Zmiana interpretacji indywidualnej
Sygnatura: DOP3.8222.118.2025.CNRU
Informacja zmieniana: 442827
Organ: Szef Krajowej Administracji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-24
Teza: Prawo do zastosowania podatkowej ulgi
termomodernizacyjnej – klimatyzacja (pompa ciepła).
Słowa kluczowe: klimatyzacja
ulga-ulga termomodernizacyjna
wydatek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga
termomodernizacyjna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 stycznia 2021 r. wpłynął do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych
    w zakresie ulgi termomodernizacyjnej.
    Treść wniosku, uzupełnionego pismem z 18 kwietnia 2021 r. (data wpływu 20 kwietnia
    2021 r.), jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W 2019 r. Wnioskodawca ukończył inwestycję termomodernizacyjną polegającą na
    montażu instalacji fotowoltaicznej na domie mieszkalnym jednorodzinnym o powierzchni
            2 użytkowej 180 mw rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane, którego
    jest współwłaścicielem wraz z żoną. Od 2001 r. budynek jest ukończony, odebrany i
    użytkowany. Na ten cel Wnioskodawca poniósł wydatki w wysokości 22 874,06 zł, które
    odliczył od dochodu w zeznaniu rocznym za 2019 r. Dodatkowo w 2019 r. Wnioskodawca
    zamontował kocioł gazowy kogeneracyjny o wartości 11 022,48 zł, który od dochodu za
    2019 r. odliczyła żona Wnioskodawcy. Między Wnioskodawcą a żoną istnieje małżeńska
    wspólnota majątkowa. Nie prowadzą działalności gospodarczej. Korzystają ze wspólnego
    opodatkowania według skali podatkowej. Uzyskują dochody ze stosunku pracy, a żona
    dodatkowo z emerytury. Wszystkie wydatki w 2019 r. potwierdzone były fakturami VAT
    wystawionymi przez podatników niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku. W
    2020 r. Wnioskodawca otrzymał częściowy zwrot poniesionych wydatków na montaż
    instalacji fotowoltaicznej w wysokości 5 000 zł z Narodowego Funduszu Ochrony
    Środowiska i Gospodarki Wodnej, który doliczy do dochodu podatkowego za 2020 r.
    W 2020 r. Wnioskodawca ukończył kolejną inwestycję termomodernizacyjną polegającą na
    montażu w ww. budynku mieszkalnym klimatyzacji inwerterowej typu split z funkcją
    ogrzewania. W chwili obecnej dogrzewa dom klimatyzacją zasilaną energią elektryczną
    pozyskiwaną ze źródeł odnawialnych (instalacja fotowoltaiczna) ograniczając przy tym
    zużycie paliw kopalnianych. Jest to zgodne z celem termomodernizacji: -ulepszenie, w
    wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na
    potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków
    mieszkalnych w rozumieniu art. 2 pkt 2 podpunkt a ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o
    wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności
    budynków oraz art. 2 pkt 2 podpunkt d tejże ustawy – całkowita lub częściowa zmiana
    źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji. Na
    usługę termomodernizacyjną dotyczącą zakupu i montażu instalacji klimatyzacji z funkcją
    ogrzewania Wnioskodawca poniósł wydatek w wysokości 8 000 zł brutto. Powyższy
    wydatek jest potwierdzony fakturą VAT wystawioną w 2020 r. przez podatnika podatku od
    towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Wydatek na omawiane
    przedsięwzięcie nie jest sfinansowany ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
    Środowiska i Gospodarki Wodnej, wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i
    gospodarki wodnej ani nie został Wnioskodawcy zwrócony w jakiejkolwiek formie. W
    związku z tym, iż Wnioskodawca oraz Jego żona nie prowadzą działalności gospodarczej,
    wydatek ten nie został zaliczony do kosztów uzyskania przychodów ani odliczony od
    przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub
    uwzględniony w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji
    podatkowej. Zamontowana klimatyzacja posiada wszystkie cechy pozwalające na
    zakwalifikowanie jej do grupy „pomp ciepła” typu powietrze-powietrze. Ze względu na
    sposób działania klimatyzacja inwerterowa typu split jest pompą ciepła.
    W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że klimatyzator z funkcją ogrzewania jest
    odwracalną pompą ciepła, ma wbudowane takie same elementy konstrukcyjne jak pompa
    ciepła, a mianowicie: wentylatory, dwa wymienniki ciepła – parownik i skraplacz, sprężarkę
    zasilaną prądem elektrycznym z sieci, zawór rozprężny (którym w typie X. jest rurka
    kapilarna), czujniki, system sterowania i krążący w obiegu czujnik roboczy o niskiej

    temperaturze wrzenia. Dostosowanie do dwóch trybów pracy możliwe jest dzięki
    zastosowaniu zaworu czterodrogowego, dzięki któremu instalacja może działać zarówno
    w trybie grzania jak i chłodzenia. Z normalnego klimatyzatora powstaje urządzenie
    grzewcze zwane pompą ciepła z powietrzem zewnętrznym jako źródłem ciepła. Według
    definicji – pompa ciepła „powietrza-powietrza” jest to urządzenie, które ciepło zwarte w
    powietrzu atmosferycznym zwanym dolnym źródłem przekazuje po przekonwertowaniu w
    wyniku procesów fizyczno-chemiczno-mechanicznych do górnego źródła, którym jest
    powietrze wewnątrz pomieszczenia. Klimatyzator typu split składa się z dwóch jednostek:
    jednostki wewnętrznej zawierającej parownik z wentylatorem i systemem sterowania
    mającej za zadanie ogrzewanie lub chłodzenie powietrza w pomieszczeniu oraz jednostki
    zewnętrznej składającej się ze sprężarki, skraplacza zaworu rozprężnego, zaworu
    czterodrogowego, wentylatora i płytki elektronicznej z czujnikami. Obecnie jednostki
    połączone rurami tworzą szczelnie zamknięty układ wypełniony czynnikiem chłodniczym.
    Pilotem zdalnego sterowania zmienia się tryb pracy klimatyzatora „cool-chłodzenie” lub
    „heat-grzanie”. Wybór funkcji ogrzewanie powoduje zmianę kierunku biegu czynnika
    roboczego R32 za pomocą zaworu czterodrogowego i tym samym zmianę kierunku
    przepływu ciepła. Skraplacz i parownik zamieniają się rolami.
    Omówienie funkcji podstawowych elementów konstrukcyjnych:
    Parownik – jest to wymiennik ciepła, w którym zachodzi proces odbioru ciepła z
    najbliższego otoczenia przez czynnik roboczy krążący w obiegu.
    Skraplacz – to wymiennik ciepła, w którym zachodzi proces skraplania czynnika roboczego
    i oddawanie ciepła.
    Sprężarka – urządzenie, które spręża czynnik roboczy w postaci pary, co powoduje wzrost
    jego ciśnienia i temperatury.
    Zawór rozprężny – jego zadaniem jest rozprężanie czynnika zestawu ciekłego do ciśnienia
    parowania, pełni on 2 funkcje: dławienie czynnika roboczego, by umożliwić sprężarce
    uzyskanie wymaganego ciśnienia w skraplaczu oraz rozprężanie gdy powtarza się obieg
    termodynamiczny.
    Czynnik roboczy – jest to czynnik chłodniczy krążący w obiegu zamkniętym, który zmienia
    stan skupienia w warunkach różnej temperatury i ciśnienia, ma niską temperaturę
    wrzenia 40oC.
    Mechanizm działania klimatyzatora w funkcji ogrzewania:
    1. W jednostce zewnętrznej parownik (który w funkcji chłodzenia jest skraplaczem) zasysa
      powietrze atmosferyczne z pomocą wentylatora. Ciepło pozyskane z otoczeniem
      przekazywane jest w parowniku do czynnika roboczego będącego w stanie pary (gazu).
    2. Następnie przez zawór czterodrogowy gaz trafia do sprężarki, która powoduje wzrost
      jego ciśnienia i temperatury.
    3. Sprężony gaz trafia do skraplacza w jednostce wewnętrznej (który jest parownikiem w
      funkcji chłodzenia) gdzie zaczyna się skraplać oddając ciepło i przechodząc w stan
      cieczy. Oddane ciepło za pomocą wentylatora i systemu nadmuchu kierowane jest do
      pomieszczenia.
    4. Czynnik chłodniczy jako ciecz trafia do zaworu rozprężnego (rurki kapilarnej), która
      rozpręża ciecz zmniejszając jej ciśnienie i temperaturę, tak aby mogła ponownie
      przyjąć energię od powietrza zewnętrznego.
    5. Rozprężony czynnik chłodniczy ponownie trafia do parownika gdzie paruje w niskiej
      temperaturze wrzenia i pobiera ciepło z powietrza zewnętrznego otoczenia, cykl
      zaczyna się na nowo.
    Klimatyzator w funkcji ogrzewania może pracować efektywnie w temperaturze powietrza
                    oatmosferycznego do minus 15C. Prądem elektrycznym z sieci zasilana jest jedynie

    sprężarka. Całe ciepło uzyskiwane do ogrzewania pochodzi wyłącznie z powietrza
    atmosferycznego.
    Dla porównania cykl w funkcji chłodzenia wygląda następująco:
    1. Parownik w jednostce wewnętrznej (który był skraplaczem w funkcji grzania i oddawał
      ciepło) teraz pobiera ciepło z wewnętrznych pomieszczeń za pomocą czynnika
      roboczego.
    2. Przez zawór czterodrogowy gaz trafia do sprężarki gdzie następuje wzrost ciśnienia i
      temperatury.
    3. Sprężony gaz trafia do skraplacza w jednostce zewnętrznej (który był parownikiem) w
      funkcji ogrzewania i pobierał ciepło z powietrza) i teraz oddaje ciepło do otoczenia
      zewnętrznego przy pomocy wentylatora.
    4. Skroplony do postaci cieczy czynnik chłodzący trafia do zaworu rozprężnego, który
      rozpręża ciecz zmniejszając ciśnienie i temperaturę by ponownie mógł przyjąć energię
      z pomieszczeń wewnętrznych.
    5. Rozprężony czynnik chłodniczy ponownie trafia do parownika w jednostce
      wewnętrznej i pobiera ciepło z pomieszczeń. Cykl zaczyna się na nowo.
    Wnioskodawca nie posiada audytu energetycznego budynku, gdyż do tej pory nie
    wynikała taka potrzeba, a sporządzenie ekspertyzy generuje dość istotne koszty. Opierając
    się na dyrektywie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2018/844 z dnia 30 maja 2018 r.
    zmieniającej dyrektywę 2010/27/UE w sprawie efektywności energetycznej i ustawie z dnia
    20 maja 2016 r. o efektywności energetycznej (Dz. U. z 2021 r. poz. 468), można stwierdzić,
    iż na efektywność energetyczną w budynkach składają się trzy istotne filary:
    – dobrze zaizolowane przegrody zewnętrzne i stolarka o odpowiednich parametrach,
    – źródła ciepła i chłodu,
    – możliwość optymalizacji przepływów energii w systemach technicznych budynku a więc
      w systemie ogrzewania, klimatyzacji, wentylacji, ciepłej wody użytkowej i oświetlenia.
    Budynek mieszkalny Wnioskodawcy przeszedł gruntowną termomodernizację polegającą
    na ociepleniu ścian zewnętrznych styropianem, wymianie drewnianych okien i drzwi
    balkonowych na 5-komorowe okna i drzwi PCV, wymianie drzwi wejściowych i garażowych
    oraz ociepleniu stropu dodatkową warstwą styropianu. Wnioskodawca wymienił również
    piec gazowy służący zimą do ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej na piec
    kondensacyjny z automatyczną regulacją temperatury. Wnioskodawca zamontował także
    ogniwa fotowoltaiczne, dzięki którym pozyskuje energię odnawialną, która w okresie
    letnim służy do podgrzewania wody użytkowej i zasilania urządzeń elektrycznych
    zainstalowanych w domu a w okresach przejściowych (wiosna, jesień, łagodna zima) do
    zasilania pracy sprężarki klimatyzatora, którym dogrzewa dom. Urządzenia elektryczne
    zamontowane w domu posiadają klasę energetyczną A+/++/+++. Również klimatyzator
    przy funkcji ogrzewania posiada klasę A+ a przy funkcji chłodzenia A++. Wszystkie
    pomieszczenia oświetlone są energooszczędnymi żarówkami LED. Wymienione wyżej
    rozwiązania zmierzają do obniżenia nakładu nieodnawialnej energii pierwotnej do
    możliwie najniższego poziomu a tym samym do zmniejszenia zapotrzebowania budynku
    na energię. Zdaniem Wnioskodawcy, montaż odwracalnej pompy ciepła jaką jest
    klimatyzator z funkcją ogrzewania przyczynia się do poprawy efektywności energetycznej
    domu mieszkalnego, ponieważ zmniejsza zapotrzebowanie na nieodnawialną energię
    pierwotną co w obecnych czasach jest priorytetem w krajach Unii Europejskiej.

## Pytanie

Czy wydatek na klimatyzację z funkcją ogrzewania mieści się w katalogu wydatków
    uprawniających do podatkowej ulgi termomodernizacyjnej, który Wnioskodawca może
    odliczyć od dochodu z zeznaniu rocznym za 2020 r.?

    Zdaniem Wnioskodawcy
    Wnioskodawca uważa, że koszt zakupu i instalacji klimatyzacji inwerterowej typu split z
    funkcją ogrzewania można zaliczyć do wydatków uprawniających do skorzystania z
    podatkowej ulgi termomodernizacyjnej za 2020 r. Uzasadnieniem jest fakt, iż ze względu
    na budowę i sposób działania, klimatyzacja z funkcją ogrzewania spełnia definicję
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21
    listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji
    emisyjności budynków (nazwa ustawy w obecnym brzmieniu od 1 grudnia 2020 r.)
    Uzasadnieniem jest także to, że klimatyzacja inwerterowa typu split dzięki wbudowanej
    pompie ciepła umożliwia efektywniejsze ogrzewanie, dzięki czemu następuje zmniejszenie
    zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania. Natomiast ogrzewanie
    poprzez wykorzystywanie energii elektrycznej dostarczonej z instalacji fotowoltaicznej
    pozwala na ograniczenie zużycia paliw kopalnianych, poprzez zmianę źródeł energii na
    źródła odnawialne. Instalacja klimatyzacji z funkcją ogrzewania mieści się w zakresie
    zdefiniowanym w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21
    grudnia 2018 r. a mianowicie:
    Punkt 1. Materiały budowlane i urządzenia:
    8) materiały budowalne wchodzące w skład instalacji ogrzewczej; (pełni funkcję grzewczą),
    10) materiały budowalne wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;
    11) pompa ciepła wraz z osprzętem (ze względu na sposób działania klimatyzacja
      inwerterowa typu split jest pompą ciepła),
    Punkt 2. Usługi:
    7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania
      ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub
      instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej,
    10) montaż pompy ciepła,
    Wydatek na zakup i instalację potwierdzony jest fakturą VAT wystawioną w 2020 r. przez
    podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

## Ocena stanowiska

dokonana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 21 maja 2021 r. Nr
    0115-KDIT2.4011.56.2021.2.ŁS uznał stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe.
    Uzasadnienie zmiany interpretacji indywidualnej
    Po zapoznaniu się z aktami sprawy Szef Krajowej Administracji Skarbowej stwierdza, że
    interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej jest
    nieprawidłowa.
    Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych określają
                                                  [2]przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy PIT:
      Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej
      zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na
      materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na
      podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od
      końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

    Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy PIT, budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym
    mowa w powołanym art. 26h ust. 1, to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu
                                      [3]art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane.
    Na podstawie art. 3 pkt 2a ustawy - Prawo budowlane, ilekroć w ustawie jest mowa o
    budynku mieszkalnym jednorodzinnym:
      należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie
      bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych,
      stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie
      nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu
      użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej
      budynku.
    Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy PIT definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako
    przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu ustawy z 21 listopada 2008 r. o
    wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności
          [4]budynków.
    W myśl art. 2 pkt 2 powołanej ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o
    centralnej ewidencji emisyjności budynków, użyte w ustawie określenie przedsięwzięcia
    termomodernizacyjne oznacza przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
      a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię
      dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania
      do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków
      stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do
      wykonywania przez nie zadań publicznych,
      b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
      lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli
      budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają
      wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa
      budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia
      energii dostarczanej do tych budynków,
      c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z
      likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów
      pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,
      d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
      zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
    Jak wynika z art. 26h ust. 2 ustawy PIT:
      Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
    Stosownie do art. 26h ust. 3 ustawy PIT:
      Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
      podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Zgodnie z art. 26h ust. 4 ustawy PIT:
      Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę
      wydatku
      uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został
      odliczony
      na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.

    Według art. 26h ust. 5 ustawy PIT:
      Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
        1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
          Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony
          środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek
          formie;
        2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na
          podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub
          uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych
          w rozumieniu Ordynacji podatkowej.
    Na podstawie art. 26h ust. 6 ustawy PIT:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
    W myśl art. 26h ust. 7 ustawy PIT:
      Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
      odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Zgodnie z art. 26h ust. 8 ustawy PIT:
      Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych
      wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany
      doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w
      którym otrzymał ten zwrot.
    Natomiast zgodnie z art. 26h ust. 9 ustawy PIT:
      W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o
      którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za
      rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
    Z kolei katalog materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych, których zakup uprawnia do skorzystania z ulgi
    termomodernizacyjnej zawiera – wydane na podstawie art. 26h ust. 10 ustawy PIT –
    rozporządzenie Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie
    określenia wykazu rodzajów materiałów, urządzeń i usług związanych z realizacją
                          [5]przedsięwzięć termomodernizacyjnych.
    Odliczeniu podlegają wydatki na następujące materiały budowlane i urządzenia:
      1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt
      balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub
      wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
      2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;
      3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
      regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
      4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
      regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
      5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;
      6) kocioł na paliwo stałe spełniający co najmniej wymagania określone w
      rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie
      wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu
      do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwa stałe (Dz.Urz. UE L 193 z
      21.07.2015, s. 100);

      7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;
      8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;
      9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody
      użytkowej;
    10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;
    11) pompa ciepła wraz z osprzętem;
    12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem;
    13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;
    14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami
      montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste
      nieotwieralne;
    15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z
      odzyskaniem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
    Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:
      1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego;
      2) wykonanie analizy termograficznej budynku;
      3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi;
      4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;
      5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów;
      6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych,
      drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych;
      7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania
      ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub
      instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
      8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego;
      9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego;
    10) montaż pompy ciepła;
    11) montaż kolektora słonecznego;
    12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza
      wywiewanego;
    13) montaż instalacji fotowoltaicznej;
    14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;
    15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;
    16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
    Na podstawie przywołanych powyżej przepisów, tylko podatnik podatku dochodowego od
    osób fizycznych opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz
    opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielem lub
    współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od
    podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na określone
    materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych
    lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

    Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że w 2020 r.
    Wnioskodawca ukończył kolejną inwestycję termomodernizacyjną polegającą na montażu
    w budynku mieszkalnym klimatyzacji inwerterowej typu split z funkcją ogrzewania. W
    chwili obecnej dogrzewa dom klimatyzacją zasilaną energią elektryczną pozyskiwaną ze
    źródeł odnawialnych (instalacja fotowoltaiczna) ograniczając przy tym zużycie paliw
    kopalnianych. Na usługę termomodernizacyjną dotyczącą zakupu i montażu instalacji
    klimatyzacji z funkcją ogrzewania Wnioskodawca poniósł wydatek w wysokości 8 000 zł
    brutto. Powyższy wydatek jest potwierdzony fakturą VAT wystawioną w 2020 r. przez
    podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Wydatek na omawiane przedsięwzięcie nie jest sfinansowany ze środków Narodowego
    Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, wojewódzkich funduszy ochrony
    środowiska i gospodarki wodnej ani nie został Wnioskodawcy zwrócony w jakiejkolwiek
    formie, nie został również zaliczony do kosztów uzyskania przychodów ani odliczony od
    przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub
    uwzględniony w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji
    podatkowej. Zamontowana klimatyzacja posiada wszystkie cechy pozwalające na
    zakwalifikowanie jej do grupy „pomp ciepła” typu powietrze-powietrze. Ze względu na
    sposób działania klimatyzacja inwerterowa typu split jest pompą ciepła. Wnioskodawca
    wskazał, że klimatyzator z funkcją ogrzewania jest odwracalną pompą ciepła, ma
    wbudowane takie same elementy konstrukcyjne jak pompa ciepła, a mianowicie:
    wentylatory, dwa wymienniki ciepła – parownik i skraplacz, sprężarkę zasilaną prądem
    elektrycznym z sieci, zawór rozprężny (którym w typie X. jest rurka kapilarna), czujniki,
    system sterowania i krążący w obiegu czujnik roboczy o niskiej temperaturze wrzenia.
    Wnioskodawca wskazuje także, że montaż odwracalnej pompy ciepła jaką jest
    klimatyzator z funkcją ogrzewania przyczynia się do poprawy efektywności energetycznej
    domu mieszkalnego, ponieważ zmniejsza zapotrzebowanie na nieodnawialną energię
    pierwotną, co w obecnych czasach jest priorytetem w krajach Unii Europejskiej.
    Zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi z 30 czerwca 2025 r. „Formy wsparcia
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych”:
      Nie każdy wydatek, który przyczynia się do poprawy efektywności energetycznej
      budynku, podlega odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej.
      Do odliczenia uprawnia tylko ten wydatek, który znajduje się na liście wydatków, czyli
                                          5został wymieniony w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju (...).
      Rozporządzenie zawiera zamkniętą listę wydatków. Wydatki spoza listy nie podlegają
      odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej.
    Odliczeniu mogą zatem podlegać wyłącznie wydatki, które zostały uwzględnione w
    powołanym rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w
    sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych i zostały poniesione w związku z realizacją
    konkretnego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego. Katalog tych wydatków nie
    uwzględnia jednak wydatków na zakup i montaż klimatyzatora z funkcją grzania, w tym
    klimatyzatora z wbudowaną pompą ciepła.
    W konsekwencji wydatki poniesione na zakup i montaż klimatyzatora z funkcją grzania, w
    tym klimatyzatora z wbudowaną pompą ciepła, nie można uznać za wydatki na
    przedsięwzięcie termomodernizacyjne. Zatem takie wydatki nie mogą zostać odliczone w
    ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy PIT.
    W związku z powyższym, Wnioskodawca nie ma możliwości odliczenia w ramach ulgi
    termomodernizacyjnej wydatków poniesionych w 2020 r. na zakup i montaż klimatyzacji z
    funkcją ogrzewania.
    Wobec tego, stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu
    faktycznego jest nieprawidłowe.

    W konsekwencji Szef Krajowej Administracji Skarbowej dokonuje z urzędu zmiany
    pisemnej interpretacji indywidualnej z 21 maja 2021 r. Nr 0115-KDIT2.4011.56.2021.2.ŁS,
    wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, gdyż stwierdza jej
    nieprawidłowość.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Zmieniona interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Wnioskodawca przedstawił we
    wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej i stanu prawnego obowiązującego w dacie
    zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    • Szef Krajowej Administracji Skarbowej zgodnie z art. 14e § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej:
      może, z urzędu, zmienić wydaną interpretację indywidualną, jeżeli stwierdzi jej
      nieprawidłowość, uwzględniając w szczególności orzecznictwo sądów, Trybunału
      Konstytucyjnego lub Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
    Przepis ten nie zawiera ograniczeń czasowych, co oznacza, że jeśli stwierdzona zostanie
    nieprawidłowość wydanej interpretacji indywidualnej, Szef Krajowej Administracji
    Skarbowej może, z urzędu, zmienić ją w dowolnym czasie.
    • Na podstawie art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem
      faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    • Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
      przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
      Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
      rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
      będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez
      Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
      któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź
      straci swą aktualność.
    • Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionych przez
      Wnioskodawcę we wniosku stanów faktycznych lub zdarzeń przyszłych, co oznacza, że
      w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź
      kontroli celno-skarbowej zostanie ustalony odmienny stan faktyczny, to interpretacja
      nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    • Stosownie do art. 14k § 1 Ordynacji podatkowej:
      zastosowanie się do interpretacji indywidualnej przed jej zmianą, stwierdzeniem jej
      wygaśnięcia lub przed doręczeniem organowi podatkowemu odpisu prawomocnego
      orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego interpretację indywidualną nie może
      szkodzić wnioskodawcy, jak również w przypadku nieuwzględnienia jej w
      rozstrzygnięciu sprawy podatkowej.
    Przepis ustanawia tzw. zasadę nieszkodzenia, która pełni funkcję gwarancyjną (ochronną)
    interpretacji indywidualnej i której szczegółowa treść została uregulowana w art. 14k-14n
    Ordynacji podatkowej.
    • Skorzystanie z mocy ochronnej interpretacji indywidualnej oznacza: brak
      odpowiedzialności z kodeksu karnego skarbowego, brak naliczania odsetek za zwłokę,
      oraz w przypadku, gdy zobowiązanie nie zostało prawidłowo wykonane w wyniku
      zastosowania się Wnioskodawcy do interpretacji oraz skutki podatkowe związane ze
      zdarzeniem, któremu odpowiada stan faktyczny będący przedmiotem interpretacji,
      miały miejsce po doręczeniu interpretacji indywidualnej - zwolnienie z obowiązku

      zapłaty podatku w zakresie wynikającym ze zdarzenia będącego przedmiotem
      interpretacji.
    • Z mocy ochronnej interpretacji indywidualnej, która została zmieniona, Wnioskodawca
      może nadal korzystać w odniesieniu do rozliczeń podatkowych dokonywanych za
      okres do końca roku, kwartału następującego po kwartale lub miesiąca następującego
      po miesiącu (w zależności od okresu rozliczenia podatku), w którym doręczono
      Wnioskodawcy zmienioną interpretację indywidualną lub stwierdzono jej wygaśnięcie
      albo doręczono organowi podatkowemu odpis orzeczenia sądu administracyjnego
      uchylającego interpretację indywidualną ze stwierdzeniem jego prawomocności
      (por. art. 14m § 2 Ordynacja podatkowa).
    • Warunkiem skorzystania z ww. ochrony jest zastosowanie się Wnioskodawcy do
      interpretacji (art. 14k § 1 i art. 14m § 1 Ordynacji podatkowej) oraz złożenie przez
      Wnioskodawcę wniosku, o którym mowa w art. 14m § 3 Ordynacji podatkowej, w
      trakcie trwania postępowania podatkowego. Organy podatkowe bowiem nie
      uwzględniają z urzędu interpretacji prawa podatkowego.
    • Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej:
      przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących
      przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    • Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się przez Wnioskodawcę
      do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień
      podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacja podatkowa).
    • Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23
      października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
      ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa
                      [6]oraz niektórych innych ustaw wprowadzającymi regulacje intertemporalne.
    Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na zmianę interpretacji indywidualnej
    Wnioskodawcy przysługuje prawo do zaskarżenia tej zmiany interpretacji indywidualnej
    do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...), w terminie 30 dni od dnia jej doręczenia
    (art. 3 § 2 pkt 4a, art. 13 § 1 i § 2 i art. 53 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o
                              [7]postępowaniu przed sądami administracyjnymi).
    Skargę wnosi się za pośrednictwem Szefa Krajowej Administracji Skarbowej (którego
    działanie jest przedmiotem skargi):
    • w dwóch egzemplarzach, na adres: Ministerstwo Finansów, ul. Świętokrzyska 12,
      00#916 Warszawa (art. 47 § 1 i art. 54 § 1 ww. ustawy)
      lub
    • w formie dokumentu elektronicznego bez dołączania odpisów, zawierającą adres
      elektroniczny oraz podpisaną kwalifikowanym podpisem elektronicznym, podpisem
      zaufanym albo podpisem osobistym, na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej
      Ministerstwa Finansów na platformie ePUAP: /bx1qpt265q/SkrytkaESP (art. 46 § 2a,
      art. 47 § 3 i art. 54 § 1a ww. ustawy). Datą wniesienia skargi w formie dokumentu

      elektronicznego jest określona w urzędowym poświadczeniu odbioru data jej
      wprowadzenia do systemu teleinformatycznego Ministerstwa Finansów (art. 83 § 5
      ww. ustawy).
    Skarga na pisemną interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a ww. ustawy).
    [1] art. 13 § 2 pkt 4 oraz art. 14e § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z
    2025 r. poz. 111, ze zm.), zwana dalej „Ordynacją podatkową”.
    [2] Dz. U. z 2025 r. poz. 163, ze zm., zwanej dalej „ustawą PIT”.
    [3] Dz. U. z 2025 r. poz. 418.
    [4] Dz.U. z 2025 r. poz. 1419.
    [5] Dz. U. z 2025 r. poz. 1128.
    [6] Dz. U. poz. 2193.
    [7] Dz. U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.