Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPB2/436-7/11-4/KK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2011-08-10
Teza: Czy opisane zdarzenie przyszłe będzie rodziło skutki finansowe w zakresie podatku od spadków i darowizn?
Słowa kluczowe: opodatkowanie-przedmiot opodatkowania; spadek; spadek-dział spadku; zniesienie-zniesienie współwłasności
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 10 maja 2011 r. (data wpływu 12 maja 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie opodatkowania działu spadku i zniesienia współwłasności – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 maja 2011 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie opodatkowania działu spadku i zniesienia współwłasności.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, gdyż nie została uiszczona pełna opłata od przedstawionych we wniosku zdarzeń przyszłych. W związku z tym, pismem z dnia 15 lipca 2011 r., (doręczonym w dniu 20 lipca 2011 r.), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, działając w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 w związku z art. 14 h ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia ww. wniosku o opłatę.

W dniu 25 lipca 2011 r. wpłynęła na konto Izby Skarbowej brakująca opłata.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni wraz z innymi spadkobiercami zamierza złożyć w sądzie wniosek o zgodny dział spadku i zniesienie współwłasności (bez spłat i dopłat) po J.G i J.G. Wartość przedmiotu sprawy - xxx zł.

Stronami postępowania będą:

*   Wnioskodawczyni - wnuczka J.G i J.G.,

*   B.G. - córka J.G i J.G.,

*   K.G.- synowa J.G i J.G.,

*   M.J. - wnuczka J.G.i J.G

W skład spadku wchodzi obszar 2 ha 27 arów 56 metr. kw. działek gruntu rolnego, łąk wraz z zabudowaniami. W tym działka:

1.  13 - o pow. 0,5409 ha o wartości xxx zł,
2.  15/2 - decyzją z dnia 25 kwietnia 2003 r. została podzielona na działki.

*   15/3 - opow. 0,0898 ha o wartości xxx zł,
*   15/4 o pow.0,0896 ha o wartości xxx zł, zabudowana domem o pow. użytk. 95,3 m2 o wartości xxx zł z garażem o pow. 16,5 m2 i wartości xxx zł,
*   15/5 o pow. 0,1067 ha wartości xxx zł, zabudowana domem o pow. użytk. 88 m2 o wartości xxxzł, garażem o pow. 25 m2 o wartości xxx zł i pomieszczeniem gospodarczym o pow. 33 m2 i wartości xxx zł,

1.  39 - o pow. 0,0774 ha o wartości xxx zł,
2.  14 - o pow. 0,7668 ha o wartości xxx zł,
3.  29/2 - o pow. 0,6044 ha o wartości xxx zł.

Strony postępowania zamierzają zgodnie wnieść, by w ramach działu spadku i zniesienia współwłasności, bez obowiązku spłat na rzecz Wnioskodawczyni bądź uczestników przyznać:

*   B.G. - dz. 5/29/2- o pow. 0,6044 ha o wartości xxx zł,

*   K.G. - dz. 15/3 - o pow. 0,0898 ha o wartości xxx zł, dz. 4/14 – o pow. 0,7668 ha o wartości xxx zł, dz. 13 - o pow. 0,5409 ha o wartości xxx zł,

*   J.G. - dz.15/4 o pow. 0,0896 ha o wartości xxx zł zabudowaną domem o pow. użytk. 95,3 m2 i wartości xxx zł z garażem o pow. 16,5 m2 i wartości xxx zł,

*   M.J. - dz. 15/5 o pow. 0,1067 ha wartości xxx zł, zabudowaną domem o pow. użytk.88 m2 o wartości xxx zł garażem o pow. 25 m2 o wartości xxx zł i pomieszczeniem gospodarczym o pow. 33 m2 i wartości xxx zł,

*   K.G., Wnioskodawczyni i M.J. - dz. 3/39 - o pow. 0,0774 ha i wartości xxx zł, drogi dojazdowe do otrzymanych nieruchomości.

Strony postępowania wniosą o orzeczenie, że Wnioskodawczyni i uczestnicy są rozliczeni i nikt nie jest zobowiązany do jakichkolwiek spłat lub dopłat.

Ponadto we wniosku zawarto informację, że

*   w dniu 15 marca 1978 r. zmarł dziadek Wnioskodawczyni – J.G., w dniu 21 października 1993 r. zmarła babcia – J.G. B.G. (córka J.G i J.G.) otrzymała spadek w 3/8 częściach, a ojciec Wnioskodawczyni – J.G. w 5/8 częściach,

*   w dniu 18 czerwca 2008 r. zmarł J.G., a spadek o nim na podstawie ustawy nabyły: jego żona K.G. oraz córki: Wnioskodawczyni oraz M.J. po 1/3 (jednej trzeciej) każde ze Spadkobierców.

Zatem w chwili obecnej:

*   Wnioskodawczyni ma prawo do 1/3 z 5/8 tj. 5/24 wartości masy spadkowej,

*   K.G. ma prawo do 1 /3 z 5/8 tj. 5/24 wartości masy spadkowej,

*   M.J. ma prawo do 1/3 z 5/8 tj.5/24 wartości masy spadkowej,

*   B.G. ma prawo do 3/8 tj. 9/24 wartości masy spadkowej.

Wnioskodawczyni stwierdziła, że wszelkie formalności związane z rozliczeniem podatku od spadku i darowizn zostały zgłoszone do urzędu skarbowego i wypełnione w terminie.

Jednocześnie Wnioskodawczyni oświadczyła, że przedstawione we wniosku elementy stanu faktycznego w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub skarbowej, bądź sprawa nie została rozstrzygnięta w ostatecznej decyzji lub postanowieniu organu kontroli skarbowej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy opisane zdarzenie przyszłe będzie rodziło skutki finansowe w zakresie podatku od spadków i darowizn?

Zdaniem Wnioskodawczyni, opisanie zdarzenie przyszłe nie podlega podatkowi od spadkowi darowizn. Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983r. o podatku od spadków i darowizn (t.j. Dz. U. z 2009r. Nr 93, poz. 768), opodatkowaniu tym podatkiem podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy lub praw znajdujących lub wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z tytułów wymienionych enumeratywnie w tym przepisie. Tym samym nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych z innych tytułów, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadkowi darowizn.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t.j. Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 ze zm.) – podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej tytułem:

1.  dziedziczenia, zapisu, dalszego zapisu, polecenia testamentowego;
2.  darowizny, polecenia darczyńcy;
3.  zasiedzenia;
4.  nieodpłatnego zniesienia współwłasności;
5.  zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;
6.  nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.

Podatkowi podlega również nabycie praw do wkładu oszczędnościowego na podstawie dyspozycji wkładem na wypadek śmierci oraz nabycie jednostek uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego otwartego albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek jego śmierci (art. 1 ust. 2 ww. ustawy).

Stosownie do treści art. 924 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r., Nr 16, poz. 93 ze zm.), spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy. Jak stanowi art. 925 k. c., spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. W związku z tym, spadkobierca nabywa spadek w chwili śmierci spadkodawcy. Z treści wniosku wynika, że w dniu 18 czerwca 2008 r. zmarł J.G. i w tym dniu Wnioskodawczyni nabyła 1/3 spadku.

Zgodnie z art. 1035 i nast. Kodeksu cywilnego, zniesienie współwłasności przedmiotów należących do spadku może nastąpić tylko w drodze działu spadku. Wspólność masy spadkowej w postaci spadku nabytego przez kilku spadkobierców nie stanowi bowiem współwłasności, która może być zniesiona na podstawie art. 210 i 211 Kodeksu cywilnego.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni oraz pozostali Spadkobiercy zamierzają podzielić masę spadkową po zmarłym J.G. Spadkobiercy otrzymają wskazane we wniosku nieruchomości i dział spadku oraz zniesienie współwłasności nastąpi bez spłat i dopłat.

Wyżej powołana ustawa o podatku od spadków i darowizn zawiera zamknięty katalog zdarzeń objętych tym podatkiem. Oznacza to, że opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn podlegają wyłącznie te czynności, które zostały enumeratywnie wymienione w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Czynność cywilnoprawna, polegającą na dziale spadku, nie jest wymieniona w ww. przepisie.

Wobec powyższego, opisane we wniosku zdarzenie przyszłe tj. dział spadku i zniesienie współwłasności, bez spłat i dopłat, nie będzie podlegało podatkowi od spadków i darowizn.

Jeżeli przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe różni się od zdarzenia przyszłego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego zdarzenia przyszłego.

Końcowo należy wskazać, iż z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - niniejsza interpretacja jest wiążąca dla Wnioskodawczyni, jako występującej z wnioskiem. Nie dotyczy jednak pozostałych Spadkobierców.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach, ul. Prosta 10, 25-366 Kielce, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, Piotrków Trybunalski 97-300.