Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.496.2025.1.BS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-13
Teza: Dotyczy ustalenia, czy Spółki tworzące PGK muszą stosować
jednolitą wspólną dla wszystkich członków PGK metodę
obliczania różnić kursowych.
Słowa kluczowe: grupa-podatkowa grupa kapitałowa
metoda
różnica-różnice kursowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Ustalanie różnic kursowych – metoda rachunkowa
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 7-ust. 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 7-ust. 3
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15a
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15c

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych
    jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Podatkową Grupę Kapitałową A (dalej: „PGK” albo „Wnioskodawca”) tworzą następujące
    Spółki:
    - B S.A. (spółka dominująca),
    - C sp. z o.o. (spółka zależna),
    - D sp. z o.o. (spółka zależna),
    - E sp. z o.o. (spółka zależna),
    - F sp. z o.o. (spółka zależna),
    - G S.A. (spółka zależna),
    zwane dalej łącznie jako: „Spółki” lub osobno jako „Spółka”.
    Przed powstaniem PGK Spółki były odrębnymi podatnikami podatku dochodowego od
    osób prawnych. Część Spółek ustalała różnice kursowe na podstawie art. 15a ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych (tzw. „metoda podatkowa”), a część Spółek
    ustalała różnice kursowe na podstawie art. 9b ww. ustawy (tzw. „metoda rachunkowa”).
    PGK podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce na gruncie ustawy
    o podatku dochodowym od osób prawnych.

## Pytanie

Czy Spółki tworzące PGK muszą stosować jednolitą wspólną dla wszystkich członków PGK
    metodę obliczania różnić kursowych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, Spółki tworzące PGK dokonują indywidualnie wyboru metody
    ustalania różnic kursowych zgodnie z ustawą z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”)
    i mogą stosować różne metody obliczania różnic kursowych zarówno na podstawie art.
    15a ustawy o CIT (metoda podatkowa) jak również na podstawie art. 9b ustawy o CIT
    (metoda rachunkowa), niezależnie od metody wybranej/stosowanej przez pozostałe Spółki
    będące członkami PGK.
    Zgodnie z art. 1a ust. 1 ustawy o CIT, podatnikami mogą być również grupy co najmniej
    dwóch spółek prawa handlowego mających osobowość prawną, które pozostają w
    związkach kapitałowych, zwane dalej "podatkowymi grupami kapitałowymi".
    Zgodnie z art. 1a ust. 7 ustawy o CIT, podatek dochodowy oraz zaliczki na ten podatek są
    obliczane, pobierane i wpłacane przez spółkę dominującą.
    Na podstawie art. 7a ust. 1 ustawy o CIT, w podatkowych grupach kapitałowych
    dochodem ze źródła przychodów jest nadwyżka sumy dochodów wszystkich spółek
    tworzących grupę uzyskanych z danego źródła przychodów nad sumą ich strat
    poniesionych z tego źródła przychodów. Jeżeli za rok podatkowy suma strat poniesionych
    z danego źródła przychodów przez spółki wchodzące w skład podatkowej grupy
    kapitałowej przekracza sumę dochodów uzyskanych z tego źródła, różnica stanowi stratę
    podatkowej grupy kapitałowej poniesioną ze źródła przychodów. Dochody i straty spółek
    oblicza się zgodnie z art. 7 ust. 2 i 3 ustawy o CIT.

    Przepisy ustawy o CIT zawierają szereg postanowień, które wskazują na odmienności w
    obliczaniu podatku CIT podatkowej grupy kapitałowej i podatników indywidualnych.
    Przykładowo, w art. 15c ust. 11 ustawy o CIT wskazuje, w jaki sposób wyłączać niektóre
    pozycje z obliczania limitu kosztów finansowania dłużnego w przypadku podatkowej grupy
    kapitałowej.
    Z kolei w odniesieniu do tzw. przychodów z budynków, zgodnie z art. 24c ustawy o CIT, w
    przypadku podatkowej grupy kapitałowej suma przychodów, o której mowa w art. 24b
    ust. 9, obejmuje sumę przychodów spółek tworzących podatkową grupę kapitałową.
    Odnosząc się do metody obliczania różnic kursowych należy wskazać, że przepisy ustawy
    o CIT nie zawierają szczególnych regulacji dotyczących sposobu ustalania różnic
    kursowych w przypadku podatkowej grupy kapitałowej.
    W konsekwencji, w opinii Wnioskodawcy, jeśli przepisy ustawy o CIT nie zawierają
    postanowień uszczegóławiających podejście do kalkulacji CIT w przypadku podatkowej
    grupy kapitałowej, należy uznać, że członkowie podatkowej grupy kapitałowej dokonują
    obliczenia indywidualnego dochodu/ indywidualnej straty na podstawie przepisów
    ogólnych art. 7 ust. 2 i 3 ustawy o CIT.
    Mając na uwadze, że przepisy ustawy o CIT nie wprowadzają szczególnych zasad
    rozliczania różnic kursowych w podatkowej grupie kapitałowej, a dochodem ze źródła
    przychodów w podatkowej grupie kapitałowej jest nadwyżka sumy dochodów wszystkich
    spółek tworzących grupę uzyskanych z danego źródła przychodów nad sumą ich strat
    poniesionych z tego źródła przychodów oraz, że dochody i straty tych spółek oblicza się
    zgodnie z art. 7 ust. 2 i 3 ustawy o CIT, każda ze spółek powinna ustalać różnice kursowe, a
    zatem i wybierać metodę ich rozliczania, samodzielnie, tj. niezależnie od metody wybranej
    /stosowanej przez pozostałe spółki będące członkami podatkowej grupy kapitałowej.
    Powyższe zostało potwierdzone m.in. w interpretacji indywidualnej z 22 sierpnia 2011
    roku o sygnaturze IPPB5/423-496/11-2/IŚ, w której potwierdzono, że: „każda ze spółek
    wchodzących w skład PGK, którą będzie współtworzyła Spółka powinna określić
    samodzielnie przychody i koszty uzyskania przychodów dla celów podatku dochodowego,
    a zatem ewentualny wybór istniejących rozwiązań podatkowych w zakresie różnic
    kursowych i amortyzacji powinien odbywać się samodzielnie przez każdą wchodzącą w
    skład PGK spółkę z osobna”.
    Prawidłowość powyższego potwierdza również sposób wypełnienia zeznania CIT-8AB
    (zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) przez podatkową grupę
    kapitałową i należnego podatku dochodowego od osób prawnych) i załącznika do tego
    zeznania CIT-PGK (informacja o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) przez
    spółkę tworzącą podatkową grupę kapitałową) będącego załącznikiem do formularza CIT).
    W formularzu CIT/PGK w wersji 6 w części E. DANE DODATKOWE, w zakresie
    indywidualnych danych dotyczących wyłącznie spółek tworzących podatkową grupę
    kapitałową, istnieje możliwość wskazania następujących pól:
    - podatnik wybrał metodę ustalania różnic kursowych na podstawie przepisów o
      rachunkowości, o której mowa w art. 9b ust. 1 pkt 2 ustawy,
    - podatnik rezygnuje ze stosowania metody ustalania różnic kursowych na podstawie
      przepisów o rachunkowości, o której mowa w art. 9b ust. 1 pkt 2 ustawy,
    natomiast w formularzu CIT-8AB dla podatkowej grupy kapitałowej nie ma pola do
    zaznaczenia wyboru metody rozliczania różnic dla celów podatku dochodowego od osób
    prawnych przez PGK.
    W świetle powyższego, w ocenie Wnioskodawcy, Spółki będące członkami PGK dokonują
    indywidualnie wyboru metody ustalania różnic kursowych zgodnie z ustawą o CIT na
    poziomie obliczenia indywidualnego dochodu/indywidualnej straty i mogą stosować różne

    metody ustalania różnic podatkowych zarówno na podstawie art. 15a ustawy o CIT
    (metoda podatkowa), jak również na podstawie art. 9b ustawy o CIT (metoda
    rachunkowa), niezależnie od metody wybranej/ stosowanej przez pozostałe Spółki będące
    członkami PGK.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Odnosząc się do powołanej we wniosku interpretacji indywidualnej należy stwierdzić, iż
    została ona wydana w indywidualnej sprawie podmiotu, który o jej wydanie wystąpił,
    zatem nie jest ona wiążąca dla organu wydającego przedmiotową interpretację.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są
      przedmiotem decyzji wydanej:
          1) z zastosowaniem art. 119a;
          2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
          3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej zgodnie z którym:
      Interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku
      stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy
      wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia
      prawnego, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.