Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.509.2025.1.AM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-17
Teza: Prawo do odliczenia w całości lub w części podatku VAT
naliczonego od wydatków związanych z realizacją inwestycji w
zakresie budowy sieci kanalizacyjnej, przyłączy i
przepompowni ścieków.
Słowa kluczowe: gmina
kanalizacja
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
użyczenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Nieodpłatne świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
1

Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy prawa do odliczenia w całości lub w części podatku VAT naliczonego od wydatków
    związanych z realizacją inwestycji pn. „(...)”, w zakresie budowy sieci kanalizacyjnej,
    przyłączy i przepompowni ścieków.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: podatek VAT).
    Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego posiadającą osobowość prawną,
    obowiązaną do realizowania zadań nałożonych ustawą z dnia 8 marca 1990 r. o
    samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz. 609 ze zm.), czyli tzw. zadań własnych gminy.
    W zakresie realizacji zadań własnych Gmina nie jest uznawana za podatnika VAT,
    natomiast w zakresie czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów
    cywilnoprawnych Gmina jest podatnikiem podatku VAT.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym, zaspokajanie zbiorowych
    potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy, a zadania własne obejmują w
    szczególności sprawy wodociągów, zaopatrzenia w wodę oraz kanalizacji.
    Gmina (...) realizuje projekt inwestycyjny polegający na budowie sieci kanalizacji sanitarnej
    na terenie miejscowości A, B, C, D (gm. (...)). Zakres inwestycji obejmuje m.in.:
        budowę sieci kanalizacji sanitarnej ciśnieniowej i grawitacyjnej wraz z przyłączami
        (...),
        budowę przepompowni ścieków,
        roboty drogowe (...).
    Inwestycja jest współfinansowana ze środków Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na
    lata 2014#2020, działanie „(...)” w ramach poddziałania „(...)”. Celem operacji jest poprawa
    warunków życia mieszkańców miejscowości A, B, C, D i E w gminie (...) poprzez rozbudowę
    infrastruktury kanalizacyjnej.
    Po zakończeniu inwestycji wybudowana sieć kanalizacyjna zostanie nieodpłatnie
    przekazana do eksploatacji Przedsiębiorstwu A. w (...), które będzie świadczyło odpłatne
    usługi odbioru i transportu ścieków na rzecz mieszkańców i innych odbiorców. Usługi te
    stanowią czynności opodatkowane podatkiem VAT, jednak sama Gmina nie będzie
    prowadziła sprzedaży opodatkowanej VAT ani osiągała innych przychodów z
    wykorzystania wybudowanej sieci.
    Otrzymana kwota dofinansowania ze środków krajowych oraz Programu Rozwoju
    Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 będzie uwzględniała podatek VAT jako koszt

    kwalifikowalny zgodnie z przepisami prawa określającymi zasady przyznawania tych
    środków. Gmina (...) zamierza dołączyć do wniosku o płatność uzyskaną interpretację
    indywidualną dotyczącą odliczenia lub zwrotu podatku VAT, ponieważ chce zaliczyć kwotę
    podatku VAT poniesionego na realizację inwestycji do kosztów kwalifikowalnych projektu i
    otrzymać dofinansowanie.
    W tym celu Gmina musi wykazać, że podatek VAT nie będzie mógł być przez nią odzyskany
    w całości lub w części, zarówno podczas realizowania inwestycji, jak i po jej zakończeniu.
    Tylko w takiej sytuacji Gmina (...) może zaliczyć podatek VAT poniesiony na realizację
    inwestycji jako wydatek kwalifikowalny projektu.
    Projekt budowy sieci kanalizacyjnej obejmuje kilka miejscowości Gminy (...) i przewiduje
    budowę sieci ciśnieniowej i grawitacyjnej wraz z przepompowniami, odgałęzieniami do
    granicy (...) oraz robotami (...) związanymi z odtworzeniem nawierzchni.

## Pytanie

Czy Gmina (...) będzie miała prawo do odliczenia w całości lub w części podatku VAT
    naliczonego (w drodze odliczenia lub zwrotu tego podatku) wynikającego z faktur
    dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją inwestycji pn. „(...)”, w
    zakresie budowy sieci kanalizacyjnej, przyłączy i przepompowni ścieków?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Nabycie towarów i usług w związku z realizacją inwestycji „(...)” nie daje Gminie (...) w
    świetle art. 86 ust. 1, art. 87 ust. 1 oraz art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r. poz. 106 ze zm.), dalej: „ustawa o VAT”, prawa
    do odzyskania (w drodze odliczenia lub zwrotu) podatku VAT naliczonego w całości ani w
    części, zarówno w trakcie ponoszenia kosztów na inwestycję, jak i po jej zakończeniu.
    Inwestycja ta należy do zakresu zadań własnych gminy, ustalonych przepisami ustawy o
    samorządzie gminnym, a wybudowana sieć kanalizacyjna zostanie przekazana
    nieodpłatnie do eksploatacji Przedsiębiorstwu A. w (...), które będzie świadczyło odpłatne
    usługi odbioru i transportu ścieków.
    Tym samym Gmina (...) nie będzie prowadziła sprzedaży opodatkowanej VAT ani osiągała
    przychodów z wykorzystania wybudowanej sieci.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami podatku VAT są osoby prawne,
    jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, niezależnie od celu lub rezultatu tej działalności.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 6 tej regulacji, nie uznaje się za podatnika organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Do organów władzy publicznej zalicza się również jednostki samorządu terytorialnego, w
    tym gminy (m.in. orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego: I FSK 627/11 z 31
    stycznia 2012 r., I FSK 491/11 z 13 grudnia 2011 r.).
    Wybudowane sieci kanalizacyjne służą zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty
    gminnej i nie będą wykorzystywane do działalności opodatkowanej podatkiem VAT. Tym
    samym nabywanie towarów i usług niezbędnych do realizacji inwestycji nie będzie
    wykorzystywane do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
    W świetle powyższych przepisów, Gminie (...) nie przysługuje prawo do odliczenia podatku
    VAT naliczonego ani prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1
    ustawy o VAT. Podatek VAT poniesiony na realizację inwestycji można zaliczyć jedynie jako
    koszt kwalifikowalny projektu, pod warunkiem uzyskania interpretacji indywidualnej
    potwierdzającej brak możliwości jego odzyskania w całości lub części, zarówno podczas
    realizacji, jak i po zakończeniu inwestycji.

    Stanowisko to znajduje oparcie w ugruntowanym orzecznictwie Naczelnego Sądu
    Administracyjnego dotyczącym inwestycji realizowanych w ramach zadań własnych gminy,
    w tym w zakresie budowy i rozbudowy sieci wodociągowych i kanalizacyjnych (m.in. sygn.
    akt: I FSK 1669/13 z 19 listopada 2014 r., I FSK 965/11 z 11 października 2011 r., I FSK 1906
    /11 z 26 października 2012 r.).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1
    ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775
    ze zm.) - zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Art. 87 ust. 1 ustawy:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    gdy:
        podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
        towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do
    wykonywania czynności opodatkowanych (czyli będzie wykorzystywał do czynności
    zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi).
    Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Tylko podatnik podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej ma prawo do odliczenia podatku.
    Art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:

      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
      organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
      realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
      podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z
    realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają
    należności, opłaty lub składki. Organy te są podatnikami VAT w przypadku wykonywanych
    czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności:
        czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii
        podatników,
        czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za
        podatników, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
        usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę,
      kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
      porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
      komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Wskazali Państwo, że są podatnikiem VAT czynnym. Realizują Państwo inwestycję pn. „(...)”
    (Inwestycja).
    Celem Inwestycji jest poprawa warunków życia mieszkańców poprzez rozbudowę
    infrastruktury kanalizacyjnej.
    Po zakończeniu inwestycji wybudowana sieć kanalizacyjna zostanie nieodpłatnie
    przekazana do eksploatacji Przedsiębiorstwu A. w (...), które będzie świadczyło odpłatne
    usługi odbioru i transportu ścieków na rzecz mieszkańców i innych odbiorców. Usługi te
    stanowią czynności opodatkowane podatkiem VAT. Nie będą Państwo prowadzili
    sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT ani osiągali innych przychodów z wykorzystania
    wybudowanej sieci.
    Mają Państwo wątpliwości odnośnie prawa do odliczenia w całości lub w części podatku
    VAT naliczonego (w drodze odliczenia lub zwrotu tego podatku) wynikającego z faktur
    dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją Inwestycji w zakresie
    budowy sieci kanalizacyjnej, przyłączy i przepompowni ścieków.

    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT naliczonego jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze
    sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą
    podatek należny.
    W związku z realizacją Inwestycji warunki uprawniające do obniżenia kwot podatku
    należnego o kwoty podatku naliczonego nie będą spełnione, ponieważ nabywane w
    ramach Inwestycji towary i usługi nie będą wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Z okoliczności sprawy wynika, że po zakończeniu Inwestycji wybudowana sieć
    kanalizacyjna zostanie nieodpłatnie przekazana do eksploatacji Przedsiębiorstwu A w (...),
    które będzie świadczyło odpłatne usługi odbioru i transportu ścieków na rzecz
    mieszkańców i innych odbiorców.
    Państwo natomiast nie będą prowadzili sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT, ani
    osiągali innych przychodów z wykorzystania wybudowanej w ramach Inwestycji sieci
    kanalizacyjnej.
    W analizowanej sprawie nie zostanie spełniona podstawowa przesłanka warunkująca
    prawo do odliczenia podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, jaką jest
    związek nabywanych towarów i usług z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Zatem, nie będzie Państwu przysługiwało (ani w całości, ani w części) prawo do obniżenia
    kwot podatku należnego o kwoty podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki
    związane z realizacją przez Państwa inwestycji pn. „(...)”, w zakresie budowy sieci
    kanalizacyjnej, przyłączy i przepompowni ścieków, zarówno w trakcie realizacji Inwestycji
    jak i po jej zakończeniu.
    Nie będzie Państwu przysługiwało również prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w
    art. 87 ust. 1 ustawy.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie
    są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników dotyczących możliwości zaliczania
    wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają
    przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy
    podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne
    Państwu przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem
    kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.
    W przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli
    celno#skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy od przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy interpretacja nie wywoła skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.

        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.