Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP3/443-134/08/AB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-05-21
Teza: Opodatkowanie przekształcenia lokatorskiego prawa do lokalu w prawo odrębnej własności gdy pierwsze ustanowienie lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego nastąpiło przed 1 maja 2004 r.
Słowa kluczowe: lokal-lokal mieszkalny; przekształcanie-przekształcenie prawa-przekształcenie prawa lokatorskiego w prawo własności; spółdzielnie-spółdzielnie mieszkaniowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 153

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółdzielni Mieszkaniowej, przedstawione we wniosku z dnia 19 lutego 2008 r. (data wpływu 25 lutego 2008 r.), uzupełnionym pismem z dnia 12 maja 2008 r. (data wpływu 13 maja 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie opodatkowania przekształcenia lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego w prawo odrębnej własności lub w spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25 lutego 2008 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 12 maja 2008 r. (data wpływu 13 maja 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie opodatkowania przekształcenia lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego w prawo odrębnej własności lub w spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca prowadzi działalność eksploatacyjną swoich zasobów mieszkaniowych powstałych przed dniem 1 maja 2004 r., działalność inwestycyjna w zakresie budownictwa mieszkaniowego została zaprzestana przez Spółdzielnię na początku lat 80 – tych. Wszystkie lokale mieszkalne w budynkach spółdzielczych, zarówno na warunkach spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, jak i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego zostały pierwotnie zasiedlone, w rozumieniu ustawy VAT, co najmniej na początku lat 80 - tych, a na pewno przed dniem 1 maja 2004 r. W zasobach Spółdzielni Mieszkaniowej mogą wystąpić następujące zdarzenia skutkujące opodatkowaniem podatkiem VAT, a dotyczące ustanowienia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego po dniu 1 maja 2004 r. Zgodnie bowiem z zasadą wyrażoną w ustawie o spółdzielniach mieszkaniowych, spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, jest prawem niezbywalnym i nie podlegającym przejściu na spadkobierców. Wyjątki od tej zasady, wskazujące sposoby „przejścia" spółdzielczego lokatorskiego prawa na określone osoby, zostały zapisane przez ustawodawcę w artykułach 13, 14, 15 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych; dopuszczalne jest również „przejście" spółdzielczego prawa do lokalu w sytuacji uprzedniej cesji wierzytelności, jakim jest wkład mieszkaniowy, na rzecz osób będących cesjonariuszami. Spółdzielcze lokatorskie prawa do lokali mieszkalnych stanowiących zasoby Wnioskodawcy ustanowione były po raz pierwszy z chwilą przyjęcia budynków do eksploatacji (po zakończeniu budowy) tj. w latach 1958 – 1986.

Ustawa VAT w jej art. 5 określa zakres przedmiotowy, wskazując iż opodatkowaniu podlega również odpłatna dostawa towarów na terenie kraju; art. 7 ust 1 pkt 5 ustawy VAT definiując termin „dostawy towarów", określa, iż pod tym pojęciem rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również w szczególności ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego. Zgodnie jednak z art. 43 ust 1 pkt 2, zwalnia się dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10 tegoż art., pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Ustawa VAT przez towary używane, rozumie:

1.  budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat;
2.  pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.

W stosunku do wskazanej dostawy towarów wyłączenie zwolnienia na podstawie art. 43 ust 6 ustawy VAT nie ma zastosowania - art. 43 ust 6 ustawy VAT „Zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej, a podatnik:

1.  miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków;
2.  użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

Odnosząc się do zapisu warunkującego zwolnienie towarów jako używane od braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, to zdaniem Wnioskodawcy ze zwolnienia będą korzystały wszystkie lokale mieszkalne Spółdzielni, gdyż budynki wielorodzinne, w których znajdują się poszczególne lokale zostały nabyte przed dniem wejścia w życie ustawy o VAT.

Z treści przepisu wynika jednocześnie, że towarem używanym jest taki towar, który faktycznie znajdował się w używaniu podmiotu dokonującego jego dostawy. Nie jest to zatem towar w ogóle używany, lecz używany przez jego dostawcę w okresie bezpośrednio poprzedzającym dokonanie dostawy. Jednocześnie, wobec budynków i budowli lub ich części nie można postawić zarzutu, iż są wyłączone z powyższego zwolnienia jeżeli są przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, albowiem art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy VAT, w sposób wyraźny wskazuje, iż pomimo oddania budynków i budowli lub ich części na podstawie umów najmu, dzierżawy lub innych o podobnym charakterze, dostawa towarów używanych, korzysta z przedmiotowego zwolnienia.

Wobec powyższego, lokale mieszkalne np. na warunkach spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu, jako części budynków, w ocenie Wnioskodawcy, korzystają przy przekształcaniu spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także przy ustanawianiu na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego i przy przenoszeniu na rzecz członka spółdzielni własności lokalu, ze zwolnienia przedmiotowego jako dostawa towarów używanych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy przekształcenie, ustanowionego spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego po 1 maja 2004 r. w zasobach Spółdzielni Mieszkaniowej tj. powstałych i zasiedlonych po raz pierwszy najpóźniej na początku lat 80 -tych, w prawo odrębnej własności lub we własnościowe prawo podlegać będzie przepisom ustawy o podatku od towarów i usług oraz czy objęte będą zwolnieniem przedmiotowym na podstawie art. 43 ust 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu ustanowionego po dniu 1 maja 2004 r., w zasobach Spółdzielni Mieszkaniowej tj. w zasobach mieszkaniowych powstałych i zasiedlonych po raz pierwszy najpóźniej na początku lat 80 - tych XX wieku, w prawo odrębnej własności lokalu lub we własnościowe prawo, podlegać będzie przepisom ustawy o podatku od towarów i usług, jednakże jako towar używany podlegać będzie przedmiotowemu zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 5 cyt. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego.

Zgodnie z art. 29 ust. 8 ww. ustawy - jeżeli w okresie 5 lat od ustanowienia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego jest zawierana umowa o przekształcenie przysługującego członkowi prawa na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu lub ustanowienie w miejsce tego prawa odrębnej własności lokalu, podstawą opodatkowania jest różnica między wartością rynkową lokalu a wartością zwaloryzowanego wkładu mieszkaniowego, pomniejszona o kwotę podatku.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 i ust 7 ww. ustawy zwalnia się od podatku dostawę obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyjątkiem obiektów i ich części, które mają być zasiedlone lub zamieszkane po raz pierwszy; zwolnienie nie dotyczy części budynków przeznaczonych na cele inne niż mieszkaniowe. Powyższe zwolnienie nie ma zastosowania również w przypadku, o którym mowa w art. 29 ust. 8 ww. ustawy.

Natomiast zgodnie z art. 153 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług - przepisów ustawy nie stosuje się w przypadkach, o których mowa w art. 29 ust. 8, jeżeli ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego oraz zasiedlenie tego lokalu nastąpiło przed dniem 1 maja 2004 r.

Z cyt. wyżej przepisu wynika, iż wyłączeniu spod ustawy o podatku od towarów i usług na mocy art. 153 ust. 2 tej ustawy, podlegają czynności przekształcenia lub ustanowienia odrębnej własności lokalu, w przypadku, gdy ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego oraz zasiedlenie tego lokalu nastąpiło przed dniem 1 maja 2004 r. Celem tego przepisu jest wyłączenie spod ustawy przekształcenia przysługującego członkowi spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu lub ustanowienia w miejsce tego prawa odrębnej własności lokalu, w odniesieniu do tych lokali, do których spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu zostało ustanowione po raz pierwszy przed dniem 1 maja 2004 r. i zostały one zasiedlone przed ta datą.

Ustanowienie po tej dacie ponownie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego objęte jest zakresem art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy. Do przekształcenia zaś tego prawa lokatorskiego w prawo własności lub w spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego będzie miał zastosowanie przepis art. 153 ust. 2 ww. ustawy, jako że pierwsze zasiedlenie lokalu mieszkalnego i ustanowienie do tego lokalu prawa lokatorskiego miało miejsce jednak przed 1 maja 2004 r.

Z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż ustanowienie po raz pierwszy lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego i jego zasiedlenie nastąpiło przed dniem 1 maja 2004 r. tj. w latach 1958 – 1986. Zatem przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego w prawo odrębnej własności lub w spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy art. 153 ust. 2 ww. ustawy i tym samym nie występuje w tym przypadku podstawa opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za **nieprawidłowe.**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.