Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.718.2025.1.WS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-04
Teza: Obowiązki płatnika z tytułu wypłaty zaliczki na poczet zysku.
Słowa kluczowe: płatnik
spółki-spółka komandytowa
zaliczka
zyski
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ryczałtowe
opodatkowanie wg stawki 19%.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 1-pkt 4

## Pytanie

Czy w momencie wypłaty przez Spółkę na rzecz komplementariuszy, w trakcie roku
    obrotowego, zaliczek na poczet zysku za bieżący rok powstaje obowiązek pobrania od
    nich zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, w momencie wypłaty przez Spółkę na rzecz komplementariuszy,
    w trakcie roku obrotowego, zaliczek na poczet zysku za ten rok nie powstaje obowiązek
    pobrania od tych zaliczek zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Uzasadnienie
    Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 updof dochody z udziału w zyskach tych spółek
    otrzymywane przez ich wspólników podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym
    od osób prawnych w wysokości 19% przychodu, niepomniejszanego o koszty uzyskania
    przychodu.
    Jednakże w przypadku przychodów z udziału w zyskach spółki komandytowej
    uzyskiwanych przez jej komplementariusza w art. 30a ust. 6a i n. updof przewidziany
    został mechanizm obniżania ich o podatek dochodowy od osób prawnych zapłacony przez
    tę spółkę:
    „6a. Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów
    uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której mowa
    w art. 5a pkt 28 lit. c, pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego
    udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki,
    obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za rok
    podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.
    6b. Kwota pomniejszenia, o którym mowa w ust. 6a, nie może przekroczyć kwoty podatku
    obliczonego zgodnie z ust. 1 pkt 4.
    6c. Przepisy ust. 6a i 6b stosuje się również w przypadku, gdy przychód z tytułu udziału w
    zysku spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, za dany rok podatkowy zostanie
    uzyskany przez komplementariusza w innym roku niż rok następujący po danym roku
    podatkowym, jednak nie dłużej niż przez 5 kolejnych lat podatkowych, licząc od końca
    roku podatkowego następującego po roku, w którym zysk został osiągnięty”.
    Przy czym zgodnie z art. 41 ust. 4e updof zasady określone w powyższych przepisach
    powinny być uwzględniane przez płatnika (spółkę komandytową) przy poborze
    zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów z udziału w zyskach osób
    prawnych.
    Z przywołanych regulacji wynika jednoznacznie, że ich celem jest zapewnienie, by dochód
    spółki komandytowej przypadający proporcjonalnie na komplementariusza był efektywnie
    opodatkowany jednokrotnie – tylko na poziomie spółki, bez powtórnego opodatkowania
    dochodu wypłacanego komplementariuszowi.
    Jednocześnie z art. 30a ust. 6a-6c updof wynika jednoznacznie, że przewidziany w nim
    mechanizm pomniejszania podatku od przychodów uzyskiwanych przez
    komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki o kwotę proporcjonalnie (stosownie

    do proporcji udziału w zyskach spółki) przypadającego na niego podatku należnego od
    dochodu tej spółki, może być zastosowany dopiero po zakończeniu roku podatkowego, w
    którym spółka uzyskała dochód, z którego wypłacany jest udział w zysku na rzecz
    wspólników.
    Wynika to z literalnego brzmienia art. 30a ust. 6a updof, który przewiduje pomniejszenie
    podatku od dochodu z udziału w zyskach osób prawnych o kwotę „podatku należnego od
    dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany”.
    Podatkiem podlegającym odliczeniu jest więc odpowiednia część podatku należnego od
    spółki komandytowej za dany rok podatkowy – wynikającego z rozliczenia rocznego.
    Kwota ta może zatem zostać odliczona dopiero po zakończeniu roku podatkowego, gdyż
    wcześniej nie jest możliwe ustalenie kwoty podatku należnego za ten rok.
    Przywołany przepis nie daje więc podstaw do odliczenia od zryczałtowanego podatku od
    dochodu z udziału w zyskach osób prawnych zaliczki na podatek dochodowy od osób
    prawnych za dany rok podatkowy uiszczanej przez spółkę komandytową w trakcie tego
    roku.
    W konsekwencji oznaczałoby to, że wypłacana przez spółkę komandytową zaliczka na
    poczet zysku za dany rok obrotowy – gdyby podlegała opodatkowaniu podatkiem od
    dochodów z udziału w zyskach osób prawnych – nie może być pomniejszona o
    jakąkolwiek kwotę podatku, na zasadach przewidzianych w art. 30a ust. 6a i n. updof. W
    stosunku do zaliczki zastosowanie przywołanych przepisów nie jest więc możliwe.
    Taki skutek jest jednak niemożliwy do pogodzenia z celem regulacji powyższych
    przepisów, jakim jest uniknięcie dwukrotnego opodatkowania dochodu uzyskanego przez
    spółkę komandytową w części przypadającej na jej komplementariusza.
    Opodatkowanie zaliczki na poczet zysku przy jednoczesnym braku możliwości jej
    pomniejszenia o jakąkolwiek część podatku należnego od dochodu spółki (a z przyczyn
    przedstawionych powyżej pomniejszenie takie nie jest możliwe) oznaczałoby bowiem
    właśnie dwukrotne opodatkowanie ww. dochodu – czyli efekt, któremu ustawodawca
    zamierzał zapobiec poprzez wprowadzenie regulacji art. 30a ust. 6a i n. updof.
    Co więcej, przyjęcie powyższego założenia stałoby w ewidentnej sprzeczności z art. 41 ust.
    4e updof, który nakazuje płatnikowi (spółce komandytowej) uwzględniać przy poborze
    zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów z udziału w zyskach osób
    prawnych zasady określone w art. 30a ust. 6a-6e updof. Przepis ten ma charakter
    bezwzględnie obowiązujący i nie przewiduje żadnych odstępstw od powyższej zasady, tzn.
    nie wskazuje przypadków, w których płatnik mógłby nie dokonywać pomniejszeń
    przewidzianych w tych przepisach.
    Podatkiem należnym z tytułu przychodów z udziału w zyskach osób prawnych, do którego
    poboru zobowiązany jest płatnik, jest bowiem podatek obliczony z uwzględnieniem
    pomniejszeń przewidzianych w tych przepisach. Co za tym idzie, podatek obliczony bez
    uwzględnienia tych pomniejszeń, byłby podatkiem ustalonym w kwocie wyższej od
    należnej.
    Zryczałtowany podatek dochodowy od przychodu z udziału w zyskach może zatem być
    pobrany wyłącznie od faktycznie osiągniętego przychodu z udziału w zysku, a nie od
    zaliczki na poczet tego zysku, którego wysokość nie jest jeszcze znana w trakcie roku
    obrotowego. Sposób określenia obowiązku płatnika, który – zgodnie z art. 41 ust. 4e
    PDOFizU – pobrać powinien podatek z uwzględnieniem art. 30a ust. 6a PDOFizU, czyli z
    proporcjonalnym pomniejszeniem go o podatek zapłacony przez spółkę za rok
    podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany. Zakładając
    racjonalność ustawodawcy i uwzględniając założony przez niego cel tego przepisu
    (eliminowanie ekonomicznego podwójnego opodatkowania), należy uznać, że wysokość
    podatku zapłaconego przez spółkę powinna być już znana w dacie dokonywania poboru
    podatku przez płatnika. Ponadto językowa wykładnia ww. przepisów prowadzi do
    jednoznacznej konstatacji, że przepis art. 41 ust. 4e PDOFizU wymaga od płatników
    stosowania, bez żadnych wyjątków, art. 30a ust. 6a-6e PDOFizU przy obliczaniu,

    pobieraniu i odprowadzaniu zryczałtowanego podatku dochodowego od dokonywanych
    wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości
    pieniężnych z tytułu określonego w art. 30a ust. 1 pkt 4. Ponadto art. 30a ust. 6a PDOFizU
    również jednoznacznie i bez żadnych wyjątków zobowiązuje płatników do pomniejszenia
    podatku o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w
    zysku spółki i podatku należnego od dochodu spółki, a więc niewątpliwie wymaga od
    płatników znajomości kwoty podatku należnego od dochodu spółki za rok podatkowy.
    Rozwiązanie przyjęte w PDOFizU, co do zasady, wyklucza opodatkowanie zaliczek
    wypłacanych przez spółkę komplementariuszom w trakcie roku podatkowego na poczet
    udziałów w zysku spółki za ten rok. Brak możliwości pomniejszenia podatku przez płatnika
    – zgodnie z art. 30a ust. 6a-6c PDOFizU – w trakcie roku podatkowego jest równoznaczny z
    brakiem w PDOFizU mechanizmu kalkulacji w celu obliczenia, pobrania i odprowadzenia
    podatku przez płatnika na rzecz właściwego organu podatkowego przed zakończeniem
    roku podatkowego, jednocześnie przed zaistnieniem w obrocie prawnym
    skonkretyzowanej kwoty podatku należnego od dochodu spółki za ten rok podatkowy.
    Zatem, wypłata komplementariuszom już w trakcie roku podatkowego zaliczek na poczet
    udziałów w zysku spółki za ten rok powoduje powstanie obowiązku podatkowego –
    zgodnie z art. 4 OrdPU i art. 24 ust. 5 PDOFizU. Jednak, mając na względzie przepisy art. 41
    ust. 4e, art. 30a ust. 6a-6e PDOFizU i art. 5 OrdPU, zobowiązanie podatkowe
    komplementariuszy powstanie z tego tytułu dopiero wówczas, gdy obiektywnie możliwe
    stanie się obliczenie konkretnej kwoty podatku według ustawowego mechanizmu
    kalkulacyjnego, czyli znane będą wszystkie elementy kalkulacyjne wpisane w ten
    mechanizm. Do tego czasu na komplementariuszach o statusie podatników nie spoczywa
    zobowiązanie podatkowe, a na płatniku nie spoczywają obowiązki obliczenia, pobrania i
    odprowadzenia podatku na rzecz właściwego organu podatkowego.
    W świetle powyższego, spółka przy wypłacie komplementariuszom w trakcie roku
    podatkowego zaliczek na poczet udziałów w zysku spółki za ten rok nie ma statusu
    płatnika i obowiązku pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego, na podstawie
    art. 30a ust. 1 pkt 4 PDOFizU, skoro nie ma obiektywnej możliwości obliczenia prawidłowej
    kwoty podatku, ściśle według art. 41 ust. 4e i art. 30a ust. 6a-6e PDOFizU. Wysokość zysku
    spółki i podatku należnego od dochodu spółki za rok podatkowy, w trakcie którego spółka
    wypłaca komplementariuszom zaliczki na poczet udziałów w jej zysku, są jeszcze
    wielkościami otwartymi, które dopiero się kształtują do zakończenia roku podatkowego.
    Identyczne stanowisko Naczelny Sąd Administracyjny zajął w szeregu innych wyroków – m.
    in. z dnia 4 października 2022 r., sygn. akt II FSK 721/22, z dnia 9 maja 2023 r., sygn. akt II
    FSK 1326/23, z dnia 26 stycznia 2024 r., sygn. akt II FSK 968/23, z dnia 31 stycznia 2024 r.,
    sygn. akt II FSK 1200/23, z dnia 15 kwietnia 2025 r., sygn. akt II FSK 1649/23, z dnia 8 maja
    2025 r., sygn. akt II FSK 542/23.
    Całokształt przedstawionych okoliczności przemawia więc za uznaniem za prawidłowe
    stanowiska Wnioskodawcy, iż w momencie wypłaty przez Spółkę na rzecz
    komplementariuszy, w trakcie roku obrotowego, zaliczek na poczet zysku za ten rok nie
    powstaje obowiązek pobrania od nich zryczałtowanego podatku dochodowego od osób
    fizycznych.
    Założenie, zgodnie z którym z jednej strony płatnik jest zobowiązany do poboru
    zryczałtowanego podatku od osób fizycznych od wypłacanej zaliczki na poczet zysku za
    dany rok obrotowy, a zarazem nie może on zastosować na tym etapie art. 30a ust. 6a-6e
    updof, oznaczałoby zatem, że przepisy uniemożliwiają mu obliczenie i pobranie podatku w
    prawidłowej wysokości (rzeczywiście należnego podatku). Założenie to jest niemożliwe do
    przyjęcia z punktu widzenia standardów demokratycznego państwa prawnego:
    niedopuszczalne jest obciążanie adresatów norm prawnych określonymi obowiązkami i
    jednoczesne uniemożliwienie prawidłowego wywiązanie się z tych obowiązków.
    W tym miejscu należy podkreślić, że zryczałtowany podatek dochodowy od dochodów z
    udziału w zyskach osób prawnych nie stanowi zaliczki na podatek – a więc należności o
    „prowizorycznym” charakterze, której definitywne ustalenie następuje w zeznaniu
    rocznym – lecz jest świadczeniem o charakterze definitywnym, rozliczanym jednorazowo i

    niepodlegającym doliczeniu do pozostałych dochodów podatnika w zeznaniu rocznym.
    Także z tego względu przepisy nie mogą dopuszczać (a tym bardziej zakładać) poboru tego
    podatku przez płatnika w wysokości wyższej od należnej, tzn. z pominięciem pomniejszeń,
    o których mowa w art. 30a ust. 6a-6e updof.
    Przedstawione okoliczności przemawiają więc za wnioskiem, że art. 30a ust. 6a-6e updof
    nie dają podstaw do opodatkowania zryczałtowanym podatkiem od dochodów z udziału w
    zyskach osób prawnych zaliczek na poczet zysku wypłacanych komplementariuszom
    spółki komandytowej.
    Stanowisko to ma oparcie w utrwalonym orzecznictwie sądów administracyjnych.
    Przykładowo można wskazać na wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 2 lipca
    2024 r., sygn. akt II FSK 891/22: „Wspólnikowi spółki komandytowej przysługuje prawo do
    żądania podziału i wypłaty zysku na koniec roku obrotowego (art. 52 § 1 w zw. z art. 103 §
    1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych – Dz.U. z 2020 r. poz. 1526
    ze zm.). Prawo to jest związane z udziałem w spółce i powstaje dopiero po zakończeniu
    roku obrotowego spółki. Jeżeli zatem ustawa podatkowa przedmiotem opodatkowania
    czyni przychody z tytułu udziału w zysku, to za takie można tylko uznać świadczenie, do
    którego prawo wspólnik nabywa po zakończeniu roku podatkowego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 1 § 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 18 ze zm.):
      Spółkami handlowymi są: spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa,
      spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, prosta
      spółka akcyjna i spółka akcyjna.
    Stosownie do zapisu art. 4 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych:
      Użyte w ustawie określenie spółka osobowa oznacza spółkę jawną, spółkę
      partnerską, spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną.
    Zgodnie z definicją zawartą w art. 102 Kodeksu spółek handlowych:
      Spółką komandytową jest spółka osobowa mająca na celu prowadzenie
      przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania
      spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz),
      a odpowiedzialność co najmniej jednego wspólnika (komandytariusza) jest
      ograniczona.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 5a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę
      inną niż określona w pkt 28.
    Stosownie do art. 5a pkt 28 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to spółkę komandytową i spółkę
      komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej.
    Ponadto, w myśl art. 5a pkt 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o udziale w zyskach osób prawnych – oznacza to
      również udział w zyskach spółek, o których mowa w pkt 28 lit. c-e.
    W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:
      a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy
        emerytalnych na rachunkach ilościowych,
      b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu
        ogólnego) w spółdzielniach,
      c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,
      d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo
        odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.
    Z uregulowań zawartych w art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że:
      Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód)
      faktycznie uzyskany z tego udziału.
    Jak stanowi art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
      Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek
      dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a, z dywidend i innych przychodów z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych.
    Zgodnie z art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów
      uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której
      mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi
      procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od
      dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od
      osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku
      został uzyskany.
    Stosownie do art. 30a ust. 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota pomniejszenia, o którym mowa w ust. 6a, nie może przekroczyć kwoty
      podatku obliczonego zgodnie z ust. 1 pkt 4.
    Zasadą jest, że obowiązek prawidłowego ustalenia podstawy opodatkowania, obliczenia i
    zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych ciąży na podatnikach. Niemniej jednak,
    w odniesieniu do licznych sytuacji zasada ta została wyłączona przez ustawodawcę przez
    nałożenie obowiązków płatnika na podmioty wypłacające podatnikowi (stawiające do
    dyspozycji podatnika) należności stanowiące jego dochody (przychody).
    Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art.
      18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z
      zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego
      świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w

      wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym
      miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę
      podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
    Stosownie natomiast do art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek
      dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji
      podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30
      ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem
      ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.
    Zgodnie z art. 41 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Spółki, o których mowa w art. 5a pkt 28 lit. c (spółki komandytowe i spółki
      komandytowo-akcyjne mające siedzibę lub zarząd na terytorium Polski), obowiązane
      są jako płatnicy pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art.
      30a ust. 1 pkt 4, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e.
    Na podstawie art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek
      oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego
      po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) – na rachunek urzędu
      skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według
      miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą
      fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie
      posiada siedziby. Jednakże w przypadku gdy podatek został pobrany zgodnie z art.
      30a ust. 2a, płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przekazują kwotę tego
      podatku na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu
      skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje
      swoje zadania.
    Przychody uzyskane z dywidend i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób
    prawnych, które zostały określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, są przychodami z
    kapitałów pieniężnych i powstają w momencie ich faktycznego uzyskania przez
    podatnika.
    Ustawodawca nie wymienił wśród przykładowych dochodów (przychodów) z udziału w
    zyskach osób prawnych wypłaty zaliczek na poczet dywidendy ani zaliczek na poczet
    zysku. Niemniej jednak wypłata tego rodzaju należności na rzecz wspólnika spółki jest
    traktowana jako faktyczne uzyskanie przychodu z udziału w zyskach takiej spółki.
    Wypłata zaliczki na poczet udziału w zyskach spółki powoduje więc powstanie
    przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Spółka komandytowa, która dokonuje wypłaty należności z tytułu udziału w zyskach na
    rzecz komplementariusza – osoby fizycznej, ma obowiązek poboru zryczałtowanego
    19% podatku dochodowego od osób fizycznych, z uwzględnieniem art. 30a ust. 6a-6e
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co wynika z art. 41 ust. 4e tej
    ustawy.
    Wykładnia literalna art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    prowadzi do wniosku, że kwotę pomniejszenia podatku można ustalić dopiero, gdy
    znana jest wartość podatku dochodowego od osób prawnych należnego od dochodu
    spółki komandytowej za rok podatkowy, w którym uzyskany został zysk dzielony między
    komplementariuszy. Przesądza o tym użycie przez ustawodawcę w art. 30a ust. 6a
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych sformułowania „za rok podatkowy”.
    Nie ma zatem możliwości stosowania tego pomniejszenia w odniesieniu do
    wypłacanych komplementariuszom w trakcie roku podatkowego zaliczek na poczet
    udziału w zysku za dany rok (zaliczek na poczet zysku, jaki spółka komandytowa może

    osiągnąć w danym roku podatkowym). Ustawa nie pozwala bowiem na ustalenie kwoty
    pomniejszenia na podstawie zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych
    należnych od dochodu spółki komandytowej, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych, za okres do momentu wypłaty zaliczki na
    poczet udziału w zysku.
    Regulacja art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    uwzględnia zależność między dochodem (zyskiem) uzyskanym przez spółkę
    komandytową w danym roku podatkowym a przychodami komplementariusza z
    udziału w zysku tej spółki za ten rok podatkowy.
    Ustawodawca ukształtował omawiane uprawnienie, uwzględniając „modelowy” system
    podziału zysków, tj. następującą sekwencję zdarzeń:
    - spółka komandytowa w trakcie roku uzyskuje dochody, które opodatkowuje
      podatkiem dochodowym;
    - po zakończeniu roku obrotowego i roku podatkowego spółka komandytowa ustala
      swój zysk i ustala podatek dochodowy należny za dany rok podatkowy;
    - po ustaleniu wyników za dany rok obrotowy spółka komandytowa podejmuje decyzję
      o podziale zysków za dany rok;
    - wypłata zysków za dany rok „wynika” z uzyskania dochodów (zysków) za ten rok.
    W myśl art. 30a ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisy ust. 6a i 6b stosuje się również w przypadku, gdy przychód z tytułu udziału
      w zysku spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, za dany rok podatkowy zostanie
      uzyskany przez komplementariusza w innym roku niż rok następujący po danym
      roku podatkowym, jednak nie dłużej niż przez 5 kolejnych lat podatkowych, licząc od
      końca roku podatkowego następującego po roku, w którym zysk został osiągnięty.
    Przepis art. 30a ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określa zakres
    „czasowy” uprawnienia komplementariusza do omawianego pomniejszenia. Kwota
    wyliczona zgodnie z art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na
    podstawie wartości podatku należnego od dochodu spółki komandytowej za dany rok
    podatkowy może pomniejszać podatek od wypłat uzyskiwanych przez komplementariusza
    z udziału w zyskach spółki komandytowej za ten rok podatkowy – w okresie do 6 lat od
    końca tego roku podatkowego.
    Przepis odnosi się do sytuacji, w których udział w zysku osiągniętym przez spółkę
    komandytową w danym roku nie jest wypłacany wspólnikom w kolejnym roku, ale w
    latach późniejszych (do 5 lat od końca roku podatkowego następującego po roku, w
    którym zysk został osiągnięty, czyli do 6 lat od końca roku, w którym zysk został
    osiągnięty).
    Co istotne, pomniejszenie nie dotyczy jakichkolwiek przychodów z udziału w zyskach
    spółki komandytowej wypłacanych komplementariuszom, ale wyłącznie tych
    przychodów, które wynikają z osiągnięcia przez spółkę komandytową zysku za dany rok
    podatkowy (są wypłatą z tytułu udziału w tym zysku – w zysku za ten konkretny rok
    podatkowy).
    Państwo, jako płatnik – zgodnie z art. 41 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych – są zobowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od
    przychodów wypłacanych komplementariuszom z tytułu udziału w Państwa zysku w
    formie zaliczek na poczet zysku. Wypłata zaliczki na poczet udziału w Państwa zyskach
    powoduje więc powstanie przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie nie będzie podstaw do
    pomniejszenia wartości pobieranego przez Państwa zryczałtowanego podatku
    dochodowego o kwotę, o której mowa w art. 30a ust. 6a-6c tej ustawy. Nie będzie

    bowiem znana kwota podatku należnego od Państwa dochodu, obliczonego zgodnie z
    art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za rok podatkowy, z którego
    przychód z tytułu udziału w zysku (zaliczka na poczet udziału w zysku) został uzyskany.
    Państwo – jako płatnik – powinni pobierać więc podatek według stawki 19%, bez
    pomniejszeń, zanim zostanie ustalony podatek dochodowy od osób prawnych za rok
    podatkowy wynikający z zeznania rocznego CIT-8.
    Podsumowanie: Państwo, będąc spółką komandytową, w momencie wypłaty na rzecz
    komplementariuszy w trakcie roku obrotowego zaliczek na poczet zysku za bieżący rok,
    mają obowiązek pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    · stanu faktycznego, który Państwo przedstawili, i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia,
    · zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili, i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji.
    Ponadto wskazuję, że powołane we wniosku orzeczenia sądów administracyjnych nie
    mogą wpłynąć na ocenę prawidłowości przedstawionej przez Państwa kwestii. Nie negując
    tych orzeczeń, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm
    prawa podatkowego, stwierdzam, że tezy badanych rozstrzygnięć nie mają zastosowania
    w tym postępowaniu.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa

    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.