Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB1/415-782/11-2/TW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2011-09-15
Teza: Jaki moment należy uznać za dzień powstania przychodu z działalności gospodarczej w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu prowadzenia sprzedaży internetowej przy wykorzystaniu modelu logistycznego dropshippingu?
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; internet; przychód-moment powstania przychodów
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 13 czerwca 2011 r. (data wpływu 15 czerwca 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie momentu powstania przychodu – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 13 czerwca 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie momentu powstania przychodu.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży wysyłkowej (sklep internetowy) towarów w oparciu o model logistyczny dropshippingu. Ten sposób sprzedaży towarów przez Internet polega na przeniesieniu przez sprzedawcę czyli Zainteresowanego czynności wysyłki towaru bezpośrednio na dostawcę Wnioskodawcy (zazwyczaj producenta lub importera).

Rola Wnioskodawcy jako sprzedawcy w tym modelu sprzedaży towarów polega na zebraniu zamówienia od nabywcy, ustaleniu ceny sprzedaży i transportu oraz przesłaniu zamówienia do dostawcy towaru. W tej transakcji Wnioskodawca jest sprzedawcą towaru w stosunku do nabywcy internetowego. Dostawca realizuje wysyłkę towaru bezpośrednio do nabywcy Zainteresowanego za pośrednictwem poczty lub kuriera. Firma kurierska lub poczta dostarczając towar pobiera od nabywcy Wnioskodawcy kwotę należną za dostarczany towar i transport oraz przekazuje tę kwotę na konto bankowe Zainteresowanego.

Wnioskodawca oświadcza, że jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i jest On opodatkowany wg skali podatkowej. Ponadto jest podatnikiem podatku od towarów i usług oraz ewidencjonuje obrót przy użyciu kasy fiskalnej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Jaki moment należy uznać za dzień powstania przychodu z działalności gospodarczej w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu prowadzenia sprzedaży internetowej przy wykorzystaniu modelu logistycznego dropshippingu?

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku przedstawionego stanu faktycznego momentem powstania przychodu z tytułu działalności gospodarczej w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu sprzedaży internetowej towaru realizowanej w oparciu o model logistyczny dropshippingu będzie dzień wpływu należności za sprzedany towar (art. 14 ust. 1c pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) na konto bankowe Wnioskodawcy, o ile wcześniej nie wystawił On faktury z tytułu realizacji tej transakcji sprzedaży (art. 14 ust. 1c pkt 1 ww. ustawy).

Stanowisko Zainteresowanego oparte jest na fakcie, że Wnioskodawca jako sprzedawca nie wydaje towaru nabywcy (art. 14 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), gdyż wykonuje tę czynność dostawca Zainteresowanego. Wnioskodawca nawet nie zna daty wydania towaru swojemu nabywcy, gdyż jest to czynność realizowana poza nim.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) nie zawiera przepisów, które przewidywałby szczególny sposób ustalania podstawy opodatkowania przy prowadzeniu sprzedaży przez sklep internetowy w oparciu o model logistyczny dropshippingu, co oznacza, że stosować należy ogólne zasady ustalenia przychodu wynikające z art. 14 ust. 1 cyt. ustawy.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (tj. pozarolniczej działalności gospodarczej), uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Stosownie do art. 14 ust. 1c ww. ustawy, za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1e, 1h i 1i, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

1.  wystawienia faktury albo
2.  uregulowania należności.

Przytoczony powyżej przepis należy traktować jako generalną zasadę określającą moment powstania przychodów dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych. Wyjątek od tak skonstruowanej zasady wprowadza art. 14 ust. 1e, 1h oraz 1i powołanej ustawy, które to przepisy nie mają jednak zastosowania na gruncie przedmiotowej sprawy.

W związku z powyższym, datę powstania przychodu dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych należy określić zgodnie z cytowanym powyżej art. 14 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z treści tego przepisu wynika wprost, iż moment powstania przychodu należnego został ściśle związany z wystąpieniem najwcześniejszego ze zdarzeń wskazanych w cytowanym przepisie, w tym m.in. z wydaniem rzeczy, wystawieniem faktury albo otrzymaniem należności, a więc i z przelewem środków pieniężnych na konto Zainteresowanego.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży wysyłkowej towarów w oparciu o model logistyczny dropshippingu. Zainteresowany zbiera zamówienia od nabywcy, ustala cenę sprzedaży i transportu oraz przesyła zamówienia do dostawcy towaru. Następnie dostawca realizuje wysyłkę towaru bezpośrednio do nabywcy za pośrednictwem poczty lub kuriera, którzy przekazują na konto Wnioskodawcy pobrane kwoty pieniężne od nabywcy towaru.

Mając na uwadze informacje przedstawione we wniosku oraz powołane przepisy, uznać należy, że w przedmiotowej sprawie przychody uzyskane w związku ze sprzedażą towarów przez Internet przy wykorzystaniu modelu logistycznego dropshippingu stanowią przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, ustalony w wysokości należności jaką nabywca zapłacił Zainteresowanemu za dany towar. Przychód ten powstaje co do zasady w momencie wpływu środków pieniężnych na rachunek bankowy Wnioskodawcy, o ile nie wystawił On wcześniej faktury z tytułu realizacji transakcji sprzedaży.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.