Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.774.2021.8.MS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-27
Teza: Sposób ustalenia kosztów uzyskania przychodów ze sprzedaży
udziałów w spółce z o.o.
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów
spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
udział-sprzedaż udziałów
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania
przychodów.-Koszty z tytułu uzyskania przychodu z
odpłatnego zbycia lub umorzenia udziałów (akcji) albo
wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci udziałów
(akcji), objętych lub nabytych w wyniku realizacji praw
majątkowych albo w wyniku realizacji praw z papierów
wartościowych lub realizacji praw z pochodnych
instrumentów finansowych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z kapitałów pieniężnych.-
Zbycie udziałów, akcji.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 23-ust. 1-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 8-art. 45-ust. 1a-pkt 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 sierpnia 2021 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący
    podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów ze
    zbycia udziałów w spółce z o.o., która powstała z przekształcenia spółki komandytowej
    powstałej z przekształcenia spółki z o.o.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania w Polsce i będącą
    polskim rezydentem podatkowym. Wnioskodawca jest udziałowcem X.PL Spółka z
    ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka”). Wnioskodawca posiada ....% udziałów w
    Spółce i jest jednym z czterech udziałowców tej Spółki. Pozostałymi udziałowcami Spółki są
    osoby fizyczne mające miejsce zamieszkania w Polsce oraz spółka z o.o. również będąca
    polskim rezydentem podatkowym.
    Spółka powstała w wyniku przekształcenia spółki X spółka z ograniczoną
    odpowiedzialnością spółka komandytowa w trybie art. 551 i nast. ustawy z dnia 15
    września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (dalej: „K.S.H”), uchwała o przekształceniu
    zaprotokołowana w akcie notarialnym w dniu 2 czerwca 2021 r. Wpis do KRS nastąpił dnia
    30 czerwca 2021 r. Natomiast X oprogramowanie spółka z ograniczoną
    odpowiedzialnością spółka komandytowa powstała w wyniku przekształcenia w trybie art.
    551 i nast. K.S.H spółki X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Uchwała o
    przekształceniu zaprotokołowana została w akcie notarialnym sporządzonym dnia 26
    października 2018 r. Wpis do KRS nastąpił dnia 30 listopada 2018 r.
    Udziały w przekształcanej spółce (X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością) zostały
    objęte przez Wnioskodawcę za wkład pieniężny. Wnioskodawca oraz pozostali udziałowcy
    planują sprzedać w 2021 r. na rzecz podmiotu trzeciego (podmiotów trzecich) całość
    przysługujących im w Spółce udziałów. Ostatnie przekształcenie spółki komandytowej w
    spółkę z o.o. podyktowane było właśnie planowaną sprzedażą całości udziałów –
    potencjalny nabywca jest zainteresowany nabyciem wyłącznie udziałów w spółce z o.o.

## Pytanie

W jaki sposób należy ustalić w rozliczeniu podatkowym (PIT-38) za rok 2021 wartość
    kosztów uzyskania przychodów po stronie Wnioskodawcy ze sprzedaży udziałów w
    Spółce, która powstała z przekształcenia spółki komandytowej?

    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, kosztem uzyskania przychodów ze sprzedaży udziałów Spółki z o.
    o., o których mowa we wniosku, będzie odpowiednia (przypadająca na liczbę
    sprzedawanych udziałów) wartość bilansowa spółki komandytowej z dnia ustania jej bytu
    prawnego, będąca jednocześnie wartością bilansową Spółki z dnia rozpoczęcia tego bytu.
    W myśl art. 553 § K.S.H, spółce, która powstała w wyniku przekształcenia spółki
    komandytowej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej.
    Nadto, w myśl § 2 cytowanej regulacji, spółka przekształcona pozostaje podmiotem w
    szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane spółce przed jej
    przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi
    stanowi inaczej.
    Wspólnicy spółki przekształcanej uczestniczący w przekształceniu stają się z dniem
    przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej (§ 3).
    W myśl art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (dalej: „u.p.d.o.f.”), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu
    osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z
    wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
    Z kolei art. 23 ust. 1 pkt 38 u.p.d.o.f. stanowi, że nie uważa się za koszty uzyskania
    przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni,
    udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów
    uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania
    przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów
    wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z
    odkupienia albo umorzenia tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych, z
    zastrzeżeniem ust. 3e.
    Tak więc w przypadku zbycia udziałów w Spółce koszty uzyskania przychodów są ustalane
    na dzień zbycia tych udziałów, zaś ich wielkością są wydatki na nabycie lub objęcie tych
    udziałów. Wskazać należy, że instytucja przekształcenia, o której mowa w art. 551-584 K.S.
    H, polega zasadniczo na zmianie formy ustrojowej spółki handlowej bez zmiany
    przedmiotu jej działalności, sposobu jej prowadzenia oraz bez zmiany większości
    udziałowców. Do jej realizacji nie jest konieczne rozwiązanie dotychczasowej spółki i
    utworzenie na jej miejsce nowej, gdyż transformacja dokonuje się z dniem wpisania
    zmienionej organizacyjnie spółki (spółki przekształconej) do rejestru (powyższe wynika z
    art. 552 K.S.H). Spółka przekształcona nie wstępuje w prawa i obowiązki, ale jest cały czas
    podmiotem tych samych praw i obowiązków (art. 553 K.S.H). W przypadku kontynuacji nie
    ma poprzednika i następcy prawnego, ale istnieje ta sama spółka lecz w zmienionej formie.
    Innym istotnym skutkiem zasady kontynuacji jest to, że wszelkie prawa i obowiązki
    wynikające z praw rzeczowych i obligacyjnych pozostają przy spółce przekształconej. Istota
    przekształcenia polega na zachowaniu identyczności spółki – przy zmianie jedynie jej
    formy prawnej jak i na niezmienności dotychczasowego przedsiębiorstwa, które bez
    żadnych zmian pozostaje cały czas przedsiębiorstwem tej samej spółki. Wszak spółka
    przekształcona kontynuuje dotychczasowe przedsiębiorstwo spółki przekształconej, a
    jedyne co się zmienia to jej szata, forma prawna (tak: A. Szajkowski w: S. Sołtysiński, A.
    Szajkowski, J. Szwaja, Kodeks handlowy, Komentarz, 1994, s. 1306).
    Z kolei Sąd Najwyższy stwierdził w postanowieniu z 13 grudnia 1991 r. sygn. akt III CRN 32
    /91, że: „przekształcenie dokonane w myśl art. 491 k.h. (przyp. aut.: odpowiednik
    obecnego art. 553 Kodeksu spółek handlowych) oznacza dla spółki zmianę jej formy
    ustrojowej, przy zachowaniu bytu prawnego”.
    A zatem w przypadku przekształcenia jednej spółki prawa handlowego w inną spółkę
    prawa handlowego w zakresie praw i obowiązków cywilnoprawnych obowiązuje zasada

    kontynuacji, natomiast o sukcesji można mówić tylko na gruncie przepisów prawa
    podatkowego (art. 93a § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej). Zasada kontynuacji ma warunkowy
    charakter, ponieważ obowiązuje tylko pod warunkiem uczestnictwa wspólników w
    przekształceniu (art. 553 § 1 K.S.H). Wspólnicy spółki przekształcanej uczestniczący w
    przekształceniu stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej (art.
    553 § 3 K.S.H).
    Wnioskodawca wskazuje również – jako element istotny z perspektywy omawianego stanu
    faktycznego – że w momencie zbycia przez Niego udziałów w sp. z o.o., spółka
    komandytowa nie będzie już istniała. Zostanie ona zastąpiona przez spółkę z o.o. (spółkę
    przekształconą). Nie będą zatem istniały w sensie prawnym również wszelkie
    dotychczasowe atrybuty spółki komandytowej. Zostaną one zastąpione przez
    odpowiednie atrybuty spółki z o.o.
    Z punktu widzenia powstania spółki z o.o., powstania jej kapitału zakładowego
    (składającego się i dzielącego się na udziały w spółce z o.o.) istotna jest wartość majątku
    spółki komandytowej na dzień jej przekształcenia w spółkę z o.o. To ten bowiem właśnie
    majątek spółki komandytowej pozwolił wspólnikom tej spółki, stającym się udziałowcami
    spółki z o.o. (spółki przekształconej), na objęcie udziałów w tejże spółce kapitałowej.
    Biorąc pod uwagę, że to dotychczasowi wspólnicy spółki komandytowej (spółki
    przekształcanej), stali się udziałowcami spółki z o.o. (spółki przekształconej), tworząc jej
    kapitał zakładowy z majątku spółki komandytowej, to poszczególnym wspólnikom – a
    precyzyjniej rzecz biorąc: poszczególnym udziałom obejmowanym przez tych wspólników
    (stających się udziałowcami spółki z o.o.) – przypisać należy przypadającą na nich, w sensie
    ekonomicznym, określoną wartościowo, „część” wspólnego majątku wspólników
    uczestniczących w spółce komandytowej, tj. „udział”, o którym mowa w przepisie art. 558 §
    1 pkt 2 K.S.H.
    Ustawodawca nie zdefiniował pojęcia „wydatki na objęcie udziałów” używanego w
    przepisie art. 23 ust. 1 pkt 38 u.p.d.o.f. Nie wymienił również, chociażby przykładowo,
    wydatków, które mogą być zaliczone do tej kategorii kosztów. W orzecznictwie przyjmuje
    się, że przez wydatki na nabycie udziałów (akcji), innych papierów wartościowych, o jakich
    mowa w art. 23 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy, należy rozumieć dokonane przez podatnika
    wydatki bezpośrednio związane z nabyciem udziałów (akcji), innych papierów
    wartościowych, w szczególności zaś cenę nabycia, opłaty notarialne, prowizje biura
    maklerskiego, itp.
    Mieć przy tym należy na uwadze szczególny sposób powstania spółki z o.o., tj. nie w
    drodze jej powołania (założenia) przez udziałowców, ale poprzez jej przekształcenie ze
    spółki komandytowej.
    Wedle art. 552 K.S.H, spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu
    spółki przekształconej do rejestru (dzień przekształcenia). Sąd rejestrowy – jednocześnie –
    z urzędu wykreśla spółkę przekształcaną. W związku z tym – jak już wskazywano – wartość
    wydatków poniesionych przez wspólników na wkłady w spółce komandytowej już się
    zdezaktualizowała, nie jest ona relewantna. Znaczenie prawne i faktyczne ma już bowiem
    wartość majątku spółki komandytowej w momencie (na dzień) jej przekształcenia w spółkę
    z o.o.
    Zgodnie z poglądem, wyrażonym przez Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 17 lipca
    2018 r. sygn. akt II FSK 726/18: „należy zwrócić uwagę na przepisy art. 555 § 1 w zw. z art.
    166 § 1 pkt 3 i art. 167 § 2, a także art. 558 § 1 pkt 1,2 i § 2 pkt 3 i 4 Kodeksu spółek
    handlowych, z których wynika nie tylko obowiązek ustalenia wartości bilansowej majątku
    spółki przekształcanej, ale także obowiązek sporządzenia dla celów przekształcenia
    sprawozdania finansowego na określony dzień w miesiącu poprzedzającym przedłożenie
    wspólnikom planu przekształcenia, które to dane podlegają badaniu przez biegłego
    rewidenta w zakresie poprawności i rzetelności (wyrok NSA z 8 września 2016 r., II FSK
    2260/14). (...) Artykuł 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT czasowo wyłącza z kosztów uzyskania

    przychodów określone wydatki, przy czym uznaje je za koszty uzyskania przychodów w
    okresie późniejszym, tj. w dacie odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz papierów
    wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z
    odkupienia albo umorzenia tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych, z
    zastrzeżeniem ust. 3e. Innymi słowy w sprawie niniejszej wydatki na objęcie udziałów w
    spółce z o.o., nie stanowią kosztów uzyskania przychodów w dacie objęcia, są jednak
    kosztem podatkowym w dacie ich odpłatnego zbycia. Ustawodawca nie łączy
    przedmiotowych wydatków z okresem historycznym, tylko odnosi do momentu
    przekształcenia, a nie na dzień poniesienia wydatków na wkłady w spółce jawnej. Należy
    też podkreślić, że sukcesja podatkowa, na którą powołuje się DKIS (art. 93a O.p.) dotyczy
    wyłącznie spółki przekształconej, a nie dotyczy wspólników spółki przekształcanej, którzy
    po przekształceniu stali się wspólnikami spółki z o.o. (por. wyrok NSA z 17 grudnia 2014 r.,
    II FSK 2906/12).”.
    Faktycznie – zdaniem Wnioskodawcy – należy tutaj również podkreślić, że wspólnicy spółki
    z o.o. nie przejmują praw i obowiązków wspólników spółki komandytowej. Nie przewiduje
    tego żaden przepis. W związku z tym należy uznać, że na wspólników spółki z o.o.
    sprzedających udziały spółki z o.o. nie przechodzi prawo i obowiązek rozliczenia kosztów
    uzyskania przychodów ze sprzedaży „praw i obowiązków wspólnika spółki osobowej”.
    W związku z ww. regulacjami – oraz zaprezentowanym rozumieniem art. 23 ust. 1 pkt 38 u.
    p.d.o.f. ugruntowała się w ostatnim czasie jednolita linia orzecznicza sądów
    administracyjnych. Ugruntowane jest mianowicie stanowisko, że art. 23 ust. 1 pkt 38 ww.
    ustawy, w odniesieniu do kosztów uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów
    (akcji) spółek przekształconych nie nakazuje odnosić ich do pierwotnie poniesionych
    wydatków w spółkach przekształcanych. Sądy administracyjne – w tym Naczelny Sąd
    Administracyjny – podkreślają, że w art. 23 ust. 1 pkt 38 u.p.d.o.f. ustawodawca nie łączy
    wydatków z okresem historycznym, tylko odnosi się do momentu przekształcenia.
    Przykładowo, Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 17 grudnia 2014 r. sygn. akt II FSK
    2906/12 wskazał m.in.: „Ustawodawca nie łączy przedmiotowych wydatków z okresem
    historycznym, tylko odnosi do momentu przekształcenia, a nie na dzień poniesienia
    wydatków na wkłady w spółce jawnej. Należy też podkreślić, że sukcesja podatkowa, na
    którą powołuje się DKIS (art. 93a O.p.) dotyczy wyłącznie spółki przekształconej, a nie
    dotyczy wspólników spółki przekształcanej, którzy po przekształceniu stali się wspólnikami
    spółki z o.o.”.
    Powyższe stanowisko znajduje także odzwierciedlenie w wyrokach Naczelnego Sądu
    Administracyjnego:
      z 12 sierpnia 2020 r. sygn. akt II FSK 1678/18,
      z 17 lipca 2018 r. sygn. akt II FSK 726/18,
      z 1 lutego 2017 r. sygn. akt II FSK 4103/14,
      z 11 marca 2016 r. sygn. akt II FSK 3418/13,
      z 26 czerwca 2014 r. sygn. akt II FSK 3224/13,
    a także w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego:
      w Gliwicach z 17 lipca 2013 r. sygn. akt I SA/GI223/13,
      w Gdańsku z 24 lipca 2013 r. sygn. akt I SA/Gd 712/13,
      w Poznaniu z 21 listopada 2018 r. sygn. akt I SA/Po 690/18.
    Biorąc zatem pod uwagę przedstawiony wywód oraz brzmienie art. 45 ust. 1a pkt 1 w zw.
    z art. 30b u.p.d.o.f., Wnioskodawca powinien w zeznaniu PIT-38, składanym za rok 2021
    wykazać koszt uzyskania przychodu w związku ze zbyciem udziałów w wysokości wartości

    bilansowej spółki komandytowej z dnia ustania jej bytu prawnego, będący jednocześnie
    wartością bilansową Spółki z o.o. z dnia rozpoczęcia tego bytu. Przez wartość bilansową
    majątku należy natomiast rozumieć wartość aktywów wykazaną w bilansie (bez
    pomniejszenia o zobowiązania).
    Interpretacja indywidualna
    Rozpatrzyłem Pana wniosek – 25 listopada 2021 r. wydałem interpretację indywidualną
    znak 0113-KDIPT2-3.4011.774.2021.1.NM, w której uznałem Pana stanowisko za
    nieprawidłowe.
    Interpretację doręczono Panu 26 listopada 2021 r.
    Skarga na interpretację indywidualną
    20 grudnia 2021 r. wniósł Pan skargę na tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego we Wrocławiu.
    Wniósł Pan o:
      1) uchylenie w całości zaskarżonej indywidualnej interpretacji przepisów prawa
        podatkowego Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej;
      2) rozpoznanie skargi na rozprawie;
      3) zasądzenie kosztów postępowania na rzecz Skarżącego według norm przepisanych.
    Postępowanie przed sądami administracyjnymi
    Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu uchylił skarżoną interpretację wyrokiem z
    15 czerwca 2022 r. sygn. akt I SA/Wr 41/22.
    Wniosłem skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.
    Naczelny Sąd Administracyjny wyrokiem z 13 maja 2025 r. sygn. akt II FSK 1067/22 oddalił
    skargę kasacyjną.
    Wyrok, który uchylił interpretację indywidualną stał się prawomocny od 13 maja 2025 r.
    Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku
    Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed
    sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.):
      Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu
      sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe
      prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że
      przepisy prawa uległy zmianie.
    Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:
      uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził
      Wojewódzki Sąd Administracyjny oraz Naczelny Sąd Administracyjny w ww.
      wyrokach;
      ponownie rozpatruję Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej –
      stwierdzam, że stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dniu wniesienia wniosku.
    Należy poinformować, że na dzień wniesienia wniosku obowiązywały przepisy ustawy z 26
    lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze
    zm.).
    Odnośnie powołanych przez Pana wyroków sądów administracyjnych – wskazać należy, że
    powołane wyroki dotyczą konkretnych spraw podatnika, osadzonych w określonym stanie
    faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące. Natomiast
    organy podatkowe, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się
    wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów podatkowych, to nie mają
    możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa
    podatkowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.