Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.158.2025.5.AA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-21
Teza: Korekty kosztów uzyskania przychodów.
Słowa kluczowe: komornik
koszt-korekta kosztów
odstąpienie-odstąpienie od umowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania
przychodów.-Korekta kosztów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 7c
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 7d
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 7e
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 7f
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 7g

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

W dniu 18 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 18 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 16 kwietnia 2025 r. (wpływ 16 kwietnia 2025 r.)
    – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Dnia 15 stycznia 2025 r. odebrał Pan listem poleconym (nr przesyłki: (...) 3 faktury
    korygujące (...) będące wynikiem egzekucji komorniczej na Pana rzecz od spółki A (...). List
    nadano dnia 13.01.2025 r. Owa egzekucja jest wynikiem postanowienia sądowego z dnia
    23.10.2024 r. Sąd Rejonowy (...) o nadanie klauzuli wykonalności aktowi notarialnemu z
    dnia 12.07.2024 r.
    Przelew od komornika otrzymał Pan dnia 02.01.2025 roku.
    Natomiast na fakturach widnieje termin zapłaty: 21.12.2024 r., wystawione są z datą
    31.12.2024 r., natomiast Pan otrzymał je 15.01.2025 r.
    Historia transakcji potwierdzona notarialnie:
    - 29.06.2023 r. – zakup mieszkania od (...) poczynione wpłaty na poczet powyższego:
      31.07.2023 – Nr (...),
    - 8.12.2023 r. – odstąpienie od zakupu mieszkania (...),
    - 12.07.2024 r. – poddanie się egzekucji przez (....),
    - 22.08.2024 r. – wniosek o nadanie klauzuli wykonalności aktowi notarialnemu z dnia
      12.07.2024 r.,
    - 23.10.2024 r. – postanowienia sądowego – Sąd Rejonowy (...) o nadanie klauzuli
      wykonalności aktowi notarialnemu z dnia 12.07.2024 r.,
    - 16.12.2024 r. – postępowanie komornicze (...),
    - 02.01.2025 r. – wpłata na Pana konto wyegzekwowanych środków z rachunku
      komornika – 15.01.2025 r.,
    - otrzymanie powiadomienia listownego o zaistniałym wcześniej fakcie w postaci faktury.
    Uzupełnienie wniosku
    Udzielił Pan odpowiedzi na następujące pytania:
    Od kiedy i w jakim zakresie prowadzi Pan działalność gospodarczą?
    1.08.2008
    Jaką formę opodatkowania dochodów/przychodów z działalności gospodarczej Pan wybrał
    (np. zasady ogólne, podatek liniowy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych)?
    2008-2023 – skala podatkowa, 2024-2025 – podatek linowy.
    Jaką dokumentację prowadzi Pan w celu rozliczenia prowadzonej działalności (np.
    podatkowa księga przychodów i rozchodów, księgi rachunkowe)?
    Księga przychodów i rozchodów.
    Co dokładnie dokumentowały faktury korygujące wystawione przez (...).; jakie zdarzenie
    gospodarcze powodowało obowiązek ich wystawienia przez (...) – proszę wskazać
    odrębnie do każdej faktury korygującej?
    Każda z poniżej wymienionych faktur korygujących jest wynikiem rozwiązania umowy
    deweloperskiej (Akt notarialny z dnia 8.12.2023 Repertorium A (...)) wskutek

    niedotrzymania przez (...0 terminu odbioru lokalu (30 września 2023) oraz terminu
    Umowy Przeniesienia (15 października 2023).
    Każda z faktur korygujących dotyczy zwrotów z poczynionych w 2023 roku wpłat na konto
    dewelopera.
    Udokumentowanych fakturami:
    - Faktura Nr (...),
    - Faktura Nr (...),
    - Faktura Nr (...).
    Faktury korygujące:
    - Faktura korygująca (...)
    - Faktura korygująca (...)
    - Faktura korygująca (...)
    Co dokładnie dokumentowały faktury, do których (...) wystawiła faktury korygujące –
    proszę wskazać odrębnie do każdej z faktur?
    Poniżej wyszczególnione faktury pierwotne były wystawiane przez (...) po zaksięgowaniu
    każdego z trzech przelewów – w terminach wpłat zgodnie z harmonogramem zawartym w
    akcie notarialnym Repertorium A (...).
    Były to 3 wpłaty zaliczkowe na poczet zakupu lokalu mieszkalnego.
    Na podstawie tych wpłat otrzymał Pan faktury: (oryginały w załączniku: Faktury.zip)
    - Faktura (...)
    - Faktura (...)
    - Faktura (...)
    Czy transakcje, które dokumentowały faktury, do których (...) wystawiła faktury korygujące,
    zostały zrealizowane – proszę o wskazanie, czy faktury pierwotne odzwierciedlały
    rzeczywiste zdarzenie gospodarcze?
    Tak, każda z faktur pierwotnych była wystawiana przez (...) po zaksięgowaniu każdego z
    trzech przelewów – w terminach zgodnie z harmonogramem zawartym w akcie
    notarialnym Repertorium A (...) (29 czerwca 2023).
    Były to 3 wpłaty zaliczkowe na poczet zakupu lokalu mieszkalnego.
    Harmonogram zawierał w sumie 5 wpłat, z których 4 Pan uiścił. Do 4-tej nie została
    wystawiona faktura, gdyż uiścił ją Pan na niedługo przez rozwiązaniem umowy. Otrzymał
    Pan zwrot tych pieniędzy. 5-tej nie uiszczał Pan, gdyż realny termin odbioru lokalu
    zapewne przedłużyłby się o wiele miesięcy i podjęta została decyzja o rozwiązaniu umowy
    i odsprzedaży innej osobie – co miało miejsce.
    Czy faktury korygujące wystawione przez (...) są związane z fakturami dotyczącymi wpłat,
    które Pan poczynił na zakup mieszkania, tj. dotyczą faktur z 31 lipca 2023 r. (Nr ....), z 28
    sierpnia 2023 r. (Nr ...), z 30 września 2023 r. (Nr ...) i czy dotyczą całych kwot wpłaconych
    przez Pana na poczet zakupu mieszkania?
    Tak. Z wyjątkiem wpłaty 4-tej, gdyż (...) ich nie zaksięgowała, faktury nie było, jednak te
    środki Panu zwrócono jeszcze w 2023 roku.
    Kto dokładnie (jaki podmiot) występuje jako nabywca na fakturach, do których (...)
    wystawiła faktury korygujące?
    (...).

    Kto dokładnie (jaki podmiot) występuje jako nabywca na fakturach korygujących
    wystawionych przez (...)?
    (...).
    W jakim celu zamierzał Pan kupić mieszkania od (...); czy planował Pan wykorzystywać ww.
    mieszkanie do wykonywania przez Pana czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług – jeśli tak, to jakich dokładnie?
    Mieszkanie kupione było z zamiarem ochrony kapitału, inwestycyjnym – przeznaczonym
    na wynajem lub do zamieszkania, było dość spontaniczną decyzją. Natomiast po
    dokonaniu 4 wpłaty i dostrzeżeniu, iż budowa nie zostanie ukończona w terminach
    podanych na akcie notarialnym, znaleziono Panu innego nabywcę, który również dnia 8
    grudnia dokonał zakupu tegoż lokalu po dokonaniu przez Pana rozwiązania umowy.
    Tak więc było też brane pod uwagę, iż je Pan sprzeda bądź wynajmie.
    Kto dokładnie 8 grudnia 2023 r. przystąpił do odstąpienia od zakupu mieszkania od (...) w
    Kancelarii Notarialnej; czy występowała tam również ww. Spółka; jakie dokładnie warunki
    zostały ustalone w ramach odstąpienia od ww. zakupu mieszkania?
    Odstąpił Pan od zakupu mieszkania od (...)
    Formalność miała miejsce 8 grudnia 2023 w Kancelarii Notarialnej (...).
    Stawił się Pan osobiście oraz (...) (pełnomocnik – prokurent).
    Warunki odstąpienia zawarte w Akcie notarialnym z dnia 8.12.2023 Repertorium (...).
    Deweloper zobowiązuje się, że:
    - bank: (...) przeleje najpóźniej dnia 19 grudnia 2023 r. na wskazany przez Nabywcę jego
      rachunek bankowy: (...) część wpłaconej przez Nabywcę powyższej ceny w kwocie (...) zł,
    - przeleje najpóźniej dnia 15 kwietnia 2024 r. na wskazany przez Nabywcę jego rachunek
      bankowy: (...) resztę wpłaconej przez Nabywcę powyższej ceny w kwocie (...) zł.
    Czy i kiedy doszło do zawarcia porozumienia/uzgodnienia/umowy/aktu notarialnego, w
    związku z którym doszło do konieczności wystawienia przez (...) faktur korygujących; jeśli
    tak, to jakie warunki porozumienia zostały ustalone?
    Pierwotne porozumienie – rozwiązania umowy deweloperskiej – zawarte jest w Akcie
    notarialnym. (Akt notarialny z dnia 8.12.2023 Repertorium A (...)).
    Niedopełnienie warunków tam uzgodnionych: (...przeleje najpóźniej dnia 15 kwietnia 2024
    r. na wskazany przez Nabywcę jego rachunek bankowy: (...) resztę wpłaconej przez
    Nabywcę powyższej ceny w kwocie (...) zł), poskutkowało sporządzeniem nowego aktu: Akt
    notarialny z dnia 12.07.2024 Repertorium (...), w którym to zawarto:
    OŚWIADCZENIA O PODDANIU SIĘ EGZEKUCJI NA PODSTAWIE ART. 777 KODEKSU
    POSTĘPOWANIA CYWILNEGO.
    § 3. OŚWIADCZENIE O PODDANIU SIĘ EGZEKUCJI
    (...)
    Ten akt również odbył się w Kancelarii Notarialnej (...).
    W Pana asyście był (...), któremu powierzył Pan tę sprawę.
    Żadne inne warunki nie zostały ustalone.
    Powyższe ustalenia zawarte w akcie również nie zostały przez (...) wypełnione, toteż
    kancelaria prawna wystąpiła z wnioskiem o postępowanie sądowe, w wyniku którego:
    - 23.10.2024 – postanowienie sądowe – Sąd Rejonowy (...),
    - 16.12.2024 – postępowanie komornicze (...),

    - 02.01.2025 – wpłata na Pana konto wyegzekwowanych środków z rachunku komornika,
    - 15.01.2025 – otrzymanie powiadomienia listownego o zaistniałym wcześniej fakcie w
      postaci faktury.
    Czy faktury korygujące są zgodne z posiadaną przez Pana dokumentacją w zakresie
    uzgodnienia z (...) (przez egzekucję komorniczą) warunków odstąpienia od umowy?
    Nie posiada Pan żadnej dokumentacji warunków odstąpienia od umowy poza aktami
    notarialnymi.
    Czy egzekucja komornicza prowadziła jakieś uzgodnienia?
    Ma Pan informację od Kancelarii Prawnej z dnia 20 grudnia 2024 (to ona kontaktowała się
    z komornikiem), że komornik podejmuje różne kroki mające na celu odzyskanie
    należności.
    W jaki sposób i kiedy otrzymał Pan informacje o wystawieniu ww. faktur korygujących?
    Informację otrzymał Pan 15.01.2025 – odbierając list wraz z fakturami.

## Pytanie

Z jaką datą (otrzymania dokumentu, przelewu, wystawienia faktury) zaksięgować po Pana
    stronie te korekty faktur wobec podatku VAT oraz PIT?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, w dochodzeniu praw wynikających z aktu notarialnego (Kancelaria
    Notarialna (...) nie zadziałały metody polubownego załatwienia sprawy.
    Wątpliwość budzi fakt:
    1. Formalizowania zapłaty wierzytelności jako wystawienie faktury korygującej.
      Wprawdzie jest następstwem pierwotnej faktury sprzedaży jednak spowodowana
      przyczynami zaistniałymi po dokonaniu sprzedaży o nowe okoliczności transakcji
      skutkujące zwiększeniem wierzytelności i dodatkowe: odsetki ustawowe, koszty
      doradztwa prawnego, zastępstwa procesowego, itp. są już elementem rozerwalnym z
      przyczyną faktury korygującej. W Pana rozumieniu to Pan powinienem wystawić
      fakturę sprzedaży po otrzymaniu zapłaty bądź innym uzgodnieniu terminu.
    2. Data Faktury zostały opisane w sposób niejasny pod względem dat. Na każdej z trzech
      jest: – data wystawienia 31 grudnia 2024 r. – data dostawy/wykonania usługi 31
      grudnia 2024 r. – data terminu płatności 21 grudnia 2024 r. Trudno Panu znaleźć cel
      takiego formułowania terminów, wymagałoby to noty korygującej. Realny termin: 2
      stycznia 2025 r. to przychód po Pana stronie. Toteż powinna być dokonana w
      deklaracji podatkowej za miesiąc, w którym została faktycznie uiszczona – czyli dniu
      przelewu (2 stycznia 2025 r.).
    3. Uzgodnienia. Zasadą, że pomiędzy stronami istnieje komunikacja w zakresie
      uzgodnienia warunków korekty z nabywcą – w zdecydowanej większości przypadków
      taka komunikacja poprzedza wystawienie faktury korygującej lub następuje w tym
      samym momencie – tutaj niezaistniała. Domniemana akceptacja warunków nawet w
      przypadku wystawienia faktury korygującej jest niewystarczająca, gdyż wcześniejsze
      uzgodnienia nie były stosowane – co było przedmiotem sprawy sądowej, toteż wartość
      zwróconych wierzytelności stanowi dla nabywcy przychód podatkowy w miesiącu
      wpływu na rachunek bankowy, a nie żaden inny (niezależnie, czy wierzytelności zostały
      zaliczone do kosztów uzyskania przychodów po stronie sprzedawcy za rok 2024).
      Również koszty kancelarii ponoszone przez Pana zostały również ujęte w rozliczeniu
      stycznia 2025 r. Decyduje więc termin wymagalności (czyli termin, w którym dług
      został zapłacony), a nie termin zawarcia umowy, czy wystawienia faktury. Powinien
      Pan otrzymane faktury korygujące ująć w rozliczeniu za okres, w którym je Pan
      otrzymał.

    Art. 86 ust. 19a ustawy o podatku od towarów i usług z 11 marca 2004 r., w przypadku
    obniżenia podstawy opodatkowania, o którym mowa w art. 29a ust. 13 lub stwierdzenia
    pomyłki w kwocie podatku na fakturze, o którym mowa w art. 29a ust. 14 nabywca towaru
    lub usługi jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za
    okres, w którym warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub
    świadczenia usług lub kwoty podatku wykazanego na fakturze zostały uzgodnione z
    dostawcą towarów lub usługodawcą, jeżeli przed upływem tego okresu rozliczeniowego te
    warunki zostały spełnione.
    W przypadku, gdy warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub
    świadczenia usług lub kwoty podatku wykazanego na fakturze zostały spełnione po
    upływie okresu rozliczeniowego, w którym te warunki zostały uzgodnione, nabywca
    towaru lub usługi jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w
    rozliczeniu za okres, w którym te warunki zostały spełnione. Jeżeli podatnik nie obniżył
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określonego w fakturze, której
    korekta dotyczy, a prawo do takiego obniżenia mu przysługuje, zmniejszenie kwoty
    podatku naliczonego uwzględnia się w rozliczeniu za okres, w którym podatnik dokonuje
    tego obniżenia.
    Sprzedaż i nabycie pierwotne miały miejsce, zachodziły zatem podstawy do rozliczenia
    podatkowego pierwotnej transakcji. Zaś zdarzenie będące powodem korekty było
    niezależne od skuteczności i ważności pierwotnej umowy (faktury) i nastąpiło później.
    Tym zdarzeniem była dokonana zapłata, która nastąpiła:
    1) na Pana rzecz ale za pośrednictwem Komornika;
    2) na pewno nie w takich terminach, jak wskazano w fakturach – faktury określają termin
      zapłaty na dzień przypadający przed ich wystawieniem;
    3) w tym wypadku nie ma mowy o ustaleniu warunków korekty z nabywcą.
    Zatem w sprawie nie znajdzie zastosowania art. 29a ust. 1, 10 i 13 ustawy o VAT.
    Art. 29a [Podstawa opodatkowania]
    1. Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
    oraz art. 120 ust. 4 i 5 jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
    towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
    usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi
    dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów
    dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    10. Podstawę opodatkowania obniża się o:
    1) kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen;
    2) wartość zwróconych towarów i opakowań;
    3) zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem sprzedaży,
    jeżeli do niej nie doszło;
    4) wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, o
    których mowa w ust. 1, 13.
    W przypadkach, o których mowa w ust. 10 pkt 1-3 obniżenia podstawy opodatkowania, w
    stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem,
    dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym podatnik wystawił fakturę korygującą, pod
    warunkiem że z posiadanej przez tego podatnika dokumentacji wynika, że uzgodnił on z
    nabywca towaru lub usługobiorcą warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla
    dostawy towarów lub świadczenia usług określone w fakturze korygującej oraz warunki te
    zostały spełnione, a faktura ta jest zgodna z posiadaną dokumentacją. W przypadku gdy w
    okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca, podatnik nie
    posiada dokumentacji, o której mowa w zdaniu pierwszym, obniżenia podstawy

    opodatkowania dokonuje za okres rozliczeniowy, w którym dokumentację tę uzyskał. Nie
    ma tu także podstaw do zastosowania art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT: Art. 88 ust. 3a
    ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r.
    Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub
    zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy:
    1) sprzedaż została udokumentowana fakturami lub fakturami korygującymi:
    a) wystawionymi przez podmiot nieistniejący,
    b) uchylona
    2) transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona
      od podatku:
    Na gruncie podatku dochodowego wątpliwe jest dla Pana zastosowanie art. 14 ust. 1c
    ustawy PIT 1c.
    Za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1, uważa się, z zastrzeżeniem ust.
    1e, 1h-1j i 1n-1p, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi,
    albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:
    1) wystawienia faktury albo
    2) uregulowania należności.
    Przełom roku oraz brak Pana wiedzy o zaistniałych nieuzgodnionych poczynaniach
    dłużnika stawia Pana w trudnej sytuacji rozliczeniowej bez możliwości wystosowania
    jakiejkolwiek na to reakcji.
    Zastosowałby Pan art. 14 ust. 1i ustawy PIT, w przypadku otrzymania przychodu z
    działalności gospodarczej, do którego nie stosuje się ust. 1c. 1e i 1h, za datę powstania
    przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty. Poza tym zwraca Pan uwagę na odrębność
    rozliczania faktury korygującej przez sprzedawcę i nabywcę, przy czym, jak wynika z
    przepisów, wystawca faktury korygującej powinien ją rozliczyć w okresie, w którym uzyskał
    od nabywcy potwierdzenie jej otrzymania. Skoro tak, to tym bardziej w sytuacji nabywcy
    korekta winna być uwzględniona w rozliczeniu za miesiąc, w którym nabywca otrzymał
    fakturę korygującą.
    Przesyła Pan kilka wyroków sądów administracyjnych, w których poruszana jest ta
    kwestia, co prawda raczej z perspektywy sprzedawcy/wystawcy faktury korygującej, ale
    można z nich wyciągnąć odpowiednie wnioski dla Pana sytuacji. Zarazem przesyła Pan
    link: https://www. interpret3cje.pl/srat/8802451.spelnienie-warunkow-uzgodnienia-
    korekty-w-mysl-art-86-ust-19a-powod.html do interpretacji indywidualnej Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej z 4 listopada 2022 r. numer 0111-KDIB3-1.4012.614.2022.2.
    IK – ona nie dotyczy dokładnie takiej sprawy, jaką Pan ma, niemniej jednak jej
    uzasadnienie utwierdza Pana w powyższej konkluzji – rozlicza Pan te faktury korygujące w
    okresie, w którym się o nich Pan dowiedział. Zatem data ich doręczenia jest kluczowa.
    Interpretacja indywidualna z dnia 4 listopada 2022 r. Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-1.4012.614.2022.2.IK. Temat interpretacji: spełnienie
    warunków uzgodnienia korekty w myśl art. 86 ust. 19a powodujących obniżenie podatku
    naliczonego oraz zmniejszenie podatku naliczonego z faktur korygujących po
    przekształceniu spółki jawnej w spółkę komandytową. Skutki otrzymania faktury
    korygującej w okresie rozliczeniowym tożsamym z wystawieniem faktury, Wyrok
    Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 19 stycznia 2023 r. I FSK 1776/22, okres
    uwzględnienia korekty kwoty zmniejszającej podstawę opodatkowania, Wyrok Naczelnego
    Sądu Administracyjnego z dnia 3 marca 2022 r. I FSK 2199/21.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów
      wymienionych w art. 23.
    Dla kwalifikacji prawnej danego kosztu istotne znaczenie ma cel, w jakim został
    poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów, jeżeli między jego
    poniesieniem a powstaniem, zwiększeniem, bądź też możliwością powstania przychodu
    istnieje związek przyczynowy.
    Podatnik ma zatem możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wszelkich
    wydatków, pod warunkiem że mają one bezpośredni związek z prowadzoną działalnością
    gospodarczą, a ich poniesienie ma wpływ na wielkość osiągniętego przychodu.
    Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów winien, w myśl
    powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:
    · pozostawać w związku przyczynowym z przychodem lub ze źródłem przychodu i być
      poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodu,
    · nie znajdować się na liście wydatków nieuznanych za koszty uzyskania przychodów,
      wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    · być właściwie udokumentowany.
    W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza należy
    przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo
    uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem
    jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.
    Obowiązek jednoznacznego wykazania związku przyczynowo-skutkowego między
    poniesionym wydatkiem, a przychodem uzyskanym z działalności, zachowaniem albo
    zabezpieczeniem źródła tego przychodu – każdorazowo spoczywa na podatniku.
    Zgodnie z art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Koszty uzyskania przychodów są potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym
      zostały poniesione, z zastrzeżeniem ust. 4a-5, 6 i 10.
    W myśl art. 22 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      U podatników prowadzących księgi rachunkowe koszty uzyskania przychodów
      bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok
      podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w
      którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 5a i 5b.
    Przepis ten ustanawia ogólną regułę, w myśl której koszty uzyskania przychodów są
    potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione.
    Stosownie do art. 22 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Zasady określone w ust. 5-5c, z zastrzeżeniem ust. 6b, mają zastosowanie również do
      podatników prowadzących podatkowe księgi przychodów i rozchodów, pod
      warunkiem że stale w każdym roku podatkowym księgi te będą prowadzone w
      sposób umożliwiający wyodrębnienie kosztów uzyskania przychodów odnoszących
      się tylko do tego roku podatkowego.
    Zgodnie z art. 22 ust. 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów w przypadku podatników, o
      których mowa w ust. 6, z zastrzeżeniem ust. 5e, 6ba, 6bb i 7b, uważa się dzień

      wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do
      zaksięgowania (ujęcia) kosztu.
    Z przytoczonych regulacji wynika, że u podatników prowadzących podatkową księgę
    przychodów i rozchodów wydatki, które w myśl art. 22 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych stanowią koszt podatkowy, co do zasady muszą być
    zaewidencjonowane w tej księdze w roku podatkowym, w którym zostały poniesione,
    nawet jeśli dotyczą przychodów przyszłych lat. Przy czym, za dzień poniesienia kosztu u
    tych podatników uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu
    stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu.
    Jednak zgodnie z art. 22 ust. 7c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jeżeli korekta kosztu uzyskania przychodów, w tym odpisu amortyzacyjnego, nie jest
      spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, korekty dokonuje
      się poprzez zmniejszenie lub zwiększenie kosztów uzyskania przychodów
      poniesionych w okresie rozliczeniowym, w którym została otrzymana faktura
      korygująca lub, w przypadku braku faktury, inny dokument potwierdzający przyczyny
      korekty.
    W myśl art. 22 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jeżeli w okresie rozliczeniowym, o którym mowa w ust. 7c, podatnik nie poniósł
      kosztów uzyskania przychodów lub kwota poniesionych kosztów uzyskania
      przychodów jest niższa niż kwota zmniejszenia, podatnik jest obowiązany zwiększyć
      przychody o kwotę, o którą nie zostały zmniejszone koszty uzyskania przychodów.
    Oznacza to, że bez znaczenia jest data wystawienia faktury korygującej lub, w przypadku
    braku faktury, innego dokumentu potwierdzającego przyczyny korekty, jak również to, że
    korekta odnosi się do kosztów poprzedniego okresu. O momencie korekty kosztów, która
    nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub oczywistą omyłką, decyduje data
    otrzymania stosownego dokumentu.
    Natomiast art. 22 ust. 7e ww. ustawy wprowadza zastrzeżenie, że:
      Przepisów ust. 7c i 7d nie stosuje się do:
      1) korekty dotyczącej kosztu uzyskania przychodów związanego z zobowiązaniem
      podatkowym, które uległo przedawnieniu;
      2) korekty cen transferowych, o której mowa w art. 23q.
    Biorąc powyższe pod uwagę, podatnicy dokonują korekty kosztów uzyskania przychodów
    w miesiącu, w którym otrzymają dokument potwierdzający przyczyny korekty. Korekta
    kosztów polega na zmniejszeniu lub zwiększeniu kosztów uzyskania przychodów
    poniesionych w tym miesiącu. Nowe zasady korekty mają zastosowanie tylko do tych
    przypadków, gdy korekta nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą
    omyłką. Natomiast w sytuacji, w której korekta spowodowana jest błędem rachunkowym
    lub inną oczywistą omyłką, obowiązują dotychczasowe zasady, czyli korygowanie ze
    skutkiem „wstecz” (ex tunc).
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęć „błędu
    rachunkowego” i „oczywistej omyłki”. Pojęcia te zatem należy rozumieć zgodnie z ich
    znaczeniem potocznym. Zatem, za „błąd rachunkowy” należy uznać sytuację, gdy koszt
    został niewłaściwie ujęty ze względu na błąd w toku wykonywania obliczeń; może to
    dotyczyć zarówno okoliczności leżących po stronie wystawcy faktury, czy innego
    dokumentu księgowego (np. błędne podanie na fakturze cen lub wartości towarów), jak i
    po stronie odbiorcy takiego dokumentu (np. wprowadzenie do ksiąg rachunkowych
    nieprawidłowej cyfry, zastosowanie wadliwego kursu waluty obcej przy przeliczaniu
    wartości przychodu na złote, etc.).

    Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN (wersja internetowa www.sip.pwn.pl) przez
    „omyłkę” należy rozumieć „spostrzeżenie, sąd niezgodny z rzeczywistością, niewłaściwe
    postępowanie, posunięcie”. W konsekwencji, za „inną oczywistą omyłkę” należy uznać inny
    oczywisty błąd, który nie jest jednocześnie błędem rachunkowym. Takim błędem będzie
    np. ujęcie w kosztach podatkowych faktury wystawionej na podmiot inny niż faktyczny
    nabywca towaru. „Omyłka” wiązać się może również z błędem polegającym albo na
    nieprawidłowym wystawieniu albo nieprawidłowym ujęciu dowodu księgowego.
    Okoliczność taka musi mieć zatem charakter „pierwotny”. Co więcej, „omyłka” musi być
    „oczywista”. Oznacza to, że w przypadku jakichkolwiek wątpliwości co do charakteru
    przyczyn korekty, korekta winna być dokonywana w okresie wystawienia faktury
    korygującej (bądź innego dokumentu potwierdzającego stosowną korektę).
    Moment ujęcia faktury korygującej, po stronie kosztów podatkowych, powinien być
    uzależniony od okoliczności, jakich dotyczy ta faktura. Jeżeli pierwotnie sporządzona
    faktura błędnie dokumentowała stan faktyczny, a więc korekta jest wynikiem błędu (czyli
    zawierała pomyłki, np. w ilości, cenie lub kwocie podatku VAT), to wówczas korekta
    powinna być przyporządkowana wstecznie do okresu, którego dotyczy, czyli do daty
    poniesienia kosztu, wynikającego z faktury pierwotnej.
    Natomiast w przypadku, gdy faktura pierwotna prawidłowo dokumentowała zdarzenie
    gospodarcze, które miało miejsce w dacie jej wystawienia (stan faktyczny), a faktura
    korygująca została wystawiona przez sprzedawcę z powodu późniejszych zdarzeń, a więc
    okoliczności mających wpływ na zmianę kosztów uzyskania przychodów powstałych już po
    wystawieniu faktury pierwotnej, takich jak np. obniżenie ceny, udzielenie rabatu, czy
    zwrotu towaru, fakturę korygującą należy rozliczyć na bieżąco, z datą jej wystawienia.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan działalność
    gospodarczą. Działalność ta w okresie od 2008 r. do 2023 r. opodatkowana była na
    zasadach ogólnych, natomiast od 2024 r. opodatkowana jest podatkiem liniowym.
    Ewidencja dla celów podatkowych prowadzona jest w oparciu o podatkową księgę
    przychodów i rozchodów. W dniu 15 stycznia 2025 r. otrzymał Pan faktury korygujące
    będące wynikiem egzekucji komorniczej. Owa egzekucja komornicza jest wynikiem
    postanowienia sądowego. Każda z faktur korygujących jest wynikiem rozwiązania przez
    Pana umowy deweloperskiej wskutek niedotrzymania przez dewelopera terminu odbioru
    lokalu. Każda z faktur korygujących dotyczy zwrotów wpłat na konto dewelopera
    poczynionych w 2023 roku.
    Zatem w sytuacji, o której mowa we wniosku, przyczyną wystawienia faktury korygującej
    nie był błąd popełniony na fakturze pierwotnej ani inna oczywista omyłka, ponieważ
    pierwotna transakcja została prawidłowo udokumentowana wystawionymi fakturami.
    Przyczyną korekty w tym przypadku było rozwiązanie umowy zwartej z deweloperem
    wskutek niedotrzymania przez dewelopera terminu odbioru lokalu. W związku z tym, w
    przedmiotowej sprawie powinien Pan dokonać korekty kosztów uzyskania przychodów na
    bieżąco, tj. w dacie, w której otrzymał Pan faktury korygujące.
    Podsumowanie: korekty kosztów uzyskania przychodów powinien Pan dokonać na
    bieżąco, tj. w dacie, w której otrzymał Pan faktury korygujące.
    Pana stanowisko w sprawie oceny prawnej opisanego stanu faktycznego, zgodnie z
    którym powinien Pan dokonać korekty kosztów uzyskania przychodów na bieżąco,
    oceniono jako nieprawidłowe ze względu na błędne uzasadnienie. W opisanym przez Pana
    zdarzeniu nie mają zastosowania przepisy dotyczące momentu powstania przychodu, tj.
    art. 14 ust. 1c oraz art. 14 ust. 1i ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    ponieważ Pan w tej sprawie jest kupującym i to Pan poniósł wydatek na zakup mieszkania
    i dlatego jest Pan zobowiązany do skorygowania kosztów uzyskania przychodów zgodnie z
    art. 22 ust. 7c-7g ww. ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji stwierdzam, że zapadły one w
    indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.
    Do wniosku dołączył Pan dokumenty. Jednak przy wydawaniu interpretacji w trybie art.
    14b Ordynacji podatkowej nie przeprowadzam postępowania dowodowego (np.
    dokonania szczegółowej analizy zapisów zawartych w dokumentach), dlatego nie jestem
    zobowiązany ani uprawniony do ich oceny; jestem związany wyłącznie opisem stanu
    faktycznego przedstawionym przez Pana i Pana stanowiskiem podanym we wniosku.
    Jednocześnie wniosek w zakresie podatku od towarów i usług podlega odrębnemu
    rozstrzygnięciu.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.