Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.1101.2021.1.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-31
Teza: Wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego nabytego w spadku.
Słowa kluczowe: lokal-lokal mieszkalny; lokal-odrębna własność lokalu; lokal-sprzedaż lokalu; spadek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 5

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych zakresie odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego nabytego w drodze spadku jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

7 grudnia 2021 r. wpłynął Pani wniosek z 29 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

### Matka Wnioskodawczyni w dniu xx kwietnia 2013 r. na mocy ustanowienia odrębnej własności lokalu oraz umowy sprzedaży i oddania ułamkowej części w prawie wieczystego użytkowania gruntu, sporządzonej w formie aktu notarialnego, nabyła od Miasta X własność lokalu mieszkalnego nr (\`(...)\`) wraz z prawami związanymi z jego własnością, położonego na drugiej kondygnacji budynku mieszkalnego, wielolokalowego w miejscowości X, gm. X, powiat X – Miasto na prawach powiatu, województwo Y, ul. (…), o łącznej powierzchni użytkowej 25,8300 m2, składającego się z 1 pokoju, 1 kuchni, 1 łazienki oraz 1 przedpokoju, objętego księga wieczystą KW nr (\`(...)\`), prowadzoną przez Sąd Rejonowy w X ,VI Wydział Ksiąg Wieczystych.

### W chwili zawierania ww. umowy matka Wnioskodawczyni była stanu wolnego. Matka Wnioskodawczyni zmarła w dniu xx stycznia 2020 r. Miała tylko jedno dziecko – córkę Wnioskodawczynię. W chwili śmierci matka Wnioskodawczyni również była stanu wolnego.

### W dniu xx lutego 2020 r. Wnioskodawczyni złożyła przed notariuszem oświadczenie o przyjęciu po zmarłej w dniu xx stycznia 2020 r. mamie - spadku. W skład masy spadkowej po zmarłej matce Wnioskodawczyni wchodził tylko lokal mieszkalny, o którym szczegółowo mowa powyżej.

### W dniu xx lipca 2021 r. Wnioskodawczyni na mocy umowy sprzedaży sporządzonej w formie aktu notarialnego zbyła nabyty w spadku po mamie lokal mieszkalny położony w X, ul. (…) (KW nr (…)) za kwotę 130 000 zł (sto trzydzieści tysięcy złotych).

### Następnie w dniu xx września 2021 r. Wnioskodawczyni zakupiła nowy lokal mieszkalny za kwotę 187 000 zł (sto osiemdziesiąt siedem tysięcy złotych) z czego kwota 130 000 zł (sto trzydzieści tysięcy złotych) pochodziła z sumy uzyskanej ze sprzedaży mieszkania po zmarłej mamie, natomiast pozostała kwota, tj. 57 000 zł (pięćdziesiąt siedem tysięcy złotych) pochodziła z zaciągniętego przez Wnioskodawczynię na ten cel kredytu (łączna kwota kredytu razem z ubezpieczeniem to 80 000 zł – osiemdziesiąt tysięcy złotych).

### Wnioskodawczyni wyremontowała nowo zakupiony lokal mieszkalny i rozważa wynajęcie tego lokalu.

### Pytanie

Czy w związku z odpłatnym zbyciem w dniu xx lipca 2021 r. lokalu mieszkalnego nabytego przez Wnioskodawczynię w spadku po mamie i następnie zakupem przez Wnioskodawczynię w dniu xx września 2021 r. nowego lokalu (ze środków pochodzących ze sprzedaży mieszkania po mamie oraz z kredytu) i to z przeznaczeniem na wynajem, a nie na własne cele mieszkaniowe Wnioskodawczyni, istnieje obowiązek zapłaty 19% podatku dochodowego z tytułu odpłatnego zbycia w dniu xx lipca 2021 r. lokalu mieszkalnego?

### Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni, katalog źródeł przychodów opodatkowanych podatkiem dochodowym od osób fizycznych zawarty jest w art. 10 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, z późn. zm.).

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. źródłami przychodu są m.in. odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, innych rzeczy – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Z kolei w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę (art. 10 ust. 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych). Dyspozycja art. 10 ust. 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych dodana została ustawą z dnia 23 października 2018 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2159) i ma zastosowanie do dochodów uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r.

Decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma zatem ustalenie momentu oraz sposobu ich nabycia.

Skoro matka Wnioskodawczyni nabyła lokal mieszkalny w dniu xx kwietnia 2013 roku – to okres wskazany w art. 10 ust. 5 ww. ustawy liczymy właśnie od tej daty i upływa on z końcem 2018 roku. Skoro zatem pięcioletni okres upłynął w 2018 roku, to przychód ze sprzedaży tego mieszkania jest wolny od podatku dochodowego od osób fizycznych.

Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości bądź prawa nastąpiło po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy, a przychód uzyskany ze sprzedaży tej nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości bądź prawa w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Z uwagi na powyższe, jako irrelewantne jawi się przy tym nabycie w dniu xx września 2021 roku przez Wnioskodawczynię nowego lokalu mieszkalnego, z przeznaczeniem na wynajem, a nie na własne cele mieszkaniowe.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Na podstawie powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości następuje przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu przychodu ma moment nabycia tej nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości.

Art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Wobec powyższego w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, nabytej w drodze spadku decydujące znaczenie ma data nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę.

Zauważyć należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje, co należy rozumieć pod pojęciem nabycia, dlatego w tym wypadku należy posiłkować się normami prawa cywilnego.

Art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740, ze zm.): prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

Art. 924 Kodeksu cywilnego: spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Art. 925 Kodeksu cywilnego: spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

W przedmiotowej sprawie nabyła Pani lokal mieszkalny w drodze spadku po matce, która zmarła w 2020 r. Lokal mieszkalny Pani matka nabyła xx kwietnia 2013 r. na mocy ustanowienia odrębnej własności lokalu oraz umowy sprzedaży i oddania ułamkowej części w prawie wieczystego użytkowania gruntu. W związku z powyższym powzięła Pani wątpliwość czy odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego w 2021 r., a następnie zakup przez Panią nowego lokalu mieszkalnego z przeznaczeniem na wynajem będzie skutkowało obowiązkiem zapłaty 19% podatku dochodowego od osób fizycznych.

Mając powyższe na względzie, stwierdzić należy, że pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 należy liczyć od daty nabycia nieruchomości przez Pani matkę – spadkodawcę, tj. od 2013 roku.

Zatem pięcioletni termin, o którym mowa w wyżej wskazanym przepisie upłynął z dniem 31 grudnia 2018 r.

**Podsumowując, odpłatne zbycie przez Panią w 2021 r. lokalu mieszkalnego nabytego w spadku po zmarłej matce nie stanowi dla Pani źródła** **przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ odpłatne zbycia nastąpiło po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego lokalu przez spadkodawcę – Pani matkę. W związku z powyższym, nie będzie ciążył na Pani obowiązek zapłaty 19 % podatku dochodowego od osób fizycznych.**

**Z uwagi na to, że w rozpatrywanej sprawie przychód z tytułu odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego nie powstanie rozpatrywanie kwestii zakupu przez Panią nowego mieszkania oraz jego najmu uznaje się za niecelowe.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).