Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.48.2025.1.MR1
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-13
Teza: Zwolnienie z podatku dochodu Fundacji przeznaczonego w
formie darowizn na rzecz Rolnika.
Słowa kluczowe: cel-cele statutowe
darowizna
fundacje
rolnik
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Dochody
przeznaczone na cele statutowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 4

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie
    zwolnienia przedmiotowego Fundacji.
    Treść wniosku jest następująca :

## Opis zdarzenia przyszłego

A. (dalej: Fundacja) została powołana w celu ochrony środowiska, w tym w celu
    prowadzenia działalności naukowej, naukowo-technicznej i oświatowej w zakresie ochrony
    środowiska.
    Zgodnie ze statutem Fundacji Cele działania Fundacji stanowią:
      1) (...)
      2) (...)
      3) (...)
      4) (...)
      5) (...)
      6) (...)
      7) (...)
      8) (...)
      9) (...)
    Zgodnie ze statutem, Fundacja realizuje swoje cele m.in. poprzez następujące formy
    działania:
        świadczenie bezpośredniej i pośredniej pomocy rzeczowej, finansowej i
        organizacyjnej, w tym tworzenie warunków do jej rozwoju, na rzecz podmiotów
        (osób fizycznych, osób prawnych i jednostek nie posiadających osobowości
        prawnej), prowadzących, wspomagających lub organizujących działalność w
        zakresie celów Fundacji.
    Zatem zgodnie z treścią statutu, w celu realizacji swoich celów statutowych, może ona
    wspierać działalność innych osób prawnych i fizycznych, których działania są zgodne z
    celami Fundacji. Wsparcie to może przyjmować formę darowizn i pożyczek.
    Fundacja posiada osobowość prawną, co oznacza, że może występować jako samodzielny
    podmiot w obrocie prawnym, zawierać umowy, nabywać prawa oraz zaciągać
    zobowiązania we własnym imieniu. Nie jest jednak organizacją pożytku publicznego (OPP),
    co oznacza, że nie posiada szczególnych uprawnień, takich jak np. możliwość
    otrzymywania 1,5% podatku dochodowego od osób fizycznych w Polsce. Mimo to,
    Fundacja może realizować swoje cele statutowe i prowadzić działalność na rzecz ochrony
    środowiska, bazując na innych źródłach finansowania.
    Fundacja pozyskuje środki z darowizn od Fundatorów, dotacji oraz z dochodów
    prowadzonej przez Fundację działalności gospodarczej.
    Jednym z podstawowych źródeł dochodów Fundacji jest dochód z działalności
    gospodarczej polegającej na kupnie i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek (PKD
    68.10.Z).

    Jako że - jak wskazano powyżej - zgodnie ze statutem Fundacji realizacja celów Fundacji
    następuje m.in. poprzez świadczenie bezpośredniej i pośredniej pomocy rzeczowej,
    finansowej i organizacyjnej, w tym tworzenie warunków do jej rozwoju, na rzecz
    podmiotów (osób fizycznych, osób prawnych i jednostek nie posiadających osobowości
    prawnej), prowadzących, wspomagających lub organizujących działalność w zakresie
    celów Fundacji, Fundacja zamierza nawiązać współpracę z osobą fizyczną - rolnikiem
    indywidualnym w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 11 kwietnia 2003 r. o kształtowaniu
    ustroju rolnego (dalej zwaną „Rolnikiem ”).
    W ramach zawartej umowy o współpracy Fundacja byłaby zobowiązana do przekazywania
    środków stanowiących opisane wyżej dochody fundacji Rolnikowi w formie darowizn
    przeznaczonych na rozwój i powiększanie prowadzonego przez Rolnika gospodarstwa
    rolnego, a Rolnik byłby zobowiązany do prowadzenia, rozwoju i powiększania swojego
    gospodarstwa przy wykorzystaniu środków przekazywanych mu przez Fundacje, w tym
    przede wszystkim do powiększania zasobów ziemskich celem ich wykorzystywania dla
    tworzenia i realizacji programów rolno-środowiskowych i polityki rolnej opartej na
    ekologicznych uprawach i proekologicznym wykorzystywaniu gruntów. Otrzymywane
    przez Rolnika środki przeznaczane byłyby w trakcie współpracy przede wszystkim na
    zakup nowych nieruchomości rolnych, na których można będzie realizować w/w cele, ale
    też na szeroko rozumiany rozwój gospodarstwa i pokrycie kosztów związanych z tym
    rozwojem, obsługą uzyskiwanych dotacji, zakup nasion, nawozów, kosztów wykonywania
    prac - w tym zlecanych - na gospodarowanych gruntach. Gospodarstwo rolne Rolnika jest
    gospodarstwem wdrażającym działania rolno-środowiskowo-klimatyczne oraz rolnictwo
    ekologiczne, prowadzi swoją działalność w zgodzie z przepisami Rozporządzenia
    Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 1305/2013, które dotyczy wsparcia na rozwój
    obszarów wiejskich oraz Rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 2021
    /2115, określającego zasady planów strategicznych dla Wspólnej Polityki Rolnej (WPR).
    Prowadzone w gospodarstwie działania rolno-środowiskowe obejmują: ochronę
    bioróżnorodności, zarządzanie zasobami wodnymi i glebą, ochronę krajobrazów,
    stosowanie praktyk proekologicznych. Zgodnie z Planem Strategicznym dla Wspólnej
    Polityki Rolnej gospodarstwo jest zobowiązane do realizacji interwencji związanych z
    ochroną środowiska, klimatu i zrównoważonym zarządzaniem. Oznacza to m.in.
    ograniczenie emisji gazów cieplarnianych, poprawę jakości gleby, oraz zarządzanie
    wodami gruntowymi w sposób przyjazny dla środowiska. Rolnictwo ekologiczne zgodnie z
    Rozporządzeniem Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 2018/848 o produkcji
    ekologicznej, oznacza produkcję rolną bez użycia chemicznych nawozów i pestycydów,
    promowanie bioróżnorodności, rotacji upraw oraz ochronę ekosystemów.
    Prowadzone w gospodarstwie Rolnika działania rolno-środowiskowe mają na celu
    wspieranie zrównoważonego rolnictwa oraz ochronę środowiska i bioróżnorodności. Ich
    szczegółowy zakres, oparty na unijnych dyrektywach, to:
        Ochrona bioróżnorodności - realizowana poprzez zróżnicowanie upraw, ochronę
        siedlisk dzikiej fauny i flory oraz zakładanie stref buforowych wokół upraw. Zgodnie
        z Dyrektywą Siedliskową 92/43/EWG i Dyrektywą Ptasią 2009/147/WE, działania te
        mają na celu wspieranie siedlisk przyrodniczych i gatunków zagrożonych.
        Zarządzanie zasobami wodnymi i glebą - obejmuje praktyki zapobiegające erozji
        gleby i poprawiające jej jakość, np. stosowanie nawozów organicznych i metody
        retencji wody, zgodnie z celami Ramowej Dyrektywy Wodnej 2000/60/WE.
        Ochrona krajobrazów - dotyczy zachowania tradycyjnych elementów krajobrazu
        rolniczego, takich jak miedze, oczka wodne i zadrzewienia śródpolne, co przyczynia
        się do zachowania różnorodności biologicznej i krajobrazowej, zgodnie z Dyrektywą
        2014/52/UE dotyczącą oceny oddziaływania na środowisko.

        Stosowanie praktyk proekologicznych - obejmuje działania, takie jak płodozmian,
        ograniczenie stosowania środków chemicznych, i zrównoważona produkcja,
        zgodne z rozporządzeniem UE 2018/848 o rolnictwie ekologicznym.
    Wyżej wymienione działania wpisują się w cel Fundacji polegający na takim ukształtowaniu
    przestrzeni, które tworzy harmonijną całość oraz uwzględnia w uporządkowanych
    relacjach wszelkie uwarunkowania i wymagania funkcjonalne, społeczno-gospodarcze,
    środowiskowe, kulturowe, oraz kompozycyjno-estetyczne, oraz tworzeniu warunków
    organizacyjnych i materialnych, które umożliwiają wdrażanie nowych rozwiązań w
    dziedzinie ochrony środowiska.
    Fundacja jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (dalej; „CIT”) oraz
    prowadzi księgi rachunkowe i jest zobowiązana do sporządzania pełnych sprawozdań
    finansowych.
    Wśród rodzajów działalności wymienionej w statucie Fundacji nie została wymieniona
    działalność, o której mowa w art. 17 ust. 1 a pkt 1 i 1a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o
    podatku dochodowym od osób prawnych. Fundacja tym samym nie uzyskuje dochodów z:
        działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego,
        paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego, piwowarskiego, a także
        pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, oraz
        wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali lub dochodów
        uzyskanych z handlu tymi wyrobami;
        działalności polegającej na oddaniu środków trwałych lub wartości niematerialnych
        i prawnych do odpłatnego używania na warunkach określonych w art. 17a-17k
        ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.

## Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym uzyskiwane dochody
    Fundacji, które byłyby przeznaczane w formie w formie darowizn na rzecz Rolnika, będą
    wydatkami na cele statutowe w postaci ochrony środowiska, o których mowa w art. 17
    ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, i
    czy w związku z tym uzyskiwane dochody Fundacji będą korzystać ze zwolnienia z podatku
    dochodowego od osób prawnych przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15
    lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych w części przeznaczonej na te
    cele?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy uzyskiwane dochody Fundacji, które będą przeznaczane w
    formie darowizn na rzecz Rolnika będą wydatkami na cele statutowe w postaci ochrony
    środowiska, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o
    podatku dochodowym od osób prawnych, i będą korzystały tym samym ze zwolnienia z
    podatku dochodowego od osób prawnych w części przeznaczonej na te cele.
    Uzasadnienie
    Zgodnie z treścią art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych (ustawa CIT), wolne od podatku dochodowego od osób
    prawnych są dochody podatników z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest
    działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na
    kształceniu studentów , kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony
    środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci

    telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony
    zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu
    religijnego - w części przeznaczonej na te cele.
    Stosownie do art. 17 ust. 1b ustawy CIT zwolnienie, o który m mowa w art. 17 ust. 1
    dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe ma zastosowanie,
    jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na cele
    określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na
    opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust.
    1 pkt 5a.
    W myśl art. 17 ust. 1a pkt 2 ustawy CIT zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące
    podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym
    przepisie, nie dotyczy dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na
    inne cele niż wymienione w tych przepisach. Podkreślenia wymaga, że zwolnienie to nie
    jest uzależnione od rodzaju uzyskiwanego dochodu, oprócz dochodów wymienionych w
    art. 17 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Ważny jest bowiem cel
    na jaki jest ten dochód przeznaczony, a nie źródło jego pochodzenia, przy czym źródłem
    dochodów mogą być przykładowo dochody z działalności statutowej, z działalności
    gospodarczej. Zatem, warunkiem skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1
    pkt 4 ustawy CIT jest, aby cele przewidziane w statucie mieściły się w katalogu celów
    wymienionych w tym przepisie.
    Jak wskazał Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 12
    października 2010 r. (nr IBPBI/2/423-885/10/CzP), nieistotne jest przy tym, czy dochód
    został osiągnięty w związku z realizacją zadań pożytku publicznego, czy też z działalności
    gospodarczej prowadzonej tylko w rozmiarach służących realizacji zadań statutowych.
    Warunkiem skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego jest bowiem przeznaczenie i - bez
    względu na termin - wydatkowanie osiągniętego dochodu na działalność statutową.
    Analogiczne stanowisko przedstawił również Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w
    interpretacji indywidualnej z 20 grudnia 2017 r. (0111- KDIB1-2.4010.396.2017.1 .BD), w
    związku z czym można mówić o ugruntowanej linii interpretacyjnej organów podatkowych
    w tym zakresie.
    Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach, fundacje mogą być
    ustanowione dla realizacji zgodnych z interesami Rzeczypospolitej Polskiej celów
    społecznie lub gospodarczo użytecznych, takich jak ochrona zdrowia, rozwój gospodarki i
    nauki, oświata i wychowanie, kultura i sztuka, opieka i pomoc społeczna, ochrona
    środowiska i opieka nad zabytkami. Fundacje posiadają osobowość prawną, i jako osoby
    prawne są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych. Jednocześnie nie
    zostały one wymienione przez ustawodawcę w treści art. 6 ust. 1 ustawy CIT jako
    podmioty, które zwolnione są od podatku, podlegają zatem ogólnym regułom
    podatkowym przewidzianym w tej ustawie. Oznacza to, że fundacje ustalają dochód bez
    względu na rodzaje źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty.
    Zgodnie z art. 3 ust. 2 ustawy o fundacjach, w oświadczeniu woli o ustanowieniu fundacji
    fundator powinien wskazać cel fundacji oraz składniki majątkowe przeznaczone na jego
    realizację.
    Działalność statutowa wiąże się bezpośrednio z realizacją celów, do jakich fundacja została
    utworzona. Jednocześnie, określenie "cel statutowy" oznacza cel, który został wyraźnie
    sprecyzowany w statucie danej osoby prawnej. Przepis ten nie zawiera natomiast
    wymogu, by wskazane w nim cele statutowe były głównymi, czy też jedynymi celami
    działalności osoby prawnej. Jednak, aby podatnik mógł skorzystać ze zwolnienia
    wynikającego z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy CIT, osiągnięty przez niego dochód powinien
    zostać w całości lub w części przeznaczony na cele statutowe preferowane przez
    ustawodawcę.

    Z regulacji art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy CIT, wynika wprost, że podstawowym kryterium
    zastosowania przewidzianego w nim zwolnienia podatkowego jest przeznaczenie przez
    podatnika osiągniętego przez niego dochodu na ściśle określone w nim cele preferowane,
    przy czym cele te muszą w sposób nie budzący wątpliwości wynikać z postanowień statutu
    danego podmiotu. Działalność statutowa Wnioskodawcy wpisuje się w cel statutowy
    wskazany w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy CIT, jakim jest ochrona środowiska. Określenie "cel
    statutowy" oznacza cel, który został wyraźnie sprecyzowany w statucie danej osoby
    prawnej. Działania faktyczne osoby prawnej polegające na realizacji tych celów to sposoby
    jego osiągnięcia. Statut powinien określać zasady, formy i zakres działalności podatnika
    realizującego cele, dla których został on ustanowiony. Oznacza to, że przez pojęcie
    "których celem statutowym jest działalność" należy rozumieć nie tylko bezpośrednie
    prowadzenie przez podatnika, lecz także wspieranie takiej działalności, jeżeli wynika to
    wprost z zatwierdzonego statutu.
    Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że zgodnie ze Statutem celami
    Fundacji są, między innymi: (...)
    Zgodnie z treścią Statutu, swoje cele Fundacja (Wnioskodawca) realizuje m.in. poprzez
    świadczenie bezpośredniej i pośredniej pomocy rzeczowej, finansowej i organizacyjnej, w
    tym tworzenie warunków do jej rozwoju, na rzecz podmiotów (osób fizycznych, osób
    prawnych i jednostek nie posiadających osobowości prawnej), prowadzących,
    wspomagających lub organizujących działalność w zakresie celów Fundacji. Nie ma
    przeciwwskazań, by tego rodzaju działalność Fundacja wykonywała poprzez udzielanie
    finansowania osobom prowadzącym działania w obszarach, których wspieranie stanowi
    cel statutowy Fundacji.
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 31.10.2018 r. (sygn. III SA/Wa 66/18)
    wskazał, że zawarte w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy CIT sformułowanie "których celem
    statutowym jest działalność" należy rozumieć nie tylko jako bezpośrednie prowadzenie
    działalności przez jednostkę, ale także wspieranie działalności innego podmiotu.
    Warunkiem skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4 jest, aby cele
    przewidziane w statucie mieściły się w katalogu celów wymienionych w tym przepisie. Nie
    jest jednak wymagane, aby forma realizacji celów była precyzyjnie wymieniona w statucie.
    Ze statutu muszą wynikać cele, ale do skorzystania ze zwolnienia nie jest konieczne, aby
    ze statutu wynikały formy działania czy też sposoby realizacji celów. Celów statutowych
    nie trzeba urzeczywistniać samemu, aby móc skorzystać ze zwolnienia przewidzianego w
    art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy CIT.
    Rozpatrujący skargę kasacyjną od w/w orzeczenia Naczelny Sąd Administracyjny wyrokiem
    z dnia 5 października 2021 r. (sygn. II FSK 329/19), uzasadniając oddalenie skargi wskazał,
    że statut skarżącego jest sformułowany w taki sposób, że obejmuje on szerokie spektrum
    działań ukierunkowanych na współpracę zmierzającą do realizacji jego celów statutowych.
    Jeżeli cele statutowe darczyńcy i obdarowanego są ze sobą zbieżne, uzasadnione jest, aby
    U. realizujący wsparcie w ramach współpracy z inną organizacją, mógł skorzystać ze
    zwolnienia z art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p. Ustawodawca premiuje zwolnieniem od podatku
    dochodowego od osób prawnych m.in. prowadzenie działalności naukowej. Nie sposób
    nie zauważyć, że współpraca, która obejmuje szerokie spektrum działań, a także ich form
    przyczynia się do rozwoju nauki, a więc spełniania celów statutowych. Twierdzenie autora
    skargi kasacyjnej, że udzielanie wsparcia prowadzi do pośredniego spełniania celów
    statutowych i przez to nie może być objęte art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p., jest
    nieuprawnione. Pojęcie cel statutowy to nie tylko bezpośrednie prowadzenie przez
    organizację jakiejś działalności, lecz także wspieranie takiej działalności, o ile wynika to
    wprost ze statutu (por. uchwała w składzie siedmiu sędziów NSA z dnia 10 sierpnia 2009
    r., o sygn. akt II FPS/09)
    Biorąc pod uwagę powyższe uznać należy, że dochody uzyskane przez Fundację
    wydatkowane w sposób opisany we wniosku będą podlegały zwolnieniu z podatku
    dochodowego od osób prawnych na podstawie ww. art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278, dalej: „ustawa o CIT”):
      przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący
      sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z
      innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art.
      24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
    Z art. 7 ust. 2 ustawy o CIT wynika, że
      dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b,
      art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego
      źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.
      Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Ustalony w powyższy sposób dochód może być przedmiotem zwolnienia z
    opodatkowania, o którym mowa w art. 17 ust. 1 ustawy o CIT. Przepis ten zawiera bowiem
    katalog dochodów wolnych od podatku. Innymi słowy, wyłącza z podstawy opodatkowania
    dochody uzyskane z tytułów w nim wymienionych.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT,
      wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem
      statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym
      również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej
      i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy
      dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę,
      dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i
      społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele;
    Stosownie do art. 17 ust. 1a ustawy o CIT:
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających
      dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy:
      1) dochodów uzyskanych z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów
      przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego,
      piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu
      powyżej 1,5%, oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali lub
      dochodów uzyskanych z handlu tymi wyrobami; zwolnieniem objęte są jednak
      dochody podmiotów, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20
      lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, uzyskane z działalności
      polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego;
      1a) dochodów uzyskanych z działalności polegającej na oddaniu środków trwałych
      lub wartości niematerialnych i prawnych do odpłatnego używania na warunkach
      określonych w art. 17a-17k;
      2) dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż
      wymienione w tych przepisach.
    W myśl art. 17 ust. 1b ustawy o CIT
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających
      dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma
      zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin -
      wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji

      tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania
      przychodów, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 5a.
    Ze zwolnienia nie mogą jednak korzystać, bez względu na cele ich działalności, podatnicy
    wymienieni w art. 17 ust. 1c ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1c ustawy o CIT:
      Przepis ust. 1 pkt 4 nie ma zastosowania w:
      1) przedsiębiorstwach państwowych, spółdzielniach i spółkach;
      2) przedsiębiorstwach komunalnych mających osobowość prawną, dla których
      funkcję organu założycielskiego pełnią jednostki samorządu terytorialnego lub ich
      jednostki pomocnicze utworzone na podstawie odrębnych przepisów;
      3) samorządowych zakładach budżetowych oraz jednostkach organizacyjnych
      nieposiadających osobowości prawnej, będących podatnikami podatku
      dochodowego od osób prawnych - jeżeli przedmiotem ich działalności jest
      zaspokajanie potrzeb publicznych pośrednio związanych z ochroną środowiska w
      zakresie: wodociągów i kanalizacji, ścieków komunalnych, wysypisk i utylizacji
      odpadów komunalnych oraz transportu zbiorowego.
    Zwolnienie zawarte w ww. art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT jest więc zwolnieniem
    warunkowym i zależy od łącznego spełnienia następujących przesłanek:
        celem statutowym podatnika musi być działalność wymieniona w tym przepisie,
        uzyskane przez niego dochody muszą być przeznaczone i bez względu na termin
        wydatkowane na ten cel,
        podatnik nie może być podmiotem ustawowo wyłączonym z możliwości
        skorzystania ze zwolnienia.
    Podkreślenia wymaga, że zwolnienie to nie jest uzależnione od rodzaju uzyskiwanego
    dochodu, oprócz dochodów wymienionych w art. 17 ust. 1a ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych. Ważny jest bowiem cel na jaki jest ten dochód
    przeznaczony, a nie źródło jego pochodzenia, przy czym źródłem dochodów mogą być
    przykładowo dochody z działalności statutowej, z działalności gospodarczej.
    Użycie przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT sformułowania „w części
    przeznaczonej na te cele” oznacza, że jeżeli statut będzie przewidywał również realizację
    innych celów niż wymienione w tym przepisie – to przeznaczenie dochodów podatnika na
    realizację tych „innych celów” nie będzie stanowiło podstawy do zwolnienia od
    opodatkowania. Nie można bowiem w tym zakresie zastosować wykładni rozszerzającej
    ustawowy zakres zwolnienia podatkowego.
    Zatem, warunkiem skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o
    CIT jest, aby cele przewidziane w statucie mieściły się w katalogu celów wymienionych w
    tym przepisie.
    Z regulacji art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, wynika zatem wprost, że podstawowym
    kryterium zastosowania przewidzianego w nim zwolnienia podatkowego jest
    przeznaczenie przez podatnika osiągniętego przez niego dochodu na ściśle określone w
    nim cele preferowane, przy czym cele te muszą w sposób nie budzący wątpliwości
    wynikać z postanowień statutu danego podmiotu. Jednocześnie, określenie „cel
    statutowy” oznacza cel, który został wyraźnie sprecyzowany w statucie danej osoby
    prawnej.
    Przepis ten nie zawiera natomiast wymogu, by wskazane w nim cele statutowe były
    głównymi, czy też jedynymi celami działalności osoby prawnej. Jednak, aby podatnik mógł

    skorzystać ze zwolnienia wynikającego z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, musi
    zadeklarować, że osiągnięty przez niego dochód w całości lub w części przeznaczy na cele
    statutowe preferowane przez ustawodawcę i na te cele go faktycznie przeznaczy.
    Wskazać należy również, że w praktyce krąg podmiotów mogących skorzystać z
    przedmiotowego zwolnienia podatkowego, obejmuje przede wszystkim organizacje typu
    non-profit. Zwolnienie określone w tym przepisie ma zastosowanie w szczególności do:
    stowarzyszeń, organizacji społecznych, fundacji, instytucji kultury, jednostek badawczo-
    rozwojowych, szkół wyższych i innych osób prawnych oraz niektórych zakładów
    budżetowych oraz jednostek organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej,
    realizujących cele określone w ww. art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.
    Zwrócić należy również uwagę na różnicę pojęciową, jaka występuje między „celami
    działania”, a „sposobem jego realizacji”. Określenie „cel statutowy” oznacza cel, który
    został wyraźnie sprecyzowany w statucie danej osoby prawnej. Działania faktyczne osoby
    prawnej polegające na realizacji tych celów to sposoby jego osiągnięcia.
    Statut powinien określać zasady, formy i zakres działalności podatnika realizującego cele,
    dla których został on ustanowiony. Oznacza to, że przez pojęcie „których celem
    statutowym jest działalność” należy rozumieć nie tylko bezpośrednie prowadzenie przez
    podatnika np. placówki oświatowej czy kulturalnej, lecz także wspieranie takiej
    działalności, jeżeli wynika to wprost z zatwierdzonego statutu.
    Reasumując, zwolnienie podatkowe, o którym mowa, jest obwarowane licznymi
    zastrzeżeniami. Obejmuje tylko tą część dochodów, która przeznaczona zostanie na cele
    statutowe wskazane w tym przepisie. Ponadto, przepisy ograniczają zakres podmiotowy
    zwolnienia, poprzez wyłączenie spod możliwości jego zastosowania dochodów różnych
    grup podatników – czy to z uwagi na rodzaj ich działalności, czy też na określoną formę
    organizacyjną.
    Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że zgodnie ze
    statutem Fundacji Cele działania Fundacji stanowią:
      1) (...)
      2) (...)
      3) (...)
      4) (...)
      5) (...)
      6) (...)
      7) (...)
      8) (...)
      9) (...)
    Zgodnie ze statutem, Fundacja realizuje swoje cele m.in. poprzez świadczenie
    bezpośredniej i pośredniej pomocy rzeczowej, finansowej i organizacyjnej, w tym
    tworzenie warunków do jej rozwoju, na rzecz podmiotów (osób fizycznych, osób prawnych
    i jednostek nie posiadających osobowości prawnej), prowadzących, wspomagających lub
    organizujących działalność w zakresie celów Fundacji.
    Fundacja pozyskuje środki z darowizn od Fundatorów, dotacji oraz z dochodów
    prowadzonej przez Fundację działalności gospodarczej.
    Jednym z podstawowych źródeł dochodów Fundacji jest dochód z działalności
    gospodarczej polegającej na kupnie i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek (PKD
    68.10.Z).

    Fundacja zamierza nawiązać współpracę z osobą fizyczną - rolnikiem indywidualnym w
    rozumieniu przepisów ustawy z dnia 11 kwietnia 2003 r. o kształtowaniu ustroju rolnego
    („Rolnikiem”).
    W ramach zawartej umowy o współpracy Fundacja byłaby zobowiązana do przekazywania
    środków stanowiących opisane wyżej dochody fundacji Rolnikowi w formie darowizn
    przeznaczonych na rozwój i powiększanie prowadzonego przez Rolnika gospodarstwa
    rolnego, a Rolnik byłby zobowiązany do prowadzenia, rozwoju i powiększania swojego
    gospodarstwa przy wykorzystaniu środków przekazywanych mu przez Fundacje, w tym
    przede wszystkim do powiększania zasobów ziemskich celem ich wykorzystywania dla
    tworzenia i realizacji programów rolno-środowiskowych i polityki rolnej opartej na
    ekologicznych uprawach i proekologicznym wykorzystywaniu gruntów.
    Ponadto w opisie zdarzenia przyszłego wskazano, że Fundacja nie uzyskuje dochodów z:
        działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego,
        paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego, piwowarskiego, a także
        pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, oraz
        wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali lub dochodów
        uzyskanych z handlu tymi wyrobami;
        działalności polegającej na oddaniu środków trwałych lub wartości niematerialnych
        i prawnych do odpłatnego używania na warunkach określonych w art. 17a-17k
        ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Wątpliwości Fundacji dotyczą ustalenia czy uzyskiwane dochody Fundacji, które byłyby
    przeznaczane w formie darowizn na rzecz Rolnika, będą wydatkami na cele statutowe w
    postaci ochrony środowiska, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego
    1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, i czy w związku z tym uzyskiwane
    dochody Fundacji będą korzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób
    prawnych przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych w części przeznaczonej na te cele.
    Biorąc powyższe pod uwagę należy wskazać, że aby Wnioskodawca mógł zastosować
    zwolnienie, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT musi, między innymi,
    spełnić następujące warunki: po pierwsze, konieczne jest ustalenie, czy w statucie
    Wnioskodawcy jest zapis mówiący wprost, że celem statutowym Fundacji jest wspieranie
    działalności innych podmiotów realizujących cele statutowe, zbieżne z celami
    Wnioskodawcy, które jednocześnie są zgodne z celami wymienionymi przez ustawodawcę
    w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. Po drugie zbadać, czy cele statutowe Podmiotu,
    którego zamierza wspierać finansowo Fundacja są tożsame z celami statutowymi Fundacji
    i jednoznaczne z celami wymienionymi w przedmiotowym art. 17 ust. 1 pkt 4.
    Wskazać należy, że cele określone w statucie jednostki powinny być wskazane w sposób
    ścisły i niebudzący wątpliwości, aby organy podatkowe mogły rozstrzygnąć, czy są zgodne
    z celami preferowanymi przez ustawodawcę. Statut Fundacji powinien więc określać
    zasady, formy i zakres działalności realizującej cele, dla których została ona ustanowiona.
    Organy podatkowe nie są uprawnione do dokonywania wykładni zapisów statutu. Innymi
    słowy, precyzyjne określenie celów, dla realizacji których dana osoba prawna została
    powołana jest istotne dlatego, że cele te nie mogą być ustalane przez organy podatkowe
    w drodze wykładni postanowień statutu, ponieważ nie są do tego upoważnione. Organ
    podatkowy, wydając interpretację w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej, nie
    przeprowadza bowiem postępowania dowodowego; jest związany wyłącznie opisem stanu
    faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanowiskiem
    Wnioskodawcy.

    Zdaniem tutejszego organu uzyskiwane dochody Fundacji, które byłyby przeznaczane w
    formie darowizn na rzecz Rolnika, nie będą wydatkami na cele statutowe w postaci
    ochrony środowiska a tym samym nie zostaną spełnione przesłanki zwolnienia, o którym
    mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.
    Należy jeszcze raz podkreślić, że aby zwolnienie zawarte w ww. art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy
    o CIT miało zastosowanie m.in.:
        celem statutowym podatnika musi być działalność wymieniona w tym przepisie,
        uzyskane przez niego dochody muszą być przeznaczone i bez względu na termin
        wydatkowane na ten cel.
    Zaznaczyć przy tym należy, że w przypadku, kiedy dochód przeznaczony jest na realizację
    innych celów niż cele statutowe zgodne z ww. przepisem, czy na działalność gospodarczą
    podatnika, dochody te nie będą podlegały zwolnieniu z opodatkowania na podstawie
    analizowanego przepisu. Zatem, dochód, który nie został wydatkowany na działalność
    zwolnioną podlega opodatkowaniu. Powyższe ma zastosowanie także w przypadku, kiedy
    dany podmiot będzie ponosił wydatki, a tym samym wspierał działalność innych
    podmiotów realizujących cele statutowe, które nie są jednak zbieżne z celami
    Wnioskodawcy oraz które nie są zgodne z celami wymienionymi w art. 17 ust. 1 pkt 4
    ustawy o CIT.
    Zdaniem organu, przekazywanie i wydatkowanie dochodu Fundacji na rzecz Rolnika
    tytułem darowizn nie może zostać uznane jako wspieranie działalności innych podmiotów
    realizujących cele statutowe, zbieżne z celami Wnioskodawcy, które jednocześnie są
    zgodne z celami wymienionymi przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.
    Rolnik będący osobą fizyczną nie jest podmiotem realizującym działalność statutową tj.
    podmiotem prowadzącym, wspomagającym czy organizującym działalność w zakresie
    celów Fundacji. Tym samym nie jest możliwe aby organ podatkowy mógł zbadać i
    rozstrzygnąć, czy cele statutowe podmiotu – Rolnika, którego zamierza wspierać
    finansowo Fundacja są tożsame z celami statutowymi Fundacji i jednoznaczne z celami
    wymienionymi w przedmiotowym art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.
    Fundacja przekazując darowiznę na rzecz Rolnika tj. osoby fizycznej wspiera działalność
    prywatną Rolnika a nie działalność statutową podmiotu, który realizuje cele statutowe
    zgodne z celami Fundacji a tym samym zgodne z celami zawartymi w art. 17 ust. 1 pkt 4
    ustawy o CIT.
    Ponadto stosownie do art. 18 ust. 1a ustawy o CIT:
      1a) Łączna kwota odliczeń z tytułów określonych w ust. 1 pkt 1, 7 i 8 nie może
        przekroczyć 10% dochodu, o którym mowa w art. 7 ust. 3 albo w art. 7a ust. 1, z tym
        że odliczeniom nie podlegają darowizny na rzecz:
      1) osób fizycznych;
      2) osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej,
        prowadzących działalność gospodarczą polegającą na wytwarzaniu wyrobów
        przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego,
        winiarskiego, piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o
        zawartości alkoholu powyżej 1,5%, oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z
        udziałem tych metali, lub handlu tymi wyrobami.
    Tym samym przedmiotowej darowizny nie będą mogli Państwo odliczyć od podstawy
    opodatkowania na podstawie art. 18 ust. 1a ustawy o CIT.
    Nie można więc zgodzić się z Państwa stwierdzeniem, że darowizny na rzecz rolnika będą
    stanowiły darowizny na rzecz podmiotów prowadzących, wspomagających lub
    organizujących działalność w zakresie celów Fundacji.

    Wobec powyższego dochody Fundacji, które będą przeznaczane w formie darowizn na
    rzecz Rolnika nie będą wydatkami na cele statutowe podmiotu, który realizuje cele
    statutowe zgodne z Państwa celami w postaci ochrony środowiska, o których mowa w art.
    17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych,
    i tym samym nie będą korzystały ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób
    prawnych w części przeznaczonej na te cele.
    W związku z powyższym stanowisko Fundacji należy uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
        Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
        prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją
    aktualność.
    W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych należy
    stwierdzić, że zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla Organu
    wydającego przedmiotową interpretację. Powołane interpretacje nie stanowią źródła
    prawa, wiążą strony w konkretnej indywidualnej sprawie, więc zawartych w nich stanowisk
    organów podatkowych nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę
    tut. Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1)z zastosowaniem art. 119a;
      2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.