Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.398.2025.2.BM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-27
Teza: Możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego na
podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
dochodowego od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
mieszkanie-sprzedaż mieszkania
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Pozostałe zwolnienia.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 7 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 15 maja 2025 r. (data wpływu 27 maja
    2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1.  Zainteresowana będąca stroną postępowania:
        A.A.
    2.  Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
        B.B.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Posiadacie Państwo dom w którym obecnie mieszkacie z córką.
    W roku 2017 zakupiliście Państwo mieszkanie, które obecnie jest wynajmowane oraz w
    2022 roku kupiliście Państwo drugie mieszkanie, które również obecnie jest
    wynajmowane. Wszystkie trzy posiadane przez Państwa nieruchomości znajdują się na
    terenie tej samej gminy w Polsce w województwie mazowieckim. Zakupione
    nieruchomości planowaliście Państwo w przyszłości i przenieść się w okolice terenów
    górskich.
    W związku z bardzo niepewną sytuacją geopolityczną w Polsce chcielibyście Państwo
    sprzedać mieszkanie zakupione w 2022 roku i zakupić nieruchomość w innej lokalizacji.
    Od nabycia mieszkania zakupionego w 2022 roku nie minęło jeszcze 5 lat.
    Za środki uzyskane ze sprzedaży mieszkania planujecie Państwo zakupić mieszkanie o
    podobnym metrażu w okolicach górskich, gdzie planowaliście się Państwo przenieść w
    przyszłości: w rejonie południowo-zachodnim Polski.
    Powodem tak szybkiej decyzji o sprzedaży mieszkania jest obecna sytuacja polityczna:
    zmieniły się okoliczności i chcecie Państwo zabezpieczyć własne potrzeby mieszkaniowe
    na wypadek konfliktu zbrojnego oraz zdywersyfikować ryzyko w przypadku zagrożenia
    wojną - aby nie stracić wszystkich nieruchomości, a zabezpieczyć możliwość posiadania
    własnego mieszkania w przypadku jakiegokolwiek zagrożenia w lokalizacji bardziej
    bezpiecznej w Państwa ocenie. Jeśli będzie działo się cokolwiek niebezpiecznego w kraju,
    będziecie Państwo chcieli przenieść się do nowo zakupionego mieszkania natychmiast,
    natomiast jeśli sytuacja będzie stabilna i niezmienna - w dalekiej przyszłości na
    emeryturze. Uważacie Państwo, że tereny jakie wybraliście będą bardziej bezpieczne niż te
    w których obecnie znajdują się wszystkie Państwa nieruchomości.
    Jeśli natomiast sytuacja w kraju nie będzie ryzykowna – planujecie Państwo zamieszkać w
    nowo zakupionym mieszkaniu w przyszłości za kilka lat, gdy Państwa dziecko
    usamodzielni się i wyprowadzi z domu lub już w okresie emerytalnym.
    Nowo zakupione mieszkanie do czasu zamieszkania byłoby przeznaczone do najmu
    krótkoterminowego, aby zminimalizować koszty utrzymania mieszkania. Jednakże sam
    najem nie jest celem samym w sobie i nie taki jest cel zamiany tej nieruchomości.
    Podkreślacie Państwo, że gdyby nie sytuacja polityczna w kraju, na razie nie
    dokonywalibyście Państwo zamiany mieszkania, podjęlibyście Państwo takie decyzje bliżej
    wieku emerytalnego.
    Art. 21 ust 1 pkt 131 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób
    prawnych stanowi, że wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która
    odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele

    mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych,
    jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca
    roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej
    nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele
    mieszkaniowe. Udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do
    wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    Nabycie obu nieruchomości, tj. lokali mieszkalnych, nastąpiło w celu zabezpieczenia
    nadwyżki środków finansowych jaką Państwo dysponowaliście. Pierwotnie nadwyżka ta
    miała pokryć spłatę kredytu hipotecznego. W 2006 roku podpisaliście Państwo umowę
    kredytu hipotecznego na budowę domu w którym obecnie mieszkacie. Kredyt był
    denominowany do waluty CHF. Planowaliście Państwo wcześniej spłacić kredyt, jednakże z
    uwagi na to jaka sytuacja nastąpiła ze wzrostem kursu waluty CHF, postanowiliście
    Państwo kupić mieszkanie za środki wstępnie przeznaczone na wcześniejszą spłatę
    kredytu, aby zabezpieczyć się przed utratą wartości pieniędzy. W obecnej chwili nie ma
    możliwości spłaty wcześniejszej tego kredytu z uwagi na dzisiejszy kurs waluty CHF.
    Zarówno w roku 2017, jak i w roku 2022 nabyliście Państwo od Spółdzielni Mieszkaniowej
    lokale mieszkalne stanowiące odrębną własność.
    Nowe mieszkanie planujecie Państwo zakupić w ciągu 2-3 lat od dziś, z tym że w tym
    samym okresie co zakup nastąpi sprzedaż mieszkania, czyli obie transakcje powinny
    odbyć się w odstępie kilku miesięcy.
    Jeszcze nie macie Państwo wybranego mieszkania jakie moglibyście zakupić, robicie
    Państwo wstępne rozeznanie na rynku nieruchomości, nie wiecie więc jaki tytuł prawny
    będzie Państwu przysługiwał po zakupie takiego mieszkania. Bierzecie Państwo pod
    uwagę wszystkie możliwości zarówno na rynku pierwotnym, jak i wtórnym.
    Wydatkowanie środków nastąpi prawdopodobnie w okresie kilku miesięcy po sprzedaży
    mieszkania jakim obecnie Państwo dysponujecie.
    Obecnie nie macie Państwo jeszcze wybranego konkretnego mieszkania jakie będziecie
    mogli zakupić, ale na podstawie wstępnego rozeznania na rynku nieruchomości będą to
    prawdopodobnie wszystkie środki jakie uzyskacie Państwo ze sprzedaży obecnie
    posiadanego mieszkania. Bierzecie Państwo również pod uwagę mieszkanie droższe o
    maksymalnie 10% sprzedanego mieszkania z uwagi na wysokie ceny nieruchomości w
    okolicach jakie Państwa interesują.
    Na obecną chwilę nie posiadacie Państwo innych nieruchomości przeznaczonych w
    przyszłości do sprzedaży.
    Nie dokonywaliście Państwo w przeszłości sprzedaży nieruchomości.
    Opisane zdarzenie jest zdarzeniem przyszłym, nie dokonane jeszcze zostało zbycie
    mieszkania, jednakże ewentualna sprzedaż nie nastąpi w ramach działalności
    gospodarczej
    Na pytanie, czy podejmowaliście/podejmujecie Państwo aktywne działania marketingowe
    w celu znalezienia potencjalnego nabywcy mieszkania odpowiedzieliście Państwo, że
    jeszcze żadne działania nie zostały podjęte. Czekacie Państwo na interpretację
    indywidualną oraz robicie Państwo wstępne rozeznanie na rynku nieruchomości szukając
    najpierw mieszkania jakie byłoby możliwe do nabycia za budżet jakim będziecie Państwo
    dysponowali po sprzedaży obecnie posiadanego mieszkania

## Pytanie

Czy sprzedaż nieruchomości zakupionej w roku 2022 w świetle opisanych planów
    dotyczących zakupu nieruchomości w innej miejscowości w południowo-zachodniej części

    Polski spełnia warunek do uznania zakupu za realizację własnych celów mieszkaniowych,
    o których mowa w art. 21 ust 1 pkt 131 ustawy o PIT, art. 21 ust 25 ustawy o PIT., a tym
    samym może podlegać zwolnieniu z podatku na podstawie tego przepisu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W Państwa ocenie opisany stan faktyczny pozwala na zastosowanie zwolnienia o którym
    mowa w art. 21 ust 1 pkt 131, art. 21 ust. 25 ustawy, tj. uznania zakupu za realizację
    własnych celów mieszkaniowych. W Państwa ocenie, zabezpieczycie Państwo swoje
    potrzeby mieszkaniowe w przypadku konfliktu zbrojnego kupując mieszkanie w pobliżu
    granicy niemieckiej lub czeskiej, w południowo-zachodniej części Polski.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiliście Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w
    części nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
        Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody,
        z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
        których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru
        podatku.
    Źródła przychodów
    Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
        Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
          oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
        – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
        kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
        przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
        przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą
    sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w
    tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania
    działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne
    zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po
    upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest
    źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub
    udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Wskazać należy, że kwestie dotyczące stosunków cywilnoprawnych między osobami
    fizycznymi, w tym kwestie dotyczące przeniesienia własności nieruchomości, reguluje
    ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).

    Moment przeniesienia własności nieruchomości został określony w art. 155 § 1 Kodeksu
    cywilnego, w myśl którego:
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Skutki podatkowe planowanej sprzedaży nieruchomości
    W przedmiotowej sprawie rozważają Państwo zakup nowego lokalu mieszkalnego w ciągu
    2-3 lat od dziś, z tym że w tym samym okresie co zakup nastąpi sprzedaż mieszkania, czyli
    obie transakcje powinny odbyć się w odstępie kilku miesięcy.
    W konsekwencji, w przypadku sprzedaży przez Państwa w 2028 r. lub w latach kolejnych
    nieruchomości stanowiącej lokal mieszkalny, sprzedaż tej nieruchomości nie będzie
    stanowiła źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i nie będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż zostanie dokonana po upływie pięciu
    lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie ww. nieruchomości
    w drodze zakupu do majątku wspólnego małżonków, tj. w 2022 r.
    Natomiast, w przypadku sprzedaży przez Państwa ww. nieruchomości do 31 grudnia 2027
    r., sprzedaż tej nieruchomości będzie stanowiła źródło przychodu, o którym mowa w art.
    10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż zostanie dokonana
    przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie ww. nieruchomości w drodze zakupu do majątku wspólnego małżonków, tj. w
    2022 r.
    Opodatkowanie dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości
    W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Na podstawie art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1
      pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    W świetle art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Art. 19 ust. 2 ww. ustawy, stanowi:
      Przychodem z odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości lub praw
      majątkowych, a także innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, u każdej
      ze stron umowy przenoszącej własność jest wartość nieruchomości, rzeczy lub
      prawa zbywanego w drodze zamiany. Przepisy ust. 1, 3 i 4 stosuje się odpowiednio.
    Ponadto, art. 19 ust. 4 powołanej ustawy, wskazuje:

      Jeżeli wartość wyrażona w cenie określonej w umowie odpłatnego zbycia znacznie
      odbiega od wartości rynkowej nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, organ podatkowy wezwie strony umowy do zmiany tej wartości lub
      wskazania przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie odbiegającej od
      wartości rynkowej. W razie nieudzielenia odpowiedzi, niedokonania zmiany wartości
      lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają podanie ceny znacznie odbiegającej od
      wartości rynkowej, organ podatkowy określi wartość z uwzględnieniem opinii
      biegłego lub biegłych. Jeżeli wartość ustalona w ten sposób odbiega co najmniej o
      33% od wartości wyrażonej w cenie, koszty opinii biegłego lub biegłych ponosi
      zbywający.
    Zgodnie z powyższym, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości w drodze zamiany
    jest wartość zbywanej nieruchomości określona w umowie, o ile odpowiada wartości
    rynkowej, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.
    Jak stanowi art. 22 ust. 6d ww. ustawy:
      Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny
      sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw
      majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku
      od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa
      przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej
      wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od
      spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w
      drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia
      poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe,
      w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada
      łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary
      spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika
      długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i
      polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił
      roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu
      odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.
    Ponadto, w świetle art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Zgodnie z art. 30e ust. 4 komentowanej ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
      1. dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek
        dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131,
        lub
      2. dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131
      podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45
      ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od
      następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4,
      do dnia zapłaty podatku włącznie.

    Zwolnienie przedmiotowe
    Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21
    ust. 1 pkt 131 tej ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy
    spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.
    Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi,
    że:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie
      trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie,
      przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został
      wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione
      na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:
    dochód zwolniony = D × W/P
    gdzie:
    D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,
    W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych,
    P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.
    Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z
    tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi
    poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z
    odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości
    przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w
    całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania, zostały enumeratywnie wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1-3 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
        Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
      1) wydatki poniesione na:
      a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
      b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału
        w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej
        lub udziału w takim prawie,
      c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w

        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
      d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
      e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej.
    Zgodnie z art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    W myśl art. 21 ust. 26 ww. ustawy:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d
      i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Natomiast stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy:
        Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
        1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu
        lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
        2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
        albo jego części
      - przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Ulgi i zwolnienia są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania wynikającej z art.
    84 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. z 1997 r. Nr 78 poz. 483 ze zm.)
    stanowiącego, że:
      Każdy jest obowiązany do ponoszenia ciężarów i świadczeń publicznych, w tym
      podatków, określonych w ustawie.
    Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady muszą bezwzględnie wynikać z
    przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Tym samym podkreślenia
    wymaga fakt, że tylko określone zdarzenia prawne, bądź spełnienie określonych
    przesłanek, od których ustawodawca uzależnia prawo do zwolnienia z opodatkowania,
    skutkuje zwolnieniem dochodu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych. Oznacza to, że w prawie podatkowym w stosunku do wszelkich ulg i zwolnień
    zabronione jest stosowanie rozszerzającej wykładni przepisów.

    Z istoty rozwiązania zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości
    skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie przychodu uzyskanego ze
    sprzedaży nieruchomości i określonych praw majątkowych nie później niż w okresie
    trzech lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana, na wskazane w
    art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele mieszkaniowe. Zawarte w tym przepisie wyliczenie
    tzw. wydatków mieszkaniowych, których realizacja uprawnia do zastosowania ww.
    zwolnienia ma charakter enumeratywny (wyczerpujący).
    Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym,
    że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt
    131 ww. ustawy i dopisując ten przymiotnik, przesądził, że celem nadrzędnym jest
    możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko
    takich wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie „własnych” potrzeb
    mieszkaniowych. Tak więc uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy zwolnienie od
    podatku dochodowego w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest
    zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika.
    Zatem, przy zwolnieniu uwzględnić można tylko takie wydatki, które poniesione zostaną
    na „własne cele mieszkaniowe”. Przy czym „własne cele mieszkaniowe” należy rozumieć
    jednoznacznie zgodnie z wykładnią literalną. Podkreślenia wymaga bowiem, że ze
    zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych wypływa daleko idąca konsekwencja zawarta w stwierdzeniu „własne
    cele mieszkaniowe”. U podstaw omawianego zwolnienia legło bowiem założenie, że nie
    powinny być opodatkowane środki wydane na realizację własnego celu mieszkaniowego
    zbywającego. Powyższy warunek wynika wprost z brzmienia przepisu normującego
    zwolnienie. Warunkiem zwolnienia podatkowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest wykazanie przez podatnika, że
    wydatek poniesiony został na zrealizowanie jego własnych celów mieszkaniowych.
    Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska
    prezentowanego w orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby
    zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”. Ustawodawca wyraźnie wskazał, że nabycie
    musi być dokonane na własne cele mieszkaniowe, a te realizowane są w dłuższym
    okresie czasu.
    W świetle takiego wyjaśnienia nie zaspokaja swoich własnych celów mieszkaniowych
    osoba, która np. posiadając własne miejsce zamieszkania nabywa kolejne nieruchomości
    w celach lokaty kapitału, prowadzenia inwestycji w postaci najmu, remontu celem
    późniejszej ich odsprzedaży z zyskiem lub dla realizacji potrzeb mieszkaniowych innych
    osób, np. dzieci lub najemców. Same subiektywne deklaracje podatników o nabyciu lokalu
    w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych nie są wystarczające do uzyskania
    zwolnienia podatkowego. Nie wystarczy poczynienie wydatków na nabycie, lecz konieczne
    jest, aby nastąpiło to jednocześnie w celu realizacji własnych potrzeb mieszkaniowych.
    W przypadku nabycia lokalu mieszkalnego ze środków z przychodu uzyskanego ze
    sprzedaży innej nieruchomości podatnik faktycznie winien w nabytym lokalu mieszkalnym
    własne cele mieszkaniowe realizować, a więc mieszkać. Nie wystarczy być zatem
    właścicielem lub współwłaścicielem lokalu mieszkalnego – w tym lokalu mieszkalnym
    trzeba jeszcze faktycznie zamieszkać. Lokal mieszkalny, który nie jest zamieszkały przez
    podatnika, jest niewykorzystywany przez niego do zamieszkania lub jest wykorzystywany
    do innych celów niż zaspokojenie własnych potrzeb podatnika nie jest lokalem
    mieszkalnym, którego zakup mógłby zostać uznany za realizację własnego celu
    mieszkaniowego.
    Jak wskazano wyżej, ustawodawca formułując zwolnienie przedmiotowe, w sposób
    jednoznaczny wskazał realizację celów mieszkaniowych, które pozwalają na skorzystanie
    ze zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży.
    Państwa skutki podatkowe z tytułu sprzedaży lokalu mieszkalnego

    Nienastępujące w wykonaniu działalności gospodarczej odpłatne zbycie przez Państwa do
    31 grudnia 2027 r. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, tj. przed
    upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego
    nabycie, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych podlegające opodatkowaniu 19% podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych.
    Wydatkowanie przychodu ze sprzedaży ww. lokalu mieszkalnego, w ciągu trzech lat, licząc
    od końca roku podatkowego, w którym nastąpi odpłatne zbycie tego lokalu, na zakup
    nowego lokalu mieszkalnego, w którym Państwo zamieszkacie, uprawniać będzie Państwa
    do zwolnienia od podatku dochodu z odpłatnego zbycia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt
    131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zaznaczyć należy, że zwolnieniem objęty będzie dochód w wysokości, która odpowiada
    iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na ww. cele mieszkaniowe w
    przychodzie z odpłatnego zbycia udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną
    nieruchomość.
    Fakt, że po zakupie lokalu mieszkalnego będziecie Państwo nadal właścicielami innych
    mieszkań, nie wykluczy możliwości skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1
    pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku, gdy lokal
    mieszkalny nabyty zostanie w celu realizacji Państwa własnych celów mieszkaniowych.
    Podobnie jest w przypadku czasowego wynajmowania przez Państwa nieruchomości.
    Czasowy najem nie wyklucza możliwości skorzystania z omawianego zwolnienia w
    przypadku, gdy zostanie ona nabyta w celu realizacji Państwa własnych celów
    mieszkaniowych. Decydujące jest to, że zamieszkają Państwo w nabytej nieruchomości i
    będziecie zaspokajać w niej własne cele mieszkaniowe.
    Wobec powyższego, Państwa stanowisko w tej części jest prawidłowe.
    Natomiast, w przypadku sprzedaży lokalu mieszkalnego w 2028 r. lub w latach kolejnych,
    wydatkowanie uzyskanego z tej sprzedaży przychodu nie będzie wywierało skutków
    podatkowych w podatku dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ 5 lat od daty
    nabycia lokalu mieszkalnego będącego przedmiotem sprzedaży. Zatem, w tej części
    Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego podanego przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy
        zastosują się do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Pani A.A. (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną
    (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.