Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.720.2021.1.ŻR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-10-20
Teza: prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją Projektu, zgodnie z zasadami określonymi w art. 86 ust. 2a ustawy oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r.
Słowa kluczowe: odliczenia; odliczenia-odliczenie częściowe; proporcja
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2a

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 28 września 2021 r. (data wpływu 30 września 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do częściowego odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją Projektu, zgodnie z zasadami określonymi w art. 86 ust. 2a ustawy oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. - **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

30 września 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do częściowego odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją Projektu, zgodnie z zasadami określonymi w art. 86 ust. 2a ustawy oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r.

**We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.**

Uniwersytet (dalej jako: Uczelnia lub Wnioskodawca) jest uczelnią publiczną działającą na podstawie ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U.2021.478 ze zm., dalej jako: ustawa PSWiN).

Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej jako: VAT), który oprócz działalności podlegającej opodatkowaniu VAT, wykonuje również czynności niepodlegające temu podatkowi oraz zwolnione z opodatkowania.

Na podstawie zawartej umowy, Wnioskodawca przystąpił do Konsorcjum, w którym jest Konsorcjantem (dalej jako: Partner). Z kolei Lider Konsorcjum, występując w imieniu całego Konsorcjum (w imieniu własnym, jak również w imieniu i na rzecz pozostałych Konsorcjantów), zawarł umowę z innym podmiotem (dalej jako Zamawiającym) oraz Narodowym Centrum Badań i Rozwoju (dalej jako: NCBR) o wykonanie i finansowanie projektu realizowanego w ramach Wspólnego Przedsięwzięcia Wsparcia Badań Naukowych i Prac Rozwojowych dla \`(...)\` pn. … (dalej jako: Projekt).

Celem zawiązania ww. konsorcjum jest przedsięwzięcie polegające na podjęciu wspólnych działań mających na celu wsparcie opracowywania i wdrażania nowych innowacyjnych technologii, materiałów i wyrobów w branży (\`(...)\`).

W umowie zawartej pomiędzy Liderem Konsorcjum a NCBR - Wnioskodawca występuje w roli Współwykonawcy, NCBR jest stroną finansującą Projekt a umowa ta określa zasady udzielania przez NCBR finansowania na realizację Projektu wyłonionego w konkursie w ramach Wspólnego Przedsięwzięcia Wsparcia Badań Naukowych i Prac Rozwojowych dla (\`(...)\`). Umowa ta przewiduje m.in., że:

\- zaliczki lub refundacje, przekazywane są na rachunek bankowy wskazany przez Lidera. Lider natomiast niezwłocznie przekazuje Współwykonawcom (w tym Wnioskodawcy) środki finansowe, zgodnie z Kosztorysem Projektu, Harmonogramem płatności oraz Harmonogramem wykonania Projektu;

\- Wnioskodawca (jak i każdy Współwykonawca) jest zobowiązany do prowadzenia wyodrębnionej ewidencji księgowej środków finansowych w układzie rodzajowym z podziałem analitycznym kosztów, umożliwiającej identyfikację środków finansowych wydatkowanych na realizację Projektu;

\- Finansowanie przekazywane jest Liderowi w transzach w formie zaliczek lub refundacji wypłacanych w wysokości określonej w Harmonogramie płatności, na podstawie złożonych przez Lidera i zaakceptowanych przez NCBR wniosków o płatność;

\- do przedmiotów praw własności przemysłowej oraz rezultatów realizacji Projektu niepodlegających takiej ochronie, odpowiednie uprawnienia majątkowe przysługują Liderowi lub Konsorcjantom (Współwykonawcom), w zależności od treści łączącej ich umowy;

\- zakres praw majątkowych do wyników badań będących rezultatem realizacji Projektu przysługuje Konsorcjantom (Współwykonawcom), w proporcji odpowiadającej faktycznemu ich udziałowi (finansowemu lub niefinansowemu) w realizacji Projektu. Przekazanie posiadanych praw majątkowych pomiędzy Liderem lub Partnerami Projektu następuje za wynagrodzeniem odpowiadającym wartości rynkowej tych praw;

\- do praw autorskich powstałych w wyniku realizacji Projektu zastosowanie mają przepisy ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Z kolei umowa zawarta pomiędzy Liderem Konsorcjum a Zamawiającym, w której Wnioskodawca występuje jako jeden z Wykonawców - przewiduje m.in., że:

\- przedmiotem umowy jest wykonanie przez Konsorcjum dzieła w postaci Projektu, zgodnie z jego opisem, wedle kosztorysu i harmonogramu realizacji - w zamian za wspófinansowanie;

\- przedmiotem ww. umowy jest w szczególności sporządzenie przez Konsorcjum dokumentacji technicznej realizacji Projektu (w sposób szczegółowy i wyczerpujący opisującej poszczególne Zadania lub Projekt oraz odtwarzającej przebieg sposobu ich wykonywania, a także zawierającej wszelkie wskazania, informacje i doświadczenia techniczne niezbędne i wystarczające dla zastosowania Zadania/Projektu lub ich poszczególnych wyników, albo innego ich wykorzystania w celach, dla których Zadanie lub Projekt zostały wykonane zgodnie z opisem Projektu - i jej przedstawienie Zamawiającemu do Odbioru w ramach Odbioru Zadania lub Projektu, wraz ze Sprawozdaniem odnoszącym się do odpowiedniego Zadania lub Projektu będącego przedmiotem Odbioru, a także przeniesienie na Zamawiającego własności nośników, na których zostały utrwalone, w związku z dokonaniem Odbioru Projektu i poszczególnych Zadań przez Zamawiającego;

\- przedmiotem umowy jest również wytworzenie, w tym również poprzez przetworzenie lub połączenie, lub dostarczenie przez Konsorcjum wytworów (produktów) określonych w opisie Projektu i ich przedstawienie Zamawiającemu do Odbioru w ramach Odbioru Zadania lub Projektu, w toku wykonywania którego zostały wytworzone, wraz ze Sprawozdaniem, a także przeniesienie na Zamawiającego własności egzemplarzy tych wytworów w związku z dokonaniem Odbioru Projektu i poszczególnych Zadań przez Zamawiającego;

\- opisany powyżej przedmiot umowy obejmuje również stworzenie, rozwinięcie lub dostarczenie wartości niematerialnych i prawnych w postaci dóbr niematerialnych, w szczególności, ale nie wyłącznie, zawartych w Sprawozdaniu, dokumentacji technicznej realizacji Projektu, lub w innych wytworach i przeniesienie na lub przyznanie Zamawiającemu praw do Projektu w zakresie określonym Umową;

\- każdy Wykonawca (tzn. zarówno Wnioskodawca, jak i każdy z Konsorcjantów) może stosować Projekt lub jego poszczególne wyniki w swojej działalności gospodarczej przy poszanowaniu ograniczeń wynikających ze wspólności praw do Projektu z Zamawiającym oraz z ustalonego przez strony lub wskazanego przez Zamawiającego modelu ochrony Projektu oraz jego poszczególnych wyników;

\- każdy z Partnerów/Wykonawców, może rozpowszechniać wyniki Projektu przy uwzględnieniu ograniczeń wynikających z objęcia ich tajemnicą przedsiębiorstwa lub prawami wyłącznymi, z poszanowaniem zasad wykonywania wspólnych praw do Projektu wraz z Zamawiającym i przy uwzględnieniu postanowień umownych. W przypadku zamiaru rozpowszechnienia wyników Projektu, Partner/Wykonawca zobowiązany jest - w odpowiednim terminie (..) wystąpić do Zamawiającego z wnioskiem o upublicznienie wyników Projektu albo w innej formie na piśmie;

\- zamawiający, po spełnieniu warunków określonych w Umowie, zapłaci na rzecz Lidera Konsorcjum wynagrodzenie w kwocie (..), powiększone o należny podatek od towarów i usług, jeżeli zgodnie z obowiązującymi przepisami Wykonawca będzie zobowiązany do jego naliczenia;

\- naliczony podatek od towarów i usług (VAT) może stanowić koszt Projektu, jeśli zgodnie z odrębnymi przepisami, nie przysługuje prawo do jego zwrotu lub odliczenia oraz jeśli podatek ten został naliczony w związku z poniesionymi kosztami Projektu;

\- zamawiający dokonuje zapłaty wynagrodzenia na podstawie prawidłowo wystawionej przez Lidera Konsorcjum faktury powiększonej o podatek od towarów i usług lub rachunku oraz zatwierdzonego protokołu odbioru danego Zadania lub Projektu;

\- prawa do powstałych, stworzonych lub opracowanych w ramach lub przy okazji realizacji Projektu (lub w ramach poszczególnych Zadań), bądź dostarczonych przy wykonywaniu niniejszej Umowy, wyników Projektu, tj.:

a) przedmiotów praw własności intelektualnej, w postaci:

i. utworów,

ii. przedmiotów praw pokrewnych

iii. przedmiotów praw własności przemysłowej, w tym rozwiązań w postaci: wynalazków, wzorów użytkowych, wzorów przemysłowych, topografii układów scalonych oraz projektów racjonalizatorskich, obejmujące również prawa do uzyskania praw wyłącznych na powyższe rozwiązania, już udzielone prawa wyłączne do powyższych rozwiązań oraz informacje i doświadczenia techniczne potrzebne do korzystania z powyższych rozwiązań,

iv. znaków towarowych, nazw handlowych lub innych oznaczeń odróżniających nadanych wytworom;

b) wyników Technicznych studiów wykonalności, Badań przemysłowych, Prac rozwojowych oraz Prac przedwdrożeniowych realizowanych w ramach Projektu;

c) zbioru fachowej wiedzy technicznej niepodlegającej ochronie prawami wyłącznymi, stanowiącej know-how, użytecznej dla stosowania Projektu, korzystania z wyników Projektu lub wykonywania praw do nich;

\- (\`(...)\`) będą przysługiwać, od chwili odbioru danego Zadania (w zakresie objętym wynikami danego Zadania) lub Projektu, łącznie i wspólnie Liderowi oraz Partnerom Konsorcjum z jednej strony oraz Zamawiającemu z drugiej strony. Z tą chwilą, na Zamawiającego, w ramach Wynagrodzenia, przechodzi własność wszelkich nośników, na których utrwalone są wyniki Projektu, lub w ramach których w inny sposób ucieleśnione zostają wyniki Projektu, będące przedmiotem odbioru i dostarczenia Zamawiającemu przez Wykonawcę. Jednocześnie w odniesieniu do przedmiotów praw własności przemysłowej, w tym rozwiązań w postaci: wynalazków, wzorów użytkowych, wzorów przemysłowych oraz topografii układów scalonych powstałych, stworzonych lub opracowanych w ramach lub przy okazji realizacji Projektu (lub w ramach poszczególnych Zadań), bądź dostarczonych przy wykonywaniu niniejszej Umowy (lit. (a) ppkt (iii) powyżej), Strony zobowiązują się do podpisania stosownej umowy o wspólności praw (..);

\- wysokość udziału Zamawiającego we wspólnych prawach do Projektu odpowiadać będzie udziałowi Zamawiającego (stanowiącego sumę Wynagrodzenia i Wynagrodzenia dodatkowego) w ogóle Kosztów Projektu zgodnie z Kosztorysem (\`(...)\`) choćby udział Zamawiającego w Kosztach Projektu ponoszonych w ramach danego Zadania był odmienny. Z kolei wysokość udziału Konsorcjum we wspólnych prawach do Projektu będzie odpowiadać różnicy między ogółem Kosztów Projektu, a udziałem Zamawiającego w ogóle Kosztach Projektu;

\- każda ze stron będzie mieć prawo samodzielnego opracowywania Projektu i rozwijania jego poszczególnych wyników, z zastrzeżeniem odmiennych postanowień umowy o wspólności praw (\`(...)\`) Każdej ze stron będzie przysługiwało prawo pierwokupu praw do tak rozwiniętych rozwiązań i dokonanych opracowań przysługujących drugiej stronie, wykonywane na zasadach jak prawo pierwokupu udziału w każdym ze wspólnych praw do Projektu;

\- udział w autorskich prawach majątkowych do utworów (i, odpowiednio, w majątkowych prawach pokrewnych do przedmiotów tych praw) zawartych w Projekcie lub w jego wynikach, bądź inkorporujących: rozwiązania powstałe, stworzone lub opracowane w ramach lub przy okazji wykonywania Umowy, bądź dostarczone w jej wykonaniu, informacje i doświadczenia techniczne potrzebne do korzystania z nich, wyniki Technicznych studiów wykonalności, Badań przemysłowych, Prac rozwojowych oraz Prac przedwdrożeniowych wykonywanych w ramach realizacji Projektu, a także know-how, jak również do innych utworów koniecznych do korzystania i wdrażania wyników Projektu, przechodzi na Zamawiającego z chwilą odbioru danego Zadania lub Projektu, i obejmuje nieograniczone terytorialnie i czasowo prawo do rozporządzania i korzystania z tych utworów na określonych w umowie polach eksploatacji (..), przy czym każdorazowo wykonywanie autorskich praw majątkowych będzie ograniczone potrzebą zachowania w poufności i zakresem objęcia wyników Projektu tajemnicą przedsiębiorstwa Zamawiającego, w ramach przyjętego przez Strony modelu ich ochrony;

\- Zamawiający i Wykonawcy (w tym Wnioskodawca) mają prawo do wykonania wspólnych praw do Projektu i korzystania z jego poszczególnych wyników we własnym zakresie i na potrzeby swojego przedsiębiorstwa, nie będąc zobowiązanymi do przekazywania drugiej Stronie udziału w korzyściach uzyskanych z tego tytułu;

\- każdy Wykonawca (w tym Wnioskodawca) na żądanie Zamawiającego, zobowiązuje się do współpracy z Zamawiającym w zakresie podejmowania działań technicznych i handlowych związanych z wykonywaniem wspólnych praw do Projektu, w tym w szczególności w zakresie komercjalizacji produktów uzyskiwanych w wyniku wdrożenia i stosowania Projektu;

\- każdej ze Stron przysługuje udział w korzyściach uzyskiwanych z tytułu wykonywania wspólnych praw do Projektu przez drugą stronę, pomniejszonych o nakłady poniesione na ich uzyskanie, stosownie do udziału danej Strony we wspólnych prawach do Projektu.

Reasumując, z tak opisanych zapisów umownych wynika przede wszystkim, że środki finansowe są przekazywane na podstawie: (1) umowy o wykonanie i finansowanie Projektu zawartej między Liderem Konsorcjum a NCBR oraz na podstawie (2) umowy o wykonanie projektu zawartej między Liderem Konsorcjum a Zamawiającym:

1) w ramach umowy zawartej między Liderem a NCBR - to Lider Konsorcjum otrzymuje środki finansowe, które następnie przekazuje Partnerom Konsorcjum wg zasad uregulowanych w umowie zawartej z NCBR,

2) w ramach umowy zawartej pomiędzy Liderem a Zamawiającym - Lider Konsorcjum otrzymuje wynagrodzenie, płatne po zrealizowaniu przez Konsorcjum poszczególnych etapów Projektu lub całego Projektu, zgodnie z harmonogramem finansowo-rzeczowym Przedsięwzięcia.

Zatem, to Lider Konsorcjum pośredniczy w przekazywaniu Partnerom Konsorcjum - w tym Wnioskodawcy - środków finansowych otrzymywanych zarówno od NCBiR oraz od Zamawiającego. Końcowo, Wnioskodawca (będąc jednocześnie Partnerem Konsorcjum i Współwykonawcą Projektu), wyjaśnia, że rozliczenia pomiędzy Partnerami Konsorcjum mają charakter wewnętrzny, a Partnerzy i Lider zachowują odrębny status podatników VAT, przy czym nie dochodzi między nimi do świadczenia jakichkolwiek usług.

W ramach zawiązanego Konsorcjum - jego Partnerzy występują zbiorowo w charakterze usługodawców, których reprezentuje Lider Konsorcjum, ale rozliczeniom pieniężnym pomiędzy nimi - jako Partnerami wspólnego przedsięwzięcia (konsorcjum) nie towarzyszy żadne świadczenie usług ani żadna dostawa towarów, wobec czego rozliczenia te nie są traktowane jako czynności podlegające opodatkowaniu VAT.

Ponadto, w okresie trwania Projektu Wnioskodawca nabywa towary (np. aparaturę: komputery, sondę temperaturową) oraz usługi, które służą bezpośrednio realizacji przypisanej do Wnioskodawcy części zadań w Projekcie, ale także - które będą służyły w przyszłości czynnościom będącym poza zakresem ustawy o VAT, a także czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT (komercjalizacja wyników Projektu). Wnioskodawca nie jest w stanie dokonać tzw. bezpośredniej alokacji nabywanych towarów oraz usług tylko do jednego z rodzajów wykonywanych działań. Dotyczy to wszystkich zakupów (dokumentowanych fakturami) dokonywanych w ramach przedmiotowego Projektu.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.**

Czy na podstawie opisanego stanu faktycznego, Wnioskodawcy przysługuje prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją Projektu - z zastosowaniem pre-współczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników?

**Zdaniem Wnioskodawcy**, przysługuje mu prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją Projektu, z zastosowaniem pre-współczynnika obliczanego na podstawie § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. ws. sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników.

Regułą jest, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Ponadto, źródło pochodzenia środków wydatkowanych na cele zakupowe pozostaje bez wpływu na prawo do odliczenia VAT.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto, należy podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zgodnie bowiem z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a. nabycia towarów i usług,

b. dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane.

Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje z kolei wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 ustawy o VAT).

Wobec tego, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku VAT oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Wnioskodawca zwraca uwagę, ze zgodnie już z ugruntowanymi stanowiskami organów podatkowych, konsorcjum nie może zostać uznane za podatnika VAT. Natomiast Partnerzy (Uczelnie, przedsiębiorcy i inne instytucje) działający w ramach konsorcjum mogą być odrębnymi podatnikami VAT.

Przesądzające o tym, czy Uczelni przysługuje prawo do odliczenia VAT, jest intencja nabycia towarów i usług. Jeżeli służą one wykonywaniu czynności opodatkowanych wówczas - po spełnieniu wymienionych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT wymogów formalnych - odliczenie jest prawnie dozwolone.

W tym miejscu Wnioskodawca zaznacza, że w przypadku realizacji działań gospodarczych, których wyniki są przeznaczone na sprzedaż, nabyte towary i usługi związane z realizacją tych działań należy uznać za służące czynnościom opodatkowanym, nawet w przypadku, gdy zakładana sprzedaż, z przyczyn niezależnych od podatnika, nie dojdzie do skutku.

Ponadto, jak wynika z opisanego stanu faktycznego, Uczelnia ma prawo do wykorzystywania efektów Projektu zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, jak i czynności, które w ogóle nie podlegają temu podatkowi. W związku z powyższym, Wnioskodawca ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone z tytułu realizacji ww. Projektu, ale w części.

W rozpatrywanej sprawie w związku z wykorzystywaniem nabywanych w ramach realizacji Projektu towarów i usług do celów działalności gospodarczej (opodatkowanej VAT) oraz niepodlegającej opodatkowaniu tym podatkiem, Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego jedynie w takim zakresie, w jakim towary i usługi będą służyły do wykonywania przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Należy wskazać, że z uwagi na okoliczność, że przypisanie towarów i usług nabytych w ramach realizacji Projektu w całości do działalności gospodarczej Wnioskodawcy nie będzie możliwe, jak również nie będzie możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot w stosunku do towarów i usług, które będą wykorzystywane przez Uczelnię do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, to Wnioskodawca w celu obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu w pierwszej kolejności będzie zobowiązany, do obliczenia podatku naliczonego przypisanego do działalności gospodarczej zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 86 ust. 2a. Ponadto, Wnioskodawca jako Uczelnia publiczna będzie określał proporcję, o której mowa w ww. przepisie, na podstawie § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabytych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników, zmienionego następnie na podstawie Rozporządzenia zmieniającego z dnia 20 lutego 2020 r. (Dz.U.2020.289).

Skoro wobec tego, wydatki związane z realizacją przedmiotowego Projektu będą związane z czynnościami opodatkowanymi oraz niepodlegającymi opodatkowaniu, Wnioskodawcy przysługuje prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego w związku z jego realizacją, w wysokości ustalonej z zastosowaniem przepisów dotyczących sposobu określenia proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a oraz § 6 ww. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. Prawo to przysługuje, oczywiście pod warunkiem, że nie występują przesłanki negatywne, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT.

Podobne stanowisko zajął Dyrektor KIS w analogicznej sprawie, wydając interpretację indywidualną z dnia 5 maja 2021 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.183.2021.1.SL, wskazując, m.in., że; „(..) Należy więc stwierdzić, że skoro wydatki związane z realizacją przedmiotowego Projektu będą związane z czynnościami opodatkowanymi, zwolnionymi od podatku oraz niepodlegającymi opodatkowaniu, Wnioskodawcy przysługuje prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego w związku z jego realizacją, w wysokości ustalonej w pierwszej kolejności z zastosowaniem przepisów dotyczących sposobu określenia proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a i nast. ustawy oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r., (..) Prawo to przysługuje, o ile nie występują przesłanki negatywne, o których mowa w art. 88 ustawy.”

Reasumując, co do zasady, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje Wnioskodawcy w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych (art. 86 ust. 1 ustawy o VAT).

W przypadku jednak nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego Wnioskodawca powinien obliczać poprzez zastosowanie proporcji.

Powyższe sprowadza się do wniosku, że Uczelnia zobowiązana jest stosować prewspółczynnik, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r.

Podsumowując, mając powyższe na uwadze, w ocenie Wnioskodawcy, przysługuje mu prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją Projektu - z zastosowaniem prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.**

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1.  nabycia towarów i usług,
2.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Należy również podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 ww. ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Biorąc pod uwagę powołane przepisy, wskazać należy, że w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje zatem wówczas, gdy zostaną spełnione dwa warunki: odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.

Na mocy art. 86 ust. 2a ustawy, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy, sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:

1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane oraz

2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.

Zgodnie z ust. 2c analizowanego artykułu, przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności następujące dane:

1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach działalności gospodarczej i poza tą działalnością;

2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą działalnością;

3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej niż gospodarcza;

4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i poza tą działalnością.

W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy (art. 86 ust. 2d ustawy).

Na mocy art. 86 ust. 2e ustawy, podatnik rozpoczynający w danym roku podatkowym wykonywanie działalności gospodarczej i działalności innej niż działalność gospodarcza, w celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a, przyjmuje dane wyliczone szacunkowo, według prognozy uzgodnionej z naczelnikiem urzędu skarbowego w formie protokołu.

Zgodnie z art. 86 ust. 2f ustawy, przepis ust. 2e stosuje się również, gdy podatnik uzna, że w odniesieniu do wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć dane za poprzedni rok podatkowy byłyby niereprezentatywne.

Na podstawie art. 86 ust. 2g ustawy, proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a i 10 stosuje się odpowiednio.

W myśl art. 86 ust. 2h ustawy, w przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia proporcji.

Jak stanowi art. 86 ust. 22 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia, określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.

Na podstawie ww. przepisu art. 86 ust. 22 ustawy zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U. z 2021 r., poz. 999). Rozporządzenie to określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej „sposobem określenia proporcji” oraz wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem sposobu określenia proporcji (§ 1 pkt 1 i 2 cyt. rozporządzenia).

W § 6 powyższego rozporządzenia wskazano sposób określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez uczelnie publiczne działalności i dokonywanych przez nie nabyć (tzw. sposób określenia proporcji), jak również wskazano dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.

Zgodnie z § 6 ww. rozporządzenia, w przypadku uczelni publicznej, jako sposób określenia proporcji uznaje się sposób ustalony według wzoru:

X= Ax100/(A+F)

gdzie poszczególne symbole oznaczają:

X –proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby całkowitej,

A –roczny obrót z działalności gospodarczej uczelni publicznej,

F – sumę wykorzystanych przez uczelnię publiczną środków obejmującą subwencje, dotacje i inne środki o podobnym charakterze przeznaczone w danym roku przez tę uczelnię na zadania, o których mowa w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r. poz. 478 i 619), których realizacja nie mieści się w działalności gospodarczej, wynikające ze sprawozdania z wykonania planu rzeczowo-finansowego tej uczelni, z wyłączeniem środków finansowych przeznaczonych na stypendia dla studentów lub doktorantów.

Zgodnie z § 8 ww. rozporządzenia, w celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w § 3-7, mogą być przyjęte dane za rok podatkowy poprzedzający poprzedni rok podatkowy.

Powołany wyżej art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych.

Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy. W związku z prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania czy sytuacje, które nie generują opodatkowania podatkiem od towarów i usług. „Towarzyszą” one działalności gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności podatnika. Nie podlegają one opodatkowaniu tym podatkiem, jednakże ich występowanie nie oznacza, że u podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością gospodarczą. Za czynności zrównane z czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej uznaje się także nieodpłatną dostawę towarów lub nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste, w przypadkach o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2a ustawy. Uzasadnia to fakt, że chociaż czynności te z definicji nie mają związku z działalnością gospodarczą, w przypadkach określonych w tych przepisach następuje obowiązek naliczenia VAT. Natomiast przez cele inne rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy (przykładowo działalność podmiotu w charakterze organu władzy, czy nieodpłatną działalność statutową).

Na zakres prawa do odliczenia w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Zatem, w przypadku zakupu towarów i usług wykorzystywanych przez podatnika zarówno do celów działalności gospodarczej, jak i do celów pozostających poza taką działalnością, których przypisanie w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe podatnik może dokonać odliczenia podatku naliczonego zawartego w ich cenie tylko w takiej części, którą można proporcjonalnie przypisać do jego działalności gospodarczej i związanej z czynnościami opodatkowanymi.

Zauważyć przy tym należy, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Z powołanych powyżej przepisów wynika, że w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności podatnik winien przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej, zwolnionej i niepodlegającej opodatkowaniu).

W przypadku zakupów bezpośrednio związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, odlicza podatek naliczony w całości. Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.

Ponadto, podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca jest uczelnią publiczną działającą na podstawie ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Na podstawie zawartej umowy, Wnioskodawca przystąpił do Konsorcjum, w którym jest Konsorcjantem. Lider Konsorcjum, występując w imieniu całego Konsorcjum, zawarł umowę z innym podmiotem (Zamawiającym) oraz Narodowym Centrum Badań i Rozwoju, o wykonanie i finansowanie projektu realizowanego w ramach Wspólnego Przedsięwzięcia Wsparcia Badań Naukowych i Prac Rozwojowych dla (\`(...)\`) pn. … Celem zawiązania ww. konsorcjum jest przedsięwzięcie polegające na podjęciu wspólnych działań mających na celu wsparcie opracowywania i wdrażania nowych innowacyjnych technologii, materiałów i wyrobów w branży (\`(...)\`). Z umowy zawartej między Liderem Konsorcjum a NCBR wynika m.in., że zakres praw majątkowych do wyników badań będących rezultatem realizacji Projektu przysługuje Konsorcjantom (Współwykonawcom), w proporcji odpowiadającej faktycznemu ich udziałowi (finansowemu lub niefinansowemu) w realizacji Projektu. Przekazanie posiadanych praw majątkowych pomiędzy Liderem lub Partnerami Projektu następuje za wynagrodzeniem odpowiadającym wartości rynkowej tych praw. Z kolei z umowy zawartej pomiędzy Liderem Konsorcjum, a Zamawiającym wynika m.in., że każdy Wykonawca (tzn. zarówno Wnioskodawca, jak i każdy z Konsorcjantów) może stosować Projekt lub jego poszczególne wyniki w swojej działalności gospodarczej przy poszanowaniu ograniczeń wynikających ze wspólności praw do Projektu z Zamawiającym oraz z ustalonego przez strony lub wskazanego przez Zamawiającego modelu ochrony Projektu oraz jego poszczególnych wyników; każdy z Partnerów/Wykonawców, może rozpowszechniać wyniki Projektu przy uwzględnieniu ograniczeń wynikających z objęcia ich tajemnicą przedsiębiorstwa lub prawami wyłącznymi, z poszanowaniem zasad wykonywania wspólnych praw do Projektu wraz z Zamawiającym i przy uwzględnieniu postanowień umownych.

W okresie trwania Projektu, Wnioskodawca nabywa towary (np. aparaturę: komputery, sondę temperaturową) oraz usługi, które służą bezpośrednio realizacji przypisanej do Wnioskodawcy części zadań w Projekcie, ale także - które będą służyły w przyszłości czynnościom będącym poza zakresem ustawy o VAT, a także czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT (komercjalizacja wyników Projektu). Wnioskodawca nie jest w stanie dokonać tzw. bezpośredniej alokacji nabywanych towarów oraz usług tylko do jednego z rodzajów wykonywanych działań. Dotyczy to wszystkich zakupów (dokumentowanych fakturami) dokonywanych w ramach przedmiotowego Projektu.

Zatem, towary i usługi – nabywane przez Wnioskodawcę w ramach opisanego we wniosku projektu – Wnioskodawca winien w pierwszej kolejności przypisać do określonego rodzaju działalności, z którym towary i usługi te są związane. Zainteresowany ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania, tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie nie jest możliwe – a taka sytuacja ma miejsce w analizowanej sprawie, ponieważ Zainteresowany wskazał, że nie jest w stanie dokonać tzw. bezpośredniej alokacji nabywanych towarów oraz usług tylko do jednego z rodzajów wykonywanych działań – kwotę podatku naliczonego należy obliczyć zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 86 ust. 2a-2h ustawy oraz zawartych w rozporządzeniu z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników z wykorzystaniem sposobu ustalonego dla uczelni publicznych. Zatem Wnioskodawca – jako uczelnia publiczna – określa proporcję, o której mowa w ww. przepisie art. 86 ust. 2a ustawy, na podstawie § 6 ww. rozporządzenia.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że skoro towary i usługi nabywane przez Wnioskodawcę w związku z realizacją opisanego we wniosku projektu będą służyć – jak wskazał Wnioskodawca – czynnościom będącym poza zakresem ustawy o VAT, a także czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT (komercjalizacja wyników Projektu), to Wnioskodawcy przysługuje prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu w wysokości ustalonej w oparciu o sposób określania proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy w związku z § 6 rozporządzenia w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników. Przy czym z okoliczności sprawy nie wynika, że nabywane towary i usługi będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do czynności zwolnionych z opodatkowania, wobec tego wyliczony na podstawie ww. przepisu art. 86 ust. 2a-2h ustawy w związku z § 6 rozporządzenia podatek naliczony, przypisany do działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT, podlega odliczeniu w całości. Prawo to będzie przysługiwało, o ile nie wystąpią przesłanki negatywne, o których mowa w art. 88 ustawy.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

**Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.**

Należy zauważyć, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem należy zaznaczyć, że niniejsza interpretacja nie wywiera skutków prawnych dla pozostałych członków konsorcjum.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. Wydając niniejsze rozstrzygniecie Organ jako element stanu faktycznego przyjął wskazane przez Wnioskodawcę okoliczności, że nabywane w związku z realizacją projektu towary i usługi będą służyły w przyszłości czynnościom będącym poza zakresem ustawy o VAT, a także czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT (komercjalizacja wyników Projektu) oraz że Wnioskodawca nie jest w stanie dokonać tzw. bezpośredniej alokacji nabywanych towarów oraz usług tylko do jednego z rodzajów wykonywanych działań. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, w szczególności wykorzystywania efektów projektu do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we …, za pośrednictwem organu, który ją wydał (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.