Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.771.2021.2.DS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-14
Teza: Wystawienie dokumentu korygującego in plus, aby wyrównać dochodowość Spółki, wynikać będzie z ustalonego pomiędzy stronami poziomu rentowności zgodnie z zasadami określania cen transferowych i pozostaje bez wpływu na rozliczenia podatku od towarów i usług
Słowa kluczowe: cena-ceny transferowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady ogólne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a-ust. 10

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

19 listopada 2021 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności polegających na otrzymaniu kwot pieniężnych stanowiących płatność wyrównawczą do ustalonego poziomu dochodowości dokonywanych pomiędzy Spółką a podmiotem powiązanym.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 25 stycznia 2022 r. (wpływ 26 stycznia 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Są Państwo zarejestrowanym w Polsce podatnikiem podatku od towarów i usług i posiadają siedzibę działalności gospodarczej na terytorium Polski. Spółka jest podmiotem dominującym w stosunku do spółki A Sp. z o.o. (dalej: „Spółka zależna”) w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 4) KSH oraz jednostką dominującą w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37 Ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. 1994 Nr 121 poz. 591) z tym zastrzeżeniem, że przez jednostki rozumie się też podmioty i osoby określone w art. 2 ust. 1 ustawy o rachunkowości mające siedzibę lub miejsce sprawowania zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Spółka oraz Spółka zależna wchodzą w skład grupy kapitałowej w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 44 ustawy o rachunkowości oraz stanowią podmioty powiązane w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych; stanowiącej Grupę Kapitałową (dalej: „Grupa”).

Zarówno Spółka jak i Spółka zależna posiadają status dużego przedsiębiorcy w rozumieniu załącznika I do rozporządzenia Komisji (UE) nr 651/2014 z 17 czerwca 2014 r. uznającego niektóre rodzaje pomocy za zgodne z rynkiem wewnętrznym w zastosowaniu art. 107 i art. 108 Traktatu (Dz. Urz. UE L 187 z 26 czerwca 2014 str. 1 ze zm.).

W skład Grupy wchodzą podmioty prowadzące działalność na rynku farb i lakierów oferujące produkty i towary podmiotom trzecim. Mając na względzie strategię Grupy, efektywnego wykorzystania zasobów i kompetencji posiadanych przez poszczególne spółki oraz dążąc do maksymalizacji zysków i ograniczenia ryzyk związanych z działalnością całej grupy i jej członków, spółki współpracują ze sobą. Współpraca ta obejmować może w szczególności specjalizację wybranych podmiotów w określonych obszarach i powierzenie im przez pozostałe podmioty należące do grupy realizacji czynności wchodzących w ten zakres.

Spółka jest podmiotem wiodącym w Grupie, dysponującym zasobami, środkami oraz potencjałem umożliwiającym w szczególności prowadzenie działalności produkcyjnej.

Spółka zależna pełni natomiast w Grupie rolę spółki dystrybucyjnej. W ramach prowadzonej działalności dokonuje ona sprzedaży wyrobów Spółki na rzecz podmiotów powiązanych jak i spoza Grupy (odbiorcy hurtowi i detaliczni).

Zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami Spółka i Spółka zależna stosują zasady mające na celu ustalanie cen wyrobów na zasadach rynkowych.

Sprzedaż wyrobów odbywa się w oparciu o określony odpowiedni cennik Spółki. Cena wyrobów wskazana w cenniku kalkulowana jest z uwzględnieniem wszystkich kosztów ponoszonych przez Spółkę w związku z produkcją i sprzedażą tych wyrobów powiększonych o ustalony narzut zysku.

Biorąc pod uwagę to, że ustalenie cenników poprzedza realizację sprzedaży i produkcji wyrobów, cenniki te bazują na szacowanych kosztach produkcji alokowanych do danego wyrobu zgodnie z założeniami wynikającymi z receptur i przebiegu procesu technologicznego. Jeżeli ceny określone według planowanych kosztów odbiegają od zaplanowanych narzutów dochodzi do aktualizacji cenników.

Po upływie ustalonego przez strony okresu rozliczeniowego (którym może być miesiąc, kwartał lub inny okres rozliczeniowy, jednakże nie dłuższy niż rok) Spółka będzie dokonywała kalkulacji rzeczywistych kosztów związanych z produkcją i sprzedażą wyrobów na rzecz Spółki zależnej oraz faktycznie uzyskanego poziomu narzutu. W oparciu o tą kalkulację strony będą dokonywały weryfikacji rynkowego charakteru wynagrodzenia.

Zgodnie z umową o współpracy w ramach Grupy w przypadku osiągnięcia przez Spółkę w danym roku obowiązywania umowy, w związku ze sprzedażą wyrobów do Spółki zależnej, rentowności na poziomie niższym niż ustalony zgodnie z zasadami zgodnymi z zasadami określania cen transferowych, strony dokonają korekty rentowności in plus za dany rok obowiązywania niniejszej Umowy, w ten sposób, że Spółka wystawi na Spółkę zależną dokument korygujący in plus i spółka zależna dokona na rzecz Spółki zapłaty kwot wskazanych w tym dokumencie, przy czym dokumenty korygujące mogą być wystawione również w trakcie roku oraz na koniec roku.

Spółka dokonując powyższych korekt nie będzie korygowała pierwotnej ceny dostarczonych wyrobów. Korekta nie będzie bowiem obejmowała weryfikacji faktycznych kosztów związanych z produkcją poszczególnych wyrobów, a w konsekwencji uzyskanych na ich sprzedaży narzutów, ale wyniku całej sprzedaży wyrobów w określonym przedziale czasowym. Korekty te nie służą więc podwyższeniu cen za wcześniejsze transakcje a nakierowane są na dostosowanie poziomu zysku osiąganego przez Spółkę w ramach całej sprzedaży wyrobów na rzecz Spółki zależnej do ustalonego przez strony rynkowego poziomu rentowności. W praktyce, korekty nie będą odwoływały się do konkretnych faktur wystawionych w ciągu okresu rozliczeniowego przez Spółkę na rzecz Spółki zależnej, jak również nie będą odnosiły się wprost do cen i ilości dostarczonych wyrobów. Celem korekty rentowności nie będzie również skorygowanie jakichkolwiek błędów we wcześniejszych rozliczeniach, jak również podwyższenie ceny.

### Pytanie (ostatecznie sformułowane w nadesłanym uzupełnieniu)

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż czynności polegające na otrzymaniu kwot pieniężnych stanowiących płatność wyrównawczą do ustalonego poziomu dochodowości dokonywane pomiędzy Spółką a podmiotem powiązanym nie stanowią/nie będą stanowić zdarzeń mających jakikolwiek wpływ na rozliczenia VAT Wnioskodawcy, w szczególności nie będą miały wpływu na podstawę opodatkowania dla dokonanych dostaw towarów, opisanych we wniosku?

### Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w nadesłanym uzupełnieniu)

W Państwa ocenie, czynności polegające na otrzymywaniu kwot pieniężnych stanowiących płatność wyrównawczą do ustalonego poziomu dochodowości dokonywane pomiędzy Spółką a Spółką zależną z tytułu dostarczonych uprzednio wyrobów nie stanowią/nie będą stanowić zdarzeń mających jakikolwiek wpływ na rozliczenia VAT Wnioskodawcy, w szczególności nie będą miały wpływu na podstawę opodatkowania dla dokonanych dostaw towarów, opisanych we wniosku.

Uzasadnienie Państwa stanowiska w sprawie

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT) opodatkowaniu podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów, import towarów na terytorium kraju, wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju, wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Zgodnie natomiast z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej, zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji, świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa. Należy wskazać, że art. 5 ust. 1 ustawy o VAT stanowi zamknięty katalog zdarzeń, które podlegają opodatkowaniu VAT.

Wobec przytoczonych wyżej przepisów, w ocenie Wnioskodawcy opisane w stanie faktycznym korekty dochodowości (rentowności) nie stanowią/nie będą stanowić zdarzeń mających jakikolwiek wpływ na rozliczenia VAT Wnioskodawcy, gdyż nie mieszczą się w katalogu czynności opodatkowanych określonych w art. 5 ustawy o VAT. Dokonywane przez Spółkę rozliczenia w ramach Grupy nie stanowią bowiem ani dostawy towarów, ani też świadczenia usług w rozumieniu przepisów ustawy o VAT.

W Państwa ocenie, korekty dochodowości dokonywanej w ramach Grupy nie należy kwalifikować jako korekty cen towarów czy też świadczenia usługi. Wyrównanie dochodowości nie wynika bowiem w żadnym przypadku z przeniesienia prawa do rozporządzenia towarami jak właściciel, a kwoty otrzymane z tytułu takiego wyrównania nie stanowią wyrównania czy korekty należnej zapłaty za wyrób. Korekty dochodowości nie odnoszą się przy tym również do konkretnych faktur wystawionych w trakcie trwania okresu rozliczeniowego z tytułu dokonanej sprzedaży, jak również nie odwołują się do ceny czy ilości dostarczonych towarów, a wyłącznie do okresowej wartości sprzedaży wyrobów Spółki. Korekty dochodowości nie wynikają ponadto ze zmiany warunków handlowych poszczególnych transakcji i nie stanowią też podwyższenia ceny. W związku z powyższym, korekty dochodowości nie mogą stanowić o korekcie podstawy opodatkowania dla poszczególnych zrealizowanych już transakcji w rozumieniu przepisów ustawy o VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy w ramach dokonywanej korekty dochodowości nie dochodzi także do świadczenia usług.

Zgodnie ze stanowiskiem NSA wyrażonym w wyroku z 30 stycznia 2014 r., sygn. akt I FSK 388/13, NSA „(\`(...)\`) za świadczenie usług za wynagrodzeniem, a więc czynność podlegającą opodatkowaniu VAT uważane mogą być relacje, w których:

\- istnieje jakiś związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne;

\- wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość przekazaną w zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy;

\- istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy usługi;

\- odpłatność za otrzymane świadczenie pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem;

\- istnieje możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego”.

Ponadto w wyroku z 10 października 2014 r. I FSK 1493/13 NSA wskazał, że: „dychotomiczny podział na gruncie ustawy o VAT na świadczenie usług i dostawę towarów nie oznacza, że wypełnia on wszelkie przejawy aktywności podmiotów gospodarczych, a każdy przepływ środków finansowych, odbywający się w ramach relacji pomiędzy podatnikami VAT, musi być przyporządkowany świadczeniu usług lub dostawie towarów”. Stanowisko NSA jest zgodne z linią orzeczniczą Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (poprzednio Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości, dalej: „TSUE”).

Zatem dostawa towarów lub świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wtedy, gdy są wykonane odpłatnie oraz gdy pomiędzy dostawcą towaru lub świadczącym usługę i ich beneficjentem (odbiorcą) istnieje jawny lub dorozumiany stosunek prawny (umowa), w ramach którego spełniane są świadczenia wzajemne. Dokonanie korekty dochodowości opisanej w stanie faktycznym nie spełnia warunków wskazanych powyżej Należy podkreślić, że korekta dochodowości Spółki (w górę) jest dokonywana na podstawie art. 11e ustawy o CIT a jej wartość kalkulowana jest jako różnica pomiędzy rzeczywistą rentownością Spółki a docelowym, zgodnym z rynkowym poziomem rentowności. Korekta dochodowości nie ma więc wprost bezpośredniego związku z żadną dostawą czy świadczeniem usług, które potencjalnie mogłoby podlegać opodatkowaniu VAT. Jednocześnie, w ocenie Wnioskodawcy przedstawione we wniosku korekty cen transferowych nie mają wpływu na zmianę podstawy opodatkowania transakcji dokonywanych pomiędzy stronami, w ramach Grupy w trakcie danego okresu rozliczeniowego. Korekty te nie będą bowiem bezpośrednio związane z wysokością wynagrodzenia za poszczególne świadczenia realizowane pomiędzy Spółką a Spółką zależną. Korekcie podlegać będzie wyłącznie dochodowość Spółki, bez przyporządkowania korekt do poszczególnych transakcji.

Organy podatkowe w wydawanych interpretacjach indywidualnych potwierdzają stanowisko, iż tzw. korekty cen transferowych nie stanowią wynagrodzenia za usługi.

Przykładowo, tak uznał Dyrektor KIS w interpretacji z 10 września 2019 r. nr 0115‑KDIT1‑2.4012.409.2019.1.AW: „Należy zauważyć, że planowana korekta cen transferowych nie będzie wiązała się również z jakąkolwiek czynnością wzajemną (np. działaniem/zaniechaniem) ze strony X (czy też Spółki). Korekty te będą wynikały wyłącznie z regulacji dotyczących cen transferowych, jak również przyjętej przez Spółki polityki cen transferowych, i będą służyły konieczności zapewnienia Spółce stabilnego poziomu zysku i zgodności rozliczeń Spółek z zasadą ceny rynkowej (ang. the arms length principle). Tym samym kwoty wyrównania wynikającej z korekt opisanych we wniosku nie można traktować jako odpłatności (tj. wynagrodzenia) za świadczenie usług w rozumieniu ustawy o VAT”.

Podobnie w interpretacji indywidualnej z 3 stycznia 2020 r. nr 0111‑KDIB3‑1.4012.754.2019.1.KO: „Jednocześnie korekta wzajemnych rozliczeń polegająca na wyrównaniu (w górę lub w dół) zakładanego poziomu dochodowości nie będzie wiązała się z czynnością wzajemną. Wyrównanie dochodowości do ustalonego między Spółką a Jednostką Dystrybucyjną poziomu dochodowości nie będzie wiązało się z jakimkolwiek świadczeniem ze strony drugiego podmiotu. Tym samym nie będzie stanowiło wynagrodzenia za usługę w rozumieniu ustawy i nie będzie podlegało opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w związku z art. 8 ust. 1 ustawy. Korekta dochodowości nie będzie również stanowiła wynagrodzenia za dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT”.

W ocenie Spółki brak jest podstaw do uznania, że korekta dochodowości powinna stanowić wynagrodzenie za dostawę towaru bądź wykonanie usługi. Korekta dochodowości skutkująca przekazaniem środków pomiędzy członkami Grupy nie jest uzależniona od wykonania jakichkolwiek działań, lecz należy ją rozumieć jako formę zagwarantowania określonego poziomu dochodowości i prawa do przejęcia nadwyżki dochodu określonego poziomu dochodowości każdej ze stron.

Na Spółce ciąży obowiązek przeprowadzania transakcji z podmiotami powiązanymi na warunkach rynkowych, co oznacza iż dochodowość Spółki z tytułu transakcji z podmiotami powiązanymi musi pozostawać na ustalonym poziomie, mieszczącym się w przedziale wyznaczonym na podstawie analizy dochodowości osiąganej przez porównywalne niepowiązane przedsiębiorstwa, pełniące analogiczne role, ponoszące analogiczne ryzyka oraz angażujące analogiczne aktywa (benchmark).

Zgodnie ze stosowanymi w Grupie zasadami określania cen transferowych, z upływem danego okresu rozliczeniowego dokonywana jest weryfikacja dochodowości osiągnięta w wyniku transakcji przeprowadzanych w ramach jej działalności produkcyjnej i dystrybucyjnej w tym danym zamkniętym okresie. W przypadku, w którym dochodowość mieści się w określonym przedziale (wyznaczonym przez benchmark), nie będą podejmowane dodatkowe działania skutkujące przekazaniem środków. Jeżeli jednak wskaźnik dochodowości wykroczy poza określony przedział, dokonywane będą dopłaty o charakterze wyrównawczym mające na celu doprowadzenie dochodowości Spółki do ustalonego w Grupie poziomu dochodowości zgodnego z wymogami wynikającymi z przeprowadzonych benchmarków, w oparciu o przepisy cen transferowych.

Podsumowując:

\- korekta dochodowości nie spowoduje podwyższenia cen sprzedaży, lecz zmierza do osiągnięcia przez Wnioskodawcę określonej rentowności zgodnie z analizami danych porównawczych;

\- korekta dochodowości nie zakłada korekty pierwotnej ceny wyrobów dostarczonych przez Wnioskodawcę (nie dochodzi w tym przypadku do zwiększenia ceny dostarczanych wyrobów), lecz zmierza do osiągnięcia przez Wnioskodawcę określonej rentowności zgodnie z analizami danych porównawczych (benchmark);

\- korekta dochodowości nie dotyczy kwot należnych Wnioskodawcy z tytułu sprzedaży konkretnych wyrobów z konkretnego okresu rozliczeniowego i nie odnosi się do konkretnych faktur sprzedaży (pozycji tych faktur);

\- korekta dochodowości nie skutkuje dokonaniem dopłaty wyrównawczej pomiędzy innymi niż Spółka i Spółka zależna nabywcami lub dostawcami towarów lub wyrobów;

\- korekta dochodowości ma na celu jedynie doprowadzenie do osiągnięcia przez Wnioskodawcę określonej rentowności z tytułu prowadzenia opisanej w stanie faktycznym działalności i nie jest związana z dodatkowymi czynnościami.

W ramach Grupy przyjęto zasadę, zgodnie z którą ceny za wyroby i usługi stosowane w ramach transakcji wewnątrz Grupy są ustalane na podstawie szacowanych kosztów. W przypadku transakcji, w których uczestniczy Spółka, ceny te są ustalane w taki sposób, aby w perspektywie czasowej (w danym okresie rozliczeniowym) zapewniły one podmiotom w Grupie określoną dochodowość zgodną z analizami danych porównawczych. Przy ustalaniu cennika uwzględnia się przede wszystkim prognozowane koszty niezbędne do poniesienia przez Wnioskodawcę w związku z działalnością produkcyjną i dystrybucyjną, jak również prognozowaną zyskowność Wnioskodawcy z tytułu całości działalności dystrybucyjnej i produkcyjnej. Ostateczna rentowność może być ustalona dopiero po upływie danego okresu rozliczeniowego, kiedy znane będą wartości ostatecznie poniesionych kosztów (tj. ceny od dostawców, ilość zużytych materiałów, koszty transportu itp.), jak również wartość ostatecznej sprzedaży.

Wnioskodawca w tym miejscu wskazuje, że zagadnienie korekty dochodowości było również przedmiotem raportu z 18 kwietnia 2018 r. (VEG no 71 rev.2) przygotowanego przez Grupę Ekspercką ds. VAT działającą przy Komisji Europejskiej (VAT Expert Group). Zgodnie ze stanowiskiem zaprezentowanym w niniejszym raporcie, korekty cen transferowych (dochodowości) powinny być traktowane poza zakresem opodatkowania VAT w przypadkach transakcji między podatnikami (B2B), w których obie strony posiadają pełne prawo do odliczenia podatku VAT.

W opinii Grupy Eksperckiej ds. VAT, korekty cen transferowych nie prowadzą do „nowej” transakcji podlegającej opodatkowaniu, ani też nie mają związku z transakcjami dokonanymi w przeszłości. Korekty cen z uwagi na ilość zmiennych będących przedmiotem analiz cen transferowych nie powinny być i ogólnie nie mogą być w sposób bezpośredni powiązane z dokonywaną transakcją. Mając na uwadze treść raportu, Grupa Ekspertów postuluje, iż w przypadkach braku ustaleń umownych, które zmieniałyby wynagrodzenie to nawet jeśli można bezpośrednio powiązać korektę cen transferowych z konkretną transakcją, w praktyce powinna ona (korekta dochodowości) być uznana za zdarzenie poza zakresem opodatkowania VAT.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że czynność wyrównania poziomu dochodowości (korekta dochodowości) oraz dokonania z tego tytułu płatności wyrównawczych pomiędzy Spółką a Spółką zależną nie stanowią/ nie będą stanowić zdarzeń mających jakikolwiek wpływ na rozliczenia VAT Wnioskodawcy, w szczególności nie będą miały wpływu na podstawę opodatkowania dla dokonanych dostaw towarów, opisanych w niniejszym wniosku. Spółka wnosi zatem o potwierdzenie prawidłowości przedstawionego przez nią stanowiska w sprawie.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”,

opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają:

1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2) eksport towarów;

3) import towarów na terytorium kraju;

4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy,

przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy,

przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu. Powołane przepisy wskazują, że pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Należy jednak zaznaczyć, że nie każde powstrzymanie się od działania czy tolerowanie czynności lub sytuacji może zostać uznane za usługę w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Z powołanego art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że świadczenie usług, co do zasady, podlega opodatkowaniu VAT wówczas, gdy jest wykonywane odpłatnie. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Przy czym, przepisy ustawy nie określają postaci wynagrodzenia.

Przy określeniu, czy miała miejsce świadczenie usług podlegające opodatkowaniu istotne jest zatem określenie, czy wykonywano świadczenie i czy wynagrodzenie z tytułu wykonywania tego świadczenia miało być wypłacone. Niemniej muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

\- w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,

\- świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy,

podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

W myśl art. 29a ust. 10 ustawy,

podstawę opodatkowania obniża się o:

1) kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen;

2) wartość zwróconych towarów i opakowań, z zastrzeżeniem ust. 11 i 12;

3) zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło;

4) wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, o których mowa w ust. 1.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że są zarejestrowanym w Polsce podatnikiem podatku od towarów i usług i posiadają siedzibę działalności gospodarczej na terytorium Polski. Spółka jest podmiotem dominującym w stosunku do spółki A Sp. z o.o. („Spółka zależna”).

Spółka oraz Spółka zależna wchodzą w skład Grupy Kapitałowej („Grupa”) oraz stanowią podmioty powiązane. W skład Grupy wchodzą podmioty prowadzące działalność na rynku farb i lakierów oferujące produkty i towary podmiotom trzecim. Mając na względzie strategię Grupy, efektywnego wykorzystania zasobów i kompetencji posiadanych przez poszczególne spółki oraz dążąc do maksymalizacji zysków i ograniczenia ryzyk związanych z działalnością całej grupy i jej członków, spółki współpracują ze sobą. Współpraca ta obejmować może w szczególności specjalizację wybranych podmiotów w określonych obszarach i powierzenie im przez pozostałe podmioty należące do grupy realizacji czynności wchodzących w ten zakres.

Spółka jest podmiotem wiodącym w Grupie, dysponującym zasobami, środkami oraz potencjałem umożliwiającym w szczególności prowadzenie działalności produkcyjnej.

Spółka zależna pełni natomiast w Grupie rolę spółki dystrybucyjnej. W ramach prowadzonej działalności dokonuje ona sprzedaży wyrobów Spółki na rzecz podmiotów powiązanych jak i spoza Grupy (odbiorcy hurtowi i detaliczni).

Zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami Spółka i Spółka zależna stosują zasady mające na celu ustalanie cen wyrobów na zasadach rynkowych. Sprzedaż wyrobów odbywa się w oparciu o określony odpowiedni cennik Spółki. Cena wyrobów wskazana w cenniku kalkulowana jest z uwzględnieniem wszystkich kosztów ponoszonych przez Spółkę w związku z produkcją i sprzedażą tych wyrobów powiększonych o ustalony narzut zysku.

Po upływie ustalonego przez strony okresu rozliczeniowego (którym może być miesiąc, kwartał lub inny okres rozliczeniowy, jednakże nie dłuższy niż rok) Spółka będzie dokonywała kalkulacji rzeczywistych kosztów związanych z produkcją i sprzedażą wyrobów na rzecz Spółki zależnej oraz faktycznie uzyskanego poziomu narzutu. W oparciu o tą kalkulację strony będą dokonywały weryfikacji rynkowego charakteru wynagrodzenia.

Zgodnie z umową o współpracy w ramach Grupy w przypadku osiągnięcia przez Spółkę w danym roku obowiązywania umowy, w związku ze sprzedażą wyrobów do Spółki zależnej, rentowności na poziomie niższym niż ustalony zgodnie z zasadami zgodnymi z zasadami określania cen transferowych, strony dokonają korekty rentowności in plus za dany rok obowiązywania niniejszej Umowy, w ten sposób, że Spółka wystawi na Spółkę zależną dokument korygujący in plus i spółka zależna dokona na rzecz Spółki zapłaty kwot wskazanych w tym dokumencie, przy czym dokumenty korygujące mogą być wystawione również w trakcie roku oraz na koniec roku.

Państwa wątpliwości w sprawie dotyczą kwestii, czy czynności polegające na otrzymywaniu kwot pieniężnych stanowiących płatność wyrównawczą do ustalonego poziomu dochodowości dokonywane pomiędzy Spółką a Spółką zależną z tytułu dostarczonych uprzednio wyrobów nie stanowią/nie będą stanowić zdarzeń mających jakikolwiek wpływ na rozliczenia VAT Wnioskodawcy, w szczególności nie będą miały wpływu na podstawę opodatkowania dla dokonanych dostaw towarów, opisanych we wniosku.

W wyniku analizy przedstawionego opisu sprawy na tle powołanych przepisów należy stwierdzić, że celem wskazania, czy otrzymywanie przez Państwa płatności wyrównawczych stanowić będzie wynagrodzenie za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, należy ustalić, czy w analizowanej sprawie zachodzi powiązanie pomiędzy dokonywaną korektą a kwotą należną za konkretne zakupione towary.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Spółka dokonując korekt nie będzie korygowała pierwotnej ceny dostarczonych wyrobów. Dokonywana Korekta nie będzie obejmowała weryfikacji faktycznych kosztów związanych z produkcją poszczególnych wyrobów, a w konsekwencji uzyskanych na ich sprzedaży narzutów, ale wyniku całej sprzedaży wyrobów w określonym przedziale czasowym. Korekty te nie służą podwyższeniu cen za wcześniejsze transakcje a nakierowane są na dostosowanie poziomu zysku osiąganego przez Spółkę w ramach całej sprzedaży wyrobów na rzecz Spółki zależnej do ustalonego przez strony rynkowego poziomu rentowności. Korekty nie będą odwoływały się do konkretnych faktur wystawionych w ciągu okresu rozliczeniowego przez Spółkę na rzecz Spółki zależnej, jak również nie będą odnosiły się wprost do cen i ilości dostarczonych wyrobów. Celem korekty rentowności nie będzie również skorygowanie jakichkolwiek błędów we wcześniejszych rozliczeniach, jak również podwyższenie ceny.

Należy zatem stwierdzić, że skoro otrzymywane przez Spółkę wyrównanie do ustalonego poziomu dochodowości w przypadku uzyskania rentowności na poziomie niższym niż ustalony zgodnie z zasadami określania cen transferowych, nie będzie odwoływało się do konkretnych faktur wystawionych w ciągu okresu rozliczeniowego przez Spółkę na rzecz Spółki zależnej, jak również nie będzie odnosiło się wprost do cen i ilości dostarczonych wyrobów a celem korekty rentowności nie będzie skorygowanie jakichkolwiek błędów we wcześniejszych rozliczeniach, jak również podwyższenie ceny, to otrzymane kwoty pieniężne stanowiące płatność wyrównawczą do ustalonego poziomu dochodowości dokonywane pomiędzy Spółką a Spółką zależną z tytułu dostarczonych uprzednio wyrobów nie będą powodować korekty rozliczeń podatku od towarów i usług.

Jednocześnie korekta wzajemnych rozliczeń polegająca na wyrównaniu in plus do ustalonego poziomu dochodowości nie będzie wiązała się z czynnością wzajemną. Wyrównanie dochodowości do ustalonego poziomu rentowności nie będzie wiązało się z jakimkolwiek świadczeniem ze strony drugiego podmiotu. Tym samym nie będzie stanowiło wynagrodzenia za usługę w rozumieniu ustawy podlegającą opodatkowaniu VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 8 ust. 1 ustawy. Korekta dochodowości nie będzie również stanowiła wynagrodzenia za dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.

Zatem wystawienie dokumentu korygującego in plus, aby wyrównać dochodowość Spółki, wynikać będzie z ustalonego pomiędzy stronami poziomu rentowności zgodnie z zasadami określania cen transferowych i pozostaje bez wpływu na rozliczenia podatku od towarów i usług prowadzone przez Spółkę, ponieważ wyrównanie do ustalonego poziomu dochodowości pozostaje bez wpływu na zakres opodatkowania sprzedawanych towarów.

W świetle powyższego, nie zachodzi również obowiązek korygowania wysokości podstawy opodatkowania, gdyż wyrównanie dochodowości nie ma związku ze zmianą kwoty należnej z tytułu dostaw konkretnych towarów, lecz potrzeby wyrównania dochodowości.

W związku z powyższym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

### Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r. poz. 329). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).