Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4014.318.2024.1.DR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-13
Teza: W zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania umowy
sprzedaży udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do
lokalu mieszkalnego.
Słowa kluczowe: lokal-prawo do lokalu-spółdzielcze własnościowe prawo
do lokalu
sprzedaż
udział
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia od podatku-Zwolnienia
przedmiotowe
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 4-art. 9-pkt 17

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie możliwości zwolnienia z

    opodatkowania umowy sprzedaży udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do
    lokalu mieszkalnego.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wraz z partnerką zamierza Pan zakupić spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu
    mieszkalnego, w którego posiadaniu jest matka Pana partnerki. Połowę prawa nabywa
    Pan za gotówkę, a drugą połowę Pana partnerka w formie darowizny. W mieszkaniu będą
    Państwo zamieszkiwać razem. Zarówno w przypadku Pana jak i Pana partnerki będzie to
    nabycie praw pierwszego lokalu mieszkalnego. Nie posiadają Państwo też żadnych praw
    do udziałów w innych lokalach mieszkalnych.

## Pytanie

Czy przysługuje Panu i Pana partnerce zwolnienie przedmiotowe z podatku od czynności
    cywilnoprawnych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, z uwagi na fakt, iż jest to zakup pierwszego spółdzielczego własnościowego
    prawa do lokalu mieszkalnego, zwolnienie przedmiotowe z podatku od czynności
    cywilnoprawnych jest zasadne.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 295):
      Podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    Stosownie do art. 4 pkt 1 cyt. ustawy:
      Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.
    W myśl art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy
      lub prawa majątkowego.
    Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:
      Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
      przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
      uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie
      prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez
      odliczania długów i ciężarów.
    Natomiast w myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:
      1) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego,
        własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego

        prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa
        spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym
        domu mieszkalnym – 2%,
      2) innych praw majątkowych – 1%.
    Umowa sprzedaży rzeczy i praw majątkowych podlega generalnie opodatkowaniu
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych, a obowiązek uiszczenia podatku ciąży na
    kupującym. W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak
    sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest
    zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Stosownie do art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż, której przedmiotem jest prawo własności lokalu
      mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku
      mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu
      dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, jeżeli kupującym jest
      osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie
      przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie
      przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
    Z treści przepisu art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że
    zwolnieniem tym objęte jest nabycie przez osobę fizyczną/osoby fizyczne m.in
    spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego pod warunkiem, że
    kupującemu/kupującym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z
    tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie
    przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
    Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że wraz z partnerką zamierza Pan
    zakupić spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, w którego posiadaniu
    jest matka Pana partnerki. Połowę prawa nabywa Pan za gotówkę, a drugą połowę Pana
    partnerka w formie darowizny. W mieszkaniu będą Państwo zamieszkiwać razem.
    Zarówno w przypadku Pana jak i Pana partnerki będzie to nabycie praw pierwszego lokalu
    mieszkalnego. Nie posiadają Państwo też żadnych praw do udziałów w innych lokalach
    mieszkalnych.
    Uważa Pan, że w ww. sytuacji przysługuje Panu zwolnienie z podatku od czynności
    cywilnoprawnych.
    Z takim stanowiskiem nie można się zgodzić.
    Należy zwrócić uwagę, że wraz z partnerką nie nabywają Państwo spółdzielczego
    własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego poprzez zawarcie umowy sprzedaży.
    Zgodnie z opisem, który przedstawił Pan we wniosku, połowę prawa nabywa Pan tytułem
    umowy sprzedaży, a drugą połowę Pana partnerka w formie darowizny od matki.
    Z analizowanego przepisu art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych
    wynika, że zwolnieniem objęta jest umowa sprzedaży, której przedmiotem jest prawo
    własności do lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, budynku
    mieszkalnego jednorodzinnego lub spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące
    lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego.
    Nie podlega zatem zwolnieniu sprzedaż jedynie udziału/udziałów w takich prawach.
    Skoro więc przedmiotem nabycia tytułem umowy sprzedaży będzie wyłącznie udział w
    spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, to w takiej sytuacji nie

    będzie Pan mógł skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 9 pkt 17 ustawy o
    podatku od czynności cywilnoprawnych.
    W omawianej sytuacji nie ma znaczenia, że Pan i Pana partnerka razem nabędziecie
    spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Zgodnie z art. 9 pkt 17 ww.
    ustawy zwolnieniem może być objęte wyłącznie nabycie tytułem umowy sprzedaży, a w
    ten sposób nabędzie Pan jedynie udział w ww. prawie, a nie całość prawa.

## Dodatkowe informacje

Przedmiotowa interpretacja – zgodnie ze złożonym wnioskiem, została wydana wyłącznie
    dla Pana. Stosownie bowiem do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej
    sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Nie
    rozstrzyga ona zatem o skutkach podatkowych opisanej sytuacji jakie wystąpią po stronie
    Pana partnerki.
    W związku z załączeniem do wniosku dokumentu wskazujemy, że wydając interpretacje w
    trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie
    przeprowadza postępowania dowodowego, w związku z czym nie jest obowiązany ani
    uprawniony do oceny załączonych dokumentów; jest związany wyłącznie opisem
    zdarzenia przyszłego przedstawionym przez wnioskodawcę i jego stanowiskiem.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
    2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
    będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k–14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.