Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDWT.4011.183.2025.2.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-24
Teza: Możliwości skorzystania z odliczenia dokonanej darowizny.
Słowa kluczowe: darowizna
fundacje
odliczenia-odliczenie od dochodu
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa
opodatkowania. Odliczenia.-Odliczanie darowizn-
Darowizny na działalność pożytku publicznego.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa
opodatkowania. Odliczenia.-Odliczanie darowizn.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 1-pkt 9-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący
    możliwości skorzystania z odliczenia dokonanej darowizny. Uzupełnił go Pan 21
    października 2025 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej, polskim
    rezydentem podatkowym i podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Wnioskodawca rozlicza podatek dochodowy od osób fizycznych na zasadach ogólnych.
    Wnioskodawca dokonywał w przeszłości oraz nie wyklucza dokonywania w przyszłości
    darowizn pieniężnych na rzecz Fundacji A, z siedzibą w B, posiadającą nr KRS: (...) oraz nr
    NIP: (...) (dalej: „A”). Statutowym celem A jest (...).
    Zgodnie ze statutem A, realizuje ona swoje cele poprzez:
    (...)
    A prowadzi różnorodne działania m.in. (...).
    Zgodnie ze statutem, dochody A zwiększające jej majątek, mogą pochodzić w
    szczególności z darowizn, spadków i zapisów, subwencji od osób prawnych i innych
    nieodpłatnych przysporzeń, dochodów z aktywów, nieruchomości i praw majątkowych,
    odsetek bankowych, dochodów ze zbiórek i imprez publicznych, dochodów z udziałów w
    zyskach spółek, w których udziały (akcje) zostały nabyte przez Fundację podczas jej
    działalności oraz dochodów z działalności gospodarczej.
    Dochody pochodzące z darowizn, spadków, zapisów i subwencji mogą być przeznaczone
    na realizację wszystkich celów A, o ile ofiarodawcy nie postanowią inaczej. Zarząd A może
    nie przyjąć warunku ofiarodawcy. W takim przypadku A zwraca ofiarodawcy przekazane
    przez niego środki. Jeżeli przekazaniu środków nie towarzyszy określenie celu ich
    wykorzystania, A może przeznaczyć je na dowolny cel statutowy.
    Będąca beneficjentem darowizn A nie posiada statusu „organizacji pożytku publicznego”
    w rozumieniu art. 20 ust. 1 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku
    publicznego i wolontariacie (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1491, dalej: „ustawa DPPW”).
    Darowizny zostały udzielone A przez Wnioskodawcę w formie pieniężnej poprzez przelew
    bankowy na rachunek płatniczy A. Wnioskodawca nie zaliczył i nie zaliczy wartości
    przekazanych A darowizn do kosztów uzyskania przychodów, nie odliczył i nie odliczy tej
    wartości w żaden inny sposób niż określony w art. 26 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT. Wartość
    darowizny nie została też Wnioskodawcy w żaden sposób zwrócona.
    Uzupełnienie wniosku
    Wskazane we wniosku darowizny zostały przekazane na cele określone w art. 4 ustawy z
    dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz.U. z 2025
    r. poz. 1338), tj. na cele działalności A na polu:
    (...)
    Wskazane darowizny zostały przekazane na rzecz organizacji, o której mowa w art. 3 ust. 2
    i 3 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, tj. na rzecz A.
    A nie działa w celu osiągnięcia zysku a osiągane przez nią dochody, w tym dochody z
    działalności gospodarczej, wykorzystywane są na realizację celów statutowych A.
    Wnioskodawca posiada dowody wpłaty, z których wynika wysokość poniesionych
    wydatków tytułem darowizny na rachunek płatniczy A.
    Na moment złożenia niniejszego wniosku i w latach, których dotyczy ten wniosek
    Wnioskodawca podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na
    zasadach ogólnych, tj. według tzw. skali podatkowej.

## Pytanie

Czy kwota darowizny pieniężnej dokonanej na rzecz A może zostać przez Wnioskodawcę
    odliczona od podstawy obliczenia podatku dochodowego na zasadach określonych w art.
    26 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, kwota darowizny pieniężnej dokonanej na rzecz A może zostać
    odliczona od podstawy obliczenia podatku dochodowego na zasadach określonych w art.
    26 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT, tj. w wysokości dokonanej darowizny, nie większej jednak niż
    6% dochodu Wnioskodawcy.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają
    wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c
    oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano
    poboru podatku.
    Z kolei zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 9 lit. a ustawy o PIT, podstawę obliczenia podatku, z
    zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-30g i art. 30j-30p, stanowi dochód
    ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24 ust. 1,2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b
    ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot darowizn przekazanych na cele określone w art. 4 ustawy o
    działalności pożytku publicznego, organizacjom, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 tej
    ustawy, lub równoważnym organizacjom określonym w przepisach regulujących
    działalność pożytku publicznego obowiązujących w innym niż Rzeczpospolita Polska
    państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego
    Obszaru Gospodarczego, prowadzącym działalność pożytku publicznego w sferze zadań
    publicznych, realizującym te cele, z zastrzeżeniem ust. 6e - w wysokości dokonanej
    darowizny, nie więcej jednak niż kwoty stanowiącej 6% dochodu.
    Przepis ten umożliwia odliczenie od podstawy opodatkowania kwoty udzielonej przez
    podatnika darowizny przy spełnieniu następujących warunków:
    · Darowizna została przekazana na cele określone w art. 3 ustawy DPPW,
    · Darowizna została przekazana organizacjom, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy
      DPPW.
    Darowizna jest pojęciem cywilnoprawnym, niedefiniowanym na gruncie ustaw
    podatkowych. Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 1071, dalej: "k.c."), przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się
    do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Jak
    wskazuje się w doktrynie, „w świetle art. 888 do tzw. essentialia negotii umowy darowizny
    należą: określenie przedmiotu darowizny, wskazanie że świadczenie następuje kosztem
    majątku darczyńcy, a ponadto że ma nieodpłatny charakter. [...] Dla zakwalifikowania
    czynności prawnej jako darowizny decydujące znaczenie ma tzw. animus donandi, tj. wola
    obdarowania będąca subiektywnym elementem występującym po stronie darczyńcy. W
    konsekwencji nie każda umowa, której przedmiotem jest nieodpłatne świadczenie, może
    być kwalifikowana jako umowa darowizny” .
    W myśl art. 890 § 1 k.c., oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu
    notarialnego. Jednakże umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się
    ważna, jeżeli przyrzeczone świadczenie zostało spełnione. Oznacza to, że wykonanie
    darowizny pieniężnej przez darczyńcę i przyjęcie jej przez obdarowanego jest równoważne
    z zawarciem skutecznej umowy darowizny - także przy braku zastosowania formy aktu
    notarialnego.
    Tym samym nie ulega wątpliwości, że świadczenia dokonywane przez Wnioskodawcę na
    rzecz A stanowią darowiznę o której mowa w art. 26 ust. 1 pkt 9 lit. a ustawy o PIT, a w

    konsekwencji podlegają odliczeniu od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym,
    przy spełnieniu określonych w ustawie warunków.
    Warunkiem przedmiotowym odliczenia kwoty darowizny od podstawy opodatkowania jest
    przekazanie jej na wskazane w ustawie cele. Cele te określa art. 3 ustawy DPPW, który
    definiuje pojęcie działalności pożytku publicznego. W myśl art. 3 ust. 1 ustawy DPPW,
    działalnością pożytku publicznego jest działalność społecznie użyteczna, prowadzona
    przez organizacje pozarządowe w sferze zadań publicznych określonych w ustawie.
    Zgodnie zaś z art. 4 ust. 1 ustawy DPPW - sfera zadań publicznych, o której mowa w art. 3
    ust. 1, obejmuje zadania w zakresie m.in.:(...)
    Dokonując subsumpcji wskazanych przepisów do stanu faktycznego należy uznać, że
    darowizny opisane w stanie faktycznym zostały dokonane na cele określone w art. 3
    ustawy DPPW. Jak wskazano w stanie faktycznym, celem dokonania darowizny jest
    wsparcie podstawowej, statutowej działalności A - (...).
    Darowizna wspiera realizację działalności społecznie użytecznej, stanowiącej zadania ze
    sfery zadań publicznych, a w szczególności w zakresie (...). Tym samym, spełniona jest
    przedmiotowa przesłanka dla zastosowania odliczenia darowizn od podstawy
    opodatkowania.
    Drugim z warunków zastosowania odliczenia jest warunek podmiotowy - beneficjentem
    darowizny musi być organizacja, o której mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy DPPW.
    Zgodnie z art. 3 ust. 2 ustawy DPPW, organizacjami pozarządowymi są:
    1) niebędące jednostkami sektora finansów publicznych w rozumieniu ustawy z dnia 27
      sierpnia 2009 r. o finansach publicznych lub przedsiębiorstwami, instytutami
      badawczymi, bankami i spółkami prawa handlowego będącymi państwowymi lub
      samorządowymi osobami prawnymi,
    2) niedziałające w celu osiągnięcia zysku
    – osoby prawne lub jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, którym
      odrębna ustawa przyznaje zdolność prawną, w tym fundacje i stowarzyszenia.
    Artykuł 3 ust. 3 ustawy DPPW wskazuje, że działalność pożytku publicznego może być
    prowadzona także przez:
    1) osoby prawne i jednostki organizacyjne działające na podstawie przepisów o stosunku
      Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej, o stosunku Państwa do
      innych kościołów i związków wyznaniowych oraz o gwarancjach wolności sumienia i
      wyznania, jeżeli ich cele statutowe obejmują prowadzenie działalności pożytku
      publicznego;
    2) stowarzyszenia jednostek samorządu terytorialnego;
    3) spółdzielnie socjalne;
    4) spółki akcyjne i spółki z ograniczoną odpowiedzialnością oraz kluby sportowe będące
      spółkami działającymi na podstawie przepisów ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o
      sporcie, które nie działają w celu osiągnięcia zysku oraz przeznaczają całość dochodu
      na realizację celów statutowych oraz nie przeznaczają zysku do podziału między
      swoich udziałowców, akcjonariuszy i pracowników.
    Tym samym, dla zastosowania odliczenia darowizny od podstawy opodatkowania,
    beneficjentem darowizny powinien być podmiot będący:
    · organizacją pozarządową,
    · osobą prawną lub jednostką organizacyjną dysponującą określoną zdolnością prawną,
      w tym przede wszystkim fundacją czy stowarzyszeniem,
    · podmiotem niedziałającym w celu osiągnięcia zysku.

    Jednocześnie zgodnie z art. 3 ust. 4 ww. ustawy, za organizacje te nie uważa się:
    · partii politycznych,
    · europejskich partii politycznych,
    · związków zawodowych i organizacji pracodawców,
    · samorządów zawodowych,
    · fundacji utworzonych przez partie polityczne,
    · europejskich fundacji politycznych.
    Podsumowując, przepisy art. 26 ust. 1 pkt 9 lit. a ustawy o PIT przewidujące ulgę z tytułu
    darowizn nie uzależniają prawa do odliczenia od tego, czy obdarowana jednostka posiada
    formalny status organizacji pożytku publicznego, a w szczególności od ujawnienia
    jednostki w Wykazie Organizacji Pożytku Publicznego. Kluczowe jest jedynie to, aby
    beneficjent prowadził działalność w zakresie pożytku publicznego w obszarze zadań
    publicznych oraz nie stanowił podmiotu należącego do sektora finansów publicznych.
    Wniosek ten potwierdzają również stanowiska Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
    przedstawione w interpretacjach:
    · z dnia 14 listopada 2023 r., 0113-KDIPT2-2.4011.648.2023.1.DA;
    · z dnia 9 marca 2022 r., 0112-KDIL2-1.4011.11.2022.2.DJ;
    · z dnia 10 stycznia 2022 r., 0111-KDIB1-2.4010.589.2021.2.BD.
    Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny należy wskazać, że beneficjentem
    świadczeń Wnioskodawcy jest osoba prawna działająca w formie fundacji, stanowiąca
    organizację pozarządową. Co więcej, statut A szczegółowo określa cele A jako działalność
    (...). Celem A nie jest prowadzenie działalności gospodarczej i osiągnięcie zysku, zaś
    dochody i inne przysporzenia A wykorzystywane są na realizację jej statutowych celów tj.
    na działalność pożytku publicznego.
    Reasumując, spełniony zostaje także drugi, podmiotowy warunek zastosowania odliczenia
    darowizny od podstawy opodatkowania.
    Ustawa określa też przesłanki negatywne, uniemożliwiające zastosowanie odliczenia. W
    myśl art. 26 ust. 5 ustawy o PIT, łączna kwota odliczeń z tytułów określonych w ust. 1 pkt 9
    nie może przekroczyć w roku podatkowym kwoty stanowiącej 6% dochodu, z tym że
    odliczeniu nie podlegają darowizny poniesione na rzecz:
    1) osób fizycznych;
    2) osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej,
      prowadzących działalność gospodarczą polegającą na wytwarzaniu wyrobów
      przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego,
      piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu
      powyżej 1,5%, oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali, lub
      handlu tymi wyrobami.
    Natomiast zgodnie z art. 26 ust. 7 pkt 1 i 2 ustawy o PIT, wysokość wydatków na cele
    określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na podstawie:
    1) dowodu wpłaty na rachunek płatniczy obdarowanego lub jego rachunek w banku, inny
      niż rachunek płatniczy - w przypadku darowizny pieniężnej;
    2) dowodu, z którego wynikają dane identyfikujące darczyńcę oraz wartość przekazanej
      darowizny wraz z oświadczeniem obdarowanego o jej przyjęciu - w przypadku
      darowizny innej niż pieniężna lub innej niż określona w ust. 1 pkt 9 lit. c.
    Zgodnie z art. 26 ust. 6f ustawy o PIT, odliczenia darowizn, o którym mowa w ust. 1 pkt 9,
    nie stosuje się w przypadku, gdy podatnik zaliczył wartość przekazanej darowizny do
    kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 11.

    Natomiast zgodnie z art. 26 ust. 13a ustawy o PIT, wydatki na cele określone w ust. 1
    podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania
    przychodów lub nie zostały odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach
    określonych w art. 30c lub nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w
    jakiejkolwiek formie.
    W tym miejscu należy wskazać, że Wnioskodawca nie zalicza wydatków na darowizny
    udzielane A do kosztów uzyskania przychodów, nie odlicza ich od dochodów czy
    przychodów ani też nie zostały one Wnioskodawcy w jakikolwiek sposób zwrócone. Jak
    wskazano w stanie faktycznym, darowizna udzielana jest przez Wnioskodawcę A za
    pomocą przelewu bankowego na rachunek płatniczy A. Co więcej, A nie stanowi żadnego z
    podmiotów o których mowa art. 26 ust. 5 ustawy o PIT.
    Podsumowując, w przedstawionym stanie faktycznym spełnione zostały wszystkie warunki
    odliczenia darowizny od podstawy obliczenia podatku dochodowego określone w art. 26
    ust. 1 pkt 9 lit. a ustawy o PIT. Jednocześnie, nie zaistniały żadne przesłanki wyłączające
    możliwość skorzystania z odliczenia. Tym samym, kwota darowizny pieniężnej dokonanej
    na rzecz A może zostać odliczona od podstawy obliczenia podatku dochodowego na
    zasadach określonych w art. 26 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 26 ust. 1 pkt 9 tejże ustawy:
      Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-
      30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24
      ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot darowizn
      przekazanych na cele:
        a) określone w art. 4 ustawy o działalności pożytku publicznego, organizacjom, o
        których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 tej ustawy, lub równoważnym organizacjom
        określonym w przepisach regulujących działalność pożytku publicznego
        obowiązujących w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii
        Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru
        Gospodarczego, prowadzącym działalność pożytku publicznego w sferze zadań
        publicznych, realizującym te cele, z zastrzeżeniem ust. 6e,
        b) kultu religijnego,
        c) krwiodawstwa realizowanego przez honorowych dawców krwi na podstawie
        ustawy z dnia 22 sierpnia 1997 r. o publicznej służbie krwi, w wysokości iloczynu
        kwoty rekompensaty określonej przepisami wydanymi na podstawie art. 11 ust. 2
        tej ustawy i litrów oddanej krwi lub jej składników,
        d) kształcenia zawodowego publicznym szkołom prowadzącym kształcenie
        zawodowe, o których mowa w art. 4 pkt 28a ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. -
        Prawo oświatowe, oraz publicznym placówkom i centrom, o których mowa w art.
        2 pkt 4 tej ustawy,

        e) określone w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 11 sierpnia 2021 r. o przygotowaniu i
        realizacji inwestycji w zakresie odbudowy Pałacu Saskiego, Pałacu Brühla oraz
        kamienic przy ulicy Królewskiej w Warszawie (Dz.U. z 2024 r. poz. 578)
        – w wysokości dokonanej darowizny, nie więcej jednak niż kwoty stanowiącej 6%
        dochodu.
    Z przepisu art. 26 ust. 1 pkt 9 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    wynika zatem, że odliczenie od dochodu dokonanej darowizny, jest możliwe wyłącznie po
    spełnieniu następujących warunków:
    • darowizna musi być przekazana na cele określone w art. 4 ustawy z dnia 24 kwietnia
      2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz.U. z 2025 r. poz. 1338),
    • obdarowanym musi być organizacja określona w art. 3 ust. 2 i 3 ww. ustawy,
      prowadząca działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych.
    W myśl art. 3 ust. 1 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie:
      Działalnością pożytku publicznego jest działalność społecznie użyteczna, prowadzona
      przez organizacje pozarządowe w sferze zadań publicznych określonych w ustawie.
    Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt (...) tejże ustawy:
      Sfera zadań publicznych, o której mowa w art. 3 ust. 1, obejmuje zadania w zakresie:
      (...)
    Kolejnym niezbędnym warunkiem uprawniającym do skorzystania z takiego odliczenia jest
    status beneficjenta, który musi być organizacją, o której mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy o
    działalności pożytku publicznego i o wolontariacie.
    Zgodnie z art. 3 ust. 2 ww. ustawy:
      Organizacjami pozarządowymi są:
        1) niebędące jednostkami sektora finansów publicznych w rozumieniu ustawy z dnia
        27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych lub przedsiębiorstwami, instytutami
        badawczymi, bankami i spółkami prawa handlowego będącymi państwowymi lub
        samorządowymi osobami prawnymi,
        2) niedziałające w celu osiągnięcia zysku
        – osoby prawne lub jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej,
        którym odrębna ustawa przyznaje zdolność prawną, w tym fundacje i
        stowarzyszenia, z zastrzeżeniem ust. 4.
    Natomiast zgodnie z art. 3 ust. 3 wyżej cytowanej ustawy:
      Działalność pożytku publicznego może być prowadzona także przez:
        1) osoby prawne i jednostki organizacyjne działające na podstawie przepisów o
        stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej, o
        stosunku Państwa do innych kościołów i związków wyznaniowych oraz o
        gwarancjach wolności sumienia i wyznania, jeżeli ich cele statutowe obejmują
        prowadzenie działalności pożytku publicznego;
        2) stowarzyszenia jednostek samorządu terytorialnego;
        3) spółdzielnie socjalne;
        4) spółki akcyjne i spółki z ograniczoną odpowiedzialnością oraz kluby sportowe
        będące spółkami działającymi na podstawie przepisów ustawy z dnia 25 czerwca
        2010 r. o sporcie (Dz. U. z 2024 r. poz. 1488 oraz z 2025 r. poz. 28, 620 i 769),
        które nie działają w celu osiągnięcia zysku oraz przeznaczają całość dochodu na
        realizację celów statutowych oraz nie przeznaczają zysku do podziału między
        swoich udziałowców, akcjonariuszy i pracowników.

    Jednocześnie zgodnie z art. 3 ust. 4 ww. ustawy, za organizacje te nie uważa się:
    • partii politycznych,
    • europejskich partii politycznych,
    • związków zawodowych i organizacji pracodawców,
    • samorządów zawodowych,
    • fundacji utworzonych przez partie polityczne,
    • europejskich fundacji politycznych.
    Zatem zakres ulgi przewidzianej w art. 26 ust. 1 pkt 9 lit. a ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, związanej z darowiznami na rzecz określonych w tym przepisie
    organizacji, nie uzależnia dokonania odliczenia od posiadania przez obdarowaną
    organizację formalnego statusu organizacji pożytku publicznego. Istotne jest, aby
    jednostka obdarowana prowadziła działalność pożytku publicznego w sferze zadań
    publicznych i nie była jednostką sektora finansów publicznych.
    Podkreślenia wymaga także fakt, że w myśl z art. 26 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych:
      Łączna kwota odliczeń z tytułów określonych w ust. 1 pkt 9 nie może przekroczyć w
      roku podatkowym kwoty stanowiącej 6% dochodu, z tym że odliczeniu nie podlegają
      darowizny poniesione na rzecz:
        1) osób fizycznych;
        2) osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej,
        prowadzących działalność gospodarczą polegającą na wytwarzaniu wyrobów
        przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego,
        winiarskiego, piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o
        zawartości alkoholu powyżej 1,5%, oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z
        udziałem tych metali, lub handlu tymi wyrobami.
    Natomiast zgodnie z art. 26 ust. 7 pkt 1 i 2 powołanej ustawy:
      Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na
      podstawie:
        1) dowodu wpłaty na rachunek płatniczy obdarowanego lub jego rachunek w banku,
        inny niż rachunek płatniczy - w przypadku darowizny pieniężnej;
        2) dowodu, z którego wynikają dane identyfikujące darczyńcę oraz wartość
        przekazanej darowizny wraz z oświadczeniem obdarowanego o jej przyjęciu - w
        przypadku darowizny innej niż pieniężna lub innej niż określona w ust. 1 pkt 9 lit.
        c.
    Wskazać również należy, że art. 26 ust. 6b omawianej ustawy stanowi, że:
      Podatnicy korzystający z odliczenia darowizn, o którym mowa w ust. 1 pkt 9 oraz
      wynikającego z odrębnych ustaw, są obowiązani wykazać w zeznaniu, o którym mowa
      w art. 45 ust. 1, kwotę przekazanej darowizny, kwotę dokonanego odliczenia oraz
      dane pozwalające na identyfikację obdarowanego.
    W myśl art. 26 ust. 6c powyższej ustawy:
      W przypadku zwrotu dokonanej darowizny, obdarowany jest obowiązany przekazać
      urzędowi skarbowemu informację o zwróconej podatnikowi darowiźnie, w terminie
      miesiąca od dnia dokonania zwrotu.
    Stosownie do treści art. 26 ust. 6f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Odliczenia darowizn, o którym mowa w ust. 1 pkt 9, nie stosuje się w przypadku, gdy
      podatnik zaliczył wartość przekazanej darowizny do kosztów uzyskania przychodów na
      podstawie art. 23 ust. 1 pkt 11.
    Natomiast w myśl art. 26 ust. 13a przywołanej ustawy:
      Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały
      zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od dochodów
      opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały odliczone od
      przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym albo nie
      zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
    Ponadto, zgodnie z treścią art. 45 ust. 3a wskazanej wyżej ustawy:
      Jeżeli podatnik, obliczając podatek należny, dokonał odliczeń od dochodu, podstawy
      obliczenia podatku lub podatku, a następnie otrzymał zwrot odliczonych kwot (w
      całości lub w części), w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym
      otrzymał ten zwrot, dolicza odpowiednio kwoty poprzednio odliczone.
    Z wniosku oraz jego uzupełnienia wynika, że dokonywał Pan w przeszłości oraz nie
    wyklucza dokonywania w przyszłości darowizn pieniężnych na rzecz A. Statutowym celem
    A jest (...).
    Będąca beneficjentem darowizn A nie posiada statusu „organizacji pożytku publicznego”
    w rozumieniu art. 20 ust. 1 ustawy o działalności pożytku publicznego i wolontariacie.
    Wskazane we wniosku darowizny zostały przekazane na cele określone w art. 4 ustawy o
    działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, tj. na cele działalności A na polu:
    (...)
    Wskazane darowizny zostały przekazane na rzecz organizacji, o której mowa w art. 3 ust. 2
    i 3 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, tj. na rzecz A.
    A nie działa w celu osiągnięcia zysku a osiągane przez nią dochody, w tym dochody z
    działalności gospodarczej, wykorzystywane są na realizację celów statutowych A.
    Darowizny zostały udzielone A przez Pana w formie pieniężnej poprzez przelew bankowy
    na rachunek płatniczy A. Posiada Pan dowody wpłaty, z których wynika wysokość
    poniesionych wydatków tytułem darowizny na rachunek płatniczy A.
    Nie zaliczył i nie zaliczy Pan wartości przekazanych A darowizn do kosztów uzyskania
    przychodów, nie odliczył i nie odliczy tej wartości w żaden inny sposób niż określony w art.
    26 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wartość darowizny nie
    została też Panu w żaden sposób zwrócona.
    Na moment złożenia niniejszego wniosku i w latach, których dotyczy ten wniosek podlega
    Pan opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych,
    tj. według tzw. skali podatkowej.
    Pana wątpliwość budzi kwestia, czy kwota darowizny pieniężnej dokonanej na rzecz A
    może zostać przez Pana odliczona od podstawy obliczenia podatku dochodowego na
    zasadach określonych w art. 26 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji darowizny,
    wobec czego należy odwołać się do przepisów Kodeksu cywilnego.
    Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. – Kodeks cywilny (Dz.U. z 2025 r.
    poz. 1071):
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

    Darowizna polega zatem na bezpłatnym, nieekwiwalentnym świadczeniu darczyńcy
    kosztem jego majątku i nie wiąże się z uzyskaniem jakiegokolwiek dobra albo innego
    świadczenia w związku z przekazaną kwotą pieniędzy.
    Natomiast art. 890 § 1 kodeksu cywilnego wskazano, że:
      Oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże
      umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli
      przyrzeczone świadczenie zostało spełnione.
    Z przedstawionego przez Pana opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wynika, że
    spełnia Pan warunki do skorzystania z odliczenia od podstawy opodatkowania
    dokonanych na rzecz A darowizn pieniężnych. Przede wszystkim, dokonał Pan wpłat na
    rachunek bankowy organizacji, o której mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy o działalności
    pożytku publicznego i o wolontariacie, tj. na rzecz A, które zostały przekazane na cele
    określone w art. 4 ww. ustawy. Ponadto z wniosku nie wynika, by zaistniały przesłanki
    wyłączające skorzystanie z ww. odliczenia.
    W związku z powyższym, do darowizn pieniężnych, których dokonał i dokona Pan na rzecz
    A, znajdą zastosowanie przepisy art. 26 ust. 1 pkt 9 lit. a ustawy o podatku dochodowego
    od osób fizycznych, co oznacza, że może Pan odliczyć od dochodu przedmiotowe wpłaty,
    dokonane na rzecz A na cele określone w art. 4 ustawy o działalności pożytku publicznego
    i o wolontariacie. Jeżeli przedstawione okoliczności pozostaną niezmienione i nie zmieni
    się stan prawny, to z powyższego odliczenia będzie Pan mógł skorzystać także w
    przyszłości.
    Jednocześnie podkreślić należy, że zgodnie z art. 26 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym
    łączna kwota odliczeń z tytułów określonych w art. 26 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych nie może przekroczyć w roku podatkowym kwoty
    stanowiącej 6% dochodu.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    – stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie
      zaistnienia zdarzenia, oraz
    – zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu
      wydania interpretacji.
    Jednocześnie informuję, że jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem
    zdarzenia. Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia podanym przez Pana w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    W odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych informuję, że
    zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji
    wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też
    zdarzenia przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.