Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.368.2025.1.ANK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-22
Teza: Skutków podatkowych przekazania na rzecz Gminy Darowizn
na cele realizacji Projektów w zakresie zwolnienia z art. 17 ust.
1 pkt 4 ustawy o CIT.
Słowa kluczowe: działalność-działalność kulturalna
statut
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Dochody
przeznaczone na cele statutowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych. Treść wniosku
    jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

    X [dalej: „Wnioskodawca” lub „X”] posiada osobowość prawną i podlega przepisom u.p.d.o.
    p.
    Wnioskodawca jest miejsko-gminną (samorządową) instytucją kultury Miasta i Gminy
    [dalej: „Gmina”], wpisaną do rejestru instytucji kultury, dla których organizatorem jest
    Gmina X działa w szczególności na podstawie:
      1) Ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r., poz. 1465 ze
      zm., dalej: „USG”);
      2) Ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności
      kulturalnej (Dz. U. z 2024 r. poz. 87 ze zm., dalej: „Ustawa o działalności kulturalnej”);
      3) Ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2024 r., poz. 1530,
      dalej: „UFP”);
      4) Ustawy z dnia 23 lipca 2003 r. o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami (Dz. U z
      2024 r. poz. 1292 ze zm.);
      5) Statutu Miasta i Gminy;
      6) Statutu X przyjętego uchwałą nr ... Rady Miejskiej ...[dalej: „Statut”].
    Siedzibą Wnioskodawcy jest miejscowość, budynek na placu .... Terenem działania X jest
    Miasto i Gmina. Niemniej X posiada możliwość działania na terenie całej Polski, a także
    poza granicami kraju.
    Podstawowym celem X jest prowadzenie całokształtu zadań związanych z
    zabezpieczeniem i konserwacją B oraz zagospodarowaniem terenu wokół [dalej jako: „B”],
    a także prowadzenie działalności gospodarczej (usługowo - handlowej) dla celów
    dydaktycznych, wychowawczych i kulturalnych na B (§ 5 Statutu).
    Zgodnie z treścią § 6 Statutu do podstawowych działań X należy:
    1) Wspomaganie działalności kulturalnej poprzez stwarzanie warunków do rozwoju
      twórczości kulturalnej jednostek i grup społecznych;
    2) Rozwój turystki w Gminie - zagospodarowanie turystyczne B;
    3) Praca z młodzieżą;
    4) Organizowanie imprez kulturalnych;
    5) Upowszechnianie wiedzy o regionie i kraju poprzez wspieranie ruchu turystycznego;
    6) Nawiązywanie, rozwijanie i aktywne prowadzenie krajowych i międzynarodowych
      kontaktów w zakresie wymiany kulturalnej dzieci, młodzieży i dorosłych;
    7) Promocja Gminy i regionu;
    8) Współdziałanie w ochronie zabytków ze szczególnym uwzględnieniem B;
    9) Zabezpieczenie i konserwacja B oraz prowadzenie prac związanych z
      zagospodarowaniem terenu wokół B;
    10) Współdziałanie z instytucjami i organizacjami społecznymi, a w szczególny sposób z
      placówkami oświatowymi w zakresie lepszego zaspokajania potrzeb kulturalnych
      mieszkańców i wspierania rozwoju lokalnego oraz komunikacji społecznej;
    11) Organizowanie imprez mających na celu wytworzenie tradycji spotkań historycznych
      oraz podjęcie inicjatywy zjazdów rodów szlacheckich mieszczańskich i włościańskich
      zamieszkałych lub wywodzących się z historycznych ziem wchodzących w skład
      obecnego województwa świętokrzyskiego;
    12) Organizowanie różnorodnych form edukacji kulturalnej i wychowania przez sztukę;
    13) Zaspokajanie i rozbudzanie potrzeb i aspiracji kulturalnych środowisk wiejskich;
    14) Stwarzanie warunków rozwoju dla amatorskiego ruchu artystycznego, kół, klubów
      zainteresowań, sekcji i zespołów;

    15) Organizowanie spektakli, festiwali, koncertów, wystaw, odczytów, imprez
      artystycznych, rozrywkowych itp.;
    16) Koordynacja organizacji imprez o charakterze kulturalnym na terenie Gminy;
    17) Upowszechnianie kultury i sztuki ludowej;
    18) Realizacja imprez zleconych (rodzinne, obrzędowe, okolicznościowe),
    19) Świadczenie usług;
    20) Współdziałanie z instytucjami, organizacjami społecznym i innymi jednostkami w celu
      poprawy zaspokajania potrzeb kulturalnych mieszkańców Miasta i Gminy;
    21) Organizowanie oraz wykonywanie nadzoru nad imprezami organizowanymi przez
      osoby prawne i fizyczne spoza X.
    Wedle brzmienia § 8 Statutu X realizuje gospodarkę finansową zgodnie z UFP. Podstawą
    gospodarki finansowej X jest plan działalności zatwierdzany przez dyrektora z
    zachowaniem wysokości dotacji przyznanej przez Radę Miejską w....
    Zgodnie z § 9 Statutu Przychody X stanowią m.in.:
  (i) wpływy uzyskane z prowadzonej działalności, a w szczególności: ze sprzedaży biletów
      wstępu do B, ze sprzedaży pamiątek, folderów, kart pocztowych, z dobrowolnych
      wpłat i darowizn, z najmu powierzchni pod stoiska handlowe,
  (ii) dotacja przyznawana przez Radę Miejską na wniosek Dyrektora na działalność bieżącą
      instytucji.
    Zgodnie z statutem Gminy uchwalonym uchwałą nr ... Rady Gminy z dnia ... r. Gmina jest
    podstawową jednostką lokalnego samorządu terytorialnego, powołaną dla organizacji
    życia publicznego na swoim terytorium. W celu wykonywania swych zadań Gmina tworzy
    samorządowe jednostki organizacyjne którymi mogą być jednostki organizacyjne bez
    osobowości prawne oraz gminne osoby prawne. Wykaz gminnych jednostek
    organizacyjnych stanowiący załącznik nr 3 do niniejszego statutu zawiera w kategorii
    „komunalne osoby prawne” X.
    Wedle USG Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
    odpowiedzialność. Do zadań własnych Gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb
    wspólnoty. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 9 USG zadania własne Gminy w szczególności
    obejmują sprawy kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz
    ochrony zabytków i opieki nad zabytkami.
    B stanowi własność Gminy. Niemniej Gmina oddała B nieodpłatnie w zarząd (tzw. trwały
    zarząd) na rzecz X.
    Obecnie Gmina realizuje projekty:
    - pn. „Rewaloryzacja i modernizacja „B” [dalej: „Projekt”],
    - pn. „...” [dalej: „Projekt 2”],
    - pn. „Konserwacja B” [pn. Projekt 3]
    Projekt oraz Projekt 1 są w części dofinansowywany są z (...) [dalej: „R”] ze środków
    Funduszu (...). Natomiast Projekt 3 jest w części dofinansowany z (...): Program .... Projekt
    polega na rewaloryzacji i modernizacji B poprzez:
      - zabezpieczeniu i poprawie izolacji, odwodnienia, drenażu wokół ..,
      - zabezpieczeniu ubytków w dachach ... oraz zadaszenia ...
      - zabezpieczeniu ...,
      - odwodnieniu stropu ...,
      - zabezpieczenie ....

    Realizacja Projektu 2 polega na:
      - ... Odtworzenie sklepienia ...,
      - ... Prace adaptacyjne pomieszczenia ...
      - ... Prace adaptacyjne wnętrz ...
      - Planuje się też zakup niezbędnego wyposażenia do realizacji funkcji edukacyjnej,
      - rekonstrukcja ..., wykonanie zadaszenia i stropu ...
    Natomiast przedmiotem Projektu 3 jest przeprowadzenie kompleksowej konserwacji.
    Zakres robót obejmuje prace projektowe i wykonawstwo związane z konserwacją
      - [dalej łącznie „Projekt”, „Projekt 2” oraz „Projekt 3” jako: „Projekty”].
    Zgodnie z uchwałą NR ...Rady Ministrów (...) zasady rozdziału i przekazywania:
      (i) gminom,
      (ii) powiatom,
      (iii) województwom
        - dofinansowania na realizację zadań inwestycyjnych, ....
    Dofinansowanie z Programu przeznacza się na pokrycie wydatków związanych z realizacją
    zadań inwestycyjnych w ramach zadań wnioskodawcy polegających na ochronie zabytków
    i opiece nad zabytkami w rozumieniu ustawy z dnia 23 lipca 2003 r. o ochronie zabytków i
    opiece nad zabytkami (Dz. U. z 2022 r. poz. 840), zwanej dalej „ustawą o ochronie
    zabytków” (§ 3 ust. 1 Uchwały RM).
    Zgodnie z brzmieniem § 1 ust. 2 załącznika do Uchwały RM w przedmiocie szczegółowych
    zasad i trybu udzielania dofinansowania z RPOZ „dofinansowanie z Programu jest
    przyznawane wnioskodawcy wyłącznie w przypadku posiadania udziału własnego zgodnie
    z warunkami określonymi w § 4 ust. 1 pkt 2 uchwały”.
    Natomiast zgodnie z uchwałą nr ... Rady Ministrów z dnia .. r. w sprawie ustanowienia
    Rządowego Funduszu ...[dalej: „Uchwała RM 2”] .Program określa zasady rozdziału i
    przekazywania:
    1) jednostkom samorządu terytorialnego,
    2) związkom jednostek samorządu terytorialnego
    - dofinansowania na realizację zadań inwestycyjnych, ... (§ 4 pkt 1 Uchwały RM 2).
    W związku z realizacją przez Gminę Projektów, X na podstawie zawartych z Gminą umów o
    udzielenie darowizny na realizację Projektów [dalej: „Umowy darowizny”] udzieliła Gminie
    (obdarowanemu) darowizny na wkład własny na realizację Projektów, które odbywać się
    będą na obiekcie B i będą realizowany przez Gminę. Na mocy § 2 ust. 1 Umów darowizny
    Gmina (obdarowany) zobowiązała się do przeznaczenia darowizn na wkład własny na
    realizację Projektu.
    Ponadto X nie wyklucza sytuacji, że w przyszłości mogą zaistnieć analogiczne sytuacje tj. że
    X przekaże Gminie darowizny na realizację przedmiotowych Projektów przeprowadzanych
    przez Gminę na B na podstawie umów o udzielenie darowizny, które to umowy będę
    zawierały analogiczne zapisy jak Umowy darowizny [darowizny przekazane przez X na
    rzecz Gminy na podstawie Umów darowizny oraz darowizny, które X może przekazać
    Gminie w przyszłości dalej łącznie jako: „Darowizny”].
    Pytania
    Czy w przedstawionych okolicznościach dochody X przekazane przez X na rzecz Gminy
    tytułem Darowizn na cele realizacji Projektów są i będą wydatkami na cele statutowe w

    postaci działalności kulturalnej, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p. i w
    związku z tym korzystają/będą korzystały ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 u.
    p.d.o.p.?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy w przedstawionych okolicznościach dochody X przekazane przez
    X na rzecz Gminy tytułem Darowizn na cele realizacji Projektów są i będą wydatkami na
    cele statutowe w postaci działalności kulturalnej, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.
    d.o.p. i w związku z tym korzystają/będą korzystały ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust.
    1 pkt 4 u.p.d.o.p.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Wedle brzmienia art. 7 ust. 1 u.p.d.o.p. przedmiotem opodatkowania podatkiem
    dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych
    oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa
    w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p. wolne od podatku są dochody podatników, z
    zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-
    techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w
    zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych
    na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę,
    dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i
    społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele.
    Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na
    cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy:
  1) dochodów uzyskanych z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu
      elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego,
      piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu
      powyżej 1,5%, oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali lub
      dochodów uzyskanych z handlu tymi wyrobami; zwolnieniem objęte są jednak
      dochody podmiotów, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20
      lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, uzyskane z działalności
      polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego;
  1a) dochodów uzyskanych z działalności polegającej na oddaniu środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych do odpłatnego używania na warunkach
      określonych w art. 17a-17k;
  2) dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż
      wymienione w tych przepisach (art. 17 ust. 1a u.p.d.o.p.).
    Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na
    cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód
    jest przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na cele określone w tym
    przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
    prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków
    niestanowiących kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 5a (art. 17 ust.
    1b u.p.d.o.p.).
    Wedle natomiast brzmienie art. 17 ust. 1c u.p.d.o.p. Przepis ust. 1 pkt 4 nie ma
    zastosowania w:

    1) przedsiębiorstwach państwowych, spółdzielniach i spółkach;
    2) przedsiębiorstwach komunalnych mających osobowość prawną, dla których funkcję
      organu założycielskiego pełnią jednostki samorządu terytorialnego lub ich jednostki
      pomocnicze utworzone na podstawie odrębnych przepisów;
    3) samorządowych zakładach budżetowych oraz jednostkach organizacyjnych
      nieposiadających osobowości prawnej, będących podatnikami podatku
      dochodowego od osób prawnych - jeżeli przedmiotem ich działalności jest
      zaspokajanie potrzeb publicznych pośrednio związanych z ochroną środowiska w
      zakresie: wodociągów i kanalizacji, ścieków komunalnych, wysypisk i utylizacji
      odpadów komunalnych oraz transportu zbiorowego.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1e u.p.d.o.p. zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące
    podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym
    przepisie stosuje się również w przypadku lokowania dochodów poprzez nabycie:
    1) wyemitowanych po dniu 1 stycznia 1989 r. obligacji Skarbu Państwa lub bonów
      skarbowych oraz obligacji wyemitowanych przez jednostki samorządu terytorialnego
      po dniu 1 stycznia 1997 r.;
    2) papierów wartościowych lub niebędących papierami wartościowymi instrumentów
      finansowych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. c ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o
      obrocie instrumentami finansowymi, o ile nabycie takie nastąpiło w ramach
      zarządzania portfelem, o którym mowa w art. 75 tej ustawy, również w przypadku
      gdy zarządzanie portfelem odbywa się na podstawie umowy z towarzystwem
      funduszy inwestycyjnych, które wykonuje tę działalność na podstawie art. 45 ust. 2
      ustawy o funduszach inwestycyjnych, pod warunkiem zdeponowania tych papierów
      wartościowych lub instrumentów finansowych na odrębnym rachunku prowadzonym
      przez uprawniony podmiot w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie
      instrumentami finansowymi;
    3) jednostek uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych działających na podstawie
      ustawy o funduszach inwestycyjnych.
    Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1e, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczany i
    wydatkowany, bez względu na termin, na cele określone w ust. 1 (art. 17 ust. 1f u.p.d.o.p.).
    Zgodnie z art. 25 ust. 4 u.p.d.o.p. jeżeli podatnicy, o których mowa w art. 17 ust. 1,
    uprzednio zadeklarowali, że przeznaczą dochód na cele określone w tych przepisach i
    dochód ten wydatkowali na inne cele albo na cele określone w tych przepisach, ale po
    terminie w nich określonym - podatek od tego dochodu, bez wezwania, wpłaca się do 20.
    dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano wydatku lub w którym
    upłynął termin do dokonania wydatku; przepis ten stosuje się również do dochodów za
    lata poprzedzające rok podatkowy, zadeklarowanych i niewydatkowanych w tych latach na
    cele określone w art. 17 ust. 1b, z zastrzeżeniem art. 17 ust. 1 pkt 5a.
    X jest miejsko-gminną (samorządową) instytucją kultury posiadającą osobowość prawną i
    wpisaną do rejestru instytucji kultury, dla których organizatorem jest Gmina. X działa w
    szczególności na podstawie:
    1) USG;
    2) Ustawie o działalności kulturalnej;

    3) UFP;
    4) Ustawy z dnia 23 lipca 2003 r. o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami;
    5) Statutu Miasta i Gminy;
    6) Statutu X.
  7)
    Podstawowym celem X jest prowadzenie całokształtu zadań związanych z
    zabezpieczeniem i konserwacją B oraz zagospodarowaniem terenu wokół B [dalej jako:
    „B”], a także prowadzenie działalności gospodarczej (usługowo - handlowej) dla celów
    dydaktycznych, wychowawczych i kulturalnych na B (§ 5 Statutu).
    Zgodnie z treścią § 6 Statutu do podstawowych działań X należą m.in.:
    (i) rozwój turystki w Gminie - zagospodarowanie turystyczne B,
    (ii) wspomaganie działalności kulturalnej poprzez stwarzanie warunków do rozwoju
        twórczości kulturalnej jednostek i grup społecznych,
    (iii) współdziałanie w ochronie zabytków ze szczególnym uwzględnieniem B,
    (iv) zabezpieczenie i konserwacja B oraz prowadzenie prac związanych z
        zagospodarowaniem ternu wokół B,
    (v) współdziałanie w ochronie zabytków ze szczególnym uwzględnieniem B, czy też
    (vi) współdziałanie z instytucjami, organizacjami społecznym i innymi jednostkami w celu
        poprawy zaspokajania potrzeb kulturalnych mieszkańców Miasta i Gminy.
    Wedle USG Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
    odpowiedzialność. Do zadań własnych Gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb
    wspólnoty. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 9 USG zadania własne Gminy w szczególności
    obejmują sprawy kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz
    ochrony zabytków i opieki nad zabytkami.
    Zgodnie z Uchwałą RM ustanawia się Rządowy Program Odbudowy Zabytków. Wedle § 1
    ust. 3 Uchwały RM RPOZ określa zasady rozdziału i przekazywania:
    (i) gminom,
    (ii) powiatom,
    (iii) województwom
    - dofinansowania na realizację zadań inwestycyjnych, .... Dofinansowanie z Programu
      przeznacza się na pokrycie wydatków związanych z realizacją zadań inwestycyjnych
      w ramach zadań wnioskodawcy polegających na ochronie zabytków i opiece nad
      zabytkami w rozumieniu ustawy z dnia 23 lipca 2003 r. o ochronie zabytków i opiece
      nad zabytkami (Dz. U. z 2022 r. poz. 840), zwanej dalej „ustawą o ochronie zabytków”
      (§3 ust. 1 Uchwały RM). Zgodnie z brzmieniem § 1 ust. 2 załącznika do Uchwały RM
      [dalej: „Załącznik”] w przedmiocie szczegółowych zasad i trybu udzielania
      dofinansowania z RPOZ „dofinansowanie z Programu jest przyznawane
      wnioskodawcy wyłącznie w przypadku posiadania udziału własnego zgodnie z
      warunkami określonymi w § 4 ust. 1 pkt 2 uchwały”.
    Natomiast zgodnie z Uchwałą RM 2 ustanawia się Rządowy Fundusz Polski Ład: Program
    Inwestycji Strategicznych. Program określa zasady rozdziału i przekazywania:
    1) jednostkom samorządu terytorialnego,
    2) związkom jednostek samorządu terytorialnego
    - dofinansowania na realizację zadań inwestycyjnych, (§ 4 pkt 1 Uchwały RM 2).

    Zdaniem Wnioskodawcy dochody X przekazane przez X na rzecz Gminy tytułem Darowizn
    na cele realizacji Projektów są i będą wydatkami na cele statutowe w postaci działalności
    kulturalnej, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p. i w związku z tym korzystają
    /będą korzystały ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p.
    Mając na uwadze, że:
    1. X prowadzi działalność statutową w zakresie działalności kulturalnej tj. działalność
      statutową odpowiadającą jednej z działalności wymienionych literalnie w art. 17 ust. 1
      pkt 4 u.p.d.o.p.,
    2. Wnioskodawca nie zalicza się do podmiotów wymienionych w art. 17 ust. 1c u.p.d.o.p.,
    3. X przeznaczył/przeznaczy oraz wydatkował/będzie wydatkował, bez względu na termin,
      osiągnięte dochody na cel wskazany w statucie, odpowiadający celowi wskazanemu w
      art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p.
    W opinii Wnioskodawcy należy wskazać, że w przedmiotowych okolicznościach znajdzie
    zastosowanie zwolnienie z art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p.
    W pierwszej kolejności należy wskazać, że X prowadzi i będzie prowadził realną działalność
    kulturalną polegającą na prowadzenie całokształtu zadań związanych z zabezpieczeniem i
    konserwacją B oraz zagospodarowania terenu wokół B. Ustawodawca w katalogu z art. 17
    ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p. dotyczącym celów statutowych uprawniających do skorzystania ze
    zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych wskazał m.in.
    na działalność kulturalną. Mając na uwadze powyżej przywołane brzmienie Statutu X,
    który w § 5 zawiera zapis „Podstawowym celem X jest prowadzenie całokształtu zadań
    związanych z zabezpieczeniem i konserwacją B oraz zagospodarowaniem terenu wokół B,
    a także prowadzenie działalności gospodarczej (usługowo - handlowej) dla celów
    dydaktycznych, wychowawczych i kulturalnych na B” przedmiotowy Statut przewiduje jako
    cel X prowadzenia działalności kulturalnej. W konsekwencji powyższego cel działalności,
    którym jest działalność kulturalna został wyraźnie, w sposób niebudzący wątpliwości,
    sprecyzowany w Statucie X.
    Ponadto zgodnie z brzmieniem Statutu cel ten może być realizowany m.in. poprzez:
    (i) „współdziałanie w ochronie zabytków ze szczególnym uwzględnieniem B” oraz
    (ii) „współdziałanie z instytucjami, organizacjami społecznym i innymi jednostkami w celu
        poprawy zaspokajania potrzeb kulturalnych mieszkańców Miasta i Gminy”.
    Na marginesie Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, że celem wprowadzenia przez
    ustawodawcę zwolnienia przedmiotowego zawartego w art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p.
    niewątpliwie było stworzenie różnego rodzaju podmiotom/organizacjom non-profit
    zachęty do podejmowania działalności społecznie użytecznej. Cel ten poprzez swą
    działalność kulturalną polegającą na zabezpieczeniu i konserwacji B bez wątpliwości Y
    realizuje.
    W tym miejscu należy także wskazać, że przedmiotowe Projekty na który swoje dochody
    poprzez Darowizny przeznaczył/planuje przeznaczyć Wnioskodawca, polegające m.in. na
    rekonstrukcji, konserwacji, rewaloryzacji i modernizacji B bezsprzecznie wypełnia
    podstawowy statutowy cel X jakim jest zabezpieczenie i konserwacja B, który to cel
    wpisuje się w działalność kulturalną wskazaną w art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p. Projekty te
    realizowane są/będą z myślą zachowania dziedzictwa kulturalno-historycznego kraju co
    niepodważalnie wypełnia przesłanki uznania jego realizacji za jak najbardziej społecznie
    użyteczną w zakresie działalności kulturalnej/korzyści kulturalnych dla ogółu
    społeczeństwa.

    W drugiej kolejności należy zaznaczyć, że Wnioskodawca nie zalicza się do podmiotów
    wymienionych w art. 17 ust. 1c u.p.d.o.p., w konsekwencji nie jest ex lege wyłączony z
    możliwości skorzystania z zwolnienia przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p.
    Ponadto zgodnie z poglądem wyrażonym przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
    [dalej: „DKIS”] z 9 maja 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.130.2024.2.BD: „Wskazać należy
    również, że w praktyce krąg podmiotów mogących skorzystać z przedmiotowego
    zwolnienia podatkowego, obejmuje przede wszystkim organizacje typu non-profit.
    Zwolnienie określone w tym przepisie ma zastosowanie w szczególności do: stowarzyszeń,
    organizacji społecznych, fundacji, instytucji kultury, jednostek badawczo-rozwojowych,
    szkół wyższych i innych osób prawnych oraz niektórych zakładów budżetowych oraz
    jednostek organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej, realizujących cele
    określone w ww. art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p.”. W konsekwencji zgodnie z prezentowanym
    przez DKIS stanowiskiem w szczególności m.in. instytucje kultury znajdują się w kręgu
    podmiotów mogących skorzystać z przedmiotowego zwolnienia podatkowego.
    Po trzecie, X przeznaczył/przeznaczy oraz wydatkował/będzie wydatkował, bez względu na
    termin, osiągnięte dochody na cel wskazany w statucie, odpowiadający celowi
    wskazanemu w art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p.
    Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym X przeznaczył/przeznaczy oraz wydatkował
    /będzie wydatkował osiągnięte dochody poprzez przekazanie na rzecz Gminy Darowizn w
    celu realizacji Projektów na B tj. na cel wskazany literalnie w statucie w zakresie
    „zabezpieczenia i konserwacji B oraz zagospodarowania terenu wokół B”, który to cel
    odpowiada celowi wskazanemu w art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p. w obszarze „działalności
    kulturalnej”.
    W tym miejscu Wnioskodawca pragnie wskazać, że zgodnie z brzmieniem § 5 Statutu
    „Podstawowym celem X jest prowadzenie całokształtu zadań związanych z
    zabezpieczeniem i konserwacją B oraz zagospodarowaniem terenu wokół B, a także
    prowadzenie działalności gospodarczej (usługowo - handlowej) dla celów dydaktycznych,
    wychowawczych i kulturalnych na B”. Wedle literalnego brzmienia Statutu podstawowym
    celem X jest prowadzenie całokształtu zadań związanych z zabezpieczeniem i konserwacją
    B. W konsekwencji cel ten może być realizowany także poprzez współdziałanie z innymi
    podmiotami. Niniejsze potwierdza także brzmienie § 6 Statutu, który stanowi, że do
    podstawowych działań X należy m.in.
      (i) „współdziałanie w ochronie zabytków ze szczególnym uwzględnieniem B” oraz
      (ii) „współdziałanie z instytucjami, organizacjami społecznym i innymi jednostkami w
        celu poprawy zaspokajania potrzeb kulturalnych mieszkańców Miasta i Gminy”.
    Przekazanie na rzecz Gminy Darowizn na rzecz realizacji Projektów bez wątpienia służy
    realizacji celu X w zakresie działalności kulturalnej. Dodatkowo należy zaznaczyć, że także
    obdarowany (Gmina) prowadzi działalności kulturalną, która została unormowana
    przepisami USG, zgodnie z którymi „zadania własne Gminy w szczególności obejmują
    sprawy kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony
    zabytków i opieki nad zabytkami”. Na marginesie należy zaznaczyć, że Gmina nie czerpie
    dochodu z działalności B. Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego Gmina
    przekazała X B w zarząd, nie pobierając tego tytułu żadnego wynagrodzenia (czynszu). W
    konsekwencji realizacja Projektów przez Gminę nie służy celom komercyjnym a wyłącznie
    działalności kulturalnej polegającej na zmierzaniu do zabezpieczenia B.
    W konsekwencji (i) podmiot (X) uprawniony do korzystania ze zwolnienia z opodatkowania
    na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p. (ii) przekazuje/będzie przekazywał Darowizny
    na rzecz podmiotu (Gminy) także realizującego tożsame do niego cele tj. zadania

    publiczne w zakresie działalności kulturalnej. Ponadto przedmiotowe Darowizny
    przekazywane są na realizację celów określonych w Statucie X, co wynika także z zapisów
    Umów darowizny (Darowizny bowiem przekazywane są wyłącznie w celu realizacji
    Projektów).
    W tym miejscu Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, że mając na uwadze brzmienie
    przepisów, w niniejszej sprawie zarówno „przeznaczenie” jak i „wydatkowanie” nastąpiło
    /nastąpi „na cele określone w przepisach”. X pragnie zaznaczyć, iż jest w stanie
    zweryfikować czy wydatkowanie przekazanych przez niego środków nastąpiło na
    wskazany cel tj. realizację Projektów. W pierwszej kolejności należy zauważyć, iż Gmina
    rozpoczęła już realizację przedmiotowych Projektów. Ponadto zgodnie z brzmieniem
    Uchwały RM, Załącznika oraz Uchwały RM 2 Gmina nie uzyskałaby dofinansowania na
    realizację Projektów (a w konsekwencji nie byłaby w stanie rozpocząć Projektów) gdyby nie
    posiadała udziału własnego - który w części stanowią przekazane przez X Darowizny. Co
    więcej zgodnie z brzmieniem Uchwały RM dofinansowanie z programu przeznacza się na
    pokrycie wydatków związanych z realizacją zadań inwestycyjnych w ramach zadań
    wnioskodawcy polegających na ochronie zabytków i opiece nad zabytkami. W
    konsekwencji Uchwała RM ogranicza rodzaj inwestycji, które mogą zostać sfinansowane z
    RPOZ. Wskazane ograniczenie (analogiczne ograniczenia w zakresie rodzaju inwestycji
    jakie mogą być sfinansowane z Programu Inwestycji Strategicznych zawiera Uchwała RM
    2) także przemawia za uznaniem, że realizowane m.in. ze środków pochodzących z
    Darowizn Projekty odpowiadają realizacji celów statutowych X.
    Reasumując, uwzględniając powyżej dokonaną analizę, zdaniem Wnioskodawcy w
    przedstawionych okolicznościach dochody X przekazane przez X na rzecz Gminy tytułem
    Darowizn na cele realizacji Projektów są i będą wydatkami na cele statutowe w postaci
    działalności kulturalnej, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p. i w związku z tym
    korzystają/będą korzystały ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p.
    Powyższe podejście znajduje potwierdzenie w interpretacjach podatkowych DKIS oraz
    wyrokach sądów administracyjnych. Tytułem przykładu należy wskazać:
    - Interpretację indywidualną z dnia 3 lutego 2022 r., sygn. 0114-KDIP2-
      1.4010.217.2017.11.S.KS, w której DKIS uznał za prawidłowe stanowisko
      wnioskodawcy, że „dochody przekazane przez Wnioskodawcę tytułem darowizn na
      rzecz organizacji, które realizują cele statutowe podlegające zwolnieniu od
      opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o
      podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2016 r. poz. 1888 ze zm., dalej:
      updop) na realizację celów objętych działalnością statutową Wnioskodawcy będą
      również korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie ww. artykułu”;
    - Interpretację indywidualną DKIS z dnia 9 stycznia 2020 r., sygn. 0111-KDWB.
      4010.6.2019.1.HK, w której organ podatkowy wskazał, że „odnosząc powyższe
      przepisy do przedstawionego zdarzenia przyszłego, należy stwierdzić, że cele
      Wnioskodawcy są zbieżne z celami o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 w związku z
      art. 17 ust. 1b updop. Zatem wszelkie dochody uzyskiwane przez Wnioskodawcę,
      które będą faktycznie przeznaczone i bez względu na termin wydatkowane w celu
      tworzenia, upowszechniania i ochrony kultury, w sprawie - poprzez modernizację i
      wyposażenie budynku Dużej Sceny Teatru, w całości wykorzystywanego na
      działalność statutową, w wyniku czego stanie się nowoczesnym obiektem,
      dostosowanym do potrzeb widzów i pozwalającym realizować przedsięwzięcia
      artystyczne na najwyższym poziomie - będą korzystały ze zwolnienia

      przedmiotowego, o którym mowa w ww. przepisie. Powyższe oznacza, że dochód
      przeznaczony na spłatę opisanej we wniosku pożyczki (wraz z odsetkami) będzie
      korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych, określonego w
      art. 17 ust. 1 pkt 4 updop”;
    - Interpretację indywidualną DKIS z dnia 12 grudnia 2018 r., sygn. 0111-KDIB1-
      2.4010.406. 2018.2.DP, w której organ podatkowy wskazał, że „Zatem, mając na
      uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane regulacje prawne, należy
      stwierdzić, że dochód w części przeznaczonej i wydatkowanej w związku z zawarciem
      umowy darowizny, będzie korzystał ze zwolnienia zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.
      o.p.”;
    - Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 31 października
      2018 r., sygn. III SA/Wa 66/18 (orzeczenie prawomocne), w której skład orzekając
      uznał, że „Zdaniem Sądu w niniejszej sprawie organ jednak niezasadnie utożsamia
      pojęcie „działalności statutowej” ze sposobem, w jaki cele statutowe Skarżący
      realizuje i ma zamiar realizować (ten sposób, forma to m.in. przekazywanie darowizn
      fundacji z przeznaczeniem na cele mieszczące się w celach statutowych Skarżącej).
      Taka forma realizacji celu (przekazywanie darowizn) zdaniem Sądu nie przekreśla
      możliwości uznania, że Skarżąca w ten sposób przeznacza środki na działalność
      statutową, która może korzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 4
      u.p.d.o.p. i to bez względu na to, czy w statucie Skarżącej wymieniono wyraźnie
      przekazywanie darowizn fundacjom. Przekazywanie darowizn fundacjom to zdaniem
      Sądu realizacja celu, a nie cel sam w sobie. Poprzez dokonanie darowizny na rzecz
      fundacji z przeznaczeniem na konkretny cel Skarżąca także ten cel realizuje - choć
      czyni to niejako pośrednio, niesamodzielnie. Celów statutowych nie trzeba
      urzeczywistniać samemu, aby móc skorzystać ze zwolnienia przewidzianego w art.
      17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p. Przepis stanowi o przeznaczeniu środków na określony cel,
      a Skarżąca wskazuje, że dokonuje darowizny na rzecz podmiotu realizującego
      odpowiedni cel i że dokonując darowizny Skarżąca cel ten wskazuje. Celów
      statutowych nie trzeba realizować samemu. (...) Nie ma zatem podstaw do
      stwierdzenia, że przekazanie darowizny nie może być utożsamiane z
      przeznaczeniem dochodu na cele, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p.
      Pogląd ten został zaakceptowany również w wyroku Naczelnego Sądu
      Administracyjnego z dnia 22 sierpnia 2008 r. sygn. akt II FSK 827/07 oraz w wyroku
      Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 14 listopada 2013 r.
      sygn. akt III SA/Wa 1350/13 (publik.: http://orzeczenia.nsa.gov.pl/)”. Ponadto w
      przedmiotowej sprawie analogiczne stanowisko zaprezentował Naczelny Sąd
      Administracyjny w wyroku z dnia 5 października 2021 r., sygn. II FSK 329/19 wskazują
      m.in., że „w ocenie Naczelnego Sądu Administracyjnego statut skarżącego jest
      sformułowany w taki sposób, że obejmuje on szerokie spektrum działań
      ukierunkowanych na współpracę zmierzającą do realizacji jego celów statutowych.

      Jeżeli cele statutowe darczyńcy i obdarowanego są ze sobą zbieżne, uzasadnione
      jest, aby U. realizujący wsparcie w ramach współpracy z inną organizacją, mógł
      skorzystać ze zwolnienia z art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p.”.
    Mając na uwadze przedstawione wyżej argumenty, Wnioskodawca wnosi jak na wstępie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
    1. Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę
      dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych
      źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b,
      przedmiotem opodatkowania jest przychód.
    2. Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b,
      art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego
      źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.
      Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Stosownie do treści art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:
      Wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem
      statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym
      również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej
      i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy
      dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę,
      dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i
      społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele.
    Podkreślenia wymaga, że zwolnienie określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, nie jest
    uzależnione od rodzaju uzyskiwanego dochodu, oprócz dochodów wymienionych w art.
    17 ust. 1a ustawy. Ważny jest bowiem cel na jaki ten dochód jest przeznaczony, a nie
    źródło jego pochodzenia, przy czym źródłem dochodów mogą być przykładowo dochody z
    działalności statutowej lub z działalności gospodarczej.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1a ustawy o CIT:
    Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody
    na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy:
      1) dochodów uzyskanych z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów
        przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego,
        winiarskiego, piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o
        zawartości alkoholu powyżej 1,5%, oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z
        udziałem tych metali lub dochodów uzyskanych z handlu tymi wyrobami;

        zwolnieniem objęte są jednak dochody podmiotów, o których mowa w art. 7 ust. 1
        pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
        nauce, uzyskane z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu
        elektronicznego;
      1a) dochodów uzyskanych z działalności polegającej na oddaniu środków trwałych
        lub wartości niematerialnych i prawnych do odpłatnego używania na warunkach
        określonych w art. 17a-17k;
      2) dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż
        wymienione w tych przepisach.
    Na podstawie art. 17 ust. 1b ustawy o CIT:
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających
      dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie,
      jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na cele
      określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na
      opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem
      ust. 1 pkt 5a.
    Stosownie do art. 17 ust. 1c ustawy o CIT:
    Przepis ust. 1 pkt 4 nie ma zastosowania w:
      1) przedsiębiorstwach państwowych, spółdzielniach i spółkach;
      2) przedsiębiorstwach komunalnych mających osobowość prawną, dla których funkcję
        organu założycielskiego pełnią jednostki samorządu terytorialnego lub ich jednostki
        pomocnicze utworzone na podstawie odrębnych przepisów;
      3) samorządowych zakładach budżetowych oraz jednostkach organizacyjnych
        nieposiadających osobowości prawnej, będących podatnikami podatku
        dochodowego od osób prawnych - jeżeli przedmiotem ich działalności jest
        zaspokajanie potrzeb publicznych pośrednio związanych z ochroną środowiska w
        zakresie: wodociągów i kanalizacji, ścieków komunalnych, wysypisk i utylizacji
        odpadów komunalnych oraz transportu zbiorowego.
    Z powyższych regulacji wynika wprost, że podstawowym kryterium zastosowania
    przewidzianego zwolnienia podatkowego jest przeznaczenie przez podatnika osiągniętego
    dochodu na ściśle określone, preferowane przez ustawodawcę cele, przy czym cele te
    muszą w sposób niebudzący wątpliwości wynikać z postanowień statutu danego
    podmiotu.
    Jednocześnie określenie „cel statutowy” oznacza cel, który został wyraźnie sprecyzowany
    w statucie danej osoby prawnej.
    Przepis ten nie zawiera natomiast wymogu, aby wskazane w nim cele statutowe były
    głównymi, czy też jedynymi celami działalności osoby prawnej. Jednak, aby podatnik, mógł
    skorzystać ze zwolnienia wynikającego z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, musi
    zadeklarować, że osiągnięty przez niego dochód przeznaczy na cele statutowe
    preferowane przez ustawodawcę i na te cele go faktycznie przeznaczy.

    Określenie celów statutowych pod kątem uprawnień podatkowych musi być precyzyjne i
    ścisłe (wyraźnie sprecyzowane w statucie danej osoby prawnej) ponieważ z podatkowego
    punktu widzenia chodzi o zwolnienie dochodu od podatku, a zatem zastosowanie
    instytucji będącej wyjątkiem od reguły, jaką jest opodatkowanie dochodów osób
    prawnych. W tym zakresie nie może mieć zastosowania wykładnia rozszerzająca
    ustawowy zakres zwolnienia podatkowego. Zatem, wydatkowanie dochodu na cele inne
    niż statutowe wyłącza możliwość zastosowania zwolnienia z opodatkowania.
    Mając na uwadze brzmienie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, należy wskazać, że
    zastosowanie przedmiotowego zwolnienia będzie możliwe w przypadku spełnienia
    następujących warunków:
    - podatnik prowadzi działalność statutową we wskazanych powyżej zakresach (jego
      działalność statutowa odpowiada przynajmniej jednej z wymienionych wcześniej),
    - podatnik nie zalicza się do podmiotów wymienionych w art. 17 ust. 1c ustawy o CIT,
    - podatnik przeznaczył oraz wydatkował, bez względu na termin, osiągnięte dochody na
      cel wskazany w statucie, odpowiadający celowi wskazanemu w art. 17 ust. 1 pkt 4
      ustawy o CIT.
    Podkreślić należy, że przywołany wcześniej art. 17 ust. 1a pkt 2 ustawy o CIT wprowadza
    ograniczenie zakresu zwolnienia wskazanego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT tylko do
    dochodu, który podatnik nie tylko przeznaczy na cele statutowe, określone w tym
    przepisie, ale i wydatkuje na te cele. Istotne jest to, że samo tylko przeznaczenie dochodu
    na cele statutowe preferowane przez ustawodawcę nie wystarczy dla zachowania prawa
    do zwolnienia, gdyż wydatkowanie dochodu na inny cel niż wskazany przez ustawodawcę
    spowoduje, że podatnik straci prawo do zastosowania przedmiotowego zwolnienia.
    Charakterystyczne jest, że art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT w istocie tylko określa cele
    społecznie użyteczne, które muszą być określone także w statucie, które uzasadniać mogą
    zwolnienie od podatku, o ile podatnik osiągnie dochód. Nie określa on żadnych innych
    warunków tego zwolnienia. Czyni to natomiast w powołanym wyżej przepisie art. 17 ust.
    1a, który stanowi, że samo tylko przeznaczenie dochodu na cel społecznie użyteczny,
    preferowany przez ustawodawcę nie jest wystarczające do zwolnienia, dochód musi być
    także wydatkowany na ten cel.
    Z kolei w art. 17 ust. 1b ustawy o CIT, ustawodawca wprowadził ułatwienie dla podatników
    w korzystaniu ze zwolnienia, bowiem postanowił, że wydatkowanie dochodu może
    nastąpić - po uprzednim jego przeznaczeniu - w czasie znacznie późniejszym od momentu
    jego osiągnięcia i przeznaczenia. Jednakże wprowadził przy tym warunek rozwiązujący -
    pozbawiający podatnika zwolnienia w przypadku jego wydatkowania na inny niż
    preferowany cel ustawowy.
    Użycie przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy sformułowania „w części
    przeznaczonej na te cele” oznacza, że jeżeli statut będzie przewidywał również realizację
    innych celów niż wymienione w tym przepisie - to przeznaczenie dochodów podatnika na
    realizację tych „innych celów” nie będzie stanowiło podstawy do zwolnienia od
    opodatkowania. Nie można bowiem w tym zakresie zastosować wykładni rozszerzającej
    ustawowy zakres zwolnienia podatkowego.
    Biorąc pod uwagę przywołane przepisy wskazać należy, że ustawodawca powiązał prawo
    do zwolnienia podatkowego z rzeczywistym wydatkowaniem dochodu na cele zasługujące
    na taki rodzaj preferencji. Umożliwiając korzystanie ze zwolnienia podatkowego w czasie,
    uczynił z wydatkowania dochodu na inne cele warunek rozwiązujący, a więc pozbawiający
    podatnika prawa do zwolnienia podatkowego. Oznacza to ustawowy obowiązek uiszczenia
    podatku od dochodu wydatkowanego na cel niestatutowy.

    Ustawodawca dopuścił rozdzielenie w czasie „przeznaczenia” dochodu, którego
    przejawem jest jedynie zadeklarowanie zamiaru od „wydatkowania” tego dochodu. Zatem
    dla skorzystania ze zwolnienia podatkowego lub jego utraty ma zasadnicze znaczenie
    ocena czy zarówno „przeznaczenie” jak i „wydatkowanie” nastąpiło na cele określone w
    przepisach.
    Zwolnienie na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, jest również możliwe w
    przypadku dokonania darowizn na rzecz innych podmiotów realizujących tożsame cele
    statutowe i korzystających ze zwolnienia podatkowego.
    Z opisu sprawy wynika, że jesteście Państwo, powołaną przez Gminę, samorządową
    Instytucją Kultury, posiadającą osobowość prawną. Sprawują Państwo nieodpłatny zarząd
    nad B stanowiącym własność Gminy. Celem statutowym X jest m.in. zabezpieczenie i
    konserwacja B oraz prowadzenie prac związanych z zagospodarowaniem terenu wokół B.
    Gmina realizuje projekt dotyczący rewitalizacji, modernizacji i konserwacji B z funduszy
    zewnętrznych. Przekazali Państwo lub macie zamiar przekazać Gminie, „na podstawie
    umowy darowizny”, własne środki finansowe jako dofinansowanie (wkład własny)
    wskazanego projektu i w związku z powyższym zamierzacie Państwo skorzystać ze
    zwolnienia przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.
    W niniejszej sprawie przekazanie przez X Gminie środków finansowych, jako
    dofinansowanie realizowanego projektu rewitalizacji, modernizacji i konserwacji B nie ma
    charakteru nieodpłatnego świadczenia na rzecz Gminy lecz jest/będzie dokonane w celu
    realizacji celów statutowych X, poprzez wkład finansowy do tego projektu.
    Tym samym dochody X przekazane na dofinansowanie gminnego projektu rewitalizacji,
    modernizacji i konserwacji B, będą stanowiły wydatek przeznaczony realizację celów
    statutowych i mogą korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.
    Tym samym, Państwa stanowisko w sprawie należy uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać
    należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani
    konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też
    zdarzenia przyszłego.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją
    aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Aby
    interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo
    zastosować do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
    czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.