Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.432.2025.5.JSU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-17
Teza: Uznanie, że transakcja sprzedaży Nieruchomości podlegała
opodatkowaniu podatkiem VAT i nie korzystała ze zwolnienia
od podatku VAT oraz że Nabywca miał prawo do obniżenia
kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
wynikającego z faktur dokumentujących sprzedaż
Nieruchomości lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy
Słowa kluczowe: budowle
budynek-sprzedaż budynków
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
odliczenia-prawo do odliczenia
opodatkowanie
zwolnienie-prawo do zwolnienia
zwolnienie-rezygnacja ze zwolnienia
zwrot
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Zwrot różnicy podatku
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa nieruchomości -
rezygnacja ze zwolnienia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 27e
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 11

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług, w zakresie pytań oznaczonych
    numerami 1-6, jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    Państwa wniosek z 1 lipca 2025 roku o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący
    uznania, że transakcja sprzedaży Nieruchomości podlegała opodatkowaniu podatkiem
    VAT i nie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT oraz że Nabywca miał prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur

    dokumentujących sprzedaż Nieruchomości lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy,
    wpłynął 3 lipca 2025 r. Uzupełnili go Państwo pismem z 11 sierpnia 2025 r. (wpływ 11
    sierpnia 2025 r.) oraz pismem z 18 września 2025 r. (wpływ 18 września 2025 r.) - w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
      - X sp. z o.o., sp. k.;
    2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      - Y sp. z o.o.
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawcą jest spółka komandytowa z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej, będąca polskim rezydentem podatkowym i czynnym podatnikiem podatku VAT w
    Polsce (dalej „Wnioskodawca”).
    Zainteresowanym nie będącym stroną postępowania jest osoba prawna (spółka z
    ograniczoną odpowiedzialnością) z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
    będąca polskim rezydentem podatkowym i czynnym podatnikiem podatku VAT w Polsce
    (dalej „Sprzedający”).
    Sprzedający był:
    1) Właścicielem nieruchomości położonej w (...), jednostka ewidencyjna (...), obręb (...),
      stanowiącej działkę o numerze A (dalej „Nieruchomość 1”),
    2. Użytkownikiem wieczystym nieruchomości położonej w (...), jednostka ewidencyjna
      (...), obręb (...), stanowiącej działkę o numerze B (dalej „Nieruchomość 2”),
    3. Współużytkownikiem wieczystym (w udziale wynoszącym 1/4 części (dalej „Udział”))
      nieruchomości położonej w (...), jednostka ewidencyjna (...), obręb (...), składającej się z
      działek o numerach C, D, E, F oraz G (dalej „Nieruchomość 3”).
    Nieruchomość 1 oraz Nieruchomość 2 zabudowane są (i były na moment zawierania
    Umów Sprzedaży) parkingiem wraz z chodnikami i podjazdami oraz ogrodzeniem (dalej
    łącznie „Zabudowania”).
    Nieruchomość 3 zabudowana jest (i była na moment zawierania Umów Sprzedaży)
    budynkiem biurowym (dalej „Budynek”) oraz parkingiem (dalej „Parking”). Sprzedający na
    moment zawierania Umów Sprzedaży był właścicielem Zabudowań oraz
    współwłaścicielem (w Udziale) Budynku oraz Parkingu. Nieruchomość 1, Nieruchomość 2
    oraz Nieruchomość 3 (dalej łącznie „Nieruchomości”) podlegają ustaleniom
    obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego „X”
    zatwierdzonego uchwałą Nr (...) Rady Miasta z dnia (...) roku (Dz. Urz. Woj., z dnia (...) i
    znajdują się w obszarach oznaczonych na rysunku planu symbolem U.1 - tereny zabudowy
    usługowej, o podstawowym przeznaczeniu pod zabudowę budynkami usługowymi.
    W dniu (...) r. Wnioskodawca oraz Sprzedający zawarli umowy sprzedaży (dalej „Umowy
    Sprzedaży”), na podstawie których Sprzedający sprzedał, a Wnioskodawca kupił:
      1. prawo własności Nieruchomości 1,
      2. prawo użytkowania wieczystego Nieruchomości 2 wraz z prawem własności
      znajdujących się na Nieruchomości 2 Zabudowań (stanowiących odrębny przedmiot
      własności),

      3. Udział w prawie użytkowania wieczystego Nieruchomości 3 wraz z Udziałem w
      prawie własności Budynku oraz Parkingu (stanowiących odrębny przedmiot
      własności).
    Wnioskodawca w okresie 2 lat przed datą zawarcia Umów Sprzedaży nie ponosił
    wydatków na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które
    stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej:
      1. Zabudowań znajdujących się na Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2,
      2. Budynku oraz Parkingu znajdujących się na Nieruchomości 3.
    Zabudowania znajdujące się na Nieruchomości 1 i Nieruchomości 2 oraz Budynek i
    Parking znajdujące się na Nieruchomości 3 - zostały oddane do użytkowania więcej niż 2
    lata przed datą zawarcia Umów Sprzedaży.
    W Umowach Sprzedaży Wnioskodawca oraz Sprzedający złożyli oświadczenia, iż w
    odniesieniu do dostawy:
      1. Zabudowań znajdujących się na Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2, oraz
      2. Udziału w Budynku i Parkingu znajdujących się na Nieruchomości 3
      - w zakresie, w jakim podlegają one zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od
        towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10) ustawy z dnia 11 marca 2004 r.
        o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r„ poz. 361 z późn. zm.; dalej „ustawa
        o VAT”), rezygnują ze zwolnienia z podatku od towarów i usług, o którym mowa w
        art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i wybierają opodatkowanie podatkiem od
        towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT. Oświadczenia, o
        których mowa w zdaniu poprzednim zawierały wszystkie elementy wskazane w
        art. 43 ust. 11 ustawy o VAT.
    Na dzień zawarcia Umów Sprzedaży Wnioskodawca oraz Sprzedający byli zarejestrowani
    jako podatnicy VAT czynni w Polsce.
    Przedmiot transakcji (tj. Umów Sprzedaży) nie obejmował:
    1. firmy Sprzedającego ani nazwy przedsiębiorstwa Sprzedającego,
    2. znaków towarowych Sprzedającego,
    3. środków pieniężnych Sprzedającego (w kasie i na rachunkach bankowych),
    4. know-how Sprzedającego,
    5. ksiąg rachunkowych Sprzedającego oraz innych dokumentów związanych z
      prowadzoną przez Sprzedającego działalnością gospodarczą (za wyjątkiem
      dokumentacji ściśle związanej z Nieruchomościami oraz Budynkiem), 6. długów
      obciążających Sprzedającego, w tym także zobowiązań kredytowych,
    7. należności i zobowiązań handlowych oraz zobowiązań publicznoprawnych
      Sprzedającego,
  9. wartości niematerialnych i prawnych Sprzedającego,
  10. tajemnicy przedsiębiorstwa Sprzedającego,
  11. nieruchomości innych niż Nieruchomości,
  12. umów zawartych przez Sprzedającego niezbędnych dla prowadzenia działalności, jak np.
      umowy o usługi księgowe czy doradcze,
  13. rachunków bankowych Sprzedającego.
    Przedmiot transakcji objętych Umowami Sprzedaży nie był na moment zawierania Umów
    Sprzedaży wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie Sprzedającego pod względem

    organizacyjnym
    (np. na podstawie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze) i nie
    stanowił wyodrębnionej w jego strukturze jednostki organizacyjnej (np. oddziału
    wyodrębnionego w KRS). Sprzedający nie sporządzał osobnego sprawozdania
    finansowego dla przedmiotu transakcji, a wynik na działalności z nią związanej ujmował w
    wymaganych przez przepisy księgach rachunkowych Sprzedającego i sprawozdaniu
    finansowym obejmującym całą działalność Sprzedającego.
    Wnioskodawca na terenie Nieruchomości planuje zrealizować inwestycję polegającą na:
      1. budowie budynku wielorodzinnego oraz
      2. modernizacji Budynku.
    Lokale wybudowane w ramach budynku wielorodzinnego przeznaczone będą na
    sprzedaż, ewentualnie na najem na cele niemieszkalne. Lokale w zmodernizowanym
    Budynku przeznaczone będą na najem na cele niemieszkalne.
    W uzupełnieniu wniosku z 11 sierpnia 2025 r. w odpowiedzi na pytanie Organu:
    1. Na której dokładnie działce (proszę podać numer działki), na moment zawierania
      Umów Sprzedaży, posadowione były „Zabudowania” w postaci parkingu wraz z
      chodnikami i podjazdami oraz ogrodzeniem - odpowiedzieli Państwo, że:
      Modyfikują Państwo fragment opisu stanu faktycznego, który otrzymuje nowe,
      następujące brzmienie:
      „Nieruchomość 1 oraz Nieruchomość 2 zabudowane są (i były na moment zawierania
      Umów Sprzedaży) parkingiem wraz z podjazdami oraz ogrodzeniem (dalej łącznie
      „Zabudowania”)”.
      Na moment zawierania Umów Sprzedaży na działce:
      1. Nr A znajdowały się Zabudowania w postaci parkingu wraz z podjazdem oraz
        ogrodzeniem,
      2. Nr B znajdowały się Zabudowania w postaci parkingu wraz z podjazdem oraz
        ogrodzeniem.
      2. Czy „Zabudowania” w postaci parkingu wraz z chodnikami i podjazdami oraz
        ogrodzeniem znajdujące się, na moment zawierania Umów Sprzedaży, na
        Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2, spełniały (na moment zawierania Umów
        Sprzedaży) definicje budynków i budowli w myśl ustawy Prawo budowlane (t. j.
        Dz.U. z 2024 r. poz. 725, ze zm.) - odpowiedzieli Państwo:
      Zabudowania w postaci parkingu wraz podjazdami oraz ogrodzeniem znajdujące się,
      na moment zawierania Umów Sprzedaży, na Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2
      spełniały (na moment zawierania Umów Sprzedaży) definicje budowli w myśl ustawy z
      dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowalne (Dz. U. z 2025 r., poz. 418 z późn. zm.).
    3. Na której dokładnie działce (proszę podać numer działki), na moment zawierania
      Umów Sprzedaży, posadowiony był budynek biurowy (Budynek) oraz Parking
      znajdujące się na Nieruchomości 3 - odpowiedzieli Państwo, że:
      Modyfikują Państwo fragment opisu stanu faktycznego, który otrzymuje nowe,
      następujące brzmienie:
      „Nieruchomość 3 zabudowana jest (i była na moment zawierania Umów Sprzedaży)
      budynkiem biurowym (dalej „Budynek”), parkingiem (dalej „Parking”) oraz
      ogrodzeniem (dalej „Ogrodzenie”). Na moment zawierania Umów Sprzedaży:
        1. Budynek posadowiony był na działce o numerze D,
        2. Parking posadowiony był na działkach o numerze C, D, E, F oraz G,
        3. Ogrodzenie posadowione było na działkach o numerze C, D, E, F oraz G.

      Sprzedający na moment zawierania Umów Sprzedaży był właścicielem Zabudowań
      (znajdujących się na Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2) oraz współwłaścicielem
      (w Udziale) Budynku, Parkingu i Ogrodzenia (znajdujących się na Nieruchomości 3)”.
      Na moment zawierania Umów Sprzedaży:
        1. Budynek posadowiony był na działce o numerze D,
        2. Parking posadowiony był na działkach o numerze C, D, E, F oraz G,
        3. Ogrodzenie posadowione było na działkach o numerze C, D, E, F oraz G.
    4. Czy budynek biurowy (Budynek) oraz Parking znajdujące się, na moment zawierania
      Umów Sprzedaży, na Nieruchomości 3, spełniały (na moment zawierania Umów
      Sprzedaży) definicje budynków i budowli w myśl ustawy Prawo budowlane (t. j. Dz.U. z
      2024 r. poz. 725, ze zm.) - odpowiedzieli Państwo:
      Na moment zawierania Umów Sprzedaży:
        1. Budynek, znajdujący się na moment zawierania Umów Sprzedaży na działce o
          numerze D, spełniał definicję budynku w myśl ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. -
          Prawo budowalne (Dz. U. z 2025 r., poz. 418 z późn. zm.).
        2. Parking i Ogrodzenie znajdujące się na moment zawierania Umów Sprzedaży
          na działkach o numerach C, D, E, F oraz G, spełniały definicję budowli w myśl
          ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowalne (Dz. U. z 2025 r., poz. 418 z
          późn. zm.).
    5. Kiedy (proszę podać datę) miało miejsce pierwsze zasiedlenie - w rozumieniu art. 2 pkt
      14 ustawy o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 775):
        - „Zabudowań” w postaci parkingu wraz z chodnikami i podjazdami oraz
          ogrodzeniem znajdujących się na Nieruchomości 1 i Nieruchomości 2;
        - budynku biurowego oraz Parkingu znajdujących się na Nieruchomości 3?
      Czy od pierwszego zasiedlenia ww. obiektów do dnia zawarcia Umów Sprzedaży minął
      okres dwóch lat? Udzielając odpowiedzi proszę odnieść się odrębnie do każdego
      obiektu - odpowiedzieli Państwo:
      Ocena, o którą prosi tut. Organ w wezwaniu (tj. kiedy miało miejsce pierwsze
      zasiedlenie Zabudowań, Budynku oraz Parkingu i czy od pierwszego zasiedlenia do
      dnia zawarcia Umów Sprzedaży minął okres 2 lat), nie stanowi elementu opisu stanu
      faktycznego. Ocena ta stanowi wynik wykładni przepisów prawa (tj. wykładni pojęcia
      prawnego „pierwszego zasiedlenia”). Oceny - ze swej natury - nie są elementem stanu
      faktycznego. Stąd też Wnioskodawca nie może zawrzeć takiej oceny (jak tego wymaga
      tut. Organ w wezwaniu) w opisie stanu faktycznego. Wnioskodawca wskazuje
      natomiast, że
        1. Zabudowania, Budynek, Parking oraz Ogrodzenie zostały w całości oddane do
          użytkowania pierwszemu nabywcy przed (...) r., oraz
        2. Zabudowania były w całości użytkowane przez Sprzedającego od (...) r., oraz
        3. Budynek, Parking oraz Ogrodzenie były w całości użytkowane przez
          Sprzedającego i/lub drugiego współwłaściciela Budynku, Parkingu i Ogrodzenia
          od (...) r., oraz
        4. Sprzedający w okresie dwóch lat przed zawarciem Umów Sprzedaży, tj. przed
          (...) r., nie ponosił wydatków na ulepszenie budynków i budowli (tj. Zabudowań,
          Budynku, Parkingu i Ogrodzenia), w rozumieniu przepisów o podatku
          dochodowym, stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej
          odpowiednio Zabudowań, Budynku, Parkingu i Ogrodzenia, oraz
        5. Drugi współwłaściciel Budynku, Parkingu i Ogrodzenia w okresie dwóch lat
          przed zawarciem Umów Sprzedaży, tj. przed (...) r., nie ponosił wydatków na

          ulepszenie budynków i budowli (tj. Budynku, Parkingu i Ogrodzenia), w
          rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiących co najmniej 30%
          wartości początkowej odpowiednio Budynku, Parkingu i Ogrodzenia.
    6. Czy doszło do pierwszego zasiedlenia całego budynku biurowego i czy od tego
      zasiedlenia do dnia zawarcia Umów Sprzedaży minął okres dwóch lat? Jeśli nie, to
      proszę wskazać, w odniesieniu do których części budynku biurowego, nie doszło do
      ich pierwszego zasiedlenia lub od ich pierwszego zasiedlenia do dnia zawarcia Umów
      Sprzedaży nie minął okres dwóch lat - odpowiedzieli Państwo:
      Ocena, o którą prosi tut. Organ w wezwaniu (tj. kiedy miało miejsce pierwsze
      zasiedlenie Budynku i czy od pierwszego zasiedlenia do dnia zawarcia Umów
      Sprzedaży minął okres 2 lat), nie stanowi elementu opisu stanu faktycznego. Ocena ta
      stanowi wynik wykładni przepisów prawa (tj. wykładni pojęcia prawnego „pierwszego
      zasiedlenia”). Oceny - ze swej natury - nie są elementem stanu faktycznego. Stąd też
      Wnioskodawca nie może zawrzeć takiej oceny (jak tego wymaga tut. Organ w
      wezwaniu) w opisie stanu faktycznego. Wnioskodawca wskazuje natomiast, że:
        1. Budynek został w całości oddany do użytkowania pierwszemu nabywcy przed
          (...) r., oraz
        2. Budynek był w całości użytkowany przez Sprzedającego i/lub drugiego
          współwłaściciela Budynku od (...) r., oraz
        3. Sprzedający w okresie dwóch lat przed zawarciem Umów Sprzedaży, tj. przed
          (...) r., nie ponosił wydatków na ulepszenie Budynku, w rozumieniu przepisów o
          podatku dochodowym, stanowiących co najmniej 30% jego wartości
          początkowej oraz,
        4. Drugi współwłaściciel Budynku w okresie dwóch lat przed zawarciem Umów
          Sprzedaży, tj. przed (...) r., nie ponosił wydatków na ulepszenie Budynku, w
          rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiących co najmniej 30%
          jego wartości początkowej.
    7. Czy Sprzedający w okresie dwóch lat przed zawarciem Umów Sprzedaży tj. przed (...) r.
      ponosił wydatki na ulepszenie budynków lub budowli, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% ich wartości początkowej -
      odpowiedzieli Państwo:
      Sprzedający w okresie dwóch lat przed zawarciem Umów Sprzedaży, tj. przed (...) r.,
      nie ponosił wydatków na ulepszenie budynków i budowli (tj. Zabudowań, Budynku,
      Parkingu i Ogrodzenia), w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym,
      stanowiących co najmniej 30% ich wartości początkowej.
    8. Czy któreś z naniesień (proszę wskazać które) znajdujących się na Nieruchomości 1,
      której własność będzie przedmiotem sprzedaży, stanowi ruchomość (w rozumieniu
      Kodeksu cywilnego), tj. nie jest częścią składową budynku ani gruntu - odpowiedzieli
      Państwo:
      Żadne z naniesień znajdujących się na Nieruchomości 1 nie stanowi (i nie stanowiło na
      moment zawierania Umów Sprzedaży) ruchomości (w rozumieniu Kodeksu
      cywilnego), tj. naniesienia te są i na moment zawierania Umów Sprzedaży były
      częściami składowymi Nieruchomości 1.
    9. Czy któreś z naniesień (proszę wskazać które) znajdujących się na Nieruchomości 2 i
      Nieruchomości 3, których prawo wieczystego użytkowania będzie przedmiotem
      sprzedaży, stanowią ruchomości (w rozumieniu Kodeksu cywilnego), tj. nie jest częścią
      składową budynku - odpowiedzieli Państwo:

      Żadne z naniesień znajdujących się na Nieruchomości 2 i Nieruchomości 3 nie stanowi
      (i nie stanowiło na moment zawierania Umów Sprzedaży) ruchomości (w rozumieniu
      Kodeksu cywilnego), tj. naniesienia te są i na moment zawierania Umów Sprzedaży
      były częściami składowymi odpowiednio Nieruchomości 2 i Nieruchomości 3.
  10. Czy Wnioskodawca (Nabywca) będzie wykorzystywał zakupione Nieruchomości 1, 2 oraz 3
      do czynności opodatkowanych - odpowiedzieli Państwo:
      Wnioskodawca (Nabywca) będzie wykorzystywał zakupione Nieruchomość 1,
      Nieruchomość 2 oraz Nieruchomość 3 do czynności opodatkowanych podatkiem VAT,
      niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku.
    11. Kto wystawiał faktury dokumentujące transakcje sprzedaży Nieruchomości 1, 2 oraz 3
    - odpowiedział - odpowiedzieli Państwo:
      Faktury dokumentujące transakcje sprzedaży Nieruchomości 1, Nieruchomości 2 oraz
      Udziału w Nieruchomości 3 wystawił Sprzedający.
    W uzupełnieniu wniosku z 18 września 2025 r. wskazali Państwo, że:
    Modyfikują Państwo fragment opisu stanu faktycznego w ten sposób, że fragment:
    „Nieruchomość 1 oraz Nieruchomość 2 zabudowane są (i były na moment zawierania
    Umów Sprzedaży) parkingiem wraz z podjazdami oraz ogrodzeniem (dalej łącznie
    „Zabudowania”)”.
    otrzymuje nowe, następujące brzmienie:
    „Nieruchomość 1 oraz Nieruchomość 2 zabudowane są (i były na moment zawierania
    Umów Sprzedaży) parkingiem wraz z chodnikami i podjazdami oraz ogrodzeniem (dalej
    łącznie „Zabudowania”)”.
    Przeformułowują Państwo opis stanu faktycznego poprzez wskazanie, że:
    Na moment zawierania Umów Sprzedaży na działce:
      1. nr A znajdowały się Zabudowania w postaci parkingu wraz z chodnikami i
      podjazdami oraz ogrodzeniem,
      2. nr B znajdowały się Zabudowania w postaci parkingu wraz z chodnikami i
      podjazdami oraz ogrodzeniem.
    Zabudowania w postaci parkingu wraz z chodnikami i podjazdami znajdujące się, na
    moment zawierania Umów Sprzedaży, na Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2
    spełniały (na moment zawierania Umów Sprzedaży) definicje budowli w myśl ustawy z
    dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowalne (Dz. U. z 2025 r., poz. 418 z późn. zm.). Natomiast
    ogrodzenie znajdujące się na Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 (na moment
    zawierania Umów Sprzedaży) nie stanowiło budowli, ale stanowiło urządzenie budowalne
    w myśl art. 3 pkt 9 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowalne (Dz. U. z 2025 r., poz.
    418 z późn. zm.).
    Na moment zawierania Umów Sprzedaży:
    1. Budynek, znajdujący się na moment zawierania Umów Sprzedaży na działce o numerze
      D, spełniał definicję budynku w myśl ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowalne
      (Dz. U. z 2025 r., poz. 418 z późn. zm.).
    2. Parking znajdujący się na moment zawierania Umów Sprzedaży na działkach o
      numerach C, D, E, F oraz G, spełniał definicję budowli w myśl ustawy z dnia 7 lipca
      1994 r. - Prawo budowalne (Dz. U. z 2025 r., poz. 418 z późn. zm.).
    3. Ogrodzenie znajdujące się na moment zawierania Umów Sprzedaży na działkach o
      numerach C, D, E, F oraz G:

        a. nie spełniało definicji budowli w myśl ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo
          budowalne (Dz. U. z 2025 r., poz. 418 z późn. zm.),
        b. spełniało definicję urządzenia budowlanego w myśl ustawy z dnia 7 lipca 1994 r.
          - Prawo budowalne (Dz. U. z 2025 r., poz. 418 z późn. zm.).
    Ponadto, w odpowiedzi na pytanie Organu:
    1. Czy Ogrodzenie znajdujące się na Nieruchomości 3, było również przedmiotem Umów
      Sprzedaży zawartych (...) r. pomiędzy Wnioskodawcą i Sprzedającym, na podstawie
      których Sprzedający sprzedał, a Wnioskodawca kupił Udział w prawie użytkowania
      wieczystego Nieruchomości 3 wraz z Udziałem w prawie własności Budynku, Parkingu
      oraz ww. Ogrodzenia - odpowiedzieli Państwo:
      Ogrodzenie znajdujące się na Nieruchomości 3 było również przedmiotem Umów
      Sprzedaży zawartych (...) r. pomiędzy Wnioskodawcą i Sprzedającym, na podstawie
      których Sprzedający sprzedał, a Wnioskodawca kupił Udział w prawie użytkowania
      wieczystego Nieruchomości 3 wraz z Udziałem w prawie własności Budynku, Parkingu
      oraz ww. Ogrodzenia.
    2. Czy Zainteresowani, w celu rezygnacji ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust.
      1 pkt 10, i wybierając opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części,
      złożyli:
      a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
        naczelnikowi urzędu skarbowego lub
      b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
        obiektów
        - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli
          lub ich części i czy rezygnacja z tego zwolnienia dotyczyła wszystkich
          budynków, budowli lub ich części znajdujących się na moment sprzedaży na
          Nieruchomościach 1, 2 i 3? Jeśli nie, to proszę wskazać do których konkretnie
          obiektów (proszę je wymienić wraz z oznaczeniem numeru działki/działek, na
          których się znajdowały) nie złożyli Państwo oświadczenia o rezygnacji ze
          zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10 - odpowiedzieli
          Państwo:
          Zainteresowani, w celu rezygnacji ze zwolnienia od podatku, o którym mowa
          w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, i wybierając opodatkowanie dostawy
          budynków, budowli lub ich części, złożyli w akcie notarialnym, do zawarcia
          którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów (czyli w aktach
          notarialnych obejmujących Umowy Sprzedaży) zgodne oświadczenie, że
          wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części i
          rezygnacja z tego zwolnienia dotyczyła wszystkich budynków, budowli lub ich
          części znajdujących się na moment sprzedaży na Nieruchomości 1,
          Nieruchomości 2 i Nieruchomości 3.
    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług
    1. Czy transakcja polegająca na sprzedaży przez Sprzedającego Nieruchomości 1 na
      rzecz Wnioskodawcy podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT i nie korzystała ze
      zwolnienia od podatku VAT?
    2. Czy transakcja polegająca na sprzedaży przez Sprzedającego prawa użytkowania
      wieczystego Nieruchomości 2 wraz z prawem własności znajdujących się na

      Nieruchomości 2 Zabudowań na rzecz Wnioskodawcy podlegała opodatkowaniu
      podatkiem VAT i nie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT?
    3. Czy transakcja polegająca na sprzedaży przez Sprzedającego Udziału w prawie
      użytkowania wieczystego Nieruchomości 3 wraz z Udziałem w prawie własności
      Budynku, Parkingu i Ogrodzenia na rzecz Wnioskodawcy podlegała opodatkowaniu
      podatkiem VAT i nie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT? (pytanie ostatecznie
      sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 18 września 2025 r.)
    4. Czy Wnioskodawca uprawniony jest do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego wynikającego z faktury wystawionej przez Sprzedającego
      dokumentującej sprzedaż Nieruchomości 1, w której wykazany został podatek VAT z
      tytułu sprzedaży Nieruchomości 1, a w szczególności w przypadku, jeżeli kwota tego
      podatku naliczonego w okresie rozliczeniowym jest wyższa niż kwota podatku
      należnego, czy Wnioskodawca uprawniony jest do obniżenia o tę różnicę kwoty
      podatku należnego za następnego okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek
      bankowy?” (pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 11 sierpnia
      2025 r.)
    5. Czy Wnioskodawca uprawniony jest do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego wynikającego z faktury wystawionej przez Sprzedającego
      dokumentującej sprzedaż prawa użytkowania wieczystego Nieruchomości 2 wraz z
      prawem własności znajdujących się na Nieruchomości 2 Zabudowań, w której
      wykazany został podatek VAT z tytułu sprzedaży prawa użytkowania wieczystego
      Nieruchomości 2 oraz prawa własności znajdujących się na Nieruchomości 2
      Zabudowań, a w szczególności w przypadku, jeżeli kwota tego podatku naliczonego w
      okresie rozliczeniowym jest wyższa niż kwota podatku należnego, czy Wnioskodawca
      uprawniony jest do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następnego
      okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy? (pytanie ostatecznie
      sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 11 sierpnia 2025 r.)
    6. Czy Wnioskodawca uprawniony jest do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego wynikającego z faktury wystawionej przez Sprzedającego
      dokumentującej sprzedaż Udziału w prawie użytkowania wieczystego Nieruchomości
      3 wraz z Udziałem w prawie własności Budynku, Parkingu i Ogrodzenia, w której
      wykazany został podatek VAT z tytułu sprzedaży Udziału w prawie użytkowania
      wieczystego Nieruchomości 3 wraz z Udziałem w prawie własności Budynku, Parkingu
      i Ogrodzenia, a w szczególności w przypadku, jeżeli kwota tego podatku naliczonego w
      okresie rozliczeniowym jest wyższa niż kwota podatku należnego, czy Wnioskodawca
      uprawniony jest do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następnego
      okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy? (pytanie ostatecznie
      sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 11 sierpnia 2025 r. )
    Państwa stanowisko w sprawie
    Stanowisko własne Wnioskodawcy odnośnie pytania nr 1
    W ocenie Wnioskodawcy transakcja polegająca na sprzedaży przez Sprzedającego
    Nieruchomości 1 na rzecz Wnioskodawcy podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT i
    nie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT.
    Stanowisko własne Wnioskodawcy odnośnie pytania nr 2

    W ocenie Wnioskodawcy transakcja polegająca na sprzedaży przez Sprzedającego
    prawa użytkowania wieczystego Nieruchomości 2 wraz z prawem własności
    znajdujących się na Nieruchomości 2 Zabudowań na rzecz Wnioskodawcy podlegała
    opodatkowaniu podatkiem VAT i nie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT.
    Stanowisko własne Wnioskodawcy odnośnie pytania nr 3 (sformułowane ostatecznie w
    uzupełnieniu wniosku z 18 września 2025 r.)
    W ocenie Wnioskodawcy transakcja polegająca na sprzedaży przez Sprzedającego
    Udziału w prawie użytkowania wieczystego Nieruchomości 3 wraz z Udziałem w prawie
    własności Budynku, Parkingu i Ogrodzenia na rzecz Wnioskodawcy podlegała
    opodatkowaniu podatkiem VAT i nie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT.
    Uzasadnienie stanowiska własnego odnośnie pytań nr 1-3.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych. Powyższe przepisy pozwalają stwierdzić, że dostawa towarów
    podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wówczas, gdy
    dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji.
    Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie o podatku od towarów i usług
    ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym
    obrocie gospodarczym. Tym samym, nie jest działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty ani też wykorzystany
    w trakcie jego posiadania w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną
    działalnością gospodarczą. Każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do
    wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy o VAT jest uznany za podatnika podatku od towarów i usług.
    Jak wynika z opisu stanu faktycznego Sprzedający jest wpisany do rejestru
    przedsiębiorców oraz zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług
    w Polsce. Wobec powyższego uznać należy, że Sprzedający sprzedając prawo własności
    Nieruchomości 1, prawo użytkowania wieczystego Nieruchomości 2 (wraz z prawem
    własności znajdujących się na Nieruchomości 2 Zabudowań) oraz Udział w prawie
    użytkowania wieczystego Nieruchomości 3 wraz z Udziałem w prawie własności
    Budynku i Parkingu na rzecz Wnioskodawcy działał jako podatnik VAT.
    Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji
    zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
            1Zgodnie z art. 55 Kodeksu cywilnego przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem
    składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności
    gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:
    1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa
      przedsiębiorstwa);

    2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
      wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
    3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
      prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
      stosunków prawnych;
    4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
    5) koncesje, licencje i zezwolenia;
    6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
    7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
    8) tajemnice przedsiębiorstwa;
    9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
            2Zgodnie z art. 55 Kodeksu cywilnego czynność prawna mająca za przedmiot
    przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co
    innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.
    Wskazać należy, że ustawodawca w ustawie o VAT nie zdefiniował pojęcia
    przedsiębiorstwa, jednakże w praktyce organów podatkowych oraz sądów
    administracyjnych przyjmuje się jednolicie, że należy w tym przypadku odnieść się do
                            1definicji przedsiębiorstwa zawartej w art. 55 Kodeksu cywilnego.
    Zatem składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa
    powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, że można mówić
    o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów. Istotne jest, aby w zbywanym
    przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi
    składnikami tak, żeby przekazane składniki majątkowe mogły posłużyć kontynuowaniu
    działalności gospodarczej zbywcy.
    Biorąc powyższe pod uwagę, transakcja mająca za przedmiot przedsiębiorstwo ma
                                1miejsce wtedy, gdy wszystkie wymienione w art. 55 Kodeksu cywilnego elementy (o ile
    występują) stanowiące zorganizowany zespół zostaną przekazane nabywcy. W
    przeciwnym wypadku, danej transakcji nie można uznać za zbycie przedsiębiorstwa.
    Jak wynika z opisu stanu faktycznego, przedmiotem sprzedaży na rzecz Wnioskodawcy
    były jedynie Nieruchomości wraz z prawem własności Zabudowań oraz Udziałem w
    prawie własności Budynku i Parkingu, a w żadnym razie nie całe przedsiębiorstwo
    Wnioskodawcy.
    W szczególności jak wynika z opisu stanu faktycznego, transakcja sprzedaży na rzecz
    Wnioskodawcy obejmowała wyłącznie składniki majątkowe w postaci Nieruchomości
    wraz z prawem własności Zabudowań oraz Udziałem w prawie własności Budynku i
    Parkingu.
    Przedmiot transakcji nie obejmował:
    1. firmy Sprzedającego ani nazwy przedsiębiorstwa Sprzedającego,
    2. znaków towarowych Sprzedającego,
    3. środków pieniężnych Sprzedającego (w kasie i na rachunkach bankowych),
    4. know-how Sprzedającego,
    5. ksiąg rachunkowych Sprzedającego oraz innych dokumentów związanych z
      prowadzoną przez Sprzedającego działalnością gospodarczą (za wyjątkiem
      dokumentacji ściśle związanej z Nieruchomościami oraz Budynkiem),
    6. długów obciążających Sprzedającego, w tym także zobowiązań kredytowych,
    7. należności i zobowiązań handlowych oraz zobowiązań publicznoprawnych
      Sprzedającego,
    9. wartości niematerialnych i prawnych Sprzedającego,

    10. tajemnicy przedsiębiorstwa Sprzedającego,
    11. nieruchomości innych niż Nieruchomości,
    12. umów zawartych przez Sprzedającego niezbędnych dla prowadzenia działalności, jak
      np. umowy o usługi księgowe czy doradcze,
    13. rachunków bankowych Sprzedającego.
    Wobec powyższego uznać należy, że nie doszło do sprzedaży przedsiębiorstwa, gdyż
    część składników majątkowych należących do Sprzedającego i tworzących jego
                        1przedsiębiorstwo, wskazana w art. 55 Kodeksu cywilnego, nie została nabyta przez
    Wnioskodawcę. W konsekwencji przedmiot sprzedaży nie stanowił zorganizowanego
    zespołu składników niematerialnych i materialnych, przeznaczonych do prowadzenia
    działalności gospodarczej (przekazane składniki nie są wystarczające do kontynuowania
    działalności gospodarczej prowadzonej przez Sprzedającego).
    Zgodnie z art. 2 pkt 27e VATu ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa - rozumie się przez to organizacyjnie i
    finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespól składników
    materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji
    określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne
    przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    Mając na uwadze, że Nieruchomości wraz z prawem własności Zabudowań oraz Udziałem
    w prawie własności Budynku i Parkingu:
    1. nie były wyodrębnione w istniejącym przedsiębiorstwie Sprzedającego pod względem
      organizacyjnym (w szczególności na podstawie statutu, regulaminu lub innego aktu o
      podobnym charakterze),
    2. nie stanowiły jednostki organizacyjnej wyodrębnionej w strukturze Sprzedającego (w
      szczególności oddziału wyodrębnionego w KRS),
    - Nieruchomości wraz z prawem własności Zabudowań oraz Udziałem w prawie
      własności Budynku i Parkingu nie spełniały kryterium wyodrębnienia
      organizacyjnego.
    Jak wskazał Wnioskodawca w opisie stanu faktycznego:
    1. Sprzedający nie sporządzał osobnego sprawozdania finansowego wyłącznie dla
      działalności związanej z Nieruchomościami wraz z prawem własności Zabudowań
      oraz Udziałem w prawie własności Budynku i Parkingu, a wynik na działalności z nimi
      związanej ujmował w wymaganych przez przepisy księgach rachunkowych i
      sprawozdaniu finansowym obejmującym całą działalność Sprzedającego,
    2. Wnioskodawca nie przejął ksiąg rachunkowych i innych dokumentów Sprzedającego
      związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej (poza dokumentacją ściśle
      związaną z Nieruchomościami i Budynkiem),
    3. Wnioskodawca nie przejął rachunków bankowych Sprzedającego.
    W związku z powyższym należy uznać, że Nieruchomości wraz z prawem własności
    Zabudowań oraz Udziałem w prawie własności Budynku i Parkingu nie spełniały
    kryterium wyodrębnienia finansowego.
    Odrębność funkcjonalna zorganizowanej części przedsiębiorstwa sprowadza się do
    realizacji określonych zadań gospodarczych, wyodrębnionych w ramach funkcji
    przedsiębiorstwa. W powyższym zakresie, punktem odniesienia jest rola, jaką składniki
    majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa i na ile
    stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość.

    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca nie nabył wszystkich
    składników majątkowych oraz praw przysługujących Sprzedającemu, które pozwoliłyby
    na prowadzenie działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę za pomocą
    nabywanych Nieruchomości wraz z prawem własności Zabudowań oraz Udziałem w
    prawie własności Budynku i Parkingu. W związku z tym należy uznać, że przedmiot
    sprzedaży nie spełniał kryterium wyodrębnienia funkcjonalnego.
    Ze względu na fakt, że zespół składników majątkowych będący przedmiotem sprzedaży
    na rzecz Wnioskodawcy (tj. Nieruchomości wraz z prawem własności Zabudowań oraz
    Udziałem w prawie własności Budynku i Parkingu) nie był wyodrębniony pod względem
    organizacyjnym, finansowym i funkcjonalnym, nie stanowił on stanowił zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa.
    Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż Nieruchomości wraz z prawem
    własności Zabudowań oraz Udziałem w prawie własności Budynku i Parkingu przez
    Sprzedającego na rzecz Wnioskodawcy podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT na
    podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 VATu. W związku z tym, że Nieruchomości wraz z prawem
    własności Zabudowań oraz Udziałem w prawie własności Budynku i Parkingu nie
                              1stanowiły przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55 Kodeksu cywilnego, ani
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e VATU, to nie
    znajdowało zastosowania wyłączenie z opodatkowania z art. 6 pkt 1 VATu.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków,
    budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
      okres krótszy niż 2 lata.
    Przy tym zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o
    pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu
    nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków,
    budowli lub ich części, po ich:
    a) wybudowaniu lub
    b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Jednocześnie zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy o VAT podatnik może zrezygnować ze
    zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy
    budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca
    budynku, budowli lub ich części:
    1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni oraz
    2) złożą:
      a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
        naczelnikowi urzędu skarbowego lub
      b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
        obiektów
        - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli
          lub ich części.
    Zgodnie przy tym z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT oświadczenie, o którym mowa w ust. 10
    pkt 2, musi również zawierać:

    1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
      dokonującego dostawy oraz nabywcy;
    2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w
      przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
    3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Zgodnie przy tym z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT w przypadku dostawy budynków lub
    budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z
    podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
    Mając na uwadze, że Nieruchomości wraz z prawem własności Zabudowań oraz
    Udziałem w prawie własności Budynku i Parkingu wykorzystywane były w działalności
    gospodarczej Sprzedającego i od tego momentu do momentu zawarcia Umów
    Sprzedaży upłynął okres dłuży niż 2 lata, a Zbywca nie ponosił wydatków na ulepszenie
    Nieruchomości, Zabudowań, Budynku oraz Parkingu w rozumieniu przepisów o
    podatku dochodowym, których wartość stanowiłaby co najmniej 30% ich wartości
    początkowej, to należy uznać, że Nieruchomości, Zabudowania, Budynek i Parking były
    przedmiotem pierwszego zasiedlenia w okresie dłuższym niż 2 lata przed transakcją
    objętą Umowami Sprzedaży.
    Wobec powyższego uznać należy, że transakcja objęta Umowami Sprzedaży korzystała
    ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT w
    związku z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, przy czym Wnioskodawca oraz Sprzedający
    zrezygnowali z przedmiotowego zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o
    VAT.
    Wobec powyższego nie miało zastosowania zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1
    pkt 10a ustawy o VAT oraz zwolnienie, wniosku o którym mowa w art. 43 ust. ust. 1 pkt
    2 ustawy o VAT (tak również Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z
    dnia 15 lutego 2023 r., sygn. akt 0112-KDIL3.4012.483.2022.3.MBN).
    Stanowisko własne Wnioskodawcy odnośnie pytania nr 4 (sformułowane ostatecznie w
    uzupełnieniu wniosku z 11 sierpnia 2025 r.)
    W ocenie Wnioskodawcy, Wnioskodawca uprawniony jest do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury wystawionej przez
    Sprzedającego dokumentującej sprzedaż Nieruchomości 1, w której wykazany został
    podatek VAT z tytułu sprzedaży Nieruchomości 1, a w szczególności w przypadku, jeżeli
    kwota tego podatku naliczonego w okresie rozliczeniowym jest wyższa niż kwota
    podatku należnego, Wnioskodawca uprawniony jest do obniżenia o tę różnicę kwoty
    podatku należnego za następnego okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
    Stanowisko własne Wnioskodawcy odnośnie pytania nr 5 (sformułowane ostatecznie w
    uzupełnieniu wniosku z 11 sierpnia 2025 r.)
    W ocenie Wnioskodawcy Wnioskodawca uprawniony jest do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury wystawionej przez
    Sprzedającego dokumentującej sprzedaż prawa użytkowania wieczystego
    Nieruchomości 2 wraz z prawem własności znajdujących się na Nieruchomości 2
    Zabudowań, w której wykazany został podatek VAT z tytułu sprzedaży prawa
    użytkowania wieczystego Nieruchomości 2 wraz z prawem własności znajdujących się
    na Nieruchomości 2 Zabudowań, a w szczególności w przypadku, jeżeli kwota tego
    podatku naliczonego w okresie rozliczeniowym jest wyższa niż kwota podatku
    należnego, Wnioskodawca uprawniony jest do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku
    należnego za następnego okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
    Stanowisko własne Wnioskodawcy odnośnie pytania nr 6 (sformułowane ostatecznie w
    uzupełnieniu wniosku z 11 sierpnia 2025 r.)

    W ocenie Wnioskodawcy Wnioskodawca uprawniony jest do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury wystawionej przez
    Sprzedającego dokumentującej sprzedaż Udziału w prawie użytkowania wieczystego
    Nieruchomości 3 wraz z Udziałem w prawie własności Budynku, Parkingu i Ogrodzenia,
    w której wykazany został podatek VAT z tytułu sprzedaży Udziału w prawie użytkowania
    wieczystego Nieruchomości 3 wraz z Udziałem w prawie własności Budynku, Parkingu i
    Ogrodzenia, a w szczególności w przypadku, jeżeli kwota tego podatku naliczonego w
    okresie rozliczeniowym jest wyższa niż kwota podatku należnego, Wnioskodawca
    uprawniony jest do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następnego
    okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
    Uzasadnienie stanowiska własnego odnośnie pytań nr 4-6
    Aby podatnik mógł obniżyć kwotę podatku należnego o podatek naliczony z tytułu nabycia
    nieruchomości muszą zostać spełnione trzy podstawowe warunki:
      1. Dostawa nieruchomości musi nastąpić w wykonaniu czynności opodatkowanych,
      2. Dostawa nieruchomości nie może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT,
      3. Nieruchomość musi być wykorzystywana do czynności opodatkowanych.
    Kryteria z punktu 1 oraz 2 rozstrzygnięte zostały w odpowiedzi na pytania nr 1-3 (przy
    założeniu, że stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytań nr 1-3 zostanie uznane za
    prawidłowe), a zatem rozstrzygnięcia wymaga kryterium z punktu 3.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz
    art. 124.
    Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy o VAT w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o
    której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku
    należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za
    następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
    W pierwszej kolejności wskazać należy, iż:
      1. sprzedając/wynajmując na cele niemieszkalne lokale w budynku wielorodzinnym,
        który zostanie wybudowany na Nieruchomościach na rzecz podmiotów trzecich
        oraz
      2. Wynajmując lokale w zmodernizowanym Budynku na cele niemieszkalne na rzecz
        podmiotów trzecich
      - Wnioskodawca spełniać będzie przesłanki do uznania go za podatnika podatku od
        towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1-2 ustawy o VAT.
    Sprzedaż/najem na cele niemieszkalne lokali stanowić będzie czynność opodatkowaną i
    nie zwolnioną od podatku VAT. Wobec powyższego Nieruchomości wykorzystywane
    będą - przez podatnika w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT - do wykonywania czynności
    opodatkowanych (i nie zwolnionych), a zatem zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT
    Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, a w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w
    art. 86 ust. 2 VATu, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego,
    Wnioskodawca ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za
    następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy (art. 87 ust. 1 ustawy o
    VAT).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, w podatku od towarów i usług, w
    zakresie pytań oznaczonych numerami 1-6 jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz.U. z 2025 r. poz. 775, ze zm.; zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”):
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (...).
    Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
        1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
          formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
        2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do
          tolerowania czynności lub sytuacji;
        3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
          działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą
    towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu. Powołane przepisy wskazują, że
    pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie
    działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania
    czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji.
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zgodnie z przedstawionymi wyżej przepisami, grunt, budynki i budowle spełniają definicję
    towarów wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność
    odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Jednocześnie art. 6 ustawy wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu
    przepisów ustawy. Są tutaj wskazane te czynności, które, co do zasady, należą do grupy
    czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy
    towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednakże na stosowne wyłączenie,
    czynności te nie podlegają opodatkowaniu.
    Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Przy czym należy zaznaczyć, że użyte w cyt. przepisie sformułowanie „transakcja zbycia”
    należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1

    ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę,
    darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu
    niepieniężnego, czyli aportu.
    Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, winien on być
    interpretowany ściśle, co oznacza, że ma on zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia
    (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa lub zorganizowanej jego części,
    zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
    Zaznaczyć należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji
    „przedsiębiorstwa”. Dlatego też, dla potrzeb przepisów ustawy o podatku od towarów i
                                    1usług należy posłużyć się definicją sformułowaną w art. 55 ustawy dnia 23 kwietnia 1964
    r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 1071), zwanej dalej „Kodeks cywilny”. Zgodnie z
    tym przepisem:
      Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
      materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje
      ono w szczególności:
        1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części
          (nazwa przedsiębiorstwa);
        2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
          wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
        3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
          prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
          stosunków prawnych;
        4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
        5) koncesje, licencje i zezwolenia;
        6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
        7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
        8) tajemnice przedsiębiorstwa;
        9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
            2W myśl art. 55 Kodeksu cywilnego:
      Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co
      wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności
      prawnej albo z przepisów szczególnych.
    Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem
    organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla badanej kwestii jest
    ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw,
    obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych
    przedsiębiorstwu. Przedsiębiorstwo, w rozumieniu powyższego przepisu, powinno więc
    łączyć mienie w funkcjonalnie zorganizowane przedsięwzięcie gospodarcze, a nie tylko
    stanowić zgromadzone niematerialne i materialne składniki stanowiące sobą
    przedsiębiorstwo w przedstawionym znaczeniu przedmiotowym. Organizacyjna i
    funkcjonalna istota przedsiębiorstwa kreuje powstanie samodzielnego podmiotu
    gospodarczego, zdolnego do funkcjonowania w obrocie na niezmienionych zasadach,
                            1pomimo jego zbycia. Ponadto, przepis art. 55 Kodeksu cywilnego wskazuje, że
    przedsiębiorstwo jest „zespołem składników”. Pojęcie zespół (a nie zbiór) zakłada istnienie
    pewnego poziomu powiązań organizacyjnych pomiędzy składnikami przedsiębiorstwa.
    Natomiast w myśl art. 2 pkt 27e ustawy:
      Przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo
      wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i

      niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych
      zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
      samodzielnie realizujące te zadania.
    Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby
    zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego
    zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech
    płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i
    niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w
    szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp.
    Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
    przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
    występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej
    działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego
    przedsiębiorstwa.
    Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału
    osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale
    sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do
    realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa
    musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do
    samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze
    przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego
    zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność
    do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe
    materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    muszą umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego
    przedsiębiorstwa.
    Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
    potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania
    gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe
    oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę
    część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale
    także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.
    Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników
    majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa,
    nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona
    odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie
    gospodarczym.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.

    Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
    1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
    2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie;
    3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
    4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za przedsiębiorstwo w
              1rozumieniu art. 55 Kodeksu cywilnego lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o
    której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące okoliczności:
    - zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
      zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji
      oraz
    - faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
      przedmiotem transakcji.
    Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym,
    w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest
    angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem
    transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia,
    że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
    Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „Trybunał” lub „TSUE”) w
    wyroku z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Schriever „przekazanie całości
    lub części aktywów” należy interpretować w taki sposób, że obejmuje ono przekazanie
    przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i
    ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część
    przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą. Podobne
    stanowisko prezentowane jest w orzecznictwie sądów administracyjnych (wyroki NSA: z
    dnia 25 czerwca 2013 r. sygn. akt I FSK 955/12 oraz z dnia 21 listopada 2016 r. sygn. akt
    I FSK 1316). Zgodnie natomiast z orzecznictwem TSUE (wyrok TSUE z dnia 10 listopada
    2011 r. w sprawie C-444/10 Christel Schriever, pkt 26) ocena, jakie dobra - ruchome lub
    nieruchome - są niezbędne do utworzenia przedsiębiorstwa lub ZCP, musi być
    dokonywana „(...) z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności
    gospodarczej”.
    W rozpatrywanej sprawie na uwagę zasługuje również orzeczenie NSA z 24 listopada
    2016 r., sygn. I FSK 1316/15, w którym Sąd stwierdził, że „Same w sobie nieruchomości
    (zabudowane nieruchomości) nie tworzą całości zdolnej do prowadzenia samodzielnej
    działalności gospodarczej. Nie stanowią zatem zorganizowanej części przedsiębiorstwa,
    nawet jeżeli były wykorzystywane przez sprzedawcę również do działalności
    gospodarczej polegającej na wynajmowaniu tych nieruchomości lub ich części, albo
    znajdujących się na nich obiektów budowlanych i ich części. (...) Natomiast sprzedaż
    wyodrębnionych z takiego zakładu pojedynczych lub nawet wszystkich nieruchomości,
    nie mogłaby być uznana za sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Bez całej

    struktury składającej się na działalność w zakresie wynajmu nieruchomości - wciąż
    byłaby to jedynie sprzedaż nieruchomości, jako składników majątkowych”. Podobna
    teza została zawarta w wyroku z 26 stycznia 2018 r., sygn. I FSK 1127/17.
    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją
    m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych
    uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast
    zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
    O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną
    transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu
    opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej
    czynności.
    Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że Sprzedający, na moment
    zawierania Umów Sprzedaży, był :
    - właścicielem Nieruchomości 1, stanowiącej działkę nr A,
    - użytkownikiem wieczystym Nieruchomości 2, stanowiącej działkę nr B,
    - współużytkownikiem wieczystym (w udziale wynoszącym 1/4 części) Nieruchomość 3,
      składającej się z działek o numerach C, D, E, F oraz G.
        Nieruchomość 1 oraz Nieruchomość 2 zabudowane są (i były na moment
        zawierania Umów Sprzedaży) parkingiem wraz z chodnikami i podjazdami oraz
        ogrodzeniem.
    Na moment zawierania Umów Sprzedaży na działce:
      1. Nr A znajdowały się Zabudowania w postaci parkingu wraz z chodnikami i
        podjazdami oraz ogrodzeniem,
      2. Nr B znajdowały się Zabudowania w postaci parkingu wraz z chodnikami i
        podjazdami oraz ogrodzeniem.
    Nieruchomość 3 zabudowana jest (i była na moment zawierania Umów Sprzedaży)
    budynkiem biurowym, parkingiem oraz ogrodzeniem. Na moment zawierania Umów
    Sprzedaży:
      1. Budynek posadowiony był na działce o numerze D,
      2. Parking posadowiony był na działkach o numerze C, D, E, F oraz G,
      3. Ogrodzenie posadowione było na działkach o numerze C, D, E, F oraz G.
    Sprzedający na moment zawierania Umów Sprzedaży był właścicielem Zabudowań
    (znajdujących się na Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2) oraz współwłaścicielem (w
    Udziale) Budynku, Parkingu i Ogrodzenia (znajdujących się na Nieruchomości 3).
    W dniu (...) r. Wnioskodawca oraz Sprzedający zawarli umowy sprzedaży, na podstawie
    których Sprzedający sprzedał, a Wnioskodawca kupił:
    1. prawo własności Nieruchomości 1,
    2. prawo użytkowania wieczystego Nieruchomości 2 wraz z prawem własności
      znajdujących się na Nieruchomości 2 Zabudowań (stanowiących odrębny przedmiot
      własności),

    3. udział w prawie użytkowania wieczystego Nieruchomości 3 wraz z Udziałem w prawie
      własności Budynku, Parkingu oraz Ogrodzenia (stanowiących odrębny przedmiot
      własności).
    Przedmiot transakcji (tj. Umów Sprzedaży) nie obejmował:
    1. firmy Sprzedającego ani nazwy przedsiębiorstwa Sprzedającego,
    2. znaków towarowych Sprzedającego,
    3. środków pieniężnych Sprzedającego (w kasie i na rachunkach bankowych),
    4. know-how Sprzedającego,
    5. ksiąg rachunkowych Sprzedającego oraz innych dokumentów związanych z
      prowadzoną przez Sprzedającego działalnością gospodarczą (za wyjątkiem
      dokumentacji ściśle związanej z Nieruchomościami oraz Budynkiem), 6. długów
      obciążających Sprzedającego, w tym także zobowiązań kredytowych,
    7. należności i zobowiązań handlowych oraz zobowiązań publicznoprawnych
      Sprzedającego,
    9. wartości niematerialnych i prawnych Sprzedającego,
    10. tajemnicy przedsiębiorstwa Sprzedającego,
    11. nieruchomości innych niż Nieruchomości,
    12. umów zawartych przez Sprzedającego niezbędnych dla prowadzenia działalności, jak
      np. umowy o usługi księgowe czy doradcze,
    13. rachunków bankowych Sprzedającego.
    Analizując podany przez Państwa opis stanu faktycznego w kontekście przywołanych
    wyżej regulacji prawnych, należy stwierdzić, że wskazany we wniosku przedmiot
    Transakcji, nie stanowił - na moment zawierania Umów Sprzedaży - przedsiębiorstwa w
                    1rozumieniu powołanego art. 55 Kodeksu cywilnego, ponieważ zbyciu nie towarzyszył
    transfer szeregu kluczowych składników, wchodzących w skład normatywnej definicji
    przedsiębiorstwa i determinujących funkcjonowanie przedsiębiorstwa Zbywcy. Zbyciu
    podlegały wyłącznie Nieruchomości, których nie sposób uznać za przedsiębiorstwo w
    rozumieniu powołanego przepisu.
    Sprzedaż opisanych przez Państwa Nieruchomości, nie stanowiła również - na moment
    zawierania Umów Sprzedaży - zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa Zbywcy, ze
    względu na niespełnienie przesłanek zawartych w art. 2 pkt 27e ustawy. W opisie sprawy
    wskazali Państwo bowiem, że przedmiot transakcji objętych Umowami Sprzedaży nie był
    na moment zawierania Umów Sprzedaży wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie
    Sprzedającego pod względem organizacyjnym (np. na podstawie statutu, regulaminu lub
    innego aktu o podobnym charakterze) i nie stanowił wyodrębnionej w jego strukturze
    jednostki organizacyjnej (np. oddziału wyodrębnionego w KRS). Sprzedający nie
    sporządzał osobnego sprawozdania finansowego dla przedmiotu transakcji, a wynik na
    działalności z nią związanej ujmował w wymaganych przez przepisy księgach
    rachunkowych Sprzedającego i sprawozdaniu finansowym obejmującym całą działalność
    Sprzedającego.
    Analiza opisu sprawy wskazuje, że również kryterium wyodrębnienia funkcjonalnego nie
    zostało spełnione. Przedmiot transakcji nie stanowił funkcjonalnie odrębnej całości -
    obejmującej elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych.
    Jak bowiem wynika z przedstawionego opisu sprawy Kupujący na terenie Nieruchomości
    planuje zrealizować inwestycję polegającą na budowie budynku wielorodzinnego oraz
    modernizacji Budynku.
    Z powyższego wynika, że chcąc prowadzić działalność gospodarczą polegającą na
    sprzedaży lub najmie wybudowanych lokali w budynku wielorodzinnym oraz najmie lokali
    w zmodernizowanym Budynku, Kupujący będzie zobowiązany do podjęcia w stosunku do

    Nieruchomości odpowiednich działań budowlanych i administracyjnych. Zatem, Kupujący
    - w celu zrealizowania planowanej inwestycji - będzie musiał angażować własne środki i
    podejmować dodatkowe działania niezbędne do prowadzenia działalności w oparciu o
    przejęte składniki materialne i niematerialne.
    Sytuacja ta wyklucza możliwość stwierdzenia, że nabywane przez Kupującego
    Nieruchomości umożliwiają prowadzenie działalności wyłącznie przy pomocy składników
    majątkowych (działek wraz z Zabudowaniami) będących przedmiotem transakcji.
    W związku z powyższym, transakcja sprzedaży opisanych we wniosku Nieruchomości, nie
    może być traktowana jako zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu
    art. 2 pkt 27e ustawy. Przedmiot transakcji będzie ograniczał się do elementów typowych
    dla transakcji „nieruchomościowych”.
    Podsumowując, przedmiot transakcji na moment zawierania Umów Sprzedaży nie
                              1stanowił przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55 ustawy Kodeks cywilny ani
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od
    towarów i usług, a tym samym Transakcja, podlegała opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 5
    ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, i nie była wyłączona spod opodatkowania VAT na podstawie art.
    6 pkt 1 tej ustawy.
    Należy zauważyć, że czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być opodatkowana tym
    podatkiem.
    Do dostawy terenów zabudowanych stosuje się przepisy art. 43 ust. 1 pkt 10, pkt 10a i pkt
    2 ustawy.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
        a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;
        b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
          upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co
    do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części,
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:
      Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu
      nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne
      budynków, budowli lub ich części, po ich:
        a) wybudowaniu lub
        b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
          podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z przepisu tego wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości
    do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce
    zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je
    w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby
    własnej działalności gospodarczej podatnika - bowiem w obydwu przypadkach doszło do
    korzystania z budynku/budowli.

    W przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od
    podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,
    ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków -
    skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
        a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy
          prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
        b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
          których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
          naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
          początkowej tych obiektów.
    Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki, aby sprzedaż
    budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z
    przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do
    budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało
    dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie
    tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30%
    wartości początkowej tych obiektów.
    Analiza powołanych wyżej przepisów prowadzi do stwierdzenia, że jeżeli dostawa
    budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a
    stanie się bezzasadne.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze
    zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów - zarówno nieruchomości, jak i ruchomości - przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych - niezależnie od okresu ich używania przez podatnika - wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane
    w tym przepisie, tj.:
    - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    - przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
      dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do

    wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Bowiem
    stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni
    rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię
    literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww.
    preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i
    niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego
    prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w
    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu
    stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich
    części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części
    korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
    gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia
    „budynku”, „budowli” oraz „urządzenia budowlanego”. W tym zakresie należy odnieść
    się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r.
    poz. 418).
    W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć
      budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami
      zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem,
      wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.
    Wg art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:
      Przez budynek należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale
      związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych
      oraz posiada fundamenty i dach.
    Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:
      Przez budowlę należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub
      obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty,
      estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno
      stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe,
      budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno
      stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków,
      składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i
      podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe,
      cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów,
      pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich
      turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia,
      jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na
      całość użytkową.
    Jak stanowi art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane:
      Przez urządzenia budowlane należy rozumieć urządzenia techniczne związane z
      obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego
      przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu

      lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place
      pod śmietniki.
    Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:
      Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt
      10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
      warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
        1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
        2) złożą:
          a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
            naczelnikowi urzędu skarbowego lub
          b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą
            tych obiektów
            - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku,
            budowli lub ich części.
    Przy czym zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:
      Oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 musi również zawierać:
        1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
          dokonującego dostawy oraz nabywcy;
        2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
        3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub
    ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy po spełnieniu określonych warunków - możliwość rezygnacji ze
    zwolnienia od podatku i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym
    podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia
    wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Jak wynika z opisu sprawy przedmiotem Transakcji były Nieruchomości wraz z prawem
    własności Zabudowań oraz Udziałem w prawie własności Budynku, Parkingu oraz
    Ogrodzenia.
    Zgodnie z Państwa wskazaniem, Zabudowania w postaci parkingu wraz z chodnikami i
    podjazdami znajdujące się, na moment zawierania Umów Sprzedaży, na Nieruchomości 1
    oraz Nieruchomości 2, a także Parking znajdujący się na moment zawierania Umów
    Sprzedaży na działkach o numerach C, D, E, F oraz G, spełniały (na moment zawierania
    Umów Sprzedaży) definicje budowli w myśl Prawa budowalnego.
    Również Budynek, znajdujący się (na moment zawierania Umów Sprzedaży) na działce nr
    D, spełniał definicję budynku w myśl Prawa budowalnego.
    Natomiast, zgodnie z Państwa wyjaśnieniami - na moment zawierania Umów Sprzedaży -
    ogrodzenie znajdujące się na Nieruchomości 1 (działce nr A) oraz Nieruchomości 2 (działce
    nr B) a także Ogrodzenie znajdujące się na działkach o numerach C, D, E, F oraz G
    spełniały definicję urządzenia budowlanego w myśl ustawy Prawo budowalne.
    Z doprecyzowanego przez Państwa opisu stanu faktycznego wynika, że
    - Zabudowania, Budynek, Parking oraz Ogrodzenie zostały w całości oddane do
      użytkowania pierwszemu nabywcy przed (...) r.,
    - Zabudowania były w całości użytkowane przez Sprzedającego od (...) r.,
    - Budynek, Parking oraz Ogrodzenie były w całości użytkowane przez Sprzedającego i/lub
      drugiego współwłaściciela Budynku, Parkingu i Ogrodzenia od (...) r.,
    - Sprzedający w okresie dwóch lat przed zawarciem Umów Sprzedaży, tj. przed (...) r., nie
      ponosił wydatków na ulepszenie budynków i budowli (tj. Zabudowań, Budynku,
      Parkingu i Ogrodzenia), w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym,

      stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej odpowiednio Zabudowań,
      Budynku, Parkingu i Ogrodzenia.
    Analizując przedstawione przez Państwa informacje w kontekście definicji pierwszego
    zasiedlenia należy stwierdzić, że dostawa będących przedmiotem Transakcji ww. Budynku
    i Budowli (parkingu wraz z chodnikami i podjazdami znajdującymi się na Nieruchomości 1
    i 2 oraz Parkingu znajdującego się na działkach nr C, D, E, F i G) nie była dokonana w
    ramach pierwszego zasiedlenia ani przed nim, gdyż - jak wynika z opisu sprawy - Budynek
    i Budowle zostały już zasiedlone. Jednocześnie pomiędzy pierwszym zasiedleniem
    Budynku i Budowli, a dostawą nie upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Podobne zasady dotyczą wskazanych w opisie sprawy ogrodzeń (znajdujących się na
    Nieruchomości 1 i 2 oraz na działkach nr C, D, E, F i G), które stanowią urządzenia
    budowlane w rozumieniu Prawa budowlanego. Urządzenia budowlane nie mieszczą się w
    definicji budowli i w myśl tych przepisów stanowią odmienny rodzaj obiektu zdefiniowany
    w ww. ustawie. Wobec czego nie są to samodzielne obiekty, które uznaje się za towar na
    gruncie ustawy o podatku od towarów i usług. Należy je traktować, jako elementy
    przynależne do budynku, budowli i opodatkować łącznie z tym budynkiem/budowlą, a tym
    samym należy przypisać zwolnienie lub stawkę właściwą dla sprzedawanego obiektu
    budowlanego.
    Zatem w rozpatrywanej sprawie w odniesieniu do Budynku, Budowli (parkingu wraz z
    chodnikami i podjazdami znajdującymi się na Nieruchomości 1 i 2 oraz Parkingu
    znajdującego się na działkach nr C, D, E, F i G) i urządzeń budowlanych (ogrodzeń
    znajdujących się na Nieruchomości 1 i 2 oraz na działkach nr C, D, E, F i G) zostały
    spełnione przesłanki wymagane dla zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1
    pkt 10 ustawy o VAT.
    W związku z powyższym, w przedmiotowej sprawie, transakcja sprzedaży Budynku,
    Budowli i urządzeń budowlanych przez Sprzedającego korzystała ze zwolnienia z
    opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Jak wskazano powyżej, ustawodawca daje podatnikom - po spełnieniu określonych
    warunków - możliwość zrezygnowania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych.
    W tym miejscu należy zaznaczyć, że rezygnacja ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy i zastosowanie właściwej stawki podatku dla dokonywanej transakcji
    może mieć miejsce wyłącznie w przypadku, gdy strony transakcji są zarejestrowane jako
    podatnicy VAT czynni i m.in. w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku
    z dostawą tych obiektów złożą zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie
    dostawy budynku, budowli lub ich części, przy czym oświadczenie to musi zawierać
    elementy wskazane w art. 43 ust. 11 ustawy.
    Powyższe oznacza, że podatnicy dokonujący wyboru złożenia zgodnego oświadczenia o
    wyborze opodatkowania nieruchomości w akcie notarialnym, nie mają obowiązku
    składania, do naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla nabywcy, odrębnego
    oświadczenia dotyczącego wyboru opodatkowania przed dokonaniem tej dostawy.
    Podsumowując, dla skutecznej rezygnacji ze zwolnienia i wyboru opodatkowania dostawy
    budynków, budowli lub ich części konieczne jest aby dostawca i nabywca:
      1) byli zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni,
      2) złożyli zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy,
      3) oświadczenie to może być złożone albo przed dostawą do właściwego naczelnika
      urzędu skarbowego albo w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w
      związku z dostawą tych obiektów,
      4) oświadczenie złożone w akcie notarialnym musi zawierać:

        - imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
          dokonującego dostawy oraz nabywcy;
        - adres budynku, budowli lub ich części.
    Z przedstawionego i uzupełnionego opisu sprawy wynika, że w celu rezygnacji ze
    zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, i wybierając
    opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, złożyli Państwo w akcie
    notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów (czyli w
    aktach notarialnych obejmujących Umowy Sprzedaży) zgodne oświadczenie, że wybierają
    opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części i rezygnacja z tego zwolnienia
    dotyczyła wszystkich budynków, budowli lub ich części znajdujących się na moment
    sprzedaży na Nieruchomości 1, Nieruchomości 2 i Nieruchomości 3.
    Tym samym, mając na względzie, że w zakresie dostawy Budynku, Budowli lub ich części
    Strony rezygnują ze zwolnienia z opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy o VAT, składając stosowne oświadczenie o wyborze opodatkowania VAT tej
    dostawy na podstawie art. 43 ust. 10 w zw. z ust. 11 ustawy o VAT, dostawa:
    - budowli w postaci parkingu wraz z chodnikami i podjazdami oraz urządzenia
      budowlanego w postaci ogrodzenia, które znajdowały się na moment transakcji na
      Nieruchomości 1 (działce nr A),
    - budowli w postaci parkingu wraz z chodnikami i podjazdami oraz urządzenia
      budowlanego w postaci ogrodzenia, które znajdowały się na moment transakcji na
      Nieruchomości 2 (działce nr B),
    - udziału w prawie własności:
        - Budynku, który na dzień transakcji znajdował się na działce nr D,
        - budowli w postaci Parkingu, który na dzień transakcji znajdował się na działkach
          nr C, D, E, F oraz G,
    - urządzenia budowlanego w postaci Ogrodzenia, które na moment zawierania Umów
      Sprzedaży znajdowało się na działkach nr C, D, E, F oraz G
      była opodatkowana podatkiem VAT według właściwej stawki tego podatku.
    Mając na uwadze powyższe, dostawa gruntu:
    - prawa własności działki nr A, która na moment transakcji zabudowana była parkingiem
      wraz z chodnikami i podjazdami oraz ogrodzeniem,
    - prawa użytkowania wieczystego działki nr B, która na moment transakcji zabudowana
      była parkingiem wraz z chodnikami i podjazdami oraz ogrodzeniem,
    - prawa współużytkowania wieczystego w udziale nieruchomości, składającej się z działek
      o nr C, D, E, F oraz G, które na moment transakcji zabudowane były Parkingiem oraz
      Ogrodzeniem, a także Budynkiem posadowionym na działce nr D,
        - przy uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ustawy - również będzie opodatkowana
          podatkiem VAT.
    Zatem odnosząc się do Państwa wątpliwości wynikających z pytania nr 1-3 wskazać należy,
    że transakcja polegająca na sprzedaży przez Sprzedającego Nieruchomości 1-3 na rzecz
    Wnioskodawcy podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT i nie korzystała ze zwolnienia od
    podatku VAT.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1-3 jest prawidłowe.
    Mają Państwo także wątpliwości czy Wnioskodawca uprawniony jest do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury wystawionej
    przez Sprzedającego dokumentującej sprzedaż Nieruchomości 1-3, jeżeli kwota tego
    podatku naliczonego w okresie rozliczeniowym jest wyższa niż kwota podatku należnego,

    czy Wnioskodawca uprawniony jest do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za
    następnego okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
          a) nabycia towarów i usług,
          b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub
          wykonaniem usługi.
    W myśl art. 86 ust. 10 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub
      importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
    Według art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
      przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a - powstaje nie wcześniej
      niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
    Jak stanowi art. 86 ust. 11 ustawy:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach
      określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w
      deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w
      przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za
      jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi, że:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.
    Wyjaśnić należy, że przepisy art. 87 ustawy o VAT regulują sposób dokonania przez
    podatnika rozliczenia w sytuacji, gdy w danym okresie rozliczeniowym deklaruje on
    nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym. Przepisy te umożliwiają otrzymanie przez
    podatnika rzeczywistego zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym.
    Warunkiem, który musi spełnić podatnik, by domagać się zwrotu, jest powstanie w okresie
    rozliczeniowym różnicy pomiędzy kwotą podatku naliczonego a kwotą podatku należnego.

    Powyższe wynika z generalnej zasady określonej w przywołanym powyżej art. 87 ust. 1
    ustawy o VAT.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Należy również podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę
    wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że Zainteresowani są czynnymi podatnikami podatku
    VAT, a Nabywca będzie wykorzystywał zakupione Nieruchomości 1, 2 oraz 3 do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT, niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku.
    Jednocześnie, jak wyjaśniono w niniejszej interpretacji, dostawa ww. Nieruchomości nie
    będzie stanowiła transakcji zbycia przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa i nie będzie podlegała wyłączeniu z opodatkowania na podstawie art. 6
    pkt 1 ustawy. Ponadto, Transakcja - dostawy Nieruchomości - będzie opodatkowana
    podatkiem VAT według właściwej stawki tego podatku.
    W konsekwencji, Kupujący uprawniony jest do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych przez Sprzedającego
    dokumentujących sprzedaż Nieruchomości 1, prawa użytkowania wieczystego
    Nieruchomości 2 wraz z prawem własności znajdujących się na Nieruchomości 2
    Zabudowań oraz Udziału w prawie użytkowania wieczystego Nieruchomości 3 wraz z
    Udziałem w prawie własności Budynku, Parkingu i Ogrodzenia, w których wykazany został
    podatek VAT z tytułu sprzedaży Nieruchomości 1 oraz prawa użytkowania wieczystego
    Nieruchomości 2 wraz z prawem własności znajdujących się na Nieruchomości 2
    Zabudowań, oraz Udziału w prawie użytkowania wieczystego Nieruchomości 3 wraz z
    Udziałem w prawie własności Budynku, Parkingu i Ogrodzenia, a w przypadku gdy kwota
    tego podatku naliczonego w okresie rozliczeniowym jest wyższa niż kwota podatku
    należnego, Wnioskodawca uprawniony jest do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku
    należnego za następnego okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 4, 5 i 6 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

    Wydana interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie pytań oznaczonych numerami 1-6 w
    podatku od towarów i usług. Natomiast, w zakresie pozostałych pytań dotyczących
    podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy wyłącznie Państwa sytuacji
    prawnopodatkowej oraz sprawy będącej przedmiotem zadanych pytań i została wydana w
    oparciu o przedstawiony i uzupełniony opis stanu faktycznego.
    Zaznaczenia wymaga, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek
    o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.
    Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego.
    Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
    ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    X sp. z o.o., sp. k. (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego

    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.