Zmiana wiążącej informacji stawkowej
Sygnatura: 0110-KSI1-2.442.2.2024.4.ZK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-12-09
Teza: WIS TOWAR - stalowy drut powlekany tworzywem sztucznym.
Słowa kluczowe: stal; towar; tworzywa sztuczne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - towar; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wygaśnięcie, zmiana lub uchylenie wiążącej informacji stawkowej
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 1

**DECYZJA**

Na podstawie art. 207 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383, z późn. zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, oraz art. 42h ust. 3a pkt 2, w związku z art. 42h ust. 3 pkt 4 oraz art. 42g ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”,

**Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej,**

w związku ze stwierdzeniem nieprawidłowości w wiążącej informacji stawkowej (WIS) z 14 stycznia 2021 r., nr 0111-KDSB1-1.450.991.2020.2.RW, określającej dla towaru „(…)” klasyfikację do działu 73 CN oraz określającej stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy,

**zmienia z urzędu wyżej wymienioną decyzję określając:**

• **Przedmiot wniosku:** towar – „(…)”

• **Opis towaru:** drut stalowy (…) powlekany tworzywem sztucznym

• **Rozstrzygnięcie:** CN 72

• **Stawka podatku od towarów i usług:** 23%

• **Podstawa prawna:** art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy,

• **Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 5 października 2020 r. Wnioskodawca złożył wniosek uzupełniony pismami w dniach 5 listopada 2020 r., 12 listopada 2020 r., 7 grudnia 2020 r., 22 grudnia 2020 r. oraz 12 stycznia 2021 r. w zakresie sklasyfikowania towaru – „(…)” według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru:

1\. Drut (…).

2\. Drut (…).

3\. Drut (…).

Do wniosku dołączono zdjęcia produktów.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 05 listopada 2020 r. Wnioskodawca zawarł następujące informacje dotyczące towaru.

Szczegółowy opis towaru:

Drut (…) (powlekany tworzywem sztucznym).

Nazwa handlowa: (…).

Pismem z dnia 22 grudnia 2020 r. Wnioskodawca zawarł następujące informacje dotyczące towaru.

Dane techniczne – produkt (…) drut stalowy powleczony tworzywem sztucznym PVC

Pismem z dnia 12 stycznia 2021 r. Wnioskodawca uszczegółowił informacje dotyczące towaru „(…)” wskazując dane techniczne:

(…).

W polu 55 przedmiotowego wniosku Spółka zaproponowała klasyfikację towaru do podpozycji 7326 20 20 Nomenklatury scalonej (CN). Pozycja 7326 „Pozostałe artykuły z żeliwa lub stali, pozycja 7326 20 – zawiera „Artykuły z drutu, z żeliwa lub stali” znajduje się w dziale 73 Nomenklatury scalonej, który nosi nazwę „Artykuły z żeliwa lub stali”.

W wiążącej informacji stawkowej z dnia 14 stycznia 2021 r. nr 0111-KDSB1-1.450.991.2020.2.RW, Organ pierwszej instancji wskazał, że towar klasyfikowany jest do działu 73 Nomenklatury scalonej (CN) oraz określił stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 23% na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy.

W dniu 29 kwietnia 2024 r. Komisja Europejska zgodnie z art. 34 ust. 10 lit. a) Rozporządzenia (UE) nr 952/2013 z dnia 9 października 2013 r. (Unijny Kodeks Celny) powiadomiła organy państw członkowskich o zawieszeniu podejmowania decyzji WIT. Z powiadomienia wynika, że towary zidentyfikowane jako „(…)” lub produkt o bardzo podobnych właściwościach zostały sklasyfikowane pod różnymi kodami nomenklatury, co dało podstawę do niejednorodności klasyfikacji taryfowej. Ponieważ państwom członkowskim, których dotyczy ta sprawa, nie udało się rozstrzygnąć różnic zdań w odniesieniu do klasyfikacji, sprawa została przedłożona Komisji w celu przeprowadzenia konsultacji na szczeblu unijnym.

Mając na uwadze powyższe oraz zgodnie z przepisami unijnego kodeksu celnego (UKC), w szczególności jego art. 34 ust. 10 lit. a), wydawanie WIT dla tych towarów zostało zawieszone.

Następnie zgodnie z otrzymanym powiadomieniem z dnia 16 lipca 2024 r. Komisja Europejska na podstawie art. 34 ust. 10 lit. b rozporządzenia (UE) nr 952/2013 z dnia 9 października 2013 roku (unijny kodeks celny) wycofała zawieszenie wydawania decyzji WIT. Jednocześnie w przedmiotowym piśmie wskazała, że w odniesieniu do powiadomienia będącego przedmiotem odniesienia, dotyczącego zawieszenia podejmowania decyzji WIT dla „(…)" klasyfikacja taryfowa tych towarów została obecnie rozstrzygnięta. Konsultacje na szczeblu unijnym wykazały, że produkt ten należy klasyfikować do kodu CN 7217 (…).

Uwzględniając powyższe, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej po rozpoznaniu przedmiotowej sprawy, na podstawie art. 42h ust. 3 pkt 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, postanowieniem nr 0110-KSI1-2.442.2.2024.1.ZK z 16 października 2024 r. wszczął z urzędu postępowanie w sprawie zmiany wydanej w dniu 14 stycznia 2021 r., nr 0111-KDSB1-1.450.991.2020.2.RW. Pismo zostało doręczone Stronie (e-US) 17 października 2024 r.

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, postanowieniem nr 0110-KSI1-2.442.2.2024.3.ZK z 8 listopada 2024 r., organ odwoławczy poinformował Stronę o możliwości wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego. Pismo zostało doręczone Stronie (e-US) 8 listopada 2024 r. Wnioskodawca nie skorzystał z przysługującego prawa wynikającego z art. 200 Op.

**Po zapoznaniu się z aktami sprawy, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że wiążąca informacja stawkowa z 14 stycznia 2021 r., nr 0111-KDSB1-1.450.991.2020.2.RW nie jest prawidłowa i wyjaśnia, co następuje.**

**1\.** **Uzasadnienie klasyfikacji towaru w Nomenklaturze scalonej**

Wiążąca informacja stawkowa (WIS), wydawana na podstawie art. 42a ustawy, jest decyzją dokonującą klasyfikacji towarów albo usług według:

1) Nomenklatury scalonej (CN),

2) Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB), albo

3) Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015)

na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług właściwej dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4 ustawy.

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.), zwanym dalej rozporządzeniem Rady, lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Nomenklatura scalona (CN) zawarta jest w załączniku nr I do rozporządzenia Rady nr 2658/87 - art. 1 ust. 3 rozporządzenia. Nomenklatura scalona (CN) stanowi systematykę towarów w obrocie międzynarodowym i bazuje na Systemie Zharmonizowanym (HS), wprowadzonym w życie Międzynarodową Konwencją w sprawie Zharmonizowanego Systemu Oznaczania i Kodowania Towarów sporządzoną w Brukseli 14 czerwca 1983 r., której Wspólnota Europejska jest stroną (decyzja Rady 87/369/EWG z 7 kwietnia 1987, Dz. Urz. WE L 198 z 20.07.1987 r., str. 1).

Nomenklatura scalona (CN) w zakresie 6 cyfr (podpozycje) w pełni jest zgodna z systemem HS, który jest przyjęty na świecie przez większość państw – stron konwencji. CN stanowi systematyczny i hierarchiczny zbiór towarów podzielonych na duże grupy towarowe, które są podzielone na 21 sekcji, działy (2 cyfry CN), pozycje (4 cyfry CN), podpozycje (6 cyfr CN) oraz kody CN (8 cyfr CN).

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej (CN) podlega pewnym warunkom określającym zasady, na których jest oparta oraz ogólnym regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że określony towar zawsze jest klasyfikowany wyłącznie do jednej i tej samej pozycji lub podpozycji z wyłączeniem innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zatem do każdego towaru jest przypisany odpowiedni kod.

W tym względzie należy zaznaczyć, że zgodnie z utrwalonym orzecznictwem Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE), w interesie pewności prawa i ułatwienia kontroli, decydującego kryterium dla klasyfikacji taryfowej towarów należy poszukiwać zasadniczo w ich obiektywnych cechach i właściwościach, takich jak określone w pozycjach CN oraz uwagach do sekcji lub działów (por. w szczególności wyroki TSUE: z dnia 18 lipca 2007 r. w sprawie C-142/06, Olicom, pkt 16; z dnia 11 grudnia 2008 r. w sprawach połączonych C-362/07 i C‑363/07, Kip Europe i in., pkt 26; z dnia 7 maja 2009 r. w sprawie C-150/08, Siebrand BV, pkt 24; z dnia 20 maja 2010 r. w sprawie C‑370/08, Data I/O, pkt 29; z dnia 20 października 2022 r. w sprawie C-542/21, Mikrotīkls, pkt 22 ).

Przy ustalaniu prawidłowej klasyfikacji towaru do danej pozycji Nomenklatury scalonej w pierwszej kolejności należy kierować się Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS), zawartymi w załączniku I do wyżej wskazanego rozporządzenia Rady.

W Dzienniku Urzędowym Unii Europejskiej serii L z 31 października 2023 r. opublikowane zostało rozporządzenie wykonawcze Komisji (UE) 2023/2364 z dnia 26 września 2023 r. zmieniające załącznik I do rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej. Rozporządzenie stosuje się od 1 stycznia 2024 r.

Zgodnie z regułą 1 ORINS tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne, a do celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalać zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz, o ile nie są one sprzeczne z treścią powyższych pozycji i uwag, zgodnie z następującymi regułami od 2 do 6. Nomenklatura scalona jest 8-znakowym rozwinięciem Systemu Zharmonizowanego (HS), a powołane wyżej Ogólne reguły interpretacji i uwagi do sekcji i działów pochodzą z Systemu Zharmonizowanego. Uwagi do sekcji i działów stanowią integralną część nomenklatury i zawierają szczegółowe informacje co do zakresu poszczególnych pozycji lub podpozycji, podają listę towarów włączonych lub wyłączonych, wraz z technicznym opisem i praktycznymi wskazówkami dla ich identyfikacji. Ich celem jest zapewnienie jednolitej interpretacji Systemu Zharmonizowanego i właściwej identyfikacji poszczególnych towarów, warunkującej poprawne ich zaklasyfikowanie do konkretnych pozycji lub podpozycji taryfowych.

Do ustalenia prawidłowej klasyfikacji towarów stosuje się również:

1\. Noty Wyjaśniające do Zharmonizowanego Systemu Oznaczania i Kodowania Towarów (_„Explanatory Notes”_), Opinie klasyfikacyjne i Decyzje Komitetu Systemu Zharmonizowanego, które są wydawane i uaktualniane przez Światową Organizację Celną w Brukseli \[World Customs Organization (WCO) – ustanowioną w 1952 r. jako Rada Współpracy Celnej\]. Zmiany Not wyjaśniających do HS i Opinie klasyfikacyjne redagowane są przez Komitet HS Światowej Organizacji Celnej i przyjmowane zgodnie z artykułem 8 Konwencji w sprawie Zharmonizowanego Systemu Oznaczania i Kodowania Towarów, sporządzonej w Brukseli w dniu 14 czerwca 1983 r. Polska wersja językowa Not do HS znajduje się w Systemie ISZTAR tj. przeglądarce Taryfowej utrzymywanej w ramach Informacyjnego Systemu Zintegrowanej Taryfy Celnej – ISZTAR4\[1\].

2\. Noty wyjaśniające do Nomenklatury scalonej (CN), będące efektem pracy Sekcji Nomenklatury Taryfowej i Statystycznej Komitetu Kodeksu Celnego, przyjmowane są przez Komisję Europejską na mocy art. 9 ust. 1 lit. a) rozporządzenia (EWG) nr 2658/87po uzyskaniu opinii Komitetu Kodeksu Celnego.

Skonsolidowana wersja Not wyjaśniających do Nomenklatury scalonej, opublikowana została w Dzienniku Urzędowym Unii Europejskiej serii C nr 119 z dnia 29 marca 2019 r. Przyjmowane po tej dacie przez Komitet Kodeksu Celnego Noty wyjaśniające są publikowane w kolejnych Dziennikach Urzędowych Unii Europejskiej serii C.

W celu jednolitego stosowania Nomenklatury scalonej w zakresie klasyfikacji towarów, środkami służącymi do zachowania jednolitej klasyfikacji towarów są także:

– rozporządzenia wykonawcze Komisji (UE) w sprawie klasyfikacji taryfowej towarów (poprzednio rozporządzenia Komisji WE), w których określa się podpozycje taryfowe, jakie powinny być stosowane w odniesieniu do opisanych towarów, wydawane przez Komisję Europejską na mocy art. 9 ust. 1 lit. a) rozporządzenia (EWG) nr 2658/87 po uzyskaniu opinii Komitetu Kodeksu Celnego,

– wyroki Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej,

– wiążące informacje taryfowe (WIT), o których mowa w art. 33 Rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 z dnia 9 października 2013 r. ustanawiającego unijny kodeks celny (Dz. Urz. UE L 269 z 10.10.2013, str. 1, z późn. zm.).

Noty wyjaśniające opracowane w odniesieniu do CN przez Komisję, a w odniesieniu do HS przez WCO, w znaczący sposób przyczyniają się do interpretacji poszczególnych pozycji, jednakże nie są prawnie wiążące. Ponadto, nawet jeśli opinie WCO dotyczące klasyfikacji towaru w ramach Systemu Zharmonizowanego nie mają mocy wiążącej, to stanowią dla klasyfikacji tego towaru w Nomenklaturze scalonej wskazówki, które przyczyniają się w istotny sposób do interpretacji zakresu poszczególnych pozycji i podpozycji Nomenklatury scalonej.

Jak wskazano powyżej, przystępując do klasyfikacji wyrobu w Nomenklaturze scalonej (CN), należy wyjść od reguły 1 ORINS, która informuje, że dla celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalić zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów i dopiero gdy jest to niemożliwe, należy – przy zachowaniu kolejności – korzystać z następnych reguł, od 2 do 6. Z brzmienia Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej wynika bowiem jednoznacznie, iż zostały one ułożone sekwencyjnie i ze względu na to zastosowanie kolejnej z nich uzależnione jest od uprzedniego wyeliminowania możliwości zastosowania uprzedniej reguły. Dopiero zatem gdy pierwsza reguła Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej nie jest możliwa do zastosowania w sprawie, należy korzystać z reguł od 2 do 6 (por. wyrok WSA w Warszawie z dnia 8 lutego 2017 r. sygn. akt. V SA/Wa 71/16).

W tym miejscu należy podkreślić, że klasyfikacji wyrobów w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej nie dokonuje się na podstawie nazw handlowych lub oznaczeń stosowanych na potrzeby innych ustaw. Jak już wcześniej bowiem wskazano – klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega pewnym warunkom określającym zasady, na których jest oparta oraz ogólnym regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że określony towar zawsze jest klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji lub podpozycji z wyłączeniem innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zatem do każdego towaru jest przypisany odpowiedni kod CN.

Zgodnie z regułą 3b Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej jeżeli stosując regułę 2 (b) lub z innego powodu, towary na pierwszy rzut oka są klasyfikowane do dwóch lub więcej pozycji, klasyfikacji należy dokonać w następujący sposób: mieszaniny, wyroby złożone składające się z różnych materiałów lub wytworzone z różnych składników **oraz wyroby pakowane w zestawy do sprzedaży detalicznej,** które nie mogą być klasyfikowane przez powołanie się na regułę 3 (a), należy klasyfikować tak, jak gdyby składały się one z materiału lub składnika, który nadaje im ich **zasadniczy charakter**, o ile takie kryterium jest możliwe do zastosowania.

Mając na uwadze zebrany materiał dowodowy po ponownym rozpoznaniu sprawy, organ podatkowy przeanalizował możliwość klasyfikacji towaru w postaci „(…)” do działu 72 CN.

Przechodząc na grunt niniejszej sprawy, w zakresie spornego towaru, należy wyjaśnić, że:

Dział 73 Nomenklatury scalonej obejmuje swoim zakresem _„Artykuły z żelaza i stali”_.

Uwagi do działu 73 wskazują, że:

(…)

2_. W niniejszym dziale słowo „drut” oznacza wyroby formowane na gorąco lub na zimno o dowolnym kształcie przekroju poprzecznego, których żaden wymiar przekroju poprzecznego nie przekracza 16 mm._

Natomiast noty wyjaśniające HS do pozycji 7326 Pozostałe artykuły z żeliwa lub stali, pozycja 7326 20 – zawiera Artykuły z drutu, z żeliwa lub stali.

_Niniejsza pozycja obejmuje wszystkie artykuły z żelaza lub stali otrzymane w procesie kucia lub wyciskania, odcinania lub tłoczenia lub w innych procesach, takich jak składanie, montaż, spawanie, toczenie, frezowanie lub perforowanie, inne niż artykuły objęte poprzednimi pozycjami niniejszego działu lub objęte uwagą 1. do sekcji XV, lub też objęte działem 82 lub 83, lub bardziej szczegółowo objęte gdzie indziej w nomenklaturze._

Niniejsza pozycja obejmuje:

(…)

_(2) Artykuły z drutu takie, jak: sidła, pułapki, pułapki na myszy, więcierze i temu podobne; wiązadła do siana itp.; drutówki do opon; struny nicielnicowe do krosien tkackich, wykonane przez lutowanie razem dwóch pojedynczych drutów; kolczyki nosowe dla zwierząt; haczyki do materacy, haki rzeźnickie, wieszaki do dachówek itp.; kosze na odpady papierowe._

Wyżej wskazane noty wyjaśniające potwierdzają, że do pozycji 7326 należy klasyfikować artykuły z drutu a nie sam drut.

Decyzją z dnia 14 stycznia 2021 r., nr 0111-KDSB1-1.450.991.2020.2.RW „(…)”, ze względu na rodzaj metalu z jakiego jest wykonany został zaklasyfikowany do działu 73 CN.

Klasyfikacja przedmiotowego towaru w postaci „drutu stalowego (…) powlekanego tworzywem sztucznym” została poddana weryfikacji.

Zgodnie z tytułem działu 72 Nomenklatury scalonej obejmuje: _„żeliwo i stal”_. Natomiast zgodnie z tytułem pozycji 7217 Nomenklatury scalonej obejmuje „_Drut z żeliwa lub stali niestopowej_”.

W uwadze 1 (o) do działu 72 Nomenklatury scalonej czytamy:

„(…)

_(o) Drut_

_Wyroby formowane na zimno, w zwojach, posiadające na całej swej długości jednolity pełny przekrój poprzeczny, które nie odpowiadają definicji wyrobów walcowanych płaskich”._

W uwagach ogólnych do działu 72 Nomenklatury scalonej czytamy:

_„Niniejszy dział obejmuje metale żelazne, tzn. żeliwo, surówkę zwierciadlistą, żelazostopy i inne produkty surowe (poddział I), jak również pewne wyroby hutnictwa żelaza i stali (wlewki i inne postacie surowe, półwyroby i główne wyroby bezpośrednio wytwarzane z nich) z żelaza lub stali niestopowych (poddział II), ze stali nierdzewnych (poddział III) i z innych stali stopowych (poddział IV)._

_(…)_

_(IV) Produkcja wyrobów gotowych_

_(…)_

_(C) Dalsza obróbka i wykończenie_

_Wyroby gotowe mogą być poddane dalszej obróbce wykańczającej lub przetworzone na inne wyroby w wyniku szeregu operacji, takich jak:_

_(…)_

_(2) Obróbka powierzchniowa lub inne operacje, łącznie z platerowaniem, wykonywane w celu poprawienia własności lub wyglądu metalu, ochrony go przed rdzą i korozją itp. Jeżeli w treści określonych pozycji nie powiedziano inaczej, tego rodzaju obróbki nie wpływają na klasyfikowanie wyrobu do danej pozycji. Obróbki te obejmują:_

_(…)_

_(d) Wykańczająca obróbka powierzchniowa obejmująca:_

_(…)_

_(iv) pokrywanie metalem (metalizacja), przy czym głównymi technologiami są:_

– _zanurzanie w kąpieli z roztopionego metalu lub stopu metalu, jak np. cynkowanie ogniowe, cynowanie, ołowiowanie na gorąco oraz aluminiowanie;_

– _powlekanie galwaniczne (osadzanie elektrolityczne metalu tworzącego powłokę na pokrywanym wyrobie, w drodze elektrolizy właściwego roztworu soli metali), np. cynkiem, kadmem, cyną, ołowiem, chromem, chromianami, miedzią, niklem, złotem lub srebrem;_

_(…)_

_(v) pokrywanie substancjami niemetalicznymi, np. emaliowanie, lakierowanie, malowanie, nadrukowywanie, pokrywanie ceramiką lub tworzywami sztucznymi, włączając specjalne procesy, jak wyładowania jarzeniowe, elektroforeza, napylanie elektrostatyczne i zanurzanie w kąpielach fluidyzowanych elektrostatycznie z następującym wypalaniem promiennikami itp._

Z not wyjaśniających do HS do pozycji 7217 CN wynika, że „_Drut z tej pozycji jest zdefiniowany w uwadze 1 (o) do niniejszego działu._

_Drut jest najczęściej produkowany z walcowanych na gorąco sztab i prętów objętych pozycją 7213. Proces ten polega na ciągnieniu przez ciągadło, lecz można również wykorzystywać inne procesy obróbki na zimno (np. walcowanie na zimno). Drut jest dostarczany w kręgach (o zwojach ułożonych lub nie, na podstawie lub bez niej)._

_Drut poddany obróbce (np. karbowaniu) jest nadal klasyfikowany w niniejszej pozycji, z zastrzeżeniem, że w wyniku obróbki nie uzyskał cech właściwych wyrobom lub produktom klasyfikowanym w innych pozycjach._

_Drut pokrywany materiałem takim jak tkanina, gdy rdzeń żelazny lub stalowy jest zasadniczym elementem, zaś tkanina służy wyłącznie jako pokrycie (np. żelazne i stalowe druty na szkielety do kapeluszy, czyli druty modniarskie oraz łodygi do sztucznych kwiatów lub lokówek), jest także klasyfikowany w niniejszej pozycji._

_Drut jest wykorzystywany do bardzo wielu zastosowań na przykład: wyrób ogrodzeń, sit laboratoryjnych, sieci, gwoździ, pinezek, igieł, sznurów._

Klasyfikację podobnych towarów do pozycji 7217 Nomenklatury scalonej potwierdzają także wiążące informacje taryfowe (WIT) zawarte w bazie EBTI, wydane przez niemiecką administrację celną:

(…)

(…)

Z dokumentacji zdjęciowej dołączonej do wniosku wynika, że jego przedmiotem jest drut (…).

Zdaniem Organu mając na uwadze powyższe, przedmiotowy drut jest towarem złożonym, składającym się z dwóch elementów, które powinny być klasyfikowane zgodnie z regułą 3b Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

(…)

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w rozstrzygnięciu Komisji Europejskiej, które zapadło na 258 posiedzeniu Komitetu Kodeksu Celnego Sekcja Nomenklatury Taryfowej i Statystycznej – Podsekcja Mechaniczne/Wyroby różne/Tekstylne.

Reasumując, przedmiotowy towar „(…)_”_ spełnia wszelkie wymagania do objęcia działem 72 CN, zgodnie z jego zasadniczym charakterem jako drut (…). Wyrób jest wyrobem ciągnionym, metalowym (…).

Podkreślenia wymaga, że wiążąca informacja stawkowa wydawana jest indywidualnie w odniesieniu do towaru, którego opis, skład, charakter, zastosowanie są każdorazowo przedstawiane we wniosku przez Wnioskodawcę. Organ ze szczególną starannością przeprowadza postępowanie wyjaśniające, podając w rozstrzygnięciu jego podstawy, odnosząc się do konkretnej, zindywidualizowanej danym stanem faktycznym sprawy i na tej podstawie wykazuje, dlaczego wydał decyzję o danej treści.

Rozpatrując niniejszą sprawę należy wskazać, że zgodnie z art. 42h ust. 3 pkt 4 ustawy o podatku od towarów i usług, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej może z urzędu zmienić wydaną WIS, w przypadku gdy nie jest ona zgodna z przepisami prawa w wyniku błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Przepis ten nie zawiera ograniczeń czasowych, co oznacza, że jeśli stwierdzona zostanie nieprawidłowość wydanej wiążącej informacji stawkowej Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej może, z urzędu, zmienić ją w dowolnym czasie.

W świetle powyższego należało z urzędu zmienić wiążącą informację stawkową 14 stycznia 2021 r., nr 0111-KDSB1-1.450.991.2020.2.RW gdyż stwierdzono jej niezgodność z prawem.

**2\.** **Uzasadnienie zmiany stanowiska w zakresie opodatkowania towaru.**

Przechodząc do kwestii określenia dla towaru odpowiedniej stawki podatku VAT, należy zwrócić uwagę, że ustawodawca w art. 42a ustawy enumeratywnie wymienił elementy jakie zawiera WIS. Zgodnie z treścią tegoż artykułu, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, pod-kategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.

Tak skonstruowana norma jednoznacznie wskazuje i wytycza schemat, a właściwie kolejność, postępowania organu wydającego WIS.

Organ dokonując rozstrzygnięcia, w oparciu o zebrany materiał dowodowy dokonuje w pierwszej kolejności klasyfikacji towaru. Następstwem prawidłowej klasyfikacji towaru do odpowiedniego kodu CN jest określenie odpowiedniej stawki podatku od towarów i usług.

Przepisy ustawy nie przewidują możliwości zastosowania obniżonej stawki podatku od towarów i usług dla towarów sklasyfikowanych do działu 72 Nomenklatury scalonej (CN).

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Na podstawie art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Jak wynika z art. 146ef ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1.

W konsekwencji, z uwagi na fakt, że sklasyfikowany towar do działu 72, nie spełnia przesłanek do zastosowania obniżonej stawki podatku VAT, jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie, podlega opodatkowaniu stawką VAT w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza decyzja o zmianie WIS nr 0110-KSI1-2.442.2.2024.4.ZK z dnia 9 grudnia 2024 r. jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano decyzję, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem tej decyzji.

Niniejsza decyzja nr 0110-KSI1-2.442.2.2024.4.ZK z dnia 9 grudnia 2024 r. wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d, organy podatkowe wobec podmiotu, na rzecz którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do towaru: „_(…)_” będącego przedmiotem _dostawy, importu lub wewnątrzwspólnotowego nabycia dokonanych/wykonanej/wykonanego_ w okresie ważności decyzji (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

– podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

– towar, będący przedmiotem niniejszej decyzji, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

W przypadku zastosowania się przez podatnika do wydanej na jego rzecz WIS z 14 stycznia 2021 r., nr 0111-KDSB1-1.450.991.2020.2.RW przed jej zmianą, przepisy art. 14k-14m ustawy Ordynacja podatkowa stosuje się odpowiednio (art. 42c ust. 2 ustawy).

Jak stanowi art. 42c ust. 2b ustawy, w przypadku zmiany WIS z powodu wystąpienia przesłanek, o których mowa w art. 42h ust. 3 pkt 4, i zastosowania się przez podmiot, na rzecz którego została ona wydana, do zmienionej WIS od dnia następującego po dniu, w którym WIS została doręczona, do dnia doręczenia decyzji o zmianie WIS, przepisy art. 14k-14m Ordynacji podatkowej stosuje się odpowiednio.

Niniejsza decyzja o zmianie WIS 0110-KSI1-2.442.2.2024.4.ZK z dnia 9 grudnia 2024 r. jest wydawana na okres 5 lat i jest ważna od dnia następującego po dniu jej doręczenia. WIS traci ważność przed upływem tego okresu, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

– w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 1 i 2 ustawy).

Decyzja o zmianie WIS 0110-KSI1-2.442.2.2024.4.ZK z dnia 9 grudnia 2024 r. wygasa z mocy prawa w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru, będącego przedmiotem niniejszej decyzji, w wyniku której wskazana w decyzji zmieniającej:

1) klasyfikacja towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN), lub

2) stawka podatku właściwa dla towaru, lub

3) podstawa prawna wskazanej w WIS stawki podatku

– staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie niniejszej decyzji WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Wnioskodawcy odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć **wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy** na stronie

https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).

* * *

\[1\] https://ext-isztar4.mf.gov.pl/taryfa\_celna/