Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.293.2025.1.KF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-15
Teza: Obowiązki płatnika w związku z Umową Usługową zawartą z
członkiem zarządu.
Słowa kluczowe: członkowie-członkowie zarządu
działalność-działalność gospodarcza
obowiązek-obowiązek płatnika
spółki-spółka akcyjna
usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-
Pozostali płatnicy.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-
Zakłady pracy.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z działalności
gospodarczej.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z samodzielnej
działalności.-Umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z wykonywanej pracy.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Działalność wykonywana osobiście.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Pozarolnicza działalność gospodarcza.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Stosunek pracy.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 13-pkt 9
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 32-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 41-ust. 1
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy obowiązków płatnika w związku z zawartą Umową Usługową.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Są Państwo spółką kapitałową z siedzibą w Polsce, podlegającą w kraju siedziby
    opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Są
    Państwo spółką dominującą w międzynarodowej grupie kapitałowej (...) (dalej: „Grupa”),
    zajmującej się głównie (...). Grupa zajmuje się również (...).

    Są Państwo podmiotem o szerokim profilu działalności. Z jednej strony są Państwo
    podmiotem holdingowym dominującym udziałowcem pozostałych podmiotów w Grupie.
    Ponadto, prowadzą Państwo równolegle również działalność operacyjną, przede
    wszystkim w zakresie:
    - (...).
    W toku swojej działalności świadczą Państwo również na rzecz podmiotów z Grupy usługi
    IT, które realizowane są przez dział IT Spółki (Dział IT). Do usług tych należą m.in.:
    - zapewnianie rozwoju technologicznego usługobiorcy poprzez analizę możliwości i
      stosowanie aktualnych technologii, jak i wyznaczanie nowych kierunków rozwoju
      systemów informatycznych;
    - analizowanie wymagań dotyczących nowych lub zmienianych funkcjonalności;
    - prowadzenie projektów informatycznych;
    - zapewnianie ciągłej i bezawaryjnej pracy infrastruktury informatycznej usługobiorcy,
      niezbędnej do zapewnienia ciągłości procesów biznesowych (utrzymanie, tzw.
      maintenance);
    - usługi bieżącego wsparcia IT (tzw. service desk);
    - zapewnianie dostępu do zasobów informatycznych Grupy;
    - udostępnianie sprzętu IT (komputerów stacjonarnych oraz laptopów);
    - wsparcie w procesie zakupowym systemów informatycznych.
    Ponadto, Dział IT obsługuje Dział Operacyjny Spółki. W ramach tej obsługi Dział IT
    zapewnia funkcjonowanie infrastruktury informatycznej Działu Operacyjnego,
    dostosowuje ją do wymagań prawnych i regulacyjnych, jak również podejmuje działania
    mające na celu wzrost efektywności i skuteczności działań podejmowanych przez Dział
    Operacyjny w ramach (...), w szczególności poprzez rozwój narzędzi i procesów
    informatycznych wykorzystywanych przez ten dział. Narzędzia dostarczane Działowi
    Operacyjnemu przez Dział IT są ukierunkowywane na (...). W praktyce zatem, Dział IT
    realizuje/wdraża pomysły i potrzeby zgłaszane przez przedstawicieli Działu Operacyjnego,
    które związane są z zadaniami Działu Operacyjnego w odniesieniu do (...).
    Przechodząc do opisu struktury Zarządu Spółki, to należy wskazać, iż obecnie Zarząd
    Spółki składa się z Prezesa Zarządu (...) oraz (...) Członków Zarządu pełniących
    odpowiednie funkcje z odmiennie ukształtowaną odpowiedzialnością, tj. (...). Prezesa
    Zarządu Spółki oraz pozostałych członków Zarządu powołuje i odwołuje Rada Nadzorcza,
    która ustala również wysokość należnego wynagrodzenia z tytułu pełnionych funkcji.
    Członkowie Zarządu są powoływani na 3-letnią wspólną kadencję. Zarząd kieruje
    działalnością Spółki, Zarządza jej majątkiem oraz reprezentuje Spółkę na zewnątrz przed
    sądami, organami władzy i wobec osób trzecich. Natomiast szczegółowe zadania
    Członków Zarządu opisane zostały w Regulaminie (...) (dalej: „Regulamin”). Zakres
    obowiązków poszczególnych członków Zarządu różni się i uwzględnia ich specjalizację
    przy wytyczaniu granic ich odpowiedzialności. Wynagrodzenie jest wypłacane członkom
    Zarządu na podstawie kontraktów menedżerskich.
    Ponieważ są Państwo spółką (...), przyjęli Państwo także politykę wynagrodzeń członków
    Zarządu i rady nadzorczej (dalej: „Polityka Wynagrodzeń”), w zgodzie z przepisami art. 90d
    ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o ofercie publicznej i warunkach wprowadzania
    instrumentów finansowych do zorganizowanego systemu obrotu oraz o spółkach
    publicznych (dalej: „ustawa o ofercie publicznej”). Kontrakty menedżerskie pozostają w
    zgodności z zapisami Polityki Wynagrodzeń. Tekst jednolity Polityki Wynagrodzeń,
    datowany na dzień (...) r., jest dostępny na Państwa stronie internetowej.
    Funkcję członka Zarządu pełniącego rolę (...) pełni Pan X (dalej: „Członek Zarządu”) będący
    polskim rezydentem podatkowym, a jego kontrakt menedżerski zawarty ze Spółką nie

    zawiera żadnych zapisów w sposób szczegółowy określających zakres jego obowiązków,
    gdyż te zostały określone w Regulaminie, który jest w tym zakresie w pełni wiążący dla
    wszystkich członków Zarządu. W związku z faktem, że (...) odpowiedzialny jest za nadzór
    nad bezpieczeństwem informacji, podlegają mu bezpośrednio wszystkie zespoły Spółki w
    obszarze IT. W szczególności zespoły zajmujące się infrastrukturą IT w Spółce, wsparcia
    bieżącego Spółki i jej pracowników jak helpdesk i obsługi bieżącej Spółki w obszarze IT,
    narzędziami i usługami chmurowymi, zespół zajmujący się koordynacją i wdrażaniem
    projektów IT, zespoły odpowiedzialne za tworzenie i wdrażanie nowego oprogramowania,
    jak też zespołów zajmujących się zapewnieniem Spółce cyberbezpieczeństwa. Ponadto,
    (...) odpowiedzialny jest za pracę zespołów (...).
    W związku z planowaną zmianą Regulaminu, Spółka planuje zlecić Członkowi Zarządu
    wykonanie określonych zadań eksperckich, które nie będą należeć do zakresu jego
    obowiązków jako członka Zarządu. Do zadań (...) wymienionych w Regulaminie po jego
    zmianie należeć będzie:
    - monitorowanie postępów w realizacji strategii, oraz adaptacja założeń krótko i
      długoterminowych w celu osiągnięcia zamierzonej strategii Grupy;
    - nadzór nad realizacją efektywnego wsparcia Grupy poprzez (...);
    - nadzór nad efektywnym działaniem (...) w obszarze IT;
    - koordynowanie działań zwiększających efektywność istniejących procesów poprzez
      wdrażanie nowoczesnych technologii i innowacji.
    Natomiast w wyniku zmiany Regulaminu, zakres odpowiedzialności (...) (jako członka
    Zarządu) nie będzie już obejmował:
    - opracowania strategii i nadzorowanie wdrożenia działań poprawy efektywności dzięki
      transformacji cyfrowej Grupy (...);
    - nadzoru nad realizacją efektywnego wsparcia Grupy w obszarze IT;
    - nadzorowania poprawy efektywności w ramach istniejących procesów dzięki
      wykorzystaniu innowacji i nowych technologii.
    Powyższe zakresy odpowiedzialności, w wyniku zmiany Regulaminu, zostaną przeniesione
    do odpowiedzialności innych członków Zarządu Spółki.
    W związku z szeroką ekspertyzą Pana X, Spółka chciałaby powierzyć mu wykonywanie na
    rzecz Spółki zadań eksperckich, które swoim zakresem wychodzić będą poza funkcje (...)
    opisane w regulaminie organizacyjnym. Do zadań tych należą:
    - doradztwo w zakresie i projektowanie zmian kluczowych systemów informatycznych,
      takich jak system core’owy, struktura serwisowa, nowoczesne narzędzia obsługi
      procesów biznesowych;
    - doradztwo przy tworzeniu standardów procesu poznawania i badań nowych technologii
      jak ML (Machine Learning), Al (sztuczna inteligencja), sieci neuronowe;
    - tworzenie strategii rozwoju metodyk modelowania statystycznego z wykorzystaniem
      metodyk ML, Al, GB, sieci neuronowych i innych;
    - tworzenie strategii w obszarze Zarządzania modelem danych oraz ich przepływu w
      systemach teleinformatycznych Spółki.
    Należy zwrócić uwagę, że powierzenie Panu X zadań eksperckich w zakresie tak wysoce
    skomplikowanej materii (nowe technologie) jest możliwe dzięki jego szczególnym
    kompetencjom i zdobytemu wykształceniu. X ukończył bowiem (...) oraz (...) na kierunku
    (...), uzyskując tytuł magistra inżyniera. W kolejnych latach studiował i pracował jako
    pracownik naukowy na (...), specjalizując się w (...), uzyskując odpowiednio tytuł doktora
    nauk technicznych i tytuł magistra matematyki finansowej. W pracy zawodowej pracował
    zaś m.in. jako (...). Następnie kontynuował rozwój swoich kompetencji w zakresie analizy

    matematycznej i technologii (IT) oraz zdobywał doświadczenie w zarządzaniu i odpowiadał
    za zespół analityków ilościowych, statystyków i programistów dostarczających rozwiązania
    analityczne, narzędziowe i technologiczne dla kluczowych obszarów (...). Podczas swojej
    kariery zawodowej kierował również ponad 100-osobową grupą analityczno-
    technologiczną w (...), wspierającą (...).
    W celu wykonywania powyższych zadań eksperckich na rzecz Spółki, Pan X zawrze z
    Państwem umowę, której przedmiotem będzie świadczenie usług (dalej: „Umowa
    Usługowa”). Umowa Usługowa będzie dokładnie opisywać zakres świadczonych na jej
    podstawie przez Pana X usług oraz zasady ich świadczenia. W szczególności, planowane
    jest, że umowa nie będzie precyzować miejsca i czasu świadczenia tych usług. Miejsce i
    czas ich świadczeń należeć będą do decyzji Pana X. Obowiązkiem Pana X jako
    usługodawcy będzie dostarczenie odpowiednich usług w ustalonym terminie. Umowa
    Usługowa nie będzie zatem przewidywać nadzoru ze strony Spółki nad formą i trybem
    wykonywania usług przez Pana X. Umowa określać będzie stałe wynagrodzenie za
    świadczone usługi, jednakże wg umowy kwota wynagrodzenia będzie pomniejszana
    proporcjonalnie do dni, w których usługa nie będzie wykonywana. Jednocześnie, Pan X
    ponosić będzie wobec Spółki jak i podmiotów trzecich pełną odpowiedzialność za jakość
    świadczonych usług, jak też za wszelkie szkody spowodowane przez Pana X w toku
    świadczenia swoich usług. W szczególności Umowa Usługowa wskazywać będzie sposób
    dostarczania efektów swoich prac przez Pana X. W związku z jednej strony ze
    specjalistycznym charakterem tych usług, a z drugiej strony faktem, że usługi te
    zasadniczo obejmować będą doradztwo związane z możliwymi zmianami oraz
    ulepszeniami sfery IT lub narzędzi IT wykorzystywanych przez Spółkę, co do zasady
    efektem prac Pana X będą propozycje (wyrażone np. w wersji prezentacji czy dokumentów
    tekstowych) określonych zmian lub działań przedstawiane Zarządowi Spółki. Następnie
    Zarząd Spółki w toku dyskusji i zgodnie z przekonaniem poszczególnych członków Zarządu
    Spółki podejmować będzie decyzje dotyczące wdrożenia lub nie przedstawionych przez
    Pana X w ramach Umowy usługowej propozycji. Pan X nie będzie uprawniony do
    samodzielnego podejmowania decyzji w zakresie akceptacji i wdrażania w Spółce
    rozwiązań, które zaproponuje w ramach Umowy usługowej. Świadczenie tych usług przez
    Pana X odbywać się będzie także bez wykorzystania zasobów lub pracowników i
    współpracowników Spółki, co jasno będzie także precyzować Umowa Usługowa.
    W ramach uzasadnienia biznesowego za wprowadzeniem opisywanych zmian, jeszcze raz
    pragną Państwo wskazać, iż specjalizują się w (...). Oferują także usługi (...). Przedmiot
    Państwa działalności wymaga zatem między innymi sprawnego i efektywnego zarządzania
    (...). Ponadto, z perspektywy Państwa działalności kluczowa jest informacja o (...). Ze
    względu na znaczną ilość danych oraz rozmiar Państwa działalności, zapewnienie
    odpowiedniej efektywności Państwa działania oraz możliwość zbudowania prawidłowych
    modeli (...) wymaga od Państwa posiadania rozbudowanego i zaawansowanego
    środowiska informatycznego, wykorzystującego najnowsze technologie w swojej
    dziedzinie. Co więcej, ze względu na wrażliwość danych, powyższe nakłada na Państwa
    istotne i wysokie praktyczne wymagania w zakresie cyberbezpieczeństwa. Wskazane
    aspekty dotyczą kluczowych i strategicznych narzędzi dla Państwa działalności, których
    błędne założenia, wdrożenie oraz funkcjonowanie mogą negatywnie odbijać się na
    kondycji Państwa finansowej. Konieczne jest pełne zintegrowanie tych narzędzi z innymi
    obszarami działalności Spółki i jej procedurami.
    Sytuacje, w których decyzje w ich zakresie są podejmowane jednoosobowo i w ten sposób
    wdrażane, tworzą ryzyko w tym zakresie. W przeciwnym razie rodzić to może następujące
    ryzyka po Państwa stronie:
    - ryzyko naruszenia spójności i bezpieczeństwa danych poprzez ataki cybernetyczne;
    - nieprawidłowe oszacowanie ryzyk związanych z nabywanymi i posiadanymi (...);
    - nieprawidłowe skonstruowanie modeli (...), w oparciu o nieadekwatne i tym samym
      nieefektywne narzędzia informatyczne;

    - w następstwie powyższego błędne (...) skutkujące prezentacją nieprawidłowego i
      nieprawdziwego obrazu kondycji Spółki;
    - podejmowanie przez Zarząd Spółki decyzji biznesowych w oparciu o błędne kluczowe
      aspekty działalności Spółki;
    - utratę części wpływów z (...) przez ich nieefektywne Zarządzenie, co może prowadzić do
      zdarzeń prawnych skutkujących wygaśnięciem roszczeń po stronie Spółki lub też brak
      ich faktycznej egzekucji ze względu na ich „zagubienie” w systemie.
    Ze względu na istotność powyższego obszaru Państwa działalności, jego realizacja jest
    oparta w Zarządzie Spółki – w ramach którego wchodzi również Pan X. Niezależnie jednak
    od powyższego, oprócz bieżącego Zarządzania zasobami IT i bezpieczeństwem IT Spółki, w
    ocenie Zarządu, efektywna realizacja jej zadań wymaga stałego rozwoju Spółki w obszarze
    IT, a ze względu na konkurencję rynkową, wykorzystywaniu w tym celu możliwych
    najnowszych technologii.
    Jednocześnie jednak, ze względu na wskazaną wyżej wrażliwość tego sektora Państwa
    działalności, konieczna jest wysoka ekspertyza merytoryczna w tym zakresie, a
    ewentualna implementacja tych rozwiązań powinna być realizowana przy zachowaniu
    najwyższych standardów ostrożności. W przeciwnym razie:
    - stosowane przez Spółkę rozwiązania mogą okazać się po pewnym czasie nieadekwatne
      do etapu rozwoju Spółki lub standardu dostępnych na rynku rozwiązań IT;
    - stosowaniu rozwiązań IT niezweryfikowanych odpowiednio pod kątem ich
      bezpieczeństwa;
    - ponoszeniu kosztu nabycia i implementacji rozwiązań IT, które ostatecznie nie są
      przydatne lub nie są dostosowane do etapu rozwoju Spółki.
    W związku z powyższym, aby wyeliminować powyższe ryzyka, potrzebują Państwo
    wsparcia w powyższym obszarze. W szczególności potrzebują Państwo wsparcia w
    zakresie:
    - projektowania zmian kluczowych systemów informatycznych, takich jak system core’
      owy, struktura serwisowa, nowoczesne narzędzia obsługi procesów biznesowych;
    - tworzenia standardów procesu poznawania i badań nowych technologii jak ML, Al, sieci
      neuronowe;
    - tworzenia strategii rozwoju metodyk modelowania statystycznego z wykorzystaniem
      metodyk ML, Al, GB, sieci neuronowych i innych;
    - tworzenia strategii w obszarze Zarządzania modelem danych oraz ich przepływu w
      systemach teleinformatycznych Spółki.
    W tym zakresie Pan X posiada szczególne kompetencje merytoryczne i doświadczenie,
    którego nie posiadają inni członkowie Zarządu. Ze względu na doświadczenie Pana X w
    branży, posiada on niepowtarzalne połączenie kompetencji biznesowych i technicznych
    pozwalających dających mu nieporównywalne do innych osób na rynku kompetencje w
    tym zakresie. Tym samym niezasadne jest pozyskiwanie powyższych świadczeń od innych
    osób, które dodatkowo musiałyby poznać specyfikę Spółki, aby w sposób skuteczny
    świadczyć przedmiotowe usługi.
    Jednocześnie, w Państwa ocenie, nie spełni swojej funkcji wykonywanie przez Pana X
    powyższych świadczeń w ramach pełnienia przez niego funkcji członka Zarządu Spółki, co
    wymagałoby rozszerzenia obszaru jego odpowiedzialności na powyższy obszar
    strategicznego planowania IT. Połączenie powyższych świadczeń z funkcją członka
    Zarządu niosłoby za sobą następujące ryzyka:
    - jako członek Zarządu Pan X jest związany obowiązkami członka Zarządu i regulacjami
      dotyczącymi jego odpowiedzialności – w rezultacie, mając je na uwadze, Pan X mógłby

      unikać prezentacji i rekomendacji nowatorskich rozwiązań, które według jego wiedzy
      merytorycznej najlepiej spełniałyby swoje funkcje i realizowały interesy Spółki, ale
      które ze względu na ich nowatorski i nie w pełni sprawdzony charakter obarczone
      byłyby także ryzykiem niepowodzenia, który w ocenie Pana X mógłby otwierać
      przestrzeń jego późniejszej odpowiedzialności (cywilnej lub karnej);
    - powyższe mogłoby skutkować brakiem stosowania i wyboru najlepszych rozwiązań,
      kosztem rozwiązań bezpiecznych (ale nie w pełni efektywnych);
    - prowadziłoby to do erozji bezpieczeństwa podejmowania decyzji w tym zakresie –
      efektywnie bowiem propozycja pochodziłaby od jednego z członków Zarządu, który
      jest odpowiedzialny za przedmiotowy obszar, efektywnie oznaczać by to mogło, że od
      strony merytorycznej decyzja podjęta jest przez jednego członka Zarządu, a rola
      pozostałych w praktyce sprowadzałaby się do jej zatwierdzenia;
    - tym samym ryzyko stosowania nowych rozwiązań nie byłoby odpowiednio Zarządzane z
      perspektywy Spółki.
    Powyższe problemy rozwiązuje jednak sytuacja, w której powyższe świadczenie Pan X
    dostarcza jako Państwa zewnętrzny współpracownik, a jego obszar działania jako członka
    Zarządu nie obejmuje tych kwestii i są one przeniesione na poziom Zarządu. W takiej
    sytuacji:
    - Pan X może prezentować pełne spektrum możliwych rozwiązań bez dokonywania ich
      wstępnej selekcji pod kątem swojej odpowiedzialności jako członek Zarządu;
    - decyzja o stosowaniu określonych rozwiązań lub nie byłaby decyzją całego Zarządu i na
      całym Zarządzie ciążyłaby odpowiedzialność w tym zakresie – w rezultacie członkowie
      Zarządu będą faktycznie zaangażowani w proces podejmowania tej decyzji.
    W związku z powyższym, w ocenie Zarządu Spółki uzasadnione jest zawarcie z Panem X
    umowy świadczenia usług w następującym zakresie:
    - doradztwo w zakresie i projektowanie zmian kluczowych systemów informatycznych,
      takich jak system core’owy, struktura serwisowa, nowoczesne narzędzia obsługi
      procesów biznesowych;
    - doradztwo przy tworzeniu standardów procesu poznawania i badań nowych technologii
      jak ML, Al, sieci neuronowe;
    - tworzenie strategii rozwoju metodyk modelowania statystycznego z wykorzystaniem
      metodyk ML, Al, GB, sieci neuronowych i innych;
    - tworzenie strategii w obszarze Zarządzania modelem danych oraz ich przepływu w
      systemach teleinformatycznych Spółki.
    Końcowo wskazują Państwo, iż opisane zmiany – w tym podpisanie Umowy Usługowej z
    Panem X – nie są działaniem sztucznym, o którym mowa w art. 119c ustawy z dnia 29
    sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa. Wynika to z tego, że na podstawie analizy
    aktualnego stanu rzeczy, działając rozsądnie i kierując się przyczynami ekonomicznymi,
    uznali Państwo, że powierzenie Panu X specjalistycznych obowiązków – kosztem
    ograniczenia jego zaangażowania w zakresie obowiązków o charakterze zarządczym i
    administracyjnym – stanowi bardziej efektywną formę wykorzystania jego kompetencji,
    które oprócz profilu menedżerskiego zawierają w sobie również mieszankę wykształcenia
    inżynierskiego oraz długoletniego stażu zawodowego analityka. Tak ukształtowana forma
    współpracy z Panem X pozwoli Państwu uzyskać lepszą efektywność biznesową, a w
    konsekwencji jej długofalowym celem jest zwiększenie rentowności Państwa działań.
    Ponadto wskazują Państwo, iż zmiana nie zawiera w sobie przesłanek, które
    wskazywałyby, iż ma ona charakter sztuczny, w tym nie dochodzi do nieuzasadnionego
    dzielenia operacji, angażowania podmiotów pośredniczących mimo braku uzasadnienia
    ekonomicznego lub gospodarczego, pojawienia się elementów prowadzących do

    uzyskania stanu identycznego lub zbliżonego do stanu istniejącego przed dokonaniem
    czynności, pojawienia się elementów wzajemnie się znoszących lub kompensujących,
    wygenerowania ryzyka gospodarczego przewyższającego spodziewane korzyści inne niż
    podatkowe w takim stopniu, że należy uznać, że działający rozsądnie podmiot nie
    wybrałby tego sposobu działania.
    Wskazują Państwo również, że Pan X posiada mniej niż 0,1% ogółu akcji Spółki, a
    przychody z tytułu dywidend nie stanowią dla niego istotnego strumienia dochodowego, a
    więc zmiana w żaden sposób nie jest nakierowana na wypłatę (w formie wynagrodzenia
    wypłaconego w ramach Umowy Usługowej) tzw. ukrytej dywidendy.

## Pytanie

Mając na względzie powyższe, powzięli Państwo wątpliwości co do skutków podatkowych
    planowanego wydzielenia obowiązków i wykorzystania dodatkowej umowy zawartej
    między Państwem a Panem X. W związku z tym zwracają się Państwo z pytaniem, czy
    prawidłowe jest Państwa stanowisko, iż od wynagrodzenia wypłaconego Panu X w ramach
    Umowy Usługowej nie będą Państwo zobowiązani jako płatnik podatku do pobrania
    podatku dochodowego od osób fizycznych (zaliczki na podatek)? W szczególności, czy są
    Państwo zobowiązani działać jako płatnik podatku, o którym mowa w art. 32 ust. 1 ustawy
    PIT (zaliczki na podatek od wynagrodzenia ze stosunku pracy), lub jako płatnik o którym
    mowa w 41 ust. 1 ustawy PIT (zaliczki na podatek od wynagrodzenia z tytułu pełnienie
    funkcji członka Zarządu lub z tytułu umów o Zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów
    menedżerskich lub umów o podobnym charakterze)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W Państwa ocenie, nie będą Państwo zobowiązani do pobrania podatku dochodowego od
    osób fizycznych (zaliczki na podatek) od wynagrodzenia wypłaconego Panu X w ramach
    Umowy Usługowej. W szczególności nie będą Państwo zobowiązani działać jako płatnik
    podatku, o którym mowa w art. 32 ust. 1 ustawy PIT (zaliczki na podatek od
    wynagrodzenia ze stosunku pracy), ani jako płatnik, o którym mowa w 41 ust. 1 ustawy PIT
    (zaliczki na podatek od wynagrodzenia z tytułu pełnienie funkcji członka Zarządu lub z
    tytułu umów o Zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o
    podobnym charakterze).
    Zgodnie z zasadą swobody umów wyrażoną na gruncie obowiązującego w Polsce systemu
    prawa cywilnego strony mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego
    treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom
    współżycia społecznego. Regulacje umowne dotyczące zakresu wzajemnych obowiązków i
    świadczeń dwóch stron wobec siebie, sposobu ich wykorzystywania, wynagradzania oraz
    związanej z nimi odpowiedzialności stron za szkody wyrządzone w związku ze
    świadczeniem takich usług mogą więc co do zasady zostać uregulowanie swobodnie
    zgodnie z wolą stron, a od strony rodzaju tytułu prawnego/reżimu prawnego łączącego
    strony, przybrać niemal dowolną formą. W szczególności, od strony prawnej stosunek
    prawny na podstawie którego jeden podmiot lub osoba fizyczna świadczy swoje usługi na
    rzecz drugiego podmiotu lub osoby fizycznej, może stanowić umowę o pracę, umowę
    zlecenia poza działalnością gospodarczą lub umowę świadczenia usług w ramach
    działalności gospodarczej (tzw. umowy B2B).
    Prawo podatkowe w Polsce ma jednak autonomiczny charakter, który przejawia się
    przede wszystkim w tym, że poszczególne terminy i pojęcia mogą być zdefiniowane w
    sposób odmienny od innych ustaw, a poszczególne czynności czy stosunki prawne mogą
    być na gruncie prawa podatkowego zakwalifikowane w odmienny sposób niż na gruncie
    prawa cywilnego lub prawa pracy. Na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych
    wyróżnia się różne źródła przychodów, w stosunku do których obowiązują odmienne
    zasady opodatkowania. Źródła przychodów na gruncie tego podatku wymienione są w art.

    10 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (we
    wniosku jako: „ustawa PIT”), który zawiera katalog źródeł przychodów opodatkowanych
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Z perspektywy Członka Zarządu oraz świadczenia usług na podstawie Umowy Usługowej
    wśród źródeł przychodów ujętych w tym katalogu szczególnie istotne są następujące trzy:
    stosunek pracy, pozarolnicza działalność gospodarcza i działalność wykonywana osobiście.
    Właściwa alokacja uzyskanego przychodu do odpowiedniego źródła przychodów z
    katalogu zawartego w art. 10 ust. 1 ustawy o PIT jest niezbędna do:
    i. prawidłowego rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych po stronie osoby
      fizycznej uzyskującej przychód,
    ii. prawidłowego określenia obowiązków płatnika po stronie podmiotu wypłacającego
      należności stanowiące przychód drugiej strony stosunku prawnego.
    W przypadku bowiem kwalifikacji danych przychodów na gruncie podatku PIT do
    działalności gospodarczej, osoba fizyczna jako podatnik zobowiązana jest do
    samodzielnego rozliczenia podatkowego tych dochodów. Na podmiocie wypłacającym
    wynagrodzenie, nabywcy usług, nie ciążą w związku z tym żadne obowiązki podatkowe.
    Natomiast w myśl art. 31 ust. 1 ustawy PIT, zakłady pracy są obowiązane jako płatnicy
    obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują
    od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, z pracy nakładczej
    lub ze spółdzielczego stosunku pracy, z zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego
    wypłacanych przez zakłady pracy lub z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej wypłacanej w
    spółdzielniach pracy.
    Ponadto w świetle art. 41 ust. 1 ustawy PIT, osoby prawne, które dokonują świadczeń z
    tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 (przychody z działalności
    wykonywanej osobiście), są obowiązane jako płatnicy pobierać zaliczki na podatek
    dochodowy.
    Zatem w przypadku dochodów ze stosunku pracy, jak też dochodów osobistych,
    pracodawca lub nabywca usług, jako płatnicy, zobowiązani są do obliczenia i pobrania
    zaliczek na podatek PIT jako płatnicy tego podatku.
    W związku z tym, prawidłowa kwalifikacja podatkowa wynagrodzeń wypłacanych przez
    Państwa na rzecz osoby fizycznej w zamian za świadczenia tej osoby fizycznej jest
    kluczowa dla prawidłowego wykonywania obowiązków podatkowych zarówno przez
    Państwa, jak też przez osobę fizyczną. W tym celu należy jednak ocenić, do której z tych
    kategorii przychodów należy zakwalifikować wynagrodzenie otrzymywane przez członka
    Zarządu, ale nie z tytułu pełnienia swojej funkcji, ale z tytułu świadczenia innych
    specjalistycznych usług na rzecz tego samego podmiotu.
    Przepisy Ustawy o PIT nie zawierają samodzielnej definicji stosunku pracy lub umowy o
    pracę. Tym samym właściwe będzie zastosowanie definicji stosunku pracy wynikającej z
    prawa pracy. Definicja ta znajduje się w art. 22 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r.
    Kodeks pracy. Zgodnie z jej treścią przez nawiązanie stosunku pracy pracownik
    zobowiązuje się do wykonywania pracy określonego rodzaju na rzecz pracodawcy i pod
    jego kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez pracodawcę, a
    pracodawca – do zatrudniania pracownika za wynagrodzeniem.
    Z brzmienia przywołanej powyżej regulacji można wyprowadzić wniosek, że cechy
    stosunku pracy odróżniające go od innych stosunków prawnych to:
    - osobiste świadczenie pracy w sposób ciągły (bez możliwości „podstawienia” przez taką
      osobę fizyczną innej osoby, która wykona za nią daną pracę),
    - stosunek podporządkowania (wykonywanie pracy pod kierownictwem),
    - wykonywanie pracy w miejscu i czasie wyznaczonym przez pracodawcę,

    - wykonywanie pracy na rzecz pracodawcy ponoszącego ryzyko związane z
      zatrudnieniem (wynagrodzenie należne pracownikowi niezależnie od faktycznej ilości
      wykonanej pracy jak też jej efektywności – przy czym dopuszczalne są systemy
      premiowe zależne od np. osiągniętych efektów pracy),
    - odpłatny charakter zatrudnienia.
    Występowanie powyższych okoliczności w relacji między daną osobą fizyczną, a
    podmiotem na rzecz którego wykonuje swoje świadczenia jest zatem tożsame z
    zatrudnieniem na podstawie stosunku pracy, bez względu na nazwę zawartej przez strony
    umowy. Na gruncie podatkowym nie jest dopuszczalne zastąpienie umowy o pracę innym
    stosunkiem prawnym, jeżeli relacja między osobą fizyczną a podmiotem na rzecz którego
    świadczy ona swoje świadczenia spełnia powyższe kryteria.
    Natomiast zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, działalność gospodarcza oznacza
    działalność zarobkową, w tym między innymi usługową, prowadzoną we własnym imieniu
    bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody
    nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł. Z kolei art. 5b ust. 1 ustawy o PIT
    zawiera negatywną definicję działalności gospodarczej, która określa przesłanki
    wyłączające możliwość zakwalifikowania wykonywanych czynności do działalności
    gospodarczej. Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli
    łącznie spełnione są następujące warunki:
    - odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie,
      z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi
      zlecający wykonanie tych czynności;
    - są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez
      zlecającego te czynności;
    - wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną
      działalnością.
    W świetle powyższej definicji stwierdzić należy, że możliwość kwalifikacji danego stosunku
    prawnego jako świadczenie usług w ramach działalności gospodarczej jest zależne nie
    tylko od spełnienia określonych warunków właściwych dla tej działalności, zarówno
    pozytywnych, jak i negatywnych, ale także od tego, czy jednocześnie w świetle przepisów
    dochody uzyskiwane przez osobę fizyczną w danej relacji prawnej nie są przez przepisy
    ustawy PIT zaliczone do innego źródła. Innymi słowy oceniając dany stosunek prawny na
    gruncie ustawy PIT i uzyskiwane z niego przychody pierwszeństwo mają inne niż
    działalność gospodarcza źródła przychodów. Najpierw należy ocenić, czy dany stosunek
    prawny należy do takiego innego źródła. Dopiero kiedy tak nie jest i spełnia on kryteria
    uznania za działalność gospodarczą, to należy uznać dochody z tego stosunku za
    uzyskiwane z działalności gospodarczej (gdyby ta definicja nie została spełniona, to
    dochód z takiego stosunku prawnego należałby do tzw. innych źródeł).
    Jednocześnie jak wskazano wyżej, oprócz pozytywnych cech, które należy spełnić aby
    uznać daną relację i dochód z niej uzyskiwany jako dochód uzyskany z działalności
    gospodarczej na gruncie ustawy PIT, przepisy zawierają także okoliczności negatywne
    wyłączające taką możliwość. Nawet przy spełnieniu wszystkich pozytywnych przesłanek
    oraz braku przypisania danego dochodu na gruncie ustawy PIT do innego źródła
    przychodów, jeżeli zostaną spełnione wszystkie wskazane powyżej negatywne przesłanki,
    dochód z takiego stosunku prawnego należy uznać na gruncie ustawy PIT za dochód z
    tytułu umowy o pracę. Przepisy te umożliwiają zatem wystąpienie sytuacji, w której dany
    stosunek prawny na gruncie cywilnoprawnym stanowi umowę B2B, natomiast na gruncie
    ustawy PIT stosunek pracy.
    Natomiast w zakresie przychodów z działalności wykonywanej osobiście, przepisy ustawy
    PIT wyodrębniają także źródło przychodów w postaci działalności wykonywanej osobiście.
    Art. 13 ustawy PIT zawiera katalog przychodów zaliczanych do tej kategorii. Jednocześnie,

    brak jest ogólnej definicji tych przychodów. Sposób regulacji przychodów z działalności
    wykonywanej osobiście jest bardzo istotny, w szczególności w świetle wskazanej wyżej
    definicji działalności gospodarczej. Tak jak wskazano zgodnie z nią jeżeli dany przychód
    zgodnie z ustawą PIT jest przypisany do innej niż działalność gospodarcza kategorii
    przychodów, to nawet przy spełnieniu wszystkich cech działalności gospodarczej nie
    można go uznać za taką działalność. Skoro zatem działalność wykonywana osobiście jest
    zdefiniowana na gruncie ustawy PIT jako katalog określonych świadczeń osób fizycznych
    to fakt dokonywania takiego świadczenia powoduje, że należy uznać daną relację osoby
    fizycznej jako należącą do tego źródła przychodów, a nie do działalności gospodarczej.
    Zgodnie z przepisem art. 13 pkt 9 ustawy PIT, za przychody z działalności wykonywanej
    osobiście uważa się między innymi przychody uzyskane na podstawie umów o
    Zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym
    charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej
    przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej. Tym samym jakakolwiek umowa
    typu B2B, w ramach której osoba fizyczna świadczy na rzecz danego podmiotu usługi
    Zarządzania częścią lub całością przedsiębiorstwa, czy to zgodnie z treścią zakresu usług
    przewidzianego w danej umowie, czy też faktycznie takie usługi wykonując, na gruncie
    Ustawy o PIT umowa taka nie stanowi działalności gospodarczej danej osoby, a działalność
    wykonywaną osobiście. Nie ma przy tym znaczenia, że jednocześnie osoba ta może na
    gruncie cywilnoprawnym faktycznie w tym zakresie prowadzić działalność gospodarczą i
    spełniać wszystkie jej cechy.
    Zgodnie z orzecznictwem istota umowy o Zarządzanie przedsiębiorstwem/kontraktu
    menedżerskiego polega na tym, że osoba fizyczna zobowiązuje się do prowadzenia za
    wynagrodzeniem przedsiębiorstwa drugiej strony lub jego części, na jej rachunek i ryzyko,
    przy czym prowadzi to przedsiębiorstwo bądź we własnym, bądź w cudzym imieniu. W
    charakterystyce kontraktów menedżerskich podkreśla się samodzielność menedżera oraz
    cel umowy, którym jest przeniesienie prowadzenia przedsiębiorstwa (lub jego części) na
    menedżera z przyznaniem mu samodzielności w zakresie Zarządzania przedsiębiorstwem.
    Z drugiej jednak strony, to zleceniodawca, czyli podmiot będący właścicielem
    przedsiębiorstwa ponosi pełne ryzyko gospodarcze w odniesieniu do skutków
    wykonywanych przez daną osobę fizyczną czynności w ramach takiej umowy. Co do
    zasady, jest to świadczenie osobiste, tzn. osoba świadcząca takie usługi nie może wskazać
    swojego zastępstwa. Podmiot zlecający te usługi jest zasadniczo zainteresowany tym, aby
    to dana konkretna osoba świadczyła te usługi. Inną cechą kontraktów menedżerskich jest
    oczekiwanie, że menedżer wniesie własne wartości niematerialne w postaci nowego
    sposobu Zarządzania przedsiębiorstwem, swoje doświadczenia zawodowe, wiedzę
    handlową i organizacyjną, reputację, klientów. Innymi słowy, to ze względu na określone,
    często bardzo indywidualne i specyficzne, doświadczenie zawodowe, Zarządzenie
    przedsiębiorstwem powierza się danemu podmiotowymi i oczekuje się, że właśnie swoje
    działania będzie podejmować w oparciu tę ekspertyzę. Jednocześnie wymienione cechy
    nie muszą być spełnione łącznie.
    Analizując praktykę organów podatkowych o klasyfikacji danego stosunku jako umowy o
    Zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktu menedżerskich lub umowy o podobnym
    charakterze świadczą takie elementy jak:
    - decydujące zdanie o wyborze danej koncepcji, strategii, pomysłów prowadzenia
      przedsiębiorstwa lub jego części należy do świadczącego te usługi,
    - podejmowanie decyzji co do gospodarowania majątkiem przedsiębiorstwa,
    - podejmowanie decyzji istotnych i strategicznych dla funkcjonowania i rozwoju
      przedsiębiorstwa,
    - kierowanie pracownikami przedsiębiorstwa jako ich przełożony,
    - posiadanie uprawnień do składania oświadczeń woli i zaciągania zobowiązań w imieniu
      przedsiębiorstwa,

    - faktyczne wykonywanie czynności kierowniczych i Zarządczych i podejmowanie
      konkretnych czynności o charakterze decyzyjnym w odniesieniu do przedsiębiorstwa;
    - świadczone usługi i wykonywane czynności należą do zakresu odpowiedzialności danej
      osoby jako członka Zarządu spółki (w przypadku łączenia funkcji członka Zarządu i
      umowy B2B).
    Tytułem potwierdzenia wskazać można następujące interpretacje podatkowe dotyczące
    uznania, że w danym przypadku osoba fizyczna i to będąca członkiem Zarządu w spółce
    świadczy na rzecz spółki swoje usługi, które stanowią dla celów podatkowych działalność
    gospodarczą, a nie działalność wykonywaną osobiście. Interpretacje te wskazują właśnie
    na okoliczności, które nie wystąpiły w danym przypadku i przez to, że nie wystąpiły,
    powodują, że dana relacja stanowi działalność gospodarczą, a nie działalność
    wykonywaną osobiście polegającą na Zarządzaniu przedsiębiorstwem:
    - interpretacja dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 9 grudnia 2019r., nr 0114-
      KDIP3-3.4011.483.2019.1.MJ:
      „Członek Zarządu, jednocześnie prowadzący działalność gospodarczą i świadczący
      usługi jako doradca nie będzie miał decydującego zdania o wyborze własnych
      pomysłów, nie będzie także decydował o akceptowaniu własnych ocen ani strategii.
      (...) Usługi te w żaden sposób nie będą związane z podejmowaniem decyzji co do
      gospodarowania majątkiem spółki. W związku z wykonywaniem usług objętych
      umową o świadczenie usług, świadczącemu usługi nie będzie podlegał personel
      spółki”;
    - interpretacja indywidualna z 27 marca 2018 r., nr 0112-KDIL3-1.4011.80.2018.1.KF:
      „Wnioskodawca występując w stosunku do spółki jako jej doradca i usługodawca nie
      ma bowiem decydującego zdania, a w szczególności nie będzie on uprawniony do
      decydowania o akceptowaniu własnych ocen, analiz, wniosków, propozycji oraz
      ustaleń faktycznych poczynionych w ramach sprawowanego nadzoru w zakresie
      działalności spółki A Sp. z o.o. określonym umową o współpracę, wdrażaniu przez
      spółkę A Sp. z o.o. wniosków lub propozycji rozwiązań formułowanych oraz
      przygotowywanych przez Wnioskodawcę w zakresie określonym umową o
      współpracę. Usługi te nie będą zatem w żaden sposób związane, czy też nie będą
      polegać na podejmowaniu decyzji co do gospodarowania majątkiem spółki”.
    Wskazane powyżej przesłanki uznawania przez organy podatkowe, że dana relacja
    stanowi dla celów ustawy PIT świadczenie wykonywane osobiście polegającą na
    Zarządzaniu przedsiębiorstwem lub jego częścią, a nie działalność gospodarczą, nie muszą
    wystąpić łącznie. W zależności od natężenia poszczególnych cech wystąpienie kilku z nich
    lub nawet jednej może być w tym zakresie przesądzające. Ponadto za działalność
    wykonywaną osobiście uważa się nie tylko działalność wykonywaną na podstawie umów o
    Zarządzanie przedsiębiorstwem czy kontraktów menedżerskich, ale także „umów o
    podobnym charakterze”, co oznacza, iż wymóg Zarządzania/kierowania
    przedsiębiorstwem lub jego częścią nie musi być wprost w takiej umowie wyrażony.
    Oznacza to, że odrębne uregulowanie czynności wykonywanych przez członka Zarządu
    prowadzącego działalność gospodarczą, które odpowiadają czynnościom wykonywanym
    w ramach pełnienia funkcji członka Zarządu lub też odpowiadają zakresowi jego
    odpowiedzialności (opisanym czy to w umowie, czy też w regulaminie organizacyjnym
    spółki), uznane zostaną przez organy podatkowe jako czynności wykonywane osobiście i
    zostaną wyłączone z przychodów z działalności gospodarczej.
    W świetle powyższych regulacji, aby ocenić prawidłowo kwalifikację podatkową usług
    świadczonych przez Pana X w ramach Umowy Usługowej zgodnie z podejściem opisanym
    w niniejszym wniosku należy:

    - po pierwsze – stwierdzić, czy działalność ta spełnia wszystkie przesłanki do uznania jej
      za działalność gospodarczą, w tym także stwierdzić, że łącznie nie spełnia ona
      wszystkich negatywnych przesłanek takiej kwalifikacji podatkowej;
    - po drugie – stwierdzić, że świadczenie tych usług, ze względu na treść i faktyczny sposób
      świadczenia tych usług nie stanowią stosunku pracy na gruncie prawa pracy;
    - po trzecie – stwierdzić, że usługi świadczone przez Pana X nie stanowią usługi
      Zarządzania częścią lub całością przedsiębiorstwa Spółki lub usług o podobnym
      charakterze.
    Mając na uwadze wskazane powyżej regulacje i praktykę organów podatkowych, aby
    uznać działalność Pana X za działalność gospodarczą, musi ona spełnić następujące cechy:
    - jest działalnością usługową (albo produkcyjną, handlową lub wydobywczą);
    - o charakterze zarobkowym;
    - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat;
    - w sposób zorganizowany;
    - ciągły;
    - z której uzyskane przychody nie są zaliczane do przychodów ze źródeł, w tym także
      przychody ze stosunku pracy lub z działalności wykonywanej osobiście – w tym
      zakresie w dalszej części memorandum znajduje się ocena tych usług z perspektywy
      tych źródeł przychodu;
    - odpowiedzialność za ewentualne szkody powstałe wskutek świadczenia tych usług
      ponosi Pan X, także w stosunku do osób trzecich;
    - nie są one wykonywane pod kierownictwem Spółki;
    - nie są one wykonywane w określonym miejscu i czasie;
    - Pan X ponosi ryzyko gospodarcze swojej działalności.
    Rodzaj działalności – działalność usługowa
    Zadaniem Pana X na gruncie Umowy Usługowej będzie świadczenie określonych w tej
    umowie usług na Państwa rzecz. Usługi te będą polegać na:
    - doradztwo w zakresie i projektowanie zmian kluczowych systemów informatycznych,
      takich jak system core’owy, struktura serwisowa, nowoczesne narzędzia obsługi
      procesów biznesowych;
    - doradztwo przy tworzeniu standardów procesu poznawania i badań nowych technologii
      jak ML (Machine Learning), Al (sztuczna inteligencja), sieci neuronowe;
    - tworzenie strategii rozwoju metodyk modelowania statystycznego z wykorzystaniem
      metodyk ML, Al, GB, sieci neuronowych i innych;
    - tworzenie strategii w obszarze Zarządzania modelem danych oraz ich przepływu w
      systemach teleinformatycznych Spółki.
    Działalność Pana X na Państwa rzecz będzie zatem działalnością usługową i ten warunek
    uznać należy za spełniony.
    Charakter zarobkowy
    W świetle doktryny i praktyki działalność ma charakter zarobkowy, jeżeli jest prowadzona
    w celu osiągnięcia dochodu. Przy czym istotny jest już sam cel, a nie rezultat takiej
    działalności. Podkreślić należy, iż ewentualny brak zysku z podjętych działań noszących
    znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, iż działalność taka nie była faktycznie
    prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej bowiem zawsze wiąże się z ryzykiem
    nieosiągnięcia dochodów.

    Swoje usługi na Państwa rzecz Pan X świadczyć będzie za wynagrodzeniem. Tym samym
    warunek ten uznać należy za spełniony.
    Świadczenie we własnym imieniu
    W świetle doktryny oraz praktyki organów podatkowych wykonywanie działalności
    gospodarczej we własnym imieniu wiąże się z odrębnością i niezależnością od innych
    podmiotów. Przedsiębiorca, w ramach wykonywanej działalności działa zatem we
    własnym imieniu i na własną rzecz – w przeciwieństwie np. do pracownika, który działa w
    imieniu i na rzecz pracodawcy – nie będąc w swoich działaniach niezależny i nie ponosząc
    odpowiedzialności wobec osób trzecich. Wykonywanie działalności gospodarczej we
    własnym imieniu wiąże się zatem z wykonywaniem jej samodzielnie, na własne ryzyko
    oraz na własną odpowiedzialność.
    W analizowanym przypadku warunek ten należy uznać za spełniony. Pan X jest niezależny
    w świadczeniu własnych usług. Nie świadczy ich jako element innego podmiotu, a w
    szczególności Spółki. Wręcz przeciwnie, jest to jego świadczenie na Państwa rzecz, a nie,
    np. część świadczonych przez Państwa usług.
    Charakter zorganizowany
    W świetle doktryny i praktyki, za zorganizowanie faktyczne uznać można działanie w
    uporządkowany sposób, realizowane w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej
    struktury, które służy osiągnięciu celu zarobkowego prowadzonej działalności. Działania
    także są metodyczne, zaplanowane, wykonywane w sposób systematyczny i nastawione
    na osiągnięcie z góry określonego celu. Natomiast istotą ciągłości jest zamiar
    powtarzalności określonych czynności celem osiągnięcia efektu w postaci zarobku. Do
    wypełnienia przesłanki ciągłości wystarczające jest, aby z ogółu okoliczności sprawy
    wynikał zamiar oraz chęć powtarzania konkretnych działań w celu osiągnięcia dochodu.
    Cecha ciągłości pozwala na odróżnienie działalności gospodarczej od działalności
    okazjonalnej, która może być wykonywana jednorazowo.
    Oba powyższe warunki uznania usług świadczonych przez Pana X uznać należy za
    spełnione. Działalność jest powtarzalna, bowiem usługi będą świadczone w kolejnych
    następujących po sobie okresach. Jednocześnie, ze względu na swoje doświadczenie Pan X
    ma swoją wypracowaną metodologię świadczenia swoich usług, a tym samym będą one
    świadczone w sposób zorganizowany i przy wykorzystaniu jego własnych zasobów.
    Odpowiedzialność Pana X za świadczone usługi wobec osób trzecich
    Aby dane usługi nie zostały uznane za świadczenie pracy, odpowiedzialność za
    ewentualne szkody powstałe w związku z ich świadczeniem ponosić powinna osoba jest
    świadcząca, a nie odbiorca tych usług. Dotyczy to także osób trzecich, a nie usługobiorcy.
    Innymi słowy, jeżeli w toku świadczenia tych usług jakikolwiek inny podmiot dozna
    jakiejkolwiek szkody, to osoba fizyczna wykonująca usługę powinna ją naprawić lub
    zapłacić odszkodowanie. Co więcej, odpowiedzialność ta dotyczyć ma wszelkich szkód, a
    nie tylko tych powstałych wskutek działań usługodawcy stanowiących naruszenie prawa.
    Zgodnie z planowaną treścią Umowy Usługowej Pan X ma ponosić odpowiedzialność za
    skutki swoich działań, w tym także wyrządzone szkody. Umowa nie przewiduje
    ograniczenia tej odpowiedzialności w stosunku do osób trzecich. W szczególności nie
    przewiduje, że w takiej sytuacji szkodę naprawiać będzie Spółka. Tym samym warunek ten
    należy uznać za spełniony.
    Brak kierownictwa Spółki
    Pan X w ramach świadczonych usług nie będzie podlegał kierownictwu Spółki. To Pan X
    będzie podejmował samodzielnie decyzje odnośnie sposobu wykonywania swoich usług.
    Nie będzie w tym zakresie związany jakimikolwiek instrukcjami Spółki. Spółka zlecając
    określone usługi Panu X określa swoje oczekiwania odnośnie celu, ich efektu. To Pan X
    samodzielnie ustalać będzie w jaki sposób będzie te cele osiągał.

    Brak określenia miejsca i czasu świadczenia usług
    Planowana umowa zakłada, że Spółka zlecając Panu X świadczenie usług wskaże termin
    ich wykonania. Niemniej nie będzie wskazywać czasu, w którym Pan X te usługi ma
    świadczyć ani tym bardziej miejsca. W tym zakresie Pan X posiadać będzie pełną
    dowolność z tym zastrzeżeniem, że jeżeli prawidłowe świadczenie usług oraz dotrzymanie
    terminu wymagać będzie świadczenia tych usług w określonym czasie lub określonym
    miejscu, ze względu na przykład na konieczność interakcji z personelem Spółki lub
    wykorzystania jej infrastruktury, to takie działanie zostanie przez niego podjęte. Nie
    zmienia to jednak oceny w tym zakresie. Sytuacja taka nie oznacza bowiem konieczności
    podporządkowania się Spółce w zakresie miejsca i czasu świadczenia usług, ale wynikać
    będzie z natury i istoty świadczonej usługi.
    Ryzyko gospodarcze Pana X
    Istotą działalności gospodarczej jest ponoszenie ryzyka gospodarczego. Oznacza to, że
    podejmowane działania mogą nie prowadzić do osiągnięcia dochodu przez świadczącego
    usługę, ale do wygenerowania straty. W takiej sytuacji, strata taka powinna być stratą
    świadczącego usługi i nie powinna być przerzucana na inne podmioty. W szczególności,
    jeżeli usługodawca nie znajdzie podmiotów chętnych do nabycia jego usług, nie otrzyma
    on wynagrodzenia. W przypadku braku zleceń, jego dochody spadną. Ewentualne
    nieefektywności czasowe i kosztowe obciążają rachunek usługodawcy.
    W tym kontekście niewątpliwie w przypadku, w którym Pan X nie wykona zleconych mu
    usług, nie otrzyma on wynagrodzenia. W takiej bowiem sytuacji, zgodnie z treścią
    postanowień umownych nie dojdzie przez niego do spełnienia świadczenia na rzecz
    Spółki, a tym samym nie będą Państwo zobowiązani do wypłaty wynagrodzenia. Ta
    okoliczność świadczy o ponoszeniu ryzyka gospodarczego przez Pana X. Wynagrodzenie
    będzie pomniejszane proporcjonalnie do liczby dni, w których usługa nie była świadczona,
    co generuje ryzyko gospodarcze Pana X, np. w przypadku choroby lub innych niezależnych
    zdarzeń uniemożliwiających efektywne świadczenie usługi. Podsumowując stwierdzić
    należy, że ryzyko Pana X z tytułu świadczonych usług ciąży ekonomicznie po jego stronie.
    Planowana działalność usługowa Pana X jako stosunek pracy
    Działalność Pana X wykonywana w ramach Umowy Usługowej można uznać jako
    realizowaną na podstawie stosunku pracy może nastąpić tylko wówczas, gdyby jego
    współpraca ze Spółką nie ma cech działalności gospodarczej, a ma cechy umowy o pracę.
    Wymaga to więc ustalenia czy we współpracy pomiędzy Panem X a Spółką dominują
    następujące cechy:
    - Przede wszystkim – kierownictwo Spółki. Praca wykonywana jest pod kierownictwem
      pracodawcy, w szczególności poprzez wykonywanie poleceń służbowych wydawanych
      przez przełożonych. Pracodawca może przy tym ustalić sposób, w jaki dane polecenie
      służbowe ma zostać wykonane. Świadczenie pracy w imieniu i na rzecz pracodawcy.
      Wykonywanie pracy wiąże się z zależnością od pracodawcy, w przeciwieństwie do
      świadczenia określonych czynności we własnym imieniu, na własną rzecz i na własne
      ryzyko, a także w sposób niezależny.
    - Brak odpowiedzialności wobec osób trzeci. Ewentualne szkody wywołane niewłaściwym
      wykonywaniem pracy nie rodzą odpowiedzialności pracownika wobec osób trzecich,
      lecz odpowiedzialność ta spoczywa na pracodawcy (pracodawca może zaś mieć
      ograniczone roszczenie regresowe do pracownika).
    - Określenie miejsca i czasu wykonywania pracy. Treść stosunku pracy określa miejsce i
      czas, w jakim praca ma być wykonywana. Co do zasady, pracownik nie ma w tym
      zakresie dowolności.
    - Ryzyko gospodarcze. Pracownik nie ponosi ryzyka związanego z działalnością
      pracodawcy, a w szczególności nie odpowiada za szkodę wynikłą w związku z
      działaniem w granicach dopuszczalnego ryzyka.

    Biorąc pod uwagę zamiar Spółki i Pana X, aby planowana działalność usługowa Pana X co
    do zasady spełniała warunki pozwalające na jej uznanie za działalność gospodarczą, oraz
    fakt, że między stronami nigdy nie istniał stosunek pracy (w szczególności nie istnieje on
    obecnie), oraz to, że Umowa Usługowe nie przewiduje, iż usługi będą wykonywane pod
    nadzorem i kierownictwem Spółki – to należy uznać, iż usługi nie będą wykonywane w
    ramach stosunku pracy.
    Planowana działalność usługowa Pana X jako działalność wykonywana osobiście
    polegająca na Zarządzeniu przedsiębiorstwem lub jego częścią lub stanowiąca kontrakt
    menadżerski
    Jak wskazano wcześniej, przepisy podatkowe nie definiują pojęcia kontraktu
    menadżerskiego jak też umowy o Zarządzenie przedsiębiorstwem. Istotą tych umów i
    oceny w tym zakresie jest zakres faktycznych świadczeń na rzecz spółki, a w przypadku
    osób, które jednocześnie w spółce pełnią funkcje członka Zarządu, zbieżność tych usług z
    obowiązkami członka Zarządu. Zgodnie ze wskazaną praktyką organów podatkowych,
    dokonując oceny świadczonych usług z tej perspektywy należy wziąć pod uwagę
    uprawnienia władcze takiej osoby zarówno w kontekście Zarządzania mieniem spółki,
    podejmowania w jej imieniu czynności, zaciągania zobowiązań, czy też Zarządzania
    personelem. Istotne jest także prawo do podejmowania rozstrzygających decyzji. Wreszcie
    kluczowe jest porównanie zakresu tych usług z zakresem odpowiedzialności tej osoby w
    funkcji członka Zarządu (jeżeli są łączone).
    Zgodnie z planowaną umową usługi Pana X obejmować będą:
    - doradztwo w zakresie i projektowanie zmian kluczowych systemów informatycznych,
      takich jak system core’owy, struktura serwisowa, nowoczesne narzędzia obsługi
      procesów biznesowych;
    - doradztwo przy tworzeniu standardów procesu poznawania i badań nowych technologii
      jak ML (Machine Learning), Al (sztuczna inteligencja), sieci neuronowe;
    - tworzenie strategii rozwoju metodyk modelowania statystycznego z wykorzystaniem
      metodyk ML, Al, GB, sieci neuronowych i innych;
    - tworzenie strategii w obszarze Zarządzania modelem danych oraz ich przepływu w
      systemach teleinformatycznych Spółki.
    Usługi te nie obejmują zatem dysponowania majątkiem Spółki. Podobnie, ich elementem
    nie jest dysponowanie i Zarządzenie personelem Spółki. Istotą tych usług jest
    zaproponowanie Spółce pewnych rozwiązań, z których Spółka może skorzystać i w tym
    zakresie podejmuje ona samodzielną decyzję. W tym kontekście nie sposób uznać tych
    usług za świadczenie w postaci Zarządzania przedsiębiorstwem lub jego częścią.
    Ponadto, w związku ze zmianą regulaminu organizacyjnego Spółki, zakres
    odpowiedzialności Pana X jako członka Zarządu (...) Spółki nie będzie obejmować takich
    elementów jak:
    - opracowania strategii i nadzorowanie wdrożenia działań poprawy efektywności dzięki
      transformacji cyfrowej Grupy (...),
    - nadzoru nad realizacją efektywnego wsparcia Grupy w obszarze IT,
    - nadzorowania poprawy efektywności w ramach istniejących procesów dzięki
      wykorzystaniu innowacji i nowych technologii.
    Powyższe zakresy odpowiedzialności, w wyniku zmiany Regulaminu, zostaną przeniesione
    do odpowiedzialności innych członków Zarządu Spółki. W rezultacie, planowany zakres
    usług, który Pan X zamierza świadczyć na rzecz Spółki, nie wchodzi w zakres
    odpowiedzialności Pana X jako członka Zarządu (...) Spółki. A tym samym nie powinien on
    być traktowany jako świadczenie usług Zarządzania całością lub częścią przedsiębiorstwa
    lub usług podobnych.

    Podsumowując, według Państwa stanowiska, przychody Pana X z tytułu świadczenia usług
    w ramach Umowy Usługowej należy zakwalifikować jako przychody z pozarolniczej
    działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14 ustawy PIT. Wobec czego, w
    odniesieniu do wynagrodzenia wypłacanego Panu X na podstawie Umowy Usługowej nie
    wystąpią Państwo jako płatnik zobowiązany do pobrania podatku (zaliczki na podatek). W
    szczególności nie będą Państwo działać jako płatnik podatku, o którym mowa w art. 32
    ust. 1 ustawy PIT (zaliczki na podatek od wynagrodzenia ze stosunku pracy), ani jako
    płatnik, o którym mowa w 41 ust. 1 ustawy PIT (zaliczki na podatek od wynagrodzenia z
    tytułu pełnienie funkcji członka Zarządu lub z tytułu umów o Zarządzanie
    przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny
        lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest
        elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.