Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.144.2025.2.MR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-20
Teza: Braku prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego z faktury otrzymanej w związku z
nabyciem nieruchomości, brak obowiązku dokonania korekty
podatku naliczonego odliczonego przy zakupie w sytuacji,
kiedy przez okres 10; letniej korekty nie dojdzie do
zamierzonej sprzedaży oraz w sytuacji, kiedy przez okres 10; letniej korekty nie dojdzie do zamierzonej sprzedaży, a po tym
czasie nastąpi zmiana przeznaczenia.
Słowa kluczowe: gmina
grunty-sprzedaż gruntów
korekta
nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
zamiar
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Korekta kwoty podatku naliczonego -
Korekta podatku naliczonego w przypadku towarów i
usług zaliczanych do środków trwałych oraz wartości
niematerialnych i prawnych
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Korekta kwoty podatku naliczonego -
Korekta podatku naliczonego w związku ze zmianą
przeznaczenia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Korekta kwoty podatku naliczonego -
Korekta środki trwałe i nieruchomości
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 1b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7c
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7d
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7e
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 8
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy:
    · prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktury
      otrzymanej w związku z nabyciem nieruchomości (pytanie oznaczone we wniosku nr 1);
    · braku obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego odliczonego przy zakupie w
      sytuacji, kiedy przez okres 10-letniej korekty nie dojdzie do zamierzonej sprzedaży
      (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) oraz
    · braku obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego odliczonego przy zakupie w
      sytuacji, kiedy przez okres 10-letniej korekty nie dojdzie do zamierzonej sprzedaży, a
      po tym czasie nastąpi zmiana przeznaczenia (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).

    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 19 maja 2025 r. (wpływ 19
    maja 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Miasto (...) jest jednostką samorządu terytorialnego, zarejestrowanym czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług. Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca
    1990 r. o samorządzie gminnym Miasto wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i
    na własną odpowiedzialność, jak również w myśl art. 6 ust. 1, do zakresu działania Miasta
    należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na
    rzecz innych podmiotów.
    Wykonując zadania własne Miasto działa zarówno w charakterze organu władzy
    publicznej, jak i na podstawie umów o charakterze cywilnoprawnym, stanowiących
    działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT, jako podatnik podatku od towarów i
    usług.
    Miasto zamierza dokonać zamiany nieruchomości niezbudowanych, ze spółką będącą
    czynnym podatnikiem VAT. Nieruchomości zbywane, jak i nieruchomości nabywane ujęte
    są w planie zagospodarowania przestrzennego jako działki pod zabudowę mieszkaniową
    wielorodzinną.
    Poprzez czynność zamiany nieruchomości Wnioskodawca będzie miał do czynienia z
    dwoma zdarzeniami, pierwsze polegało będzie na sprzedaży opodatkowanej stawką
    podstawową, drugie zdarzenie to zakup, również opodatkowany stawką 23%,
    udokumentowany fakturą. W wyniku transakcji Miasto zyska większą, atrakcyjniejszą
    nieruchomość, którą planuje przeznaczyć do sprzedaży w bliżej nieokreślonym czasie.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    1. Przedmiot sprzedaży stanowią działki: (...).
    2. Miasto nie planuje żadnych nakładów na uatrakcyjnienie nabywanych działek.
    3. W celu sprzedaży nieruchomości Miasto, w oparciu o ustawę o gospodarce
      nieruchomościami oraz rozporządzenie Rady Ministrów w sprawie sposobu i trybu
      przeprowadzania przetargów oraz rokowań za zbycie nieruchomości: wystąpi do Rady
      Miasta o wyrażenie zgody na sprzedaż nieruchomości; sporządzi wycenę
      nieruchomości przez uprawnionego rzeczoznawcę; podejmie i opublikuje zarządzenia
      w sprawie przeznaczenia nieruchomości do sprzedaży oraz w sprawie sprzedaży w
      przetargu ustnym nieograniczonym nieruchomości stanowiącej własność Miasta;
      powoła komisję przetargową do przeprowadzenia przetargu ustnego
      nieograniczonego; przeprowadzi przetarg; sporządzi protokół z przetargu; opublikuje
      w BIP i na tablicy ogłoszeń informację o przetargu; ustali termin aktu notarialnego i
      zawiadomi osoby, które wygrały przetarg o terminie zawarcia aktu. Działania
      zmierzające do dokonania sprzedaży nabytych działek podjęte zostaną po dokonaniu
      czynności zamiany.
    4. Miasto zamierza dokonać sprzedaży nabytych nieruchomości w ciągu 10 lat od nabycia.
    5. Przyczyny/okoliczności, zaistnienie których będzie powodowało, że planowana
      sprzedaż nie dojdzie do skutku: Rada Miasta (...) nie wyrazi zgody na sprzedaż
      nieruchomości; brak chętnych do udziału w przetargu; osoba, która wpłaciła wadium
      nie przyjdzie na przetarg; osoba, która wpłaciła wadium nie bierze udziału w licytacji;
      osoba, która wygrała przetarg nie dokonała wpłaty kwoty stanowiącej różnicę między
      ceną brutto a wpłaconym wadium na konto Miasta; osoba, która wygrała przetarg nie
      przyjdzie na akt notarialny mimo zawiadomienia.
    6. Od momentu nabycia do momentu sprzedaży Miasto nie planuje wykorzystywać
      nabytej nieruchomości do innych celów.

    7. W sytuacji, gdy w ciągu 10 lat nie dojdzie do sprzedaży nabytej nieruchomości, z
      przyczyn wskazanych w pkt 5, zostanie wykorzystana do realizacji zadań własnych
      gminy, niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, np. budowa
      parku, parkingu, placu zabaw, boiska.
    8. Działki, które Miasto zamierza nabyć, zaliczone zostaną do środków trwałych. Jednakże
      zgodnie z art. 16c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz art. 22c
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych grunty nie podlegają amortyzacji.
    9. Wartość początkowa nabytych nieruchomości wyniesie więcej niż 15.000,00 zł.
    Pytania
    1. Czy Miastu w opisanej transakcji zamiany (kupna/sprzedaży) przysługiwało będzie
      prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktury
      otrzymanej za nabycie nieruchomości?
    2. Co w sytuacji, jeżeli Miasto dokona odliczenia VAT naliczonego związanego z nabyciem
      nieruchomości, ale przez okres 10-letniej korekty nie dojdzie do zamierzonej
      sprzedaży, czy wówczas należy zrobić korektę podatku naliczonego odliczonego przy
      zakupie?
    3. Co w sytuacji, jeżeli Miasto dokona odliczenia VAT naliczonego związanego z nabyciem
      nieruchomości, ale przez okres 10-letniej korekty nie dojdzie do zamierzonej
      sprzedaży, a po tym czasie zmieni przeznaczenie na cele związane z działalnością
      nieopodatkowaną, czy wówczas należy zrobić korektę podatku naliczonego
      odliczonego przy zakupie?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    W ocenie Wnioskodawcy, w opisanej sytuacji, Miastu przysługiwało będzie prawo do
    obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury
    nabycia nieruchomości.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług,
    w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Stosownie do art. 86
    ust. 2 pkt 1 ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikająca z
    faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z przytoczonych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których
    następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod
    warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Wskazane w art. 88
    przesłanki negatywne w ocenie Wnioskodawcy nie będą miały miejsca.
    Dla skorzystania z prawa do odliczenia VAT konieczny jest zamiar wykorzystania
    zakupionych towarów lub usług do czynności opodatkowanych. Zamierzona sprzedaż
    obecnie nabywanej nieruchomości niezabudowanej, spełniającej zgodnie z art. 2 pkt 33
    ustawy definicję terenu budowlanego, bez wątpienia zaliczać się będzie – w ocenie
    Wnioskodawcy – do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W związku z czym –
    zdaniem Wnioskodawcy – Miastu przysługiwać będzie prawo do odliczenia podatku
    naliczonego związanego z nabyciem nieruchomości.

    Ad. 2
    Zdaniem Wnioskodawcy po upływie okresu korekty, tj. 10 lat od zakupu, jeżeli nie dojdzie
    do sprzedaży tej nieruchomości, żadna działalność opodatkowana i nieopodatkowana nie
    będzie na niej prowadzona, jak również nie zmieni się jej przeznaczenie, czyli nadal będzie
    przeznaczona do sprzedaży, Miasto nie będzie zobowiązane do skorygowania podatku
    naliczonego odliczonego przy nabyciu.
    Podatnikowi, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, przysługuje prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w związku z wydatkami na nabycie towarów i usług wykorzystywanych na
    potrzeby opodatkowanej działalności gospodarczej. Powyższa reguła znajduje
    zastosowanie również wobec nabycia nieruchomości, przy czym trzeba zwrócić uwagę na
    pewne uregulowania szczególne. Nabycie składnika majątku, jakim jest nieruchomość,
    daje prawo do odliczenia podatku naliczonego, jeżeli jest on wykorzystywany na potrzeby
    opodatkowanej działalności gospodarczej. Miasto na dzień wystąpienia zdarzenia,
    dokonuje nabycia nieruchomości z zamiarem jej sprzedaży, w bliżej nieokreślonym czasie,
    która to sprzedaż będzie podlegała opodatkowaniu VAT. Zatem – w ocenie Wnioskodawcy
    – Miastu przysługiwało będzie odliczenie VAT naliczonego z faktury dokumentującej
    nabycie.
    Według art. 91 ust. 4 ustawy, w przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w art. 91
    ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów (nieruchomości), uważa się, że te towary (nieruchomości)
    są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu, aż do
    końca okresu korekty. Jednakże w sytuacji, gdy w okresie korekty nie zmieni się
    przeznaczenie nabytej nieruchomości, – jak wskazuje Wnioskodawca – nadal będzie
    przeznaczona do sprzedaży, ale do niej nie dojdzie, minie 10-letni okres korekty, to w
    konsekwencji Miasto nie będzie zobowiązane do dokonania korekty odliczonego podatku
    naliczonego od wydatku poniesionego na nabycie nieruchomości na podstawie art. 91 ust.
    7a w związku z art. 91 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Ad. 3
    Zdaniem Wnioskodawcy podjęcie decyzji, w stosunku do nabytej uprzednio
    nieruchomości wraz z odliczeniem podatku naliczonego, zmieniającej jej charakter na
    nieruchomość służącą realizacji zadań ustawowych Miasta po upływie 10 letniego okresu
    od dnia nabycia jest neutralna podatkowo i nie wywołuje obowiązku korekty podatku
    naliczonego. Upływ 10 letniego okresu korekty znosi obowiązek dokonania korekty
    podatku naliczonego VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a) nabycia towarów i usług,
    b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 2 pkt 6 i 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:
      6) towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie
      energii;
      22) sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne
      świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową
      dostawę towarów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:

      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast z art. 8 ust. 1 ustawy wynika, że:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Pojęcie „dostawa towarów” w rozumieniu przepisów ustawy obejmuje wszelkie czynności,
    w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak
    właściciel.
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usługi w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, musi być wykonana przez podatnika.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w
    ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale
    czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
    · podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
    · podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych) – tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    W celu dokonania odliczenia podatku naliczonego – zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy –
    podatnik zobowiązany jest do przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju
    sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego
    określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z
    otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika VAT w
    ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem
    od towarów i usług.
    Każde nabycie towarów i usług, przeznaczonych do przyszłego wykorzystania ich do
    czynności opodatkowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, bez
    względu na to, jakie faktycznie będą efekty tej działalności, należy uznać w momencie jego
    dokonania za związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Zatem istotna jest
    intencja nabycia, jeśli dany towar i usługa ma służyć wykonywaniu czynności
    opodatkowanych, wówczas – po spełnieniu warunków wskazanych w art. 86 ustawy –
    odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy
    (art. 88 ustawy) lub aktów wykonawczych.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług. Zamierzają Państwo dokonać zamiany nieruchomości niezbudowanych,
    ze spółką będącą czynnym podatnikiem VAT. Nieruchomości zbywane, jak i nieruchomości
    nabywane ujęte są w planie zagospodarowania przestrzennego jako działki pod zabudowę
    mieszkaniową wielorodzinną. Planują Państwo pozyskane niezabudowane nieruchomości
    przeznaczyć do sprzedaży w ciągu 10 lat od nabycia. Nie planują Państwo żadnych
    nakładów na uatrakcyjnienie nabywanych działek. W celu sprzedaży wystąpią Państwo do
    Rady Miasta o wyrażenie zgody na sprzedaż nieruchomości, sporządzą Państwo wycenę
    nieruchomości przez uprawnionego rzeczoznawcę oraz zorganizują Państwo przetarg w
    celu sprzedaży nieruchomości. Jak Państwo wskazują okolicznościami, których zaistnienie
    będzie powodowało, że planowana sprzedaż nie dojdzie do skutku będą: brak zgody Rady
    Miasta na sprzedaż nieruchomości, brak chętnych do udziału w przetargu oraz sytuacje
    kiedy: osoba, która wpłaciła wadium nie przyjdzie na przetarg; osoba, która wpłaciła
    wadium nie bierze udziału w licytacji; osoba, która wygrała przetarg nie dokonała wpłaty
    kwoty stanowiącej różnicę między ceną brutto a wpłaconym wadium na konto Miasta;
    osoba, która wygrała przetarg nie przyjdzie na akt notarialny mimo zawiadomienia. Od
    momentu nabycia do momentu sprzedaży nie planują Państwo wykorzystywać nabytej
    nieruchomości do innych celów. Wskazują Państwo również, że w sytuacji, gdy w ciągu 10
    lat nie dojdzie do sprzedaży nabytej nieruchomości, zostanie ona wykorzystana do
    realizacji zadań Państwa zadań własnych, niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Działki, które zamierzają Państwo nabyć, zaliczone zostaną do środków
    trwałych, a ich wartość początkowa wyniesie więcej niż 15.000,00 zł.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego z faktury otrzymanej w związku z nabyciem
    nieruchomości.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą

    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    Jak wskazano powyżej, obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z
    podstawowych przesłanek pozytywnych jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z
    wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Zasadą jest, że podatnik powinien na bieżąco odliczać podatek naliczony od dokonanych
    zakupów udokumentowanych fakturą.
    Odnosząc się do ww. wątpliwości, należy zauważyć, że obowiązkiem podatnika w
    pierwszej kolejności jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju
    sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego
    określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z
    otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji.
    W omawianej sprawie warunki o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy nie będą spełnione.
    Nabytą nieruchomość zamierzają Państwo sprzedać i jednocześnie od momentu nabycia
    do momentu sprzedaży nie planują Państwo wykorzystywać nabytej nieruchomości do
    innych celów. Z kolei jeśli do sprzedaży nie dojdzie, zamierzają Państwo wykorzystać
    nabytą nieruchomość do realizacji Państwa zadań własnych, niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Co istotne nabyta nieruchomość została
    zaliczona przez Państwa do środków trwałych.
    Z tak przedstawionego opisu sprawy wynika, że warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1
    ustawy, nie zostały spełnione. Nieruchomość zaliczona przez Państwa do środków
    trwałych nie będzie przez Państwa wykorzystywana do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT.
    Podsumowując stwierdzić należy, że nie będzie Państwu przysługiwało prawo do
    obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktury otrzymanej w
    związku z nabyciem nieruchomości.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego nr 1 należało uznać za
    nieprawidłowe.
    Pozostałe Państwa wątpliwości dotyczą braku obowiązku dokonania korekty podatku
    naliczonego odliczonego przy zakupie w sytuacji, kiedy przez okres 10-letniej korekty nie
    dojdzie do zamierzonej sprzedaży (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) oraz braku
    obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego odliczonego przy zakupie w sytuacji,
    kiedy przez okres 10-letniej korekty nie dojdzie do zamierzonej sprzedaży, a po tym czasie
    nastąpi zmiana przeznaczenia (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).
    Wątpliwości te korespondują, z przyjętym przez Państwa założeniem, o przysługiwaniu
    prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktury
    otrzymanej w związku z nabyciem nieruchomości. W związku z tym, iż jak wskazano
    powyżej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego nie będzie Państwu przysługiwało
    w związku z niewykorzystywaniem nieruchomości do czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT nie dochodzi do zmiany przeznaczenia tej nieruchomości.
    Zmiana przeznaczenia nastąpi dopiero w sytuacji kiedy rzeczywiście dojdzie do sprzedaży
    nabytej nieruchomości – z czynności nieuprawniających na umożliwiające zastosowanie
    prawa do odliczenia. Zastosowanie znajdzie wówczas przepis art. 91 ustawy.
    Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego zostały
    określone w art. 91 ustawy.
    W myśl art. 91 ust. 1 ustawy:
      Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86

      ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art.
      90 ust. 2-10a lub 10c-10g, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony
      w art. 90 ust. 2-6, 10, 10a lub 10c-10g lub przepisach wydanych na podstawie art. 90
      ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
    Według art. 91 ust. 1a ustawy:
      Podatnik może nie dokonywać korekty, o której mowa w ust. 1, jeżeli różnica między
      proporcją ustaloną zgodnie z art. 90 ust. 2-10a lub 10c-10g a proporcją ustaloną dla
      zakończonego roku podatkowego nie przekracza dwóch punktów procentowych.
    W świetle art. 91 ust. 1b ustawy:
      W przypadku gdy proporcja ustalona dla zakończonego roku podatkowego jest
      mniejsza niż proporcja ustalona zgodnie z art. 90 ust. 2-10a lub 10c-10g, przepis ust.
      1a stosuje się pod warunkiem, że kwota podatku naliczonego niepodlegająca
      odliczeniu wynikająca z:
        1) różnicy między ustalonymi proporcjami oraz
        2) 2)korekty, o której mowa w ust. 2, z wyłączeniem korekty środków trwałych oraz
          wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie
          przekracza 15 000 zł
      – nie przekracza 10 000 zł.
    Stosownie do art. 91 ust. 2 ustawy:
      W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
      wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
      początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik
      dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego
      użytkowania gruntów – w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do
      użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym,
      dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania
      gruntów – jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub
      wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
      prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1
      stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w
      którym zostały oddane do użytkowania.
    Na podstawie art. 91 ust. 3 ustawy:
      Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej
      za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który
      dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej – w
      deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.
    Zgodnie z art. 91 ust. 4 ustawy:
      W przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż
      towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane
      zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na
      potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca
      okresu korekty.
    Mając na uwadze art. 91 ust. 5 ustawy:
      W przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo
      w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w

      deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w
      przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 – w deklaracji podatkowej za
      okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek
      podatkowy.
    W myśl art. 91 ust. 6 ustawy:
      W przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:
      1) opodatkowane – w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie
      tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi;
      2) zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu – w celu dokonania
      korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane
      wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi
      opodatkowaniu.
    Według art. 91 ust. 7 ustawy:
      Przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do
      obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od
      wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo
      nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
    Stosownie do art. 91 ust. 7a ustawy:
      W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
      wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
      początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się
      na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej
      dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta
      następuje w okresie korekty.
    Zgodnie z art. 91 ust. 7b ustawy:
      W przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a, wykorzystywanych
      przez podatnika do działalności gospodarczej, korekty, o której mowa w ust. 7,
      dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust. 3, z
      zastrzeżeniem ust. 7c.
    Jak stanowi art. 91 ust. 7c ustawy:
      Jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia
      towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b, wyłącznie do wykonywania czynności,
      w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub
      wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje - korekty, o
      której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres
      rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od
      końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania,
      upłynęło 12 miesięcy.
    Jak stanowi art. 91 ust. 7d ustawy:
      W przypadku zmiany prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od
      towarów i usług, innych niż wymienione w ust. 7a i 7b, w szczególności towarów
      handlowych lub surowców i materiałów, nabytych z zamiarem wykorzystania ich do
      czynności, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do obniżenia podatku
      należnego lub do czynności, w stosunku do których prawo do obniżenia podatku
      należnego nie przysługuje, i niewykorzystanych zgodnie z takim zamiarem do dnia tej

      zmiany, korekty podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji podatkowej
      składanej za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana.
    Zgodnie z brzmieniem art. 91 ust. 7e ustawy:
      Podatnik, który skorzysta ze zwolnień, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3, art. 113
      ust. 1 albo art. 113a ust. 1, może dokonać korekty podatku naliczonego za
      pozostający okres korekty w deklaracji podatkowej składanej za ostatni okres
      rozliczeniowy, w którym podatnik był podatnikiem VAT czynnym.
    W świetle art. 91 ust. 8 ustawy:
      Korekty, o której mowa w ust. 5-7, dokonuje się również, jeżeli towary i usługi nabyte
      do wytworzenia towaru, o którym mowa w ust. 2, zostały zbyte lub zmieniono ich
      przeznaczenie przed oddaniem tego towaru do użytkowania.
    Z powyższego wynika, że w sytuacji gdy podatnik w pierwszej kolejności wykorzystuje
    nabyte towary i usługi do czynności niedających prawa do odliczenia podatku naliczonego
    wówczas nie przysługuje mu prawo od odliczenia podatku naliczonego na mocy art. 86
    ustawy. W przypadku zamiany przeznaczenia towarów lub usług na cele związane z
    działalnością opodatkowaną, podatnik ma prawo zweryfikować uprzednio nie odliczony
    podatek naliczony stosownie do art. 91 ustawy.
    Powyższe wynika w szczególności z art. 91 ust. 2 ustawy, który reguluje m.in. sytuację
    towarów i usług, które stanowią u podatnika środki trwałe. Wprowadza on tryb korekty do
    tych składników majątku. Z uwagi na wieloletni okres wykorzystania składników majątku
    zaliczanych m.in. do środków trwałych przyjmuje zasadę dokonywania cząstkowej i
    równomiernej korekty w dłuższym czasie: dla nieruchomości przez 10 lat, a dla
    pozostałych składników majątku, których wartość początkowa przekracza 15.000 zł, przez
    5 lat.
    Podsumowując stwierdzam, że będzie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktury otrzymanej w związku z
    nabyciem nieruchomości, dopiero w sytuacji kiedy dojdzie do opodatkowanej podatkiem
    VAT sprzedaży nieruchomości i wtedy znajdą zastosowanie przepisy art. 91 ustawy.
    Jednocześnie jeśli przez okres 10-letniej korekty nie dojdzie do zamierzonej sprzedaży,
    wówczas nie będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku VAT.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego nr 2 i 3, oceniane
    całościowo, należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    W myśl art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Państwo
    ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
      albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.