Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-3.4010.148.2018.2.PS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-08-31
Teza: Zaliczenie kosztów nabywanych usług do kosztów uzyskania przychodów.
Słowa kluczowe: doradztwo-doradztwo podatkowe; koszt-koszty uzyskania przychodów; licencja; podmiot-podmioty powiązane; usługi-usługi doradcze; usługi-usługi rachunkowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 16 maja 2018 r. (data wpływu 24 maja 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 30 lipca 2018 r. (data wpływu 3 sierpnia 2018 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie z dnia 17 lipca 2018 r. Nr 0114-KDIP2-3.4010.148.2018.1.PS (data nadania w dniu 17 lipca 2018 r., data doręczenia 23 lipca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zaliczenia kosztów nabywanych usług do kosztów uzyskania przychodów w odniesieniu do:

1.  Usług wsparcia w zakresie księgowości – **jest prawidłowe**,
2.  Usług wsparcia w zakresie kadr i płac – **jest prawidłowe**,
3.  Usług przygotowywania dokumentacji dotyczącej produktów oraz tłumaczeń – **jest prawidłowe**,
4.  Usług wsparcia w zakresie rachunków bankowych, uzyskiwania finansowania, zabezpieczeń walutowych – **jest prawidłowe**,
5.  Usług wsparcia w zakresie rachunków bankowych – **jest prawidłowe**,
6.  Usług wsparcia w zakresie regulacji dotyczących zobowiązań – **jest prawidłowe**,
7.  Usług wsparcia w zakresie regulacji dotyczących należności – **jest prawidłowe**,
8.  Usług wsparcia w zakresie regulacji dotyczących środków trwałych – **jest prawidłowe**,
9.  Usług wsparcia w zakresie prowadzenia ksiąg – **jest prawidłowe**,
10.  Usług wsparcia w zakresie zamknięcia ksiąg na koniec roku obrachunkowego – **jest prawidłowe**,
11.  Usług prowadzenia rozliczeń podatkowych – **jest prawidłowe**,
12.  Usług doradztwa podatkowego – **jest prawidłowe**,
13.  Usług raportowania korporacyjnego w zakresie podatków – **jest prawidłowe**,
14.  Usług doradczych w zakresie kwestii celnych – **jest prawidłowe**,
15.  Usług wsparcia w zakresie bezpieczeństwa – **jest prawidłowe**,
16.  Usług w zakresie zapewnienia infrastruktury informatycznej – **jest prawidłowe**,
17.  Usług w zakresie udzielenia licencji na oprogramowanie informatyczne – **jest prawidłowe**,
18.  Usług w zakresie udostępnienia do używania określonych aplikacji / narzędzi informatycznych / oprogramowania – **jest prawidłowe**,
19.  Usług wsparcia w zakresie IT – usługi bieżącego wsparcia oraz wdrażania zmian – **jest prawidłowe**,
20.  Usług wsparcia dla biznesu w zakresie IT – **jest prawidłowe**,
21.  Usług wsparcia w zakresie szkoleń i rozwoju pracowników – **jest prawidłowe**,
22.  Usług wsparcia w zakresie programów pracowniczych – **jest nieprawidłowe**,
23.  Usług wsparcia w zakresie oceny zdolności kredytowej – **jest nieprawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 24 maja 2018 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów nabywanych usług do kosztów uzyskania przychodów.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe.

Sp. z o.o (dalej. Spółka lub Wnioskodawca) jest podmiotem oferującym rozwiązania bazujące na innowacyjnych produktach i usługach w sektorze ochrony zdrowia. Spółka należy do międzynarodowej Grupy Kapitałowej (dalej: Grupa).

W ramach prowadzonej działalności Spółka nabywa od podmiotów z Grupy (dalej: Kontrahenci) następujące usługi niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej:

1.  Usługi wsparcia w zakresie księgowości

W ramach niniejszej usługi Kontrahent świadczy dla Spółki usługi prowadzenia ksiąg rachunkowych na zasadach i w formie wymaganej właściwymi przepisami prawa oraz wymogami korporacyjnymi Grupy. W ramach tych usług, Kontrahent wykonuje również czynności w zakresie rozliczania otrzymywanych płatności od innych podmiotów oraz dokonywania płatności przez Spółkę.

W ramach omawianej usługi Kontrahent wykonuje w szczególności następujące czynności:

*   weryfikacja faktur zakupowych, skanowanie faktur i wprowadzanie dokumentów do systemu (work-flow) Spółki,

*   wprowadzanie danych z faktur zakupowych oraz innych dokumentów księgowych do systemu Spółki,

*   wprowadzanie innych danych księgowych i finansowych do systemu Spółki,

*   księgowanie wyciągów bankowych,

*   monitorowanie płatności dokonywanych przez kontrahentów Spółki,

*   dokonywanie alokacji wpłat dokonywanych przez kontrahentów,

*   wykonywanie płatności w imieniu Spółki,

*   przygotowywanie zestawień i raportów księgowych wymaganych dla potrzeb statutowych jak i podatkowych,

*   analiza (uzgadnianie) danych pomiędzy poszczególnymi kontami księgowymi,

*   dokonywanie przeksięgowań,

*   przygotowywanie rocznego zamknięcia ksiąg,

*   wdrażanie nowych zasad i regulacji w zakresie prowadzenia ksiąg rachunkowych,

*   przygotowywanie prognoz w zakresie danych finansowych.

1.  Usługi wsparcia w zakresie kadr i płac

W ramach niniejszej usługi Kontrahent wykonuje na rzecz Spółki wszelkie czynności dotyczące obsługi kadrowo-płacowej, nakierowane na realizację obowiązków Spółki wynikających z zawartych przez Spółkę umów o pracę. Usługi te obejmują wszelkie czynności wymagane przepisami prawa jak również wynikające z procedur/regulaminów wewnętrznych Spółki. Takimi czynnościami są w szczególności:

*   obsługa kadrowo-płacowa Spółki, w tym administrowanie dokumentacją pracowniczą, utrzymywanie oraz aktualizowanie baz danych dotyczących pracowników w zakresie danych osobowych, umów o pracę oraz wszelkich innych dokumentów i informacji związanych realizacją umowy o pracę, np. okresów nieobecności pracowników, okresów choroby, godzin nadliczbowych, itp.,

*   przygotowywanie zaświadczeń oraz raportów z danymi dotyczącymi pracowników i wykonywanych przez nich czynności w ramach umowy o pracę,

*   obsługa pracowników w zakresie wyjazdów służbowych, w tym rozliczanie delegacji, wydatków służbowych, kosztów poniesionych przez pracowników na rzecz pracodawcy,

*   realizacja czynności związanych z uzyskaniem wszelkich niezbędnych pozwoleń na podróże służbowe zagraniczne, np. wizy, pozwolenia na pracę, zaświadczenia o ubezpieczeniu społecznym, itp.,

*   obsługa pracowników oddelegowanych do pracy w Polsce na rzecz Spółki,

*   kalkulacja wynagrodzeń pracowniczych, potrąceń i odliczeń od wynagrodzeń, dokonywanie wyliczeń w zakresie świadczeń nieodpłatnych,

*   administrowanie świadczeniami nieodpłatnymi, np opieka medyczna, ubezpieczenia na życie,

*   dokonywanie wypłat wynagrodzeń,

*   udzielanie informacji pracownikom w zakresie zagadnień kadrowo-płacowych, w tym obowiązków wynikających z zatrudnienia,

*   dokonywanie czynności administracyjnych związanych z organizacją szkoleń dla pracowników oraz narzędziem informatycznym dotyczącym szkoleń pracowniczych.

1.  Usługi przygotowywania dokumentacji dotyczącej produktów oraz tłumaczeń

W ramach niniejszej usługi Kontrahent wykonuje na rzecz Spółki następujące świadczenia:

*   przygotowywanie dokumentacji dotyczącej wyrobów medycznych, które są sprzedawane przez Spółkę na terytorium Polski. Usługi dotyczą w szczególności przygotowywania dokumentacji handlowej, technicznej, marketingowej, instrukcji obsługi i innych dokumentów zawierających opisy produktów, ich parametry, dane techniczne, informacje w zakresie sposobu użytkowania oraz możliwości wykorzystania danego produktu. Przygotowane materiały są wykorzystywane przez Spółkę w procesie sprzedaży produktów oraz ich promocji,

*   przygotowywanie określonych wersji językowych powyższej dokumentacji,

*   prowadzenie projektów w zakresie badania poziomu zadowolenia klientów z usług (w tym zadowolenia ze szkoleń w zakresie obsługi określonych narzędzi medycznych) oraz towarów dostarczanych przez podmioty z Grupy, w tym przez Spółkę.

1.  Usługi wsparcia w obszarze finansów

4.1. Usługi wsparcia w zakresie rachunków bankowych, uzyskiwania finansowania, zabezpieczeń walutowych

W ramach omawianej usługi Kontrahent dokonuje na rzecz Spółki w szczególności następujących czynności:

*   obsługuje proces związany z otwieraniem oraz zamykaniem rachunków bankowych (w tym rachunków escrow), a w szczególności przygotowuje wnioski o otwarcie lub zamknięcie rachunku bankowego wraz z niezbędną dodatkową dokumentacją,

*   obsługuje proces związany z rozliczeniami na rachunkach escrow, w tym w szczególności przekazuje na rzecz Spółki wyciągi z tych rachunków,

*   administruje zasadami udzielania przez Spółkę kredytu kupieckiego w kontaktach gospodarczych z klientami poprzez wyznaczanie odpowiednich limitów na maksymalny poziom zakupów w Spółce przez danego klienta (uwzględniając dane dotyczące jego dotychczasowej i aktualnej wypłacalności),

*   weryfikuje listę nierzetelnych klientów i w określonych przypadkach uzyskuje wszelkie wymagane zgody korporacyjne w Spółce w celu sprzedaży na rzecz takiego klienta towarów lub usług, współpracuje w imieniu Spółki z bankami i innymi instytucjami finansowymi w zakresie pozyskiwania finansowania, w tym w szczególności przygotowuje wnioski o udzielenie finansowania na rzecz Spółki, prowadzi bieżący monitoring rozpatrywania wniosków przez banki lub inne instytucje finansowe,

*   ustanawia zabezpieczenie dla kontraktów walutowych, które nie zostały objęte indywidualnym zabezpieczeniem – zbiorcze zabezpieczenie,

*   przygotowuje raporty dotyczące zrealizowanych przepływów walutowych,

*   realizuje politykę walutową Spółki poprzez przyjmowanie wniosków od pracowników Spółki w celu realizacji określonych transakcji walutowych i wykonywanie tych transakcji (głównie zakupu waluty obcej),

*   udziela pracownikom Spółki uczestniczącym w procesie sprzedaży na rzecz Klientów stosownych informacji w zakresie możliwości i dostępnych strategii zabezpieczenia się przed ryzykiem walutowym,

*   przygotowuje prognozy płatności i poziomu środków finansowych na rachunkach bankowych Spółki – w przypadku gdy Spółka posiada odpowiednią nadwyżkę finansową nad bieżącymi potrzebami przesyła tą nadwyżkę na tzw. rachunek wewnętrzny Spółki prowadzony przez inny podmiot w Grupie, natomiast w przypadku gdy na rachunku bankowym Spółki istnieje niedobór środków finansowych, przesyła środki finansowe z tzw. rachunku wewnętrznego na ten rachunek bankowy.

4.2. Usługi wsparcia w zakresie rachunków bankowych

W ramach niniejszej usługi Kontrahent udziela wsparcia Spółce w procesie otwierania oraz zamykania rachunków bankowych związanych z prowadzoną działalnością oraz monitorowania stanu środków finansowych na rachunkach bankowych. W ramach omawianej usługi Kontrahent dokonuje w szczególności następujących czynności:

*   weryfikuje prawidłowość i zasadność złożonego wniosku o otwarcie lub zamknięcie rachunku bankowego,

*   udziela akceptacji w zakresie otwarcia lub zamknięcia rachunków bankowych,

*   archiwizuje dokumenty związane z procesem otwierania oraz zamykania rachunków bankowych na rzecz Spółki,

*   prowadzi bieżący monitoring posianych przez Spółkę rachunków bankowych i znajdujących się na nich środków bankowych,

*   monitoruje uprawnienia osób do systemów bankowych oraz grupowych systemów umożliwiających dokonywanie płatności,

*   przekazuje Spółce informacje o wystąpieniu znacznych nadwyżek środków finansowych w celu ewentualnego (w przypadku braku bieżącego wykorzystania) przeniesienia nadwyżki środków na tzw. rachunek wewnętrzny Spółki – rachunek bankowy prowadzony przez podmiot w Grupie dający Spółce większe korzyści finansowe w przypadku przechowywania na nim środków finansowych w porównaniu z rachunkiem w Polskim banku.

4.3. Usługi wsparcia w zakresie uzyskiwania gwarancji

W ramach omawianej usługi Kontrahent dokonuje w szczególności następujących czynności:

*   weryfikuje wnioski do banku lub innej instytucji finansowych o udzielenie gwarancji przygotowane przez Spółkę,

*   składa w imieniu Spółki zlecenia do banku lub innej instytucji finansowej w celu udzielenia gwarancji,

*   administruje w systemie Spółki istniejącymi gwarancjami, w tym weryfikuje prawidłowość i aktualność danych, sprawdza prawidłowości naliczonych prowizji od gwarancji.

1.  Usługi konsultacji w zakresie obowiązków księgowych i sprawozdawczych

5.1. Usługi wsparcia w zakresie regulacji dotyczących zobowiązań

W ramach niniejszej usługi Kontrahent udziela Spółce konsultacji w zakresie przygotowania regulacji wewnętrznych Spółki odnoszących się do zobowiązań. Konsultacje mają na celu zapewnienie pełnej zgodności regulacji przyjętych w Spółce z globalnymi wytycznymi w zakresie zarządzania zobowiązaniami obowiązującymi w Grupie.

5.2. Usługi wsparcia w zakresie regulacji dotyczących należności

W ramach niniejszej usługi Kontrahent udziela Spółce konsultacji w zakresie przygotowania regulacji wewnętrznych Spółki odnoszących się do należności. Konsultacje mają na celu zapewnienie pełnej zgodności regulacji przyjętych w Spółce z globalnymi wytycznymi w zakresie zarządzania należnościami obowiązującymi w Grupie.

5.3. Usługi wsparcia w zakresie regulacji dotyczących środków trwałych

W ramach niniejszej usługi Kontrahent:

*   udziela Spółce konsultacji w zakresie przygotowania regulacji wewnętrznych Spółki odnoszących się do środków trwałych. Konsultacje mają na celu zapewnienie pełnej zgodności regulacji przyjętych w Spółce z globalnymi wytycznymi w zakresie zarządzania środkami trwałymi wypracowanymi w Grupie;

*   udziela Spółce konsultacji w zakresie prowadzenia rozliczeń, księgowań dotyczących środków trwałych.

5.4. Usługi wsparcia w zakresie prowadzenia ksiąg

W ramach niniejszej usługi Kontrahent udziela Spółce konsultacji oraz nadzoruje proces przygotowywania not dotyczących księgowania różnic pomiędzy lokalnym bilansem a bilansem grupowym.

1.  Usługi wsparcia w zakresie zamknięcia ksiąg na koniec roku obrachunkowego

W ramach niniejszej usługi Kontrahent:

*   przygotowuje lokalne sprawozdanie księgowe (bilans oraz rachunek zysków i strat) wraz z wszelkimi niezbędnymi dokumentami, w tym notami oraz raportami statystycznymi niezbędnymi z perspektywy przepisów prawa oraz wymogów korporacyjnych Grupy,

*   przygotowuje instrukcję zamknięcia roku finansowego oraz

*   wykonuje czynności wsparcia w procesie badania bilansu przez audytora Spółki (uczestniczy w spotkaniach z audytorem, przekazuje dokumenty audytorowi, udziela stosownych wyjaśnień).

1.  Usługi wsparcia w zakresie obowiązków podatkowych (CF T, LC CO)

7.1. Usługi prowadzenia rozliczeń podatkowych

W ramach niniejszej usługi Kontrahent przygotowuje i prowadzi rozliczenia podatkowe Spółki, w tym w szczególności:

*   przygotowuje kalkulacje oraz deklaracje i informacje podatkowe, w szczególności w zakresie CIT oraz VAT,

*   składa deklaracje i informacje podatkowe w urzędzie skarbowym w terminach wymaganych przepisami prawa,

*   wylicza kwotę podatku do zapłaty przez Spółkę,

*   przygotowuje noty do dokonania płatności,

*   utrzymuje kontakty z organami podatkowymi, odpowiada na korespondencję przychodzącą z organów podatkowych,

*   dokonuje wszelkich innych czynności w celu spełnienia przez Spółkę ciążących na niej obowiązków podatkowych i sprawozdawczych.

7.2. Usługi doradztwa podatkowego

W ramach niniejszej usługi Kontrahent świadczy dla Spółki:

*   konsultacje i doradztwo w zakresie spraw podatkowych, w tym w szczególności w zakresie zasad opodatkowania określonych transakcji, wystawiania faktur oraz inny zagadnień podatkowych,

*   prowadzi szkolenia dotyczące przepisów podatkowych.

7.3. Usługi raportowania korporacyjnego w zakresie podatków (Tax Reporting)

W ramach niniejszej usługi Kontrahent wykonuje na rzecz Spółki obowiązki w zakresie raportowania do Grupy określonych danych podatkowych Spółki, w tym w szczególności w celu wyliczenia podatku odroczonego oraz efektywnej stawki podatkowej. Prace polegają na dokonaniu stosownych wyliczeń podatkowych, wprowadzeniu odpowiednich danych do systemu informatycznego wraz z przygotowaniem stosownych not księgowych.

7.4. Usługi doradcze w zakresie kwestii celnych

W ramach niniejszej usługi Kontrahent świadczy dla Spółki konsultacje w zakresie spraw celnych, w szczególności w zakresie kwestii importu towarów do Polski oraz odnośnie raportowania INTRASTAT.

1.  Usługi wsparcia w zakresie bezpieczeństwa

W ramach niniejszej usługi Kontrahent podejmuje wszystkie niezbędne czynności w celu zapewnienia bezpieczeństwa osób oraz mienia Spółki. W ramach usługi wykonuje w szczególności następujące czynności:

*   przygotowuje politykę bezpieczeństwa w Spółce oraz wszelkie procedury i regulaminy w zakresie dostępu do biura Spółki, zasad poruszania się po biurze, korzystania z określonych urządzeń i maszyn oraz w zakresie wypadków lub innych sytuacji kryzysowych, itp.,

*   administruje systemem kart dostępu do biura Spółki, które pozwalają pracownikom i współpracownikom Spółki na poruszanie się po biurze oraz użytkowania określonych maszyn i urządzeń, narzędzi informatycznych,

*   opracowuje zasady odbywania podróży służbowych (delegacji) z perspektywy bezpieczeństwa osób i ochrony mienia Spółki.

1.  Usługi wsparcia w zakresie IT

9.1. Usługi w zakresie zapewnienia infrastruktury informatycznej

W ramach niniejszej usługi Kontrahent zapewnia Spółce dostęp / możliwość użytkowania określonej infrastruktury informatycznej oraz świadczy usługi związane utrzymaniem i użytkowaniem tej infrastruktury, w tym w szczególności:

*   zapewnienie możliwości zgłaszania wszelkich incydentów oraz problemów związanych z infrastrukturą informatyczną do dedykowanego w tym celu serwisu, który jest odpowiedzialny za rozwiązywanie zgłoszonych problemów,

*   zapewnienie dostępu do sieci komputerowej,

*   zapewnienie dostępu do sieci komputerowej poprzez WI-FI,

*   zapewnienie dostępu do sieci internetowej z sieci komputerowej Spółki,

*   zapewnienie dostępu do sieci korporacyjnej,

*   usługi administrowania infrastrukturą informatyczną Spółki niezwiązaną za aplikacjami / oprogramowaniem polegające na zapewnieniu stałego i niezakłóconego działania infrastruktury informatycznej w Spółce,

*   zapewnienie dostępu do poczty elektronicznej,

*   zapewnienie dostępu do drukarek sieciowych na terenie Spółki,

*   zapewnienie dostępu do drukarek sieciowych w tzw. trybie bezpiecznym,

*   zapewnienie dostępu do chmury internetowej i możliwości składowania plików w tej chmurze,

*   świadczenia w zakresie identyfikacji serwerów i aplikacji na serwerach,

*   zapewnienie infrastruktury kont domenowych – umożliwia zalogowanie się do sieci,

*   zapewnienie dostępu do portalu, na którym można składać zamówienia dotyczące usług IT oraz zgłaszać pojawiające się problemy z korzystaniem z określonych narzędzi IT.

*   usługi sieciowe,

*   zapewnienie dostępu do komputerowego systemu telekonferencyjnego,

*   zapewnienie dostępu do aplikacji korporacyjnych na uprzedzeniach mobilnych,

*   zapewnienie dostępu do infrastruktury internetowej, np. narzędzia antywirusowe,

*   obsługa kart SIM w telefonach komórkowych pośrednictwo w kontaktach z operatorem sieci komórkowej obsługującym Spółkę,

*   usługi administrowania komputerami oraz laptopami (w tym serwisu tych komputerów) używanymi przez pracowników obejmujące w szczególności instalowanie oprogramowania, ustawianie parametrów komputerów, zabezpieczeń,.

*   usługi administrowania niestandardowymi komputerami, laptopami, instalowanie oprogramowania, ustawianie parametrów tych komputerów,

*   zapewnienie dostępu do poczty elektronicznej na telefonach komórkowych,

*   zapewnienie dostępu do wirtualnej stacji roboczej zapewniający możliwość zalogowania się do sieci korporacyjnej z prywatnego komputera pracownika,

*   usługi bieżącego wsparcia dla pracowników w zakresie wszelkich problemów w obszarze IT tzw. Helpdesk,

*   usługi w zakresie bezpieczeństwa przekazywanych informacji.

9.2. Usługi w zakresie udzielenia licencji na oprogramowanie informatyczne

W ramach niniejszej usługi Kontrahent udziela Spółce licencji do korzystania z praw do określonych rodzajów oprogramowania komputerowego, w tym np.:

*   licencja na oprogramowanie O.,

*   licencja na oprogramowanie M.

9.3. Usługi w zakresie udostępnienia do używania określonych aplikacji / narzędzi informatycznych / oprogramowania (GS IT)

W ramach niniejszej usługi Kontrahent zapewnia Spółce dostęp / możliwość użytkowania określonego oprogramowania / aplikacji komputerowych, w tym np.:

*   możliwość użytkowania określonych funkcjonalności programu SAP – opłata utrzymaniowa z tytułu zapewnienia sprawnego i niezakłóconego funkcjonowania określonych funkcjonalności systemu SAP,

*   dostęp do systemu wykorzystywanego przez osoby zajmujące się serwisem IT umożliwiającego raportowanie przepracowanych godzin, zamawianie sprzętu,

*   dostęp do narzędzi / aplikacji w zakresie automatyzacji obiegu dokumentów i procesów decyzyjnych w Spółce,

*   system umożliwiający elektroniczny obieg dokumentów pomiędzy Spółką i klientami, w tym zamówień i faktur,

*   dostęp do bazy danych klientów i dostawców Spółki,

*   serwis umożliwiający obieg dokumentów elektronicznych w uproszczonej formie,

*   usługi wsparcia w zakresie rozwoju innych aplikacji i systemów informatycznych z wyłączeniem infrastruktury informatycznej i programu SAP,

*   usługa umożliwiająca pracownikowi zalogowanie się do każdego systemu / aplikacji przy pomocy karty magnetycznej,

*   dostęp do bazy danych pracowników zawierającej między innymi numery kontaktowe, adresy, strukturę organizacyjną,

*   system identyfikacji pracowników przy wykorzystaniu karty korporacyjnej,

*   system zarządzający zdalnym dostępem do sieci,

*   dostęp do bazy danych zawierającej informacje o strukturze biznesowej firmy (np. kontrolingowej),

*   dostęp do bazy danych zawierającej informacje o kontrahentach,

*   dostęp do systemu elektronicznego przesyłania danych oraz opłaty za przesył tych danych,

*   narzędzie do raportowania kosztów i oszczędności jakie generuje dana modyfikacja w procesie biznesowym,

*   platforma do publikowania video w Internecie,

*   platforma wewnętrzna mediów społecznościowych,

*   wewnętrzna wyszukiwarka IT,

*   platforma dotycząca Intranetu,

*   system zarządzania aktywami, rejestrowania i administracji aktywami z perspektywy bezpieczeństwa informacji.

9.4. Usługi wsparcia w zakresie IT – usługi bieżącego wsparcia oraz wdrażania zmian

W ramach niniejszej usługi Kontrahent zapewnia Spółce świadczenie określonych usług w zakresie utrzymania infrastruktury informatycznej jak również wdrażania wszelkich modyfikacji, upgrade’ów do tej infrastruktury.

9.5. Usługi wsparcia dla biznesu w zakresie IT

W ramach niniejszej usługi Kontrahent zapewnia Spółce świadczenie określonych usług w zakresie bieżącej współpracy z osobami na stanowiskach kierowniczych w zakresie projektowania i planowania rozwiązań informatycznych mogących usprawnić procesy biznesowe w Spółce. Niniejsza usługa zawiera czynności doradcze i konsultacyjne.

1.  Usługi wsparcia w zakresie szkoleń i rozwoju pracowników

W ramach niniejszej usługi Kontrahent administruje pakietem szkoleniowym przewidzianym dla pracowników Spółki, w szczególności dokonuje analizy potrzeb szkoleniowych pracowników Spółki, w tym administruje systemem wyjazdów szkoleniowych pracowników do innych Spółek z Grupy (oddelegowania).

1.  Usługi wsparcia w zakresie programów pracowniczych

W ramach niniejszej usługi Kontrahent:

*   prowadzi bieżący monitoring przepisów mogących mieć wpływ na programy pracownicze w Grupie (w tym w Spółce),

*   prowadzi bieżący monitoring zasad rachunkowości odnoszących się do programów pracowniczych,

*   przygotowuje oraz aktualizuje globalną politykę Grupy w zakresie programów pracowniczych, która jest wdrażana i realizowana przez Spółkę,

*   udziela wyjaśnień i informacji w zakresie powyższych aspektów pracownikom Spółki odpowiadającym za realizację programów pracowniczych w Spółce.

1.  Usługi wsparcia w zakresie oceny zdolności kredytowej

W ramach niniejszej usługi Kontrahent:

*   wykonuje analizy w zakresie oceny zdolności kredytowej (wypłacalności) podmiotów będących między innymi kontrahentami Spółki,

*   zapewnia dostęp do elektronicznej bazy danych, w której znajdują się wyniki przeprowadzonych analiz dotyczących zdolności kredytowej (wypłacalności) badanych podmiotów,

*   przygotowuje na zamówienie Spółki określone raporty, zestawienia dotyczące zdolności kredytowej (wypłacalności).

Spółka i Kontrahenci są podmiotami powiązanymi, o których mowa w art. 11 ustawy o CIT.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 30 lipca 2018 r. (data wpływu 3 sierpnia 2018 r.) Spółka zaznaczyła, że usługi wskazane w opisie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego ww. wniosku Wnioskodawca zostały klasyfikowane następująco:

1.  Usługi wsparcia w zakresie księgowości – PKWiU 69.20.23.0 Usługi w zakresie księgowości,
2.  Usługi wsparcia w zakresie kadr i płac – PKWiU 74.90.20.0 Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane,
3.  Usługi przygotowywania dokumentacji dotyczącej produktów oraz tłumaczeń – PKWiU 74.90.20.0 Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane,
4.  Usługi wsparcia w zakresie rachunków bankowych, uzyskiwania finansowania, zabezpieczeń walutowych – PKWiU 74.90.20.0 Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane,
5.  Usługi wsparcia w zakresie rachunków bankowych – PKWiU 74.90.20.0 Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane,
6.  Usługi wsparcia w zakresie regulacji dotyczących zobowiązań – PKWiU 69.20.29.0 Pozostałe usługi rachunkowo-księgowe,
7.  Usługi wsparcia w zakresie regulacji dotyczących należności – PKWiU 69.20.29.0 Pozostałe usługi rachunkowo-księgowe,
8.  Usługi wsparcia w zakresie regulacji dotyczących środków trwałych – PKWiU 69.20.29.0 Pozostałe usługi rachunkowo-księgowe
9.  Usługi wsparcia w zakresie prowadzenia ksiąg – PKWiU 69.20.29.0 Pozostałe usługi rachunkowo-księgowe,
10.  Usługi wsparcia w zakresie zamknięcia ksiąg na koniec roku obrachunkowego – PKWiU 69.20.29.0 Pozostałe usługi rachunkowo-księgowe,
11.  Usługi prowadzenia rozliczeń podatkowych – PKWiU 69.20.31.0 Usługi doradztwa podatkowego i przygotowywania deklaracji podatkowych, dla przedsiębiorstw,
12.  Usługi doradztwa podatkowego – PKWiU 69.20.31.0 Usługi doradztwa podatkowego i przygotowywania deklaracji podatkowych, dla przedsiębiorstw,
13.  Usługi raportowania korporacyjnego w zakresie podatków – PKWiU 69.20.31.0 Usługi doradztwa podatkowego i przygotowywania deklaracji podatkowych, dla przedsiębiorstw,
14.  Usługi doradcze w zakresie kwestii celnych – PKWiU 69.20.31.0 Usługi doradztwa podatkowego i przygotowywania deklaracji podatkowych, dla przedsiębiorstw,
15.  Usługi wsparcia w zakresie bezpieczeństwa – PKWiU 74.90.20.0 Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane,
16.  Usługi w zakresie zapewnienia infrastruktury informatycznej – PKWiU 63.11.19.0 Pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych,
17.  Usługi w zakresie udzielenia licencji na oprogramowanie informatyczne – PKWiU 63.11.13.0 Usługi w zakresie udostępniania oprogramowania użytkowego,
18.  Usługi i w zakresie udostępnienia do używania określonych aplikacji / narzędzi informatycznych / oprogramowania – PKWiU 63.11.13.0 Usługi w zakresie udostępniania oprogramowania użytkowego,
19.  Usługi wsparcia w zakresie IT – PKWiU 62.02.30.0 Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego,
20.  Usługi wsparcia dla biznesu w zakresie IT – PKWiU 62.02.20.0 Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego,
21.  Usługi wsparcia w zakresie szkoleń i rozwoju pracowników – PKWiU 74.90.20.0 Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane,
22.  Usługi wsparcia w zakresie programów pracowniczych – PKWiU 74.90.20.0 Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane,
23.  Usługi wsparcia w zakresie oceny zdolności kredytowej – PKWiU 64.99.19.0 Usługi finansowe (z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych), gdzie indziej niesklasyfikowane.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

Czy w stosunku do usług opisanych w stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) w punktach 1–12 zastosowanie znajdzie art. 15e ust. 1 ustawy o CIT?

Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej są zagadnienia dotyczące usług opisanych w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym w punktach 1, 2, 3, 4.1, 4.2, 5.1, 5.2, 5.3, 5.4, 6, 7.1, 7.2, 7.3. 7.4, 8, 9.1,9.2, 9.3, 9.4, 9.5,10, 11 i 12.

W zakresie usług opisanych w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym w punkcie 4.3 zostało wydane odrębne postanowienie.

Stanowisko Wnioskodawcy

W ocenie Wnioskodawcy art. 15e ust. 1 ustawy o CIT:

*   nie znajdzie zastosowania do usług wskazanych w pkt 1, 2, 3, 4.1, 4.2, 4.3, 5.1, 5.2, 5.3, 5.4, 6, 7.1, 7.2, 7.3. 7.4, 8, 9.1, 9.3, 9.4, 10,

*   znajdzie zastosowanie do usług wskazanych w pkt 9.2, 9.5, 11 i 12.

1.  Przepisy ustawy o CIT

Zgodnie z art. 15e ust. 1 ustawy o CIT podatnicy są obowiązani wyłączyć z kosztów uzyskania przychodów koszty:

1.  usług doradczych, badania rynku, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, ubezpieczeń, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze,
2.  wszelkiego rodzaju opłat i należności za korzystanie lub prawo do korzystania z praw lub wartości, o których mowa w art. 16b ust. 1 pkt 4-7,
3.  przeniesienia ryzyka niewypłacalności dłużnika z tytułu pożyczek, innych niż udzielonych przez banki i spółdzielcze kasy oszczędnościowo-kredytowe, w tym w ramach zobowiązań wynikających z pochodnych instrumentów finansowych oraz świadczeń o podobnym charakterze – poniesione bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotów powiązanych, o których mowa w art. 11, lub podmiotów mających miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju wymienionym w przepisach wydanych na podstawie art. 9a ust. 6, w części, w jakiej koszty te łącznie w roku podatkowym przekraczają 5% kwoty odpowiadającej nadwyżce sumy przychodów ze wszystkich źródeł przychodów pomniejszonych o przychody z tytułu odsetek nad sumą kosztów uzyskania przychodów pomniejszonych o wartość zaliczonych w roku podatkowym do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16a-16m, i odsetek.

Przepisy ustawy o CIT nie definiują co należy rozumieć pod pojęciem usług wskazanych powyżej w Art. 15e ust 1 ustawy o CIT, a w szczególności nie wskazują jak należy rozumieć usługi doradcze, zarządzania i kontroli, reklamy oraz przetwarzania danych. W konsekwencji, w celu określenia charakteru tych usług należy odwołać się do ich znaczenia w potocznym języku.

Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN (sjp.pwn.pl):

*   „doradczy” to „służący radą”, „doradzający”. Jednocześnie „doradzać” to „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”. W konsekwencji, usługi doradcze obejmują usługi polegające na wyrażaniu opinii w danej sprawie, nie obejmując jednocześnie usług polegających na działaniu, wykonywaniu określonych zadań.

*   „zarządzać” to znaczy „1. «wydać polecenie» 2. zarządzać «sprawować nad czymś zarząd»”, z kolei „kontrola” to „1. «sprawdzanie czegoś, zestawianie stanu faktycznego ze stanem wymaganym» 2. «nadzór nad kimś lub nad czymś», 3. pot. «instytucja lub osoba sprawująca nad czymś nadzór»”. Tym samym, należy uznać, iż czynności zarządzania i kontroli nie obejmują swoim zakresem świadczeń, których elementem jest podejmowanie czynności o charakterze wykonawczym.

*   „reklamować” to znaczy „1. «zachwalać towary lub usługi w taki sposób, by zachęcić do ich kupna lub do skorzystania z nich», 2. «wygłaszać o kimś lub o czymś bardzo pochlebne opinie». Reklamowanie polega zatem na aktywnym zachęcaniu i promowaniu danego produktu poprzez zachwalanie jego walorów, wypowiadanie pochlebnych opinii na jego temat, zachęcaniu winny sposób do zakupu tego produktu.

*   „przetwarzać” to znaczy „1. «przekształcić coś twórczo», 2. «zmienić coś, nadając inny kształt, wygląd» 3. «opracować zebrane dane, informacje itp., wykorzystując technikę komputerową»”. Przetwarzanie danych polega zatem na przekształcaniu treści i postaci danych wejściowych.

1.  Poszczególne usługi / świadczenia nabywane przez Spółkę

2.1. Usługi wsparcia w zakresie księgowości (pkt 1)

Jak zostało wskazane w stanie faktycznym usługi wsparcia w zakresie księgowości, obejmują w szczególności takie czynności jak:

*   weryfikacja faktur zakupowych, skanowanie tych faktur i wprowadzanie dokumentów do systemu (work-flow) Spółki,

*   wprowadzanie danych z faktur zakupowych oraz innych dokumentów księgowych do systemu Spółki,

*   wprowadzanie innych danych księgowych i finansowych do systemu Spółki,

*   księgowanie wyciągów bankowych,

*   monitorowanie płatności dokonywanych przez kontrahentów Spółki,

*   dokonywanie alokacji wpłat dokonywanych przez kontrahentów,

*   wykonywanie płatności w imieniu Spółki,

*   przygotowywanie zestawień i raportów księgowych wymaganych dla potrzeb statutowych jak i podatkowych,

*   analiza (uzgadnianie) danych pomiędzy poszczególnymi kontami księgowymi.

*   dokonywanie przeksięgowań,

*   przygotowywanie rocznego zamknięcia ksiąg,

*   wdrażanie nowych zasad i regulacji w zakresie prowadzenia ksiąg rachunkowych,

*   przygotowywanie prognoz w zakresie danych finansowych.

Przepisy ustawy o CIT nie definiują pojęcia „usług księgowych”. Pojęcie to nie znajduje się również w Słowniku języka polskiego PWN (www.sjp.pwn.pl). Słownik odnosi się jedynie do terminu „księgowość", który jest rozumiany jako: „1.«prowadzenie ksiąg, w które wpisuje się wpływy, wydatki, transakcje i inne zmiany stanu majątkowego przedsiębiorstwa lub instytucji» 2.«dział biura, przedsiębiorstwa, instytucji, którego zadaniem jest prowadzenie ksiąg rachunkowych»”.

W konsekwencji, powyższe usługi nie stanowią usług, o których mowa w art. 15e ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT. W szczególności usługi te nie stanowią usług doradczych. W ramach omawianej usługi nie występuje bowiem doradzanie polegające na wyrażaniu opinii w danej sprawie. Istotą omawianych usług jest bowiem podejmowanie standardowych i powtarzalnych czynności, które mają na celu realizację określonych zadań z zakresu szeroko rozumianego prowadzenia ksiąg rachunkowych oraz prowadzania i rozliczania płatności, np. wprowadzenie danych z faktury do systemu, realizacja płatności, księgowanie wyciągów bankowych, itp.

Usługi księgowe świadczone na rzecz Spółki nie są również podobne do usług przetwarzania danych, gdyż pojęcie „przetwarzania danych” dotyczy czynności mających charakter odtwórczy i obejmują elementy takie jak porządkowanie, archiwizowanie, zabezpieczenie oraz udostępnianie zbiorów danych. Powołując się na definicję słownikową (internetowy Słownik języka polskiego PWN – https://sjp.pwn.pl) należy wskazać, że jednym ze znaczeń pojęcia „przetwarzać” jest „opracować zebrane dane”. Jak wynika ze stanu faktycznego, przedmiotem usług świadczonych przez Spółkę nie jest opracowywanie danych, a świadczenie usług księgowych.

Spółka pragnie jednocześnie wskazać, iż ustawa o CIT posługuje się pojęciem podobnym do „usług księgowych”, tj. terminem „świadczeń księgowych” Pojęcie to znajduje się w art. 21 ust. 1 pkt 2a ustawy o CIT, tj. w regulacji dotyczącej opodatkowania podatkiem u źródła przychodów uzyskanych na terytorium Polski z tytułu świadczenia usług niematerialnych przez nierezydentów. W tym przepisie ustawa o CIT wymienia w zakresie usług podlegających podatkowi u źródła następujące świadczenia: doradcze, księgowe, badania rynku, usług prawnych, usługi reklamowe, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usługi rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu, gwarancji i poręczeń, oraz świadczenia o podobnym charakterze. Treść tego katalogu wyraźnie wskazuje, że usługi księgowe są usługami odrębnymi od pozostałych usług wymienionych w tym przepisie, a w szczególności są usługami odrębnymi od usług doradczych oraz usług przetwarzania danych.

Katalog usług wskazanych w art. 15e ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT jest analogiczny do katalogu zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 2a ustawy o CIT, z tą różnicą, że pierwszy z nich nie zawiera w sobie świadczeń księgowych, usług prawnych, usług rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu. W konsekwencji, należy uznać, iż celem ustawodawcy było wykluczenie z zakresu art. 15e ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT między innymi usług w zakresie księgowości. Gdyby bowiem ustawodawca chciał, aby takie usługi były objęte tym przepisem, to by jest wprost wskazał, tak jak to zrobił w art. 21 ust. 1 pkt 2a ustawy o CIT.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w przebiegu procesu legislacyjnego w przedmiotowym zakresie. W projekcie nowelizacji ustawy o CIT z 6 lipca 2017 r., która wprowadziła analizowany przepis, usługi księgowe były wprost wymienione wśród usług objętych limitem wskazanym w art. 15e ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT. Ostatecznie jednak usługi księgowe zostały przez ustawodawcę usunięte z tego katalogu. Fakt ten potwierdza, że ostateczną intencją ustawodawcy było nieobejmowanie usług księgowych limitem wynikającym z art. 15e ust. 1 ustawy o CIT. Należy uznać, iż gdyby ustawodawca chciał, aby omawiany przepis znajdował zastosowanie do usług księgowych, to by nie usuwał tych usług z katalogu zawartym w art. 15e ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.

Mając na uwadze powyższe nie ulega wątpliwości, iż katalog usług zawarty w art. 15e ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT nie obejmuje usług księgowych.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: Dyrektor KIS) z dnia 20 lutego 2018 r. (sygn. 0111-KDIB1-2.4010.2.2018.1. AW), cyt.:

„Wprawdzie w updop brak jest definicji legalnej wymienionych w art. 15e ust. 1 pkt 1 updop usług doradczych, badania rynku, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, ubezpieczeń, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze, to jednak należy zauważyć, że podobne sformułowanie zostało użyte w art. 21 ust. 1 pkt 2a updop, w myśl którego podatek dochodowy z tytułu uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, przychodów z tytułu świadczeń: doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze – ustala się w wysokości 20% przychodów.

Mimo że regulacja z art. 21 updop dotyczy obowiązków związanych z poborem zryczałtowanego podatku dochodowego, to jednak tożsamość semantyczna pojęć z obu ww. artykułów uzasadnia posłużenie się przy odkodowaniu znaczenia terminów z art. 15e updop dorobkiem doktryny i orzecznictwa, jaki został wypracowany na gruncie podatku u źródła.

Stąd należy stwierdzić, że pojęcia „usług doradczych, badania rynku, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, ubezpieczeń, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze” użyte w art. 15e ust. 1 pkt 1 updop nie obejmują opisanych we wniosku Usług księgowych. Brak jest w niniejszym przypadku wątpliwości, że Usługi księgowe nabywane od Usługodawcy nie są podobne do usług doradczych, badania rynku, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, ubezpieczeń, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze. Świadczone na rzecz Wnioskodawcy Usługi księgowe nie posiadają bowiem żadnych cech wspólnych z ww. świadczeniami.”

Prezentowane przez Spółkę stanowisko znajduje również potwierdzenie w wyjaśnieniach Ministerstwa Finansów zamieszczonych na oficjalnej stronie internetowej Ministerstwa Finansów w 2018 r. w dokumencie o nazwie: MF\_Kategońe+usług+nieobjętych+zakresem+art.pdf, cyt.:

„W katalogu usług objętych zakresem art. 15e ust. 1pkt 1 ustawy o CIT nie zostały wymienione m.in. usługi prawne, usługi księgowe, w tym audytu finansowego oraz usługi rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu. Usługi te, jako niewymienione expressis verbis w katalogu usług zawartym w komentowanym przepisie, nie mogą być rozważane jako objęte tą regulacją na innej podstawie niż tylko jako „świadczenia podobne” do usług wskazanych w art. 15e ust. 1 pkt 1. Jednakże bazując na wykładni systemowej wewnętrznej oraz wykładni historycznej (analizie przebiegu procesu legislacyjnego w zakresie regulacji z art. 15e ustawy o CIT) należy uznać, iż usługi prawne, usługi księgowe, w tym audytu finansowego oraz usługi rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu nie mieszczą się w kategorii usług objętych regulacją z art. 15e ustawy o CIT.”

W konsekwencji powyższego nie ulega wątpliwości, że art. 15e ust. 1 ustawy o CIT nie znajdzie zastosowania do usług wsparcia wskazanych w pkt 1 stanu faktycznego.

2.2. Usługi wsparcia w zakresie kadr i płac (pkt 2)

Jak zostało wskazane w stanie faktycznym w ramach niniejszej usługi Kontrahent wykonuje na rzecz Spółki wszelkie czynności dotyczące obsługi kadrowo-płacowej. Czynności te są nakierowane w szczególności na realizację obowiązków Spółki wynikających z zawartych przez Spółkę umów o pracę. Usługi te obejmują wszelkie czynności wymagane przepisami prawa jak również wynikające z procedur/regulaminów wewnętrznych Spółki oraz Grupy. Takimi czynnościami są w szczególności:

*   administrowanie dokumentacją pracowniczą, utrzymywanie oraz aktualizowanie danych dotyczących pracowników w zakresie danych osobowych, umów o pracę oraz wszelkich innych dokumentów i informacji związanych realizacją umowy o pracę, np. okresów nieobecności pracowników, okresów choroby, godzin nadliczbowych, itp.,

*   przygotowywanie zaświadczeń oraz raportów z danymi dotyczącymi pracowników i wykonywanych przez nich czynności w ramach umowy o pracę,

*   obsługa pracowników w zakresie wyjazdów służbowych, w tym rozliczanie delegacji, wydatków służbowych, kosztów poniesionych przez pracowników na rzecz pracodawcy,

*   realizacja czynności związanych z uzyskaniem wszelkich niezbędnych pozwoleń na podróże służbowe zagraniczne, np. wizy, pozwolenia na pracę, zaświadczenia o ubezpieczeniu społecznym, itp.,

*   obsługa pracowników oddelegowanych do pracy w Polsce na rzecz Spółki,

*   kalkulacja wynagrodzeń pracowniczych, potrąceń i odliczeń od wynagrodzeń, dokonywanie wyliczeń w zakresie świadczeń nieodpłatnych,

*   administrowanie świadczeniami nieodpłatnymi, np. opieka medyczna, ubezpieczenia na życie,

*   dokonywanie wypłat wynagrodzeń,

*   udzielanie informacji pracownikom w zakresie zagadnień kadrowo-płacowych, w tym obowiązków wynikających z zatrudnienia,

*   dokonywanie czynności administracyjnych związanych z organizacją szkoleń dla pracowników oraz narzędziem informatycznym dotyczącym szkoleń pracowniczych.

Usługi w zakresie obsługi kadrowo-płacowej nie zostały wymienione w art. 15e ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT. Jednocześnie, usługi te nie stanowią pozostałych usług wymienionych w tym przepisie albo „usług o podobnym charakterze”. Spółka pragnie wskazać, iż usługi kadrowo-płacowe nie stanowią w szczególności usług doradczych. Usługi te polegają bowiem na podejmowaniu szeregu standardowych i powtarzalnych czynności mających na celu obsługę kadrowo-płacową Spółki i mają zapewnić realizację obowiązków wynikających z zawartych przez Spółkę umów o pracę jak również zgodność podejmowanych działań z przepisami prawa oraz procedurami i regulaminami wewnętrznymi Spółki. W ramach prowadzonych działań kadrowo-płacowych, Kontrahent nie wykonuje świadczeń o charakterze doradczym. Ponadto, omawianych usług nie można również uznać za usługi przetwarzania danych. W świetle powyższego nie ulega wątpliwości, iż powyższe usługi nie stanowią usług, o których mowa w art. 15e ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.

Spółka pragnie wskazać, iż specyfika usług w zakresie obsługi kadrowo-płacowej z perspektywy oceny, czy zawierają się one w katalogu usług wskazanym w art. 15e ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT jest analogiczna do usług wsparcia w zakresie księgowości. Podobnie bowiem jak w przypadku usług księgowych Spółka zleca Kontrahentowi realizację określonego zakresu obowiązków, czynności administracyjno-technicznych, które mają na celu zapewnienie realizacji wymogów wynikających z przepisów prawa oraz wewnętrznych procedur Spółki. Tym samym, należy uznać, iż:

*   interpretacja Dyrektora KIS z dnia 20 lutego 2018 r. (sygn. 0111-KDIB1-2.4010.2.2018.1.AW) dotycząca usług księgowych, oraz

*   wyjaśnienia Ministerstwa Finansów zamieszczone na oficjalnej stronie internetowej Ministerstwa Finansów w 2018 r. w dokumencie o nazwie: MF\_Kategorie+usług+nieobjętych+zakresem+art.pdf.

– potwierdzają stanowisko, że usługi wsparcia w zakresie kadr i płac (podobnie jak usługi prawne, usługi księgowe, w tym audytu finansowego oraz usługi rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu) nie są zawarte w katalogu usług, o których mowa w art. 15e ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.

W konsekwencji powyższego, art. 15e ust. 1 ustawy o CIT nie znajdzie zastosowania do usług wsparcia wskazanych w pkt 2 stanu faktycznego.

2.3. Usługi przygotowywania dokumentacji dotyczącej produktów oraz tłumaczeń (pkt 3)

Jak zostało wskazane w stanie faktycznym, w ramach niniejszej usługi Kontrahent wykonuje na rzecz Spółki następujące świadczenia:

*   przygotowywanie dokumentacji dotyczącej wyrobów medycznych, które są sprzedawane przez Spółkę na terytorium Polski. Usługi dotyczą w szczególności przygotowywania dokumentacji handlowej, technicznej, marketingowej, instrukcji obsługi i innych dokumentów zawierających opisy produktów, ich parametry, dane techniczne, informacje w zakresie sposobu użytkowania oraz możliwości wykorzystania danego produktu. Przygotowane materiały są wykorzystywane przez Spółkę w procesie sprzedaży produktów oraz ich promocji,

*   przygotowywanie określonych wersji językowych powyższej dokumentacji,

*   prowadzenie projektów w zakresie badania poziomu zadowolenia klientów z usług (w tym zadowolenia ze szkoleń w zakresie obsługi określonych narzędzi medycznych) oraz towarów dostarczanych przez podmioty z Grupy, w tym przez Spółkę.

Usługi w zakresie przygotowywania dokumentacji produktów oraz tłumaczeń nie zostały wymienione w art. 15e ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT. Jednocześnie, usługi te nie stanowią pozostałych usług wymienionych w tym przepisie albo „usług o podobnym charakterze". Spółka pragnie zaznaczyć, iż usługi te nie stanowią w szczególności usług reklamowych. Jak zostało wskazane powyżej, zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN (sjp.pwn.pl), „reklamować” to „1. «zachwalać towary lub usługi w taki sposób, by zachęcić do ich kupna lub do skorzystania z nich», 2. «wygłaszać o kimś lub o czymś bardzo pochlebne opinie». Reklamowanie polega zatem na aktywnym zachęcaniu i promowaniu danego produktu poprzez zachwalanie jego walorów, wypowiadanie pochlebnych opinii na jego temat, zachęcanie innych do zakupu tego produktu.

W przypadku natomiast omawianych usług, nie dochodzi do czynności wskazanych w definicji pojęcia „reklamować”. W ramach omawianej usługi Kontrahent dokonuje czynności technicznych i wykonawczych polegających na stworzeniu określonych dokumentów dotyczących produktów sprzedawanych przez Spółkę. Kontrahent jednak samodzielnie nie podejmuje czynności polegających na reklamowaniu produktów sprzedawanych przez Spółkę.

W świetle powyższego nie ulega wątpliwości, iż powyższe usługi nie stanowią usług, o których mowa w art. 15e ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.

W konsekwencji powyższego, art. 15e ust. 1 ustawy o CIT nie znajdzie zastosowania do usług wsparcia wskazanych w pkt 3 stanu faktycznego.

2.4. Usługi wsparcia w zakresie rachunków bankowych, uzyskiwania finansowania oraz zabezpieczeń walutowych (pkt 4.1)

W ramach omawianej usługi Kontrahent dokonuje na rzecz Spółki w szczególności następujących czynności:

*   obsługuje proces związany z otwieraniem oraz zamykaniem rachunków bankowych (w tym rachunków escrow), a w szczególności przygotowuje wnioski o otwarcie lub zamknięcie rachunku bankowego wraz z niezbędną dodatkową dokumentacją,

*   obsługuje proces związany z rozliczeniami na rachunkach escrow, w tym w szczególności przekazuje na rzecz Spółki wyciągi z tych rachunków,

*   administruje zasadami udzielania przez Spółkę kredytu kupieckiego w kontaktach gospodarczych z klientami poprzez wyznaczanie odpowiednich limitów na maksymalny poziom zakupów w Spółce przez danego klienta (uwzględniając dane dotyczące jego dotychczasowej i aktualnej wypłacalności),

*   weryfikuje listę nierzetelnych klientów i w określonych przypadkach uzyskuje wszelkie wymagane zgody korporacyjne w Spółce w celu sprzedaży na rzecz takiego klienta towarów lub usług,

*   współpracuje w imieniu Spółki z bankami i innymi instytucjami finansowymi w zakresie pozyskiwania finansowania, w tym w szczególności przygotowuje wnioski o udzielenie finansowania na rzecz Spółki, prowadzi bieżący monitoring rozpatrywania wniosków przez banki lub inne instytucje finansowe,

*   ustanawia zabezpieczenie dla kontraktów walutowych, które nie zostały objęte indywidualnym zabezpieczeniem – zbiorcze zabezpieczenie,

*   przygotowuje raporty dotyczące zrealizowanych przepływów walutowych,

*   realizuje politykę walutową Spółki poprzez przyjmowanie wniosków od pracowników Spółki w celu realizacji określonych transakcji walutowych i wykonywanie tych transakcji (głównie zakupu waluty obcej),

*   udziela pracownikom Spółki uczestniczącym w procesie sprzedaży na rzecz Klientów stosownych informacji w zakresie możliwości i dostępnych strategii zabezpieczenia się przed ryzykiem walutowym,

*   przygotowuje prognozy płatności i poziomu środków finansowych na rachunkach bankowych Spółki – w przypadku gdy Spółka posiada odpowiednią nadwyżkę finansową nad bieżącymi potrzebami przesyła tą nadwyżkę na tzw. rachunek wewnętrzny Spółki prowadzony przez inny podmiot w Grupie, natomiast w przypadku gdy na rachunku bankowym Spółki istnieje niedobór środków finansowych, przesyła środki finansowe z tzw. rachunku wewnętrznego na ten rachunek bankowy.

Usługi dotyczące wsparcia w zakresie rachunków bankowych, uzyskiwania finansowania oraz zabezpieczeń walutowych nie zostały wymienione w art. 15e ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT. Jednocześnie, usługi te nie stanowią pozostałych usług wymienionych w tym przepisie albo „usług o podobnym charakterze”. Spółka pragnie zaznaczyć, iż usługi te nie stanowią w szczególności usług doradczych. W ramach omawianej usługi nie występuje bowiem doradzanie polegające na wyrażaniu opinii w danej sprawie. Istotą tych usług jest podejmowanie działań oraz czynności wykonawczych, które mają na celu realizację określonych zadań z zakresu finansów Spółki, np. przygotowywanie wniosków o otwarcie lub zamknięcie rachunku bankowego, obsługa rozliczeń na rachunkach typu escrow, itp., zbieranie wymaganych zgód na dokonanie transakcji z klientem występującym na liście nierzetelnych dłużników, współpraca w imieniu Spółki z bankami w zakresie pozyskiwania finansowania, realizacja transakcji walutowych, itp.

W świetle powyższego nie ulega wątpliwości, iż powyższe usługi nie stanowią usług, o których mowa w art. 15e ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.

W konsekwencji powyższego, art. 15e ust. 1 ustawy o CIT nie znajdzie zastosowania do usług wsparcia wskazanych w pkt 4.1 stanu faktycznego.

2.5. Usługi wsparcia w zakresie rachunków bankowych (pkt 4.2)

W ramach niniejszej usługi Kontrahent udziela wsparcia Spółce w procesie otwierania oraz zamykania rachunków bankowych związanych z prowadzoną działalnością oraz monitorowania stanu środków finansowych na rachunkach bankowych. W ramach omawianej usługi Kontrahent dokonuje w szczególności następujących czynności:

*   weryfikuje prawidłowość i zasadność złożonego wniosku o otwarcie lub zamknięcie rachunku bankowego,

*   udziela akceptacji w zakresie otwarcia lub zamknięcia rachunków bankowych,

*   archiwizuje dokumenty związane z procesem otwierania oraz zamykania rachunków bankowych na rzecz Spółki,

*   prowadzi bieżący monitoring posianych przez Spółkę rachunków bankowych i znajdujących się na nich środków bankowych,

*   monitoruje uprawnienia osób do systemów bankowych oraz grupowych systemów umożliwiających dokonywanie płatności,

*   przekazuje Spółce informacje o wystąpieniu znacznych nadwyżek środków finansowych w celu ewentualnego (w przypadku braku bieżącego wykorzystania) przeniesienia nadwyżki środków na tzw. rachunek wewnętrzny Spółki – rachunek bankowy prowadzony przez podmiot w Grupie dający Spółce większe korzyści finansowe w przypadku przechowywania na nim środków finansowych w porównaniu z rachunkiem w polskim banku.

Usługi dotyczące wsparcia w zakresie rachunków bankowych nie zostały wymienione w art. 15e ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT. Jednocześnie, usługi te nie stanowią innych usług wymienionych w tym przepisie albo „usług o podobnym charakterze”. Spółka pragnie zaznaczyć, iż usługi te nie stanowią w szczególności usług doradczych ani usług zarządzania i kontroli. W ramach omawianej usługi nie występuje po pierwsze doradzanie polegające na wyrażaniu opinii w danej sprawie. Istotą tych usług jest bowiem wykonywanie określonych czynności, które mają na celu weryfikację przygotowanych wniosków o otwarcie albo zamknięcie rachunku bankowego oraz udzielenie ewentualnej akceptacji w tym zakresie, jak również monitorowanie posiadanych przez Spółkę rachunków bankowych i znajdujących się na nich środków oraz monitoring dostępu do systemów bankowych.

W ocenie Spółki analizowane usługi nie mają również cech usług zarządzania i kontroli. Należy bowiem wskazać, iż o ile w przedmiotowym zakresie występują elementy weryfikacji i kontroli określonych obszarów to nie występuje element zarządzania. Przepis art. 15e ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT poprzez użycie koniunkcji w formie „i” wymaga, aby zarządzanie i kontrola wystąpiły łącznie w jednej usłudze. W opinii Spółki te elementy nie występują jednocześnie w omawianym przypadku.

W konsekwencji powyższego, art. 15e ust. 1 ustawy o CIT nie znajdzie zastosowania do usług wsparcia wskazanych w pkt 4.2 stanu faktycznego.

2.7. Usługi konsultacji w zakresie obowiązków księgowych i sprawozdawczych (pkt 5.1, 5.2, 5.3, 5.4)

Usługi konsultacji w zakresie obowiązków księgowych i sprawozdawczych wskazanych w pkt 5.1, 5.2, 5.3, i 5.4 stanu faktycznego stanowią co do zasady usługi polegające na wsparciu w zakresie:

*   przygotowania regulacji wewnętrznych Spółki odnoszących się do zobowiązań, należności, środków trwałych,

*   procesu przygotowywania not dotyczących księgowania różnic pomiędzy lokalnym bilansem a bilansem grupowym.

W ocenie Spółki opisane powyżej świadczenia mają charakter usług księgowych. Służą one bowiem prawidłowemu wypełnieniu wszelkich obowiązków wynikających z regulacji w zakresie rachunkowości oraz realizacji procedur sprawozdawczości finansowej w Grupie. Tym samym, w stosunku do tych usług pełne zastosowanie znajduje uzasadnienie przedstawione przez Spółkę w odniesieniu do usług wsparcia w zakres e księgowości zawarte w pkt 2.1 niniejszego wniosku.

W tym miejscu Spółka pragnie wskazać w szczególności, iż stanowisko mówiące, że usługi księgowe nie są objęte limitem wynikającym z art. 15e ust. 1 ustawy o CIT znajduje potwierdzenie w przebiegu procesu legislacyjnego w przedmiotowym zakresie. W projekcie nowelizacji ustawy o CIT z 6 lipca 2017 r., która wprowadziła analizowany przepis, usługi księgowe były wprost wymienione wśród usług objętych limitem wskazanym w art. 15e ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT. Ostatecznie jednak usługi księgowe zostały przez ustawodawcę usunięte z tego katalogu. Fakt ten potwierdza, że ostateczną intencją ustawodawcy było nieobejmowanie usług księgowych limitem wynikającym z art. Należy uznać, iż gdyby ustawodawca chciał, aby omawiany przepis znajdował zastosowanie do usług księgowych, to by nie usuwał tych usług z katalogu zawartym w art. 15e ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.

Powyższe stanowisko znajduje również potwierdzenie w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: Dyrektor KIS) z dnia 20 lutego 2018 r. (sygn. 0111-KDIB1-2 4010.2.2018.1.AW), cyt.:

„Wprawdzie w updop brak jest definicji legalnej wymienionych w art. 15e ust. 1 pkt 1 updop usług doradczych, badania rynku, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, ubezpieczeń, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze, to jednak należy zauważyć, że podobne sformułowanie zostało użyte w art. 21 ust. 1 pkt 2a updop, w myśl którego podatek dochodowy z tytułu uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, przychodów z tytułu świadczeń: doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze – ustala się w wysokości 20% przychodów.

Mimo że regulacja z art. 21 updop dotyczy obowiązków związanych z poborem zryczałtowanego podatku dochodowego, to jednak tożsamość semantyczna pojęć z obu ww. artykułów uzasadnia posłużenie się przy odkodowaniu znaczenia terminów z art. 15e updop dorobkiem doktryny i orzecznictwa, jaki został wypracowany na gruncie podatku u źródła.

Stąd należy stwierdzić, że pojęcia „usług doradczych, badania rynku, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, ubezpieczeń, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze” użyte w art. 15e ust. 1 pkt 1 updop nie obejmują opisanych we wniosku Usług księgowych. Brak jest w niniejszym przypadku wątpliwości, że Usługi księgowe nabywane od Usługodawcy nie są podobne do usług doradczych, badania rynku, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, ubezpieczeń, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze. Świadczone na rzecz Wnioskodawcy Usługi księgowe nie posiadają bowiem żadnych cech wspólnych z ww. świadczeniami.”

Prezentowane przez Spółkę stanowisko znajduje również potwierdzenie w wyjaśnieniach Ministerstwa Finansów zamieszczonych na oficjalnej stronie internetowej Ministerstwa Finansów w 2018 r. w dokumencie o nazwie: MF\_Kategorie+usług+nieobjętych+zakresem+art.pdf, cyt.:

„W katalogu usług objętych zakresem art. 15e ust. 1pkt 1 ustawy o CIT nie zostały wymienione m.in. usługi prawne, usługi księgowe, w tym audytu finansowego oraz usługi rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu. Usługi te, jako niewymienione expressis verbis w katalogu usług zawartym w komentowanym przepisie, nie mogą być rozważane jako objęte tą regulacją na innej podstawie niż tylko jako „świadczenia podobne” do usług wskazanych w art. 15e ust. 1 pkt 1. Jednakże bazując na wykładni systemowej wewnętrznej oraz wykładni historycznej (analizie przebiegu procesu legislacyjnego w zakresie regulacji z art. 15e ustawy o CIT) należy uznać, iż usługi prawne, usługi księgowe, w tym audytu finansowego oraz usługi rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu nie mieszczą się w kategorii usług objętych regulacją z art. 15e ustawy o CIT.”

W konsekwencji powyższego, art. 15e ust. 1 ustawy o CIT nie znajdzie zastosowania do usług wsparcia wskazanych w pkt 5.1, 5.2, 5.3, i 5.4 stanu faktycznego.

2.8 Usługi wsparcia w zakresie zamknięcia ksiąg na koniec roku obrachunkowego (pkt 6)

W ramach omawianej usługi Kontrahent dokonuje w szczególności następujących czynności:

*   przygotowuje lokalne sprawozdanie księgowe (bilans oraz rachunek zysków i strat) wraz z wszelkimi niezbędnymi dokumentami, w tym notami oraz raportami statystycznymi,

*   przygotowuje instrukcję zamknięcia roku finansowego oraz

*   wykonuje czynności wsparcia w procesie badania bilansu przez audytora Spółki (uczestniczy w spotkaniach z audytorem, przekazuje dokumenty audytorowi, udziela stosownych wyjaśnień).

Usługi w zakresie zamknięcia ksiąg na koniec roku obrachunkowego nie zostały wymienione w art. 15e ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT. Jednocześnie, usługi te nie stanowią pozostałych usług wymienionych w tym przepisie albo „usług o podobnym charakterze”. Spółka pragnie wskazać, iż usługi zamknięcia ksiąg nie stanowią w szczególności usług doradczych. Usługi te polegają bowiem na podejmowaniu szeregu standardowych i powtarzalnych czynności mających na celu przygotowanie lokalnego sprawozdania księgowego, instrukcji zamknięcia roku finansowego oraz udzieleniu wsparcia w kontaktach z audytorem podczas badania bilansu. W ramach omawianych usług, Kontrahent nie wykonuje świadczeń o charakterze doradczym.

Analizowane usługi nie są również podobne do usług przetwarzania danych, gdyż pojęcie „przetwarzania danych” dotyczy czynności mających charakter odtwórczy i obejmują elementy takie jak porządkowanie, archiwizowanie, zabezpieczenie oraz udostępnianie zbiorów danych.

Spółka pragnie jednocześnie wskazać, iż usługi w zakresie zamknięcia ksiąg na koniec roku obrachunkowego stanowią element szeroko rozumianych usług księgowych. W konsekwencji w przedmiotowym zakresie w pełni zastosowanie znajduje argumentacja przedstawiona w stosunku do usług księgowych omawianych w pkt 2.1 niniejszego uzasadnienie W szczególności należy zwrócić uwagę, iż ustawa o CIT posługuje się pojęciem podobnym do „usług księgowych”, tj. terminem „świadczeń księgowych”. Pojęcie to znajduje się w art. 21 ust. 1 pkt 2a ustawy o CIT, tj. w regulacji dotyczącej opodatkowania podatkiem u źródła przychodów uzyskanych na terytorium Polski z tytułu świadczenia usług niematerialnych przez nierezydentów. W tym przepisie ustawa o CIT wymienia w zakresie usług podlegających podatkowi u źródła następujące świadczenia: doradcze, księgowe, badania rynku, usług prawnych, usługi reklamowe, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usługi rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu, gwarancji i poręczeń, oraz świadczenia o podobnym charakterze. Treść tego katalogu wyraźnie wskazuje, że usługi księgowe są usługami odrębnymi od pozostałych usług wymienionych w tym przepisie, a w szczególności są usługami odrębnymi od usług doradczych oraz usług przetwarzania danych.

Katalog usług wskazanych w art. 15e ust 1 pkt 1 ustawy o CIT jest analogiczny do katalogu zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 2a ustawy o CIT, z tą różnicą, że pierwszy z nich nie zawiera w sobie świadczeń księgowych, usług prawnych, usług rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu. W konsekwencji, należy uznać, iż celem ustawodawcy było wykluczenie z zakresu art. 15e ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT między innymi usług księgowych. Gdyby bowiem ustawodawca chciał, aby takie usługi były objęte tym przepisem, to by jest wprost wskazał, tak jak to zrobił w art. 21 ust. 1 pkt 2a ustawy o CIT.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w przebiegu procesu legislacyjnego w przedmiotowym zakresie. Należy bowiem wskazać, iż w projekcie nowelizacji ustawy o CIT z 6 lipca 2017 r., która wprowadziła analizowany przepis, usługi księgowe były wprost wymienione wśród usług objętych limitem wskazanym w art. 15e ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT. Ostatecznie jednak usługi księgowe zostały przez ustawodawcę usunięte z tego katalogu. Fakt ten potwierdza, że ostateczną intencją ustawodawcy było nieobejmowanie usług księgowych limitem wynikającym z art. 15e ust. 1 ustawy o CIT. Należy uznać, iż gdyby ustawodawca chciał, aby omawiany przepis znajdował zastosowanie do usług księgowych, to by nie usuwał tych usług z katalogu zawartym w art. 15e ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.

Mając na uwadze powyższe nie ulega wątpliwości, iż katalog usług zawarty w art. 15e ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT nie obejmuje usług księgowych w zakresie zamknięcia ksiąg na koniec roku obrachunkowego.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacji Dyrektora KIS z dnia 20 lutego 2018 r. (sygn. 0111-KDIB1-2.4010.2.2018.1.AW) oraz w wyjaśnieniach Ministerstwa Finansów zamieszczonych na oficjalnej stronie internetowej Ministerstwa Finansów w 2018 r. w dokumencie o nazwie: MF\_Kategorie+usług+nieobjętych+zakresem+art.pdf, cyt.:

„W katalogu usług objętych zakresem art. 15e ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT nie zostały wymienione m.in. usługi prawne, usługi księgowe, w tym audytu finansowego oraz usługi rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu Usługi te, jako niewymienione expressis verbis w katalogu usług zawartym w komentowanym przepisie, nie mogą być rozważane jako objęte tą regulacją na innej podstawie niż tylko jako „świadczenia podobne” do usług wskazanych w art. 15e ust. 1 pkt 1. Jednakże bazując na wykładni systemowej wewnętrznej oraz wykładni historycznej (analizie przebiegu procesu legislacyjnego w zakresie regulacji z art. 15e ustawy o CIT) należy uznać, iż usługi prawne, usługi księgowe, w tym audytu finansowego oraz usługi rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu nie mieszczą się w kategorii usług objętych regulacją z ad. 15e ustawy o CIT.”

W konsekwencji powyższego, art. 15e ust. 1 ustawy o CIT nie znajdzie zastosowania do usług wsparcia wskazanych w pkt 6 stanu faktycznego.

2.9 Usługi wsparcia w zakresie obowiązków podatkowych (pkt 7.1, 7.2, 7.3, 7.4)

Usługi wsparcia w zakresie rozliczania podatków opisane w pkt 7.1. i 7.3. stanu faktycznego stanowią czynności administracyjne i techniczne odnoszące się do przygotowywania kalkulacji i deklaracji podatkowych oraz realizacji innych bieżących i okresowych obowiązków wynikających z przepisów prawa podatkowego lub wymogów korporacyjnych Grupy. W konsekwencji, nie ulega wątpliwości iż usługi te nie stanowią usług o których mowa w art. 15e ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT. W szczególności usługi te nie stanowią usług doradczych. W ramach omawianej usługi nie występuje bowiem doradzanie polegające na wyrażaniu opinii w danej sprawie, natomiast istotą usług jest podejmowanie szeregu standardowych i powtarzalnych działań i czynności, które mają na celu wykonanie określonych zadań, np. przygotowanie deklaracji VAT, kalkulacja podatku odroczonego.

Spółka pragnie wskazać, iż specyfika usług w zakresie wsparcia podatkowego, o których mowa w pkt 7.1. i 7.3. stanu faktycznego jest analogiczna do usług wsparcia w zakresie księgowości. Podobnie bowiem jak w przypadku usług księgowych Spółka zleca Kontrahentowi realizację określonego zakresu obowiązków, czynności administracyjno-technicznych, które mają na celu zapewnienie realizacji wymogów wynikających z przepisów prawa podatkowego oraz wewnętrznych procedur Spółki. Tym samym, należy uznać, iż interpretacja Dyrektora KIS z dnia 20 lutego 2018 r. (sygn. 0111-KDIB1-2.4010.2.2018.1.AW) dotycząca usług księgowych w pełni potwierdza stanowisko, że usługi wsparcia podatkowego w zakresie usług wsparcia przy rozliczaniu podatków nie są zawarte w katalogu usług, o których mowa w art. 15e ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.

W konsekwencji powyższego, art. 15e ust. 1 ustawy o CIT nie znajdzie zastosowania do usług wsparcia wskazanych w pkt 7.1. oraz 7.3. stanu faktycznego.

W przypadku natomiast usług wsparcia podatkowego opisanych w pkt 7.2. oraz pkt 7.4. stanu faktycznego, usługi te stanowią czynności doradztwa podatkowego i celnego.

Ministerstwo Finansów wypowiedziało się wprost w stosunku do usług doradztwa podatkowego z perspektywy stosowania art. 15e ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT. W wyjaśnieniach Ministerstwa Finansów zamieszczonych na oficjalnej stronie internetowej Ministerstwa Finansów w 2018 r. w dokumencie o nazwie. MF\_Kategorie+usług+nieobjętych+zakresem+art.pdf, wskazano, iż cyt.:

„W katalogu usług objętych zakresem art. 15e ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT nie zostały wymienione m in. usługi prawne, usługi księgowe, w tym audytu finansowego oraz usługi rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu. Usługi te. jako niewymienione expressis verbis w katalogu usług zawartym w komentowanym przepisie, nie mogą być rozważane jako objęte tą regulacją na innej podstawie niż tylko jako „świadczenia podobne” do usług wskazanych w art. 15e ust. 1 pkt 1. Jednakże bazując na wykładni systemowej wewnętrznej oraz wykładni historycznej (analizie przebiegu procesu legislacyjnego w zakresie regulacji z art. 15e ustawy o CIT) należy uznać, iż usługi prawne, usługi księgowe, w tym audytu finansowego oraz usługi rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu nie mieszczą się w kategorii usług objętych regulacją z art. 15e ustawy o CIT. (\`(...)\`)

Pomimo, takiej a nie innej nazwy w/w ustawy stanowiącej o „doradztwie” podatkowym, zestawienie zakresu czynności wykonywanych przez doradców podatkowych oraz radców prawnych i adwokatów prowadzi do wniosku o braku istotnej jakościowej różnicy pomiędzy charakterem świadczonych przez te grupy zawodowe usług. Teza ta prowadzi do wniosku, iż czynności doradztwa podatkowego powinny być w swych skutkach podatkowych (na gruncie komentowanego przepisu art. 15e ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT) traktowane w tożsamy sposób jak pozostałe usługi prawne. Usługi te różnią się bowiem jedynie obszarem prawa, który mają za swój przedmiot. Nie jest to cecha uzasadniająca różnicowanie w traktowaniu omawianych usług na gruncie art. 15e ustawy o CIT.”

W konsekwencji powyższego, art. 15e ust. 1 ustawy o CIT nie znajdzie zastosowania do usług doradztwa podatkowego wskazanych w pkt 7.2 oraz 7.4 stanu faktycznego.

2.10 Usługi wsparcia w zakresie bezpieczeństwa (pkt 8)

W ramach niniejszej usługi Kontrahent podejmuje wszystkie niezbędne czynności w celu zapewnienia bezpieczeństwa osób oraz mienia Spółki. W ramach usługi wykonuje w szczególności następujące czynności:

*   przygotowuje politykę bezpieczeństwa w Spółce oraz wszelkie procedury i regulaminy w zakresie dostępu do biura Spółki, zasad poruszania się po biurze, korzystania z określonych urządzeń i maszyn oraz w zakresie wypadków lub innych sytuacji kryzysowych, itp.,

*   administruje systemem kart dostępu do biura Spółki, które pozwalają pracownikom i współpracownikom Spółki na poruszanie się po biurze oraz użytkowania określonych maszyn i urządzeń, narzędzi informatycznych.

*   opracowuje zasady odbywania podróży służbowych (delegacji) z perspektywy bezpieczeństwa osób i ochrony mienia Spółki.

Usługi wsparcia w zakresie bezpieczeństwa nie zostały wymienione w art. 15e ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT. Jednocześnie, usługi te nie stanowią pozostałych usług wymienionych w tym przepisie albo „usług o podobnym charakterze”. Spółka pragnie wskazać, iż usługi wsparcia w zakresie bezpieczeństwa nie stanowią w szczególności usług doradczych. W ramach omawianej usługi nie występuje bowiem doradzanie polegające na wyrażaniu opinii w danej sprawie, natomiast istotą usług jest podejmowanie szeregu określonych działań i czynności, które mają na celu zapewnienie bezpieczeństwa osób i mienia na terenie biura Spółki oraz podczas podróży służbowych pracowników Spółki.

Spółka pragnie wskazać, iż specyfika usług wsparcia w zakresie bezpieczeństwa jest analogiczna do usług wsparcia w zakresie księgowości, kadr i płac lub rozliczania podatków Podobnie bowiem jak w przypadku tych usług Spółka zleca Kontrahentowi realizację określonego zakresu obowiązków, czynności administracyjno-technicznych, które w omawianym przypadku mają na celu zapewnienie szeroko rozumianego bezpieczeństwa osób i mienia w Spółce. Tym samym, należy uznać, iż interpretacja Dyrektora KIS z dnia 20 lutego 2018 r. (sygn. 0111-KDIB1-2.4010.2.2018.1.AW) dotycząca usług księgowych w pełni potwierdza stanowisko, że usługi wsparcia w zakresie bezpieczeństwa nie są zawarte w katalogu usług, o których mowa w art. 15e ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.

W konsekwencji powyższego, art. 15e ust. 1 ustawy o CIT nie znajdzie zastosowania do usług wsparcia wskazanych w pkt 8 stanu faktycznego.

2.11 Usługi wsparcia w zakresie IT

2.11.1. Usługi w zakresie zapewnienia infrastruktury informatycznej (pkt 9.1)

Jak zostało wskazane w stanie faktycznym, usługi w zakresie zapewnienia infrastruktury informatycznej mają zapewnić Spółce dostęp / możliwość użytkowania określonej infrastruktury informatycznej wraz ze świadczeniem usług związanych utrzymaniem i użytkowaniem tej infrastruktury, w tym w szczególności:

*   zapewnienie możliwości zgłaszania wszelkich incydentów oraz problemów związanych z infrastrukturą informatyczną do dedykowanego w tym celu serwisu, który jest odpowiedzialny za rozwiązywanie zgłoszonych problemów,
*   zapewnienie dostępu do sieci komputerowej,
*   zapewnienie dostępu do sieci komputerowej poprzez WI-FI,
*   zapewnienie dostępu do sieci internetowej z sieci komputerowej Spółki,
*   zapewnienie dostępu do sieci korporacyjnej,
*   usługi administrowania infrastrukturą informatyczną Spółki niezwiązaną za aplikacjami / oprogramowaniem polegające na zapewnieniu stałego i niezakłóconego działania infrastruktury informatycznej w Spółce.
*   zapewnienie dostępu do poczty elektronicznej,
*   zapewnienie dostępu do drukarek sieciowych na terenie Spółki,
*   zapewnienie dostępu do drukarek sieciowych w tzw. trybie bezpiecznym,
*   zapewnienie dostępu do chmury internetowej i możliwości składowania plików w tej chmurze,
*   świadczenia w zakresie identyfikacji serwerów i aplikacji na serwerach,
*   zapewnienie infrastruktury kont domenowych – umożliwia zalogowanie się do sieci,
*   zapewnienie dostępu do portalu, na którym można składać zamówienia dotyczące usług IT oraz zgłaszać pojawiające się problemy z korzystaniem z określonych narzędzi IT.
*   usługi sieciowe,
*   zapewnienie dostępu do komputerowego systemu telekonferencyjnego,
*   zapewnienie dostępu do aplikacji korporacyjnych na uprzędzeniach mobilnych,
*   zapewnienie dostępu do infrastruktury internetowej, np. narzędzia antywirusowe,
*   obsługa kart SIM w telefonach komórkowych pośrednictwo w kontaktach z operatorem sieci komórkowej obsługującym Spółkę,
*   usługi administrowania komputerami oraz laptopami (w tym serwisu tych komputerów) używanymi przez pracowników obejmujące w szczególności instalowanie oprogramowania, ustawianie parametrów komputerów, zabezpieczeń,
*   usługi administrowania niestandardowymi komputerami, laptopami, instalowanie oprogramowania, ustawianie parametrów tych komputerów,
*   zapewnienie dostępu do poczty elektronicznej na telefonach komórkowych,
*   zapewnienie dostępu do wirtualnej stacji roboczej zapewniający możliwość zalogowania się do sieci korporacyjnej z prywatnego komputera pracownika,
*   usługi bieżącego wsparcia dla pracowników w zakresie wszelkich problemów w obszarze IT tzw. Helpdesk,
*   usługi w zakresie bezpieczeństwa przekazywanych informacji.

Przepisy ustawy o CIT nie definiują pojęcia „usług informatycznych". Pojęcie to nie znajduje się również w Słowniku Języka Polskiego PWN (www.sjp.pwn.pl). Potocznie „usługi informatyczne” można zdefiniować jako usługi związane ze sprzętem komputerowym, infrastrukturą informatyczną oraz oprogramowaniem.

Usługi wsparcia w zakresie IT (usługi informatyczne) nie zostały wymienione w katalogu zawartym w art. 15e ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT. Jednocześnie, usługi te nie stanowią pozostałych usług wymienionych w tym przepisie albo „usług o podobnym charakterze. W szczególności usługi informatyczne nie stanowią usług doradczych. W ramach omawianej usługi nie występuje bowiem doradzanie polegające na wyrażaniu opinii w danej sprawie. Istotą omawianych usług jest bowiem zapewnienie Spółce dostępu / możliwości użytkowania określonej infrastruktury informatycznej wraz ze świadczeniem usług związanych utrzymaniem i użytkowaniem tej infrastruktury.

Usługi wsparcia w zakresie IT świadczone na rzecz Spółki nie są również podobne do usług przetwarzania danych, gdyż pojęcie „przetwarzania danych" dotyczy czynności mających charakter porządkowania, archiwizowania, zabezpieczenia oraz udostępniania zbiorów danych. Powołując się na definicję słownikową (internetowy Słownik języka polskiego PWN – https://sjp.pwn.pl) należy wskazać, że jednym ze znaczeń pojęcia „przetwarzać” jest „opracować zebrane dane”. Jak wynika ze stanu faktycznego, przedmiotem usług świadczonych przez Spółkę nie jest opracowywanie danych, a świadczenie usług zapewnienia dostępu do infrastruktury informatycznej wraz ze świadczeniem usług o charakterze utrzymaniowym Tym samym, należy uznać, iż usługi wsparcia w zakresie IT świadczone przez Kontrahenta na rzecz Spółki nie zawierają się w katalogu usług wskazanym w art. 15e ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.

Powyższe znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych prawa podatkowego wydawanych przez organy podatkowe. Należy bowiem wskazać, iż wszystkie usługi wymienione w katalogu zawartym w art. 15e ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, są wymienione w również w katalogu zawartym w art. 21 ust. 1 pkt 2a ustawy o CIT (ten katalog zawiera dodatkowo jeszcze świadczenia księgowe, usługi prawne oraz usługi rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu). Na gruncie tego przepisu organy podatkowe wielokrotnie potwierdzały, że usługi informatyczne nie stanowią usług wskazanych w tym przepisie. Przykładem tutaj mogą być następujące interpretacje:

*   interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 28 czerwca 2016 r.(sygn. IBPB-1-2/4510-470/16/MS), cyt.: „Ponadto wśród wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 1 updop świadczeń brak jest usługi informatycznej polegającej na wprowadzeniu danych a następnie przesłaniu ich do kolejnego podmiotu w łańcuchu produkcji urządzenia, jak również usługa ta nie została wymieniona w treści art. 21 ust. 1 pkt 2a updop, i nie ma podobnego charakteru do świadczeń: doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu, gwarancji i poręczeń”.

*   interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 31 grudnia 2014 r. (sygn. ILPB4/423-484/14-2/MC), cyt.: „Ponadto należy dodać, że żadna z określonych w niniejszym porozumieniu kategorii usług wchodzących w skład usług informatycznych nie mieści się w zakresie świadczeń wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (w tym świadczeń o podobnym charakterze)”.

*   interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 17 grudnia 2013 r. (sygn. IPPB5/423-822/13-2/MW), cyt.: „Ponadto wśród wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 1 updop świadczeń, brak jest usługi informatycznej polegającej na kontroli systemu informatycznego, nadzorze systemu informatycznego, prowadzeniu banku danych, archiwizacji danych, rozwiązywaniu bieżących problemów systemowych, nadawaniu uprawnień do transakcji, zakładaniu użytkowników w systemie, zdalnej instalacji oprogramowania, jak również usługi te nie zostały wymienione w treści art. 21 ust. 1 pkt 2a updop, i nie mają podobnego charakteru do świadczeń: doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu, gwarancji i poręczeń”.

*   interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 7 listopada 2013 r. (sygn. IBPBI/2/423-963/13/AP), cyt.: „Ponadto wśród wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 1 updop świadczeń brak jest usługi informatycznej polegającej na kontroli systemu informatycznego, nadzorze systemu informatycznego, prowadzeniu banku danych, archiwizacji danych, rozwiązywaniu bieżących problemów systemowych, nadawaniu uprawnień do transakcji, zakładaniu użytkowników w systemie, zdalnej instalacji oprogramowania, jak również usługi te nie zostały wymienione w treści art. 21 ust. 1 pkt 2a updop, i nie mają podobnego charakteru do świadczeń: doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu, gwarancji i poręczeń”.

Ponadto należy wskazać, iż stanowisko Spółki znajduje również potwierdzenie w interpretacjach wydawanych przez Dyrektora KIS na gruncie obowiązującego już art. 15e ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT. Przykładem mogą tutaj być następujące interpretacje:

*   interpretacja Dyrektora KIS z dnia 14 marca 2018 (sygn. 0111-KDIB1-1.4010.33.2018.1.BS), cyt.: „Stąd należy stwierdzić, że pojęcia „usług doradczych, badania rynku, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, ubezpieczeń, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze" użyte w art. 15e ust. 1 pkt 1 updop nie obejmują opisanych we wniosku Usług Informatycznych. Brak jest w niniejszym przypadku wątpliwości, że Usługi Informatyczne nabywane od Dostawcy nie są podobne do usług doradczych, badania rynku, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, ubezpieczeń, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze. Świadczone na rzecz Wnioskodawcy Usługi Informatyczne nie posiadają bowiem żadnych cech wspólnych z ww. świadczeniami. (\`(...)\`) Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że Usługi Informatyczne lub ich elementy nie będą podlegały wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów ponieważ nie będą stanowić usług wymienionych w przepisie art. 15e ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

*   interpretacja Dyrektora KIS z dnia z dnia 8 marca 2018 r. (sygn. 0111-KDIB1-2.4010.441.2017.1.AW) cyt.: „Usług Informatycznych nabywanych od Dostawcy nie można więc zrównywać z usługami doradczymi. Zgodnie z internetowym słownikiem PWN (https://sjp.pwn.pl) pojęcie „doradztwo” oznacza „udzielanie fachowych porad". Z przedstawionego opisu sprawy nie wynika, by w ramach świadczenia Usług Informatycznych Dostawca udzielał Wnioskodawcy porad. Usługi informatyczne świadczone na rzecz Spółki nie są również podobne do usług przetwarzania danych, gdyż pojęcie „przetwarzania danych" dotyczy czynności mających charakter odtwórczy i obejmują elementy takie jak porządkowanie, archiwizowanie, zabezpieczenie oraz udostępnianie zbiorów danych. Powołując się na definicję słownikową (internetowy słownik PWN (https://sjp.pwn.pl) należy wskazać, że jednym ze znaczeń pojęcia „przetwarzać" jest „opracować zebrane dane”. Z opisu zdarzenia przyszłego nie wynika, by przedmiotem usług świadczonych przez Dostawcę miało być opracowywanie danych.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że Usługi Informatyczne nie będą podlegały wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów ponieważ nie będą stanowić usług wymienionych w przepisie art. 15e ust. 1 pkt 1 updop.”

*   interpretacja Dyrektora KIS z dnia 5 marca 2018 r. (sygn. 0111-KDIB2-1.4010.357.2017.2 MJ), cyt.: „Reasumując, stwierdzić należy, że skoro – jak wynika z wniosku – świadczone na rzecz Wnioskodawcy Usługi wskazane w lit. A-E nie będą stanowić usług wymienionych w art. 15e ust. 1 pkt 1 ustawy o PDOP, a w związku z ich nabyciem Wnioskodawca nie poniesie kosztów, o których mowa w art. 15e ust. 1 pkt 2 i 3, to wydatki na nabycie ww. Usług wskazanych w lit. A-E nie będą podlegały wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15e ust. 1 ustawy o PDOP”.

W świetle powyższego nie ulega wątpliwości, iż usługi informatyczne nie stanowią usług, o których mowa w art. 15e ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT W szczególności usługi te nie stanowią usług doradczych ani usług przetwarzania danych.

W konsekwencji powyższego, art. 15e ust. 1 ustawy o CIT nie znajdzie zastosowania do usług wsparcia wskazanych w pkt 9.1 stanu faktycznego.

2.11.2. Usługi w zakresie udzielenia licencji na oprogramowanie informatyczne (pkt 9.2)

W ramach niniejszej usługi Kontrahent udziela Spółce licencji do korzystania z praw do określonych rodzajów oprogramowania komputerowego, w tym np.:

*   licencja na oprogramowanie O.,

*   licencja na oprogramowanie M.

Zgodnie z art. 15e ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT podatnicy zobowiązani są wyłączyć z kosztów uzyskania przychodów koszty wszelkiego rodzaju opłat i należności za korzystanie lub prawo do korzystania z praw lub wartości, o których mowa w art. 16b ust. 1 pkt 4-7. W art. 16b ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT zostały wymienione licencje.

W konsekwencji powyższego, należy uznać, że art. 15e ust. 1 ustawy o CIT znajdzie zastosowanie do usług udzielenia licencji wskazanych w pkt 9.2 stanu faktycznego.

2.11.3. Usługi w zakresie udostępnienia do używania określonych aplikacji / narzędzi informatycznych / oprogramowania (pkt 9.3)

W ramach niniejszej usługi Kontrahent zapewnia Spółce dostęp / możliwość użytkowania określonego oprogramowania / aplikacji komputerowych, w tym np.:

*   możliwość użytkowania określonych funkcjonalności programu SAP – opłata utrzymaniowa z tytułu zapewnienia sprawnego i niezakłóconego funkcjonowania określonych funkcjonalności systemu SAP,

*   dostęp do systemu wykorzystywanego przez osoby zajmujące się serwisem IT umożliwiającego raportowanie przepracowanych godzin, zamawianie sprzętu,

*   dostęp do narzędzi / aplikacji w zakresie automatyzacji obiegu dokumentów i procesów decyzyjnych w Spółce,

*   system umożliwiający elektroniczny obieg dokumentów pomiędzy Spółką i klientami, w tym zamówień i faktur,

*   dostęp do bazy danych klientów i dostawców Spółki,

*   serwis umożliwiający obieg dokumentów elektronicznych w uproszczonej formie,

*   usługi wsparcia w zakresie rozwoju innych aplikacji i systemów informatycznych z wyłączeniem infrastruktury informatycznej i programu SAP,

*   usługa umożliwiająca pracownikowi zalogowanie się do każdego systemu / aplikacji przy pomocy karty magnetycznej,

*   dostęp do bazy danych pracowników zawierającej między innymi numery kontaktowe, adresy, strukturę organizacyjną,

*   system identyfikacji pracowników przy wykorzystaniu karty korporacyjnej,

*   system zarządzający zdalnym dostępem do sieci,

*   dostęp do bazy danych zawierającej informacje o strukturze biznesowej firmy (np. kontrolingowej),

*   dostęp do bazy danych zawierającej informacje o kontrahentach,

*   dostęp do systemu elektronicznego przesyłania danych oraz opłaty za przesył tych danych,

*   narzędzie do raportowania kosztów i oszczędności jakie generuje dana modyfikacja w procesie biznesowym,

*   platforma do publikowania video w Internecie,

*   platforma wewnętrzna mediów społecznościowych,

*   wewnętrzna wyszukiwarka IT,

*   platforma dotycząca Intranetu,

*   system zarządzania aktywami, rejestrowania i administracji aktywami z perspektywy bezpieczeństwa informacji.

W ramach świadczeń wskazanych powyżej nie dochodzi do udzielenia licencji przez Kontrahenta na rzecz Spółki.

Usługi w zakresie udostępnienia do używania określonych aplikacji / narzędzi informatycznych / oprogramowania nie zostały wymienione w katalogu zawartym w art. 15e ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT. Jednocześnie, usługi te nie stanowią pozostałych usług wymienionych w tym przepisie albo „usług o podobnym charakterze”. W szczególności omawiane usługi nie stanowią usług doradczych. W ramach omawianej usługi nie występuje bowiem doradzanie polegające na wyrażaniu opinii w danej sprawie. Istotą omawianych usług jest bowiem zapewnienie Spółce dostępu / możliwości użytkowania określonych aplikacji, narzędzi informatycznych, oprogramowania.

Usługi w zakresie udostępnienia do używania określonych aplikacji / narzędzi informatycznych / oprogramowania nie są również podobne do usług przetwarzania danych, gdyż pojęcie „przetwarzania danych” dotyczy czynności mających charakter porządkowania, archiwizowania, zabezpieczenia oraz udostępniania zbiorów danych. Powołując się na definicję słownikową (internetowy Słownik języka polskiego PWN – https://sjp pwn.pl) należy wskazać, że jednym ze znaczeń pojęcia „przetwarzać" jest „opracować zebrane dane”. Jak wynika ze stanu faktycznego, przedmiotem usług świadczonych przez Spółkę nie jest opracowywanie danych, a udostępnienie do używania określonych aplikacji / narzędzi informatycznych / oprogramowania. Tym samym, należy uznać, iż analizowane usługi nie zawierają się w katalogu usług wskazanym w art. 15e ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.

Zgodnie natomiast z art. 15e ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT podatnicy zobowiązani są wyłączyć z kosztów uzyskania przychodów, w przypadkach i pod warunkami wskazanymi w tym przepisie, koszty wszelkiego rodzaju opłat i należności za korzystanie lub prawo do korzystania z praw lub wartości, o których mowa w art. 16b ust. 1 pkt 4-7. W art. 16b ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT zostały wymienione autorskie lub pokrewne prawa majątkowe.

Spółka pragnie zaznaczyć, iż w ramach omawianych świadczeń nie otrzymuje od Kontrahenta prawa do korzystania z praw autorskich lub praw pokrewnych, jakie przysługują lub mogą przysługiwać właścicielowi danego narzędzia informatycznego. Spółka również nie nabywa takich praw w ramach omawianych świadczeń. Istotą analizowanych usług jest bowiem wyłącznie uzyskanie możliwości dostępu lub prawa użytkowania określonej aplikacji, narzędzia informatycznego lub oprogramowania. W żadnym natomiast przypadku Spółka nie otrzymuje możliwości użytkowania praw autorskich przysługujących właścicielowi do takiego oprogramowania. W szczególności Spółka nie jest uprawniona od kopiowania lub powielania udostępnionego oprogramowania, a tym bardziej do dalszej odsprzedaży takiego oprogramowania lub odpłatnego udostępniania na rzecz innych podmiotów.

W konsekwencji, powyższego należy uznać, iż usługi w zakresie udostępnienia do używania określonych aplikacji / narzędzi informatycznych / oprogramowania nie zostały wymienione w art. 15e ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o CIT. W konsekwencji powyższego, należy uznać, że art. 15e ust. 1 ustawy o CIT nie znajdzie zastosowania do usług wsparcia wskazanych w pkt 9.3. stanu faktycznego

2.11.4. Usługi wsparcia w zakresie IT – usługi bieżącego wsparcia oraz wdrażania zmian (pkt 9.4)

W ramach niniejszej usługi Kontrahent zapewnia Spółce świadczenie określonych usług w zakresie utrzymania Infrastruktury informatycznej jak również wdrażania wszelkich modyfikacji, upgradeów do tej infrastruktury,

W świetle powyższego nie ulega wątpliwości, iż analizowane usługi nie stanowią usług o których mowa w art. 15e ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT. W szczególności usługi te nie stanowią usług doradczych ani usług przetwarzania danych W ramach omawianej usługi nie występuje bowiem doradzanie polegające na wyrażaniu opinii w danej sprawie, ani przetwarzanie danych, które stanowiłoby istotny element świadczonej usługi.

W przedmiotowym zakresie w pełni aktualna jest argumentacja przedstawiona przez Spółkę w pkt 2.11.1 w zakresie usług dotyczących zapewnienia infrastruktury informatycznej. Ponadto, wszystkie przytoczone w pkt 2.11.1 interpretacje indywidualne potwierdzające, że usługi informatyczne nie stanowią usług wymienionych w katalogu zawartym w art. 15e ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, znajdują pełne zastosowanie do analizowanych usług bieżącego wsparcia oraz wdrażania zmian w zakresie IT.

W konsekwencji powyższego, art. 15e ust. 1 ustawy o CIT nie znajdzie zastosowania do usług wsparcia wskazanych w pkt 9.4. stanu faktycznego.

2.11.5. Usługi wsparcia dla biznesu (pkt 9.5)

W ramach niniejszej usługi Kontrahent zapewnia Spółce świadczenie określonych usług w zakresie bieżącej współpracy z osobami na stanowiskach kierowniczych w zakresie projektowania i planowania rozwiązań informatycznych mogących usprawnić procesy biznesowe w Spółce. Niniejsza usługa zawiera czynności doradcze i konsultacyjne.

W konsekwencji powyższego, art. 15e ust. 1 ustawy o CIT znajdzie zastosowanie do usług wsparcia wskazanych w pkt 9.5. stanu faktycznego, gdyż stanowią one usługi doradcze.

2.12. Usługi wsparcia w zakresie szkoleń i rozwoju pracowników (pkt 10)

W ramach niniejszej usługi Kontrahent administruje pakietem szkoleniowym przewidzianym dla pracowników Spółki, w szczególności dokonuje analizy potrzeb szkoleniowych pracowników Spółki, w tym administruje systemem wyjazdów szkoleniowych pracowników do innych Spółek z Grupy (oddelegowania).

W świetle powyższego nie ulega wątpliwości, iż powyższe usługi nie stanowią usług o których mowa w art. 15e ust 1 pkt 1 ustawy o CIT. W szczególności usługi te nie stanowią usług doradczych. W ramach omawianej usługi nie występuje bowiem doradzanie polegające na wyrażaniu opinii w danej sprawie. Istotą tych usług jest podejmowanie szeregu standardowych i powtarzalnych czynności, które mają na celu wykonanie określonych zadań z zakresu administracji wyjazdami szkoleniowymi pracowników Spółki.

Spółka pragnie wskazać, iż specyfika usług w zakresie szkoleń i rozwoju pracowników z perspektywy oceny, czy zawierają się one w katalogu usług wskazanym w art. 15e ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT jest analogiczna do usług wsparcia w zakresie rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu. Podobnie bowiem jak w przypadku usług księgowych Spółka zleca Kontrahentowi realizację określonego zakresu obowiązków, czynności administracyjno-technicznych, które mają na celu zapewnienie realizacji określonych potrzeb biznesowych w zakresie pozyskiwania personelu. Tym samym, należy uznać, iż:

*   interpretacja Dyrektora KIS z dnia 20 lutego 2018 r. (sygn. 0111-KDIB1-2.4010.2.2018.1.AW) dotycząca usług księgowych, oraz

*   wyjaśnienia Ministerstwa Finansów zamieszczonych na oficjalnej stronie internetowej Ministerstwa Finansów z 2018 r. w dokumencie o nazwie: MF\_Kategorie+usług+nieobjętych+zakresem+art pdf.

– w pełni potwierdzają stanowisko, że usługi wsparcia w zakresie szkoleń i rozwoju pracowników nie są zawarte w katalogu usług, o których mowa w art. 15e ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT. pracowników Spółki.

W konsekwencji powyższego, art. 15e ust. 1 ustawy o CIT nie znajdzie zastosowania do usług wsparcia wskazanych w pkt 10 stanu faktycznego.

2.13. Usługi wsparcia w zakresie programów pracowniczych (pkt 11)

W ramach niniejszej usługi Kontrahent:

*   prowadzi bieżący monitoring przepisów mogących mieć wpływ na programy pracownicze w Grupie (w tym w Spółce),

*   prowadzi bieżący monitoring zasad rachunkowości odnoszących się do programów pracowniczych,

*   przygotowuje oraz aktualizuje globalną politykę Grupy w zakresie programów pracowniczych, która jest wdrażana i realizowana przez Spółkę,

*   udziela wyjaśnień i informacji w zakresie powyższych aspektów pracownikom Spółki odpowiadającym za realizację programów pracowniczych w Spółce. W ocenie Spółki, omawiane usługi mają charakter doradczy i tym samym zawierają się w katalogu wskazanym w art. 15e ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.

W konsekwencji powyższego, art. 15e ust. 1 ustawy o CIT znajdzie zastosowanie do usług wsparcia wskazanych w pkt 11 stanu faktycznego, gdyż stanowią one usługi doradcze.

2.14. Usługi wsparcia w zakresie oceny zdolności kredytowej (pkt 12)

W ramach niniejszej usługi Kontrahent:

*   wykonuje analizy w zakresie oceny zdolności kredytowej (wypłacalności) podmiotów będących między innymi kontrahentami Spółki,

*   zapewnia dostęp do elektronicznej bazy danych, w której znajdują się wyniki przeprowadzonych analiz dotyczących zdolności kredytowej (wypłacalności) badanych podmiotów,

*   przygotowuje na zamówienie Spółki określone raporty, zestawienia dotyczące zdolności kredytowej (wypłacalności).

W ocenie Spółki, omawiane usługi mają charakter doradczy i tym samym zawierają się w katalogu zawartym art. 15e ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.

W konsekwencji powyższego, art. 15e ust. 1 ustawy o CIT znajdzie zastosowanie do usług wsparcia wskazanych w pkt 12 stanu faktycznego, gdyż stanowią one usługi doradcze.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w odniesieniu do:

1.  Usług wsparcia w zakresie księgowości – **jest prawidłowe**,
2.  Usług wsparcia w zakresie kadr i płac – **jest prawidłowe**,
3.  Usług przygotowywania dokumentacji dotyczącej produktów oraz tłumaczeń – **jest prawidłowe**,
4.  Usług wsparcia w zakresie rachunków bankowych, uzyskiwania finansowania, zabezpieczeń walutowych – **jest prawidłowe**,
5.  Usług wsparcia w zakresie rachunków bankowych – **jest prawidłowe**,
6.  Usług wsparcia w zakresie regulacji dotyczących zobowiązań – **jest prawidłowe**,
7.  Usług wsparcia w zakresie regulacji dotyczących należności – **jest prawidłowe**,
8.  Usług wsparcia w zakresie regulacji dotyczących środków trwałych – **jest prawidłowe**,
9.  Usług wsparcia w zakresie prowadzenia ksiąg – **jest prawidłowe**,
10.  Usług wsparcia w zakresie zamknięcia ksiąg na koniec roku obrachunkowego – **jest prawidłowe**,
11.  Usług prowadzenia rozliczeń podatkowych – **jest prawidłowe**,
12.  Usług doradztwa podatkowego – **jest prawidłowe**,
13.  Usług raportowania korporacyjnego w zakresie podatków – **jest prawidłowe**,
14.  Usług doradczych w zakresie kwestii celnych – **jest prawidłowe**,
15.  Usług wsparcia w zakresie bezpieczeństwa – **jest prawidłowe**,
16.  Usług w zakresie zapewnienia infrastruktury informatycznej – **jest prawidłowe**,
17.  Usług w zakresie udzielenia licencji na oprogramowanie informatyczne – **jest prawidłowe**,
18.  Usług w zakresie udostępnienia do używania określonych aplikacji / narzędzi informatycznych / oprogramowania – **jest prawidłowe**,
19.  Usług wsparcia w zakresie IT – usługi bieżącego wsparcia oraz wdrażania zmian – **jest prawidłowe**,
20.  Usług wsparcia dla biznesu w zakresie IT – **jest prawidłowe**,
21.  Usług wsparcia w zakresie szkoleń i rozwoju pracowników – **jest prawidłowe**,
22.  Usług wsparcia w zakresie programów pracowniczych – **jest nieprawidłowe**,
23.  Usług wsparcia w zakresie oceny zdolności kredytowej – **jest nieprawidłowe**.

Na wstępie należy zauważyć, że wydając przedmiotową interpretację organ podatkowy oparł się na podanej przez Wnioskodawcę klasyfikacji.

Stosownie do pkt 1 komunikatu Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS z 2005 r. Nr 1, poz. 11), zgodnie z zasadami metodycznymi klasyfikacji zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, produkty (wyroby, usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniem Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej. W związku z tym, że organy podatkowe nie są właściwe do klasyfikowania czynności, a dla prawidłowego ich opodatkowania niezbędne jest ich zaklasyfikowanie do prawidłowego grupowania statystycznego, obowiązek ten spoczywa na Wnioskodawcy.

Niniejsza interpretacja nie rozstrzyga prawidłowości klasyfikacji usług nabywanych przez Wnioskodawcę w świetle PKWiU. Wobec tego została ona wydana przy założeniu, że Wnioskodawca poprawnie zakwalifikował usługi będące przedmiotem wniosku do odpowiedniego grupowania PKWiU. Tutejszy organ nie jest bowiem uprawniony, w ramach określonych w art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, do zajmowania stanowiska w zakresie prawidłowości formalnego przyporządkowania usług do grupowania statystycznego.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów opisanego stanu faktycznego (w szczególności w przypadku błędnej klasyfikacji PKWiU wymienionych we wniosku czynności) lub zmiany stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2018 r., poz. 1036, dalej: ustawa o CIT), w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r., kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów.

Ustawa z dnia 27 października 2017 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2017 r. poz. 2175, dalej ustawa nowelizująca) z dniem 1 stycznia 2018 r. wprowadziła do ustawy o CIT nowy przepis art. 15e, którego istota polega na ograniczeniu wysokości kosztów uzyskania przychodów ponoszonych przez podatnika na nabycie określonych usług niematerialnych i praw.

Stosownie do art. 15e ust. 1 ustawy o CIT, podatnicy są obowiązani wyłączyć z kosztów uzyskania przychodów koszty:

1.  usług doradczych, badania rynku, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, ubezpieczeń, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze,
2.  wszelkiego rodzaju opłat i należności za korzystanie lub prawo do korzystania z praw lub wartości, o których mowa w art. 16b ust. 1 pkt 4-7,
3.  przeniesienia ryzyka niewypłacalności dłużnika z tytułu pożyczek, innych niż udzielonych przez banki i spółdzielcze kasy oszczędnościowo-kredytowe, w tym w ramach zobowiązań wynikających z pochodnych instrumentów finansowych oraz świadczeń o podobnym charakterze

– poniesione bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotów powiązanych, o których mowa w art. 11, lub podmiotów mających miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju wymienionym w przepisach wydanych na podstawie art. 9a ust. 6, w części, w jakiej koszty te łącznie w roku podatkowym przekraczają 5% kwoty odpowiadającej nadwyżce sumy przychodów ze wszystkich źródeł przychodów pomniejszonych o przychody z tytułu odsetek nad sumą kosztów uzyskania przychodów pomniejszonych o wartość zaliczonych w roku podatkowym do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16a-16m, i odsetek.

Natomiast prawami i wartościami, o których mowa w art. 16b ust. 1 pkt 4-7 ustawy o CIT są:

*   autorskie lub pokrewne prawa majątkowe,

*   licencje,

*   prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. – Prawo własności przemysłowej,

*   wartość stanowiącą równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how).

Odesłanie do ww. artykułu służy jedynie do określenia rodzaju praw i wartości, od których opłaty podlegają ograniczeniu w zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, a nie do ustalenia, czy są one wartościami niematerialnymi i prawnymi u podmiotu korzystającego.

Dyspozycją przepisu art. 15e ust. 1 ustawy o CIT objęte są te podmioty, które są podmiotami powiązanymi oraz świadczą usługi wymienione w tym przepisie. Podkreślenia wymaga, że oba te warunki muszą być spełnione łącznie.

Zawarty w przepisie art. 15e ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT katalog świadczeń skutkujących ograniczeniem zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów można podzielić na dwie grupy. Pierwszą stanowią świadczenia wyraźnie nazwane, drugą tworzą świadczenia mające podobny charakter do świadczeń nazwanych. W tej drugiej grupie mieszczą się świadczenia posiadające cechy charakterystyczne dla świadczeń wprost wymienionych w art. 15e ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, ale posiadające również elementy charakterystyczne dla świadczeń innych od skonkretyzowanych w tym przepisie. Dla uznania, że świadczenie niewymienione wprost w art. 15e ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT jest objęte jego zakresem, decydujące jest, aby elementy charakterystyczne dla świadczeń wprost wymienionych w omawianym przepisie przeważały nad cechami charakterystycznymi dla świadczeń w nim niewymienionych (stanowi to kryterium podstawowe).

Należy pamiętać, że podatnik zawsze ma obowiązek prawidłowego klasyfikowania dokonywanych czynności. Na gruncie prawa podatkowego zasadą jest, że o rodzaju czynności decyduje nie nazwa nadana przez strony, lecz rzeczywisty charakter czynności. W rezultacie o zakwalifikowaniu do konkretnego rodzaju usług decyduje treść czynności.

Z treści wniosku wynika, że Spółka jest podmiotem oferującym rozwiązania bazujące na innowacyjnych produktach i usługach w sektorze ochrony zdrowia. Spółka należy do międzynarodowej Grupy Kapitałowej (dalej: Grupa). W ramach prowadzonej działalności Spółka nabywa od podmiotów z Grupy (dalej: Kontrahenci) szereg usług niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej. Na powyższe usługi składa się zespół różnorodnych czynności i działań. Spółka i Kontrahenci są podmiotami powiązanymi, o których mowa w art. 11 ustawy o CIT.

Podkreślić należy, że Spółka we wniosku zakwalifikowała czynności i działania składające się na przedmiotowe usługi do następujących grupowań PKWiU:

1.  69.20.23.0 – Usługi w zakresie księgowości,
2.  74.90.20.0 – Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane,
3.  69.20.29.0 – Pozostałe usługi rachunkowo-księgowe,
4.  69.20.31.0 – Usługi doradztwa podatkowego i przygotowywania deklaracji podatkowych, dla przedsiębiorstw,
5.  63.11.19.0 – Pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych,
6.  63.11.13.0 – Usługi w zakresie udostępniania oprogramowania użytkowego,
7.  62.02.30.0 – Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego,
8.  62.02.20.0 – Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego,
9.  64.99.19.0 – Usługi finansowe (z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych), gdzie indziej niesklasyfikowane.

W opinii organu podatkowego nabywane przez Spółkę:

1.  Usługi wsparcia w zakresie księgowości,
2.  Usługi wsparcia w zakresie kadr i płac,
3.  Usługi przygotowywania dokumentacji dotyczącej produktów oraz tłumaczeń,
4.  Usługi wsparcia w zakresie rachunków bankowych, uzyskiwania finansowania, zabezpieczeń walutowych,
5.  Usługi wsparcia w zakresie rachunków bankowych,
6.  Usługi wsparcia w zakresie regulacji dotyczących zobowiązań,
7.  Usługi wsparcia w zakresie regulacji dotyczących należności,
8.  Usługi wsparcia w zakresie regulacji dotyczących środków trwałych,
9.  Usługi wsparcia w zakresie prowadzenia ksiąg,
10.  Usługi wsparcia w zakresie zamknięcia ksiąg na koniec roku obrachunkowego,
11.  Usługi prowadzenia rozliczeń podatkowych,
12.  Usługi doradztwa podatkowego,
13.  Usługi raportowania korporacyjnego w zakresie podatków,
14.  Usługi doradcze w zakresie kwestii celnych,
15.  Usługi wsparcia w zakresie bezpieczeństwa,
16.  Usługi w zakresie zapewnienia infrastruktury informatycznej,
17.  Usługi i w zakresie udostępnienia do używania określonych aplikacji / narzędzi informatycznych / oprogramowania,
18.  Usługi wsparcia w zakresie IT – usługi bieżącego wsparcia oraz wdrażania zmian,
19.  Usługi wsparcia w zakresie szkoleń i rozwoju pracowników,
20.  Usługi wsparcia w zakresie programów pracowniczych,
21.  Usługi wsparcia w zakresie oceny zdolności kredytowej

– nie zostały wymienione w katalogu usług objętych zakresem art. 15e ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, w szczególności nie stanowią usług doradczych, badania rynku, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, ubezpieczeń, gwarancji i poręczeń. Nie mogą być uznane również za świadczenia podobne do usług wskazanych w art. 15e ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT. W rezultacie wysokość tych usług nie podlega ograniczeniu w zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodu na podstawie art. 15e ustawy o CIT.

Zgoła odmienna ocena dotyczyć będzie natomiast nabywanych przez Spółkę:

1.  Usług wsparcia dla biznesu w zakresie IT,
2.  Usług w zakresie udzielenia licencji na oprogramowanie informatyczne.

W ocenie organu podatkowego nabywane Usługi wsparcia dla biznesu w zakresie IT stanowią usługi doradztwa. Element doradczy powyższych usług determinuje ich główny i zasadniczy charakter. Powyższe usługi stanowią usługi wskazane w art. 15e ust. 1 pkt 1 ustawy. Będące przedmiotem interpretacji usługi, podobnie jak usługi wskazane wprost w treści przywołanego przepisu, stanowią usługi niematerialne polegającą na doradztwie. W rezultacie powyższe usługi podlegają limitowaniu w zaliczaniu do kosztów uzyskania przychodów na mocy art. 15e ust. 1 ustawy o CIT.

Natomiast koszty nabywanych licencji do korzystania z oprogramowania informatycznego mieszczą się w katalogu kosztów podlegających ograniczeniu w zaliczaniu do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15e ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji należy stwierdzić, że zapadły one w indywidualnych sprawach. Zatem nie są wiążące dla organu wydającego niniejszą interpretację. Wydanie tych interpretacji nie pozbawia organu podatkowego dokonania w przedmiotowej sprawie własnej, samodzielnej oceny stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).

Obowiązkiem organu interpretacyjnego jest wskazanie prawidłowego stanowiska wraz z uzasadnieniem prawnym. Nie obciąża go obowiązek polemiki z powołanymi we wniosku o wydanie interpretacji orzeczeniami oraz interpretacjami (zob. wyrok WSA w Poznaniu z dnia 13 czerwca 2017 r., sygn. akt I SA/Po 1643/16, wyrok NSA z dnia 13 czerwca 2013 r., sygn. akt II FSK 2063/11).

Tutejszy organ zwraca również uwagę na to, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. W toku zaś kontroli podatkowej lub w postępowaniu podatkowym prowadzonym przez właściwy organ podatkowy w celu zweryfikowania prawdziwości okoliczności faktycznych wskazanych we wniosku o wydanie interpretacji, mogą zostać poczynione odmienne ustalenia od przedstawionych przez Wnioskodawcę we wniosku. W takiej sytuacji ustalenie w tych postępowaniach, że rzeczywisty stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) występujący w zakresie okoliczności faktycznych wskazanych przez Zainteresowanego we wniosku o wydanie interpretacji jest inny, może stanowić podstawę przyjęcia ostatecznie odrębnych rozstrzygnięć.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia oraz dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.