Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.167.2025.2.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-22
Teza: Zwolnienie z opodatkowania dochodów z odpłatnego zbycia
nieruchomości w związku z wydatkowaniem przychodu na
spłatę kredytu zaciągniętego na cele mieszkaniowe.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
kredyt-spłata kredytu
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 19 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 20 lutego 2025 r. (wpływ 20 lutego 2025 r.)
    oraz w odpowiedzi na wezwanie pismami z 21 marca 2025 r. (wpływ 21 marca 2025 r.) i
    z 3 kwietnia 2025 r. (wpływ 3 kwietnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    20 kwietnia 2024 r. sprzedał Pan działkę za 115 000 zł, której był Pan w posiadaniu od
    25 października 2019 r., którą zakupił Pan za 60 000 zł . Działkę miał Pan wystawioną na
    sprzedaż od stycznia 2023 r. - pieniądze ze sprzedaży działki chciał Pan przeznaczyć na
    wkład własny na mieszkanie. Bez możliwości dalszego czekania po opłacie
    rezerwacyjnej 12 kwietnia 2023 r. podpisał Pan umowę deweloperską (przed sprzedażą
    działki). Na wkład własny wziął Pan kredyt gotówkowy, który spłacił Pan po sprzedaży
    działki.
    Uzupełnienie wniosku
    Był Pan jedynym właścicielem sprzedanej działki. Działka ta miała nr 111/1,
    powierzchnia działki 0,1313 ha, lokalizacja A, grunty RIVa. Działka posiadała zgodę
    wojewody na zmianę przeznaczenia gruntów rolnych na cele nierolnicze.
    Działka ta nie stanowiła gospodarstwa rolnego. Nie czerpał Pan z niej żadnych korzyści z
    tytułu jej posiadania. Nie była wykorzystywana do prowadzenia działalności.
    Na pytanie: W jakim celu, z jakim przeznaczeniem nabył Pan działkę?
    Odpowiedział Pan:
      Działkę nabyłem z planem budowy domu.
    Na pytanie: Czy zbycie działki nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej?
    Odpowiedział Pan:
      Nie.
    Na pytanie: Kiedy i w jakiej formie otrzymał Pan zapłatę za sprzedaną 20 kwietnia 2024
    r. działkę?
    Odpowiedział Pan:
      Zapłatę otrzymałem 20.04.2024 r. w formie przelewu na konto.
    Na pytanie: Czy prowadził Pan jakieś działania, żeby uatrakcyjnić sprzedaną
    nieruchomość dla celów sprzedaży lub podnieść jej wartość? Np. podzielił ją, ogrodził,
    wydzielił drogę wewnętrzną, uzbroił, wystąpił o warunki zabudowy?
    Odpowiedział Pan:
      Wystąpiłem o warunki zabudowy, ale to z myślą, że sam w planach miałem budowę
      domu.
    Na pytanie: Czy prowadzi/prowadził Pani zarejestrowaną działalność gospodarczą?
    Odpowiedział Pan:
      Nie prowadziłem i nie prowadzę działalności gospodarczej.
    Na pytanie: Czy w przeszłości dokonywał Pan nabycia innych nieruchomości i
    odpłatnego ich zbycia?
    Odpowiedział Pan:

      Nie.
    Na pytanie: Czy w przyszłości zamierza Pan kupować nieruchomości w celu ich zbycia?
    Odpowiedział Pan:
      Nie.
    Na pytania: W opisie sprawy podał Pan: „(...) pieniądze ze sprzedaży działki chciałem
    przeznaczyć na wkład własny na mieszkanie. (...) 12.04.2023r podpisałem umowę
    deweloperską (przed sprzedażą działki). Na wkład własny wziąłem kredyt gotówkowy,
    który spłaciłem po sprzedaży działki.” Wobec tego prosiłem, żeby Pan doprecyzował:
    a. Czy a jeśli tak to kiedy – prosiłem, żeby podał Pan datę – nabył Pan prawo własności
      do tego mieszkania, zgodnie z zawartym aktem notarialnym?
      Odpowiedział Pan:
      umowę deweloperską podpisałem notarialnie 12.04.2023, przeniesienie własności do
      lokalu odbyło się notarialnie 16.01.2024 r.
    b. Jakie prawo przysługuje Panu do tego mieszkania, np. spółdzielcze własnościowe
      prawo do lokalu mieszkalnego?
      Odpowiedział Pan:
      Mieszkanie własnościowe.
    c. Czy jest Pan jedynym właścicielem tego mieszkania? Jeśli nie – to kto jeszcze i w
      jakim udziale jest jego współwłaścicielem?
      Odpowiedział Pan:
      Jestem jedynym właścicielem.
    d. W jakim celu, z jakim przeznaczeniem nabył Pan to mieszkanie? Czy np. realizuje w
      nim Pan swoje cele mieszkaniowe, rozumiane jako miejsce swojego stałego pobytu
      /zamieszkania i od kiedy?
      Odpowiedział Pan:
      Nabyłem mieszkanie w celu mieszkania w nim. Mieszkam w nim od czerwca 2024 r.,
      ponieważ było w stanie deweloperskim i musiałem je wykończyć.
    e. Na co wydatkował Pan całą kwotę uzyskaną ze sprzedaży działki, prosiłem
      szczegółowo opisać, kiedy dokonywał Pan poszczególnych płatności i na jaki cel?
      Odpowiedział Pan:
      Po sprzedaży działki 35 000 zł przeznaczyłem na wykończenie mieszkania; 13.06.2024
      r. wpłaciłem 80 000 zł na rachunek kredytu gotówkowego w celu nadpłacenia
      zaciągniętego kredytu gotówkowego.
    f. Kiedy – prosiłem, żeby podał Pan daty – dokonał Pan zapłaty za nabyte mieszkanie i
      w jakiej formie?
      Odpowiedział Pan:
      30.03.2023 opłata rezerwacyjna - przelew.
      17.05.2023 pierwsza rata - przelew.
      17.05.2023 druga rata - przelew.
      30.06.2023 rata trzecia - przelew.
    g. Jakie było źródło finansowania poszczególnych wpłat za mieszkanie (np. z Pana
      oszczędności, pożyczki, kredytu)?
      Odpowiedział Pan:

    Opłata rezerwacyjna ze środków własnych. Pierwsza rata z kredytu gotówkowego. Druga
    rata część z kredytu gotówkowego reszta z kredytu hipotecznego. Trzecia rata z kredytu
    hipotecznego.
    h. Czy kredyt, o którym mowa we wniosku został zaciągnięty w banku lub w
      spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mającym siedzibę w państwie
      członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego
      Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej?
      Odpowiedział Pan:
      Kredyt gotówkowy został zaciągnięty w X SA.
    i. Kiedy dokładnie – prosiłem, żeby podał Pan datę – został zaciągnięty kredyt
      gotówkowy?
    j. Kto jest kredytobiorcą?
    k. Kto – zgodnie z zawartą umową kredytową – odpowiadał za wynikające z niej
      zadłużenie i w jakim zakresie?
      Odpowiedział Pan odpowiednio:
      4.05.2023 został zaciągnięty kredyt gotówkowy.
      Ja byłem kredytobiorcą – A.B..
      Ja odpowiadałem – A.B..
    l. Na jaki cel – zgodnie z umową kredytową – został zaciągnięty ww. kredyt gotówkowy?
      Czy z umowy kredytowej wynika, że został on zaciągnięty na nabycie mieszkania, o
      którym mowa we wniosku?
      Odpowiedział Pan:
      Zgodnie z umową na dowolny cel konsumpcyjny.
    m. Na co został faktycznie przeznaczony cały ww. kredyt gotówkowy, kiedy i na jaki cel
      wydatkował Pan te środki?
      Odpowiedział Pan:
      Faktycznie środki z kredytu gotówkowego zostały przeznaczone na wkład własny na
      mieszkanie. 17.05.2023 na pierwszą ratę. 17.05.2023 na drugą ratę. (w jeden dzień
      zrobiłem dwa przelewy na pierwszą i drugą ratę do dewelopera.

## Pytanie

Czy pieniądze po sprzedaży działki, którymi spłaciłem wcześniej wzięty kredyt
    gotówkowy, mogę ująć w uldze podatkowej, kiedy nieruchomość została sprzedana
    przed upływem pięciu lat?
    Pana stanowisko
    Pana zdaniem, sprzedażą działki spłacił Pan kredyt zaciągnięty na wkład własny na
    mieszkanie. Według Pana zostało to przeznaczone na cele mieszkaniowe.
    Pana zdaniem pieniądze ze sprzedaży działki podlegają uldze mieszkaniowej. Ponieważ
    zostały przeznaczone w większości na spłatę kredytu gotówkowego, z którego opłacił
    Pan raty do dewelopera, jak również przeznaczone były na wykończenie mieszkania.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 omawianej ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
        – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych
        rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło
        nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób
        dokonującej zamiany.
    Jeżeli zatem odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, oraz
    praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c następuje przed upływem 5
    lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i
    nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że odpłatne zbycie 24 kwietnia 2024 r.
    opisanej działki nr 111/1, nabytej w 2019 r., przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, stanowi dla Pana źródło przychodu w
    rozumieniu powołanego wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, podlegającego opodatkowaniu.
    Na mocy art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    W świetle art. 30 ust. 2 cytowanej ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę
      pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym
      zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o
      sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych
      od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Stosownie do art. 19 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis
      art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Jak wynika z powołanego przepisu art. 19 ust. 1 zdanie pierwsze ustawy, określenie
    przychodu z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw majątkowych wymaga uwzględnienia
    dwóch elementów:
    • wartości tych rzeczy lub praw określonej przez strony umowy (tj. zbywcę i nabywcę) jako
      cena zbycia;

    • kosztów odpłatnego zbycia.
    Zgodnie z art. 22 ust. 6c omawianej ustawy:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust.
      1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub
      udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady,
      które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich
      posiadania.
    Stosownie do art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny
      sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw
      majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od
      spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa
      przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej
      wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od
      spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze
      spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia
      poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w
      takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada
      łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary
      spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika
      długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i
      polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił
      roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu
      odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.
    W myśl art. 22 ust. 6e ww. ustawy:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT
      w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Wedle art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
        1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i
        praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny
        podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1
        pkt 131, lub
        2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    Na mocy art. 30e ust. 7 cytowanej ustawy:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik
      jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i
      do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego
      dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia
      zapłaty podatku włącznie.
    Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych,
      jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od
      końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze
      zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne
      cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się
      do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
    Powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych
    wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:
    dochód zwolniony = D x (W / P)
    gdzie:
    D - dochód ze sprzedaży,
    W - wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych,
    P - przychód ze sprzedaży.
    W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele
    mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze
    zwolnienia od podatku dochodowego.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości uprawniają do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione
    zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 21 ust. 25 ww.:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
        1) wydatki poniesione na:
          a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
            lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w
            takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa
            użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z
            tym budynkiem lub lokalem,
          b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
            udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
            mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
          c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim
            gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim
            prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz
            nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania
            wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym
            mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod
            budowę budynku mieszkalnego,
          d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego
            budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
          e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne
            własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu
            niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

          – położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym
            państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w
            Konfederacji Szwajcarskiej;
        2) wydatki poniesione na:
          a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki)
            zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z
            odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele
            określone w pkt 1,
          b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki)
            zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z
            odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę
            kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a,
          c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu
            (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu
            z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę
            kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b,
          – w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających
            siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
            należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
            Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.
        3) wartość otrzymanego w ramach odpłatnego zbycia w drodze zamiany
        znajdującego się w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym
        państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w
        Konfederacji Szwajcarskiej:
          a) budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
            mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim
            lokalu, lub
          b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, prawa do
            domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, lub udziału w tych
            prawach, lub
          c) gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub
            udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku
            mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa
            wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą
            budową budynku mieszkalnego, lub
          d) gruntu, udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub
            udziału w takim prawie, związanych z budynkiem lub lokalem wymienionym
            w lit. a.
    W myśl art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    Stosownie do art. 21 ust. 26 ww. ustawy:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i
      e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub

      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Zgodnie z art. 21 ust. 28 ww. ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
        1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
        udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
        2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
        albo jego części
        – przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    W myśl art. 21 ust. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi
      część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w
      tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki
      poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające
      na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a-c oraz zapłacone odsetki
      od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu
      (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c.
    Jak wynika z art. 21 ust. 30 ww. ustawy:
      Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w
      ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu
      Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej
      części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały
      wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg
      podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem
      dochodowym.
    Wszelkiego rodzaju ulgi czy zwolnienia są odstępstwem od konstytucyjnej zasady
    równości i powszechności opodatkowania, w sposób szczegółowy uregulowanymi w
    przepisach materialnego prawa podatkowego. Są one przywilejami, z których podatnik ma
    prawo, a nie obowiązek skorzystania. Należy również zastrzec, że w przypadku korzystania
    z ulg i zwolnień podatkowych, wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy
    spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na
    podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.
    Zatem oceniając ciążące na nim obowiązki wynikające z zastosowania danej ulgi czy
    zwolnienia podatkowego należy dokonać ścisłej, literalnej wykładni przepisu regulującego
    daną ulgę czy zwolnienie. W związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych z
    odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych – w terminie i na cele wskazane w
    art. 21 ust. 1 pkt 131, a szczegółowo określone w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że 12 kwietnia 2023 r. podpisał Pan umowę deweloperską
    (przed sprzedażą działki) na zakup własnościowego mieszkania. Na wkład własny wziął
    Pan 4 maja 2023 r. kredyt gotówkowy w X. Był Pan jedynym kredytobiorcą. Faktycznie
    środki z kredytu gotówkowego przeznaczył Pan na wkład własny na mieszkanie – 17 maja
    2023 r. zrobił Pan dwa przelewy na pierwszą i drugą ratę dla dewelopera. Przeniesienie
    własności do lokalu odbyło się notarialnie 16 stycznia 2024 r. Jest Pan jedynym
    właścicielem tego mieszkania, nabył je Pan w celu mieszkania w nim. Mieszka Pan w nim

    od czerwca 2024 r. Ze środków uzyskanych ze sprzedaży ww. działki 13 czerwca 2024 r.
    dokonał Pan nadpłaty na kredyt gotówkowy w kwocie 80 000 zł.
    Z treści ww. art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy jasno wynika, że kredyt, na którego spłatę
    przeznaczony zostanie przychód z odpłatnego zbycia działki musi być kredytem
    zaciągniętym na własne cele mieszkaniowe, które zostały wymienione w art. 21 ust. 25 pkt
    1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Celem ustawodawcy było bowiem
    premiowanie zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych przez podatnika. Spłacony
    kredyt (pożyczka) nie ma być jakimkolwiek kredytem (pożyczką), lecz musi spełniać ściśle
    określone ustawą wymagania. Musi to być bowiem kredyt (pożyczka) - co wynika literalnie
    z art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy - zaciągnięty przez podatnika na cele określone w pkt 1.
    Ocena czy kredyt, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 ostawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych został zaciągnięty w celu mieszkaniowym należy wiązać z faktycznym
    sposobem rozdysponowania środków pochodzących z tego kredytu. Dla zastosowania
    zwolnienia, o którym mowa w tym przepisie nie ma znaczenia to, czy z treści umowy
    kredytu wynika na jaki cel został on udzielony, czy też taki cel nie został określony.
    Najistotniejsze jest natomiast to, czy kredyt został w rzeczywistości przeznaczony na cele
    wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy.
    Zatem w przypadku, gdy w umowie kredytu lub pożyczki nie został wskazany konkretny
    cel jej przeznaczenia, a pozostałe okoliczności (faktyczne przeznaczenie środków z niej
    pochodzących) wskazują, że celem jej zaciągnięcia była realizacja przez podatnika
    własnego celu mieszkaniowego – przy spełnieniu pozostałych warunków określonych w
    art. 21 ust. 1 pkt 131 oraz ust. 25 – 30 ustawy – wydatki na spłatę takiego kredytu lub
    pożyczki dają prawo do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131
    omawianej ustawy.
    Istotne jest również, aby spłacany kredyt zaciągnięty był przed dniem uzyskania
    przychodu ze sprzedaży nieruchomości.
    Zgodnie z wcześniej cytowanym art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ww. ustawy, za wydatki
    poniesione na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się
    wydatki poniesione na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki)
    zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1, czyli m.in. na nabycie
    lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu.
    Z powyższych przepisów wprost wynika, że aby kredyt mógł być uznany za kredyt na
    własny cel mieszkaniowy, to musi być kredytem określonego rodzaju – czyli zaciągniętym
    przez podatnika na nabycie np. lokalu mieszkalnego, stanowiącego własność lub
    współwłasność tego podatnika. Zatem, wskutek zaciągnięcia kredytu i jego wykorzystania
    zgodnie z celem udzielenia kredytu podatnik musi nabyć prawo własności lub
    współwłasności do tej nieruchomości. Tylko wówczas uznać można, że kredyt spełnia
    ustawowe warunki, a więc jest kredytem zaciągniętym na nabycie lokalu mieszkalnego.
    Tym samym stwierdzam, że wydatkowanie przychodu z odpłatnego zbycia działki na
    spłatę kredytu zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego, w którym realizuje Pan
    własne potrzeby mieszkaniowe uprawnia do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego
    na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zwolnieniu podlega dochód w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i
    udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego
    zbycia nieruchomości.
    Wobec powyższego Pana stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku.
    W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Końcowo # z uwagi na treść zadanego pytania (wyznaczającego zakres żądania
    wnioskodawcy) # należy jednakże zastrzec, że niniejsze rozstrzygnięcie nie dotyczy oceny
    przedstawionego przez Pana stanowiska w części wykraczającej poza zakreślony nim
    (zadanym pytaniem) zakres (kwalifikowania wydatków na wykończenie mieszkania).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    • Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    • Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    • Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    • w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    • w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.