Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2-2.4011.275.2019.3.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-09-26
Teza: Odpłatne zbycie w dniu 11 kwietnia 2019 r. lokalu mieszkalnego - z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustalonego zgodnie z dyspozycją art. 10 ust. 5 ustawy, liczonego od końca 2005 r. - nie stanowi dla Wnioskodawcy źródła przychodu w rozumieniu ww. przepisu, a tym samym kwota uzyskana z tej sprzedaży nie podlega w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Tym samym Wnioskodawca nie jest zobowiązany do zapłaty podatku od sprzedaży tego lokalu mieszkalnego.
Słowa kluczowe: data; lokal-lokal mieszkalny; nabycie; przychód-powstanie przychodu; spadek
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 22 lipca 2019 r. (data wpływu 23 lipca 2019 r.), uzupełnionym pismem z dnia 12 września 2019 r. (wpływ do tutejszego organu dnia 17 września 2019 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego nabytego w spadku - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 23 lipca 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej skutków podatkowych odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego nabytego w spadku. Z uwagi, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, pismem z dnia 5 września 2019 r. znak: 0111-KDIB2-2.4015.118.2019.3.HS, 0115-KDIT2-2.4011.275.2019.3.MM wezwano Wnioskodawcę do usunięcia stwierdzonych braków formalnych. Ww. wniosek uzupełniony został pismem z dnia 12 września 2019 r.

W ww. wniosku oraz w piśmie uzupełniającym przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca - na mocy testamentu - został właścicielem lokalu mieszkalnego po zmarłej ciotce. Ciotka nabyła ten lokal w 2005 r. Ciotka - zmarła …grudnia 2009 r. – była panną i nie miała dzieci. Mieszkanie zapisała Wnioskodawcy ponieważ była osobą starszą i schorowaną, potrzebującą opieki i pomocy Od … października 2008 r. Wnioskodawca był zameldowany w tym mieszkaniu i zamieszkiwał razem z ciotką, opiekując się nią. Sprawy w Sądzie o nabycie spadku trwały prawie pięć lat, ponieważ potencjalni spadkobiercy zmarłej - jej liczne rodzeństwo i dzieci tego rodzeństwa – mieli prawo do zachowku. Rodzina jest z różnych regionów Polski, co powodowało problemy ze stawiennictwem do Sądu. Po niektóre dokumenty potrzebne do Sądu Wnioskodawca musiał osobiście jeździć do Urzędów Stanu Cywilnego aby je uzyskać. Dopiero … lutego 2017 r. Wnioskodawca otrzymał postanowienie Sądu o stwierdzeniu nabycia spadku.

W dniu … lipca 2017 r. w Urzędzie Skarbowym Wnioskodawca złożył zeznanie podatkowe SD-3 o nabyciu praw majątkowych tytułem dziedziczenia, tj. lokalu mieszkalnego o powierzchni 36,02 m. kw., na wysokiej – drugiej– kondygnacji starej kamienicy.

Dla zmarłej Wnioskodawca był siostrzeńcem.

W dniu … listopada 2017 r. Wnioskodawca otrzymał decyzję wydaną przez Naczelnika Urzędu Skarbowego, w której wskazano, że jako zstępny zaliczony został do drugiej grupy podatkowej, a zatem spełnia wszystkie warunki umożliwiające zastosowanie w stosunku do odziedziczonego lokalu mieszkalnego ulgi wynikającej z ustawy o podatku od spadków i darowizn. Ulga przyznana została na kwotę 17.755 zł pod warunkiem zamieszkiwania przez Wnioskodawcę w tym lokalu przez okres minimum 5 lat. Jeżeli Wnioskodawca sprzeda ww. lokal mieszkalny przed upływem tego czasu, to wówczas ulga zostanie cofnięta. Sytuacja życiowa spowodowała, że Wnioskodawca musiał sprzedać ww. lokal mieszkalny, ponieważ zachorował (porażenie kończyn dolnych) i ma bardzo duży problem z wchodzeniem i schodzeniem po schodach. Wnioskodawca w ogóle ma problem z chodzeniem i porusza się przy pomocy kuli. W związku z ww. schorzeniem Wnioskodawca został uznany za osobę niepełnosprawną w stopniu umiarkowanym.

Dlatego też – żeby nie mieć problemów z pokonywaniem schodów - Wnioskodawca zdecydował się na sprzedaż tego lokalu mieszkalnego. Sprzedaż tego lokalu została dokonana dnia … kwietnia 2019 r. Natomiast w dniu … marca 2019 r. Wnioskodawca zawarł z deweloperem umowę przedwstępną. Dnia … kwietnia 2019 r. Wnioskodawca uiścił wpłatę wstępną w kwocie 5.000 zł, termin płatności I raty został wyznaczony do dnia 30 maja 2019 r., II raty do dnia 30 lipca 2019 r., III raty do dnia 30 października 2019 r. Wnioskodawca opłacił I i II ratę.

Przed zawarciem umowy deweloperskiej Wnioskodawca zawarł – z nabywcą lokalu znajdującego się w kamienicy – umowę przedwstępną i w tym czasie nabywca zapłacił mu kwotę 2.850 zł.

Lokal budowany przez dewelopera będzie oddany do zamieszkania w lipcu 2020 r., obecnie (tj. do momentu odbioru zakupionego mieszkania) Wnioskodawca zamieszkuje u córki. Wnioskodawca nie posiada innej nieruchomości, jak również nie jest najemcą innej nieruchomości.

Gdy Wnioskodawca zgłosił fakt sprzedaży odziedziczonego lokalu mieszkalnego w Urzędzie Skarbowym dowiedział się, że zostanie mu cofnięta ww. ulga.

Odziedziczone mieszkanie Wnioskodawca sprzedał za 285.000 zł, nowe zakupił natomiast za kwotę 255.000 i jest to mieszkanie do wykończenia (w stanie deweloperskim). Zatem na wykończenie mieszkania pozostaje Wnioskodawcy 30.000 zł, chociaż nie wie, czy – przy tak drogich usługach i materiałach - kwota ta wystarczy. Wszystkie prace i zakupione materiały będą potwierdzone fakturami i rachunkami. Ponieważ w sprzedanym lokalu Wnioskodawca zamieszkiwał dziewięć lat (tj. od 2008 do 2017 r.) i przeprowadził w nim remont łazienki, kuchni i pokoju (za życia ciotka nie pozwalała na żadne zmiany) prosi, by nie cofnięto mu ww. ulgi, tym bardziej, że jego emerytura wynosi 2019 zł 19 gr.

W związku z powyższym opisem zadano m. in. następujące pytanie:

Czy w związku ze sprzedażą ww. lokalu mieszkalnego Wnioskodawca jest zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego?

Zdaniem Wnioskodawcy na mocy art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest zobowiązany do zapłaty tego podatku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego - jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1387 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Przepis ten dodany został ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2159) i ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, Wnioskodawca - na mocy testamentu - został właścicielem lokalu mieszkalnego po zmarłej ciotce. Ciotka nabyła ten lokal w 2005 r. Ciotka - zmarła … grudnia 2009 r. – była panną i nie miała dzieci. Dopiero … lutego 2017 r. Wnioskodawca otrzymał postanowienie Sądu o stwierdzeniu nabycia spadku. Sprzedaż tego lokalu została dokonana dnia … kwietnia 2019 r.

Mając na uwadze wyżej przywołane przepisy prawa oraz opisany stan faktyczny należy stwierdzić, że odpłatne zbycie w dniu … kwietnia 2019 r. lokalu mieszkalnego - z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustalonego zgodnie z dyspozycją art. 10 ust. 5 ustawy, liczonego od końca 2005 r. - nie stanowi dla Wnioskodawcy źródła przychodu w rozumieniu ww. przepisu, a tym samym kwota uzyskana z tej sprzedaży nie podlega w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Tym samym Wnioskodawca nie jest zobowiązany do zapłaty podatku od sprzedaży tego lokalu mieszkalnego.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Końcowo wskazać należy, że w zakresie podatku od spadków i darowizn wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.