Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB5/423-75/08-2/AJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-12-17
Teza: Czy zgodnie z art. 10 ust. 1 w zw. z art. 17 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w zw. z art. 24 ust. 1 lit. a) Konwencji Polska-Luksemburg dywidenda wypłacana przez Fundusz Spółce będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym w Polsce ?
Słowa kluczowe: dywidendy; fundusz; Luksemburg; spółki; wypłata; zwolnienie
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 3; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 24.09.2008 r. (data wpływu 01.10.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie opodatkowania dywidendy wypłaconej przez luksemburski fundusz inwestycyjny - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 01.10.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie opodatkowania dywidendy wypłaconej przez luksemburski fundusz inwestycyjny.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka N 1 sp. z o.o. (Spółka”) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów w Polsce. Spółka będzie posiadać udziały w spółce z o.o. z siedzibą w Luksemburgu utworzonej zgodnie z prawem Luksemburga - spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (S….) z siedzibą w Luksemburgu o zmiennym kapitale S…. działająca jako fundusz inwestycyjny SIF (S l F) („Fundusz”) na podstawie luksemburskiej ustawy z dnia 13 lutego 2007 r. o Specjalistycznych Funduszach Inwestycyjnych.

Fundusz otrzyma certyfikat rezydencji wydany przez właściwe władze podatkowe w Luksemburgu zaświadczający miejsce siedziby Funduszu dla celów podatkowych. Fundusz nie jest spółką holdingową, o której mowa w art. 29 Konwencji Polska - Luksemburg.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy zgodnie z art. 10 ust. 1 w zw. z art. 17 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w zw. z art. 24 ust. 1 lit. a) Konwencji Polska-Luksemburg dywidenda wypłacana przez Fundusz Spółce będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym w Polsce ?

Zdaniem Wnioskodawcy zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT „wolne od podatku są (\`(...)\`) dochody osiągane poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników określonych w art. 3 ust. 1, jeżeli umowa międzynarodowa, której Rzeczpospolita Polska jest stroną, tak stanowi.”

Art. 10 ust. 1 Konwencji Polska-Luksemburg stanowi, iż „dywidendy wypłacane przez spółkę mającą siedzibę w Umawiającym się Państwie \[Luksemburg\] osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie \[Polska\] mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie \[Polska\].” Art. 10 ust. 2 lit. a) i lit. b) Konwencji Polska-Luksemburg wskazuje, iż dywidendy mogę być opodatkowane w państwie \[Luksemburg\], „w którym spółka wypłacająca dywidendy ma siedzibę. ale jeżeli odbiorca dywidend jest ich właścicielem, podatek ten nie może przekroczyć: a) 5 procent kwoty dywidend brutto, jeżeli odbiorcą dywidend jest spółka (inna niż spółka osobowa), której udział w kapitale spółki wypłacającej dywidendy wynosi co najmniej 25 procent b) 15 procent kwoty dywidend brutto we wszystkich pozostałych przypadkach.” Zgodnie z art. 10 ust. 3 Konwencji Polska-Luksemburg, określenie „dywidenda” oznacza dochód z akcji, ale i również „dochód z innych praw spółki, które według prawa podatkowego Państwa, w którym Spółka wydzielająca dywidendy ma siedzibę, zrównane są z wpływami z akcji.” Jednocześnie stosownie do treści art. 24 pkt 1 lit. a) Konwencji Polska-Luksemburg „podwójnego opodatkowania unikać się będzie w sposób następujący (\`(...)\`) w Polsce (\`(...)\`) jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód lub posiada majątek, który zgodnie z postanowieniami niniejszej konwencji może być opodatkowany w Luksemburgu, to Polska zwolni (\`(...)\`) taki dochód lub majątek od opodatkowania, z tym jednak, że przy obliczaniu podatku od pozostałego dochodu lub majątku tej osoby może zastosować stawkę podatkową, która byłaby zastosowana, gdyby dochód lub majątek zwolniony od opodatkowania w powyższy sposób nie był w taki właśnie sposób zwolniony od opodatkowania.” Biorąc pod uwagę, co zostało przedstawione powyżej należy uznać, iż dywidenda wypłacana przez Fundusz z tytułu udziałów, których właścicielem jest Spółka, mieści się w definicji dywidendy na potrzeby Konwencji Polska-Luksemburg. Zgodnie z postanowieniami Konwencji Polska-Luksemburg, Polska przyznaje zwolnienie niezależnie od tego, czy Luksemburg skorzystał z prawa do opodatkowania określonego dochodu. Postanowienia Konwencji Polska-Luksemburg pozwalają zwolnić państwo miejsca siedziby (Polskę) od obowiązku zbadania faktycznego systemu podatkowego stosowanego wdanym przypadku w drugim państwie (Luksemburgu). Zdaniem Spółki oznacza to, iż na mocy Konwencji Polska-Luksemburg dywidenda wypłacana przez Fundusz Spółce będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym w Polsce. Na potwierdzenie swojego stanowiska Wnioskodawca przywoła interpretację Ministra Finansów z 13 grudnia 2007 r. Nr ILPB2/415-151/07-2/MK oraz postanowienie Ministra Finansów z 24 października 2006 r. Nr DD7-033-136/ML/06/5656.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Jednakże w myśl art. 17 ust. 1 pkt 3 powołanej ustawy wolne od podatku są dochody osiągane poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników określonych w art. 3 ust. 1, jeżeli umowa międzynarodowa, której Rzeczpospolita Polska jest stroną, tak stanowi.

W myśl art. 10 ust. 1 Konwencji z dnia 14 czerwca 1995 r. zawartej między Rzecząpospolitą Polską a Wielkim Księstwem Luksemburga w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku (Dz. U. z 1996 r. Nr 110, poz. 527) dywidendy wypłacane przez spółkę mającą siedzibę w Umawiającym się Państwie osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie.

Jednakże, zgodnie z art. 10 ust. 2 Konwencji, dywidendy te mogą być jednak opodatkowane także w Umawiającym się Państwie i według prawa tego Państwa, w którym spółka wypłacająca dywidendy ma swoją siedzibę (w niniejszej sprawie w Luksemburgu), ale jeżeli odbiorca dywidend jest ich właścicielem, podatek ten nie może przekroczyć:

1.  5 procent kwoty dywidend brutto, jeżeli odbiorcą dywidend jest spółka (inna niż spółka osobowa), której udział w kapitale spółki wypłacającej dywidendy wynosi co najmniej 25 procent,
2.  15 procent kwoty dywidend brutto we wszystkich pozostałych przypadkach.

Stosownie do art. 10 ust. 3 Konwencji określenie "dywidendy" oznacza dochód z akcji, akcji gratisowych lub prawa do pobierania korzyści, akcji w kopalnictwie, akcji członków założycieli lub innych praw, z wyjątkiem wierzytelności, do udziału w zyskach, jak również dochód z innych praw spółki, które według prawa podatkowego Państwa, w którym spółka wydzielająca dywidendy ma siedzibę, zrównane są z wpływami z akcji.

Odnosząc wskazane postanowienia Konwencji do przedstawionego zdarzenia przyszłego, należy stwierdzić, iż dywidenda wypłacana przez Fundusz (spółkę luksemburską) z tytułu udziałów, których właścicielem jest Spółka, mieści się w definicji dywidendy na potrzeby Konwencji. Nadto żaden z przepisów Konwencji nie wyłącza jej stosowania do spółek prawa luksemburskiego utworzonych w reżimie SICAV, jak również do spółek przyjmujących reżim SIF (stanowisko to znajduje potwierdzenie w piśmie Dyrektora Administracji podatkowej Księstwa Luksemburga z 24.10.2001 r. N0 II/1425-S38 HE/CG).

Jednocześnie, mając na uwadze przepisy art. 10 ust. 1 Konwencji, należy stwierdzić, iż dochód z tytułu przedmiotowej dywidendy podlega opodatkowaniu w Polsce, przy czym w celu zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu należy zastosować określoną w art. 24 Konwencji metodę unikania podwójnego opodatkowania (tzw. metodę wyłączenia z progresją).

Zgodnie z art. 24 ust. 1 lit. a) Konwencji, jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód lub posiada majątek, który zgodnie z postanowieniami niniejszej konwencji może być opodatkowany w Luksemburgu, to Polska zwolni, z uwzględnieniem postanowień zawartych pod literą b), taki dochód lub majątek od opodatkowania, z tym jednak, że przy obliczaniu podatku od pozostałego dochodu lub majątku tej osoby może zastosować stawkę podatkową, która byłaby zastosowana, gdyby dochód lub majątek zwolniony od opodatkowania w powyższy sposób nie był w taki właśnie sposób zwolniony od opodatkowania.

Mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić, iż dochód uzyskany przez Spółkę z tytułu dywidendy wypłaconej przez fundusz działający w reżimie SICAV z siedzibą w Luksemburgu jest zwolniony w Polsce z opodatkowania, z tym, że przy obliczaniu podatku od pozostałego dochodu należy zastosować stawkę podatkową, która byłaby zastosowana, gdyby dochód zwolniony od opodatkowania w powyższy sposób nie był w taki właśnie sposób zwolniony.

Nie ma przy tym znaczenia, iż na mocy art. 66 ust. 1 luksemburskiej ustawy z dnia 13 lutego 2007 r. o Specjalistycznych Funduszach Inwestycyjnych przedmiotowe dywidendy (wypłacane nierezydentom) są zwolnione od opodatkowania podatkiem dochodowym w Luksemburgu. Zgodnie bowiem z postanowieniami Konwencji Polska przyznaje zwolnienie (określone w art. 24 ust. 1 lit. a) Konwencji) niezależnie od tego, czy drugie Państwo skorzystało z prawa do opodatkowania.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.