Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IP-PP2-443-417/07-2/IK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2007-12-31
Teza: Budynek można uznać za towar używany, ponieważ jest on użytkowany przez Spółkę przez 14 lat, a zatem od końca roku w którym zakończono budowę tego budynku, minęło co najmniej 5 lat, a Spółce przy jego nabyciu nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.Sprzedaż budynku wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu obejmującego całą jedną działkę gruntu, na którym znajduje się budynek będzie zwolniona z podatku od towarów i usług pomimo, że w trakcie użytkowania tego budynku wydatki poniesione na jego ulepszenie stanowiły ponad 30% jego wartości początkowej i Spółka skorzystała z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków, ale budynek jest użytkowany powyżej 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych. Dokonując zbycia prawa wieczystego użytkowania gruntu w przypadku dostawy budynku trwale z gruntem związanego zastosowanie ma również art. 29 ust. 5 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, z którego wynika, że w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Dlatego też na fakturze dokumentującej sprzedaż budynku wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu, Spółka winna jako podstawę opodatkowania wykazać - wartość budynku jak i wartość prawa wieczystego użytkowania gruntu w jednej kwocie łącznie, zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
Słowa kluczowe: budynek; budynek-sprzedaż budynków; podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z podatku od towarów i usług
; sprzedaż-sprzedaż budynków; towar-towar używany; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 01 października 2007 (data wpływu 08 października 2007r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania budynku jako towar używany oraz zwolnienia z podatku od towarów i usług sprzedaży budynku wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 01 października 2007r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania budynku jako towar używany oraz zwolnienia z podatku od towarów i usług sprzedaży budynku wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu.

**W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.**

Spółka powstała w 1993 r. w wyniku prywatyzacji przedsiębiorstwa państwowego. Spółka nabyła wówczas m.in. prawo wieczystego użytkowania gruntów oraz własność znajdujących się na nim budynków. Grunty stanowią jedną działkę ewidencyjną, w tym grunty pod budynkami i budowlami zajmują ponad 50 % ich całkowitej powierzchni.

Przy ich nabyciu nie wystąpił podatek VAT, zatem Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Budynki są użytkowane przez jednostkę od 14 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych. Po zakupie nieruchomości Spółka dokonała (w latach 1994 - 2006) nakładów w celu modernizacji budynków. Przekroczyły one 30 % ich wartości początkowej. Jednostka skorzystała w związku z dokonanymi ulepszeniami z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na podstawie faktur VAT.

Obecnie Spółka zamierza zbyć prawo wieczystego użytkowania gruntów wraz ze znajdującymi się na nich budynkami. W przypadku dostawy budynków i trwale związanego z nimi prawa wieczystego użytkowania gruntów Spółka zamierza na fakturze VAT, podać jedną podstawę opodatkowania tj. wyodrębnienia wartości prawa.

**W związku z powyższym zadano następujące pytania:**

Czy budynek można potraktować jako towar używany stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 oraz ust. 6 ustawy o VAT jeżeli:

1.  przy jego nabyciu Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  w trakcie jego użytkowania wydatki poniesione na jego ulepszenie stanowiły ponad 30% jego wartości początkowej i Spółka skorzystała z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków,
3.  budynek jest użytkowany powyżej 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych?

Czy sprzedaż budynku wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu w myśl § 8 ust. 1 pkt. 12 rozporządzenia z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonywania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) obejmującego całą jedną działkę gruntu, na którym znajduje się budynek, jest zwolniona z podatku VAT?

Czy dokonując zbycia prawa wieczystego użytkowania gruntu w przypadku dostawy budynku trwale z gruntem związanego stosownie do art. 29 ust. 5 ustawy o VAT, nie wyodrębnia się wartości prawa oraz budynku?

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że świetle obowiązujących przepisów sprzedaż przedmiotowych budynków oraz prawa wieczystego użytkowania gruntów będzie zwolniona od podatku VAT gdyż:

1.  budynki spełniają, ustawowe wymogi uznania ich za towary używane w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o (Dz.U Nr 54 poz. 535 ze zm.), ponieważ ich budowę ukończono ponad 5 lat temu, przy ich nabyciu Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego;
2.  dokonane w budynkach ulepszenia przekroczyły 30 % ich wartości, Spółka skorzystała z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków, ale użytkowała te towary w okresie dłuższym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych; 5 letni okres użytkowania obejmuje cały okres użytkowania przedmiotowych towarów tzn. od chwili ich nabycia, niezależnie od tego, w którym momencie miały miejsce ulepszenia - w tej sytuacji nie będzie miało zastosowania wyłączenie z art. 43 ust. 6 ustawy o VAT;
3.  w myśl § 8 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonywania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97. poz. 970 ze zm.) zwolnienie obejmuje sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków trwale z gruntem związanych, jeżeli budynki te są zwolnione od podatku, zatem obejmuje cale prawo, gdyż sprzedawana nieruchomość stanowi jedną (zabudowaną) działkę gruntu, na której znajdują się budynki zwolnione; a nie tylko część gruntu faktycznie znajdującego się pod budynkami.

Stosownie do art. 29 ust. 5 ustawy o VAT wystawiając fakturę VAT potwierdzającą dostawę budynków i prawa wieczystego użytkowania gruntu Spółka nie wyodrębnia wartości praw wieczystego użytkowania gruntu, gdyż w przypadku dostawy budynków i trwale z gruntem związanych z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.**

Zgodnie z art. 43. ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze;

W myśl art. 43 ust. 2 pkt 1 i 2 ww. ustawy, przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się:

1.  budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat;
2.  pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.

Stosownie do art. 43 ust. 6 ww. ustawy, zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej, a podatnik:

1.  miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków;
2.  użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

Na podstawie § 8 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz.970 ze zm.), zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku lub opodatkowane stawką podatku w wysokości 0 %.

Biorąc pod uwagę opisane we wniosku zdarzenie przyszłe oraz powołane w/w przepisy należy stwierdzić, że:

*   Budynek można uznać za towar używany, w myśl ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, ponieważ jest on użytkowany przez Spółkę przez 14 lat, a zatem od końca roku w którym zakończono budowę tego budynku, minęło co najmniej 5 lat, a Spółce przy jego nabyciu nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego;

*   Sprzedaż budynku wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu obejmującego całą jedną działkę gruntu, na którym znajduje się budynek będzie zwolniona z podatku od towarów i usług pomimo, że w trakcie użytkowania tego budynku wydatki poniesione na jego ulepszenie stanowiły ponad 30% jego wartości początkowej i Spółka skorzystała z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków, ale budynek jest użytkowany powyżej 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych. W związku z powyższym nie wystąpiły łącznie przesłanki wynikające z ww. ust. 6 art. 43, wyłączające zwolnienie o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt ustawy o podatku od towarów i usług. Ponadto w myśl ww. § 8 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku. Tak więc w przedmiotowej sprawie, ponieważ sprzedaż budynku będzie korzystała ze zwolnienia to również zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu na którym znajduje się budynek będzie zwolnione.

*   Dokonując zbycia prawa wieczystego użytkowania gruntu w przypadku dostawy budynku trwale z gruntem związanego zastosowanie ma również art. 29 ust. 5 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, z którego wynika, że w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Dlatego też na fakturze dokumentującej sprzedaż budynku wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu, Spółka winna jako podstawę opodatkowania wykazać - wartość budynku jak i wartość prawa wieczystego użytkowania gruntu w jednej kwocie łącznie, zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja10, 09-402 Płock.