Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-1.4011.670.2024.2.RH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-03
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.
Słowa kluczowe: podatek-podatek dochodowy-podatek dochodowy od
osób fizycznych
termomodernizacja
ulga
ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga
termomodernizacyjna.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga
termomodernizacyjna.-Rodzaje materiałów
budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe

    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 grudnia 2024 r. (data wpływu) wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie
    możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej w ramach modernizacji instalacji C.
    O. i C.W.U. Uzupełniła go Pani w dniach 2 stycznia oraz 7 i 28 lutego 2025 r. (daty wpływu).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Dokonała Pani zakupu systemu filtrów do instalacji centralnego ogrzewania i wody
    użytkowej celem wyeliminowania zbyt wysokich poziomów twardości wody wysokiego
    poziomu żelaza i manganu w wodzie oraz wyeliminowanie osadzania się
    mikroorganizmów w instalacji C.O./ C.W.U.
    Zastosowanie filtrów jest spowodowane tym, iż mieszka Pani w rejonie (...), gdzie poprzez
    lata korzystano ze studni (...), ale poprzez obniżenie się wód gruntowych studnia stała się
    pusta. W 2021 roku wykonano wydrążenie studni głębinowej, ale po badaniach w
    Sanepidzie stwierdzono przekroczenie twardości i manganu w wodzie, które doprowadzać
    będzie do wytwarzania się kamienia kotłowego w używanej wodzie oraz pogorszenia
    stanu zdrowia użytkowników. Zakup filtrów został dokonany w 2023 roku.
    Zestaw filtrów ma na zadanie usunięcie tych złych wartości celem dostarczenia wody do
    kotła gazowego kondensacyjnego oraz wymiennika ciepła wyposażonego w grzałkę
    elektryczną, która jest zasilana panelami fotowoltaicznymi poprzez to, że w przypadku
    niezastosowania filtrów doprowadza do znacznego podwyższenia strat w ww.
    urządzeniach, na których będzie się osadzał niepożądany kamień kotłowy, co doprowadza
    do znaczącego skrócenia działania ww. urządzeń oraz podniesienia strat przy
    podgrzewaniu i ogrzewaniu wody C.O. i C.W.U.
    Uzupełnienie
    W roku podatkowym będącym przedmiotem zapytania uzyskała Pani dochód z umowy o
    pracę w jednym zakładzie pracy wg skali podatkowej na zasadach ogólnych
    nieprzekraczający 120 tys. zł, (tj. 12%).
    Nie prowadzi Pani innej działalności gospodarczej/rolniczej .
    Nieruchomość, o której mowa jest budynkiem jednorodzinnym bez wykorzystania na inne
    cele niż mieszkalne.
    Nieruchomość powstała w latach 1934-1935 roku, właścicielką jest Pani od 1997 roku na
    podstawie aktu notarialnego wraz z wpisem do księgi wieczystej .
    Na dzień złożenia rozliczenia podatkowego była Pani właścicielką nieruchomości poddanej
    termomodernizacji.
    Z racji tego, że korzysta Pani ze studni głębinowej, nie ma możliwości innej (brak
    możliwości podłączenia się do wodociągu miejskiego ), aby dostarczana woda do
    urządzeń grzewczych była zgodna z wytycznymi (...), producenta oraz Sanepidu odnośnie
    czystości i odpowiednim składzie fizykochemicznym do pieca kondensacyjnego i
    wymiennika ciepła. Każdy producent zaleca stosowanie wszelakich filtrów do poprawy
    wydajności od wymiennika po kocił gazowy w przypadku źródeł wody niebędących
    wodociągami miejskimi lub niespełniających normy PN o jakości wody z uwagi na to, że
    indywidualny obywatel nie jest w stanie zapewnić bez użycia odpowiedniej aparatury
    wody bez zanieczyszczeń, które powodują osady i kamień kotłowy w instalacji C.O. i C.W.U.
    Producenci przestrzegają, że zastosowanie złej jakości wody doprowadzi do szybszego

    zużycia urządzenia lub jego upośledzenia w działaniu, co realnie przełoży się na wyższe
    koszty utrzymania urządzeń oraz powodować będzie większe straty cieplne.
    Zespół filtrów jest elementem współtowarzyszącym wymiennik ciepła i piec
    kondensacyjny, zamontowany na linii wody wprost doprowadzającej do wymiennika
    ciepła i pieca kondensacyjnego wodę do instalacji C.O/C.W.U.
    Wymiennik ciepła wielofunkcyjny z grzałką elektryczną w latach poprzednich został
    zakupiony i sfinansowany wraz z kotłem kondensacyjnym ze środków własnych.
    Konstrukcja filtrów to opatentowany produkt amerykański, stanowi dwa pojemniki
    kompozytowe wysokociśnieniowe połączone razem i sterowaną sterownikiem
    elektronicznym, który na bieżąco analizuje poprawność filtracji wody. Producent
    deklaruje, że jego produkt jest wysokowydajny i bezawaryjny deklaruje jego żywotność na
    ponad 20 lat.
    Zakres prac, jaki został wykonany to modernizacja instalacji C.O. i C.W.U pod kątem
    zastosowania filtrów na ciągu wodnym oraz montaż paneli fotowoltaicznych.
    W wyniku przeprowadzonej modernizacji opłaty spadły, koszty opłat zmniejszyły się około
    15%-19% w stosunku do lat poprzednich.
    Posiada Pani Fakturę VAT indywidualną – wystawioną na Pani nazwisko – na zakup filtra
    oraz lampy UV . Dokument został wystawiony przez czynnego podatnika VAT ze stawką
    23%.
    Kwota faktury nie przekroczyła limitu ustawowego 53 tys. zł. Kwota faktury całościowa to
    7.090,89 zł brutto.
    Odnośnie ulgi termomodernizacyjnej opisana sprawa spełnia warunki, w myśl ustawy z 21
    listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji
    emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1446 ze zm.), art. 2 pkt 2 – przedsięwzięcie
    będzie spełniać warunki z podpunktu a) i b) tejże ustawy.
    Zakup filtrów nie był finansowany/współfinansowany z instytucji państwowych,
    Wojewódzkich oraz gminnych, nie był rozliczony w innych formach/ulgach. Finansowany
    był z własnych zasobów pieniężnych.
    Podstawowym celem ulgi jest ograniczenie/modernizacja źródeł ciepła pod kątem strat
    energii lub ciepła w budynkach.
    Wyjaśniła Pani, co daje zastosowanie filtrów pod kątem zysku energetycznego i
    ograniczenia strat cieplnych w następujący sposób:
    · Filtr poprawia efektywność energetyczną systemu grzewczego, ponieważ usuwa z wody
      mikroorganizmy, żelazo, mangan i kamień, które osadzają się w wymiennikach ciepła,
      kotłach, pompach ciepła i instalacji grzewczych, co zapobiega tworzeniu się kamienia
      kotłowego i wapiennego ograniczając efektywność instalacji grzewczych.
    · Zapobiega tworzeniu się osadów wapiennych, które znacząco obniżają sprawność
      cieplną ww. urządzeń. Warstwa kamienia kotłowego doprowadza do zwiększenia
      zużycia energii o 15-25%.
    · Zastosowanie filtrów wydłuża żywotność systemu grzewczego, co skutkuje dłuższą
      żywotnością urządzeń, co przekłada się na mniejsze obciążenia dla środowiska
      poprzez zbyt szybką eksploatację tych urządzeń.
    · Zakup filtrów pozwolił znaczącą obniżyć zużycie gazu i poprawić efektywność wymiany
      ciepła na wymienniku ciepła, co pozwoliło na realne obniżenie kosztów utrzymania
      budynku.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 7 i 28 lutego 2025 r.)

    Mając na uwadze „ustawę o termomodernizacji” oraz wytyczne z art. 2 pkt 2 ustawy z 21
    listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów budynków prosi Pani o
    „opinię indywidualną” w kwestii prawidłowości zakwalifikowania wydatków na zakup filtra
    wody, celem rozliczenia ich w PIT-37 za rok 2023, jako ulga termomodernizacyjna? Czy
    zasadnym jest uznanie tego wydatku „w uldze termomodernizacyjnej”?
    Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 7 i 28
    lutego 2025 r.)
    Pani zdaniem, zasadnym jest zakwalifikowanie wydatku na zespół filtrów „w uldze
    termomodernizacyjnej”, jako spełniający warunki ograniczenia strat cieplnych w instalacji
    C.O./C.W.U.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które Pani przedstawiła we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):
      Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej
      zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na
      materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na
      podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca
      roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający
    podatek dochodowy według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami
    lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na
    realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych.
    Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi przysługuje także podatnikom opłacającym
    ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 11 ust. 1 i 2 ustawy z 24 listopada
    2022 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.).
    Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w okresie do trzech kolejnych lat, licząc od końca roku
    podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
    Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:
      Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
      podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy stanowi:
      Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę
      wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten
      nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę
      poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.
    Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:

      Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
        1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
        Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony
        środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek
        formie;
        2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na
        podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione
        przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu
        Ordynacji podatkowej.
    Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik
    nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki,
    których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także
    możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już
    zobowiązanie podatkowe podatnika.
    Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
    W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
      odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:
      Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych
      wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany
      doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w
      którym otrzymał ten zwrot.
    Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:
      W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o
      którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za
      rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
    Zgodnie z upoważnieniem zawartym w art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych:
      Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania
      przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do
      spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem właściwym
      do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz rodzajów
      materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć
      termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze zapewnienie
      poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć termomodernizacyjnych oraz ich
      wpływ na poprawę jakości powietrza.
    Definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego, o którym mowa w art. 26h ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zawiera art. 5a pkt 18b tej ustawy.
    Zgodnie z tym przepisem (art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to
      budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca
      1994 r. – Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 2351, z późn. zm.).

    Art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze
    zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym – należy przez
      to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej
      lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący
      konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż
      dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o
      powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
    Artykuł 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje natomiast
    przedsięwzięcie termomodernizacyjne. Zgodnie z tą regulacją:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o przedsięwzięciu termomodernizacyjnym - oznacza to
      przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu
      termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.
    W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i
    remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 438
    ze zm.):
      Użyte w ustawie określenia oznaczają, przedsięwzięcia termomodernizacyjne –
      przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
        a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na
        energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej
        oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego
        zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu
        terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,
        b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
        lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła,
        jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci
        energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w
        przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu
        zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,
        c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku
        z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie
        kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,
        d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
        zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
    Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do
    rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia
    wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2489 ze zm.).
    Zgodnie z ww. rozporządzeniem – w brzmieniu obowiązującym w 2023 r. – odliczeniu
    podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia, m. in.:
    · materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej (ust. 1 pkt 8 wykazu),
    · materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody
      użytkowej (ust. 1 pkt 9 wykazu).
    Zaznaczam, że odliczeniu w ramach tej ulgi podlegają jedynie te wydatki, na które
    wskazują przepisy wykonawcze, czyli wskazane wyżej rozporządzenie.
    Z wniosku i jego uzupełnień wynika, że wydatek poniesiony przez Panią na zakup systemu
    filtrów do oczyszczania wody został zrealizowany w związku z modernizacją instalacji C.O. i
    C.W.U. pod kątem zastosowania filtrów na ciągu wodnym oraz montaż paneli

    fotowoltaicznych w budynku mieszkalnym jednorodzinnym. Zespół filtrów jest elementem
    współtowarzyszącym wymiennikowi ciepła i piecowi kondensacyjnemu, zamontowany na
    linii wody wprost doprowadzającej do wymiennika ciepła i pieca kondensacyjnego wodę
    do instalacji C.O/C.W.U. Zastosowanie filtrów jest spowodowane tym, iż mieszka Pani w
    rejonie (...), gdzie poprzez lata korzystano ze studni (...), ale poprzez obniżenie się wód
    gruntowych studnia stała się pusta. W 2021 roku wykonano wydrążenie studni głębinowej,
    ale po badaniach w Sanepidzie stwierdzono przekroczenie twardości i manganu w wodzie
    które prowadzi m.in. do wytwarzania się kamienia kotłowego w używanej wodzie. Zestaw
    filtrów ma za zadanie usunięcie podwyższonych wartości celem dostarczenia wody do
    kotła gazowego kondensacyjnego oraz wymiennika ciepła wyposażonego w grzałkę
    elektryczną, która jest zasilana panelami fotowoltaicznymi. Niezastosowanie filtrów
    doprowadzi do znacznego podwyższenia strat w ww. urządzeniach, na których będzie się
    osadzał niepożądany kamień kotłowy, co doprowadzi do znaczącego skrócenia działania
    ww. urządzeń oraz podniesienia strat przy podgrzewaniu i ogrzewaniu wody. Filtr
    poprawia efektywność energetyczną systemu grzewczego ponieważ usuwa z wody
    mikroorganizmy, żelazo, mangan i kamień, które osadzają się w wymiennikach ciepła,
    kotłach, pompach ciepła i instalacji grzewczych, co zapobiega tworzeniu się kamienia
    kotłowego i wapiennego, ograniczając efektywność instalacji grzewczych. Zakup filtra
    pozwolił Pani znaczącą obniżyć zużycie gazu i poprawił efektywność wymiany ciepła na
    wymienniku ciepła, co pozwoliło na realne obniżenie kosztów utrzymania budynku.
    Mając powyższe na uwadze oraz fakt, że poniesiony przez Panią wydatek na zakup
    systemu filtrów wody w związku z modernizacją instalacji C.O. i C.W.U., mieści się w
    katalogu wydatków podlegających odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej, to
    wydatki poniesione przez Panią w 2023 r. na zakup zespołu filtrów wody można uznać za
    wydatki podlegające odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art.
    26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem, składając zeznanie podatkowe PIT-37 za 2023 r. miała Pani prawo odliczyć od
    podstawy obliczenia podatku poniesione wydatki na zakup zespołu filtrów wody.
    Wobec powyższego Pani stanowisko jest prawidłowe.
    Końcowo, wskazuję że wysokość poniesionych wydatków termomodernizacyjnych
    dotyczących odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł, w odniesieniu do wszystkich
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych, które Pani zrealizuje, z uwzględnieniem
    wszystkich budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których jest Pani właścicielem lub
    współwłaścicielem.
    Limit ulgi nie jest zatem związany z jedną inwestycją lub jednym przedsięwzięciem
    termomodernizacyjnym, lecz jest określony dla danego podatnika, niezależnie od liczby
    inwestycji termomodernizacyjnych, zgodnie z art. 26 ust. 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna stanowi rozstrzygnięcie wyłącznie w zakresie objętym
    pytaniem interpretacyjnym i odnosi się do przedstawionego opisu sprawy, a zatem
    dotyczy wyłącznie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej w zakresie zakupu
    zespołu filtrów w celu modernizacji instalacji C.O. i C.W.U. Tym samym nie dotyczy innych
    kwestii zawartych w opisie sprawy, które nie były przedmiotem zapytania.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji

    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez
    wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony
    we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem
    rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa
    podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się
    jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie
    stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na
    podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
    faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.