Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.439.2021.1.AKR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-23
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego od rat leasingowych na zakup jachtu oraz wydatków na zakup paliwa, olejów, bieżących opłat za przeglądy jachtu oraz innych opłat związanych z jego użytkowaniem.
Słowa kluczowe: leasing-leasing operacyjny; leasing-raty leasingowe; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 9 lipca 2021 r. (data wpływu 23 września 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od rat leasingowych na zakup jachtu oraz wydatków na zakup paliwa, olejów, bieżących opłat za przeglądy jachtu oraz innych opłat związanych z jego użytkowaniem – **jest prawidłowe**.

**UZASADNIENIE**

W dniu 23 września 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od rat leasingowych na zakup jachtu oraz wydatków na zakup paliwa, olejów, bieżących opłat za przeglądy jachtu oraz innych opłat związanych z jego użytkowaniem.

**We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.**

Wnioskodawca jest osobą prawną (spółką z ograniczoną odpowiedzialnością), która od 2008 roku jest firmą technologiczną, prowadzącą działalność gospodarczą m.in. w zakresie konstrukcji oraz produkcji urządzeń GPS, służących do monitoringu flot samochodowych przedsiębiorstw. Wnioskodawca od wielu lat tworzy specjalistyczne oprogramowania serwerowe, pozwalające na analizy i raporty z pracy pojazdów. Konstruuje i produkuje systemy do pomiaru paliwa oraz odczytu danych CAN pojazdów, które montuje w pojazdach swoich klientów. Sprzedaż urządzeń prowadzona jest na terytorium Polski, gdzie dużą część kontrahentów Spółki stanowią firmy z regionu (…), jednak Spółka zamierza w przyszłości rozszerzyć swoje usługi również na rynek zagraniczny.

Posiadane doświadczenie umożliwia Spółce oferowanie firmom najwyższej jakości urządzeń GPS do monitoringu, które odznaczają się wysokim zaawansowaniem technologicznym i nowoczesnością. Przez kontrahentów Spółka chce być postrzegana jako firma innowacyjna. Wymaga to indywidualnego podejścia do każdego klienta i każdego zadania, doboru właściwej technologii, narzędzi i odpowiednich wykonawców.

Od (\`(...)\`) roku Wnioskodawca rozpoczął rozwój i produkcję systemów monitoringu GPS dedykowanych do jachtów morskich ze specjalizacją do żaglowych jachtów morskich. W ramach rozwoju wersji morskiej systemu GPS Wnioskodawca opracował i wyprodukował specjalną serię urządzeń, która obejmuje wersję wodoodporną ze specjalnie przystosowanymi gniazdami i obudowami wodoodpornymi, wzmocnioną pracę na baterii, zwiększoną szybkość wysyłania pozycji GPS, zmodyfikowaną antenę GPS i GSM dostosowaną do warunków morskich oraz zmodyfikowane w ramach obsługi załączania zdalne SMS.

Zrealizowane przez Spółkę projekty technologiczne związane z systemem monitoringu GPS zainteresowały (…), który zakupił od Wnioskodawcy ponad (\`(...)\`) sztuk rejestratorów GPS w wersji morskiej i na chwilę obecną eksploatuje komercyjne, tj. na podstawie płatnej umowy abonamentowej system GPS w wersji morskiej. W ramach współpracy z (…) promuje on rozwiązania w zakresie systemu monitoringu GPS w środowisku żeglarskim regionu (…) poprzez pozycjonowanie jachtów w czasie regat w aplikacji udostępnianej przez Wnioskodawcę wraz z jej logiem oraz informacją, że dostawcą tej technologii GPS jest Wnioskodawca.

Spółka zawarła umowę leasingu operacyjnego, przedmiotem której jest mały jacht morsko-żaglowy. Jacht wykorzystywany będzie na cele prowadzonej działalności gospodarczej, na którym zostanie zainstalowany system monitoringu morskiego GPS Wnioskodawcy.

Spółka planuje wykorzystywanie jachtu do przygotowywania, testowania i prezentowania klientom oferowanych przez siebie rozwiązań systemów monitoringu GPS dedykowanych do jachtów morskich oraz promocji wszystkich oferowanych rozwiązań monitoringu GPS. Specyfika rynku powoduje, że tradycyjne spotkania biznesowe np. w siedzibie klienta czy na targach branżowych, nie zawsze są skuteczne. Bardzo istotnym czynnikiem w pozyskiwaniu nowych kontraktów są osobiste spotkania z kontrahentami, kiedy nawiązuje się nieformalne relacje z klientami i poznaje ich potrzeby, dlatego Spółka przewiduje możliwość organizowania na przedmiotowym jachcie spotkań biznesowych z obecnymi lub potencjalnymi kontrahentami. Zgodnie z założeniem, tego rodzaju spotkania przyczynią się do prezentacji możliwości sprzętowych oferowanych systemów monitoringu GPS, w tym wersji morskiej, omawianiu szczegółów technicznych, oferowanych systemów monitoringu GPS oraz budowaniu pozytywnego wizerunku Spółki, co w konsekwencji może przełożyć się na wzrost przychodów ze sprzedaży oferowanych urządzeń GPS.

Podczas, gdy jacht będzie przebywał w porcie w (…), Spółka zamierza organizować imprezy promocyjne, których celem będzie promocja marki oraz zachęta do zakupu systemów monitoringu GPS dedykowanych do jachtów morskich ze specjalizacją do żaglowych jachtów morskich. Wykorzystanie jachtu ma również zapewnić Spółce możliwość niezależnego od obecne sytuacji epidemicznej bezpośredniego dotarcia do obsługiwanych obecnie i potencjalnych klientów, aby bez przeszkód kontynuować dotychczasową działalność.

Dodatkowo Spółka zamierza wykorzystywać zakupiony jacht do testowania i prezentacji swoich nowych technologicznych rozwiązań i udoskonaleń urządzeń GPS dedykowanych do jachtów, które w przyszłości zapewnią Spółce zwiększenie zawieranych kontraktów handlowych co wpłynie na uzyskanie zwiększonych przychodów ze sprzedaży wszystkich oferowanych systemów GPS w tym dla jachtów morskich, ze specjalizacją do żaglowych jachtów morskich.

Jacht będzie również pełnił funkcje promocyjne. Kadłub oraz żagiel zostanie oznaczony znakiem towarowym (logo) Spółki oraz hasłami reklamowymi. Może przełożyć się to na wzrost rozpoznawalności marki Wnioskodawcy oraz przyczynić się do budowania pozytywnego wizerunku Spółki wśród obecnych i potencjalnych kontrahentów.

Wnioskodawca uważa, że promocja wszystkich produktów Spółki, jak i samej Spółki za pomocą rozwiązań morskich – uwzględniając morską specyfikę regionu (…) będzie skuteczną formą reklamy oraz budowy pozycji Spółki, jak i jej regionu. Wielu kontrahentów Wnioskodawcy obecnie związanych jest z przemysłem morskim i portowym, dlatego taka forma promocji może skutecznie poszerzyć bazę klientów Wnioskodawcy.

Spółka nie wyklucza, że jacht będzie również uczestniczył w różnego rodzaju regatach i innych żeglarskich zawodach sportowych, które transmitowane będą w mediach. Informacje o uczestnictwie jachtu w zawodach sportowych będą również pojawiać się na stronie internetowej Spółki. Wnioskodawca zamierza stworzyć na swojej stronie internetowej oddzielny rozdział poświęcony działaniom systemu GPS w warunkach morskich, aby zainteresować środowisko żeglarskie swoimi nowoczesnymi rozwiązaniami. Wnioskodawca będzie prezentować pozycje GPS jachtu w czasie rzeczywistym co w połączeniu z tworzoną przez Wnioskodawcę technologią GPS przyczyni się do masowej promocji swojego systemu monitoringu, a tym samym do wzrostu zainteresowania oferowanym produktem Spółki, jak i samą Spółką. W ten sposób logo Spółki, a tym samym jej produkty dedykowane do jachtów morskich, będą miały szansę zaistnieć w świadomości jeszcze większej liczby odbiorców i potencjalnych klientów Spółki. Również w ten sposób jacht będzie spełniał funkcje promocyjno-reklamowe.

Okoliczności te w ocenie Wnioskodawcy mogą doprowadzić do wzrostu przychodów Spółki ze sprzedaży wszystkich oferowanych systemów GPS w tym także wersji morskiej.

Niewykluczone również jest, że na jachcie odbywać się będą spotkania integracyjne dla pracowników Spółki.

Spółka jest czynnym podatnikiem podatku VAT. W myśl art. 86 ust. 1 ustawy VAT postanowiono, że w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy VAT, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wobec zastosowania art. 86 ust. 1 ustawy VAT wynika, że w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy VAT przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Czynności, z których będą osiągane przychody z jachtu podlegają opodatkowaniu VAT.

Leasingowany jacht będzie wykorzystywany przez Spółkę do prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, w tym do promocji i testowania technicznych rozwiązań urządzeń GPS w warunkach morskich.

Przepisy ustawy VAT dają podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, jeśli istnieje związek między dokonywanymi zakupami towarów i usług, a prowadzoną działalnością.

Zdaniem Spółki, wydatki które będą związane z leasingiem, użytkowaniem i utrzymaniem jachtu w opisanej wyżej sytuacji, mają ścisły związek z przychodami osiąganymi z wykorzystania jachtu, dlatego też zdaniem Spółki przysługuje jej prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących raty leasingowe z tytułu użytkowania jachtu oraz prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z ponoszonych wydatków na zakup paliwa, olejów, bieżących opłat za przeglądy jachtu oraz innych opłat związanych z jego użytkowaniem, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.**

1\. Czy Spółka posiada pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego, wynikającego z rat leasingowych?

2\. Czy Spółka posiada pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego, wynikającego z ponoszonych wydatków na zakup paliwa, olejów, bieżących opłat za przeglądy jachtu oraz innych opłat związanych z jego użytkowaniem?

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka jest czynnym podatnikiem podatku VAT. W myśl art. 86 ust. 1 ustawy VAT postanowiono, że w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy VAT, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Wobec zastosowania art. 86 ust. 1 ustawy VAT wynika, że w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy VAT przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Czynności, z których będą osiągane przychody z jachtu podlegają opodatkowaniu VAT. Leasingowany jacht będzie wykorzystywany przez Spółkę do prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług w tym do promocji i testowania technicznych rozwiązań urządzeń GPS w warunkach morskich.

Przepisy ustawy VAT dają podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, jeśli istnieje związek między dokonywanymi zakupami towarów i usług, a prowadzoną działalnością.

Zdaniem Spółki, wydatki które będą związane z leasingiem, użytkowaniem i utrzymaniem jachtu w opisanej wyżej sytuacji, mają ścisły związek z przychodami osiąganymi z wykorzystania jachtu, dlatego też zdaniem Spółki przysługuje jej prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących raty leasingowe z tytułu użytkowania jachtu oraz prawo do odliczenia podatku naliczonego, wynikającego z ponoszonych wydatków na zakup paliwa, olejów, bieżących opłat za przeglądy jachtu oraz innych opłat związanych z jego użytkowaniem zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.**

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W świetle tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy, warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

Podkreślić należy, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W myśl art. 88 ust. 3a ustawy, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy:

1) sprzedaż została udokumentowana fakturami lub fakturami korygującymi:

a) wystawionymi przez podmiot nieistniejący,

b) (uchylona);

2) transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku;

3) (uchylony);

4) wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne:

a) stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane - w części dotyczącej tych czynności,

b) podają kwoty niezgodne z rzeczywistością – w części dotyczącej tych pozycji, dla których podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością,

c) potwierdzają czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i 83 Kodeksu cywilnego – w części dotyczącej tych czynności;

5) faktury, faktury korygujące wystawione przez nabywcę zgodnie z odrębnymi przepisami nie zostały zaakceptowane przez sprzedającego;

6) (uchylony);

7) wystawiono faktury, w których została wykazana kwota podatku w stosunku do czynności opodatkowanych, dla których nie wykazuje się kwoty podatku na fakturze – w części dotyczącej tych czynności.

Przepis ust. 3a stosuje się odpowiednio do duplikatów faktur, o czym mowa w art. 88 ust. 3b ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – według art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Treść powołanych przepisów ustawy wskazuje, że za podatnika podatku VAT będzie uznany tylko taki podmiot, który dokonuje czynności zmierzających do wykorzystania nabytych towarów i usług do celów działalności gospodarczej.

Zatem odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza jednocześnie możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Podatnik w momencie nabycia towarów lub usług powinien dokonać ich kwalifikacji do określonych rodzajów sprzedaży, z którymi zakupy te są związane. Najistotniejszym warunkiem, umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego, jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Zaznaczyć jednak należy, że ustawodawca nie precyzuje w jakim zakresie i w jaki sposób towary i usługi muszą być wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, aby pozwoliło to podatnikowi na odliczenie podatku naliczonego. Związek ten może być bezpośredni lub pośredni.

O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą, np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością przedsiębiorcy można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa – mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. przez ich odsprzedaż, lecz przez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotu.

W prawie zarówno europejskim, jak i krajowym, zasada potrąceń podatku naliczonego stanowi wprost o związku podatku naliczonego ze sprzedażą opodatkowaną. Zgodnie z nią, w stopniu, w jakim nabywane towary i usługi są wykorzystywane do celów transakcji opodatkowanych, podatnik jest uprawniony do odliczenia podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług od podatku należnego. Innymi słowy, jeżeli nabywane towary lub usługi są przeznaczone do transakcji opodatkowanych, podatnik będzie mieć prawo do odliczeń z podatku należnego do zapłaty.

Zatem niezbędnym warunkiem odliczenia VAT jest istnienie bezspornego związku pomiędzy zakupami a konkretną transakcją opodatkowaną. Prawo do odliczenia podatku naliczonego powinno przysługiwać podatnikowi w takim zakresie, w jakim działalność podatnika daje to prawo. Aby odliczenie podatku było dopuszczalne, transakcje powodujące naliczenie podatku winny pozostawać w ścisłym związku z transakcjami, które rodzą prawo do odliczenia. W ten sposób prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów i usług zakłada, że poczynione wydatki stanowią element cenotwórczy transakcji obciążonych podatkiem należnym, rodzącym prawo do jego odliczenia.

Z wniosku wynika, że od (\`(...)\`) roku Wnioskodawca rozpoczął rozwój i produkcję systemów monitoringu GPS dedykowanych do jachtów morskich ze specjalizacją do żaglowych jachtów morskich. W ramach rozwoju wersji morskiej systemu GPS Wnioskodawca opracował i wyprodukował specjalną serię urządzeń, która obejmuje wersję wodoodporną ze specjalnie przystosowanymi gniazdami i obudowami wodoodpornymi, wzmocnioną pracę na baterii, zwiększoną szybkość wysyłania pozycji GPS, zmodyfikowaną antenę GPS i GSM dostosowaną do warunków morskich oraz zmodyfikowane w ramach obsługi załączania zdalne SMS.

Leasingowany jacht jest przez Spółkę wykorzystywany do działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Spółka planuje wykorzystywanie jachtu do przygotowywania, testowania i prezentowania klientom oferowanych przez siebie rozwiązań systemów monitoringu GPS dedykowanych do jachtów morskich oraz promocji wszystkich oferowanych rozwiązań monitoringu GPS. Specyfika rynku powoduje, że tradycyjne spotkania biznesowe np. w siedzibie klienta czy na targach branżowych, nie zawsze są skuteczne. Bardzo istotnym czynnikiem w pozyskiwaniu nowych kontraktów są osobiste spotkania z kontrahentami, kiedy nawiązuje się nieformalne relacje z klientami i poznaje ich potrzeby, dlatego Spółka przewiduje możliwość organizowania na przedmiotowym jachcie spotkań biznesowych z obecnymi lub potencjalnymi kontrahentami. Zgodnie z założeniem, tego rodzaju spotkania przyczynią się do prezentacji możliwości sprzętowych oferowanych systemów monitoringu GPS, w tym wersji morskiej, omawianiu szczegółów technicznych, oferowanych systemów monitoringu GPS oraz budowaniu pozytywnego wizerunku Spółki, co w konsekwencji może przełożyć się na wzrost przychodów ze sprzedaży oferowanych urządzeń GPS.

Podczas, gdy jacht będzie przebywał w porcie w (…), Spółka zamierza organizować imprezy promocyjne, których celem będzie promocja marki oraz zachęta do zakupu systemów monitoringu GPS dedykowanych do jachtów morskich ze specjalizacją do żaglowych jachtów morskich. Wykorzystanie jachtu ma również zapewnić Spółce możliwość niezależnego od obecne sytuacji epidemicznej bezpośredniego dotarcia do obsługiwanych obecnie i potencjalnych klientów, aby bez przeszkód kontynuować dotychczasową działalność.

Dodatkowo Spółka zamierza wykorzystywać zakupiony jacht do testowania i prezentacji swoich nowych technologicznych rozwiązań i udoskonaleń urządzeń GPS dedykowanych do jachtów, które w przyszłości zapewnią Spółce zwiększenie zawieranych kontraktów handlowych co wpłynie na uzyskanie zwiększonych przychodów ze sprzedaży wszystkich oferowanych systemów GPS w tym dla jachtów morskich, ze specjalizacją do żaglowych jachtów morskich.

Jacht będzie również pełnił funkcje promocyjne. Kadłub oraz żagiel zostanie oznaczony znakiem towarowym (logo) Spółki oraz hasłami reklamowymi. Może przełożyć się to na wzrost rozpoznawalności marki Wnioskodawcy oraz przyczynić się do budowania pozytywnego wizerunku Spółki wśród obecnych i potencjalnych kontrahentów.

Promocja wszystkich produktów Spółki, jak i samej Spółki za pomocą rozwiązań morskich – uwzględniając morską specyfikę regionu (…) będzie skuteczną formą reklamy oraz budowy pozycji Spółki, jak i jej regionu. Wielu kontrahentów Wnioskodawcy obecnie związanych jest z przemysłem morskim i portowym, dlatego taka forma promocji może skutecznie poszerzyć bazę klientów Wnioskodawcy.

Spółka nie wyklucza, że jacht będzie również uczestniczył w różnego rodzaju regatach i innych żeglarskich zawodach sportowych, które transmitowane będą w mediach. Informacje o uczestnictwie jachtu w zawodach sportowych będą również pojawiać się na stronie internetowej Spółki. Wnioskodawca zamierza stworzyć na swojej stronie internetowej oddzielny rozdział poświęcony działaniom systemu GPS w warunkach morskich, aby zainteresować środowisko żeglarskie swoimi nowoczesnymi rozwiązaniami. Wnioskodawca będzie prezentować pozycje GPS jachtu w czasie rzeczywistym co w połączeniu z tworzoną przez Wnioskodawcę technologią GPS przyczyni się do masowej promocji swojego systemu monitoringu, a tym samym do wzrostu zainteresowania oferowanym produktem Spółki, jak i samą Spółką. W ten sposób logo Spółki, a tym samym jej produkty dedykowane do jachtów morskich, będą miały szansę zaistnieć w świadomości jeszcze większej liczby odbiorców i potencjalnych klientów Spółki. Również w ten sposób jacht będzie spełniał funkcje promocyjno-reklamowe.

Okoliczności te mogą doprowadzić do wzrostu przychodów Spółki ze sprzedaży wszystkich oferowanych systemów GPS w tym także wersji morskiej.

Niewykluczone również jest, że na jachcie odbywać się będą spotkania integracyjne dla pracowników Spółki.

Spółka jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Leasingowany jacht będzie wykorzystywany przez Spółkę do prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, w tym do promocji i testowania technicznych rozwiązań urządzeń GPS w warunkach morskich.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy Spółka posiada pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących raty leasingowe z tytułu użytkowania jachtu oraz wydatków ponoszonych na zakup paliwa, olejów, bieżących opłat za przeglądy jachtu oraz innych opłat związanych z jego użytkowaniem.

Jak wskazano wyżej, dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego niezbędne jest istnienie związku między dokonywanymi zakupami towarów i usług a prowadzoną działalnością. Przy czym związek dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą może mieć charakter pośredni lub bezpośredni. O bezpośrednim związku dokonywanych zakupów z działalnością można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży – towary handlowe lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów będących przedmiotem dostawy, czy też niezbędne do świadczenia usług; bezpośrednio więc wiążą się z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania firmy; mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym osiąganymi przychodami.

**Jak wynika z opisu sprawy, Spółka planuje wykorzystywanie jachtu do przygotowywania, testowania i prezentowania klientom oferowanych przez siebie rozwiązań systemów monitoringu GPS dedykowanych do jachtów morskich oraz promocji wszystkich oferowanych rozwiązań monitoringu GPS. Czynności te w przyszłości zapewnią Spółce zwiększenie zawieranych kontraktów handlowych, co wpłynie na uzyskanie zwiększonych przychodów ze sprzedaży wszystkich oferowanych systemów GPS, w tym dla jachtów morskich, ze specjalizacją do żaglowych jachtów morskich. Jacht będzie również pełnił funkcje promocyjne. Kadłub oraz żagiel zostanie oznaczony znakiem towarowym (logo) Spółki oraz hasłami reklamowymi, może przełożyć się to na wzrost rozpoznawalności marki Wnioskodawcy oraz przyczynić się do budowania pozytywnego wizerunku Spółki wśród obecnych i potencjalnych kontrahentów. Zatem leasingowany jacht będzie wykorzystywany przez Spółkę do działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Tym samym, Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących raty leasingowe z tytułu użytkowania jachtu oraz wydatków ponoszonych na zakup paliwa, olejów, bieżących opłat za przeglądy jachtu oraz innych opłat związanych z jego użytkowaniem. Powyższe prawo przysługuje, o ile nie będą zachodziły wyłączenia zawarte w art. 88 ustawy.**

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Tut. organ wskazuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytań) i stanowiska Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniami, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie oraz z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

**Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.**

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.