Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-709/08/AS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-08-04
Teza: Opodatkowanie nieodpłatnego przekazania w ramach akcji promocyjnych i reklamowych prezentów z zakupu i wyrobów własnych.
Słowa kluczowe: dostawa; dostawa-dostawa towarów; przekazanie-przekazanie nieodpłatne; reklama; reprezentacja; towar-przekazanie towarów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 2 maja 2008r. (data wpływu 7 maja 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania nieodpłatnego przekazania w ramach akcji promocyjnych i reklamowych prezentów z zakupu oraz wyrobów własnych – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 7 maja 2008r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania nieodpłatnego przekazania w ramach akcji promocyjnych i reklamowych prezentów z zakupu jak również własnych wyrobów.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jest firmą produkcyjną. W ramach akcji promocyjnych przekazuje nieodpłatnie prezenty z zakupu oraz wyroby własne. Wyroby przekazuje także na różne degustacje reklamowe. Wszystkie czynności są związane z prowadzeniem firmy. Wszystkie czynności są zafakturowane fakturą wewnętrzną, należny podatek VAT jest od niej przekazany. Wyroby własne Wnioskodawca przekazuje na podstawie dokumentu wewnętrznego również jako próbki np. dla nowego kontrahenta lub próbki nowego produktu. Od nieodpłatnego przekazania próbek Wnioskodawca nie odprowadza należnego podatku VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy Wnioskodawca postępuje prawidłowo odprowadzając należny podatek VAT od przekazania w ramach akcji promocyjnych oraz reklamowych prezentów z zakupu jak również własnych wyrobów?

Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie z dnia 14 lutego 2008r. sygn. akt I SA/Rz 875/07 ma zamiar nie odprowadzać podatku należnego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 ustawy o VAT), natomiast przez świadczenie usług (art. 8 ust. 1 ustawy o VAT) rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Do czynności traktowanych na równi z dostawą towarów, w myśl art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, ustawodawca zaliczył przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:

1.  przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2.  wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny

\- jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

Jednocześnie z treści art. 7 ust. 3 ustawy wynika, iż nie uznaje się za dostawę towarów przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek.

Przepis art. 7 ust. 4 ustawy o VAT definiuje prezenty o małej wartości, przez które rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:

1.  łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. nr 14, poz. 176 ze zm.) – czyli kwoty 100 zł, jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób,
2.  których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt 1, jeżeli wartość rynkowa przekazanego towaru nie przekracza 5 zł.

Z kolei przez próbki, w rozumieniu art. 7 ust. 7 ww. ustawy, rozumie się niewielką ilość towaru reprezentującą określony rodzaj lub kategorię towarów, która zachowuje skład oraz wszystkie właściwości fizyczne, fizykochemiczne i chemiczne lub biologiczne towaru, przy czym ilość lub wartość przekazywanych (wręczanych) przez podatnika próbek nie wskazuje na działanie mające charakter handlowy.

Ze stanu faktycznego sprawy wynika, iż w ramach akcji promocyjnych Wnioskodawca przekazuje nieodpłatnie prezenty z zakupu oraz wyroby własne. Wyroby własne przekazuje także na różne degustacje reklamowe. Wszystkie czynności są związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Tut. organ stwierdza, iż do nieodpłatnego przekazania:

*   towarów zakupionych na cele promocyjne,
*   wyrobów własnych w ramach akcji promocyjnych oraz
*   wyrobów własnych w ramach akcji reklamowych,

zastosowanie znajduje art. 7 ust. 2 cytowanej ustawy o VAT pod warunkiem, że w odniesieniu do tych towarów i wyrobów gotowych podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (w całości lub w części) w związku z zakupem tych towarów lub zakupem towarów, surowców oraz usług związanych z wytworzeniem wyrobów własnych, a jednocześnie nie stanowią one wyjątków opisanych w art. 7 ust. 3 ustawy o VAT (tj. nie są to drukowane materiały reklamowe i informacyjne, prezenty o małej wartości i próbki).

Przepis art. 7 ust. 2 ustawy o VAT zdaniem tut. organu ma bowiem również zastosowanie do nieodpłatnego przekazania towarów (wyrobów gotowych) związanych z prowadzonym przedsiębiorstwem. Nieodpłatne przekazanie towarów (wyrobów gotowych) na cele związane z prowadzonym przedsiębiorstwem podlega opodatkowaniu na identycznych zasadach jak odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy pod warunkiem jednak, że podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu tych towarów (wyrobów gotowych), z uwzględnieniem ww. wyjątków (art. 7 ust. 3 ustawy).

Reasumując, opodatkowaniu podatkiem VAT podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami (wyrobami gotowymi) jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tego towaru, z wyjątkiem przekazania towarów stanowiących drukowane materiały reklamowe i informacyjne bądź spełniających warunki do uznania ich za prezenty o małej wartości lub próbki.

Nie podlegałoby natomiast opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług ewentualne nieodpłatne przekazanie przez Wnioskodawcę prezentów o małej wartości przekazane jednej osobie:

*   o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 zł, jeżeli Wnioskodawca prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób, oraz
*   których przekazania nie ujęto w ewidencji pozwalającej na ustalenie tożsamości tych osób, jeżeli wartość rynkowa przekazanego towaru nie przekracza 5 zł.

W stanie faktycznym Wnioskodawca wskazał, iż nieodpłatnie przekazuje wyroby własne jako próbki dla nowego kontrahenta lub próbki nowego produktu. Tut. organ stwierdza, iż nieodpłatne przekazanie próbek nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług pod warunkiem, że próbki te spełniają definicję zawartą w art. 7 ust. 7 ustawy o VAT, tzn. jest to niewielka ilość towaru reprezentująca określony rodzaj lub kategorię towarów, która zachowuje skład oraz wszystkie właściwości fizyczne, fizykochemiczne i chemiczne lub biologiczne towaru, przy czym ilość lub wartość przekazywanych (wręczanych) przez podatnika próbek nie wskazuje na działanie mające charakter handlowy. Natomiast przy niespełnieniu powyższej definicji próbki, nieodpłatne przekazanie wyrobu własnego podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, o ile oczywiście Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony związany z zakupem towarów i usług służących do wytworzenia tego nieodpłatnie przekazanego wyrobu gotowego.

W związku z powyższym, tut. Organ stwierdza, iż dotychczasowe postępowanie Wnioskodawcy przedstawione w stanie faktycznym jest prawidłowe, natomiast stanowisko Wnioskodawcy przedstawione w poz. 52 wniosku ORD-IN z dnia 2 maja 2008r. należało uznać za **nieprawidłowe.** Należy również zaznaczyć, że wskazany przez Wnioskodawcę wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie z dnia 14 lutego 2008r. sygn. akt I SA/Rz 875/07 wydany został w indywidualnej sprawie i nie stanowi źródła powszechnie obowiązującego prawa. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.