Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDWL.4011.59.2025.2.WS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-23
Teza: Ocena skuteczności zmiany formy opodatkowania działalności
gospodarczej.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
opodatkowanie-forma opodatkowania
opodatkowanie-forma opodatkowania-zmiana formy
opodatkowania
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
zasada-zasady ogólne opodatkowania
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Pozarolnicza działalność gospodarcza.
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie
ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9a-ust. 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 9 -ust. 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 9 -ust. 1b
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 9 -ust. 1c
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-Zasady
opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z działalności
gospodarczej.
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W maju 2024 otworzył Pan działalność gospodarczą. Podczas składania wniosku CEIDG-1
    napotkał Pan problemy techniczne w aplikacji mobilnej skutkiem czego było nie
    zaznaczenie formy opodatkowania.
    Po złożeniu PIT w 2025 otrzymał Pan telefon z Urzędu Skarbowego (...) z informacją iż jest
    Pan rozliczony na zasadach ryczałtu, a powinien Pan być na zasadach ogólnych. Złożył Pan
    do Urzędu Skarbowego pismo z prośbą o uznanie niżej wymienionych dokumentów jako
    wyboru formy opodatkowania.
    W deklaracji VAT-7 za 06/2024, która stanowi załącznik, wykazał Pan wysokość zwrotu do
    zaliczenia na poczet przyszłych zobowiązań podatkowych z wyszczególnieniem rodzaju
    podatku tj. PPE za okres 06/2024 w kwocie (...) zł. Dodatkowo na deklaracji ZUS DRA, która
    stanowi załącznik, jako forma opodatkowania został zaznaczony ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Jako uzasadnienie niniejszej sprawy wskazuje Pan dokument jako załącznik – rozliczenie z
    Powiatowym Urzędem Pracy, w którym zgodnie z wnioskiem CEIDG-1 wybraną formą
    opodatkowania jest ryczałt.
    Odpowiedź była negatywna, poniżej załącza Pan jej fragment. „Deklaracja została złożona
    w dniu (...).07.2024 r. na podstawie pełnomocnictwa do podpisywania deklaracji
    składanych za pomocą środków komunikacji elektronicznej (UPL-1). Oświadczenie o
    wyborze formy opodatkowania nie jest deklaracją i nie może zostać złożone poprzez UPL-
    1, ponieważ pełnomocnictwo to jest szczególnym rodzajem pełnomocnictwa
    upoważniającym jedynie do złożenia podpisu na deklaracji. Pana deklaracji VAT-7 za
    czerwiec 2024 roku nie można uznać za wybór formy opodatkowania, ze względu na to, że
    jej złożenia dokonała osoba nieuprawniona do składania oświadczeń woli w Pańskim
    imieniu – brak pełnomocnictwa ogólnego bądź szczególnego do dokonania wyboru formy
    opodatkowania na ryczałt w 2024 r. Mając na uwadze powyższe nie możemy przychylić się
    do Pana wniosku z (...).03.2025 r. o uznanie jako właściwej formy opodatkowania dla
    przychodów z działalności gospodarczej w 2024 roku ryczałtu od przychodów

    ewidencjonowanych, wobec czego dochody te w 2024 roku podlegają opodatkowaniu
    podatkiem na zasadach ogólnych – w formularzu PIT-36”.
    Przyczyną błędu w wyborze formy opodatkowania jest wadliwie skonstruowany system
    CEIDG, ponieważ kratka dotycząca wyboru formy opodatkowania została zmieniona przez
    system i pozostała pusta, co sprawiło, że system sam, automatycznie i bez Pana wiedzy
    zmienił formę opodatkowania na podatek na zasadach ogólnych.

## Pytanie

Czy w zaistniałej sytuacji skoro pierwszą zaliczkę z tytułu zryczałtowanego podatku
    dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zadeklarował
    Pan w ustawowym terminie w deklaracji VAT-7 za 06/2024 tj. PPE za okres 06/2024 w
    kwocie (...) zł, która została złożona 22.07.2024 w Urzędzie Skarbowym na podstawie
    pełnomocnictwa do podpisywania deklaracji UPL-1, jak również dodatkowo w deklaracji
    ZUS DRA został zaznaczony ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, uprawnia Pana
    do opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów
    ewidencjonowanych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, od dnia rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej był Pan
    przekonany o wyborze formy opodatkowania w zakresie zryczałtowanego podatku
    dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. O powyższym
    świadczą: pierwsza wpłata zaliczki z tytułu ryczałtu w ustawowym terminie którą organ
    podatkowy zaksięgował na koncie dla PPE, deklaracja ZUS DRA w której wskazany został
    ryczałt od przychodów ewidencjonowanych oraz zeznanie roczne PIT-28 o wysokości
    uzyskanego przychodu, wysokości dokonanych odliczeń i należnego ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych. Zaliczki z tytułu zryczałtowanego podatku od
    przychodów ewidencjonowanych począwszy od miesiąca czerwca 2024 do grudnia 2024
    były wpłacane w ustawowych terminach na rachunek urzędu skarbowego z określeniem
    nazwy podatku PPE i miesiąca którego dotyczą. Zatem należne zaliczki z tytułu ryczałtu
    organ podatkowy posiadał na właściwym rachunku, natomiast nie było żadnej reakcji ze
    strony Urzędu Skarbowego że ww. wpłaty są niewłaściwe. Trybunał Konstytucyjny
    niejednokrotnie wskazywał w swoim orzecznictwie, że wymóg stanowienia jasnego i
    przewidywalnego prawa znajduje konstytucyjne umocowanie, a ochrona zaufania
    obywatela do państwa polega na stanowieniu takich regulacji, które nie będą stanowić
    „pułapki” dla obywatela. W niniejszej sprawie nie uchybił Pan przewidzianym prawem
    terminom, również nie naraził Pan budżetu Państwa na jakiekolwiek uszczuplenie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3
      , są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3,
      chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone
      na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od
      przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku
      dochodowym.

    Z tych przepisów jednoznacznie wynika, że podstawową formą opodatkowania podatkiem
    dochodowym dochodów z działalności gospodarczej jest opodatkowanie według skali
    podatkowej. Wymieniona forma opodatkowania przysługuje z mocy ustawy i podatnik nie
    musi składać oświadczenia o jej wyborze.
    Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 843):
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    W myśl art. 9 ust. 1b ww. ustawy:
      Dokonany wybór formy opodatkowania, o którym mowa w ust. 1, dotyczy również lat
      następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 1
      złoży oświadczenie na piśmie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o
      rezygnacji z tej formy opodatkowania albo oświadczenie o wyborze opodatkowania
      dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art.
      30c ustawy o podatku dochodowym, w terminie określonym w art. 9a ust. 2 tej
      ustawy.
    Jak stanowi art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na
      podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i
      Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U.
      z 2022 r. poz. 541), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.
    Podsumowując - w sytuacji, gdy podatnik chce wybrać ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych jako formę opodatkowania działalności gospodarczej, to przepisy
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nakładają obowiązek złożenia
    właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego oświadczenia na piśmie o wyborze
    opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu
    od przychodów ewidencjonowanych do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w
    którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do
    końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego
    roku podatkowego.
    Zaznaczam, że ustawodawca na podstawie regulacji zawartych w ustawie z 18 listopada
    2020 r. o doręczeniach elektronicznych (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 2320) dokonał zmiany
    wyrażenia „pisemnego” dla określenia formy złożonego oświadczenia na „sporządzonego
    na piśmie” oraz – analogicznie – zastąpił wyrażenie „w formie pisemnej” na sformułowanie
    „na piśmie”.
    Podkreślam, że przepisy podatkowe nie określają urzędowego wzoru takiego
    oświadczenia ani innych wymogów co do jego formy. Ma natomiast z niego jednoznacznie
    wynikać, jakiego wyboru dokonał podatnik. Dlatego też w przypadku, gdy podatnik
    dokonał wpłaty ryczałtu w ustawowym terminie przewidzianym dla złożenia oświadczenia
    o wyborze formy opodatkowania i z opisu dokonanej wpłaty (w Pana przypadku np. ze
    wskazania rodzaju przyszłego zobowiązania podatkowego) wynika, jakiego dokładnie
    rodzaju podatku dotyczy płatność, taki dowód wpłaty może zostać uznany za złożenie
    wskazanego oświadczenia.

    Z informacji wskazanych we wniosku wynika, iż wpłatę ryczałtu z tytułu zryczałtowanego
    podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
    zadeklarował Pan w ustawowym terminie (w deklaracji VAT-7 za czerwiec 2024 r.), która
    została złożona 22.07.2024 r. w urzędzie skarbowym na podstawie pełnomocnictwa do
    podpisywania deklaracji UPL-1.
    Ponadto, wskazał Pan, iż dodatkowo na deklaracji ZUS DRA jako forma opodatkowania
    został zaznaczony ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 12 § 5 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z
    2025 r. poz. 111 ze zm.):
      Jeżeli ostatni dzień terminu przypada na sobotę lub dzień ustawowo wolny od pracy,
      za ostatni dzień terminu uważa się następny dzień po dniu lub dniach wolnych od
      pracy, chyba że ustawy podatkowe stanowią inaczej.
    Zatem w przypadku, jeśli termin przypada na 20 lipca, a dzień ten przypada na sobotę,
    ostatnim dniem terminu jest 22 lipca.
    Jak stanowi art. 76 § 1 Ordynacji podatkowej:
      Nadpłaty wraz z ich oprocentowaniem podlegają zaliczeniu z urzędu na poczet
      zaległości podatkowych wraz z odsetkami za zwłokę, odsetek za zwłokę od
      nieuregulowanych w terminie zaliczek na podatek, kosztów upomnienia oraz
      bieżących zobowiązań podatkowych, a w razie ich braku podlegają zwrotowi z
      urzędu, chyba że podatnik złoży wniosek o zaliczenie nadpłaty w całości lub w części
      na poczet przyszłych zobowiązań podatkowych.
    Z kolei zgodnie z art. 76b § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisy art. 76, art. 76a, art. 77b, art. 79 i art. 80 stosuje się odpowiednio do zwrotu
      podatku. Zaliczenie, o którym mowa w art. 76a § 2 pkt 1, następuje odpowiednio z
      dniem złożenia deklaracji wykazującej zwrot podatku lub korekty takiej deklaracji.
    Natomiast art. 80a § 1 ww. ustawy stanowi, iż:
      Jeżeli odrębne ustawy nie stanowią inaczej, deklaracja, w tym deklaracja składana za
      pomocą środków komunikacji elektronicznej, może być podpisana także przez
      pełnomocnika podatnika, płatnika lub inkasenta.
    Stosownie do art. 80a § 2a ustawy Ordynacja podatkowa:
      Pełnomocnictwo do podpisywania deklaracji składanej za pomocą środków
      komunikacji elektronicznej oraz zawiadomienie o odwołaniu tego pełnomocnictwa
      podatnik, płatnik lub inkasent składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu
      w sprawach ewidencji podatników i płatników.
    W myśl § 5 wskazanego wcześniej art. 80a ustawy Ordynacja podatkowa:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia,
      wzory pełnomocnictw do podpisywania deklaracji i wzory zawiadomienia o zmianie
      lub odwołaniu tych pełnomocnictw, uwzględniając zakres pełnomocnictwa i dane
      identyfikujące podatnika, płatnika lub inkasenta oraz pełnomocnika, a także mając
      na celu uproszczenie zgłaszania pełnomocnictwa oraz pewność ustalenia zakresu
      działania pełnomocnika.
    Zgodnie z art. 80b ustawy Ordynacja podatkowa:
      Jeżeli odrębne ustawy nie stanowią inaczej, podpisanie deklaracji przez
      pełnomocnika zwalnia podatnika, płatnika lub inkasenta z obowiązku podpisania
      deklaracji.
    Jak wskazano powyżej podatnicy dokonują wyboru ryczałtu poprzez złożenie właściwemu
    naczelnikowi urzędu skarbowego, pisemnego oświadczenia, w ustawowym terminie do 20
    dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym podatnik osiągnął pierwszy w roku

    podatkowym przychód albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód
    został osiągnięty w grudniu roku podatkowego.
    Ponadto, jak zauważono, przepisy ustaw nie określają urzędowego wzoru oświadczenia
    ani innych wymogów co do jego formy, natomiast ma z niego wynikać, jakiego wyboru
    dokonał podatnik.
    Wniosek o zaliczenie zwrotu podatku na poczet przyszłych zobowiązań podatkowych,
    składany przez podatników zgodnie z art. 76 § 1 i art. 76b § 1 Ordynacji podatkowej jest
    elementem części deklaracyjnej m.in. VAT-7. W konsekwencji powyższego, jeżeli
    pełnomocnik ustanowiony przez podatnika ma umocowanie do podpisania deklaracji
    zgodnie z art. 80a § 1 Ordynacji podatkowej, to tym samym jest on również umocowany
    do wyboru formy opodatkowania zgodnie z wolą podatnika. Tym samym, skoro m.in. VAT-
    7 daje możliwość wykazania zaliczenia zwrotu podatku VAT na przyszłe zobowiązania
    podatkowe ze wskazaniem na symbol formularza PPE, to takie wyrażenie woli podatnika,
    w deklaracji podpisanej przez pełnomocnika, stanowi dyspozycję mocodawcy i
    jednocześnie stanowi skuteczne oświadczenie podatnika o wyborze formy opodatkowania
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Z uwagi na powyższe, polecenie zaliczenia zwrotu podatku do zaliczenia na poczet
    przyszłych zobowiązań podatkowych w opisanych przez Pana okolicznościach stanowi
    skutecznie złożone oświadczenie o wyborze formy opodatkowania do właściwego
    naczelnika urzędu.
    Podsumowując, stwierdzam, że w świetle powołanych przepisów, sposób wyboru formy
    opodatkowania na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, dokonany przez Pana w
    lipcu 2024 roku na deklaracji VAT-7, był skuteczny i uprawniał Pana do opodatkowania
    zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.