Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.560.2025.2.PS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-11
Teza: Określenie źródła przychodu z planowanej sprzedaży działek.
Słowa kluczowe: działki
małżonkowie
nieruchomości-zbycie nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    25 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 25 września 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 23 października 2025 r.
    (wpływ 23 października 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku wspólnego
    jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

    1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
    X
    2. Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:
    Z

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcy są małżeństwem. Obowiązuje ich ustawowa wspólność majątkowa
    małżeńska. (...) listopada 2016 r. aktem notarialnym (...) umowa dział spadku,
    Zainteresowany będący stroną postępowania nabył m.in. udział 1/2 w działce nr A (pow.
    działki (...)). (...) kwietnia 2017 r. aktem notarialnym (...) umowa sprzedaży, umowa
    darowizny, Zainteresowany będący stroną postepowania wraz z żoną kupił do majątku
    wspólnego działkę ewidencyjną nr B o powierzchni (...) oraz udział 1/2 w działce nr A.
    Działka nr B to działka przyległa do działki nr A. Jednocześnie tym samym aktem
    notarialnym Zainteresowany będący stroną postępowania darował z majątku
    osobistego udział o wielkości 1/2 części, w prawie własności działki A na rzecz swoją i
    swojej żony z przeznaczeniem do ich majątku wspólnego. Darowany do majątku
    wspólnego udział w działce nr A Zainteresowany będący stroną postępowania posiadał
    w majątku osobistym na podstawie wskazanej wyżej umowy o dział spadku z dnia (...)
    listopada 2016 r.
    (...) grudnia 2017 r. aktem notarialnym (...) Wnioskodawcy zakupili do majątku
    wspólnego działkę nr C o pow. (...). Działka nr C jest przyległa do działki nr B.
    Jednocześnie tym samym aktem notarialnym Wnioskodawcy zawarli ze sprzedającą
    przyrzeczoną umowę sprzedaży działki nr D o pow. (...) m.in. pod warunkiem
    stwierdzenia prawa własności tej działki na rzecz sprzedającej.
    Zakup działki E (pierwotnie C), uzależniony był od deklaracji zakupu działki D. Właściciel
    działki C nie chciał sprzedać działki C jako pojedynczej, gdyż zarówno działka C, jak i D to
    działki wąskie i ich sprzedaż różnym osobom nie była dla sprzedawcy atrakcyjna.
    Sprzedaż ta musiała jednak zostać opóźniona z uwagi na fakt, iż działka ta była
    przedmiotem postępowania sądowego w ramach stwierdzenia zasiedzenia. Stąd też w
    akcie notarialnym (...) grudnia 2017 r. zawarto zapis, iż przyrzeczona umowa sprzedaży
    działki D uzależniona jest od stwierdzenia prawa własności na rzecz sprzedającej.
    Po uzyskaniu przez sprzedającą w 2021 r. prawomocnego postanowienia o
    stwierdzenie zasiedzenia, (...) maja 2022 r. aktem notarialnym (...) Wnioskodawcy w
    wykonaniu umowy sprzedaży przedwstępnej od dwóch współwłaścicieli działki zakupili
    wszystkie przysługujące im udziały w działce nr D o pow. (...) z przeznaczeniem do
    majątku wspólnego. Działka nr F powstała z podziału działki D, zgodnie z decyzją
    Wojewody (...) z dnia (...) listopada 2018 r. Zgodnie z tą decyzją, działka nr F została
    podzielona na działki o nr G i F, z czego działka G została wywłaszczona na rozbudowę
    drogi.
    Zgodnie z decyzją Wojewody (...) z dnia (...) listopada 2018 r.:
    - działka nr A została podzielona na działki nr H i nr I. Działka H została wywłaszczona na
    rozbudowę drogi. Obecnie działka I, której Wnioskodawcy są właścicielami, ma
    powierzchnię (...);
    - działka nr B została podzielona na działki nr J i nr K. Działka J została wywłaszczona na
    rozbudowę drogi. Obecnie działka K, której Wnioskodawcy są właścicielami, ma
    powierzchnię (...);

    - działka nr C została podzielona na działki nr L i nr M. Działka L została wywłaszczona
    na rozbudowę drogi. Obecnie działka M, której Wnioskodawcy są właścicielami, ma
    powierzchnię (...).
    Wnioskodawcy są czynnymi podatnikami VAT i prowadzą swoje indywidualne
    działalności gospodarcze, w których przeważającym PKD jest 68.20.Z „Wynajem i
    zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi”. Lokale, które są
    wynajmowane w ramach indywidualnych działalności gospodarczych, są objęte
    wspólnością majątkową małżeńską i są w posiadaniu Wnioskodawców od kilkunastu lat.
    Wnioskodawcy nie zajmują się handlem nieruchomościami w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej.
    Wnioskodawcy dokonywali nabycia wskazanych wyżej działek I, K, M, F do majątku
    prywatnego. Żadna ze stron transakcji nie była opodatkowana podatkiem od towarów i
    usług lub z niego zwolniona.
    Zainteresowany będący stroną postępowania nabył jako pierwszy w ramach działu
    spadku udział w działce A. Zakup pozostałej części udziału w tej działce oraz zakup
    działek B i C, oraz darowizna udziału w działce A do majątku wspólnego małżeńskiego
    dokonywany był przez Wnioskodawców z zamiarem prywatnej budowy domu dla córki.
    Z kolei, deklaracja zakupu działki D była warunkiem zakupu działki C.
    Przez środek działek przebiega linia średniego napięcia, która składa się m.in. z (...) kabli
    o dużej rozpiętości. Dodatkowo kształt pojedynczych działek nr I, J, L, F znacznie
    ogranicza swobodę projektowania zabudowy. Wnioskodawcy dokonywali
    sukcesywnego nabycia wskazanych wyżej działek z uwagi na fakt, iż indywidualnie są to
    działki wąskie. Dopiero jako całość na gruncie stanowią zwarty obszar, na którym
    można było planować budowę. Biorąc jednak pod uwagę, iż przez działki przebiega linia
    elektryczna średniego napięcia, na etapie planowania budowy okazało się, że linia ta
    znacznie ogranicza walory użytkowe działki, a tym samym ogranicza jej atrakcyjność
    pod kątem budowy domu jednorodzinnego.
    Wnioskodawcy postanowili sprzedać działki nr I, K, L, F. Z uwagi jednak na przebiegającą
    linię średniego napięcia, aby uzyskać zadawalającą cenę ze sprzedaży tych
    nieruchomości Wnioskodawcy postanowili poszukać rozwiązania, które korzystnie
    wpłynie na postrzeganie i atrakcyjność nieruchomości. W tym celu podjęli działania w
    celu opracowania projektu budowlanego, który mógłby harmonijnie wpisać się w
    otoczenie i podkreślić walory działki, a tym samym wpłynąć na możliwość dokonania
    sprzedaży nieruchomości przez Wnioskodawców. Decyzją nr (...) z dnia (...) września
    2024 r. wydaną na rzecz Zainteresowanego będącego stroną postepowania, Prezydent
    (...) zatwierdził projekt zagospodarowania terenu i projekt architektoniczno-budowlany i
    udzielił pozwolenia na budowę budynku usługowego (w tym usługi handlu o
    powierzchni sprzedaży (...)), budynku mieszkalnego wielorodzinnego oraz dwóch
    murów oporowych na działkach nr I, K, M, F.
    W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielili Państwo następujących
    odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1. Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.), ma Pan oraz
    Pana żona nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?
    Odpowiedź: Zainteresowany będący stroną postępowania i Zainteresowana nie będąca
    stroną postępowania posiadają zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca
    1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych nieograniczony obowiązek podatkowy
    w Polsce.
    2. W jaki sposób wykorzystywali/wykorzystują/będą Państwo wykorzystywali działki nr A, B,
    C i D przed ich podziałem, jak i po podziale? W szczególności:

    a) czy korzystali/korzystają/będą Państwo korzystali z nich dla celów prowadzenia
      działalności gospodarczej? Jeśli tak, w jakim okresie lub okresach i w jaki sposób
      Państwo z nich korzystali/korzystają/będą korzystali? Czy wykorzystywali
      /wykorzystują/będą Państwo wykorzystywali przedmiotowe działki w prowadzonych
      przez Państwa indywidualnych działalnościach gospodarczych w zakresie wynajmu i
      zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi?
    b) czy korzystali/korzystają/będą Państwo korzystali z nich dla swoich celów osobistych
      (w jaki sposób)?
    c) czy oddawali/oddają/będą Państwo oddawali je w najem, dzierżawę albo do używania
      na podstawie innych umów? Jeśli tak, to proszę wskazać: w jakim okresie
      udostępniali Państwo ww. działki osobom trzecim? Czy udostępniali je Państwo
      odpłatnie czy bezpłatnie?
    d) czy prowadzili/prowadzą Państwo na przedmiotowych działkach gospodarstwo
      rolne? Jeśli tak, to w jakim to było okresie, co Państwo produkowali i kiedy?
    Odpowiedź: W stosunku do działek nr A, B, C, D przed ich podziałem, jak i po ich podziale:
    a) Zainteresowany będący stroną postępowania, jak i Zainteresowana niebędąca stroną
    postępowania nie korzystali, nie korzystają i nie będą korzystać z działek dla celów
    prowadzenia działalności gospodarczej. Zainteresowany będący stroną postępowania,
    jak i Zainteresowana niebędąca stroną postępowania nie wykorzystywali, nie
    wykorzystują i nie będą wykorzystywać przedmiotowych działek w indywidualnych
    działalnościach gospodarczych w zakresie wynajmu i zarządzania nieruchomościami
    własnymi lub dzierżawionymi.
    b) Zainteresowany będący stroną postępowania, jak i Zainteresowana niebędąca stroną
    postępowania korzystali, korzystają i będą korzystać do momentu ich sprzedaży z
    przedmiotowych działek dla swoich celów osobistych, poprzez sporadyczne cele
    rekreacyjne (spacer, wyjście na działki). Działki zostały zakupione z zamiarem prywatnej
    budowy domu dla córki, jednak okazało się że przebiegająca przez działki linia
    energetyczna znacznie ogranicza atrakcyjność działki pod kątem budowy domu
    jednorodzinnego.
    c) Przedmiotowe działki nie były, nie są i nie będą oddane przez Zainteresowanego
    będącego stroną postępowania, jak i Zainteresowaną niebędącą stroną postępowania
    w najem, dzierżawę lub do używania na podstawie innych umów.
    d) Zainteresowany będący stroną postępowania, jak i Zainteresowana niebędąca stroną
    postępowania nie prowadzą i nie prowadzili na przedmiotowych działkach
    gospodarstwa rolnego.
    3. Kto wystąpił z wnioskiem o podział przedmiotowych działek?
    Odpowiedź: Z wnioskiem o podział działek wystąpił Wojewoda (...) zgodnie z decyzją nr (...)
    z dnia (...) listopada 2018 r. znak: (...) o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej
    polegającej na budowie drogi wojewódzkiej nr (...). Podział działek nie nastąpił z inicjatywy
    Zainteresowanego będący stroną postępowania, ani Zainteresowanej niebędąca stroną
    postępowania.
    4. Czy występowali Państwo o scalenie posiadanych gruntów, jeśli tak, to jaki był cel
      takiego postępowania i kto był stroną występującą z tym wnioskiem: Pan, małżonka,
      oboje Państwo?
    Odpowiedź: Zainteresowany będący stroną postępowania, ani Zainteresowana niebędąca
    stroną postępowania nie występowali z wnioskiem o scalenie posiadanych gruntów.
    5. Czy w stosunku do działek przed ich podziałem lub działek po podziale występowali
      Państwo o uchwalenie czy też zmiany w miejscowym planie zagospodarowania
      przestrzennego, jeśli taki obowiązuje dla działek bądź o wydanie dla nich decyzji o

      wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej/decyzji o warunkach zabudowy i
      zagospodarowania terenu? W jakim celu dokonali Państwo tych czynności?
    Odpowiedź: Zainteresowany będący stroną postępowania, ani Zainteresowana niebędąca
    stroną postępowania nie występowali dla tych działek (zarówno przed, jak i po ich
    podziale) o uchwalenie, ani o zmiany w miejscowym planie zagospodarowania
    przestrzennego. W stosunku do tych działek nie obowiązuje miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego. Zainteresowany będący stroną postępowania, jak i
    Zainteresowana niebędąca stroną postępowania nie występowali również o decyzję o
    wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej. Zainteresowany będący stroną postępowania
    występował o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.
    Zainteresowany będący stroną postępowania udzielił pełnomocnictwa na rzecz osoby
    trzeciej zajmującej się zawodowo projektami budowlanymi do uzyskania warunków
    zabudowy i zagospodarowania terenu oraz pełnomocnictwa do uzyskania decyzji
    zatwierdzającej projekt zagospodarowania terenu i projekt architektoniczno-budowlany i
    udzielającej pozwolenia na budowę. Celem uzyskania decyzji o warunkach zabudowy było
    uzyskanie wiedzy odnośnie możliwości i sposobu warunków, zaś celem uzyskania decyzji
    zatwierdzającej projekt architektoniczno-budowlany było zapewnienie możliwości
    dokonywania na działkach budowy zgodnej z warunkami zabudowy. Uzyskanie decyzji
    zatwierdzającej projekt architektoniczno-budowlany zapewniało o możliwości
    dokonywania na działkach budowy zgodnej z warunkami zabudowy oraz zapewniało
    Wnioskodawców, że przy planowanych zmianach prawa budowlanego i po wejściu w życie
    planu ogólnego na działce będzie możliwość budowy i działka nie utraci wartości.
    6. Czy w odniesieniu do przedmiotowych działek podejmowaliście/podejmują/będą
      Państwo podejmowali do dnia sprzedaży jakiekolwiek czynności w celu ich
      uatrakcyjnienia (np.: uzbrojenie działki w przyłącza do sieci wodociągowej,
      kanalizacyjnej, gazowej i elektroenergetycznej lub wystąpienie z wnioskiem o
      dokonanie przyłączy; ogrodzenie terenu; wydzielenie drogi wewnętrznej; inne działania
      zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działek)? Jeśli tak, to proszę
      wskazać jakie to były/są/będą czynności.
    Odpowiedź: Przed nabyciem działek, jedna z działek posiadała już dostęp do sieci
    wodociągowej. Zainteresowany będący stroną postępowania i Zainteresowana niebędąca
    stroną postępowania w stosunku do przedmiotowych działek w okresie ich posiadania
    zapewnili nieruchomości dostęp do kanalizacji miejskiej. Z uwagi na generalny remont
    drogi wojewódzkiej przebiegającej obok przedmiotowych działek, nawierzchnia nowo
    wybudowanej drogi miała podlegać wieloletniej gwarancji, stąd późniejsze podłączenie
    kanalizacji (po zakończeniu remontu tej drogi) byłoby wręcz niemożliwe. Poza tym
    Zainteresowany będący stroną postępowania i Zainteresowana niebędąca stroną
    postępowania nie dokonywali innych czynności typu uzbrojenie działki w inne przyłącza,
    np. gazowe i elektroenergetyczne. Zainteresowany będący stroną postępowania, jak i
    Zainteresowana niebędąca stroną postępowania nie występowali z wnioskiem o
    dokonywanie przyłączy innych niż wskazana wyżej kanalizacja. Zainteresowany będący
    stroną postępowania i Zainteresowana niebędąca stroną postępowania nie dokonywali
    ogrodzenia terenu, wydzielenia drogi wewnętrznej oraz innych niż wskazane we wniosku
    o interpretację działań zmierzających do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działek.
    Schemat poruszania po działkach z uwzględnieniem drogi wewnętrznej wskazany jest
    jednak w planie zagospodarowania działki w projekcie budowlanym.
    Zainteresowany będący stroną postępowania występował natomiast do zakładu
    energetycznego celem uzyskania opinii o ograniczeniach zabudowy działek
    spowodowanej przebiegającą przez działki linią średniego napięcia oraz zlecił
    odpowiednie pomiary.
    Zainteresowany będący stroną postępowania występował także z zapytaniem do
    odpowiednich dostawców mediów o możliwość późniejszego podłączenia do działek

    prądu i gazu. Było to spowodowane trwającym remontem drogi wojewódzkiej i obawą o
    możliwość późniejszego przeciągnięcia przyłączy. Po uzyskanie informacji, że przyłącza
    mogą być dokonane po zakończeniu remontu drogi wojewódzkiej Zainteresowany będący
    stroną postepowania nie wykonał tych przyłączy i nie składał wniosków o wykonanie tych
    przyłączy.
    Zainteresowany będący stroną postępowania oraz Zainteresowana niebędąca stroną
    postępowania nie będą podejmować innych czynności do dnia sprzedaży nieruchomości.
    7. Czy w celu znalezienia nabywcy/nabywców na działki będą Państwo bądź już Państwo
      podjęli jakiekolwiek aktywne działania marketingowe w zakresie sprzedaży działek,
      które wykraczają poza zwykłe formy ogłoszenia o ich sprzedaży (np. reklama w
      Internecie, prasie, skorzystanie z usług biura nieruchomości, pośrednika, itp.)?
    Odpowiedź: Zainteresowany będący stroną postępowania i Zainteresowana niebędąca
    stroną postępowania w celu znalezienia nabywcy/nabywców na działki nie podejmowali i
    nie będą podejmować aktywnych działań marketingowych w zakresie sprzedaży działek,
    które wykraczają poza zwykłe formy ogłoszenia o ich sprzedaży, poza ogłoszeniami na
    publicznych portalach do publikacji prywatnych ogłoszeń dotyczących zamiaru sprzedaży.
    8. Czy nabywca/nabywcy przedmiotowych działek jest/są już znany/znani? Jeśli tak, to w
    jaki sposób został/zostali przez Państwa pozyskany/pozyskani? Jeżeli nie, to w jaki
    sposób zostanie/zostaną przez Pana pozyskany/pozyskani?
    Odpowiedź: Nabywca/nabywcy przedmiotowych działek nie jest/nie są znani
    Wnioskodawcom. Zainteresowany będący stroną postępowania i Zainteresowana
    niebędąca stroną postępowania będą pozyskiwać nabywcę (nabywców) poprzez
    ogłoszenia na publicznych portalach do publikacji prywatnych ogłoszeń dotyczących
    zamiaru sprzedaży.
    9. Czy planują Państwo udzielić nabywcy/nabywcom przedmiotowych działek lub
    jakiejkolwiek innej osobie np. pośrednikowi, pełnomocnictwa bądź innego umocowania
    prawnego do występowania w imieniu Państwa w sprawach, które dotyczą
    przedmiotowych działek? Jeśli tak, to proszę wskazać:
      a) jakie działania podjął/podejmie podmiot działający jako Państwa pełnomocnik w
      związku z planowaną sprzedażą przedmiotowych działek?
      b) kto (Państwo, czy podmiot działający jako pełnomocnik) pokrył/pokryje koszty tych
      działań?
      c) jaki jest/będzie zakres pełnomocnictwa, które Państwo udzieli/udzielą?
    Odpowiedź: Zainteresowany będący stroną postępowania i Zainteresowana niebędąca
    stroną postępowania nie planują udzielić nabywcy/nabywcą przedmiotowych działek lub
    jakiejkolwiek osobie, np. pośrednikowi, pełnomocnictwa bądź innego umocowania
    prawnego do występowania w imieniu Zainteresowanego będący stroną postępowania i
    Zainteresowanej niebędąca stroną postępowania do spraw, które dotyczą
    przedmiotowych działek. Zainteresowany będący stroną postępowania, wyjaśnia jednak,
    iż w przeszłości udzielał pełnomocnictwa w zakresie opisanym w pkt 5 odpowiedzi.
  10. Czy planują Państwo z przyszłym nabywcą/nabywcami przedmiotowych działek
    zawierać przedwstępną umowę kupna/sprzedaży działek? Jeśli tak, to proszę wskazać:
    a) jakie warunki zawiera/będzie zawierała ta umowa przedwstępna sprzedaży, zawarta z
      nabywcą/nabywcami, które należy spełnić, aby doszło do zawarcia ostatecznej umowy
      sprzedaży? Proszę o szczegółowe opisanie, jakie postanowienia dotyczące transakcji
      sprzedaży działek wynikają/będą wynikały z zawartej umowy przedwstępnej (np.
      uzyskanie zgód, pozwoleń, opinii, decyzji itp.);
    b) jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy przedwstępnej ciążą/będą
      ciążyły na Państwo, a jakie na stronie kupującej? Proszę o szczegółowe opisanie?

    c) czy w ramach ww. umowy przedwstępnej udzielili/udzielą Państwo jakichkolwiek
      pełnomocnictw dla kupującego? Jeżeli odpowiedź na pytanie jest twierdząca, to proszę
      o wskazanie w jakim zakresie (do jakich czynności) udzielili/udzielą Państwo
      pełnomocnictwa dla kupującego (proszę o enumeratywne wymienienie zakresu) w
      związku ze sprzedażą działek;
    d) czy po zawarciu umowy przedwstępnej strona kupująca na działkach będących
      przedmiotem planowanej sprzedaży, będzie dokonywała inwestycji
      infrastrukturalnych, które zwiększą ich atrakcyjność jak np. uzbrojenie terenu w
      media, ogrodzenie itp.? Jeżeli tak, to proszę o podanie jakich;
    e) czy przyszły nabywca ponosił/ponosi/będzie ponosił jakiekolwiek nakłady finansowe
      związane z działkami od momentu podpisania umowy przedwstępnej do zawarcia
      umowy finalnej?
    Odpowiedź: Zainteresowany będący stroną postępowania i Zainteresowana niebędąca
    stroną postępowania nie zamierzają zawierać umowy przedwstępnej/umów
    przedwstępnych. Potrzeba zawarcia takiej umowy/umów będzie mogła wynikać jednak z
    okoliczności, iż kupujący będzie nabywał działki finansując zakup kredytem. Wtedy umowa
    finalna zostanie odroczona do czasu finalizacji wymogów kredytowych z bankiem.
  11. Kiedy planują Państwo sprzedać przedmiotowe działki? Proszę o wskazanie roku, w
    którym zamierzają Państwo sprzedać te działki.
    Odpowiedź: Zainteresowany będący stroną postępowania i Zainteresowana niebędąca
    stroną postępowania planują sprzedaż przedmiotowych działek w przyszłym lub w
    kolejnym roku, tj. w 2026 r. lub w 2027 r.
  12. Na co będą przeznaczone środki uzyskane ze sprzedaży przedmiotowych działek?
    Odpowiedź: Środki uzyskane ze sprzedaży przedmiotowych działek Zainteresowany
    będący stroną postępowania i Zainteresowana niebędąca stroną postępowania planują
    przeznaczyć częściowo na własne cele mieszkaniowe, częściowo na potrzeby i rozwój
    zawodowy swoich dzieci a pozostałą część na własne potrzeby prywatne.
  13. Czy wcześniej dokonywali Państwo sprzedaży nieruchomości? Jeśli tak, proszę podać
    odrębnie dla sprzedanej nieruchomości:
    a) kiedy i w jaki sposób weszli Państwo w posiadanie tych nieruchomości?
    b) w jakim celu nieruchomości te zostały przez Państwa nabyte?
    c) w jaki sposób nieruchomości były wykorzystywane od momentu wejścia w ich
      posiadanie do chwili sprzedaży?
    d) kiedy dokonali Państwo ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży?
    e) ile nieruchomości zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych,
      a jeśli zabudowanych – to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?
    Odpowiedź: Wcześniej Zainteresowany będący stroną postępowania i Zainteresowana
    niebędąca stroną postępowania dokonywali sprzedaży nieruchomości prywatnych.
    (...).
  14. Czy posiadają Państwo jeszcze inne nieruchomości przeznaczone w przyszłości do
    sprzedaży? Jeśli tak, to ile i jakie, oraz:
    a) kiedy i w jaki sposób weszli Państwo w posiadanie tych nieruchomości?
    b) w jakim celu nabyli Państwo te nieruchomości?
    c) w jaki sposób nieruchomości są wykorzystywane od momentu wejścia w ich
      posiadanie?

    d) jaki charakter mają nieruchomości podlegające sprzedaży w przyszłości, tj.
      mieszkalne, użytkowe, gospodarcze czy usługowe, zabudowane bądź niezabudowane
      działki?
    Odpowiedź: Zainteresowany będący stroną postępowania i Zainteresowana niebędąca
    stroną postępowania nie wykluczają w przyszłości sprzedaży działki nr (...).
    Zainteresowany będący stroną postępowania i Zainteresowana niebędąca strona
    postępowania nie wykluczają również, iż z uwagi na chęć pomocy dzieciom w zapewnieniu
    sobie własnego mieszkania w przyszłym roku zdecydują się na sprzedaż posiadanego
    lokalu mieszkalnego zlokalizowanego (...).
    Zainteresowany będący stroną postępowania i Zainteresowana niebędąca stroną
    postępowania nie posiadają innych nieruchomości, które na chwilę obecną mogłyby w
    przyszłości zostać przeznaczone do sprzedaży ponad nieruchomości wskazane w tym
    punkcie oraz działki, których dotyczy przedmiotowy wniosek o wydanie interpretacji
    wspólnej.
  15. Czy zamierzają Państwo nabywać inne nieruchomości w celu ich sprzedaży?
    Odpowiedź: Zainteresowany będący stroną postępowania i Zainteresowana niebędąca
    stroną postępowania nie zamierzają nabywać innych nieruchomości w celu ich
    sprzedaży.

## Pytanie

Czy odpłatne zbycie działek będzie stanowiło źródło przychodów z pozarolniczej
    działalności gospodarczej, określone w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych i tym samym sprzedaż działek nr I, K, M, nie będzie
    podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na
    upływ pięcioletniego okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, czy też sprzedaż działek nr I, K, M, F należy
    rozpatrywać jako źródło przychodów wskazane w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawców, przychód z transakcji sprzedaży działek nr I, K, M, F nie
    będzie stanowił źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Sprzedaż tych działek należy rozpatrywać w
    kontekście źródła przychodu o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym, sprzedaż działek I, K, M, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ pięcioletniego terminu wskazanego
    w tym przepisie, zaś sprzedaż działki nr F będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych, jeśli sprzedaż ta nastąpi w ciągu pięciu lat licząc od
    roku, w którym Wnioskodawcy nabyli tą działkę.
    W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju
    dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów,
    od których na podstawie przepisów Ordynacji Podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
    a. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    b. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
    prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    c. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

    – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
    dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
    określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą
    się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej
    części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c
    ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty
    podatku dochodowego.
    Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub
    praw następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z
    odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle
    nie podlega opodatkowaniu.
    Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, wskazuje, że dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub
    praw, które nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej.
    Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
    - odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności
    gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    - zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło jej nabycie.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w
    ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności
    gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
    a. wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
    b. polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c. polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
    zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
    przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej użyte w cytowanym wyżej przepisie art.
    5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wymaga, aby był to jeden
    z wymienionych w lit. a-c rodzajów działalności oraz opierał się na następujących
    przesłankach:
    - zarobkowym celu działalności,
    - wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,
    - prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku,
    a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Przepisy ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności
    wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły. Co do kryterium ciągłości w
    wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę
    miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o
    charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności

    gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Przez powtarzalność
    rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w
    konkretnym celu.
    Ponadto, należy wskazać, że w myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli
    łącznie spełnione są następujące warunki:
    1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
    wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
    niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
    2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez
    zlecającego te czynności;
    3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną
    działalnością.
    W związku z powyższym, istotne jest również dla aktywności zarobkowej podatnika –
    mieszczącej się w zakresie zdefiniowanym w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych – nieistnienie przeszkód określonych w art. 5b ust. 1
    ww. ustawy. Aby dana aktywność nie została uznana za działalność gospodarczą,
    konieczne jest łączne spełnienie tych przesłanek.
    Wobec powyższego, w celu zakwalifikowania – na gruncie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych – działań podjętych przez Wnioskodawców do
    właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań
    związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości, o których mowa we wniosku.
    W niniejszej sprawie, aktywność Wnioskodawców w zakresie sprzedaży
    przedmiotowych działek, nie będzie wykraczać poza ramy czynności związanych ze
    zwykłym wykonywaniem prawa własności. Wnioskodawcy są osobami fizycznymi,
    będącymi współwłaścicielami działek gruntu na zasadzie wspólności majątkowej.
    Działki, będące przedmiotem zapytania, nie były wykorzystywane w żaden sposób w
    działalności gospodarczej Wnioskodawców.
    Planowana przez Wnioskodawców sprzedaż działek, nie ma przesłanek pozwalających
    na uznanie aktywności w przedmiocie zbywania nieruchomości, która byłaby
    porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnym obrotem w tym
    zakresie. Działki były kupowane z myślą o budowie domu dla córki. Nie były nabywane z
    zamiarem odsprzedaży czy handlu nieruchomościami. Wnioskodawcy nie prowadzą
    działalności polegającej na obrocie nieruchomościami. PKD w działalności (68.20.Z –
    wynajem) Wnioskodawców dotyczy lokali od dawna posiadanych, a nie kupna i
    sprzedaży gruntów. Wnioskodawcy w przeszłości nie dokonywali handlu działkami, czy
    innymi nieruchomościami.
    Posiadane działki pojedynczo są wąskie i nieprzydatne do samodzielnej zabudowy –
    dopiero razem tworzą funkcjonalny teren. Przez działki przebiega linia średniego
    napięcia, co w powiązaniu z kształtem pojedynczych działek, uniemożliwia racjonalną
    zabudowę. Okoliczności te znacząco ograniczają ich potencjał inwestycyjny.
    Wnioskodawcy dopiero po scaleniu gruntów mogli rozważać ewentualną budowę.
    Ostatecznie z powodu przeszkód technicznych odstąpili od realizacji inwestycji
    prywatnej.
    Sam fakt, iż wydano decyzję zatwierdzającą projekt zagospodarowania terenu i projekt
    architektoniczno-budowlany i udzielono pozwolenia na budowę również nie świadczy o
    prowadzeniu działalności gospodarczej. Został uzyskany jedynie w celu podniesienia
    atrakcyjności nieruchomości i znalezienia kupca.
    Zakup działki nr E (pierwotnie nr C) był uzależniony od nabycia działki nr D. Sprzedający
    nie wyraził zgody na sprzedaż działki C jako odrębnej nieruchomości, gdyż zarówno

    działka C, jak i działka D mają niekorzystny – wąski – kształt, co ogranicza możliwości ich
    samodzielnej zabudowy i czyni sprzedaż osobom trzecim nieatrakcyjną.
    Ponadto, działki były nabywane do majątku wspólnego małżeńskiego, nie zostały
    wprowadzone do działalności gospodarczej żadnego z małżonków.
    W rozpatrywanej sprawie dostawę gruntu należy uznać za czynność związaną ze
    zwykłym wykonywaniem prawa własności. W związku z tym, Wnioskodawcy będą
    korzystać z przysługującego im prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to
    czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, która nie stanowi źródła przychodu o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W konsekwencji, stwierdzić należy, że skutki podatkowe odpłatnego zbycia
    przedmiotowych działek należy rozpatrywać w kontekście przepisów art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz
    praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c należy zatem dokonać oceny czy
    dokonana sprzedaż działek nr I, K, M, F będzie podlegać u Wnioskodawców
    opodatkowaniu w oparciu o art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. W tym celu niezbędne jest ustalenie momentu nabycia przez
    Wnioskodawców każdej z tych działek.
    (...) listopada 2016 r. aktem notarialnym (...) umowa dział spadku, Zainteresowany
    będący stroną postępowania nabył m.in. udział (...) w działce nr A (pow. działki (...)).
    (...) kwietnia 2017 r. aktem notarialnym (...) umowa sprzedaży, umowa darowizny,
    Zainteresowany będący stroną postepowania wraz z żoną kupił do majątku wspólnego
    działkę ewidencyjną nr (...) o powierzchni (...) oraz udział (...) w działce nr A. Jednocześnie
    tym samym aktem notarialnym Zainteresowany będący stroną postępowania darował z
    majątku osobistego udział o wielkości (...) części w prawie własności działki A na rzecz
    swoją i swojej żony z przeznaczeniem do ich majątku wspólnego. Darowany do majątku
    wspólnego udział w działce nr A Wnioskodawca będący stroną postępowania posiadał
    w majątku osobistym na podstawie wskazanej wyżej umowy o dział spadku z dnia (...)
    listopada 2016 r.
    (...) grudnia 2017 r. aktem notarialnym (...) Wnioskodawcy zakupili do majątku
    wspólnego działkę nr C o pow. (...). Działka nr C jest przyległa do działki nr B.
    Jednocześnie tym samym aktem notarialnym Wnioskodawcy zawarli ze sprzedającą
    przyrzeczoną umowę sprzedaży działki nr D o pow. (...) m.in. pod warunkiem
    stwierdzenia prawa własności tej działki na rzecz sprzedającej.
    (...) maja 2022 r. aktem notarialnym (...) Wnioskodawcy w wykonaniu umowy sprzedaży
    przedwstępnej zakupili od dwóch współwłaścicieli działki wszystkie przysługujące im
    udziały w działce nr F o pow. (...) z przeznaczeniem do majątku wspólnego.
    Biorąc pod uwagę powyższe, należy przyjąć, iż działkę nr I, K, E Wnioskodawcy posiadają
    dłużej niż przez pięcioletni okres wskazany w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Tym samym, sprzedaż tych działek przez
    Wnioskodawców nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych.
    Sprzedaż natomiast działki nr F, która została nabyta przez Wnioskodawców w 2022 r.,
    będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jeśli
    sprzedaż ta zostanie dokonana przed upływem pięciu lat licząc od końca roku w którym
    Wnioskodawcy nabyli przedmiotową Nieruchomość.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Według art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
        kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej
    części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty
    podatku dochodowego. Natomiast, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części,
    udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi
    ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części,
    udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie następuje w
    ramach wykonywania działalności gospodarczej.
    Aby przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości mógł zostać zaliczony do źródła
    przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, powinny zostać spełnione co najmniej dwie podstawowe przesłanki:
    - nieruchomość nie może być przedmiotem odpłatnego zbycia w wykonywaniu
      działalności gospodarczej,
    - nieruchomość nie może być składnikiem majątku, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (z wyjątkiem nieruchomości
      mieszkalnych).
    Według art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 cytowanej ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową :
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9;

    Użyte w tym przepisie pojęcie „pozarolniczej działalności gospodarczej” opiera się na
    trzech przesłankach:
    - zarobkowym celu działalności,
    - wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,
    - prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednak brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej
    zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają
    działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
    podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych.
    Na pojęcie „zorganizowanie”, w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o
    charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej
    struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z
    uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.
    Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa.
    Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod
    redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, „organizować” to „przygotowywać”,
    „zakładać jakieś przedsięwzięcie”, bądź w znaczeniu drugim „nadawać czemuś reguły”,
    „wprowadzać porządek”.
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego
    wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności
    gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w
    wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania.
    Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko
    sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez
    względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości
    wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania
    określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca 2015 r.
    sygn. I SA/Po 919/14:
      Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane
      były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie
      dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami
      przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność
      gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.
    Natomiast przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie natomiast czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze
    sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach

    zarobkowych i na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność
    gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.
    W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy
    podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży
    nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji), angażując
    środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność
    gospodarczą. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne
    elementy zdarzenia będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w
    jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem
    sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele
    inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na
    potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.
    Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt
    okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez
    podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego
    /zdarzenia przyszłego.
    Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch
    źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a-c ww. ustawy). Zakwalifikowanie do źródła przychodu ma ogromne znaczenie
    dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodu, możliwość
    odliczenia kosztów jego uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych
    itp.
    Ze złożonego przez Państwo wniosku oraz jego uzupełnienia wynika, że są Państwo
    małżeństwem, w którym obowiązuje ustawowa wspólności majątkowa małżeńska.
    Posiadają Państwo zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z o podatku dochodowym od
    osób fizycznych nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Są Państwo czynnymi
    podatnikami VAT i prowadzą swoje indywidualne działalności gospodarcze, w których
    przeważającym PKD jest 68.20.Z „Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub
    dzierżawionymi”. Lokale, które są wynajmowane w ramach indywidualnych działalności
    gospodarczych, są objęte wspólnością majątkową małżeńską i są w Państwa posiadaniu
    od kilkunastu lat. Nie zajmują się Państwo handlem nieruchomościami w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej. (...) listopada 2016 r. aktem notarialnym (...)
    umowa dział spadku, nabył Pan m.in. udział (...) w działce nr A (pow. działki (...)). (...)
    kwietnia 2017 r. aktem notarialnym (...) umowa sprzedaży, umowa darowizny, wraz z żoną
    kupił Pan do majątku wspólnego działkę ewidencyjną nr B o powierzchni (...) oraz udział
    (...) w działce nr A. Działka nr B to działka przyległa do działki nr A. Jednocześnie tym
    samym aktem notarialnym postępowania darował Pan z majątku osobistego udział o
    wielkości (...) części, w prawie własności działki nr A na rzecz swoją i swojej żony z
    przeznaczeniem do Państwa majątku wspólnego. Darowany do majątku wspólnego udział
    w działce nr A posiadał Pan w majątku osobistym na podstawie wskazanej wyżej umowy o
    dział spadku z dnia (...) listopada 2016 r. (...) grudnia 2017 r. aktem notarialnym (...) zakupili
    Państwo do majątku wspólnego działkę nr C o pow. (...). Działka nr C jest przyległa do
    działki nr B. Jednocześnie tym samym aktem notarialnym zawarli Państwo ze sprzedającą
    przyrzeczoną umowę sprzedaży działki nr D o pow. (...) m.in. pod warunkiem stwierdzenia
    prawa własności tej działki na rzecz sprzedającej. Zakup działki E (pierwotnie C),
    uzależniony był od deklaracji zakupu działki D. Właściciel działki C nie chciał sprzedać
    działki C jako pojedynczej, gdyż zarówno działka C, jak i D to działki wąskie i ich sprzedaż
    różnym osobom nie była dla sprzedawcy atrakcyjna. Sprzedaż ta musiała jednak zostać

    opóźniona z uwagi na fakt, iż działka ta była przedmiotem postępowania sądowego w
    ramach stwierdzenia zasiedzenia. Stąd też w akcie notarialnym (...) grudnia 2017 r.
    zawarto zapis, iż przyrzeczona umowa sprzedaży działki D uzależniona jest od
    stwierdzenia prawa własności na rzecz sprzedającej. Po uzyskaniu przez sprzedającą w
    2021 r. prawomocnego postanowienia o stwierdzenie zasiedzenia, (...) maja 2022 r. aktem
    notarialnym (...) w wykonaniu umowy sprzedaży przedwstępnej zakupili Państwo od
    dwóch współwłaścicieli działki wszystkie przysługujące im udziały w działce nr F o pow. (...)
    z przeznaczeniem do majątku wspólnego. Działka nr F powstała z podziału działki D,
    zgodnie z decyzją Wojewody (...) z dnia (...) listopada 2018 r. Zgodnie z tą decyzją, działka
    nr D została podzielona na działki o nr G i F, z czego działka nr G została wywłaszczona na
    rozbudowę drogi.
    Zgodnie z decyzją Wojewody (...) z dnia (...) listopada 2018 r.:
    - działka nr A została podzielona na działki nr H i nr I. Działka H została wywłaszczona na
    rozbudowę drogi. Obecnie działka nr I, której są Państwo właścicielami, ma
    powierzchnię (...);
    - działka nr B została podzielona na działki nr J i nr K. Działka nr K została wywłaszczona
    na rozbudowę drogi. Obecnie działka nr K, której są Państwo właścicielami, ma
    powierzchnię (...);
    - działka nr C została podzielona na działki nr L i nr M. Działka nr L została wywłaszczona
    na rozbudowę drogi. Obecnie działka nr M, której są Państwo właścicielami, ma
    powierzchnię (...).
    Dokonywali Państwo nabycia wskazanych wyżej działek nr I, K, M, F do majątku
    prywatnego. Żadna ze stron transakcji nie była opodatkowana podatkiem od towarów i
    usług lub z niego zwolniona. Pan nabył jako pierwszy w ramach działu spadku udział w
    działce nr A. Zakup pozostałej części udziału w tej działce oraz zakup działek nr B i C,
    oraz darowizna udziału w działce nr A do majątku wspólnego małżeńskiego
    dokonywany był przez Państwa z zamiarem prywatnej budowy domu dla córki. Z kolei,
    deklaracja zakupu działki nr D była warunkiem zakupu działki nr C. Przez środek działek
    przebiega linia średniego napięcia, która składa się m.in. z (...) kabli o dużej rozpiętości.
    Dodatkowo kształt pojedynczych działek nr I, K, M, F znacznie ogranicza swobodę
    projektowania zabudowy. Dokonywali Państwo sukcesywnego nabycia wskazanych
    wyżej działek z uwagi na fakt, iż indywidualnie są to działki wąskie. Dopiero jako całość
    na gruncie stanowią zwarty obszar, na którym można było planować budowę. Biorąc
    jednak pod uwagę, iż przez działki przebiega linia elektryczna średniego napięcia, na
    etapie planowania budowy okazało się, że linia ta znacznie ogranicza walory użytkowe
    działki, a tym samym ogranicza jej atrakcyjność pod kątem budowy domu
    jednorodzinnego. Postanowili Państwo sprzedać działki nr I, K, M, F. Z uwagi jednak na
    przebiegającą linię średniego napięcia, aby uzyskać zadawalającą cenę ze sprzedaży
    tych nieruchomości postanowili Państwo poszukać rozwiązania, które korzystnie
    wpłynie na postrzeganie i atrakcyjność nieruchomości. W tym celu podjęli Państwo
    działania w celu opracowania projektu budowlanego, który mógłby harmonijnie wpisać
    się w otoczenie i podkreślić walory działki, a tym samym wpłynąć na możliwość
    dokonania sprzedaży nieruchomości przez Państwa. Decyzją nr (...) z dnia (...) września
    2024 r. wydaną na Pana rzecz, Prezydent (...) zatwierdził projekt zagospodarowania
    terenu i projekt architektoniczno-budowlany i udzielił pozwolenia na budowę budynku
    usługowego (w tym usługi handlu o powierzchni sprzedaży (...)), budynku mieszkalnego
    wielorodzinnego oraz dwóch murów oporowych na działkach nr I, K, M, F. W stosunku
    do działek nr A, B, C, D przed ich podziałem, jak i po ich podziale: nie korzystali, nie
    korzystają i nie będą Państwo korzystać z działek dla celów prowadzenia działalności
    gospodarczej, nie wykorzystywali, nie wykorzystują i nie będą Państwo wykorzystywać
    przedmiotowych działek w indywidualnych działalnościach gospodarczych w zakresie
    wynajmu i zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi. Korzystali,
    korzystają i będą Państwo korzystać do momentu ich sprzedaży z przedmiotowych

    działek dla swoich celów osobistych, poprzez sporadyczne cele rekreacyjne (spacer,
    wyjście na działki). Działki zostały zakupione z zamiarem prywatnej budowy domu dla
    Państwa córki, jednak okazało się że przebiegająca przez działki linia energetyczna
    znacznie ogranicza atrakcyjność działki pod kątem budowy domu jednorodzinnego.
    Przedmiotowe działki nie były, nie są i nie będą oddane przez Państwa w najem,
    dzierżawę lub do używania na podstawie innych umów. Nie prowadzą i nie prowadzili
    Państwo na przedmiotowych działkach gospodarstwa rolnego. Z wnioskiem o podział
    działek wystąpił Wojewoda (...) zgodnie z decyzją nr (...) z dnia (...) listopada 2018 roku
    znak: (...) o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej polegającej na budowie drogi
    wojewódzkiej nr (...). Podział działek nie nastąpił z Państwa inicjatywy stroną
    postępowania. Nie występowali Państwo z wnioskiem o scalenie posiadanych gruntów.
    Nie występowali Państwo także dla tych działek (zarówno przed jak i po ich podziale) o
    uchwalenie, ani o zmiany w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego. W
    stosunku do tych działek nie obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania
    przestrzennego. Nie występowali Państwo również o decyzję o wyłączeniu gruntów z
    produkcji rolnej. Występował Pan o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i
    zagospodarowania terenu. Udzielił Pan pełnomocnictwa na rzecz osoby trzeciej
    zajmującej się zawodowo projektami budowlanymi do uzyskania warunków zabudowy i
    zagospodarowania terenu oraz pełnomocnictwa do uzyskania decyzji zatwierdzającej
    projekt zagospodarowania terenu i projekt architektoniczno-budowlany i udzielającej
    pozwolenia na budowę. Celem uzyskania decyzji o warunkach zabudowy było uzyskanie
    wiedzy odnośnie możliwości i sposobu warunków, zaś celem uzyskania decyzji
    zatwierdzającej projekt architektoniczno-budowlany było zapewnienie możliwości
    dokonywania na działkach budowy zgodnej z warunkami zabudowy. Uzyskanie decyzji
    zatwierdzającej projekt architektoniczno-budowlany zapewniało o możliwości
    dokonywania na działkach budowy zgodnej z warunkami zabudowy oraz zapewniało
    Państwo, że przy planowanych zmianach prawa budowlanego i po wejściu w życie
    planu ogólnego na działce będzie możliwość budowy i działka nie utraci wartości. Przed
    nabyciem działek, jedna z działek posiadała już dostęp do sieci wodociągowej. W
    stosunku do przedmiotowych działek w okresie ich posiadania zapewnili Państwo
    nieruchomości dostęp do kanalizacji miejskiej. Z uwagi na generalny remont drogi
    wojewódzkiej przebiegającej obok przedmiotowych działek, nawierzchnia nowo
    wybudowanej drogi miała podlegać wieloletniej gwarancji, stąd późniejsze podłączenie
    kanalizacji (po zakończeniu remontu tej drogi) byłoby wręcz niemożliwe. Poza tym nie
    dokonywali Państwo innych czynności typu uzbrojenie działki w inne przyłącza, np.
    gazowe i elektroenergetyczne. Nie występowali Państwo z wnioskiem o dokonywanie
    przyłączy innych niż wskazana wyżej kanalizacja. Nie dokonywali Państwo ogrodzenia
    terenu, wydzielenia drogi wewnętrznej oraz innych niż wskazane we wniosku o
    interpretację działań zmierzających do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działek.
    Schemat poruszania po działkach z uwzględnieniem drogi wewnętrznej wskazany jest
    jednak w planie zagospodarowania działki w projekcie budowlanym. Występował Pan
    natomiast do zakładu energetycznego celem uzyskania opinii o ograniczeniach
    zabudowy działek spowodowanej przebiegającą przez działki linią średniego napięcia
    oraz zlecił odpowiednie pomiary. Występował Pan także z zapytaniem do odpowiednich
    dostawców mediów o możliwość późniejszego podłączenia do działek prądu i gazu.
    Było to spowodowane trwającym remontem drogi wojewódzkiej i obawą o możliwość
    późniejszego przeciągnięcia przyłączy. Po uzyskanie informacji, że przyłącza mogą być
    dokonane po zakończeniu remontu drogi wojewódzkiej nie wykonał Pan tych przyłączy i
    nie składał wniosków o wykonanie tych przyłączy. Nie będą Państwo podejmować
    innych czynności do dnia sprzedaży nieruchomości. W celu znalezienia nabywcy
    /nabywców na działki nie podejmowali i nie będą podejmować Państwo aktywnych
    działań marketingowych w zakresie sprzedaży działek, które wykraczają poza zwykłe
    formy ogłoszenia o ich sprzedaży, poza ogłoszeniami na publicznych portalach do
    publikacji prywatnych ogłoszeń dotyczących zamiaru sprzedaży. Nabywca/nabywcy
    przedmiotowych działek nie jest/nie są Państwu znani. Będą Państwo pozyskiwać

    nabywcę (nabywców) poprzez ogłoszenia na publicznych portalach do publikacji
    prywatnych ogłoszeń dotyczących zamiaru sprzedaży. Nie planują Państwo udzielić
    nabywcy/nabywcą przedmiotowych działek lub jakiejkolwiek osobie, np. pośrednikowi,
    pełnomocnictwa bądź innego umocowania prawnego do występowania w imieniu
    Państwa do spraw, które dotyczą przedmiotowych działek. Nie zamierzają Państwo
    zawierać umowy przedwstępnej/umów przedwstępnych. Potrzeba zawarcia takiej
    umowy/umów będzie mogła wynikać jednak z okoliczności, iż kupujący będzie nabywał
    działki finansując zakup kredytem. Wtedy umowa finalna zostanie odroczona do czasu
    finalizacji wymogów kredytowych z bankiem. Planują Państwo sprzedaż
    przedmiotowych działek w przyszłym lub w kolejnym roku, tj. w 2026 r. lub w 2027 r.
    Środki uzyskane ze sprzedaży przedmiotowych działek planują Państwo przeznaczyć
    częściowo na własne cele mieszkaniowe, częściowo na potrzeby i rozwój zawodowy
    swoich dzieci a pozostałą część na własne potrzeby prywatne. Wcześniej dokonywali
    Państwo sprzedaży nieruchomości prywatnych. (...). Nie wykluczają Państwa w
    przyszłości sprzedaży działki (...). Nie wykluczają Państwo również, iż z uwagi na chęć
    pomocy dzieciom w zapewnieniu sobie własnego mieszkania w przyszłym roku
    zdecydują się Państwo na sprzedaż posiadanego lokalu mieszkalnego zlokalizowanego
    (...). Nie posiadają Państwo innych nieruchomości, które na chwilę obecną mogłyby w
    przyszłości zostać przeznaczone do sprzedaży ponad nieruchomości wskazane powyżej
    oraz działki, których dotyczy przedmiotowy wniosek o wydanie interpretacji wspólnej.
    Nie zamierzają Państwo nabywać innych nieruchomości w celu ich sprzedaży.
    Powzięli Państwo wątpliwość, czy odpłatne zbycie działek będzie stanowiło źródło
    przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, określone w art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym sprzedaż działek nr I, K,
    M, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z
    uwagi na upływ pięcioletniego okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, czy też sprzedaż działek nr I, K, M, F należy
    rozpatrywać jako źródło przychodów wskazane w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości, w pierwszej kolejności należy ustalić prawidłowe
    źródło przychodów z tytułu planowanej w 2025 r. lub w 2026 r. sprzedaży działek nr I, K,
    M, F.
    W tym celu należy rozważyć, czy czynność sprzedaży powyższych działek będzie zawierała
    znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków Państwa działań do
    właściwego źródła przychodu, należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z
    planowanym odpłatnym zbyciem nieruchomości, o których mowa we wniosku.
    Przyjęcie, iż dana osoba fizyczna – sprzedając nieruchomości – działa w charakterze
    podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w
    tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka
    aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej
    czynności przybierają formę zorganizowaną np. nabycie nieruchomości, podział
    nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie terenu, wydzielenie
    dróg wewnętrznych, podjęcie działań marketingowych, korzystanie z usług podmiotów w
    zakresie pośrednictwa nieruchomościami, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy
    terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla
    sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług
    deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego
    rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych
    okoliczności.
    Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem
    wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

    może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań
    podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do
    osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu
    nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób
    wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym
    odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby
    podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym
    majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem,
    kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art.
    5a pkt 6 tej ustawy.
    Podkreślić należy, że zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym
    celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy
    też jej rodziny. Zatem sprzedaż przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które
    nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży,
    nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Okoliczności opisane we wniosku oraz jego uzupełnieniu – w odniesieniu planowanej w
    2025 r. lub w 2026 r. sprzedaży działek nr I, K, M, F – wskazują, że przedmiotowe działki
    nie służyły Państwu do celów prowadzenia działalności gospodarczej. Pomimo, że są
    Państwo czynnymi podatnikami VAT i prowadzą swoje indywidualne działalności
    gospodarcze, w których przeważającym PKD jest 68.20.Z „Wynajem i zarządzanie
    nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi”, nie zajmują się Państwo handlem
    nieruchomościami w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Dokonywali
    Państwo nabycia wskazanych wyżej działek nr I, K, M, F do majątku prywatnego. Żadna ze
    stron transakcji nie była opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub z niego
    zwolniona. Nabył Pan w ramach działu spadku udział w działce nr A. Zakup pozostałej
    części udziału w tej działce oraz zakup działek nr B i C, oraz darowizna udziału w działce nr
    A do majątku wspólnego małżeńskiego dokonywany był przez Państwa z zamiarem
    prywatnej budowy domu dla córki. Z kolei, warunkiem zakupu działki nr C, była deklaracja
    zakupu działki nr D. Dodatkowo kształt pojedynczych działek nr I, K, M, F znacznie
    ogranicza swobodę projektowania zabudowy. Dokonywali Państwo sukcesywnego nabycia
    wskazanych wyżej działek z uwagi na fakt, iż indywidualnie są to działki wąskie. Dopiero
    jako całość na gruncie stanowią zwarty obszar, na którym można było planować budowę.
    Biorąc jednak pod uwagę, iż przez działki przebiega linia elektryczna średniego napięcia,
    która składa się m.in. z (...) kabli o dużej rozpiętości, na etapie planowania budowy okazało
    się, że linia ta znacznie ogranicza walory użytkowe działki, a tym samym ogranicza jej
    atrakcyjność pod kątem budowy domu jednorodzinnego. W stosunku do działek nr A, B, C,
    D przed ich podziałem, jak i po ich podziale: nie korzystali, nie korzystają i nie będą
    Państwo korzystać z działek dla celów prowadzenia działalności gospodarczej, nie
    wykorzystywali, nie wykorzystują i nie będą Państwo wykorzystywać przedmiotowych
    działek w indywidualnych działalnościach gospodarczych w zakresie wynajmu i
    zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi. Korzystali, korzystają i będą
    Państwo korzystać do momentu ich sprzedaży z przedmiotowych działek dla swoich celów
    osobistych, poprzez sporadyczne cele rekreacyjne (spacer, wyjście na działki).
    Przedmiotowe działki nie były, nie są i nie będą oddane przez Państwa w najem, dzierżawę
    lub do używania na podstawie innych umów. Nie występowali Państwo także dla tych
    działek (zarówno przed jak i po ich podziale) o uchwalenie, ani o zmiany w miejscowym
    planie zagospodarowania przestrzennego. Nie występowali Państwo również o decyzję o
    wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej. W stosunku do przedmiotowych działek w okresie
    ich posiadania zapewnili Państwo nieruchomości dostęp do kanalizacji miejskiej. Jednakże
    dokonali Państwo tego z uwagi na generalny remont drogi wojewódzkiej przebiegającej
    obok przedmiotowych działek, nawierzchnia nowo wybudowanej drogi miała podlegać
    wieloletniej gwarancji, stąd późniejsze podłączenie kanalizacji (po zakończeniu remontu

    tej drogi) byłoby wręcz niemożliwe. Poza tym nie dokonywali Państwo innych czynności
    typu uzbrojenie działki w inne przyłącza, np. gazowe i elektroenergetyczne. Nie
    występowali Państwo z wnioskiem o dokonywanie przyłączy innych niż wskazana wyżej
    kanalizacja. Nie dokonywali Państwo ogrodzenia terenu, wydzielenia drogi wewnętrznej
    oraz innych niż wskazane we wniosku o interpretację działań zmierzających do
    zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działek. Występował Pan do zakładu
    energetycznego celem uzyskania opinii o ograniczeniach zabudowy działek
    spowodowanej przebiegającą przez działki linią średniego napięcia oraz zlecił
    odpowiednie pomiary. Występował Pan także z zapytaniem do odpowiednich dostawców
    mediów o możliwość późniejszego podłączenia do działek prądu i gazu. Było to jednak
    spowodowane trwającym remontem drogi wojewódzkiej i obawą o możliwość
    późniejszego przeciągnięcia przyłączy. Po uzyskanie informacji, że przyłącza mogą być
    dokonane po zakończeniu remontu drogi wojewódzkiej nie wykonał Pan tych przyłączy i
    nie składał wniosków o wykonanie tych przyłączy. Nie będą Państwo podejmować innych
    czynności do dnia sprzedaży nieruchomości. W celu znalezienia nabywcy/nabywców na
    działki nie podejmowali i nie będą Państwo podejmować aktywnych działań
    marketingowych w zakresie sprzedaży działek, które wykraczają poza zwykłe formy
    ogłoszenia o ich sprzedaży, poza ogłoszeniami na publicznych portalach do publikacji
    prywatnych ogłoszeń dotyczących zamiaru sprzedaży. Nabywca/nabywcy przedmiotowych
    działek nie jest/nie są Państwu znani. Będą Państwo pozyskiwać nabywcę (nabywców)
    poprzez ogłoszenia na publicznych portalach do publikacji prywatnych ogłoszeń
    dotyczących zamiaru sprzedaży. Nie planują Państwo udzielić nabywcy/nabywcą
    przedmiotowych działek lub jakiejkolwiek osobie, np. pośrednikowi, pełnomocnictwa bądź
    innego umocowania prawnego do występowania w imieniu Państwa do spraw, które
    dotyczą przedmiotowych działek. Nie zamierzają Państwo zawierać umowy przedwstępnej
    /umów przedwstępnych. Potrzeba zawarcia takiej umowy/umów będzie mogła wynikać
    jednak z okoliczności, iż kupujący będzie nabywał działki finansując zakup kredytem.
    Wtedy umowa finalna zostanie odroczona do czasu finalizacji wymogów kredytowych z
    bankiem. Planują Państwo sprzedaż przedmiotowych działek w roku 2026 lub 2027. Środki
    uzyskane ze sprzedaży przedmiotowych działek planują Państwo przeznaczyć częściowo
    na własne cele mieszkaniowe, częściowo na potrzeby i rozwój zawodowy swoich dzieci a
    pozostałą część na własne potrzeby prywatne. Wcześniej dokonywali Państwo sprzedaży
    nieruchomości prywatnych. Nie wykluczają Państwa w przyszłości sprzedaży działki
    nabytej celem wybudowania domu do Państwa celów rekreacyjnych, posiadanej w
    ramach małżeńskiej wspólności majątkowej. Nie wykluczają Państwo również, iż z uwagi
    na chęć pomocy dzieciom w zapewnieniu sobie własnego mieszkania w przyszłym roku
    zdecydują się Państwo na sprzedaż posiadanego lokalu mieszkalnego zlokalizowanego
    (...), wykorzystywanego głównie do Państwa wyjazdów rodzinnych oraz Państwa dzieci
    oraz sporadycznie wynajmowanego przez Pana jako najem krótkoterminowy w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej. Nie posiadają Państwo innych nieruchomości,
    które na chwilę obecną mogłyby w przyszłości zostać przeznaczone do sprzedaży. Nie
    zamierzają Państwo nabywać innych nieruchomości w celu ich sprzedaży.
    Uwzględniając całokształt czynności dotyczących planowanej w w 2026 r. lub w 2027 r.
    sprzedaży działek nr I, K, M, F, należy stwierdzić, że czynności podejmowane przez
    Państwa wskazują, że nie mają one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego
    przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem
    własnym majątkiem. Nie prowadzili i nie prowadzą Państwo w sposób profesjonalny
    zorganizowanego i ciągłego działania w celu przygotowania nieruchomości (działek) do
    sprzedaży. Zatem istotą Państwa działania nie było i nie jest prowadzenie działalności
    gospodarczej, lecz zwykły zarząd majątkiem.
    Okoliczności dotyczące planowanej w 2026 r. lub w 2027 r. sprzedaży działek nr I, K, M, F
    nie dają podstaw do przyjęcia, że spełnione będą przesłanki wymienione w art. 5a pkt 6
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunkujące zaliczenie

    przedmiotowej sprzedaży do działalności gospodarczej. Państwa czynności nie stanowią
    aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o
    angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców.
    Zatem Państwa działania należy wpisać w zarząd majątkiem prywatnym i są wystarczające
    do uznania, że planowana w 2026 r. lub w 2027 r. sprzedaż działek nr I, K, M, F nie nosi
    przymiotów działalności gospodarczej.
    Okoliczności opisane we wniosku wskazują, że skutki podatkowe planowanej w 2026 r. lub
    w 2027 r. sprzedaży działek nr I, K, M, F należy ocenić w kontekście przesłanek
    wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W świetle powyższego, jak wskazano powyżej, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub
    praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy następuje przed upływem 5 lat,
    licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane
    w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W przypadku nienastępującego w wykonywaniu działalności gospodarczej odpłatnego
    zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw majątkowych,
    decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma zatem ustalenie momentu oraz sposobu
    ich nabycia.
    Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje
    pojęcia „nabycie”, nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie
    określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie
    nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych.
    Wskazać należy, że moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym
    określony jest zgodnie z normami prawa cywilnego. Stosownie do art. 155 § 1 ustawy z
    dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw
    majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub
    tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do
    przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw. Zatem, poprzez
    „nabycie” należy rozumieć każde zwiększenie aktywów podatnika. Jest to każda czynność,
    na mocy której na osobę fizyczną – nabywcę przechodzi własność nieruchomości, bez
    względu na to, czy nabycie następuje w sposób odpłatny, czy nieodpłatny.
    Natomiast umowa darowizny uregulowana w art. 888-902 Kodeksu cywilnego jest umową
    jednostronnie zobowiązującą, konsensualną, nieodpłatną i kazualną (tzn. jest podstawą
    przysporzenia, która jest konieczna do przejścia własności rzeczy).
    Jak wynika z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Zatem jeśli świadczenie będzie polegać na przekazaniu rzeczy (np. nieruchomości)
    dochodzi do przeniesienia prawa własności rzeczy z darczyńcy na obdarowanego. Z
    zacytowanego przepisu wynika, że podstawową cechą umowy darowizny jest bezpłatne
    świadczenie darczyńcy na rzecz obdarowanego kosztem jego majątku. Darowizna należy
    do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego (świadczenie

    musi wzbogacić obdarowanego) i zobowiązanie darczyńcy musi być zamierzone jako
    nieodpłatne. Umowa darowizny dochodzi do skutku z chwilą złożenia oświadczenia woli
    przez obdarowanego o przyjęciu darowizny.
    Jednocześnie, według art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub
      praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.
    Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli
    nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy
    zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością
    gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed
    upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży
    nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie
    tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który
    dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych)
    spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do
    momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę
    upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.
    Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz
    udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c
    w związku z art. 10 ust. 5 ww. ustawy (czyli nabytych w drodze spadku), decydujące
    znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma
    forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia przez spadkodawcę.
    Natomiast na podstawie art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Nie stanowi nabycia lub odpłatnego zbycia, o którym mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c,
      odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości
      lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości
      przysługującego podatnikowi udziału w spadku.
    Zatem w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w
    nieruchomości, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, nabytej w drodze spadku istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej
    nieruchomości przez spadkodawcę oraz czy w wyniku dokonania działu spadku nie
    następuje nabycie majątku przekraczające pierwotnie posiadany udział w spadku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek”
    ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do
    regulacji zawartych w Kodeksie cywilnym.
    Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Na podstawie art. 925 Kodeksu cywilnego:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

    Stosownie do treści art. 926 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu.
    Zgodnie z art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez
      spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych
      sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.
    Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają
    się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
    Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia
    dziedziczenia sporządzony przez notariusza potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do
    tego spadku od momentu jego otwarcia.
    W myśl art. 1035 Kodeksu cywilnego:
      Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego
      oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w
      częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.
    Na podstawie art. 1037 § 1 i 2 Kodeksu cywilnego:
      § 1. Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi
      spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze
      spadkobierców.
      § 2. Jeżeli do spadku należy nieruchomość, umowa o dział powinna być zawarta w
      formie aktu notarialnego.
    W myśl art. 1038 § 2 Kodeksu cywilnego:
      Umowny dział spadku może objąć cały spadek lub być ograniczony do części spadku.
    Na podstawie art. 195 Kodeksu cywilnego:
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).
    Współwłaścicielom przysługują części wspólnego prawa własności (tzw. udziały), którymi
    mogą swobodnie rozporządzać. Dopóki więc istnieje współwłasność można mówić tylko o
    istnieniu udziałów w tym prawie, o ich nabywaniu i zbywaniu, nigdy o prawie do części
    rzeczy, o jej zbywaniu bądź nabywaniu w częściach. Współwłaściciele mają swoje udziały w
    prawie, ale nie w rzeczy.
    W świetle art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo
      współwłasnością łączną.
    Stosownie zaś do art. 211 Kodeksu cywilnego:
      Każdy ze współwłaścicieli może żądać, ażeby zniesienie współwłasności nastąpiło
      przez podział rzeczy wspólnej, chyba że podział byłby sprzeczny z przepisami ustawy
      lub ze społeczno-gospodarczym przeznaczeniem rzeczy albo że pociągałby za sobą
      istotną zmianę rzeczy lub znaczne zmniejszenie jej wartości.
    Z powyższych przepisów wynika, że zniesienie współwłasności może nastąpić przez
    podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, przez przyznanie rzeczy
    jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych bądź przez podział cywilny,
    polegający na sprzedaży rzeczy wspólnej i podziale uzyskanej ceny stosownie do wielkości
    udziałów współwłaścicieli.

    Ze złożonego przez Państwo wniosku oraz jego uzupełnienia wynika, że są Państwo
    małżeństwem i obowiązuje Państwa ustawowa wspólności majątkowa małżeńska.
    Stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego
    1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).
    Zgodnie z art. 31 § 1 ww. ustawy:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy
      wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe
      nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich
      (majątek wspólny).
            1W myśl art. 34 tej ustawy:
      Każdy z małżonków jest uprawniony do współposiadania rzeczy wchodzących w
      skład majątku wspólnego oraz do korzystania z nich w takim zakresie, jaki daje się
      pogodzić ze współposiadaniem i korzystaniem z rzeczy przez drugiego małżonka.
    Zgodnie natomiast z art. 36 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:
      § 1. Oboje małżonkowie są obowiązani współdziałać w zarządzie majątkiem
        wspólnym, w szczególności udzielać sobie wzajemnie informacji o stanie majątku
        wspólnego, o wykonywaniu zarządu majątkiem wspólnym i o zobowiązaniach
        obciążających majątek wspólny.
      § 2. Każdy z małżonków może samodzielnie zarządzać majątkiem wspólnym, chyba
        że przepisy poniższe stanowią inaczej. Wykonywanie zarządu obejmuje
        czynności, które dotyczą przedmiotów majątkowych należących do majątku
        wspólnego, w tym czynności zmierzające do zachowania tego majątku.
      § 3. Przedmiotami majątkowymi służącymi małżonkowi do wykonywania zawodu lub
        prowadzenia działalności zarobkowej małżonek ten zarządza samodzielnie. W
        razie przemijającej przeszkody drugi małżonek może dokonywać niezbędnych
        bieżących czynności.
    Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego
    każdego z małżonków.
    W piśmiennictwie podaje się, że o zaliczeniu danego przedmiotu majątkowego do majątku
    wspólnego decyduje moment faktycznego jego nabycia. Z punktu widzenia przynależności
    prawa do majątku wspólnego bez znaczenia jest, czy jego nabycia dokonali małżonkowie
    wspólnie, czy też tylko jeden z nich. Nie jest istotna także podstawa (sposób) nabycia
    danego przedmiotu. Obowiązuje domniemanie, że przedmioty majątkowe nabyte w
    trakcie wspólności małżeńskiej przez jednego z małżonków zostały nabyte z majątku
    wspólnego na rzecz wspólności majątkowej. Wspólność wynikająca ze stosunku
    małżeństwa jest współwłasnością łączną. Cechą charakterystyczną tego typu
    współwłasności jest to, że niemożliwe jest ustalenie wielkości udziału małżonków we
    współwłasności (współwłasność bezudziałowa) oraz żaden z małżonków w czasie jej
    trwania nie może rozporządzać swymi prawami do majątku wspólnego.
    W świetle art. 43 § 1 ww. Kodeksu:
      Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
    Zatem każdy z małżonków ma zarówno prawo do udziału w majątku wspólnym, jak i w
    odniesieniu do poszczególnych składników majątku wspólnego.
    Stosownie do art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać
      podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się
      do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w
      majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.

    Zgodnie z art. 47 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność
      ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub
      rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa).
    Na podstawie powyższego przepisu stwierdzić należy, że małżonkowie poprzez zawarcie
    stosownej umowy (np. rozszerzającej lub ograniczającej wspólność ustawową, bądź
    ustanawiającej rozdzielność majątkową) mogą ustanawiać ustrój majątkowy w sposób
    odmienny od przewidzianego w przepisach o wspólności ustawowej. Umowy takie w
    zakresie, w jakim ustanawiają zasadę kształtującą ustrój majątkowy, działają na przyszłość
    i mają charakter organizacyjny.
    W tym miejscu należy wskazać na jednolicie ukształtowaną linią orzeczniczą, zgodnie z
    którą, włączenie do majątku małżonków w drodze umowy rozszerzającej ustawową
    wspólność majątkową nieruchomości lub praw majątkowych stanowiących majątek
    odrębny jednego małżonka na zasadach i w sposób określony przez ustawę Kodeks
    rodzinny i opiekuńczy, nie jest nabyciem tej nieruchomości lub prawa majątkowego przez
    drugiego małżonka, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Zarówno darowizna do majątku wspólnego małżonków, jak i umowa rozszerzająca
    wspólność małżeńską majątkową wywołuje takie same skutki na gruncie art. 10 ust. 1 pkt
    8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Tak więc, skoro z chwilą objęcia nieruchomości wspólnością majątkową nie następuje
    jakiekolwiek wydzielenie części nieruchomości, a żadnemu z małżonków (współwłaścicieli)
    nie przysługuje własność fizycznie wydzielonej części rzeczy, to nie można przyjąć, że z
    chwilą rozszerzenia wspólności majątkowej (wspólności ustawowej) strona takiej umowy
    wyzbyła się prawa do tej rzeczy. Tym samym, włączenie do majątku małżonków w drodze
    umowy rozszerzającej ustawową wspólność majątkową nieruchomości stanowiącej
    majątek odrębny jednego małżonka, nie jest nabyciem tej nieruchomości przez drugiego
    małżonka w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy.
    Powyższe oznacza, że za datę nabycia nieruchomości, która znajdowała się uprzednio w
    majątku odrębnym małżonka, a następnie została włączona do majątku wspólnego
    małżonków w drodze darowizny należy przyjąć dzień, w którym małżonek nabył to prawo
    do majątku odrębnego. W konsekwencji, w wyniku zawarcia umowy darowizny lub umowy
    rozszerzającej ustawową wspólność majątkową małżonkowie stają się współwłaścicielami
    nieruchomości.
    We wniosku wskazali Państwo, że (...) listopada 2016 r. aktem notarialnym (...) umowa
    dział spadku, nabył Pan m.in. udział (...) w działce nr A. (...) kwietnia 2017 r. aktem
    notarialnym (...) umowa sprzedaży, umowa darowizny, wraz z żoną kupił Pan do majątku
    wspólnego działkę ewidencyjną nr B oraz udział (...) w działce nr A. Działka nr B to działka
    przyległa do działki nr A. Jednocześnie tym samym aktem notarialnym postępowania
    darował Pan z majątku osobistego udział o wielkości (...) części, w prawie własności działki
    nr A na rzecz swoją i swojej żony z przeznaczeniem do ich majątku wspólnego. Darowany
    do majątku wspólnego udział w działce nr A posiadał Pan w majątku osobistym na
    podstawie wskazanej wyżej umowy o dział spadku z dnia (...) listopada 2016 r. (...) grudnia
    2017 r. aktem notarialnym (...) zakupili Państwo do majątku wspólnego działkę nr C.
    Jednocześnie tym samym aktem notarialnym zawarli Państwo ze sprzedającą
    przyrzeczoną umowę sprzedaży działki nr D pod warunkiem stwierdzenia prawa własności
    tej działki na rzecz sprzedającej. Zakup działki E (pierwotnie C), uzależniony był od
    deklaracji zakupu działki D. Po uzyskaniu przez sprzedającą w 2021 r. prawomocnego
    postanowienia o stwierdzenie zasiedzenia, (...) maja 2022 r. aktem notarialnym (...) w
    wykonaniu umowy sprzedaży przedwstępnej zakupili Państwo od dwóch współwłaścicieli

    działki wszystkie przysługujące im udziały w działce nr F z przeznaczeniem do majątku
    wspólnego. Działka nr F powstała z podziału działki D, zgodnie z decyzją Wojewody (...) z
    dnia (...) listopada 2018 r., została podzielona na działki o nr G i I, z czego działka nr G
    została wywłaszczona na rozbudowę drogi. Zgodnie z decyzją Wojewody (...) z dnia (...)
    listopada 2018 r. działka nr A została podzielona na działki nr H i nr I. Działka H została
    wywłaszczona na rozbudowę drogi, działka nr B została podzielona na działki nr H i nr K.
    Działka nr J została wywłaszczona na rozbudowę drogi, działka nr C została podzielona na
    działki nr J i nr L. Działka nr L została wywłaszczona na rozbudowę drogi.
    Biorąc pod uwagę powołane powyżej przepisy stwierdzam, że planowana przez Państwa
    sprzedaż w 2026 r. lub 2027 r. działek nr I, K, E, nie będzie stanowiła dla Państwa źródła
    przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, ponieważ zbycie tych działek zostanie dokonane po upływie 5 lat, licząc od
    końca roku, w których nastąpiło nabycie przez Państwa działek, z podziału których
    powstały ostatecznie ww. działki.
    Natomiast planowana przez Państwa sprzedaż w 2026 r. lub 2027 r. działki nr F będzie
    stanowiła dla Państwa źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ zbycie tej działki zostanie dokonane
    przed upływem 5 lat, licząc od końca roku, w których nastąpiło nabycie przez Państwa tej
    działki (tj. 2022 r.).
    W związku z powyższym, planowana przez Państwa sprzedaż w 2026 r. lub w 2027 r.
    działek nr I, K, M, F nie będzie stanowiła dla Państwa przychodu z tytułu prowadzenia
    działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Planowana sprzedaż działek nr I, K, M nie będzie
    również stanowiła przychodu ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8
    ww. ustawy, ponieważ sprzedaż ta nastąpi po upływie pięcioletniego terminu, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem
    planowana sprzedaż ww. działek nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych – nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Natomiast planowana przez Państwa sprzedaż w 2026
    r. lub w 2027 r. działki nr F będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych – powstanie obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób
    fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione
    we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach
    postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie
    przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na zdarzeniu przyszłym
    przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli
    skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Pan X (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej)
    ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.