Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.785.2021.2.MB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-29
Teza: Opodatkowanie przychodów z działalności ryczałtem ewidencjonowanym.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; klasyfikacja-Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU); Polski Ład; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; sprzedaż-sprzedaż części zamiennych; usługi-usługi budowlane
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych zdarzeń przyszłych w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

Dnia 20 września 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 20 września 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 14 grudnia 2021 r. (wpływ 14 grudnia 2021 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzeń przyszłych

Przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy są usługi budowlane specjalistyczne (PKWiU dział 43), sprzedaż używanych maszyn budowlanych (PKWiU 46.63), samochodów ciężarowych (PKWiU 45.19) oraz akcesoriów do prac budowlanych (PKWiU 47.00.49).

Na świadczone usługi budowlane składają się roboty takie, jak: roboty ziemne z wykorzystaniem specjalistycznych maszyn (wiertnic, palownic, koparek, samochodów ciężarowych, pomp, agregatów), odwierty pod gruntowe wymienniki ciepła – dolne źródła (służące jako źródło energii do gruntowych pomp ciepła), odwierty geologiczne – badawcze, odwierty inżynieryjne (mikropale, pale, kotwy), wiercenie studni głębinowych, roboty przyłączeniowe, roboty hydrauliczne oraz roboty ziemne.

Wnioskodawca prowadzi również sprzedaż używanych (zakupionych wcześniej i odremontowanych) specjalistycznych maszyn budowlanych, samochodów ciężarowych oraz akcesoriów do wykonywania ciężkich prac budowlanych.

Przedmiotem sprzedaży są: wiertnice samobieżne (najczęściej na podwoziu gąsienicowym – do wykonywania odwiertów w gruncie), palownice, pojazdy ciężarowe oraz osobowe (w tym przyczepy i naczepy), samochody specjalne (wiertnice, dźwigi, żurawie samochodowe, zwyżki koszowe, pomoce drogowe, pompy do betonu, betonomieszarki i innych), maszyny budowlane (koparki, ładowarki, wozidła, rozściełacze asfaltu, walce, wibro-młoty, kompresory powietrza, dźwigi gąsienicowe, dźwigi stacjonarne), maszyny leśne (harwestery) oraz maszyny rolnicze.

Dodatkowo Wnioskodawca sprzedaje oprzyrządowanie wiertnicze do wiertnic samobieżnych (żerdzie wiertnicze, rury osłonowe, pompy płuczkowe, wyciągarki linowe, mieszalniki płuczki i betonu, świdry skrawające, dolne i górne młotki do kruszenia skał, głowice wiertnicze) oraz akcesoria i materiały wiertnicze (rury i filtry studzienne, chemia do sporządzania płuczki wiertniczej, glikole, pompy głębinowe, kolektory gruntowe do pomp ciepła, złączki i armatury hydrauliczne).

Wyżej wspomniane maszyny i urządzenia są sprzedawane w stanie nieprzetworzonym. Wnioskodawca nabywa je, po czym dokonuje ich remontu, przywracając tym urządzeniom ich pierwotne cechy użytkowe, a następnie wystawia je do sprzedaży.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem liniowym.

W przyszłym roku planuje zmianę formy opodatkowania na zryczałtowany podatek dochodowy.

Ponadto w piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku Wnioskodawca wskazał, co następuje.

Oprzyrządowanie wiertnicze do wiertnic samobieżnych (żerdzie wiertnicze, rury osłonowe, pompy płuczkowe, wyciągarki linowe, mieszalniki płuczki i betonu, świdry skrawające, dolne i górne młotki do kruszenia skał, głowice wiertnicze) oraz akcesoria i materiały wiertnicze (rury i filtry studzienne, chemia do sporządzania płuczki wiertniczej, glikole, pompy głębinowe, kolektory gruntowe do pomp ciepła, złączki i armatury hydrauliczne) są sprzedawane jako towary w stanie nieprzetworzonym.

Odremontowanie specjalistycznych maszyn budowlanych, samochodów ciężarowych oraz akcesoriów do wykonywania ciężkich prac budowlanych nie powoduje, że te zmieniają swoje właściwości bądź przeznaczenie.

Odremontowanie specjalistycznych maszyn budowlanych, samochodów ciężarowych oraz akcesoriów do wykonywania ciężkich prac budowlanych nie powoduje konieczności ponownej homologacji. Natomiast samochody ciężarowe są poddawane standardowej kontroli – badaniom technicznym przeprowadzanym na stacji kontroli pojazdów przed pierwszą rejestracją pojazdu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Przedmiotem wniosku jest zdarzenie przyszłe. Od 1.01.2022 r. w wyniku przeprowadzonej analizy rentowności Wnioskodawca zamierza ograniczyć zakres prowadzonej działalności gospodarczej o działalności, które nie generują satysfakcjonującego dochodu. Wnioskodawca zamierza między innymi całkowicie zrezygnować ze sprzedaży oprzyrządowania wiertniczego dla wiertnic samobieżnych: żerdzi wiertniczych, rur osłonowych, pomp płuczkowych, wyciągarek linowych, mieszalników płuczki i betonu, świdrów skrawających, dolnych i górnych młotków do kruszenia skał, głowic wiertniczych. Jednak gdyby założenia biznesowe Wnioskodawcy okazały się błędne i musiałby wrócić do tego rodzaju działalności, chciałby znać wszelkie konsekwencje tej decyzji. Stąd Wnioskodawca wystąpił z wnioskiem o wydanie interpretacji, czy oprzyrządowanie wiertnicze wymienione powyżej stanowi część lub akcesoria do pojazdów mechanicznych ? A w konsekwencji handel tymi przedmiotami wyłącza możliwość opodatkowania sprzedaży zryczałtowanym podatkiem dochodowym ?

W odniesieniu do prowadzonej działalności gospodarczej nie występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wnioskodawca nie będzie uzyskiwać przychodów ze świadczenia usług pośrednictwa w sprzedaży hurtowej (PKWIU 46.1).

### Pytania

1\. Czy Wnioskodawca, wykonując usługi budowlane opisane we wniosku, może skorzystać z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych z zastosowaniem stawki 5,5% uzyskanego przychodu?

2\. Czy prawidłowym będzie zastosowanie 3% stawki ryczałtu do opodatkowania przychodów uzyskanych ze sprzedaży zakupionych i wyremontowanych używanych maszyn i urządzeń?

3\. Czy Wnioskodawca, sprzedając oprzyrządowanie wiertnicze dla wiertnic samobieżnych: żerdzi wiertniczych, rur osłonowych, pomp płuczkowych, wyciągarek linowych, mieszalników płuczki i betonu, świdrów skrawających, dolnych i górnych młotków do kruszenia skał, głowic wiertniczych, może skorzystać z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych? Jeżeli tak, to jaką stawkę ryczałtu zastosować?

4\. Czy sprzedaż akcesoriów i materiałów wiertniczych wykorzystywanych przy usługach budowlanych, tj: rur i filtrów studziennych, chemii do sporządzania płuczki wiertniczej, glikoli, pomp głębinowych, kolektorów gruntowych do pomp ciepła, złączek i armatury hydraulicznej będzie opodatkowane stawką ryczałtu 3%?

### Pana stanowisko w sprawie

**Stanowisko w zakresie pytania nr 1**

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a Ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.

Przepisy wyżej wskazanej ustawy nie definiują pojęcia „roboty budowlane”. Dlatego zasadne jest powołanie się na przepisy Ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2019 r., poz. 1186, z późn. zm.). Zgodnie z art. 3 ust. 7 ww. Ustawy przez roboty budowlane należy rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego. Jako obiekt budowlany należy rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych. Budowla natomiast jest to każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: (…) budowle ziemne (…).

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, której przedmiotem są usługi budowlane specjalistyczne m.in. roboty związane z wykonywaniem wykopów i wierceń geologiczno-inżynierskich. Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług usługi te sklasyfikowane są pod symbolem: 43.13.10. W świetle wskazanych wyżej przepisów przychody uzyskane przez Wnioskodawcę z tytułu wykonywanych usług budowlanych mogą być opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z zastosowaniem stawki 5,5%.

**Stanowisko w zakresie pytania nr 2**

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b Ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3% przychodów z działalności usługowej w zakresie handlu. W myśl art. 4 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy „działalność usługowa w zakresie handlu oznacza sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników”.

Natomiast towary zostały zdefiniowane w art. 4 ust. 1 pkt 5 ww. ustawy jako „towary handlowe, surowce i materiały podstawowe, z tym że: a) towarami handlowymi są towary (wyroby) zakupione w celu dalszej odprzedaży, w stanie nieprzetworzonym,”. Brak jest ustawowej definicji „stanu nieprzetworzonego”, dlatego należy jej poszukać w innych źródłach. Minister Finansów w swoich objaśnieniach dotyczących działalności rolniczej określił stan nieprzetworzony jako „taki stan produktu, który nie różni się w sposób istotny od stanu, w jakim produkt ten znajdował się bezpośrednio po jego wytworzeniu”. Jest to na tyle ogólna definicja, że może znaleźć zastosowanie w odniesieniu do analizowanych przepisów.

Wnioskodawca w ramach działalności nabywa maszyny i urządzenia do prac budowlanych, po czym w swoim zakresie dokonuje ich remontu. Wykonane prace mają na celu odtworzenie stanu pierwotnego (m.in. poprzez naprawę bądź wymianę zużytych elementów) oraz zabezpieczenie należytego stanu technicznego. W wyniku przeprowadzonych prac maszyny i urządzenia nie nabierają cech czy właściwości innych niż posiadane w momencie wytworzenia oraz nie zyskują nowych funkcjonalności.

To sprawia, że na gruncie Ustawy z dnia 20.11.1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym można zaklasyfikować je jako towary, a tym samym do przychodów z ich sprzedaży należy zastosować stawkę 3%.

**Stanowisko w zakresie pytania nr 3**

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje wyłączenia z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o czym stanowi art. 8 ust. 1 ustawy. Jak wynika z art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. f ustawy, opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych nie stosuje się do podatników osiągających przychody z tytułu działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych.

Przepisy ustawy nie definiują pojęć „pojazd mechaniczny” oraz „części i akcesoria do pojazdów mechanicznych”, stąd konieczność zastosowania wykładni językowej. Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku języka polskiego jako „pojazd” należy rozumieć urządzenie do transportu lądowego, przystosowane do poruszania się na kołach, gąsienicach, płozach, po szynach, po drodze, bezpośrednio po gruncie. Słowo „mechaniczny” zostało zdefiniowane jako: będący mechanizmem, związany z mechanizmem, powstały na zasadzie prawa mechaniki. „Mechanizm” zaś jest to zespół współpracujących ze sobą części składowych maszyny lub przyrządu spełniających określone zadania, np. przenoszenie ruchu. Można przyjąć, że pojazd mechaniczny to pojazd wprawiany w ruch przez umieszczony na nim silnik. Słownik języka polskiego wskazuje, że „część” to element całości, zaś „akcesoria” to niepodstawowe, ale ważne dodatki do czegoś, dodatkowe składniki wyposażenia.

Biorąc pod uwagę cechy konstrukcyjne wiertnicy, takie jak posiadanie silnika wprawiającego ją w ruch – spełnione zostaje kryterium do uznania jej za pojazd mechaniczny. Podobnie jak oprzyrządowanie wiertnicze, które jest podstawowym albo dodatkowym elementem wiertnicy – spełnia warunki do tego, by uznać je za części lub akcesoria do pojazdów mechanicznych.

Zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż oprzyrządowania wiertniczego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej spowoduje, że utraci on prawo do opodatkowania przychodów osiągniętych w ramach tej działalności zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

**Stanowisko w zakresie pytania nr 4**

Zdaniem Wnioskodawcy akcesoria i materiały wiertnicze wykorzystywane przy usługach budowlanych spełniają definicję towaru, określoną w art. 4 ust. 1 pkt 5 Ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, czyli są to towary (wyroby) zakupione w celu dalszej odprzedaży, w stanie nieprzetworzonym.

Sprzedając je, Wnioskodawca prowadzi działalność usługową w zakresie handlu, zgodnie z definicją zawartą w art. 4 ust. 1 pkt 3 ww ustawy. Przychody z tej sprzedaży są objęte stawką 3%. Działalność polegająca na handlu opisanym asortymentem nie została wyłączona spod opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym (nie jest wskazana w wyłączeniach zawartych w art. 8 ww. Ustawy).

W związku z powyższym Wnioskodawca stoi na stanowisku, że zastosowanie stawki 3% do przychodów ze sprzedaży akcesoriów i materiałów wiertniczych będzie prawidłowe.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

(Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2.000.000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2.000.000 euro.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W artykule tym zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jednak – jak Pan oświadczył – przy świadczeniu przez Pana opisanych usług negatywne przesłanki nie występują.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 5,5% od przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.

Przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie definiują użytego w ww. przepisie pojęcia roboty budowlane. Dlatego zasadne jest powołanie art. 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r. poz. 1333 ze zm.).

Art. 3 ustawy Prawo budowlane:

Przez:

‒ roboty budowlane – należy rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego (pkt 7),

‒ obiekt budowlany – należy rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych (pkt 1),

‒ budowlę – należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową (pkt 3).

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556) ‒ obiekty budowlane i roboty budowlane sklasyfikowane zostały w sekcji F.

Sekcja ta obejmuje:

\- budynki i pozostałe obiekty inżynierii lądowej oraz wodnej,

\- roboty ogólnobudowlane i specjalistyczne w zakresie budownictwa i prac inżynierii lądowej i wodnej, takie jak: prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków, włączając montaż budowli z elementów prefabrykowanych oraz konstrukcji o charakterze stałym lub tymczasowym.

W dziale 43 wskazanej powyżej sekcji F – wymieniono roboty budowlane specjalistyczne.

Należy także zauważyć, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

W przypadku trudności w ustaleniu symbolu PKWiU zainteresowany podmiot może zwrócić się o jego wskazanie i o wydanie opinii do Urzędu Statystycznego w (\`(...)\`). Wynika to z komunikatu Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1, poz. 11), zgodnie z którym zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane, według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej.

Zakwalifikowanie przez podatnika wykonywanej działalności do odpowiedniego grupowania Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług stanowi podstawę do ustalenia wysokości stawek podatkowych należnych od przychodów opodatkowanych zryczałtowanym podatkiem dochodowym, zgodnie z ustawą o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Ze złożonego wniosku wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą m.in. w zakresie usług budowlanych specjalistycznych (PKWiU 43). Jak Pan wskazał, na świadczone usługi budowlane składają się roboty takie, jak: roboty ziemne z wykorzystaniem specjalistycznych maszyn (wiertnic, palownic, koparek, samochodów ciężarowych, pomp, agregatów), odwierty pod gruntowe wymienniki ciepła – dolne źródła (służące jako źródło energii do gruntowych pomp ciepła), odwierty geologiczne – badawcze, odwierty inżynieryjne (mikropale, pale, kotwy), wiercenie studni głębinowych, roboty przyłączeniowe, roboty hydrauliczne oraz roboty ziemne.

Biorąc pod uwagę informacje przedstawione we wniosku w kontekście zanalizowanych przepisów prawa, należy stwierdzić, że usługi budowlane specjalistyczne sklasyfikowane pod symbolem PKWiU dział 43 mieszczą się w ramach robót budowlanych. Zatem mogą być opodatkowane ryczałtem według stawki 5,5% przychodu, zgodnie z art. 12 ust. ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

**Reasumując – usługi budowlane, które Pan wykonuje w ramach działalności gospodarczej, będą mogły być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5%.**

Art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Działalnością usługową w zakresie handlu jest sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników.

Art. 4 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Towarami handlowymi są towary (wyroby) zakupione w celu dalszej odprzedaży, w stanie nieprzetworzonym.

Art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3% z działalności usługowej w zakresie handlu, z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie precyzuje znaczenia słowa „przetwarzanie”. Zatem, aby je zdefiniować, należy ustalić, jaki zakres znaczeniowy ma ten zwrot w języku potocznym. Sięgając do definicji słownikowej użytego przez ustawodawcę słowa „przetwarzanie” (formy rzeczownikowej czasownika „przetwarzać”), zawartej w Słowniku języka polskiego PWN (dostęp na stronie: www.sjp.pwn.pl), czytamy, że słowo „przetwarzać” („przetworzyć”, „przetwarzać”) oznacza:

1) przekształcić coś twórczo,

2) zmienić coś, nadając inny kształt, wygląd,

3) opracować zebrane dane, informacje itp., wykorzystując technikę komputerową.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że przedmiotem prowadzonej przez Pana działalności jest również sprzedaż używanych maszyn budowlanych (PKWiU 46.63), samochodów ciężarowych (PKWiU 45.19) oraz akcesoriów do prac budowlanych (PKWiU 47.00.49). Przedmiotem sprzedaży są: wiertnice samobieżne (najczęściej na podwoziu gąsienicowym – do wykonywania odwiertów w gruncie), palownice, pojazdy ciężarowe oraz osobowe (w tym przyczepy i naczepy), samochody specjalne (wiertnice, dźwigi, żurawie samochodowe, zwyżki koszowe, pomoce drogowe, pompy do betonu, betonomieszarki i inne), maszyny budowlane (koparki, ładowarki, wozidła, rozściełacze asfaltu, walce, wibro-młoty, kompresory powietrza, dźwigi gąsienicowe, dźwigi stacjonarne), maszyny leśne (harwestery), maszyny rolnicze oraz akcesoria i materiały wiertnicze (rury i filtry studzienne, chemia do sporządzania płuczki wiertniczej, glikole, pompy głębinowe, kolektory gruntowe do pomp ciepła, złączki i armatury hydrauliczne). Wspomniane maszyny i urządzenia są sprzedawane w stanie nieprzetworzonym. Nabywa je Pan, po czym dokonuje ich remontu, przywracając tym urządzeniom ich pierwotne cechy użytkowe, a następnie wystawia je do sprzedaży.

Wobec wyżej powołanych przepisów prawa podatkowego, a także z punktu widzenia znaczenia słowa „przetwarzanie”, należy stwierdzić, że jeżeli w wyniku czynności podjętych przez Pana nie dojdzie do przekształcenia, zmieniania zakupionych i wyremontowanych używanych maszyn i urządzeń, to mamy do czynienia z działalnością w zakresie handlu.

Zatem usługi w zakresie handlu zakupionymi i wyremontowanymi używanymi maszynami i urządzeniami oraz akcesoriami i materiałami wiertniczymi wykorzystywanymi przy usługach budowlanych, opisane w zdarzeniach przyszłych, spełniają definicję działalności usługowej w zakresie handlu, a przychód z tego tytułu może być opodatkowany stawką ryczałtu w wysokości 3% przychodów (art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne), ponieważ – jak Pan wskazał – będą sprzedawane w stanie nieprzetworzonym.

Mając powyższe na względzie, należy stwierdzić, że – co do zasady – przychody uzyskiwane przez Pana z działalności usługowej w zakresie handlu – sklasyfikowane według PKWiU pod symbolami 46.63, 45.19, 47.00.49 – mogą być opodatkowane 3% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

**Reasumując – przychody ze sprzedaży** **zakupionych i wyremontowanych używanych maszyn i urządzeń oraz przychody ze sprzedaży akcesoriów i materiałów wiertniczych wykorzystywanych przy usługach budowlanych (rur i filtrów studziennych, chemii do sporządzania płuczki wiertniczej, glikoli, pomp głębinowych, kolektorów gruntowych do pomp ciepła, złączek i armatury hydraulicznej)** **będą mogły być opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 3%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.**

We wniosku wskazał Pan, że zamierza ograniczyć zakres prowadzonej działalności gospodarczej o działalności, które nie generują satysfakcjonującego dochodu. Planuje Pan między innymi całkowicie zrezygnować ze sprzedaży oprzyrządowania wiertniczego dla wiertnic samobieżnych: żerdzi wiertniczych, rur osłonowych, pomp płuczkowych, wyciągarek linowych, mieszalników płuczki i betonu, świdrów skrawających, dolnych i górnych młotków do kruszenia skał, głowic wiertniczych. Jednak gdyby Pana założenia biznesowe okazały się błędne i musiałby Pan wrócić do tego rodzaju działalności, chciałby Pan znać wszelkie konsekwencje tej decyzji.

Jak już wcześniej podkreślaliśmy, u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest m.in. od niewystąpienia przesłanek negatywnych, o których mowa w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. f ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników osiągających w całości lub w części przychody z tytułu działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych.

W art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. f ww. ustawy, jako jedną z przesłanek negatywnych uniemożliwiających korzystanie z opodatkowania w tej formie, ustawodawca wymienił działalność w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych, bez odnoszenia się do konkretnych symboli PKWiU. Zatem wyłączenie z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych podlega sprzedaż całej grupy wyrobów mieszcząca się w kategorii towarów (wyrobów) określonych pod pojęciem „części i akcesoria do pojazdów mechanicznych”.

Mając więc na względzie przytoczone wyżej przepisy oraz opis zdarzeń przyszłych, należy stwierdzić, że skoro wyłączeniu z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody ze sprzedaży całych grup wyrobów mieszczących się w określeniu o charakterze ogólnym „części i akcesoria do pojazdów mechanicznych”, to mieszczące się w tej grupie oprzyrządowanie wiertnicze dla wiertnic samobieżnych: żerdzi wiertniczych, rur osłonowych, pomp płuczkowych, wyciągarek linowych, mieszalników płuczki i betonu, świdrów skrawających, dolnych i górnych młotków do kruszenia skał, głowic wiertniczych – również podlegają przedmiotowemu wyłączeniu.

Mając powyższe na względzie, należy stwierdzić, że – co do zasady – przychody uzyskiwane przez Pana z działalności usługowej w zakresie handlu – oprzyrządowaniem wiertniczym dla wiertnic samobieżnych: żerdzi wiertniczych, rur osłonowych, pomp płuczkowych, wyciągarek linowych, mieszalników płuczki i betonu, świdrów skrawających, dolnych i górnych młotków do kruszenia skał, głowic wiertniczych – nie mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, ponieważ te usługi w zakresie handlu są zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jako wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

**Reasumując – przychody ze sprzedaży oprzyrządowania wiertniczego dla wiertnic samobieżnych: żerdzi wiertniczych, rur osłonowych, pomp płuczkowych, wyciągarek linowych, mieszalników płuczki i betonu, świdrów skrawających, dolnych i górnych młotków do kruszenia skał, głowic wiertniczych nie mogą być opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.**

Jednocześnie wskazujemy, że gdyby jednak Pan nie zrezygnował ze sprzedaży oprzyrządowania wiertniczego dla wiertnic samobieżnych: żerdzi wiertniczych, rur osłonowych, pomp płuczkowych, wyciągarek linowych, mieszalników płuczki i betonu, świdrów skrawających, dolnych i górnych młotków do kruszenia skał, głowic wiertniczych, które to usługi w zakresie handlu są zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jako wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, wówczas uzyskany przez Pana przychód z działalności gospodarczej nie będzie mógł być opodatkowany w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego od 1 stycznia 2022 r.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).