Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP3-443-445/09-2/JF
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-08-17
Teza: Czy kwota otrzymana przez Spółkę od Ministerstwa Edukacji Narodowej podlega opodatkowaniu VAT, czy też powinna być zwolniona na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 13 ustawy o VAT?
Słowa kluczowe: licencja; oprogramowanie; podatek-podatek od towarów i usług; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 27.05.2009 r. (data wpływu 29.05.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia podatkowego dla udzielania licencji do oprogramowania dla szkół podstawowych - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29.05.2009 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia podatkowego dla udzielania licencji do oprogramowania dla szkół podstawowych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca (dalej: Spółka) udziela licencji do oprogramowania dla szkół podstawowych, nie otrzymując z tego tytułu należności od szkół. Spółka wraz z innym podmiotem, realizuje w ten sposób zamówienie Ministerstwa Edukacji Narodowej, które ponosi koszty sfinansowania powyższej akcji, na nieodpłatne dostarczenie licencji do szkół. W umowie z MEN Spółka zobowiązała się do nieodpłatnego dostarczenia tych licencji szkołom.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy kwota otrzymana przez Spółkę od Ministerstwa Edukacji Narodowej podlega opodatkowaniu VAT, czy też powinna być zwolniona na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 13 ustawy o VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy kwota otrzymana od MEN powinna korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 13 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem zwalnia się z VAT udzielenie licencji lub upoważnienie do korzystania z licencji oraz przeniesienie autorskiego prawa majątkowego w rozumieniu przepisów prawa autorskiego - w odniesieniu do programu komputerowego - bez pobrania należności, na rzecz placówek oświatowych, o których mowa w ust. 9. W myśl tego przepisu są to szkoły i przedszkola publiczne i niepubliczne, szkoły wyższe i placówki opiekuńczo - wychowawcze. Co do zasady usługi udzielania licencji do programów komputerowych lub sprzedaży praw do nich opodatkowane są podstawową stawką VAT. Jednak zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 13 ustawy o VAT, zwalnia się z podatku udzielenie licencji lub upoważnienie do korzystania z licencji oraz przeniesienie autorskiego prawa majątkowego w rozumieniu przepisów prawa autorskiego - w odniesieniu do programu komputerowego - bez pobrania należności na rzecz placówek oświatowych, o których mowa w ust. 9.

W opinii Wnioskodawcy ma szczególną uwagę zasługują użyte w art. 43 ust. 1 pkt 13 słowa „bez pobrania należności”. Spółka, jako dostawca oprogramowania do szkół, nie otrzymuje od szkół, czyli od licencjobiorców uprawnionych do korzystania z oprogramowania, należności (wynagrodzenia za udzieloną licencję). W analizowanym przypadku, zgodnie z umową z MEN, Spółka wprost zobowiązała się do udzielania licencji szkołom nieodpłatnie (tj. bez otrzymywania należności od tych szkół), co ma każdorazowo być potwierdzane przez dyrekcję szkoły, zaś dokument potwierdzający nieodpłatne udzielenie licencji danej szkole ma być (wraz z innymi dokumentami) przedstawiany MEN. Innymi słowy Spółka udzieli licencji szkołom nieodpłatnie, z kolei nie otrzyma od MEN wynagrodzenia za udzielenie licencji na rzecz MEN, gdyż Spółka nie udzieli licencji MEN.

Nie powinno ulegać wątpliwości – zdaniem Spółki - że kwota otrzymana od MEN nie podlega opodatkowaniu VAT według stawki podstawowej, lecz że jest objęta wspomnianym zwolnieniem. W powołanym przepisie chodzi o sytuację, w której licencjodawca nie otrzymuje wynagrodzenia bezpośrednio od licencjobiorcy będącego placówką oświatową nawet jeżeli akcję finansuje inny podmiot (MEN, powołana w tym celu fundacja, sponsor, lub inna instytucja, itd.). Powyższe można wywieść także z porównania z przepisami obowiązującymi na tle poprzedniej ustawy o VAT, przed 1 maja 2004 r., kiedy to zwolnione były nieodpłatne przekazania do szkół, a nie „przekazania bez pobrania należności”. O ile zatem przed 1 maja 2004 r. można było twierdzić, że nie podlega opodatkowaniu VAT nieodpłatne przekazanie licencji, jeżeli przekazujący licencje do programów komputerowych placówkom oświatowym nie otrzymuje wynagrodzenia w ogóle, od nikogo, o tyle obecnie taki wniosek byłby nieuprawniony. Omawiany przepis nie posługuje się pojęciem nieodpłatnego przekazania licencji (placówkom oświatowym), lecz słowami „bez pobrania należności”. Jeżeli więc Spółka zobowiązała się wobec MEN, że udzieli szkołom licencji nieodpłatnie, to tym samym zobowiązała się do udzielenia licencji bez pobrania należności od tych szkół.

Za takim rozumieniem omawianego przepisu przemawia także jego wykładnia celowościowa. Dzięki zwolnieniu z VAT licencji udzielanych szkołom bez pobrania od nich należności, Ministerstwo Edukacji Narodowej, lub podległa mu instytucja rządowa, jako potencjalny fundator, może ponieść niższy koszt całej operacji. Kalkulując bowiem wysokość kwoty, jaką Spółka — w razie wygrania przetargu — obciąży MEN, Spółka nie musi uwzględniać VAT. Pragniemy też zauważyć, że z tego powodu Skarb Państwa nie poniesie strat finansowych, gdyż ewentualny podatek VAT z tytułu kwoty należnej Spółce od MEN i tak musiałby sfinansować MEN, czyli Skarb Państwa. Innymi słowy aby Skarb Państwa mógł otrzymać VAT należny od Spółki, to najpierw Spółka musiałaby otrzymać tą kwotę od MEN, czyli od Skarbu Państwa. Nie naliczając VAT należnego Spółka nie wpłaci podatku Skarbowi Państwa, jednak wcześniej Skarb Państwa nie będzie musiał wpłacać tej kwoty Spółce, jako VAT należnego.

W związku z powyższym uprzejmie prosimy o potwierdzenie, że w przedstawionym stanie faktycznym Spółka nie będzie zobowiązana do naliczania VAT należnego od kwoty otrzymanej od MEN.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Co do zasady, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże ustawodawca przewidział również możliwość zastosowania stawek obniżonych oraz zwolnień od podatku dla określonych czynności i w określonych okolicznościach.

I tak, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 13 ustawy zwalnia się od podatku udzielenie licencji lub upoważnienie do korzystania z licencji oraz przeniesienie autorskiego prawa majątkowego w rozumieniu przepisów prawa autorskiego – w odniesieniu do programu komputerowego – bez pobrania należności na rzecz placówek oświatowych, o których mowa w ust. 9. W myśl art. 43 ust. 9 ustaw przez placówki oświatowe, o których mowa w ust. 1 pkt 13 oraz w art. 83, rozumie się szkoły i przedszkola publiczne i niepubliczne, szkoły wyższe i placówki opiekuńczo-wychowawcze. Należy zwrócić uwagę, iż przepis ten nie zawiera sformułowania „bez pobrania należności od placówek oświatowych”. Przewiduje natomiast zwolnienie od podatku dla czynności udzielania licencji lub upoważnienie do korzystania z licencji oraz przeniesienie autorskiego prawa majątkowego w rozumieniu przepisów prawa autorskiego – w odniesieniu do programu komputerowego – na rzecz placówek oświatowych bez pobrania należności. Inaczej mówiąc chodzi o świadczoną usługę na rzecz szkół i przedszkoli publicznych i niepublicznych, szkół wyższych i placówek opiekuńczo-wychowawczych bez pobrania należności, tj. bezpłatnie.

Pobranie bowiem oznacza: wziąć coś jako zapłatę, wynagrodzenie, przydział itp. Natomiast należności to kwoty, które należy komuś wypłacić. Zatem pobranie należności oznacza to samo co przyjąć jako zapłatę (wynagrodzenie) należną kwotę (taką którą należy wypłacić). Z przeciwieństwa natomiast bez pobrania należności należy rozumieć jako bez przyjęcia (zainkasowania, realizowania) zapłaty, nieodpłatnie, bezpłatnie, darmowo.

Powyższe przepisy jednoznacznie wskazują, iż udzielanie licencji do oprogramowania dla szkół i przedszkoli publicznych i niepublicznych, szkół wyższych i placówek opiekuńczo-wychowawczych korzysta ze zwolnienia przewidzianego w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 13 ustawy przy spełnieniu warunku braku pobrania należności za świadczoną usługę (udzielenie licencji). Przepis powyższy nie uzależnia zastosowania zwolnienia od podmiotu wypłacającego należność za świadczoną usługę a ogranicza się tylko do faktu braku jakiegokolwiek pobrania należności. Tym samym przewiduje prawo do zastosowania zwolnienia podatkowego wyłącznie do bezpłatnej usługi udzielania licencji.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca udziela licencji na oprogramowanie komputerowe dla szkół podstawowych. Zlecenie realizuje na podstawie zawartej umowy z Ministerstwem Edukacji Narodowej, które po otrzymaniu stosownej dokumentacji potwierdzającej wykonanie usługi ponosi koszty sfinansowania tej usługi.

Powyższe wskazuje, iż przedmiotowa usługa na rzecz szkół podstawowych nie jest wykonywana bez pobrania należności, bowiem Wnioskodawca za usługę udzielenia licencji dla szkół podstawowych otrzymuje wynagrodzenie. Zatem nie można stwierdzić, iż Wnioskodawca świadczy usługi bez pobrania należności. W związku z tym Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do zastosowania zwolnienia dla usługi udzielania licencji oprogramowania szkołom podstawowym w zamian za wynagrodzenie należne od Ministerstwa Edukacji Narodowej.

Mając powyższe na uwadze należy uznać stanowisko Wnioskodawcy za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.