Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.480.2025.4.KW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-18
Teza: Przekazanie pracownikom kart przedpłaconych w
okolicznościach i na warunkach wskazanych w opisie
zdarzenia przyszłego nie będzie podlegać odliczeniu od
dochodu zgodnie z art. 18 ustawy o CIT.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie od dochodu
prezent
Zagadnienia: wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Odliczenia darowizn-Darowizny na cele
kształcenia zawodowego
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Odliczenia darowizn-Darowizny na cele
kultu religijnego
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Odliczenia darowizn-Darowizny na cele
pożytku publicznego
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Odliczenia darowizn-Dokumentowanie
przekazanej darowizny u darczyńcy oraz obowiązki
przekazującego darowiznę
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Odliczenia darowizn-Ustalenie wartości i
limit darowizny
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18-ust. 1a
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18-ust. 1c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Odliczenia darowizn
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Odliczenia darowizn-Darowizny na cele
charytatywno-opiekuńcze
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie
    interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w
    zakresie ustalenia czy przekazanie pracownikom kart przedpłaconych w okolicznościach i
    na warunkach wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego podlegać będzie odliczeniu od
    dochodu zgodnie z art. 18 ustawy o CIT.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 17 listopada 2025 r. (data
    wpływu tego samego dnia).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Spółka obdaruje swoich pracowników upominkiem z okazji Świąt w postaci
    podarunkowych kart przedpłaconych (...). Przekazanie tych kart nie będzie stanowiło
    nagrody za zaangażowanie pracownika w realizację swoich obowiązków pracowniczych,

    ani nie będzie zależało od osiąganych w pracy wyników, czy spełnienia jakiś innych
    kryteriów. Takie karty otrzymają wszyscy pracownicy. W Zakładowym Układzie Zbiorowym
    Pracy brak zapisów zobowiązujących Spółkę do dokonywania tego rodzaju świadczeń na
    rzecz pracowników. Świadczenie to nie będzie stanowiło dodatkowej formy
    wynagrodzenia pracowników, nie wynika z żadnych umów, czy dokumentów i nie będzie
    wiązać się z jakimkolwiek świadczeniem wzajemnym ze strony pracowników.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Karty podarunkowe w postaci kart przedpłaconych (...) zostaną sfinansowane ze środków
    obrotowych spółki.
    Pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (oznaczone we wniosku nr 2)
    Czy przekazanie pracownikom kart przedpłaconych w okolicznościach i na warunkach
    wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego podlegać będzie odliczeniu od dochodu
    zgodnie z art. 18 ustawy o CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Wartość przekazanych pracownikom w okolicznościach i na warunkach wskazanych w
    opisie zdarzenia przyszłego przedpłaconych kart podarunkowych nie będzie podlegać
    odliczeniu od dochodu zgodnie z art. 18 ustawy o CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
      1. Podstawę opodatkowania, z zastrzeżeniem art. 21, art. 22, art. 24a, art. 24aa, art.
      24b, art. 24ca, art. 24d, art. 24f i art. 28h, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 7
      albo art. 7a, po odliczeniu:
      1) darowizn przekazanych na cele określone w art. 4 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r.
        o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, organizacjom, o którym mowa
        w art. 3 ust. 2 i 3 tej ustawy, lub równoważnym organizacjom, określonym w
        przepisach regulujących działalność pożytku publicznego, obowiązujących w innym
        niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym
        państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, prowadzącym
        działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych, realizującym te cele -
        łącznie do wysokości nieprzekraczającej 10% dochodu, o którym mowa w art. 7 ust.
        3 albo w art. 7a ust. 1;
      2) (uchylony)
      3) (uchylony)
      4) (uchylony)
      5) (uchylony)
      6) w bankach - 20% kwoty kredytów (pożyczek) umorzonych w związku z realizacją
        programu restrukturyzacji na podstawie odrębnych ustaw, zaliczonych do kosztów
        uzyskania przychodów kredytów (pożyczek) zakwalifikowanych do kategorii
        stracone, a w bankach stosujących MSR - kredytów (pożyczek), o których mowa w
        art. 16 ust. 1 pkt 26c lit. c tiret pierwsze;
      7) darowizn na cele kultu religijnego - łącznie do wysokości nieprzekraczającej 10%
        dochodu, o którym mowa w art. 7 ust. 3 albo w art. 7a ust. 1;
      8) darowizn przekazanych na cele kształcenia zawodowego publicznym szkołom
        prowadzącym kształcenie zawodowe, o których mowa w art. 4 pkt 28a ustawy z

        dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, oraz publicznym placówkom i centrom,
        o których mowa w art. 2 pkt 4 tej ustawy - łącznie do wysokości nieprzekraczającej
        10% dochodu, o którym mowa w art. 7 ust. 3 albo w art. 7a ust. 1.
    W myśl ww. przepisów podstawę opodatkowania stanowi dochód po odliczeniu darowizn
    przekazanych na rzecz organizacji pożytku publicznego, na cele kultu religijnego, na cele
    kształcenia zawodowego publicznym szkołom prowadzącym kształcenie zawodowe oraz w
    bankach - 20% kwoty kredytów (pożyczek) umorzonych w związku z realizacją programu
    restrukturyzacji na podstawie odrębnych ustaw.
    Przy czy, w myśl art. 18 ust. 1a ustawy o CIT:
    Łączna kwota odliczeń z tytułów określonych w ust. 1 pkt 1, 7 i 8 nie może przekroczyć
    10% dochodu, o którym mowa w art. 7 ust. 3 albo w art. 7a ust. 1, z tym że odliczeniom
    nie podlegają darowizny na rzecz:
    1) osób fizycznych;
    2) osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej,
    prowadzących działalność gospodarczą polegającą na wytwarzaniu wyrobów przemysłu
    elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego,
    piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu
    powyżej 1,5%, oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali, lub
    handlu tymi wyrobami.
    Zgodnie natomiast z art. 18 ust. 1c ustawy o CIT:
    Odliczenie darowizn, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, 7 i 8, oraz odliczenie wynikające z
    odrębnych ustaw stosuje się, jeżeli wysokość darowizny jest udokumentowana
    dowodem wpłaty na rachunek płatniczy obdarowanego lub jego rachunek w banku,
    inny niż rachunek płatniczy, a w przypadku darowizny innej niż pieniężna -
    dokumentem, z którego wynika wartość tej darowizny, oraz oświadczeniem
    obdarowanego o jej przyjęciu.
    Z wniosku wynika, że Spółka obdaruje swoich pracowników upominkiem z okazji Świąt w
    postaci podarunkowych kart przedpłaconych (...). Przekazanie tych kart nie będzie
    stanowiło nagrody za zaangażowanie pracownika w realizację swoich obowiązków
    pracowniczych, ani nie będzie zależało od osiąganych w pracy wyników, czy spełnienia
    jakiś innych kryteriów. Takie karty otrzymają wszyscy pracownicy. W Zakładowym Układzie
    Zbiorowym Pracy brak zapisów zobowiązujących Spółkę do dokonywania tego rodzaju
    świadczeń na rzecz pracowników. Świadczenie to nie będzie stanowiło dodatkowej formy
    wynagrodzenia pracowników, nie wynika z żadnych umów, czy dokumentów i nie będzie
    wiązać się z jakimkolwiek świadczeniem wzajemnym ze strony pracowników.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy przekazanie pracownikom kart
    przedpłaconych w okolicznościach i na warunkach wskazanych w opisie zdarzenia
    przyszłego podlegać będzie odliczeniu od dochodu zgodnie z art. 18 ustawy o CIT.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności zauważyć należy, że
    odliczenie o którym mowa w art. 18 ust. 1 pkt 6 ustawy o CIT nie znajdzie w niniejszej
    sprawie zastosowania, ponieważ nie prowadzą Państwo działalności w sektorze
    bankowym.
    Wobec powyższego, analizie należy poddać, czy opisane we wniosku świadczenia
    mieszczą się w zakresie art. 18 ust. 1 pkt 1, 7 oraz 8 ustawy o CIT.
    Dla skorzystania z odliczenia od podstawy opodatkowania, o którym mowa we
    wskazanych powyżej przepisach świadczenie musi zostać dokonane w drodze darowizny
    przekazanej na ściśle określone przez ustawodawcę cele (pkt 1, 7 i 8) oraz na rzecz
    określonych podmiotów (pkt 1 i 8). Darowizny nie mogą również przekroczyć określonego
    przez ustawodawcę progu. Istotne jest także właściwe udokumentowanie odliczanych
    darowizn.

    Wobec braku definicji „darowizny” w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych,
    należy odnieść się do ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2025 r., poz.
    1071; dalej: „Kodeks cywilny”). Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego, przez umowę
    darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz
    obdarowanego kosztem swego majątku.
    Z uwagi na powyższe należy stwierdzić, iż istotą darowizny jest bezpłatne świadczenie
    kosztem majątku darczyńcy. Aby uznać daną czynność za darowiznę, konieczne jest zatem
    wystąpienie dyspozycji majątkowej darczyńcy, prowadzące do zmniejszenia jego majątku.
    Z powyższego wynika, że darowizna ma charakter świadczenia nieodpłatnego i
    nieekwiwalentnego, które dochodzi do skutku w drodze umowy jednostronnej
    zobowiązującej. Nieodpłatność świadczeń oznacza, że darczyńca w zamian za uczynioną
    darowiznę nie może uzyskać jakiegokolwiek ekwiwalentu ani w chwili dokonania
    darowizny, ani w przyszłości. Umowa darowizny ma charakter umowy zobowiązującej tj.
    do zawarcia umowy dochodzi z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia woli, oraz
    jednostronnej tj. zawarcie umowy nie przynosi darczyńcy żadnej opłaty.
    Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, iż wskazane we wniosku świadczenia
    (prezenty z okazji Świąt w formie przedpłaconych kart podarunkowych) dla pracowników,
    niezależnie od tego, czy stanowią darowizny, nie są przeznaczone na cele o których mowa
    w art. 18 ust. 1 pkt 1, 7 i 8 ustawy o CIT, ani nie są dokonywane na rzecz podmiotów o
    których mowa w art. 18 ust. 1 pkt 1 i 8 tej ustawy, co zarazem oznacza że ich wartość nie
    może podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    prawnych.
    Zatem Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ocena Państwa stanowiska w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych oraz
    podatku od spadków i darowizn jest przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935 z późn. zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA) w terminie trzydziestu dni od dnia
    doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.