Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4015.383.2025.1.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-11
Teza: Nabycie przez Wnioskodawczynię – w drodze darowizny –
mieszkania, przekazanego na jej rzecz przez brata, z majątku
wspólnego brata i jego żony, za jej zgodą, będzie rodziło skutki
podatkowe w PSD, ale tylko w relacji Wnioskodawczyni – jej
brat. Darowizna ta będzie podlegała opodatkowania według
uregulowań zawartych w ustawie o PSD, w tym z
uwzględnieniem zwolnienia określonego art. 4a ustawy o PSD.
Słowa kluczowe: grupa-grupa podatkowa
umowa-umowa darowizny
zwolnienie-zwolnienie podmiotowe
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Zakres opodatkowania-Nabycie tytułem
darowizny, polecenia darczyńcy
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 1-ust. 1-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 października 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej
    dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych darowizny.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W 2007 r. Pani brat - A. B. wykupił za symboliczną kwotę od spółdzielni mieszkaniowej
                    2niewielkie mieszkanie (37 m) na trzecim piętrze w bloku bez windy w mieście X. (koło Y.),
    w którym od momentu jego wybudowania zamieszkiwali i mieszkają obecnie Państwa
    (Pani i brata) rodzice. Było to tzw. przeniesienie własności na członka spółdzielni, zgodnie z
    aktualną wtedy ustawą. W tamtym czasie (2007 r.) w składzie: Pani, Pani brat i rodzice
    uzgodnili Państwo, że właścicielem mieszkania zostanie Pani brat.
    Podczas wykupu mieszkania Pani brat pozostawał w zawiązku małżeńskim z C. D.;
    małżeństwo od momentu jego zawarcia objęte jest ustawową wspólnością majątkową.
    Wobec powyższego na akcie notarialnym dokumentującym wykup mieszkania widnieją
    Pani brat oraz Pani bratowa. Obecnie brat zamierza przedmiotowe mieszkanie przekazać
    Pani w formie darowizny. „Transakcja” ta jest już uzgodniona pomiędzy Panią, bratem,
    bratową i rodzicami.

## Pytanie

Czy darowizna uczyniona przez brata na rzecz siostry (Pani), z majątku wspólnego brata i
    jego żony, objętego ustawową małżeńską wspólnotą majątkową, dokonana za zgodą żony
    brata będzie podlegała podatkowi od spadków i darowizn w stosunku Pani versus żona
    brata?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem, wyżej opisana „transakcja” nie powinna podlegać opodatkowaniu
    podatkiem od spadków i darowizn. Intencją Państwa rodziców było przekazanie
    mieszkania rodzonym dzieciom.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i
    darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837 ze zm.):
      Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie
      przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny, polecenia darczyńcy.
    Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera definicji pojęcia „darowizna”. Z tego
    względu, celem ustalenia tej definicji, należy sięgnąć do ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. -
    Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071).
    W myśl art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia
    majątkowego bez ekwiwalentu i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra
    majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie to ma
    charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek
    świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę.

    Do zawarciu umowy darowizny, podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne
    oświadczenie woli złożone przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do
    skutku dopiero z chwilą złożenia oświadczenia woli obdarowanego o przyjęciu darowizny.
    Stosownie do art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
      Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
    W myśl art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy powstaje: przy nabyciu w drodze darowizny - z chwilą
      złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie
      zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy - z chwilą spełnienia
      przyrzeczonego świadczenia; jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy
      wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy
      powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń.
    Należy zauważyć, że - co do zasady - darowizna podlega opodatkowaniu podatkiem od
    spadków i darowizn. Wysokość podatku od spadków i darowizn ustala się w zależności od
    przynależności do grupy podatkowej. Zaliczenie do jednej z trzech grup podatkowych
    odbywa się w zależności od jego stopnia pokrewieństwa albo powinowactwa z osobą, od
    której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
      Opodatkowaniu podlega nabycie, od jednego zbywcy, własności rzeczy i praw
      majątkowych o czystej wartości przekraczającej: 36 120 zł - jeżeli nabywcą jest osoba
      zaliczona do I grupy podatkowej.
    Na podstawie art. 14 ust. 1 i 2 ww. ustawy:
    Wysokość podatku ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której zaliczony jest
    nabywca.
    Zaliczenie do grupy podatkowej następuje według osobistego stosunku nabywcy do
    osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe.
    Zgodnie z treścią art. 14 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy:
      Do poszczególnych grup podatkowych zalicza się: do grupy I - małżonka, zstępnych,
      wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów.
    Natomiast zgodnie z art. 4a ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez
      małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:
        1) zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu
          naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania
          obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8
          oraz ust. 1a-2, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia - w terminie 6
          miesięcy od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego
          nabycie spadku, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz
        2) w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia
          darczyńcy są środki pieniężne, a ich wartość doliczona do wartości majątku
          nabytego dotychczas od tej samej osoby w roku, w którym nastąpiło ostatnie
          nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok przekracza kwotę określoną
          w art. 9 ust. 1 pkt 1 - udokumentują ich otrzymanie dowodem przekazania na
          rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub
          spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.
    W myśl art. 4a ust. 4 pkt 2 ww. ustawy:

      Obowiązek zgłoszenia nie obejmuje przypadków, gdy nabycie następuje na
      podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego albo w tej formie zostało
      złożone oświadczenie woli jednej ze stron.
    Z opisu wniosku wynika, że nabędzie Pani od brata - tytułem darowizny - mieszkanie
    (nieruchomość). Żona Pani brata (Pani bratowa) jest współwłaścicielką mieszkania; wyrazi
    ona zgodę na to, aby Pani brat przekazał Pani ww. mieszkanie.
    Pani wątpliwość sprowadza się do uzyskania odpowiedzi, czy tak dokonana darowizna
    rodzi skutki podatkowe w podatku od spadków i darowizn w stosunku Pani i Pani bratowa.
    Według Pani - nie.
    Z takim stanowiskiem trzeba się zgodzić.
    Zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j.
    Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.):
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy
      wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe
      nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek
      wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do
      majątku osobistego każdego z małżonków.
    W myśl art. 36 § 2 ww. Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Każdy z małżonków może samodzielnie zarządzać majątkiem wspólnym, chyba że
      przepisy poniższe stanowią inaczej. Wykonywanie zarządu obejmuje czynności, które
      dotyczą przedmiotów majątkowych należących do majątku wspólnego, w tym
      czynności zmierzające do zachowania tego majątku.
    Stosowanie do art. 37 § 1 pkt 4 ww. Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Zgoda drugiego małżonka jest potrzebna do dokonania darowizny z majątku
      wspólnego, z wyjątkiem drobnych darowizn zwyczajowo przyjętych.
    Na podstawie art. 37 § 2 ww. Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Ważność umowy, która została zawarta przez jednego z małżonków bez wymaganej
      zgody drugiego, zależy od potwierdzenia umowy przez drugiego małżonka.
    Zgodnie z art. 37 § 4 ww. Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Jednostronna czynność prawna dokonana bez wymaganej zgody drugiego małżonka
      jest nieważna.
    Tym samym, w kontekście opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn
    przedmiotowej darowizny zgoda taka będzie neutralna podatkowo, w żaden sposób nie
    powodując, iż żona Pani brata stała się stroną umowy darowizny zawartej między Panią a
    Pani bratem. Z treści przepisów Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego wynika bowiem, że
    zgoda małżonka jest niezbędna dla stwierdzenia ważności jednostronnej czynności
    drugiego małżonka, w przypadku gdy jej przedmiotem są składniki objęte wspólnością
    majątkową. Z faktu tego nie można jednak wywodzić, że wyrażając taką zgodę drugi z
    małżonków również staje się stroną umowy darowizny.
    W kontekście zadanego pytania, opisana transakcja w relacji Pani - Pani bratowa - nie
    będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, gdyż do żadnej
    umowy pomiędzy Panią a Pani bratową nie dochodzi. Z treści wniosku wynika, że umowa
    darowizny zostanie zawarta tylko pomiędzy Panią a Pani bratem; Pani bratowa nie będzie
    stroną ww. umowy.
    Podsumowując, nabycie przez Panią - w drodze darowizny - mieszkania, przekazanego na
    Pani rzecz przez brata, z majątku wspólnego Pani brata i jego żony, za jej zgodą, będzie
    rodziło skutki podatkowe w podatku od spadków i darowizn, ale tylko w relacji Pani - Pani

    brat. Darowizna ta będzie podlegała opodatkowania według uregulowań zawartych w
    ustawie o podatku od spadków i darowizn, w tym z uwzględnieniem zwolnienia
    określonego art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dacie wydania interpretacji.
    W części B.4 poz. 33 wniosku ORD-IN „Adres do doręczeń w systemie ePUAP albo adres do
    doręczeń elektronicznych” wskazany został adres e-mail. Na ten adres korespondencja w
    sprawie nie może być wysłana, gdyż przez pojęcie „adres elektroniczny” należy rozumieć
    adres elektroniczny w systemie teleinformatycznym, służącym do obsługi doręczeń, za
    pomocą którego organ podatkowy może doręczyć dokumenty elektroniczne i otrzymać
    wymagane przepisami elektroniczne urzędowe potwierdzenie doręczenia. Adres e-mail
    nie wypełnia definicji adresu elektronicznego i nie może służyć do przesyłania pism
    urzędowych.
    W związku z powyższym, w celu zachowania należytej ochrony Pani danych osobowych,
    korespondencja w sprawie będzie przesyłana drogą elektroniczną za pośrednictwem
    platformy ePUAP, z której wpłynął wniosek. Jeżeli jednak jest Pani użytkownikiem e-
    Urzędu Skarbowego i wyraziła zgodę na doręczanie korespondencji przez ten system, to
    zobowiązany jestem całą korespondencję kierować na Pani konto w e-US.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a i art. 14b § 1 ustawy -
    Ordynacja podatkowa.