Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4014.120.2023.4.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-08-29
Teza: Skutki podatkowe przystąpienia do umowy cash poolingu.
Słowa kluczowe: cash pooling; umowa-umowa nienazwana
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Czynności podlegające opodatkowaniu-Czynności cywilnoprawne
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1-ust. 1-pkt 1

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

29 maja 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 29 maja 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych przystąpienia do umowy cash poolingu dla rachunku w PLN. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 10 sierpnia 2023 r. (wpływ 10 sierpnia 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

… Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Wnioskodawca lub Spółka) jest spółką utworzoną na podstawie prawa polskiego, podlegającą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania. Wnioskodawca jest również zarejestrowanym w Polsce czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, który prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną VAT.

Wnioskodawca jest spółką należącą do międzynarodowej grupy kapitałowej z siedzibą w … (dalej: Grupa) … .

Spółka - wraz z innymi podmiotami z Grupy - przystąpiła i obecnie jest na etapie wdrażania dwóch systemów automatycznej centralizacji środków pieniężnych zgromadzonych na rachunkach bankowych (tzw. cash-pooling), tj.:

1) system cash-poolingu dla rachunku Wnioskodawcy w EUR

Ten system cash-poolingu stanowi tzw. cash-pooling rzeczywisty, a zatem wiążą się z nim realne (a nie wirtualne) przepływy środków pieniężnych w ramach systemu.

2) system cash-poolingu dla rachunku Wnioskodawcy w PLN

System cash-poolingu dla rachunku Wnioskodawcy w PLN (dalej: „Cash-Pooling” lub „System”) jest systemem nierzeczywistym (zwanym także wirtualnym), posiadającym następujące cechy szczególne:

\- nie dochodzi do transferów środków pieniężnych pomiędzy rachunkami indywidualnymi i rachunkiem zbiorczym,

\- środki pieniężne cały czas pozostają na indywidualnych rachunkach bankowych,

\- dochodzi jedynie do sumowania sald na poszczególnych rachunkach indywidualnych.

Niniejszy wniosek dotyczy wyłącznie systemu Cash-Poolingu dla rachunku Wnioskodawcy w PLN (wirtualnego). Cash-pooling dla rachunku Wnioskodawcy w EUR jest przedmiotem odrębnego wniosku o interpretację złożonego przez Spółkę.

Celem wdrażanego Cash-Poolingu jest:

\- poprawa płynności finansowej Grupy,

\- optymalizacja zarządzania płynnością finansową,

\- zminimalizowanie kosztów zarządzania środkami pieniężnymi,

\- finansowanie uczestniczących w systemie spółek Grupy oraz

\- zmaksymalizowanie przychodów z inwestycji pieniężnych poprzez wspólne zarządzanie płynnością.

W Cash-Poolingu uczestniczą w szczególności:

a) Spółka - jedyny uczestnik Cash-Poolingu posiadający siedzibę działalności gospodarczej na terytorium Polski oraz

b) należące do Grupy spółki będące zagranicznymi rezydentami podatkowymi, działające na większości rynków europejskich, na których obecna jest Grupa (dalej: Zagraniczni Uczestnicy, a łącznie ze Spółką: Uczestnicy).

Zagranicznych Uczestników jest/będzie kilkunastu/kilkudziesięciu - z uwagi na akcesyjny sposób zawierania umowy, Spółka nie ma obecnie dokładnych informacji, które Spółki z grupy są/będą Uczestnikami Cash-Poolingu. Za zgodą banku Uczestnikiem może zostać każda ze spółek Grupy. Powiązanie podmiotów w Grupie jest różnorakie - występują zarówno bezpośrednie, jak i pośrednie powiązania kapitałowe.

Podmiotem pełniącym centralną rolę w zakresie organizacji Cash-Poolingu w ramach Grupy jest spółka … AG z siedzibą …, będąca jednocześnie tzw. agentem rozliczeniowym struktury (dalej: „Pool Leader”). Pool Leader nie posiada siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce.

Usługa Cash-Poolingu będzie świadczona w oparciu o postanowienia umowy nienazwanej „Cash Pool Agreement” zawartej pomiędzy Pool Leaderem a Bankiem … (dalej: „Bank”) z siedzibą w … . „Cash Pool Agreement”, która została podpisana poza terytorium Polski, stanowi umowę ramową, i która umożliwia przystąpienie do niej innych niż Pool Leader podmiotów z Grupy po podpisaniu umowy akcesyjnej pomiędzy podmiotem przystępującym, Pool Leaderem i Bankiem. Wnioskodawca przystąpił do systemu Cash-Poolingu oraz podpisał dodatkową umowę z Pool Leaderem zatytułowaną „Notional Cash-Pooling Agreement” co oznacza związanie Spółki również postanowieniami „Cash Pool Agreement”.

W dalszej części wniosku wszystkie opisane powyżej postanowienia umowne wiążące Spółkę będą określane jako: „Umowa”.

W ramach Cash-Poolingu wszystkie waluty przechowywane przez Grupę na rachunkach bankowych wszystkich Uczestników są wirtualnie (bez rzeczywistych transferów) łączone i udostępniane na rachunku Pool Leadera w jednej walucie - frank szwajcarski CHF.

Zasadniczym celem Umowy jest jednak wirtualne (bez rzeczywistych transferów) wyrównywanie dodatnich oraz ujemnych sald na rachunkach Uczestników niezależnie od ich typu, waluty czy innych warunków umownych dotyczących takich rachunków. Poprzez odpowiednie operacje księgowe wykonywane przez Bank, salda wszystkich rachunków uczestniczących w systemie Cash-Poolingu zostaną zsumowane, tak, aby powstało jedno saldo netto (zwane w Umowie jako: „Overall Balance”). Ponadto, z postanowień Umowy wynika, że każdy z Uczestników uprawniony będzie do wypłacania środków pieniężnych z każdego ze swoich rachunków, bez względu na saldo na tym konkretnym rachunku, pod warunkiem, że saldo netto wszystkich rachunków uczestniczących w systemie Cash-Poolingu po takiej wypłacie, nie będzie wynosiło mniej niż zero (poza ewentualnie dozwolonym Umową saldem debetowym).

W ramach Umowy Bank będzie codziennie ustalał wysokość odsetek na każdym z rachunków wchodzących w skład systemu Cash-Poolingu i po zakończeniu każdego miesięcznego okresu rozliczeniowego będzie wypłacał Spółce należne odsetki na każdy z tych rachunków (w przypadku, gdy saldo jest dodatnie) lub pobierał należne odsetki (w przypadku, gdy saldo jest ujemne), zgodnie z warunkami rozliczania odsetek ustalonymi w Umowie.

Ponadto, o ile wartość netto salda wszystkich rachunków uczestniczących w systemie Cash-Poolingu (Overall Balance) wynosić będzie 0 lub więcej - w każdym dniu dla wszystkich rachunków uczestniczących w systemie Cash-Poolingu, Bank będzie dokonywał rekalkulacji (przeliczenia) odsetek na zasadach korzystniejszych dla Uczestników - w szczególności zrównując wysokość oprocentowania dla sald dodatnich i sald ujemnych (dalej: Rekalkulacja). Dodatnia różnica pomiędzy odsetkami skalkulowanymi dla każdego z rachunków, a odsetkami przeliczonymi przez Bank w wyniku Rekalkulacji, będzie wypłacana na specjalnie do tego przeznaczony rachunek prowadzony na rzecz Pool Leadera.

Umowa stanowi usługę kompleksowego zarządzania płynnością finansową typu wirtualnego, co oznacza, że w celu ustalenia salda netto (Overall Balance) nie będą dokonywane rzeczywiste przepływy finansowe.

Pool Leader będzie ponosił wobec Banku koszty jednorazowej opłaty z tytułu implementacji systemu Cash-Poolingu oraz opłaty miesięczne z tytułu funkcjonowania Systemu (oraz dotyczące transferu środków) zgodnie z Umową. Walutą bazową w Umowie - używaną do rozliczenia salda netto (Overall Balance) i opłat - jest frank szwajcarski (CHF). Wnioskodawca także będzie ponosił wskazane w Umowie opłaty związane z posiadanym przez niego rachunkiem bankowym uczestniczącym w Systemie.

Rachunki bankowe uczestniczące w systemie Cash-Poolingu zostały utworzone przez Uczestników w Banku za granicą tj. w Królestwie Niderlandów - w wybranej przez nich walucie (w przypadku Spółki - w PLN). Na rachunki te będą przelewane automatycznie przez Bank (w porozumieniu a lokalnymi bankami) w każdym dniu roboczym z bieżących rachunków bankowych Uczestników zlokalizowanych w kraju siedziby Uczestników (w tym Wnioskodawcy) nadwyżki środków przekraczające wskazane w Umowie saldo (Target Balance). Analogicznie w sytuacji gdy saldo na bieżących rachunków bankowych Uczestników (w tym Wnioskodawcy) nie osiągnie wskazanego w Umowie wysokości (Target Balance) Bank automatycznie dokona przelewu kwoty niezbędnej do osiągnięcia takiego umówionego salda z rachunku bankowego Wnioskodawcy uczestniczącego w Systemie na bieżący rachunek bankowy Wnioskodawcy w Polsce. Opisane czynności to tzw. Sweeping services - to dodatkowa usługa Banku, dzięki której Wnioskodawca może utrzymywać na swoim rachunku bieżącym w Polsce wystarczające środki niezbędne do pokrywania bieżących wydatków i jedynie nadwyżka takich środków będzie uczestniczyła w Cash-Poolingu. Transfer środków w ramach Sweeping services będzie odbywać się wyłącznie pomiędzy rachunkami Wnioskodawcy (nie będzie w tym przypadku mieć miejsce jakikolwiek rzeczywisty transfer środków do innych/od innych niż Wnioskodawca Uczestników). W konsekwencji transfery takie nie zmieniają w żaden sposób cechy Cash-Poolingu jako systemu charakteryzującego się brakiem fizycznego transferu środków, w którym środki są przekazywane wyłącznie „na papierze” i w którym salda, które podlegają potrącaniu (debetowe i kredytowe) fizycznie są pozostawiane na własnych rachunkach uczestników systemu (ewentualnie przeksięgowywane na pomocnicze subkonta do rachunków uczestników w kwotach zapewniających wyzerowanie sald ujemnych), zaś odsetki naliczane są od kwoty netto zgromadzonych sald.

Bank jest odpowiedzialny za obsługę Cash-Poolingu, tj. za czynności związane z prowadzeniem rachunków Uczestników oraz Pool Leadera i dokonywaniem operacji związanych z poszczególnymi rachunkami biorącymi udział w Cash-Poolingu zgodnie z treścią Umowy. Czynności te polegają w szczególności na: utrzymywaniu i zarządzaniu rachunkami Uczestników, udostępnieniu platformy rozliczeniowej dla Uczestników, dokonywaniu zautomatyzowanych transferów pieniężnych itp.

Pool Leader z kolei na podstawie pełnomocnictw uzyskanych od Spółki może jako pełnomocnik Spółki w relacji z Bankiem przekazywać i otrzymywać dokumenty oraz składać oświadczenia niezbędne do otworzenia dla Spółki rachunku bankowego uczestniczącego w Systemie (jak również podejmować wszelkie inne działania związane z otwieraniem i prowadzeniem takich rachunków), a także przekazywać i otrzymywać dokumenty oraz składać oświadczenia w związku z zawarciem lub trwaniem Umowy.

Pool Leader w ramach zawartej Umowy nie wykonuje na rzecz Uczestników struktury Cash-Poolingu żadnych czynności za wynagrodzeniem. Pool Leader jest jedynie odpowiedzialny na podstawie zawieranej umowy za monitorowanie sald na rachunkach Uczestników struktury Cash-Poolingu, zbieranie i przekazywanie informacji na temat transakcji realizowanych w systemie Cash-Poolingu, prognozowanie płynności (w tym w formie uzgodnionych przez strony raportów), wskazywanie Bankowi nowych Uczestników Systemu jak również za otwieranie na podstawie otrzymanych od Uczestników pełnomocnictw rachunków bankowych i ustalanie limitów wypłat/sald (wysokości marż odsetkowych) obowiązujących w Systemie czy w końcu za sygnalizowanie ryzyk związanych z nadmiarowymi debetami poszczególnych spółek Grupy uczestniczących w Systemie oraz za przekazywanie informacji i instrukcji dotyczących Sweeping Services. W tym celu Poool Leader jest uprawniony do wskazania osób fizycznych będących koordynatorami Systemu Cash-Poolingu oraz dalszych osób fizycznych, które będą posiadały uprawnienia do kontrolowania lub obsługi technicznej lub współpracy z Bankiem.

W szczególności Pool Leader nie zarządza przepływem środków pieniężnych, które realizowane są przez Bank na rzecz Wnioskodawcy bądź jakichkolwiek innego Uczestnika. Umowa nie przewiduje zaś żadnego wynagrodzenia Pool Leadera, które byłoby mu należne od Uczestników systemu Cash-Poolingu.

Pool Leader jako gwarant bezwarunkowo i nieodwołalnie poręcza Bankowi i na jego rzecz za zobowiązania pozostałych Uczestników wynikające z Umowy, jak również wyraża zgodę na zwolnienie Banku z jakichkolwiek roszczeń, które Uczestnicy mogą kierować w przyszłości do Banku w związku z Umową. Dodatkowo Uczestnicy systemu Cash-Poolingu dokonują wzajemnego poręczenia względem Banku, w zakresie spłaty przyznanych im limitów dziennych oraz w zakresie spłat innych zobowiązań wynikających z Umowy. W szczególności jako zabezpieczenie wypełnienia zabezpieczonych zobowiązań wszystkich Uczestników, każdy Uczestnik zastawia wobec Banku wszystkie swoje obecne i przyszłe roszczenia wobec Banku wynikające z lub w związku z jego rachunkami bankowymi uczestniczącymi w systemie Cash-Poolingu (tj. saldami kredytowymi). Umowa określa szczegółowy tryb realizacji ww. zabezpieczeń przez Bank. Gwarancja udzielona przez Pool Leadera oraz wzajemne poręczenia Uczestników zwane będą łącznie: „Poręczeniami”.

**Pytanie**

Czy zawarcie Umowy lub inne czynności dokonywane przez Spółkę w ramach Cash-Poolingu podlegają opodatkowaniu PCC? (oznaczane we wniosku nr 1)

**Państwa stanowisko w sprawie**

Zdaniem Wnioskodawcy, zawarcie Umowy ani inne czynności dokonywane przez Spółkę w ramach Cash-Poolingu nie podlegają opodatkowaniu PCC.

W ocenie Spółki w związku z przystąpieniem do Umowy i dokonywaniem na jej podstawie czynności w ramach systemu Cash-Poolingu, nie powstanie po stronie Spółki obowiązek zapłaty podatku PCC.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 170 ze zm.), podatkowi podlegają następujące czynności cywilnoprawne:

a) umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,

b) umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku,

c) (uchylona),

d) umowy darowizny - w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,

e) umowy dożywocia,

f) umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności - w części dotyczącej spłat lub dopłat,

g) (uchylona),

h) ustanowienie hipoteki,

i) ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności,

j) umowy depozytu nieprawidłowego,

k) umowy spółki.

Ponadto PCC podlegają zmiany powyższych umów, jeśli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania tym podatkiem, jak również orzeczenia sądów (w tym sądów polubownych) oraz ugody - jeśli wywołują one takie same skutki prawne, jak wymienione powyżej czynności cywilnoprawne.

Opodatkowaniu PCC podlegają wyłącznie czynności cywilnoprawne enumeratywnie wymienione w Ustawie PCC (wskazane powyżej).

Cash-pooling, jako usługa finansowa, nie posiada w Polsce kompleksowego uregulowania prawnego. Oznacza to, iż w przypadku cash-poolingu należy posiłkować się przepisami ogólnymi prawa cywilnego, bankowego i dewizowego, a więc w szczególności przepisami o rachunkach bankowych, przelewach, poręczeniach i tajemnicy bankowej.

Brak uregulowania instytucji cash-poolingu w prawie polskim powoduje konieczność kształtowania jej w oparciu o treść art. 3531 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610, dalej: „k.c.”). Przepis ten statuuje zasadę swobody umów zwaną zasadą swobody kontraktowania. Zgodnie z tą zasadą strony mogą ukształtować treść umowy, a także wybrać kontrahenta według swego uznania, byleby treść stosunku prawnego lub jego cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, zasadom współżycia społecznego, ani przepisom ustawy o charakterze bezwzględnie wiążącym.

Zdaniem Spółki Cash-Pooling w szczególności nie może zostać uznany za pożyczkę lub depozyt nieprawidłowy, wymienione w art. 1 ust. 1 pkt 1 Ustawy PCC.

Zgodnie z art. 720 § 1 k.c. przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości.

Z kolei, depozyt nieprawidłowy został uregulowany w art. 845 k.c. W świetle tego przepisu depozyt nieprawidłowy jest formą przechowania, w której przechowawca może rozporządzać oddanymi na przechowanie pieniędzmi lub innymi rzeczami oznaczonymi tylko co do gatunku. Uznaje się więc, że depozyt nieprawidłowy jest umową szczególnego rodzaju, zawierającą elementy przechowania i pożyczki.

W ocenie Spółki w przypadku Cash-Poolingu nie można mówić o wypełnieniu istotnych znamion pozwalających uznać Cash-Pooling za pożyczkę lub depozyt nieprawidłowy.

Wdrażana Umowa ma na celu optymalizację zarządzania płynnością finansową Grupy, zminimalizowane kosztów zarządzania środkami pieniężnymi, finansowanie uczestniczących w systemie spółek Grupy oraz zmaksymalizowanie przychodów z inwestycji pieniężnych poprzez wspólne zarządzanie płynnością. Każdy z Uczestników, przystępując do Umowy zakłada, że uczestnictwo w systemie Cash-Poolingu przyczyni się do zmniejszenia obciążeń z tytułu odsetek od finansowania przyznanego przez bank poszczególnym Uczestnikom. Niemniej, brak jest zobowiązania do przeniesienia określonej ilości pieniędzy na określony w umowie podmiot - odmiennie niż w umowie pożyczki, czy depozytu nieprawidłowego. Na podstawie Umowy co prawda powstają dla Uczestników określone prawa i obowiązki, ale nie dochodzi do zawarcia umowy pożyczki ani umowy depozytu nieprawidłowego. Ponadto, w odróżnieniu od tych umów, Umowa zakłada uczestnictwo co najmniej trzech podmiotów: podmiotu posiadającego dodatnie saldo na rachunku bankowym, podmiotu posiadającego ujemne saldo na rachunku bankowym oraz banku występującego w roli świadczącego usługę kompleksowego zarządzania płynnością finansową.

Co więcej, system Cash-Poolingu nie ma charakteru rzeczywistego finansowania jednych Uczestników systemu przez innych, gdyż nie będzie pomiędzy nimi przepływu środków pieniężnych. Cash-Pooling sprowadzać się będzie w praktyce do obniżenia kosztów pozyskania finansowania poprzez obniżenie stopy odsetek należnych od ujemnego salda rachunków transakcyjnych oraz podwyższenie stopy odsetek od dodatniego salda rachunków transakcyjnych.

Podsumowując, treść Umowy, zdaniem Spółki, nie pozwala jej zidentyfikować jako czynności cywilnoprawnej znajdującej się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu PCC.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych Krajowej Informacji Skarbowej, dotyczących cash-poolingu wirtualnego, w tym w:

\- interpretacji z 13 kwietnia 2023 r. o sygn. 0111-KDIB2-2.4014.35.2023.2.MM,

\- interpretacji z 16 grudnia 2016 r. o sygn. 2461-IBPB-2-1.4514.538.2016.1.PM.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zaznacza się, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena Państwa stanowiska tylko w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku od towarów i usług, zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego \`(...)\` . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.