Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP4/443-727/09/KG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-07-13
Teza: Uczelnia nie ma prawa obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z budową budynku dydaktyczno-laboratoryjnego.
Słowa kluczowe: edukacja; odliczenia-brak prawa do odliczenia; uczelnie-uczelnie publiczne; usługi-usługi edukacyjne; usługi-usługi zwolnione
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 1 lipca 2009r. (data złożenia 2 lipca 2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania zapłaconego podatku VAT od nabytych towarów i usług w związku z realizacją inwestycji polegającej na budowie budynku dydaktyczno-laboratoryjnego – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 2 lipca 2009r. złożono ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania zapłaconego podatku VAT od nabytych towarów i usług w związku z realizacją inwestycji polegającej na budowie budynku dydaktyczno-laboratoryjnego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Jednostka, która jest publiczną szkołą wyższą realizuje inwestycję polegającą na budowie budynku dydaktyczno-laboratoryjnego. Zadanie jest finansowane z dotacji podmiotowej MNiSzW oraz ze środków własnych. W trakcie realizacji inwestycji jednostka dokonuje nabycia towarów i usług – w początkowym okresie realizacji były to roboty budowlano-montażowe, następnie instalacyjne i wykończeniowe, a w końcu materiały oraz środki trwałe, stanowiące wyposażenie budynku.

Realizując inwestycję jednostka nie korzysta z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, zawartego w fakturach dotyczących nabycia towarów i usług na potrzeby ww. inwestycji. Nowy budynek jest przeznaczony na działalność dydaktyczną. Znajdują się w nim audytoria, sale wykładowe i dziekanaty: zlokalizowana tam będzie też nowa biblioteka oraz centrum informatyczne. W budynku tym Uczelnia świadczy usługi w zakresie edukacji, w szczególności zajęcia dydaktyczne na studiach stacjonarnych i niestacjonarnych, objęte symbolem PKWiU 80, zwolnione od podatku od towarów i usług.

W czerwcu 2009r. jednostka otrzymała z RPO W decyzję o przyznaniu dofinansowania do opisanej wyżej inwestycji. Przedmiotem złożonego i przyjętego do realizacji projektu jest refundacja części poniesionych przez jednostkę nakładów inwestycyjnych, sfinansowanych ze środków własnych (pozadotacyjnych). Nakłady te obejmują również podatek VAT, niemożliwy do odliczenia od podatku należnego jednostki zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług.

Uznanie zapłaconego podatku VAT za wydatek kwalifikowalny wymaga uzyskania przez jednostkę interpretacji Krajowej Informacji Podatkowej w sprawie braku prawa do odliczenia podatku VAT w powyższej sytuacji.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w zaprezentowanym stanie faktycznym istniała możliwość odzyskania zapłaconego podatku VAT od nabytych towarów i usług, zgodnie z zasadami określonymi w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy, nabycie towarów i usług na potrzeby realizowanej inwestycji nie służyło wykonywaniu czynności opodatkowanych, w związku z czym brak było prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących ww. zakupy i Uczelnia nie miała możliwości odzyskania tego podatku zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W myśl postanowień art. 87 ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 ustawy, zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. Pod poz. 7 załącznika nr 4 wskazano „Usługi w zakresie edukacji” sklasyfikowane w PKWiU w grupowaniu ex 80.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca z dotacji podmiotowej MNiSzW oraz ze środków własnych zrealizował inwestycję polegającą na budowie budynku dydaktyczno-laboratoryjnego wraz z wyposażeniem.

Powstały budynek jest przeznaczony na działalność dydaktyczną. Znajdują się w nim audytoria, sale wykładowe i dziekanaty: zlokalizowana tam będzie też nowa biblioteka oraz centrum informatyczne.

W budynku tym Uczelnia świadczy usługi w zakresie edukacji, w szczególności zajęcia dydaktyczne na studiach stacjonarnych i niestacjonarnych, objęte symbolem PKWiU 80, zwolnione od podatku od towarów i usług.

Obecnie (czerwiec 2009r.) Wnioskodawca otrzymał decyzję w sprawie refundacji ze środków RPO W części poniesionych nakładów inwestycyjnych (sfinansowanych ze środków własnych).

Zatem w oparciu o przedstawiony stan faktyczny należy stwierdzić, iż towary i usługi nabywane przez Wnioskodawcę w związku z przedmiotową inwestycją nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, są one bowiem związane, jak sam wskazał Wnioskodawca, z działalnością dydaktyczną Uczelni, która jest zwolniona od podatku od towarów i usług.

W oparciu o przedstawione stan faktyczny oraz obowiązujący w tym zakresie stan prawny należy stwierdzić, iż nie została spełniona podstawowa przesłanka warunkująca prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Powstały budynek dydaktyczno-laboratoryjny nie jest wykorzystywany przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych, zatem Wnioskodawca nie miał możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z realizacją inwestycji polegającej na budowie budynku dydaktyczno-laboratoryjnego.

Należy przy tym zauważyć, że źródło finansowania zakupów (tj. dotacja podmiotowa z MNiSzW, czy też środki własne Uczelni) pozostaje bez wpływu na realizację ewentualnego prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z przedmiotowymi zakupami.

Mając na uwadze powyższe, stanowisko Wnioskodawcy, iż nie miał możliwości odzyskania podatku, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.