Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4015.293.2024.1.AD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-07
Teza: Darowizna spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego od brata za zgodą jego żony podlega zwolnieniu z art. 4a uPSD.
Słowa kluczowe: darowizna; małżonkowie-majątek wspólny małżonków; podatek-podatek od spadków i darowizn; umowa-umowa darowizny; zgoda
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania-Zwolnienie nabycia rzeczy i praw majątkowych przez członków najbliższej rodziny-Warunki zwolnienia-Obowiązek zgłoszenia nabycia
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 1-art. 4a-ust. 1 -pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 listopada 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 8 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczącej podatku od spadków i darowizn zakresie skutków podatkowych
    darowizny spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego od brata za
    zgodą jego żony. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Na podstawie umowy darowizny zawartej w formie aktu notarialnego zamierza Pani
    przyjąć od swojego brata (dalej: Brat) darowiznę w postaci spółdzielczego własnościowego
    prawa do lokalu mieszkalnego oznaczonego nr (...).
    Przedmiot darowizny należy obecnie do majątku wspólnego Pani Brata oraz jego żony
    (dalej: Bratowa).
    Przekazanie spółdzielczego własnościowego prawa do nieruchomości – jak wskazano
    powyżej – zostanie dokonane na podstawie umowy darowizny, która przyjmie formę aktu
    notarialnego. Stronami umowy darowizny będzie Pani oraz Brat. Bratowa wyrazi pisemną
    zgodę – o której mowa w art. 37 § 1 pkt 4 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy – na
    dokonanie przez Brata (jej męża) darowizny z majątku wspólnego. W skutek zawarcia ww.
    umowy stanie się Pani jedyną właścicielką spółdzielczego własnościowego prawa do wyżej
    opisanego lokalu.
    Nieruchomość mająca być przedmiotem darowizny do chwili dokonania darowizny
    wykorzystywana będzie jedynie do użytku prywatnego. Planuje Pani wykorzystywać
    otrzymany w drodze darowizny lokal mieszkalny jedynie do celów prywatnych.

## Pytanie

Czy będzie na Pani ciążyła konieczność uiszczenia podatku od spadku i darowizn z tytułu
    otrzymanej darowizny, biorąc pod uwagę fakt, że Bratowa wyrazi pisemną zgodę na
    dokonanie darowizny przez Brata – swojego małżonka a umowa darowizny zostanie
    zawarta pomiędzy Panią i Bratem?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, nie będzie ciążyła na Pani konieczność uiszczenia podatku od spadku i
    darowizn z tytułu otrzymanej darowizny.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn – podatkowi od
    spadków i darowizn, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących

    się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny, polecenia darczyńcy.
    Zgodnie z art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn – obowiązek podatkowy ciąży
    na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku od spadków i darowizn – przy nabyciu w
    drodze darowizny obowiązek podatkowy powstaje z chwilą złożenia przez darczyńcę
    oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie zawarcia umowy bez zachowania
    przewidzianej formy – z chwilą spełnienia przyrzeczonego świadczenia; jeżeli ze względu
    na przedmiot darowizny przepisy wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron,
    obowiązek podatkowy powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn – opodatkowaniu podlega
    nabycie przez nabywcę, od jednej osoby, własności rzeczy i praw majątkowych o czystej
    wartości przekraczającej: 36.120 zł – jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do I grupy
    podatkowej (małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo,
    ojczyma, macochę i teściów).
    Jednakże stosownie do art. 4a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn –
    zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka,
    zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli zgłoszą nabycie
    własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w
    terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego powstałego na podstawie
    art. 6 ust. 1 pkt 2- 5, 7 i 8 oraz ust. 2, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia – w
    terminie 6 miesięcy od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego
    nabycie spadku, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4.
    Z kolei zgodnie z art. 4a ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn – obowiązek
    zgłoszenia nie obejmuje przypadków, gdy nabycie następuje na podstawie umowy
    zawartej w formie aktu notarialnego.
    Mając na uwadze powyższe regulacje prawne uważa Pani, że otrzymanie darowizny
    spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu od Brata, która to darowizna zostanie
    przekazana z majątku wspólnego Brata i Bratowej, będzie w całości korzystać ze
    zwolnienia, o którym mowa w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn.
    Fakt, iż darowany lokal mieszkalny pochodzić będzie z majątku wspólnego Brata oraz
    Bratowej nie będzie mieć wpływu na zastosowanie zwolnienia, o którym mowa powyżej.
    Stosownie do art. 37 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. – Kodeks rodzinny i
    opiekuńczy – zgoda drugiego małżonka jest potrzebna do dokonania darowizny z majątku
    wspólnego, z wyjątkiem drobnych darowizn zwyczajowo przyjętych. Z kolei w art. 37 § 4
    ww. Kodeksu, ustawodawca postanowił, że – jednostronna czynność prawna dokonana
    bez wymaganej zgody drugiego małżonka jest nieważna. Jednakże, co wynika z § 2
    omawianego przepisu – ważność umowy, która została zawarta przez jednego z
    małżonków bez wymaganej zgody drugiego, zależy od potwierdzenia umowy przez
    drugiego małżonka. Z zacytowanych przepisów Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego
    wynika, że zgoda małżonka niezbędna jest dla stwierdzenia ważności jednostronnej
    czynności drugiego małżonka, w przypadku gdy jej przedmiotem są składniki majątkowe
    objęte wspólnością majątkową. Z faktu tego nie można jednak wywodzić, że wyrażając
    taką zgodę drugi z małżonków również staje się stroną umowy darowizny. Zacytowane
    przepisy prowadzą do przeciwnego wniosku – rola drugiego małżonka ogranicza się
    jedynie do udzielenia zgody, a nie dokonania czynności darowizny, w efekcie czego nie
    może on mieć statusu darczyńcy.

    W związku z tym, skoro w przedmiotowej sprawie darczyńcą będzie tylko Brat, to nabycie
    przez Panią spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu tytułem opisanej we wniosku
    darowizny będzie w całości korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od
    spadków i darowizn, o którym mowa w art. 4a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i
    darowizn. Tym samym, nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku od spadków i
    darowizn z tego tytułu.
    Reasumując, w opisanym w niniejszym wniosku zdarzeniu przyszłym darowizna będzie
    zwolniona od opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn
    Uzasadniając swoje stanowiska powołała się Pani na interpretacje indywidualne.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej:
      Interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku
      stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy
      wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia
      prawnego, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.
    Jednolity tekst ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn
    obowiązujący wg stanu wniosku został opublikowany w Dz.U. z 2024 r. poz. 1837;
    natomiast Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego w Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia i zastosuje się Pani do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.