Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.642.2023.3.PP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-02-16
Teza: Stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 3 w zakresie ustalenia, czy zgodnie z art. 18d ust. 7 ustawy o CIT przysługuje Państwu prawo do obniżenia podstawy opodatkowania o 100% kosztów kwalifikowanych wymienionych w pytaniu drugim jest prawidłowe.
Słowa kluczowe: amortyzacja-odpisy amortyzacyjne; koszt-koszty kwalifikowane; materiały; ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R); wynagrodzenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 26; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1a; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 2; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 3; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 7

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

22 listopada 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 22 listopada 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych odnośnie ustalenia:

*   czy projekt opisany w punkcie I. opisu stanu faktycznego stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT,
*   czy wydatki wymienione w punkcie II. opisu stanu faktycznego, zaliczone przez Spółkę do kosztów uzyskania przychodów jako:

a) wynagrodzenia za pracę - stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT,

b) wynagrodzenia z tytułu umów zlecenia i umów o dzieło - stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1a ustawy o CIT,

c) materiały i surowce - z tytuły zakupu specjalistycznych narzędzi - stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT,

d) odpisy amortyzacyjne od środków trwałych - stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 3 ustawy o CIT,

\- w zakresie, w jakim zostały wykorzystane do realizacji Projektu,

*   czy Wnioskodawcy, zgodnie z art. 18d ust. 7 pkt 3 ustawy o CIT przysługuje prawo do obniżenia podstawy opodatkowania o 100% kosztów kwalifikowanych wymienionych w pytaniu drugim.

Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 30 stycznia 2024 r. (data wpływu 30 stycznia 2024 r.) oraz pismem z 15 lutego 2024 r. (data wpływu 15 lutego 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Wnioskodawca”, lub „Spółka”) prowadzi działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług obróbki skrawaniem dla przemysłu motoryzacyjnego.

I. Projekt badawczo rozwojowy

W ramach prowadzonej działalności Spółka w okresie od 01.09.2019 r. do 31.12.2021 r. realizowała projekt, którego przedmiotem było podjęcie działań w celu opracowania zrobotyzowanego procesu (…) (dalej: Projekt).

Działania przeprowadzone w ramach Projektu obejmowały: (…).

Projekt została podzielony na 3 etapy.

W etapie pierwszym zrealizowano II - lV poziom gotowości technologicznej (…). Został on opisany przy pomocy 9 poziomów od zdiagnozowania i nazwania problemu do wdrożenia jego rozwiązania do produkcji) - badania przemysłowe: (…).

W wyniku przeprowadzonych badań ustalono wiedzę w zakresie: (…).

W drugim etapie:

I. Zrealizowano V - VI poziom gotowości technologicznej (…) (badania przemysłowe):

1) Demonstracja prototypu linii w warunkach zbliżonych do rzeczywistych (…).

II. Zrealizowano VII – VIII poziom gotowości technologicznej (…) (prace rozwojowe):

1) Demonstracja prototypu linii w warunkach operacyjnych (…)

2) zakończenie badań i demonstracja ostatecznej formy linii,

3) wykonano testowe serie produkcyjne, które potwierdziły że linia produkcyjna jest gotowa do produkcji seryjnej,

4) potwierdzono, że docelowy poziom technologii został osiągnięty i technologia może być zastosowana w przewidywanych dla niej warunkach,

5) sprawdzenie linii w warunkach rzeczywistych odniosło zamierzony efekt,

6) ostateczna forma technologii została zaimplementowana w docelowym systemie,

7) linia produkcyjna została zwolniona wewnętrznie pod względem jakościowym, wydajności.

W wyniku tych badań zostały ustalone informacje w zakresie:

1) Doboru optymalnych rozwiązań podczas obróbki nowego produkty - (…).

2) Montażu (…).

3) Automatyzacja procesów produkcyjnych dla nowego produktu - (…).

4) Wpływ zastosowanych rozwiązań na jakość i wydajność produkcji.

W trzecim etapie zrealizowano IX poziom gotowości technologicznej (…):

1) Ostateczna forma technologii została opracowana i zaimplementowana w docelowym systemie.

2) Linia produkcyjna została zwolniona do produkcji i a proces został zatwierdzony przez klienta.

3) Zakończono proces szkolenia personelu.

4) Linia została oddana do produkcji seryjnej.

II. Koszty działalności badawczo rozwojowej

W związku z realizacją Projektu Spółka poniosła następujące koszty:

1) z tytuły wypłaty wynagrodzeń pracownikom zatrudnionym przy Projekcie na podstawie umowy o pracę jednego pracownika oraz składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych.

2) z tytuły wypłaty wynagrodzeń pracownikom zatrudnionym przy Projekcie na podstawie umów zlecenia i umów o dzieło, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu,

3) z tytułu nabycia narzędzi bezpośrednio wykorzystywanych przy realizacji Projektu,

Ponadto Spółka dokonywała odpisów amortyzacyjnych linii produkcyjnej wykorzystywanej do realizacji Projektu. Linia produkcyjna stanowi majątek zaliczony przez Spółkę do środków trwałych.

Spółka prowadzi ewidencję, w której wyodrębnia koszty działalności badawczo-rozwojowej. Spółka posiada także ewidencję pozwalającą na ustalenie stopnia zaangażowania poszczególnych pracowników w realizacje Projektu. Tylko wynagrodzenia oraz składki w tej części są zaliczane do kosztów działalności badawczo-rozwojowej.

III. Pozostałe informacje

Spółka nie ubiegała się o uzyskanie i nie uzyskała zezwolenia na prowadzenie działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej lub decyzję o wsparciu, w rozumieniu przepisów o Polskiej Strefie Inwestycji.

### Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

**Odpowiedź na pytanie nr 1 z pierwszego wezwania:** „Za jaki okres zamierzają Państwo skorzystać z ulgi badawczo-rozwojowej określonej w art. 18d ustawy o CIT, proszę wskazać z jakich lat chcą Państwo uwzględnić koszty w ramach działalności badawczo-rozwojowej objęte treścią złożonego wniosku?”

Projekt, o którym mowa we wniosku był realizowany w okresie od 01.09.2019 r. do 31.12.2021 r. i za ten okres Spółka zamierza skorzystać z ulgi B+R.

**Odpowiedź na pytanie nr 2 z pierwszego wezwania:** „Czy uzyskują Państwo/będą uzyskiwać również przychody z zysków kapitałowych, jednakże w stosunku do tych przychodów nie zamierzają Państwo korzystać z odliczenia w ramach tzw. ulgi na działalność badawczo - rozwojową?”

W tym okresie Spółka nie uzyskiwała przychodów z zysków kapitałowych.

**Odpowiedź na pytanie nr 3 z pierwszego wezwania:** „Czy koszty realizacji projektu, noszącego znamiona działalności badawczo-rozwojowej, o którym mowa we wniosku Spółka pokrywała/pokrywa ze środków własnych, nie były/nie są zwracane Spółce w jakiejkolwiek formie i nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym?”

Koszty związane z realizacją Projektu, o których mowa we wniosku, Spółka pokrywa z własnych środków, wydatki te nie są zwracane w jakiejkolwiek formie i nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania.

**Odpowiedź na pytanie nr 4 z pierwszego wezwania:** „Czy zgodnie z art. 18d ust. 8 ustawy o CIT odliczenia dokonają Państwo w zeznaniu za rok podatkowy, w którym ponieśli Państwo koszty kwalifikowane?”

Spółka dokona odliczenia kosztów kwalifikowanych w zeznaniu za rok, w którym zostały poniesione wydatku uznane za te koszty kwalifikowane.

**Odpowiedź na pytanie nr 5 z pierwszego wezwania:** „Czy Spółka wyodrębniała/wyodrębnia koszty kwalifikowane w odrębnej ewidencji rachunkowej określonej w art. 9 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?”

Spółka wyodrębniła koszty kwalifikowane w odrębnej ewidencji, zgodnie z art. 9 ust. 1b ustawy o CIT.

**Odpowiedź na pytanie nr 6 z pierwszego wezwania:** „Czy Pracownik zatrudniony w oparciu o umowę o pracę realizował wyłącznie prace, noszące znamiona prac badawczo-rozwojowych? Jeżeli nie, to czy koszty kwalifikowane zamierzają Państwo odliczać jedynie w części, w jakiej pracownik realizował zadania w ramach prac B+R?”

Pracownik realizował zarówno prace opisane w niniejszym wniosku, jak również inne prace związane z pozostałą działalnością Wnioskodawcy. Do kosztów kwalifikowanych związanych z Projektem opisanym we wniosku Spółka zalicza wyłącznie prace związaną z jego realizacją.

**Odpowiedź na pytanie nr 7 z pierwszego wezwania:** „Czy przez opisane we wniosku „wypłaty wynagrodzeń pracownikom zatrudnionym przy Projekcie na podstawie umowy o pracę jednego pracownika” rozumieć należy poniesione w danym miesiącu należności z tytułu o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu?”

Do kosztów kwalifikowanych związanych z realizacją Projektu Spółka zaliczyła wyłącznie tę część wynagrodzenia, która odpowiadała czasowi poświęconemu na tę realizację.

**Odpowiedź na pytanie nr 8 z pierwszego wezwania: „**W zakresie uznania za koszty kwalifikowane wynagrodzenia osoby realizującej prace badawczo-rozwojowe w związku z Projektem o którym mowa we wniosku i zatrudnionym na umowę o pracę, należy wskazać:

a) jakie dokładnie elementy wchodzą w skład ww. wynagrodzenia?

b) czy w skład ww. wynagrodzenia wchodzi również wynagrodzenie za czas choroby, urlopu, lub innej nieobecności pracownika (jakiej?)?”

W skład wynagrodzenia, o którym mowa we wniosku wchodzi wynagrodzenie za pracę wypłacone proporcjonalnie do czasu przeznaczonego na realizacje projektu.

Do wynagrodzenia związanego z realizacją projektu uznawanego za koszt kwalifikowany związany z realizacją Projektu opisanego we wniosku Spółka nie zaliczała wynagrodzenia za czas nieobecności pracownika w pracy z jakichkolwiek przyczyn.

**Odpowiedź na pytanie nr 9 z pierwszego wezwania:** „Czy nie zamierzają Państwo zaliczać do kosztów kwalifikowanych wynagrodzenia pracowników za czas nieobecności w pracy (np. urlop, choroba) ani wpłat na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych?”

Spółka nie zamierza ujmować elementów wynagrodzenia wymienionych w pytaniu do kosztów kwalifikowanych.

**Odpowiedź na pytanie nr 10 z pierwszego wezwania:** „Czy przez opisane we wniosku „wypłaty wynagrodzeń pracownikom zatrudnionym przy Projekcie na podstawie umów zlecenia i umów o dzieło” rozumieć należy poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi przez te osoby w zakresie opisanym we wniosku pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia w danym miesiącu?”

Przez opisane we wniosku „wypłaty wynagrodzeń pracownikom zatrudnionym przy Projekcie na podstawie umów zlecenia i umów o dzieło” należy rozumieć poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej wykonywali oni prace związane z realizacją Projektu w tym miesiącu.

**Odpowiedź na pytanie nr 11 z pierwszego wezwania:** „Jaki rodzaj kosztów, o których mowa w art. 18d ust. 2-3 stanowią koszty nabycia narzędzi bezpośrednio wykorzystywanych przy realizacji Projektu?”

Wydatki na nabycie specjalistycznych narzędzi stanowią koszty, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, tj. nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Były one w całości wykorzystane do realizacji Projektu.

**Odpowiedź na pytanie nr 12 z pierwszego wezwania:** „Czy są Państwo w stanie wykazać powiązanie ww. kosztów (wydatków) z realizacją prac, noszących znamiona prac badawczo-rozwojowych?”

Spółka jest w stanie wykazać powiązanie tych wydatków z realizacja Projektu.

**Odpowiedź na pytanie nr 13 z pierwszego wezwania:** „Czy ponoszone przez Państwa wydatki, które mogą stanowić koszty kwalifikowane w ramach ulgi badawczo-rozwojowej były/są/będą zaliczane przez Spółkę do kosztów uzyskania przychodów danego roku?”

Wydatki uznawane przez Spółkę za koszty kwalifikowane są zaliczone do kosztów uzyskania przychodów danego roku.

**Odpowiedź na pytanie nr 14 z pierwszego wezwania:** „Czy posiadają Państwo status centrum badawczo-rozwojowego?”

Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego.

**Odpowiedź na pytanie nr 15 z pierwszego wezwania:** „Czy prowadzone przez Państwa prace miały na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń?”

Celem wprowadzonych przez Spółkę innowacji jest zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności wykorzystywanej do opracowania nowego, zrobotyzowanego procesu (…).

**Odpowiedź na pytanie nr 16 z pierwszego wezwania:** „Czy Państwa działalność związana z projektem dotyczącym opracowania zrobotyzowanego procesu (…) stanowiła działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń?”

Na Projekt opisany we wniosku składały się działania obejmujące nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, do stworzenia nowego procesu produkcji.

Działania te stanowią unikalny proces powodujący uzyskanie całkowicie nowej jakości, dlatego nie można ich zaliczyć do działań rutynowych i okresowych.

**Odpowiedź na pytanie nr 17 z pierwszego wezwania:** „Czy podejmowane przez Spółkę prace, które noszą znamiona działalności badawczo-rozwojowej mają charakter innowacyjny, twórczy, czy ich celem jest zwiększenie zasobów wiedzy lub wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań?”

W ramach Projektu powstaje całkowicie nowy, zrobotyzowany proces produkcji, który dotychczas nie był stosowany, zatem jest to proces innowacyjny i twórczy. Jego celem jest zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie jej do optymalizacji procesu produkcji.

**Odpowiedź na pytanie nr 18 z pierwszego wezwania:** „Czy w ramach prowadzonej przez Spółkę działalności opisanej we wniosku, którą uważają Państwo za działalność badawczo-rozwojową, powstaje nowa wiedza? Jeśli tak, to z jakiej dziedziny, dyscypliny?”

W szczególności w ramach Projektu uzyskano wiedzę z zakresu doboru optymalnych rozwiązań podczas obróbki nowego produktu – (…) oraz zastosowania zautomatyzowanej linii obróbczej dla nowego produktu - (…).

**Odpowiedź na pytanie nr 19 z pierwszego wezwania:** „Jaką konkretnie istniejącą wiedzę i jakie umiejętności łączą, kształtują i wykorzystują Państwo w ramach prowadzonych prac?”

W ramach realizacji Projektu Spółka wykorzystuje wiedzę i umiejętności z zakresu produkcji, obsługi maszyn oraz obróbki metali.

**Odpowiedź na pytanie nr 20 z pierwszego wezwania:** „Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania, niewystępujące w praktyce gospodarczej (w tym Państwa) zastosowano? Innymi słowy, co powoduje, że Państwa projekt, o którym mowa we wniosku w znacznym stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących; na czym polega unikatowość tego rozwiązania, co pozwala uznać je za nowatorskie?”

W ramach projektu opracowano nową linię produkcyjną wykorzystującą posiadane oraz nowe narzędzia i maszyny w zestawieniu, który przyczynił się do optymalizacji procesu produkcji. W wyniku realizacji Projektu opracowano proces, który dotychczas nie był znany i stosowany, i który cechuje się większą wydajnością i dokładnością w porównaniu do procesów uprzednio stosowanych.

**Odpowiedź na pytanie nr 21 z pierwszego wezwania:** „W czym przejawia się innowacyjny, twórczy charakter prowadzonego przez Państwa projektu?”

W ramach projektu opracowano nową linię produkcyjną wykorzystującą posiadane oraz nowe narzędzia i maszyny w zestawieniu, który przyczynił się do optymalizacji procesu produkcji. W wyniku realizacji Projektu opracowano proces, który dotychczas nie był znany i stosowany, i który cechuje się większą wydajnością i dokładnością w porównaniu do procesów uprzednio stosowanych.

**Odpowiedź na pytanie nr 22 z pierwszego wezwania:** „Czy Państwa działalność w ramach projektu opisana we wniosku podejmowana była/jest w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia?”

Z całą pewnością Projekt był realizowany w sposób zaplanowany, uporządkowany i metodyczny, ukierunkowany na osiągnięcie pożądanych celów. W tym celu w pierwszej kolejności zdiagnozowano pola, w których możliwe jest osiągnięcie lepszych wyników produkcji, przeprowadzono badania, opracowano metody ich osiągnięcia oraz wdrożono je w życie.

**Odpowiedź na pytanie nr 23 z pierwszego wezwania:** „Czy całość prac opisanych we wniosku została przeprowadzona przez Państwa Spółkę czy i przez inne podmioty? Wątpliwości Organu wiążą się z tym, że wskazują Państwo w opisie stanu faktycznego, że w związku z realizacją projektu ponoszą Państwo koszty tylko jednego pracownika.”

Całość prac opisanych we wniosku została przeprowadzona przez Spółkę.

**Odpowiedź na pytanie nr 24 z pierwszego wezwania:** „Jeżeli projekt był realizowany nie tylko przez Państwa, to proszę opisać jakiego rodzaju zadania zostały wykonane przez Państwa Spółkę, a jakie przez inne podmioty?”

Całość prac opisanych we wniosku została przeprowadzona przez Spółkę.

**Odpowiedź na pytanie nr 25 z pierwszego wezwania:** „Czy działania podejmowane przez Państwa Spółkę (pracownika) polegały wyłącznie na przygotowaniu koncepcji/nadzorowaniu/koordynacji wdrożenia projektu, który został stworzony na Państwa potrzeby przez inny podmiot w ramach jego działalności badawczo-rozwojowej?”

Całość prac opisanych we wniosku została przeprowadzona przez Spółkę.

**Odpowiedź na pytanie nr 26 z pierwszego wezwania:** „Czy przedmiotem pytań są tylko działania wykonywane przez Państwa Spółkę?”

Przedmiotem pytań są wyłącznie działania podejmowane przez Spółkę.

Z kolei w piśmie z 15 lutego 2024 r. (data wpływu 15 lutego 2024 r.) stanowiącym odpowiedź na drugie wezwanie, wskazaliście Państwo, że wydatki ponoszone przez Spółkę, o których mowa we wniosku z tytułu zatrudnienia pracownika na podstawie umowy o pracę, stanowią po stronie pracownika należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto, w odpowiedzi na wezwanie Organu z 30 stycznia 2024 r. przeformułowaliście Państwo pytanie nr 2 oraz przedstawili Państwo własne stanowisko w odniesieniu do przeformułowanego pytania nr 2.

**Pytania**

1\. Czy Projekt opisany w punkcie I. opisu stanu faktycznego stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT?

2\. Czy wydatki wymienione w punkcie II. opisu stanu faktycznego, zaliczone przez Spółkę do kosztów uzyskania przychodów jako:

a) Wynagrodzenia za pracę – stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT,

b) Wynagrodzenia z tytułu umów zlecenia i umów o dzieło - stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1a ustawy o CIT,

c) Materiały i surowce - z tytuły zakupu specjalistycznych narzędzi - stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT,

d) odpisy amortyzacyjne od środków trwałych - stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 3 ustawy o CIT,

\- w zakresie, w jakim zostały wykorzystane do realizacji Projektu?

3\. Czy Wnioskodawcy, zgodnie z art. 18d ust. 7 pkt 3 ustawy o CIT przysługuje prawo do obniżenia podstawy opodatkowania o 100% kosztów kwalifikowanych wymienionych w pytaniu drugim?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle przedstawionego powyżej opisu zdarzenia przyszłego \[winno być: stanu faktycznego\]:

1) Projekt opisany w punkcie I. opisu stanu faktycznego stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.

2) wydatki wymienione w punkcie II. opisu stanu faktycznego, zaliczone przez Spółkę do kosztów uzyskania przychodów jako:

a) Wynagrodzenia za pracę - stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT,

b) Wynagrodzenia z tytułu umów zlecenia i umów o dzieło - stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1a ustawy o CIT,

c) Materiały i surowce - z tytuły zakupu specjalistycznych narzędzi - stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT,

d) odpisy amortyzacyjne od środków trwałych - stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 3 ustawy o CIT,

\- w zakresie, w jakim zostały wykorzystane do realizacji Projektu.

3) Wnioskodawcy, zgodnie z art. 18d ust. 7 pkt 3 ustawy o CIT przysługuje prawo do obniżenia podstawy opodatkowania o 100% kosztów kwalifikowanych wymienionych w pytaniu drugim.

UZASADNIENIE

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT Podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej "kosztami kwalifikowanymi".

Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Przez działalność badawczo-rozwojową, zgodnie z art. 4a pkt 26 tej ustawy należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Dla ustalenia, czy dany podmiot prowadzi działalność badawczo-rozwojową konieczne jest stwierdzenie, czy działalność ta:

1) jest działalnością twórczą,

2) obejmuje badania naukowe lub prace rozwojowe,

3) jest podejmowana w sposób systematyczny,

4) jest podejmowana w celu zwiększenia zasobów wiedzy,

5) jest podejmowana w celu wykorzystania tych zasobów do tworzenia nowych zastosowań.

Działalność twórcza nie została zdefiniowana w ustawie, w związku z czym przy ustalaniu jej treści konieczne jest odniesienie do kryteriów pozaustawowych. W tym celu szczególnie pomocnym narzędziem są objaśnienia zamieszczone na stronach Ministerstwa Finansów, dzięki którym podatnicy zyskują dostęp do uporządkowanej wiedzy na temat omawianych przepisów. Działalność twórcza to tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Z objaśnień MF wynika, że wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. wystarczy, aby przedsiębiorca we własnym zakresie opracowywał nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot.

Zatem twórczość może przejawiać się opracowywaniem nowych rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.

Odnosząc się do opisanego Projektu należy zaznaczyć, że Spółka stworzyła go wyłącznie przy pomocy własnej wiedzy, bez kopiowania zastosowań obecnych wcześniej na rynku. Efektem realizacji Projektu jest zaprojektowanie nowatorskiej linii produkcyjnej umożliwiającej produkcję przy zastosowaniu nowej technologii, której Spółka nie wykorzystywała dotychczas w swojej działalności, dlatego Projekt należy uznać za działalność twórczą.

Pod pojęciem badań naukowych należy rozumieć:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce;

Zaś pod pojęciem prac rozwojowych należy rozumieć prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (art. 4a ust. 28 ustawy o CIT).

Zgodnie z powołanymi przepisami Prawa o szkolnictwie wyższym Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

W powyższej definicji, wśród wymienionych cech należy w szczególności zwrócić uwagę na zastrzeżenie, które ‘a contrario’ wskazuje, że działalność rozwojowa to w szczególności działalnie nierutynowe i niepolegające na zmianach okresowych.

Bez wątpienia należy zatem uznać, że Projekt spełnia także wymogi do uznania go za prace rozwojowe w rozumieniu powołanego art. 4 ust. 3.

Przy opracowywaniu procesu obróbki wsporników silnika wraz z montażem szpilek gwintowanych wykorzystano i połączono aktualną wiedzę oraz posiadane umiejętności. Działanie te są innowacyjne w porównaniu do dotychczas stosowanych rozwiązań i za całą pewnością działania te nie noszą cechy rutynowości oraz okresowości. Przez działania podejmowane w sposób systematyczny należy przede wszystkim rozumieć prowadzenie takiej działalności w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Działalność B+R jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi takie prace, czy też dla osiągnięcie pojedynczego celu. Potwierdzeniem systematyczności może być zaplanowany harmonogram Projektu oraz prowadzona w tym celu dokumentacja, z której wynika, że podatnik metodycznie planuje ich przeprowadzanie określając m.in. cele do osiągnięcia oraz zaangażowane zasoby. W pierwszej kolejności Spółka zidentyfikowała problem, jaki wiązał się z podjęciem planowanej produkcji, opracowano strategię, dobrano i zaprojektowano odpowiednie narzędzia oraz zaprojektowano i wykonano linię produkcyjną dostosowaną do zakładanych celów produkcyjnych, a w efekcie opracowano nowy proces technologiczny, wobec czego należy stwierdzić, że Projekt nosi cechy działalności systematycznej. Opracowana przez Spółkę linia produkcyjna oraz proces technologiczny stanowią nową jakość, która dotychczas nie była przez Spółkę stosowana.

W świetle powyższego Spółka stoi na stanowisku, że opracowanie w ramach Projektu nowego procesu technologicznego oraz budowa w tym celu nowej linii produkcyjnej, stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 18d ust. 2 ustawy o CIT za koszty kwalifikowane uznaje się:

1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;

3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;

4) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4;

4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4;

5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego. Z kolei ust. 3 tego artykułu stanowi, że Za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Z kolei ust. 3 tego artykułu stanowi, że za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Odnosząc się kolejno do opisanych w punkcie II. kosztów, należy wskazać, że:

Wynagrodzenia wypłacane w analizowanym okresie były związane z pracą świadczoną na rzecz realizacji Projektu, w związku z czym należy uznać, że wynagrodzenia te oraz związane z nimi składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części wynikającej z ewidencji pozwalającej na przyporządkowanie kosztów wynagrodzenie do Projektu, stanowią koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT.

Podobnie wynagrodzenia z tytułu umów zlecenia i umów o dzieło, o których mowa w punkcie II. były wypłacane w całości z tytułu czynności wykonywanych w ramach Projektu, dlatego stanowią one koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1a ustawy o CIT.

Narzędzia, o których mowa części II. stanu faktycznego zostały w całości wykorzystane do realizacji Projektu, dlatego w ocenie Spółki stanowią one w całości koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT.

Wymienione w cz. II. opisu stanu faktycznego składniki majątku zaliczonego środków trwałych zostały w całości lub w określonej części wykorzystane do realizacji Projektu, co znalazło odzwierciedlenie w prowadzonej przez Spółkę ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT. Dokonywane w związku z ich wykorzystywaniem odpisy amortyzacyjne stanowią dla Spółki koszt uzyskania przychodu.

W świetle tych okoliczności należy uznać, że odpisy amortyzacyjne dokonywane od środków trwałych wymienionych w punkcie II. stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 3 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 18d ust. 7 ustawy o CIT Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.

Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 18d ust. 3a, w związku z powyższym obejmuje ją dyspozycja przytoczonego art. 18d ust. 7 pkt 3 dotycząca pozostałych podatników i Spółce przysługuje prawo do obniżenia podstawy opodatkowania o 100% kosztów kwalifikowanych.

Ponadto wskazali Państwo, że wydatki wymienione w punkcie II. opisu stanu faktycznego, zaliczone przez Spółkę do kosztów uzyskania przychodów jako:

a) Wynagrodzenia za pracę - stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT,

b) Wynagrodzenia z tytułu umów zlecenia i umów o dzieło - stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1a ustawy o CIT,

c) Materiały i surowce - z tytuły zakupu specjalistycznych narzędzi - stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT,

d) odpisy amortyzacyjne od środków trwałych - stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 3 ustawy o CIT,

\- w zakresie, w jakim zostały wykorzystane do realizacji Projektu.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Ad. 1

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”):

ilekroć w ustawie jest mowa o: działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 4a pkt 27 updop:

ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Zgodnie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

badania naukowe są działalnością obejmującą:

a. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

b. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

W myśl art. 4a pkt 28 updop:

ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Stosownie do treści art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem zadanego pytania nr 1 wskazać należy, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p.).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania naukowe zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.

Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15 lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop - co zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że:

*   projekt opisany we wniosku był realizowany w okresie od 01.09.2019 r. do 31.12.2021 r.,
*   celem realizowanego projektu było zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności wykorzystywanej do opracowania nowego, zrobotyzowanego procesu (…),
*   na projekt opisany we wniosku składały się działania obejmujące nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, do stworzenia nowego procesu produkcji. Jak Państwo wskazują, działania te stanowią unikalny proces powodujący uzyskanie całkowicie nowej jakości, dlatego nie można ich zaliczyć do działań rutynowych i okresowych,
*   w ramach projektu powstaje całkowicie nowy, zrobotyzowany proces produkcji, który dotychczas nie był stosowany, zatem wskazują Państwo, że jest to proces innowacyjny i twórczy, a jego celem jest zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie jej do optymalizacji procesu produkcji,
*   ramach opisanego we wniosku projektu powstaje nowa wiedza z dziedziny produkcji (…) - w zakresie opracowania nowoczesnego, niestosowanego dotychczas procesu produkcyjnego. W szczególności w ramach Projektu uzyskano wiedzę z zakresu doboru optymalnych rozwiązań podczas obróbki nowego produktu - (…) oraz zastosowania zautomatyzowanej linii obróbczej dla nowego produktu - (…).
*   w ramach realizacji projektu Spółka wykorzystuje wiedzę i umiejętności z zakresu produkcji, obsługi maszyn oraz obróbki metali,
*   w ramach projektu opracowano nową linię produkcyjną wykorzystującą posiadane oraz nowe narzędzia i maszyny w zestawieniu, który przyczynił się do optymalizacji procesu produkcji. W wyniku realizacji projektu opracowano proces, który dotychczas nie był znany i stosowany, i który cechuje się większą wydajnością i dokładnością w porównaniu do procesów uprzednio stosowanych,
*   projekt był realizowany w sposób zaplanowany, uporządkowany i metodyczny, ukierunkowany na osiągnięcie pożądanych celów. W tym celu w pierwszej kolejności zdiagnozowano pola, w których możliwe jest osiągnięcie lepszych wyników produkcji, przeprowadzono badania, opracowano metody ich osiągnięcia oraz wdrożono je w życie,
*   całość prac opisanych we wniosku została przeprowadzona przez Spółkę.

**W świetle powyższego, przedstawioną w opisie stanu faktycznego Państwa działalność w ramach projektu realizowanego w okresie od 01.09.2019 r. do 31.12.2021 r., którego przedmiotem było opracowania zrobotyzowanego procesu (…), można uznać za działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.**

**Zatem Państwa stanowisko odnośnie pytania nr 1 jest prawidłowe.**

Ad. 2.

Odnosząc się w dalszej kolejności do możliwości uznania poniesionych przez Państwa wydatków za koszty kwalifikowane działalności badawczo-rozwojowej wskazać należy, że stosownie do treści art. 18d ust. 1 updop:

podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.

Na podstawie art. 18d ust. 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:

1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

W myśl art. 18d ust. 3 updop:

za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Natomiast zgodnie z treścią art. 15 ust. 6 updop (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.):

Kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16.

Zgodnie z art. 18d. ust. 5 updop:

koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

W myśl art. 18d ust. 6 updop:

podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

Zgodnie z treści art. 18d ust. 7 updop (w brzmieniu obowiązującym od 30 kwietnia 2018 r. do dnia 31 grudnia 2021 r.):

kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1\. w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2\. w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3\. w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.

Według art. 18d ust. 8 updop (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2017 r. do 31 grudnia 2021 r.):

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym:

podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą, przyjętą w orzecznictwie jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1\. podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2\. koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o CIT,

3\. koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 ustawy o CIT,

4\. ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy o CIT, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

5\. jeżeli podatnik w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

6\. w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

7\. podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

8\. kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,

9\. koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

W opisie stanu faktycznego wskazują Państwo, że ponosili następujące koszty:

1) z tytuły wypłaty wynagrodzeń pracownikom zatrudnionym przy Projekcie na podstawie umowy o pracę jednego pracownika oraz składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych,

2) z tytuły wypłaty wynagrodzeń pracownikom zatrudnionym przy Projekcie na podstawie umów zlecenia i umów o dzieło, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu,

3) z tytułu nabycia narzędzi bezpośrednio wykorzystywanych przy realizacji Projektu.

Ponadto wskazują Państwo, że Spółka dokonywała również odpisów amortyzacyjnych linii produkcyjnej wykorzystywanej do realizacji Projektu. Linia produkcyjna stanowi majątek zaliczony przez Spółkę do środków trwałych.

Ponadto z opisu sprawy wynika, że:

*   pracownik realizował zarówno prace opisane we wniosku, jak również inne prace związane z Państwa pozostałą działalnością, jednak do kosztów kwalifikowanych związanych z projektem opisanym we wniosku Spółka zalicza wyłącznie prace związaną z jego realizacją,
*   wydatki ponoszone przez Spółkę, o których mowa we wniosku z tytułu zatrudnienia pracownika na podstawie umowy o pracę, stanowią po stronie pracownika należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
*   do kosztów kwalifikowanych związanych z realizacją projektu Spółka zaliczyła wyłącznie tę część wynagrodzenia, która odpowiadała czasowi poświęconemu na realizację projektu,
*   w skład wynagrodzenia, o którym mowa we wniosku wchodzi wynagrodzenie za pracę wypłacone proporcjonalnie do czasu przeznaczonego na realizacje projektu. Do wynagrodzenia związanego z realizacją projektu uznawanego za koszt kwalifikowany związany z realizacją projektu opisanego we wniosku Spółka nie zaliczała wynagrodzenia za czas nieobecności pracownika w pracy z jakichkolwiek przyczyn,
*   Spółka nie zamierza ujmować elementów wynagrodzenia za czas nieobecności w pracy (np. urlop, choroba) ani wpłat na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych do kosztów kwalifikowanych,
*   przez opisane we wniosku „wypłaty wynagrodzeń pracownikom zatrudnionym przy Projekcie na podstawie umów zlecenia i umów o dzieło” należy rozumieć poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej wykonywali oni prace związane z realizacją projektu w tym miesiącu,
*   wydatki na nabycie specjalistycznych narzędzi stanowią koszty, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, tj. nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Były one w całości wykorzystane do realizacji projektu,
*   Spółka jest w stanie wykazać powiązanie tych wydatków z realizacja projektu,
*   koszty związane z realizacją projektu, o których mowa we wniosku, Spółka pokrywa z własnych środków, wydatki te nie są zwracane w jakiejkolwiek formie i nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania,
*   Spółka dokona odliczenia kosztów kwalifikowanych w zeznaniu za rok, w którym zostały poniesione wydatku uznane za te koszty kwalifikowane,
*   Spółka wyodrębniła koszty kwalifikowane w odrębnej ewidencji, zgodnie z art. 9 ust. 1b ustawy o CIT.

Państwa wątpliwości objęte pytaniem nr 2 dotyczą ustalenia, czy są Państwo uprawnieni do zaliczenia wskazanych powyżej wydatków związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d updop podlegających odliczeniu od podstawy opodatkowania w ramach ulgi badawczo-rozwojowej.

Odnosząc się do kwestii uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowej, należy zauważyć, że istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.

Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Należy w tym miejscu zauważyć, że ustawodawca w treści art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, odnosi się do czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, a zatem do czasu faktycznie poświęconego na ten cel.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm., dalej: „ustawy o PIT”):

za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Należy więc zauważyć, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT.

Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.

Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017 r. o Uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że (\`(...)\`) prowadzenie tego rodzaju ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”. Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) - w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracownika (\`(...)\`).

Należy zauważyć, że pojęcie czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, odnosi się do czasu faktycznie poświęconego. Zatem, odliczeniu nie będą podlegały kwoty wynagrodzeń oraz składek proporcjonalnie przypisanych do dni nieobecności pracownika tj. wynagrodzeń za czas choroby/innej usprawiedliwionej absencji czy też urlopu wypoczynkowego oraz wynagrodzenie za inne zwolnienia od pracy. W takiej sytuacji zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych należności, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, które nie są związane z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Zatem, część dotycząca wydatków na wynagrodzenia osoby zaangażowanej w realizację Projektu B+R bez względu na to czy osoba ta jest w pełni dedykowana do działalności badawczo-rozwojowej czy tylko w części, przypadająca na jego absencję w pracy (m.in. z powodu choroby, opieki nad dzieckiem, innej usprawiedliwionej absencji czy też urlopu wypoczynkowego) wraz ze sfinansowanymi przez płatnika składkami od ww. przychodu, określonymi w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, nie będzie stanowiła kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 ust. 1 ustawy o CIT.

W tym miejscu należy odwołać się do terminu „ogólnego czasu pracy” który nie został zdefiniowany ani w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych, ani ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, dla potrzeb prawidłowego ustalenia wysokości kosztów kwalifikowanych na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, w celu skorzystania z Ulgi B+R należy odwołać się do art. 128 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1320 ze zm.). W myśl przywołanego artykułu, czasem pracy jest czas, w którym pracownik pozostaje w dyspozycji pracodawcy w zakładzie pracy lub w innym miejscu wyznaczonym do wykonywania pracy.

Jak wynika z powyższego przepisu, czasem pracy jest czas, w jakim pracownik wykonuje zadania zlecone przez pracodawcę. Oznacza to, że nie może być czasem pracy czas, w którym pracownik jest poza dyspozycją pracodawcy. W związku z tym, urlop lub inna usprawiedliwiona nieobecność nie mogą być zaliczane do czasu, w którym pracownik jest do dyspozycji pracodawcy, ponieważ w tym czasie, pracownik nie pozostaje w dyspozycji pracodawcy w zakładzie pracy lub w innym miejscu wyznaczonym do wykonywania pracy.

Od 1 stycznia 2018 r., przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane, poza należnościami z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 updof, oraz sfinansowanymi przez płatnika składkami z tytułu tych należności określonymi w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT), również należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowanymi przez płatnika składkami z tytułu tych należności określonymi w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1a updop).

Stosownie do art. 13 pkt 8 lit. a updof:

za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

Zatem, koszty kwalifikowane prowadzonej przez Państwa działalności badawczo-rozwojowej stanowią wydatki na wynagrodzenia osób z którymi zawarta została umowa zlecenia/umowa o dzieło, a którzy wykonują określone prace w ramach prowadzonej przez Państwa działalności badawczo-rozwojowej, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia i o dzieło w danym miesiącu.

Oznacza to, że poniesione koszty wynagrodzeń pracowników mogą stanowić koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1, 1a updop, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu (okresie rozliczeniowym) oraz w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

Odnosząc się zatem do przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzić należy, że wynagrodzenia stanowiące należności pracownika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych oraz należności pracowników z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o PIT oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (opisane we wniosku) stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu oraz, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1a ustawy o CIT w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu, a także podlegają odliczeniu od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.

**Zatem, Państwa stanowisko, w zakresie ustalenia, czy wydatki wymienione w** **punkcie II opisu stanu faktycznego, tj. koszty wynagrodzenia za pracę oraz wynagrodzenia z tytułu umów zlecenia i umów o dzieło stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w** **art.** **18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu oraz, o których mowa w art. 18d ust.** **2 pkt 1a ustawy o** **CIT w takiej części, w** **jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w** **zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu jest prawidłowe.**

Przechodząc z kolei do wydatków opisanych w stanie faktycznym niniejszego wniosku, tj. wydatków z tytułu nabycia narzędzi bezpośrednio wykorzystywanych przy realizacji projektu, to jak już wyżej wskazano, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT:

Za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2021 r., poz. 217 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

W tym miejscu zauważyć należy, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Zaznaczyć należy, że obowiązujące przepisy w zakresie ulgi B+R pozwalają na zakwalifikowanie do niej kosztów materiałów i surowców, które podatnik zaliczył do kosztów uzyskania przychodów i jeżeli są one bezpośrednio związane z prowadzoną przez niego działalnością badawczo-rozwojową.

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest m.in. kwestia ustalenia, czy wydatki wymienione w opisie stanu faktycznego w punkcie II 3) - z tytułu nabycia narzędzi bezpośrednio wykorzystywanych przy realizacji projektu - stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT.

W uzupełnieniu wniosku wskazują Państwo, że poniesione przez Spółkę wydatki na nabycie specjalistycznych narzędzi stanowią wydatki na nabycie materiałów i surowców, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową oraz, że były one w całości wykorzystane do realizacji projektu. Ponadto wskazują Państwo, że Spółka jest w stanie wykazać powiązanie tych wydatków z realizacja Projektu, a także że wydatki uznawane przez Spółkę za koszty kwalifikowane są zaliczone do kosztów uzyskania przychodów danego roku.

Zatem, poniesione przez Państwa koszty nabycia narzędzi skoro są bezpośrednio wykorzystywane do realizacji projektu stanowiącego działalność badawczo-rozwojową oraz jak wskazali Państwo stanowią poniesione przez Spółkę wydatki na materiały i surowce (powyższe kwalifikacja została przyjęta przez Organ jako element stanu faktycznego) można uznać za koszty kwalifikowane, o których mowa art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT.

**Tym samym, Państwa stanowisko, w zakresie ustalenia, czy wydatki wymienione w** **punkcie II opisu stanu faktycznego, tj. koszty nabycia narzędzi stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT w takiej części w jakiej są wykorzystywane do prac badawczo-rozwojowych jest prawidłowe**.

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest również kwestia odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych wskazanych we wniosku wykorzystywanych do realizacji projektu, tj. czy odpisy amortyzacyjne od środków trwałych stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa odpowiednio w art. 18d ust. 3 ustawy o CIT.

Jak wskazano już wyżej zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy o CIT:

Za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Z opisu stanu faktycznego wynika, że Spółka dokonywała odpisów amortyzacyjnych linii produkcyjnej wykorzystywanej do realizacji projektu. Linia produkcyjna stanowi majątek zaliczony przez Spółkę do środków trwałych. Ponadto w uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że wydatki uznawane przez Spółkę za koszty kwalifikowane są zaliczone do kosztów uzyskania przychodów danego roku.

Co do zasady odpisy amortyzacyjne dokonane od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej, mogą być objęte omawianą ulgą badawczo-rozwojową przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 18d ustawy o CIT.

Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych jeżeli są one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, jeżeli służą one bieżącej działalności, odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych nie stanowią kosztów kwalifikowanych.

Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, sformułowania „wyłącznie”, to jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą uznać dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Wyjaśnić zatem należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej.

Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

W świetle powyższe należy uznać, że odpisy amortyzacyjne dokonywane od środków trwałych stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 3 ustawy o CIT.

**Zatem, Państwa stanowisko, w zakresie ustalenia, czy odpisy amortyzacyjne dokonywane od** **środków trwałych stanowią koszty kwalifikowane, o** **których mowa w** **art. 18d ust. 3 ustawy o CIT w takiej części w jakiej są wykorzystywane do prac badawczo-rozwojowych należy uznać za prawidłowe.**

Ad. 3

Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 3 dotyczą ustalenia, czy zgodnie z art. 18d ust. 7 ustawy o CIT przysługuje Państwu prawo do obniżenia podstawy opodatkowania o 100% kosztów kwalifikowanych wymienionych w pytaniu drugim.

Jak wskazano powyżej, zgodnie z treścią art. 18d ust. 7 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym od 30 kwietnia 2018 r. do 31 grudnia 2021 r.:

kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1\. w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności gospodarczej - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2\. w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3\. w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.

Ponadto, zgodnie z art. 18d ust. 8 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2017 r. do 31 grudnia 2021 r.:

odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

W myśl wyżej powołanego art. 18d ust. 5 ustawy o CIT, ustawodawca wskazał, że koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Natomiast zgodnie z art. 18d ust. 8 ustawy CIT, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

Z kolei, art. 9 ust. 1b ustawy CIT, wskazuje na konieczność wyodrębnienia w ewidencji rachunkowej kosztów działalności B+R - co też w zakresie prowadzonego projektu Spółka czyni.

W rezultacie, podatnikowi podatku CIT przysługuje prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym pod warunkiem, że:

1\. poniósł koszty na działalność B+R w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT,

2\. koszty działalności B+R stanowiły dla niego koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o CIT,

3\. koszty działalności B+R mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT,

4\. w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

5\. wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

6\. kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie o CIT,

7\. koszty kwalifikowane nie zostały mu zwrócone w jakiekolwiek formie.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 18d ust. 3a, w związku z powyższym obejmuje ją dyspozycja przytoczonego art. 18d ust. 7 pkt 3 dotycząca pozostałych podatników i Spółce przysługuje prawo do obniżenia podstawy opodatkowania o 100% kosztów kwalifikowanych.

**Reasumując, stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 3 w zakresie ustalenia, czy zgodnie z art. 18d ust. 7 ustawy o CIT przysługuje Państwu prawo do obniżenia podstawy opodatkowania o 100% kosztów kwalifikowanych wymienionych w pytaniu drugim jest prawidłowe.**

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zaznaczyć należy, że niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis sprawy przedstawiony we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Państwa chroniła.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).