Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.336.2025.2.AW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-23
Teza: Dotyczy ustalenia czy Wnioskodawca prowadząc działalność w
zakresie charakterystyki energetycznej może korzystać ze
zwolnienia z VAT na podstawie art. 113 ust. 1 i 9.
Słowa kluczowe: zwolnienie-zwolnienie podmiotowe
świadczenie-świadczenie usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII.
Procedury szczególne-Rozdział 1. Szczególne procedury
dotyczące drobnych przedsiębiorców -Zwolnienie
podatkowe-Zwolnienie podmiotowe - limit
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 13
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 2
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 9

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Pana wniosek z 23 maja 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w podatku od
    towarów i usług dotyczący możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT na
    podstawie art. 113 ust. 1 i ust. 9 ustawy o VAT, wpłynął 23 maja 2025 r. Wniosek – w
    odpowiedzi na wezwanie Organu – uzupełnił Pan pismem z 17 czerwca 2025 r. (data
    wpływu: 17 czerwca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(sformułowany ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)

    Planuje Pan od (...) 2025 r. prowadzić jednoosobową działalność gospodarczą (...).
    W ramach działalności będzie Pan wykonywał (...).
    W ramach działalności gospodarczej nie udziela i nie będzie udzielał Pan porad, opinii i
    wyjaśnień charakterystycznych dla usług doradztwa.
    Wykonywane (...) są opracowaniami (...), które polegają na (...). Dodatkowo wskazuje się
    elementy które poprzez modernizację poprawią (...). Zalecenia te mają charakter
    nakazowy.
    Świadczone usługi odnośnie audytów trafiają do klientów m.in. (...).
    Świadectwa charakterystyki zostają sporządzane dla klientów kupujących, wynajmujących
    dany budynek/część budynku, bądź przygotowujących swój budynek jednorodzinny do
    odbioru.
    Sprecyzowanie formy wykonywania usług:
    Świadectwo charakterystyki (...) – proces ten polega na (...). Na podstawie tych informacji
    jest sporządzana dokumentacja techniczna (metodą obliczeniową) ukazująca
    charakterystykę (...) obiektu/budynku/lokalu mieszkalnego itp.
    Audyt (...) – proces ten polega na (...). Na podstawie tych informacji jest sporządzana
    dokumentacja techniczna (metodyka obliczeniowa) (...)
    W przeszłości nie prowadził Pan działalności gospodarczej.
    Nie jest i nie był Pan czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Nie planuje Pan świadczyć innych usług lub dostawy towarów w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej.
    Przewiduje Pan, iż w roku podatkowym 2025, w którym rozpocznie Pan działalność
    gospodarczą, w proporcji do okresu prowadzenia działalności gospodarczej w roku
    podatkowym 2025, wartość sprzedaży nie przekroczy kwoty 200.000 zł.
    Pytanie (sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)
    Czy prowadząc działalność w powyższym zakresie może Pan korzystać ze zwolnienia z VAT
    na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT?
    Pana stanowisko w sprawie (sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)
    Ma Pan prawo skorzystać z podmiotowego zwolnienia z VAT, o którym mowa w art. 113
    ust. 1 i 9 ustawy o podatku od towarów i usług, ponieważ: nie wykonuje Pan usług
    doradczych, lecz opracowania techniczne.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775; ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W świetle art. 7 ust. 1 ustawy:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
    Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej

    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art.
    7 (...).
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, musi być wykonana przez podatnika.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:
    Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa
    w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
    także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje
    w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku od towarów i usług dla pewnej grupy
    podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.
    Stosownie do treści art. 113 ust. 1 ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia
    2024 r.:
    Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość
    sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł.
    Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
    Natomiast w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2025 r. art. 113 ust. 1 ustawy
    stanowi:
    Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę
    działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży, z
    wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku podatkowym
    kwoty 200 000 zł.
    W myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
    dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów
    oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Na mocy art. 113 ust. 2 ustawy:
    Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:
    1) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz wewnątrzwspólnotowej sprzedaży
    towarów na odległość, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium
    kraju;
    1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega opodatkowaniu
    podatkiem na terytorium kraju;
    2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku
    na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z
    wyjątkiem:
    a) transakcji związanych z nieruchomościami,
    b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,
    c) usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych

    – jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;
    3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym
    są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
    prawnych podlegających amortyzacji.
    Z przepisu art. 113 ust. 5 ustawy wynika, że:
    Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę,
    o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą
    przekroczono tę kwotę.
    Jak stanowi art. 113 ust. 9 ustawy:
    Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę
    działalności gospodarczej na terytorium kraju, rozpoczynającego w trakcie roku
    podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli przewidywana przez
    niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej
    działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1.
    Zgodnie z art. 113 ust. 10 ustawy:
    Jeżeli faktyczna wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 9, w
    proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie roku
    podatkowego kwotę określoną w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności,
    którą przekroczono tę kwotę.
    W myśl art. 113 ust. 13 ustawy:
    Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:
    1) dokonujących dostaw:
    a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,
    b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o
    podatku akcyzowym, z wyjątkiem:
      - energii elektrycznej (CN 2716 00 00),
      - wyrobów tytoniowych,
      - samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez
      podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych
      podlegających amortyzacji,
    c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1
    pkt 10 lit. a i b,
    d) terenów budowlanych,
    e) nowych środków transportu,
    f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach zorganizowanego
    systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z
    wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się
    na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:
      - preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),
      - komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),
      - urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),
      - maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),
    g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:
      - pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),

      - motocykli (PKWiU ex 45.4);
    2) świadczących usługi:
    a) prawnicze,
    b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i
    hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem
    planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,
    c) jubilerskie,
    d) ściągania długów, w tym factoringu;
    Usługi w zakresie doradztwa (poza wskazanymi w ww. przepisie art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b
    ustawy wyjątkami) nie mogą korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9
    ustawy.
    Ustawa oraz przepisy wykonawcze do ustawy nie definiują pojęcia doradztwa. W
    potocznym rozumieniu, termin „doradztwo” obejmuje szereg usług doradczych, np.:
    podatkowe, prawne, finansowe. Wobec braku w ustawie definicji doradztwa, należy
    odwołać się do wykładni językowej.
    Zgodnie z definicją zawartą w internetowym Słowniku Języka Polskiego PWN (www.sjp.
    pwn.pl), pod pojęciem „doradcy” należy rozumieć tego, „kto udziela porad”. Natomiast
    „doradzać”, w myśl powołanego wyżej Słownika Języka Polskiego PWN, oznacza „udzielić
    porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”. Na podobny kierunek wskazuje
    również potoczne rozumienie tego terminu, zgodnie z którym „doradztwo” to udzielanie
    porad, opinii i wyjaśnień. Doradztwo jest zatem udzielaniem fachowych opinii, porad np.
    ekonomicznych, czy finansowych. Użyty w ustawie o podatku od towarów i usług termin
    „usługi w zakresie doradztwa” należy rozumieć w związku z tym szeroko.
    Pana wątpliwości dotyczą kwestii zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie
    art. 113 ust. 1 i ust. 9 ustawy, w związku z wykonywaniem ww. działalności.
    Podatnik może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie i według zasad
    określonych przepisami art. 113 ust. 1 i 9 ustawy, pod warunkiem, że nie wykonuje
    czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.
    W świetle powołanych wyżej przepisów, o zwolnieniu, o którym mowa w art. 113 ust. 13
    pkt 2 lit. b ustawy, decyduje kwalifikacja bądź istota wykonywanych czynności.
    W analizowanej sprawie istotne są czynności, które planuje Pan wykonywać w ramach
    Pana działalności gospodarczej.
    Z opisu sprawy wynika, że nie jest Pan czynnym podatnikiem VAT. Planuje Pan od (...) 2025
    r. prowadzić jednoosobową działalność gospodarczą (...). W ramach działalności będzie
    Pan wykonywał (...). Nie planuje Pan świadczyć innych usług lub dostawy towarów w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Przewiduje Pan, że w roku podatkowym
    2025, w którym rozpocznie Pan działalność gospodarczą, w proporcji do okresu
    prowadzenia działalności gospodarczej w roku podatkowym 2025, wartość sprzedaży nie
    przekroczy kwoty 200.000 zł. W ramach działalności gospodarczej nie udziela i nie będzie
    udzielał Pan porad, opinii i wyjaśnień charakterystycznych dla usług doradztwa.
    Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz powołane przepisy prawa,
    stwierdzić należy, że w sytuacji gdy w ramach prowadzenia przez Pana opisanych w opisie
    zdarzenia przyszłego usług, które to usługi planuje Pan świadczyć od (...) 2025 r., a które
    nie będą zawierały elementów doradztwa (ani innych czynności wymienionych w art. 113
    ust. 13 ustawy), to dokonywana przez Pana sprzedaż będzie korzystała ze zwolnienia od
    podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy.
    W kolejnych latach, jeżeli wartość sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy nie
    przekroczy kwoty 200.000 zł, to nadal wykonywana przez Pana sprzedaż będzie korzystała
    ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.

    Należy jednak zaznaczyć, że jeżeli wartość sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1
    ustawy przekroczy kwotę 200.000 zł, to zwolnienie utraci moc począwszy od czynności,
    którą zostanie przekroczona ta kwota. Wskazania wymaga również, że utraci Pan prawo
    do zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, w przypadku wykonania jakiejkolwiek
    czynności wymienionej w art. 113 ust. 13 ustawy.
    Tym samym, Pana stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ponadto podkreślić należy, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej
    przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie
    zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej –
    rozpatrzone.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111; ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.