Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDWPT.4011.271.2025.2.MH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-05
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi 4+.
Słowa kluczowe: dzieci i młodzież
przysposobienie
ulga-ulga dla rodzin 4+
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Ulga dla rodzin 4+.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 153

## Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym ma Pan prawo do korzystania z ulgi podatkowej PIT-0
    dla rodzin 4+ (art. 21 ust. 1 pkt 153 ustawy o PIT), wliczając do liczby wychowywanych
    dzieci dziecko żony, które nie jest Pana dzieckiem biologicznym, ale które faktycznie
    wychowuje Pan wspólnie z żoną?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, spełnia Pan warunki do skorzystania z ulgi PIT-0 dla rodzin 4+, ponieważ:
    art. 21 ust. 1 pkt 153 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odnosi się do
    „rodziców i opiekunów prawnych” wychowujących co najmniej 4 dzieci, zgodnie z art. 4
    ust. 2 ustawy o Karcie Dużej Rodziny oraz orzecznictwem sądów administracyjnych, za
    wychowywanie dziecka uważa się również sytuację, gdy małżonek rodzica faktycznie
    uczestniczy w wychowywaniu dziecka, faktycznie wykonuje czynności wchodzące w zakres
    władzy rodzicielskiej, co znajduje oparcie w art. 95-96 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego.
    W związku z powyższym uważa Pan, że ma Pan prawo do korzystania z ulgi PIT-0 dla
    rodzin 4+.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 21 ust. 1 pkt 153 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym do dnia 30 czerwca
    2022 r.:
      Wolne od podatku dochodowego są przychody podatnika do wysokości
      nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, osiągnięte:
      a) ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego
        stosunku pracy;
      b) z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8;
      c) z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady
        opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca albo ustawie o
        zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych;
      – który w roku podatkowym w stosunku do co najmniej czworga dzieci, o których
      mowa w art. 27ea ust. 1 pkt 2, wykonywał władzę rodzicielską, pełnił funkcję
      opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało, lub sprawował funkcję
      rodziny zastępczej na podstawie orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą, a
      w przypadku pełnoletnich uczących się dzieci – wykonywał ciążący na nim obowiązek
      alimentacyjny albo sprawował funkcję rodziny zastępczej, z zastrzeżeniem ust. 39 i
      44–48.
    W myśl art. 21 ust. 1 pkt 153 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 lipca 2022
    r.:
      Wolne od podatku dochodowego są przychody podatnika do wysokości
      nieprzekraczającej
      w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, osiągnięte:
      a) ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego
        stosunku pracy,
      b) z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8,
      c) z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady
        opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca albo ustawie o
        zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych,
      d) z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r.
        o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i
        macierzyństwa
      – który w roku podatkowym w stosunku do co najmniej czworga dzieci, o których
      mowa w art. 6 ust. 4c, z uwzględnieniem art. 6 ust. 4e i 8, wykonywał władzę
      rodzicielską, pełnił funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało,
      lub sprawował funkcję rodziny zastępczej na podstawie orzeczenia sądu lub umowy
      zawartej ze starostą, a w przypadku pełnoletnich uczących się dzieci - wykonywał
      ciążący na nim obowiązek alimentacyjny albo sprawował funkcję rodziny zastępczej,
      z zastrzeżeniem ust. 39 i 44-48.

    W myśl art. 27ea ust. 1 pkt 1-2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w
    brzmieniu obowiązującym do dnia 30 czerwca 2022 r.):
      Od podatku obliczonego zgodnie z art. 27 podatnik może odliczyć kwotę w
      wysokości 1.500 zł, jeżeli w roku podatkowym jest rodzicem albo opiekunem
      prawnym, który:
      1) jest:
          a) panną, kawalerem, wdową, wdowcem, rozwódką albo rozwodnikiem,
          b) osobą, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych
            przepisów,
          c) osobą pozostającą w związku małżeńskim z osobą pozbawioną praw
            rodzicielskich lub odbywającą karę pozbawienia wolności, oraz
      2) samotnie wychowuje dzieci:
          a) małoletnie,
          b) pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek
            (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną,
          c) pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których
            mowa w krajowych lub zagranicznych przepisach regulujących system
            oświatowy lub szkolnictwo wyższe, jeżeli w roku podatkowym dzieci te:
              nie stosowały przepisów art. 30c lub ustawy o zryczałtowanym podatku
              dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy, w zakresie
              osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów
              uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania
              lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów,
              zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub
              odliczeń,
              nie podlegały opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z
              dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca
              2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów
              komplementarnych,
              nie uzyskały dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach
              określonych w art. 27 lub art. 30b lub przychodów, o których mowa w
              art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152, w łącznej wysokości przekraczającej 3089 zł,
              z wyjątkiem renty rodzinnej.
    Na podstawie art. 1 pkt 14 ww. ustawy z dnia 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2022 r.
    poz. 1265), która weszła w życie 1 lipca 2022 r., artykuł 27ea został uchylony.
    Na podstawie art. 18 ust. 2 ustawy z dnia 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2022 r. poz. 1265)
    przepisów art. 27ea ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu
    obowiązującym do 30 czerwca 2022 r., nie stosuje się do dochodów (przychodów)
    uzyskanych od dnia 1 stycznia 2022 r.
    W myśl art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dodanego
    przez art. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy z dnia 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw:

      Od dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi
      podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową,
      wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem, osobą, w stosunku do której orzeczono
      separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą, której małżonek został
      pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten
      rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci:
      1) małoletnie,
      2) pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek)
        pielęgnacyjny lub rentę socjalną,
      3) pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa
        w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe,
        obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie
      – podatek może być określony zgodnie z ust. 4d na wniosek wyrażony w rocznym
      zeznaniu podatkowym.
    Według art. 6 ust. 4e cytowanej ustawy, dodanego przez art. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia
    9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz
    niektórych innych ustaw:
      Przepisu ust. 4c pkt 3 nie stosuje się, jeżeli dziecko, o którym mowa w tym przepisie,
      uzyskało w roku podatkowym:
      1) dochody, z wyjątkiem renty rodzinnej, podlegające opodatkowaniu na zasadach
        określonych w art. 27 lub art. 30b lub
      2) przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152
      – w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej
      określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz. U. z 2022 r.
      poz. 240), w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego.
    Z art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu
    nadanym przez art. 1 pkt 2 lit. d ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105), wynika, że:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, nie ma zastosowania, w przypadku
      gdy chociażby jeden z małżonków:
      1) stosuje przepisy:
          a) art. 30c lub
          b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a
            tej ustawy
          – w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych
          kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania
          lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania
          lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
      2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia
        2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji
        przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu nadanym
    przez art. 1 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw, stanowi, że:

      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w
      przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko
      lub jej dziecko:
      1) stosuje przepisy:
          a) art. 30c lub
          b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a
            tej ustawy
          – w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych
          kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania
          lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania
          lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
      2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia
        2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji
        przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Natomiast art. 18 ust. 1 ustawy z dnia 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw stanowi, że:
      Przepisy art. 6 ust. 4c–4h, 8 (...) ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym
      niniejszą ustawą, (...) stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1
      stycznia 2022 r.
    Z art. 21 ust. 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
      Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu od podatku na
      podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie uwzględnia się przychodów podlegających
      opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie niniejszej
      ustawy, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie
      przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W świetle art. 21 ust. 44 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie
      może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85 528 zł.
    Na mocy art. 21 ust. 45 cytowanej ustawy:
      Przy ustalaniu prawa do zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 153, nie uwzględnia
      się dziecka, które w roku podatkowym, na podstawie orzeczenia sądu, zostało
      umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu
      przepisów o świadczeniach rodzinnych.
    Według art. 21 ust. 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnik korzystający ze zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 153:
      1) wyłącznie w zakresie przychodów podlegających opodatkowaniu zgodnie z art. 27,
        innych niż z pozarolniczej działalności gospodarczej, składa w terminie określonym
        w art. 45 ust. 1 informację, według ustalonego wzoru, zawierającą dane o liczbie
        dzieci i ich numery PESEL, a w przypadku braku tych numerów – imiona, nazwiska
        oraz daty urodzenia dzieci;
      2) w zakresie przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej podlegających
        opodatkowaniu zgodnie z art. 27, art. 30c lub zgodnie z przepisami ustawy o
        zryczałtowanym podatku dochodowym, w złożonym zeznaniu, o którym mowa w
        art. 45 ust. 1 lub ust. 1a pkt 2, lub zeznaniu, o którym mowa w art. 21 ust. 2 pkt 2
        ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, składanym za rok podatkowy, w
        którym korzystał ze zwolnienia, informuje o liczbie dzieci i ich numerach PESEL, a
        w przypadku braku tych numerów – imionach, nazwiskach oraz datach urodzenia
        dzieci.

    Zgodnie natomiast z art. 21 ust. 47 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Na żądanie organów podatkowych podatnik jest obowiązany przedstawić
      zaświadczenia, oświadczenia oraz inne dowody niezbędne do ustalenia prawa do
      zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 153, w szczególności:
      1) odpis aktu urodzenia dziecka;
      2) zaświadczenie sądu rodzinnego o ustaleniu opiekuna prawnego dziecka;
      3) odpis orzeczenia sądu o ustaleniu rodziny zastępczej lub umowę zawartą między
        rodziną zastępczą a starostą;
      4) zaświadczenie o uczęszczaniu pełnoletniego dziecka do szkoły.
    Art. 21 ust. 48 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu
    nadanym przez art. 5 pkt 1 ustawy z dnia 7 października 2022 r. o zmianie ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2022
    r. poz. 2180), stanowi, że:
      Podatnik nie składa informacji, o której mowa w ust. 46 pkt 1, jeżeli w zeznaniu
      złożonym za rok podatkowy, w którym korzystał ze zwolnienia określonego w ust. 1
      pkt 153, poinformował o liczbie dzieci i ich numerach PESEL, a w przypadku braku
      tych numerów - o imionach, nazwiskach oraz datach urodzenia dzieci.
    Natomiast art. 23 ust. 1 ustawy z dnia 7 października 2022 r. o zmianie ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw stanowi, że:
      Przepisy art. 21 ust. 48 (...) ustawy zmienianej w art. 5, w brzmieniu nadanym
      niniejszą ustawą, stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1
      stycznia 2022 r.
    Obowiązująca od 1 stycznia 2022 r. tzw. ulga dla rodzin 4+ dotyczy rodziców, w tym
    rodziców zastępczych, oraz opiekunów prawnych, bez względu na ich stan cywilny. Mogą z
    niej korzystać zarówno samotni rodzice (opiekunowie prawni), jak i małżonkowie oraz
    rodzice pozostający w związkach nieformalnych.
    Ulga obejmuje przychody:
      z pracy na etacie (umowa o pracę, stosunek służbowy, praca nakładcza, spółdzielczy
      stosunek pracy),
      z umów zlecenia zawartych z firmą,
      z działalności gospodarczej, opodatkowanej według skali podatkowej, 19%
      podatkiem liniowym, stawką 5% (tzw. ulga IP Box) oraz ryczałtem od przychodów
      ewidencjonowanych,
      z zasiłku macierzyńskiego.
    W rozpatrywanej sprawie podkreślić należy, że z ulgi może skorzystać podatnik, który w
    stosunku do co najmniej czworga dzieci:
      wykonywał władzę rodzicielską;
      był opiekunem prawnym dziecka, które z nim mieszkało;
      był rodzicem zastępczym na podstawie orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze
      starostą;
      wykonywał ciążący obowiązek alimentacyjny lub był rodzicem zastępczym (w
      przypadku dorosłych, uczących się dzieci).

    Ulga ta przysługuje podatnikowi w związku z odpowiednio wykonywaniem władzy
    rodzicielskiej, sprawowaniem funkcji opiekuna, rodzica zastępczego lub wykonywaniem
    obowiązku alimentacyjnego wobec dzieci:
      małoletnich, bez względu na wysokość rocznych dochodów,
      pełnoletnich, otrzymujących zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną, bez
      względu na wysokość ich rocznych dochodów, oraz
      pełnoletnich do ukończenia 25 roku życia, uczących się w szkołach, o których mowa
      w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe.
    Przy czym podatnik może skorzystać z ulgi jeżeli dzieci te:
      nie stosowały przepisów o 19% podatku liniowym lub przepisów ustawy o ryczałcie (z
      wyjątkiem przepisów dotyczących najmu prywatnego) w zakresie osiągniętych w
      roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów,
      zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy
      opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania
      innych doliczeń lub odliczeń,
      nie podlegały opodatkowaniu podatkiem tonażowym na zasadach określonych w
      ustawie o podatku tonażowym lub tzw. podatkiem okrętowym na zasadach określony
      ch w ustawie o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Ponadto pełnoletnie uczące się dzieci nie mogą uzyskać w roku podatkowym dochodów
    opodatkowanych według skali podatkowej lub 19% podatkiem z odpłatnego zbycia
    papierów wartościowych, udziałów (akcji) lub pochodnych instrumentów finansowych lub
    przychodów zwolnionych od podatku w ramach tzw. ulgi dla młodych czy ulgi na powrót,
    w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej określonej w
    ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej, w wysokości obowiązującej w grudniu
    roku podatkowego, z wyjątkiem renty rodzinnej.
    Ulga może być zastosowana już w trakcie roku, ale ostateczne jej rozliczenie nastąpi w
    zeznaniu rocznym. Zwolnieniu podlega kwota przychodu nieprzekraczająca 85 528 zł w
    roku podatkowym u każdego z rodziców lub opiekunów prawnych.
    Kwota 85 528 zł jest wspólnym limitem w ramach ulg: dla rodzin 4+, dla młodych, na
    powrót i dla pracujących seniorów. Jeśli więc rodzic lub opiekun prawny korzysta np. z
    dwóch ulg w tym samym roku podatkowym, to jego przychody podlegają zwolnieniu
    maksymalnie do wysokości 85 528 zł.
    Jak wynika z opisu sprawy jest Pan ojcem biologicznym 3 dzieci. Wspólnie z żoną
    wychowuje Pan czworo dzieci. Jedno z nich - urodzone 20 maja 2005 r. - jest dzieckiem
    Pana żony z poprzedniego związku. Nie przysposobił Pan córki żony. Wykonywał Pan
    faktyczną władzę rodzicielską.
    Córka żony, którą opiekował się Pan wspólnie z żoną, od kiedy miała 3 miesiące, była
    zawsze traktowana przez Pana jak Pana własne dziecko. Ponosił Pan wspólnie z żoną
    koszty wychowania i utrzymanie dziecka. Pana obowiązkiem tak jak wobec pozostałych
    dzieci było zapewnianie dziecku opieki i wychowania (np. troska o zdrowie, codzienna
    opieka, dbanie o wyżywienie, higienę, ubiór), podejmowanie decyzji dotyczących edukacji
    (zapisy do przedszkola, szkoły, wybór zajęć dodatkowych, pomoc w nauce), wspólne
    uczestnictwo w zebraniach szkolnych, kontakt z nauczycielami, dbanie o rozwój
    emocjonalny i społeczny dziecka (udział w życiu rodzinnym, wspólne spędzanie czasu,
    organizowane wakacji, ferii, uroczystości rodzinnych), troska o zdrowie dziecka,

    zapewnianie dziecku utrzymania (wydatki na mieszkanie, ubrania, jedzenie, podręczniki,
    zajęcia dodatkowe). W latach 2022-2024 wspierał Pan jej kształcenie. Była przez Pana
    ubezpieczona w (...) oraz w (...), którego ponosił Pan koszty. Wspólnie z żoną uczestniczył
    Pan w jej życiu, pełniąc obowiązki rodziców. Zarówno osobiście jak i przez żonę wspierał ją
    Pan finansowo, zwłaszcza w okresie kiedy biologiczny ojciec nie przesyłał alimentów.
    Pana wątpliwość dotyczy kwestii, czy ma Pan prawo do korzystania z ulgi podatkowej, o
    której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 153 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    wliczając do liczby wychowywanych dzieci dziecko żony, które nie jest Pana dzieckiem
    biologicznym, ale które faktycznie wychowuje Pan wspólnie z żoną.
    W tym miejscu należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks
    rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2020 r. poz. 1359 ze zm.; Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.):
    Zgodnie z art. 92 ww. ustawy:
      Dziecko pozostaje aż do pełnoletności pod władzą rodzicielską.
    W myśl art. 93 § 1 ww. Kodeksu:
      Władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom.
    Przepis art. 97 § 1 ww. Kodeksu mówi o tym, że:
      Jeżeli władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom, każde z nich jest obowiązane
      i uprawnione do jej wykonywania.
    Zgodnie zaś z treścią art. 107 § 1 ww. Kodeksu:
      Jeżeli władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom żyjącym w rozłączeniu, sąd
      opiekuńczy może ze względu na dobro dziecka określić sposób jej wykonywania i
      utrzymywania kontaktów z dzieckiem. Sąd pozostawia władzę rodzicielską obojgu
      rodzicom, jeżeli przedstawili zgodne z dobrem dziecka pisemne porozumienie o
      sposobie wykonywania władzy rodzicielskiej i utrzymywaniu kontaktów z dzieckiem.
      Rodzeństwo powinno wychowywać się wspólnie, chyba że dobro dziecka wymaga
      innego rozstrzygnięcia.
    W rozumieniu przepisów prawa rodzinnego i opiekuńczego, prawo wykonywania bieżącej
    pieczy nad dzieckiem, oprócz rodzica, może również posiadać opiekun prawny dziecka lub
    rodzic zastępczy.
    Opiekun prawny jest to osoba powołana do dbania o potrzeby życiowe i majątek innej
    osoby, która potrzebuje takiej opieki. W praktyce opiekun prawny ustanawiany jest wobec
    dzieci oraz osób całkowicie ubezwłasnowolnionych. Osoby te nie mogą za siebie
    odpowiadać prawnie, opiekun jest więc również ich przedstawicielem ustawowym, czyli
    może za nie dokonywać czynności prawnych.
    W myśl art. 145 § 1 i 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Opiekę ustanawia się dla małoletniego w wypadkach przewidzianych w tytule II
      niniejszego kodeksu. Opiekę ustanawia sąd opiekuńczy, skoro tylko poweźmie
      wiadomość, że zachodzi prawny po temu powód.
    Dziecko pozbawione opieki i wychowania rodziców może również zostać umieszczone w
    rodzinie zastępczej.
                      1 Wówczas, zgodnie z art. art. 112§ 1 pkt 1:
      Obowiązek i prawo wykonywania bieżącej pieczy nad dzieckiem umieszczonym w
      pieczy zastępczej, jego wychowania i reprezentowania w tych sprawach, a w
      szczególności w dochodzeniu świadczeń przeznaczonych na zaspokojenie jego
      potrzeb, należą do rodziny zastępczej, prowadzącego rodzinny dom dziecka albo
      kierującego placówką opiekuńczo-wychowawczą, regionalną placówką opiekuńczo-
      terapeutyczną lub interwencyjnym ośrodkiem preadopcyjnym.

    Podkreślić należy, że w przepisach prawa rodzinnego i opiekuńczego funkcjonuje również
    pojęcie przysposobienia.
    W myśl art. 114 § 1 ww. Kodeksu:
      Przysposobić można osobę małoletnią, tylko dla jej dobra.
                1Zgodnie zaś z art. 114 § 1 ww. Kodeksu:
      Przysposobić może osoba mająca pełną zdolność do czynności prawnych, jeżeli jej
      kwalifikacje osobiste uzasadniają przekonanie, że będzie należycie wywiązywała się z
      obowiązków przysposabiającego oraz posiada opinię kwalifikacyjną oraz świadectwo
      ukończenia szkolenia organizowanego przez ośrodek adopcyjny, o którym mowa w
      przepisach o wspieraniu rodziny i systemie pieczy zastępczej, chyba że obowiązek
      ten jej nie dotyczy.
    Stosownie do treści art. 123 § 2 ww. Kodeksu:
      Jeżeli jeden z małżonków przysposobił dziecko drugiego małżonka, władza
      rodzicielska przysługuje obojgu małżonkom wspólnie.
    W przypadku dzieci pełnoletnich warunkiem skorzystania z przedmiotowej ulgi jest
    wykonywanie przez podatnika wobec nich ciążącego na nim obowiązku alimentacyjnego
    albo sprawowanie funkcję rodziny zastępczej.
    Wyjaśnienia wymaga, że obowiązek alimentacyjny zdefiniowany został w art. 128 ustawy
    Kodeks rodzinny i opiekuńczy. Przepis ten stanowi, że:
      Obowiązek dostarczania środków utrzymania, a w miarę potrzeby także środków
      wychowania (obowiązek alimentacyjny) obciąża krewnych w linii prostej oraz
      rodzeństwo.
        7Z art. 61 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego wynika, że:
      Krewnymi w linii prostej są osoby, z których jedna pochodzi od drugiej. Krewnymi w
      linii bocznej są osoby, które pochodzą od wspólnego przodka, a nie są krewnymi w
      linii prostej.
    Stosownie do art. 135 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Zakres świadczeń alimentacyjnych zależy od usprawiedliwionych potrzeb
      uprawnionego oraz od zarobkowych i majątkowych możliwości zobowiązanego.
    W myśl art. 135 § 2 przytoczonego Kodeksu:
      Wykonanie obowiązku alimentacyjnego względem dziecka, które nie jest jeszcze w
      stanie utrzymać się samodzielnie albo wobec osoby niepełnosprawnej może polegać
      w całości lub w części na osobistych staraniach o utrzymanie lub o wychowanie
      uprawnionego; w takim wypadku świadczenie alimentacyjne pozostałych
      zobowiązanych polega na pokrywaniu w całości lub w części kosztów utrzymania lub
      wychowania uprawnionego.
                1Z kolei na mocy art. 112 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Obowiązek i prawo wykonywania bieżącej pieczy nad dzieckiem:
      1) umieszczonym w pieczy zastępczej, jego wychowania i reprezentowania w tych
        sprawach, a w szczególności w dochodzeniu świadczeń przeznaczonych na
        zaspokojenie jego potrzeb, należą do rodziny zastępczej, prowadzącego rodzinny
        dom dziecka albo kierującego placówką opiekuńczo-wychowawczą, regionalną
        placówką opiekuńczo-terapeutyczną lub interwencyjnym ośrodkiem
        preadopcyjnym;
      2) pozbawionym opieki i wychowania rodziców umieszczonym w zakładzie
        opiekuńczo-leczniczym, w zakładzie pielęgnacyjno-opiekuńczym lub w zakładzie
        rehabilitacji leczniczej, jego wychowania i reprezentowania w tych sprawach, a w

        szczególności w dochodzeniu świadczeń przeznaczonych na zaspokojenie jego
        potrzeb, należą do kierującego odpowiednio zakładem opiekuńczo-leczniczym,
        zakładem pielęgnacyjno-opiekuńczym lub zakładem rehabilitacji leczniczej.
      Pozostałe obowiązki i prawa wynikające z władzy rodzicielskiej należą do rodziców
      dziecka.
    Według art. 32 ust. 1 ustawy z dnia 9 czerwca 2011 r. o wspieraniu rodziny i systemie
    pieczy zastępczej (Dz. U. z 2024 r. poz. 177 ze zm.):
      Piecza zastępcza jest sprawowana w przypadku niemożności zapewnienia dziecku
      opieki i wychowania przez rodziców.
    Na podstawie art. 35 ust. 1 ustawy o wspieraniu rodziny i systemie pieczy zastępczej:
      Umieszczenie dziecka w pieczy zastępczej następuje na podstawie orzeczenia sądu, z
      zastrzeżeniem ust. 2 oraz art. 35a, art. 58 ust. 1 pkt 2 i 3 i art. 103 ust. 2 pkt 2 i 3.
    Zgodnie z art. 39 ust. 1 ww. ustawy:
      Formami rodzinnej pieczy zastępczej są:
      1) rodzina zastępcza:
      a) spokrewniona,
      b) niezawodowa,
      c) zawodowa, w tym zawodowa pełniąca funkcję pogotowia rodzinnego i zawodowa
        specjalistyczna;
      2) rodzinny dom dziecka.
    Mając na uwadze powołane wyżej przepisy, w przedstawionym opisie sprawy wskazać
    należy, że nie spełnia Pan warunku uprawniającego do skorzystania z tzw. ulgi dla rodzin
    4+. Nie przysposobił Pan córki żony z poprzedniego związku, więc nie jest Pan rodzicem
    czworga dzieci, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 153 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    Skoro córka Pana żony nie została przez Pana przysposobiona, to tym samym od
    momentu ukończenia przez nią pełnoletniości nie ciąży na Panu obowiązek alimentacyjny,
    na podstawie art. 128 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, względem tego dziecka, nie
    jest Pan również dla niego rodzicem zastępczym. Samo dostarczanie przez Pana środków
    utrzymania, pełnoletniemu dziecku Pana żony nie jest wystarczające do uznania, że
    spełnia Pan wobec tego dziecka wprowadzone przez ustawodawcę w art. 21 ust. 1 pkt 153
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kryteria.
    W konsekwencji stwierdzić należy, że nie jest Pan uprawniony do skorzystania z tzw.
    ulgi dla rodzin 4+, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 153 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, ponieważ w stosunku do co najmniej czworga dzieci
    nie wykonywał Pan w latach 2022-2024 władzy rodzicielskiej, nie pełnił funkcji opiekuna
    prawnego ani nie sprawował funkcji rodziny zastępczej na podstawie orzeczenia sądu
    lub umowy zawartej ze starostą lub też, jak w przypadku pełnoletnich uczących się
    dzieci – nie wykonywał Pan ciążącego obowiązku alimentacyjnego ani nie sprawował
    funkcji rodziny zastępczej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.