Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.653.2024.2.MBD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-11-27
Teza: W zakresie ustalenia, czy wynagrodzenie wypłacane podmiotowi powiązanemu X z tytułu nabycia usług stanowi „ukryte zyski” w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT.
Słowa kluczowe: podmiot-podmioty powiązane; ryczałt; wspólnik; zyski-zyski ukryte
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów spółek kapitałowych-Ukryte zyski
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 3

Interpretacja indywidualna – stanowisko jest prawidłowe
=======================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

22 października 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia, o wydanie interpretacji indywidualnej, w zakresie ustalenia, czy wynagrodzenie wypłacane podmiotowi powiązanemu z tytułu nabycia usług stanowi „ukryte zyski” w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 25 listopada 2024 r. (data wpływu do Organu tego samego dnia).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, NIP (…), została zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym dnia (…). Przedmiot przeważającej działalności to (…)

Firma posiada na terytorium RP nieograniczony obowiązek podatkowy i od 1 stycznia 2023 r. płaci podatek dochodowego od osób prawnych, w formie ryczałtu od dochodów spółek tzw. „CIT estoński”. Firma zatrudnia 11 pracowników, ale korzysta też z usług podwykonawców. Jeden z podwykonawców jest powiązany z firmą. Jest to jednoosobowa działalność gospodarcza prowadzona przez wspólnika pod nazwą X, założona (…) Przeważająca działalność to (…). Usługi te są tożsame z usługami świadczonymi przez Sp. z o.o. Spółka korzysta z usług podwykonawców powiązanych i niepowiązanych z powodu konieczności wywiązania się z zawartych umów na realizację zadania w ramach zamówienia publicznego. Warunki transakcji zawieranych z ww. podmiotami powiązanymi ustalane są na warunkach rynkowych, zgodnie z art. 11c ustawy CIT. Wypłacane na rzecz podwykonawców wynagrodzenie z tytułu świadczonych przez nich usług nie służy dokapitalizowaniu tych podmiotów powiązanych. Podwykonawca powiązany z firmą Sp. z o.o., świadczy usługi również dla innych kontrahentów niepowiązanych ze sobą.

Firma Sp. z o.o. w roku 2023 zrealizowała duży kontrakt pod nazwą: Zagospodarowanie poscaleniowe (…). W związku z powyższym zapadła decyzja o wzięciu udziału w zamówieniu publicznym „Zagospodarowanie poscaleniowe (…)”.

Aby móc zrealizować w/w zadanie obie firmy wspólnie ubiegały się o to zamówienie. Ponieważ firma Sp. z o.o. skorzystała z wiedzy i doświadczenia podmiotu trzeciego, jak również z sytuacji ekonomicznej - w postępowaniu przetargowym zaznaczono, że X wykona 65% zakresu robót. Przed złożeniem oferty przetargowej, firmy zwarły umowę przedwstępną określającą ceny na podstawie kosztorysu z zapisem, że jeśli Sp. z o.o. wygra przetarg, to X będzie podwykonawcą.

Przesłanką do podjęcia współpracy z podmiotem powiązanym, jest fakt, że w/w podmiot zrealizował już kilka zadań związanych z poscaleniowym zagospodarowaniem terenu i posiada bogate doświadczenie w tego typu zadaniach. Warunki współpracy ustalane są na zasadzie cen rynkowych, zgodnie z art. 11c ustawy CIT.

Umowę przetargową z inwestorem podpisała firma Sp. z o.o. i cały zakres robót będzie zafakturowany przez Sp. z o.o. (łącznie z zakresem wykonanym przez podwykonawców). Podwykonawcy wystawą faktury za wykonaną pracę na Sp. z o.o.

We wrześniu Sp. z o.o. zgłosiła do inwestora podwykonawcę (X), bo zaczął się jego zakres robót.

W piśmie z 25 listopada 2024 r., będącym uzupełnieniem wniosku, wskazali Państwo, że:

1\. Powiązanie podmiotów uczestniczących w transakcjach opisanych we wniosku nie ma wpływu na warunki zawarcia tych transakcji. Do zawarcia transakcji nabycia usług doszłoby również i to na takich samych warunkach, gdyby w/w transakcje zawierane były z podmiotami niepowiązanymi ze Spółką. Umowa została zawarta na warunkach rynkowych. Umowa jasno określa przedmiot i zakres robót oraz warunki rozliczenia. Wynagrodzenie rozliczane jest na podstawie protokołów robót częściowych i końcowego. Ceny zawarte w protokołach porównywane są bazą cenową do sporządzania kosztorysów „(…)” - lidera w dziedzinie gromadzenia, przetwarzania i publikowania informacji o cenach w budownictwie. Rozliczenie niejednokrotnie odbywa się po cenach niższych niż rynkowe. Spółka z o.o. monitoruje na bieżąco, czy wynagrodzenie wypłacane na podstawie umowy jest rynkowe. Każde rozliczenie częściowe umowy weryfikowane jest dodatkowo przez Inspektora Nadzoru pod względem zakresu wykonanych robót jak i zgodności wynagrodzenia z kosztorysem. Zawarcie usługi podwykonawstwa wynika z faktycznych potrzeb biznesowych spółki.

2\. Wspólnicy Spółki z o.o. zadbali o wyposażenie Spółki w aktywa niezbędne dla prowadzenia działalności gospodarczej. Ponadto, usługa podwykonawcza nie jest przyczyną działań polegających na dokapitalizowaniu Spółki w innej formie niż wkładu do spółki. Wypłacane na rzecz podmiotu powiązanego wynagrodzenie z tytułu zawartych transakcji nabycia usług stanowi rynkowe wynagrodzenie za realnie świadczone usługi.

### Pytanie (ostatecznie przeformułowane w uzupełnieniu z 25 listopada 2024 r.)

Czy wynagrodzenie wypłacane podmiotowi powiązanemu X z tytułu nabycia usług stanowi „ukryte zyski” w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT?

### Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie przeformułowane w uzupełnieniu z 25 listopada 2024 r.)

Wynagrodzenie wypłacane podmiotowi powiązanemu X z tytułu nabycia usług nie stanowi „ukrytych zysków” w rozumieniu art. 28 m ust. 3 ustawy o CIT.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).

Stosownie do art. 28m ust. 3 ustawy o CIT:

przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:

1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;

2) świadczenia wykonane na rzecz:

a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,

b )trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

3 )nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji;

4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;

5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;

6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;

7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;

8) wydatki na reprezentację;

9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;

10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;

11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;

12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce.

Co nie stanowi ukrytych zysków zostało wymienione w art. 28m ust. 4 ustawy o CIT.

Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza lub podmiotu powiązany z podatnikiem/udziałowcem/akcjonariuszem, przy czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają również inne formy dystrybucji.

Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji. Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do

opodatkowaniem także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców/akcjonariuszy lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami (tzw. ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.

Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:

\- wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,

\- inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym, nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT), o czym stanowi art. 28m ust. 8 ustawy o CIT,

\- wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza lub podmiotu powiązanego,

\- wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotu powiązanego z podatnikiem lub z tym udziałowcem/akcjonariuszem.

Zgodnie z art. 28c pkt 1 ustawy o CIT,

ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to podmioty powiązane w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4, przy czym wielkość udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1 lit. a-c, wynosi, z zastrzeżeniem art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g, co najmniej 5%.

Przepisy art. 28c pkt 1 w zw. z art. 11a ust. 1 pkt 4 i art. 11a ust. 2 ustawy o CIT, stanowią regulację odnośnie definicji podmiotów powiązanych w ramach ryczałtu od dochodów spółek.

Zgodnie z treścią powołanego wyżej art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).

Jak wskazano powyżej, definicję ukrytych zysków zawiera art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, zgodnie z którym przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem (…).

W przepisie art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, wskazano zatem na otwarty katalog świadczeń, które mogą zostać uznane za dochód z tytułu ukrytych zysków, ale również wskazane zostały przykłady transakcji traktowanych jako taki dochód. Jednym z wymienionych przykładów jest nadwyżka wartości rynkowej transakcji określona zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT). Z treści tego przepisu wynika zatem, że wszystko co przewyższa wartość rynkową transakcji stanowi zysk ukryty podlegający opodatkowaniu.

Zasadniczy przykład odwołujący się do transakcji pomiędzy spółką a podmiotem powiązanym (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT) nakazuje odczytywać pojęcie ukrytych zysków również poprzez odwołanie się do rynkowych warunków transakcji. W sytuacji, w której świadczenia spółki na rzecz podmiotów powiązanych przewyższać będą ich wartość rynkową powstawać będzie ukryty zysk opodatkowany ryczałtem w spółce.

Przy czym, jak przedstawione zostało wcześniej, zdanie wstępne przepisu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, wskazuje na otwarty (a nie zamknięty) katalog świadczeń mogących prowadzić do powstania dochodu z tytułu ukrytych zysków. Dlatego ocena czy określone świadczenie spełni warunki do uznania za dochód z tytułu ukrytego zysku powinna zostać dodatkowo przeprowadzona w oparciu o przesłanki wynikające ze zdania wstępnego przepisu art. 28m ust. 3 ustawy CIT. Jak z niego wynika dochód z tytułu ukrytego zysku nie obejmuje świadczeń, które nie są wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, czyli świadczeń podjętych (wykonanych) bez jakiegokolwiek wpływu podmiotów powiązanych na działanie i decyzje spółki opodatkowanej ryczałtem, w zakresie ocenianego świadczenia.

Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazuje, że za ukryty zysk uznaje się każde świadczenie, którego beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest wspólnik lub inny podmiot powiązany i które jest wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, innym niż podzielony zysk. W praktyce może to oznaczać np. świadczenia powstałe w wyniku uzgodnień, których nie zawarłyby podmioty niepowiązane.

Ocena czy transakcja mogłaby zostać zawarta między podmiotami niepowiązanymi nie powinna się zatem ograniczać jedynie do oceny ustalonej ceny transakcji (według wartości rynkowej) ale powinna również uwzględnić fakt czy doszłoby w ogóle do zawarcia danej transakcji, gdyby nie uczestniczyły w niej podmioty powiązane (tj. czy doszłoby do takiej transakcji między podmiotami niepowiązanymi). Dokonując takiej oceny należy uwzględnić potrzeby spółki z punktu widzenia przedmiotu jej działalności, zasadności zakupu lub świadczenia takiej transakcji w aspekcie sytuacji majątkowej spółki czy faktycznych jej potrzeb biznesowych.

W relacji spółka – podmiot powiązany istotne może być w przedmiotowej ocenie to, czy wspólnik zadbał o wyposażenie spółki w aktywa niezbędne dla prowadzonej działalności gospodarczej i czy ewentualny niedobór tych aktywów nie jest przyczyną działań polegających na dokapitalizowywaniu w następstwie tego spółki, tj. dokapitalizowywaniu w innej formie niż w postaci wkładu do spółki.

Również inne świadczenia ekwiwalentne dywidendzie, czyli świadczenia, które pod pozorem inaczej nazwanej czynności prawnej (jednej lub wielu) prowadzą de facto do korzyści podmiotu powiązanego, która bez wykonania tego świadczenia zostałaby zrealizowana w postaci dywidendy kreują dochód z tytułu ukrytych zysków.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy wynagrodzenie wypłacane podmiotowi powiązanemu X z tytułu nabycia usług stanowią „ukryte zyski” w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT.

Przechodząc na grunt analizowanej sprawy, biorąc pod uwagę przywołane wyżej uregulowania prawne stwierdzić należy, że wynagrodzenie wypłacane podmiotowi powiązanemu X z tytułu nabycia opisanych we wniosku usług nie będzie stanowiło dochodu z tytułu ukrytych zysków określonych w art. 28m ust. 3 ustawy CIT. Jak bowiem wskazano we wniosku, Spółka korzysta z usług podwykonawców powiązanych i niepowiązanych z powodu konieczności wywiązania się z zawartych umów na realizację zadania w ramach zamówienia publicznego. Warunki transakcji zawieranych z ww. podmiotami powiązanymi ustalane są na warunkach rynkowych, zgodnie z art. 11c ustawy o CIT. Wypłacane na rzecz podwykonawcy wynagrodzenie z tytułu świadczonych przez nich usług nie służy dokapitalizowaniu tych podmiotów powiązanych. Podwykonawca powiązany z firmą Sp. z o.o., świadczy usługi również dla innych kontrahentów niepowiązanych ze sobą. Firma Sp. z o.o. w roku 2023 zrealizowała duży kontrakt pod nazwą: Zagospodarowanie poscaleniowe (…). W związku z powyższym zapadła decyzja o wzięciu udziału w zamówieniu publicznym „Zagospodarowanie poscaleniowe (…)”. Aby móc zrealizować w/w zadanie obie firmy wspólnie ubiegały się o to zamówienie. Ponieważ firma Sp. z o.o. skorzystała z wiedzy i doświadczenia podmiotu trzeciego, jak również z sytuacji ekonomicznej – w postępowaniu przetargowym zaznaczono, że X wykona 65% zakresu robót. Przed złożeniem oferty przetargowej, firmy zwarły umowę przedwstępną określającą ceny na podstawie kosztorysu z zapisem, że jeśli Sp. z o.o. wygra przetarg, to X będzie podwykonawcą. Przesłanką do podjęcia współpracy z podmiotem powiązanym, jest fakt, że w/w podmiot zrealizował już kilka zadań związanych z poscaniowym zagospodarowaniem terenu i posiada bogate doświadczenie w tego typu zadaniach. Warunki współpracy ustalane są na zasadzie cen rynkowych, zgodnie z art. 11c ustawy CIT. Umowę przetargową z inwestorem podpisała firma Sp. z o.o. i cały zakres robót będzie zafakturowany przez Sp. z o.o. (łącznie z zakresem wykonanym przez podwykonawców). Podwykonawca wystawi faktury za wykonaną pracę na Sp. z o.o.

Jak m.in. zawarliście Państwo w uzupełnieniu wniosku, powiązanie podmiotów uczestniczących w transakcjach opisanych we wniosku nie ma wpływu na warunki zawarcia tych transakcji oraz Wspólnicy Spółki z o.o. zadbali o wyposażenie Spółki w aktywa niezbędne dla prowadzenia działalności gospodarczej.

Jednocześnie należy mieć na uwadze, że zdanie wstępne przepisu art. 28m ust. 3 ustawy CIT, wskazuje na otwarty (a nie zamknięty) katalog świadczeń mogących prowadzić do powstania dochodu z tytułu ukrytych zysków. Dlatego ocena, czy dochód z tytułu wskazanej we wniosku a dokonywanej z podmiotem powiązanym powyższej transakcji spełnia warunki do uznania go za dochód z tytułu ukrytego zysku powinna zostać dodatkowo przeprowadzona w oparciu o przesłanki wynikające ze zdania wstępnego przepisu art. 28m ust. 3 ustawy CIT. Jak z niego wynika dochód z tytułu ukrytego zysku nie obejmuje świadczeń, które nie są wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, czyli świadczeń podjętych (wykonanych) bez jakiegokolwiek wpływu podmiotów powiązanych na działanie i decyzje spółki opodatkowanej ryczałtem, w zakresie ocenianego świadczenia.

W związku z powyższym Państwa stanowisko, w zakresie ustalenia, czy wynagrodzenie wypłacane podmiotowi powiązanemu X z tytułu nabycia usług stanowi „ukryte zyski” w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).