Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.217.2017.1.KM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-08-17
Teza: Mechanizmu odwrotnego obciążenia do świadczonej przez Wnioskodawcę na rzecz firmy budowlanej usługi polegającej na czyszczeniu zbiorników technologicznych z zalegającego osadu ściekowego oraz ciał stałych przy pomocy ładowarki próżniowej.
Słowa kluczowe: obciążenia-odwrotne obciążenie; stawka-stawki podatku; usługi; załączniki; zbiornik
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 17; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 17a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 13 czerwca 2017 r. (data wpływu 21 czerwca 2017 r.) uzupełnionym pismem z dnia 19 czerwca 2017 r. (data wpływu 18 lipca 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia do świadczonej przez Wnioskodawcę na rzecz firmy budowlanej usługi polegającej na czyszczeniu zbiorników technologicznych z zalegającego osadu ściekowego oraz ciał stałych przy pomocy ładowarki próżniowej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 21 czerwca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia do świadczonej przez Wnioskodawcę na rzecz firmy budowlanej usługi polegającej na czyszczeniu zbiorników technologicznych z zalegającego osadu ściekowego oraz ciał stałych przy pomocy ładowarki próżniowej. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 19 czerwca 2017 r. (data wpływu 18 lipca 2017 r.) o brakującą opłatę.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Spółka (dalej: Wnioskodawca) jest czynnym podatnikiem VAT. Przedmiotem jej działalności jest: 1) odwadnianie osadów ściekowych – celem odwadniania jest uzyskanie rozdziału pomiędzy wodą i substancją stałą, co pozwala na znaczną redukcję masy i objętości osadu, 2) sprzedaż oraz dzierżawa instalacji do odwadniania osadów, w ramach tej usługi Spółka zapewnia również obsługę urządzeń przez doświadczonych operatorów u klienta, 3) usługi z zakresu przemysłowego czyszczenia zbiorników technologicznych. Wnioskodawca wyspecjalizował się w przemysłowym czyszczeniu zbiorników technologicznych ze złogów piasku, osadu oraz zanieczyszczeń mineralnych za pomocą ładowarki próżniowej. Usunięta masa podlega dalszej obróbce na mobilnych prasach filtracyjnych lub podlega utylizacji. Zgodnie z opinią klasyfikacyjną GUS przedmiotowa usługa jest klasyfikowana jako „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków” – PKWiU 37.00.11.0. Spółka uzyskała w dniu 23 października 2015 r. pozytywną interpretację Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu, potwierdzającą możliwość zastosowania do ww. usług preferencyjnej stawki 8% na mocy art. 41 ust. 2 w związku z art. 146a pkt 2 (jako usługi wymienione w poz. 142 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów usług). Zdarza się, że Spółka świadczy jako Podwykonawca usługi polegające na czyszczeniu zbiorników technologicznych dla firm budowlanych, które prowadzą prace budowlane na oczyszczalniach ścieków, jak na przykład w maju 2017 r. dla X., na rzecz której wykonano usługę na terenie oczyszczalni ścieków pod nazwą: „(…) kompleksowe wykonanie odwodnienia oraz utylizacja osadów zalegających w osadniku (…)”.

Spółka pragnie podkreślić, że usługa główna Inwestora – firmy budowlanej, dla której wykonuje ona usługę oczyszczania zbiorników, jest klasyfikowana w grupowaniu 41 PKWiU i wymieniona w Załączniku nr 14 do ustawy o VAT.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy w przedmiotowym stanie faktycznym wykonywane przez Wnioskodawcę na rzecz firmy budowlanej usługi, polegające na czyszczeniu zbiorników technologicznych z zalegającego osadu ściekowego oraz ciał stałych przy pomocy ładowarki próżniowej objęte są odwrotnym obciążeniem na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 8 w zw. z załącznikiem nr 14 do ustawy o podatku od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710, z późn. zm.) – zwanej dalej „ustawą o VAT” – opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (\`(...)\`). Natomiast, jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (\`(...)\`). Usługi budowlane podlegać będą procedurze odwrotnego obciążenia, jeśli spełnione zostaną wszystkie przesłanki podane w art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku od towarów i usług:

*   przedmiotem zakupu są usługi wymienione w załączniku nr 14 do ustawy,
*   usługodawcą jest czynny podatnik VAT, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9, mający status podwykonawcy,
*   usługobiorcą jest podmiot zarejestrowany jako czynny podatnik VAT.

Ustawa o VAT nie definiuje pojęcia podwykonawcy, zatem dla prawidłowego rozumienia terminu „podwykonawca” wystarczające będzie posłużenie się powszechnym jego znaczeniem wynikającym z wykładni językowej. Zgodnie z definicją zawartą w internetowym wydaniu Słownika języka polskiego, „podwykonawca – to firma lub osoba wykonująca pracę na zlecenie głównego wykonawcy” (\`(...)\`).

W świetle cytowanych przepisów należy stwierdzić, że Wnioskodawca, wykonując jako podwykonawca firmy budowlanej usługi klasyfikowane jako „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków” – PKWiU 37.00.11.0. nie będzie podlegał procedurze odwrotnego obciążenia. Nie została bowiem spełniona jedna z przesłanek przedmiotowych, o których mowa w przepisie art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy o VAT – przedmiotem zakupu, z punktu widzenia Wnioskodawcy – przedmiotem sprzedaży, nie są usługi wymienione w załączniku nr 14 do ustawy. Zatem w przedmiotowym stanie faktycznym Spółka nadal będzie wystawiać faktury z podatkiem VAT w wysokości 8%, bowiem świadczone przez nią usługi klasyfikowane w grupowaniu PKWiU 37 nie zostały wymienione w załączniku nr 14 do ustawy, natomiast można je odnaleźć pod poz. 142 załącznika nr 3 do ustawy, a tym samym korzystają z opodatkowania stawką podatku 8% na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 146a pkt 2, co zostało już potwierdzone odrębną interpretacją z dnia 23 października 2015 r. Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.) – zwanej dalej ustawą – opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy – przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Na podstawie art. 5a ustawy – towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Jak stanowi art. 15 ust. 1 ustawy – podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych – art. 15 ust. 2 ustawy.

Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy – podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi wymienione w załączniku nr 14 do ustawy, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1.  usługodawcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9,
2.  usługobiorcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, zarejestrowany jako podatnik VAT czynny.

Jednakże zgodnie z art. 17 ust. 1h ustawy – w przypadku usług wymienionych w poz. 2-48 załącznika nr 14 do ustawy przepis ust. 1 pkt 8 stosuje się, jeżeli usługodawca świadczy te usługi jako podwykonawca.

W świetle art. 17 ust. 2 ustawy – w przypadkach wymienionych w ust. 1 pkt 4, 5, 7 i 8, usługodawca lub dokonujący dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego.

Załącznik nr 14 do ustawy obowiązujący od dnia 1 stycznia 2017 r. zawiera (w poz. 2-48) zamkniętą listę usług identyfikowanych przy pomocy Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) podlegających mechanizmowi odwrotnego obciążenia w przypadku świadczenia tych usług przez podwykonawców.

Należy wskazać, że art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy wprowadza mechanizm polegający na przesunięciu obowiązku rozliczenia podatku VAT na podatnika, na rzecz którego świadczona jest usługa wymieniona w załączniku nr 14 do ustawy, jeżeli usługodawcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 bądź 9, natomiast usługobiorcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. Przy czym, w przypadku usług wymienionych w poz. 2-48 załącznika nr 14 do ustawy mechanizm odwrotnego obciążenia ma zastosowanie, jeżeli usługodawca świadczy te usługi jako podwykonawca.

Jednocześnie zauważyć należy, że przy każdej z usług wymienionych w poz. 2-48 załącznika nr 14 do ustawy, podano również symbol klasyfikacji statystycznej PKWiU, co wskazuje, że tylko konkretne usługi sklasyfikowane pod danym symbolem, wymagają rozliczania podatku na zasadzie odwrotnego obciążenia.

Ustalenie, czy dana usługa podlega rozliczeniu zgodnie z mechanizmem odwrotnego obciążenia, czy też zastosowanie ma ogólna zasada rozliczenia podatku – ma charakter indywidualny. Oznacza to, że w każdym konkretnym przypadku należy zbadać, czy dana usługa jest usługą wymienioną w załączniku nr 14 do ustawy oraz czy dana usługa jest świadczona przez podwykonawcę. Przy czym podkreślić należy, że dla zastosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia konieczne jest spełnienie obu ww. przesłanek łącznie.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT. Wyspecjalizował się on w przemysłowym czyszczeniu zbiorników technologicznych ze złogów piasku, osadu oraz zanieczyszczeń mineralnych za pomocą ładowarki próżniowej. Usunięta masa podlega dalszej obróbce na mobilnych prasach filtracyjnych lub podlega utylizacji. Zgodnie z opinią klasyfikacyjną Głównego Urzędu Statystycznego, Wnioskodawca przedmiotową usługę klasyfikuje jako „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków” – PKWiU 37.00.11.0. Wnioskodawca świadczy usługi polegające na czyszczeniu zbiorników technologicznych dla firm budowlanych, które prowadzą prace budowlane na oczyszczalniach ścieków również jako podwykonawca.

Jak wskazał Wnioskodawca, świadczoną usługę klasyfikuje w grupowaniu PKWiU 37.00.11.0 – „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków”. Należy wskazać, że powyższa usługa nie została wymieniona przez ustawodawcę w załączniku nr 14 do ustawy.

Zatem skoro świadczona przez Wnioskodawcę usługa nie stanowi żadnej z usług wymienionych przez ustawodawcę w załączniku nr 14 do ustawy jako ta, do której ma zastosowanie mechanizm odwrotnego obciążenia, to tym samym w analizowanej sprawie nie jest spełniona przesłanka wynikająca z art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy. Przepis ten ma bowiem zastosowanie jedynie w odniesieniu do usług wymienionych w załączniku nr 14 do ustawy świadczonych przez podwykonawcę. W związku z powyższym, świadczona przez Wnioskodawcę na rzecz firmy budowlanej usługa polegająca na czyszczeniu zbiorników technologicznych z zalegającego osadu ściekowego oraz ciał stałych przy pomocy ładowarki próżniowej nie wpisuje się w mechanizm polegający na przesunięciu obowiązku rozliczenia podatku VAT na podatnika, na rzecz którego świadczona jest usługa (zleceniodawcy).

Zatem rozliczenie podatku dla ww. usługi powinno nastąpić na zasadach ogólnych, tj. Wnioskodawca powinien opodatkować świadczoną usługę z zastosowaniem właściwej dla tej usługi stawki podatku od towarów i usług.

Reasumując, w przedmiotowym stanie faktycznym wykonywana przez Wnioskodawcę na rzecz firmy budowlanej usługa, polegająca na czyszczeniu zbiorników technologicznych z zalegającego osadu ściekowego oraz ciał stałych przy pomocy ładowarki próżniowej nie jest objęta mechanizmem odwrotnego obciążenia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy, ponieważ nie stanowi usługi wymienionej przez ustawodawcę w załączniku nr 14 do ustawy.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Niniejsza interpretacja nie ocenia prawidłowości klasyfikacji czynności dokonanej przez Wnioskodawcę w świetle PKWiU. Wobec tego została ona wydana przy założeniu, że Wnioskodawca poprawnie zakwalifikował świadczone czynności do odpowiedniego grupowania PKWiU. Tutejszy organ nie jest bowiem uprawniony, w ramach określonych w art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, do zajmowania stanowiska w zakresie prawidłowości formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego.

Tutejszy organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Wnioskodawcy. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy oraz ze stanowiska własnego, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14f § 2 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Dotyczy to stosowania stawki podatku w wysokości 8% dla wykonywanej przez Wnioskodawcę usługi.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.