Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IP-PB3-423-758/08-2/MB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-08-11
Teza: Skutki podatkowe spowodowane podziałem Spółki przez wydzielenie
Słowa kluczowe: podział; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; przychód; spółki-spółka akcyjna
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 10 (uchylony); [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 16.05.2008 r. (data wpływu 20.05.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych spowodowanych podziałem Spółki przez wydzielenie **\- jest prawidłowe.**

**

UZASADNIENIE

W dniu 20.05.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych spowodowanych podziałem Spółki przez wydzielenie.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Przedmiot działalności S.A. (dalej „J” lub „Spółka”) obejmuje dwa podstawowe sektory:

*   działalność w zakresie obrotu paliwami płynnymi oraz
*   działalność w zakresie obrotu produktami chemicznymi i ropopochodnymi (działalność petrochemiczna) na rynku krajowym i międzynarodowym.

Mając na celu usprawnienie możliwości zarządczych nad dwoma różnymi sektorami działalności Spółki, zarząd J podjął uchwałę o powołaniu z dniem 1.10.2007 r. zakładu samodzielnie sporządzającego bilans (dalej „ZSSB” lub „Zakład”) z majątku związanego z działalnością petrochemiczną. Powyższa uchwała została podjęta w dniu 24.10.2007 r.

Jednocześnie, w trybie przewidzianym przez statut Spółki, zostały odpowiednio zmodyfikowane regulaminy wewnętrzne i schematy organizacyjne Spółki.

Zgodnie z uchwałą Zarządu, do ZSSB zostały przyporządkowane wszystkie składniki majątkowe i niemajątkowe J związane z działalnością petrochemiczną. W szczególności, ZSSB obejmuje dedykowany tej działalności dział handlowy J oraz zagraniczne przedsiębiorstwo zlokalizowane na Węgrzech. W Spółce pozostała natomiast działalność obrotu paliwami płynnymi, obrót handlowy zbożem i działalność inwestycyjna (jako przynależne do sektora działalności w zakresie obrotu paliwami płynnymi, zwanego dalej „sektorem paliwowym”), a także administracja, księgowość, obsługa prawna, dział finansowy i dział IT itp.

ZSSB uzyskał odrębny numer statystyczny REGON.

Spółka prowadzi ewidencję księgową w wydzielonych modułach w systemie F-K, na odrębnych kontach, zapewniając w ten sposób pełną ewidencję, odrębnie dla każdego z dwóch obszarów działalności (tj. dla sektora paliwowego oraz dla ZSSB, w którym prowadzona jest działalność petrochemiczna). Ponadto, ZSSB ma możliwość sporządzenia odrębnego od pozostałej części Spółki sprawozdania finansowego w rozumieniu ustawy o rachunkowości i sporządza miesięczne oraz roczne sprawozdania finansowe obejmujące rachunek zysków i strat oraz bilans. Miesięczne sprawozdania finansowe nie są przedmiotem badania biegłego rewidenta, badaniu takiemu podlegało natomiast sprawozdanie finansowe sporządzone za 2007 r.

ZSSB oraz centrala działają na podstawie odrębnych planów. Dla celów zarządczych, dla obu rodzajów działalności sporządza się odrębny budżet. ZSSB i centrala posiadają także odrębne rachunki bankowe.

W związku z planowaną ofertą publiczną akcji J, Spółka zamierza dokonać restrukturyzacji działalności. Z tego względu, została podjęta decyzja o dokonaniu podziału przez wydzielenie istniejącego w Spółce ZSSB. Wydzielane składniki majątkowe i niemajątkowe obejmowałyby ZSSB, w tym w szczególności:

1.  środki trwałe i wyposażenie związane z działalnością ZSSB,
2.  zapasy (towary handlowe, obrót którymi stanowi przedmiot działalności ZSSB),
3.  środki pieniężne zgromadzone na wyodrębnionych dla ZSSB rachunkach bankowych oraz środki pieniężne w kasie związane z działalnością ZSSB,
4.  prawa i obowiązki wynikające z umów dla działalności ZSSB (w szczególności, z umów handlowych, umów dzierżawy),
5.  należności i zobowiązań związanych z działalnością ZSSB (w tym, wobec kontrahentów handlowych, banków i pracowników),
6.  decyzje administracyjne i zezwolenia konieczne do prowadzenia działalności ZSSB,
7.  pracownicy zatrudnieni w dziale handlowym odpowiedzialnym za produkty petrochemiczne J oraz w przedstawicielstwie handlowym na Węgrzech (spółka przejmująca wstąpi w prawa i obowiązki wynikające z umów o pracę zawartych z tymi pracownikami),
8.  część zakładowego funduszu świadczeń socjalnych J, w części przypadającej na pracowników wydzielonej części przedsiębiorstwa,
9.  należności i zobowiązania z tytułu podatków, księgi przedsiębiorstwa i dokumentacja podatkowa związana z działalnością ZSSB,
10.  w zakresie określonym przez przepisy prawa, spółka przejmująca wejdzie we wszystkie stosunki handlowe realizowane przez ZSSB w ramach dotychczasowej struktury (spółka przejmująca przejmie także klientelę J związaną z działalnością petrochemiczną).

W ramach wydzielanego ZSSB obejmującego działalność sektora petrochemicznego, do spółki przejmującej zostaną przeniesione również kredyty bankowe związane z działalnością petrochemiczną (Spółka doszła bowiem do porozumienia z bankami, które wyraziły zgodę na przeniesienie w drodze podziału J przedmiotowych umów kredytowych).

Przedmiotem wydzielenia będą wszystkie składniki majątkowe i niemajątkowe J związane z prowadzeniem działalności petrochemicznej.

W J pozostanie natomiast część przedsiębiorstwa związana z sektorem paliwowym. W szczególności, w Spółce pozostaną:

1.  środki trwałe (w tym grunty i inne nieruchomości) oraz wyposażenie związane z działalnością w zakresie sektora paliwowego,
2.  zapasy (towary handloweobrót którymi stanowi przedmiot działalności J w zakresie sektora paliwowego),
3.  środki pieniężne zgromadzone na wyodrębnionych dla J rachunkach bankowych oraz środki pieniężne w kasie związane działalnością w zakresie sektora paliwowego,
4.  prawa i obowiązki wynikające z umów dla działalności w zakresie sektora paliwowego (w szczególności, z umów handlowych, umów ubezpieczeniowych, umów najmu),
5.  należności i zobowiązania związane z działalnością w zakresie sektora paliwowego (w tym, wobec kontrahentów handlowych, banków i pracowników),
6.  decyzje administracyjne, zezwolenia i koncesje konieczne do prowadzenia działalności w zakresie sektora paliwowego,
7.  pracownicy zatrudnieni w zakresie sektora paliwowego oraz pracownicy administracji, finansów, księgowości, działu IT,
8.  część zakładowego funduszu świadczeń socjalnych J, w części przypadającej na pracowników pozostających w J,
9.  należności i zobowiązania z tytułu podatków, księgi przedsiębiorstwa i dokumentacja podatkowa związana z działalnością w zakresie sektora paliwowego.

Przedmiotowe zagadnienie, tj. możliwość uznania majątku pozostającego w J oraz majątku wydzielanego do spółki przejmującej za zorganizowane części przedsiębiorstwa (dalej „ZCP”) w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej „ustawa o pdop”) oraz konsekwencje planowanego podziału na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych (dalej „pdop”), było już przedmiotem interpretacji indywidualnej wydanej na wniosek J z dnia 8 listopada 2007 r. przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, upoważnionego przez Ministra Finansów (interpretacja indywidualna z dnia 11 lutego 2008 r., Nr IP-PB3-423-418/07-2/MB). Wniosek Spółki i wspomniana interpretacja dotyczyły jednak odmiennego stanu faktycznego - tj. początkowo z wydzielanego majątku petrochemicznego miały być wyłączone zobowiązania z tytułu umów kredytowych z bankami oraz zabezpieczające je należności handlowe.

W interpretacji z 11 lutego 2008 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie uznał, że majątek wydzielony z J nie będzie spełniać warunków definicji art. 4a pkt 4 ustawy o pdop i tym samym, nie będzie stanowić ZCP. Organ wskazał, że skoro w ramach wydzielanego majątku nie dojdzie do przeniesienia zobowiązań kredytowych i zabezpieczających je należności, to nie można mówić o pełnym wyodrębnieniu składników majątku, które mogłyby stanowić samodzielne przedsiębiorstwo/ZCP.

Mając na uwadze powyższe, Spółka pragnie podkreślić, że przedmiotem niniejszego wniosku jest odmienny stan faktyczny od tego przedstawionego we wniosku z dnia 8 listopada 2007 r. Jak wskazano powyżej w opisie stanu faktycznego, obecnie planowane jest, że w ramach wydzielanego ZSSB obejmującego działalność sektora petrochemicznego, do spółki przejmującej zostaną przeniesione również kredyty bankowe związane z działalnością, petrochemiczną. Spółka doszła bowiem do porozumienia z bankami, które wyraziły zgodę na przeniesienie w wyniku podziału J przedmiotowych umów kredytowych, które dotyczą działalności petrochemicznej. Zmienił się zatem stan faktyczny i wyeliminowana została przeszkoda uniemożliwiająca uznanie wydzielanych składników majątku związanych z biznesem petrochemicznym za ZCP w rozumieniu ustawy o pdop.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy w związku dokonaniem podziału przez wydzielenie J, majątek pozostały w spółce dzielonej, a także majątek wydzielany i przenoszony do spółki przejmującej stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w znaczeniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej „ustawa o pdop”)?
2.  Czy podział przez wydzielenie planowany przez J będzie neutralny z punktu widzenia podatku dochodowego od osób prawnych (dalej „pdop”), tj. czy w wyniku podziału przez wydzielenie, J nie będzie zobowiązana do rozpoznania przychodu podatkowego?

Stanowisko Spółki odnośnie pytania nr 1:

Zdaniem Wnioskodawcy zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy pdop, zorganizowana część przedsiębiorstwa (dalej „ZCP”) oznacza (1) organizacyjnie i (2) finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie (3) zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym (4) zobowiązania, przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić (5) niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Zdaniem Spółki, zarówno majątek pozostający w J oraz majątek wydzielany (tj. ZSSB) stanowią ZCP (tj. obydwie części spełniają wszystkie powyższe warunki niezbędne do istnienia ZCP), o czym świadczą argumenty przedstawione poniżej.

Składniki majątku pozostające w Spółce oraz przypisane do ZSSB są organizacyjnie wyodrębnione. Poprzez organizacyjne wyodrębnienie rozumie się takie wzajemne ich powiązanie, które wskazuje na istnienie zależności pomiędzy tymi składnikami dowodzące, że dopiero ich wspólne działanie prowadzi do realizacji określonej kategorii zadań gospodarczych. W tym kontekście , należy zauważyć, że w strukturze organizacyjnej J są wyodrębnione dwie grupy składników majątkowych: związane z częścią paliwową i związane z częścią petrochemiczną stanowiącą ZSSB.

Wyodrębnienie organizacyjne jest również potwierdzone obowiązującym w Spółce schematem organizacyjnym. Funkcje związane z działalnością petrochemiczną pełni w Spółce wyodrębniony ZSSB, który podlega Dyrektorowi Handlowemu. Działalność w zakresie sektora paliwowego prowadzą w Spółce wyodrębnione jednostki organizacyjne, m.in. Oddział w S koło S (kierowany przez Dyrektora Oddziału), w ramach którego funkcjonuje P Biuro Handlowe, D Biuro Handlowe, Biuro Handlowe w W. W Spółce działają też inne jednostki przypisane do sektora paliwowego (m.in. Dział Inwestycji).

Majątek pozostający w Spółce oraz wydzielany do spółki przejmującej stanowią również wyodrębnione jednostki pod względem finansowym. W szczególności, dla obu obszarów działalności prowadzone są w J wyodrębnione w systemie rachunkowym grupy kont księgowych. Z tego względu, na podstawie istniejących danych finansowych, jest możliwe szczegółowe określenie pozycji finansowej działalności pozostającej w Spółce oraz działalności prowadzonej w ZSSB (w tym, bilansu i rachunku zysków i strat). A zatem, możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należność i zobowiązań odrębnie do każdej ze zorganizowanych części przedsiębiorstwa wchodzących w skład J. Co więcej, działalność w zakresie sektora paliwowego oraz w zakresie handlu produktami petrochemicznymi prowadzona jest w oparciu o odrębne budżety. Dla obu obszarów działalności otwarte zostały odrębne rachunki bankowe.

Jednocześnie, dla obu obszarów działalności J prowadzone są określone wspólne komórki organizacyjne. Takimi komórkami są między innymi, administracja, dział finansowy, księgowość, obsługa prawna, dział IT itp. Komórki te pełnią funkcje pomocnicze w stosunku do działalności podstawowej. Z tego względu, korzystanie z grupy usług wspólnych nie wyklucza wyodrębnienia organizacyjnego i finansowego części przedsiębiorstwa.”

W świetle definicji zawartej w ustawie o pdop, ZCP powinna obejmować służące do realizacji określonych zadań składniki majątkowe — materialne i niematerialne. Jak zostało przedstawione w stanie faktycznym, majątek ZSSB oraz majątek pozostający w J obejmuje między innymi: środki trwałe, wartości niematerialne i prawne, zapasy, umowy z pracownikami, umowy z kontrahentami, należności, zobowiązania (w tym z tytułu umów kredytowych z bankami oraz z tytułu pożyczek), pracowników, księgi przedsiębiorstwa, itp.

Zobowiązania, o których mowa w definicji ZCP, są związane z działalnością gospodarczą prowadzoną przez ZCP. W wyniku podziału, zobowiązania zostaną odpowiednio przyporządkowane do działalności w zakresie sektora paliwowego i do działalności petrochemicznej. Przyporządkowaniu podlegać będą wszelkie zobowiązania, w tym z tytułu umów kredytowych z bankami, z tytułu pożyczek, zobowiązania pracownicze, itd.

Bezsprzecznym jest także, iż ZCP prowadzące działalność w swoich wyodrębnionych obszarach będą mogły stanowić niezależne przedsiębiorstwa, które będą samodzielnie realizować dedykowane im zadania gospodarcze. ZCP posiadają zatem wewnętrzną samodzielność finansową.

Podsumowując, w ocenie Spółki, majątek wydzielany w postaci ZSSB oraz majątek pozostający w Spółce spełniają w analizowanym stanie faktycznym warunki określone w art. 4a pkt 4 ustawy o pdop i, w konsekwencji, stanowią odrębne ZCP.

Stanowisko Spółki odnośnie pytania nr 2:

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o pdop, przychód w spółce podlegającej podziałowi stanowi wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane, ustalona na dzień podziału lub wydzielenia, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią ZCP.

Dodatkowo, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o pdop, w przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią ZCP, opodatkowaniu podlega nadwyżka nominalnej wartości udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej. Jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie, kosztem uzyskania przychodów jest wartość lub kwota wydatków poniesionych przez udziałowca (akcjonariusza) na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca wartość nominalna unicestwianych udziałów (akcji) w spółce dzielonej do wartości nominalnej udziałów (akcji) przed podziałem.

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy, podział jest neutralny podatkowo, jeżeli majątek wydzielany, a także majątek pozostający w spółce stanowi ZCP. Uznając, że w przypadku J, wydzielany majątek (stanowiący ZSSB) oraz majątek pozostający w Spółce spełnia definicję ZCP, podział Spółki należy uznać za neutralny na gruncie pdop. Oznacza to, że Spółka podlegająca podziałowi nie jest zobowiązana do rozpoznania przychodu podatkowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.

**