Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/1/415-505/09/BD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-09-07
Teza: Czy wnioskodawca ma obowiązek wystawiania imiennych informacji o wysokości wypłaconych stypendiów PIT-8S zarówno studentom, którzy złożyli oświadczenie PIT-2C jak również dla tych, którzy tego oświadczenia nie złożyli?
Słowa kluczowe: obowiązek-obowiązek płatnika; przychód-źródła przychodu; studenci; stypendia; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 03 czerwca 2009r. (data wpływu do tut. Biura - 15 czerwca 2009r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie obowiązku wystawienia informacji PIT-8S z tytułu przyznanego stypendium:

*   w części dotyczącej wystawienia informacji dla studentów, którzy złożyli oświadczenia PIT-2C - **jest prawidłowe**
*   w części dotyczącej wystawienia informacji dla studentów, który oświadczenia PIT-2C nie złożyli – **jest nieprawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 15 czerwca 2009r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie obowiązku wystawienia informacji PIT-8S z tytułu przyznanego stypendium dla studentów, którzy złożyli oświadczenia PIT-2C jak również dla studentów, który oświadczenia PIT-2C nie złożyli.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Miasto X zawarło porozumienie na rzecz partnerskiej współpracy przy realizacji projektu własnego instytucji wdrażającej pt. "Eurostypendium Drogą Do Dyplomu" w ramach działania 2.2 wyrównywanie szans edukacyjnych poprzez programy stypendialne zintegrowanego programu operacyjnego rozwoju regionalnego w województwie Y współfinansowanego ze środków europejskiego funduszu społecznego. Na podstawie uchwały Zarządu województwa Y z dnia 23 kwietnia 2009r. w sprawie dokonania podziału środków na realizację projektu własnego instytucji wdrażającej pt. "Eurostypendium Drogą Do Dyplomu" w ramach ww. programu przyznano Miastu X środki na realizację projektu. Zasady udzielania pomocy materialnej studentom zostały określone w regulaminie przyznawania stypendiów przyjętym uchwałą Sejmiku województwa Y z dnia 18 marca 2009r. Stypendium przyznawane było studentom znajdującym się w trudnej sytuacji materialnej zamieszkałym w mieście X w celu wspierania ich rozwoju edukacyjnego. Finansowanie pomocy nastąpiło w części ze środków unijnych i w części ze środków budżetu państwa. Stypendium zostało wypłacone jednorazowo w miesiącu maju za okres dziewięciu miesięcy, natomiast u jednej osoby - za okres sześciu miesięcy. W umowie przekazywania stypendium ustalono, że świadczenie przyznaje się w kwocie 350,00 zł miesięcznie ("łączna kwota przyznanego stypendium wynosi 3150 zł tj. 9 miesięcy po 350,00 zł "). Fakt, iż stypendium zostało wypłacone jednorazowo wynikał z konieczności szybkiej realizacji projektu. Wypłata stypendium objęła 68 osób z czego 47 osób złożyło oświadczenie PIT-2C, natomiast 21 osób nie złożyło tego oświadczenia. Zaliczka na podatek dochodowy w przypadku osób, które nie złożyły oświadczenia PIT-2C została pobrana z części unijnej i z części budżetu państwa na podstawie pisma Ministerstwa Finansów Rzeczypospolitej Polskiej znak: DD 6-8213-8/06/DZ/412. W przypadku osób, które złożyły oświadczenia PIT-2C nie pobrano zaliczki na podatek dochodowy zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ kwota do 380,00 zł jest wolna od podatku.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy Miasto X jako partner projektu pt. "Eurostypendium Drogą Do Dyplomu" ma obowiązek wystawiania imiennych informacji o wysokości wypłaconych świadczeń socjalnych PIT-8S?

Zdaniem wnioskodawcy Miasto X jako płatnik stypendiów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma obowiązek na podstawie art. 35 ust. 10 ww. ustawy do sporządzenia w terminie do końca lutego następującego po roku podatkowym informacji o wysokości wypłaconego stypendium według ustalonego wzoru PIT-8S i przekazania jej podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu. Obowiązek ten dotyczy zarówno podatników, którzy złożyli oświadczenia PIT-2C oraz tych, którzy nie złożyli oświadczeń PIT-2C.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 40b cyt. wyżej ustawy wolne od podatku dochodowego są stypendia dla uczniów i studentów, których wysokość i zasady udzielania zostały określone w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego, oraz stypendia dla uczniów i studentów przyznane przez organizacje, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, na podstawie regulaminów zatwierdzonych przez organy statutowe udostępnianych do publicznej wiadomości za pomocą internetu, środków masowego przekazu lub wykładanych (wywieszanych) dla zainteresowanych w pomieszczeniach ogólnie dostępnych - do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 380 zł, z zastrzeżeniem ust. 10.

Zwolnienie, o którym mowa powyżej stosuje się jeżeli podatnik przed pierwszą wypłatą świadczenia złoży płatnikowi oświadczenie według ustalonego wzoru (PIT-2C), że nie uzyskuje równocześnie innych dochodów podlegających opodatkowaniu, z wyjątkiem renty rodzinnej oraz dochodów określonych w art. 29-30b i art. 30e. Podatnik jest zobowiązany zawiadomić płatnika o zmianie stanu faktycznego wynikającego z oświadczenia przed wypłatą stypendium za miesiąc, w którym zaszła zmiana (art. 21 ust. 10 ww. ustawy).

Z powyższego wynika, że zwolnienie z opodatkowania stypendiów zawarte w art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy może być zastosowane w sytuacji, gdy zostaną spełnione wszystkie warunki wynikające z powołanych wyżej przepisów, tj. jeżeli:

*   świadczenia te otrzymają osoby posiadające status ucznia lub studenta,
*   wysokość i zasady udzielania tych świadczeń będą określone w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego, bądź
*   będą przyznane przez organizacje, o których mowa we wskazanych przepisach ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie na podstawie regulaminów zatwierdzonych przez organy statutowe udostępnianych do publicznej wiadomości we wskazanych formach,
*   podatnik przed pierwszą wypłatą świadczenia złoży płatnikowi oświadczenie PIT-2C, z którego będzie wynikało, że spełnia przesłanki określone w ust. 10 art. 21 ustawy.

O ile stypendia spełniają przesłanki do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego (w całości lub częściowo) na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to płatnik na podstawie art. 35 ust. 10 ww. ustawy ma obowiązek w terminie do końca lutego roku następnego po roku podatkowym sporządzić informację o wysokości wypłaconego stypendium według ustalonego wzoru (PIT – 8S) i przekazać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika z zastrzeżeniem art. 37.

Nie sporządza się informacji PIT-8S jeżeli osoba otrzymująca stypendium złoży płatnikowi do 10 stycznia roku następnego po roku podatkowym oświadczenie sporządzone według ustalonego wzoru PIT-12, że nie osiągała innych dochodów poza dochodami uzyskanymi od płatnika, z wyjątkiem dochodów określonych w art. 30-30c oraz art. 30e. Wówczas bowiem, zgodnie z art. 37 cyt. ustawy, płatnik będzie zobowiązany do sporządzenia rocznego obliczenia podatku (PIT-40).

Powyższe oznacza, iż w sytuacji gdy studenci złożą oświadczenie PIT-2C płatnik winien wystawić PIT-8S.

Zatem w tej części stanowisko wnioskodawcy uznaje się za prawidłowe.

Jednakże należy zaznaczyć, że w przypadku gdyby nie były zachowane warunki do zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem stypendysta nie złożył wymaganego oświadczenia zgodnie z art. 21 ust. 10 ustawy, płatnik w myśl przepisów art. 35 ust. 1 pkt 2 ustawy zobowiązany jest do poboru miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy od całości wypłaconej kwoty miesięcznego stypendium.

Stosownie do treści art. 35 ust. 1 pkt 2 cyt. ustawy, do poboru zaliczek miesięcznych jako płatnicy są obowiązane jednostki organizacyjne uczelni, placówki naukowe, zakłady pracy oraz inne jednostki organizacyjne - od wypłacanych przez nie stypendiów.

Zaliczki te – zgodnie z treścią art. 38 ust. 1 ww. ustawy - płatnicy, o których mowa w art. 31 i 33-35, przekazują, z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, kwoty pobranych zaliczek na podatek w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki, na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jeżeli między kwotą potrąconego podatku a kwotą wpłaconego podatku występuje różnica, należy ją wyjaśnić w deklaracji, o której mowa w ust. 1a.

Zgodnie z treścią art. 39 ust. 1 – zdanie pierwsze - ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 31, art. 33 i art. 35, w przypadku gdy nie dokonują rocznego obliczenia podatku, są obowiązani przekazać podatnikowi i urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych - imienne informacje sporządzone według ustalonego wzoru (PIT-11), z zastrzeżeniem ust. 5.

W myśl postanowień ust. 5 tegoż artykułu płatnicy określeni w art. 35 ust. 1 pkt 2 wypłacający podatnikom wyłącznie stypendia, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 40b, sporządzają jedynie informację, o której mowa w art. 35 ust. 10 (PIT-8S).

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego nie wszystkie osoby, którym przyznane zostały stypendia złożyły oświadczenia PIT-2C. Tym samym te osoby nie spełniają warunków do zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

A zatem, skoro wnioskodawca wypłaca stypendia, które w całości nie korzystają ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 40b ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to ma on obowiązek pobrać zgodnie z przepisami tej ustawy stosowne zaliczki na podatek dochodowy i sporządzić informację PIT-11. Podkreślić bowiem należy, iż informację PIT-8S – zgodnie z treścią art. 35 ust. 10 i art. 39 ust. 5 cyt. ustawy - płatnik sporządza jedynie wówczas, gdy wypłacane przez niego stypendium korzysta ze zwolnienia w całości lub częściowo (ze względu na wysokość miesięcznej kwoty stypendium).

Wobec powyższego stanowisko wnioskodawcy w części dotyczącej obowiązku wystawienia PIT-8S w sytuacji nie złożenia przez studentów oświadczenia PIT-2C należy uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zaznacza się jednocześnie, że rozstrzygnięcia wniosku w pozostałych zakresach, dokonano w interpretacjach Znak: IBPB II/415-506/09/BD i IBPB II/1/415-507/09/BD.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.