Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.448.2025.3.PR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-13
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez
prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).
Słowa kluczowe: IP Box
działalność-działalność badawczo-rozwojowa
komputery-program komputerowy
oprogramowanie
prace-prace rozwojowe
prawa-prawa autorskie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 40
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1
1

[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów
    faktycznych oraz zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 28 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 25 sierpnia 2025 r. (wpływ 25 sierpnia 2025 r.)
    oraz sygnowanym datą 25 sierpnia 2025 r. (wpływ 22 września 2025 r.) – w odpowiedzi na
    wezwania. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych
    I. Działalność gospodarcza i informacje podstawowe
    Od 5 maja 2025 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną
    w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej pod firmą (...), której
    przeważającym przedmiotem działalności jest: 62.10.B – Pozostała działalność w zakresie
    programowania. Jako osoba fizyczna posiada Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26
    lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)
    (dalej jako: „ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych”), rozliczając się na
    zasadach podatku liniowego od dochodu.
    Zamierza Pan skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w odniesieniu do
    kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP Box),
    uregulowanego w art. 30ca ustawy o PIT, za rok 2025 oraz lata kolejne.
    Od początku prowadzenia działalności gospodarczej współpracuje Pan ze spółką (...) (dalej
    jako: „Zamawiający”), na podstawie umowy o świadczenie usług zawartej (...) 2025 r. (dalej
    jako: „Umowa”), zgodnie z którą powierzono Panu wykonywanie prac analitycznych,
    projektowych i administracyjnych, a w szczególności prac programistycznych. Powierzone
    obowiązki realizuje Pan samodzielnie, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej,
    w sposób ciągły. Nadto, umowa łącząca Pana z Zamawiającym nie nosi znamion umowy o
    pracę. Jednocześnie ponosi Pan całkowitą odpowiedzialność za działania podejmowane w
    związku z realizacją umowy. Ponadto, dorywczo współpracuje Pan również z podmiotem
    (...) (dalej jako: „Zamawiający ad hoc”), wykonując na jego rzecz prace programistyczne w

    wybranym przez Pana miejscu i czasie, bez obowiązku zgłaszania obecności oraz
    usprawiedliwiania nieobecności, na podstawie umowy o współpracy w zakresie
    świadczenia usług z (...) 2025 r. Współpraca ta nie ma charakteru stałego – jest
    podejmowana w zależności od bieżącego zapotrzebowania Zamawiającego ad hoc, a
    rozliczenia następują na podstawie liczby faktycznie przepracowanych godzin.
    II. Działalność twórcza
    W ramach świadczonych usług tworzy Pan dedykowane oprogramowanie zlecane przez
    Zamawiających, które budowane jest od podstaw lub w ramach rozwoju istniejących
    rozwiązań poprzez dodawanie im nowych funkcjonalności, które stanowią Pana
    indywidualny wkład twórczy. Autorskie prawa majątkowe do stworzonych utworów
    przenoszone są na Zamawiających zgodnie z zawartymi umowami. Opracowując
    programy komputerowe, prowadzi Pan prace o charakterze twórczym i systematycznym –
    metodycznym, uporządkowanym, ukierunkowanym na rozwój oraz wzbogacanie własnej
    wiedzy bądź też wykorzystanie już posiadanych kompetencji do opracowania nowych
    rozwiązań, gdyż prace te prowadzi Pan do powstania innowacyjnych, indywidualnych
    rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to oprogramowanie
    tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne Zamawiających i nie jest one dostępne w
    obrocie rynkowym. Wykonując swoją działalność, pozyskuje, łączy, przekształca i stosuje
    Pan dostępną wiedzę oraz umiejętności – w szczególności z zakresu informatyki i
    programowania – w celu opracowania nowych lub udoskonalonych produktów, procesów
    czy usług. Rezultaty Pana pracy są rozwiązaniami dotychczas niewykorzystywanymi w
    Pana działalności gospodarczej i wyróżniają się istotnym stopniem innowacyjności w
    porównaniu do wcześniej stosowanych rozwiązań. Czynności, które Pan podejmuje, mają
    niestandardowy charakter. Innowacyjność wytworzonych i rozwijanych programów
    komputerowych polega na zastosowaniu nowych technologii celem stworzenia nowych
    dostosowanych do potrzeb biznesowych rozwiązań u Zamawiających, którzy nie mogliby
    zakupić takich samych programów na rynku (utwory indywidualne). Przy czym należy
    wskazać, iż w Pana działalności brak podejmowania prac rozwojowych uniemożliwiłby
    Panu osiągnięcie przychodu – na początku każdego projektu uzyskuje Pan od
    Zamawiających jedynie wstępne informacje dotyczące ich potrzeb i oczekiwań. Następnie
    analizuje Pan, czy w oparciu o dostępne obecnie rozwiązania w zakresie oprogramowania
    możliwe jest opracowanie odpowiedniego produktu. Na tej podstawie przygotowuje Pan
    wstępny prototyp, poddaje go testom, a po ich zakończeniu dokonuje Pan implementacji
    finalnego rozwiązania. W swojej pracy wykorzystuje Pan technologie takie jak: (...) oraz
    języki programowania: (...), korzystając także z szerokiego zakresu technologii
    chmurowych (np. baz danych, maszyn wirtualnych) dostępnych na rynku dostawców,
    takich jak (...). Do Pana obowiązków należy m.in. projektowanie architektury systemów
    informatycznych oraz implementacja nowych rozwiązań w obszarze interfejsu
    użytkownika, rozwiązań bazodanowych i aplikacji serwerowych, programowanie i
    integracja systemów informatycznych, budowa oraz wsparcie w budowie aplikacji
    mobilnych, internetowych oraz stacjonarnych. Tworzone przez Pana oprogramowanie
    opiera się na zaawansowanych mechanizmach przetwarzania danych i jest dostosowane
    do specyficznych potrzeb klientów działających w różnych sektorach. Rozwiązania te mają
    na celu zwiększenie efektywności operacyjnej oraz wspierają rozwój innowacyjnych
    produktów i usług, przyczyniając się do wzrostu ich konkurencyjności na rynku.
    Wykonywane przez Pana prace stanowią utwory chronione na podstawie art. 74 ustawy z
    dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze
    zm.) – zarówno w przypadku tworzenia, jak i rozwijania utworów. Efekty pracy są
    odrębnymi programami komputerowymi. Prace, które wykonuje Pan w celu stworzenia
    lub rozwinięcia programu komputerowego, kończą się pozytywnym rezultatem w postaci
    gotowego programu napisanego w języku programistycznym lub kodu źródłowego
    stanowiącego część wytworzonego rozwiązania. Wykorzystuje Pan te wyniki we wszystkich
    efektach swojej pracy. Projekty związane z tworzeniem i rozwojem oprogramowania mają
    złożony charakter i każdorazowo wymagają wykonania wielu działań oraz czynności

    programistycznych. Pana prace mają indywidualny i niepowtarzalny charakter. Tworzy
    Pan nowe lub udoskonalone produkty i procesy, które znacząco różnią się od dotychczas
    stosowanych rozwiązań zarówno w Pana działalności, jak i po stronie zamawiającego – nie
    posiada Pan stałego asortymentu produktów – każdy program komputerowy tworzy Pan
    od podstaw, dostosowując go do konkretnych potrzeb biznesowych Zamawiającego. Do
    ww. projektów można zaliczyć: (...).
    III. Przeniesienia praw majątkowych
    Zgodnie z zapisami umów, z chwilą faktycznego udostępnienia utworu Zamawiającym w
    jakikolwiek sposób, bez konieczności składania jakichkolwiek dodatkowych oświadczeń
    lub w ramach wynagrodzenia należnego z tytułu realizacji usługi w danym miesiącu, w
    którym dany utwór Pan dostarczył, następuje przez Pana przeniesienie na Zamawiających
    autorskich praw majątkowych do utworów powstałych w ramach współpracy, na
    wszystkich polach eksploatacji określonych w umowie. Tym samym zbywa Pan majątkowe
    prawa autorskie do wytworzonych przez Pana utworów na rzecz Zamawiających,
    uzyskując z tego tytułu przychód ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej. W związku z powyższym przenosząc na Zamawiających całość majątkowych
    praw autorskich do tworzonych programów, uzyskiwany przez Pana przychód stanowi
    dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, uwzględniony w cenie
    sprzedaży produktu lub usługi.
    IV. Obliczenie dochodu
    Uzyskuje Pan dochód ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności intelektualnej do
    programów komputerowych, zgodnie z art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. W ramach prowadzonej działalności ponosi Pan i będzie
    Pan ponosić koszty bezpośrednio związane z tworzeniem i rozwojem oprogramowania, w
    szczególności:
    1) zakup sprzętu komputerowego (np. mysz, klawiatura) – niezbędnego do pisania kodu
      źródłowego i testowania prototypów,
    2) zakup literatury fachowej, szkoleń i udział w konferencjach z zakresu programowania –
      potrzebnych do poszerzania wiedzy teoretycznej i poprawnego tworzenia kodu,
    3) usług księgowych – koniecznych do prowadzenia podatkowej księgi przychodów i
      rozchodów oraz szczegółowych ewidencji dla celów IP Box, pozwalającej na ustalenie
      dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Uwzględniając przepisy obowiązujące od 1 stycznia 2019 r., które wprowadzają możliwość
    preferencyjnego opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej (tzw. IP Box), planuje Pan skorzystać z regulacji przewidzianych w art. 30ca
    oraz art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dzięki tym przepisom
    możliwe jest zastosowanie 5% stawki podatku dochodowego w odniesieniu do
    przychodów pochodzących z autorskich praw do programów komputerowych (art. 30ca
    ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). W związku z
    powyższym zamierza Pan w zeznaniu rocznym za 2025 r. (składanym w 2026 r.) wykazać
    dochody uzyskane z tytułu autorskich praw do wytworzonych przez Pana programów
    komputerowych w ramach współpracy z Zamawiającymi, a także potencjalnymi nowymi
    kontrahentami na wskazanych w pkt II obszarach i rozliczyć je z zastosowaniem
    preferencyjnej, 5#procentowej stawki podatku.
    W uzupełnieniu wniosku udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte pytania w
    wezwaniu z 8 sierpnia 2025 r.:
    I.1. Jakie konkretne oprogramowania tworzył/tworzy/będzie Pan tworzył i rozwijał/rozwija/
      będzie Pan rozwijał w okresie, którego dotyczy wniosek, w oparciu o zlecone przez
      Zleceniodawcę prace programistyczne, w stosunku do których przenosił/przenosi
      /będzie Pan przenosił autorskie prawa majątkowe na rzecz Zleceniodawcy.

      Proszę przedstawić szczegółowy ich opis – konkretne nazwy, przeznaczenie, funkcje
      oraz na czym polega ich innowacyjność?
    Odpowiedź: Oprogramowania, które były, są i będą przez Pana tworzone oraz
    rozwijane w okresie, którego dotyczy wniosek, a do których autorskie prawa majątkowe
    przenoszone są na Zamawiających, to dedykowane rozwiązania informatyczne
    powstające każdorazowo w oparciu o indywidualne potrzeby biznesowe kontrahentów.
    Rezultatem Pana pracy są nowe kody źródłowe, architektury systemowe i unikalne
    funkcjonalności, których nie można nabyć jako gotowych produktów rynkowych.
    Tworzenie tego typu oprogramowania wymaga dokładnego zrozumienia procesów
    biznesowych Zamawiających, znajomości używanych przez nich systemów
    wewnętrznych, a także zaawansowanej wiedzy technicznej z zakresu programowania i
    inżynierii oprogramowania. Każdorazowo całość autorskich praw majątkowych do
    wytworzonych utworów przenoszona jest na Zamawiających w ramach wynagrodzenia.
    Równolegle rozwija Pan również własne projekty o charakterze badawczo-rozwojowym,
    które mają na celu ich późniejszą komercjalizację.
    Projekty:
    (...).
    Podsumowanie:
    Każde z powyżej opisanych oprogramowań stanowi unikalny utwór w rozumieniu
    przepisów o prawie autorskim, tworzony w wyniku systematycznych prac badawczo-
    rozwojowych i każdorazowo dostosowany do specyficznych potrzeb Zamawiających.
    Tworzone przez Pana systemy czy moduły lub funkcje nie mają charakteru rutynowych
    zmian, lecz wprowadzają nowe, innowacyjne funkcjonalności i rozwiązania techniczne.
    W rezultacie do każdego z tych projektów przenoszone są na Zamawiających całość
    autorskich praw majątkowych, co stanowi podstawę uzyskiwanego przez Pana dochodu
    z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    I.2. W czym przejawiał się/przejawia się/będzie przejawiać się twórczy charakter
      działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do oprogramowania wskazanego w
      odpowiedzi na pytanie nr I.1, którego dotyczy wniosek?
      Ponadto należy wyjaśnić jakie konkretne działania podejmował/podejmuje/będzie Pan
      podejmować w celu opracowania nowego lub rozwinięcia istniejącego
      oprogramowania wskazanego w odpowiedzi na pytanie nr I.1, a w szczególności:
      a) jakie konkretne działania zmierzające do wytworzenia/rozwinięcia
        oprogramowania wskazanego w odpowiedzi na pytanie nr I.1 zostały/zostaną
        podjęte w celu realizacji zlecanych zadań, w ramach których tworzył/tworzy/będzie
        Pan tworzył, rozwijał/ rozwija/będzie Pan rozwijał to oprogramowanie?
      b) w oparciu o jakie technologie zostało/zostanie wytworzone/rozwinięte przez Pana
        oprogramowanie wskazane w odpowiedzi na pytanie nr I.1?
      c) jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana
        praktyce gospodarczej były/są/będą zastosowane w oprogramowaniu wskazanym
        w odpowiedzi na pytanie nr I.1?
      d) co powodowało/powoduje/będzie powodować, iż wytworzone nowe lub
        rozwinięte istniejące oprogramowanie wskazane w odpowiedzi na pytanie nr I.1
        różniło się/różni się/będzie się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?
      e) na czym polegała/polega/będzie polegać oryginalność oprogramowania
        wskazanego w odpowiedzi na pytanie nr I.1?

      f) zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powodowało/powoduje
        /będzie powodować, iż oprogramowanie wskazane w odpowiedzi na pytanie nr I.1
        po jego wytworzeniu/rozwinięciu różniło się/różni się/będzie się różnić od
        rozwiązań już funkcjonujących u Pana?
    Odpowiedź:
    a) Twórczy charakter Pana działalności w odniesieniu do oprogramowania wskazanego w
      odpowiedzi na pytanie nr I.1 przejawia się w tym, że każdy projekt wymaga
      opracowania nowych rozwiązań programistycznych, architektonicznych i
      integracyjnych, które nie istniały wcześniej ani w Pana praktyce gospodarczej, ani w
      działalności Zamawiających. Pana praca nie polega na rutynowym odtworzeniu
      istniejących rozwiązań, lecz na tworzeniu dedykowanego oprogramowania, które
      powstaje w wyniku analizy specyficznych potrzeb biznesowych, a następnie
      zaprojektowania, zaimplementowania i przetestowania innowacyjnych modułów
      oprogramowania. Każdorazowo konieczne jest wypracowanie indywidualnych
      algorytmów, architektury systemu i integracji z innymi narzędziami, co stanowi istotny
      wkład twórczy.
      Proces pracy obejmuje:
      - analizę potrzeb Zamawiającego oraz specyfikacji procesów biznesowych,
      - projektowanie architektury systemu (np. mikroserwisy, komunikacja w oparciu o
        kolejki zdarzeń, integracja z API),
      - opracowanie prototypu aplikacji lub funkcjonalności i przeprowadzenie testów
        jednostkowych oraz integracyjnych,
      - implementację nowych funkcjonalności w oparciu o zaprojektowaną architekturę,
      - integrację z zewnętrznymi systemami i urządzeniami (np. API systemów
        informatycznych, urządzenia IoT),
      - wdrożenie rozwiązania w środowisku testowym i produkcyjnym oraz jego dalszy
        rozwój.
    b) Wytwarzane przez Pana oprogramowanie opiera się na technologiach takich jak:
      - Backend: (...);
      - Frontend: (...);
      - Bazy danych: (...);
      - Komunikacja i integracja: (...);
      - Infrastruktura: (...);
      - Mobile: (...);
      - AI i analityka: (...).
    c) W poszczególnych projektach zastosował Pan m.in.:
      (...).
      Każde z powyższych rozwiązań stanowiło nowe podejście techniczne, które wcześniej
      nie występowało w Pana praktyce gospodarczej.
    d) Nowo powstające lub rozwijane systemy różnią się od wcześniej stworzonych
      oprogramowań przede wszystkim zakresem i unikalnością funkcjonalności. Każdy
      projekt wymaga stworzenia odrębnej architektury systemowej oraz opracowania
      modułów dostosowanych do specyficznych procesów klienta. Na przykład:

      (...).
      W każdym przypadku rozwój polegał na stworzeniu od podstaw nowych funkcji, które
      wcześniej nie były obecne ani w Pana projektach, ani w rozwiązaniach rynkowych
      dostępnych Zamawiającym.
    e) Oryginalność tworzonych rozwiązań przejawia się w tym, że każde z nich jest w pełni
      dostosowane do indywidualnych potrzeb biznesowych kontrahenta i nie stanowi
      powielenia gotowych narzędzi rynkowych. Wprowadzane przez Pana moduły i
      architektury są rezultatem autorskiej pracy twórczej, wymagającej połączenia wiedzy z
      zakresu programowania, projektowania systemów oraz znajomości specyficznych
      procesów danej branży. Oryginalność ta wynika również z zastosowania nowoczesnych
      technologii – takich jak (...) – które w każdym przypadku wdrażane są w sposób
      indywidualny, a nie rutynowy.
      Podsumowanie:
      Twórczy charakter Pana działalności przejawia się w tym, że każdy projekt wymaga
      wypracowania nowych, oryginalnych rozwiązań, które powstają w wyniku pracy
      badawczo-rozwojowej. Oprogramowanie wskazane w odpowiedzi na pytanie nr I.1
      różni się od rozwiązań stosowanych wcześniej, ponieważ w każdym przypadku
      powstają nowe moduły, architektury i integracje, które mają charakter indywidualny i
      innowacyjny, a ich celem jest stworzenie unikalnych rozwiązań odpowiadających
      potrzebom Zamawiających.
    f) Oprogramowania, które tworzył, tworzy i będzie Pan tworzył, różnią się od wcześniej
      realizowanych rozwiązań dzięki zastosowaniu nowych technologii, narzędzi i podejść
      projektowych dostosowanych każdorazowo do indywidualnych wymagań
      Zamawiających oraz specyfiki danego projektu.
      Przykładowo, w projektach (...).
      W przypadku systemów webowych dla klientów końcowych wdraża Pan nowoczesne
      frameworki frontendowe (...) oraz architekturę mikroserwisową czy modularną opartą
      o konteneryzację (...), co pozwala na skalowalność i elastyczne rozwijanie aplikacji. W
      zakresie aplikacji mobilnych wykorzystuje Pan rozwiązania multiplatformowe (...), co
      umożliwia skrócenie czasu wdrożenia i zapewnienie spójności doświadczenia
      użytkownika na różnych urządzeniach.
      Dzięki każdorazowemu wdrażaniu nowych narzędzi, frameworków i technologii, a
      także projektowaniu unikatowych architektur systemowych dopasowanych do
      wymagań danego Zamawiającego, powstające oprogramowania odznaczały się,
      odznaczają się i będą odznaczać się oryginalnością oraz odmiennością w stosunku do
      rozwiązań wcześniej przez Pana tworzonych.
    I.3. W związku ze wskazaniem we wniosku, że:
        Opracowując programy komputerowe, prowadzę prace o charakterze twórczym i
        systematycznym – metodycznym, uporządkowanym, ukierunkowanym na rozwój
        oraz wzbogacanie własnej wiedzy bądź też wykorzystanie już posiadanych
        kompetencji do opracowania nowych rozwiązań, gdyż prace te prowadzą do
        powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane
        obszary działalności.
      proszę wyjaśnić:
      a) czy Pana działalność, w ramach której tworzył/tworzy/będzie Pan tworzył, rozwijał
        /rozwija/będzie Pan rozwijał oprogramowanie wskazane w odpowiedzi na
        pytanie nr I.1 prowadzona była/jest/będzie w sposób zaplanowany, według
        pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z
        przyjęciem określonych celów do osiągnięcia?

      b) na czym polegała/polega/będzie polegać systematyczność w odniesieniu do
        podejmowanych przez Pana działań w zakresie opisanych we wniosku czynności?
      c) jakie cele na wstępie postawił/postawi Pan sobie w zakresie tworzonego
        oprogramowania wskazanego w odpowiedzi na pytanie nr I.1 oraz źródeł
        finansowania zaplanowanych prac?
      d) jakie konkretnie cele zostały/zostaną osiągnięte, w ramach jakich zasobów
        ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło/nastąpi opracowanie konkretnego
        rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?
      e) jakie harmonogramy w związku z tym zostały/zostaną opracowane (w jakim
        okresie), a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do
        oprogramowania wskazanego w odpowiedzi na pytanie nr I.1?
    Odpowiedź:
    a) Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania oprogramowania wskazanego w
      odpowiedzi na pytanie nr I.1 jest prowadzona w sposób planowy, systematyczny i
      metodyczny. Każdy projekt programistyczny rozpoczyna Pan od określenia celów,
      przygotowania wstępnej koncepcji oraz opracowania harmonogramu działań, które
      następnie realizuje Pan w kolejnych etapach.
    b) Systematyczność prac polega na tym, że wszystkie działania są prowadzone według
      określonego schematu:
      1) Analiza potrzeb – zebranie wymagań biznesowych Zamawiającego lub określenie
        potrzeb własnych (w przypadku projektów planowanych do komercjalizacji).
      2) Projekt systemu – zaprojektowanie architektury rozwiązania, określenie modułów i
        ich powiązań.
      3) Przygotowanie prototypu – stworzenie pierwszej wersji funkcjonalnej w celu
        weryfikacji założeń.
      4) Implementacja – rozwój docelowych funkcjonalności (np. integracja z zewnętrznymi
        systemami takimi jak (...), urządzenia loT, usługi chmurowe).
      5) Testowanie – testy jednostkowe, integracyjne i wydajnościowe.
      6) Wdrożenie i dalszy rozwój – uruchomienie rozwiązania w środowisku
        produkcyjnym, monitorowanie działania i wprowadzanie dalszych ulepszeń.
    c) Cele, jakie sobie Pan stawia na początku każdego projektu, to w szczególności:
      - stworzenie rozwiązania spełniającego konkretne potrzeby biznesowe
        Zamawiającego lub potencjalnego odbiorcy,
      - zaprojektowanie oprogramowania w sposób skalowalny i umożliwiający dalszy
        rozwój,
      - opracowanie nowych funkcjonalności niedostępnych w gotowych rozwiązaniach
        rynkowych,
      - w przypadku projektów własnych – przygotowanie produktu, który będzie można w
        przyszłości skomercjalizować.
      Źródła finansowania obejmują przychody z bieżącej działalności gospodarczej, które
      przeznacza Pan na pokrycie kosztów projektów. Wydatki te to m.in. zakup i
      utrzymanie sprzętu komputerowego, usług chmurowych, literatury fachowej, szkoleń
      oraz obsługi księgowej. Projekty realizuje Pan samodzielnie w ramach prowadzonej
      jednoosobowej działalności gospodarczej, wykorzystując własne zasoby ludzkie (Pana
      czas i kompetencje), rzeczowe (sprzęt komputerowy, dostęp do środowisk
      deweloperskich, serwerów i usług chmurowych) oraz finansowe (środki uzyskane z
      działalności).

    d) Osiągane cele to opracowanie praktycznych rozwiązań odpowiadających na konkretne
      problemy biznesowe, np. (...). Każdy projekt kończy się powstaniem nowego programu
      komputerowego lub rozwinięciem istniejącego oprogramowania w taki sposób, że
      nabiera ono nowych funkcjonalności o charakterze twórczym.
    e) Harmonogramy prac ustala Pan indywidualnie dla każdego projektu. Najczęściej
      obejmują one okres od kilku dni do kilku miesięcy, w zależności od skali
      przedsięwzięcia.
      Projekty własne, takie jak narzędzie AI do analizy dokumentacji, rozwija Pan w ramach
      ciągłych prac badawczo-rozwojowych, w cyklach iteracyjnych, gdzie każda iteracja
      obejmuje od (...) tygodni prac projektowych i implementacyjnych.
      Podsumowując, Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania oprogramowania
      ma charakter planowy i systematyczny, co znajduje odzwierciedlenie zarówno w
      metodycznym podejściu do realizacji poszczególnych etapów, jak i w ustalaniu
      harmonogramów oraz celów biznesowych i technicznych.
    I.4. W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzył/tworzy/będzie Pan
      tworzył, rozwijał/rozwija/będzie Pan rozwijał oprogramowanie wskazane w
      odpowiedzi na pytanie nr I.1 proszę wyjaśnić:
      a) jakimi zasobami wiedzy dysponował/będzie Pan dysponować przed rozpoczęciem
        realizacji oprogramowania wskazanego w odpowiedzi na pytanie nr I.1?
      b) jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystywał/wykorzystuje/będzie Pan
        wykorzystywać w ramach tej działalności?
      c) przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstały/powstają/będą
        powstawać poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i
        usprawnienia odróżniały/odróżniają/będą odróżniać tworzone/rozwijane
        oprogramowanie wskazane w odpowiedzi na pytanie nr I.1 od już istniejących?
      d) jakie produkty, usługi, procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?
      e) na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy
        programistycznych oparte były te produkty, usługi, procesy?
      f) co Pan zaplanował/zaplanuje i jakie cele Pan postawił/postawi?
      g) w jaki sposób realizował/będzie Pan realizować zaplanowane przedsięwzięcie?
      h) co było/jest/będzie efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało
        /powstanie przy realizacji opisanego projektu?
    Odpowiedź:
    a) Przed rozpoczęciem każdego projektu dysponował Pan szeroką wiedzą teoretyczną i
      praktyczną z zakresu programowania i inżynierii oprogramowania. Dotyczy to w
      szczególności znajomości języków programowania (...), frameworków (...) oraz narzędzi
      do budowy i utrzymania systemów informatycznych (...). Ponadto posiadał Pan
      doświadczenie w pracy z bazami danych (...) oraz usługami chmurowymi (...). Wiedzę tę
      zdobywał Pan podczas wcześniejszych realizacji komercyjnych oraz poprzez szkolenia,
      literaturę fachową i samokształcenie oraz całą ścieżkę edukacji licealnej i studenckiej.
    b) W ramach prowadzonej działalności wykorzystuje Pan umiejętności projektowania
      architektury systemowej, implementacji aplikacji backendowych i frontendowych,
      projektowania i optymalizacji baz danych, integracji systemów poprzez API, tworzenia
      modułów komunikacyjnych z urządzeniami IoT, a także stosowania narzędzi AI do
      przetwarzania danych. Dodatkowo wykorzystuje Pan wiedzę z zakresu bezpieczeństwa
      systemów, testowania oprogramowania, optymalizacji wydajności oraz zarządzania
      cyklem życia oprogramowania (...).

    c) Tworzone i rozwijane przez Pana oprogramowanie opiera się na innowacyjnych
      technologiach, takich jak:
      - architektura mikroserwisowa i modularna,
      - mechanizmy komunikacji asynchronicznej (...),
      - przetwarzanie strumieniowe w czasie rzeczywistym w chmurze (...),
      - integracja z urządzeniami Internetu Rzeczy (IoT),
      - lokalne modele językowe (...) do analizy i przetwarzania dokumentacji projektowej,
      - mechanizmy analizy i przetwarzania danych w czasie rzeczywistym.
      Usprawnienia, które odróżniają Pana rozwiązania od standardowych produktów, to m.
      in. (...).
    d) Dotychczas w ramach działalności oferował Pan tworzenie i rozwój dedykowanego
      oprogramowania, w szczególności:
      (...).
    e) Produkty te były oparte na rozwiązaniach programistycznych z zakresu:
      - programowania obiektowego i funkcyjnego (...),
      - frameworków do budowy aplikacji webowych i mobilnych (...),
      - systemów baz danych relacyjnych i nierelacyjnych (...),
      - chmurowych mechanizmów przechowywania i przetwarzania danych (...),
      - narzędzi (...).
    f) Każdy projekt rozpoczyna Pan od wyznaczenia celów biznesowych i technicznych. Pana
      celem jest stworzenie rozwiązania, które będzie unikalne, skalowalne, dopasowane do
      wymagań Zamawiającego i jednocześnie pozwoli na usprawnienie procesów
      biznesowych.
    g) Realizacja odbywa się w sposób systematyczny, zgodnie z metodyką zbliżoną do
      podejścia zwinnego (...).
      Projekty realizuje Pan poprzez następujące działania: analiza wymagań, projekt,
      prototyp, implementacja, testy, wdrożenie, rozwój. Dzięki temu może Pan na bieżąco
      weryfikować osiągane rezultaty i dostosowywać funkcjonalności do potrzeb
      użytkowników.
    h) Efektem Pana prac są nowe programy komputerowe lub rozwinięte istniejące systemy.
      Powstały m.in.:
      (...).
      Każdy z tych rezultatów stanowi praktyczne zastosowanie posiadanej wiedzy i
      umiejętności oraz prowadzi do powstania innowacyjnych rozwiązań, które nie istniały
      wcześniej ani w Pana działalności, ani u Zamawiających.
    I.5. Czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan „oprogramowaniem” zawsze były/są/będą
      utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:
      a) zawsze odznaczały się/odznaczają się/będą odznaczać się rzeczywiście
        oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze były/są/będą kreacją nowej,
        nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

      b) nie były/nie są/nie będą efektem pracy która będzie wymagała do osiągnięcia
        rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty
        dało się/da się/będzie dało się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter
        powtarzalny;
      c) nie były/nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych
        projektów zlecanych przez klientów?
    Odpowiedź: Efekty Pana pracy, które określa Pan mianem „oprogramowania”, zawsze
    stanowią utwory w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w
    szczególności w świetle art. 74 tej ustawy, który jednoznacznie wskazuje, że programy
    komputerowe podlegają ochronie prawnoautorskiej tak jak utwory literackie.
    a) Każde wytwarzane przez Pana oprogramowanie odznacza się rzeczywiście oryginalnym
      i twórczym charakterem. Tworzy Pan rozwiązania indywidualne, powstające w
      odpowiedzi na konkretne potrzeby biznesowe Zamawiających lub w ramach własnych
      projektów rozwojowych. Nie są to kopie istniejących programów, lecz nowe,
      nieistniejące wcześniej wartości niematerialne – kody źródłowe, architektury
      systemowe, moduły funkcjonalne i algorytmy. Oryginalność ta wynika z konieczności
      opracowania unikalnych rozwiązań dla zróżnicowanych procesów biznesowych,
      których nie da się pokryć gotowymi produktami dostępnymi na rynku.
    b) Pana praca nigdy nie ogranicza się do powtarzalnej realizacji przewidywalnych
      schematów. Każdy projekt wymaga od Pana analizy nowych problemów, stworzenia
      dedykowanych rozwiązań i implementacji nieistniejących wcześniej funkcjonalności.
      Rezultaty Pana pracy nie są z góry określone ani możliwe do w pełni przewidzenia –
      powstają w procesie twórczym, w którym często opracowuje Pan nowe rozwiązania
      techniczne, takie jak moduły integracyjne, algorytmy harmonogramowania czy systemy
      analizy danych w czasie rzeczywistym. Z tego względu nie można uznać ich za
      powtarzalne czy czysto techniczne – mają one charakter twórczy i indywidualny.
    c) Wytwarzane przez Pana programy komputerowe nie stanowią jedynie technicznej
      realizacji szczegółowych wytycznych Zamawiających. Klienci wskazują swoje potrzeby i
      cele biznesowe, natomiast to Pan odpowiada za przełożenie ich na konkretne
      rozwiązania programistyczne. Wymaga to kreatywności, wiedzy i opracowania
      własnych koncepcji, a nie tylko wykonania poleceń. W praktyce oznacza to, że nie
      odtwarza Pan gotowych projektów, lecz tworzy Pan autorskie kody i funkcjonalności,
      które stanowią odrębne utwory podlegające ochronie prawnoautorskiej.
    Podsumowanie:
    Efekty Pana działalności zawsze mają charakter twórczy i indywidualny. Każde
    oprogramowanie, które Pan wytwarza lub rozwija, jest nowym utworem w rozumieniu
    przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Nie ogranicza się Pan do
    technicznego wdrożenia szczegółowych wytycznych, lecz opracowuje Pan oryginalne
    rozwiązania, które powstają w wyniku Pana twórczej pracy i mają charakter
    niepowtarzalny.
    I.6. Czy podejmowane przez Pana działania nie miały/nie mają/nie będą mieć charakteru
      działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do
      oprogramowania wskazanego w odpowiedzi na pytanie nr I.1, nawet jeżeli takie
      zmiany będą miały charakter ulepszeń?
    Odpowiedź: Podejmowane przez Pana działania w ramach działalności gospodarczej nie
    mają i nie będą miały charakteru rutynowych ani okresowych zmian wprowadzanych do
    istniejącego oprogramowania, nawet jeżeli mogłyby one obejmować pewne ulepszenia.
    Pana praca nie polega na wykonywaniu powtarzalnych czynności serwisowych czy
    utrzymaniowych, takich jak aktualizacje techniczne, wprowadzanie poprawek
    bezpieczeństwa czy zmiany kosmetyczne w interfejsie użytkownika. Każdy projekt, który

    Pan realizuje, wiąże się z opracowaniem nowych funkcjonalności, stworzeniem
    dedykowanych modułów lub znaczącym rozwinięciem istniejących systemów w sposób,
    który nadaje im nowe zastosowania i unikalne cechy.
    Przykładowo, w ramach tworzonych rozwiązań opracował Pan:
    (...).
    Są to działania o charakterze twórczym, rozwojowym i innowacyjnym, których efektem
    jest powstanie nowych wartości niematerialnych – nowych programów komputerowych
    lub znacząco rozwiniętych utworów, a nie jedynie utrzymywanie istniejących systemów.
    Podsumowanie:
    Pana działalność nie sprowadzała się, nie sprowadza się i nie będzie się sprowadzać do
    okresowych lub rutynowych zmian. Każdorazowo realizuje Pan prace badawczo-
    rozwojowe, które prowadzą do powstania nowego, twórczego oprogramowania, objętego
    ochroną przewidzianą w art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    I.7. Czy w przypadku, gdy rozwija Pan oprogramowanie wskazane w odpowiedzi na

## Pytanie

nr I.1:
      a) był/jest/będzie Pan właścicielem lub współwłaścicielem oprogramowania, które
        Pan rozwija, jeżeli nie – to czy w stosunku do tego oprogramowania posiadał
        /posiada/będzie Pan posiadać wyłączną licencję, tj. umowę, w której zastrzeżono
        wyłączność korzystania przez Pana z tego prawa?
      b) Pana działania zmierzały/zmierzają/będą zmierzać do poprawy użyteczności albo
        funkcjonalności tego oprogramowania?
      c) w wyniku podjętych przez Pana czynności powstawał/powstaje/będzie powstawać
        odrębny od tego oprogramowania utwór (nowe kwalifikowane prawo własności
        intelektualnej w postaci nowego autorskiego prawa do programu
        komputerowego), podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
        autorskim i prawach pokrewnych?
        - jeżeli tak - czy przenosił/przenosi/będzie Pan przenosić całość autorskich praw
          majątkowych, otrzymując w zamian wynagrodzenie za sprzedaż tego prawa,
        - jeżeli nie – czy Pana wynagrodzenie było/jest/będzie tylko wynagrodzeniem za
          efekty Pana prac badawczo-rozwojowych?
    Odpowiedź:
    a) W ramach prowadzonej działalności, w przypadku tworzenia nowych programów
      komputerowych jest Pan ich pierwotnym właścicielem do momentu przeniesienia
      autorskich praw majątkowych na Zamawiającego. Zgodnie z zawieranymi umowami,
      całość praw autorskich majątkowych do wytworzonych przez Pana utworów zawsze
      zostaje przenoszona na Zleceniodawców w zamian za należne wynagrodzenie.
      W przypadku rozwijania istniejącego oprogramowania Zamawiającego, co do zasady
      nie jest Pan właścicielem całości tego oprogramowania. Pana działania polegają jednak
      na tworzeniu nowych fragmentów kodu źródłowego, nowych modułów i
      funkcjonalności, które same w sobie stanowią odrębne utwory chronione prawem
      autorskim. Do momentu ich przekazania jest Pan ich właścicielem, a następnie, na
      mocy umowy, przenosi Pan na Zamawiającego całość majątkowych praw autorskich.
    b) Pana działania zawsze zmierzają do poprawy użyteczności i funkcjonalności
      oprogramowania. Nie polegają na prostych aktualizacjach czy rutynowym utrzymaniu,
      lecz na opracowaniu nowych rozwiązań, które rozszerzają możliwości danego systemu,
      usprawniają procesy biznesowe i tworzą nowe zastosowania oprogramowania.
    c) W wyniku podejmowanych przez Pana prac każdorazowo powstaje odrębny utwór – w
      postaci nowego fragmentu programu komputerowego, nowego modułu lub istotnie

      zmienionej funkcjonalności. Utwory te stanowią nowe kwalifikowane prawa własności
      intelektualnej w rozumieniu przepisów podatkowych i podlegają ochronie na
      podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
      Każdorazowo przenosi Pan całość autorskich praw majątkowych do wytworzonego
      oprogramowania na rzecz Zamawiającego, otrzymując w zamian wynagrodzenie
      odpowiadające sprzedaży tych praw. Wynagrodzenie to nie jest zapłatą za sam proces
      programowania, lecz za przekazanie majątkowych praw autorskich do powstałego
      utworu.
    I.8. Czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan odpowiednio „oprogramowaniem” zawsze, tj.
      zarówno w przypadku tworzenia jak i rozwijania „oprogramowania”, były/są/będą
      odrębnymi programami komputerowymi, które podlegały/podlegają/będą podlegać
      ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy
      przysługiwały/przysługują/będą przysługiwać Panu majątkowe prawa autorskie do
      tego „oprogramowania”?
    Odpowiedź: Efekty Pana pracy, które określa Pan mianem „oprogramowania”, zawsze –
    zarówno w przypadku tworzenia nowych systemów, jak i rozwijania istniejących –
    stanowią odrębne programy komputerowe podlegające ochronie na podstawie art. 74
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Każdy stworzony przez Pana fragment kodu źródłowego, moduł, funkcjonalność czy cała
    aplikacja posiada indywidualny i twórczy charakter, przez co jest utworem w rozumieniu
    wskazanych przepisów. Pana prace nigdy nie ograniczają się do rutynowych czynności
    utrzymaniowych, lecz prowadzą do powstania nowej wartości intelektualnej o cechach
    utworu.
    Do momentu przekazania rezultatów prac Zamawiającemu przysługują Panu pełne
    majątkowe prawa autorskie do wytworzonego oprogramowania. Zgodnie z zawartymi
    umowami, w ramach wynagrodzenia przenos Pan następnie całość autorskich praw
    majątkowych na Zleceniodawcę, dzięki czemu to on staje się wyłącznym właścicielem
    powstałego programu komputerowego.
    I.9. Czy usługi świadczone przez Pana, zgodnie z zawartymi umowami, wykonywane były/są
      /będą pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez Zamawiających?
    Odpowiedź: Usługi świadczone przez Pana w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej nie były, nie są i nie będą wykonywane pod kierownictwem Zamawiających
    ani w miejscu i czasie przez nich wyznaczonym.
    Pana współpraca z Zamawiającymi opiera się na zasadzie samodzielności w zakresie
    sposobu realizacji powierzonych zadań. To Pan decyduje o doborze metod, narzędzi, a
    także miejscu i czasie wykonywania czynności programistycznych. Zamawiający określa
    jedynie cele biznesowe i oczekiwane efekty w postaci funkcjonalnego oprogramowania,
    natomiast odpowiedzialność za proces twórczy i organizację pracy spoczywa na Panu.
    Rezultatem Pana pracy jest powstanie utworu (programu komputerowego), do którego
    prawa autorskie majątkowe przenosi Pan na Zamawiającego w zamian za wynagrodzenie.
    I.10. Czy wykonując te usługi ponosił/ponosi/będzie Pan ponosił ryzyko gospodarcze
      związane z prowadzoną działalnością?
    Odpowiedź: Tak, wykonując usługi programistyczne w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej ponosił, ponosi i będzie Pan ponosić ryzyko gospodarcze związane z jej
    prowadzeniem.
    Ryzyko to przejawia się m.in. w konieczności samodzielnego pozyskiwania kontrahentów i
    negocjowania warunków współpracy, odpowiedzialności za rezultat świadczonych usług,
    braku gwarancji ciągłości zleceń, a także ponoszenia pełnych kosztów prowadzenia

    działalności – w tym kosztów sprzętu komputerowego, oprogramowania, infrastruktury
    chmurowej, narzędzi deweloperskich, szkoleń oraz zobowiązań publicznoprawnych
    (podatków i składek ZUS).
    Dodatkowo ponosi Pan ryzyko finansowe i organizacyjne związane z ewentualnymi
    opóźnieniami w płatnościach kontrahentów, zmiennością zapotrzebowania na usługi,
    koniecznością dostosowania się do wymogów rynkowych czy możliwością wystąpienia
    nieprzewidzianych problemów technicznych w trakcie realizacji projektów.
    Całość tego ryzyka jest charakterystyczna dla samodzielnie prowadzonej działalności
    gospodarczej i odróżnia ją od stosunku pracy, w którym to pracodawca ponosi
    odpowiedzialność ekonomiczną za organizację i skutki pracy.
    I.11. Czy ponosił/ponosi/będzie Pan ponosił odpowiedzialność za efekty swojej pracy w
      stosunku do osób trzecich (innych niż Zamawiający)?
    Odpowiedź: Tak, wykonując usługi programistyczne ponosił, ponosi i będzie Pan ponosić
    odpowiedzialność za efekty swojej pracy również wobec osób trzecich, innych niż
    bezpośredni Zamawiający.
    Może to dotyczyć w szczególności sytuacji, w których tworzone przez Pana
    oprogramowanie wchodzi w interakcję z systemami zewnętrznymi (np. (...)). W takich
    przypadkach odpowiadam za prawidłowe zaimplementowanie komunikacji i zapewnienie
    zgodności z wymaganiami technicznymi, bezpieczeństwa danych czy ciągłości działania
    integracji.
    Odpowiedzialność ta ma charakter zarówno techniczny, jak i gospodarczy –
    nieprawidłowe wykonanie prac mogłoby skutkować roszczeniami lub koniecznością
    usunięcia błędów na własny koszt. Takie ryzyko jest immanentnym elementem
    prowadzenia działalności gospodarczej i wyraźnie odróżnia Pana sytuację od pracownika
    etatowego, który co do zasady odpowiada wyłącznie wobec swojego pracodawcy.
    I.12. W jaki sposób umowy z Zamawiającymi regulują kwestie Pana wynagrodzeń? Czy
      otrzymywał/otrzymuje/będzie Pan otrzymywać wynagrodzenie:
      a) wyłącznie z tytułu przenoszenia na Zamawiających praw do „oprogramowania”
        (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa),
      b) także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich)?
    Odpowiedź: Umowy zawierane z Zamawiającymi w sposób jednoznaczny regulują kwestię
    wynagrodzenia – otrzymywane przez Pana wynagrodzenie jest wynagrodzeniem z tytułu
    przeniesienia na Zamawiających całości autorskich praw majątkowych do wytworzonych
    przez Pana programów komputerowych.
    Przenoszone prawa obejmują w szczególności:
    - prawo do korzystania i rozpowszechniania utworu w całości lub w części,
    - prawo do utrwalania i zwielokrotniania programu komputerowego w dowolnej technice,
    - prawo do wprowadzania utworu do obrotu i jego publicznego udostępniania,
    - prawo do modyfikacji i rozwoju programu,
    - prawo do rozpowszechniania utworu w ramach pól eksploatacji wskazanych w umowie.
    Jeżeli w ramach współpracy wykonuje Pan dodatkowe czynności (takie jak analiza
    wymagań, projektowanie architektury, dokumentacja techniczna czy konsultacje
    technologiczne), to stanowią one element procesu twórczego prowadzącego do
    powstania programu komputerowego i są nierozerwalnie związane z wytworzeniem
    utworu. W konsekwencji Pana wynagrodzenie zawsze dotyczy przede wszystkim
    przeniesienia autorskich praw majątkowych do stworzonego oprogramowania.

    I.13. Czy w związku z wykonywanymi umowami zawartymi z Zamawiającymi wystawiał
      /wystawia/ będzie Pan wystawiał faktury, jeśli tak, to czy wyodrębniały/wyodrębniają
      /będą one wyodrębniały wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw
      autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na Zamawiających? Jeśli nie, proszę
      wskazać dlaczego i w jaki sposób określał/określa/będzie Pan określać wartość
      wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich?
    Odpowiedź: W związku z wykonywanymi umowami z Zamawiającymi wystawiał, wystawia i
    będzie Pan wystawiał faktury dokumentujące należne Panu wynagrodzenie.
    Co do zasady faktury te nie wyodrębniają osobno wynagrodzenia z tytułu przeniesienia
    majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów prac. Wynika to z przyjętego
    modelu rozliczeń – zgodnie z zawartymi umowami, całość należnego wynagrodzenia
    obejmuje zarówno wykonanie prac programistycznych, jak i przeniesienie autorskich praw
    majątkowych do powstałego w ich wyniku oprogramowania.
    Wartość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich jest
    każdorazowo określona w umowie – jako ekwiwalent za przeniesienie całości praw
    majątkowych do utworów powstałych w ramach realizacji umowy. W konsekwencji faktura
    dokumentuje całość wynagrodzenia należnego za przekazanie praw, bez potrzeby
    wyodrębniania dodatkowych pozycji.
    I.14. W jaki sposób umowy z Zamawiającymi regulują kwestie sposobu (trybu, zasad)
      przenoszenia przez Pana na Zamawiających praw do konkretnych stworzonych
      /rozwiniętych przez Pana „oprogramowań”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie
      konkretnego „oprogramowania” i przeniesienie praw do tego oprogramowania na
      Zamawiających? Jakie czynności realizuje odpowiednio Pan i Zamawiający? Co
      potwierdza przeniesienie tych praw?
    Odpowiedź: Umowy zawierane przez Pana z Zamawiającymi szczegółowo regulują kwestie
    przenoszenia autorskich praw majątkowych do oprogramowania, które Pan tworzy lub
    rozwija. Zgodnie z postanowieniami umownymi, z chwilą powstania danego programu
    komputerowego lub jego funkcjonalności, prawa autorskie majątkowe do tego utworu
    przysługują pierwotnie Panu jako twórcy, a następnie – w ramach wynagrodzenia –
    przenoszone są w całości na Zamawiającego.
    Przeniesienie praw następuje każdorazowo w sposób określony w umowie, na wszystkich
    wymienionych w niej polach eksploatacji (w tym m.in. prawo do utrwalania,
    zwielokrotniania, rozpowszechniania, modyfikacji i udostępniania programu
    komputerowego). Wyodrębnienie konkretnego „oprogramowania” odbywa się poprzez
    wskazanie i przekazanie rezultatów prac – w szczególności poprzez dostarczenie kodu
    źródłowego (np. w repozytorium (...)), dokumentacji technicznej, wersji skompilowanych
    aplikacji lub innych materiałów wymaganych przez Zamawiającego.
    Pana czynności obejmują przygotowanie, wytworzenie i przekazanie utworu (kod,
    dokumentacja, wdrożenie), natomiast Zamawiający dokonuje jego odbioru, testów
    akceptacyjnych i potwierdzenia poprawności działania. Potwierdzeniem przeniesienia
    praw autorskich majątkowych jest treść zawartej umowy, protokoły odbioru/akceptacji
    przekazanych prac oraz wystawiona przez Pana faktura dokumentująca należne
    wynagrodzenie.
    W konsekwencji przeniesienie praw odbywa się w sposób systematyczny i w pełni
    udokumentowany, przy zachowaniu wszystkich wymogów wynikających z ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych.
    I.15. Czy sposób przenoszenia na Zamawiających praw do „oprogramowania”
      każdorazowo spełniał/spełnia/będzie spełniać warunki przewidziane w przepisach
      ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności, czy przenoszenie
      tych praw następowało/następuje/ nastąpi z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże
      ustawy?

    Odpowiedź: Tak, sposób przenoszenia na Zamawiających praw do wytworzonego przez
    Pana oprogramowania każdorazowo spełniał, spełnia i będzie spełniać wszystkie wymogi
    przewidziane w ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Przeniesienie autorskich praw majątkowych odbywa się na podstawie zawartych umów w
    formie pisemnej, zgodnie z art. 41 ww. ustawy, z wyraźnym wskazaniem pól eksploatacji,
    na których Zamawiający nabywa prawa do programu komputerowego. Wynagrodzenie
    należne Panu z tytułu realizacji umowy obejmuje pełne przeniesienie majątkowych praw
    autorskich, co pozostaje w zgodzie z art. 53 ustawy.
    W konsekwencji proces przenoszenia praw jest zawsze zgodny z przepisami prawa
    autorskiego i praw pokrewnych – zarówno w zakresie formy, jak i treści czynności
    prawnej, a także sposobu określenia zakresu przenoszonych praw oraz ich
    ekwiwalentności w ramach otrzymywanego wynagrodzenia.
    I.16. Czy prowadzi Pan odrębną ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych? Jeżeli tak, to od kiedy dokładnie ją Pan prowadzi
      (proszę wskazać dokładną datę).
    Odpowiedź: Ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, zamierza Pan prowadzić począwszy od okresu rozliczeniowego
    obejmującego rok podatkowy 2025, tj. od 5 maja 2025 r. (data rozpoczęcia działalności
    gospodarczej).
    Ewidencja będzie prowadzona w sposób bieżący dla wszystkich nowych zdarzeń
    gospodarczych, a jednocześnie zostanie uzupełniona o wszystkie zdarzenia gospodarcze
    mające miejsce od dnia rozpoczęcia działalności, tj. 5 maja 2025 r., tak aby umożliwiała
    prawidłowe wyodrębnienie przychodów, kosztów oraz dochodów przypadających na
    każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz prawidłowe wyliczenie
    wskaźnika nexus.
    I.17. Czy odrębna ewidencja była/jest/będzie prowadzona w sposób umożliwiający
      prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia
      stosownego zeznania podatkowego za lata podatkowe będące przedmiotem wniosku,
      w przewidzianym dla tej czynności terminie?
    Odpowiedź: Tak, odrębna ewidencja, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, będzie prowadzona w sposób umożliwiający
    prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu z tytułu kwalifikowanych
    praw własności intelektualnej.
    Ewidencja ta będzie prowadzona systematycznie i na bieżąco, w formie elektronicznej, w
    taki sposób, aby możliwe było wyodrębnienie przychodów, kosztów oraz dochodu (lub
    straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz aby
    dane w niej zawarte pozwalały na sporządzenie stosownego zeznania podatkowego w
    przewidzianym przepisami terminie.
    I.18. Czy w odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji
      wyodrębniał/ wyodrębnia/będzie Pan wyodrębniał:
      a) każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej?
      b) przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej?
      c) koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
        fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu?
    Odpowiedź: Tak, w odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji
    wyodrębnia Pan oraz będzie wyodrębniał wszystkie wymagane elementy, zgodnie z art.
    30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

    a) Każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej będzie ujęte oddzielnie, tak aby
      możliwe było przypisanie do niego przychodów i kosztów.
    b) Ewidencja umożliwi jednoznaczne wyodrębnienie przychodów, kosztów uzyskania
      przychodów oraz dochodu (lub straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo
      własności intelektualnej.
    c) Będzie Pan wyodrębniał również koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT,
      w sposób pozwalający na prawidłowe określenie kwalifikowanego dochodu dla
      każdego prawa oraz na wyliczenie wskaźnika nexus.
    Ewidencja prowadzona będzie w sposób bieżący, systematyczny i umożliwiający
    sporządzenie zeznania podatkowego zgodnie z wymogami ustawowymi.
    I.19. Kosztów zakupu jakiego konkretnego sprzętu komputerowego dotyczy Pana wniosek?
      Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych
      przez Pana do tej kategorii wydatków. W opisie sprawy wskazał Pan jedynie
      przykładowe koszty.
    Odpowiedź: Koszty zakupu sprzętu komputerowego, którego dotyczy Pana wniosek,
    obejmują zamknięty katalog wydatków:
    a) Komputery:
      - komputery przenośne (laptopy) oraz stacjonarne stacje robocze,
      - komputery typu mini-PC,
      - jednostki serwerowe do tworzenia środowisk deweloperskich i testowych.
    b) Monitory i urządzenia wyświetlające:
      - monitory komputerowe,
      - zestawy wielomonitorowe i uchwyty/ramiona monitorowe do stanowisk,
      - projektory i ekrany projekcyjne używane w testach prezentacji i aplikacji
        multimedialnych
    c) Urządzenia sieciowe i serwerowe:
      - routery, switche, firewalle, access pointy,
      - serwery fizyczne, macierze dyskowe NAS,
      - systemy backupowe i macierze RAID.
    d) Urządzenia peryferyjne:
      - klawiatury, myszy przewodowe i bezprzewodowe, trackballe,
      - kamerki internetowe, aparaty cyfrowe używane w testach obrazu lub komunikacji
        internetowej,
      - mikrofony i zestawy słuchawkowe z mikrofonem, słuchawki, głośniki komputerowe na
        potrzeby odtwarzania dźwięku oraz komunikacji internetowej,
      - drukarki i skanery wykorzystywane do testów integracji,
      - tablety graficzne i piórka cyfrowe do testów urządzeń zewnętrznych i integracji, do
        podpisywania dokumentów przez internet.
    e) Zewnętrzne nośniki danych:
      - dyski przenośne SSD/HDD,
      - kieszenie/obudowy do dysków M.2/NVMe, SATA,

      - pendrive’y.
    f) Urządzenia mobilne:
      - smartfony z różnymi systemami operacyjnymi – do testów aplikacji mobilnych,
      - tablety – do testów aplikacji mobilnych i webowych,
      - smartwatche i urządzenia wearable – do testów integracji aplikacji mobilnych.
    g) Inne akcesoria komputerowe:
      - stacje dokujące i huby USB-C/Thunderbolt, port replicatory,
      - przełączniki KVM, czytniki kart pamięci,
      - klucze sprzętowe U2F/HSM (sprzęt kryptograficzny),
      - przewody i adaptery (HDMI, DisplayPort, USB, Ethernet, Thunderbolt),
      - podstawki pod laptopy, uchwyty na monitory, akcesoria ergonomiczne do stanowisk
        pracy,
      - powerbanki, ładowarki i zasilacze do urządzeń wykorzystywanych w testach oraz
        rozwoju aplikacji.
    h) Urządzenia techniczne:
      - zasilacze awaryjne UPS, listwy zasilające z zabezpieczeniami przepięciowymi,
      - dedykowane karty graficzne (GPU, eGPU) i karty obliczeniowe,
      - karty przechwytywania obrazu do testów wideo,
      - urządzenia loT i zestawy deweloperskie (np. (...)) wraz z czujnikami,
      - programatory i debugery, analizatory stanów logicznych,
      - czytniki i nadajniki NFC/RFID, bramki (...),
      - interfejsy audio USB, miksery audio, rejestratory dźwięku do testów VoIP i
        multimedialnych.
    Wszystkie wymienione urządzenia i akcesoria są wykorzystywane bezpośrednio w
    prowadzonej przez Pana działalności polegającej na tworzeniu i rozwijaniu
    oprogramowania:
    - komputery, laptopy, serwery i monitory – służą do pisania kodu źródłowego, kompilacji,
      uruchamiania i testowania aplikacji,
    - urządzenia mobilne (smartfony, tablety, smartwatche) – umożliwiają testowanie aplikacji
      webowych i mobilnych na różnych platformach i systemach,
    - urządzenia sieciowe i serwerowe – pozwalają na symulowanie i testowanie środowisk
      sieciowych, integrację systemów rozproszonych, testy wydajnościowe,
    - peryferia audio-wideo (mikrofony, kamerki, interfejsy audio) – używane w testach
      aplikacji multimedialnych i komunikacyjnych, a także do komunikacji internetowej,
    - nośniki danych i systemy backupowe – umożliwiają bezpieczne przechowywanie,
      przenoszenie i archiwizację danych testowych i kodu źródłowego,
    - akcesoria komputerowe i urządzenia techniczne – zapewniają stabilność środowiska
      pracy (UPS, zasilacze), bezpieczeństwo (klucze kryptograficzne), ergonomię pracy
      (stacje dokujące, uchwyty), a także specjalistyczne testy (NFC, RFID, IoT).
    I.20. W odniesieniu do kosztów literatury fachowej proszę wskazać:
      a) jaki był/jest/będzie zakres tematyczny literatury fachowej?

      b) jak wykorzystywał/wykorzystuje/będzie Pan wykorzystywać wiedzę zdobytą w
        wyniku lektury literatury fachowej w prowadzonej przez Pana działalności?
      c) w jaki sposób wiedza zdobyta w wyniku lektury literatury fachowej była/jest
        /będzie wykorzystywana przez Pana do bezpośredniego tworzenia i rozwijania
        konkretnych oprogramowań wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr I.1?
      d) jakie przesłanki świadczyły/świadczą/będą świadczyć o bezpośrednim powiązaniu
        wydatków na literaturę fachową z wytworzeniem i rozwijaniem konkretnych
        oprogramowań wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr I.1?
    Odpowiedź:
    a) Zakres tematyczny literatury fachowej, z której korzystał, korzysta i będzie Pan
      korzystać, obejmuje przede wszystkim zagadnienia związane z:
      - językami programowania wykorzystywanymi w Pana działalności (m.in. (...)),
      - frameworkami i bibliotekami stosowanymi przy tworzeniu oprogramowania (np. (...)),
      - architekturą systemów informatycznych, w tym systemów rozproszonych, integracji
        poprzez API oraz przetwarzania w chmurze,
      - bezpieczeństwem aplikacji webowych i mobilnych, w tym kryptografią i standardami
        (...),
      - sztuczną inteligencją i uczeniem maszynowym (w szczególności w zakresie
        przetwarzania języka naturalnego i wektorowych baz danych),
      - metodykami wytwarzania oprogramowania (...).
    b) Wiedza zdobyta dzięki literaturze fachowej była/jest/będzie bezpośrednio
      wykorzystywana w prowadzonej działalności do rozwiązywania problemów
      projektowych, wyboru odpowiednich technologii, tworzenia architektury systemów, a
      także implementacji i optymalizacji kodu źródłowego. Dzięki literaturze możliwe było
      m.in. zapoznanie się z najnowszymi rozwiązaniami stosowanymi w programowaniu i
      ich implementacja w praktyce.
    c) W kontekście tworzenia i rozwijania konkretnych oprogramowań wskazanych w
      odpowiedzi na pytanie nr I.1, literatura fachowa była/jest/będzie wykorzystywana np.:
      (...).
    d) Bezpośrednie powiązanie wydatków na literaturę fachową z tworzeniem i rozwijaniem
      wskazanych oprogramowań wynika z faktu, że wiedza pozyskana z tej literatury była
      każdorazowo stosowana w praktyce, tj. w implementacji konkretnych funkcjonalności,
      doborze technologii i rozwiązań architektonicznych oraz rozwiązywaniu problemów
      technicznych pojawiających się podczas realizacji projektów. Wydatki te służą więc nie
      ogólnemu poszerzaniu wiedzy, lecz mają charakter celowy i praktyczny – są
      ponoszone wyłącznie po to, by umożliwić tworzenie nowych lub rozwijanie istniejących
      programów komputerowych stanowiących kwalifikowane prawa własności
      intelektualnej.
    I.21. W odniesieniu do kosztów szkoleń proszę wskazać:
      a) jaki był/jest/będzie zakres tematyczny szkoleń, w których brał/bierze/będzie Pan
        brał udział?
      b) jak wykorzystywał/wykorzystuje/będzie Pan wykorzystywać wiedzę zdobytą w
        szkoleniach w prowadzonej przez Pana działalności?
      c) w jaki sposób wiedza zdobyta w szkoleniach była/jest/będzie wykorzystywana
        przez Pana do bezpośredniego tworzenia i rozwijania konkretnych
        oprogramowań wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr I.1?

      d) jakie przesłanki świadczyły/świadczą/będą świadczyć o bezpośrednim powiązaniu
        wydatków na szkolenia z wytworzeniem i rozwijaniem konkretnych
        oprogramowań wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr I.1?
    Odpowiedź:
    a) Zakres tematyczny szkoleń, w których brał, bierze i będzie Pan brał udział, obejmuje
      przede wszystkim zagadnienia związane z:
      - nowoczesnymi językami programowania (...),
      - frameworkami i bibliotekami (...),
      - architekturą systemów informatycznych (mikroserwisy, integracje API, systemy
        rozproszone, przetwarzanie w chmurze),
      - bezpieczeństwem aplikacji ((...), szyfrowanie, ochrona danych osobowych),
      - sztuczną inteligencją i uczeniem maszynowym (modele językowe, wektorowe bazy
        danych, (...)),
      - metodykami zarządzania procesem wytwarzania oprogramowania (...).
    b) Wiedza zdobyta podczas szkoleń była/jest/będzie przez Pana wykorzystywana
      bezpośrednio w prowadzonej działalności programistycznej, w szczególności do
      wyboru i implementacji odpowiednich technologii, podnoszenia jakości kodu,
      stosowania dobrych praktyk w zakresie bezpieczeństwa, a także efektywnej organizacji
      procesu wytwarzania oprogramowania.
    c) W odniesieniu do konkretnych projektów wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr I.1,
      szkolenia miały/mają/będą miały zastosowanie m.in.:
      (...).
    d) O bezpośrednim powiązaniu wydatków na szkolenia z wytwarzaniem i rozwijaniem
      konkretnych oprogramowań świadczy fakt, że wiedza z tych szkoleń była natychmiast
      stosowana przy tworzeniu kodu źródłowego, projektowaniu architektury systemu oraz
      implementacji funkcjonalności. Wydatki na szkolenia nie miały charakteru ogólnego,
      lecz były ponoszone w celu zdobycia umiejętności koniecznych do rozwiązania
      konkretnych problemów technicznych i wdrożenia nowych rozwiązań
      programistycznych w tworzonych systemach.
    I.22. W odniesieniu do kosztów udziału w konferencjach proszę wskazać:
      a) jaki był/jest/będzie zakres tematyczny konferencji, w których brał/bierze/będzie
        Pan brał udział?
      b) jak wykorzystywał/wykorzystuje/będzie Pan wykorzystywać wiedzę zdobytą w
        konferencjach w prowadzonej przez Pana działalności?
      c) w jaki sposób wiedza zdobyta w konferencjach była/jest/będzie wykorzystywana
        przez Pana do bezpośredniego tworzenia i rozwijania konkretnych
        oprogramowań wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr I.1?
      d) jakie przesłanki świadczyły/świadczą/będą świadczyć o bezpośrednim powiązaniu
        wydatków na szkolenia z wytworzeniem i rozwijaniem konkretnych
        oprogramowań wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr I.1?
    Odpowiedź:
    a) Zakres tematyczny konferencji, w których brał, bierze i będzie Pan brał udział, obejmuje
      szeroko pojętą tematykę wytwarzania oprogramowania, w tym:
      - architekturę systemów IT (mikroserwisy, integracje API, systemy rozproszone, chmura
        obliczeniowa),

      - bezpieczeństwo aplikacji (standardy (...), ochrona danych osobowych, nowe techniki
        ataków i metod zabezpieczania),
      - rozwój sztucznej inteligencji i uczenia maszynowego (modele językowe, wektorowe
        bazy danych, praktyczne wdrożenia AI),
      - zarządzanie procesem wytwarzania oprogramowania (...),
      - nowoczesne frameworki i narzędzia developerskie (...).
    b) Wiedza zdobyta podczas konferencji była/jest/będzie bezpośrednio wykorzystywana w
      działalności programistycznej do wyboru najnowszych i najefektywniejszych
      technologii, unikania błędów znanych w branży, podnoszenia jakości kodu, a także
      wdrażania nowoczesnych metod projektowania i integracji systemów. Udział w
      konferencjach pozwala również na poznanie dobrych praktyk z wdrożeń innych firm i
      zaadaptowanie ich do własnych projektów.
    c) W kontekście konkretnych oprogramowań wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr I.1,
      wiedza z konferencji była/jest/będzie wykorzystywana m.in.:
      (...).
    d) Bezpośrednie powiązanie wydatków na konferencje z wytwarzaniem i rozwijaniem
      konkretnych oprogramowań wynika z faktu, że zdobyta wiedza nie miała charakteru
      ogólnego, lecz była od razu stosowana w praktyce projektowej – w wyborze
      technologii, rozwiązań architektonicznych i metod wdrożeniowych. Udział w
      konferencjach pozwalał na pozyskanie najnowszej, często niedostępnej jeszcze w
      literaturze fachowej wiedzy, która następnie znajdowała odzwierciedlenie w
      implementacji tworzonych i rozwijanych przez Pana systemów.
    I.23. Czy którekolwiek z opisanych wydatków, których dotyczy Pana czwarte pytanie,
      uwzględniając pkt II wezwania, były/są/będą ponoszone wyłącznie w celu prowadzenia
      przez Pana konkretnych działań obejmujących tworzenie i rozwijanie konkretnych
      oprogramowań wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr I.1?
    Odpowiedź: Tak, wszystkie wskazane wydatki były, są i będą ponoszone wyłącznie w celu
    prowadzenia działań obejmujących tworzenie i rozwijanie oprogramowań opisanych w
    odpowiedzi na pytanie nr I.1.
    Dotyczy to zarówno kosztów sprzętu komputerowego, specjalistycznego
    oprogramowania, literatury fachowej, udziału w szkoleniach i konferencjach, jak również
    pozostałych wydatków bezpośrednio związanych z działalnością programistyczną.
    Każdy z tych wydatków pozostaje w bezpośrednim związku przyczynowo-skutkowym z
    możliwością prowadzenia prac twórczych i rozwojowych w zakresie wytwarzania nowych
    lub rozwijania istniejących programów komputerowych, a ich poniesienie jest konieczne,
    aby móc opracować, testować, dokumentować i rozwijać konkretne oprogramowania
    będące przedmiotem ochrony autorskoprawnej.
    Wydatki te nie mają charakteru ogólnego ani reprezentacyjnego, lecz służą wyłącznie
    realizacji procesów badawczo-rozwojowych i wdrożeniowych w zakresie wskazanych
    projektów informatycznych.
    I.24. Jaki był/jest/będzie funkcjonalny związek poszczególnych wydatków będących
      przedmiotem wniosku, uwzględniając pkt II wezwania, z poszczególnymi działaniami
      obejmującymi tworzenie i rozwijanie konkretnych oprogramowań wskazanych w
      odpowiedzi na pytanie nr I.1?
    Odpowiedź: Funkcjonalny związek poszczególnych wydatków będących przedmiotem
    wniosku z działaniami obejmującymi tworzenie i rozwijanie oprogramowań wskazanych w
    odpowiedzi na pytanie nr I.1 przedstawia się następująco:

    Koszty sprzętu komputerowego (komputery, monitory, urządzenia peryferyjne) –
    pozostają w bezpośrednim związku z procesem programowania i testowania tworzonych
    aplikacji. Wydajne jednostki obliczeniowe są niezbędne do implementacji kodu, kompilacji
    projektów, przeprowadzania testów automatycznych, a także do uruchamiania środowisk
    programistycznych oraz symulowania działania systemów w warunkach zbliżonych do
    produkcyjnych.
    Koszty zakupu specjalistycznego oprogramowania ((...), systemy kontroli wersji, licencje na
    biblioteki) – mają bezpośredni związek z procesem wytwarzania i rozwijania
    oprogramowania, umożliwiając efektywne projektowanie architektury, implementację
    funkcjonalności, zarządzanie kodem źródłowym oraz testowanie tworzonych aplikacji.
    Koszty literatury fachowej – wiążą się bezpośrednio z pozyskiwaniem i utrwalaniem
    wiedzy niezbędnej do opracowania innowacyjnych rozwiązań programistycznych.
    Literatura z zakresu nowych języków programowania, frameworków, architektury
    systemów czy sztucznej inteligencji znajduje bezpośrednie zastosowanie przy
    projektowaniu i implementacji funkcjonalności w tworzonych przez Pana systemach.
    Koszty udziału w szkoleniach i konferencjach – mają funkcjonalny związek z procesem
    tworzenia i rozwijania oprogramowania, gdyż umożliwiają pozyskanie praktycznej wiedzy
    technicznej oraz zapoznanie się z najnowszymi rozwiązaniami branżowymi, które
    następnie wdraża Pan w praktyce w projektach (np. technologie przetwarzania danych w
    czasie rzeczywistym, integracje API, narzędzia chmurowe czy metody uczenia
    maszynowego).
    Pozostałe wydatki związane z prowadzeniem działalności programistycznej – takie jak
    koszty usług chmurowych, serwerów testowych, domen czy środowisk (...) – mają
    bezpośredni związek z testowaniem, wdrażaniem i utrzymaniem tworzonych rozwiązań,
    pozwalając na ich prawidłowe działanie i dalszy rozwój.
    Wszystkie wymienione koszty są ściśle powiązane z prowadzonymi pracami twórczymi i
    badawczo-rozwojowymi, a ich poniesienie warunkuje możliwość opracowania i rozwijania
    poszczególnych programów komputerowych opisanych w odpowiedzi na pytanie nr I.1.
    I.25. Jaką formą opodatkowana będzie Pana działalność gospodarcza w latach następnych
      po 2025 r. (wg skali podatkowej, tzw. podatkiem „liniowym”, ryczałtem od przychodów
      ewidencjonowanych)?
    Odpowiedź: Pana działalność gospodarcza w latach następnych po 2025 r. będzie
    opodatkowana podatkiem liniowym (19%). Wybór tej formy opodatkowania wynika z
    faktu, że jest ona zgodna z zasadami korzystania z preferencji IP BOX oraz pozwala na
    prawidłowe ustalanie kwalifikowanego dochodu z tytułu autorskich praw majątkowych do
    programów komputerowych.
    II. Jeżeli przedmiotem Pana wniosku są:
      1. Koszty oprogramowania, proszę żeby:
        a) wskazał Pan:
          i) czy w okresie, którego dotyczy Pana wniosek ponosił/ponosi/będzie Pan
            ponosił koszty oprogramowania?
          ii) kosztów zakupu jakich konkretnych oprogramowań dotyczy Pana wniosek?
            Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków
            zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.
          Ponadto proszę wyjaśnić:
          i) czy zakupione oprogramowania były/są/będą instalowane w celu
            poprawnego działania komputera/laptopa lub tworzenia/rozwijania
            oprogramowań wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr I.1?

          ii) czy też zakupione oprogramowania/programy komputerowe stanowiły
            nabycie, o którym mowa w lit. b, c i d wskaźnika nexus (art. 30ca ust. 4
            ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), tj.:
            − nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z
              kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż
              wymienione w literze d art. 30ca ust. 4, od podmiotu niepowiązanego w
              rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób
              fizycznych,
            − nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z
              kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż
              wymienione w literze d art. 30ca ust. 4, od podmiotu powiązanego w
              rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
              fizycznych,
            − nabycie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?
      Odpowiedź: W okresie, którego dotyczy wniosek, ponosił, ponosi oraz będzie Pan
      ponosił koszty zakupu oprogramowania niezbędnego do prowadzenia działalności
      programistycznej, w tym do tworzenia i rozwijania programów komputerowych
      wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr I.1.
      Katalog zamknięty kosztów oprogramowania:
      1. Systemy operacyjne – licencje na systemy (...) w wersjach profesjonalnych,
        instalowane w celu zapewnienia poprawnego działania komputerów/laptopów
        wykorzystywanych do programowania.
      2. Środowiska programistyczne (...) – licencje na oprogramowanie takie jak (...), które
        służą bezpośrednio do tworzenia kodu źródłowego, refaktoryzacji, testów i wdrożeń.
      3. Systemy kontroli wersji i współpracy – licencje na (...), które umożliwiają bezpieczne
        przechowywanie kodu źródłowego, zarządzanie wersjami oraz pracę zespołową.
      4. Oprogramowanie do zarządzania projektami – narzędzia takie jak (...),
        wykorzystywane do organizacji procesu wytwórczego oprogramowania, planowania
        zadań i dokumentowania procesów.
      5. Biblioteki i pakiety komercyjne – płatne rozszerzenia i biblioteki programistyczne (np.
        komponenty interfejsów użytkownika, narzędzia analityczne, biblioteki do
        przetwarzania danych), które są bezpośrednio wykorzystywane w tworzeniu
        oprogramowania.
      6. Oprogramowanie graficzne i UX/UI – licencje (...) (wersje komercyjne), służące do
        tworzenia interfejsów użytkownika w tworzonych aplikacjach.
      7. Oprogramowanie chmurowe i deweloperskie – płatne plany w usługach (...)
        wykorzystywane do uruchamiania środowisk developerskich, testowych i
        wdrożeniowych.
      8. Oprogramowania AI – płatne dostępy do platform oferujących pracę z najnowszymi
        modelami językowymi i weryfikację wiedzy oraz szybki dostęp do informacji oraz
        dokonywanie głębokiego researchu – (...) i inne, które mogą powstać w przyszłości.
      Wyjaśnienie charakteru wydatków:
      Wszystkie wskazane powyżej oprogramowania były/są/będą wykorzystywane
      bezpośrednio w celu tworzenia i rozwijania dedykowanych rozwiązań
      programistycznych opisanych w odpowiedzi na pytanie nr I.1.
      Nie stanowią one nabycia wyników prac badawczo-rozwojowych ani nabycia
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 4 ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych (lit. b, c i d wskaźnika nexus). Są to narzędzia

      wspierające Pana własny proces twórczy i umożliwiające efektywne opracowanie
      nowych, chronionych prawem autorskim programów komputerowych.
      2. Koszty dostępu do internetu, proszę żeby:
        a) wskazał Pan:
          i) czy w okresie, którego dotyczy Pana wniosek ponosił/ponosi/będzie Pan
            ponosił koszty dostępu do internetu?
          ii) jakie przesłanki świadczą o bezpośrednim powiązaniu tych wydatków z
            tworzeniem i rozwijaniem konkretnych oprogramowań wskazanych w
            odpowiedzi na pytanie nr I.1?
      Odpowiedź:
      i) Tak – w okresie, którego dotyczy wniosek, ponosił, ponosi i będzie Pan ponosił
        koszty dostępu do Internetu.
      ii) Koszty te mają bezpośredni związek z tworzeniem i rozwijaniem oprogramowania
        wskazanego w odpowiedzi na pytanie nr I.1, ponieważ:
        · dostęp do Internetu jest niezbędny do korzystania z repozytoriów kodu
          źródłowego (...),
        · umożliwia pracę z usługami chmurowymi (...), które stanowią środowisko
          testowe i wdrożeniowe dla tworzonych aplikacji,
        · zapewnia bieżący dostęp do dokumentacji technicznej, bibliotek open source,
          forów programistycznych i materiałów szkoleniowych,
        · pozwala na pracę zdalną i kontakt z klientami oraz integrację z systemami
          Zamawiających, co wprost wpływa na proces tworzenia i rozwijania
          dedykowanego oprogramowania.
    Natomiast w odpowiedzi na wezwanie z 2 września 2025 r. udzielił Pan następującej
    odpowiedzi na pytanie, jeżeli przedmiotem Pana wniosku są także koszty usług
    chmurowych, serwerów testowych, domen i środowisk (...) proszę żeby:
    a) wskazał Pan:
      i) czy w okresie, którego dotyczy Pana wniosek ponosił/ponosi/będzie Pan ponosił
        koszty usług chmurowych, serwerów testowych, domen i środowisk (...)?
      ii) czy koszty usług chmurowych i domen mają charakter marketingowy?
      iii) jak wykorzystywał/wykorzystuje/będzie Pan wykorzystywać usługi chmurowe,
        serwery testowe, domen i środowiska (...) w prowadzonej przez Pana działalności?
      iv) w jaki sposób usługi chmurowe, serwery testowe, domen i środowiska (...) były/są
        /będą wykorzystywana przez Pana do bezpośredniego tworzenia i rozwijania
        konkretnych oprogramowań będących przedmiotem wniosku?
      v) jakie przesłanki świadczyły/świadczą/będą świadczyć o bezpośrednim powiązaniu
        wydatków na usługi chmurowe, serwery testowe, domen i środowiska (...) z
        wytworzeniem i rozwijaniem konkretnych oprogramowań będących przedmiotem
        wniosku?
    Odpowiedź:
    i) Tak – w okresie, którego dotyczy wniosek, będzie Pan ponosił koszty związane z
      usługami chmurowymi, serwerami testowymi, domenami oraz środowiskami (...).
    ii) Nie – koszty usług chmurowych i domen ponoszone w ramach prowadzonej
      działalności nie mają charakteru marketingowego. Usługi chmurowe
      wykorzystywane są wyłącznie w celach technicznych (kompilacja, testowanie,
      wdrażanie i utrzymanie aplikacji), a domeny – do uruchamiania, testowania i

      prezentacji oprogramowania oraz środowisk deweloperskich i testowych, nie zaś w
      celach promocyjnych czy reklamowych.
    iii) Usługi chmurowe – do hostowania środowisk deweloperskich i testowych,
      uruchamiania aplikacji w kontenerach, korzystania z baz danych, przechowywania
      danych testowych, trenowania i testowania algorytmów.
      Serwery testowe – do symulowania środowisk produkcyjnych, wykonywania testów
      obciążeniowych i regresyjnych, uruchamiania automatycznych testów
      integracyjnych.
      Domeny – do tworzenia środowisk deweloperskich i testowych, umożliwiających
      zdalny dostęp do tworzonych aplikacji przez klientów i interesariuszy.
      Środowiska (...) – do automatyzacji procesu budowania, testowania, integracji i
      wdrażania aplikacji, zapewniając ciągłość dostarczania oprogramowania i szybką
      weryfikację poprawek.
    iv) Usługi chmurowe i serwery testowe umożliwiają uruchamianie i testowanie kodu
      źródłowego w warunkach zbliżonych do docelowych środowisk produkcyjnych.
      Domeny pozwalają na wdrażanie wersji testowych i demonstracyjnych aplikacji, co
      jest elementem procesu ich tworzenia i rozwijania.
      Środowiska (...) bezpośrednio integrują procesy deweloperskie (publikacja kodu ->
      kompilacja aplikacji -> testowanie -> wdrożenie), co jest nieodzownym etapem
      tworzenia oprogramowania.
      W przypadku tworzonych przez Pana oprogramowań usługi chmurowe będą przez
      Pana wykorzystywane na potrzeby udostępnienia aplikacji w środowisku testowym,
      na którym przeprowadzane będą testy i weryfikacja aplikacji, a także na
      środowiskach produkcyjnych dostępnych dla klientów i użytkowników końcowych.
      Domeny wykorzystane zostaną przez Pana do zapewnienia zdalnego dostępu do
      publikowanych w różnych środowiskach aplikacji, a środowiska (...) będą
      wykorzystane do ciągłego rozwoju i wykonywania badań nowych funkcjonalności
      aplikacji, a także na wszelkie wymagane naprawy rozwiązań usprawniając i skracając
      proces wytwarzania nowych zmian pomagając w automatyzacji zadań
      wydawniczych. Tworzone przez Pana rozwiązania mogą wiązać wszystkie te obszary
      lub korzystać z wybranych np. jedynie z serwerów testowych jeśli konkretne domeny
      nie są wymagane lub zastosowanie środowisk (...) nie jest przewidziane.
    v) Bez usług chmurowych, serwerów testowych i (...) nie byłoby możliwe
      przeprowadzenie testów integracyjnych, regresyjnych, wydajnościowych oraz
      zapewnienie stabilnego i powtarzalnego procesu wytwarzania.
      Domeny wykorzystywane są wyłącznie w ramach środowisk testowych
      /deweloperskich do uruchamiania i rozwijania konkretnych aplikacji.
      Każdy wydatek jest dokumentowany i przypisany do konkretnych projektów
      /kwalifikowanych praw własności intelektualnej, co pozwala jednoznacznie powiązać
      koszt z procesem tworzenia lub rozwoju oprogramowania.
    Pytania (pytanie nr 4 ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu)
    1. Czy podejmowana przez Pana działalność polegająca na tworzeniu oprogramowania
      komputerowego w opisany we wniosku sposób stanowi działalność badawczo-
      rozwojową w rozumieniu art. 30ca ust. 2 w zw. z art. 5a pkt 38-40 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych?
    2. Czy Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego,
      wskazane w złożonym wniosku, będące efektem tworzenia lub rozwijania programów

      komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o
      których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?
    3. Czy w opisanym wyżej zdarzeniu przyszłym będzie Pan mógł w zeznaniu rocznym za
      rok 2025 i lata następne rozliczyć dochód uzyskany z kwalifikowanego prawa
      własności intelektualnej (autorskie prawo do programu komputerowego
      wytwarzanego w ramach opisanej współpracy ze Spółką) uwzględniony w cenie
      sprzedaży produktu lub usługi z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego
      wynoszącej 5%?
    4. Czy może Pan zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu wydatki ponoszone na zakup
      sprzętu komputerowego, oprogramowania, literatury fachowej, szkoleń, udziału w
      konferencjach branżowych, usługi księgowe oraz dostęp do internetu, a także koszty
      usług chmurowych, serwerów testowych, domen i środowisk (...)?
    Pana stanowisko w sprawie (stanowisko w zakresie pytania nr 4 ostatecznie
    przedstawione w uzupełnieniu)
    Ad 1.
    Uważa Pan, że wykonywane przez Pana prace, rozumiane jako całokształt działań
    realizowanych w ramach umowy ze Zlecającymi, polegające na tworzeniu i rozwijaniu
    oprogramowania, spełniają definicję działalności badawczo#rozwojowej określonej w
    ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 5a ust. 1 pkt 38 tej
    ustawy, działalność badawczo#rozwojowa to „działalność twórczą obejmującą badania
    naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu
    zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań”.
    Przepisy art. 5a ust. 1 pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w
    zakresie definicji badań naukowych i prac rozwojowych odwołują się wprost do ustawy z
    dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W rozumieniu tych
    przepisów: badania podstawowe to „prace empiryczne lub teoretyczne mające przede
    wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych
    faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne”; badania aplikacyjne
    to „prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na
    opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich
    znaczących ulepszeń”.
    Z kolei prace rozwojowe, zgodnie z art. 5a ust. 1 pkt 40 w zw. z art. 4 ust. 3 wskazanej
    ustawy, polegają na „nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej
    aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności
    obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany
    mają charakter ulepszeń”.
    Jako dostawca usług programistycznych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    wykonuje Pan prace, które prowadzą do powstania innowacyjnych i indywidualnie
    dopasowanych rozwiązań, obsługujących określone potrzeby klientów. Pana działania
    mają charakter ciągły i systematyczny, a do ich realizacji wykorzystuje Pan aktualną
    wiedzę i umiejętności z zakresu informatyki oraz nowoczesnych technologii. Podkreśla
    Pan, że opisane działania zmierzające do tworzenia oprogramowania nie mają charakteru
    rutynowego. Zadania, przed którymi Pan staje, wymagają indywidualnego podejścia i
    praktycznego zastosowania posiadanej wiedzy oraz doświadczenia, dlatego podejmowana
    przez Pana działalność polegająca na tworzeniu oprogramowania komputerowego w
    opisany we wniosku sposób stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art.
    30ca ust. 2 w zw. z art. 5a pkt 38-40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

    Ad 2.
    Uważa Pan, że prawa własności intelektualnej objęte ulgą IP Box, czyli autorskie prawa
    majątkowe do programów komputerowych, które Pan tworzy lub rozwija, spełniają
    definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej wskazanych w art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za takie
    prawa uznaje się m.in. autorskie prawa do programów komputerowych, o ile są one
    objęte ochroną prawną na podstawie odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów
    międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów
    międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, a których przedmiot ochrony
    został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej
    przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    W Pana działalności spełnia Pan powyższe warunki – prowadzi Pan prace, które mają
    charakter działalności badawczo#rozwojowej w rozumieniu art. 5a ust. 1 pkt 38 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Pana działania mieszczą się również w definicji
    prac rozwojowych określonej w art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce, gdyż polegają na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania,
    co ustawodawca wprost uznaje za element takich prac. Autorskie prawa, które przysługują
    Panu w związku z wytwarzanymi programami komputerowymi, podlegają zatem odrębnej
    ochronie, zgodnie z art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W
    ramach prowadzonej działalności wytwarza Pan więc programy komputerowe, które – jak
    podkreślił Pan wyżej – są objęte stosowną ochroną prawną.
    Ad 3.
    Uważa Pan, że dochód, który osiąga Pan z przenoszenia praw własności intelektualnej, w
    ramach IP Box, tj. autorskich praw majątkowych do programów komputerowych, które
    tworzy i rozwija Pan – może podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%. Jest Pan
    osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą polegającą na tworzeniu i rozwoju
    programów komputerowych na zlecenie. W ramach tej działalności przenosi Pan autorskie
    prawa majątkowe do wytworzonych przez Pana programów w ramach sprzedaży tych
    praw. Nadto, ponosi Pan wydatki bezpośrednio związane z tworzeniem i rozwojem
    oprogramowania, dzięki czemu jest Pan w stanie określić wskaźnik Nexus dla
    poszczególnych praw własności intelektualnej. Jednocześnie ponosi Pan ryzyko
    gospodarcze prowadzonej działalności oraz działa Pan w sposób niezależny – nie pracuje
    Pan pod kierownictwem narzuconym przez Zamawiających. Ponadto, programy
    komputerowe, które Pan tworzy i rozwija (wraz z zaimplementowanymi
    funkcjonalnościami i kodem źródłowym), podlegają ochronie przewidzianej w art. 74 ust. 1
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są m.in. autorskie prawa do
    programów komputerowych, o ile podlegają one ochronie prawnej na podstawie
    odrębnych przepisów.
    W myśl art. 1 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych, ochroną objęte są m.in. utwory wyrażone słowem, symbolami
    matematycznymi, znakami graficznymi – w tym programy komputerowe.
    W związku z powyższym spełnia Pan wszystkie ustawowe przesłanki, być posiadać prawo
    do opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej według
    preferencyjnej stawki 5%.
    Ad. 4
    Pana zdaniem, wydatki ponoszone na:

    1. Sprzęt komputerowy – bezpośrednio wykorzystywany do tworzenia, rozwijania,
      testowania i wdrażania oprogramowania, co stanowi podstawową część prowadzonej
      przez Pana działalności gospodarczej.
    2. Oprogramowanie – narzędzia deweloperskie, systemy operacyjne, środowiska (...),
      biblioteki, frameworki czy licencje chmurowe są niezbędne w procesie tworzenia i
      rozwijania programów komputerowych.
    3. Literaturę fachową – książki, e-booki, publikacje naukowe i branżowe artykuły
      umożliwiają zdobywanie wiedzy i bieżące śledzenie zmian technologicznych, co
      przekłada się na rozwój oprogramowania.
    4. Szkolenia i kursy specjalistyczne – podnoszą kwalifikacje i umiejętności techniczne, co
      bezpośrednio wpływa na jakość i zakres tworzonych rozwiązań programistycznych.
    5. Udział w konferencjach branżowych – umożliwia pozyskanie wiedzy o najnowszych
      technologiach, wymianę doświadczeń, poznanie standardów rynkowych i najlepszych
      praktyk, które następnie znajdują zastosowanie w wytwarzaniu oprogramowania.
    6. Usługi księgowe – są niezbędne dla prawidłowego i zgodnego z prawem prowadzenia
      działalności gospodarczej, w tym dla prawidłowego rozliczania preferencji IP Box, co
      pośrednio umożliwia kontynuowanie działalności programistycznej.
    7. Dostęp do internetu – stanowi warunek konieczny do wykonywania działalności
      (komunikacja z klientami, dostęp do repozytoriów kodu, usług chmurowych,
      dokumentacji, narzędzi deweloperskich i środowisk testowych).
    8. Usługi chmurowe, serwery testowe, domeny, środowiska (...) – są kluczowe do
      hostowania efektów prac, aplikacji w środowiskach testowych lub produkcyjnych,
      pozwalają na symulowanie środowisk produkcyjnych, wykonywanie testów
      obciążeniowych i regresyjnych, uruchamiania automatycznych testów integracyjnych,
      pozwalają na zdalny dostęp do tworzonych aplikacji, pomagają w automatyzacji
      procesu budowania, testowania, integracji i wdrażania aplikacji pozwalając na ciągłość
      dostarczania oprogramowania i szybką weryfikację poprawek.
    Wszystkie powyższe wydatki są w Pana ocenie ponoszone w celu osiągnięcia przychodów,
    zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, tj. prowadzonej działalności
    programistycznej, i tym samym stanowią koszty uzyskania przychodu w rozumieniu
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) stanowi, że:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym
    ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności,
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 tej ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych – oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571, 1871 i 1897),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.):
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie

      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku oraz uzupełnieniu wynika, że w ramach
    świadczonych usług tworzy Pan dedykowane oprogramowanie zlecane przez
    Zamawiających, które budowane jest od podstaw lub w ramach rozwoju istniejących
    rozwiązań poprzez dodawanie im nowych funkcjonalności, które stanowią Pana
    indywidualny wkład twórczy. Oprogramowania, które były, są i będą przez Pana tworzone
    oraz rozwijane w okresie, którego dotyczy wniosek, a do których autorskie prawa
    majątkowe przenoszone są na Zamawiających, to dedykowane rozwiązania informatyczne
    powstające każdorazowo w oparciu o indywidualne potrzeby biznesowe kontrahentów.
    Rezultatem Pana pracy są nowe kody źródłowe, architektury systemowe i unikalne
    funkcjonalności, których nie można nabyć jako gotowych produktów rynkowych.
    Tworzenie tego typu oprogramowania wymaga dokładnego zrozumienia procesów
    biznesowych Zamawiających, znajomości używanych przez nich systemów wewnętrznych,
    a także zaawansowanej wiedzy technicznej z zakresu programowania i inżynierii
    oprogramowania. Równolegle rozwija Pan również własne projekty o charakterze
    badawczo-rozwojowym, które mają na celu ich późniejszą komercjalizację. Tworzone i
    rozwijane przez Pana projekty, szczegółowo opisane w uzupełnieniu, to (...).
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac (programów komputerowych opisanych we wniosku oraz uzupełnieniu).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy.
    Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy we wniosku wskazał Pan, że oprogramowanie tworzone i rozwijane jest
    pod potrzeby indywidualne Zamawiających i nie jest one dostępne w obrocie rynkowym.
    Rezultaty Pana pracy są rozwiązaniami dotychczas niewykorzystywanymi w Pana
    działalności gospodarczej i wyróżniają się istotnym stopniem innowacyjności w
    porównaniu do wcześniej stosowanych rozwiązań. Czynności, które Pan podejmuje, mają
    niestandardowy charakter. Innowacyjność wytworzonych i rozwijanych programów
    komputerowych polega na zastosowaniu nowych technologii celem stworzenia nowych
    dostosowanych do potrzeb biznesowych rozwiązań u Zamawiających, którzy nie mogliby
    zakupić takich samych programów na rynku (utwory indywidualne). Tworzone przez Pana
    oprogramowanie opiera się na zaawansowanych mechanizmach przetwarzania danych i
    jest dostosowane do specyficznych potrzeb klientów działających w różnych sektorach.
    Natomiast w uzupełnieniu doprecyzował Pan, że każdy projekt wymaga opracowania

    nowych rozwiązań programistycznych, architektonicznych i integracyjnych, które nie
    istniały wcześniej ani w Pana praktyce gospodarczej, ani w działalności Zamawiających.
    Pana praca nie polega na rutynowym odtworzeniu istniejących rozwiązań, lecz na
    tworzeniu dedykowanego oprogramowania, które powstaje w wyniku analizy
    specyficznych potrzeb biznesowych, a następnie zaprojektowania, zaimplementowania i
    przetestowania innowacyjnych modułów oprogramowania. Każdorazowo konieczne jest
    wypracowanie indywidualnych algorytmów, architektury systemu i integracji z innymi
    narzędziami, co stanowi istotny wkład twórczy. Proces pracy obejmuje: analizę potrzeb
    Zamawiającego oraz specyfikacji procesów biznesowych; projektowanie architektury
    systemu (np. mikroserwisy, komunikacja w oparciu o kolejki zdarzeń, integracja z API);
    opracowanie prototypu aplikacji lub funkcjonalności i przeprowadzenie testów
    jednostkowych oraz integracyjnych; implementację nowych funkcjonalności w oparciu o
    zaprojektowaną architekturę; integrację z zewnętrznymi systemami i urządzeniami (np.
    API systemów informatycznych, urządzenia IoT); wdrożenie rozwiązania w środowisku
    testowym i produkcyjnym oraz jego dalszy rozwój. Wytwarzane przez Pana
    oprogramowanie opiera się na technologiach takich jak: backend: (...); frontend: (...); bazy
    danych: (...); komunikacja i integracja: (...); infrastruktura: (...); Mobile: (...); AI i analityka:
    (...). W poszczególnych projektach zastosował Pan m.in.: (...). Każde z powyższych
    rozwiązań stanowiło nowe podejście techniczne, które wcześniej nie występowało w Pana
    praktyce gospodarczej. Nowo powstające lub rozwijane systemy różnią się od wcześniej
    stworzonych oprogramowań przede wszystkim zakresem i unikalnością funkcjonalności.
    Każdy projekt wymaga stworzenia odrębnej architektury systemowej oraz opracowania
    modułów dostosowanych do specyficznych procesów klienta. Na przykład: (...), co stanowi
    rozwiązanie niedostępne w poprzednich Pana realizacjach. W każdym przypadku rozwój
    polegał na stworzeniu od podstaw nowych funkcji, które wcześniej nie były obecne ani w
    Pana projektach, ani w rozwiązaniach rynkowych dostępnych Zamawiającym.
    Oryginalność tworzonych rozwiązań przejawia się w tym, że każde z nich jest w pełni
    dostosowane do indywidualnych potrzeb biznesowych kontrahenta i nie stanowi
    powielenia gotowych narzędzi rynkowych. Wprowadzane przez Pana moduły i
    architektury są rezultatem autorskiej pracy twórczej, wymagającej połączenia wiedzy z
    zakresu programowania, projektowania systemów oraz znajomości specyficznych
    procesów danej branży. Oryginalność ta wynika również z zastosowania nowoczesnych
    technologii – takich jak (...) – które w każdym przypadku wdrażane są w sposób
    indywidualny, a nie rutynowy. Twórczy charakter Pana działalności przejawia się w tym, że
    każdy projekt wymaga wypracowania nowych, oryginalnych rozwiązań, które powstają w
    wyniku pracy badawczo-rozwojowej. Oprogramowanie różni się od rozwiązań
    stosowanych wcześniej, ponieważ w każdym przypadku powstają nowe moduły,
    architektury i integracje, które mają charakter indywidualny i innowacyjny, a ich celem jest
    stworzenie unikalnych rozwiązań odpowiadających potrzebom Zamawiających.
    Oprogramowania, które tworzył, tworzy i będzie Pan tworzył, różnią się od wcześniej
    realizowanych rozwiązań dzięki zastosowaniu nowych technologii, narzędzi i podejść
    projektowych dostosowanych każdorazowo do indywidualnych wymagań Zamawiających
    oraz specyfiki danego projektu. Przykładowo, w projektach (...). W przypadku systemów
    webowych dla klientów końcowych wdraża Pan nowoczesne frameworki frontendowe
    ((...)) oraz architekturę mikroserwisową czy modularną opartą o konteneryzację ((...)), co
    pozwala na skalowalność i elastyczne rozwijanie aplikacji. W zakresie aplikacji mobilnych
    wykorzystuje Pan rozwiązania multiplatformowe ((...)), co umożliwia skrócenie czasu
    wdrożenia i zapewnienie spójności doświadczenia użytkownika na różnych urządzeniach.
    Dzięki każdorazowemu wdrażaniu nowych narzędzi, frameworków i technologii, a także
    projektowaniu unikatowych architektur systemowych dopasowanych do wymagań
    danego Zamawiającego, powstające oprogramowania odznaczały się, odznaczają się i
    będą odznaczać się oryginalnością oraz odmiennością w stosunku do rozwiązań wcześniej
    przez Pana tworzonych.
    Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter.

    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś
    regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o
    działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o
    efektach takich działań: planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności
    badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną
    (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu
    działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w
    omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się
    również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona
    systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-
    rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru
    prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i
    makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności”
    danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego
    czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do
    prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby
    podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy,
    przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka
    działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wskazał Pan we wniosku, że opracowując programy komputerowe, prowadzi Pan prace o
    charakterze twórczym i systematycznym – metodycznym, uporządkowanym,
    ukierunkowanym na rozwój oraz wzbogacanie własnej wiedzy bądź też wykorzystanie już
    posiadanych kompetencji do opracowania nowych rozwiązań, gdyż prace te prowadzi Pan
    do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane
    obszary działalności. Natomiast w uzupełnieniu wskazał Pan, że działalność w zakresie
    tworzenia i rozwijania oprogramowania jest prowadzona w sposób planowy,
    systematyczny i metodyczny. Każdy projekt programistyczny rozpoczyna Pan od
    określenia celów, przygotowania wstępnej koncepcji oraz opracowania harmonogramu
    działań, które następnie realizuje Pan w kolejnych etapach. Systematyczność prac polega
    na tym, że wszystkie działania są prowadzone według określonego schematu: analiza
    potrzeb – zebranie wymagań biznesowych Zamawiającego lub określenie potrzeb
    własnych (w przypadku projektów planowanych do komercjalizacji); projekt systemu –
    zaprojektowanie architektury rozwiązania, określenie modułów i ich powiązań;
    przygotowanie prototypu – stworzenie pierwszej wersji funkcjonalnej w celu weryfikacji
    założeń; implementacja – rozwój docelowych funkcjonalności (np. integracja z
    zewnętrznymi systemami takimi jak (...), urządzenia loT, usługi chmurowe); testowanie –
    testy jednostkowe, integracyjne i wydajnościowe; wdrożenie i dalszy rozwój –
    uruchomienie rozwiązania w środowisku produkcyjnym, monitorowanie działania i
    wprowadzanie dalszych ulepszeń. Cele, jakie sobie Pan stawia na początku każdego
    projektu, to w szczególności: stworzenie rozwiązania spełniającego konkretne potrzeby
    biznesowe Zamawiającego lub potencjalnego odbiorcy; zaprojektowanie oprogramowania
    w sposób skalowalny i umożliwiający dalszy rozwój; opracowanie nowych funkcjonalności
    niedostępnych w gotowych rozwiązaniach rynkowych; w przypadku projektów własnych –
    przygotowanie produktu, który będzie można w przyszłości skomercjalizować. Źródła
    finansowania obejmują przychody z bieżącej działalności gospodarczej, które przeznacza
    Pan na pokrycie kosztów projektów. Projekty realizuje Pan samodzielnie w ramach
    prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej, wykorzystując własne zasoby
    ludzkie (Pana czas i kompetencje), rzeczowe (sprzęt komputerowy, dostęp do środowisk
    deweloperskich, serwerów i usług chmurowych) oraz finansowe (środki uzyskane z

    działalności). Osiągane cele to opracowanie praktycznych rozwiązań odpowiadających na
    konkretne problemy biznesowe, np. (...). Każdy projekt kończy się powstaniem nowego
    programu komputerowego lub rozwinięciem istniejącego oprogramowania w taki sposób,
    że nabiera ono nowych funkcjonalności o charakterze twórczym. Harmonogramy prac
    ustala Pan indywidualnie dla każdego projektu. Najczęściej obejmują one okres od kilku
    dni do kilku miesięcy, w zależności od skali przedsięwzięcia. Projekty własne, takie jak
    narzędzie AI do analizy dokumentacji, rozwija Pan w ramach ciągłych prac badawczo-
    rozwojowych, w cyklach iteracyjnych, gdzie każda iteracja obejmuje od (...) tygodni prac
    projektowych i implementacyjnych. Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    oprogramowania ma charakter planowy i systematyczny, co znajduje odzwierciedlenie
    zarówno w metodycznym podejściu do realizacji poszczególnych etapów, jak i w ustalaniu
    harmonogramów oraz celów biznesowych i technicznych.
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana
    programów komputerowych jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.
    Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku i uzupełnieniu wynika, że wykonując swoją
    działalność, pozyskuje, łączy, przekształca i stosuje Pan dostępną wiedzę oraz
    umiejętności – w szczególności z zakresu informatyki i programowania – w celu
    opracowania nowych lub udoskonalonych produktów, procesów czy usług. Przed
    rozpoczęciem każdego projektu dysponował Pan szeroką wiedzą teoretyczną i praktyczną
    z zakresu programowania i inżynierii oprogramowania. Dotyczy to w szczególności
    znajomości języków programowania ((...)), frameworków ((...)) oraz narzędzi do budowy i
    utrzymania systemów informatycznych ((...)). Ponadto posiadał Pan doświadczenie w
    pracy z bazami danych ((...)) oraz usługami chmurowymi ((...)). Wiedzę tę zdobywał Pan
    podczas wcześniejszych realizacji komercyjnych oraz poprzez szkolenia, literaturę fachową
    i samokształcenie oraz całą ścieżkę edukacji licealnej i studenckiej. W ramach prowadzonej
    działalności wykorzystuje Pan umiejętności projektowania architektury systemowej,
    implementacji aplikacji backendowych i frontendowych, projektowania i optymalizacji baz
    danych, integracji systemów poprzez API, tworzenia modułów komunikacyjnych z
    urządzeniami IoT, a także stosowania narzędzi AI do przetwarzania danych. Dodatkowo
    wykorzystuje Pan wiedzę z zakresu bezpieczeństwa systemów, testowania
    oprogramowania, optymalizacji wydajności oraz zarządzania cyklem życia
    oprogramowania ((...)). Tworzone i rozwijane przez Pana oprogramowanie opiera się na
    innowacyjnych technologiach, takich jak: architektura mikroserwisowa i modularna,
    mechanizmy komunikacji asynchronicznej ((...)), przetwarzanie strumieniowe w czasie
    rzeczywistym w chmurze ((...)), integracja z urządzeniami Internetu Rzeczy (IoT), lokalne
    modele językowe ((...)) do analizy i przetwarzania dokumentacji projektowej, mechanizmy
    analizy i przetwarzania danych w czasie rzeczywistym. Usprawnienia, które odróżniają
    Pana rozwiązania od standardowych produktów, to m.in. (...). Dotychczas w ramach
    działalności oferował Pan tworzenie i rozwój dedykowanego oprogramowania, w
    szczególności: (...). Produkty te były oparte na rozwiązaniach programistycznych z zakresu:
    programowania obiektowego i funkcyjnego ((...)), frameworków do budowy aplikacji
    webowych i mobilnych ((...)), systemów baz danych relacyjnych i nierelacyjnych ((...)),

    chmurowych mechanizmów przechowywania i przetwarzania danych ((...)), narzędzi (...).
    Każdy projekt rozpoczyna Pan od wyznaczenia celów biznesowych i technicznych. Pana
    celem jest stworzenie rozwiązania, które będzie unikalne, skalowalne, dopasowane do
    wymagań Zamawiającego i jednocześnie pozwoli na usprawnienie procesów biznesowych.
    Realizacja odbywa się w sposób systematyczny, zgodnie z metodyką zbliżoną do podejścia
    zwinnego ((...)). Projekty realizuje Pan poprzez następujące działania: analiza wymagań,
    projekt, prototyp, implementacja, testy, wdrożenie, rozwój. Dzięki temu może Pan na
    bieżąco weryfikować osiągane rezultaty i dostosowywać funkcjonalności do potrzeb
    użytkowników. Efektem Pana prac są nowe programy komputerowe lub rozwinięte
    istniejące systemy. Powstały m.in.: (...). Każdy z tych rezultatów stanowi praktyczne
    zastosowanie posiadanej wiedzy i umiejętności oraz prowadzi do powstania
    innowacyjnych rozwiązań, które nie istniały wcześniej ani w Pana działalności, ani u
    Zamawiających.
    Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
    · badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
    · prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ww. ustawy.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
    · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
    wiedzą, zrozumienie jej;
    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
    różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
    pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
    badań rozwojowych;
    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
    wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
    aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
    celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    · planowaniu produkcji oraz
    · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług.

    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wskazuje Pan we wniosku oraz jego uzupełnieniu przed rozpoczęciem każdego
    projektu dysponował Pan szeroką wiedzą teoretyczną i praktyczną z zakresu
    programowania i inżynierii oprogramowania. Dotyczy to w szczególności znajomości
    języków programowania ((...)), frameworków ((...)) oraz narzędzi do budowy i utrzymania
    systemów informatycznych ((...)). Ponadto posiadał Pan doświadczenie w pracy z bazami
    danych ((...)) oraz usługami chmurowymi ((...)). Wiedzę tę zdobywał Pan podczas
    wcześniejszych realizacji komercyjnych oraz poprzez szkolenia, literaturę fachową i
    samokształcenie oraz całą ścieżkę edukacji licealnej i studenckiej. W ramach prowadzonej
    działalności wykorzystuje Pan umiejętności projektowania architektury systemowej,
    implementacji aplikacji backendowych i frontendowych, projektowania i optymalizacji baz
    danych, integracji systemów poprzez API, tworzenia modułów komunikacyjnych z
    urządzeniami IoT, a także stosowania narzędzi AI do przetwarzania danych. Dodatkowo
    wykorzystuje Pan wiedzę z zakresu bezpieczeństwa systemów, testowania
    oprogramowania, optymalizacji wydajności oraz zarządzania cyklem życia
    oprogramowania ((...)). Tworzone i rozwijane przez Pana oprogramowanie opiera się na
    innowacyjnych technologiach, takich jak: architektura mikroserwisowa i modularna,
    mechanizmy komunikacji asynchronicznej ((...)), przetwarzanie strumieniowe w czasie
    rzeczywistym w chmurze ((...)), integracja z urządzeniami Internetu Rzeczy (IoT), lokalne
    modele językowe ((...)) do analizy i przetwarzania dokumentacji projektowej, mechanizmy
    analizy i przetwarzania danych w czasie rzeczywistym. Usprawnienia, które odróżniają
    Pana rozwiązania od standardowych produktów, to m.in. (...). Każdy projekt rozpoczyna
    Pan od wyznaczenia celów biznesowych i technicznych. Pana celem jest stworzenie
    rozwiązania, które będzie unikalne, skalowalne, dopasowane do wymagań Zamawiającego
    i jednocześnie pozwoli na usprawnienie procesów biznesowych. Realizacja odbywa się w
    sposób systematyczny, zgodnie z metodyką zbliżoną do podejścia zwinnego ((...)). Projekty
    realizuje Pan poprzez następujące działania: analiza wymagań, projekt, prototyp,
    implementacja, testy, wdrożenie, rozwój. Dzięki temu może Pan na bieżąco weryfikować
    osiągane rezultaty i dostosowywać funkcjonalności do potrzeb użytkowników. Efektem
    Pana prac są nowe programy komputerowe lub rozwinięte istniejące systemy. Powstały m.
    in.: (...). Każdy z tych rezultatów stanowi praktyczne zastosowanie posiadanej wiedzy i
    umiejętności oraz prowadzi do powstania innowacyjnych rozwiązań, które nie istniały
    wcześniej ani w Pana działalności, ani u Zamawiających. Wykonując swoją działalność,
    pozyskuje, łączy, przekształca i stosuje Pan dostępną wiedzę oraz umiejętności – w
    szczególności z zakresu informatyki i programowania – w celu opracowania nowych lub
    udoskonalonych produktów, procesów czy usług.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i
    rozwijania wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej
    za prace rozwojowe.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzić
    należy, że Pana działalność polegająca na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania, spełnia
    /będzie spełniać definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana, ani też całość prowadzonej przez Pana działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowych produktów – takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku i uzupełnieniu oraz w warunkach działalności wynikających z
    wniosku i jego uzupełnienia.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
        roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
                            (a + b) x 1,3
                            a + b + c + da + b + c + d  36
                            a + b + c + da + b + c + d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Według art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Na mocy art. 30ca ust. 11 ww. ustawy:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są
      obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód
      (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art.
    30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ma obowiązek

    prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję. Przepisy o
    IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele
    stosowania preferencji IP Box.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Według art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania
    ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych
    aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł
    skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o
    rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy
    udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).
    Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74
    ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 24 ze zm.).
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w
    postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie
    jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
    oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8
    ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-
    rozwojowych.
    Jak wcześniej rozstrzygnięto, tworzy i rozwija Pan Oprogramowania w ramach
    prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicję
    wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. W uzupełnieniu wskazał
    Pan, że efekty Pana pracy, które określa Pan mianem „oprogramowania”, zawsze –
    zarówno w przypadku tworzenia nowych systemów, jak i rozwijania istniejących –
    stanowią odrębne programy komputerowe podlegające ochronie na podstawie art. 74
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przeniesienie autorskich praw
    majątkowych odbywa się na podstawie zawartych umów w formie pisemnej, zgodnie z art.
    41 ww. ustawy, z wyraźnym wskazaniem pól eksploatacji, na których Zamawiający nabywa
    prawa do programu komputerowego. Wynagrodzenie należne Panu z tytułu realizacji
    umowy obejmuje pełne przeniesienie majątkowych praw autorskich, co pozostaje w
    zgodzie z art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Ewidencję, o której
    mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zamierza Pan
    prowadzić począwszy od okresu rozliczeniowego obejmującego rok podatkowy 2025, tj.
    od 5 maja 2025 r. (data rozpoczęcia działalności gospodarczej). Ewidencja będzie
    prowadzona w sposób bieżący dla wszystkich nowych zdarzeń gospodarczych, a
    jednocześnie zostanie uzupełniona o wszystkie zdarzenia gospodarcze mające miejsce od
    dnia rozpoczęcia działalności. Odrębna ewidencja, o której mowa w art. 30cb ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, będzie prowadzona w sposób umożliwiający
    prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu z tytułu kwalifikowanych
    praw własności intelektualnej. W odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów
    ewidencji wyodrębnia Pan oraz będzie wyodrębniał wszystkie wymagane elementy,
    zgodnie z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Każde
    kwalifikowane prawo własności intelektualnej będzie ujęte oddzielnie, tak aby możliwe
    było przypisanie do niego przychodów i kosztów. Ewidencja umożliwi jednoznaczne
    wyodrębnienie przychodów, kosztów uzyskania przychodów oraz dochodu (lub straty)
    przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Będzie Pan
    wyodrębniał również koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, w sposób
    pozwalający na prawidłowe określenie kwalifikowanego dochodu dla każdego prawa oraz
    na wyliczenie wskaźnika nexus.
    Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że autorskie prawa majątkowe do
    programów komputerowych będących efektami tworzenia i rozwijania wymienionych
    programów komputerowych – w zakresie, w jakim stanowią nowe i indywidualne
    rozwiązania będące bezpośrednimi efektami prac badawczo-rozwojowych – są/będą
    kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Jak wynika z opisu sprawy, każdorazowo całość autorskich praw majątkowych do
    wytworzonych utworów przenoszona jest na Zamawiających w ramach wynagrodzenia.
    Zgodnie z zapisami umów, z chwilą faktycznego udostępnienia utworu Zamawiającym w
    jakikolwiek sposób, bez konieczności składania jakichkolwiek dodatkowych oświadczeń
    lub w ramach wynagrodzenia należnego z tytułu realizacji usługi w danym miesiącu, w
    którym dany utwór Pan dostarczył, następuje przez Pana przeniesienie na Zamawiających
    autorskich praw majątkowych do utworów powstałych w ramach współpracy, na
    wszystkich polach eksploatacji określonych w umowie. Zbywa Pan majątkowe prawa

    autorskie do wytworzonych przez Pana utworów na rzecz Zamawiających, uzyskując z
    tego tytułu przychód ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Pana pytanie oraz stanowisko dotyczy określenia, czy w opisanym we wniosku zdarzeniu
    przyszłym będzie mógł Pan w zeznaniu rocznym za rok 2025 i lata następne rozliczyć
    dochód uzyskany z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (autorskie prawo do
    programu komputerowego wytwarzanego w ramach opisanej współpracy ze Spółką),
    uwzględniony w cenie sprzedaży produktu lub usługi, z uwzględnieniem stawki podatku
    dochodowego wynoszącej 5%.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w przepisie art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, ustawodawca wskazuje zamknięty katalog tytułów, z
    jakich może być osiągany dochód uznawany za uzyskany z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej. Wśród nich ustawodawca wymienił uwzględnienie
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w cenie sprzedaży produktu lub usługi
    (art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Przepis ten
    dotyczy sytuacji, gdy podatnik wykorzystuje posiadane kwalifikowane prawo własności
    intelektualnej dla potrzeb wytwarzania produktów lub dla potrzeb świadczenia usług,
    które oferuje w swojej działalności gospodarczej. Produkt lub usługa oferowane przez
    podatnika są wynikiem posiadania przez niego kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej. Kształt, cechy, właściwości produktów lub usług są efektem wykorzystania
    w praktyce gospodarczej podatnika wartości intelektualnych, które powstały w wyniku
    prowadzonych przez niego prac badawczo-rozwojowych i które podlegają ochronie
    prawnej jako „przypisane” do podatnika. Przykładem są sytuacje, gdy produkt jest
    wytwarzany w oparciu o posiadane przez podatnika patenty albo usługa jest świadczona z
    wykorzystaniem rozwiązań, które podlegają ochronie jako kwalifikowane prawa własności
    intelektualnej.
    Natomiast art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy ma zastosowanie, gdy całość praw własności
    intelektualnej do tworzonego i rozwijanego oprogramowania jest przekazywana odpłatnie
    na rzecz danego kontrahenta. W toku realizowanych prac, podatnik wytwarza utwory
    objęte prawami własności intelektualnej. Kontrahent zyskuje wszystkie prawa do
    wytworzonych utworów, a podatnik je traci, za co otrzymuje wynagrodzenie. Tak, więc
    należności otrzymywane z tego tytułu są dochodem ze sprzedaży kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej.
    Powyższe oznacza, że odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu
    komputerowego w ramach wykonywanej przez Pana działalności stanowi/będzie stanowić
    sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7
    pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym osiąga/będzie Pan
    osiągać kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym
    mowa w art. 30ca ww. ustawy.
    Dochód ten stanowi/będzie stanowił kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4
    w związku z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym, może Pan zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego
    dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie
    przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z ulgi tej
    może Pan skorzystać w zeznaniu rocznym za 2025 r. (za okres od 5 maja 2025 r.) Jeśli Pana
    sytuacja i obowiązujące prawo nie zmienią się, będzie Pan mógł skorzystać z omawianej
    preferencji także w zeznaniach za następne lata podatkowe.
    Wątpliwość Pana budzi również kwestia uznania wskazanych we wniosku i uzupełnieniu
    wydatków za koszty uzyskania przychodu, uwzględnione w dochodzie z kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 w zw. z art. 9 ust. 2 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Wskazał Pan, że w ramach prowadzonej działalności ponosi Pan wydatki na:

    a) zakup sprzętu komputerowego – komputery (komputery przenośne (laptopy) oraz
      stacjonarne stacje robocze, komputery typu mini-PC, jednostki serwerowe do
      tworzenia środowisk deweloperskich i testowych), monitory i urządzenia wyświetlające
      (monitory komputerowe, zestawy wielomonitorowe i uchwyty/ramiona monitorowe do
      stanowisk, projektory i ekrany projekcyjne używane w testach prezentacji i aplikacji
      multimedialnych), urządzenia sieciowe i serwerowe (routery, switche, firewalle, access
      pointy, serwery fizyczne, macierze dyskowe NAS, systemy backupowe i macierze RAID),
      urządzenia peryferyjne (klawiatury, myszy przewodowe i bezprzewodowe, trackballe,
      kamerki internetowe, aparaty cyfrowe używane w testach obrazu lub komunikacji
      internetowej, mikrofony i zestawy słuchawkowe z mikrofonem, słuchawki, głośniki
      komputerowe na potrzeby odtwarzania dźwięku oraz komunikacji internetowej,
      drukarki i skanery wykorzystywane do testów integracji, tablety graficzne i piórka
      cyfrowe do testów urządzeń zewnętrznych i integracji, do podpisywania dokumentów
      przez internet), zewnętrzne nośniki danych (dyski przenośne SSD/HDD, kieszenie
      /obudowy do dysków M.2/NVMe, SATA, pendrive’y), urządzenia mobilne (smartfony z
      różnymi systemami operacyjnymi – do testów aplikacji mobilnych, tablety – do testów
      aplikacji mobilnych i webowych, smartwatche i urządzenia wearable – do testów
      integracji aplikacji mobilnych), inne akcesoria komputerowe (stacje dokujące i huby
      USB-C/Thunderbolt, port replicatory, przełączniki KVM, czytniki kart pamięci, klucze
      sprzętowe U2F/HSM (sprzęt kryptograficzny)), przewody i adaptery (HDMI, DisplayPort,
      USB, Ethernet, Thunderbolt), podstawki pod laptopy, uchwyty na monitory, akcesoria
      ergonomiczne do stanowisk pracy, powerbanki, ładowarki i zasilacze do urządzeń
      wykorzystywanych w testach oraz rozwoju aplikacji), urządzenia techniczne (zasilacze
      awaryjne UPS, listwy zasilające z zabezpieczeniami przepięciowymi, dedykowane karty
      graficzne (GPU, eGPU) i karty obliczeniowe, karty przechwytywania obrazu do testów
      wideo, urządzenia loT i zestawy deweloperskie (np. (...)) wraz z czujnikami,
      programatory i debugery, analizatory stanów logicznych, czytniki i nadajniki NFC/RFID,
      bramki (...), interfejsy audio USB, miksery audio, rejestratory dźwięku do testów VoIP i
      multimedialnych – niezbędnego do pisania kodu źródłowego i testowania prototypów;
    b) zakup oprogramowania – systemy operacyjne (licencje na systemy (...) w wersjach
      profesjonalnych, instalowane w celu zapewnienia poprawnego działania komputerów
      /laptopów wykorzystywanych do programowania), środowiska programistyczne (...)
      (licencje na oprogramowanie takie jak (...), które służą bezpośrednio do tworzenia kodu
      źródłowego, refaktoryzacji, testów i wdrożeń), systemy kontroli wersji i współpracy
      (licencje na (...), które umożliwiają bezpieczne przechowywanie kodu źródłowego,
      zarządzanie wersjami oraz pracę zespołową), oprogramowanie do zarządzania
      projektami (narzędzia takie jak (...), wykorzystywane do organizacji procesu
      wytwórczego oprogramowania, planowania zadań i dokumentowania procesów),
      biblioteki i pakiety komercyjne – płatne rozszerzenia i biblioteki programistyczne (np.
      komponenty interfejsów użytkownika, narzędzia analityczne, biblioteki do
      przetwarzania danych), które są bezpośrednio wykorzystywane w tworzeniu
      oprogramowania), oprogramowanie graficzne i UX/UI (licencje (...) (wersje komercyjne),
      służące do tworzenia interfejsów użytkownika w tworzonych aplikacjach),
      oprogramowanie chmurowe i deweloperskie (płatne plany w usługach (...)
      wykorzystywane do uruchamiania środowisk developerskich, testowych i
      wdrożeniowych), oprogramowania AI (płatne dostępy do platform oferujących pracę z
      najnowszymi modelami językowymi i weryfikację wiedzy oraz szybki dostęp do
      informacji oraz dokonywanie głębokiego researchu – (...) i inne, które mogą powstać w
      przyszłości) – wykorzystywanego bezpośrednio w celu tworzenia i rozwijania
      dedykowanych rozwiązań programistycznych będących przedmiotem wniosku;
    c) zakup literatury fachowej (obejmującej zagadnienia związane z: językami
      programowania wykorzystywanymi w Pana działalności (m.in. (...)), frameworkami i
      bibliotekami stosowanymi przy tworzeniu oprogramowania (np. (...)), architekturą
      systemów informatycznych, w tym systemów rozproszonych, integracji poprzez API

      oraz przetwarzania w chmurze, bezpieczeństwem aplikacji webowych i mobilnych, w
      tym kryptografią i standardami (...), sztuczną inteligencją i uczeniem maszynowym (w
      szczególności w zakresie przetwarzania języka naturalnego i wektorowych baz danych),
      metodykami wytwarzania oprogramowania ((...)); zakup szkoleń (obejmujących
      zagadnienia związane z: nowoczesnymi językami programowania ((...)), frameworkami i
      bibliotekami ((...)), architekturą systemów informatycznych (mikroserwisy, integracje
      API, systemy rozproszone, przetwarzanie w chmurze), bezpieczeństwem aplikacji ((...),
      szyfrowanie, ochrona danych osobowych), sztuczną inteligencją i uczeniem
      maszynowym (modele językowe, wektorowe bazy danych, (...)), metodykami
      zarządzania procesem wytwarzania oprogramowania ((...)); zakup udziału w
      konferencjach z zakresu programowania (obejmujących szeroko pojętą tematykę
      wytwarzania oprogramowania, w tym: architekturę systemów IT (mikroserwisy,
      integracje API, systemy rozproszone, chmura obliczeniowa), bezpieczeństwo aplikacji
      (standardy (...), ochrona danych osobowych, nowe techniki ataków i metod
      zabezpieczania), rozwój sztucznej inteligencji i uczenia maszynowego (modele
      językowe, wektorowe bazy danych, praktyczne wdrożenia AI), zarządzanie procesem
      wytwarzania oprogramowania ((...)), nowoczesne frameworki i narzędzia developerskie
      ((...))) – potrzebnych do poszerzania wiedzy teoretycznej i poprawnego tworzenia kodu,
    d) usługi księgowe – konieczne do prowadzenia podatkowej księgi przychodów i
      rozchodów oraz szczegółowych ewidencji dla celów IP Box, pozwalającej na ustalenie
      dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej;
    e) dostęp do internetu – niezbędnego do korzystania z repozytoriów kodu źródłowego
      ((...)), umożliwiającego pracę z usługami chmurowymi ((...)), które stanowią środowisko
      testowe i wdrożeniowe dla tworzonych aplikacji, zapewniającego bieżący dostęp do
      dokumentacji technicznej, bibliotek open source, forów programistycznych i
      materiałów szkoleniowych, pozwalającego na pracę zdalną i kontakt z klientami oraz
      integrację z systemami Zamawiających, co wprost wpływa na proces tworzenia i
      rozwijania dedykowanego oprogramowania;
    f) usługi chmurowe do hostowania środowisk deweloperskich i testowych, uruchamiania
      aplikacji w kontenerach, korzystania z baz danych, przechowywania danych testowych,
      trenowania i testowania algorytmów; serwery testowe do symulowania środowisk
      produkcyjnych, wykonywania testów obciążeniowych i regresyjnych, uruchamiania
      automatycznych testów integracyjnych – umożliwiające uruchamianie i testowanie
      kodu źródłowego w warunkach zbliżonych do docelowych środowisk produkcyjnych;
    g) domeny do tworzenia środowisk deweloperskich i testowych, umożliwiających zdalny
      dostęp do tworzonych aplikacji przez klientów i interesariuszy – pozwalają na
      wdrażanie wersji testowych i demonstracyjnych aplikacji, co jest elementem procesu
      ich tworzenia i rozwijania;
    h) środowiska (...) do automatyzacji procesu budowania, testowania, integracji i wdrażania
      aplikacji, zapewniając ciągłość dostarczania oprogramowania i szybką weryfikację
      poprawek – bezpośrednio integrujące procesy deweloperskie (publikacja kodu ->
      kompilacja aplikacji -> testowanie -> wdrożenie), co jest nieodzownym etapem
      tworzenia oprogramowania.
    W odniesieniu do wydatków ponoszonych w ramach pozarolniczej działalności
    gospodarczej należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu
    z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:
    - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
    - wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

    Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu
    opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch
    podstawowych wartości:
    - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
    - wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.
    Z objaśnień Ministerstwa Finansów z 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego
    opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP Box
    wynika, że: „Obliczając wysokość dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności
    zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu
    podlegającego 5% stawce podatku, niezbędne jest określenie związanych z
    kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów. Konieczne jest więc wskazanie przez
    podatnika przychodów osiąganych z danego kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych
    przychodów funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni i
    pośredni przyczyniły się do powstania tego przychodu. Zatem, dochodem z
    kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów osiągnięta z tego kwalifikowanego IP
    nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania
    przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą z kwalifikowanego IP”.
    Potwierdza to art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art.
      24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka
      sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
      podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Do powołanej w zdaniu poprzednim regulacji odwołuje się również art. 30ca ust. 7
    cytowanej ustawy.
    W związku z powyższym należy określić – po pierwsze – przychody z kwalifikowanego
    prawa IP, a następnie koszty uzyskania tych przychodów.
    Co do kosztów uzyskania przychodów to należy wskazać, że muszą to być koszty
    poniesione w celu uzyskania przychodów z tytułu wynagrodzenia za przeniesienie
    autorskich praw do programów komputerowych, a zatem funkcjonalnie związanych z nimi
    kosztów, które w sposób bezpośredni lub pośredni związane są z przychodem z
    kwalifikowanych praw IP.
    W celu określenia takich kosztów zastosowanie znajdzie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia
      przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem
      kosztów wymienionych w art. 23.
    Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu, winien w myśl
    powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:
    - pozostawać w związku przyczynowym z przychodem lub źródłem przychodu i być
      poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodu,
    - nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów,
      wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    - być właściwie udokumentowany.
    Z powyższego wynika zatem, że kosztami, o których mowa w przepisach odnoszących się
    do IP Box, w zakresie obliczenia dochodu, który zostanie następnie przemnożony przez
    wskaźnik nexus, będą wszelkiego rodzaju koszty – które są funkcjonalnie związane z

    przychodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej i które to w sposób
    bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego przychodu, o ile koszty te
    stanowić będą mogły koszt podatkowy.
    Powyższe potwierdza również treść Objaśnień podatkowych wskazujących na możliwość
    uwzględnienia w kalkulacji dochodu (który następnie zostanie przemnożony przez
    wskaźnik nexus) również kosztów pośrednich. Objaśnienia, nie wskazują natomiast, w jaki
    sposób koszty pośrednie należy przyporządkować do przychodów z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej i do pozostałych przychodów.
    Należy również zauważyć, że w przypadku poniesienia wydatku na zakup środka trwałego,
    który podlega amortyzacji podatkowej oraz ma związek z wytworzeniem, rozwojem,
    ulepszeniem kwalifikowanego IP, cały wydatek nie może zostać uwzględniony
    jednorazowo w kosztach uzyskania przychodów. Zaliczyć do kosztów w takim wypadku
    można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane przez podatnika w roku podatkowym, w
    którym będzie korzystał z preferencyjnej stawki podatkowej.
    W celu alokowania kosztów pośrednich do przychodów z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej można w drodze analogii zastosować zasadę wynikającą z treści art. 22 ust.
    3 i ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z pierwszą regulacją wyrażoną w art. 22 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych:
      Jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód
      podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie
      jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła,
      koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w
      ogólnej kwocie przychodów.
    Natomiast z art. 22 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
      Zasadę, o której mowa w ust. 3, stosuje się również w przypadku, gdy część
      dochodów z tego samego źródła przychodów podlega opodatkowaniu, a część jest
      wolna od opodatkowania, z wyłączeniem źródeł przychodów określonych w art. 10
      ust. 1 pkt 1 i 2 oraz przychodów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 lit. c, pkt
      153 lit. c i pkt 154 w zakresie przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.
    W przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu, który poniósł Pan w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej do przychodów ze zbycia praw autorskich,
    może Pan przyporządkować wydatki do przychodów ze zbycia praw autorskich według
    ustalonej proporcji jako stosunek przychodów ze zbycia oprogramowania do Pana
    przychodów ogółem z prowadzonej działalności w danym okresie.
    Zatem, wszystkie z ponoszonych przez Pana wydatków, opisanych we wniosku i
    uzupełnieniu, które ponosi Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w celu
    osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów w
    rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (z
    zachowaniem ograniczeń wynikających z art. 23 ustawy), przy zachowaniu właściwej
    proporcji, są kosztami uzyskania przychodu z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej w kontekście art. 30ca ust. 7 w zw. z art. 9 ust. 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:

    - zaistniałych stanów faktycznych przedstawionych przez Pana i stanu prawnego
      obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,
    - zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w
      dniu wydania interpretacji.
    Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie
    prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze
    interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku
    do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez
    wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie
    opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.