Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.637.2024.2.BZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-03
Teza: Jeżeli posiadał Pan na własność działkę, na której znajdował się budynek, w którym nie można było zamieszkać, tj. w stanie surowym zamkniętym, który nie został oddany do użytkowania, to wskazać należy, że nie można uznać, że w związku z tym posiadał Pan dom jednorodzinny w myśl ustawy Prawo budowlane. Opisany budynek nie nadawał się oraz nie spełniał warunków do zaspokajania potrzeb mieszkaniowych.
Słowa kluczowe: budynek-budynek niemieszkalny; nieruchomości-nabycie nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Czynności podlegające opodatkowaniu-Czynności cywilnoprawne-Umowy sprzedaży rzeczy i praw majątkowych
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1-ust. 1-pkt 1-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek
    dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie możliwości skorzystania ze
    zwolnienia określonego w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie 20 stycznia 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(...) r. w darowiźnie dostał Pan nieruchomość gruntową położona w (...), w gminie (...),
    powiat (...). Na działce postawił Pan dom w stanie surowym zamkniętym i w takim stanie
    dom został sprzedany (...) r. Razem z żoną chce Pan kupić nieruchomość gotową do
    zamieszkania z rynku wtórnego w miejscowości (...), w gminie (...), powiat (...).
    W związku z nowelizacją przepisów od podatków czynności cywilnoprawnych nie wie Pan
    czy zwolnienie Państwa dotyczy. Pana żona nigdy nie była właścicielem jakiejkolwiek
    nieruchomości, więc dla niej to będzie pierwsza nieruchomość.
    Konsultowali Państwo sprawę w urzędach skarbowych i nikt nie jest w stanie określić czy
    będą Państwo musieli zapłacić podatek czy też będą z tego zwolnieni.
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że dom w dniu sprzedaży nie miał odbioru, nie
    został oddany do użytku jak również nie zostało złożone zawiadomienie o zakończeniu
    budowy oraz nie było pozwolenia na jego użytkowanie. Budynek nie nadawał się oraz nie
    spełniał warunków do zaspokajania potrzeb mieszkaniowych. Nie posiada Pan prawa
    własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawa własności
    budynku mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu
    dotyczącego lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, lub udziału w ww.
    prawach. Pana żona również nie posiada takich praw własności.

## Pytanie

Czy razem z żoną będą Państwo musieli zapłacić podatek od zakupu domu?
    Pana stanowisko w sprawie przeformułowane w uzupełnieniu
    Uważa Pan, że będzie zwolniony z zapłacenia podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Dom, który został wybudowany przeze Pana był w stanie surowym i nie nadawał się do
    zamieszkania. Na dzień sprzedaży nie miał też żadnych odbiorów.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295):
    Podatkowi podlegają: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
    W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
    Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności
    cywilnoprawnej.
    Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:
    Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 5, ciąży przy umowie sprzedaży – na
    kupującym.
    Na podstawie art. 5 ust. 1 i 2 ww. ustawy:
    Obowiązek zapłaty podatku ciąży na podatnikach tego podatku.

    Jeżeli obowiązek podatkowy ciąży na kilku podmiotach albo na stronach umowy zamiany,
    albo wspólnikach spółki cywilnej, zobowiązanymi solidarnie do zapłaty podatku są
    odpowiednio te podmioty, strony umowy zamiany albo wspólnicy spółki cywilnej.
    W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
    Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy lub
    prawa majątkowego.
    Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl
    którego:
    Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
    przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
    uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami
    majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów
    i ciężarów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
    Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:
      a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego,
        własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego
        prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego:
        prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu
        mieszkalnym − 2%,
      b) innych praw majątkowych − 1%.
    Umowa sprzedaży rzeczy i praw majątkowych podlega generalnie opodatkowaniu
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych, a obowiązek uiszczenia podatku ciąży na
    kupującym. W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak
    sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest
    zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    W myśl art. 9 pkt 17 ww. ustawy:
    Zwalnia się od podatku sprzedaż, której przedmiotem jest prawo własności lokalu
    mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku
    mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące
    lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub
    osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych
    praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał
    50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
    Zatem zgodnie z powołanym powyżej przepisem, zwolniona z opodatkowania podatkiem
    od czynności cywilnoprawnych będzie sprzedaż, której przedmiotem jest:
    - prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość,
    - prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego,
    - spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu
      jednorodzinnego,
    jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed
    tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach. W przypadku,
    w którym kupującemu przysługuje lub przysługiwał udział w opisywanych prawach nabyty
    tytułem dziedziczenia − by mogło być zastosowane zwolnienie − wielkość przysługującego
    mu udziału nie może przekroczyć 50%. Zatem tylko posiadanie (w przeszłości lub w dacie
    zakupu) ww. praw, nabyte w drodze dziedziczenia (i to w określonym udziale), nie stanowi
    przeszkody do zastosowania ww. ulgi.

    Stosownie do treści art. 10 ust. 2 i 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Notariusze są płatnikami podatku od czynności cywilnoprawnych dokonywanych w formie
    aktu notarialnego.
    Płatnicy obowiązani są uzależnić dokonanie czynności cywilnoprawnej od uprzedniego
    zapłacenia podatku.
    Jeżeli umowa sprzedaży zostaje sporządzona w formie aktu notarialnego, na notariuszu
    ciążą obowiązki płatnika podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Z wniosku wynika, że w drodze darowizny otrzymał Pan nieruchomość gruntową, na
    której postawił Pan dom w stanie surowym zamkniętym i w takim stanie dom został
    sprzedany. Dom w dniu sprzedaży nie miał odbioru, nie został oddany do użytku jak
    również, nie zostało złożone zawiadomienie o zakończeniu budowy oraz nie było wydane
    pozwolenia na jego użytkowanie. Budynek, nie nadawał się oraz nie spełniał warunków do
    zaspokajania potrzeb mieszkaniowych. Nie posiada/posiadał Pan, prawa własności lokalu
    mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawa własności budynku
    mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu
    dotyczącego lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego (oprócz opisanego we
    wniosku domu), lub udziału w ww. prawach. Pana żona, nigdy nie była właścicielem
    jakiejkolwiek nieruchomości. Planuje Pan, razem z żoną, kupić z rynku wtórnego
    nieruchomość gotową do zamieszkania.
    Ma Pan wątpliwości czy będzie Panu przysługiwało zwolnienie od podatku od czynności
    cywilnoprawnych z tytułu zakupu nieruchomości z rynku wtórnego.
    Aby skorzystać ze zwolnienia zawartego w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych kupujący musi spełniać warunek nieposiadania wcześniej
    nieruchomości mieszkaniowych czy też spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego
    /budynku mieszkalnego lub udziału w niej lub w ww. prawach, chyba że udział ten nie
    przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
    Wskazał Pan, że w darowiźnie otrzymał nieruchomość gruntową na której wybudował
    dom w stanie surowym zakmniętym, który na dzień sprzedaży nie miał odbioru, nie został
    oddany do użytku oraz nie zostało złożone zawiadomienie o zakończeniu budowy.
    Zarówno ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych, jak i Kodeks cywilny nie
    definiują pojęć „budynek mieszkalny jednorodzinny” i „budynek”. W takiej sytuacji, na
    gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, należy dopuścić możliwość
    odwołania się do definicji budynku z ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.).
    Zgodnie z art. 3 pkt 2 i 2a ww. ustawy:
    Ilekroć w ustawie jest mowa o:
      - budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany
        z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz
        posiada fundamenty i dach;
      - budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno
        stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący
        zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną
        całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali
        mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni
        całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
    Jeżeli posiadał Pan na własność działkę, na której znajdował się budynek, w którym nie
    można było zamieszkać, tj. w stanie surowym zamkniętym, który nie został oddany do

    użytkowania, to wskazać należy, że nie można uznać, że w związku z tym posiadał Pan
    dom jednorodzinny w myśl ustawy Prawo budowlane. Opisany budynek nie nadawał się
    oraz nie spełniał warunków do zaspokajania potrzeb mieszkaniowych.
    Z treści wniosku wynika więc, że nie posiada i nie posiadał Pan wcześniej nieruchomości
    mieszkaniowych, bądź też spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego/budynku
    mieszkalnego lub udziału w niej lub w ww. prawach.
    Przedmiotem ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych są czynności
    cywilnoprawne, w tym umowy sprzedaży. A zatem, również zwolnieniem objęta jest
    czynność cywilnoprawna, którą jest umowa sprzedaży a nie jej część. Zatem w przypadku,
    gdy nieruchomość czy też spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego
    nabywane są na współwłasność, to każdy z kupujących (małżonkowie, rodzice z dzieckiem,
    rodzeństwo, osoby obce) musi spełniać warunki określone w art. 9 pkt 17 ustawy o
    podatku od czynności cywilnoprawnych dla możliwości objęcia zwolnieniem tej umowy
    sprzedaży.
    Jeżeli więc, nabędzie Pan nieruchomość z rynku wtórnego na współwłasność z żoną – dla
    skorzystania z ww. zwolnienia niezbędne jest, aby zarówno Pan jak i Pana żona spełniali
    warunki zwolnienia.
    Wg opisu zawartego we wniosku, Pana żona również nie posiada (nie posiadała) prawa
    własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawa własności
    budynku mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu
    dotyczącego lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego lub też udział w tych
    prawach.
    Zatem, kupując nieruchomość z rynku wtórnego, gotową do zamieszkania, będzie Pan
    mógł skorzystać ze zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych określonego w
    art. 9 pkt 17 ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Przedmiotowa interpretacja – zgodnie ze złożonym wnioskiem, została wydana wyłącznie
    dla Pana. Stosownie bowiem do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej
    sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
    Zatem, tylko Pan może czerpać z wydanej interpretacji ochronę prawną. Interpretacja ta
    stanowi ocenę Pana stanowiska wyłącznie w zakresie powstania po Pana stronie skutków
    podatkowych w podatku od czynności cywilnoprawnych. Stosownie do powyższego, jeżeli
    Pana żona chciałaby również otrzymać interpretację indywidualną, to powinna złożyć
    odrębny wniosek i uiścić wymaganą opłatę.
    W zakresie skutków powstałych po stronie Pana żony zostało wydane odrębne
    rozstrzygnięcie – postanowienie o odmowie wszczęcia postępowania, znak: (...).
    Organ interpretacyjny nie prowadzi postępowania dowodowego, zatem wydając tą
    interpretację opieramy się wyłącznie na opisie zdarzenia przyszłego podanego we
    wniosku (dokumenty załączone do wniosku nie są przedmiotem analizy).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
      dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
      Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: sytuacja musi być zgodna (tożsama) z
      opisem stanu faktycznego i musi się Pani zastosować do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.); dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art.
    54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia
    interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP:
      /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy
    Ordynacja podatkowa.