Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.32.2024.2.MZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-03-26
Teza: Ustalenie stawki ryczałtu ewidencjonowanego.
Słowa kluczowe: dropshipping; internet-sprzedaż za pośrednictwem internetu; pośrednictwo; produkty-sprzedaż produktów; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; stawka-stawki ryczałtu
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych-Przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

12 stycznia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 12 stycznia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 4 marca 2024 r. (wpływ 5 marca 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Jest Pan osobą fizyczną, rezydentem podatkowym w Polsce i zamierza Pan prowadzić działalność gospodarczą w oparciu o model logistyczny zwany dropshippingiem, z wiodącym przedmiotem działalności, według Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD): sprzedaż detaliczna prowadzona przez domy sprzedaży wysyłkowej lub Internet, sklasyfikowana pod numerem 47.91 Z. Dodatkowymi planowanymi przedmiotami Pana działalności mają być: PKD 74.90.Z - Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana, PKD 47.64.Z - Sprzedaż detaliczna sprzętu sportowego prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach.

Zamierza Pan pośredniczyć w sprzedaży następujących towarów:

· artykuły gospodarstwa domowego,

· artykuły sportowe,

· odzież i obuwie oraz akcesoria z nimi związane,

· zabawki,

· artykuły związane z wystrojem i wyposażeniem wnętrz,

· drobna biżuteria.

W celu realizacji powyższego zamierza Pan założyć sklep internetowy za pośrednictwem platformy dropshippingowej, typu 1, 2, lub innej i oferować w nim powyższe towary, dostarczane bezpośrednio z magazynu hurtowni do klienta sklepu, z pominięciem Pana. Model planowanej działalności zakłada przeniesienie procesu wysyłki towaru na dostawcę i ma być prowadzony w formie pośrednictwa handlowego. Zamierza Pan działać jako pośrednik pomiędzy nabywcą końcowym towaru a sprzedawcą (hurtownią). Przychodami uzyskiwanymi przez Pana mają być prowizje, stanowiące różnicę pomiędzy kwotą wpłaconą przez nabywcę końcowego, a kwotą zapłaconą dostawcy towaru (hurtowni). W planowanym zdarzeniu przyszłym, zamierza Pan pośredniczyć w płatnościach i zamówieniach. W ramach świadczenia usługi pośrednictwa w zawarciu umowy sprzedaży, będzie Pan przyjmował od klienta zamówienie oraz płatność za zamówienie. Nie będzie Pan uzyskiwał od dostawcy (hurtowni) rachunku, ani faktury oraz nie będzie Pan nabywał towaru na swoją rzecz, nie będzie występował w roli sprzedawcy, ale jedynie pośrednika, o czym poinformuje ostatecznego nabywcę. Nie będzie Pan wystawiał klientom - nabywcom ostatecznym faktur. Zakupiony przez klienta ostatecznego towar nie trafi do Pana, ale bezpośrednio do klienta, zgodnie z przekazanymi sprzedawcy przez Pana informacjami. Nie będzie Pan uzyskiwał od sprzedawców faktur, ani rachunków potwierdzających zakup przez klientów. Magazynowaniem, pakowaniem i dostarczaniem towarów do klienta będzie się zajmować sprzedawca (hurtownia). Na żadnym etapie transakcji nie będzie Pan dysponował fizycznie towarem, a w szczególności nie będzie Pan go magazynował. Towar będzie przesyłany bezpośrednio przez sprzedawcę (hurtownię) do końcowego odbiorcy (klienta). Nie będzie Pan dokonywał sprzedaży towarów we własnym imieniu i na własny rachunek, a jedynie będzie pośredniczył w sprzedaży towarów będących własnością sprzedawcy (hurtowni). W zakresie Pana czynności będzie znalezienie ostatecznych odbiorców, czyli klientów, pobranie od nich pieniędzy i przekazanie środków do hurtowni, po wcześniejszym potrąceniu prowizji za usługę pośrednictwa. Właścicielem towarów będzie sprzedawca (hurtownia), która będzie wysyłać produkty bezpośrednio do klientów według przekazanych przez Pana danych. Będzie Pan dokonywał płatności za towar zamówiony przez klienta środkami wpłaconymi przez klienta za pośrednictwem swojego rachunku bankowego i na podstawie danych z tego rachunku, tj. wartość wpłaconej przez klienta kwoty i wartość przekazanej sprzedawcy kwoty. Będzie Pan ustalał należną prowizję, jako swoje wynagrodzenie, która to prowizja będzie różnicą pomiędzy płatnościami otrzymanymi od klientów, a zobowiązaniami wobec sprzedawców. Zamierza Pan rozliczać zryczałtowany podatek dochodowy, którego podstawę stanowić będzie uzyskana z tytułu świadczonych usług prowizja. Pana przychodem ze sprzedaży produktów według powyższego modelu będzie zatem prowizja stanowiąca marżę doliczoną do ceny hurtowej danego produktu.

Zamierza Pan rozliczać się w formie ryczałtu w stawce 8,5% od przychodu, czyli od uzyskanej marży. Zamierza Pan sprzedawać towary z różnych hurtowni znajdujących się na terenie Polski, jak również z zagranicy, przy czym w przypadku hurtowni zagranicznych nie będzie Pan na żadnym etapie importerem towarów.

Wyłączenia wskazane w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie będą miały zastosowania w przypadku Pana działalności gospodarczej. W roku poprzedzającym rok podatkowy, w którym zamierza Pan korzystać z formy opodatkowania przychodów, jaką jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych nie uzyskał Pan przychodów w wysokości przekraczającej 2 000 000 euro – w ogóle nie prowadził Pan działalności gospodarczej, ani nie prowadził działalności gospodarczej w formie spółki.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że działalność gospodarczą zamierza Pan prowadzić od \`(...)\` 2024 r.

Zamierza Pan pośredniczyć w sprzedaży następujących towarów:

*   artykuły gospodarstwa domowego (drobny sprzęt do przyrządzania potraw, akcesoria, np.: miski, talerze, młynki do przypraw, stojaki na przybory kuchenne, przybory kuchenne, wyciskarki ręczne do owoców, narzędzia kuchenne, deski/maty do wyrabiania ciast, foremki do ciast, wagi kuchenne, itp.);
*   artykuły sportowe np.: hantle, piłki do ćwiczeń, maty do ćwiczeń, gumy do ćwiczeń, krążki rehabilitacyjne, plecaki, itp.;
*   odzież i obuwie oraz akcesoria z nimi związane, np. bluzy, t-shirty, wkładki do butów, skarpety, kombinezony, czapki, spodnie, kamizelki, itp.;
*   zabawki (zabawki dla dzieci w różnym przedziale wiekowym, np. drewniane klocki, samochodziki, zabawki plastikowe, metalowe, maty edukacyjne, gry planszowe, itp.);
*   artykuły związane z wystrojem i wyposażeniem wnętrz, np. dekoracje bożonarodzeniowe, wielkanocne, koce, narzuty, poduszki, ramki, świeczniki, wazony, misy dekoracyjne, kosze i pojemniki do przechowywania, itp.;
*   drobna biżuteria, np. zawieszki, rzemyki, koraliki, kolczyki, bransoletki, naszyjniki, itp.

Będzie Pan prowadził ewidencję przychodów. Złoży Pan oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu we wskazanym ustawowo terminie, a mianowicie najpóźniej do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym uzyska Pan pierwszy przychód w danym roku podatkowym.

Pana wynagrodzenie będzie ustalane odrębnie w odniesieniu do każdej transakcji handlowej odpowiadającej danej grupie produktów. Zasady pośrednictwa handlowego na rzecz dostawcy, w tym zasady ustalania należności (wynagrodzenia) na Pana rzecz z tytułu świadczenia usług na rzecz kontrahenta będzie regulowała umowa między Panem a dostawcą.

Pytanie postawione we wniosku dotyczy usług sklasyfikowanych do PKWiU:

· 47.00.51.0 - Sprzedaż detaliczna wyrobów tekstylnych,

· 47.00.53.0 - Sprzedaż detaliczna tapet, dywanów, chodników i innych pokryć podłogowych,

· 47.00.56.0 - Sprzedaż detaliczna sprzętu oświetleniowego,

· 47.00.57.0 - Sprzedaż detaliczna wyrobów z drewna, korka i wikliny,

· 47.00.59.0 - Sprzedaż detaliczna naczyń stołowych, wyrobów porcelanowych, ceramicznych i szklanych, sztućców, nieelektrycznego sprzętu gospodarstwa domowego oraz wyrobów i sprzętu, gdzie indziej niesklasyfikowanych,

· 47.00.65.0 - Sprzedaż detaliczna sprzętu sportowego,

· 47.00.66.0 - Sprzedaż detaliczna sprzętu turystycznego,

· 47.00.67.0 - Sprzedaż detaliczna gier i zabawek,

· 47.00.71.0 - Sprzedaż detaliczna odzieży,

· 47.00.72.0 - Sprzedaż detaliczna obuwia,

· 47.00.82.0 - Sprzedaż detaliczna zegarków i biżuterii.

Prowadzona przez Pana działalność będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Brzmi on następująco: działalność usługowa - pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

**Pytanie**

Czy prawidłowe jest Pana stanowisko, że prowizja uzyskana z tytułu pośrednictwa jest opodatkowana stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%?

### Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, w związku z tym, jak opisano w zdarzeniu przyszłym, że będzie Pan pośredniczył w imieniu klienta i na jego rzecz w zamówieniu wybranego towaru u sprzedawcy i przy sprzedaży towarów przez sprzedawcę, będzie Pan dokonywał płatności za towar zamówiony przez klienta środkami wpłaconymi przez klienta za pośrednictwem swojego rachunku bankowego, a następnie zamówiony towar będzie wysyłany - z Pana pominięciem - bezpośrednio do klienta na podany wcześniej adres, a Pan nie będzie sprzedawcą, ani importerem i nie będzie dokonywał formalności celnych na terenie Polski, oraz, że będzie uzyskiwał Pan z tytułu pośrednictwa w sprzedaży prowizję stanowiącą różnicę pomiędzy środkami otrzymanymi od klienta, a zapłatą za towar przekazaną do sprzedawcy, to będzie Pan mógł korzystać ze zryczałtowanego podatku od przychodów ewidencjonowanych w stawce 8,5%.

Art. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne definiuje w ust. 1 pkt 1 działalność usługową jako pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług z zastrzeżeniem pkt 2 i 3, czyli działalności gastronomicznej oraz działalności usługowej w zakresie handlu.

Przez działalność usługową w zakresie handlu rozumie się sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników. Słowem kluczem jest w powyższej definicji „nabytych uprzednio produktów”.

Pana zdaniem, Pana przyszła działalność nie spełnia definicji działalności usługowej w zakresie handlu, z uwagi na fakt, że nie będzie Pan nabywał towarów zamawianych od dostawców, a następnie nie będzie ich Pan sprzedawał klientom końcowym. Na żadnym etapie świadczonej usługi nie będzie Pan w posiadaniu towaru. Będzie Pan świadczył jedynie usługi pośrednictwa w zamawianiu towarów oraz w dokonywaniu płatności za nie. Z tego tytułu będzie Pan pobierał prowizję, która będzie stanowić różnicę pomiędzy środkami wpłaconymi przez klienta, a środkami przekazanymi dostawcy .

Pana zdaniem, przyszła działalność wpisuje się w definicję zawartą w opodatkowanie uzyskanej za wykonane usługi prowizji, nie zaś całej kwoty otrzymanej od klienta za zamówiony towar, zryczałtowanym podatkiem dochodowym z zastosowaniem stawki w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie do treści art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa w zakresie handlu” oznacza sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że zamierza Pan prowadzić działalność gospodarczą w oparciu o model logistyczny zwany dropshippingiem.

Zamierza Pan pośredniczyć w sprzedaży następujących towarów:

· artykuły gospodarstwa domowego,

· artykuły sportowe,

· odzież i obuwie oraz akcesoria z nimi związane,

· zabawki,

· artykuły związane z wystrojem i wyposażeniem wnętrz,

· drobna biżuteria.

W celu realizacji powyższego zamierza Pan założyć sklep internetowy za pośrednictwem platformy dropshippingowej i oferować powyższe towary, dostarczane bezpośrednio z magazynu hurtowni do klienta sklepu, z pominięciem Pana. Model planowanej działalności zakłada przeniesienie procesu wysyłki towaru na dostawcę i ma być prowadzony w formie pośrednictwa handlowego. Zamierza Pan działać jako pośrednik pomiędzy nabywcą końcowym towaru a sprzedawcą (hurtownią). Przychodami uzyskiwanymi przez Pana mają być prowizje, stanowiące różnicę pomiędzy kwotą wpłaconą przez nabywcę końcowego, a kwotą zapłaconą dostawcy towaru (hurtowni). W planowanym zdarzeniu przyszłym, zamierza Pan pośredniczyć w płatnościach i zamówieniach. W ramach świadczenia usługi pośrednictwa w zawarciu umowy sprzedaży, będzie Pan przyjmował od klienta zamówienie oraz płatność za zamówienie. Nie będzie Pan uzyskiwał od dostawcy (hurtowni) rachunku, ani faktury oraz nie będzie Pan nabywał towaru na swoją rzecz, nie będzie występował w roli sprzedawcy, ale jedynie pośrednika, o czym poinformuje ostatecznego nabywcę. Nie będzie Pan wystawiał klientom - nabywcom ostatecznym faktur. Zakupiony przez klienta ostatecznego towar nie trafi do Pana, ale bezpośrednio do klienta zgodnie z przekazanymi sprzedawcy przez Pana informacjami. Nie będzie Pan uzyskiwał od sprzedawców faktur, ani rachunków potwierdzających zakup przez klientów. Magazynowaniem, pakowaniem i dostarczaniem towarów do klienta będzie się zajmować sprzedawca (hurtownia). Na żadnym etapie transakcji nie będzie Pan dysponował fizycznie towarem, a w szczególności nie będzie Pan go magazynował. Towar będzie przesyłany bezpośrednio przez sprzedawcę (hurtownię) do końcowego odbiorcy (klienta). Nie będzie Pan dokonywał sprzedaży towarów we własnym imieniu i na własny rachunek, a jedynie będzie pośredniczył w sprzedaży towarów będących własnością sprzedawcy (hurtowni). W zakresie Pana czynności będzie znalezienie ostatecznych odbiorców, czyli klientów, pobranie od nich pieniędzy i przekazanie środków do hurtowni, po wcześniejszym potrąceniu prowizji za usługę pośrednictwa. Właścicielem towarów będzie sprzedawca (hurtownia), która będzie wysyłać produkty bezpośrednio do klientów według przekazanych przez Pana danych. Pan będzie dokonywał płatności za towar zamówiony przez klienta środkami wpłaconymi przez klienta za pośrednictwem swojego rachunku bankowego i na podstawie danych z tego rachunku, tj. wartość wpłaconej przez klienta kwoty i wartość przekazanej sprzedawcy kwoty. Będzie Pan ustalał należną prowizję, jako swoje wynagrodzenie, która to prowizja będzie różnicą pomiędzy płatnościami otrzymanymi od klientów, a zobowiązaniami wobec sprzedawców. Zamierza Pan rozliczać zryczałtowany podatek dochodowy, którego podstawę stanowić będzie uzyskana z tytułu świadczonych usług prowizja. Pana przychodem ze sprzedaży produktów według powyższego modelu będzie zatem prowizja stanowiąca marżę doliczoną do ceny hurtowej danego produktu. Zamierza Pan sprzedawać towary z różnych hurtowni znajdujących się na terenie Polski, jak również z zagranicy, przy czym w przypadku hurtowni zagranicznych nie będzie Pan na żadnym etapie importerem towarów. Pana wynagrodzenie będzie ustalane odrębnie w odniesieniu do każdej transakcji handlowej odpowiadającej danej grupie produktów. Zasady pośrednictwa handlowego na rzecz dostawcy, w tym zasady ustalania należności (wynagrodzenia) na Pana rzecz z tytułu świadczenia usług na rzecz kontrahenta będzie regulowała umowa między Panem a dostawcą.

Pytanie postawione we wniosku dotyczy usług sklasyfikowanych do PKWiU:

· 47.00.51.0 - Sprzedaż detaliczna wyrobów tekstylnych,

· 47.00.53.0 - Sprzedaż detaliczna tapet, dywanów, chodników i innych pokryć podłogowych,

· 47.00.56.0 - Sprzedaż detaliczna sprzętu oświetleniowego,

· 47.00.57.0 - Sprzedaż detaliczna wyrobów z drewna, korka i wikliny,

· 47.00.59.0 - Sprzedaż detaliczna naczyń stołowych, wyrobów porcelanowych, ceramicznych i szklanych, sztućców, nieelektrycznego sprzętu gospodarstwa domowego oraz wyrobów i sprzętu, gdzie indziej niesklasyfikowanych,

· 47.00.65.0 - Sprzedaż detaliczna sprzętu sportowego,

· 47.00.66.0 - Sprzedaż detaliczna sprzętu turystycznego,

· 47.00.67.0 - Sprzedaż detaliczna gier i zabawek,

· 47.00.71.0 - Sprzedaż detaliczna odzieży,

· 47.00.72.0 - Sprzedaż detaliczna obuwia,

· 47.00.82.0 - Sprzedaż detaliczna zegarków i biżuterii.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Pana przyszła działalność nie będzie spełniała warunków dla uznania jej za działalność usługową z zakresie handlu, która została zdefiniowana w art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, z uwagi na fakt, że będzie Pan jedynie świadczył usługi pośrednictwa w zamawianiu towarów oraz w dokonywaniu płatności za nie i z tego tytułu pobierał Pan prowizję, która będzie stanowiła różnicę pomiędzy środkami wpłaconymi przez klienta a środkami przekazanymi dostawcy. Na żadnym etapie transakcji nie będzie Pan dysponował fizycznie towarem. Będzie Pan osiągał zatem przychody z działalności usługowej w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy.

Mając na względzie powołane przepisy oraz treść opisu zawartego we wniosku, a w szczególności zakres usług, jakie będzie Pan świadczył w ramach przyszłej działalności, należy zauważyć, że nie będą one ani usługami wymienionymi w wyłączeniach z ryczałtu, ani nie będą miały do nich zastosowania stawki wynikające z art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Tym samym, przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia usług pośrednictwa w sprzedaży towarów (tzw. prowizja), mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy, jeżeli spełnione będą pozostałe ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie.

W efekcie powyższego Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nie jestem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydałem na podstawie wskazanego przez Pana grupowania PKWiU oraz przedstawionego opisu sprawy.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Interpretacja dotyczy sprawy będącej przedmiotem zapytania. Inne kwestie nie podlegały ocenie.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako: „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).