Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0115-KDST1-2.440.275.2021.3.MD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-07
Teza: WIS TOWAR - fotelik samochodowy.
Słowa kluczowe: samochód; towar
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Załącznik Nr 10

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową oraz art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (\`(...)\`) z dnia 5 października 2021 r. (data wpływu 7 października 2021 r.), uzupełnionego w dniu 18 listopada 2021 r. (data wpływu) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: towar – Fotelik samochodowy (\`(...)\`)

**Opis towaru**: fotelik samochodowy dla dzieci od 3 miesiąca do 4 roku życia, do przewozu dziecka w samochodzie

**Rozstrzygnięcie**: fotelik do przewozu dzieci w samochodach

**Stawka podatku od towarów i usług**: 5%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2a ustawy w związku z poz. 23 załącznika nr 10 do ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 7 października 2021 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniu 18 listopada 2021 r., w zakresie sklasyfikowania towaru „Fotelik samochodowy (\`(...)\`)” według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.

(\`(...)\`)

(\`(...)\`)

(\`(...)\`)

Ze względu na konstrukcję fotelika i sposób jego montażu nie ma możliwości użytkowania samego fotelika bez bazy isofix.

We wniosku Spółka wnosi o klasyfikację fotelika dziecięcego (\`(...)\`) według nomenklatury scalonej (CN) sprzedawanego bez bazy isofix.

Spółka chce uzyskać potwierdzenie, że dostawa tego fotelika podlega opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 5%.

W ocenie Spółki, analizowany fotelik sprzedawany bez bazy isofix jest „fotelikiem samochodowym”, który należy sklasyfikować według Nomenklatury scalonej pod pozycją 9401 80 00.

Zdaniem Spółki, jego dostawa podlega opodatkowaniu VAT według stawki 5%.

Spółka powzięła wątpliwości, co do klasyfikacji powyższego fotelika z uwagi na ścisły związek fotelika i bazy isofix.

Spółka złożyła wniosek celem uzyskania potwierdzenia, że pomimo owego silnego związku fotelika i bazy, sprzedaż samego fotelika (bez bazy) powinna być sklasyfikowana jako sprzedaż „fotelika samochodowego” podlegająca opodatkowaniu 5% stawką VAT.

Spółka wskazuje, że fotelik spełnia normy, które powinien spełniać fotelik samochodowy i zapewnia zarówno bezpieczeństwo jak i komfort podczas podróży. Bez względu na to, że baza isofix pełni istotny element montażu fotelika w samochodzie i jest niezbędna do korzystania z fotelika, w przypadku sprzedaży samego fotelika (bez bazy), przedmiotem dostawy jest właśnie fotelik samochodowy, a nie jakikolwiek inny towar.

Konieczność skorzystania z bazy nie sprawia, że fotelik przestaje być „fotelikiem do przewozu dzieci w samochodach”, o którym mowa w przepisach ustawy o VAT (ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, Dz.U. z 2021 r., poz. 685).

Fotelik (\`(...)\`), nie może zostać użyty w inny sposób niż do przewozu dziecka w samochodzie. Baza isofix jest częścią produktu odpowiadającą za prawidłowe umiejscowienie i zabezpieczenie fotelika samochodowego i pasuje do wielu produktów produkowanych przez Spółkę, takich jak: nosidełko (\`(...)\`), nowe nosidełka (\`(...)\`) oraz fotelików (\`(...)\`). Każdy z wymienionych fotelików może zostać umocowany na bazie isofix przez jedno kliknięcie.

Pomimo, że baza isofix jest istotnym elementem, który zapewnia prawidłowe zastosowanie fotelików samochodowych firmy (\`(...)\`), to nie wpływa ona na klasyfikację samego fotelika.

W ocenie Spółki, wyżej opisany towar należy uznać za fotelik samochodowy.

Zgodnie z poz. 23 załącznika nr 10 do ustawy o VAT stawką 5% tego podatku objęte są „foteliki do przewozu dzieci w samochodach” bez względu na kod CN.

Podsumowując, zdaniem Spółki, sprzedawany przez nią fotelik jest „fotelikiem do przewozu dzieci w samochodach”. Okoliczność, że korzystanie z niego możliwe jest tylko wraz z bazą isofix nie wpływa na powyższą kwalifikację.

W konsekwencji, fotelik samochodowy (\`(...)\`) (bez bazy isofix) jest objęty poz. 23 załącznika nr 10 do ustawy o VAT, a zatem jego sprzedaż podlega opodatkowaniu VAT według stawki 5%.

(\`(...)\`)

**Klasyfikacja towaru**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Uwzględniając powyższe, zgodnie z art. 42a pkt 2 lit. a) ustawy, WIS zawiera m.in. klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, jednakże tylko w sytuacji, w której jest ona niezbędna do określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi.

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.

W załączniku nr 10 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%, w poz. 23 wskazano: bez względu na CN „Foteliki do przewozu dzieci w samochodach”.

Regulacje dotyczące obowiązku przewożenia dzieci w fotelikach samochodowych wynikają z przepisów ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. z 2021 r., poz. 450, z późn. zm.) – dalej jako „Prawo o ruchu drogowym”.

Zgodnie z treścią art. 39 ust. 3 Prawa o ruchu drogowym, w pojeździe kategorii M1, N1, N2 i N3, o których mowa w załączniku nr 2 do ustawy, wyposażonym w pasy bezpieczeństwa lub urządzenia przytrzymujące dla dzieci, dziecko mające mniej niż 150 cm wzrostu jest przewożone, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w ust. 3b, w foteliku bezpieczeństwa dla dziecka lub innym urządzeniu przytrzymującym dla dzieci, zgodnym z:

1) masą i wzrostem dziecka oraz

2) właściwymi warunkami technicznymi określonymi w przepisach Unii Europejskiej lub w regulaminach EKG ONZ dotyczących urządzeń przytrzymujących dla dzieci w pojeździe.

Na podstawie art. 39 ust. 3a Prawa o ruchu drogowym, foteliki bezpieczeństwa dla dziecka oraz inne urządzenia przytrzymujące dla dzieci są instalowane w pojeździe, zgodnie z zaleceniami producenta urządzenia, wskazującymi, w jaki sposób urządzenie może być bezpiecznie stosowane.

Wymogi jakim powinien odpowiadać fotelik do przewozu dzieci zostały określone m.in. w Regulaminie ONZ nr 44 – Jednolite przepisy dotyczące homologacji urządzeń przytrzymujących dla dzieci przebywających w pojazdach o napędzie silnikowym („urządzenia przytrzymujące dla dzieci”) \[2020/1223\] (Dz. Urz. UE. L 2020 r.285.1 z dnia 1 września 2020 r.) – dalej jako „Regulamin”.

Zgodnie z pkt 2.1. Regulaminu, (…).

„ISOFIX” oznacza system mocowania do pojazdów urządzeń przytrzymujących dla dzieci, obejmujący dwa sztywne kotwiczenia w pojeździe i dwa odpowiadające im sztywne zaczepy na urządzeniu przytrzymującym dla dzieci, który to system ma na celu ograniczenie rotacji wzdłużnej urządzenia przytrzymującego dla dzieci.

Zgodnie z punktem 2.2 Regulaminu, „fotelik bezpieczeństwa dla dziecka” oznacza urządzenie przytrzymujące dla dziecka obejmujące fotelik, w którym umieszczone jest dziecko.

W punkcie 2.4. Regulaminu wskazano, że „fotelik” oznacza konstrukcję będącą częścią składową urządzenia przytrzymującego dla dziecka, przeznaczoną do umieszczania dziecka w pozycji siedzącej.

Uwzględniając cytowane powyżej regulacje, opis towaru oraz załączone dowody (w tym przede wszystkim kopię homologacji wydaną dla Produktu), stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z fotelikiem bezpieczeństwa odpowiednim do użycia do przewożenia małych dzieci w pojazdach silnikowych (fotelikiem do przewozu dzieci w samochodach).

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1) kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2) wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%.

Jak już wskazano powyżej, w załączniku nr 10 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%, w poz. 23 wskazano: bez względu na CN „Fotelik do przewozu dzieci w samochodach”.

Uwzględniając powyższe regulacje oraz to, że w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z fotelikiem do przewozu dzieci w samochodzie, stwierdzić należy, że dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie ww. towaru, podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 5%, na podstawie art. 41 ust. 2a ustawy w zw. z poz. 23 załącznika nr 10 do ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

‒ podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy);

‒ towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).