Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.211.2025.3.PR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-13
Teza: Stawka ryczałtu dla usług sklasyfikowanych pod symbolami
PKWiU 73.12.13, 82.11.10.0, 62.09.20.0, 82.19.13.0.
Słowa kluczowe: ewidencja
ewidencja-ewidencja przychodów
instalacja
oprogramowanie
reklama
stawka-stawki ryczałtu
usługi
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 15 %
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2-lit. o
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2b-lit. b
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 3-pkt 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 27 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 24 kwietnia 2025 r. (wpływ 24 kwietnia 2025 r.),
    z 4 czerwca 2025 r. (wpływ 4 czerwca 2025 r.), z 2 czerwca 2025 r. (wpływ 5 czerwca 2025
    r.), z 11 czerwca 2025 r. (wpływ 11 czerwca 2025 r.) oraz z 12 czerwca 2025 r. (wpływ 12
    czerwca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną w formie ryczałtu
    od przychodów ewidencjonowanych. Zakres świadczonych usług obejmuje:
    · usługi pośrednictwa w zamieszczaniu reklam w środkach masowego przekazu,
    · obsługę poczty elektronicznej klientów,
    · konfigurację i utrzymanie platform internetowych (w tym systemów (...), stron
      internetowych oraz powiązanych usług),
    · zarządzanie dokumentacją, przygotowywanie raportów oraz wprowadzanie danych.
    Działalność jest klasyfikowana m.in. według kodów PKD:
    - 74.99.Z – Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej
      niesklasyfikowana,
    - 82.10.Z – Działalność związana z administracyjną obsługą biura.
    W pismach z 24 kwietnia 2025 r. oraz z 11 i 12 czerwca 2025 r., stanowiących
    uzupełnienia wniosku na wezwanie z 18 kwietnia 2025 r., udzielił Pan następujących
    odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1) Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
      dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) ma Pan
      nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?
    Odpowiedź: Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Na terenie
    Polski przebywa Pan nieprzerwanie, mieszkając tutaj na podstawie karty czasowego
    pobytu.
    2) Czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl
      art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
      dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
      2024 r. poz. 776 ze zm.)?
    Odpowiedź: Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza ma charakter usługowy.

    3) Jak są sklasyfikowane – według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU),
      wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie
      Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676, ze zm.) –
      faktycznie wykonywane przez Pana usługi będące przedmiotem wniosku, tj. usługi:
      a) pośrednictwa w zamieszczaniu reklam w środkach masowego przekazu,
      b) obsługi poczty elektronicznej klientów,
      c) konfiguracji i utrzymania platform internetowych (w tym systemów (...), stron
        internetowych oraz powiązanych usług),
      d) zarządzania dokumentacją,
      e) przygotowywania raportów,
      f) wprowadzania danych.
      Proszę podać podstawowy symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany
      w blokach po dwa znaki oddzielone kropką dla każdej z sześciu usług wskazanych w lit.
      a-f.
    Odpowiedź: Usługi wykonywane w ramach prowadzonej działalności wraz z przypisanymi
    symbolami PKWiU:
    a) pośrednictwo w zamieszczaniu reklam w środkach masowego przekazu – PKWiU
      73.12.13;
    b) obsługa poczty elektronicznej klientów – PKWiU 82.11.10.0;
    c) konfiguracja i utrzymanie platform internetowych ((...), strony internetowe) – PKWiU
      62.09.20.0;
    d) zarządzanie dokumentacją elektroniczną – PKWiU 82.19.13.0;
    e) przygotowywanie raportów – PKWiU 82.19.13.0;
    f) wprowadzanie danych – PKWiU 82.19.13.0.
    4) Jakie dokładnie czynności będzie Pan wykonywać w ramach świadczonych usług
      będących przedmiotem wniosku? Należy wskazać na czym konkretnie będą polegały
      Pana usługi w zakresie:
      a) pośrednictwa w zamieszczaniu reklam w środkach masowego przekazu,
      b) obsługi poczty elektronicznej klientów,
      c) konfiguracji i utrzymania platform internetowych (w tym systemów (...), stron
        internetowych oraz powiązanych usług),
      d) zarządzania dokumentacją,
      e) przygotowywania raportów,
      f) wprowadzania danych.
      Proszę o ich wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie:
      a) na czym konkretnie będą polegały wymienione przez Pana usługi?
      b) czego będą dotyczyły?
      c) jaki będzie ich zakres?
      d) co będzie ich efektem?
      Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z sześciu wyżej
      wymienionych w lit. a-f przez Pana usługi.

    Odpowiedź: Szczegółowy opis wykonywanych czynności:
    a) Pośrednictwo w zamieszczaniu reklam w środkach masowego przekazu obejmuje
      wyszukanie ofert reklamowych w internecie, zakup przestrzeni reklamowej,
      monitorowanie kampanii oraz rozliczenie jej efektów. Rezultatem są efektywne
      kampanie reklamowe.
    b) Obsługa poczty elektronicznej klientów obejmuje kompleksową obsługę mailową, w
      tym odbiór, segregację, odpowiedzi oraz zarządzanie korespondencją elektroniczną,
      co prowadzi do efektywnej komunikacji z klientami.
    c) Konfiguracja i utrzymanie platform internetowych ((...), strony www) polega na
      instalacji, konfiguracji, administracji oraz bieżącym utrzymaniu gotowych systemów
      informatycznych (np. (...)), bez ingerencji w ich kod źródłowy. Usługa obejmuje
      dostosowanie ustawień, aktualizacje, zarządzanie kontami użytkowników i
      reagowanie na incydenty, w celu zapewnienia ciągłości działania i niezawodności
      systemów.
    d) Zarządzanie dokumentacją obejmuje jedynie formę elektroniczną i polega na
      zbieraniu, segregowaniu, archiwizacji oraz administracji dokumentacją cyfrową,
      zapewniając łatwy dostęp i porządek dokumentacyjny.
    e) Przygotowywanie raportów polega na tworzeniu zestawień i podsumowań danych
      dostarczonych przez klienta, zgodnie z ustalonymi formatami lub szablonami.
      Usługa nie obejmuje interpretacji danych ani formułowania rekomendacji, a jedynie
      opracowanie dokumentów w formie technicznej lub tabelarycznej.
    f) Wprowadzanie danych polega na wprowadzaniu i aktualizowaniu danych w
      systemach informatycznych klientów, tworząc aktualne i uporządkowane bazy
      danych.
    5) Czy oprócz wskazanej działalności gospodarczej uzyskuje Pan inne dochody podlegające
      opodatkowaniu? Czy prowadzi Pan ewidencję w sposób umożliwiający określenie
      przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności odrębnie?
    Odpowiedź: Nie uzyskuje Pan innych dochodów podlegających opodatkowaniu poza
    wskazaną działalnością gospodarczą.
    Natomiast w pismach z 2 i 4 czerwca 2025 r., stanowiących uzupełnienia wniosku na
    wezwanie z 22 maja 2025 r., wskazał Pan, że nie prowadzi Pan ewidencji w sposób
    umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana
    działalności odrębnie. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie prowadzi
    Pan wyodrębnionej ewidencji przychodów według poszczególnych rodzajów
    działalności. Wszystkie przychody ujmowane są łącznie, bez rozdzielania ich na
    konkretne kategorie działalności. Jednocześnie potwierdza Pan, że nie uzyskuje innych
    dochodów podlegających opodatkowaniu poza wskazaną we wniosku działalnością
    gospodarczą.

## Pytanie

Czy przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia opisanych powyżej usług, klasyfikowanych
    jako PKD 74.99.Z oraz 82.10.Z, mogą być opodatkowane zryczałtowanym podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia opisanych we wniosku usług
    mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki
    8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą
      w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Według treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, na podstawie art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.

    Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem
      są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
      (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w
      sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r.
      poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
      zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
      1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro,
      2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
        opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość
        przychodów.
    Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w
    art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Według ww. przepisu:
      1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
        zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)

      e) (uchylona)
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
        mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka
      - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
        działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony)
      2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
        wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
        uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub
        wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
        odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze
        wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
        roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca
        roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
        działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
        opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
        uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
        dochodowy na ogólnych zasadach.
    Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie
    oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

      Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania
      PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym
      grupowaniu.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od tego, z jakiego
    rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia
      usług reklamowych; usług badania rynku i opinii publicznej (PKWiU dział 73).
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia
      usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU
      62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych
      grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2),
      związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie
      instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem
      siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).
    Zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą
    zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.
    Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do
    określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU
    dokonuje sam podatnik.
    Ponadto podkreślić również należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności. W przypadku, gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu
      poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów
      dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi
      8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których
      mowa w:
      1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
      2) ust. 1 pkt 2 ryczałt wynosi 15%;
      2a) ust. 1 pkt 2a ryczałt wynosi 14%;
      2b) ust. 1 pkt 2b ryczałt wynosi 12%;

      3) ust. 1 pkt 3 ryczałt wynosi 10%;
      4) ust. 1 pkt 4 ryczałt wynosi 12,5%.
    Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla
    przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest
    prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju
    działalności.
    Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnień wynika, że prowadzi
    Pan jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza ma
    charakter usługowy. Zakres świadczonych przez Pana usług będących przedmiotem
    wniosku obejmuje:
    a) pośrednictwo w zamieszczaniu reklam w środkach masowego przekazu polegające na
      wyszukaniu ofert reklamowych w internecie, zakup przestrzeni reklamowej,
      monitorowanie kampanii oraz rozliczenie jej efektów, którego rezultatem są efektywne
      kampanie reklamowe – PKWiU 73.12.13;
    b) obsługę poczty elektronicznej klientów polegającą na kompleksowej obsłudze mailowej,
      w tym odbiór, segregację, odpowiedzi oraz zarządzanie korespondencją elektroniczną,
      co prowadzi do efektywnej komunikacji z klientami – PKWiU 82.11.10.0;
    c) konfigurację i utrzymanie platform internetowych ((...), strony internetowe)
      polegającą na instalacji, konfiguracji, administracji oraz bieżącym utrzymaniu
      gotowych systemów informatycznych (np. (...)), bez ingerencji w ich kod źródłowy;
      usługa obejmuje dostosowanie ustawień, aktualizacje, zarządzanie kontami
      użytkowników i reagowanie na incydenty, w celu zapewnienia ciągłości działania i
      niezawodności systemów – PKWiU 62.09.20.0;
    d) zarządzanie dokumentacją elektroniczną polegające na zbieraniu, segregowaniu,
      archiwizacji oraz administracji dokumentacją cyfrową, zapewniając łatwy dostęp i
      porządek dokumentacyjny – PKWiU 82.19.13.0;
    e) przygotowywanie raportów polegające na tworzeniu zestawień i podsumowań danych
      dostarczonych przez klienta, zgodnie z ustalonymi formatami lub szablonami; usługa
      nie obejmuje interpretacji danych ani formułowania rekomendacji, a jedynie
      opracowanie dokumentów w formie technicznej lub tabelarycznej – PKWiU 82.19.13.0;
    f) wprowadzanie danych polegające na wprowadzaniu i aktualizowaniu danych w
      systemach informatycznych klientów, tworząc aktualne i uporządkowane bazy danych
      – PKWiU 82.19.13.0.
    Nie prowadzi Pan ewidencji w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego
    rodzaju prowadzonej przez Pana działalności odrębnie. W ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej nie prowadzi Pan wyodrębnionej ewidencji przychodów według
    poszczególnych rodzajów działalności. Wszystkie przychody ujmowane są łącznie, bez
    rozdzielania ich na konkretne kategorie działalności.
    Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy
    mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną
    rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z
    2015 r.
    Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 73 – USŁUGI
    REKLAMOWE; USŁUGI BADANIA RYNKU I OPINII PUBLICZNEJ mieści się:

    - grupa 73.1 – USŁUGI REKLAMOWE,
    - klasa 73.12 – USŁUGI ZWIĄZANE Z REPREZENTOWANIEM MEDIÓW,
    - kategoria 73.12.1 – POŚREDNICTWO W SPRZEDAŻY MIEJSCA LUB CZASU NA CELE
      REKLAMOWE,
    - podkategoria 73.12.13 – pośrednictwo w sprzedaży miejsca lub czasu na cele
      reklamowe w Internecie,
    - pozycja 73.12.13.0 – pośrednictwo w sprzedaży miejsca lub czasu na cele reklamowe w
      Internecie.
    Odnosząc się zatem do świadczonej przez Pana usługi pośrednictwa w zamieszczaniu
    reklam w środkach masowego, którą sklasyfikował Pan do kodu PKWiU 73.12.13 –
    Pośrednictwo w sprzedaży miejsca lub czasu na cele reklamowe w Internecie wskazuję,
    że art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wprost ustalił dla całego działu
    PKWiU 73 stawkę 15%.
    Zatem przychody, które będzie Pan uzyskiwał ze świadczenia usługi pośrednictwa w
    zamieszczaniu reklam w środkach masowego, sklasyfikowanej według PKWiU pod
    symbolem 73.12.13.0 – Pośrednictwo w sprzedaży miejsca lub czasu na cele reklamowe
    w Internecie, powinny zostać opodatkowane 15% stawką ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Natomiast w odniesieniu do świadczonych przez Pana usług:
    a) obsługi poczty elektronicznej klientów sklasyfikowanej pod kodem PKWiU 82.11.10.0,
    b) zarządzania dokumentacją elektroniczną sklasyfikowanej pod kodem PKWiU
      82.19.13.0,
    c) przygotowywania raportów sklasyfikowanej pod kodem PKWiU 82.19.13.0,
    d) wprowadzania danych sklasyfikowanej pod kodem PKWiU 82.19.13.0
    wskazuję, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Tym samym przychody, które będzie Pan uzyskiwał ze świadczenia usługi obsługi poczty
    elektronicznej klientów sklasyfikowanej pod kodem PKWiU 82.11.10.0 oraz usług:
    zarządzania dokumentacją elektroniczną, przygotowywania raportów, wprowadzania
    danych sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 82.19.13.0, powinny zostać opodatkowane
    8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt
    5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Przechodząc do wykonywanej przez Pana usługi konfiguracji i utrzymania platform
    internetowych ((...), strony internetowe) sklasyfikowanej do kodu PKWiU 62.09.10.0
    wskazać należy, że zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz
    wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015, w dziale 62 – USŁUGI
    ZWIĄZANE Z OPROGRAMOWANIEM I DORADZTWEM W ZAKRESIE INFORMATYKI I USŁUGI
    POWIĄZANE, mieści się klasa 62.09 – POZOSTAŁE USŁUGI W ZAKRESIE TECHNOLOGII
    INFORMATYCZNYCH I KOMPUTEROWYCH. Obejmuje ona grupowania:
    · 62.09.10.0 – Usługi instalowania komputerów i urządzeń peryferyjnych. Grupowanie to
      nie obejmuje usług instalowania komputerów dużej mocy i podobnych,
      sklasyfikowanych w 33.20.39.0.
    · 62.09.20.0 – Pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych,
      gdzie indziej niesklasyfikowane.

    Zwracam w tym miejscu uwagę, że zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów m.in.
    ze świadczenia usług instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0). Zatem, w
    grupowaniu tym (Pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i
    komputerowych, gdzie indziej niesklasyfikowane), wyłącznie usługi w zakresie
    instalowania oprogramowania objęte są 12% stawką ryczałtu ewidencjonowanego.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że usługa konfiguracji i utrzymania platform internetowych
    ((...), strony internetowe), sklasyfikowana pod kodem PKWiU 62.09.10.0, polega m.in. na
    instalacji systemów informatycznych (np. (...)).
    Zgodnie z definicją zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu
    Statystycznego Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów)
    oraz powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym
    urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane
    jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie –
    obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania
    zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia
    programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego
    sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów
    komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy
    wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne itp.
    Należy wskazać, że systemy informatyczne wchodzą w zakres pojęcia „oprogramowanie”,
    zatem usługi polegające na instalacji systemów informatycznych spełniają przesłankę
    wykluczającą możliwość zastosowania stawki podatku w wysokości 8,5%.
    Wobec powyższego przychody ze świadczonej przez Pana usługi konfiguracji i utrzymania
    platform internetowych ((...), strony internetowe), sklasyfikowanej pod kodem PKWiU
    62.09.10.0, stanowiącej usługę instalowania oprogramowania (systemów
    informatycznych), będą opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych
    według stawki podatku w wysokości 12% stawką ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Jak wyjaśnił Pan w uzupełnieniu wniosku, nie prowadzi Pan ewidencji w sposób
    umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana
    działalności odrębnie.
    Zatem, w takiej sytuacji ponownie wskazać należy na art. 12 ust. 3 pkt 2 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne, zgodnie z którym:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu
      poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów
      dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi
      8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których
      mowa w ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%.
    Wobec powyższego, skoro osiąga Pan przychody zarówno ze świadczenia usług
    wskazanych w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy, jak i przychody ze świadczenia usług
    podlegających opodatkowaniu stawką określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o oraz art. 12
    ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i nie prowadzi Pan ewidencji przychodów w

    sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana
    działalności – całość osiąganego przez Pana przychodu z przedstawionej działalności
    gospodarczej powinna być opodatkowana 15% stawką ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 3 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Stawka ta będzie miała zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione będą warunki do
    zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan
    świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie
    rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania
    towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa
    podatkowego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku.
    W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją
    aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.