Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.570.2025.1.WS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-02
Teza: Koszty uzyskania przychodów; zwrot podatku od
nieruchomości.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
koszt-koszty uzyskania przychodów
nieruchomości-podatek od nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 7 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną posiadającą miejsce zamieszkania do celów
    podatkowych w Polsce. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą
    na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej
    (dalej: CEIDG) w obszarze sprzedaży, montażu bram. Dochody z działalności gospodarczej

    Wnioskodawcy są opodatkowane na zasadach ogólnych, tzw. skalą podatkową, zgodnie z
    art. 27 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.; dalej: Ustawa PIT), przy czym Wnioskodawca nie wyklucza
    zmiany formy opodatkowania dochodów w kolejnych latach podatkowych. Wnioskodawca
    prowadzi ewidencję podatkową działalności gospodarczej na potrzeby podatku
    dochodowego od osób fizycznych w formie podatkowej księgi przychodów i rozchodów.
    Wnioskodawca w ramach działalności gospodarczej dotychczas nie osiągał przychodów
    zwolnionych od podatku i nie planuje takowych uzyskiwać, chociaż nie jest w stanie tego
    wykluczyć na dzień składania niniejszego wniosku.
    Wnioskodawca jest stroną umowy najmu jako najemca. Nieruchomości, będące
    przedmiotem umowy najmu, Wnioskodawca wykorzystuje do prowadzenia własnej
    działalności gospodarczej w zakresie dalszego wynajmu nieruchomości na cele biurowe i
    usługowo-handlowe oraz od lipca 2025 r. na cele prowadzenia działalności w zakresie
    sprzedaży i montażu bram. Koszty związane z czynszem za najem nieruchomości są
    rozpoznawane przez Wnioskodawcę jako koszty uzyskania przychodów.
    Wynajmującym nieruchomość jest ojciec Wnioskodawcy (dalej: Wynajmujący).
    Wynajmujący zamierza zawrzeć w umowie najmu zapis, zgodnie z którym zobowiąże
    Wnioskodawcę do zwrotu Wynajmującemu równowartości kwot odpowiadających
    należnemu i zapłaconemu przez Wynajmującego podatku od nieruchomości za okres
    obowiązywania umowy najmu. Wynajmujący będzie dokumentował należny mu zwrot od
    Wnioskodawcy odpowiednim dokumentem księgowym, tj. fakturą, notą księgową lub
    innym podobnym dokumentem.

## Pytanie

Czy w okolicznościach przedstawionych w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    wydatki stanowiące zwrot równowartości kwot odpowiadających podatkowi od
    nieruchomości, będą stanowić dla Wnioskodawcy koszt uzyskania przychodów?
    Pana stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy, w okolicznościach przestawionych w opisie stanu faktycznego i
    zdarzenia przyszłego wydatki, stanowiące zwrot równowartości kwot odpowiadających
    podatkowi od nieruchomości, będą stanowić dla Wnioskodawcy koszt uzyskania
    przychodów.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Ustawodawca w przepisach Ustawy PIT zawarł ogólną definicję kosztów uzyskania
    przychodów.
    Zgodnie z art. 22 ust. 1 Ustawy PIT kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione
    w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z
    wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
    Z powyższej definicji wynika, że wydatek stanowi koszt uzyskania przychodów, jeżeli są
    spełnione łącznie następujące przesłanki:
    · wydatek został poniesiony przez podatnika,
    · celem poniesienia wydatku było uzyskanie, zachowanie lub zabezpieczenie źródła
      przychodów,
    · wydatek pozostaje w związku z działalnością prowadzoną przez podatnika,
    · poniesiony wydatek nie zostanie zwrócony podatnikowi w jakiejkolwiek formie,
    · wydatek powinien zostać właściwie udokumentowany,
    · wydatek nie może zostać wymieniony w katalogu wyłączeń w art. 23 Ustawy PIT.

    Zdaniem Wnioskodawcy wydatki w postaci zwrotu równowartości kwot podatku od
    nieruchomości będą stanowić koszty uzyskania przychodów, ponieważ wszystkie z wyżej
    wymienionych kryteriów zostaną spełnione łącznie. Wydatek ten zostanie poniesiony
    przez Wnioskodawcę jako podatnika. Celem jego poniesienia będzie uzyskanie,
    zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów, ponieważ nieruchomość jest
    wykorzystywana przez Wnioskodawcę do prowadzenia sklepu, za pomocą którego
    Wnioskodawca może dokonywać sprzedaży towarów. Jeżeli Wnioskodawca nie
    poniesienie wydatków na zwrot podatku od nieruchomości na rzecz wynajmującego,
    wówczas będzie mogło się to wiązać z rozwiązaniem umowy najmu i np. dodatkowymi
    kosztami odsetek za nieterminowe uregulowanie należności. Wydatek pozostanie w
    związku z działalnością prowadzoną przez Wnioskodawcę, ponieważ jest związany z
    najmem lokalu, który stanowi sklep i jednocześnie źródło przychodów Wnioskodawcy.
    Równocześnie wydatek ten nie zostanie zwrócony Wnioskodawcy w jakiejkolwiek formie.
    Wydatek ten będzie udokumentowany za pomocą odpowiedniego dokumentu
    księgowego oraz nie został wymieniony w katalogu wyłączeń jako niestanowiący kosztu
    uzyskania przychodów. Przepisy Ustawy PIT nie wskazują jednoznacznie, jakie dokumenty
    mają być podstawą ujęcia wydatku w kosztach uzyskania przychodu. W praktyce
    przyjmuje się, że mogą to być także inne dokumenty niż faktura, np. noty księgowe.
    Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy, wydatek w postaci zwrotu kwoty należnego lub
    zapłaconego przez wynajmującego podatku od nieruchomości będzie stanowił dla
    Wnioskodawcy koszt uzyskania przychodów.
    Podobne stanowisko zajął Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 07.05.2024 r.
    (sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.203.2024.2.ID). Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca
    wnosi o potwierdzenie prawidłowości przedstawionego stanowiska.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów
      wymienionych w art. 23.
    Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu
    każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej
    analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy
    ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów
    lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach
    należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu
    a powstaniem przychodu lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź
    też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.
    Wyrażenie „w celu osiągnięcia przychodu” zawarte we wskazanym przepisie art. 22 ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oznacza, że nie wszystkie wydatki
    ponoszone przez podatnika w związku z osiąganiem przychodów z tytułu działalności
    gospodarczej podlegają odliczeniu od podstawy opodatkowania. Zauważyć należy, że
    przez sformułowanie „w celu” należy rozumieć dążenie do osiągnięcia jakiegoś stanu
    rzeczy (przychodu), a dążenie podatnika ma przymiot „celowości”, jeżeli na podstawie
    dostępnej wiedzy o związkach przyczynowo-skutkowych można zasadnie uznać, że
    poniesiony koszt może przynieść oczekiwane następstwo (przychód).
    Zatem kosztem uzyskania przychodów nie są wszystkie wydatki, ale tylko takie, które nie
    są wymienione w art. 23, i których poniesienie pozostaje w związku przyczynowo-

    skutkowym z uzyskaniem (zwiększeniem) przychodu z danego źródła, bądź też
    zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów. Jednakże ciężar wykazania owego
    związku spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.
    Przy czym, związek przyczynowy pomiędzy poniesieniem wydatku, a osiągnięciem
    przychodu, bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła należy oceniać
    indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać,
    że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodu, bądź
    służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów.
    Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodu to koszty, które poniesione zostały,
    aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu uzyskiwano oraz aby takie
    źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast za koszty służące zabezpieczeniu źródła
    przychodów należy uznać koszty poniesione na ochronę istniejącego źródła przychodów,
    w sposób gwarantujący bezpieczne funkcjonowanie tego źródła. Istotą tego rodzaju
    kosztów jest więc ich obligatoryjne poniesienie w celu nie dopuszczenia do utraty źródła
    przychodu w przyszłości.
    Kosztami podatkowymi są zarówno koszty, które pozostają w bezpośrednim związku
    przyczynowo-skutkowym z przychodami podatkowymi, jak również koszty pośrednie,
    których powiązanie z konkretnym przychodem nie jest możliwe, jednak dla prawidłowego
    funkcjonowania przedsiębiorstwa poniesienie ich jest uzasadnione.
    Zatem, aby wydatek poniesiony przez podatnika mógł stanowić koszt uzyskania
    przychodów, to wydatek musi:
    · być poniesiony przez podatnika,
    · być poniesiony w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów,
    · pozostawać w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
    · być definitywny (rzeczywisty), czyli wartość poniesionego wydatku nie może zostać
      podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
    · zostać właściwie udokumentowany,
    · nie być wymieniony w katalogu kosztów określonych w art. 23 ust. 1 ustawy.
    Dla stwierdzenia, czy poniesione wydatki mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania
    przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej istotne jest ustalenie, czy
    wydatki te potrzebne są w prowadzonej działalności gospodarczej i mają związek z tą
    działalnością.
    Zatem, za uzasadnione racjonalnie i gospodarczo koszty, których poniesienie może
    przyczynić się do osiągnięcia przychodów ze źródła, jakim jest działalność gospodarcza,
    uznać należy takie wydatki, które pozwolą podatnikowi efektywnie wykonywać swoje
    obowiązki w prowadzeniu działalności gospodarczej.
    Z opisu zawartego we wniosku wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność
    gospodarczą. Jest Pan stroną umowy najmu jako najemca. Nieruchomości, będące
    przedmiotem umowy najmu, wykorzystuje Pan do prowadzenia własnej działalności
    gospodarczej w zakresie dalszego wynajmu nieruchomości na cele biurowe i usługowo-
    handlowe oraz od lipca 2025 r. na cele prowadzenia działalności w zakresie sprzedaży i
    montażu bram. Koszty związane z czynszem za najem nieruchomości są rozpoznawane
    przez Pana jako koszty uzyskania przychodów. Wynajmujący nieruchomość zamierza
    zawrzeć w umowie najmu zapis, zgodnie z którym zobowiąże Pana do zwrotu
    Wynajmującemu równowartości kwot odpowiadających należnemu i zapłaconemu przez
    Wynajmującego podatku od nieruchomości za okres obowiązywania umowy najmu.
    Wynajmujący będzie dokumentował należny mu od Pana zwrot odpowiednim
    dokumentem księgowym, tj. fakturą, notą księgową lub innym podobnym dokumentem.

    Jak wynika z wniosku, zapłacony przez Pana podatek od nieruchomości stanowi wydatek,
    o którym mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz
    pozostaje w związku z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą. Wydatek ten
    nie został wymieniony w katalogu zawartym w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Wobec tego, może Pan zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatek poniesiony
    przez Pana na podatek od nieruchomości płacony z tytułu wynajmowanej nieruchomości
    w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Podsumowanie: wydatki stanowiące zwrot równowartości kwot odpowiadających
    podatkowi od nieruchomości będą stanowić dla Pana koszt uzyskania przychodów w myśl
    art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    · stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie
      zaistnienia zdarzenia,
    · zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu
      wydania interpretacji.
    W odniesieniu do powołanej przez Pana interpretacji stwierdzam, że zapadła ona w
    indywidualnej sprawie i nie jest wiążąca dla organu wydającego tę interpretację.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.