Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.487.2025.1.AJB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-04
Teza: Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego w związku z realizacją zadania
polegającego na zakupie średniego samochodu ratowniczo; gaśniczego.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia
straż-straż pożarna-Ochotnicza Staż Pożarna
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w związku z realizacją zadania polegającego na zakupie średniego
    samochodu ratowniczo-gaśniczego dla jednostki OSP w .... Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina ... jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towaru i usług (VAT).
    W roku 2023 Gmina ... ubiegała się o dofinansowanie z Urzędu Marszałkowskiego
    Województwa ... ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach
    Programu Regionalnego Fundusze Europejskie dla ... 2021-2027 do zakupu średniego
    samochodu ratowniczo-gaśniczego dla jednostki OSP. Gmina zapewni trwałość projektu w
    okresie 5 lat od daty otrzymania płatności końcowej. Zakupiony wóz strażacki Gmina
    zamierza nieodpłatnie udostępnić na rzecz Ochotniczej Straży Pożarnej w .... Gmina nie
    będzie czerpać dochodów z tytułu udostępniania przedmiotowego Wozu na rzecz OSP.
    Wszelkie koszty związane z utrzymaniem, przeglądami, naprawami, zakupem paliwa,
    olejów, części i inne koszty związane z funkcjonowaniem pojazdu będzie ponosiła Gmina.
    Zakup przedmiotowego wozu strażackiego, jak i udostępnianie przedmiotowego pojazdu
    na rzecz OSP, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 14 ustawy o samorządzie gminnym, będą się
    odbywały w ramach realizacji zadań własnych Gminy, do których należą w szczególności
    sprawy dotyczące porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony
    przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego
    magazynu przeciwpowodziowego.
    Biorąc pod uwagę wyznaczony przepisami zakres zadań Gminy oraz zakres rzeczowy
    Projektu, należy wskazać, że realizacja przedmiotowych zadań stanowi realizację zadań
    własnych Gminy w rozumieniu cyt. wyżej ustawy.
    Faktura dokumentująca zakup wozu strażackiego będzie wystawiona na Gminę.
    Zakupiony wóz strażacki nie będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT.
    Zatem nabyte mienie będzie wykorzystywane do czynności niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    20.09.2024 r. Gmina ... podpisała umowę o dofinansowanie ww. projektu z Zarządem
    Województwa ..., gdzie kwota dofinansowania stanowi 85% wydatków kwalifikowalnych
    projektu.
    Mając powyższe na uwadze uznać należy, że zakup średniego samochodu ratowniczo-
    gaśniczego dla OSP nie będzie stanowić dostawy towarów ani świadczenia usług
    podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT i Gmina realizując projekt nie będzie
    wykonywała działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od
    towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 z późn. zm.). Zatem
    realizacja zadań nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z powyższej przytoczonej regulacji wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik od towarów i usług oraz towary
    i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi.

    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania
    wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku VAT albo niepodlegających temu
    podatkowi.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
    kraju. Działania Gminy nie będą się mieściły w dyspozycji przytoczonego wyżej art. 5
    ustawy o VAT. Gmina nie wykonuje i nie będzie wykonywała w tym zakresie czynności
    podlegających opodatkowaniu podatku VAT.
    W konsekwencji, w ocenie Gminy planowane do poniesienia przez nią wydatki związane z
    realizacją Projektu nie będą miały związku z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu
    VAT. W sprawie będącej przedmiotem niniejszego wniosku, warunek uprawniający do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony.
    Ponadto, zgodnie z art. 32 ust. 1 ustawy z dnia 24 sierpnia 1991 r. o ochronie
    przeciwpożarowej (Dz. U. z 2024 r. poz. 275), koszty wyposażenia, utrzymania, wyszkolenia
    i zapewnienia gotowości OSP ponoszą podmioty tworzące te jednostki, w tym przypadku
    Gmina.
    Zakupiony w ramach projektu sprzęt będzie własnością Gminy, lecz zostanie on
    przekazany w bezpłatne użytkowanie dla jednostki OSP w ... w celu wykonywania pracy
    związanej z zabezpieczeniem gotowości bojowej OSP.

## Pytanie

Czy Gminie ... przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego w związku z realizacją zadania polegającego na zakupie średniego
    samochodu ratowniczo-gaśniczego dla jednostki OSP w ...?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W związku z przepisami wynikającymi z art. 86 ust. 1 i art. 88 ustawy o podatku od
    towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 z późn. zm.)
    ponoszone wydatki na realizację zadania nie będą wykorzystywane do wykonania
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    W związku z powyższym Gminie ... nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Efekty przedmiotowego zadania nie
    będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:

      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika
    określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zgodnie z
    którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,

      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r., poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie
    gminnym.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych).
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy
    należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86
    ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej
    sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie jest spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali – zakupiony wóz strażacki
    nie będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W związku z
    powyższym, nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. inwestycji. Tym
    samym, z tego tytułu nie przysługuje Państwu prawo do zwrotu podatku, o którym mowa
    w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Reasumując, stwierdzam, że nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją zadania polegającego na
    zakupie średniego samochodu ratowniczo-gaśniczego dla jednostki OSP w ..., ponieważ –
    jak Państwo wskazali – zakupiony wóz strażacki nie będzie wykorzystywany do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT.
    Tym samym uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną
    (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.