Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDWL.4011.593.2022.2.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-08-30
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).
Słowa kluczowe: IP Box; przychód-przychód z działalności gospodarczej; przychód-przychód z praw majątkowych; ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa opodatkowania. Odliczenia.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na działalność badawczo-rozwojową.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody z działalności gospodarczej.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychód z praw majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30cb

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

23 maja 2022 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z dnia 10 sierpnia 2022 r. (data wpływu: 10 sierpnia 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Pani (…) prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, której przedmiotem jest działalność związana z oprogramowaniem. Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy, w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o PIT. Wnioskodawca świadczy usługi jako niezależny projektant produktów stanowiących programy komputerowe (dalej: „Usługi projektanta”).

Od 2020 r. Wnioskodawca świadczył zdecydowaną większość swoich usług na rzecz jednej spółki z siedzibą w Polsce (dalej: „Spółka”), oferującej aplikacje internetowe umożliwiające dostęp do różnego rodzaju platform, w tym komunikacyjnych, zgodnych z indywidualnymi preferencjami użytkowników. W ramach zawartej ze Spółką umowy, Wnioskodawca określany jako „Wykonawca” świadczy na jej rzecz wszelkie usługi z zakresu projektowania graficznego według zapotrzebowania zgłaszanego przez Spółkę, w szczególności w następującym zakresie:

\- uczestniczenie w tworzeniu koncepcji oprogramowań komputerowych;

\- projektowanie interfejsów cyfrowych;

\- wsparcie Spółki w pracach graficznych o charakterze rozwojowym dotyczących produktów informatycznych podlegających zespołowi programistów;

\- tworzeniu w zakresie sfery graficznej nowych produktów informatycznych zgodnie z wytycznymi Spółki.

Wnioskodawca w ramach Usług projektanta świadczonych na rzecz Spółki, rozpoczął od roku 2020 realizację projektu mającego na celu zbudowanie kompletnej biblioteki (design systemu) pozwalającej na szybkie wdrażanie stron u klienta, przy jednoczesnym zachowaniu spójnego wyglądu na wszystkich stronach, jak również umożliwiającej dalsze tworzenie wielu nowych stron oraz jednocześnie łatwą modyfikacje ich wyglądu, w oparciu o umowę o współpracy (dalej: „A” lub „Produkt”). Praca polegała również na zaprojektowaniu nowych rozwiązań w Produkcie, mających ułatwić użytkownikom korzystanie z Produktu m.in. poprzez zintegrowanie nowych narzędzi, optymalizację procesów gromadzenia danych od użytkowników, przykładowo wyrażające się w stworzeniu całkiem nowego procesu onboardingowego. W efekcie prac Wnioskodawcy możliwe jest zaoferowanie Produktu zgodnego z indywidualnymi potrzebami użytkowników.

Wykonywane przez Wnioskodawcę prace w zakresie rozbudowy wizualnej sfery „A”, mają charakter badawczo-rozwojowy i związany z tworzeniem oprogramowania (tzn. programu komputerowego podlegającego ochronie na podstawie ustawy o prawie autorskim) i obejmują budowanie zestawu komponentów wizualnych dla programistów i designerów, obejmujących np: buttony, inputy, ikony, karty, taby. Komponenty te wykorzystywane są przez kompozycję do budowania bardziej specyficznych komponentów takich jak np. nawigacja na stronie. Dotychczasowa aplikacja internetowa oferowana przez Spółkę nie oferowała szybkiego wdrażania stron u klienta, przy jednoczesnym zachowaniu spójnego wyglądu na wszystkich stronach, jak również możliwości dalszego tworzenia wielu nowych stron wraz z jednoczesną możliwością łatwej modyfikacji ich wyglądu, czy optymalizacji procesów gromadzenia danych. Funkcjonalności te zostały wprowadzone dopiero w ramach projektu, w którym uczestniczy Wnioskodawca poprzez Usługi projektanta.

Aktualnie „A” pozwala na zaoferowanie Produktu dostosowanego do indywidualnych potrzeb użytkownika. Dzięki Produktowi użytkownikowi przedstawione są do dyspozycji gotowe komponenty, które może on użytkować samodzielnie, zgodnie z własnym zapotrzebowaniem. Tym samym, Produkt zapewnia użytkownikowi wizualny przepływ danych, a także szereg przycisków umożliwiających natychmiastowe i bezproblemowe korzystanie ze spójnych wizualnie oraz funkcjonalnie narzędzi, oferowanych w ramach aplikacji. W ramach współpracy ze Spółką, Wnioskodawca świadczy także usługi, jako członek zespołu.

W praktyce, można zatem wskazać, iż w ramach świadczonych usług Wnioskodawca dokonuje: tworzenia, ulepszania i rozwijania nowego lub istniejącego oprogramowania, poprzez tworzenie nowych programów komputerowych oraz ich części, wprowadzając nowe funkcjonalności, tzn. w ramach pisania kodu powstają nowe algorytmy, w tym w ramach projektów realizowanych przez zespół, tj. łącznie z innymi programistami współpracującymi ze Spółką, którzy wspomagają Wnioskodawcę poprzez pisanie określonego fragmentu kodu. Działalność Wnioskodawcy w zakresie prac nad „A” obejmuje:

a) rozwój sfery graficznej oprogramowania,

b) wdrożenie Produktu,

c) tworzenie nowych funkcjonalności po wdrożeniu Produktu – wiąże się to z implementacją rozszerzeń (= rozbudową istniejącego programu),

d) identyfikowanie potrzeb użytkowników końcowych oprogramowania,

e) naprawianie ewentualnych błędów, co również wymaga prac z zakresu graficznej modyfikacji oprogramowania i przekłada się tym samym na rozwój tego oprogramowania.

Na wdrożenie „A” składa się:

a) Koncepcja – prace koncepcyjne, polegające na uczestniczeniu w powstaniu Produktu od samego początku, zbadanie stanu obecnego, określenie możliwości dostosowania Produktu i wpływu na Spółkę. Koncepcja na ogół jest podsumowana w specjalnym dokumencie. Jest to etap związany z powstaniem końcowego Produktu i określeniem możliwości technicznych wdrożenia Produktu w sferze graficznej;

b) Realizacja – wdrożenie / dostosowanie Produktu.

W tym etapie Wnioskodawca przenosi Produkt na środowisko Spółki, gdzie wprowadza konfigurację oraz dostosowuje Produkt. Na tym etapie także czasami tworzone są dodatkowe funkcjonalności;

c) Testy – wsparcie – prowadzenie procesu testów, w tym wsparcie użytkowników w testowaniu. Testy w większości przypadków nie posiadają formalnej dokumentacji, produktem końcowym jest potwierdzenie gotowości rozwiązania przez klienta;

d) Poprawki po testach, uwzględniające tworzenie nowych funkcjonalności, części graficznych oprogramowania;

e) Wsparcie po starcie – pomoc użytkownikom, rozwiązywanie problemów, które pojawiają się po wdrożeniu projektu i wymagają usprawnień poprzez wprowadzenie nowych funkcjonalności, wprowadzenie zmian do obecnych. Jest to etap końcowy tworzenia Produktu.

Zgodnie z zapisami Umowy, wszelkie wynalazki i prawa własności intelektualnej powstałe w związku ze świadczeniem Usług projektanta stają się własnością Spółki i Wnioskodawca potwierdza przeniesienie tych praw na Spółkę tzn. w ramach Umowy dochodzi do przejścia majątkowych praw autorskich za wynagrodzeniem za świadczone przez niego usługi. Wnioskodawca świadczy swoje usługi na terytorium Polski.

Opisane powyżej prace polegające na wytwarzaniu, ulepszaniu i rozwijaniu oprogramowania, w sferze wizualnej mają zatem miejsce w ramach prowadzonych bezpośrednio przez Wnioskodawcę prac rozwojowych, czyli działalności o charakterze twórczej, podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) w celu zwiększania zasobów wiedzy lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Jak wspomniano wyżej, wykonywanie Usług projektanta polega przede wszystkim na pracy koncepcyjnej w sferze graficznej poprzez uczestnictwo w definiowaniu i planowaniu realizacji „A”, poprzez analizowanie danych od użytkowników, pogłębianie wiedzy oraz proces twórczy dochodzenia do możliwych rozwiązań. Zadaniem Wnioskodawcy jest tworzenie i rozwijanie oprogramowania w płaszczyźnie graficznej, które lepiej będzie spełniało potrzeby klientów Spółki; a także tworzenie koncepcji, które mają bezpośrednie przełożenie na końcową funkcjonalność produktu / oprogramowania.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępne aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych, oprogramowania i grafiki, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług) w postaci nowych funkcjonalności omawianego oprogramowania. Działania Wnioskodawcy polegające na rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania, każdorazowo zmierzają do poprawy użyteczności oraz funkcjonalności tego oprogramowania. Wnioskodawca nie nabywa wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty, ani praw autorskich innych podmiotów.

Graficzna sfera oprogramowania wytwarzanego przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej bezpośrednio przez niego działalności gospodarczej jest rezultatem jego własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji stanowi utwór podlegający ochronie, na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wynagrodzenie za świadczenie Usług projektanta jest określone w Umowie − Wnioskodawcy przysługuje ryczałtowe z góry ustalone wynagrodzenie. Kwota wynagrodzenia obejmuje wynagrodzenie za przeniesienie na Spółkę praw majątkowych autorskich. Kwota wynagrodzenia obejmuje wynagrodzenie z tytułu wszystkich świadczeń jakie Wnioskodawca wykonuje na rzecz Spółki na podstawie Umowy.

Wnioskodawca prowadzi ewidencję, która pozwala na wyodrębnienie poszczególnych czynności wykonywanych w ramach świadczenia na rzecz Spółki Usług projektanta, w szczególności w ramach „A”. Dzięki temu możliwe jest wyodrębnienie poszczególnych autorskich praw do programu komputerowego oraz ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów oraz dochodu (straty) przypadających na każde z takich praw. Ewidencja prowadzona jest w formie arkusza kalkulacyjnego. Wnioskodawca może świadczyć usługi w przyszłości w podobny sposób również na rzecz innych krajowych i zagranicznych podmiotów.

W piśmie z 10 sierpnia 2022 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca odpowiedział na następujące pytania zawarte w wezwaniu do uzupełnienia wniosku:

_1\._ _Co dokładnie będą obejmować usługi świadczone w przyszłości na rzecz innych krajowych i zagranicznych podmiotów, o których mowa we wniosku? Jakie konkretne zadania/działania będą obejmować te usługi?_

_W opisie sytuacji faktycznej wskazuje Pani jedynie na konkretne zadania/działania wykonywane w ramach Usługi projektanta wykonywanej na rzecz Spółki od 2020 r._

Ad. 1.

Zakres działań Wnioskodawcy w ramach Usług projektanta świadczonych w przyszłości na rzecz innych podmiotów zawiera się w działaniach opisanych w stanie faktycznym, dotyczących współpracy ze Spółką.

Zgodnie z treścią wniosku są to prace polegające na wytwarzaniu, ulepszaniu i rozwijaniu oprogramowania, mające miejsce w ramach prowadzonych bezpośrednio przez Wnioskodawcę prac rozwojowych, czyli działalności o charakterze twórczej, podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) w celu zwiększania zasobów wiedzy lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Wnioskodawca w ramach Usług projektanta świadczonych na rzecz Spółki i w przyszłości innych podmiotów wykonuje samodzielną analizę koncepcyjną oraz techniczną tworzonego lub rozwijanego oprogramowania w płaszczyźnie graficznej, jak również realizuje wytworzoną koncepcję, która materializuje się w formie gotowego programu komputerowego (Produktu) stworzonego przez Wnioskodawcę.

Praca koncepcyjna Wnioskodawcy polega przede wszystkim na definiowaniu i planowaniu tworzenia/rozwoju oprogramowania m.in. poprzez analizowanie danych od użytkowników i klienta, pogłębianie wiedzy oraz proces twórczy dochodzenia do możliwych rozwiązań.

Ponadto, zadaniem Wnioskodawcy jest urzeczywistnienie stworzonej koncepcji, tj. tworzenie i rozwijanie oprogramowania, które lepiej będzie spełniało potrzeby klientów Spółki/innych podmiotów. Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępne aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych, oprogramowania i grafiki, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług). Działania te przyjmują formę zaprojektowania i zaprogramowania (stworzenia kodu) nowego programu / funkcjonalności oprogramowania.

Działania Wnioskodawcy polegające na rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania, każdorazowo zmierzają do poprawy użyteczności oraz funkcjonalności tego oprogramowania oraz nie stanowią rutynowych czynności.

Jednocześnie w razie wystąpienia w przyszłości sytuacji, w której Wnioskodawca w ramach umowy świadczyłby prace istotnie różniące się od opisu zawartego we wniosku lub/i niestanowiące prac rozwojowych, to dla ustalenia jaka część wynagrodzenia otrzymywanego od Spółki pochodzi z tytułu prowadzonych prac rozwojowych i tworzenia/rozwijania oprogramowania opisanego we wniosku, a jaka z pozostałych prac, Wnioskodawca prowadzić będzie ewidencję czasu świadczenia usług.

_2\._ _Czy tworzy/będzie tworzyła i rozwijała/będzie rozwijać (ulepsza/będzie ulepszać) Pani programy komputerowe/oprogramowanie w ramach prowadzonej przez siebie działalności badawczo-rozwojowej w myśl art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?_

_17\._ _Od kiedy prowadzi Pani działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w ramach której wytwarzane, rozwijane i ulepszane jest kwalifikowane IP (oprogramowanie/Produkt), o którym mowa we wniosku?_

Ad. 2, 17.

Wnioskodawca prowadzi działalność polegającą na tworzeniu/rozwijaniu oprogramowania w sposób opisany we wniosku oraz niniejszym uzupełnieniu (m.in. ad. 1, 4, 13), gdzie szeroko przedstawiono działania podejmowane przez Wnioskodawcę w ramach współpracy ze Spółką lub innymi podmiotami, w tym na przykładzie „A”.

Działalność ta jest prowadzona od lutego 2020 r. Celem wniosku jest również uzyskanie odpowiedzi na pytanie, czy prowadzona przez Wnioskodawcę działalność stanowi działalność B+R.

Należy zaznaczyć, że zgodnie z orzeczeniem Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 23 listopada 2021 r. (sygn. akt II FSK 1049/21) nie można żądać od podatnika ubiegającego się o interpretację indywidualną, aby we własnym zakresie rozstrzygnął on, czy podejmowane przez niego czynności stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W ocenie NSA stanowisko organu prowadziłoby do podważenia sensu wydawania interpretacji podatkowych, jeśli sam wnioskodawca ma udzielić odpowiedzi na zadane przez siebie organowi pytanie.

W związku z treścią pytania oraz przywołanym orzeczeniem zasadne wydaje się sprecyzowanie, iż Wnioskodawca oczekuje wydania interpretacji indywidualnej również w zakresie oceny, czy opisana we wniosku działalność, którą prowadzi jest działalnością badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), a w konsekwencji odpowiedź na pytanie przedstawione we wniosku, tj. Czy dochód Wnioskodawcy z tytułu świadczenia przez niego Usług projektanta w zakresie opisanym w niniejszym wniosku podlega opodatkowaniu PIT według stawki 5% jako dochód uzyskiwany z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do oprogramowania tworzonego przez Wnioskodawcę zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT?

_3\._ _Czy w ramach Usług projektanta świadczonych na rzecz kontrahentów samodzielnie prowadziła Pani albo prowadzi Pani badania naukowe, o których mowa w art. 4 ust. 2 pkt 1 lub 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce? Jeśli tak, proszę wskazać:_

‒ _Jakie to badania? Co było/jest ich przedmiotem i celem? W jakich okresach je Pani prowadziła lub od kiedy je Pani prowadzi?_

‒ _Jakie metody badawcze Pani stosowała/stosuje?_

‒ _Czy badania przyniosły określone efekty (jakie)?_

‒ _Jaka jest zależność pomiędzy tymi badaniami naukowymi (efektami tych badań) a Pani przychodami, których dotyczy wniosek?_

Ad. 3.

Wnioskodawca w ramach opisanej we wniosku działalności nie prowadził i nie przewiduje prowadzenia w przyszłości samodzielnych badań naukowych, o których mowa w pytaniu.

_4\._ _Czy w ramach Usług projektanta świadczonych na rzecz kontrahentów samodzielnie prowadziła Pani albo prowadzi Pani prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce? Jeśli tak, proszę wskazać:_

‒ _W jakich okresach je Pani prowadziła lub od kiedy je Pani prowadzi?_

Ad. 4.

Wnioskodawca prowadzi prace rozwojowe od początku lutego 2020 r. i zamierza prowadzić je również w przyszłości. Należy przy tym zaznaczyć, że w ramach współpracy ze Spółką lub w przyszłości z innymi podmiotami, występują lub mogą wystąpić sytuacje, w których Wnioskodawca nie prowadzi prac o charakterze rozwojowym lub stanowią one w danym okresie część świadczonej usługi. Czynności wówczas podejmowane nie zostały szerzej przedstawione w stanie faktycznym, ponieważ Wnioskodawca nie planuje objąć uzyskanego z tego tytułu dochodu preferencyjnymi warunkami opodatkowania. Na ustalenie jaka część dochodu przypada na prace rozwojowe związane z tworzeniem/rozwijaniem oprogramowania oraz inne prace pozwala prowadzona przez Wnioskodawcę ewidencja czasu świadczenia usług.

‒ _Czego dotyczyły/dotyczą te prace rozwojowe? Co było/jest ich celem lub celami? Jakie czynności obejmowały/obejmują te prace?_

Prace rozwojowe polegały na zwiększeniu lub wykorzystaniu zasobów wiedzy do stworzenia nowych zastosowań w ramach konkretnego projektu realizowanego przez Wnioskodawcę. Składa się na to nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie koncepcji, narzędzi informatycznych, oprogramowania i grafiki do utworzenia funkcjonalności nowego/rozwijanego oprogramowania (np. opisany we wniosku przykładowy Produkt), z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

‒ _Czy Pani prace rozwojowe zostały/zostaną zakończone pozytywnym wynikiem? Jeśli tak, co jest/będzie tym wynikiem lub wynikami? Czy wynik/wyniki prac rozwojowych mają/będą miały jakąś ustaloną formę (jaką)? W jaki sposób ten wynik/te wyniki będą wykorzystane lub są wykorzystywane na potrzeby Pani działalności?_

Wynikiem pozytywnie zakończonych prac rozwojowych Wnioskodawcy jest stworzenie/rozwinięcie programu komputerowego w taki sposób, by zaprojektowane i (nowo)wprowadzone funkcjonalności spełniały oczekiwania Spółki oraz użytkowników programu, a także działały w pełni poprawnie. Wyniki prac rozwojowych nie będą bezpośrednio wykorzystywane na potrzeby działalności Wnioskodawcy – gdyż przenosi on prawa autorskie do stworzonych utworów na podstawie umowy o współpracę. Jednakże prowadzone prace rozwojowe oraz zdobyte nowe umiejętności i wiedza przełożą się w przyszłości na jeszcze skuteczniejsze wprowadzanie ulepszeń przy opracowywaniu nowych produktów, procesów, czy usług w ramach działalności Wnioskodawcy.

‒ _Czy w wyniku prac rozwojowych stworzył/stworzy nowy, zmieniony lub ulepszony: produkt, proces albo usługę (jeśli tak, proszę wskazać jaki konkretny produkt, proces bądź jaką usługę)? Czy oferuje Pani lub będzie Pani oferowała produkty, procesy, usługi, które są wynikiem prac rozwojowych, w swojej działalności gospodarczej?_

‒ _Czy w stosunku do Pani dotychczasowej działalności te produkty, procesy lub usługi mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter? Jeśli tak, czy nowy, ulepszony charakter produktów, procesów lub usług nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów, procesów lub usług?_

Wnioskodawca nie będzie oferował zaprojektowanych Produktów w swojej działalności gospodarczej, ponieważ przenosi na Spółkę/kontrahenta całość autorskich praw majątkowych na podstawie pisemnej umowy o współpracy. Umowa o współpracę przewiduje, że wypłacane na jej podstawie wynagrodzenie obejmuje honorarium za przeniesienie autorskich praw majątkowych na określonych polach eksplantacji, a otrzymane przez Wnioskodawcę honorarium autorskie wyczerpuje wszelkie jego roszczenia z tytułu stworzenia i przeniesienia na kontrahenta autorskich praw majątkowych do utworu.

Nowy, ulepszony charakter przykładowego Produktu został opisany we wniosku oraz Ad. 4 oraz 13, gdzie wskazano, iż twórczość Produktu wynika w szczególności z zaprojektowania Design Systemu (biblioteki) w sposób pozwalający na szybkie wdrażanie stron u klienta, przy jednoczesnym zachowaniu spójnego wyglądu na wszystkich stronach, jak również umożliwiający dalsze tworzenie wielu nowych stron oraz jednocześnie łatwą modyfikacje ich wyglądu.

Praca polegała również na zaprojektowaniu nowych rozwiązań w Produkcie, mających ułatwić użytkownikom korzystanie z Produktu m.in. poprzez zintegrowanie nowych narzędzi, optymalizację procesów gromadzenia danych od użytkowników, przykładowo wyrażające się w stworzeniu całkiem nowego procesu onboardingowego. Wykonywane przez Wnioskodawcę prace w zakresie tworzenia/rozwijania oprogramowania obejmowały m.in.: budowanie zestawu komponentów wizualnych dla programistów i designerów, obejmujących np: buttony, inputy, ikony, karty, taby. Komponenty te wykorzystywane są przez kompozycję do budowania bardziej specyficznych komponentów takich jak np. nawigacja na stronie. W efekcie prac Wnioskodawcy możliwe jest zaoferowanie Produktu zgodnego z indywidualnymi potrzebami użytkowników.

Dotychczasowa aplikacja internetowa oferowana przez Spółkę nie oferowała szybkiego wdrażania stron u klienta, przy jednoczesnym zachowaniu spójnego wyglądu na wszystkich stronach, jak również możliwości dalszego tworzenia wielu nowych stron wraz z jednoczesną możliwością łatwej modyfikacji ich wyglądu, czy optymalizacji procesów gromadzenia danych. Funkcjonalności te zostały wprowadzone dopiero w ramach projektu, w którym uczestniczy Wnioskodawca poprzez Usługi projektanta.

Aktualnie „A” pozwala na zaoferowanie Produktu dostosowanego do indywidualnych potrzeb użytkownika. Dzięki Produktowi użytkownikowi przedstawione są do dyspozycji gotowe komponenty, które może on użytkować samodzielnie, zgodnie z własnym zapotrzebowaniem. Tym samym, Produkt zapewnia użytkownikowi wizualny przepływ danych, a także szereg przycisków umożliwiających natychmiastowe i bezproblemowe korzystanie ze spójnych wizualnie oraz funkcjonalnie narzędzi, oferowanych w ramach aplikacji.

W związku z powyższym, nowy lub ulepszony na skutek działalności Wnioskodawcy charakter produktów nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian w oprogramowaniu.

‒ _Jaka jest zależność pomiędzy tymi pracami rozwojowymi (efektami tych prac) a Pani przychodami, których dotyczy wniosek?_

Wnioskodawca z tytułu świadczenia Usług projektanta w ramach umowy o współpracy uzyskuje wynagrodzenie określone w umowie – W ramach umowy ze Spółką Wnioskodawcy przysługuje ryczałtowe, z góry ustalone wynagrodzenie. Kwota wynagrodzenia obejmuje wynagrodzenie za przeniesienie na Spółkę praw majątkowych autorskich. Wnioskodawca uzyskuje w ten sposób dochód z tytułu kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usług.

Z zastrzeżeniem, iż wynagrodzenie może być ustalane na podstawie ilości godzin świadczenia Usług opisanych w stanie faktycznym oraz ustalonej stawki godzinowej. Wnioskodawca w podobny sposób zamierza w przyszłości świadczyć Usługi projektanta dla innych podmiotów na podstawie pisemnych umów.

_5\._ _Czy w ramach Usług projektanta świadczonych na rzecz kontrahentów samodzielnie prowadziła Pani albo prowadzi Pani prace o innym charakterze niż badania naukowe lub prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 2 i 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce? Jeśli tak, proszę wskazać jakie to działania i kiedy je Pani prowadziła lub od kiedy je Pani prowadzi?_

Ad. 5.

W ramach działalności opisanej w stanie faktycznym Wnioskodawca nie prowadził i nie przewiduje prowadzenia w przyszłości prac o innym charakterze niż prace rozwojowe.

Niemniej, jak zaznaczono (m.in. Ad. 1, 4) w ramach współpracy ze Spółką lub w przyszłości z innymi podmiotami, mogą wystąpić sytuacje, w których Wnioskodawca nie prowadzi prac o charakterze rozwojowym lub stanowią one w danym okresie tylko część świadczonej usługi. Pozostałe podejmowane wówczas czynności nie zostały szerzej przedstawione w stanie faktycznym, ponieważ Wnioskodawca nie planuje objąć uzyskanego z tego tytułu dochodu preferencyjnymi warunkami opodatkowania. Na ustalenie jaka część dochodu przypada na prace rozwojowe związane z tworzeniem/rozwijaniem oprogramowania opisane we wniosku oraz pozostałe prace pozwala prowadzona przez Wnioskodawcę ewidencja czasu świadczenia usług.

_6\._ _Czy efekty Pani pracy, które nazywa Pani „oprogramowaniem”/„Produkt” zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:_

‒ _zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;_

‒ _nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;_

‒ _nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahenta?_

_7\._ _Czy efekty Pani pracy, które nazywa Pani odpowiednio „oprogramowaniem”/ „Produktem” zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy przysługują Pani osobiste i majątkowe prawa autorskie do tego „oprogramowania”?_

_9\._ _Czy „oprogramowanie” zawsze jest efektem Pani prac rozwojowych lub Pani badań naukowych w rozumieniu przepisów Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce?_

_10\._ _Czy w przypadku, gdy Pani rozwija/ulepsza oprogramowanie:_

_(ii) Pani działania zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego programu komputerowego,_

_(iii) Czy zmiany wprowadzane przez Panią do rozwijanego/ulepszanego programu komputerowego mają charakter rutynowych/okresowych zmian?_

_(iv) W wyniku podjętych przez Panią czynności powstaje odrębny od tego programu komputerowego utwór (nowe kwalifikowane prawo własności intelektualnej w postaci nowego autorskiego prawa do programu komputerowego), podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:_

‒ _jeżeli tak ‒ czy przenosi Pani całość autorskich praw majątkowych, otrzymując w zamian wynagrodzenie za sprzedaż tego prawa,_

‒ _jeżeli nie – czy Pani wynagrodzenie jest tylko wynagrodzeniem za efekty swoich prac badawczo-rozwojowych?_

_21\._ _W jaki sposób umowy z kontrahentami regulują kwestię Pani wynagrodzenia? Czy otrzymuje Pani wynagrodzenie:_

‒ _wyłącznie z tytułu przenoszenia na kontrahenta praw do „programu komputerowego” (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa)?_

‒ _także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich)?_

Ad. 6, 7, 9, 10, 21.

W efekcie prac rozwojowych prowadzonych przez Wnioskodawcę każdorazowo powstaje nowy utwór podlegający ochronie – nowy/rozwinięty program komputerowy. Prace te mają prowadzić do tego, by zaprogramowane i (nowo)wprowadzone funkcjonalności oprogramowania spełniały oczekiwania Spółki oraz użytkowników programu, a także działały w pełni poprawnie.

Jednocześnie utwory będące wynikiem tych prac odznaczają się twórczym charakterem oraz kreują nową, nieistniejąca wcześniej wartość niematerialną. Nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć, nie mają charakteru rutynowych/okresowych zmian, ani nie są techniczną realizacją szczegółowych projektów.

Wnioskodawca w zakresie opisanym w stanie faktycznym osiągał dotychczas i zamierza w przyszłości osiągać dochód z tytułu kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usług. Wnioskodawca przenosi na Spółkę (kontrahenta) całość autorskich praw majątkowych na podstawie pisemnej umowy, z zachowaniem norm zawartych w przepisach ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (art. 41 oraz art. 53 tej ustawy).

Jak wskazano w Ad. 1, 4, 5, w razie wystąpienia sytuacji, w której Wnioskodawca nie prowadzi prac o charakterze rozwojowym lub stanowią one w danym okresie tylko część świadczonej usługi, prowadzi on ewidencję czasu świadczenia usług w celu ustalenia jaka część dochodu przypada na prace rozwojowe związane z tworzeniem/rozwijaniem oprogramowania (objęte zakresem wniosku) oraz pozostałe prace (nieobjęte zakresem wniosku). Z zastrzeżeniem, iż wynagrodzenie może być ustalane na podstawie ilości godzin świadczenia Usług projektanta opisanych we wniosku oraz ustalonej stawki godzinowej, Wnioskodawca w podobny sposób zamierza w przyszłości świadczyć Usługi projektanta dla innych podmiotów na podstawie pisemnych umów.

_8\._ _Czy w każdym przypadku wytwarzanie/rozwijanie/ulepszanie przez Panią „oprogramowania” wiąże się z samodzielnym podejmowaniem przez Panią badań naukowych lub prac rozwojowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce? Czy prowadziła Pani albo prowadzi Pani odrębne badania naukowe lub prace rozwojowe dla celów wytworzenia każdego poszczególnego „programu komputerowego”, który jest efektem Pani pracy?_

Ad. 8.

Wnioskodawca tworząc/rozwijając konkretny program komputerowy, każdorazowo samodzielnie podejmuje odrębne prace rozwojowe w rozumieniu ww. przepisów.

_10\._ _Czy w przypadku, gdy Pani rozwija/ulepsza oprogramowanie:_

_(i)_ _Jest Pani właścicielem lub współwłaścicielem „oprogramowania” / „Produktu”, które Pani rozwija/ulepsza, jeżeli nie – to czy w stosunku do tego oprogramowania posiada Pani wyłączną licencję, tj. umowę, w której zastrzeżono wyłączność korzystania przez Panią z tego prawa,_

_11._ _Czy w przypadku, gdy rozwija/ulepsza Pani „oprogramowanie” / „produkt”, a w wyniku rozwoju/ulepszenia oprogramowania nie powstało/nie powstanie nowe prawo własności intelektualnej, to jest Pani właścicielem, współwłaścicielem lub użytkownikiem tego oprogramowania na podstawie licencji wyłącznej?_

Ad. 10, 11.

Wnioskodawca nie bierze pod uwagę sytuacji, w której w ramach prowadzonych prac rozwojowych opisanych w stanie faktycznym, a polegających na rozwoju/ulepszaniu oprogramowania, nie powstaje nowy program komputerowy – utwór – stanowiący rozwinięcie.

Niemniej starając się udzielić pełnej odpowiedzi, Wnioskodawca wskazuje, że w wyniku rozwijania / ulepszania oprogramowania komputerowego, o którym mowa we wniosku nie jest on właścicielem lub współwłaścicielem ulepszanego oprogramowania, ani użytkownikiem posiadającym prawo do jego użytkowania na podstawie licencji wyłącznej, tj. umowy, w której zastrzeżono wyłączność korzystania przez Wnioskodawcę z autorskiego prawa do programu komputerowego. Wnioskodawca rozwijając (ulepszając) oprogramowanie lub części oprogramowania – poprzez tworzenie nowego kodu – działa na zlecenie podmiotu będącego właścicielem tego oprogramowania, na rzecz którego Wnioskodawca przenosi autorskie prawa majątkowe do utworu (programu komputerowego) stanowiącego rozwinięcie bądź ulepszenie istniejącego wcześniej oprogramowania.

_12\. Czy w ramach Usług projektanta na rzecz kontrahentów opracowuje Pani nowe, rozwija oraz ulepsza produkty, procesy, usługi niewystępujące dotychczas w Pani praktyce gospodarczej i u kontrahentów, z którymi Pani współpracuje, lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniały się od rozwiązań już u Pani funkcjonujących i u kontrahentów, z którymi Pani współpracuje?_

Ad. 12.

W ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca opracowuje nowe produkty lub

rozwija/ulepsza istniejące produkty o niewystępujące w dotychczasowej praktyce zleceniodawcy innowacyjne funkcje, które w znacznym stopniu odróżniają się od dotychczasowych rozwiązań.

_13\._ _Jakie konkretne „oprogramowanie” / „Produkt” Pani wytworzyła/wytwarza w ramach Usług projektanta na rzecz kontrahentów? Należy wskazać nazwy tego oprogramowania oraz opisać ich przeznaczenie i funkcjonalności._

Ad. 13.

We wniosku jako przykład oprogramowania wytwarzanego przez Wnioskodawcę w ramach Usług projektanta przedstawiono Produkt („A”). Praca nad Produktem obejmowała zaprojektowanie Design Systemu (biblioteki) dla Spółki z siedzibą w USA – (…).

Prace obejmowały stworzenie kompletnego Design Systemu wykorzystywanego obecnie przy tworzeniu nowych stron w Produkcie. Polegały one na tworzeniu lub rozwijaniu nowych funkcji i narzędzi, które miały ułatwić użytkownikom korzystanie z Produktu oraz szybsze i dokładniejsze analizowanie danych o swoich klientach, gromadzonych przez Produkt. Częścią pracy było stworzenie nowego procesu onboardingowego, który pozwalał zoptymalizować Produkt pod konkretnego użytkownika. Kolejną dużą cześć prac Wnioskodawcy stanowiło stworzenie odpowiedniej palety kolorów produktu, co wiązało się z badaniem i testowaniem zgodności z (…) zawierający zalecenia dotyczące tworzenia łatwo dostępnych dla użytkowników serwisów internetowych). Celem było stworzenie palety kolorów o najwyższym kontraście i czytelności w celu poprawy tzw. „Website Accessibility”, przy jednoczesnym zachowaniu spójności z designem i brandingiem pod kątem wizualnym. Wnioskodawca zaprojektował również paletę kolorów dla wykresów, w sposób ułatwiający analizę danych przez użytkowników. Warto również wskazać na zaprojektowanie przez Wnioskodawcę nowej architektury nawigacji, która poprawiła nawigowanie po produkcie oraz pozwoliła na intuicyjne wyszukanie i korzystanie z pozostałych funkcji.

_14\._ _Czy wszystkie wymienione we wniosku czynności wykonywane przez Panią w ramach prac noszących znamiona B+R, w tym wdrożenie Produktu, naprawianie ewentualnych błędów, co również wymaga prac z zakresu graficznej modyfikacji oprogramowania i przekłada się tym samym na rozwój tego oprogramowania, realizacja - wdrożenie / dostosowanie Produktu, testy - wsparcie - prowadzenie procesu testów, w tym wsparcie użytkowników w testowaniu, wsparcie po starcie – pomoc użytkownikom, rozwiązywanie problemów, które pojawiają się po wdrożeniu projektu i wymagają usprawnień poprzez wprowadzenie nowych funkcjonalności, wprowadzenie zmian do obecnych, związane były/są/będą z wytworzeniem, rozwijaniem, ulepszaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego lub jego części oraz były/są/będą działalnością twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i nie stanowiły/nie stanowią/nie będą stanowić:_

_a)_ _rutynowych i okresowych zmian oraz_

_b)_ _czynności wdrożeniowych w zakresie opracowanych już produktów lub usług, rozumiane jako dokonywane już po zakończeniu prac B+R danego Projektu?_

_Biorąc pod uwagę przedmiotowy wniosek o wydanie interpretacji wskazać należy, że etap wdrożenia produktu/usługi rozumiany już jako uruchomienie produkcji, uruchomienie produkcyjne systemu itp. nie stanowi działalności badawczo-rozwojowej. Rozumiany w ten sposób etap wdrożenia produktu/usługi jest to moment, który rozpoczyna już proces produkcji, który nie ma charakteru twórczego mającego na celu tworzenie, projektowanie nowej bądź ulepszonej wersji produktu/usługi itd._

Ad. 14.

Na wstępie należy zaznaczyć, że wymienione we wniosku i zacytowane w pytaniu czynności mogą budzić wątpliwości jedynie z powodu wieloznaczności użytych sformułowań. W przypadku Wnioskodawcy przez ww. czynności rozumie się czynności wchodzące w skład prac rozwojowych, poprzedzające przeniesienie praw autorskich, czy przekazanie gotowego Produktu, a jednocześnie nie stanowiące rutynowych i okresowych zmian, czy czynności stricte wdrożeniowych, rozumianych jako uruchomienie produkcyjne systemu. Przywołane w pytaniu czynności również mają charakter twórczy i prowadzą do zaprojektowania nowej, ulepszonej wersji Produktu spełniającej w pełni oczekiwania zleceniobiorcy.

_15\._ _Czy:_

_(i) Usługi świadczone przez Wnioskodawczynię, zgodnie z zawartymi umowami z kontrahentami, są/będą wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności?_

_(ii) Wnioskodawczyni, wykonując te usługi, ponosi/będzie ponosiła ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością?_

_(iii) Odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności podejmowanych przez Wnioskodawczynię oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi/będzie ponosiła Wnioskodawczyni czy zlecający wykonanie tych czynności?_

Ad. 15.

Czynności zlecone Wnioskodawcy na podstawie umowy nie są wykonywane przez Wnioskodawcę pod kierownictwem zlecającego (Zamawiającego). Zleceniodawca nie wyznacza Wnioskodawcy miejsca pracy (Wnioskodawca może pracować w każdym miejscu), a godziny ustalane są na bieżąco, w zależności od realizowanych projektów.

Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą. Oprócz ogólnych ryzyk, które wiążą się z prowadzeniem przez przedsiębiorcę działalności gospodarczej, wykonując czynności w zakresie tworzenia, rozwijania, ulepszania oprogramowania komputerowego ponoszone przez Wnioskodawcę ryzyko w związku ze świadczeniem Usług programistycznych polega na:

‒ możliwości skierowania przeciwko niemu roszczeń odszkodowawczych kierowanych w związku z nienależytym wykonaniem utworu (błędach);

‒ ryzyku utraty kontraktu w przypadku oddawania Kontrahentowi (Zleceniodawcy, tj. Spółce lub innemu podmiotowi) efektów swoich prac (projektów) niezgodnie z jego oczekiwaniami czy też niezgodnie z wyznaczonymi ramami czasowymi;

‒ możliwości poniesienia ewentualnych kar umownych w związku z naruszeniem postanowień kontraktowych.

_16\._ _Czy preferencyjną stawką podatkową zamierza Pani objąć całe wynagrodzenie otrzymane od kontrahentów, czy wyłącznie dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. tworzonego i rozwijanego/ulepszanego programu komputerowego?_

Ad. 16.

Wnioskodawca zamierza objąć preferencyjną stawką podatkową całe wynagrodzenie otrzymane Spółki lub innego podmiotu w zakresie opisanym w stanie faktycznym, ponieważ zakres wniosku nie obejmuje innych prac, aniżeli prace rozwojowe. Oznacza to, że całość dochodu, który Wnioskodawca chce objąć preferencyjną stawką podatku stanowią dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. tworzonego i rozwijanego/ulepszanego oprogramowania komputerowego. Jednocześnie w razie wystąpienia w przyszłości sytuacji, w której Wnioskodawca w ramach umowy świadczyłby prace istotnie różniące się od opisu zawartego we wniosku lub/i niestanowiące prac rozwojowych, to dla ustalenia jaka część wynagrodzenia otrzymywanego od Spółki pochodzi z tytułu prowadzonych prac rozwojowych i tworzenia/rozwijania oprogramowania, a jaka z pozostałych prac, Wnioskodawca prowadzić będzie ewidencję czasu świadczenia usług.

_18\._ _Za jaki okres zamierza Pani skorzystać z preferencyjnej 5% stawki podatku? Prosimy jednoznacznie określić zakres wniosku mający być przedmiotem rozstrzygnięcia w zakresie opisu sprawy, tj. jakich lat on dotyczy?_

Ad. 18.

Wnioskodawca zamierza skorzystać z preferencyjnej stawki 5% podatku za okres od lutego 2020 r. do końca 2021 r. oraz w przyszłości, gdy stan faktyczny oraz prawny odpowiadać będzie opisanemu we wniosku.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że Wnioskodawca w ciągu roku podatkowego 2022 złożył Oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Możliwość zmiany formy opodatkowania została potwierdzona w treści interpretacji indywidualnej.

Jednakże Wnioskodawca bierze pod uwagę, iż na podstawie art. 15 Ustawy z dnia 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2022 r., poz. 1265) w zw. z art. 27 ustawy o PIT może następczo dokonać zmiany formy opodatkowania za 2022 r. na zasady ogólne.

Konkludując, Wnioskodawca:

\- zamierza skorzystać z preferencyjnej stawki podatku w odniesieniu do dochodów osiągniętych w latach 2020-2021, oraz w przyszłości, gdy stan faktyczny oraz prawny odpowiadać będzie opisanemu we wniosku, a Wnioskodawca nie będzie podatnikiem zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

\- bierze pod uwagę skorzystanie z preferencyjnej stawki podatku w odniesieniu do dochodów osiągniętych w 2022 r. pod warunkiem dokonania wyboru zasad ogólnych jako formy opodatkowania na podstawie art. 15 ww. Ustawy.

_19\._ _Kiedy osiągnęła Pani pierwszy dochód, do którego zamierza zastosować preferencyjną 5% stawkę podatku? Należy wskazać datę osiągnięcia przez Panią pierwszego dochodu, do którego zamierza Pani zastosować ww. preferencyjną stawkę._

Ad. 19.

Wnioskodawca osiągnął pierwszy dochód, o którym mowa w pytaniu, w marcu 2020 r.

_20\._ _Czy, w związku z tworzeniem/ulepszeniem/rozwijaniem „oprogramowanie” / „Produkt” osiągnęła Pani/będzie osiągała dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej i dochód został/zostanie osiągnięty:_

_a)_ _z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;_

_b)_ _ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;_

_c)_ _z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;_

_d)_ _z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu._

Ad. 20.

Wnioskodawca w zakresie opisanym w stanie faktycznym osiągał dotychczas i zamierza w przyszłości osiągać dochód z tytułu kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usług.

_22\._ _Jak na gruncie umowy z kontrahentami wygląda relacja pomiędzy przeniesieniem przez Pani na kontrahenta praw do konkretnego efektu Pani pracy a momentem wypłaty wynagrodzenia oraz wartością tego wynagrodzenia?_

Ad. 22.

Zgodnie z umową o współpracy, Wnioskodawca po zaakceptowaniu utworu stanowiącego efekt prac rozwojowych przez Spółkę przenosił na nią autorskie prawa majątkowe. Wynagrodzenie z tytułu umowy otrzymywał w miesięcznych okresach rozliczeniowych. Wypłata wynagrodzenia następowała z dołu, w terminie do 10 dnia następnego miesiąca, natomiast jej wartość jest ryczałtowo określona w umowie o współpracy.

Wnioskodawca zamierza w przyszłości na podobnych zasadach współpracować z innymi podmiotami, lecz nie jest w stanie wskazać a priori dokładnej relacji pomiędzy ww. elementami przyszłych umów (np. dokładnego momentu wypłaty wynagrodzenia, formy ustalania wynagrodzenia – stawka godzinowa/ryczałt).

_23\._ _Czy w związku z wykonywanymi umowami zawartymi z kontrahentami wystawia Pani faktury, jeśli tak, to czy wyodrębniają one wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pani prac na kontrahenta? Jeśli nie, proszę wskazać dlaczego._

Ad. 23.

Wnioskodawca nie wyodrębnia na wystawianych fakturach wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów prac na kontrahenta, z uwagi na fakt, iż całe wynagrodzenie otrzymane od Spółki (Kontrahenta) pochodzi z tego tytułu.

Ponadto, nawet jeśli w przyszłości Wnioskodawca w ramach umowy świadczyłby prace istotnie różniące się od opisu zawartego we wniosku lub/i niestanowiące prac rozwojowych, dla których to prac prowadziłby ewidencję czasu świadczenia usług (pozwalającą na ustalenie jaka część dochodu stanowi dochód uzyskany z tytułu kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usług, a jaka dochód z tytułu pozostałych prac), to brak jest uzasadnienia dla wyodrębniania poszczególnych składników wynagrodzenia, ponieważ taki wymóg nie wynika z przepisów prawa ani zawartej umowy.

Należy również wskazać, że świadczenie takie – jako świadczenie kompleksowe (por. z treścią interpretacji indywidualnej z 27 marca 2018 r. znak: 0112-KDIL1-3.4012.39.2018.2.IT) – powinno zgodnie ze stanowiskiem organów podatkowych zostać udokumentowane fakturą zawierającą jedną pozycję, bez rozbijania na poszczególne elementy świadczenia (przykładowo: interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 17 października 2018 r. znak: 0112-KDIL2-3.4012.448.2018.2.EZ, interpretacja z 13 stycznia 2015 r. znak: IBPP1/443-978/14/BM).

_24\._ _W jaki sposób umowy z kontrahentami regulują kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Panią na kontrahenta praw do konkretnego stworzonego przez Panią „oprogramowania”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego „oprogramowania” i przeniesienie praw do tego efektu Pani pracy na kontrahenta (jakie czynności realizujecie odpowiednio Pani i kontrahent)? Co potwierdza przeniesienie tych praw?_

Ad. 24.

Przeniesienie praw autorskich potwierdza treść pisemnej umowy o współpracę ze Spółką, zgodnie z którą Wnioskodawca przenosi z chwilą przekazania utworu na Spółkę autorskie prawa majątkowe do stworzonych w wyniku realizacji Przedmiotu umowy utworów w ramach ryczałtowego wynagrodzenia określonego umową.

Konkretne utwory wyodrębniane są w prowadzonej przez Wnioskodawcę odrębnej ewidencji, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT. Zgodnie z wyjaśnieniami z Ad. 8 Wnioskodawca każdorazowo samodzielnie podejmuje odrębne prace rozwojowe w ramach których tworzy/rozwija konkretny utwór.

Oznacza to, że przeniesienie praw następuje po rozpoczęciu prac rozwojowych, wytworzeniu i przekazaniu Utworu Spółce, która w zamian wypłaca wynagrodzenie w miesięcznych okresach rozliczeniowych.

W podobny sposób Wnioskodawca zamierza w przyszłości przenosić prawa autorskie do utworów stanowiących tworzone/rozwijane oprogramowanie dla innych podmiotów w ramach Usług projektanta na podstawie pisemnej umowy.

_25\._ _Od kiedy (dokładnie) prowadzi Pani odrębną ewidencję, o której mowa w art. 30cb updof (proszę wskazać datę)?_

_26\._ _Czy odrębna ewidencja jest prowadzona od początku realizacji działalności badawczo-rozwojowej zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego IP?_

_27\._ _Czy odrębna ewidencja prowadzona jest na bieżąco, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów przypadających na kwalifikowane prawo własności intelektualnej?_

_28\._ _Czy w odrębnej ewidencji na bieżąco wyodrębnia Pani:_

_(i) każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,_

_(ii) przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,_

_(iii) koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;_

Ad. 25, 26, 27, 28.

Wnioskodawca prowadzi na bieżąco wyodrębnioną ewidencję tzn. od początku realizowania działalności, o której mowa we wniosku zmierzającej do wytworzenia/rozwinięcia kwalifikowanego IP, tj. od lutego 2020 r. Prowadzona ewidencja pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów, dochodu (straty) przypadającej na każde kwalifikowane IP, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

_29\._ _Czy i w jaki sposób oblicza Pani tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)?_

Ad. 29.

Wnioskodawca na potrzeby ustalenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP oblicza wskaźnik Nexus, a także w ramach prowadzonych prac rozwojowych ponosi oraz będzie ponosić koszty na prowadzoną przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym IP (lit. a wzoru Nexus). Wskaźnik Nexus obliczany jest przez Wnioskodawcę zgodnie z art. 30ca, na podstawie odrębnej ewidencji, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT.

_30\._ _W jakich krajach posiadają siedzibę zagraniczne podmioty, o których mowa we wniosku?_

_31\._ _Czy Usługi programistyczne dla tych podmiotów będą wykonywane przez Wnioskodawczynię w Polsce czy w kraju, w którym podmioty te mają siedziby?_

_32\._ _Jeśli Usługi projektanta będą wykonywane w krajach, w których podmioty te mają siedzibę, to proszę wskazać, czy działalność gospodarcza w tych państwach będzie prowadzona za pośrednictwem zakładu w rozumieniu umów o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartych między Polską a tymi państwami?_

Ad. 30, 31, 32.

Wnioskodawca wskazując we wniosku, iż może świadczyć usługi w przyszłości w podobny sposób również na rzecz innych krajowych i zagranicznych podmiotów, nie jest w stanie bezpośrednio wskazać i przewidzieć a priori, kto będzie jego przyszłym klientem. Natomiast ma on na myśli głównie podmioty z siedzibą na obszarze państw członkowskich Unii Europejskiej, Europejskiego Obszaru Gospodarczego, USA, Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej oraz Konfederacji Szwajcarskiej.

Wnioskodawca zamierza świadczone w przyszłości usługi na rzecz podmiotów zagranicznych wykonywać w Polsce, w formie prowadzonych prac rozwojowych w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej, a nie za granicą za pośrednictwem zakładu w rozumieniu UPO.

### Pytanie

Czy dochód Wnioskodawcy z tytułu świadczenia przez niego Usług projektanta w zakresie opisanym w niniejszym wniosku, podlega opodatkowaniu PIT według stawki 5% jako dochód uzyskiwany z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do oprogramowania tworzonego przez Wnioskodawcę zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT?

### Pani stanowisko w sprawie.

Dochód Wnioskodawcy z tytułu świadczenia przez niego Usług projektanta w zakresie opisanym w niniejszym wniosku, podlega opodatkowaniu PIT według stawki 5% jako dochód uzyskiwany z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do oprogramowania tworzonego przez Wnioskodawcę, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT.

Wnioskodawca dokonuje bowiem tworzenia, ulepszania i rozwijania istniejącego oprogramowania, poprzez tworzenie nowego programu komputerowego oraz jego części w sferze graficznej oraz koncepcyjnej w sposób opisany we wniosku, wprowadzając nowe funkcjonalności.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania (tzw. IP Box).

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy: kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1) patent,

2) prawo ochronne na wzór użytkowy,

3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

a) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

5) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

6) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432),

7) autorskie prawo do programu komputerowego – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, zgodnie z którym jest to działalność twórcza obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zgodnie z art. 5a pkt 39 ustawy o PIT, „badania naukowe” to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce;

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Jak stanowi art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce „badania naukowe” obejmują:

a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Z kolei, stosownie do art. 5a pkt 40 ustawy o PIT, „prace rozwojowe” to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W myśl ww. przepisów „prace rozwojowe” są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz

projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Działalność badawczo rozwojowa.

Mając na uwadze przytoczone powyżej ramy prawne, o prowadzeniu działalności badawczo- rozwojowej można mówić, gdy realizowane prace:

· mają twórczy charakter,

· są prowadzone w systematyczny sposób,

· zostały zrealizowane w określonym celu – zwiększenia zasobów wiedzy oraz ich wykorzystania do tworzenia nowych zastosowań,

· obejmują badania naukowe lub prace rozwojowe.

Twórczy charakter.

Pojęcie „twórczy” zgodnie z definicją słownikową oznacza – mający na celu tworzenie, będący wynikiem tworzenia. Zaś „tworzyć” – powodować powstawanie czegoś. Można zatem uznać, że działalność podejmowana przez podatnika musi mieć na celu opracowanie, wytworzenie, skonstruowanie czegoś. Ustawa nie precyzuje co ma być wynikiem owego procesu twórczego. Można zatem przyjąć, że może to być przykładowo produkt, materiał, usługa, narzędzie czy też program.

Ponadto, wśród synonimów terminu „twórczy” można wymienić takie przymiotniki jak: „kreatywny”, czy „konstruktywny”. Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca podkreśla, że jego działalność ma charakter twórczy/ innowacyjny, gdyż jest nakierowana na wypracowanie lub wykorzystanie dostępnych zasobów wiedzy do tworzenia nowych lub istotnie zmodyfikowanych narzędzi na rzecz Spółki. Prace wykonywane przez Wnioskodawcę wymagają kreatywnego podejścia, każdorazowo wymagają dokonywania rozwiązań koncepcyjnych pozwalających na realizację danej funkcjonalności. Rozwiązania proponowane Spółce w ramach „A” nie powielają prostych i funkcjonujących na rynku typowych koncepcji. Klient otrzymuje zindywidualizowane, nowoczesne i innowacyjne narzędzia IT.

Twórczość „A” wynika w szczególności z utworzenia nowoczesnej funkcjonalności w zakresie gromadzenia i przetwarzania danych, dzięki czemu użytkownik będzie miał zapewniony szereg przycisków umożliwiających natychmiastowe i bezproblemowe korzystanie ze spójnych wizualnie oraz funkcjonalnie narzędzi, jednocześnie zgodnych z jego indywidualnymi preferencjami.

Systematyczność.

Pojęcie „systematyczny” oznacza z kolei – robiący coś regularnie i starannie – oraz w przypadku działań – prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu.

Wydaje się również, że należy przez to pojęcie rozumieć nie tylko bieżące prowadzenie prac badawczo-rozwojowych rozpoczętych w przeszłości, ale także rozpoczęcie działalności w tym zakresie przy założeniu, że podatnik w przyszłości planuje wykonywać tego rodzaju prace. Prace te zaś powinny charakteryzować się stosowną regularnością. W opinii Wnioskodawcy, przesłanka ta oznacza wyłączenie czynności incydentalnych podatnika i konieczność poszukiwania takich przejawów jego aktywności, które prowadzone są w uporządkowany oraz regularny sposób. Należy wskazać, że prace jakie Wnioskodawca realizuje w ramach działalności nie mają incydentalnego charakteru, lecz wykonywane są w systematyczny sposób.

Działania te stanowią istotę funkcjonowania Wnioskodawcy i podejmowane są w zaplanowany sposób poprzez odpowiadanie na zapotrzebowanie Spółki. Systematyczność realizowanych prac wynika również z funkcji pełnionych przez Wnioskodawcę wobec Spółki, które dotyczą obsługi informatycznej, w tym realizacji na jego rzecz prac polegających na dostarczaniu nowych rozwiązań informatycznych lub ich istotnych modyfikacjach w reakcji na ciągle zmieniające się zapotrzebowanie Spółki i jej klientów. Rozwój „A” spełnia tym samym warunek systematyczności jest bowiem nieustannym procesem o charakterze dynamicznym, tj. nieustannie tworzone są przez Wnioskodawcę nowe funkcjonalności w jego obszarze, zgodnie z potrzebami Spółki.

Określony cel działalności.

Działalność badawczo-rozwojowa musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Wnioskodawca podkreśla, że podejmowane aktywności ze swej istoty zmierzają do uzyskania specjalistycznej wiedzy, która w większości sytuacji jest niedostępna na rynku. Efektem zastosowania zasobów wiedzy jest ich wykorzystanie do tworzenia nowych lub istotnie zmodyfikowanych/ulepszonych produktów na rzecz Spółki.

Głównym celem realizowanych przez Wnioskodawcę prac jest przede wszystkim tworzenie, rozwój oraz optymalizacja (modyfikacja) innowacyjnych i technologicznie zaawansowanych narzędzi IT.

Prace rozwojowe.

Wnioskodawca, poprzez tworzenie nowego rozwiązania technicznego w postaci A, wykorzystuje dotychczas istniejącą wiedzę oraz opracowuje nową wiedzę z dziedziny technologii i informatyki do tworzenia nowych lub ulepszonych produktów, technologii i rozwiązań. Dzięki „A” możliwe jest zmniejszenie pracochłonności procesu oznaczania oraz zapisywania wybranych przez użytkownika fragmentów tekstu w spersonalizowanym folderze. Użytkownikowi przedstawione są do dyspozycji gotowe komponenty, które może użytkować samodzielnie zgodnie z własnym zapotrzebowaniem. Produkt zapewnia użytkownikowi wizualny przepływ danych, a także szereg przycisków umożliwiających natychmiastowe zapisywanie się na newslettery. Wnioskodawca wskazuje również, że realizowane przez niego prace nie są prowadzone na schematach lub w sposób automatyczny, lecz mają zindywidualizowany charakter i są przygotowywane pod kątem zapotrzebowania Spółki. „A” utworzona została z inwencji Wnioskodawcy w wyniku jego samodzielnej analizy koncepcyjnej oraz technicznej, stanowi własność Spółki oraz jest przystosowana do jej profilu działalności oraz potrzeb jej klientów. Ponadto, charakter prac w istotny sposób odbiega od wprowadzania okresowych zmian do produktów. Nie polegają one na dostosowaniu produktów w związku z m.in. koniecznością aktualizacji oprogramowania lub usunięciu istniejących błędów, lecz na opracowaniu nowych funkcjonalności „A” lub istotnych modyfikacjach istniejących funkcjonalności w związku ze zgłoszeniem zapotrzebowania przez Spółkę lub identyfikacją zapotrzebowania przez Wnioskodawcę, które są zwykle związane z chęcią optymalizacji określonych segmentów prowadzonej działalności. Rezultatem prac prowadzonych przez Wnioskodawcę w ramach Usług projektanta jest opracowanie nowych lub ulepszenie już istniejących produktów (rozwiązań):

· programów komputerowych (m.in. aplikacji mobilnych);

· programów komputerowych (m.in. aplikacji webowych);

· szablonów graficznych (templates).

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, opisane prace świadczone w ramach Usług projektanta, w szczególności w postaci „A” spełniają definicję działalności badawczo- rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 w zw. z art. 5a pkt 39 i 40 ustawy o PIT. Program komputerowy na gruncie przepisów o IP BOX Program komputerowy to w szczególności zestaw poleceń/instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu. Zbudowany jest on z ciągu znaków zapisanych w określonym języku oprogramowania. Program komputerowy w zależności od stosowanego języka oprogramowania może składać się z poszczególnych części, są to przykładowo: podprogramy, moduły, biblioteki, klasy, typy czy metody. Poszczególne elementy składowe programu komputerowego mogą być uznane za utwory na gruncie prawa autorskiego, gdy mają określone cechy: stanowią przejaw działalności twórczej programisty, mają indywidualny charakter i ustaloną treść. Należy zwrócić uwagę, że takie stanowisko prezentuje Minister Finansów w wydanym dokumencie - Objaśnienia podatkowe z dnia 15 lipca 2019 r. DOTYCZĄCE PREFERENCYJNEGO OPODATKOWANIA DOCHODÓW WYTWARZANYCH PRZEZ PRAWA WŁASNOŚCI INTELEKTUALNEJ – IP BOX (pkt 89, str. 37): Reasumując: brak ustawowej definicji pojęcia „program komputerowy” oraz brak precyzyjnego określenia zakresu „autorskiego prawa do programu komputerowego” w świetle polskiego prawa sprawia, że konieczne jest odniesienie się do pozaustawowych źródeł interpretacji tego pojęcia oraz ustalenia zakresu przedmiotowej ochrony prawnej. Wynika z nich, że pojęcie „program komputerowy” nie powinno być rozumiane wąsko, lecz szeroko, w szczególności obejmując interfejs, gdy ten spełnia warunek interoperacyjności programu komputerowego z oprogramowaniem i sprzętem komputerowym, co musi być ustalone w każdym przypadku oddzielnie na podstawie rzeczywistych ustaleń, a nie tylko formalnych postanowień, na przykład umownych. Holistycznie i funkcjonalnie, program komputerowy obejmuje więc jego funkcjonalne części składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs. Uwzględnienie autorskiego prawa do programu komputerowego w szerokim rozumieniu (funkcjonalnie) – jako oprogramowanie – w katalogu kwalifikowanych IP jest zgodne z wytycznymi raportu BEPS Plan Działania nr 5 i wynika z przedstawionej powyżej interpretacji zakresu znaczeniowego „autorskiego prawa do programu komputerowego”. Również wyroki sądów potwierdzają, że przedmiotem ochrony prawa autorskiego mogą być poszczególne elementy lub nawet fragmenty programu o ile spełniają przesłanki charakterystyczne dla utworu np. cechują się oryginalnością (wyrok TSUE z 22.12.2010r., sygn. C-393/09, Bezpečnostní softwarová asociace , ECLI:EU:C:2010:816). Tym samym należy uznać, iż programem komputerowym na gruncie przepisów o IP Box są również fragmenty programu komputerowego takie jak moduły, biblioteki, klasy czy metody.

Zasady opodatkowania.

Zdaniem Wnioskodawcy, przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym. Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej. Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym (art. 30ca ust. 3 ustawy o PIT). Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy, podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji (art. 30cb ust. 2 ustawy).

Jak wynika z powyższych regulacji podatnicy, którzy opodatkowują dochody z kwalifikowanych IP stawką 5%, mają obowiązek prowadzenia wyodrębnionej ewidencji dla wszystkich operacji finansowych związanych z uzyskiwaniem tych dochodów. Przepisy o ‘IP Box’ nie narzucają przy tym podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Podsumowanie.

Podsumowując:

1) Wnioskodawca tworzy w ramach Usług projektanta świadczonych na rzecz Spółki, a także innych zleceniodawców, zarówno programy komputerowe jak i ich części, w ramach indywidualnej działalności gospodarczej,

2) Wnioskodawca tworzy oprogramowanie w bezpośrednio prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych,

3) wytwarzane, rozwijane i ulepszane oprogramowanie podlega ochronie na podstawie przepisów o prawie autorskim,

4) Wnioskodawca prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

5) Wnioskodawca dokonuje przeniesienia praw autorskich do wytworzonego oprogramowania.

W związku z powyższym Wnioskodawca może zastosować stawkę 5% od dochodu z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do oprogramowania tworzonego w ramach prowadzenia działalności w zakresie świadczonych Usług projektanta. Wnioskodawca dokonuje bowiem tworzenia, ulepszania i rozwijania istniejącego oprogramowania, poprzez tworzenie w sferze graficznej nowego programu komputerowego oraz jego części w sposób opisany we wniosku, wprowadzając nowe funkcjonalności.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej – oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych – oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 poz. 478 i 619),

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano:

Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych – oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574, z późn. zm.):

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zatem z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji.

Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy, należy wyraźnie podkreślić, że w celu stwierdzenia, czy prowadzi Pani działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicję wskazaną w art. 5a pkt 38 ww. ustawy).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: (i) badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz (ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz cytowane przepisy, stwierdzamy, że przedstawione we wniosku Pani działania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż są podejmowane w sposób systematyczny, mają charakter twórczy oraz podejmowane są w celu zwiększania zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Rozpatrując z kolei możliwość skorzystania przez Panią z tzw. ulgi Innovation Box, należy zauważyć, że przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym. Na podstawie art. 1 pkt 25 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2193), w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano art. 30ca i art. 30cb.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1) patent,

2) prawo ochronne na wzór użytkowy,

3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),

8) autorskie prawo do programu komputerowego

– podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie z art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do ust. 4 art. 30ca omawianej ustawy:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a + b) \* 1,3

a + b + c + d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

W myśl art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

W myśl art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Zgodnie z art. 30cb ust. 2 ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Na mocy art. 30cb ust. 3 ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Powyższe przepisy wprowadzają korzystne rozwiązania podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej, tzw. Innovation Box. W tym zakresie wpisują się one w realizację „Planu na rzecz Odpowiedzialnego Rozwoju”, „Strategii na rzecz doskonałości naukowej, nowoczesnego szkolnictwa wyższego, partnerstwa z biznesem i społecznej odpowiedzialności nauki” oraz „Strategii na Rzecz Odpowiedzialnego Rozwoju” w obszarze innowacyjności. Znowelizowane przepisy mają prowadzić do wzrostu zainteresowania pracami badawczo-rozwojowymi prowadzonymi w Polsce oraz stanowić swoiste „zamknięcie” łańcucha wartości związanego z procesem tworzenia i komercjalizacji innowacyjnych rozwiązań będących efektem prac badawczo-rozwojowych.

Należy także wskazać, że powyższe regulacje polegają na preferencyjnym opodatkowaniu 5% stawką podatkową dochodów uzyskiwanych przez podatnika z praw własności intelektualnej, których podatnik jest właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem lub posiada prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i które są chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego, zwane „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.

Możliwość skorzystania z ulgi Innovation Box ma miejsce również w sytuacji, gdy podatnik dokona zakupu kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa powyżej, pod warunkiem że następnie poniesie on koszty związane z rozwojem lub ulepszeniem nabytego prawa.

Dochodem kwalifikującym się do ulgi Innovation Box jest dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również, co istotne, dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży produktu lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej.

Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest wymóg prowadzenia przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, co stanowi wyraz realizacji zasady _nexus_. Poziom dochodu kwalifikowanego do zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania będzie wyliczany przy zastosowania formuły (wzoru) wynikającej z raportu nr 5 BEPS. Przewidziano także możliwość zlecenia wykonania prac badawczo-rozwojowych innym podmiotom zarówno niepowiązanym, jak i powiązanym.

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się, bądź co bądź, dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1062, ze zm.). Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ww. ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

Należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem i rozwinięciem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

\- wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

\- kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

\- dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinna Pani również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przy czym, w odniesieniu do kosztów należy mieć na uwadze ograniczenia w zaliczaniu takich wydatków do kosztów uzyskania przychodów zawarte w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz to, że w przypadku podlegających amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych kosztem jest ustalony na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odpis amortyzacyjny.

Jak wskazuje Minister Finansów w objaśnieniach z 15 lipca 2019 r., zgodnie z akapitem 39 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5 koszty kwalifikowane winny być uwzględniane we wskaźniku niezależnie od metody ich ujmowania w kosztach podatkowych, zgodnie z ogólnymi zasadami podatkowymi. Dlatego też koszty dla celów kalkulacji wskaźnika należy rozumieć szerzej (funkcjonalnie w kontekście ww. Raportu OECD), niż w odniesieniu do ustalania kosztów uzyskania przychodów na gruncie pozostałych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także wspomnieć, że wskaźnik nexus „(…) służy do określania tej części dochodu z kwalifikowanego IP, która podlega preferencyjnej 5% stawce podatkowej, powinien być liczony kumulatywnie na przestrzeni lat. Oprócz właściwych przepisów o IP BOX, potwierdzają to wytyczne przedstawione przez OECD w Raporcie BEPS Działanie nr 5 (akapit 45 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5)”.

Wobec powyższego należy podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

\- dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i

\- wskaźnika _nexus_ obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

\- dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz

\- wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Oznacza to, że IP Box, jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.

We wniosku wskazała Pani jednoznacznie, że przenosi Pani na Spółkę/Kontrahenta prawa autorskie do stworzonych programów na podstawie umowy o współpracy w zamian za wynagrodzenie obejmujące honorarium.

Należy wskazać art. 30ca ust. 7 ustawy, ustawodawca wskazuje zamknięty katalog tytułów, z jakich może być osiągany dochód uznawany za uzyskany z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Wśród nich ustawodawca wymienił uwzględnienie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w cenie sprzedaży produktu lub usługi (art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy). Przepis ten dotyczy sytuacji, gdy podatnik wykorzystuje posiadane kwalifikowane prawo własności intelektualnej dla potrzeb wytwarzania produktów lub dla potrzeb świadczenia usług, które oferuje w swojej działalności gospodarczej. Produkt lub usługa oferowane przez podatnika są wynikiem posiadania przez niego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Kształt, cechy, właściwości produktów lub usług są efektem wykorzystania w praktyce gospodarczej podatnika wartości intelektualnych, które powstały w wyniku prowadzonych przez niego prac badawczo-rozwojowych i które podlegają ochronie prawnej jako „przypisane” do podatnika. Przykładem są sytuacje, gdy produkt jest wytwarzany w oparciu o posiadane przez podatnika patenty albo usługa jest świadczona z wykorzystaniem rozwiązań, które podlegają ochronie jako kwalifikowane prawa własności intelektualnej.

Natomiast art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy ma zastosowanie, gdy całość praw własności intelektualnej do tworzonego i rozwijanego oprogramowania jest przekazywana odpłatnie na rzecz danego kontrahenta. W toku realizowanych prac, podatnik wytwarza utwory objęte prawami własności intelektualnej. Kontrahent zyskuje wszystkie prawa do wytworzonych utworów, a podatnik je traci, za co otrzymuje wynagrodzenie. Tak, więc należności otrzymywane z tego tytułu są dochodem ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Na podstawie powyższego należy uznać, że uzyskane przez Panią dochody stanowią kwalifikowane dochody w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z informacji, które przedstawiła Pani we wniosku wynika, że:

1) tworzy, ulepsza i rozwija Pani programy komputerowe w ramach indywidualnej działalności gospodarczej;

2) wytwarza, ulepsza oraz rozwija Pani oprogramowania lub ich części w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

3) wytwarzane, ulepszane oraz rozwijane Przez Panią oprogramowanie/program komputerowy lub ich części podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim;

4) przenosi Pani ogół praw autorskich na rzecz Kontrahenta na mocy umowy łączącej Strony;

5) uzyskuje Pani dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

6) od lutego 2020 r. prowadzi Pani odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT.

**Reasumując, w opisanym wyżej stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym ma Pani prawo zastosować 5% stawkę podatku od kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej tj. przeniesienia autorskich praw majątkowych osiągniętego w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej w roku 2020 i 2021 r. (od marca 2020 r. do końca roku 2021), za rok 2022 pod warunkiem, że nie będzie Pani podatnikiem zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz za lata przyszłe zgodnie z art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

### Okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy:

· stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,

· zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).