Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB4/415-153/09-4/JK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-05-27
Teza: Czy w przedstawionej sytuacji fakt przekazania środków uzyskanych przez Wnioskodawczynię ze sprzedaży ww. prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz ze stanowiącymi odrębny przedmiot własności budynkami, które uprzednio zostały nabyte za pieniądze pochodzące z majątku odrębnego, na spłatę wspólnie zaciągniętego kredytu stanowi negatywną przesłankę zastosowania zwolnienia od podatku dochodowego w trybie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowego od osób fizycznych w jej brzmieniu z dnia 31 grudnia 2006 r. które znajdzie zastosowanie w analizowanym przypadku?
Słowa kluczowe: kredyt; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; przychód; wspólność-wspólność majątkowa
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 28 (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 03.03.2009 r. (data wpływu 05.03.2009 r.) oraz w piśmie z dnia 05.05.2009 r. (data nadania: 06.05.2009 r., data wpływu: 11.05.2009 r.) uzupełniające wezwanie Nr IPPB4/415-153/09-2/JK z dnia 24.04.2009 r. (data nadania 24.04.2009 r., data otrzymania: 30.04.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 05 marca 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W 2001 roku Wnioskodawczyni zawarła związek małżeński. Małżeński ustrój majątkowy, który obowiązuje w tym przypadku to wspólność majątkowa.

W dniu 22 listopada 2002 roku Wnioskodawczyni nabyła użytkowanie wieczyste gruntu wraz ze stanowiącymi odrębny od gruntu przedmiot własności budynkami za kwotę 27.482,00 zł. Ww. nieruchomości Wnioskodawczyni nabyła za pieniądze pochodzące z majątku odrębnego. Następnie, w dniu 15 czerwca 2007 r. ww. nieruchomości Wnioskodawczyni zbyła za kwotę 100.000,00 zł. W ciągu dwóch tygodni od sprzedaży zgodnie z wymaganym prawem Wnioskodawczyni złożyła w Urzędzie Skarbowym PIT 23, wskazując, iż kwota uzyskana ze sprzedaży tychże nieruchomości przekazana zostanie na spłatę kredytu zaciągniętego w celu zakupu własnościowego prawa do lokalu.

W tym miejscu podkreślić należy, iż zakup własnościowego prawa do lokalu nastąpił w 2003 r. (przy czym data zawarcia umowy kupna lokalu – 30.01.2003 r., zaś data podpisania aktu notarialnego – 10.09.2003 rok), a kredyt na jego zakup został zaciągnięty w dniu 10.04.2003 r.

Przedmiotowe mieszkanie Wnioskodawczyni nabyła wspólnie z małżonkiem, weszło ono w skład majątku wspólnego. Obydwoje byli również kredytobiorcami w ramach umowy kredytu bankowego zaciągniętego na zakup owego mieszkania własnościowego. Kredyt ten, w kwocie 94.940,00 zł, został spłacony w lipcu 2007 r.

Z uwagi na braki formalne, pismem z dnia 24.04.2009 r. Nr IPPB4/415-153/09-2/JK tut. Organ wezwał Wnioskodawczynię o uzupełnienie wniosku poprzez doprecyzowanie stanu faktycznego.

Pismem z dnia 11.05.2009 r. Wnioskodawczyni uzupełniła przedmiotowy wniosek informując, iż korzystała z ulgi odsetkowej odnośnie kredytu mieszkaniowego w następujących kwotach:

*   Rok 2004 – wartość spłaconej raty odsetkowej – 4 859,19 zł,

*   Rok 2005 – wartość spłaconej raty odsetkowej – 4 406,15 zł,

*   Rok 2006 – wartość spłaconej raty odsetkowej – 4 641,65 zł,

*   Rok 2007 – wartość spłaconej raty odsetkowej – 2 548,42 zł.

Od wyżej wymienionych kwot zostały odliczone odsetki ustawowe.

Jednocześnie nadmienia, iż kwota związana ze sprzedażą nieruchomości została przekazana na całkowitą spłatę kredytu mieszkaniowego w roku 2007.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w przedstawionej sytuacji fakt przekazania środków uzyskanych przez Wnioskodawczynię ze sprzedaży ww. prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz ze stanowiącymi odrębny przedmiot własności budynkami, które uprzednio zostały nabyte za pieniądze pochodzące z majątku odrębnego, na spłatę wspólnie zaciągniętego kredytu stanowi negatywną przesłankę zastosowania zwolnienia od podatku dochodowego w trybie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowego od osób fizycznych w jej brzmieniu z dnia 31 grudnia 2006 r. które znajdzie zastosowanie w analizowanym przypadku?

Zdaniem Wnioskodawczyni

Zgodnie z przedstawionym stanowiskiem, na podstawie przepisów mających zastosowanie do przedstawionego stanu faktycznego i wynikającego z niego pytania fakt, iż środki przekazane na spłatę kredytu zaciągniętego na cele mieszkaniowe pochodziły ze sprzedaży prawa użytkowania wieczystego wraz ze stanowiącymi odrębny przedmiot własności budynkami, które nabyte zostały przez Wnioskodawczynię za pieniądze z majątku odrębnego nie stanowi przeszkody w zwolnieniu ww. środków od podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie jakim środki te zostały przekazane na spłatę ww. kredytu.

Odmienne stanowisko jednak zostało zaprezentowane przez pracownika Urzędu Skarbowego, podczas składania formularza PIT23 i stanowi podstawę wystąpienia z niniejszym wnioskiem.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) – c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W myśl art. 7 ustawy z dnia 16 listopada 2006 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych związanych z nieruchomościami, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31.12.2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01.01.2007 r.

Zgodnie z art. 28 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r. podatek od dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu.

Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, chyba, że podatnik w tym samym terminie złoży oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczy na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust.1 pkt 8 lit. a - c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a:

1.  w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży

*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,

*   na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

*   na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

e) w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Z przytoczonych wyżej przepisów wynika, iż okolicznością decydującą o prawie do zwolnienia z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości, w części wydatkowanej na spłatę kredytu lub pożyczki jest cel zaciągnięcia tego kredytu lub pożyczki. Spłata kredytu stanowi bowiem etap realizacji tego celu.

Podatnicy mają prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e), w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w każdym przypadku wydatkowania w przewidzianym ustawą terminie, przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych na spłatę kredytu zaciągniętego na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy. Bez znaczenia w tym przypadku jest natomiast data zaciągnięcia kredytu (pożyczki) i to, której z nieruchomości (zbywanych czy nabywanych) lub prawa majątkowego, ten kredyt (pożyczka) dotyczy.

Należy podkreślić, że z treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy jasno wynika, iż kredyt, na którego spłatę został przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości musi być kredytem zaciągniętym na cele mieszkaniowe, co z kolei powinno wynika z treści umowy kredytowej.

Ponadto w myśl art. 21 ust. 2a przepis ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b.

Powyższe zwolnienie ma zatem zastosowanie tylko pod warunkiem, że nie zachodzą przesłanki wymienione w art. 21 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. Korzystanie z tzw. ulgi odsetkowej wyklucza jednoznacznie możliwość wykazania jako zwolnienia spłaty kredytu zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ww. ustawy.

Stosownie do powyższego należy stwierdzić, że ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ma prawo skorzystać podatnik, który w chwili dokonywania spłaty kredytu i odsetek dysponował przychodem ze sprzedaży nieruchomości oraz nie korzystał lub nie korzysta z ulgi odsetkowej na podstawie art. 26b.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawczyni w dniu 22 listopada 2002 roku nabyła prawo użytkowania wieczystego gruntu wraz ze stanowiącymi odrębny od gruntu przedmiot własności budynkami za kwotę 27.482,00 zł. Ww. nieruchomości zostały nabyte za pieniądze pochodzące z majątku odrębnego. Następnie w dniu 15 czerwca 2007 roku ww. nieruchomości Wnioskodawczyni zbyła za kwotę 100.000,00 zł. W ciągu dwóch tygodni od sprzedaży złożyła PIT 23, wskazując, iż kwota uzyskana ze sprzedaży tychże nieruchomości przekazana zostanie na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup własnościowego prawa do lokalu. Przedmiotowe mieszkanie Wnioskodawczyni nabyła wspólnie z małżonkiem w dniu 10.09.2003 r., a kredyt na jego zakup zaciągnięty został w dniu 10.04.2003 r.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni poinformowała, iż korzystała z ulgi odsetkowej w latach 2004 – 2007 r.

Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz stan prawny należy stwierdzić, że skorzystanie przez Wnioskodawczynię z ulgi odsetkowej skutkuje wyłączeniem możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy. W sytuacji skorzystania z odliczenia na podstawie art. 26b ustawy, z uwagi na przepis art. 21 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 roku, przychód ze sprzedaży wydatkowany, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu nie będzie mógł podlegać zwolnieniu ze zryczałtowanego podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) wskazanej ustawy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.