Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.364.2020.14.MAP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-19
Teza: Skutki podatkowe dla wspólnika w związku z otrzymaną przez
Spółkę komandytową decyzją o wsparciu.
Słowa kluczowe: decyzja
dochód
inwestycje
spółki-spółka komandytowa
wspólnik
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Z tytułu prowadzenia określonej
działalności.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 63b

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 marca 2020 r. wpłynął Pana wniosek z 23 marca 2020 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych wynikających dla Pana jako wspólnika
    w związku z otrzymaną przez Spółkę komandytową decyzją o wsparciu.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzeń przyszłych
    Jest Pan komandytariuszem w ... Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka
    komandytowa (dalej: „Spółka”), zobowiązanym do uwzględnienia w podatku dochodowym
    przychodów i kosztów Spółki w proporcji do posiadanego przez siebie udziału. Posiada
    Pan w Spółce udział przychodów i kosztów równy 49% wszystkich udziałów. W takiej też
    części przypisywane są Panu skutki podatkowe zdarzeń gospodarczych w Spółce
    komandytowej. Podlega Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r. poz. 1509 z późn. zm.; dalej:
    „Ustawa PIT”). Spółka posiada siedzibę działalności gospodarczej (siedzibę i zarząd) na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, gdzie prowadzi działalność polegającą na produkcji
    worków i opakowań foliowych, wykonywaniu mniejszych nawojów folii stretch z folii typu
    ... (dalej: „Folia Przemysłowa”) oraz usług logistycznych i reklamowych. Spółka 7 marca
    2019 r. uzyskała decyzję o wsparciu (dalej: „Decyzja”), o której mowa w ustawie z 10 maja
    2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz. U. z 2018 r. poz. 1162 z późn. zm.; dalej:
    „Ustawa o nowych inwestycjach”) na nową inwestycję polegającą na zwiększeniu zdolności
    produkcyjnej istniejącego przedsiębiorstwa (oraz zwiększenie możliwości świadczenia
    usług) oraz rozpoczęciu wytwarzania produktów uprzednio nieprodukowanych. Po
    otrzymaniu Decyzji Spółka rozpoczęła ponoszenie wydatków mieszczących się w
    kategoriach określonych w § 8 rozporządzenia Rady Ministrów z 28 sierpnia 2018 r. w
    sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych
    inwestycji (dalej: „Rozporządzenie ws. nowej inwestycji”). Spółka planuje również
    poniesienie dalszych wydatków mieszczących się w kategoriach określonych w § 8
    Rozporządzenia ws. nowej inwestycji (dalej zbiorczo: „Koszty kwalifikowane”).
    W Decyzji określono, że przedmiotem działalności nią objętej jest działalność określona w
    następujących pozycjach klasyfikacji, o której mowa w rozporządzeniu Rady Ministrów z 4
    września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) PKWiU z 2015 r.
    (dalej: „PKWIU”):
      Płyty, arkusze, rury i kształtowniki z tworzyw sztucznych (22.21),
      Opakowania z tworzyw sztucznych (22.22),
      Pozostałe usługi poligraficzne (18.12), z wyłączeniem: Usługi drukowania znaczków
      pocztowych, znaczków skarbowych, druków manipulacyjnych, kart magnetycznych,
      czeków i innych papierów wartościowych itp., (18.12.11.0),
      Usługi introligatorskie i podobne usługi (18.14),
      Odzież i dodatki do odzieży, włączając rękawiczki, z tworzyw sztucznych (22.29.10.0),
      Samoprzylepne płyty, arkusze, folie, taśmy, pasy i pozostałe płaskie kształty, z
      tworzyw sztucznych, w rolkach o szerokości < 20 cm (22.29 21.0),

      Pozostałe samoprzylepne płyty, arkusze, folie, taśmy, pasy i pozostałe płaskie
      kształty, z tworzyw sztucznych (22.29.22.0),
      Pozostałe różne wyroby, gdzie indziej niesklasyfikowane (32.99.59) - wyłącznie w
      części obejmującej produkcję pojemników i opakowań,
      Odpady z papieru i tektury (38.11.52.0),
      Odpady z tworzyw sztucznych (38.11.55.0),
      Magazynowanie i przechowywanie pozostałych towarów (52.10.19.0),
      Usługi przeładunku towarów w kontenerach, z wyłączeniem świadczonych w portach
      (52.24.12.0),
      Pozostałe usługi przeładunku towarów (52.24.19.0),
      Pozostałe usługi spedycji towarów (52.29.12),
      Pozostałe usługi towarowych agencji transportowych (52.29.19),
      Pozostałe usługi wspomagające transport, gdzie indziej niesklasyfikowane (52.29.20),
      Usługi w zakresie specjalistycznego projektowania (74.1), z wyłączeniem: Usługi
      opracowywania projektów wystroju wnętrz i dekoracji (74.10.11.0);
    dalej: „Działalność Wskazana w Decyzji”.
    Spółka w ramach nowej inwestycji wytworzyła lub wytworzy we własnym zakresie
    następujące środki trwałe:
      1) budynek służący do produkcji i magazynowania wraz z częścią socjalną
        przeznaczoną dla pracowników, których obowiązki są związane z produkcją i
        magazynowaniem (dalej: „Budynek Produkcyjno-Magazynowy”),
      2) budynek administracyjny wraz z częścią socjalną przeznaczoną dla innych
        pracowników (dalej: „Budynek Administracyjny”),
      3) parking i plac manewrowy używany w przeważającym zakresie przez samochody
        ciężarowe dostarczające surowce i towary oraz odbierające wyroby wytworzone w
        ramach Działalności Wskazanej w Decyzji (dalej: „Parking”),
      4) środki trwałe o charakterze technicznym, w tym budowle i urządzenia budowlane,
        służące dostawie mediów (prąd, woda, gaz, ciepło) zarówno do Budynku
        Produkcyjno-Magazynowego, jak i Budynku Administracyjnego, przy czym z uwagi
        na większe zużycie przeważać będzie wykorzystanie ich dla potrzeb Budynku
        Produkcyjno-Magazynowego (dalej: „Urządzenia Techniczne”).
    Zgodnie z Decyzją, nowa inwestycja jest i będzie w całości realizowana na nieruchomości
    składającej się z określonych działek gruntu, wyszczególnionych w oparciu o przepisy o
    ewidencji gruntów (dalej: „Obszar”). Wszystkie wyżej wymienione środki trwałe (dalej
    łącznie jako: „Zakład”) będą mieścić się na Obszarze. Oprócz nich Spółka nabędzie środki
    trwałe w rozumieniu Ustawy CIT służące bezpośrednio produkcji lub świadczeniu usług w
    ramach Działalności wskazanej w decyzji lub będzie je ulepszać (dalej wszystkie ww.
    zbiorczo jako: „Inwestycja”).
    Część „produkcyjna” Budynku Produkcyjno-Magazynowego będzie wykorzystywana przez
    Spółkę w całości do produkcji towarów i mieszczących się w Działalności Wskazanej w
    Decyzji, natomiast część „magazynowa” (Magazyn) będzie wykorzystywana w taki sposób,
    że ta sama powierzchnia będzie wykorzystywana do świadczenia usługi magazynowania
    towarów handlowych oraz do magazynowania surowców służących do produkcji towarów
    mieszczących się w ramach Działalności Wskazanej w Decyzji i wyrobów gotowych
    objętych zwolnieniem. Magazyn, Budynek administracyjny, Parking oraz Urządzenia
    Techniczne będą więc wykorzystywane zarówno do działalności generującej dochody
    zwolnione z podatku (objętej Decyzją), jak i opodatkowanej na zasadach ogólnych. Na

    moment składania wniosku ukończono budowę Hali produkcyjnej, nie nastąpiły jednak jej
    odbiory i nie została oddana do używania.
    Przed otrzymaniem Decyzji na Obszarze nie była przez Spółkę prowadzona działalność
    produkcyjna. Poza działalnością gospodarczą zwolnioną z opodatkowania na podstawie
    Decyzji (mieszczącej się rodzajowo w zakresie Działalności Wskazanej w Decyzji), Spółka
    będzie osiągać również przychód podlegający opodatkowaniu („na poziomie” wspólników)
    na zasadach ogólnych.
    Spółka, w momencie uzyskania Decyzji, prowadziła już działalność produkcyjną z
    wykorzystaniem składników majątku stanowiących środki trwałe, będących już wcześniej
    w posiadaniu Spółki (dalej: „Przedsiębiorstwo”) w tym samym zakresie, co niektóre
    przedmioty Działalności Wskazanej w Decyzji (produkowane były towary i świadczone były
    usługi mieszczące się w grupowaniach PKWiU wskazanych w Decyzji), ale miało to miejsce
    w innej lokalizacji niż wskazana w Decyzji. Wskutek jednak uruchomienia zakładu Spółka
    nie będzie już produkować wskazanych towarów oraz świadczyć usług w poprzednim
    Przedsiębiorstwie. Ponadto, Spółka planuje wprowadzić do swojej oferty nowe towary i
    usługi wcześniej nieprodukowane/nieświadczone w ramach działalności gospodarczej
    prowadzonej w Przedsiębiorstwie.
    Spółka nie osiągnęła jeszcze dochodu z działalności zwolnionej z opodatkowania na
    podstawie Decyzji. Spółka będzie prowadzić działalność w zakresie Działalności Wskazanej
    w Decyzji z użyciem zarówno nabywanych w ramach Inwestycji (nowych) zasobów (w tym
    maszyn), jak i już posiadanych zasobów, w szczególności środków trwałych (maszyny,
    urządzenia, narzędzia), które były wykorzystywane jeszcze przed uzyskaniem Decyzji.
    Realizacja Inwestycji będzie odbywać się stopniowo wraz z ponoszeniem kolejnych
    Kosztów kwalifikowanych (m.in. wydatki na nabycie elektronarzędzi, stanowiących
    odrębne środki trwałe w rozumieniu przepisów Ustawy CIT, czy też wyposażenie Budynku
    Produkcyjno- Magazynowego).
    Proces produkcyjny w ramach Działalności Wskazanej w Decyzji, zależnie od
    wytwarzanego produktu, składać się może z następujących etapów (na przykładzie
    produkcji worków i folii ...): dostawa granulatu do Magazynu, transport granulatu z
    Magazynu do części „produkcyjnej”, przygotowanie granulatu do produkcji folii na
    wytłaczarkach, wytłaczanie folii na wytłaczarkach i produkcja folii w postaci rolek,
    przetransportowanie folii z wytłaczarek na zgrzewarki do folii, zgrzewanie folii na
    zgrzewarkach, przetransportowanie worków na Magazyn.
    Ponadto, jednym z bardziej znaczących i dochodowych przedmiotów działalności
    gospodarczej prowadzonej przez Spółkę w Zakładzie będzie przewijanie folii stretch z
    rozcinaniem wzdłużnym z rolki folii typu ... o szerokości 50 cm na Folie o różnych
    szerokościach (np. 25 cm).
    W tym przypadku proces produkcyjny odbywać się będzie w następujących etapach:
      1) zakup Folii Przemysłowej (rolki o wadze 50 kg i szerokości wstęgi folii 50 cm,
        nawinięte na tuleje o średnicy 76 mm),
      2) umocowanie Folii Przemysłowej z jednej strony przewijarki (automatycznej lub
        półautomatycznej),
      3) uzyskanie z drugiej strony przewijarki rolek o różnych rozmiarach i konfiguracjach:
        a) „folia stretch ręczna” do stosowaniach na ręcznych urządzeniach do owijania o
        wadze od 0,5 kg do 4 kg o szerokości 50 cm, nawinięta na tuleję papierową o
        średnicy 50 mm,
        b) „folia stretch ręczna - mini” o wadze od 0,1 kg do 2 kg i szerokości wstęgi od 10
        cm do 40 cm nawinięta na tuleje tekturową o średnicy 38 mm lub 50 mm,
        c) „folia stretch maszynowa” do stosowania na automatycznych owijarkach do palet,
        o wadze ok. 16 kg o szerokości 50 cm, nawinięta na tuleje o średnicy 76 mm,

        d) „folia stretch maszynowa cięta” - folia o wadze od 2 - 8 kg, o szerokości wstęgi od
        10 cm do 40 cm nawijana na tuleje o średnicy 38 mm lub 50 mm
        - dalej łącznie jako: „Folia, Folie” są wytwarzane wyłącznie na indywidualne
        zamówienia (każdy klient wymaga innej wagi rolki, wymiarów i średnicy tulei, oraz
        szerokości folii),
      4) pakowane uzyskanych wyrobów do kartonów lub zgrzewek (w zależności od ich
        wielkości),
      5) pakowanie na palety i zabezpieczanie folią stretch,
      6) przetransportowanie powstałych Folii na Magazyn.
    Folia Przemysłowa stanowi półprodukt nabywany od podmiotu trzeciego, wykorzystywany
    jako surowiec do produkcji wyrobów w postaci Folii o różnej wielkości, wykorzystywanych
    głównie do ręcznego i maszynowego zabezpieczania towarów na paletach, przez klientów
    indywidualnych oraz firmy produkcyjne.
    Rozważane są trzy scenariusze zapewnienia sobie przez Spółkę sprzętu koniecznego do
    produkcji Folii:
      1) do produkcji Folii Spółka może wykorzystywać urządzenia (dalej: Przewijarki), które
        były wykorzystywane do przewijania Folii Przemysłowej w działalności gospodarczej
        realizowanej w Przedsiębiorstwie, które będą obsługiwane przez zatrudnionych
        przez Spółkę do tego pracowników,
      2) w ramach Inwestycji może nastąpić ulepszenie Przewijarek w rozumieniu przepisów
        o amortyzacji w Ustawie CIT,
      3) w ramach Inwestycji Spółka może nabyć nowe przewijarki.
    Nie jest, a przynajmniej w pierwszych latach prowadzenia działalności w Zakładzie nie
    będzie możliwe prowadzenie działalności w zakresie Działalności Wskazanej w Decyzji bez
    wykorzystania istniejącego przed otrzymaniem Decyzji Przedsiębiorstwa.
    Spółka w ramach działalności zwolnionej będzie świadczyć również m.in. usługi
    logistyczne, spedycyjne, czy przeładunkowe, których przebieg (proces) zależny jest od
    rodzaju oraz zakresu czynności, które Spółka będzie musiała wykonać na podstawie
    zlecenia otrzymanego od klienta.
    W ramach Inwestycji jako pierwsze urządzenia służące do produkcji/świadczenia usług w
    ramach Działalności Wskazanej w Decyzji zostaną nabyte wytłaczarki do folii LDPE (dalej:
    „Wytłaczarki”), stanowiące środki trwałe w rozumieniu Ustawy CIT i wykorzystywane do
    produkcji towarów mieszczących się w Działalności Wskazanej w Decyzji,
    nieprodukowanych przez Spółkę przed uzyskaniem Decyzji.
    W następnej kolejności zostaną nabyte zgrzewarki (dalej: „Zgrzewarki”), służące do
    produkcji towarów mieszczących się w Działalności Wskazanej w Decyzji, które były
    produkowane przez Spółkę także przed uzyskaniem Decyzji Będą one wykorzystywane
    równolegle ze zgrzewarkami posiadanymi przez Spółkę przed uzyskaniem Decyzji.
    Ponadto, Spółka planuje stopniowe zaprzestawanie używania niektórych „starych”
    środków trwałych na rzecz nabywanych w ramach Inwestycji, w tym „wygaszenie”
    korzystania z jednej ze starych zgrzewarek, gdy zostanie oddana do użytku Zgrzewarka
    „nowa”, zakupiona w ramach Inwestycji.
    W związku z realizacją inwestycji, Spółka planuje zakupić maszyny i urządzenia, których
    zadaniem będzie:
      zapewnienie w całym Zakładzie optymalnych warunków do produkcji i świadczenia
      usług w ramach Działalności Wskazanej w Decyzji, oraz zwiększenie efektywności
      procesów produkcyjnych i usługowych;

      wprowadzenie do oferty Spółki uprzednio nieprodukowanych towarów (m.in.
      zakupione zostaną Wytłaczarki),
      wykonywanie tych samych procesów, co obecnie posiadane przez Spółkę, ale w
      sposób bardziej efektywny, w szczególności zapewniając większe moce przerobowe
      (m.in. zgrzewarka do zgrzewania worków).
    W Zakładzie będą mieć miejsce takie sytuacje, że jednocześnie będą wykorzystywane
    maszyny i urządzenia zakupione w ramach Inwestycji o takich samych lub zbliżonych
    funkcjach, jak aktywa posiadane przez Spółkę przed otrzymaniem Decyzji (m.in.
    Zgrzewarki). W efekcie będzie tak, że produkty wytwarzane i usługi świadczone w ramach
    Działalności Wskazanej w Decyzji, będą wytwarzane jednocześnie z użyciem zasobów
    nabytych w ramach Inwestycji oraz posiadanych przez Spółkę przed otrzymaniem Decyzji.
    W cały proces produkcyjny/świadczenia usług w ramach Działalności Wskazanej w Decyzji,
    zaangażowane będą różne środki trwałe, oraz równolegle wykorzystywane będą maszyny,
    urządzenia i narzędzia o tych samych funkcjach, np. wspomniane Zgrzewarki. Spółka na
    Obszarze wskazanym w Decyzji nie będzie dokonywać organizacyjnego „wydzielenia”
    produkcji w taki sposób, by do wytwarzania poszczególnych produktów/świadczenia usług
    były wykorzystywane wyłącznie posiadane przed otrzymaniem Decyzji zasoby, lub
    wyłącznie zakupione w ramach Inwestycji „nowe” sprzęty (np. Zgrzewarki). Spółka nie
    będzie również prowadzić ewidencji pozwalającej na dokładne określanie, do wytworzenia
    których produktów oraz świadczenia których usług były wykorzystywane wyłącznie
    posiadane obecnie zasoby, w tym środki trwałe, a które produkty zostały lub zostaną
    wytworzone z użyciem także nowych, nabytych w ramach Inwestycji po uzyskaniu Decyzji.
    Ewidencje Spółki pozwolą jedynie określić, do wytworzenia których produktów i
    wyświadczenia których usług wykorzystane zostały maszyny określonego „rodzaju” (np.
    Zgrzewarki), bez podziału na „stare” i nabyte w ramach Inwestycji.
    Spółka na podstawie prowadzonej przez siebie ewidencji będzie w stanie określić, w
    którym momencie zostanie przez nią osiągnięty dochód ze sprzedaży pierwszych
    wyrobów wytworzonych i usług wyświadczonych w ramach Działalności Wskazanej w
    Decyzji. Prowadzona ewidencja pozwoli także na określenie, w którym momencie zostanie
    osiągnięty dochód ze sprzedaży pierwszych wyrobów wytworzonych z zastosowaniem
    aktywów stanowiących środki trwałe (maszyn) danego rodzaju, np. zgrzewarek „nowych”
    lub „starych”, po oddaniu do używania „nowych” maszyn nabytych w ramach Inwestycji.
    Spółka na podstawie prowadzonej przez siebie ewidencji oraz posiadanej dokumentacji
    nie będzie dokonywać bezpośredniego podziału kosztów poniesionych w związku z
    powierzchnią Magazynu, Budynku administracyjnego, Parkingu oraz Urządzeń
    Technicznych do poszczególnych źródeł dochodów (tj. opodatkowanych lub zwolnionych z
    opodatkowania).
    Wydatki związane z nimi będą ponoszone z intencją osiągnięcia przychodów ze źródła
    przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.
    Pytania
    1.  Czy dochody uzyskane z tytułu Działalności Wskazanej w Decyzji w części
      pochodzącej z produkcji Folii produkowanych z Folii przemysłowej nabywanej od
      podmiotów trzecich będą podlegały zwolnieniu z podatku dochodowego od osób
      fizycznych, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63b Ustawy PIT, proporcjonalnie do Pana
      prawa do udziału w zysku Spółki i do „przypadającej” na Pana części limitu
      przysługującej Spółce pomocy publicznej? (zdarzenie przyszłe)
    2.  Czy będzie Pan mógł zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki, których
      przypisanie do określonego źródła przychodów nie jest możliwe, w takim stosunku,

      w jakim pozostają osiągnięte w roku podatkowym przychody opodatkowane do
      przychodów zwolnionych na podstawie Decyzji? (zdarzenie przyszłe)
    3.  Czy Pana dochód z działalności w zakresie Działalności Wskazanej w Decyzji, która
      będzie prowadzona przez Spółkę po uzyskaniu Decyzji na Obszarze, będzie korzystał
      ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust.
      1 pkt 63b Ustawy PIT, proporcjonalnie do Pana prawa do udziału w zysku Spółki i do
      „przypadającej” na Pana części limitu przysługującej Spółce pomocy publicznej?
      (zdarzenie przyszłe)
    4.  Czy zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych będzie podlegał cały
      Pana dochód uzyskany ze sprzedaży towarów wytworzonych przez Spółkę i
      świadczenia przez Spółkę usług z Działalności Wskazanej w Decyzji po jej uzyskaniu i
      na Obszarze w niej wskazanym, do wysokości określonych limitów pomocy i
      poniesionych kosztów stanowiących Koszty kwalifikowane, proporcjonalnie do Pana
      prawa do udziału w zysku Spółki i do „przypadającej” na Pana części limitu
      przysługującej Spółce pomocy publicznej? (zdarzenie przyszłe)
    5.  W przypadku uznania pytania oznaczonego we wniosku Nr 4 za nieprawidłowe, czy
      zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych będzie podlegał cały Pana
      dochód uzyskany ze sprzedaży towarów wytworzonych i świadczenia usług z
      Działalności Wskazanej w Decyzji przez Spółkę po jej uzyskaniu i na Obszarze w niej
      wskazanym, po oddaniu do użytkowania pierwszych środków trwałych nabytych w
      ramach Inwestycji wykorzystywanych w fizykochemicznym przetworzeniu
      określonych surowców do postaci pożądanego produktu lub w świadczeniu usług,
      do wysokości określonych limitów pomocy i poniesionych kosztów stanowiących
      Koszty kwalifikowane, proporcjonalnie do Pana prawa do udziału w zysku Spółki i do
      „przypadającej” na Pana części limitu przysługującej Spółce pomocy publicznej?
      (zdarzenie przyszłe)
    6.  Czy za dochód uzyskany z działalności gospodarczej określonej w Decyzji zgodnie z
      art. 21 ust. 1 pkt 63b Ustawy PIT należy uznać dochód uzyskany ze zbycia pierwszych
      i każdych następnych wyrobów wytworzonych lub usług wyświadczonych przez
      Spółkę w Zakładzie w ramach Działalności Wskazanej w Decyzji oraz na Obszarze w
      niej wskazanym, a tym samym czy od tego momentu będzie Pan mógł korzystać ze
      zwolnienia z podatku dochodowego, proporcjonalnie do Pana prawa do udziału w
      zysku Spółki komandytowej i do „przypadającej” na Pana części limitu przysługującej
      Spółce komandytowej pomocy publicznej? (zdarzenie przyszłe)
    7.  W przypadku uznania pytania oznaczonego we wniosku Nr 6 za nieprawidłowe, czy
      za dochód uzyskany z działalności gospodarczej określonej w Decyzji zgodnie z art.
      21 ust. 1 pkt 63b Ustawy PIT należy uznać dochód uzyskany ze zbycia pierwszych i
      każdych następnych wyrobów wytworzonych po oddaniu do użytkowania środków
      trwałych nabytych przez Spółkę w Zakładzie w ramach Działalności Wskazanej w
      Decyzji oraz na Obszarze w niej wskazanym wykorzystywanych w fizykochemicznym
      przetworzeniu określonych surowców do postaci pożądanego produktu lub w
      świadczeniu usług, pojawi się dochód z „nowej inwestycji”, a tym samym czy od tego

      momentu będzie Pan mógł korzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego,
      proporcjonalnie do Pana prawa do udziału w zysku Spółki komandytowej i do
      „przypadającej” na Pana części limitu przysługującej Spółce komandytowej pomocy
      publicznej? (zdarzenie przyszłe)
    8.  Czy wszystkie wydatki rodzajowo zawierające się w katalogu określonym w § 8
      Rozporządzenia ws. nowej inwestycji, w szczególności na wytworzenie Budynku
      Produkcyjno-Magazynowego, Budynku Administracyjnego, Parkingu i Urządzeń
      Technicznych, stanowią lub będą w całości stanowić koszty kwalifikowane w
      rozumieniu Rozporządzenia ws. nowej inwestycji i wpłyną na kwotę zwolnienia
      przysługującego Panu zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 63b Ustawy PIT, proporcjonalnie do
      Pana prawa do udziału w zysku Spółki komandytowej i do „przypadającej” na Pana
      części limitu przysługującej Spółce komandytowej pomocy publicznej? (stan
      faktyczny i zdarzenie przyszłe)
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena Pana stanowiska w zakresie pytań
    oznaczonych Nr 1, Nr 2, Nr 3, Nr 6, Nr 7 oraz Nr 8 dotyczących podatku dochodowego od
    osób fizycznych, natomiast w zakresie pytania Nr 4 oraz Nr 5 dotyczących podatku
    dochodowego od osób fizycznych, zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad. 1.
    Dochody uzyskane z tytułu Działalności Wskazanej w Decyzji polegającej w części
    pochodzącej z produkcji Folii produkowanych z Folii przemysłowej nabywanej od
    podmiotów trzecich będą podlegały zwolnieniu z podatku dochodowego od osób
    fizycznych na podstawie art. 21 ust. 63b Ustawy PIT, proporcjonalnie do Pana prawa do
    udziału w zysku Spółki i do „przypadającej” na Pana części limitu przysługującej Spółce
    pomocy publicznej.
    Ad. 2.
    Będzie Pan mógł zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki, których przypisanie
    do określonego źródła przychodów nie jest możliwe, związane z Magazynem, Budynkiem
    Administracyjnym, Parkingiem oraz Urządzeniami Technicznymi w takim stosunku, w
    jakim pozostają osiągnięte w roku podatkowym przychody opodatkowane do przychodów
    zwolnionych na podstawie Decyzji.
    Ad. 3.
    Pana dochód z działalności w zakresie Działalności Wskazanej w Decyzji, która będzie
    prowadzona przez Spółkę po uzyskaniu Decyzji na Obszarze, będzie korzystał ze
    zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust.1 pkt 63b
    Ustawy PIT, proporcjonalnie do Pana prawa do udziału w zysku Spółki i do „przypadającej”
    na Pana części limitu przysługującej Spółce pomocy publicznej.
    Ad. 6.
    Za dochód uzyskany z działalności gospodarczej określonej w Decyzji zgodnie z art. 21 ust.
    1 pkt 63b Ustawy PIT należy uznać dochód uzyskany ze zbycia pierwszych i każdych
    następnych wyrobów wytworzonych lub usług wyświadczonych przez Spółkę w Zakładzie
    w ramach Działalności Wskazanej w Decyzji oraz na Obszarze w niej wskazanym, a tym
    samym od tego momentu będzie Pan mógł korzystać ze zwolnienia z podatku
    dochodowego, proporcjonalnie do Pana prawa do udziału w zysku Spółki komandytowej i
    do „przypadającej” na Pana części limitu przysługującej Spółce komandytowej pomocy
    publicznej.

    Ad. 7.
    Za dochód uzyskany z działalności gospodarczej określonej w Decyzji zgodnie z art. 21 ust.
    1 pkt 63b Ustawy PIT należy uznać dochód uzyskany ze zbycia pierwszych i każdych
    następnych wyrobów wytworzonych po oddaniu do użytkowania środków trwałych
    nabytych przez Spółkę w Zakładzie w ramach Działalności Wskazanej w Decyzji oraz na
    Obszarze w niej wskazanym wykorzystywanych w fizykochemicznym przetworzeniu
    określonych surowców do postaci pożądanego produktu lub w świadczeniu usług, pojawi
    się dochód z „nowej inwestycji”, a tym samym od tego momentu będzie Pan mógł
    korzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego, proporcjonalnie do Pana prawa do
    udziału w zysku Spółki komandytowej i do „przypadającej” na Pana części limitu
    przysługującej Spółce komandytowej pomocy publicznej.
    Ad. 8.
    Wszystkie wydatki rodzajowe zawierające się w katalogu określonym w § 8
    Rozporządzenia ws. nowej inwestycji, w szczególności na wytworzenie Budynku
    Produkcyjno-Magazynowego, Budynku Administracyjnego, Parkingu i Urządzeń
    Technicznych, stanowią lub będą w całości stanowić koszty kwalifikowane w rozumieniu
    Rozporządzenia ws. nowej inwestycji i wpłyną na kwotę zwolnienia przysługującego Panu
    zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 63b Ustawy PIT, proporcjonalnie do Pana prawa do udziału w
    zysku Spółki komandytowej i do „przypadającej” na Pana części limitu przysługującej
    Spółce komandytowej pomocy publicznej.
    Uzasadnienie
    Ad. 1.
    W myśl art. 21 ust. 5a Ustawy PIT, zwolnienia podatkowe, o których mowa w ust. 1 pkt 63a
    i 63b, przysługują podatnikowi wyłącznie z tytułu dochodów uzyskanych z działalności
    gospodarczej prowadzonej na terenie strefy lub na terenie określonym w decyzji o
    wsparciu.
    Podsumowując zatem powyższe, zwolnieniu podlegają jedynie dochody z działalności:
      1) prowadzonej na terenie objętym Decyzją,
      2) mieszczącej się w określonych w Decyzji PKWiU.
    Odnośnie pierwszego warunku za taką interpretacją (oprócz samej treści decyzji o
    wsparciu, w której określono konkretne działki, na których ma być prowadzona
    działalność nią objęta) przemawia wykładnia celowościowa, czyli zamierzony skutek
    przepisu Rozporządzenia ws. nowej inwestycji oraz ustawy z dnia 15 czerwca 2018 r. o
    wpieraniu nowych inwestycji (Dz. U. z 2018 r. poz. 1162; dalej: „Ustawa o nowej
    inwestycji”). Efektem obowiązywania systemu wspierania nowych inwestycji ma być
    bowiem zachęcanie do lokalizowania inwestycji w konkretnych miejscach, czego wyrazem
    są, w szczególności, kryteria ilościowe i jakościowe określone w ww. Rozporządzeniu
    (ustanawiające mniejsze wymagania do skorzystania ze zwolnienia w regionach
    ekonomicznie słabszych). Wykładnia przeciwna, tj. taka, zgodnie z którą również dochody
    osiągnięte z działalności o tym samym przedmiocie, ale prowadzonej w innym miejscu,
    mijałaby się z celem.
    Nie oznacza to, że dosłownie cały „cykl produkcyjny” musi odbywać się na Obszarze
    wymienionym w Decyzji. Warunki niezbędne do skorzystania ze zwolnienia podatkowego
    pozostają spełnione pod warunkiem, że poza tym terenem są prowadzone prace o
    charakterze subsydiarnym wobec „właściwej” produkcji (pomocnicze), która stanowi
    przedmiot Decyzji i jest prowadzona na terenie w niej określonym. Dodatkowo, w praktyce
    podatkowej prezentowany jest również pogląd wskazujący, że ze względu na poziom
    skomplikowania i złożoności obecnych procesów produkcyjnych niezbędne staje się
    wykorzystywania towarów i usług dostarczanych przez inne podmioty. Często bez takiej
    pomocy ze strony podmiotów trzecich działalność prowadzona na podstawie decyzji o

    wsparciu (tj. działalność mieszcząca się w określonym grupowaniu PKWiU i prowadzona
    na wskazanym w decyzji obszarze) byłaby niemożliwa, co mijałoby się z celem preferencji
    podatkowej przysługującej na podstawie decyzji o wsparciu. Korzystanie z pomocy
    podmiotów trzecich zatem nie prowadzi jednak automatycznie do utraty zwolnienia
    podatkowego w części odnoszącej się do wykorzystania tych świadczeń w toku procesu
    produkcyjnego objętego zwolnieniem.
    Powyższe stanowisko zostało zaprezentowane m.in. w wyroku Naczelnego Sądu
    Administracyjnego (dalej: „NSA”) z 17 kwietnia 2019 r. sygn. akt II FSK 1149/17, w którym
    wskazano, że: „w świetle orzecznictwa sądów można zaliczać do działalności strefowej,
    czyli zwolnionej z podatku dochodowego, również przychody związane z czynnościami
    dodatkowymi/pomocniczymi pochodzącymi spoza strefy, pod warunkiem „istnienia
    ścisłego, funkcjonalnego i nierozerwalnego związku pomiędzy czynnościami
    podstawowymi wykonanymi na terenie strefy, a czynnościami wykonanymi poza strefą”.
    W praktyce sądów administracyjnych (m.in. w wyrokach Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z 19 listopada 2014 r. sygn. akt II FSK 2750/12, z 10 września 2015 r.
    sygn. akt II FSK 1766/13, czy też z 9 sierpnia 2017 r. sygn. akt II FSK 1853/15) wykształciło
    się również podejście, zgodnie z którym dokonując oceny możliwości objęcia zwolnieniem
    dochodu powstałego ze sprzedaży produktów wytworzonych w ramach działalności
    objętej zezwoleniem (na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63a Ustawy PIT) wytworzonych z
    wykorzystaniem materiałów/surowców/towarów nabytych od podmiotów trzecich, należy
    wziąć pod uwagę takie czynniki jak: 1. charakter czynności wykonywanych poza strefą
    (powinny mieć charakter akcesoryjny, do czynności wykonywanych na terenie strefy), 2.
    ścisły, funkcjonalny i nierozerwalny związek pomiędzy czynnościami pomocniczymi, a
    czynnościami wykonywanymi poza terenem strefy.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, jednym z przedmiotów działalności
    gospodarczej realizowanej przez Spółkę na podstawie Decyzji będzie przewijanie Folii
    Przemysłowej nabywanej od podmiotów trzecich. Aby wytworzyć produkt oferowany
    przez Spółkę trzeba przewinąć taką folię na mniejsze rolki przy zastosowaniu procesu
    wymagającego wyszkolonego personelu, specjalistycznego sprzętu i zużycia dodatkowych
    surowców (energii, części, narzędzi). Folia typu ... ze względu na swoje wymiary (waga 50
    kg i szerokości ok. 50 cm) jest produktem, który nie nadaje się do owijania żadnych
    obiektów, a więc nie może zostać użyta zgodnie z przeznaczeniem produktu, jakim jest
    folia. Co do zasady jednak, jest to produkt stworzony głównie z myślą o przewijaniu folii na
    mniejsze rolki, w celu stworzenia towaru bardziej poręcznego, wykorzystywanego również
    przez klientów indywidualnych. W procesie przewijania Folii Przemysłowej Spółka
    otrzymywać będzie produkty o różnych rozmiarach i konfiguracjach, tj. folie stretch ręczne
    oraz folie stretch maszynowe (tu łącznie: Folie), które następnie będą sprzedawane jako
    produkt końcowy procesu produkcyjnego prowadzonego przez Spółkę w Zakładzie.
    Zatem, składniki (surowce) nabywane przez Spółkę od podmiotów trzecich, poddawane
    będą w Zakładzie czynnościom nadającym im cechy najbardziej istotne z punktu widzenia
    nabywców (wymiary, waga/grubość rolek), w specjalistycznych procesach, a następnie
    będą zbywane na rachunek Spółki w celu uzyskania dochodu z działalności wskazanej w
    Decyzji. Folia Przemysłowa zatem stanowić będzie półprodukt nabywany przez Spółkę od
    podmiotu trzeciego, wykorzystywany jako surowiec do produkcji wyrobów w postaci Folii
    o różnej wielkości, przeznaczonych do ręcznego i maszynowego zabezpieczania towarów
    na paletach, przez klientów indywidualnych oraz firmy produkcyjne. Zupełnie inne jest
    więc przeznaczenie towaru nabywanego przez Spółkę (Folia przemysłowa służąca do
    produkcji, z uwagi na wymiary nienadająca się do wykorzystania zgodnie z
    przeznaczeniem, tj. owijania), a towarów przez Spółkę zbywanych (Folii nadających się do
    wykorzystania zgodnie z przeznaczeniem użytkowym). Folie (ręczne i maszynowe)
    powstają w procesie przewijania w istocie będącym procesem przetwarzania, czego
    wynikiem jest produkt o innym przeznaczeniu aniżeli wykorzystywany półprodukt (tj. Folia
    Przemysłowa). Warto dodać również, że wytwarzanie Folii odbywa się na specjalne
    (indywidualne) zamówienia klientów, określających wymaganą wagę rolki, wymiary i

    średnice tulei oraz szerokość folii. Dowodzi to istotności procesów, jakie przeprowadza
    Spółka, z punktu widzenia odbiorcy końcowego produktu (wszystkie istotne z punktu
    widzenia odbiorcy cechy wymienione wyżej są efektem procesu przewijania). Ponadto,
    proces przewijania folii, który będzie realizowany w Zakładzie wymaga wykorzystania
    specjalistycznych maszyn/urządzeń (tu: Przewijarek automatycznych i półautomatycznych,
    które są w posiadaniu Spółki) i w rzeczywistości nie byłby możliwy bez ich udziału (np. w
    procesie wykonywanym ręcznie). Maszyny wykorzystywane w procesach produkcyjnych w
    Zakładzie będą obsługiwane przez zatrudnionych do tego przez Spółkę pracowników i
    będą w ramach Inwestycji ulepszane. Należy wskazać, że przewijanie folii stretch jest
    działalnością stanowiącą dla wielu firm z branży tworzyw sztucznych główny przedmiot
    działalności, dlatego też szczególne znaczenie w tym zakresie ma realizacja procesu
    produkcji przy wykorzystaniu specjalistyczne oprzyrządowania, który służy optymalizacji
    procesu przewijania folii oraz redukcji kosztów działalności.
    Biorąc pod uwagę powyższe:
      1) Folia Przemysłowa (typu ...) stanowi jedynie półprodukt służący do produkcji
        towarów (Folii: ręcznych i maszynowych), które będą przez Spółkę wytwarzane w
        ramach działalności gospodarczej wskazanej w Decyzji, co oznacza, że towar
        zakupiony od podmiotów trzecich będzie miał charakter akcesoryjny do produktów
        wytwarzanych przez Spółkę z Zakładzie,
      2) pomiędzy Folią Przemysłową nabywaną od podmiotów zewnętrznych oraz Folią
        (ręczną i maszynową), występuje ścisły, funkcjonalny i nierozerwalny związek;
        towary nabywane przez Spółkę od podmiotów trzecich, poddawane będą w
        Zakładzie kolejnym czynnościom a następnie będą zbywane pod marką Spółki w
        celu uzyskania dochodu z działalności wskazanej Decyzji. Zatem, Folie (ręczne i
        automatyczne) będące produktem wytworzonym przez Spółkę z półproduktów (Folii
        Przemysłowej) nabytych od podmiotów trzecich, będzie rezultatem jej działalności
        gospodarczej prowadzonej na podstawie uzyskane Decyzji, a tym samym dochód
        uzyskany ze sprzedaży Folii objęty będzie zwolnieniem podatkowym (w przypadku
        Spółki ze zwolnienia korzystać będą jej wspólnicy).
    Takie stanowisko zostało potwierdzone w rozstrzygnięciach dotyczących innych
    podatników, w przypadku których podobne do opisywanego procesy (ukierunkowane na
    zmianę cech fizycznych półproduktów celem nadania im cech użytkowych pożądanych
    przez nabywcę ostatecznego produktu) zostały zakwalifikowane jako uprawniające do
    korzystania za zwolnienia z podatku, m.in. w:
      - interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 1 czerwca 2018
        r. Nr 0111-KDIB1-3.4010.252.2018.1.BM, w której wnioskodawca produkował
        Wyroby w postaci opakowań z zadrukowanego papieru nabywanego od podmiotu
        trzeciego. Organ podatkowy uznał za prawidłowe następujące stanowisko
        wnioskodawcy: „dochody uzyskane ze sprzedaży Wyrobów będą objęte
        zwolnieniem, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i ust. 4 ustawy PIT, przy czym
        zakres zwolnienia będzie ograniczony wyłącznie do tej części dochodu, która
        dotyczy działalności w strefie, jako oczywisty i możliwy do skalkulowania rezultat
        procesów produkcyjnych przebiegających na jej terenie. Tutaj ten efekt jest
        osiągany poprzez mechanizm obliczania dochodu (przychody - koszty uzyskania
        przychodu). Nie będzie więc przy zakupie zadrukowanego papieru od podmiotu
        trzeciego konieczności stosowania szczególnych zasad obliczania dochodu
        związanego z SSE, gdyż będzie on w całości z nią związany”;
      - prawomocnym wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie z 17
        kwietnia 2018 r. sygn. akt I SA/Lu 147/18, który odnosił się do wnioskodawcy
        wytwarzającego mufy termokurczliwe dla branży ciepłowniczej, do produkcji
        których wykorzystywane były surowce (pianka PUR) zakupiona od zewnętrznych
        podmiotów. Sąd w swoim wyroku wskazał, że „Składniki A i B nabywane przez
        Spółkę w wyżej opisanych okolicznościach są na obszarze strefy przelewane są do

        mniejszych opakowań i zbywane wskazanym wyżej podmiotom jako elementy
        montażowe dołączane do muf termokurczliwych. W takiej sytuacji Spółka przed
        dołączeniem składników jako elementów montażowych do muf dokonuje na
        obszarze strefy czynności, które dodają nabytym od kooperantów składnikom
        nowej jakości. (...). Ta właśnie okoliczność, że dla wytworzenia elementów
        montażowych dostosowanych do muf o konkretnych parametrach, spółka korzysta
        z dostępnego jej know-how i wykonuje na tej podstawie na obszarze strefy
        czynności prowadzące do powstania nowego produktu w postaci elementów
        montażowych do muf o skonkretyzowanych parametrach przesądza, że powstaje
        nowy produkt na skutek dodania nabytym od kooperantów składnikom nowej
        jakości. Nie ma przy tym znaczenia, że pianka PUR ostatecznie powstaje na skutek
        zmieszania składników na placu budowy, bowiem taka jest natura produktu
        wytworzonego przez Spółkę, na skutek uwarunkowań technologicznych. W tak
        skonkretyzowanym stanie faktycznym, wynikającym z okoliczności przedstawionych
        przez Spółkę opisanych we wniosku o wydanie interpretacji, produkt wytwarzany
        przez Spółkę jest rezultatem jej działalności gospodarczej prowadzonej na terenie
        strefy i w związku z tym objęty jest omawianym zwolnieniem podatkowym”.
    Końcowo należy podnieść, że w przypadku części Folii wskutek działań Spółki nastąpi
    zmiana klasyfikacji PKWiU z grupowania „Pozostałe samoprzylepne płyty, arkusze, folie,
    taśmy, pasy i pozostałe płaskie kształty, z tworzyw sztucznych” (22.29.22.0), obejmującego
    Folie przemysłową oraz Folie o szerokości równej lub większej niż 20 cm, na grupowanie
    „Samoprzylepne płyty, arkusze, folie, taśmy, pasy i pozostałe płaskie kształty, z tworzyw
    sztucznych, w rolkach o szerokości < 20 cm” (22.29.21.0).
    Oznacza to, że ustawodawca w przepisach o PKWiU sam sygnalizuje, że właśnie wymiary
    folii (stanowiącej o rozróżnieniu tych dwóch grupowań) są ich najbardziej istotną cechą,
    jako że determinują możliwości jej wykorzystania. Tym samym, zmieniając w sposób
    istotny te parametry, Spółka wytwarza nowy produkt. Jednocześnie, w ocenie
    Wnioskodawcy, nie ma znaczenia, jaki sprzęt będzie wykorzystywany do produkcji Folii.
    Faktycznie dojdzie bowiem do utworzenia nowego zakładu. Tym samym, nawet jeżeli
    Spółka wykorzystywać będzie Przewijarki, które były wykorzystywane do przewijania Folii
    Przemysłowej w działalności gospodarczej realizowanej w Przedsiębiorstwie, produkcja
    Folii w Zakładzie ma walor produkcji w ramach nowej inwestycji.
    Potwierdza to np. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 8
    kwietnia 2019 r. Nr 0115-KDIT2-3.4011.126.2019.1.PS, w której stwierdzono, że: „dla
    działalności prowadzonej z wykorzystaniem starych i nowych środków trwałych, czyli
    dotyczącej prowadzenia działalności w miejscu i w zakresie określonym w decyzji, to nie
    ma podstaw do stwierdzania konieczności przypisywania dochodu do konkretnej
    inwestycji odrębnie. W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym
    zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych podlega cały dochód osiągany
    przez Podatnika na terenie określonym w decyzji w ramach rodzajów działalności
    wskazanych w jej treści (do limitu przyznanej pomocy publicznej) - jest prawidłowe”.
    Subsydiarnie wskazuje Pan na uzasadnienie do interpretacji ogólnej Ministra Finansów,
    Inwestycji i Rozwoju z 25 października 2019 r. Nr DD5.8201.10.2019 (dalej: „Interpretacja
    Ogólna”). Wskazano w niej, że: „gdy realizacja nowej inwestycji polega na inwestycji w
    rzeczowe aktywa trwałe lub wartości niematerialne i prawne, w związku z którą powstaje
    nowe przedsiębiorstwo, zostają wprowadzone nowe uprzednio nieprodukowane produkty
    lub nowe uprzednio nieświadczone usługi (dywersyfikacja produkcji lub usług
    przedsiębiorstwa), czy następuje zasadnicza zmiana procesu produkcyjnego lub
    usługowego w istniejącym przedsiębiorstwie, zwolnieniu z opodatkowania podlega cały
    dochód osiągnięty z tego nowego przedsiębiorstwa, nowych uprzednio
    nieprodukowanych produktów, nowych nieświadczonych usług lub sposobu produkcji
    (świadczenia usług) w zakresie, w jakim nastąpiła zmiana procesu produkcyjnego lub
    procesu usługowego”.

    Jak Pan wskazuje, powstanie nowe przedsiębiorstwo, a w związku z tym nie ma
    uzasadnienia do „wydzielania” dochodu osiągniętego za pomocą Przewijarek. Co więcej,
    Interpretacja Ogólna wskazuje, że zwolnienie dotyczy „dochodów osiąganych z nowych
    inwestycji wytwarzających dochód samodzielnie i niezależnie od inwestycji istniejących, jak
    i dochód pochodzący z inwestycji nowych i istniejących, gdy inwestycje te są ściśle
    powiązane”.
    W opisanej sytuacji, choć produkcja Folii może odbywać się na Przewijarkach, nie byłaby
    możliwa bez otaczającej infrastruktury wytworzonej w ramach Inwestycji, to jest Budynku
    Produkcyjno-Magazynowego, infrastruktury technicznej i temu podobnych. Nie można
    jednocześnie „wydzielić” części dochodu z sprzedaży Folii „przypadającej” na Przewijarki
    oraz na otaczającą infrastrukturę (jedynym kryterium zbliżonym do obiektywnego, które
    można by do tego zastosować, jest proporcja wartości środków trwałych, a ta
    jednoznacznie wskazuje na przeważający udział wartości środków trwałych wytworzonych
    w ramach Inwestycji). Podsumowując, dochody uzyskane z tytułu Działalności Wskazanej
    w Decyzji polegającej na sprzedaży Folii produkowanych z półproduktów (tj. Folii
    przemysłowej) zakupionych od podmiotów trzecich będą podlegały zwolnieniu z podatku
    dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63b Ustawy PIT,
    proporcjonalnie do Pana prawa do udziału w zysku Spółki i do „przypadającej” na Pana
    części limitu przysługującej Spółce pomocy publicznej.
    Ad. 2.
    Pomocą publiczną udzielaną osobie fizycznej będącej przedsiębiorcą prowadzącym
    działalność gospodarczą na podstawie decyzji o wsparciu jest niezapłacony przez tego
    przedsiębiorcę podatek obliczony od dochodu osiąganego wyłącznie z działalności
    prowadzonej na obszarze wskazanym w decyzji i w ramach przedmiotów działalności
    gospodarczej w niej wymienionych. Wielkość tego zwolnienia zatem jest uzależniona od
    wysokości poniesionych wydatków inwestycyjnych.
    W myśl art. 9 ust. 2 Ustawy PIT, co do zasady dochodem ze źródła przychodów jest
    nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich
    uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów
    przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.
    Natomiast zgodnie z art. 24 ust. 1 Ustawy PIT, u podatników, którzy prowadzą księgi
    rachunkowe, za dochód z działalności gospodarczej uważa się dochód wykazany na
    podstawie prawidłowo prowadzonych ksiąg, zmniejszony o dochody wolne od podatku i
    zwiększony o wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów.
    Konsekwentnie, podatnik, który prowadzi księgi rachunkowe, powinien je prowadzić w
    taki sposób, aby możliwe było precyzyjne rozdzielenie przychodów i kosztów uzyskania
    przychodów związanych z działalnością prowadzoną w na podstawie decyzji o wsparciu
    oraz działalności opodatkowanej na zasadach ogólnych. Ustawodawca jednak przewidział
    przypadki, w których bezpośrednia alokacja poniesionych wydatków do poszczególnych
    źródeł dochodów nie jest zawsze możliwa.
    Zgodnie z ogólną zasadą zawartą w art. 22 ust. 1 Ustawy PIT, kosztami uzyskania
    przychodu są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub
    w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów, które
    nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów.
    W myśl natomiast art. 22 ust. 3 Ustawy PIT, jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania
    przychodów ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z
    przychodami z innych źródeł, a nie jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania
    przypadających na poszczególne źródła, koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim
    pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów.

    Treść art. 22 ust. 3a ustawy PIT stanowi, że zasada przedstawiona w ust. 3 odnosi się
    również do sytuacji, gdy część dochodów z tego samego źródła przychodów podlega
    opodatkowaniu, a część jest wolna od opodatkowania.
    Reasumując powyższe, jeżeli mamy do czynienia z kosztem uzyskania przychodu
    związanym jednocześnie z działalnością opodatkowaną, jak i zwolnioną z opodatkowania,
    oraz nie mamy możliwości precyzyjnego zakwalifikowania tego kosztu do jednej z nich,
    wtedy wykorzystuje standardowy klucz alokacji, tzw. klucz przychodowy.
    Z powyższych przepisów zatem możemy wywieść, że odpowiednie alokowanie kosztów
    powinno nastąpić w dwóch etapach.
    W pierwszej kolejności, w oparciu o przepisy prawa podatkowe, powinno dojść do
    ustalenia, czy poniesiony wydatek stanowi koszt uzyskania przychodu opodatkowany na
    zasadach ogólnych. Za taki koszt możemy uznać wydatek, spełniający łącznie następujące
    cechy:
    a) został poniesiony przed podatnika, czyli pokryty z zasobów majątkowych podatnika,
    b) jest rzeczywisty (definitywny), co oznacza, że wartość poniesionego wydatku nie
      została podatnikowi zwrócona,
    c) pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
    d) poniesiony został w celu uzyskania przychodów, zachowania lub zabezpieczenia źródła
      przychodów,
    e) został właściwie udokumentowany,
    f) nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 ust. 1 Ustawy
      PIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
    Następnie w przypadku zidentyfikowania kosztów związanych jednocześnie z działalnością
    zwolnioną oraz opodatkowaną, należy przypisać koszty do poszczególnych źródeł
    przychodów w oparciu o ustalone przez podatnika racjonalne, obiektywne i najbardziej
    zbliżone do rzeczywistości kryteria, takie jak odpowiednie klucze rozliczeniowe
    (alokacyjne). W nawiązaniu, do powyższych przepisów, zasadą rozliczenia wydatków
    stanowiących koszty uzyskania przychodów związanych jednocześnie z działalnością
    opodatkowaną zwolnioną i działalnością opodatkowaną na zasadach ogólnych, jest
    dokonanie alokacji kosztów do konkretnego źródła przychodów w sposób jak najbardziej
    precyzyjny, co dla budynków o funkcjach „mieszanych” mogłoby oznaczać np. proporcje
    powierzchni wykorzystywanej do działalności „opodatkowanej” i zwolnionej. Jeżeli jednak
    ta proporcja będzie ulegać w krótkim czasie istotnym zmianom, co przy procesach
    magazynowania jest normalne (np. jednego dnia 30% powierzchni może być
    wykorzystywane do celów przechowywania towarów wytworzonych w Zakładzie, a więc w
    związku z działalnością „zwolnioną”, a dwa dni później - już 60%), takie określenie
    „proporcji” nie jest możliwe. Spółka w ramach nowej inwestycji wytworzy szereg środków
    trwałych (Magazyn, Budynek Administracyjny, Parking i Urządzenia Techniczne, które
    będą wykorzystywane w sposób „mieszany”, tj. zarówno do świadczenia usług w ramach
    Działalności Wskazanej w Decyzji, do przechowywania towarów handlowych, jak i do
    działalności opodatkowanej na zasadach ogólnych. Spółka nie będzie wydzielać
    powierzchni przeznaczonej do użytku danego rodzaju. Co za tym idzie, koszty poniesione
    w zakresie wykorzystania tych środków trwałych będą związane zarówno z przychodami
    zwolnionymi, jak i opodatkowanymi na zasadach ogólnych. Taka sama zasada może
    odnosić się również do innych wydatków ponoszonych w ramach Inwestycji, których
    „bezpośrednie przyporządkowanie” do określonych przychodów (zwolnionych z
    opodatkowania vs opodatkowanych na zasadach „ogólnych”) nie jest możliwe. W związku
    z tym uzasadnione jest stosowanie tzw. klucza „przychodowego”, a więc zaliczanie do

    kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z tego typu wydatkami, w tym
    (przykładowo) Magazynem w takim stosunku, w jakim pozostają osiągnięte w roku
    podatkowym przychody opodatkowane do przychodów zwolnionych na podstawie Decyzji.
    Takie stanowisko zostało potwierdzone m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej z 2 grudnia 2019 r. Nr 0111-KDIB1-3.4010.453.2019.1.BM,
    w której potwierdzono, że: „sytuacja ponoszenia kosztów uzyskania przychodów, wobec
    których nie jest możliwe precyzyjne ustalenie, w jakiej części dotyczą one działalności
    strefowej oraz pozastrefowej, generuje obowiązek zastosowania proporcji na mocy art. 15
    ust. 2 Ustawy o CIT (tzw. klucz przychodowy). Wskazana metoda znajduje zastosowanie w
    sytuacji, gdy podatnik nie jest w stanie przypisać kosztów do źródła przychodu
    (odpowiednio działalności strefowej, bądź pozastrefowej) [...] koszty Magazynów 1 i 2 oraz
    Części niewynajmowanej Obiektu 3 stanowią tzw. „koszt wspólny” działalności
    opodatkowanej oraz działalności zwolnionej z opodatkowania na podstawie Zezwolenia,
    oraz że Wnioskodawca jest uprawniony zastosować do tych kosztów tzw. „klucz
    przychodowy”, o którym mowa w art. 15 ust. 2 i 2a Ustawy o CIT”.
    Podsumowując zatem powyższe, będzie Pan mógł zaliczyć do kosztów uzyskania
    przychodów wydatki, których przypisanie do określonego źródła przychodów nie jest
    możliwe, (m.in. w odniesieniu do Magazynu, Budynku Administracyjnego, Parkingu i
    Urządzeń Technicznych) w takim stosunku, w jakim pozostają osiągnięte w roku
    podatkowym przychody opodatkowane do przychodów zwolnionych na podstawie
    Decyzji, (tj. przy zastosowaniu tzw. klucza przychodowego, o którym mowa w art. 22 ust. 3
    i 3a Ustawy PIT).
    Ad. 3.
    Ogólne zasady organizacji i funkcjonowania spółek prawa handlowego reguluje ustawa z
    15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 505 z późn. zm.;
    dalej: „KSH”).
    Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 1 KSH, spółka osobowa to spółka jawna, spółka partnerska, spółka
    komandytowa i spółka komandytowo-akcyjna.
    Należy zaznaczyć jednak, że pomimo tego, że spółka nieposiadająca osobowości prawnej
    nie jest podatnikiem podatku dochodowego odrębnym od jej wspólników, to jednak jest
    ona samodzielnym przedsiębiorcą w rozumieniu art. 4 ust. 1 ustawy z 6 marca 2018 r.
    Prawo przedsiębiorców (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1292 z późn. zm.; dalej: „Prawo
    przedsiębiorców”). To oznacza, że w przypadku uzyskania decyzji o wsparciu to właśnie
    spółka jest jej adresatem, natomiast prawo do zwolnienia „przechodzi” na jej wspólników,
    tzn. wspólnicy korzystający ze zwolnienia rozpoznają przychody, koszty ich uzyskania i
    dochód, w tym zwolniony, proporcjonalnie do prawa do udziału w zysku.
    Przechodząc natomiast na grunt opodatkowania wspólników, zgodnie z art. 9 ust. 1
    Ustawy PIT, opodatkowaniem podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju
    dochody, z wyjątkiem dochodów zwolnionych wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c
    Ustawy PIT oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej
    zaniechano poboru podatku.
    W myśl natomiast art. 8 ust. 1 Ustawy PIT, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą
    prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub
    wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się
    proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału). W przypadku braku
    przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe. W
    myśl art. 8 ust. 2 Ustawy PIT, zasady dotyczące prawa do udziału w zyskach stosuje się
    odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących
    kosztów uzyskania przychodów i strat, jak również do ulg podatkowych związanych z
    prowadzoną działalnością w formie spółki niebędącej osobą prawną.

    Takie uregulowanie wynika z faktu, że na gruncie Ustawy PIT i Ustawy CIT spółki bez
    osobowości prawnej (w tym spółka komandytowa) określone w art. 5a ust. 1 pkt 26
    Ustawy PIT (analogicznie 4a pkt 14 Ustawy CIT), nie posiadają statusu podatnika w
    rozumieniu Ustawy PIT i CIT (są transparentne podatkowo). Dochody tej spółki nie
    stanowią zatem odrębnego przedmiotu opodatkowania. Opodatkowaniu podlegają
    natomiast dochody poszczególnych wspólników spółki komandytowej.
    Sposób opodatkowania dochodu z udziału w tej spółce uzależniony jest od
    opodatkowania podatkiem dochodowym danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem spółki
    komandytowej jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce będzie podlegał
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Podsumowując, w spółkach
    nieposiadających osobowości prawnej, podatnikami są wspólnicy spółki posiadający
    prawo do udziału w jej zyskach, które stosuje się również do uprawnień związanych z
    możliwością korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, w tym związanych z otrzymaniem
    decyzji o wsparciu zwolnień z art. 21 ust. 1 pkt 63b Ustawy PIT oraz art. 17 ust. 1 pkt 34a
    Ustawy CIT (wniosek dotyczy wspólnika będącego osobą fizyczną; z uwagi jednak na
    podobieństwo zwolnień przysługujących na podstawie Ustawy PIT i Ustawy CIT w tym
    zakresie zasadne jest też odnoszenie się pomocniczo do wykładni i praktyki
    interpretacyjnej na gruncie Ustawy CIT).
    Zasady udzielania pomocy publicznej (zwolnienia z podatku) oraz prowadzenia
    działalności gospodarczej w związku z uzyskaniem decyzji o wsparciu zostały określone w
    Ustawie o nowej inwestycji.
    Zgodnie z art. 3 Ustawy o nowej inwestycji, wsparcie na realizację nowej inwestycji, zwane
    dalej „wsparciem”, jest udzielane w formie zwolnienia od podatku dochodowego, na
    zasadach określonych odpowiednio w przepisach o podatku dochodowym od osób
    prawnych albo w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podstawą
    zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych dochodów
    uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na podstawie decyzji o wsparciu jest
    art. 21 ust. 1 pkt 63b Ustawy PIT. Stanowi on, że zwolnieniu podlegają dochody
    podatników, uzyskane z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu, przy
    czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może
    przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów
    kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi
    przepisami, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 5a i 5b Ustawy PIT. Przepisy te z kolei wskazują,
    odpowiednio, że to zwolnienie przysługuje wyłącznie z tytułu dochodów uzyskanych z
    działalności gospodarczej prowadzonej na terenie określonym w decyzji o wsparciu,
    natomiast w przypadku uchylenia decyzji o wsparciu, podatnik traci prawo do zwolnienia i
    powinien się rozliczać zgodnie z ogólnymi zasadami. Z powyższych przepisów wynika
    zatem, że podstawą korzystania przez wspólników spółki osobowej (w tym spółki
    komandytowej) ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie
    wskazanym w decyzji o wsparciu, jest posiadanie przez tę spółkę decyzji o wsparciu.
    Choć Spółka nie jest podatnikiem, zwolniony z opodatkowania „dochód przez nią
    osiągnięty” korzysta „u wspólnika” ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób
    fizycznych w proporcji przypadającego na wspólnika limitu zwolnienia przysługującego
    Spółce, w proporcji do posiadanego przez wspólnika (tu: Pana) udziału w Spółce.
    Takie stanowisko zostało potwierdzone m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej z 30 października 2019 r. Nr 0115-KDIT3.4011.316.2019.2.
    WM, która odnosiła się do zwolnienia wspólnika spółki osobowej, dokładnie
    komandytowej. Organ uznał w interpretacji, że: „Wnioskodawca, będący
    komandytariuszem spółki komandytowej, która otrzymała decyzję o wsparciu, będzie miał
    prawo do zwolnienia z podatku, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o podatku

    dochodowym od osób fizycznych, dochodu obliczonego zgodnie z obowiązującymi
    przepisami, proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku i do
    „przypadającej” na Wnioskodawcę części limitu pomocy publicznej.”
    Zostało to również potwierdzone w interpretacji indywidualnej z 14 października 2019 r.
    Nr 0113-KDIPT2-1.4011.383.2019.1.KS, w której organ zgodził się z następującym
    stanowiskiem Wnioskodawcy: „wskazać należy, że dochody wspólnika spółki
    komandytowej, tj. komandytariusza będącego osobą fizyczną, osiągane z tytułu
    prowadzenia przez tę spółkę działalności objętej decyzją o wsparciu realizacji nowej
    inwestycji, zgodnie z przepisami ustawy o wspieraniu nowych inwestycji, będą mogły
    korzystać ze zwolnienia w podatku dochodowym, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63b
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stosownie do udziału Wnioskodawcy
    w zysku Spółki - zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.”
    Dodatkowo, organy podatkowe w swoich interpretacjach wskazują, że z takiego
    zwolnienia może korzystać również podatnik (wspólnik spółki komandytowej) w
    przypadku przystąpienia do spółki osobowej po rozpoczęciu korzystania ze zwolnienia.
    Zostało to potwierdzone m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej z 22 listopada 2018 r. Nr 0113-KDIPT2-3.4011.521.2018.MS: „Mając powyższe
    na względzie stwierdzić należy, że jeżeli w momencie przystąpienia Wnioskodawczyni jako
    nowego wspólnika, Spółka komandytowa prowadziła działalność gospodarczą na terenie
    specjalnej strefy ekonomicznej i nie spowoduje to cofnięcia udzielonego spółce
    zezwolenia, to Wnioskodawczyni miała prawo korzystać ze zwolnienia z opodatkowania, o
    którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    uzyskanego dochodu w granicach limitu przysługującego Spółce.”
    W odniesieniu zatem do powyższego, Pana dochód z działalności, która będzie
    prowadzona przez Spółkę po uzyskaniu Decyzji na Obszarze (w Zakładzie) działalności
    gospodarczej, który zostanie w niej wskazany oraz w zakresie Działalności Wskazanej w
    Decyzji, będzie korzystał ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych na
    podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63b Ustawy PIT, proporcjonalnie do Pana prawa do udziału w
    zysku Spółki i do „przypadającej” na Pana części limitu przysługującej Spółce pomocy
    publicznej.
    Ad. 6.
    Zasady udzielania pomocy publicznej (zwolnienia z podatku) oraz prowadzenia
    działalności gospodarczej w związku z uzyskaniem decyzji o wsparciu zostały określone w
    Ustawie o nowej inwestycji.
    Zgodnie z art. 3 Ustawy o nowej inwestycji, wsparcie na realizację nowej inwestycji, zwane
    dalej „wsparciem”, jest udzielane w formie zwolnienia od podatku dochodowego, na
    zasadach określonych odpowiednio w przepisach o podatku dochodowym od osób
    prawnych albo w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Podstawą zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na podstawie decyzji o
    wsparciu jest art. 21 ust. 1 pkt 63b Ustawy PIT. Zgodnie z tym przepisem, wolne od
    podatku są dochody podatników, uzyskane z działalności gospodarczej określonej w
    decyzji o wsparciu, o której mowa w Ustawie o nowej inwestycji, z tym zastrzeżeniem, że
    wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć
    wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów
    kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi
    przepisami.
    W myśl natomiast art. 21 ust. 5a Ustawy PIT, zwolnienie przysługuje jedynie w zakresie
    dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy lub na

    terenie określonym w decyzji o wsparciu, natomiast w przypadku uchylenia decyzji o
    wsparciu, podatnik traci prawo do zwolnienia i powinien się rozliczać zgodnie z ogólnymi
    zasadami.
    Powyższe przepisy warunkują uzyskanie zwolnienia poprzez spełnienie trzech przesłanek,
    tj.:
      a) dochody muszą pochodzić z działalności gospodarczej określonej w decyzji, która
        jest podstawą do skorzystania ze zwolnienia (odpowiednie PKWiU),
      b) dochody muszą być uzyskane na skutek prowadzenia działalności gospodarczej (w
        przypadku Spółki - wytwórczej i usługowej) na terenie wskazanym w decyzji o
        wsparciu (w Spółce na Obszarze, który zostanie wskazany w Decyzji), oraz
      c) wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może
        przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla
        obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości,
        zgodnie z odrębnymi przepisami.
    Podsumowując powyższe, możliwość skorzystania ze zwolnienia podatkowego jest
    uwarunkowana spełnieniem łącznie przesłanki „rodzajowej” (przedmiot działalności, z
    jakiej jest osiągany dochód, mieszczący się w określonym grupowaniu PKWiU objętym
    zakresem decyzji o wsparciu), „terytorialnej” (działalność na określonym w decyzji terenie)
    oraz „wielkościowej” (zwolnienie nie może przekroczyć limitu pomocy publicznej
    przysługującej podatnikowi w danym momencie). Przesłanki te w przypadku dochodu
    osiąganego przez Pana z działalności gospodarczej wykonywanej przez Spółkę będą
    spełnione, bowiem pytanie zawarte we wniosku dotyczy dochodów wytwarzanych na
    Obszarze (który zostanie wskazany w Decyzji), w ramach Działalności Wskazanej w Decyzji
    proporcjonalnie do Pana prawa do udziału w zysku Spółki i do „przypadającej” na Pana
    części limitu przysługującej Spółce pomocy publicznej.
    Przez nową inwestycję mogącą korzystać ze wsparcia w postaci zwolnienia z podatku,
    zgodnie z art. 2 Ustawy o nowych inwestycjach, należy natomiast rozumieć inwestycję w
    rzeczowe aktywa trwałe lub wartości niematerialne i prawne związane z:
      a) założeniem nowego przedsiębiorstwa,
      b) zwiększeniem zdolności produkcyjnej istniejącego przedsiębiorstwa,
      c) dywersyfikacją produkcji przedsiębiorstwa przez wprowadzenie produktów
        uprzednio nieprodukowanych w przedsiębiorstwie lub
      d) zasadniczą zmianą dotyczącą procesu produkcyjnego istniejącego przedsiębiorstwa,
    - z wyłączeniem przedsiębiorstwa, wobec którego wszczęte zostało postępowanie
    upadłościowe lub został złożony wniosek do sądu o ogłoszenie upadłości.
    Jak wskazano w Interpretacji Ogólnej „co do zasady, nowa inwestycja stanowi
    wyodrębniony zespół składników materialnych lub niematerialnych, który samodzielnie
    wpływa na wypracowanie dochodu podatnika.” Ponadto wskazano, że „w przypadku, gdy
    realizacja nowej inwestycji polega na inwestycji w rzeczowe aktywa trwałe lub wartości
    niematerialne i prawne, w związku z którą powstaje nowe przedsiębiorstwo, zostają
    wprowadzone nowe uprzednio nieprodukowane produkty lub nowe uprzednio
    nieświadczone usługi (dywersyfikacja produkcji lub usług przedsiębiorstwa), czy następuje
    zasadnicza zmiana procesu produkcyjnego lub usługowego w istniejącym
    przedsiębiorstwie, zwolnieniu z opodatkowania podlega cały dochód osiągnięty z tego
    nowego przedsiębiorstwa, nowych uprzednio nieprodukowanych produktów, nowych
    nieświadczonych usług lub sposobu produkcji (świadczenia usług) w zakresie, w jakim
    nastąpiła zmiana procesu produkcyjnego lub procesu usługowego.”
    W nawiązaniu do opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, Decyzja została wydana
    na Inwestycję obejmującą zwiększenie zdolności produkcyjnych istniejącego

    przedsiębiorstwa w zakresie produkcji gotowych wyrobów foliowych oraz obsługi online i
    offline digitalowych promocji marketingowych na portalach społecznościowych, jak
    również na dywersyfikacji produkcji poprzez wprowadzenie uprzednio niewytwarzanych
    towarów, w tym folia polietylenowych oraz folii bąbelkowej. W ramach Inwestycji Spółka
    planuje ponieść wydatki na wytworzenie Budynku Produkcyjno-Magazynowego, Budynku
    Administracyjnego, Parkingu i Urządzeń Technicznych. Spółka prowadziła działalność
    produkcyjną przed uzyskaniem Decyzji, natomiast miało to miejsce w innej lokalizacji.
    Działalność produkcyjna nie była natomiast prowadzona przez Spółkę przed otrzymaniem
    Decyzji na Obszarze w niej wskazanym.
    W związku z powyższym, doszło w rzeczywistości do powstania nowego przedsiębiorstwa
    (zakładu), w którym będą produkowane towary, z których osiągnięty dochód będzie
    podlegał zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych proporcjonalnie do Pana
    udziału w zyskach Spółki. Przepisy odnoszące się do decyzji o wsparciu, w szczególności
    definicja nowej inwestycji, nie przewidują wymogów w zakresie wykorzystania zasobów do
    utworzenia nowego przedsiębiorstwa koniecznych do uznania, że mamy do czynienia z
    nową inwestycją (w szczególności nie wyłącza z tej definicji zakładów tworzonych
    częściowo z użyciem zasobów, w tym maszyn, już przez podatnika posiadanych). W
    ramach nowej Inwestycji na podstawie Decyzji, w Zakładzie istniejącym na Obszarze,
    Spółka będzie produkowała towary i świadczyła usługi w tym samym zakresie, co
    przedmioty Działalności Wskazanej w Decyzji, sklasyfikowane w tych samych pozycjach
    klasyfikacji PKWiU, co przedmioty „starej” działalności. Co za tym idzie, jeszcze przed
    uzyskaniem Decyzji, Spółka była już w posiadaniu zasobów, w tym środków trwałych, które
    są i będą wykorzystywane do produkcji towarów i świadczenia usług objętych wskazanymi
    w Decyzji grupowaniami PKWiU.
    Aktywa wykorzystywane wcześniej w Przedsiębiorstwie, zostaną przez Spółkę
    przeniesione w części do Zakładu, gdzie będą wykorzystywane w szeroko rozumianych
    procesach produkcyjnych oraz usługowych wraz z zasobami, w tym środkami trwałymi,
    nabytymi w ramach inwestycji (np. Zgrzewarki). Przeniesione aktywa zostaną natomiast
    zostaną przez Spółkę na nowo zaadoptowane do nowej powierzchni produkcyjnej oraz
    „zespolone” (w ujęciu funkcjonalnym) z pozostałymi dostępnymi aktywami, nabytymi w
    ramach Inwestycji. Ponadto, Spółka po rozpoczęciu działalności produkcyjnej w Zakładzie
    planuje stopniowe zaprzestawanie używania niektórych „starych” środków trwałych na
    rzecz nabywanych w ramach Inwestycji, w tym „wygaszenie” z używania jednej ze starych
    zgrzewarek, w miejsce której będzie eksploatowana „nowa” Zgrzewarka i w przyszłości
    można spodziewać się, że inne maszyny w podobny sposób będą „wymieniane” na nowe.
    Powyższe oznacza, że produkcja w Zakładzie będzie się odbywać z zaangażowaniem
    posiadanych już aktywów przeniesionych do niego, jak i środków trwałych zakupionych w
    ramach Inwestycji, w związku z czym nie będzie możliwości, aby Inwestycja funkcjonowała
    niezależnie od aktywów już posiadanych przez Spółkę, tj. zasobów wykorzystywanych w
    przeprowadzanych procesach produkcyjnych w Przedsiębiorstwie.
    Minister Finansów w Interpretacji Ogólnej wskazał, że w praktyce istnieją takie sytuacje, w
    których zespół składników materialnych i niematerialnych nabytych w ramach „nowej
    inwestycji” nie może samodzielnie funkcjonować bez już istniejącego przedsiębiorstwa.
    Wskazał, że takim przypadkiem może być w szczególności realizacja nowej inwestycji
    polegającej na zwiększeniu zdolności produkcyjnej lub dywersyfikacji produkcji, w myśl
    art. 2 pkt 1 Ustawy o nowych inwestycjach, której efekt zostaje osiągnięty poprzez
    modernizację (ulepszenie) już istniejących rzeczowych aktywów trwałych.
    Nawiązując do powyższego, z uwagi na mnogość przedmiotów produkcji i procesów
    produkcyjnych wystąpi funkcjonalne „przenikanie się’’ wykorzystania posiadanych już
    przez Spółkę zasobów i tych nabytych w ramach Inwestycji w procesach produkcyjnych.
    Nie będzie możliwe „wydzielenie” organizacyjne produkcji prowadzonej „na starych” i „na
    nowych” maszynach. Alokacja odpowiednich maszyn do zadań w ramach procesu
    produkcji dokonywać się będzie bowiem „na bieżąco” i będzie wynikać z chwilowych

    potrzeb oraz podaży mocy produkcyjnych (w jednym momencie może być „wolna” np.
    zgrzewarka - „stara”, zaś w następnym - „nowa” i w efekcie dwie jednostki produktu,
    których wytworzenie następuje bezpośrednio po sobie, mogą zostać wyprodukowane
    wyłącznie z użyciem „starych”, „nowych” lub należących do obu tych kategorii środków
    trwałych). Zatem zachodzące procesy produkcyjne będą się odbywać jednocześnie z
    użyciem zasobów nabytych w ramach Inwestycji oraz aktywów wykorzystywanych w
    Przedsiębiorstwie przed otrzymaniem Decyzji. Tym samym, Spółka nie będzie miała w
    normalnych warunkach możliwości stałego prowadzenia ewidencji pozwalającej na
    dokładne określenie, do wytworzenia których produktów będą wykorzystywane wyłącznie
    posiadane już środki trwałe, a które produkty zostaną wytworzone z użyciem wyłącznie
    „nowych” sprzętów, zaś w przypadku produktów wytworzonych jednocześnie z użyciem
    zasobów nabytych w ramach Inwestycji oraz posiadanych przez Spółkę przed
    otrzymaniem Decyzji - pozwalające określić, na jakim etapie i do jakich czynności
    wykorzystywano które z tych zasobów. Prowadzenie takiej ewidencji wymagałoby
    określania, jakie zasoby (w szczególności maszyny, urządzenia) zostały użyte do
    wytworzenia każdej jednostki produktu odrębnie (różne maszyny, np. zgrzewarki, mogą
    być bowiem wykorzystywane do wytworzenia towarów w jednej serii produkcyjnej). Co za
    tym idzie wykorzystywany system do zarządzania produkcją nie pozwoli również na
    określenie, w którym momencie zostanie osiągnięty dochód ze sprzedaży pierwszych
    wyrobów wytworzonych w ramach Działalności Wskazanej w Decyzji z użyciem jedynie
    „nowych” maszyn i urządzeń stanowiących środki trwałe Spółka będzie w stanie
    natomiast, na podstawie prowadzonej przez siebie ewidencji, określić, w którym
    momencie zostanie osiągnięty dochód ze sprzedaży pierwszej wyrobów wytworzonych w
    Zakładzie mieszczących się w przedmiotach Działalności Wskazanej w Decyzji (tj.
    wskazanych w Decyzji pozycjach z klasyfikacji PKWiU). W związku zatem ze ścisłą
    integralnością ekonomiczną i funkcjonalną ówcześnie prowadzonej działalności oraz
    Inwestycji oraz brakiem możliwości wydzielenia produkcji, która będzie się odbywać
    jedynie z zastosowaniem maszyn i urządzeń stanowiących środki trwałe, nabytych w
    ramach inwestycji, Spółka nie będzie posiadać odpowiednich „narzędzi” pozwalających na
    wydzielenie części dochodu „przypadającego jedynie” na Inwestycję. Takie narzędzia nie
    zostały również przewidziane w przepisach Ustawy CIT i PIT, co także zostało podkreślone
    w Interpretacji Ogólnej.
    Zgodnie z Interpretacją Ogólną, zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1
    pkt 63b Ustawy PIT podlega dochód z nowej inwestycji, który jest rozumiany jako dochód
    osiągnięty z wyodrębnionego zespołu składników majątku składających się na tę
    inwestycję. W Interpretacji Ogólnej wskazano, że „jeżeli realizacja nowej inwestycji
    następuje w sposób angażujący aktywa posiadane już przez podatnika oraz gdy nowa
    inwestycja stanowi nieodłączny i zależnie funkcjonalny element w odniesieniu do już
    istniejącego zespołu składników majątku (ścisłe powiązania), dochód podlegający
    zwolnieniu z opodatkowania ustala się z uwzględnieniem tego istniejącego, przed
    wydaniem decyzji o wsparciu, majątku.” Organ odniósł się również do sensu decyzji o
    wsparciu, wskazując, że „wsparcie polega nie tylko na charakterystyce nowej inwestycji i
    ustaleniu wiążących podatnika warunków (zobowiązań) w tym zakresie, ale także na
    związaniu jej z przedmiotem działalności gospodarczej w ramach której inwestycja jest
    realizowana, która ma być prowadzona na terenie określonym w decyzji. W konsekwencji,
    zwolnieniu podlega cały dochód osiągnięty w ramach tej działalności gospodarczej, z którą
    nowa inwestycja pozostaje w ścisłym nierozerwalnym związku, o ile jej przedmiot został
    określony w decyzji o wsparciu.”
    Ponadto, należy wskazać, że ze względu na limity przysługującej Spółce pomocy
    publicznej, objęcie zwolnieniem całego Pana dochodu pochodzącego z realizacji przez
    Spółkę „nowej inwestycji”, z uwzględnieniem majątku istniejącego przed uzyskaniem
    Decyzji (ze względu na ścisłe powiązanie), nie będzie prowadzić do nadużyć podatkowych.
    Wysokość zwolnienia nie może bowiem przekroczyć wysokości limitu przyznanej pomocy
    publicznej, rosnącego wraz z wysokością poniesionych Kosztów kwalifikowanych, co

    oznacza, że będzie Pan mógł wykorzystać zwolnienie tylko do określonej wartości, która
    przed rozpoczęciem ponoszenia Kosztów kwalifikowanych (a więc przed rozpoczęciem
    realizacji Inwestycji) wynosi 0 (zero).
    Podsumowując, Inwestycja, która jest i będzie realizowana przez Spółkę na Obszarze
    wskazanym w Decyzji, polegająca w rzeczywistości na stworzeniu nowego zakładu, będzie
    pozostawać w ścisłym i nierozerwalnym związku z działalnością prowadzoną przez Spółkę
    w wcześniej posiadanym Przedsiębiorstwie. Z uwagi na różnorodny charakter procesów,
    do jakich wykorzystywane są różne maszyny/narzędzia („nowe” i „stare”), nie będzie
    można obiektywnie określić, jaka „część” towarów mieszczących się rodzajowo w
    Działalności Wskazanej w Decyzji będzie „wytworzona w ramach nowej inwestycji”, a co za
    tym idzie - jaka część dochodu z ich sprzedaży będzie stanowić „dochód z nowej
    inwestycji”.
    W myśl natomiast § 9 ust. 1 Rozporządzenia ws. nowej inwestycji, wsparcie z tytułu
    kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji przysługuje przedsiębiorcy, począwszy od
    miesiąca, w którym poniósł te koszty po dniu wydania decyzji o wsparciu, aż do
    wygaśnięcia decyzji o wsparciu lub wyczerpania maksymalnej dopuszczalnej pomocy
    regionalnej, w zależności od tego, które zdarzenie wystąpi wcześniej.
    Tym samym dla ustalenia momentu, od którego będzie Pan uprawniony do korzystania ze
    zwolnienia proporcjonalnie do udziału w zysku Spółki, istotne znaczenie będzie miał zatem
    moment uzyskania dochodu z działalności prowadzonej w Zakładzie. Wynika tak z art. 21
    ust. 1 pkt 63b Ustawy PIT, stanowiącego, że jedynie dochody uzyskane w związku z
    prowadzoną działalnością gospodarczą określoną w decyzji o wsparciu podlegają
    zwolnieniu z podatku dochodowego.
    Jeżeli zatem Inwestycja realizowana przez Spółkę polega w rzeczywistości na utworzeniu
    nowego zakładu, to całość działań związanych z realizacją tej działalności i cały zespół
    składników majątku składających się na nią (zarówno „nowe” środki trwałe, jak i już
    posiadane przez Spółkę , przeniesione do Zakładu) będą stanowić „nową inwestycję” w
    rozumieniu ww. art. 21 ust. 1 pkt 63b Ustawy PIT.
    Podsumowując powyższe, w przypadku realizacji przez Spółkę Inwestycji polegającej na
    stworzeniu nowego przedsiębiorstwa (zakładu), całość działań związanych z realizacją tej
    działalności stanowić będzie działalność gospodarczą określoną w decyzji w rozumieniu
    art. 21 ust. 1 pkt 63b Ustawy PIT. Co za tym idzie, przez dochód uzyskany z działalności
    gospodarczej określonej w Decyzji w rozumieniu tego przepisu należy rozumieć dochód
    uzyskany ze zbycia pierwszych wyrobów wytworzonych lub usług wyświadczonych przez
    Spółkę w Zakładzie w ramach Działalności Wskazanej w Decyzji oraz na Obszarze w niej
    wskazanym, a tym samym od tego momentu będzie Pan mógł korzystać ze zwolnienia z
    podatku dochodowego, proporcjonalnie do Pana prawa do udziału w zysku Spółki
    komandytowej i do „przypadającej” na Pana części limitu przysługującej Spółce
    komandytowej pomocy publicznej.
    Ad. 7.
    W ramach Inwestycji prowadzona będzie przez Spółkę działalność produkcyjna i usługowa
    w tym samym zakresie, co niektóre przedmioty działalności gospodarczej prowadzonej
    przez Spółkę w wcześniej posiadanym Przedsiębiorstwie w innej lokalizacji (towary i
    świadczone usługi sklasyfikowane w tych samych pozycjach klasyfikacji PKWiU,
    wyszczególnione w Decyzji). Aktywa wykorzystywane w Przedsiębiorstwie do produkcji
    towarów zostały w dużej części przeniesione do Zakładu, gdzie będą wykorzystywane do
    produkcji razem z nabytymi maszynami i urządzeniami w ramach Inwestycji. Przeniesione
    aktywa zostaną natomiast przez Spółkę na nowo zaadoptowane do nowej powierzchni
    produkcyjnej oraz „zespolone” (w ujęciu funkcjonalnym) z pozostałymi dostępnymi
    aktywami, nabytymi w ramach Inwestycji. Spółka w ramach Inwestycji zamierza ponieść
    wydatki na wytworzenie Budynku Produkcyjno-Magazynowego, Budynku
    Administracyjnego, Parkingu i Urządzeń Technicznych. Ponadto Spółka w ramach

    Inwestycji nabędzie aktywa stanowiące środki trwałe znajdujące zastosowanie w procesie
    produkcyjnym rozumianym „wąsko”, tj. fizykochemicznym przetworzeniu określonych
    surowców do postaci pożądanego produktu, poprzez wykonywanie tych samych lub
    podobnych procesów co ówcześnie przeprowadzane w Przedsiębiorstwie w innej
    lokalizacji aniżeli Obszar wskazany w Decyzji, ale w sposób bardziej efektywny, w
    szczególności zapewniając większe moce przerobowe, oraz do świadczenia usług.
    Pierwszymi środkami trwałymi w rozumieniu Ustawy CIT, które Spółka planuje nabyć w
    ramach Inwestycji, będą Zgrzewarki, które będą wykorzystywane w procesach
    produkcyjnych w ramach Działalności Wskazanej w Decyzji. Zgrzewarki te będą
    wykorzystywane równolegle ze zgrzewarkami, które były w posiadaniu Spółki jeszcze
    przed uzyskaniem Decyzji, które wykorzystywane były przy produkcji w Przedsiębiorstwie
    w innej lokalizacji. Produkcja będzie się odbywać z równoległym wykorzystywaniem
    różnych środków trwałych w postaci maszyn, urządzeń i narzędzi o tych samych
    funkcjach, np. wspomnianych Zgrzewarek, zatem Spółka nie będzie miała możliwości
    stałego i dokładnego określania, do wytworzenia których produktów zostaną
    wykorzystywane wyłącznie posiadane już środki trwałe, a które produkty zostaną
    wyprodukowane, i które usługi zostaną wyświadczone z użyciem również nowych
    sprzętów (w tym przypadku - w pierwszej kolejności - Zgrzewarek). Alokacja odpowiednich
    maszyn do poszczególnych procesów produkcji lub świadczenia usług będzie się odbywać
    „na bieżąco”, w zależności od zapotrzebowania. Co za tym idzie, Spółka nie będzie
    posiadała również możliwości wyodrębnienia dochodu pochodzącego jedynie z „nowej
    inwestycji” w zakresie PKWiU wskazanych w Decyzji. Ponadto, Spółka planuje stopniowe
    zaprzestawanie używania niektórych „starych” środków trwałych na rzecz nabywanych w
    ramach Inwestycji, w tym „wygaszanie” jednej ze starych zgrzewarek po oddaniu do
    używania „nowego” urządzenia (Zgrzewarki) po uruchomieniu (oddaniu do używania)
    Zakładu. Zatem, aby uznać, że w takiej sytuacji nie zostanie osiągnięty dochód z nowej
    inwestycji, tj. dochód ze sprzedaży towarów wytworzonych z użyciem „nowych” zasobów
    (w pierwszej kolejności: Zgrzewarek), trzeba by przyjąć założenie, że będą one stać
    bezczynnie, podczas gdy „stare” będą intensywnie eksploatowane. Byłoby to niezgodne
    zarówno wprost z wyżej przywołanym fragmentem opisu sytuacji Spółki, jak i z logiką
    (wymagałoby przyjęcia, że przedsiębiorca nabywa maszyny bez intencji wykorzystywania
    ich zgodnie z przeznaczeniem). Należy więc przyjąć przeciwnie, tj. że w momencie, w
    którym zostaną oddane do użytku pierwsze zasoby nabyte w ramach Inwestycji (tu:
    Zgrzewarki), wyroby wytwarzane z użyciem generalnie zasobów tego rodzaju (tu:
    zgrzewarek), zaczną być wytwarzane również z ich użyciem. System do zarządzania
    produkcją wykorzystywany przez Spółkę nie pozwala na określenie, w którym momencie
    osiągnięty zostanie pierwszy dochód ze zbycia wyrobów wytworzonych w ramach
    Działalności Wskazanej w Decyzji z użyciem Zgrzewarek nabytych przez Spółkę w ramach
    Inwestycji. Spółka jednak na podstawie prowadzonej przez siebie ewidencji może określić,
    w którym momencie zostanie osiągnięty dochód ze sprzedaży pierwszych wyrobów
    wytworzonych w ramach Działalności Wskazanej w Decyzji w Zakładzie, na Obszarze
    wskazanym w Decyzji z wykorzystaniem określonej „grupy” maszyn, np. zgrzewarek
    (zarówno „nowych”, jak i „starych”).
    Tym samym, za dochód uzyskany z działalności gospodarczej określonej w Decyzji zgodnie
    z art. 21 ust. 1 pkt 63b Ustawy PIT należy uznać dochód uzyskany ze zbycia pierwszych i
    każdych następnych wyrobów wytworzonych po oddaniu do użytkowania środków
    trwałych nabytych przez Spółkę w Zakładzie w ramach Działalności Wskazanej w Decyzji
    oraz na Obszarze w niej wskazanym wykorzystywanych w fizykochemicznym
    przetworzeniu określonych surowców do postaci pożądanego produktu lub w świadczeniu
    usług, pojawi się dochód z „nowej inwestycji”. Będzie to zatem moment, od którego będzie
    Pan mógł korzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego, proporcjonalnie do Pana
    prawa do udziału w zysku Spółki komandytowej i do „przypadającej” na Pana części limitu
    przysługującej Spółce komandytowej pomocy publicznej.
    Ad. 8.

    Zgodnie z § 8 ust. 1 Rozporządzenia ws. nowej inwestycji, do kosztów kwalifikujących się
    do objęcia wsparciem na nowe inwestycje (zwiększających wartość zwolnienia i
    jednocześnie decydujących o spełnieniu kryterium ilościowego; tzw. koszty kwalifikowane
    lub kwalifikowalne) zalicza się koszty będące:
      1) kosztem związanym z nabyciem gruntów lub prawa ich użytkowania wieczystego,
      2) ceną nabycia albo kosztem wytworzenia we własnym zakresie środków trwałych (ŚT),
        pod warunkiem zaliczenia ich, zgodnie z odrębnymi przepisami, do składników
        majątku podatnika i zaliczenia ich do ewidencji środków trwałych oraz wartości
        niematerialnych i prawnych,
      3) kosztem rozbudowy lub modernizacji istniejących środków trwałych,
      4) ceną nabycia wartości niematerialnych i prawnych (WNiP) związanych z transferem
        technologii przez nabycie praw patentowych, licencji, know-how i nieopatentowanej
        wiedzy technicznej,
      5) kosztem związanym z najmem lub dzierżawą gruntów, budynków i budowli - pod
        warunkiem że okres najmu lub dzierżawy trwa co najmniej 3 lata, licząc od terminu
        zakończenia nowej inwestycji,
      6) ceną nabycia aktywów innych niż grunty, budynki i budowle objęte najmem lub
        dzierżawą, w przypadku gdy najem lub dzierżawa ma postać leasingu finansowego
        oraz obejmuje zobowiązanie do nabycia aktywów z dniem upływu okresu najmu lub
        dzierżawy),
    - pomniejszone o naliczony podatek od towarów i usług oraz o podatek akcyzowy, jeżeli
    możliwość ich odliczeń wynika z odrębnych przepisów, poniesione w okresie ważności
    decyzji o wsparciu wydanej dla konkretnej lokalizacji
    Zgodnie z brzmieniem przepisów, wydatek poniesiony przez przedsiębiorcę będzie
    stanowił koszt kwalifikowany pod warunkiem spełnienia (łącznie) następujących
    warunków:
      1) musi być związany (funkcjonalnie) z nową inwestycją,
      2) musi zostać poniesiony w okresie ważności decyzji o wsparciu (a więc po jej wydaniu
        i przed określonym w niej terminem zakończenia inwestycji),
      3) musi zostać poniesiony „w danej lokalizacji” (a więc dla zakładu, dla którego wydano
        decyzję, a nie np. dla drugiego, w którym produkuje się to samo, ale gdzie indziej).
    Niezbędne jest więc, aby poniesione wydatki były „związane z nową inwestycją” Zgodnie z
    art. 2 pkt 1 Ustawy o nowych inwestycjach, „nowa inwestycja” stanowi inwestycję w
    rzeczowe aktywa trwałe lub wartości niematerialne i prawne związane z założeniem
    nowego przedsiębiorstwa, zwiększeniem zdolności produkcyjnej istniejącego
    przedsiębiorstwa, dywersyfikacją produkcji przedsiębiorstwa przez wprowadzenie
    produktów uprzednio nieprodukowanych w przedsiębiorstwie lub zasadniczą zmianą
    dotyczącą procesu produkcyjnego istniejącego przedsiębiorstwa. Z dosłownego brzmienia
    przepisów wynika, że wszystkie wydatki wskazane w Rozporządzeniu ws. nowej inwestycji
    są kosztami kwalifikowanymi przy założeniu, że spełniają powyżej wskazane warunki.
    Dlatego też wszystkie wydatki mieszczące się w katalogu wskazanym w § 8 ust. 1
    Rozporządzenia ws. nowej inwestycji i funkcjonalnie związane z nową inwestycją stanowią
    koszty kwalifikowane.
    Jak wskazano w opisie sprawy, Spółka ponosi i poniesie wydatki na wytworzenie Budynku
    Produkcyjno-Magazynowego, Budynku Administracyjnego, Parkingu i Urządzeń
    Technicznych, stanowiących środki trwałe w rozumieniu przepisów o podatkach
    dochodowych (a więc poniesie wydatki na wytworzenie ŚT), które będą wykorzystywane
    wyłącznie na cele Działalności Objętej Decyzją (część „produkcyjna” Budynku Produkcyjno-
    Magazynowego) albo zarówno do działalności generującej dochody zwolnione z podatku

    (objętej Decyzją), jak i opodatkowanej na zasadach ogólnych (pozostałe środki trwałe
    wymienione wyżej). Zaliczeniu do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu przepisów
    Rozporządzenia ws. nowej inwestycji będą więc podlegać wydatki „mieszczące się”
    rodzajowo w § 8 ust. 1 Rozporządzenia ws nowej inwestycji, w tym poniesione na budowę
    wyżej wymienionych środków trwałych, które zostaną wprowadzone przez Spółkę do
    majątku przedsiębiorstwa oraz ujęte odpowiednio w Ewidencji Środków Trwałych
    (Ewidencja).
    Jest to możliwe ze względu na to, że wydatki poniesione na ich wytworzenie wypełniają
    następujące warunki, pozwalające na uznanie ich za koszt kwalifikowany:
      1) są/będą związane funkcjonalnie z nową inwestycją (wykorzystywane do świadczenia
        usług w działalności objętej Decyzją oraz do magazynowania towarów
        wytworzonych w Zakładzie),
      2) są/będą poniesione w okresie obowiązywania Decyzji,
      3) są/będą usytuowane w lokalizacji, która została wskazana w Decyzji (wydatki na
        budowę zostaną tam poniesione),
      4) są/będą nowo wybudowane (wytworzony we własnym zakresie) i zostały/zostaną
        wprowadzone do Ewidencji.
    Podsumowując, z uwagi na wykorzystanie w całości lub w części do Działalności Wskazanej
    w Decyzji wytwarzanych przez Spółkę środków trwałych, wydatki na ich wytworzenie
    spełniają przesłanki „rodzajowe” (określone w § 8 i in. Rozporządzenia ws. nowej
    inwestycji) uznania za koszty kwalifikowane. Nie stanowi tu przeszkody wykorzystanie ich
    w części do celów innej działalności.
    Potwierdza to praktyka interpretacyjna, np. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej z 24 września 2019 r. Nr 0111-KDIB1-3.4010.377.2019.1.IZ, w której
    potwierdzono, że „fakt, że na terenie Magazynu będą przechowywane towary inne niż
    Produkcja Własna, w tym towary magazynowane na rzecz innych podmiotów i Oddziałów,
    nie przeszkadza w kwalifikacji wydatków na budowę Magazynu jako kosztu
    kwalifikowanego. Jak wskazano wyżej, Spółka będzie w ten sposób świadczyć usługi
    magazynowania (objęte Decyzją), z tytułu których musi rozpoznać przychód, koszty jego
    uzyskania i dochód. Spółka będzie więc wykorzystywać Magazyn wyłącznie do działalności
    objętej Decyzją (uzyskiwania dochodów zwolnionych z CIT).
    Podsumowując, wydatki na Magazyn spełniają przesłanki „rodzajowe” (określone w § 8 i
    in. Rozporządzenia) uznania za koszty kwalifikowane, a sam Magazyn będzie
    wykorzystywany w działalności określonej w Decyzji. Tym samym, wydatki na jego
    wytworzenie będą stanowić koszty kwalifikowane w rozumieniu Rozporządzenia i wpłyną
    na kwotę zwolnienia przysługującego Spółce zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy CIT”.
    Tym samym wydatki na wytworzenie Budynku Produkcyjno-Magazynowego, Budynku
    Administracyjnego, Parkingu i Urządzeń Technicznych, stanowiących środki trwałe w
    rozumieniu przepisów o podatkach dochodowych, będą stanowić koszty kwalifikowane w
    rozumieniu Rozporządzenia i wpłyną na kwotę zwolnienia.
    Końcowo podkreśla Pan, że w przedmiocie niniejszego wniosku nie byłoby właściwe
    wydanie postanowienia, o którym mowa w art. 14b § 5a ustawy z 29 sierpnia 1997 r.
    Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 900 z późn. zm.). Przepis ten znajduje
    zastosowanie, jeżeli przedstawiony we wniosku o interpretację indywidualną stan
    faktyczny lub zdarzenie przyszłe odpowiadają zagadnieniu będącemu przedmiotem
    interpretacji ogólnej wydanej w takim samym stanie prawnym i uprawnia do wydania
    postanowienia o stwierdzeniu, że do stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego
    opisanych we wniosku ma zastosowanie interpretacja ogólna, z jednoczesnym
    stwierdzeniem bezprzedmiotowości wniosku. Pytania zadane w ramach złożonego
    wniosku pozostają poza zakresem zagadnienia rozstrzygniętego Interpretacją Ogólną i
    wymagają odrębnego rozstrzygnięcia. Prosi Pan o ocenę konkretnego zdarzenia

    przyszłego, natomiast pytania zadane w ramach wniosku wprost pozostają poza zakresem
    Interpretacji Ogólnej oraz Objaśnień podatkowych z 6 marca 2020 r. dotyczących sposobu
    ustalania dochodu zwolnionego z opodatkowania podatkiem dochodowym, osiągniętego
    z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z 10
    maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (dalej: Objaśnienia), gdyż nie odwołują się
    one w żadnym ze swoich fragmentów do stanu faktycznego tożsamego z opisanym przez
    Spółkę.
    Interpretacja Ogólna oraz Objaśnienia formułują bowiem ogólne zasady rozpoznawania
    dochodu zwolnionego, dając się w istocie streścić w stwierdzeniu, że w przypadku
    inwestycji w istniejący zakład (Przedsiębiorstwo), jeżeli możliwe jest funkcjonalne (na
    podstawie zaangażowanych w procesy produkcyjne zasobów) wyodrębnienie „dochodu z
    nowej inwestycji” z ogółu dochodów, to wyłącznie te dochody podlegają zwolnieniu, gdy
    zaś to nie jest możliwe - zwolnieniu podlega dochód z całego obszaru objętego decyzją o
    wsparciu, przy uwzględnieniu oczywiście zawężenia zwolnienia do przedmiotów
    Działalności Wskazanej w Decyzji i limitu pomocy publicznej.
    Interpretacja Ogólna nie stwierdza jednak w odniesieniu do stanu zdarzenia przyszłego
    opisanego przez Pana, czy w Pana przypadku, odnoszącym się do konkretnych i opisanych
    we wniosku procesów produkcyjnych prowadzonych z wykorzystaniem określonych
    zasobów, taka sytuacja będzie mieć miejsce. Podobnie Objaśnienia, choć odnoszą się do
    tematyki utworzenia nowego przedsiębiorstwa, robią to w bardzo ograniczonym zakresie,
    choć, co należy podkreślić, potwierdzają prawidłowość stanowiska Spółki (np. odnośnie
    pytań 3-7, stanowiąc, że „jeżeli realizacja nowej inwestycji polega na inwestycji w rzeczowe
    aktywa trwałe lub wartości niematerialne i prawne, w związku z którą powstaje nowe
    przedsiębiorstwo [...] zwolnieniu z opodatkowania podlega cały dochód osiągnięty z tego
    nowego przedsiębiorstwa”). Tym samym zdarzenie przyszłe opisane wniosku nie
    odpowiada zagadnieniu będącemu przedmiotem Interpretacji Ogólnej ani Objaśnień -
    choć rodzajowo są to zagadnienia zbieżne, to wskutek znacznie bardziej szczegółowego
    charakteru sytuacji i wynikającego z niego sformułowania pytania, na które Interpretacja
    Ogólna wprost nie odpowiada, we wniosku wykroczył Pan poza jej zakres przedmiotowy i
    właściwe jest wydanie w jego względzie odrębnego rozstrzygnięcia. Wydanie
    postanowienia, że do zdarzenia przyszłego opisanych we wniosku ma zastosowanie
    Interpretacja Ogólna lub Objaśnienia, nie prowadziłoby do uzyskania przez Pana
    odpowiedzi na pytania zawarte we wniosku i podważałoby cały sens interpretacji
    indywidualnych, jakim jest uzyskanie przez Pana oceny prawnej Pana stanowiska
    określonego w zadanych pytaniach i odpowiedziach na nie w części „stanowisko
    Wnioskodawcy”.
    Interpretacja indywidualna
    Rozpatrzyłem Pana wniosek i 29 czerwca 2020 r. wydałem interpretację indywidualną Nr
    0113-KDIPT2-1.4011.364.2020.1.MAP, w której uznałem Pana stanowisko w zakresie
    ustalenia:
      - czy dochody uzyskane z tytułu Działalności Wskazanej w Decyzji w części pochodzącej
        z produkcji Folii produkowanych z Folii przemysłowej, nabywanej od podmiotów
        trzecich, będą podlegały zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych na
        podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63b Ustawy PIT, proporcjonalnie do Pana prawa do
        udziału w zysku Spółki i do „przypadającej” na Pana części limitu przysługującej
        Spółce pomocy publicznej (pytanie Nr 1) - za nieprawidłowe,
      - czy będzie Pan mógł zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki, których
        przypisanie do określonego źródła przychodów nie jest możliwe w takim stosunku,
        w jakim pozostają osiągnięte w roku podatkowym przychody opodatkowane do
        przychodów zwolnionych na podstawie Decyzji (pytanie Nr 2) - za prawidłowe,

      - czy Pana dochód z działalności w zakresie Działalności Wskazanej w Decyzji, która
        będzie prowadzona przez Spółkę po uzyskaniu Decyzji na Obszarze, będzie
        korzystał ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie
        art. 21 ust. 1 pkt 63b Ustawy PIT, proporcjonalnie do Pana prawa do udziału w
        zysku Spółki i do „przypadającej” na Pana części limitu przysługującej Spółce
        pomocy publiczne (pytanie Nr 3) - za prawidłowe,
      - czy za dochód uzyskany z działalności gospodarczej określonej w Decyzji, zgodnie z
        art. 21 ust. 1 pkt 63b Ustawy PIT należy uznać dochód uzyskany ze zbycia
        pierwszych i każdych następnych wyrobów wytworzonych lub usług
        wyświadczonych przez Spółkę w Zakładzie w ramach Działalności Wskazanej w
        Decyzji oraz na Obszarze w niej wskazanym, a tym samym, czy od tego momentu
        będzie Pan mógł korzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego, proporcjonalnie
        do Pana prawa do udziału w zysku Spółki komandytowej i do „przypadającej” na
        Pana części limitu przysługującej Spółce komandytowej pomocy publicznej (

## Pytanie

Nr 6) - za nieprawidłowe,
      - czy za dochód uzyskany z działalności gospodarczej określonej w Decyzji zgodnie z art.
        21 ust. 1 pkt 63b Ustawy PIT należy uznać dochód uzyskany ze zbycia pierwszych i
        każdych następnych wyrobów wytworzonych po oddaniu do użytkowania środków
        trwałych nabytych przez Spółkę w Zakładzie w ramach Działalności Wskazanej w
        Decyzji oraz na Obszarze w niej wskazanym wykorzystywanych w fizykochemicznym
        przetworzeniu określonych surowców do postaci pożądanego produktu lub w
        świadczeniu usług, pojawi się dochód z „nowej inwestycji”, a tym samym czy od tego
        momentu będzie Pan mógł korzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego,
        proporcjonalnie do Pana prawa do udziału w zysku Spółki komandytowej i do
        „przypadającej” na Pana części limitu przysługującej Spółce komandytowej pomocy
        publicznej (pytanie Nr 7) - za nieprawidłowe,
      - czy wszystkie wydatki rodzajowo zawierające się w katalogu określonym w § 8
        Rozporządzenia ws. nowej inwestycji, w szczególności na wytworzenie Budynku
        Produkcyjno-Magazynowego, Budynku Administracyjnego, Parkingu i Urządzeń
        Technicznych, stanowią lub będą w całości stanowić koszty kwalifikowane w
        rozumieniu Rozporządzenia ws. nowej inwestycji i wpłyną na kwotę zwolnienia
        przysługującego Panu zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 63b Ustawy PIT, proporcjonalnie
        do Jego prawa do udziału w zysku Spółki komandytowej i do „przypadającej” na
        Pana części limitu przysługującej Spółce komandytowej pomocy publicznej (pytanie
        Nr 8) - za nieprawidłowe.
    Interpretację doręczono Panu 8 lipca 2020 r.
    Skarga na interpretację indywidualną
    7 sierpnia 2020 r. wniósł Pan skargę na tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Łodzi.
    Postępowanie przed sądami administracyjnymi
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi wyrokiem z 20 listopada 2020 r. sygn. akt I SA/Łd
    419/20 oddalił Pana skargę na interpretację indywidualną 29 czerwca 2020 r. Nr 0113-
    KDIPT2-1.4011.364.2020.1.MAP.
    Wniósł Pan skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.
    Naczelny Sąd Administracyjny wyrokiem z 11 stycznia 2024 r. sygn. akt II FSK 510/21
    uchylił zaskarżony wyrok z 20 listopada 2020 r. sygn. akt I SA/Łd 419/20 w całości i

    przekazał sprawę do ponownego rozpoznania Wojewódzkiemu Sądowi
    Administracyjnemu w Łodzi.
    Wyrokiem z 19 listopada 2024 r. sygn. akt I SA/Łd 633/24 Wojewódzki Sąd Administracyjny
    w Łodzi uchylił interpretację indywidualną 29 czerwca 2020 r. Nr 0113-KDIPT2-
    1.4011.364.2020.1.MAP. Powyższy wyrok stał się prawomocny od 14 stycznia 2025 r.
    Odpis prawomocnego wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z 19
    listopada 2024 r. sygn. akt I SA/Łd 633/24 otrzymałem 20 lutego 2025 r.
    Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku
    Zgodnie z art. 153 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.):
      Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu
      sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe
      prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że
      przepisy prawa uległy zmianie.
    Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:
      • uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził
        Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi w wyroku z 19 listopada 2024 r. sygn.
        akt I SA/Łd 633/24 oraz Naczelny Sąd Administracyjny wyroku z 11 stycznia 2024
        r. sygn. akt II FSK 510/21;
      • ponownie rozpatruję Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej -
        stwierdzam, że stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe,
      • odstępuję od uzasadnienia prawnego oceny Pana stanowiska na podstawie art. 14c
        § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.).

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego i zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Pana
    i stanu prawnego obowiązującego w dniu wniesienia wniosku, bowiem stanowi ponowne
    rozstrzygnięcie tej samej sprawy w wyniku wyroku Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Łodzi z 19 listopada 2024 r. sygn. akt I SA/Łd 633/24 oraz wyroku
    Naczelnego Sądu Administracyjnego z 11 stycznia 2024 r. sygn. akt II FSK 510/21.
    Ponadto, zgodnie z art. 14b § 1 ww. ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.
    j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek
    zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa
    podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem interpretacje indywidualne prawa
    podatkowego wydawane są wyłącznie na wniosek zainteresowanego i tylko w jego
    indywidualnej sprawie. Zainteresowanym jest każdy, kto złoży wniosek w sprawie
    indywidualnej, która jego dotyczy. W związku z tym zaznaczam, że interpretacja odnosi się
    tylko i wyłącznie do Pana i nie ma zastosowania do pozostałych wspólników Spółki
    komandytowej.
    W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych, zaznaczam, że są one
    rozstrzygnięciami wydanymi w konkretnych sprawach, osadzonych w określonym stanie
    faktycznym i tylko do nich się odnoszących, w związku z tym nie mają mocy powszechnie
    obowiązującego prawa.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego ... . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy
    Ordynacja podatkowa.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 ustawy
    Ordynacja podatkowa, który stanowi:
      Interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku
      stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy

      wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia
      prawnego, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.