Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.446.2022.2.MB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-07-28
Teza: Obowiązek podatkowy w Polsce.
Słowa kluczowe: dochód-opodatkowanie dochodu; miejsce-miejsce zameldowania; ośrodki-ośrodek interesów życiowych; rezydencja-rezydencja podatkowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 3-ust. 1a

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

Dnia 23 maja 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 16 maja 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan pismem z 26 lipca 2022 r. (wpływ 26 lipca 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

W 2017 r. wyjechał Pan do Wielkiej Brytanii (Walia) do pracy. Za okres podatkowy 2017 r. rozliczył się Pan w Polsce w Urzędzie. Nie zgłosił Pan w urzędzie wyjazdu za granicę do pracy.

Od 2017 r. podjął Pan pracę w Wielkiej Brytanii (Walia) w zakładzie pracy (…). Pracował Pan tam do (…) 2018 r. i tam został Pan rozliczony z podatku.

2019 r. podjął Pan pracę w zakładzie (…) i pracował Pan tam do momentu powrotu do Polski, tj. do 4.2022 r., tam również został Pan rozliczony z podatku.

Okres rozliczeniowy w Wielkiej Brytanii jest liczony od kwietnia do kwietnia danego roku. Przez okres pobytu 5 lat w Wielkiej Brytanii dopełnił Pan obowiązku rozliczeniowego za pobyt 5 lat, w tym kraju.

W lipcu 2021 r. w związku z decyzją o powrocie w 2022 r. do Polski telefonował Pan razem z żoną do Urzędu z pytaniem: co będzie gdy wróci Pan do Polski w ciągu roku i podejmie pracę, za jaki okres będzie Pan w Polsce musiał się rozliczyć.

Usłyszał Pan odpowiedź, że jeżeli nie prowadzi Pan działalności gospodarczej za granicą i jej Pan nie przenosi do Polski, nie jest Pan podwójnie opodatkowany.

Po powrocie do Polski był Pan z żoną w Urzędzie (zgodnie z miejscem opodatkowania), zadał Pan pytanie: o sytuację, gdyby podjął Pan pracę np. w czerwcu 2022 r. i pracował do końca 2022 r., co z opodatkowaniem za okres od stycznia 2022 r. do kwietnia 2022 r. za pobyt w Wielkiej Brytanii. W celu wyjaśnienia zwraca się Pan o wydanie interpretacji indywidualnej.

Żyjąc przez 5 lat w Wielkiej Brytanii nie miał Pan nikogo na utrzymaniu w Polsce, a całe swoje życie przeniósł Pan do Wielkiej Brytanii, a z dniem 5 kwietnia wrócił Pan na stałe do Polski.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku udzielił Pan odpowiedzi na pytania:

Czy w 2022 r. posiada Pan miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Wielkiej Brytanii zgodnie z wewnętrznym prawem tego kraju?

Posiadał Pan do 31 marca 2022 r.

W jakim kraju przed powrotem do Polski miał Pan stałe miejsce zamieszkania?

W Wielkiej Brytanii.

Jakie przed powrotem do Polski były Pana powiązania osobiste i majątkowe z Polską, a jakie z Wielką Brytanią (w szczególności rodzina, posiadane nieruchomości, inwestycje, kredyty, konta bankowe itp.)?

W Polsce miał Pan rodzinę, natomiast w Wielkiej Brytanii pracę, konto bankowe.

W jakim kraju przed powrotem do Polski znajdowało się centrum Pana interesów osobistych i gospodarczych (ośrodek interesów życiowych)?

W Wielkiej Brytanii.

W którym z krajów zazwyczaj Pan przebywał przed powrotem do Polski?

W Wielkiej Brytanii.

W jakim kraju po powrocie do Polski będzie Pan miał stałe miejsce zamieszkania?

W Polsce.

Jakie po powrocie do Polski będą Pana powiązania osobiste i majątkowe z Polską a jakie z Wielką Brytanią (w szczególności rodzina, znajomi, posiadane nieruchomości, inwestycje, kredyty, konta bankowe, itp.)?

W Polsce ma Pan rodzinę, pracę, mieszkanie, konto bankowe, natomiast z Wielką Brytanią nie będzie Pan miał żadnych powiązań.

W jakim kraju po powrocie do Polski będzie się znajdowało centrum Pana interesów osobistych i gospodarczych (ośrodek interesów życiowych)?

W Polsce.

W którym z krajów zazwyczaj będzie Pan przebywał od momentu powrotu do Polski?

W Polsce.

Jakie posiada Pan obywatelstwo?

Polskie.

### Pytanie

Czy za okres od stycznia 2022 r. do kwietnia 2022 r. będzie Pan ponownie rozliczany w Polsce, ponieważ dokonał Pan rozliczenia podatku w Wielkiej Brytanii?

### Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, nie powinien Pan uiszczać opłaty podatkowej w Polsce, ponieważ do 31 marca 2022 r. mieszkał Pan w Wielkiej Brytanii i tam rozliczał swój dochód.

Pana pytanie oraz własne stanowisko wynika z uzupełnienia wniosku.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub

2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

Zgodnie z art. 3 ust. 2a ww. ustawy:

Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).

W myśl art. 4a ww. ustawy:

Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Wyżej zacytowany przepis art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje na dwa warunki, od spełnienia których uzależnia się kwalifikację danej osoby jako mającej miejsce zamieszkania w Polsce. Powyższe przesłanki są rozdzielone spójnikiem „lub”, co jest równoznaczne z tym, że wystarczy spełnienie którejkolwiek z nich, aby uznać, że osoba posiada miejsce zamieszkania w Polsce, a co za tym idzie – podlega w kraju nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, czyli opodatkowaniu od wszystkich osiąganych dochodów.

Jako pierwszy warunek pozwalający na uznanie osoby za mającą miejsce zamieszkania na terytorium RP przepis wskazuje posiadanie centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych). Przesłanka ta została skonstruowana w bardzo szeroki sposób, jeśli chodzi o zakreśloną grupę osób, które na potrzeby podatku dochodowego od osób fizycznych posiadają w Polsce ośrodek interesów życiowych. Wynikać może to z użycia w powołanym powyżej przepisie spójnika „lub” w sformułowaniu „centrum interesów osobistych lub gospodarczych” dla doprecyzowania kiedy uznaje się daną osobę za mającą miejsce zamieszkania na terytorium RP.

Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej uważa się również osobę fizyczną, która przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym. W świetle art. 3 ust. 1a analizowany warunek stanowi samodzielną podstawę do uznawania określonej kategorii osób za rezydentów, niezależną od omówionego powyżej posiadania na terytorium RP centrum interesów życiowych.

Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy czy podatnik podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Natomiast jeśli podatnik będzie miał miejsce zamieszkania za granicą, to w Polsce będzie płacił podatek tylko od dochodów (przychodów) uzyskanych w danym roku podatkowym w Polsce (ograniczony obowiązek podatkowy).

Z opisu sprawy wynika, że w lutym 2017 r. wyjechał Pan do Wielkiej Brytanii by tam zamieszkać, pracować i posiadać centrum interesów osobistych.

Podczas 5 lat pobytu rozliczał się Pan z podatków wyłącznie w Wielkiej Brytanii. W lipcu 2021 r. podjął Pan decyzję o powrocie do Polski. Do Polski wrócił Pan na stałe w kwietniu 2022 r. i aktualnie nie ma już Pan żadnych powiązań z Wielką Brytanią, co oznacza, że od tego momentu Pana centrum interesów osobistych znajduje się na terytorium Polski.

Mając zatem na uwadze, że od 5 lat mieszkał Pan w Wielkiej Brytanii, gdzie znajdowało się Pana centrum interesów osobistych i gospodarczych uznać należy, że w 2022 r. do momentu powrotu do Polski nie posiadał Pan miejsca zamieszkania dla celów podatkowych na terenie Polski. Oznacza to, że dochody osiągnięte w tym czasie z pracy wykonywanej w Wielkiej Brytanii nie podlegają opodatkowaniu w Polsce.

**Mając na uwadze powyższe za okres od stycznia 2022 r. do momentu powrotu do Polski, w którym nie był Pan rezydentem podatkowym w Polsce, nie ma Pan obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ponadto zaznaczamy, że wskazane rozstrzygniecie dotyczy wyłącznie sytuacji zakreślonej w pytaniu i Pana własnym stanowisku. Natomiast ewentualne dochody uzyskiwane w dalszej części 2022 r. mogą mieć wpływ na Pana roczne rozliczenie podatku w Polsce.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).