Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/415-865/11/IB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2011-12-12
Teza: 1. Czy kwota renty starczej podlega opodatkowaniu w Polsce? 2. Czy obowiązkowe ubezpieczenie zdrowotne (wykazywane we francuskiej deklaracji dotyczącej emerytury płatnej przez IRCANTEC) płacone we Francji może być odliczone w zeznaniu podatkowym w Polsce?
Słowa kluczowe: emerytura; Francja; renta; składki-składki na ubezpieczenie zdrowotne; umowa-umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 3-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 27b

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 21 września 2011 r. (data wpływu 23 września 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych:

*   w zakresie opodatkowania emerytury zagranicznej - **jest nieprawidłowe,**
*   w zakresie odliczenia składek na ubezpieczenie zdrowotne zapłaconych we Francji - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 23 września 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania emerytury zagranicznej.

W przedmiotowym wniosku przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca od 1 stycznia 1995 r. otrzymuje emeryturę francuską składającą się z dwóch części:

*   renty starczej płaconej przez Caisse Regionale d’Assurence Maladie: CRAM (Regionalna Kasa Zabezpieczenia Chorobowego);
*   emerytury płatnej przez Institution de Retraite Complementaire des Agents Non Titulaire de l’Etat et des Collectivite’s (Urząd do spraw Emerytury Uzupełniającej Państwowych Pracowników Nieetatowych i Pracowników Zrzeszonych).

Deklarację kwoty do opodatkowania emerytury francuskiej przesyła tylko IRCANTEC (Urząd do spraw Emerytury Uzupełniającej Państwowych Pracowników Nieetatowych i Pracowników Zrzeszonych). Wnioskodawca nie otrzymuje deklaracji kwoty do opodatkowania renty starczej płaconej przez CRAM, ponieważ we Francji jest to renta wolna od podatku. Emeryturę francuską Wnioskodawca otrzymuje jako były profesor zwyczajny w państwowych uniwersytetach francuskich, nominowany przez Prezydenta Republiki Francuskiej w latach 1975-1992. W Polsce otrzymuje również emeryturę wypłacaną przez ZUS.

Wnioskodawca ma rezydencję podatkową w Polsce i obywatelstwo polskie.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy kwota renty starczej podlega opodatkowaniu w Polsce?
2.  Czy obowiązkowe ubezpieczenie zdrowotne (wykazywane we francuskiej deklaracji dotyczącej emerytury płatnej przez IRCANTEC) płacone we Francji może być odliczone w zeznaniu podatkowym w Polsce?

Zdaniem Wnioskodawcy nie powinien płacić podatku od renty starczej, tylko od kwoty wypłacanej przez IRCANTEC. Ubezpieczenie zdrowotne we Francji dla wszystkich pobierających emeryturę francuską jest obowiązkowe i pobierane z emerytury francuskiej. Podatek w Polsce powinien być natomiast płacony od rzeczywistych dochodów otrzymanych z zagranicy. Zatem w zeznaniu podatkowym PIT-36 Wnioskodawca powinien odliczyć od podatku obowiązkowe składki na ubezpieczenie zdrowotne zapłacone we Francji.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe w zakresie opodatkowania emerytury zagranicznej oraz za prawidłowe w zakresie odliczenia składek na ubezpieczenie zdrowotne zapłaconych we Francji.

W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) osoby fizyczne jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Zgodnie z art. 3 ust. 1a ww. ustawy za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

1.  posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
2.  przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

Przepisy art. 3 ust. 1, 1a stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska (art. 4a ww. ustawy).

Stosownie do art. 18 umowy z dnia 19 stycznia 1977 r. między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Republiki Francuskiej w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodu i majątku (Dz. U. z 1977 r. Nr 1, poz. 5) z zastrzeżeniem postanowień artykułu 19 ustęp 2 renty, emerytury i podobne wynagrodzenia z tytułu poprzedniego zatrudnienia, wypłacane osobie zamieszkałej w jednym Umawiającym się Państwie, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie.

Art. 19 ust. 2 ww. umowy stanowi, że:

1.  Renty i emerytury przekazywane przez Umawiające się Państwo albo przez jedną z jego jednostek samorządu lokalnego, albo przez jedną z ich osób prawnych prawa publicznego, bądź wprost, bądź w ciężar tworzonego przez nie funduszu osobie fizycznej z tytułu usług o charakterze publicznym świadczonych temu Państwu, albo tej jednostce samorządu, albo tej osobie prawnej podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie.
2.  Jednakże te renty i emerytury podlegają opodatkowaniu tylko w drugim Umawiającym się Państwie, jeżeli ich odbiorca ma w tym Państwie miejsce zamieszkania i posiada jego obywatelstwo.

W świetle powyższego, emerytura lub renta otrzymywana z Francji przez osobę fizyczną, która ma miejsce zamieszkania w Polsce i posiada obywatelstwo polskie, podlega opodatkowaniu tylko w Polsce.

W sytuacji przedstawionej we wniosku Wnioskodawca, który ma rezydencję podatkową w Polsce i obywatelstwo polskie otrzymuje emeryturę francuską składającą się z dwóch części:

*   renty starczej płaconej przez Caisse Regionale d’Assurence Maladie: CRAM (Regionalna Kasa Zabezpieczenia Chorobowego);
*   emerytury płatnej przez Institution de Retraite Complementaire des Agents Non Titulaire de l’Etat et des Collectivite’s (Urząd do spraw Emerytury Uzupełniającej Państwowych Pracowników Nieetatowych i Pracowników Zrzeszonych).

Mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony we wniosku oraz powołany wyżej stan prawny stwierdzić zatem należy, iż zarówno otrzymywana przez Wnioskodawcę renta starcza, jak i emerytura wypłacana przez Institution de Retraite Complementaire des Agents Non Titulaire de l’Etat et des Collectivite’s podlegają opodatkowaniu wyłącznie w Polsce.

Zgodnie natomiast z art. 27b ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatek dochodowy, obliczony zgodnie z art. 27 lub art. 30c, w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę składki zapłaconej w roku podatkowym ze środków podatnika na obowiązkowe ubezpieczenie zdrowotne podatnika lub osób z nim współpracujących, zgodnie z przepisami dotyczącymi obowiązkowego ubezpieczenia zdrowotnego obowiązującymi w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, lub w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 4.

Na podstawie art. 27b ust. 2 ww. ustawy kwota składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którą zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć 7,75 % podstawy wymiaru tej składki.

Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1 ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie (art. 27b ust. 3 ww. ustawy).

Stosownie do art. 27b ust. 4 ww. ustawy obniżenie, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, stosuje się, pod warunkiem że:

1.  nie dotyczy składki, której podstawą wymiaru jest dochód (przychód) zwolniony od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska;
2.  składka na obowiązkowe ubezpieczenie zdrowotne zapłacona w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego lub w Konfederacji Szwajcarskiej nie została odliczona od dochodu (przychodu) albo podatku w tym państwie albo nie została odliczona na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 2a;
3.  istnieje podstawa prawna wynikająca z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego państwa, w którym podatnik opłacał składki na obowiązkowe ubezpieczenie zdrowotne.

Z uwzględnieniem powołanych wyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kwota składki na ubezpieczenie zdrowotne zapłacona od emerytury we Francji, podlega zatem odliczeniu przez Wnioskodawcę od podatku w Polsce.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.