Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.330.2025.2.RK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-04
Teza: Określenie stawek ryczałtu dla usług sklasyfikowanych według
PKWiU 70.21.10.0, 74.90.20.0, 59.11.12.0 oraz 59.12.11.0,
59.12.14.0, 59.12.16.0, 59.12.17.0, 59.12.19.0.
Słowa kluczowe: opodatkowanie
ryczałt
stawka-stawka ryczałtowa
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2-lit. q
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,

    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy określenia stawek ryczałtu. Uzupełniła go Pani pismem z 1 maja 2025 r. (wpływ 1
    maja 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawczyni od 5 maja 2022 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą
    zarejestrowaną w CEiDG. Jest polskim rezydentem podatkowym i posiada nieograniczony
    obowiązek podatkowy na terytorium Polski oraz jest czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług. Wnioskodawczyni wszystkie usługi świadczy na terytorium Polski. Do
    końca 2024 r. rozliczała podatek dochodowy według skali podatkowej. 23 stycznia 2025 r.
    poprzez portal CEiDG złożyła oświadczenie o wyborze ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych jako formy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych na 2025 r.
    Wnioskodawczyni spełnia wszystkie warunki do opodatkowania w tej formie. Przychody za
    2024 r. nie przekroczyły limitu określonego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, dalej:
    ustawy o ryczałcie. Działalność ma charakter ciągły, zorganizowany i profesjonalny
    (zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dalej: ustawy
    o PIT), i nie podlega wyłączeniom z art. 8 ustawy o ryczałcie. Działalność Wnioskodawczyni
    jest działalnością usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy. Świadczone usługi nie
    mają charakteru wolnego zawodu (art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o ryczałcie), nie są
    wykonywane na rzecz byłych, ani obecnych pracodawców, nie wymagają licencji,
    certyfikatów, czy uprawnień zawodowych.
    Wnioskodawczyni wystawia faktury VAT i prowadzi ewidencję przychodów z każdego
    rodzaju działalności, w sposób umożliwiający jednoznaczne przyporządkowanie danego
    przychodu do właściwego grupowania PKWiU i odrębnej stawki ryczałtu.
    Wnioskodawczyni samodzielnie zaklasyfikowała świadczone usługi zgodnie z
    rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie PKWiU. Klasyfikacja
    oparta jest na rzeczywistym charakterze usług i nie stanowi przedmiotu wniosku.
    Przeważającym przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawczyni jest działalność
    pozostała w zakresie public relations i komunikacji - sklasyfikowana jako PKD 2025: 73.30.
    B.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Wnioskodawczyni świadczy na rzecz
    swoich kontrahentów:
      1. usługi związane z komunikacją i działalnością PR, w skład tych działań wchodzi:
        a) obsługa z zakresu public relations i komunikacji (sklasyfikowana jako PKWiU
          70.21 -usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i
          komunikacji). Wykonywane czynności polegają na kreowaniu pozytywnego
          wizerunku przedsiębiorstwa. Celem działań jest utrzymywanie i rozwijanie
          pozytywnych relacji biznesowych między kontrahentem a jego klientami,
          rynkiem i mediami, a także rozwijanie komunikacji wewnętrznej.
          Wnioskodawczyni dba o to, aby ludzie zarówno z wewnątrz firmy
          kontrahenta, jak i z zewnątrz, mieli o niej dobrą opinię. W zależności od

          potrzeb kontrahenta działania mają na celu budowanie świadomości
          odbiorców o konkretnych cechach firmy, np. wykonywanie usług z najwyższą
          starannością i wykorzystywanie nowoczesnych rozwiązań lub stawianie
          nacisku komunikacji na rzetelność, wieloletnie doświadczenie firmy. W zakres
          świadczonych usług wchodzi w szczególności:
            · pisanie, dystrybuowanie oraz publikowanie artykułów i informacji
              prasowych;
            · budowanie relacji z mediami (w celu publikacji artykułów i informacji
              prasowych kontrahentów);
            · publikowanie informacji w mediach własnych kontrahentów (np. na
              stronie internetowej kontrahenta, w mediach społecznościowych);
            · budowa silnego wizerunku firmy w Internecie;
            · dbanie o pozycjonowanie marki i komunikację wizualną;
            · monitorowanie efektywności działań PR, wywiadów, wystąpień;
            · monitorowanie wzmianek pojawiających się w mediach na temat
              kontrahentów;
            · koordynacja działań związanych z działaniem strony www - współpraca z
              poszczególnymi działami firmy kontrahenta w celu zebrania
              materiałów potrzebnych do publikacji nowych podstron i artykułów;
            · dbanie o wizerunek i wewnętrzną komunikację - działania podejmowane,
              aby zespół kontrahenta wiedział, co się dzieje w firmie i wokół niej;
              przygotowywanie wewnętrznych wiadomości, newsletterów,
              prezentacji.
    Usługi te nie mają charakteru doradztwa związanego z zarządzaniem, polegają na
    realizacji działań operacyjnych i wykonawczych, są prowadzone jako integralna całość w
    ramach jednej kompleksowej usługi;
        b) inne czynności związane z obsługą z zakresu komunikacji w tym działania
          marketingowe. W zakres działań wchodzi przede wszystkim:
            · bieżąca analiza pozycji rynkowej kontrahenta, jego otoczenia, klientów,
              działań konkurencji;
            · koordynowanie współpracy między kontrahentem a podmiotami
              trzecimi, świadczącymi usługi marketingowe na rzecz kontrahenta;
            · przygotowywanie niezbędnych materiałów i informacji na potrzeby
              realizacji usług marketingowych przez podmioty trzecie na rzecz
              kontrahenta i dostarczanie ich tym podmiotom;
            · wsparcie w przygotowaniach informacji o produktach lub usługach
              kontrahenta;
            · analiza wyników podejmowanych działań, formułowania wniosków i
              przedstawianiu nowych propozycji dla osiągania przez zleceniodawcę
              jego celów sprzedażowych.
        Usługi te najlepiej określa PKWiU 74.90 - pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i
        techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane. Usługi te mają charakter wsparcia
        operacyjnego, nie stanowią usług reklamowych ani agencyjnych. Wnioskodawczyni
        nie zajmuje się tworzeniem kampanii reklamowych, zakupem ani publikacją reklam
        - nie prowadzi działalności reklamowej;

      2. usługi związane z produkcją i montażem filmów i nagrań wideo. Mają charakter
        wyłącznie techniczny i wykonawczy - obejmują opracowanie scenariusza na
        podstawie założeń klienta, realizację nagrań, montaż materiałów filmowych oraz ich
        postprodukcję. Wnioskodawczyni nie uczestniczy w opracowywaniu strategii ani
        kampanii reklamowej, nie ponosi odpowiedzialności za treści promowane za
        pośrednictwem realizowanego filmu. Nie podejmuje również działań w zakresie
        zakupu mediów, ani publikacji materiałów przez podmioty trzecie (klientów
        kontrahenta). W skład tych działań wchodzi:
        a) produkcja filmów i nagrań wideo - w tym produkcja filmów reklamowych,
          filmów promocyjnych i vlogów (sklasyfikowana jako PKWiU 59.11 - usługi
          związane z filmami, nagraniami wideo i programami telewizyjnymi). W zakres
          usług wchodzi w szczególności:
            · przygotowanie scenariusza i planu zdjęciowego, ustalenie koncepcji filmu
              oraz wybór odpowiedniego zespołu do jego realizacji, kontrola
              budżetowania;
            · organizacja i koordynacja planów zdjęciowych i nagrań podczas ich
              trwania;
            · współpraca z operatorem kamery w celu przygotowania planów
              zdjęciowych, ustalenie kadru i perspektywy;
            · monitorowanie jakości nagrywanych scen a także dokonywanie korekt i
              zmian w planie zdjęciowym (jeśli zajdzie taka potrzeba);
        b) postprodukcja filmów i nagrań wideo (sklasyfikowana jako PKWiU 59.12 -
          usługi postprodukcyjne związane z filmami, nagraniami wideo i programami
          telewizyjnymi). W zakres czynności w ramach świadczonych usług wchodzą w
          szczególności:
            · montaż lub współpraca z zespołem montażu, nadzorowanie procesu
              postprodukcji i przygotowanie końcowej wersji filmu;
            · branie udziału w procesie montażu filmu, pomaganie w selekcji ujęć i
              ułożeniu materiałów filmowych;
            · zarządzanie materiałami filmowymi, dbanie o gromadzenie i
              organizowanie materiałów filmowych w trakcie procesu produkcji;
              przechowywanie i archiwizowanie;
            · zapewnienie, że wszyscy członkowie zespołu pracują zgodnie z
              ustalonym harmonogramem i według ustalonych wytycznych;
            · kontrola jakości montażu i efektów specjalnych w trakcie i po
              zakończeniu produkcji,
            · praca z programami komputerowymi do realizacji efektów specjalnych,
              w tym programami do animacji, modelowania 3D i edycji wizualnej.
        Efektem powyższych czynności jest gotowa usługa - produkcja filmu reklamowego
        lub promocyjnego. Każdorazowo jest to zestaw podobnych czynności ale
        każdorazowo są dostosowywane do potrzeb danego zlecenia i wymagań
        kontrahenta;
      3. usługi fotograficzne (PKWiU 74.2 - usługi fotograficzne) - robienie zdjęć, filmowanie
        wydarzeń i obiektów, a także obróbka materiałów fotograficznych.

    W piśmie z 1 maja 2025 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku Wnioskodawczyni wskazała,
    że przedstawia klasyfikację świadczonych usług wg PKWiU, zgodnie z rozporządzeniem
    Rady Ministrów z 4 września 2015 r., z uwzględnieniem nazw końcowych z grupowania
    PKWiU:
      · PKWiU 70.21.10.0 - usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i
        komunikacji;
      · PKWiU 74.90.20.0 - pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie
        indziej niesklasyfikowane;
      · PKWiU 74.20.22.0 - usługi wykonywania fotografii reklamowych i podobnych -
        fotografowanie produktów, towarów i budynków, a także usługi fotograficzne
        wykorzystywane w pokazach reklamowych, broszurach, reklamach prasowych i
        katalogach;
      · PKWiU 74.20.23.0 - usługi wykonywania fotografii lub zapisów wideo takich wydarzeń,
        jak: śluby, wesela, pokazy mody, zawody, itp. (fotografia reportażowa);
      · PKWiU 59.11.12.0 - usługi związane z produkcją reklamowych lub promocyjnych
        filmów i nagrań wideo;
      · PKWiU 59.12.11.0 - usługi związane z montażem filmowym;
      · PKWiU 59.12.14.0 - usługi związane z efektami wizualnymi;
      · PKWiU 59.12.16.0 - usługi związane z wykonywaniem napisów, napisów czołowych i
        końcowych, tytułów;
      · PKWiU 59.12.17.0 - usługi związane z tworzeniem i montażem dźwięku;
      · PKWiU 59.12.19.0 - pozostałe usługi postprodukcyjne związane z filmami, nagraniami
        wideo i programami telewizyjnymi.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni świadczy usługi
    sklasyfikowane zgodnie z PKWiU 70.21.10.0 - usługi w zakresie stosunków międzyludzkich
    (public relations) i komunikacji. W ramach tego grupowania Wnioskodawczyni wykonuje
    następujące czynności:
      · pisanie, dystrybuowanie oraz publikowanie artykułów i informacji prasowych;
      · budowanie relacji z mediami (w celu publikacji artykułów i informacji prasowych
        kontrahentów);
      · publikowanie informacji w mediach własnych kontrahentów (np. na stronie
        internetowej kontrahenta, w mediach społecznościowych);
      · budowa silnego wizerunku firmy w Internecie;
      · dbanie o pozycjonowanie marki i komunikację wizualną;
      · monitorowanie efektywności działań PR, wywiadów, wystąpień;
      · monitorowanie wzmianek pojawiających się w mediach na temat kontrahentów;
      · koordynacja działań związanych z działaniem strony www - współpraca z
        poszczególnymi działami firmy kontrahenta w celu zebrania materiałów
        potrzebnych do publikacji nowych podstron i artykułów;
      · dbanie o wizerunek i wewnętrzną komunikację - działania podejmowane, aby zespół
        kontrahenta wiedział, co się dzieje w firmie i wokół niej: przygotowywanie
        wewnętrznych wiadomości, newsletterów, prezentacji.

    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Wnioskodawczyni świadczy usługi
    sklasyfikowane zgodnie z PKWiU 74.90.20.0 - pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i
    handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane.
    W ramach tego grupowania Wnioskodawczyni wykonuje następujące czynności:
      · bieżąca analiza pozycji rynkowej kontrahenta, jego otoczenia, klientów, działań
        konkurencji;
      · koordynowanie współpracy między kontrahentem a podmiotami trzecimi,
        świadczącymi usługi marketingowe na rzecz kontrahenta;
      · przygotowywanie niezbędnych materiałów i informacji na potrzeby realizacji usług
        marketingowych przez podmioty trzecie na rzecz kontrahenta i dostarczanie ich
        tym podmiotom;
      · wsparcie w przygotowaniach informacji o produktach lub usługach kontrahenta;
      · analiza wyników podejmowanych działań, formułowania wniosków i przedstawianiu
        nowych propozycji dla osiągania przez zleceniodawcę jego celów sprzedażowych.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni świadczy usługi
    sklasyfikowane zgodnie z:
      · PKWiU 74.20.22.0 - usługi wykonywania fotografii reklamowych i podobnych. W
        ramach tego grupowania Wnioskodawczyni wykonuje następujące czynności:
        # fotografowanie produktów, towarów, budynków;
        # realizacja sesji fotograficznych na potrzeby broszur, katalogów itp.;
      · PKWiU 74.20.23.0 - usługi wykonywania fotografii lub zapisów wideo takich wydarzeń,
        jak: śluby, wesela, pokazy mody, zawody itp. W ramach tego grupowania
        Wnioskodawczyni świadczy usługi:
        # fotografowania wydarzeń, konferencji, eventów branżowych oraz imprez
          okolicznościowych.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Wnioskodawczyni świadczy usługi
    sklasyfikowane zgodnie z PKWiU 59.11.12.0 - usługi związane z produkcją reklamowych
    lub promocyjnych filmów i nagrań wideo. W ramach tego grupowania Wnioskodawczyni
    wykonuje następujące czynności:
      · przygotowanie scenariusza i planu zdjęciowego, ustalenie koncepcji filmu oraz wybór
        odpowiedniego zespołu do jego realizacji, kontrola budżetowania;
      · organizacja i koordynacja planów zdjęciowych i nagrań podczas ich trwania;
      · współpraca z operatorem kamery w celu przygotowania planów zdjęciowych,
        ustalenie kadru i perspektywy;
      · monitorowanie jakości nagrywanych scen a także dokonywanie korekt i zmian w
        planie zdjęciowym (jeśli zajdzie taka potrzeba).
    Usługi mają charakter czysto wykonawczy i techniczny. Nie obejmują tworzenia kampanii
    reklamowych ani doradztwa strategicznego.
    W ramach usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 59.12 (ostatecznie wskazanym
    PKWiU wg klasyfikacji końcowej) Wnioskodawczyni wskazuje, że świadczone usługi mają
    na celu poprawę wizualną i graficzną obrazu i dźwięku (np. retuszowania obrazu,
    dodawanie efektów specjalnych, nakładanie napisów i grafiki na ujęcia, korekty obrazu i
    dźwięku). W zależności od zakresu prac (jakie czynności są realizowane) wykorzystywane
    są wszystkie lub część. Poszczególne czynności wykonywane w ramach jednej
    kompleksowej usługi post produkcyjnej zaklasyfikowane zostały zgodnie z klasyfikacją

    końcową PKWiU do odpowiednich podgrup - tj. montaż obrazu (59.12.11.0), dźwięku
    (59.12.17.0), efektów wizualnych (59.12.14.0), napisów (59.12.16.0) oraz usług pozostałych
    (59.12.19.0). Usługi te realizowane są łącznie, ale dla potrzeb podatkowych prowadzone są
    ewidencje przychodów umożliwiające ich rozdzielenie według klasyfikacji końcowej PKWiU.
    PKWiU 59.12.11.0 - usługi związane z montażem filmowym. W ramach tego grupowania
    Wnioskodawczyni wykonuje:
      · montaż materiałów wideo;
      · współpraca z zespołem montażu;
      · nadzorowanie procesu postprodukcji;
      · przygotowanie końcowej wersji filmu;
      · selekcja ujęć i układanie materiału filmowego pod względem ciągłości i wartości
        dramaturgicznej.
    PKWiU 59.12.14.0 - usługi związane z efektami wizualnymi. Wykonywane czynności
    obejmują:
      • tworzenie efektów specjalnych i animacji;
      • praca z programami komputerowymi do modelowania 3D, animacji oraz edycji
    wizualnej;
      • korekta obrazu i integracja elementów graficznych w materiale filmowym.
    PKWiU 59.12.16.0 - usługi związane z wykonywaniem napisów, napisów czołowych i
    końcowych. Czynności obejmują:
      • opracowywanie napisów (czołówki, plansze końcowe, tłumaczenia);
      • ich montaż i integrację z gotowym materiałem audiowizualnym.
    PKWiU 59.12.17.0 - Usługi związane z tworzeniem i montażem dźwięku. W tym zakresie
    Wnioskodawczyni wykonuje:
      • montaż ścieżki dźwiękowej;
      • synchronizację dźwięku z obrazem;
      • korektę i edycję dźwięku, w tym udźwiękowienie.
    PKWiU 59.12.19.0 - Pozostałe usługi postprodukcyjne związane z filmami, nagraniami
    wideo i programami telewizyjnymi. Tutaj mieszczą się czynności pomocnicze i
    organizacyjne, w szczególności:
      • zarządzanie materiałami filmowymi (organizacja, archiwizacja, przechowywanie);
      • kontrola jakości gotowego materiału.
    Wnioskodawczyni nie świadczy usług doradztwa związanego z zarządzaniem (PKWiU
    70.22). Świadczone usługi mają charakter wykonawczy i operacyjny - nie obejmują analizy
    strategicznej ani doradztwa organizacyjnego.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawczynię z tytułu świadczenia usług
    sklasyfikowanych według PKWiU 70.21.10.0, 74.90.20.0, 59.11.12.0 oraz 59.12.11.0,
    59.12.14.0, 59.12.16.0, 59.12.17.0, 59.12.19.0, podlegają opodatkowaniu stawką 8,5%
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, natomiast przychody z usług fotograficznych
    sklasyfikowanych według PKWiU 74.20.22.0 i 74.20.23.0 podlegają opodatkowaniu stawką
    15% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych?

    Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 oraz art. 6 ust. 1 ustawy o ryczałcie, osoby fizyczne osiągające
    przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opodatkować je ryczałtem, pod
    warunkiem spełnienia określonych warunków.
    Wnioskodawczyni prowadzi działalność usługową w rozumieniu art. 4 ustawy o ryczałcie
    oraz złożyła stosowne oświadczenie o wyborze tej formy opodatkowania. Możliwość
    opodatkowania w formie ryczałtu uzależniona jest od spełnienia warunków z art. 6 ustawy
    o ryczałcie, oraz niewystąpienia przesłanek negatywnych z art. 8 ustawy o ryczałcie.
    Wnioskodawczyni spełnia warunki oraz nie podlega żadnej z przesłanek wyłączających.
    Ponadto, w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła limitu 2 000 000 euro
    przychodu, o którym mowa w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o ryczałcie.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przychody ze świadczenia usług
    firm centralnych (head office) oraz usług doradztwa związanych z zarządzaniem, innych
    niż świadczone w ramach wolnych zawodów, są opodatkowane stawką 15%. W przepisie
    tym ustawodawca posługuje się określeniem „PKWiU ex dział 70”.
    Zgodnie z art. 4 ust. 4 ww. ustawy, oznaczenie „ex” przy symbolu danego grupowania
    PKWiU oznacza, że zakres usług objętych daną regulacją jest węższy niż cały dział
    klasyfikacji. W praktyce oznacza to, że opodatkowaniu stawką 15% podlegają jedynie
    wskazane w ustawie usługi doradcze w zakresie zarządzania, mieszczące się w
    grupowaniu PKWiU 70.22, natomiast pozostałe usługi z działu 70, w tym m.in. PKWiU
    70.21.10.0 - usługi w zakresie public relations, nie są objęte zakresem „ex działu 70” i
    mogą podlegać opodatkowaniu ryczałtem według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt
    5 lit. a) ustawy o ryczałcie.
    Wnioskodawczyni nie świadczy usług doradztwa w zakresie zarządzania (PKWiU 70.22), a
    wykonywane czynności nie mają charakteru strategicznego ani konsultingowego.
    Przedmiotem działalności są usługi operacyjne i wykonawcze z zakresu public relations
    oraz wsparcia komunikacyjnego, mieszczące się w grupowaniu PKWiU 70.21.10.0, które
    nie są objęte zakresem art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o ryczałcie.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od rodzaju prowadzonej
    działalności i zostały określone w art. 12 ustawy o ryczałcie.
    Jednym z przedmiotów działalności Wnioskodawczyni są usługi fotograficzne PKWiU
    74.20.22.0 i 74.20.23.0, które zostały wprost wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. q)
    ustawy o ryczałcie. Przychody z tych usług podlegają opodatkowaniu stawką 15%.
    Pozostałe usługi świadczone przez Wnioskodawczynię, sklasyfikowane według PKWiU
    70.21.10.0, 74.90.20.0, 59.11.12.0 oraz 59.12.11.0, 59.12.16.0, 59.12.17.0, 59.12.19.0 nie
    zostały wskazane w tym przepisie. W związku z tym, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a)
    ustawy o ryczałcie, należy uznać je za działalność usługową opodatkowaną stawką 8,5%.
    Stanowisko to znajduje potwierdzenie w utrwalonej praktyce interpretacyjnej Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej. Odnosząc się do:
      1) PKWiU 70.21.10.0 - przykładowo w interpretacji z 2 sierpnia 2023 r. Nr 0112-KDSL1-
        1.4011.211.2023.2.JB, Organ wprost wskazał, że przychody uzyskiwane ze
        świadczenia usług sklasyfikowanych według PKWiU 70.21.10.0 - są opodatkowane
        stawką 8,5%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a). Podobne stanowisko wyrażono
        również w interpretacjach indywidualnych z:
        · 19 kwietnia 2023 r. Nr 0115-KDST2-2.4011.78.2023.2.AJZ,
        · 18 stycznia 2024 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.823.2023.2.RK.

      2) PKWiU 74.90.20.0 - także dla usług z grupowania PKWiU 74.90.20.0 - 8,5% stawka
        ryczałtu znajduje potwierdzenie w praktyce interpretacyjnej Dyrektora Krajowej
        Informacji Skarbowej, np. z:
        · 24 czerwca 2024 r. Nr 0114-KDIP3-1.4011.403.2024.2.MZ,
        · 17 lutego 2025 r. Nr 0114-KDIP3-1.4011.958.2024.2.LS.
        Świadczone usługi, sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 74.90.20.0, nie mają
        charakteru reklamowego (PKWiU 73.11), ani doradztwa związanego z zarządzaniem
        (PKWiU 70.22). Ich zakres ogranicza się do bieżącego wsparcia działań
        komunikacyjnych i marketingowych, w szczególności o charakterze analitycznym,
        pomocniczym i wykonawczym.
      3) PKWiU 59.11.12.0 - również w odniesieniu do produkcji filmów w interpretacji z:
        · 2 sierpnia 2023 r. Nr 0115-KDST2-2.4011.254.2023.1.BM wskazano, że
          przychody uzyskiwane ze świadczenia usług objętych grupowaniem PKWiU
          59.11.12.0 mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów
          ewidencjonowanych: „niezależnie od tego, jak wykonana usługa opisana
          zostanie na fakturze, jeśli jej zakres będzie pokrywał się z usługami objętymi
          grupowaniem PKWiU 59.11.12.0, uzyskiwane przez Pana przychody z tytułu
          jej świadczenia podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem
          dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wg
          stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym
          podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby
          fizyczne”;
        · 29 listopada 2023 r. Nr 0114-KDIP3-2.4011.798.2023.2.MJ wskazano, że
          przychody uzyskiwane ze świadczenia „usług związanych z produkcją filmów
          fabularnych, dokumentalnych oraz seriali telewizyjnych, w szczególności
          usług reżysera, scenarzysty, reżysera castingu, montażysty oraz reżysera
          efektów specjalnych, sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem
          59.11.1, mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów
          ewidencjonowanych”. Interpretacja odnosiła się do grupowania PKWiU
          59.11.1 jako całości, bez szczegółowego rozróżnienia na poszczególne
          podkategorie końcowe;
      4) PKWiU 59.12.11.0, 59.12.14.0, 59.12.16.0, 59.12.17.0, 59.12.19.0 - w odniesieniu do
        usług postprodukcji filmowej, przychody uzyskiwane z ich świadczenia podlegają
        opodatkowaniu stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na
        podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku
        dochodowym. Potwierdzają to liczne interpretacje indywidualne, w tym z:
        · 12 lipca 2023 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.343.2023.3.ID - obejmująca m.in.
          PKWiU 59.12.11.0, 59.12.16.0, 59.12.13.0;
        · 18 czerwca 2024 r. Nr 0114-KDIP3-1.4011.301.2024.AC - obejmująca m.in.
          PKWiU 59.12.14.0, 59.12.15.0, 59.12.19.0.
        Wskazane grupowania obejmują różnorodne usługi postprodukcyjne, takie jak:
        montaż wideo, dodawanie efektów specjalnych, korekcja kolorystyczna, tworzenie
        animacji, przygotowanie materiałów do udostępnienia, udźwiękowienie, czy
        zarządzanie materiałami filmowymi. Wnioskodawczyni świadczy usługi o zbliżonym
        charakterze techniczno-wykonawczym, mieszczące się w powyższych
        grupowaniach, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 59.12.
    W świetle przedstawionego stanu faktycznego oraz powołanych przepisów i utrwalonej
    praktyki interpretacyjnej, przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia usług
    sklasyfikowanych według PKWiU:

      · 70.21.10.0, 74.90.20.0, 59.11.12.0, oraz 59.12.11.0, 59.12.14.0, 59.12.16.0, 59.12.17.0,
        59.12.19.0 podlegają opodatkowaniu stawką 8,5% ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych,
    natomiast przychody z usług fotograficznych sklasyfikowanych według PKWiU:
      · 74.20.22.0 i 74.20.23.0 - podlegają opodatkowaniu stawką 15% ryczałtu od
        przychodów ewidencjonowanych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:
      Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza
      pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność
      gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską
      Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady
      Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
      (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz.
      2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z 4
    września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r.
    poz. 1676 ze zm.), pod pojęciem usług rozumie:
      · wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących
        działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr
        materialnych - usługi na rzecz produkcji;

      · wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na
        rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i
        ogólnospołecznej.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    Zauważyć należy, że wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
    uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od
    faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Wobec tego, dla
    zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez
    Pana działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju
    wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do
    określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy
    prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r.
    Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), mogą być przedmiotem
    interpretacji indywidualnej.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia
      usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem
      (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem
      rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych
      zawodów.
    Odnosząc się do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) usług doradztwa związanych z
    zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), zauważam, że symbol „ex” oznacza, że w ramach
    grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym
    przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane
    są stawką 8,5%.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. q) ww. ustawy:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia
      usług fotograficznych (PKWiU 74.2).
    Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Co do zasady - w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przychody z
    działalności usługowej mogą być opodatkowane stawką w wysokości 8,5%, o ile usługi te

    nie są objęte inną stawką wymienioną w art. 12 tej ustawy, a także jeśli świadczenie tych
    usług nie zostało wyłączone z opodatkowania na podstawie art. 8 ww. ustawy.
    Stosownie do art. 12 ust. 3 ww. ustawy:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności. (...).
    Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla
    przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest
    prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.
    Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne świadczy Pani na rzecz swoich kontrahentów usługi,
    które sklasyfikowane są wg PKWiU:
      · 70.21.10.0 - usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i
        komunikacji;
      · 74.90.20.0 - pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej
        niesklasyfikowane;
      · 74.20.22.0 - usługi wykonywania fotografii reklamowych i podobnych;
      · 74.20.23.0 - usługi wykonywania fotografii lub zapisów wideo takich wydarzeń, jak:
        śluby, wesela, pokazy mody, zawody itp.;
      · 59.11.12.0 - usługi związane z produkcją reklamowych lub promocyjnych filmów i
        nagrań wideo;
      · 59.12.11.0 - usługi związane z montażem filmowym;
      · 59.12.14.0 - usługi związane z efektami wizualnymi;
      · 59.12.16.0 - usługi związane z wykonywaniem napisów, napisów czołowych i
        końcowych, tytułów;
      · 59.12.17.0 - usługi związane z tworzeniem i montażem dźwięku;
      · 59.12.19.0 - pozostałe usługi postprodukcyjne związane z filmami, nagraniami wideo i
        programami telewizyjnymi.
    W odniesieniu do usług 70.21.10.0 wskazała Pani, że usługi te nie mają charakteru
    doradztwa związanego z zarządzaniem, polegają na realizacji działań operacyjnych i
    wykonawczych, są prowadzone jako integralna całość w ramach jednej kompleksowej
    usługi.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane wyżej przepisy prawa
    wskazać należy, że przychody uzyskiwane przez Panią z tytułu świadczenia usług
    sklasyfikowanych według PKWiU:
      · 70.21.10.0 - usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i
        komunikacji;
      · 74.90.20.0 - pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej
        niesklasyfikowane;

      · 59.11.12.0 - usługi związane z produkcją reklamowych lub promocyjnych filmów i
        nagrań wideo oraz
      · 59.12.11.0 - usługi związane z montażem filmowym
      · 59.12.14.0 - usługi związane z efektami wizualnymi,
      · 59.12.16.0 - usługi związane z wykonywaniem napisów, napisów czołowych i
        końcowych, tytułów;
      · 59.12.17.0 - usługi związane z tworzeniem i montażem dźwięku;
      · 59.12.19.0 - pozostałe usługi postprodukcyjne związane z filmami, nagraniami wideo i
        programami telewizyjnymi
    - podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, gdyż przepisy tej ustawy nie
    przewidują innych stawek ryczałtu dla usług sklasyfikowanych w podanych grupowaniach.
    Natomiast przychody uzyskiwane przez Panią z tytułu świadczenia usług sklasyfikowanych
    wg PKWiU:
      · 74.20.22.0 - usługi wykonywania fotografii reklamowych i podobnych oraz
      · 74.20.23.0 - usługi wykonywania fotografii lub zapisów wideo takich wydarzeń, jak:
        śluby, wesela, pokazy mody, zawody itp.
    - podlegają opodatkowaniu 15% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. q) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Stawki te mają zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej
    formy opodatkowania, o których mowa w przepisach ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
    Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani
    świadczone usługi do odpowiednich klasyfikacji PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o
    prawidłowości tych klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi
    do grupowań statystycznych nie są przepisami prawa podatkowego).
    Przy wydawaniu interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we
    wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan
    faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania
    dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we
    wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego
    postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne
    skutki prawne.

    W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji należy stwierdzić, że zapadły one
    w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie mają zastosowania w sprawie
    będącej przedmiotem Pani wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30
    sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.