Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.421.2020.10.ALN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-16
Teza: Brak podlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i
usług czynności polegających na usuwaniu z gospodarstw
rolnych mieszkańców Gminy folii rolniczych i innych odpadów
pochodzących z działalności rolniczej, brak opodatkowania
otrzymanej przez Gminę dotacji z Narodowego Funduszu
Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, brak prawa do
odliczenia podatku naliczonego z faktur otrzymywanych od
Wykonawcy dokumentujących wydatki związane z realizacją
czynności polegających na usuwaniu z gospodarstw rolnych
mieszkańców Gminy folii rolniczych i innych odpadów
pochodzących z działalności rolniczej.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
dotacja-dotacja unijna
gmina
Zagadnienia: Podatnicy i płatnicy-podatnik - jednostki samorządu
terytorialnego i organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady
ogólne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 czerwca 2020 r. wpłynął Państwa wniosek z 1 czerwca 2020 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy:
    · braku podlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług czynności
      polegających na usuwaniu z gospodarstw rolnych mieszkańców Gminy folii rolniczych i
      innych odpadów pochodzących z działalności rolniczej,
    · braku opodatkowania otrzymanej przez Gminę dotacji z Narodowego Funduszu
      Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej,
    · braku prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur otrzymywanych od Wykonawcy
      dokumentujących wydatki związane z realizacją czynności polegających na usuwaniu z
      gospodarstw rolnych mieszkańców Gminy folii rolniczych i innych odpadów
      pochodzących z działalności rolniczej.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 20 lipca 2020 r. (data wpływu 24 lipca 2020 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Gmina (...) (dalej: „Gmina” lub „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem podatku VAT. Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy z dnia 8 marca 1990
    r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 713, dalej: „ustawa o samorządzie
    gminnym”) do zadań własnych Gminy należą m.in. sprawy ochrony środowiska oraz
    unieszkodliwiania odpadów komunalnych.
    W ramach ww. zadań Gmina realizuje w 2020 r. projekt inwestycyjny pn. (...) (dalej:
    „Projekt” lub „Zadanie”) polegający m.in. na odbiorze i przetwarzaniu odpadów
    pochodzących z działalności rolniczej, tj. folii rolniczych, siatki i sznurka do owijania
    balotów, opakowań po nawozach, worków typu (...).

    Gmina wyłoniła rolników zainteresowanych udziałem w Zadaniu na podstawie złożonych
    przez nich stosownych wniosków. Gmina nie zawiera/nie będzie zawierała z rolnikami
    pisemnych umów oraz nie otrzymuje/nie będzie otrzymywała wynagrodzenia z tytułu
    odbioru, transportu oraz przetwarzania odpadów.
    Celem realizacji Projektu Gmina, zgodnie z przepisami ustawy z dnia 29 stycznia 2004 r. -
    Prawo zamówień publicznych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1843, ze zm.), wyłoniła
    wyspecjalizowany podmiot zajmujący się odbiorem odpadów pochodzących z działalności
    rolniczej i posiadający przewidziane przepisami prawa stosowne uprawnienia (dalej:
    „Wykonawca”). Wykonawca jest/będzie zobowiązany m.in. do załadunku, odbioru
    odpadów z miejsca wskazanego na terenie Gminy, transportu odpadów z miejsca odbioru
    do miejsca unieszkodliwiania, rozładunku i zdeponowania/unieszkodliwiania lub poddania
    odzyskowi odpadów pochodzących z działalności rolniczej: folii rolniczej, siatki i sznurka
    do owijania balotów, opakowań typu (...) wraz z kosztami unieszkodliwiania oraz
    prowadzenia ilościowej i jakościowej ewidencji odpadów.
    Na realizację Zadania Gmina otrzyma dotację z Narodowego Funduszu Ochrony
    Środowiska i Gospodarki Wodnej (dalej odpowiednio: „Dotacja”, „NFOŚiGW”) do wysokości
    100% kosztów kwalifikowalnych Zadania. Dla celów dofinansowania Gmina oświadczyła,
    że podatek VAT stanowi koszt kwalifikowalny (tj. podatek VAT został objęty
    dofinansowaniem). Gmina pragnie wyjaśnić, iż z tytułu nabycia przedmiotowych usług
    Gmina będzie otrzymywała od Wykonawcy faktury VAT z wykazanym podatkiem
    naliczonym.
    Gmina pragnie wskazać, iż nie będzie zawierała umów z poszczególnymi mieszkańcami na
    wykonanie prac w ramach ww. zadania. Gmina pragnie wyjaśnić, iż właściciele
    gospodarstw rolnych, z których będą usuwane folie rolnicze i inne odpady pochodzące z
    działalności rolniczej, nie będą zawierać umów z Gminą, natomiast byli oni zobowiązani do
    złożenia stosownych wniosków. Ww. właściciele nie będą również zawierać umów z
    NFOŚiGW. Ponadto, ww. właściciele gospodarstw rolnych nie będą ponosili jakichkolwiek
    wydatków bądź wpłat. Gmina pokryje wydatki związane z realizacją przedmiotowego
    zadania, tj. odbiór i załadunek odpadów ze wskazanych miejsc unieszkodliwiania oraz za
    rozładunek i zdeponowanie lub poddanie odzyskowi odpadów pochodzących z
    działalności rolniczej, do których zalicza się folia rolnicza, siatka i sznurek do owijania
    balotów, opakowania typu (...) wraz z kosztami unieszkodliwiania. Ponadto, Gmina z
    otrzymanego dofinansowania pokryje również koszty prowadzenia ilościowej i jakościowej
    ewidencji odpadów zgodnie z zawartą umową z Wykonawcą. Gmina będzie nabywała
    usługi we własnym imieniu. Celem realizacji Zadania to Gmina, zgodnie z przepisami
    ustawy z dnia 29 stycznia 2004 r. Prawo zamówień publicznych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1843
    ze zm.), wyłoniła i podpisała umowę z Wykonawcą Projektu. Realizacja Zadania jest
    uzależniona od otrzymania dotacji ze środków NFOŚiGW, tj. w sytuacji braku
    dofinansowania, Gmina nie realizowałaby Zadania. Wysokość otrzymanej dotacji nie jest
    uzależniona od ilości uczestników biorących udział w Zadaniu. W trakcie realizacji Zadania,
    Gmina będzie zobowiązana do rozliczania się z otrzymanych środków finansowych.
    Początkowo, Gmina złoży wniosek o wypłatę części dotacji w formie zaliczki. W celu
    uzyskania kolejnej transzy środków niezbędne będzie przedłożenie stosownych
    dokumentów potwierdzających prawidłowość wydatkowanej zaliczki. W przypadku
    niewykorzystania części środków Gmina będzie zobowiązana do ich zwrotu na konto
    NFOŚiGW. Gmina pragnie wskazać, iż w przypadku niezrealizowania Zadania będzie
    zobowiązana do zwrotu otrzymanych środków pieniężnych. Dotacja zostanie
    przeznaczona na sfinansowanie konkretnych czynności wykonywanych w ramach
    Zadania. Gmina nie będzie mogła przeznaczyć dofinansowania na inny cel. Faktury VAT z
    tytułu usuwania folii rolniczych i innych odpadów będą wystawiane na Gminę.
    Nabywane w związku z realizacją Zadania usługi będą wykorzystywane do czynności
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

    Ponadto, Gmina pragnie wyjaśnić, iż na pytanie nr 1 Gmina oczekuje interpretacji w stanie
    faktycznym oraz w zdarzeniu przyszłym. Z kolei na pytanie nr 2 i nr 3 Gmina oczekuje
    interpretacji w zdarzeniu przyszłym.
    Pytania
    1) Czy czynności, które Gmina podejmuje/będzie podejmowała w ramach realizacji
      Zadania stanowią/będą stanowiły po stronie Gminy świadczenie usług dla rolników
      podlegające opodatkowaniu VAT?
    2) Czy Dotacja, którą Gmina otrzyma na realizację Projektu będzie stanowiła element
      podstawy opodatkowania VAT z tytułu świadczonych przez Gminę usług dla rolników?
    3) Czy Gmina będzie miała prawo do odliczenia VAT naliczonego z faktur VAT
      otrzymanych od Wykonawcy w związku z realizacją Projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Stanowisko Gminy
    1) Czynności, które Gmina podejmuje/będzie podejmowała w ramach realizacji Zadania
      nie stanowią/nie będą stanowiły po stronie Gminy świadczenia usług dla rolników
      podlegającego opodatkowaniu VAT, bowiem Gmina nie działa/nie będzie działała w
      ramach realizacji Zadania w charakterze podatnika VAT.
    2) Dotacja, którą Gmina otrzyma na realizację Zadania nie będzie stanowiła elementu
      podstawy opodatkowania VAT, bowiem Gmina nie będzie świadczyła dla rolników
      usług podlegających VAT.
    3) Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia VAT naliczonego z faktur VAT
      otrzymanych od Wykonawcy w związku z realizacją Zadania.
    Uzasadnienie stanowiska Gminy
    Uwagi ogólne
    Gmina, jako podmiot władzy publicznej, posiada specyficzny status na gruncie ustawy o
    VAT.
    W pierwszej kolejności należy stwierdzić, że art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, odnoszący się do
    prawnopodatkowej podmiotowości organów władzy publicznej, stanowi lex specialis w
    odniesieniu do art. 15 ust. 1 w zw. z ust. 2 ustawy o VAT, w świetle którego dana czynność
    podlega VAT jeśli jest dokonywana przez przedsiębiorcę i następuje w wykonaniu jego
    działalności gospodarczej. Jest to zasada ogólna, odnosząca się również do organów
    władzy publicznej (w tym gmin).
    Art. 15 ust. 6 ustawy o VAT ustanawia natomiast wyjątek od tej reguły, gdyż na jego mocy
    nie uznaje się za podatników organów władzy publicznej w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Jeżeli zatem dana czynność ma miejsce w ramach wykonywania zadań nałożonych na
    gminę odrębnymi przepisami prawa i nie ma formy umowy cywilnoprawnej - nie podlega
    VAT.
    Ad 1.
    Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.
    in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jednocześnie, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w
    art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak
    właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym

    mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby
    prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi
    dostawy towarów.
    Pod pojęciem usługi należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może
    zarówno działanie jak i zaniechanie. Zasadniczo zatem, za usługę należy uznać każde
    świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy o VAT. Jednakże zauważyć należy
    również, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje
    bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia.
    W związku z powyższym dana czynność podlega opodatkowaniu VAT jedynie wówczas,
    gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji
    może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek
    pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi
    mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny aby można było powiedzieć, iż płatność
    następuje w zamian za to świadczenie.
    Zatem przez „świadczenie usług” należy rozumieć określone zachowanie podatnika na
    rzecz odrębnego podmiotu, które wynika zasadniczo z dwustronnego stosunku o
    charakterze zobowiązaniowym. Innym słowy, konieczne jest istnienie podmiotu będącego
    odbiorcą (tj. nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego przedmiotową usługę.
    Jednakże, należy mieć na uwadze, iż samo spełnienie ww. przesłanek nie przesądza
    jednoznacznie, iż w danej sytuacji mamy do czynienia ze świadczeniem usług
    podlegającym opodatkowaniu VAT. Taka sytuacja ma bowiem miejsce wyłącznie wówczas,
    gdy czynności wykonywane w ramach świadczonej usługi dokonywane będą przez
    podmiot:
      mający status podatnika VAT oraz
      działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, za podatników uznaje się osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności. Stosownie natomiast do ust. 6 wskazanej regulacji, nie uznaje
    się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w
    zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji
    których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie
    zawartych umów cywilnoprawnych.
    Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy o VAT,
    rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym
    podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób
    wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności
    czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i
    prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Zapis cytowanego powyżej art. 15 ust. 6 ustawy o VAT jest odzwierciedleniem art. 13
    Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z 2006 r. Nr 347, str. 1, ze zm.; dalej:
    „Dyrektywa”), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne
    podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością,
    którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet
    jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
    transakcjami. Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują
    takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
    gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
    konkurencji [podkreślenie Gminy].

    W konsekwencji, kryterium uznania jednostki samorządu terytorialnego za podatnika VAT
    jest charakter wykonywanych przez nią czynności, tj. dokonywanie czynności o
    charakterze publicznoprawnym wyłącza, co do zasady te podmioty z kategorii podatników
    VAT, natomiast dokonywanie czynności cywilnoprawnych skutkuje zasadniczo uznaniem
    tych podmiotów za podatników, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i
    świadczenie usług podlegają opodatkowaniu VAT.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, gmina wykonuje zadania publiczne w
    imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 tej
    ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
    lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zgodnie z art. 7 ust. 1
    ustawy o samorządzie gminnym zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do
    zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy ochrony
    środowiska oraz unieszkodliwiania odpadów komunalnych (art. 7 ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy o
    samorządzie gminnym).
    Realizacja Zadania ma/będzie miała na celu zaspokojenie potrzeb wspólnoty w zakresie
    ochrony środowiska oraz unieszkodliwiania odpadów komunalnych. Może się bowiem
    zdarzać, że odpady z gospodarstw rolnych na terenie Gminy trafiają w miejsca do tego
    nieprzeznaczone, rolnicy nielegalnie spalają lub zakopują odpady, co niekorzystnie
    wpływa na środowisko i zdrowie mieszkańców Gminy. Tym samym realizacja przez Gminę
    Zadania ma/będzie miała korzystny wpływ na polepszenie warunków bytowych na terenie
    Gminy. W konsekwencji, Gmina realizując Zadanie nie działa/nie będzie działała w
    charakterze przedsiębiorcy (jej zamiarem nie było / nie jest osiągnięcie zysku), lecz
    wykonuje/będzie wykonywała nieodpłatnie zadania wynikające z ustawy o samorządzie
    gminnym na potrzeby społeczności lokalnej.
    Mając na uwadze powyższe należy uznać, iż Gmina realizując Zadanie nie wykonuje/nie
    będzie wykonywała działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT i
    tym samym nie działa/nie będzie działała w charakterze podatnika VAT w rozumieniu art.
    15 ust. 1 tej ustawy.
    Powyższe stanowisko Gminy potwierdza m.in. interpretacja indywidualna Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS”) z 15 stycznia 2018 r., sygn. 0112-KDIL2-
    1.4012.558.2017.1.AS, która wydana została w sprawie realizacji projektu polegającego na
    demontażu, odbiorze, transporcie i utylizacji wyrobów zawierających azbest. Organ
    stwierdził w niej, iż: „w omawianej sprawie związek taki nie będzie występował, bowiem -
    jak wynika z wniosku - nabycie towarów i usług w związku z realizacją projektu nie będzie
    miało związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy, lecz z realizacją zadań własnych Gminy, w którym to zakresie Gmina działa w
    charakterze organu władzy, zdefiniowanego w art. 15 ust. 6 ustawy. Ponadto, jak wskazał
    Wnioskodawca, mieszkańcy nie będą obciążani kosztami realizacji projektu, podpiszą z
    Gminą umowę na nieodpłatny odbiór tych materiałów, a usługi zakupione w ramach tego
    zadania nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT”.
    Reasumując, czynności, które Gmina podejmuje/będzie podejmowała w ramach realizacji
    Zadania nie stanowią/nie będą stanowiły po stronie Gminy świadczenia usług dla rolników
    podlegającego opodatkowaniu VAT, bowiem Gmina nie działa/nie będzie działała w
    ramach Zadania w charakterze podatnika VAT.
    Ad 2.
    Wpływ dotacji na cenę
    Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi
    zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z
    tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi

    dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi
    bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez
    podatnika.
    W świetle przytoczonego powyżej art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawę opodatkowania
    zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze
    mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług
    świadczonych przez podatnika.
    Podobnie wskazuje art. 73 Dyrektywy, zgodnie z którym podstawa opodatkowania
    obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca
    otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług od nabywcy, usługobiorcy
    lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej
    dostawy lub świadczenia.
    W konsekwencji, decydujący dla opodatkowania dotacji podatkiem VAT powinien być
    element bezwzględnego i bezpośredniego związku dotacji z ceną jednostkową towaru lub
    usługi (możliwość alokacji dotacji do ceny towaru lub usługi), leżeli zatem sposób kalkulacji
    dotacji związany jest nawet z ceną jednostkową towaru lub usługi, ale jedynie pośrednio
    (tylko w sensie ekonomicznym) albo kalkulacja dotacji oderwana jest całkowicie od ceny
    towaru czy usługi świadczonej przez podatnika, dotacja (dopłata) taka nie podlega
    opodatkowaniu.
    W przedmiotowej sytuacji dotacja, którą Gmina otrzyma w pełni pokryje koszty związane z
    realizacją Zadania, a tym samym będzie dotacją kosztową (do zakupów Gminy), a nie
    dotację do świadczeń (sprzedaży) Gminy. Dotacja, którą Gmina otrzyma będzie bowiem
    przeznaczona na realizację przez Gminę zadań własnych z zakresu ochrony środowiska i
    unieszkodliwiania odpadów komunalnych.
    Ponadto, Gmina organizując usuwanie odpadów z gospodarstw rolników nie będzie
    świadczyła na ich rzecz żadnych usług. Gmina nie otrzyma również z tego tytułu
    wynagrodzenia od rolników, w związku z czym nie będzie występowało w niniejszej
    sytuacji pojęcie ceny. Ponadto, Gmina nie zawiera z rolnikami umów.
    Podsumowując, w przedmiotowej sytuacji, nie będzie możliwości powiązania dotacji, którą
    Gmina otrzyma na realizację Zadania z ceną świadczonych usług, ponieważ takowe (cena
    oraz świadczenie usług) nie będą występowały.
    Stanowisko Gminy zostało potwierdzone m.in. w następujących interpretacjach
    indywidualnych DKIS:
    · z 4 lipca 2018 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.405.2018.1.MK, w której organ uznał, że: „w
      opisie sprawy Wnioskodawca wskazał, że w zakres prac w ramach zadania będzie
      wchodzić: demontaż, zebranie, zabezpieczenie, załadunek, transport oraz
      unieszkodliwienie na specjalnie przeznaczonym do tego celu składowisku wyrobów
      zawierających azbest. Zainteresowany we wniosku jednoznacznie wskazał, że
      właściciele nieruchomości nie będą dokonywać żadnych płatności na rzecz Gminy z
      tego tytułu, tj. nie będą partycypować w kosztach analizowanego przedsięwzięcia. W
      celu zgłoszenia chęci uczestnictwa w Zadaniu mieszkańcy będą zobowiązani złożyć do
      Gminy stosowny wniosek. Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że w
      analizowanym przypadku nie wystąpi bezpośredni związek pomiędzy otrzymanym
      dofinansowaniem od Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki
      Wodnej na realizację ww. projektu, a ceną wykonywanych przez Wnioskodawcę
      czynności. Należy bowiem zauważyć, że otrzymane przez Gminę środki zostaną
      przeznaczone na pokrycie kosztów projektu, tym samym przedmiotowa dotacja jest
      dotacją kosztową”;
    · z 5 czerwca 2018 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.298.2018.3.JK, w której organ stwierdził,
      że: „mając na uwadze powyższe przepisy oraz przedstawiony przez Wnioskodawcę
      opis sprawy stwierdzić należy, że przedmiotowe dofinansowanie na realizację zadania

      pn. nie będzie zwiększało podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1
      ustawy, a tym samym nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i
      usług. Zatem stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym „dotacja ta nie powinna
      podlegać opodatkowaniu jest prawidłowe”.
    Cel przyjętej regulacji
    Ponadto Gmina pragnie wskazać na cel normy prawnej określonej w art. 29a ust. 1 ustawy
    o VAT. Mianowicie jest nim realizacja zasady neutralności VAT.
    Konieczność uwzględnienia otrzymanych przez podatnika dotacji w podstawie
    opodatkowania związana jest z wynikającą z tego możliwością obniżenia cen z tytułu
    świadczonych usług lub dostawy towarów. Gdyby zatem dotacja w takich okolicznościach
    pozostała poza zakresem opodatkowania VAT, podatnik, zachowując pełne prawo do
    odliczenia podatku naliczonego, korzystałby - przy niezmiennej wysokości uzyskanego
    dochodu - z możliwości zmniejszenia swego zobowiązania z tytułu podatku należnego
    VAT. Norma prawna określona w art. 29a ust. 1 ustawy o VAT pozwala zatem na
    wyeliminowanie ww. nieuprawnionej korzyści po stronie podatnika i utrzymanie
    wysokości podatku należnego na poziomie zapewniającym zachowanie zasady
    neutralności VAT.
    W opinii Gminy, uznanie przez organ, iż w przedmiotowej sprawie zachodzi konieczność
    opodatkowania dotacji na realizację Zadania, byłoby sprzeczne z realizacją powyżej
    przedstawionego celu. Wynika to z faktu, iż Gmina w związku z realizacją Zadania nie
    wykonuje podlegających opodatkowaniu VAT świadczeń, skutkujących nabyciem prawa do
    odliczenia podatku naliczonego (co zostało szerzej przedstawione w dalszej części
    uzasadnienia).
    Nieodpłatne świadczenie usług
    Zgodnie z art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlega m.in.
    nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.
    Zdaniem Gminy, w związku z faktem, iż Gmina realizując Zadanie wypełnia swoje zadania
    własne określone w art. 7 ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy o samorządzie gminnym, to na podstawie
    art. 15 ust. 6 ustawy o VAT Gmina nie działa w przedmiotowym zakresie jako podatnik VAT
    (na co Gmina wskazywała powyżej).
    Według Gminy, wykonywanie opisywanych działań jest analogiczne do innych czynności
    realizowanych nieodpłatnie w ramach wykonywania zadań własnych przez Gminę, np.
    prace porządkowe, remonty dróg, budowa i wyposażenie szkół, placów zabaw itp.
    Działania te realizowane są na rzecz lokalnej społeczności nieodpłatnie, a jednocześnie
    można w wielu przypadkach zidentyfikować konkretnych beneficjentów zrealizowanych
    czynności (np. mieszkańców ulicy, która była przedmiotem remontu). Trudno jednak
    mówić w takich przypadkach o świadczeniu usługi dla celów VAT na linii Gmina -
    społeczność lokalna i doszukiwać się w dotacji na realizację danej inwestycji gminnej
    elementu podstawy opodatkowania takiego świadczenia.
    Tym samym, w opinii Gminy, w związku z faktem, iż Zadanie nie będzie realizowane przez
    Gminę w charakterze podatnika VAT (a zatem nie podlega ocenie na gruncie regulacji
    ustawy o VAT), to czynności wykonywane przez Gminę nie powinny zostać uznane za
    nieodpłatne świadczenie usług zrównane z odpłatnym świadczeniem usług na podstawie
    art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT.
    Powyższe znajduje potwierdzenie przykładowo w następujących interpretacjach
    indywidualnych DKIS:
    · z 5 października 2018 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.615.2018.1.MJ, w której organ
      wskazał, iż: „(...) jak wynika z wniosku - nabycie towarów i usług w związku z realizacją
      projektu nie będzie miało związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w
      rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, lecz z realizacją zadań własnych Gminy, w którym to

      zakresie Gmina działa w charakterze organu władzy, zdefiniowanego w art. 15 ust. 6
      ustawy”,
    · z 8 czerwca 2017 r., sygn. 0112-KDIL1-2.4012.72.2017.1.NF, w której organ uznał, że:
      „biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy w kontekście rozpatrywanej sprawy
      należy stwierdzić, że Wnioskodawca realizując przedmiotowy projekt, nie będzie
      działać w charakterze podatnika VAT, pomimo że jest czynnym podatnikiem VAT.
      Powyższe wynika z faktu, że Zainteresowany ww. inwestycję będzie realizował w
      ramach zadań własnych. Ponadto - jak wskazał Wnioskodawca - nabyte towary i usługi
      w ramach realizowanej inwestycji nie będą wykorzystywane do prowadzenia czynności
      opodatkowanych podatkiem VAT”.
    Co więcej, należy podkreślić, że w ramach realizacji Zadania nie dojdzie do jakichkolwiek
    finansowych rozliczeń pomiędzy Gminą a rolnikami. Gmina dokona jedynie płatności za
    świadczenie, które realizowane będzie przez Wykonawcę na rzecz poszczególnych
    rolników. Konkluzji tej nie zmienia fakt, iż Gmina otrzyma fakturę VAT od Wykonawcy na
    kwotę stanowiącą równowartość dotacji. Taki sposób rozliczenia jest bowiem warunkiem
    prawidłowego rozliczenia Zadania przez instytucję finansującą (NFOŚiGW) - Gmina nie
    mogłaby przedstawić do rozliczenia faktur, które zawierałyby dane rolników jako
    nabywców.
    Uwzględniając powyżej przedstawioną argumentację, w opinii Gminy, dotacja, którą
    Gmina otrzyma na realizację Zadania nie będzie stanowiła elementu podstawy
    opodatkowania VAT, bowiem Gmina nie będzie świadczyła dla rolników usług
    podlegających VAT, lecz będzie występowała w ramach Zadania jako organ władzy
    publicznej.
    Ad 3.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego z pewnymi zastrzeżeniami, które nie mają zastosowania w
    przedmiotowej sprawie.
    Z treści powyższej regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został
    naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Dla
    oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, w każdym przypadku istotne jest
    więc ustalenie, czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT:
    a) zostały nabyte przez podatnika tego podatku oraz
    b) pozostają w bezspornym związku z wykonywanymi przez niego czynnościami
      opodatkowanymi.
    Jak już zostało wskazane powyżej, w przedmiotowej sytuacji Gmina nie będzie
    występowała w charakterze podatnika VAT oraz nie będzie wykorzystywała nabytych od
    Wykonawcy usług do czynności opodatkowanych VAT, a tym samym, w opinii Gminy nie
    będzie ona uprawniona do odliczenia podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących
    wydatki na realizację Zadania.
    Powyższe stanowisko Gminy potwierdzają przykładowo interpretacje indywidualne
    wydane przez DKIS:
    · z 4 lipca 2018 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.405.2018.1.MK, w której organ uznał, iż:
      „zatem w omawianej sprawie - pomimo, że Wnioskodawca jest czynnym,
      zarejestrowanym podatnikiem VAT - warunki wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy,
      uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, gdyż Wnioskodawca realizując opisany
      projekt polegający na demontażu, zebraniu, zabezpieczeniu, załadunku, transporcie
      oraz unieszkodliwieniu na specjalnie przeznaczonym do tego celu składowisku

      wyrobów zawierających azbest, nie będzie działać w charakterze podatnika VAT, a
      zakupione towary i usługi w ramach projektu nie będą wykorzystywane do
      wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług”;
    · z 7 sierpnia 2018 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.501.2018.1.MGO, w której organ
      stwierdził, iż: „Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia podatku należnego
      o podatek naliczony w związku z realizacją zadania związanego z usuwaniem
      (odbiorem i unieszkodliwieniem) azbestu i wyrobów zawierających azbest od
      mieszkańców Gminy ..., ponieważ towary i usługi nabywane w związku z realizacją ww.
      zadania będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu
      podatkiem od towarów i usług”;
    · z 20 lipca 2018 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.429.2018.2.ALN, DKIS wskazał, iż:
      „mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy, należy
      stwierdzić, że Wnioskodawca nie ma/nie będzie miał prawa do odliczenia podatku
      naliczonego w związku z realizacją projektu pn.: ponieważ nabywane towary i usługi
      związane z realizacją przedmiotowego zadania nie służą/nie będą służyły czynnościom
      opodatkowanym podatkiem od towarów i usług”.
    Reasumując, Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego z
    faktur VAT otrzymanych od Wykonawcy w związku z realizacją Zadania.
    Interpretacja indywidualna
    Rozpatrzyłem Państwa wniosek – 11 września 2020 r. wydałem interpretację indywidualną
    znak 0113-KDIPT1-3.4012.421.2020.2.ALN, w której uznałem Państwa stanowisko za
    nieprawidłowe.
    Interpretację doręczono Państwu 15 września 2020 r.
    Skarga na interpretację indywidualną
    15 października 2020 r. (data nadania, wpływ 19 października 2020 r.) wnieśli Państwo
    skargę na tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy.
    Wnieśli Państwo o uchylenie interpretacji i zasądzenie ode mnie na Państwa rzecz
    kosztów postępowania sądowego według norm przepisanych.
    Postępowanie przed sądami administracyjnymi
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy oddalił skargę na interpretację – wyrokiem
    z 12 stycznia 2021 r. sygn. I SA/Bd 692/20.
    Wnieśli Państwo skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.
    Naczelny Sąd Administracyjny wyrokiem z 15 listopada 2024 r. sygn. akt I FSK 912/21
    uchylił w całości zaskarżony wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy
    z 12 stycznia 2021 r. sygn. I SA/Bd 692/20 i zaskarżoną interpretację indywidualną z 11
    września 2020 r. nr 0113-KDIPT1-3.4012.421.2020.2.ALN.
    19 lutego 2025 r. do Krajowej Informacji Skarbowej wpłynął wyrok Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z 15 listopada 2024 r. sygn. akt I FSK 912/21.
    Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku
    Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.):
      Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu
      sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe
      prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że
      przepisy prawa uległy zmianie.
    Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:

    • uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził
      Naczelny Sąd Administracyjny w ww. wyroku;
    • ponownie rozpatruję Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej –
      stwierdzam, że stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie:
    • braku podlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług czynności
      polegających na usuwaniu z gospodarstw rolnych mieszkańców Gminy folii rolniczych i
      innych odpadów pochodzących z działalności rolniczej,
    • braku opodatkowania otrzymanej przez Gminę dotacji z Narodowego Funduszu
      Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej,
    • braku prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur otrzymywanych od Wykonawcy
      dokumentujących wydatki związane z realizacją czynności polegających na usuwaniu z
      gospodarstw rolnych mieszkańców Gminy folii rolniczych i innych odpadów
      pochodzących z działalności rolniczej.
    jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (Dz. U. z 2020 r. poz. 106 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
      Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług
      na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Towarami są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    W myśl art. 8 ust. 2a ustawy:
      W przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu ale na rzecz osoby trzeciej,
      bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i
      wyświadczył te usługi.
    Zauważyć należy, że pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde
    zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś
    na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie
    charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona
    usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w rozumieniu art. 7 ustawy. Zauważyć
    również należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje
    bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze
    majątkowym.
    Zatem, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w
    ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za

    bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną
    płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter
    bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za
    to świadczenie.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006
    r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Przepis ten stwierdza, że wykorzystywanie własności dóbr materialnych lub
    niematerialnych do celów zarobkowych w sposób ciągły, należy w szczególności uznać za
    działalność gospodarczą.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku
    VAT. W ramach zadań własnych realizowali Państwo w 2020 r. projekt polegający m.in. na
    odbiorze i przetwarzaniu odpadów pochodzących z działalności rolniczej, tj. folii
    rolniczych, siatki i sznurka do owijania balotów, opakowań po nawozach, worków typu (...).
    Wyłonili Państwo rolników zainteresowanych udziałem w Zadaniu na podstawie złożonych
    przez nich stosownych wniosków. Nie zawierali/nie będą zawierali Państwo z rolnikami
    pisemnych umów oraz nie otrzymują/nie będą Państwo otrzymywali wynagrodzenia z
    tytułu odbioru, transportu oraz przetwarzania odpadów. Nie zawierali/będą zawierali
    Państwo umów z poszczególnymi mieszkańcami na wykonanie prac w ramach ww.
    zadania. Właściciele gospodarstw rolnych nie będą ponosili jakichkolwiek wydatków bądź
    wpłat. Pokryją Państwo wydatki związane z realizacją przedmiotowego zadania, tj. odbiór i
    załadunek odpadów ze wskazanych miejsc unieszkodliwiania oraz za rozładunek i
    zdeponowanie lub poddanie odzyskowi odpadów pochodzących z działalności rolniczej,
    do których zalicza się folia rolnicza, siatka i sznurek do owijania balotów, opakowania typu
    (...) wraz z kosztami unieszkodliwiania. Nabywane w związku z realizacją Zadania usługi
    będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług.
    Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku zapadłym w tej sprawie stwierdził, że:
      (...) W rozpoznanej sprawie gmina organizując zbiórkę odpadów rolniczych innych niż
      odpady komunalne, realizuje działania stanowiące wykonanie jej zadań jako organu
      administracji publicznej, gdyż stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 1 ochrona środowiska

      stanowi zadanie własne gminy. Zbieranie odpadów nie jest wymienione w załączniku
      I do Dyrektywy 2006/112/WE. Będąca przedmiotem zaskarżonej interpretacji zbiórka
      odpadów rolniczych, prowadzona odrębnie od zbiórki przez gminę odpadów
      komunalnych, nie jest działalnością gospodarczą gminy, gdyż nie jest prowadzona w
      celach zarobkowych przez zorganizowany osobowo i rzeczowo podmiot gospodarczy
      przeznaczony do tej działalności. Świadczy o tym brak podejmowania przez gminę
      zorganizowanej i ciągłej działalności w celu realizacji tych działań oraz brak
      pobierania odpłatności od osób korzystających z tych działań gminy. Gmina
      realizując tę działalność nie działa jako przedsiębiorca prowadzący podobną
      działalność gospodarczą w zakresie zbiórki odpadów rolniczych. Działalność ta nie
      ma charakteru zorganizowanego i ciągłego oraz nie jest prowadzona w celu
      osiągnięcia zysku. Świadczą o tym następujące okoliczności:
      - gmina sama przy pomocy własnych środków działalności tej nie prowadzi, gdyż
      powierza ją na podstawie umowy profesjonalnemu podmiotowi zewnętrznemu
      prowadzącemu działalność gospodarczą w tym zakresie;
      - działalność ta po stornie gminy nie ma charakteru zarobkowego, gdyż gmina nie
      pobiera opłat za organizację zbiórki odpadów od podmiotów korzystających z tej
      akcji. u.s.g.
      O niezarobkowym charakterze tej działalności świadczy okoliczność finansowania
      całości kosztów tej akcji ze środków zewnętrznych publicznych pochodzących z
      NFOŚiGW.
      Gmina prowadząc tę działalność nie narusza konkurencji, gdyż swoim działaniem nie
      pozbawia podmiotów niepublicznych zewnętrznych możliwości prowadzenia
      działalności gospodarczej w zakresie odbioru odpadów rolniczych z tereny skarżącej
      gminy. Wręcz przeciwnie z wniosku o wydanie zaskarżonej interpretacji wynika, że
      gmina wyszukuje podmiot zewnętrzny, który na jej zlecenie będzie wykonywał tę
      działalność a wyszukiwanie to odbywa się w trybie określonym przepisami u.p.z.p.
      Okoliczność ta świadczy o tym, że powierzenie tych zadań przez gminę podmiotowi
      zewnętrznemu odbywa się z zachowaniem warunków swobodnej konkurencji
      rynkowej, gdyż temu celowi między innymi służą postanowienia u.p.z.p. W tych
      Warunkach faktycznych gmina działa nie jak podmiot gospodarczy wykonujący
      czynności w ramach działalności gospodarczej, lecz jako podmiot będący w świetle
      regulacji z zakresu podatku VAT konsumentem tych czynności. Wobec tego nie
      można uznać, że gmina wykonuje działalność gospodarczą określoną w art. 15 ust. 1
      i 2 ustawy o VAT.
      3.5. Powyższe wnioski są uzasadnione także w świetle oceny prawnej zawartej liniach
      TSUE
      z dnia 30 marca 2023 r., w sprawie C-616/21 i w sprawie C- 612/21, które dotyczą
      organizowania przez gminę wymiany pokryć dachowych z azbestu i
      unieszkodliwiania azbestu oraz działalności gminy w zakresie organizacji
      instalowania przez mieszkańców odnawialnych źródeł energii. Okoliczności tych
      spraw są bardzo zbliżone do stanu faktycznego niniejszej sprawy. W orzeczeniach
      tych wskazano, że tego rodzaju działalność prowadzona przez gminę przy
      wykorzystaniu podmiotów zewnętrznych będących przedsiębiorcami, bez osiągania
      przez gminę zysku z tej działalności i brak zorganizowanej formy tej działalności
      gminy, nie ma cech działalności gospodarczej w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy
      2006/112/WE.
      3.6. W świetle powyższych wniosków należało stwierdzić, że zasadne okazały się
      zarzuty naruszenia zaskarżoną interpretacją indywidualną art. 15 ust. 6 i art. 29a i
      ust. 1 ustawy o VAT. Skoro opisana we wniosku działalność gminy nie stanowi
      działalności gospodarczej to gmina wykonując tę działalność nie działa w charakterze
      podatnika podatku VAT i nie ma do niej zastosowania art. 15 ust. 6 ustawy o VAT. W

      tej sytuacji dotacje otrzymywane przez gminę na finansowania tej działalności nie
      stanowią podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy o VAT.
    Opis sprawy wskazuje, że Gmina nie wykonuje działań będących przedmiotem wniosku na
    zasadach i w tych samych warunkach, które dotyczą podmiotów gospodarczych: jej rola
    sprowadza się do zorganizowania skutecznego finansowania usuwania z gospodarstw
    rolnych mieszkańców Gminy folii rolniczych i innych odpadów pochodzących z działalności
    rolniczej. Zadanie jest finansowane w 100% ze środków WFOŚiGW. Usuwanie z
    gospodarstw rolnych mieszkańców Gminy folii rolniczych i innych odpadów pochodzących
    z działalności rolniczej zleca firmie zajmującej się usuwaniem tego typu odpadów i
    posiadającej przewidziane przepisami prawa stosowne uprawnienia, nie zatrudnia zatem
    własnych pracowników celem świadczenia takich usług powszechnie jak inne
    przedsiębiorstwa trudniące się usuwaniem z gospodarstw rolnych folii rolniczych i innych
    odpadów pochodzących z działalności rolniczej. Z wniosku wynika, że celem Gminy nie jest
    stałe i zorganizowane wykonywanie takiej działalności w celach zarobkowych, na
    warunkach w jakich wykonują je podmioty gospodarcze trudniące się usuwaniem z
    gospodarstw rolnych folii rolniczych i innych odpadów pochodzących z działalności
    rolniczej, lecz celem działania Gminy jest interes społeczny.
    W wyniku działań Gminy nie wystąpią znaczące zakłócenia konkurencji, które prowadzić
    by mogły do wyłączenia z dostaw towarów/usług dla ostatecznego konsumenta innych
    podmiotów (w tym przypadku prywatnych firm działających w zakresie usuwania z
    gospodarstw rolnych folii rolniczych i innych odpadów pochodzących z działalności
    rolniczej. Gmina działa bowiem jako świadczeniobiorca dokonujący zakupu od podmiotów
    prywatnych, a podmiot będący wykonawcą jest wyspecjalizowaną firmą zajmującą się
    usuwaniem tego typu odpadów i posiadającą przewidziane przepisami prawa stosowne
    uprawnienia.
    Zatem Państwa działania w związku z realizacją zadania polegające na usuwaniu z
    gospodarstw rolnych folii rolniczych i innych odpadów pochodzących z działalności
    rolniczej na terenie Gminy nie stanowią / nie będą stanowiły świadczenia usług
    podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT i realizując ww. projekt nie wykonują
    Państwo/ nie będą Państwo wykonywali działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy.
    Zatem realizacja zadania, tj. usuwanie z gospodarstw rolnych mieszkańców Gminy folii
    rolniczych i innych odpadów pochodzących z działalności rolniczej nie podlega/ nie będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego jako nr 1 uznałem za
    prawidłowe.
    W myśl art. 29a ust. 1 ustawy:
      podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    Przepis art. 29a ust. 1 ustawy jest odpowiednikiem art. 73 ww. Dyrektywy 2006/112/WE
    Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości
    dodanej, zgodnie z którym podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi
    zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę
    towarów lub świadczenie usług od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z
    subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia.

    Dla określenia, czy dane dotacje (subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze) są,
    czy też nie są opodatkowane, istotne są szczegółowe warunki ich przyznawania,
    określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.
    Kryterium uznania dotacji za stanowiącą podstawę opodatkowania, jest zatem
    stwierdzenie, że dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności
    podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje niedające
    się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a
    ust. 1 ustawy.
    Zauważenia wymaga, że dotacja/dofinansowanie nie funkcjonuje samodzielnie, nie
    podlega opodatkowaniu jako odrębna kwota, lecz wyłącznie w odniesieniu do czynności,
    do której jest wypłacana. Jeżeli czynność, do której dopłata jest przyznawana nie jest
    czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, to i dopłata do tej czynności nie
    stanowi elementu ceny oraz nie może być włączona do podstawy opodatkowania.
    W analizowanym przypadku nie występuje związek pomiędzy otrzymanym
    dofinansowaniem z WFOŚiGW na realizację ww. zadania, a czynnościami podlegającymi
    opodatkowaniu podatkiem VAT. Jak bowiem wskazano wyżej, w zakresie realizacji zadania
    nie wykonują /nie będą Państwo wykonywali działalności gospodarczej, o której mowa w
    art. 15 ust. 2 ustawy. Państwa działania polegające na usuwaniu z gospodarstw rolnych
    folii rolniczych i innych odpadów pochodzących z działalności rolniczej na terenie Gminy
    nie stanowią / nie będą stanowiły świadczenia usług podlegających opodatkowaniu
    podatkiem VAT.
    Wobec powyższego otrzymane przez Państwa dofinansowanie z WFOŚiGW na realizację
    ww. projektu nie będzie zwiększało podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1
    ustawy, a tym samym nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego jako nr 2 uznałem za
    prawidłowe.
    Odnosząc się natomiast do kwestii braku prawa do odliczenia podatku naliczonego z
    faktur otrzymywanych od Wykonawcy dokumentujących wydatki związane z realizacją
    czynności polegających na usuwaniu z gospodarstw rolnych mieszkańców Gminy folii
    rolniczych i innych odpadów pochodzących z działalności rolniczej, wskazania wymaga, że
    podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego, zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy.
    W myśl art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Z przywołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny,

    a towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT lub/i niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Analiza powołanych powyżej przepisów prawa prowadzi do wniosku, że rozliczenie
    podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest
    tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego
    czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    Jak już wcześniej wskazano realizacja przedmiotowego projektu nie podlega/nie będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie będą Państwo dokonywać
    świadczenia usług podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Zatem nie wystąpi
    związek pomiędzy dokonywanymi zakupami, a czynnościami opodatkowanymi podatkiem
    VAT.
    Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzam, że nie będzie
    przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur
    otrzymywanych od Wykonawcy dokumentujących wydatki związane z realizacją czynności
    polegających na usuwaniu z gospodarstw rolnych mieszkańców Gminy folii rolniczych i
    innych odpadów pochodzących z działalności rolniczej. Powyższe wynika z faktu, że w
    analizowanym przypadku nie będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy –
    przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. ponoszone wydatki
    na realizację projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego jako nr 3 uznałem za
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    · stanu faktycznego, który przedstawili Państwo i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia, oraz
    · zdarzenia przyszłego, które przedstawili Państwo i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania pierwotnej interpretacji, tj. 11 września 2020 r.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie

      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.