Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.188.2024.1.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-04-17
Teza: Możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego - ulga mieszkaniowa.
Słowa kluczowe: kredyt-spłata kredytu; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 25

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

26 lutego 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 22 lutego 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego. Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan osobą fizyczną, będącą polskim rezydentem podatkowym. W (\`(...)\`) 2022 r. Pan i jego małżonka - A. A nabyli do majątku wspólnego (art. 31 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego) nieruchomość lokalową. Zakup tej nieruchomości został sfinansowany kredytem hipotecznym. Po kilku dniach przedmiotowa nieruchomość została sprzedana. Z tytułu tej operacji małżonkowie – w tym Pan - uzyskali dochód w wysokości (\`(...)\`) zł. Dochód ten był zwolniony od podatku dochodowego. Wynikało to stąd, że przychody uzyskane ze sprzedaży wyżej wymienionej nieruchomości lokalowej zostały wydatkowane na zakup nieruchomości gruntowej A. Jej nabycie miało miejsce w (\`(...)\`)

2023 r. Weszła ona w skład majątku wspólnego Pana i Pana małżonki (art. 31 k.r.o.). Wówczas Pan z małżonką planowali wspólnie zrealizować na tej nieruchomości swoje cele mieszkaniowe (tj. w przyszłości wybudować na niej dom, w którym zamieszkają). W związku z tym zaciągnęli Państwo wtedy kredyt hipoteczny w kwocie (\`(...)\`) zł. Kredyt ten miał służyć jedynie nabyciu nieruchomości gruntowej A.

Wraz z upływem czasu zmienił Pan swoje zdanie co do miejsca, w którym chciałby zaspokoić swoje cele mieszkaniowe. Stwierdził Pan, że nieruchomość gruntowa A nie podoba się Panu, jest źle usytuowana oraz słabo oświetlona. Na całe szczęście wkrótce zupełnie przypadkiem znalazł Pan inną działkę, na której mógłby wybudować swój wymarzony dom i zaspokoić swoje cele mieszkaniowe. Mianowicie była to nieruchomość gruntowa B. Obecnie zamierza Pan na tej nieruchomości wybudować dom jednorodzinny, w którym zamieszka razem z małżonką (A. A). Dom ten stanie się miejscem, w którym Pan, wraz z małżonką, będzie przebywał z zamiarem stałego pobytu. Stanie się on dla nich „ogniskiem domowym”.

W dalszej kolejności należy wskazać, że w (\`(...)\`) 2023 r., na mocy umowy zawartej w formie aktu notarialnego, Pan oraz małżonka ustanowili pomiędzy sobą rozdzielność majątkową. Tym sposobem nieruchomość gruntowa A stała się przedmiotem współwłasności w częściach ułamkowych obu małżonków (art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego).

Z uwagi na opisany powyżej zamiar zrealizowania swoich celów mieszkaniowych na nieruchomości B, planuje Pan, że dojdzie do podziału nieruchomości gruntowej A na dwie części. Nastąpi to w trybie art. 211 k.c. W wyniku podziału Pana żona otrzyma na własność część gruntu A.

Następnie planuje Pan, że zaciągnie kredyt hipoteczny na zakup na własność nieruchomości gruntowej B oraz wybudowanie na tej nieruchomości domu jednorodzinnego. Jest to krok pierwszy Pana zamierzenia.

Następnie sprzeda Pan otrzymaną na własność część gruntu A, a przychód osiągnięty z tej operacji przeznaczy w całości na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego przez niego wcześniej na zakup nieruchomości gruntowej B oraz na wybudowanie na tej nieruchomości domu jednorodzinnego. Przychód ten przeznaczy również na spłatę odsetek od tego kredytu. Jest to krok drugi Pana zamierzenia.

Nie zamierza Pan oddać nieruchomości gruntowej B ani też wybudowanego na niej domu jednorodzinnego w najem lub dzierżawę.

Wskazuje Pan także następujące informacje doprecyzowujące opisane wyżej zdarzenie przyszłe:

Nie prowadził oraz nie prowadzi Pan działalności gospodarczej.

Gdy nabywał Pan nieruchomość lokalową towarzyszył mu zamiar w postaci chęci zrealizowania w niej swoich celów mieszkaniowych. Na tamten moment w czasie był przekonany, że to w niej zorganizuje wraz z małżonką swoje ognisko domowe. Ku jego dużemu zaskoczeniu pojawiła się jednak okazja nabycia nieruchomości gruntowej A w korzystnej cenie. Natomiast zawsze Pan marzył o zamieszkaniu w domu, a nie w lokalu mieszkalnym (początkowo zdecydował się na lokal, bo nie mógł znaleźć działki w odpowiedniej dla niego cenie). W związku z pojawieniem się możliwości nabycia nieruchomości gruntowej A był Pan zmuszony sprzedać nieruchomość lokalową. Była to dla niego jedyna droga dla pozyskania środków pieniężnych niezbędnych do nabycia nieruchomości gruntowej A.

Nie wykorzystywał Pan „nieruchomości lokalowej” do żadnych celów.

Nie realizował Pan własnych celów mieszkaniowych w nieruchomości lokalowej.

Nie mieszkał Pan w „nieruchomości lokalowej”, ponieważ w kilka dni po jej zakupie nadarzyła się okazja do nabycia nieruchomości gruntowej A.

Sprzedał Pan nieruchomość lokalową w kilka dni po jej nabyciu, ponieważ pojawiła się okazja nabycia działki w korzystnej cenowo kwocie. Nadto nie byłby on w stanie spłacać dwóch kredytów hipotecznych jednocześnie. Powodowało to konieczność sprzedania „nieruchomości lokalowej”. Tylko w ten sposób mógł Pan pozyskać pieniądze potrzebne na nabycie nieruchomości gruntowej A.

Sprzedał Pan nieruchomość lokalową (\`(...)\`) 2022 r.

Nie podejmował Pan żadnych działań marketingowych w celu sprzedaży nieruchomości lokalowej.

Nabywca nieruchomości lokalowej został Panu „polecony”. Doszło do tego w ramach grona znajomych i rodziny (tzn. jedna z osób należących do tego grona poleciła Panu nabywcę).

Nie realizował Pan własnych celów mieszkaniowych na nieruchomości gruntowej A. Taki był jednak jego zamiar w momencie nabycia nieruchomości gruntowej A (tzn. z tego powodu chciał on ją zakupić). Zamiar ten nie został przez Pana zrealizowany, ponieważ pojawiła się korzystniejsza pod względem lokalizacji oraz krajobrazu działka, czyli nieruchomość gruntowa B. Zmienił Pan zdanie i to na niej chciał zrealizować swoje cele mieszkaniowe.

Nabył Pan nieruchomość gruntową A z zamiarem zrealizowania na niej swoich własnych celów mieszkaniowych. Z czasem okazało się jednak, że jej lokalizacja, usytuowanie oraz oświetlenie, a także dojazd do niej nie odpowiadają Pana potrzebom. Zmienił Pan więc zdanie i zamierza sprzedać tę nieruchomość po to, aby zrealizować swoje cele mieszkaniowe na innej (tj. na nieruchomości gruntowej B).

Nieruchomość gruntowa A przez czas poprzedzający jej zbycie będzie stanowiła część Pana majątku prywatnego. Nie ma on zamiaru jej do niczego wykorzystywać.

Nieruchomość gruntowa A nie była, nie jest i nie będzie przedmiotem najmu, dzierżawy lub jakiejkolwiek innej czynności prawnej.

Nie poczynił Pan jakichkolwiek działań zwiększających wartość nieruchomości gruntowej A.

Na skutek zniesienia współwłasności nieruchomości gruntowej A otrzyma Pan około połowę nieruchomości gruntowej A.

Do zniesienia współwłasności dojdzie w przeciągu około pół roku, licząc od daty (\`(...)\`) 2024 r.

Sprzedaż nieruchomości gruntowej A nastąpi w przeciągu około pół roku, licząc od daty (\`(...)\`) 2024 r.

Sprzeda Pan całą (otrzymaną na mocy zniesienia współwłasności) część nieruchomości gruntowej A.

Podejmie Pan zwyczajne działania związane ze sprzedażą nieruchomości, które nie wykraczają ponad przeciętną miarę. To znaczy, że zamieści on odpowiednie ogłoszenie w Internecie oraz przekaże informację o zamiarze zbycia członkom rodziny i znajomym, tak aby mogli oni przekazać tę informację potencjalnym zainteresowanym.

W powyższy sposób pozyska Pan nabywcę nieruchomości gruntowej A.

Nieruchomość lokalowa i nieruchomość gruntowa A nie zostaną sprzedane tej samej osobie/temu samemu podmiotowi.

Nabywcą części nieruchomości gruntowej A nie będzie Pana małżonka.

Nie posiada Pan innych nieruchomości ani praw do nieruchomości (np. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego).

W przeszłości sprzedał Pan z małżonką tylko nieruchomość lokalową.

Nie planuje Pan nabywania w przyszłości innych nieruchomości (praw do nieruchomości) z przeznaczeniem na sprzedaż.

Zamierza Pan realizować własne cele mieszkaniowe na nieruchomości gruntowej

B. W tym celu ją nabywa.

Zaciągnie Pan kredyt hipoteczny, z którego środki pieniężne przeznaczy na zakup nieruchomości gruntowej B i na budowę na niej domu jednorodzinnego. Po ukończeniu budowy domu Pan w nim zamieszka (razem z małżonką) - taki jest zamiar.

Będzie Pan w tym domu przebywał na stałe. Stanie się on dla niego i małżonki „ogniskiem domowym”. W ten sposób zamierza Pan zrealizować własne cele mieszkaniowe na nieruchomości gruntowej B.

Nabędzie Pan nieruchomość gruntową B w przeciągu pół roku, licząc od daty (\`(...)\`) 2024 r.

Zbywca nieruchomości gruntowej B nie będzie podmiotem powiązanym dla Pana.

Kredyt hipoteczny na zakup nieruchomości gruntowej B zostanie zaciągnięty w przeciągu około pół roku, licząc od daty (\`(...)\`) 2024 r.

Kredytobiorcą będzie Pan.

Kredytu udzieli bank z siedzibą w Polsce lub w innym państwie UE.

Chce Pan zapytać Dyrektora KIS, czy w opisanym stanie faktycznym dochód uzyskany ze sprzedaży części nieruchomości gruntowej A może podlegać zwolnieniu od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a u.p.d.o.f.

### Pytanie

Czy prawidłowe jest Pana stanowisko, że jeśli przeznaczy on przychód ze sprzedaży części nieruchomości gruntowej A w całości na spłatę kredytu hipotecznego oraz odsetek od tego kredytu, który to kredyt został zaciągnięty w celu nabycia nieruchomości gruntowej B oraz wybudowania na niej domu jednorodzinnego, to dochód uzyskany ze sprzedaży części nieruchomości gruntowej A będzie podlegał zwolnieniu od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f. w powiązaniu z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a u.p.d.o.f.?

### Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie stanowisko jest w zupełności prawidłowe, ponieważ w wyniku sprzedaży części nieruchomości gruntowej A uzyska Pan dochód, o którym mowa w art. 30e ust. 1 u.p.d.o.f. Z racji jednak na to, że składową tego dochodu (tj. przychód) przeznaczy Pan w całości na spłatę kredytu hipotecznego oraz odsetek od niego, który to kredyt został przez Pana zaciągnięty w celu nabycia nieruchomości gruntowej B oraz wybudowania na niej domu jednorodzinnego, w którym zamieszka on ze swoją małżonką (uczynią oni z niego swoje „ognisko domowe”), dochód z odpłatnego zbycia części nieruchomości będzie podlegał w całości zwolnieniu od podatku. Podstawą do tego będzie art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f. oraz art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a u.p.d.o.f.

Uzasadnienie Pana stanowiska
----------------------------

W Pana ocenie, w niniejszym zdarzeniu przyszłym znajdą zastosowanie następujące przepisy u.p.d.o.f.

Zamierza Pan odpłatnie zbyć (sprzedać) część nieruchomości gruntowej A. Od końca roku kalendarzowego, w którym doszło do nabycia tej nieruchomości nie upłynęło pięć lat (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a u.p.d.o.f.). W związku z tym u Pana powstanie przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości, który - po pomniejszeniu o koszt nabycia nieruchomości gruntowej A (art. 30e ust. 2 u.p.d.o.f.) - będzie skutkował powstaniem dochodu. Dochód ten co do zasady powinien podlegać opodatkowaniu według stawki podatku wynoszącej 19% (art. 30e ust. 1 u.p.d.o.f.).

Niemniej jednak - jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego – Pan przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia części nieruchomości gruntowej A zaciągnie kredyt hipoteczny. Zgodnie z prawem bankowym (art. 69 ust. 1) każdy kredyt jest udzielany na realizację określonego celu. W tym wypadku celem tym będzie nabycie nieruchomości gruntowej „B", na której Pan, wraz z małżonką, zamierza zrealizować swoje cele mieszkaniowe. Kredyt ten ma też sfinansować budowę domu jednorodzinnego na tej nieruchomości. W domu tym małżonkowie zamieszkają; utworzą tam swoje „ognisko domowe”. Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że następnie (po zaciągnięciu kredytu hipotecznego) sprzeda Pan część nieruchomości gruntowej A (jest to ta nieruchomość, na której nie chciał Pan realizować swoich celów mieszkaniowych). Przychód uzyskany z tej operacji zamierza Pan wydatkować w całości na spłacenie rzeczonego kredytu hipotecznego oraz odsetek od niego.

Tym samym w opisanym zdarzeniu przyszłym zastosowanie znajdzie art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a u.p.d.o.f. Ponoszone przez Pana w przyszłości wydatki na spłatę kredytu hipotecznego oraz odsetek od tego kredytu (a przypomnijmy, że zostanie on zaciągnięty przed dniem sprzedaży części nieruchomości gruntowej A, więc zostanie dochowana odpowiednia chronologia), który to kredyt został zaciągnięty w celu nabycia gruntu pod budowę budynku mieszkalnego (nieruchomość gruntowa B) oraz budowę własnego budynku mieszkalnego (domu jednorodzinnego), stanowią zatem wydatki poniesione na cele mieszkaniowe.

Z uwagi na to, że wskazane powyżej wydatki na cele mieszkaniowe będą pokrywane w całości z przychodu uzyskanego przez Pana z tytułu sprzedaży części nieruchomości gruntowej A, dochód, na który składa się ten przychód, będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f.

W opisie zdarzenia przyszłego wskazano, że zamierza Pan przeznaczyć całość przychodu ze sprzedaży części nieruchomości gruntowej A na cele mieszkaniowe (tj. na spłatę kredytu hipotecznego oraz odsetek). Zwolnienie znajdzie więc zastosowanie w pełnym zakresie, bowiem sposób kalkulacji tzw. „ulgi mieszkaniowej” powoduje, że przeznaczenie

całego przychodu ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a u.p.d.o.f. na realizację celów mieszkaniowych skutkuje brakiem opodatkowania.

Jest Pan zdania, że taką interpretację potwierdzają następujące pisma Dyrektora KIS:

1\. Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 1 września 2023 r. (znak: 0113-KDIPT2-2.4011.473.2023.2.SR), w której organ wskazał, że: „odpłatne zbycie 24 stycznia 2023 r. nieruchomości (działki) nabytej 11 czerwca 2021 r., stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30e ww. ustawy, ponieważ odpłatne zbycie zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Wydatkowanie przychodu uzyskanego z ww. sprzedaży działki na nadpłatę kredytu budowlano-hipotecznego zaciągniętego 5 lipca 2017 r. przez Pana i Pana żonę na budowę budynku mieszkalnego, w którym realizuje Pan własne cele mieszkaniowe, w terminie przewidzianym przez ustawę (tj. w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie), będzie wydatkiem, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uprawnia do zwolnienia z podatku dochodu z odpłatnego zbycia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy.

2\. Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 22 stycznia 2020 r. (znak: 0115-KDIT2.4011.52.2019.1.RS), w której organ wskazał, że: „jeżeli cały przychód uzyskany z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości w terminie do 31 grudnia 2022 r., przeznaczy Pani na spłatę kredytu mieszkaniowego oraz odsetek od tego kredytu, zaciągniętego wraz z małżonkiem na budowę domu jednorodzinnego, w którym Pani wraz z mężem realizuje własne cele mieszkaniowe, dochód w całości korzystać będzie ze zwolnienia w podatku dochodowym na mocy art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych”.

W Pana ocenie, powyższe interpretacje zapadły w podobnych sprawach. Obie dotyczą bowiem wydatkowania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości na spłatę kredytu oraz odsetek od niego, który to kredyt został zaciągnięty w celu budowy budynku mieszkalnego. W obu stwierdzono, że w takiej sytuacji tzw. „ulga mieszkaniowa” znajduje zastosowanie.

Według Pana, nie ulega również wątpliwości, że w ramach planowanego przedsięwzięcia (zdarzenia przyszłego) zrealizuje on swoje cele mieszkaniowe. Wynika to stąd, że przymiotnik mieszkaniowy jest związany z czasownikiem „mieszkać”, który w internetowym słowniku języka polskiego jest objaśniany w ten sposób: „zajmować jakieś pomieszczenie i traktować je jako główne miejsce swojego pobytu” (https://sjp.pwn.pl/sjp/mieszkac;2483015.html). Jak wynika natomiast z opisu zdarzenia przyszłego ma Pan zamiar uczynić z domu wybudowanego na nieruchomości gruntowej B swoje stałe miejsce zamieszkania. Pan, wraz z małżonką, będzie przebywał w tym domu z zamiarem stałego pobytu. Będzie to ich wspólne „ognisko domowe”. Ponadto w opisie zdarzenia przyszłego wskazano, że Pan nie zamierza oddać nieruchomości gruntowej B ani wybudowanego na niej domu jednorodzinnego w najem lub dzierżawę.

Należy przyjąć, że okoliczność, iż w domu jednorodzinnym wybudowanym na nieruchomości gruntowej B zamieszka również Pana małżonka nie stoi na przeszkodzie do zastosowania zwolnienia przedmiotowego z art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f. Wynika to stąd, że zgodnie z art. 28 \[1\] k.r.o., jeżeli prawo do mieszkania przysługuje jednemu małżonkowi, drugi małżonek jest uprawniony do korzystania z tego mieszkania w celu zaspokojenia potrzeb rodziny.

Na zastosowanie tzw. „ulgi mieszkaniowej” w kontekście opisanego zdarzenia przyszłego nie powinien mieć wpływu fakt, że Pan już raz z niej skorzystał (w ramach nabycia nieruchomości gruntowej A). Zdaniem Pana, przedmiotowa preferencja podatkowa powinna znaleźć zastosowanie ilekroć tylko zostaną spełnione następujące warunki:

1\. Podatnik uzyska dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości,

2\. Przychód, który jest składową tego dochodu, zostanie przez podatnika wydatkowany na cele wyliczone w art. 21 ust. 25 u.p.d.o.f.,

3\. Wydatki te zostaną poniesione przez podatnika w celu zaspokojenia swoich indywidualnych potrzeb mieszkaniowych.

Ulga mieszkaniowa znajdzie więc zastosowanie ilekroć wyżej wymienione warunki zostaną spełnione, co jest sensowne. Wynika to stąd, że art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f. stanowi normę celu społecznego, przy której interpretacji należy brać pod uwagę to, iż potrzeba realizacji celu mieszkaniowego może wystąpić w życiu danej jednostki wielokrotnie (co uzasadnia wielokrotne stosowanie tej ulgi). Tytułem przykładu ulga mieszkaniowa powinna znaleźć zastosowanie wtedy, gdy podatnik (singiel) wydatkuje przychód ze sprzedaży nieruchomości gruntowej na spłatę kredytu zaciągniętego w celu nabycia lokalu mieszkalnego (kawalerki), jak również wtedy, gdy później ten sam podatnik (żonaty) wydatkuje przychód ze sprzedaży tego lokalu na spłatę kredytu zaciągniętego w celu nabycia nieruchomości gruntowej i wybudowania na niej domu jednorodzinnego, w którym ma zamiar zamieszkać wraz z rodziną.

Poza tym ustawodawca nie wskazał w przepisach u.p.d.o.f., że z ulgi mieszkaniowej można skorzystać tylko jeden raz.

W efekcie stanowisko Pana powinno zostać uznane za prawidłowe.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c omawianej ustawy, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Tym samym, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c cytowanej ustawy, stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu przychodu ma moment i sposób nabycia tej nieruchomości.

We wniosku wprost wskazał Pan, że w lutym 2023 r. nabył Pan wraz z małżonką w ramach wspólności majątkowej nieruchomość gruntową A. Na tej nieruchomości planował Pan wraz z małżonką wybudować dom, w którym mieli Państwo realizować własne cele mieszkaniowe. Następnie w lutym dokonał Pan wraz z małżonką rozdzielności majątkowej. Ww. nieruchomość stała się przedmiotem współwłasności Pana i Pana żony w częściach ułamkowych. Kolejno planuje Pan, że dojdzie do podziału nieruchomości A na części w trybie art. 211 kodeksu cywilnego. W wyniku tego podziału otrzyma Pan na własność część gruntu A. Sprzedaż nieruchomości gruntowej A nastąpi w 2024 r.

Mając na uwadze powyższe stwierdzam, że skoro sprzedaż części nieruchomości A dokonana zostanie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie, stanowi dla Pana źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku od osób fizycznych.

Przechodząc więc do skutków podatkowych w zakresie ww. sprzedaży stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Zgodnie z art. 30e ust. 2 tej ustawy:

Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) (nie mylić z kosztem uzyskania przychodów) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie. Należy zatem stosować językowe (potoczne) rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć bezpośredni związek przyczynowo-skutkowy.

Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

Podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. wartością wyrażoną w cenie określonej w umowie sprzedaży pomniejszoną o koszty odpłatnego zbycia) a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Jak stanowi natomiast art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Z art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.

W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:

W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie.

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Wyjaśniam, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D x (W / P) gdzie: D - dochód ze sprzedaży, W - wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, P - przychód ze sprzedaży.

W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości uprawniają do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:

a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,

d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

– położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Stosownie natomiast do treści at. 21 ust. 25 pkt 2 tej ustawy:

Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:

a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,

b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a,

c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b

– w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

Nadmieniam, że zawarte w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy wyliczenie wydatków mieszkaniowych ma charakter wyczerpujący, w związku z czym tylko realizacja w wymaganym terminie celów w nim wymienionych pozwala na zwolnienie od podatku dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto, wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska prezentowanego w orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”. Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 cytowanej ustawy i dopisując ten przymiotnik, przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko takich wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych podatnika.

Na podstawie art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.

Zgodnie natomiast z ust. 28 ww. przepisu:

Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub

2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

– przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Nadmienić trzeba też, że zgodnie z art. 21 ust. 30 omawianej ustawy:

Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Zauważam, że wszelkiego rodzaju ulgi czy zwolnienia są odstępstwem od konstytucyjnej zasady równości i powszechności opodatkowania, w sposób szczegółowy uregulowanymi w przepisach materialnego prawa podatkowego. Są one przywilejami, z których podatnik ma prawo, a nie obowiązek skorzystania. Zatem oceniając ciążące na nim obowiązki wynikające z zastosowania danej ulgi czy zwolnienia podatkowego należy dokonać ścisłej, literalnej wykładni przepisu regulującego daną ulgę czy zwolnienie. W związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131, a szczegółowo określone w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.

Podkreślam także, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przez podatnika przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje ściśle określonego sposobu dokumentowania wydatku poniesionego na cele określone w art. 21 ust. 25 ww. ustawy. Nie mniej, w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, skoro podatnik zamierza skorzystać ze zwolnienia powinien liczyć się z koniecznością wykazania faktu wydatkowania środków ze sprzedaży nieruchomości na cele mieszkaniowe.

Ze zwolnienia tego wypływa daleko idąca konsekwencja zawarta w stwierdzeniu „własne cele mieszkaniowe”. Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania ww. zwolnienia i dopisując ten przymiotnik podkreślił, że celem nadrzędnym jest zwolnienie tylko takiego przychodu, który wydatkowany zostanie na zaspokojenie „własnych celów mieszkaniowych” rozumianych jako potrzeba zapewnienia sobie dachu nad głową. Tak więc uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy zwolnienie od podatku dochodowego w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika, a nie lokata kapitału lub zdobywanie źródła zarobkowania bądź zapewnienie dachu nad głową innym osobom niż podatnik. Wyraz „mieszkaniowe” w wyrażeniu „własne cele mieszkaniowe” należy odnosić podmiotowo do zamiaru zamieszkiwania związanego z różnymi sposobami wydatkowania przychodu, a nie do wydatkowania przychodu w znaczeniu jedynie przedmiotowym.

Zamiarem ustawodawcy tworzącego zwolnienie przedmiotowe w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych było zachęcanie podatników do nabywania w miejsce zbywanych praw majątkowych czy nieruchomości, innych nieruchomości lub praw przeznaczonych do zaspokajania ich indywidualnych potrzeb mieszkaniowych. U podstaw omawianego zwolnienia legło założenie, że nie powinny być opodatkowane środki wydane na realizację własnego celu mieszkaniowego. Powyższe wnioski wynikają wprost z brzmienia przepisu normującego powyższe zwolnienie.

Sądy administracyjne podkreślają, że zwolnienie z opodatkowania dochodów opisanych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter mieszany, podmiotowo-przedmiotowy. Wydatkowanie środków na określony przedmiot w połączeniu z funkcją jaką ten przedmiot realizuje na rzecz nabywcy – zaspokojenie jego własnych celów mieszkaniowych.

W świetle powyższego, nie zaspokaja swoich własnych celów mieszkaniowych osoba, która np. posiadając własne miejsce zamieszkania nabywa kolejne nieruchomości w celach lokaty kapitału, prowadzenia inwestycji w postaci najmu, remontu celem późniejszej ich odsprzedaży z zyskiem lub dla realizacji potrzeb mieszkaniowych innych osób. Same subiektywne deklaracje podatników o nabyciu lokalu w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych nie są wystarczające do uzyskania zwolnienia podatkowego.

W opisie sprawy dodatkowo wskazał Pan, że zamierza Pan nabyć nieruchomość gruntową B na której zamierza Pan wybudować dom jednorodzinny, w którym będzie Pan realizował własne cele mieszkaniowe. Dodatkowo wyjaśnił Pan, że najpierw zaciągnie Pan kredyt na nabycie nieruchomości B oraz wybudowanie na niej domu jednorodzinnego, a następnie dokona sprzedaży części nieruchomości A.

Wątpliwości Pana sprowadzają się do ustalenia, czy jeśli przeznaczy Pan przychód uzyskany ze sprzedaży części nieruchomości A w całości na spłatę kredytu hipotecznego oraz odsetek od tego kredytu, który to kredyt został zaciągnięty w celu nabycia nieruchomości gruntowej B oraz wybudowania na niej domu jednorodzinnego, to czy dochód uzyskany ze sprzedaży części nieruchomości gruntowej A będzie podlegał zwolnieniu od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a tej ustawy.

Odnosząc się natomiast do wydatków związanych ze spłatą kredytu zaciągniętego na nabycie nieruchomości gruntowej B oraz budowę budynku mieszkalnego wyjaśniam, że z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy jasno wynika też, że kredyt, na którego spłatę zostanie przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości A musi być kredytem zaciągniętym na własne cele mieszkaniowe, które zostały wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Celem ustawodawcy było bowiem premiowanie zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych przez podatnika. Spłacony kredyt (pożyczka) nie ma być jakimkolwiek kredytem (pożyczką), lecz musi spełniać ściśle określone ustawą wymagania. Musi to być bowiem kredyt (pożyczka) - co wynika literalnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy - zaciągnięty przez podatnika na cele określone w pkt 1.

Zatem w przypadku, gdy w umowie kredytu lub pożyczki nie został wskazany cel jej przeznaczenia, a pozostałe okoliczności (np. jej faktyczne przeznaczenie środków z niej pochodzących) wskazują, że celem jej zaciągnięcia była realizacja przez podatnika własnego celu mieszkaniowego – przy spełnieniu pozostałych warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 oraz ust. 25 – 30 ustawy – wydatki na spłatę takiego kredytu lub pożyczki oraz odsetek od takiego kredytu lub pożyczki dają prawo do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 omawianej ustawy.

Natomiast, w przypadku, gdy kredyt był zaciągnięty na cel (który został wskazany w umowie) inny niż realizacja własnego celu mieszkaniowego (np. kredyt inwestycyjny zaciągnięty w ramach prowadzonej działalności gospodarczej), nawet w przypadku faktycznego przeznaczenia przez podatnika środków pochodzących z niego na własne cele mieszkaniowe, nie ma podstaw, żeby stwierdzić, że wydatki takie stanowią wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy.

Istotne jest również, aby spłacany kredyt zaciągnięty był przed dniem uzyskania przychodu ze sprzedaży nieruchomości.

Zgodnie z wyżej cytowanym art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ww. ustawy, za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1, czyli m.in. na nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego oraz budowę własnego budynku mieszkalnego.

Z powyższych przepisów wprost wynika, że aby kredyt mógł być uznany za kredyt na własny cel mieszkaniowy, to musi być kredytem określonego rodzaju – czyli zaciągniętym przez podatnika na nabycie/budowę m.in. budynku mieszkalnego, stanowiącego własność lub współwłasność tego podatnika. Zatem, wskutek zaciągnięcia kredytu i jego wykorzystania zgodnie z celem udzielenia kredytu podatnik musi nabyć prawo własności lub współwłasności do tej nieruchomości. Tylko wówczas uznać można, że kredyt spełnia ustawowe warunki, a więc jest kredytem zaciągniętym na nabycie budynku mieszkalnego.

Mając na uwadze powyższe, Pana stanowisko w świetle którego zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt. 2 lit. a ustawy, pieniądze uzyskane ze sprzedaży nieruchomości A, a przeznaczone na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na nabycie nieruchomości gruntowej B i budowę na niej budynku jednorodzinnego powinny być traktowane jako wydatki na cele mieszkaniowe a co za tym idzie podlegać uldze mieszkaniowe – jest również prawidłowe.

Tym samym stwierdzam, że wydatkowanie przychodu z mającego mieć miejsce odpłatnego zbycia części nieruchomości A będzie uprawniało Pana do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pod warunkiem, że zostanie dokonane w terminie 3 lat licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpi zbycie nieruchomości A. Przy czym wskazuję, że zwolnieniu podlegać będzie dochód w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości.

Zastrzegam, że:

1\. dla możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego odnośnie wydatków poniesionych na spłatę kredytu hipotecznego należy pamiętać, aby został on zaciągnięty na cel mieszkaniowy w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej;

2\. zakres Pana żądania wyznacza m.in. zadane przez Pana pytanie. Tym samym w tej interpretacji nie odniosłem się do skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego oraz możliwości skorzystania przez Pana ze zwolnienia przedmiotowego w związku z nabyciem nieruchomości gruntowej A.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego czy kontrolnego. Przy wydawaniu interpretacji indywidualnych w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym we wniosku - nie prowadzę postępowania dowodowego. Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem więc wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku opis zdarzenia różnić się będzie od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego zdarzenia.

Interpretacja ta rozstrzyga jedynie w Pana indywidualnej sprawie, nie odnosi się do Pana małżonki i nie daje jej ochrony.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).