Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB1/415-693/09-2/AA
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2009-09-09
Teza: 1. Czy wartość cła od zakupionych towarów jest poprawnie księgowana w kolumnie 10 „zakup towarów handlowych” w PKPiR? 2. Czy koszty frachtu winny być księgowane w kolumnie 11 „koszty uboczne zakupu” w PKiPR?
Słowa kluczowe: cła; koszt; księgi-księgi przychodów i rozchodów; księgowanie; towar-zakup towarów
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 16 czerwca 2009 r. (data wpływu 18 czerwca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18 czerwca 2009 r. został złożony ww. wniosek w dwóch jednobrzmiących egzemplarzach o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą i rozlicza się na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. Zainteresowany zakupuje towary handlowe w celu dalszej odsprzedaży. Do ustalenia ceny zakupu towarów Wnioskodawca bierze pod uwagę cenę zakupu towaru, powiększoną o cło i koszty frachtu. Podatnik podaje, że otrzymuje odrębną fakturę na należne cło. Dokument ten jest księgowany w kolumnie 10 „zakup towarów handlowych” w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, natomiast fracht księgowany jest w kolumnie 11 „koszty uboczne zakupu” w podatkowej księdze przychodów i rozchodów.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy wartość cła od zakupionych towarów jest poprawnie księgowana w kolumnie 10 „zakup towarów handlowych” w podatkowej księdze przychodów i rozchodów?
2.  Czy koszty frachtu powinny być księgowane w kolumnie 11 „koszty uboczne zakupu” w podatkowej księdze przychodów i rozchodów?

Zdaniem Wnioskodawcy, wartość cła od zakupionych towarów handlowych powiększa cenę zakupu i dlatego należy ujmować je w kolumnie 10 „zakup towarów handlowych” w podatkowej księdze przychodów i rozchodów.

Natomiast koszty frachtu uznawane są jako koszty transportu i dlatego – zdaniem Wnioskodawcy powinny być księgowane w kolumnie 11 „koszty uboczne zakupu” w podatkowej księdze przychodów i rozchodów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Szczegółowe zasady prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów określa rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152, poz. 1475 ze zm.).

W myśl § 3 pkt 2 ww. rozporządzenia za cenę zakupu uważa się cenę, jaką nabywca płaci za zakupione składniki majątku, pomniejszoną o podatek od towarów i usług, podlegający odliczeniu zgodnie z odrębnymi przepisami, a przy imporcie powiększoną o należne cło, podatek akcyzowy oraz opłaty celne dodatkowe, obniżoną o rabaty opusty, inne podobne obniżenia, w przypadku zaś otrzymania składnika majątku w drodze darowizny lub spadku - wartość odpowiadającą cenie zakupu takiego samego lub podobnego składnika.

Zatem z powyższego przepisu wynika, że w przypadku importu cenę zakupu powiększa należne cło.

Zgodnie z § 17 ust. 1 ww. rozporządzenia zakup materiałów podstawowych oraz towarów handlowych musi być wpisany do księgi, z zastrzeżeniem § 30, niezwłocznie po ich otrzymaniu, najpóźniej przed przekazaniem do magazynu, przerobu lub sprzedaży.

Objaśnienia do podatkowej księgi przychodów i rozchodów wskazują, że do wpisywania zakupu materiałów oraz towarów handlowych wg cen zakupu przeznaczona jest kolumna 10, natomiast kolumna 11 jest przeznaczona do wpisywania kosztów ubocznych związanych z zakupem, np. kosztów dotyczących transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze.

Ze złożonego wniosku wynika, że Wnioskodawca kupuje towary handlowe w Chinach w celu dalszej odsprzedaży, a przy ustalaniu cen zakupu towaru uwzględnia cło i koszty frachtu.

Mając na uwadze powyższe należy uznać, że Wnioskodawca postępuje prawidłowo uwzględniając wartość cła od zakupionych towarów w kolumnie 10 „zakup towarów handlowych i materiałów wg cen zakupu” podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zaś koszty frachtu w kolumnie 11 „koszty uboczne zakupu” podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.