Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.300.2025.2.KC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-03
Teza: Możliwość rozliczenia jako osoba samotnie wychowująca
dzieci.
Słowa kluczowe: Ukraina
osoba-osoby samotnie wychowujące dzieci
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Opodatkowanie małżonków i osób samotnie
wychowujących dzieci.-Opodatkowanie rodziców
samotnie wychowujących dzieci.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 4c

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 maja 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go
    Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 3 czerwca 2025 r. (wpływ). Treść wniosku
    jest następująca:
    Opis stanu faktycznego

    Jest Pani obywatelką Ukrainy, mieszkającą i pracującą w Polsce, zarejestrowaną jako
    rezydent podatkowy.
    Jest Pani panną i samotnie wychowuje dwoje dzieci: A. A ur. (...) 2015 r. (uczennica klasy
    (...) szkoły podstawowej), B. A ur. (...) 2006 r. (student uniwersytetu).
    Ojciec dzieci nie figuruje w rzeczywistości – dane w aktach urodzenia są fikcyjne. Dzieci nie
    mają z nim kontaktu, nie otrzymują żadnego wsparcia ani finansowego ani
    wychowawczego.
    Dzieci są zameldowane wspólnie z Panią pod Pani adresem w Ukrainie, jednak czasowo
    zamieszkują u babci, która posiada odrębne zameldowanie pod swoim adresem.
    Od 2018 r. dzieci przebywają z babcią na Ukrainie, gdzie kontynuują naukę.
    W związku z konfliktem zbrojnym na Ukrainie, dzieci mieszkały z Panią w Polsce od marca
    2022 r. do 18 maja 2023 r. Po tym czasie, z powodów edukacyjnych i bezpieczeństwa,
    dzieci wróciły czasowo do babci na Ukrainę.
    Dołączyła się Pani do grupy (...) w szkole na Ukrainie i na bieżąco monitoruje nauczanie
    Pani dziecka. Pani natomiast pracuje w Polsce i utrzymuje dzieci w całości – regularnie (co
    miesiąc) przesyła Pani środki finansowe na ich życie i edukację. Posiada Pani
    potwierdzenia przelewów oraz zaświadczenia o nauce syna.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
    W 2024 r. podlegała Pani nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terenie Polski,
    ponieważ jest zarejestrowana jako rezydent podatkowy oraz przebywała w Polsce przez
    większość roku. Posiada Pani kartę pobytu z dostępem do rynku pracy, wydaną przez X 28
    listopada 2023 r., ważną do 17 października 2026 r.
    W 2024 r. uzyskiwała Pani dochody opodatkowane według skali podatkowej z tytułu
    umowy zlecenia.
    W 2024 r. pozostawała Pani w stanie wolnym – jest Pani panną i nigdy nie była w związku
    małżeńskim.
    Posiada Pani pełnię władzy rodzicielskiej względem jej małoletnich dzieci. Sprawowała
    Pani opiekę i wychowywała dzieci na odległość, na bieżąco monitorując ich naukę poprzez
    system (...) oraz podejmując wszystkie decyzje dotyczące ich edukacji, zdrowia i
    wychowania. Bieżące potrzeby dzieci zaspokaja Pani poprzez regularne (miesięczne)
    przekazywanie środków finansowych na ich utrzymanie, edukację, opiekę medyczną,
    odzież oraz inne potrzeby życiowe. Podejmuje Pani decyzje dotyczące wychowania,
    edukacji i zdrowia dzieci, m.in. kontroluje ich postępy w nauce, wybiera szkoły, decyduje o
    koniecznych wizytach lekarskich oraz wspiera rozwój ich zainteresowań (np. córka
    uczęszcza na (...)). Troszczy się Pani o rozwój emocjonalny dzieci, utrzymując z nimi
    regularny kontakt, kształtując ich samodzielność i obowiązkowość, wspierając ich rozwój
    intelektualny i praktyczny oraz budując system wartości i postawy emocjonalne. W miarę
    możliwości odwiedza Pani dzieci na Ukrainie. W 2024 r. była Pani z nimi w okresie od 2 do
    13 września. Na święta przesyła im paczki i upominki, które podtrzymują więź
    emocjonalną.
    Pani starsze dziecko (B. A), od momentu uzyskania pełnoletności:
    - nie otrzymywało zasiłku pielęgnacyjnego ani renty socjalnej,
    - uczyło się w szkole na Ukrainie, zgodnej z systemem oświatowym tego kraju,
    - nie osiągnęło dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art.
      27 lub 30b, ani przychodów przekraczających dwunastokrotność kwoty renty socjalnej.
    W 2024 r. nie było ustalone na Pani dzieci świadczenie wychowawcze (tzw. 800+),
    ponieważ dzieci nie przebywały na stałe w Polsce.

    W 2024 r. nie wychowywała Pani żadnego innego dziecka wspólnie z drugim rodzicem lub
    opiekunem.
    W 2024 r. w stosunku do Pani lub do Pani dzieci nie miały zastosowania przepisy:
    - dotyczące opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej lub zryczałtowanego
      podatku dochodowego, ani
    - dotyczące podatku tonażowego lub aktywizacji przemysłu okrętowego.

## Pytanie

Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego ma Pani prawo rozliczyć się za rok
    podatkowy 2024 jako osoba samotnie wychowująca dzieci, zgodnie z art. 6 ust. 4c ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, mimo że dzieci przebywają na stałe z babcią
    na Ukrainie, ale pozostają pod Pani wyłączną opieką i są przez Panią w pełni utrzymywane?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, spełnia Pani warunki do rozliczenia się jako osoba samotnie wychowująca
    dzieci, ponieważ:
    - dzieci są na Pani wyłącznym utrzymaniu;
    - ojciec dzieci nie istnieje faktycznie i nie uczestniczy w wychowaniu;
    - sama ponosi Pani pełną odpowiedzialność finansową i wychowawczą, w tym
      monitoruje naukę dzieci za pomocą systemu (...);
    - dzieci są zameldowane wspólnie z Panią, choć czasowo przebywają u babci;
    - ich pobyt u babci ma charakter praktyczny i edukacyjny, nie przekreślający więzi
      rodzinnej i prawnej opieki.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada
    powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Z jego
    treści wynika, że:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi
      podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową,
      wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem, osobą, w stosunku do której orzeczono
      separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą, której małżonek został
      pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten
      rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci:
        1) małoletnie,
        2) pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek)
        pielęgnacyjny lub rentę socjalną,

        3) pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa
        w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe,
        obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie
        - podatek może być określony zgodnie z ust. 4d na wniosek wyrażony w rocznym
        zeznaniu podatkowym.
    Na podstawie art. 6 ust. 4d ww. ustawy:
      W przypadku, o którym mowa w ust. 4c, podatek jest określany w podwójnej
      wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej
      dzieci, z uwzględnieniem art. 7, przy czym do sumy tych dochodów nie wlicza się
      dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach
      określonych w niniejszej ustawie.
    Art. 6 ust. 4e omawianej ustawy, stanowi, że:
      Przepisu ust. 4c pkt 3 nie stosuje się, jeżeli dziecko, o którym mowa w tym przepisie,
      uzyskało w roku podatkowym:
        1) dochody, z wyjątkiem renty rodzinnej, podlegające opodatkowaniu na zasadach
        określonych w art. 27 lub art. 30b lub
        2) przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152
        - w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej
        określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz.U. z 2023 r.
        poz. 2194 oraz z 2024 r. poz. 1615), w wysokości obowiązującej w grudniu roku
        podatkowego.
    Stosownie do art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 4d, nie ma zastosowania do osoby,
      która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej
      jedno dziecko, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku z
      którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z art.
      5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci
      (Dz.U. z 2024 r. poz. 1576).
    W świetle art. 6 ust. 8 ww. ustawy:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w
      przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko
      lub jej dziecko:
        1) stosuje przepisy:
          a) art. 30c lub
          b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a
            tej ustawy
          - w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych
            kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do
            zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów,
            zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
        2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia
        2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji
        przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Uwzględniając cytowane uregulowania prawne wskazać należy, że przepis art. 6 ust. 4c
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymienia enumeratywnie osoby,
    którym przysługuje status osób samotnie wychowujących dzieci, odwołując się zarówno

    do statusu cywilnoprawnego osoby wychowującej dzieci (panna, kawaler, wdowa,
    wdowiec, rozwódka, rozwodnik), jak również do tego, że osoba ta musi faktycznie
    wychowywać dzieci samotnie.
    Przy czym ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje dla potrzeb jej
    wykładni i stosowania samotnego wychowywania, ani nie odsyła w tym zakresie do
    odrębnych regulacji.
    Dla ustalenia znaczenia „samotnie” oraz „wychowywać” należy zatem odwołać się w
    pierwszej kolejności do językowych reguł interpretacyjnych.
    Zgodnie z internetowym Słownikiem Języka Polskiego PWN „wychować — wychowywać”
    to: (1) «zapewnić dziecku opiekę i doprowadzić je do samodzielności», (2) «przygotować
    kogoś do pracy w jakiejś dziedzinie».
    Zatem, „wychowywać” w słownikowym rozumieniu oznacza: zapewniając byt doprowadzić
    do osiągnięcia pełnego rozwoju psychicznego i fizycznego. Wychowywanie polega na
    stałym troszczeniu się o byt materialny dziecka oraz o jego rozwój emocjonalny.
    Wychowanie dziecka można określić jako kształtowanie osobowości dziecka poprzez
    kształtowanie jego samodzielności, obowiązkowości, rozwijanie predyspozycji
    intelektualnych i umiejętności praktycznych, kształtowanie światopoglądu, systemu
    wartości oraz postaw emocjonalnych.
    Natomiast, „samotny” to: (1) «żyjący sam, bez rodziny, przyjaciół», (2) «znajdujący się w
    określonej sytuacji, w określonym czasie zupełnie sam», (3) «spędzany, odbywany w
    pojedynkę, bez towarzystwa», (4) «znajdujący się na odludziu».
    Przez osobę samotnie wychowującą dziecko, o której mowa w art. 6 ust. 4c ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, należy więc rozumieć osobę, która faktycznie w
    pojedynkę w pełni lub w przeważającej mierze wychowuje dziecko bez udziału drugiego
    rodzica w procesie wychowawczym, stale, na co dzień troszcząc się nie tylko o byt
    materialny, ale także rozwój emocjonalny dziecka.
    Dodatkowo podkreślenia wymaga, że dla preferencyjnego opodatkowania dochodów
    (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2022 r. istotne znaczenie ma regulacja zawarta w
    treści art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z którego wynika,
    że nie ma ono zastosowania do osoby, która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo
    opiekunem prawnym co najmniej jedno dziecko, w tym również gdy dziecko jest pod
    opieką naprzemienną, w związku z którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone
    świadczenie wychowawcze zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy o pomocy państwa w
    wychowywaniu dzieci.
    Co więcej, aby móc skorzystać z omawianej preferencji podatkowej nie jest konieczne
    posiadanie statusu osoby samotnie wychowującej dziecko (określonej ww. przepisem)
    przez cały rok podatkowy. Wystarczające jest, aby taki stan zaistniał w ciągu roku, a nie
    trwał przez cały rok.
    Odnosząc przedstawione uregulowania prawne na grunt niniejszej sprawy stwierdzam, że
    skoro, w 2024 r.:
    · względem małoletnich dzieci posiadała Pani pełnię władzy rodzicielskiej i sprawowała
      opiekę oraz wychowywała dzieci na odległość (dzieci mieszkały z babcią na Ukrainie,
      Pani mieszkała i pracowała w Polsce uzyskując dochody opodatkowane według skali
      podatkowej), bez udziału ich ojca (ojciec dzieci nie figuruje w rzeczywistości – dane w
      aktach urodzenia są fikcyjne), na bieżąco monitorując ich naukę poprzez system (...)
      oraz podejmując wszystkie decyzje dotyczące ich edukacji, zdrowia i wychowania;
    · bieżące potrzeby dzieci zaspokajała Pani poprzez regularne (miesięczne) przekazywanie
      środków finansowych na ich utrzymanie, edukację, opiekę medyczną, odzież oraz inne
      potrzeby życiowe;

    · podejmowała Pani decyzje dotyczące wychowania, edukacji i zdrowia dzieci, m.in.
      kontrolowała ich postępy w nauce, wybierała szkoły, decydowała o koniecznych
      wizytach lekarskich oraz wspierała rozwój ich zainteresowań;
    · troszczyła się Pani o rozwój emocjonalny dzieci, utrzymując z nimi regularny kontakt,
      kształtując ich samodzielność i obowiązkowość, wspierając ich rozwój intelektualny i
      praktyczny oraz budując system wartości i postawy emocjonalne;
    · nie wychowywała Pani żadnego innego dziecka wspólnie z drugim rodzicem lub
      opiekunem;
    · Pani starsze dziecko – od momentu uzyskania pełnoletności – nie otrzymywało zasiłku
      pielęgnacyjnego ani renty socjalnej, uczyło się w szkole na Ukrainie, zgodnej z
      systemem oświatowym tego kraju, nie osiągnęło dochodów podlegających
      opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 lub 30b, ani przychodów
      przekraczających dwunastokrotność kwoty renty socjalnej;
    to spełniła Pani warunki określone w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    W konsekwencji, za 2024 r. ma Pani prawo do skorzystania z preferencyjnego rozliczenia
    jako osoba samotnie wychowująca dziecko na zasadach określonych w art. 6 ust. 4c i ust.
    4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia stanu
    faktycznego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu
    faktycznego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja
    indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan
    faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu
    faktycznego podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym,
    w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej,
    bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie
    wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;

        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.