Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.234.2021.1.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-10-26
Teza: Skutki podatkowe podziału przez wydzielenie
Słowa kluczowe: przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; przychód; spółki-podział spółki przez wydzielenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Słowniczek-Przedsiębiorstwo i zorganizowana część przedsiębiorstwa
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 9

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540, ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Zainteresowanego przedstawione we wniosku wspólnym z 27 sierpnia 2021 r. (data wpływu 30 sierpnia 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym majątek pozostający w Spółce Dzielonej oraz majątek przejmowany przez Spółkę Przejmującą stanowić będą zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT i w związku z tym, podział Spółki przez wydzielenie Działalności do Spółki przejmującej nie spowoduje powstania przychodu podatkowego po stronie Spółki Dzielonej i Spółki Przejmującej – **jest prawidłowe**.

**UZASADNIENIE**

30 sierpnia 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych podziału przez wydzielenie.

**We wniosku złożonym przez:**

**− Zainteresowanego będącego stroną postępowania:**

X Sp. z o.o.

**− Zainteresowanego niebędącego strona postępowania:**

Y S.A.

**przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.**

Charakterystyka Wnioskodawcy i Spółki Przejmującej

Wnioskodawca oraz Spółka Przejmująca są polskimi rezydentami podatkowymi. Jedynym udziałowcem obu spółek jest X International Limited (dalej: „X International”) z siedzibą w (…)

Zarówno Wnioskodawca, jak i Spółka Przejmująca, są instytucjami finansowymi w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1896 z późn. zm., dalej: „Prawo bankowe”).

Wnioskodawca, Spółka Przejmująca oraz X International należą do grupy kapitałowej X (dalej: „Grupa X”).

Spółka Przejmująca

Y działa od XXXX roku i jest liderem na rynku pożyczek gotówkowych. Głównym przedmiotem działalności Spółki Przejmującej jest udzielanie niezabezpieczonych pożyczek konsumenckich.

Y prowadzi działalność zarówno w zakresie udzielania pożyczek stacjonarnie jak i przez Internet.

Działalność gospodarcza Spółki Przejmującej obejmuje udzielanie niezabezpieczonych pożyczek osobom fizycznym oraz osobom prowadzącym działalność gospodarczą, głównie w domu klienta. Charakter działalności firmy wymaga elastycznego podejścia do klientów. System cotygodniowych wizyt domowych pozwala doradcy klienta na zmianę terminów spłat pożyczki na dogodniejsze dla pożyczkobiorcy w sytuacjach związanych z trudnościami z budżetem domowym.

Y oferuje poza pożyczkami ze spłatą tygodniową również pożyczki ze spłatą miesięczną, w tym także pożyczki udzielane zdalnie przez Internet. Y posiada kilka oddziałów, które mieszczą się w różnych miastach Polski, Centrum Obsługi Operacyjnej w B. oraz biuro główne w C.

We współpracy ze wyspecjalizowanym przedsiębiorstwem ubezpieczeniowym, spółka oferuje dodatkowo ubezpieczenia osobowe (np. w przypadku zdarzenia związanego z utratą zdrowia, nieszczęśliwymi wypadkami lub na wypadek zgonu ubezpieczonego).

Wnioskodawca

W ramach działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę można wyróżnić dwa następujące obszary:

• działalność pożyczkową (tzw. Business Unit: „Poland”, dalej: „Rynek Polska”);

• świadczenie usług wsparcia dla Grupy X (tzw. Business Unit: „HUB” lub „HO”, dalej: „Jednostka HUB” lub „Działalność Pozostająca u Wnioskodawcy”).

Głównymi zadaniami zespołu Rynku Polska jest zapewnienie sprawnego udzielania pożyczek klientom indywidualnym (konsumentom), zapewnienie ich odpowiedniej obsługi, pozyskiwanie nowych partnerów do nowych kanałów sprzedaży oraz zapewnienie odpowiedniej oceny klienta (credit scoring) w celu udzielania pożyczek wyłącznie klientom, którzy będą w stanie spłacić pożyczkę.

Natomiast w zakresie Jednostki HUB Wnioskodawca prowadzi działalność polegającą na świadczeniu usług wsparcia dla spółek z Grupy X. Zakres świadczonych usług wsparcia jest bardzo szeroki i składa się m.in. z zespołów: windykacji Globalnej (Collection), oceny ryzyka klienta (Credit Risk), finansowego, HR, kilku zespołów informatycznych (architektura, obsługa usług chmurowych, developerzy, PMO), compliance, marketingu globalnego, oraz zespołu opracowania globalnych produktów.

Głównymi zadaniami zespołu Jednostki HUB jest zapewnienie usług wsparcia (back office) dla poszczególnych spółek-córek z Grupy X na odpowiednim poziomie oraz zapewnienie informatycznego rozwoju i utrzymania oprogramowania służącego udzielaniu pożyczek na wszystkich rynkach, na których funkcjonuje Grupa X.

Jednostka HUB jest typową jednostką wsparcia (typu Shared Service Center). Działalność ta funkcjonuje na zasadzie świadczeniodawcy o niskim ryzyku i jest wynagradzana na zasadzie koszt + marża.

Zdaniem Zainteresowanych każda z ww. działalności jest wyodrębniona u Wnioskodawcy zarówno pod względem organizacyjnym, finansowym jak i funkcjonalnym (co zostało opisane w dalszej części Wniosku).

Ponadto Wnioskodawca prowadzi działalność agenta ubezpieczeniowego - w ramach tej działalności Wnioskodawca zajmuje się pośrednictwem ubezpieczeniowym.

Działalność ubezpieczeniowa Wnioskodawcy ma dwojaki charakter - część działalności dotycząca ubezpieczeń sprzedawanych klientom Wnioskodawcy jako produkt dodatkowy do pożyczki (np. ubezpieczenie zdrowotne lub ubezpieczenie zawieszenia spłat rat) jest funkcjonalnie bezpośrednio związana z Rynkiem Polska. Działalność ta (w szczególności prawa i zobowiązania wynikające z umów zawartych z towarzystwami ubezpieczeniowymi) zostanie przeniesiona w ramach planowanego podziału będącego przedmiotem Wniosku na rzecz Spółki Przejmującej jako część Rynku Polska. Natomiast druga część działalności związana z funkcjonowaniem jako niezależny agent ubezpieczeniowy, pośredniczący w sprzedaży ubezpieczeń sprzedawanych klientom innej spółki z grupy - Spółki Przejmującej, nie jest przypisana do Rynku Polska, jest tylko osobnym rodzajem działalności i pozostanie u Spółki Dzielonej jako część Działalności Pozostającej u Wnioskodawcy.

Aktualnie, z przyczyn opisanych w dalszej części Wniosku planowany jest podział przez wydzielenie Wnioskodawcy w trybie przewidzianym w art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1526 z późn. zm.; dalej „KSH”), tj. poprzez przeniesienie opisanych szczegółowo poniżej części majątku Wnioskodawcy na rzecz Spółki Przejmującej (dalej: „Podział”).

II. Opis planowanej transakcji i przyczyny dokonania Podziału

Głównym celem planowanego Podziału jest skoncentrowanie działalności pożyczkowej w Polsce w jednej spółce zależnej z Grupy X (w Spółce Przejmującej) oraz wynikającej z niego synergii przy jednoczesnym pozostawieniu działalności w zakresie usług wsparcia w odrębnym podmiocie.

Zainteresowani wskazali, że z biznesowego punktu widzenia nieefektywne ekonomicznie jest, aby w ramach Grupy X ten sam rodzaj działalności (udzielanie pożyczek) prowadzony był przez dwa różne podmioty (Spółkę Dzieloną oraz Spółkę Przejmującą). Podział pozwoli natomiast na optymalizację kosztową oraz ujednolicenie i uproszczenie struktury Grupy X. Wydzielenie Rynku Polska do Spółki Przejmującej powinno również pozwolić na efektywniejsze realizowanie założonych w ramach tej działalności celów, połączenie zespołów realizujących te cele oraz zwiększenie transparentności poszczególnych typów działalności.

Z uwagi na powyższe kwestie, Grupa X podjęła decyzję o przeniesieniu ze Spółki Dzielonej prowadzonej przez nią działalności w zakresie Rynku Polska w celu integracji tej działalności z działalnością prowadzoną przez Spółkę Przejmującą w celu maksymalizacji osiąganych wyników. Docelowa struktura będzie bardziej naturalna od strony biznesowej i zgodnie ze strategią Grupy X pozwoli na skoncentrowanie działalności pożyczkowej w jednym, większym, podmiocie.

Ponieważ, celem Grupy jest integracja działalności pożyczkowych przy jednoczesnej separacji działalności w zakresie usług wsparcia, nie jest możliwa „prosta” integracja polegająca na połączeniu dwóch podmiotów. W konsekwencji osiągnięcie celu biznesowego (integracja danych rodzajów działalności w ramach jednego podmiotu przy jednoczesnym zachowaniu działalności w zakresie usług wspólnych w odrębnym podmiocie) wymagało wydzielenia Rynku Polska oraz integracji tej działalności ze Spółką Przejmującą. Do tego procesu najbardziej odpowiednia była instytucja podziału przez wydzielenie przewidziana w KSH. W konsekwencji, planowany jest podział przez wydzielenie i przeniesienie do Spółki Przejmującej Rynku Polska.

W ramach Podziału, Rynek Polska wraz z przypisanymi składnikami majątkowymi oraz zobowiązaniami zostanie wydzielony do Spółki Przejmującej, która w zamian za przejmowany majątek wyda swoje udziały na rzecz X International (jedynego udziałowca Zainteresowanych). Zainteresowani podkreślają, że wartość otrzymanego przez Spółkę Przejmująca w wyniku Podziału majątku Wnioskodawcy odpowiadać będzie wartości emisyjnej udziałów Spółki Przejmującej przydzielonych X International. W związku z Podziałem nie przewidziano żadnych dodatkowych dopłat w gotówce.

Podział umożliwia przeniesienie całej działalności Rynku Polska, w tym: (i) pracowników posiadających szeroko pojęty know-how, (ii) praw i obowiązków wynikających z zawartych umów, (iii) baz danych klientów oraz (iv) należności i zobowiązań związanych z prowadzoną działalnością.

Oprócz kwestii biznesowych, o których mowa powyżej, Podział (jako wybrany tryb integracji dwóch podobnych działalności w jednym podmiocie) jest motywowany również następującymi względami:

*   w wyniku dokonania Podziału dojdzie do sukcesji uniwersalnej praw i obowiązków prawnych związanych z działalnością Rynku Polska. Sukcesja obejmie również określone prawa i obowiązki podatkowe. Zapewni to niezakłóconą kontynuację prowadzonej działalności. W wyniku dokonania Podziału, historia prawna i podatkowa przenoszonych składników majątkowych zostanie zachowana, co pozwoli na większy automatyzm planowanego procesu. W szczególności, Spółka Przejmująca nie będzie musiała podejmować dodatkowych działań faktycznych lub prawnych mających na celu kontynuowanie działalności gospodarczej w oparciu o nabyte składniki majątkowe;
*   dodatkowo Podział nie spowoduje konieczności angażowania istotnych środków pieniężnych w celu doprowadzenia struktury Grupy X do założonego kształtu (które byłyby potrzebne przy innych formach przeprowadzenia integracji);
*   przeprowadzenie Podziału jest względnie prostą czynnością, pozwalającą od razu uzyskać docelowy efekt.

Reasumując, Zainteresowani wskazują, że planowany Podział powodowany jest szeregiem czynników wynikających z przyjętej strategii skoncentrowania działalności pożyczkowej Grupy X w Polsce w jednym podmiocie oraz oceną, iż takie rozwiązanie będzie najkorzystniejsze od strony ekonomicznej w zakresie samego funkcjonowania Grupy X, jak i drogi do osiągnięcia założonego celu biznesowego. Wnioskodawca rozważał różne alternatywne dostępne scenariusze mające na celu integrację Grupy X. Zdaniem Wnioskodawcy Podział jest najprostszym, najefektywniejszym oraz najbezpieczniejszym rozwiązaniem umożliwiającym realizację przyjętych celów biznesowych, w tym ze względu na zastosowanie zasad sukcesji prawnej, co jest istotne dla niezakłóconego i nieprzerwanego funkcjonowania i prowadzenia działalności gospodarczej przez Spółkę Przejmującą po Podziale.

III. Opis Działalności Pozostającej u Wnioskodawcy

W ramach Podziału na Spółkę Przejmującą zostaną przeniesione składniki majątkowe dotyczące Rynku Polska.

Wnioskodawca w dalszym ciągu będzie prowadzić działalność w zakresie Jednostki HUB.

Składniki (majątkowe) zaangażowane w ramach Jednostki HUB

Jednostka HUB posiada wyodrębnione aktywa oraz zobowiązania związane z realizowanymi przez nią zadaniami.

W szczególności, Wnioskodawca wyodrębnia następujące aktywa i pasywa związane z Jednostką HUB:

• prawa i obowiązki wynikające z umów z pracownikami Wnioskodawcy (ok. 82);

• środki trwałe - głównie sprzęt komputerowy - oraz wyposażenie biurowe;

• wartości niematerialne i prawne, w szczególności dotyczące oprogramowania biurowego;

• prawo do użytkowania w zakresie najmu biura oraz leasingu samochodów (ok. 7);

• zobowiązania, w tym zobowiązania z tytułu wynagrodzeń oraz bieżących kosztów działalności;

• aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego,

• rachunki bankowe wraz ze zgromadzonymi na nich środkami pieniężnymi,

• prawa i obowiązki wynikające z umów z kontrahentami oraz prawa i obowiązki z umów regulujących pozostałe obszary działalności Wnioskodawcy (np. najem

powierzchni biurowej),

• polisy ubezpieczeniowe, w tym OC z tytułu wykonywania czynności agencyjnych, polisa dot. ubezpieczenia majątkowego biura, polisy dot. leasingowanych

samochodów.

Wyodrębnienie Jednostki HUB

− Wyodrębnienie organizacyjne

W ramach Działalności Pozostającej u Wnioskodawcy wykorzystywane są odrębne zasoby, w tym środki trwałe / wyposażenie oraz pracownicy.

Działalność Pozostającej u Wnioskodawcy jest również wyodrębniona pod względem fizycznym - do działalności tej można przypisać dedykowane miejsca w powierzchni biurowej.

Działalność Pozostająca u Wnioskodawcy nie stanowi odrębnego wydzielonego prawnie oddziału oraz nie jest odrębnym pracodawcą, a przypisanie składników majątku / pracowników do Działalności Pozostającej u Wnioskodawcy ma charakter wewnętrzny, przy czym takie przypisanie występuje zarówno na gruncie organizacyjnym (struktura pracownicza) jak i finansowym, tj. poprzez odpowiednie przyporządkowanie kosztów.

− Wyodrębnienie finansowe

Wnioskodawca ma możliwość identyfikacji i przypisania do Działalności Pozostającej u Wnioskodawcy aktywów, pasywów, przychodów i kosztów w ramach systemu księgowego.

Koszty związane z Jednostką HUB (głównie wynagrodzenia, ale również inne koszty poboczne) są księgowane na osobnych centrach kosztowych oznaczonych literą G (jak globalny). Natomiast wydzielenie aktywów i zobowiązań Jednostki HUB następuje na podstawie znacznika „Local Dimension” istniejącego w księgach rachunkowych Wnioskodawcy.

Mając na względzie powyższe możliwe jest przypisanie związanych z Działalnością Pozostającą u Wnioskodawcy przepływów finansowych oraz ewidencji zdarzeń gospodarczych z nim związanych. Co więcej, Wnioskodawca sporządza odrębne raporty zarządcze, bilans oraz rachunek zysków i strat dla Działalności Pozostającej u Wnioskodawcy.

Dodatkowo, Działalność Pozostająca u Wnioskodawcy posiada oddzielne rachunki bankowe oraz budżet kosztowy i cele biznesowe.

− Wyodrębnienie funkcjonalne

Składniki majątkowe związane z Działalnością Pozostającą u Wnioskodawcy charakteryzują się odrębnością i obejmują elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej (tj. realizacji przypisanych zadań gospodarczych).

Wnioskodawca posiada możliwość przypisania składników majątkowych do Działalności Pozostającej u Wnioskodawcy, w tym w szczególności aktywów / pasywów oraz zasobów ludzkich. Po dokonaniu Podziału Wnioskodawca będzie kontynuował działalność przy wykorzystaniu ww. składników majątkowych.

Ponadto Działalności Pozostającej u Wnioskodawcy można przypisać dedykowane miejsca w powierzchni biurowej.

Z uwagi na samodzielny charakter Działalności Pozostającej u Wnioskodawcy, Wnioskodawca nie musi przeprowadzać jej dodatkowych reorganizacji, które stworzyłyby warunki do niezależnego funkcjonowania jednostki. Działalność ta w szczególności ma określonych klientów, umowy oraz zespół i majątek służący ich realizacji.

IV. Opis działalności i składników majątkowych, które zostaną przeniesione na rzecz Spółki Przejmującej w drodze Podziału

W ramach Podziału, na rzecz Spółki Przejmującej zostaną przeniesione składniki majątkowe związane z Rynkiem Polska.

Poniżej zostały wskazane składniki majątku, jakie zostaną przeniesione na Spółkę Przejmującą.

Składniki (majątkowe) przypisane do Rynku Polska

Wnioskodawca przyporządkował w szczególności następujące aktywa i pasywa do działalności prowadzonej w ramach Rynku Polska:

• prawa i obowiązki wynikające z umów z pracownikami Wnioskodawcy (ok. 18);

• należności (głównie wierzytelności z tytułu pożyczek udzielonych klientom);

• zobowiązania, w tym głównie zobowiązania pożyczkowe z tytułu pożyczki grupowej udzielonej w celu umożliwienia zapewniania finansowania klientów;

• prawa i obowiązki wynikające z umów z kontrahentami,

• prawo do użytkowania w zakresie najmu biura oraz leasingu samochodów (ok. 2);

• bazy danych klientów;

• rachunki bankowe wraz ze środkami pieniężnymi zgromadzonymi na nich na moment Podziału,

• prawa i obowiązki związane z toczącymi się sporami sądowymi z klientami dot. zwrotu udzielonych pożyczek.

Wyodrębnienie składników majątkowych przyporządkowanych do Rynku Polska

− Wyodrębnienie organizacyjne

Działalność w zakresie Rynku Polska jest wyodrębniona w strukturze organizacyjnej Wnioskodawcy. Do działalności tej można przypisać w szczególności konkretnych pracowników, należności i zobowiązania z tytułu prowadzonej działalności pożyczkowej oraz konkretne umowy.

Kierownikiem Rynku Polska jest Dyrektor Rynku Polskiego („Country Manager”). Raportują do niego m.in. kierownik Zespołu Obsługi Klienta („Customer Excellence Manager”), Kierownik Zespołu Windykacji, Kierownik Zespołu Jakości, Kierownik Kanałów Offline, Koordynator ds. ubezpieczeń i Koordynator ds. jakości obsługi klienta.

Rynek Polska nie stanowi odrębnego wydzielonego prawnie oddziału oraz nie jest odrębnym pracodawcą, a przypisanie składników majątku / pracowników do Rynku Polska ma charakter wewnętrzny, przy czym takie przypisanie występuje zarówno na gruncie organizacyjnym jak i finansowym, tj. poprzez odpowiednie przyporządkowanie kosztów. Przeniesienie − w ramach Podziału − pracowników Rynku Polska nastąpi w formie przejścia zakładu pracy, zgodnie z art. 231 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (Dz. U. 1974 Nr 24 poz. 141 z późn. zm., dalej: „Kodeks pracy”).

Od strony organizacyjnej Wnioskodawca traktował / traktuje Rynek Polska jako odrębną działalność ze swoimi budżetami, celami biznesowymi, strategiami, itp.

− Wyodrębnienie finansowe

Księgi rachunkowe Wnioskodawcy są prowadzone w sposób umożliwiający identyfikację oraz przypisanie do Rynku Polska aktywów, pasywów, przychodów i kosztów związanych z tą działalnością.

Koszty związane z Rynkiem Polska (wszelkie koszty działalności pożyczkowej) są księgowane na osobnych centrach kosztowych oznaczonych literą L (jak lokalny). Również przychody z tytułu działalności pożyczkowej księgowane są na osobnych kontach. Natomiast wydzielenie aktywów i zobowiązań Rynku Polska jest widoczne w księgach rachunkowych Wnioskodawcy na podstawie znacznika „Local Dimension”.

Istotną pozycją kosztową, która jest ściśle związana z działalnością Rynku Polska oraz zostanie przeniesiona w ramach Podziału są koszty pośrednictwa finansowego, w tym koszty obejmujące opłaty za prawo do korzystania z systemu informatycznego obsługującego udzielanie pożyczek przez Internet, które Wnioskodawca nabywa od spółki z Grupy X (obejmuje przeniesienie odpowiedniej umowy).

Dodatkowo, Wnioskodawca sporządza odrębne raporty zarządcze, bilans oraz rachunek zysków i strat dla Rynku Polska.

Rynek Polska posiada również niezależny budżet, cele biznesowe oraz rachunki bankowe.

Mając na względzie powyższe informacje, należy podsumować, iż możliwe jest przypisanie związanych z Rynkiem Polska przepływów finansowych oraz ewidencji zdarzeń gospodarczych w szczególności przychodów i kosztów, a także należności i zobowiązań z nimi związanych. Na podstawie analizy zarządczej poszczególnych danych finansowych oceniana była / jest skuteczność biznesowa Rynku Polska.

− Wyodrębnienie funkcjonalne

Składniki majątkowe związane z Rynkiem Polska charakteryzują się odrębnością i obejmują elementy niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie udzielania pożyczek klientom indywidualnym.

Zdolność Rynku Polska do realizowania dedykowanych zadań gospodarczych znajduje swoje oparcie przede wszystkim w:

• posiadaniu doświadczonych pracowników dedykowanych Rynkowi Polska;

• zawartych umowach, w szczególności umowach z kontrahentami;

• posiadaniu know-how oraz bazy danych klientów niezbędnych do prowadzenia działalności pożyczkowej;

• posiadaniu należności z tytułu pożyczek udzielonych klientom oraz zobowiązań z tytułu zaciągniętego finansowania;

• posiadaniu odrębnych budżetów, celów biznesowych oraz rachunków bankowych wraz z zgromadzonymi na nich środkami.

W ramach Podziału na Spółkę Przejmującą nie zostaną przeniesione środki trwałe (sprzęt komputerowy, wyposażenie biurowe), wartości niematerialne i prawne oraz umowa najmu powierzchni biurowej, z którego pracownicy Rynku Polska korzystają obecnie w ramach Spółki Dzielonej, jednak zdaniem Zainteresowanych nie są to kluczowe składniki majątku w działalności polegającej na udzielaniu pożyczek. Biznes ten opiera się bowiem głównie na wykwalifikowanych i doświadczonych pracownikach, zaawansowanym know-how, umowach i relacjach z klientami oraz należnościach i zobowiązanych z tytułu działalności pożyczkowej, a wszystkie te elementy zostaną przeniesione na rzecz Spółki Przejmującej w ramach Podziału.

Po dokonaniu Podziału, Spółka Przejmująca będzie kontynuować działalność prowadzoną w ramach przejmowanego Rynku Polska przy wykorzystaniu własnych oraz ww. składników majątkowych, w szczególności wykorzystując unikalny know-how oraz przejmowane relacje biznesowe.

Dodatkowo, część funkcji w ramach działalności Rynku Polska jest obecnie zlecana do spółek trzecich (outsourcing pewnych funkcji jest zgodny z polityką Wnioskodawcy oraz jest stosowany od 2015 r.) i sytuacja ta nie ulegnie zmianie po Podziale. W szczególności, jak zostało wskazane powyżej Wnioskodawca korzysta z systemu informatycznego obsługującego udzielanie pożyczek, będącego własnością innej spółki z Grupy X, a po Podziale usługa ta jako ściśle związana z Rynkiem Polska będzie nabywana przez Spółkę Przejmującą.

Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Zainteresowanych, Rynek Polska po podziale będzie mógł działać dalej bez istotnych zmian czy reorganizacji, przy założeniu kontynuowania outsourcingu części zadań do innych spółek z Grupy X.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:**

1\. Czy w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego, majątek pozostający w Spółce Dzielonej oraz majątek przejmowany przez Spółkę Przejmującą można uznać za zorganizowane części przedsiębiorstwa, o których mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT?

2\. Jeżeli stanowisko w zakresie pytania nr 1 zostanie uznane za prawidłowe, to czy w związku z rozważanym Podziałem, po stronie Spółki Dzielonej powstanie przychód (dochód) podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych?

3\. Czy w związku z rozważanym Podziałem, powstanie dla Spółki Przejmującej przychód (dochód) podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych?

4\. Czy w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego majątek przeniesiony przez Spółkę Dzieloną na Spółkę Przejmującą w wyniku Podziału stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a w konsekwencji czy transakcja nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o VAT?

5\. Czy Spółka Przejmująca, której kapitał zakładowy ulegnie podwyższeniu w wyniku Podziału, nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tego tytułu?

Niniejsza interpretacja stanowi odpowiedź na pytania Nr 1-3 dotyczące podatku dochodowego od osób prawnych. W zakresie podatku od towarów i usług (pytanie Nr 3) oraz w zakresie podatku od czynności cywilno-prawnych (pytanie Nr 4) zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

**Zdaniem Zainteresowanych:**

1.  w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego, majątek pozostający w Spółce Dzielonej oraz majątek przejmowany przez Spółkę Przejmującą, można uznać za zorganizowane części przedsiębiorstwa, o których mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT;
2.  w związku z rozważanym Podziałem, po stronie Spółki Dzielonej nie powstanie przychód (dochód) podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych;
3.  w związku z rozważanym Podziałem, dla Spółki Przejmującej nie powstanie przychód (dochód) podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

UZASADNIENIE STANOWISKA ZAINTERESOWANYCH:

Ad. 1.

Zdaniem Zainteresowanych, zarówno majątek pozostający w Spółce Dzielonej (tj. Działalność Pozostająca u Wnioskodawcy), jak i ten wydzielany do Spółki Przejmującej (Rynek Polska) stanowią i będą na moment Podziału Wnioskodawcy stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa. Poniżej Zainteresowani szczegółowo uzasadniają swoje stanowisko.

Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1800, dalej: „ustawa o CIT”), zorganizowana część przedsiębiorstwa (dalej również: jako „ZCP”) oznacza organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Podkreślić należy, że jednym z podstawowych elementów istnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).

Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Przy czym uważa się, że wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej. Podobne stanowisko wyrażał wielokrotnie Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, w tym m.in. w interpretacji indywidulanej z dnia 17 stycznia 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.515.2018.1.BG.

W oparciu o ugruntowaną doktrynę prawa podatkowego, jak również dotychczasowe orzecznictwo organów podatkowych oraz sądów administracyjnych, a przede wszystkim mając na uwadze brzmienie przepisów ustawy o CIT, wskazać trzeba, że przesłankami uznania danego zespołu składników majątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa są:

*   istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) powiązanych funkcjonalnie oraz przeznaczenie tych składników do realizacji określonych zadań gospodarczych;
*   wyodrębnienie organizacyjne zespołu tych składników w istniejącym przedsiębiorstwie;
*   wyodrębnienie finansowe zespołu tych składników w istniejącym przedsiębiorstwie;
*   wykazanie, że zespół tych składników może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

Odnosząc się do pojęcia zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w interpretacji z dnia 20 marca 2019 r. o sygn. 0114-KDIP2-1.4010.19.2019.6.MR Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zauważył, że: „ustawa o CIT nie definiuje pojęcia >>zespołu składników majątkowych<< tworzących ZCP. Można w tym zakresie posługiwać się stanowiskiem zawartym w doktrynie i orzecznictwie. Dla istnienia ZCP niezbędnym jest, aby składniki materialne i niematerialne wchodzące w jego skład pozostawały we wzajemnych relacjach w ten sposób, iż można mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze pewnych elementów. Istotne jest, aby w zbywanej części przedsiębiorstwa zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami tak, żeby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej”.

W rezultacie, wydzielenie ZCP powinno zachodzić na trzech płaszczyznach:

• organizacyjnej,

• finansowej,

• funkcjonalnej.

W celu wykazania, że dane składniki majątkowe stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa konieczne jest odniesienie się do każdej z płaszczyzn osobno oraz wykazanie, że w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego, majątek pozostający w Spółce Dzielonej oraz majątek przejmowany przez Spółkę Przejmującą jest wyodrębniony na każdej z omawianych płaszczyzn.

W pierwszej kolejności należy jednak zauważyć, że składniki majątkowe pozostające w Spółce Dzielonej tj. Działalność Pozostająca u Wnioskodawcy stanowią zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań w tym znaczeniu, że między składnikami majątkowymi istnieją funkcjonalne połączenia − nie jest to zatem zbiór luźnych elementów. Zespół składników pozostających u Wnioskodawcy służy realizacji określonych zadań, tj. prowadzeniu działalności w zakresie świadczenia usług wsparcia dla Grupy X − nie ma możliwości uznania, że jest to jedynie luźny zbiór elementów (między składnikami majątkowymi istnieją bowiem funkcjonalne powiązania). Podobne wnioski można przyjąć również w odniesieniu do majątku podlegającego przeniesieniu w ramach Podziału (tj. Rynku Polska) − nie ma możliwości uznania, że jest to jedynie luźny zbiór elementów. Między składnikami majątkowymi istnieją funkcjonalne powiązania i służą one prowadzeniu działalności w zakresie udzielania pożyczek konsumenckich.

Składniki majątkowe pozostające w Spółce Dzielonej oraz przenoszone w drodze Podziału służą innym, odrębnym celom biznesowym, które są jasno zdefiniowane i rozpoznawalne. Dodatkowo obie grupy składników majątku spełniają również pozostałe kryteria uprawniające do uznania ich za ZCP, a mianowicie:

− Wyodrębnienie organizacyjne

Ustawa o CIT nie zawiera definicji przesłanki wyodrębnienia organizacyjnego, jednak przyjmuje się, że organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa, co wskazuje w interpretacji indywidualnej z dnia 4 lutego 2019 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-1.4010.507.2018.1.AR.

Na gruncie opisywanego zdarzenia przyszłego, w działalności Wnioskodawcy jest zauważalne wyodrębnienie organizacyjne zarówno w odniesieniu do majątku, który pozostanie u Wnioskodawcy, jak i majątku podlegającego przeniesieniu w ramach Podziału na rzecz Spółki Przejmującej.

Majątek pozostający u Wnioskodawcy

W ramach planowanego Podziału nie dojdzie do przeniesienia składników majątkowych składających się na Działalność Pozostającą u Wnioskodawcy. W ocenie Wnioskodawcy, te obszary działalności są wyodrębnione organizacyjnie w ramach struktury wewnętrznej Wnioskodawcy.

O wyodrębnieniu organizacyjnym Działalności Pozostającej u Wnioskodawcy świadczy przede wszystkim to, że Działalność Pozostająca u Wnioskodawcy posiada wyodrębnione aktywa oraz pasywa związane z realizowanymi przez nią zadaniami, w szczególności:

*   prawa i obowiązki wynikające z umów z pracownikami Wnioskodawcy (ok. 82);
*   środki trwałe - głównie sprzęt komputerowy - oraz wyposażenie biurowe;
*   wartości niematerialne i prawne, w szczególności dotyczące oprogramowania biurowego;
*   prawo do użytkowania;
*   zobowiązania, w tym zobowiązania leasingowe oraz zobowiązania z tytułu wynagrodzeń oraz bieżących kosztów działalności;
*   aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego,
*   rachunki bankowe wraz ze zgromadzonymi na nich środkami pieniężnymi,
*   praw a i obowiązki wynikające z umów z kontrahentami oraz prawa i obowiązki z umów regulujących pozostałe obszary działalności Wnioskodawcy (np. najem powierzchni biurowej),
*   polisy ubezpieczeniowe, w tym OC z tytułu wykonywania czynności agencyjnych, polisa dot. ubezpieczenia majątkowego biura, polisy dot. leasingowanych samochodów.

W ramach Działalności Pozostającej u Wnioskodawcy wykorzystywane są więc odrębne zasoby, w tym środki trwałe / wyposażenie oraz pracownicy.

Co więcej Działalność Pozostająca u Wnioskodawcy jest również wyodrębniona pod względem fizycznym, ponieważ do działalności tej można przypisać dedykowane miejsca w wynajmowanej powierzchni biurowej.

Działalność Pozostająca u Wnioskodawcy nie stanowi co prawda odrębnego wydzielonego prawnie oddziału oraz nie jest odrębnym pracodawcą, a przypisanie składników majątku / pracowników do Działalności Pozostającej u Wnioskodawcy ma charakter wewnętrzny, jednak takie przypisanie występuje zarówno na gruncie organizacyjnym (struktura pracownicza) jak i finansowym, tj. poprzez odpowiednie przyporządkowanie kosztów.

Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy należy uznać, że Działalność Pozostająca u Wnioskodawcy spełnia przesłankę wyodrębnienia organizacyjnego.

Majątek podlegający przeniesieniu w drodze Podziału

W ramach planowanego Podziału dojdzie do przeniesienia składników majątkowych związanych z Rynkiem Polska na rzecz Spółki Przejmującej.

O wyodrębnieniu organizacyjnym Rynku Polska świadczy przede wszystkim fakt wykonywania niezależnych zadań gospodarczych, poprzez wykorzystanie odrębnych aktywów i zobowiązań, a także zaangażowania pracowników alokowanych do tej działalności.

Rynek Polska obejmuje następujące składniki majątkowe:

• prawa i obowiązki wynikające z umów z pracownikami Wnioskodawcy (ok. 18);

• należności (głównie wierzytelności z tytułu pożyczek udzielonych klientom);

• zobowiązania, w tym głównie zobowiązania pożyczkowe z tytułu pożyczki grupowej udzielonej w celu umożliwienia zapewniania finansowania klientów;

• prawa i obowiązki wynikające z umów z kontrahentami,

• prawo do użytkowania;

• bazy danych klientów;

• rachunki bankowe wraz ze środkami pieniężnymi zgromadzonymi na nich na moment Podziału,

• prawa i obowiązki związane z toczącymi się sporami sądowymi z klientami dot. zwrotu udzielonych pożyczek.

Składniki majątkowe wchodzące w skład Rynku Polska są przeznaczone do realizacji niezależnych zadań gospodarczych. Co prawda Rynek Polska nie stanowi prawnie wyodrębnionego oddziału, jednakże, ze względu na wewnętrzne przypisanie składników majątku/pracowników do danej działalności (Rynek Polska i Jednostka HUB) poprzez odpowiednie przyporządkowanie na gruncie organizacyjnym jak i finansowym, Spółka Dzielona traktuje Rynek Polska jako odrębną działalność ze swoimi budżetami, celami biznesowymi, strategiami, itp.

Co więcej, przeniesienie pracowników w ramach Podziału nastąpi w formie przejścia zakładu pracy, zgodnie z art. 231 Kodeksu pracy.

Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy Rynek Polska spełnia przesłankę wyodrębnienia organizacyjnego.

− Wyodrębnienie finansowe

Zakłada się, że przesłanka wyodrębnienia finansowego jest spełniona m.in. kiedy ZCP posiada osobne aktywa i pasywa, które zostały do niej alokowane i które związane są z danym typem działalności. Wyodrębnienie finansowe jest podobnie definiowane przez organy podatkowe. Przykładowo, w interpretacji indywidulanej z dnia 28 czerwca 2019 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.169.2019.3.JF) zauważa, że wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Powszechnie przyjmuje się również, że wyodrębnienie finansowe nie musi oznaczać całkowitej samodzielności finansowej polegającej na sporządzaniu oddzielnego bilansu (tzw. samobilansujący się oddział) lub prowadzeniu osobnych ksiąg rachunkowych. Przesłanka wyodrębnienia finansowego sprowadza się natomiast do sytuacji, w której poprzez przyjęte metody ewidencjonowania możliwe jest przypisanie składników majątkowych, wyników finansowych i parametrów gospodarczych do określonego rodzaju prowadzonej działalności.

Majątek pozostający u Wnioskodawcy

Zdaniem Wnioskodawcy, Działalność Pozostająca u Wnioskodawcy jest wyodrębniona finansowo w ten sposób, że istnieje możliwość ścisłego przypisania do niej zarówno osiąganych przychodów jak i generowanych kosztów Wnioskodawcy. Zespół składników majątkowych związanych z Działalnością Pozostającą u Wnioskodawcy ze względu na odmienną specyfikę generuje odrębne i niezależne grupy przychodów i kosztów.

Co więcej Wnioskodawca sporządza odrębne raporty zarządcze, bilans oraz rachunek zysków i strat dla Działalności Pozostającej u Wnioskodawcy.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca ma możliwość identyfikacji poszczególnych aktywów, zobowiązań, przychodów i kosztów oraz przypisania do Działalności Pozostającej u Wnioskodawcy.

Koszty związane z Jednostką HUB są bowiem księgowane na osobnych centrach kosztowych oznaczonych literą G (jak globalny). Natomiast wydzielenie aktywów i zobowiązań Jednostki HUB następuje na podstawie znacznika „Local Dimension” istniejącego w księgach rachunkowych Wnioskodawcy.

Co istotne, Działalność Pozostająca u Wnioskodawcy posiada również oddzielne rachunki bankowe oraz niezależny (od pozostałej działalności) budżet kosztowy i cele biznesowe.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy należy uznać, że Działalność Pozostająca u Wnioskodawcy spełnia przesłankę wyodrębnienia finansowego.

Majątek podlegający przeniesieniu w drodze Podziału

Zdaniem Wnioskodawcy, podobną argumentację jak w odniesieniu do majątku pozostającego u Wnioskodawcy, można zastosować również do przenoszonego Rynku Polska.

W szczególności, jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca ma możliwość identyfikacji i przypisania do Rynku Polska aktywów, pasywów, przychodów i kosztów w ramach systemu księgowego.

Koszty związane z Rynkiem Polska (wszelkie koszty działalności pożyczkowej) są bowiem księgowane na osobnych centrach kosztowych oznaczonych literą L (jak lokalny). Również przychody z tytułu działalności pożyczkowej księgowane są na osobnych kontach. Natomiast wydzielenie aktywów i zobowiązań Rynku Polska jest widoczne w księgach rachunkowych Wnioskodawcy na podstawie znacznika „Local Dimension”.

Wnioskodawca sporządza odrębne raporty zarządcze, bilans oraz rachunek zysków i strat dla Rynku Polska. Dalej, Rynek Polska posiada niezależny budżet, odrębne cele biznesowe i rachunki bankowe.

Tym samym, przesłanka wyodrębnienia finansowego będzie zdaniem Wnioskodawcy spełniona również w odniesieniu do Rynku Polska.

− Wyodrębnienie funkcjonalne

Jak wskazano w interpretacji indywidualnej z dnia 20 września 2019 r. (sygn. 0111-KDIB2- 3.4010.211.2019.7.APA) wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość − obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Podobne podejście zostało zaprezentowane m. in. przez Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z dnia 6 maja 2016 r. o sygn. III SA/Wa 1216/15: „Kryterium wyodrębnienia funkcjonalnego, sprowadza się natomiast do zbadania, czy wyodrębniona organizacyjnie całość jest w stanie przejąć zadania oraz samodzielnie funkcjonować na rynku. W istocie, aby wydzielona część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych, musi posiadać potencjalną zdolność do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielny podmiot gospodarczy”.

Majątek pozostający u Wnioskodawcy

W ocenie Wnioskodawcy, Działalność Pozostająca u Wnioskodawcy, spełnia przesłankę wyodrębnienia funkcjonalnego.

Do Działalności Pozostającej u Wnioskodawcy zostały alokowane składniki majątkowe oraz zasoby ludzkie niezbędne do wykonania właściwych dla niej zadań. Po Podziale, u Wnioskodawcy pozostaną w szczególności środki trwałe i wyposażenie, wartości niematerialne i prawne (w szczególności licencje i oprogramowanie), pracownicy, prawa i obowiązki wynikające z zawartych umów oraz rachunki bankowe wraz ze zgromadzonymi na nich środkami pieniężnymi.

Co więcej, do Działalności Pozostającej u Wnioskodawcy można przypisać odrębne miejsca w powierzchni biurowej.

W oparciu o aktywa, pasywa i pracowników Wnioskodawca będzie mógł w dalszym ciągu kontynuować działalność w zakresie świadczenia usług wsparcia dla spółek z Grupy X.

Tym samym, Działalność Pozostająca u Wnioskodawcy nie stanowi przypadkowego i niepowiązanego zbioru aktywów, lecz zespół elementów, które poprzez wzajemne funkcjonalne powiązania umożliwiają prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. W konsekwencji, w oparciu o pozostające składniki majątku możliwe jest osiągnięcie zakładanego celu gospodarczego, a przesłanka wyodrębnienia funkcjonalnego powinna podlegać spełnieniu.

Majątek podlegający przeniesieniu w drodze Podziału

W przedmiotowej sytuacji, wyodrębnienie funkcjonalne przejawia się, zdaniem Zainteresowanych, w innych i niezależnych od siebie celach biznesowych, które realizuje Rynek Polska. Do Rynku Polska zostały alokowane składniki majątkowe niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie udzielania pożyczek klientom indywidualnym (konsumentom), zapewnienia ich odpowiedniej obsługi, pozyskiwanie nowych partnerów do nowych kanałów sprzedaży oraz zapewnienie odpowiedniej oceny klienta (credit scoring). W szczególności Rynek Polska będzie realizować swoje zadania dzięki:

• doświadczonym pracownikom dedykowanym Rynkowi Polska;

• zawartym umowom, w szczególności umowom z kontrahentami;

• posiadaniu know-how oraz bazy danych klientów niezbędnych do prowadzenia działalności pożyczkowej;

• posiadaniu należności z tytułu pożyczek udzielonych klientom oraz zobowiązań z tytułu zaciągniętego finansowania;

• posiadaniu odrębnych budżetów, celów biznesowych oraz rachunków bankowych wraz z zgromadzonymi na nich środkami.

• Tym samym, Rynek Polska należy uznać w istocie za zespół składników majątkowych, który mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące przypisane mu zadania.

W ramach Podziału na Spółkę Przejmującą nie zostaną przeniesione środki trwałe (sprzęt komputerowy, wyposażenie biurowe), WNiP oraz umowa najmu powierzchni biurowej, z której pracownicy Rynku Polska korzystają obecnie w ramach Spółki Dzielonej. Jednak zdaniem Zainteresowanych nie są to kluczowe składniki majątku w działalności polegającej na udzielaniu pożyczek. Biznes ten opiera się bowiem głównie na wykwalifikowanych i doświadczonych pracownikach, zaawansowanemu know-how, umowach i relacjach z klientami oraz należnościach i zobowiązanych z tytułu działalności pożyczkowej, a wszystkie te elementy zostaną przeniesione na rzecz Spółki Przejmującej w ramach Podziału.

Należy również wskazać, że w oparciu o przeniesione aktywa, pasywa i pracowników Spółka Przejmująca będzie mogła kontynuować działalność prowadzoną w ramach przejmowanego Rynku Polska przy wykorzystaniu własnych oraz przejętych składników majątkowych, w szczególności wykorzystując unikalny know-how oraz relacje biznesowe przejmowanych pracowników oraz przy założeniu outsourcingu części zadań do innych podmiotów. W szczególności po Podziale Spółka Przejmująca będzie korzystać z systemu informatycznego obsługującego udzielanie pożyczek, będącego własnością spółki z Grupy X, przy czym jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, outsourcing tej funkcji w ramach Rynku Polska był stosowany na długo przed Podziałem.

Biorąc pod uwagę powyższe, należy uznać, że Podział nie będzie stanowić przeniesienia przypadkowego zbioru składników, ale zbioru elementów powiązanych funkcjonalnie. W rezultacie, umożliwi to podjęcie samodzielnej działalności przez Spółkę Przejmującą po Podziale w zakresie działalności pożyczkowej w oparciu zarówno o otrzymane w ramach podziału, jak i własne składniki majtku. W konsekwencji, zdaniem Zainteresowanych, Rynek Polska będzie spełniać przesłankę wyodrębnienia funkcjonalnego.

Podsumowanie

Reasumując, należy stwierdzić, że Działalność Pozostająca u Wnioskodawcy oraz Rynek Polska na moment Podziału Wnioskodawcy będą wyodrębnione organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie w strukturze Spółki Dzielonej oraz będą posiadać odpowiednie zasoby ludzkie.

Tym samym, zarówno (i) zespół składników majątkowych, który na skutek Podziału pozostanie w majątku Wnioskodawcy (Działalność Pozostająca u Wnioskodawcy), jaki i (ii) zespół składników majątkowych, który przeniesiony zostanie na Spółkę Przejmującą (Rynek Polska) stanowić będzie (odrębnie) organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie Wnioskodawcy zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania, tj. zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Ad. 2.

Zdaniem Zainteresowanych, planowany Podział przez wydzielenie Wnioskodawcy nie będzie skutkować dla Wnioskodawcy (jako spółki dzielonej) powstaniem dochodu (przychodu) podlegającego opodatkowaniu. Poniżej Zainteresowani szczegółowo uzasadniają swoje stanowisko.

W pierwszej kolejności Zainteresowani wskazują, że zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów.

Jednocześnie, jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy o CIT, dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Na postawie z art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym przychody spółki dzielonej.

Jednak zgodnie z art. 7b ust. 2 ustawy o CIT w przypadku ubezpieczycieli, banków, podmiotów, o których mowa w art. 15c ust. 16 pkt 3, 4, 15 i 16, instytucji finansowych w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe oraz podmiotów, o których mowa w art. 3 pkt 21 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, przychody wymienione w ust. 1, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a i f, zalicza się do przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Jak wynika z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, przychodem, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, jest w szczególności − w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie, majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa − wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalona na dzień podziału lub wydzielenia; przepisy art. 14 ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio.

W ocenie Zainteresowanych, powyższa regulacja znajdzie zastosowanie w następujących sytuacjach:

• gdy na spółki przejmującą lub nowo zawiązaną nie przechodzi zorganizowana część przedsiębiorstwa (przy podziale przez przejęcie) lub

• gdy na spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną przeniesione zostają składniki majątku niestanowiące zorganizowanej części przedsiębiorstwa lub na spółkę tę zostaną przeniesione składniki majątkowe stanowiące zorganizowaną część przedsiębiorstwa, lecz składniki majątkowe pozostałe w spółce dzielonej nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa (przy podziale przez wydzielenie).

W konsekwencji brak wystąpienia przychodu w przypadku podziału przez wydzielenie, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT uzależniony jest od posiadania przez każdą część przedsiębiorstwa podlegającego takiemu podziałowi atrybutu zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Jak zostało wskazane wyżej, w ocenie Zainteresowanych majątek przejmowany na skutek Podziału przez wydzielenie przez Spółkę Przejmującą stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Dodatkowo majątek pozostający po stronie Wnioskodawcy, zdaniem Zainteresowanych, również stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o CIT.

W przedstawionej sytuacji zarówno majątek przejmowany przez Y, jak i majątek pozostający po stronie Wnioskodawcy (Działalność Pozostająca u Wnioskodawcy), stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa, stąd planowany Podział nie będzie skutkować dla Wnioskodawcy powstaniem przychodu.

Ad. 3.

Zdaniem Zainteresowanych, planowany Podział przez wydzielenie Wnioskodawcy nie będzie skutkować dla Spółki Przejmującej powstaniem dochodu (przychodu) podlegającego opodatkowaniu. Poniżej Zainteresowani szczegółowo uzasadniają swoje stanowisko.

W pierwszej kolejności wskazać należy, że art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT stanowi, że przychodem, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, jest w szczególności ustalona na dzień łączenia lub podziału wartość majątku spółki przejmowanej lub dzielonej otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną.

Z kolei w myśl art. 12 ust. 4 pkt 3e i 3f ustawy o CIT, do przychodów nie zalicza się:

*   wartości majątku spółki przejmowanej lub dzielonej otrzymanego przez spółkę przejmującą odpowiadającej wartości emisyjnej udziałów (akcji) przydzielonych udziałowco (akcjonariuszom) spółek łączonych lub spółki dzielonej;
*   wartości majątku spółki przejmowanej lub dzielonej, odpowiadającej procentowemu udziałowi spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej, określonemu na ostatni dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału, otrzymanego przez spółkę przejmującą posiadającą w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej udział w wysokości nie mniejszej niż 10% (opisana tu okoliczność nie będzie mieć miejsca w przedmiotowym zdarzeniu przyszłym w związku z czym przepis nie będzie podlegać dalszej analizie).

Zgodnie zatem z powyższą regulacją, podział przez wydzielenie spółki stanowi transakcję neutralną na gruncie CIT dla spółki przejmującej, jeśli wartość majątku spółki dzielonej, otrzymanego przez spółkę przejmującą odpowiada wartości emisyjnej udziałów przydzielonych udziałowcom spółki dzielonej. W konsekwencji, w przypadku podziału przez wydzielenie, jedynie nadwyżka wartości otrzymanego przez spółkę przejmującą majątku spółki dzielonej ponad emisyjną wartość udziałów przyznanych udziałowcom spółki dzielonej może stanowić przychód spółki przejmującej.

Przez wartość emisyjną rozumie się, zgodnie z art. 4a pkt 16a ustawy o CIT cenę, po jakiej obejmowane są udziały (akcje), określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku – w innym dokumencie o podobnym charakterze, nie niższą od wartości rynkowej tych udziałów (akcji).

Jak wskazali Zainteresowani w przedstawionym w ramach niniejszego wniosku opisie zdarzenia przyszłego, wartość otrzymanego przez Spółkę Przejmującą w wyniku Podziału majątku Wnioskodawcy odpowiadać będzie wartości emisyjnej udziałów Spółki Przejmującej przydzielonych X International. Dodatkowo, w związku z Podziałem nie przewidziano żadnych dodatkowych dopłat w gotówce.

Tym samym, wartość przeniesionego majątku Spółki Dzielonej będzie ceną, jaką poniesie jej dotychczasowy udziałowiec (X International), aby objąć udziały w podwyższonym kapitale Spółki Przejmującej w rozumieniu art. 4a pkt 16a ustawy o CIT. W konsekwencji zastosowanie znajdzie norma z art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT, przy uwzględnieniu przepisów art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT, a zatem Podział będzie neutralny podatkowo dla Spółki Przejmującej.

Zgodnie z art. 12 ust. 13 ustawy o CIT powyższe wyłączenie z przychodów nie ma zastosowania w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 14 ustawy o CIT, jeżeli połączenie spółek, podział przez wydzielenie spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Jak zostało przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego, planowany Podział Wnioskodawcy będzie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego głównym bądź jednym z głównych celów nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Podział ma na celu w szczególności optymalizację kosztową oraz ujednolicenie i uproszczenie struktury Grupy X.

Wydzielenie Rynku Polska do Spółki Przejmującej powinno również pozwolić na bardziej efektywne realizowanie założonych w ramach tej działalności celów, połączenie zespołów realizujących te cele oraz zwiększenie transparentności poszczególnych typów działalności.

Docelowa struktura będzie bardziej naturalna od strony biznesowej i zgodnie ze strategią Grupy X pozwoli na skoncentrowanie działalności pożyczkowej w jednym, większym podmiocie.

W omawianej sytuacji planowany Podział powodowany jest więc szeregiem czynników biznesowych wynikających z przyjętej strategii biznesowej, które szczegółowo wskazane zostały w opisie zdarzenia przyszłego. W rezultacie, zdaniem Zainteresowanych, planowany Podział Wnioskodawcy nie będzie skutkować dla Spółki Przejmującej powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu.

Podsumowując, skoro w ramach Podziału wartość emisyjna udziałów, zgodnie z definicją zawartą w ustawie o CIT, które Spółka Przejmująca wyda X International, równa będzie wartości majątku Wnioskodawcy przenoszonego w ramach Podziału do Spółki Przejmującej, a jego głównym bądź jednym z głównych celów nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, to w wyniku Podziału po stronie Spółki Przejmującej nie powstanie przychód podatkowy.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.**

**Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Zainteresowanych.**

Końcowo zauważyć należy, że zgodnie ze wskazanym przez Zainteresowanych art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, dla spółki dzielonej powstaje przychód podlegający opodatkowaniu (odpowiadający wartości rynkowej składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmującej na dzień wydzielenia), jeżeli majątek przejmowany w ramach podziału przez spółkę przejmującą nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Tym samym interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku, na którym organ oparł niniejsze rozstrzygnięcie. W przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Niezależnie od powyższego należy dodać, zgodnie z art. 12 ust. 13 ustawy o CIT, przepisu art. 12 ust. 4 pkt 3f nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 14 ustawy CIT, jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

W niniejszej sprawie organ przyjął za Zainteresowanymi, że opisany we wniosku podział zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a głównym bądź jednym z głównych celów tego podziału nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Wskazać jednak należy, że zbadanie przesłanek i celów dokonywanego podziału przez wydzielenie jest w pełni możliwe dopiero w ramach ewentualnego postępowania kontrolnego lub podatkowego. Tym samym, ocena, czy przedstawiony przez Wnioskodawcę w zdarzeniu przyszłym podział przez wydzielenie został przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego głównym bądź jednym z głównych celów nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, nie może podlegać ocenie tut. organu, w trybie i na zasadach przewidzianych dla instytucji interpretacji indywidualnej.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zaistniałego zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…) w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325, ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.