Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3-1.4011.27.2018.1.AA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-02-13
Teza: Zryczałtowany podatek dochodowy od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania w formie karty podatkowej.
Słowa kluczowe: dentysta; lekarze; podatek-podatek od towarów i usług-zryczałtowany podatek od towarów i usług; zatrudnianie (zatrudnienie)
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 30 listopada 2017 r. (data wpływu 12 stycznia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania w formie karty podatkowej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 stycznia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania w formie karty podatkowej.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Podatnik prowadzi działalność w wolnych zawodach, polegających na świadczeniu usług w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego - w warunkach określonych w części VIII tabeli, załącznika 3 do ustawy (lekarz stomatolog), opodatkowany na zasadzie karty podatkowej najwyższą stawką (pow. 96 godzin). Podatnik chce skorzystać z czasowego zatrudnienia pracownika na czas nieobecności dotychczasowego pracownika (na zastępstwo) trwającego co najmniej dziesięć dni (urlop macierzyński i zwolnienie lekarskie z tytułu zagrożonej ciąży trwające powyżej 10 dni) zgodnie z art. 36 pkt 2, pracownik ten będzie świadczył prace asystentki stomatologicznej.

Usługi te wyczerpują zakres definicji usług specjalistycznych z art. 25 ust. 3 ustawy, gdyż czynności i prace, które wykonywać będzie ta osoba są inne niż zakres prac lekarza stomatologa i są niezbędne do kompletnego wykonania usługi stomatologicznej.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy wyżej określony podatnik może korzystać z czasowego zatrudnienia pracownika na umowę o pracę, nie tracąc prawa do opodatkowania w formie karty podatkowej, na czas nieobecności (na zastępstwo) dotychczasowego pracownika trwającej co najmniej dziesięć dni (urlop macierzyński i zwolnienie lekarskie z tytułu zagrożonej ciąży trwające powyżej 10 dni) zgodnie z art. 36 pkt 2 ustawy?

Pracownik na zastępstwo będzie świadczył prace asystentki stomatologicznej. Praca ta wyczerpuje zakres definicji usług specjalistycznych z art. 25 ust. 3 ustawy, gdyż prace, które wykonywała będzie ta osoba są inne niż zakres prac lekarza stomatologa oraz są niezbędne do całkowitego wykonania usługi stomatologicznej.

Zdaniem Wnioskodawcy, podatnik uważa, że będzie mógł korzystać z pracy na zastępstwo w zakresie usług specjalistycznych polegających na pracy asystentki stomatologicznej, gdyż prace, które będzie wykonywała są inne niż zakres prac lekarza stomatologa oraz są niezbędne do całkowitego wykonania usługi stomatologicznej, nie tracąc jednocześnie prawa do opodatkowania w formie karty podatkowej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2017 r., poz. 2157, z późn. zm.) osoby fizyczne osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej.

Na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej mogą płacić podatnicy prowadzący działalność w wolnych zawodach, polegającą na świadczeniu usług w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego - w warunkach określonych w części VIII tabeli.

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 11 powołanej ustawy, użyte w ustawie określenie wolny zawód oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą wykonywaną osobiście przez lekarzy, lekarzy stomatologów, lekarzy weterynarii, techników dentystycznych, felczerów, położne, pielęgniarki, tłumaczy oraz nauczycieli w zakresie świadczenia usług edukacyjnych polegających na udzielaniu lekcji na godziny, jeśli działalność ta nie jest wykonywana na rzecz osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej albo na rzecz osób fizycznych dla potrzeb prowadzonej przez nie pozarolniczej działalności gospodarczej, z tym że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu.

Ponadto stosownie do treści art. 25 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podatnicy prowadzący działalność, o której mowa w art. 23, podlegają opodatkowaniu w formie karty podatkowej, jeżeli:

1.  złożą wniosek o zastosowanie opodatkowania w tej formie;
2.  we wniosku, o którym mowa w pkt 1, zgłoszą prowadzenie działalności wymienionej w jednej z 12 części tabeli;
3.  przy prowadzeniu działalności nie korzystają z usług osób niezatrudnionych przez siebie na podstawie umowy o pracę oraz z usług innych przedsiębiorstw i zakładów, chyba że chodzi o usługi specjalistyczne;
4.  nie prowadzą, poza jednym z rodzajów działalności wymienionej w art. 23, innej pozarolniczej działalności gospodarczej;
5.  małżonek podatnika nie prowadzi działalności w tym samym zakresie;
6.  nie wytwarzają wyrobów opodatkowanych, na podstawie odrębnych przepisów, podatkiem akcyzowym;
7.  pozarolnicza działalność gospodarcza zgłoszona we wniosku, o którym mowa w pkt 1, nie jest prowadzona poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Przy czym, w Tabeli miesięcznych stawek podatku dochodowego w formie karty podatkowej, stanowiącej załącznik nr 3 do ww. ustawy, w części VIII Wolne zawody – świadczenie usług w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego, zawarto klasyfikację rodzajów wolnych zawodów w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego obejmującą wykonywanie zawodu:

1.  lekarza i lekarza stomatologa,
2.  felczera,
3.  technika dentystycznego,
4.  pielęgniarki, położnej.

Z objaśnień do ww. części VIII tabeli wynika, że stawka karty dotyczy również wykonywania zawodu przy zatrudnieniu jednej pomocy fachowej lub przyuczonej. Ponadto stawka nie dotyczy działalności prowadzonej w formie spółki cywilnej osób fizycznych.

Jak wynika natomiast z treści art. 25 ust. 3 ww. ustawy, za usługi specjalistyczne w rozumieniu ust. 1 pkt 3 uważa się czynności i prace wchodzące w inny niż zgłoszony zakres działalności, niezbędne do całkowitego wykonania wyrobu lub świadczonej usługi, w tym również czynności i prace towarzyszące, o których mowa w załączniku nr 4.

Zgodnie z treścią art. 36 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie uważa się za zwiększenie stanu zatrudnienia czasowego zatrudnienia pracownika lub pełnoletniego członka rodziny w miejsce nieobecnego stałego pracownika, którego nieobecność trwa nieprzerwanie co najmniej dziesięć dni i jest spowodowana szczególnymi względami, w tym chorobą, urlopem, powołaniem na ćwiczenia wojskowe.

O zmianach, o których mowa w ust. 1, 2 i 4, podatnik jest obowiązany zawiadomić naczelnika urzędu skarbowego, składając informację o zmianach we wniosku o zastosowanie karty podatkowej lub likwidacji prowadzonej działalności, według ustalonego wzoru, najpóźniej w terminie siedmiu dni od powstania okoliczności powodujących zmiany. Jeżeli zawiadomienie dotyczy zatrudnienia osoby, o której mowa w art. 25 ust. 6 pkt 2 lit. d, należy w nim również podać szczegółowy zakres czynności, które osoba ta ma wykonywać (art. 36 ust. 7 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne).

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie wolnych zawodów, polegającą na świadczeniu usług w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego (lekarz stomatolog) – w warunkach określonych w części VIII tabeli, załącznika nr 3 do ustawy, opodatkowaną najwyższą stawką (pow. 96 godz.). Z uwagi na nieobecność dotychczasowego pracownika trwającą co najmniej 10 dni Wnioskodawca chce skorzystać z usług pracownika na zastępstwo, który będzie świadczył prace asystentki stomatologicznej.

W przedmiotowej sprawie wątpliwość budzi kwestia, czy Wnioskodawca może korzystać z czasowego zatrudnienia pracownika na umowę o pracę, na czas nieobecności dotychczasowego pracownika trwającej co najmniej dziesięć dni, nie tracąc prawa do opodatkowania w formie karty podatkowej.

Z przeanalizowanych powyżej regulacji wynika, że obowiązkiem podatnika korzystającego z opodatkowania w formie karty podatkowej jest zawiadomienie organu o zmianach – między innymi – w zakresie stanu zatrudnienia. Stosownie jednak do treści ww. art. 36 ust. 2 powołanej ustawy nie uważa się za zwiększenie stanu zatrudnienia czasowego zatrudnienia pracownika lub pełnoletniego członka rodziny w miejsce nieobecnego stałego pracownika, którego nieobecność trwa nieprzerwanie co najmniej dziesięć dni i jest spowodowana szczególnymi względami, w tym chorobą, urlopem, powołaniem na ćwiczenia wojskowe.

Jeżeli zatem dotychczas zatrudniony pracownik będzie nieobecny z przyczyn wymienionych w ust. 2 wskazanego przepisu, przez okres wynoszący nieprzerwanie 10 dni – podatnik korzystający z opodatkowania w formie karty podatkowej zobowiązany jest zawiadomić o tym fakcie organ podatkowy.

W konsekwencji, w sytuacji kiedy na czas nieobecności dotychczasowego pracownika trwającej co najmniej dziesięć dni, Wnioskodawca będzie korzystał z czasowego zatrudnienia pracownika na umowę o pracę i zawiadomi o tym fakcie organ podatkowy, nie utraci prawa do opodatkowania w formie karty podatkowej.

Tut. Organ w wydanej interpretacji indywidualnej nie odniósł się do kwestii zakwalifikowania prac asystentki stomatologicznej jako usług specjalistycznych, gdyż nie było to przedmiotem zapytania. Treść pytania, przedstawionego we wniosku dotyczyła jedynie możliwości czasowego zatrudnienia pracownika na umowę o pracę.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.