Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.270.2025.1.WK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-11
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur
dokumentujących wydatki poniesione na realizację projektu.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 25 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur
    dokumentujących wydatki poniesione na realizację Projektu.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (dalej: „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług (dalej: „VAT”) oraz odprowadza do Urzędu Skarbowego należny podatek
    VAT.
    Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1465 z późn. zm.; dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”), Gmina jest wyposażona w
    osobowość prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych.
    W myśl art. 2 ust. 1 tej ustawy, Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na
    własną odpowiedzialność. Większość z tych zadań jest realizowana przez Gminę w ramach
    reżimu publicznoprawnego. Niemniej jednak, wybrane czynności Gmina będzie
    wykonywała na podstawie zawieranych umów cywilnoprawnych i traktuje je jako
    podlegające regulacjom VAT.
    Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania Gminy należą
    wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz
    innych podmiotów.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym, do zadań własnych
    Gminy należą sprawy w zakresie kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych
    i urządzeń sportowych.
    W roku 2025 Gmina będzie zrealizowała projekt pn. „(...)” (dalej: „Projekt” lub „Inwestycja”).
    Cel operacji: rozwój gospodarczy i poprawa standardu życia na obszarze Lokalnej Strategii
    Rozwoju, poprawa dostępu do miejsc infrastruktury publicznej, poprawa jakości
    infrastruktury, rozwój i zwiększenie dostępu do obiektów ogólnodostępnej i
    niekomercyjnej infrastruktury rekreacyjne, turystycznej lub sportowej polegającej na
    budowie placów zabaw w miejscowościach (...).
    Dzięki realizacji Projektu nastąpi zwiększenie liczby uczestników korzystających z obiektów
    infrastruktury oraz osób odwiedzających Gminę. Wykonanie Projektu wpłynie na
    aktywizację społeczności lokalnej w życie Gminy. Z działania będą mogły korzystać różne
    grupy społeczne.
    W wyniku realizacji operacji zapewnione zostaną niekomercyjne i ogólnodostępne miejsca
    spotkań społeczności lokalnej – funkcjonalne, atrakcyjne do odpoczynku, przyjazne
    środowisku, skierowane do szerokiego grona odbiorców, w tym osób niepełnosprawnych.
    Realizacja operacji pozwoli na efektywne wykorzystanie istniejących zasobów,
    przyciągnięcie większej liczby korzystających oraz dostarczenie korzyści społecznych
    lokalnej społeczności. Zachęci pozostałą część społeczności lokalnej do zwiększenia
    aktywności fizycznej i wspólnego spędzania czasu.
    W ramach realizacji operacji Gmina nie będzie uzyskiwać dochodów.
    W zakres realizacji inwestycji wchodzi:
    (...).
    Elementy wyposażenia terenu stanowią urządzenia zabawowe oraz mała architektura.
    Urządzenia i wyposażenie będą wykonane z ekologicznych oraz niestandardowych,
    bezpiecznych i trwałych materiałów zabezpieczonych przed destrukcyjnym działaniem
    czynników atmosferycznych oraz odporne na akty wandalizmu. Zostaną wykonane prace
    ziemne związane z przygotowaniem terenu pod bezpieczne nawierzchnie.
    Place zabaw będą miejscami ogólnodostępnymi, połączone z przestrzenią rekreacyjną dla
    dorosłych, ogrodem społecznym. Realizacja zadania przyczyni się do zaspokajania potrzeb
    osób należących do grupy osób w niekorzystnej sytuacji. Stworzone miejsca będą
    stanowiły sferę odpoczynku i obserwacji dla osób niepełnosprawnych i ich opiekunów.
    Inwestycja ma na celu w szczególności poprawę dostępu do miejsc aktywizacji oraz małej
    infrastruktury i polegać będzie na budowie placów zabaw w miejscowościach (...), co w

    znaczący sposób wpłynie na rozwój gospodarczy i poprawę standardu życia na obszarze
    LSR. Nastąpi zwiększenie liczby uczestników korzystających z obiektów do około 300 osób.
    Realizacja Projektu zostanie wdrożona w roku 2025. W ramach Projektu zostaną
    zagospodarowane tereny poprzez dostawę i montaż nas nich urządzeń placów zabaw
    oraz wykonane zostaną nawierzchnie bezpieczne. Budowa infrastruktury publicznej
    będzie inwestycją dedykowaną dla osób młodych do 25 roku życia, ale także starszych po
    60 roku życia. Inwestycja pozwoli na organizowanie licznych działań aktywizacyjnych i
    integracyjnych pomiędzy tymi grupami. Umożliwi to stworzenie oferty spędzenia wolnego
    czasu. Przyczyni się również do zwiększenia potencjału ich organizacji. Będą to miejsca
    otwartości dla całych rodzin. Miejsca, gdzie dziecko, rodzic i senior mogą wspólnie
    spędzać czas. Wpłynie na zwiększenie dostępu do nowych obiektów infrastruktury
    turystycznej, rekreacyjnej i sportowej, poprzez budowę placów zabaw. Efektem realizacji
    Inwestycji będzie zwiększenie liczby osób korzystających z obiektów infrastruktury
    rekreacyjnej i sportowej. W ten sposób różne grupy w społeczności lokalnej będą aktywnie
    uczestniczyć w życiu społecznym, sportowym i rekreacyjnym Gminy. Place zabaw staną się
    wielofunkcyjnymi centrami aktywności, a nie tylko miejscem zabaw dla dzieci. Miejsca
    przyciągną rodziny z dziećmi. Będą to miejsca wypoczynku, relaksu, strefą piknikową.
    Realizacja zadania stworzy obszar do tworzenia warsztatów i wydarzeń kulturalnych,
    teatrzyków, spotkań z autorami bajek, plenerowych wystaw prac dzieci i lokalnych
    artystów. Place zabaw będą atrakcją turystyczną, która przyciągnie rodziny i zwiększy oraz
    uatrakcyjni czas pobytu turystów, będą również przestrzenią sportową, promocją
    zdrowego stylu życia i wspólnych aktywności, miejscem kultury, gdzie lokalna tożsamość
    spotyka się z edukacją i sztuką oraz platformą integracji społecznej. Nowoczesna
    infrastruktura będzie sprzyjała włączeniu społecznemu oraz wpłynie na poprawę
    atrakcyjności życia i pracy na obszarze LGD.
    Infrastruktura będzie ogólnodostępna i wykorzystywana w sposób niekomercyjny,
    nieodpłatnie, w związku z czym, Gmina z tytułu realizacji Inwestycji nie będzie generowała
    żadnych przychodów. Gmina na chwilę obecną poniosła wyłącznie wydatki projektowe
    związane z realizacją Inwestycji. Prace budowlane związane z Inwestycją zostaną
    przeprowadzone na przełomie lat 2025-2026. Wydatki Gminy związane z realizacją
    Inwestycji będą udokumentowane przez jej kontrahentów fakturami VAT z wykazanymi na
    nich kwotami VAT naliczonego. Zdaniem Gminy, realizacja Inwestycji służyć będzie
    wyłącznie wykonywaniu zadań własnych i nie będzie służyć działalności opodatkowanej.
    Gmina nie będzie osiągać żadnych przychodów (zwolnionych ani opodatkowanych) za
    korzystanie z infrastruktury. Gmina nie będzie dokonywała odliczenia VAT od wydatków
    związanych z realizacją Projektu.

## Pytanie

Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur VAT
    dokumentujących wydatki poniesione na realizację Projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Gminy, Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego z
    faktur VAT dokumentujących wydatki na realizację Projektu, w związku z tym, że towary
    nabywane w ramach Projektu będą wykorzystywane do realizacji zadań własnych Gminy
    związanych z zaspokajaniem zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie kultury fizycznej i
    turystyki oraz rekreacji.
    Uzasadnienie stanowiska Gminy
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego z pewnymi zastrzeżeniami, które nie mają zastosowania w
    przedmiotowej sprawie.

    Z treści powyższej regulacji wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został
    naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, w każdym przypadku istotne jest
    więc ustalenie, czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT:
    - zostały nabyte przez podatnika tego podatku oraz
    - pozostają w bezspornym związku z wykonywanymi przez niego czynnościami
      opodatkowanymi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego jest bezpośredni lub pośredni związek zakupów z wykonanymi czynnościami
    opodatkowanymi. Przedstawiona powyżej zasada wyklucza możliwość dokonania
    odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania
    do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Na zakres
    prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego
    podmiotu jako podatnika podatku VAT wykonującego czynności opodatkowane.
    Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT, ma prawo do odliczenia podatku
    naliczonego.
    Co do zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot
    działalności gospodarczej w rozumieniu tej ustawy.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, za podatników uznaje się osoby prawne,
    jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Zgodnie natomiast z ust. 6 tej regulacji, nie uznaje się za podatnika organów władzy
    publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, Gmina wykonuje zadania publiczne w
    imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszelkie
    sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych
    podmiotów. Do zadań własnych Gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb
    wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy w zakresie zaspokajania
    zbiorowych potrzeb dotyczących kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych
    i urządzeń sportowych (art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym).
    Jak wskazano w opisie stanu zdarzenia przyszłego, Gmina będzie realizować Inwestycję
    polegającą na budowie infrastruktury rekreacyjnej, turystycznej i sportowej, która
    przyczyni się do zwiększenia dostępności do obiektów. Dzięki temu powstanie miejsce

    spotkań mieszkańców służące ich integracji. Realizacja Inwestycji wpłynie na zaspokojenie
    zbiorowych potrzeby wspólnoty związanych z rekreacją, turystyką i kulturą fizyczną.
    W związku z powyższym, Wnioskodawca będzie realizował jedynie zadania własne
    wynikające z odrębnych przepisów. Gmina nie będzie osiągała przychodów z tytułu
    wybudowanego mienia oraz nie będzie działała w tym zakresie jako przedsiębiorca.
    Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, w zakresie powyższych wydatków Gmina nie
    występuje w roli podatnika VAT, lecz organu władzy publicznej. W konsekwencji nie będzie
    przysługiwało Jej prawo do odliczenia VAT od ww. wydatków.
    W interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 3 października
    2022 r. sygn. 0114-KDIPT1-1.4012.540.2022.1.MKA, Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej uznał: „Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu
    terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie czynności,
    które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez jednostki czynności w sferze
    ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd. Umów prawa cywilnego (nazwanych i
    nienazwanych). Oznacza to, że w pozostałym zakresie np. w zakresie zadań własnych
    nałożonych na gminę na podstawie odrębnych przepisów, jednostki samorządu
    terytorialnego nie występują jako podatki podatku VAT. Zatem, Gmina wykonując we
    własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności
    gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy, działa w charakterze podatnika podatku
    VAT. Natomiast zadania realizowane przez Gminę, wskazane w art. 7 ust. 1 ustawy o
    samorządzie gminnym, tj. zadania własne nałożone na gminę na podstawie odrębnych
    przepisów, nie stanowią działalności gospodarczej w ro0zumieniu art. 15 ust. 2 o podatku
    od towarów i usług”.
    W interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 11 marca 2022 r.
    sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.54.2022.1.EG, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał:
    „Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy
    należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86
    ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej
    sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – towary i
    usługi nabywane związku z realizacją przedmiotowej inwestycji nie są/nie będą
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W związku
    z powyższym, Wnioskodawca nie ma/nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww.
    inwestycji. Tym samym, Wnioskodawcy nie przysługuje /nie będzie przysługiwało prawo
    do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy”.
    Analogiczne stanowisko zostało potwierdzone m.in. w interpretacji Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej z dnia 26 marca 2020 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.81.2020.1.KW,
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał: „Mając na uwadze powołane powyżej
    przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku
    naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby
    nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek
    uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie
    zostanie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – towary i usługi
    nabywane związku z realizacją przedmiotowej inwestycji nie są/nie będą wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W związku z powyższym,
    Wnioskodawca nie ma/nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o

    kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji przedmiotowego
    ww. inwestycji. Tym samym, Wnioskodawcy z tego tytułu nie przysługuje/nie będzie
    przysługiwało prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy”.
    W interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dnia 11 marca 2019 r., sygn.
    0112-KDIL1-3.4012.72.2019.1.EWW, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał:
    „Budowa infrastruktury turystyczno-sportowo-rekreacyjnej odbywała się w ramach
    władztwa publicznego i Gmina wykonując to zadanie działała jako organ administracji
    publicznej i mogła korzystać ze środków prawnych o charakterze władczym. W takim
    ujęciu Gmina bez wątpienia nie może być uznana za podatnika, gdyż realizowała ona w
    tym zakresie zadania własne służące zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty
    samorządowej”.
    W interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 20 września
    2019 r. sygn. 0114-KDIP1-2.4012.502.2019.1.MC, w której organ wskazał, że: „Stosownie
    do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona powyżej zasada wyklucza
    zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności
    zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi”.
    W interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 4 czerwca
    2018 r. o sygn. 0115-KDIT1-2.4012.313.2018.1.KSZ, w której organ przyznał:, że „Analiza
    przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz treści przywołanych przepisów prawa
    podatkowego prowadzi do wniosku, że Gminie nie będzie przysługiwało prawo do
    odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych w związku z realizacją ww.
    projektu. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku nie zostaną spełnione
    przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego wskazane w art. 86 ust.
    14 ustawy o podatku od towarów i usług tj. wydatki związane z realizacją projektu nie
    będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem”.
    Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, inwestycja w zakresie „(...)” zostanie
    wykonana przez Gminę działającą, jako organ władzy publicznej w zakresie realizowania
    zadań nałożonych na nią przez ustawę o samorządzie gminnym. Gmina nie będzie
    wykorzystywała powstałej w ramach Inwestycji infrastruktury do wykonywania czynności
    opodatkowanych VAT. W konsekwencji, zdaniem Gminy, nie przysługuje Jej prawo do
    odliczenia VAT od wydatków poniesionych na realizację Projektu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W świetle tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usług.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a więc takich, których
    następstwem jest określenie podatku należnego.
    Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które
    pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Podkreślić należy, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku
    należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w
    pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności
    – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
    · podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
    · podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez
    nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich
    czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 powołanej ustawy:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Na mocy art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym
      terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych). W tym tylko zakresie ich czynności mają charakter
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Oznacza to, że w pozostałym
    zakresie np. w zakresie zadań własnych nałożonych na gminę na podstawie odrębnych

    przepisów, jednostki samorządu terytorialnego nie występują jako podatnicy podatku
    VAT, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy mają Państwo prawo do odliczenia podatku
    naliczonego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację Projektu.
    Jak wskazano na wstępie, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art.
    86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Jak wynika z powołanych przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i
    usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku od
    towarów i usług w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    W analizowanej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku nie będą spełnione.
    Jak wynika z okoliczności sprawy, Infrastruktura będzie ogólnodostępna i wykorzystywana
    w sposób niekomercyjny, nieodpłatnie, w związku z czym, Gmina z tytułu realizacji
    Inwestycji nie będzie generowała żadnych przychodów. Ponadto, realizacja Inwestycji
    służyć będzie wyłącznie wykonywaniu zadań własnych i nie będzie służyć działalności
    opodatkowanej.
    Tym samym, nie będą spełnione przesłanki z art. 86 ust. 1 ustawy uprawniające do
    odliczenia podatku naliczonego i Gminie nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i
    usług przy realizacji Projektu.
    Podsumowanie
    Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w
    fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją zadania pn.
    „(...)”.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym, Państwo
    ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.