Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.810.2021.2.OS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-30
Teza: dotyczy zwolnienia z opodatkowania aportu nieruchomości
Słowa kluczowe: aport; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; zwolnienie-prawo do zwolnienia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli lub ich części 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

12 października 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 12 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia z opodatkowania aportu nieruchomości.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 23 grudnia 2021 r. (data wpływu 23 grudnia 2021 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego.

Pan \`(...)\`. prowadzi działalność gospodarczą pod nazwą \`(...)\` (dalej również jako: „Wnioskodawca”). Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT oraz jest rezydentem polskim. Wnioskodawca planuje wnieść aportem do spółki jawnej pod firmą \`(...)\` sp. j. nieruchomość, na którą składają się zabudowane działki gruntu położone przy ul. \`(...)\` w \`(...)\`, powiecie \`(...)\`, województwie \`(...)\`, oznaczone numerami ewidencyjnymi: 1 o powierzchni 0,8976 ha w ewidencji gruntów sklasyfikowanej jako „Bi” – inne tereny zabudowane oraz działka gruntu i 2 o powierzchni 0,6363 ha, w ewidencji gruntów sklasyfikowanej jako „Bi” – inne tereny zabudowane z nieruchomością (dalej jako: „Nieruchomość”).Na działce nr 1 posadowiona jest wiata handlowo-magazynowa „\`(...)\`”, natomiast działka nr 2 zabudowana jest wiatą handlowo-magazynową „\`(...)\`”.

Nieruchomość została nabyta przez Wnioskodawcę na podstawie aktu notarialnego z dnia 3 października 2018 r. (Rep. A nr \`(...)\`) od \`(...)\` – Oddział Terenowy w \`(...)\`. W treści aktu notarialnego Pan \`(...)\` oświadczył, że ww. działki gruntu kupuje i nabycia tego dokonuje w ramach prowadzonej działalności gospodarczej pod firmą \`(...)\` za fundusze osobiste do majątku osobistego, na co stawiająca się do tego aktu małżonka - Pani \`(...)\`, wyraziła zgodę i oświadczenie to potwierdziła.

Ww. nabycie dokumentowała faktura VAT z dnia 12 października 2018 r. Zgodnie z jej treścią:

\- sprzedaż gruntu sklasyfikowanego jako grunt inny niż rolny (oznaczenie na fakturze VAT - GRUNN - grunty nierolne) opodatkowana była 23 proc. podatkiem VAT;

\- sprzedaż gruntu sklasyfikowanego jako grunt rolny (oznaczenie na fakturze VAT - GRUNR -grunty rolne) korzystała ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawyo VAT;

\- sprzedaż wiat „\`(...)\`” i „\`(...)\`” (oznaczenie na fakturze VAT - BUDYN - budynki i budowle) korzystała ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a oraz ust. 7a ustawy o VAT.

Działka nr 1 zabudowana jest wiatą handlowo-magazynową „\`(...)\`”, wybudowaną w 1998 r., o kubaturze 13.538,00 , m2 powierzchni zabudowy 1.472,00 m2, powierzchni użytkowej 2.448,00 m2, o konstrukcji stalowej, otwartej, bez ścian zewnętrznych, z dwuspadowym dachem konstrukcji stalowej, pokrytym blachą ocynkowaną.

Na działce 2 posadowiona jest natomiast wiata handlowo-magazynowa „\`(...)\`”, wybudowana w 1998 r., o kubaturze 13.538,00 m2, powierzchni zabudowy 1.472,00 m2, powierzchni użytkowej 2.448,00 m2, o konstrukcji stalowej, otwartej, bez ścian zewnętrznych, z dwuspadowym dachem konstrukcji stalowej, pokrytym blachą ocynkowaną.

Obie działki posiadają nawierzchnię asfaltową na podłożu betonowym przystosowaną do transportu ciężkiego.

Działki nie są wyposażone w sieci infrastruktury technicznej, natomiast przebiega przez nie kablowa linia oświetleniowa z latarniami na słupach, sieć wodociągowa oraz sieć kanalizacji deszczowej stanowiące własność gminy \`(...)\`.

Działki gruntu nr 1 i 2 zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych pod jedną pozycją nr 75, w łącznej wartości. Działki gruntu nie podlegały amortyzacji. Na dzień sporządzenia niniejszego wniosku grunty te ujęte są w ewidencji środków trwałych pod pozycją 385.

Wiaty handlowo-magazynowe „\`(...)\`” i „\`(...)\`” zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych dnia 3 października 2018 r. pod jedną pozycją nr 76 i opisane jako „budowla szkolna 1”. Zgodnie z okazaną ewidencją środków trwałych, nie podlegały one amortyzacji. Na dzień sporządzenia niniejszego wniosku ujęte są w ewidencji środków trwałych pod pozycją 386.

Zgodnie z informacjami przekazanymi przez Pana \`(...)\` wiaty „\`(...)\`” i „\`(...)\`” nie były modernizowane w ciągu ostatnich 2 lat, a poniesione nakłady nie przekroczyły 30 proc. ich wartości początkowej. Również nakłady poniesione na powierzchnię utwardzoną (drogi wewnętrzne, place postojowe, utwardzony teren pod wiatami) nie przekroczyły 30% ich wartości.

Obecnie Wnioskodawca planuje wnieść zabudowaną Nieruchomość aportem do ww. spółki jawnej, która jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Spółka w ramach działalności gospodarczej zajmuje się m.in. wynajmem nieruchomości.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo:

1) czy z tytułu nabycia wiat handlowo-magazynowych „\`(...)\`” i „\`(...)\`” przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeżeli nie, to należy wskazać przyczyny.

Odp. Wnioskodawcy z tytułu nabycia wiat handlowo-magazynowych „\`(...)\`” i '„\`(...)\`” nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, z uwagi na fakt, iż nabycie VAT korzystało ze zwolnienia z podatku VAT z art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u.

2) czy opisane we wniosku wiaty handlowo-magazynowe „\`(...)\`” i „\`(...)\`” znajdujące się na działkach będących przedmiotem aportu, są budynkami/budowlą w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 i 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2020., poz. 1333, ze zm.)?

Odp. Wiaty handlowo-magazynowe „\`(...)\`” i „\`(...)\`” są budowlami.

3) czy opisane we wniosku wiaty handlowo-magazynowe „\`(...)\`” i „\`(...)\`” są trwale związane z gruntem ?

Odp. Wiaty są trwale związane z gruntem.

4) kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie wiaty handlowo-magazynowej „\`(...)\`” i wiaty handlowo-magazynowej „\`(...)\`” , w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy? Prosimy by wskazał Pan odrębnie dla każdej wiaty:

a) datę pierwszego zasiedlenia (dzień, miesiąc , rok),

Odp. a) wiata handlowo-magazynową „\`(...)\`”, wybudowana została w 1998 r. W tym samym roku została oddana do użytkowania, Wnioskodawca nie posiada informacji o konkretnej dacie oddania do użytkowania ww. wiaty. Wiaty były wykorzystywane do prowadzenia hurtowego rynku spożywczego w … od momentu ich wybudowania do 2001 r., kiedy to doszło do likwidacji rynku.

Odp. a) wiata handlowo-magazynową „\`(...)\`”, wybudowana została w 1998 r. W tym samym roku została oddana do użytkowania. Wnioskodawca nie posiada informacji o konkretnej dacie oddania do użytkowania ww. wiaty. Wiaty były wykorzystywane do prowadzenia hurtowego rynku spożywczego od momentu ich wybudowania do 2001 r., kiedy to doszło do likwidacji rynku.

b) kto dokonał pierwszego zasiedlenia wiat?

Odp. b) … w … dokonał pierwszego zasiedlenia wiaty handlowo-magazynowej „\`(...)\`”

Odp. b) … w … dokonał pierwszego zasiedlenia wiaty handlowo-magazynowej „\`(...)\`”

c) czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem danej wiaty a momentem aportu upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

Odp. c) Według wiedzy Wnioskodawcy od pierwszego zasiedlenia, które miało miejsce w 1998 r. do momentu aportu wiaty handlowo-magazynowej „\`(...)\`” upłynie więcej niż dwa lata. Wnioskodawca nie ponosił nakładów na przebudowę, modernizację hali w wysokości przekraczającej 30% wartości początkowej w ciągu ostatnich 3 lat.

Odp. c) Według wiedzy Wnioskodawcy od pierwszego zasiedlenia, które miało miejsce w 1998 r. do momentu aportu wiaty handlowo-magazynowej „\`(...)\`” upłynie więcej niż dwa lata. Wnioskodawca nie ponosił nakładów na przebudowę, modernizację hali w wysokości przekraczającej 30% wartości początkowej w ciągu ostatnich 3 lat.

Wobec powyższego odpowiedź na pytanie nr 5) wskazane w wezwaniu jest bezprzedmiotowa.

### Pytanie

Czy czynność wniesienia Nieruchomości aportem do … Spółki jawnej będzie mogła korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?

### Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy czynność wniesienia przez niego Nieruchomości aportem do … spółki jawnej będzie mogła korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY

Ad. 1

Zgodnie z 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z przywołanego przepisu wynika zatem, że:

1.  zwolnieniu z podatku od towarów i usług podlega:

\- każda dostawa budynków, budowli lub ich części, która nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed pierwszym zasiedleniem,

\- każda dostawa budynków, budowli lub ich części dokonywana po upływie dwóch lat od pierwszego zasiedlenia;

1.  opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega natomiast:

\- każda dostawa budynków, budowli lub ich części, która jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed pierwszym zasiedleniem,

\- każda dostawa budynków, budowli lub ich części dokonywana przed upływem dwóch lat od pierwszego zasiedlenia.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, na Nieruchomości - tj. działkach gruntu nr 1 i 2 posadowione są wiaty handlowo-magazynowe o konstrukcji stalowej, otwartej, bez ścian zewnętrznych, z dwuspadowym dachem konstrukcji stalowej, pokrytym blachą ocynkowaną.

Przepisy ustawy VAT nie definiują pojęcia „budynku” i „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r., poz. 1333 z późn. zm., dalej jako: „ustawa PB”).

Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy PB budynkiem jest taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Wiata nie jest zatem budynkiem, gdyż nie jest wydzielona z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych. Potwierdza to m.in. treść uzasadnienia wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 11 marca 2014 r., sygn. II OSK 2468/12, w której wyraźnie stwierdzono, że „ponieważ wiata nie jest budynkiem, do jej usytuowania nie mają zastosowania przepisy dotyczące odległości budynków na działce budowlanej w stosunku do granicy z sąsiednią nieruchomością”. Wiata jako obiekt budowlany powinna być kwalifikowana jako budowla, której definicja zawarta została w treści art. 3 pkt 3 ustawy PB, co potwierdzają również orzeczenia sądów administracyjnych (np. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 16 października 2019 r., sygn. II OSK 2543/18).

Głównym kryterium, które wpływa na ocenę czy dostawa budynku, budowli lub ich części podlega zwolnieniu bądź podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jest kryterium pierwszego zasiedlenia. Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Analiza pojęcia „pierwszego zasiedlenia” wskazuje, że nie jest to zdarzenie, które może wystąpić tylko raz względem jednego budynku, bądź budowli. Pierwsze zasiedlenie jest zdarzeniem, które może wystąpić wielokrotnie w odniesieniu do danego budynku bądź budowli. O ile bowiem dany budynek, bądź budowla mogą zostać tylko raz wybudowane, o tyle wielokrotnie mogą być one ulepszane (podobnie WSA w Gorzowie Wielkopolskim w wyroku z dnia 10 lipca 2019 r., sygn. I SA/Go 262/19). Pierwsze zasiedlenie może następować zarówno po wybudowaniu budynku, bądź budowli, jak i po ich ulepszeniu, jeśli wydatki na ulepszenie stanowiły co najmniej 30 proc. wartości początkowej.

Ponadto, wskazać trzeba, że pierwsze zasiedlenie może nastąpić w wyniku:

a) oddania do użytkowania budynku, budowli lub ich części pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi,

b) rozpoczęcia użytkowania budynku, budowli lub ich części na własne potrzeby ich właściciela.

Przez „oddanie do użytkowania”, o którym mowa w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, należy rozumieć przekazanie prawa do korzystania z budynków, bądź budowli, tj. ich sprzedaż, wydzierżawienie, wynajęcie, czy oddanie do użytkowania (podobnie NSA w wyroku z dnia 26 września 2018 r., sygn. I FSK 1854/16).

Zgodnie z przepisami Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L Nr 347) oraz w świetle utrwalonego orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej pierwsze zasiedlenie należy rozumieć szeroko jako „pierwsze zajęcie budynku, używanie”. W efekcie, aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, jego używania, w tym również na potrzeby własnej działalności gospodarczej.

Odnosząc powyższe na grunt opisywanego zdarzenia przyszłego, wskazać należy, iż wiata handlowomagazynowa „\`(...)\`” posadowiona na działce gruntu nr 2 oraz wiata handlowo-magazynowa „\`(...)\`” posadowiona na działce gruntu nr 2 wybudowane zostały w 1998 r., a nabyte przez Pana \`(...)\` z przeznaczeniem do działalności gospodarczej … na podstawie aktu notarialnego z dnia 3 października 2018 r Nabycie nieruchomości było udokumentowane fakturą VAT oraz w części opodatkowany był 23 proc. podatkiem VAT (w pozostałej części dostawa korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 oraz art. 43 ust. 1 pkt 10, 10a i ust. 7a ustawy o VAT). Zarówno działki gruntu nr 1 i 2, jak i posadowione na nich wiaty handlowo-magazynowe „\`(...)\`” i „\`(...)\`” zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych, jednakże nie podlegały one amortyzacji. Nieruchomość nie była udostępniana podmiotom trzecim na podstawie umowy dzierżawy, najmu lub innej umowy o podobnym charakterze.

Wiaty „\`(...)\`” i „\`(...)\`” zostały po raz pierwszy oddane do użytku po ich wybudowaniu i były wykorzystywane do prowadzenia rynku hurtowego w … przez spółkę …. Wobec czego do pierwszego zasiedlenia doszło w 1998 r. Obie wiaty nie były modernizowane ani przebudowywane od momentu ich nabycia do dnia dzisiejszego. Także nakłady na ww. budowle nie przekroczyły w tym okresie 30 proc. ich wartości początkowej. Zatem należy uznać, iż nie doszło do ponownego pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem (1998 r.), a planowanym aportem (grudzień 2021 r.) upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

W związku z tym, że dostawa wiat handlowo-magazynowych „\`(...)\`” i „\`(...)\`” (tj. ich aport do spółki jawnej) nastąpi po upływie ponad 2 lat od pierwszego zasiedlenia, będzie mogła ona korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Jednocześnie należy podkreślić, iż w świetle art. 29a ust. 8 ustawy o VAT w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. W związku z tym, zwolnienie dostawy budowli (wiat) będzie skutkowało zwolnieniem z opodatkowania także dostawy gruntów, na których te budowle są usytuowane.

W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy czynność wniesienia Nieruchomości aportem przez Wnioskodawcę do … spółki jawnej będzie korzystać ze zwolnienia

z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
-------------------------------------------------------------

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 695 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Natomiast przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 – na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:

Rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych bez względu na formę w jakiej dokonano czynności prawnej,

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub tolerowania czynności lub sytuacji,

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Przez towary – na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

Rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W świetle ww. przepisów, grunty spełniają definicję towarów, w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju.

Przedmiotem aportu mogą być pieniądze (aporty pieniężne), rzeczy lub prawa (aporty rzeczowe) oraz umiejętności, kompetencje techniczne czy zawodowe.

Aport to wkład na utworzenie lub powiększenie majątku spółki, który daje prawo do udziału w jej zyskach. Czynność wniesienia aportu (w zależności od jego przedmiotu) może spełnić przesłanki uznania jej za dostawę towarów w świetle art. 7 ustawy (przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel) lub za świadczenie usług w świetle art. 8 ustawy (każde świadczenie, które nie jest dostawą towarów, w szczególności przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych).

Wniesienie aportu (wkładu niepieniężnego) do spółki prawa handlowego lub cywilnego spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów, zawartej w art. 5 ust. 1 ustawy, a tym samym w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy, uznawane jest za sprzedaż, ponieważ dostawa ta odbywa się za wynagrodzeniem (wniesienie aportu spełnia przymiot odpłatności, istnieje bowiem bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów a otrzymanym wynagrodzeniem w formie wyrażonych pieniężnie udziałów), a jej efektem jest przeniesienie na inny podmiot prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel.

W sytuacji zatem, gdy przedmiotem aportu są towary w rozumieniu powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z odpłatną dostawą towarów w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Nie każda jednak czynność, stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – według ust. 2 powołanego artykułu – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą i jest czynnym podatnikiem podatku VAT oraz jest rezydentem polskim. Planuje Pan wnieść aportem do spółki jawnej nieruchomość, na którą składają się zabudowane działki gruntu. Na działce nr 1 posadowiona jest wiata handlowo-magazynowa „\`(...)\`”, natomiast działka nr 2 zabudowana jest wiatą handlowo-magazynową „\`(...)\`”. Nabycie nieruchomości nastąpiło w ramach prowadzonej działalności gospodarczej oraz zostało udokumentowane fakturą. Z tytułu nabycia ww. wiat nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, z uwagi na fakt, iż nabycie VAT korzystało ze zwolnienia z podatku VAT z art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u. Działka nr 1 zabudowana jest wiatą handlowo-magazynową „\`(...)\`”, wybudowaną w 1998 r., o kubaturze 13.538,00 m2, powierzchni zabudowy 1.472,00 m2, powierzchni użytkowej 2.448,00 m2, o konstrukcji stalowej, otwartej, bez ścian zewnętrznych, z dwuspadowym dachem konstrukcji stalowej, pokrytym blachą ocynkowaną. Na działce 2 posadowiona jest natomiast wiata handlowo-magazynowa „\`(...)\`”, wybudowana w 1998 r., o kubaturze 13.538,00 m2, powierzchni zabudowy 1.472,00 m2, powierzchni użytkowej 2.448,00 m2, o konstrukcji stalowej, otwartej, bez ścian zewnętrznych, z dwuspadowym dachem konstrukcji stalowej, pokrytym blachą ocynkowaną. Wiaty handlowo-magazynowe „\`(...)\`” i „\`(...)\`” są budowlami i są trwale związane z gruntem. Ww. wiaty zostały wybudowane w 1998 r. i w tym samym roku zostały oddane do użytkowania. Wiaty były wykorzystywane do prowadzenia hurtowego rynku spożywczego od momentu ich wybudowania do 2001 r., kiedy to doszło do likwidacji rynku. Od pierwszego zasiedlenia, które miało miejsce w 1998 r. do momentu aportu wiat handlowo-magazynowych upłynie więcej niż dwa lata. Nie ponosił Pan nakładów na przebudowę, modernizację hali w wysokości przekraczającej 30% wartości początkowej w ciągu ostatnich 3 lat.

Wiaty „\`(...)\`” i „\`(...)\`” nie były modernizowane w ciągu ostatnich 2 lat, a poniesione nakłady nie przekroczyły 30 proc. ich wartości początkowej. Również nakłady poniesione na powierzchnię utwardzoną (drogi wewnętrzne, place postojowe, utwardzony teren pod wiatami) nie przekroczyły 30% ich wartości.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy Pana wątpliwości dotyczą możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla transakcji wniesienia nieruchomości aportem do spółki, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Mając na uwadze przywołane wyżej przepisy w pierwszej kolejności zaznaczyć należy, że aport działek wraz z posadowionymi na nich budowlami, które były wykorzystywane do działalności gospodarczej i w takim celu zostały zakupione wypełnia znamiona działalności gospodarczej, zatem w związku z planowaną transakcją będzie Pan działał w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1. Tym samym, wniesienie aportem do Spółki nieruchomości gruntowych zabudowanych opisanymi we wniosku budowlami będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Przy czym zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności lub zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r. poz. 1333 ze zm.).

W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:

ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym – należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

ilekroć w ustawie jest mowa o budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Jak stanowi art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:

ilekroć w ustawie jest mowa o budowli – należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

Wskazać należy, że w stosunku do dostawy budynków, budowli lub ich części – ustawodawca przewidział zwolnienia od podatku od towarów i usług w art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, przy spełnieniu określonych w tych przepisach warunkach.

I tak, stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

2) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższych zapisów wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Przez pierwsze zasiedlenie, według art. 2 pkt 14 ustawy:

rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

1) wybudowaniu lub

2) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich nastąpiło pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów;

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt. 10a stanie się bezzasadne.

Należy przy tym wskazać, że jak wynika z art. 43 ust. 10 ustawy:

Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

2) złożą:

a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub

b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów

\- zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Stosownie do art. 43 ust. 11 ustawy:

Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;

2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części – w przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;

3) adres budynku, budowli lub ich części.

Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy należy stwierdzić, że planowany aport wiaty „\`(...)\`” znajdującej się na działce nr 1 oraz wiaty „\`(...)\`”znajdującej się na działce nr 2 nie będzie dokonany w ramach pierwszego zasiedlenia, gdyż – jak wynika z opisu sprawy –ww. budowle zostały już zasiedlone. Z uwagi na fakt, że od pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata i jednocześnie nie ponoszono nakładów na ulepszenie ww. budowli, to w odniesieniu do tych obiektów będą spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W konsekwencji dostawa ww. działek nr 1 i nr 2, na których znajdują się przedmiotowe budowle, zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy, również będzie objęta zwolnieniem od podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym, dostawa zabudowanych działek nr 1 i nr 2 nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy, o ile strony nie zrezygnują ze zwolnienia i nie wybiorą opcji opodatkowania, zgodnie z art. 43 ust. 10 w związku z art. 43 ust. 11 ustawy.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ponadto należy wskazać, iż wniosek z 12 października 2021 r. dotyczy dwóch zdarzeń przyszłych, od którego należna jest opłata w wysokości 80 zł. Natomiast dokonał Pan opłaty od ww. wniosku 12 października 2021 r. w wysokości 160 zł. W związku z powyższym, na podstawie art. 14f § 2b Ordynacji podatkowej, nienależna opłata w wysokości 80 zł zostanie zwrócona przekazem pocztowym na adres Pełnomocnika wskazany we wniosku z 12 października 2021 r.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.)