Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-901/12-2/MR
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2012-11-22
Teza: Czy podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia całości podatku VAT od wydatków poniesionych na aranżację i wyposażenie mieszkania?
Słowa kluczowe: faktura; kasa-kasa rejestrująca; lokal-lokal mieszkalny; najem; odliczenia-prawo do odliczenia; podatnik-podatnik czynny; wyposażenie; zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 1-art. 113

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 27 sierpnia 2012 r. (data wpływu 30 sierpnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na aranżację i wyposażenie mieszkania, które będzie przedmiotem najmu – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 30 sierpnia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na aranżację i wyposażenie mieszkania, które będzie przedmiotem najmu.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Podatnik jako osoba fizyczna nabył lokal mieszkalny spełniający definicję środka trwałego wyrażoną w art. 22a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.) (dalej: mieszkanie). Podatnik jednocześnie prowadzi własną działalność gospodarczą i w ramach działalności gospodarczej podatnik jest opodatkowany liniowo i jest płatnikiem VAT. Nabyte mieszkanie podatnik zamierza wyposażyć w niezbędne wyposażenie (aranżacja wnętrz: zasłony, firany, malowanie ścian, montaż lamp, luster; wyposażenie łazienki: płytki ceramiczne, armatura sanitarna, pralka; wyposażenie kuchni: meble kuchenne, oświetlenie, lodówka, kuchenka, zlewozmywak; meble do pokoju, panele podłogowe) i prowadzić komercyjny długotrwały najem (cel wynajmu lokalu mieszkalnego to cel mieszkaniowy) osobom trzecim, poprzedzony dokonaniem rozszerzenia działalności gospodarczej o kod PKD 68.20 „Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi”. Wydatki zostaną poniesione częściowo przed, a częściowo po wprowadzeniu mieszkania do ewidencji środków trwałych. Niektóre wydatki na poszczególne elementy ww. wyposażenia przekroczą kwotę 3.500 zł, a niektóre zostaną nabyte za kwotę mniejszą od 3.500 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia całości podatku VAT od wydatków poniesionych na aranżację i wyposażenie mieszkania?

Zdaniem Wnioskodawcy, przysługuje mu prawo do odliczenia całości podatku VAT od wydatków poniesionych na aranżację i wyposażenie mieszkania, ponieważ wydatki te związane są z prowadzoną działalnością gospodarczą.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i ust. 19 oraz art. 124.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (…).

Według art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni (…).

Z przepisu art. 86 ust. 1 ustawy wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje tylko zarejestrowanym, czynnym podatnikom podatku od towarów i usług oraz jedynie w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tj. takimi, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Natomiast prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony nie przysługuje m.in. przy nabyciu towarów i usług:

1.  wykorzystywanych do czynności nie objętych zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług (tzn. niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem),
2.  wykorzystywanych do czynności wprawdzie podlegających zakresowi opodatkowania podatkiem od towarów i usług, niemniej jednak na podstawie przepisów szczególnych zwolnionych od tego podatku.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających temu podatkowi.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jako osoba fizyczna nabył lokal mieszkalny spełniający definicję środka trwałego zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zainteresowany jednocześnie prowadzi własną działalność gospodarczą i w ramach działalności gospodarczej jest opodatkowany liniowo i jest płatnikiem VAT. Nabyte mieszkanie zamierza wyposażyć w niezbędne wyposażenie (aranżacja wnętrz: zasłony, firany, malowanie ścian, montaż lamp, luster; wyposażenie łazienki: płytki ceramiczne, armatura sanitarna, pralka; wyposażenie kuchni: meble kuchenne, oświetlenie, lodówka, kuchenka, zlewozmywak; meble do pokoju, panele podłogowe) i prowadzić komercyjny długotrwały najem (cel wynajmu lokalu mieszkalnego to cel mieszkaniowy) osobom trzecim, poprzedzony dokonaniem rozszerzenia działalności gospodarczej o kod PKD 68.20 „Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi”. Wydatki zostaną poniesione częściowo przed, a częściowo po wprowadzeniu mieszkania do ewidencji środków trwałych. Niektóre wydatki na poszczególne elementy ww. wyposażenia przekroczą kwotę 3.500 zł, a niektóre zostaną nabyte za kwotę mniejszą od 3.500 zł.

W wydanej w dniu 22 listopada 2012 r. interpretacji indywidualnej nr ILPP2/443-901/12-3/MR wskazano, iż usługa wynajmu lokalu mieszkalnego będzie korzystać ze zwolnienia od podatku, stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o podatku od towarów i usług.

W konsekwencji powyższego, nie zostanie spełniona przesłanka wynikająca z art. 86 ust. 1 ustawy, tj. związek zakupów (wydatków poniesionych na aranżację i wyposażenie) z czynnościami opodatkowanymi, gdyż świadczona przez Wnioskodawcę usługa najmu lokalu mieszkalnego, którego częścią składową będzie niezbędne wyposażenie, podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy, przy czym korzystać będzie ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy. Zatem, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego od wydatków poniesionych na aranżację i wyposażenie mieszkania będącego przedmiotem najmu.

Z uwagi zatem na dokonane ustalenia, iż przedmiotowa usługa najmu lokalu mieszkalnego wraz z wyposażeniem, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, jednakże w myśl art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy, będzie korzystała ze zwolnienia, Wnioskodawca nie będzie miał możliwości odliczenia podatku naliczonego od poniesionych wydatków na zakup niezbędnego wyposażenia (aranżacja wnętrz: zasłony, firany, malowanie ścian, montaż lamp, luster; wyposażenie łazienki: płytki ceramiczne, armatura sanitarna, pralka; wyposażenie kuchni: meble kuchenne, oświetlenie, lodówka, kuchenka, zlewozmywak; meble do pokoju, panele podłogowe) do mieszkania będącego przedmiotem najmu.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, że w pozostałym zakresie została wydana odrębna interpretacja indywidualna z dnia 22 listopada 2012 r. Nr ILPP2/443-901/12-3/MR.

Ponadto w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.