Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.809.2022.2.MSU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-01-16
Teza: Opodatkowanie dostawy w drodze licytacji komorniczej prawa użytkowania wieczystego działki nr X jako działki niezabudowanej.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość niezabudowana; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe w zakresie opodatkowania dostawy w drodze licytacji komorniczej prawa użytkowania wieczystego działki nr X jako działki niezabudowanej.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

10 listopada 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 3 listopada 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

\- opodatkowania dostawy w drodze licytacji komorniczej prawa użytkowania wieczystego działki nr X jako działki niezabudowanej,

\- zwolnienia dostawy nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy .

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 3 stycznia 2023 r. (data wpływu 11 stycznia 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Przedmiotem opinii jest przyszła sprzedaż w drodze licytacji publicznej prawa użytkowania wieczystego gruntu działki X o powierzchni 0,2496 ha, dla której Sąd Rejonowy w \`(...)\` V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze \`(...)\`. Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, nieruchomość położona jest na terenie oznaczonym jako tereny obiektów produkcyjnych, magazynów i składów o wysokiej i średniej intensywności zagospodarowania, usługi komercyjne (37 PI,U). Teren nieruchomości jest ogrodzony ogrodzeniem z siatki na słupach metalowych.

Na terenie działki znajduje się zbiornik, który wg danych ujawnionych w powiatowej bazie Geodezyjnej Ewidencji Sieci Uzbrojenia Terenu stanowi obiekt sieci uzbrojenia terenu, stanowiący budowlę podziemną w postaci komory podziemnej sieci ciepłowniczej. Zbiornik ten stanowi pozostałość sieci ciepłowniczej z lat 70-tych, budowanych dla celów innego podmiotu i stanowi budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 07 lipca 1994 r. Prawo Budowlane.

Na działce znajdują się również nietrwałe obiekty (barak i domek typu holenderskiego). Obiekty te nie są trwale związane z gruntem, nie stanowią jego części składowej, w każdej chwili mogą być z gruntu usunięte.

Nieruchomość posiada dostęp do sieci elektrycznej oraz kanalizacyjnej. Brak sieci wodociągowej w bezpośrednim sąsiedztwie działki.

Rzeczoznawca majątkowy w operacie szacunkowym określił przedmiotową nieruchomość jako nieruchomość niezabudowaną. Wycena nieruchomości nie obejmowała wartości nietrwałych obiektów (baraku i domku typu holenderskiego). A budowla w postaci nieużytkowanego zbiornika nie miała wpływu na wysokość wyceny. Obiekt ten nie ma znaczenia dla dokonywanej sprzedaży ani pod względem ceny, ani pod kątem jego ewentualnego wykorzystywania.

Właścicielem nieruchomości jest spółka \`(...)\` Sp. z o.o. KRS \`(...)\`, REGON .., NIP \`(...)\`.. Spółka nabyła powyższą nieruchomość na podstawie warunkowej umowy sprzedaży (Akt notarialny A \`(...)\`. z dnia 03.03.2015 r.) od H i Z. Przeniesienie własności nastąpiło w dniu 15.04.2015 r. na podstawie aktu notarialnego A \`(...)\`. Do aktu tego małżonkowie H i Z oświadczyli, że z tytułu tej umowy sprzedaży nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT). W związku z powyższym nabywcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług przy zakupie tej nieruchomości. \`(...)\` Sp. z o.o. prowadziła działalność od 01.01.2003 r. w zakresie PKD H4941Z transport drogowy towarów. Spółka była podatnikiem podatku VAT w okresie od 01.01.2003 r. do 22.12.2016 r. W tym okresie Spółka prowadziła działalność opodatkowaną stawką VAT 23%. Od 2016 r. Spółka zaprzestała wykonywania działalności z uwagi na jej nieopłacalność. Wykreślenie z rejestru podatników VAT czynnych nastąpiło na podstawie art. 96 ust. 8 oraz art. 97 ust. 16 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej ustawy o VAT). Spółka nadal figuruje w Krajowym Rejestrze Sądowym.

Działka X została zakupiona dla celów prowadzonej działalności, na działce tej m.in. przechowywano samochody Spółki wykorzystywane w działalności gospodarczej. W momencie zakupu budowla podziemna w postaci komory podziemnej znajdowała się już na działce X. Obecny właściciel - \`(...)\` Sp. z o.o. nigdy nie wykorzystywał w żaden sposób zbiornika, nie dokonywał też na nim prac remontowych ani inwestycyjnych. Od czasu zakupu przez \`(...)\` nieruchomości zbiornik nie był też wykorzystywany przez osoby trzecie w żaden sposób.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że przedmiotem sprzedaży będzie prawo użytkowania wieczystego gruntu - działki nr X.

Ogrodzenie z siatki na słupach metalowych stanowi urządzenie budowlane, o którym mowa w art. 3 pkt 9 ustawy z dnia 7 lipca 1994 Prawo budowlane i związane jest z całą działką, na której znajduje się jedyna budowla a mianowicie komora podziemnej sieci ciepłowniczej. Na działce nie znajdują się budynki.

Na pytanie Organu „Czy dłużnik jest właścicielem komory podziemnej sieci ciepłowniczej?”, odpowiedział Pan: „Tak, dłużnik jest właścicielem komory podziemnej sieci ciepłowniczej”.

Natomiast na pytanie „Jeżeli odpowiedź na ww. pytanie jest przecząca, to należy wskazać, kto jest właścicielem ww. komory podziemnej sieci ciepłowniczej?”, wskazał Pan, iż „Nie dotyczy”.

Komora ta będzie elementem przedmiotu sprzedaży, ale nie będzie celem sprzedaży. Celem sprzedaży jest grunt niezabudowany. Występowanie komory nie miało wpływu na wartość prawa użytkowania wieczystego działki gruntu X szacowaną przez biegłą. Jej posadowienie nie ma wpływu na możliwości użytkowania czy ewentualnej zabudowy przedmiotowej działki. Jest to pozostałość po kanale ciepłowniczym w przeszłości należącym do wcześniejszego użytkownika działki gruntu X.

Obecnie komora ta nie spełnia swojej roli, nie jest zdatna do użytku, brak jest obecnie pozostałych elementów sieci ciepłowniczej.

Celem sprzedaży jest wyłącznie sprzedaż gruntu niezabudowanego, komora podziemna, domek holenderski i barak nie były brane pod uwagę przez biegłą do wyceny przedmiotowego prawa użytkowania wieczystego. Nie mają wpływu na wartość oraz nie mają znaczenia dla potencjalnego nabywcy.

Sprzedaż baraku i domku holenderskiego nie jest objęta zakresem postawionego we wniosku pytania.

Komora podziemna, w Pana ocenie, mieści się w zakresie klasy: PKOB 2420 - obiekty inżynierii lądowej i wodnej pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane.

### Pytania (ostatecznie postawione w uzupełnieniu wniosku)

1\. Czy dostawa prawa użytkowania wieczystego gruntu działki X o powierzchni 0,2496 ha, dla której Sąd Rejonowy w \`(...)\` V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze …. będzie uznana jako sprzedaż terenu niezabudowanego przeznaczonego pod zabudowę i w konsekwencji będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów właściwą stawką jako dostawa terenów budowlanych?

2\. Jeśli odpowiedź na pierwsze pytanie byłaby negatywna i działka zostanie potraktowana jako zabudowana budowlą w postaci zbiornika podziemnego, czy sprzedaż przedmiotowej nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu wg stawki VAT zwolnionej zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a?

**Pana stanowisko w sprawie**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2021, poz. 685), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy o VAT).

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Nieruchomość gruntowa spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jej sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Stosownie do art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, przez tereny budowlane - rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Natomiast, zgodnie z art. 18 ustawy o VAT, organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 roku o postępowaniu egzekucyjnym w administracji oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku” i „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. 2022 r., poz. 88). I tak, w myśl art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane, za budowlę - należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

Stosownie do przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Natomiast art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług określa, że zwalnia się z opodatkowania podatkiem VAT dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że: w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Pana zdaniem, \`(...)\` Sp. z o.o. dla celów sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu działki X będzie występowała w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, a czynność ta będzie traktowana jako odpłatna dostaw towarów w świetle ustawy o VAT.

Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego nieruchomość położona jest na terenie oznaczonym jako tereny obiektów produkcyjnych, magazynów i składów o wysokiej i średniej intensywności zagospodarowania, usługi komercyjne (37 P1,U). W związku z tym opisywana nieruchomość stanowi tereny budowlane w rozumieniu art. 2 ust. 33 ustawy o VAT. Na działce znajduje się budowla w postaci betonowego zbiornika stanowiącego pozostałość po sieci ciepłowniczej z lat 70 tych. Właścicielem tej budowli jest dłużnik. Obecnie zbiornik ten nie spełnia żadnej funkcji, nie jest użytkowany w żaden sposób, nie ma wpływu na wartość nieruchomości. Istotą sprzedaży nie jest sprzedaż zbiornika lecz grunt niezabudowany przeznaczony pod zabudowę. Komora ta będzie elementem przedmiotu sprzedaży, ale nie będzie celem sprzedaży. Celem sprzedaży jest grunt niezabudowany. Występowanie komory nie miało wpływu na wartość prawa użytkowania wieczystego działki gruntu X szacowaną przez biegłą. Jej posadowienie nie ma wpływu na możliwości użytkowania czy ewentualnej zabudowy przedmiotowej działki. Jest to pozostałość po kanale ciepłowniczym w przeszłości należącym do wcześniejszego użytkownika działki gruntu X.

W związku z tym, w Pana ocenie, nie mają zastosowania przepisy art. 43 ustawy o VAT dotyczące zwolnienia od podatku budynków, budowli lub ich części, a co za tym idzie sprzedaż prawa użytkowania wieczystego gruntu działki X, w Pana ocenie, winna być opodatkowana podatkiem od towarów i usług wg stawki właściwej dla terenów niezabudowanych. Podobnie pismo z dnia 25 stycznia 2018r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 0112-KDIL1-2.4012.2017.2.PG. W przypadku, gdyby w ocenie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, działka winna być uznana za działkę zabudowaną budowlą w postaci zbiornika podziemnego, Pana zdaniem, można zastosować zwolnienie z art. 43 ust 1 pkt 10a ustawy o VAT. Obecnemu właścicielowi nie przysługiwało bowiem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, nie ponosił on też wydatków na ulepszenie zbiornika.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2020 r. poz. 1427, 1492 i 2320 oraz z 2021 r. poz. 11 i 41) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r., poz. 2651, z późn. zm.):

Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.

W świetle cyt. wyżej przepisów, płatnikami podatku od towarów i usług (czyli podmiotami zobowiązanymi do obliczania, poboru podatku od podatnika i wpłaty podatku na konto organu podatkowego) mogą być organy egzekucyjne oraz komornicy sądowi. Sytuacja taka ma miejsce, gdy w wykonaniu czynności egzekucyjnych organy te dokonują dostawy towarów należących do podatnika lub przez niego posiadanych z naruszeniem przepisów. Sformułowanie „płatnikami” oznacza, że organy te nie stają się z tytułu wykonania powyższych czynności podatnikami podatku od towarów i usług, lecz pełnią jedynie rolę płatnika w odniesieniu do podatku należnego z tytułu sprzedanych (zlicytowanych) towarów należących do podatnika, w stosunku do którego toczy się postępowanie egzekucyjne.

Zaznaczenia wymaga, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik. Natomiast w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.

Komornik sądowy pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą dokonaną w ramach egzekucji. Nie bez znaczenia jest także fakt, że podatnik, będący dłużnikiem, zazwyczaj nie otrzymuje kwot uzyskanych przez organ egzekucyjny ze sprzedaży towarów w wykonaniu czynności egzekucyjnych. Prawdopodobne jest zatem, że podatnik nie posiada innych środków finansowych umożliwiających uiszczenie należnego podatku. Ustanowienie organu egzekucyjnego płatnikiem zapewnia odprowadzenie należnego podatku przez organ przeprowadzający dostawę w ramach czynności egzekucyjnych.

Zatem komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług i do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;

2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;

3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;

4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;

5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;

6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;

7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Użytkowanie wieczyste stanowi wprawdzie prawo do rzeczy cudzej, ale daje użytkownikowi wieczystemu uprawnienia do dysponowania rzeczą w sposób zbliżony do właściciela.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Odnosząc regulacje zawarte w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy do art. 18 ustawy, wskazać należy, że w przypadku, gdy dłużnik – właściciel danej nieruchomości – jest podatnikiem podatku od towarów i usług, wówczas komornik jest płatnikiem podatku VAT z tytułu dostawy nieruchomości.

Z opisu sprawy wynika, że dokonuje Pan sprzedaży w drodze licytacji publicznej prawa użytkowania wieczystego gruntu działki X o powierzchni 0,2496 ha, dla której Sąd Rejonowy w \`(...)\` V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze \`(...)\`. Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, nieruchomość położona jest na terenie oznaczonym jako tereny obiektów produkcyjnych, magazynów i składów o wysokiej i średniej intensywności zagospodarowania, usługi komercyjne (37 PI,U). Teren nieruchomości jest ogrodzony ogrodzeniem z siatki na słupach metalowych. Na terenie działki znajduje się zbiornik oraz nietrwałe obiekty (barak i domek typu holenderskiego). Rzeczoznawca majątkowy w operacie szacunkowym określił przedmiotową nieruchomość jako nieruchomość niezabudowaną. Właścicielem nieruchomości jest spółka \`(...)\` Sp. z o.o. Działka X została zakupiona dla celów prowadzonej działalności, na działce tej m.in. przechowywano samochody Spółki wykorzystywane w działalności gospodarczej. Ogrodzenie z siatki na słupach metalowych stanowi urządzenie budowlane, o którym mowa w art. 3 pkt 9 ustawy z dnia 7 lipca 1994 Prawo budowlane i związane jest z całą działką, na której znajduje się jedyna budowla a mianowicie komora podziemnej sieci ciepłowniczej.

Mając na uwadze fakt, iż dłużnikiem jest Spółka, w niniejszej sprawie dojdzie do sprzedaży majątku przedsiębiorstwa dłużnika. Zatem dla dostawy prawa użytkowania wieczystego gruntu działki X spełnione będą przesłanki do uznania dłużnika za podatnika podatku, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, bowiem sprzedaż będzie dotyczyła składników majątku przedsiębiorstwa dłużnika.

W konsekwencji, dostawa przez Komornika prawa użytkowania wieczystego gruntu działki X będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy:

Stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1 pkt 1 tej ustawy:

W okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Jak wynika z przedstawionego przez Pana opisu sprawy na działce nr X mającej być przedmiotem sprzedaży w drodze licytacji publicznej znajduje się budowla w postaci komory podziemnej sieci ciepłowniczej. Jest to pozostałość po kanale ciepłowniczym w przeszłości należącym do wcześniejszego użytkownika działki gruntu X. Jak Pan wskazał, obecnie komora ta nie spełnia swojej roli, nie jest zdatna do użytku, brak jest obecnie pozostałych elementów sieci ciepłowniczej. Komora ta będzie elementem przedmiotu sprzedaży, ale nie będzie celem sprzedaży. Celem sprzedaży jest grunt niezabudowany.

Zatem w pierwszej kolejności należy rozstrzygnąć, co będzie przedmiotem sprzedaży, grunt zabudowany czy też niezabudowany.

W związku z powyższymi okolicznościami sprawy, rozpatrując czy niezdatną do użytku komorę podziemnej sieci ciepłowniczej, która znajduje się na działce nr X można uznać za budowlę, należy sięgnąć do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r., poz. 2351, z późn. zm.).

W myśl art. 3 pkt 1 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym – należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania.

Na mocy art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

Przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Stosownie do art. 3 pkt 3 cyt. ustawy:

Przez budowlę należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

Zgodnie z art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane:

Przez urządzenia budowlane należy rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.

Urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i usług. Jednakże urządzenia te należy traktować, jako elementy przynależne do budynku/budowli i opodatkować łącznie z budynkiem/budowlą, z którym są powiązane, a tym samym należy przypisać stawkę właściwą dla sprzedawanego obiektu budowlanego znajdującego się na tej samej działce, co urządzenie techniczne. Brak podstaw do stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów w zakresie stawki podatku VAT dla ww. urządzeń w oderwaniu od budynków/budowli, do których przynależą, gdyż w świetle obowiązujących przepisów nie mają one samodzielnego bytu.

W świetle powyższych przepisów należy ustalić, czy niezdatna do użytku budowla - komora podziemnej sieci ciepłowniczej spełnia nadal warunki definicji zawartej w ustawie Prawo budowlane. Z powyższych przepisów wynika, że ograniczenia dotyczą w szczególności budynków, budowli które są nimi, jeśli są obiektem budowlanym, który jest trwale związany z gruntem i jest wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach. Z kolei przy budowlach definicja nie odnosi się do stanu technicznego tychże obiektów, niemniej jednak należy uznać, że w przypadku, gdy analizowany obiekt ewidentnie nie nadaje się do eksploatacji, to nie spełnia on cech budynku, czy też budowli, w rozumieniu ustawy Prawo budowlane. Należy przyjąć, że obiekty takie nie spełniają swojej pierwotnej funkcji, do której były przeznaczone. W konsekwencji, sprzedaż działki, na której znajduje się niezdatna do użytku komora podziemnej sieci ciepłowniczej należy traktować jako sprzedaż nieruchomości niezabudowanej.

Ponadto, zgodnie z orzeczeniem TSUE w sprawie z 19 listopada 2009 r. sygn. C-461/08, jeżeli przedmiotem dostawy jest grunt, na którym znajduje się budynek lub część budynku przeznaczony do rozbiórki, a dostawa działki następuje z przeznaczeniem na budowę w miejscu starego budynku nowego obiektu, de facto mamy do czynienia z dostawą gruntu niezabudowanego. Istotą tego typu transakcji jest bowiem nie tyle dostawa istniejącego budynku, co samej działki/gruntu, na którym jest on posadowiony.

Z kolei NSA w wyroku z 31 maja 2012 r., sygn. akt I FSK 1375/11 podzielił pogląd wyrażony w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 15 kwietnia 2011 r., sygn. akt III SA/Wr 2464/10, że organy podatkowe prawidłowo przyjęły, że celem gospodarczym i ekonomicznym transakcji było dokonanie dostawy prawa użytkowania wieczystego do niezabudowanego gruntu, mimo znajdujących się na tym gruncie budynków, podlegających rozbiórce.

Analiza powołanych wyżej regulacji oraz orzecznictwa prowadzi do wniosku, że w przedmiotowej sprawie, znajdująca się na przedmiotowej działce niezdatna do użytku komora podziemnej sieci ciepłowniczej, nie będzie stanowić zabudowy przedmiotowej nieruchomości i w konsekwencji, przy dokonywaniu dostawy prawa użytkowania wieczystego działki nr X nie będzie determinować opodatkowania lub zwolnienia od opodatkowania transakcji.

W związku z tym sprzedaż prawa użytkowania wieczystego w drodze licytacji komorniczej działki nr X, na której znajduje się niezdatna do użytku komora podziemnej sieci ciepłowniczej oraz ogrodzenie będące urządzeniem budowlanym w rozumieniu ustawy Prawo Budowlane, należy traktować jako sprzedaż prawa użytkowania wieczystego nieruchomości niezabudowanej.

Zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Powołane wyżej przepisy warunkują możliwość zastosowania zwolnienia od podatku VAT dostawy nieruchomości zabudowanych. Jednakże – biorąc pod uwagę powyższe rozstrzygnięcie, zgodnie z którym sprzedaż prawa użytkowania wieczystego działki nr X należy traktować jako sprzedaż prawa użytkowania wieczystego nieruchomości niezabudowanej – przepisy te nie będą miały zastosowania w niniejszej sprawie.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Stosownie do treści art. 2 pkt 33 ustawy:

Przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Z powyższych przepisów wynika, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o charakterze rolnym, leśnym itp.

Analiza powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy wskazuje jednoznacznie, że zwolnienie od podatku obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych (gruntów) innych niż tereny budowlane.

Jak wynika z opisu sprawy, zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, działka nr X położona jest na terenie oznaczonym jako tereny obiektów produkcyjnych, magazynów i składów o wysokiej i średniej intensywności zagospodarowania, usługi komercyjne (37 PI,U).

Zatem sprzedaż w drodze licytacji komorniczej prawa użytkowania wieczystego działki nr X jako przeznaczonej pod zabudowę (zgodnie z ustaleniami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego), nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, ze względu na odmienny niż rolny lub leśny ich charakter.

Jeżeli przy zbyciu towaru wystąpią przesłanki uniemożliwiające zastosowanie opisanego ww. zwolnienia od podatku VAT, to w przypadku nieruchomości może znaleźć zastosowanie inne zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, jeżeli zostaną spełnione warunki wskazane w tym przepisie.

Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

W celu zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

1\. towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

2\. przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jak wynika z przedstawionego przez Pana opisu sprawy, dłużna Spółka nabyła nieruchomość na podstawie warunkowej umowy sprzedaży od H i Z. Do aktu notarialnego małżonkowie H i Z oświadczyli, że z tytułu tej umowy sprzedaży nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT). Zatem Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług przy zakupie tej nieruchomości. Działka została zakupiona przez dłużnika dla celów prowadzonej działalności gospodarczej – opodatkowanej stawką VAT 23%.

W konsekwencji, w analizowanej sprawie przy dostawie w drodze licytacji komorniczej prawa użytkowania wieczystego działki nr X nie znajdzie również zastosowanie zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, ponieważ - jak wynika z przedstawionych okoliczności - nie zostały spełnione warunki określone w tym przepisie.

Reasumując, dostawa w drodze licytacji komorniczej prawa użytkowania wieczystego gruntu działki X o powierzchni 0,2496 ha, dla której Sąd Rejonowy w \`(...)\` V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze …., podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki podatku jako dostawa terenów budowlanych.

Tym samym Pana stanowisko w zakresie objętym pytaniem nr 1 jest prawidłowe.

W związku z uznaniem Pana stanowiska w zakresie pytania nr 1 za prawidłowe, nie udziela się odpowiedzi na pytanie nr 2, zadane pod warunkiem uznania stanowiska w zakresie pytania nr 1 za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”. Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).