Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP1/443-1231/11/MS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2011-11-30
Teza: Zakres stawki podatku przy dostawie nieruchomości wraz z prawem użytkowania wieczystego.
Słowa kluczowe: budynek; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie; zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 29 sierpnia 2011 r. (data wpływu 5 września 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku przy dostawie nieruchomości wraz z prawem użytkowania wieczystego – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 5 września 2011 r. złożono wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku przy dostawie nieruchomości wraz z prawem użytkowania wieczystego.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W 1998 r. na podstawie decyzji Prezydenta Miasta Spółka „weszła w posiadanie” prawa użytkowania wieczystego gruntu stanowiącego własność Miasta z posadowionymi na tym gruncie zabudowami po poprzednim użytkowniku - zakładzie budżetowym. Na przedmiotowej działce znajduje się magazyn gazów technicznych i lakierów (rok postawienia 1983), obiekt zaplecza budowlanego (rok postawienia 1987) oraz oświetlenie terenu (rok budowy 1979). Wszystkie te obiekty powstały w stanie prawnym nie uwzględniającym podatku VAT. Transakcje nabycia „wieczystej dzierżawy” oraz wybudowania wskazanych obiektów nie były opodatkowane podatkiem VAT. Spółka nie ponosiła nakładów na ulepszenie ww. budynków (jedynie mogła ponosić drobne wydatki remontowe odliczając podatek VAT od zakupów związanych z remontami). Od 1998 r. nieruchomość ta była wykorzystywana przez Spółkę w zakresie własnej działalności gospodarczej opodatkowanej VAT, a następnie od 2011 r. jest wynajmowana innemu podmiotowi. Z tytułu umowy najmu Spółka wystawia faktury VAT wykazując w nich podatek należny wyliczony według stawki podstawowej.

Spółka zamierza sprzedać prawo użytkowania wieczystego gruntu wraz z posadowionymi na tym gruncie budynkami.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy sprzedaż prawa użytkowania wieczystego gruntu z posadowionymi na tym gruncie, opisanymi wyżej budynkami, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, powołujące go się na treść art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a, art. 43 ust. 7a oraz art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w przedstawionej sytuacji spełnione są warunki umożliwiające skorzystanie przy dostawie opisanej nieruchomości ze zwolnienia od podatku VAT, bowiem:

1.  dostawa nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim (Spółka jest już drugim użytkownikiem),
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą budynków upłynął okres dłuższy niż 2 lata,
3.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
4.  nie dokonywano ulepszeń opisanych obiektów, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b ustawy o VAT (przeprowadzono wyłącznie drobne remonty), obiekty były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych.

Jednocześnie Spółka, powołując treść art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7 ustawy o podatku od towarów i usług oraz § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług wywodzi, iż co do zasady grunt będący przedmiotem sprzedaży (w tym zbycie użytkowani wieczystego) podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku, jaką opodatkowane są budynki lub budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również zbycie gruntu lub prawa użytkowania wieczystego gruntu będą korzystały ze zwolnienia od podatku. W świetle powołanych regulacji prawnych Spółka uważa, iż dostawa nieruchomości wraz z posadowionymi na tym gruncie budynkami będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT. Tym samym w świetle § 13 ust. 1 pkt 11 cyt. wyżej rozporządzenia w związku z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT, również dostawa prawa użytkowania wieczystego gruntu, na którym są posadowione przedmiotowe budynki, będzie korzystała ze zwolnienia od tego podatku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1.  przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;
2.  wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
3.  wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
4.  wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
5.  ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
6.  oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
7.  zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Na mocy art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i przepisach wykonawczych do niej, przewidziane zostały zwolnienia od podatku oraz obniżone stawki.

Stosownie do przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 powołanej ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Przez pierwsze zasiedlenie – art. 2 pkt 14 ustawy – rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Analiza powyższego zapisu wskazuje, że „pierwsze zasiedlenie” może następować wielokrotnie, po każdym ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na to ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. Istotne jest to aby po takim ulepszeniu nastąpiło wydanie do użytkowania budynku lub jego części w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu (np. najem, dzierżawa, sprzedaż).

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10 pod warunkiem, że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b), nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat (ust. 7a ww. artykułu).

Jednocześnie na mocy art. 43 ust. 10 omawianego artykułu, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10 i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1.  są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2.  złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Z treści ust. 11 ww. artykułu wynika, że oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1.  imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;
2.  planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
3.  adres budynku, budowli lub ich części.

Ponadto, za oddanie do użytkowania w ramach czynności podlegających opodatkowaniu, uznać należy nie tylko sprzedaż, ale również umowy najmu i dzierżawy. Zatem pierwszym zasiedleniem będzie także moment oddania budynku do użytkowania pierwszemu najemcy (dzierżawcy).

Wskazać należy, iż w myśl art. 29 ust. 5 powołanej ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Ponadto zgodnie z § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392), zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku.

Z treści wniosku wynika, że Spółka na podstawie decyzji Prezydenta Miasta z 1998 r. nabyła prawo użytkowania wieczystego gruntu, stanowiącego własność Miasta wraz z posadowionymi na tym gruncie zabudowaniami po poprzednim użytkowniku (zakładzie budżetowym). Na przedmiotowej działce znajduje się magazyn gazów technicznych i lakierów (wybudowany w 1983 r.), obiekt zaplecza budowlanego (wybudowany w 1987 r.) oraz oświetlenie terenu (wybudowane w 1979 r.). Nabycie prawa użytkowania wieczystego z zabudowaniami nie było opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Spółka nie ponosiła nakładów na ulepszenie ww. budynków (ponosiła jedynie drobne wydatki remontowe od których odliczała podatek VAT). Od 1998 r. przedmiotowa nieruchomość była wykorzystywana przez Spółkę w działalności gospodarczej opodatkowanej VAT, a od 2011 r. jest wynajmowana innemu podmiotowi (najem opodatkowany jest wg stawki podstawowej).

Mając na uwadze powołane przepisy oraz opis zdarzenia przyszłego przedstawiony we wniosku stwierdzić należy, iż sprzedaż przedmiotowych budynków wraz z prawem użytkowania wieczystego, nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, bowiem z opisu przedstawionego we wniosku wynika, iż do pierwszego zasiedlenia doszło dopiero z chwilą oddania opisanej nieruchomości w najem (t.j. 2011 r.). A zatem, mimo iż dostawa, będzie dokonywana po pierwszym zasiedleniu (umowa najmu), to o ile od dnia oddania nieruchomości w najem do dnia sprzedaży, nie upłynie okres dłuższy niż 2 lata, nie zostanie spełniony warunek, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b) ustawy.

Przedmiotowa dostawa, może korzystać natomiast ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług. Spółka spełnia bowiem warunki określone w tym przepisie t.j. nie przysługiwało Jej prawo do odliczenia podatku związanego z tą nieruchomością, jak również nie ponosiła wydatków na modernizację opisanych budynków przekraczających 30% ich wartości. W konsekwencji zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, na którym posadowione są ww. budynki, będzie także zwolnione od podatku na podstawie § 13 ust. 1 pkt 11 wskazanego wyżej rozporządzenia.

Oceniając całościowo stanowisko Wnioskodawcy należało uznać je za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.