Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.664.2025.3.MW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2026-01-05
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez
prawa własności intelektualnej tzw. IP BOX.
Słowa kluczowe: IP Box
działalność-działalność gospodarcza
oprogramowanie
prace-prace badawczo-rozwojowe
prawa-prawa autorskie
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 40
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 2
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych
    stanów faktycznych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 29 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w
    zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa
    własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania –
    pismami z 13 listopada 2025 r. (wpływ 13 listopada 2025 r. oraz 22 grudnia 2025 r.). Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanów faktycznych
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną, posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Na terenie Polski - w oparciu o wpis do CEiDG z dnia
    26.09.2023r. – prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie
    oprogramowania (PKD 62.01 .Z). Poniższy opis stanu faktycznego dotyczy okresu od
    01.01.2024r. do 31.12.2024r., tj. w czasie, kiedy Wnioskodawca rozliczał się na zasadach
    ogólnych i będzie identyczny dla kolejnych lat przy zachowaniu tych samych okoliczności
    prowadzenia działalności gospodarczej. Działalność Wnioskodawcy ma charakter twórczy i
    innowacyjny, ponieważ obejmuje opracowywanie nowych koncepcji, algorytmów, struktur
    danych i rozwiązań informatycznych. W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca
    na podstawie zawartych umów, wykonuje w sposób systematyczny i uporządkowany
    prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawcę, w zakresie tworzenia, rozwijania i
    modyfikowania oprogramowania komputerowego i przy zastosowaniu metodyki
    projektowej, tj.: - dokonuje analizy indywidualnych potrzeb i wymagań Klienta, - projektuje
    architekturę rozwiązań technicznych, - opracowuje i oddaje do testowania kod źródłowy w
    języku wybranym przez Zleceniodawcę, (...), - dokonuje integracji z istniejącymi systemami,
    - dokonuje optymalizacji i rozwoju wcześniej stworzonych modułów, - dokumentuje
    przebieg prac i efekty działań. W rezultacie powyższych działań powstają nowe elementy
    kodu źródłowego, które stanowią autorskie programy komputerowe w rozumieniu art. 74
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Po zakończeniu projektu bądź
    zamkniętego etapu projektu, Wnioskodawca przekazuje Klientowi pełny kod źródłowy i
    przenosi na Niego całość autorskich praw majątkowych do programu. Wynagrodzenie
    obejmuje stworzenie, zmodyfikowanie, rozwinięcie lub ulepszenie oprogramowania
    komputerowego i przeniesienie całości praw autorskich na Zleceniodawcę. Mogą zatem
    zostać uznane za dochody podlegające preferencyjnemu opodatkowaniu IP BOX.
    Wnioskodawca prowadzi Podatkową Księgę Przychodów i Rozchodów. Ponosi ryzyko
    prowadzonej działalności gospodarczej, ponosi koszty wytworzenia autorskich praw

    majątkowych, nie zatrudnia pracowników ani nie współpracuje z podwykonawcami
    prowadzącymi niezależną działalność gospodarczą. Nie działa pod kierownictwem, ani w
    miejscu i czasie wyznaczonym przez Zleceniodawcę. Zlecenie wykonywane jest na
    podstawie swobody umów. Wykonywane zadania nie mają charakteru rutynowych zmian
    ani prostych czynności technicznych. Dla celów rozliczenia preferencji IP BOX
    Wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencję umożliwiającą:
    - identyfikację poszczególnych projektów (programów komputerowych).
    - ustalenie wartości przychodów, kosztów i dochodów przypadających na każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej,
    - ewidencję czasu pracy poświęconego na poszczególne projekty i zadania,
    - dokumentowanie dat przekazania rezultatów prac oraz wartości przychodu związanego
      z przekazaniem praw autorskich.
    W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca ponosi również koszty bezpośrednio i
    pośrednio związane z osiągnięciem przychodów z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej, w tym w szczególności:
    - koszty obsługi księgowej,
    - składki na ubezpieczenie społeczne (ZUS),
    - zakup urządzeń peryferyjnych niezbędnych do pracy programisty (np. urządzenie
      wielofunkcyjne - drukarka/skaner, mysz bezprzewodowa, klawiatura, monitory),
    - koszty eksploatacyjne i serwisowe sprzętu komputerowego,
    - wydatki na oprogramowanie narzędziowe wykorzystywane do tworzenia i testowania
      kodu (IDE, systemy wersjonowania, środowiska testowe).
    Poniesione przez Wnioskodawcę koszty zostały ujęte w załączniku PIT/IP za rok 2024 jako
    koszty uzyskania przychodu związane z kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej
    i w zeznaniu PIT-36 za rok 2024 do rozliczenia dochodu z kwalifikowanych praw została
    zastosowana stawka 5%.
    W uzupełnieniu wniosku udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu
    pytania:
    1) Czy ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich
      (innych niż zleceniodawca/kontrahent)?
    Odpowiedź: Wnioskodawca nie ponosi bezpośredniej odpowiedzialności wobec osób
    trzecich za efekty wykonywanych prac programistycznych. Odpowiedzialność
    Wnioskodawcy ma charakter wyłącznie kontraktowy i ogranicza się do relacji ze
    Zleceniodawcą, zgodnie z zawartą umową cywilnoprawną.
    Po wykonaniu prac i przeniesieniu autorskich praw majątkowych do oprogramowania na
    rzecz Zleceniodawcy, odpowiedzialność za jego dalsze wykorzystanie wobec osób trzecich
    przejmuje Zleceniodawca.
    Wnioskodawca jako przedsiębiorca prowadzący działalność gospodarczą, ponosi ogólną
    odpowiedzialność wynikającą z przepisów prawa, jednak nie odpowiada bezpośrednio
    wobec osób trzecich za funkcjonowanie przekazanego oprogramowania.
    2) Jakie konkretne oprogramowania są przedmiotem złożonego wniosku? Należy
      przedstawić szczegółowy ich opis, konkretne nazwy, przeznaczenie, funkcje oraz na
      czym polega ich innowacyjność?
    Odpowiedź: Przedmiotem wniosku są moduły oprogramowania tworzone i rozwijane w
    ramach działalności gospodarczej na potrzeby platformy internetowej Zleceniodawcy.
    Oprogramowanie obejmuje autorskie fragmenty kodu źródłowego, algorytmy, struktury
    danych oraz funkcjonalne komponenty systemu informatycznego.

    Oprogramowanie obejmuje w szczególności następujące kategorie funkcjonalne:
    - moduły logiki biznesowej aplikacji,
    - moduły integracyjne z zewnętrznymi systemami i usługami (API),
    - moduły zarządzania użytkownikami i ich danymi,
    - komponenty przetwarzania i walidacji danych,
    - moduły administracyjne i panelowe,
    - mechanizmy automatyzacji procesów i obsługi zdarzeń systemowych,
    - moduły raportowania i monitoringu działania systemu.
    Każdy moduł oprogramowania stanowi wyodrębniony utwór w postaci kodu źródłowego,
    powstały w wyniku twórczej i samodzielnej pracy programistycznej.
    Przeznaczenie oprogramowania
    Oprogramowanie służy zapewnieniu obsługi procesów operacyjnych platformy
    internetowej, w tym m.in.:
    - automatyzacji procesów biznesowych,
    - obsłudze danych użytkowników i transakcji,
    - integracji z systemami partnerów,
    - realizacji logiki systemowej i zarządzania operacjami aplikacyjnymi.
    Innowacyjność
    Innowacyjny charakter przejawia się poprzez:
    - tworzenie dedykowanych struktur i mechanizmów przetwarzania danych,
    - projektowanie indywidualnych modułów dopasowanych do procesów platformy,
    - implementację funkcjonalności niewystępujących wcześniej w oprogramowaniu
      Zleceniodawcy,
    - opracowywanie autorskich rozwiązań integracyjnych i optymalizacyjnych,
    - rozwijanie istniejącego oprogramowania o nowe, niestandardowe funkcje.
    Oprogramowanie nie stanowi prostego powielenia istniejących rozwiązań – jest
    indywidualnie projektowane i dostosowywane do specyficznych wymagań Zleceniodawcy
    oraz charakteru prowadzonej przez niego działalności.
    Wszystkie wytworzone w 2024 roku utwory programistyczne stanowią moduły rozwijające
    i rozszerzające jedną, wspólną platformę informatyczną Zleceniodawcy. Każdy moduł jest
    integralnie integrowany z systemem, lecz jako odrębny fragment kodu źródłowego
    posiada własną logikę, funkcjonalność i strukturę, co nadaje mu charakter samodzielnego
    utworu podlegającego ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych.
    (...)
    Podsumowanie:
    - Wszystkie utwory są częścią jednej platformy,
    - Każdy z nich rozszerza ją funkcjonalnie,
    - Każdy moduł jest samodzielnym, twórczym utworem,
    - Wszystkie prace mają charakter rozwojowy (B+R).

    3) W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy, ulepsza, rozwija i
      modyfikuje Pan „oprogramowania” proszę wyjaśnić:
      a) jakimi zasobami wiedzy dysponuje Pan przed rozpoczęciem realizacji
        poszczególnego „oprogramowania”?
    Odpowiedź: Przed rozpoczęciem każdego projektu Wnioskodawca dysponuje wiedzą i
    doświadczeniem w obszarze:
    - programowania w językach (...),
    - znajomości frameworków i narzędzi programistycznych (...),
    - projektowania architektury aplikacji webowych,
    - projektowania struktur danych oraz algorytmów przetwarzania danych,
    - integracji systemów poprzez protokoły API,
    - zasad bezpieczeństwa aplikacji internetowych,
    - metodyk wytwarzania oprogramowania i kontroli wersji.
    Wiedza ta stanowi podstawę do projektowania, tworzenia i rozwijania dedykowanych
    modułów oprogramowania.
      b) jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje/będzie Pan wykorzystywać i rozwija
        /będzie Pan rozwijać w ramach tej działalności?
    Odpowiedź: W trakcie prac Wnioskodawca wykorzystuje i rozwija:
    - zaawansowane koncepcje programowania (...),
    - umiejętności projektowania struktur baz danych i optymalizacji zapytań (...),
    - znajomość narzędzi automatyzujących procesy programistyczne i wdrożeniowe,
    - umiejętności związane z bezpieczeństwem systemów,
    - znajomość nowych bibliotek, technologii oraz narzędzi wspierających proces
      wytwarzania, testowania i wdrażania oprogramowania.
    Działalność Wnioskodawcy prowadzi do ciągłego poszerzania wiedzy technicznej, w tym w
    zakresie nowych standardów programistycznych.
      c) Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstają/będą powstawać
        poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia
        odróżniają tworzone oprogramowania od już istniejących?
    Odpowiedź: W działalności Wnioskodawcy wykorzystywane są technologie i narzędzia
    umożliwiające:
    - tworzenie dedykowanych procesów przetwarzania danych,
    - projektowanie indywidualnych struktur aplikacyjnych,
    - budowanie niestandardowych integracji API,
    - wdrażanie logiki systemowej specyficznej dla działalności Zleceniodawcy.
    Innowacyjność przejawia się w opracowaniu oryginalnych fragmentów kodu, logiki
    biznesowej oraz narzędzi i metod obsługi danych, które wcześniej nie funkcjonowały w
    oprogramowaniu Zleceniodawcy.
      d) na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy
        programistycznych oparte są te produkty, usługi, procesy?

    Odpowiedź: Tworzone moduły oparte są na:
    - zasadach inżynierii oprogramowania,
    - wzorcach projektowych,
    - modelowaniu funkcjonalnym aplikacji,
    - architekturze wielowarstwowej,
    - standardach bezpieczeństwa aplikacji oraz zarządzania danymi,
    - dokumentacji API i technologii używanych po stronie usług zewnętrznych
      e) co Pan zaplanował i jakie cele Pan postawił?
    Odpowiedź: Na etapie planowania projektu Wnioskodawca wyznacza cele dotyczące:
    - opracowania nowych funkcjonalności lub rozszerzenia istniejących,
    - zapewnienia wydajności i stabilności działania systemu,
    - zwiększenia użyteczności i funkcjonalności oprogramowania,
    - zapewnienia zgodności z wymaganiami biznesowymi Zleceniodawcy.
      f) co jest/będzie efektem Pana działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstanie przy
        realizacji opisanego projektu?
    Odpowiedź: Efektem działań Wnioskodawcy jest powstanie nowego lub istotnie
    usprawnionego modułu oprogramowania, który realizuje funkcje niewystępujące
    wcześniej w środowisku informatycznym Zleceniodawcy lub znacząco je rozwija.
      g) w jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?
    Odpowiedź: Wnioskodawca prace realizuje etapowo:
    1. analiza wymagań,
    2. projekt koncepcyjny i architektoniczny,
    3. implementacja kodu,
    4. testy,
    5. dokumentacja,
    6. przekazanie kodu i praw autorskich Zleceniodawcy.
    Każdy etap jest dokumentowany i realizowany w sposób metodyczny, z wykorzystaniem
    systemów kontroli wersji i narzędzi do zarządzania zadaniami.
    4) W czym przejawia się/będzie przejawiać się twórczy charakter działalności opisanej we
      wniosku w odniesieniu do „oprogramowań”, których dotyczy wniosek?
    Odpowiedź: Działalność Wnioskodawcy polega na samodzielnym projektowaniu,
    tworzeniu oraz rozwijaniu programów komputerowych poprzez opracowywanie nowych
    elementów kodu źródłowego oraz istotne modyfikacje istniejących modułów.
    Każdorazowo wykonywane są czynności prowadzące do powstania nowych rozwiązań
    programistycznych dopasowanych do indywidualnych potrzeb Zleceniodawcy.
    Prace nie polegają na wykonywaniu czynności powtarzalnych lub technicznych, lecz na
    opracowywaniu nowych struktur kodu, logiki biznesowej i algorytmów, które wykazują
    cechy utworu w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Należy wyjaśnić jakie konkretne działania podejmuje/będzie Pan podejmował w celu
    opracowania nowego/rozwijanego/ulepszanego „oprogramowania”, a w szczególności:

      a) jakie konkretne działania zmierzające do usprawnienia wytworzonego już wcześniej
      w praktyce gospodarczej „oprogramowania” zostały/zostaną podjęte w celu realizacji
      zlecanych zadań?
    Odpowiedź: Wnioskodawca w ramach prac realizuje m.in.:
      - opracowanie nowych funkcjonalności systemu,
      - projektowanie i implementacja nowych modułów obsługi procesów aplikacyjnych,
      - przebudowa logiki przetwarzania danych,
      - optymalizacja wydajności i bezpieczeństwa aplikacji,
      - integracja z systemami zewnętrznymi,
      - projektowanie i wdrażanie nowych struktur bazodanowych, refaktoryzacja kodu w
        celu poprawy jakości architektury i zapewnienia skalowalności.
      b) w oparciu o jakie technologie zostało wytworzone/rozwinięte/ulepszone przez Pana
        „oprogramowanie”? Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania
        niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej zastosowano?
    Odpowiedź: W działalności Wnioskodawcy wykorzystywane są m.in.:
      (...).
    Nowość wprowadzanych rozwiązań wynika z tworzenia:
      - dedykowanych algorytmów i mechanizmów przetwarzania danych,
      - indywidualnych procedur integracyjnych,
      - własnych struktur aplikacyjnych, klas, metod i modułów,
      - rozwiązań bezpieczeństwa i walidacji dopasowanych do wymagań projektu.
    Rozwiązania te nie występowały uprzednio w środowisku Zleceniodawcy i stanowią wynik
    samodzielnych prac projektowych.
      c) co powoduje, że wytworzone nowe „oprogramowanie” różni się od rozwiązań już
        funkcjonujących u Pana? Na czym polega oryginalność tego „oprogramowania”?
    Odpowiedź: Tworzone oprogramowanie Wnioskodawcy:
      - posiada indywidualną architekturę kodu,
      - wykorzystuje własne struktury danych i logiki przetwarzania,
      - umożliwia obsługę procesów dotychczas niewystępujących w systemie klienta,
      - stanowi odrębną wartość intelektualną powstałą na skutek twórczej pracy.
    Oryginalność przejawia się w indywidualnym sposobie rozwiązania potrzeb biznesowych
    klienta przy użyciu autorskich struktur i kodu.
      d) zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powoduje, że
        „oprogramowanie” po jego wytworzeniu /rozwinięciu/ulepszeniu różni się od
        rozwiązań już funkcjonujących u Pana?
    Odpowiedź: Powstające moduły różnią się dzięki zastosowaniu:
      - indywidualnie projektowanej logiki biznesowej,
      - autorskich komponentów backendowych,

      - własnych metod integracji i walidacji danych,
      - nowych struktur bazodanowych,
      - optymalizowanych algorytmów obsługi zapytań,
      - własnych modeli komunikacji aplikacyjnej.
    Powyższe elementy skutkują u Wnioskodawcy powstaniem odrębnych rozwiązań
    programistycznych o twórczym charakterze.
    5) Wobec wskazania we wniosku:
      W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca na podstawie zawartych umów,
      wykonuje w sposób systematyczny i uporządkowany prace programistyczne zlecane
      przez Zleceniodawcę, w zakresie tworzenia, rozwijania i modyfikowania
      oprogramowania komputerowego i przy zastosowaniu metodyki projektowej (...)
      proszę określić w czym przejawia się systematyczność działalności opisanej we
      wniosku w odniesieniu do „oprogramowań”, których dotyczy wniosek?
    Działalność Wnioskodawcy prowadzona jest w sposób systematyczny, tj. uporządkowany i
    planowy. Każdy projekt obejmuje zaplanowane etapy analizy, projektowania,
    implementacji, testowania oraz przekazania wytworzonego oprogramowania wraz z
    przeniesieniem praw autorskich.
    Systematyczność wynika z przyjętej metodyki pracy, obejmującej dokumentowanie
    postępów, prowadzenie ewidencji IP Box oraz kontrolę realizacji zadań w czasie.
    Należy wskazać:
      a) jakie cele na wstępie postawił Pan sobie w zakresie poszczególnych realizowanych
        „oprogramowań” oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?
    Odpowiedź: Dla każdego projektu określane są cele obejmujące:
      - stworzenie nowej funkcjonalności systemu lub rozbudowę istniejącej,
      - opracowanie modułów zapewniających realizację procesów biznesowych
        Zleceniodawcy,
      - poprawę wydajności i jakości operacyjnej oprogramowania,
      - integrację z systemami zewnętrznymi,
      - zwiększenie bezpieczeństwa i skalowalności systemu.
    Prace Wnioskodawcy są finansowane z przychodów uzyskiwanych w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej.
      b) jakie konkretnie cele zostały osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich,
        rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania
        praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?
    Odpowiedź: Realizacja zadań Wnioskodawcy skutkuje powstaniem nowych, odrębnych
    modułów oprogramowania lub ulepszeniem istniejących. Proces odbywa się przy
    wykorzystaniu:
      - zasobów ludzkich – samodzielna praca wnioskodawcy,
      - zasobów rzeczowych – własnego sprzętu i oprogramowania,
      - zasobów finansowych – środków działalności gospodarczej.

    Efektem jest praktyczne rozwiązanie problemów biznesowych Zleceniodawcy poprzez
    wytworzenie funkcjonalnego komponentu programistycznego.
      c) na czym polega systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie
        wykonywanych przez Pana czynności?
    Odpowiedź: Systematyczność przejawia się w:
      - wykonywaniu prac w sposób planowy i powtarzalny w cyklu projektowym,
      - stosowaniu narzędzi wspierających zarządzanie zadaniami i kodem,
      - prowadzeniu dokumentacji technicznej i ewidencji IP Box,
      - monitorowaniu realizacji zadań w sposób ciągły i uporządkowany.
    Prace Wnioskodawcy wykonywane są stale, a nie incydentalnie.
      d) jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane (w jakim okresie?), a
        które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego
        oprogramowania?
    Odpowiedź: Dla zadań programistycznych Wnioskodawcy przygotowywany jest
    harmonogram prac obejmujący:
      - identyfikację zakresu projektu,
      - planowanie etapów wdrożeniowych,
      - ustalenie terminów realizacji poszczególnych funkcjonalności,
      - testowanie i wdrożenie końcowe.
    Harmonogramy są realizowane w ramach cykli projektowych określonych umową oraz
    dokumentowane poprzez repozytorium kodu i system zarządzania zadaniami.
    6) Czy efekty Pana pracy (dotyczy zarówno tworzenia, rozwijania, ulepszania jak i
      modyfikowania), które nazywa Pan „oprogramowaniem” zawsze są utworami w
      rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:
      - zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są
        kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;
      - nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
        umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć
        jako mające charakter powtarzalny;
      - nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów
        zlecanych przez Zleceniodawcę?
    Odpowiedź: Tak, efekty pracy Wnioskodawcy — zarówno w zakresie tworzenia nowych
    funkcjonalności, jak i rozwijania, ulepszania oraz modyfikowania istniejącego
    oprogramowania — stanowią utwory w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych.
    Każdorazowo:
      - mają charakter oryginalny i twórczy,
      - stanowią samodzielny rezultat intelektualny,
      - obejmują nowe fragmenty kodu źródłowego oraz indywidualne rozwiązania
        funkcjonalne i architektoniczne,

      - nie polegają na odtwórczym wykonywaniu poleceń,
      - nie są realizacją prostych, technicznych działań, które można przewidzieć lub
        odtworzyć w sposób standardowy.
    Rezultaty pracy nie są z góry znane ani w pełni określone przed rozpoczęciem procesu
    programistycznego. Każdy projekt wymaga podjęcia indywidualnych decyzji
    koncepcyjnych oraz programistycznych.
    Wytwarzane przez Wnioskodawcę oprogramowanie nie stanowi jedynie technicznej
    realizacji szczegółowego opisu wymagań Zleceniodawcy. Implementacja wymaga
    zastosowania samodzielnie opracowanych koncepcji, algorytmów, struktur danych i
    rozwiązań architektonicznych.
    W rezultacie każdy moduł lub jego część powstający w ramach wykonywanej działalności
    stanowi nową wartość niematerialną chronioną prawem autorskim.
    7) Czy efekty Pana samodzielnej pracy (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania
      /ulepszania/modyfikowania), które nazywa Pan „oprogramowaniem” zawsze są
      odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art.
      74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy przysługują Panu osobiste i
      majątkowe prawa autorskie do tych „oprogramowań”?
    Odpowiedź: Tak, efekty samodzielnej działalności programistycznej Wnioskodawcy —
    zarówno w zakresie tworzenia nowych funkcjonalności, jak i rozwijania, ulepszania oraz
    modyfikowania istniejących — stanowią utwory w postaci programów komputerowych lub
    ich wyodrębnionych modułów, podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Do momentu przeniesienia ich na Zleceniodawcę:
      - przysługują Wnioskodawcy majątkowe i osobiste prawa autorskie do wytworzonego
        kodu,
      - utwory są rezultatem pracy intelektualnej, twórczej i indywidualnej Wnioskodawcy
      - mają charakter samodzielnych wartości niematerialnych.
    Przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę następuje zgodnie z zawartą umową
    oraz warunkami przewidzianymi w ustawie.
    8) Czy w przypadku rozwoju i modyfikowania/ulepszania „oprogramowań” – efekt Pana
      pracy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed
      implementacją, stanowią nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci
      programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o
      prawie autorskim i prawach pokrewnych?
    Odpowiedź: Tak, w przypadku rozwijania, ulepszania lub modyfikowania istniejącego
    oprogramowania, efekt pracy Wnioskodawcy — w postaci nowego kodu źródłowego,
    algorytmów, struktury danych lub komponentów programistycznych — stanowi odrębny
    utwór w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych już w chwili
    jego stworzenia, tj. przed implementacją w ramach istniejącego systemu Zleceniodawcy.
    Każdy stworzony element programistyczny:
      - jest efektem twórczego działania,
      - posiada indywidualny charakter techniczny i koncepcyjny,
      - funkcjonuje jako samodzielny fragment kodu lub moduł,

      - może być wyodrębniony i przyporządkowany do konkretnego projektu,
      - jest chroniony prawem autorskim niezależnie od etapu wdrożenia.
    Wdrożenie (implementacja) stanowi jedynie kolejny etap techniczny, który nie wpływa na
    fakt powstania utworu na wcześniejszym etapie twórczym.
    9) Czy Pana działania polegające na rozwijaniu/ulepszaniu/modyfikowaniu
      „oprogramowania” zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego
      „oprogramowania”, „części oprogramowania”?
    Odpowiedź: Działania podejmowane przez Wnioskodawcę w zakresie rozwijania,
    ulepszania i modyfikowania oprogramowania każdorazowo zmierzają do poprawy
    funkcjonalności, użyteczności, wydajności, bezpieczeństwa lub stabilności
    oprogramowania albo jego wybranych modułów.
    W szczególności obejmują one:
      - dodawanie nowych funkcji aplikacyjnych,
      - zwiększanie zakresu automatyzacji procesów,
      - optymalizację algorytmów oraz struktur danych,
      - usprawnienie wydajności przetwarzania informacji,
      - integracje z nowymi usługami i systemami,
      - poprawę ergonomii oraz jakości obsługi użytkownika,
      - wdrażanie zabezpieczeń oraz mechanizmów kontroli błędów.
    Każdy efekt pracy skutkuje powstaniem nowej lub istotnie ulepszonej funkcjonalności
    oprogramowania, co potwierdza twórczy i rozwojowy charakter wykonywanych czynności.
    10) W jaki sposób umowa ze Zleceniodawcą (z klientami) reguluje kwestię sposobu (trybu,
      zasad) przenoszenia przez Pana na zleceniodawcę praw do konkretnego stworzonego
      przez Pana „oprogramowania”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego
      „programu” i przeniesienie praw do tego efektu Pana pracy na zleceniodawcę (jakie
      czynności realizujecie odpowiednio Pan i zleceniodawca)? Co potwierdza przeniesienie
      tych praw?
    Odpowiedź: Przenoszenie majątkowych praw autorskich do stworzonego
    oprogramowania następuje zgodnie z postanowieniami umowy zawartej ze
    Zleceniodawcą.
    Tryb przeniesienia praw:
    Proces obejmuje następujące etapy:
    1. wykonanie prac programistycznych,
    2. przekazanie efektów prac (kodu źródłowego, dokumentacji, repozytorium),
    3. akceptację przez Zleceniodawcę,
    4. wystawienie faktury zawierającej odniesienie do przeniesienia praw,
    5. przeniesienie autorskich praw majątkowych na Zleceniodawcę po zapłacie
      wynagrodzenia.
    Przeniesienie następuje na polach eksploatacji przewidzianych w umowie, zgodnie z
    ustawą o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

    Wyodrębnienie programu i dokumentowanie:
    Każdy utwór (program/moduł/funkcjonalność) jest wyodrębniany poprzez:
      - osobne commit’y oraz dokumentację w repozytorium kodu,
      - ewidencję czasu pracy i przyporządkowanie zadań do projektu,
      - opis funkcjonalny przekazywanych modułów/fragmentów kodu,
      - dokumentację etapów odbioru,
      - fakturę i/lub protokół przekazania praw.
    Dokumenty te potwierdzają:
      - powstanie konkretnego programu,
      - jego przekazanie,
      - zakres przeniesionych praw autorskich,
      - wartość wynagrodzenia za dane kwalifikowane prawo IP.
    11) Czy sposób „przenoszenia” ww. praw każdorazowo spełnia warunki przewidziane w
      przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności
      następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy?
    Odpowiedź: Tak, Sposób przenoszenia majątkowych praw autorskich do programów
    komputerowych Wnioskodawcy każdorazowo spełnia wymogi ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych, w szczególności art. 41 oraz art. 53.
    Spełnienie wymogów ustawowych obejmuje:
      - przeniesienie praw następuje na podstawie pisemnej umowy,
      - określenie pól eksploatacji zgodnie z art. 41 ustawy,
      - przeniesienie praw następuje w zamian za odrębnie określone wynagrodzenie,
      - przeniesienie praw obejmuje konkretny utwór stanowiący rezultat mojej pracy
        twórczej,
      - przeniesienie praw następuje w momencie zapłaty wynagrodzenia, zgodnie z
        zapisami umowy,
      - Zleceniodawca uzyskuje pełnię praw majątkowych do stworzonego utworu.
    Z chwilą zapłaty wynagrodzenia następuje skuteczne i zgodne z ustawą przeniesienie
    autorskich praw majątkowych do oprogramowania.
    12) W jaki sposób umowa ze zleceniodawcą reguluje kwestię Pana wynagrodzenia? Czy
      otrzymuje Pan wynagrodzenie:
      - wyłącznie z tytułu przenoszenia na zleceniodawcą praw do „programu
        komputerowego” (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa);
      - także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich i czy ulgą IP Box
        zamierza objąć Pan również wynagrodzenie z tego tytułu)?
    Odpowiedź: Wynagrodzenie otrzymywane od Zleceniodawcy wynika z realizacji prac
    programistycznych prowadzących do stworzenia lub rozwinięcia programu
    komputerowego oraz z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do
    wytworzonych utworów.

    Struktura wynagrodzenia
    Wynagrodzenie obejmuje:
    - wynagrodzenie za wykonanie utworu programistycznego,
    - wynagrodzenie za przeniesienie majątkowych praw autorskich do tego utworu.
    Wnioskodawca nie otrzymuje od Zleceniodawcy wynagrodzenia o charakterze usługowym
    niezwiązanym z wytworzeniem lub rozwojem programów komputerowych.
    Zakres obejmowany IP BOX
    Preferencją IP BOX objęte jest wynagrodzenie:
    - przypisane do wytworzonych programów komputerowych,
    - wynikające z przeniesienia praw autorskich do danego utworu,
    - udokumentowane w ewidencji jako kwalifikowany dochód z działalności B+R.
    Wnioskodawca nie obejmuje ulgą IP BOX wynagrodzeń za czynności niebędące
    wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa IP.
    13) Czy faktury, które Pan wystawia na rzecz zleceniodawcy wyodrębniają wynagrodzenie
      z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana
      prac na zleceniodawcę? Jeśli nie, proszę by Pan wskazał dlaczego i w jaki sposób
      określa Pan wartość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw
      autorskich?
    Odpowiedź: Faktury wystawiane Zleceniodawcy obejmują wynagrodzenie za wykonanie
    programu komputerowego oraz przeniesienie autorskich praw majątkowych do
    wytworzonych utworów programistycznych.
    Wynagrodzenie wynikające z faktury odpowiada wartości prac zakończonych i
    przekazanych zgodnie z umową. Każda faktura odnosi się do potwierdzonego etapu prac
    (modułu/programu) oraz przeniesienia do niego praw autorskich.
    W ramach prowadzonej ewidencji IP BOX:
    - wartość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia praw jest identyfikowana,
    - przypisywana do konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
    - ujmowana jako przychód z kwalifikowanego IP w rozumieniu art. 30ca ustawy o PIT.
    Jeżeli w danym okresie faktura dotyczy projektów wieloetapowych, wysokość
    wynagrodzenia przyporządkowana do konkretnego utworu ustalana jest na podstawie:
    - dokumentacji projektowej,
    - ewidencji czasu pracy,
    - zakresu funkcjonalnego przekazanego modułu,
    - przyjętych ustaleń umownych związanych z przeniesieniem praw autorskich.
    14) Jakich konkretnie kosztów zakupu urządzeń peryferyjnych dotyczy Pana wniosek? W
      treści wniosku posłużono się jedynie ich przykładowym wyliczeniem (np. urządzenie
      wielofunkcyjne – drukarka/skaner, mysz bezprzewodowa, klawiatura, monitory)?
      Zakres wydatków należy przedstawić w katalogu zamkniętym (bez zwrotów „np.”,
      „itp.”, „i inne”, „takie jak” itp.).

    Odpowiedź: Wnioskodawca przedstawia zamknięty katalog urządzeń peryferyjnych
    wykorzystywanych w działalności polegającej na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania:
    1. Laptop (komputer przenośny będący głównym środowiskiem pracy programistycznej),
    2. Monitor zewnętrzny,
    3. Klawiatura komputerowa,
    4. Mysz komputerowa,
    5. Drukarka wielofunkcyjna (z funkcją skanowania i drukowania dokumentacji
      technicznej oraz projektowej).
    Wszystkie powyższe urządzenia stanowią niezbędne wyposażenie techniczne,
    wykorzystywane bezpośrednio w procesie programistycznym oraz przy dokumentowaniu
    prac programistycznych.
    15) Jakich konkretnie kosztów eksploatacyjnych sprzętu komputerowego dotyczy Pana
      wniosek? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków
      zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.
    Odpowiedź: Wnioskodawca przedstawia zamknięty katalog kosztów eksploatacyjnych
    sprzętu komputerowego, obejmujący:
    1. Naprawy sprzętu komputerowego (w tym diagnostyka serwisowa),
    2. Wymiana zużytych komponentów sprzętowych komputerów (np. dysków SSD, pamięci
      RAM, zasilaczy, elementów chłodzenia),
    3. Wymiana uszkodzonych przewodów i akcesoriów technicznych (np. zasilaczy,
      przewodów sygnałowych),
    4. Zakup materiałów eksploatacyjnych do drukarki (np. toner/atrament, papier),
    5. Serwis oraz konserwacja drukarki.
    Powyższe wydatki zapewniają utrzymanie sprawności sprzętu niezbędnego do
    prowadzenia działalności programistycznej oraz dokumentowania prac — co stanowi
    warunek konieczny dla prowadzenia działalności twórczej w zakresie tworzenia
    oprogramowania.
    Do kosztów związanych z tworzeniem oprogramowania Wnioskodawca zalicza również
    zamknięty katalog oprogramowania wykorzystywanego bezpośrednio do działalności
    programistycznej:
    1. System operacyjny i jego licencje,
    2. Edytory i środowiska programistyczne (IDE),
    3. Systemy kontroli wersji i narzędzia do zarządzania repozytorium kodu,
    4. Narzędzia do automatyzacji i testowania oprogramowania,
    5. Oprogramowanie wspomagające proces tworzenia kodu oraz analizę danych
      programistycznych, w tym koszty korzystania z narzędzi (...).
    Koszty te są ponoszone w celu świadczenia usług programistycznych, analizy kodu
    źródłowego, generowania dokumentacji technicznej, usprawnienia procesu tworzenia i
    testowania oprogramowania oraz wsparcia w zakresie researchu technologicznego.
    16) W odniesieniu do kosztów, których dotyczy pytanie postawione przez Pana jako
      czwarte, należy wskazać jaki jest ich funkcjonalny związek z poszczególnymi
      działaniami obejmującymi tworzenie, rozwijanie, modyfikowanie i ulepszanie
      „oprogramowania”? Należy wskazać powiązania poszczególnych kosztów z

      konkretnymi działaniami obejmującymi tworzenie, rozwijanie, modyfikowanie i
      ulepszanie „oprogramowania”.
    Odpowiedź: Wskazane we wniosku koszty pozostają w bezpośrednim, funkcjonalnym
    związku z czynnościami obejmującymi tworzenie, rozwijanie, modyfikowanie i ulepszanie
    oprogramowania. Każdy rodzaj kosztów wspiera proces programistyczny, umożliwiając
    jego prawidłową i efektywną realizację.
    Koszty urządzeń peryferyjnych (laptop, monitor, klawiatura, mysz, drukarka)
    Koszty te są funkcjonalnie związane z:
    - tworzeniem nowego kodu źródłowego,
    - testowaniem rozwiązań programistycznych,
    - analizą i debugowaniem kodu,
    - przygotowywaniem dokumentacji projektowej i technicznej,
    - archiwizacją oraz przechowywaniem materiałów dokumentacyjnych.
    Urządzenia te stanowią narzędzia pracy niezbędne do wykonywania zadań
    programistycznych, dokumentacyjnych i projektowych.
    Koszty eksploatacyjne sprzętu komputerowego (naprawy, wymiany komponentów,
    okablowanie)
    Koszty te służą utrzymaniu sprzętu komputerowego w pełnej sprawności technicznej i
    mają funkcjonalny związek z zapewnieniem ciągłości pracy programistycznej.
    Koszty oprogramowania (...)
    Koszty te mają funkcjonalny związek z:
    - procesem programowania i debugowania,
    - analizą oraz optymalizacją kodu,
    - generowaniem dokumentacji technicznej,
    - automatyzacją czynności programistycznych,
    - zdobywaniem i uzupełnianiem wiedzy technicznej niezbędnej do opracowania nowych
      funkcjonalności.
    W szczególności koszty korzystania z narzędzi takich jak (...) obejmują:
    - wsparcie w analizie kodu i algorytmów,
    - weryfikację rozwiązań programistycznych,
    - pozyskiwanie danych technicznych,
    - pomoc w generowaniu i analizie dokumentacji projektowej,
    - usprawnienie procesu badawczo-rozwojowego.
    Powyższe koszty są bezpośrednio związane z realizacją działań prowadzących do
    wytworzenia kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Koszty księgowości
    Koszty te są niezbędne Wnioskodawcy do prawidłowego prowadzenia ewidencji IP BOX
    oraz rozliczeń kwalifikowanego dochodu zgodnie z obowiązującymi przepisami
    podatkowymi.
    Składki ZUS

    Koszty te są niezbędne Wnioskodawcy do prowadzenia działalności gospodarczej, w
    ramach której powstają kwalifikowane prawa własności intelektualnej.
    17) W jaki sposób, według jakich kryteriów przyporządkowuje Pan poszczególne wydatki z
      Pana czwartego pytania do działań obejmujących tworzenie, rozwijanie,
      modyfikowanie i ulepszanie „oprogramowania”? Czy zawsze zalicza Pan do wskaźnika
      nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje Pan do kosztów uzyskania przychodów z
      konkretnego „oprogramowania”? Czy stosuje Pan inne zasady przyporządkowania
      wydatków do wskaźnika nexus (jeśli tak, proszę wyjaśnić te zasady)?
    Odpowiedź: Przyporządkowanie kosztów do działań obejmujących tworzenie, rozwijanie,
    modyfikowanie i ulepszanie oprogramowania odbywa się w sposób systematyczny oraz
    zgodny z art. 30ca ustawy o PIT.
    Zasady alokacji kosztów
    Każdy koszt jest analizowany pod kątem:
    1. Bezpośredniego związku z działalnością badawczo-rozwojową,
    2. Funkcjonalnego powiązania z wytwarzaniem, rozwijaniem lub ulepszaniem
      kwalifikowanego IP,
    3. Rzeczywistego wykorzystania w procesie tworzenia oprogramowania,
    4. Niezbędności poniesienia kosztu do realizacji działań programistycznych.
    Sposób przypisania kosztów
    Koszty są przypisywane:
    - do konkretnych projektów i kwalifikowanych praw IP,
    - proporcjonalnie, w oparciu o ewidencjonowany czas pracy oraz dokumentację
      projektową,
    - z uwzględnieniem rzeczywistego udziału danego kosztu w procesie tworzenia IP.
    Kiedy koszt trafia do wskaźnika Nexus
    Do wskaźnika Nexus trafiają wyłącznie koszty:
    - spełniające wymogi ustawowe,
    - związane z wytworzeniem, rozwijaniem lub ulepszaniem kwalifikowanego IP,
    - ujmowane w odrębnej ewidencji IP BOX.
    Koszty ogólne, które nie spełniają kryteriów ustawowych lub nie dotyczą bezpośrednio
    działalności twórczej, nie są zaliczane do wskaźnika Nexus.
    Zasada nieautomatycznego ujęcia kosztów
    Nie wszystkie koszty uzyskania przychodów są ujmowane w wskaźniku Nexus
    automatycznie. Wydatek jest uwzględniany tylko wtedy, gdy:
    - pozostaje w oczywistym i funkcjonalnym związku z działalnością B+R,
    - jest przypisany do konkretnego kwalifikowanego IP,
    - jego związek z projektem wynika z ewidencji IP BOX.
    18) Czy w odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji wyodrębnia
      Pan:
    - każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

    - koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie
      kwalifikowanego dochodu?
    Odpowiedź: Wnioskodawca prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i
    rozchodów ewidencję, zgodnie z art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, która:
    - wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,
    - wykazuje przychody, koszty oraz dochód przypadające na każde kwalifikowane prawo
      IP,
    - określa wydatki kwalifikowane do wskaźnika Nexus w podziale na poszczególne
      projekty i moduły oprogramowania.
    Ewidencja obejmuje w szczególności:
    - opis projektu oraz zakres wytwarzanego oprogramowania,
    - wskazanie kwalifikowanego prawa IP,
    - zestawienie poniesionych kosztów i ich przyporządkowanie,
    - wskazanie uzyskanych przychodów,
    - ustalenie wyniku podatkowego dla każdego prawa IP,
    - ewidencję czasu pracy z przypisaniem do konkretnych zadań i modułów
      oprogramowania.
    Ewidencja umożliwia jednoznaczne ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej, jak również ustalenie struktury kosztowej odpowiadającej poszczególnym
    projektom.
    19) Czy odrębna ewidencja jest prowadzona w sposób umożliwiający prawidłowe i
      terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania
      podatkowego, w przewidzianym dla tej czynności terminie?
    Odpowiedź: Prowadzona przez Wnioskodawcę odrębna ewidencja dla celów IP BOX jest
    prowadzona w sposób zapewniający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego
    dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ewidencja ta umożliwia:
    - precyzyjne określenie przychodów, kosztów oraz dochodu przypadających na każde
      kwalifikowane prawo IP,
    - ustalenie wskaźnika Nexus dla każdego projektu,
    - weryfikację czasu pracy i przyporządkowanie go do konkretnych utworów,
    - prawidłowe wyliczenie kwalifikowanego dochodu zgodnie z art. 30ca ustawy o PIT,
    - złożenie zeznania podatkowego w terminie oraz w sposób zgodny z przepisami.
    Ewidencja prowadzona jest na bieżąco, w sposób jednoznaczny, przejrzysty i kompletny,
    co gwarantuje pełną zgodność z wymogami formalnymi dotyczącymi korzystania z
    preferencji IP BOX.
    Pytania

    1. Czy opisane prace wykonywane przez Wnioskodawcę rozumiane jako całość
      działalności realizowanej w ramach umowy zawartej ze Zleceniodawcą, polegające na
      tworzeniu, rozwijaniu i modyfikowaniu oprogramowania komputerowego stanowi
      działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych?
    2. Czy autorskie prawa majątkowe do programów komputerowych (kodów źródłowych)
      wytworzonych przez Wnioskodawcę stanowią kwalifikowane prawa do własności
      intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
      od osób fizycznych (prawa IP BOX)?
    3. Czy dochody uzyskane przez Wnioskodawcę z tytułu odpłatnego przeniesienia praw
      autorskich do wytworzonego oprogramowania mogą być opodatkowane
      preferencyjną stawką 5% (IP BOX), zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych?
    4. Czy ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawca ma prawo do uwzględniania kosztów
      opisanych we wniosku, do litery "a" wskaźnika?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad.1
    Zdaniem Wnioskodawcy, przedstawiona w opisie stanu faktycznego działalność spełnia
    warunki uznania jej za działalność badawczo-rozwojową (B+R) w rozumieniu art. 5a pkt. 38
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca w ramach
    prowadzonej działalności opracowuje, projektuje, tworzy i rozwija autorskie programy
    komputerowe oraz ich elementy - w szczególności kod źródłowy w języku PHP, ale też
    innych wybranych przez Zleceniodawcę, stanowiący bazę dla systemów informatycznych
    Klienta. Działania te wymagają indywidualnego podejścia do zadania, twórczego
    charakteru, specjalistycznej wiedzy i są prowadzone w sposób systematyczny i
    uporządkowany, w celu opracowania nowych lub znacząco ulepszonych rozwiązań
    technologicznych. Nie mają charakteru działań rutynowych, schematycznych. Przeciwnie,
    są innowacyjne, przynoszące indywidualne rozwiązania obsługujące dedykowane obszary
    działalności Zlecającego.
    Ad.2
    Zdaniem Wnioskodawcy, prawa IP BOX, tj. autorskie prawa majątkowe do programów
    komputerowych (kodów źródłowych), wskazane we wniosku będące efektem tworzenia
    lub rozwoju programu komputerowego, stanowią kwalifikowane prawa własności
    intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT. Tworzone programy
    komputerowe stanowią utwory w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych, a więc kwalifikowane prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca
    ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca nie
    powiela ale "tworzy" lub "rozwija" oprogramowanie. Rozwiązania są nowe i innowacyjne
    oraz podlegają ochronie prawnej. Po zakończeniu prac, Wnioskodawca odpłatnie przenosi
    autorskie prawa majątkowe do tych utworów na rzecz Klientów, uzyskując dochód z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Ad.3
    Zdaniem Wnioskodawcy, dochody uzyskane z tytułu odpłatnego przeniesienia praw
    autorskich do wytworzonego programowania mogą być opodatkowane preferencyjną
    stawką 5% (IP BOX), zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT. Wnioskodawca prowadzi
    odrębną ewidencję dla celów IP BOX, która pozwala na przyporządkowanie przychodów i
    czasu pracy poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W ewidencji
    ujmowane są także koszty związane z uzyskaniem przychodów z tych praw.

    Ad.4
    Zdaniem Wnioskodawcy, ustalając wskaźnik Nexus, będzie miał prawo do uwzględnienia
    wszystkich kosztów opisanych w niniejszym wniosku do litery "a" wskaźnika odrębnie na
    każde prawo IP BOX.
    Ustawodawca wskazał, że podatnik chcący skorzystać z preferencyjnej stawki podatkowej,
    zobowiązany jest obliczyć wskaźnik Nexus. Jedną ze składowych tego wskaźnika są koszty
    faktycznie poniesione na prowadzoną przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
    związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem, że nie
    wszystkie koszty można uznać za kwalifikowane.
    Głównymi kosztami Wnioskodawcy w prowadzonej działalności są koszty bezpośrednio
    związane z uzyskaniem przychodów z tych praw, m.in.:
    - koszty obsługi księgowej,
    - wartość zapłaconych składek na ubezpieczenie społeczne,
    - zakup sprzętu i urządzeń peryferyjnych (np. urządzenia wielofunkcyjne, myszki,
      klawiatury),
    - oprogramowanie narzędziowe i środowiska programistyczne,
    - koszty serwisu i utrzymania infrastruktury programistycznej.
    Wydatki na usługi księgowe pozwalają na prowadzenie potrzebnej ewidencji na potrzeby
    skorzystania z referencyjnego opodatkowania IP BOX oraz są niezbędne do prowadzenia
    działalności zgodnie z przepisami prawa. Tworzenie oprogramowania wymaga również
    sprawnego, nowoczesnego sprzętu komputerowego i oprogramowania. Są to oprócz
    samej wiedzy elementy niezbędne, które wspomagają prawidłową, efektywną i twórczą
    pracę programistów. Wszystkie tego rodzaju wydatki są niezbędne do prowadzenia
    działalności twórczej. Wydatki poniesione zostały wykazane w załączniku PIT/IP za rok
    2024 jako koszty uzyskania przychodu związane z kwalifikowanymi prawami własności
    intelektualnej.
    Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w aktualnej praktyce interpretacyjnej
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, która konsekwentnie uznaje, że działalność
    programistyczna polegająca na tworzeniu, rozwijaniu i modyfikowaniu oprogramowania
    stanowi działalność badawczo-rozwojową, a dochody z przeniesienia praw autorskich do
    programu komputerowego mogą być objęte 5% stawka podatku w ramach IP BOX.
    Przykładowo Interpretacja indywidualna z dnia 8 maja 2024r., nr 0113-KDIPT2-
    3.4011.180.2024.2.MS – Dyrektor KIS potwierdził, że dochód uzyskany przez osobę
    fizyczną prowadzącą działalność programistyczną z tytułu odpłatnego przeniesienia
    autorskich praw do programu komputerowego stanowi dochód z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie zatem z linią interpretacyjną KIS, twórcze prace
    programistyczne prowadzone przez osoby fizyczne w ramach działalności gospodarczej
    stanowią działalność badawczo-rozwojową, a osiągane dochody z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej mogą korzystać z preferencji IP-BOX. Wnioskodawca stoi na
    stanowisku, że jego sytuacja jest tożsama z opisanym przypadkiem.
    W konsekwencji, dochody uzyskiwane przez Wnioskodawcę w 2024 roku z tytułu
    odpłatnego przeniesienia autorskich praw majątkowych do wytworzonych, rozwiniętych
    lub ulepszonych programów komputerowych stanowią dochody z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT i mogą być
    opodatkowane stawką 5%, zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:
      jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      a) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      b) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      c) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-
    rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2022 r. poz. 574, z późn. zm.),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to: prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ustawy:
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan jednoosobową
    działalność gospodarczą w zakresie oprogramowania.
    W ramach prowadzonej działalności wykonuje Pan na podstawie zawartych umów w
    sposób systematyczny i uporządkowany prace programistyczne zlecane przez
    Zleceniodawcę, w zakresie tworzenia, rozwijania i modyfikowania oprogramowania
    komputerowego i przy zastosowaniu metodyki projektowej, tj.:
    - dokonuje Pan analizy indywidualnych potrzeb i wymagań Klienta,
    - projektuje Pan architekturę rozwiązań technicznych,
    - opracowuje Pan i oddaje do testowania kod źródłowy w języku wybranym przez
      Zleceniodawcę, (...),
    - dokonuje Pan integracji z istniejącymi systemami,
    - dokonuje Pan optymalizacji i rozwoju wcześniej stworzonych modułów,
    - dokumentuje Pan przebieg prac i efekty działań.

    Przedmiotem wniosku są moduły oprogramowania tworzone i rozwijane przez Pana w
    ramach działalności gospodarczej na potrzeby platformy internetowej Zleceniodawcy.
    Pana oprogramowanie obejmuje autorskie fragmenty kodu źródłowego, algorytmy,
    struktury danych oraz funkcjonalne komponenty systemu informatycznego.
    Oprogramowanie obejmuje w szczególności następujące kategorie funkcjonalne:
    - moduły logiki biznesowej aplikacji,
    - moduły integracyjne z zewnętrznymi systemami i usługami (API),
    - moduły zarządzania użytkownikami i ich danymi,
    - komponenty przetwarzania i walidacji danych,
    - moduły administracyjne i panelowe,
    - mechanizmy automatyzacji procesów i obsługi zdarzeń systemowych,
    - moduły raportowania i monitoringu działania systemu.
    Każdy moduł Pana oprogramowania stanowi wyodrębniony utwór w postaci kodu
    źródłowego, powstały w wyniku twórczej i samodzielnej pracy programistycznej.
    Oprogramowanie służy zapewnieniu obsługi procesów operacyjnych platformy
    internetowej, w tym m.in.:
    - automatyzacji procesów biznesowych,
    - obsłudze danych użytkowników i transakcji,
    - integracji z systemami partnerów,
    - realizacji logiki systemowej i zarządzania operacjami aplikacyjnymi.
    Wszystkie wytworzone przez Pana w 2024 roku utwory programistyczne stanowią moduły
    rozwijające i rozszerzające jedną, wspólną platformę informatyczną Zleceniodawcy. Każdy
    moduł jest integralnie integrowany z systemem, lecz jako odrębny fragment kodu
    źródłowego posiada własną logikę, funkcjonalność i strukturę, co nadaje mu charakter
    samodzielnego utworu podlegającego ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
    autorskim I prawach pokrewnych.
    W rezultacie powyższych działań powstają nowe elementy kodu źródłowego, które
    stanowią Pana autorskie programy komputerowe w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych.
    Po zakończeniu projektu bądź zamkniętego etapu projektu, przekazuje Pan klientowi
    pełny kod źródłowy i przenosi na niego całość autorskich praw majątkowych do programu.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w

    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Z uzupełnienia wynika, że innowacyjny charakter oprogramowania przejawia się poprzez:
    - tworzenie dedykowanych struktur i mechanizmów przetwarzania danych,
    - projektowanie indywidualnych modułów dopasowanych do procesów platformy,
    - implementację funkcjonalności niewystępujących wcześniej w oprogramowaniu
      Zleceniodawcy,
    - opracowywanie autorskich rozwiązań integracyjnych i optymalizacyjnych,
    - rozwijanie istniejącego oprogramowania o nowe, niestandardowe funkcje.
    Pana oprogramowanie nie stanowi prostego powielenia istniejących rozwiązań — jest
    indywidualnie projektowane i dostosowywane do specyficznych wymagań Zleceniodawcy
    oraz charakteru prowadzonej przez niego działalności.
    Pana działalność polega na samodzielnym projektowaniu, tworzeniu oraz rozwijaniu
    programów komputerowych poprzez opracowywanie nowych elementów kodu
    źródłowego oraz istotne modyfikacje istniejących modułów. Każdorazowo wykonywane są
    czynności prowadzące do powstania nowych rozwiązań programistycznych
    dopasowanych do indywidualnych potrzeb Zleceniodawcy.
    Pana prace nie polegają na wykonywaniu czynności powtarzalnych lub technicznych, lecz
    na opracowywaniu nowych struktur kodu, logiki biznesowej i algorytmów, które wykazują
    cechy utworu w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    W Pana działalności wykorzystywane są m.in.:
    (...).
    Nowość wprowadzanych rozwiązań wynika z tworzenia:
    - dedykowanych algorytmów i mechanizmów przetwarzania danych,
    - indywidualnych procedur integracyjnych,
    - własnych struktur aplikacyjnych, klas, metod i modułów,
    - rozwiązań bezpieczeństwa i walidacji dopasowanych do wymagań projektu.
    Rozwiązania te nie występowały uprzednio w środowisku Zleceniodawcy i stanowią wynik
    samodzielnych prac projektowych.
    Tworzone oprogramowanie:
    - posiada indywidualną architekturę kodu,
    - wykorzystuje własne struktury danych i logiki przetwarzania,

    - umożliwia obsługę procesów dotychczas niewystępujących w systemie klienta,
    - stanowi odrębną wartość intelektualną powstałą na skutek twórczej pracy.
    Oryginalność przejawia się w indywidualnym sposobie rozwiązania potrzeb biznesowych
    klienta przy użyciu autorskich struktur i kodu.
    Powstające moduły różnią się dzięki zastosowaniu:
    - indywidualnie projektowanej logiki biznesowej,
    - autorskich komponentów backendowych,
    - własnych metod integracji i walidacji danych,
    - nowych struktur bazodanowych,
    - optymalizowanych algorytmów obsługi zapytań,
    - własnych modeli komunikacji aplikacyjnej.
    Powyższe elementy skutkują u Pana powstaniem odrębnych rozwiązań
    programistycznych o twórczym charakterze.
    Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś
    regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o
    działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o
    efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności
    badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną
    (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu
    działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w
    omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się
    również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona
    systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-
    rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru
    prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i
    makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności”
    danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego
    czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do
    prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby
    podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy,
    przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka
    działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności na podstawie zawartych
    umów wykonuje Pan w sposób systematyczny i uporządkowany prace programistyczne
    zlecane przez Zleceniodawcę, w zakresie tworzenia, rozwijania i modyfikowania
    oprogramowania komputerowego i przy zastosowaniu metodyki projektowej.

    W uzupełnieniu doprecyzował Pan, że działalność prowadzona jest w sposób
    systematyczny, tj. uporządkowany i planowy. Każdy projekt obejmuje zaplanowane etapy
    analizy, projektowania, implementacji, testowania oraz przekazania wytworzonego
    oprogramowania wraz z przeniesieniem praw autorskich.
    Systematyczność wynika z przyjętej metodyki pracy, obejmującej dokumentowanie
    postępów, prowadzenie ewidencji IP Box oraz kontrolę realizacji zadań w czasie.
    Dla każdego projektu określane są cele obejmujące:
    - stworzenie nowej funkcjonalności systemu lub rozbudowę istniejącej,
    - opracowanie modułów zapewniających realizację procesów biznesowych
      Zleceniodawcy,
    - poprawę wydajności i jakości operacyjnej oprogramowania,
    - integrację z systemami zewnętrznymi,
    - zwiększenie bezpieczeństwa i skalowalności systemu.
    Pana prace są finansowane z przychodów uzyskiwanych w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej.
    Realizacja Pana zadań skutkuje powstaniem nowych, odrębnych modułów
    oprogramowania lub ulepszeniem istniejących. Proces odbywa się przy wykorzystaniu:
    - zasobów ludzkich – samodzielna praca wnioskodawcy,
    - zasobów rzeczowych – własnego sprzętu i oprogramowania,
    - zasobów finansowych – środków działalności gospodarczej.
    Efektem jest praktyczne rozwiązanie Pana problemów biznesowych poprzez wytworzenie
    funkcjonalnego komponentu programistycznego.
    Systematyczność przejawia się w:
    - wykonywaniu prac w sposób planowy i powtarzalny w cyklu projektowym,
    - stosowaniu narzędzi wspierających zarządzanie zadaniami i kodem,
    - prowadzeniu dokumentacji technicznej i ewidencji IP Box,
    - monitorowaniu realizacji zadań w sposób ciągły i uporządkowany.
    Pana prace wykonywane są stale, a nie incydentalnie.
    Dla Pana zadań programistycznych przygotowywany jest harmonogram prac obejmujący:
    - identyfikację zakresu projektu,
    - planowanie etapów wdrożeniowych,
    - ustalenie terminów realizacji poszczególnych funkcjonalności,
    - testowanie i wdrożenie końcowe.
    Harmonogramy są realizowane w ramach cykli projektowych określonych umową oraz
    dokumentowane poprzez repozytorium kodu i system zarządzania zadaniami.

    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana
    programów komputerowych jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-
    rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem
    działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli
    podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej
    wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań,
    w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod
    względem przydatności do realizacji celu projektu.
    Jak wynika z uzupełnienia wniosku, przed rozpoczęciem każdego projektu dysponuje Pan
    wiedzą i doświadczeniem w obszarze:
    - programowania w językach (...),
    - znajomości frameworków i narzędzi programistycznych (...),
    - projektowania architektury aplikacji webowych,
    - projektowania struktur danych oraz algorytmów przetwarzania danych,
    - integracji systemów poprzez protokoły API,
    - zasad bezpieczeństwa aplikacji internetowych,
    - metodyk wytwarzania oprogramowania i kontroli wersji.
    Wiedza ta stanowi podstawę do projektowania, tworzenia i rozwijania dedykowanych
    modułów oprogramowania.
    W trakcie prac wykorzystuje Pan i rozwija:
    - zaawansowane koncepcje programowania (...),
    - umiejętności projektowania struktur baz danych i optymalizacji zapytań (...),
    - znajomość narzędzi automatyzujących procesy programistyczne i wdrożeniowe,
    - umiejętności związane z bezpieczeństwem systemów,
    - znajomość nowych bibliotek, technologii oraz narzędzi wspierających proces
      wytwarzania, testowania i wdrażania oprogramowania.
    Pana działalność prowadzi do ciągłego poszerzania wiedzy technicznej, w tym w zakresie
    nowych standardów programistycznych.
    W Pana działalności wykorzystywane są technologie i narzędzia umożliwiające:
    - tworzenie dedykowanych procesów przetwarzania danych,
    - projektowanie indywidualnych struktur aplikacyjnych,
    - budowanie niestandardowych integracji API,
    - wdrażanie logiki systemowej specyficznej dla działalności Zleceniodawcy.

    Innowacyjność przejawia się w opracowaniu oryginalnych fragmentów kodu, logiki
    biznesowej oraz narzędzi i metod obsługi danych, które wcześniej nie funkcjonowały w
    oprogramowaniu Zleceniodawcy.
    Tworzone moduły oparte są na:
    - zasadach inżynierii oprogramowania,
    - wzorcach projektowych,
    - modelowaniu funkcjonalnym aplikacji,
    - architekturze wielowarstwowej,
    - standardach bezpieczeństwa aplikacji oraz zarządzania danymi,
    - dokumentacji API i technologii używanych po stronie usług zewnętrznych.
    Na etapie planowania projektu wyznacza Pan cele dotyczące:
    - opracowania nowych funkcjonalności lub rozszerzenia istniejących,
    - zapewnienia wydajności i stabilności działania systemu,
    - zwiększenia użyteczności i funkcjonalności oprogramowania,
    - zapewnienia zgodności z wymaganiami biznesowymi Zleceniodawcy.
    Efektem działań jest powstanie nowego lub istotnie usprawnionego modułu
    oprogramowania, który realizuje funkcje niewystępujące wcześniej w środowisku
    informatycznym Zleceniodawcy lub znacząco je rozwija.
    Prace realizuje Pan etapowo:
    1. analiza wymagań,
    2. projekt koncepcyjny i architektoniczny,
    3. implementacja kodu,
    4. testy,
    5. dokumentacja,
    6. przekazanie kodu i praw autorskich Zleceniodawcy.
    Każdy etap jest dokumentowany i realizowany w sposób metodyczny, z wykorzystaniem
    systemów kontroli wersji i narzędzi do zarządzania zadaniami.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
    - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
    - prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności

    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
    · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
      wiedzą, zrozumienie jej;
    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
      różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
      pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
      badań rozwojowych;
    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
      wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
      aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
      celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    · planowaniu produkcji oraz
    · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
      lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wskazuje Pan we wniosku, w ramach prowadzonej działalności podejmuje Pan
    działalność twórczą i innowacyjną, ponieważ obejmuje opracowywanie nowych koncepcji,
    algorytmów, struktur danych i rozwiązań informatycznych. W ramach prowadzonej
    działalności wykonuje Pan na podstawie zawartych umów w sposób systematyczny i
    uporządkowany prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawcę, w zakresie
    tworzenia, rozwijania i modyfikowania oprogramowania komputerowego i przy
    zastosowaniu metodyki projektowej, tj,:

    - dokonuje Pan analizy indywidualnych potrzeb i wymagań Klienta,
    - projektuje Pan architekturę rozwiązań technicznych,
    - opracowuje Pan i oddaje do testowania kod źródłowy w języku wybranym przez
      Zleceniodawcę, (...),
    - dokonuje Pan integracji z istniejącymi systemami,
    - dokonuje Pan optymalizacji i rozwoju wcześniej stworzonych modułów,
    - dokumentuje Pan przebieg prac i efekty działań.
    W rezultacie powyższych działań powstają nowe elementy kodu źródłowego, które
    stanowią Pana autorskie programy komputerowe w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych.
    Ponadto w wyniku prowadzonej działalności gospodarczej wykonywane zadania nie maja
    charakteru rutynowych zmian ani prostych czynności technicznych, a przed rozpoczęciem
    każdego projektu dysponuje Pan wiedzą i doświadczeniem w obszarze:
    - programowania w językach (...),
    - znajomości frameworków i narzędzi programistycznych (...),
    - projektowania architektury aplikacji webowych,
    - projektowania struktur danych oraz algorytmów przetwarzania danych,
    - integracji systemów poprzez protokoły API,
    - zasad bezpieczeństwa aplikacji internetowych,
    - metodyk wytwarzania oprogramowania i kontroli wersji.
    Wiedza ta stanowi podstawę do projektowania, tworzenia i rozwijania dedykowanych
    modułów oprogramowania.
    Pana działalność prowadzi do ciągłego poszerzania wiedzy technicznej, w tym w zakresie
    nowych standardów programistycznych.
    Efektem Pana działań jest powstanie nowego lub istotnie usprawnionego modułu
    oprogramowania, który realizuje funkcje niewystępujące wcześniej w środowisku
    informatycznym Zleceniodawcy lub znacząco je rozwija.
    Działania podejmowane przez Pana w zakresie rozwijania, ulepszania i modyfikowania
    oprogramowania każdorazowo zmierzają do poprawy funkcjonalności, użyteczności,
    wydajności, bezpieczeństwa lub stabilności oprogramowania albo jego wybranych
    modułów.
    Każdy efekt pracy skutkuje powstaniem nowej lub istotnie ulepszonej funkcjonalności
    oprogramowania, co potwierdza twórczy i rozwojowy charakter wykonywanych czynności.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace
    rozwojowe.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały

    wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikających z
    wniosku i jego uzupełnienia.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy
    stwierdzić, że działalność prowadzona przez Pana polegająca na tworzeniu, rozwijaniu i
    modyfikowaniu programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-
    rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
        roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
        ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
        Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia
        Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub
        ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności
        badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Zgodnie natomiast z ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
                                                (a + b) x
                                                1,31,3a + b + c + a + b + c +
                                                dd
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Stosownie do treści art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są
      obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód
      (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został

    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń
    na cele stosowania preferencji IP Box.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

    Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy
    wskazać, że:
    - na podstawie umowy o świadczenie usług ze Zleceniodawcą tworzy Pan oraz rozwija
      oprogramowanie komputerowe w ramach prowadzonej działalności badawczo-
      rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od
      osób fizycznych;
    - zarówno w przypadku tworzenia jak i w przypadku rozwijania utworów – efekty Pana
      pracy są i będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na
      podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;
    - przysługują Panu zarówno osobiste jak i majątkowe prawa autorskie do tworzonego
      /rozwijanego oprogramowania, przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę
      następuje na podstawie pisemnej umowy na wskazanych w niej polach eksploatacji, są
      to warunki zgodne z art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach
      pokrewnych;
    - w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej, dokonuje Pan wyodrębnienia każdego z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej (prawa IP Box); w przedmiotowej
      ewidencji dokonuje Pan wyodrębnienia przychodów, kosztów uzyskania przychodów i
      dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności
      intelektualnej; dokonuje Pan również wyodrębnienia kosztów, o których mowa w art.
      30ca ust. 4 ustawy o PIT przypadających na każde prawo własności intelektualnej; r
      ozwiązanie ewidencyjne umożliwia ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych
      praw własności intelektualnej.
    Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).
    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Mając powyższe na uwadze, tworzone przez Pana autorskie prawo do programu
    komputerowego (oprogramowanie), jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej
    w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego
    (oprogramowania) stanowi dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Tym samym, może Pan zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego
    dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie
    przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za
    wskazany we wniosku okres rozliczeniowy.

    Przechodząc do kwestii, które z wydatków ponoszonych przez Pana w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej są kosztami poniesionymi na prowadzoną
    bezpośrednio przez Pana działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym
    prawem własności intelektualnej tutejszy Organ wyjaśnia, co następuje.
    Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:
    - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
    - wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu
    opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch
    podstawowych wartości:
    - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
    - wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.
    Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość
    dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez
    wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku,
    niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów.
    Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego
    kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi
    kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego
    przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów
    osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
    podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica
    jest stratą z kwalifikowanego IP”.
    Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana
    wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4
    w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy
    zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze
    swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub
    ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
    - wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego
      prawa własności intelektualnej,
    - kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
    - dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
    Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien
    Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-
    rozwojową związaną z danym prawem.
    Przyjąć należy zatem, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
    jako koszty prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za

    koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez Niego
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Należy także zauważyć, że w przypadku poniesienia wydatku na zakup środka trwałego,
    który podlega amortyzacji podatkowej oraz ma związek z wytworzeniem, rozwojem,
    ulepszeniem kwalifikowanego IP, cały wydatek nie może zostać uwzględniony we
    wskaźniku nexus. Uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane przez
    podatnika w roku podatkowym, w którym będzie korzystał z preferencyjnej stawki
    podatkowej.
    Reasumując, wydatki które będzie ponosić Pan na:
    1. obsługę księgową;
    2. składki na ubezpieczenia społeczne;
    3. urządzenia peryferyjne (laptop, monitor zewnętrzny, klawiatura komputerowa, mysz
      komputerowa, drukarka wielofunkcyjna);
    4. eksploatację i serwis sprzętu komputerowego (naprawy sprzętu komputerowego,
      wymiana zużytych komponentów sprzętowych komputerów, wymiana uszkodzonych
      przewodów i akcesoriów technicznych, zakup materiałów eksploatacyjnych do
      drukarki, serwis oraz konserwacja drukarki);
    5. oprogramowanie narzędziowe wykorzystywane do tworzenia i testowania kodu
      (system operacyjny i jego licencje, edytory i środowiska programistyczne (IDE),
      systemy kontroli wersji i narzędzia do zarządzania repozytorium kodu, narzędzia do
      automatyzacji i testowania oprogramowania, oprogramowanie wspomagające proces
      tworzenia kodu oraz analizę danych programistycznych, w tym koszty korzystania z
      narzędzi (...)),
    mogą zostać uznane za koszty do obliczenia wskaźnika nexus, przy zachowaniu właściwej
    proporcji, o których mowa w lit. „a” wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, jako koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana
    działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie
    prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze
    interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku
    do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak

    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez
    Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie
    opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zaistniałego stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.