymagań biznesowych i przekazaniu strategii do realizacji oraz nadzorze nad jej właściwą implementacją tak, by produkt jak najbardziej odzwierciedlał wymagania biznesowe klienta.

W konsekwencji działalność ta, jako niezwiązana z oprogramowaniem, tj. niemiesząca się w definicji usług związanych z oprogramowaniem rozumianych, jako projektowanie, tworzenie, testowanie i utrzymywanie kodu źródłowego programów komputerowych, powinna być objęta stawką ryczałtu 8,5%, jako właściwą dla przychodów z działalności usługowej, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) u.o.r.

Powyższe stanowisko znajduje oparcie w analizach przedstawionych m.in. w interpretacjach Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 12 kwietnia 2022 r., Nr 0112-KDIL2-2.4011.50.2022.2. WS oraz z 1 września 2022 r., Nr 0115-KDIT1.4011.371.2022.2.MN.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ww. ustawy.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

\- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

\- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Natomiast w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

W przedstawionym we wniosku opisie stanu faktycznego wskazał Pan, że w ramach działalności gospodarczej świadczy usługi skwalifikowane pod symbolem 62.01.11.0 (zgodnie z kodami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług - tj. usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania.

Usługi świadczone przez Pana, jako Architekta Rozwiązań obejmują następujące obowiązki:

\- analizę wstępnych wymagań biznesowych klientów,

\- opracowywanie architektury potencjalnego rozwiązania dla produktu IT,

\- analizę prawidłowości realizacji decyzji architektonicznych,

\- planowanie zmian w zakresie architektury produktu IT,

\- opracowanie dokumentacji analitycznej wysokiego poziomu, zawierającej koncepcję rozwiązania na podstawie wymagań interesariusza,

\- wsparcie w wyborze odpowiedniej technologii informatycznej dla prowadzonego projektu IT,

\- nadzorowanie i udzielanie wsparcia zespołowi w trakcie procesu związanego z realizowaniem projektu IT pod kątem realizacji przyjętych celów strategicznych,

\- utrzymywanie stałego kontaktu z klientami w celu ustalenia optymalnych rozwiązań dla ich potrzeb biznesowych,

\- przygotowywanie planów rozwoju biznesowego pod kątem możliwości implementacji rozwiązań informatycznych.

Usługi świadczone przez Pana, jako Architekta Rozwiązań, dotyczą sfery koncepcyjnej realizowanego projektu IT. Działania Pana polegają na odpowiednim rozpoznaniu potrzeb klienta w kontekście możliwych technologicznie rozwiązań oraz przygotowaniu zarysu koncepcji i samej strategii wprowadzenia potencjalnych rozwiązań informatycznych odpowiednich dla wymagań biznesowych interesariusza. Istotę Pana usług stanowi zatem zdefiniowanie optymalnej koncepcji strategii i elementów wymagających implementacji w konkretnym projekcie IT. Jest Pan odpowiedzialny za weryfikację, czy opracowana przez Pana wizja techniczna i architektoniczna została odpowiednio zastosowana przez zespoły wdrażające i opracowujące konkretne rozwiązania i czy pozwolą one na osiągnięcie zamierzonego celu projektu IT. Usługi świadczone przez Pana sprowadzają się do analizy potrzeb biznesowych interesariuszy i przekazywania wniosków obejmujących wizję produktu IT, m.in. w formie plików tekstowych, czy w formacie Excel oraz prezentacji, zawierających wskazania dla działów zajmujących się opracowywaniem konkretnych już rozwiązań i właściwymi czynnościami programowania.

Usługi wykonywane przez Pana związane są nie tyle z samym procesem programowania, co określaniem wizji produktu IT kompatybilnej z rozpoznanymi potrzebami klienta oraz wspieraniem działalności zespołów uczestniczących w projekcie IT w zakresie spójności efektów ich działań z ustaloną koncepcją. Usługi te nie zawierają znamion działania tworzącego, czy zmieniającego oprogramowanie poprzez wytworzenie kodów programowych. Ograniczają się bowiem do merytorycznego przygotowania zarysu budowy produktu IT z zastosowaniem możliwych rozwiązań informatycznych.

Złożył Pan stosowne oświadczenie o wyborze sposobu opodatkowania, prowadzi Pan ewidencję przychodów. Wysokość przychodu z prowadzonej działalności pozarolniczej nie przekroczyła 2 000 000 euro w ubiegłym roku podatkowym. do wykonywanej przez Pana działalności gospodarczej nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Nie wykonywał Pan, ani nie wykonuje usług na rzecz byłego pracodawcy, z którym miałby pozostawać w stosunku pracy, czy w spółdzielczym stosunku pracy. Prowadzona działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl. art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy.

W tym miejscu pokreślić należy, że wyjaśnienia do PKWiU z 2015 r., wydane przez Główny Urząd Statystyczny, dla „usług związanych z oprogramowaniem” zawierają następującą charakterystykę: „klasa 62.01 - usługi związane z oprogramowaniem” obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników.

Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:

\- rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika,

\- pisanie programów na zlecenie użytkownika,

\- projektowanie stron internetowych.

Klasa ta nie obejmuje:

\- publikowania pakietów oprogramowania, sklasyfikowanego w 58.29,

\- usług związanych z przystosowaniem programów na potrzeby rynku, wykonywanych na własny rachunek, sklasyfikowanych w 58.29,

\- usług w zakresie planowania i projektowania systemów komputerowych, które integrują sprzęt komputerowy, oprogramowanie i technologie komunikacyjne, nawet wtedy, gdy dostarczane oprogramowanie może być ich integralną częścią, sklasyfikowanych w 62.02.

W klasie tej znajduje się kategoria 62.01.1 - usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych, która obejmuje grupowanie m. in. PKWiU 62.01.11.0 - usługi związane z projektowaniem, programowaniem, i rozwojem oprogramowania,

Wyjaśnienia do PKWiU z 2015 r. wskazują, że grupowanie PKWiU 61.01.11.0. obejmuje usługi związane z projektowaniem struktury i/lub zapisu kodu komputera, włączając uaktualnianie i wstawki korekcyjne, niezbędne do tworzenia i/lub wdrożenia aplikacji programowej, takie jak:

\- projektowanie struktury i zawartości stron internetowych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia stron internetowych,

\- projektowanie struktury i zawartości bazy danych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia bazy danych (magazynu danych),

\- projektowanie struktury i zapisu kodu komputerowego niezbędnego do zaprojektowania i rozwinięcia aplikacji programowej na życzenie klienta, inne niż programowanie stron internetowych, baz danych lub zintegrowanych pakietów programowych,

\- wykonanie aplikacji na indywidualne zamówienie, łączenie w całość, przystosowanie (modyfikowanie, konfigurowanie itp.) i instalowanie istniejącej aplikacji tak, aby była funkcjonalna w środowisku informatycznym klienta.

Grupowanie to nie obejmuje:

\- usług związanych z projektowaniem i rozwojem stron internetowych oferowanych w pakiecie z usługą hostingu, sklasyfikowanych w 63.11.13.0,

\- usług związanych z projektowaniem i rozwojem aplikacji oferowanych w pakiecie z usługą hostingu i bieżącym zarządzaniem aplikacją, sklasyfikowanych w 63.11.19.0,

\- usług związanych z projektowaniem i rozwojem baz danych oferowanych w pakiecie z bieżącym zarządzaniem zasobami danych, sklasyfikowanych w 63.11.19.0.

Przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku PKWiU ex 62.01.1 wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, nie zawężając tych czynności wyłącznie do kwestii programowania.

Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym, usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które dotyczą oprogramowania.

Należy zauważyć, że grupowanie PKWiU 62.01.11.0 - Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania zawiera szeroki wachlarz usług, które są związane z oprogramowaniem, począwszy od projektowania tego oprogramowania poprzez jego programowanie aż po jego rozwój. Zatem wszystkie wymienione w tym grupowaniu usługi są związane z oprogramowaniem, dotyczą oprogramowania (jak też wskazuje sama nazwa grupowania). A zatem w grupowaniu tym mieszczą się różne czynności związane z oprogramowaniem – nie tylko sam zapis kodu komputerowego (zapis kodu oprogramowania).

Okoliczność, że na żadnym etapie świadczenia usług nie jest tworzone przez Pana oprogramowanie, pisanie kodu lub analiza kodu oprogramowania, czy też dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania nie jest wystarczającą przesłanką do uznania braku związku świadczonych usług z oprogramowaniem.

Zatem odnosząc się do sytuacji przedstawionej we wniosku wskazać trzeba, że w świetle tak przedstawionego opisu czynności, które Pan wykonuje, niezasadne jest przyjęcie, że świadczone przez Pana usługi nie są związane z oprogramowaniem. Skoro zadania, które Pan realizuje dotyczą usług związanych z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania, to usługi świadczone przez Pana mieszczą się w zakresie czynności związanych z oprogramowaniem.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku, stwierdzić należy, że usługi opisane we wniosku, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0 - usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania, objęte są dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a zatem przychód uzyskany przez Pana z tytułu świadczenia ww. usług powinien zostać opodatkowany stawką ryczałtu w wysokości 12%.

Zatem Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Nie jesteśmy uprawnieni do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące klasyfikacji usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU oraz przedstawionego opisu sprawy.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzamy postępowania dowodowego, lecz opieramy się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Należy podkreślić, że w odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji należy stwierdzić, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące w Pana sprawie. Ponadto, interpretacje te dotyczą innego grupowania PKWiU.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako: „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).