Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-180/13-4/MT
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2013-05-08
Teza: Wnioskodawczyni nie będzie mogła skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych albowiem kwota kapitału kredytu w całości objęta jest ulgą odsetkową. i nie może być objęta kolejnym zwolnieniem. W związku z powyższym Wnioskodawczyni w stosunku do zaciągniętego kredytu może skorzystać wyłącznie z tzw. ulgi odsetkowej.
Słowa kluczowe: kredyt; odliczenia-odliczenie od dochodu; ulga-ulga odsetkowa; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 11.02.2013 r. (data wpływu 13.02.2013 r.) uzupełnionym pismem z dnia 16.04.2013 r. (data wpływu 17.04.2013 r.) złożonym na wezwanie z dnia 04.04.2013 r. Nr IPPB1/415-180/13-2/MT o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego w części dotyczącej wydatkowania przychodu ze sprzedaży ½ własnościowego prawa do lokalu mieszkaniowego na spłatę rat kredytu (kapitału) oraz kontynuacji odliczeń od dochodu odsetek od pozostałego do spłaty kredytu – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 13.02.2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego w części dotyczącej wydatkowania przychodu ze sprzedaży ½ własnościowego prawa do lokalu mieszkaniowego na spłatę rat kredytu (kapitału) oraz kontynuacji odliczeń od dochodu odsetek od pozostałego do spłaty kredytu.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

28.12.2006 r. Wnioskodawczyni zaciągnęła kredyt hipoteczny na budowę lokalu mieszkalnego na własne cele mieszkaniowe. Na podstawie praw nabytych w zeznaniach podatkowych o wysokości osiągniętych dochodów od osób fizycznych za lata 2009, 2010, 2011 Wnioskodawczyni odliczała od dochodu odsetki od spłaconego kredytu (ulga odsetkowa).

28.07.2009 r. Wnioskodawczyni otrzymała w drodze darowizny od swojej mamy 1/2 własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Prawo to Wnioskodawczyni zbyła w dniu 10.06.2011 r. (przed upływem 5 lat od daty nabycia). Za 2011 r. Wnioskodawczyni złożyła zeznanie podatkowe PIT-39 (wykazując dochód ze sprzedaży tego prawa na podstawie - art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Ze względu na fakt, że dochód ze sprzedaży tego prawa Wnioskodawczyni zamierzała wydatkować w okresie 2 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie - na własne cele mieszkaniowe - spłatę kredytu hipotecznego – Wnioskodawczyni wpisała w rubryce dochody zwolnione.

W roku 2013 Wnioskodawczyni zamierza wszystkie środki pieniężne ze sprzedaży tego prawa wydatkować na spłatę kredytu hipotecznego. W zeznaniach podatkowych o wysokości dochodów od osób fizycznych za 2012 r. oraz w latach przyszłych Wnioskodawczyni zamierza odliczyć od dochodu odsetki od pozostałego spłaconego kredytu hipotecznego (ulga odsetkowa).

Pismem z dnia 16.04.2013 r. (data wpływu 17.04.2013 r.) w odpowiedzi na wezwanie z dnia 04.04.2013 r. Nr IPPB1/415-180/13-2/MT Strona uzupełniła wniosek ORD-IN informując, iż środki ze sprzedaży 1/2 własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, otrzymanego w darowiźnie przeznacza na spłatę części kapitału kredytu do wysokości objętej ulgą odsetkową, ponieważ wysokość ulgi odsetkowej w 2009 r. była kwota 243460 zł, a Wnioskodawczyni w 2006 r. zaciągnęła kredyt we frankach szwajcarskich 54494 CHF tj. 122664 zł na zakup nowo wybudowanego lokalu mieszkalnego (44,50 m2) od dewelopera w X. na własne cele mieszkaniowe. Zatem Wnioskodawczyni całkowicie zmieściła się w uldze odsetkowej. W zeznaniach podatkowych PIT-36 za lata 2009-2011 Wnioskodawczyni odliczyła od dochodu odsetki w wysokości 12159zł, od spłaconego kredytu w wysokości 8628,65 CHF tj. ok. 40000zł. 28.07.2009 r. Wnioskodawczyni otrzymała od swojej mamy w drodze darowizny 1/2 własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego położonego w P. Prawo to zbyła 10.06.2011 r. za kwotę 59000zł. W zeznaniu PIT-39 za 2011 r. Wnioskodawczyni wpisała przychód z tej sprzedaży w rubryce przychody zwolnione. W 2013 r. w miesiącu czerwcu Wnioskodawczyni spłaci cześć kapitału kredytu bez odsetek w kwocie 59000 zł, czyli wszystkie środki ze sprzedaży 1/2 własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego otrzymanego w darowiźnie Wnioskodawczyni przeznaczy na spłatę kapitału kredytu. Czyli z części, którą już Wnioskodawczyni spłaciła w latach 2009-2011 to jest 40000zł (12000 CHF) Wnioskodawczyni skorzystała już z ulgi odsetkowej. W czerwcu 2013 Wnioskodawczyni wpłaci jednorazowo 59000 zł (środki ze zbycia) kapitał bez odsetek. Odsetki będą naliczane od kapitału pozostałego do spłaty.

Po dokonaniu spłaty kapitału kredytu bez odsetek ze sprzedaży 1/2 własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w kwocie 59000 zł w miesiącu czerwcu br. Wnioskodawczyni pozostanie do spłaty ok. 25000 CHF tj. ok. 87000zł, które będzie spłacała zgodnie z harmonogramem spłat kapitał + odsetki, co miesiąc.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

1.  Czy spłacając część kredytu hipotecznego zaciągniętego na własne cele mieszkaniowe środkami pieniężnymi ze sprzedaży 1/2 własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego Wnioskodawczyni będzie korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego?
2.  Czy Wnioskodawczyni może nadał korzystać z odliczeń od dochodu odsetek od spłacanego pozostałego kredytu (ulga odsetkowa) – za 2012 r. i w latach przyszłych?

Zdaniem Wnioskodawczyni:

Ad: 1

Dochód ze sprzedaży własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w przypadku przeznaczenia wszystkich środków ze sprzedaży tego prawa na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na własne cele mieszkaniowe będzie zwolniony z podatku dochodowego.

Ad: 2

W zeznaniach podatkowych za 2012 r. oraz w latach przyszłych Wnioskodawczyni będzie mogła odliczać od dochodu odsetki od pozostałego spłaconego kredytu hipotecznego zaciągniętego na własne cele mieszkaniowe. Zgodnie z art. 21 ust. 1, pkt 131 ustawy z l6 lipca o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe, udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Ust. 30 art . 21 wyżej powołanej ustawy stanowi, że przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o którym mowa w ust. 25 pkt 2, czyli (wydatki poniesione na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art . 10 ust. 1, pkt 8 lit. a-c na cele określone w pkt 1), które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych w rozumieniu ordynacji podatkowej przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o którym mowa w ust. 5 pkt 2, którymi, sfinansowane zostały wydatki w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji Podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Zdaniem Wnioskodawczyni pozostała do spłaty część kapitału i odsetek pozostaje objęta ulgą odsetkową. Od części spłaconego kredytu w latach 2009-2011 Wnioskodawczyni korzystała z ulgi odsetkowej. Spłacając 59000 zł kapitału kredytu bez odsetek środkami ze sprzedaży 1/2 własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego otrzymanego w darowiźnie Wnioskodawczyni jest zwolniona z podatku dochodowego od dochodu ze zbycia tej nieruchomości. Od kwoty kredytu pozostałej do spłacenia tj. ok. 87000 zł Wnioskodawczyni ma prawo do korzystania z ulgi odsetkowej w latach następnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) podlegającym opodatkowaniu źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów

\-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W świetle powyższego, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Z opisanego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni 2009 r. Wnioskodawczyni otrzymała w drodze darowizny od swojej mamy 1/2 własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Prawo to Wnioskodawczyni zbyła w dniu 10.06.2011 r. (przed upływem 5 lat od daty nabycia). Środki pieniężne ze sprzedaży przedmiotowego prawa Wnioskodawczyni ma zamiar przeznaczyć na spłatę kredytu zaciągniętego przez Nią na budowę lokalu mieszkalnego. W związku z tym kredytem Wnioskodawczyni korzysta z ulgi odsetkowej.

Z uwagi zatem na fakt, iż nabycie 1/2 własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przedmiotowego lokalu mieszkalnego nastąpiło w 2009 r., a jego sprzedaż miała miejsce w 2011 r., tj. przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, to stanowi podlegające opodatkowaniu źródło przychodu. Dokonując oceny skutków prawnych sprzedaży lokalu należy stosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 01 stycznia 2009 r.

Ustawą z dnia 06 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316 z późn. zm.) zmieniono bowiem m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 14 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do uzyskanych dochodów (poniesionej straty) od dnia 01 stycznia 2009 r.

I tak w myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19 % podstawy obliczenia podatku.

Podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw (art. 30e ust. 2 ww. ustawy).

Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1.  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2.  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł (art. 30e ust. 5 cytowanej ustawy).

Na podstawie powołanego przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 cytowanej ustawy.

Stosownie do art. 21 ust. 25 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:

1.  wydatki poniesione na:
    1.  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
    2.  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
    3.  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
    4.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
    5.  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego\- położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej,
2.  wydatki poniesione na:
    1.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w pkt 1,
    2.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a),
    3.  spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a) lub b)\- w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30,
3.  wartość otrzymanego w ramach odpłatnego zbycia w drodze zamiany znajdującego się w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej:
    1.  budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, lub
    2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, lub udziału w tych prawach, lub
    3.  gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, lub
    4.  gruntu, udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z budynkiem lub lokalem wymienionym w lit. a).

Na podstawie art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.

Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 21 ust. 27 ww. ustawy, w przypadku ponoszenia wydatków na cele mieszkaniowe w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, stosuje się pod warunkiem istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego państwa, na którego terytorium podatnik ponosi wydatki na cele mieszkaniowe.

Stosownie do art. 21 ust. 28 za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1.  nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
2.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

\- przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Dodatkowo ustawodawca w art. 21 ust. 29 ww. ustawy wskazuje, iż w przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c), stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c) oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c).

Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 21 ust. 30 ww. ustawy przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Powołane wyżej przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazują wyraźnie, że dla skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy konieczne jest spełnienie warunków w nim wskazanych, a mianowicie wydatkowanie przychodu w okresie 2 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie na cel wymieniony w ustawie. Jednakże zgodnie z cytowanym art. 21 ust. 30 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do podatników, którzy przychód wydatkowali na sfinansowanie wydatków uwzględnionych przy korzystaniu z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

W przedmiotowej sprawie należy wziąć pod uwagę, że istotą tzw. ulgi odsetkowej jest prawo do odliczenia od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesionych w roku podatkowym wydatków na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych wymienionych w art. 26b ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. W art. 26b ust. 4 pkt 2 wskazano natomiast, że odliczenie, o którym mowa w ust. 1, obejmuje wyłącznie odsetki od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m2 powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji, z zastrzeżeniem ust. 10.

Dokonując zatem spłaty kredytu zaciągniętego w wysokości przekraczającej ustalony wyżej limit kredytobiorca dokonuje spłaty kapitału i odsetek zarówno objętych limitem wynikającym z zacytowanego art. 26b ust. 4 pkt 2 ustawy, jak i ponad ten limit, tj. część w zakresie której korzysta z ulgi odsetkowej i część nie objętą tą ulgą. Dla dokonania odliczenia przyjmuje się bowiem kwotę zapłaconych odsetek obliczonych przy wykorzystaniu proporcji, w jakiej pozostaje kwota limitu do kwoty kredytu udzielonego na realizację inwestycji mieszkaniowej. Tym samym w kwocie każdej spłacanej raty znajduje się kapitał i odsetki zarówno objęte ulgą odsetkową, jak i tą ulgą nie objęte.

Tymczasem, zwolnienie wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy nie ma zastosowania w przypadku spłaty kredytu, który był przedmiotem innych ulg podatkowych. Przepis ten miał na celu wyeliminowanie sytuacji, w której z racji tego samego kredytu podatnik korzystałby z kilku ulg.

W przypadku ulgi odsetkowej, od podstawy obliczenia podatku odlicza się wprawdzie wyłącznie odsetki od kredytu, a nie kapitał, jednakże odsetki te są naliczane od kapitału kredytu. Kwota kapitału jest więc bazą do naliczania odsetek, a zatem kwota kapitału jest uwzględniana przez podatnika korzystającego z ulgi odsetkowej. Wobec powyższego spłata zarówno odsetek, jak i kapitału kredytu do wysokości objętej ulgą odsetkową spełnia dyspozycje art. 21 ust. 30 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, i nie uprawnia do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przesłanki zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 będzie natomiast wypełniała spłata kwoty kapitału (ponad wskazany limit), która odpowiada kwocie odsetek nie podlegających odliczeniu w ramach ulgi odsetkowej oraz spłata kwoty odsetek nie odliczonych w ramach tej ulgi. W tej bowiem części kwoty kredytu tj. kapitału i odsetek, jak wykazano powyżej, nie uwzględnia się przy wykorzystaniu ulgi w rozumieniu przepisów Ordynacji podatkowej.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż kwota zaciągniętego przez Wnioskodawczynię kapitału całkowicie objęta jest limitem wynikającym z art. 26b ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2006 r.

Reasumując mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, iż Wnioskodawczyni nie będzie mogła skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych albowiem kwota kapitału kredytu w całości objęta jest ulgą odsetkową. i nie może być objęta kolejnym zwolnieniem. W związku z powyższym Wnioskodawczyni w stosunku do zaciągniętego kredytu może skorzystać wyłącznie z tzw. ulgi odsetkowej.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.