Zmiana interpretacji indywidualnej
Sygnatura: DOP3.8222.179.2024.CNRU
Informacja zmieniana: 468132
Organ: Szef Krajowej Administracji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-10
Teza: Brak możliwości odliczenia wydatków poniesionych na usługi
związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego; wymiana pokrycia dachowego.
Słowa kluczowe: ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga
termomodernizacyjna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 sierpnia 2021 r. wpłynął do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w
    zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Od (...) 1998 r. Wnioskodawczyni jest właścicielką budynku mieszkalnego (ustawowa
    wspólność majątkowa małżeńska). Przedmiotowy budynek, wzniesiony w latach
    osiemdziesiątych ub. wieku, został nabyty przez Wnioskodawczynię w roku 1998 r. Jest to
    dom jednorodzinny, wolno stojący, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych rodziny,
    stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie
    więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu
    użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej
    budynku.
    Wzniesiony w latach 80-tych ubiegłego wieku dom wymagał wymiany całego dachu wraz z
    rynnami i rurami spustowymi. W 2019 r. Wnioskodawczyni dokonała wymiany pokrycia
    dachowego na całości obiektu zastępując eternit blacho trapezem. Wymieniała także
    rynny i rury spustowe. Prace zostały rozpoczęte wiosną 2019 r. i zakończone we wrześniu
    2019 r. Koszty wymiany pokrycia dachowego Wnioskodawczyni poniosła wyłącznie z
    własnych środków. Nie korzystała z żadnej z dostępnych form dofinansowania, w
    szczególności prace te nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków
    Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich
    funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone Wnioskodawczyni w
    jakiejkolwiek formie; nie zostały także przez Nią zaliczone do kosztów uzyskania
    przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym lub uwzględnione przez Wnioskodawczynię w związku z korzystaniem z ulg
    podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.
    Przed podjęciem przedmiotowych robót Wnioskodawczyni nie wystąpiła ani o uzyskanie
    pozwolenia budowlanego, ani nie dokonała zgłoszenia prac, ponieważ nie zachodziły
    przesłanki do dokonania tych czynności. Nie zleciła także wykonania projektu
    budowlanego. Wymiana dachu nie wiązała się z wymianą konstrukcji – mieściła się w
    istniejącej bryle budynku. Wymiana dachu miała charakter autonomiczny i nie była
    funkcjonalno-przedmiotowym elementem szerszego przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego.
    Wymiany dachu dokonała firma budowlana, która za usługę wystawiła jedną całościową
    fakturę. Odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej podlega kwota wykonanej usługi
    wraz z kwotą wydatków poniesionych na materiały wykorzystane przy ułożeniu nowego
    pokrycia dachu (blacho trapez) oraz rynien i rur spustowych. Wspomnianą wyżej fakturą
    nie zostały objęte wydatki związane z utylizacją poprzedniego pokrycia dachowego, tj.
    eternitu. Wydatki poniesione w ramach przedmiotowej inwestycji związanej z
    termomodernizacją dachu, przynależą – zgodnie z załącznikiem do rozporządzenia – do
    materiałów budowlanych wykorzystywanych do docieplenia przegród budowlanych oraz
    do usług w związku z realizacją docieplenia przegród budowlanych.
    Nie ma wątpliwości, że wyniku przeprowadzonej modernizacji zmniejszyło się zużycie
    nośników energii potrzebnych do ogrzewania budynku oraz zmniejszenie
    zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania.
    Wydatki poniesione w związku z opisanym przedsięwzięciem nie zostały odliczone od
    przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ponieważ
    Wnioskodawczyni nie jest opodatkowana w takiej formie. Wnioskodawczyni jest
    podatnikiem opłacającym podatek dochodowy od osób fizycznych według skali. Podobnie
    jak Jej mąż.

    Faktury dokumentujące zakup towarów i wykonanie usługi były wystawione przez
    podmioty będące podatnikami, niekorzystającymi ze zwolnienia z podatku VAT.

## Pytanie

Czy wydatki poniesione na usługi związane z realizacją przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego, wykorzystane do ocieplenia przegrody budowlanej (jaką jest
    dach na budynku mieszkalnym), związane z ułożeniem nowego pokrycia dachu (blacho
    trapez) oraz wymianą rynien i rur spustowych, można odliczyć od dochodu w ramach ulgi
    podatkowej związanej z termomodernizacją zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2021, poz. 1128) oraz zgodnie z
    rozporządzeniem z dnia 21 grudnia 2018 r. Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie
    określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z
    realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r., poz. 2489)?
    Zdaniem Wnioskodawczyni
    Wnioskodawczyni uważa, że zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1387, z późn. zm.),
    podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z
    art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały
    budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie
    ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku
    podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    W myśl wyżej wskazanego przepisu, adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy
    podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku
    oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub
    współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na
    realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod
    warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do 3
    kolejnych lat, licząc do końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Zgodnie z art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, budynek
    mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w ww. art. 26h ust. 1 to budynek mieszkalny
    jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane
    (Dz. U. z 2019 r., poz. 1186, z późn. zm.).
    Na podstawie art. 3 pkt 2a wskazanej ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o budynku
    mieszkalnym jednorodzinnym, należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo
    budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb
    mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się
    wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i
    lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni
    całkowitej budynku.
    Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje
    przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w
    rozumieniu ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i
    remontów (Dz. U. z 2018 r., poz. 966, z późn. zm.).
    W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów użyte w ustawie
    określenia oznaczają przedsięwzięcia termomodernizacyjne – przedsięwzięcia, których
    przedmiotem jest:
        a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na
        energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej

        oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego
        zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu
        terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,
        b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
        lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła,
        jeżeli budynki wymienione w lit. a), do których dostarczana jest z tych sieci
        energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w
        przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu
        zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,
        c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku
        z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie
        kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a),
        d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
        zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
    Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia
    Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu
    rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r., poz. 2489).
    Odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia m.in. materiały
    budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych
    oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do
    zabezpieczenia przed zawilgoceniem – pkt 1 ppkt 1 załącznika do rozporządzenia Ministra
    Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów
    materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r., poz. 2489).
    Odliczeniem objęte są również wydatki na usługi: m.in. docieplenie przegród budowlanych.
    Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia
    zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga – w
    ocenie Wnioskodawczyni – prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków
    ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego
    docieplenie i modernizację systemu grzewczego.
    Wnioskodawczyni wskazała, że w myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do
    wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych
    budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
    Stosownie do art. 26h ust. 3 podanej wyżej ustawy, wysokość wydatków ustala się na
    podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług
    niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Jeżeli poniesione wydatki były
    opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz
    z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie
    ustawy o podatku od towarów i usług (art. 26h ust. 4 ww. ustawy).
    Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
    1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
      Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i
      gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;
    2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie
      ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w
      związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

    Reasumując, ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi
    istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a
    ustawy Prawo budowlane. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w
    załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu
    rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi
    przysługuje ulga termomodernizacyjna. Podatnik będący właścicielem lub
    współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od
    podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały
    budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych
    lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Kwota
    odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik
    jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie
    faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze
    zwolnienia od tego podatku.
    Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny w kontekście obowiązujących przepisów
    prawa, (przytoczonych wyżej) Wnioskodawczyni miała możliwość odliczenia, w ramach ulgi
    termomodernizacyjnej wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, wydatków poniesionych na usługi związane z realizacją przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego, wykorzystanych do ocieplenia przegrody budowlanej jaką jest
    dach na budynku mieszkalnym, związane z ułożeniem nowego pokrycia dachu (blacho
    trapez) oraz wymianą rynien i rur spustowych.

## Ocena stanowiska

dokonana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 4 listopada 2021 r.
    Nr 0113-KDIPT2-2.4011.813.2021.1.AKU, uznał stanowisko Wnioskodawczyni za
    prawidłowe.
    Uzasadnienie zmiany interpretacji indywidualnej
    Po zapoznaniu się z aktami sprawy Szef Krajowej Administracji Skarbowej stwierdza, że
    interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej jest
    nieprawidłowa.
    Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych określają
                                                  [2]przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy PIT:
      Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej
      zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na
      materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na
      podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca
      roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy PIT, budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym
    mowa w powołanym art. 26h ust. 1, to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu
                                      [3]art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane.
    Na podstawie art. 3 pkt 2a ustawy - Prawo budowlane, ilekroć w ustawie jest mowa o
    budynku mieszkalnym jednorodzinnym:
      należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie
      bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych,
      stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie

      nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu
      użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej
      budynku.
    Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy PIT definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako
    przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu ustawy z 21 listopada 2008 r. o
    wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności
          [4]budynków.
    W myśl art. 2 pkt 2 powołanej ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o
    centralnej ewidencji emisyjności budynków, użyte w ustawie określenie przedsięwzięcia
    termomodernizacyjne oznacza przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
        a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na
        energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej
        oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego
        zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu
        terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,
        b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
        lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła,
        jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci
        energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w
        przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu
        zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,
        c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku
        z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie
        kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,
        d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
        zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
    Jak wynika z art. 26h ust. 2 ustawy PIT:
      Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
    Stosownie do art. 26h ust. 3 ustawy PIT:
      Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
      podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Zgodnie z art. 26h ust. 4 ustawy PIT:
      Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę
      wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten
      nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.
    Według art. 26h ust. 5 ustawy PIT:
      Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
        1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
        Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony
        środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek
        formie;
        2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na
        podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione
        przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu
        Ordynacji podatkowej.

    Na podstawie art. 26h ust. 6 ustawy PIT:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
    W myśl art. 26h ust. 7 ustawy PIT:
      Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
      odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Zgodnie z art. 26h ust. 8 ustawy PIT:
      Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych
      wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany
      doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w
      którym otrzymał ten zwrot.
    Natomiast zgodnie z art. 26h ust. 9 ustawy PIT:
      W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o
      którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za
      rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
    Z kolei katalog materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych, których zakup uprawnia do skorzystania z ulgi
    termomodernizacyjnej zawiera – wydane na podstawie art. 26h ust. 10 ustawy PIT –
    rozporządzenie Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie
    określenia wykazu rodzajów materiałów, urządzeń i usług związanych z realizacją
                          [5]przedsięwzięć termomodernizacyjnych.
      Odliczeniu podlegają wydatki na następujące materiały budowlane i urządzenia:
        1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt
        balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub
        wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
        2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;
        3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
        regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
        4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
        regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
        5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;
        6) kocioł na paliwo stałe spełniający co najmniej wymagania określone w
        rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie
        wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w
        odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwa stałe (Dz.
        Urz. UE L 193 z 21.07.2015, s. 100);
        7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;
        8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;
        9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody
        użytkowej;
      10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;
      11) pompa ciepła wraz z osprzętem;
      12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem;
      13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;

      14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami
        montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste
        nieotwieralne;
      15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z
        odzyskaniem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
    Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:
        1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia
        termomodernizacyjnego;
        2) wykonanie analizy termograficznej budynku;
        3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami
        termomodernizacyjnymi;
        4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;
        5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów;
        6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych,
        drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych
        nieotwieralnych;
        7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania
        ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania
        lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
        8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego;
        9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego;
      10) montaż pompy ciepła;
      11) montaż kolektora słonecznego;
      12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza
        wywiewanego;
      13) montaż instalacji fotowoltaicznej;
      14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;
      15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;
      16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
    Na podstawie przywołanych powyżej przepisów, tylko podatnik podatku dochodowego od
    osób fizycznych opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz
    opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielem lub
    współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od
    podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na określone
    materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych
    lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego przyszłego wynika, że od (...) 1998
    r. Wnioskodawczyni jest właścicielką budynku mieszkalnego (ustawowa wspólność
    majątkowa małżeńska). Wzniesiony w latach 80-tych ubiegłego wieku dom wymagał
    wymiany całego dachu wraz z rynnami i rurami spustowymi. W 2019 r. Wnioskodawczyni
    dokonała wymiany pokrycia dachowego na całości obiektu zastępując eternit blacho
    trapezem. Wymieniała także rynny i rury spustowe. Prace zostały rozpoczęte wiosną 2019
    r. i zakończone we wrześniu 2019 r. Koszty wymiany pokrycia dachowego
    Wnioskodawczyni poniosła wyłącznie z własnych środków. Nie korzystała z żadnej z
    dostępnych form dofinansowania, w szczególności prace te nie zostały sfinansowane

    (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki
    Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub
    zwrócone Wnioskodawczyni w jakiejkolwiek formie; nie zostały także przez Nią zaliczone
    do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez Wnioskodawczynię w
    związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej. Przed
    podjęciem przedmiotowych robót Wnioskodawczyni nie wystąpiła ani o uzyskanie
    pozwolenia budowlanego, ani nie dokonała zgłoszenia prac, ponieważ nie zachodziły
    przesłanki do dokonania tych czynności. Nie zleciła także wykonania projektu
    budowlanego. Wymiana dachu nie wiązała się z wymianą konstrukcji – mieściła się w
    istniejącej bryle budynku. Wymiana dachu miała charakter autonomiczny i nie była
    funkcjonalno-przedmiotowym elementem szerszego przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego. Wymiany dachu dokonała firma budowlana, która za usługę
    wystawiła jedną całościową fakturę. Wspomnianą wyżej fakturą nie zostały objęte wydatki
    związane z utylizacją poprzedniego pokrycia dachowego, tj. eternitu. W wyniku
    przeprowadzonej modernizacji zmniejszyło się zużycie nośników energii potrzebnych do
    ogrzewania budynku oraz zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na
    potrzeby ogrzewania. Faktury dokumentujące zakup towarów i wykonanie usługi były
    wystawione przez podmioty będące podatnikami, niekorzystającymi ze zwolnienia z
    podatku VAT.
    Zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi z 30 czerwca 2025 r. „Formy wsparcia
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych”:
      Nie każdy wydatek, który przyczynia się do poprawy efektywności energetycznej
      budynku, podlega odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej.
      Do odliczenia uprawnia tylko ten wydatek, który znajduje się na liście wydatków, czyli
                                          5został wymieniony w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju (...).
      Rozporządzenie zawiera zamkniętą listę wydatków. Wydatki spoza listy nie podlegają
      odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej.
    Odliczeniu mogą zatem podlegać wyłącznie wydatki, które zostały uwzględnione w
    powołanym rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w
    sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych i zostały poniesione w związku z realizacją
    konkretnego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego. W rozporządzeniu tym
    wymieniono m.in.: materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród
    budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów
    dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem jako materiały
    budowlane i urządzenia, a także docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych
    lub fundamentów jako usługi.
    Zatem tylko wydatki poniesione na docieplenie dachu (rozumianego jako przegroda
    budowlana) należy uznać za wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne, które
    mogą zostać odliczone w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h
    ustawy PIT.
    Natomiast wydatki na wymianę dachu (w tym wymianę rynien i rur spustowych) nie są
    ujęte w powołanym rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r.
    w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów, urządzeń i usług związanych z
    realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, zatem ich brak w katalogu wydatków
    wymienionych w tym rozporządzeniu wyklucza ten rodzaj wydatku z możliwości
    zastosowania ulgi termomodernizacyjnej.
    W związku z powyższym, Wnioskodawczyni nie ma możliwości odliczenia w ramach ulgi
    termomodernizacyjnej wydatków poniesionych w 2019 r. związanych z ułożeniem nowego
    pokrycia dachu (blacho trapez) oraz wymianą rynien i rur spustowych.

    Wobec tego, stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego
    stanu faktycznego jest nieprawidłowe.
    W konsekwencji Szef Krajowej Administracji Skarbowej dokonuje z urzędu zmiany
    pisemnej interpretacji indywidualnej z 4 listopada 2021 r. Nr 0113-KDIPT2-
    2.4011.813.2021.1.AKU, wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, gdyż
    stwierdza jej nieprawidłowość.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Zmieniona interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Wnioskodawczyni przedstawiła
    we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej i stanu prawnego obowiązującego w
    dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    • Szef Krajowej Administracji Skarbowej zgodnie z art. 14e § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej:
        może, z urzędu, zmienić wydaną interpretację indywidualną, jeżeli stwierdzi jej
        nieprawidłowość, uwzględniając w szczególności orzecznictwo sądów, Trybunału
        Konstytucyjnego lub Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
    Przepis ten nie zawiera ograniczeń czasowych, co oznacza, że jeśli stwierdzona zostanie
    nieprawidłowość wydanej interpretacji indywidualnej, Szef Krajowej Administracji
    Skarbowej może, z urzędu, zmienić ją w dowolnym czasie.
    • Na podstawie art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
        składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
        wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
        przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem
        faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    • Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
      przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
      Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
      rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
      będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez
      Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
      któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź
      straci swą aktualność.
    • Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionych przez
      Wnioskodawcę we wniosku stanów faktycznych lub zdarzeń przyszłych, co oznacza, że
      w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź
      kontroli celno-skarbowej zostanie ustalony odmienny stan faktyczny, to interpretacja
      nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    • Stosownie do art. 14k § 1 Ordynacji podatkowej:
        zastosowanie się do interpretacji indywidualnej przed jej zmianą, stwierdzeniem jej
        wygaśnięcia lub przed doręczeniem organowi podatkowemu odpisu
        prawomocnego orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego interpretację
        indywidualną nie może szkodzić wnioskodawcy, jak również w przypadku
        nieuwzględnienia jej w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej.
    Przepis ustanawia tzw. zasadę nieszkodzenia, która pełni funkcję gwarancyjną (ochronną)
    interpretacji indywidualnej i której szczegółowa treść została uregulowana w art. 14k-14n
    Ordynacji podatkowej.
    • Skorzystanie z mocy ochronnej interpretacji indywidualnej oznacza: brak
      odpowiedzialności z kodeksu karnego skarbowego, brak naliczania odsetek za zwłokę,
      oraz w przypadku, gdy zobowiązanie nie zostało prawidłowo wykonane w wyniku
      zastosowania się Wnioskodawcy do interpretacji oraz skutki podatkowe związane ze

      zdarzeniem, któremu odpowiada stan faktyczny będący przedmiotem interpretacji,
      miały miejsce po doręczeniu interpretacji indywidualnej - zwolnienie z obowiązku
      zapłaty podatku w zakresie wynikającym ze zdarzenia będącego przedmiotem
      interpretacji.
    • Z mocy ochronnej interpretacji indywidualnej, która została zmieniona, Wnioskodawca
      może nadal korzystać w odniesieniu do rozliczeń podatkowych dokonywanych za
      okres do końca roku, kwartału następującego po kwartale lub miesiąca następującego
      po miesiącu (w zależności od okresu rozliczenia podatku), w którym doręczono
      Wnioskodawcy zmienioną interpretację indywidualną lub stwierdzono jej wygaśnięcie
      albo doręczono organowi podatkowemu odpis orzeczenia sądu administracyjnego
      uchylającego interpretację indywidualną ze stwierdzeniem jego prawomocności (por.
      art. 14m § 2 Ordynacja podatkowa).
    • Warunkiem skorzystania z ww. ochrony jest zastosowanie się Wnioskodawcy do
      interpretacji (art. 14k § 1 i art. 14m § 1 Ordynacji podatkowej) oraz złożenie przez
      Wnioskodawcę wniosku, o którym mowa w art. 14m § 3 Ordynacji podatkowej, w
      trakcie trwania postępowania podatkowego. Organy podatkowe bowiem nie
      uwzględniają z urzędu interpretacji prawa podatkowego.
    • Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej:
        przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
        będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
        będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    • Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się przez Wnioskodawcę
      do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień
      podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacja podatkowa).
    • Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23
      października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
      ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa
                      [6]oraz niektórych innych ustaw wprowadzającymi regulacje intertemporalne.
    Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na zmianę interpretacji indywidualnej
    Wnioskodawcy przysługuje prawo do zaskarżenia tej zmiany interpretacji indywidualnej
    do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w terminie 30 dni od dnia jej doręczenia (art.
    3 § 2 pkt 4a, art. 13 § 1 i § 2 i art. 53 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o
                              [7]postępowaniu przed sądami administracyjnymi).
    Skargę wnosi się za pośrednictwem Szefa Krajowej Administracji Skarbowej (którego
    działanie jest przedmiotem skargi):
    • w dwóch egzemplarzach, na adres: Ministerstwo Finansów, ul. Świętokrzyska 12,
      00#916 Warszawa (art. 47 § 1 i art. 54 § 1 ww. ustawy)
      lub
    • w formie dokumentu elektronicznego bez dołączania odpisów, zawierającą adres
      elektroniczny oraz podpisaną kwalifikowanym podpisem elektronicznym, podpisem
      zaufanym albo podpisem osobistym, na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej
      Ministerstwa Finansów na platformie ePUAP: /bx1qpt265q/SkrytkaESP (art. 46 § 2a,
      art. 47 § 3 i art. 54 § 1a ww. ustawy). Datą wniesienia skargi w formie dokumentu

      elektronicznego jest określona w urzędowym poświadczeniu odbioru data jej
      wprowadzenia do systemu teleinformatycznego Ministerstwa Finansów (art. 83 § 5
      ww. ustawy).
    Skarga na pisemną interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a ww. ustawy).
    [1] art. 13 § 2 pkt 4 oraz art. 14e § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z
    2025 r. poz. 111, ze zm.), zwana dalej „Ordynacją podatkową”.
    [2] Dz. U. z 2025 r. poz. 163, ze zm., zwanej dalej „ustawą PIT”.
    [3] Dz. U. z 2025 r. poz. 418.
    [4] Dz. U. z 2024 r. poz. 1446, ze zm.
    [5] Dz. U. z 2023 r. poz. 273.
    [6] Dz. U. poz. 2193.
    [7] Dz. U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.