Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.4.2025.2.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-06
Teza: Podział spółki kapitałowej przez wydzielenie, przeprowadzony w ramach procedury przewidzianej przepisem art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu PCC.
Słowa kluczowe: spółki-podział spółki przez wydzielenie; spółki-spółka kapitałowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Czynności podlegające opodatkowaniu-Czynności cywilnoprawne-Umowy spółki
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1-ust. 1-pkt 1-lit. k; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1-ust. 1-pkt 2; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1-ust. 3-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w
    podatku od czynności cywilnoprawnych dotyczący skutków podatkowych podziału spółki
    przez wydzielenie. Uzupełnili go Państwo pismem z 19 lutego 2025 r. Treść wniosku jest
    następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (Spółka Dzielona) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą
    w Polsce, podlegającą w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów,
    bez względu na miejsce ich osiągania w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych. Jedynym udziałowcem Wnioskodawcy jest X. sp. z o.o.
    (dalej jako: „Spółka Przejmująca”).
    Głównym obszarem działalności Wnioskodawcy jest świadczenie usług (...). W tym
    zakresie, Spółka Dzielona zajmuje się szeroko rozumianym (...), w tym bieżącą obsługą (...),
    administracją (...) i (...), (...) w zakresie IT oraz rozwojem i wdrożeniem autorskiego projektu
    – aplikacji Y.
    Dodatkowo, Spółka Dzielona zajmuje się zarządzeniem nieruchomością, której jest
    właścicielem, w tym obsługą najemców, kwestiami administracyjnymi i technicznymi
    związanymi z utrzymaniem infrastruktury budynku.
    Z uwagi na powyższe w Spółce Dzielonej funkcjonują dwa odrębne działy, tj. dział IT (dalej:
    „Dział IT”) oraz dział nieruchomości (dalej: „Dział Nieruchomości”), które wyodrębnione
    zostały w strukturze Spółki Dzielonej uchwałą Zarządu Spółki Dzielonej.
    Dział IT
    Dział IT został powołany w celu wykonywania usług w zakresie szeroko rozumianego (...)
    IT, (...) IT, (...) w zakresie IT, jak również rozwoju i wdrożenia autorskiego projektu –
    aplikacji Y.
    Do Działu Inwestycji przypisani zostali pracownicy na podstawie umowy o pracę oraz
    współpracownicy na umowach B2B. Pracami Działu IT kieruje wyznaczony Członek
    Zarządu Spółki Dzielonej.
    Do Działu IT przypisane zostały umowy związane ze świadczeniem usług wsparcia
    technicznego z zakresu (...), wdrażania rozwiązań dotyczących (...), oraz z drugiej strony –
    zobowiązania z nimi powiązane, w tym przykładowo umowy o pracę, umowy licencyjne
    oraz kontakty B2B.
    Do Działu IT przypisane są również aktywa rzeczowe oraz wartości niematerialne i prawne
    (WNiP).
    Do Działu IT przypisane są konta księgowe, w tym konta wynikowe, jak również konta
    rozrachunkowe, na których księgowane są należności i zobowiązania stricte związane z
    działalnością Działu IT. Tym samym, możliwe jest stworzenie odrębnego rachunku zysków
    i strat (na wewnętrzne potrzeby) dla Działu IT.
    Dział IT osiąga przychody przede wszystkim z tytułu świadczenia wskazanych powyżej
    usług w obszarze IT. Z kolei koszty ponoszone przez Dział IT stanowią wydatki przede
    wszystkim na wynagrodzenie pracowników oraz kontraktorów IT, jak również wydatki
    licencyjne. Dodatkowo, do Działu IT Spółka Dzielona przypisuje – zgodnie z przyjętym
    kluczem alokacji – wydatki wspólne, związane z ogólnym zarządem Spółki Dzielonej.
    Do Działu IT przypisane zostały również odpowiednie należności i zobowiązania stricte z
    nim związane.
    Do Działu IT przypisany został również odrębny rachunek bankowy i w konsekwencji,
    zasilenia i wypływy związane z działalnością Działu IT obywają się z zastosowaniem

    dedykowanego rachunku bankowego, w tym przykładowo, z tego rachunku wypłacane są
    wynagrodzenie pracowników, czy też regulowane są faktur z tytułu nabywanych usług
    związanych ze świadczonymi przez Dział IT usługami.
    Z dniem 1 stycznia 2025 r., obsługa księgowa, administracyjna oraz płacowo-kadrowa dla
    Spółki Dzielonej będzie prowadzona przez podmiot trzeci (na zasadzie outsourcingu), tj.
    przez Spółkę Przejmującą (przy czym przedmiotowa obsługa prowadzona będzie dla
    wszystkich podmiotów z grupy X. sp. z o.o.). Tym samym, wskazane usługi dla Działu IT
    prowadzone będą przez podmiot trzeci (na zasadzie outsourcingu).
    Dział Nieruchomości
    Do Działu Nieruchomości przypisany został pracownik, który zajmuje się zarządzeniem
    nieruchomością, w tym obsługą najemców będących podmiotami powiązanymi (na
    podstawie długoterminowych umów najmu), kwestiami administracyjnymi i technicznymi
    związanymi z utrzymaniem infrastruktury budynku itp. Dodatkowo, pracami Działu
    Nieruchomości kieruje wyznaczony Członek Zarządu Spółki Dzielonej.
    Do Działu Nieruchomości przypisane są umowy związane z wykonywaniem czynności
    zarządzania nieruchomością, której Wnioskodawca jest właścicielem, najmu powierzchni
    oraz obsługą najemców, na które to czynności składają się:
    - rozliczanie najemców z kosztów eksploatacyjnych budynku zgodnie z obowiązującymi
      umowami z dostawcami mediów, oraz
    - wykonywanie czynności o charakterze administracyjnym i technicznym związanych z
      utrzymaniem infrastruktury budynku (w tym m.in. organizację i koordynację sprzątania
      i napraw nieruchomości, organizacje i uczestnictwo w przeglądach technicznych).
    Do Działu Nieruchomości przypisane są również aktywa rzeczowe – przede wszystkim
    nieruchomość oraz inne aktywa rzeczowe związane stricte z działalnością Działu
    Nieruchomości, w tym m.in. meble biurowe i wyposażenie sal konferencyjnych,
    serwerownia i sieć komputerowa, system sterowania szlabanami, obiekty inżynierii
    lądowej obejmujące oświetlenie, ciepłociągi, ogrodzenie, jak również centrala telefoniczna,
    klimatyzacja i wentylacja oraz system monitoringu.
    Do Działu Nieruchomości przypisane są konta księgowe, w tym konta wynikowe, jak
    również konta rozrachunkowe, na których księgowane są należności i zobowiązania stricte
    związane z działalnością Działu Nieruchomości. Tym samym, możliwe jest stworzenie
    odrębnego rachunku zysków i strat (na wewnętrzne potrzeby) dla Działu Nieruchomości.
    Dział Nieruchomości osiąga przychody przede wszystkim z tytułu świadczenia wskazanych
    powyżej usług najmu, ewentualnie refaktury mediów. Z kolei koszty Działu Nieruchomości
    stanowią wydatki związane z utrzymaniem technicznym i administracyjnym budynku.
    Dodatkowo, do pionu działalność Nieruchomości przypisane są zgodnie z przyjętym
    kluczem alokacji wydatki wspólne, związane z ogólnym zarządem Spółki Dzielonej.
    Do Działu Nieruchomości przypisany został odrębny rachunek bankowy, w wyniku czego
    zasilenia i wypływy związane z działalnością Działu Nieruchomości odbywają się z
    zastosowaniem dedykowanego rachunku bankowego, w tym przykładowo, z tego
    rachunku wypłacane są wynagrodzenia pracownika czy też regulowane są faktury za
    nabywane usługi związane z utrzymaniem technicznym i administracyjnym budynku.
    Z dniem 1 stycznia 2025 r., obsługa księgowa, administracyjna oraz płacowo-kadrowa dla
    Spółki Dzielonej będzie prowadzona przez podmiot trzeci (na zasadzie outsourcingu), tj.
    Spółkę Przejmującą (przy czym przedmiotowa obsługa prowadzona będzie dla wszystkich
    podmiotów z grupy X. Sp. z o.o.). Tym samym, wskazane usługi dla Działu Nieruchomości
    prowadzone będą przez podmiot trzeci (na zasadzie outsourcingu).
    Planowany jest podział Spółki Dzielonej, który przeprowadzony zostanie w sposób
    przewidziany w art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek
    handlowych, tj. podział przez wydzielenie (dalej: „Podział”). Podział ten będzie polegał na

    przeniesieniu Działu Nieruchomości na Spółkę Przejmującą. Z kolei Dział IT pozostanie w
    Spółce Dzielonej. Co ważne, z uwagi, iż Spółką Przejmującą oraz wspólnikiem spółki
    dzielonej będzie ten sam podmiot – X. sp. z o.o., w wyniku Podziału nie dojdzie do emisji
    nowych udziałów.
    W związku z planowanym podziałem pomiędzy zarządem Wnioskodawcy oraz zarządem
    Spółki Przejmującej uzgodniony zostanie plan podziału.
    Końcowo, w wyniku przeprowadzonego Podziału, zarówno Dział Nieruchomości, jak i Dział
    IT będą funkcjonowały w sposób nieprzerwany w dotychczasowym zakresie działalności w
    ramach odpowiednio Spółki Przejmującej, jak i Spółki Dzielonej, tj. Zainteresowany jako
    nabywca ZCP zamierza kontynuować działalność w zakresie najmu prowadzonej
    dotychczas przez Spółkę Dzieloną (na podstawie umów, które przejdą w ramach ZCP, jak
    również nowych umów, w tym ze Spółką Dzieloną), zaś Spółka Dzielona będzie dalej
    prowadzić działalność w zakresie wsparcia IT.
    Spółka Przejmująca jest spółką z ograniczona odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce,
    podlegającą w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez
    względu na miejsce ich osiągania w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992
    r. o podatku dochodowym od osób prawnych.
    W piśmie uzupełniającym wskazali Państwo, że w opisie zdarzenia przyszłego wniosku
    zostało wskazane, że pracami zarówno Działu Nieruchomości, jak i Działem IT kieruje
    wyznaczony członek zarządu Spółki.
    W tym kontekście, wskazali Państwo, że począwszy od 2025 r. członek zarządu
    Wnioskodawcy odpowiedzialny za Dział Nieruchomości został odwołany z pełnienia funkcji
    członka zarządu (na skutek rezygnacji).
    Tym samym, w chwili obecnej, pracami obu Działów kieruje jedyny członek zarządu.
    Powyższe, zdaniem Spółki, nie wpływa i nie zmienia Państwa stanowiska przedstawionego
    we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej z 5 stycznia 2025 r.

## Pytanie

Czy przedstawiony w opisie zdarzenia przyszłego Podział Spółki Dzielonej przez
    wydzielenie Działu Nieruchomości do Spółki Przejmującej nie będzie czynnością
    skutkującą powstaniem obowiązku podatkowego na gruncie przepisów ustawy o podatku
    od czynności cywilnoprawnych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W Państwa ocenie, Podział Spółki Dzielonej przez wydzielenie Działu Nieruchomości do
    Spółki Przejmującej nie będzie czynnością skutkującą powstaniem obowiązku
    podatkowego na gruncie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) oraz pkt 2 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych, podatkowi temu podlegają umowy spółki, a także ich zmiany, jeżeli
    powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania. W przypadku umowy spółki za
    zmianę umowy uważa się – przy spółce kapitałowej – podwyższenie kapitału zakładowego
    z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty.
    Stosownie do art. 1 ust. 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w przypadku
    umowy spółki za zmianę umowy uważa się m.in. przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli
    ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału
    zakładowego. Jednocześnie, zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych podatkowi temu nie podlegają umowy spółki i ich zmiany związane m.in.:
    1) z łączeniem spółek kapitałowych,
    2) przekształceniem spółki kapitałowej w inną spółkę kapitałową,
    3) wniesieniem do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje:

      - przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części,
      - udziałów lub akcji innej spółki kapitałowej dających w niej większość głosów albo
        kolejnych udziałów lub akcji, w przypadku, gdy spółka, do której są wnoszone te
        udziały lub akcje, posiada już większość głosów.
    Powyższe przepisy nie zawierają jednak regulacji odnoszących się wprost do podziału
    spółki i dlatego też może powstać wątpliwość czy czynność taka podlega opodatkowaniu
    tym podatkiem.
    Biorąc pod uwagę przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych oraz treść
    uzasadnienia ustawodawcy do zmian wprowadzonych do tejże ustawy z dniem 1 stycznia
    2009 r. należy dojść do wniosku, że podział spółki kapitałowej nie mieści się w katalogu
    czynności objętych podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Powyższa nowelizacja implementowała do polskich przepisów zapisy dotyczące
    opodatkowania czynności restrukturyzacyjnych w świetle Dyrektywy Rady Nr 2008/7/WE z
    12 lutego 2008 r. dotyczącej podatków pośrednich od gromadzenia kapitału, które
    wyłączają spod opodatkowania podziały spółek. Takie stanowisko znalazło
    odzwierciedlenie w uzasadnieniu do projektu przytoczonej ustawy zmieniającej, w którym
    ustawodawca wskazał wyraźnie, że: „w zakresie opodatkowania spółek kapitałowych
    wprowadzono zmiany dotyczące katalogu czynności uznawanych za zmianę umowy spółki
    kapitałowej dla celów opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, w tym
    zniesienie opodatkowania podziału spółek jako czynności restrukturyzacyjnych w świetle
    dyrektywy.” (uzasadnienie projektu ustawy z 7 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o
    podatku od czynności cywilnoprawnych – druk nr 748 Sejmu RP VI kadencji).
    Wskazali Państwo na kilka interpretacji, które – Państwa zdaniem – potwierdzają Państwa
    stanowisko.
    Przenosząc powyższe argumenty na analizowane zdarzenie przyszłe, należy dojść do
    wniosku, że Podział nie powinien podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych. Katalog czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych został zawarty w art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych i obejmuje m.in. zawarcie umowy spółki oraz jej zmiany. Jednocześnie,
    podział spółek kapitałowych nie został wymieniony jako czynność uznawana za zmianę
    umowy spółki.
    Powyższe – w Państwa ocenie – przesądza, iż czynność podziału przez wydzielenie, o
    której mowa w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, nie stanowi czynności
    opodatkowanej podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    W związku z powyższym, stoją Państwo na stanowisku, iż przedstawiony w opisie
    zdarzenia przyszłego Podział Spółki Dzielonej przez wydzielenie Działu Nieruchomości do
    Spółki Przejmującej nie będzie czynnością skutkującą powstaniem obowiązku
    podatkowego na gruncie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295) zawiera zamknięty katalog czynności
    podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
    Podatkowi podlegają następujące czynności cywilnoprawne:
    a) umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,
    b) umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku,

    c) (uchylona),
    d) umowy darowizny – w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i
      ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,
    e) umowy dożywocia,
    f) umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności – w części dotyczącej
      spłat lub dopłat,
    g) (uchylona),
    h) ustanowienie hipoteki,
    i) ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej
      służebności,
    j) umowy depozytu nieprawidłowego,
    k) umowy spółki.
    W myśl art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy:
    Podatkowi podlegają:
    2) zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy
      opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4;
    3) orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie
      same skutki prawne, jak czynności cywilnoprawne wymienione w pkt 1 lub 2.
    Zgodnie z art. 1 ust. 3 ww. ustawy:
    W przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się:
    1) przy spółce osobowej – wniesienie lub podwyższenie wkładu, którego wartość
      powoduje zwiększenie majątku spółki, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika,
      dopłaty oraz oddanie przez wspólnika spółce rzeczy lub praw majątkowych do
      nieodpłatnego używania;
    2) przy spółce kapitałowej – podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze
      środków spółki oraz dopłaty;
    3) przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki
      osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej;
    4) przeniesienie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z terytorium państwa
      niebędącego państwem członkowskim:
      a) rzeczywistego ośrodka zarządzania spółki kapitałowej, jeżeli jej siedziba nie znajduje
        się na terytorium państwa członkowskiego,
      b) siedziby spółki kapitałowej, jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się
        na terytorium państwa członkowskiego
      - także wtedy, gdy czynność ta nie powoduje podwyższenia kapitału zakładowego.
    Powyższe stanowi zamknięty katalog czynności objętych podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych. Niedopuszczalne jest zatem opodatkowanie tym podatkiem innego
    rodzaju czynności lub innych zmian umowy spółki.
    Zgodnie z art. 1a pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Użyte w ustawie określenie spółka kapitałowa oznacza – spółkę: z ograniczoną
    odpowiedzialnością, akcyjną lub europejską.
    Stosownie do art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek
    handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.):

    Podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na
    istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek
    przejmujących, nowo zawiązanych lub spółki dzielonej, które obejmują wspólnicy spółki
    dzielonej (podział przez wydzielenie).
    Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że planowany jest podział
    Spółki Dzielonej, który przeprowadzony zostanie w sposób przewidziany w art. 529 § 1 pkt
    4 Kodeksu spółek handlowych, przez przeniesienie części majątku Spółki Dzielonej (Dział
    Nieruchomości) na X. sp. z o.o. – Spółkę Przejmującą (podział przez wydzielenie). Po
    podziale, w Spółce Dzielonej pozostanie część jej majątku, która nie zostanie przeniesiona
    w wyniku podziału na Spółkę Przejmującą (Dział IT). W wyniku podziału nie dojdzie do
    emisji nowych udziałów, gdyż Spółką Przejmującą oraz wspólnikiem Spółki Dzielonej
    będzie ten sam podmiot.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy, stwierdzić należy, że wskazany we wniosku
    podział spółki kapitałowej przez wydzielenie, przeprowadzony w ramach procedury
    przewidzianej przepisem art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, nie będzie
    czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Wskazana we wniosku czynność nie mieści się w katalogu czynności objętych podatkiem
    od czynności cywilnoprawnych.
    Tym samym, w związku z planowanym ww. podziałem, po Państwa stronie nie powstanie
    obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Mając na uwadze powyższe, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja – zgodnie ze złożonym wnioskiem i stosownie do uregulowania zawartego w
    art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – została wydana wyłącznie dla Państwa i tylko Państwo
    mogą czerpać z niej ochronę.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art.
    54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia
    interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a i art. 14b § 1 ustawy –
    Ordynacja podatkowa.