Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.469.2025.2.EB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-15
Teza: Opodatkowanie podatkiem VAT odpłatnych usług w zakresie
odprowadzania ścieków od Odbiorców zewnętrznych i prawo
do pełnego odliczenia podatku naliczonego od wydatków
związanych z Infrastrukturą, która wykorzystywana będzie
wyłącznie w związku ze świadczeniem odpłatnych usług
odprowadzania ścieków od Odbiorców zewnętrznych.
Słowa kluczowe: gmina
instalacja-instalacja wodno-kanalizacyjna
inwestycje-inwestycje infrastrukturalne
jednostka-jednostka samorządu terytorialnego
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 30 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT
    odpłatnych usług w zakresie odprowadzania ścieków od Odbiorców zewnętrznych i prawa
    do pełnego odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z Infrastrukturą,
    która wykorzystywana będzie wyłącznie w związku ze świadczeniem odpłatnych usług
    odprowadzania ścieków od Odbiorców zewnętrznych. Uzupełnili go Państwo pismem z 3
    września 2025 r. (wpływ 3 września 2025 r. ) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej:
    „VAT”).
    Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz.U. z 2024 r.,
    poz. 1465, dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”) Gmina jest wyposażona w osobowość
    prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych. Gmina wykonuje zadania
    własne (określone w art. 7 ustawy o samorządnie gminnym) samodzielnie lub poprzez
    powołane gminne jednostki organizacyjne.
    W strukturze organizacyjnej JST funkcjonują następujące jednostki budżetowe: jednostki
    oświatowe, Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej, Gminny Zakład Komunalny w (...) (dalej:
    „Zakład”) oraz Urząd Gminy w (...) (dalej: „Urząd” lub „UG”).
    Jednocześnie Gmina nie wyklucza w przyszłości likwidacji jednostek budżetowych, jak
    również utworzenia innych jednostek budżetowych lub też samorządowych zakładów
    budżetowych celem realizacji jej zadań, jako jednostki samorządu terytorialnego.
    Wszystkie te jednostki będą dalej zwane łącznie jako: „Jednostki organizacyjne”.
    Gmina, za pośrednictwem Zakładu, w zakresie swojej działalności świadczy usługi m.in. w
    zakresie odprowadzania ścieków. Usługi te świadczone są/mogą być na rzecz
    mieszkańców, przedsiębiorców oraz innych instytucji spoza scentralizowanej dla celów
    VAT struktury organizacyjnej Gminy, dalej nazywanych w niniejszym wniosku łącznie:
    „Odbiorcami zewnętrznymi”. Usługi świadczone są w oparciu o umowy cywilnoprawne,
    które Gmina zawiera z Odbiorcami zewnętrznymi.
    Odprowadzanie ścieków ma jednak miejsce również w ramach struktury organizacyjnej
    Gminy, tj. ścieki odprowadzane są:
      • od scentralizowanych dla celów VAT Jednostek organizacyjnych oraz
      • w ramach zużycia własnego Gminy, tj. w szczególności z budynku Urzędu Gminy oraz
        z nieruchomości komunalnych Gminy, za które to zużycie Gmina nie pobiera
        wynagrodzenia od innych podmiotów (mieszkańców, przedsiębiorców oraz innych
        instytucji spoza scentralizowanej dla celów VAT struktury organizacyjnej Gminy).
    W dalszej części niniejszego wniosku scentralizowane dla celów VAT jednostki Gminy,
    Urząd Gminy i Zakład, a także nieruchomości komunalne w zakresie zużycia, od którego

    Wnioskodawca nie pobiera wynagrodzenia od innych podmiotów spoza scentralizowanej
    dla celów VAT struktury organizacyjnej Gminy, nazywane będą łącznie „Odbiorcami
    wewnętrznymi”.
    Do realizacji powyższych zadań, tj. świadczenia usług odbioru ścieków od Odbiorców
    zewnętrznych oraz Odbiorców wewnętrznych służy posiadana przez Gminę infrastruktura
    kanalizacyjna.
    Opis przedmiotu wniosku
    Wnioskodawca zakresem wniosku obejmuje ponoszone wydatki inwestycyjne związane z
    infrastrukturą kanalizacyjną powstałą w ramach inwestycji pn.: „(...)” (dalej: „Inwestycja”),
    dalej określaną w niniejszym wniosku jako: „Infrastruktura”.
    Inwestycja finansowana będzie zarówno ze środków własnych Gminy, jak i ze środków
    pozyskanych ze źródeł zewnętrznych.
    Przedmiotem niniejszego wniosku Gmina obejmuje wydatki poniesione wyłącznie na część
    Inwestycji, polegającą na przebudowie oczyszczalni ścieków w m. (...). W szczególności
    zakresem niniejszego wniosku Gmina nie obejmuje realizowanej w ramach Inwestycji
    infrastruktury wodociągowej.
    Należy podkreślić, że Infrastruktura wykorzystywana jest/będzie w ramach działalności
    Zakładu, który za pomocą tej infrastruktury będzie wykonywał zadania z zakresu odbioru
    ścieków. Co istotne, ww. wydatki inwestycyjne (dalej: „Wydatki”) są/będę każdorazowo
    dokumentowane wystawianymi przez dostawców i usługodawców na Gminę fakturami
    VAT, na których Gmina oznaczona będzie jako nabywca towarów i usług.
    Planowany sposób wykorzystania Infrastruktury
    Ponoszenie Wydatków służy/będzie służyć przede wszystkim realizacji zadań własnych
    Gminy w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty obejmujących sprawy
    zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych
    (stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym). Zadania te Gmina
    realizować będzie za pośrednictwem Zakładu. Infrastruktura nie będzie przedmiotem
    nieodpłatnego udostępnienia ani też dzierżawy.
    Przy pomocy Infrastruktury, Gmina – za pośrednictwem Zakładu – będzie świadczyć
    wyłącznie odpłatne usługi odbioru ścieków od Odbiorców zewnętrznych, w szczególności
    mieszkańców i przedsiębiorców. Z tego tytułu na rzecz Odbiorców zewnętrznych Gmina
    będzie wystawiać faktury VAT oraz będzie pobierać stosowne opłaty. VAT należny z tytułu
    pobieranych opłat wykazywany będzie przez Gminę w składanych przez nią deklaracjach.
    Infrastruktura, której dotyczy niniejszy wniosek, nie będzie natomiast wykorzystywana do
    odbioru ścieków od Odbiorców wewnętrznych (nie będą przez nią przepływać ścieki
    odbierane od Odbiorców wewnętrznych).
    Reasumując, Gmina wskazuje, że Infrastruktura, o której mowa we wniosku jest/będzie
    wykorzystywana wyłącznie w celu odbioru ścieków od opisanych wstanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym Odbiorców zewnętrznych.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu sprawy
      1. Gmina wskazuje, że odpłatne usługi odbioru ścieków od Odbiorców zewnętrznych
        Gmina świadczy na podstawie zawartych z tymi Odbiorcami umów
        cywilnoprawnych.
      2. Gmina wskazuje, iż wydatki, ponoszone na infrastrukturę kanalizacyjną powstałą w
        ramach Inwestycji pn. „(...)” będą wykorzystywane przez Gminę wyłącznie do
        czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
        Jednocześnie, Gmina pragnie podkreślić, że przedmiotem wniosku zostały objęte
        wyłącznie wydatki poniesione na część Inwestycji polegającą na przebudowie
        infrastruktury kanalizacyjnej w postaci oczyszczalni ścieków w miejscowości (...). W

        szczególności, Gmina zakresem wniosku nie obejmuje wydatków poniesionych na
        infrastrukturę wodociągową powstałą w ramach Inwestycji, tj. (...).
      3. Gmina wskazuje, że przebudowana i rozbudowana SUW w (...) jest infrastrukturą
        wodociągową, do której Gmina nie odprowadza/nie będzie odprowadzała
        odebranych ścieków i której to Gmina nie objęła zakresem wniosku.
        Natomiast ścieki odprowadzane od scentralizowanych dla celów VAT Jednostek
        organizacyjnych oraz w ramach zużycia własnego Gminy, tj. w szczególności z
        budynku Urzędu Gminy oraz z nieruchomości komunalnych Gminy, za które to
        zużycie Gmina nie pobiera wynagrodzenia od innych podmiotów (mieszkańców,
        przedsiębiorców oraz innych instytucji spoza scentralizowanej dla celów VAT
        struktury organizacyjnej Gminy), jak również z nieruchomości komercyjnych Gminy,
        odprowadzane są/będą do oczyszczalni ścieków w miejscowości (...), a więc do
        oczyszczalni innej, niż ta objęta zakresem wniosku.
        Ponadto, jak zostało wskazane we Wniosku oraz w odpowiedzi na pytanie nr 2,
        Gmina zakresem wniosku obejmuje wyłącznie wydatki poniesione na infrastrukturę
        kanalizacyjną realizowaną w ramach Inwestycji, tj. oczyszczalnię ścieków w
        miejscowości (...). Do oczyszczalni ścieków objętej zakresem wniosku nie będę
        odprowadzane ścieki od scentralizowanych dla celów VAT Jednostek
        organizacyjnych oraz w ramach zużycia własnego Gminy.
    Pytania
    1. Czy świadczenie na rzecz Odbiorców zewnętrznych odpłatnych usług w zakresie
      odprowadzania ścieków stanowi działalność gospodarczą oraz czynności podlegające
      opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku?
    2. Czy Gminie przysługuje/będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku VAT
      naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących przedstawione w stanie
      faktycznym/zdarzeniu przyszłym Wydatki (tj. wydatki ponoszone w związku z realizacją
      Inwestycji)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W Państwa ocenie:
      1. Świadczenie na rzecz Odbiorców zewnętrznych odpłatnych usług w zakresie
        odprowadzania ścieków stanowi działalność gospodarczą oraz czynności
        podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku.
      2. Gminie przysługuje/będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku VAT
        naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących przedstawione w stanie
        faktycznym/zdarzeniu przyszłym Wydatki (tj. wydatki ponoszone w związku z
        realizacją Inwestycji).
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Ad. 1
    Pojęcie podatnika VAT
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy nie uważa się za podatników
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.
    Jako że jednostki samorządu terytorialnego są wyposażone w osobowość prawną oraz w
    określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art.

    15 ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać, iż spełniają zawartą w tym przepisie definicję
    podatnika VAT. Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych
    przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet gdy dotyczą one zadań własnych gmin,
    podmioty te powinny być uznawane za podatników VAT.
    Zatem w przypadku, gdy Gmina realizuje należące do niej zadania na podstawie umów
    cywilnoprawnych, tj. na warunkach i w okolicznościach właściwych również dla podmiotów
    prowadzących działalność gospodarczą – powinna być ona traktowana jako podatnik VAT,
    gdyż w przedmiotowym zakresie działa ona de facto w sposób analogiczny do tych
    podmiotów.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. W świetle tego zapisu działalność Gminy polegająca na realizacji
    odpłatnych usług odbioru ścieków jest działalnością gospodarczą („wszelka działalność
    usługodawców”).
    Czynności podlegające opodatkowaniu VAT
    Stosownie natomiast do treści art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.
    in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jednocześnie, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8
    ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz
    osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
    prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Z brzmienia powołanych przepisów wynika, iż pojęcia dostawy towarów i świadczenia
    usług na gruncie ustawy o VAT uzupełniają się w tym sensie, iż co do zasady, czynności
    podejmowane przez podatników należy uznać za świadczenie usług, o ile nie stanowią one
    dostawy towarów.
    W konsekwencji, należy uznać, iż świadczenie na rzecz Odbiorców zewnętrznych
    odpłatnych usług w zakresie odprowadzania ścieków stanowi czynności podlegające
    opodatkowaniu VAT wykonywane w ramach prowadzonej przez Gminę działalności
    gospodarczej.
    Zważywszy natomiast, że ani ustawa o VAT ani też wydane na jej podstawie
    rozporządzenia nie przewidują zwolnienia z VAT dla czynności odprowadzania ścieków,
    czynności te nie będą podlegać takiemu zwolnieniu.
    Stanowisko organów podatkowych
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie, przykładowo, w interpretacji indywidualnej
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 6 lutego 2023 r. o sygn. 0111-KDIB3-
    2.4012.759.2022.2.DK, w której Organ zgodził się w pełni ze stanowiskiem wnioskodawcy,
    zgodnie z którym „świadczenie na rzecz Odbiorców zewnętrznych odpłatnych usług w
    zakresie dostarczania wody i odprowadzania ścieków stanowi/stanowić będzie czynności
    podlegające opodatkowaniu VAT wykonywane w ramach prowadzonej przez Gminę
    działalności gospodarczej. Zważywszy natomiast, że ani ustawa o VAT ani też wydane na
    jej podstawie rozporządzenia nie przewidują zwolnienia z VAT dla czynności dostarczania
    wody czy odprowadzania ścieków, czynności powyższe nie będą podlegać takiemu
    zwolnieniu”.
    Analogiczne stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacji indywidualnej Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 6 września 2021 r. o sygn. 0114-KDIP4-
    3.4012.481.2021.1.JJ, w której Organ wskazał, że „(...) z uwagi na fakt, że usługi w zakresie
    odbioru ścieków są/będą wykonywane przez Wnioskodawcę odpłatnie na podstawie
    umów cywilnoprawnych – w odniesieniu do tych usług – Gmina nie działa/nie będzie
    działać jako organ władzy publicznej, o którym mowa wart. 15 ust. 6 ustawy. W

    analizowanym przypadku Gmina występuje/będzie występować w roli podatnika w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynności – jako wypełniające definicję art. 8 ust. 1
    ustawy – podlegają/będą podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT. Zarówno w treści
    ustawy jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych
    czynności zwolnienie od podatku. Odpłatne świadczenie usług odbioru ścieków od
    Odbiorców zewnętrznych nie zostało przez ustawodawcę wymienione wśród usług
    zwolnionych od podatku, w konsekwencji podlega/będzie podlegać opodatkowaniu
    według stawki VAT właściwej dla tychże usług. Mając na względzie przywołane przepisy
    prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że świadczenie na rzecz
    Odbiorców zewnętrznych odpłatnych usług w zakresie odbioru ścieków stanowi/będzie
    stanowić czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia od
    tego podatku”.
    Oprócz powyższych interpretacji, stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w wielu
    innych interpretacjach, przykładowo w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej z dnia:
    • 28 marca 2024 r., o sygn. 0114-KDIP4-3.4012.58.2024.1.IG,
    • 25 sierpnia 2023 r., o sygn. 0114-KDIP4-3.4012.378.2023.2.IG,
    • 28 października 2022 r., o sygn. 0112-KDIL1-1.4012.404.2022.3.HW,
    • 21 października 2022 r., o sygn. 0114-KDIP4-1.4012.551.2022.1 .APR,
    • 19 października 2022 r., o sygn. 0112-KDIL1-1.4012.470.2022.2.AW,
    • 1 września 2022 r., o sygn. 0112-KDIL3.4012.260.2022.2.MBN,
    • 30 listopada 2021 r., o sygn. 0113-KDIPT-3.4012.792.2021.1.ALN.
    Mając na uwadze powyższe, zdaniem Gminy, opisane czynności odprowadzania ścieków
    na rzecz Odbiorców zewnętrznych stanowią działalność gospodarczą oraz czynności te są
    usługami opodatkowanymi VAT po stronie Gminy, niekorzystającymi ze zwolnienia z tego
    podatku.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast z art. 8 ust. 1 ustawy wynika, że:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede
    wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu,
    które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego
    istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu
    świadczącego usługę.

    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać
    wypłacone wynagrodzenie.
    Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią
    wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego
    wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz
    świadczącego usługę.
    W przytoczonych przepisach została zrealizowana zasada powszechności opodatkowania
    wyrażona w art. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 str. 1 ze zm.).
    Definicja świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów. To pozwala
    stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają wszystkie czynności odpłatnego
    obrotu profesjonalnego.
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usługi w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, musi być wykonana przez podatnika.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Konieczność implementacji przepisów prawa wspólnotowego do prawa krajowego
    wymusiła na ustawodawcy odrębne określenie statusu organów władzy publicznej.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w
    ramach jego zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale
    czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    W myśl art. 2 ust. 2 ustawy o samorządzie gminnym:
      Gmina posiada osobowość prawną.
    Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

    Według art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in. wodociągów i zaopatrzenia w
      wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania
      czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania
      odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Analiza wskazanych powyżej przepisów prowadzi do wniosku, że wyłączenie organów
    władzy publicznej i urzędów obsługujących te organy z kategorii podatników podatku od
    towarów i usług ma charakter wyłącznie podmiotowo#przedmiotowy. W celu skorzystania
    przez ww. podmioty z wyłączenia z podatku konieczne jest spełnienie dwóch
    kumulatywnych warunków:
    - czynności – co do zasady podlegające opodatkowaniu VAT – muszą być wykonane przez
      ściśle określone podmioty,
    - ponadto czynności te muszą być wykonywane w ramach sprawowanego przez te
      podmioty władztwa publicznego.
    W związku z powyższym należy podkreślić, że tylko spełnienie ww. warunków łącznie daje
    możliwość legalnego wyłączenia z kategorii podatników podatku od towarów i usług na
    mocy art. 15 ust. 6 ustawy.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, np. czynności sprzedaży,
    zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych).
    W przedstawionym opisie sprawy wskazali Państwo, że:
    · są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT,
    · za pośrednictwem Zakładu, świadczą Państwo usługi w zakresie odprowadzania ścieków
    na rzecz mieszkańców, przedsiębiorstw i instytucji (Odbiorcy zewnętrzni) oraz
    odprowadzają ścieki od jednostek organizacyjnych Gminy oraz innych miejsc
    wykorzystywanych do realizacji zadań własnych Gminy (Odbiorcy wewnętrzni);
    · realizują Państwo inwestycję pn.: „(...)”;
    · przedmiotem wniosku są wydatki poniesione wyłącznie na część Inwestycji, polegającej
    na przebudowie oczyszczalni ścieków w (...);
    · przedmiotem wniosku zostały objęte wyłącznie wydatki poniesione na część Inwestycji
    polegającą na przebudowie infrastruktury kanalizacyjnej w postaci oczyszczalni ścieków
    w miejscowości (...);
    · będą świadczyć Państwo wyłącznie odpłatne usługi odbioru ścieków od Odbiorców
    zewnętrznych, w szczególności mieszkańców i przedsiębiorców. Z tego tytułu na rzecz
    Odbiorców zewnętrznych Gmina będzie wystawiać faktury oraz będzie pobierać
    stosowne opłaty. Podatek należny z tytułu pobieranych opłat wykazywany będzie przez
    Gminę w składanych przez nią deklaracjach;
    · usługi w zakresie odprowadzania ścieków od Odbiorców zewnętrznych, świadczą
    odpłatnie, na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Na tle przedstawionych okoliczności sprawy Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności
    dotyczą kwestii, czy świadczenie odpłatnych usług w zakresie odprowadzania ścieków od
    Odbiorców zewnętrznych stanowi działalność gospodarczą oraz czynności podlegające
    opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia od tego podatku (pytanie oznaczone
    we wniosku nr 1).

    Jak wskazano powyżej, gdy organ władzy publicznej wykonuje czynności mieszczące się w
    ramach jego zadań własnych oraz dokonuje tego odpłatnie na podstawie zawartych umów
    cywilnoprawnych, działa jako podatnik podatku od towarów i usług.
    Z uwagi na powołane wyżej przepisy prawa, a także przedstawiony opis sprawy należy
    stwierdzić, że w związku z tym, że świadczone przez Państwa ww. usługi na rzecz
    Odbiorców zewnętrznych będą wykonywane odpłatnie w ramach zawartych umów
    cywilnoprawnych – w odniesieniu do tych usług – nie będą Państwo działali jako organ
    władzy publicznej i w konsekwencji nie będą Państwo mogli skorzystać z wyłączenia, o
    którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. W analizowanym przypadku będą Państwo działać w
    roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynności – jako usługi
    zdefiniowane w art. 8 ust. 1 ustawy – będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zaznaczenia wymaga, że zastosowanie zwolnienia od podatku możliwe jest tylko wówczas,
    gdy wynika to wprost z ustawy lub przepisów wykonawczych do ustawy.
    Odpłatne świadczenie usług polegające na odprowadzaniu ścieków od Odbiorców
    zewnętrznych nie zostało przez ustawodawcę wymienione wśród usług zwolnionych od
    podatku.
    Mając zatem na względzie przywołane przepisy prawa oraz opis sprawy należy stwierdzić,
    że świadczenie przez Państwa odpłatnych usług w zakresie odprowadzania ścieków od
    Odbiorców zewnętrznych jest/będzie opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Tym
    samym, ww. usługi nie korzystają ze zwolnienia od podatku VAT.
    Podsumowanie
    Świadczenie na rzecz Odbiorców zewnętrznych odpłatnych usług w zakresie
    odprowadzania ścieków stanowi/będzie stanowić działalność gospodarczą oraz czynności
    podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia od tego podatku.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznałem za prawidłowe.
    W dalszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą również prawa do pełnego odliczenia
    podatku naliczonego od wydatków związanych z Infrastrukturą, która wykorzystywana
    będzie wyłącznie w związku ze świadczeniem odpłatnych usług odprowadzania ścieków od
    Odbiorców zewnętrznych, tj. nie będzie wykorzystywana w związku z odprowadzaniem
    ścieków od Odbiorów wewnętrznych (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku
    należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które

    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą
    opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z
    obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z
    okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju
    prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są
    w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego. I tak, na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    W omawianej sprawie powyższe warunki uprawniające do odliczenia podatku VAT zostaną
    spełnione, ponieważ z okoliczności sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym,
    czynnym podatnikiem podatku VAT, wydatki inwestycyjne związane z realizacją Inwestycji
    są/będą każdorazowo dokumentowane fakturami wystawianymi przez dostawców
    /usługodawców na Państwa Gminę, a Infrastruktura wykorzystywana będzie przez
    Państwa Gminę wyłącznie w związku ze świadczeniem odpłatnych usług odprowadzania
    ścieków od Odbiorców zewnętrznych, tj. nie będzie w żadnym zakresie wykorzystywana w
    związku z odprowadzaniem ścieków od Odbiorców wewnętrznych. Ponadto, jak
    rozstrzygnięto powyżej, świadczenie na rzecz Odbiorców zewnętrznych odpłatnych usług
    w zakresie odprowadzania ścieków stanowi/będzie stanowić działalność gospodarczą oraz
    czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia od tego
    podatku.
    Zatem, ww. wydatki związane są/będą wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi
    podatkiem od towarów i usług. Prawo do odliczenia przysługuje/będzie przysługiwało pod
    warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wynikających z treści art. 88 ustawy.
    Podsumowanie
    Gmina jest/będzie uprawniona do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od
    Wydatków związanych z Infrastrukturą, która wykorzystywana będzie wyłącznie w związku
    ze świadczeniem odpłatnych usług odprowadzania ścieków od Odbiorców zewnętrznych,
    tj. nie będzie wykorzystywana w związku z odprowadzaniem ścieków od Odbiorców
    wewnętrznych. Prawo to przysługuje/będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia
    przesłanek negatywnych wynikających z treści art. 88 ustawy.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:

      − stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał
        w dacie zaistnienia zdarzenia
      − zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje
        w dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. W szczególności oparto się na informacji, że „Gmina zakresem wniosku obejmuje
    wyłącznie wydatki poniesione na infrastrukturę kanalizacyjną realizowaną w ramach
    Inwestycji, tj. oczyszczalnię ścieków w miejscowości (...). Do oczyszczalni ścieków objętej
    zakresem wniosku nie będę odprowadzane ścieki od scentralizowanych dla celów VAT
    Jednostek organizacyjnych oraz w ramach zużycia własnego Gminy”. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.