Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.785.2022.3.ID
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-12-06
Teza: Dotyczy stawki zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Słowa kluczowe: ryczałt; usługi-usługi informatyczne
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art. 1-pkt 1; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 1-pkt 12; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2b; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 1; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 1; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 2; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 9 -ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

12 września 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy stawki zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 2 listopada 2022 r. (wpływ 8 listopada 2022 r.) oraz z 30 listopada 2022 r. (wpływ 5 grudnia 2022 r.)

Treść wniosku jest następująca:

**Opis** **stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego**

Opisana poniżej działalność gospodarcza wykonywana jest w Polsce. Jest Pan osobą fizyczną, rezydentem podatkowym, podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której świadczy usługi na rzecz swego brata, (…) (dalej: „PZ”), także prowadzącego działalność gospodarczą w Polsce.

Usługi, o których mowa wyżej, obejmują regularne działania dotyczące projektowania oprawy wizualnej strony internetowej (…) (dalej: „Strona WWW”), współtworzenie treści i projektowanie funkcjonalności Strony WWW. Te ostatnie obejmują m.in. bezpieczeństwo: danych osobowych powierzonych przez klientów Strony WWW, treści publikowanych na tej stronie oraz informacji o transakcjach realizowanych w związku z usługami świadczonymi przez Stronę WWW.

Głównymi efektami realizowanych przez Pana usług są: publikowane na stronie treści, projekt (wizualizacja) Strony WWW oraz opis funkcjonalności (ich specyfikacja).

Należy podkreślić, że nie wykonuje Pan czynności z zakresu programowania, tworzenia kodów, etc. Te czynności wchodzą w zakres prac osób trzecich, tj. firm IT, specjalizujących się w tworzeniu różnych stron WWW przy pomocy narzędzi informatycznych (takich jak: (…),(…),(…) lub (…)). Oznacza to, że jedynie pełni Pan funkcję łącznika pomiędzy operatorem Strony WWW (tj. PZ), a programistami i innymi twórcami, tworzącymi oraz instalującymi odpowiednie kody na serwerze (umożliwiającym działanie Strony WWW).

W zakresie świadczonych przez Pana usług mieści się:

a) projektowanie grafiki Strony WWW, w tym wybór zdjęć i projektowanie układu graficznego dla strony zarówno w wersji „(…)”, jak i „(…)”;

b) tworzenie tekstów na Stronie WWW, zachęcających do skorzystania z usług przez nią oferowanych oraz stanowiących element komunikacji;

c) opracowanie treści emaili systemowych oraz wszystkich komunikatów pojawiających się na Stronie WWW;

d) projektowanie elementów interaktywnych aplikacji online, która służy do samodzielnego stworzenia wideo oraz jego personalizacji przez użytkownika Strony WWW;

e) udział przy zlecaniu przez PZ stworzenia oprogramowania dot. wizualnego aspektu Strony WWW (tzw. front end) firmom IT oraz weryfikacja efektu ich prac;

f) udział przy zlecaniu (przez PZ) tłumaczeń treści Strony WWW na języki: angielski, włoski, niemiecki, portugalski i francuski;

g) weryfikacja wykonanych tłumaczeń oraz elementów funkcjonalnych Strony WWW, wprowadzenie ewentualnych korekt;

h) monitoring działania Strony WWW, wprowadzanie zmian i aktualizacji;

i) aktualizacja oferty na dany rok, obejmująca dodanie nowego filmu oraz projektu formularza, dodanie nowego wzoru listu oraz dodatków we wszystkich dostępnych wersjach językowych;

j) analiza specyfikacji oraz pomoc przy zlecaniu (przez PZ) wykonania systemów służących do obsługi płatności;

k) konfiguracja systemów płatności (synchronizacja z innymi funkcjami Strony WWW), kontakt z operatorami systemów płatności;

l) udział przy zlecaniu (przez PZ) konfiguracji systemów bezpieczeństwa i systemów tworzących backupy: zawartości Strony WWW, aplikacji wideo, wysyłki mailingowej, systemów płatności, systemu obsługi klienta, bazy danych przechowującej dane oraz zamówienia klientów;

m) pomoc przy wyborze przez PZ właściwej struktury serwerowej.

Poszczególne działania (a-m) są wzajemnie powiązane. Przykładowo, monitoring działania Strony WWW (h) oraz potrzeba odświeżenia oferty (i) prowadzi do realizacji działań, o których mowa w punktach a) - g). Natomiast, wybór określonej struktury serwerowej (m) może implikować konkretne rozwiązania w zakresie systemów tworzących backup (I).

Wskazuje Pan, że nie tylko nie realizuje działań w zakresie tworzenia oprogramowania (tj. nie świadczy usług programowania), lecz także:

· nie świadczy usług reklamowych (Strona WWW nie jest bowiem reklamą jakichkolwiek usług ani towarów, lecz stanowi samodzielny „produkt”),

· nie świadczy usług badania rynku i opinii publicznej (informacje o tym, kto najczęściej odwiedza Stronę WWW otrzymuje od PZ, tj. operatora tej strony).

Dodatkowo deklaruje Pan, że:

\- usługi opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym nie są i nie będą świadczone na rzecz byłego pracodawcy (tj. nie uzyska Pan w 2022 r. z prowadzonej działalności przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego pracodawcy odpowiadających czynnościom, które wykonywał w roku poprzedzającym (2021 r.) lub bieżącym (2022 r.) w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy);

\- do wykonywanej przez Pana działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 Ustawy (w szczególności, nie osiąga Pan przychodów z tytułu prowadzenia aptek, działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych ani nie wytwarza wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym);

\- wysokość przychodów z działalności gospodarczej prowadzonej przez Pana nie przekroczy równowartości 2 mln euro rocznie;

\- Pana wynagrodzenie stanowi ryczałt z tytułu wykonania wszystkich wymienionych powyżej czynności (w tym obejmuje wynagrodzenie za przeniesienie na PZ majątkowych praw autorskich).

Wnioskodawca już dokonał wyboru ryczałtu, jako formy opodatkowania (poprzez złożenie odpowiedniego oświadczenia).

Strona WWW, wykorzystywana przez PZ w ramach jego działalności gospodarczej, jest stroną, która umożliwia tworzenie spersonalizowanych (m.in. poprzez użycie imienia dziecka oraz własnych zdjęć) wiadomości i życzeń \`(...)\`. W tym celu wykorzystuje specjalne oprogramowanie, tworzone specjalnie na potrzeby strony oraz materiały wideo i audio, które mogą być poddawane edycji - w celu osiągnięcia ww. indywidualizacji. Przychody z usług świadczonych dzięki tej stronie (płatności dokonywane przez klientów) stanowią przychody po stronie PZ.

Z pisma stanowiącego uzupełnienie wniosku, wynika że prowadzi Pan działalność gospodarczą od 31 października 2020 r.

Złożył Pan wniosek z myślą o 2022 r. (jak zostało to wskazane w treści pierwotnego wniosku, podlega on ryczałtowi od przychodów ewidencjonowanych już w roku bieżącym). Przy tym, przyjmując, że stan prawny w 2023 r. nie ulegnie zmianie, planuje Pan stosować się do otrzymanej interpretacji także w 2023 r.

Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: „Ustawa ZPDOF”).

Zgodnie z treścią pierwotnie złożonego wniosku, chodzi o:

\- PKWiU 62.01.12.0, tj. usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych

\- PKWiU 62.02.30.0 , tj. usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego.

Wskazuje Pan, że żądanie uzupełnienia wniosku interpretacyjnego o kody PKWiU nie znajduje oparcia w przepisach prawa (przykładowo, wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 19 lutego 2021 r., sygn. akt II FSK 2441/20).

Prowadzi Pan działalność, która jest działalnością usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 Ustawy ZPDOF.

W uzupełnieniu wniosku z 30 listopada 2022 r. stwierdził Pan, że należy zauważyć, że Organ interpretacyjny nie może uzależniać wydania interpretacji od wskazania przez wnioskodawcę symbolu PKWiU dla danej usługi. Potwierdza to jednoznacznie orzecznictwo sądów administracyjnych, przykładowo: wyrok WSA w Gorzowie Wielkopolskim z 27 czerwca 2018 r., sygn. akt I SA/Go 182/18; wyrok NSA z 29 listopada 2017 r, sygn. akt I FSK 179/16.

Niezależnie od tego, Pana zdaniem:

· nie świadczy Pan usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1),

· nie świadczy Pan usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02).

**Pytanie**

Czy może Pan opodatkować opisane wyżej usługi w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

### Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, spełnia Pan niezbędne przesłanki, by zastosować stawkę ryczałtu 8,5% dla zakresu usług przedstawionego w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, ponieważ Pana usługi (obejmujące działania w punktach a)-m)) nie stanowią usług programowania, podlegających stawce ryczałtu 12%, ani też innych, podlegających innym stawkom ryczałtu niż 8,5%.

Według Pana oceny, usługi świadczone mieszczą się częściowo w grupowaniu PKWiU 62.01.12, tj. Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych, a częściowo w ramach 62.02.30 (Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego). Nie są to więc usługi programowania, objęte kodem PKWiU 62.02.20 (Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego).

Zgodnie z art. 12 ust. 1 Ustawy ZPDOF, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi w szczególności:

· 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1);

· 8,5% przychodów z działalności usługowej (\`(...)\`) (z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8).

Duża cześć usług świadczonych przez przedsiębiorstwa branży IT podlega kwalifikacji na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) Ustawy ZPDOF. Przy czym, m.in. przy symbolu PKWiU 62.02 ustawodawca umieścił znak „ex”. Są to usługi programowania. Przepis przewiduje dla tych usług stawkę 12% ryczałtu.

Stosownie do art. 4 ust. 4 Ustawy ZPDOF, ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres usług, objęty określoną stawką, jest węższy, niż określony przez sam symbol grupowania. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Oznacza to, że opodatkowaniu stawką 12% ryczałtu podlegają przychody ze świadczenia usług sklasyfikowanych pod ww. symbolami PKWIU, które zgodnie z powołanym przepisem polegają na doradztwie w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), względnie, jeżeli są to usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1).

Jak wynika z powyższego, usługi świadczone przez Wnioskodawcę obejmują regularne działania dotyczące projektowania oprawy wizualnej strony internetowej WWW, współtworzenie treści i funkcjonalności, a tym samym nie spełniają warunków objęcia ich stawką 12%, tj. nie są one usługami „związanymi z oprogramowaniem”.

Mając na uwadze, że Pana usługi nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt. 1-4, 6-8 Ustawy ZPDOF, należy stwierdzić, że usługi wykonywane przez Pana usługi powinny być opodatkowane stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) Ustawy ZPDOF (tak długo, jak spełnione będą pozostałe ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie).

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach podatkowych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, tj. w szczególności:

\- z 20 kwietnia 2022 r., Nr 0114-KDIP2-2.4011.124.2022.2.IN;

\- z 30 lipca 2021 r., Nr 0115-KDIT1.4011.407.2021.2.MN;

\- z 10 maja 2021 r., Nr 0113-KDIPT2-1.4011.155.2021.2.ISL;

\- z 5 maja 2021 r., Nr 0114-KDIP3-1.4011.168.2021.2.AC;

\- z 3 marca 2021 r., Nr 0114-KDIP3-2.4011.693.2019.2.MJ.

W pierwszej z nich potwierdzono, że stawkę ryczałtu 8,5% stosuje się m.in. w stosunku do:

\- „opracowania listy funkcjonalności jakie będzie posiadał produkt, sposobu poruszania się użytkowników po produkcie, architektury informacji w produkcie oraz makiet uwzględniających powyższe aspekty;

\- przygotowania prototypu produktu cyfrowego w celu sprawdzenia założeń, przebadania rozwiązań z użytkownikami i weryfikacji założeń z klientem Zlecającego - czyli zaprojektowania funkcjonalności danego produktu cyfrowego;

\- opracowania warstwy wizualnej dla produktu cyfrowego lub prototypu;

\- opracowania biblioteki modułów, z których składać się będzie cały produkt, tak aby umożliwić rozbudowę produktu i zapewnić spójność rozwiązań w jego ramach;

\- przekazania wyników prac z punktów a)-f) powyżej do developerów, których zadaniem będzie stworzenie kodu dla opracowywanego produktu cyfrowego zgodnie z przekazanymi wytycznymi”.

W ostatniej zaś potwierdzono, że stawka ryczałtu 8,5% znajduje zastosowanie m.in. w związku:

\- „projektowaniem, testowaniem i prototypowaniem nowych elementów interfejsu,

\- ulepszaniem istniejącego interfejsu,

\- zbieraniem wymagań i zarządzaniem projektami (…)

\- proponowaniem rozwiązań i szacowaniem wymaganych zasobów,

\- tworzeniem specyfikacji przy współpracy z managerami produktów i deweloperami,

\- nadzorowaniem wdrożenia rozwiązań”.

Reasumując, spełnione zostały niezbędne warunki, aby mógł Pan zastosować stawkę ryczałtu 8,5% dla zakresu usług przedstawionego w opisie sprawy.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Natomiast w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy:

Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Zauważyć należy, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

\- prowadzenia aptek,

\- działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

\- działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

\- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

\- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Z kolei, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

· 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1) - art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.,

· 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 – art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto należy zwrócić uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług lub wytwarzanych wyrobów. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym, jak wyjaśniono wyżej, klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Przedstawił Pan informacje, z których wynika, że świadczy Pan usługi informatyczne, sklasyfikowane w PKWiU jako 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych oraz 62.02.30.0 - Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego.

Dodatkowo deklaruje Pan, że:

\- Pana zdaniem nie świadczy Pan usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) oraz nie świadczy usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02),

\- usługi opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym nie są i nie będą świadczone na rzecz byłego pracodawcy (tj. nie uzyska Pan w 2022 r. z prowadzonej działalności przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego pracodawcy odpowiadających czynnościom, które wykonywał w roku poprzedzającym (2021 r.) lub bieżącym (2022 r.) w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy);

\- do wykonywanej przez Pana działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 Ustawy (w szczególności, nie osiąga Pan przychodów z tytułu prowadzenia aptek, działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych ani nie wytwarza wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym);

\- wysokość przychodów z działalności gospodarczej prowadzonej przez Pana nie przekroczy równowartości 2 mln euro rocznie,

\- na dzień złożenia wniosku dokonał Pan wyboru formy opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Mając na uwadze powołane przepisy oraz opis sprawy stwierdzić należy, że w sytuacji, gdy świadczone usługi sklasyfikowane wg PKWiU 62.01.12.0 nie są związane z oprogramowaniem – jak wskazał Pan w uzupełnieniu wniosku, to przychody z tych usług, mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Natomiast w odniesieniu do przychodów uzyskiwanych przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 62.02.30.0– „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”, stwierdzić należy, skoro usługi nie są i nie będą związane z doradztwem w zakresie oprogramowania, to mogą być one opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W związku z powyższym, Pana stanowisko jest prawidłowe.

Zaznaczyć jednak należy, że zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych przez Pana usług jest prawidłowe, dopóki spełnione są pozostałe ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie. Gdyby bowiem wykonywane przez Pana usługi były jednak usługami związanymi z oprogramowaniem, bądź związanymi z doradztwem w zakresie oprogramowania – uzyskiwane ze świadczenia tych usług przychody podlegałyby opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodać należy, że zgodnie z art. 12 ust. 3 ww. ustawy:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności (…).

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Organ nie jest uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU oraz przedstawionego opisu sprawy.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzamy postępowania dowodowego, lecz opieramy się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).