Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.540.2025.1.AW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-16
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT z faktur
dokumentujących wydatki poniesione na realizację zadania
polegającego na przebudowie zbiornika retencyjnego.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
zbiornik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do
    odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację
    zadania polegającego na przebudowie zbiornika retencyjnego.
    Wniosek został uzupełniony pismem z 15 września 2025 r. (wpływ 15 września 2025 r.)
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej:
    „VAT”). Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1153 z późn. zm.) (dalej: „Ustawa o samorządzie gminnym”), Gmina jest
    wyposażona w osobowość prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 1, pkt 10, pkt 12, pkt 14 i pkt 15 Ustawy o samorządzie
    gminnym do zadań własnych Gminy należą m.in.:
    i. sprawy ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i
      przyrody oraz gospodarki wodnej,
    ii. sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych,
    iii. sprawy zieleni gminnej i zadrzewień,
    iv. sprawy porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony
      przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego
      magazynu przeciwpowodziowego,
    v. sprawy utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz
      obiektów administracyjnych.
    W ramach wykonywania ww. zadań Gmina zrealizowała projekt pn. (...), (dalej:
    „Inwestycja”), która to Inwestycja została dofinansowana z funduszy unijnych w ramach
    Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020.
    Przedmiotem Inwestycji była przebudowa otwartego zbiornika retencyjnego w
    miejscowości (...). Zbiornik wodny przebudowany w ramach Inwestycji (dalej:
    „Infrastruktura”) położony jest w miejscowości (...), będącej własnością Gminy.
    Celem zrealizowanej Inwestycji jest przeciwdziałanie powodzi i suszy poprzez przebudowę
    i modernizację zbiornika wodnego, znajdującego się na terenie Gminy.
    W ramach realizacji Inwestycji Gmina poniosła wydatki inwestycyjne, które zostały
    udokumentowane fakturami VAT, na których Gmina oznaczona jest jako nabywca
    przedmiotowych towarów i usług. W ramach wydatków inwestycyjnych zostały zakupione
    m.in. usługi opracowania programu funkcjonalno-użytkowego Inwestycji, usługi
    inspektora nadzoru budowlanego oraz określone, wymienione poniżej usługi budowlane.
    Przebudowa Infrastruktury w ramach Inwestycji polegała na wykonaniu m.in.
    następujących prac (robót budowlanych):
    i. pogłębienie istniejącego zbiornika do 3,0 m poniżej normalnego poziomu piętrzenia
      poprzez wybranie warstwy gruntu (osadu) sprzętem mechanicznym (koparką,
      spycharką) z odwozem na odległość do 5 km oraz na odkład na skarpę zbiornika po
      stronie wschodniej,
    ii. wyprofilowanie i umocnienie północnej skarpy płytami betonowymi ażurowymi typu
      trawnikowiec o wymiarach 40 cm x 60 cm x 6 cm, ułożonych na wyprofilowanej
      skarpie,
    iii. instalacja dodatkowych barierek zabezpieczających zbiornik od strony istniejącego
      przepustu drogowego i drogi do północnej strony zbiornika.

    Teren Infrastruktury wytworzonej w ramach Inwestycji jest ogólnodostępny, a więc nie są
    pobierane żadne opłaty za wejście na teren Infrastruktury. Ponadto, Infrastruktura nie jest
    odpłatnie wynajmowana czy odpłatnie wydzierżawiana przez Gminę, ani Gmina nie
    uzyskuje żadnych dochodów z Infrastruktury przebudowanej w ramach Inwestycji.
    Uzupełnili Państwo wniosek o informację, że zbiornik wodny przebudowany w ramach
    inwestycji pn. (...) nie był, nie jest i nie będzie wykorzystywany przez Gminę do działalności
    gospodarczej i do czynności opodatkowanych VAT.

## Pytanie

Czy w przedstawionych okolicznościach Gmina ma prawo do odliczenia VAT naliczonego
    od wydatków inwestycyjnych związanych ze zrealizowaną Inwestycją?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionych okolicznościach, Gmina nie ma prawa do
    odliczenia VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych związanych ze zrealizowaną
    Inwestycją.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19
    oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 Ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi
    suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a) nabycia towarów i usług,
    b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Z przytoczonych wyżej przepisów wynika, iż prawo do odliczenia przysługuje, gdy są
    spełnione tzw. pozytywne przesłanki odliczenia (tj. odliczenia dokonuje podatnik VAT oraz
    towary lub usługi, z tytułu nabycia których podatek został naliczony, będą wykorzystywane
    przez tego podatnika do czynności opodatkowanych) oraz gdy nie zachodzą żadne
    przesłanki wyłączające prawo do odliczenia wskazane w art. 88 Ustawy o VAT (tzw.
    negatywne przesłanki odliczenia). Artykuł 88 Ustawy o VAT określa bowiem listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    W konsekwencji, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.:
    i. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz
    ii. towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
      wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
      określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Tak skonstruowana zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w
    ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Wskazać należy również, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem
    towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie
    go – dla tej czynności – za podatnika podatku VAT, działającego w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej.

    W myśl art. 15 ust. 1 Ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Z kolei, zgodnie z art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Jak wynika z art. 15 ust. 6 Ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy
    publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizacji zadań nałożonych
    odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem
    czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami
    podatku VAT w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa
    publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą
    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez
    nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Dodatkowo należy wskazać art. 2 ust. 1 Ustawy o samorządzie gminnym, wedle którego
    Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym oraz na własną odpowiedzialność.
    Do zadań publicznych o charakterze lokalnym, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 15 ww. Ustawy,
    wykonanych przez gminę, należy m.in. utrzymanie gminnych obiektów i urządzeń
    użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.
    Ponadto, do zadań własnych Gminy należą między innymi sprawy:
    i. ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz
      gospodarki wodnej (art. 7 ust. 1 pkt 1 Ustawy o samorządzie gminnym),
    ii. kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych (art. 7
      ust. 1 pkt 10 Ustawy o samorządzie gminnym),
    iii. zieleni gminnej i zadrzewień (art. 7 ust. 1 pkt 12 Ustawy o samorządzie gminnym),
    iv. porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i
      przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu
      przeciwpowodziowego (art. 7 ust. 1 pkt 14 Ustawy o samorządzie gminnym).
    Powyższe oznacza, iż organ władzy publicznej jest podatnikiem VAT w tych przypadkach, w
    których:
    i. wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach zadań własnych lub
    ii. wykonuje czynności mieszczące się wprawdzie w ramach zadań własnych, gdy mają on
      swoje źródło w stosunku cywilnoprawnym, tj. są realizowane na podstawie umów
      cywilnoprawnych.
    Tylko w tym zakresie wykonywane przez Gminę czynności mogą zatem mieć przymiot
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT.
    Jednocześnie, powołane wyżej przepisy Ustawy o VAT wskazują, iż prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje, gdy zostaną
    spełnione łącznie następujące warunki:

    i. odliczenia dokonuje podatnik VAT oraz
    ii. wystąpi związek między nabywanymi towarami lub usługami z prowadzoną przez
      podatnika działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 Ustawy VAT, a
      następnie – w ramach tej działalności – związek ze sprzedażą opodatkowaną VAT.
    Zdaniem Wnioskodawcy, w rozpatrywanych okolicznościach nie zostaną spełnione
    wskazane wyżej warunki do odliczenia VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych
    poniesionych w związku ze zrealizowaną Inwestycją, ponieważ:
    i. Gmina nie występuje w tym przypadku jako podatnik VAT oraz, w konsekwencji
    ii. wydatki inwestycyjne nie są wykorzystane do czynności podlegających VAT, w tym
      opodatkowanych.
    W pierwszej kolejności należy wskazać, iż Inwestycja zrealizowana została z założeniem, że
    po jej wykonaniu Infrastruktura nie będzie wykorzystywana przez Gminę do prowadzenia
    działalności gospodarczej. Gmina działa w tym zakresie w ramach reżimu
    publicznoprawnego. W związku ze zrealizowaną Inwestycją, Wnioskodawca występuje jako
    organ władzy publicznej, w ramach i w celu realizacji zadań własnych, nałożonych nań
    odrębnymi przepisami prawa, a nie na podstawie i w celu wykonywania zobowiązań
    wynikających z umów cywilnoprawnych. A zatem, na podstawie art. 15 ust. 6 Ustawy o
    VAT, Gmina nie działa tu w charakterze podatnika VAT.
    Ponadto, w kontekście drugiej z ww. przesłanek, należy zauważyć, iż prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje jedynie, gdy związek
    pomiędzy nabyciem towarów/usług a sprzedażą opodatkowaną jest dostatecznie
    oczywisty. Jak natomiast zostało wskazane w opisie zdarzenia, zrealizowana Inwestycja, w
    tym wytworzona w ramach niej Infrastruktura nie służy i nie będzie służyć Gminie do
    czynności opodatkowanych VAT. Tym samym, wydatki inwestycyjne poniesione przez
    Gminę na zrealizowaną Inwestycję nie służą sprzedaży opodatkowanej VAT, a więc druga z
    ww. przesłanek nie została spełniona.
    Podsumowując, Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia VAT od wydatków
    inwestycyjnych poniesionych w związku ze zrealizowaną Inwestycją, gdyż nie zostały
    spełnione warunki określone w art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT do odliczenia VAT, tj. w związku
    ze zrealizowaną Inwestycją (i) Gmina nie występuje w tym przypadku jako podatnik VAT
    oraz (ii) w ramach zrealizowanej Inwestycji, Infrastruktura, a tym samym wydatki
    inwestycyjne, nie są i nie będą wykorzystywane do czynności podlegających VAT, w tym
    opodatkowanych.
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych
    przepisów prawa podatkowego w zakresie VAT.
    Przykładowo prawidłowość powyższego stanowiska w przypadku podobnym do sytuacji
    Gminy została potwierdzona m.in. w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej (dalej: Dyrektor KIS) z dnia 17 lipca 2025 r., sygn. 0112-KDIL1-2.4012.331.2025.1.
    DM, w której Dyrektor KIS zauważył, że „W omawianej sprawie, warunki uprawniające do
    odliczenia nie są spełnione bowiem – jak Państwo wskazali – Gmina nie będzie w
    przyszłości pobierała żadnych opłat za korzystanie z odnowionego terenu – w
    szczególności Gmina nie będzie pobierała opłat za udostępnienie powierzchni wokół
    zbiorników. Infrastruktura 1 oraz Infrastruktura 2 nie będą wykorzystywane przez Gminę
    do prowadzenia działalności gospodarczej. Po realizacji Inwestycji 1 oraz Inwestycji 2,
    Infrastruktura 1 oraz Infrastruktura 2 nie będą służyły Gminie do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT. Przestrzeń będzie ogólnodostępna i związana wyłącznie
    z działalnością nieodpłatną Gminy – działalnością w reżimie publicznoprawnym. Zatem, w
    analizowanej sprawie podstawowe warunki uprawniające do odliczenia podatku
    naliczonego nie są spełnione, bowiem nabyte towary i usługi w związku z realizacją

    projektu nie będą wykorzystywane przez Państwa do czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT. Tym samym, w odniesieniu do realizowanej Inwestycji – na podstawie art.
    86 ust. 1 ustawy – nie mają Państwo możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego”.
    Tożsamy pogląd Dyrektor KIS wyraził w interpretacji z dnia 14 marca 2024 r., sygn. 0114-
    KDIP4-1.4012.74.2024.2.RMA, w której Dyrektor KIS stwierdził, że „stosownie do art. 86
    ust. 1 ustawy, z uwagi na brak związku nabywanych towarów i usług z wykonywaniem
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, nie będzie Państwu
    przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu realizowanej inwestycji dotyczącej
    przebudowy istniejącego urządzenia wodnego – ziemnego zbiornika retencyjnego (stawu)
    w m. (...). Jednocześnie nie będą Państwo mieć prawa do otrzymania z tego tytułu zwrotu
    różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy”.
    Analogiczne stanowisko zostało przedstawione m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia:
    - 11 marca 2024 r., sygn. 0112-KDIL1-3.4012.31.2024.1.KL
    - 16 stycznia 2024 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.734.2023.1.MWJ.
    Mając na uwadze przedstawione wyżej argumenty, Wnioskodawca wnosi jak na wstępie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r.
    poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”.
    Zgodnie z tym przepisem:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z powyższych regulacji wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z nabyciem których podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto, należy podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które

    pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, w świetle
    którego:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    W oparciu o art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96
      , z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności
    powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika
    podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności
    opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa
    towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez
    „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców,
      w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność
      osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
      szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
      niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Na mocy art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter podmiotowo-przedmiotowy.

    W świetle wskazanych unormowań, jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:
    · podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
    · podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem, wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w
    sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp. umów prawa cywilnego (nazwanych i
    nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy:
      1) ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i
        przyrody oraz gospodarki wodnej;
      10) kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych;
      12) zieleni gminnej i zadrzewień;
      14) porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony
      przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego
      magazynu przeciwpowodziowego;
      15) utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów
      administracyjnych.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Gmina, będąca zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem VAT, w ramach wykonywania zadań własnych gminy, zrealizowała projekt
    polegający na przebudowie otwartego zbiornika retencyjnego. Inwestycja została
    dofinansowana z funduszy unijnych w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na
    lata 2014-2020. Celem zrealizowanej Inwestycji jest przeciwdziałanie powodzi i suszy
    poprzez przebudowę i modernizację zbiornika wodnego, znajdującego się na terenie
    Gminy. W ramach realizacji Inwestycji Gmina poniosła wydatki inwestycyjne, które zostały
    udokumentowane fakturami VAT, na których Gmina oznaczona jest jako nabywca
    przedmiotowych towarów i usług. Teren Infrastruktury wytworzonej w ramach Inwestycji
    jest ogólnodostępny, a więc nie są pobierane żadne opłaty za wejście na teren

    Infrastruktury. Ponadto, Infrastruktura nie jest odpłatnie wynajmowana czy odpłatnie
    wydzierżawiana przez Gminę, ani Gmina nie uzyskuje żadnych dochodów z Infrastruktury
    przebudowanej w ramach Inwestycji. Zbiornik wodny przebudowany w ramach
    zrealizowanej inwestycji nie był, nie jest i nie będzie wykorzystywany przez Gminę do
    działalności gospodarczej i do czynności opodatkowanych VAT.
    Państwa wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą ustalenia, czy Gmina ma prawo do
    odliczenia VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych związanych ze zrealizowaną
    Inwestycją polegającą na przebudowie zbiornika wodnego, retencyjnego.
    Jak wynika z powołanych wyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika
    podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali w opisie
    sprawy – teren Infrastruktury wytworzonej w ramach Inwestycji jest ogólnodostępny, nie
    są pobierane żadne opłaty za wejście na jego teren. Infrastruktura nie jest odpłatnie
    wynajmowana czy odpłatnie wydzierżawiana przez Gminę, ani Gmina nie uzyskuje
    żadnych dochodów z Infrastruktury przebudowanej w ramach Inwestycji. Gmina realizuje
    projekt w ramach zadań własnych obejmujących sprawy: ładu przestrzennego, gospodarki
    nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej: kultury
    fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych; zieleni gminnej i
    zadrzewień; porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony
    przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego
    magazynu przeciwpowodziowego oraz utrzymania gminnych obiektów i urządzeń
    użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych, o których mowa w art. 7 ust. 1
    pkt 1, pkt 10, pkt 12, pkt 14 i pkt 15 ustawy o samorządzie gminnym. Ponadto, wskazali
    Państwo, że zbiornik wodny przebudowany w ramach zrealizowanej inwestycji nie był, nie
    jest i nie będzie wykorzystywany przez Gminę do działalności gospodarczej i do czynności
    opodatkowanych VAT.
    Tak więc, w analizowanym przypadku nie są spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy
    – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. towary i usługi
    nabywane w celu realizacji zadania nie służą do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT.
    Podsumowując stwierdzam, że Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia VAT
    naliczonego od wydatków inwestycyjnych związanych ze zrealizowaną Inwestycją
    polegającą na przebudowie zbiornika wodnego, retencyjnego.
    Tym samym, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego, ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W przypadku, gdy w toku postępowania

    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny
    stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w
    sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.