Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.614.2022.1.IG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-11-10
Teza: Brak prawa do odliczenia i zwrotu podatku naliczonego w związku z realizowanym projektem.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia; projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

21 października 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 października 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia i zwrotu podatku naliczonego w związku z realizowanym projektem „(…)”.

Uzupełnili go Państwo pismem z 4 listopada 2022 r. (wpływ 7 listopada 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

A. złożyła wniosek o dofinansowanie z Programu Operacyjnego „Rybactwo i Morze”, Priorytet 2, Działanie 1 - Innowacje projektu pod nazwą „(…)”.

Celem projektu jest wspieranie wzmacniania rozwoju technologicznego, innowacji i transferu wiedzy.

Opracowanie, testowanie i wdrożenie do hodowli w gospodarstwach rybackich nowej krzyżówki karpi o podwyższonej odporności na (\`(...)\`) oraz technologii chowu w obiektach cieplarnianych zintegrowanych z gospodarstwem rybackim.

Głównymi zagrożeniami produkcji rybackiej w Polsce są niekorzystne zmiany środowiskowe polegające na coraz częściej występujących suszach. A także choroby dziesiątkujące populacje ryb. W A. prowadzone są prace mające za zadanie ograniczenie negatywnego wpływu obu tych czynników na gospodarkę rybacką. Działania prowadzone są dwutorowo, gdzie prace hodowlane oraz selekcyjne na karpiu mają na celu uzyskanie nowej syntetycznej linii hodowlanej karpia lustrzenia o podwyższonej odporności na zakażenie wirusem (\`(...)\`). Wirus ten jest główną przyczyną strat rybackich wywołanych śnięciami ryb w Polsce. W pracach hodowlanych prowadzonych w Zakładzie wykorzystywane są najnowsze techniki selekcji genetycznej z wykorzystaniem markerów genetycznych jak i sekwencjonowania nowej generacji. Analizy przeżywaIności obecnie posiadanego pokolenia ryb nowo tworzonej linii syntetycznej karpia są bardzo obiecujące i wskazują na znaczny wzrost ich odporności na zakażenie wirusem (\`(...)\`).

Zakład posiada obiekt cieplarniany, wybudowany w latach 80-tych ubiegłego wieku z przeznaczeniem do hodowli ryb ciepłolubnych w układzie zawracania wody RAS. Obiekt ten służył pracom, które miały na celu opracowanie metod intensyfikacji hodowli, polegającym na wielokrotnym wykorzystaniu wody pohodowlanej oraz jej dogrzaniu w naturalnym procesie efektu cieplarnianego.

W obecnym projekcie oba wyżej przedstawione kierunki badań A. zostaną synergicznie połączone w celu opracowania kompleksowego sposobu zapobiegania dwóm głównym zagrożeniom produkcji rybackiej w gospodarce stawowej, czyli suszom oraz chorobom. Odpowiednie parametry wody zasilającej system hodowli zostaną zapewnione dzięki opracowanemu i wybudowaniu przez podwykonawcę jakim będzie B. innowacyjnego systemu filtracji pobieranej wody.

W przygotowanym systemie hodowlanym prowadzony będzie chów krzyżówek karpia o podwyższonej odporności na (\`(...)\`) uzyskanych w trakcie prowadzonych prac badawczych i selekcyjnych.

Dzięki odizolowaniu od środowiska zewnętrznego poprzez zamknięcie hodowli w obiekcie cieplarnianym oraz poprzez wydajny system filtracji oraz uzdatniania wody jak i ciągle prowadzony monitoring obecności patogenów ryb możliwe będzie przyśpieszone otrzymanie tarlaków oraz produkcja materiału obsadowego wolnego od (\`(...)\`) jak i innych czynników chorobotwórczych.

Realizacja projektu będzie przebiegała przez osiąganie kolejnych celów podzielonych na dwa etapy w okresie od 01/2023 do 07/2023.

Wyniki projektu zostaną upowszechnione, poprzez przygotowanie broszury, gdzie w formie popularno-naukowej zostanie przedstawiony projekt, jego wykonanie i główne wyniki. Wyniki będą też upowszechniane na konferencjach specjalistycznych oraz w artykułach naukowych w czasopismach (\`(...)\`).

Do kosztów kwalifikowalnych operacji zalicza się koszty faktycznie poniesione przez beneficjenta z tytułu realizacji tej operacji, w tym także podatek od towarów i usług (VAT) na zasadach określonych w art. 69 ust. 3 lit. c Rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady 9UE0 nr 1303/2013 z dnia 17 grudnia 2013 r. Wnioskowany projekt nosi charakter projektu badawczego a jego realizacja nie będzie związana z przekazaniem wyników konkretnemu odbiorcy, będzie ona stanowić wyłącznie wynik naukowo - badawczy. Efekty projektu nie będą wykorzystywane do prowadzenia działalności opodatkowanej podatkiem VAT. Towary i usługi nabywane w ramach realizacji projektu nie będą miały związku z wykonywanymi przez A. czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. A. nie będzie dokonywała obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących nabycie towarów i usług dokonane w związku z realizacją projektu.

**Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego**

A. jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

**Pytanie**

Czy A. jako podmiot realizujący ww. zadanie ma możliwość obniżenia podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony oraz jego zwrot?

**Państwa stanowisko w sprawie**

A. jako podatnik stoi na stanowisku, że w przypadku projektu „(…)” nie ma możliwości obniżenia podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony, oraz jego zwrotu.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą,

w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy,

kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Na mocy art. 87 ust. 1 ustawy:

w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Wskazać należy również, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności ‑ za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy,

podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Według art. 15 ust. 2 ustawy,

działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Złożyli Państwo wniosek o dofinansowanie projektu pod nazwą „(…)”.

Celem projektu jest wspieranie wzmacniania rozwoju technologicznego, innowacji i transferu wiedzy.

Realizacja projektu będzie przebiegała przez osiąganie kolejnych celów podzielonych na dwa etapy w okresie od 01/2023 do 07/2023.

Wyniki projektu zostaną upowszechnione, poprzez przygotowanie broszury, gdzie w formie popularno-naukowej zostanie przedstawiony projekt, jego wykonanie i główne wyniki. Wyniki będą też upowszechniane na konferencjach specjalistycznych oraz w artykułach naukowych w czasopismach (\`(...)\`).

Efekty projektu nie będą wykorzystywane do prowadzenia działalności opodatkowanej podatkiem VAT. Towary i usługi nabywane w ramach realizacji projektu nie będą miały związku z wykonywanymi przez Państwa czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

Państwa wątpliwości dotyczą tego, czy będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia i zwrotu podatku naliczonego w związku z realizowanym projektem.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W przedmiotowej sprawie nie zostanie spełniony warunek związku ponoszonych wydatków z wykonywaniem czynności opodatkowanych, ponieważ – jak wskazali Państwo w opisie sprawy, efekty projektu nie będą wykorzystywane do prowadzenia działalności opodatkowanej podatkiem VAT. Towary i usługi nabywane w ramach realizacji projektu nie będą miały związku z wykonywanymi przez Państwa czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

Tym samym, nie będą Państwo mieli możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją opisanego projektu, gdyż nie zostanie spełniony jeden z warunków określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, jakim jest związek nabywanych towarów i usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych. W związku z tym, z tego tytułu nie będzie Państwu przysługiwało prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Państwa stanowisko jest prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie Państwu pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym, nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm., dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).