Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.442.2023.2.MS2
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-07-03
Teza: W tej sprawie dojdzie do przekształcenia Spółki Komandytowej w spółkę z o.o. Przekształceniu ulegnie spółka w rozumieniu art. 5a pkt 28 ustawy o PIT w spółkę w rozumieniu art. 5a pkt 28 ustawy o PIT.
Słowa kluczowe: przekształcanie; przychód-powstanie przychodu; spółki-spółka akcyjna; spółki-spółka komandytowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a-pkt 28; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17-ust. 1-pkt 4; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24-ust. 5

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
--------------------------------------------------------------

24 kwietnia 2023 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 18 kwietnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych przekształcenia Spółki komandytowej w spółkę z o.o.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 27 czerwca 2023 r. (wpływ do Organu 30 czerwca 2023 r.).

### Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

(…) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…)

2) Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

G.W.

3) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

M.W1.

4) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

M.W2.

5) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

Ł.W.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca: (…) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…) (dalej: „Wnioskodawca” lub „Wspólnik”) oraz cztery osoby fizyczne (dalej: „Zainteresowani” lub osobno „G.W.”, „M.W.1”, „M.W.2” i „Ł.W.”) są komandytariuszami w spółce komandytowej.

Spółka ta to (…) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa (dalej: „Spółka” lub „Spółka komandytowa”). Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i podlega obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich uzyskania.

Wnioskodawca także jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, który podlega obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich uzyskania.

Pozostali Zainteresowani (GW, MW1, MW2 i ŁW) są osobami fizycznymi, które podlegają obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich uzyskania.

Komplementariuszem Spółki komandytowej jest inna spółka z ograniczoną odpowiedzialnością.

Obecnie kapitał podstawowy Spółki Komandytowej wynosi (…) zł. Wspólnicy wnieśli do Spółki Komandytowej, w momencie przystępowania do niej, wkłady o następujących wartościach: komplementariusz – (…) zł, Wnioskodawca – (…) zł, GW – (…) zł, MW1 – (…) zł, MW2 – (…) zł oraz ŁW – (…) zł.

Łączna wartość wkładów wniesionych do Spółki Komandytowej wynosi historycznie (…) zł i jest zgodna z wartością kapitału podstawowego.

Wnioskodawca posiada 2% udziału w zysku Spółki komandytowej. Podobny (2%) udział w zysku posiada komplementariusz. Pozostali wspólnicy, tj. Zainteresowani (GW, MW1, MW2 i ŁW) posiadają po 24% udziału w zysku Spółki komandytowej każdy. Łącznie udziały w zysku sumują się do 100%. Analogicznie wygląda udział w stratach oraz majątku likwidacyjnym.

Planowane jest przekształcenie Spółki komandytowej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, której udziałowcami będą Wnioskodawca, Komplementariusz, GW, MW1, MW2 i ŁW, a zatem wszyscy obecni wspólnicy.

Na dzień poprzedzający dzień przekształcenia kapitał podstawowy Spółki Komandytowej nie będzie wyższy ani niższy niż obecnie.

Wartość wkładów poszczególnych wspólników będzie przedstawiać się analogicznie, jak wartość wkładów wspólników do Spółki komandytowej, przy czym z uwagi na konieczność zaokrąglenia wartości udziałów do pełnych (…) zł wartości jednego udziału, wspólnicy wniosą wkłady pieniężne w wysokości łącznej (…) zł w ten sposób, że Wnioskodawca wniesie (…) zł, Komplementariusz wniesie (…) zł, a każdy z pozostałych Zainteresowanych (GW, MW1, MW2 i ŁW) po 720 zł. Wkłady będą wkładami pieniężnymi na kapitał zakładowy.

Kapitał zakładowy spółki z o.o. powstałej z przekształcenia wyniesie więc (…) zł, a zatem więcej niż kapitał podstawowy Spółki komandytowej o wskazane (…) zł z wkładów pieniężnych.

Łączna wartość nominalna udziałów objętych przez poszczególnych wspólników będzie wartością odpowiadającą obecnemu udziałowi w zysku Spółki komandytowej, tj. Komplementariusz obejmie 2% udziałów, Wnioskodawca - 2% udziałów, GW - 24% udziałów, MW1 - 24% udziałów, MW2 - 24% udziałów oraz ŁW - 24% udziałów.

Wartość wszystkich kapitałów spółki w bilansie na dzień przekształcenia będzie taka sama, jak wartość wszystkich kapitałów w bilansie Spółki komandytowej na dzień poprzedzający dzień przekształcenia (wartości te będą identyczne), a zostanie powiększona jedynie o (…) zł wkładów pieniężnych wynikających z konieczności wyrównania wartości udziałów do pełnych (…) zł.

Wartość majątku spółki z o.o. na dzień przekształcenia będzie taka sama, jak wartość majątku Spółki komandytowej na dzień poprzedzający dzień przekształcenia (wartości te będą identyczne), uwzględniając (…) zł dodatkowych wkładów pieniężnych.

**Pytania**

1\. Czy przekształcenie Spółki komandytowej w spółkę z o.o. przeprowadzone w sposób określony w zdarzeniu przyszłym spowoduje uzyskanie przez Wnioskodawcę, w dniu przekształcenia, przychodu (dochodu)?

2\. Czy przekształcenie Spółki komandytowej w spółkę z o.o. przeprowadzone w sposób określony w zdarzeniu przyszłym spowoduje uzyskanie przez GW, w dniu przekształcenia, przychodu (dochodu)?

3\. Czy przekształcenie Spółki komandytowej w spółkę z o.o. przeprowadzone w sposób określony w zdarzeniu przyszłym spowoduje uzyskanie przez MW1, w dniu przekształcenia, przychodu (dochodu)?

4\. Czy przekształcenie Spółki komandytowej w spółkę z o.o. przeprowadzone w sposób określony w zdarzeniu przyszłym spowoduje uzyskanie przez MW2, w dniu przekształcenia, przychodu (dochodu)?

5\. Czy przekształcenie Spółki komandytowej w spółkę z o.o. przeprowadzone w sposób określony w zdarzeniu przyszłym spowoduje uzyskanie przez ŁW, w dniu przekształcenia, przychodu (dochodu).

Niniejsza interpretacja dotyczy rozstrzygnięcia w zakresie pytań nr 2-5, tj. w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, natomiast w zakresie pytania nr 1, tj. dotyczącego podatku od dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

### Państwa stanowisko w sprawie

Stanowisko 2

Przekształcenie Spółki komandytowej w spółkę z o.o. przeprowadzone w sposób określony w zdarzeniu przyszłym nie spowoduje uzyskanie przez GW, w dniu przekształcenia, przychodu (dochodu).

Stanowisko 3

Przekształcenie Spółki komandytowej w spółkę z o.o. przeprowadzone w sposób określony w zdarzeniu przyszłym nie spowoduje uzyskanie przez MW1, w dniu przekształcenia, przychodu (dochodu).

Stanowisko 4

Przekształcenie Spółki komandytowej w spółkę z o.o. przeprowadzone w sposób określony w zdarzeniu przyszłym nie spowoduje uzyskanie przez MW2, w dniu przekształcenia, przychodu (dochodu).

Stanowisko 5

Przekształcenie Spółki komandytowej w spółkę z o.o. przeprowadzone w sposób określony w zdarzeniu przyszłym nie spowoduje uzyskanie przez ŁW, w dniu przekształcenia, przychodu (dochodu).

**UZASADNIENIE STANOWISKA ZAINTERESOWANYCH**

Uzasadnienie do pytania nr 2-5 (łącznie)

Zasady przekształcania spółek prawa handlowego regulują przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2020 r. poz. 1526 ze zm.). Zgodnie z przepisem art. 551 § 1 Kodeksu spółek handlowych: Spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, prosta spółka akcyjna oraz spółka akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą).

W myśl przepisu art. 552 Kodeksu spółek handlowych: Spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru (dzień przekształcenia). Jednocześnie sąd rejestrowy z urzędu wykreśla spółkę przekształcaną.

Stosownie do art. 553 § 1 Kodeksu spółek handlowych: Spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej.

W myśl art. 553 § 2 Kodeksu spółek handlowych: Spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane spółce przed jej przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej.

Zgodnie natomiast z art. 553 § 3 Kodeksu spółek handlowych: Wspólnicy spółki przekształcanej stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej, z uwzględnieniem art. 5761.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 e zm.) źródłami przychodów są:

1) stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej łub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta:

2) działalność wykonywana osobiście;

3) pozarolnicza działalność gospodarcza:

4) działy specjalne produkcji rolnej:

5) (uchylony)

6) najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą;

7) kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w ty m odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c;

8) odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany;

8a) działalność prowadzona przez zagraniczną jednostkę kontrolowaną;

8b) niezrealizowane zyski, o których mowa w art. 3Oda;

9) inne źródła.

W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:

a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych,

b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach,

c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,

d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.

Zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Natomiast, jak stanowi art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także:

1) przychody z umorzenia udziałów (akcji) lub ze zmniejszenia ich wartości;

1a) dochód ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c-e, które następuje w inny sposób niż określony w pkt 1;

1b) dochód z wystąpienia wspólnika ze spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c-e, które następuje w inny sposób niż określony w pkt 1;

1c) przychód ze zmniejszenia kapitału akcyjnego w prostej spółce akcyjnej;

2) (uchylony)

3) wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki;

4) dochód przeznaczony na podwyższenie kapitału zakładowego, a w spółdzielniach - dochód przeznaczony na podwyższenie funduszu udziałowego oraz dochód stanowiący równowartość kwot przekazanych na ten kapitał (fundusz) z innych kapitałów (funduszy) takiej spółki albo spółdzielni;

5) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych;

6) w przypadku połączenia lub podziału podmiotów - dopłaty w gotówce otrzymane przez wspólników podmiotu przejmowanego, podmiotów łączonych lub dzielonych;

7) w przypadku podziału spółek, (\`(...)\`);

7a) w przypadku połączenia spółek lub spółek niebędących osobami prawnymi albo podziału spółek w innych przypadkach niż określone w pkt 7 - (\`(...)\`);

7b) wartość rynkowa udziałów (akcji) przekazanych wspólnikowi przez spółkę nabywającą przy wymianie udziałów, o której mowa w ust. 8a, wraz z zapłatą w gotówce w części przekraczającej wartość rynkową otrzymanych w zamian od wspólnika udziałów (akcji), ustalona na dzień wymiany udziałów:

8) wartość niepodzielonych zysków w spółce oraz wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej - w przypadku przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną; przychód określa się na dzień przekształcenia;

9) odsetki od udziału kapitałowego wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c-e;

10) odsetki od pożyczki udzielonej osobie prawnej lub spółce, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c-e, jeżeli wypłata odsetek od takiej pożyczki lub ich wysokość uzależnione są od osiągnięcia zysku przez tę osobę prawną lub spółkę lub od wysokości tego zysku (pożyczka partycypacyjna);

11) zapłata, o której mowa w ust. 8a.

Zgodnie z art. 5a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną - oznacza to spółkę inną niż określona w pkt 28.

Natomiast w myśl art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce - oznacza to:

a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.: Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),

b) spółkę kapitałową w organizacji,

c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,

e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Zatem - w rozumieniu przytoczonych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w tej sprawie dojdzie do przekształcenia Spółki Komandytowej w spółkę z o.o. Przekształceniu ulegnie spółka w rozumieniu art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w spółkę w rozumieniu art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W ocenie Zainteresowanych w wyniku przekształcenia Spółki komandytowej GW, MW1, MW2 i ŁW nie uzyskają przychodu (dochodu), gdyż:

1\. GW, MW1, MW2 i ŁW nie otrzymają ani nie zostaną im postawione do dyspozycji żadne pieniądze i wartości pieniężne, jak również nie otrzymają żadnych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń;

2\. Wspólnicy wniosą jedynie wkłady pieniężne, które - same z siebie - nie podlegają opodatkowaniu;

3\. Wartość wszystkich kapitałów spółki w bilansie na dzień przekształcenia będzie taka sama jak wartość wszystkich kapitałów Spółki komandytowej w bilansie na dzień poprzedzający dzień przekształcenia (dodając wartość wkładów pieniężnych w łącznej kwocie (…) zł);

4\. Wartość majątku spółki na dzień przekształcenia będzie taka sama jak wartość majątku Spółki komandytowej na dzień poprzedzający dzień przekształcenia (dodając wartość wkładów pieniężnych w łącznej kwocie (…) zł);

5\. W dniu przekształcenia GW, MW1, MW2 i ŁW posiadać będą taki sam udział w kapitale zakładowym spółki, jak w dniu poprzedzającym dzień przekształcenia posiadali w zysku Spółki komandytowej.

Zainteresowani zwracają uwagę, że w podobnej sprawie Dyrektor KIS wydał interpretacje indywidualne potwierdzające stanowisko przedstawione w niniejszym wniosku, w tym m.in.:

*   Interpretacja z dnia 4 stycznia 2023 r. znak 0112-KDIL2-2.4011.791.2022.1.AA;
*   Interpretacja z dnia 5 stycznia 2023 r. znak 0111-KDIB1-2.4010.691.2022.2.AW.

W powyższych pismach, zarówno na gruncie PIT i CIT potwierdzono neutralność podatkową przekształcenia spółki komandytowej w spółkę kapitałową.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Niniejsza interpretacja dotyczy rozstrzygnięcia w zakresie pytań nr 2-5, tj. w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, natomiast w zakresie pytania nr 1, tj. dotyczącego podatku od dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą Organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------

(…) Sp. z o.o. z siedzibą w (…) (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------