Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4012.405.2018.1.SS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-09-12
Teza: Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: beneficjent; odliczenia; powiat; projekt; przebudowa; rozbudowa; szpital; zwrot
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 31 lipca 2018 r. (data wpływu 31 lipca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn.: „Przebudowa i rozbudowa w ramach modernizacji istniejącego budynku szpitala (…)” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 31 lipca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn.: „Przebudowa i rozbudowa w ramach modernizacji istniejącego budynku szpitala (…)”.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Zgodnie z umową z dnia 13 września 2017 r., wraz z jej zmianami, zawartą pomiędzy Województwem, zwanym w umowie „Samorządem Województwa”, a Powiatem, zwanym w umowie „Beneficjentem”, realizowany jest projekt pn.: „Przebudowa i rozbudowa w ramach modernizacji istniejącego budynku szpitala (…)”. Projekt współfinansowany jest ze środków Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020 w ramach Osi priorytetowej 9 – „Dostęp do wysokiej jakości usług publicznych”, Działanie 9.1 – „Infrastruktura ochrony zdrowia”, Poddziałanie 9.1.1 – „Rozwój specjalistycznych usług medycznych”.

Całkowita wartość projektu wynosi 7 742 382,96 zł, wydatki kwalifikowane 4 194 824,56 zł, dofinansowanie projektu 3 393 613,07 zł, tj. 80,90% wydatków kwalifikowanych projektu, wkład beneficjenta stanowi 801 211,49 zł, tj. 19,10% kwoty wydatków kwalifikowanych.

Okres realizacji inwestycji ustalono następująco:

*   rozpoczęcie realizacji inwestycji: 28.04.2017 r.,
*   rozpoczęcie rzeczowe realizacji inwestycji: 23.01.2018 r.,
*   zakończenie finansowe realizacji: 31.12.2018 r.

Wnioskodawcą i beneficjentem środków jest Powiat.

Realizatorem projektu po zakończeniu inwestycji będzie Szpital

Właścicielem istniejącego budynku Szpitala, który jest przebudowywany i rozbudowywany w ramach realizowanego projektu jest Wnioskodawca – Powiat, który po zakończeniu realizacji przedsięwzięcia przekaże przedmiotowe zasoby w nieodpłatne używanie na podstawie umowy Szpitalowi. Nabyte zasoby w ramach projektu będą zarządzane i utrzymywane przez Szpital, którego jedynym właścicielem jest Powiat (100% udziału posiada Powiat).

Zadania realizowane przez właściciela w ramach realizacji następujących celów projektu: poprawa warunków przebywania pacjentów w szpitalu, poprawa stanu technicznego pomieszczeń szpitala, poprawa warunków pracy lekarzy i pracowników służby zdrowia.

Przedmiotowa inwestycja jest inwestycją w toku. Pozwolenie na budowę z dnia 14 grudnia 2009 r. zostało wydane dla inwestora – Szpitala (data pierwszego wpisu do dziennika budowy – 23.05.2011 r.). Pozwolenie to zostało zmienione decyzją z dnia 27.02.2017 r., Inwestor – Powiat , inwestycja: Przebudowa i rozbudowa w ramach modernizacji istniejącego budynku Szpitala. Inwestycja składa się z części budowlanej oraz części zakupowej.

Inwestycja budowlana polega na pełnej modernizacji istniejącego budynku w zakresie wymiany instalacji centralnego ogrzewania, wodnokanalizacyjnej, elektrycznej, teletechnicznej, sanitarnej i budowlanej, łącznie z wymianą pokrycia dachowego.

Zakres rzeczowy zadania obejmuje:

Wydatki związane z modernizacją, zgodnie z kategoriami kosztu podzielono na:

*   prace przygotowawcze;
*   roboty remontowo-budowlane;
*   instalacja wod-kan.;
*   instalacja c.o.;
*   instalacja węzła c.o.;
*   wentylacja i klimatyzacja;
*   instalacja elektryczna;
*   instalacja teletechniczna;
*   instalacja gazów medycznych;
*   nadzór autorski nad projektem;
*   nadzór inwestorski;
*   promocja projektu;
*   zakup sprzętu, aparatury medycznej i wyposażenia.

Do kosztów kwalifikowanych zaliczono koszty robót budowlanych pomieszczeń przeznaczonych bezpośrednio na działalność medyczną – oddział chirurgii ogólnej oraz pododdział geriatryczny oddziału chorób wewnętrznych (parter i I piętro), a także pomieszczenia pomocnicze, nierozerwalnie związane z działalnością związaną ze świadczeniem usług opieki zdrowotnej, których wykorzystanie jest niezbędne do prawidłowego funkcjonowania oddziałów i zgodnego z wymaganiami świadczenia usług medycznych w pełnym zakresie, w tym pokoje lekarzy i pielęgniarek przeznaczone dla personelu medycznego w godzinach gotowości do wykonywania pracy oraz wypoczynku.

Część zakupowa obejmuje wymianę sprzętu i aparatury medycznej oraz wyposażenia zmodernizowanych pomieszczeń Szpitala.

Sprzęt medyczny stanowi ostatni niezbędny element wyposażenia pracowni endoskopii, co przyczyni się do zwiększenia jakości terapii pacjentów w warunkach ambulatoryjnych.

Wykonywane prace remontowe podyktowane są koniecznością dostosowania obiektu Szpitala do rosnących wymagań jakościowych oraz wymogów technologicznych właściwych dla ośrodków opieki zdrowotnej oraz koniecznością dostosowania obiektu do programu użytkowego i potrzeb Szpitala.

Głównym celem Projektu jest poprawa zdrowia publicznego i ograniczenie społecznych nierówności w zdrowiu poprzez poprawę jakości i dostępności do usług medycznych w Szpitalu.

Cele szczegółowe Projektu:

*   poprawa jakości świadczonych usług medycznych przez Szpital;
*   zwiększenie liczby wykonywanych procedur medycznych w celu zmniejszenia liczby osób oczekujących na zabiegi;
*   zwiększenie oferty świadczonych zabiegów;
*   lepsze diagnozowanie przypadków chorobowych, a także szybsze stawianie diagnozy;
*   skrócenie czasu hospitalizacji poprzez zmniejszenie powikłań epidemiologicznych;
*   poprawa warunków przebywania pacjentów w Szpitalu;
*   zapewnienie mieszkańcom regionu dostępu do wysokiej jakości podstawowej i specjalistycznej opieki medycznej;
*   zaspokojenie potrzeb pacjentów, którzy do tej pory zmuszeni byli wyjeżdżać do innych szpitali;
*   poprawa stanu technicznego pomieszczeń Szpitala;
*   zmniejszenie ogólnych kosztów opieki medycznej;
*   poprawa warunków pracy lekarzy i pracowników służby zdrowia.

Zadania, które będzie realizował realizator projektu – Szpital Powiatowy Sp. z o.o.:

Z uwagi na specyfikę Projektu, należy wskazać, że nabyte zasoby będą zarządzane i utrzymywane przez Szpital, której jedynym właścicielem jest Powiat.

Po zakończeniu inwestycji w Szpitalu nastąpi:

*   poprawa jakości świadczonych usług medycznych przez szpital;
*   zwiększy się liczba wykonywanych procedur medycznych w celu zmniejszenia liczby osób oczekujących na zabiegi;
*   zwiększy się oferta świadczonych zabiegów;
*   nastąpi lepsze diagnozowanie przypadków chorobowych, a także szybsze stawianie diagnozy;
*   skrócenie czasu hospitalizacji poprzez zmniejszenie powikłań epidemiologicznych;
*   zostanie zapewniony mieszkańcom regionu dostęp do wysokiej jakości podstawowej i specjalistycznej opieki medycznej;
*   zostaną zaspokojone potrzeby pacjentów, którzy do tej pory zmuszeni byli wyjeżdżać do innych szpitali;
*   zmniejszy się ogólny koszt opieki medycznej.

Szpital zapewnia ambulatoryjne świadczenia zdrowotne na podstawie umów o udzielanie świadczeń opieki zdrowotnej, zawartych z Narodowym Funduszem Zdrowia.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT (tj. Dz. U. 2017 r., poz. 1221 z dnia 24.06.2017 r.), zwolnione są od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związanymi, wykonywanych w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze.

Jest to projekt niegenerujący dochodu.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym, powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym, w tym m.in. promocja i ochrona zdrowia, dlatego realizacja przedmiotowej inwestycji należy do zadań własnych powiatu, a towary i usługi zakupione w celu realizacji inwestycji nie będą w żadnym zakresie związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

Utrzymanie trwałości projektu będzie polegało na zachowaniu w należytym stanie technicznym adaptowanego budynku i zakupionych w ramach Projektu urządzeń.

Koszty związane z utrzymaniem obiektu oraz zakupionego sprzętu będzie ponosił Szpital w ramach kosztów działalności bieżącej, jak dotychczas w oparciu o kontrakt z Narodowym Funduszem Zdrowia.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny Powiatowi przysługuje prawo obniżenia podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony w związku z realizacją projektu pod nazwą „Przebudowa i rozbudowa w ramach modernizacji istniejącego budynku szpitala (…)”współfinansowanego ze środków Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020”?

Zdaniem Wnioskodawcy, Powiat pomimo, że jest podatnikiem zarejestrowanym jako czynny podatnik od towarów i usług VAT, to stoi na stanowisku, że nie ma możliwości odzyskania podatku od towarów i usług (obniżenia podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony) zarówno na dzień realizacji projektu, jak również mając na uwadze sposób wykorzystania w przyszłości majątku wytworzonego w związku z realizacją operacji.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Powyższy przepis stanowi, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi.

Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Realizowane przez Powiat własne zadanie inwestycyjne dotyczy przebudowy i rozbudowy w ramach modernizacji istniejącego budynku szpitala i nie powstanie w związku z jego wykonaniem przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług VAT. Czynności te są poza zakresem działalności gospodarczej. Natomiast po zakończeniu inwestycji, realizator projektu, Szpital, zapewnia ambulatoryjne świadczenie usług zdrowotnych na podstawie umowy o udzielanie świadczeń opieki zdrowotnej, zawartej z Narodowym Funduszem Zdrowia. Wymienione usługi, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT, są zwolnione od podatku VAT w zakresie usług opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu poprawie zdrowia oraz dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związanymi, wykonywanych w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze.

Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o podatku VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie zrealizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Ponadto, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Wnioskodawca uważa, że Powiat nie spełnia w tym przypadku przesłanki wynikającej z art. 86 ust. 1 ustawy, ponieważ nabyte towary i usługi nie będą wykorzystywane do sprzedaży opodatkowanej.

Otrzymanie powyższej interpretacji podatkowej jest niezbędne do złożenia wniosku o płatność końcową projektu pn.: „Przebudowa i rozbudowa w ramach modernizacji istniejącego budynku szpitala (…)”, współfinansowanego ze środków Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020 w ramach Osi priorytetowej 9 – „Dostęp do wysokiej jakości usług publicznych”, Działanie 9.1 – „Infrastruktura ochrony zdrowia”, Poddziałanie 9.1.1 – „Rozwój specjalistycznych usług medycznych”.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z pózn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1.  nabycia towarów i usług,
2.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

W tym miejscu podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – w myśl art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zauważyć, że w świetle art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań, jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:

1.  podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nie odrębnymi przepisami prawa, oraz
2.  podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Powiat, w rozumieniu ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2018 r., poz. 995, z późn. zm.) – jest jednostką samorządu terytorialnego. Posiada osobowość prawną i wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy – powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie m.in. promocji i ochrony zdrowia.

W celu wykonywania zadań powiat może tworzyć jednostki organizacyjne i zawierać umowy z innymi podmiotami (art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym).

Z treści cytowanych wyżej przepisów w zakresie podatku od towarów i usług wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT lub/i niepodlegających temu podatkowi.

Należy również podkreślić, że prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako integralna część systemu VAT, w zasadzie nie może być ograniczane, ani pod względem czasu, ani też pod względem zakresu przedmiotowego. Nie jest to bowiem wyjątkowy przywilej podatnika, lecz jego fundamentalne prawo. Możliwość wykonania tego prawa powinna być zapewniona niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które zostały pobrane (naliczone) od transakcji związanych z zakupami. Decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia ma zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi.

Katalog czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zawiera art. 5 ust. 1 ustawy (są nimi m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju).

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy wynika, że opodatkowaniu podlegają czynności wykonywane odpłatnie. Równocześnie, niektóre czynności wykonywane nieodpłatnie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT jako czynności zrównane z odpłatnym świadczeniem usług.

Mając na uwadze, że konstrukcja całego systemu podatku od wartości dodanej w krajach członkowskich UE podlega ścisłej harmonizacji, co oznacza, że polskie przepisy dotyczące podatku od towarów i usług muszą być zgodne z przepisami wspólnotowymi, w szczególności z przepisami Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.), przy interpretowaniu przepisów dotyczących funkcjonowania podatku VAT należy brać pod uwagę orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, które wskazuje jak prawidłowo powinny być stosowane przepisy tego podatku.

W wyroku z dnia 1 kwietnia 1982 r. w sprawie 89/81 Hongkong Trade Development Council dotyczącym interpretacji przepisów drugiej dyrektywy Rady 67/228 Trybunał Sprawiedliwości UE wskazał, że w sytuacji gdy „działalność podmiotu polega wyłącznie na świadczeniu usług bez pobrania za te usługi bezpośredniego wynagrodzenia, nie istnieje podstawa prawna naliczenia podatku, w związku z czym usługi świadczone bezpłatnie nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT” (pkt 10 wyroku). Ponadto w wyroku z dnia 6 października 2009 r. w sprawie C-267/08 SPÖ Trybunał zaznaczył, że „podstawą opodatkowania usług jest wszystko to, co zostało otrzymane jako świadczenie wzajemne za wyświadczoną usługę, a tym samym świadczenie usług jest opodatkowane jedynie wtedy, jeżeli istnieje bezpośredni związek pomiędzy wyświadczoną usługą a otrzymanym świadczeniem wzajemnym. Wynika stąd, że świadczenie usług dokonywane jest ((odpłatnie)) w rozumieniu art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy VAT, a zatem podlega opodatkowaniu, tylko jeżeli pomiędzy usługodawcą a usługobiorcą istnieje stosunek prawny, w ramach którego następuje wymiana świadczeń wzajemnych, gdyż świadczenie otrzymywane przez usługodawcę stanowi rzeczywiste odzwierciedlenie wartości usługi świadczonej usługobiorcy” (pkt 19 wyroku). W wyroku tym Trybunał rozstrzygnął, że działalność reklamowa prowadzona przez oddział partii (SPÖ) nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu art. 4 ust. 1 i 2 szóstej dyrektywy, bowiem działalność ta nie pozwala na stałe osiąganie zysków, a jedynie „pozwala na prowadzenie działań informacyjnych w ramach realizacji jej celów politycznych, polegających na rozpowszechnianiu idei partii jako organizacji politycznej. (\`(...)\`) Wykonując tę działalność SPÖ nie działa jednak na żadnym rynku” (pkt 24).

Zatem, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług (ewentualnie nieodpłatne zrównane z odpłatnym świadczeniem), jednak aby takie czynności podlegały opodatkowaniu muszą być one wykonywane przez podatników w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że Powiat realizuje projekt pn.: „Przebudowa i rozbudowa w ramach modernizacji istniejącego budynku szpitala (…)”. Projekt współfinansowany jest ze środków Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020 w ramach Osi priorytetowej 9 – „Dostęp do wysokiej jakości usług publicznych”, Działanie 9.1 – „Infrastruktura ochrony zdrowia”, Poddziałanie 9.1.1 – „Rozwój specjalistycznych usług medycznych”. Wnioskodawcą i beneficjentem środków jest Powiat. Realizatorem projektu po zakończeniu inwestycji będzie Szpital. Właścicielem istniejącego budynku Szpitala, który jest przebudowywany i rozbudowywany w ramach realizowanego projektu jest Wnioskodawca – Powiat, który po zakończeniu realizacji przedsięwzięcia przekaże przedmiotowe zasoby w nieodpłatne używanie na podstawie umowy Szpitalowi. Nabyte zasoby w ramach projektu będą zarządzane i utrzymywane przez ww. Szpital, którego jedynym właścicielem jest Powiat (100% udziału posiada Powiat). Zadania realizowane przez właściciela w ramach realizacji następujących celów projektu: poprawa warunków przebywania pacjentów w szpitalu, poprawa stanu technicznego pomieszczeń szpitala, poprawa warunków pracy lekarzy i pracowników służby zdrowia. Przedmiotowa inwestycja jest inwestycją w toku. Inwestycja budowlana polega na pełnej modernizacji istniejącego budynku w zakresie wymiany instalacji centralnego ogrzewania, wodnokanalizacyjnej, elektrycznej, teletechnicznej, sanitarnej i budowlanej, łącznie z wymianą pokrycia dachowego. Do kosztów kwalifikowanych zaliczono koszty robót budowlanych pomieszczeń przeznaczonych bezpośrednio na działalność medyczną – oddział chirurgii ogólnej oraz pododdział geriatryczny oddziału chorób wewnętrznych (parter i I piętro), a także pomieszczenia pomocnicze, nierozerwalnie związane z działalnością związaną ze świadczeniem usług opieki zdrowotnej, których wykorzystanie jest niezbędne do prawidłowego funkcjonowania oddziałów i zgodnego z wymaganiami świadczenia usług medycznych w pełnym zakresie, w tym pokoje lekarzy i pielęgniarek przeznaczone dla personelu medycznego w godzinach gotowości do wykonywania pracy oraz wypoczynku. Część zakupowa obejmuje wymianę sprzętu i aparatury medycznej oraz wyposażenia zmodernizowanych pomieszczeń Szpitala. Sprzęt medyczny stanowi ostatni niezbędny element wyposażenia pracowni endoskopii, co przyczyni się do zwiększenia jakości terapii pacjentów w warunkach ambulatoryjnych. Głównym celem Projektu jest poprawa zdrowia publicznego i ograniczenie społecznych nierówności w zdrowiu poprzez poprawę jakości i dostępności do usług medycznych w Szpitalu. Jest to projekt niegenerujący dochodu. Realizacja przedmiotowej inwestycji należy do zadań własnych powiatu, a towary i usługi zakupione w celu realizacji inwestycji nie będą w żadnym zakresie związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Koszty związane z utrzymaniem obiektu oraz zakupionego sprzętu będzie ponosił Szpital w ramach kosztów działalności bieżącej, jak dotychczas w oparciu o kontrakt z Narodowym Funduszem Zdrowia.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii ustalenia, czy Powiatowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją przedmiotowego projektu.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Mając zatem na uwadze powołane przepisy należy stwierdzić, że – mimo, iż Wnioskodawca jest podatnikiem podatku VAT – w rozpatrywanej sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, nie są spełnione. Powiat, realizując zadanie polegające na modernizacji budynku szpitala powiatowego, nie działa bowiem w charakterze podatnika VAT, a towary i usługi zakupione w celu realizacji przedmiotowego zadania – jak wskazał Wnioskodawca – nie są w żadnym zakresie wykorzystywane przez Powiat do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Analizując kwestię prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług w celu realizacji opisanego we wniosku zadania – którego efekty są przekazane na podstawie umowy nieodpłatnego użyczenia Szpitalowi Powiatowemu Sp. z o.o. należy wskazać, że Powiat nie wykorzystuje przedmiotowego budynku szpitala do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Modernizacja budynku szpitala, a następnie przekazanie go bezpłatnie innemu podmiotowi (Szpitalowi Powiatowemu), nie jest prowadzone w celu osiągania zysku, a wynika jedynie z realizacji zadania powiatowego o charakterze publicznym, określonego ustawą o samorządzie powiatowym. Mając na uwadze okoliczność, że przekazując nieodpłatnie szpital stanowiący własność Powiatu, Wnioskodawca nie działa w charakterze podatnika, czynność taka nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, co w konsekwencji powoduje brak możliwości odliczenia podatku VAT.

Podsumowując, mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że Powiatowi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn.: „Przebudowa i rozbudowa w ramach modernizacji istniejącego budynku szpitala (…)”. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku nie są spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Zainteresowany nie działa jako podatnik VAT i wydatki związane z realizacją zadania nie służą do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy oceniono jako prawidłowe.

Zaznacza się, że na podstawie art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

W tym miejscu należy nadmienić, że kryterium kwalifikowalności wydatków w ramach rozliczeń dotyczących wykorzystywanych środków pomocowych Unii Europejskiej (w tym kwalifikowalności podatku od towarów i usług), nie jest zagadnieniem regulowanym przez przepisy prawa podatkowego. Określenie kryteriów kwalifikowalności wydatków objętych dofinansowaniem w ramach programu operacyjnego, zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (Dz. U. z 2017 r., poz. 1376, z późn. zm.), należy do zadań instytucji zarządzającej, która na podstawie art. 25 ust. 1 ww. ustawy, odpowiada za prawidłową realizację programu operacyjnego.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.