Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.529.2025.2.MS2
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-08
Teza: Obowiązki płatnika w związku z wydawaniem nagród w
ramach sprzedaży premiowej.
Słowa kluczowe: marketing
programy
regulamin
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 42a-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 9 lipca 2025 r. (data wpływu 9 lipca 2025 r.). Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego

    Wnioskodawca A. S.A. z siedzibą w (...) (NIP: (...), Regon: (...), KRS: (...), będąca polskim
    rezydentem podatkowym (dalej: „Wnioskodawca”, „Spółka”, „Organizator”) to oficjalny i
    wyłączny dystrybutor odpowiadający za marketing, sprzedaż i dystrybucję marek z
    kategorii (...) na terenie Polski. Dystrybucja produktów będących w portfolio
    Wnioskodawcy odbywa się poprzez hurtownie farmaceutyczne, drogerie, dyskonty oraz
    sieci apteczne, jak i pojedyncze apteki, czy punkty sprzedaży detalicznej (PSD).
    Wnioskodawca w ramach poszczególnych współprac dystrybucyjnych prowadzi szeroko
    pojęte działania marketingowe wspierające sprzedaż od dystrybucji ulotek i standów
    sprzedażowych po spoty reklamowe, a kończąc na działaniach influencerskich
    /digitalowych. Wnioskodawca posiada swój magazyn w (...), w którym przyjmuje produkty
    od producentów, a następnie wprowadza je na rynek polski.
    W warunkach gospodarki rynkowej, którą cechuje stale rosnąca konkurencja, Spółka
    podejmuje ustawicznie działania marketingowe zmierzające do zwiększenia jej
    rozpoznawalności oraz sprzedawanych przez nią wyrobów i towarów, co w efekcie ma
    prowadzić do zwiększenia obrotów lub przynajmniej do podtrzymania popytu na
    dotychczasowym poziomie. Działania marketingowe (w tym sprzedaż premiowa) również
    wpływają pozytywnie na budowanie relacji z kontrahentami, na ich lojalność, a co za tym
    idzie na wygenerowanie większego zysku.
    Wnioskodawca planuje zorganizować Program promocyjny mający na celu promocję
    marki i zwiększenie obrotów (dalej: Program). Wnioskodawca, jako Organizator,
    przygotował regulamin Programu. Z regulaminu wynika, że Program będzie trwał
    wskazany w nim czas, nie dłużej niż przez 3 miesiące od momentu jego wdrożenia w
    Aptece/PSD. Wnioskodawca zakłada, że w Programie mogą brać udział osoby
    nieprowadzące działalności gospodarczej, jak i osoby prowadzące działalność
    gospodarczą. Wyklucza jednak udział pracowników Organizatora i ich rodzin.
    Nagrodzenie Uczestników tego Programu odbędzie się pod warunkiem bezzwrotnego
    zakupu pakietu produktów Wnioskodawcy, pochodzących z oficjalnej polskiej dystrybucji
    wraz ze standem oraz ich ekspozycję w danym punkcie sprzedaży. Ekspozycja ma
    pozostawać w Aptece/PSD w okresie trwania Programu. Pakiety kupowane są przez apteki
    /PSD bezpośrednio z hurtowni, z którą Wnioskodawca współpracuje. Celem jest budowa
    dystrybucji danych asortymentów wśród aptek/PSD oraz bezzwrotny zakup danego
    pakietu przez Aptekę/PSD w celu jego odsprzedaży konsumentom w rozumieniu art. 22(1)
    kodeksu cywilnego. Wnioskodawca wskazuje produkty, ich niezbędną ilość zakupową jak i
    wartość nagrody. W opisanym pakiecie mogą znaleźć się produkty z całego portfolio
    Wnioskodawcy prócz produktów leczniczych (OTC).
    Program ma zmotywować, zachęcić aktualnych i potencjalnych klientów do nabywania
    świadczeń Organizatora programu. Z Regulaminu wynika, że Uczestnikiem Programu
    może być tylko i wyłącznie osoba uprawniona do obsługi klientów (konsumentów) apteki
    /PSD. Pakiety zamawiają osoby uprawnione do reprezentowania apteki/PSD w zakresie
    składania zamówień. Mogą to być właściciele jak i ich pracownicy/zleceniobiorcy, w
    zależności jaki model organizacji pracy obowiązuje w danej aptece/PSD.
    Właściciele aptek lub ich pracownicy odpowiadają za zamówienia i proces sprzedaży do
    konsumentów, w tym ekspozycję towaru. Kształtują wielkość i rodzaj zakupu a zatem
    kierowanie do nich Programów ma uzasadnienie znaczenie z perspektywy zwiększania
    przychodów Spółki. Nagroda premiowa zawsze powiązana jest z bezzwrotnym zakupem
    od Organizatora pakietu produktów oraz dalszą ich redystrybucję. Bez nabycia
    określonych towarów (opisanych pakietów) od Wnioskodawcy oraz ich ekspozycji nie ma
    możliwości otrzymania premii. Z punktu widzenia nabywcy (Uczestnika Programu) będzie
    to więc zawsze nagroda związana z realizacją sprzedaży z uwagi właśnie na
    nierozerwalność opisanych powyżej elementów (sprzedaży towarów przez Organizatora i
    premii od tej sprzedaży zrealizowanej przy sprzedaży pakietów, co przekłada się na
    zwiększenie obrotu tych produktów w związku z ich promocją w prowadzonej przez Apteki
    ekspozycji).

    Każdy z uczestników, który zakupi określone świadczenie za określoną kwotę lub w
    określonej ilości, otrzymuje skonkretyzowany uprzednio upominek. Uczestnik promocji,
    który zakupi bezzwrotnie pakiet podczas trwania promocji, uzyska uprawnienie do
    upominku. Wydanie upominku powinno zostać potwierdzone przez Uczestnika na
    formularzu (Pokwitowanie odbioru nagrody). Organizator przewiduje sprzedaż
    limitowanej liczby pakietów promocyjnych.
    Jeden Uczestnik Promocji, spełniający warunki określone w Regulaminie, może otrzymać
    jeden upominek - w postaci jednego bonu towarowego (...), o maksymalnej wartości
    jednostkowej 200,00 zł (słownie: dwieście zł 0/100). Za upominki nie przysługuje
    ekwiwalent pieniężny. Upominki zostaną wręczone uczestnikom Promocji przez
    Przedstawiciela Organizatora. Uczestnik ma przyrzeczenie publiczne otrzymania premii po
    spełnieniu warunków Programu. Upominki będą finansowane z bieżących środków
    finansowych Wnioskodawcy.
    Pytania
    1. Czy Program, organizowany w wyżej opisanych okolicznościach, stanowi sprzedaż
      premiową, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 Ustawy PIT?
    2. Czy na Wnioskodawcy spoczywać będą obowiązki płatnika podatku dochodowego od
      osób fizycznych i poboru tego podatku jeśli nagrody w ramach Programu będą
      wydawane osobom fizycznym nie prowadzącym działalność gospodarczej?
    3. Czy jeśli otrzymującymi nagrody będą podmioty prowadzące działalność gospodarczą
      w Polsce na Organizatorze będą ciążyły obowiązki płatnika, w tym również obowiązki
      pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt
      2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. Wnioskodawca uważa, że w opisanym stanie faktycznym, Program stanowi sprzedaż
      premiową, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 Ustawy PIT.
    2. W związku z tym, że wartość Upominków będzie wolna od podatku dochodowego, w
      myśl art. 21 ust pkt 68 Ustawy PIT, na Wnioskodawcy nie będą spoczywać obowiązki
      płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych, nie będzie on zobowiązany do
      poboru podatku dochodowego od osób fizycznych nie prowadzącym działalności
      gospodarczej.
    3. Jeśli otrzymującymi będą podmioty prowadzące działalność gospodarczą w Polsce, a
      nie osoby fizyczne, na Organizatorze nie będą ciążyły obowiązki płatnika, w tym
      również obowiązki pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa
      w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z tytułu
      świadczeń związanych z Programem, otrzymanych przez podmioty prowadzące
      działalność gospodarczą w Polsce. Tym samym również w takim przypadku
      Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do przygotowania informacji PIT-8AR.
    Uzasadnienie
    Ocenę wydawanych bonów w ramach Programu należy zacząć od ustalenia czy
    wydawanie bonów stanowi nagrody w konkursie czy sprzedaży premiowej. Ma to
    znaczenia dla ustalenia czy na Spółce ciążą obowiązki płatnika.
    Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, Dz.U.2025.163
    tj. z dnia 2025.02.07 (dalej: „u.p.d.o.f.” „Ustawa P1T’) nie zawiera definicji legalnej
    wyrażenia „sprzedaż premiowa”.
    Ustawodawca posługuje się natomiast w ustawie wielokrotnie pojęciem sprzedaży (np.:
    art. 3 ust. 2b pkt 4, art. 5a pkt 20, art. 9 ust. 6, art. 14 ust. 1, art. 21 ust. 1 pkt 28-30, pkt 72,
    pkt 101).

    Wyrażenia "sprzedaż" również nie zdefiniowano na potrzeby tej ustawy podatkowej, zaś z
    treści przytoczonych przepisów wynika, że ustawodawca pojęciem tym nie posługuje się
    konsekwentnie. Z kontekstu, w jakim wyrażenie to zostało użyte, można jedynie
    wnioskować, czy w ustawie posłużono się tym pojęciem w znaczeniu potocznym, użytym
    w innej ustawie podatkowej, w znaczeniu, jakie nadaje mu ustawa Kodeks cywilny, czy też
    w znaczeniu specyficznym, właściwym tylko dla tej ustawy.
    I tak o ile nie pozostawia wątpliwości, że przykładowo w art. 3 ust. 2b pkt 4 u.p.d.o.f. mowa
    jest o sprzedaży w znaczeniu cywilistycznym, a o tyle już w przypadku użycia wyrażenia
    sprzedaż w art. 5a pkt 20 tej ustawy pojęcie sprzedaży ma znaczenie znacznie szersze. Nie
    budzi wątpliwości, że w przepisie tym przyjęto przy określaniu wartości przychodów
    wartość sprzedaży w rozumieniu zarówno sprzedaży towarów, jak i usług. Definicja ta jest
    bowiem w istocie tożsama z definicją małego podatnika, przyjętą na potrzeby podatku do
    towarów i usług, w którym to podatku pojęcie sprzedaży nie odpowiada pojęciu sprzedaży
    w znaczeniu cywilistycznym.
    Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
    U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z póżn. zm.) przez sprzedaż należy rozumieć odpłatną
    dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz
    wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W art. 9 ust. 6 u.p.d.o.f. pojęciu sprzedaży nadano specyficzne znaczenie, określając ją
    jako "sprzedaż krótką" i definiując jako odpłatne zbycie pożyczonych papierów
    wartościowych.
    W art. 21 ust. 1 pkt 68 u.p.d.o.f. ustawodawca podobnie jak w art. 9 ust. 6 tej ustawy, użył
    wyrażenia składającego się z dwóch słów - czyli "sprzedaż premiowa", a zwolnieniem objął,
    do określonej wysokości, nagrody związane ze sprzedażą premiową.
    W art. 30 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.f. określił natomiast stawkę podatku od nagród ze sprzedaży
    premiowej wyższych niż kwota zwolniona. Nie budzi wątpliwości, że nagroda, o której
    mowa w powołanych przepisach, stanowi dodatkowe (obok wynikającego ze zobowiązania
    istniejącego między dającym nagrodę a jej adresatem) świadczenie, przyznawane według
    reguł ustalonych przez nagradzającego bez ekwiwalentu ze strony nagrodzonego. Ma ona
    zwykle zachęcić do zachowania się przez nagrodzonego w sposób pożądany przez
    nagradzającego (zwykle zachęcić do dalszych zakupów).
    Wyrażenie "sprzedaż premiowa" nie zostało zdefiniowane w języku prawnym, co nie
    pozwala na zdefiniowanie tego pojęcia poprzez odwołanie się do wykładni systemowej
    zewnętrznej. Kodeksowi cywilnemu nie jest bowiem znany taki rodzaj sprzedaży jak
    sprzedaż premiowa. Skoro wyrażenie "sprzedaż premiowa" zostało zaczerpnięte z języka
    potocznego, to i jego znaczenie dla potrzeb wykładni art. 21 ust. 1 pkt 68 i art. 30 ust. 1 pkt
    2 u.p.d.o.f. należy przyjąć w znaczeniu potocznym.
    Skoro sprzedaż w znaczeniu potocznym, oznacza zarówno sprzedaż towarów, jak i usług,
    to pod pojęciem sprzedaży premiowej należy rozumieć sprzedaż towarów i usług
    związaną z otrzymaniem nagrody przez nabywającego.
    Za takim rozumieniem wyrażenia "sprzedaż premiowa" przemawia również wykładnia
    celowościowa. Od nagród z tytułu sprzedaży premiowej pobierany jest zryczałtowany
    podatek (art. 30 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.f.).
    Mając powyższe na uwadze, można uznać, że "sprzedaż premiową" cechuje:
        powiązanie przekazania nagrody z faktem zakupu przez osobę otrzymującą premię
        promocyjnego towaru lub usługi lub też zakupu za określoną kwotę, bądź zebrania
        określonej ilości punktów,
        gwarancja otrzymania premii po spełnieniu ustalonych warunków.

    Za premię uznać należy nagrodę za coś, często mającą zachęcić do czegoś osobę
    nagradzaną (internetowy Słownik języka polskiego - www.sjp.pwn.pl). Innymi słowy pojęcie
    to służy dla określenia świadczenia, które otrzymuje ktoś, kto zachował się w sposób
    określony przez przyznającego premię. Przymiotnik "premiowy" należy zatem rozumieć
    jako odnoszący się do powyżej zdefiniowanej premii - podobnie w Interpretacji
    Indywidualnej Dyrektora KIS z 2 października 2020 r., 0115-KDIT2.4011.576.2020.1 .HD.
    W orzecznictwie sądowym można znaleźć potwierdzenie, że "premia" oznacza dodatkowe
    wynagrodzenie za wykonanie czegoś, często mające zachęcić do czegoś osobę
    nagrodzoną. Innymi słowy, pojęcie to służy dla określenia świadczenia, które otrzymuje
    ktoś, kto zachował się w sposób określony przez przyznającego premię. Przymiotnik
    "premiowy" należy zatem rozumieć jako odnoszący się do powyżej zdefiniowanych premii
    (WSA w Gdańsku w wyroku z 11.04.2018 r., I SA/Gd 159/18).
    Z orzecznictwa można wywnioskować, że sądy podchodzą do zagadnienia definicji
    sprzedaży premiowej szeroko. Np. z wyroku WSA w Warszawie (III SA/Wa 1696/24 z dnia
    24-10-2024 roku) wynika, że:
      „ Istotne jest też, aby proces przeprowadzania wykładni był kompleksowy i pełny, a
      jego rezultat gwarantował odczytanie przepisu w sposób najodpowiedniejszy do jego
      treści, celu, miejsca w systemie oraz wreszcie zamierzenia ustawodawcy. Szukając
      sensu słów ustawy podatkowej należy mieć na względzie zarówno obowiązujący
      porządek prawny, jak i jej systematykę, a także cel jej regulacji. W ten sposób można
      uniknąć jednostronnego, fiskalnego spojrzenia na sens normy prawa podatkowego
      (R. Mastalski: Prawo podażowe I — część ogólna C.H. Beck Warszawa 1998r. str. 100).
      W taki też sposób winien być odczytywany będący przedmiotem sporu w niniejszej
      sprawie przepis art. 21 ust. 1 pkt 68 u.p.d.o.f.
      W art. 21 ust. 1 pkt 68 u.p.d.o.f. ustawodawca podobnie jak w art. 9 ust. 6 tej ustawy
      użył wyrażenia składającego się z dwóch słów - "sprzedaż premiowa", a zwolnieniem
      objął - do pewnej wysokości - nagrody związane ze sprzedażą premiową.
      W art. 30 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.f. określił natomiast stawkę podatku od nagród ze
      sprzedaży premiowej wyższych niż kwota zwolniona.
      Wyrażenie "sprzedaż premiowa" nie zostało zdefiniowane w języku prawnym, co nie
      pozwala na zdefiniowanie tego pojęcia poprzez odwołanie się do wykładni
      systemowej zewnętrznej. Kodeksowi cywilnemu nie jest bowiem znany taki rodzaj
      sprzedaży jak sprzedaż premiowa. Skoro wyrażenie "sprzedaż premiowa" zostało
      zaczerpnięte z języka potocznego, to i jego znaczenie dla potrzeb wykładni art. 21
      ust. 1 pkt 68 i art. 30 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.f. należy przyjąć w znaczeniu potocznym, w
      którym sprzedaż oznacza "świadczenia odpłatne (wyrażone w pieniądzu), dokonane
      na warunkach porozumienia, obejmujące zarówno świadczenie usług lub wydanie
      towarów". Odnosząc się natomiast do znaczenie pojęć "premia", "premiowa"
      wskazać należy, że pierwsze oznacza nagrodę za coś, dodatkowe wynagrodzenie za
      wykonanie czegoś, mające zachęcić do czegoś osobę nagrodzoną. Określenie
      "premiowy" jest rozumiane natomiast jako odnoszące się do premii.
      Kwestią, która budzi wątpliwości interpretacyjne w analizowanej sprawie jest
      właściwe znaczenie sformułowania "nagród związanych ze sprzedażą premiową
      towarów lub usług". Kluczową przesłanką zwolnienia jest zatem związek pomiędzy
      przyznaną nagrodą a dokonaną sprzedażą. Ustawodawca nie precyzuje jednak bliżej,
      na czym związek ten ma polegać, czy ma to być związek pośredni, czy tylko
      bezpośredni. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego, związany, to: "mający coś
      wspólnego z kimś lub czymś, dotyczący tego kogoś lub czegoś". Ustawodawca w
      komentowanym przepisie nie wprowadził żadnego zawężenia pojęcia "związania" np.
      związania sprzedaży z premią pod kątem podmiotowym. W tym zakresie wskazać
      należy, że zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 u.p.d.o.f ma charakter
      przedmiotowy, a nie podmiotowy. (...) W ocenie Sądu dokonując wykładni przepisu

      art. 21 ust. 1 pkt 68 u.p.d.o.f nie można też abstrahować od celu zwolnienia. W
      przypadku sprzedaży premiowej towarów wartość premii analogicznie jest zazwyczaj
      uzależniona od ilości lub (i) wartości zakupionych towarów. Najistotniejszą rolą
      sprzedaży premiowej jest na ogół motywowanie kontrahenta do dokonywania
      zwiększonych zakupów, intensywniejszego korzystania z określonej rodzajowo oferty
      przedsiębiorcy, wyrobienie określonych, korzystnych z punktu widzenia sprzedawcy
      przyzwyczajeń klienta, zwiększenie jego lojalności i zainteresowania oferowanymi
      produktami. Te cele pozostają zbieżne z wskazanymi we wniosku celami
      organizowanych przez Stronę akcji promocyjnych związanych z wydaniem/wypłatą
      nagród.”
    W ocenie Wnioskodawcy mamy do czynienia z promowaniem określonej sprzedaży z
    premią za tę czynność, bowiem uprawnienie do otrzymania bonu jest związane z zakupem
    pakietu oraz przeprowadzeniem określonych czynności (ekspozycji), które z kolei można
    odczytywać jako program zachęty do nabycia określonych Regulaminem towarów
    (dystrybuowanych przez Organizatora) przez klientów apteki. Zatem należy uznać, że
    przekazywane bony mieszczą się w zwolnieniu wynikającym z art. 21 ust. 1 pkt 68 uPIT.
    Zakres stosowania zwolnienia z opodatkowania dla nagród związanych ze sprzedażą
    premiową powinien odnieść się do celu jaki ma realizować to zwolnienie, gdzie rolą
    sprzedaży premiowej jest motywowanie kontrahenta do dokonywania zwiększonych
    zakupów, intensywniejszego korzystania z określonej rodzajowo oferty przedsiębiorcy,
    wyrobienie określonych, korzystnych z punktu widzenia sprzedawcy przyzwyczajeń
    klienta, zwiększenie jego lojalności i zainteresowania oferowanymi produktami. Te cele
    mają realizować wszelkiego rodzaju akcje promocyjne, które zmierzają do zachęcania
    uczestników danej akcji do polecania innym oferty sprzedawcy, a tym samym do
    zwiększania przychodów ze sprzedaży usług.
    Zgodnie z art. 9 ust 1 u.p.d.o.f. opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają
    wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c
    oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano
    poboru podatku.
    Z ogólnej definicji przychodów zawartej w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych wynika, iż przychodami są w szczególności otrzymane lub postawione do
    dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
    otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Za przychody należy uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno formę
    pieniężną jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika.
    Dla celów podatkowych nieodpłatne świadczenie obejmuje każde działanie lub
    zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne,
    których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu lub te wszystkie
    zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób, których skutkiem jest
    nieodpłatne lub częściowo odpłatne - tj. niezwiązane z kosztami lub inną formą
    ekwiwalentu - przysporzenie majątku innej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.
    O uzyskaniu przychodu w rozumieniu Ustawy PIT można więc mówić w każdej sytuacji,
    gdy podatnik na skutek otrzymania określonych wartości majątkowych (środków
    pieniężnych, świadczeń w naturze, czy też innych nieodpłatnych świadczeń), jak również
    na skutek określonego zdarzenia powodującego zmniejszenie jego zobowiązań wobec
    innych podmiotów, uzyskuje określone przysporzenie majątkowe.
    Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych zawiera art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowy m od osób fizycznych.
    W myśl pkt 9 tego artykułu, do źródeł przychodów zalicza się inne źródła.
    W myśl art. 20 ust. 1 u.p.d.o.f. za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust.
    1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego
    funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej

    rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych,
    kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego
    oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
    dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
    pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z
    tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14,
    dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych
    w art. 12-14 i art. 17.
    Użycie w powyższym przepisie sformułowania "w szczególności" dowodzi, że definicja
    przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii
    zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ww.
    ustawy, w tym również nagrody przyznawane w związku z uczestnictwem w różnego
    rodzaju konkursach.
    Z przepisu art. 30 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.f. wynika, że od dochodów (przychodów) pobiera się
    zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach
    wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie
    członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru
    Gospodarczego - w wysokości 10% wygranej lub nagrody.
    Jak stanowi art. 30 ust. 3 u.p.d.o.f. zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 2,
    4- 4b, 5a oraz 13-17, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania.
    Stosownie do art. 30 ust. 8 u.p.d.o.f. dochodów (przychodów), o których mowa w ust. 1,
    nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27.
    Jeśli o należny zryczałtowany 10% podatek dochodowy pomniejszana jest wartość
    należnej zwycięzcy nagrody, a Spółka jako płatnik nie pokrywa kwoty należnego
    zryczałtowanego 10% podatku z własnych środków finansowych, wówczas do
    opodatkowania nagrody znajdzie zastosowanie art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Jednocześnie, zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy PIT, płatnicy, o których mowa w ust. 1 tej
    regulacji, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych
    wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości
    pieniężnych z tytułów określonych w m.in. art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT.
    Ponadto, jak stanowi art. 41 ust. 7 pkt 1 ustawy PIT, jeżeli przedmiotem wygranych
    (nagród), o których mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT nie są pieniądze, podatnik
    jest obowiązany wpłacić płatnikowi kwotę zaliczki lub należnego zryczałtowanego podatku
    przed udostępnieniem wygranej (nagrody) lub świadczenia.
    Dodatkowo, stosownie do art. 42 ust. 1a ustawy PIT, w terminie do końca stycznia roku
    następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 41 ustawy o PIT, są
    obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu
    skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a
    jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia
    działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, roczne deklaracje, według ustalonego wzoru
    (P1T-8AR). Jednakże roczne deklaracje dotyczące podatku pobranego zgodnie z art. 30a
    ust. 2a ustawy o PIT płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10 ustawy o PIT, przesyłają do
    urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w
    sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania. Po stronie spółki
    powstanie wówczas obowiązek poboru zryczałtowanego podatku dochodowego oraz
    obowiązek wystawienia deklaracji PIT- 8AR, tj. obowiązki wynikające z art. 41 ust. 1,4 i 7
    art. 42 ust. 1 i 1a UPIT.
    Jednocześnie zgodnie z art. 21 ust 1 pkt 68 u.p.d.o.f. wolna od podatku dochodowego jest
    wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych)
    przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny

    nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą
    premiową towarów lub usług - jeżeli:
        jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 2000 zł;
        zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub
        usług nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną
        przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej
        działalności.
    Jeśli jednak przychód nie podlegałby zwolnieniu lub wartość nagrody przekracza 2000,00
    zł wówczas spółka ma obowiązek pobrać zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości
    10% i przekazać kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego
    podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano
    zaliczki (podatek) - na rachunek właściwego urzędu skarbowego.
    Ponadto Spółka w takiej sytuacji ma obowiązek wystawienia deklaracji PIT-8AR (obowiązki
    wynikające z wyżej cytowanych art. 41 ust. 1, 4 i 7 art. 42 ust. lila Ustawy PIT). Przychód z
    otrzymanej nagrody podatnik stanowi przychód z innych źródeł (art. 10 ust. 1 pkt 9 w
    związku z art. 20 ust. 1 UPIT).
    Jednak w tej sytuacji, z uwagi na wartość nagrody (120,00 zł) taki obowiązek nie wystąpi.
    Spółka nie jest zobowiązana do wystawienia informacji o przychodach z innych źródeł oraz
    o dochodach i pobranych zaliczkach na podatek dochodowy PIT-11 - niezależnie od tego
    czy Upominki w Programie będą korzystały ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie
    art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy PIT, czy też będzie pobierany zryczałtowany podatek
    dochodowy od wartości wygranych - tak w Interpretacji z dnia 24 maja 2023 r. 0115- KDIT2.
    4011.201.2023.1 .ENB.
    W odniesieniu zaś do uczestników Programu, którymi będą podmioty prowadzące
    działalność gospodarczą w Polsce wskazać należy, że w przypadku przekazania
    Upominków, opisanych w niniejszym wniosku, ustawa o podatku dochodowym od osób
    fizycznych nie nakłada obowiązków płatnika, w sytuacji gdy świadczenia są dokonywane
    na rzecz podmiotów innych niż osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 14 ust. 1 u.p.d.o.f. za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu
    wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących
    sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z
    tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 8 u.p.d.o.f. przychodem z działalności gospodarczej są również
    wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych
    zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, z zastrzeżeniem ust. 2g i art. 21 ust. 1 pkt 125 i 125a.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych przewiduje dwa "tryby" zapłaty
    /poboru podatku dochodowego od osób fizycznych:
        tzw. samoobliczenie (samowymiar) i zapłatę podatku przez podatnika;
        • obliczenie i pobór podatku przez płatnika.
    Zasadą jest, że obowiązek prawidłowego ustalenia podstawy opodatkowania, obliczenia i
    zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych ciąży na podatnikach. Niemniej jednak,
    w odniesieniu do licznych sytuacji zasada ta została wyłączona przez ustawodawcę przez
    nałożenie obowiązków płatnika na podmioty wypłacające podatnikowi (stawiające do
    dyspozycji podatnika) należności stanowiące jego dochody (przychody).

    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wprowadza system poboru podatku
    przez płatnika w przypadkach wskazanych w art. 32, 33, 34, 35, 41 i 42e. Wymienione
    przepisy nakładają obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. na:
        zakłady pracy będące osobami fizycznymi, osobami prawnymi oraz jednostkami
        organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej - w odniesieniu do
        uzyskiwanych od tych zakładów pracy przychodów ze stosunku służbowego,
        stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, a także
        wypłacanych przez nie zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego oraz
        wypłat z nadwyżki bilansowej (art. 32);
        osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
        organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej - w
        odniesieniu do dokonywanych na rzecz osób określonych w art. 3 ust. 1 świadczeń
        z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18 (art. 41 ust. 1);
        osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
        organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej - w
        odniesieniu do dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji
        podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art.
        30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-17 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 1 lb-13, z
        zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21 (art. 41 ust. 4).
    Ustawodawca ustanowił obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych
    przez:
        określenie rodzaju podmiotu dokonującego wypłaty (realizacji) świadczeń na rzecz
        podatników, przy czym rodzaj podmiotu jest określany poprzez wskazanie jego
        formy organizacyjnej, jego statusu bądź roli, jaką podmiot ten pełni w relacji z
        podatnikiem oraz
        określenie kategorii przychodów (dochodów), w odniesieniu do których na ww.
        podmiotach ciążą obowiązki płatnika podatku.
    Ponadto ustawodawca uregulował również sytuacje, w których podmioty wypłacające
    należności lub realizujące świadczenia na rzecz podatników:
        nie mają obowiązku obliczenia i poboru podatku jako płatnicy, ale
        mają obowiązki o charakterze informacyjnym.
    Obowiązek informacyjny został zaś uregulowany w art. 42a ust. 1 u.p.d.o.f.
    Co do zasady, żaden z przepisów nie nakłada jednak na dany podmiot obowiązków
    płatnika w stosunku do przychodów uzyskiwanych od tego podmiotu przez osoby fizyczne
    podlegające nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce z prowadzonej przez
    te osoby działalności gospodarczej.
    Jeśli otrzymującymi będą podmioty prowadzące działalność gospodarczą w Polsce na
    Organizatorze nie będą ciążyły obowiązki płatnika, w tym również obowiązki pobrania
    zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, z tytułu świadczeń związanych z Programem,
    otrzymanych przez podmioty prowadzące działalność gospodarczą w Polsce. Tym samym

    również w takim przypadku Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do przygotowania
    informacji PIT-8AR.
    Podobnie m.in. w piśmie dnia 24 stycznia 2025 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
    0115-KDIT2.4011.566.2024.2.ENB.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z
    wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień
    przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru
    podatku.
    Natomiast stosownie do art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Przy czym, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych zawiera art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    zgodnie z którym odrębnymi źródłami przychodów są :
        pozarolnicza działalnośc gospodarcza (pkt 3),
        inne źródła wskazane (pkt 9).
    Stosownie do art. 14 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
      zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących
      sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za
      przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
      towarów i usług.
    W myśl z art. 14 ust. 2 pkt 8 ww. ustawy:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również wartość otrzymanych świadczeń
      w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2-2b,
      z zastrzeżeniem ust. 2g i art. 21 ust. 1 pkt 125 i 125a.
    Zgodnie z art. 20 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w

      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Użyte w ww. przepisie sformułowanie „w szczególności”, świadczy o tym, że definicja
    przychodów z innych źródeł ma charakter przykładowy i otwarty, zatem do tej kategorii
    należy zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1
    ww. ustawy. W związku z tym, każde świadczenie mające realną korzyść finansową, o ile
    nie stanowi konkretnej kategorii przychodu zaliczanego do jednego ze źródeł
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ww. ustawy, jest dla świadczeniobiorcy
    przychodem z innych źródeł.
    O przychodzie podatkowym należy mówić więc w każdym przypadku, kiedy u podatnika
    wystąpią realne korzyści majątkowe.
    Stosownie do art. 42a ust. 1 ustawy:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z
      wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c
      oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej
      zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na
      podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić
      informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją
      podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu
      skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje
      zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi
      skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w
      sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.
    W związku z powyższym, przekazane nagrody w ramach Programu osobom fizycznym nie
    prowadzącym działalności gospodarczej będą stanowić dla tych osób przychód z innych
    źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Odnosząc się do możliwości zastosowania do ww. świadczenia zwolnienia z
    opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, wskazać należy, że zgodnie z tym przepisem:
      Wolna od podatku dochodowego jest wartość wygranych w konkursach i grach
      organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu
      (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki,
      dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów
      lub usług - jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza
      kwoty 2000 zł; zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową
      towarów lub usług nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z
      prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących
      przychód z tej działalności.
    Zatem, w myśl tego przepisu zwolnieniu podlegają m.in. nagrody związane ze sprzedażą
    premiową towarów lub usług, jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie
    przekracza kwoty 2000 zł i nagrody te nie stanowią przychodu z pozarolniczej działalności
    gospodarczej.
    Dla zastosowania powyższego zwolnienia niezbędne jest zatem, aby:

        otrzymana nagroda była związana ze sprzedażą premiową towarów lub usług,
        jednorazowa wartość nagrody nie przekroczyła kwoty 2000 zł,
        nagroda z tytułu sprzedaży premiowej towarów lub usług nie została otrzymana w
        związku z prowadzoną pozarolniczą działalnością gospodarczą.
    Pomimo że ustawodawca posłużył się w omawianym zwolnieniu wyrażeniem „sprzedaż
    premiowa”, to jednak nie sformułował tego pojęcia w ustawie; wskazał jedynie, że
    sprzedaż premiowa dotyczy zarówno towarów, jak i usług. Sprzedaż premiowa nie została
    również uregulowana w ustawie Kodeks cywilny, jako jeden ze szczególnych rodzajów
    sprzedaży.
    W związku z powyższym, dla potrzeb zastosowania przepisu art. 21 ust. 1 pkt 68
    cytowanej ustawy konieczne jest ustalenie definicji sprzedaży premiowej w oparciu o
    dostępne reguły wykładni.
    Stosując wykładnię językową wyrażenia „sprzedaż premiowa” zauważyć należy, że składa
    się ono z dwóch elementów, wymagających zdefiniowania, mianowicie terminu „sprzedaż”
    oraz „premiowa”.
    Pojęcie umowy sprzedaży zostało zdefiniowane i uregulowane w ustawie z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Zgodnie z treścią art. 535 ww. Kodeksu:
      Przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego
      własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i
      zapłacić sprzedawcy cenę.
    Sprzedaż jest zatem umową dwustronnie zobowiązującą, a skutkiem jej zawarcia jest
    zobowiązanie się sprzedawcy do przeniesienia własności rzeczy lub prawa na kupującego
    oraz zobowiązanie się kupującego do zapłacenia sprzedawcy umówionej ceny.
    Świadczenie jednej strony jest więc odpowiednikiem świadczenia drugiej strony. W takim
    ujęciu umowa sprzedaży ma charakter umowy wzajemnej. Świadczenia stron mają
    charakter ekwiwalentny, jednakże w znaczeniu subiektywnym. Z istoty swej umowa ma
    charakter odpłatny. Odpowiednikiem świadczenia sprzedawcy jest umówiona cena, a więc
    ustalona przez strony i wyrażona w pieniądzu wartość rzeczy lub prawa.
    Z kolei za premię uznać należy nagrodę za coś, dodatkowe wynagrodzenie za wykonanie
    czegoś - internetowy Słownik języka polskiego (www.sjp.pwn.pl). Innymi słowy pojęcie to
    służy dla określenia świadczenia, które otrzymuje ktoś, kto zachował się w sposób
    określony przez przyznającego premię. Przymiotnik „premiowy” należy zatem rozumieć
    jako odnoszący się do powyżej zdefiniowanej premii.
    Zaznaczyć również należy, że rolą sprzedaży premiowej jest motywowanie nabywcy
    /kupującego (klienta/kontrahenta/konsumenta) do dokonywania zwiększonych zakupów,
    intensywniejszego korzystania z określonej rodzajowo oferty sprzedawcy (przedsiębiorcy),
    wyrobienie określonych, korzystnych z punktu widzenia sprzedaży przyzwyczajeń klienta,
    zwiększenie jego lojalności i zainteresowania oferowanymi produktami.
    Mając na uwadze powyższe, omawiane zwolnienie przedmiotowe ma zastosowanie tylko i
    wyłącznie do nagród wydawanych przez sprzedawcę nabywcy towarów lub usług
    (kupującemu) i to pod warunkiem, że nagrody nie są wydawane w związku z
    prowadzeniem przez kupującego pozarolniczej działalności gospodarczej, stanowiąc
    przychód z tej działalności. Nabywca zakupując dany towar/usługę za określoną kwotę
    zachowuje się w sposób określony przez podmiot przyznający premię. Sprzedaż premiowa
    oznacza bezpośrednie premiowanie (nagradzanie) sprzedaży, a nie innej czynności, tj.
    polecenia towarów lub usług danego podmiotu innym potencjalnym kontrahentom,
    nawet gdy doprowadza to do zawierania umów sprzedaży przez te inne osoby.

    Takie stanowisko jest zgodne z ukształtowaną linią orzeczniczą sądów administracyjnych.
    Zarówno w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego, jak również w
    orzecznictwie wojewódzkich sądów administracyjnych prezentowany jest pogląd, zgodnie
    z którym na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, zwolnieniem z podatku są objęte wyłącznie wartości nagród przyznanych
    nabywcy towaru/usługi, w sytuacji gdy ta nagroda jest związana ze sprzedażą premiową.
    Przykładem prezentowanej linii orzeczniczej jest wyrok Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z 29 października 2015 r. sygn. akt II FSK 1759/14, w którym sąd uznał,
    że:
      Skoro zatem pojęcie "sprzedaż premiowa" zostało zaczerpnięte z języka potocznego,
      to jego znaczenie dla potrzeb wykładni art. 21 ust. 1 pkt 68 PDoFizU należy przyjąć w
      znaczeniu potocznym, co oznacza - jak prawidłowo przyjął sąd pierwszej instancji -
      sprzedaż towarów i usług związaną z otrzymaniem nagrody przez nabywającego.
    Innym przykładem takiego stanowiska jest wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z
    19 grudnia 2019 r. sygn. akt II FSK 2505/18, w którym sąd stwierdził, że:
      Skoro bowiem ustawodawca zwolnienie podatkowe powiązał ze sprzedażą, to przy
      ocenie dopuszczalności skorzystania z niego należy brać pod uwagę podmioty
      będące stronami tej transakcji, a więc nabywającego towar lub usługę i zbywającego
      towar lub usługę. Inaczej mówiąc, za istotną należy uznać transakcję sprzedaży, a nie
      czynniki, które do niej doprowadziły (ustawodawca nie powiązał sprzedaży z żadnymi
      innymi okolicznościami, np. procesem poprzedzającym sprzedaż).
    Podobnie wypowiedział się również Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 26 listopada
    2019 r. sygn. akt II FSK 2512/18, wskazując:
      Wykładnia art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
      nakazuje przyjąć, iż ustanowione tym przepisem zwolnienie od podatku obejmuje, w
      warunkach przedstawionych we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej,
      wyłącznie wartość nagród przyznanych kupującemu, w sytuacji gdy nagroda jest
      związana ze sprzedażą premiową. Gdyby wolą ustawodawcy byłoby zwolnienie od
      podatku osób mających wpływ na decyzje o zakupie towarów, czyli doradców
      kupującego, to zważywszy na jego racjonalizm, zawarłby odpowiedni zapis w ustawie.
    Z kolei w wyroku z 4 sierpnia 2021 r. sygn. akt II FSK 123/19, Naczelny Sąd Administracyjny
    stwierdził, że:
      (...) "sprzedaż premiowa" jest umową sprzedaży, zawartą między sprzedawcą a
      kupującym, połączoną jednak z przyznaniem przez sprzedającego premii
      kupującemu. Na skutek zawarcia tej umowy po stronie sprzedawcy powstaje
      obowiązek przeniesienia na kupującego własności rzeczy i wydania mu rzeczy, jak
      również wydania (przekazania) kupującemu premii, w związku z dokonanym przez
      niego zakupem, której wartość nie jest objęta ceną kupowanego towaru. Otrzymanie
      premii jest gwarantowane, albowiem przyznawane jest przez sprzedawcę
      kupującemu w zamian za to, że ten dokonał zakupu określonego towaru lub usługi,
      na warunkach wskazanych przez sprzedającego (np. w określonej ilości, o określonej
      wartości, czy też określonego rodzaju towarów/usług). Po stronie kupującego
      powstaje obowiązek zapłaty ceny sprzedaży oraz uprawnienie do otrzymania premii.
    Innym przykładem tej linii orzeczniczej jest również powołany przez Państwa wyrok
    Naczelnego Sądu Administracyjnego z 19 grudnia 2019 r. sygn. akt II FSK 2505/18, w
    którym sąd stwierdził, że:
      Skoro bowiem ustawodawca zwolnienie podatkowe powiązał ze sprzedażą, to przy
      ocenie dopuszczalności skorzystania z niego należy brać pod uwagę podmioty
      będące stronami tej transakcji, a więc nabywającego towar lub usługę i zbywającego
      towar lub usługę. Inaczej mówiąc, za istotną należy uznać transakcję sprzedaży, a nie

      czynniki, które do niej doprowadziły (ustawodawca nie powiązał sprzedaży z żadnymi
      innymi okolicznościami, np. procesem poprzedzającym sprzedaż).
    Podsumowując, zwolnieniem, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, objęte są nagrody otrzymane, w związku z zawarciem
    umowy sprzedaży dotyczącej promowanego produktu/usługi, otrzymane wyłącznie przez
    kupującego (nabywcę) od sprzedawcy towarów lub usług, których wartość nie przekracza
    kwoty 2000 zł, gdy nagrody te nie są otrzymane przez podatnika w związku z prowadzoną
    przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą.
    W przedstawionym stanie faktycznym będą wydawali Państwo nagrody nie będąc stroną
    umowy sprzedaży. Jak wynika z wniosku pakiety kupowane są przez apteki/PSD
    bezpośrednio z hurtowni, z którą Państwo współpracują. Zatem to hurtownie będą stroną
    umowy sprzedaży, a nie Państwo. Ponadto pakiety zamawiają osoby uprawnione do
    reprezentowania apteki/PSD w zakresie składania zamówień. Mogą to być właściciele jak i
    ich pracownicy/zleceniobiorcy. W przypadku pracowników/zleceniobiorców oni również
    nie będą stronami umowy sprzedaży, bo stroną dokonującą zakupu będzie apteka/PSD.
    Tym samym, Państwa stanowisko – zgodnie z którym opisany program promocyjny
    spełnia warunki do uznania za sprzedaż premiową – należy uznać za nieprawidłowe.
    Uzyskane przez klientów nieprowadzących działalności gospodarczej nagrody w postaci
    bonów, stanowią dla nich przychód, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Do przychodów tych nie znajdzie zastosowania
    zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 ww. ustawy. Przepisy nie przewidują
    również innego tytułu do zwolnienia tych przychodów od podatku dochodowego od osób
    fizycznych. Niezależnie zatem od wysokości uzyskanych nagród przez Polecającego (czy
    ich wartość przekracza jednorazowo lub łącznie 2000 zł) przychód ten podlega
    opodatkowaniu w/g skali podatkowej. Na Państwu natomiast ciążą obowiązki
    informacyjne wynikające z art. 42a ust. 1 ww. ustawy.
    Przechodząc do klientów prowadzacych działalność gospodarczą wyjaśniam, że podatnicy,
    będący przedsiębiorcami zobowiązani są do klasyfikowania wartości otrzymanych
    świadczeń jako przychodu uzyskanego w ramach źródła „pozarolnicza działalność
    gospodarcza” w każdym tym przypadku, w którym świadczenia są otrzymywane przez nich
    w związku z działalnością gospodarczą. Przychody te podlegają zatem opodatkowaniu na
    tych samych zasadach, jak pozostałe przychody z tej działalności uzyskiwane przez
    uczestnika przedsięwzięcia.
    W przypadku kwalifikacji danego przychodu do źródła „pozarolnicza działalność
    gospodarcza”, podatnicy, zgodnie z art. 44 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, sami dokonują opodatkowania takich dochodów.
    Stosownie bowiem do ww. przepisu:
      Podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14, -
      są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek
      dochodowy według zasad określonych w ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 3f-3h.
    Wobec powyższego, na gruncie niniejszej sprawy, osoba fizyczna prowadząca działalność
    gospodarczą, która otrzyma od Państwa nagrodę w postaci bonów, stanowiącą przychód z
    tej działalności, powinna sama dokonać opodatkowania ww. świadczenia zgodnie z
    wybraną przez nią formą opodatkowania.
    Wobec powyższego Państwa stanowisko w tej części uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Odnosząc się do powołanych przez Państwa we wniosku interpretacji indywidualnych,
    wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i
    nie wiążą organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku. Zostały wydane w określonym
    stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące. Nie mogą

    one zatem przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu. Natomiast organy podatkowe, mimo
    że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami
    organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu,
    że nie stanowią materialnego prawa podatkowego. Każdą sprawę tut. organ jest
    zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku.
    W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...).
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
      albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego.
    Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.