Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.100.2024.9.PT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-09
Teza: Obowiązki płatnika w zakresie opodatkowania wypłaty zaliczki
na poczet zysku komplementariusza.
Słowa kluczowe: komplementariusz
płatnik
zaliczka-zaliczka na poczet zysku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 6a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 stycznia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 30 stycznia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest spółką komandytową (dalej również: Spółka). W Spółce znajdować
    się będzie co najmniej jeden komplementariusz będący osobą fizyczną. Spółka posiada
    nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wspólnicy
    Spółki również posiadają i będą posiadać nieograniczony obowiązek na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej. Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób
    prawnych (dalej: podatek CIT) i rozlicza się, uiszczając do urzędu skarbowego zaliczki na
    poczet podatku. Jednocześnie, na podstawie art. 41 ust. 4e ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 z późn. zm., dalej:
    ustawa o PIT), Spółka będzie płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych (dalej:
    podatek PIT) należnego od komplementariusza z tytułu wypłaty zysku na jego rzecz. W
    trakcie trwania roku, w ramach uzyskiwanego zysku oraz możliwości płynnościowych,
    Spółka wypłacać będzie wspólnikom zaliczki na poczet zysku. Spółka nie będzie zaciągać
    zobowiązań w celu wypłaty wspólnikom ww. zaliczek. Będą one zatem wypłacane z
    bieżących środków obrotowych należących do Spółki.

## Pytanie

Czy Spółka, jako płatnik podatku PIT, wypłacając komplementariuszowi w trakcie roku
    podatkowego zaliczki na poczet zysku, zobowiązana będzie do pobierania zaliczek na ten
    podatek lub podatku PIT od faktycznie wypłacanych komplementariuszowi zaliczek na
    poczet zysku?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawczyni - Spółka, będąc płatnikiem podatku PIT, nie będzie
    zobowiązana do pobierania zaliczek na ten podatek ani podatku PIT od faktycznie
    wypłacanych komplementariuszowi w trakcie roku zaliczek na poczet zysku.
    Podatek może zostać pobrany przez płatnika dopiero po złożeniu przez Spółkę zeznania
    CIT-8 oraz podjęciu uchwały wspólników o zatwierdzeniu sprawozdania finansowego i
    podziale zysku za dany rok. Jak stanowi art. 41 ust. 4e w zw. z ust. 1 ustawy o PIT, płatnicy
    zobowiązani są pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat
    (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z
    różnych tytułów. Wśród wymienionych tytułów otrzymywanych wypłat znajduje się także
    art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT, zgodnie z którym od uzyskanych dochodów
    (przychodów) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych
    pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy.
    Zgodnie z art. 30a ust. 6a w zw. z ust. 1 pkt 4 oraz w zw. z art. 5a pkt 28 lit. c) ustawy o PIT
    zryczałtowany podatek od przychodów komplementariusza uzyskanych z tytułu udziału w
    zyskach spółki komandytowej, pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi
    procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od
    dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o CIT, za rok podatkowy, z
    którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.
    Powyższe oznacza zatem, że podatek PIT, pobierany przez płatnika od komplementariusza
    z tytułu jego udziału w zyskach spółki komandytowej, pomniejszany jest o odpowiednią
    część podatku CIT zapłaconego przez spółkę zgodnie z art. 19 ustawy o CIT.
    Z treści ww. przepisów wynika zatem dosłownie, że podatek PIT płacony jest z
    uwzględnieniem zapłaconego podatku CIT, który to podatek znany jest dopiero po
    zakończeniu roku obrotowego i złożeniu zeznania o wysokości osiągniętego dochodu
    (poniesionej straty) przez podatnika podatku dochodowego od osób prawnych (zeznanie
    CIT-8). Z kolei wysokość osiągniętego dochodu, a co za tym idzie podatku CIT, nie jest
    znana przed ukończeniem tego roku. Skoro przesłanki konieczne do obliczenia podatku
    PIT, zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 w zw. z ust. 6a ustawy o PIT, powstają dopiero w
    związku ze złożeniem zeznania CIT-8, to nie sposób uznać, aby Spółka jako płatnik była
    zobowiązana do pobierania zaliczek na ten podatek albo podatku w trakcie roku w
    związku z wypłatą komplementariuszowi zaliczek na zysk. Przed tą chwilą nie jest bowiem

    znana wartość, o jaką zostanie pomniejszony zryczałtowany podatek, zgodnie z
    dyspozycją art. 30a ust. 6a ustawy o PIT.
    Podobne stanowisko zajął Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 3 grudnia 2020
    r. (sygn. akt: II FSK 2048/18), tyle że w odniesieniu do spółki komandytowo akcyjnej:
      Problem jednak w tym, że żaden z tych przepisów nie nakłada obowiązku pobrania
      przez płatnika zaliczek na podatek dochodowy z tytułu wypłaty części zysku spółki
      komandytowo-akcyjnej komplementariuszowi. Co więcej Sąd pierwszej instancji nie
      powołał jakichkolwiek przepisów, które nakładałyby na Spółkę obowiązek pobrania
      nie tylko zaliczek na podatek dochodowy, lecz także zryczałtowanego podatku
      dochodowego z tytułu udziału komplementariusza w zyskach S.K.A. (...) Jednym z
      warunków przekształcenia obowiązku podatkowego w zobowiązanie podatkowe jest
      to, że podatnik jest w stanie określić wysokość należnego do zapłaty podatku. Bez
      istnienia tego elementu nie można zasadnie twierdzić, że powstało zobowiązanie
      podatkowe, prowadzące do konieczności zapłaty podatku. W konsekwencji, jeżeli
      płatnik ma obowiązek pobrania podatku powinien posiadać dane niezbędne do jego
      wyliczenia, czyli musi znać jego wysokość. Obowiązek poboru podatku przez płatnika
      nastąpi zatem wówczas, gdy obowiązek podatkowy przekształci się w zobowiązanie
      podatkowe. Bez takiego przekształcenia, płatnik nie będzie mógł prawidłowo
      wywiązać się ze swojego obowiązku, gdyż nie będzie miał podstaw do określenia
      wysokości podatku, który powinien pobrać od podatnika i przekazać właściwemu
      organowi podatkowemu. (...) Jeżeli do obliczenia wysokości podatku od
      komplementariusza, zgodnie z art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f., konieczne jest poznanie
      wysokości podatku należnego S.K.A., to obowiązek podatkowy komplementariusza
      powstały z chwilą wypłaty mu zaliczki na poczet udziału w zyskach, przekształci się w
      zobowiązanie podatkowe w momencie obliczenia dochodu tej spółki na podstawie
      art. 19 u.p.d.o.p. Dopiero wówczas znana będzie wysokość podatku do zapłaty przez
      komplementariusza. W konsekwencji w tym momencie płatnik będzie mógł
      zrealizować swój obowiązek w postaci obliczenia podatku, zaś w dalszej kolejności
      pobrania go i wpłacenia właściwemu organowi podatkowemu. Tylko w taki sposób
      płatnik zrealizuje wynikający z art. 41 ust. 4e u.p.d.o.f. obowiązek pobrania podatku z
      uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e.u.p.d.o.f. Wypłacając
      komplementariuszom w trakcie roku podatkowego zaliczki na poczet zysku, spółka
      komandytowo-akcyjna nie ma obowiązku pobierania zryczałtowanego podatku
      dochodowego, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. Ustawodawca w
      zakresie tego podatku nie wprowadził obowiązku pobierania zaliczek przez płatnika,
      zaś obliczenie wysokości podatku powinno odbywać się według zasad określonych w
      art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. Jest to natomiast możliwe dopiero po obliczeniu podatku
      należnego spółki komandytowo akcyjnej za rok podatkowy, z którego przychód z
      tytułu udziału w zysku został uzyskany.
    Powyższe stanowisko powtórzone zostało również przez Wojewódzki Sąd Administracyjny
    w Krakowie w wyroku z dnia 13 lipca 2021 r. (sygn. akt: I SA/Kr 793/21), tym razem już w
    odniesieniu do spółki komandytowej:
      Wypłacając komplementariuszom w trakcie roku podatkowego zaliczki na poczet
      zysku, spółka komandytowa nie ma obowiązku pobierania zryczałtowanego podatku
      dochodowego, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. Ustawodawca w
      zakresie tego podatku nie wprowadził obowiązku pobierania zaliczek przez płatnika,
      zaś obliczenie wysokości podatku powinno odbywać się według zasad określonych w
      art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. Jest to natomiast możliwe dopiero po obliczeniu podatku
      należnego spółki komandytowej za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu
      udziału w zysku został uzyskany.
    Również Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 9 maja 2023 r. (II FSK 1326/22)
    przesądził o tym, że zaliczka na poczet zysku wypłacana w trakcie trwania roku
    podatkowego nie podlega opodatkowaniu:

      Zryczałtowany podatek dochodowy od przychodu z udziału w zyskach może być
      pobrany wyłącznie od faktycznie osiągniętego przychodu z udziału w zysku, a nie od
      zaliczki na poczet tego zysku, którego wysokość nie jest jeszcze znana w trakcie roku
      obrotowego.
    Zgodnie z art. 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022
    r. poz. 2651 z późn. zm., dalej: o.p.) obowiązkiem podatkowym jest wynikająca z ustaw
    podatkowych nieskonkretyzowana powinność przymusowego świadczenia pieniężnego w
    związku z zaistnieniem zdarzenia określonego w tych ustawach. Z kolei, jak stanowi art. 5
    o.p., zobowiązaniem podatkowym jest wynikające z obowiązku podatkowego
    zobowiązanie podatnika do zapłacenia na rzecz Skarbu Państwa, województwa, powiatu
    albo gminy podatku w wysokości, w terminie oraz w miejscu określonych w przepisach
    prawa podatkowego. Tym samym, zobowiązanie podatkowe powstaje dopiero w
    momencie, w którym można precyzyjnie określić jego wysokość. Natomiast dopiero z
    przekształceniem obowiązku podatkowego w zobowiązanie podatkowe powstaje
    konieczność uiszczenia należnego podatku i możliwość jego poboru przez płatnika.
    Odnosząc powyższe do realiów niniejszej sprawy, Spółka nie będzie mogła pobrać
    zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych od zysku komplementariusza
    lub zaliczek na ten podatek, jeśli nie będzie znała wysokości tego podatku. Do
    precyzyjnego określenia wysokości tego podatku konieczne będzie bowiem poznanie
    najpierw wysokości podatku CIT dla Spółki, który znany będzie dopiero wskutek złożenia
    zeznania CIT-8 po zakończonym roku podatkowym.
    Biorąc zatem powyższe pod uwagę, nie sposób uznać, aby Spółka była zobowiązana do
    pobierania podatku albo zaliczek na podatek PIT od zaliczek na poczet zysku wypłacanych
    komplementariuszowi.
    Zgodnie bowiem z regulacją z art. 30a ust. 6a ustawy o PIT wysokość podatku
    podlegającego poborowi znana jest dopiero po określeniu wysokości podatku CIT spółki
    komandytowej, z której zysk jest wypłacany. Co więcej, dopiero z podjęciem przez spółkę
    uchwały o zatwierdzeniu sprawozdania finansowego i podziale zysku za dany rok
    przeznaczonego do wypłaty wspólnikom znany będzie przychód należny
    komplementariuszowi z tytułu udziału w zyskach spółki. Do tego momentu wypłacane na
    rzecz komplementariusza środki mają bowiem wyłącznie charakter zaliczek na poczet
    zysku. Z chwilą podjęcia przez wspólników uchwały o podziale zysku, zysk ten staje się
    definitywny, natomiast do tego momentu jego wysokość może się zmieniać. Obliczenie
    podatku będzie zatem możliwe dopiero po uprzednim poznaniu wysokości zarówno
    podatku CIT, o który zostanie pomniejszony podatek PIT, zgodnie z brzmieniem art. 30a
    ust. 6a, jak i wysokości zysku przysługującego komplementariuszowi. Zatem dopiero po
    złożeniu deklaracji CIT-8 oraz podjęciu uchwały o podziale zysku wypracowanego przez
    spółkę można poznać wysokość zobowiązania podatkowego podlegającego poborowi.
    Żaden z przepisów ustawy o PIT nie nakłada natomiast obowiązku pobierania zaliczek na
    podatek dochodowy z tytułu wypłaty części zysku komplementariuszowi spółki
    komandytowej. Pobór takich zaliczek byłby sprzeczny z zasadą nullum tributum sine lege z
    art. 217 Konstytucji RP, zgodnie z którą nakładanie podatków i innych danin może
    następować wyłącznie w drodze ustawy. Oznacza to więc, że Spółka nie będzie miała
    obowiązku poboru podatku PIT albo zaliczek na podatek z tytułu wypłat częściowych,
    które będzie dokonywać na poczet zysku komplementariusza. Dopiero po zakończonym
    roku podatkowym i złożeniu zeznania CIT-8 oraz podziale zysku w drodze uchwały
    powstanie po jej stronie obowiązek poboru zryczałtowanego podatku dochodowego, z
    uwzględnieniem pomniejszenia podatku o odpowiednią część podatku CIT.
    Interpretacja indywidualna
    Rozpatrzyłem Państwa wniosek - 27 marca 2024 r. wydałem interpretację indywidualną
    znak 0114-KDIP3-1.4011.100.2024.1.PT, w której uznałem Państwa stanowisko za
    nieprawidłowe.

    Interpretację doręczono Państwu 28 marca 2024 r.
    Skarga na interpretację indywidualną
    5 kwietnia 2024 r. wnieśli Państwo skargę na tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Warszawie.
    Wnieśli Państwo o uchylenie w całości Interpretacji Dyrektora KIS i zasądzenie na rzecz
    Skarżącej kosztów postępowania według norm przepisanych.
    Postępowanie przed sądami administracyjnymi
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił zaskarżoną interpretację - wyrokiem
    z 11 czerwca 2024 r. sygn. akt III SA/Wa 999/24.
    Wniosłem skargę kasacyjną od tego wyroku do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w
    Warszawie.
    Naczelny Sąd Administracyjny - wyrokiem z 18 grudnia 2024 r. sygn. akt II FSK 1266/24
    oddalił skargę kasacyjną.
    Wyrok, który uchylił interpretację indywidualną stał się prawomocny od 18 grudnia 2024 r.
    Ponowne rozpatrzenie wniosku - wykonanie wyroku
    Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.):
      Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu
      sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe
      prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że
      przepisy prawa uległy zmianie.
    Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:
        uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził
        Wojewódzki Sąd Administracyjny w ww. wyroku;
        ponownie rozpatruję Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej -
        stwierdzam, że stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 1 § 2 ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2024 r.
    poz. 18 ze zm.):
      Spółkami handlowymi są: spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa,
      spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, prosta
      spółka akcyjna i spółka akcyjna.
    Stosownie do zapisu art. 4 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych:
      Użyte w ustawie określenie spółka osobowa oznacza spółkę jawną, spółkę
      partnerską, spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną.
    Zgodnie z definicją zawartą w art. 102 Kodeksu spółek handlowych:
      Spółką komandytową jest spółka osobowa mająca na celu prowadzenie
      przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania
      spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz),
      a odpowiedzialność co najmniej jednego wspólnika (komandytariusza) jest
      ograniczona.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 5a pkt 26 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną - oznacza to spółkę
      inną niż określona w pkt 28.
    Stosownie do art. 5a pkt 28 lit. c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce - oznacza to spółkę komandytową i spółkę
      komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej.
    Ponadto, w myśl art. 5a pkt 31 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o udziale w zyskach osób prawnych - oznacza to również
      udział w zyskach spółek, o których mowa w pkt 28 lit. c-e.
    W związku z wejściem w życie z dniem 1 stycznia 2021 r. przepisów ustawy z 28 listopada
    2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz.
    U. z 2020 r. poz. 2123), (dalej: Ustawa Zmieniająca), spółki komandytowe uzyskały status
    podatnika podatku dochodowego od osób prawnych w terminie - 1 stycznia 2021 r. lub 1
    maja 2021 r. (art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych został
    zmieniony przez art. 2 pkt 1 lit. a tiret pierwszy ustawy zmieniającej).
    Spółki komandytowe stały się odrębnymi, samodzielnymi podatnikami podatku
    dochodowego od osób prawnych. Innymi słowy spółka komandytowa przestała być spółką
    transparentną podatkowo. W konsekwencji, działalność prowadzona przez spółkę
    komandytową nie może być traktowana jak działalność prowadzona przez wspólnika. Zaś
    wspólnicy tych spółek będący osobami fizycznymi, uzyskują z tytułu uczestnictwa w tych
    spółkach przychody z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:
      7/14
      a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy
      emerytalnych na rachunkach ilościowych,
      b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu
      ogólnego) w spółdzielniach,
      c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,
      d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo
      odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.
    Z uregulowań zawartych w art. 24 ust. 5 tej ustawy wynika, że:
      Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód)
      faktycznie uzyskany z tego udziału (...).
    Ustawodawca nie wymienił wśród przykładowych dochodów (przychodów) z udziału w
    zyskach osób prawnych wypłaty zaliczek na poczet dywidendy ani zaliczek na poczet
    zysku. Niemniej jednak wypłata tego rodzaju należności na rzecz wspólnika spółki w

    rozumieniu art. 5a pkt 28 ustawy jest traktowana jako faktyczne uzyskanie przychodu z
    udziału w zyskach takiej spółki. Wypłata zaliczki na poczet udziału w zyskach spółki
    powoduje więc powstanie przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy.
    Jak stanowi art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek
      dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a, z dywidend i innych przychodów z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych.
    Zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art.
      18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z
      zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego
      świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w
      wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym
      miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę
      podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
    Stosownie natomiast do treści art. 41 ust. 4 powołanej ustawy:
      Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek
      dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji
      podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30
      ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-17 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust.
      4d, 5, 10, 12 i 21.
    W myśl art. 41 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
      Spółki, o których mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, obowiązane są jako płatnicy pobierać
      zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, z
      uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e
    Zgodnie z art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
      Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów
      uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której
      mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi
      procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od
      dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od
      osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został
      uzyskany.
    Stosownie do art. 30a ust. 6b tej ustawy:
      Kwota pomniejszenia, o którym mowa w ust. 6a nie może przekroczyć kwoty
      podatku obliczonego zgodnie z ust. 1 pkt 4.
    Na mocy art. 30a ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisy ust. 6a i 6b stosuje się również w przypadku, gdy przychód z tytułu udziału
      w zysku spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, za dany rok podatkowy zostanie
      uzyskany przez komplementariusza w innym roku niż rok następujący po danym
      roku podatkowym, jednak nie dłużej niż przez 5 kolejnych lat podatkowych, licząc od
      końca roku podatkowego następującego po roku, w którym zysk został osiągnięty.
    Jak wskazał WSA w Warszawie w wyroku z 11 czerwca 2024 r., sygn. akt III SA/Wa 999/24:
      Mając na uwadze treść ww. art. 24 ust. 5 u.p.d.o.f. (stanowiącego o tym, że
      dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód)
      faktycznie uzyskany z tego udziału), należy stwierdzić, że momentem rozpoznania

      obowiązku podatkowego z tytułu wypłaty zaliczki na poczet zysku jest moment
      faktycznej wypłaty tej zaliczki (przychód faktycznie uzyskany). Zatem w momencie
      zaliczkowej wypłaty na poczet zysku po stronie komplementariusza powstaje
      obowiązek podatkowy. Samo jednak powstanie obowiązku podatkowego nie oznacza
      jeszcze obowiązku zapłaty podatku, bowiem następuje to dopiero wówczas, gdy
      obowiązek podatkowy przekształci się w zobowiązanie podatkowe. Bez takiego
      przekształcenia, płatnik nie będzie mógł prawidłowo wywiązać się ze swojego
      obowiązku, gdyż nie będzie miał podstaw do określenia wysokości podatku, który
      powinien pobrać od podatnika i przekazać właściwemu organowi podatkowemu.
      Obowiązek pobrania zryczałtowanego podatku od wypłat zysku
      komplementariuszowi przez Spółkę, jako płatnika, nałożony został w art. 41 ust. 4e u.
      p.d.o.f. Pobór zryczałtowanego podatku powinien zatem nastąpić z uwzględnieniem
      zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e. Ustawodawca wprost wskazał w jaki sposób
      płatnik powinien obliczyć podatek. Płatnik, aby pobrać podatek od podatnika,
      powinien wcześniej dokonać prawidłowego jego obliczenia. Tym samym Spółka
      chcąc pobrać zryczałtowany podatek od wypłat komplementariuszowi udziału w
      zysku, powinna go wyliczyć z uwzględnieniem zasad przewidzianych w powyższym
      przepisie.
    Zgodnie z art. 4 Ordynacji podatkowej (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 2383 ze zm.):
      Obowiązkiem podatkowym jest wynikająca z ustaw podatkowych
      nieskonkretyzowana powinność przymusowego świadczenia pieniężnego w związku
      z zaistnieniem zdarzenia określonego w tych ustawach.
    Natomiast stosownie do art. 5 ww. ustawy:
      Zobowiązaniem podatkowym jest wynikające z obowiązku podatkowego
      zobowiązanie podatnika do zapłacenia na rzecz Skarbu Państwa lub jednostki
      samorządu terytorialnego podatku w wysokości, w terminie oraz w miejscu
      określonych w przepisach prawa podatkowego.
    Zatem jednym z warunków przekształcenia obowiązku podatkowego w zobowiązanie
    podatkowe jest możliwość określenia wysokości należnego podatku do zapłaty. W
    konsekwencji, jeżeli płatnik ma obowiązek pobrania podatku, powinien posiadać dane
    niezbędne do jego wyliczenia, czyli musi znać jego wysokość.
    Wobec powyższego - jak wyjaśnił Sąd - w wyroku z 11 czerwca 2024 r., sygn. akt III SA/Wa
    999/24:
      Jeżeli do obliczenia wysokości podatku od komplementariusza, zgodnie z art. 30a ust.
      6a u.p.d.o.f., konieczne jest poznanie wysokości podatku należnego spółki, to
      obowiązek podatkowy komplementariusza powstały z chwilą wypłaty mu zaliczki na
      poczet udziału w zyskach, przekształci się w zobowiązanie podatkowe w momencie
      obliczenia dochodu tej spółki na podstawie art. 19 u.p.d.o.p. Dopiero wówczas znana
      będzie wysokość podatku do zapłaty przez komplementariusza. W konsekwencji w
      tym momencie płatnik będzie mógł zrealizować swój obowiązek w postaci obliczenia
      podatku, zaś w dalszej kolejności pobrania go i wpłacenia właściwemu organowi
      podatkowemu. Tylko w taki sposób płatnik zrealizuje wynikający z art. 41 ust. 4e u.p.
      d.o.f. obowiązek pobrania podatku z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a
      ust. 6a-6e u.p.d.o.f. Wypłacając komplementariuszom w trakcie roku podatkowego
      zaliczki na poczet zysku, spółka komandytowa nie ma obowiązku pobierania
      zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.
      o.f. Ustawodawca w zakresie tego podatku nie wprowadził obowiązku pobierania
      zaliczek przez płatnika, zaś obliczenie wysokości podatku powinno odbywać się
      według zasad określonych w art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. Jest to natomiast możliwe
      dopiero po obliczeniu podatku należnego spółki komandytowej za rok podatkowy, z
      którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.

      Taki sposób odczytania wzajemnej relacji pomiędzy art. 41 ust. 4e i art. 30a ust. 1 pkt
      4 oraz 6a-6e u.p.d.o.f. odpowiada zamiarowi projektodawcy, zmierzającemu do
      zakazu podwójnego opodatkowania zysku komplementariusza spółki komandytowej.
      Konsekwencją nadania spółce komandytowej podmiotowości na gruncie u.p.d.o.p.
      jest wprowadzenie dwóch poziomów opodatkowania dochodu wypracowanego
      przez tę spółkę - podobnie jak ma to miejsce w odniesieniu do pozostałych spółek -
      podatników podatku CIT. Wspólnicy spółki komandytowej zostaną opodatkowani od
      faktycznie uzyskanego przez nich dochodu z uczestnictwa w zysku takiej spółki. W
      przypadku jednak wypłaty zysku na rzecz komplementariusza przyznane zostanie
      mu prawo do odliczenia od podatku naliczonego od wypłat z zysku kwoty podatku
      zapłaconego przez spółkę komandytową od własnych dochodów, w części, w jakiej
      zapłacony przez spółkę podatek ekonomicznie obniżał wypłacony
      komplementariuszowi zysk tej spółki. Żaden z nich nie będzie zatem opodatkowany
      na bieżąco z tytułu prowadzonej przez spółkę komandytową działalności
      gospodarczej. Wprowadzenie do art. 41 ust. 4e u.p.d.o.f. sformułowania, że pobór
      podatku ma następować przez płatnika z uwzględnieniem zasad określonych w art.
      30a ust. 6a-6e oznacza, że zamiar projektodawcy znalazł odzwierciedlenie w tekście
      ustawy podatkowej. Dodatkowo jeszcze raz należy wskazać, że ustawodawca nie
      wprowadził w przypadku zaliczkowej wypłaty zysku komplementariuszowi,
      obowiązku pobierania przez spółkę zaliczek na podatek.
    W związku z tym Państwa stanowisko w sprawie oceny prawnej przedstawionego
    zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili, i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.