Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.407.2025.3.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-08
Teza: Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego w związku z realizowanym projektem.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane podatkiem od
towarów i usług
grupa
odliczenia-brak prawa do odliczenia
podatek-podatek naliczony-odliczanie podatku
naliczonego
podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z
podatku od towarów i usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 10c
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 10d

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 26 czerwca 2025 r. oraz pismem z 23 lipca
    2025 r. - w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Spółka z o.o. prowadzi klinikę stomatologiczną będąca podatnikiem VAT zwolnionym
    podmiotowo, zajmująca się kompleksowym leczeniem stomatologicznym oraz drobną
    sprzedażą produktów stomatologicznych.
    W ramach działalności gospodarczej nie korzysta z odliczenia podatku VAT naliczonego ze
    względu na zwolnienie podmiotowe i bardzo niski stopień proporcji.
    Spółka planuje udział w projekcie unijnym polegającym na opatentowaniu i wytworzeniu
    implantów kostnych, które będzie ordynować pacjentom we własnej klinice.
    Spółka planuje udział w projekcie, którego efektem będą wyżej wymienione implanty
    kostne, w projekcie tym podatek VAT jest podatkiem nie kwalifikowanym.
    Rozszerzenie o pytania zawarte w piśmie o uzupełnienie wniosku, nieodebrane z powodu
    choroby, niniejszym Wnioskodawca uzupełnia, jak proszono w poprzednim zapytaniu:
    I. Doprecyzowali Państwo opis stanu faktycznego poprzez wskazanie:
    1) Czy Państwa Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i
    usług? TAK.
    2) Czy Państwa Spółka korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 lub ust. 9
    ustawy o podatku od towarów i usług? NIE
    3) Do jakich czynności Państwa Spółka wykorzystuje wydatki poniesione w ramach
    realizacji projektu polegającego na opatentowaniu i wytworzeniu implantów kostnych, tj.
    do czynności: a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, sprzedaż artykułów
    medycznych opodatkowanych VAT 8%.
    4) Na kogo jako nabywcę są wystawione faktury dokumentujące wydatki poniesione w
    ramach realizacji projektu polegającego na opatentowaniu i wytworzeniu implantów
    kostnych w ramach realizowanego projektu?
    Podatnik o numerze NIP wskazanym w interpretacji.
    II. Przedstawili Państwo własne stanowisko w sprawie oceny prawnej opisu sprawy
    odnośnie sformułowanego we wniosku pytania, w sytuacji gdy:
        ulegnie ono zmianie w związku z uzupełnieniem wniosku o wskazane ww.
        okoliczności zawarte w części I wezwania lub
        w świetle przedstawionych okoliczności w uzupełnieniu wniosku nie będzie ono
        korespondowało z opisem sprawy i zakresem zadanego pytania.
    Stanowisko zostanie bez zmian.
    Ponadto w drugim uzupełnieniu wskazali Państwo odpowiedzi:
    Proszę o jednoznaczne wskazanie:
    a) Czy Spółka jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT? TAK.

    b) Czy Spółka korzysta ze zwolnienia od podatku VAT? Jeśli tak, proszę o jednoznaczne
    wskazanie podstawy prawnej przysługującego zwolnienia. Zakres i zasady zwolnienia od
    podatku dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT zwalnia się od podatku usługi w zakresie
    opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie
    zdrowia oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane,
    wykonywane w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze. Jak podkreśla art.
    43 ust. 1pkt 18a ustawy o VAT zwolnieniu usługi w zakresie opieki medycznej, służące
    profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę
    towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w ramach
    działalności leczniczej przez podmioty lecznicze.
    Ponadto zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku usługi w
    zakresie opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i
    poprawie zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodów: lekarza i lekarza
    dentysty.
    2) Do jakich czynności będą Państwo wykorzystywać nabywane w ramach projektu towary
    i usługi objęte zakresem pytania?
        opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać jakich?),
    Do realizacji projektu (sprzęt, wyposażenie, usługi zewnętrzne), którego efektem będą
    materiały medyczne (implanty kostne).
        zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług(proszę wskazać
        jakich?) - należy wskazać podstawę prawną zwolnienia,
        niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać
        jakich?).
    3) W sytuacji, gdy powstałe w ramach projektu implanty kostne, będą przez Państwa
    wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej zarówno do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, to proszę
    wskazać, czy będą mieli Państwo obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania
    kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z
    czynnościami zwolnionymi od podatku VAT? Tak, prowadzone są pełne księgi rachunkowe.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    W uzupełnieniu wniosku z 27 czerwca 2025 r. w odpowiedzi na poszczególne pytania
    wezwania z 27 czerwca 2025 r., wskazali Państwo następujące informacje.
    W odpowiedzi na pytanie nr 1: czy spółka z o.o., o której mowa w opisie zdarzenia
    przyszłego jest członkiem grupy VAT, tj. A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Grupa
    VAT, wskazali Państwo:
    Ad. 1: Tak.
    W odpowiedzi na pytanie nr 2: kiedy powstała A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
    Grupa VAT - proszę wskazać datę, wskazali Państwo:
    Ad. 2: 11 stycznia 2023 r.
    W odpowiedzi na pytanie nr 3: kiedy (w jakim okresie) jest/będzie realizowany opisany we
    wniosku projekt unijny, czy zakupy na potrzeby tego projektu są/będą realizowane po
    utworzeniu A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Grupa VAT, wskazali Państwo:
    Ad. 3: Grupa VAT istnieje od 11 stycznia 2023 r., projekt będzie realizowany w trakcie jej
    trwania tj. od 1 września 2025 r. do 31 sierpnia 2027 r.

    W odpowiedzi na pytanie nr 4: czy A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Grupa VAT
    jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny, wskazali Państwo:
    Ad. 4: Tak. Wskazywali Państwo tę informację już w poprzednich dwóch wnioskach.
    W odpowiedzi na pytanie nr 5: na czym polega/będzie polegał wskazany we wniosku
    projekt unijny, wskazali Państwo:
    Ad. 5: Projekt dedykowany jest opracowaniu innowacyjnej technologii decelularyzacji kości
    oraz technologii jej personalizacji na potrzeby rekonstrukcji ubytków kości w obszarze
    szczękowo- twarzowym.
    Projekt zakłada 3 główne elementy:
    (1) stworzenie na potrzeby badań nad technologią obróbki kości zwierzęcej i ludzkiej -
    Centrum Badawczo-Rozwojowego;
    (2) przeprowadzenie procesów badawczych dot. technologii obróbki, w tym
    indywidualizowanej personalizacji bloków kostnych, w tym:
    a) opracowanie algorytmów dotyczących diagnostyki pacjenta na podstawie obrazu CBCT
      celem oceny warunków krytycznych wskazujących na potrzebę rekonstrukcji kości
      przed leczeniem ortodontycznym;
    b) opracowanie metodologii skutecznej decelularyzacji i sterylizacji kości;
    c) opracowanie metod specjalistycznego indywidualnego frezowania gąbczastej kości;
    d) opracowanie innowacyjnego systemu informatycznego do planowania i
      personalizowanej obróbki kości.
    (3) przygotowanie infrastruktury dla wdrożenia efektów procesów badawczych, celem
    wprowadzenia do oferty (...) usługi terapii personalizowanej.
    W odpowiedzi na pytanie nr 6: jakie wydatki zostaną poniesione w związku z realizacją
    projektu unijnego, wskazali Państwo:
    Ad. 6: Kategorie wydatków obejmą wynagrodzenia personelu, zakup nieruchomości i
    prace remontowo-budowlane, zakup sprzętów i materiałów, usługi doradcze, usługi
    podwykonawcze.
    W odpowiedzi na pytanie nr 7: czy w związku z realizacją projektu wydatki zostaną
    poniesione przez spółkę z o.o., czy też wydatki zostaną poniesione przez A. Spółka z
    ograniczoną odpowiedzialnością Grupa VAT, wskazali Państwo:
    Ad. 7: Umowa o dofinansowanie zgodnie z KRS jest zawarta z B. Sp. z o.o., natomiast w
    celach rozliczeniowych zgodnie z dotychczasową formą prowadzenia działalności
    podmiotem odpowiedzialnym jest A. Sp. z o.o. GV.
    W odpowiedzi na pytanie nr 8: czy wydatki poniesione w związku z realizacją projektu
    unijnego są/będą udokumentowane fakturami wystawionymi na spółkę z o.o., czy też
    udokumentowane fakturami wystawionymi na A. Spółka z ograniczoną
    odpowiedzialnością Grupa VAT, wskazali Państwo:
    Ad. 8. J.W., potwierdzone fakturami.
    W odpowiedzi na pytanie nr 9: czy zakupy dokonane na potrzeby projektu unijnego są
    /będą przyporządkowane do danego członka grupy VAT (spółki z o.o.), czy też
    przyporządkowane do całej grupy VAT, których nie ma możliwości przyporządkowania do
    członka grupy VAT ostatecznie wykorzystującego nabyte towary i usługi, wskazali Państwo:
    Ad. 9. Nabywcą będzie A. Grupa VAT.
    W odpowiedzi na pytanie nr 10: czy zakupy dokonane na potrzeby projektu unijnego są
    /będą wykorzystywane przez sp. z o.o. na potrzeby dostaw towarów/świadczenia usług
    realizowanych wyłącznie na rzecz innych podmiotów niebędących członkami grupy VAT

    (podmiotów spoza grupy VAT) - jeśli tak, proszę wskazać czy dostawa tych towarów
    /świadczenie tych usług jest/będzie opodatkowane podatkiem VAT, czy też zwolnione od
    podatku VAT, wskazali Państwo:
    Ad. 10. Na rzecz podmiotów trzecich. Dostawa, jak wskazali Państwo, będzie
    opodatkowana stawką 8% VAT.
    W odpowiedzi na pytanie nr 11: czy zakupy dokonane na potrzeby projektu unijnego są
    /będą wykorzystywane na potrzeby dostaw towarów/świadczenia usług realizowanych
    przez danego członka grupy VAT (spółkę z o.o.) na rzecz innych członków grupy VAT,
    wskazali Państwo:
    Ad. 11. Nie.
    W odpowiedzi na pytanie nr 12: czy dostawy towarów/świadczenie usług realizowane
    przez danego członka grupy VAT (spółkę z o.o.) na rzecz innych członków grupy VAT są
    /będą realizowane przez tych członków na rzecz innych podmiotów niebędących
    członkami grupy VAT (podmiotów spoza grupy VAT) - jeśli tak, proszę wskazać czy dostawa
    tych towarów/świadczenie tych usług jest/będzie opodatkowane podatkiem VAT, czy też
    zwolnione od podatku VAT, wskazali Państwo:
    Ad. 12. Nie.
    W odpowiedzi na pytanie nr 13: czy dostawy towarów/świadczenie usług dokonywane w
    związku z projektem są/będą realizowane przez członka grupy VAT, czy też przez całą
    grupę VAT, wskazali Państwo:
    Ad. 13. Przez podmiot wiodący wyłącznie.
    W odpowiedzi na pytanie nr 14: jeśli wydatki, objęte zakresem wniosku są/będą
    przyporządkowane do danego członka Grupy VAT (spółkę z o.o.), to do jakich czynności
    wydatki te ostatecznie będą przez tego członka wykorzystywane w ramach jego
    działalności, tj. czy do czynności opodatkowanych, zwolnionych czy niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT, wskazali Państwo:
    Ad. 14. Opodatkowanych.
    W odpowiedzi na pytanie nr 15: jeśli ww. wydatki będą wykorzystywane do wszystkich ww.
    czynności to czy jest/będzie możliwość przyporządkowania wydatków i kwot podatku
    naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności wykonywanych przez członka grupy
    VAT (spółkę z o.o.), wskazali Państwo:
    Ad. 15. W nawiązaniu do punktu powyżej, ponadto będzie możliwość przyporządkowania.
    W odpowiedzi na pytanie nr 16: czy na potrzeby realizacji projektu unijnego A. Spółka z
    ograniczoną odpowiedzialnością Grupa VAT dokonuje/będzie dokonywała nabyć towarów
    i usług które są/będą wykorzystywane przez tę grupę VAT do wykonywania czynności, w
    związku z którymi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, jak i czynności, w
    związku z którymi takie prawo nie przysługuje, oraz nie jest możliwe przyporządkowanie
    tych czynności do poszczególnych członków grupy VAT, wskazali Państwo:
    Ad. 16. Będzie przysługiwało prawo odliczenia VAT, w przypadku zaś nabycia
    (wewnętrznego) spółka jest kliniką i na własne potrzeby będzie wykorzystywała efekty
    projektu. Nie będzie możliwości odliczenia podatku VAT.
    W odpowiedzi na pytanie nr 17: czy podmioty zawiązujące A. Spółka z ograniczoną
    odpowiedzialnością Grupa VAT, w tym spółka z o.o., przed powstaniem grupy VAT
    stosowały proporcję na podstawie art. 90 ustawy o VAT, wskazali Państwo:
    Ad. 17. Nie, wskaźnik był poniżej 2%.
    Jednocześnie wyjaśnili Państwo, że podmiotem wiodącym jest B. Sp. z o.o. o numerze NIP:
    8971856311, a grupa VAT uzyskała numer 11 stycznia 2023 r. Dokument znajduje się w
    posiadaniu Urzędu Skarbowego (...).

    Ponadto w uzupełnieniu wniosku z wniosku z 23 lipca 2025 r. w odpowiedzi na
    poszczególne pytania wezwania z 21 lipca 2025 r., wskazali Państwo, że w celu
    doprecyzowania wyjaśnień do wniosku o wydanie przedmiotowej interpretacji
    indywidualnej, uprzejmie informują Państwo, że Spółka B. Sp. z o.o. (podmiot wiodący A.
    Sp. z o.o. Grupa VAT) w związku z przyznaniem dotacji na realizację projektu „(...)”
    współfinansowanego w ramach programu Fundusze Europejskie dla Nowoczesnej
    Gospodarki Ścieżka SMART, planuje wprowadzić po zakończeniu projektu do swojej
    działalności leczniczej usługę polegającą na tworzeniu spersonalizowanych
    decelularyzowanych kości do transplantacji u pacjentów w formie indywidualnie
    dopasowanych bloków kostnych/granulatów czy blaszek kostnych podczas zabiegów
    stomatologicznych i chirurgicznych. Leczenie pacjentów z wykorzystaniem ww.
    decelularyzowanych kości będzie prowadzone zarówno u pacjentów leczonych w B. Sp. z o.
    o., jak i w innych podmiotach leczniczych (niepowiązanych z B. Sp. z o.o.), dla których B.
    Sp. z o.o. będzie jedynie świadczył odpłatną usługę samego przygotowania i dostarczenia
    decelularyzowanych kości do zastosowania w leczeniu ich pacjentów zakwalifikowanych
    do tego typu zabiegów w świetle aktualnej wiedzy medycznej.
    Jednocześnie wskazali Państwo wyjaśnienia do zadanych pytań:
    1) wskazali Państwo jednoznacznie, czy wydatki poniesione w związku z realizacją projektu
    unijnego będą udokumentowane fakturami wystawionymi na A. Spółka z ograniczoną
    odpowiedzialnością Grupa VAT,
    Ad. 1
    Wnioskodawca nie planuje zmian w zakresie dotychczasowego sposobu dokumentowania
    wydatków, tj. faktury będą wystawiane na A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
    Grupa VAT zgodnie z Ustawą z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług oraz
    Umową z dnia 12 grudnia 2022 r. o utworzeniu Grupy VAT. Wnioskodawca złożył
    dodatkowe zapytanie do Instytucji Finansującej projekt, tj. PARP o brak przeciwskazań w
    tym zakresie (w trakcie oczekiwania na odpowiedź).
    2) wskazali Państwo jednoznacznie, czy zakupy dokonane na potrzeby realizacji projektu
    unijnego będą przyporządkowane wyłącznie do B. Spółka z ograniczoną
    odpowiedzialnością (członka Grupy VAT), tj. nabyte na potrzeby realizacji projektu towary i
    usługi będą wykorzystywane ostatecznie wyłącznie przez B. Spółka z ograniczoną
    odpowiedzialnością (członka Grupy VAT), czy też przyporządkowane do całej Grupy VAT, tj.
    czy cała Grupa VAT będzie wykorzystywała towary i usługi nabyte na potrzeby realizacji
    projektu - w uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że „Nabywcą będzie A. Grupa VAT”,
    nie wskazali zaś Państwo, czy nabyte towary i usługi będą przyporządkowane
    (wykorzystywane) wyłącznie przez członka Grupy VAT (B. Spółka z ograniczoną
    odpowiedzialnością), czy też przez całą grupę VAT. Przy czym, w odpowiedzi na pytanie 13
    (czy dostawy towarów/świadczenie usług dokonywane w związku z projektem są/będą
    realizowane przez członka grupy VAT, czy też przez całą grupę VAT), wskazali Państwo, że
    „Przez podmiot wiodący wyłącznie”, co sugerowałoby, że nabyte towary i usługi będą
    przyporządkowane wyłącznie do członka Grupy VAT (B. Spółka z ograniczoną
    odpowiedzialnością).
    Ad. 2
    Towary i usługi nabyte na potrzeby realizacji projektu będą wykorzystywane wyłącznie
    przez B. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością.
    3) wskazali Państwo jednoznacznie do jakich czynności (opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług z zastosowaniem właściwej stawki podatku, zwolnionych od podatku VAT,
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT) będą wykorzystywane przez B. Spółka z
    ograniczoną odpowiedzialnością (członka Grupy VAT) nabyte na potrzeby realizacji
    projektu towary i usługi - w uzupełnieniu wniosku wystąpiły niespójności w tym zakresie:

    - w odpowiedzi na pytanie nr 10: „czy zakupy dokonane na potrzeby projektu unijnego są
    /będą wykorzystywane przez sp. o.o. na potrzeby dostaw towarów/świadczenia usług
    realizowanych wyłącznie na rzecz innych podmiotów niebędących członkami grupy VAT
    (podmiotów spoza grupy VAT) - jeśli tak, proszę wskazać czy dostawa tych towarów
    /świadczenie tych usług jest/będzie opodatkowane podatkiem VAT, czy też zwolnione od
    podatku VAT”, wskazali Państwo „Na rzecz podmiotów trzecich. Dostawa jak wskazali
    Państwo będzie opodatkowana stawką 8% VAT”,
    Ad. 3
    Zakup niezbędnej infrastruktury technicznej, towarów i usług w ramach projektu, będzie
    służył wprowadzeniu do oferty B. Sp. z o.o. usługi polegającej na tworzeniu
    spersonalizowanych decelularyzowanych kości (blok kostny, blaszka kostna, granulat
    kostny) i świadczeniu w ich oparciu procedur leczniczych. Pozyskane od szpitali i innych
    jednostek świadczących np. usługi transplantacji - odpady kostne, będą transportowane
    do laboratorium B. Sp. z o.o. W laboratorium materiał będzie poddawany szeregowi
    specjalistycznych czynności zmierzających do zbadania oraz przygotowania materiału do
    przechowywania i transplantacji u pacjentów w formie indywidualnie dopasowanych
    bloków kostnych/granulatów czy blaszek kostnych podczas zabiegów stomatologicznych i
    chirurgicznych związanych z rekonstrukcją ubytków kości w obszarze szczękowo-
    twarzowym.
    Usługi polegające na pozyskiwaniu, przechowywaniu i przygotowywaniu w warunkach
    ochronnych tkanek/materiału biologicznego do użycia podczas zabiegów
    stomatologicznych i chirurgicznych na rzecz swoich pacjentów, w opinii B. Sp. z o.o. objęte
    są zwolnieniem od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy
    jako usługi ściśle związane z usługami opieki medycznej, wykonywane w ramach
    działalności leczniczej przez podmiot leczniczy jakim jest B. Sp. z o.o.
    Dodatkowo, oprócz zastosowania indywidualnie przygotowanej tkanki/materiału
    biologicznego do leczenia pacjentów B. Sp. z o.o., planowana jest także usługa odpłatnego
    przekazywania indywidualnie przygotowanej tkanki/materiału biologicznego (w postaci
    bloków kostnych, granulatu, blaszek kostnych) innym podmiotom leczniczym
    (niepowiązanym z B. Sp. z o.o.), które będą wykonywały świadczenia główne, tj. opiekę
    medyczną stomatologiczną i chirurgiczną i będą przeprowadzały przeszczep tkanki
    pacjentom zakwalifikowanym do tego typu zabiegów w świetle aktualnej wiedzy
    medycznej. Wykonanie usługi przez B. Sp. z o.o. w tym przypadku będzie miało swój finał
    w momencie przekazania indywidualnie dostosowanego materiału (bloków kostnych,
    granulatu, blaszek kostnych) podmiotowi leczniczemu i to finalne przekazanie stanowi
    jedyny cel świadczonej usług. Co więcej, świadczenie owych usług przygotowania
    materiału stanowi warunek konieczny wykonania zabiegu przeszczepu u pacjenta, dla
    którego dany materiał indywidualnie dostosowano (dedykowane frezowanie).
    W ramach wykonywanej usługi w tym przypadku B. Sp. z o.o. będzie wykonywać tylko
    czynności poza świadczeniem głównym, tj. poza opieką medyczną świadczoną przez inny
    podmiot leczniczy na rzecz jej faktycznego odbiorcy. W tym przypadku w opinii B. Sp. z o.o.
    usługa będzie opodatkowana stawką 8% VAT.
    - ponadto w odpowiedzi na pytanie nr 14: „jeśli wydatki, objęte zakresem wniosku są/będą
    przyporządkowane do danego członka Grupy VAT (spółkę z o.o.), to do jakich czynności
    wydatki te ostatecznie będą przez tego członka wykorzystywane w ramach jego
    działalności, tj. czy do czynności opodatkowanych, zwolnionych czy niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT”, wskazali Państwo „Opodatkowanych”,
    Ad. Wydatki poniesione w ramach projektu będą służyły:
        świadczeniu usług leczniczych w ramach prowadzonej działalności medycznej B. Sp.
        z o.o. (pozyskanie, przechowywanie i przygotowywanie w warunkach ochronnych

        tkanek/materiału biologicznego do użycia podczas zabiegów stomatologicznych i
        chirurgicznych u pacjentów leczonych w B. Sp. z o.o. - zwolnione z podatku VAT.
        świadczeniu usługi przez B. Sp. z o.o. na rzecz innych podmiotów leczniczych,
        polegającej na tworzeniu i dostarczeniu spersonalizowanych decelularyzowanych
        kości (blok kostny, blaszka kostna, granulat kostny) do zastosowania w leczeniu
        przez inne podmioty lecznicze pacjentom zakwalifikowanym do tego typu zabiegów
        w świetle aktualnej wiedzy medycznej - opodatkowane podatkiem VAT, stawką 8%.
    - i jednocześnie w odpowiedzi na pytanie nr 15: „jeśli ww. wydatki będę wykorzystywane
    do wszystkich ww. czynności to czy jest/będzie możliwość przyporządkowania wydatków i
    kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności wykonywanych przez
    członka grupy VAT (spółkę z o.o.)” wskazali Państwo „W nawiązaniu do punktu powyżej,
    ponadto będzie możliwość przyporządkowania.”
    Ad. Tak, będzie możliwość oddzielnej ewidencji przychodów ze świadczonych usług
    (działalność medyczna własna/działalność na rzecz innych podmiotów leczniczych).
    Opis sprawy wynikający z uzupełnienia wniosku zawiera więc niespójności w zakresie
    wskazania do czynności do jakich będę wykorzystywane towary i usługi nabyte na
    potrzeby realizacji projektu (wskazują Państwo na czynności opodatkowane stawkę 8% i
    jednocześnie odpowiadają na pytanie nr 15 dotyczące sytuacji gdy wydatki będą
    wykorzystane do różnych czynności, tj. opodatkowanych podatkiem VAT, zwolnionych od
    podatku VAT oraz niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT). Proszę zatem
    jednoznacznie wskazać do jakich czynności (opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług z zastosowaniem właściwej stawki podatku, zwolnionych od podatku VAT,
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT) będę wykorzystywane przez B. Spółka z
    ograniczoną odpowiedzialnością (członka Grupy VAT) nabyte na potrzeby realizacji
    projektu towary i usługi
    Ad. Wydatki poniesione w ramach projektu będą służyły:
        świadczeniu usług leczniczych w ramach prowadzonej działalności medycznej B. Sp.
        z o.o. (pozyskanie, przechowywanie i przygotowywanie w warunkach ochronnych
        materiału biologicznego do użycia podczas zabiegów stomatologicznych i
        chirurgicznych u pacjentów leczonych w B. Sp. z o.o.
    - w przypadku gdy te towary i usługi będę wykorzystywane do różnych czynności (tj.
    zarówno opodatkowanych podatkiem VAT, jak i zwolnionych od podatku lub
    niepodlegających opodatkowaniu)
    Ad. W tym przypadku mają Państwo świadczenie usług przez B. Sp. z o.o. na rzecz innych
    podmiotów leczniczych w sektorze medycznym, polegających na odpłatnym
    przygotowaniu i dostarczaniu spersonalizowanych decelularyzowanych kości (blok kostny,
    blaszka kostna, granulat kostny), do zastosowania w leczeniu ich pacjentów
    zakwalifikowanych do tego typu zabiegów w świetle aktualnej wiedzy medycznej.
    Wykonanie usługi przez B. Sp. z o.o. w tym przypadku będzie miało swój finał w momencie
    przekazania indywidualnie dostosowanego materiału (bloków kostnych, granulatu,
    blaszek kostnych) podmiotowi leczniczemu i to finalne przekazanie stanowi jedyny cel
    świadczonej usługi.
    - proszę wskazać czy będzie możliwość przyporządkowania wydatków i kwot podatku
    naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności wykonywanych przez B. Spółka z
    ograniczoną odpowiedzialnością (członka Grupy VAT) - należy wskazać wyłącznie w
    sytuacji gdy nabyte towary i usługi nie będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania
    czynności opodatkowanych stawką podatku, lecz będą wykorzystywane również do innych

    czynności (zwolnionych od podatku VAT lub niepodlegających opodatkowaniu podatkiem
    VAT). Ponadto w odpowiedzi na pytanie nr 13 (czy dostawy towarów/świadczenie usług
    dokonywane w związku z projektem są/będą realizowane przez członka grupy VAT, czy też
    przez całą grupę VAT) wskazali Państwo, że „Przez podmiot wiodący wyłącznie” i
    jednocześnie udzielili Państwo odpowiedzi na pytanie nr 16 (pytanie to dotyczyło sytuacji
    gdy w związku z realizacją projektu będą dokonywane czynności opodatkowane
    podatkiem VAT oraz czynności zwolnione od podatku VAT i jednocześnie nie będzie
    możliwe przyporządkowanie tych czynności do poszczególnych członków grupy VAT) -
    proszę zatem aby:
    4) wskazali Państwo jednoznacznie czy w związku z realizacją projektu dostawy towarów
    /świadczenie usług będzie realizowane wyłącznie przez członka grupy VAT (B. Spółka z
    ograniczoną odpowiedzialnością), czy też przez całą grupę VAT,
    Jednocześnie zauważam, że Państwa odpowiedź na pytanie nr 16 (czy na potrzeby
    realizacji projektu unijnego A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Grupa VAT
    dokonuje/będzie dokonywała nabyć towarów i usług które są/będą wykorzystywane przez
    tę grupę VAT do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do
    odliczenia podatku naliczonego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie
    przysługuje, oraz nie jest możliwe przyporządkowanie tych czynności do poszczególnych
    członków grupy VAT) jest niejednoznaczna i nieprecyzyjna (wskazali Państwo „Będzie
    przysługiwało prawo odliczenia VAT, w przypadku zaś nabycia (wewnętrznego) spółka jest
    kliniką i na własne potrzeby będzie wykorzystywała efekty projektu. Nie będzie możliwości
    odliczenia podatku VAT.”
    Ad. 4 Towary i usługi nabyte na potrzeby realizacji projektu będą wykorzystywane
    wyłącznie przez B. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
    w związku z tym proszę aby:
    5) wskazali Państwo jednoznacznie czy w związku realizacją projektu Grupa VAT będzie
    dokonywała nabyć towarów i usług na potrzeby czynności opodatkowanych podatkiem
    VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT i jednocześnie nie będzie możliwe
    przyporządkowanie tych czynności do poszczególnych członków Grupy VAT,
    Ad. 5
        Zakupy towarów i usług na świadczenie procedur leczniczych w ramach
        prowadzonej działalności medycznej B. Sp. z o.o. (pozyskanie, przechowywanie i
        przygotowywanie w warunkach ochronnych tkanek/materiału biologicznego do
        użycia podczas zabiegów stomatologicznych i chirurgicznych) realizowanych na
        potrzeby pacjentów leczonych w B. Sp. z o.o., planowane są do zakupu jako -
        zwolnione z podatku VAT.
        Zakupy towarów i usług na świadczenie usług na rzecz innych podmiotów
        leczniczych, polegających na przygotowaniu i dostarczeniu spersonalizowanych
        decelularyzowanych kości (blok kostny, blaszka kostna, granulat kostny) do
        zastosowania w leczeniu pacjentów przez inne podmioty lecznicze, planowane są
        do zakupu jako - opodatkowane podatkiem VAT, stawka 8%.
    Jednoznacznie oświadczają Państwo, że wszelkie działania projektowe, medyczne itp. w
    opisywanym projekcie są realizowane wyłącznie przez B. Sp. z o. o. (podmiot wiodący
    Grupy VAT).

    6) wskazali Państwo jakim podmiotom będzie przysługiwało prawo do odliczenia oraz
    jakim podmiotom nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia w związku z jakimi
    czynnościami realizowanymi w ramach projektu w kontekście Państwa odpowiedzi na
    pytanie nr 16,
    Ad. 6 Wszelkie działania projektowe, medyczne itp. w opisywanym przedsięwzięciu są
    realizowane wyłącznie przez B. Sp. z o. o. (podmiot wiodący Grupy VAT).
    7) co należy rozumieć poprzez sformułowanie „spółka jest kliniką i na własne potrzeby
    będzie wykorzystywała efekty projektu” -
    Ad. 7 B. Sp. z o.o. zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności
    leczniczej jest podmiotem leczniczym i w ramach prowadzonej działalności będzie
    świadczył usługi polegające na pozyskiwaniu, przechowywaniu i przygotowywaniu w
    warunkach ochronnych tkanek/materiału biologicznego do użycia podczas zabiegów
    stomatologicznych i chirurgicznych realizowanych na rzecz swoich pacjentów, jako usługi
    ściśle związanej z usługami opieki medycznej, wykonywanej w ramach działalności
    leczniczej B. Sp. z o.o.
    proszę jednoznacznie wskazać jakie podmioty (członek Grupy VAT, Grupa VAT) jakie
    konkretnie czynności (opodatkowane VAT/zwolnione od podatku VAT) będą realizować w
    ramach projektu (przy czym w uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo na dostawy
    opodatkowane stawkę 8% realizowane przez członka Grupy VAT),
    8) co należy rozumieć poprzez sformułowanie „nabycie wewnętrzne”.
    Wyjaśniam przy tym, że pytanie nr 16 dotyczyło wyłącznie sytuacji gdy Grupa VAT będzie
    dokonywała nabyć towarów i usług które są/będą wykorzystywane przez tę grupę VAT do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, jak i czynności zwolnionych od
    podatku VAT oraz nie jest możliwe przyporządkowanie tych czynności do poszczególnych
    członków grupy VAT-zatem nie dotyczy sytuacji gdy towary i usługi nabyte na potrzeby
    realizacji projektu będą wykorzystywane wyłącznie przez członka Grupy VAT.
    Ad. 8 Wszelkie działania projektowe, medyczne itp. w opisywanym przedsięwzięciu są
    realizowane wyłącznie przez B. Sp. z o. o. (podmiot wiodący Grupy VAT). Różne wysokości
    stosowanej stawki VAT wynikają z dwóch różnych sposobów wykorzystania docelowej
    usługi:
    a) wykorzystanie usługi do leczenie pacjentów B. Sp. z o.o. w ramach własnej działalności
      leczniczej - zwolnione z podatku VAT,
    b) do świadczenia przez B. Sp. z o.o. usług przygotowania i dostawy decelularyzowanych
      kości (blok kostny, blaszka kostna, granulat kostny) do zastosowania w leczeniu
      pacjentów przez inne podmioty lecznicze (podmioty lecznicze działające w sektorze
      medycznym) - opodatkowane podatkiem VAT, stawka 8%.
    Def./Wyjaśnienie „nabycie na potrzeby wewnętrzne” dot. zakupów towarów i usług na
    rzecz świadczenia usług leczniczych w ramach działalności medycznej prowadzonej przez
    B. Sp. z o.o. na rzecz pacjentów leczonych w B. Sp. z o.o.

## Pytanie

Czy spółka w związku z prowadzoną swoją działalnością może odliczyć podatek VAT
    naliczony od zakupów dokonanych na rzecz realizacji projektu?
    W uzupełnieniu wniosku z 27 czerwca 2025 r. wyjaśnili Państwo, że pytanie dotyczy
    konsekwencji podatkowych dla A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Grupa VAT.
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku z 26
    czerwca 2025 r.)
    Zdaniem Spółki nie jest możliwe odliczenie podatku VAT, art. 86 ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą:
      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jednocześnie na podstawie art. 15a ust. 1 ustawy:
      podatnikiem, o którym mowa w art. 15, może być również grupa podmiotów
      powiązanych finansowo, ekonomicznie i organizacyjnie, które zawrą umowę o
      utworzeniu grupy VAT.
    W myśl art. 2 pkt 47 ustawy:
      przez grupę VAT rozumie się grupę podmiotów powiązanych finansowo,
      ekonomicznie i organizacyjnie, zarejestrowaną jako podatnik podatku.
    Stosownie do art. 2 pkt 48 ustawy:
      przez przedstawiciela grupy VAT rozumie się podmiot reprezentujący grupę VAT w
      zakresie obowiązków tej grupy.
    Na podstawie art. 15a ust. 11 ustawy:
      przedstawiciel grupy VAT reprezentuje grupę VAT w zakresie praw i obowiązków tej
      grupy VAT.
    Zgodnie z art. 15a ust. 12 ustawy:
      grupa VAT nabywa status podatnika z dniem wskazanym w umowie o utworzeniu
      grupy VAT, nie wcześniej jednak niż z dniem dokonania rejestracji, o której mowa w
      art. 96 ust. 4.
    W myśl art. 15a ust. 12a ustawy:
      grupa VAT wstępuje w prawa i obowiązki członków grupy VAT w zakresie podatku na
      okres, w jakim grupa ta posiada status podatnika.
    Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy:
      w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

    Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy:
      obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, prawo
    do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego
    (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako integralna część systemu VAT, w zasadzie
    nie może być ograniczane ani pod względem czasu, ani też pod względem zakresu
    przedmiotowego. Nie jest to bowiem wyjątkowy przywilej podatnika, lecz jego
    fundamentalne prawo. Możliwość wykonania tego prawa powinna być zapewniona
    niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które zostały pobrane (naliczone) od
    transakcji związanych z zakupami.
    Ustawa o podatku od towarów i usług ustanawia zasadę tzw. niezwłocznego odliczenia
    podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do
    odliczenia podatku naliczonego nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną
    odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.
    Istotna jest intencja nabycia - jeśli dany towar (usługa) ma służyć wykonywaniu czynności
    opodatkowanych, wówczas po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów
    formalnych, odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne
    przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.
    Decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia ma zamierzony
    (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi. Przy czym
    związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.
    O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić
    wówczas, gdy nabywane towary służą, np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też
    nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących
    przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi
    wykonywanymi przez podatnika.

    Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością
    przedsiębiorcy można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem
    funkcjonowania przedsiębiorstwa - mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a
    tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można
    było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością
    podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami
    towarów i usług a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z
    działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia
    się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz
    poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do
    generowania przez podmiot obrotu. Najczęściej do wydatków mających pośredni wpływ
    na wykonywanie czynności opodatkowanych zalicza się koszty reprezentacji i reklamy,
    wydatki związane z udziałem w targach, konferencjach, koszty doradztwa podatkowego
    itp.
    Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy:
      w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do
      wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje,
      podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego
      związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego.
    W myśl art. 90 ust. 2 ustawy:
      Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust.
      1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku
      naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do
      których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z
      zastrzeżeniem ust. 10.
    Stosownie do art. 90 ust. 3 ustawy:
      proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu
      czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi
      podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz
      czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
    Na podstawie art. 90 ust. 4 ustawy:
      proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na
      podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w
      odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do
      najbliższej liczby całkowitej.
    Zgodnie z art. 90 ust. 10 ustawy:
      w przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:
        1) przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu,
          wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 10.000 zł
          - podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%;
        2) nie przekroczyła 2% - podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.
    Jak stanowi art. 90 ust. 10c ustawy:
      w przypadku grupy VAT proporcję, o której mowa w ust. 2, przyjmuje się odrębnie
      dla każdego jej członka, przy czym w roku, w którym ta grupa VAT uzyskała status

      podatnika, proporcję tę przyjmuje się w wartości ustalonej przez członków grupy VAT
      na moment jej utworzenia. Przepisy ust. 3-6 i 8-10, art. 90a, art. 90b oraz art. 91 ust.
      1-9 stosuje się odpowiednio.
    Na podstawie art. 90 ust. 10d ustawy:
      w przypadku gdy grupa VAT dokonuje nabyć towarów lub usług, które są
      wykorzystywane przez tę grupę VAT do wykonywania czynności, w związku z którymi
      przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, jak i czynności, w związku z
      którymi takie prawo nie przysługuje, oraz nie jest możliwe przyporządkowanie tych
      czynności do poszczególnych członków grupy VAT, grupa VAT jest obowiązana do
      odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z tymi czynnościami, w
      stosunku do których przysługuje jej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego w
      sposób określony w ust. 1. Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części
      kwot, o których mowa w zdaniu pierwszym, grupa VAT jest obowiązana do ustalenia
      proporcji, o której mowa w ust. 2. Proporcja, o której mowa w zdaniu drugim, jest
      wyliczana szacunkowo. Przepisy ust. 3-6 i 8-10, art. 90a, art. 90b oraz art. 91 ust. 1-9
      stosuje się odpowiednio.
    W wniosku wskazano, że A. Sp. z o.o. Grupa VAT powstała 11 stycznia 2023 r. A. Sp. z o.o.
    Grupa VAT jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny. Opisany we wniosku projekt
    będzie realizowany w trakcie jej trwania tj. od 1 września 2025 r. do 31 sierpnia 2027 r.
    Projekt dedykowany jest opracowaniu innowacyjnej technologii decelularyzacji kości oraz
    technologii jej personalizacji na potrzeby rekonstrukcji ubytków kości w obszarze
    szczękowo- twarzowym.
    Spółka B. Sp. z o.o. (podmiot wiodący A. Sp. z o.o. Grupa VAT) w związku z przyznaniem
    dotacji na realizację projektu „KOŚĆ 3D - Reg - opracowanie własnej metody
    decelularyzacji i metody personalizowanej trójwymiarowej obróbki kości na potrzeby
    rekonstrukcji ubytków kości w obszarze szczękowo- twarzowym” współfinansowanego w
    ramach programu Fundusze Europejskie dla Nowoczesnej Gospodarki Ścieżka SMART,
    planuje wprowadzić po zakończeniu projektu do swojej działalności leczniczej usługę
    polegającą na tworzeniu spersonalizowanych decelularyzowanych kości do transplantacji
    u pacjentów w formie indywidualnie dopasowanych bloków kostnych/granulatów czy
    blaszek kostnych podczas zabiegów stomatologicznych i chirurgicznych. Leczenie
    pacjentów z wykorzystaniem ww. decelularyzowanych kości będzie prowadzone zarówno
    u pacjentów leczonych w B. Sp. z o.o., jak i w innych podmiotach leczniczych
    (niepowiązanych z B. Sp. z o.o.), dla których B. Sp. z o.o. będzie jedynie świadczył odpłatną
    usługę samego przygotowania i dostarczenia decelularyzowanych kości do zastosowania
    w leczeniu ich pacjentów zakwalifikowanych do tego typu zabiegów w świetle aktualnej
    wiedzy medycznej.
    Faktury dokumentujące wydatki wystawiane będą na A. Sp. z o.o. Grupa VAT.
    Towary i usługi nabyte na potrzeby realizacji projektu będą wykorzystywane wyłącznie
    przez B. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością.
    Jednocześnie wskazali Państwo, że wydatki poniesione w ramach projektu będą służyły:
        świadczeniu usług leczniczych w ramach prowadzonej działalności medycznej B. Sp.
        z o.o. (pozyskanie, przechowywanie i przygotowywanie w warunkach ochronnych
        tkanek/materiału biologicznego do użycia podczas zabiegów stomatologicznych i
        chirurgicznych u pacjentów leczonych w B. Sp. z o.o. - usługi zwolnione od podatku
        VAT,
        świadczeniu usługi przez B. Sp. z o.o. na rzecz innych podmiotów leczniczych,
        polegającej na tworzeniu i dostarczeniu spersonalizowanych decelularyzowanych

        kości (blok kostny, blaszka kostna, granulat kostny) do zastosowania w leczeniu
        przez inne podmioty lecznicze pacjentom zakwalifikowanym do tego typu zabiegów
        w świetle aktualnej wiedzy medycznej - usługi opodatkowane podatkiem VAT,
        stawka 8%.
    Państwa wątpliwości sprowadzają się do ustalenia, czy A. Spółka z ograniczoną
    odpowiedzialnością Grupa VAT ma prawo do odliczenia podatku naliczonego
    wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na potrzeby realizacji
    opisanego we wniosku projektu unijnego.
    W odniesieniu do Państwa wątpliwości wskazać należy, że Grupa VAT ma prawo do
    odliczenia podatku naliczonego na zasadach wskazanych w ustawie, tj. w zakresie, w jakim
    zakupione towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych VAT.
    Jeśli towary i usługi nabywane przez grupę VAT są wykorzystywane zarówno do sprzedaży
    opodatkowanej VAT, jak i do sprzedaży zwolnionej z VAT wykonywanej przez tę grupę VAT,
    jest ona zobowiązana do przyporządkowywania dokonywanych zakupów do tych dwóch
    czynności. Jest to realizacja zasady alokacji bezpośredniej - podstawowej zasady odliczania
    VAT.
    Podobne zasady dotyczą również wykorzystania nabytych przez grupę VAT towarów i
    usług do działalności gospodarczej jak i działalności pozostającej poza sferą podatku VAT.
    Uwzględniając te zasady, uznaje się przykładowo, że odliczenie VAT dokonywane przez
    grupę VAT:
        w przypadku, gdy zakup jest dokonany przez spółkę A (członka tej grupy VAT) na
        potrzeby realizacji usług na rzecz spółki B (członka tej samej grupy VAT), która
        wykorzystuje je wyłącznie do świadczenia usług opodatkowanych ma zastosowanie
        pełne odliczenie podatku przez grupę VAT,
        w przypadku, gdy zakup jest dokonany przez spółkę A (członka tej grupy VAT) na
        potrzeby realizacji usług na rzecz spółki B (członka tej samej grupy VAT), która
        wykorzystuje je wyłącznie do świadczenia usług zwolnionych odliczenie nie
        przysługuje (zakup nie ma bowiem związku z czynnościami opodatkowanymi grupy
        VAT),
        w przypadku, gdy zakup jest dokonany przez spółkę A (członka tej grupy VAT) na
        potrzeby realizacji przez nią wyłącznie usług opodatkowanych na rzecz innych
        podmiotów (spoza tej grupy VAT) ma zastosowanie pełne odliczenie podatku przez
        grupę VAT,
        w przypadku, gdy zakup jest dokonany przez spółkę A (członka tej grupy VAT) na
        potrzeby realizacji przez nią wyłącznie usług zwolnionych na rzecz innych
        podmiotów (spoza tej grupy VAT) odliczenie przez grupę VAT nie przysługuje (zakup
        nie ma bowiem związku z czynnościami opodatkowanymi grupy VAT).
    W sytuacji, gdy dokonywane przez grupę VAT (przez poszczególnych jej członków) zakupy
    towarów i usług służą zarówno działalności gospodarczej, jak i działalności pozostającej
    poza zakresem podatku VAT lub/i działalności opodatkowanej, jak i poza zakresem
    opodatkowania VAT (zwolnienie) oraz nie jest możliwe bezpośrednie ich
    przyporządkowanie do któregoś z rodzajów tej działalności, podatek naliczony do
    odliczenia ustala się z wykorzystaniem:

        tzw. prewspółczynnika - jeśli dokonywane zakupy będą służyć działalności
        gospodarczej jak i działalności pozostającej poza sferą VAT, i/lub
        udziału procentowego wykorzystania danej nieruchomości do celów prywatnych, i
        /lub
        tzw. współczynnika (proporcji) - jeśli dokonywane zakupy będą służyć czynnościom
        opodatkowanym VAT, jak i czynnościom zwolnionym od tego podatku.
    Jednocześnie wskazać należy, że jeżeli:
        nie będzie możliwości wyodrębnienia całości lub części kwot, w stosunku do
        których przysługuje prawo do odliczenia dla zakupów związanych z czynnościami
        opodatkowanymi i zwolnionymi z podatku VAT,
        wydatki będą służyć celom „mieszanym”, których wykonywania nie da się
        przyporządkować do konkretnego członka grupy VAT (nie jest możliwe
        zastosowanie proporcji odliczenia przyjętej przez jednego z członków grupy VAT),
        grupa VAT musi ustalić proporcję, według której będzie dokonywać odliczenia od
        wydatków służących takim celom.
    Współczynnik (proporcja) dla danego członka grupy VAT będzie ustalany jako udział
    rocznego obrotu realizowanego przez tego członka z tytułu czynności, w związku z którymi
    grupie VAT przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym
    obrocie realizowanym przez członka grupy VAT z tytułu czynności, w związku z którymi
    grupie VAT przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz czynności, w
    związku z którymi grupie VAT nie przysługuje takie prawo.
    W przypadku współczynnika (proporcji) ustalanego dla całej grupy VAT wyliczenie nastąpi
    jako udział rocznego obrotu realizowanego przez całą grupę VAT z tytułu czynności, w
    związku z którymi grupie VAT przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego,
    w całkowitym obrocie realizowanym przez grupę VAT z tytułu czynności, w związku z
    którymi grupie VAT przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz
    czynności, w związku z którymi grupie VAT nie przysługuje takie prawo.
    Zatem mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz
    obowiązujące przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że A. Sp. z o.o. Grupa VAT
    będzie miała prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur
    dokumentujących wydatki poniesione na potrzeby realizacji opisanego we wniosku
    projektu unijnego na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy w zakresie, w jakim zakupione
    towary i usługi będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT
    (na potrzeby świadczenia usługi przez B. Sp. z o.o. na rzecz innych podmiotów leczniczych,
    polegającej na tworzeniu i dostarczeniu spersonalizowanych decelularyzowanych kości
    (blok kostny, blaszka kostna, granulat kostny) do zastosowania w leczeniu przez inne
    podmioty lecznicze pacjentom zakwalifikowanym do tego typu zabiegów w świetle
    aktualnej wiedzy medycznej - usługi opodatkowanej podatkiem VAT, stawka 8%).
    Natomiast w zakresie, w jakim zakupione towary i usługi będą wykorzystywane do
    wykonywania czynności zwolnionych od podatku VAT (na potrzeby świadczenia usług
    leczniczych w ramach prowadzonej działalności medycznej B. Sp. z o.o. (pozyskanie,
    przechowywanie i przygotowywanie w warunkach ochronnych tkanek/materiału
    biologicznego do użycia podczas zabiegów stomatologicznych i chirurgicznych u
    pacjentów leczonych w B. Sp. z o.o. - usługi zwolnionej od podatku VAT) odliczenie przez A.
    Sp. z o.o. Grupa VAT nie przysługuje (zakupy nie mają związku z czynnościami
    opodatkowanymi grupy VAT).

    Przy czym, wskazać należy, że w przypadku gdy nie będzie możliwości przyporządkowania
    wydatków i kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności
    wykonywanych przez członka grupy VAT, tj. (B. Sp. z o.o.), tj. czynności zwolnionych od
    podatku VAT oraz czynności opodatkowanych 8% stawką podatku VAT, A. Sp. z o.o. Grupa
    VAT będzie przysługiwało prawo do odliczenia z zastosowaniem proporcji ustalonej dla B.
    Sp. z o.o., na podstawie art. 90 ust. 1-4 ustawy w związku z art. 90 ust. 10c ustawy z
    uwzględnieniem art. 90 ust. 10 ustawy. Z opisu sprawy wynika, że w rozpatrywanej
    sprawie zakupy dokonane na potrzeby projektu unijnego będą przyporządkowane do
    członka grupy VAT (B. Sp. z o.o.), wskazali bowiem Państwo, że towary i usługi nabyte na
    potrzeby realizacji projektu będą wykorzystywane wyłącznie przez B. Sp. z o.o. Zatem w
    analizowanym przypadku nie znajdzie zastosowania art. 90 ust. 10d ustawy.
    Zatem Państwa stanowisko, zgodnie z którym nie jest możliwe odliczenie podatku VAT,
    należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy. Powyższe oznacza, że w przypadku gdy w
    toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie
    są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania
    wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają
    bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i
    przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie
    pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem
    kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zająłem stanowiska w tej sprawie.
    Jednocześnie należy wskazać, że zakres przedmiotowy wniosku wyznacza przedstawione
    przez Państwa pytanie. Wskazuję tym samym, że wydana interpretacja dotyczy tylko
    sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione
    we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, w szczególności kwestia zastosowania
    zwolnienia od podatku VAT dla świadczonych przez Państwa usług w związku z realizacją
    projektu unijnego, nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej -
    rozpatrzone.
    Zgodnie z art. 14f § 2b pkt 3 ustawy Ordynacja podatkowa, opłata za wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej podlega zwrotowi - w odpowiedniej części - wyłącznie w
    przypadku uiszczenia jej w kwocie wyższej od należnej.

    W związku z powyższym, nienależna opłata w kwocie 40 zł, uiszczona 27 maja 2025 r.,
    zostanie zwrócona - stosownie do art. 14f § 2a Ordynacji podatkowej - na rachunek
    bankowy, z którego dokonano wpłaty.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.