Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.253.2022.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-05-30
Teza: Możliwość skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; mieszkanie-sprzedaż mieszkania; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; udział-sprzedaż udziałów; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 5; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 6; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
=====================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

7 marca 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 1 marca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanów faktycznych

Na podstawie umowy sprzedaży zawartej w dniu 30 października 2021 r. w formie aktu notarialnego (…), dokonała Pani sprzedaży prawa własności lokalu mieszkalnego za cenę … zł oraz udziału wynoszącego 1/6 części w prawie do lokalu niemieszkalnego za cenę … zł. Z łącznej ceny wynoszącej … zł przed zawarciem przedmiotowej umowy uregulowana została przez nabywcę kwota … zł na Pani rachunek bankowy, w tym … zł na poczet ceny sprzedaży prawa własności lokalu mieszkalnego i … zł na poczet ceny sprzedaży udziału w prawie własności lokalu niemieszkalnego. Prawo własności sprzedanego lokalu mieszkalnego nabyła Pani wraz z mężem na zasadzie wspólności majątkowej małżeńskiej na mocy aktu notarialnego (…) sporządzonego (…) w dniu 28 października 2013 r., przy czym wobec zgonu męża w dniu 16 listopada 2013 r., przypadający na niego udział we współwłasności lokalu mieszkalnego nabyła Pani w 1/2 części stosownie do postanowienia Sądu Rejonowego (…) z dnia 25 września 2014 r. (…), a ostatecznie w całości na skutek działu spadku po mężu dokonanego postanowieniem Sądu Rejonowego (…) z dnia 16 lutego 2016 r. (…).

Z kolei udział w zbywanym w prawie do lokalu niemieszkalnego nabyła Pani na mocy umowy sprzedaży zawartej w dniu 25 stycznia 2016 r. w formie aktu notarialnego (…).

Prawo do lokalu mieszkalnego zostało nabyte przez Panią i jej męża za cenę … zł, a udział w prawie do lokalu niemieszkalnego - za cenę … zł. Niezależnie od powyższego dokonała Pani nabycia prawa własności lokalu mieszkalnego na mocy umowy sprzedaży zawartej w dniu 13 maja 2021 r. sporządzonej w formie aktu notarialnego (…). Zgodnie z zawartą umową lokal został nabyty za cenę … zł, przy czym dla części tej ceny odpowiadającej kwocie … zł ustalony został termin płatności przypadający na dzień 18 maja 2021 r., a dla pozostałej części odpowiadającej kwocie … zł - termin płatności przypadający na dzień 30 września 2021 r. Ponadto z sekwencji zdarzeń udokumentowanych poleceniami przelewu wynika, że w związku z dokonaną sprzedażą prawa do lokalu mieszkalnego i udziału w prawie do lokalu niemieszkalnego, na mocy umowy przedwstępnej zawartej uprzednio w dniu 31 sierpnia 2021 r. w formie aktu notarialnego (…), w dniu 1 września 2021 r. otrzymała Pani środki w łącznej wysokości … zł tytułem zadatku i zaliczki. Natomiast w dniu 2 września 2021 r. środki te zostały wydatkowane tytułem zapłaty części uzgodnionej przez Panią ceny zakupu prawa własności lokalu mieszkalnego, dla której ustalony został termin płatności przypadający na dzień 30 września 2021 r. W praktyce oznacza to natomiast, że aczkolwiek nabycie prawa do lokalu mieszkalnego przez Panią nastąpiło w dniu 13 maja 2021 r., a więc przed dokonanym przez nią zbyciem prawa do lokalu mieszkalnego i udziału w prawie do lokalu niemieszkalnego, co nastąpiło dopiero w dniu 30 października 2021 r., to jednak część środków w kwocie … zł pochodzących z dokonanego zbycia przeznaczona została bezpośrednio na zapłatę części ceny za dokonane nabycie prawa do lokalu mieszkalnego.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że lokal mieszkalny, którego nabycia dokonała Pani na podstawie umowy zawartej w dniu 13 maja 2021 r. położony jest w Polsce na terytorium Miasta X. Przedmiotowy lokal służy Pani do realizacji własnych celów mieszkaniowych - zamieszkuje Pani w nim obecnie. Poza rozpatrywanym lokalem nie posiada Pani na podstawie jakiegokolwiek tytułu prawnego innego lokalu (lokali), który służyłby w jakikolwiek sposób do realizacji Pani celów mieszkaniowych.

### Pytania

1\. Czy w związku z dokonaną sprzedażą prawa własności lokalu mieszkalnego oraz udziału wynoszącego 1/6 części w prawie do lokalu niemieszkalnego na mocy umowy sprzedaży zawartej w dniu 30 października 2021 r. w formie aktu notarialnego (…), ma Pani prawo do identyfikacji kosztów uzyskania przychodów odpowiednio w wysokości odpowiadającej poniesionym kosztom nabycia przez spadkodawcę, tj. w kwocie (…) zł, oraz w wysokości poniesionych przez nią kosztów nabycia, tj. w kwocie (…) zł?

2\. Czy w związku z dokonanym nabyciem prawa własności lokalu mieszkalnego na mocy umowy sprzedaży zawartej w dniu 13 maja 2021 r. sporządzonej w formie aktu notarialnego (…), ma Pani prawo do zastosowania zwolnienia od opodatkowania w stosunku do części dochodów ze względu na ich wydatkowanie na własne cele mieszkaniowe, a to odpowiednio w kwocie … zł w stosunku do dochodu uzyskanego ze zbycia prawa własności lokalu mieszkalnego oraz w kwocie … zł w stosunku do dochodu uzyskanego ze zbycia udziału w prawie własności do lokalu niemieszkalnego?

### Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128, z późn. zm.) przychodem jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli nie następuje ono w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Przyjąć należy, że prawo w sprzedanym lokalu mieszkalnym nabyła Pani odpowiednio w 1/2 części w dniu 28 października 2013 r. na skutek zawartej umowy sprzedaży, w dniu 16 listopada 2013 r. w 1/4 części na skutek nabycia spadku oraz w dniu 14 kwietnia 2016 r. w pozostałej 1/4 części na skutek uprawomocnienia się postanowienia o podziale spadku. W stosunku do ostatniej 1/4 części okres pięcioletni, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych upłynął z dniem 31 grudnia 2021 r., a więc dopiero po sprzedaży lokalu mieszkalnego dokonanej w dniu 30 października 2021 r. Podobnie rzecz się ma w przypadku sprzedanego udziału w lokalu niemieszkalnym, który został nabyty w dniu 25 stycznia 2016 r., a gdzie okres pięcioletni upłynął także z dniem 31 grudnia 2021 r. W konsekwencji z dokonanej w dniu 30 października 2021 r. sprzedaży osiągnęła Pani przychód w wysokości … zł, na który składa się 1/4 ceny sprzedaży lokalu mieszkalnego oraz cena sprzedaży lokalu niemieszkalnego. Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. W myśl natomiast art. 30e ust. 2 tej ustawy podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. W przypadku dokonanej przez Panią sprzedaży lokalu mieszkalnego zastosowanie znajduje art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, według którego za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia rzeczy nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy, poczynione w czasie jej posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Ponadto, do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości nabytych w drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy odpowiada łącznej wartości rzeczy nabytych przez podatnika. Przez ciężary spadkowe rozumie się przy tym spłacone przez podatnika długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu odpłatnego zbycia. Nie poniosła Pani nakładów na lokal mieszkalny, do którego prawo zostało zbyte, jak też nie zapłaciła podatku do spadków i darowizn oraz nie poniosła żadnych ciężarów spadkowych. W konsekwencji koszty uzyskania przychodów wynoszą \`(...)\` zł, co odpowiada 1/4 kwoty … zł, za który został nabyty przez Panią i Pani męża (spadkodawcę) lokal mieszkalny w dniu 28 października 2013 r.

Z kolei w przypadku lokalu niemieszkalnego zastosowanie znajduje art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w świetle którego koszty uzyskania przychodu stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania. Wobec nieponiesienia przez Panią rzeczonych nakładów koszty uzyskania przychodów wynoszą … zł, co odpowiada cenie, za którą udział w lokalu niemieszkalnym został nabyty. W konsekwencji zgodnie z art. 30e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podstawa obliczenia podatku wynosi … zł (\`(...)\`).

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych. Natomiast w świetle art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ww. ustawy za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem. Jak wynika z pierwszego z przywołanych przepisów możliwość skorzystania z uregulowanej w nim ulgi podatkowej uzależniona została od wydatkowania środków na cele mieszkaniowe, co powinno jednak nastąpić począwszy od dnia odpłatnego zbycia nieruchomości. Na gruncie tak sformułowanego zapisu powstały spory pomiędzy podatnikami a organami podatkowymi, czy zatem z przedmiotowej ulgi można skorzystać w sytuacjach, gdy wprawdzie nabycie nieruchomości na cele mieszkaniowe nastąpiło przed zbyciem nieruchomości, jednak zapłata za nabytą nieruchomość nastąpiła dopiero po zbyciu ze środków pochodzących ze zbycia nieruchomości, względnie tak jak w rozpatrywanej sprawie, zapłata za nabytą nieruchomość nastąpiła z zadatku lub zaliczki otrzymanych z związku z zawartą umową przedwstępną dotyczącą późniejszego zbycia nieruchomości.

Obecnie w linii orzeczniczej utrwalony jest pogląd, że także w takich sytuacjach ma zastosowanie analizowane zwolnienie w podatku dochodowym. Należy w szczególności wskazać na wyrok z dnia 28 marca 2017 r. sygn. akt II FSK 500/16, w którym Naczelny Sąd Administracyjny wyraził pogląd, iż wykładnia art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wskazuje, aby kolejność zbycia i nabycia nieruchomości były przesłanką zwolnienia dochodu z opodatkowania. Zdaniem Sądu ustawodawca wymaga jedynie, aby dochód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości został spożytkowany w przewidzianym terminie na określone cele. Tymczasem konieczność zawarcia umowy zbycia nieruchomości przed umową nabycia kolejnej nieruchomości utrudniałby realizację tego celu tym podatnikom, którzy dysponują tylko jedną nieruchomością. Oznaczałoby to bowiem konieczność zbycia nieruchomości, która służy zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych, bez pewności, czy dojdzie do transakcji nabycia następnej nieruchomości.

Z kolei w wyroku z dnia 22 listopada 2017 r. sygn. akt II FSK 2937/15 Naczelny Sąd Administracyjny zwrócił uwagę, że strony umowy sprzedaży mogą postanowić, że część ceny zakupu zostanie przekazana sprzedającemu wcześniej w formie zadatku, który następnie zostanie zaliczony na poczet ceny zakupu przy zawarciu umowy ostatecznej. Zadatek taki, wypłacony na podstawie umowy przedwstępnej, nie funkcjonuje w próżni prawnej, ale jest ściśle związany z umową sprzedaży, której dotyczy. Stąd podatnik może skorzystać z przewidzianego przez art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwolnienia w sytuacji, gdy środki otrzymane z tytułu zbycia nieruchomości i zawarcia umowy przedwstępnej przeznaczy na nabycie lokalu mieszkalnego, nawet, gdy sama umowa sprzedaży zostanie zawarta już po dokonanym nabyciu, jeśli na poczet ceny sprzedaży zostanie zaliczona wcześniej otrzymana przy zawarciu umowy przedwstępnej kwota pieniędzy.

Przenosząc powyższe spostrzeżenia na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić zatem wypada, że wobec przeznaczenia kwoty … zł otrzymanej tytułem zaliczki i zadatku na spłatę zobowiązania z tytułu uprzednio nabytego prawa własności do lokalu mieszkalnego ma Pani prawo skorzystać z opisanego powyżej zwolnienia podatkowego. Zwrócić należy uwagę, że z kwoty … zł na zbywany lokal mieszkalny przypada … zł, a na udział w lokalu niemieszkalnym - … zł. Wydatkowana kwota … zł stanowi …% udziału w uzyskanym przez Panią przychodzie ze zbycia tej części udziału w lokalu mieszkalnym, której zbycie rodzi przychód podatkowy (…). Z uzyskanego zatem dochodu ze zbycia lokalu mieszkalnego w wysokości … zł zwolnione od opodatkowania będzie jego …%, co daje kwotę zwolnienia w wysokości … zł, a w konsekwencji opodatkowaniu będzie podlegał dochód w wysokości … zł. Natomiast, jeśli chodzi o wydatkowaną kwotę … zł, to odpowiada ona 100% przychodu uzyskanego przez Panią ze zbycia udziału w lokalu niemieszkalnym, a tym samym uzyskany ze zbycia tego udziału dochód w wysokości … zł będzie korzystał ze zwolnienia w całości.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c. prawa wieczystego użytkowania gruntów

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Użyty w ww. przepisie termin „nabycie” oznacza każde uzyskanie tytułu własności (nabycie własności) lub każde uzyskanie określonego prawa (nabycie prawa) bez względu na fakt czy jest to nabycie w części ułamkowej czy w całości. Poprzez „nabycie” należy rozumieć każde zwiększenie aktywów podatnika.

Zatem, w przypadku zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment oraz sposób ich nabycia.

Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Stosownie do art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

W przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej, nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.

W tym miejscu należy wskazać, że ust. 5 i ust. 6 dodane do art. 10 ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2159) stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r.

W związku z tym, że sprzedaż prawa własności do lokalu mieszkalnego oraz udziału w prawie własności do lokalu niemieszkalnego miała miejsce w 2021 r., - w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 2019 r.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że 28 października 2013 r. nabyła Pani wspólnie z mężem w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej za kwotę … zł prawo własności do lokalu mieszkalnego. W dniu 16 listopada 2013 r. zmarł Pani mąż, a przypadający na niego udział 1/2 części we współwłasności lokalu mieszkalnego nabyła Pani. Natomiast 25 stycznia 2016 r. nabyła Pani za kwotę … zł udział w prawie własności do lokalu niemieszkalnego. Lokal mieszkalny nabyty wspólnie z małżonkiem w 2013 r., jak i udział w prawie własności do lokalu niemieszkalnego nabyty przez Panią w 2016 r. sprzedała Pani 30 października 2021 r. W dniu 13 maja 2021 r. dokonała Pani nabycia prawa własności lokalu mieszkalnego.

W tym miejscu wskazać należy, że stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. – Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2020 r. poz. 1359 zm.).

Biorąc pod uwagę fakt, że przedmiotowa nieruchomość została nabyta przez Panią i Jej męża (spadkodawcę) w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej, należy odnieść się również do przepisów ww. ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy.

Zgodnie z art. 31 § 1 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:

Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

W myśl art. 33 ust. 1 i 2 ww. Kodeksu:

Do majątku osobistego każdego z małżonków należą między innymi przedmioty majątkowe nabyte przed powstaniem wspólności ustawowej, przedmioty nabyte przez dziedziczenie, zapis lub darowiznę, chyba że spadkodawca lub darczyńca inaczej postanowił.

Jak stanowi art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.

Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością – art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością ustawową, definitywne nabycie w czasie jej trwania nieruchomości oznacza nabycie przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale.

Co do zasady wspólność majątkowa trwa tak długo jak małżeństwo. Z chwilą ustania wspólności ustawowej, wspólność dotychczas bezudziałowa zostaje zastąpiona przez współwłasność w częściach ułamkowych. Od tej chwili małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym, niezależnie od tego, w jakim stopniu każdy z nich przyczynił się do jego powstania.

Odnosząc się natomiast do nabycia prawa własności do lokalu mieszkalnego w drodze spadku i działu spadku, należy zauważyć co następuje.

Stosownie do art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r., poz. 1740, z późn. zm.):

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

Według art. 924 ustawy Kodeks cywilny:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Natomiast w myśl art. 925 Kodeksu cywilnego:

Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Na podstawie art. 1025 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. (art. 1025 § 1 ustawy Kodeks cywilny).

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Przepis art. 1035 Kodeksu cywilnego stanowi, że jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu. Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców (art. 1037 § 1 Kodeksu cywilnego).

Mając powyższe na uwadze należy zatem stwierdzić, że z uwagi na panujący w Pani małżeństwie ustrój małżeńskiej wspólności majątkowej nie można wyodrębnić udziałów, które Pani oraz Pani mąż posiadali w chwili nabycia przedmiotowej nieruchomości. Z tego względu nie mogła Pani ponownie nabyć udziału w nieruchomości, ani w drodze dziedziczenia, ani w drodze działu spadku. W związku z powyższym nabycie przez Panią prawa własności do lokalu mieszkalnego, stosownie do art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nastąpiło 28 października 2013 r., tj. w momencie nabycia ww. prawa do majątku wspólnego Pani i małżonka.

Z tej przyczyny sprzedaż lokalu mieszkalnego w dniu 30 października 2021 r., z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stanowi dla Pani źródła przychodu, a tym samym kwota uzyskana z tej sprzedaży w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

**Mając na uwadze zaprezentowany opis sprawy stwierdzić należy, że w odniesieniu do sprzedaży w 2021 r. lokalu mieszkalnego nabytego wspólnie z małżonkiem na zasadzie wspólności ustawowej małżeńskiej w 2013 r. stwierdzić należy, że upłynął pięcioletni okres, o którym mowa w przywołanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem sprzedaż ta nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.**

W konsekwencji, rozpatrywanie w analizowanej sprawie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wydatków poniesionych na nabycie ww. lokalu mieszkalnego przez spadkodawcę oraz możliwość zastosowania zwolnienia przedmiotowego w odniesieniu do dochodu uzyskanego ze zbycia lokalu mieszkalnego uznałem za bezpodstawne.

Odnosząc się natomiast do kwestii sprzedaży w 2021 r. udziału w prawie własności do lokalu niemieszkalnego, nabytego przez Panią w 2016 r. stwierdzić należy, że sprzedaż ta nastąpiła przed upływem pięcioletniego okresu, o którym mowa w ww. przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy. Zatem stanowi ona źródło przychodu w rozumieniu ww. art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży tego udziału w nieruchomości podlega opodatkowaniu.

Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

W myśl art. 30e ust.2 ustawy:

Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Stosownie do art. 19 ust. 1 ww. ustawy:

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby odpłatne zbycie mogło dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Pomiędzy tymi wydatkami, a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy. Koszty te nie są kosztami nabycia, lecz jako koszty odpłatnego zbycia pomniejszają przychód.

Nie należy ich jednak utożsamiać z kosztami uzyskania przychodu, których zasady ustalania uregulowane zostały w sposób szczególny w art. 22 ust. 6c i 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

Koszty uzyskania przychodów ustala się natomiast w zależności od sposobu nabycia zbywanej nieruchomości lub prawa. W przypadku jeżeli nabycie miało charakter odpłatny zastosowanie znajdzie art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli natomiast miało charakter nieodpłatny stosować należy art. 22 ust. 6d ww. ustawy.

W niniejszej sprawie udział 1/6 części sprzedanej nieruchomości – lokalu niemieszkalnego nabyła Pani odpłatnie za kwotę … zł, zatem zastosowanie znajdzie art. 22 ust. 6c ustawy.

Art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Koszt nabycia, co do zasady, określa notarialna umowa sprzedaży, na podstawie której podatnik staje się właścicielem nieruchomości. Kosztem nabycia bez wątpienia jest cena jaką zapłacił nabywca zbywcy za nieruchomość, którą sprzedał.

Art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z art. 19 ustawy (tj. wartością wyrażoną w cenie określonej w umowie sprzedaży, pomniejszoną o koszty odpłatnego zbycia), a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak obliczony dochód będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Skoro więc przedmiotowy udział w prawie własności do lokalu niemieszkalnego nabyła Pani za kwotę … zł, to zgodnie z ww. przepisem art. 22 ust. 6c ustawy kwota ta stanowi koszt odpłatnego nabycia przedmiotowego udziału.

**Zatem przysługuje Pani prawo zakwalifikowania ww. kwoty nabycia 1/6 udziału w prawie własności do lokalu niemieszkalnego jako kosztu uzyskania przychodu - na podstawie przepisu art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w związku z odpłatnym zbyciem tego lokalu niemieszkalnego.**

Odnosząc się natomiast do możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego w stosunku do tej części dochodu, która dotyczy odpłatnego zbycia udziału w lokalu niemieszkalnym należy przywołać niżej wskazane przepisy:

Na mocy art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Natomiast w myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy:

Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Katalog wydatków stanowiących własne cele mieszkaniowe podatnika wskazany w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter zamknięty – jest to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca w sposób jednoznaczny wskazał w nim cele mieszkaniowe, których realizacja pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu uzyskanego ze zbycia nieruchomości.

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D × W/P

gdzie:

D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,

W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe,

P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.

Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje więc taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Tym samym, aby dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości był w całości zwolniony z podatku dochodowego, cały przychód ze zbytej nieruchomości musi być wydatkowany na własne cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 cytowanej ustawy:

Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:

1) wydatki poniesione na:

a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,

d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

\- położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Na podstawie art. 21 ust. 25a ww. ustawy:

Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.

Art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.

Ponadto art. 21 ust. 28 powołanej ustawy stanowi, że:

Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub

2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

\- przeznaczonych na cele rekreacyjne.

W tym miejscu wskazać należy, że wszelkiego rodzaju ulgi czy zwolnienia są odstępstwem od konstytucyjnej zasady równości i powszechności opodatkowania, w sposób szczegółowy uregulowanymi w przepisach materialnego prawa podatkowego. Są one przywilejami, z których podatnik ma prawo, a nie obowiązek skorzystania. Zatem, oceniając ciążące na nim obowiązki wynikające z zastosowania danej ulgi czy zwolnienia podatkowego należy dokonać ścisłej, literalnej wykładni przepisu regulującego daną ulgę czy zwolnienie. W związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131, a szczegółowo określone w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.

Podkreślenia wymaga również kwestia, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przez podatnika przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje ściśle określonego sposobu dokumentowania wydatku poniesionego na cele określone w art. 21 ust. 25 ww. ustawy. Niemniej, w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, skoro zamierza Pani skorzystać ze zwolnienia, powinna liczyć się z koniecznością wykazania faktu wydatkowania środków ze sprzedaży udziału w lokalu niemieszkalnym na cele mieszkaniowe. Organ podatkowy dla celów podatkowych, weryfikując możliwość skorzystania ze zwolnienia podatkowego, uprawniony jest żądać od podatników udokumentowania poniesienia wydatków poprzez przedłożenie rzetelnych

i wiarygodnych dowodów, z których w sposób niebudzący żadnych wątpliwości będzie wynikało kto, kiedy i jaki wydatek poniósł, czyli np. czy środki uzyskane ze sprzedaży udziału w ww. nieruchomości faktycznie wydatkowane zostały przez podatnika na własne cele mieszkaniowe.

Ponadto treść art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazuje, że oprócz czasu, w którym przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości ma zostać wydatkowany, istotny jest również cel, na który został wydatkowany. Ustawodawca w art. 21 ust. 25 ww. ustawy zawarł katalog wydatków stanowiących „własne cele mieszkaniowe” podatnika, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy. Katalog tych wydatków ma charakter zamknięty – jest to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca formułując zwolnienie przedmiotowe w sposób jednoznaczny wskazał realizację celów mieszkaniowych, które pozwalają na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży.

Ze zwolnienia tego wypływa daleko idąca konsekwencja zawarta w stwierdzeniu „własne cele mieszkaniowe”. Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania ww. zwolnienia i dopisując ten przymiotnik podkreślił, że celem nadrzędnym jest zwolnienie tylko takiego przychodu, który wydatkowany zostanie na zaspokojenie „własnych celów mieszkaniowych”, rozumianych jako potrzeba zapewnienia sobie dachu nad głową. Tak więc uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, zwolnienie od podatku dochodowego w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika, a nie lokata kapitału lub zdobywanie źródła zarobkowania bądź zapewnienie dachu nad głową innym osobom niż podatnik. Wyraz „mieszkaniowe” w wyrażeniu „własne cele mieszkaniowe” należy odnosić podmiotowo do zamiaru zamieszkiwania związanego z różnymi sposobami wydatkowania przychodu, a nie do wydatkowania przychodu w znaczeniu jedynie przedmiotowym. Zamiarem ustawodawcy tworzącego zwolnienie przedmiotowe w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, było zachęcanie podatników do nabywania w miejsce zbywanych praw majątkowych czy nieruchomości, innych nieruchomości lub praw przeznaczonych do zaspokajania ich indywidualnych potrzeb mieszkaniowych. U podstaw omawianego zwolnienia legło założenie, że nie powinny być opodatkowane środki wydane na realizację własnego celu mieszkaniowego. Powyższe wnioski wynikają wprost z brzmienia przepisu normującego powyższe zwolnienie.

Biorąc pod uwagę powyższe uregulowania prawne wskazać należy, że ustawodawca uzależnia skorzystanie ze zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od wydatkowania przez podatnika w ściśle określonym czasie przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) na realizację własnego celu mieszkaniowego.

Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu.

Kolejną kwestią budzącą wątpliwość jest to czy w związku z nabyciem 13 maja 2021 r. prawa własności lokalu mieszkalnego przysługuje Pani prawo do zastosowania zwolnienia przedmiotowego od opodatkowania w odniesieniu do tej części dochodu, który uzyskała Pani w wyniku sprzedaży 1/6 udziału w lokalu niemieszkalnym.

W analizowanej sprawie wskazała Pani, że 13 maja 2021 r. podpisała Pani umowę sprzedaży lokalu mieszkalnego na kwotę … zł. Termin płatności za ww. lokal mieszkalny ustalony został na 18 maja 2021 r. dla kwoty … zł oraz na dzień 30 września 2021 r. dla pozostałej kwoty wynoszącej … zł. 1 września 2021 r. otrzymała Pani tytułem zadatku i zaliczki – w związku z podpisaną umowa przedwstępną dotyczącą sprzedaży prawa własności do lokalu mieszkalnego i udziału w prawie własności do lokalu niemieszkalnego – środki pieniężne w kwocie … zł, które 2 września 2021 r. w pełnej wysokości, tj. w kwocie … zł wydatkowała Pani jako zapłatę uzgodnionej części ceny z terminem płatności przypadającym na 30 września 2021 r. Z uwagi na fakt, że z całej uzyskanej kwoty zadatku i zaliczki wynoszącej … zł na cenę sprzedaży prawa własności do lokalu mieszkalnego przypadała kwota … zł, a na cenę sprzedaży lokalu niemieszkalnego kwota … zł, ze względu na możliwość skorzystania przez Panią ze zwolnienia przedmiotowego, należy rozpatrzyć kwestię tego zwolnienia w odniesieniu do tej części zapłaty, która dotyczyła sprzedaży 1/6 udziału w lokalu niemieszkalnym.

**Jak wynika z opisu sprawy całą kwotę zaliczki i zadatku przeznaczyła Pani na nabycie prawa własności do lokalu mieszkalnego – umowa sprzedaży z 13 maja 2021 r. – w którym aktualnie Pani mieszka. Skoro więc środki pieniężne dotyczące sprzedaży 1/6 udziału w lokalu niemieszkalnym przeznaczyła Pani na nabycie prawa własności do lokalu mieszkalnego, w którym realizuje Pani własne cele mieszkaniowe, przysługuje Pani prawo do skorzystania ze zwolnienia od opodatkowania, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.**

**Zwolnieniem tym będzie objęta taka część dochodu uzyskanego z tytułu sprzedaży lokalu niemieszkalnego, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach ze sprzedaży tego lokalu.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanów faktycznych, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzeń.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).