Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/415-884/13/MN
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2013-12-12
Teza: Czy Wnioskodawczyni będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych za 2012 r. z tytułu sprzedaży samochodu? Czy wartość rynkowa samochodu określona przez organizatora konkursu w regulaminie konkursu zostanie uwzględniona jako koszt uzyskania przychodu?
Słowa kluczowe: konkursy; konkursy-nagrody i wygrane w konkursach; nabycie; samochód-samochód osobowy; sprzedaż-sprzedaż rzeczy; wygrana
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 11 września 2013 r. (data wpływu 23 września 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży wygranego w konkursie samochodu - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 23 września 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży wygranego w konkursie samochodu.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni w konkursie wygrała samochód o wartości 85 050 zł (powyższa kwota wynika z pkt 15 Regulaminu konkursu). W ramach wygranej mieściła się też nagroda na pokrycie obowiązkowego ubezpieczenia komunikacyjnego OC samochodu oraz nagroda pieniężna w wysokości odpowiadającej równowartości podatku od nagród ustalonego zgodnie z obowiązującymi przepisami. Wnioskodawczyni była zmuszona wygrany samochód sprzedać przed upływem 6 miesięcy. Samochód zgodnie z umową kupna-sprzedaży został sprzedany w dniu 16 listopada 2012 r. za sumę 50 000 zł. Podatek od czynności cywilnoprawnych wynikający z umowy obciążył Kupującego.

W zeznaniu PIT-36 za rok 2012 Wnioskodawczyni wykazała kwotę z tytułu sprzedaży samochodu w wysokości 50 000 zł w rubryce przychody z innych źródeł, w rubryce - koszty uzyskania przychodu kwotę 85 050 zł. W związku ze stratą ze sprzedaży samochodu - nie wystąpił podatek dochodowy ze sprzedaży. Ze względu na różne interpretacje, które Wnioskodawczyni uzyskała od urzędników organów skarbowych, złożyła wniosek o wydanie indywidualnej interpretacji w przedmiotowej sprawie.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy Wnioskodawczyni będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych za 2012 r. z tytułu sprzedaży samochodu?
2.  Czy wartość rynkowa samochodu określona przez organizatora konkursu w regulaminie konkursu zostanie uwzględniona jako koszt uzyskania przychodu?

Zdaniem Wnioskodawczyni, cena rynkowa samochodu wykazana w regulaminie konkursu w wysokości 85 050 zł winna stanowić koszt uzyskania przychodu. Wnioskodawczyni uważa, że podatek dochodowy powinien być zapłacony od różnicy pomiędzy ceną sprzedaży samochodu a wartością jego nabycia wynikającą z regulaminu konkursu, jako koszt uzyskania przychodu. W związku z powyższym, jeżeli sprzedano samochód poniżej jego wartości nabycia, podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu sprzedaży nie wystąpi.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowego od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów (art. 9 ust. 2 ww. ustawy).

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-d cytowanej ustawy źródłami przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Zatem, źródłem przychodu, w rozumieniu zacytowanego przepisu, jest tylko taka sprzedaż rzeczy ruchomych, która nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i została dokonana przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie.

Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku, Wnioskodawczyni dokonała odpłatnego zbycia samochodu przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło jego nabycie, w związku z tym należy stwierdzić, że stanowi ono źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ww. ustawy, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia (art. 19 ust. 3 ww. ustawy).

Stosownie do art. 24 ust. 6 cytowanej ustawy, dochodem z odpłatnego zbycia rzeczy określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d, jeżeli przychód z odpłatnego zbycia nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej, jest różnica pomiędzy przychodem uzyskanym z odpłatnego zbycia rzeczy a kosztem ich nabycia, zmniejszona o wartość nakładów poczynionych w czasie posiadania rzeczy.

Wmyśl art. 22 ust. 1d ww. ustawy, w przypadku odpłatnego zbycia nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie nabytych rzeczy lub praw, a także innych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie nabytych świadczeń, w związku z którymi, stosownie do art. 11 ust. 2-2b, określony został przychód, kosztem uzyskania przychodów z ich odpłatnego zbycia, z uwzględnieniem aktualizacji zgodnie z odrębnymi przepisami, jest:

1.  wartość przychodu określonego w art. 11 ust. 2 i 2a albo
2.  wartość przychodu określonego w art. 11 ust. 2b, powiększona o wydatki na nabycie częściowo odpłatnych rzeczy lub praw albo innych świadczeń

*   pomniejszona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz wskazane przepisy prawa podatkowego, uznać należy, iż przychodem ze sprzedaży samochodu, z zastrzeżeniem wynikającym z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest jego wartość wyrażona w cenie określonej w umowie sprzedaży, którą Wnioskodawczyni uzyskała od kupującego, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Natomiast koszty uzyskania przychodu należy w tym przypadku określić na podstawie cytowanego wyżej art. 22 ust. 1d ww. ustawy, tj. w wysokości wartości samochodu, która została przyjęta do obliczenia podatku dochodowego zapłaconego z tytułu wygranej w konkursie.

Reasumując stwierdzić należy, iż zbycie wygranego w konkursie samochodu, o którym mowa we wniosku, za cenę niższą od jego wartości z dnia nabycia, nie powoduje powstania dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, pod warunkiem, że cena uzyskana ze sprzedaży nie odbiega od wartości rynkowej.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012, poz. 270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.