Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP3/443-718/13-2/LK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2013-09-27
Teza: w zakresie zastosowania zwolnienia z opodatkowania dostawy nieruchomości
Słowa kluczowe: budynek; dostawa; grunty; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 01.08.2013 r. (data wpływu 05.08.2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia z opodatkowania dostawy nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 05.08.2013 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia z opodatkowania dostawy nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Złożenie przedmiotowego wniosku, związane jest z pozyskaniem pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem biurowym o powierzchni netto 602,60 m2 stanowiącej działkę gruntu nr 388/16 o powierzchni 399 m2, dla której Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW — identyfikator działki (Bi) - identyfikator budynku (funkcja biurowa)

1.  Decyzją Urzędu Miasta i Gminy z dnia 16.06.1989 r. orzeczono przekazanie w zarząd na czas nieoznaczony Zakładowi nieruchomość, w skład której wchodzi działka oznaczona numerem ewidencyjnym 388/7 o powierzchni 254 m2.
2.  w piśmie z dnia 21.10.1991 r. Oddział Z. informuje C., iż decyzją UMiG otrzymał zezwolenie na przekazanie Oddziałowi Z. działki nr 388/1 z wypisu rejestru gruntów UMiG o powierzchni 91 m2 wraz z zabudowaniami oraz drugiej działki nr 388/7 o powierzchni 254 m2 tj. działki otaczającej budynek. W piśmie tym znajduje się także zapis informujący, iż rzeczywista powierzchnia użytkowa budynku inspektoratu wynosi: 154 m2 (pomieszczenia biurowe), 28 m2 (pomieszczenie archiwum w piwnicy)
3.  w dniu 10.01.1992 r. zawado porozumienie pomiędzy Bankiem a O/Z w sprawie podziału nieruchomości oznaczonej nr działki 388/7, będącej w zarządzie Z. — w wyniku podziału tej działki powstają nieruchomości oznaczone nr 388/11, 388/12, 388/l3. Działkę o pow. 1 ar 32 m2 Z. przekazuje na rzecz Banku, w zamian której Bank. przekazuje na rzecz Z. działkę 388/6 o pow. 1 ar 75 m2. Zamiana działek powoduje scalenie działek dotychczas rozdzielonych.
4.  pismem z dnia 02.03.1992 r. Urząd Miasta i Gminy wydał wskazanie lokalizacyjne polegające na rozbudowie siedziby Inspektoratu Z. nr ewid. gruntów 388/6.
5.  pismem z dnia 20.03.1992 r. Terenowy Inspektor Sanitarny wydał postanowienie o lokalizacji dla rozbudowy budynku Z. o pomieszczenia biurowe
6.  Decyzją Urzędu Rejonowego z dnia 21.05.1992 r. zatwierdzono podział nieruchomości oznaczonej nr ewidencyjnym 388/7, będącej w zarządzie Zakładu. W wyniku podziału powstają nieruchomości oznaczone nr 388/11 (o powierzchni 42 m2) 388/12 (o powierzchni 80 m2 ) 388/13 (o powierzchni 132 m2). Działka nr 388/13 przeznaczona była do wymiany na działkę nr 388/6 (o powierzchni 175 m2) będącą w użytkowaniu wieczystym Banku, natomiast działki nr 388/11 i 388/12 pozostały w dotychczasowym zarządzie Z..
7.  Decyzją Kierownika Urzędu Rejonowego (z dnia 10.07.1992 r.) udzielono pozwolenia na budowę obejmującą budowę garażu i rozbudowę Inspektoratu.
8.  Decyzją Kierownik Urzędu Rejonowego (z dnia 18.12.1992 r.) udzielono pozwolenia na budowę obejmującą nadbudowę piętra nad budynkiem Inspektoratu.
9.  Decyzją Urzędu Rejonowego z dnia 11.06.1993 r. zatwierdzono projekt podziału nieruchomości oznaczonej, jako działka 388/13. W wyniku podziału powstają następujące działki 388/14, 388/15, Działka 388/15 przeznaczona jest do przekazania dla Banku, natomiast działka nr 388/14 pozostaje w dotychczasowym użytkowaniu.
10.  Urząd Rejonowy pismem z dnia 17.11.1993 r. wydał zaświadczenie, że Zakład jest Inwestorem garażu nr ew. gr: 388/14, zgodnie z pozwoleniem na budowę z dnia 10.07.1992 r. (pow. zabudowy: 34,9 m2, pow. użytkowa: 29,2 m2, kubatura: 114 m3.
11.  pismem z dnia 24.11.1993 r., O/Z. zwrócił się z prośbą do Kierownika Urzędu Rejonowego o wydanie stosownej decyzji umożliwiającej dokonanie zamiany działek powołując się na decyzje: z dnia 21.05.1992 r., oraz z dnia 11.06.1993 r.
12.  Kierownik Urzędu Rejonowego w odpowiedzi na pismo z dnia 24.11.1993 r. pismem z dnia 07.12.1993 r. informuje O/Z.. o wyrażeniu zgody na zamianę działki nr 388/15 o pow. 121 m2 na działkę 388/6 pow. 175 m2, wskazując że powyższa zamiana powinna być dokonana w formie umowy notarialnej.
13.  Zgodnie z zapisem zawartym w dzienniku budowy, wydanym w dniu 10 lipca 1992 r. odbiór robót związanych z rozbudową i modernizacją budynku nastąpił w dniu 03 grudnia 1993 r. Zgodnie z zestawieniem powierzchni pomieszczeń wynosi 602,90 m2.
14.  Zgodnie z informacją zawartą w piśmie z dnia 18.06.2013 r. na zadanie pn. Rozbudowa Inspektoratu Z. zrealizowane przez O/Z. wydatkowano środki finansowe w wysokości 4.248,0 mln zł a w Informacji zawartej w piśmie z dnia 28.06.2013 r. Oddział Z. nie uzyskał zwrotu podatku VAT za prowadzone roboty budowlane polegające na rozbudowie i modernizacji budynku biurowego posadowionego na działce gruntu nr 388/16.
15.  aktem notarialnym Rep. z dnia 30.12.1993 r. dochodzi do zamiany nieruchomości niezabudowanej oznaczonej jako działka nr 388/6 o powierzchni 175 m2 nr księgi wieczystej KW, której wieczystym użytkownikiem jest Bank na działkę nr 388/15 o powierzchni 121 m2, zabudowaną garażem, dla której prowadzona jest księga wieczysta nr KW. będącą własnością Skarbu Państwa pozostającą w zarządzie Zakładu. Uwaga: aktem notarialnym Rep. z dnia 14.03.1994 r. sprostowano umowę zamiany. W wyniku obu tych aktów notarialnych działka nr 388/6 o powierzchni 175 m2 stała się własnością Skarbu Państwa w zarządzie Z., natomiast prawo użytkowania wieczystego działki 388/15 o powierzchni 121 m2, i własność usytuowanego na nim garażu, stanowiącego odrębną nieruchomość — Banku.
16.  Decyzją Urzędu Rejonowego z dnia 04.01.1994 r. w sprawie dokonania aktualizacji ceny gruntu dla potrzeb ustalenia opłaty rocznej za zarząd nieruchomościami Skarbu Państwa wynika, iż ówczesny Zakład posiadał w zarządzie nieruchomości oznaczone jako działki gruntu o nr.: 388/1, 388/6, 388/11, 388/12, 386/14 o łącznej powierzchni 399 m2.
17.  Decyzją urzędu Miasta i Gminy z dnia 14.09.1999 r. postanowiono zatwierdzić projekt podziału nieruchomości stanowiącej własność Skarbu Państwa a będącej we władaniu Zakładu o powierzchni 132 m2 oznaczonej jako działka 388/13 na działki: 388/14 o powierzchni 11 m2 i 388/15 o powierzchni 121 m2.
18.  zgodnie z wykazem zmian gruntowych, sporządzonym przez Starostwo Powiatowe w dniu 16.09.1999 r., wykazano, że Skarb Państwa, po połączeniu działek w dniu 15.09.1999 r. był właścicielem następujących działek: stan dotychczasowy: 388/1 = 9l m2, 388/6 = 175 m2, 388/11 = 42 m2, 388/12 = 80 m2, 388/14 = 11 m2 (razem 399 m2). Stan nowy (po połączeniu 15.09.1999 r.): 388/16 = 399 m2). Rodzaj użytku lub przeznaczenia budynku pozostał bez zmian = B.
19.  Decyzją Wojewody z dnia 07.03.2000 r. na podstawie przepisów ustawy z dnia 13.10.1998 r. stwierdzono nabycie przez Zakład, z mocy prawa, nieodpłatnie, własności nieruchomości zabudowanej, oznaczonej w ewidencji gruntów numerem działki 388/16 o powierzchni 399 m2, uregulowanej w księdze wieczystej nr KW. Zgodnie z zapisami znajdującymi się w tej decyzji ówczesny Kierownik Wydziału Rolnictwa, Gospodarki Żywnościowej i Leśnictwa Urzędu Miasta i Gminy decyzją z dnia 16.06.1989 r. przekazał w zarząd Zakładowi działkę nr 388/7 o powierzchni 254 m2 — obecnie (tj. na dzień 07.03.2000 r.) po zmianie numeru działka 388/16 o powierzchni 399 m2 — na czas nieoznaczony.
20.  Nieruchomość podlegała pod O/Z. do dnia 13.06.2000 r. a następnie do dnia dzisiejszego - podlega organizacyjnie Oddziałowi Z. w F..
21.  Decyzją Starostwa z dnia 24.02.2004 r. postanowiono dokonać aktualizacji operatu ewidencyjnego w działce 388/16 poprzez wprowadzenie zmian wynikających z wykazu zmian danych ewidencyjnych z dnia 19.02.2004 r. zgodnie, z którym zmieniono dotychczasowy rodzaj użytku lub przeznaczenia budynku z B na Bi.
22.  pismem z dnia 22.04.2010 r. Zakład wystąpił do Sądu Rejonowego z wnioskiem o dokonanie wpisu w księdze wieczystej o ujawnienie prawa własności nieruchomości zabudowanej oznaczonej, jako działka 388/16 o powierzchni 399 m2.
23.  budynek usadowiony na działce 388/16 został wybudowany w 1970 r., został rozbudowany w tym wykonano m.in. nadbudowę jednej kondygnacji. Zgodnie z zapisem zawartym w dzienniku budowy, wydanym w dniu 10 lipca 1992 r. odbiór robót związanych z rozbudową i modernizacją budynku nastąpił w dniu 03 grudnia 1993 r. Od 2008 r. budynek stał się pustostanem i był dotychczas przedmiotem kilkukrotnych, bezskutecznych postępowań zmierzających do jego sprzedaży w drodze przetargowej.
24.  Zgodnie z posiadanymi informacjami na zadanie pn. „Rozbudowa Inspektoratu Z. zrealizowane przez O/Z. wydatkowano środki finansowe w wysokości 4.248,0 mln zł. Wartość wprowadzona do ewidencji środków trwałych budynku w dniu 30.12.1993 r.(po denominacji zł) to 409.091,75 zł, którą następnie zaktualizowano ustawowo na 511.364,69 zł.
25.  w 1998 r. i 2000 r. w budynku wykonano dodatkowe roboty podwyższające wartość budynku o 93.929,44 zł - Zostały one wprowadzone do ewidencji środków trwałych i podniosły wartość całego budynku jako środka trwałego. Oddział Z. nie uzyskał zwrotu podatku VAT za wykonane roboty budowlane polegające na rozbudowie i modernizacji budynku biurowego na działce nr 388/16. Od 2001 r., - do chwili obecnej nie przeprowadzono żadnych robót podnoszących wartość budynku jako środka trwałego a jedynie drobne prace konserwacyjne.
26.  Obiekt wykorzystywany był wyłącznie do realizacji zadań statutowych i nie jest użytkowany od 2008 r. tj. z chwilą zakończenia innej inwestycji pn. „Zakup i modernizacja budynku na potrzeby inspektoratu Z., dz. gruntu nr 391/2)
27.  zgodnie z pismem Wojewódzkiego Urzędu Ochrony Zabytków z dnia 28.01.2013 r., budynek nie jest ujęły w Wojewódzkiej i Gminnej Ewidencji Zabytków; położony jest natomiast na terenie Miasta wpisanego do rejestru zabytków decyzją z dnia 22.04.1955 r.
28.  Zgodnie z zaświadczeniem Burmistrza z dnia 05.02.2013 r. Miasto i Gmina nie posiada miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla terenu, na którym położona jest działka nr 388/16.
29.  Nieruchomości przy (w całości lub części) nie udostępniano osobom trzecim na podstawie jakichkolwiek umów cywilnoprawnych

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy sprzedaż przez Zakład nieruchomości zabudowanej budynkiem biurowym o powierzchni netto 602,60 m2, stanowiącej działkę gruntu nr 388/16 o powierzchni 399 m2, dla której Sąd Rejonowy V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW identyfikator działki (Bi) — identyfikator budynku (funkcja biurowa), podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż przez Zakład nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem biurowym o powierzchni netto 602,60 m2, stanowiącej działkę gruntu nr 388/16 o powierzchni 399 m2, dla której Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW — identyfikator działki (Bi) — identyfikator budynku (funkcja biurowa) podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ustawy o podatku od towarów i usług - zwanej dalej ustawą, (tj. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z p. zm.)

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`) Według art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na podstawie art. 41 ust 1 ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jak stanowi art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia I stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r. z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust.1 i ust. 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 wynosi 23%.

Jednakże zarówno z treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi łub zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy. Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata

Z treści ww. przepisu wynika, iż dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynku lub budowli kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłyną i okres od tego momentu.

Według art. 2 pkt 14 ustawy, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części po ich

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Co istotne, oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu, a za taką można rozumieć m.in. objęcie we władanie budynku, budowli lub ich części przez pierwszego nabywcę lub pierwszego użytkownika. Przedmiotowa nieruchomość nie musi być faktycznie zamieszkałą, lecz winna być przejęta przez nabywcę do użytkowania. Wydanie przedmiotowego obiektu nabywcy winno nastąpić w ramach wykonania przez właściciela (dokonującego dostawy) czynności podlegających opodatkowaniu.

Z powyższej definicji wynika, iż oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu, a za taką należy rozumieć nie tylko umowę sprzedaży ale także umowę najmu i dzierżawy podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. Zatem należy uznać za pierwsze zasiedlenie moment oddania budynku do użytkowania pierwszemu najemcy (dzierżawcy)

W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust, pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikowi - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu. Stosownie do treści art. 43 ust 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit.b - zgodnie z zapisem art. 43 ustawy - nie stosuje się jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Podkreślenia w tym miejscu wymaga rozstrzygnięcie, czy możliwe jest skorzystanie ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy ważne jest czy Zakładowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Należy również zauważyć, iż w myśl art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10 i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1.  są zarejestrowani jako podatnicy VAT
2.  złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Ponadto, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu, o czym stanowi art. 2 ust. 5 ustawy. W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Biorąc pod uwagę istniejący stan prawny oraz przedstawione stanowisko w ocenie Zakładu zachodzą przesłanki do zwolnienia od podatku VAT dostawy przedmiotowego budynku wraz z gruntem na której jest posadowiony.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (\`(...)\`) podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zakres tych czynności sformułowany został odpowiednio w art. 7 i art. 8 cyt. ustawy. I tak, zgodnie z art. 7 ust. 1 cyt. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Przy czym przez towary – stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy – rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Natomiast przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…) - art. 8 ust. 1 cyt. ustawy.

Stosownie do art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy lub osoby trzeciej. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Z kolei, z ust. 5 powołanego artykułu wynika, iż w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, iż do dostawy gruntu zastosowanie znajdzie stawka podatku VAT analogiczna jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z tym gruntem związanych.

Na podstawie art. 41 ust. 1 cyt. ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Natomiast, stosownie do art. 146a pkt 1 cyt. ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%, z zastrzeżeniem art. 146f.

Jednakże, zarówno w treści ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi bądź zwolnienie ich od podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 cyt. ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Definicję pierwszego zasiedlenia zawiera art. 2 pkt 14 cyt. ustawy. Zgodnie z tym przepisem, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Analizując powołaną definicję pierwszego zasiedlenia stwierdzić należy, iż aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu obiekt musi zostać oddany do użytkowania, a ponadto czynność ta powinna podlegać opodatkowaniu. Z powyższej definicji wynika więc, że oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu, a za taką należy uznać m.in. umowę sprzedaży, najmu czy dzierżawy.

Natomiast stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika że Wnioskodawca zamierza sprzedać nieruchomość zabudowaną budynkiem oznaczoną jako działka 388/16 o powierzchni 399 m2, dla której prowadzona jest księga wieczysta. Decyzją Wojewody z dnia 07.03.2000 r., stwierdzono nabycie przedmiotowej nieruchomości przez Zakład, z mocy prawa, nieodpłatnie. Zgodnie z zapisami znajdującymi się w tej decyzji ówczesny Kierownik Wydziału Rolnictwa, Gospodarki Żywnościowej i Leśnictwa Urzędu Miasta i Gminy decyzją z dnia 16.06.1989 r. przekazał w zarząd Zakładowi działkę nr 388/7 o powierzchni 254 m2 — obecnie (tj. na dzień 07.03.2000 r.) po zmianie numeru działka 388/16 o powierzchni 399 m2 — położoną na czas nieoznaczony. Budynek usadowiony na działce 388/16 został wybudowany w 1970 r., został rozbudowany w tym wykonano m.in. nadbudowę jednej kondygnacji. Zgodnie z zapisem zawartym w dzienniku budowy, wydanym w dniu 10 lipca 1992 r. odbiór robót związanych z rozbudową i modernizacją tego budynku nastąpił w dniu 03 grudnia 1993 r.

W 1998 r. i 2000 r. w budynku wykonano dodatkowe roboty podwyższające wartość budynku o 93.929,44 zł - Zostały one wprowadzone do ewidencji środków trwałych i podniosły wartość całego budynku jako środka trwałego. Oddział Z. nie uzyskał zwrotu podatku VAT za wykonane roboty budowlane polegające na rozbudowie i modernizacji budynku biurowego na działce nr 388/16. Od 2001 r., - do chwili obecnej nie przeprowadzono żadnych robót podnoszących wartość budynku jako środka trwałego a jedynie drobne prace konserwacyjne. Budynek wykorzystywany był wyłącznie do realizacji zadań statutowych i nie jest użytkowany od 2008 r. Od 2008 r. budynek stał się pustostanem i był dotychczas przedmiotem kilkukrotnych, bezskutecznych postępowań zmierzających do jego sprzedaży w drodze przetargowej. Przedmiotowa nieruchomość (w całości lub części) nie udostępniano osobom trzecim na podstawie jakichkolwiek umów cywilnoprawnych. Zgodnie z zaświadczeniem Burmistrza Miasto i Gmina nie posiada miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla terenu, na którym położona jest działka nr 388/16 ponadto budynek nie jest ujęty w Wojewódzkiej i Gminnej Ewidencji Zabytków; położony jest natomiast na terenie Miasta wpisanego do rejestru zabytków decyzją z dnia 22.04.1955 r.

Analizując przedstawione okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa podatkowego stwierdzić należy, że skoro z okoliczności przedstawionych we wniosku nie wynika, aby doszło do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, przedmiotowa dostawa budynku nie może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Natomiast z uwagi fakt, że Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w stosunku do tego obiektu oraz mimo tego, że ponoszono wydatki na ulepszenia, które przekroczyły 30% wartości początkowej budynku, to Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku z tytułu ulepszeń, ponieważ budynek był wykorzystywany wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu (statutowych). Mając to na względzie należy stwierdzić, że przedmiotowa dostawa korzystać będzie ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Biorąc pod uwagę fakt, że dostawa przedmiotowego budynku będzie korzystać ze zwolnienia od podatku, zbycie gruntu, na którym jest on posadowiony, przy uwzględnieniu treści art. 29 ust. 5 ustawy, również objęte będzie zwolnieniem od podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. 2012, poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.