Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-2.4011.418.2025.2.MH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-19
Teza: Możliwość opodatkowania dochodów z działalności
gospodarczej (lekarz specjalista) 14% zryczałtowanym
podatkiem dochodowym od niektórych przychodów
osiąganych przez osoby fizyczne.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza
działalność gospodarcza
lekarze
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawki ryczałtu
usługi-usługi medyczne
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od
przychodów ewidencjonowanych
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 14 %
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2a-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy
    możliwości opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Uzupełniła go Pani pismami z 20 sierpnia i 12 września 2025 r. (daty wpływu). Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Od 25 listopada 2019 r. do 20 marca 2025 r. była Pani zatrudniona na podstawie umowy o
    pracę jako lekarz rezydent w (...), odbywając szkolenie specjalizacyjne z patomorfologii w
    trybie rezydenckim. W trakcie odbywania szkolenia specjalizacyjnego z patomorfologii, w
    ramach zatrudnienia jako lekarz rezydent, realizowała Pani wszystkie zadania wynikające z
    programu specjalizacji, pod ścisłym nadzorem lekarza specjalisty i kierownika specjalizacji.
    Celem Pani zatrudnienia było nabycie wiedzy teoretycznej oraz umiejętności praktycznych,
    wymaganych do samodzielnego wykonywania zawodu lekarza specjalisty patomorfologa.
    Do Pani obowiązków należało w szczególności branie udziału w wykonywaniu badań
    histopatologicznych, cytologicznych, autopsyjnych i śródoperacyjnych, przygotowanie
    materiału biologicznego (biopsje, wycinki, preparaty sekcyjne) do dalszej obróbki
    histologicznej i cytologicznej, sporządzanie wstępnych ocen mikroskopowych oraz
    projektów opisów badań — bez prawa ich autoryzacji, wykonywanie procedur
    medycznych, takich jak: pobieranie materiału biopsyjnego, ocena materiału
    cytologicznego (w zakresie podstawowym), przygotowanie materiału do badań
    specjalnych (immunohistochemicznych, histochemicznych, molekularnych), prowadzenie
    dokumentacji medycznej związanej z badaniami oraz udział w zebraniach kliniczno-
    patologicznych, uczestnictwo w badaniach pośmiertnych, odbycie obowiązkowych staży
    kierunkowych i kursów specjalizacyjnych wskazanych w programie, uczestnictwo w
    systematycznej ocenie nabywanych umiejętności praktycznych i teoretycznych. Wszystkie
    wyżej wymienione działania wykonywała Pani pod nadzorem lekarza specjalisty. Nie
    pełniła Pani samodzielnych dyżurów, nie była uprawniona do autoryzacji wyników badań,
    ani do samodzielnego podejmowania decyzji diagnostycznych. Nie sprawowała Pani
    również funkcji nadzorczych wobec innych lekarzy. 30 czerwca 2025 r. zakończyła Pani
    specjalizację i obecnie oczekuje na otrzymanie dyplomu lekarza specjalisty. W najbliższym
    czasie planuje podjąć współpracę z różnymi podmiotami medycznymi w tym z
    dotychczasowym pracodawcą jako lekarz specjalista patomorfolog, jednak na podstawie
    umowy cywilnoprawnej, prowadząc jednoosobową działalność gospodarczą w formie
    indywidualnej praktyki lekarskiej.
    Zakres planowanych usług znacząco różni się od wcześniejszych obowiązków:
    samodzielne autoryzowanie wyników badań histopatologicznych, cytologicznych,
    pośmiertnych i śródoperacyjnych, podejmowanie ostatecznych decyzji diagnostycznych
    oraz ponoszenie pełnej odpowiedzialności zawodowej, możliwość sprawowania funkcji
    kierownika specjalizacji lekarzy rezydentów, nadzór nad jakością badań oraz organizacją
    pracy pracowni lub zespołu diagnostycznego, samodzielne ustalanie czasu i warunków
    wykonywania usług jako niezależny przedsiębiorca.
    Uzupełnienie

    W roku 2024 nie prowadziła Pani działalności gospodarczej, tym samym nie osiągnęła Pani
    przychodów przekraczających 2 000 000 euro.
    Do wykonywania Pani działalności nie mają zastosowania pozostałe - niebędące
    przedmiotem interpretacji wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zgłoszenia oświadczenia o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem
    dochodowym do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego dokonała Pani 30 czerwca
    2025 r., w dniu kiedy rejestrowała Pani działalność gospodarczą. Ponadto na dzień
    złożenia wniosku nie uzyskała Pani żadnych przychodów z prowadzonej działalności więc
    zapytanie nadal odnosiło się do zdarzenia przyszłego.
    Pełen (szczegółowy) zakres obowiązków jako lekarza specjalisty w dziedzinie
    patomorfologii w Laboratorium Patomorfologii (...):
    · wykonywanie badań cytologicznych – obejmujące ocenę mikroskopową rozmazów
      cytologicznych ze sformułowaniem rozpoznania w formie pisemnej;
    · wykonywanie badań śródoperacyjnych – obejmujące ocenę makroskopową z opisem
      zmiany, pobranie wycinków i ewentualnie rozmazów cytologicznych oraz ocenę
      mikroskopową ze sformułowaniem rozpoznania w formie pisemnej i telefonicznym
      powiadomieniem operatora o jego wyniku w czasie trwania zabiegu operacyjnego, w
      tym także wykonywanie badań śródoperacyjnych w soboty, niedziele, dni świąteczne
      oraz w godzinach od 15:00 do 8:00 na specjalne wezwania;
    · wykonywanie biopsji aspiracyjnych cienkoigłowych – obejmujące zbadanie chorego,
      nakłucie igłą zmian w tkankach i narządach z pobraniem materiału cytologicznego i
      sporządzeniem rozmazów oraz ocenę mikroskopową ze sformułowaniem w formie
      pisemnej wniosków diagnostycznych;
    · ocena i konsultacje preparatów histopatologicznych – obejmujące ocenę mikroskopową
      preparatów histopatologicznych ze sformułowaniem rozpoznania w formie pisemnej
      oraz w przypadkach tego wymagających zlecenie dodatkowych barwień i ich ocena;
      konsultacje preparatów histopatologicznych z zewnętrznych ośrodków
      diagnostycznych;
    · ocena makroskopowa materiałów – obejmująca ocenę makroskopową preparatów
      tkankowych, w przypadkach wymagających tej oceny w celu sformułowania
      ostatecznego rozpoznania histopatologicznego w formie pisemnej z ewentualnym
      dodatkowym pobraniem wycinków do badania histopatologicznego;
    · wykonywanie sekcji zwłok naukowo-lekarskich, pobieranie niezbędnych wycinków
      narządowo-tkankowych oraz ich mikroskopowa ocena wraz ze sformułowaniem
      wniosków diagnostycznych;
    · szkolenie rezydentów a zwłaszcza konsultowanie mikroskopowe przypadków
      zgłaszanych przez rezydentów i lekarzy specjalizujących się w Laboratorium
      patomorfologii (...) w zakresie patomorfologii (w trybie pozarezydenckim).
    Dodatkowo może zostać Pani powierzone pełnienie obowiązków kierownika specjalizacji
    lub osoby kierującej stażem kierunkowym lekarzy odbywających specjalizację w (...). W
    trakcie Pani szkolenia specjalizacyjnego:
    · wykonywała Pani ocenę makroskopową materiałów oraz pobierała wycinki tkankowe;
    · uczestniczyła Pani w ocenie mikroskopowej rozmazów cytologicznych oraz preparatów
      histopatologicznych wraz z formułowaniem rozpoznania w formie pisemnej jednak
      zawsze pod nadzorem lekarza specjalisty; sformułowanie ostatecznego rozpoznania
      leżało po stronie lekarza specjalisty, podczas całego szkolenia specjalizacyjnego nie
      posiadała Pani uprawnień do autoryzowania takich rozpoznań;

    · nie konsultowała Pani preparatów histopatologicznych z zewnętrznych ośrodków
      diagnostycznych;
    · wykonywała Pani sekcje naukowo-lekarskie jednak o ostatecznej treści wniosków
      diagnostycznych decydował nadzorujący Panią lekarz specjalista;
    · nie wykonywała Pani badań śródoperacyjnych;
    · uczestniczyła Pani przy wykonywaniu biopsji aspiracyjnych cienkoigłowych jednak
      zawsze pod nadzorem lekarza specjalisty;
    · nie szkoliła Pani innych lekarzy w trakcie szkolenia specjalizacyjnego ponieważ sama
      była Pani w trakcie jego trwania.
    Usługi, które Pani świadczy w ramach działalności gospodarczej są zarejestrowane w
    PKWiU jako 86.21.10.0 - Usługi w zakresie ogólnej praktyki lekarskiej.
    Była Pani zatrudniona w (...) w oparciu o umowę o pracę do 20 marca 2025 r. i w tym dniu
    zakończyła szkolenie specjalizacyjne. 30 czerwca 2025 r. uzyskała Pani tytuł specjalisty w
    dziedzinie patomorfologii, wymagało to dostarczenia kompletu dokumentacji.
    Rozbieżność we wniosku wynikła z nieuwagi i niewystarczającego wyjaśnienia przez Panią
    stanu faktycznego.

## Pytanie

Czy w 2025 roku, będzie mogła Pani w ramach prowadzenia działalności gospodarczej
    wybrać opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zgodnie z
    art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, według stawki
    14%, podczas gdy będzie Pani świadczyć usługi na rzecz byłego pracodawcy w ramach
    indywidualnej praktyki lekarskiej (PKD 86.21.Z, według PKWiU 86.21.1), a wykonywane
    usługi nie będą w pełni tożsame czynnościom, które wykonywała Pani w ramach stosunku
    pracy?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, możliwe jest zastosowanie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    według stawki 14% do przychodów uzyskanych z tytułu świadczenia usług medycznych
    jako lekarz specjalista patomorfolog w ramach działalności gospodarczej. Zgodnie z art. 8
    ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z ryczałtu nie mogą korzystać
    podatnicy, którzy świadczą usługi odpowiadające czynnościom wykonywanym w ramach
    umowy o pracę w roku podatkowym lub poprzednim. W Pani przypadku planowany
    zakres działalności jako lekarza specjalisty znacząco różni się od obowiązków lekarza
    rezydenta, które wykonywała Pani w oparciu o umowę o pracę. Wcześniej działała Pani
    zawsze pod nadzorem, bez prawa do samodzielnych decyzji czy autoryzacji badań. Jako
    specjalista będzie Pani odpowiadać samodzielnie za proces diagnostyczny, w tym
    autoryzować rozpoznania oraz organizować pracę. Stanowisko to znajduje potwierdzenie
    w interpretacjach indywidualnych, m.in.:
    · Interpretacja Dyrektora KIS z 21 maja 2025 r. (0112-KDIL2-2.4011.271.2025.3.MM),
    · interpretacja Dyrektora KIS z 5 lutego 2025 r. (nr 0112-KDIL2-2.4011.881.2024.1.WS),
    · interpretacja Dyrektora KIS z 6 marca 2024 r. (nr 0113-KDIPT2-1.4011.10.2024.2.RK),
    · interpretacja Dyrektora KIS z 19 stycznia 2024 r. (nr 0112-KDIL2-2.4011.825.2023.2.AA).
    W świetle tych argumentów uznaje Pani, że nie zachodzi tożsamość czynności, o której
    mowa w art. 8 ust. 2, a więc nie istnieją przeszkody do stosowania ryczałtu jako formy
    opodatkowania.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia o 20 listopada 1998 r.
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):
      ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w
      rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
        – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym
        przez zlecającego te czynności;
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie:
      określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą,
      której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją
      Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4
      września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz.
      1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz.
      556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
      przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.
      Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

      podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
        a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
        b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:
      podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku
      podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez
      względu na wysokość przychodów.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
        1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
        2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
        3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
          a) prowadzenia aptek,
          b) (uchylona)
          c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
          d) (uchylona)
          e) (uchylona)
          f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
            mechanicznych;
        4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
        5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
          a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
          b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie
            przez jednego lub każdego z małżonków,
          c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
            drugiego małżonka
          – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia
            tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał
      opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej
      działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze

      świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających
      czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
        1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
        2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
        – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
        roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca
        roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Stosownie do treści art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od
    przychodów ewidencjonowanych wynosi:
      14 % przychodów ze świadczenia usług w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86).
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że od 30 czerwca 2025 r. prowadzi Pani
    działalność gospodarczą z zakresu ogólnej praktyki lekarskiej na rzecz (...), w którym w
    okresie od 25 listopada 2019 r. do 20 marca 2025 r. była Pani zatrudniona na podstawie
    umowy o pracę jako lekarz rezydent. W ramach kontraktu świadczy Pani usługi polegające
    m.in. na samodzielnym autoryzowaniu wyników badań histopatologicznych,
    cytologicznych, pośmiertnych i śródoperacyjnych, podejmowaniu ostatecznych decyzji
    diagnostycznych oraz ponoszeniu pełnej odpowiedzialności zawodowej, możliwości
    sprawowania funkcji kierownika specjalizacji dla lekarzy rezydentów, nadzorze nad
    jakością badań oraz organizacji pracy pracowni lub zespołu diagnostycznego,
    samodzielnym ustalaniu czasu i warunków wykonywania usług jako niezależny
    przedsiębiorca, uczestniczeniu Pani w ocenie mikroskopowej rozmazów cytologicznych
    oraz preparatów histopatologicznych i uczestniczeniu przy wykonywaniu biopsji
    aspiracyjnych cienkoigłowych zawsze pod nadzorem lekarza specjalisty. Świadczone przez
    Panią usługi sklasyfikowane są w grupowaniu PKWiU 86.21.10.0 – usługi w zakresie
    ogólnej praktyki lekarskiej. Do Pani obowiązków w ramach umowy o pracę należało m.in.
    udział w wykonywaniu badań histopatologicznych, cytologicznych, autopsyjnych i
    śródoperacyjnych, przygotowanie materiału biologicznego (biopsje, wycinki, preparaty
    sekcyjne) do dalszej obróbki histologicznej i cytologicznej, sporządzanie wstępnych ocen
    mikroskopowych oraz projektów opisów badań — bez prawa ich autoryzacji. Pobierała
    Pani materiał biopsyjny i ocena materiał cytologiczny w zakresie podstawowym.
    Przygotowywała Pani materiał do badań specjalnych (immunohistochemicznych,
    histochemicznych, molekularnych). Prowadziła Pani dokumentację medyczną związaną z
    badaniami. Brała Pani udział w zebraniach kliniczno-patologicznych, uczestniczyła w
    badaniach pośmiertnych, odbywała obowiązkowe staże kierunkowe i kursy
    specjalizacyjne, uczestniczyła w systematycznej ocenie nabywanych umiejętności
    praktycznych i teoretycznych. Uczestniczyła Pani w ocenie mikroskopowej rozmazów
    cytologicznych, preparatów histopatologicznych oraz przy wykonywaniu biopsji

    aspiracyjnych cienkoigłowych zawsze pod nadzorem lekarza specjalisty. Ponadto nie
    konsultowała Pani preparatów histopatologicznych z zewnętrznych ośrodków
    diagnostycznych i nie wykonywała Pani badań śródoperacyjnych. Pani przychód nie
    przekroczył w 2024 r. limitu określonego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zgłosiła Pani wybór opodatkowania w formie ryczałtu. W Pani przypadku nie mają
    zastosowania wyłączenia możliwości korzystania z opodatkowania w formie ryczałtu
    określone w art. 8 ust. 1 ww. ustawy.
    Należy zaznaczyć, że możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do
    podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia
    usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami,
    które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia
    działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym
    rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku
    pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.
    Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających
    czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub
    obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje)
    w ramach stosunku pracy.
    Mając na uwadze przedstawiony stan sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić
    należy, że skoro świadczone przez Panią w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    usługi na rzecz podmiotu leczniczego nie są tożsame z czynnościami, które wykonywała
    Pani w ramach wykonywanych obowiązków na podstawie umowy o pracę w okresie
    zdobywania specjalizacji (rezydentury), to uzyskiwanie przychodów z tytułu udzielania
    świadczeń zdrowotnych dla byłego pracodawcy nie wyłącza możliwości ich opodatkowania
    w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Jednocześnie przychody uzyskiwane ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej
    usług sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniu 86.21.10.0 „Usługi w zakresie
    ogólnej praktyki lekarskiej”, podlegają opodatkowaniu 14% stawką ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani
    świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o
    prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do
    grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
    Ponadto należy podkreślić, że w przypadku wskazania przez Panią nieprawidłowego
    symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie
    dawała Pani waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k – 14n Ordynacji podatkowej.
    Konsekwentnie, organ podatkowy może zakwestionować Pani rozliczenia, jeżeli okaże się,
    że stosuje Pani nieprawidłową stawkę.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez
    wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany

    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony
    we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W
    ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie
    przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi
    domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.
    Odnosząc się do powołanych interpretacji wskazać należy, że interpretacje przepisów
    prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników, dotyczą
    konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co
    oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.