Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.600.2022.1.WN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-10-25
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupu przez Spółkę usług doradczych przeznaczonych do realizacji Projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

**Interpretacja indywidualna** **– stanowisko prawidłowe**

Szanowna Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

W dniu 2 sierpnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupu przez Spółkę usług doradczych przeznaczonych do realizacji Projektu. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem w dniu 12 października 2022 r. (wpływ tego samego dnia).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego**

Państwa Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT rozliczającym się za okresy miesięczne. Sprzedaż towarów i usług - realizowana w ramach podstawowej działalności Spółki (tj. przede wszystkim wydobycie kopalin oraz produkcja i sprzedaż metali) - podlega opodatkowaniu podatkiem VAT wg. stawek innych niż zwolniona.

Spółka dokonuje również sprzedaży usług zwolnionych z VAT. Usługi te stanowią jednak marginalną część obrotów osiąganych ze sprzedaży towarów i usług. Proporcja roczna udziału sprzedaży opodatkowanej w sprzedaży ogółem (ustalana wg zasad określonych w art. 90 ust. 2 i dalsze ustawy o VAT) za ostatnie lata przekraczała 99,5%, co - w związku z pozostałymi regulacjami ustawy o VAT - daje Spółce pełne prawo do odliczenia VAT od zakupów związanych z tzw. sprzedażą mieszaną, tj. opodatkowaną i zwolnioną z VAT.

K. realizuje Strategię Grupy Kapitałowej (dalej: Strategia).

Powyższe cele, a w szczególności te w ramach Filaru II, realizowane są przez Spółkę m.in. poprzez rozpoczęcie nowego rodzaju działalności polegającej na inwestycji w morską energetykę wiatrową na obszarze morza stanowiącym Polską Wyłączną Strefę Ekonomiczną (dalej: Projekt).

Realizacja Projektu wymaga uzyskania Pozwoleń na wznoszenie i wykorzystywanie sztucznych wysp, konstrukcji i urządzeń (dalej: Pozwolenia Lokalizacyjne), o których mowa w art. 23 ust. 1 Ustawy z dnia 21 marca 1991 r. o obszarach morskich Rzeczypospolitej Polskiej i administracji morskiej (dalej: Ustawa o obszarach morskich). Pozwolenia Lokalizacyjne są wydawane w drodze decyzji przez ministra właściwego w sprawach gospodarki morskiej (dalej: Organ) w trybie określonym w art. 23 Ustawy o obszarach morskich, z uwzględnieniem przepisów Rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia 27 listopada 2021 r. w sprawie oceny wniosków w postępowaniu rozstrzygającym.

Na podstawie przeprowadzonych analiz prawnych, biznesowych i technicznych (w tym przez zewnętrzne firmy doradcze) Spółka uznała, że największe szanse na pozyskanie Pozwoleń Lokalizacyjnych występują, gdy w toku postępowań o udzielenie niezbędnych pozwoleń wykorzystane zostaną kompetencje partnera strategicznego mającego doświadczenie w tego typu projektach. W związku z tym Spółka nawiązała współpracę z podmiotem posiadającym doświadczenie w zakresie opracowywania i budowy morskich farm wiatrowych (dalej: Partner), z którym planuje wspólną realizację Projektu. Spółka oraz Partner (dalej: Strony) zawarli porozumienie przedstawiające zasady współpracy w zakresie budowy i eksploatacji Farm Wiatrowych (dalej: Porozumienie).

Partner jest jedynym wspólnikiem spółki holdingowej (dalej: Spółka Holdingowa) będącej jedynym wspólnikiem siedmiu spółek (dalej: Spółki Projektowe), które wystąpiły o wydanie Pozwoleń Lokalizacyjnych na potrzeby realizacji Projektu. Współpraca pomiędzy Stronami obejmuje działania zmierzające do uzyskania Pozwoleń Lokalizacyjnych przez Spółki Projektowe , a także czynności w trakcie postępowania administracyjnego prowadzonego po złożeniu do Organu wniosku o ich wydanie. W ramach uzgodnionego w Porozumieniu podziału obowiązków Spółki Projektowe są reprezentowane w postępowaniu w sprawie udzielenia Pozwoleń Lokalizacyjnych przez pełnomocnika działającego na zlecenie i koszt K. Powyższe upoważnia do podejmowania w imieniu Spółek Projektowych czynności wymaganych przez Organ (np. udzielania wyjaśnień, uzupełnienia i korygowania dokumentacji objętej wnioskiem), co ma na celu zapewnienie kontroli Spółki nad przebiegiem postępowania oraz stanowi dodatkowy mechanizm związany z zabezpieczeniem interesów K.

W przypadku uzyskania Pozwoleń Lokalizacyjnych przez Spółki Projektowe strony Porozumienia zamierzają wspólnie zaprojektować, wybudować i eksploatować Farmy Wiatrowe za pośrednictwem Spółek Projektowych. W takim przypadku planowane jest zawarcie pomiędzy Spółką Holdingową a K. umowy o wspólnym przedsięwzięciu (dalej: J) w oparciu o Spółki Projektowe z uzyskanymi Pozwoleniami Lokalizacyjnymi.

Realizacja przez Spółkę Projektu to konsekwencja dynamicznych przemian, które miały miejsce w ostatnim czasie w otoczeniu makroekonomicznym o znaczeniu strategicznym dla branży wydobywczej, a także realizacja zaktualizowanych założeń strategicznych K. dotyczących zrównoważonego rozwoju i wsparcia transformacji energetycznej Polski. Projekt pozwoli Spółce zwiększyć skalę prowadzonej działalności, a także - przez zapewnienie bezpieczeństwa energetycznego i optymalizacji kosztów energii - poprawić wyniki produkcyjne i sytuację finansową. Dla K. to szansa na uzyskanie przewagi konkurencyjnej oraz rozwój w nowych, perspektywicznych obszarach biznesowych.

Specyfika i innowacyjność Projektu wymaga zaangażowania przez Spółkę doradcy/doradców zewnętrznych, w szczególności w obszarze biznesowym i prawnym. Spółka nabywa - na podstawie zawartych umów - usługi doradcze, których koszty udokumentowane są fakturami VAT z wykazaną kwotą podatku VAT.

Obejmują one m.in.:

\- prace związane z obsługą prawną i reprezentowaniem K. w postępowaniu zmierzającym do uzyskania Pozwoleń Lokalizacyjnych;

\- przygotowanie projektu wniosku o wydanie Pozwoleń Lokalizacyjnych w sposób zgodny z wymaganiami aktów prawnych regulujących postępowanie związane z ich uzyskaniem;

\- przygotowywanie projektów pism do Organu;

\- wsparcie w negocjacjach z potencjalnymi partnerami strategicznymi;

\- przygotowanie wszelkiej innej dokumentacji niezbędnej w procesie uzyskania Pozwoleń Lokalizacyjnych i/lub związanej z postępowaniem w sprawie uzyskania Pozwoleń Lokalizacyjnych.

Wszystkie powyższe wydatki dotyczące usług doradczych związanych z realizacją Projektu finansowane są ze środków obrotowych Wnioskodawcy.

W uzupełnieniu opisu sprawy Państwa Spółka wskazała, że nabywane przez Spółkę usługi doradcze w całości służą realizacji projektu polegającego na inwestycji w morską energetykę wiatrową na obszarze morza (dalej: Projekt).

Projekt ma zapewnić Spółce zabezpieczenie dostępu do niskoemisyjnego i ekologicznego źródła energii wykorzystywanej do prowadzenia przez Spółkę działalności opodatkowanej VAT i generowania sprzedaży, która w całości podlega opodatkowaniu VAT (energia elektryczna wykorzystywana jest zarówno na własne potrzeby - w zakresie produkcji metali, stanowiących przedmiot sprzedaży, jak też do odsprzedaży).

W przypadku zawarcia przez Spółkę J, K. uzyska dostęp do nowych źródeł energii poprzez uprawnienie do zakupu energii elektrycznej wytworzonej przez Farmy Wiatrowe (które stanowić będą majątek Spółek Projektowych). Ma to strategiczne znaczenie dla działalności K. biorąc pod uwagę obecną problematyczną sytuację na rynku energetycznym oraz fakt, że prowadzona przez Spółkę działalność to niezwykle energochłonny biznes – K. to drugi największy w Polsce przemysłowy odbiorca energii elektrycznej, z rocznym zużyciem ok. 3 TWh.

**Pytanie:**

Czy Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupu przez Spółkę usług doradczych przeznaczonych do realizacji Projektu opisanych w niniejszym wniosku?

**Państwa stanowisko:**

W Państwa ocenie Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup przez Spółkę usług doradczych przeznaczonych do realizacji Projektu opisanych w niniejszym wniosku.

Stosownie do zapisu art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z ww. przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezsporny związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi VAT.

Zakup opisanych usług nie stanowi wydatków, które można bezpośrednio powiązać z konkretną sprzedażą opodatkowaną. Niemniej, realizacja podstawowej zasady konstrukcyjnej podatku VAT, tj. zasady neutralności podatku VAT, umożliwia podatnikowi obniżenie podatku należnego o kwoty podatku zapłaconego przy nabyciu towarów i usług, związanych z jego działalnością gospodarczą, podlegającą opodatkowaniu również w przypadku, gdy związek tych zakupów występuje w sposób pośredni, a nabywane towary/usługi mają charakter kosztów ogólnych prowadzonej działalności.

W ocenie Spółki wydatki wskazane w niniejszym Wniosku ponoszone na zakup usług doradczych służących realizacji Projektu związane są z ogólnym funkcjonowaniem Spółki i prowadzeniem przez nią działalności gospodarczej opodatkowanej VAT. Usługi te nabywane są bowiem w celu realizacji Projektu wpisującego się w realizowaną przez Spółkę Strategię, pozwalającego na zabezpieczenie i ewentualne zwiększenie skali prowadzonej działalności opodatkowanej VAT, zapewnienie bezpieczeństwa energetycznego niezbędnego do kontynuacji prowadzonej działalności gospodarczej oraz optymalizację kosztów energii ponoszonych w toku prowadzonej działalności gospodarczej.

Projekt stanowi istotny element obecnej i przyszłej działalności Spółki podlegającej opodatkowaniu VAT, nie tylko jako realizacja II Filaru Strategii przyjętej przez K., ale również jako inwestycja przemysłowa, dzięki której działalność gospodarcza Spółki staje się bardziej efektywną energetycznie i odporną na znaczącą zmienność otoczenia makroekonomicznego.

Należy podkreślić, że koszt energii elektrycznej ma kluczowe znaczenie w działalności Spółki i generowaniu sprzedaży opodatkowanej VAT. W tym zakresie obserwowany w ostatnim okresie radykalny wzrost cen energii rzutuje na konkurencyjność producentów metali na poziomie międzynarodowym, gdyż, co do zasady ze względu na przyjęte zasady rozliczeń w oparciu o ceny giełdowe, głównym obszarem konkurencji na rynku jest utrzymanie efektywności kosztowej. Brak działań zmierzających do obniżenia kosztów energii istotne wpłynie na Spółkę i jej zdolność do generowania sprzedaży opodatkowanej VAT w przyszłości.

Dzięki nabytym usługom doradczym Spółka może należycie przygotować się do realizacji tak innowacyjnego Projektu, właściwie ocenić skutki rozważanych scenariuszy jego realizacji (przeprowadzone przez zewnętrznych doradców analizy pozwalają na opracowanie optymalnej struktury realizacji Projektu) oraz prawidłowo sporządzić niezbędną dokumentację projektową. Z uwagi na powyższe w ocenie Wnioskodawcy nabywane usługi doradcze mają związek z działalnością opodatkowaną VAT Spółki.

Prawo do odliczenia podatku VAT w tym przypadku znajduje potwierdzenie w unijnej zasadzie neutralności VAT wyrażonej w art. 1 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28.11.2006 r. (tj. Dz. Urz. UE z 2006 r. nr L 347).

Stanowisko Spółki zostało również wyrażone w indywidualnych interpretacjach wydanych przez organy podatkowe, w tym m.in. przez:

\- Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 16 stycznia 2020 r., sygn. 0112-KDIL4.4012.533.2019.4.MB;

\- Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 13 maja 2021 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.212.2021.1.PS;

\- Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 21 stycznia 2016 r., sygn. IPTPP2/4512-586/15-4/AJB.

W związku z powyższym, Spółka stoi na stanowisku, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy VAT, jak również w myśl zasady neutralności podatku VAT wyrażonej w art. 1 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady, będzie jej przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem przedmiotowych usług doradczych (o ile nie będą one objęte dyspozycją art. 88 ustawy VAT).

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które Państwa Spółka przedstawiła we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powołanego art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy o VAT generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 90 ustawy.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej. Przy czym związek dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą może mieć charakter pośredni lub bezpośredni.

O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą, np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika. Natomiast pośredni związek nabywanych towarów i usług z działalnością przedsiębiorcy występuje wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa – mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotu.

Powyższe regulacje oznaczają, że aby stwierdzić, czy podatnikowi podatku od towarów i usług przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, należy zbadać wyłącznie związek ponoszonych wydatków z wykonywanymi przez podatnika czynnościami opodatkowanymi, przy czym związek ten musi mieć charakter niewątpliwy, lecz niekoniecznie bezpośredni. Podatnik musi jednak wykazać związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Istnienie związku między nabywanymi towarami i usługami a transakcjami opodatkowanymi podatnika jest traktowane jako niezbędny wymóg powstania prawa do odliczenia podatku również w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006 str. 1, ze zm.). Stanowisko powyższe znajduje również potwierdzenie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.

Dyrektywa 2006/112/WE jako fundamentalną cechę podatku od wartości dodane wskazuje zasadę neutralności podatku. Cechą podatku od wartości dodanej, wskazaną w ust. 2 art. 1 ww. Dyrektywy, jest faktyczne obciążenie ciężarem podatku od wartości dodanej jedynie konsumpcji towarów i usług. Z treści tego przepisu należy wnioskować, że podatek ten nie powinien obciążać podmiotów biorących udział w obrocie towarami i usługami, niebędących ich ostatecznymi odbiorcami. Należy jednak zwrócić uwagę, że zgodnie z postanowieniami art. 1, podatek powinien być naliczany na wszystkich stadiach obrotu, z etapem sprzedaży detalicznej włącznie. Mechanizmem zapewniającym obciążenie podatkiem wyłącznie ostatecznych odbiorców towarów i usług, przy jednoczesnym naliczaniu podatku na każdym etapie obrotu, jest wskazane w ust. 2, prawo do odliczenia od podatku należnego podatku zapłaconego przy nabyciu towarów i usług. Ograniczenie prawa do odliczenia podatku przez podatnika, podobnie jak wszelkie odstępstwa od zasady powszechności opodatkowania, powinny mieć charakter wyjątkowy i mogą być wprowadzane jedynie na podstawie wyraźnych przepisów prawa.

Szczegółowe zasady realizacji prawa do odliczenia podatku zawierają przepisy Tytułu X Dyrektywy. Z tego powodu należy uznać, że przepisy tego Tytułu należą bez wątpienia do najistotniejszych regulacji Dyrektywy VAT. Neutralność podatku od wartości dodanej dla podatnika wyraża się, m.in. dążeniem do poszukiwania, wdrażania i ochrony rozwiązań legislacyjnych zapewniających stan prawny, w którym wartość podatku zapłaconego przez podatnika w cenie zakupywanych przez niego towarów i usług wykorzystywanych do celów działalności opodatkowanej, nie będzie stanowić dla podatnika ostatecznego kosztu. Podatnik musi mieć zapewnioną możliwość odzyskania podatku naliczonego związanego ze swoją działalnością opodatkowaną. Wszelkie korzystne dla podatnika konsekwencje wynikające z koncepcji neutralności podatku, są traktowane w doktrynie wspólnego systemu VAT, jako fundamentalne prawo podatnika, nie zaś jako jego przywilej.

Zasada neutralności podatku VAT, a także kwestia pośredniego związku pomiędzy podatkiem naliczonym VAT a czynnościami opodatkowanymi jako warunku wystarczającego do zachowania prawa do odliczenia VAT były przedmiotem licznych orzeczeń TSUE m.in. wyrok z 15 stycznia 1998 r. w sprawie C-37/95 (Państwo Belgijskie v. Ghent Coal Terminal NV), wyrok z 22 lutego 2001 r. w sprawie C-408/98 (Abbey National plc v. Commissioners of Customs & Excise), wyrok z 26 maja 2005 r. w sprawie C-465/03 (Kretztechnik AG v. Finanzamt Linz), wyrok z 27 września 2001 r. w sprawie C-16/00 (CIBO Participations SA v. Directeur régional des impôts du Nord-Pas-de-Calais). TSUE podkreślał, że co do zasady, prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przysługuje podatnikom wówczas, gdy istnieje bezpośredni związek poniesionych wydatków ze sprzedażą opodatkowaną. Jednakże, brak bezpośredniego związku z konkretną czynnością podlegającą opodatkowaniu nie wyklucza prawa do odliczenia podatku VAT w przypadku tzw. kosztów ogólnych działania podatnika, o ile koszty te mogą być przypisane do działalności podatnika podlegającej opodatkowaniu VAT.

Zatem niezbędnym warunkiem odliczenia VAT jest istnienie związku pomiędzy zakupami a konkretną transakcją opodatkowaną. Prawo do odliczenia podatku naliczonego powinno przysługiwać podatnikowi w takim zakresie, w jakim działalność podatnika daje to prawo. Aby odliczenie podatku było dopuszczalne, transakcja powodująca naliczenie podatku winna pozostawać w ścisłym związku z transakcjami, które rodzą prawo do odliczenia. W ten sposób prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów i usług zakłada, że poczynione wydatki stanowią element cenotwórczy transakcji obciążonych podatkiem należnym, rodzącym prawo do jego odliczenia.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Państwa Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT rozliczającym się za okresy miesięczne. Sprzedaż towarów i usług - realizowana w ramach podstawowej działalności Spółki (tj. przede wszystkim wydobycie kopalin oraz produkcja i sprzedaż metali) - podlega opodatkowaniu podatkiem VAT wg. stawek innych niż zwolniona.

Spółka dokonuje również sprzedaży usług zwolnionych z VAT. Usługi te stanowią jednak marginalną część obrotów osiąganych ze sprzedaży towarów i usług. Proporcja roczna udziału sprzedaży opodatkowanej w sprzedaży ogółem (ustalana wg zasad określonych w art. 90 ust. 2 i dalsze ustawy o VAT) za ostatnie lata przekraczała 99,5%, co - w związku z pozostałymi regulacjami ustawy o VAT - daje Spółce pełne prawo do odliczenia VAT od zakupów związanych z tzw. sprzedażą mieszaną, tj. opodatkowaną i zwolnioną z VAT.

Spółka realizuje Strategię Grupy Kapitałowej, którym przypisano zindywidualizowane cele główne.

Powyższe cele, a w szczególności te w ramach Filaru II, realizowane są przez Spółkę m.in. poprzez rozpoczęcie nowego rodzaju działalności polegającej na inwestycji w morską energetykę wiatrową na obszarze morza stanowiącym Polską Wyłączną Strefę Ekonomiczną.

Realizacja Projektu wymaga uzyskania Pozwoleń na wznoszenie i wykorzystywanie sztucznych wysp, konstrukcji i urządzeń, o których mowa w art. 23 ust. 1 Ustawy z dnia 21 marca 1991 r. o obszarach morskich Rzeczypospolitej Polskiej i administracji morskiej.

Na podstawie przeprowadzonych analiz prawnych, biznesowych i technicznych (w tym przez zewnętrzne firmy doradcze) Spółka uznała, że największe szanse na pozyskanie Pozwoleń Lokalizacyjnych występują, gdy w toku postępowań o udzielenie niezbędnych pozwoleń wykorzystane zostaną kompetencje partnera strategicznego mającego doświadczenie w tego typu projektach. W związku z tym Spółka nawiązała współpracę z podmiotem posiadającym doświadczenie w zakresie opracowywania i budowy morskich farm wiatrowych, z którym planuje wspólną realizację Projektu. Spółka oraz Partner zawarli porozumienie przedstawiające zasady współpracy w zakresie budowy i eksploatacji Farm Wiatrowych.

Współpraca pomiędzy Stronami obejmuje działania zmierzające do uzyskania Pozwoleń Lokalizacyjnych przez Spółki Projektowe, a także czynności w trakcie postępowania administracyjnego prowadzonego po złożeniu do Organu wniosku o ich wydanie. W ramach uzgodnionego w Porozumieniu podziału obowiązków Spółki Projektowe są reprezentowane w postępowaniu w sprawie udzielenia Pozwoleń Lokalizacyjnych przez pełnomocnika działającego na zlecenie i koszt K. Powyższe upoważnia do podejmowania w imieniu Spółek Projektowych czynności wymaganych przez Organ (np. udzielania wyjaśnień, uzupełnienia i korygowania dokumentacji objętej wnioskiem), co ma na celu zapewnienie kontroli Spółki nad przebiegiem postępowania oraz stanowi dodatkowy mechanizm związany z zabezpieczeniem interesów K.

W przypadku uzyskania Pozwoleń Lokalizacyjnych przez Spółki Projektowe strony Porozumienia zamierzają wspólnie zaprojektować, wybudować i eksploatować Farmy Wiatrowe za pośrednictwem Spółek Projektowych. W takim przypadku planowane jest zawarcie pomiędzy Spółką Holdingową a K. umowy o wspólnym przedsięwzięciu (J) w oparciu o Spółki Projektowe z uzyskanymi Pozwoleniami Lokalizacyjnymi.

Specyfika i innowacyjność Projektu wymaga zaangażowania przez Spółkę doradcy/doradców zewnętrznych, w szczególności w obszarze biznesowym i prawnym. Spółka nabywa - na podstawie zawartych umów - usługi doradcze, których koszty udokumentowane są fakturami VAT z wykazaną kwotą podatku VAT.

Obejmują one m.in.:

\- prace związane z obsługą prawną i reprezentowaniem K. w postępowaniu zmierzającym do uzyskania Pozwoleń Lokalizacyjnych;

\- przygotowanie projektu wniosku o wydanie Pozwoleń Lokalizacyjnych w sposób zgodny z wymaganiami aktów prawnych regulujących postępowanie związane z ich uzyskaniem;

\- przygotowywanie projektów pism do Organu;

\- wsparcie w negocjacjach z potencjalnymi partnerami strategicznymi;

\- przygotowanie wszelkiej innej dokumentacji niezbędnej w procesie uzyskania Pozwoleń Lokalizacyjnych i/lub związanej z postępowaniem w sprawie uzyskania Pozwoleń Lokalizacyjnych.

Wszystkie powyższe wydatki dotyczące usług doradczych związanych z realizacją Projektu finansowane są ze środków obrotowych Wnioskodawcy.

Projekt ma zapewnić Spółce zabezpieczenie dostępu do niskoemisyjnego i ekologicznego źródła energii wykorzystywanej do prowadzenia przez Spółkę działalności opodatkowanej VAT i generowania sprzedaży, która w całości podlega opodatkowaniu VAT (energia elektryczna wykorzystywana jest zarówno na własne potrzeby - w zakresie produkcji metali, stanowiących przedmiot sprzedaży, jak też do odsprzedaży).

Przy tak przedstawionym opisie sprawy powzięliście Państwo wątpliwości dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupu przez Spółkę usług doradczych przeznaczonych do realizacji Projektu opisanych w niniejszym wniosku.

Z przepisów ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że podatnik w momencie nabycia towarów lub usług powinien dokonać ich przyporządkowania do określonych rodzajów czynności: opodatkowanych, zwolnionych od podatku, czy też niepodlegających opodatkowaniu. Najistotniejszym bowiem warunkiem umożliwiającym skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Jedynie w przypadku, gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot związanych z czynnościami opodatkowanymi podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

W świetle przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i przywołanych przepisów należy stwierdzić, że skoro w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nabywają Państwo Usługi doradcze, dzięki którym możecie należycie przygotować się do realizacji innowacyjnego Projektu, co wpłynie na poprawę wyników produkcyjnych i sytuację finansową Państwa Spółki, a ponadto mają Państwo szanse na uzyskanie przewagi konkurencyjnej oraz rozwój w nowych, perspektywicznych obszarach biznesowych, to nabywane usługi doradcze mają pośredni związek z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Wskazują Państwo we wniosku, że usługi świadczone przez Państwa w ramach jej działalności gospodarczej co do zasady podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, przy czym marginalna część świadczonych przez Spółkę usług jest zwolniona od podatku od towarów i usług. Proporcja roczna udziału sprzedaży opodatkowanej w sprzedaży ogółem za ostatnie lata przekraczała 99,5%, co w związku z art. 90 ust. 10 pkt 1 ustawy ustawy o VAT daje pełne prawo do odliczenia VAT od zakupów związanych z tzw. sprzedażą mieszaną, tj. opodatkowaną i zwolnioną z VAT. Nabywane przez Państwa usługi doradcze w całosci służą realizacji projektu polegającego na inwestycji w morską energetykę wiatrową na obszarze młorza. Projekt ma zapewnić Państwu zabezpieczenie dostępu do niskoemisyjnego i ekologicznego źródła energii wykorzystywanej do prowadzenia przez Spółkę działalności opodatkowanej VAT i generowania sprzedaży, która w całości podlega opodatkowaniu VAT (energia elektryczna wykorzystywana jest zarówno na własne potrzeby - w zakresie produkcji metali, stanowiących przedmiot sprzedaży, jak też do odsprzedaży).

W związku z powyższym, skoro nabywane usługi doradcze są/będą w całości związane z realizacją projektu opisanego we wniosku, a w rezultacie z działalnością opodatkowaną podatkiem VAT prowadzoną przez Państwa Spółkę, to Państwa Spółce, będącej czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, przysługuje/będzie przysługiwać, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na podstawie otrzymanych faktur dokumentujących zakup ww. usług.

W świetle powyższego Państwa stanowisko jest prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawiliście i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (oraz z opisem zdarzenia przyszłego) podanym w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).