Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 1061-IPTPB3.4511.633.2016.3.MK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2016-11-07
Teza: Czy w przypadku przeniesienia przez Spółkę praw do Technologii, w tym praw autorskich do dokumentacji na jednego ze wspólników Spółki (innego niż Wnioskodawczyni) tytułem zwrotu części wkładu w związku z obniżeniem wkładu tego wspólnika w Spółce, po stronie Wnioskodawczyni powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: udziałowiec; wierzytelność; wspólnik; wynagrodzenia
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 12 lipca 2016 r. (data wpływu 13 lipca 2016 r.), uzupełnionym pismem z dnia 5 października 2016 r. (data wpływu 12 października 2016 r.) oraz pismem z dnia 27 października 2016 r. (data wpływu 31 października 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych dla Wnioskodawczyni, w związku ze zwrotem części wkładów innemu wspólnikowi – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 13 lipca 2016 r. do tutejszego Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych dla Wnioskodawczyni, w związku ze zwrotem części wkładów innemu wspólnikowi.

Z uwagi na braki wniosku, Organ podatkowy, na podstawie art. 169 § 1 w związku z art. 14h ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), pismem z dnia 22 września 2016 r., nr 1061-IPTPB3.4511.633.2016.1.MK (doręczonym w dniu 29 września 2016 r.) oraz pismem z dnia 19 października 2016 r., nr 1061-IPTPB3.4511.2016.2.MK (doręczonym w dniu 20 października 2016 r.), wezwał Wnioskodawczynię do jego uzupełnienia, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia. W odpowiedzi na ww. wezwania dnia 12 października 2016 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku (nadane w dniu 6 października 2016 r.) oraz 31 października 2016 r. wpłynęło drugie uzupełnienie wniosku (nadane 27 października 2016 r.).

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną, posiada status polskiego rezydenta podatkowego i prowadzi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej indywidualną działalność gospodarczą. Wnioskodawczyni jest również jednym z trzech wspólników polskiej spółki jawnej (dalej zwanej: „Spółką” lub „Spółką jawną”). Spółka prowadzi działalność na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wspólnicy, w tym Wnioskodawczyni, przy zawiązaniu Spółki wnieśli do niej wkłady pieniężne. Ponadto, jeden ze wspólników wniósł do Spółki wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa. W trakcie prowadzonej przez Spółkę działalności Spółka stała się właścicielem środków trwałych, a także wartości niematerialnych i prawnych. W szczególności, w trakcie prowadzonej działalności, w wyniku zawieranych umów i przeprowadzonych badań Spółka nabyła know-how, tj. technologię w postaci metodyki otrzymywania związków naturalnych z tkanek zwierzęcych oraz analizy przebiegu ich produkcji wraz z prawami autorskimi do dokumentacji (dalej zwanymi: „Technologią”), stanowiącymi wartości niematerialne i prawne Spółki.

Wspólnicy Spółki rozważają zmniejszenie wkładu jednego ze wspólników w Spółce, co będzie wiązało się z koniecznością jego częściowego zwrotu na rzecz tego wspólnika. W związku z tym, że w przypadku zmiany umowy polegającej na zmniejszeniu wkładu jednego ze wspólników, Spółka najprawdopodobniej nie będzie dysponowała odpowiednimi środkami pieniężnymi w celu wypłaty części wkładu tego wspólnika, Spółka rozważa dokonanie wypłaty na jego rzecz poprzez przeniesienie na niego praw do Technologii, w tym praw autorskich do dokumentacji lub odpowiedniego udziału w tych prawach na zasadach współwłasności. Prawa do Technologii wraz z prawami autorskimi zostaną przeniesione do majątku osobistego wspólnika Spółki i będą przez niego wykorzystywane do prowadzenia jego indywidualnej działalności gospodarczej. Wartość przeniesionych w ten sposób praw do Technologii oraz praw autorskich do dokumentacji – określona jako ich wartość rynkowa na dzień przeniesienia – nie będzie przekraczała wartości wniesionego przez tego wspólnika wkładu do Spółki.

W uzupełnieniu wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego Wnioskodawczyni wyjaśniła, że częściowe wycofanie wkładu może nastąpić przez wspólnika, który wniósł do Spółki przedsiębiorstwo, posiadającego udział w zysku i stratach Spółki w wysokości 50% lub przez drugiego wspólnika, który wniósł do Spółki wkład pieniężny, posiadającego udział w zysku i stratach Spółki w wysokości 45%. Spółka ma trzech wspólników częściowe wycofanie wkładu może nastąpić albo przez wspólnika, który posiada w Spółce udział w zysku i stratach w wysokości 50% lub przez wspólnika, który posiada udział w zysku i stratach Spółki w wysokości 45%. Wnioskodawczyni posiada udział w zysku i stratach Spółki w wysokości 5% i po Jej stronie nie będzie częściowego obniżenia wkładu. W skład wniesionego przedsiębiorstwa nie wchodziła Technologia. Spółka jawna nabyła na podstawie umowy cywilnoprawnej z dnia 3 czerwca 2009 r. know-how, tj. technologię w postaci metodyki otrzymywania związków naturalnych z tkanek zwierzęcych oraz analizy przebiegu ich produkcji wraz z prawami autorskimi do dokumentacji. Podstawą nabycia Technologii była umowa zawarta w zwykłej formie pisemnej z dnia 3 czerwca 2009 r. W związku z przekazaniem wspólnikowi, który wycofuje część wkładu ze Spółki, Technologii, Wnioskodawczyni nie otrzyma od tego Wspólnika żadnych świadczeń. Wnioskodawczyni nie planuje obniżenia swojego wkładu pieniężnego w tym samym czasie co wspólnik.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (po uzupełnieniu wniosku):

Czy w przypadku przeniesienia przez Spółkę praw do Technologii, w tym praw autorskich do dokumentacji na jednego ze wspólników Spółki (innego niż Wnioskodawczyni) tytułem zwrotu części wkładu w związku z obniżeniem wkładu tego wspólnika w Spółce, po stronie Wnioskodawczyni powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawczyni (po uzupełnieniu wniosku), w przedstawionym zdarzeniu przyszłym przeniesienie praw do Technologii, w tym praw autorskich do dokumentacji tytułem zwrotu jednemu ze wspólników Spółki (innemu niż Wnioskodawczyni) części wkładów w Spółce nie będzie skutkowało po stronie Wnioskodawczyni powstaniem przychodu z jakiegokolwiek tytułu.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.; dalej: ustawa o PIT), przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a powołanego przepisu, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe. Jednocześnie, w myśl art. 5a pkt 26 ustawy o PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną oznacza to spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego. Zgodnie zatem z art. 8 ust. 1 ustawy o PIT, dochody z udziału w spółce osobowej opodatkowuje się osobno u każdego wspólnika w stosunku do jego udziału w zysku.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o PIT, za przychód z działalności gospodarczej, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Co do zasady, należą do nich wszystkie przychody osiągane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem przychodów wymienionych w art. 14 ust. 3 tej ustawy.

Zgodnie natomiast z art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b ustawy o PIT, do przychodów z działalności gospodarczej nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki – jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie, likwidacja spółki niebędącej osobą prawną lub nastąpiło wystąpienie wspólnika z takiej spółki, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Kontynuacją ww. przepisu są przepisy art. 14 ust. 2 pkt 16 i 17 ustawy o PIT. Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 16 ustawy o PIT, przychodem z działalności gospodarczej są m.in. środki pieniężne otrzymane w związku z likwidacją lub wystąpieniem ze spółki niebędącej osobą prawną. Zgodnie natomiast z art. 14 ust. 2 pkt 17 ustawy o PIT, przychodem z działalności gospodarczej są m.in. przychody z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki.

Powołane przepisy nie odnoszą się do ustalenia przychodu po stronie wspólników, których wkład nie został obniżony. Żadne inne przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych również nie przewidują uregulowania, które skutkowałoby powstaniem przychodu do opodatkowania u wspólników, których wkład nie został obniżony, a obniżono wkład jednego ze wspólników w zamian za co wypłacono mu aktywa spółki. W związku z obniżeniem wkładu jednemu ze wspólników (innemu niż Wnioskodawczyni), Wnioskodawczyni w związku z obniżeniem wkładu innego wspólnika i wypłaceniem mu majątku Spółki nie uzyskuje żadnego przysporzenia ani od spółki, ani od wspólników, sytuacja majątkowa Wnioskodawczyni nie ulega zmianie, nie zwiększa się Jej udział w zysku Spółki. Czynność obniżenia wkładu jednemu ze wspólników i wypłacenia mu w związku z obniżeniem/zwrotem części wkładu majątku Spółki jest zatem neutralna podatkowo dla pozostałych wspólników.

W konsekwencji, według Wnioskodawczyni, należy uznać, że częściowy zwrot wkładów dokonywany przez Spółkę w formie rzeczowej, tj. poprzez przeniesienie na jednego ze wspólników Spółki (innego niż Wnioskodawczyni) praw do Technologii oraz praw autorskich do dokumentacji nie powinien wiązać się z powstaniem po stronie Wnioskodawczyni jakiegokolwiek przychodu. Wycofanie części wkładu przez innego wspólnika Spółki i dokonanie zwrotu tego wkładu, bez względu na sposób zwrotu (pieniężny czy rzeczowy) będzie neutralne podatkowo dla Wnioskodawczyni.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 1 § 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2016 r., poz. 1578 z późn. zm.), spółkami handlowymi są: spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i spółka akcyjna.

Stosownie do przepisu art. 4 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych określenie spółka osobowa oznacza spółkę jawną, spółkę partnerską, spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną. Zgodnie z definicją zawartą w art. 22 § 1 Kodeksu spółek handlowych, spółką jawną jest spółka osobowa, która prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą, a nie jest inną spółką handlową. W myśl art. 51 Kodeksu spółek handlowych każdy wspólnik ma prawo do równego udziału w zyskach i uczestniczy w stratach w tym samym stosunku bez względu na rodzaj i wartość wkładu. Określony w umowie spółki udział wspólnika w zysku odnosi się, w razie wątpliwości, także do jego udziału w stratach. Umowa spółki może zwolnić wspólnika od udziału w stratach. Zgodnie z art. 52 § 1 k.s.h., wspólnik może żądać podziału i wypłaty całości zysku z końcem każdego roku obrotowego. Cytowane powyżej przepisy nie przewidują możliwości wyłączenia wspólnika z udziału w zyskach spółki.

Spółka jawna, jako osobowa spółka prawa handlowego, jest samodzielnym, odrębnym od wspólników podmiotem praw i obowiązków. Posiada swój własny majątek, który jest niezależny od majątków osobistych jej wspólników, może zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana. Spółka jawna nie jest natomiast samodzielnym podatnikiem podatku dochodowego. Podatnikami od dochodów wypracowanych w ramach tej spółki są jej poszczególni wspólnicy. Jeżeli wspólnikiem spółki jawnej jest osoba fizyczna, to w odniesieniu do jej dochodów uzyskanych z tej spółki zastosowanie znajdują zasady opodatkowania przewidziane w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z poźn. zm.).

W myśl art. 5b ust. 2 ww. ustawy, jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a powołanego przepisu, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Jednocześnie, jak stanowi art. 5a pkt 26 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną oznacza to spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego.

Stosownie do zasady wyrażonej w art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochody z udziału w spółce osobowej opodatkowuje się osobno u każdego wspólnika w stosunku do jego udziału w zysku. Udział wspólnika – wycofującego część wkładu ze spółki – w zysku odpowiada wartości majątku wspólnego po odliczeniu wartości wkładów wszystkich wspólników, przy uwzględnieniu proporcji, w jakiej wspólnik wycofujący cześć wkładu ze spółki uczestniczy w zyskach spółki.

W myśl art. 14 ust. 1 ww. ustawy, za przychód z działalności gospodarczej, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Co do zasady należą do nich wszystkie przychody osiągane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem przychodów wymienionych w art. 14 ust. 3 tej ustawy.

Zgodnie z art. 14 ust. 2e ww. ustawy w przypadku gdy podatnik przez wykonanie świadczenia niepieniężnego reguluje w całości lub w części zobowiązanie, w tym z tytułu zaciągniętej pożyczki (kredytu), przychodem takiego podatnika jest wysokość zobowiązania uregulowanego w następstwie takiego świadczenia. Jeżeli jednak wartość rynkowa świadczenia niepieniężnego jest wyższa niż wysokość zobowiązania uregulowanego tym świadczeniem, przychód ten określa się w wysokości wartości rynkowej świadczenia niepieniężnego. Przepis art. 19 stosuje się odpowiednio. Przy czym, przepis ust. 2e stosuje się odpowiednio w przypadku wykonania świadczenia niepieniężnego przez spółkę niebędącą osobą prawną (art. 14 ust. 2f ww. ustawy).

Z powyższych przepisów wynika, że w sytuacji, gdy spółka niebędąca osobą prawną ureguluje swoje zobowiązanie poprzez wykonanie świadczenia niepieniężnego (np. w formie rzeczowej), u wspólnika tej spółki (proporcjonalnie do wysokości jego udziału w zysku spółki) powstanie przychód w wysokość wartości uregulowanego zobowiązania. Jeżeli jednak wartość rynkowa świadczenia niepieniężnego (wartość rynkowa przekazanej wierzycielowi na skutek uregulowania zobowiązania rzeczy) jest wyższa niż wysokość uregulowanego zobowiązania, przychodem będzie wartość rynkowa świadczenia niepieniężnego (wydanej rzeczy).

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni jest jednym z trzech wspólników polskiej spółki jawnej. Spółka prowadzi działalność na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wspólnicy, w tym Wnioskodawczyni, przy zawiązaniu Spółki wnieśli do niej wkłady pieniężne. Ponadto, jeden ze wspólników wniósł do Spółki wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa. W trakcie prowadzonej przez Spółkę działalności Spółka stała się właścicielem środków trwałych, a także wartości niematerialnych i prawnych. W szczególności, w trakcie prowadzonej działalności, w wyniku zawieranych umów i przeprowadzonych badań Spółka nabyła know-how, tj. technologię w postaci metodyki otrzymywania związków naturalnych z tkanek zwierzęcych oraz analizy przebiegu ich produkcji wraz z prawami autorskimi do dokumentacji (dalej zwanymi: „Technologią”), stanowiącymi wartości niematerialne i prawne Spółki. Wspólnicy Spółki rozważają zmniejszenie wkładu jednego ze wspólników w Spółce, co będzie wiązało się z koniecznością jego częściowego zwrotu na rzecz tego wspólnika. W związku z tym, że w przypadku zmiany umowy polegającej na zmniejszeniu wkładu jednego ze wspólników, Spółka najprawdopodobniej nie będzie dysponowała odpowiednimi środkami pieniężnymi w celu wypłaty części wkładu tego wspólnika, Spółka rozważa dokonanie wypłaty na jego rzecz poprzez przeniesienie na niego praw do Technologii, w tym praw autorskich do dokumentacji lub odpowiedniego udziału w tych prawach na zasadach współwłasności. Prawa do Technologii wraz z prawami autorskimi zostaną przeniesione do majątku osobistego wspólnika Spółki i będą przez niego wykorzystywane do prowadzenia jego indywidualnej działalności gospodarczej. Wartość przeniesionych w ten sposób praw do Technologii oraz praw autorskich do dokumentacji – określona jako ich wartość rynkowa na dzień przeniesienia – nie będzie przekraczała wartości wniesionego przez tego wspólnika wkładu do Spółki.

Biorąc pod uwagę przywołane wyżej przepisy stwierdzić należy, że w momencie przekazania wycofującemu część wkładu ze spółki wspólnikowi praw do Technologii, w tym praw autorskich do dokumentacji, dojdzie do powstania przychodu podatkowego w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W takiej bowiem sytuacji dojdzie do wykonania zobowiązania ciążącego na spółce jawnej w formie świadczenia niepieniężnego, a zatem do wypełnienia przesłanek wynikających z art. 14 ust. 2e i 2f ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychodem Wnioskodawczyni, będzie zatem przypadająca na Nią (zgodnie z wysokością posiadanego udziału w zysku spółki) wartość uregulowanego zobowiązania wobec wspólnika wycofującego część wkładu ze spółki, bądź wartość rynkowa praw do Technologii, w tym praw autorskich do dokumentacji przekazanych wycofującemu część wkładu wspólnikowi, w przypadku gdy wartość ta będzie wyższa niż wartość uregulowanego zobowiązania. Zgodnie bowiem z art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego …, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.