Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/415-277/07-3/IŚ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-01-17
Teza: Umorzenie rat wkładu budowlanego jako kwoty nienależnej a obowiązki spółdzielni mieszkaniowej jako płatnika w zakresie PIT-8C
Słowa kluczowe: kwota-kwota nienależna; lokal-prawo do lokalu-spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu; lokal-prawo do lokalu-spółdzielcze prawo do lokalu; przychód; płatnik; spółdzielnie-spółdzielnie mieszkaniowe; umorzenie; świadczenie-świadczenie nieodpłatne
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 11; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 20; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 7-art. 42

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółdzielni, przedstawione we wniosku z dnia 12.10.2007 r. (data wpływu 18.10.2007 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku wystawienia PIT-8C w związku z umorzeniem rat wkładu budowlanego jako kwoty nienależnej - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18.10.2007 r. został złożony ww. wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku wystawienia PIT-8C w związku z umorzeniem rat wkładu budowlanego jako kwoty nienależnej.

Braki formalne wniosku uzupełniono prawidłowo 07.10.2008 r.

**W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.**

Wnioskodawca – Spółdzielnia Mieszkaniowa po 23.04.2001 r. przy przekształceniu z lokatorskiego na własnościowe prawo wyraziła zgodę na ratalną spłatę wkładu budowlanego.

Zgodnie z art. 6 ustawy z dnia 14.06.2007 r. o zmianie ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych oraz zmianie niektórych innych ustaw, spłata rat po dniu 31.07.2007 r. została umorzona jako nienależna Spółdzielni.

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie.**

Czy w związku z zaistniałym faktem Spółdzielnia powinna wystawić druk PIT-8C?

Zdaniem Wnioskodawcy, zwolnienie z dalszej płatności, tj. umorzenie z mocy ustawy należy ujawnić w druku PIT-8C.

Jako podstawę prawną Wnioskodawca przywołuje art. 42a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zm.).

**Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje.**

Zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nie należące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nie znajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.

Stosownie do przepisu art. 42a ww. ustawy osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przekazać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych.

Art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Natomiast sposób ustalania wartości pieniężnej tych świadczeń określają dalsze przepisy tego artykułu.

Wskazać ponadto należy, iż dla celów podatkowych przyjmuje się, że nieodpłatne świadczenie obejmuje każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób prawnych, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest nie związane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku innej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.

A zatem, w świetle powyższego warunkiem koniecznym do uznania danego świadczenia za przychód podatkowy jest jego otrzymanie przez podatnika, skutkujące przysporzeniem majątkowym.

Ze stanu faktycznego przedstawionego w niniejszej sprawie wynika, iż Spółdzielnia Mieszkaniowa-Wnioskodawca na podstawie art. 6 ustawy z dnia 14 czerwca 2007 r. o zmianie ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 125, poz. 873) umorzyła członkom Spółdzielni, którzy za jej zgodą dokonywali ratalnie spłat wkładu budowlanego przy przekształceniu po 23.04.2001 r. z lokatorskiego na własnościowe prawo do lokalu, niespłacone po dniu 31.07.2007 r. raty jako nienależne Spółdzielni.

W tym miejscu odwołać się należy do treści ust. 1 tego artykułu, który mówi, że:

„Jeżeli członek spółdzielni mieszkaniowej, w związku z przekształceniem po dniu 23 kwietnia 2001 r. tego prawa na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu lub w związku z nabyciem po tym dniu własności tego lokalu, nie dokonał całkowitej spłaty należnej spółdzielni z tego tytułu, to z dniem wejścia w życie niniejszej ustawy niespłaconą kwotę umarza się jako nienależną, jeżeli dokonana spłata pokrywa całkowicie koszty budowy lokalu”.

W kontekście tego przepisu członek spółdzielni uzyskałby nieodpłatne świadczenie związane z przysporzeniem majątkowym tylko wówczas, gdyby umorzone raty mieściły się w kosztach budowy lokalu - wówczas wystąpiłby przychód w wartości umorzonej kwoty, który podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i który spółdzielnia winna wykazać w informacji PIT-8C.

Natomiast, jak podaje Wnioskodawca w opisie stanu faktycznego, umorzenia dokonano zgodnie z ww. art. 6, co oznacza, iż umorzone raty przewyższały koszty budowy lokali. W tym stanie rzeczy członkowie, którzy skorzystali z przedmiotowego umorzenia nie uzyskali przychodu w sensie podatkowym. Stąd na Spółdzieni-Wnioskodawcy nie ciąży obowiązek ujawnienia umorzonych kwot w PIT-8C.

Reasumując: w związku z umorzeniem członkom Spółdzielni Mieszkaniowej - zgodnie z art. 6 ww. ustawy z dnia 14 czerwca 2007 r. rat wkładu budowlanego jako kwoty nienależnej Spółdzielni, po stronie członków Spółdzielni nie powstaje przychód z innych źródeł i w takiej sytuacji nie istnieje obowiązek wystawienia przez Spółdzielnię informacji PIT-8C.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.