Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.637.2021.2.AC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-10-07
Teza: Wnioskodawczyni miała możliwość odliczenia, w ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatków poniesionych w latach 2019-2020 na materiały budowlane i usługi związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego wykorzystanych do wymiany pokrycia dachowego wraz z orynnowaniem, wykonania hydro i termoizolacji, ocieplenia budynku styropianem oraz wykonania nowej elewacji.
Słowa kluczowe: budynek-budynek jednorodzinny; budynek-budynek mieszkalny; ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga termomodernizacyjna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z 2 sierpnia 2021 r. (data wpływu 2 sierpnia 2021 r.) uzupełnione pismem z 23 września 2021 r. (data wpływu 23 września 2021 r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie z 17 września 2021 r. Nr 0114-KDIP3-2.4011.637.2021.1.AC (data doręczenia 22 września 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej – **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

W dniu 2 sierpnia 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.

Z uwagi na braki formalne pismem z 17 września 2021 r. Nr 0114-KDIP3-2.4011.637.2021.1.AC (data doręczenia 22 września 2021 r.) Organ wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia braków wniosku. Pismem z 23 września 2021 r. (data wpływu 23 września 2021 r.) uzupełniono braki wniosku.

**We wniosku i uzupełnieniach przedstawiono następujący stan faktyczny.**

Wnioskodawczyni jest właścicielką domu jednorodzinnego (Akt Notarialny z 16 stycznia 1998 roku), usytuowanego na działce o nr ewidencyjnym (…), położonej w miejscowości (…), powiat (…), województwo (…). Budynek został wybudowany w 1962 roku. Ze względu na upływ czasu i jakość wykorzystanych w tamtych czasach materiałów budowlanych wymaga on przeprowadzenia gruntownego remontu i termomodernizacji. Aby zachować kolejność robót remont budynku rozpoczęto od wymiany starego pokrycia dachowego, wykonanego z blachy (w postaci arkuszy), które na skutek korozji zaczęły przeciekać, szczególnie w miejscach łączenia się arkuszy. Wymiana pokrycia dachu nie wynikała z projektu budowlanego, ponieważ została zachowana konstrukcja dachu. Poprzez wymianę pokrycia dachowego na blachę trapezową oraz docieplenie dachu uzyskano lepszy współczynnik przenikania ciepła.

Wnioskodawczyni wymieniła całe pokrycie dachowe wraz z rynnami, rurami spustowymi i wszelkimi koniecznymi obróbkami blacharskimi. Prace te obejmowały:

\- demontaż starego pokrycia dachowego,

\- izolację dachu przy pomocy folii, której zadaniem jest minimalizowanie ubytków ciepła,

\- docieplenie dachu przy pomocy gotowych do montażu elementów z pianki poliuretanowej (materiał został zakupiony wcześniej i nie był wliczany do zwrotu podatku),

\- zainstalowanie brakujących drewnianych elementów konstrukcji dachu (łaty i kontrłaty) oraz wymianę zużytych elementów,

\- ułożenie nowego pokrycia z blachy trapezowej,

\- wymiana całego orynnowania budynku (rynny dachowe, rury spustowe).

Podczas wymiany pokrycia dachowego wykorzystane były również inne "pomocnicze" materiały, takie jak np., wkręty farmerskie oraz inne niezbędne do wykonania prac remontowych. Prace te zostały wykonane w 2019 roku systemem gospodarczym ze środków własnych.

Poniesione wydatki związane z wymianą pokrycia dachowego nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej i nie zostały zwrócone w jakiejkolwiek formie.

Na wszystkie poniesione wydatki (materiały) zostały wystawione faktury VAT. W oparciu o załącznik do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 roku, w sprawie określenia wykazu materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termoizolacyjnych wydatki poniesione w ramach przedmiotowej inwestycji związanej z termomodernizacją dachu, przynależą zgodnie z załącznikiem do rozporządzenia, do materiałów budowlanych wykorzystywanych do docieplenia przegród budowlanych. Wydatki te zostały odliczone od dochodu w rozliczeniu za 2019 rok.

W następnej kolejności w 2020 roku została wykonana hydro i termoizolacja fundamentów budynku. Były to prace konieczne do wykonania, ponieważ w czasie ulewnych deszczy dochodziło do podtopień budynku wodami gruntowymi, co skutkowało zawilgoceniem ścian budynku. Prace te zostały wykonane przez firmę "R.". W załączeniu Wnioskodawczyni przedstawiła fakturę VAT nr (…) wraz z załącznikiem do niej (wykaz wykonanych prac).

Poniesione wydatki związane z hydro i termoizolacją fundamentów budynku nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej i nie zostały zwrócone w jakiejkolwiek formie. Wydatki te zostały poniesione przez Wnioskodawczynię w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego o którym mowa w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 roku w sprawie określenia wykazu materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termoizolacyjnych.

Również w 2020 roku zostało wykonane ocieplenie budynku styropianem (styropian Austrotherm) oraz wykonanie nowej elewacji. Były to prace konieczne do wykonania, ponieważ budynek nie posiadał żadnej termoizolacji zewnętrznej. Poprzez ocieplenie budynku uzyskano lepszy współczynnik przenikania ciepła oraz zmniejszyło się zapotrzebowanie na zużyty opał. Prace te obejmowały:

\- przyklejenie styropianu na budynku, w tym na płycie balkonowej,

\- kołkowanie i pokrycie siatką z klejem,

\- wymianę parapetów,

\- gruntowanie ścian,

\- nałożenie nowej masy elewacyjnej.

Podczas ocieplania budynku zostały wykorzystane również inne "pomocnicze" materiały, takie jak np.: pianka, klej do styropianu oraz inne niezbędne do wykonania prac remontowych. Prace te zostały wykonane w 2020 roku systemem gospodarczym ze środków własnych.

Na wszystkie poniesione wydatki (materiały) wystawione są dokumenty w formie faktur VAT. Wydatki te zostały poniesione przez Wnioskodawczynię w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego o którym mowa w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 roku w sprawie określenia wykazu materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termoizolacyjnych. Wydatki te zostały odliczone od dochodu w rozliczeniu za 2020 rok.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie Wnioskodawczyni udzieliła odpowiedzi na następujące pytania:

1) Czy wydatki związane z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym przekroczyły kwotę 53 000 zł?

Wydatki związane z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym w latach 2019-2020 wyniosły 50 579,91 zł i nie przekroczyły kwoty 53 000 zł.

2) Co wchodzi w skład „innych niezbędnych do wykonania prac remontowych” materiałów wymienionych jako inne pomocnicze materiały wykorzystane podczas wymiany pokrycia dachowego oraz ocieplenia budynku?

Materiały pomocnicze wykorzystane podczas wymiany pokrycia dachowego wymienione na fakturach:

Faktura VAT nr (…) z 04 listopada 2019:

\- kolano rury spustowej 100x67 brąz - 10 szt.,

\- lej spustowy - 5 szt.,

\- obejma rury - 14 szt.,

\- rewizja czyszczak - 4 szt.,

\- rury spustowe - 6 szt.,

\- rynny dachowe - 10 szt.,

\- uchwyty rynny - 68 szt.,

\- zaślepki - 14 szt.

\- złączki rynny - 7 szt.,

\- złączki rur spustowych - 3 szt.,

\- taśma kalenicowa - 4 szt.,

Faktura VAT nr (…) z 01 października 2019 r.:

\- blacha trapezowa - 190,68 mkwc,

\- blacha płaska - 15 szt.,

\- gąsior do blachy trapezowej - 11 szt.,

\- bariera śniegowa powlekana - 17 szt.,

\- wkręty farmerskie - 350 szt.,

\- folia TOPDACH - 3 rolki.

Faktura VAT nr (…) z 30 października 2019 r.:

\- blacha trapezowa T-6 - 41,04 mkwc.

Materiały pomocnicze wykorzystane podczas ocieplenia budynku wymienione na fakturze VAT (…) z 28 października 2020 r.:

\- styropian Austrotherm dach, podłoga EPS 038 ”5” - 0,15 m3,

\- styropian Austrotherm dach, podłoga EPS 038 ”2” - 0,14 m3,

\- styropian Austrotherm fasada 040 8 cm - 0,16 m3,

\- styropian Austrotherm dach, podłoga EPS038 ”4” - 0,6 m3,

\- styropian Austrotherm fasada 031 premium ”10” - 1,5 m3,

\- styropian Austrotherm dach, podłoga EPS038 ”5” - 0,45 m3,

\- styropian Austrotherm fasada 031 premium ”10” - 19,5 m3,

\- styropian BESSER dach podłoga 038/3 cm - 1,2 m3,

\- styropian BESSER dach podłoga 038/4 cm - 0,3 m3,

\- styropian BESSER dach podłoga 038/5 cm - 0,6 m3

\- styropian BESSER dach podłoga 038/2 cm - 0,2 m3,

\- styropian BESSER dach podłoga 038/3 cm - 0,3 m3,

\- Styrodur Finnfoam XPS 3cm 585x1235 - 10,8 m2,

\- taśma tynkarska 38x50 - 5 szt.,

\- taśma tynkarska 48x50 - 2 szt.,

\- taśma maskująca Blue masking 38x35 - 1 szt.,

\- taśma maskująca Blue masking 48x35 - 4 szt.

\- pianka Gunfoam pistoletowa - 16 szt.,

\- pianka pistoletowa Bostik perfect seal niskoprężna - 1 szt.,

\- narożnik 30/30 gr. 0,40 z siatką 10/10 - 69 szt.,

\- Gre. Tynk Silikonowy baranek 1,5 mm baza A - 17 szt.,

\- Gre. Farba silikonowa podkładowa biała XP - 5 szt.,

\- Gre. Farba podkładowa silikonowa – 2 szt.,

\- Gre. Zaprawa tynkarska maszynowa ZTM - 214 szt.,

\- Gre. Klej do styropianu i siatki K - 49 szt.,

\- Gre. Klej do styropianu KS - 63 szt.,

\- Gre. Zaprawa tynkarska podkład. ZTP - 23 szt.,

\- Gre. Grunt głęboko penetrujący U 10l - 2 szt.,

\- Gre. Klej do płytek uniwersalny P10 - 2 szt.,

\- Baumit MPI 30 SPEED Tynk maszynowy - 330 szt.,

\- siatka elew. AKE G145 SSA-1363 - 410 m2 - parapet zaślepka zewn. - 25 kpl.,

\- parapet polyster 23-25 - 1,94 mb,

\- parapet polyster 17-21 - 6,87 mb,

\- parapet polyster 26-30 - 3,6 mb

\- parapet decor złoty włoski 6-13cm - 1,88 mb,

\- parapet decor złoty włoski 14-17cm - 1,41 mb,

\- parapet polyster 26-30 - 1,3 mb,

\- parapet Mat 14-17 - 2,05 mb,

\- parapet Mat 18-22 - 5,55 mb,

\- parapet Mat 23-25 - 0,54 mb,

\- parapet Mat 26-30 - 3,54 mb,

\- parapet Mat 36-40 - 1,44 mb,

\- łącznik styropianu 120/12 - 1000 szt.,

\- łącznik styropianu 100/12 - 174 szt.,

\- łącznik styropianu 200/12 - 30 szt.,

\- zaślepki styropianowe - 900 szt.,

\- listwa przyokienna 6 mm z siatką 3mb - 44 szt.,

\- Folia bud. Czarna - 11,00 m2,

\- folia malarska plandeka - 11 szt.,

\- narożnik PCV z siatką 10x10 LUX - 25 szt.,

\- talerzyk dociskowy 60 mm - 150 szt.,

\- kliny do płytek - 4 szt.

3) Jaka jest forma opodatkowania uzyskiwanych przez Panią w 2019 i 2020 r. dochodów/przychodów (dochód opodatkowany według skali podatkowej, jednolitej ˗ 19% stawki podatku, czy przychód opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych)?

Dochód podatnika jest opodatkowany według skali podatkowej.

4) Czy wymienione we wniosku prace polegające na hydroizolacji i termoizolacji fundamentów budynku oraz ocieplenie budynku styropianem i wykonanie nowej elewacji wpłyną na poprawę efektywności energetycznej budynku?

Wykonane prace hydro i termoizolacji fundamentów wymienione w pkt 8 oraz ocieplenie budynku styropianem poprawiły efektywność energetyczną budynku.

5) Czy w wyniku przeprowadzonej termomodernizacji dachu, hydroizolacji i termoizolacji fundamentów budynku zmniejszy się zużycie nośników energii (np. węgiel, prąd, gaz) potrzebnych do ogrzania budynku?

Przeprowadzona termomodernizacja dachu oraz hydroizolacja i termoizolacja fundamentów zmniejszy zużycie nośników energii.

6) Czy wskazana we wniosku nieruchomość stanowi budynek mieszkalny jednorodzinny rozumiany zgodnie ze wskazaniem zawartym w treści art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane: ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym ˗ należy przez to rozumieć budynek wolnostojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku?

Wskazana we wniosku nieruchomość stanowi budynek mieszkalny jednorodzinny zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.

7) Podanie, czy opisana we wniosku „hydro i termoizolacja fundamentów budynku” dotyczy wyłącznie ulepszania budynku pod względem termomodernizacyjnym, czy także w innym zakresie, jakim?

Wykonane prace hydro i termoizolacyjne fundamentów budynku dotyczyły wyłącznie ulepszenia budynku pod względem termomodernizacyjnym.

8) Podanie zakresu prac, jakich dokonano w ramach wskazanego działania „hydro i termoizolacji fundamentów budynku”.

Wykaz prac wykonanych przy hydro i termoizolacji fundamentów budynku mieszkalnego w (…) stanowiący załącznik do F-VAT nr (…):

1\. Odkopanie ścian fundamentowych budynku.

2\. Oczyszczenie oraz osuszenie ścian fundamentowych.

3\. Wykonanie niezbędnych napraw ubytków oraz niwelacji ścian fundamentowych.

4\. Wykonanie termoizolacji ścian fundamentowych budynku zapobiegającemu przemarzanie ścian oraz pomieszczeń podpiwniczonych przy użyciu styroduru XPS o grubości 50 mm, klejonego do ściany za pomocą kleju ceresit ZS oraz uszczelnieniu połączeń między płytami pianką TS 62.

5\. Zabezpieczenie przed odklejaniem styroduru od ściany kołkami ŁTX 10x120.

6\. Wzmocnienie oraz zabezpieczenie ściany fundamentowej siatką podtynkową oraz klejem Ceresit ZU.

7\. Wykonanie hydroizolacji ścian fundamentowych za pomocą folii fundamentowej kubełkowej.

8\. Wykonanie drenażu wokół budynku zapobiegającemu nadmiernemu napływaniu wód gruntowych do pomieszczeń podpiwniczonych za pomocą rury drenarskiej fi 100 mm, zasypaniem rury grysem frakcja 8-16 mm na wysokość 50 cm od dna wykopu oraz cały sączek opleciony geowłókniną zapobiegającą zamuleniu sączka.

9\. Zasypanie wykopów oraz zagęszczenie gruntu.

9) Czy hydroizolacja fundamentów budynku oraz prace polegające na jej wykonaniu są autonomicznym (odrębnym pod względem funkcjonalno ˗ przedmiotowym) przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, czy też stanowią wyłącznie etap konkretnego (innego) działania przeprowadzanego przez Panią w celu termomodernizacji budynku?

Ponieważ budynek jest zbudowany na terenie pochyłym i dolne pomieszczenia budynku są w dużej części poniżej linii gruntu i tak jak było napisane we wniosku podczas dużych ulew dochodziło do podtopień. Wykonane prace hydroizolacyjne i termoizalacyjne fundamentów były niezbędnym elementem przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.

10) Czy wskazane we wniosku przedsięwzięcie, tj. hydroizolacja,stanowi niezbędny etap przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, który może/nie może zostać pominięty podczas procesu termoizolacji fundamentów budynku oraz termomodernizacji?

Hydroizolacja fundamentów stanowi niezbędny etap przedsięwzięcia termomodernizacyjnego i nie może zostać pominięty podczas procesu termoizolacji fundamentów budynku oraz termomodernizacji.

11) Jaki ˗ konkretny ˗ cel przyświecał wykonaniu „hydro i termoizolacji fundamentów budynku”?

a) redukcja zima,

b) redukcja wilgoci,

c) zarówno redukcja zimna i wilgoci,

d) tylko/także inne (jakie konkretnie?)

Wykonanie hydro i termoizolacji fundamentów budynku miało na celu redukcję przenikania zimna oraz wilgoci.

12) Czy faktury dokumentujące wykonane prace związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w 2019 i 2020 r. zostały wystawione na Wnioskodawczynię? Czy ww. faktury zostały wystawione przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku?

Faktury VAT dokumentujące wydatki na materiały, które są przedmiotem wniosku zostały wystawione na imię i nazwisko Wnioskodawczyni, która jest właścicielką domu przez podatników podatku od towarów i usług.

13) Czy opisane we wniosku wydatki na ocieplenie budynku styropianem oraz wykonanie nowej elewacji zostały sfinansowane/dofinansowanie ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zostały Pani zwrócone wjakiejkolwiek innej formie?

Opisane we wniosku wydatki na ocieplenie budynku styropianem oraz wykonanie nowej elewacji nie zostały sfinansowane ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej, ani nie zostały zwrócone w jakiejkolwiek formie.

14) Czy opisane we wniosku wydatki zostały uwzględnione przez Panią w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej (innych niż ulgatermomodernizacyjna)?

Opisane wydatki zostały wyłącznie uwzględnione w odliczeniu ulgi termomodernizacyjnej.

15) Czy opisane we wniosku wydatki zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów?

Poniesione wydatki związane są z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów z 21 listopada 2008 r. (tj. Dz.U. z 2021 poz. 554).

16) Na czym polega/polegał związek poniesionych wydatków z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym rozumianym stosownie do powyższego wskazania (art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów)?

W wyniku docieplenia i zabezpieczenia przed zawilgoceniem przegród budowlanych balkonów oraz fundamentów nastąpiło zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej w budynku mieszkalnym.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.**

Czy Wnioskodawczyni miała prawo odliczyć ulgę za wydatki termomodernizacyjne poniesione w latach 2019-2020?

**Zdaniem Wnioskodawczy****ni,** przedstawione przez Nią wydatki na termomodernizację budynku są zgodne z Ustawą z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego Stanu faktycznego jest prawidłowe.**

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Zgodnie z art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w ww. art. 26h ust. 1 to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r. poz. 1333 ze zm.).

Stosownie do art. 3 pkt 2a ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane, ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolnostojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów (Dz. U. z 2021 r. poz. 554).

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów użyte w ustawie określenia oznaczają przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

1.  ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,
2.  ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,
3.  wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,
4.  całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2489).

Odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia:

1.  materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
2.  węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;
3.  kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
4.  kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
5.  zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;
6.  kocioł na paliwo stałe spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwa stałe (Dz. Urz. UE L 193 z 21.07.2015 s. 100);
7.  przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;
8.  materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;
9.  materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
10.  materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;
11.  pompa ciepła wraz z osprzętem;
12.  kolektor słoneczny wraz z osprzętem;
13.  ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;
14.  stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne;
15.  materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.

Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:

1.  wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego;
2.  wykonanie analizy termograficznej budynku;
3.  wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi;
4.  wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;
5.  docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów;
6.  wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych;
7.  wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
8.  montaż kotła gazowego kondensacyjnego;
9.  montaż kotła olejowego kondensacyjnego;
10.  montaż pompy ciepła;
11.  montaż kolektora słonecznego;
12.  montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego;
13.  montaż instalacji fotowoltaicznej;
14.  uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;
15.  regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;
16.  demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy, wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług (art. 26h ust. 4 ww. ustawy).

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

1.  sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;
2.  zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki (art. 26h ust. 6 ww. ustawy).

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy, podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot. W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin (art. 26h ust. 9 ww. ustawy).

Stosownie do wcześniejszych ustaleń ˗ zauważyć należy, że Podatnik może skorzystać z odliczenia m. in. wtedy, gdy wynikiem realizowanego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego jest:

a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku, lub

b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii, lub

c) wykonanie przyłącza technicznego, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła, w tym również

d) zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji

\- tj. przedsięwzięcia, które powodują określone zmiany w dotychczasowym użytkowaniu budynku.

Zgodnie ze wskazaniem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie w wyroku z 15 października 2020 r. (sygn. akt II SA/Sz 151/20), cyt.: „ustawa Prawo budowlane nie zawiera definicji fundamentu, ustawa ta również nie odsyła do żadnego innego aktu ustawowego określającego definicję fundamentu. Dlatego też, w celu przesądzenia, czy mamy (\`(...)\`) do czynienia z fundamentem, należy określić podstawową cechę lub cechy charakteryzujące fundament, w oparciu o zakres semantyczny tego pojęcia, jaki ma ono w języku potocznym. Zgodnie z encyklopedyczną definicją przez pojęcie „fundamentów” należy rozumieć „osadzoną w gruncie dolną część budowli lub podstawę konstrukcji (np. maszyny)”, rodzaje fundamentów mogą być różne np. „stopowe - pod słupy, ławowe - pod ściany, płytowe - pod całe obiekty, na gruntach o niedostatecznej nośności fundamenty opiera się na palach, studniach, kesonach”. (Encyklopedia Popularna PWN, Warszawa 1982, s. 223). W świetle powyższej definicji fundamentem będzie „osadzona w ziemi dolna część budynku”. Dolna płaszczyzna fundamentu musi znajdować się pod powierzchnią ziemi, zaś przeniesienie fundamentu w inne miejsce musi wymagać prac ziemnych. Fundament jest elementem konstrukcyjnym budynku, który zapewnia jego stabilność i trwałość (istotą budynku jest m.in. to, iż niezmiennie znajduje się w tym samym miejscu) i przenosi ciężar budynku na grunt.”

Natomiast, stosownie do wskazania Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach ˗ wyrok z 5 listopada 2019 r., sygn. akt I SA/Gl 114/19, cyt._:_ „Zarówno w przepisach u.p.o.l., jak i u.p.b. ustawodawca nie sprecyzował również jak należy pojmować pojęcie przegrody budowlanej oraz wydzielenia z przestrzeni. W orzecznictwie sądów administracyjnych, podnosi się m.in., że dla spełnienia przez obiekt budowlany przesłanki wydzielenia z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych, nie jest konieczne zamknięcie obiektu ze wszystkich stron. W wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 11 maja 2016 r., sygn. akt II FSK 1581/15 trafnie wskazano, że określenie wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych zawiera w dwie cechy: wydzielenie z przestrzeni i przegroda budowlana. Funkcją przegrody budowlanej obiektu budowlanego ma być wyodrębnienie tego obiektu z przestrzeni zewnętrznej w taki sposób, gdzie da się co do zasady opisać, która część przestrzeni ogólnej należy do przestrzeni obiektu, a która jest przestrzenią zewnętrzną w stosunku do obiektu. Naczelny Sąd Administracyjny wskazał również, że przegroda budowlana nie musi być przy tym ścianą, a choć ściana (jako element budowlany) jest niewątpliwie przegrodą budowlaną, to nie zawsze przegroda budowlana musi być ścianą. Z kolei w innych wyrokach wyrażano pogląd, że pojęcia przegrody budowlanej, o której mowa w art. 1a ust. 1 pkt 1 u.p.o.l., nie można zawężać do ściany w tradycyjnym rozumieniu tego słowa, ale należy objąć tą kategorią również takie elementy struktury budynku, jak np. filary, słupy, czy kolumny, które w sensie konstrukcyjnym mogą pełnić tę samą funkcję co ściana i które strukturalnie wydzielają budynek lub jego część z przestrzeni (tak np. wyroki Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 25 września 2015 r., sygn. akt II FSK 2086/13 oraz z dnia 11 maja 2016 r., sygn. akt II FSK 1581/15). Wydzielenie z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych nie oznacza więc tylko takiej sytuacji, iż obiekt budowlany musi być zamknięty ze wszystkich stron i zabezpieczony przed wpływem czynników zewnętrznych. Wystarczy bowiem, aby istniejące przegrody zakreśliły granice obiektu (por. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 7 marca 2019 r.(\`(...)\`) Sąd w składzie rozpoznającym niniejszą sprawę podziela przytoczone wyżej poglądy orzecznictwa co do interpretacji pojęć ‘przegroda budowlana’ oraz ‘wydzielenie z przestrzeni’.”

Reasumując, podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem istniejącego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Każdy ze współwłaścicieli ma prawo odliczyć całość poniesionych przez siebie wydatków. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Jednakże odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

*   sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;
*   zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni jest właścicielką domu jednorodzinnego z lat 60-tych. Budynek ze względu na upływ czasu i jakość wykorzystanych do jego budowy materiałów wymagał przeprowadzenia gruntownego remontu i termomodernizacji. W 2019 r. dokonano wymiany starego pokrycia dachowego wykonanego z arkuszy blachy, które na skutek korozji zaczęły przeciekać. Założono blachę trapezową wraz z rynnami, rurami spustowymi. Dokonano wszelkich koniecznych obróbek blacharskich. Wykonano docieplenie dachu (izolację dachu przy pomocy folii), uzyskując lepszy współczynnik przenikania ciepła.

W 2020 roku została wykonana hydro i termoizolacja fundamentów. Budynek wzniesiono na terenie pochyłym i dolne pomieszczenia znajdujące się poniżej linii gruntu podczas dużych ulew ulegały podtopieniu wodami gruntowymi, co skutkowało zawilgoceniem ścian budynku.Proces hydroizolacji rozpoczęto od oczyszczenia i osuszenia ścian fundamentowych budynku, wykonania niezbędnych napraw ubytków oraz niwelacji ścian fundamentowych. Następnie wykonano termoizolację ścian fundamentowych zapobiegającą przemarzaniu ścian oraz pomieszczeń podpiwniczonych przy użyciu styroduru XPS o grubości 50 mm. Hydroizolację zakończono wyłożeniem za pomocą folii fundamentowej kubełkowej ścian fundamentowych. Wykonano również drenaż wokół budynku zapobiegający nadmiernemu napływaniu wód gruntowych do pomieszczeń podpiwniczonych za pomocą rury drenarskiej fi 100 mm. Hydroizolacja fundamentów stanowiła niezbędny etap przedsięwzięcia termomodernizacyjnego i nie mogła zostać pominięta podczas procesu termoizolacji fundamentów budynku oraz termomodernizacji. Wykonane prace hydro i termoizolacyjne fundamentów dotyczyły wyłącznie ulepszenia budynku pod względem termomodernizacyjnym. W wyniku docieplenia i zabezpieczenia przed zawilgoceniem przegród budowlanych balkonów oraz fundamentów nastąpiło zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej w budynku mieszkalnym.

Również w 2020 roku zostało wykonane ocieplenie budynku styropianem oraz wykonanie nowej elewacji. Były to prace konieczne do wykonania, ponieważ budynek nie posiadał żadnej termoizolacji zewnętrznej. Poprzez ocieplenie budynku uzyskano lepszy współczynnik przenikania ciepła, co zmniejszyło zapotrzebowanie na zużywany opał. Prace obejmowały: przyklejenie styropianu na budynku, kołkowanie i pokrycie siatką z klejem, wymianę parapetów, zagruntowanie ścian oaz nałożenie nowej masy elewacyjnej. Wykonane prace hydro i termoizolacji fundamentów oraz ocieplenie budynku styropianem poprawiły efektywność energetyczną budynku.

Na wszystkie zakupione materiały potrzebne do realizacji procesu termomodernizacyjnego zostały wystawione faktury VAT na Wnioskodawczynię. Wydatki związane z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym w latach 2019-2020 nie przekroczyły kwoty 53 000 zł. Poniesione wydatki związane z wymianą pokrycia dachowego, ocieplenie budynku styropianem, wykonanie nowej elewacji oraz hydro i termomodernizacją ścian fundamentowych budynku nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej i nie zostały zwrócone w jakiejkolwiek formie.

W katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych w części 1 w punkcie 1 zostały wskazane materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem. Natomiast w części 2 w punkcie 5 wskazano docieplenie fundamentów. Podkreślić jednak należy, że wyżej wskazany załącznik do rozporządzenia wskazuje jedynie ogólnie na materiały i usługi, które dotyczą ściśle określonego w rozporządzeniu celu.

Stosownie do powyższych ustaleń, Wnioskodawczyni zrealizowała przedsięwzięcie termomodernizacyjne, którego wynikiem było odcięcie się od wilgoci i redukcja zimna. Poniesione wydatki związane są z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów z 21 listopada 2008 r. (tj. Dz.U. z 2021 poz. 554).

Mając na uwadze przedstawione we wniosku stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa, stwierdzić należy, że Wnioskodawczyni miała możliwość odliczenia, w ramach ulgi termomodernizacyjnej, wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatków poniesionych w latach 2019-2020 na materiały budowlane i usługi związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego wykorzystanych do wymiany pokrycia dachowego wraz z orynnowaniem, wykonania hydro i termoizolacji, ocieplenia budynku styropianem oraz wykonania nowej elewacji.

Z powyższych względów stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za **prawidłowe**.

Końcowo wskazać należy, że załącznik do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju nie zawiera szczegółowego wykazu konkretnych materiałów budowlanych, a jedynie wskazuje, ogólnie na materiały budowlane wykorzystane do ściśle określonego w rozporządzeniu celu. Tym celem jest modernizacja istniejącego budynku polegająca na wykonaniu docieplenia i modernizacji systemu grzewczego. Na to wskazują wymienione w rozporządzeniu materiały i urządzenia oraz usługi wchodzące w zakres omawianej ulgi. Natomiast interpretacja indywidualna wydawana jest jedynie w oparciu o przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe). Organ wydający interpretację przepisów prawa podatkowego nie prowadzi postępowania ani nie podejmuje rozstrzygnięć zastrzeżonych dla innego typu orzekania, w tym kontroli podatkowej czy postępowania podatkowego prowadzonego w oparciu o konkretną dokumentację i zebrane dowody. Ewentualną weryfikację czy zakres przeprowadzonych prac i użytych materiałów budowlanych odpowiadał zakresowi wskazanemu w przepisach będą przeprowadzały inne organy.

Zastrzec również należy, że organ wydający interpretację przepisów prawa podatkowego nie prowadzi postępowania, ani nie podejmuje rozstrzygnięć zastrzeżonych dla innego typu orzekania, w tym kontroli podatkowej, czy postępowania podatkowego prowadzonego w oparciu o konkretną dokumentację i zebrane dowody. Ewentualną weryfikację, czy zakres przeprowadzonych prac i użytych materiałów budowlanych odpowiada zakresowi wskazanemu w przepisach będą przeprowadzały inne organy.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Tym samym, jeżeli przedstawione we wniosku okoliczności będą się różnić od zdarzenia, które wystąpi/wystąpiło w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego zdarzenia. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe/stan faktyczny będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na Podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi On dla siebie korzystne skutki prawne.

Interpretacja dotyczy przedstawionego przez Wnioskodawcę zaistniałego stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawczynię w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14f § 2b pkt 3 ustawy Ordynacja podatkowa, opłata za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej podlega zwrotowi - w odpowiedniej części - wyłącznie w przypadku uiszczenia jej w kwocie wyższej od należnej.

W związku z powyższym, nienależna opłata w kwocie 40 zł, zostanie zwrócona - stosownie do art. 14f § 2a Ordynacji podatkowej- na rachunek bankowy wskazany we wniosku.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Henryka Pachońskiego 3A, 31-223 Kraków, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy).

W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.