Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP3/443-253/08/IK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-07-14
Teza: rejestracja dla potrzeb podatku VAT.
Słowa kluczowe: zgłoszenie-zgłoszenie rejestracyjne; zwolnienie-zwolnienie podmiotowe; świadczenie-miejsce świadczenia usług; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 27; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28d; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28f; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28g; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28h; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28i; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28j; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28k; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28l; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28m (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28n; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28o; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-Rozdział 1-art. 96; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-Rozdział 1-art. 97; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 1-art. 113

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 4 marca 2008 r. (data wpływu 14 kwietnia 2008 r.), uzupełnionym pismem z dnia 18 czerwca 2008 r. (data wpływu 1 lipca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie rejestracji dla potrzeb podatku VAT - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 14 kwietnia 2008 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 18 czerwca 2008 r. (data wpływu 1 lipca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie rejestracji dla potrzeb podatku VAT.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący zaistniały stan faktyczny:

Wnioskodawca od listopada 2007 roku prowadzi jako osoba fizyczna działalność gospodarczą, polegającą na świadczeniu usług spawalniczych. Siedzibę firmy zgłosił w miejscu zamieszkania, czyli na terytorium kraju. Do końca lutego 2008 roku usługi wykonywał sam, tylko i wyłącznie na terenie Rosji, jako podwykonawca dla niemieckiej firmy. Usługi spawalnicze świadczone na terenie Rosji związane są zarówno z nieruchomościami, jak i z rzeczowym majątkiem ruchomym. Tym samym Wnioskodawca nie świadczy usług na rzeczowym majątku ruchomym na rzecz odbiorcy zagranicznego w Polsce i po wykonaniu usługi nie wywozi towaru poza granice kraju. Wszystkie usługi wykonuje poza granicami kraju. W związku z powyższą sytuacją Wnioskodawca nie zarejestrował się w Polsce na potrzeby podatku VAT, a osiągane przychody rozlicza w formie ryczałtu. Po wykonaniu usługi wystawia rachunki w walucie EURO dla niemieckiej firmy.

Powyższa sytuacja uległa zmianie od dnia 1 marca 2008 r., kiedy to Wnioskodawca zatrudnił pracownika na umowę o pracę w pełnym wymiarze czasu pracy. Pracownik wykonuje swoją pracę głównie w siedzibie firmy (czyli w Polsce), a Wnioskodawca dalej świadczy usługi na terenie Rosji. Usługi spawalnicze, które są świadczone przez pracownika Wnioskodawcy wykonywane są tylko i wyłącznie na rzeczowym majątku ruchomym. Nabywcą tych usług są indywidualni klienci lub osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą. Towary, które wykonał pracownik nie opuszczają terytorium Polski.

W związku z powyższym od miesiąca marca 2008 roku przychody, które będzie osiągał Wnioskodawca z tytułu prowadzonej działalności, będą obejmowały usługi świadczone zarówno w kraju, jak i poza nim.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy w sytuacji, gdy Wnioskodawca sam świadczył usługi tylko na terenie Rosji miał obowiązek zgłosić się na potrzeby podatku VAT w Polsce?
2.  Jeśli Wnioskodawca jest podwykonawcą niemieckiej firmy, ale usługi świadczy na terenie Rosji ma obowiązek zgłoszenie się do NIP-u europejskiego, a wykonane usługi powinien potraktować jako import usług?
3.  Jak postąpić w sytuacji, gdy przychody są osiągane zarówno w Polsce, jak i w Rosji, czy należy zgłosić się do podatku VAT po przekroczeniu limitu 50 000 zł (liczonych jako suma przychodów z usług świadczonych tylko na terytorium Polski, czy do tego limitu należy brać wszystkie osiągnięte przychody, zarówno z kraju, jak i spoza kraju?

Zdaniem Wnioskodawcy nie miał on obowiązku rejestrowania się w Polsce na potrzeby podatku VAT (zgodnie z art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. d ustawy o podatku od towarów i usług), w sytuacji gdy usługi świadczone są tylko na terenie Rosji i żadne przychody nie były uzyskiwane w Polsce. W opisanym przypadku nie występuje import usług, a w związku z tym nie ma obowiązku rejestrowania się w Polsce jako podatnik VAT – UE.

Ponadto w sytuacji kiedy przychody uzyskiwane są zarówno w Polsce, jak i w Rosji występuje obowiązek zarejestrowania się w Polsce na potrzeby podatku VAT w momencie przekroczenia limitu 50 000 zł, ale tylko z przychodów uzyskanych na terytorium Polski. Przychody uzyskiwane w Rosji nie powinny być liczone do limitu i brane pod uwagę w Polsce do podatku VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Art. 2 pkt 1 ww. ustawy przedstawia definicję terytorium kraju, w myśl którego przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a art. 2 pkt 5 definicję terytorium państwa trzeciego, zgodnie z którym przez terytorium państwa trzeciego rozumie się terytorium państwa niewchodzące w skład terytorium Wspólnoty.

W myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy przez świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów. Dział V, Rozdział 3 cyt. ustawy, przepisy art. 27 oraz art. 28 określają miejsce świadczenia przy świadczeniu usług, co wskazuje wprost na miejsce opodatkowania tych usług.

Zatem w przypadku świadczenia usług bardzo istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Od poprawności określenia miejsca świadczenia zależeć będzie, czy dane świadczenie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie.

W myśl generalnej zasady wyrażonej w art. 27 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi – miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności – miejsce stałego zamieszkania. Od tej ogólnej zasady istnieje szereg wyjątków zawartych w przepisach art. 27 ust. 2 - 6 i art. 28 cyt. ustawy. Chcąc zatem ustalić miejsce świadczenia danej usługi, a co za tym idzie miejsce jej opodatkowania podatkiem VAT należy sprawdzić, czy nie ma zastosowania któryś z wyjątków od zasady generalnej. Jeśli nie mają zastosowania przepisy szczególne, to dopiero wtedy będzie miała zastosowanie zasada ogólna wyrażona w art. 27 ust. 1 ustawy.

Natomiast w myśl art. 27 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy w przypadku świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług świadczonych przez rzeczoznawców majątkowych i pośredników w obrocie nieruchomościami oraz usług przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego - miejscem świadczenia usług jest miejsce położenia nieruchomości.

Z kolei na mocy przepisu art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. d ww. ustawy, w przypadku świadczenia usług na ruchomym majątku rzeczowym - miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie usługi są faktycznie świadczone, z zastrzeżeniem art. 28.

Stosownie do art. 28 ust. 7 ustawy w przypadku usług, o których mowa w art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. c i d, świadczonych dla nabywcy, który podał wykonującemu te usługi numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego, na którym usługi są wykonywane, miejscem świadczenia usług jest terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy usługi ten numer, pod warunkiem że towary po wykonaniu tych usług zostaną wywiezione z terytorium państwa członkowskiego, na którym usługi te zostały faktycznie wykonane.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca świadczy usługi na ruchomym majątku rzeczowym, znajdującym się na terenie Rosji i Polsce oraz świadczy usługi związane z nieruchomościami, które znajdują się wyłącznie w Rosji. W związku z powyższym miejscem świadczenia usług na ruchomym majątku rzeczowym jest miejsce gdzie te usługi są faktycznie wykonywane, a w przypadku usług świadczonych na nieruchomościach miejsce położenia nieruchomości. Tym samym usługi świadczone przez Wnioskodawcę w Rosji nie podlegają opodatkowaniu w Polsce, a usługi świadczone na ruchomym majątku rzeczowym w Polsce, podlegają opodatkowaniu w kraju (rzeczowy majątek ruchomy, na którym przedmiotowe usługi są świadczone, nie jest wywożony po wykonaniu tych usług z kraju).

Stosownie do art. 2 pkt 9 ww. ustawy przez import usług rozumie się świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4.

Natomiast zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące usługobiorcami usług świadczonych przez podatników posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu poza terytorium kraju.

Zatem w sytuacji, gdy Wnioskodawca świadczy jako podwykonawca dla niemieckiej firmy usługi na terenie Rosji nie mamy do czynienia z importem usług, ponieważ Wnioskodawca występuje w tej transakcji jako usługodawca niemieckiej firmy, a nie usługobiorca.

Zgodnie z art. 96 ust. 1 podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.

Ponadto należy zaznaczyć, że w myśl art. 96 ust. 3 ustawy o VAT, podmioty wymienione w art. 15, zwolnione od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 i art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.

Jednakże, zgodnie z art. 96 ust. 5 tej ustawy, jeżeli podmioty, o których mowa w ust. 3, rozpoczną dokonywanie sprzedaży opodatkowanej, utracą zwolnienie od podatku lub zrezygnują z tego zwolnienia, obowiązane są do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w ust. 1, a w przypadku podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni - do aktualizacji tego zgłoszenia, w terminach:

1.  przed dniem dokonania pierwszej sprzedaży towaru lub usługi, innych niż zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-13 oraz art. 82 ust. 3, w przypadku rozpoczęcia dokonywania tej sprzedaży;
2.  przed dniem, w którym podatnik traci prawo do zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku utraty tego prawa;
3.  przed początkiem miesiąca, w którym podatnik rezygnuje ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 oraz w art. 113 ust. 1, w przypadku rezygnacji z tego zwolnienia;
4.  przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5, w przypadku rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 9.

Natomiast zgodnie z art. 97 ust. 1 ww. ustawy podatnicy, o których mowa w art. 15, podlegający obowiązkowi zarejestrowania jako podatnicy VAT czynni, są obowiązani przed dniem dokonania pierwszej wewnątrzwspólnotowej dostawy lub pierwszego wewnątrzwspólnotowego nabycia zawiadomić naczelnika urzędu skarbowego w zgłoszeniu rejestracyjnym, o którym mowa w art. 96, o zamiarze rozpoczęcia wykonywania tych czynności. W myśl art. 97 ust. 3 przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio również do podatników, o których mowa w art. 15, podlegających obowiązkowi zarejestrowania jako podatnicy VAT czynni, innych niż wymienieni w ust. 1 i 2, którzy nabywając usługi, o których mowa w art. 28 ust. 3, 4, 6 i 7, podają numer, pod którym są zidentyfikowani na potrzeby podatku na terytorium kraju, jeżeli usługi te stanowiłyby u nich import usług.

W myśl art. 113 ust. 1 i 2 ww. ustawy zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 50.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku. Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Natomiast przez sprzedaż ustawodawca rozumie odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów (art. 2 pkt 22 ustawy o VAT).

Z powyższego wynika, iż obrotu z tytułu usług świadczonych poza terytorium kraju nie wlicza się do kwoty limitu przychodów uprawniających do korzystania ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Reasumując, w przypadku gdy Wnioskodawca świadczył usługi tylko i wyłącznie na terenie Rosji, niezależnie czy były to usługi związane z nieruchomościami, czy też usługi świadczone na ruchomym majątku rzeczowym nie powstał dla niego obowiązek rejestracji dla potrzeb podatku od towarów i usług w myśl art. 96 ust. 1.

Ponadto w sytuacji gdy przychody z działalności uzyskiwane są zarówno na terytorium kraju oraz na terytorium państwa trzeciego Wnioskodawca zobowiązany jest dokonać rejestracji dla potrzeb podatku od towarów i usług, jednakże dopiero w momencie przekroczenia kwoty 50 000 zł z uwzględnieniem przepisów art. 96 ust. 1, 3 i 5. Przy obliczaniu ww. kwoty 50 000 zł należy mieć na uwadze fakt, iż nie wlicza się do niej obrotu z tytułu usług świadczonych na terytorium Rosji.

W opisanym przypadku nie występuje import usług, a w związku z tym brak podstaw prawnych do rejestracji w Polsce przez Wnioskodawcę jako podatnika VAT – UE, w trybie art. 97 ustawy o podatku od towarów i usług.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za **prawidłowe**.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.