Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-170/07/JP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2007-10-30
Teza: Możliwość odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wykonanie robót budowlanych i sprzętu służącego wyłącznie do realizacji świadczeń zdrowotnych, zwolnionych z podatku VAT.
Słowa kluczowe: koszt-koszty kwalifikowane; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; podatek-podatek naliczony; usługi-usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Zespołu Opieki Zdrowotnej w Ł., przedstawione we wniosku z dnia 7 września 2007r. (data wpływu 13 września 2007r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 13 września 2007r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. **W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:**

Zespół Opieki Zdrowotnej w Ł., będący Samodzielnym Publicznym Zakładem Opieki Zdrowotnej, otrzymał w ramach Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego dofinansowanie projektu pn.: „Przebudowa budynków i unowocześnienie bazy sprzętowej SP ZOZ Ł." w ramach priorytetu 1 - rozbudowa i modernizacja infrastruktury służącej wzmacnianiu konkurencyjności regionów, działanie 1.3 - regionalna infrastruktura społeczna, na podstawie umowy nr \`(...)\` zawartej w R. w dniu 1 kwietnia 2005r. P. Urząd Wojewódzki w Rz. pismem znak … z dnia 29 sierpnia 2007r. zobowiązał Zespół Opieki Zdrowotnej w Ł., jako beneficjenta powołanego wcześniej programu operacyjnego, do dostarczenia instytucji pośredniczącej zaświadczenia z urzędu skarbowego określającego czy beneficjent jest płatnikiem podatku VAT i czy w odniesieniu do realizowanego projektu istnieje możliwość odliczenia podatku VAT w całości lub w części. Informacja o możliwości odliczenia podatku VAT w całości lub w części jest niezbędna dla określenia wysokości kwoty wartości kwalifikowalnej projektu, gdyż zgodnie z rozporządzeniem komisji (WE) nr 448/2004 z dnia 10 marca 2004r. VAT, który podlega zwrotowi, przy zastosowaniu jakichkolwiek środków, nie może być uznany za wydatek kwalifikowany nawet, jeżeli beneficjent nie odzyska go w danym momencie. Jeżeli zatem jednostka miałaby prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w fakturach wystawianych przez wykonawców i dostawców w okresie realizacji projektu, to wówczas kwoty podatku VAT nie można by uznać za wydatek kwalifikowany. Natomiast w przypadku, gdy takiego prawa jednostka nie posiada, kwota dofinansowania obejmuje również kwotę podatku VAT.

Wobec faktu, że instytucja pośrednicząca wymaga dokumentu, z którego wynikać będzie, że jednostka nie ma prawa do odliczenia podatku VAT w odniesieniu do realizowanego projektu, koniecznym stało się wystąpienie o wydanie interpretacji indywidualnej. **W związku z powyższym zadano następujące pytanie:** Czy jednostka, której celem statutowym jest świadczenie usług w zakresie ochrony zdrowia, w świetle przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ma prawną możliwość obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących wykonanie robót budowlanych i zakup sprzętu, służącego wyłącznie do realizacji świadczeń zdrowotnych zwolnionych z podatku VAT?

Zdaniem wnioskodawcy nie przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie świadczonych usług zdrowotnych, z uwagi na fakt, że inwestycje (roboty budowlane i dostawy sprzętu) realizowane w ramach projektu, mają służyć wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych z podatku. **W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.**

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W poz. 9 załącznika nr 4 do ustawy wymieniono usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej (PKWiU ex 85), z wyłączeniem usług weterynaryjnych (PKWiU 85.2).

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca dokonał zakupu towarów i usług w ramach projektu pn.: „Przebudowa budynków i unowocześnienie bazy sprzętowej Samodzielnego Publicznego Zakładu Opieki Zdrowotnej Ł. " w ramach priorytetu 1 - rozbudowa i modernizacja infrastruktury służącej wzmacnianiu konkurencyjności regionów, działanie 1.3 - regionalna infrastruktura społeczna. Zgodnie z oświadczeniem zawartym we wniosku dokonane zakupy będą służyły wyłącznie do realizacji świadczeń zdrowotnych, zwolnionych z podatku VAT.

Zatem nabywane towary i usługi, związane z ww. projektem, nie będą służyły czynnościom opodatkowanym, ponieważ będą wykorzystywane do udzielania świadczeń zdrowotnych w ramach usług w zakresie ochrony zdrowia, które korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 w związku z poz. 9 załącznika nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług.

Tym samym Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od towarów i usług nabywanych w ramach realizowania przedmiotowego programu.

Zauważyć ponadto należy, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Mogą one jedynie dokonać oceny czy podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług, w okolicznościach wskazanych przez samego podatnika, może zostać przez niego odliczony lub zwrócony w trybie przewidzianym przepisami o podatku od towarów i usług. Pojęcie kosztu kwalifikowanego należy rozumieć zgodnie z przepisami regulującymi zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej.

Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszego postanowienia mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu kwalifikacji, czy podatek VAT w tej sytuacji może być kosztem kwalifikowanym. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.