Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP2/443-900/09-2/IK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-10-30
Teza: prawidłowość wystawienia faktury VAT na 100% kwoty uzyskanej ze sprzedaży działki zabudowanej oraz prawa do odliczania 100% podatku VAT z faktur dotyczących zakupu materiałów podstawowych i pomocniczych
Słowa kluczowe: faktura; grunty-grunt zabudowany; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; odliczenia-odliczenie podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88a (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106d; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106f; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106g; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106h; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106i; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106j; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106k; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106l; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106m; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106n; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106o; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106p; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106q

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 14 sierpnia 2009r. (data wpływu 17 sierpnia 2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawidłowości wystawienia faktury VAT na 100% kwoty uzyskanej ze sprzedaży działki zabudowanej oraz prawa do odliczania 100% podatku VAT z faktur dotyczących zakupu materiałów podstawowych i pomocniczych - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 17 sierpnia 2009r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawidłowości wystawienia faktury VAT na 100% kwoty uzyskanej ze sprzedaży działki zabudowanej oraz prawa do odliczania 100% podatku VAT z faktur dotyczących zakupu materiałów podstawowych i pomocniczych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Na prawach wspólności majątkowej ustawowej w udziałach po 1/2 części każde. W dniu 28.06.2002 roku zakupiliśmy z żoną działkę nr 69/7 o pow. 720 m2. W akcie notarialnym przy zakupie dokonano zapisu, że prowadzę działalność gospodarczą a działka nabywana jest na cele związane z prowadzoną działalnością. Zakup na podstawie aktu notarialnego zaksięgowałem w podatkowej księdze przychodów i rozchodów w kol. 10 „zakup towarów . Dnia 21.06.2008r. z żoną podpisaliśmy przed notariuszem umowę majątkową ustanawiająca pomiędzy nami rozdzielność majątkową. Na 31.12.2007r. działka wykazana była w remanencie końcowym – jako towar handlowy. W 2008r. zacząłem ponosić wydatki związane z budową . Wydatki typu: cement, pustaki, stal itp. Wszystkie zakupywane materiały podstawowe, pomocnicze, usługi podwykonawców czy pozostałe koszty typu: wynagrodzenia pracowników, składki ZUS w 100% księgowałem w koszty Firmy. W 100% odliczałem również podatek od towarów i usług VAT z faktur dokumentujących nabycie materiałów. Z powodu nie sprzedaży działki ani rozpoczętej budowy w 2008r. na dzień 31.12.2008r.(działka, zakupione materiały, usługi) zostały wykazane w remanencie jako produkcja w toku. W 2009r. również ponosiłem wydatki związane z budową domu. Również w 100% zaliczałem je w K.U.P. Dnia 21.07.2009 aktem notarialnym nr 4525/2009 działkę z niezakończoną budową, w stanie surowym otwartym bez dachu sprzedano za kwotę 130.000 notariusz dokonała zapisu, że ja sprzedałem za cenę brutto 65.500 i żona za 65.500. Na podstawie aktu notarialnego w dniu 21.07.2009r. wystawiłem fakturę VAT na kwotę netto 122.429,91 całą 100% kwoty netto zaliczyłem jako przychód z tytułu prowadzonej działalności. Doliczyłem 7% VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie w zakresie podatku od towarów i usług:

Czy postąpiłem prawidłowo wystawiając fakturę VAT na 100% kwoty uzyskanej ze sprzedaży działki zabudowanej ?

Czy miałem prawo do odliczania 100% podatku VAT z faktur dotyczących zakupu materiałów podstawowych – pomocniczych ?

Zdaniem Wnioskodawcy, w dniu zakupu działki na prawach wspólności ustawowej obydwoje z żoną zdecydowaliśmy, że zakupiona działka będzie towarem handlowym w firmie, w której wykonuję usługi budowlane, budowlano - montażowe. Buduję domy na sprzedaż. Uważam, że prawidłowo postąpiłem wpisując zakupioną działkę w koszty firmy w „kol. 10”.

Po uzyskaniu pozwolenia na budowę rozpocząłem zakupy materiałów. Uważam, że miałem prawo w 100% zaliczyć je w koszty uzyskania przychodów i w 100% odliczyć VAT (naliczony). Dlatego też, sprzedaż nieruchomości jestem przekonany, że powinienem w 100% również zaliczyć do przychodów z tytułu prowadzonej działalności, a do uzyskanej kwoty ze sprzedaży naliczyć podatek VAT (należny) również w 100%. Uważam, że rozdzielność majątkowa ustanowiona w 2008r. między mną a moją żoną nie ma wpływu na opodatkowanie sprzedanej nieruchomości. Od różnicy między przychodem a kosztami uzyskanymi w miesiącu lipcu zapłacę w 100% podatek dochodowy i VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w zakresie podatku od towarów i usług uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Zgodnie z art. 2 pkt 6 ww. ustawy, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach rozumie się przez to rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Zgodnie z art. 106 ust. 1 ww. ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

W myśl art. 86 ust. 1 ww. ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7:

1.  suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika:

1.  z tytułu nabycia towarów i usług,
2.  potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego,

Zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług w brzmieniu obowiązującym do dnia 30 listopada 2008r., obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.

Natomiast z dniem 01 grudnia 2008r. ustawą z dnia 7 listopada 2008r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych ustaw (Dz.U.Nr 209, poz. 1320) pkt 2 art. 88 uchylono.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca w dniu 28.06.2002 roku na prawach wspólności majątkowej ustawowej w udziałach po ½ części każde zakupił z żoną działkę. W akcie notarialnym dokonano zapisu, że działka nabywana jest na cele związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą. Dnia 21.06.2008r. Wnioskodawca z żoną podpisał przed notariuszem umowę majątkową ustanawiającą rozdzielność majątkową. Na 31.12.2007r. działka wykazana była w remanencie końcowym – jako towar handlowy. W 2008r. Podatnik zaczął ponosić wydatki związane z budową typu: cement, pustaki, stal itp. Wszystkie zakupywane materiały podstawowe, pomocnicze, usługi podwykonawców czy pozostałe koszty typu: wynagrodzenia pracowników, składki ZUS w 100% księgowane były w koszty Firmy. W 100% odliczany był również podatek od towarów i usług VAT z faktur dokumentujących nabycie materiałów. Na dzień 31.12.2008r. (działka, zakupione materiały, usługi) zostały wykazane w remanencie jako produkcja w toku. W 2009r. również ponoszono wydatki związane z budową domu, które również w 100% zaliczano w koszty uzyskania przychodów. Dnia 21.07.2009 aktem notarialnym sprzedano działkę z niezakończoną budową, w stanie surowym otwartym bez dachu. Na podstawie aktu notarialnego w dniu 21.07.2009r. Wnioskodawca wystawił fakturę VAT na całą kwotę (100%) i zaliczył jako przychód z tytułu prowadzonej działalności wraz z doliczenie VAT.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że Wnioskodawca zgodnie z ww. art. 106 ustawy o podatku od towarów i usług postąpił prawidłowo wystawiając na 100% kwoty uzyskanej ze sprzedaży działki z niezakończoną budową fakturę VAT. Podatnik zgodnie z art. 86 ustawy o VAT miał prawo do odliczenia w 100% podatku od towarów i usług z faktur dotyczących zakupu materiałów podstawowych-pomocniczych, o ile towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponieważ zakupiona działka oraz wydatki związane z budową były związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą, a sprzedaż nieruchomości została opodatkowana na 100% kwoty sprzedaży i udokumentowana fakturą VAT należy uznać, że Podatnik miał prawo do odliczenia w 100% podatku od towarów i usług z faktur dotyczących zakupu materiałów. Warunkiem tego było ograniczenie do dnia 30 listopada 2008r., wynikające z art. 88 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług zgodnie, z którym obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.

Od 01 grudnia 2008r. przepis ograniczający to prawo nie obowiązuje.

W zakresie interpretacji indywidualnej w odnośnie podatku dochodowego od osób fizycznych będzie wydana odrębna interpretacja.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.