Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.631.2025.4.ICZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-17
Teza: Opodatkowanie czynności wykonywanych na podstawie
umowy cash poolingu.
Słowa kluczowe: cash pooling
opodatkowanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Nieodpłatne świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej
    dotyczącej m.in. podatku od towarów i usług.
    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 16 września 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

X. S.A. z siedzibą w (...) (dalej: „Wnioskodawca”, „Spółka”) to spółka prawa handlowego,
    działająca na rynku od 2013 roku. Głównym przedmiotem jej działalności jest (...).
    Wnioskodawca jest zatem spółką (...), która specjalizuje się (...).
    Wnioskodawca wraz z innymi podmiotami należącymi do Grupy Kapitałowej X. (dalej
    łącznie „Grupa”) zamierza przystąpić do umowy mającej na celu korzystanie przez Grupę z
    systemu zarządzania środkami pieniężnymi (tzw. cash pooling).
    Na podstawie projektu umowy wielostronnej (dalej: „Umowa”) wybrany przez Grupę bank
    (dalej: „Bank”) będzie świadczył dla Grupy usługi polegające na prowadzeniu systemu
    zarządzania środkami pieniężnymi dla grupy rachunków (wariant z powrotami środków
    następnego dnia). Zgodnie z projektem Umowy środki pieniężne należące do
    Wnioskodawcy będą zarządzane w ramach systemu cash poolingu, który dla Grupy
    poprowadzi Bank.
    Pool Liderem, czyli podmiotem odpowiedzialnym za funkcjonowanie całego Systemu
    będzie Wnioskodawca (dalej również jako „Pool Leader”). Poza Pool Leaderem, w
    strukturze zarządzania środkami pieniężnymi będą uczestniczyły również inne podmioty z
    Grupy (dalej łącznie jako „Uczestnicy”, a oddzielnie jako „Uczestnik”).
    Na moment składania niniejszego Wniosku wszystkie podmioty planujące przystąpić do
    Umowy, tj. zarówno Pool Leader, jak i Uczestnicy są polskimi rezydentami podatkowymi,
    podlegającymi obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej. Funkcjonowanie w ramach cash poolingu, pomimo realnego
    przelewania środków na konto techniczne Pool Leadera, nie będzie się wiązało z
    ograniczeniem dostępu do własnych środków Uczestników. Wynika to w szczególności z
    pkt 7.1. projektu Umowy zgodnie, z którym: „w okresie obowiązywania niniejszej Umowy,
    Uczestnik może dysponować Funduszami zgromadzonymi na Rachunku oraz korzystać z
    udzielonego mu Limitu Dziennego [...], w jakim nie są one sprzeczne z niniejszą Umową, a
    także zgodnie z przepisami obowiązującego prawa”. Dzięki środkom pieniężnym całej
    Grupy, każdy z Uczestników cash poolingu będzie miał łatwiejszy dostęp do aktywów
    pieniężnych w przypadku chwilowego zwiększonego zapotrzebowania na płynność
    finansową. W związku z funkcjonowaniem cash poolingu, Bank przyzna każdemu z
    Uczestników Limit Dzienny, który zgodnie z Umową (pkt 1.9) „oznacza każdy z kredytów
    śróddziennych w Rachunku udostępnionych przez Bank odrębnie poszczególnym
    Uczestnikom na podstawie postanowień niniejszej Umowy - bez zawierania w tym
    przedmiocie odrębnych porozumień na cele związane z finansowaniem bieżącej
    działalności gospodarczej Uczestników. Limit Dzienny jest wymagalny na koniec każdego
    dnia, w którym został udostępniony i na tych samych zasadach jest udostępniany
    ponownie każdego następnego dnia. Dostępność i łączna wartość wykorzystania Limitów
    Dziennych przez każdego z osobna i wszystkich łącznie Uczestników w każdym momencie
    dnia nie będzie większa niż Środki Własne Grupy a z uwagi na powyższe jest zmienna i
    uzależniona od wysokości łącznego wykorzystania w danym momencie każdego dnia
    Środków Własnych Grupy przez pozostałych Uczestników”. Jednocześnie każdy z
    Uczestników, w tym Pool Leader dysponować będzie w ramach cash poolingu odrębnym
    rachunkiem bankowym zgodnie z pkt 1.10 Umowy.

    Każdy z Uczestników będzie otrzymywał informacje od Banku, które potwierdzają, że
    środki każdej ze Spółek będą indywidualnie rozliczane. Wynika to z punktu 6 Umowy
    zawierającego regulację, zgodnie z którą „Bank będzie doręczał każdemu Uczestnikowi co
    miesiąc wyciąg z Rachunku, w tym także Pool Leaderowi wyciąg z Rachunku
    Pomocniczego i Rachunku Pool Leadera, oraz elektroniczne zestawienie,
    odzwierciedlające całość spłat dokonanych w związku z funkcjonowaniem Systemu,
    odsetek, jakie każdy z Uczestników jest obowiązany zapłacić i otrzymać w związku z
    funkcjonowaniem Systemu”.
    Ponadto, w związku z uczestnictwem spółek z Grupy w cash poolingu, każdy z
    Uczestników będzie mógł podejmować decyzje niezależnie od pozostałych Uczestników i
    Pool Leadera, a co za tym idzie zachowuje pełną kontrolę nad swoimi środkami
    pieniężnymi. Potwierdza to punkt 10.2 projektu Umowy: „wypowiedzenie składane przez
    Uczestnika nie będącego Pool Leaderem wypowiada Umowę wyłącznie w stosunku do
    danego Uczestnika, z zastrzeżeniem, że rozwiązanie Umowy w stosunku do danego
    Uczestnika nastąpi w Dacie Rozliczenia bezpośrednio następującej po upływie okresu
    wypowiedzenia”. Dodatkowo Pool Leader będzie dysponował w ramach Umowy
    „Rachunkiem Pomocniczym” oraz „Rachunkiem Pool Leadera”. Zgodnie z definicjami
    umownymi (odpowiednio pkt 1.11 oraz 1.12 Umowy), przez Rachunek Pomocniczy należy
    rozumieć „rachunek bankowy otwarty przez Bank na podstawie umowy otwarcia i
    prowadzenia rachunku bankowego na rzecz Pool Leadera służący jedynie do celów
    związanych z funkcjonowaniem Systemu”.
    Natomiast Rachunkiem Pool Leadera jest „objęty Systemem bieżący rachunek bankowy
    otwarty przez Bank na podstawie umowy otwarcia i prowadzenia rachunku bankowego na
    rzecz Pool Leadera, w walucie polskiej, służący jedynie do celów związanych z
    funkcjonowaniem Systemu”.
    Jednocześnie, jak zostało wskazane w pkt 3.2. Umowy „Rachunek Pool Leadera i Rachunek
    Pomocniczy będą służyły wyłącznie do celów związanych z funkcjonowaniem Systemu,
    wynikających z niniejszej Umowy i nie mogą być wykorzystywane do innych celów;”.
    Dodatkowo Bank udzieli Pool Leaderowi w Rachunku Pomocniczym kredytu na podstawie
    odrębnej umowy, zgodnie z pkt 1.8 Umowy. Kredyt w Rachunku Pomocniczym nie będzie
    mógł być wykorzystywany w innym celu niż zasilenie rachunku Pool Leadera kwotą
    niezbędną do umożliwienia wyzerowania rachunków objętych systemem cash poolingu.
    Kredyt w rachunku pomocniczym będzie udzielany do kwoty określonej w EUR, która
    ustalona zostanie z Bankiem. Jednocześnie, na Rachunku Pool Leadera, Bank udzieli
    sróddziennego Debetu Technicznego, który – zgodnie z pkt 1.3. Umowy – „umożliwia Pool
    Leaderowi obciążenie Rachunku Pool Leadera na kwotę pozwalająca na wykonanie jego
    zobowiązań z tytułu nabytych wierzytelności subrogacyjnych względem Uczestników i nie
    może być wykorzystywany w innym celu niż zasilenie Rachunku Pomocniczego lub/i
    Rachunków kwotą niezbędną do umożliwienia wyzerowania Rachunków objętych
    Systemem. Debet Techniczny jest wymagalny na koniec każdego dnia, w którym został
    udzielony i na tych samych zasadach jest udostępniany ponownie każdego następnego
    dnia”.
    Pool Leader nie będzie pobierał wynagrodzenia od Uczestników (spółek z Grupy) za
    wykonywane przez niego czynności techniczne w związku z operacjami finansowymi w
    ramach cash poolingu. Wszelkie operacje na Rachunkach, Rachunku Pomocniczym oraz
    Rachunku Pool Leadera będą dokonywane przez Bank i będą stanowić odzwierciedlenie
    zleceń składanych w ciągu dnia przez Uczestników, niezależnie od tego czy na koniec dnia
    w ramach cash poolingu wystąpi saldo dodatnie czy ujemne. Zgodnie z postanowieniami
    Umowy w przypadku, gdy suma sald wszystkich Rachunków na koniec danego dnia jest
    dodatnia „Bank jest upoważniony i zobowiązany do obciążenia Rachunku Pool Leadera
    kwotą odpowiadającą łącznemu saldu wszystkich Rachunków i do uznania Rachunku
    Pomocniczego tą samą kwotą.” (pkt 7.5.1. ppkt 1) Umowy). Natomiast zgodnie z pkt 7.5.2.
    ppkt 1) Umowy, w przypadku, gdy suma sald wszystkich Rachunków na koniec dnia jest

    ujemna „Bank jest upoważniony i zobowiązany do obciążenia Rachunku Pomocniczego
    kwotą odpowiadającą łącznemu saldu wszystkich Rachunków i do uznania Rachunku Pool
    Leadera tą samą kwotą”.
    Jak wynika więc z powyższego w Umowie dochodzić będzie do subrogacji wierzytelności,
    która będzie dokonywała się na linii Pool Leader – Uczestnik w dwóch formach. Bądź Pool
    Leader będzie wstępował w prawa Banku z tytułu wierzytelności Banku wobec Uczestnika
    bądź Uczestnik wstąpi w prawa Banku z tytułu wierzytelności Banku wobec Pool Leadera.
    W wyniku wskazanych czynności, odpowiednio Pool Leader, jak i pozostali Uczestnicy
    nabywać będą roszczenia regresowe z tytułu dokonanych spłat. Jednocześnie konwersja
    długu następować będzie na podstawie zgody wyrażonej przez dłużnika w samej Umowie,
    zaś technicznie spłata będzie dokonywana przez Bank, który będzie działał w imieniu
    Uczestników na podstawie Zlecenia Stałego. Wskutek konwersji długu, na początku
    każdego następnego dnia, w którym na podstawie Umowy następować będzie zerowanie
    sald na Rachunkach, saldo na każdym Rachunku równe będzie zeru, z wyjątkiem
    Rachunku Pomocniczego, na którym będzie saldo będzie mogło być ujemne, dodatnie
    bądź wynosić zero. Podkreślić jednocześnie należy, że wszystkie czynności dokonywane są
    między Bankiem a Uczestnikami (w tym Pool Leaderem) na podstawie upoważnień, które
    udzielone zostaną w związku z zawarciem Umowy, zaś Pool Leader występuje tutaj w roli
    technicznego dysponenta Rachunków Technicznego i Pool Leadera, których obciążeń
    dokonuje Bank. Dodatkowo, zgodnie z pkt 4.5.2. projektu Umowy „Pool Leader jest
    dłużnikiem solidarnym z innymi Uczestnikami w zakresie wszelkich zobowiązań
    Uczestników wynikających z niniejszej Umowy i przystępuje do długu wynikającego z
    udzielenia Uczestnikom Limitu Dziennego oraz z tytułu ewentualnej kwoty naliczonych
    odsetek, różnic kursowych i kosztów związanych z Limitem Dziennym oraz
    funkcjonowaniem Systemu”. Natomiast zgodnie z pkt 4.5.1. projektu Umowy zawiera
    analogiczne postanowienie dotyczące odpowiedzialności Uczestników, zgodnie z którym
    „Każdy z Uczestników, inny niż Pool Leader, jest dłużnikiem solidarnym z Pool Leaderem w
    zakresie wszelkich zobowiązań Pool Leadera wynikających z niniejszej Umowy i
    przystępuje do długu wynikającego z udzielenia Limitu Dziennego, Debetu Technicznego,
    umowy otwarcia i prowadzenia Rachunku, Rachunku Pool Leadera, Rachunku
    Pomocniczego, Kredytu w Rachunku Pomocniczym, oraz z tytułu ewentualnej kwoty
    naliczonych odsetek, różnic kursowych i kosztów związanych z Kredytem w Rachunku
    Pomocniczym, Debetem Technicznym i Limitem Dziennym oraz funkcjonowaniem
    Systemu”.
    Pismem z 16 września 2025 r. uzupełnili Państwo opis sprawy i wyjaśnili:
    Ad. 1 – czynności wykonywane przez Spółkę jako Pool Leadera
    W pierwszej kolejności wskazać należy, że Pool Leader jest specyficznym rodzajem
    Uczestnika struktury cash poolingu.
    Pool Leaderowi (Wnioskodawcy) przysługują zatem wszystkie prawa i obowiązki, które
    przysługują Uczestnikom. Wynika to również z samej komparycji projektowanej umowy,
    gdzie Wnioskodawca jest nazywany wymiennie „Pool Leaderem” lub „Uczestnikiem”
    (pozostali Uczestnicy nazywani są Uczestnikiem 1, Uczestnikiem 2 itd., w zależności od
    ilości Uczestników, którzy przystąpią do Umowy).
    Oprócz praw i obowiązków, które wynikają z bycia Uczestnikiem Systemu i są dla
    wszystkich Uczestników tożsame, Pool Leader dysponuje ponad to:
    - Rachunkiem Pomocniczym – będącym dodatkowym rachunkiem otwartym przez Bank
      na podstawie umowy otwarcia i prowadzenia rachunku bankowego na rzecz Pool
      Leadera służący jedynie do celów związanych z funkcjonowaniem Systemu,
    - Rachunkiem Pool Leadera – będący bieżącym rachunkiem bankowym otwartym przez
      Bank na podstawie umowy otwarcia i prowadzenia rachunku bankowego na rzecz
      Pool Leadera, w walucie euro, służący jedynie do celów związanych z
      funkcjonowaniem Systemu,

    - Debetem Technicznym – będącym śróddziennym debetem technicznym udzielonym
      przez Bank Pool Leaderowi w Rachunku Pool Leadera na podstawie Umowy. Debet
      Techniczny umożliwia Pool Leaderowi obciążenie Rachunku Pool Leadera na kwotę
      pozwalająca na wykonanie jego zobowiązań z tytułu nabytych wierzytelności
      subrogacyjnych względem Uczestników i nie może być wykorzystywany w innym celu
      niż zasilenie Rachunku Pomocniczego lub/i Rachunków kwotą niezbędną do
      umożliwienia wyzerowania Rachunków objętych Systemem. Debet Techniczny jest
      wymagalny na koniec każdego dnia, w którym został udzielony i na tych samych
      zasadach jest udostępniany ponownie każdego następnego dnia. Debet Techniczny
      nie zwiększa łącznej kwoty Limitu Dziennego dostępnego dla Uczestników.
    Rachunek Pomocniczy, Rachunek Pool Leadera oraz Debet Techniczny służą do realizacji
    praw wynikających z umowy oraz obsługi Systemu, jak i zachowania płynności, jednak
    czynności na nich dokonywane związane są – jak zostało to wskazane we wniosku – z
    działaniem Banku, nie zaś Wnioskodawcy (będącego ich technicznym dysponentem).
    To Bank dokonuje czynności związanych z obciążaniem powyższych rachunków oraz
    rozliczaniem ich, jak i Debetu Technicznego. Nie są to więc czynności dokonywane przez
    Pool Leadera jako na rzecz Uczestników.
    Jedyne czynności, jakich dokonuje Pool Leader w trakcie trwania Umowy to:
    - raz na miesiąc, w Dacie Rozliczenia, Pool Leader jest upoważniony do dokonywania, w
      imieniu każdego z Uczestników innego niż Pool Leader, potrącenia jego wierzytelności
      z tytułu odsetek za poprzedni miesiąc kalendarzowy z wzajemnymi i wymagalnymi
      wierzytelnościami Pool Leadera z tytułu odsetek za poprzedni miesiąc kalendarzowy –
      są to jednak potrącenia, które dokonywane są w związku z udzieleniem przez Pool
      Leadera i Uczestników Bankowi upoważnienia do dokonania rozliczeń między
      Bankiem a Uczestnikami (w tym Pool Leaderam),
    - obniżenie wysokości Limitu Dziennego Uczestnika – na podstawie pełnomocnictwa
      udzielonego przez Bank i w imieniu Banku, a więc jest to czynność dokonywana na
      rzecz i w imieniu Banku, a nie na rzecz Uczestnika.
    Podkreślić przy tym należy, że powyższe „świadczenia” nie są związane z proaktywnym
    działaniem Pool Leadera, które powodowałby przysporzenie po stronie Uczestników, a są
    nierozerwalnie ze sposobem rozliczeń Systemu.
    Ad. 2 – wynagrodzenie otrzymywane przez Pool Leadera
    Pool Leader nie otrzymuje dodatkowego wynagrodzenia ponadto to, które przysługuje mu
    z tytułu odsetek należnych w związku z udostępnieniem środków pieniężnych pozostałym
    Uczestnikom w ramach struktury cash poolingu.
    Pool Leader nie pobiera dodatkowego wynagrodzenia z tytułu pełnionej przez siebie
    funkcji, gdyż ma ona jedynie charakter techniczny.
    Jak zostało wskazane powyżej, jedyne wynagrodzenie należne Pool Leaderowi, to to z
    tytułu odsetek od udostępnionych innym Uczestnikom środków pieniężnych, przy czym
    każdemu z Uczestników przysługuje tożsame wynagrodzenie od środków przekazanych
    przez nich Pool Leaderowi w ramach Systemu (jak i przekazanego innym Uczestnikom)
    Ad. 3 – świadczenia wykonywane pomiędzy Uczestnikami a Pool Leaderem
    Pomiędzy Wnioskodawcą a pozostałymi Uczestnikami w ramach przedstawionej struktury
    nie będzie dochodziło do wykonywania jakichkolwiek świadczeń za zrealizowanie, których
    Umowa będzie przewidywać wynagrodzenie z tego tytułu dla Uczestników.
    Jedyne wynagrodzenie należne Uczestnikom związane będzie oprocentowaniem
    udostępnionych środków pieniężnych w ramach Systemu, tj. oprocentowanie.
    Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług oznaczone we wniosku nr 1

    Czy w świetle art. 8 ust. 1 w zw. z art. 8 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku
    od towarów i usług czynności wykonywane przez pozostałych Uczestników na rzecz
    Wnioskodawcy (Pool Leadera) oraz czynności wykonywane przez Wnioskodawcę (Pool
    Leadera) na rzecz pozostałych Uczestników stanowić będą odpłatne świadczenie usług i
    jako takie podlegać będą opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług?
    Państwa stanowisko w zakresie podatku podatku od towarów i usług
    Ad. 1)
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że czynności wykonywane przez pozostałych
    Uczestników na rzecz Wnioskodawcy (Pool Leadera) oraz czynności wykonywane przez
    Wnioskodawcę (Pool Leadera) na rzecz pozostałych Uczestników nie będą stanowiły
    odpłatnego świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 w zw. z art. 8 ust. 2 ustawy o VAT.
    Wszelkie czynności dokonywane przez Uczestników (w tym Pool Leadera) będą miały
    charakter jedynie techniczny, bądź pomocniczy względem usługi świadczonej przez Bank.
    Wykonywanie czynności związanych z funkcjonowaniem Umowy będzie należało do
    Banku, zaś rola Uczestników i Pool Leadera będzie miała charakter bierny.
    Uzasadnienie:
    Ad. 1)
    VAT Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów
    i usług (dalej: „ustawa o VAT”) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (dalej:
    „podatek VAT”) podlega: 1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju, 2) eksport towarów; 3) import towarów na terytorium kraju; 4)
    wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju; 5)
    wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez
    świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby prawnej, fizycznej lub
    jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, która nie stanowi dostawy
    towarów.
    Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o VAT z odpłatne świadczenie usług uznaje się
    również:
    1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż
    działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika
    lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców,
    akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących
    osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub
    w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z
    tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych; 2)
    nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym
    byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich
    domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
    oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność
    gospodarcza podatnika.
    Zgodnie z definicją świadczenia usług wynikającą z art. 8 ustawy o VAT, ma ona charakter
    dopełniający definicję dostawy towarów, innymi słowy – to co nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu ustawy o VAT, jest świadczeniem usług.
    Zatem każde świadczenie, niebędące dostawą towarów, stanowi świadczenie usług
    opodatkowane podatkiem VAT, pod warunkiem, że łącznie spełnione są następujące
    warunki:
    • w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona
    (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia;
    • świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
    (wynagrodzenie).

    Odnosząc się zaś do samego charakteru Umowy, o której mowa w opisie zdarzenia
    przyszłego, wskazać należy, że jest ona formą efektywnego zarządzania środkami
    finansowymi, stosowaną powszechnie przez podmioty należące do jednej grupy
    kapitałowej (tu: Grupy).
    Cash pooling, który reguluje Umowa, jest jednym z systemów zarządzania płynnością
    finansową, polegającym na gromadzeniu środków pieniężnych z jednostkowych
    rachunków poszczególnych podmiotów (tu: Uczestników i Pool Leadera) na jednym
    rachunku i zarządzaniu zgromadzoną w ten sposób kwotą, przy wykorzystaniu korzyści
    skali. Pozwala to na kompensowanie przejściowych nadwyżek, wykazywanych przez
    niektóre z podmiotów, z przejściowymi niedoborami zaistniałymi u innych podmiotów.
    Zarządzający systemem (Bank) w ramach Umowy zapewnia dla wszystkich uczestników
    systemu środki finansowe na pokrycie sald ujemnych, a w przypadku wystąpienia sald
    dodatnich na rachunkach Uczestników, na rachunek Pool Leadera trafiają środki
    finansowe stanowiące nadwyżkę. Usługa świadczona przez Bank stanowić będzie zatem
    system zarządzania płynnością finansową uczestników, oparty o zdefiniowaną w prawie
    cywilnym subrogację (art. 518 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 roku – Kodeks cywilny),
    czyli wstąpienie w prawa zaspokojonego wierzyciela, poprzez spłacenie cudzego długu.
    Jedynym podmiotem świadczącym usługi na podstawie Umowy będzie Bank, który będzie
    wykonywał na rzecz Uczestników oraz Pool Leadera czynności polegające na zapewnieniu
    funkcjonowania cash poolingu, tj. w szczególności jego obsłudze technicznej, zapewnienia
    infrastruktury informatycznej niezbędnej do jego funkcjonowania, zapewnienia
    kompleksowej informacji o wzajemnych rozliczeniach
    Uczestników, obliczaniu odsetek oraz dokonywaniu transferów pomiędzy Uczestników, za
    które to czynności będzie otrzymywać wynagrodzenie, natomiast Uczestnicy i Pool Leader
    będą beneficjentami usług świadczonych przez Bank.
    Biorąc pod uwagę opis zdarzenia przyszłego i powołane powyżej przepisy, Wnioskodawca
    stoi na stanowisku, że czynności wykonywane przez pozostałych Uczestników na rzecz
    Wnioskodawcy (Pool Leadera) oraz czynności wykonywane przez Wnioskodawcę na rzecz
    pozostałych Uczestników nie będą stanowiły odpłatnego świadczenia usług Przy czym
    powyższe będzie miało również zastosowanie do relacji pomiędzy samymi Uczestnikami.
    Różnica jaka występuje we wzajemnych relacjach między poszczególnymi Uczestnikami a
    Uczestnikami i Pool Leaderem sprowadza się jedynie do faktu posiadania przez Pool
    Leadera dodatkowych rachunków, tj. Rachunku Pomocniczego i Rachunku Pool Leadera,
    w ramach których Bank udziela Pool Leaderowi Kredytu w Rachunku Pomocniczym oraz
    Debetu Technicznego. Powyższe jednak nie wpływa na fakt, że wszystkie czynności
    dokonywane w ramach cash poolingu są dokonywane przez Bank na podstawie
    upoważnień, które udzielone zostaną przez Uczestników i Pool Leadera w związku z
    zawarciem Umowy. Pool Leader występuje tutaj w roli technicznego dysponenta
    Rachunków Technicznego i Pool Leadera, których obciążeń dokonuje Bank, na podstawie
    zawartych w Umowie dyspozycji dotyczących poszczególnych rachunków Uczestników.
    W związku z tak przedstawionym opisem zdarzenia przyszłego, nie powinno zdaniem
    Wnioskodawcy ulegać wątpliwości, że tak jak w relacjach Pool Leadera z Uczestnikami, tak
    samo w relacjach pomiędzy samymi Uczestnikami czynności dokonywane w ramach cash
    poolingu nie stanowią nieodpłatnego świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ust. 1-2
    ustawy o VAT.
    Stanowisko Wnioskodawcy znajduje również potwierdzenie w interpretacjach
    indywidualnych wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, zarówno w
    odniesieniu do relacji pomiędzy poszczególnymi uczestnikami struktury cash poolingu, jak
    i pomiędzy uczestnikami tejże struktury i jej pool leaderem.
    Brak istnienia usługi podlegającej opodatkowaniu w ramach cash poolingu po stronie
    uczestników takiej umowy, potwierdzony został przykładowo w interpretacji indywidualnej
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 23 sierpnia 2023 roku, w której wskazano,
    że: „Państwo - jako Uczestnik - nie będą dokonywać dostawy towarów i świadczenia usług

    w rozumieniu art. 5 ust. 1 ustawy. W przedmiotowej sprawie, wykonywanie czynności
    związanych z funkcjonowaniem Umowy cash poolingu będzie leżało w gestii Banku. W
    ramach Umowy nie będą Państwo zawierać odrębnych transakcji z innymi Uczestnikami,
    jak również nie będą świadczyć usług na rzecz pozostałych Uczestników. Państwa rola w
    tym zakresie będzie więc miała charakter bierny.
    Zatem należy stwierdzić, że w świetle art. 5 ust. 1 ustawy, z Państwa perspektywy jako
    Uczestnika umowy zarządzania płynnością finansową, czynności wykonywane przez
    Państwa w ramach tej umowy, pozostają poza zakresem opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług i nie będą stanowić czynności opodatkowanych w rozumieniu art. 5 ust. 1
    i art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. Podejmowane przez Państwa czynności w ramach opisanej
    umowy nie będą również stanowiły nieodpłatnego świadczenia usług zrównanego z
    odpłatnym świadczeniem usług, o którym mowa w art. 8 ust. 2 ustawy, gdyż treść wniosku
    nie wskazuje, by miały one służyć do celów innych niż Państwa działalność gospodarcza.”
    W interpretacji indywidualnej z dnia 14 czerwca 2022 roku, sygn. 0111-KDIB3-
    1.4012.167.2022.8.ICZ, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, zajął tożsame stanowisko,
    wskazując, że: „Państwo jako Uczestnik systemu Cash Poolingu nie będą świadczyć usług
    w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, lecz będą jedynie wykonywać elementy pomocnicze,
    konieczne dla efektywnego wyświadczenia przez Bank usługi kompleksowego zarządzania
    płynnością finansową. Zatem poza czynnościami właściwymi dla struktury cash poolingu,
    system ten nie wymaga od Państwa żadnego dodatkowego zaangażowania. Udział
    Państwa w przedmiotowym Systemie Zarządzania Środkami Pieniężnymi na zasadach
    określonych w Umowie Cash poolingu będzie miał, co do zasady, charakter bierny. Jak
    wynika z opisu sprawy nie przewidują Państwo realizacji innych transakcji, zawierania z
    innymi uczestnikami transakcji finansowych, świadczenia na ich rzecz jakichkolwiek usług,
    ani też pobierania z tego tytułu wynagrodzenia. Podejmowane przez Państwa czynności w
    ramach opisanej umowy nie będą również stanowiły nieodpłatnego świadczenia usług
    zrównanego z odpłatnym świadczeniem usług, o którym mowa w art. 8 ust. 2 ustawy, gdyż
    treść wniosku nie wskazuje, by miały one służyć do celów innych niż Państwa działalność
    gospodarcza.
    Wobec powyższego należy stwierdzić, że Państwo z tytułu wykonywania czynności w
    ramach Umowy cash poolingu, nie będą działać w charakterze podatnika podatku od
    towarów i usług, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.”
    W interpretacji indywidualnej z dnia 24 marca 2021 roku, sygn. 0114-KDIP4-
    3.4012.740.2020.3.KM, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zajął stanowisko
    analogiczne w stosunku do roli Pool Leadera w strukturze cash poolingu wskazując, że
    „wszystkie czynności wykonywane w ramach przedstawionej sprawy składają się na
    usługę, którą świadczy Bank. Wnioskodawca jako pełniący funkcję Koordynującego został
    jedynie wybrany jako podmiot reprezentujący Uczestników systemu wobec Banku. Z
    tytułu pełnionej funkcji Wnioskodawca nie będzie uzyskiwał wynagrodzenia. W związku z
    powyższym w przedmiotowej sprawie w roli usługodawcy będzie występował wyłącznie
    Bank, który będzie wykonywał czynności polegające na zapewnieniu funkcjonowania
    systemu, tj. obsłudze technicznej systemu, zapewnieniu infrastruktury informatycznej
    niezbędnej do jego funkcjonowania oraz dokonywaniu transferów pomiędzy Uczestnikami
    systemu, za które to czynności będzie otrzymywać wynagrodzenie (opłaty), natomiast
    Uczestnicy systemu będą beneficjentami usług świadczonych przez Bank”.
    Reasumując, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że czynności wykonywane przez
    pozostałych Uczestników na rzecz Wnioskodawcy (Pool Leadera) oraz czynności
    wykonywane przez Wnioskodawcę (Pool Leadera na rzecz pozostałych Uczestników nie
    będą stanowiły odpłatnego świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 w zw. z art. 8 ust.
    2 ustawy o VAT. Jak zostało wskazane zarówno w opisie zdarzenia przyszłego i
    uzasadnieniu niniejszego wniosku, wszelkie czynności dokonywane przez Uczestników (w
    tym Pool Leadera) będą miały charakter jedynie techniczny, bądź pomocniczy względem
    usługi świadczonej przez Bank. Wykonywanie czynności związanych z funkcjonowaniem

    Umowy będzie należało do Banku, zaś rola Uczestników i Pool Leadera będzie miała
    charakter bierny.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku w zakresie podatku od towarów i
    usług, objęte pytaniem nr 1, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne
    świadczenie usług, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na
    podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju, przez które – stosownie do definicji
    zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy – rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z
    zastrzeżeniem art. 2a.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast art. 8 ust. 1 ustawy stanowi, że:
    Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art.
    7, w tym również:
    1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę,
      w jakiej dokonano czynności prawnej;
    2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
    3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą
    towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu. Powołane przepisy wskazują, iż pojęcie
    świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań
    podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności
    lub do tolerowania czynności bądź sytuacji.
    Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do
    zasady, podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie (z
    wyjątkiem przypadków ściśle określonych w art. 7 ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 ustawy).
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać
    wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną
    usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku
    prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna,
    bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.
    W ramach systemu podatku VAT czynnościami podlegającymi opodatkowaniu są
    transakcje między stronami, przewidujące zapłatę ceny lub inne wynagrodzenie. Zatem

    jeżeli czynność polega jedynie na świadczeniu jednej ze stron, bez bezpośredniego
    wynagrodzenia, nie ma podstawy opodatkowania, w związku z czym świadczenie takie nie
    podlega podatkowi VAT.
    Należy zauważyć, iż świadczenie usługi następuje „odpłatnie” w rozumieniu art. 5 ust. 1
    pkt 1, a zatem podlega opodatkowaniu, tylko jeżeli pomiędzy usługodawcą a usługobiorcą
    istnieje stosunek prawny, w ramach którego następuje wymiana świadczeń wzajemnych,
    gdyż świadczenie otrzymywane przez usługodawcę stanowi rzeczywiste odzwierciedlenie
    wartości usługi świadczonej usługobiorcy. Świadczenie usług dokonywane odpłatnie w
    rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT wymaga bezpośredniego związku między
    wyświadczoną usługą a otrzymanym wynagrodzeniem.
    W dorobku orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości UE przyjmuje się, że odpłatność ma
    miejsce wtedy, gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub
    świadczeniem usług a otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym wynagrodzenie
    jakkolwiek musi być wyrażone w pieniądzu, to jednak nie musi być w tej formie dokonane.
    Należy podkreślić, że na gruncie przepisów o podatku od towarów i usług bez znaczenia
    pozostaje to, czy kwota uzyskanego wynagrodzenia (cena) została skalkulowana tak, że
    stanowi tylko koszt wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy została powiększona
    także o zysk sprzedającego. Skoro przepisy nie określają formy zapłaty za świadczoną
    usługę należy uznać, że zobowiązanie usługobiorcy może mieć postać świadczenia nie
    tylko określonej sumy pieniędzy, ale także świadczenie innej usługi (usługi wzajemnej).
    Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest
    usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.
    Ponadto, aby dana czynność (świadczenie) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT musi
    istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy świadczoną usługą, a
    świadczeniem wzajemnym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania
    świadczenia.
    Ponadto, zgodnie z unormowaniami zawartymi w art. 8 ust. 2 ustawy, w pewnych, ściśle
    określonych przypadkach, również nieodpłatne świadczenie usług należy uznać za
    spełniające definicję odpłatnego świadczenia usług.
    W myśl art. 8 ust. 2 ustawy:
    Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
    1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż
    działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych
    podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników,
    udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków
    organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi
    przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub
    ich części składowych;
    2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w
    tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
    spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
    członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów
    innych niż działalność gospodarcza podatnika.
    Z powyższych zapisów wynika, że aby nieodpłatne świadczenie usług podlegało
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, muszą być spełnione określone warunki:
    - w przypadku użycia towarów stanowiących część przedsiębiorstwa - użycie ich do celów
      innych niż działalność gospodarcza podatnika oraz istnienie prawa podatnika do
      odliczenia - w całości lub w części - podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub
      wytworzeniu tych towarów (warunki te muszą być spełnione łącznie),

    - w przypadku świadczenia usług - świadczenie ich do celów innych niż działalność
      gospodarcza podatnika.
    Zatem dla ustalenia, czy konkretna, nieodpłatna czynność podlega opodatkowaniu w
    związku z uznaniem jej za odpłatne świadczenie usług, istotny jest cel jej świadczenia.
    Jeżeli nieodpłatne świadczenie wpisuje się w cel prowadzonej działalności gospodarczej,
    wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług
    podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona. Stwierdzenie takie uzależnione
    jednak jest od konkretnych okoliczności jakie w danej sprawie występują.
    Należy wskazać, że zakres opodatkowania podatkiem VAT wyznacza nie tylko czynnik
    przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne
    świadczenie usług, ale także czynnik podmiotowy – czynności muszą być wykonywane
    przez podatnika.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:
    Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa
    w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z ust. 2 powołanego artykułu:
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
    także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje
    w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Należy zauważyć, że polskie przepisy podatkowe nie zawierają regulacji dotyczących
    umowy cash poolingu. Występująca w obrocie prawnym jako umowa nienazwana –
    umowa cash poolingu porównywana jest często z umową pożyczki. Chociaż umowa ta do
    pewnego stopnia przypomina w swym charakterze uregulowaną w polskim prawie
    umowę pożyczki, jednak nie wyczerpuje istotnych jej znamion. Nie dochodzi w tym
    przypadku do zawarcia umowy pożyczki, ponieważ brak jest zobowiązania do
    przeniesienia określonej ilości pieniędzy na określony w umowie podmiot.
    Umowa „cash poolingu” jest formą efektywnego zarządzania środkami finansowymi,
    stosowaną przez podmioty należące do jednej grupy kapitałowej lub podmioty powiązane
    ekonomicznie w jakikolwiek inny sposób. Sprowadza się ona do koncentrowania środków
    pieniężnych z jednostkowych rachunków poszczególnych podmiotów na wspólnym
    rachunku grupy i zarządzaniu zgromadzoną w ten sposób kwotą, przy wykorzystaniu
    korzyści skali. Pozwala to na kompensowanie przejściowych nadwyżek, wykazywanych
    przez jedne z podmiotów, z przejściowymi niedoborami zaistniałymi u innych podmiotów.
    Dzięki temu dochodzi do minimalizowania kosztów kredytowania działalności podmiotów
    z grupy poprzez kredytowanie się przy wykorzystaniu środków własnych grupy. W ramach
    porozumienia cash poolingu uczestnicy wskazują podmiot organizujący cash pooling i
    zarządzający systemem. Zarządzający systemem w ramach umowy zapewnia dla
    wszystkich uczestników systemu środki finansowe na pokrycie sald ujemnych, a w
    przypadku wystąpienia sald dodatnich na rachunkach uczestników, to na jego rachunek
    trafiają środki finansowe.
    Usługa cash poolingu jest zatem usługą zazwyczaj wykonywaną przez bank. Natomiast
    uczestnictwo w strukturze cash poolingu nie jest żadnym świadczeniem. Należy pamiętać,
    że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów/świadczenie usług podlega
    opodatkowaniu podatkiem VAT. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem
    musi bowiem być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonywaniem działa
    jako podatnik podatku VAT.

    Z opisu sprawy wynika, że planują Państwo wraz z innymi podmiotami należącymi do
    Grupy Kapitałowej X. przystąpić do umowy mającej na celu korzystanie przez Grupę z
    systemu zarządzania środkami pieniężnymi (tzw. cash pooling). Na podstawie projektu
    umowy wielostronnej wybrany przez Grupę bank będzie świadczył dla Grupy usługi
    polegające na prowadzeniu systemu zarządzania środkami pieniężnymi dla grupy
    rachunków (wariant z powrotami środków następnego dnia). Zgodnie z projektem Umowy
    środki pieniężne należące do Państwa będą zarządzane w ramach systemu cash poolingu,
    który dla Grupy poprowadzi Bank. Pool Liderem, czyli podmiotem odpowiedzialnym za
    funkcjonowanie całego Systemu będą Państwo. Poza Pool Leaderem, w strukturze
    zarządzania środkami pieniężnymi będą uczestniczyły również inne podmioty z Grupy -
    „Uczestnicy”.
    Państwa wątpliwości, objęte pytaniem nr 1, dotyczą kwestii czy w świetle art. 8 ust. 1 w zw.
    z art. 8 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług czynności
    wykonywane przez pozostałych Uczestników na Państwa rzecz, tj. na rzecz Pool Leadera
    oraz czynności wykonywane przez Państwa jako Pool Leadera na rzecz pozostałych
    Uczestników stanowić będą odpłatne świadczenie usług i jako takie podlegać będą
    opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług.
    Z uwagi na cechy charakterystyczne systemu Cash poolingu należy zauważyć, że
    najczęściej w roli usługodawcy będzie występować Bank, który będzie obsługiwał umowę
    Cash poolingu. Jednakże należy również brać pod uwadze rolę innych Uczestników
    Systemu Cash poolingu.
    Państwa rola w Systemie cash poolingu jako Pool Leadera będzie bierna, bowiem jak
    wynika z opisu sprawy jedyne czynności, jakich dokonuje Pool Leader w trakcie trwania
    Umowy to:
    - raz na miesiąc, w Dacie Rozliczenia, Pool Leader jest upoważniony do dokonywania, w
    imieniu każdego z Uczestników innego niż Pool Leader, potrącenia jego wierzytelności z
    tytułu odsetek za poprzedni miesiąc kalendarzowy z wzajemnymi i wymagalnymi
    wierzytelnościami Pool Leadera z tytułu odsetek za poprzedni miesiąc kalendarzowy –
    są to jednak potrącenia, które dokonywane są w związku z udzieleniem przez Pool
    Leadera i Uczestników Bankowi upoważnienia do dokonania rozliczeń między Bankiem
    a Uczestnikami (w tym Pool Leaderem),
    - obniżenie wysokości Limitu Dziennego Uczestnika – na podstawie pełnomocnictwa
    udzielonego przez Bank i w imieniu Banku, a więc jest to czynność dokonywana na
    rzecz i w imieniu Banku, a nie na rzecz Uczestnika.
    Wskazują Państwo, że powyższe „świadczenia” nie są związane z proaktywnym działaniem
    Pool Leadera, które powodowałby przysporzenie po stronie Uczestników, a są
    nierozerwalnie ze sposobem rozliczeń Systemu.
    Wyjaśnili Państwo, że nie będą Państwo pobierali wynagrodzenia od Uczestników (spółek
    z Grupy) za wykonywane przez Państwa czynności techniczne w związku z operacjami
    finansowymi w ramach cash poolingu.
    Pomiędzy Państwem a pozostałymi Uczestnikami w ramach przedstawionej struktury nie
    będzie dochodziło do wykonywania jakichkolwiek świadczeń za zrealizowanie, których
    Umowa będzie przewidywać wynagrodzenie z tego tytułu dla Uczestników.
    Wobec tego odnosząc się do kwestii opodatkowania czynności wykonywanych przez
    Państwa jako Pool Leadera należy stwierdzić, że skoro jak Państwo wyjaśnili - pomiędzy
    Państwem a pozostałymi Uczestnikami nie będzie dochodzić do świadczenia jakichkolwiek
    czynności a Umowa nie przewiduje żadnego innego wynagrodzenia dla Państwa niż
    odsetki od udostępnionych środków pieniężnych (jedyne wynagrodzenie należne Pool
    Leaderowi, to to z tytułu odsetek od udostępnionych innym Uczestnikom środków
    pieniężnych, przy czym każdemu z Uczestników przysługuje tożsame wynagrodzenie od
    środków przekazanych przez nich Pool Leaderowi w ramach Systemu (jak i przekazanego

    innym Uczestnikom) - to tym samym Państwo jako Pool Leader systemu cash poolingu,
    nie będą świadczyć odpłatnych usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT,
    podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
    Ponadto należy wskazać, że podejmowane przez Państwa czynności w ramach opisanej
    Umowy cash poolingu, jako Pool Leadera, nie będą stanowiły nieodpłatnego świadczenia
    usług zrównanego z odpłatnym świadczeniem usług, o którym mowa w art. 8 ust. 2
    ustawy, gdyż treść wniosku wskazuje, że czynności podejmowane w ramach Umowy cash
    poolingi mają służyć do celów związanych z Państwa działalnością gospodarczą. Z Państwa
    wyjaśnień wynika, że Państwo jako Pool Leader wraz z innymi podmiotami należącymi do
    Grupy Kapitałowej X. zamierzają przystąpić do umowy mającej na celu korzystanie przez
    Grupę z systemu zarządzania środkami pieniężnymi. Dzięki środkom pieniężnym całej
    Grupy, każdy z Uczestników cash poolingu będzie miał łatwiejszy dostęp do aktywów
    pieniężnych w przypadku chwilowego zwiększonego zapotrzebowania na płynność
    finansową.
    Zatem należy uznać, że na podstawie Umowy cash poolingu, Państwo jako Pool Leader,
    nie będą wykonywać na rzecz pozostałych Uczestników czynności podlegających
    opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Ponadto odnosząc się do kwestii opodatkowania czynności wykonywanych przez
    Uczestników na Państwa rzecz należy stwierdzić, że skoro jak Państwo wyjaśnili -
    pomiędzy Państwem a pozostałymi Uczestnikami w ramach przedstawionej struktury nie
    będzie dochodziło do wykonywania jakichkolwiek świadczeń za zrealizowanie, których
    Umowa będzie przewidywać wynagrodzenie z tego tytułu dla Uczestników, a jedyne
    wynagrodzenie należne Uczestnikom związane będzie z oprocentowaniem
    udostępnionych środków pieniężnych w ramach Systemu, tj. oprocentowanie - to tym
    samym pozostali Uczestnicy systemu cash poolingu, nie będą świadczyć na Państwa (Pool
    Leadera) rzecz odpłatnych usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, podlegających
    opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Wobec powyższego Państwa stanowisko, objęte pytaniem nr 1, zgodnie z którym
    czynności wykonywane przez pozostałych Uczestników na rzecz Wnioskodawcy (Pool
    Leadera) oraz czynności wykonywane przez Wnioskodawcę (Pool Leadera) na rzecz
    pozostałych Uczestników nie będą stanowiły odpłatnego świadczenia usług w rozumieniu
    art. 8 ust. 1 w zw. z art. 8 ust. 2 ustawy o VAT - jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług.
    Ocena prawna Państwa stanowiska w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych
    oraz podatku od czynności cywilnoprawnych jest przedmiotem odrębnych rozstrzygnięć.
    Ponadto informuję, że interpretacja wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko dla Państwa,
    tj. X. Spółka Akcyjna, (...), którzy wystąpili z wnioskiem o wydanie interpretacji
    indywidualnej; wydana interpretacja nie wywołuje więc skutków prawnopodatkowych dla
    innych podmiotów uczestniczących w Systemie zarządzania środkami pieniężnymi (tzw.
    cash pooling).
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zdarzenia przyszłego.
    Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego.
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty zdarzenie przyszłe
    sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia

    przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy,
    udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.