Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.1002.2024.3.PT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-28
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży prawa do ścinki drzew na Łotwie.
Słowa kluczowe: drewno
drzewo-wycinka drzew
rezydencja
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Nieograniczony i ograniczony obowiązek podatkowy.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 2-ust. 1-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
    go Pan pismem z dnia 18 lutego 2025 r. i dnia 17 marca 2025 r. (data wpływu 19 marca
    2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W dniu 13 grudnia 2024 r. sprzedał Pan prawo do ścinki i ścięte drzewa w Pana
    gospodarstwie ,(...) na Łotwie w drugim kwartale na działce nr (...), nr. ew. katastralny (...)

    zgodnie z certyfikatem wycinki nr (...) za co dostał Pan 30.000 Euro. Kupujący zobowiązał
    się do uiszczenia podatku dochodowego (PIT) w wysokości 10% w kwocie 2.432,43 Euro na
    Łotwie. Uważa, Pan że jest Pan zwolniony z podatku w Polsce.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    Wskazuje Pan, że dotyczyć Pana powinno zwolnienie z podatku dochodowego od osób
    fizycznych na podstawie Art. 2 pkt. 1 ustęp 2 Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. Posiada Pan na
    terenie RP miejsce zamieszkania dla celów podatkowych pod ww. adresem w (...).
    Prowadzi Pan na Łotwie gospodarstwo rolno/leśne, ale nie prowadzi tamże działalności
    gospodarczej. Kupujący zapłacił podatek z tytułu prawa podatkowego obowiązującego na
    Łotwie i tylko Kupujący był do tego zobowiązany wg tychże przepisów. Wycięte drzewa
    stanowiły majątek Pana gospodarstwa rolno/leśnego i były położone na terenie tegoż
    gospodarstwa.

## Pytanie

Czy jest Pan zwolniony z podatku dochodowego od przychodów z gospodarki leśnej w
    rozumieniu ustawy o lasach?
    Pana stanowisko w sprawie
    Jest Pan zwolniony z podatku dochodowego od przychodów z gospodarki leśnej
    prowadzonej w Pana gospodarstwie rolno/leśnym na Łotwie i w ogóle nie musi Pan
    informować Państwa Polskiego o tychże przychodach, co jednak Pan uczynił, ponieważ
    dostał przelew na swoje konto w polskim banku od Kupującego wycięte drzewa.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z. 2025 r. poz. 163):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      uważa się osobę fizyczną, która:
      1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub
      gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
      2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
      podatkowym.
    Zgodnie z art. 3 ust. 2a ww. ustawy:
      Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca
      zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów
      (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony
      obowiązek podatkowy).
    W myśl art. 4a ww. ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim
    obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy czy podatnik
    podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.

    Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają
    miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich
    dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Natomiast
    podatnicy podlegający ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu podlegają w Polsce
    opodatkowaniu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej.
    Z opisu stanu faktycznego wynika, że w dniu 13 grudnia 2024 r. sprzedał Pan prawo do
    ścinki i ścięte drzewa w Pana gospodarstwie na Łotwie, za kwotę 30.000 Euro. Kupujący
    zobowiązał się do uiszczenia podatku dochodowego w wysokości 10% w kwocie 2.432,43
    Euro na Łotwie.
    W przedmiotowej sprawie znajdują zastosowanie uregulowania umowy między
    Rzecząpospolitą Polską a Republiką Łotewską w sprawie unikania podwójnego
    opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od
    dochodu i majątku, sporządzonej w Warszawie dnia 17 listopada 1993 r. (Dz. U. 1995 Nr
    53 poz. 285), zmodyfikowanej przez Konwencję wielostronną implementującą środki
    traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy
    opodatkowania i przenoszeniu zysku, podpisaną dnia 7 czerwca 2017 r. (Dz. U. z 2018 r.
    poz. 1369):
    W myśl art. 6 ww. umowy:
      1. Dochód osiągany przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w
      Umawiającym się Państwie z majątku nieruchomego (włączając dochód z
      gospodarstwa rolnego i leśnego), położonego w drugim Umawiającym się Państwie,
      może być opodatkowany w tym drugim Państwie.
      2. Określenie "majątek nieruchomy" posiada takie znaczenie, jakie przyjmuje się
      według prawa tego Umawiającego się Państwa, na którego terytorium dany majątek
      jest położony. W każdym przypadku określenie to obejmuje przynależność do
      majątku nieruchomego, a w szczególności budynki, żywy i martwy inwentarz
      gospodarstw rolnych i leśnych, prawa, do których mają zastosowanie przepisy prawa
      powszechnego dotyczące własności ziemi, w szczególności prawa rozporządzania
      nieruchomościami lub podobne prawa, prawa użytkowania nieruchomości, jak
      również prawa do stałych lub zmiennych świadczeń z tytułu eksploatacji lub prawa
      do eksploatacji zasobów mineralnych, źródeł i innych zasobów naturalnych; statki
      morskie, barki, statki powietrzne i pojazdy transportu drogowego nie stanowią
      majątku nieruchomego.
      3. Postanowienia ustępu 1 stosuje się do dochodu osiąganego z bezpośredniego
      użytkowania, dzierżawy lub innego rodzaju użytkowania majątku nieruchomego, jak
      również do dochodu z tytułu przeniesienia własności majątku nieruchomego.
      4. Jeżeli akcje lub inne prawa uczestnictwa w spółce uprawniają właścicieli tych akcji
      lub praw do korzystania z majątku nieruchomego należącego do spółki, to dochód
      osiągany z bezpośredniego użytkowania, dzierżawy lub korzystania w każdej innej
      formie z prawa do czerpania korzyści może być opodatkowany w tym Umawiającym
      się Państwie, w którym majątek nieruchomy jest położony.
      5. Postanowienia ustępów 1 i 3 stosuje się również do dochodu z majątku
      nieruchomego przedsiębiorstwa i do dochodu z majątku nieruchomego służącego do
      wykonywania wolnego zawodu.
    Należy wyjaśnić, że użycie w w/w przepisie zwrotu „mogą być opodatkowane” oznacza, że
    dochody, o których w nim mowa są opodatkowane w kraju miejsca położenia
    nieruchomości zawsze – o ile prawo podatkowe tego państwa przewiduje opodatkowanie
    takiego dochodu. Sformułowanie, że dochód ten „może” być opodatkowany nie zezwala
    na dowolne wybranie państwa, w którym dochód ten ma zostać opodatkowany. Innymi
    słowy przepis ten oznacza, że dochód taki oprócz tego, że podlega opodatkowaniu w

    państwie, w którym osoba osiągająca ten dochód ma miejsce zamieszkania lub siedzibę,
    podlega również opodatkowaniu w tym państwie, w którym położony jest dany majątek,
    zgodnie z prawem tego państwa.
    Użycie w umowie sformułowania „mogą być opodatkowane” oznacza również, że dochód
    z majątku nieruchomego jest opodatkowany w Polsce, o ile polskie ustawy podatkowe
    przewidują ich opodatkowanie.
    Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust.
    1 tej ustawy.
    Zgodnie z jego treścią :
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 2 tej ustawy :
      Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z gospodarki leśnej w rozumieniu
      ustawy o lasach.
    Przez gospodarkę leśną – stosownie do art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 września 1991
    r. o lasach (Dz. U. z 2024 r., poz. 530 ze zm.) – należy rozumieć :
      Działalność leśną w zakresie urządzania, ochrony i zagospodarowania lasu,
      utrzymania i powiększania zasobów i upraw leśnych, gospodarowania zwierzyną,
      pozyskiwania – z wyjątkiem skupu – drewna, żywicy, choinek, karpiny, kory, igliwia,
      zwierzyny oraz płodów runa leśnego, a także sprzedaż tych produktów oraz
      realizację pozaprodukcyjnych funkcji lasu.
    Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane wyżej przepisy prawa
    należy stwierdzić, że sprzedaż prawa do ścinki oraz ściętego drewna, pozyskanego z lasu,
    stanowi przychody z gospodarki leśnej w rozumieniu powołanej ustawy o lasach, pod
    warunkiem jednakże, że sprzedaż dotyczyć będzie drewna w formie nieprzerobionej.
    Sprzedaż takiego prawa do ścinki oraz nieprzerobionego drewna korzysta z wyłączenia
    przedmiotowego wskazanego w cytowanym art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, w związku z czym przychód (dochód) uzyskany z tego
    tytułu nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Tak więc
    skoro z opisu sprawy wynika, że sprzedał Pan prawo do ścinki drzew i ścięte drzewa z
    Pana gospodarstwa położonego na terenie Łotwy , to nie będzie Pan zobowiązany do
    odprowadzenia podatku dochodowego z tego tytułu.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Ponadto w sprawie będącej przedmiotem wniosku należy zwrócić uwagę, że dokumenty
    dołączone przez Pana do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach wydanej
    interpretacji. Zgodnie bowiem z art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej interpretacja
    indywidualna zawiera ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym
    tej oceny. Z powyższego wynika, że organ właściwy do wydania interpretacji indywidualnej
    nie przeprowadza postępowania dowodowego, nie jest zatem ani obowiązany ani
    uprawniony do analizy dołączonych do wniosku dokumentów ani do wykorzystania ich
    treści przy ocenie stanowiska Wnioskodawcy. Organ ten jest związany wyłącznie opisem
    stanu faktycznego przedstawionym przez Wnioskodawcę. Tym samym, jeżeli

    przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w
    rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w
    zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...).
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego.
    Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.