Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4.4012.490.2017.1.EK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-09-26
Teza: Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będą spełnione, ponieważ – jak wskazał Wnioskodawca – nabyte towary i usługi związane z operacją nie będą wykorzystywane do wykonywania przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu realizacji ww. operacji.
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 14 września 2017 r. (data wpływu 20 września 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 20 września 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Stowarzyszenie (Partner) zawarło w dniu 19 lipca 2017 roku umowę z Fundacją Programu Pomocy dla Rolnictwa FAPA na realizację operacji w ramach Planu Działania Krajowej Sieci Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 Plan Operacyjny na lata 2016-2017. Umowa ta obliguje Stowarzyszenie do przedstawienia wraz z wnioskiem o refundację (składanym po zakończeniu operacji) interpretacji indywidualnej wydanej przez właściwy organ interpretacyjny w przedmiocie kwalifikowalności podatku VAT. Koszty, które zostały poniesione na ten podatek mogą zostać uznane za kwaliflkowalne, jeśli nie ma możliwości ich odzyskania zgodnie z przepisami prawa krajowego.

Przedmiotem umowy jest przeprowadzenie przez Partnera działań informacyjno-promujących zawód rzeźnika w Polsce, których koszt zgodnie z warunkami umowy zostanie zrefundowany. Harmonogram rzeczowo- finansowy działań niezbędnych do podjęcia w związku z realizacją tego zadania zawiera załącznik Nr 1 do wskazanej wyżej umowy. W ramach tego harmonogramu nie jest przewidziane świadczenie usług ani dostawa towarów przez Stowarzyszenie. Kampania promocyjna dotyczy w szczególności wyprodukowania krótkiego spotu promocyjnego, jego emisji w mediach, wydania folderu promocyjnego zawód rzeźnika oraz kolportażu filmu i materiałów informacyjnych do szkół i organizacji rolniczych. Kampania ma na celu zachętę do wykonywania tego zawodu oraz wpłynąć na zmniejszenie bezrobocia w obszarach wiejskich.

Stowarzyszenie nie wykona w ramach tych działań żadnej czynności mieszczącej się w zakresie przedmiotowym ustawy o VAT tj. nie dokona dostawy towarów ani nie wyświadczy usługi bowiem brak beneficjenta czynności. Grupą docelową pozostaje głównie młodzież szkolna ale także osoby bezrobotne z obszarów wiejskich. Refundacja dotyczy kosztów kampanii. Zrefundowanie wydatków nie wpływa na zwiększenie podstawy opodatkowania w VAT, w tej sprawie podstawa ta nie występuje wobec braku zindywidualizowanego nabywcy i należnej od niego odpłatności za podjęte działania.

Dodatkowo należy wskazać, że jest jednym z podmiotów wspierających rozwój obszarów wiejskich w ramach programu Rozwoju Obszarów Wiejskich (PROW) na lata 2007-2013 współfinansowanym ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego na Rzecz Obszarów Wiejskich (EFRROW) w ramach pomocy finansowej Unii Europejskiej. Głównym celem sieci, zarówno na szczeblu lokalnym, regionalnym, krajowym oraz wspólnotowym, jest zapewnienie efektywnego i dynamicznego rozwoju obszarów wiejskich poprzez wymianę informacji i rozpowszechnienie dobrych praktyk w zakresie realizowanych programów/ projektów dotyczących obszarów wiejskich, poprawę wdrażania instrumentów rozwoju obszarów wiejskich oraz zapewnienie efektywnej oceny wdrażania tych instrumentów. Budowana w Polsce sieć ma służyć przede wszystkim lepszemu przepływowi informacji pomiędzy instytucjami i organizacjami zaangażowanymi w działania na rzecz polskiej wsi i jej mieszkańców, realizacji zadań z zakresu rolnictwa i obszarów wiejskich realizowanych zarówno w ramach PROW 2007-2013, jak i programów operacyjnych polityki spójności zgodnie z celem horyzontalnym nr 6 „Wyrównywanie szans rozwojowych i wspomaganie zmian strukturalnych na obszarach wiejskich” narodowych Strategicznych Ram Odniesienia.

Szczególnie ważne będą te działania sieci, które przyczyniają się do poprawy jakości życia i warunków pracy mieszkańców wsi w Polsce.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług dotyczących realizacji programu ?

Wnioskodawca wyraża stanowisko, że podatek naliczony zawarty w fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją programu nie podlega odliczeniu, bowiem sprzeciwia się temu zasada neutralności, wynikająca z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

W świetle tak dyrektywy 2006/112/WE, jak i ustawy o VAT prawo do odliczenia podatku naliczonego jest uzależnione od tego, czy nabywane świadczenia (towary i usługi) będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych. W związku z tym, w przypadku gdy towary lub usługi nabyte przez podatnika są wykorzystywane do dokonywania czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, nie następuje ani pobór podatku należnego, ani odliczenie podatku naliczonego. „Tym bardziej zatem podatek naliczony od wydatków poniesionych przez podatnika nie może uprawniać do odliczenia w zakresie, w jakim dotyczy działalności, która ze względu na brak jej gospodarczego charakteru nie należy do zakresu stosowania szóstej dyrektywy" (wyrok TSUE w sprawie Securenta 45 , pkt 30, jak i podobnie np. wyrok w sprawie Woliny 46 , pkt 20).

Kluczowe jest zatem, z punktu widzenia zakresu przedmiotowego, ustalenie zakresu związku, który powinien wystąpić między zakupami (podatkiem naliczonym) a sprzedażą opodatkowaną (podatkiem należnym). Otrzymanie refundacji samo przez się nie stanowi żadnej czynności opodatkowanej VAT. Skutkuje koniecznością zwiększenia o jej wartość podstawy opodatkowania, gdy jest elementem realnie wpływającym na cenę (i tym samym podstawę opodatkowania) innej czynności (np. dostawa towarów, czy świadczenie usług). Jak wskazano w treści opisu stanu faktycznego działania Stowarzyszenia podjęte w ramach opisanego programu nie generują sprzedaży opodatkowanej (nie mieszczą się w zakresie przedmiotowym ustawy o VAT).

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy skoro zakupy towarów i usług dla realizacji programu nie są związane z jakąkolwiek sprzedażą opodatkowaną odliczenie podatku z faktur dokumentujących przedmiotowe koszty jest niedopuszczalne w świetle art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – stosownie do treści art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z ogólną zasadą zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca zawarł w dniu 19 lipca 2017 roku umowę z Fundacją Programu Pomocy dla Rolnictwa FAPA na realizację operacji w ramach Planu Działania Krajowej Sieci Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 Plan Operacyjny na lata 2016-2017. Umowa ta obliguje Stowarzyszenie do przedstawienia wraz z wnioskiem o refundację (składanym po zakończeniu operacji) interpretacji indywidualnej wydanej przez właściwy organ interpretacyjny w przedmiocie kwalifikowalności podatku VAT. Koszty, które zostały poniesione na ten podatek mogą zostać uznane za kwaliflkowalne, jeśli nie ma możliwości ich odzyskania zgodnie z przepisami prawa krajowego.

Przedmiotem umowy jest przeprowadzenie działań informacyjno-promujących zawód rzeźnika w Polsce, których koszt zgodnie z warunkami umowy zostanie zrefundowany. Harmonogram rzeczowo- finansowy działań niezbędnych do podjęcia w związku z realizacją tego zadania zawiera załącznik Nr 1 do wskazanej wyżej umowy. W ramach tego harmonogramu nie jest przewidziane świadczenie usług ani dostawa towarów przez Stowarzyszenie. Kampania promocyjna dotyczy w szczególności wyprodukowania krótkiego spotu promocyjnego, jego emisji w mediach, wydania folderu promocyjnego zawód rzeźnika oraz kolportażu filmu i materiałów informacyjnych do szkół i organizacji rolniczych. Kampania ma na celu zachętę do wykonywania tego zawodu oraz wpłynąć na zmniejszenie bezrobocia w obszarach wiejskich. Stowarzyszenie nie wykona w ramach tych działań żadnej czynności mieszczącej się w zakresie przedmiotowym ustawy o VAT tj. nie dokona dostawy towarów ani nie wyświadczy usługi bowiem brak beneficjenta czynności. Grupą docelową pozostaje głównie młodzież szkolna ale także osoby bezrobotne z obszarów wiejskich. Refundacja dotyczy kosztów kampanii. Zrefundowanie wydatków nie wpływa na zwiększenie podstawy opodatkowania w VAT, w tej sprawie podstawa ta nie występuje wobec braku zindywidualizowanego nabywcy i należnej od niego odpłatności za podjęte działania.

Z uwagi na powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będą spełnione, ponieważ – jak wskazał Wnioskodawca – nabyte towary i usługi związane z operacją nie będą wykorzystywane do wykonywania przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu realizacji ww. operacji.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoja aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.