Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP3/443-184/12-3/TW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2013-02-22
Teza: Podatek akcyzowy w zakresie prawa do obniżenia akcyzy.
Słowa kluczowe: akcyza; stawka; stawka-stawki podatku-obniżenie stawki podatku
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 4-art. 21

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 28 listopada 2012 r. (data wpływu 29 listopada 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego jest:

1.  **prawidłowe** – w zakresie zagadnienia pierwszego, drugiego, czwartego, piątego oraz szóstego,
2.  **nieprawidłowe** – w zakresie zagadnienia trzeciego.

UZASADNIENIE

W dniu 29 listopada 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie prawa do obniżenia akcyzy.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

X (dalej: Spółka) jest producentem piwa. Spółka jest zarejestrowana dla celów podatku akcyzowego i posiada zezwolenia na prowadzenie w Polsce (…) składów podatkowych - browarów, w których produkowane jest piwo. Po wyprodukowaniu gotowe piwo jest przemieszczane wewnątrz składu podatkowego do magazynów wyrobów gotowych.

W związku z procesem logistycznym, tj. zarządzaniem procesem realizacji zamówień, zapewnieniem sprawnego i efektywnego transportu, wyprodukowane piwo jest magazynowane w magazynach wyrobów gotowych przez czas niezbędny dla prawidłowego przebiegu tego procesu.

W przypadku piwa przeznaczonego na rynek krajowy, Spółka dokonuje wyprowadzenia piwa ze składów podatkowych - browarów bez zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy. Za okres dnia 1 marca 2009 r. do 31 sierpnia 2010 r. Spółka deklarowała podatek akcyzowy od wyprodukowanego piwa, które w tym okresie zostało wyprowadzone ze składów podatkowych - browarów Spółki, w deklaracjach składanych za okresy miesięczne do 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy. W tym samym terminie Spółka dokonywała uiszczenia należnego podatku akcyzowego (z uwzględnieniem dokonanych wpłat dziennych). W przypadku piwa przeznaczonego na rynki zagraniczne Spółka dokonywała wysyłek tego piwa ze składów podatkowych - browarów z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy zgodnie z przepisami ustawy akcyzowej 2009 - 2010. W związku z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy podatek akcyzowy nie był uiszczany przez Spółkę.

Dla celów działalności prowadzonej w składach podatkowych - browarach Spółka nabywała energię elektryczną. Posiadała ona status nabywcy końcowego w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy akcyzowej 2009 - 2010. Z tego względu podatnikami podatku akcyzowego od całości energii elektrycznej nabytej przez Spółkę w okresie od 1 marca 2009 r. - 31 sierpnia 2010 r. były podmioty, które dokonały dostawy tej energii. Z tytułu dostawy energii elektrycznej Spółka otrzymywała faktury, w których stosownie do § 5 ust. 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. 2008 r. Nr 212, poz. 1337), dalej: „rozporządzenie w/s faktur” wskazywana była kwota podatku akcyzowego zawarta w wartości nabywanej przez Spółkę energii elektrycznej. Termin płatności należności z faktur dokumentujących dostawy energii elektrycznej wynosił co do zasady 14 dni od dnia wystawienia faktury. Spółka dokonywała zapłaty należności wynikających z tych faktur zgodnie z wskazanymi w nich terminami. Oznacza to, że na dzień złożenia niniejszego wniosku Spółka dokonała uregulowania należności wynikających z wszystkich faktur za dostawy energii elektrycznej, które nastąpiły w okresie, którego dotyczy przedstawiony stan faktyczny. Spółka posiada potwierdzenia dokonania stosownych przelewów.

Poniżej Wnioskodawca przedstawia wybrane działy, w których następowało zużycie energii elektrycznej w składach podatkowych - browarach należących do Spółki. Dodatkowo wskazuje ona, na jakie cele w poszczególnych działach następowało zużycie.

Ilość energii zużytej w poszczególnych działach jest w stanie określić na podstawie prowadzonej dla celów sprawozdawczych ewidencji wewnętrznych. Spółka dokonywała wpisów w tej ewidencji za okresy miesięczne na podstawie wskazań urządzeń pomiarowych (liczników energii eklektycznej).

1.  Skład podatkowy - browar A

Dział: Warzelnia.

W warzelni przeprowadzane są m.in. następujące procesy produkcyjne piwa:

*   śrutowanie słodu - tj. rozdrabnianie słodu;
*   zacieranie brzeczki - rozkład wielu składników słodu do prostszych związków przyswajalnych przez drożdże oraz przydatnych do tworzenia cech fizykochemicznych piwa;
*   oddzielanie brzeczki - filtracja.

Zużycie energii elektrycznej następuje na następujące cele:

*   oświetlenia powierzchni produkcyjnej;
*   wentylacji powierzchni produkcyjnej;
*   pomp pozwalających na przepompowanie brzeczki;
*   mieszadeł;
*   urządzeń służących do transportu słodu;
*   zużyć w sterówkach, w tym przez urządzenia sterujące poszczególnymi procesami produkcyjnymi.

Dział: Piwnice.

W tym dziale przeprowadzane są procesy fermentacji i maturacji piwa.

Zużycie energii elektrycznej następuje na następujące cele:

*   oświetlenia powierzchni produkcyjnej;
*   wentylacji powierzchni produkcyjnej;
*   pomp pozwalających na przepompowanie brzeczki i piwa;
*   mieszadeł i wirówek;
*   zużyć w sterówkach, w tym przez urządzenia sterujące poszczególnymi procesami produkcyjnymi.

Dział: Filtracja.

W dziale filtracji następuje usunięcie z piwa zawiesin pofermentacyjnych, powodujących zmętnienie lub opalizację oraz nadanie piwu klarowności i połysku.

Zużycie energii elektrycznej następuje na następujące cele:

*   oświetlenie powierzchni produkcyjnej;
*   pomp pozwalających na przepompowywanie piwa;
*   mieszadeł;
*   wentylacji powierzchni produkcyjnej;
*   zużyć w sterówkach, w tym przez urządzenia sterujące poszczególnymi procesami produkcyjnymi.

Rozlew

W dziale rozlewu następuje mycie i sterylizacja opakowań jednostkowych, pasteryzacja piwa oraz jego rozlew do opakowań jednostkowych.

Zużycie energii elektrycznej następuje dla celów:

*   oświetlenia powierzchni produkcyjnej;
*   wentylacji powierzchni produkcyjnej;
*   urządzeń służących do rozlewu i pakowania piwa (m.in. myjki, napełniacze, transportery);
*   zużyć w sterówkach, w tym przez urządzenia sterujące procesem rozlewu i pakowania.

Chłodnictwo

W dziale wytwarza się chłód dla celów działu Piwnice i Filtracja - służy ono do zmiany temperatury piwa na poszczególnych etapach produkcji.

Zużycie energii następuje dla celów:

*   oświetlenia powierzchni, na której znajdują się maszyny;
*   sprężarek chłodniczych;
*   skraplaczy - pompy i wentylatory;
*   pomp;
*   wentylacji powierzchni, na której znajdują się maszyny.

Dział: Stacja Uzdatniania Wody

W tym dziale następuje oczyszczanie i uzdatnianie wody dla celów Działu Chłodnictwa, Kotłowni i Rozlewu.

Zużycie energii następuje dla celów:

*   oświetlenia stacji uzdatniania wody;
*   wentylacji stacji uzdatniania wody;
*   urządzeń służących uzdatnianiu wody;
*   urządzeń służących do oczyszczania wody;
*   urządzeń służących do przepompowywania wody;
*   urządzeń sterujących.

Dział: Kotłownia

W tym dziale produkowane jest ciepło (para wodna). Do produkcji pary wodnej wykorzystywany jest gaz. Wyprodukowane ciepło wykorzystywane jest dla celów następujących działów: Piwnice (ogrzewanie, mycie instalacji produkcyjnych i rur), Warzelnia (ogrzewanie, gotowanie brzeczki, zacieranie słodu i mycie), Filtracja (produkcja wody produktowej do rozcieńczania piwa), Rozlew (mycie butelek, pasteryzacja piwa, mycie linii rozlewniczych, ogrzewanie). W niewielkim zakresie wyprodukowane ciepło wykorzystywane jest również do ogrzewania pomieszczeń administracyjnych i socjalnych.

Zużycie energii następuje dla celów:

*   oświetlenia kotłowni;
*   wentylacji kotłowni;
*   pomp wody kotłowej;
*   wentylatorów nadmuchowych powietrza do kotłów;
*   urządzeń sterujących pracą kotłów.

Dział: Magazyn Opakowań i Wyrobów Gotowych

W dziale tym magazynowane są opakowania i wyroby gotowe.

Zużycie energii następuje dla celów:

*   oświetlenia magazynu;
*   wentylacji magazynu.

Dział: Pozostały Serwis Energetyczny

W tym dziale produkowane jest sprężone powietrze, które wykorzystywane jest do celów technologicznych i do napędu automatyki na działach produkcyjnych i rozlewni. Odzyskiwane, oczyszczane i skraplane jest CO2, które wykorzystywane jest w działach: Piwnice i Filtracja bezpośrednio do procesu produkcji piwa.

Zużycie energii następuje dla celów:

*   oświetlenia pomieszczeń, w których znajdują się poszczególne urządzenia;
*   wentylacji pomieszczeń, w których znajdują się poszczególne urzadzenia;
*   sprężarek;
*   urządzeń skraplających;
*   pomp;
*   silników napędzających pozostałe urządzenia;
*   urządzeń sterujących pozostałymi urządzeniami.

Dział: Budynki Administracyjne

Dział ten obejmuje pomieszczenia administracyjne, biura, sale konferencyjne, portiernie itp. użycie energii następuje dla celów:

*   oświetlenia;
*   urządzenia biurowe (komputery, kserokopiarki itp.);
*   wentylacji.

1.  Skład podatkowy - browar B

Dział: Warzelnia.

W warzelni przeprowadzane są m.in. następujące procesy produkcyjne piwa:

*   śrutowanie słodu - tj. rozdrabnianie słodu;
*   zacieranie brzeczki - rozkład wielu składników słodu do prostszych związków przyswajalnych przez drożdże oraz przydatnych do tworzenia cech fizykochemicznych piwa;
*   oddzielanie brzeczki - filtracja.

Zużycie energii elektrycznej następuje na następujące cele:

*   oświetlenie powierzchni produkcyjnej;
*   wentylacji powierzchni produkcyjnej;
*   pomp pozwalających na przepompowanie brzeczki;
*   mieszadeł;
*   urządzeń służących do transportu słodu;
*   zużyć w sterówkach, w tym przez urządzenia sterujące poszczególnymi procesami produkcyjnymi.

Dział: Piwnice.

W tym dziale przeprowadzane są procesy fermentacji i maturacji piwa.

Zużycie energii elektrycznej następuje na następujące cele:

*   oświetlenia powierzchni produkcyjnej;
*   wentylacji powierzchni produkcyjnej;
*   pomp pozwalających na przepompowanie brzeczki i piwa;
*   mieszadeł i wirówek;
*   zużyć w sterówkach, w tym przez urządzenia sterujące poszczególnymi procesami produkcyjnymi;
*   zużyć w laboratorium - badanie parametrów produkowanego piwa i poszczególnych surowców.

Dział: Filtracja.

W dziale filtracji następuje usunięcie z piwa zawiesin pofermentacyjnych, powodujących zmętnienie lub opalizację oraz nadanie piwu klarowności i połysku.

Zużycie energii elektrycznej następuje na następujące cele:

*   oświetlenie powierzchni produkcyjnej;
*   pomp pozwalających na przepompowywanie piwa;
*   mieszadeł;
*   wentylacji powierzchni produkcyjnej;
*   zużyć w sterówkach, w tym przez urządzenia sterujące poszczególnymi procesami produkcyjnymi.

Dział: Rozlew

W dziale rozlewu następuje, mycie i sterylizacja opakowań jednostkowych, pasteryzacja piwa oraz jego rozlew do opakowań jednostkowych.

Zużycie energii elektrycznej następuje dla celów:

*   oświetlenia powierzchni produkcyjnej;
*   wentylacji powierzchni produkcyjnej;
*   urządzeń służących do rozlewu i pakowania piwa (m.in. myjki, napełniacze, transportery);
*   zużyć w sterówkach, w tym przez urządzenia sterujące procesem rozlewu i pakowania.

Dział: Chłodnictwo

W dziale wytwarza się chłód dla celów działu Piwnice i Filtracja - służy ono do zmiany temperatury piwa na poszczególnych etapach produkcji.

Zużycie energii następuje dla celów:

*   oświetlenia powierzchni, na której znajdują się maszyny;
*   sprężarek chłodniczych;
*   skraplaczy - pompy i wentylatory;
*   pomp;
*   wentylacji powierzchni, na której znajdują się maszyny.

Dział: Hale maszyn

W dziale znajdują się urządzenia służące poborowi wody głębinowej wykorzystywanej do produkcji piwa oraz urządzenia służące produkcji sprężonego powietrza dla procesów technologicznych i prawidłowego działania automatyki urządzeń produkcyjnych.

Zużycie energii następuje dla celów:

*   oświetlenia hali, w której znajdują się urządzenia;
*   wentylacji hali;
*   pomp wody głębinowej;
*   sprężarek powietrza;
*   urządzeń sterujących pozostałymi urządzeniami.

Dział: Odzysk CO2

W tym dziale następuje odzysk, oczyszczanie i skraplanie CO2, który wykorzystywane jest we wszystkich działach produkcyjnych: Warzelnia, Piwnice, Filtracja oraz Linie rozlewnicze bezpośrednio do procesu produkcji i rozlewu piwa.

Zużycie energii następuje dla celów:

*   oświetlenia pomieszczeń, w których znajdują się skraplacze;
*   wentylacji tych pomieszczeń;
*   skraplaczy;
*   sprężarek CO2 i NH3
*   urządzeń sterujących skraplaczami.

Dział: Kotłownia

W tym dziale następuje produkcja ciepła (pary wodnej). Do tych celów zużywany jest gaz i biogaz. Wyprodukowane ciepło wykorzystywane jest dla celów następujących działów: Piwnice (ogrzewanie, mycie instalacji produkcyjnych i rur), Warzelnia (ogrzewanie, gotowanie brzeczki, zacieranie słodu i mycie), Filtracja (produkcja wody produktowej do rozcieńczania piwa, mycie), Rozlew (mycie butelek, pasteryzacja piwa, mycie linii rozlewniczych, ogrzewanie). Ciepło wykorzystywane jest również do ogrzewania biur, magazynów.

Zużycie energii następuje dla celów:

*   oświetlenia pomieszczeń kotłowni,
*   wentylacji pomieszczeń kotłowni;
*   pomp wody kotłowej;
*   wentylatorów nadmuchowych powietrza do kotłów;
*   urządzeń służących do uzdatniania i przygotowania wody kotłowej;
*   sterowania urządzeniami i kotłami.

Dział: Podczyszczalnia

W tym dziale następuje oczyszczanie ścieków pochodzących z procesu produkcyjnego piwa.

Zużycie energii elektrycznej następuje dla celów:

*   oczyszczania ścieków;
*   pompowania;
*   napowietrzania.

Dział: Budynki Administracyjne

Dział ten obejmuje pomieszczenia administracyjne, biura, sale konferencyjne, portiernie itp.

Zużycie energii następuje dla celów:

*   oświetlenie;
*   urządzenia biurowe (komputery, kserokopiarki itp.)
*   wentylacji.

Dział: Centrum Dystrybucji

W dziale tym magazynowane są opakowania i wyroby gotowe.

Zużycie energii następuje dla celów:

*   oświetlenia magazynu;
*   wentylacji magazynu.

Dział: Laboratorium rozlewu

W tym dziale dokonywane jest badanie parametrów gotowego piwa.

Zużycie energii następuje dla celów:

*   oświetlenia laboratorium;
*   urządzeń laboratoryjnych;
*   wentylacji laboratorium.

1.  Skład podatkowy - browar C

Dział: Warzelnia.

W warzelni przeprowadzane są m.in. następujące procesy produkcyjne piwa:

*   śrutowanie słodu - tj. rozdrabnianie słodu;
*   zacieranie brzeczki - rozkład wielu składników słodu do prostszych związków przyswajalnych przez drożdże oraz przydatnych do tworzenia cech fizykochemicznych piwa;
*   oddzielanie brzeczki - filtracja.

Zużycie energii elektrycznej następuje na następujące cele:

*   oświetlenia powierzchni produkcyjnej;
*   wentylacji powierzchni produkcyjnej;
*   pomp pozwalających na przepompowanie brzeczki;
*   mieszadeł;
*   urządzeń służących do transportu słodu;
*   zużyć w sterówkach, w tym przez urządzenia sterujące poszczególnymi procesami produkcyjnymi;
*   zużycia węzła cieplnego.

Dział: Piwnice.

W tym dziale przeprowadzane są procesy fermentacji i maturacji piwa.

Zużycie energii elektrycznej następuje na następujące cele:

*   oświetlenia powierzchni produkcyjnej;
*   wentylacji powierzchni produkcyjnej;
*   pomp pozwalających na przepompowanie brzeczki;
*   mieszadeł i wirówek;
*   zużyć w mini laboratoriach - badanie parametrów produkowanego piwa i poszczególnych surowców zużyć w sterówkach, w tym przez urządzenia sterujące poszczególnymi procesami produkcyjnymi;
*   zużyć stacji mycia CIP.

Dział: Filtracja.

W dziale filtracji następuje usunięcie z piwa zawiesin pofermentacyjnych, powodujących zmętnienie lub opalizację oraz nadanie piwu klarowności i połysku.

Zużycie energii elektrycznej następuje na następujące cele:

*   oświetlenie powierzchni produkcyjnej;
*   pomp pozwalających na przepompowywanie piwa;
*   mieszadeł;
*   wentylacji powierzchni produkcyjnej;
*   zużyć w sterówkach, w tym przez urządzenia sterujące poszczególnymi procesami produkcyjnymi;
*   zużyć stacji mycia CIP.

Dział: Rozlew

W dziale rozlewu następuje, mycie i sterylizacja opakowań jednostkowych, pasteryzacja piwa oraz jego rozlew do opakowań jednostkowych.

Zużycie energii elektrycznej następuje dla celów:

*   oświetlenia powierzchni produkcyjnej;
*   wentylacji powierzchni produkcyjnej;
*   urządzeń służących do rozlewu i pakowania piwa (m.in. myjki, napełniacze, transportery);
*   zużyć w sterówkach, w tym przez urządzenia sterujące procesem rozlewu i pakowania;
*   zużyć w laboratorium - badanie parametrów gotowego piwa.

Dział: Chłodnictwo

W dziale wytwarza się chłód dla celów działu Piwnice i Filtracja - służy ono do zmiany temperatury piwa na poszczególnych etapach produkcji.

Zużycie energii następuje dla celów:

*   oświetlenia powierzchni, na której znajdują się maszyny;
*   sprężarek chłodniczych,
*   pomp;
*   wentylacji powierzchni, na której znajdują się maszyny.

Dział: Odzysk CO2

W tym dziale następuje odzysk CO2, które wykorzystywane jest w działach: Piwnice i Filtracja - bezpośrednio do procesu produkcji piwa.

Zużycie energii następuje dla celów:

*   oświetlenia pomieszczeń, w których znajdują się skraplacze;
*   wentylacji tych pomieszczeń;
*   sprężarek, C02;
*   sprężarek NH3;
*   urządzeń sterujących.

Dział: Zaplecze techniczne

W tym dziale następuje zużycie dla celów produkcji sprężonego powietrza wykorzystywanego dla procesów technologicznych i prawidłowego działania automatyki urządzeń produkcyjnych i oświetlenia terenu browaru.

Zużycie energii następuje dla celów:

*   oświetlenia powierzchni zaplecza technicznego;
*   wentylacji powierzchni zaplecza technicznego;
*   sprężarek powietrza,
*   oświetlenia terenu browaru.

Dział: Budynki Administracyjne

Dział ten obejmuje pomieszczenia administracyjne, biura, sale konferencyjne, portiernie, główne laboratorium itp.

Zużycie energii następuje dla celów:

*   oświetlenia;
*   urządzenia biurowe (komputery, kserokopiarki itp.)
*   wentylacji;
*   zużyć w laboratorium - badania parametrów piwa i poszczególnych surowców.

Dział: Centrum Dystrybucji

W dziale tym magazynowane są opakowania i wyroby gotowe.

Zużycie energii następuje dla celów:

*   oświetlenia magazynu;
*   wentylacji magazynu.

W poszczególnych działach wskazanych składów podatkowych – browarów, występują również zużycia energii elektrycznej związane z:

*   oświetleniem korytarzy i klatek schodowych;
*   zużyciami w biurach pracowników odpowiedzialnych za procesy produkcyjne;
*   zużyciami w szatniach i pomieszczeniach socjalnych przeznaczonych dla pracowników odpowiedzialnych za procesy produkcyjne.

Na podstawie art. 21 ust. 8 ustawy akcyzowej 2009 - 2010 Spółka planuje dokonać obniżenia kwoty podatku akcyzowego od wyprodukowanego piwa, która to kwota została zadeklarowana i uiszczona za okres 1 marca 2009 r. - 31 sierpnia 2010 r. o kwotę podatku akcyzowego od energii zużytej do wyprodukowania tego piwa.

Nabyta w tym okresie energia elektryczna została wykorzystana przez Spółkę do produkcji piwa, które zostało przeznaczone na rynek krajowy (kwota podatku akcyzowego zadeklarowana i uiszczona) oraz do produkcji piwa na rynki zagraniczne (podatek akcyzowy nieuiszczony ze względu na stosowanie procedury zawieszenia poboru akcyzy). Z tego względu Spółka planuje dokonać określenia całkowitej kwoty podatku akcyzowego, o którą nastąpi obniżenie według następującego wzoru:

Kwota odliczenia = Stawka podatku x ilość energii zużytej x (ilość piwa wyprowadzonego/ilość piwa wyprodukowanego)

gdzie:

Kwota odliczenia - oznacza całkowitą kwotę podatku akcyzowego od energii elektrycznej za okres 1 marca 2009 - 31 sierpnia 2010 r., o którą może być dokonane obniżenie, o którym mowa w art. 21 ust. 8 ustawy akcyzowej 2009 - 2010;

Stawka podatku - stawka podatku akcyzowego dla energii elektrycznej, zgodnie z art. 89 ust. 3 ustawy akcyzowej 2009-2010;

Ilość energii zużytej - ilość energii zużytej do wyprodukowania piwa w okresie 1 marca 2009 r. - 31 sierpnia 2010 r.;

Ilość piwa wyprowadzonego - liczba hektolitrów wyprodukowanego piwa, od której Spółka za okres 1 marca 2009 r. - 31 sierpnia 2010 r. Spółka dokonała zadeklarowania i zapłaty podatku akcyzowego - tj. piwo przeznaczone na rynek krajowy;

Ilość piwa wyprodukowanego - całkowita liczba hektolitrów piwa wyprodukowanego przez Spółkę w okresie 1 marca 2009 r. - 31 sierpnia 2010 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy w przedstawionym stanie faktycznym Spółka jest uprawniona do dokonania obniżenia kwoty podatku akcyzowego od wyprodukowanego piwa, która to kwota została zadeklarowana i uiszczona za okres 1 marca 2009 r. - 31 sierpnia 2010 r. o kwotę podatku akcyzowego od energii zużytej do wyprodukowania tego piwa?
2.  Czy w przedstawionym stanie faktycznym otrzymane przez Spółkę faktury za zakup energii elektrycznej, które zgodnie z rozporządzeniem w/s faktur określają kwotę podatku akcyzowego są wystarczają podstawą do przyjęcia, iż akcyza od nabytej przez Spółkę energii została zapłacona? Jeśli nie, jakie dokumenty poświadczają, iż akcyza została zapłacona?
3.  Czy obniżenie powinno nastąpić o kwotę akcyzy od całkowitej ilości energii elektrycznej zużytej we wskazanych w stanie faktycznym działach poszczególnych składów podatkowych - browarów? Tym samym, czy suma całkowitej ilość energii zużytej w tych działach stanowi Ilość energii zużytej - jak zdefiniowano w stanie faktycznym?
4.  W przypadku uznania, że stanowisko Spółki w zakresie pytania nr 3 jest nieprawidłowe: Czy dla celów określenia ilości energii elektrycznej, od której akcyza może być przedmiotem odliczenia, Spółka powinna od całkowitej ilości energii elektrycznej zużytej w działach poszczególnych składów podatkowych - browarów, wskazanych przez Spółkę we własnym stanowisku w zakresie Pytania 3, odjąć szacunkowe ilość energii zużywane w tych działach na niektóre cele wskazane w stanie faktycznym? Czy wynikiem takiego działania będzie ilość energii zużytej - jak zdefiniowano w stanie faktycznym?
5.  Czy przedstawiona w stanie faktycznym metoda obliczenia całkowitej kwoty podatku akcyzowego od energii elektrycznej, o którą może nastąpić obniżenie jest prawidłowa?
6.  Czy Spółka jest uprawniona do dokonania obniżenia, o którym mowa w art. 21 ust. 8 ustawy akcyzowej 2009 - 2010 o kwotę obniżenia (jak zdefiniowano w stanie faktycznym) na bieżąco - tj. poprzez obniżenie bieżących wpłat dziennych? Jeśli nie, to w jaki sposób Spółka powinna dokonać tego obniżenia?

Wnioskodawca przedstawił następujące stanowiska.

Pytanie nr 1

Spółka stoi na stanowisku, że w przedstawionym stanie faktycznym jest ona uprawniona do dokonania obniżenia kwoty podatku akcyzowego od wyprodukowanego piwa, która to kwota została zadeklarowana i uiszczona za okres 1 marca 2009 r. - 31 sierpnia 2010 o kwotę podatku akcyzowego od energii zużytej do wyprodukowania piwa.

Poza zakresem tego pytania pozostaje sposób dokonania obniżenia oraz sposób obliczenia kwoty, o jaką obliczenie może być dokonane. Kwestie te są objęte pytaniami 2-6 niniejszego wniosku.

Zgodnie z art. 21 ust. 8 ustawy akcyzowej 2009 - 2010: „kwota akcyzy należna od danych wyrobów akcyzowych wyprodukowanych w składzie podatkowym lub poza składem podatkowym zgodnie z art. 47 ust. 1 pkt 1, może być obniżona o akcyzę zapłaconą od zużytych do ich wyprodukowania innych wyrobów akcyzowych”.

Przepis ten wskazuje, że podatnikowi przysługuje prawo do dokonania obniżenia, jeżeli spełnione są następujące warunki:

*   wyroby akcyzowe muszą zostać wyprodukowane w składzie podatkowym;
*   wyprodukowane wyroby muszą zostać opodatkowane podatkiem akcyzowym;
*   w związku z produkcją wyrobu akcyzowego w składzie podatkowym został wykorzystany inny wyrób akcyzowy;
*   od innego wyrobu akcyzowego musi zostać zapłacona akcyza.

Zgodnie z art. 2 pkt 1 ustawy akcyzowej 2009 - 2010 wyrobami akcyzowymi są wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe oraz wyroby tytoniowe określone w załączniku nr 1 do ustawy. Zgodnie z art. 92 tej ustawy do napojów alkoholowych w rozumieniu ustawy zalicza się alkohol etylowy, piwo, wino, napoje fermentowane oraz wyroby pośrednie.

Zgodnie z powyższymi przepisami zarówno piwo produkowane przez Spółkę, jak i energia elektryczna nabywana przez Spółkę są wyrobami akcyzowymi. Jak zostało wskazane w stanie faktycznym piwo jest produkowane przez Spółkę w składzie podatkowym. Od wyprodukowanego piwa, które przeznaczone było na rynek krajowy Spółka zadeklarowała oraz uiściła podatek akcyzowy. Do procesu produkcji piwa została wykorzystana energia elektryczna. Energia ta była opodatkowana podatkiem akcyzowym.

Stanowisko Spółki potwierdza interpretacja indywidualna z dnia 23 lutego 2011 r., nr IPPP3/443-1163/10-2/KB wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, jak również interpretacje indywidualne powołane w treści tej interpretacji.

Podsumowując, należy uznać, że w przedstawionym stanie faktycznym spełnione zostały przesłanki określone w art. 21 ust. 8 ustawy akcyzowej 2009 - 2010 uprawniające Spółkę do dokonania obniżenia.

Pytanie nr 2

Spółka stoi na stanowisku, że w przedstawionym stanie faktycznym otrzymane przez Spółkę faktury za zakup energii elektrycznej, które zgodnie z rozporządzeniem w/s faktur określają kwotę podatku akcyzowego są wystarczają podstawą do przyjęcia, iż w rozumieniu art. 21 ust 8 ustawy akcyzowej 2009 - 2010 akcyza od nabytej przez Spółkę energii elektrycznej została zapłacona.

Zgodnie z art. 21 ust. 8 ustawy akcyzowej 2009 - 2010 podatnik może dokonać obniżenia o kwotę akcyzy zapłaconej od innego wyrobu akcyzowego. Podatnik dokonujący obniżenia jest więc zobowiązany do wykazania, że akcyza od energii elektrycznej zużytej do produkcji piwa została zapłacona.

Zgodnie z § 5 ust. 14 rozporządzenia w/s faktur: „na żądanie nabywcy podatnik podatku akcyzowego, który nie został zwolniony z obowiązku podatkowego w tym podatku, określa w fakturze kwotę podatku akcyzowego, zawartą w wartości towarów wykazanych w tej fakturze.

Jak wskazano w stanie faktycznym otrzymane przez Spółkę faktury zawierały wskazanie kwoty podatku akcyzowego zawartej w wartości nabytej energii elektrycznej. Oznacza to, że należny podatek akcyzowy od energii elektrycznej został uiszczony przez dostawców tej energii. To te podmioty były bowiem podatnikami podatku akcyzowego z tytułu dostawy do Spółki energii elektrycznej.

Dodatkowo należy zauważyć, iż jak zostało wskazane w stanie faktycznym, Spółka dokonała zapłaty należności wynikających z faktur za dostawę energii elektrycznej w okresie objętym niemniejszym wnioskiem oraz posiada potwierdzenie dokonania przelewu z tego tytułu.

Pytanie nr 3

Spółka stoi na stanowisku, że obniżenie powinno nastąpić o kwotę akcyzy od całkowitej ilości energii elektrycznej zużytej we wskazanych poniżej działach poszczególnych składów podatkowych - browarów należących do Spółki:

*   w przypadku składu podatkowego - browaru A będą to następujące działy: Warzelnia, Piwnice, Filtracja, Rozlew, Chłodnictwo, Stacja Uzdatniania Wody, Kotłownia, Pozostały Serwis Energetyczny;
*   w przypadku składu podatkowego - browaru B będą to następujące działy: Warzelnia, Piwnice, Filtracja, Rozlew, Chłodnictwo, Hale maszyn, Odzysk CO9, Kotłownia, Podczyszczalnia, Laboratorium rozlewu;
*   w przypadku składu podatkowego - browaru C, będą to następujące działy: Warzelnia, Piwnice Filtracja, Rozlew, Chłodnictwo, Odzysk CO2. Zaplecze techniczne.

Spółka stoi na stanowisku, że suma ilości energii zużytej we wskazanych powyżej działach określona zgodnie z zapisami w prowadzonej przez Spółkę wewnętrznej ewidencji opartej o wskazania urządzeń pomiarowych, stanowi ilość energii zużytej - jak zdefiniowano w stanie faktycznym.

Zgodnie z art. 21 ust. 8 ustawy akcyzowej 2009 - 2010 obniżenie może nastąpić o akcyzę zapłaconą od innego wyrobu akcyzowego zużytego do wyprodukowania w składzie podatkowym wyrobu akcyzowego.

Przepis ten więc wskazuje, że w przedstawionym stanie faktycznym odliczenie może nastąpić tylko w odniesieniu do ilości energii elektrycznej, która była zużyta w związku z produkcją piwa. Spółka stoi na stanowisku, że zużycie następujące we wskazanych powyżej działach poszczególnych składów podatkowych – browarów, są dokonane w związku z produkcją piwa:

w Działach Warzelnia, Piwnice, Filtracja, Rozlew i Chłodnictwo we wszystkich składach podatkowych – browarach, zużycia dokonywane są bowiem następujące procesy produkcyjne:

*   śrutowanie słodu - tj. rozdrabnianie słodu;
*   zacieranie brzeczki - rozkład wielu składników słodu do prostszych związków przyswajalnych przez drożdże oraz przydatnych do tworzenia cech fizykochemicznych piwa;
*   oddzielanie brzeczki - filtracja;
*   procesy fermentacji i maturacji piwa;
*   usunięcie z piwa zawiesin pofermentacyjnych, powodujących zmętnienie lub opalizację oraz nadanie piwu klarowności i połysku;
*   mycie i sterylizacja opakowań jednostkowych, pasteryzacja piwa oraz jego rozlew do opakowań jednostkowych;
*   wytwarzanie chłodu dla celów zmiany temperatury piwa na poszczególnych etapach produkcji piwa.

Zużycia energii elektrycznej następujące w tych działach są konieczne dla ich funkcjonowania, możliwości prowadzenia procesu produkcji piwa i prawidłowości jego przebiegu. Zużycia te są więc związane z produkcją piwa.

W dziale Kotłownia w składzie podatkowym - browarze A i B produkowane jest ciepło (para wodna) wykorzystywane dla celów następujących działów: Piwnice (ogrzewanie, mycie instalacji produkcyjnych i rur), Warzelnia (ogrzewanie, gotowanie brzeczki, zacieranie słodu i mycie), Filtracją (produkcja wody produktowej do rozcieńczania piwa), Rozlew (mycie butelek, pasteryzacja piwa, mycie linii rozlewniczych, ogrzewanie). Jedynie w niewielkim zakresie ciepło wyprodukowane w Kotłowniach wykorzystywane jest do ogrzewania pomieszczeń nieprodukcyjnych. Należy natomiast wskazać, że Kotłownie w obu browarach do produkcji ciepła wykorzystują inny nośnik energii niż energia elektryczna, tj. gaz oraz biogaz. Zużycia energii elektrycznej zapewniają natomiast możliwość funkcjonowania Kotłowni, których praca jest niezbędna dla prowadzenia procesu produkcji piwa i prawidłowości jego przebiegu. Spółka stoi więc na stanowisku, że całkowita ilość energii elektrycznej zużyta w Kotłowniach związana jest z procesem produkcji piwa.

W dziale Stacja Uzdatniania Wody w składzie podatkowym - browarze A, następuje oczyszczanie i uzdatnianie wody dla celów Działu Chłodnictwa, Kotłowni, i Rozlewu. Zużycia w tym dziale są więc związane z procesem produkcji piwa.

W dziale Pozostały Serwis Energetyczny w składzie podatkowym - browarze A, produkowane jest sprężone powietrze, które wykorzystywane jest do celów technologicznych i do napędu automatyki na działach produkcyjnych i rozlewni. Odzyskiwane, oczyszczane i skraplane jest CO2, które wykorzystywane jest w działach: Piwnice i Filtracja - bezpośrednio do procesu produkcji piwa. Zużycie energii elektrycznej w tym dziale następuje więc w związku z produkcją piwa.

W dziale Hale maszyn w składzie podatkowym - browarze B, znajdują się urządzenia służące poborowi wody głębinowej wykorzystywanej do produkcji piwa i produkcji sprężonego powietrza dla procesów technologicznych i prawidłowego działania automatyki urządzeń produkcyjnych. Zużycie energii elektrycznej w tym dziale następuje więc w związku z produkcją piwa.

W dziale Odzysk CO2 w składach podatkowych - browarach B i C, następuje odzysk, oczyszczanie i skraplanie CO2, który wykorzystywanej jest we wszystkich działach produkcyjnych i rozlewu: Warzelnia, Piwnice, Filtracja oraz linie rozlewnicze - bezpośrednio do procesu produkcji i rozlewu piwa. Zużycie energii elektrycznej w tym dziale następuje więc w związku z produkcją piwa.

W dziale Podczyszczalnia w składzie podatkowym - browarze B, następuje oczyszczanie ścieków pochodzących z procesu produkcyjnego piwa. Należy zauważyć, że zgodnie z odrębnymi przepisami nie jest możliwa produkcja piwa bez dokonania oczyszczenia ścieków pochodzących z procesów produkcyjnych. Tym samym, zużycie energii elektrycznej w tym dziale następuje więc w związku z produkcją piwa.

W dziale Laboratorium rozlewu w składzie podatkowym - browarze B, dokonywane jest badanie parametrów piwa uzyskanego w procesie produkcyjnym. Spółka nie może dokonać wprowadzenia na rynek piwa, które nie spełnia paramentów określonych w odrębnych przepisach i wewnętrznych regulacjach Spółki. Piwo nie spełniające stosownych parametrów nie jest więc wyrobem gotowym. Z tego względu zużycia następujące w tym dziale są związane z produkcją piwa.

W dziale Zaplecze techniczne składu podatkowego - browaru C, następuje zużycie energii elektrycznej dla celów produkcji sprężonego powietrza wykorzystywanego dla procesów technologicznych i prawidłowego działania automatyki na dziale Rozlew i oświetlenia terenu browaru. Bez zapewnienia sprężonego powietrza i oświetlenia terenu nie możliwe byłoby zapewnienie właściwego przebiegu procesów produkcyjnych. Zużycie energii elektrycznej w tym dziale następuje więc w związku z produkcją piwa.

Ilości zużyte na cele inne niż związane z produkcją nie mogą natomiast podlegać odliczeniu.

Zdaniem Spółki, w przedstawionym stanie faktycznym wyłącznie następujące zużycia nie są związane z produkcją piwa:

*   zużycie energii elektrycznej w magazynach wyrobów gotowych, w których przechowywane jest gotowy już wyrób - piwa;
*   zużycie energii elektrycznej w budynkach administracyjnych, w których znajdują się biura pracowników odpowiedzialnych za księgowość, sprzedaż, logistykę itp.

Z tego względu zużycia następujące w działach obejmujących budynki administracyjne oraz magazyny gotowych już wyrobów powinny zostać pominięte dla celów obliczenia ilości energii zużytej (jak zdefiniowano w stanie faktycznym).

Pytanie nr 4

W przypadku uznania stanowiska Spółki w zakresie Pytania nr 3 za nieprawidłowe. Spółka stoi na stanowisku, iż dla celów określenia ilości energii elektrycznej, od której zapłacona akcyza może być przedmiotem odliczenia, Spółka powinna od całkowitej ilości energii elektrycznej zużytej w poszczególnych działach składów podatkowych - browarów wskazanych w stanowisku Spółki w zakresie Pytania 3, odjąć szacunkowe ilości energii zużywane w tych działach na niektóre cele, które zostały wskazane poniżej.

Obniżenie powinno nastąpić o kwotę akcyzy od ilości energii elektrycznej zużytej we wskazanych poniżej działach poszczególnych składów podatkowych - browarów należących do Spółki przy pomniejszeniu zużytych ilości o ilości zużyte na wskazane poniżej cele:

*   w przypadku składu podatkowego - browaru A od ilości energii zużytej w dziale/działach:
    *   wszystkie działy Spółka powinna odjąć szacunkową ilość energii elektrycznej zużytej dla celów oświetlenia korytarzy, klatek schodowych, zużyć w biurach pracowników obsługujących procesy produkcyjne i zużyć w pokojach socjalnych i szatniach;
    *   Stacja Uzdatniania Wody - brak konieczności odejmowana szacunkowej ilości energii zużytej na niektóre cele w ramach tego działu;
    *   Kotłownia - Spółka powinna odjąć szacunkową ilość energii elektrycznej, która zużyta została w tym dziale dla celów produkcji ciepła, które wykorzystane zostało do ogrzania pomieszczeń administracyjnych i socjalnych;
    *   Pozostały Serwis Energetyczny - brak konieczności odejmowana szacunkowej ilości energii zużytej na niektóre cele w ramach tego działu;
*   w przypadku składu podatkowego - browaru B od ilości energii zużytej w dziale/działach:
    *   wszystkie działy - Spółka powinna odjąć szacunkową ilość energii elektrycznej zużytej dla celów oświetlenia korytarzy, klatek schodowych, zużyć w biurach pracowników obsługujących procesy produkcyjne i zużyć w pokojach socjalnych i szatniach;
    *   Hale maszyn, Odzysk CO2 - brak konieczności odejmowana szacunkowej ilości energii zużytej na niektóre cele w ramach tych działów;
    *   Kotłownia - Spółka powinna odjąć szacunkową ilość energii elektrycznej, która zużyta została w tym dziale dla celów produkcji ciepłą, które wykorzystane zostało do ogrzania biur i magazynów;
    *   Podczyszczalnia, Laboratorium rozlewu - brak konieczności odejmowana szacunkowej ilości energii zużytej na niektóre cele w ramach tego działu;
*   w przypadku składu podatkowego - browaru C od ilości energii zużytej w dziale/działach:
    *   wszystkie działy - Spółka powinna odjąć szacunkową ilość energii elektrycznej zużytej dla celów oświetlenia korytarzy, klatek schodowych, zużyć w biurach pracowników obsługujących procesy produkcyjne i zużyć w pokojach socjalnych i szatniach;
    *   Odzysk CO2 - brak konieczności odejmowana szacunkowej ilości energii zużytej na niektóre cele w ramach tego działu;
    *   Zaplecze techniczne - Spółka powinna odjąć szacunkową ilość energii elektrycznej zużytej dla celów oświetlenia terenu browaru.

Spółka stoi na stanowisku, że tylko wskazane powyżej zużycia w poszczególnych działach składów podatkowych - browarów należących do Spółki mogą co najwyżej zostać uznane za nie związane z produkcją piwa. W takim przypadku, suma ilości energii zużytych we wskazanych powyżej działach pomniejszona o szacunkowe ilości energii elektrycznej zużytej na wskazane powyżej cele stanowi ilość energii zużytej - jak zdefiniowano w stanie faktycznym.

Należy zauważyć, że Spółka nie może określić ilości energii elektrycznej zużytej na wskazane powyżej cele na podstawie prowadzonej przez siebie ewidencji wewnętrznej. Ewidencja ta oparta jest bowiem o historyczne wskazania urządzeń pomiarowych. W przypadku wskazanych zużyć brak było natomiast jakiegokolwiek uzasadnienia, jak również w niektórych przypadkach brak było możliwości, zainstalowania osobnych urządzeń pomiarowych dla określenia ilości zużyć na wskazane cele. Tym samym Spółka stoi na stanowisku, że ilość energii zużyta na wskazane cele może zostać określona metodą szacunkowa. Takie stanowisko znajduje uzasadnienie w przepisach ustawy akcyzowej 2009 - 2010. Zgodnie bowiem z art. 91 ust. 4 tej ustawy, jeżeli brak jest urządzeń pomiarowych pozwalających na precyzyjne określenie ilości energii elektrycznej zużytej na cele własne prowadzący ewidencję określa ilości szacunkowe.

Szacunek ilości energii elektrycznej zużytej na niektóre cele, w przypadku zużyć na cele klatek schodowych, korytarzy, biur i pomieszczeń socjalnych, powinien zostać dokonany zdaniem Spółki poprzez ustalenie wielkości zużycia energii elektrycznej przez urządzenia elektryczne (przede wszystkim oświetlenie) znajdujące się w tych pomieszczeniach i pomnożenie tego zużycia poprzez szacunkową liczbę godzin, przez które te pomieszczenia są użytkowane. Dla uniknięcia wszelkich wątpliwości, w szczególności zaniżenia ilości energii elektrycznej zużytej w tych pomieszczeniach uzasadnione jest kalkulacja przyjmująca, że urządzenia znajdujące się w tych pomieszczenia pracowały w okresie objętym niniejszym wnioskiem bez przerwy.

W przypadku działów Kotłownia w składzie podatkowym - browarze A i B zasadne jest ustalenie szacunkowej ilości energii zużytej dla celów ogrzewania pomieszczeń nieprodukcyjnych poprzez pomnożenie całkowitego zużycia energii elektrycznej w tych działach poprzez proporcje w jakiej pozostaje ilość gazu lub biogazu zużytego do celów ogrzania pomieszczeń nieprodukcyjnych do całkowitej ilości gazu zużytego w kotłowniach.

W przypadku działu Zaplecze techniczne w składzie podatkowym - browarze C ustalenie szacunkowej ilości energii zużytej dla celów oświetlenia terenu powinno nastąpić poprzez ustalenie ilości energii zużywanej pobieranej przez urządzenia służące do oświetlenia terenu i pomnożenie tej ilości przez szacunkowy czas, w którym te urządzenia były włączone.

Pytanie nr 5

Spółka stoi na stanowisku, że przedstawiona w stanie faktycznym metoda obliczenia kwoty podatku akcyzowego od energii elektrycznej, o którą może nastąpić obniżenie jest prawidłowa.

Jak zostało wskazane w stanie faktycznym w okresie objętym wnioskiem Spółka produkowała piwo, które było przedmiotem dostaw krajowych i dostaw zagranicznych. Spółka zgodnie z przepisami ustawy akcyzowej 2009 - 2010 uiszczała podatek akcyzowy tylko od piwa, które było wyprowadzane ze składów podatkowych na rynek krajowy.

Zgodnie z art. 21 ust. 8 ustawy akcyzowej 2009 - 2010 Spółka jest uprawniona do obniżenia podatku akcyzowego od energii elektrycznej zużytej wyłącznie do produkcji piwa, od którego został zapłacony podatek akcyzowy. W przedstawionym stanie faktycznym Zainteresowany jest więc uprawniony do dokonania obniżenia wyłącznie o kwotę podatku akcyzowego od energii elektrycznej, która była zużyta do piwa przeznaczonego na rynek krajowy, od którego został zapłacony podatek akcyzowy.

Spółka jest w stanie określić ilość energii elektrycznej zużytej do wyprodukowania całkowitej ilości piwa (tj. zarówno piwa przeznaczonego na rynek krajowy - akcyza od tego piwa została uiszczona, jak i piwa przeznaczonego na rynki zagraniczne - akcyza nieziszczona ze względu na stosowanie procedury zawieszenia poboru akcyzy) w okresie będącym przedmiotem wniosku (ilość energii zużytej - jak zdefiniowano w stanie faktycznym). Ze względu na fakt, że piwo przeznaczone na rynek krajowy i rynek zagraniczny było produkowane w tym samym czasie oraz przy użyciu tej samej technologii (przeznaczenie piwa na rynek krajowy bądź zagraniczny mogło następować dopiero po przekazaniu wyprodukowanego piwa do magazynów wyrobów gotowych) nie jest możliwe na podstawie posiadanych przez Spółkę ewidencji zużycia energii elektrycznej wyodrębnienie z całkowitych ilości zużytej energii, ilości zużytych do produkcji piwa przeznaczonych na poszczególnie rynki.

Jak Spółka wskazała proces produkcyjny piwa przeznaczonego na rynek krajowy i piwa przeznaczonego na rynki zagraniczne jest identyczny. Oznacza to, że również ilość energii zużywanej dla produkcji tych piw nie różni się. Z tego względu Spółka stoi na stanowisku, że określenie ilości energii zużytej do produkcji piwa na rynek krajowy może nastąpić poprzez wykonanie następującego działania:

Ilość energii zużytej x (ilość piwa wyprowadzonego/ilość piwa wyprodukowanego)

gdzie:

Ilość energii zużytej - ilość energii zużytej do wyprodukowania piwa w okresie 1 marca 2009 r. - 31 sierpnia 2010 r.;

Ilość piwa wyprowadzonego - liczba hektolitrów wyprodukowanego piwa, od której Spółka w okresie 1 marca 2009 r. - 31 sierpnia 2010 r. dokonała zadeklarowania i zapłaty podatku akcyzowego - tj. piwo przeznaczone na rynek krajowy;

Ilość piwa wyprodukowanego - całkowita liczba hektolitrów piwa wyprodukowanego przez Spółkę w okresie 1 marca 2009 r. - 31 sierpnia 2010 r.

Iloraz ilości piwa wyprowadzonego i ilości piwa wyprodukowanego wskazuje proporcję w jakiej pozostaje ilość piwa, od której uiszczony został podatek akcyzowy do całkowitej ilości wyprodukowanego piwa. Iloczyn tej proporcji oraz ilości energii zużytej pozwała na określenie jaka część energii zużytej do produkcji piwa w okresie 1 marca 2009 r. - 31 sierpnia 2010 r. została zużyta do produkcji piwa, które przeznaczone było na rynek krajowy i od którego Spółka zadeklarowała i uiściła podatek akcyzowy.

W dalszej kolejności uzyskany wynik (ilości energii zużytej do produkcji piwa przeznaczonego na rynek krajowy) mnożony jest przez stawkę podatku:

Kwota odliczenia = stawka podatku x ilość energii zużytej x (ilość piwa wyprowadzonego/ilość piwa wyprodukowanego)

gdzie:

Stawka podatku - stawka podatku akcyzowego dla energii elektrycznej, zgodnie z art. 89 ust. 3 ustawy akcyzowej 2009 - 2010;

W wyniku tego działania otrzymujemy Kwotę odliczenia - oznacza całkowitą kwotę podatku akcyzowego od energii elektrycznej za okres 1 marca 2009 r. - 31 sierpnia 2010 r., o którą może być dokonane obniżenie, o którym mowa w art. 21 ust. 8 ustawy akcyzowej 2009 - 2010.

Pytanie nr 6

Spółka stoi na stanowisku, że jest uprawniona do dokonania obniżenia poprzez obniżenie bieżących wpłat dziennych o kwotę odliczenia (jak zdefiniowano w stanie faktycznym) zgodnie z art. 23 ust. 4 pkt 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 108, poz. 626) w brzmieniu obowiązującym na dzień wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 21 ust. 8 ustawy akcyzowej 2009 - 2010 „kwota akcyzy należna od danych wyrobów akcyzowych wyprodukowanych w składzie podatkowym lub poza składem podatkowym zgodnie z art. 47 ust. 1 pkt 1, może być obniżona o akcyzę zapłaconą od zużytych do ich wyprodukowania innych wyrobów akcyzowych.”

Spółka stoi stanowisku, że cytowany przepis określa jedynie najwcześniejszy moment, w którym może nastąpić obniżenie. Podatnik nie może bowiem dokonać obniżenia przed momentem, w którym podatek akcyzowy od wyrobów wyprodukowanych w składzie podatkowym stał się należny. Po tym momencie podatnik nabywa prawo do dokonania odliczenia i może je zrealizować również na bieżąco poprzez obniżenie wpłat dziennych zgodnie z art. 23 ust. 4 pkt 2 ustawy akcyzowej w obecnym brzmieniu. Obniżenie nastąpi o kwotę obniżenia (jak zdefiniowano w stanie faktycznym) obliczoną dla całego okresu objętego wnioskiem.

W tej sytuacji, podatnik dla skorzystania z obniżenia nie jest więc zobowiązany do dokonywania korekty deklaracji akcyzowej za poszczególne miesiące okresu objętego niniejszym wnioskiem poprzez obniżenie kwoty w poszczególnych miesiącach akcyzy o kwotę obniżenia (jak zdefiniowano w stanie faktycznym), z tym kwota obniżenia powinna zostać obliczona dla poszczególnych miesięcy okresu 1 marca 2009 - 31 sierpnia 2010 r. odpowiednio w sposób wskazany w pytaniach 3-5.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za:

1.  **prawidłowe** – w zakresie zagadnienia pierwszego, drugiego, czwartego, piątego oraz szóstego,
2.  **nieprawidłowe** – w zakresie zagadnienia trzeciego.

Na wstępie zaznaczyć należy, iż – jak szczegółowo wyjaśniono w odrębnym rozstrzygnięciu dotyczącym podatku akcyzowego w zakresie przyporządkowania zużyć energii elektrycznej w działach poszczególnych składów podatkowych - browarów – przedmiotem niniejszej interpretacji są kwestie związane wyłącznie z interpretacją przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, tj. Wnioskodawcy.

Zainteresowany – działając za pośrednictwem profesjonalnego pełnomocnika – przedstawił stan faktyczny za okres 1 marca 2009 r. – 31 sierpnia 2010 r. Zgodnie z art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2009 r. Nr 3, poz. 11 ze zm.), zwanej dalej ustawą, użyte w ustawie określenia oznaczają wyroby akcyzowe - wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe oraz wyroby tytoniowe, określone w załączniku nr 1 do ustawy.

W załączniku nr 1 do ustawy zawierającym wykaz wyrobów akcyzowych w poz. 13 wskazano na wyroby o kodzie CN 2203 00 - Piwo otrzymywane ze słodu, natomiast w poz. 33 na wyroby o kodzie CN 2716 00 00 - Energia elektryczna.

Oba wyroby opisane we wniosku są zatem wyrobami akcyzowymi.

Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest prawo do obniżenia należnej akcyzy o akcyzę zapłaconą od zużytej energii elektrycznej.

W zagadnieniu pierwszym Zainteresowany – co wynika ze stanowiska własnego – formuje pytanie wyłącznie o przysługiwanie tego prawa niejako „co do zasady” - pozostawiając szczegóły pytaniom kolejnym. Tym niemniej formułuje tezę dotyczącą warunków przysługiwania tego prawa.

Wyjaśnić zatem należy, iż zgodnie z treścią przepisu art. 21 ust. 8 ustawy, kwota akcyzy należna od danych wyrobów akcyzowych wyprodukowanych w składzie podatkowym lub poza składem podatkowym zgodnie z art. 47 ust. 1 pkt 1, może być obniżona o akcyzę zapłaconą od zużytych do ich wyprodukowania innych wyrobów akcyzowych.

Wnioskodawca sugeruje, że podatnikowi przysługuje prawo do dokonania obniżenia, jeżeli spełnione są następujące warunki:

*   wyroby akcyzowe muszą zostać wyprodukowane w składzie podatkowym;
*   wyprodukowane wyroby muszą zostać opodatkowane podatkiem akcyzowym;
*   w związku z produkcją wyrobu akcyzowego w składzie podatkowym został wykorzystany inny wyrób akcyzowy;
*   od innego wyrobu akcyzowego musi zostać zapłacona akcyza.

Interpretacja językowa prowadzi do wniosku, iż m.in. warunek „wyprodukowane wyroby muszą zostać opodatkowane podatkiem akcyzowym” jest przedstawiony w sposób niekompletny.

Przepis zakłada bowiem, iż „kwota akcyzy należna od danych wyrobów akcyzowych wyprodukowanych (…) może być obniżona o akcyzę zapłaconą od zużytych do ich wyprodukowania innych wyrobów akcyzowych”.

Prawodawca posługuje się konstrukcją językową precyzującą „o jakich wyrobach mowa”. Używa bowiem doprecyzowujących znaczenie przepisu słów w postaci „od danych” i „do ich”.

Są to kluczowe informacje jakich pominięcie przy interpretacji przepisów jest niezgodne z zasadami interpretacji – w przepisie nie ma bowiem zbędnych zwrotów czy słów.

Warunek drugi powinien zatem brzmieć „obniża się kwotę akcyzy należną od danych wyrobów akcyzowych”.

Z kolei warunek ostatni jest również niekompletny, tj. w świetle przepisu powinien on brzmieć następująco: „o akcyzę zapłaconą od zużytych do ich wyprodukowania innych wyrobów akcyzowych”.

Jednakże jak zaznacza Wnioskodawca – poza zakresem tego pytania pozostaje sposób dokonania obniżenia oraz sposób obliczenia kwoty, o jaką obliczenie może być dokonane. Kwestie te są objęte pytaniami 2-6 niniejszego wniosku.

Intencją Spółki odnośnie pierwszego zagadnienia, jest zatem prawo do obniżenia „co do zasady”. Skoro poza zakresem tego pytania pozostają szczegóły tego prawa to odpowiadając na tak zawężone pytanie stwierdzić należy, iż w przedstawionym stanie faktycznym Spółka jest uprawniona do dokonania obniżenia kwoty podatku akcyzowego od wyprodukowanego piwa, która to kwota została zadeklarowana i uiszczona za okres dnia 1 marca 2009 r. - 31 sierpnia 2010 r. o kwotę podatku akcyzowego od energii zużytej do wyprodukowania tego piwa. Co do zasady spełnione są bowiem warunki uprawniające do skorzystania z tego prawa.

Stanowisko Zainteresowanego uznano zatem za prawidłowe. Tym niemniej nie wszystkie argumenty dotyczące spełniania warunków prawa do obniżenia są trafne - kwestia ta, jak i sposób obliczania kwot akcyzy jest jednak przedmiotem rozstrzygnięcia w zagadnieniu trzecim.

2)

W kwestii drugiego zagadnienia, tut. Organ podziela zarówno opinię jak i dokonaną wykładnię Spółki i stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstępuje w tym zakresie od uzasadnienia prawnego.

3)

Zagadnienie trzecie jest o tyle problematyczne, iż – jak na wstępie zaznaczono – intencją Spółki jest również szczegółowa odpowiedź na pytanie, które z opisanych zużyć kwalifikują się do obniżenia, a które nie.

Podkreślić należy, iż przyporządkowania opisanych we wniosku faktów (zużyć energii elektrycznej w poszczególnych działach składów podatkowych) do podanych przez tut. Organ w ramach „wzoru wykładni prawa” przypadków kwalifikujących się do odliczenia (uprawnionego do obniżenia akcyzy zużycia energii elektrycznej), Zainteresowany powinien dokonać samodzielnie.

W ramach interpretacji dotyczącej trzeciego zagadnienia tut. Organ przedstawi natomiast wykładnię przepisów dotyczącą prawa do obniżenia i w związku z nią „przypadki” kwalifikujące się do tego obniżenia.

W opinii Zainteresowanego, obniżenie powinno nastąpić o kwotę akcyzy od całkowitej ilości energii elektrycznej zużytej we wskazanych działach poszczególnych składów podatkowych. Wynika to z przedstawionej interpretacji art. 21 ust. 8 ustawy akcyzowej 2009 – 2010: „obniżenie może nastąpić o akcyzę zapłaconą od innego wyrobu akcyzowego zużytego do wyprodukowania w składzie podatkowym wyrobu akcyzowego” oraz opisanych w pytaniu pierwszym warunków nabycia tego prawa.

Spółka stwierdza, iż przepis ten więc wskazuje, że w przedstawionym stanie faktycznym odliczenie może nastąpić tylko w odniesieniu do ilości energii elektrycznej, która była zużyta w związku z produkcją piwa.

Argumentacja Spółki w zakresie „związku z produkcją” jest w szczególności następująca:

*   zużycia energii elektrycznej następujące w tych działach są konieczne dla ich funkcjonowania, możliwości prowadzenia procesu produkcji piwa i prawidłowości jego przebiegu. Zużycia te są więc związane z produkcją piwa;
*   zużycia energii elektrycznej zapewniają natomiast możliwość funkcjonowania Kotłowni, których praca jest niezbędna dla prowadzenia procesu produkcji piwa i prawidłowości jego przebiegu. Spółka stoi więc na stanowisku, że całkowita ilość energii elektrycznej zużyta w Kotłowniach związana jest z procesem produkcji piwa.

Zainteresowany wskazał również w zakresie pierwszego zagadnienia na warunki uprawniające do tego odliczenia.

Choć analizowany przepis przewiduje niewątpliwie związek z produkcją to biorąc pod uwagę zarówno opinię Spółki przedstawioną odnośnie warunków nabycia tego prawa w stanowisku do pytania pierwszego jak i argumentację dotyczącą rozumienia pojęcia „związku z produkcją”, stanowisko to należało uznać za nieprawidłowe.

Jednakże w celu dokonania przyporządkowania na zużycia – posługując się uproszczeniem – „na tak i na nie”, niezbędne jest dokonanie wykładni analizowanego przepisu.

Zauważyć zatem należy, iż przepis art. 21 ust. 8 ustawy nie posługuje się pojęciem „związku z produkcją” – zwrot ten nie został użyty przez prawodawcę.

Zgodnie natomiast z uwagami dotyczącymi zagadnienia pierwszego – podyktowanymi taką konstrukcją wniosku – przypomnieć należy, iż w przepisach prawa nie ma zbędnych zwrotów czy słów.

Przepis art. 21 ust. 8 ustawy jednoznacznie stanowi, iż „kwota akcyzy należna od danych wyrobów akcyzowych wyprodukowanych (…) może być obniżona o akcyzę zapłaconą od zużytych do ich wyprodukowania innych wyrobów akcyzowych”.

Prawodawca wskazuje poprzez użycie zwrotów „od danych” i „do ich” o jakich wyrobach mowa. Zwroty „należna od danych wyrobów” i „zużytych do ich wyprodukowania” są w rozpatrywanym przepisie elementem wzoru dokonywania obniżenia.

Na marginesie zauważyć należy, iż zgodnie z art. 26 ust. 2 pkt 1 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych może określić, w drodze rozporządzenia szczegółowy tryb lub warunki dokonywania rozliczeń akcyzy, w szczególności w przypadkach obniżenia kwoty akcyzy o kwotę akcyzy zapłaconą w cenie zakupu wyrobów akcyzowych zużytych do wytworzenia innych wyrobów akcyzowych - uwzględniając zasadę jednokrotnego opodatkowania akcyzą, częstotliwość powstawania obowiązku podatkowego w akcyzie oraz konieczność zapewnienia prawidłowego wykonania obowiązku podatkowego i zapłaty akcyzy.

Minister Finansów nie skorzystał z delegacji ustawowej i w przeciwieństwie do stanu prawnego sprzed wejścia w życie ustawy nie wydał takiego rozporządzenia.

Tym niemniej podkreślić należy, iż prawo do obniżenia jest nijako manifestacją zasady jednokrotności zapłaty akcyzy. W wyroku z dnia 3 lipca 2011 r. sygn. akt. I GSK 413/10 NSA rozpatrywał prawo do obniżenia na gruncie przepisów ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257 ze zm.) i rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 kwietnia 2004 r. w sprawie szczegółowego trybu i warunków dokonywania rozliczeń podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 85, poz. 799 ze zm.) sąd wskazał w szczególności, iż przepis § 3 ust. 1 rozporządzenia wyraźnie odnosi się do uregulowania rozliczania akcyzy przy uwzględnieniu częstotliwości powstawania obowiązku podatkowego. Jest to wprost wskazane w delegacji ustawowej.

Pod rządami nowej ustawy rozporządzenia takiego jednak nie wydano.

Ścisły związek pomiędzy wyrobami gotowymi i zużytymi do ich wyprodukowania innymi wyrobami akcyzowymi w analizowanym przepisie jest jednak jednoznaczny. Przy czym przepis art. 21 ust. 8 ustawy (w obecnie obowiązującym stanie prawnym) wprost wskazuje, że wyroby akcyzowe zużyte do wyprodukowania wyrobów gotowych mają być ich składnikami.

Z kolei treść przepisu obowiązująca od dnia 1 marca 2009 r. do dnia 31 sierpnia 2010 r. nie wprowadza wprost tej podstawowej na gruncie akcyzy reguły wynikającej z ww. zasady jednokrotności opodatkowania akcyzą. Natomiast ukształtowana praktyka wykładni ww. przepisu nie przewiduje tak ścisłego związku pomiędzy wyrobami.

Przechodząc do interpretacji „związku pomiędzy wyrobami gotowymi a zużywanymi” zauważyć należy, iż zwrot „zużyte do ich wyprodukowania” – który choć na gruncie znaczenia językowego jest jasny – oznacza:

*   zgodnie z Małym Słownikiem Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 1999) „produkować” to:
    *   zajmować się produkcją czegoś, wytwarzać coś,
    *   wydzielać, formować, powodować powstawanie, tworzenie się czegoś,
*   „zużyć” oznacza „zniszczyć coś lub wyczerpać zapas czegoś przez dłuższe używanie” (Słownik Języka Polskiego pod red. M Szymczaka, PWN Warszawa 1989).

Zużyć do produkcji to zatem wyczerpać coś w tworzeniu czegoś – wyczerpać wyrób z zapłaconą akcyzą w tworzeniu piwa. Co ma zostać wyczerpane wynika przy tym z określonego przepisu, receptury na wyrób gotowy, jak w każdym innym przypadku produkcji czegoś, np. w przepisie na ciasto, kosmetyk czy wino.

Kwestie związane „z recepturą produkcji piwa” nie budzą jak się wydaje wątpliwości Wnioskodawcy, który również odwołuje się do tzw. procesów produkcji piwa.

Energia elektryczna zużyta w takich procesach jest energią zużytą do wyprodukowania piwa.

Z kolei a contrario przypadki nie uprawniające do odliczenia akcyzy („wyroby nie zużyte do ich wyprodukowania”) to takie produkty, które nie biorą udziału w tworzeniu piwa, choć są wykorzystywane przez producenta. W opisanym szerszym kontekście będzie to energia elektryczna zużywana w innych procesach niż wynikające z receptury tworzenia piwa.

Wskazówką w tym zakresie może być rozróżnienie na energię zużytą „przy produkcji” i zużytą „do produkcji” (patrz wyroki NSA z dnia 16 stycznia 2013 r. sygn. akt I GSK 696/11 i I GSK 697/11). Sąd uchylając wyroki WSA w Łodzi w pełnym zakresie podzielił interpretację pojęcia „wykorzystywany do produkcji” użytego w art. 32 ust. 4 pkt 2 ustawy (m.in. argumentację dotyczącą racjonalnego ustawodawcy).

Z kolei po stronie „wyrobów z należną akcyzą” znajdują się nie wszystkie wyroby wyprodukowane przez podatnika (jak miałoby to miejsce w podatku VAT), tylko – jak zaznacza prawodawca – chodzi o akcyzę należną od „danych wyrobów”. Kwestia ta nie wymaga przy tym głębszej analizy i wynika z zasady jednokrotności zapłaty akcyzy. W aspekcie niniejszej sprawy posiada ona takie znaczenie, iż akcyzę nalicza się tylko od tej części wyrobu, która nie jest jeszcze opodatkowana.

Reasumując, przypadki uprawniające do obniżenia to zatem takie, które dotyczą energii elektrycznej z zapłaconą kwotą akcyzy zużytej wyłącznie w procesach wynikających z receptury (przepisu) tworzenia piwa.

Jak wskazano na wstępie, przyporządkowania które ze zużyć są takimi przypadkami, powinien dokonać Wnioskodawca samodzielnie, gdyż kwestie związane z ich kwalifikacją powinny być wyłącznie częścią stanu faktycznego – na gruncie którego (a nie w zakresie którego) – Zainteresowany formułuje pytanie a organ podatkowy wydaje indywidualną interpretacje przepisów prawa podatkowego. Mając przede wszystkim na uwadze fakt, iż Zainteresowany działa za pośrednictwem profesjonalnego pełnomocnika i wprost zwraca się o to we wniosku, w tym zakresie tut. Organ wydał odrębne rozstrzygnięcie.

Analogicznie w kwestii drugiego z pytań, tj. „czy suma całkowitej ilość energii zużytej w tych działach stanowi ilość energii zużytej - jak zdefiniowano w stanie faktycznym?”, wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie.

4)

Z kolei stanowisko Zainteresowanego, iż: „w przypadku uznania stanowiska Spółki w zakresie Pytania nr 3 za nieprawidłowe. Spółka stoi na stanowisku, iż dla celów określenia ilości energii elektrycznej od której zapłacona akcyza może być przedmiotem odliczenia Spółka powinna od całkowitej ilości energii elektrycznej zużytej w poszczególnych działach składów podatkowych - browarów wskazanych w stanowisku Spółki w zakresie Pytania 3 odjąć szacunkowe ilości energii zużywane w tych działach na niektóre cele wskazane w stanie faktycznym”, należy uznać za prawidłowe.

Prawodawca nie reguluje bowiem tak szczegółowo ww. kwestii w związku z czym, przyjęcie takiej metody szacunkowego obliczenia, która to będzie metodą umożliwiającą weryfikację również i w toku ewentualnej kontroli podatkowej będzie postępowaniem prawidłowym – pozostawionym niejako w gestii podatnika, tj. poza reglamentacją prawną.

Analogicznie jak w zagadnieniu trzecim przyporządkowanie zużyć „na tak i na nie” powinien dokonać samodzielnie Zainteresowany uwzględniając zakres prawa do obniżenia wskazany w niniejszej interpretacji (w tym zakresie zostało wydane zatem odrębne rozstrzygnięcie).

Odnośnie pytania „Czy wynikiem takiego działania będzie ilość energii zużytej - jak zdefiniowano w stanie faktycznym?” należy odwołać się do ww. argumentacji dotyczącej zakresu wydawanych interpretacji prawa podatkowego - w tym względzie wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie.

5)

Przechodząc do zagadnienia piątego „Czy przedstawiona w stanie faktycznym metoda obliczenia całkowitej kwoty podatku akcyzowego od energii elektrycznej, o którą może nastąpić obniżenie jest prawidłowa?” stwierdzić należy, iż przedstawiona we wniosku metoda – oczywiście z uwzględnieniem różnic dotyczących rozumienia zakresu prawa do odliczenia – jest prawidłowa.

Powtórzyć zatem należy za Zainteresowanym, iż w przedstawionym stanie faktycznym jest on uprawniony do dokonania obniżenia wyłącznie o kwotę podatku akcyzowego od energii elektrycznej, która była zużyta do piwa przeznaczonego na rynek krajowy, od którego został zapłacony podatek akcyzowy. Określenie ilości energii zużytej do produkcji piwa na rynek krajowy może nastąpić poprzez wykonanie następującego działania:

Ilość energii zużytej x (ilość piwa wyprowadzonego/ilość piwa wyprodukowanego)

gdzie:

Ilość energii zużytej - ilość energii zużytej do wyprodukowania piwa w okresie 1 marca 2009 r. - 31 sierpnia 2010 r.;

Ilość piwa wyprowadzonego - liczba hektolitrów wyprodukowanego piwa, od której Spółka w okresie 1 marca 2009 r. - 31 sierpnia 2010 r. dokonała zadeklarowania i zapłaty podatku akcyzowego - tj. piwo przeznaczone na rynek krajowy;

Ilość piwa wyprodukowanego - całkowita liczba hektolitrów piwa wyprodukowanego przez Spółkę w okresie 1 marca 2009 r. - 31 sierpnia 2010 r.

Iloraz ilości piwa wyprowadzonego i ilości piwa wyprodukowanego wskazuje proporcję w jakiej pozostaje ilość piwa, od której uiszczony został podatek akcyzowy do całkowitej ilości wyprodukowanego piwa. Iloczyn tej proporcji oraz ilości energii zużytej pozwala na określenie jaka część energii zużytej do produkcji piwa w okresie 1 marca 2009 r. - 31 sierpnia 2010 r. została zużyta do produkcji piwa, które przeznaczone było na rynek krajowy i od którego Spółka zadeklarowała i uiściła podatek akcyzowy.

W dalszej kolejności uzyskany wynik (ilości energii zużytej do produkcji piwa przeznaczonego na rynek krajowy) mnożony jest przez Stawkę podatku:

Kwota odliczenia = Stawka podatku x ilość energii zużytej x (ilość piwa wyprowadzonego/ilość piwa wyprodukowanego)

gdzie:

Stawka podatku - stawka podatku akcyzowego dla energii elektrycznej, zgodnie z art. 89 ust. 3 ustawy akcyzowej 2009-2010;

W wyniku tego działania otrzymujemy Kwotę odliczenia - oznacza całkowitą kwotę podatku akcyzowego od energii elektrycznej za okres 1 marca 2009 r. - 31 sierpnia 2010 r., o którą może być dokonane obniżenie, o którym mowa w art. 21 ust. 8 ustawy akcyzowej 2009 - 2010.

6)

Odnośnie ostatniego zagadnienia: „Czy Spółka jest uprawniona do dokonania obniżenia, o którym mowa w art. 21 ust. 8 ustawy akcyzowej 2009-2010 o kwotę obniżenia (jak zdefiniowano w stanie faktycznym) na bieżąco - tj. poprzez obniżenie bieżących wpłat dziennych? Jeśli nie, to w jaki sposób Spółka powinna dokonać tego obniżenia?” należy stwierdzić, iż przedstawiony sposób interpretacji przez Zainteresowanego jest prawidłowy.

Prawo do obniżenia akcyzy należnej powstaje dopiero po dokonaniu zapłaty akcyzy należnej od energii elektrycznej wykorzystywanej do produkcji piwa i może odbywać się poprzez odpowiednie obniżenie wysokości wpłaty dziennej dotyczącej akcyzy należnej od piwa (art. 23 ust. 4 pkt 2 ustawy).

Wpłaty dzienne obniża się bowiem o kwoty przysługujących podatnikowi zwolnień i obniżeń akcyzy.

Dodatkowo zauważyć należy, iż treść przepisu art. 21 ust. 8 ustawy obowiązująca do dnia 31 sierpnia 2010 r. i ukształtowana praktyka interpretacji, dopuszcza jako prawidłową – w tym aspekcie sprawy – interpretację przedstawioną przez Wnioskodawcę.

Ponadto informuje się, iż w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej interpretacji przepisów prawa podatkowego.

Kwestie dotyczące przyporządkowania zużyć energii elektrycznej w działach poszczególnych składów podatkowych – browarów, w zagadnieniu trzecim oraz czwartym zostały rozpatrzone w odrębnym rozstrzygnięciu, tj. niniejsza interpretacja nie rozstrzyga tego czy Spółka prawidłowo zalicza opisane zużycia energii elektrycznej do przypadków kwalifikujących się do obniżenia akcyzy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.