Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.615.2023.3.MR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-08-23
Teza: Opodatkowanie uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek dochodowy; ryczałt; stawka
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 12 % 
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2b-lit. b

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
=====================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

26 czerwca 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 26 czerwca 2023 r., który dotyczy możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 17 lipca 2023 r. (data wpływu 18 lipca 2023 r.) oraz pismem z 31 lipca 2023 r. (data wpływu 31 lipca 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Posługuje się Pan numerem identyfikacji podatkowej (…), w dniu 17 lipca 2022 r. zarejestrował Pan jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą (…). Zgodnie z informacją ujawnioną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej rozpoczął Pan wykonywanie działalności gospodarczej w dniu 1 sierpnia 2022 r. Jest Pan polskim rezydentem podatkowym.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm. – dalej jako „u.z.p.d.f.”), w lipcu 2022 r. złożył Pan naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według Pana miejsca zamieszkania pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Prowadzi Pan ewidencję przychodów w rozumieniu z art. 15 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby oraz nie korzysta na podstawie odrębnych przepisów z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego. Od momentu zarejestrowania, prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą samodzielnie. Wskazuje Pan również, że przewidywany przychód z prowadzonej przez Pana pozarolniczej działalności gospodarczej nie będzie przekraczał 2.000.000 euro w danym rok podatkowym. Nie dokonywał i nie będzie dokonywał sprzedaży towarów, wyrobów lub świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy odpowiadających czynnościom, które wykonywał Pan w roku poprzedzającym rok podatkowy lub w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Jednocześnie nie osiąga Pan przychodów z tytułu prowadzenia aptek, działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych. Nie wytwarza Pan również wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym na podstawie odrębnych przepisów.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pan usługi informatyczne związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych. W ramach zawartego kontraktu projektuje i wdraża Pan systemy informatyczne w tak zwanej infrastrukturze chmurowej (\`(...)\`) oraz przygotowuje i konfiguruje Pan narzędzia wdrożeniowe/automatyzujące. Zakres wykonywanych przez Pana prac obejmuje:

*   analizę obecnych systemów komputerowych klienta,
*   projektowanie i wdrażanie infrastruktury w chmurze zgodnie z wymaganiami klienta,
*   tworzenie dokumentacji technicznej systemów komputerowych,
*   konfigurację narzędzi monitorujących dane systemy informatyczne - dalej łącznie jako „Usługi”.

W lipcu 2022 r. złożył Pan do Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego (\`(...)\`) wniosek o ustalenie klasyfikacji statystycznej Usług dla celów podatku dochodowego. W piśmie z 16 czerwca 2023 r., sygn. (\`(...)\`) (dalej jako „Interpretacja statystyczna”), Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego (\`(...)\`) wskazał, że zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. (dalej jako „PKWIU”) usługi projektowania i wdrażania systemów informatycznych w tak zwanej infrastrukturze chmurowej (\`(...)\`) oraz przygotowania i konfiguracji narzędzi wdrożeniowych i automatyzujących, obejmujące:

*   analizę obecnych systemów komputerowych klienta,
*   projektowanie i wdrażanie infrastruktury w chmurze zgodnie z wymaganiami klienta,
*   tworzenie dokumentacji technicznej systemów komputerowych,
*   konfigurację narzędzi monitorujących dane systemy informatyczne

\- mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.

**Uzupełnienie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego**

Wskazał Pan, że:

1\. Wniosek dotyczy stanu faktycznego dla działalności rozpoczętej dnia 17 lipca 2022 r. i kontynuowanej od tej daty.

2\. Otrzymał Pan pierwszy przelew z tytułu działalności o której mowa we wniosku dnia 9 września 2022 r.

3\. Oprócz wskazanej działalności gospodarczej uzyskuje Pan również przychody z tytułu umowy o pracę oraz najmu prywatnego.

4\. Prowadzi Pan ewidencję przychodów w rozumieniu art. 15 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

5\. Do wykonywanej przez Pana działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych zawarte w art. 8

6\. Czynności podejmowane w toku Usług (sklasyfikowanych przez Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w (\`(...)\`), jako usługi mieszczące się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0) polegają na:

*   analizie obecnych systemów komputerowych klienta – czynności zawarte w usłudze to: wysyłanie maili, kooperacja ze współpracownikami, weryfikacja dokumentacji istniejącej architektury systemowej, porównanie architektury bieżącej z docelową architekturą. Analiza dotyczy kluczowych systemów (tzw. CBS – core banking systems). Efektem jest określenie dużych artefaktów (komponentów) potrzebnych do wdrożenia sieci lub systemów komputerowych w infrastrukturze chmurowej;
*   projektowaniu i wdrażaniu infrastruktury w chmurze zgodnie z wymaganiami klienta – czynności zawarte w usłudze to: wysyłanie maili, kooperacja ze współpracownikami, wsparcie w planowaniu prac potrzebnych do uruchomienia sieci lub systemów w nowym środowisku chmurowym. Zadania dotyczą zasadniczo wyżej wspomnianych systemów (CBS) i odbywają się przy użyciu narzędzi planistycznych. Efektem jest przygotowanie ram organizacyjnych dla migracji wspominanych wyżej artefaktów potrzebnych do wdrożenia sieci lub systemów komputerowych do chmury obliczeniowej;
*   tworzeniu dokumentacji technicznej sieci/systemów komputerowych – czynności zawarte w usłudze to ocena istniejących sieci lub systemów, analiza infrastruktury bieżącej i docelowej, spisanie wymagań oraz funkcjonalności sieci lub systemów. Do każdej sieci lub systemu (lub ich elementu) tworzona jest wraz z zespołem oddzielna dokumentacja. Efektem jest powstanie dokumentu technicznego, który zawiera wszystkie wyżej wymieniane informacje;
*   koordynacji zespołu w zakresie konfiguracji narzędzi monitorujących dane systemy informatyczne – czynności zawarte w usłudze to współpraca z zespołem wdrożeniowym nad efektywnym nadzorem wprowadzanych zmian. Monitorowana jest wydajność, zapotrzebowanie na zasoby obliczeniowe oraz koszt działania wdrażanych rozwiązań. Efektem jest opracowanie raportów w ww. zakresie.

Tym samym czynności wykonywane w ramach Usług mają charakter projektowy, zarządczy i organizacyjny, zaś ich istotą jest określenie celów oraz wyznaczenie kierunków dla osób zajmujących się bezpośrednio wdrożeniem sieci lub systemów komputerowych u Pana klienta. Sam Pan nie dokonuje takiego technicznego wdrożenia.

7\. Na pytanie „czy świadczone przez Pana usługi są związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objęte grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związane z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1)?” odpowiedział Pan, że nie świadczy oraz nie osiąga Pan przychodów z tytułu jakichkolwiek innych usług prócz usług opisanych we wniosku (zdefiniowanych we wniosku jako „Usługi”), które zostały sklasyfikowane dnia 16 czerwca 2023 r. przez Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w (\`(...)\`) jako usługi mieszczące się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 (a tym samym nie zostały sklasyfikowane jako PKWiU 62.02.10.0, ex 62.01.1, 62.01.2, ex 62.02, ex 62.09.20.0, 62.03.1) – opisującym „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.

Na marginesie powyższego, wskazuje Pan na jednolitą linię interpretacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, zgodne z którą usługi mieszczące się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 (a tak też zostały sklasyfikowane Usługi przez Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w (\`(...)\`) mogą być opodatkowane w formie ryczałtu ewidencjonowanego według stawki 8,5%.

Takie stanowisko zostało zawarte, m.in. w interpretacjach Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:

*   z 1 września 2022 r., sygn. 0115-KDIT1.4011.371.2022.2.MN;
*   z 29 sierpnia 2022 r., sygn. 0114-KDIP3-2.4011.599.2022.2.MG;
*   z 18 sierpnia 2022 r., sygn. 0114-KDIP3-1.4011.529.2022.3.AC;
*   z 12 sierpnia 2022 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.505.2022.2.MZ;
*   z 9 sierpnia 2022 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4011.413.2022.2.MŻA;
*   z 29 września 2022 r., sygn.0112-KDIL2-2.4011.529.2022.2.AA.

### Pytanie

Czy przychody osiągane w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu Usług świadczonych przez Pana, podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przy zastosowaniu stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5) lit. a) u.z.p.d.f.?

### Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, przychody osiągane przez w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu Usług świadczonych przez Pana podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przy zastosowaniu stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5) lit. a) u.z.p.d.f.

Uzasadnienie Pana stanowiska

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1) u.z.p.d.f., ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne, m.in., prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Stosownie do art. 6 ust. 1 u.z.p.d.f. opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128, z późn. zm. – dalej jako „ustawa o PIT”), z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych.

Jak zostało wskazane w art. 6 ust. 4 u.z.p.d.f., uprawnienie do skorzystania z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przysługuje tym podatnikom, którzy w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w wysokości nieprzekraczającej 2.000.000 euro.

W świetle art. 4 ust. 1 pkt 12) u.z.p.d.f. użyte w tej ustawie określenie „pozarolnicza działalność gospodarcza” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o PIT.

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o PIT za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3), uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego (art. 9 ust. 1 u.z.p.d.f.).

Zgodnie z art. 8 ust. 1 u.z.p.d.f. opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b u.z.p.d.f., nie stosuje się do podatników:

*   opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3 u.z.p.d.f.;
*   korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;
*   osiągających w całości lub w części przychody z tytułu prowadzenia aptek, działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
*   wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
*   podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

\- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Dodatkowo, zgodnie z art. 8 ust. 2 u.z.p.d.f., utrata możliwości zastosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych następuje w przypadku osiągnięcia przychodów w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu sprzedaży towarów, wyrobów lub świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy odpowiadającym czynnościom, które podatnik lub jeden ze wspólników wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, prowadzi Pan ewidencję przychodów w rozumieniu art. 15 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby oraz nie korzysta Pan na podstawie odrębnych przepisów z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego. Od momentu zarejestrowania, prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą samodzielnie. Wskazuje Pan również, że przewidywany przychód z prowadzonej przez Pana pozarolniczej działalności gospodarczej nie będzie przekraczał 2.000.000 euro w danym rok podatkowym. Nie dokonywał i nie będzie Pan dokonywał sprzedaży towarów, wyrobów lub świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy odpowiadających czynnościom, które Wnioskodawca wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Jednocześnie nie osiąga Pan przychodów z tytułu prowadzenia aptek, działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych. Nie wytwarza Pan również wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym na podstawie odrębnych przepisów. W konsekwencji należy uznać, że do wykonywanej przez Pana działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych zawarte w art. 8 u.z.p.d.f.

Cechą charakterystyczną formy opodatkowania jaką jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, jest uzależnienie wysokości stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych od faktycznie wykonywanych przez podatnika czynności, podlegających klasyfikacji według PKWiU.

W świetle art. 12 ust. 3 u.z.p.d.f., jeśli podatnik prowadzi działalność, z której przychody podlegają opodatkowaniu różnymi stawkami ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, ryczałt ustala się według stawki właściwej dla każdego z rodzajów prowadzonej działalności, pod warunkiem prowadzenia ewidencji przychodów w sposób umożliwiający określenie wysokości przychodów z każdego rodzaju działalności.

Artykuł 12 ust. 1 u.z.p.d.f. wskazuje właściwe stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla poszczególnych rodzajów usług sklasyfikowanych według PKWiU.

W myśl art. 12 ust. 1 u.z.p.d.f., w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. wskazuje właściwe stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla poszczególnych rodzajów usług sklasyfikowanych według PKWiU. Zgodnie z tym przepisem ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi, m.in.:

*   na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2b) lit. b) u.z.p.d.f. – 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1);
*   na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5) lit. a) – 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1)-4) oraz 6)-8).

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 u.z.p.d.f. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania. Ponadto zauważyć należy, iż możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1) u.z.p.d.f., działalność usługowa została zdefiniowana jako pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczane do usług zgodnie klasyfikacją PKWiU, z zastrzeżeniem definicji działalności gastronomicznej oraz działalności usługowej w zakresie handlu.

W przedstawionym we wniosku opisie stanu faktycznego wskazał Pan, że 10 maja 2022 r. otrzymał Interpretację statystyczną potwierdzającą, że świadczone przez Pana Usługi, tj. usługi projektowania i wdrażania systemów informatycznych w tak zwanej infrastrukturze chmurowej (\`(...)\`) oraz przygotowania i konfiguracji narzędzi wdrożeniowych i automatyzujących, obejmujące:

*   analizę obecnych systemów komputerowych klienta,
*   projektowanie i wdrażanie infrastruktury w chmurze zgodnie z wymaganiami klienta,
*   tworzenie dokumentacji technicznej systemów komputerowych,
*   konfigurację narzędzi monitorujących dane systemy informatyczne,

\- mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0, opisującym „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”. W tym zakresie wskazuje Pan, że z uwagi na to, iż u.z.p.d.f. nie zastrzega w art. 12 ust. 1 pkt 1)-4) oraz 6)-8) dla usług mieszących się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 innej stawki podatku, należy uznać, że na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5) lit. a) zastosowanie do takich usług powinna znaleźć stawka w wysokości 8,5% przychodów.

W konsekwencji, Pana zdaniem, przychody osiągane przez Pana w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu Usług świadczonych przez Pana, które na podstawie Interpretacji statystycznej mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0, opisującym „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”, podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przy zastosowaniu stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5) lit. a) u.z.p.d.f.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan jest nieprawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Jak wskazuje art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a. uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b. uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) uchylony

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) – e) uchylony

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

\- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6) (uchylony)

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

\- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jak stanowi art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Natomiast w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od 17 lipca 2022 r. Do wykonywanej przez Pana działalności nie będą miały zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Przewidywany przychód z prowadzonej przez Pana pozarolniczej działalności gospodarczej nie będzie przekraczał 2.000.000 euro w danym rok podatkowym. W lipcu 2022 r. złożył Pan naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według Pana miejsca zamieszkania pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Świadczone przez Pana usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z wyjaśnieniami GUS w klasie PKWiU 62.01 mieszczą się „Usługi związane z oprogramowaniem”. Klasa ta obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników.

W klasie tej znajduje się kategoria 62.01.1 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych”, która obejmuje m.in. grupowanie PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.

Grupowanie PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych” obejmuje:

*   usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak: intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,
*   usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci (patrz: Wyjaśnienia do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU z 2015 r.).

Podkreślić należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku PKWiU ex 62.01.1, wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, nie zawężając tych czynności wyłącznie tworzenia oprogramowania czy programowania. Przy czym związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni.

W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie – obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne itp.

Analiza powołanych przepisów prawa, jak również wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015, w kontekście przedstawionego opisu sprawy, w szczególności zakresu świadczonych usług, prowadzi do stwierdzenia, że świadczone przez Pana, a będące przedmiotem zapytania usługi sklasyfikowane w kategorii PKWiU 62.01.12.0 mają związek z oprogramowaniem. W ramach działalności świadczy Pan bowiem usługi, które m. in. polegają na:

*   analizie obecnych systemów komputerowych klienta,
*   projektowaniu i wdrażaniu infrastruktury w chmurze zgodnie z wymaganiami klienta,
*   tworzeniu dokumentacji technicznej systemów komputerowych,
*   konfiguracji narzędzi monitorujących dane systemy informatyczne.

Zgodnie bowiem z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które dotyczą oprogramowania.

Analiza przedstawionego opisu dotyczącego zakresu wykonywanych usług prowadzi do wniosku, że usługi te są związane z oprogramowaniem, a tym samym nie mogą podlegać opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu.

Pana usługi niewątpliwie są związane z oprogramowaniem, dotyczą bowiem środowiska chmurowego, a więc środowiska bazującego m.in. na oprogramowaniu.

Usługi wykonywane przez Pana należy objąć 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wobec powyższego Pana stanowisko w zakresie opodatkowania 8,5 % stawką ryczałtu opisanych usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.12.0 jest **nieprawidłowe.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

*   stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz
*   zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Organ nie jest uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU.

### Odnosząc się do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych, wskazać należy, że nie są one wiążące dla tutejszego Organu. Interpretacje organu podatkowego dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw, w określonym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące, zatem nie mogą przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. 2022 r. poz. 2651 ze zm.).