Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.176.2025.1.END
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-30
Teza: Przychody Fundacji Rodzinnej z tytułu odpłatnego wynajmu
nieruchomości podmiotowi niepowiązanemu
Słowa kluczowe: fundacje-fundacja rodzinna
najem
nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Podmiot
opodatkowania-Fundacje rodzinne w organizacji
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 1-pkt 25

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

X Fundacja Rodzinna (dalej jako: „Wnioskodawca” lub „Fundacja”) została powołana na
    podstawie aktu założycielskiego sporządzonego (...) r. w formie aktu notarialnego zgodnie
    z przepisami ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. poz. 326, dalej
    jako: „UFR” lub „Ustawa o fundacji rodzinnej”).
    Fundatorami Fundacji są dwie osoby fizyczne pozostające ze sobą w związku małżeńskim,
    posiadające pełną zdolność do czynności prawnych, będące polskimi rezydentami
    podatkowymi, podlegające w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów (dalej
    jako: „Fundatorzy”).
    Beneficjentami Fundacji są poza Fundatorami członkowie ich najbliższej rodziny (dalej
    jako: „Beneficjenci”).
    Wnioskodawca działa na podstawie przepisów UFR.
    Celem statutowym Fundacji jest gromadzenie mienia, zarządzanie mieniem Fundacji w
    interesie beneficjentów, inwestowanie, rozporządzenie majątkiem Fundacji, spełnianie
    świadczeń na rzecz beneficjentów, polegających w szczególności na pokrywaniu kosztów
    wychowania i nauki, spełnianiu potrzeb materialnych, zapewnieniu utrzymania, udzielaniu
    pomocy materialnej w najszerszym znaczeniu.
    Fundator wniósł do Fundacji na pokrycie jej funduszu założycielskiego m.in.
    nieruchomości gruntowe, w tym grunty zabudowane (...) (dalej jako: „Y”).
    Przy czym nieruchomości posiadane przez Fundację stanowią jedynie część Y.
    Właścicielami pozostałych nieruchomości wchodzących w skład Y, w tym zabudowań, są
    inne podmioty (dalej łącznie: „Pozostali Właściciele Y”).
    Pozostali Właściciele Y są podmiotami niepowiązanymi z Wnioskodawcą w rozumieniu art.
    11a ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT.
    Nieruchomości posiadane przez Fundację zwane będą dalej łącznie: „Fragment Y”.
    Obecnie Fundacja prowadzi prace remontowo-budowlane, zmierzające do odbudowy (...)
    Fragmentu Y, którego jest właścicielem. Celem prowadzonych prac remontowo-
    budowlanych jest doprowadzenie Fragmentu Y do stanu, który pozwoli Fundacji na
    oddanie go w odpłatne używanie do innego podmiotu. Fundacja zamierza bowiem w
    przyszłości czerpać przychody z tytułu oddania (...) Fragmentu Y w odpłatne używanie.
    Wnioskodawca finansuje prace remontowo-budowlane z własnego majątku, w który został
    wyposażony przez swoich Fundatorów.
    Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie prowadzenia prac
    budowlanych i wykończeniowych. W celu (...) Fragmentu Y Wnioskodawca korzysta z usług
    profesjonalnych podmiotów, operujących w branży budowlano-wykończeniowej.
    Fundacja zamierza prowadzić prace remontowo-budowlane w porozumieniu z
    Pozostałymi Właścicielami Y tak, aby to cały Y mógł zostać oddany wspólnie przez
    Fundację i Pozostałych Właścicieli Y do odpłatnego używania.
    Nie można jednak wykluczyć, że z uwagi na nieprzewidziane okoliczności biznesowe
    Fundacja przeprowadzi prace remontowo-budowlane Fragmentu Y bez porozumienia z
    Pozostałymi Właścicielami Y lub odda Fragment Y w odpłatne używaniu we własnym
    zakresie, bowiem Fragment Y może funkcjonować w obrocie gospodarczym niezależnie od
    pozostałych części składowych Y, pozostających własnością Pozostałych Właścicieli Y.
    Wnioskodawca zamierza udostępnić Fragment Y do korzystania innemu podmiotowi za
    wynagrodzeniem, na podstawie umowy najmu, o której mowa w art. 659 i nast. Kodeksu
    cywilnego, co jest standardem w obrocie gospodarczym.
    Podmiot, na rzecz którego Y zostanie odpłatnie oddany w najem, będzie podmiotem
    niepowiązanym w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych z Fundatorami, Beneficjentami lub Fundacją, przy założeniu, że wielkość

    udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1, wynosi co najmniej 5% (dalej jako:
    „Podmiot niepowiązany”).
    Wnioskodawca zamierza oddać Fragment Y w najem długoterminowy, na okres
    przekraczający co najmniej rok. Wnioskodawca nie zamierza oddawać Fragmentu Y w tzw.
    najem krótkoterminowy.

## Pytanie

Czy przychody, które będą uzyskiwane przez Fundację z najmu Fragmentu Y do Podmiotu
    niepowiązanego, będą podlegały zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych
    na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, przychody, które będą uzyskiwane przez Fundację z najmu
    Fragmentu Y do Podmiotu niepowiązanego, będą podlegały zwolnieniu z podatku
    dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 UFR, fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą
    w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2023
    r. poz. 221) tylko w zakresie:
    1) zbywania mienia, o ile mienie to nie zostało nabyte wyłącznie w celu dalszego zbycia;
    2) najmu, dzierżawy lub udostępniania mienia do korzystania na innej podstawie;
    3) przystępowania do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz
      podmiotów o podobnym charakterze, mających swoją siedzibę w kraju albo za
      granicą, a także uczestnictwa w tych spółkach, funduszach, spółdzielniach oraz
      podmiotach;
    4) nabywania i zbywania papierów wartościowych, instrumentów pochodnych i praw o
      podobnym charakterze;
    5) udzielania pożyczek:
        a. spółkom kapitałowym, w których fundacja rodzinna posiada udziały albo akcje,
        b. spółkom osobowym, w których fundacja rodzinna uczestniczy jako wspólnik,
        c. beneficjentom;
    6) obrotu zagranicznymi środkami płatniczymi należącymi do fundacji rodzinnej w celu
      dokonywania płatności związanych z działalnością fundacji rodzinnej;
    7) produkcji przetworzonych w sposób inny niż przemysłowy produktów roślinnych i
      zwierzęcych, z wyjątkiem przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych
      uzyskanych w ramach prowadzonych działów specjalnych produkcji rolnej oraz
      produktów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, o ile ilość produktów roślinnych
      lub zwierzęcych pochodzących z własnej uprawy, hodowli lub chowu, użytych do
      produkcji danego produktu stanowi co najmniej 50% tego produktu;
    8) gospodarki leśnej.
    Fundacja rodzinna jest zwolniona z podatku na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT.

    Przy czym zwolnienie z podatku dochodowego od osób prawnych (dalej jako: „CIT”) nie ma
    zastosowania do działalności gospodarczej fundacji rodzinnej wykraczającej poza zakres
    określony w art. 5 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (art. 6 ust. 7
    ustawy o CIT).
    Wśród dozwolonej działalności fundacji rodzinnej, która korzysta ze zwolnienia z CIT
    wskazano m.in. działalność w zakresie najmu, dzierżawy lub udostępniania mienia do
    korzystania na innej podstawie.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Fundacja odda wyremontowany Fragment Y
    w najem na rzecz Podmiotu niepowiązanego.
    Zatem, na gruncie przywołanych powyżej przepisów podatkowych, przychody z tytułu
    przyszłego najmu Fragmentu Y do Podmiotu niepowiązanego będą korzystały ze
    zwolnienia z CIT.
    Do przychodów Wnioskodawcy z tytułu najmu Fragmentu Y nie znajdzie bowiem
    zastosowania przepis art. 6 ust. 8 ustawy o CIT, ponieważ najemcą będzie podmiot
    niepowiązany w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 3 z Fundacją, Beneficjentem i Fundatorami.
    Do przychodów Wnioskodawcy z tytułu najmu Fragmentu Y do Podmiotu niepowiązanego
    nie znajdą również zastosowania przepisy art. 6 ust. 6 ani ust. 9 ustawy o CIT.
    Podsumowując, działalność w zakresie najmu mienia Fundacji w postaci Fragmentu Y jest
    wprost wymieniona w zakresie dozwolonej działalności gospodarczej fundacji rodzinnej, a
    zatem w tym zakresie Wnioskodawca podlega zwolnieniu od podatku na podstawie art. 6
    ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT. W sprawie nie znajdą zastosowania wyłączenia przewidziane w
    art. 6 ust. 6-9 ustawy o CIT.
    Mając na uwadze całość powyższych rozważań, zdaniem Wnioskodawcy, przychody, które
    będą uzyskiwane przez Fundację z wynajmu Fragmentu Y do Podmiotu niepowiązanego
    będą podlegały zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art.
    6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
      Zwalnia się od podatku fundację rodzinną.
    W myśl art. 6 ust. 7 i 8 ustawy o CIT:
    7. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do działalności
      gospodarczej fundacji rodzinnej wykraczającej poza zakres określony w art. 5 ustawy
      z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej.
    8. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do osiąganych przez
      fundację rodzinną przychodów z najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym
      charakterze, której przedmiotem jest przedsiębiorstwo, zorganizowana część

      przedsiębiorstwa lub składniki majątku służące prowadzeniu działalności przez
      beneficjenta, fundatora lub podmiot powiązany w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 z
      fundacją rodzinną, beneficjentem lub fundatorem, przy czym wielkość udziałów i
      praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1, wynosi co najmniej 5%.
    Stosownie do art. 24r ust. 1 ustawy o CIT:
      W zakresie w jakim fundacja rodzinna prowadzi działalność gospodarczą
      wykraczającą poza zakres określony w art. 5 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o
      fundacji rodzinnej stawka podatku, o którym mowa w art. 19, wynosi 25% podstawy
      opodatkowania.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (t. j. Dz.
    U. z 2023 r. poz. 326, dalej: „ufr”):
      Fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3
      ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz.U. z 2023 r. poz. 221)
      tylko w zakresie najmu, dzierżawy lub udostępniania mienia do korzystania na innej
      podstawie.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest ustalenie czy przychody, które będą uzyskiwane
    przez Fundację z najmu Fragmentu Y do Podmiotu niepowiązanego, będą podlegały
    zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25
    ustawy o CIT?
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów, jednym z dozwolonych zakresów działalności
    gospodarczej fundacji rodzinnej jest wymieniony w art. 5 ust. 1 pkt 2 ufr najem, dzierżawa
    oraz udostępnianie mienia do korzystania na innej podstawie.
    Ustawodawca dokonał jednak ograniczenia w korzystaniu ze zwolnienia w tym zakresie. W
    stosunku do osiąganych przez fundację rodzinną przychodów z najmu, dzierżawy lub innej
    umowy o podobnym charakterze, której przedmiotem jest przedsiębiorstwo,
    zorganizowana część przedsiębiorstwa lub składniki majątku służące prowadzeniu
    działalności przez beneficjenta, fundatora lub podmiot powiązany w rozumieniu art. 11a
    ust. 1 pkt 4 z fundacją rodzinną, beneficjentem lub fundatorem, przy czym wielkość
    udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1, wynosi co najmniej 5%, co wynika
    z art. 6 ust. 8 ustawy o CIT.
    Wyłączenie, o którym mowa w powyższym przepisie, nie ma zastosowania w Państwa
    sprawie, bowiem z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że przychody Fundacji będą
    uzyskiwane z odpłatnego wynajmu Fragmentu Y na rzecz Podmiotu niepowiązanego w
    rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z
    Fundatorami, Beneficjentami lub Fundacją.
    W związku z tym ocena Państwa stanowiska wymaga analizy, czy opisana we wniosku
    działalność polegająca na wynajmie Fragmentu Y przez Fundację Rodzinną mieści się w
    wymienionej w art. 5 ust. 1 pkt 2 ufr działalności w zakresie najmu, dzierżawy oraz
    udostępniania mienia do korzystania na innej podstawie.
    Zgodnie z art. 659 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    1061 ze zm.):
      Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania
      przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić
      wynajmującemu umówiony czynsz. Czynsz może być oznaczony w pieniądzach lub w
      świadczeniach innego rodzaju.
    Z kolei w myśl art. 693 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz
      do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a
      dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz. Czynsz

      może być zastrzeżony w pieniądzach lub świadczeniach innego rodzaju. Może być
      również oznaczony w ułamkowej części pożytków.
    Stronami umowy najmu są wynajmujący oraz najemca, w przypadku umowy dzierżawy są
    to odpowiednio: wydzierżawiający i dzierżawca. Do zawarcia umowy najmu/dzierżawy
    dochodzi wówczas, gdy strony uzgodnią istotne jej składniki (essentialia negotii), do jakich
    należą przedmiot najmu/dzierżawy i czynsz. Na podstawie umowy najmu/dzierżawy
    najemca/dzierżawca uzyskuje prawo do używania cudzej rzeczy (w przypadku dzierżawy
    dodatkowo do pobierania z niej pożytków) w zamian za zapłatę czynszu. Najem/dzierżawa
    mogą być zawarte na czas oznaczony albo na czas nieoznaczony. Zawarcie umowy na czas
    oznaczony może polegać na wskazaniu daty kalendarzowej zakończenia najmu,
    określeniu czasu jego trwania w dniach, tygodniach bądź innym oznaczeniu jego
    momentu końcowego. Jeśli w umowie czas nie został w ten sposób określony, ani też nie
    wynika w sposób dostateczny z okoliczności, uważa się że została ona zawarta na czas
    nieoznaczony.
    Wymienione w tym przepisie najem czy dzierżawa charakteryzują się stosunkowo dużym
    sformalizowaniem - zwyczajowo zawierana jest stosowna umowa, w której określane są
    prawa i obowiązki najemcy/dzierżawcy oraz wynajmującego/wydzierżawiającego.
    Nierzadko podpisywany jest również protokół zdawczo-odbiorczy, a najemca/dzierżawca
    zobowiązany zostaje do przestrzegania regulaminu oraz uiszczenia kaucji
    zabezpieczającej. Dla umów tego rodzaju charakterystyczny jest również okres, na jaki
    następuje udostępnienie miejsca (nieruchomości, lokalu czy pokoju), z reguły obejmuje on
    dłuższe okresy czasowe. Rozliczenie usługi ma charakter cykliczny, płatność zwyczajowo
    przyjmowana jest w okresach miesięcznych, kwartalnych lub rocznych. Najem czy
    dzierżawę wyróżnia także brak zmienności podmiotu, któremu udostępniana zostaje
    nieruchomość lub jej część.
    Jak wynika z wniosku, Fundacja Rodzinna obecnie prowadzi prace remontowo-budowlane,
    zmierzające do odbudowy i (...) Fragmentu Y, którego jest właścicielem. Celem
    prowadzonych prac remontowo-budowlanych jest doprowadzenie Fragmentu Y do stanu,
    który pozwoli Fundacji na odpłatne wynajęcie go na rzecz innego podmiotu. Fundacja
    zamierza oddać Fragment Y w najem długoterminowy, na okres przekraczający co
    najmniej rok, nie zamierza oddawać Fragmentu Y w tzw. najem krótkoterminowy.
    Analizując przedstawiony opis sprawy, należy zgodzić się z Państwem, że odpłatny
    wynajem mienia mieści się w określonym w art. 5 ust. 1 pkt 2 ufr zakresie dozwolonej
    działalności gospodarczej fundacji rodzinnej.
    W związku z powyższym Państwa stanowisko, zgodnie z którym opisane w zdarzeniu
    przyszłym przychody Fundacji Rodzinnej z tytułu odpłatnego wynajmu Fragmentu Y
    Podmiotowi niepowiązanemu będą zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym
    od osób prawnych na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT, należało uznać za
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie

    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.