Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.193.2025.2.SJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-30
Teza: Zwolnienie z opodatkowania stypendium doktorskiego oraz
kosztów stażu i kosztów podróży do zagranicznego ośrodka
naukowego.
Słowa kluczowe: pracownik
stypendia-stypendia doktoranckie
stypendia-stypendia stażowe
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 16-lit. a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 16-lit. b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 39

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
    go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem, które wpłynęło 23 maja 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Od 1 kwietnia 2016 r. do 31 października 2018 r. Wnioskodawca był pracownikiem X (dalej:
    „X”), zatrudnionym na stanowisku: fizyk, na postawie umowy o pracę w wymiarze pełnego
    etatu.
    W 2016 r. Wnioskodawca złożył do Y (dalej: „Y”) wniosek o finansowanie grantu
    badawczego pod nazwą „stypendium doktorskie w konkursie E”.
    W związku ze złożonym wnioskiem, Wnioskodawca został laureatem konkursu E na
    stypendia doktorskie. Zasady przyznawania stypendium E zostały zatwierdzone decyzją
    Ministra Nauki i Szkolnictwa Wyższego.
    W konsekwencji powyższego, w dniu ... września 2016 r. Wnioskodawca zawarł z X umowę
    o realizację i finansowanie stypendium doktorskiego E (dalej: „Umowa”).
    Przedmiotem tej Umowy, w świetle § 1, było „finansowanie stypendium naukowego,
    pokrycie kosztów stażu w zagranicznym ośrodku naukowym oraz pokrycie kosztów
    podróży związanej z odbyciem stażu przez stypendystę w ramach konkursu E na
    podstawie umowy zawartej pomiędzy Y a X oraz decyzji Dyrektora Y ... lipca 2016 r.”
    Zgodnie z Umową na realizację stypendium doktorskiego, Y przyznał środki finansowe
    określone w Umowie, w łącznej kwocie zł, z których:
      1. Środki w wysokości zł przeznaczone są na stypendium doktorskie dla
        Wnioskodawcy, wypłacane w wys. zł miesięcznie, tytułem: stypendium.
      2. Środki w wysokości zł przeznaczone są na pokrycie przez Wnioskodawcę kosztów
        stażu w zagranicznym ośrodku naukowym w ramach stypendium doktorskiego.
      3. Środki w wysokości zł przeznaczone są na pokrycie przez Wnioskodawcę kosztów
        podróży (w obie strony) związanej z odbyciem stażu w zagranicznym ośrodku
        naukowym.
    Zgodnie z § 2 ust. 2 Umowy, wypłata środków finansowych następować miała pod
    warunkiem przekazania ich przez Y na rachunek X.
    Zgodnie z § 2 ust. 5 Umowy, w przypadku wykorzystania środków finansowych
    nieprawidłowo, Wnioskodawca byłby zobowiązany do ich zwrotu na rzecz X w celu
    przekazania ich do Y.
    W myśl § 4 Umowy, termin rozpoczęcia stypendium przypadał na dzień 1 października
    2016 r., a zakończenia na dzień 30 września 2017 r.
    Zgodnie z treścią umowy zawartej pomiędzy Y a X (jej § 4 ust. 9 i 10) w przypadku, gdy
    obrona rozprawy doktorskiej odbędzie się w czasie pobierania stypendium X zobowiązany
    był do niezwłocznego poinformowania Y o uzyskaniu przez stypendystę stopnia
    naukowego doktora, a wstrzymanie wypłaty stypendium naukowego powinno nastąpić z
    dniem nadania stopnia naukowego doktora.
    W ramach stażu Wnioskodawca odbył trzy wyjazdy służbowe do ośrodka w (...), tj.:

      1. W okresie 21 października 2017 r. – 30 listopada 2017 r. – numer polecenia
        służbowego w systemie X.
      2. W okresie 28 stycznia 2018 r. – 31 marca 2018 r. – numer polecenia służbowego.
      3. W okresie 8 maja 2018 r. – 9 lipca 2018 r. – numer polecenia służbowego w systemie.
    Dla każdego wyjazdu przygotowany był wniosek wyjazdowy. Wyjazdy miały charakter
    służbowy, czego konsekwencją było to, że Wnioskodawca objęty był przez X
    ubezpieczeniem zdrowotnym i OC oraz otrzymywał w tym czasie wynagrodzenie z X.
    Wnioskodawca dwukrotnie złożył wniosek o przedłużenie terminu uzyskania stopnia
    naukowego doktora oraz rozliczenia stypendium doktorskiego, tj. pismem z dnia 19
    września 2018 r. oraz pismem z dnia 2 kwietnia 2019 г.
    Y pismem z dnia 28 września 2018 r. „w odpowiedzi na pismo z dnia 19 września 2018 r.
    (data wpływu do Y: 26 września 2018 r.) w sprawie przedłużenia terminu uzyskania
    stopnia naukowego doktora oraz rozliczenia stypendium doktorskiego poinformowało, że
    Centrum wyraża zgodę na wprowadzenie wnioskowanych zmian”.
    Y pismem z dnia 17 kwietnia 2019 r. „w odpowiedzi na pismo z dnia 2 kwietnia 2019 r.
    (data wpływu do Y: 10 kwietnia 2019 г.) w sprawie przedłużenia terminu uzyskania stopnia
    naukowego doktora oraz rozliczenia stypendium doktorskiego poinformowało, że
    Centrum wyraża zgodę na przesuniecie terminu rozliczenia końcowego stypendium”.
    W marcu 2020 г. Wnioskodawca otrzymał od X trzy dokumenty PIT-11 korygujące Jego
    przychody za lata 2016, 2017 i 2018, gdzie w pozycjach 66 ujęto środki wypłacone
    Wnioskodawcy jako „dodatkowe przychody”.
    Uzupełnienie wniosku
    Wnioskodawca zmienia opis stanu faktycznego w poniższym zakresie, bowiem we
    wniosku błędnie wskazano, że środki te zostały Wnioskodawcy wpłacone w kwocie 3 600 zł
    miesięcznie.
    Środki w wys. zł, tytułem stypendium zostały wypłacone Wnioskodawcy w 12
    comiesięcznych ratach po zł miesięcznie. Pierwsza wypłata w wysokości zł nastąpiła
    września 2016 r., a ostatnia września 2017 r.
    Dodatkowo koszty podróży do zagranicznego ośrodka (PLN) oraz stażu (PLN) zostały
    wypłacone w następujących pięciu częściach:
    Zasady przyznawania stypendium zostały zatwierdzone przez właściwego ministra do
    spraw szkolnictwa wyższego po zasięgnięciu opinii Rady Głównej Nauki i Szkolnictwa
    Wyższego albo przez ministra właściwego do spraw oświaty i wychowania.
    Wnioskodawca nigdy nie otrzymał dokumentu z jasno sprecyzowanym terminem, w
    którym musi uzyskać stopień. Z rozmów telefonicznych z Y wynikało, że terminy te są
    odleglejsze, ponieważ liczą się w pełnych miesiącach zaczynając od miesiąca
    następującego po dacie ukończenia pobierania stypendium. W takim układzie byłby to
    października 2018 r. przesunięte na kwietnia 2019 r., a następnie przesunięte na
    października 2019 r.
    Wnioskodawca uzyskał stopień naukowy doktora w terminie określonym przez dwukrotną
    decyzję Dyrektora Y przesuwającą termin uzyskania stopnia naukowego doktora
    określony w umowie. W decyzji Y, jako odpowiedzi na wniosek Wnioskodawcy o
    przedłużenie terminu uzyskania stopnia doktora jasno widnieje informacja, że „Y wyraża
    zgodę na wprowadzenie zmiany skutkującej przesunięciem terminu rozliczenia
    końcowego stypendium”. W związku z powyższym Wnioskodawca uzyskał tytuł doktora w
    terminie wynikającym z regulacji określonych we wskazanych we wniosku: Regulaminie

    przyznawania stypendiów naukowych dla młodych naukowców w ramach stypendiów
    doktorskich E finansowanych ze środków Y oraz w terminie wynikającym z Umowy o
    realizację i finansowanie stypendium doktorskiego przyznanego w ramach konkursu E.
    Zgoda Y miała charakter zmiany warunków umowy zawartej przez Wnioskodawcę, która
    obowiązywała w datach wydania pism sporządzonych przez Y, tj. 28 września 2018 r. oraz
    17 kwietnia 2019 r. Warunki umowy zmieniły się w ten sposób, że Wnioskodawcy
    przedłużono termin uzyskania stopnia naukowego doktora oraz terminu rozliczenia
    stypendium doktorskiego.
    W kwietniu 2019 r. Wnioskodawca otrzymał od X informację, że na odpowiedziach z Y
    widnieje zapis w następującej postaci „Brak terminowego rozliczenia stypendium
    doktorskiego może skutkować opodatkowaniem całości wypłaconego stypendium. W
    związku z powyższym zalecam zwrócenie się o interpretację w tej kwestii do właściwego
    organu podatkowego”. W związku z powyższym X poinformował Wnioskodawcę, że
    prawdopodobnie będzie Mu musiał wystawić korygujący PIT-11. Po kilku kolejnych
    rozmowach z działem rachunkowości X sprawa nie była jasna i Wnioskodawca uzyskał
    zapewnienie, że jeżeli X ma wystawić korygujący PIT-11, zrobi to do końca roku 2019
    (Wnioskodawcy zależało na jak najwcześniejszym rozliczeniu, ponieważ od stycznia 2020 r.
    wyjeżdżał na dwuletni staż zagraniczny typu post-doc, zmieniając całkowicie miejsce
    zamieszkania). Z końcem roku 2019 sprawę Wnioskodawca uznał za zamkniętą.
    Korygujące noty PIT-11 Wnioskodawca otrzymał jednak w połowie marca 2020 r., o czym X
    poinformował Wnioskodawcę mailowo.
    Pytania
      1. Czy środki finansowe przyznane przez Dyrektora Y w ramach projektu „E”
        przeznaczone na stypendium doktorskie są zwolnione z podatku dochodowego na
        podstawie art. 21 ust. 1 pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
      2. Czy środki finansowe przyznane przez Dyrektora Y w ramach projektu „E” na
        pokrycie kosztów stażu i kosztów podróży do zagranicznego ośrodka naukowego
        powinny zostać objęte zwolnieniem przewidzianym w art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. a) i b)
        ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (do
        wysokości przewidzianych prawem limitów)?
      3. Czy część środków finansowych (powyżej wysokości przewidzianych prawem
        limitów) przeznaczonych na pokrycie przez Stypendystę kosztów stażu i kosztów
        podróży do zagranicznego ośrodka naukowego będą stanowiły przychód z innych
        źródeł, o których mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
        fizycznych, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
        fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 1
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że środki finansowe przyznane przez Dyrektora Y w
    ramach projektu „E” przeznaczone na stypendium doktorskie są zwolnione z podatku
    dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Ad 2
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że środki finansowe przyznane przez Dyrektora Y w
    ramach projektu „E” na pokrycie kosztów stażu i kosztów podróży do zagranicznego
    ośrodka naukowego powinny zostać objęte zwolnieniem przewidzianym w art. 21 ust. 1
    pkt 16 lit. b) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (do
    wysokości przewidzianych prawem limitów).

    Ad 3
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że część środków finansowych (powyżej wysokości
    przewidzianych prawem limitów) przeznaczonych na pokrycie przez Stypendystę kosztów
    stażu i kosztów podróży do zagranicznego ośrodka naukowego będą stanowiły przychód z
    innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Uzasadnienie
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2018 r. poz. 1509, z późn. zm., dalej: ustawa o PIT), opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów
    wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów
    Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 11 ust. 1 ustawy o PIT przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17
    ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów
    finansowych, art. 19, art. 25b i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
    podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
    otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno
    formę pieniężną, jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez
    podatnika. Dla celów podatkowych przyjmuje się, że nieodpłatne świadczenie obejmuje
    każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zjawiska gospodarcze
    i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego
    podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności
    podmiotów, których skutkiem jest nieodpłatne, tj. niezwiązane z kosztami lub inną formą
    ekwiwalentu, przysporzenie majątku innej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.
    Na mocy art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT, źródłami przychodów są inne źródła.
    Równocześnie, przepis art. 20 ust. 1 przytoczonej ustawy stanowi, że za przychody z
    innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty
    wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego
    osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i
    funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego
    konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia
    emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci
    oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia,
    świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne
    niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do
    przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Katalog świadczeń określonych w art. 20 ust. 1 ustawy o PIT, jest katalogiem otwartym,
    dlatego też do tego rodzaju źródła przychodu należy zaliczyć wszystkie świadczenia,
    których ustawodawca nie zaliczył do innych kategorii źródeł przychodu wymienionych w
    art. 10 ust. 1 ustawy. Na gruncie prawa podatkowego przychodem podlegającym
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest każda forma
    przysporzenia majątkowego (korzyść), tzn. zarówno pieniężna, jak i niepieniężna.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 39 ustawy o PIT (w brzmieniu obowiązującym do 30 września
    2018 r.), wolne od podatku dochodowego są stypendia otrzymywane na podstawie
    przepisów o stopniach naukowych i tytule naukowym oraz o stopniach i tytule w zakresie
    sztuki, stypendia doktoranckie otrzymywane na podstawie przepisów o szkolnictwie
    wyższym lub stypendia przyznawane na podstawie przepisów o zasadach finansowania
    nauki oraz inne stypendia naukowe i stypendia za wyniki w nauce, których zasady

    przyznawania zostały zatwierdzone przez ministra właściwego do spraw szkolnictwa
    wyższego, po zasięgnięciu opinii Rady Głównej Nauki i Szkolnictwa Wyższego, albo przez
    ministra właściwego do spraw oświaty i wychowania.
    Powyższy przepis określa rodzaje (grupy) stypendiów, dla których ustawodawca
    przewidział preferencję podatkową w postaci zwolnienia od podatku. Wnioskodawca stoi
    na stanowisku, że otrzymane stypendium doktorskie w ramach programu E podlega
    zwolnieniu od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 39 ustawy o PIT.
    Zgodnie z ww. art. 21 ust. 1 pkt 16 ustawy o PIT, wolne od podatku dochodowego są diety
    i inne należności za czas:
      a) podróży służbowej pracownika,
      b) podróży osoby niebędącej pracownikiem
    - do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub w przepisach wydanych przez
    ministra właściwego do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków ustalania
    należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub
    samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju
    oraz poza granicami kraju, z zastrzeżeniem ust. 13.
    Stosownie do art. 21 ust. 13 ustawy o PIT, przepis ust. 1 pkt 16 lit. b stosuje się, jeżeli
    otrzymane świadczenia nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów i zostały
    poniesione:
      1) w celu osiągnięcia przychodów lub
      2) w celu realizacji zadań organizacji i jednostek organizacyjnych działających na
        podstawie przepisów odrębnych ustaw, lub
      3) przez organy (urzędy) władzy lub administracji państwowej albo samorządowej oraz
        jednostki organizacyjne im podległe lub przez nie nadzorowane, lub
      4) przez osoby pełniące funkcje obywatelskie, o których mowa w art. 13 pkt 5, w
        związku z wykonywaniem tych funkcji.
    Odrębnymi przepisami, o których mowa powyżej są m.in. przepisy rozporządzenia
    Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności
    przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej
    jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej (Dz. U. z 2013 r. poz. 167).
    Na podstawie § 2 ww. rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej w sprawie
    należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub
    samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej, z tytułu podróży
    krajowej oraz podróży zagranicznej, odbywanej w terminie i miejscu określonym przez
    pracodawcę, pracownikowi przysługują:
      1) diety;
      2) zwrot kosztów:
        a) przejazdów,
        b) dojazdów środkami komunikacji miejscowej,
        c) noclegów,
        d) innych niezbędnych udokumentowanych wydatków, określonych lub
          uznanych przez pracodawcę odpowiednio do uzasadnionych potrzeb.
    Warunkiem niezbędnym do skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 16
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest odbycie podróży, a w przypadku
    pracownika podróży służbowej.

    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że środki przyznane na
    pokrycie kosztów podróży do zagranicznego ośrodka naukowego powinny zostać objęte
    zwolnieniem przewidzianym w art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) ustawy o PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r. poz. 2032 ze zm.) jest zasada
    powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie
    z jego treścią:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym o osób fizycznych:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19, art.
      25b i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku
      kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń
      w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Za przychód należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego – zarówno
    formę pieniężną jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez
    podatnika. Pod pojęciem przychodu należy rozumieć każde działanie lub zaniechanie na
    rzecz innej osoby oraz wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których
    następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu lub te wszystkie zdarzenia
    prawne i zdarzenia gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne przysporzenie
    majątku innej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.
    Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych zawiera art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 1 i pkt 9 ww. ustawy:
      Źródłami przychodów są:
      1) stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy,
      członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się
      produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta;
      9) inne źródła.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone
      za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Zgodnie z art. 20 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu

      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje)
      inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia
      nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Wskazać należy, że zgodnie ze stanowiskiem utrwalonym zarówno w orzecznictwie, jak i w
    doktrynie prawa – zwolnienia podatkowe stanowią wyłom od zasady powszechności
    opodatkowania; muszą one być zatem interpretowane bez dokonywania wykładni
    rozszerzającej, a także zawężającej danego przepisu prawa podatkowego. Nadto przy
    wszelkiej interpretacji przepisów prawa podatkowego i próbach odkodowania zawartych
    w nich norm prawnych należy posługiwać się przede wszystkim wykładnią językową.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w
    brzmieniu obowiązującym do dnia 30 września 2018 r.):
      Wolne od podatku dochodowego są stypendia otrzymywane na podstawie
      przepisów o stopniach naukowych i tytule naukowym oraz o stopniach i tytule w
      zakresie sztuki, stypendia doktoranckie otrzymywane na podstawie przepisów o
      szkolnictwie wyższym lub stypendia przyznawane na podstawie przepisów o
      zasadach finansowania nauki oraz inne stypendia naukowe i stypendia za wyniki w
      nauce, których zasady przyznawania zostały zatwierdzone przez ministra właściwego
      do spraw szkolnictwa wyższego, po zasięgnięciu opinii Rady Głównej Nauki i
      Szkolnictwa Wyższego, albo przez ministra właściwego do spraw oświaty i
      wychowania.
    Należy przy tym podkreślić, że ww. przepis określa rodzaje (grupy) stypendiów, dla których
    ustawodawca przewidział preferencję podatkową w postaci zwolnienia od podatku. Wolne
    od podatku są:
      1) stypendia otrzymywane na podstawie przepisów ustawy z dnia 14 marca 2003 r. o
        stopniach naukowych i tytule naukowym oraz o stopniach i tytule w zakresie sztuki
        (Dz. U. z 2016 r., poz. 882);
      2) stypendia doktoranckie otrzymywane na podstawie przepisów ustawy z dnia 27 lipca
        2005 r. Prawo o szkolnictwie wyższym (Dz. U. z 2018 r., poz. 1668, ze zm.);
      3) stypendia przyznawane na podstawie przepisów ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o
        zasadach finansowania nauki (Dz. U. z 2018 r., poz. 87);
      4) inne stypendia naukowe i za wyniki w nauce, których zasady przyznawania zostały
        zatwierdzone przez ministra właściwego do spraw szkolnictwa wyższego po
        zasięgnięciu opinii Rady Głównej Nauki i Szkolnictwa Wyższego albo przez ministra
        właściwego do spraw oświaty i wychowania.
    W opisanym stanie faktycznym nie mamy do czynienia ze stypendiami wskazanymi w
    grupie pierwszej, drugiej i trzeciej, dlatego też należy rozpatrywać, czy jest to stypendium
    wskazane w grupie czwartej. Aby stypendia z czwartej grupy mogły korzystać z
    przedmiotowego zwolnienia:
      muszą mieć charakter stypendiów naukowych (tj. służących kontynuowaniu nauki
      lub prowadzeniu badań naukowych) i stypendiów za wyniki w nauce (tj.
      przyznawanych w oparciu o kryterium celów osiągniętych w dziedzinie nauki i
      służących dalszemu rozwojowi naukowemu);
      zasady ich przyznawania muszą być zatwierdzone przez ministra właściwego do
      spraw szkolnictwa wyższego po zasięgnięciu opinii Rady Głównej Nauki i Szkolnictwa

      Wyższego albo przez ministra właściwego do spraw oświaty i wychowania (bez
      konieczności uprzedniego zasięgnięcia opinii ww. Rady);
      na moment ich otrzymania przez stypendystę ww. procedura zatwierdzania zasad
      ich przyznawania musi być zakończona.
    Z opisu sprawy wynika, że Pan jako stypendysta otrzymał stypendium doktorskie w
    ramach programu E, które obejmuje środki finansowe przeznaczone na: stypendium
    doktorskie przyznane w kwocie 3000 zł miesięcznie, środki finansowe na pokrycie kosztów
    stażu zagranicznym ośrodku naukowym oraz środki finansowe na pokrycie kosztów
    podróży do ośrodka naukowego będącego miejscem realizacji stażu naukowego. Zasady
    przyznawania stypendium zostały zatwierdzone przez właściwego ministra do spraw
    szkolnictwa wyższego po zasięgnięciu opinii Rady Głównej Nauki i Szkolnictwa Wyższego
    albo przez ministra właściwego do spraw oświaty i wychowania.
    Decyzją z dnia (...) Minister Nauki i Szkolnictwa Wyższego, po uzyskaniu pozytywnej opinii
    Rady Głównej Nauki i Szkolnictwa Wyższego (Stanowisko z dnia ...), zatwierdził zasady
    przyznawania stypendiów naukowych, przedstawionych w Regulaminie przyznawania
    stypendiów naukowych dla młodych naukowców w projektach badawczych oraz
    regulamin przyznawania stypendiów naukowych dla młodych naukowców w ramach
    stypendiów doktorskich E finansowanych ze środków Y – w brzmieniu stanowiącym
    załącznik do tej decyzji.
    Jak wynika z brzmienia tego Regulaminu w części dotyczącej przyznawania stypendiów
    naukowych dla młodych naukowców w ramach stypendiów doktorskich E finansowanych
    ze środków Y:
      stypendium naukowe, stanowiące część stypendium doktorskiego finansowanego ze
      środków Y, wynosi 3000 zł miesięcznie i przyznawane jest na okres przygotowywania
      rozprawy doktorskiej, nie krótszy niż 6 miesięcy i nie dłuższy niż 12 miesięcy (cześć II
      punkt 5 Regulaminu);
      środki na finansowanie stypendium doktorskiego są przyznawane jednostce, w
      której młody naukowiec prowadzi działalność naukową (jednostce naukowej, w
      której ma wszczęty przewód doktorski osoba, której przyznano stypendium
      doktorskie) i przekazywane tej jednostce na podstawie umowy zawartej przez nią z
      Dyrektorem Y (część II punkty 10 i 12 Regulaminu);
      stypendium naukowe jest wypłacane, w miesięcznych ratach, przez jednostkę, której
      przyznano środki na finansowanie stypendium doktorskiego, na podstawie umowy
      zawartej między tą jednostką a młodym naukowcem, zawierającej zobowiązanie
      młodego naukowca do uzyskania stopnia naukowego doktora w terminie do 12
      miesięcy po zakończeniu pobierania stypendium (część II punkt 14 Regulaminu).
    Regulamin zatwierdzony ww. decyzją Ministra Nauki i Szkolnictwa Wyższego (po uzyskaniu
    pozytywnej opinii Rady Głównej Nauki i Szkolnictwa Wyższego) obejmuje wyłącznie zasady
    przyznawania „stypendium naukowego, stanowiącego część stypendium doktorskiego
    finansowanego ze środków Y” w ramach programu E. Nie obejmuje natomiast zasad
    przyznawania w ramach stypendiów doktorskich E środków na pokrycie przez stypendystę
    kosztów związanych z pobytem w zagranicznym ośrodku naukowym (kosztów stażu w
    zagranicznym ośrodku finansowym) oraz środków na pokrycie kosztów podróży do
    ośrodka naukowego, będącego miejscem stażu zagranicznego.

    Podkreślić należy, że ww. zwolnienie jest wyjątkiem od zasady powszechności
    opodatkowania, co oznacza, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie
    wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą.
    Zatem, skorzystanie ze zwolnienia od podatku jest możliwe wyłącznie w sytuacji, gdy
    spełnione są wszelkie przesłanki określone w przepisie stanowiącym podstawę prawną
    danej preferencji.
    W konsekwencji, biorąc pod uwagę okoliczności przedstawione we wniosku i jego
    uzupełnieniu, należy stwierdzić, że nie zostały spełnione przesłanki do zastosowania art.
    21 ust. 1 pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Uzyskał Pan bowiem
    tytuł doktora w terminie późniejszym niż wynikający z Regulaminu przyznawania
    stypendiów naukowych w ramach stypendiów doktorskich finansowanych ze środków Y w
    konkursie E, zatwierdzonego w dniu (...) przez Ministra Nauki i Szkolnictwa Wyższego.
    Termin uzyskania tytułu doktora wynikający z Regulaminu został bowiem wydłużony
    poprzez, jak Pan wskazał:
      (...) dwukrotną decyzję Dyrektora Y przesuwającą termin uzyskania stopnia
      naukowego doktora określony w umowie.
    Powyższe nie pozwala na uznanie, że przyznanie stypendium odbyło się na zasadach
    zatwierdzonych przez ministra właściwego do spraw szkolnictwa wyższego po zasięgnięciu
    opinii Rady Głównej Nauki i Szkolnictwa Wyższego.
    Wobec powyższego, należy stwierdzić, że środki finansowe przyznane przez Dyrektora Y w
    ramach projektu „E” przeznaczone na stypendium doktorskie nie są zwolnione z podatku
    dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Wobec powyższego Pana stanowisko zakresie pytania nr 1 należy uznać za nieprawidłowe.
    Odnosząc się do kwestii objęcia zwolnieniem przedmiotowym środków finansowych
    przyznanych przez Dyrektora Y w ramach projektu „E” na pokrycie kosztów stażu i kosztów
    podróży do zagranicznego ośrodka naukowego, wskazać należy, że koszty te, jak już
    wspomniano wyżej nie podlegają zwolnieniu z opodatkowania, o którym mowa w art. 21
    ust. 1 pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem środki te nie
    stanowią stypendium naukowego lub za wyniki w nauce, o którym mowa w omawianym
    przepisie.
    W stosunku do środków finansowych przeznaczonych na koszty stażu w zagranicznym
    ośrodku naukowym oraz na koszty podróży należy rozpatrywać zwolnienie przedmiotowe
    wynikające z treści art. 21 ust. 1 pkt 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z ww. art. 21 ust. 1 pkt 16 ww. ustawy:
      Wolne od podatku dochodowego są diety i inne należności za czas:
      a) podróży służbowej pracownika,
      b) podróży osoby niebędącej pracownikiem
      - do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub w przepisach wydanych przez
      ministra właściwego do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków ustalania
      należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub
      samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży służbowej na obszarze
      kraju oraz poza granicami kraju, z zastrzeżeniem ust. 13.
    Stosownie do art. 21 ust. 13 ww. ustawy:
      Przepis ust. 1 pkt 16 lit. b) stosuje się, jeżeli otrzymane świadczenia nie zostały
      zaliczone do kosztów uzyskania przychodów i zostały poniesione:
      1) w celu osiągnięcia przychodów lub
      2) w celu realizacji zadań organizacji i jednostek organizacyjnych działających na
        podstawie przepisów odrębnych ustaw, lub

      3) przez organy (urzędy) władzy lub administracji państwowej albo samorządowej
        oraz jednostki organizacyjne im podległe lub przez nie nadzorowane, lub
      4) przez osoby pełniące funkcje obywatelskie, o których mowa w art. 13 pkt 5, w
        związku z wykonywaniem tych funkcji.
    Odrębnymi przepisami, o których mowa powyżej są m.in. przepisy rozporządzenia
    Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności
    przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej
    jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej (Dz. U. z 2013 r. poz. 167).
    Na podstawie § 2 ww. rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej w sprawie
    należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub
    samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej, z tytułu podróży
    krajowej oraz podróży zagranicznej, odbywanej w terminie i miejscu określonym przez
    pracodawcę:
      Pracownikowi przysługują:
      1) diety;
      2) zwrot kosztów:
      a) przejazdów,
      b) dojazdów środkami komunikacji miejscowej,
      c) noclegów,
      d) innych niezbędnych udokumentowanych wydatków, określonych lub uznanych
        przez pracodawcę odpowiednio do uzasadnionych potrzeb.
    Ponadto w myśl § 4 ust. 1 powołanego rozporządzenia:
      Pracownikowi, który w czasie podróży krajowej lub podróży zagranicznej poniósł
      inne niezbędne wydatki związane z tą podróżą, określone lub uznane przez
      pracodawcę, zwraca się je w udokumentowanej wysokości.
    Zgodnie z § 13 ust. 2 powołanego rozporządzenia:
      Dieta przysługuje w wysokości obowiązującej dla docelowego państwa podróży
      zagranicznej. W przypadku podróży zagranicznej odbywanej do dwóch lub więcej
      państw pracodawca może ustalić więcej niż jedno państwo docelowe.
    Stosownie natomiast do § 13 ust. 3 powołanego rozporządzenia:
      Należność z tytułu diet oblicza się w następujący sposób:
      1) za każdą dobę podróży zagranicznej przysługuje dieta w pełnej wysokości;
      2) za niepełną dobę podróży zagranicznej:
      a) do 8 godzin - przysługuje 1/3 diety,
      b) ponad 8 do 12 godzin - przysługuje 50% diety,
      c) ponad 12 godzin - przysługuje dieta w pełnej wysokości.
    Na podstawie 13 ust. 4 powołanego rozporządzenia:
      Wysokość diety za dobę podróży zagranicznej w poszczególnych państwach jest
      określona w załączniku do rozporządzenia.
    Ponadto zgodnie z § 16 ust. 1 powołanego rozporządzenia:
      Za nocleg podczas podróży zagranicznej pracownikowi przysługuje zwrot kosztów w
      wysokości stwierdzonej rachunkiem, w granicach limitu określonego w
      poszczególnych państwach w załączniku do rozporządzenia.
    Natomiast w myśl § 17 ust. 1 powołanego rozporządzenia:
      Pracownikowi przysługuje ryczałt na pokrycie kosztów dojazdu z i do dworca
      kolejowego, autobusowego, portu lotniczego lub morskiego w wysokości jednej diety
      w miejscowości docelowej za granicą oraz w każdej innej miejscowości za granicą, w
      której pracownik korzystał z noclegu.

    W świetle powyższego, nadwyżka wypłaconych świadczeń ponad kwotę wynikającą z
    powyższego rozporządzenia podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych.
    Warunkiem niezbędnym do skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 16
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest odbycie podróży, a w przypadku
    pracownika podróży służbowej.
                                  5Definicja podróży służbowej została zawarta w art. 77 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974
    r. Kodeks pracy (Dz. U. z 2018 r. poz. 917, ze zm.), który stanowi, że pracownikowi
    wykonującemu na polecenie pracodawcy zadanie służbowe poza miejscowością, w której
    znajduje się siedziba pracodawcy, lub poza stałym miejscem pracy przysługują należności
    na pokrycie kosztów związanych z podróżą służbową.
    Wobec powyższego, stwierdzić należy, że podróżą służbową jest taki wyjazd, który odbywa
    się na polecenie pracodawcy i jest związany z wykonywaniem zadania służbowego poza
    miejscowością, w której znajduje się siedziba pracodawcy lub poza stałym miejscem pracy.
    Analizując definicję podróży należy mieć na uwadze następujące jej elementy: odbywanie
    poza miejscem (miejscowością), w którym znajduje się siedziba podmiotu wysyłającego
    osobę w podróż, lub też poza stałym miejscem, gdzie osoba wykonuje powierzone
    czynności, odbywanie podróży w celu wykonania zadania zleconego (powierzonego).
    Wszystkie te cechy winny wystąpić łącznie. Ponadto podróż – jak wskazuje orzecznictwo –
    to zdarzenie incydentalne, tymczasowe i krótkotrwałe w stosunku do zadania
    powierzonego w ramach umowy i wykonywanego na podstawie tej umowy.
    Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że od 1 kwietnia 2016 r. do 31 października
    2018 r. był Pan pracownikiem X, zatrudnionym na stanowisku: fizyk, na postawie umowy o
    pracę w wymiarze pełnego etatu. W 2016 r. złożył Pan do Y (dalej: „Y”) wniosek o
    finansowanie grantu badawczego pod nazwą „stypendium doktorskie w konkursie E”. W
    związku ze złożonym wnioskiem, został Pan laureatem konkursu E na stypendia
    doktorskie. W ramach stażu odbył Pan trzy wyjazdy służbowe do ośrodka w (...).
    Zatem zgodnie wykładnią przepisu art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, stwierdzić należy, że wszelkie świadczenia pieniężne i niepieniężne otrzymane
    przez pracownika od pracodawcy, niezależnie od źródła wypłaty, stanowią dla pracownika
    przychód ze stosunku pracy. Stąd też otrzymywane przez pracownika naukowego od
    macierzystego zakładu pracy środki z programu takiego jak: „E”, mimo iż otrzymywane są
    na podstawie umowy odrębnej od umowy o pracę, należy uznać za stanowiące przychód
    ze stosunku pracy, ze wszelkimi konsekwencjami wynikającymi z tego faktu.
    W związku z powyższym w Pana przypadku zastosowanie znajdzie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit.
    a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, więc środki finansowe przyznane
    przez Dyrektora Y w ramach projektu „E” na pokrycie kosztów stażu i kosztów podróży do
    zagranicznego ośrodka naukowego nie powinny zostać objęte zwolnieniem
    przewidzianym w art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) ww. ustawy (do wysokości przewidzianych
    prawem limitów).
    Natomiast część środków finansowych (powyżej wysokości przewidzianych prawem
    limitów) przeznaczonych na pokrycie przez Pana jako stypendystę kosztów stażu i kosztów
    podróży do zagranicznego ośrodka naukowego będą stanowiły przychód ze stosunku
    pracy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    W związku z powyższym Pana stanowisko w odniesieniu do pytania nr 2 i nr 3 należy
    uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.