Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4015.237.2025.1.LM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-09
Teza: Dokonanie darowizny lokalu mieszkalnego przez Pana brata
na Pana rzecz z majątku wspólnego Pana brata i jego żony, za
zgodą żony, będzie w całości podlegało zwolnieniu od
opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn, na
podstawie art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn
(przy założeniu spełnienia wszystkich warunków określonych
w tym przepisie).
Słowa kluczowe: darowizna
lokal-lokal mieszkalny
nieruchomości
zgoda
zwolnienie
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Zwolnienia od opodatkowania-Nabycie
w drodze darowizny pieniędzy lub innych rzeczy przez
osobę zaliczoną do I grupy podatkowej z przeznaczeniem
na wskazane cele mieszkaniowe
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 4a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy
    podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych darowizny lokalu
    mieszkalnego. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Pana brat (...) wraz z żoną (...) jest na zasadach wspólności majątkowej małżeńskiej
    właścicielem lokalu mieszkalnego w (...), ul. (...). W małżeństwie Pana brata (...) oraz jego
    żony (...) obowiązuje nieprzerwanie ustrój ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej.
    W przyszłości Pana brat planuje podarować Panu ww. lokal mieszkalny do Pana majątku
    osobistego. Żona brata wyrazi zgodę na dokonanie przedmiotowej darowizny ww. lokalu
    mieszkalnego w formie aktu notarialnego w trybie art. 37 § 1 ustawy Kodeks rodzinny i
    opiekuńczy. Umowa darowizny lokalu mieszkalnego zostanie sporządzona w formie aktu
    notarialnego, w której stronami będą wyłącznie Pana brat (darczyńca) oraz Pan
    (obdarowany).

## Pytanie

Czy darowizna lokalu mieszkalnego (stanowiącego na zasadach wspólności ustawowej
    majątkowej małżeńskiej własność Pana brata i jego żony) dokonana przez Pana brata, za
    zgodą jego żony, na Pana rzecz (do Pana majątku osobistego) będzie zwolniona w całości
    od podatku od spadków i darowizn zgodnie z art 4a ustawy o podatku od spadków i
    darowizn?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, darowizna aktem notarialnym własności lokalu mieszkalnego przez Pana
    brata, na Pana rzecz, będzie w całości zwolniona od podatku od spadków i darowizn,
    pomimo, że darowizna ta nastąpi z majątku wspólnego Pana brata i jego żony.
    W Pana opinii zwolnienie z zapłaty podatku od spadków i darowizn wystąpi z uwagi na to,
    że stronami umowy darowizny będę wyłącznie Pan oraz Pana brat. Żona brata nie będzie
    stroną umowy darowizny lokalu mieszkalnego, a jedynie wyrazi zgodę na dokonanie
    darowizny przez swojego męża i potwierdzi ją w akcie notarialnym, zgodnie z treścią art.
    37 § 1 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy. Wobec powyższego, na podstawie art. 4a ust.
    1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn: darowizna od brata, który znajduje się w
    I grupie podatkowej, jest zwolniona od opodatkowania bez względu na jej wartość, przy
    spełnieniu poszczególnych warunków zawartych w tym artykule. Ponadto, w celu
    skorzystania ze zwolnienia z zapłaty podatku od spadków i darowizn nie będzie Pan
    zobowiązany do zgłoszenia nabycia przedmiotu darowizny – lokalu mieszkalnego – do
    naczelnika urzędu skarbowego, ponieważ darowizna będzie dokonana w formie aktu
    notarialnego. Brak obowiązku zgłoszenia darowizny wynika z treści art. 4a ust. 4 pkt 2 ww.
    ustawy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od
    spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837 ze zm.):
      Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie
      przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem: darowizny, polecenia darczyńcy.
    Jako, że przepisy tej ustawy nie definiują pojęcia „darowizna” należy odwołać się do
    odpowiednich przepisów Kodeksu cywilnego.
    Na podstawie art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U.
    z2025r. poz. 1071):
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku.
    Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia
    majątkowego bez ekwiwalentu i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra
    majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter
    nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia
    w zamian za uczynioną darowiznę.
    Do zawarcia umowy darowizny, podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne
    oświadczenie złożone przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku
    dopiero z chwilą złożenia oświadczenia obdarowanego o przyjęciu darowizny.
    Stosownie do art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
      Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
    W myśl art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy powstaje: przy nabyciu w drodze darowizny – z chwilą
      złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie
      zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy – z chwilą spełnienia
      przyrzeczonego świadczenia; jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy
      wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy
      powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń.
    Należy zauważyć, że – co do zasady – darowizna podlega opodatkowaniu podatkiem od
    spadków i darowizn. Wysokość podatku od spadków i darowizn ustala się w zależności od
    grupy podatkowej, do której zaliczony jest nabywca. Zaliczenie do jednej z trzech grup
    podatkowych odbywa się w zależności od jego stopnia pokrewieństwa albo
    powinowactwa z osobą, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
      Opodatkowaniu podlega nabycie, od jednego zbywcy, własności rzeczy i praw
      majątkowych o czystej wartości przekraczającej: 36120 zł – jeżeli nabywcą jest osoba
      zaliczona do I grupy podatkowej.
    Na podstawie art. 14 ust. 1 i 2 ww. ustawy:
      Wysokość podatku ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której zaliczony
      jest nabywca.
      Zaliczenie do grupy podatkowej następuje według osobistego stosunku nabywcy do
      osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe.

    Zgodnie z treścią art. 14 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy:
      Do poszczególnych grup podatkowych zalicza się: do grupy I – małżonka, zstępnych,
      wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów.
    Natomiast zgodnie z art. 4a ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez
      małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:
      zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi
      urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku
      podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8 oraz ust. 2, a w
      przypadku nabycia w drodze dziedziczenia w terminie 6miesięcy od dnia
      uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z
      zastrzeżeniem ust. 2 i 4.
    W myśl art. 4a ust. 4 pkt 2 ww. ustawy:
      Obowiązek zgłoszenia nie obejmuje przypadków, gdy nabycie następuje na
      podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego albo w tej formie zostało
      złożone oświadczenie woli jednej ze stron.
    Z treści przepisu art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn jednoznacznie wynika,
    że zwolnieniem tym objęte jest nabycie przez osoby, których łączą relacje ściśle w
    przepisie określone (tzw. grupa zerowa). Między innymi jest to relacja braci.
    Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Pan brat zamierza
    podarować Panu lokal mieszkalny. Nieruchomość objęta jest wspólnością małżeńską.
    Umowa darowizny lokalu mieszkalnego zostanie sporządzona w formie aktu notarialnego,
    w której stronami będą wyłącznie Pana brat (darczyńca) oraz Pan (obdarowany). Żona
    brata wyrazi zgodę na to, aby Pana brat przekazał Panu ww. lokal mieszkalny w formie
    darowizny.
    Zgodnie z art. 37 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. – Kodeks rodzinny i opiekuńczy
    (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.):
      Zgoda drugiego małżonka jest potrzebna do dokonania darowizny z majątku
      wspólnego, z wyjątkiem drobnych darowizn zwyczajowo przyjętych.
    Na podstawie art. 37 § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Ważność umowy, która została zawarta przez jednego z małżonków bez wymaganej
      zgody drugiego, zależy od potwierdzenia umowy przez drugiego małżonka.
    Stosownie do art. 37 § 4 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Jednostronna czynność prawna dokonana bez wymaganej zgody drugiego małżonka
      jest nieważna.
    W kontekście opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn przedmiotowej
    darowizny zgoda, o której mowa w ww. przepisach, będzie neutralna podatkowo. Zgoda
    ta nie spowoduje, że Pana bratowa stanie się stroną umowy darowizny zawartej między
    Panem a Pana bratem. Z treści przepisów Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, wynika
    bowiem, że zgoda małżonka jest niezbędna dla stwierdzenia ważności jednostronnej
    czynności drugiego małżonka, w przypadku gdy jej przedmiotem są składniki objęte
    wspólnością majątkową. Z faktu tego nie można jednak wywodzić, że wyrażając taką
    zgodę drugi z małżonków również staje się stroną umowy darowizny.

    Podsumowując, dokonanie darowizny lokalu mieszkalnego przez Pana brata na Pana
    rzecz z majątku wspólnego Pana brata i jego żony, za zgodą żony, będzie w całości
    podlegało zwolnieniu od opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn, na
    podstawie art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn (przy założeniu spełnienia
    wszystkich warunków określonych w tym przepisie).
    Ponadto w związku z art. 4a ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn nie
    będzie ciążył na Panu obowiązek zgłoszenia nabycia nieruchomości tytułem darowizny
    do naczelnika urzędu skarbowego, ponieważ darowizna – będzie dokonana w formie
    aktu notarialnego.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      zdnia11marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art.54§ 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art.57aPPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.