Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.473.2019.3.BKD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-01-24
Teza: Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym pozostający w Spółce na skutek podziału Dział Klimatyzacji stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym podlegający wydzieleniu i przeniesieniu na Spółkę przejmującą Dział Przemysłowy stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, Czy planowany podział nie spowoduje po stronie Spółki dzielonej obowiązku rozpoznania przychodu podlegającego opodatkowaniu PDOP
Słowa kluczowe: majątek; podział; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; składnik-składnik majątkowy
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2019 r., poz. 900 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 7 października 2019 r. (data wpływu 9 października 2019 r.), uzupełnionym 23 grudnia 2019 r., o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy:

*   pozostający w Spółce na skutek podziału Dział Klimatyzacji stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT – **jest prawidłowe,**
*   podlegający wydzieleniu i przeniesieniu na Spółkę przejmującą Dział Przemysłowy stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT – **jest prawidłowe,**
*   planowany podział nie spowoduje po stronie Spółki dzielonej obowiązku rozpoznania przychodu podlegającego opodatkowaniu PDOP – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 9 października 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego, dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy:

*   pozostający w Spółce na skutek podziału Dział Klimatyzacji stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT,
*   podlegający wydzieleniu i przeniesieniu na Spółkę przejmującą Dział Przemysłowy stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT,
*   planowany podział nie spowoduje po stronie Spółki dzielonej obowiązku rozpoznania przychodu podlegającego opodatkowaniu PDOP.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 5 grudnia Znak 0111-KDIB2-1.4010.473.2019.2.BKD, 0114-KDIP4.4012.689.2019.3.RK wezwano do jego uzupełnienia. Uzupełnienia dokonano 23 grudnia 2019 r.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Grupa X prowadzi działalność w dwóch segmentach biznesowych: przemysłowym oraz klimatyzacyjnym. X Sp. z o.o. (dalej również jako: „Wnioskodawca”, „Spółka” lub „Spółka dzielona”) jest spółką kapitałową będącą częścią Grupy X, oferującą rozwiązania dla wielu gałęzi przemysłu. Głównymi obszarami działalności Spółki są: dystrybucja rozwiązań klimatyzacyjnych w budynkach, domach i środkach transportu (segment klimatyzacji) oraz dystrybucja rozwiązań przemysłowych, głównie urządzeń i narzędzi dla przemysłu i budownictwa, takich jak przemysłowe i warsztatowe narzędzia pneumatyczne, urządzenia do podnoszenia, pompy, przemysłowe narzędzia akumulatorowe oraz sprężarki (segment przemysłowy).

Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, mającym siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Spółka jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny.

W dniu 30 kwietnia 2019 r. Grupa X ogłosiła zawarcie porozumienia z Y (podmiot trzeci prowadzący działalność gospodarczą w segmencie przemysłowym), na podstawie którego planowane jest utworzenie odrębnego podmiotu poprzez wydzielenie części działalności Grupy dotyczącej segmentu przemysłowego, a następnie połączenia go z Y, tworząc tym samym niezależny podmiot prowadzący działalność w segmencie przemysłowym. Część działalności Grupy pozostała po wydzieleniu segmentu przemysłowego (tj. segment klimatyzacji) stanowić będzie odrębny, samodzielny podmiot, którego działania skupione zostaną na prowadzeniu działalności w tym segmencie biznesu.

Opisane powyżej rozdzielenie dwóch segmentów biznesu, planowane w ramach Grupy, ma zostać przeprowadzone w Polsce poprzez dokonanie podziału X Sp. z o.o. Dlatego w przyszłości planowany jest podział Spółki dzielonej. Podział nastąpi w trybie przewidzianym w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych (dalej: „KSH”), tj. w drodze podziału przez wydzielenie części majątku Spółki dzielonej na spółkę przejmującą.

Jak wskazano wyżej, docelowo część przemysłowa będzie połączona z działalnością lokalnego, zewnętrznego podmiotu, który obecnie prowadzi działalność w segmencie przemysłowym, co pozwoli na osiągnięcie długofalowych korzyści dzięki wykorzystaniu efektu synergii. Wnioskodawca, jako członek międzynarodowej grupy, wpisuje się w globalną strategię X w tym zakresie.

Spółką przejmującą w ramach podziału będzie inna spółka kapitałowa, posiadająca siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz podlegająca w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, tj. Z Sp. z o.o. (dalej: „Spółka przejmująca”), przy czym docelowo planowana jest zmiana nazwy Spółki przejmującej. Na moment dokonania podziału, Spółka przejmująca będzie zarejestrowana jako podatnik VAT czynny. Spółka dzielona oraz Spółka przejmująca mają wspólnego właściciela, posiadającego 100% udziałów w obu spółkach. Spółka przejmująca została nabyta w celu umożliwienia przeprowadzenia podziału w płynny sposób.

Majątek podlegający wydzieleniu w ramach podziału Spółki dzielonej będzie stanowił na moment wydzielenia zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym również zobowiązań i należności (o ile będą one występować w części przypisanej do wydzielanego majątku na moment podziału, jako że Spółka może dążyć do uregulowania zobowiązań/ należności w celu uproszczenia procesu podziału), związanych z działalnością jednostki organizacyjnej Spółki dzielonej zajmującej się dystrybucją urządzeń i narzędzi dla przemysłu i budownictwa (dalej: „Dział Przemysłowy”). Działalność Spółki dzielonej w tym zakresie opiera się na świadczeniu usługi wsparcia sprzedaży (agent sprzedaży) w odniesieniu do urządzeń przemysłowych oraz serwisowania urządzeń przemysłowych jako podwykonawca XA.

Po dokonaniu podziału, w Spółce dzielonej pozostanie natomiast zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym również zobowiązań i należności, przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie dystrybucji rozwiązań klimatyzacyjnych (dalej: „Dział Klimatyzacji”). Działalność Spółki dzielonej w tym zakresie polega na pełnieniu funkcji dystrybutora i serwisanta o ograniczonym ryzyku w odniesieniu do urządzeń klimatyzacyjnych.

Działalność Działu Klimatyzacji oraz Działu Przemysłowego różni się zatem nie tylko co do rodzaju urządzeń będących przedmiotem dystrybucji, ale również co do sposobu działania w grupie X (pełnionej funkcji). Ponadto, co również warto wspomnieć, Dział Przemysłowy i Dział Klimatyzacji, będące obecnie częścią Spółki, funkcjonowały uprzednio jako dwa niezależne podmioty, które zostały połączone w 2016 roku. Pomimo dokonania połączenia, Działy były i nadal są zarządzane odrębnie, co pozwoli na dokonanie podziału zobowiązań i należności przypisanych do każdego z Działów bez zbędnych przeszkód.

W skład Działu Przemysłowego będą wchodziły wszystkie istotne i przenaszalne składniki wchodzące w skład majątku Spółki dzielonej na moment wydzielenia i służące wykonywaniu działalności w zakresie dystrybucji urządzeń i narzędzi dla przemysłu i budownictwa oraz ich serwisowania. Do Działu Przemysłowego przyporządkowany będzie także personel dedykowany do wykonywania zadań związanych z działalnością Działu Przemysłowego, a także personel administracyjny. Rozważane jest ustalenie ograniczonego czasowo okresu przejściowego, podczas którego Spółka dzielona będzie udzielać ograniczonego wsparcia administracyjnego Spółce przejmującej, poprzez świadczenie usług w oparciu o umowę świadczenia przejściowych usług wsparcia.

Natomiast w skład Działu Klimatyzacji będzie wchodził zespół składników materialnych i niematerialnych związany przede wszystkim z działalnością odrębnej i funkcjonującej na dzień wydzielenia jednostki organizacyjnej Spółki dzielonej zajmującej się zapewnianiem rozwiązań klimatyzacyjnych w budynkach, domach i środkach transportu, ze strukturą organizacyjną i zasadami funkcjonowania uregulowanymi w ramach wewnętrznych aktów Spółki dzielonej. Do Działu Klimatyzacji przyporządkowany będzie także personel dedykowany do wykonywania zadań związanych z działalnością Działu Klimatyzacji, a także personel administracyjny.

W ramach prowadzonej przez Spółkę dzieloną ewidencji księgowej możliwe jest przypisanie zarówno do Działu Klimatyzacji, jak i do Działu Przemysłowego odpowiadających tym działom przychodów i kosztów oraz aktywów i pasywów (w tym zobowiązań, należności i środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, przy czym element majątku przypisanego do Działu Przemysłowego stanowić będą przypisane do niego zobowiązania i należności, o ile nie zostaną one spłacone/otrzymane do dnia podziału, jako że planowane jest uregulowanie zobowiązań/należności w celu uproszczenia procesu podziału).

Możliwe jest także dokonanie oceny rentowności i efektywności działalności Działu Klimatyzacji oraz Działu Przemysłowego, jak również wyodrębnienie w tabeli amortyzacyjnej środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wartości umorzeń i amortyzacji przypadających na Dział Klimatyzacji oraz na Dział Przemysłowy.

Dodatkowo zarówno Dział Klimatyzacji, jak również Dział Przemysłowy funkcjonują w oparciu o zaplanowany budżet przypadający na przydzielone tym działom zadania. Budżet danego Działu planowany jest na podstawie przewidywanych wydatków związanych z funkcjonowaniem Działu Klimatyzacji oraz Działu Przemysłowego.

Ponadto, zarówno Dział Klimatyzacji, jak również Dział Przemysłowy funkcjonują w oparciu o bilanse oraz rachunki zysków i strat przygotowywane odrębnie dla każdego z Działów.

Po dokonaniu podziału Spółka przejmująca będzie kontynuowała aktualnie prowadzoną przez Spółkę dzieloną działalność gospodarczą w zakresie wynikającym z zadań realizowanych przez Dział Przemysłowy, natomiast Spółka dzielona będzie kontynuowała prowadzoną działalność gospodarczą w zakresie wynikającym z zadań realizowanych przez Dział Klimatyzacji. W szczególności, w ramach planowanego podziału, na Spółkę przejmującą zostaną przeniesione:

*   prawa i obowiązki wynikające z zawartych umów związanych z Działem Przemysłowym,
*   środki trwałe i wartości niematerialne i prawne związane z Działem Przemysłowym,
*   aktywa obrotowe, w tym zapasy (towary), należności krótkoterminowe (zarówno od podmiotów powiązanych, jak i od pozostałych kontrahentów Działu, o ile będą występować w części przypisanej do Działu Przemysłowego na moment podziału) oraz środki pieniężne alokowane do Działu Przemysłowego,
*   zakład pracy w rozumieniu art. 231 ustawy w z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks Pracy (t.j. Dz. U. z 2014 r. poz. 1502 ze zm.) - dla pracowników związanych z Działem Przemysłowym,
*   tajemnice przedsiębiorstwa wraz z bazą kontaktów handlowych, kontakty z dostawcami (media) i inne kontakty związane z Działem Przemysłowym,
*   prawa i obowiązki z umów zapewniających odpowiednie zaplecze personalne w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej związanej z Działem Przemysłowym.
*   należności i zobowiązania (o ile będą występować w części przypisanej do Działu Przemysłowego na moment podziału, jako że planowane jest uregulowanie zobowiązań/ należności w celu uproszczenia procesu podziału),
*   rozliczenia międzyokresowe bierne i czynne, o ile będą występować w części przypisanej do Działu Przemysłowego na moment podziału;

Spółka pragnie wskazać, że przedmiotem wydzielenia do Spółki przejmującej będą wszystkie zidentyfikowane przez Spółkę składniki majątku związane z Działem Przemysłowym przenoszonym w ramach podziału.

Jednocześnie, w ramach planowanego podziału w Spółce dzielonej pozostaną:

*   prawa i obowiązki wynikające z zawartych umów niezwiązane z Działem Przemysłowym,
*   środki trwałe i wartości niematerialne i prawne niezwiązane z Działem Przemysłowym,
*   aktywa obrotowe, w tym zapasy (towary), należności krótkoterminowe (zarówno od podmiotów powiązanych, jak i od pozostałych kontrahentów Działu) oraz środki pieniężne niezwiązane z Działem Przemysłowym,
*   zakład pracy w rozumieniu art. 231 ustawy w z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks Pracy (t.j. Dz. U. z 2014 r. poz. 1502 ze zm.) - dla pracowników niezwiązanych z Działem Przemysłowym,
*   tajemnice przedsiębiorstwa wraz z bazą kontaktów handlowych, kontakty z dostawcami (media) i inne kontakty niezwiązane z Działem Przemysłowym,
*   prawa i obowiązki z umów zapewniających odpowiednie zaplecze personalne w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej niezwiązane z Działem Przemysłowym).
*   należności,
*   zobowiązania,
*   rozliczenia międzyokresowe bierne i czynne

Opisany powyżej zespół składników materialnych i niematerialnych przenoszonych do Spółki przejmującej, jak również pozostających w Spółce dzielonej, będą stanowić na dzień dokonania podziału przez wydzielenie zorganizowane zespoły praw, obowiązków, umów i rzeczy, ukierunkowane na realizację prowadzonej działalności gospodarczej przez Spółkę przejmującą w zakresie Działu Przemysłowego oraz przez Spółkę dzieloną w zakresie Działu Klimatyzacji.

jednocześnie, przedmiotowy zespół (Dział Przemysłowy) będzie służył - po dokonaniu rozważanej transakcji podziału - do kontynuowania ww. działalności gospodarczej przez Spółkę przejmującą, tj. Spółka przejmująca w oparciu o otrzymane składniki majątkowe, przejęte umowy oraz przejęty zakład pracy będzie prowadzić działalność gospodarczą tożsamą z działalnością prowadzoną przed podziałem przez Spółkę dzieloną w zakresie działalności Działu Przemysłowego.

Podobnie Dział Klimatyzacji, pozostający w Spółce dzielonej, będzie służył - po dokonaniu rozważanej transakcji podziału - do kontynuowania prowadzonej przez nią dotychczasowej działalności gospodarczej w zakresie zapewniania rozwiązań klimatyzacyjnych w budynkach, domach i środkach transportu.

Jako element stanu faktycznego Spółka wskazuje, że podejmowane działania restrukturyzacyjne podyktowane są decyzją dotyczącą strategii biznesowej na poziomie Grupy i w żadnej mierze nie są one podyktowane chęcią osiągnięcia korzyści podatkowej, zwłaszcza takiej, która byłaby sprzeczna z przedmiotem lub celem regulacji podatkowych.

W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytania:

1.  Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym pozostający w Spółce na skutek podziału Dział Klimatyzacji stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT?
(pytanie oznaczone we wniosku Nr 1)2.  Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym podlegający wydzieleniu i przeniesieniu na Spółkę przejmującą Dział Przemysłowy stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT?
(pytanie oznaczone we wniosku Nr 3)3.  Czy planowany podział nie spowoduje po stronie Spółki dzielonej obowiązku rozpoznania przychodu podlegającego opodatkowaniu PDOP?
(pytanie oznaczone we wniosku Nr 5)

Ad. 1.

W ocenie Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym pozostający w Spółce na skutek podziału Dział Klimatyzacji stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2019 r. poz. 865 ze zm. dalej: „ustawa o CIT”).

Ad. 2.

W ocenie Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym podlegający wydzieleniu i przeniesieniu na Spółkę przejmującą Dział Przemysłowy stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Ad. 3.

W ocenie Wnioskodawcy, z uwagi na fakt, że zarówno Dział Przemysłowy jak i Dział Klimatyzacji stanowić będą dwie odrębne, zorganizowane części przedsiębiorstwa, planowany podział nie spowoduje po stronie Spółki dzielonej obowiązku rozpoznania przychodu podlegającego opodatkowaniu CIT.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, zorganizowana część przedsiębiorstwa (dalej: „ZCP”) jest to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Mając na uwadze powyższe, z ZCP mamy do czynienia, jeśli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

*   istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,
*   zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,
*   składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,
*   zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące wyżej wymienione zadania gospodarcze.

Dla określenia danego zbioru składników majątkowych jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie wystarczy, że stanowią one zebraną masę majątkową, ale masa ta musi odznaczać się odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Aby można było mówić o wyodrębnieniu funkcjonalnym przenoszonych składników, musiałyby one pozostawać między sobą we wzajemnych interakcjach w taki sposób, że należałoby je traktować jako zorganizowany, autonomiczny zespół umożliwiający kontynuację dotychczasowych zadań oraz samodzielne funkcjonowanie na rynku.

1\. Dział Przemysłowy i Dział Klimatyzacji jako dwa odrębne, zorganizowane zespoły składników materialnych i niematerialnych.

Aby uznać zbywany zespół składników za ZCP w rozumieniu regulacji ustawy o CIT, wymaganym jest istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych.

Zarówno w orzecznictwie, jak i w interpretacjach podatkowych podkreśla się, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych/przypadkowych składników, przy pomocy których w przyszłości będzie można prowadzić działalność. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi bowiem stanowić zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych oraz zobowiązań, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką te składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu istniejącego przedsiębiorstwa. Stanowisko takie zaprezentowane zostało przykładowo w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:

*   z 27 grudnia 2018 r., Znak: 0115-KDIT1-2.4012.825.2018.2.AD, w której organ wskazał, m.in., że (\`(...)\`) zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość),
*   z 20 lutego 2017 r., Znak: 1061-IPTPP3.4512.656.2016.3.MJ, w której organ uznał, że Nie jest wystarczające, aby zbywane składniki majątkowe utworzyły przedsiębiorstwo u nabywcy - muszą one stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa u zbywcy,
*   z dnia 19 grudnia 2018 r., w której organ wskazał, m.in., że (\`(...)\`) zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

W kontekście powyższego uznać należy, że podstawą do wyodrębnienia składników majątku (składników materialnych i niematerialnych), a także należności i zobowiązań w ramach każdego z Działów jest cel, jakim jest prowadzenie działalności polegającej odpowiednio na:

*   dystrybucji rozwiązań klimatyzacyjnych w budynkach, domach i środkach transportu – w odniesieniu do Działu Klimatyzacji;
*   dystrybucji rozwiązań przemysłowych, w tym głównie urządzeń i narzędzi dla przemysłu i budownictwa, takich jak przemysłowe i warsztatowe narzędzia pneumatyczne, urządzenia do podnoszenia, pompy, przemysłowe narzędzia akumulatorowe oraz sprężarki – w odniesieniu do Działu Przemysłowego.

Zarówno do Działu Klimatyzacji jak i do Działu Przemysłowego przypisane są (i będą na moment dokonania podziału), niezbędne do prowadzenia działalności realizowanej przez każdy z Działów, składniki materialne oraz niematerialne, w tym również należności i zobowiązania, tworzące na moment dokonania podziału zespół majątkowy, w ramach którego wzajemne powiązania funkcjonalne i zależności w dalszym ciągu umożliwiać będą wykonywanie zadań, do których zostały przeznaczone.

W rezultacie, Spółka przejmująca otrzyma majątek niezbędny do dalszego, samodzielnego funkcjonowania Działu Przemysłowego, na który składać się będą zarówno składniki materialne w postaci m.in. środków trwałych oraz aktywów obrotowych, a także zobowiązań i należności, wykorzystywanych obecnie i alokowanych do Działu Przemysłowego, w oparciu o które faktycznie prowadzona jest działalność w zakresie dystrybucji rozwiązań przemysłowych, a także składniki niematerialne, umożliwiające kontynuację prowadzonej działalności we wspomnianym zakresie, na które składają się m.in. prawa i obowiązki wynikające z zawartych umów, tajemnice przedsiębiorstwa wraz z bazą kontaktów handlowych czy też zakład pracy (w odniesieniu do pracowników przypisanych do wykonywania zadań związanych z funkcjonowaniem Działu Przemysłowego).

W Spółce dzielonej pozostanie zaś majątek niezbędny do dalszego, samodzielnego funkcjonowania Działu Klimatyzacji, na który składać się będą zarówno składniki materialne w postaci m.in. środków trwałych oraz aktywów obrotowych, a także zobowiązań, należności i rozliczeń międzyokresowych, wykorzystywanych obecnie i alokowanych do Działu Klimatyzacji, w oparciu o które faktycznie prowadzona jest działalność w zakresie dystrybucji rozwiązań klimatyzacyjnych, a także składniki niematerialne, umożliwiające kontynuację prowadzonej działalności we wspomnianym zakresie, na które składają się m.in. prawa i obowiązki wynikające z zawartych umów, tajemnice przedsiębiorstwa wraz z bazą kontaktów handlowych czy też zakład pracy (w odniesieniu do pracowników przypisanych do wykonywania zadań związanych z funkcjonowaniem Działu Klimatyzacji).

Mając na uwadze powyższe, Spółka stoi na stanowisku, iż zarówno przejmowany Dział Przemysłowy, jak i pozostający w Spółce Dzielonej Dział Klimatyzacji, stanowić będą na moment podziału dwie, działające w sposób niezależny od siebie, zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu regulacji ustawy o CIT.

2\. Wyodrębnienie organizacyjne każdego z Działów.

Regulacje podatkowe nie wymieniają warunków, które muszą być spełnione, aby zespół składników materialnych i niematerialnych można było uznać za wyodrębniony organizacyjnie. Zgodnie jednak z praktyką organów podatkowych, wyodrębnienie organizacyjne oznacza, iż ZCP ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej funkcjonującego przedsiębiorstwa, najczęściej jako dział, wydział, oddział, itd., przy czym wyodrębnienie takie powinno nastąpić na podstawie statutu, regulaminu, zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze (tak przykładowo Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacjach indywidualnych z dnia 19 grudnia 2018 r., Znak: 0113-KDIPT1-3.4012.746.2018.2.MK oraz z dnia 27 grudnia 2018 r., Znak: 0115-KDIT1-2.4012.825.2018.2.AD).

Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza także, że składniki majątkowe tworzące część przedsiębiorstwa powinny posiadać cechę odpowiedniego zorganizowania (czynnikiem świadczącym o wyodrębnieniu organizacyjnym jest np. funkcjonalność składników majątkowych przypisanych do realizacji danej działalności), a także odpowiednie miejsce w strukturze firmy.

W ocenie Spółki, zarówno wydzielany Dział Przemysłowy, jak i pozostający w Spółce Dzielonej Dział Klimatyzacji, niezależnie spełniają przesłanki do uznania każdego z ww. Działów za wyodrębnioną część majątku w ramach prowadzonego przez Spółkę przedsiębiorstwa. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, majątek służący do dystrybucji rozwiązań klimatyzacyjnych oraz ten powiązany z dystrybucją rozwiązań przemysłowych jest odpowiednio wyodrębniony w ramach prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej, co jest odzwierciedlone m.in. w funkcjonującym w Spółce podziale wewnętrznym, przejawiającym się podziałem pracowników pomiędzy funkcjonujące w Spółce Działy, czy też wyodrębnionych bazach kontaktów handlowych oraz odpowiednim podziale pozostałych składników materialnych i niematerialnych, niezbędnych do niezależnego funkcjonowania każdego z Działów, które Spółka jest w stanie odpowiednio wyodrębnić i przypisać do każdego z Działów na podstawie odrębnie sporządzanych bilansów. Powyższe świadczy o fakcie, że działalność prowadzona poprzez funkcjonujący w Spółce Dział Klimatyzacji jest działalnością odrębną od tej prowadzonej poprzez funkcjonujący w Spółce Dział Przemysłowy.

Co istotne, Dział Przemysłowy i Dział Klimatyzacji funkcjonuje w ramach jednego podmiotu ze względu na połączeniu dwóch spółek w roku 2016. Ze względu na niedawne połączenie struktury organizacyjne Wnioskodawcy do tej pory uwzględniają wyodrębnienie Działu Klimatyzacji i Działu Przemysłowego.

Reasumując, funkcjonujące w Spółce Działy są, zdaniem Wnioskodawcy, w wystarczający sposób wyodrębnione w ramach wewnętrznej struktury Spółki, aby przesłankę wyodrębnienia organizacyjnego można było uznać za spełnioną w odniesieniu do każdego z nich.

3\. Wyodrębnienie finansowe każdego z Działów.

Wyodrębnienie finansowe oznacza stan, w którym poprzez odpowiednią ewidencję rachunkową zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie zarówno aktywów i pasywów (w tym należności i zobowiązań), jak i przychodów i kosztów do danego obszaru działalności i zespołu majątku stanowiącego ZCP. W sytuacji wyodrębnienia finansowego możliwe jest oddzielenie finansów ZCP od pozostałej części prowadzonego przedsiębiorstwa. ZCP powinna być w stanie samodzielnie prowadzić działalność i istnieć niezależnie od przedsiębiorstwa głównego. W kontekście powyższego ważne jest również, aby należności i zobowiązania były wyodrębnione i dały się przyporządkować finansowo do wyodrębnionego majątku (w taki sposób, aby można było przejąć funkcje gospodarcze).

Jednocześnie, zgodnie z obecną praktyką organów podatkowych, wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Takie stanowisko zaprezentował Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przykładowo w interpretacjach indywidualnych:

*   z dnia 30 listopada 2018 r., Znak: 0114-KDIP1-3.4012.634.2018.l.JF;
*   z dnia 2 czerwca 2017 r., Znak: 0114-KDIP1-3.4012.90.2017.l.KC;
*   z dnia 13 kwietnia 2018 r., Znak: 0112-KDIL1-1.4012.72.2018.2.RW.

W nawiązaniu do powyższego Spółka pragnie wskazać, że prowadzona w Spółce ewidencja rachunkowa zdarzeń gospodarczych umożliwia dokonanie podziału aktywów i pasywów (w tym należności i zobowiązań), jak i przychodów i kosztów oraz odpowiedniego przyporządkowania ich do każdego z Działów. W ramach prowadzonych rozliczeń wewnętrznych, dla każdego z działów Spółka sporządza bowiem odrębny bilans oraz rachunek zysków i strat, w konsekwencji czego odpowiednie przyporządkowanie poszczególnych pozycji bilansowych do poszczególnych Działów jest znacznie ułatwione. Ponadto, Spółka pragnie wskazać, iż w toku prowadzonej działalności, dla każdego z Działów sporządzane były odrębne plany budżetowe, uzależnione od zadań przypisanych do każdego z Działów i związanych z nimi wydatków, co dodatkowo świadczy o fakcie niezależności finansowej każdego z nich.

Na dzień dzisiejszy, dla celów prowadzonej działalności Spółka wykorzystuje rachunki bankowe wspólne dla obu Działów. Jednakże, przed dokonaniem podziału, Spółka dzielona będzie miała założony odrębny rachunek bankowy dla Działu Przemysłowego. Docelowo, Spółka planuje również dokonać podziału środków pieniężnych zgromadzonych na istniejącym rachunku bankowym pomiędzy Dział Klimatyzacji i Dział Przemysłowy.

Spółka pragnie przy tym wskazać na wyrok NSA z dnia 23 listopada 2017 r., sygn. I FSK 327/16, zgodnie z którym dla celów uznania przesłanki wyodrębnienia finansowego za spełnioną, nie ma obowiązku posiadania odrębnych rachunków bankowych i własnych środków finansowych.

Mając na uwadze powyższe, funkcjonujące w Spółce Działy będą, na moment podziału, spełniać również przesłankę wyodrębnienia pod względem finansowym w rozumieniu regulacji ustawy o CIT.

Wyodrębnienie funkcjonalne oraz zdolność do prowadzenia (kontynuowania) działalności gospodarczej przez każdy z Działów.

4\. Wyodrębnienie funkcjonalne, powinno być rozumiane jako przeznaczenie zespołu majątku (oraz zobowiązań) mającego stanowić ZCP do realizacji określonych zadań/funkcji gospodarczych. Dlatego też, w ramach planowanego podziału, składniki majątkowe mające tworzyć ZCP powinny umożliwiać realizację określonych zadań gospodarczych zarówno przez Spółkę przejmującą (w zakresie zadań realizowanych przez wyodrębniany Dział Przemysłowy) jak i przez Spółkę dzieloną (w zakresie zadań realizowanych przez pozostający w Spółce Dział Klimatyzacji).

Zasadniczo, ZCP powinno zatem obejmować elementy niezbędne do dalszego, samodzielnego wykonywania działań gospodarczych, które realizuje w obecnej strukturze przedsiębiorstwa (tak m.in. interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 5 grudnia 2018 r., Znak: 0114-KDIP1-3.4012.618.2018.2.JG, interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 13 kwietnia 2018 r., Znak: 0112-KDIL1-1.4012.72.2018.2.RW oraz powoływana już interpretacja DKIS z dnia 30 listopada 2018 r., Znak: 0114-KDIP1-3.4012.634.2018.l.JF).

O wyodrębnieniu funkcjonalnym każdego z Działów świadczy, zdaniem Wnioskodawcy, fakt przypisania do każdego z nich odpowiednich zasobów (w tym m.in. składników majątku trwałego oraz majątku obrotowego, czy zasobów ludzkich), a także przyjęte w Spółce rozwiązania organizacyjne (m.in. funkcjonowanie odrębnych baz kontaktów handlowych) i finansowe (m.in. sporządzanie odrębnych dla każdego z Działów planów budżetowych), które umożliwiają realizację przez każdy z Działów określonej, niezależnej od siebie nawzajem działalności gospodarczej, bez konieczności ponoszenia dodatkowych nakładów na wyposażenie lub wprowadzanie istotnych zmian organizacyjnych w celu umożliwienia samodzielnego wykonywania funkcji gospodarczych po dokonaniu podziału.

Jak wynika z opisanego powyżej stanu faktycznego, zarówno Dział Przemysłowy jak i Dział Klimatyzacji realizują, w ramach działalności gospodarczej wykonywanej przez Spółkę, określone, przyporządkowane do każdego z Działów i niezależne od siebie funkcje. Na skutek planowanego podziału, dzięki istniejącemu w Spółce wyodrębnieniu organizacyjnemu, finansowemu i funkcjonalnemu każdego z Działów, po stronie Spółki przejmującej zapewniona zostanie możliwość realizacji zadań przypisanych do Działu Przemysłowego i prowadzenia w tym zakresie działalności zarobkowej z wykorzystaniem składników przypisanych do tego Działu. Analogiczna możliwość zostanie zapewniona również po stronie Spółki dzielonej, w odniesieniu do części działalności gospodarczej realizowanej poprzez pozostający w Spółce Dział Klimatyzacji.

Ponadto, zdaniem Wnioskodawcy, dla spełnienia przesłanki wyodrębnienia funkcjonalnego bez znaczenia pozostaje fakt, że po dokonaniu podziału i przejęcia Działu Przemysłowego przez Spółkę przejmującą, Spółka dzielona przewidziała możliwość świadczenia na rzecz Spółki przejmującej usług wsparcia administracyjnego w początkowym okresie prowadzenia działalności z wykorzystaniem przejętego Działu.

Brak wpływu ustaleń w zakresie organizacji zadań administracyjnych, mających charakter poboczny w stosunku do podstawowych zadań gospodarczych realizowanych przez ZCP, potwierdził bowiem NSA, przykładowo w wyroku z dnia 4 października 2011 r., sygn. I FSK 1589/10, wskazując, że: (\`(...)\`) dla bytu zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e u.p.t.u. konieczny jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania, co oznacza, że zespół ten nie musi obejmować działów obsługujących przedsiębiorstwo pod względem niematerialnym, w zakresie obsługi kadrowej, informatycznej i finansowej, które nie są niezbędne do realizacji, przez zespół tak wyodrębnionych składników majątkowych, jego określonych zadań gospodarczych.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, funkcjonujące w Spółce Działy będą, na moment podziału, spełniać również przesłankę wyodrębnienia pod względem funkcjonalnym, pozwalającym na prowadzenie (kontynuowanie) działalności gospodarczej przez każdy z Działów niezależnie, w zakresie funkcji i zadań dotychczas im przypisanych.

Mając na uwadze powyższe, Spółka stoi na stanowisku, że, w opisanym zdarzeniu przyszłym:

*   pozostający w Spółce na skutek podziału Dział Klimatyzacji stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT;
*   podlegający wydzieleniu i przeniesieniu na Spółkę przejmującą Dział Przemysłowy stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT;

\-jako że po dokonaniu wyodrębnienia każdy z Działów będzie spełniać przytoczone powyżej przesłanki pozwalające na uznanie ich za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w świetle przytoczonych regulacji.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, przychodami są w szczególności w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa - wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalona na dzień podziału lub wydzielenia; przepisy art. 14 ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio.

Powyższy przepis wskazuje, iż na gruncie ustawy o CIT możliwe jest powstanie przychodu podatkowego dla spółki podlegającej podziałowi. Sytuacja taka będzie mogła mieć miejsce w przypadku, w którym majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce dzielonej nie będą stanowiły zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W konsekwencji, literalna wykładnia tego przepisu prowadzi do wniosku, iż w sytuacji, w której zarówno część majątku wydzielana do Spółki przejmującej w ramach podziału, jak też część majątku pozostająca w Spółce dzielonej będą stanowiły zorganizowaną cześć przedsiębiorstwa, nie powstanie dla Spółki dzielonej przychód podlegający opodatkowaniu.

Mając na uwadze przytoczone regulacje oraz argumentację przedstawioną w odniesieniu do Pytania 1 powyżej, w myśl której zarówno wydzielany Dział Przemysłowy jak i pozostający w Spółce dzielonej Dział Klimatyzacji stanowić będą dwie odrębne, niezależne od siebie części przedsiębiorstwa, zdaniem Spółki, w związku z planowanym podziałem Spółki dzielonej, nie wystąpi dla Spółki dzielonej przychód podlegający opodatkowaniu CIT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji indywidualnej.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w … za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.