Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4013.123.2020.10.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-21
Teza: Opodatkowanie przetwarzania suszu tytoniowego w związku
jego ekstrakcją i powstałymi w trakcie ekstrakcji stratami.
Słowa kluczowe: akcyza-wyroby akcyzowe
czynności-czynności podlegające opodatkowaniu
nikotyna
podatek-podatek akcyzowy
tytoń
wyroby-wyroby tytoniowe-susz tytoniowy
Zagadnienia: Podatek akcyzowy- Przepisy ogólne- Objaśnienie pojęć
ustawowych
Podatek akcyzowy- Przepisy ogólne- Zakres
przedmiotowy
Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów
akcyzowych.-Przedmiot opodatkowania i powstanie
obowiązku podatkowego-Powstanie obowiązku
podatkowego
Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów
akcyzowych.-Przedmiot opodatkowania i powstanie
obowiązku podatkowego-Powstanie obowiązku
podatkowego w przypadku suszu tytoniowego.
Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów
akcyzowych.-Przedmiot opodatkowania i powstanie
obowiązku podatkowego-Przedmiot opodatkowania w
przypadku suszu tytoniowego
Podatek akcyzowy-Organizacja obrotu wyrobami
akcyzowymi-Procedura zawieszenia poboru akcyzy-
Zasady stosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy
Podatek akcyzowy-Wyroby akcyzowe - przepisy
szczegółowe. Podstawa opodatkowania i stawki akcyzy.-
Wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów
elektronicznych i wyroby nowatorskie -Susz tytoniowy -
definicja, podstawa opodatkowania, stawka akcyzy.
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 1-ust.
1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 20
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
1-art. 10-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
1-art. 11a
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
1-art. 8-ust. 3
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
1-art. 9b-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
1-art. 9b-ust. 2
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
1-art. 9b-ust. 3
1

[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział III-Rozdział
1-art. 40-ust. 7
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział IV-Rozdział
3-art. 99a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 czerwca 2020 r. wpłynął Państwa wniosek z 22 czerwca 2020 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(...) jest pośredniczącym podmiotem tytoniowym, który w ramach swojej działalności
    nabywa, magazynuje, przetwarza oraz sprzedaje susz tytoniowy.
    (...) zamierza rozpocząć pozyskiwanie nikotyny oraz substancji zapachowych z pyłu
    tytoniowego (zgodnie z Wiążącą Informacją Akcyzową wydaną na rzecz Spółki pył
    tytoniowy stanowi susz tytoniowy w rozumieniu ustawy akcyzowej).
    W celu pozyskania nikotyny oraz substancji zapachowych Spółka będzie wykorzystywała
    proces ekstrakcji. Pozostałości pyłu tytoniowego powstałe w wyniku procesu, będą miały
    zmieniony skład chemiczny oraz stracą na masie ze względu pozyskanie nikotyny oraz
    substancji aromatycznych, jak również zmniejszenie wilgotności na skutek odsączenia.
    Pozostałości po ekstrakcji nadal będą miały formę pyłu tytoniowego lub zostaną
    zbrykietowane do formy, którą z łatwością można pokruszyć i doprowadzić do formy pyłu
    tytoniowego. Pozostałości poekstrakcyjne Spółka zamierza sprzedawać z przeznaczeniem
    do produkcji wyrobów nowatorskich, a także tytoniu odtworzonego (mogą służyć do
    zwiększenia masy tych wyrobów bądź wyprodukowania wyrobów tytoniowych o obniżonej
    zawartości nikotyny). Opcjonalnie Spółka rozważa również niszczenie tych pozostałości
    pod nadzorem celnym.
    W związku z powyższym, Spółka rozważa czy przetwarzanie suszu tytoniowego w procesie
    ekstrakcji podlega opodatkowaniu akcyzą.
    Pytania
    1) Czy w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego, przetwarzanie suszu tytoniowego w
      związku z ekstrakcją nikotyny będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem akcyzowym?
    2) Czy w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego, straty naturalne suszu tytoniowego
      powstające w trakcie przetwarzania suszu tytoniowego w związku z ekstrakcją nikotyny
      z tego suszu będą podlegały opodatkowaniu akcyzą?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    W ocenie Spółki, w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego, przetwarzanie suszu
    tytoniowego w związku z ekstrakcją nikotyny nie będzie podlegało opodatkowaniu akcyzą.
    Ad. 2
    W ocenie Spółki, w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego straty naturalne
    powstające w trakcie przetwarzania suszu tytoniowego w związku z ekstrakcją nikotyny z
    tego suszu nie będą podlegały opodatkowaniu akcyzą.
    Uzasadnienie:
    Ad. 1
    Czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem akcyzowym w przypadku suszu
    tytoniowego zostały wskazane przez ustawodawcę w art. 9b ustawy akcyzowej. Katalog
    czynności będących przedmiotem opodatkowania akcyzą w przypadku suszu tytoniowego
    ma charakter katalogu zamkniętego.

    W związku z powyższym kluczowym elementem jest ustalenia czy przetwarzanie pyłu
    tytoniowego w procesie ekstrakcji powoduje powstanie czynności opodatkowanej akcyzą
    jest ustalenie czy czynność ta została zawarta w art. 9b ust. 1 ustawy akcyzowej.
    Zgodnie z art. 9b ustawy akcyzowej do czynności opodatkowanych akcyzą w przypadku
    suszu tytoniowego należy m.in. „4) zużycie suszu tytoniowego przez pośredniczący
    podmiot tytoniowy;” oraz „5) zużycie suszu tytoniowego przez podmiot prowadzący skład
    podatkowy do innych celów niż produkcja wyrobów tytoniowych lub wyrobów
    nowatorskich;”. Jednakże zdaniem (...), przetwarzanie suszu tytoniowego w procesie
    ekstrakcji nie oznacza, że wyrób ten jest „zużywany” w rozumieniu wyżej przytoczonego
    przepisu.
    Ustawodawca w art 99a ust. 1 ustawy akcyzowej zawarł definicję suszu tytoniowego
    zgodnie z którą: „Za susz tytoniowy uznaje się, bez względu na wilgotność, tytoń, który nie
    jest połączony z żywą rośliną i nie jest jeszcze wyrobem tytoniowym”.
    Oznacza to, że za susz tytoniowy należy uznać każdą część tytoniu, która nie jest
    połączona z żywą rośliną, niezależnie od jej stopnia przetworzenia lub wilgotności (w tym
    odpady produkcyjne w postaci m.in. żyły tytoniowej - unerwienie liścia tytoniowego,
    powstające w trakcie przetworzenia liści tytoniu, jak również inne nienadające się do
    dalszego wykorzystania pozostałe części tytoniu) i które nie są jeszcze wyrobem
    tytoniowym. Stanowisko to potwierdza interpretacja indywidualna z dnia 14 kwietnia 2020
    r. o sygn. akt 0111-KDIB3-3.4013.14.2020.3.MK.
    Zgodnie z wyżej przedstawionym zdarzeniem przyszłym pozostałości poekstrakcyjne będą
    stanowiły tytoń, który nie będzie połączony z żywą rośliną oraz nie będzie jeszcze
    wyrobem tytoniowym.
    Należy bowiem zauważyć, że ekstrakcja jest procesem, który ma na celu pozyskanie
    nikotyny oraz substancji aromatycznej z pyłu tytoniowego. W wyniku tego procesu
    substancje te zostaną wyekstrahowane. Produkty poekstrakcyjne, mają zmieniony skład
    chemiczny oraz mogą różnić się masą, jednakże w obecnym stanie prawnym żaden
    przepis nie uznaje zmiany składu chemicznego suszu tytoniowego jako czynność
    podlegającą podatkowi akcyzowemu. Stanowisko to zostało wielokrotnie potwierdzane w
    interpretacjach indywidualnych m.in. interpretacji z dnia 6 kwietnia 2017 r. (sygn. akt 1462-
    IPPP3.4513.9.2017.1.MC) oraz interpretacji z dnia 7 maja 2018 r. (sygn. akt 0111-KDIB3-
    3.4013.56.2018.1.MK).
    W świetle powyższego należy uznać, że susz tytoniowy w wyniku poddania go procesowi
    ekstrakcji nie ulegnie zużyciu, ponieważ nie straci swojego charakteru prawnego w wyniku
    tego procesu. Jedynie zostaną z niego usunięte nikotyna oraz substancje aromatyczne.
    Natomiast, pozostałości ekstrakcyjne będzie można wykorzystać do dalszej produkcji
    wyrobów nowatorskich bądź wyrobów tytoniowych.
    W konsekwencji, zdaniem Spółki, w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego pył
    tytoniowy poddany procesowi ekstrakcji nie ulegnie zużyciu, a ulegnie przetworzeniu, w
    związku z tym tego rodzaju przetworzenie nie będzie podlegało opodatkowaniu
    podatkiem akcyzowym.
    Ad 2
    Na skutek procesu przetwarzania pyłu tytoniowego w związku z ekstrakcją z tego pyłu
    nikotyny i substancji aromatycznych mogą powstawać straty o charakterze naturalnym
    (wynikające z procesu przetwarzania i zastosowanej metody ekstrakcji).
    Przede wszystkim straty suszu tytoniowego nie stanowią ubytków w rozumieniu art. 2 ust.
    1 pkt 20 ustawy akcyzowej. Jednocześnie, katalog czynności opodatkowanych akcyzą w
    przypadku suszu tytoniowego zawarty w art. 9b ustawy akcyzowej nie przewiduje
    opodatkowania strat suszu tytoniowego w związku z jego przetwarzaniem.

    Należy podkreślić, że straty suszu tytoniowego wynikające z przetwarzania suszu
    tytoniowego nie są uznawane za podlegające opodatkowaniu akcyzą również w
    wydawanych interpretacjach indywidualnych. Takie stanowisko zajął np.:
      - Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 22 grudnia
        2015 r. o sygn. IPPP3/4513-89/15-2/MC,
      - Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 31
        października 2013 r. o sygn. IBPP4/443-378/13/BP.
    Interpretacja indywidualna
    Rozpatrzyłem Państwa wniosek - 24 września 2020 r. wydałem interpretację indywidualną
    znak: 0111-KDIB3-3.4013.123.2020.1.MK, w której uznałem Państwa stanowisko za
    nieprawidłowe.
    Interpretację doręczono Państwu (...) 2020 r.
    Skarga na interpretację indywidualną
    (...) 2020 r. wnieśli Państwo skargę na tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Warszawie, wnosząc o uchylenie zaskarżonej interpretacji
    indywidualnej.
    Postępowanie przed sądami administracyjnymi
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił Państwa skargę wyrokiem z 13 maja
    2021 r., sygn. akt V SA/Wa 2131/20.
    (...) 2021 r. wnieśli Państwo skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu
    Administracyjnego.
    Naczelny Sąd Administracyjny wyrokiem z 15 maja 2025 r., sygn. akt I FSK 2226/21 uchylił
    zaskarżony wyrok i uchylił zaskarżoną interpretację.
    Prawomocny wyrok NSA uchylający interpretację indywidualną wpłynął do Organu (...)
    2025 r.
    Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku
    Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed
    sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.):
      Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu
      sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe
      prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że
      przepisy prawa uległy zmianie.
    Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:
      - uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził
        Naczelny Sąd Administracyjny w ww. wyroku;
      - ponownie rozpatruję Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej –
        stwierdzam, że stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest
        prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o stan
    prawny obowiązujący w dniu wydania uchylonej interpretacji, tj. w dniu 24 września 2021
    r.

    Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz. U. z
    2020 r. poz. 722, ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:
      Ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”,
      wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami
      akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.
    Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe,
      wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby
      nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do ustawy.
    W pozycji 45 załącznika nr 1 do ustawy, bez względu na kod CN, wymieniono susz
    tytoniowy.
    Art. 99a ustawy:
      Za susz tytoniowy uznaje się, bez względu na wilgotność, tytoń, który nie jest
      połączony z żywą rośliną i nie jest jeszcze wyrobem tytoniowym.
    Zgodnie z art. 9b ust. 1 ustawy:
      W przypadku suszu tytoniowego przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:
        1) nabycie wewnątrzwspólnotowe suszu tytoniowego przez inny podmiot niż
          podmiot prowadzący skład podatkowy, który zużywa susz tytoniowy do
          produkcji wyrobów tytoniowych lub wyrobów nowatorskich, lub pośredniczący
          podmiot tytoniowy;
        2) sprzedaż suszu tytoniowego innemu podmiotowi niż podmiot prowadzący skład
          podatkowy, który zużywa susz tytoniowy do produkcji wyrobów tytoniowych lub
          wyrobów nowatorskich, lub pośredniczący podmiot tytoniowy, z wyłączeniem
          sprzedaży przez podmiot prowadzący skład podatkowy, grupę producentów
          suszu tytoniowego utworzoną na podstawie ustawy z dnia 15 września 2000 r. o
          grupach producentów rolnych i ich związkach oraz o zmianie innych ustaw (Dz.
          U. z 2018 r. poz. 1026) zwaną dalej „grupą producentów”, oraz pośredniczący
          podmiot tytoniowy, którzy jednocześnie z tą sprzedażą dokonują dostawy
          wewnątrzwspólnotowej lub eksportu suszu tytoniowego;
        3) import suszu tytoniowego przez inny podmiot niż podmiot prowadzący skład
          podatkowy, który zużywa susz tytoniowy do produkcji wyrobów tytoniowych lub
          wyrobów nowatorskich, lub pośredniczący podmiot tytoniowy;
        4) zużycie suszu tytoniowego przez pośredniczący podmiot tytoniowy;
        5) zużycie suszu tytoniowego przez podmiot prowadzący skład podatkowy do
          innych celów niż produkcja wyrobów tytoniowych lub wyrobów nowatorskich;
        6) nabycie lub posiadanie suszu tytoniowego przez inny podmiot niż podmiot
          prowadzący skład podatkowy, który zużywa susz tytoniowy do produkcji
          wyrobów tytoniowych lub wyrobów nowatorskich, pośredniczący podmiot
          tytoniowy lub rolnika, który wyprodukował susz tytoniowy, jeżeli nie została od
          niego zapłacona akcyza w należnej wysokości i nie można ustalić podmiotu,
          który dokonał jego sprzedaży.
    W myśl art. 9b ust. 2 ustawy:
      Za sprzedaż uznaje się czynności, o których mowa w art. 9a ust. 2 pkt 1-8.
    Zgodnie zatem art. 9a ust. 2 pkt 1-8 w zw. z art. 9b ust. 2 ustawy za sprzedaż suszu
    tytoniowego uznaje się:
      1) sprzedaż, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks
        cywilny (Dz. U. z 2018 r. poz. 1025, 1104, 1629, 2073 i 2244 oraz z 2019 r. poz. 80);
      2) zamianę, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks
        cywilny;
      3) wydanie w zamian za wierzytelności;

      4) wydanie w miejsce świadczenia pieniężnego;
      5) darowiznę, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks
        cywilny;
      6) wydanie w zamian za dokonanie określonej czynności;
      7) przekazanie lub wykorzystanie na potrzeby reprezentacji albo reklamy;
      8) przekazanie przez podatnika na potrzeby osobiste podatnika, wspólników,
        udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków
        organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, a także
        zatrudnionych przez niego pracowników oraz byłych pracowników.
    Art. 9b ust. 3 ustawy:
      Jeżeli w stosunku do suszu tytoniowego powstał obowiązek podatkowy w związku z
      wykonaniem jednej z czynności, o których mowa w ust. 1, to nie powstaje obowiązek
      podatkowy na podstawie innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli
      kwota akcyzy została określona lub zadeklarowana w należnej wysokości.
    W myśl art. 11a ustawy:
      W przypadku suszu tytoniowego obowiązek podatkowy powstaje z dniem:
        1) nabycia wewnątrzwspólnotowego suszu tytoniowego;
        2) wydania suszu tytoniowego w przypadku dokonania jego sprzedaży;
        3) zużycia suszu tytoniowego;
        4) nabycia lub wejścia w posiadanie suszu tytoniowego przez inny podmiot niż
          podmiot prowadzący skład podatkowy, pośredniczący podmiot tytoniowy,
          grupę producentów lub rolnika, który wyprodukował susz tytoniowy, jeżeli nie
          została od niego zapłacona akcyza w należnej wysokości i nie można ustalić
          podmiotu, który dokonał sprzedaży suszu tytoniowego;
        5) powstania długu celnego, w przypadku importu suszu tytoniowego.
    Wskazać również należy, że zgodnie z art. 8 ust. 3 ustawy:
      Przedmiotem opodatkowania akcyzą są również ubytki wyrobów akcyzowych lub
      całkowite zniszczenie wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 20.
      Wyrób uważa się za całkowicie zniszczony, gdy nie może już zostać wykorzystany
      jako wyrób akcyzowy.
    Art. 10 ust. 1 ustawy stanowi, że:
      Obowiązek podatkowy powstaje z dniem wykonania czynności lub zaistnienia stanu
      faktycznego podlegających opodatkowaniu akcyzą, chyba że przepisy ustawy
      stanowią inaczej.
    Jak z kolei stanowi art. 2 ust. 1 pkt 20 ustawy:
      Ubytki wyrobów akcyzowych - wszelkie straty:
        a) wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy,
          opodatkowanych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, powstałe podczas
          stosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, z wyłączeniem strat
          powstałych podczas produkcji wyrobów energetycznych, piwa, wina, napojów
          fermentowanych, wyrobów pośrednich lub wyrobów tytoniowych,
        b) objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na przeznaczenie:
          - napojów alkoholowych,
          - wyrobów energetycznych, z wyjątkiem wyrobów węglowych,
            przemieszczanych, a w przypadku podmiotu pośredniczącego, również
            magazynowanych,
        c) wyrobów węglowych powstałe w trakcie ich przemieszczania na terytorium kraju
          w związku z wykonaniem czynności stanowiącej przedmiot opodatkowania
          akcyzą,
        d) wyrobów akcyzowych niewymienionych w załączniku nr 2 do ustawy,
          opodatkowanych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, powstałe podczas

          stosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, z wyłączeniem strat
          powstałych podczas produkcji,
        e) wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy,
          opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie,
          powstałe podczas:
          - stosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, z wyłączeniem strat
            powstałych podczas produkcji,
          - przemieszczania poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, na podstawie
            e-DD albo dokumentu zastępującego e-DD.
    Art. 40 ust. 7 ustawy:
      Procedury zawieszenia poboru akcyzy nie stosuje się do energii elektrycznej,
      wyrobów gazowych, wyrobów węglowych oraz suszu tytoniowego.
    Nadto, jak stanowi art. 7d ust. 1, 2 i 3 ustawy:
      1. WIA jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania wyrobu akcyzowego albo
        samochodu osobowego akcyzą, organizacji obrotu wyrobami akcyzowymi lub
        oznaczania znakami akcyzy tych wyrobów, która określa:
        1) klasyfikację wyrobu akcyzowego albo samochodu osobowego w układzie
          odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) albo
        2) rodzaj wyrobu akcyzowego przez opis tego wyrobu w takim stopniu
          szczegółowości, który jest wystarczający do określenia opodatkowania wyrobu
          akcyzowego akcyzą, organizacji obrotu wyrobami akcyzowymi lub oznaczania
          znakami akcyzy tych wyrobów.
      2. W przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, WIA wydaje się, gdy podanie kodu
        klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) nie jest
        wystarczające do określenia opodatkowania wyrobów akcyzowych akcyzą,
        organizacji obrotu wyrobami akcyzowymi lub oznaczania znakami akcyzy tych
        wyrobów.
      3. WIA wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, na rzecz którego została wydana,
        w odniesieniu do wyrobów akcyzowych albo samochodów osobowych, wobec
        których czynności podlegające opodatkowaniu akcyzą zostały dokonane po dniu,
        w którym została wydana.
    Zgodnie natomiast z art. 7i pkt 3 ustawy (w brzmieniu obowiązującym do 30 czerwca 2023
    r.):
      Organ podatkowy wydaje decyzję o odmowie wydania WIA, jeżeli wniosek o wydanie
      WIA dotyczy informacji o rodzaju wyrobu akcyzowego, dla którego podmiot, na rzecz
      którego ma być wydana WIA, posiada w tym zakresie interpretację indywidualną w
      rozumieniu ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.
    Państwa wątpliwości w zakresie objętym niniejszym wnioskiem dotyczą ustalenia czy w
    przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego, przetwarzanie suszu tytoniowego w związku
    z ekstrakcją nikotyny będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem akcyzowym oraz czy
    straty naturalne suszu tytoniowego powstające w trakcie przetwarzania suszu
    tytoniowego w związku z ekstrakcją nikotyny z tego suszu będą podlegały opodatkowaniu
    akcyzą.
    Naczelny Sąd Administracyjny w orzeczeniu z 15 maja 2025 r., sygn. akt I FSK 2226/21
    wyjaśnił, że dokonując oceny prawnej stanowiska wnioskodawcy, o której mowa w art. 14c
    § 1 Ordynacji podatkowej, organ interpretacyjny zobowiązany jest uwzględnić elementy
    stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), które mają znaczenie dla zweryfikowania
    poprawności stanowiska wnioskodawcy na tle sformułowanego przez niego pytania.
    Zdaniem NSA, w rozpoznawanej sprawie, na tle przedstawionej specyfiki postępowania
    interpretacyjnego, wyjaśnienia wymagało, czy elementem przedstawionego we wniosku
    zdarzenia przyszłego było podanie przez Spółkę, że „(...) pozostałości po ekstrakcji nadal

    będą miały formę pyłu tytoniowego lub zostaną zbrykietowane do formy, którą z łatwością
    można pokruszyć i doprowadzić do formy pyłu tytoniowego.”
    Według NSA, istotne znaczenie miało zwłaszcza to, że Spółka podała we wniosku, że po
    przeprowadzeniu ekstrakcji, powstałe „pozostałości” nadal będą miały właściwości
    pozwalające na dalsze wykorzystanie do produkcji wyrobów tytoniowych i nadal będą
    „suszem tytoniowym” w rozumieniu art. 99a ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym.
    W ocenie NSA, ten opis znalazł - jak się wydaje - potwierdzenie w przedstawionej przez
    Spółkę, wydanej na jej rzecz przez Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu Wiążącej
    Informacji Akcyzowej (WIA-2022-00088), w której przyjęto, że pozostałość poprodukcyjna
    powstająca po procesie ekstrakcji substancji zapachowych ze sproszkowanego tytoniu,
    który traktowany jest jako susz tytoniowy posiada takie cechy i właściwości, które
    pozwalają na uznanie go za wyrób akcyzowy - susz tytoniowy opisany w art. 99a ust. 1
    ustawy o podatku akcyzowym i ujęty w pozycji 45 załącznika nr 1 do tej ustawy.
    Podzielając argumentację zawartą w skardze kasacyjnej, w świetle której argumentowano,
    że prowadzony przez Spółkę względem suszu tytoniowego proces ekstrakcji nikotyny i
    substancji zapachowych, nie prowadzi do wyjałowienia suszu, gdyż tym procesie, z suszu
    tytoniowego oddzielana będzie wyłącznie część substancji zapachowych oraz nikotyny,
    dzięki czemu pozostały po procesie susz tytoniowy nadal zachowa swoje właściwości,
    które powodują, że może być wykorzystany do produkcji wyrobów tytoniowych, NSA
    zauważył, że skoro w opisie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego Spółka
    konsekwentnie utrzymywała, że pozostałości po ekstrakcji suszu nadal będą posiadały
    cechy i właściwości, które pozwolą na uznanie go za wyrób akcyzowy: susz tytoniowy
    opisany w art. 99a ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym i ujęty w pozycji 45 załącznika nr 1
    do tej ustawy, to ten opis zdarzenia przyszłego należało uwzględnić przy ocenie
    prezentowanego we wniosku stanowiska własnego.
    Zdaniem NSA zestawienie treści art. 99a ust. 1 i art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku
    akcyzowym prowadzi do konkluzji, że odpad powstający w procesie przetwarzania tytoniu,
    to jest pył tytoniowy, kwalifikować należy jako susz tytoniowy, nawet jeżeli nie zostanie
    wykorzystany do produkcji wyrobów tytoniowych.
    W dalszej ocenie prawnej dokonanej przez NSA wyjaśniono, że „zużycie” - w odróżnieniu
    od „zużywania” - jest czynnością dokonaną, prowadząca do definitywnego wykorzystania
    wyrobu. Za trafną Sąd uznał argumentację, że opodatkowanie suszu tytoniowego
    podatkiem akcyzowym zostało wprowadzone do polskiego systemu akcyzy 1 stycznia
    2013 r. i że podstawowym celem opodatkowania suszu tytoniowego było wyeliminowanie
    zjawiska zastępowania wyrobów tytoniowych opodatkowanych akcyzą
    nieopodatkowanym suszem tytoniowym, który po prostym przetworzeniu stawał się
    wyrobem zaspokajającym te same potrzeby konsumentów co wyroby tytoniowe.
    Przepis art. 9b ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku akcyzowym, miał na celu wyeliminowanie
    nieopodatkowanej konsumpcji suszu tytoniowego i „zużycie suszu tytoniowego” oznaczało
    w tym wypadku wyłącznie „konsumpcję” wyrobów tytoniowych.
    Zużyciem suszu nikotynowego w rozumieniu art. 9b ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku
    akcyzowym, zdaniem NSA, nie będzie zatem planowany przez Spółkę proces ekstrakcji
    pyłu tytoniowego dla pozyskania nikotyny oraz substancji zapachowych, jeżeli pozostałości
    po ekstrakcji będą miały nadal formę pyłu tytoniowego, będącego wyrobem akcyzowym,
    który Spółka zamierza sprzedawać z przeznaczeniem do produkcji wyrobów nowatorskich,
    a także tytoniu odtworzonego.
    Zauważono przy tym, że zgodnie z art. 9b ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym, w
    przypadku suszu tytoniowego przedmiotem opodatkowania akcyzą jest „sprzedaż suszu
    tytoniowego innemu podmiotowi niż podmiot prowadzący skład podatkowy, który zużywa
    susz tytoniowy do produkcji wyrobów tytoniowych lub wyrobów nowatorskich, lub
    pośredniczący podmiot tytoniowy, z wyłączeniem sprzedaży przez podmiot prowadzący
    skład podatkowy, grupę producentów suszu tytoniowego utworzoną na podstawie ustawy

    z dnia 15 września 2000 r. o grupach producentów rolnych i ich związkach oraz o zmianie
    innych ustaw (Dz. U. z 2023 r. poz. 1145), organizację producentów surowca tytoniowego
    wpisaną do rejestru organizacji producentów na podstawie ustawy z dnia 11 marca 2004
    r. o organizacji niektórych rynków rolnych, oraz pośredniczący podmiot tytoniowy, którzy
    jednocześnie z tą sprzedażą dokonują dostawy wewnątrzwspólnotowej lub eksportu
    suszu tytoniowego.
    Innymi słowy - w świetle powyższego przepisu - czynnością opodatkowaną podatkiem
    akcyzowym byłaby - zdaniem Sądu - sprzedaż przez Spółkę pyłu (suszu) tytoniowego, także
    po jego „przetworzeniu”, podmiotom wymienionym w art. 9b ust. 1 pkt 2 ustawy o
    podatku akcyzowym.
    Mając na uwadze związanie Organu z powyższą oceną prawną przedstawioną przez NSA,
    oraz obowiązujący w dniu wydania uchylonej interpretacji stan prawny stwierdzić należy,
    że w świetle przedstawionych we wniosku okoliczności zdarzenia przyszłego
    przetwarzanie suszu tytoniowego w związku z ekstrakcją nikotyny nie będzie podlegało
    opodatkowaniu podatkiem akcyzowym.
    Jak wynika bowiem z opisu sprawy, który wiąże Organ w ramach postępowania
    interpretacyjnego, będą Państwo pozyskiwali w procesie ekstrakcji nikotynę oraz
    substancje zapachowe z pyłu tytoniowego stanowiącego susz tytoniowy w rozumieniu
    ustawy. Pozostałości pyłu tytoniowego powstałe w wyniku procesu, będą miały zmieniony
    skład chemiczny oraz stracą na masie ze względu pozyskanie nikotyny oraz substancji
    aromatycznych, jak również zmniejszenie wilgotności na skutek odsączenia.
    Pozostałości po ekstrakcji nadal będą miały formę pyłu tytoniowego lub zostaną
    zbrykietowane do formy, którą z łatwością można pokruszyć i doprowadzić do formy pyłu
    tytoniowego. Pozostałości poekstrakcyjne Spółka zamierza sprzedawać z przeznaczeniem
    do produkcji wyrobów nowatorskich, a także tytoniu odtworzonego (mogą służyć do
    zwiększenia masy tych wyrobów bądź wyprodukowania wyrobów tytoniowych o obniżonej
    zawartości nikotyny). Opcjonalnie Spółka rozważa również niszczenie tych pozostałości
    pod nadzorem celnym.
    Z przedstawionego opisu wynika więc, że pozostałości po ekstrakcji będą miały nadal
    formę pyłu tytoniowego lub zostaną zbrykietowane do formy, którą z łatwością można
    pokruszyć i doprowadzić do formy pyłu tytoniowego, a pył ten będzie sprzedawany z
    przeznaczeniem do produkcji wyrobów nowatorskich, a także tytoniu odtworzonego.
    Opis ten zatem wskazuje, że przedmiotowy pył tytoniowy po procesie ekstrakcji w dalszym
    ciągu pozostanie suszem tytoniowym w rozumieniu art. 99a ust. 1 ustawy, co potwierdza
    wydana dla Państwa Wiążąca Informacja Akcyzowa. W konsekwencji stwierdzić należy, że
    nie dojdzie do zużycia tego suszu tytoniowego w rozumieniu art. 9b ust. 1 pkt 4 ustawy,
    jako czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą.
    Opis sprawy nie wskazuje również aby dochodziło do innej czynności podlegającej
    opodatkowaniu, wymienionej przez ustawodawcę w treści art. 9b ustawy o podatku
    akcyzowym.
    Równocześnie, w kontekście pozostałych Państwa wątpliwości zauważyć należy, że susz
    tytoniowy nie jest wymieniony w załączniku nr 2 do ustawy i nie stosuje się wobec niego
    procedury zawieszenia poboru akcyzy. W konsekwencji straty powstające podczas
    opisanego we wniosku procesu ekstrakcji (związane z utratą masy ze względu pozyskanie
    nikotyny oraz substancji aromatycznych, jak również zmniejszenie wilgotności na skutek
    odsączenia), nie będą ubytkami w rozumieniu ustawy, skutkującym opodatkowaniu
    akcyzą.
    W świetle powyższego i obowiązującego na dzień wydania uchylonej interpretacji stanu
    prawnego, Państwa stanowisko w zakresie sformułowanych we wniosku pytań
    oznaczonych nr 1 i 2 uznać należy za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania uchylonej interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U.
    z 2025 r. poz. 111, ze zm.), składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej
    obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo
    zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku
    stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko
    związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu
    sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem
    podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy
    lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w
    przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli
    celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w
    tym zakresie skutków prawnych.
    Nadto zastrzec należy, że w związku z nowelizacją obowiązującą od 1 lipca 2023 r. art. 14b
    § 1a Ordynacji podatkowa i uchyleniem z dniem 30 czerwca 2023 r. art. 7i pkt 3 ustawy o
    podatku akcyzowym, Dyrektor KIS w ramach postępowania interpretacyjnego na
    podstawie art. 14b i nast. Ordynacji podatkowej nie jest już uprawniony do rozstrzygania o
    statusie akcyzowym wyrobów akcyzowy i samochodów osobowych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb Ordynacji
    podatkowej. Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
    będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.; dalej jako: „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.