Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.440.2025.2.PS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-02
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi badawczo; rozwojowej.
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa
koszt-koszty kwalifikowane
materiały
prace-prace badawczo-rozwojowe
surowiec
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
wynagrodzenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na
działalność badawczo-rozwojową.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Definicje ustawowe.-Definicja działalności B+R
1
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 39
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 40
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 2-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 2-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych
    stanów faktycznych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej z 30 marca
    2025 r. Uzupełnił go Pan pismem z 17 czerwca 2025 r. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanów faktycznych
    Jest Pan wspólnikiem spółki jawnej X spółka jawna, która jest polskim producentem (...),
    specjalizującym się w produkcji (...). Firma kładzie nacisk na innowacyjność, łącząc
    nowoczesny design z rzemieślniczą dbałością o detale, co pozwala na tworzenie
    unikatowych produktów klasy premium. (...).
    Od wielu lat spółka jawna prowadzi prace badawczo-rozwojowe. Od początku roku 2024 r.
    prowadziła prace nad dwoma innowacyjnymi produktami. Działania badawczo-rozwojowe
    obejmowały następujące etapy szczegółowo przedstawione poniżej:
    I. A:
      · pierwszym etapem prac było (...);
      · na podstawie wyselekcjonowanych materiałów przygotowano (...);
      · wykonano kilka prototypów (...);
      · opracowano (...);
      · następnie, na podstawie przygotowanych (...);
      · (...);
      · przeprowadzono wstępne badania różnych wariantów (...);
      · na podstawie wyników badań ustalono, że (...);
      · projekt (...);
      · następnie zlecono produkcję (...);
      · po otrzymaniu (...). Badania te potwierdziły skuteczność przyjętych rozwiązań w
      zakresie (...);
      · dobraną (...);
      · na zakończenie zweryfikowano (...).
    II. B:
      · pierwszym etapem prac były badania (...);
      · w rezultacie przeprowadzonych badań opracowano (...);
      · zaprojektowano (...);
      · w konstrukcji (...);
      · opracowano specjalną (...);

      · (...);
      · na podstawie powyższych założeń wykonano (...);
      · następnie (...);
      · (...);
      · projekt (...) skonsultowano (...);
      · po zakończeniu konsultacji (...);
      · dokonano wyboru (...);
      · przeprowadzono serię badań dotyczących (...);
      · zbadano (...);
      · następnym etapem były testy mające na celu (...);
      · sprawdzono (...);
      · zweryfikowano (...);
      · następnie wykonano testy (...);
      · na koniec przeprowadzono badania (...).
    W uzupełnieniu wniosku z 17 czerwca 2025 r. stanowiącym odpowiedź na wezwanie z 3
    czerwca 2025 r., znak 0115-KDIT3.4011.440.2025.1.PS doprecyzowuje Pan opis stanów
    faktycznych oraz przedstawia następujące informacje:
    W okresie, którego dotyczy wniosek, wspólnikami spółki jawnej były wyłącznie osoby
    fizyczne. Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w rozumieniu art. 3 ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w analizowanym okresie dochody z
    działalności gospodarczej były opodatkowane według stawki liniowej.
    W odniesieniu do przejawów twórczego charakteru wskazanych we wniosku
    innowacyjnych produktów wyjaśnia Pan:
    A: Produkt ten stanowi (...) — jest to innowacyjne podejście projektowe. Zapewnia (...).
    B: Innowacyjność przejawia się w (...).
    W zakresie zastosowanych w obu innowacyjnych produktach narzędzi, nowych koncepcji
    czy rozwiązań niewystępujących w praktyce gospodarczej Pana firmy lub na rynku,
    wyjaśnia Pan:
    Dla A: zastosowano (...). Wprowadzono nową (...).
    Dla B: zastosowano (...).
    W zakresie różnic występujących w wytworzonych ostatecznych prototypach opisanych we
    wniosku innowacyjnych produktach od znanych rozwiązań, wyjaśnia Pan:
    A: zastosowano nową (...).
    B: integracja (...).
    W zakresie zastosowanych technologii informuje Pan:
    A: Zastosowano technologię (...).
    B: Opracowanie (...).
    Dla obu rozwiązań wykorzytano m.in.:
    · projektowanie (...),
    · (...) dostosowane do wymagań projektu,
    · (...),

    · (...).
    W ww. uzupełnieniu wniosku i w odpowiedzi na pytanie zawarte w ww. wezwaniu, tj. czy
    każdorazowo prace w ramach obu poszczególnych projektów opisanych we wniosku
    podejmowane były w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według
    pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem
    określonych celów do osiągnięcia wskazuje Pan, że tak. Nadmienia Pan przy tym, że
    projekty były prowadzone etapowo, od koncepcji, poprzez (...), aż po testy, wdrożenie i
    badania. Wszystkie działania odbywały się według zaplanowanego harmonogramu i
    określonych celów.
    W odpowiedzi na pytanie zawarte w ww. wezwaniu, tj. czy jakiekolwiek prace w zakresie
    obu opisanych we wniosku projektów będących przedmiotem Pana wniosku obejmowały
    prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobycie nowej
    wiedzy o podstawach danych zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na
    bezpośrednie zastosowanie komercyjne, wskazuje Pan, że tak. Potwierdza Pan, że prace
    miały charakter badawczy i teoretyczny. Nadmienia Pan, że prace rozpoczęły się od
    opracowania teoretycznych założeń technicznych, (...). Prowadzono badania nad nowymi
    właściwościami konstrukcyjnymi i materiałowymi. Wykorzystując doświadczenie firmy w
    dziedzinie (...), opracowano produkt dający nową wiedzą w zakresie (...).
    Potwierdza Pan również, że w trakcie prowadzonych prac w zakresie opisanych we
    wniosku projektów pozyskano nową wiedzę i umiejętności. Nadmienia Pan, że nowa
    wiedza dotyczyła m.in. (...) - które to później są wdrażane do wcześniej opracowanych
    produktów, zastępując wcześniej używane substancje. Prace dały nową wiedzę w zakresie
    uzyskania produktu poprawiającego (...). Nowa wiedza będzie mogła być zastosowana dla
    (...).
    W odpowiedzi na pytanie zawarte w ww. wezwaniu, tj. czy poszczególne prace w zakresie
    obu innowacyjnych produktów będących przedmiotem Pana wniosku obejmowały prace
    rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, tj.
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych
    produktów z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
    wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, wskazuje Pan,
    że tak. Nadmienia Pan przy tym, że w projektach wykorzystywano, łączono i rozwijano
    istniejącą wiedzę z zakresu (...). Efektem są nowe i ulepszone produkty, o których można
    powiedzieć, że spełniają definicję działalności rozwojowej z art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce:
    a) zespół pracujący nad nowym produktem wraz z jego osadzeniem, jest zespołem osób,
    które posiadają doświadczenie w zakresie (...),
    b) dotychczasowa wiedza w wyniku badań produktowych - nad doborem i badaniem (...);
    c) zdobyta wiedza dotyczyła dziedzin z zakresu (...),
    d) posiadana wiedza była rozszerzana o nowe możliwości wynikające z użycia nowych
    produktów, które również dzięki swoim lepszym parametrom mogły być użyte w
    dotychczasowych produktach i procesach.
    Nadmienia Pan również, że opisane prace nie stanowiły działań rutynowych. Dotyczyły
    opracowania i wdrożenia całkowicie nowych rozwiązań projektowych, konstrukcyjnych i
    materiałowych – produktu do produkcji seryjnej, z uwzględnieniem jego przyszłej łatwej
    eksploatacji.
    Koszty poniesione w związku z pracami B+R
    A. Koszty wynagrodzeń pracowników (art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT)
    W ramach projektu zatrudnione były 4 osoby na podstawie umów o pracę, które
    uczestniczyły w realizacji działań badawczo-rozwojowych:

    · Projektant (1 osoba):
      ü odpowiedzialny za stworzenie dokumentacji koncepcyjnej, projektowanie (...),
      koordynację etapów rozwoju produktu;
    · Konstruktor (1 osoba):
      ü opracowywał rozwiązania konstrukcyjne, dokonywał analiz wytrzymałościowych,
      dobierał (...);
    · Monter (...) (1 osoba):
      ü uczestniczył w tworzeniu i składaniu prototypów, montażu komponentów (...),
      analizie praktycznych aspektów montażu i integracji z (...);
    · Montażysta (1 osoba):
      ü zaangażowany w testy funkcjonalne, montażowe, badania szczelności oraz ocenę
      właściwości uszczelniających i odporności na warunki eksploatacyjne;
      ü zaangażowany w testy funkcjonalne, montażowe, badania osadzenia (...) w
      środowisku docelowym wraz z pasowaniem z (...).
    Wynagrodzenia zostały ujęte w kosztach proporcjonalnie do czasu pracy przeznaczonego
    narealizację zadań B+R, zgodnie z prowadzoną ewidencją czasu pracy.
    B. Koszty materiałów i surowców (art. 26e ust. 2 pkt 3 ustawy o PIT)
    W ramach realizacji projektu poniesiono również koszty zakupu materiałów niezbędnych
    do przeprowadzenia testów, prototypowania oraz weryfikacji założeń konstrukcyjnych. W
    szczególności:
    · materiały konstrukcyjne: (...),
    · płyty (...) ((...)) – do testów zgodności i montażu,
    · substancje (...) – do oceny szczelności i przyczepności w systemie,
    · komponenty zawiasowe i uszczelniające – do oceny trwałości i działania uchylnego
      rusztu.
    Materiały te zostały wykorzystane wyłącznie w pracach badawczo-rozwojowych i nie były
    przeznaczone do celów handlowych ani bieżącej produkcji.
    Zarówno dla kosztów wynagrodzeń, jak i materiałów i surowców, w kolumnie 16 PKPiR –
    „Uwagi” zamieszczono adnotacje pozwalające na identyfikację ich związku z działalnością
    badawczo-rozwojową, np.:
    · „Koszt kwalifikowany B+R – wynagrodzenie projektanta (marzec 2025)”
    · „Koszt kwalifikowany B+R – zakup materiałów do prototypu (...) (faktura nr (...))”
    · „Zużycie materiałów do testów systemu (...) – prace B+R”.
    Takie oznaczenia umożliwiają wyodrębnienie kosztów kwalifikowanych dla celów
    rozliczenia ulgi B+R oraz pozwalają na ich jednoznaczne powiązanie z dokumentacją
    pomocniczą (listy płac, faktury, protokoły testów, ewidencja czasu pracy).
    Powyższe koszty pozostają w bezpośrednim związku z realizacją projektu, którego celem
    było opracowanie nowego rozwiązania (...). Produkt ten nie istniał wcześniej w Pana
    ofercie ani na rynku w takim układzie technologicznym.
    Proces rozwoju produktu miał charakter iteracyjny i systematyczny – obejmował analizę
    problemu technicznego, jego rozwiązanie metodą projektową, wykonanie prototypów i ich
    testowanie, a następnie ocenę działania w warunkach zbliżonych do rzeczywistego
    użytkowania.

    Zakończenie bieżącego etapu nie oznacza zakończenia całego procesu – planowane są
    dalsze prace nad kolejnymi wariantami produktu, co potwierdza jego badawczo-
    rozwojowy charakter.
    Wyjaśnia Pan, że koszty, które mają podlegać odliczeniu w ramach ulgi badawczo-
    rozwojowej stanowiły koszt uzyskania przychodów w odpowiednich latach podatkowych i
    nie zostały one zwrócone w jakiejkolwiek formie. Spółka jawna nie posiada statusu
    centrum badawczo rozwojowego w rozumieniu art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o
    niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej.
    Zarówno Pan i spółka jawna nie prowadzili działalności na terenie specjalnej strefy
    ekonomicznej na podstawie zezwolenia. Nie korzystał Pan z żadnych zwolnień
    podatkowych.
    W okresie, którego dotyczy wniosek prowadzona była podatkowa księga przychodów i
    rozchodów, a koszty, które mają być uznane za koszty kwalifikowane są wpisane do
    kolumny 16 PKPiR zgodnie z rozporządzeniem w sprawie jej prowadzenia.
    Pytanie (zakres doprecyzowano/zweryfikowano w uzupełnieniu wniosku)
    Czy jest możliwość uznania opisanych projektów za działalność badawczo-rozwojową oraz
    możliwość skorzystania z ulgi B+R na podstawie art. 26e ustawy o PIT?
    Pana stanowisko w sprawie (doprecyzowano/zweryfikowano w uzupełnieniu wniosku)
    Uważa Pan, że opisane działania spełniają przesłanki działalności badawczo-rozwojowej
    jako prace rozwojowe, ponieważ:
    · mają charakter twórczy, obejmując opracowanie nowych i unikalnych technologii oraz
      rozwiązań konstrukcyjnych;
    · są prowadzone w sposób systematyczny, uporządkowany i zgodny z jasno określonym
      procesem badawczo-rozwojowym;
    · efektem prowadzonych działań jest generowanie nowej wiedzy technicznej oraz jej
      praktyczne wykorzystanie;
    · wyniki prac mają bezpośrednie zastosowanie praktyczne, poprzez wprowadzenie
      innowacyjnych produktów na rynek.
    Matryca zgodności stanu faktycznego z ustawą o PIT:
    Przesłanka z ustawy o PIT  Opis działań w stanie faktycznym
    Twórczość  Opracowanie nowych produktów ((...))
    Systematyczność  analiza # projekt (...) # (...) # testy # konsultacje # wdrożenie
    Zwiększenie zasobów wiedzy  Badania materiałowe, testy (...), odporność chemiczna, optymalizacja technologii
    Wykorzystanie wiedzy w praktyce  Zastosowanie wyników badań w produkcji seryjnej
    Użycie specjalistycznych narzędzi  (...), badania techniczne i środowiskowe
    Nowości w skali przedsiębiorstwa  Produkty stworzone od podstaw, nie oferowane wcześniej przez firmę
    Na potwierdzenie swojego stanowiska powołuje Pan następujące interpretacje podatkowe:
    · Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 13 sierpnia
      2024 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.340.2024.1.PC: W tej interpretacji organ potwierdził,
      że działalność polegająca na opracowywaniu nowych produktów oraz ulepszaniu
      istniejących, prowadzona w sposób systematyczny i twórczy, spełnia definicję
      działalności badawczo-rozwojowej zgodnie z art. 4a pkt 26–28 ustawy o CIT;
    · interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 22 listopada
      2023 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.536.2023.1.PC: Organ uznał, że prace nad
      tworzeniem nowych lub istotnie zmienionych produktów, prowadzone w sposób
      systematyczny i twórczy, stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu
      przepisów ustawy o CIT;

    · interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 8 listopada
      2022 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.44.2022.2.JF: W tej interpretacji potwierdzono, że
      realizowane prace w zakresie projektów mających na celu opracowanie nowych
      produktów spełniają przesłanki działalności badawczo-rozwojowej, gdyż są
      prowadzone w sposób systematyczny, mają charakter twórczy i zmierzają do
      zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań;
    · interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 2
      października 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.343.2020.1.IZ: Organ stwierdził, że
      działalność polegająca na tworzeniu i wdrażaniu nowych produktów, procesów,
      maszyn oraz linii technologicznych, indywidualnie dopasowanych do potrzeb klientów,
      spełnia przesłanki prac rozwojowych i może być uznana za działalność badawczo-
      rozwojową;
    · interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 15 grudnia
      2020 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.414.2020.2.PC: W tej interpretacji potwierdzono, że
      działania polegające na opracowywaniu i wdrażaniu nowych urządzeń oraz ulepszaniu
      i modernizacji wyrobów mają charakter twórczy i są prowadzone w sposób
      systematyczny, co kwalifikuje je jako działalność badawczo-rozwojową.
    Powyższe interpretacje wskazują na jednolitą linię orzeczniczą potwierdzającą, że prace
    nad tworzeniem nowych lub ulepszonych produktów, prowadzone w sposób twórczy i
    systematyczny, spełniają kryteria działalności badawczo-rozwojowej uprawniającej do
    skorzystania z ulgi B+R.
    W uzupełnieniu wniosku doprecyzowuje Pan, że według Pana opisane prace spełniają
    definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 i 40 ustawy o PIT.
    W związku z tym poniesione koszty stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e
    tej ustawy i mogą być podstawą odliczenia w ramach ulgi B+R.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie zauważyć należy, że jak wynika z opisu sprawy, jest Pan wspólnikiem spółki
    jawnej. W okresie, którego dotyczy wniosek, wspólnikami spółki jawnej były wyłącznie
    osoby fizyczne.
    Zatem w świetle art. 3 pkt 1a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 278 ze zm.) spółka jawna, której jest Pan
    wspólnikiem, w okresie, którego dotyczy wniosek nie była podatnikiem podatku
    dochodowego od osób prawnych.
    W myśl art. 5b ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną,
      przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1,
      uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.
    Stosownie do treści art. 8 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 ww. ustawy:
      Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności,
      wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy
      lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa
      do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi
      przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o
      której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się,
      że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

      Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania
      przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat.
    W świetle powyższego, wielkość przychodu przypadającego na podatnika (wspólnika
    spółki niebędącej osobą prawną) określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w
    zysku. Taką samą zasadę należy zastosować przy określaniu kosztów uzyskania przychodu
    oraz ulg podatkowych związanych z prowadzoną przez spółkę działalnością gospodarczą.
    Zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnik uzyskujący przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza od
      podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2,
      koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane
      dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym
      przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika ze źródła określonego w art.
      10 ust. 1 pkt 3.
    Przepis ten normuje tzw. ulgę badawczo-rozwojową (ulgę B+R). Jest ona szczególnym
    instrumentem, którego celem jest zachęcanie podatników prowadzących działalność
    gospodarczą do podejmowania działań o charakterze badawczo-rozwojowym. Ma to
    wpływać na innowacyjność oferowanych przez nich produktów, usług lub procesów
    realizowanych w ich przedsiębiorstwach. W dalszej perspektywie ulga badawczo-
    rozwojowa ma służyć wzrostowi nowoczesności, innowacyjności i konkurencyjności
    gospodarki.
    Mechanizm ulgi sprowadza się do możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania
    określonej wartości wskazanych rodzajowo kosztów uzyskania przychodów dotyczących
    działalności badawczo-rozwojowej (kosztów kwalifikowanych).
    Mając na względzie wysokie koszty działań o charakterze badawczo-rozwojowym
    ustawodawca zdecydował o możliwości „dwukrotnego” uwzględnienia wartości tych
    kosztów w rachunku podatkowym podatnika – raz jako kosztów uzyskania przychodów i
    ponownie jako odliczenia od podstawy obliczenia podatku.
    Jak wynika z treści art. 26e ust. 1 ustawy, z ulgi badawczo-rozwojowej może skorzystać
    podatnik, który spełnia łącznie następujące warunki:
    1) uzyskuje przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy, tj. z
      pozarolniczej działalności gospodarczej;
    2) prowadzi działalność badawczo-rozwojową;
    3) ponosi na działalność badawczo-rozwojową koszty uzyskania przychodów określone
      jako „koszty kwalifikowane”.
    Pojęcie działalności gospodarczej
    W odniesieniu do pierwszej z ww. przesłanek należy wskazać, że pozarolnicza działalność
    gospodarcza w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych to:
      działalność zarobkowa:
        a) wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa,
        b) polegająca na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegająca na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzona we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy, za pozarolniczą działalność
    gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
      wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
      przez zlecającego te czynności,
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
      prowadzoną działalnością.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej
    Definicje ustawowe
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Stosownie do art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć
    jest w niej mowa o badaniach naukowych - oznacza to:
    a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. poz. 1668 ze zm.), a więc:
        prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie
        nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na
        bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli:
        prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na
        opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do
        nich znaczących ulepszeń.
    Pracami rozwojowymi, o których mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób
    fizycznych są natomiast – zgodnie z art. 5a pkt 40 tej ustawy – prace rozwojowe w
    rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce, czyli:
      działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
      dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych
      lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia
      zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem
      działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet
      jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Łącząc te elementy można stwierdzić, że działalnością badawczo-rozwojową jest
    działalność twórcza obejmująca:
    · badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 Prawa o szkolnictwie wyższym i
      nauce, a więc prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu
      zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez
      nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; lub
    · badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 Prawa o szkolnictwie wyższym i
      nauce, czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności,
      nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub
      wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń; lub
    · prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli
      działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie

      dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych
      lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia
      zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem
      działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet
      jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń,
    · podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Twórczy charakter działalności badawczo-rozwojowej
    Działalność badawczo-rozwojowa musi być działalnością twórczą. Twórczy to „mający na
    celu tworzenie”. Synonimy pojęcia twórczy (pomysł, praca) to „konstruktywny, kreatywny,
    kreacyjny, kreatorski, koncepcyjny”. Należy przy tym zwrócić uwagę na różnicę
    znaczeniową pojęcia „tworzyć” - określające czynność, której istotą jest element kreacyjny i
    „wytwarzać”, czyli „zrobić, wyprodukować coś”. Wytwarzanie także prowadzi do powstania
    rzeczy lub praw, ale nie ma w sobie indywidualnego elementu kreacyjnego – jest to proces
    wymagający wiedzy i umiejętności, ale nie prowadzi do powstania efektów
    niepowtarzalnych.
    Jak wynika z Objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. dotyczących co prawda innej ulgi
    podatkowej, tj. ulgi IP Box, na potrzeby definicji działalności badawczo-rozwojowej
    wskazuje się, że: Pierwszym i zarazem najszerszym kryterium uznania działalności
    podatnika za działalność badawczo-rozwojową, jest jej twórczy charakter (...) na potrzeby
    działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie
    twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach
    prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty,
    procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny
    podmiot. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Badania podstawowe
    Działalność badawczo-rozwojowa może obejmować badania podstawowe w rozumieniu
    Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, a więc:
    · prace empiryczne – czyli prace doświadczalne; lub
    · prace teoretyczne – czyli oparte na teorii naukowej, a nie na doświadczeniu;
    mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
    obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne.
    Co istotne, aby prowadzone przez podmiot działania miały status badań podstawowych w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym muszą być prowadzone z zachowaniem
    odpowiednich standardów.
    Nie każde przeprowadzone doświadczenie jest badaniem podstawowym. Prace
    empiryczne muszą być prowadzone w odpowiednich warunkach (w odpowiednim
    środowisku), w oparciu o określoną metodę działań. Powinny być przeprowadzone w
    odpowiedniej próbie, uwzględniać stopień powtarzalność wyników. Prace te powinny być
    odpowiednio zarejestrowane lub opisane. Szczegółowe standardy prowadzenia prac
    empirycznych są uzależnione od przedmiotu badania.
    Podobnie, nie każde rozważania prowadzone w oparciu o teorie naukowe będą miały
    status prac teoretycznych w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce. Prace
    teoretyczne w rozumieniu tej ustawy także muszą spełniać określone standardy, w tym
    dotyczące metodologii badan naukowych, komparatystyki, zasad wnioskowania.
    Badania aplikacyjne

    Działalność badawczo-rozwojowa może również obejmować badania aplikacyjne w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli prace mające na celu zdobycie
    nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów,
    procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Aplikacja to m.in. „zastosowanie czegoś w praktyce”. Przedmiotem badań aplikacyjnych
    jest więc pozyskanie nowej wiedzy i umiejętności (opartych na wiedzy i doświadczeniu) dla
    potrzeb praktyki produkcyjnej lub usługowej w określonym zakresie. Podmiot
    podejmujący prace aplikacyjne – mając wiedzę o określonych produktach, procesach lub
    usługach (ich cechach, wadach) – podejmuje działalność badawczą, której celem jest
    zdobycie nowej wiedzy i umiejętności po to, aby:
    · opracować nowe produkty, procesy lub usługi lub
    · wprowadzić znaczące ulepszenia do istniejących produktów, procesów lub usług.
    „Nowy” to „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”, „taki, który zajął
    miejsce poprzedniego”, „spotykany po raz pierwszy, dopiero co poznany lub będący od
    niedawna w jakimś środowisku”, „od niedawna istniejący, właśnie wynaleziony”.
    Celem prac aplikacyjnych jest zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności – czyli takiej
    wiedzy i takich umiejętności, których podmiot prowadzący prace (pomimo bycia
    specjalistą w danej dziedzinie) wcześniej nie posiadał.
    Nowym produktem, procesem lub usługą może być:
    · produkt, proces lub usługa, które nie istniały wcześniej, czyli takie, które zostały
      opracowane po raz pierwszy w wyniku badan aplikacyjnych;
    · produkt, proces lub usługi, które istniały już jako rodzaj produktu, procesu lub usługi,
      ale w wyniku badań aplikacyjnych opracowano ich nową koncepcję.
    Ulepszenie natomiast to „to, co usprawniło funkcjonowanie czegoś”. Ulepszać to „zmienić
    coś tak, żeby stało się bardziej użyteczne lub funkcjonalne”. Celem prac aplikacyjnych
    dotyczących istniejących produktów, procesów lub usług nie są jakiekolwiek ulepszenia,
    ale ulepszenia znaczące – czyli mające duże znaczenie, dużą wagę, istotne z punktu
    widzenia funkcji i dotychczasowych cech ulepszanych produktów, procesów lub usług.
    Jednocześnie jednak skala zmian wprowadzonych do produktu, procesu lub usługi nie
    powoduje, że mówimy o nowym produkcie, procesie lub usłudze, ale o produkcie,
    procesie lub usłudze znacząco ulepszonych.
    Analogicznie jak w przypadku badań podstawowych, także badania aplikacyjne muszą być
    prowadzone z zachowaniem odpowiednich standardów.
    Prace rozwojowe
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, tj. obejmują:
    · nabycie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · łączenie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · kształtowanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności; i
    · wykorzystanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
      wiedzą, zrozumienie jej;

    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
      różnych zakresów, dziedzin lub wiedzą wynikającej z różnych badań naukowych oraz
      pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
      badan rozwojowych;
    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
      wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
      aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
      celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    · planowaniu produkcji [innowacja procesowa] oraz
    · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
      lub usług [innowacja produktowa].
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Systematyczność i cele działalności badawczo-rozwojowej
    Działalność badawczo-rozwojowa jest podejmowana:
    · w sposób systematyczny,
    · w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
      nowych zastosowań.
    Pojęcie „systematyczny” – w odniesieniu do procesów oznacza „zachodzący stale od
    dłuższego czasu”; w odniesieniu do działań oznacza „prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; planowy, metodyczny”.
    Z uwagi na charakter działań, jakie obejmuje działalność badawczo-rozwojowa, pojęcia
    systematyczności tych działań nie należy ograniczać wyłącznie do ich zwykłego
    organizacyjnego uporządkowania i częstotliwości podejmowanych czynności. Znaczenie
    pojęcia „systematyczności” będzie także wynikową przedmiotu prowadzonych działań
    (badań naukowych lub prac rozwojowych) – musi uwzględniać specyfikę podejmowanych
    badań lub prac.
    Pomocnym dla spełnienia kryterium systematyczności może być ustalenie:
    · wstępnych celów poszczególnych projektów badawczo-rozwojowych;
    · źródeł finansowania zaplanowanych prac oraz
    · osiągniętych celów poszczególnych projektów badawczo-rozwojowych,
    · zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych służących ich osiągnięciu
    · harmonogramów związanych z prowadzonymi pracami.
    Celem działalności badawczo-rozwojowej jest: zwiększenie zasobów wiedzy oraz
    wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

    Punktem wyjściowym dla działalności badawczo-rozwojowej jest więc posiadanie
    pewnego poziomu (określonych zasobów) wiedzy w konkretnym temacie. Aby stwierdzić,
    czy podjęte działania prowadzą do zwiększenia poziomu wiedzy oraz służą
    wykorzystywaniu zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań koniecznym jest
    określenie poziomu wiedzy „wyjściowej” i „wyjściowego” stanu wykorzystywania zasobów
    wiedzy, „wyjściowego” stanu jej zastosowań. Bez takiego nakreślenia „punktu wyjścia” dla
    działalności badawczo-rozwojowej nie da się nakreślić celów podejmowanych działań.
    Należy uwzględnić zatem, iż głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo
    rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem
    działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli
    podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej
    wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmują szereg działań,
    w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod
    względem przydatności do realizacji celu projektu. (zobacz: 3.2.1.3 Objaśnienia w zakresie
    IP BOX - Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych
    zastosowań”).
    Istotnym jest więc między innymi to:
    · jakimi zasobami wiedzy podatnik dysponował przed rozpoczęciem realizacji projektu
      badawczo-rozwojowego;
    · jaki rodzaj wiedzy podlegał następnie selekcji, wykorzystaniu i rozwijaniu pod względem
      przydatności do realizacji tego projektu.
    Ocena charakteru Pana działalności
    Jak wynika z wniosku, spółka jawna, której jest Pan wspólnikiem, jest polskim
    producentem (...), specjalizującym się w produkcji (...). Firma kładzie nacisk na
    innowacyjność, (...).
    Jak wskazał Pan we wniosku, od wielu lat spółka jawna prowadzi prace badawczo-
    rozwojowe, a od początku roku 2024 r. prowadziła prace nad dwoma innowacyjnymi
    produktami:
    · A;
    · B.
    We wniosku opisał Pan w szczegółowy sposób poszczególne etapy prac podjęte w ramach
    opisanych we wniosku produktów.
    Twórczość „innowacyjnych produktów”
    Jak wynika z Pana wyjaśnień, A jest „innowacyjnym podejściem projektowym”. Wyjaśnia
    Pan, że jest to produkt (...).
    B przejawia się natomiast w zastosowaniu (...).
    W zakresie zastosowanych w obu innowacyjnych produktach narzędzi, nowych koncepcji
    czy rozwiązań niewystępujących w praktyce gospodarczej Pana firmy, wyjaśnia Pan, że:
    · Dla A: zastosowano koncepcję (...);
    · Dla B: zastosowano (...).
    W zakresie różnic występujących w wytworzonych ostatecznych prototypach opisanych we
    wniosku innowacyjnych produktach od znanych rozwiązań, wyjaśnia Pan natomiast, że:
    · w A zastosowano nową (...);
    · w B zintegrowano system (...).
    Odnośnie zastosowanych technologii w innowacyjnych produktach nadmienił Pan, że:
    · zastosowano technologię (...);

    · opracowanie (...).
    Z Pana wniosku wynika więc, że oba opisane w nim innowacyjne produkty były efektem
    prac mających znamiona działalności twórczej. Produkty powstałe w wyniku tych prac
    mają charakter innowacyjny, różniący się od rozwiązań już dostępnych.
    Systematyczność „innowacyjnych produktów”
    W uzupełnieniu wniosku potwierdził Pan, że każdorazowo prace w ramach obu
    poszczególnych projektów opisanych we wniosku podejmowane były w sposób
    uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie
    przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia.
    Nadmienił Pan także, że projekty były prowadzone etapowo, od koncepcji, poprzez (...), aż
    po testy, wdrożenie i badania. Wszystkie działania odbywały się według zaplanowanego
    harmonogramu i określonych celów. Proces rozwoju produktu miał charakter iteracyjny i
    systematyczny – obejmował analizę problemu technicznego, jego rozwiązanie metodą
    projektową, wykonanie prototypów i ich testowanie, a następnie ocenę działania w
    warunkach zbliżonych do rzeczywistego użytkowania.
    Prace rozwojowe i badania naukowe w ramach „innowacyjnych produktów”
    Odnośnie badań naukowych i prac rozwojowych nadmienić trzeba jeszcze, że aby uznać,
    że podatnik takie prowadzi powinien on stosować obiektywne, powtarzalne metody
    badawcze, adekwatne do dziedziny badań.
    Metoda badania naukowego jest to celowy, planowy, obiektywny, dokładny i wyczerpujący
    sposób poznawania danego wycinka rzeczywistości, stosowany świadomie, intencjonalnie,
    z przestrzeganiem określonych założeń metodologicznych.
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan/potwierdził Pan między innymi, że:
    · prace w zakresie obu opisanych we wniosku projektów będących przedmiotem Pana
      wniosku miały charakter badawczy i teoretyczny. Prace rozpoczęły się od opracowania
      teoretycznych założeń technicznych, (...) oraz doboru materiałów i substancji (...).
      Prowadzono badania nad nowymi właściwościami konstrukcyjnymi i materiałowymi;
    · w trakcie prowadzonych prac w zakresie opisanych we wniosku projektów pozyskano
      również nową wiedzę i umiejętności. Nowa wiedza dotyczyła m.in. (...). Prace dały
      nową wiedzę w zakresie (...). Pozyskał Pan nową wiedzę w zakresie (...);
    · w projektach wykorzystywano, łączono i rozwijano istniejącą wiedzę z zakresu (...), a
      efektem są nowe i ulepszone produkty, o których można powiedzieć, że spełniają
      definicję działalności rozwojowej z art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i
      nauce;
    · zespół pracujący nad nowym produktem przed przystąpieniem do projektów posiadał
      doświadczenie w zakresie (...),
    · rozszerzał Pan dotychczasową wiedzę zdobytą w wyniku badań produktowych (nad
      doborem i badaniem (...)). Posiadana wiedza była rozszerzana o nowe możliwości
      wynikające z użycia nowych produktów, które również dzięki swoim lepszym
      parametrom mogły być użyte w dotychczasowych produktach i procesach;
    · zdobyta wiedza dotyczyła dziedzin z zakresu (...),
    Nadmienia Pan również, że opisane prace nie stanowiły działań rutynowych. Dotyczyły
    opracowania i wdrożenia całkowicie nowych rozwiązań projektowych, konstrukcyjnych i
    materiałowych.
    Reasumując, przy założeniu, że metodyka prac nad opisanymi we wniosku
    „innowacyjnymi produktami” miała w istocie charakter celowy, planowy, obiektywny,
    dokładny, z przestrzeganiem określonych założeń metodologicznych, to opis okoliczności

    faktycznych pozwala uznać, że prace w tym zakresie obejmowały zarówno badania
    naukowe jak i prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 i ust. 3 ustawy Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce.
    Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań w ramach „innowacyjnych produktów”
    Jak wynika z Pana wniosku zdobył Pan, a następnie rozszerzał Pan dotychczasową i
    opisaną we wniosku wiedzę oraz wykorzystał ją Pan do stworzenia opisanych we wniosku
    produktów.
    Reasumując, na podstawie tak przedstawionych informacji można uznać, że prace w
    zakresie opisanych we wniosku projektów stanowiły działalność badawczo-rozwojową w
    rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Możliwość skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej
    Jak wynika z treści art. 26e ust. 1 ustawy, z omawianej ulgi może skorzystać podatnik,
    który spełnia łącznie następujące warunki:
    4) uzyskuje przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy, tj. z
      pozarolniczej działalności gospodarczej;
    5) prowadzi działalność badawczo-rozwojową;
    6) ponosi na działalność badawczo-rozwojową koszty uzyskania przychodów określone
      jako „koszty kwalifikowane”.
    Zgodnie z art. 26e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w
    brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r. za koszty kwalifikowane uznaje się:
      1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1,
      oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie
      z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
      ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
        1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13
        pkt 8 lit. a i c, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności
        określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
        społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w
        zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu
        przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o
        dzieło w danym miesiącu;
      2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
      działalnością badawczo-rozwojową;
        2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego
        wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-
        rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń
        pomiarowych;
      3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub
      wykonywane na podstawie umowy przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt
      1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a
      także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań
      naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;
      4) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z
      umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m ust.
      1 pkt 4;

        4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na
        potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie
        wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w
        rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4;
      5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa
      z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:
        a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu
        Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu,
        łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
        b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub
        odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych
        organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i
        procesowego,
        c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu,
        prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru
        przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego
        zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
        zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim
        zagranicznym organie,
        d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych
        czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa
        ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w
        szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.
    Art. 26e ust. 4 stanowi:
      Koszty kwalifikowane ponoszone w ramach badań podstawowych podlegają
      odliczeniu wyłącznie pod warunkiem, że badania te są prowadzone na podstawie
      umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu ustawy z dnia 30
      kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki.
    Stosownie do art. 26e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku.
    Art. 26e ust. 6 ww. ustawy stanowi natomiast:
      Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których
      mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w
      odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane
      w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.
    Dodatkowo, na podstawie art. 26e ust. 7 ww. ustawy:
      Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
        1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
        małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6
        marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-
        3a;
        2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów,
        o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których
        mowa w ust. 2 pkt 5;
        3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2
        pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Na podstawie art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane (...).
    Pamiętać trzeba też, że stosowanie do treści art. 24a ust. 1b ustawy:
      Podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać
      z odliczenia, o którym mowa w art. 26e, są obowiązani w prowadzonej księdze albo w
      prowadzonych księgach rachunkowych, o których mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty
      działalności badawczo-rozwojowej.
    Zatem dodatkowym warunkiem dla prawa odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów
    kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym jest wyodrębnienie tych
    kosztów w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy.
    Podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z
    omawianej preferencji podatkowej są więc zobowiązani w prowadzonej księdze albo w
    prowadzonych księgach rachunkowych wyodrębnić koszty działalności badawczo-
    rozwojowej.
    Zgodnie natomiast z § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2019 r.
    w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. z 2019 r., poz.
    2544):
      Osoby fizyczne, przedsiębiorstwa w spadku, spółki cywilne osób fizycznych, spółki
      cywilne osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku, spółki jawne osób fizycznych
      oraz spółki partnerskie, o których mowa w art. 24a ust. 1 i 2 ustawy z dnia 26 lipca
      1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwanej dalej "ustawą o podatku
      dochodowym", są obowiązane prowadzić księgę, z zastrzeżeniem ust. 2, według wzoru
      ustalonego w załączniku nr 1 do rozporządzenia, w sposób określony w rozdziale 2.
    Zgodnie z załącznikiem nr 1 (wzór podatkowej księgi przychodów i rozchodów) kolumna
    16 jest przeznaczona do wpisywania kosztów działalności badawczo-rozwojowej, o których
    mowa w art. 26e ustawy o podatku dochodowym. Po zakończeniu roku należy zsumować
    te koszty. W kolumnie tej należy wpisać wszystkie koszty działalności badawczo-
    rozwojowej, niezależnie od tego, jaka ich część będzie odliczona od podstawy
    opodatkowania.
    O ile wiec ustawa o podatku dochodowym wprost nie precyzuje, w jaki sposób to
    wyodrębnienie powinno zostać wykonane, to z powyższych przepisów wynika
    jednoznacznie, że kwestie ewidencyjne związane z kosztami kwalifikowanymi zależą od
    tego, czy podatnik prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów czy też księgi
    rachunkowe
    Reasumując, ulga badawczo-rozwojowa polega na możliwości odliczenia od podstawy
    opodatkowania określonej kwoty kosztów podatkowych poniesionych przez podatnika na
    działalność badawczo-rozwojową, czyli tzw. „kosztów kwalifikowanych”.
    Oznacza to, że koszty związane z działalnością badawczo-rozwojową dwukrotnie wpływają
    na wysokość podstawy obliczenia podatku dochodowego u przedsiębiorcy inwestującego
    w taką działalność (raz jako koszty uzyskania przychodu, a drugi raz jako koszty
    kwalifikowane) i w efekcie znacznie pomniejszają wysokość opłacanego podatku
    dochodowego.
    W oparciu o wskazane wyżej przepisy, należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku
    dochodowego od osób fizycznych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu
    podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny
    być łącznie spełnione następujące warunki:
    1. Podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową;
    2. Koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
      przychodów w rozumieniu ustawy o PIT;

    3. Koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2 - 3 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych;
    4. Ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ww.
      ustawy, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań
      podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z
      jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów;
    5. Jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
      przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
      podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
      zezwolenia/decyzji o wsparciu;
    6. W ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych, podatnik wyodrębnił w sposób prawidłowy koszty działalności badawczo-
      rozwojowej;
    7. Podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające
      odliczeniu;
    8. Kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
      ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;
    9. Koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
      zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Z Pana wniosku wynika, że:
    · posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski, a wybrana
      przez Pana forma opodatkowania to podatek liniowy 19%;
    · nie posiada Pan/spółka statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art.
      17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności
      innowacyjnej;
    · koszty, które mają podlegać odliczeniu w ramach ulgi badawczo-rozwojowej stanowiły
      koszt uzyskania przychodów w odpowiednich latach podatkowych;
    · koszty, które mają podlegać odliczeniu w ramach ulgi badawczo-rozwojowej nie zostały
      one zwrócone w jakiejkolwiek formie;
    · zarówno Pan i spółka jawna nie prowadzili działalności na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej na podstawie zezwolenia;
    · nie korzystał Pan z żadnych zwolnień podatkowych;
    · w okresie, którego dotyczy wniosek prowadzona była podatkowa księga przychodów i
      rozchodów, a koszty, które mają być uznane za koszty kwalifikowane są wpisane do
      kolumny 16 PKPiR zgodnie z rozporządzeniem w sprawie jej prowadzenia.
    Biorąc powyższe pod uwagę, ma Pan prawo – co do zasady – do zastosowania ulgi
    badawczo-rozwojowej w zamach opisanych we wniosku projektów.
    Przechodząc do możliwości objęcia wskazanych przez Pana kosztów ulgą na działalność
    badawczo-rozwojową wskazać trzeba, że katalog kosztów kwalifikowanych zawarty jest w
    ww. art. 26e ust. 2 - ust. 3 omawianej ustawy i jest katalogiem zamkniętym.
    Przedmiotem Pana wniosku są:
    · Koszty wynagrodzeń pracowników
    · Koszty materiałów i surowców

    Jak wyjaśnił Pan w uzupełnieniu wniosku, zatrudnione były 4 osoby na podstawie umów o
    pracę, które uczestniczyły w realizacji działań badawczo-rozwojowych:
    · Projektant (1 osoba):
      ü odpowiedzialny za stworzenie dokumentacji koncepcyjnej, projektowanie
      elementów (...), koordynację etapów rozwoju produktu;
    · Konstruktor (1 osoba):
      ü opracowywał rozwiązania konstrukcyjne, dokonywał analiz wytrzymałościowych, (...);
    · Monter konstrukcji (...)(1 osoba):
      ü uczestniczył w tworzeniu i składaniu prototypów, montażu komponentów (...),
      analizie praktycznych aspektów montażu i integracji (...)i;
    · Montażysta (1 osoba):
      ü zaangażowany w testy funkcjonalne, montażowe, badania szczelności oraz ocenę
      właściwości uszczelniających i odporności na warunki eksploatacyjne;
      ü zaangażowany w testy funkcjonalne, montażowe, badania (...).
    Wynagrodzenia zostały ujęte w kosztach proporcjonalnie do czasu pracy przeznaczonego
    na realizację zadań B+R, zgodnie z prowadzoną ewidencją czasu pracy.
    Odnosząc się do Pana wątpliwości dotyczących kwestii uznania kosztów za koszty
    kwalifikowane na potrzeby skorzystania z ulgi B+R stwierdzam, że przepisy podatkowe
    dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń
    pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne
    jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-
    rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń
    poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla podatnika koszt kwalifikowany w
    całości.
    Zatem, w przypadku gdy w ramach świadczonej pracy osoba wykonuje obowiązki nie tylko
    związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie
    z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych osobie
    zajmującej się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych należności,
    określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
    społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.
    W sytuacji, gdy w danym miesiącu pracownik otrzyma wyłącznie wynagrodzenie za czas, w
    którym nie będzie faktycznie realizował działalności badawczo-rozwojowej, wówczas ww.
    wynagrodzenie wraz ze sfinansowanymi przez płatnika składkami od ww. przychodu,
    określonymi w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, nie będzie stanowiło kosztów
    kwalifikowanych, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ww. ustawy.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju
    dodatki i nagrody czy ekwiwalenty zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem

    mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1
    ww. ustawy.
    Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwrot
    „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione
    jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze
    stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia
    skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w
    łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
    Co do zasady, ponoszone przez Pana wydatki z tytułu wskazanych wynagrodzeń mogą
    więc w oparciu o treść art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy stanowić koszty kwalifikowane w
    stosownej proporcji/części wskazanej w tej regulacji.
    Z opisu Pana sprawy wynika, że w ramach realizacji projektów poniesiono również koszty
    zakupu materiałów niezbędnych do przeprowadzenia testów, prototypowania oraz
    weryfikacji założeń konstrukcyjnych.
    W szczególności:
    · materiały konstrukcyjne: (...),
    · płyty (...) ((...)) – do testów zgodności i montażu,
    · substancje (...) – do oceny szczelności i przyczepności w systemie,
    · komponenty (...) – do oceny trwałości i działania uchylnego rusztu.
    Materiały te zostały wykorzystane wyłącznie w pracach badawczo-rozwojowych i nie były
    przeznaczone do celów handlowych ani bieżącej produkcji.
    Zgodnie z ww. art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie materiałów i surowców bezpośrednio
      związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.
    W odniesieniu do kosztów materiałów i surowców zużytych podczas prac badawczo-
    rozwojowych należy zwrócić uwagę, że w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz
    „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach ustawy o podatku dochodowym
    od fizycznych, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być
    wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika
    działalnością badawczo-rozwojową.
    Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji niniejszego pojęcia na
    gruncie przepisów podatkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi należy
    posłużyć się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka
    powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego,
    roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.
    sjp.pwn.pl).
    Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały” należy odwołać się do interpretacji tego
    pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o
    rachunkowości (Dz. U. z 2019 r., poz. 351). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 tej ustawy:
    materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że
    materiały to składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które
    jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na
    potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności
    ogólnoadministracyjnej.
    Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez
    jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także

    różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z
    likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części
    zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania, itp.
    Konstrukcja art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w
    związku z poczynionymi powyżej uwagami pozwala na zaliczenie do kosztów
    kwalifikowanych, kosztów wszelkich materiałów i surowców, których definicje słownikowe
    przytoczono powyżej, stanowiących koszty uzyskania przychodów, niezbędnych w
    prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli bez takich elementów niemożliwe
    będzie jej prowadzenie.
    Innymi słowy, kosztami kwalifikowanymi będą wydatki na surowce i materiały, bez których
    niemożliwe byłoby nie tylko wytworzenie jakichś prototypów, prowadzenie samych badań,
    wdrażania różnych procesów w ramach prac badawczo-rozwojowych, ale również bez
    których niemożliwym byłoby wprowadzenie i wykorzystanie odpowiednich narzędzi i
    oprzyrządowania dla prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej.
    Biorąc pod uwagę opis okoliczności faktycznych uznać należy, że ma Pan również prawo
    uznać za koszty kwalifikowane ulgi badawczo-rozwojowej zakup wskazanych we wniosku
    materiałów niezbędnych do przeprowadzenia testów, prototypowania oraz weryfikacji
    założeń konstrukcyjnych opisanych we wniosku innowacyjnych produktów – w oparciu o
    treść art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy.
    Reasumując, Pana stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanów faktycznych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Odnośnie powołanych interpretacji indywidualnych informuję, że dotyczą one tylko
    konkretnych, indywidualnych spraw podatników, w określonych stanach faktycznych czy
    zdarzeniach przyszłych i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.
    Natomiast organy podatkowe, pomimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników
    posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami innych organów podatkowych, to nie mają
    możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa
    podatkowego.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe wyłącznie wobec Pana i
    tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą
    aktualność.
    Jednocześnie zaznaczam, że niniejszą interpretację wydałem w oparciu o opis okoliczności
    faktycznych przedstawionych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania
    indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego
    (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Nie prowadzę postępowania dowodowego, ograniczam się do analizy okoliczności
    podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyrażam swoje stanowisko, które
    zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego
    w danej sprawie przez Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania
    kontrolnego organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia
    występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

    Zastrzegam również, że – stosowanie do istoty Pana wniosku – przedmiotem niniejszej
    interpretacji nie jest kwestia odpowiedniego limitowania kosztów kwalifikowanych (art.
    26e ust. 7 ustawy).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.