Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/415-67/08-2/MK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-04-14
Teza: PIT - opodatkowania przychodów wszystkich członków organów statutowych, bliżej nieokreślonej grupy pracowników i innych osób z tytułu zawarcia polis bezimiennych
Słowa kluczowe: członkowie-członkowie zarządu; odpowiedzialność-odpowiedzialność cywilna; podatek-podatek dochodowy-podatek dochodowy od osób fizycznych; przychód-przychody nieodpłatne; spółki-spółka akcyjna; umowa-umowa ubezpieczenia; świadczenie-świadczenie nieodpłatne
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 11; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 12; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 13

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 08.01.2008 r. (data wpływu 14.01.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów wszystkich członków organów statutowych, bliżej nieokreślonej grupy pracowników i innych osób z tytułu zawarcia polis bezimiennych **- jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 14.01.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów wszystkich członków organów statutowych, bliżej nieokreślonej grupy pracowników i innych osób z tytułu zawarcia polis bezimiennych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca w chwili złożenia wniosku jest spółką dominującą w stosunku do trzech krajowych spółek z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej zwane podmioty zależne” lub spółki”). Wnioskodawca w celu zapewnienia bezpieczeństwa podejmowania odważnych decyzji biznesowych wykupił w ramach swojej grupy kapitałowej, w skład której wchodzi wnioskodawca oraz podmioty zależne, ubezpieczenie od odpowiedzialności cywilnej obejmujące osoby fizyczne działające w jej imieniu. Osoby objęte ubezpieczeniem zostały wymienione w pkt 7.25 ogólnych warunków ubezpieczenia (zwane dalej, „owu”);

Ubezpieczony oznacza:

1.  (I) członka organu;
2.  (II) założyciela spółki;
3.  (III) pracownika, lecz wyłącznie, jeśli pracownik zostanie współpozwanym wraz z członkiem organu lub założycielem spółki lub roszczenie wskazuje na nieprawidłowe działanie, jakiego dopuścił się pracownik pełniąc funkcje zarządcze lub nadzorcze; lub
4.  (IV) współmałżonka, prawnie uznanego konkubenta, spadkobiercę, przedstawicieli prawnych lub cesjonariuszy osób wymienionych w podpunktach (I),(II) lub (III), lecz wyłącznie, jeśli działają w tym charakterze

Termin ubezpieczony nie obejmuje biegłych rewidentów, syndyków, likwidatorów, zarządców, powierników, wierzycieli hipotecznych posiadających mienie zabezpieczone lub innych tego rodzaju osób, które nie są zatrudnione przez spółkę.

Podmioty zależne należy rozumieć natomiast zgodnie z definicją zawartą w pkt 7.13 owu jako;

(\`(...)\`) spółki, w których ubezpieczający, bezpośrednio lub za pośrednictwem jednego lub większej liczby podmiotów zależnych w dniu zawarcia umowy ubezpieczenia lub później dysponował bezpośrednio lub pośrednio większością głosów na zgromadzeniu wspólników albo walnym zgromadzeniu albo w zarządzie spółki kapitałowej bądź też posiadał lub nabył prawo do powoływania większości członków zarządu lub innych organów spółki, z zastrzeżeniem, że takie spółki:

1.  (I) nie przeprowadziły publicznej oferty sprzedaży swoich papierów wartościowych ani nie wprowadziły ich do obrotu na żadnej giełdzie ani innym rynku papierów wartościowych, lub
2.  (II) nie są instytucjami finansowymi.
3.  (III) spółka traci status podmiotu zależnego z chwilą, gdy przestaje spełniać którykolwiek z powyższych warunków”.

Przy czym, zgodnie z pkt 7.1. owu, przez termin członek organów należy rozumieć:

(\`(...)\`) osobę fizyczną będącą w przyszłości, obecnie lub w przeszłości członkiem, zarządu, rady nadzorczej lub prokurentem spółki bądź osobą fizyczna zajmującą inne stanowisko, które w myśl mających zastosowanie przepisów prawa obcego państwa określone jest jako równorzędne do stanowiska członka zarządu, rady nadzorczej lub prokurenta”.

Przez pracownika, zgodnie z pkt 7.17.owu, należy rozumieć:

(\`(...)\`) osobę fizyczną będącą w przeszłości, obecnie lub w przyszłości faktyczną lub potencjalną osobą pozostającą w stosunku pracy ze spółką zatrudnioną w ramach prowadzenia zwykłej działalności gospodarczej spółki, której spółka wypłaca wynagrodzenie i ma prawo kierować wykonywaniem przez nią obowiązków, wydawać wiążące polecenia oraz sprawować nad nią nadzór. Termin pracownik oznacza wszelkich pracowników zatrudnionych w pełnym lub niepełnym wymiarze godzin, sezonowo lub tymczasowo, z wyłączeniem „non-executive directors”, doradców, niezależnych wykonawców, zewnętrznych prawników, księgowych oraz osób oddelegowanych do pracy w spółce przez inne podmioty oraz agencje zatrudniane przez spółkę”.

Polisa obejmuje ubezpieczenie szkód, jakie mogą powstać w następstwie roszczeń z tytułu odpowiedzialności wyżej wymienionych osób fizycznych, zgodnie z owu. Polisa wskazuje jeden łączny limit ubezpieczenia dla wszystkich ubezpieczonych. Polisa została zawarta na czas oznaczony - 12 miesięcy, przy czym, zgodnie z pkt 3.1. owu przewidziana ochrona ubezpieczeniowa dotyczy roszczeń podniesionych w okresie obowiązywania ubezpieczania lub w tak zwanym okresie dodatkowym - okresie 36 miesięcy następujących bezpośrednio po wygaśnięciu umowy ubezpieczenia (pkt 7.12 owu).

Z tytułu ubezpieczenia Wnioskodawca (ubezpieczający) opłacił składki ubezpieczeniowe dla całej grupy Kapitałowej i wszystkich ubezpieczonych.

W celu przedstawienia możliwie najpełniejszego obrazu stanu faktycznego, wnioskodawca przekazuje poniżej ogólne warunki ubezpieczenia („owu”).

Ogólne warunki ubezpieczenia szkód powstałych w następstwie roszczeń z tytułu odpowiedzialności członków organów niepublicznej spółki kapitałowej.

Niniejsze ogólne warunki ubezpieczenia szkód powstałych w następstwie roszczeń z tytułu odpowiedzialności członków organów niepublicznej spółki kapitałowej mają zastosowanie do umów ubezpieczenia szkód, kosztów obrony, kosztów postępowań przygotowawczych, grzywien i kar cywilnoprawnych oraz kosztów odzyskania dobrego imienia powstałych w następstwie roszczeń z tytułu odpowiedzialności członków organów spółki zawieranych pomiędzy ( …) a ubezpieczającym.

Umowa ubezpieczenia może regulować prawa i obowiązki stron w sposób odbiegający od postanowień ogólnych warunków. Wszelkie zmiany postanowień ogólnych warunków dla swej ważności wymagają formy pisemnej. W związku z opłaceniem składki i w zaufaniu do oświadczeń złożonych ubezpieczycielowi we wniosku o zawarcie umowy ubezpieczenia, ubezpieczyciel wyraża zgodę na zawarcie umowy ubezpieczenia na warunkach przewidzianych w niniejszych ogólnych warunkach.

1\. Zakres ubezpieczenia

Ubezpieczyciel w ramach zawartej umowy ubezpieczenia pokrywa:

(I) szkody,

(II) koszty obrony,

(III) koszy postępowania przygotowawczego,

(IV) grzywny i kary cywilnoprawne,

(V) koszty odzyskania dobrego imienia,

Wynikające z roszczenia podniesionego w okresie ubezpieczenia lub w okresie dodatkowym przez (między innymi):

(I) spółkę;

(II) udziałowców/akcjonariuszy;

(III) pracowników;

(IV) organy nadzoru;

(V) syndyka masy upadłości;

(VI) kontrahentów;

(VII) zewnętrznych doradców lub konsultantów:

(VIII) pozostałe osoby trzecie

Przeciwko ubezpieczonemu z tytułu nieprawidłowego działania jakiego dopuścił się on działając w charakterze:

(I) członka organów,

(II) założyciela spółki,

(III) pracownika.

2\. Wyłączenia

Ubezpieczyciel nie jest zobowiązany do wypłaty jakiegokolwiek odszkodowania w związku z roszczeniem:

2.1. Uprzednio istniejąca lub znana nieprawidłowość wynikającym z:

(I) jakichkolwiek faktycznych lub domniemanych zdarzeń lub okoliczności, co do których przed dniem obowiązywania ubezpieczony mógł w uzasadniony sposób przypuszczać, że będą one stanowić podstawę roszczenia; lub

(II) jakiegokolwiek postępowania wszczętego przed lub toczącego się w dniu obowiązywania lub roszczenia podniesionego przed tym dniem bądź opartych na tych samych faktach, które stanowiły podstawę byłego lub toczącego się postępowania lub roszczenia;

2.2. Postępowaniem wynikającym z:

(I) nieprawidłowego działania mającego na celu uzyskanie jakichkolwiek korzyści majątkowych lub

osobistych, do uzyskania których ubezpieczony nie był prawnie uprawniony; lub

(II) jakiegokolwiek umyślnego przestępstwa, świadomego działania lub zaniechania, bądź jakiegokolwiek Umyślnego naruszenia przepisów prawa przez ubezpieczonego; lecz jedynie wówczas, gdy okoliczności wskazane w punkcie (I) lub (II) zostaną potwierdzone wyrokiem sądu lub innym ostatecznym rozstrzygnięciem lub orzeczeniem sądu arbitrażowego bądź pisemnym oświadczeniem ubezpieczonego. Dla potrzeb stwierdzenia zastosowania niniejszego wyłączenia, fakt dopuszczenia się nieprawidłowego działania lub posiadania odpowiedniej wiedzy przez jednego z ubezpieczonych nie będzie obciążał któregokolwiek z pozostałych ubezpieczonych;

2.3. Zanieczyszczenie środowiska wynikającym z jakiejkolwiek faktycznej lub domniemanej:

(I) zagrażającej emisji, obecności, wycieku, rozprzestrzenienia się, przeniknięcia lub przedostania się w inny sposób do środowiska jakichkolwiek zanieczyszczeń, lub

(II) przedstawienia ubezpieczonemu lub dowolnej innej osobie lub organizacji zalecenia lub nakazu:

A.) Przeprowadzenia testów, monitorowania, oczyszczenia, usunięcia, powstrzymania emisji, detoksykacji lub neutralizacji zanieczyszczeń, lub

B.) Podjęcia działań w odpowiedzi na obecność zanieczyszczeń lub dokonania oceny skutków ich oddziaływania, jak również podjęcia przez ubezpieczonych, inne osoby lub organizacje starań w celu wykonania powyższych czynności. Niniejsze wyłączenie nie ma zastosowania do:

(III) kosztów obrony któregokolwiek z ubezpieczonych, oraz

(IV) jakiegokolwiek roszczenia podniesionego wobec ubezpieczonego przez udziałowca/akcjonariusza spółki, zarówno bezpośrednio, jak też na rzecz spółki zarzucającego wyrządzenie szkody spółce lub jej akcjonariuszom/udziałowcom na skutek naruszenia obowiązków przez ubezpieczonego;

2.4. Uszkodzenie ciała i szkody majątkowe wynikającym z uszkodzenia ciała, rozstroju zdrowia lub śmierci dowolnej osoby lub uszkodzenia, zniszczenia lub utraty przydatności składników majątku ruchomego lub nieruchomego.

Niniejsze wyłączenie nie ma zastosowania do zadośćuczynienia pieniężnego za negatywne przeżycia psychiczne w przypadku roszczenia o naruszenie praw pracowniczych.

3\. Roszczenia.

3.1. Zgłaszanie roszczeń;

Ochrona ubezpieczeniowa przewidziana w niniejszej polisie dotyczy wyłącznie roszczeń, które:

(I) zostały podniesione przeciwko ubezpieczonemu po raz pierwszy w okresie ubezpieczenia lub w okresie dodatkowym, oraz

(II) zostały zgłoszone przez ubezpieczonego w pisemnym powiadomieniu przekazanym ubezpieczycielowi na adres Wskazany w polisie w terminie 14 dni po podniesieniu roszczenia przeciwko ubezpieczonemu.

3.2. Okoliczności mogące spowodować wystąpienie roszczenia;

Jeżeli w okresie ubezpieczenia lub w okresie dodatkowym ubezpieczony poweźmie wiadomość o jakichkolwiek okolicznościach, co do których istnieje uzasadnione prawdopodobieństwo, że mogą one spowodować powstanie roszczenia, ubezpieczony może przekazać ubezpieczycielowi pisemne zawiadomienie o takich okolicznościach. Jeżeli powyższe zawiadomienie będzie dodatkowo informować o przyczynach, dla których ubezpieczony spodziewa się roszczenia, wraz z pełnymi informacjami na temat terminów wystąpienia takich okoliczności oraz osób, których one dotyczą ubezpieczyciel będzie traktował każde roszczenie podniesione następnie przeciwko ubezpieczonemu w oparciu o dane okoliczności w taki sposób, jak gdyby zostało ono zgłoszone ubezpieczycielowi w chwili, gdy ubezpieczony po raz pierwszy poinformował ubezpieczyciela o wystąpieniu danych okoliczności:

3.3. Ustępujący członkowie organów spółki, a okres dodatkowy, jeżeli niniejsza umowa ubezpieczenia nie zostanie odnowiona, każdemu z członków organów spółki, którzy przed wygaśnięciem okresu ubezpieczenia przestaną wchodzić w zakres definicji członka organów spółki z jakiejkolwiek przyczyny innej niż pozbawienie prawa do pełnienia takiej funkcji, przysługiwać będzie 3-letni (trzyletni) okres dodatkowy w odniesieniu do wszelkich roszczeń podniesionych wobec nich w ramach pełnionych przez nich funkcji bez obowiązku zapłaty dodatkowej składki.

3.4. Pojedyncze roszczenia wszelkie roszczenia wynikające z:

(I) nieprawidłowych działań, które są wobec siebie tożsame lub są ze sobą powiązane, lub z których jedno stanowi kontynuację drugiego, lub

(II) nieprawidłowych działań wynikających z tych samych faktów lub okoliczności, stanowią na gruncie umowy ubezpieczenia jedno roszczenie, niezależnie od tego, czy zostaną podniesione przez te same, czy inne osoby, czy dotyczą one tych samych, czy innych ubezpieczonych, oraz czy oparte będą na tej samej, czy innej podstawie prawnej.

Jeżeli ubezpieczony zgłosi ubezpieczycielowi roszczenie w sposób wymagany w ogólnych warunkach, wówczas ubezpieczyciel będzie traktował każde kolejne roszczenie:

(III) którego przedmiot lub podstawę stanowią jakiekolwiek okoliczności, które były przedmiotem uprzednio zgłoszonego roszczenia lub

(IV) zarzucające jakiekolwiek nieprawidłowe działanie, które jest tożsame lub powiązane z nieprawidłowym działaniem zarzucanym w uprzednio zgłoszonym roszczeniu, z takim skutkiem, jak gdyby drugie roszczenie zostało zgłoszone ubezpieczycielowi w czasie, w którym ubezpieczony zgłosił wcześniejsze roszczenie.

4.Prowadzenie obrony i zawarcie ugody;

4.1. Prowadzenie obrony.

Ubezpieczyciel nie przyjmuje na siebie obowiązku prowadzenia obrony przed jakimkolwiek roszczeniem w imieniu Ubezpieczonego. Obowiązek prowadzenia obrony przed każdorazowym roszczeniem spoczywa na Ubezpieczonym. Ubezpieczony ma obowiązek podjąć wszelkie uzasadnione działania w celu zbadania zasadności każdorazowego roszczenia. Ubezpieczyciel ma prawo, zgodnie z własnym wyborem, monitorować przebieg wszelkich postępowań bezpośrednio lub też za pośrednictwem zewnętrznego doradcy działającego na jego zlecenie. Ubezpieczyciel zastrzega sobie prawo udziału w każdym etapie postępowania, w tym w negocjacjach zmierzających do zawarcia ugody.

4.2. Zaliczka na koszty obrony.

Ubezpieczyciel wypłaci ubezpieczonemu zaliczkę na pokrycie wszelkich kosztów obrony ponoszonych w związku z jakimkolwiek roszczeniem przed jego ostatecznym rozstrzygnięciem, w miarę ponoszenia tych kosztów.

Ubezpieczyciel nie wypłaci zaliczki na koszty obrony w zakresie, w jakim zakwestionuje on istnienie ochrony ubezpieczeniowej. Kwota zaliczki w żadnym przypadku nie może przekraczać sumy ubezpieczenia lub jakiegokolwiek podlimitu mającego zastosowanie. Ubezpieczyciel zastrzega sobie prawo dochodzenia zwrotu zaliczek, o ile zostanie następnie stwierdzone, że ubezpieczony nie był uprawniony do ich otrzymania.

4.3. Ugoda, wyrok, koszty obrony.

Bez uprzedniej pisemnej zgody ubezpieczyciela, ani spółka, ani żaden z ubezpieczonych nie przyjmie ani nie uzna odpowiedzialności, nie rozstrzygnie ugodowo żadnego roszczenia, nie wyrazi zgody na wydanie jakiegokolwiek wyroku ani nie poniesie jakichkolwiek kosztów obrony, kosztów postępowania przygotowawczego ani kosztów odzyskania dobrego imienia, pod rygorem odmowy wypłaty odszkodowania przez ubezpieczyciela na podstawie niniejszej umowy ubezpieczenia. Ubezpieczyciel nie będzie bezzasadnie wstrzymywał wydania zgody na zawarcie ugody lub wydanie wyroku, o ile będzie miał możliwość pełnego uczestniczenia w obronie przed danym roszczeniem oraz we wszelkich negocjacjach i innych rozmowach dotyczących ugody lub wyroku.

4.4. Zwrot kosztów na rzecz spółki.

Ubezpieczyciel zwróci spółce kwotę wszelkich odszkodowań, które spółka wypłaciła w celu pokrycia odpowiedzialności ubezpieczonego z tytułu okoliczności objętych ochroną w ramach zawartej umowy ubezpieczenia w sytuacji, gdy ubezpieczyciel wypłaciłby dane odszkodowanie ubezpieczonemu na podstawie zawartej umowy ubezpieczenia. Ubezpieczyciel nie wypłaci ubezpieczonemu odszkodowania w zakresie, w jakim odpowiedzialność ubezpieczonego została uprzednio pokryta przez spółkę. Każdorazowe świadczenie wypłacane na rzecz spółki, zgodnie z niniejszym postanowieniem, podlegać będzie zmniejszeniu o wartość udziału własnego.

4.5. Przejście praw.

Jeżeli ubezpieczyciel dokona wypłaty jakiegokolwiek świadczenia na podstawie umowy ubezpieczenia, wówczas, w zakresie takiej płatności, ubezpieczyciel wstąpi we wszystkie przysługujące ubezpieczonemu roszczenia wobec osób trzecich i będzie miał prawo wykonywać takie roszczenia. Ubezpieczony i Spółka są zobowiązani udzielić ubezpieczycielowi wszelkiej pomocy i podjąć wszelkie działania, jakie mogą być wymagane w celu ochrony roszczeń, o których mowa powyżej. Ubezpieczony i spółka są zobowiązani nie podejmować żadnych działań mogących naruszyć powyższe prawa ubezpieczyciela.

Ubezpieczyciel nie będzie korzystał z przysługującego mu prawa dochodzenia roszczeń wobec któregokolwiek z pozostałych ubezpieczonych, chyba że dany ubezpieczony dopuści się nieprawidłowego działania, o którym mowa w punkcie 2.2. ogólnych warunków.

5\. Suma ubezpieczenia i jej podział;

5.1. Suma ubezpieczenia suma ubezpieczenia stanowi górną granicę odpowiedzialności ubezpieczyciela za wszystkie szkody, koszty obrony, koszty postępowania przygotowawczego, grzywny i kary cywilnoprawne oraz koszty odzyskania dobrego imienia poniesione przez wszystkich ubezpieczonych, a które objęte są zakresem ubezpieczenia.

Suma ubezpieczenia ulega zmniejszeniu o kwoty wypłacone na podstawie zawartej umowy ubezpieczenia tytułem odszkodowań, jak i kosztów obrony oraz kosztów postępowania przygotowawczego, grzywien i kar cywilnoprawnych oraz kosztów odzyskania dobrego imienia. Odpowiedzialność ubezpieczyciela wygasa w razie wyczerpania sumy ubezpieczenia, a umowa ubezpieczenia ulega rozwiązaniu, chyba że umówiono się inaczej. Przysługujący ubezpieczonemu okres dodatkowy nie powoduje podwyższenia sumy ubezpieczenia na podstawie zawartej umowy ubezpieczenia.

Wysokość sumy ubezpieczenia w okresie ubezpieczenia może ulec zmianie w drodze aneksu do umowy ubezpieczenia, pod warunkiem złożenia przez ubezpieczającego stosownego wniosku na piśmie zaakceptowanego przez ubezpieczyciela i wyrażenia zgody na zmianę postanowień i warunków umowy ubezpieczenia oraz ewentualnego opłacenia dodatkowej składki.

Wskazane w polisie podlimity sumy ubezpieczenia stanowić będą maksymalny limit łącznej odpowiedzialności ubezpieczyciela z tytułu wszystkich kosztów postępowania przygotowawczego, wszystkich grzywien i kar cywilnoprawnych oraz wszystkich kosztów odzyskania dobrego imienia płatnych na podstawie zawartej umowy ubezpieczenia. Podlimity stanowią część sumy ubezpieczenia, a nie jej uzupełnienie.

5.2. Podział, jeżeli w zakres danego roszczenia wchodzą sprawy zarówno objęte, jak i nieobjęte ochroną ubezpieczeniową na podstawie umowy ubezpieczenia, ubezpieczony, ubezpieczycie i spółka dokonają słusznego i prawidłowego podziału kwoty szkód, kosztów obrony, kosztów postępowania przygotowawczego, grzywien i kar cywilnoprawnych oraz kosztów odzyskania dobrego imienia pomiędzy ubezpieczonego, ubezpieczającego i jego podmioty zależne, z uwzględnieniem relatywnego ryzyka prawnego i finansowego przypadającego na sprawy objęte ochroną ubezpieczeniową

6\. Prawa i obowiązki stron.

6.1. Zawarcie umowy ubezpieczenia. Umowa ubezpieczenia jest zawierana na wniosek ubezpieczającego złożony na formularzu ubezpieczyciela. Do wniosku ubezpieczający zobowiązany jest dołączyć dokumentację umożliwiającą ocenę ryzyka, o którą zwróci się ubezpieczyciel. Zawarcie umowy ubezpieczenia ubezpieczyciel potwierdza wydaniem polisy. Umowę ubezpieczenia uważa się za zawartą z chwilą doręczenia ubezpieczającemu polisy, chyba ze umówiono się inaczej. Umowa ubezpieczenia zawierana jest na czas oznaczony określony w polisie. Dla przedłużenia umowy ubezpieczenia stosuje się postanowienia dotyczące zawarcia umowy ubezpieczenia.

6.2. Rozdzielność elementów wniosku o zawarcie umowy;

Wniosek o zawarcie umowy ubezpieczenia stanowi podstawę ochrony ubezpieczeniowej udzielonej przez ubezpieczyciela na podstawie umowy ubezpieczenia i niniejszym zostaje włączony do treści umowy, stanowiąc jej integralną część. W odniesieniu do wniosku o zawarcie umowy ubezpieczenia, wiedza, jaką posiada dany ubezpieczony, nie może być przypisywana żadnemu innemu ubezpieczonemu w celu ustalenia, czy z tytułu danego roszczenia zgłoszonego przeciwko niemu przysługuje mu ochrona ubezpieczeniowa, czy też nie.

6.3. Składka. Ubezpieczający zobowiązany jest do zapłaty składki zgodnie z postanowieniami umowy ubezpieczenia. Wysokość składki określa rachunek stanowiący integralną część polisy. Składkę za czas trwania ochrony ubezpieczeniowej ustala ubezpieczyciel, po dokonaniu indywidualnej oceny ryzyka dokonywanej na dzień zawarcia lub przedłużenia umowy ubezpieczenia. Składka nie podlega indeksacji.

6.4. Zmiana ryzyka. Jeżeli w okresie ubezpieczenia dojdzie do jakiejkolwiek transakcji, wówczas ochrona ubezpieczeniowa przysługująca na podstawie umowy ubezpieczenia będzie mieć zastosowanie wyłącznie do nieprawidłowych działań dokonanych przed datą dojścia do skutku transakcji, chyba że ubezpieczyciel wyrazi zgodę na kontynuowanie ubezpieczenia po dacie transakcji.

Jeżeli w okresie ubezpieczenia ubezpieczający lub jakikolwiek podmiot zależny ogłosi publiczną lub prywatną ofertę sprzedaży swoich papierów wartościowych w jakimkolwiek kraju lub wprowadzi swoje papiery wartościowe do obrotu na dowolnej giełdzie lub dowolnym rynku papierów wartościowych, wówczas:

(I) ubezpieczający przekaże ubezpieczycielowi każdy prospekt emisyjny lub innego rodzaju dokumenty Informacyjne sporządzone dla celów oferty lub dopuszczenia do obrotu oraz wszelkie dokumenty składane w organach władzy giełd, rynków i innych organach władzy państwowej właściwych dla oferty z chwilą gdy informacje te staną się publicznie dostępne; oraz

(II) ubezpieczyciel zostanie uprawniony do wprowadzenia zmian, do warunków umowy ubezpieczenia lub do zaproponowania nowych warunków, w tym do naliczenia dodatkowej składki w uzasadnionej wysokości odzwierciedlającej zwiększenie ryzyka, w którym to przypadku zapłata dodatkowej składki będzie warunkiem udzielenia dalszej ochrony ubezpieczeniowej. W przypadku, gdy ubezpieczający, który ogłosił lub którego podmiot zależny ogłosił publiczną ofertę albo którykolwiek z tych podmiotów wprowadził papiery wartościowe do obrotu, nie wyrazi zgody na zmianę warunków umowy ubezpieczenia, wówczas ochrona ubezpieczeniowa przysługująca na podstawie umowy ubezpieczenia będzie mieć zastosowanie wyłącznie do nieprawidłowych działań mających miejsce przed ogłoszeniem oferty lub dopuszczeniem papierów wartościowych do obrotu. W przypadku natomiast, gdy ubezpieczający, który ogłosił lub którego podmiot zależny ogłosił prywatną ofertę, nie wyrazi zgody na zmianę warunków umowy ubezpieczenia, wówczas ochrona ubezpieczeniowa przysługująca na podstawie umowy ubezpieczenia będzie kontynuowana z tym, że nie będzie ona miała zastosowania do nieprawidłowych działań wynikających lub związanych z taką ofertą.

6.5. Wypłata odszkodowania.

Ubezpieczyciel jest zobowiązany wypłacić odszkodowanie w terminie trzydziestu (30) dni, licząc od daty otrzymania zawiadomienia o podniesionym roszczeniu wraz z dokumentami uzasadniającymi rozpatrzenie wniosku o wypłatę odszkodowania. Gdyby wyjaśnienie okoliczności koniecznych do ustalenia odpowiedzialności ubezpieczyciela albo wysokości odszkodowania w terminie określonym w powyżej okazało się niemożliwe, odszkodowanie zostanie wypłacone w ciągu czternastu (14) dni od dnia, w którym przy zachowaniu należytej staranności wyjaśnienie tych okoliczności stanie się możliwe. Jednakże bezsporną część odszkodowania ubezpieczyciel wypłaci w powyższym terminie.

6.6. Pozostałe ubezpieczenia

0 ile przepisy prawa nie przewidują innego wymogu, ochrona ubezpieczeniowa przyznana na podstawie niniejszej umowy ubezpieczenia ma zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do roszczeń nieobjętych jakimikolwiek mającymi zastosowanie umowami ubezpieczenia lub programem samo-ubezpieczenia (self-insurance programme).

6.7. Zawiadomienia, uprawnienia i cesje przyjmuje się, że ubezpieczający działa w imieniu swoich podmiotów zależnych oraz każdego z ubezpieczonych w odniesieniu do wykonywania wszystkich ich praw oraz obowiązków wynikających z umowy ubezpieczenia. Umowa ubezpieczenia oraz przysługujące na jej podstawie prawa nie podlegają cesji bez uprzedniej pisemnej zgody ubezpieczyciela.

6.8. Odstąpienie i rozwiązanie umowy ubezpieczenia;

Ubezpieczający ma prawo odstąpienia od umowy ubezpieczenia w terminie siedmiu (7) dni od daty jej zawarcia.

Odstąpienie od umowy ubezpieczenia nie zwalnia ubezpieczającego z obowiązku opłacenia składki za okres, w jakim ubezpieczyciel udzielał ochrony ubezpieczeniowej. Umowa ubezpieczenia ulega rozwiązaniu w następujących przypadkach:

(I) upływu terminu, na jaki została zawarta, z zastrzeżeniem okresu dodatkowego;

(II) z dniem wyczerpania sumy ubezpieczenia;

(III) na skutek złożenia przez ubezpieczyciela lub ubezpieczającego, w przypadkach przewidzianych przez ogólne warunki lub przepisy prawa, oświadczenia o odstąpieniu od umowy.

Jeżeli ubezpieczyciel ponosi odpowiedzialność jeszcze przed zapłaceniem składki lub jej pierwszej raty, a składka lub jej pierwsza rata nie została zapłacona w terminie, ubezpieczyciel może wypowiedzieć umowę ze skutkiem natychmiastowym i żądać zapłaty składki za okres, przez który ponosił odpowiedzialność. W braku wypowiedzenia umowy wygasa ona z końcem okresu, za który przypadała niezapłacona składka. W razie opłacania składki w ratach niezapłacenie w terminie kolejnej raty składki powoduje ustanie odpowiedzialności ubezpieczyciela, jeżeli ubezpieczyciel po upływie terminu wezwał ubezpieczającego do zapłaty z zagrożeniem, że brak zapłaty w terminie 7 dni od dnia otrzymania wezwania spowoduje ustanie odpowiedzialności.

6.9. Jurysdykcja i prawo właściwe.

Niniejsza umowa ubezpieczenia podlega prawu polskiemu. Spory o prawa majątkowe pomiędzy ubezpieczycielem i ubezpieczonym lub ubezpieczającym wynikające z umowy ubezpieczenia, których strony nie mogą rozstrzygnąć na drodze negocjacji ugodowych, zostaną poddane pod rozstrzygnięcie przez sądy powszechne właściwe dla siedziby ubezpieczonego, ubezpieczającego lub ubezpieczyciela według uznania ubezpieczonego lub ubezpieczającego.

610\. Zasady interpretacji.

Poniższe zasady interpretacji mają zastosowanie do ogólnych warunków:

(I) nagłówki w ogólnych warunkach zostały zamieszczone wyłącznie dla ułatwienia korzystania z tekstu i nie powinny być brane pod uwagę przy dokonywaniu ich interpretacji;

(II) słowa i wyrażenia w liczbie pojedynczej oznaczać będą również liczbę mnogą i vice versa;

(III) terminy, którym nadane zostało w ogólnych warunkach ściśle określone znaczenie, powinny być interpretowane zgodnie z ich definicją, chyba że nie będą one mogły być użyte w danym kontekście;

(IV) terminy, które nie zostały w sposób szczególny zdefiniowane w niniejszych ogólnych warunkach zachowują swoje znaczenie nadane im w prawie, praktyce ubezpieczeniowej i ustalonych zwyczajach.

7\. Definicje

71\. Członek organów oznacza osobę fizyczną będącą w przeszłości, obecnie lub w przyszłości członkiem zarządu, rady nadzorczej lub prokurentem spółki bądź osobę fizyczną zajmującą inne stanowisko, które w myśl mających zastosowanie przepisów prawa obcego państwa określone jest jako równorzędne do stanowiska członka zarządu, członka rady nadzorczej lub prokurenta.

7.2. Dzień obowiązywania oznacza datę wskazaną w punkcie b polisy.

7.3. Grzywny i kary cywilnoprawne oznaczają podlegające ubezpieczeniu w świetle obowiązującego prawa świadczenia cywilnoprawne, do których zapłaty ubezpieczony jest zobowiązany na rzecz organów państwowych lub regulacyjnych z tytułu nieprawidłowego działania, z wyjątkiem grzywien i kar wynikających z naruszenia prawa podatkowego lub prawa regulującego innego rodzaju daniny publicznoprawne, do wysokości podlimitu sumy ubezpieczenia wskazanego w punkcie 4.b polisy.

7.4. Instytucja finansowa oznacza podmiot będący dowolnego rodzaju organizacją finansową bankiem ( w tym między innymi bankiem komercyjnym lub inwestycyjnym bądź instytucją oszczędnościowo-kredytową), instytucją zajmującą się doradztwem inwestycyjnym lub zarządzaniem inwestycjami, funduszem inwestycyjnym lub wzajemnym, przedsiębiorstwem typu private equity lub venture capital, firmą maklerską działającą na rynku papierów wartościowych, towarzystwem ubezpieczeniowym lub spółką świadczącą jakiekolwiek inne usługi finansowe.

7.5. Koszty obrony oznaczają konieczne i uzasadnione opłaty i wydatki poniesione przez ubezpieczonego w związku z obroną przed jakimkolwiek roszczeniem zgłoszonym przeciwko ubezpieczonemu, w tym z zawarciem ugody lub złożeniem odwołania, z wyjątkiem wynagrodzenia lub innego rodzaju kosztów ogólnych ubezpieczonego, ubezpieczającego lub podmiotu zależnego.

7.6. Koszty odzyskania dobrego imienia

Oznaczają uzasadnione i konieczne koszty, wydatki i opłaty specjalistów do spraw public relations, poniesione przez ubezpieczonego za uprzednią pisemną zgodą ubezpieczyciela w celu minimalizacji skutków naruszenia dobrego imienia będącego skutkiem roszczenia objętego zakresem ubezpieczenia, które zostaną ustalone na podstawie obiektywnych informacji podanych w raportach medialnych lub w innych dostępnych danych pochodzących od podmiotów niezależnych, z wyjątkiem wynagrodzeń i innych poborów pracowników i ubezpieczonego bądź innych kosztów ogólnych ubezpieczającego lub jego podmiotów zależnych do wysokości podlimitu sumy ubezpieczenia wskazanego w punkcie 4.c polisy.

7.7. Koszty postępowania przygotowawczego oznaczają uzasadnione i konieczne opłaty, koszty i wydatki poniesione przez ubezpieczonego za uprzednią pisemną zgodą ubezpieczyciela w celu umożliwienia ubezpieczonemu wywiązania się z jego prawnego obowiązku uczestnictwa w postępowaniu przygotowawczym, z wyjątkiem wynagrodzenia lub innego rodzaju kosztów ogólnych ubezpieczonego, ubezpieczającego lub jakiegokolwiek podmiotu zależnego do wysokości podlimitu sumy ubezpieczenia wskazanego w punkcie 4.a polisy.

7 8. Naruszenie praw pracowniczych oznacza:

(I) niesłuszne, bezpodstawne lub niezgodne z prawem rozwiązanie umowy o pracę,

(II) niesłuszną bezpodstawną lub niezgodną z prawem odmowę zatrudnienia lub niesłuszne pozbawienie możliwości awansu,

(III) składanie mylących oświadczeń lub zamieszczanie wprowadzających w błąd informacji w ogłoszeniach o pracy,

(IV) bezprawną dyskryminację,

(V) molestowanie seksualne, mobbing lub innego rodzaju molestowanie w miejscu pracy,

(VI) zniesławienie,

(VII) represje lub

(VIII) niesłuszne i bezpodstawne wywoływanie negatywnych przeżyć psychicznych, popełnione lub rzekomo popełnione przeciwko pracownikowi w związku z jego wcześniejszym, obecnym lub potencjalnym zatrudnieniem w spółce.

7.9. Nieprawidłowe działanie oznacza faktyczne lub rzekome naruszenie obowiązków, nadużycie zaufania, niedbalstwo, błąd, nieprawidłowe, mylące lub zniesławiające oświadczenie, zaniechanie, naruszenie praw pracowniczych lub innego rodzaju działanie członka organów, założyciela spółki lub pracownika, działających w tym charakterze i związanych z zarządzaniem spółką przed upływem okresu ubezpieczenia lub też inne sprawy zarzucane ubezpieczonemu wyłącznie z racji pełnienia takiej funkcji.

7.10. Ogólne warunki oznaczają ogólne warunki ubezpieczenia szkód powstałych w następstwie roszczeń z tytułu odpowiedzialności członków organów niepublicznej spółki kapitałowej wydane przez X Spółka Akcyjna oddział w Polsce.

7 11. Okres dodatkowy oznacza okres kolejnych 36 miesięcy, następujący bezpośrednio po wygaśnięciu zawartej umowy ubezpieczenia na skutek braku jej odnowienia przez ubezpieczyciela. lub ubezpieczającego i pod warunkiem nie zawarcia przez ubezpieczającego w tym okresie umowy ubezpieczenia z innym zakładem ubezpieczeń, w którym to okresie ubezpieczycielowi może zostać przedstawione pisemne zgłoszenie roszczenia podniesionego przeciwko ubezpieczonemu po raz pierwszy w tym okresie, dotyczącego wyłącznie nieprawidłowego działania, które miało miejsce przed zakończeniem okresu ubezpieczenia lub które było objęte ochroną ubezpieczeniową na innej podstawie.

7.12. Okres ubezpieczenia oznacza wskazany w punkcie 3 polisy okres od daty jej wejścia w życie do daty wygaśnięcia lub do daty skutecznego rozwiązania umowy ubezpieczenia, jeśli nastąpi wcześniej.

7.13. Podmiot zależny;

Oznacza spółki, w których ubezpieczający, bezpośrednio lub za pośrednictwem jednego lub większej liczby podmiotów zależnych w dniu zawarcia umowy ubezpieczenia lub później dysponował bezpośrednio lub pośrednio większością głosów na zgromadzeniu wspólników albo walnym zgromadzeniu albo w zarządzie spółki kapitałowej bądź też posiadał lub nabył prawo do powoływania większości członków zarządu lub innych organów spółki, z zastrzeżeniem, że takie spółki:

(I) nie przeprowadziły publicznej oferty sprzedaży swoich papierów wartościowych, ani nie wprowadziły ich do obrotu na żadnej giełdzie ani innym rynku papierów wartościowych, lub

(II) nie są instytucjami finansowymi.

Spółka traci status podmiotu zależnego z chwilą, gdy przestaje spełniać którykolwiek z powyższych warunków.

7.14. Polisa dokument wystawiony przez ubezpieczyciela potwierdzający fakt zawarcia umowy ubezpieczenia.

7.15. Postępowanie oznacza postępowanie cywilne, karne, administracyjne lub regulacyjne bądź urzędowe postępowanie przygotowawcze, badanie, arbitraż lub inne postępowania zmierzające do wiążącego rozstrzygnięcia sprawy.

7.16. Postępowanie przygotowawcze oznacza dochodzenie lub śledztwo prawidłowo wszczęte przez organy państwowe lub regulacyjne w odniesieniu do spraw spółki (nie zaś w ramach postępowania ogólnego lub obejmującego całość danego sektora gospodarki), dotyczące postępowania ubezpieczonego w charakterze członka organu lub założyciela spółki, którego przedmiotem nie jest pociągnięcie ubezpieczonego do odpowiedzialności.

7.17. Pracownik oznacza osobę fizyczną będącą w przeszłości, obecnie lub w przyszłości faktyczną lub potencjalną osobą pozostającą w stosunku pracy ze spółką, zatrudnioną w ramach prowadzenia zwykłej działalności gospodarczej spółki, której spółka wypłaca wynagrodzenie i ma prawo kierować wykonywaniem przez nią obowiązków, wydawać wiążące polecenia oraz sprawować nad nią nadzór. Termin pracownik oznacza wszelkich pracowników zatrudnionych w pełnym lub niepełnym wymiarze godzin, sezonowo lub tymczasowo, z wyłączeniem „non-executiye directors”, doradców, niezależnych wykonawców, zewnętrznych prawników, księgowych oraz osób oddelegowanych do pracy w spółce przez inne podmioty oraz agencje zatrudniane przez spółkę.

7.16. Roszczenie oznacza:

(I) wszelkie pisemne zawiadomienia od osób innych niż spółka lub inny ubezpieczony, dotyczące żądania spełnienia przez ubezpieczonego świadczenia pieniężnego lub innego rodzaju świadczenia;

(II) pisemne zawiadomienie o wszczętym postępowaniu cywilnym, karnym, administracyjnym, regulacyjnym lub Arbitrażowym przez jakąkolwiek osobę trzecią w tym spółkę lub innego ubezpieczonego, którego przedmiotem jest pociągnięcie ubezpieczonego do odpowiedzialności; oraz

(III) pisemne zawiadomienie o wszczęciu postępowania przygotowawczego.

7.19. Składka oznaczą wskazane w polisie świadczenie ubezpieczającego na rzecz ubezpieczyciela należne w zamian za udzielenie ochrony na podstawie umowy ubezpieczenia.

7.20. Spółka oznaczą ubezpieczającego oraz podmioty zależne.

7.21. Suma ubezpieczenia oznacza górny limit odpowiedzialności ubezpieczyciela na każde zdarzenie i w łącznym agregacie określonym w punkcie 4. polisy.

7.22. Szkoda oznacza kwotę, do której zapłaty ubezpieczony jest prawnie zobowiązany w związku z roszczeniem objętym zakresem ubezpieczenia na podstawie wyroku sądowego lub ugody wynegocjowanej i zawartej za uprzednią pisemną zgodą ubezpieczyciela.

Szkoda nie obejmuje:

(1) grzytwien lub kar,

(II) podatków, z wyłączeniem odpowiedzialności ubezpieczonych za zaległości podatkowe spółki na podstawie artykułu 116 w związku z artykułem 107 Ordynacji podatkowej do wysokości podlimitu sumy ubezpieczenia wskazmego w punkcie 4.d polisy,

(III) świadczeń lub odpraw pracowniczych,

(IV) kosztów związanych ze spełnieniem świadczeń niepieniężnych, lub

(V) innych świadczeń niepodlegających ubezpieczeniu w świetle przepisów prawa.

7.23. Transakcja oznacza;

(I) dokonanie przez ubezpieczającego połączenia z jakąkolwiek inną osobą prawną bądź z grupą działających w porozumieniu osób, bądź zbycie na rzecz jakiejkolwiek osoby fizycznej lub prawnej lub grupy działających w porozumieniu osób całości lub większości majątku ubezpieczającego,

(II) uzyskanie przez jakąkolwiek osobę fizyczną lub prawną bądź grupę działających w porozumieniu osób, uprawnień do kontrolowania składu wewnętrznych organów zarządczych ubezpieczającego, lub

(III) ustanowienie zarządu wobec ubezpieczającego, ogłoszenie jego upadłości lub likwidacja bądź otwarcie postępowania układowego.

7.24. Ubezpieczający oznaczą podmiot wskazany w punkcie 1 polisy.

7.25. Ubezpieczony oznacza:

(I) członka organów;

(II) założyciela spółki;

(III) pracownika, lecz wyłącznie, jeśli pracownik zostanie współpozwanym wraz z członkiem organów lub założycielem spółki lub roszczenie wskazuje na nieprawidłowe działanie, jakiego dopuścił się pracownik pełniący funkcje zarządcze lub nadzorcze; lub

(IV) współmałżonka, prawnie uznanego konkubenta, spadkobierców, przedstawicieli prawnych lub Cesjonariuszy osób wymienionych w podpunktach (I), (II) lub (III), lecz wyłącznie, jeśli działają w tym charakterze. Termin ubezpieczony nie obejmuje biegłych rewidentów, syndyków, likwidatorów, zarządców, powierników, wierzycieli hipotecznych posiadających mienie zabezpieczone lub innych tego rodzaju osób, które nie są zatrudnione przez spółkę.

7.26. Ubezpieczyciel oznacza X Spółka Akcyjna Oddział w Polsce.

7.27. Udział własny oznaczą kwotę określoną w punkcie 5 polisy, o którą obniża się wysokość wypłaconego przez ubezpieczyciela odszkodowania.

7.28. Wniosek o zawarcie umowy ubezpieczenia oznacza każdy wniosek wraz z załącznikami, a także inne informacje, które zostały przekazane ubezpieczycielowi w związku z zawarciem niniejszej umowy ubezpieczenia lub ewentualnej wcześniejszej umowy, której niniejsza umowa stanowi przedłużenie bądź w zastępstwie której została zawarta.

7.29. Założyciel spółki oznacza jakąkolwiek osobę fizyczną inną niż zewnętrzny doradca prawny lub inne osoby, których przedmiot zwykłej działalności obejmuje zakładanie spółek,

(I) która działała lub działa w imieniu spółki w celu założenia ubezpieczającego lub podmiotu zależnego, oraz

(II) będącą członkiem organów lub pracownikiem

Bądź, w przypadku gdyby założenie spółki było obciążone wadą prawną, osoba, która w zamiarze spółki miała zostać członkiem organów lub pracownikiem ubezpieczającego lub podmiotu zależnego.

7.30. Zanieczyszczenia oznaczają między innymi wszelkie substancje stałe, ciekłe lub gazowe, wywołujące podrażnienie ze względu na swoje właściwości biologiczne, radiologiczne lub termiczne, w tym substancje lub czynnik powodujące skażenie, substancje trujące lub niebezpieczne obejmujące między innymi azbest, ołów, dymy, opary, pyły, włókna, pleśnie, zarodniki, grzyby, bakterie, sadze, spaliny, kwasy, zasady, środki chemiczne oraz odpady. Do odpadów zalicza się między innymi materiały przeznaczone do odzysku, przetworzenia lub do regeneracji, a także materiały nuklearne.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy uiszczenie przez Wnioskodawcę składki ubezpieczenia od odpowiedzialności cywilnej w sposób zryczałtowany za wszystkich członków organów, bliżej nieokreśloną część pracowników i inne osoby objęte ubezpieczeniem, bez możliwości przypisania faktycznych kwot przychodu tym osobom, powoduje obowiązek zapłacenia od tych kwot podatku dochodowego od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy, składki z tytułu ubezpieczenia od odpowiedzialności cywilnej osób fizycznych - członków organów, założycieli spółki, pracowników (jeśli zostaną współpozwani wraz z członkiem organu lub założycielem spółki lub roszczenie wskazuje na nieprawidłowe działanie, jakiego dopuścił się pracownik pełniący funkcje zarządcze lub nadzorcze) lub współmałżonków, prawnie uznanych konkubentów, spadkobierców, przedstawicieli prawnych lub cesjonariuszy wymienionych wyżej osób nie będą stanowiły przychodu tych osób fizycznych, także dlatego, że nie istnieje realna możliwość rzetelnego ustalenia – po pierwsze - zamkniętego kręgu osób, dla których niniejszy przychód powstanie, - po drugie - wysokości tego przychodu i - po trzecie wreszcie - w określonych przypadkach, terminu powstania przychodu. Taka sytuacja jest związana zarówno z charakterem funkcjonowania spółek kapitałowych oraz z brzmieniem umowy ubezpieczeniowej. Wprowadzenie szerokiego katalogu ubezpieczonych (sformułowanie 7.25 owu) umożliwia optymalną ochronę ubezpieczonych, jednak przy ryczałtowej opłacie składki ubezpieczeniowej uiszczanej „z góry” powoduje w praktyce absolutny brak możliwości wyodrębnienia osób, które uzyskają przychód na podstawie bezimiennej polisy ubezpieczeniowej. Dodatkowo zwrócić trzeba uwagę, iż przypisanie przychodu danej osobie musi być powiązane chociażby z zakresem jej obowiązków i immanentnie związaną z tymi obowiązkami odpowiedzialnością za podejmowane decyzje. Nie ma bowiem żadnej metody pozwalającej na rzetelne obliczenie przychodu w rozumieniu przepisów podatkowych. W konsekwencji - zdaniem wnioskodawcy - trudno mówić o przychodzie, jeżeli nie można mu przypisać konkretnego wymiaru. Wnioskodawca nie jest w stanie określić z imienia i nazwiska pełnego zbioru osób będących beneficjentami umowy ubezpieczeniowej, ani - tym bardziej - wskazać wysokość przychodu dla konkretnego beneficjenta. Za taką interpretacją przemawiają poniższe argumenty.

1.  Należy stwierdzić, iż ubezpieczeniem objęte zostały nie konkretne, zidentyfikowane z imienia i nazwiska osoby fizyczne, lecz otwarty zbiór osób obejmujący zarówno obecnie znane, jak i bliżej niezidentyfikowane osoby fizyczne mogące wejść w jego skład w przyszłości. Polisa ma charakter bezimienny, nie określa ani nie indywidualizuje dokładnie grupy ubezpieczonych.
2.  Dodatkowo oczywistym jest, że o ile wnioskodawca posiada pewną wiedzę na temat osób fizycznych wchodzących w skład organów, prokurentów czy założycieli spółki zarówno własnych, jak i podmiotów zależnych, to niemożliwe jest posiadanie informacji o pracownikach, współmałżonkach, prawnie uznanych konkubentach, spadkobiercach, przedstawicielach prawnych lub cesjonariuszach członków organów podmiotów zależnych, prokurentów, założycieli pracowników, których działania są objęte ubezpieczeniem.

2.1. Potencjalnie bowiem każdy pracownik może wykonywać czynności niosące ryzyko odpowiedzialności odszkodowawczej, w szczególności przy zastosowaniu zasady z art. 97 kodeksu cywilnego o domniemanym przedstawicielstwie. Dodatkowo należy stwierdzić, iż fluktuacja pracowników jest czymś oczywistym w zwykłym funkcjonowaniu przedsiębiorstwa, tym bardziej, że u wnioskodawcy i w spółkach zależnych zatrudnionych jest obecnie ok. 300 osób.

2.2. Wnioskodawca nie bada i - co do zasady - nie jest uprawniony do tego by zajmować się stanem cywilnym czy sytuacją osobistą pracowników własnych, nie mówiąc już o pracownikach podmiotów zależnych. Nie może zatem posiadać wiedzy w zakresie stanu cywilnego, spisanych umów małżeńskich, konkubentów części osób objętych ubezpieczeniem (zarówno pracowników własnej spółki oraz pracowników spółek zależnych). Zbieranie i przetwarzanie danych na temat tych osób byłoby działaniem bezprawnym. Za istotne należy także uznać, że takie dane należy traktować jako „dane osobowe” osób fizycznych, które podlegają szczególnej ochronie przewidzianej w art. 23, 24 kodeksu cywilnego (Dz.U.64.16.93), a także ustawą z dnia 28 sierpnia 1997 r. o ochronie danych osobowych (Dz. U. 02.101.926 z późn. zmianami).

3\. Polisa wskazuje jedną łączną sumę ubezpieczenia, nie wskazując jednak do jakich kwot ubezpieczone są poszczególne osoby fizyczne w poszczególnych spółkach. Chcąc rzetelnie wyliczyć przychód osób fizycznych należy uwzględnić zróżnicowany profil i skalę działalności wnioskodawcy oraz jego spółek zależnych, a także poziom związanych z działalnością ryzyk. Od razu trzeba wskazać, iż branża, skala działalności, jej profil, ale także zyski, ryzyka czy wreszcie ilość pracowników są bardzo zróżnicowane w poszczególnych spółkach, co wyklucza dokonanie najprostszej operacji sprowadzającej się do arytmetycznego podziału kwoty składki ubezpieczeniowej i przydzielenie jej tytułem przychodu każdemu ubezpieczonemu. Poziom narażania na odpowiedzialność za podejmowane decyzje w związku z ryzykiem towarzyszącym sprawowaniu określonych funkcji będzie się kształtował inaczej w stosunku do prezesa zarządu, członka rady nadzorczej czy np. szeregowego pracownika. W żadnym razie nie można zatem przyjąć iż nakłady poczynione na ubezpieczenie osób fizycznych objętych ubezpieczeniem z poszczególnych spółek, a także przychód powstający po stronie tych osób są równe. 4. Polisą ubezpieczeniową objęte są osoby fizyczne wchodzące w skład organów spółek - zarządu, rady nadzorczej, oraz - co wynika z definicji przyjętej w umowie - prokurentów. Koncentrując uwagę na zarządach wnioskodawcy i podmiotów zależnych, trzeba wyraźnie wyartykułować, iż mają one różny skład ilościowy, a przede wszystkim zróżnicowany sposób reprezentacji (w zależności od spółki, reprezentacja może mieć charakter samodzielny, bądź łączny - minimum dwie osoby). Powyższe nie pozostaje bez wpływu na rodzące się ryzyka i związaną z podejmowaniem decyzji biznesowych odpowiedzialności, a tym samym ochronę ubezpieczeniową.

A zatem, nie mówiąc już o różnych kategoriach ubezpieczonych, nawet wśród jednorodnych wydawałoby się grup objętych polisą - np. członków zarządu, istnieją fundamentalne różnice, które sprawiają, że nieuzasadnionym będzie przypisanie równego przychodu wszystkim osobom objętym ubezpieczeniem i piastującym określone funkcje. Wnioskodawca nie zna również mechanizmu pozwalającego rzetelnie określić wymiar przychodu przypadającego na każdą osobę, który uwzględniałby opisane problemy.

5\. Dodatkowo, mimo że polisa ubezpieczeniowa obejmuje działania osób fizycznych i chroni pierwotnie ich majątki osobiste, to niewątpliwie korzyści z tytułu jej zawarcia odnosi także wnioskodawca i podmioty zależne. Poprzez wykupienie przedmiotowej polisy zapewniono komfort działania osobom występującym w imieniu wnioskodawcy albo spółek, które stojąc przed wyzwaniami stawianymi przez rynek będą w stanie działać odważniej, bardziej dynamicznie, bez obawy o konsekwencje finansowe wobec majątków prywatnych, co może zostać przekute na sukces przedsiębiorstwa. Ponadto - w razie zaistnienia okoliczności powodujących konieczność naprawienia szkody przez wyasygnowanie pewnych kwot - posiadanie polisy ubezpieczeniowej daje możliwość uzyskania zaspokojenia bezpośrednio od ubezpieczyciela zamiast prowadzenia czasochłonnego i wymagającego dużego nakładu pracy poszukiwania majątku od osób, które dopuściły się nieprawidłowego działania. 6. Ubezpieczenie obejmuje osoby fizyczne, które na różnej podstawie prawnej wykonują swoje zobowiązania wobec wnioskodawcy bądź w podmiotach zależnych. Członkowie rad nadzorczych nie mają ze spółkami podpisanych umów o pracę ani jakichkolwiek umów cywilnoprawnych. W ramach jednej spółki niektórzy członkowie zarządu świadczą swoje usługi w oparciu o umowy o pracę bądź umowy o charakterze cywilnoprawnym (kontrakty menedżerskie). W ramach innej spółki członków zarządu nie łączy ze spółką żadna umowa cywilnoprawna. Podobnie sprawa wygląda, jeśli chodzi o prokurentów w poszczególnych spółkach. Powyższe jest szczególnie istotne z punktu widzenia momentu powstania przychodu i konieczności uiszczenia z tego tytułu określonych kwot. Zakładając, że w trakcie obowiązywania umowy ubezpieczeniowej dojdzie do zmian personalnych pośród osób objętych ubezpieczeniem i posiadających umowę o pracę z wnioskodawcą albo podmiotami zależnymi, to taka sytuacja spowoduje konieczność permanentnego korygowania przychodu przypadającego na ubezpieczonych. Wydaje się, że ogrom pracy jaki byłby związany z takimi działaniami jest nieuzasadniony w stosunku do ewentualnych korzyści. Nawet gdyby przyjąć możliwość korygowania deklaracji, to w praktyce trzeba by liczyć się z koniecznością wykonania w trakcie trwania ubezpieczenia, a być może nawet w okresie dodatkowym nawet kilkuset korekt, do czego musiałoby dojść w razie zmiany członków organów, zmiany w ilości osób wchodzących w skład organów, fluktuacji pracowników, czy zmian w sytuacji osobistej wcześniej wymienionych osób.

Na podstawie przytoczonych argumentów widać niezbicie, iż dla prawidłowego obliczenia uzyskanego przychodu osoby fizycznej w zaistniałej sytuacji wykluczone jest stosowanie czysto arytmetycznego wyliczenia uwzględniającego jedynie ilość osób objętych ubezpieczeniem, bez względu na zakres kompetencji i związaną z tym możliwość narażenia na odpowiedzialność. Niestety inna metoda nie istnieje.

W rozpatrywanych kwestiach wypowiadały się również organy skarbowe, które często - bezpośrednio lub w sposób dorozumiany - podzielały stanowisko wnioskodawcy. Część organów stoi na stanowisku, że przychód w opisanej sytuacji nie powstaje w ogóle, utrzymując, że: przychód po stronie pracownika powstanie dopiero w momencie zajścia zdarzenia ubezpieczeniowego - dotyczy to zarówno świadczenia ochronnego jak i świadczenia inwestycyjnego (postanowienie Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z dnia 12.06.2007 r., sygn. 1472/DPC/415-62/07/PK). Również inna interpretacja (Pierwszy Śląski Urząd Skarbowy w Sosnowcu, 15.06.2004 r., sygn. PSUS/OPBW/423/86/04/MJ) potwierdza (przyjmując rozumowanie a contrario) stanowisko wnioskodawcy - w sytuacji, gdy można jednoznacznie przypisać opłacane składki konkretnym osobom, stanowią one dla nich nieodpłatne świadczenie, albo wprost: z uwagi na to, że wykupione przez spółkę (\`(...)\`) polisy ubezpieczeniowe z tytułu ubezpieczenia oc członków zarządu, prokurentów i rady nadzorczej są umowami ubezpieczeniowymi bezimiennymi, opłacane od nich składki ubezpieczeniowe nie stanowią przychodu ubezpieczonych (postanowienie Pierwszego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Sosnowcu z dnia 15.06.2004 r., sygn. PSUS/OPBW/423/86/04/MJ). Zwrócić należy także uwagę na postanowienie Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z dnia 08.01.2007 r. (sygn. 1472/DPC/415-108/06/PK), które mówi: prawidłowe jest (\`(...)\`) stanowisko spółki, że nie da się przyporządkować kwoty opłaconej od przedmiotowej polisy składki do nowych członków zarządu i prokurentów.

W sprawie, która nie dotyczy ubezpieczeń a świadczeń medycznych wykupionych pracownikom przez pracodawcę, Pierwszy Wielkopolski Urząd Skarbowy w Poznaniu w dniu 29.08.2007 r., orzekł: by po stronie pracownika powstał przychód, (\`(...)\`) istnieć musi możliwość wyraźnego zindywidualizowania określonej części wydatku, przypadającego na pojedynczego pracownika (ZD/4060-61/07).

Jednak najbardziej istotny, dotykający sedna sprawy, wydaje się wyrok WSA w Warszawie z dnia 10 grudnia 2007 r. (sygn. Akt III SA/WA 1302/07). Sąd orzekł, iż uiszczenie przez pracodawcę składki dla wszystkich pracowników (albo ich części) w sposób ryczałtowy powoduje, że nie można im przypisać faktycznych kwot przychodu. Należy zatem domniemywać, że sąd podzielił w znacznej części stanowisko wnioskodawcy przedstawione w niniejszym piśmie.

Warto też zwrócić uwagę, iż wnioskodawca, będąc świadom niemożliwości wyliczenia przychodu w zaistniałej sytuacji, zwrócił się o interpretację zapisów umowy do ubezpieczyciela, który podzielił stanowisko wnioskodawcy.

Reasumując, wnioskodawca nie jest w stanie ustalić wysokości przychodu ubezpieczonych, gdyż nie jest w stanie jednoznacznie określić kręgu osób fizycznych objętych ubezpieczaniem, nie jest w stanie określić wysokości przychodu przypadającej na ubezpieczoną osobę, a także nie jest w stanie określić momentu powstania przychodu dla poszczególnych osób fizycznych, w związku z czym stoi na stanowisku, iż w zaistniałej sytuacji nie powstaje przychód u osób fizycznych, który byłby możliwy do określenia w sposób pozwalający na naliczenie, pobranie i odprowadzenie podatku dochodowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 11 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Stosownie do art. 12 ust. 1 powołanej wyżej ustawy za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za nie wykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Zgodnie z art. 13 ust. 7 w/w ustawy za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody otrzymane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych oraz wymienione w pkt 9 art. 13 przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7.

W przedstawionym przez Wnioskodawcę stanie faktycznym, powołana została umowa bezimiennego ubezpieczenia od odpowiedzialności cywilnej członków zarządu i innych osób objętych ubezpieczeniem na okres roku, z której suma ubezpieczenia będzie dotyczyła wszystkich ubezpieczonych, a nie wskazanych imiennie poszczególnych jego członków, jak również założyciela spółki, pracowników, którzy będą przypozwani z członkiem organu spółki oraz otwarty katalog osób obejmujący zarówno obecnie znane, jak i bliżej nie zidentyfikowane osoby fizyczne mogące zostać objęte przedmiotowym ubezpieczeniem w przyszłości.

W świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunkiem koniecznym do uznania nieodpłatnego świadczenia za przychód, jest jego otrzymanie lub postawienie do dyspozycji podatnika.

Dla celów podatkowych natomiast nieodpłatne świadczenie obejmuje działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób prawnych, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest nie związane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku innej osobie, mające konkretny wymiar finansowy (uchwała NSA z dnia 18 listopada 2002 r., sygn. Akt FPS 9/02).

W przedmiotowej sprawie krąg osób ubezpieczonych jest bez wątpienia otwarty – podlegać może zmianom osobowym oraz ilościowym w trakcie trwania ubezpieczenia bez wpływu na wysokość składki finansowanej przez Spółkę.

Ubezpieczyciel nie uzyskuje imiennego wykazu osób ubezpieczonych, zaś fakt objęcia, czy też wyłączenia konkretnej osoby z ubezpieczenia pozostaje bez wpływu na wysokość należnej składki.

Różny jest też zakres ryzyk objętych ubezpieczeniem w zależności od wykonywanej funkcji. W przypadku pracowników oraz członków rodzin osób ubezpieczonych, nabycie statusu osoby ubezpieczonej na podstawie polisy uzależnione jest, od działania osoby trzeciej, która występuje z roszczeniem objętym ochroną ubezpieczeniową.

Indywidualizacja ubezpieczonych następuje każdorazowo dopiero w przypadku skierowania przeciwko nim roszczenia objętego ochroną. Do tego momentu krąg osób objętych ubezpieczeniem pozostaje otwarty i anonimowy - określany jedynie poprzez wskazanie funkcji osób fizycznych działających w imieniu spółki.

Z powyższego wynika, że w przypadku, gdy osoby ubezpieczone nie zostały z góry określone w umowie (załączniku do umowy, aneksie lub innym dokumencie) w sposób pozwalający na ich jednoznaczną identyfikację, jako osób ubezpieczonych od odpowiedzialności cywilnej, lecz są identyfikowane dopiero w chwili zajścia wypadku ubezpieczeniowego lub w chwili spełnienia świadczenia przez ubezpieczyciela, nie jest możliwe ustalenie przychodu w postaci otrzymania nieodpłatnych świadczeń przez poszczególnych ubezpieczonych, ponieważ brak jest podstaw do przyporządkowania im składek w dacie zawarcia umowy i opłacenia ich przez Spółkę.

Powyżej przedstawiona sytuacja znajduje odzwierciedlenie w omawianym stanie faktycznym gdzie przedmiotowym ubezpieczeniem są objęci „współmałżonkowie, prawnie uznani konkubenci, spadkobiercy, przedstawiciele prawni lub cesjonariusze osób wymienionych w podpunktach (I),(II) lub (III), lecz wyłącznie, jeśli działają w tym charakterze”.

Tylko w takim stanie faktycznym, należy zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, że zapłacone składki nie powodują powstania przychodów po stronie osób fizycznych działających w imieniu pracodawcy z tytułu ubezpieczenia od odpowiedzialności cywilnej.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.