Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 1061-IPTPB3.4511.375.2016.1.KJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2016-05-09
Teza: moment zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na nabycie udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością w przypadku dobrowolnego umorzenia udziałów.
Słowa kluczowe: spółki-spółka kapitałowa; udział; udział-sprzedaż udziałów
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 2 lutego 2016 r. (data wpływu 8 lutego 2016 r.), uzupełnionym pismem z dnia 20 kwietnia 2016 r. (data wpływu 25 kwietnia 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na nabycie udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością w przypadku dobrowolnego umorzenia udziałów (pytanie oznaczone we wniosku nr 4) – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 8 lutego 2016 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.

Z uwagi na braki wniosku, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 w związku z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. 2015 r., poz. 643), pismem z dnia 8 kwietnia 2016 r., nr 1061-IPTPB3.4511.102.2016.1.KJ, 1061-IPTPB3.4511.103.2016.1.KJ (doręczonym w dniu 14 kwietnia 2016 r.), wezwał Wnioskodawczynię do jego uzupełnienia, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

W odpowiedzi na ww. wezwanie dnia 25 kwietnia 2016 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku (nadane w dniu 20 kwietnia 2016 r.).

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawczyni jest polskim rezydentem podatkowym, udziałowcem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Polski (dalej: Spółka). Oprócz Wnioskodawczyni udziałowcem Spółki jest jeszcze jedna osoba fizyczna. W chwili obecnej Wnioskodawczyni posiada 264 udziały w Spółce, tj. 33,7% ogólnej liczby udziałów w Spółce o łącznej wartości nominalnej 132 000 zł. Nie jest możliwa identyfikacja poszczególnych, posiadanych przez Wnioskodawczynię udziałów w Spółce.

Obecny stan posiadania udziałów w Spółce został ustalony w wyniku zakupu przez Wnioskodawczynię od Jej byłego wspólnika – spółki kapitałowej z siedzibą na terytorium Holandii 91 (dziewięćdziesięciu jeden) udziałów za cenę sprzedaży 219 074 EUR na podstawie umowy sprzedaży z dnia 28 lipca 2015 r.

Zgodnie z ww. umową sprzedaży, cena sprzedaży płatna jest w 5 ratach, tj.:

*   I rata w kwocie 50 387 EUR wymagalna w dniu 30 września 2016 r.

*   II rata w kwocie 50 387 EUR wymagalna w dniu 30 września 2017 r.

*   III rata w kwocie 50 387 EUR wymagalna w dniu 30 września 2018 r.

*   IV rata w kwocie 33 956,50 EUR wymagalna w dniu 30 września 2019 r.

*   V rata w kwocie 33 956,50 EUR wymagalna w dniu 30 września 2020 r.

W chwili obecnej Wnioskodawczyni planuje zbycie wszystkich posiadanych przez siebie udziałów w Spółce.

Wnioskodawczyni rozważa następujący trzyetapowy sposób zbycia posiadanych przez siebie udziałów:

1.  Wnioskodawczyni zamierza sprzedać 13 udziałów o łącznej wartości nominalnej 6 500 zł na rzecz nowego wspólnika – spółki kapitałowej z siedzibą na terytorium Francji („pierwszy etap”);
2.  następnie po dokonaniu powyższej transakcji, Wnioskodawczyni wniesie część posiadanych przez siebie udziałów w Spółce, tj. 160 udziałów o łącznej wartości nominalnej 80 000 zł, jako wkład do nowo utworzonej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością („drugi etap”);
3.  wszystkie pozostałe udziały, które po przeprowadzeniu wyżej wymienionych transakcji pozostaną w posiadaniu Wnioskodawczyni (w liczbie 91 udziałów o łącznej wartości nominalnej 45 500 zł) Wnioskodawczyni sprzeda podmiotowi trzeciemu lub udziały te zostaną umorzone za zgodą Wnioskodawczyni poprzez nabycie przedmiotowych udziałów przez Spółkę (umorzenie dobrowolne) („trzeci etap”).

Wnioskodawczyni podjęła realizację ww. pierwszego etapu zbycia posiadanych przez siebie udziałów poprzez zawarcie w dniu 1 lutego 2016 r. umowy sprzedaży 13 udziałów o łącznej wartości nominalnej 6 500 zł na rzecz spółki kapitałowej z siedzibą na terytorium Francji. Skutek roporządzający tej umowy został uzależniony od:

1.  zapłaty przez kupującego na rzecz Wnioskodawczyni ceny sprzedaży zgodnie z warunkami określonymi w umowie sprzedaży oraz
2.  dokonania przez sąd rejestrowy prawomocnego wpisu zmian umowy Spółki uchwalonych przez Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników Spółki w dniu 20 listopada 2015 r. (warunki zawieszające).

W uzupełnieniu wniosku wskazano, że dobrowolne umorzenie udziałów nastąpi za zgodą Wnioskodawczyni w drodze nabycia udziałów przez Spółkę w celu umorzenia. W poszczególnych etapach wskazanych we wniosku nie będzie możliwa identyfikacja posiadanych przez Wnioskodawczynię udziałów. Przeniesienie na Wnioskodawczynię własności 91 (dziewięćdziesięciu jeden) udziałów na podstawie umowy sprzedaży z dnia 28 lipca 2015 r. nastąpiło w dniu 22 września 2015 r. W trzecim etapie Wnioskodawczyni sprzeda udziały podmiotowi trzeciemu lub – opcjonalnie, udziały te zostaną dobrowolnie umorzone.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania (sformułowane w uzupełnieniu wniosku):

1.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawczyni, zgodnie z którym, w przypadku zbycia przez Nią udziałów posiadanych w Spółce w planowany trzyetapowy sposób należy przyjąć, że w pierwszej kolejności zbywane będą udziały nabyte najwcześniej, tj. zastosowanie będzie miała zasada FIFO, na podstawie art. 30a ust. 3 w zw. z art. 30b ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? W konsekwencji, czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawczyni, zgodnie z którym dla celów rozpoznania kosztów uzyskania przychodów w przypadku transakcji sprzedaży 91 udziałów o łącznej wartości nominalnej 45 500 zł, przedmiotem tej transakcji w ramach trzeciego etapu będą udziały nabyte na podstawie umowy sprzedaży zawartej w dniu 28 lipca 2015 r., a Wnioskodawczyni rozpozna koszty uzyskania przychodów zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy?
2.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawczyni, zgodnie z którym, w przypadku zbycia przez Nią udziałów posiadanych w Spółce w planowany trzyetapowy sposób należy przyjąć, że w pierwszej kolejności zbywane będą udziały nabyte najwcześniej, tj. zastosowanie będzie miała zasada FIFO, na podstawie art. 30a ust. 3 w zw. z art. 30b ust. 7 ustawy o o podatku dochodowym od osób fizycznych? W konsekwencji, czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawczyni, zgodnie z którym dla celów rozpoznania kosztów uzyskania przychodów w przypadku dobrowolnego umorzenia 91 udziałów o łącznej wartości nominalnej 45 500 zł w ramach trzeciego etapu, przedmiotem tej transakcji będą udziały nabyte na podstawie umowy sprzedaży zawartej w dniu 28 lipca 2015 r. a Wnioskodawczyni rozpozna koszty uzyskania przychodów na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy?
3.  Czy w przypadku sprzedaży 91 udziałów o łącznej wartości nominalnej 45 500 zł w ramach trzeciego etapu, uprzednio nabytych na podstawie umowy sprzedaży z dnia 28 lipca 2015 r. Wnioskodawczyni będzie uprawniona do rozpoznania jako koszt uzyskania przychodów wydatków poniesionych na nabycie tych udziałów, w całości, już w momencie przeniesienia na nabywcę własności tych udziałów, niezależnie od tego, że zgodnie z umową z dnia 28 lipca 2015 r. zapłata ceny za nabyte udziały została odroczona i rozłożona na 5 rat, a każda z tych rat jest płatna już po nabyciu przez Wnioskodawczynię własności przedmiotowych udziałów?
4.  Czy w przypadku dobrowolnego umorzenia 91 udziałów o łącznej wartości nominalnej 45 500 zł w ramach trzeciego etapu, uprzednio nabytych na podstawie umowy sprzedaży z dnia 28 lipca 2015 r. Wnioskodawczyni będzie uprawniona do rozpoznania jako koszt uzyskania przychodów wydatków poniesionych na nabycie tych udziałów, w całości, już w momencie przeniesienia na nabywcę własności tych udziałów, niezależnie od tego, że zgodnie z umową z dnia 28 lipca 2015 r. zapłata ceny za nabyte udziały została odroczona i rozłożona na 5 rat, a każda z tych rat jest płatna już po nabyciu przez Wnioskodawczynię własności przedmiotowych udziałów?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 4, natomiast wniosek w pozostałym zakresie zostanie rozpatrzony odrębnie.

Zdaniem Wnioskodawczyni (po uzupełnieniu), w przypadku dobrowolnego umorzenia 91 udziałów o łącznej wartości nominalnej 45 500 zł w ramach trzeciego etapu, uprzednio nabytych na podstawie umowy sprzedaży z dnia 28 lipca 2015 r. Wnioskodawczyni będzie uprawniona do rozpoznania jako koszt uzyskania przychodów wydatków poniesionych na nabycie tych udziałów, w całości, już w momencie przeniesienia na nabywcę własności tych udziałów, niezależnie od tego, że zgodnie z umową z dnia 28 lipca 2015 r. zapłata ceny za nabyte udziały została odroczona i rozłożona na 5 rat, a każda z tych rat jest płatna już po nabyciu przez Wnioskodawczynię własności przedmiotowych udziałów.

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych.

Z kolei zgodnie z art. 17 ust. 1ab pkt 1 ww. ustawy, przychód z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy, powstaje w momencie przeniesienia na nabywcę własności udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych.

W myśl art. 30b ust. 2 pkt 4 ww. ustawy, dochodem tytułu z odpłatnego zbycia udziałów jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów a kosztami ich uzyskania określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f oraz art. 23 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy. W przedmiotowym stanie faktycznym zastosowanie znajdzie art. 23 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy, gdyż Wnioskodawczyni nabyła udziały w Spółce na podstawie umowy sprzedaży z dnia 28 lipca 2015 r.

W świetle art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji) oraz innych papierów wartościowych.

Zatem, cena zakupu udziałów w Spółce płatna przez Wnioskodawczynię na podstawie umowy sprzedaży z dnia 28 lipca 2015 r., będzie stanowiła koszt uzyskania przychodów w momencie odpłatnego zbycia wspomnianych udziałów (w momencie przeniesienia ich własności na nabywcę).

Wnioskodawczyni podkreśla, że fakt, że zgodnie z umową z dnia 28 lipca 2015 r. zapłata ceny za nabyte udziały została odroczona i będzie płatna w ratach już po nabyciu własności udziałów nie ma wpływu na możliwość rozpoznania tych wydatków jako kosztów uzyskania przychodu już w momencie przeniesienia własności tych udziałów na nabywcę.

Art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje bowiem jako koszty uzyskania przychodu wydatki na objęcie lub nabycie udziałów i nie uzależnia możliwości ich rozpoznania od momentu ich poniesienia.

Mając na uwadze powyższe, w momencie przeniesienia przez Wnioskodawczynię na nabywcę własności 91 udziałów o łącznej wartości nominalnej 45 500 zł, w wyniku planowanego dobrowolnego umorzenia w ramach trzeciego etapu, tj. uprzednio nabytych na podstawie umowy sprzedaży zawartej w dniu 28 lipca 2015 r., po stronie Wnioskodawczyni powstanie przychód z kapitałów pieniężnych, stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ww. ustawy.

Jednocześnie, Wnioskodawczyni będzie uprawniona do rozpoznania jako koszt uzyskania przychodów ceny zakupu udziałów w Spółce na podstawie umowy sprzedaży zawartej w dniu 28 lipca 2015 r., niezależnie od tego, że zgodnie z tą umową zapłata ceny za nabyte udziały została odroczona i jest płatna w przyszłości w ratach.

Przedstawione powyżej stanowisko znajduje potwierdzenie w najnowszej praktyce organów podatkowych (tak np. Dyrektor Izby skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 17 marca 2015 r., sygn. IPPB2/415-1042/14-3/MG).

Reasumując powyższe, w ocenie Wnioskodawczyni, z tytułu planowanego dobrowolnego umorzenia 91 udziałów o łącznej wartości nominalnej 45 500 zł (w ramach trzeciego etapu), nabytych uprzednio na podstawie umowy sprzedaży zawartej w dniu 28 lipca 2015 r, Wnioskodawczyni będzie uprawniona do rozpoznania jako koszt uzyskania przychodów ceny zakupu udziałów w Spółce na podstawie umowy sprzedaży zawartej w dniu 28 lipca 2015 r. w całości, już w momencie przeniesienia na nabywcę własności tych udziałów, niezależnie od tego, że zgodnie z tą umową zapłata ceny za nabyte udziały została odroczona i jest płatna w przyszłości w ratach.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.), odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Końcowo wskazać należy, że niniejsza interpretacja indywidualna odnosi się wyłącznie do zagadnień prawa podatkowego w kontekście zadanego pytania nr 4 i zaprezentowanego przez Wnioskodawczynię stanowiska. Tutejszy Organ, nie rozstrzyga w niej o opodatkowaniu przychodu z tytułu dobrowolnego umorzenia udziałów, gdyż zagadnienie to nie jest przedmiotem zapytania Wnioskodawczyni.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego ……, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.