Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0111-KDSB1-2.440.79.2025.1.MD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-20
Teza: WIS TOWAR; Napój.
Słowa kluczowe: artykuły-artykuły spożywcze
napoje
towar
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka
podatku 5%
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca
informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa -
towar
Nomenklatura Scalona
CN:
2202 Wody, włącznie z wodami mineralnymi i wodami
gazowanymi, zawierające dodatek cukru lub innego
środka słodzącego, lub aromatyzowane i pozostałe
napoje bezalkoholowe (z wył. soków owocowych lub
warzywnych i mleka)
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-
Załącznik Nr 10

## Pytanie

podatnika czy przy dostawie tego produktu znajdzie zastosowanie stawka 5% VAT?
    Zgodnie z art. 41 ust. 1 z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z
    2024 poz. 361 ze zm., dalej: ustawa o VAT), co do zasady, dostawa towarów jest objęta
    stawką 23 % VAT z wyjątkami, wyraźnie wskazanymi w przepisach. Z kolei na mocy art. 41
    ust. 2a ustawy o VAT. w załączniku nr 10 do Ustawy o VAT, znajdują się towary
    opodatkowane stawką podatku 5% VAT. Pod pozycją 17 wskazanego załącznika,
    wymienione zostały natomiast: wody, włącznie z wodami mineralnymi i wodami
    gazowanymi, zawierające dodatek cukru lub innego środka słodzącego, lub wody

    aromatyzowane i pozostałe napoje bezalkoholowe, z wyłączeniem soków owocowych, z
    orzechów i warzywnych, objętych pozycją CN 2009 - wyłącznie produkty:
    1) jogurty, maślanki, kefiry, mleko nieobjęte działem CN 04 - z wyłączeniem produktów
      zawierających kawę oraz jej ekstrakty, esencje lub koncentraty.
    2) napoje bezalkoholowe, w których udział masowy soku owocowego, warzywnego lub
      owocowo-warzywnego wynosi nie mniej niż 20% składu surowcowego. (...).
    Zdaniem wnioskodawcy podstawowe znaczenie w przedmiotowej sprawie ma iż udział
    masowy soku owocowego wynosi ponad 20% składu surowcowego, wobec czego
    sprzedaż produktu o nazwie (...) powinna zostać opodatkowana preferencyjną stawką 5 %
    VAT.
    Do wniosku dołączono (...).
    Uzasadnienie klasyfikacji towaru
    Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o
    których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym
    Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23
    lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej
    Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. - Dz. Urz. UE Polskie
    wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, ze zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na
    podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury
    scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej,
    jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej
    podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub
    symbole klasyfikacji statystycznych.
    Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w
    sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej
    Nomenklatura scalona obejmuje:
      a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;
      b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych
        przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;
      c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące
        się do podpozycji CN.
    Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury
    scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.
    Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych
    regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co
    oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji
    z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.
    Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły
    sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych
    klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów
    oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.
    Zgodnie z tytułem działu 22 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje: Napoje
    bezalkoholowe, alkoholowe i ocet.
    W Uwadze 3 do niniejszego działu wskazano: W pozycji 2202 określenie „napoje
    bezalkoholowe” oznacza napoje o objętościowej mocy alkoholu nieprzekraczającej 0,5 %
    objętości. Napoje alkoholowe klasyfikowane są do pozycji od 2203 do 2206 lub do pozycji
    2208, według właściwości.

    Pozycja CN 2202 obejmuje: Wody, włącznie z wodami mineralnymi i wodami gazowanymi,
    zawierające dodatek cukru lub innego środka słodzącego, lub wody aromatyzowane i
    pozostałe napoje bezalkoholowe, z wyłączeniem soków owocowych, z orzechów i
    warzywnych, objętych pozycją 2009.
    Z not wyjaśniających do Nomenklatury scalonej do pozycji CN 2202 wynika, że: Napoje
    bezalkoholowe objęte tą pozycją to płyny bezpośrednio nadające się i przeznaczone do
    spożycia przez ludzi poprzez wypicie, niezależnie od ilości, w jakiej są one wchłaniane, lub
    od szczególnych celów, w jakich różne rodzaje płynów mogą być spożywane, o ile nie są
    one objęte inną bardziej szczegółową pozycją. Czysto subiektywne, zmienne czynniki, takie
    jak sposób, w jaki takie napoje są przyjmowane, lub cel, w jakim są one spożywane, np. w
    celu ugaszenia pragnienia lub poprawy zdrowia, nie mają znaczenia przy ich klasyfikacji
    (zob. wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie 114/80).
    Uwzględniając powyższe, jak również mając na uwadze przedstawiony opis produktu,
    stwierdzić należy, że przedmiotowy towar: (...), spełnia kryteria i posiada właściwości dla
    towarów objętych pozycją CN 2202. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z
    postanowieniami 1 reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej oraz treści
    not wyjaśniających do HS.
    Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług
    W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2–12c, art.
    83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
    Jak stanowi art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca
    roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11
    marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347 i 641)
    określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31
    lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym
    zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie
    tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art.
    42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej
    ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy
    wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z
    art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust.
    2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.
    W świetle art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do
    ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w
    grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%, z
    zastrzeżeniem art. 138i ust. 4.
    W załączniku nr 10 do ustawy, stanowiącym Wykaz towarów i usług opodatkowanych
    stawką podatku w wysokości 5%, w pozycji 17 wskazano CN ex 2202 - Wody, włącznie z
    wodami mineralnymi i wodami gazowanymi, zawierające dodatek cukru lub innego środka
    słodzącego, lub wody aromatyzowane i pozostałe napoje bezalkoholowe, z wyłączeniem
    soków owocowych, z orzechów i warzywnych, objętych pozycją CN 2009 – wyłącznie
    produkty:
    1) jogurty, maślanki, kefiry, mleko nieobjęte działem CN 04 – z wyłączeniem produktów
      zawierających kawę oraz jej ekstrakty, esencje lub koncentraty,
    2) napoje bezalkoholowe, w których udział masowy soku owocowego, warzywnego lub
      owocowo-warzywnego wynosi nie mniej niż 20% składu surowcowego,
    3) preparaty do początkowego żywienia niemowląt, w tym mleko początkowe, preparaty
      do dalszego żywienia niemowląt, w tym mleko następne, mleko i mleko
      modyfikowane dla dzieci, o których mowa w ustawie z dnia 25 sierpnia 2006 r. o
      bezpieczeństwie żywności i żywienia,

    4) niezawierające produktów objętych pozycjami od CN 0401 do CN 0404 lub tłuszczu
      uzyskanego z produktów objętych pozycjami od CN 0401 do CN 0404:
      a. napoje na bazie soi o zawartości białka 2,8% masy lub większej (CN 2202 99 11),
      b. napoje na bazie soi o zawartości białka mniejszej niż 2,8% masy; napoje na bazie
        orzechów objętych działem CN 08, zbóż objętych działem CN 10 lub nasion
        objętych działem CN 12 (CN 2202 99 15).
    Jednocześnie zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy, przez oznaczenie ex rozumie się zakres
    towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji
    lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na
    podstawie przepisów o statystyce publicznej.
    Zatem umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym dziale, pozycji, podpozycji lub
    kodzie Nomenklatury scalonej (CN) ma na celu zawężenie stosowania obniżonej stawki
    podatku dla towarów i usług tylko do towarów należących do wymienionego działu,
    pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN), spełniających określone warunki
    sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce Nazwa towaru (grupy towarów).
    W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar: (...), klasyfikowany jest do
    pozycji 2202 Nomenklatury scalonej (CN) i spełnia warunki, o których mowa w poz. 17 pkt
    2 załącznika nr 10 do ustawy, jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie
    podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 5%, na
    podstawie art. 41 ust. 2a ustawy w zw. z poz. 17 załącznika nr 10 do ustawy.
    Informacje dodatkowe
    Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie
    podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie
    wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o
    interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5,
    43-300 Bielsko-Biała.
    Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów
    tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.
    Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec
    podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do towaru
    będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub
    wewnątrzwspólnotowo nabyty w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z
    wyjątkiem następujących przypadków:
      - podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w
        zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe,
        kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie
        została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu
        podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
      - towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących
        przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o
        którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).
    Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej
    doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).
    WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:
      1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu
        WIS, albo
      2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1
    - w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

    WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany
    przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru będącego
    przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że
      - klasyfikacja towaru, lub
      - stawka podatku właściwa dla towaru, lub
      - podstawa prawna stawki podatku
    staje się niezgodna z tymi przepisami.
    Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się
    niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).
    Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia
    29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111), zwanej dalej
    Ordynacją podatkową.
    POUCZENIE
    Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2
    Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.
    Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem
    systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-
    urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji
    w e-Urzędzie Skarbowym.
    Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji,
    określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać
    dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).