Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 1462-IPPB2.4514.590.2016.1.JG1
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2017-02-20
Teza: W zakresie skutków podatkowych nabycia Nieruchomości
Słowa kluczowe: nieruchomości; nieruchomości-nabycie nieruchomości; spółki; umowa-umowa sprzedaży; wyłączenie
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 oraz 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r. poz. 201) oraz § 7 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku wspólnym z dnia 29 grudnia 2016 r. (data wpływu) uzupełnionym pismem z dnia 29 grudnia 2016 r. (data wpływu) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych nabycia Nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29 grudnia 2016 r. wpłynął ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych nabycia Nieruchomości.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Sprzedający jest wyłącznym użytkownikiem wieczystym do dnia 2 sierpnia 2094 roku nieruchomości stanowiącej działki gruntu oznaczone numerami ewidencyjnymi 57 i 58, dla której Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą (dalej określanej jako: „Nieruchomość”), oraz wyłącznym właścicielem wzniesionych na niej budynków i innych urządzeń. Na Nieruchomości posadowione są stanowiące własność Sprzedającego budynki i budowle w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2016r., poz. 290 ze zm.), tj.:

1.  budynek hotelowy - nowa część, data oddania do użytkowania: 8 stycznia 2003 roku; Sprzedającemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z wybudowaniem niniejszego obiektu; Sprzedający nie ponosił nakładów na ulepszenie tego obiektu, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej niniejszego obiektu;
2.  budynek hotelowy - stara część, data oddania do użytkowania: 19 czerwca 1998 roku; Sprzedającemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z wybudowaniem niniejszego obiektu; Sprzedający nie ponosił nakładów na ulepszenie tego obiektu, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej niniejszego obiektu;
3.  piec chlebowy - data oddania do użytkowania: 30 czerwca 2010 roku; Sprzedającemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z wybudowaniem niniejszego obiektu; Sprzedający nie ponosił nakładów na ulepszenie tego obiektu, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej niniejszego obiektu;
4.  budynek biurowy - data oddania do użytkowania: 26 stycznia 2000 roku jednakże protokół odbioru końcowego robót budowlano-montażowych został zawarty w 1985 r.; ponieważ obiekt został wybudowany przed 5 lipca 1993 r. (wprowadzeniem systemu VAT w Polsce) wydatki Sprzedającego dotyczące jego wybudowania nie były opodatkowane VAT; Sprzedający nie ponosił nakładów na ulepszenie tego obiektu, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej niniejszego obiektu;
5.  budynek magazynowy - data oddania do użytkowania: 15 grudnia 1990 roku; ponieważ obiekt został wybudowany przed 5 lipca 1993 r. (wprowadzeniem systemu VAT w Polsce) wydatki Sprzedającego dotyczące jego wybudowania nie były opodatkowane VAT; Sprzedający nie ponosił nakładów na ulepszenie tego obiektu, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej niniejszego obiektu;
6.  budynek warsztatowy - data oddania do użytkowania: 3 grudnia 1987 roku; ponieważ obiekt został wybudowany przed 5 lipca 1993 r. (wprowadzeniem systemu VAT w Polsce) wydatki Sprzedającego dotyczące jego wybudowania nie były opodatkowane VAT; Sprzedający nie ponosił nakładów na ulepszenie tego obiektu, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej niniejszego obiektu;
7.  6 budynków typu Śniadowo (F1-F6) - data oddania do użytkowania: 15 grudnia 1990 roku; ponieważ obiekty zostały wybudowane przed 5 lipca 1993 r. (wprowadzeniem systemu VAT w Polsce) wydatki Sprzedającego dotyczące ich wybudowania nie były opodatkowane VAT; Sprzedający nie ponosił nakładów na ulepszenie tego obiektu, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej niniejszych obiektów;
8.  domek letniskowy G2 - data oddania do użytkowania: 31 grudnia 1987 roku; ponieważ obiekt został wybudowany przed 5 lipca 1993 r. (wprowadzeniem systemu VAT w Polsce) wydatki Sprzedającego dotyczące jego wybudowania nie były opodatkowane VAT; Sprzedający nie ponosił nakładów na ulepszenie tego obiektu, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej niniejszego obiektu;
9.  budynek BSO (bar szybkiej obsługi) - data oddania do użytkowania: 1 stycznia 1988 roku; ponieważ obiekt został wybudowany przed 5 lipca 1993 r. (wprowadzeniem systemu VAT w Polsce) wydatki Sprzedającego dotyczące jego wybudowania nie były opodatkowane VAT; Sprzedający nie ponosił nakładów na ulepszenie tego obiektu, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej niniejszego obiektu;
10.  oświetlenie zewnętrzne - data oddania do użytkowania: 7 stycznia 2003 roku; Sprzedającemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z wybudowaniem niniejszego obiektu; Sprzedający nie ponosił nakładów na ulepszenie tego obiektu, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej niniejszego obiektu;
11.  przyłącze wodociągowe - data oddania do użytkowania: 7 stycznia 2003 roku; Sprzedającemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z wybudowaniem niniejszego obiektu; Sprzedający nie ponosił nakładów na ulepszenie tego obiektu, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej niniejszego obiektu;
12.  węzły cieplne - data oddania do użytkowania: 7 stycznia 2003 roku; Sprzedającemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z wybudowaniem niniejszego obiektu; Sprzedający nie ponosił nakładów na ulepszenie tego obiektu, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej niniejszego obiektu;
13.  drogi dojazdowe - data oddania do użytkowania: 7 stycznia 2003 roku; Sprzedającemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z wybudowaniem niniejszego obiektu; Sprzedający nie ponosił nakładów na ulepszenie tego obiektu, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej niniejszego obiektu;
14.  drogi i parkingi - data oddania do użytkowania: 1 stycznia 1985 roku; ponieważ obiekt został wybudowany przed 5 lipca 1993 r. (wprowadzeniem systemu VAT w Polsce) wydatki Sprzedającego dotyczące jego wybudowania nie były opodatkowane VAT; Sprzedający nie ponosił nakładów na ulepszenie tego obiektu, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej niniejszego obiektu;
15.  parking wewnętrzny - data oddania do użytkowania: 30 czerwca 1995 roku; Sprzedającemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z wybudowaniem niniejszego obiektu; Sprzedający nie ponosił nakładów na ulepszenie tego obiektu, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej niniejszego obiektu;
16.  parking z zadaszeniem - data oddania do użytkowania: 31 grudnia 1997 roku; Sprzedającemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z wybudowaniem niniejszego obiektu; Sprzedający nie ponosił nakładów na ulepszenie tego obiektu, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej niniejszego obiektu;
17.  zjazd droga - data oddania do użytkowania: 31 grudnia 2013 roku; Sprzedającemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z wybudowaniem niniejszego obiektu; Sprzedający nie ponosił nakładów na ulepszenie tego obiektu, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej niniejszego obiektu;
18.  sieci centralnego ogrzewania (dalej: „CO”) i ciepłej wody (dalej: „CW”) - data oddania do użytkowania: 13 grudnia 1987 roku; ponieważ obiekt został wybudowany przed 5 lipca 1993 r. (wprowadzeniem systemu VAT w Polsce) wydatki Sprzedającego dotyczące jego wybudowania nie były opodatkowane VAT; Sprzedający poniósł nakłady na ulepszenie tego obiektu kolejno 28 lutego 2011 roku, 10 marca 2011 roku oraz 27 kwietnia 2011 roku, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej niniejszego obiektu; po dokonaniu ulepszeń obiekt nie był przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze; Sprzedającemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z związku z poniesionymi nakładami; po dokonaniu powyższych ulepszeń obiekt był wykorzystywany przez Sprzedającego do czynności opodatkowanych przez okres co najmniej 5 lat;
19.  sieć centralnego ogrzewania, węzeł cieplny - data oddania do użytkowania: 30 grudnia 1987 roku; ponieważ obiekt został wybudowany przed 5 lipca 1993 r. (wprowadzeniem systemu VAT w Polsce) wydatki Sprzedającego dotyczące jego wybudowania nie były opodatkowane VAT; Sprzedający nie ponosił nakładów na ulepszenie tego obiektu, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej niniejszego obiektu;
20.  sieć wodno-kanalizacyjna - data oddania do użytkowania: 1 stycznia 1985 roku; ponieważ obiekt został wybudowany przed 5 lipca 1993 r. (wprowadzeniem systemu VAT w Polsce) wydatki Sprzedającego dotyczące jego wybudowania nie były opodatkowane VAT; Sprzedający nie ponosił nakładów na ulepszenie tego obiektu, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej niniejszego obiektu;
21.  przyłącze elektryczne - oświetlenie - data oddania do użytkowania: 31 grudnia 1987 roku; ponieważ obiekt został wybudowany przed 5 lipca 1993 r. (wprowadzeniem systemu VAT w Polsce) wydatki Sprzedającego dotyczące jego wybudowania nie były opodatkowane VAT; Sprzedający nie ponosił nakładów na ulepszenie tego obiektu, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej niniejszego obiektu;
22.  przyłącze telefoniczne - data oddania do użytkowania: 31 grudnia 1987 roku; ponieważ obiekt został wybudowany przed 5 lipca 1993 r. (wprowadzeniem systemu VAT w Polsce) wydatki Sprzedającego dotyczące jego wybudowania nie były opodatkowane VAT; Sprzedający nie ponosił nakładów na ulepszenie tego obiektu, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej niniejszego obiektu;
23.  doświetlenie obiektu - data oddania do użytkowania: 31 grudnia 2008 roku; Sprzedającemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z wybudowaniem niniejszego obiektu; Sprzedający nie ponosił nakładów na ulepszenie tego obiektu, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej niniejszego obiektu;
24.  stacja Trafo w budynku warsztatowym - data oddania do użytkowania: 7 stycznia 2003 roku; Sprzedającemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z wybudowaniem niniejszego obiektu; Sprzedający nie ponosił nakładów na ulepszenie tego obiektu, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej niniejszego obiektu
25.  węzeł cieplny w BSO - data oddania do użytkowania: 1 stycznia 1988 roku; ponieważ obiekt został wybudowany przed 5 lipca 1993 r. (wprowadzeniem systemu VAT w Polsce) wydatki Sprzedającego dotyczące jego wybudowania nie były opodatkowane VAT; Sprzedający nie ponosił nakładów na ulepszenie tego obiektu, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej niniejszego obiektu.

Wskazane powyżej budynki i budowle określane będą dalej również łącznie jako: „Infrastruktura”.

Wszystkie powyżej wymienione obiekty zostały wybudowane przez Sprzedającego i były wykorzystywane w jego działalności gospodarczej. Ponadto obiekty nie były wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT.

Ponadto, Sprzedający jest właścicielem rzeczy ruchomych znajdujących się na terenie Nieruchomości i potrzebnych do korzystania z Nieruchomości i Infrastruktury zgodnie z ich przeznaczeniem, w tym w szczególności wyposażenia budynków hotelowych (dalej: „Przynależności”). Przynależności nie były wykorzystywane przez Sprzedającego wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT.

Sprzedający nabył prawo użytkowania wieczystego Nieruchomości na podstawie umowy o oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste oraz nieodpłatne przekazanie istniejących na ten moment na gruncie budynków i urządzeń, sporządzonej przez notariusz w dniu 02.08.1995 r. za numerem Repertorium . Nabycie użytkowania wieczystego gruntów oraz przekazanie własności budynków i innych urządzeń na gruncie na rzecz Sprzedającego nastąpiło w związku z przepisami art. 2c ustawy z dnia 29 września 1990 r. o zmianie ustawy o gospodarce gruntami i wywłaszczaniu nieruchomości (Dz. U. z 1990 r. Nr 79, poz. 464). Istniejące na moment ww. przekazania własności budynki i urządzenia zostały wybudowane przez Sprzedającego.

Sprzedający planuje zawarcie umowy sprzedaży prawa użytkowania wieczystego Nieruchomości oraz prawa własności Infrastruktury i prawa własności Przynależności (dalej: „Transakcja”), na mocy której przeniesie powyższe prawa na rzecz podmiotu niepowiązanego - Kupującego.

W ramach Transakcji Sprzedający przeniesie za zgodą Skarbu Państwa - Zarządu Mienia Skarbu Państwa na Kupującego także prawa i obowiązki wynikające z umowy dzierżawy, na mocy której Sprzedający używa dwie sąsiadujące z Nieruchomością działki o numerach 19/2 i 19/3 o łącznej powierzchni 1170 m2, z przeznaczeniem na drogę dojścia i dojazdu do Nieruchomości.

Na moment Transakcji zarówno Sprzedający jak i Kupujący będą zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku VAT.

Nieruchomość, Infrastruktura oraz Przynależności są wykorzystywane obecnie przez Sprzedającego m.in. do prowadzenia działalności usługowo-hotelarskiej, podlegającej opodatkowaniu VAT.

Zainteresowani nadmieniają że prawo użytkowania wieczystego Nieruchomości, prawo własności Infrastruktury oraz prawo własności Przynależności stanowiły główny, ale nie jedyny składnik majątku Sprzedającego wyodrębnionego w ramach oddziału o nazwie „Spółdzielnia Oddział”, przy czym Sprzedający zakończył już proces likwidacji powyższego oddziału, w tym doprowadził do zakończenia wszelkich stosunków pracy, które pozostają w związku z prowadzeniem przez Sprzedającego działalności na Nieruchomości.

Sprzedający jest właścicielem również innych składników majątku niż prawo użytkowania wieczystego Nieruchomości, prawo własności Infrastruktury oraz prawo własności Przynależności. Po dokonaniu Transakcji, Sprzedający będzie kontynuował działalność gospodarczą z wykorzystaniem tych pozostałych składników majątkowych.

W ramach planowanej Transakcji, zgodnie z art. 678 § 1 Kodeksu cywilnego, Kupujący wstąpi w miejsce Sprzedającego z mocy prawa w stosunki najmu dotyczące używania części Nieruchomości oraz Infrastruktury, przy czym znaczna część obecnie istniejących stosunków najmu zostanie rozwiązana przez Sprzedającego przed dokonaniem Transakcji. Dodatkowo Sprzedający przeniesie na Kupującego, w ramach ustalonej ceny, majątkowe prawa autorskie oraz zależne prawa autorskie do utworów związanych z Nieruchomością oraz prawa wynikające z zabezpieczeń wykonania obowiązków najemców.

Jednocześnie, zgodnie z intencją stron, Sprzedający nie przeniesie na Kupującego praw i obowiązków wynikających z umów dotyczących obsługi i ubezpieczenia Nieruchomości. W szczególności Sprzedający nie przeniesie na Kupującego praw i obowiązków z umów dostawy mediów (woda, energia, ogrzewanie, itp.), usług sprzątania i wywozu nieczystości czy serwisowania urządzeń technicznych. Powyższe umowy, podobnie jak umowa ubezpieczenia Nieruchomości zostaną rozwiązane przez Sprzedającego, a Kupujący zawrze nowe umowy we własnym imieniu na uzgodnionych przez siebie warunkach. Jednocześnie w okresie przejściowym po Transakcji, na mocy odrębnych porozumień, część umów (w szczególności dotyczących dostawy mediów) może być wykorzystywana w zakresie niezbędnym do właściwego używania Nieruchomości do czasu zawarcia nowych umów przez Kupującego.

Dodatkowo na Kupującego nie będą przenoszone umowy związane z funkcjonowaniem przedsiębiorstwa Sprzedającego dotyczące m.in.: usług księgowych, prawnych czy umowy ubezpieczenia działalności Sprzedającego. Planowana Transakcja nie obejmie również przeniesienia wierzytelności Sprzedającego (w tym w szczególności ewentualnych należności z tytułu czynszu za wynajem Nieruchomości powstałych przed Transakcją), rachunków bankowych, czy środków pieniężnych zdeponowanych na rachunkach Sprzedającego (innych niż kaucje wpłacone przez najemców związane z umowami najmu, w które Kupujący wstąpi jako wynajmujący z mocy prawa).

Przedmiot planowanej Transakcji, tj. Nieruchomość wraz z Infrastrukturą, Przynależnościami i pozostałymi składnikami Transakcji, na moment dokonywania Transakcji nie będzie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie Sprzedającego pod względem organizacyjnym, finansowym lub funkcjonalnym. W szczególności, nie będzie stanowić oddziału, zakładu oraz nie będą dla niego prowadzone odrębne księgi.

Sprzedający i Kupujący zamierzają zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT w stosunku do części Infrastruktury Nieruchomości, dla których od momentu pierwszego zasiedlenia do dnia dokonania Transakcji upłynie co najmniej 2 lata i wybrać opodatkowanie VAT w odniesieniu do tej części dostawy. Przed dniem Transakcji Sprzedający i Kupujący złożą właściwemu dla Kupującego naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie VAT Transakcji (w części podlegającej zwolnieniu od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT), spełniające wymogi określone w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT.

Zarówno Sprzedający, jak i Spółka będą na moment sprzedaży Nieruchomości zarejestrowanymi w Polsce czynnymi podatnikami VAT. Wnioskodawca i Sprzedający są podmiotami niepowiązanymi.

Kupujący po przeprowadzeniu Transakcji zamierza prowadzić na Nieruchomości działalność gospodarczą usługowo-hotelarską, w tym nie zamierza wykorzystywać Nieruchomości na cele inne niż prowadzona działalność gospodarcza, o których mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, jak również nie zamierza równocześnie wykorzystywać Nieruchomości do wykonywania czynności zwolnionych z VAT w wymiarze ograniczającym prawo do odliczenia VAT naliczonego na jej nabyciu.

W ocenie Zainteresowanych, cena kupna-sprzedaży składników majątkowych w ramach Transakcji, w części w której ich dostawa podlegałaby obligatoryjnemu zwolnieniu z VAT, powinna odpowiadać ich wartości rynkowej na dzień zawarcia umowy sprzedaży bez potrącenia długów i ciężarów, zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o PCC, zważywszy że transakcja zostanie zawarta między podmiotami niepowiązanymi a w ramach Transakcji nie będą przenoszone żadne długi czy ciężary.

Zainteresowani pragną nadmienić, że Kupujący uzyskał w zakresie Transakcji przedstawionej powyżej interpretacje indywidualne przepisów prawa podatkowego z dnia 2 grudnia 2016 r. (sygn. 1462-IPPP3.4512.690.2016.2.RM - w zakresie VAT) oraz 5 grudnia 2016 r. (sygn. 1462-IPPB2.4514.452.2016.2.JG1 - w zakresie PCC). Dodatkowym elementem opisu zdarzenia przyszłego w niniejszym wniosku w odniesieniu do opisu przedstawionego przez Kupującego we wniosku o wydanie ww. interpretacji jest okoliczność, że w okresie około roku od Transakcji Kupujący dla potrzeb prowadzenia działalności hotelarskiej na nabytej Nieruchomości będzie w ramach umowy outsourcingu ze spółką powiązaną ze Sprzedającym korzystał z części pracowników tej spółki, którzy wcześniej pracowali w oddziale (do którego alokowana była Nieruchomość, Infrastruktura, Przynależności i pozostałe składniki Transakcji) przed dokonaną już jego likwidacją przez Sprzedającego; spółka ta świadczy analogiczne usługi także dla innych podmiotów. Zdaniem Zainteresowanych okoliczność ta nie powinna wpłynąć na kwalifikację podatkową Transakcji, niemniej uwzględniają ją w opisie zdarzenia przyszłego będącego przedmiotem niniejszego wniosku wspólnego o interpretację indywidualną z ostrożności procesowej.

W przesłanym uzupełnieniu z dnia 29 grudnia 2016 r. (data wpływu) Strona wyjaśniła, że Spółka (Kupujący w ramach analizowanej Transakcji) uzyskała uprzednio w zakresie Transakcji przedstawionej we wniosku wspólnym interpretacje indywidualne przepisów prawa podatkowego z dnia 2 grudnia 2016 r. (sygn. 1462-IPPP3.4512.690.2016.2.RM - w zakresie VAT) oraz 5 grudnia 2016 r. (sygn. 1462-IPPB2.4514.452.2016.2JG1 - w zakresie PCC). Dodatkowym elementem opisu zdarzenia przyszłego w niniejszym wniosku wspólnym w odniesieniu do opisu przedstawionego przez Spółkę we wniosku o wydanie ww. interpretacji jest okoliczność, że w okresie około roku od Transakcji Spółka dla potrzeb prowadzenia działalności hotelarskiej na nabytej Nieruchomości będzie w ramach umowy outsourcingu ze spółką powiązaną ze Sprzedającym korzystała z części pracowników tej spółki, którzy wcześniej pracowali w oddziale (do którego alokowana była Nieruchomość, Infrastruktura, Przynależności i pozostałe składniki Transakcji) przed dokonaną już jego likwidacją przez Sprzedającego; spółka ta świadczy analogiczne usługi także dla innych podmiotów. Zdaniem Zainteresowanych okoliczność ta nie powinna wpłynąć na kwalifikację podatkową Transakcji, niemniej uwzględniają ją w opisie zdarzenia przyszłego będącego przedmiotem niniejszego wniosku wspólnego o interpretację indywidualną z ostrożności procesowej.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  W jakim zakresie Transakcja w przedstawionym zdarzeniu przyszłym (tj. z uwzględnieniem zamierzonej przez Zainteresowanych rezygnacji ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT) będzie opodatkowana VAT?
2.  Czy w zakresie, w jakim w ramach planowanej Transakcji dostawa budowli oraz budynków i ich części znajdujących się na Nieruchomości podlegać będzie częściowo zwolnieniu z VAT a część opodatkowaniu VAT, wartość gruntu, która zgodnie z art. 29 ust. 8 ustawy o VAT powinna wchodzić w skład podstawy opodatkowania dostawy opodatkowanej może zostać określona jako część ustalonej przez Kupującego i Sprzedającego ceny netto z tytułu nabycia Nieruchomości (gruntów) proporcjonalna do udziału wartości budynków i budowli i ich części wchodzących w skład podstawy opodatkowania dostawy opodatkowanej w całkowitej wartości budowli i budynków wchodzącej w skład podstawy opodatkowania Transakcji?
3.  Czy w zakresie, w jakim Transakcja będzie opodatkowana VAT, Wnioskodawcy będzie przysługiwać prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku naliczonego zgodnie z art. 86 ust. 1, ust. 10 i ust. 10 b pkt 1 ustawy o VAT wynikającego z prawidłowo wystawionej faktury zakupu z tytułu Transakcji lub prawo do zwrotu nadwyżki VAT naliczonego nad należnym na rachunek bankowy zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy o VAT?
4.  W jakim zakresie planowana Transakcja nie będzie opodatkowana PCC na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o PCC?

Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od czynności cywilnoprawnych (pytanie nr 4), w zakresie podatku od towarów i usług w dniu 19 stycznia 2017 r. została wydana interpretacja indywidualna Nr 1462-IPPP3.4512.967.2016.1.RM

Zdaniem Wnioskodawcy, w zakresie w jakim planowana Transakcja będzie opodatkowana VAT zgodnie ze stanowiskiem Zainteresowanych w odniesieniu do pytania nr 1, będzie ona podlegała wyłączeniu z opodatkowania PCC na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o PCC.

Natomiast, zdaniem Zainteresowanych, Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu PCC u Kupującego w odniesieniu do zakupu składników majątku, których nabycie będzie podlegało obligatoryjnemu zwolnieniu z VAT, tj. sieci CO i CW oddanych do użytkowania u Sprzedającego 13 grudnia 1987 roku (pkt nr 18 listy budynków i budowli w opisie zdarzenia przyszłego), w tym alokowanej odpowiedniej części wartości gruntu Nieruchomości, na którym posadowione są przedmiotowe obiekty.

Zdaniem Zainteresowanych, jak zaznaczono w opisie zdarzenia przyszłego, cena kupna -sprzedaży składników majątkowych w ramach Transakcji, w części w której ich dostawa podlegałaby obligatoryjnemu zwolnieniu z VAT, powinna odpowiadać ich wartości rynkowej na dzień zawarcia umowy sprzedaży bez potrącenia długów i ciężarów, zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o PCC, zważywszy że transakcja zostanie zawarta między podmiotami niepowiązanymi a w ramach Transakcji nie będą przenoszone żadne długi czy ciężary. Odpowiednio, cena kupna-sprzedaży jako odpowiadająca ich wartości rynkowej, o której mowa w art. 6 ust. 1 ustawy o PCC, może zatem stanowić podstawę opodatkowania ich zakupu dla potrzeb PCC.

Uzasadnienie Ad 4

Zgodnie z art. 1 ust 1 pkt 1 lit. a) ustawy o PCC, podatkowi temu podlegają między innymi umowy sprzedaży rzeczy, do których zaliczane są również nieruchomości. Art. 2 pkt 4 lit. a) stanowi, iż opodatkowaniu PCC nie podlegają czynności cywilnoprawne, w zakresie, w jakim są opodatkowane VAT, zaś zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o PCC, opodatkowaniu PCC nie podlegają czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest zwolniona z VAT, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 1 i ust. 2 ustawy o PCC, w przypadku umowy sprzedaży podstawę opodatkowania stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, przy czym określa się ją na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Zainteresowanych, w zakresie w jakim planowana Transakcja będzie opodatkowana VAT zgodnie ze stanowiskiem Zainteresowanych w odniesieniu do pytania nr 1, będzie ona podlegała wyłączeniu z opodatkowania PCC na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o PCC.

Natomiast, zdaniem Zainteresowanych, Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu PCC u Kupującego w odniesieniu do zakupu składników majątku, których nabycie będzie podlegało obligatoryjnemu zwolnieniu z VAT, tj. sieci CO i CW oddanych do użytkowania u Sprzedającego 13 grudnia 1987 roku (pkt nr 18 listy budynków i budowli w opisie zdarzenia przyszłego), w tym alokowanej odpowiedniej części wartości gruntu Nieruchomości, na którym posadowione są przedmiotowe obiekty.

Zdaniem Zainteresowanych, jak zaznaczono w opisie zdarzenia przyszłego, cena kupna -sprzedaży składników majątkowych w ramach Transakcji, w części w której ich dostawa podlegałaby obligatoryjnemu zwolnieniu z VAT, powinna odpowiadać ich wartości rynkowej na dzień zawarcia umowy sprzedaży bez potrącenia długów i ciężarów, zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o PCC, zważywszy że transakcja zostanie zawarta między podmiotami niepowiązanymi a w ramach Transakcji nie będą przenoszone żadne długi czy ciężary. Odpowiednio, cena kupna-sprzedaży jako odpowiadająca ich wartości rynkowej, o której mowa w art. 6 ust. 1 ustawy o PCC, może zatem stanowić podstawę opodatkowania ich zakupu dla potrzeb PCC.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Na wstępie należy wskazać, że niniejsza interpretacja stanowi ocenę stanowiska Wnioskodawcy tylko i wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) Ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2016 r., poz. 223 z późn. zm.), podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Czynności cywilnoprawne zawarte w katalogu zamkniętym określonym w art. 1 wymienionej ustawy podlegają omawianemu podatkowi od czynności cywilnoprawnych, o ile spełniają przesłanki zawarte w art. 1 ust. 4 cytowanej ustawy.

Zgodnie z powyższym artykułem czynności cywilnoprawne w tym umowy sprzedaży podlegają omawianemu podatkowi, jeżeli ich przedmiotem są:

1.  rzeczy znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa majątkowe wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
2.  rzeczy znajdujące się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane za granicą, w przypadku gdy nabywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i czynność cywilnoprawna została dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej (art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy) i przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym (art. 4 pkt 1 ustawy).

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 1) ustawy o PCC podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży - wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego. Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów (art. 6 ust. 2 ustawy).

Zgodnie z art. 6 ust. 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, jeżeli podatnik nie określił wartości przedmiotu czynności cywilnoprawnej lub wartość określona przez niego nie odpowiada, według oceny organu podatkowego, wartości rynkowej, organ ten wezwie podatnika do jej określenia, podwyższenia lub obniżenia, w terminie nie krótszym niż 14 dni od dnia doręczenia wezwania, podając jednocześnie wartość według własnej, wstępnej oceny.

Jeżeli podatnik, pomimo wezwania, o którym mowa w ust. 3, nie określił wartości lub podał wartość nieodpowiadającą wartości rynkowej, organ podatkowy dokona jej określenia z uwzględnieniem opinii biegłego lub przedłożonej przez podatnika wyceny rzeczoznawcy. Jeżeli organ podatkowy powoła biegłego, a wartość określona z uwzględnieniem jego opinii różni się o więcej niż 33% od wartości podanej przez podatnika, koszty opinii ponosi podatnik (art. 6 ust. 4 ustawy).

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 1) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych stawki podatku od umowy sprzedaży wynoszą:

1.  nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,
2.  innych praw majątkowych - 1 %

W ustawie przewidziano jednak sytuacje, w których czynność cywilnoprawna mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Stosownie do art. 2 pkt 4 ww. ustawy nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

1.  w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
2.  jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
    *   umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
    *   umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Zaznaczyć jednakże należy, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że jedna ze stron z tytułu dokonania tej konkretnej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub z niego zwolniona, z uwzględnieniem wyjątków, o których mowa w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Biorąc powyższe pod uwagę, umowa sprzedaży, co do zasady podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Mając jednakże na uwadze zdarzenie przyszłe opisane we wniosku podkreślić należy, że jakkolwiek zapytanie Wnioskodawcy dotyczy możliwości opodatkowania umowy sprzedaży Nieruchomości podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia opodatkowania powyższej transakcji podatkiem od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia ich podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacji indywidualnej z dnia 19 stycznia 2017 r. Nr 1462-IPPP3.4512.967.2016.1.RM w zakresie podatku od towarów i usług Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie wskazał, że: „(…) Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że dostawa ww. obiektów będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Z treści wniosku wynika bowiem, że wskazane powyżej budynki/budowle były po wybudowaniu wykorzystywane przez Sprzedającego w prowadzonej działalności gospodarczej. Co istotne, Sprzedający nie ponosił nakładów na ulepszenie ww. obiektów, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej. Zatem planowana dostawa tych obiektów nastąpi po pierwszym zasiedleniu w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy i jednocześnie od momentu pierwszego zasiedlenia do momentu planowanej sprzedaży wskazanych powyżej budynków i budowli upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Tym samym w odniesieniu do dostawy: budynku hotelowego zarówno starej jak i nowej części, pieca chlebowego, budynku biurowego, budynku magazynowego, budynku warsztatowego, budynków typu Śniadowo F1-F6, domku letniskowego G2, budynku BSO, oświetlenia zewnętrznego, dróg dojazdowych, dróg i parkingów oddanych do użytkowania w dniu 1 stycznia 1985 r., parkingu wewnętrznego, parkingu z zadaszeniem, zjazdu drogi, przyłącza wodociągowego, węzłów cieplnych, sieci centralnego ogrzewania, węzła cieplnego, sieci wodno-kanalizacyjnej, przyłącza elektrycznego - oświetlenia, przyłącza telefonicznego, doświetlenia obiektu, stacji Trafo w budynku warsztatowym oraz węzła cieplnego w BSO spełnione są przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług. W konsekwencji zbycie części gruntu, na którym posadowione są ww. naniesienia, przy uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, również objęte będzie zwolnieniem od podatku od towarów i usług. Przy czym, zauważyć należy, że przy spełnieniu warunków wynikających z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy Strony transakcji będą miały możliwość rezygnacji z niniejszego zwolnienia od podatku i wyboru opodatkowania planowanej dostawy wskazanych powyżej budynków i budowli, tj. budynku hotelowego (stara i nowa część), budynku biurowego, budynku warsztatowego, budynku magazynowego, budynku BSO, pieca chlebowego, budynków typu Śniadowo FI-F6, domku letniskowego G2, oświetlenia zewnętrznego, przyłącza wodociągowego, węzłów cieplnych, parkingu wewnętrznego, parkingu z zadaszeniem, zjazdu drogi, sieci centralnego ogrzewania, węzła cieplnego, sieci wodno-kanalizacyjnej, przyłącza elektrycznego – oświetlenia, przyłącza telefonicznego, doświetlenia obiektu, stacji Trafo w budynku warsztatowym, węzła cieplnego w BSO, dróg dojazdowych, dróg i parkingów. W sytuacji gdy Strony transakcji skorzystają z ww. prawa i zrezygnują ze zwolnienia z podatku, planowana transakcja w odniesieniu do ww. obiektów będzie podlegać opodatkowaniu podstawową stawką podatku VAT, tj. 23%, na mocy art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy. Taką samą stawką podatku VAT, w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, będzie wówczas objęte zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu, na którym posadowione są przedmiotowe budynki i budowle. (…) W związku z tym, że dostawa sieci centralnego ogrzewania i ciepłej wody będących przedmiotem planowanej transakcji, korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy - w związku z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT - ze zwolnienia z podatku korzysta również część gruntu, na którym są one posadowione. Zatem należy zauważyć, że w przedmiotowej sprawie wystąpi sytuacja, w której dostawa budynków/budowli korzysta w części ze zwolnienia z podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy a w części korzysta ze zwolnienia z podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Przy czym, przy spełnieniu warunków wynikających z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy Strony transakcji będą miały możliwość rezygnacji ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i wyboru opodatkowania w odniesieniu do części planowanej dostawy. Wówczas w ramach jednej transakcji nastąpi dostawa towarów podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i jednocześnie dostawa towarów zwolniona z opodatkowania tym podatkiem.(…) Jednocześnie należy zauważyć, że dostawa Przynależności, w postaci rzeczy ruchomych znajdujących się na terenie Nieruchomości i Infrastruktury zgodnie z ich przeznaczeniem, w tym w szczególności wyposażenia budynków hotelowych mimo, iż stanowić będzie element jednej umowy powinna być traktowana jako odrębna od dostawy Nieruchomości i Infrastruktury dostawa towarów. Zgodnie z powołanym art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zwolnienie określone w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów - zarówno nieruchomości, jak i ruchomości - przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych - niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) - wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT. Jednakże w analizowanej sprawie zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy nie znajdzie zastosowania, z uwagi fakt, że Przynależności nie były wykorzystywane przez Sprzedającego wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT. W konsekwencji dostawa Przynależności podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki właściwej dla danych towarów(…).”

A zatem, jeżeli sprzedaż budynków i budowli, budynku hotelowego (stara i nowa część), budynku biurowego, budynku warsztatowego, budynku magazynowego, budynku BSO, pieca chlebowego, budynków typu Śniadowo FI-F6, domku letniskowego G2, oświetlenia zewnętrznego, przyłącza wodociągowego, węzłów cieplnych, parkingu wewnętrznego, parkingu z zadaszeniem, zjazdu drogi, sieci centralnego ogrzewania, węzła cieplnego, sieci wodno-kanalizacyjnej, przyłącza elektrycznego – oświetlenia, przyłącza telefonicznego, doświetlenia obiektu, stacji Trafo w budynku warsztatowym, węzła cieplnego w BSO, dróg dojazdowych, dróg i parkingów, które korzystać będą ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT, a strony transakcji zrezygnują ze zwolnienia i wybiorą opodatkowanie powyższej transakcji stawką 23%, wówczas znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W odniesieniu zaś do sprzedaży sieci centralnego ogrzewania (CO) i ciepłej wody (CW) oraz części gruntu, na którym są posadowione sieci centralnego ogrzewania i ciepłej wody, która to transakcja korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) Ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie znajdzie zastosowania. A zatem, przedmiotowa czynność będzie podlegała podatkowi od czynności cywilnoprawnych, na mocy przepisu art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Wskazać należy, że Przynależności w postaci rzeczy ruchomych znajdujących się na terenie Nieruchomości, które będą opodatkowane VAT, będą korzystały z wyłączenia z opodatkowania na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ponadto tut. Organ informuje, że zgodnie z art. 14na pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa, przepisów art. 14k-14n dotyczących ochrony prawnej wynikającej z zastosowania się Wnioskodawcy do otrzymanej interpretacji nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe przedstawione we wniosku stanowią element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej z zastosowaniem art. 119a Ordynacja podatkowa.

Stronie oraz Zainteresowanemu niebędącemu Stroną przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Administracji Skarbowej w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.