Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.299.2025.2.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-05
Teza: Wypłata zysku.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
zyski
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z kapitałów pieniężnych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 17-ust. 1-pkt 4

## Opis zdarzenia przyszłego

We wniosku przedstawiono następujący opis zdarzenia przyszłego.
    X („Wnioskodawca”) jest polskim rezydentem podatkowym i podlega nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Wnioskodawca prowadził jednoosobową
    działalność gospodarczą, którą przekształcił zgodnie z art. 551 par. 5 i art. 584[1] ksh w
    jednoosobową spółkę z o.o., która została następnie przekształcona w spółkę
    komandytową. Spółka po latach zmieniła ponownie formę na spółkę z ograniczoną
    odpowiedzialnością („Spółka”). Przed przekształceniem w spółkę z ograniczoną
    odpowiedzialnością, w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, Wnioskodawca
    osiągał zyski, które nie były mu w całości wypłacone, ale pozostawały w jednoosobowej
    działalności gospodarczej. Zyski te zostały odpowiednio wyodrębnione w księgach
    rachunkowych. Wnioskodawca w oparciu o zapisy na odpowiednich kontach w ramach
    ksiąg rachunkowych Spółki jest w stanie dokładnie ustalić wysokość zysków, rok ich
    pochodzenia oraz kwoty wypłacone. Środki te były już opodatkowane podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca przed przekształceniem przeznaczał
    zysk na prowadzoną działalność.
    Wnioskodawca planuje obecnie, aby zyski wypracowane w jednoosobowej działalności
    gospodarczej, przed przekształceniem, zostały wypłacone ze Spółki.
    W uzupełnieniu wniosku podał Pan następujący zmieniony opis sprawy
    Stan faktyczny po zmianie.
    X („Wnioskodawca”) jest polskim rezydentem podatkowym i podlega nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
    Wnioskodawca prowadził jednoosobową działalność gospodarczą, którą przekształcił
    zgodnie z art. 551 par. 5 i art. 584[1] ksh w jednoosobową spółkę z o.o. („Spółka”), tj. ...
    Przed przekształceniem w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, w ramach
    jednoosobowej działalności gospodarczej, Wnioskodawca osiągał zyski, które nie były mu
    w całości wypłacone, ale pozostawały w jednoosobowej działalności gospodarczej. Zyski te
    zostały odpowiednio wyodrębnione w księgach rachunkowych. Wnioskodawca w oparciu
    o zapisy na odpowiednich kontach w ramach ksiąg rachunkowych Spółki jest w stanie
    dokładnie ustalić wysokość zysków, rok ich pochodzenia oraz kwoty wypłacone.
    Środki te były już opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Wnioskodawca przed przekształceniem przeznaczał zysk na prowadzoną działalność.
    Wnioskodawca planuje obecnie, aby zyski wypracowane w jednoosobowej działalności
    gospodarczej, przed przekształceniem, zostały wypłacone ze Spółki.
    Ponadto udzielił Pan odpowiedzi na następujące pytania.
    Umiejscowienie Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania, tj. spółki z
    ograniczoną odpowiedzialnością ..., w opisie zdarzenia przyszłego oraz potwierdzenie, czy
    spółka ta jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością – określaną we wniosku jako
    „Spółka” – powstałą z przekształcenia spółki komandytowej?
    Tak, ... sp. z o.o. jest spółką powstałą bezpośrednio z przekształcenia przedsiębiorcy. W
    stanie faktycznym błędnie wskazano o kolejnych przekształceniach. Podmiot nie był
    przekształcany w spółkę komandytową.
    Czy to ww. Spółka (Zainteresowana niebędąca stroną postępowania) wypłaci zyski
    wypracowane w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej?
    Tak.
    Wskazanie konkretnych dat, w których nastąpiły poszczególne przekształcenia, tj.:
    - jednoosobowej działalności gospodarczej w jednoosobową spółkę z o.o.,
    - jednoosobowej spółki z o.o. w spółkę komandytową;

    - spółki komandytowej w spółkę z o.o. (dalej: Spółka)?
    Wpis Spółki przekształconej, ... sp. z o.o. nastąpił ... 2024 r.
    Czy spółka komandytowa uzyskała status podatnika podatku dochodowego od osób
    prawnych – jeśli tak, to kiedy?
    Nie dotyczy. We wniosku błędnie wskazano na przekształcenie w spółkę komandytową.
    Dlaczego zysk nie został wypłacony przed przekształceniem jednoosobowej działalności
    gospodarczej w jednoosobową spółkę z o.o.?
    Strona nie posiadała środków pieniężnych w wysokości pozwalającej na wypłatę zysku.
    Czy w prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej wypracowane zyski były
    wykazywane w pozycji zobowiązania wobec jej właściciela;
    · jeśli tak – proszę wskazać podstawę prawną powstania zobowiązania „wobec siebie”, tj.
      wskazanie podstawy prawnej czynności, w wyniku której wypracowane zyski stały się
      zobowiązaniem wobec właściciela;
    · jeśli nie – proszę wskazać, w jakiej pozycji były one ujmowane?
    Nie
    W jakich pozycjach prowadzonych ksiąg rachunkowych poszczególne spółki (tj.
    jednoosobowa spółka z o.o., spółka komandytowa, Spółka) ujmowały niewypłacone zyski
    wypracowane w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej?
    W kapitale zapasowym, w ramach którego wyodrębniono zysk wypracowany przed
    przekształceniem przedsiębiorcy w sp. z o.o.
    Na podstawie jakich przepisów Kodeksu spółek handlowych właściwa spółka wypłaci na
    rzecz udziałowca niewypłacony zysk wypracowany w ramach jednoosobowej działalności
    gospodarczej oraz jaki charakter prawny będzie miała ta wypłata?
    Czy wypłata środków będzie świadczeniem wzajemnym w ramach określonego stosunku
    prawnego łączącego udziałowca oraz wypłacającą spółkę – jakiego; czy w zamian za
    wypłatę na rzecz udziałowca środków ww. spółka uzyska od udziałowca inne świadczenie
    – jakie?
    Jeżeli wypłata nie będzie świadczeniem wzajemnym – proszę wskazać: jaki jest cel tej
    wypłaty; z jakiego powodu nastąpi wypłata na rzecz udziałowca tych wartości; czy wypłata
    będzie świadczeniem w ramach umowy darowizny między udziałowcem a wypłacającą
    spółką (będzie darowizną dla udziałowca od tej spółki) albo świadczeniem w ramach
    innego łączącego udziałowca i tę spółkę stosunku prawnego (jakiego)?
    Wnioskodawca planuje dokonać wypłaty zysku zgromadzonego na kapitale zapasowym
    (dalej: „zysk zatrzymany”) na podstawie uchwały zgromadzenia wspólników sp. z o.o.,
    wyrażającej zgodę na wypłatę wspólnikowi Spółki (przedsiębiorcy przekształconemu)
    zysku wypracowanego w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej
    przed przekształceniem jednoosobowej działalności gospodarczej w sp. z o.o. W treści
    podjętej przez sp. z o.o. uchwały będzie wprost wskazane, że wypłacana ze sp. z o.o.
    kwota stanowi zysk wypracowany przez przedsiębiorcę przekształconego przed
    przekształceniem działalności gospodarczej w sp. z o.o. Wypłata zysków nastąpi poprzez
    obniżenie kapitału zapasowego sp. z o.o., na który został przekazany majątek
    przekształcanego przedsiębiorcy pozostały po pokryciu kapitału zakładowego sp. z o.o. (w
    oparciu o sprawozdanie finansowe na dzień przekształcenia). Wypłacany zysk zatrzymany
    był już opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych w prowadzonej przez
    przedsiębiorcę przekształconego jednoosobowej działalności. Zysk zatrzymany nie
    pochodzi z zysku z działalności wygenerowanej przez sp. z o.o. Przedsiębiorca
    przekształcony wypracował zysk (zysk zatrzymany) nie w czasie pełnienia funkcji
    udziałowca w spółce z o.o., tylko podczas prowadzenia jednoosobowej działalności
    gospodarczej. Nadto, wypłata zysku wypracowanego w ramach jednoosobowej

    działalności gospodarczej po przekształceniu w spółkę z o.o. nastąpi na podstawie art. 192
    K.s.h. Tym samym możliwe jest dokonywanie wypłat z kwot przeniesionych z kapitałów
    zapasowego i rezerwowego utworzonych z zysku – i taki charakter prawny będzie miała
    ewentualna przyszła wypłata z kapitału zapasowego spółki.
    Wypłata nie będzie świadczeniem wzajemnym.
    Czy umowa Spółki przewiduje/będzie przewidywała udziały uprzywilejowane; jeśli tak, na
    czym polega to uprzywilejowanie (jakie szczególne uprawnienia obejmuje) i których
    udziałów dotyczy, kto będzie właścicielem tych uprzywilejowanych udziałów?
    Nie.

## Pytanie

Czy dokonanie przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (powstałą w wyniku
    przekształcenia Wnioskodawcy, tj. przedsiębiorcy prowadzącego jednoosobową
    działalność gospodarczą) wypłaty na rzecz Wnioskodawcy – udziałowca tej spółki, środków
    stanowiących zysk netto Wnioskodawcy, które zostały wyodrębnione w księgach
    rachunkowych, jest dla Wnioskodawcy czynnością prawną neutralną podatkowo na
    gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz czy Spółka będzie jako
    płatnik zobowiązana do obliczenia, pobrania i odprowadzenia podatku dochodowego od
    osób fizycznych zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że przedmiotowa czynność prawna jest dla niego
    neutralna podatkowo na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co
    oznacza, że Spółka nie będzie miała obowiązków płatnika i poboru podatku.
                        2Zgodnie z art. 551 § 5 w zw. z art. 584 § 1-3 Kodeksu spółek handlowych w wyniku
    przekształcenia przedsiębiorcy w spółkę kapitałową wszelkie prawa oraz obowiązki
    przedsiębiorcy przekształcanego przechodzą na spółkę przekształconą, a przedsiębiorca
    staje się z dniem przekształcenia wspólnikiem spółki przekształconej.
    Natomiast przenosząc się już na grunt ustaw podatkowych, należy zauważyć, że z
    generalnej zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, zawartej
    w art. 9 ust. 1 PDOFizU, wynika, iż opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają
    wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c
    oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano
    poboru podatku. Dodatkowo art. 14 ust. 1 ww. ustawy stanowi, że za przychód z
    działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie
    zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych
    bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się
    przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
    Zasadniczo więc, przychód z działalności będą stanowić wszystkie przychody, z wyjątkiem
    tych, które zostały wymienione w art. 14 ust. 3 PDOFizU, a prowadzący pozarolniczą
    działalność gospodarczą będzie miał obowiązek uiszczania w trakcie roku podatkowego
    zaliczek na podatek, a następnie rozliczenia rocznego dochodu oraz wpłaconych zaliczek
    w zeznaniu podatkowym. Obowiązek ten wynika z art. 44 ust. 1 PDOFizU.
    W świetle powyższego należy stwierdzić, że dochody z pozarolniczej działalności
    gospodarczej opodatkowane są na bieżąco. W kwestii opodatkowania wypłaty zysku
    wypracowanego jeszcze w jednoosobowej działalności gospodarczej warto zauważyć, że
    zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 PDOFizU za źródła przychodów uważa się kapitały pieniężne i
    prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt
    8 lit. a-c (odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

    spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa
    do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania
    gruntów).
    Przychody z kapitałów pieniężnych, jak wynika z art. 17 ust. 1 pkt 4, stanowią natomiast
    dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie
    uzyskane z tego udziału.
    Wspomnieć należy także o art. 93a § 4 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym
    jednoosobowa spółka kapitałowa, powstała w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy
    będącego osobą fizyczną, wstępuje w przewidziane w przepisach podatkowych prawa
    przekształcanego przedsiębiorcy związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, z
    wyjątkiem tych praw, które nie mogą być kontynuowane na podstawie przepisów
    regulujących opodatkowanie spółek kapitałowych. Norma prawna zawarta w
    przywołanym przepisie stanowi lex specialis do przepisów Kodeksu spółek handlowych.
    Ustawodawca ograniczył bowiem rozpiętość następstw prawnych w sytuacji
    przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę kapitałową, nie
    występuje tu pełna sukcesja pod względem podatkowym, ponieważ dotyczy ona jedynie
    praw, nie obowiązków.
    Biorąc pod uwagę zarówno przepisy Kodeksu spółek handlowych, jak i ustaw
    podatkowych, tj. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz Ordynacji
    podatkowej, należy uznać, iż w tym przypadku opodatkowanie zysku wypłaconego przez
    spółkę przekształconą, ale wypracowanego jeszcze w czasie prowadzenia jednoosobowej
    działalności gospodarczej, stanowiłoby podwójne opodatkowanie tego samego dochodu,
    co na gruncie polskiego prawa jest niedopuszczalne.
    Powyższe potwierdza m.in. wyrok NSA z dnia 12 października 2023 r., sygn. II FSK 327/21,
    w którym stwierdzono, że: „Wbrew stanowisku organu nie można zatem twierdzić, że zyski
    wypracowane przez przedsiębiorcę – osobę fizyczną i przejęte przy przekształceniu jego
    przedsiębiorstwa przez spółkę kapitałową stanowią udział w zyskach osoby prawnej, jeśli
    są one wyraźnie wyodrębnione w księgach rachunkowych spółki jako zyski z lat
    poprzednich (czyli z lat, kiedy spółka nie istniała). Nie są to bowiem zyski związane z
    działalnością gospodarczą spółki, a zyski związane z działalnością gospodarczą osoby
    fizycznej. Jeśli zostały one wcześniej opodatkowane podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych jako dochód przedsiębiorcy, a jedynie niepobrane przez niego do majątku
    prywatnego, to obecnie nie mogą być po raz kolejny opodatkowane jako udział w zyskach
    osoby prawnej. Zasada ograniczonej sukcesji nie może bowiem prowadzić do
    dwukrotnego opodatkowania tego samego dochodu tylko z uwagi na to, że fizycznej
    wypłaty dokonała spółka” (zob. również wyrok WSA w Warszawie z dnia 8 września 2022,
    sygn. VIII SA/Wa 322/22, wyrok WSA w Gliwicach z dnia 21 maja 2021 r., sygn. I SA/Gl 108
    /21).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 18 ze zm.) dopuszczają możliwość przekształcenia przedsiębiorcy w spółkę
    kapitałową, jak i spółki w inną spółkę handlową.
    W myśl art. 551 § 5 ustawy – Kodeks spółek handlowych:
      Przedsiębiorca będący osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność
      gospodarczą w rozumieniu ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców
      (Dz.U. z 2023 r. poz. 221, 641, 803, 1414 i 2029) – (przedsiębiorca przekształcany)
      może przekształcić formę prowadzonej działalności w jednoosobową spółkę
      kapitałową (spółkę przekształconą) (przekształcenie przedsiębiorcy w spółkę
      kapitałową).

    Instytucja przekształcenia przedsiębiorcy w spółkę kapitałową uregulowana została w art.
      1  13584 – 584 ustawy Kodeks spółek handlowych.
                2Stosownie do art. 584 § 1 Kodeksu spółek handlowych:
      Spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki przedsiębiorcy
      przekształcanego.
                          2Zgodnie natomiast z przepisem art. 584 § 2 Kodeksu spółek handlowych:
      Spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz
      ulg, które zostały przyznane przedsiębiorcy przed jego przekształceniem, chyba że
      ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej.
            2Według art. 584 § 3 Kodeksu spółek handlowych:
      Osoba fizyczna, o której mowa w art. 551 § 5, staje się z dniem przekształcenia
      wspólnikiem albo akcjonariuszem spółki przekształconej.
    Z chwilą przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w spółkę kapitałową cały
    majątek osoby fizycznej, wchodzący w skład przedsiębiorstwa, staje się majątkiem spółki –
    osoby prawnej, która jest odrębnym podmiotem gospodarczym. Po przekształceniu nie
    można już mówić o zyskach przedsiębiorcy, a jedynie o majątku spółki, i to niezależnie od
    tego, czy całość majątku zostanie przekazana na kapitał zakładowy, czy też częściowo na
    kapitał zapasowy w formie tzw. agio. Osoba fizyczna staje się jedynym wspólnikiem spółki,
    a jej „uprawnienia” do majątku tej osoby prawnej są wyrażone w przyznanych udziałach.
    Osoba fizyczna z bezpośredniego właściciela majątku swojego przedsiębiorstwa
    prowadzonego w formie jednoosobowej działalności gospodarczej staje się podmiotem
    uprawnionym do majątku spółki jedynie w zakresie wynikającym z posiadanych udziałów.
    Co więcej, może realizować te uprawnienia wyłącznie w trybach określonych przepisami
    Kodeksu spółek handlowych.
    Zgodnie z art. 192 Kodeksu spółek handlowych:
      Kwota przeznaczona do podziału między wspólników nie może przekraczać zysku za
      ostatni rok obrotowy, powiększonego o niepodzielone zyski z lat ubiegłych oraz o
      kwoty przeniesione z utworzonych z zysku kapitałów zapasowego i rezerwowych,
      które mogą być przeznaczone do podziału. Kwotę tę należy pomniejszyć o niepokryte
      straty, udziały własne oraz o kwoty, które zgodnie z ustawą lub umową spółki
      powinny być przekazane z zysku za ostatni rok obrotowy na kapitały zapasowy lub
      rezerwowe.
    Jak wynika z tego przepisu, dywidendę można wypłacić nie tylko z zysku osiągniętego
    przez spółkę kapitałową w ostatnim roku obrotowym, ale również z niepodzielonych
    zysków z lat ubiegłych.
    Jednocześnie kapitał zapasowy może zostać wykorzystany na wypłatę dywidendy tylko i
    wyłącznie w tej części, w której został utworzony z zysku. Przy czym nie ma tu znaczenia,
    czy zysk ten pochodzi z okresu istnienia spółki kapitałowej, czy też powstał np. w
    jednoosobowej działalności gospodarczej przed przekształceniem jej w spółkę kapitałową.
    Przechodząc na grunt ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), zwracam uwagę, że zgodnie z art. 10 ust. 1
    pkt 7 tej ustawy:
      Źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne
      zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
    Stosownie natomiast do art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:

      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału.
    Na podstawie art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód)
      faktycznie uzyskany z tego udziału (...).
    Regulacje te definiują przychód (dochód) pochodzący z kapitałów pieniężnych jako
    przychód (dochód) faktycznie uzyskany z udziału, a przysługujący podatnikowi, tj. część
    zysku przypadająca temu podatnikowi na podstawie tytułu prawnego.
    Jednocześnie katalog dochodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest katalogiem
    otwartym, co oznacza, że wymienione w przepisach przykłady nie stanowią jedynych
    kategorii podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Przychody otrzymane z tytułu dywidendy stanowią dla udziałowca przychód z tytułu
    udziału w zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 w zw. z art. 30a
    ust. 1 pkt 4 i art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przy czym,
    przez „dochód (przychód) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych”, na podstawie tych
    przepisów, należy rozumieć wszelkie przysporzenia, jakie powstają w następstwie
    posiadanych przez podatnika praw do udziału w zyskach osoby prawnej i które faktycznie
    zostały przez niego osiągnięte. Dlatego podstawą prawną uzyskania przychodu z tego
    źródła jest tytuł prawny do kapitału osoby prawnej. Nie ma tu znaczenia, czy środki te
    pochodzą z zysków tej osoby prawnej.
    Zobowiązanym do pobrania zryczałtowanego podatku z tego tytułu jest spółka
    przekształcona, która występuje w roli płatnika.
    Jak stanowi bowiem art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Od uzyskanych dochodów (przychodów) z dywidend i innych przychodów z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek
      dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a.
    Z kolei w myśl art. 30a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, 2, 3-5, 6, 8 i 9, pobiera się bez
      pomniejszania przychodu o koszty uzyskania, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 5 pkt 1 i 4,
      ust. 5a, 5d i 5e.
    Jak wynika natomiast z art. 30a ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodów (przychodów), o których mowa w ust. 1, nie łączy się z dochodami
      opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27.
    Stosownie do art. 41 ust. 1 i ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art.
      18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z
      zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego
      świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w
      wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym
      miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę
      podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
      Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek
      dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji

      podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30
      ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-17 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust.
      4d, 5, 10, 12 i 21.
    Jak wynika z opisu sprawy Zainteresowany będący stroną postępowania przekształcił
    swoją jednoosobową działalność gospodarczą w spółkę z o.o. (dalej: Spółka). W ramach
    jednoosobowej działalności gospodarczej Zainteresowany będący stroną postępowania
    wypracował zyski, które nie były w całości wypłacone. Zyski te zostały ujęte na kapitale
    zapasowym w Spółce. Zainteresowany będący stroną postępowania planuje wypłacić zyski
    zgromadzone na kapitale zapasowym. Wypłata przez Spółkę zysku wypracowanego w
    ramach jednoosobowej działalności gospodarczej Zainteresowanego będącego stroną
    postępowania nastąpi na podstawie art. 192 Kodeksu spółek handlowych.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia, czy wypłata zysku z kapitału zapasowego
    Spółki, wypracowanego w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, w chwili
    wypłaty będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i
    czy w związku z tym na Spółce będą ciążyć obowiązki płatnika.
    Wskazuję, że skoro Spółka – powstała w wyniku przekształcenia działalności gospodarczej
    Zainteresowanego będącego stroną postępowania – wypłaci mu jako udziałowcowi zyski,
    które wypracował w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, a wypłata ta
    będzie miała swoją podstawę w art. 192 Kodeksu spółek handlowych, spowoduje to
    powstanie po stronie Zainteresowanego będącego stroną postępowania przychodu
    podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, o którym
    mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Jednocześnie na Spółce będą ciążyć obowiązki płatnika z tego tytułu.
    Podsumowanie: wypłata z kapitału zapasowego Spółki powstałej z przekształcenia
    jednoosobowej działalności gospodarczej Zainteresowanego będącego stroną
    postępowania wartości niewypłaconego zysku wypracowanego w ramach jego
    jednoosobowej działalności gospodarczej będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych. Tym samym Spółka będzie jako płatnik zobowiązana do
    obliczenia, pobrania i odprowadzenia podatku dochodowego od osób fizycznych zgodnie
    z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili, i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ponadto wskazuję, że powołane przez Państwa orzeczenia sądów administracyjnych nie
    mogą wpłynąć na ocenę prawidłowości przedstawionych przez Państwa kwestii. Nie
    negując tych orzeczeń, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni
    norm prawa podatkowego, stwierdzam, że – moim zdaniem – tezy badanych rozstrzygnięć
    nie mają zastosowania w tym postępowaniu.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli
      skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    .... (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma
    prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.