Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.417.2025.2.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-01
Teza: Zaliczenie wydatków do ulgi rehabilitacyjnej.
Słowa kluczowe: samochód-samochód osobowy
ulga-ulga rehabilitacyjna
użytkowanie (używanie)-użytkowanie samochodów
wydatek-wydatki na rehabilitację
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa
opodatkowania. Odliczenia.-Odliczanie wydatków na cele
rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem
wykonywania czynności życiowych.-Rodzaje wydatków
na cele rehabilitacyjne.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7a-pkt 14

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła
    go Pani pismem złożonym 21 czerwca 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku
    jest następująca:

    Opis stanu faktycznego
    Chce się Pani rozliczyć z podatku za 2024 r. Jest Pani osobą niepełnosprawną (znaczny
    stopień niepełnosprawności, po amputacji kończyny dolnej). Od kilku lat opiekuje się
    Panią córka i z tego tytułu córka otrzymuje zasiłek pielęgnacyjny, gdyż musiała
    zrezygnować z renty zdrowotnej. Korzysta Pani na co dzień, jako pasażer, wspólnie z córką
    (kierowca), z auta osobowego, które jest własnością męża Pani córki. Chciałaby Pani
    skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej za używanie samochodu osobowego, stanowiącego
    własność (współwłasność) osoby niepełnosprawnej lub podatnika mającego na
    utrzymaniu osobę niepełnosprawną albo dziecko niepełnosprawne, które nie ukończyło
    16. roku życia - maksymalna kwota odliczenia w roku podatkowym wynosi 2 280 zł.
    W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że o Jej niepełnosprawności orzekł Powiatowy
    Zespół do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności. Orzeczenie zostało wydane 16
    października 2014 r. Daty powstania niepełnosprawności nie da się ustalić. Ustalony
    stopnień niepełnosprawności datuje się od 30 września 2014 r. i stopień
    niepełnosprawności jest znaczny. Niepełnosprawność ma symbol (...) Okres wydania
    orzeczenia o niepełnosprawności: na stałe.
    Na pytanie Organu o treści: „czy przedmiotowe orzeczenie o Pani stopniu
    niepełnosprawności obowiązywało przez 2024 r., a jeśli nie to należy doprecyzować, czy
    orzeczenie to obowiązywało w dacie poniesienia wydatków wskazanych we wniosku?”
    wskazała Pani: tak.
    Na pytanie Organu o treści: „czy wydatki związane z używaniem samochodu w 2024 r.
    zostały poniesione przez Panią z własnych środków finansowych”, wskazała Pani: tak.
    Na pytanie Organu o treści: „czy wydatki, które chciałaby Pani odliczyć, zostały/zostaną:
    · sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób
      niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu
      Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu
      Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo
    · zostały Pani zwrócone w jakiejkolwiek formie – jeżeli tak, proszę wskazać w ramach
      jakiego programu i w jakiej wysokości otrzymała Pani zwrot?
    · zaliczone do kosztów uzyskania przychodów?
    · zostały/zostaną odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w
      art. 30c?
    · zostały/zostaną odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym
      podatku dochodowym?
    · zostały/zostaną uwzględnione przez Panią w związku z korzystaniem z ulg podatkowych
      w rozumieniu Ordynacji podatkowej?”
    wskazała Pani: nie
    Na pytanie Organu o treści: „czy w 2024 r. uzyskała Pani dochody podlegające
    opodatkowaniu w Polsce, pozwalające na skorzystanie z ww. ulgi – jeżeli tak, należy
    wskazać z jakiego tytułu i w jaki sposób opodatkowane?” wskazała Pani: emerytura.
    Na pytanie Organu o treści: „ czy w 2024 r. pozostawała Pani na utrzymaniu córki – jeżeli
    tak, to należy wskazać z jakiego tytułu oraz w jakiej wysokości Pani córka uzyskała
    dochody w roku podatkowym, którego dotyczy wniosek?” wskazała Pani: nie.

## Pytanie

Czy może Pani skorzystać z tej ulgi i w jaki sposób jest zobowiązana, żeby później
    ewentualnie to udokumentować, że faktycznie korzystała Pani jako pasażer z auta,
    którego właścicielem jest mąż Pani córki, która się Panią opiekuje?

    Pani stanowisko w sprawie
    Chciałaby Pani skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej za używanie samochodu osobowego,
    stanowiącego własność (współwłasność) osoby niepełnosprawnej lub podatnika mającego
    na utrzymaniu osobę niepełnosprawną albo dziecko niepełnosprawne, które nie
    ukończyło 16. roku życia - maksymalna kwota odliczenia w roku podatkowym wynosi 2
    280 zł.
    Korzysta Pani wspólnie z córką z auta, które jest własnością męża Pani córki, czyli Pani
    zięcia. Córka codziennie się Panią opiekuje, mieszkając z Panią, ponieważ jest Pani
    całkowicie zależna od osób trzecich.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-
      30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24
      ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wydatków na
      cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania
      czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego
      osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby
      niepełnosprawne.
    Odliczeniu od dochodu podlegają co do zasady wydatki poniesione od daty uzyskania
    orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że
    niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji
    podatnik może odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data
    ustalenia niepełnosprawności.
    Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed
    opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ww. ustawy, natomiast zasady i warunki
    dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7 i 7b-7g tego artykułu.
    Zgodnie z art. 26 ust. 7a pkt 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na:
      14) używanie samochodu osobowego, stanowiącego własność (współwłasność)
      osoby niepełnosprawnej lub podatnika mającego na utrzymaniu osobę
      niepełnosprawną albo dziecko niepełnosprawne, które nie ukończyło 16. roku życia -
      w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2280 zł.
    Na podstawie art. 26 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie
      zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu
      rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności,
      Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków
      Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo
      nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki
      były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu
      podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną
      (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.
    W myśl art. 26 ust. 7d ww. ustawy:
      Warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez
      osobę, której dotyczy wydatek:

      1. orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni
      niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub
      2. decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy,
      rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo
      3. orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia,
      wydanego na podstawie odrębnych przepisów.
    Zgodnie z art. 26 ust. 7f ww. ustawy:
      Ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do:
      1. I grupy inwalidztwa – należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do
      których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
      a) całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej egzystencji albo
      b) niezdolność do samodzielnej egzystencji, albo
      c) znaczny stopień niepełnosprawności;
      2. II grupy inwalidztwa – należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku
      do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
      a) całkowitą niezdolność do pracy albo
      b) umiarkowany stopień niepełnosprawności.
    Ponadto, zgodnie z art. 26 ust. 7g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczenie, o którym mowa w ust. 1 pkt 6, może być dokonane również w przypadku,
      gdy osoba, której dotyczy wydatek, posiada orzeczenie o niepełnosprawności
      wydane przez właściwy organ na podstawie odrębnych przepisów obowiązujących
      do dnia 31 sierpnia 1997 r.
    Jak stanowi art. 26 ust. 7e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisy ust. 7a-7d i 7g stosuje się odpowiednio do podatników, na których
      utrzymaniu w roku podatkowym pozostają następujące osoby niepełnosprawne:
      osoba będąca w stosunku do podatnika lub jego małżonka osobą zaliczoną do I
      grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku
      od spadków i darowizn lub dziecko obce przyjęte na wychowanie przez podatnika
      lub jego małżonka, pod warunkiem że uzyskane w roku podatkowym dochody tych
      osób niepełnosprawnych nie przekraczają dwunastokrotności kwoty renty socjalnej
      określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej, w wysokości
      obowiązującej w grudniu roku podatkowego. Do dochodów, o których mowa w
      zdaniu pierwszym, nie zalicza się alimentów na rzecz dzieci, o których mowa w art. 6
      ust. 4c, z uwzględnieniem art. 6 ust. 4e, świadczenia uzupełniającego, o którym
      mowa w art. 21 ust. 1 pkt 100a, dodatku energetycznego, o którym mowa w art. 5c
      ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne, dodatku osłonowego, o
      którym mowa w art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 17 grudnia 2021 r. o dodatku osłonowym
      (Dz. U. z 2023 r. poz. 759 i 2760 oraz z 2024 r. poz. 123), dodatku węglowego, o
      którym mowa w art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 sierpnia 2022 r. o dodatku węglowym
      (Dz. U. z 2023 r. poz. 1630), dodatku dla gospodarstw domowych z tytułu
      wykorzystywania niektórych źródeł ciepła i dodatku dla niektórych podmiotów
      niebędących gospodarstwami domowymi z tytułu wykorzystywania niektórych
      źródeł ciepła, o których mowa w art. 1 pkt 2 i 3 ustawy z dnia 15 września 2022 r. o
      szczególnych rozwiązaniach w zakresie niektórych źródeł ciepła w związku z sytuacją
      na rynku paliw (Dz. U. z 2023 r. poz. 1772, 1693 i 2760), dodatku elektrycznego, o
      którym mowa w art. 27 ustawy z dnia 7 października 2022 r. o szczególnych
      rozwiązaniach służących ochronie odbiorców energii elektrycznej w 2023 roku oraz
      w 2024 roku w związku z sytuacją na rynku energii elektrycznej (Dz. U. z 2023 r. poz.
      1704, 1785 i 2760), refundacji kwoty odpowiadającej podatkowi VAT, o której mowa

      w art. 18 ustawy z dnia 15 grudnia 2022 r. o szczególnej ochronie niektórych
      odbiorców paliw gazowych w 2023 r. oraz w 2024 r. w związku z sytuacją na rynku
      gazu (Dz. U. z 2024 r. poz. 303), bonu energetycznego, o którym mowa w art. 2
      ustawy z dnia 23 maja 2024 r. o bonie energetycznym oraz o zmianie niektórych
      ustaw w celu ograniczenia cen energii elektrycznej, gazu ziemnego i ciepła
      systemowego (Dz. U. poz. 859), oraz przyznanych na podstawie odrębnych
      przepisów zasiłku pielęgnacyjnego, dodatkowego rocznego świadczenia pieniężnego
      dla emerytów i rencistów oraz kolejnego dodatkowego rocznego świadczenia
      pieniężnego dla emerytów i rencistów.
    Natomiast w myśl art. 26 ust. 13a ww. ustawy:
      Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie
      zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od
      dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały
      odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku
      dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
    Należy również pokreślić, że wszelkie zwolnienia podatkowe są odstępstwem od zasady
    powszechności opodatkowania, a przepisy dotyczące zwolnień podatkowych powinny być
    interpretowane ściśle, zgodnie przede wszystkim z ich wykładnią językową. Wykluczone
    jest w tym wypadku stosowanie wykładni rozszerzającej jak i zawężającej.
    Z treści wniosku wynika, że jest Pani osobą niepełnosprawną (znaczny stopień
    niepełnosprawności, po amputacji kończyny dolnej). Od kilku lat opiekuje się Panią córka i
    z tego tytułu córka otrzymuje zasiłek pielęgnacyjny, gdyż musiała zrezygnować z renty
    zdrowotnej. Korzysta Pani na co dzień, jako pasażer wspólnie z córką (kierowca), z auta
    osobowego, które jest własnością męża Pani córki. Chciałaby Pani skorzystać z ulgi
    rehabilitacyjnej za używanie samochodu osobowego, stanowiącego własność
    (współwłasność) osoby niepełnosprawnej lub podatnika mającego na utrzymaniu osobę
    niepełnosprawną albo dziecko niepełnosprawne.
    O Pani niepełnosprawności orzekł Powiatowy Zespół do Spraw Orzekania o
    Niepełnosprawności i orzeczenie zostało wydane 16 października 2014 r. Ustalony
    stopnień niepełnosprawności datuje się od 30 września 2014 r. i stopień
    niepełnosprawności jest znaczny. Niepełnosprawność ma symbol (...) i orzeczenie to
    zostało wydane na stałe. Orzeczenie to obowiązywało w dacie poniesienia wydatków
    wskazanych we wniosku. Utrzymuje się Pani z emerytury.
    Wskazać należy, że z analizy cytowanego art. 26 ust. 7a pkt 14 ww. ustawy wynika, że aby
    skorzystać z możliwości odliczenia od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej
    poniesionych wydatków związanych z używaniem samochodu osobowego należy:
    - być osobą niepełnosprawną lub mieć na utrzymaniu osobę niepełnosprawną albo
      dziecko niepełnosprawne, które nie ukończyło 16. roku życia,
    - być właścicielem (współwłaścicielem) samochodu osobowego,
    - ponieść z tego tytułu wydatki.
    Odnosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że skoro nie jest Pani
    właścicielem (współwłaścicielem) samochodu osobowego, to nie sposób uznać, że
    poniosła wydatki na cel określony w art. 26 ust. 7a pkt 14 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, a w konsekwencji, wydatków związanych z używaniem samochodu nie
    będącego Jej własnością nie może odliczyć od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

    Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku. Postępowanie w
    sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do
    sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego
    stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na
    podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania
    indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego
    (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.