Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0115-KDST2-1.440.111.2021.6.MR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-10-07
Teza: WIS TOWAR - pieluszka
Słowa kluczowe: podatek-podatek od towarów i usług; towar; Wiążąca Informacja Stawkowa (WIS)
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 23% 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 30 marca 2021 r. (data wpływu 7 kwietnia 2021 r.), uzupełnionego w dniach 21 lipca oraz 3 września 2021 r. (daty wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: towar – „pieluszka (…)”

**Opis towaru**: produkt wykonany – zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy – z 100% (…)

**Rozstrzygnięcie**: CN 63

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 30 marca 2021 r. (data wpływu 7 kwietnia 2021 r.) Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniach 21 lipca oraz 3 września 2021 r., w zakresie sklasyfikowania towaru: „pieluszka (…)” według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku oraz w jego uzupełnieniach przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.

Nazwa handlowa: Pieluszki (…)

Kod kreskowy: (…).

Pieluchy (…) są produkowane przez Wnioskodawcę we własnej szwalni. Produkt jest wykonany z 100% (…).

Główne zastosowanie: (…).

W procesie produkcyjnym Wnioskodawca dokonuje zakupu surowej tkaniny, następnie wykańcza ją i dokonuje nadruków w specjalnym zakładzie. Potem tkanina jest ręcznie krojona w zakładzie produkcyjnym oraz poddawana obszywaniu. Następnie pieluchy są przedmiotem dostaw krajowych dokonywanych w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawcy.

(…)

(…)

(…)

W związku z przedstawioną przez Wnioskodawcę próbką towaru (przesłaną pismem z dnia 16 lipca 2021 r; data wpływu 21 lipca 2021 r.), w dniu 11 sierpnia 2021 r. przeprowadzono jej analizę, która wykazała co następuje:

Ocena sensoryczna ww. towaru:

(…)

Wykonane próby chłonności próbki towaru i tradycyjnej tetrowej pieluchy o standardowych wymiarach:

Przy doborze ilości zastosowanej w próbie cieczy (wody) uwzględniono ilość średniego oddawanego moczu przez noworodki, tj. jedno oddanie moczu = 20 do 50 ml.

Po wylaniu 20 ml wody na próbkę, złożoną na 6 warstw, w wyniku czego powstał prostokąt o wymiarach 10 cm x 15 cm (wielkość mogąca teoretycznie służyć jako wkładka do pieluchomajtek), zaobserwowano, że cała zawartość cieczy została wchłonięta, jednakże prawie cała pielucha jest mokra, jedynie krótsze boki są wilgotne.

Taką samą ilość wody wylano na klasyczną pieluchę tetrową (100% bawełna) w rozmiarze 70x70 cm o gramaturze 170 g/m2, złożoną na 8 warstw (standardowe złożenie pieluchy), w wyniku czego powstał prostokąt o wymiarach 35 cm x 17,5 cm. W wyniku tej próby zaobserwowano, że cała zawartość wody została wchłonięta, pielucha ta w 20% jest mokra, natomiast pozostała jej część jest zupełnie sucha.

Następnie powtórzono tę próbę poprzez wylanie kolejnych 20 ml wody.

W odniesieniu do próbki towaru zaobserwowano, że prawie cała zawartość cieczy została wchłonięta, jednakże cała pielucha jest bardzo mokra.

W odniesieniu do tradycyjnej pieluchy tetrowej zaobserwowano, że cała zawartość cieczy została wchłonięta, jednakże pielucha ta w ok. 40% jest mokra, natomiast pozostała jej część jest zupełnie sucha (na krótszych bokach).

Postanowieniem z dnia 13 sierpnia 2021 r. nr 0115-KDST2-1.440.111.2021.4.MR (data odbioru: 27 sierpnia 2021 r.) tut. organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego materiału dowodowego w sprawie, wynikający z dyspozycji art. 200 Ordynacji podatkowej.

W odpowiedzi na powyższe, w piśmie z dnia 30 sierpnia 2021 r. (data wpływu: 3 września 2021 r.) Strona przedstawiła następujące stanowisko:

„Działając w oparciu o art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. 2020 r., poz. 1325 z późn. zm., dalej: „o.p”) oraz w imieniu (…) (dalej „Strona”) w związku z postanowieniem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 13 sierpnia 2021 r., nr jw., doręczonym w dniu 27 sierpnia 2021 r., wyznaczającym Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego w związku z prowadzonym postępowaniem w sprawie wydania Wiążącej Informacji Stawkowej na potrzeby opodatkowania podatkiem od towarów i usług towaru „pieluszka (…)” pragnę podnieść, co następuje.

I. Po pierwsze, niewątpliwie rozpatrując niniejszą sprawę należy wziąć pod uwagę regułę 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury Scalonej (ORINS), zgodnie z którą tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

W tym miejscu należy odwołać się do brzmienia Not wyjaśniających dla pozycji 9619, które wskazują:

„Pozycja ta obejmuje podpaski higieniczne (wkładki) i tampony, pieluchy (pieluszki) i wkładki dla niemowląt i tym podobne artykuły, włącznie z absorpcyjnymi higienicznymi wkładkami laktacyjnymi, pieluchy (pieluszki) dla dorosłych z problemem nietrzymania moczu oraz wkładki z dowolnego materiału.

Na ogół, artykuły objęte tą pozycją są jednorazowe. Wiele z tych artykułów składa się z: (a) warstwy wewnętrznej (np. włókniny), przeznaczonej do odseparowania płynu od skóry użytkownika, aby tym samym zapobiec otarciom; (b) środkowej warstwy chłonącej, gromadzącej i przechowującej płyn do momentu wyrzucenia produktu; oraz (c) warstwy zewnętrznej (np. z tworzyw sztucznych), aby zapobiec wyciekaniu płynu ze środkowej warstwy chłonącej. Artykuły objęte tą pozycją mają zwykle taki kształt, aby odpowiednio dopasowywały się do ciała człowieka. Pozycja ta obejmuje również podobne artykuły tradycyjne, wykonane jedynie z materiałów włókienniczych, które po upraniu nadają się zwykle do ponownego użytku.

Pozycja nie obejmuje produktów takich, jak jednorazowe prześcieradła chirurgiczne i wkładki chłonne do łóżek szpitalnych, stołów operacyjnych i wózków inwalidzkich lub niechłonne wkładki laktacyjne, lub inne artykuły niechłonne (ogólnie klasyfikowane zgodnie z ich składem materiałowym)”.

Tym samym oczywiste jest, że pieluchy w rozmiarze (…) nie zostały wyłączone z zakresu ww. pozycji, gdyż są wykonane w 100% z (…) i chłoną wodę (…) lepiej od bawełny, co zostało wskazane w treści wniosku. Treść ww. Not wyjaśniających skłania do uznania, że przedstawiony w nich opis koreluje z opisem produktu będącego przedmiotem wniosku i jego właściwościami.

II. Ponadto wskazać należy, że Strona uzyskała już Wiążącą Informację Stawkową (…) w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej sklasyfikował towar „pieluszka (…)” pod pozycją CN 9619 00, a w konsekwencji określił 5% stawkę podatku od towarów i usług. Należy podkreślić, że cechą odróżniającą pieluszkę będącą przedmiotem niniejszego postępowania jest rozmiar (…), właściwości i skład obu pieluszek są bowiem tożsame.

Zaznaczenia wymaga, że Noty wyjaśniające w zakresie pozycji 9619 nie uwzględniają rozmiaru towaru. Ponadto główne zastosowanie („(…)”), które wskazała we wniosku Strona, nie jest jedynym zastosowaniem tego produktu. W zależności od wieku i stopnia rozwoju dziecka oraz ze względu na możliwość wielokrotnego użytku, pieluszka (…) posiada dwa główne ww. zastosowania. Wobec powyższego jako oczywiste jawi się, że rozmiar towaru nie stanowi przesłanki określonej w Notach wyjaśniających do Nomenklatury scalonej, a głównego zastosowania podanego przez Stronę nie można uznać za jedyny możliwy sposób wykorzystania towaru.

Ponadto w załączniku nr 10 do ustawy o podatku od towarów i usług, stanowiącym „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%”, w poz. 21 wskazano CN 9619 00 „Podpaski higieniczne (wkładki) i tampony, pieluchy i wkładki dla niemowląt oraz podobne artykuły, z dowolnego materiału”.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku w ocenie Strony towar klasyfikowany jest do podpozycji CN 9619 00 Nomenklatury scalonej (CN), jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 5%, na podstawie art. 41 ust. 2a ustawy w zw. z poz. 21 załącznika nr 10 do ustawy.

III. W tym miejscu należy wskazać na konieczność uwzględnienia praktyki organu w klasyfikacji produktów, które są bardzo zbliżone lub niemalże identyczne z przedmiotowymi pieluchami (…).

Wśród wydanych Więżących Informacji Stawkowych należy wskazać:

1\. WIS z 5 lipca 2021 r., sygn. 0115-KDST2-1.440.147.2021.1.KB – Wnioskodawca wskazał w treści wniosku, że pieluchy tetrowe będące jego przedmiotem są wykonane w 100% z bawełny i są przeznaczone dla niemowląt nietrzymających moczu lub stolca – klasyfikacja organu: CN 9619 00, stawka VAT 5%;

2\. WIS z 25 czerwca 2021 r., sygn. 0115-KDST2-1.440.146.2021.1.KB – Wnioskodawca wskazał w treści wniosku, że pieluchy tetrowe będące jego przedmiotem są wykonane w 100% z bawełny i są przeznaczone dla niemowląt nietrzymających moczu lub stolca – klasyfikacja organu: CN 9619 00, stawka VAT 5%;

3\. WIS z 10 czerwca 2021 r., sygn. 0115-KDST2-1.440.139.2021.1.MR – Wnioskodawca wskazał w treści wniosku, że pieluszki dostępne są w różnych rozmiarach – klasyfikacja organu: CN 9619 00, stawka VAT 5%;

4\. WIS z 27 października 2020 r., sygn. 0115-KDST1-3.450.265.2020.1.AK – Wnioskodawca wskazał w treści wniosku, że jego przedmiotem są pieluchy wykonane z (…):

(…);

5\. WIS z 8 października 2020 r., sygn. 0115-KDST1-3.450.255.2020.1.AK – przedmiotem wniosku była pielucha bawełniana biała, tetrowa dla niemowląt (100% bawełna), szyta na życzenie klienta w rozmiarach (…). Po wypraniu pielucha wielokrotnego użytku. Klasyfikacja organu: CN 9619 00, stawka VAT 5%;

6\. WIS z 30 września 2020 r., sygn. 0115-KDST1-3.450.254.2020.1.AK – przedmiotem wniosku była pielucha (\`(...)\`) wykonana z (\`(...)\`) tkaniny (\`(...)\`) o zawartości 100% bawełny (\`(...)\`) do wielokrotnego użytku po uprzednim upraniu. (…). Klasyfikacja organu: CN 9619 00, stawka VAT 5%;

7\. WIS z 30 września 2020 r., sygn. 0115-KDST1-3.450.253.2020.1.AK – przedmiotem wniosku była pielucha (\`(...)\`), (\`(...)\`) (100% bawełna). Sprzedawana jako pielucha dla dzieci w różnych rozmiarach, ekologiczna, wielorazowa - do prania i ponownego wykorzystaniu. (\`(...)\`) Klasyfikacja organu: CN 9619 00, stawka VAT 5%.

Na przykładzie powyższych decyzji wydanych dla bardzo zbliżonych lub wręcz niemalże identycznych produktów widać, że praktykę organu można uznać za jednolitą. W ocenie Strony, przy uwzględnieniu wyżej zaprezentowanej argumentacji, organ działając w sposób budzący zaufanie podatników do organów podatkowych, winien przychylić się do stanowiska zaprezentowanego we wniosku o wydanie Wiążącej Informacji Stawkowej”.

**Uzasadnienie klasyfikacji towaru**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 63 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje: „Pozostałe gotowe artykuły włókiennicze; zestawy; odzież używana i używane artykuły włókiennicze; szmaty”.

Noty wyjaśniające do HS do działu CN 63 wskazują: „(1) W pozycjach od 6301 do 6307 (poddział I) artykuły gotowe tekstylne z dowolnych tekstyliów (tkaniny lub dzianiny, filcu, włókniny itp.), które nie są bardziej szczegółowo wymienione w innych działach sekcji XI lub gdziekolwiek indziej w nomenklaturze. (Wyrażenie „artykuły gotowe tekstylne” oznacza artykuły gotowe w rozumieniu uwagi 7. do sekcji XI (zobacz również część II Uwag ogólnych Not wyjaśniających do sekcji XI))”.

Z kolei tytuł pozycji 6302 Nomenklatury scalonej posiada brzmienie: „Bielizna pościelowa, bielizna stołowa, bielizna toaletowa i bielizna kuchenna”.

Natomiast z Not wyjaśniających do HS do pozycji 6302 wynika, że: „Artykuły te zazwyczaj wykonane są z bawełny lub lnu, ale czasem również z konopi, ramii lub włókien chemicznych itp.; zwykle są w rodzaju nadających się do prania. Obejmują one:

1) Bieliznę pościelową, np. prześcieradła, poszewki, pokrowce na zagłówki, poszwy na kołdry oraz pokrycie materacowe.

2) Bieliznę stołową, np. obrusy, podkładki i bieżniki, serwetki, serwety, serwetki do herbaty, saszetki na serwetki, serwetki o wzorze koronkowym, podkładki pod szklanki.

Jednakże należy zauważyć, że niektóre artykuły jak opisano powyżej (np. serwetki kładzione na środku stołu, wykonane z koronki, aksamitu lub brokatu), nie są uważane za artykuły bielizny stołowej; zazwyczaj są one klasyfikowane do pozycji 6304.

3) Bieliznę toaletową, np. ręczniki do rąk i do twarzy (włączając ręczniki zrolowane), ręczniki kąpielowe, ręczniki plażowe, ścierki do twarzy i rękawice toaletowe.

4) Bieliznę kuchenną taką jak ścierki do naczyń oraz ścierki do wycierania szkła. Artykuły takie jak ścierki do podłogi, zmywaki, ścierki do kurzu oraz podobne ścierki, na ogół wykonane z grubych, szorstkich materiałów, nie są uważane za „bieliznę kuchenną” i są wyłączone (pozycja 6307)”.

Odnosząc się do zaproponowanej przez Wnioskodawcę klasyfikacji należy wskazać, że zgodnie z tytułem działu 96 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje: „Artykuły przemysłowe różne”.

Noty wyjaśniające do HS do Działu 96 CN wskazują – „Dział niniejszy obejmuje materiały do rzeźbienia i formowania oraz artykuły z tych materiałów, niektóre miotły, szczotki i sita, niektóre artykuły pasmanteryjne, niektóre artykuły piśmienne i wyposażenia biurowego, niektóre wyroby przeznaczone dla palaczy tytoniu, niektóre artykuły toaletowe, niektóre produkty higieniczne wchłaniające (podpaski higieniczne, wkładki) i tampony, pieluchy i wkładki dla niemowląt oraz podobne artykuły, z dowolnego materiału) oraz różne inne artykuły nieobjęte bardziej szczegółowo innymi pozycjami nomenklatury.

(…)”.

Z brzmienia podpozycji 9619 00 wynika, że obejmuje ona: „Podpaski higieniczne (wkładki) i tampony, pieluchy i wkładki dla niemowląt oraz podobne artykuły, z dowolnego materiału”.

Natomiast Noty wyjaśniające do HS dla pozycji 9619 wskazują:

„Pozycja ta obejmuje podpaski higieniczne (wkładki) i tampony, pieluchy (pieluszki) i wkładki dla niemowląt i tym podobne artykuły, włącznie z absorpcyjnymi higienicznymi wkładkami laktacyjnymi, pieluchy (pieluszki) dla dorosłych z problemem nietrzymania moczu oraz wkładki z dowolnego materiału.

Na ogół, artykuły objęte tą pozycją są jednorazowe. Wiele z tych artykułów składa się z:

(a) warstwy wewnętrznej (np. włókniny), przeznaczonej do odseparowania płynu od skóry użytkownika, aby tym samym zapobiec otarciom; (b) środkowej warstwy chłonącej, gromadzącej i przechowującej płyn do momentu wyrzucenia produktu; oraz (c) warstwy zewnętrznej (np. z tworzyw sztucznych), aby zapobiec wyciekaniu płynu ze środkowej warstwy chłonącej. Artykuły objęte tą pozycją mają zwykle taki kształt, aby odpowiednio dopasowywały się do ciała człowieka. Pozycja ta obejmuje również podobne artykuły tradycyjne, wykonane jedynie z materiałów włókienniczych, które po upraniu nadają się zwykle do ponownego użytku.

Pozycja nie obejmuje produktów takich, jak jednorazowe prześcieradła chirurgiczne i wkładki chłonne do łóżek szpitalnych, stołów operacyjnych i wózków inwalidzkich lub niechłonne wkładki laktacyjne, lub inne artykuły niechłonne (ogólnie klasyfikowane zgodnie z ich składem materiałowym)”.

Szczegółowa analiza Not wyjaśniających do HS do działów 63 i 96 oraz do poz. 6302 i 9619, na tle zebranego materiału dowodowego, w tym analizy próbki „pieluszki (…)”, prowadzi do wniosku, że przedmiotowy towar – ze względu na niewielki rozmiar (…) - nie może zostać zaklasyfikowany do podpozycji 9619 00.

Wnioskodawca wskazał, że ww. pieluszka pełni funkcję wkładu chłonnego wielorazowego do pampersa. W ocenie tut. organu, biorąc pod uwagę zasadę doświadczenia życiowego, takie zastosowanie produktu, nie może zostać uznane za zasadne i przekonujące. Pieluchy pampers mają, co do zasady, dużo większą chłonność od pieluch tradycyjnych i jako takie spełniają w 100% właściwości pieluchy – są chłonne, delikatne itp. Żaden z producentów oferujących na rynku pieluchy pampers nie rekomenduje zastosowania dodatkowych wkładek, które miałyby pełnić funkcję chłonną lub też poprawić chłonność takiej pieluchy. Analiza chłonności przeprowadzona na przedstawionej przez Wnioskodawcę próbce towaru wskazuje, że chłonność ze względu na mały rozmiar jest niewielka, zatem trudno uznać, że produkt nosi cechy towarów objętych podpozycją 9619 00.

W tym przypadku, to sama pielucha pampers doskonale pełni funkcję chłonną. Co więcej, pielucha pampers składa się, co do zasady, z kilku warstw, m.in. z warstwy wiążącej mocz do postaci żelu, co wpływa na komfort i odczucie suchości skóry dziecka, a tym samym potwierdza doskonałą jej chłonność. W takich okolicznościach trudno zatem uznać, że przedstawiona pieluszka (…) o wymiarach (…) stanowi pieluchę (pieluszkę) lub wkładkę dla niemowląt albo podobny artykuł.

Podkreślić również należy, że sprzedawcy podobnych artykułów dla niemowląt i dzieci, w szczególności o zbliżonych wielkościach, wskazują następujące zastosowania (na podstawie danych zawartych w ofertach produktów prezentowanych do sprzedaży za pośrednictwem portalu (…)), m.in.:

‒ jako delikatna myjka dla noworodków,

‒ idealnie nadająca się do odbijania czy do wycierania delikatnej buzi dziecka,

‒ jako otulacz, gdyż ma naturalne właściwości termoregulacji i jest bardzo przyjemna w dotyku,

‒ jako apaszka na szyjkę dziecka, kiedy wieje wiatr,

‒ jako osłonka do wózka w bardzo słoneczne dni,

‒ jako chusteczka na główkę dziecka.

Biorąc powyższe pod uwagę w kontekście brzmienia podpozycji 9619 00 oraz Not wyjaśniających do działu 96 oraz pozycji 9619 należy stwierdzić, że produkt objęty wnioskiem, tj. pieluszka (…), pomimo identycznego składu jak „pieluszka (…)”, nie może zostać zaklasyfikowany do proponowanej przez Wnioskodawcę podpozycji CN 9619 00 – „Podpaski higieniczne (wkładki) i tampony, pieluchy i wkładki dla niemowląt oraz podobne artykuły, z dowolnego materiału”.

W świetle powyższego, mając na uwadze treść pozycji 6302 i Not wyjaśniających do tej pozycji oraz biorąc pod uwagę opis i zastosowanie ww. produktu, stwierdzić należy, że towar ten najbardziej odpowiada brzmieniu pozycji 6302 „Bielizna pościelowa, bielizna stołowa, bielizna toaletowa i bielizna kuchenna”.

Odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę WIS wskazać należy, że decyzje te dotyczą produktów odmiennych od produktu objętego niniejszym wnioskiem, w szczególności żadna z tych decyzji nie dotyczy pieluszek o wymiarach (…). Powyższe nie może zatem wpłynąć na rozstrzygnięcie niniejszej sprawy.

Konkludując, przedmiotowy towar: „pieluszka (…)” spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem 63 – „Pozostałe gotowe artykuły włókiennicze; zestawy; odzież używana i używane artykuły włókiennicze; szmaty”. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1. reguły Ogólnych Reguł Interpretacji Nomenklatury Scalonej.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1) kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2) wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Przepisy ustawy oraz wydanych na jej podstawie rozporządzeń nie przewidują możliwości zastosowania obniżonej stawki podatku od towarów i usług dla towarów sklasyfikowanych do działu 63 Nomenklatury scalonej (CN).

W związku z powyższym, ponieważ przedmiotowy towar klasyfikowany jest do działu 63 Nomenklatury scalonej (CN) oraz nie został objęty obniżoną stawką podatku od towarów i usług, jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

‒ podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

‒ towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).