Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.670.2024.1.RST
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-24
Teza: Zastosowanie stawki 0% dla usług polegających na remoncie nabrzeży portowych.
Słowa kluczowe: infrastruktura-infrastruktura portowa; remonty; stawka-stawka zerowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 4. Szczególne przypadki zastosowania stawki 0%-Stawka podatku 0% - usługi ratownictwa morskiego, nadzoru nad bezpieczeństwem oraz usługi związane z ochroną środowiska morskiego i utrzymania akwenów portowych i torów podejściowych 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 4-art. 83-ust. 1-pkt 11; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 4-art. 83-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 29 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy zastosowania stawki 0% dla usług polegających na remoncie
    nabrzeży portowych. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Miasto (...) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Miasto prowadzi działalność
    gospodarczą opodatkowaną VAT na ogólnych zasadach. Konieczność rejestracji Miasta dla
    potrzeb VAT oraz dokonywania stosownych rozliczeń na gruncie VAT wynika z faktu
    dokonywania przez Miasto określonych czynności wskazanych w art. 5 ustawy o VAT
    (zasadniczo: odpłatnych dostaw towarów i odpłatnego świadczenia usług na terytorium
    kraju) w ramach zawieranych przez Miasto umów cywilnoprawnych.
    Niezależnie od powyższego Miasto jest jednak przede wszystkim organem władzy
    publicznej, który w zakresie swoich zadań własnych wynikających z ustawy z dnia 8 marca
    1990 r. o samorządzie gminnym (tekst jednolity Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zmianami)
    ma sprawy z zakresu m.in. ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony
    środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej (art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy).
    W związku z tak opisanymi zadaniami własnymi Miasto w najbliższym czasie zamierza
    przystąpić do remontów stanowiących własność Miasta następujących nabrzeży:
    1. remont (...);
    2. remont (...);
    3. remont (...).
    Opisane nabrzeża stanowią istniejącą obudowę brzegów w (...). Nabrzeża, które Miasto
    zamierza wyremontować stanowią konstrukcje pionowościenne wybudowane ponad (...)
    lat temu, przy czym nabrzeże (...) było remontowane w latach (...) - tych. Ekspertyzy
    dotyczące stanu technicznego przeprowadzone na zlecenie Miasta dla ww. nabrzeży w
    latach 2012 i 2024 wykazały, że ich stan jest zły i koniecznym jest ich gruntowny remont.
    Pozwoli on utrzymać funkcjonalności tych budowli hydrotechnicznych, co z kolei pozwoli
    utrzymać funkcjonalności ważnej części portu morskiego jakim jest (...).
    Infrastruktura stanowiąca obudowę opisywanej części akwenu portowego uzyska
    właściwy, zakładany dla tego typu budowli stan techniczny. Realizacja remontów nabrzeży
    zapewni bezpieczeństwo w obszarze opisywanej części portu.
    Zakres remontu wszystkich trzech ww. nabrzeży obejmował będzie: (...). Powyższe prace
    nie spowodują zmiany funkcjonalności remontowanych budowli, ani ich paramentów w
    sensie użytkowym lub technicznym. Akwen portowy, którego obudowę stanowią
    opisywane nabrzeża również, w wyniku realizacji prac remontowych, nie uzyska
    dodatkowych funkcjonalności czy parametrów użytkowych i technicznych. Podsumowując,
    celem przedsięwzięcia jest utrzymanie, sprawności i bezpieczeństwa żeglugi w (...) poprzez
    remont opisanej infrastruktury.

## Pytanie

Czy w stosunku do wykonywanych w przyszłości usług związanych z wykonaniem remontu
    opisanych nabrzeży portowych zastosowanie może mieć stawka podatku VAT w wysokości
    0% w oparciu o art. 83 ust. 1 pkt 11 ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy w stosunku do wykonywanych w przyszłości usług związanych z
    wykonaniem remontu opisanych nabrzeży portowych zastosowanie może mieć stawka
    podatku VAT w wysokości 0% w oparciu o art. 83 ust. 1 pkt 11 ustawy o VAT.

    Zgodnie z brzmieniem art. 83 ust. 1 pkt 11 ustawy o VAT, stawkę podatku w wysokości 0%
    stosuje się m.in. do usług związanych z „utrzymaniem akwenów portowych i torów
    podejściowych”. Dodatkowo, zgodnie z art. 83 ust. 2 ustawy o VAT, opodatkowaniu stawką
    podatku w wysokości 0% podlegają czynności, o których mowa m.in. w ust. 1 pkt 11 w
    przypadku prowadzenia przez podatnika dokumentacji, z której jednoznacznie wynika, że
    czynności te zostały wykonane przy zachowaniu warunków określonych w tym przepisie.
    Niestety ustawodawca nie zdefiniował terminu „utrzymanie”, wobec czego w ocenie
    Miasta przy dokonywaniu wykładni tego pojęcia należy odwołać się do znaczenia
    językowego, zgodnie z którym „utrzymanie” oznacza „zachować w stanie niezmienionym,
    należytym”. Utrzymanie obiektu oznacza zatem zachowanie go w stanie niezmienionym,
    niepogorszonym oraz należytym, czyli w stanie wymaganym dla pełnionej przez ten obiekt
    funkcji.
    W konsekwencji, w ocenie Miasta przez usługi podlegające opodatkowaniu stawką VAT 0%
    w oparciu o przedmiotowy przepis ustawy o VAT należy rozumieć wszelkie usługi, których
    celem jest zapewnienie odpowiedniego stanu obiektów będących częścią akwenów
    portowych i torów podejściowych, takich jak np. nabrzeża wymienione w opisie zdarzenia
    przyszłego. Dane usługi będą usługami związanymi z ich utrzymaniem jeżeli ich efektem
    będzie prawidłowa funkcjonalność tych obiektów.
    W odniesieniu do akwenów portowych lub torów podejściowych zapewnienie
    funkcjonalności, w tym w szczególności bezpieczeństwa tych obiektów, osiąga się m.in.
    przez takie budowle jak nabrzeża. W ocenie Miasta usługi budowlane dotyczące nabrzeży
    takie jak ich remont mogą korzystać z preferencyjnej stawki 0% gdyż dotyczą utrzymania
    akwenów portowych i torów podejściowych w odpowiednim stanie.
    W ocenie Miasta usługi wskazane w opisie zdarzenia przyszłego spełniają opisane powyżej
    warunki.
    Miasto podkreśla, iż zakresem planowanych usług budowlanych nie jest jakakolwiek
    rozbudowa nabrzeży zmieniająca funkcjonalności remontowanych budowli, ani ich
    paramentów w sensie użytkowym lub technicznym. Akwen portowy, którego obudowę
    stanowią opisywane nabrzeża również, w wyniku realizacji prac remontowych, nie uzyska
    dodatkowych funkcjonalności czy parametrów użytkowych i technicznych.
    W przedmiotowej sprawie spełniony zostanie również warunek opisany w art. 83 ust. 2
    ustawy o VAT, czyli konieczność prowadzenia przez wykonawcę usługi dokumentacji, z
    której jednoznacznie wynika, że czynności te zostały wykonane przy zachowaniu
    warunków określonych w tym przepisie. Biorąc bowiem pod uwagę skalę przedsięwzięcia
    oraz określone dla niego wymagania o charakterze administracyjnym i formalnoprawnym
    wynikające z licznych ustaw z zakresu prawa budowlanego, ładu przestrzennego,
    bezpieczeństwa itp., odpowiednia dokumentacja potwierdzająca charakter prac oraz
    spełnienie warunków określonych w tym przepisie zostanie zgromadzona.
    Miasto chciałoby dodatkowo wskazać, iż stanowisko potwierdzające możliwości
    zastosowania przez wykonawców usług stawki VAT 0% przy tego rodzaju pracach
    budowlanych zostało potwierdzone w wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej interpretacjach. Tak np. w interpretacji indywidualnej z 8 listopada 2024 r.
    sygn. 0112-KDIL1-3.4012.574.2024.1.KK Organ wskazał: „Mając na uwadze powołane
    przepisy prawa oraz opis sprawy należy stwierdzić, że skoro jak wskazał Wnioskodawca,
    zadanie pn. „(...)” ma charakter remontu, czyli przywrócenia sprawności technicznej
    nabrzeża, co wiąże się z utrzymaniem akwenu portowego Portu „B”, to zgodnie z art. 83
    ust. 1 pkt 11 ustawy, usługi związane z realizacją tego zadania będą opodatkowane stawką
    podatku w wysokości 0%.”
    Podobne stanowisko zostało przedstawione w interpretacji z 8 listopada 2024 r. sygn.
    0112-KDIL1-3.4012.573.2024.1.KK, z 4 lutego 2022 r. sygn. 0114-KDIP1-2.4012.577.2021.1.
    SST, z 7 czerwca 2023 r. sygn. 0112-KDIL1-3.4012.234.2023.1 KK oraz z 7 czerwca 2024 r.
    sygn. 0112-KDIL1-3.4012.240.2023.1.KK.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) - zwanej dalej ustawą:
      opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:
      1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2. eksport towarów;
      3. import towarów na terytorium kraju;
      4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:
      przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:
      przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 11 ustawy:
      stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do usług ratownictwa morskiego, nadzoru
      nad bezpieczeństwem żeglugi morskiej i śródlądowej oraz usług związanych z ochroną
      środowiska morskiego i utrzymaniem akwenów portowych i torów podejściowych.
    W myśl 83 ust. 2 ustawy:
      opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 0% podlegają czynności, o których mowa
      w ust. 1 pkt 7-18 i 20-22, w przypadku prowadzenia przez podatnika dokumentacji, z
      której jednoznacznie wynika, że czynności te zostały wykonane przy zachowaniu
      warunków określonych w tym przepisie.
    W art. 83 ust. 1 pkt 11 ustawy wskazano, że stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się
    do usług związanych z utrzymaniem akwenów portowych i torów podejściowych.
    Ustawodawca nie zdefiniował jednak pojęcia „utrzymanie”, wobec czego przy
    dokonywaniu wykładni tego pojęcia należy odwołać się do znaczenia językowego, zgodnie
    z którym „utrzymanie” oznacza zachowanie czegoś takim, jakim było wcześniej, dbanie o
    coś, zachowywanie w odpowiednim stanie. Utrzymanie obiektu oznacza zatem
    zachowanie go w niepogorszonym stanie, w tym zapewnienie jego odpowiedniej
    funkcjonalności.
    W świetle powyższego użyte w ww. przepisie pojęcie „usług związanych z utrzymaniem
    akwenów portowych i torów podejściowych” obejmuje czynności mające na celu
    zapewnienie odpowiedniego stanu tych obiektów, w tym prawidłową ich funkcjonalność.
    W konsekwencji usługi w zakresie utrzymania akwenów portowych lub torów
    podejściowych nie muszą ograniczać się tylko do usług wykonywanych bezpośrednio na
    tych obiektach. Efektem tych usług powinno być jednak utrzymanie akwenów portowych
    lub torów podejściowych w odpowiednim stanie, w tym zapewnienie ich funkcjonalności.
    Z treści wniosku wynika, że Miasto w najbliższym czasie zamierza przystąpić do (...).
    Ekspertyzy dotyczące stanu technicznego przeprowadzone na zlecenie Miasta dla ww.
    nabrzeży w latach 2012 i 2024 wykazały, że ich stan jest zły i koniecznym jest ich

    gruntowny remont. Pozwoli on utrzymać funkcjonalności tych budowli hydrotechnicznych,
    co z kolei pozwoli utrzymać funkcjonalności ważnej części portu morskiego jakim jest (...).
    Infrastruktura stanowiąca obudowę opisywanej części akwenu portowego uzyska
    właściwy, zakładany dla tego typu budowli stan techniczny. Realizacja remontów nabrzeży
    zapewni bezpieczeństwo w obszarze opisywanej części portu. Zakres remontu wszystkich
    trzech ww. nabrzeży obejmował będzie: (...). Powyższe prace nie spowodują zmiany
    funkcjonalności remontowanych budowli, ani ich paramentów w sensie użytkowym lub
    technicznym. Akwen portowy, którego obudowę stanowią opisywane nabrzeża również, w
    wyniku realizacji prac remontowych, nie uzyska dodatkowych funkcjonalności czy
    parametrów użytkowych i technicznych. Podsumowując, celem przedsięwzięcia jest
    utrzymanie, sprawności i bezpieczeństwa żeglugi w (...) poprzez remont opisanej
    infrastruktury.
    Na tle tak przedstawionego opisu sprawy państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy
    stosunku do usług związanych z wykonaniem remontu opisanych nabrzeży portowych
    zastosowanie może mieć stawka podatku VAT w wysokości 0% w oparciu o art. 83 ust. 1
    pkt 11 ustawy o VAT.
    Analizując okoliczności sprawy w kontekście obowiązujących w tym zakresie przepisów
    prawa należy stwierdzić, że w sytuacji gdy realizacja usług związanych z wykonaniem
    remontu nabrzeży portowych (tj. (...)) ma na celu zapewnienie odpowiedniego stanu tych
    obiektów, w tym prawidłową ich funkcjonalność oraz nie spowoduje zmian parametrów
    technicznych tych nabrzeży, to będą stanowić usługi związane z utrzymaniem akwenu
    portowego i toru podejściowego, które na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 11 ustawy
    podlegają, co do zasady, opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 0%, pod
    warunkiem posiadania przez Spółkę wymaganej w art. 83 ust. 2 ustawy dokumentacji.
    Wskazali Państwo, że prace związane z remontem ww. nabrzeży nie spowodują zmiany ich
    funkcjonalności, ani ich paramentów w sensie użytkowym lub technicznym. Również
    akwen portowy, którego obudowę stanowią opisywane nabrzeża, w wyniku realizacji prac
    remontowych, nie uzyska dodatkowych funkcjonalności czy parametrów użytkowych i
    technicznych. Celem przedsięwzięcia jest utrzymanie, sprawności i bezpieczeństwa żeglugi
    w (...) poprzez remont opisanej infrastruktury. Zatem mając na uwadze powołane przepisy
    prawa oraz opis sprawy należy stwierdzić, że skoro usługi będą polegały na remoncie
    wskazanych nabrzeży w celu utrzymania, sprawności i bezpieczeństwa żeglugi w (...) to
    zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 11 ustawy, usługi będące przedmiotem wniosku będą
    opodatkowane stawką podatku w wysokości 0%. Przy czym, w celu zastosowania stawki
    podatku w wysokości 0% Miasto musi posiadać dokumentację o której mowa art. 83 ust. 2
    ustawy.
    W konsekwencji Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawiliście i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie wskazujemy, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.

        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.