Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.437.2019.14.S/AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-04-05
Teza: Brak zastosowania ograniczenia, o którym mowa w art. 15e w odniesieniu do kosztów usług nabywanych od podmiotów powiązanych.
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; ograniczenie; oprogramowanie; podmiot-podmioty powiązane; usługi-usługi prawnicze; usługi-usługi rachunkowe; usługi-usługi wsparcia; zleceniodawca
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Ograniczenie kosztów niektórych usług niematerialnych i praw świadczonych przez podmioty powiązane
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15e (uchylony od 1.1.2022)

Interpretacja indywidualna po wyroku sądu
=========================================

\- stanowisko prawidłowe
========================

Szanowni Państwo:

1) ponownie rozpatruję sprawę Państwa wniosku z 2 października 2019 r. (data wpływu 7 października 2019 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej - uwzględniam przy tym stanowisko wyrażone w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 28 października 2020 r. sygn. akt III SA/Wa 624/20 (data wpływu prawomocnego orzeczenia: 9 stycznia 2024 r.);

2) stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie braku zastosowania ograniczenia wynikającego z art. 15e ust. 1 do kosztów:

a) z zakresu usług klienckich/obsługi klienta:

· fakturowanie;

b) z zakresu usług obsługi płatności (\`(...)\`);

c) z zakresu usług księgowości;

d) z zakresu usług raportowania i kontrolingu operacyjnego:

· kalkulacja standardowych kosztów produkcji,

· zamykanie czynności w programie (\`(...)\`),

· transfer danych (\`(...)\`) i raportowanie jednostek biznesowych,

· przygotowywanie standardowych raportów finansowych;

e) utrzymanie danych przedsiębiorstwa (\`(...)\`);

f) z zakresu indeksowania;

g) usługi międzyfirmowe;

h) marketing zamówień i wsparcie budżetowe:

· księgowanie przyjęcia towarów i usług,

· aktualizacja statusu narzędzi do budgetowania, które należą do menagerów w (\`(...)\`),

· zlecanie księgowania,

· dostarczanie faktur/kosztorysów, które zostały wcześniej zapisane lub przetworzone,

· raportowanie neleżności za usługi klienckie;

i) usługi HR – rekrutacja;

j) płatności;

k) łańcuch dostaw (…):

· eFolder (w tym między innymi tworzenie i utrzymywanie eFolderów dostarczanych podwykonawcom, tworzenie i aktualizacja zestawienia komponentów (\`(...)\`), udzielanie dostępu do narzędzia eFolder, analiza kosztów utrzymania i wyjaśnienie najbardziej znaczących różnic),

· (…) (w tym m.in. zatwierdzanie i utrzymywanie dokumentacji - tworzenie (…) w (…), uzupełnianie formuł w (…), obsługa powiadomień (…), obsługa rachunków - uzyskiwanie dostępu do (…), tworzenie nowego kodu zakładu/firmy, dodatkowe zapytania, proces (…) - sprawdzanie jakości wkładu w (…), zatwierdzanie dokumentów (…) w (…)),

· zarządzanie inwentaryzacją i technologie substancji klejących, (…), (weryfikacja poprawności i kompletności dokumentów inwentaryzacyjnych, badanie różnic w zapasach w zewnętrznych magazynowych, archiwizacja dokumentów inwentaryzacyjnych i ich utrzymanie, raporty statystyczne dla urzędów, udział fizyczny/kontrola podczas inwentaryzacji u podwykonawców),

· produkcja kontraktowa, (…), (w tym między innymi księgowanie dokumentów dostawy, odbiór towarów i kwestie towarów dla podwykonawców, tworzenie i aktualizacja eFolderów dla materiałów podwykonawców, obsługa portalu (…) i portalu dostawcy, weryfikacja faktury),

· (\`(...)\`) w zakresie produkcji kosmetyków, (\`(...)\`), (w tym m.in. księgowanie/wystawianie dokumentów przyjęcia towarów, monitorowanie i korekta księgowania dostawcy, monitorowanie i księgowanie reklamacji, weryfikacja faktury);

l) z zakresu usług rekrutacyjnych:

· współpraca i administrowanie polityką zatrudnienia (w tym kwestie wynagrodzenia);

m) z zakresu usług księgowych:

· wsparcie w księgowaniu i kontrolingu,

· pomoc w transakcjach płatniczych (są to kwestie dot. kontraktów w walucie obcej, wdrażanie i stosowanie systemu zarządzania środkami);

n) z zakresu usług prawnych i podatkowych:

· wsparcie w przygotowywaniu umów,

· wsparcie w negocjacjach dot. kontraktu i dochowywaniu należytej staranności,

· wsparcie w sprawach związanych z prawem konkurencji,

· usługi z zakresu przeglądu prawnego,

· administracja markami należącymi do Wnioskodawcy,

· doradztwo w zakresie marek należących do Wnioskodawcy,

· wsparcie w sprawach klienckich,

· centralna administracja europejskiego programu ubezpieczonego (ubezpieczenie majątkowe, szkody następcze i odpowiedzialność publiczna),

· pomoc w ubezpieczeniach majątkowych, przerwach w działalności gospodarczej i odpowiedzialności cywilnej;

o) usługi IT i następujących usług:

· usługi związane ze sprzętem użytkowanika końcowego, takie jak laptop,

· działania związane z wsparciem codziennej obsługi użytkowników,

· utrzymanie aplikacji,

· ocena alternatyw procesowych,

· szkolenie, w tym dokumentacja użytkownika,

· porządkowanie danych podstawowych i ocena procesu, alternatyw i wsparcia funkcjonalnego,

· szkolenie;

p) z zakresu usług związanych z audytem zewnętrznym

**\- jest prawidłowe.**

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

7 października 2019 r. wpłynął Państwa wniosek z 2 października 2019 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, w zakresie braku zastosowania ograniczenia wynikającego z art. 15e ust. 1 do kosztów usług.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest spółką kapitałową z siedzibą w Polsce. Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym tj. podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów w Polsce oraz jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Spółka jest jednym z podmiotów funkcjonujących w ramach międzynarodowej grupy kapitałowej B. (dalej: „Grupa”). Grupa zakłada istnienie wyspecjalizowanych podmiotów odpowiedzialnych za poszczególne funkcje w ramach łańcucha produkcji i dostawy towarów. W związku z tym, w Grupie funkcjonują między innymi podmioty odpowiedzialne za produkcję, sprzedaż produktów i usług oraz świadczenie wyspecjalizowanych usług na rzecz innych podmiotów z Grupy. W ramach powyższego, Wnioskodawca działa jako podmiot odpowiedzialny za sprzedaż produktów (\`(...)\`), zakupionych w głównej mierze od podmiotów z Grupy.

Z uwagi na fakt, że Spółka jest podmiotem ukierunkowanym na dystrybucję, nabywa od innych podmiotów, w tym podmiotów powiązanych ze Spółką w rozumieniu przepisów o cenach transferowych, o których mowa w art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT - usługi mające na celu wsparcie Spółki w realizacji jej funkcji dystrybucyjnych.

W związku z powyższym, Spółka zawarła następujące umowy z podmiotami z Grupy:

1\. Umowa na wsparcie usługowe z C. AG & Co. KGaA - usługi regionalne (…) (dalej: „Umowa 1”), w której usługodawca (dalej: „Usługodawca 1”) zobowiązał się świadczyć na rzecz Spółki usługi z następujących obszarów: usługi techniczne, inżynieryjne, zarządzanie produktem i rozwojem na rynku i marketingu - (dalej: „Usługi z grupy 1”);

2\. Umowa usługowa z D. S.r.o. (…) (dalej: „Umowa 2”), w której usługodawca (dalej: „Usługodawca 2”) zobowiązał się świadczyć na rzecz Spółki usługi z następujących obszarów:

· Obszar 1: Usługi wsparcia klienckiego;

· Obszar 2: Usługi finansowe – tj. usługi zakupów, księgowości, kontrolingu operacyjnego, raportowania, (\`(...)\`) - utrzymywanie danych dostawców/klientów/banków, indeksowanie faktur;

· Obszar 3: Planowanie inwentarza tj. ocena planowania zapotrzebowania, planowanie uzupełniania, zarządzanie wyjątkowe;

· Obszar 4: Zamówienie marketingowe i wsparcie budżetowe;

· Obszar 5: Planowanie dostaw;

· Obszar 6: Usługi HR;

· Obszar 7: Source-to-Pay;

· Obszar 8: Łańcuch dostaw

\- (dalej: „Usługi z grupy 2”);

3\. Umowa usługowa z C. AG & Co. KGaA (…) (dalej: „Umowa 3”), w której usługodawca (dalej: „Usługodawca 3”) zobowiązał się świadczyć na rzecz Spółki usługi z następujących obszarów: sprzedaży, marketingu, rekrutacji pracowników i szkoleniu personelu, finansów, księgowości, usług prawnych, podatkowych, ubezpieczeniowych i zarządzania, korporacyjnego - (dalej: „Usługi z grupy 3”);

4\. Umowa o pośrednictwie z C. AG & Co. KGaA (dalej: „Umowa 4”), w której usługodawca (dalej: „Usługodawca 4”) zobowiązał się do zawierania na płaszczyźnie międzynarodowej umów odnoszących się do prawa sprzedaży towarów opatrzonych marką (…) w lokalnych sieciach handlowych oraz prawo do ustalenia sposobu obliczenia opłaty za przyznane prawa - (dalej: „Usługi z grupy 4”); Umowa 4 została zawarta z uwagi na lepszą pozycję wyjściową Spółki do negocjacji w stosunku do międzynarodowych przedsiębiorstw handlowych, przez które są sprzedawane towary (…);

5\. Umowa usługowa z E. mbH (dalej: „Umowa 5”), w której usługodawca (dalej: „Usługodawca 5”) zobowiązał do lokalnego wsparcia technicznego - (dalej: „Usługi z grupy 5”);

6\. Umowa z F. sp. z o.o. o świadczenie usług (dalej: „Umowa 6”), w której usługodawca (dalej: „Usługodawca 6”) zobowiązał się świadczyć na rzecz Spółki usługi z następujących obszarów: podnajmu powierzchni biurowej i wyposażenia, audytu, szkolenia BHPiOŚ i ISO, oraz szeroko pojętych usług zarządzania - (dalej: „Usługi z grupy 6”);

7\. Umowy serwisowe z C. AG & Co. KGaA dotyczące:

7.1 Globalny budżet marketingowy (…), dywizja kosmetyki (…) (klienci profesjonalni i detaliczni) (dalej: „Umowa 7A”),

7.2 Międzynarodowy budżet marketingowy (…), dywizja środki piorące i utrzymania czystości (…) (dalej: „Umowa 7B”),

7.3 Międzynarodowy budżet marketingowy (…), dywizja substancje klejące (…) (dalej: „Umowa 7C”), w której usługodawca (dalej: „Usługodawca 7”) zobowiązał się do świadczenia na rzecz Spółki szerokopojętych usług marketingowych

\- (dalej: „Usługi z grupy 7”);

8\. Umowa uczestnictwa w programie pracowniczym z C. AG & Co. KGaA (dalej: „Umowa 8”), w której usługodawca (dalej: „Usługodawca 8”) opracował plan pracowniczy, na podstawie którego pracownicy spółki mogą nabywać udziały – (dalej: „Usługi z grupy 8”)

\- łącznie zwane: „Umowy”.

W dalszej części wniosku, Usługodawca 1, Usługodawca 2, Usługodawca 3, Usługodawca 4, Usługodawca 5, Usługodawca 6, Usługodawca 7, Usługodawca 8, łącznie są zwani: „Usługodawcy”.

W ramach poszczególnych obszarów Usług z grupy 1 z zakresu Umowy 1 można wymienić następujące rodzaje usług wykonywanych przez Usługodawcę 1 nabywanych przez Wnioskodawcę:

1.1. Z zakresu usług technicznych:

· Usługi techniczne dla spółek powiązanych i klientów,

· Przeprowadzanie wewnętrznych i zewnętrznych szkoleń i seminariów technicznych,

· Rozkład (…) produktu na czynniki pierwsze,

· Techniczne wsparcie wszystkich grup produktów,

· Techniczne wsparcie rozwoju produktów,

· Techniczne wsparcie i rozwój wyposażenia,

· Wprowadzanie nowych poziomów i zakresów produktów,

· Wsparcie projektów aplikacji/technologii,

· Zarządzanie zasobami wiedzy,

· Prezentacja nowych procesów i technologii,

· Rozwój kluczowych aplikacji i szkolenie z jej zakresu;

1.2. Z zakresu usług zarządzania produktem:

· Wprowadzanie produktów lub nowych opakowań,

· Dostosowywanie linii produkcyjnej,

· Transfer produktu,

· Wdrażanie nowej linii produkcyjnej;

1.3. Z zakresu usług rozwoju rynku:

· Badanie rynku,

· Badanie on-line rynku (…),

· Targetowanie rynku i produktu,

· Rozwój innowacyjnych koncepcji z zakresu marketingu,

· Wsparcie we wdrożeniu;

1.4 Z zakresu usług marketingu:

· Marketing bezpośredni w krajach EMEA, tj. kraje leżące na obszarze Europy, Bliskiego Wschodu oraz Afryki,

· Międzynarodowe materiały reklamowe,

· Internet i intranet,

· Marketing strategii centralnej,

· Badanie on-line rynku,

· Ulotki produktu,

· Targi międzynarodowe;

Wynagrodzenie za usługi wynikające z Umowy 1 kalkulowane jest w oparciu o poniesione koszty bezpośrednie i pośrednie przez Usługodawcę 1, powiększone o marżę.

W ramach poszczególnych obszarów Usług z grupy 2 z zakresu Umowy 2 można wymienić następujące rodzaje wykonywanych przez Usługodawcę 2 usług, nabywanych przez Wnioskodawcę:

Usługi z obszaru 1:

2.1. Z zakresu usług klienckich/obsługi klienta:

· Zarządzanie danymi współmiernie z organizacją sprzedaży,

· Ręczne wprowadzanie zamówień,

· Zapewnienie wprowadzenia zamówień sprzedaży w wyznaczonym czasie,

· Fakturowanie,

· Zarządzanie rabatami,

· Zarządzanie wnioskami,

· Uczestnictwo w wewnętrznych projektach dotyczących strefy usług klienckich,

· Wsparcie wewnętrzne próśb, problemów i projekty efektywnościowe z klientami,

· Współpraca w zakresie dokumentacji,

· Eksport dokumentacji;

Usługi z obszaru 2:

2.2. Z zakresu usług obsługi płatności (…):

· Przetwarzanie należności od podmiotów powiązanych,

· Księgowanie płatności przychodzących,

· Dokonywanie poboru i odliczeń,

· Zarządzanie należnościami;

2.3. Z zakresu usług księgowości:

· Zamykanie ksiąg,

· Księgowość z obszaru księgi głównej,

· Zamykanie księgowych okresów,

· Środki trwale,

· Księgowość z obszaru rachunków bankowych,

· Zarządzanie środkami finansowymi,

· VAT compliance;

2.4. Z zakresu usług raportowania i kontrolingu operacyjnego:

· Kalkulacja standardowych kosztów produkcji,

· Zamykanie czynności w programie (…),

· Transfer danych (…) i raportowanie jednostek biznesowych,

· Zadania operacyjne,

· Okresowe testy jakości,

· Przygotowywanie standardowych raportów finansowych;

2.5. Z zakresu (…) (Międzynarodowa harmonizacja danych)

· Utrzymywanie danych dostawców/klientów/banków;

2.6. Utrzymanie danych przedsiębiorstwa (…):

· Utrzymanie przedmiotu, hierarchii i tabel księgowości i kontrolingu operacyjnego,

· Utrzymanie uprawnień do narzędzi kontrolnych,

· Fakturowanie klientów;

2.7. Usługi związane z wyjazdami służbowymi (…):

· Przetwarzanie wniosków dot. podróży służbowych – kontrola treści, księgowość,

· Realizacja płatności (…),

· Wsparcie w procesach związanych z korporacyjnymi kartami kredytowymi;

2.8 Z zakresu indeksowania:

· Indeksowanie faktur w ciągu 24h od daty otrzymania;

2.9 Usługi międzyfirmowe:

· Zakupy: obsługa faktur przychodzących od wszystkich firm powiązanych, ręcznie i automatycznie,

· Płatności: obsługa płatności przychodzących od wszystkich firm powiązanych, ręcznie i automatycznie,

· Księgowość: uzgodnienia i specjalne procesy np. uzgodnienia międzyfirmowe (…), pożyczki, licencje;

Usługi z obszaru 3:

2.10. Z zakresu oceny planowania zapotrzebowania:

· Konsolidacja wymagań rynku i planowanie produkcji zgodnie z minimalnymi ilościami zamówień,

· Ocena prognozowanych zaległości w fabrykach i producentach kontraktowych ze względu na dostępność materiałów,

· Ocena przewidywanego nadmiaru/niedomiaru, podejmowanie działań naprawczych,

· Opracowanie propozycji rozwiązania ograniczeń, minimalizacja ogólnego wpływu na działalność,

· Zapewnienie odpowiedniej ilości surowców i materiału do opakowań,

· Monitorowanie kluczowych wskaźników efektywności i planowanie celu,

· Przegląd i kwestionowanie parametrów zapasów i uzupełnień sugerowanych przez eksperta procesu;

2.11. Z zakresu planowania uzupełniania:

· Monitorowanie i zarządzanie zapasami w całym regionie: przegląd lokalnej inwentaryzacji, monitorowanie, monitorowanie cyklu przydatności produktów, współpraca z planistami popytu, przyspieszenie wykorzystania przeterminowanych produktów poprzez planistów popytu, odpowiedzialność za część podażową w fazie wprowadzania i wycofywania,

· Odpowiadanie na prośby od planistów popytu dot. nagłych zamówień/nagłych promocji w odpowiednim czasie,

· Działanie jako podmiot kontaktowy dla planistów popytu z zakresu wszystkich pytań związanych z dostawą,

· Monitorowanie kluczowych wskaźników efektywności i celów;

2.12. Z zakresu zarządzania niestandardowymi zdarzeniami:

· Opracowywanie ofert korygujących w przypadku nagłych sytuacji minimalizując ogólny wpływ na działalność,

· Monitorowanie zapasów,

· Monitorowanie wolnego zbytu produktów i ich starzenia się;

Usługi z obszaru 4:

2.13. Marketing zamówień i wsparcie budżetowe:

· Przetwarzanie zapytań dotyczących zamówień od podmiotów powiązanych (strategiczne jednostki biznesowe i lokalne organizacje krajowe),

· Księgowanie przyjęcia towarów i usług,

· Aktualizacja statusu narzędzi do budgetowania, które należą do menagerów w (…),

· Zlecanie księgowania,

· Dostarczanie faktur/kosztorysów, które zostały wcześniej zapisane lub przetworzone,

· Raportowanie należności za usługi klienckie;

Usługi z obszaru 5:

2.14. Planowanie dostaw:

· Zapewnienie wystarczającej i terminowej dostawy na potrzeby rynku produktów wytwarzanych w Europie. Celem jest równoważenie poziomu obsługi klienta i poziomu zapasów produktów gotowych, przy jednoczesnym uwzględnieniu wpływu kosztów na stronę produkcji. Podstawą planowania jest prognoza sprzedaży z krajów, dostępna moc produkcyjna w zakładzie produkcyjnym oraz dostępność surowca i materiału do pakowania,

· Cotygodniowe planowanie linii dla produkcji wewnętrznej i produkcji kontraktowej w Europie na podstawie zapotrzebowania kraju, wydajności linii i dostępności surowców,

· Cotygodniowy raport poziom usług produkcyjnych,

· Cotygodniowy raport prognozy potencjalnych braków i zapewnienie uzupełnienia,

· Cotygodniowy raport prognozy zapasów i zapewnienie osiągnięcia wymaganego poziomu,

· Comiesięczny raport dostaw i prognoza popytu pod kątem kluczowych wskaźników wydajności (…);

Usługi z obszaru 6:

2.15. Usługi HR – Rekrutacja:

· Opis stanowiska,

· Definiowanie strategii pozyskiwania kandydatów,

· Aktywacja kanałów pozyskiwania,

· Przegląd (ang. screening),

· Internetowy (…), jeśli dotyczy,

· Zarządzanie kandydatami - utrzymanie narzędzi (…),

· Zatrudnianie menadżerów i koordynacja rozmów HR,

· Informacja zwrotna po rozmowie,

· Zwrot kosztów,

· Decyzja o zatrudnieniu, utrzymanie zatwierdzenia oferty w systemie i komunikacja z kandydatem;

2.16. Usługi HR – zarządzanie szkoleniami:

· Planowanie szkoleń (roczne i ad hoc),

· Przygotowanie pod kątem finansowym,

· Rejestracja na szkolenie, odwołania i zmiana rezerwacji,

· Koordynacja szkoleń i logistyka,

· Podsumowanie szkoleń - sprawdzenie listy uczestników, podsumowanie kosztów, alokacja kosztów wewnętrznych,

· Szkolenie - ewaluacja,

· Szkolenie - dokumentacja poszkoleniowa,

· Sprawozdawczość;

2.17. Usługi HR - zarządzanie z zakresu ekspatów - wsparcie globalne:

· Przygotowanie oddelegowania (kosztorysy, listy),

· Koordynacja i organizacja procesu relokacji z zewnętrznymi dostawcami, partnerami biznesowymi ds. zasobów ludzkich i przedstawicielami biznesu,

· Tworzenie opisu stanowiska,

· Przedłużenie pobytu,

· Awans podczas udziału w programie,

· Finalizacja programu (powrót, lokalizacja),

· Proces rocznego wsparcia dla ekspatów biorących udział w programie,

· (…) utrzymanie;

Usługi z obszaru 7:

2.18. Zakupy:

· Konfigurowanie i prowadzenie (…) i (…),

· Wspieranie nabywców i dostawców podczas procesu,

· Analiza wyników zdarzeń,

· Tworzenie i aktualizacja rekordu informacji o zakupie,

· Kategoryzacja wsparcia zaopatrzenia & marketingu,

· Raportowanie i zarządzanie danymi,

· Wsparcie narzędzi źródłowych jak zarządzanie umową i dostawcami,

· Zrównoważone wsparcie jak przygotowanie audytu dostawcy i koordynacja,

· Zapisy informacji zakupowych i aktualizacja,

· Zapis danych klienta i aktualizacja,

· Kontrole jakości przesyłek i fakturowania,

· Wsparcie przy zakupie systemów i narzędzi wraz z konsultacją,

· Wstępne obliczenia logistyczne, przesyłanie taryfy i uzgodnienia z zakresu noty kredytowej;

2.19. Płatności:

· Tworzenie i obsługa zamówień,

· Utrzymanie dostępu do sprzedawcy,

· Kontrole jakości,

· Wsparcie (…) (wsparcie użytkownika końcowego i dostawcy, zarządzanie aplikacją),

· Indeksowanie faktur w ciągu 24 godzin od daty otrzymania,

· Księgowanie faktur (zamówienia; ręczne i automatyczne faktury),

· Płynne zarządzanie pracą w zakresie brakujących informacji (w tym odrzucania),

· Utrzymywanie relacje z dostawcami,

· Przygotowanie propozycji przelewów i weryfikacja,

· Utrzymanie (…),

· Uzgodnienie konta dostawcy,

· Tworzenie noty debetowej/kredytowej,

· Upomnienia dostawców;

2.20. Projekty i wsparcie:

· Wsparcie projektowe,

· Wsparcie automatyzacji,

· Różne działania sprawozdawcze, a także raporty (…),

· Działania wspierające dla zarządzania umowami (…), pisma przewodnie i zaświadczenia;

Usługi z obszaru 8:

2.21. Łańcuch dostaw (…):

· (…) Ceny transferowe (w tym między innymi: utrzymanie danych podstawowych dotyczących cen wewnątrzgrupowych; tworzenie, okresowa aktualizacja i dystrybucja ceny transferowej; raportowanie cen transferowych i rozwój cen transferowych, w tym analiza kosztów towarów),

· (…) Raportowanie (w tym między innymi: analiza różnych kluczowych wskaźników efektywności, przygotowanie raportów dla regionalnych menadżerów logistycznych, prowadzenie raportów i wyodrębnianie danych logistycznych w (…) i różnych narzędziach (…) (dane dotyczące dostawy, analizy kosztów, poziomy zapasów itd.), konsolidacja danych i weryfikacja (…), kluczowa grupa użytkowników w (…) (narzędzie raportujące) (zapewniające dostęp, szkolenia i wsparcie dla użytkowników (…)), utrzymywanie danych dotyczących kar klienta, działania sprawozdawcze; analiza różnych kluczowych wskaźników efektywności, uruchamianie raportów i wyodrębnianie danych planowania z (…) i różnych narzędzi (…) (dane planowania, poziomy zapasów itp.),

· eFolder (w tym między innymi tworzenie i utrzymywanie eFolderów dostarczanych podwykonawcom, tworzenie i aktualizacja zestawienia komponentów (…), udzielanie dostępu do narzędzia eFolder, analiza kosztów utrzymania i wyjaśnienie najbardziej znaczących różnic),

· (…) (w tym m.in. zatwierdzanie i utrzymywanie dokumentacji – tworzenie (…) w (…), uzupełnianie formuł w (…), obsługa powiadomień (…), obsługa rachunków – uzyskiwanie dostępu do (…), tworzenie nowego kodu zakładu/firmy, dodatkowe zapytania, proces (…) – sprawdzanie jakości wkładu w (…), zatwierdzanie dokumentów (…) w (…)),

· Dostawy surowców (w tym między innymi tworzenie i utrzymanie (…), relokacja międzyfirmowa, wirtualny transfer zapasów, obsługa błędów (…), kontrola statusu surowców/kontrola listy statusów, raportowanie operacyjne),

· Zarządzanie inwentaryzacją i technologie substancji klejących, (…), (weryfikacja poprawności i kompletności dokumentów inwentaryzacyjnych, badanie różnic w zapasach w zewnętrznych magazynach, archiwizacja dokumentów inwentaryzacyjnych i ich utrzymanie, raporty statystyczne dla urzędów, udział fizyczny/kontrola podczas inwentaryzacji u podwykonawców),

· Produkcja kontraktowa, (…) (w tym między innymi księgowanie dokumentów dostawy, odbiór towarów i kwestie towarów dla podwykonawców, tworzenie i aktualizacja eFolderów dla materiałów podwykonawców, obsługa portalu (…) i portalu dostawcy, weryfikacja faktury),

· (…) w zakresie produkcji kosmetyków, (…), (w tym m.in. księgowanie/wystawianie dokumentów przyjęcia towarów, monitorowanie i korekta księgowania dostawcy, monitorowanie i księgowanie reklamacji, weryfikacja faktury),

· Wsparcie ekspozycji, (…) (w tym między innymi wsparcie marketingu lokalnego podczas tworzenia ekspozycji – administrator narzędzia promocyjnego, zapobieganie kumulacji ryzyka – obliczanie i zatwierdzanie poziomu ryzyka, wsparcie kierownika opakowania, ocena i zatwierdzanie opisów w bazie danych),

· Realizacja (…) (w tym m.in. przesyłanie i rozwiązywanie problemów z monitorowaniem dostaw, ręczne rozpoczęcie planowania dostaw, analiza i przegląd wyników planowania),

· Wsparcie zarządzania projektami (w tym między innymi wsparcie koordynacji projektu, kierowanie pracy projektu, przygotowanie analizy danych w ramach projektów, opracowywanie i wdrażanie nowych raportów, przedstawiciel (…) w międzynarodowym zespole – (…)),

· Analiza prognoz (czyszczenie historii sprzedaży, wykonanie prognozy statystycznej, analizy / usprawnienia przyczyn źródłowych, obliczanie progu zapasów).

W ramach poszczególnych obszarów Usług z grupy 3 w ramach Umowy 3 można wymienić następujące rodzaje wykonywanych przez Usługodawcę 3 usług, nabywanych przez Wnioskodawcę:

3.1. Z zakresu sprzedaży i marketingu:

· Wsparcie w planowaniu sprzedaży i jej wykonywanie (kanały marketingowe, techniki marketingowe),

· Organizowanie międzynarodowych konferencji i seminariów sprzedażowych,

· Informowanie o nowych produktach i ich strefach zastosowania,

· Wsparcie w zakładaniu nowych działalności,

· Wsparcie w reklamie produktu,

· Wsparcie w projektowaniu opakowań;

3.2. Z zakresu usług rekrutacyjnych:

· Współpraca i administrowanie polityką zatrudnienia (w tym kwestie wynagrodzenia),

· Wparcie w organizacji personelu (opis stanowisk, analiza struktury, ewaluacje)

· Organizowanie i/lub koordynacja szkoleń dla pracowników (w tym z zakresu zarządzania),

· Wsparcie w zakresie przeniesień pracowników,

· Kontrola struktury zatrudnienia w spółce (raportowanie, budżetowanie, benchmarking),

· Administracja i rozwój planów emerytalnych;

3.3 Z zakresu usług księgowych:

· Koordynacja i zarządzanie działem finansowym,

· Wsparcie w planowaniu finansowym i raportowaniu,

· Wsparcie w księgowaniu i kontrolingu,

· Pomoc w transakcjach płatniczych (są to kwestie dot. kontraktów w walucie obcej, wdrażanie i stosowanie systemu zarządzania środkami),

· Wsparcie w wykonywaniu umów pożyczek krótko i długoterminowych (w tym udzielanie kredytu w ramach grupy),

· Kierowanie funkcjami z zakresu finansów i kontrolingu (…);

3.4. Z zakresu usług prawnych i podatkowych:

· Wsparcie w przygotowywaniu umów,

· Wsparcie w negocjacjach dot. kontraktu i dochowywaniu należytej staranności,

· Wsparcie w sprawach związanych z prawem konkurencji,

· Usługi z zakresu przeglądu prawnego,

· Administracja markami należącymi do Wnioskodawcy,

· Doradztwo w zakresie marek należących do Wnioskodawcy,

· Wsparcie podatkowe (w tym międzynarodowe prawo podatkowe, restrukturyzacje spółek, nabycia i dezinwestycje),

· Wsparcie w sprawach klienckich,

· Centralna administracja europejskiego programu ubezpieczeniowego (ubezpieczenie majątkowe, szkody następcze i odpowiedzialność publiczna),

· Pomoc w ubezpieczeniach majątkowych, przerwach w działalności gospodarczej i odpowiedzialności cywilnej;

3.5. Z zakresu usług wsparcia zarządzania biznesem:

· Wsparcie w programach biznesowej strategii,

· Wsparcie w restrukturyzacji, nabyć i dezinwestycjach,

· Przeprowadzenie kontroli audytu wewnętrznego,

· Wsparcie we wdrożeniu i stosowaniu systemów informatycznych i technologicznych.

W ramach poszczególnych obszarów Usług z grupy 4 w ramach Umowy 4 można wymienić następujące rodzaje wykonywanych przez Usługodawcę 4 usług, będących przedmiotem nabycia przez Wnioskodawcę:

4.1. Z zakresu pośrednictwa:

· Prawo sprzedaży towarów opatrzonych marką (…) w lokalnych sieciach handlowych.

W ramach poszczególnych obszarów Usług z grupy 5 w ramach Umowy 5 można wymienić następujące rodzaje wykonywanych przez Usługodawcę 5 usług, będących przedmiotem nabycia przez Wnioskodawcę:

5.1. Usługi IT i następujących usług:

· Infrastruktura korporacyjna,

· Usługi zarządzania operacyjnego IT,

· Usługi związane ze sprzętem użytkownika końcowego, takie jak laptop,

· Działania związane z wsparciem codziennej obsługi użytkowników,

· Utrzymanie aplikacji,

· Ocena alternatyw procesowych,

· Szkolenie, w tym dokumentacja użytkownika,

· Porządkowanie danych podstawowych i ocena procesu, alternatyw i wsparcia funkcjonalnego,

· Szkolenie;

5.2. Lokalne wsparcie techniczne:

· Weryfikcja oświadczenia dot. międzynarodowej nomenklatury składników kosmetycznych,

· Przygotowanie dokumentacji, niepożądane działania (…) - raportowanie i zgłoszenie (…),

· Doradztwo w przypadku skarg konsumenckich,

· Wsparcie w zakresie zapytań klientów (wydawanie oświadczeń, certyfikatów, dokumentacji produktów niebezpiecznych),

· Wsparcie w zakresie zapytań i wniosków organów;

Wynagrodzenie za usługi wynikające z Umowy 5 kalkulowane jest zgodnie z warunkami określonymi w załączniku do Umowy 5.

W ramach poszczególnych obszarów Usług z grupy 6 w ramach Umowy 6 można wymienić następujące rodzaje wykonywanych przez Usługodawcę 6 usług, będących przedmiotem nabycia przez Wnioskodawcę:

6.1. Z zakresu podnajmu powierzchni biurowej i wyposażenia,

6.2. Z zakresu usług związanych z audytem zewnętrznym,

6.3. Z zakresu usług związanych ze szkoleniami BHPiOŚ i ISO,

6.4. Z zakresu zarządzania, w tym:

· Usługi związane z zarządzaniem jakością w zakresie obszaru biznesowego Kleje (…),

· Usługi związane ze Zintegrowanym Systemem Zarządzania w zakresie obszaru biznesowego Kleje (…),

· Usługi związane z bezpieczeństwem produktów w zakresie obszaru biznesowego Kleje (…),

· Gospodarka odpadami wytwarzanymi przez laboratorium AC i Dział ds. rozwoju produktów Usługobiorcy,

· Usługi związane z zarządzaniem jakością;

W zakresie poszczególnych obszarów Usług z grupy 7 na podstawie umów 7A, 7B, 7C można wymienić następujące rodzaje usług świadczonych przez Usługodawcę 7, będące przedmiotem zakupu przez Wnioskodawcę:

Usługi z umowy 7A:

7A.1. Międzynarodowy budżet marketingowy dla działu pielęgnacji urody:

· Opracowanie i utrzymanie tożsamości korporacyjnej międzynarodowej firmy oraz materiałów sprzedażowych,

· Poszukiwanie międzynarodowych trendów, rozwój i utrzymanie obrazu firmy,

· Pozyskiwanie, zawieranie umów oraz koordynacja/najem fryzjerów na potrzeby imprez międzynarodowych i lokalnych,

· Opracowywanie i dokumentowanie wewnętrznych i zewnętrznych materiałów szkoleniowych,

· Tworzenie i koordynacja artykułów międzynarodowych usług,

· Międzynarodowy (…), rozwój i koordynacja wydarzeń firmowych,

· Rozwój produktów międzynarodowych, w tym produkty promocyjne, materiały promocyjne,

· Media cyfrowe: Witryna internetowa i utrzymanie, rozwój mikro-stron, biuletyn elektroniczny, optymalizacja wyszukiwarki (…), (…), newsletter internetowy, platformy chmurowe;

Usługi z umowy 7B:

7B.1. Międzynarodowy budżet marketingowy dla działu środków piorących i utrzymania czystości:

· Rozwój marketingu, utrzymanie, doradztwo i zarządzanie międzynarodowymi markami,

· Podstawowy rozwój w reklamie online (rozwój umów z agencjami, reklama telewizyjna, wzorce plakatów),

· Projektowanie i opracowywanie opakowań (manekiny projektowe, rysunki techniczne w zakresie zapewniania ostatecznego kształtu/opakowania i mistrzowskich dzieł sztuki),

· Opis produktu/planowanie i wdrażanie,

· Rozwój produktu i przewodników szkoleniowych,

· Rozwój zewnętrzny za pośrednictwem instytutów lub dostawców,

· Media cyfrowe: Witryna internetowa i utrzymanie, rozwój mikro-stron, biuletyn elektroniczny, (…), (…), newsletter internetowy, platformy chmurowe,

· Działalność z zakresu e-commerce: research dla prowadzenia biznesu online, symulacja sklepu online,

· Wydarzenia/Pokazy handlowe/dni techniczne: koncepcje, rozwój i wykonanie,

· Narzędzia w wersji demo, rozwój i wykonanie;

Usługi z umowy 7C:

7C.1. Międzynarodowy budżet marketingowy dot. substancji klejących:

· Te same usługi, co w ramach umowy 7B i dodatkowo:

o programy promocyjne sponsorów; pomysły, rozwój i realizacja koncepcji,

o programy promocji sprzedaży; pomysły, rozwój i realizacja koncepcji;

W zakresie poszczególnych obszarów Usług z grupy 8 na podstawie Umowy 8 można wymienić następujące rodzaje usług świadczonych przez Usługodawcę 8, będące przedmiotem zakupu przez Wnioskodawcę:

8.1. Udział w programie planów pracowniczych z zakresu nabywania udziałów (…).

Pismem z dnia 4 grudnia 2019 r. (data wpływu 11 grudnia 2019 r.) Wnioskodawca wskazał dane podmiotów zagranicznych, z którymi zawiera transakcje:

· (…);

· (…);

· (…).

Ponadto, Wnioskodawca uzupełnił opis stanu faktycznego o następujące informacje:

W zakresie wskazania Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (dalej: „PKWiU”) i nazwy grupowania dla każdej z nabywanych przez Spółkę usług, mających być przedmiotem interpretacji Spółka zaznacza, że przyporządkowanie klasyfikacji PKWiU do nabywanych usług zostało dokonane zgodnie z najlepszą wiedzą Spółki. Natomiast, Spółka nie przesądza o poprawności takiej klasyfikacji. Jednocześnie, zdaniem Spółki składając wniosek przedstawiła ona w sposób wyczerpujący stan faktyczny oraz własne stanowisko w sprawie wypełniając tym samym obowiązek ciążący na niej na podstawie art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2019 r., poz. 900, ze zm., dalej: „Ordynacja”).

W tym miejscu, Spółka pragnie zwrócić uwagę na fakt, że art. 15e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera odniesienia do klasyfikacji statystycznej PKWiU. Zdaniem Wnioskodawcy, gdyby intencją ustawodawcy było posłużenie się przy interpretacji przepisu art. 15e ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa o CIT”) w pierwszej kolejności klasyfikacją PKWiU, ustawodawca odniósłby się do niej bezpośrednio w omawianym przepisie, tak jak uczynił to przykładowo w przepisie art. 16a ust. 2 pkt 4 ustawy o CIT. Stąd, zdaniem Spółki nieodwołanie się wprost do PKWiU we wniosku o wydanie interpretacji nie można uznać za brak formalny. Dodatkowo, przedstawienie takiej klasyfikacji nie powinno mieć wymiaru decydującego dla wydania interpretacji.

Powyższe potwierdzają wyroki sądów administracyjnych, m.in.:

*   Wyrok WSA w Gorzowie Wlkp., 2019-01-31, sygn. I SA/Go 494/18,
*   Wyrok WSA w Gorzowie Wlkp., 2019-01-16, sygn. I SA/Go 495/18,
*   Wyrok WSA w Poznaniu, 2018-12-18; sygn. I SA/Po 763/18,
*   Wyrok WSA w Krakowie, 2018-11-14; sygn. I SA/Kr 1006/18.

Ponadto, Spółka pragnie podkreślić, iż klasyfikacja statystyczna PKWiU odnosi się w swoim charakterze w większej mierze do kwestii podatku od towarów i usług i zastosowania odpowiedniej stawki VAT, aniżeli kwestii związanych z podatkiem dochodowym od osób prawnych. Dlatego też dokładne opisanie i przypisanie usług nabywanych przez Spółkę przy użyciu klasyfikacji statystycznej PKWiU może zawierać nieścisłości. W przypadku niektórych z wymienionych rodzajów usług objętych wnioskiem, cechujących się złożonym charakterem, dokładne przyporządkowanie usługi do jednego symbolu klasyfikacji PKWiU nie jest zdaniem Spółki możliwe.

Dlatego też prymat powinien mieć dokładny opis faktów przedstawionych we wniosku, a nie ich ocena klasyfikacyjna. Niemniej jednak, Spółka dochowała starań, by jak najdokładniej zastosować się do klasyfikacji.

### Pytanie

Czy wydatki na nabycie następujących rodzajów usług, tj. w ramach:

*   Umowy 2 usługi wskazane pod numerem: 2.1, 2.2, 2.3, 2.4, 2.5, 2.6, 2.7, 2.8, 2.9, 2.13, 2.14, 2.15, 2.16, 2.17, 2.18, 2.19, 2.20, 2.21,
*   Umowy 3 usługi wskazane pod numerem: 3.2, 3.3, 3.4,
*   Umowy 5 usługi wskazane pod numerem: 5.1,
*   Umowy 6 usługi wskazane pod numerem: 6.2, 6.3,

\- będą podlegać ograniczeniu wynikającego z art. 15e ustawy o CIT?

Poniższe rozstrzygnięcie dotyczy wyłącznie kosztów:

a) z zakresu usług klienckich/obsługi klienta:

· fakturowanie;

b) z zakresu usług obsługi płatności (\`(...)\`);

c) z zakresu usług księgowości;

d) z zakresu usług raportowania i kontrolingu operacyjnego:

· kalkulacja standardowych kosztów produkcji,

· zamykanie czynności w programie (\`(...)\`),

· transfer danych (\`(...)\`) i raportowanie jednostek biznesowych,

· przygotowywanie standardowych raportów finansowych;

e) utrzymanie danych przedsiębiorstwa (\`(...)\`);

f) z zakresu indeksowania;

g) usługi międzyfirmowe;

h) marketing zamówień i wsparcie budżetowe:

· księgowanie przyjęcia towarów i usług,

· aktualizacja statusu narzędzi do budgetowania, które należą do menagerów w (\`(...)\`),

· zlecanie księgowania,

· dostarczanie faktur/kosztorysów, które zostały wcześniej zapisane lub przetworzone,

· raportowanie neleżności za usługi klienckie;

i) usługi HR – rekrutacja;

j) płatności;

k) łańcuch dostaw (…):

· eFolder (w tym między innymi tworzenie i utrzymywanie eFolderów dostarczanych podwykonawcom, tworzenie i aktualizacja zestawienia komponentów (…), udzielanie dostępu do narzędzia eFolder, analiza kosztów utrzymania i wyjaśnienie najbardziej znaczących różnic),

· (…) (w tym m.in. zatwierdzanie i utrzymywanie dokumentacji – tworzenie (…) w (…), uzupełnianie formuł w (…), obsługa powiadomień (…), obsługa rachunków – uzyskiwanie dostępu do (…), tworzenie nowego kodu zakładu/firmy, dodatkowe zapytania, proces (…) – sprawdzanie jakości wkładu w (…), zatwierdzanie dokumentów (…) w (…)),

· zarządzanie inwentaryzacją i technologie substancji klejących, (…), (weryfikacja poprawności i kompletności dokumentów inwentaryzacyjnych, badanie różnic w zapasach w zewnętrznych magazynowych, archiwizacja dokumentów inwentaryzacyjnych i ich utrzymanie, raporty statystyczne dla urzędów, udział fizyczny/kontrola podczas inwentaryzacji u podwykonawców),

· produkcja kontraktowa, (…), (w tym między innymi księgowanie dokumentów dostawy, odbiór towarów i kwestie towarów dla podwykonawców, tworzenie i aktualizacja eFolderów dla materiałów podwykonawców, obsługa portalu (…) i portalu dostawcy, weryfikacja faktury),

· Tool manufacturing w zakresie produkcji kosmetyków, (\`(...)\`), (w tym m.in. księgowanie/wystawianie dokumentów przyjęcia towarów, monitorowanie i korekta księgowania dostawcy, monitorowanie i księgowanie reklamacji, weryfikacja faktury);

l) z zakresu usług rekrutacyjnych:

· współpraca i administrowanie polityką zatrudnienia (w tym kwestie wynagrodzenia);

m)z zakresu usług księgowych:

· wsparcie w księgowaniu i kontrolingu,

· pomoc w transakcjach płatniczych (są to kwestie dot. kontraktów w walucie obcej, wdrażanie i stosowanie systemu zarządzania środkami);

n) z zakresu usług prawnych i podatkowych:

· wsparcie w przygotowywaniu umów,

· wsparcie w negocjacjach dot. kontraktu i dochowywaniu należytej staranności,

· wsparcie w sprawach związanych z prawem konkurencji,

· usługi z zakresu przeglądu prawnego,

· administracja markami należącymi do Wnioskodawcy,

· doradztwo w zakresie marek należących do Wnioskodawcy,

· wsparcie w sprawach klienckich,

· centralna administracja europejskiego programu ubezpieczonego (ubezpieczenie majątkowe, szkody następcze i odpowiedzialność publiczna),

· pomoc w ubezpieczeniach majątkowych, przerwach w działalności gospodarczej i odpowiedzialności cywilnej;

o) usługi IT i następujących usług:

· usługi związane ze sprzętem użytkowanika końcowego, takie jak laptop,

· działania związane z wsparciem codziennej obsługi użytkowników,

· utrzymanie aplikacji,

· ocena alternatyw procesowych,

· szkolenie, w tym dokumentacja użytkownika,

· porządkowanie danych podstawowych i ocena procesu, alternatyw i wsparcia funkcjonalnego,

· szkolenie;

p) z zakresu usług związanych z audytem zewnętrznym.

W pozostałym zakresie wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

### Państwa stanowisko w sprawie:

Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki na nabycie następujących rodzajów usług, tj. w ramach:

· Umowy 2 usługi wskazane pod numerem: 2.1, 2.2, 2.3, 2.4, 2.5, 2.6, 2.7, 2.8, 2.9, 2.13, 2.14, 2.15, 2.16, 2.17, 2.18, 2.19, 2.20, 2.21,

· Umowy 3 usługi wskazane pod numerem: 3.2, 3.3, 3.4,

· Umowy 5 usługi wskazane pod numerem: 5.1,

· Umowy 6 usługi wskazane pod numerem: 6.2, 6,3,

\- nie będą podlegać ograniczeniu wynikającego z art. 15e ustawy o CIT.

Z dniem 1 stycznia 2018 r. na mocy art. 2 pkt 18 w zw. z art. 15 ustawy z dnia 27 października 2017 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. (Dz. U. poz. 2175 – dalej: „Nowelizacja”) do ustawy o CIT został dodany nowy art. 15e.

Zgodnie z art. 15e ust. 1, podatnicy są obowiązani wyłączyć z kosztów uzyskania przychodów koszty:

a) usług doradczych, badania rynku, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, ubezpieczeń, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze,

b) wszelkiego rodzaju opłat i należności za korzystanie lub prawo do korzystania z praw lub wartości, o których mowa w art. 16b ust. 1 pkt 4-7,

c) przeniesienia ryzyka niewypłacalności dłużnika z tytułu pożyczek innych niż udzielonych przez banki i spółdzielcze kasy oszczędnościowo-kredytowe, w tym w ramach zobowiązań wynikających z pochodnych instrumentów finansowych oraz świadczeń o podobnym charakterze

\- poniesione bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotów powiązanych, o których mowa w art. 11, lub podmiotów mających miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju wymienionym w przepisach wydanych na podstawie art. 9a ust. 6, w części, w jakiej koszty te łącznie w roku podatkowym przekraczają 5% kwoty odpowiadającej nadwyżce sumy przychodów ze wszystkich źródeł przychodów pomniejszonych o przychody z tytułu odsetek nad sumą kosztów uzyskania przychodów pomniejszonych o wartość zaliczonych w roku podatkowym do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16a-16m, i odsetek.

Z uwagi na fakt, że wprowadzając art. 15e ust. 1 ustawy o CIT ustawodawca nie zdefiniował usług objętych ograniczeniem, przy ustalaniu czy dana usługa podlega, czy też nie, przedmiotowemu limitowi, należy co do zasady każdorazowo odwołać się do jej językowego (słownikowego) znaczenia pojęć.

Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN (sjp.pwn.pl):

· „doradczy” to „służący radą”, „doradzający”. Jednocześnie „doradzać” to „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”. W konsekwencji, usługi doradcze obejmują usługi polegające na wyrażaniu opinii w danej sprawie, nie obejmując jednocześnie usług polegających na działaniu, wykonywaniu określonych zadań;

· „zarządzać” to znaczy „1. «wydać polecenie» 2. zarządzać «sprawować nad czymś zarząd»”, z kolei „kontrola” to „1. «sprawdzanie czegoś, zestawianie stanu faktycznego ze stanem wymaganym» 2. «nadzór nad kimś lub nad czymś», 3. pot. «instytucja lub osoba sprawująca nad czymś nadzór»”. Tym samym, należy uznać, iż czynności zarządzania i kontroli nie obejmują swoim zakresem świadczeń, których elementem jest podejmowanie czynności o charakterze wykonawczym;

· „reklamować” to znaczy „1. «zachwalać towary lub usługi w taki sposób, by zachęcić do ich kupna lub do skorzystania z nich», 2. «wygłaszać o kimś lub o czymś bardzo pochlebne opinie». Reklamowanie polega zatem na aktywnym zachęcaniu i promowaniu danego produktu poprzez zachwalanie jego walorów, wypowiadanie pochlebnych opinii na jego temat, zachęcaniu winny sposób do zakupu tego produktu;

· „przetwarzać” to znaczy „1. «przekształcić coś twórczo», 2. «zmienić coś, nadając inny kształt, wygląd» 3. «opracować zebrane dane, informacje itp., wykorzystując technikę komputerową»”. Przetwarzanie danych polega zatem na przekształcaniu treści i postaci danych wejściowych.

W związku z licznymi wątpliwościami dotyczącymi przedmiotowego ograniczenia potrącalności kosztów usług i wartości niematerialnych jako podatkowych, działając na podstawie art. 14a § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej, w dniu 23 kwietnia 2018 r. Ministerstwo Finansów opublikowało objaśnienia w tym zakresie składające się z 4 modułów: (i) ograniczenie wysokości kosztów nabycia niektórych rodzajów usług i praw, (ii) kategorie usług objętych art. 15e ust. 1 ustawy o CIT, (iii) kategorie usług nieobjętych zakresem art. 15e ustawy o CIT, (iv) koszty usług i praw bezpośrednio związane z wytworzeniem lub nabyciem przez podatnika towaru lub świadczeniem usługi (dalej: „Wyjaśnienia”).

Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie z Wyjaśnieniami, przepisy art. 15e ust. 1 ust. 1 ustawy o CIT nie powinny mieć zastosowania do określonych w Wyjaśnieniach usług. Wyjaśnienia na str. 1 „Kategorie usług nieobjętych zakresem art 15e ustawy o CIT” wskazują, że: „w katalogu usług objętych zakresem art. 15e ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT nie zostały wymienione m.in. usługi prawne, usługi księgowe, w tym audytu finansowego oraz usługi rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu. Usługi te, jako niewymienione expressis verbis w katalogu usług zawartym w komentowanym przepisie, nie mogą być rozważane jako objęte tą regulacją na innej podstawie niż tylko jako „świadczenia podobne” do usług wskazanych w art. 15e ust. 1 pkt 1. Jednakże bazując na wykładni systemowej wewnętrznej oraz wykładni historycznej (analizie przebiegu procesu legislacyjnego w zakresie regulacji z art. 15e ustawy o CIT) należy uznać, iż usługi prawne, usługi księgowe, w tum audytu finansowego oraz usługi rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu nie mieszczą się w kategorii usług objętych regulacją z art. 15e ustawy o CIT”.

W ocenie Spółki:

Usługi z punktu 2.1, 2.2, 2.3, 2.4, 2.5, 2,6, 2.7, 2.8, 2.9, 2.13, 3.3, 6.2, tj. usługi rachunkowo-księgowe (w tym audytu wewnętrznego):

· Zarządzanie danymi współmiernie z organizacją sprzedaży,

· Ręczne wprowadzanie zamówień,

· Zapewnienie wprowadzenia zamówień sprzedaży w wyznaczonym czasie,

· Fakturowanie,

· Zarządzanie rabatami,

· Zarządzanie wnioskami,

· Uczestnictwo w wewnętrznych projektach dotyczących strefy usług klienckich,

· Wsparcie wewnętrzne próśb, problemów i projekty efektywnościowe z klientami,

· Współpraca w zakresie dokumentacji,

· Eksport dokumentacji,

· Przetwarzanie należności od podmiotów powiązanych,

· Księgowanie płatności przychodzących,

· Dokonywanie poboru i odliczeń,

· Zarządzanie należnościami,

· Zamykanie ksiąg,

· Księgowość z obszaru księgi głównej,

· Zamykanie księgowych okresów,

· Środki trwałe,

· Księgowość z obszaru rachunków bankowych,

· Zarządzanie środkami finansowymi,

· VAT compliance,

· Kalkulacja standardowych kosztów produkcji,

· Zamykanie czynności w programie (…),

· Transfer danych (…) i raportowanie jednostek biznesowych,

· Zadania operacyjne,

· Okresowe testy jakości,

· Przygotowywanie standardowych raportów finansowych,

· Utrzymywanie danych dostawców/klientów/banków,

· Utrzymanie przedmiotu, hierarchii i tabel księgowości i kontrolingu operacyjnego,

· Utrzymanie uprawnień do narzędzi kontrolnych,

· Fakturowanie klientów,

· Przetwarzanie wniosków dot. podróży służbowych – kontrola treści, księgowość,

· Realizacja płatności dot. podróży służbowych,

· Wsparcie w procesach związanych z korporacyjnymi kartami kredytowymi,

· Indeksowanie faktur w ciągu 24h od daty otrzymania,

· Zakupy: obsługa faktur przychodzących od wszystkich firm powiązanych, ręcznie i automatycznie,

· Płatności: obsługa płatności przychodzących od wszystkich firm powiązanych, ręcznie i automatycznie,

· Księgowość: uzgodnienia i specjalne procesy np. uzgodnienia międzyfirmowe (…), pożyczki, licencje,

· Przetwarzanie zapytań dotyczących zamówień od podmiotów powiązanych (strategiczne jednostki biznesowe i lokalne organizacje krajowe),

· Księgowanie przyjęcia towarów i usług,

· Aktualizacja statusu narzędzi do budgetowania, które należą do menagerów w (…),

· Zlecanie księgowania,

· Dostarczanie faktur/kosztorysów, które zostały wcześniej zapisane lub przetworzone,

· Raportowanie należności za usługi klienckie,

· Koordynacja i zarządzanie działem finansowym,

· Wsparcie w planowaniu finansowym i raportowaniu,

· Wsparcie w księgowaniu i kontrolingu,

· Pomoc w transakcjach płatniczych (są to kwestie dot. kontraktów w walucie obcej, wdrażanie i stosowanie systemu zarządzania środkami),

· Wsparcie w wykonywaniu umów pożyczek krótko i długoterminowych (w tym udzielanie kredytu w ramach grupy),

· Kierowanie funkcjami z zakresu finansów i kontrolingu (…);

· Z zakresu usług związanych z audytem zewnętrznym;

Usługi z punktu 2.14, 2.18, 2.19, 2.20, 2.21 usługi w zakresie:

· Zapewnienie wystarczającej i terminowej dostawy na potrzeby rynku produktów wytwarzanych w Europie. Celem jest równoważenie poziomu obsługi klienta i poziomu zapasów produktów gotowych, przy jednoczesnym uwzględnieniu wpływu kosztów na stronę produkcji. Podstawą planowania jest prognoza sprzedaży z krajów, dostępna moc produkcyjna w zakładzie produkcyjnym oraz dostępność surowca i materiału do pakowania,

· Cotygodniowe planowanie linii dla produkcji wewnętrznej i produkcji kontraktowej w Europie na podstawie zapotrzebowania kraju, wydajności linii i dostępności surowców,

· Cotygodniowy raport poziom usług produkcyjnych,

· Cotygodniowy raport prognozy potencjalnych braków i zapewnienie uzupełnienia,

· Cotygodniowy raport prognozy zapasów i zapewnienie osiągnięcia wymaganego poziomu,

· Comiesięczne raporty dostaw i prognoza popytu pod kątem kluczowych wskaźników wydajności (…),

· Konfigurowanie i prowadzenie (…) i (…),

· Wspieranie nabywców i dostawców podczas procesu,

· Analiza wyników zdarzeń,

· Tworzenie i aktualizacja rekordu informacji o zakupie;

· Kategoryzacja wsparcia zaopatrzenia & marketingu,

· Raportowanie i zarządzanie danymi,

· Wsparcie narzędzi źródłowych jak zarządzanie umową i dostawcami,

· Zrównoważone wsparcie jak przygotowanie audytu dostawcy i koordynacja,

· Zapisy informacji zakupowych i aktualizacja,

· Zapis danych klienta i aktualizacja,

· Kontrole jakości przesyłek i fakturowania,

· Wsparcie przy zakupie systemów i narzędzi wraz z konsultacją,

· Wstępne obliczenia logistyczne, przesyłanie taryfy i uzgodnienia z zakresu noty kredytowej,

· Tworzenie i obsługa zamówień,

· Utrzymanie dostępu do sprzedawcy,

· Kontrole jakości,

· Wsparcie (…) (wsparcie użytkownika końcowego i dostawcy, zarządzanie aplikacją),

· Indeksowanie faktur w ciągu 24 godzin od daty otrzymania,

· Księgowanie faktur (zamówienia; ręczne i automatyczne faktury),

· Płynne zarządzanie pracą w zakresie brakujących informacji (w tym odrzucania),

· Utrzymywanie relacje z dostawcami,

· Przygotowanie propozycji przelewów i weryfikacja,

· Utrzymanie (…),

· Uzgodnienie konta dostawcy,

· Tworzenie noty debetowej/kredytowej,

· Upomnienia dostawców,

· Wsparcie projektowe,

· Wsparcie automatyzacji,

· Różne działania sprawozdawcze, a także raporty (…),

· Działania wspierające dla zarządzania umowami (…), pisma przewodnie i zaświadczenia,

· (…) Ceny transferowe (w tym między innymi: utrzymanie danych podstawowych dotyczących cen wewnątrzgrupowych; tworzenie, okresowa aktualizacja i dystrybucja ceny transferowej; raportowanie cen transferowych i rozwój cen transferowych, w tym analiza kosztów towarów),

· (…) Raportowanie (w tym między innymi: analiza różnych kluczowych wskaźników efektywności, przygotowanie raportów dla regionalnych menadżerów logistycznych, prowadzenie raportów i wyodrębnianie danych logistycznych w (…) i różnych narzędziach (…) (dane dotyczące dostawy, analizy kosztów, poziomy zapasów itd.), konsolidacja danych i weryfikacja (…), kluczowa grupa użytkowników w (…) (narzędzie raportujące zapewniające dostęp, szkolenia i wsparcie dla użytkowników (…)), utrzymywanie danych dotyczących kar klienta, działania sprawozdawcze; analiza różnych kluczowych wskaźników efektywności, uruchamianie raportów i wyodrębnianie danych planowania z (…) i różnych narzędzi (…) (dane planowania, poziomy zapasów itp.),

· eFolder (w tym między innymi tworzenie i utrzymywanie eFolderów dostarczanych podwykonawcom, tworzenie i aktualizacja zestawienia komponentów (…), udzielanie dostępu do narzędzia eFolder, analiza kosztów utrzymania i wyjaśnienie najbardziej znaczących różnic),

· (…) (w tym m.in. zatwierdzanie i utrzymywanie dokumentacji – tworzenie (…) w (…), uzupełnianie formuł w (…), obsługa powiadomień (…), obsługa rachunków – uzyskiwanie dostępu do (…), tworzenie nowego kodu zakładu/firmy, dodatkowe zapytania, proces (…) – sprawdzanie jakości wkładu w (…), zatwierdzanie dokumentów (…) w (…)),

· Dostawy surowców (w tym między innymi tworzenie i utrzymanie (…), relokacja międzyfirmowa, wirtualny transfer zapasów, obsługa błędów (…), kontrola statusu surowców/kontrola listy statusów, raportowanie operacyjne),

· Zarządzanie inwentaryzacją i technologie substancji klejących (weryfikacja poprawności i kompletności dokumentów inwentaryzacyjnych, badanie różnic w zapasach w zewnętrznych magazynach, archiwizacja dokumentów inwentaryzacyjnych i ich utrzymanie, raporty statystyczne dla urzędów, udział fizyczny/kontrola podczas inwentaryzacji u podwykonawców),

· Produkcja kontraktowa (w tym między innymi księgowanie dokumentów dostawy, odbiór towarów i kwestie towarów dla podwykonawców, tworzenie i aktualizacja eFolderów dla materiałów podwykonawców, obsługa portalu (…) i portalu dostawcy, weryfikacja faktury),

· (…) w zakresie produkcji kosmetyków (w tym m.in. księgowanie/wystawianie dokumentów przyjęcia towarów, monitorowanie i korekta księgowania dostawcy, monitorowanie i księgowanie reklamacji, weryfikacja faktury),

· Wsparcie ekspozycji (w tym między innymi wsparcie marketingu lokalnego podczas tworzenia ekspozycji – administrator narzędzia promocyjnego, zapobieganie kumulacji ryzyka – obliczanie i zatwierdzanie poziomu ryzyka, wsparcie kierownika opakowania, ocena i zatwierdzanie opisów w bazie danych),

· Realizacja (…) (w tym m.in. przesyłanie i rozwiązywanie problemów z monitorowaniem dostaw, ręczne rozpoczęcie planowania dostaw, analiza i przegląd wyników planowania),

· Wsparcie zarządzania projektami (w tym między innymi wsparcie koordynacji projektu, kierowanie pracy projektu, przygotowanie analizy danych w ramach projektów, opracowywanie i wdrażanie nowych raportów, przedstawiciel (…) w międzynarodowym zespole – (…)),

· Analiza prognoz (czyszczenie historii sprzedaży, wykonanie prognozy statystycznej, analizy / usprawnienia przyczyn źródłowych, obliczanie progu zapasów);

Usługi z punktu 2.15, 2.16, 2.17, 3.2, tj. zasoby ludzkie:

· Opis stanowiska,

· Definiowanie strategii pozyskiwania kandydatów,

· Aktywacja kanałów pozyskiwania,

· Przegląd (…),

· Internetowy assessment, jeśli dotyczy,

· Zarządzanie kandydatami – utrzymanie narzędzi (…),

· Zatrudnianie menadżerów i koordynacja rozmów HR,

· Informacja zwrotna po rozmowie,

· Zwrot kosztów,

· Decyzja o zatrudnieniu, utrzymanie zatwierdzenia oferty w systemie i komunikacja z kandydatem,

· Planowanie szkoleń (roczne i ad hoc),

· Przygotowanie pod kątem finansowym,

· Rejestracja na szkolenie, odwołania i zmiana rezerwacji,

· Koordynacja szkoleń i logistyka,

· Podsumowanie szkoleń – sprawdzenie listy uczestników, podsumowanie kosztów, alokacja kosztów wewnętrznych,

· Szkolenie - ewaluacja,

· Szkolenie - dokumentacja poszkoleniowa,

· Sprawozdawczość,

· Przygotowanie oddelegowania (kosztorysy, listy),

· Koordynacja i organizacja procesu relokacji z zewnętrznymi dostawcami, partnerami biznesowymi ds. zasobów ludzkich i przedstawicielami biznesu,

· Tworzenie opisu stanowiska,

· Przedłużenie pobytu,

· Awans podczas udziału w programie,

· Finalizacja programu (powrót, lokalizacja),

· Proces rocznego wsparcia dla ekspatów biorących udział w programie,

· (…) utrzymanie,

· Współpraca i administrowanie polityką zatrudnienia (w tym kwestie wynagrodzenia),

· Wsparcie w organizacji personelu (opis stanowisk, analiza struktury, ewaluacje),

· Organizowanie i/lub koordynacja szkoleń dla pracowników (w tym z zakresu zarządzania),

· Wsparcie w zakresie przeniesień pracowników,

· Kontrola struktury zatrudnienia w spółce (raportowanie, budżetowanie, benchmarking),

· Administracja i rozwój planów emerytalnych;

Usługi z punktu 3.4, tj. usługi prawno-podatkowe:

· Wsparcie w przygotowywaniu umów,

· Wsparcie w negocjacjach dot. kontraktu i dochowywaniu należytej staranności,

· Wsparcie w sprawach związanych z prawem konkurencji,

· Usługi z zakresu przeglądu prawnego,

· Administracja markami należącymi do Wnioskodawcy,

· Doradztwo w zakresie marek należących do Wnioskodawcy,

· Wsparcie podatkowe (w tym międzynarodowe prawo podatkowe, restrukturyzacje spółek, nabycia i dezinwestycje),

· Wsparcie w sprawach klienckich,

· Centralna administracja europejskiego programu ubezpieczeniowego (ubezpieczenie majątkowe, szkody następcze i odpowiedzialność publiczna),

· Pomoc w ubezpieczeniach majątkowych, przerwach w działalności gospodarczej i odpowiedzialności cywilnej;

Usługi z punktu 5.1, tj. usługi IT:

· Infrastruktura korporacyjna,

· Usługi zarządzania operacyjnego IT,

· Usługi związane ze sprzętem użytkownika końcowego, takie jak laptop,

· Działania związane z wsparciem codziennej obsługi użytkowników,

· Utrzymanie aplikacji,

· Ocena alternatyw procesowych,

· Szkolenie, w tym dokumentacja użytkownika,

· Porządkowanie danych podstawowych i ocena procesu, alternatyw i wsparcia funkcjonalnego,

· Szkolenie;

Usługi z punktu 6.3, tj. usługi z zakresu:

· szkoleń BHPiOŚ i ISO

\- nie stanowią usług literalnie wymienionych w art. 15e ust. 1 ust. 1 ustawy o CIT, ani usług podobnych do tych usług i jako takie mogą podlegać zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów bez ograniczeń wynikających z tego przepisu.

Usługi rachunkowo-księgowe, w tym audytu wewnętrznego i zewnętrznego

W ustawie o CIT brak jest definicji usług księgowych, zasadnym zatem jest odwołanie się do definicji słownikowej. Zgodnie z definicją słownikową księgowość to „1.«prowadzenie ksiąg, w które wpisuje się wpływy, wydatki, transakcje i inne zmiany stanu majątkowego przedsiębiorstwa lub instytucji» 2.«dział biura, przedsiębiorstwa, instytucji, którego zadaniem jest prowadzenie ksiąg rachunkowych»”.

W konsekwencji, powyższe usługi nie stanowią usług, o których mowa w art. 15e ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT. W szczególności usługi te nie stanowią usług doradczych. W ramach omawianej usługi nie występuje bowiem doradzanie polegające na wyrażaniu opinii w danej sprawie. Istotą omawianych usług jest bowiem podejmowanie standardowych i powtarzalnych czynności, które mają na celu realizację określonych zadań z zakresu szeroko rozumianego prowadzenia ksiąg rachunkowych oraz prowadzania i rozliczania płatności.

Zgodnie z ustawą z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości, usługowe prowadzenie ksiąg rachunkowych jest działalnością gospodarczą, w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności gospodarczej, polegającą na świadczeniu usług w zakresie czynności, o których mowa w ustawie, tj. prowadzenia, na podstawie dowodów księgowych, ksiąg rachunkowych, ujmujących zapisy zdarzeń w porządku chronologicznym i systematycznym; okresowe ustalanie lub sprawdzanie drogą inwentaryzacji rzeczywistego stanu aktywów i pasywów; wycenę aktywów i pasywów oraz ustalanie wyniku finansowego; sporządzanie sprawozdań finansowych; gromadzenie i przechowywanie dowodów księgowych oraz pozostałej dokumentacji przewidzianej ustawą o rachunkowości.

Mając powyższe na względzie należy uznać, że ustawodawca odróżnia usługi rachunkowo-księgowe od - przykładowo - usług doradczych czy usług przetwarzania danych, wprowadzając je jako osobne pojęcie w art. 21 ustawy o CIT. Z powyższego należy wnioskować, że w sytuacji nieuwzględnienia usług księgowych w dyspozycji przepisu art. 15e ust. 1 ustawy o CIT, usługi te należy uznać za wyłączone z tego katalogu zarówno w zakresie usług wprost w tym przepisie opisanych, jak i w zakresie usług o podobnym charakterze do usług w tym przepisie wymienionych.

Usługi księgowe oraz usługi związane z usługami księgowymi (np. przetwarzanie należności od podmiotów powiązanych, indeksowanie faktur, pomoc w transakcjach płatniczych) świadczone na rzecz Spółki nie są również podobne do usług przetwarzania danych, gdyż pojęcie „przetwarzania danych” dotyczy czynności mających charakter odtwórczy i obejmują elementy takie jak porządkowanie, archiwizowanie, zabezpieczenie oraz udostępnianie zbiorów danych. Powołując się na definicję słownikową (internetowy Słownik języka polskiego PWN – https://sjp.pwn.pl) należy wskazać, że jednym ze znaczeń pojęcia „przetwarzać” jest „opracować zebrane dane”.

W odniesieniu do zakresu usług kontrolingu operacyjnego Wnioskodawca ocenia te usługi jako usługę podobną do usług księgowych. Kontroling operacyjny wynika z umowy, której przedmiotem są usługi księgowe, a kontroling jest tylko ułamkową częścią świadczonych usług. Ponadto, kontroling w przedmiotowej umowie polega na przygotowywaniu kalkulacji, zestawień i raportów księgowych wymaganych dla potrzeb statutowych jak i podatkowych. Dodatkowo, kontroling polega na sprawdzaniu zapisów w programie (…), zamykanie czynności w programie (…), tworzeniu standaryzowanych sprawozdań finansowych i przeprowadzaniu okresowych testów jakości. Usługi z zakresu kontroli mogłyby wystąpić jedynie w ułamkowej części, bowiem z zakresu umowy wynika, że usługa ta bliższa jest usłudze raportowania korporacyjnego w zakresie podatków lub usłudze księgowej.

Powyższe ma potwierdzenie w interpretacji podatkowej z dnia 31 sierpnia 2018 r. (sygn. 0114-KDIP2-3.4010.148.2018.2.PS oraz z dnia 7 września (sygn. 0114-KDIP2-3.4010.211.2018.1.MC), w której szeroko pojęte usługi z zakresu księgowości i raportowania nie zostały zakwalifikowane jako koszty uzyskania przychodu podlegające limitowi z art. 15e ust. 1 ustawy o CIT.

Z powyższych względów Wnioskodawca jest analogicznego zdania, że nie podlegają dyspozycji z art. 15e ust. 1 ustawy o CIT usługi z zakresu audytu.

Stanowisko Wnioskodawcy potwierdzone zostało również w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, np.:

*   interpretacja z dnia 2 lutego 2018 r. (sygn. 0111-KDIB1-2.4010.2.2018.1.AW), z dnia 13 czerwca 2018 r. (sygn. 0111-KDIB1-2.4010.123.2018.2.AW), z dnia 4 lipca 2018 r. (sygn. 0114-KDIP2-3.4010.124.2018.2.MS), oraz z dnia 9 listopada 2018 r. (sygn. 0111-KDIB1-1.4010.339.2018.1.NL) w zakresie usług księgowych,
*   interpretacja z dnia 9 listopada 2018 r. (sygn. 0111-KDIB1-1.4010.339.2018.1.NL), w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdza, że usługi z zakresu funkcji finansowo-kadrowych i personalnych (w tym związane z administrowaniem płacami i prowadzeniem spraw kadrowych, obsługą księgową i podatkową oraz obsługą finansową) nie podlegają pod dyspozycję przepisu art. 15e ust. 1 ustawy o CIT.

Zdaniem Wnioskodawcy, ponieważ usługi księgowe oraz usługi związane z usługami księgowymi nie mieszczą się w dyspozycji art. 15e ust. 1 ustawy o CIT, zakresem tego przepisu nie są objęte usługi wymienione w: 2.1, 2.2, 2.3, 2.4, 2.5, 2.6, 2.7, 2.8, 2.9, 2.13, 3.3, 6.2.

Usługi planowania dostaw, usługi związane z zakupem, usługi związane z cenami transferowymi i łańcuchem dostaw

Wnioskodawca nabywa szeroki zakres usług, o których mowa w pkt 2.14, 2.18, 2.19, 2.20, 2.21, związanych z planowaniem dostaw, procesem zakupu, a także cenami transferowymi i wsparciem w łańcuchu dostaw.

W opinii Wnioskodawcy, usługi wymienione w wyżej wymienionych punktach nie są objęte normą prawną z art. 15e ustawy o CIT.

Usługi te nie są wymienione w katalogu usług zawartym w analizowanym przepisie prawa, dlatego nie można ich uznać za objęte zakresem 15e ustawy o CIT.

Poza tym usługi te nie mają cech podobnych do wymienionych w art. 15e ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT i jako takie nie mogą być uważane za podobne do tych, do których stosuje się art. 15e ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT. Przeciwnie, część tych usług jest związana z danymi księgowymi/procesem księgowania i jako taka ma charakter podobny do usług księgowych, które są poza zakresem art. 15e ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.

W szczególności usługi te nie stanowią usług doradczych. W ramach tej usługi nie ma żadnych elementów doradczych ani wyrażania opinii w danej sprawie. Istotą omawianych usług jest podejmowanie standardowych i powtarzalnych działań, które mają na celu realizację określonych zadań w zakresie szeroko rozumianego procesu zakupu i uzgadniania, planowania dostaw i łańcucha dostaw, w tym monitorowania, czy transakcje międzyfirmowe są zgodne z warunkami rynkowymi.

Biorąc powyższe pod uwagę, zdaniem Wnioskodawcy, usługi z pkt 2.14, 2.18, 2.19, 2.20, 2.21 nie wchodzą w zakres art. 15e ust. 1 ustawy o CIT.

Usługi administrowania zasobami ludzkimi oraz usługi szkoleniowe

W ramach nabywanych usług Wnioskodawca nabywa usługi administracji zasobami ludzkimi, o których mowa w pkt 2.15, 2.17, 3.2, oraz usługi organizacji i koordynacji szkoleń dla pracowników Spółki, o których mowa w pkt 2.16, 6.3.

Zdaniem Wnioskodawcy, usługi administracji zasobami ludzkimi oraz usługi organizacji i koordynacji szkoleń dla pracowników Spółki nie podlegają dyspozycji z art. 15e ustawy o CIT, z tego względu, że Minister Finansów w dokumencie pt. „Kategorie usług nieobjętych zakresem art. 15e ustawy o CIT” na str. 1 wskazał że: „W katalogu usług objętych zakresem art. 15e ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT nie zostały wymienione m in. usługi prawne, usługi księgowe, w tym audytu finansowego oraz usługi rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu. Usługi te jako niewymienione expressis verbis w katalogu usług zawartym w komentowanym przepisie, nie mogą być rozważane jako objęte tą regulacją.

Ponadto, zdaniem Wnioskodawcy, usługi te nie posiadają cech podobnych do usług wymienionych w art. 15e ust. 1 pkt 1 ustaw o CIT, nie mogą zatem zostać uznane za usługi do nich podobne, do których ów przepis ma zastosowanie.

W szczególności, w stosunku do usług szkoleniowych powyższe potwierdza interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w dniu 2 lipca 2018 r. (sygn. 0111-KDIB2-3.4010.36.2018.3.KK), zgodnie z którą: „w związku z tym, że przepisy ustawy o CIT nie zawierają definicji pojęcia szkolenie za celowe należy uznać odwołanie się do ich wykładni językowej. W internetowym wydaniu Słownika Języka Polskiego PWN (http://sjp.pwn.pl) pojęcie te zostało zdefiniowane jako cykl wykładów z jakiegoś przedmiotu, zorganizowanego w celu uzupełnienia czyjegoś wykształcenia lub czyichś wiadomości z jakiejś dziedziny. Wyżej wymienione działania polegające na szkoleniu nie są zatem usługami doradczymi, których istota sprowadza się do wskazywania możliwych rozwiązań (w tym optymalnych z punktu widzenia Spółki). Usług szkoleniowe nabywane od podmiotów powiązanych nie można więc zrównywać z usługami doradczymi. Zgodnie z internetowym słownikiem PWN (https://sjp.pwn.pl) pojęcie „doradztwo” oznacza „udzielanie fachowych porad”. Ponadto, zdaniem Wnioskodawcy, usługi szkoleniowe świadczone na rzecz Spółki nie są również podobne do pozostałych usług wymienionych w przepisie art. 15e ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.

Zdaniem Wnioskodawcy, ponieważ usługi z zakresu zasobów ludzkich i szkoleń nie mieszczą się w dyspozycji art. 15e ust. 1 ustawy o CIT, zakresem tego przepisu nie są objęte usługi: 2.15, 2.16, 2.17, 3.2 i 6.3.

Usługi prawno-podatkowe

Zdaniem Wnioskodawcy, usługi z zakresu prawnego i podatkowego nie podlegają dyspozycji z art. 15e ustawy o CIT, z tego względu, że Minister Finansów w dokumencie pt. „Kategorie usług nieobjętych zakresem art. 15e ustawy o CIT” na str. 1 wskazuje: „W katalogu usług objętych zakresem art. 15e ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT nie zostały wymienione m.in. usługi prawne, usługi księgowe, w tym audytu finansowego oraz usługi rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu. Usługi te jako niewymienione expressis verbis w katalogu usług zawartym w komentowanym przepisie, nie mogą być rozważane jako objęte tą regulacją na innej podstawie niż tylko jako „świadczenia podobne” do usług wskazanych w art. 15e ust. 1 pkt 1. Jednakże bazując na wykładni systemowej wewnętrznej oraz wykładni historycznej (analizie przebiegu procesu legislacyjnego w zakresie regulacji z art. 15e ustawy o CIT) należy uznać, iż usługi prawne, usługi księgowe, w tym audytu finansowego oraz usługi rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu nie mieszczą się w kategorii usług objętych regulacją z art. 15e ustawy o CIT”.

Dodatkowo, na str. 2 ww. Dokumentu Minister Finansów stanowi: „Pomimo, takiej a nie innej nazwy w/w ustawy stanowiącej o „doradztwie” podatkowym, zestawienie zakresu czynności wykonywanych przez doradców podatkowych oraz radców prawnych i adwokatów prowadzi do wniosku o braku istotnej jakościowej różnicy pomiędzy charakterem świadczonych przez te grupy zawodowe usług. Teza ta prowadzi do wniosku, iż czynności doradztwa podatkowego powinny być w swych skutkach podatkowych (na gruncie komentowanego przepisu art. 15e ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT) traktowane w tożsamy sposób jak pozostałe usługi prawne. Usługi te różnią się bowiem jedynie obszarem prawa, który mają za swój przedmiot. Nie jest to cecha uzasadniająca różnicowanie w traktowaniu omawianych usług na gruncie art. 15e ustawy o CIT”.

Zdaniem Wnioskodawcy, ponieważ usługi z zakresu doradztwa prawnego i podatkowego nie mieszczą się w dyspozycji art. 15e ust. 1 ustawy o CIT, zakresem tego przepisu nie są objęte usługi: 3.4.

Stanowisko Wnioskodawcy potwierdzone zostało również w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, np.:

*   interpretacja z dnia 29 sierpnia 2018 r. (sygn. 0114-KDIP2-3.4010.192.2018.1.MS) w której organ przyznał, że usługi księgowe i obsługi prawnej nie podlegają ograniczeniom wynikającym z przepisów artykułu 15e ust. 1 ustawy o CIT.

Usługi IT

Dodatkowo, w ocenie Spółki usługi związane z usługami IT, które prowadzą do korzystania z oprogramowania nie powinny podlegać dyspozycji z art. 15e ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Spółka pragnie podkreślić, że w ramach nabywanych usług/praw nie nabywa prawa do zwielokrotniania, modyfikowania, rozpowszechniania, czy ulepszania programów. Spółka może je jedynie wykorzystywać w toku prowadzonej działalności na własne potrzeby i we własnym zakresie, w szczególności Spółka nie jest upoważniona do udzielania sublicencji na oprogramowanie innym podmiotom.

Spółka stoi na stanowisku, że nabywana usług/praw umożliwienia korzystania z oprogramowania świadczona na takich warunkach nie powinna zostać uznana za nabycie licencji. Zgodnie ze stanowiskiem organów podatkowych nabycie usługi/prawa pozwalającego wyłącznie na korzystanie z programu wyłącznie we własnym zakresie (…) nie stanowi tytułu do naliczania opłat licencyjnych.

Stanowisko Wnioskodawcy potwierdzone zostało również w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, np.:

*   interpretacja podatkowa z dnia 31 grudnia 2018 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.520.2018.1.PC), z dnia 13 września 2018 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.279.2018.2.APO), z dnia 5 września 2018 r. (sygn. 0111-KDIB1-2.4010.363.2018.1.AW), z dnia 30 sierpnia 2018 r. (sygn. 0114-KDIP2-3.4010.195.2018.2.PS), z dnia 19 lipca 2018 r. (sygn. 0114-KDIP2-3.4010.151.2018.1.MS).

Zdaniem Wnioskodawcy, ponieważ usługi IT nie mieszczą się w dyspozycji art. 15e ust. 1 ustawy o CIT, zakresem tego przepisu nie są objęte usługi: 5.1.

W świetle powyższego, zdaniem Spółki przedstawione przez Wnioskodawcę argumenty świadczą o tym, że art. 15e ust. 1 ustawy o CIT nie znajdzie zastosowania do wydatków na nabycie następujących rodzajów usług, tj. w ramach:

*   Umowy 2 usługi wskazane pod numerem: 2.1, 2.2, 2.3, 2.4, 2.5, 2.6, 2.7, 2.8, 2.9, 2.13, 2.14, 2.15, 2.16, 2.17, 2.18, 2.19, 2.20, 2.21,
*   Umowy 3 usługi wskazane pod numerem: 3.2, 3.3, 3.4,
*   Umowy 5 usługi wskazane pod numerem: 5.1,
*   Umowy 6 usługi wskazane pod numerem: 6.2, 6,3.

**Interpretacja indywidualna**

Rozpatrzyłem Państwa wniosek - 19 grudnia 2019 r. wydałem interpretację indywidualną znak 0114-KDIP2-2.4010.437.2019.2.AG, w której uznałem Państwa stanowisko w zakresie braku zastosowania ograniczenia wynikającego z art. 15e ust. 1 do kosztów:

1\. z zakresu usług klienckich/obsługi klienta:

a) zarządzanie danymi współmiernie z organizacją sprzedaży,

b) ręczne wprowadzenie zamówień,

c) zapewnienie wprowadzenia zamówień sprzedaży w wyznaczonym czasie,

d) zarządzanie rabatami,

e) zarządzanie wnioskami,

f) uczestnictwo w wewnętrznych projektach dotyczących strefy usług klienckich,

g) wsparcie wewnętrzne próśb, problemów i projekty efektywnościowe z klientami,

h) współpraca w zakresie dokumentacji,

i) eksport dokumentacji;

2\. z zakresu usług raportowania i kontrolingu operacyjnego:

a) zadania operacyjne,

b) okresowe testy jakości;

3\. z zakresu (…) (Międzynarodowa harmonizacja danych);

4\. usługi związane z wyjazdami służbowymi (…);

5\. marketing zamówień i wsparcie budżetowe:

a) przetwarzanie zapytań dotyczących zamówień od podmiotów powiązanych (strategiczne jednostki biznesowe i lokalne organizacje krajowe);

6\. planowanie dostaw;

7\. usługi HR - zarządzanie szkoleniami;

8\. usługi HR - zarządzanie z zakresu ekspatów - wsparcie globalne;

9\. zakupy;

10\. projekty i wsparcie;

11\. łańcuch dostaw (…):

a) (…) Ceny transferowe (w tym między innymi: utrzymanie danych podstawowych dotyczących cen wewnątrzgrupowych; tworzenie, okresowa aktualizacja i dystrybucja ceny transferowej; raportowanie cen transferowych i rozwój cen transferowych, w tym analiza kosztów towarów),

b) (…) Raportowanie (w tym między innymi: analiza różnych kluczowych wskaźników efektywności, przygotowanie raportów dla regionalnych menadżerów logistycznych, prowadzenie raportów i wyodrębnianie danych logistycznych w (…) i różnych narzędziach (…) (dane dotyczące dostawy, analizy kosztów, poziomy zapasów itd.), konsolidacja danych i weryfikacja (…), kluczowa grupa użytkowników w (…) (narzędzie raportujące) (zapewniające dostęp, szkolenia i wsparcie dla użytkowników (…)), utrzymywanie danych dotyczących kar klienta, działania sprawozdawcze; analiza różnych kluczowych wskaźników efektywności, uruchamianie raportów i wyodrębnianie danych planowania z (…) i różnych narzędzi (…) (dane planowania, poziomy zapasów itp.),

c) dostawy surowców (w tym między innymi tworzenie i utrzymanie (…), relokacja międzyfirmowa, wirtualny transfer zapasów, obsługa błędów (…), kontrola statusu surowców / kontrola listy statusów, raportowanie operacyjne),

d) wsparcie ekspozycji, (…) (w tym między innymi wsparcie marketingu lokalnego podczas tworzenia ekspozycji - administrator narzędzia promocyjnego, zapobieganie kumulacji ryzyka – obliczanie i zatwierdzanie poziomu ryzyka, wsparcie kierownika opakowania, ocena i zatwierdzanie opisów w bazie danych),

e) realizacja (…) (w tym m.in. przesyłanie i rozwiązywanie problemów z monitorowaniem dostaw, ręczne rozpoczęcie planowania dostaw, analiza i przegląd wyników planowania),

f) wsparcie zarządzania projektami (w tym między innymi wsparcie koordynacji projektu, kierowanie pracy projektu, przygotowanie analizy danych w ramach projektów, opracowywanie i wdrażanie nowych raportów, przedstawiciel (…) w międzynarodowym zespole – (…)),

g) analiza prognoz (czyszczenie historii sprzedaży, wykonanie prognozy statystycznej, analizy/usprawnienia przyczyn źródłowych, obliczanie progu zapasów);

12\. z zakresu usług rekrutacyjnych:

a) wparcie w organizacji personelu (opis stanowisk, analiza struktury, ewaluacje)

b) organizowanie i/lub koordynacja szkoleń dla pracowników (w tym z zakresu zarządzania),

c) wsparcie w zakresie przeniesień pracowników,

d) kontrola struktury zatrudnienia w spółce (raportowanie, budżetowanie, benchmarking),

e) administracja i rozwój planów emerytalnych;

13\. z zakresu usług księgowych:

a) koordynacja i zarządzanie działem finansowym,

b) wsparcie w planowaniu finansowym i raportowaniu,

c) wsparcie w wykonywaniu umów pożyczek krótko i długoterminowych (w tym udzielanie kredytu w ramach grupy),

d) kierowanie funkcjami z zakresu finansów i kontrolingu (…);

14\. z zakresu usług prawnych i podatkowych:

a) wsparcie podatkowe (w tym międzynarodowe prawo podatkowe, restrukturyzacje spółek, nabycia i dezinwestycje);

15\. usługi IT i następujących usług:

a) infrastruktura korporacyjna,

b) usługi zarządzania operacyjnego IT;

16\. z zakresu usług związanych ze szkoleniami BHPiOŚ i ISO

**\- za nieprawidłowe**;

1\. z zakresu usług klienckich/obsługi klienta:

a) fakturowanie;

2\. z zakresu usług obsługi płatności (\`(...)\`);

3\. z zakresu usług księgowości;

4\. z zakresu usług raportowania i kontrolingu operacyjnego:

a) kalkulacja standardowych kosztów produkcji,

b) zamykanie czynności w programie (…),

c) transfer danych (…) i raportowanie jednostek biznesowych,

d) przygotowywanie standardowych raportów finansowych;

5\. utrzymanie danych przedsiębiorstwa (\`(...)\`);

6\. z zakresu indeksowania;

7\. usługi międzyfirmowe;

8\. marketing zamówień i wsparcie budżetowe:

a) księgowanie przyjęcia towarów i usług,

b) aktualizacja statusu narzędzi do budgetowania, które należą do menagerów w (…),

c) zlecanie księgowania,

d) dostarczanie faktur/kosztorysów, które zostały wcześniej zapisane lub przetworzone,

e) raportowanie neleżności za usługi klienckie;

9\. usługi HR - rekrutacja;

10\. płatności;

11\. łańcuch dostaw (…):

a) eFolder (w tym między innymi tworzenie i utrzymywanie eFolderów dostarczanych podwykonawcom, tworzenie i aktualizacja zestawienia komponentów (…), udzielanie dostępu do narzędzia eFolder, analiza kosztów utrzymania i wyjaśnienie najbardziej znaczących różnic),

b) (…) (w tym m.in. zatwierdzanie i utrzymywanie dokumentacji - tworzenie (…) w (…), uzupełnianie formuł w (…), obsługa powiadomień (…), obsługa rachunków – uzyskiwanie dostępu do (…), tworzenie nowego kodu zakładu/firmy, dodatkowe zapytania, proces (…) - sprawdzanie jakości wkładu w (…), zatwierdzanie dokumentów (…) w (…)),

c) zarządzanie inwentaryzacją i technologie substancji klejących, (…), (weryfikacja poprawności i kompletności dokumentów inwentaryzacyjnych, badanie różnic w zapasach w zewnętrznych magazynowych, archiwizacja dokumentów inwentaryzacyjnych i ich utrzymanie, raporty statystyczne dla urzędów, udział fizyczny/kontrola podczas inwentaryzacji u podwykonawców),

d) produkcja kontraktowa, (…), (w tym między innymi księgowanie dokumentów dostawy, odbiór towarów i kwestie towarów dla podwykonawców, tworzenie i aktualizacja eFolderów dla materiałów podwykonawców, obsługa portalu (…) i portalu dostawcy, weryfikacja faktury),

e) (…) w zakresie produkcji kosmetyków, (…), (w tym m.in. księgowanie/wystawianie dokumentów przyjęcia towarów, monitorowanie i korekta księgowania dostawcy, monitorowanie i księgowanie reklamacji, weryfikacja faktury);

12\. z zakresu usług rekrutacyjnych:

a) współpraca i administrowanie polityką zatrudnienia (w tym kwestie wynagrodzenia);

13\. z zakresu usług księgowych:

a) wsparcie w księgowaniu i kontrolingu,

b) pomoc w transakcjach płatniczych (są to kwestie dot. kontraktów w walucie obcej, wdrażanie i stosowanie systemu zarządzania środkami);

14\. z zakresu usług prawnych i podatkowych:

a) wsparcie w przygotowywaniu umów,

b) wsparcie w negocjacjach dot. kontraktu i dochowywaniu należytej staranności,

c) wsparcie w sprawach związanych z prawem konkurencji,

d) usługi z zakresu przeglądu prawnego,

e) administracja markami należącymi do Wnioskodawcy,

f) doradztwo w zakresie marek należących do Wnioskodawcy,

g) wsparcie w sprawach klienckich,

h) centralna administracja europejskiego programu ubezpieczonego (ubezpieczenie majątkowe, szkody następcze i odpowiedzialność publiczna),

i) pomoc w ubezpieczeniach majątkowych, przerwach w działalności gospodarczej i odpowiedzialności cywilnej;

15\. usługi IT i następujących usług:

a) usługi związane ze sprzętem użytkowanika końcowego, takie jak laptop,

b) działania związane z wsparciem codziennej obsługi użytkowników,

c) utrzymanie aplikacji,

d) ocena alternatyw procesowych,

e) szkolenie, w tym dokumentacja użytkownika,

f) porządkowanie danych podstawowych i ocena procesu, alternatyw i wsparcia funkcjonalnego,

g) szkolenie;

16\. z zakresu usług związanych usług związanych z audytem zewnętrznym

**\- za prawidłowe**.

Interpretację doręczono Państwu 9 stycznia 2020 r.

Skarga na interpretację indywidualną
------------------------------------

Pismem z 7 lutego 2020 r. (data wpływu 13 lutego 2020 r.) wnieśli Państwo skargę na powyższą interpretację do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie.

Wnieśli Państwo o uchylenie zaskarżonej interpretacji w części, w której organ uznał Państwa stanowisko za nieprawidłowe.

**Postępowanie przed sądami administracyjnymi**

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie wyrokiem z 28 października 2020 r. sygn. akt III SA/Wa 624/20 uchylił zaskarżoną interpretację indywidualną.

23 grudnia 2020 r. organ złożył skargę kasacyjną nr 0110-KWR3.4020.118.2020.2.KW od ww. wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie.

Naczelny Sąd Administracyjny wyrokiem z 1 sierpnia 2023 r. sygn. akt II FSK 479/21 oddalił skargę kasacyjną organu i zasądził zwrot kosztów sądowych na Państwa rzecz.

9 stycznia 2024 r. do organu wpłynął zwrot akt wraz z prawomocnym wyrokiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 28 października 2020 r. sygn. akt III SA/Wa 624/20. Ten dzień wyznaczył nowy, trzymiesięczny termin do ponownego załatwienia sprawy.

Pismem z 22 lutego 2024 r. organ wystosował do Państwa wezwanie nr 0114-KDIP2-2.4010.437.2019.12.AP do uzupełnienia braków formalnych wniosku. Wezwanie skutecznie doręczono 28 lutego 2024 r. Było ono obowiązkowe z racji konieczności wykonania wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego z 28 października 2020 r. sygn. akt III SA/Wa 624/20. Nie odpowiedzieli Państwo na powyższe wezwanie, dlatego organ, zgodnie z treścią wezwania, nie mógł wydać interpretacji indywidualnej oceniając Państwa stanowisko w części wniosku, który wymagał uzupełnienia.

Ponowne rozpatrzenie wniosku - wykonanie wyroku
-----------------------------------------------

Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm., dalej „p.p.s.a.”):

Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że przepisy prawa uległy zmianie.

Na podstawie natomiast art. 146 § 1 p.p.s.a.:

Sąd, uwzględniając skargę na akt lub czynność, o których mowa w art. 3 § 2 pkt 4-4b, uchyla ten akt, interpretację, opinię zabezpieczającą, opinię, o której mowa w art. 119zzl § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa, lub odmowę wydania tych opinii albo stwierdza bezskuteczność czynności. Przepis art. 145 § 1 pkt 1 stosuje się odpowiednio.

Wykonuję obowiązek, który wynika z powyższych przepisów, tj.:

*   uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził Wojewódzki Sąd Administracyjny w ww. wyroku;
*   ponownie rozpatruję Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej - stwierdzam, że stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, w zakresie braku zastosowania ograniczenia wynikającego z art. 15e ust. 1 do kosztów:

1\. z zakresu usług klienckich/obsługi klienta:

a) fakturowanie;

2\. z zakresu usług obsługi płatności (…);

3\. z zakresu usług księgowości;

4\. z zakresu usług raportowania i kontrolingu operacyjnego:

a) kalkulacja standardowych kosztów produkcji,

b) zamykanie czynności w programie (…),

c) transfer danych (…) i raportowanie jednostek biznesowych,

d) przygotowywanie standardowych raportów finansowych;

5\. utrzymanie danych przedsiębiorstwa (…);

6\. z zakresu indeksowania;

7\. usługi międzyfirmowe;

8\. marketing zamówień i wsparcie budżetowe:

a) księgowanie przyjęcia towarów i usług,

b) aktualizacja statusu narzędzi do budgetowania, które należą do menagerów w (…),

c) zlecanie księgowania,

d) dostarczanie faktur/kosztorysów, które zostały wcześniej zapisane lub przetworzone,

e) raportowanie neleżności za usługi klienckie;

9\. usługi HR - rekrutacja;

10\. płatności;

11\. łańcuch dostaw (…):

a) eFolder (w tym między innymi tworzenie i utrzymywanie eFolderów dostarczanych podwykonawcom, tworzenie i aktualizacja zestawienia komponentów (…), udzielanie dostępu do narzędzia eFolder, analiza kosztów utrzymania i wyjaśnienie najbardziej znaczących różnic),

b) (…) (w tym m.in. zatwierdzanie i utrzymywanie dokumentacji - tworzenie (…) w (…), uzupełnianie formuł w (…), obsługa powiadomień (…), obsługa rachunków - uzyskiwanie dostępu do (…), tworzenie nowego kodu zakładu/firmy, dodatkowe zapytania, proces (…) - sprawdzanie jakości wkładu w (…), zatwierdzanie dokumentów (…) w (…)),

c) zarządzanie inwentaryzacją i technologie substancji klejących, (…), (weryfikacja poprawności i kompletności dokumentów inwentaryzacyjnych, badanie różnic w zapasach w zewnętrznych magazynowych, archiwizacja dokumentów inwentaryzacyjnych i ich utrzymanie, raporty statystyczne dla urzędów, udział fizyczny/kontrola podczas inwentaryzacji u podwykonawców),

d) produkcja kontraktowa, (…), (w tym między innymi księgowanie dokumentów dostawy, odbiór towarów i kwestie towarów dla podwykonawców, tworzenie i aktualizacja eFolderów dla materiałów podwykonawców, obsługa portalu (…) i portalu dostawcy, weryfikacja faktury),

e) (…) w zakresie produkcji kosmetyków, (…), (w tym m.in. księgowanie/wystawianie dokumentów przyjęcia towarów, monitorowanie i korekta księgowania dostawcy, monitorowanie i księgowanie reklamacji, weryfikacja faktury);

12\. z zakresu usług rekrutacyjnych:

a) współpraca i administrowanie polityką zatrudnienia (w tym kwestie wynagrodzenia);

13\. z zakresu usług księgowych:

a) wsparcie w księgowaniu i kontrolingu,

b) pomoc w transakcjach płatniczych (są to kwestie dot. kontraktów w walucie obcej, wdrażanie i stosowanie systemu zarządzania środkami);

14\. z zakresu usług prawnych i podatkowych:

a) wsparcie w przygotowywaniu umów,

b) wsparcie w negocjacjach dot. kontraktu i dochowywaniu należytej staranności,

c) wsparcie w sprawach związanych z prawem konkurencji,

d) usługi z zakresu przeglądu prawnego,

e) administracja markami należącymi do Wnioskodawcy,

f) doradztwo w zakresie marek należących do Wnioskodawcy,

g) wsparcie w sprawach klienckich,

h) centralna administracja europejskiego programu ubezpieczonego (ubezpieczenie majątkowe, szkody następcze i odpowiedzialność publiczna),

i) pomoc w ubezpieczeniach majątkowych, przerwach w działalności gospodarczej i odpowiedzialności cywilnej;

15\. usługi IT i następujących usług:

a) usługi związane ze sprzętem użytkowanika końcowego, takie jak laptop,

b) działania związane z wsparciem codziennej obsługi użytkowników,

c) utrzymanie aplikacji,

d) ocena alternatyw procesowych,

e) szkolenie, w tym dokumentacja użytkownika,

f) porządkowanie danych podstawowych i ocena procesu, alternatyw i wsparcia funkcjonalnego,

g) szkolenie;

16\. z zakresu usług związanych usług związanych z audytem zewnętrznym

**\- jest prawidłowe**.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego oceny stanowiska w zakresie zadanego pytania, w części dotyczącej powyżej przedstawionych kosztów.

Ponadto, w pozostałym zakresie zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1634; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.