Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.297.2022.2.AG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-06-13
Teza: Odliczenie składki zdrowotnej.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie od podatku; składki-składki na ubezpieczenie zdrowotne
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 27b

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej** Dnia 11 marca 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 11 marca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego do osób fizycznych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 9 czerwca 2022 r. (wpływ 9 czerwca 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego** W dniu 31 grudnia 2021 r. opłaciła Pani składki ZUS (społeczne oraz zdrowotne) na poczet roku 2022. Była Pani w stanie oszacować składki na cały rok obrotowy ze względu na powtarzalność faktur co roku. Zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych (stan na 31 grudnia 2021 r.) art. 27b podatek dochodowy może Pani obniżyć o zapłaconą składkę zdrowotną (7,75% podstawy). Złożenie dokumentów rozliczeniowych do ZUS nastąpiło po 31 grudnia 2021 r. (za styczeń), gdyż nie było dostępnych odpowiednich formularzy. Aktualnie co miesiąc jest sporządzana deklaracja ZUS DRA potwierdzająca wysokość składek ZUS. W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazał Pani, że dokonana przez Panią w grudniu 2021 r. na poczet 2022 r. zapłata składek na ubezpieczenie zdrowotne jest zgodna z przepisami ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych.

**Pytanie** Czy podatek dochodowy za 2021 r. może Pani obniżyć o zapłacone składki zdrowotne na poczet roku 2022 (w rozliczeniu rocznym za 2021 rok)?

**Pani stanowisko w sprawie** Uważa Pani, że każda składka zdrowotna opłacona w terminie do 31 grudnia 2021 r. podlega odliczeniu od podatku dochodowego na starych zasadach. W związku z tym może Pani obniżyć wysokość podatku dochodowego wynikającego do zapłaty za rok 2021 o składki zdrowotne zapłacone z góry za rok 2022. Zapłata pełnych składek została dokonana przed wejściem w życie Nowego Ładu. Jeżeli wysokość zapłaconych składek okaże się niewystarczająca, przygotuje Pani korektę zeznania rocznego za 2021 rok, uwzględniając zapłacone składki zdrowotne za np. 10 miesięcy roku 2022 (zamiast 12 miesięcy).

**Ocena stanowiska** Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej** Zgodnie z art. 27b ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.) w brzmieniu obowiązujący do 31 grudnia 2021 r.:

Podatek dochodowy, obliczony zgodnie z art. 27 lub art. 30c, w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę: składki na ubezpieczenie zdrowotne, o której mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz.U. z 2020 r. poz. 1398, z późn. zm.): a) opłaconej w roku podatkowym bezpośrednio przez podatnika zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych, b) pobranej w roku podatkowym przez płatnika zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych – obniżenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku na podstawie ustawy oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 27b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązujący do 31 grudnia 2021 r.: Kwota składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którą zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć 7,75% podstawy wymiaru tej składki.

Stosownie do art. 27b ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązujący do 31 grudnia 2021 r.: Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1 ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie.

Zatem w zeznaniu rocznym za 2021 r. podlegają odliczeniu od podatku składki zdrowotne zapłacone w tym roku. Z informacji wskazanych we wniosku wynika, że w grudniu 2021 r. zapłaciła Pani składki na ubezpieczenie zdrowotne, które dotyczą 2022 r. Wątpliwości Pani dotyczą kwestii, czy może Pani odliczyć składki zdrowotne na poczet 2022 r. od podatku za 2021 r., jeżeli składki zdrowotne zostały zapłacone w 2021 r. W tym miejscu wskazujemy, że odliczeniu od podatku dochodowego podlega składka na ubezpieczenie zdrowotne opłacona w roku podatkowym bezpośrednio przez podatnika zgodnie z przepisami ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1285 ze zm.). Odliczenie od podatku dochodowego kwoty wpłaconej w grudniu 2021 r. na poczet składek za rok 2022 należy również rozpatrywać w kontekście zgodności takiej wpłaty z przepisami ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych. Zgodnie z § 7 ust. 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 21 września 2017 r. w sprawie szczegółowych zasad i trybu postępowania w sprawach rozliczania składek, do których poboru jest zobowiązany Zakład Ubezpieczeń Społecznych (Dz. U. poz. 1831 ze zm.):

Dokonaną przez płatnika składek wpłatę na numer rachunku składkowego Zakład rozdziela na pokrycie należności z tytułu składek na poszczególne fundusze, z uwzględnieniem: 1) proporcjonalnego procentowego podziału wpłaty według kwot składek przypadających do zapłaty na poszczególne fundusze na podstawie danych zawartych w deklaracji złożonej za ostatni miesiąc kalendarzowy albo 2) w przypadku gdy płatnik składek nie złożył deklaracji – według procentowego udziału składek na poszczególne fundusze w kwocie wpłaty, na podstawie stóp procentowych składek na poszczególne fundusze dla płatnika składek opłacającego składki na własne ubezpieczenia.

Z powołanego w zdaniu poprzednim przepisu wynika, że Zakład Ubezpieczeń Społecznych jest zobowiązany rozdzielać dokonaną przez płatnika składek wpłatę na należności z tytułu składek proporcjonalnie na poszczególne fundusze. Zatem wpłata taka zostanie podzielona, a w konsekwencji składka na ubezpieczenie zdrowotne może zostać rozliczona tylko częściowo. Dlatego też stwierdzamy, że nie ma znaczenia, za jaki okres składki zdrowotne są płacone, ale data ich wpłaty, o ile wpłata jest zgodna z przepisami ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych. Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że zapłata składek na ubezpieczenie zdrowotne jest zgodna z przepisami ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych. **Reasumując – w rozliczeniu rocznym za 2021 rok może Pani odliczyć składki zdrowotne zapłacone na poczet 2022 roku od podatku za 2021 rok w wysokości kwoty 7,75% podstawy wymiaru składek na ubezpieczenie zdrowotne.**

**Dodatkowe informacje** **Informacja o zakresie rozstrzygnięcia** Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację** Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo • w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji** Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).