Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.430.2022.1.MKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-09-20
Teza: Ustalenie podstawy opodatkowania w przypadku zamiany nieruchomości bez obowiązku dokonywania dopłaty.
Słowa kluczowe: gmina; nieruchomości; opodatkowanie; Skarb Państwa; zamiana
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy ogólne-Definicje; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności podlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady ogólne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 22; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a-ust. 6-pkt 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,
=================

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

29 lipca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 26 lipca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia podstawy opodatkowania w przypadku zamiany nieruchomości bez obowiązku dokonywania dopłaty.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Gmina (\`(...)\`) (dalej: Gmina lub Wnioskodawca\] jest jednostką samorządu terytorialnego, która jako wspólnota samorządowa na podstawie ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tj. Dz. U. z 2022 r., poz. 559 ze zm.) obejmuje swoim zakresem działania wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Gmina posiada osobowość prawną i wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Gmina realizuje zadania własne polegające na zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty oraz zadania zlecone z zakresu administracji rządowej, jak również z zakresu organizacji przygotowań i przeprowadzania wyborów powszechnych oraz referendów.

Większość wykonywanych przez Gminę zadań realizowana jest w ramach tzw. reżimu publicznoprawnego, a Gmina w odniesieniu do tych zadań korzysta z wyłączenia z kręgu podatników VAT, stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz. U. z 2022 r., poz. 931 ze zm.) (zwanej dalej: ustawa o VAT) .

Stosownie do przepisu art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Wyłączenie to ma jednak zastosowanie, gdy podmiot mający status organu władzy publicznej (urzędu obsługującego ten organ) wykonuje czynności o charakterze władczym, które związane są z realizacją zadań nałożonych na ten organ przepisami prawa, do których realizacji został on powołany (działanie w określonym reżimie publiczno-prawnym). Natomiast w odniesieniu do pozostałych czynności, mających cywilnoprawny charakter, organ władzy publicznej, co do zasady, będzie podatnikiem VAT.

Poza ww. zadaniami Gmina wykonuje czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT i nieobjętych wyłączeniem, o którym mowa powyżej. Czynności te obejmują w szczególności gospodarowanie tzw. mieniem komunalnym, w tym m.in. sprzedaż nieruchomości, najem i dzierżawę, oddawanie nieruchomości w użytkowanie wieczyste oraz ustanawianie służebności.

Przy wykonywaniu tych czynności Gmina działa jako podatnik VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.

Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, rozliczającym się za miesięczne okresy rozliczeniowe i prowadzi działalność gospodarczą zdefiniowaną w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

Z dniem 21 września 2021 r. weszła w życie ustawa z dnia 23 lipca 2021 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych ze specjalnym przeznaczeniem gruntów leśnych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1623) \[dalej: Specustawa\].

Zgodnie z art. 1 Specustawy, nieruchomości Skarbu Państwa pozostające w zarządzie X, zwanego dalej „X”, mogą być przedmiotem zamiany na lasy, grunty i inne nieruchomości w przypadkach uzasadnionych potrzebami i celami:

1) polityki państwa związanej ze wspieraniem rozwoju i wdrażaniem projektów dotyczących energii, elektromobilności lub transportu, służących upowszechnianiu nowych technologii oraz poprawie jakości powietrza, albo

2) strategicznej produkcji dla obronności państwa, wysokich technologii elektronicznych i procesorów, elektromobilności, innowacyjnej technologii wodorowej, lotnictwa, motoryzacji oraz przemysłu tworzyw sztucznych.

Procedurę i zasady zamiany reguluje art. 2 Specustawy. Zgodnie z tym artykułem:

1.  stroną umowy zamiany może być wyłącznie państwowa osoba prawna w rozumieniu art. 3 ust. 1-3 ustawy z 16 grudnia 2016 r. o zasadach zarządzania mieniem państwowym (Dz. U. z 2020 r., poz. 735 ze zm.) lub osoba prawna, w której Skarb Państwa posiada większość akcji w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 16 grudnia 2016 r. o zasadach zarządzania mieniem państwowym, lub jednostka samorządu terytorialnego (art. 2 ust. 6 Specustawy),
2.  zamiana jest dokonywana przez Dyrektora Generalnego X na wniosek ministra właściwego do spraw środowiska złożony w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw klimatu oraz ministrem właściwym do spraw gospodarki, przy uwzględnieniu kryterium wielkości powierzchni nieruchomości, po ich wycenie przez osoby posiadające uprawnienia z zakresu szacowania nieruchomości i bez obowiązku dokonywania dopłat w przypadku różnej wartości zamienianych nieruchomości (art. 2 ust. 1 Specustawy),
3.  zamiany dokonuje się po uzyskaniu pozytywnej opinii komisji sejmowej właściwej do spraw leśnictwa i gospodarki leśnej (art. 2 ust. 3 Specustawy).

Zgodnie z kolei z art. 4 Specustawy:

1) X zarządzające przed zamianą lasami, gruntami i innymi nieruchomościami będącymi przedmiotem tej zamiany są obowiązane do dokonania nieodpłatnie wycinki drzew i krzewów oraz ich uprzątnięcia w terminie ustalonym w odrębnym porozumieniu zawartym między X a podmiotem, z którym została dokonana ta zamiana,

2) drewno pozyskane z wycinki drzew i krzewów, o której mowa powyżej staje się nieodpłatnie własnością X.

W związku z przytoczonymi wyżej postanowieniami Specustawy, 10 stycznia 2022 r. Rada Miejska w (\`(...)\`) podjęła Uchwałę nr (\`(...)\`) wyrażającą zgodę na zamianę nieruchomości gruntowych stanowiących własność Gminy (\`(...)\`) - działek o nr ewid. 1, 2, 3 położonych w Gminie (\`(...)\`) w obrębie – (\`(...)\`), nr 4, 5, 6, 7 położonych w Gminie (\`(...)\`) w obrębie - (\`(...)\`) oraz działki nr ewid. 8 położonej w Gminie (\`(...)\`) w obrębie – (\`(...)\`).

Wobec powyższego , w wykonaniu postanowień Specustawy, 13 kwietnia 2022 r. doszło do zawarcia aktu notarialnego ( Reper. A Nr (\`(...)\`)) - umowa zamiany - pomiędzy Skarbem Państwa reprezentowanym przez Nadleśnictwo A.(\`(...)\`) i Nadleśnictwo B. (\`(...)\`) a Gminą (\`(...)\`).

Na podstawie § 2 ww. aktu notarialnego strony postanowiły, iż dokonują zamiany ww. nieruchomości gruntowych w ten sposób, że Gmina (\`(...)\`) przeniosła na rzecz Skarbu Państwa -(\`(...)\`) Nadleśnictwo A. (\`(...)\`) prawo własności działek gminnych o nr ewid. 8, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7 (dalej: Działki Gminy). W zamian za przedmiotowe nieruchomości Skarb Państwa -(\`(...)\`) Nadleśnictwo B.(\`(...)\`) przeniosło na rzecz Gminy prawo własności działek nr ewid. 9, 10, 11, 12, 13, 14 (dalej: Działki Nadleśnictwa).

Z treści protokołu uzgodnień, spisanym 13 kwietnia 2022 r. w sprawie zamiany nieruchomości gruntowych pomiędzy Gminą (\`(...)\`), a Skarbem Państwa Nadleśnictwem A (\`(...)\`), dotyczącym działek gminnych o nr ewid. - 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 oraz Skarbem Państwa (\`(...)\`) Nadleśnictwo B. (\`(...)\`), dotyczącym działek o nr ewid. 10, 11, 12, 13, 14 i 9 w (\`(...)\`) obręb nr (\`(...)\`) - HSW, (\`(...)\`), wynika, że wartość nieruchomości ustalona została według wyceny rzeczoznawcy majątkowego.

Zgodnie z treścią § 4 ww. protokołu uzgodnień z 13 kwietnia 2022 r. wynika, iż wartość zamienianych nieruchomości wraz z drzewostanem stanowiących własność Gminy (\`(...)\`) określona na podstawie operatów szacunkowych wykonanych przez rzeczoznawcę majątkowego mgr inż. A. T. wynosi:

1) działka nr 8 obręb nr (\`(...)\`) -143.500,00 zł, w tym drzewostan 70.000 zł;

2) działka nr 4 obręb nr (\`(...)\`) – 11.800,00 zł, w tym drzewostan 5.400 zł;

3) działka nr 7 obręb nr (\`(...)\`) – 186.100,00 zł, w tym drzewostan 96.000 zł;

4) działka nr 6 obręb nr (\`(...)\`) – 221.400,00.zł, w tym drzewostan 117.100 zł;

5) działka nr 5 obręb nr (\`(...)\`) -1.438.700,00 zł, w tym drzewostan 718.000 zł;

6) działka nr 1 obręb nr (\`(...)\`) – 1.292.600,00 zł, w tym drzewostan 620.600 zł;

7) działka nr 2 obręb nr (\`(...)\`) – 1.041.300,00 zł, w tym drzewostan 494.100 zł;

8) działka nr 3 obręb nr (\`(...)\`) – 45.800,00 zł, w tym drzewostan 25.700 zł.

Razem wartość działek gminnych podlegających zamianie o łącznej powierzchni 103,5326 ha wraz z drzewostanem ustalona została na kwotę: 4.381.200 zł (w tym drzewostan 2.146.900 zł).

Natomiast wartość nieruchomości wraz z drzewostanem stanowiących własność Skarbu Państwa w zarządzie (\`(...)\`)- Nadleśnictwa B. określona na podstawie operatów szacunkowych wykonanych przez rzeczoznawcę majątkowego mgr inż. L.T. wynosiła :

1) działka nr 11 (\`(...)\`) - 4.803.125,00 zł

2) działka nr 12 (\`(...)\`) - 9.672.654,00 zł w tym drzewostan na działkach 11 i 12 o wartości łącznej 868.704,00zł;

3) działka nr 13 (\`(...)\`)- 7.422.099,00 zł

4) działka nr 14 (\`(...)\`) - 8.566.519,00 zł w tym drzewostan na działkach 13 i 14 o wartości łącznej 1.247 621,00 zł;

5) działka nr 10 (\`(...)\`)- 15.820.575,00 zł w tym drzewostan 1.079.577,00 zł;

6) działka 9 (\`(...)\`) - 15.241.325,00 zł w tym drzewostan 1.634.251 zł.

Razem wartość działek Skarbu Państwa w zarządzie (\`(...)\`) Nadleśnictwo B. o łącznej powierzchni 103,0839 ha, wraz z drzewostanem ustalona została na kwotę: 61.526.298,00 zł, w tym wartość rynkowa gruntu nieruchomości 56.696.145,00 zł, wartość odtworzeniowa części składowych (drzewostan) 4 830 153,00 zł.

W związku z powyższym na podstawie ww. aktu notarialnego - umowa zamiany z 13 kwietnia 2022 r.:

1) Gmina (\`(...)\`) dokonała na rzecz Skarbu Państwa (\`(...)\`) Nadleśnictwa A. (\`(...)\`) dostawy działek o nr ewidencyjnych: dz. 8, dz. 4, dz. 7, dz. 6, dz. 5, dz. 1, dz. 2, dz. 3 o wartości wynikającej z wyceny rzeczoznawcy nieruchomości wraz z drzewostanem netto 4.381.200,00 zł.

2) w zamian za co Skarb Państwa (\`(...)\`) Nadleśnictwo B.(\`(...)\`) dokonało na rzecz Gminy (\`(...)\`) dostawy działek o nr ewidencyjnych: dz. 11, dz. 12, dz. 13, dz. 14, dz. 10, dz. 9 o wartości wynikającej z wyceny rzeczoznawcy nieruchomości wraz z drzewostanem netto 61.526.298,00 zł.

Zarówno Nadleśnictwo A.(\`(...)\`), jak i Nadleśnictwo B. (\`(...)\`), jak wskazano powyżej, są jednostkami organizacyjnymi podmiotu X, co oznacza, że wzajemne rozliczenia z tytułu przedmiotowej zamiany zostaną rozliczone w ramach rozliczeń wewnętrznych.

W § 5.1. aktu notarialnego z 13 kwietnia 2022 r. Rep. A Nr (\`(...)\`) strony wskazały, iż wartość zamienianych nieruchomości wraz z drzewostanem stanowiących własność Gminy (\`(...)\`) wynosi 4.381.200,00 netto, zaś wartość nieruchomości wraz z drzewostanem stanowiących własność Skarbu Państwa w zarządzie (\`(...)\`) - Nadleśnictwa B. (\`(...)\`) wynosi 61.526.298,00 netto.

§ 5.1. aktu notarialnego z 13 kwietnia 2022 r. Rep A Nr (\`(...)\`) wskazuje, że „Wartość zamienianych nieruchomości wraz z drzewostanem stanowiących własność Gminy (\`(...)\`) opisanych w § 1 tego aktu wynosi 4.381.200/cztery miliony trzysta osiemdziesiąt jeden tysięcy dwieście złotych netto, zaś wartość nieruchomości wraz z drzewostanem opisanych w § 1 tego aktu stanowiących własność Skarbu Państwa w zarządzie X- Nadleśnictwa B. wynosi 61.526.298/sześćdziesiąt jeden milionów pięćset dwadzieścia sześć tysięcy dwieście dziewięćdziesiąt osiem/złotych netto”.

Wartość Nieruchomości Gminy (\`(...)\`) jest niższa od wartości Nieruchomości stanowiących własność Skarbu Państwa reprezentowanego przez (\`(...)\`) Nadleśnictwo B. (\`(...)\`).

Jednocześnie w § 5.3 aktu notarialnego zapisano, że „Strony ustalają wartość transakcji zamiany na wartość nieruchomości Gminy (\`(...)\`)”.

Dodatkowo podkreślono w § 1.14 ww. aktu notarialnego, iż zamiana ww. nieruchomości gruntowych następuje bez obowiązku dokonywania dopłat w związku z różną wartością zamienianych nieruchomości, co jest zgodne z przepisem w art. 2 ust. 2 Specustawy.

Powyższe oznacza, że Gmina (\`(...)\`) nie dokona dopłaty żadnych środków pieniężnych na rzecz Skarbu Państwa w zarządzie Lasów Państwowych Nadleśnictwo B.(\`(...)\`).

Jednocześnie wskazać należy, iż Skarb Państwa (\`(...)\`) Nadleśnictwo B. (\`(...)\`) z siedzibą przy, ul. (\`(...)\`) wystąpił do tut. Organu z analogicznym wnioskiem dotyczącym prawidłowości ustalenia podstawy opodatkowaniu z tytułu dokonanej transakcji zamiany nieruchomości, tj. dostawy Nadleśnictwa (\`(...)\`) na rzecz Gminy (\`(...)\`).

**Pytanie**

Czy Wnioskodawca prawidłowo uznaje, iż podstawą opodatkowania z tytułu realizacji umowy zamiany nieruchomości jest wartość transakcji zamiany określona w § 5.3 aktu notarialnego, tj. wartość nieruchomości Gminy (…)?

### Państwa stanowisko w sprawie

Wnioskodawca prawidłowo uznaje, iż podstawą opodatkowania z tytułu dostaw nieruchomości dokonanych na rzecz Skarbu Państwa (\`(...)\`) Nadleśnictwo B. (\`(...)\`) w ramach przedmiotowej zamiany będzie ustalona przez strony w § 5.3 aktu notarialnego wartość transakcji zamiany, tj. wartość nieruchomości Gminy (\`(...)\`).

Uzasadnienie

Zasady ustalania podstawy opodatkowania regulują przepisy art. 29a ustawy o VAT.

Zgodnie z przepisem art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na ceny towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Jak stanowi art. 29a ust. 6 ustawy, podstawa opodatkowania obejmuje:

1\. podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku;

2\. koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.

Należy zauważyć, iż uregulowanie wynikające z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, stanowi odpowiednik art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.U.UE.L.2006.347.1) (dalej: Dyrektywa). Przepis ten stanowi, że w odniesieniu do dostaw towarów i świadczenia usług innych niż te, o których mowa w art. 74-77, podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług, od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia.

Jak wynika z utrwalonego w tym zakresie orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej \[dalej: TSUE lub Trybunał\], powyższe oznacza, że:

a) podstawą opodatkowania dostawy towarów lub świadczenia usług jest wynagrodzenie rzeczywiście otrzymane przez dostawcę z tego tytułu. Owo wynagrodzenie jest przy tym wartością subiektywną, czyli rzeczywiście otrzymaną, a nie wartością oszacowaną według kryteriów obiektywnych. Wynagrodzenie to musi być także wyrażalne w pieniądzu (zob. wyrok TSUE z 19 grudnia 2012 r. w sprawie C-549/11 Orfej Byłgarija EOOD, pkt 44 i przytoczone tam orzecznictwo),

b) jeżeli wartość ta nie jest uzgodnioną między stronami kwotą pieniędzy, powinna ona - jako wartość subiektywna - odpowiadać wartości, jaką dla odbiorcy ma usługa będąca wynagrodzeniem za dostawę towarów oraz kwocie jaką byłby on skłonny za tę usługę zapłacić (zob. wyrok TSUE z 2 czerwca 1994 r. w sprawie C-33/93 Empire Stores).

Szczególne zasady ustalania podstawy opodatkowania określa (będący odpowiednikiem art. 74 Dyrektywy) art. 29a ust. 2 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem, w przypadku dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2, podstawą opodatkowania jest cena nabycia towarów lub towarów podobnych, a gdy nie ma ceny nabycia - koszt wytworzenia, określone w momencie tej dostawy towarów. W wyroku z 20 stycznia 2005 r. w sprawie C-412/03 Hotel Scandic Glsaback AB Trybunał uznał w tym zakresie, że dla potrzeb ustalenia podstawy opodatkowania dana transakcja może być albo odpłatna (i wówczas podstawę jej opodatkowania należy ustalać zgodnie z art. 73 Dyrektywy; art. 29a ust. 1 ustawy o VAT) albo nieodpłatna (i wówczas podstawę jej opodatkowania określać należy zgodnie z art. 74 Dyrektywy; odpowiednik art. 29a ust. 2 ustawy VAT). Okoliczność, czy transakcja została dokonana po cenie niższej, czy też wyższej od kosztu produkcji bądź też ceny rynkowej, nie ma w związku z tym znaczenia dla zakwalifikowania transakcji jako „transakcji odpłatnej”. To ostatnie pojęcie wymaga bowiem wyłącznie istnienia bezpośredniego związku między dostawą towarów lub świadczeniem usług a świadczeniem wzajemnym rzeczywiście otrzymanym przez podatnika (zob. podobnie wyrok TSUE z 8 marca 1988 r. w sprawie 102/86 Apple and Pear Development Council, pkt 12).

Mocą interpretacji Nr 0113-KDIPT1-3.4012.848.2021.1.KS z 29 grudnia 2021 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że w świetle przepisów ustawy o VAT czynność zbycia nieruchomości w drodze umowy zamiany będzie traktowana jako odpłatna dostawa towarów, zgodnie z art. 5 ust. 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT. Powyższe oznacza, że podstawę opodatkowania dla tej czynności należy ustalać w oparciu o art. 29a ust. 1 ustawy o VAT. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, w wyniku zawarcia umowy zamiany:

1) Gmina przeniesie na rzecz Skarbu Państwa (\`(...)\`) - Nadleśnictwo A. (\`(...)\`) własność Działek Gminy,

2) w zamian za co Skarb Państwa (\`(...)\`) - Nadleśnictwo B. (\`(...)\`) przeniesie na rzecz Gminy własność Działek Nadleśnictwa,

3) strony oświadczyły w akcie notarialnym, że zamiany dokonują bez obowiązku dokonywania dopłat z tytułu różnicy zamienianych nieruchomości,

4) strony ustalają wartość transakcji zamiany na wartość Działek Gminy.

Wobec tego, w przypadku zamiany towarów za podstawę opodatkowania należy uznać, zgodnie z ogólnymi zasadami wynikającymi z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, wynagrodzenie rzeczywiście otrzymane z tytułu dostawy towaru, które stanowi wartość subiektywną stanowiącą odzwierciedlenie wartości, jaką dla odbiorcy ma towar będący wynagrodzeniem za dostawę towaru (kwota, jaką byłby on skłonny zapłacić). Innymi słowy, podstawą opodatkowania jest korzyść majątkowa, jaką podatnik (sprzedawca) uzyskuje w związku z dokonywaną czynnością opodatkowaną VAT, w tym również w przypadku, gdy zapłata przybiera formę rzeczową.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, wartość zamienianych nieruchomości stanowiącej własność Gminy (\`(...)\`) stanowi łącznie netto 4.381.200,00 zł (wraz z drzewostanem). Natomiast wartość zamienianych nieruchomości otrzymanych od Skarbu Państwa - (\`(...)\`) Nadleśnictwa B. stanowi łącznie netto 61.526.298,00 zł (wraz z drzewostanem).

W konsekwencji, podstawę opodatkowania powinna stanowić wartość tańszej nieruchomości podlegającej, wymianie tj. wartość Działek Gminy, czyli kwota 4.381.200,00 zł. Ta bowiem kwota stanowi wynagrodzenie (korzyść majątkową) dla Gminy (\`(...)\`) i rzeczywiście otrzymane wynagrodzenie za dostawę działek o nr ewidencyjnych: dz. 8, dz. 4, dz. 7, dz. 6, dz. 5, dz. 1, dz. 2, dz. 3.

Reasumując, podstawą opodatkowania wykazaną przez Wnioskodawcę na wystawionej fakturze z tytułu dostaw nieruchomości dokonywanych na rzecz Skarbu Państwa (\`(...)\`) Nadleśnictwo A, w ramach przedmiotowej zamiany będzie ustalona przez strony w § 5.3 aktu notarialnego wartość transakcji zamiany, tj. wartość nieruchomości Gminy (\`(...)\`).

Prawidłowość stanowiska Wnioskodawców znajduje potwierdzenie w ukształtowanej linii interpretacyjnej organów podatkowych, np.:

1\. Pismo z 10 stycznia 2022 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 0112-KDIL1-2.4012.543.2021.1.NF: „Z opisu sprawy wynika, że wartość będących własnością Wnioskodawcy nieruchomości gruntowych wraz ze znajdującą się na niej budowlą, tj. działek nr 1 i nr 2 oraz S o długości x mb została ustalona w wysokości 1.507.900,00 zł netto. Natomiast wartość nieruchomości gruntowej stanowiącej własność A wraz ze znajdującą na niej budowlą, tj. działki nr 3 i S o długości x mb została ustalona w wysokości 302.300 zł netto. Jednocześnie strony ustaliły, że zamiana następuje bez dopłat. Tym samym, w związku z planowaną transakcją zamiany nieruchomości opisanych we wniosku Wnioskodawca nie otrzyma od A żadnych środków pieniężnych. Zauważyć należy, że uzgodnienie stron Umowy zamiany nieruchomości bez obowiązku dopłaty różnicy wartości nieruchomości stanowi podstawę aby twierdzić, że wartość nieruchomości nie przekracza wartości ww. nieruchomości A. Zatem, o ile - jak wskazano we wniosku - jedynym wynagrodzeniem Wnioskodawcy od A będzie otrzymana w wyniku zamiany działka nr 3 i S o długości mb o wartości 302.300,00 zł netto, to ta wartość, będzie stanowiła - zgodnie z brzmieniem art. 29a ust. 1 ustawy - podstawę opodatkowania. Jak wyżej wyjaśniono podstawą opodatkowania jest bowiem zapłata z tytułu dokonanej dostawy (np. w formie zamiany), pomniejszona o kwotę należnego podatku, tj. wartość netto (bez podatku). W konsekwencji należy przyjąć, że skoro strony Umowy zamiany rezygnują z dopłat, to podstawę opodatkowania należy przyjąć w wysokości odpowiadającej wartości niższej z zamienianych nieruchomości. Podsumowując, Wnioskodawca wystawiając Fakturę VAT\_B do dokonanej w ramach Umowy dostawy na rzecz A, jako podstawę opodatkowania powinien przyjąć wartość niższej z zamienianych nieruchomości (wartość netto działki nr 3 wraz ze znajdującą się na niej budowlą oraz S o długości x mb).”

2\. Pismo z 16 kwietnia 2021 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej Nr 0113-KDIPT1- 2.4012.72.2021.2.AJB: „Z opisu sprawy wynika, że w związku z planowaną transakcją zamiany nieruchomości opisanych we wniosku Powiat\`(...)\` nie otrzyma od Gminy\`(...)\` żadnych środków pieniężnych. Również Gmina\`(...)\` nie otrzyma od Powiatu\`(...)\` żadnych środków pieniężnych z tytułu zamiany nieruchomości bowiem zamiana nieruchomości dokonana zostanie bez obowiązku zapłaty przez Gminę różnicy cen zamienianych nieruchomości. Wartość rynkową przedmiotu zamiany strony ustaliły w wysokości:

1\. nieruchomości stanowiące własność Skarbu Państwa reprezentowanego przez Starostę\`(...)\`: 463 934,00 zł (słownie: czterysta sześćdziesiąt trzy tysiące dziewięćset trzydzieści cztery zł),

2\. nieruchomość stanowiąca własność Gminy\`(...)\`: 306 408,00 zł (trzysta sześć tysięcy czterysta osiem złotych).

Zauważyć należy, że uzgodnienie stron transakcji zamiany nieruchomości bez obowiązku dopłaty różnicy wartości nieruchomości stanowi podstawę, aby twierdzić, że wartość każdej z nieruchomości będących przedmiotem zamiany nie przekracza wartości nieruchomości Gminy. Zatem, o ile - jak wskazano we wniosku - jedynym wynagrodzeniem Powiatu od nabywcy (Gminy) będzie otrzymana w wyniku zamiany nieruchomość o wartości 306.408,00 zł, to ta wartość pomniejszona o kwotę należnego podatku, będzie stanowiła - zgodnie z brzmieniem art. 29a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług - podstawę opodatkowania. Ta kwota stanowi zatem wynagrodzenie (zapłatę) Powiatu ustalone z Gminą i rzeczywiście otrzymane za dostawę nieruchomości. Skoro podstawę opodatkowania stanowi wszystko co stanowi zapłatę, to w przedmiotowej sytuacji będzie wartość „tańszej” nieruchomości pomniejszona o kwotę podatku należnego.”

3\. Pismo z 21 grudnia 2020 r. Szefa Krajowej Administracji Skarbowej Nr DOP7.8101.193.2020.PBD wydanym na podstawie przepisu art. 14e § 1 pkt 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa w związku ze stwierdzeniem nieprawidłowości interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 13 kwietnia 2017 r. Nr IBPP2.4512.99.2017.3.KO): „Z opisu sprawy wynika, że wartość nieruchomości Skarbu Państwa będących przedmiotem zamiany strony ustaliły w wysokości 1.270.000,00 zł a wartość nieruchomości stanowiących własność Gminy w wysokości 710.000.00 zł. Jednocześnie strony ustaliły, że transakcja ma nastąpić bez obowiązku dopłat wynikających z różnicy ceny zamienianych nieruchomości. W związku z planowaną transakcją zamiany nieruchomości opisanych we wniosku Powiat nie otrzyma od Gminy żadnych środków pieniężnych. Zatem, o ile - jak wskazano we wniosku - jedynym wynagrodzeniem Skarbu Państwa, reprezentowanego przez Wnioskodawcę, od nabywcy (Gminy) będzie otrzymana w wyniku zamiany nieruchomość, to wartość nieruchomości Gminy B. w zakresie podstawy opodatkowania zamiany nieruchomości niezabudowanych przez Wnioskodawcę, pomniejszona o kwoty należnego podatku, będzie stanowiła - zgodnie z brzmieniem art. 29a ust. 1 ustawy o VAT - podstawę opodatkowania. Innymi słowy, ustalona przez strony wartość przekazywanych przez Gminę B. nieruchomości stanowi cenę jaką Wnioskodawca płaci za przekazanie (dostawy towaru) dla Gminy B. Stąd też podstawą opodatkowania opisanej w zdarzeniu przyszłym transakcji zamiany nieruchomości, będzie po stronie Wnioskodawcy określona w pieniądzu wartość otrzymanych nieruchomości.

W przypadku konieczności opodatkowania tej transakcji podatkiem VAT w wysokości 23%, Wnioskodawca powinien zatem wystawić fakturę VAT z wykazaną kwotą brutto 710.000,00 zł, w której zawiera się kwota netto i należny podatek VAT.

Resumując, w świetle powyższego należało uznać, iż stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym, w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego, podstawą opodatkowania w przypadku zamiany przedmiotowych nieruchomości będzie dla Wnioskodawcy cała wartość jego nieruchomości, co spowoduje obowiązek wystawienia faktury VAT na kwotę odpowiadającą wartości nieruchomości stanowiących jego własność tj.: 1.270.000,00 zł w tym VAT należało uznać za nieprawidłowe”.

4\. Pismo z 14 października 2020 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej Nr 0111-KDIB3- 3.4012.374.2020.3.MS „Z opisu sprawy wynika, że wartość nieruchomości Wnioskodawcy będącej przedmiotem zamiany ustalona została w wysokości 1.315.000,00 zł, a wartość nieruchomości stanowiących własność Skarbu Państwa - w wysokości 1.296.000,00 zł. Jednocześnie strony ustaliły, że transakcja ma nastąpić bez obowiązku dopłat wynikających z różnicy ceny zamienianych nieruchomości. Zauważyć należy, że uzgodnienie stron transakcji zamiany nieruchomości bez obowiązku dopłaty różnicy wartości nieruchomości stanowi podstawę aby twierdzić, że wartość nieruchomości nie przekracza wartości nieruchomości Skarbu Państwa. Wobec powyższego w przypadku zamiany nieruchomości za podstawę opodatkowania należy uznać, zgodnie z ogólnymi zasadami wynikającymi z art. 29a ust. 1 ustawy, wynagrodzenie rzeczywiście otrzymane z tytułu dostawy, które stanowi wartość subiektywną stanowiącą odzwierciedlenie wartości, jaka dla odbiorcy ma towar będący wynagrodzeniem za dostawę towaru (kwota jaką byłby skłonny zapłacić). W związku z powyższym w przedmiotowej sprawie zamiany bez dopłaty, podstawa opodatkowania zarówno dostawy dokonanej przez Skarb Państwa na rzecz Wnioskodawcy, jak i dostawy dokonywanej w ramach zamiany przez Wnioskodawcę na rzecz Skarbu Państwa powinna wynosić 1.296.000,00 zł, tj. w wartości niższej nieruchomości Skarbu Państwa.

5\. Pismo z 14 września 2020 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej Nr 0111-KDIB3- 1.4012.426.2020.2.IK): „Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca - Miasto zamierza nabyć w drodze zamiany prawo własności jednej nieruchomości (działki) 1, stanowiącej własność Skarbu Państwa, w użytkowaniu wieczystym osób fizycznych. Wartość jej prawa własności obciążona prawem użytkowania wieczystego wynosi 481.300,00 zł. Skarb Państwa w zamian za ww. nieruchomość otrzyma, działkę (\`(...)\`) w użytkowaniu wieczystym. Strony umowy Zamiany - Miasto i Skarb Państwa - nie będą dokonywać dopłat. Celem planowanej transakcji zamiany jest regulacja stanu prawnego nieruchomości. Zatem, jeżeli jedynym wynagrodzeniem Miasta od nabywcy Skarbu Państwa będzie otrzymana w wyniku zamiany nieruchomość (działka gruntu), to działka ta będzie stanowiła zapłatę za dokonaną dostawę prawa użytkowania wieczystego gruntów i wartość tej działki pomniejszona o kwotę podatku należnego będzie stanowiła, zgodnie z brzmieniem art. 29a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podstawę opodatkowania (z uwzględnieniem braku dopłat do transakcji)”.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Jak wynika z art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 2 ust. 22 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

W świetle powyższego grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Przepis art. 15 ust. 1 ustawy mówi, że:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Z przepisu art. 15 ust. 2 ustawy wynika, że:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W świetle art. 15 ust. 6 ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Co istotne, z przywołanej w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy regulacji nie wynika, że odpłatność za czynność dostawy towarów lub świadczenia usług powinna mieć postać pieniężną. Odpłatność jako świadczenie wzajemne może również przybrać postać rzeczową (towar lub usługa otrzymana jako zapłata), albo mieszaną – zapłata w części pieniężna a w części rzeczowa. Zatem dla uznania czynności za odpłatną, musi zaistnieć możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia wzajemnego, stanowiącego wynagrodzenie za tę czynność.

W myśl powyższych regulacji prawnych, zamiana towarów, co do zasady, jest czynnością objętą zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług, ponieważ w jej wyniku dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzenia towarami jak właściciel.

Stosownie do art. 603 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. 2022 r., poz. 1360 ze zm.):

Przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy.

Zatem w przypadku zamiany obie strony przenoszą na siebie wzajemnie własność rzeczy, występując zarówno w charakterze dostawcy, jak i w charakterze nabywcy. Przepis art. 604 Kodeksu cywilnego daje dyspozycję odpowiedniego stosowania do zamiany przepisów o sprzedaży. Umowa zamiany jest umową wzajemną, bardzo zbliżoną do umowy sprzedaży. Różnica w stosunku do umowy sprzedaży polega na tym, że w miejsce świadczenia ceny pojawia się obowiązek drugiej strony przeniesienia własności rzeczy. Ze względu na wzajemny charakter umowy, wartość świadczonych rzeczy powinna być ekwiwalentna. Zamiana nieruchomości skutkuje przeniesieniem prawa do rozporządzania zamienianymi nieruchomościami jak właściciel.

Natomiast na mocy art. 158 Kodeksu cywilnego:

Umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości powinna być zawarta w formie aktu notarialnego. To samo dotyczy umowy przenoszącej własność, która zostaje zawarta w celu wykonania istniejącego uprzednio zobowiązania do przeniesienia własności nieruchomości; zobowiązanie powinno być w akcie wymienione.

Zatem umowa przeniesienia własności nieruchomości (również w drodze zamiany) jest czynnością cywilnoprawną. Z uwagi na powyższe przepisy należy stwierdzić, że umowa zamiany towarów na gruncie podatku od towarów i usług jest niczym innym jak dwiema odpłatnymi dostawami towarów. W konsekwencji, przeniesienie własności nieruchomości na podstawie umowy zamiany stanowi odpłatną dostawę towaru i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z przedstawionych przez Państwa informacji wynika, że w drodze aktu notarialnego z 13 kwietnia 2022 r. dokonali Państwo zamiany nieruchomości na rzecz Skarbu Państwa (\`(...)\`) Nadleśnictwa A. dostawy działek o nr ewidencyjnych: dz. 8, dz. 4, dz. 7, dz. 6, dz. 5, dz. 1, dz. 2, dz. 3 o wartości wynikającej z wyceny rzeczoznawcy nieruchomości wraz z drzewostanem netto 4.381.200,00 zł, w zamian za co Skarb Państwa Nadleśnictwo B. (\`(...)\`) dokonało na rzecz Państwa dostawy działek o nr ewidencyjnych: dz. 11, dz. 12, dz. 13, dz. 14, dz. 10, dz. 9 o wartości wynikającej z wyceny rzeczoznawcy nieruchomości wraz z drzewostanem netto 61.526.298,00 zł.

Wartość Państwa Nieruchomości jest niższa od wartości nieruchomości zamiennych stanowiących własność Skarbu Państwa reprezentowanego przez (\`(...)\`) Państwowe Nadleśnictwo B. (…). Jednocześnie w § 5.3 aktu notarialnego zapisano, że „Strony ustalają wartość transakcji zamiany na wartość nieruchomości Gminy (…).” Dodatkowo podkreślono w § 1.14 ww. aktu notarialnego, iż zamiana ww. nieruchomości gruntowych następuje bez obowiązku dokonywania dopłat w związku z różną wartością zamienianych nieruchomości co jest zgodne z przepisem w art. 2 ust. 2 Specustawy.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia podstawy opodatkowania dla zamiany ww. nieruchomości.

Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy:

Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Jak stanowi ust. 6 pkt 1 ww. artykułu:

Podstawa opodatkowania obejmuje podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku.

Należy zauważyć, że uregulowanie wynikające z ww. art. 29a ust. 1 i ust. 6 ustawy, stanowi odpowiednik art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.). Przepis ten stanowi, że:

W odniesieniu do dostaw towarów i świadczenia usług innych niż te, o których mowa w art. 74-77, podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług, od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia.

Trzeba podkreślić, że uzależnienie podstawy opodatkowania od zapłaty faktycznie otrzymanej przez podatnika jest regułą bezwzględnie obowiązującą (z zastrzeżeniem wyjątków wyraźnie przewidzianych przez ww. Dyrektywę VAT). Państwa członkowskie nie mogą ustanawiać innych reguł ustalania podstawy obliczania podatku np. dla niektórych rodzajów towarów.

Kolejnym problemem dotyczącym podstawy opodatkowania transakcji są zasady ustalania wysokości zapłaty, kiedy ma ona w całości lub w części formę inną niż pieniężna. Wynagrodzenie niepieniężne może stanowić dostawa towarów lub świadczenie usług dokonywane w zamian za otrzymane świadczenie (barter). W przypadku transakcji barterowych istotne jest więc ustalenie, czy dostawa towarów lub świadczenie usług będą mogły być w każdej sytuacji uznane za zapłatę.

W orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej ukształtował się pogląd, zgodnie z którym, aby czynności takie mogły być uznane za zapłatę, muszą zostać spełnione następujące warunki:

‒ istnienie bezpośredniego związku pomiędzy dokonywanymi wymiennie czynnościami dostawy towarów lub świadczenia usług, czyli pomiędzy czynnością opodatkowaną a otrzymaną za nią zapłatą;

‒ istnienie możliwości określenia wartości świadczonych usług lub dostarczanych towarów w pieniądzu.

Pierwszy warunek jest odzwierciedleniem ogólnej zasady związku zapłaty z dokonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Natomiast spełnienie drugiego jest niezbędne do kwotowego określenia podstawy opodatkowania umożliwiającego ustalenie podatku należnego, który może być wyrażony tylko w formie pieniężnej. Dlatego też, gdy strony transakcji barterowej nie ustalą w umowie pieniężnej wartości dostawy towarów lub usługi świadczonej w ramach zapłaty, w celu określenia podstawy opodatkowania należy dążyć do ustalenia ich wartości wyrażonej w pieniądzu. Ustalenie to powinno opierać się na podstawowej zasadzie, stanowiącej, że opodatkowana jest zapłata faktycznie otrzymana przez podatnika. W praktyce wybór metody ustalenia wysokości zapłaty w transakcjach barterowych zależy od okoliczności transakcji.

Jak wynika z utrwalonego orzecznictwa TSUE, podstawą opodatkowania dostawy towarów lub świadczenia usług jest wynagrodzenie rzeczywiście otrzymane z tego tytułu. Owo wynagrodzenie jest zatem wartością subiektywną, czyli rzeczywiście otrzymaną, a nie wartością oszacowaną według kryteriów obiektywnych. Ponadto wspomniane wynagrodzenie musi być wyrażalne w pieniądzu (np. wyrok z 19 grudnia 2012 r. w sprawie C-549/11 i z 29 lipca 2010 r. w sprawie C-40/09).

Jeżeli wartość ta nie jest kwotą pieniędzy uzgodnioną między stronami, powinna ona, jako wartość subiektywna, odpowiadać wartości, jaką dla odbiorcy ma usługa będąca wynagrodzeniem za dostawę towarów, oraz kwocie, jaką byłby on skłonny za tę usługę zapłacić (wyrok z 2 czerwca 1994 r. w sprawie C-33/93).

Wobec powyższego w przypadku zamiany towarów za podstawę opodatkowania należy uznać, zgodnie z ogólnymi zasadami wynikającymi z art. 29a ust. 1 ustawy, wynagrodzenie rzeczywiście otrzymane z tytułu dostawy towaru, które stanowi wartość subiektywną stanowiącą odzwierciedlenie wartości, jaką dla odbiorcy ma towar będący wynagrodzeniem za dostawę towaru (kwota, jaką byłby on skłonny zapłacić).

Jeśli zatem podatnik określił w umowie zamiany wartość (cenę) dostarczanego towaru, to podstawą opodatkowania ww. dostawy w ramach umowy zamiany będzie wartość pieniężna ustalona przez strony w umowie stanowiąca zapłatę.

Jeśli zatem określi Państwo w umowie zamiany wartość (cenę) dostarczanego towaru, to podstawą opodatkowania ww. dostawy w ramach umowy zamiany będzie wartość pieniężna ustalona przez strony w umowie stanowiąca zapłatę.

Jak wynika z art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy z 9 maja 2014 r. o informowaniu o cenach towarów i usług (Dz. U. z 2019 r. poz. 178):

Użyte w ustawie określenia oznaczają: cena – wartość wyrażoną w jednostkach pieniężnych, którą kupujący jest obowiązany zapłacić przedsiębiorcy za towar lub usługę.

W myśl art. 3 ust. 2 ustawy o informowaniu o cenach towarów i usług:

W cenie uwzględnia się podatek od towarów i usług oraz podatek akcyzowy, jeżeli na podstawie odrębnych przepisów sprzedaż towaru (usługi) podlega obciążeniu podatkiem od towarów i usług lub podatkiem akcyzowym. Przez cenę rozumie się również stawkę taryfową.

Z przytoczonych regulacji ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że podstawą opodatkowania jest zapłata z tytułu dokonanej dostawy (np. w formie zamiany), pomniejszona o kwotę należnego podatku, tj. wartość netto (bez podatku). Przy czym to strony (a nie organ podatkowy) dokonujące czynności cywilnoprawnych określają w zawieranych przez siebie umowach wartość – cenę, za którą dokonują transakcji. Zatem analiza przedmiotu umów cywilnoprawnych, a zwłaszcza kwestii wartości planowanych transakcji, nie mieści się w ramach postępowania określonego w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.

W świetle powyższego wskazać należy, że w sytuacji gdy zamiana nieruchomości będzie czynnością opodatkowaną podatkiem VAT i jedynym wynagrodzeniem będzie otrzymana w wyniku zamiany nieruchomość, to jej wartość, pomniejszona o kwotę podatku VAT – zgodnie z treścią art. 29a ust. 1 ustawy – będzie stanowiła podstawę opodatkowania.

W konsekwencji należy przyjąć, że skoro strony transakcji zamiany nieruchomości rezygnują z dopłat, to podstawę opodatkowania należy przyjąć w wysokości odpowiadającej wartości niższej z zamienianych nieruchomości.

Państwa stanowisko jest zatem prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

Należy podkreślić, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie, co wynika z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – niniejsza interpretacja jest wiążąca wyłącznie dla Państwa, jako występującego z wnioskiem. Interpretacja ta nie chroni natomiast (\`(...)\`) Nadleśnictwo B. (…).

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowani ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).