Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.441.2022.2.AWO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-07-19
Teza: Możliwość odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatków na ocieplenie przegrody budowlanej, wylanie wieńca, wymianę rynien i ocieplenie stropu.
Słowa kluczowe: dom-dom jednorodzinny; termomodernizacja; ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga termomodernizacyjna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
--------------------------------------------------------------

6 czerwca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 1 czerwca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości skorzytania z ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 5 lipca 2022 r. (wpływ 7 lipca 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem:

1) Zainteresowana będąca stroną postępowania:

Pani A.B., (\`(...)\`),

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

Pan C.B., (\`(...)\`).

### Opis stanu faktycznego

Jest Pani współwłaścicielką domu jednorodzinnego, który nabyła Pani wraz z mężem w drodze darowizny od Pani rodziców w 2006 r.

W 2021 r. zdecydowali się Państwo na wymianę dachu. Dodatkowo został wylany wieniec, który służy jako podpora pod więźbę dachową oraz został ocieplony strop wełną. Dach został pokryty blachodachówką oraz zostały wymienione rynny.

Na wymianę dachu nie otrzymała Pani dofinansowania ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub innych funduszy. Dofinansowanie zostało złożone jedynie do ocieplenia stropu, ponieważ w 2022 r. zamierzają Państwo ocieplić budynek.

Poniesione wydatki na wymianę dachu zostały pokryte całkowicie ze środków własnych.

Na wykonane prace została wystawiona faktura VAT: „Montaż pokrycia dachowego w budynku mieszkalnym jednorodzinnym PKOB 111”.

Nowe pokrycie nie spowodowało zmian konstrukcyjnych budynku, a tym bardziej samego dachu. Opisane wydatki zostały poniesione w celu ulepszenia, a przede wszystkim ocieplenia przegrody budowlanej, jaką jest dach na budynku mieszkalnym. W efekcie następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania domu. Poniesione wydatki na wymianę dachu nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ani nie zostały uwzględnione w ramach ulg innych. Na poniesione wydatki wystawione są faktury VAT przez podatnika podatku VAT na Pani dane lub na dane Pani męża.

**W uzupełnieniu wniosku:**

– poinformowali Państwo, że złożony wniosek należy traktować jak wniosek ORD-WS, oraz

– w odpowiedzi na następujące (poniższe) pytania – wskazali Państwo, że:

**1)** Tak, w Pani małżeństwie obowiązuje ustrój małżeńskiej wspólności majątkowej.

Powyższe stanowi Państwa odpowiedź na pytanie:

czy w Pani małżeństwie obowiązuje ustrój małżeńskiej wspólności majątkowej?

**2)** Tak, umowa darowizny została zawarta w formie aktu notarialnego.

Powyższe stanowi Państwa odpowiedź na pytanie:

czy w 2006 r. zawarto umowę darowizny w formie aktu notarialnego?

**3)** Tak, darowizna od Pani rodziców odbyła się zarówno na rzecz Pani i Pani męża.

a) Tak,

b) Tak.

Powyższe stanowi Państwa odpowiedzi na pytania:

czy darowizna od Pani rodziców - w 2006 r. odbyła się – zarówno – na rzecz Pani i na rzecz Pani małżonka?

Prosimy więc Pana o wskazanie:

a) czy na mocy tej darowizny - zgodnie z aktem notarialnym - prawo własności do wskazanego domu jednorodzinnego - otrzymała zarówno Pani, jak i Pani małżonek?

b) czy w akcie notarialnym widnieje wyraźne wskazanie, na czyją rzecz Pani rodzice dokonali darowizny domu jednorodzinnego?

**4)** Opisany „dom jednorodzinny” należy do Państwa majątku wspólnego.

Powyższe stanowi Państwa odpowiedź na pytanie:

czy opisany „dom jednorodzinny” należy do majątku wspólnego Pani i Pana małżonka, czy też stanowi Pani majątek odrębny lub majątek odrębny Pani małżonka?

**5)** Tak, „dom jednorodzinny” stanowi budynek mieszkalny jednorodzinny zgodnie ze wskazaniem zawartym w treści art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.

Powyższe stanowi Państwa odpowiedź na pytanie:

czy wskazany „dom jednorodzinny” stanowi budynek mieszkalny jednorodzinny rozumiany zgodnie ze wskazaniem zawartym w treści art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Prosimy Panią o wskazanie, czy opisana we wniosku nieruchomość wypełnia przytoczone wyżej kryteria.

**6)** W zeznaniu za rok 2021.

Powyższe stanowi Państwa odpowiedź na pytanie:

w zeznaniu za jaki rok podatkowy zamierza Pani dokonać odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej (skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej) w zakresie opisanych wydatków?

**7)** W zeznaniu za rok 2021.

Powyższe stanowi Państwa odpowiedź na pytanie:

w zeznaniu za jaki rok podatkowy Pani małżonek zamierza dokonać odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej (skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej) w zakresie opisanych wydatków?

**8)** Tak, na moment dokonania korekty zeznania będzie Pani nadal współwłaścicielem opisanego budynku jednorodzinnego.

Powyższe stanowi Państwa odpowiedź na pytanie:

czy na moment dokonywania odliczenia będzie Pani (nadal) współwłaścicielem opisanej nieruchomości? Innymi słowy, prosimy o wskazanie, czy na moment dokonywania odliczenia (rozumianego jako datę złożenia zeznania lub jego korekty) będzie Pani (nadal) współwłaścicielem opisanego budynku jednorodzinnego?

**9)** Tak, na moment dokonania korekty zeznania Pani mąż nadal będzie współwłaścicielem opisanego budynku jednorodzinnego.

Powyższe stanowi Państwa odpowiedź na pytanie:

czy na moment dokonywania odliczenia Pani małżonek będzie (nadal) współwłaścicielem opisanej nieruchomości? Innymi słowy, prosimy o wskazanie, czy na moment dokonywania odliczenia (rozumianego jako datę złożenia zeznania lub jego korekty) Pani małżonek będzie (nadal) współwłaścicielem opisanego budynku jednorodzinnego?

**10)** A. Dochód opodatkowany według skali podatkowej.

B. Dochód opodatkowany według skali podatkowej.

Powyższe stanowi Państwa odpowiedzi na pytania:

A. jaka jest forma opodatkowania uzyskiwanych przez Panią dochodów/przychodów (dochód opodatkowany według skali podatkowej, jednolitej ˗ 19% stawki podatku, czy przychód opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych) za rok podatkowy, w którym zamierza Pani dokonać odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej (skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej) w zakresie opisanych wydatków?

B. jaka jest forma opodatkowania uzyskiwanych przez Pani małżonka dochodów/przychodów (dochód opodatkowany według skali podatkowej, jednolitej ˗ 19% stawki podatku, czy przychód opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych) za rok podatkowy, w którym zamierza Pani małżonek dokonać odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej (skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej) w zakresie opisanych wydatków?

**11)** Zamierzają Państwo uwzględnić wydatki poniesione na zakup usługi i na materiały użyte do realizacji opisanego przedsięwzięcia.

Powyższe stanowi Państwa odpowiedź na pytanie:

czy w ramach ulgi termomodernizacyjnej – w zakresie „ułożenia nowego pokrycia dachu (blachodachówką), wylania wieńca, wymiany rynien oraz ocieplenia stropu” - zamierza Pani/Państwo uwzględnić wyłącznie wydatki poniesione na zakup usługi/usług związanej/związanych z realizacją tych działań, czy również wydatki na materiały użyte do realizacji powyższego?

Zadane pytanie koncentruje się tylko na „usłudze” dlatego też prosimy Panią o to doprecyzowanie.

Czy wydatki poniesione na usługi związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego wykorzystane do ocieplenia przegrody budowlanej (jaką jest dach na budynku mieszkalnym) związane z ułożeniem nowego pokrycia dachu (blachodachówką), wylanie wieńca, wymianą rynien oraz ocieplenia stropu w części która nie będzie podlegała dofinansowaniu będzie można odliczyć od dochodu w ramach ulgi podatkowej związanej z termomodernizacją zgodnie z rozporządzeniem z dnia 21 grudnia 2018 r. Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2489)?

**12)** A. Przedsięwzięcie „ułożenie nowego pokrycia dachu, wylanie wieńca, wymiana rynien, ocieplenie stropu” nie dotyczyło utylizacji i usuniętych elementów.

B. Nie.

Powyższe stanowi Państwa odpowiedzi na pytania:

C. czy wskazane we wniosku przedsięwzięcie („ułożenie nowego pokrycia dachu (blachodachówką), wylanie wieńca, wymiana rynien oraz ocieplenia stropu”) dotyczyło również utylizacji usuniętych (w toku prac) elementów?

D. czy wydatek związany z (ewentualną) utylizacją usuniętych (w toku wskazanych wyżej prac) elementów:

zamierza Pani/Pani małżonek uwzględnić w ramach ulgi termomodernizacyjnej?

uwzględniła Pani/Pani małżonek uwzględnić/ w ramach ulgi termomodernizacyjnej?

**13)** A. Przedsięwzięcie nie doprowadziło do przebudowy, rozbudowy lub nadbudowy budynku.

B. Nie.

Powyższe stanowi Państwa odpowiedzi na pytania:

A. czy stanowiące przedmiot pytania przedsięwzięcie doprowadziło do przebudowy, rozbudowy lub nadbudowy budynku?

We wniosku podała Pani, że:

Nowe pokrycie nie spowodowało zmian konstrukcyjnych budynku a tym bardziej samego dachu

Ze względu jednak na fakt, że przedmiot Pani/Państwa pytania stanowią wydatki na:

ułożenie nowego pokrycia dachu (blachodachówką), wylanie wieńca, wymianę rynien oraz ocieplenie stropu

prosimy o to doprecyzowanie.

Jeżeli odpowie Pani/Państwo twierdząco na powyższe (litera A), prosimy by Pani także wskazała - w jakim (konkretnie) zakresie.

B. czy takiej przebudowy, rozbudowy lub nadbudowy budynku będzie należało dokonać by wykonać przedsięwzięcie stanowiące przedmiot pytania?

Jeżeli tak, prosimy by Pani wskazała w jakim zakresie.

W przypadku twierdzącej odpowiedzi na powyższe pytania prosimy Panią również o wskazanie:

a) czy wykonane prace będą wynikały z projektu budowlanego i pozwolenia na budowę?

b) jakie prace budowlane będą wynikać z projektu budowlanego – czy projekt budowlany budynku przewidywał rozbudowę lub nadbudowę budynku w wyniku czego zwiększyła się powierzchnia użytkowa, kubatura i/lub wysokość budynku, czy zwiększyła się wysokość poszczególnych ścian w budynku?

c) jakie konkretnie materiały i usługi wchodzą w zakres nadbudowy/przebudowy/rozbudowy?

C. kiedy (w jakiej dacie/roku) oddaną opisaną nieruchomość do użytkowania?

**14)** „Ocieplenie stropu” dotyczy wyłącznie ocieplenia dachu.

Powyższe stanowi Państwa odpowiedź na pytanie:

czy opisane „ocieplenie stropu” dotyczy wyłącznie ocieplenia dachu, czy również innych części budynku?

Ze względu na to, że nie dysponujemy informacją, czy wskazany dom jednorodzinny jest parterowy, czy też piętrowy, prosimy o powyższe wskazanie, tj. określenie, czy „ocieplenie stropu” dotyczy tylko dachu (przegrody budowlanej jaką stanowi dach).

**15)** A. W 2022 r. będzie ocieplany budynek, chodzi o ocieplenie ścian budynku.

B. Wydatki na ocieplenie tej („pozostałej”) części budynku nie zawierają się w wydatkach na: „ułożenie nowego pokrycia dachu, wylanie wieńca, wymiana rynien, ocieplenie stropu”.

Powyższe stanowi Państwa odpowiedzi na pytania:

A. czy wskazanie, że w 2022 roku zamierzają Państwo ocieplić budynek dotyczy wyłącznie ocieplenia stropu, czy również pozostałej części budynku (jeśli tak to jakiej)?

B. czy wydatek na ocieplenie tej („pozostałej”) części budynku zawiera się w wydatkach na „ułożenie nowego pokrycia dachu (blachodachówką), wylanie wieńca, wymiana rynien oraz ocieplenia stropu” (zakres zadanego pytania)?

**16)** A. Beneficjentem dofinansowania jest Pani mąż.

B. Wniosek został złożony do Gminy z programu „Czyste powietrze”.

C. Dofinansowanie jeszcze nie zostało udzielone, został złożony tylko wniosek.

Powyższe stanowi Państwa odpowiedzi na pytania:

A. kto (Pani, Pani małżonek, Państwo razem) jest beneficjentem dofinansowania wskazanego w następującym fragmencie wniosku:

Dofinansowanie zostało złożone jedynie do ocieplenia stropu, ponieważ w 2022 roku zamierzamy ocieplić budynek.

B. kto (jaki podmiot) udzielił wskazanego wyżej dofinansowania.

C. kiedy to dofinansowanie zostało udzielone?

**17)** Faktura na montaż pokrycia dachowego została wystawiona na Panią, w tym mieści się wymiana rynien. Faktura na stal żebrowaną została wystawiona na Pani męża i dotyczy to wylania wieńca. Faktura na wełnę została wystawiona na Pani męża i dotyczy ocieplenia stropu.

Powyższe stanowi Państwa odpowiedź na pytanie:

na kogo - na czyje dane została wystawiona faktura/faktury dotyczące

– ułożenia nowego pokrycia dachu (blachodachówka),

– wylanie wieńca,

– wymiany rynien,

– ocieplenia stropu?

We wniosku podała Pani, że:

Na poniesione wydatki wystawione są faktury VAT przez podatnika podatku VAT na moje dane lub na dane mojego męża.

**18)** Faktura na montaż pokrycia dachowego w budynku mieszkalnym jednorodzinnym zawiera materiał z usługą zakupioną: data faktury 22 października 2021 r. Faktura na stal żebrowaną została zakupiona: data faktury 22 kwietnia 2021 r. i dotyczyła wylania wieńca.

Zakup wełny do ocieplenia stropu zakupiono: data faktury 7 października 2021 r.. Więcej faktur nie ma.

Powyższe stanowi Państwa odpowiedź na pytanie:

A. jeśli przedmiotem Pani/Państwa pytania jest (również) odliczenie w ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatków poniesionych na materiały użyte do realizacji

– ułożenia nowego pokrycia dachu (blachodachówka),

– wylanie wieńca,

– wymiany rynien,

– ocieplenia stropu?

\- prosimy o podanie, kiedy (w jakiej dacie) zakupiono każdy z (wskazanych wyżej) materiałów (materiały na:

– ułożenie nowego pokrycia dachu (blachodachówka),

– wylanie wieńca,

– wymiany rynien,

– ocieplenia stropu)?

B. kiedy (w jakiej dacie) wystawiono każdą fakturę/faktury dotyczące zakupu ˗ każdego ˗ ze wskazanych wyżej materiałów?

C. w zakresie zakupu określonej usługi/określonych usług prosimy Panią o wskazanie:

a) daty zakupu wskazanych we wniosku usług (każdej z usług, jeżeli doszło do ich oddzielnego zakupu),

b) daty wystawiania faktury/faktur dotyczących wskazanych usług (jeśli wystawiono kilka faktur, proszę o podanie daty wystawienia każdej z nich),

c) czy (jakakolwiek) faktura dotycząca wskazanych usług zawiera datę wykonania tej (danej) usługi (jeśli tak, prosimy by podała Pani tę datę).

**19)** Wszystkie wyżej wskazane faktury są wystawione przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Powyższe stanowi Państwa odpowiedź na pytanie:

czy wszystkie wskazane wyżej faktury zostały wystawione przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku?

**20)** Tak, wydatki na opisane przedsięwzięcie zostały poniesione ze wspólnego majątku.

Powyższe stanowi Państwa odpowiedź na pytanie:

czy wydatki na opisane przedsięwzięcie zostały poniesione z Państwa wspólnego majątku (wspólnych środków)?

We wniosku zaznaczyła Pani tylko, że:

Poniesione wydatki na wymianę dachu zostały pokryte całkowicie ze środków własnych.

**21)** Tak, przedsięwzięcie będące przedmiotem pytania zostało poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

Powyższe stanowi Państwa odpowiedź na pytanie:

czy przedsięwzięcie będące przedmiotem Pani/Państwa pytania zostało/zostanie poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków?

Artykuł 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako:

przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. (Dz. U. z 2021 poz. 554 ze zm.) o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków:

Użyte w ustawie określenia oznaczają przedsięwzięcia termomodernizacyjne ˗ przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,

d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

**22)** Tak, wydatki na przedsięwzięcie będące przedmiotem pytania przynależą do materiałów budowlanych/urządzeń/usług wymienionych w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Powyższe stanowi Państwa odpowiedź na pytanie:

czy wydatki na przedsięwzięcie będące przedmiotem Pani/Państwa pytania przynależą do materiałów budowlanych/urządzeń/usług wymienionych w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. 2018 r. poz. 2489)?

Zgodnie z załącznikiem, stanowiącym wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, materiały i urządzenia podlegające odliczeniu w ramach przedmiotowej ulgi to:

1\. Materiały budowlane i urządzenia:

1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;

2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;

3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;

4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;

5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;

6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i kontrolowania jakości paliw (Dz.U. z 2021 r. poz. 133, 694, 1093 i 1642), spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz.Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z późn. zm.) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska (Dz.U. z 2021 r. poz. 1973 i 2127);

7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;

8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;

9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;

10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;

11) pompa ciepła wraz z osprzętem;

12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem;

13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;

14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne;

15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.

2\. Usługi:

1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego;

2) wykonanie analizy termograficznej budynku;

3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi;

4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;

5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów;

6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych;

7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;

8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego;

9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego;

10) montaż pompy ciepła;

11) montaż kolektora słonecznego;

12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego;

13) montaż instalacji fotowoltaicznej;

14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;

15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;

16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.

**23)** Wydatki na przedsięwzięcie będące przedmiotem pytania nie zostały przez Panią, ani przez Pani męża mnie zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Powyższe stanowi Państwa odpowiedź na pytanie:

Czy wydatki na przedsięwzięcia będące przedmiotem Pani/Państwa pytania zostały/zostaną przez Panią lub Pani małżonka zaliczone do kosztów uzyskania przychodów?

We wniosku wskazała Pani ogólnie – bez określenia co do osoby, tzn. bezpośrednio sytuacji Pani i/lub (jeśli wniosek ma stanowić ORD-WS) Pani małżonka, że:

Poniesione wydatki na wymianę dachu nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym ani nie zostały uwzględnione w ramach ulg innych.

**24)** Wydatki na przedsięwzięcie będące przedmiotem pytania nie zostały przez Panią, ani przez Pani męża odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Powyższe stanowi Państwa odpowiedź na pytanie:

czy wydatki na przedsięwzięcia będące przedmiotem Pani/Państwa pytania zostały/zostaną przez Panią lub Pani małżonka odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

We wniosku wskazała Pani ogólnie – bez określenia co do osoby, tzn. bezpośrednio sytuacji Pani i/lub (jeśli wniosek ma stanowić ORD-WS) Pani małżonka, że:

Poniesione wydatki na wymianę dachu nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym ani nie zostały uwzględnione w ramach ulg innych.

**25)** Wydatki na przedsięwzięcie będące przedmiotem pytania będą korzystały tylko z ulgi termomodernizacyjnej.

Powyższe stanowi Państwa odpowiedź na pytanie:

czy wydatki na przedsięwzięcia będące przedmiotem Pani/Państwa pytania zostały/zostaną przez Panią lub Pani małżonka uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej (innych niż ulga termomodernizacyjna)?

We wniosku wskazała Pani ogólnie – bez określenia co do osoby, tzn. bezpośrednio sytuacji Pani i/lub (jeśli wniosek ma stanowić ORD-WS) Pani małżonka, że:

Poniesione wydatki na wymianę dachu nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym ani nie zostały uwzględnione w ramach ulg innych.

**26)** Wydatki na przedsięwzięcie będące przedmiotem pytania nie zostały Państwu zwrócone w jakiejkolwiek innej formie. Złożyli Państwo tylko wniosek o dofinansowanie do ocieplenia budynku z programu „Czyste powietrze”, na które nic jeszcze Państwo nie otrzymali.

Powyższe stanowi Państwa odpowiedź na pytanie:

czy wydatki na przedsięwzięcia będące przedmiotem Pani/Państwa pytania zostały/zostaną Pani lub Pani małżonkowi zwrócone w jakiejkolwiek innej formie?

**Pytanie**

Czy wydatki poniesione na usługi związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego wykorzystane do ocieplenia przegrody budowlanej (jaką jest dach na budynku mieszkalnym) związane z ułożeniem nowego pokrycia dachu (blachodachówką), wylanie wieńca, wymianą rynien oraz ocieplenia stropu w części, która nie będzie podlegała dofinansowaniu, będzie można odliczyć od dochodu w ramach ulgi podatkowej związanej z termomodernizacją zgodnie z rozporządzeniem z 21 grudnia 2018 r. Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2489)?

**Państwa stanowisko w sprawie**

**Państwa zdaniem** stan faktyczny, który został opisany we wniosku daje prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Wydatki, które poniosła Pani razem z mężem mieszczą się w punkcie - materiały budowlane wykorzystywane do dociepleń przegród budowlanych oraz usługi związane z realizacją dociepleń przegród budowlanych.

Podali Państwo, że w myśl art. 26h ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Wskazali Państwo, że zgodnie z art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w ww. art. 26h ust. 1 to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r. poz. 1333 ze zm.).

Na podstawie art. 3 pkt 2a wskazanej ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym, należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów (Dz. U. z 2018 r. poz. 966, ze zm.).

Podkreślili Państwo, że w myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów użyte w ustawie określenia oznaczają przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych,

b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki mieszkalne do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków mieszkalnych,

d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2489).

Jak Państwo wskazali, odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia:

1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;

2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;

3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;

4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;

5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;

6) kocioł na paliwo stałe spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwa stałe (Dz. Urz. UE. L 193 z 21.07.2015, s. 100);

7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;

8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;

9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;

10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;

11) pompa ciepła wraz z osprzętem;

12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem;

13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;

14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne;

15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.

Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:

1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego;

2) wykonanie analizy termograficznej budynku;

3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi;

4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;

5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów;

6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych;

7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;

8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego;

9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego;

10) montaż pompy ciepła;

11) montaż kolektora słonecznego;

12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego;

13) montaż instalacji fotowoltaicznej;

14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;

15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;

16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.

Podali Państwo, że według art. 26h ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług (art. 26h ust. 4 cytowanej ustawy).

Według z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

W Państwa opinii, powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Podkreślili Państwo również, że:

– odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki (art. 26h ust. 6 przywołanej ustawy),

– kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek, art. 26h ust. 7 przywołanej ustawy,

– według art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwota odliczenia nie może przekroczyć 53.000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

W myśl powyższego przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz – na podstawie art. 11 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021, poz. 1993 ze zm.) - opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Zgodnie z art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

kwota odliczenia nie może przekroczyć 53.000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Stosownie do art. 26h ust. 3 cytowanej ustawy:

wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Artykuł 26h ust. 4 wskazanej wyżej ustawy stanowi, że:

Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.

Na marginesie zaznaczyć należy, że powyższy przepis (art. 26h ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) na mocy ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw z 29 października 2021 r. (Dz.U. z 2021 r. poz. 2105) od 1 stycznia 2022 r. ma następujące brzmienie:

Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.

Natomiast zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Na podstawie art. 26h ust. 6 wyżej wymienionej ustawy:

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.

Artykuł 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi, że:

kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Natomiast, w myśl art. 26h ust. 8 i 9 powyższej ustawy:

podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.

W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.

Definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego, o którym mowa w art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera art. 5a pkt 18b tej ustawy.

Zgodnie z tym przepisem (art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych):

ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym – oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (Dz.U. z 2020 r. poz. 1333 ze zm.).

Stosownie do treści tego artykułu (art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane):

ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym ˗ należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Artykuł 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje natomiast przedsięwzięcie termomodernizacyjne. Zgodnie z tą regulacją:

ilekroć w ustawie jest mowa o przedsięwzięciu termomodernizacyjnym - oznacza to przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. (Dz. U. z 2022 poz. 438) o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków:

użyte w ustawie określenia oznaczają przedsięwzięcia termomodernizacyjne ˗ przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,

d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji;

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2489).

Państwa wątpliwości budzi możliwość uznania wydatków poniesionych na ocieplenie przegrody budowlanej (jaką jest dach na budynku mieszkalnym) związane z ułożeniem nowego pokrycia dachu (blachodachówką), wylanie wieńca, wymianą rynien oraz ocieplenia stropu w części, która nie będzie podlegała dofinansowaniu.

Zgodnie z Państwa wskazaniem, zamierzają Państwo uwzględnić wydatki poniesione na zakup usługi i na materiały użyte do realizacji opisanego przedsięwzięcia.

Wskazać więc należy, że odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia, m.in. materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem (ust. 1 pkt 1 wykazu).

Powyższym odliczeniem objęte są również wydatki poniesione na następujące usługi (m.in.) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów.

Z przedstawionych przez Państwa informacji wynika m.in., że:

– w 2006 r. nabyła Pani wraz z mężem (w drodze darowizny od Pani rodziców) dom jednorodzinny. Darowizna od Pani rodziców odbyła się zarówno na rzecz Pani i Pani męża,

– w Pani małżeństwie obowiązuje ustrój małżeńskiej wspólności majątkowej,

– opisany „dom jednorodzinny” należy do Państwa majątku wspólnego,

– dom jednorodzinny” stanowi budynek mieszkalny jednorodzinny zgodnie ze wskazaniem zawartym w treści art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane,

– w 2021 r. zdecydowali się Państwo na wymianę dachu. Dodatkowo został wylany wieniec, który służy jako podpora pod więźbę dachową oraz został ocieplony strop wełną. Dach został pokryty blachodachówką oraz zostały wymienione rynny,

– wydatki na opisane przedsięwzięcie zostały poniesione ze wspólnego majątku,

– przedsięwzięcie będące przedmiotem pytania zostało poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków,

– opisane wydatki zostały poniesione w celu ulepszenia, a przede wszystkim ocieplenia przegrody budowlanej, jaką jest dach na budynku mieszkalnym. W efekcie następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania domu,

– przedsięwzięcie nie doprowadziło do przebudowy, rozbudowy lub nadbudowy budynku,

– faktura na montaż pokrycia dachowego została wystawiona na Panią, w tym mieści się wymiana rynien. Faktura na stal żebrowaną została wystawiona na Pani męża i dotyczy to wylania wieńca. Faktura na wełnę została wystawiona na Pani męża i dotyczy ocieplenia stropu,

– faktura na montaż pokrycia dachowego w budynku mieszkalnym jednorodzinnym zawiera materiał z usługą zakupioną: data faktury 22 października 2021 r. Faktura na stal żebrowaną została zakupiona: data faktury 22 kwietnia 2021 r. i dotyczyła wylania wieńca. Zakup wełny do ocieplenia stropu zakupiono: data faktury 7 października 2021 r.. Więcej faktur nie ma.

Zaznaczyli też Państwo, że:

– „ocieplenie stropu” dotyczy wyłącznie ocieplenia dachu,

– w 2022 r. będzie ocieplany budynek - ocieplenie ścian budynku. Wydatki na ocieplenie tej („pozostałej”) części budynku nie zawierają się w wydatkach na „ułożenie nowego pokrycia dachu, wylanie wieńca, wymiana rynien, ocieplenie stropu”,

– dofinansowanie (wniosek o dofinansowanie – przypis tutejszego organu) zostało złożone jedynie do ocieplenia stropu. Beneficjentem dofinansowania jest Pani mąż. Wniosek został złożony do Gminy z programu „Czyste powietrze”. Dofinansowanie jeszcze nie zostało udzielone, został złożony tylko wniosek.

Ustosunkowując się zatem do Państwa pytania należy wskazać, że poniesiony przez Państwa wydatek na:

ocieplenie przegrody budowlanej (jaką jest dach na budynku mieszkalnym) związane z ułożeniem nowego pokrycia dachu (blachodachówką), wylanie wieńca, wymianą rynien oraz ocieplenia stropu

mieści się w katalogu wydatków uprawniających do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Zatem, skoro dom jednorodzinny, w którym realizowane było przedsięwzięcie termomodernizacyjne znajduje się w Państwa majątku wspólnym, to Państwo – jako małżonkowie - decydują o zakresie skorzystania z ulgi. Podatnik (w takim przypadku) może skorzystać z odliczenia w z tytułu ulgi termomodernizacyjnej niezależnie od tego na kogo została wystawiona faktura, samo bowiem wystawienie faktury na któregokolwiek z małżonków ma znaczenie drugorzędne w sytuacji, gdy wydatek jest poniesiony z majątku wspólnego małżonków i przeznaczony na wspólną nieruchomość. Kwota odliczenia przez każdego Zainteresowanego w ramach ulgi termomodernizacyjnej nie może jednak przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć.

Zakres Państwa pytania dotyczy wydatków:

„w części, która nie będzie podlegała dofinansowaniu”.

Będą więc Państwo mieli możliwość odliczenia od podstawy obliczenia podatku za 2021 r., poniesionych i udokumentowanych fakturami VAT faktycznie poniesionych kosztów

ocieplenia przegrody budowlanej (jaką jest dach na budynku mieszkalnym) związane z ułożeniem nowego pokrycia dachu (blachodachówką), wylaniem wieńca, wymianą rynien oraz ociepleniem stropu

\- w części, która nie będzie podlegała dofinansowaniu - w ramach ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Podkreślenia wymaga tez okoliczność, że interpretacja indywidualna wydawana jest jedynie w oparciu o przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe). Organ wydający interpretację przepisów prawa podatkowego nie prowadzi postępowania, ani nie podejmuje rozstrzygnięć zastrzeżonych dla innego typu orzekania, w tym kontroli podatkowej, czy postępowania podatkowego prowadzonego w oparciu o konkretną dokumentację i zebrane dowody. Ewentualna weryfikacja, czy zakres i przedmiot przeprowadzonego przedsięwzięcia odpowiada zakresowi wskazanemu w przepisach należy do kompetencji innych organów.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

– Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

– Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

– Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Pani A.B. (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm., dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

– w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

– w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).