Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 2461-IBPP1.4512.703.2016.2.AL
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2016-12-21
Teza: W zakresie podlegania opodatkowaniu sprzedaży działek oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego, ujęcia faktur w ewidencji i deklaracji.
Słowa kluczowe: dostawa; działki; faktura-faktura VAT; grunty; podatek-podatek należny-obniżenie podatku należnego; podatek-podatek naliczony-odliczanie podatku naliczonego; podatek-podatek od towarów i usług-rejestracja dla potrzeb podatku od towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-Rozdział 2-art. 99; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 2-art. 109

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku wspólnym z 18 sierpnia 2016 r. (data wpływu 13 września 2016 r.), uzupełnionym pismem z 25 listopada 2016 r. (data wpływu 28 listopada 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług odnośnie stwierdzenia, że:

*   sprzedaż działek nr 587/5 i 590/3 nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług - **jest nieprawidłowe,**
*   w przypadku uznania Wnioskodawcy za podatnika podatku VAT będzie on zobowiązany do wystawienia faktury VAT dokumentującej sprzedaż działek nr 587/5 i 590/3 z wykazaniem podatku od towarów i usług według stawki 23% – **jest nieprawidłowe**,
*   sprzedaż działek nr 587/3 i 587/6 nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług – **jest nieprawidłowe,**
*   w przypadku uznania Wnioskodawcy za podatnika podatku VAT będzie on zobowiązany do wystawienia faktury VAT dokumentującej sprzedaż działek nr 587/3 i 587/6 z wykazaniem podatku od towarów i usług według stawki 23% – **jest nieprawidłowe**,
*   sprzedaż działek nr 590/1 i 590/4 nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług – **jest nieprawidłowe,**
*   w przypadku uznania Wnioskodawcy za podatnika podatku VAT będzie on zobowiązany do wystawienia faktury VAT dokumentującej sprzedaż działek nr 590/1 i 590/4 z wykazaniem podatku od towarów i usług według stawki 23% – **jest prawidłowe,**
*   z tytułu nabycia wszystkich działek Zainteresowanemu będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawionych przez Wnioskodawcę – **jest nieprawidłowe,**
*   Zainteresowanemu będzie przysługiwało prawo do ujęcia w ewidencji podatkowej faktur wystawionych przez Wnioskodawcę – **jest prawidłowe,**
*   Zainteresowanemu będzie przysługiwało prawo do wykazania w deklaracji podatkowej kwot podatku naliczonego wynikających z faktur wystawionych przez Wnioskodawcę z tytułu nabycia wszystkich działek, o których mowa we wniosku – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 13 września 2016 r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie podlegania opodatkowaniu sprzedaży działek oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego, ujęcia faktur w ewidencji i deklaracji.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 25 listopada 2016 r. (data wpływu 28 listopada 2016 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 18 listopada 2016 r. znak: 2461-IBPP1.4512.703.2016.AL.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

I. Wnioskodawca oraz „P” sp. z o.o. zamierzają zawrzeć w 2016 roku umowę sprzedaży, na podstawie której Wnioskodawca sprzeda Nabywcy wolne od wszelkich praw i roszczeń osób trzecich prawo własności:

*   Nieruchomości 1, składającej się z działek oznaczonych numerami ewidencyjnymi: 587/3, 587/5 i 587/6, o łącznym obszarze 2,3967 ha, dla której to Nieruchomości 1 Sąd Rejonowy w xxx prowadzi księgę wieczystą Kw xxx oraz
*   Nieruchomości 2, składającej się z działek oznaczonych numerami ewidencyjnymi: 590/1, 590/3 i 590/4, o łącznym obszarze 1,9300 ha, dla której to Nieruchomości 2 Sąd Rejonowy w xxx prowadzi księgę wieczystą Kw xxx.

Sprzedaż nieruchomości będzie objęta jednym aktem notarialnym.

II. Zgodnie z wypisem z rejestru gruntów oraz wyrysem z mapy ewidencyjnej, wydanymi w dniu 18 marca 2016 r. z upoważnienia Starosty (Nr kancelaryjny: xxx), opatrzonymi klauzulą, że dokumenty te są przeznaczone do dokonywania wpisu w księdze wieczystej, działki nr ewid.: 587/3, 587/5, 587/6, 590/1, 590/3 i 590/4 położone są w obrębie xxx, M., jednostce ewidencyjnej xxx, powiecie xxx, województwie xxx, a nadto:

1.  działka nr ewid. 587/3, położona pod adresem: M nr xxx, ma obszar 0,9629 ha, zawiera użytki stanowiące w całości tereny przemysłowe (symbol użytku „Ba”) i jest zabudowana,
2.  działka nr ewid. 587/5, położona pod adresem: M nr xxx, ma obszar 0,0913 ha, zawiera użytki stanowiące w całości tereny przemysłowe (symbol użytku „Ba”) i jest niezabudowana,
3.  działka nr ewid. 587/6, położona pod adresem: M nr xxx, ma obszar 1,3425 ha, zawiera użytki stanowiące w całości tereny przemysłowe (symbol użytku „Ba”) i jest zabudowana,
4.  działka nr ewid. 590/1, położona pod adresem: M nr xxx, ma obszar 0,0300 ha, zawiera użytki stanowiące: pastwiska trwałe (symbol użytku „PsIV”) oraz grunty orne (symbol użytku „RIIIb”) i jest niezabudowana,
5.  działka nr ewid. 590/3, położona pod adresem: M nr xxx, ma obszar 0,2620 ha, zawiera użytki stanowiące: pastwiska trwałe (symbol użytku „PsIV”) oraz grunty orne (symbol użytku „RIIIb”) i jest niezabudowana,
6.  f) działka nr ewid. 590/4, położona pod adresem: M nr xxx, ma obszar 1,6380 ha, zawiera użytki stanowiące: pastwiska trwałe (symbol użytku „PsIV”) oraz grunty orne (symbol użytku „RIIIb”) i jest niezabudowana.

Zgodnie z wypisem z kartoteki budynków, wydanym w dniu 18 marca 2016 r. z upoważnienia Starosty (Nr kancelaryjny: xxx), opatrzonym klauzulą, że dokument ten jest przeznaczony do dokonywania wpisu w księdze wieczystej:

1.  działka nr ewid. 587/3 jest zabudowana:
    *   dwukondygnacyjnym murowanym budynkiem o funkcji „inne niemieszkalne”, o powierzchni zabudowy: 26 m2 (dwadzieścia sześć metrów kwadratowych) (Id. bud.: xxx)
    *   jednokondygnacyjnym murowanym budynkiem o funkcji „inne niemieszkalne”, o powierzchni zabudowy 36 m2 (trzydzieści sześć metrów kwadratowych) (Id. bud.: xxx),
2.  działka nr ewid. 587/6 jest zabudowana:
    *   jednokondygnacyjnym murowanym budynkiem o funkcji „inne niemieszkalne”, o powierzchni zabudowy 9 m2 (dziewięć metrów kwadratowych) (Id. bud.: xxx),
    *   jednokondygnacyjnym murowanym budynkiem o funkcji „inne niemieszkalne”, o powierzchni zabudowy 24 m2 (dwadzieścia cztery metry kwadratowe) (Id. bud.: xxx),
    *   jednokondygnacyjnym murowanym budynkiem o funkcji „inne niemieszkalne”, o powierzchni zabudowy 29 m2 (dwadzieścia dziewięć metrów kwadratowych) (Id. bud.: xxx),
    *   zaś wszystkie wymienione wyżej budynki położone są pod adresem: M nr xxx.
    

Budynki wskazane powyżej zostały wybudowane przez poprzednich właścicieli i nabyte przez Wnioskodawcę wraz z działkami. Wnioskodawca nie dokonywał nakładów zwiększających wartość tych budynków ani nakładów przekraczających 30 % ich wartości.

Budynki jako części składowe nieruchomości były przedmiotem dzierżawy działki 587/3 od 2008 roku i działki 587/6 od 2006 roku.

Zgodnie z wypisem wraz z wyrysem z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego Gminy, wydanymi w dniu 28 września 2010 roku przez Sekretarza Gminy, w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego Gminy zatwierdzonym Uchwałą Rady Gminy Nr xxx z dnia 24 lutego 2005 roku (Dziennik Urzędowy Województwa Nr xxx,), Nieruchomość położona jest na terenach oznaczonym na rysunku planu symbolami:

(i) działki nr ewid.: 587/3, 590/1, 590/4 i 587/6 - „1PP” o przeznaczeniu podstawowym określonym jako tereny działalności produkcyjno-przemysłowej,

(ii) działki nr ewid.: 587/5 i 590/3 - „LS” o przeznaczeniu podstawowym terenu las, wobec czego Nieruchomość nie stanowi nieruchomości rolnej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 11 kwietnia 2003 roku o kształtowaniu ustroju rolnego (tekst jednolity: Dz. U. z 2012 roku, poz. 803) oraz art. 461 Kodeksu cywilnego.

III. Wnioskodawca nie dokonuje obrotu nieruchomościami w sposób częstotliwy i zarobkowy. Działki stanowiące przedmiot sprzedaży Wnioskodawca nabył latach 1998 oraz 1999 do majątku niezwiązanego z działalnością gospodarczą. Działki nigdy nie były składnikiem majątkowym przedsiębiorstwa.

Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo i nie dokonał odliczenia podatku naliczonego przy ich nabyciu.

Wnioskodawca poza czynności zachowawczymi nie dokonywał nakładów mających zwiększyć atrakcyjność nieruchomości.

Wnioskodawca obecnie nie prowadzi działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej, jest jednak zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów, jako podatnik VAT czynny i odprowadza należny podatek od towarów i usług z tytułu zawartych umów dzierżawy.

Działki nr ewid.: 587/3 i 587/6, są przedmiotem umowy dzierżawy zawartej na czas nieokreślony, z trzymiesięcznym terminem jej wypowiedzenia.

Z tytułu zawartych umów dzierżawy Wnioskodawca odprowadza należny podatek od towarów i usług.

1.  Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym od 17 stycznia 1994 roku.
2.  Działki zostały nabyte odpowiednio:
    1.  Pgr 587/3 o pow. 0,9629 ha – 02 czerwca 1997 r.
    2.  Pgr 587/4 o pow. 1,4388 ha – 02 czerwca 1998 r.
    3.  Pgr 590/1 i 590/2 o pow. 1,930 ha 12 lipca 2004 r.
3.  Działki:
    1.  Pgr 587/3 o pow. 0,9629 ha – 02 czerwca 1997 r., Pgr 587/4 o pow. 1,4388 ha – 02 czerwca 1998 r. od E.i J.B. zam. M. (osoby fizyczne),
    2.  Pgr 590/1 i 590/2 o pow. 1,930 ha 12 lipca 2004 r. od S.K. zam. M. (osoba fizyczna),
4.  Nabycie działek wymienionych w Ad. IV pkt 2 lit. a-c nie było udokumentowane fakturą VAT, albowiem sprzedający nie byli podatnikami VAT.
5.  Dostawa działek wymienionych w Ad. IV pkt 2 lit. a-c nie była czynnością podlegającą opodatkowaniu VAT, albowiem sprzedający nie byli podatnikami VAT.
6.  Działki nie weszły w skład majątku przedsiębiorstwa:
    1.  Nabycie działek wymienionych w Ad. IV pkt 2 lit. a-c nastąpiło dla lokaty kapitału prywatnego,
    2.  Działka 587/3 była przedmiotem dzierżawy dla firmy „D” w okresie od 1 kwietnia 2004 r. do 15 listopada 2006 r. Działka 587/4 była przedmiotem dzierżawy dla firmy „D” w okresie od 1 sierpnia 2004 r. do 1 czerwca 2006 r. oraz dla firmy „S” od 8 stycznia 288 r. do nadal. Działka 587/4 jest przedmiotem dzierżawy dla firmy „B.S.”S.A. (Obecnie „E”) w okresie od 27 października 2006 r. do nadal. Działki 590/1 i 590/2 były użytkowane bezpłatnie przez poprzedniego właściciela do 31 grudnia 2009 roku.

Wnioskodawca nie jest i nie był rolnikiem ryczałtowym.

Działki nie były przez Wnioskodawcę wykorzystywane do prowadzenia działalności rolniczej w rozumieniu ustawy o podatku odo towarów i usług.

Działka 587/3 była przedmiotem dzierżawy dla firmy „D” w okresie od 1 kwietnia 2004 r. do 15 listopada 2006 r. Działka 587/4 była przedmiotem dzierżawy dla firmy „D” w okresie od 1 sierpnia 2004 r. do 01 czerwca 2006 r. z oraz dla firmy „S” od 8 stycznia 2008 r. do nadal. Działka 587/4 jest przedmiotem dzierżawy dla firmy „B.D.” S.A. (Obecnie „E”) w okresie od 27 października 2006 r. do nadal. Działki 590/1 i 590/2 były użytkowane bezpłatnie przez poprzedniego właściciela do 31 grudnia 2009 roku.

Budynki zlokalizowane na działkach 587/3 i 587/6 będą w momencie dostawy stanowiły budynki w rozumieniu ustawy Prawo budowlane oraz budynki w rozumieniu PKOB jako PKOB 1251 dla budynków zlokalizowanych na działkach 587/3 i 587/6. Budynki są trwale związane z gruntem. Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie budynków na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej tych obiektów.

Zgodnie z wypisem wraz z wyrysem z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego Gminy, wydanymi w dniu 28 września 2010 r. przez Sekretarza Gminy, w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego Gminy zatwierdzonym Uchwałą Rady Gminy Nr xxx z dnia 24 lutego 2005 r. (Dziennik Urzędowy Województwa Nr 45, xxx), Nieruchomość położona jest na terenach oznaczonym na rysunku planu symbolami: działki nr ewid.: 587/5 i 590/3 - „LS” o przeznaczeniu podstawowym terenu las i plan nie przewiduje w przeznaczeniu dopuszczalnym przeznaczenia pod zabudowę. Dla działek 590/1, 590/4, 587/5 587/3 nie zostały wydane warunki zabudowy. Wnioskodawcy nie jest wiadomo o jakimkolwiek wniosku w tym zakresie. W 2008 roku dokonano podziału działki o nr 587/4 na 587/5 i 587/6 oraz działki o nr 590/2 na działki o nr 590/4 i 590/3 zgodnie z ustaleniami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Wnioskodawca nie podejmował żadnych działań marketingowych w celu sprzedaży działek stanowiących przedmiot wniosku. Nabywca działek zgłosił się telefonicznie.

Wnioskodawca nie posiada innych działek przeznaczonych w przyszłości do sprzedaży.

Wnioskodawca dokonał w przeszłości sprzedaży następujących działek:

1.  W dniu 30 listopada 2006 r. działek nr 15/44 i 15/45 położonych w W. w ramach działalności gospodarczej. Sprzedaż działki objętej ewidencją środków trwałych firmy „B”P.B. Sprzedaż była opodatkowana VAT.
2.  23 lipca 2008 r. sprzedaż 1/2 udziału w nieruchomości stanowiącej działkę nr 3647/164 położonej w S. Sprzedaż odbyła się w ramach działalności gospodarczej prowadzonej pod firmą „B” P.B. i była opodatkowana podatkiem VAT,
3.  31 marca 2014 r. działka nr 589/2 położona w B. Działka była objęta ewidencją środków trwałych firmy „B”P.B. Sprzedaż dla firmy „B-B” Spółka Jawna. Sprzedaż była opodatkowana VAT.
4.  31 marca 2014 r. sprzedaż działek 39/164, 39/172 oraz 39/176 położonych w B. Działki była objęte ewidencją środków trwałych firmy „B”P.B. Sprzedaż dla firmy „B-B” Spółka Jawna. Sprzedaż działek 39/172 oraz 39/176 była opodatkowana VAT. Sprzedaż działki 39/164 podlegała zwolnieniu z uwagi, na to, iż jest zabudowana budynkiem.
5.  09 marca 2014 r. sprzedaż 1/4 udziału działki nr 1197/9 położonej w B.

Działki opisane w pod lit. a) zostały nabyte 29 listopada 2004 r. w ramach prowadzonej działalności gospodarczej,

Działka opisana pod lit. b) została nabyta 30 stycznia 2008 r. w ramach działalności gospodarczej na podstawie faktury VAT,

Działka opisana pod lit. c) została nabyta 30 stycznia 2008 r. w ramach działalności gospodarczej i była objęta ewidencją środków trwałych. Została nabyta z naliczonym podatkiem VAT.

Działki opisane pod lit. d) były zakupione w ramach działalności gospodarczej.

Nieruchomości były nabywane i użytkowane w celu prowadzenia działalności gospodarczej pod firmą „B”P.B.

Powodem sprzedaży działek pod lit. a) oraz b) była nieprzydatność w dalszej działalności. Powodem sprzedaży działek wskazanych lit. c) oraz d) było powołanie Spółki jawnej „B-B” i przeniesienie nieruchomości dla dalszego wykonywania działalności z udziałem innych osób.

Zainteresowany t.j. „P” Spółka z o.o. jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT.

Według oświadczenia nabyte przez Zainteresowanego działki będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Celem złożenia wniosku było uzyskanie interpretacji w zakresie określenia stawki podatku VAT dla sprzedaży każdej działki w zakresie wskazania czy z tytułu dostawy sześciu działek, o których mowa we wniosku Wnioskodawca będzie uznany za podatnika w rozumieniu art. 15 ust.1 ustawy o VAT, prowadzącego działalność w myśl art. 15 ust. 2 tej ustawy.

W uzupełnieniu Wnioskodawca podał, że:

1.  Podział pgr 587/4 na pgr 587/5 i 6 oraz podział pgr 590/2 na pgr 590/3 i 4 nastąpił na wniosek sprzedającego w 2008 z uwagi na podpisanie umowy przedwstępnej z „C” Sp. z o.o. (przyszły kupujący oświadczył, ze jest cudzoziemcem w rozumieniu art. 1 ust. 2 ustawy z dnia 24 marca 1920 roku o nabywaniu nieruchomości przez cudzoziemców na zakup m.in. powyższych nieruchomości). Podział nastąpił aby wyłączyć teren o przeznaczeniu: „LS”- oznacza treny o podstawowym przeznaczeniu jako lasy. Nabywca nie przystąpił do zakupu.
2.  Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego Gminy zatw. uchwałą Rady Gminy Nr xxx z dnia 24 lutego 2005, z którego wynikało, ze działki o nr 590/2 i 587/4 znajdują się w terenie objętym jednostkami „1PP” , „LS” , gdzie „1PP” oznacza tereny o podstawowym przeznaczeniu jako tereny działalności produkcyjno-przemysłowej, „LS” oznacza tereny o podstawowym przeznaczeniu jako lasy, oznaczone kolorem ciemnozielonym. Wnioskodawca nie wnioskował o zmianę w planie zagospodarowania przestrzennego Gminy.
3.  Działka 587/4 była przedmiotem dzierżawy dla firm:
    1.  „D” w okresie od 1 sierpnia 2004 r. do 01 czerwca 2006 r.,
    2.  „B.D.” (potem „E”) od 27 października 2006 r. do nadal (już jako 587/5 i 587/6).  Natomiast działka 597/3 (Wnioskodawca w uzupełnieniu błędnie wskazał numer działki gdyż odpowiedź dotyczy wezwania tut. organu w zakresie działki nr 587/3) była przedmiotem dzierżawy dla firm: „D” w okresie 01 kwietnia 2004 r. do 15 listopada 2006 r.,
    3.  „S” w okresie od 08 stycznia 2008 r. do nadal,(Wnioskodawca wyjaśnił, że w pierwotnym wniosku popełniono błąd w oznaczeniu działki przy „S” - powinna być 587/3 a nie 587/4).
4.  Działka nr 587/3 po zakończeniu umowy z „D” w dniu 15 listopada 2006 nie była wynajmowana, (była pusta), aż do dnia 08 stycznia 2008 r. gdzie została wynajęta dla firmy „S”.
5.  Na podstawie umowy kupna z dnia 12 lipca 2004 r. działek 590/1 i 590/2 Wnioskodawca zobowiązał się „że opisane wyżej działki są cały czas użytkowane rolniczo i będą nadal użytkowane rolniczo do końca 2009, gdyż do tego czasu sprzedający S.K. będzie nadal użytkował nieodpłatnie sprzedane tą umową działki, na co kupujący – P. B. wyraża zgodę”- z umowy nabycia. Działki te po 31 grudnia 2009 r. leżały odłogiem.
6.  Działki 587/3, 587/4 (po podziale 587/5, 587/6) były przedmiotem dzierżawy podlegającej opodatkowaniu.
7.  Udział w działce pgr 1197/9 - Wnioskodawca zbył na podstawie umowy przeniesienia własności z 09 marca 2004 r. We wniosku omyłkowo wpisano datę 09 marca 2014 r.
    1.  Udział został nabyty w dniu 03 kwietnia 1998 r. na podstawie umowy sprzedaży.
    2.  Wskazany wyżej udział Wnioskodawca nabył z zamiarem dalszej odsprzedaży.
    3.  Działka leżała odłogiem.
    4.  Działka pgr 1197/9 w momencie sprzedaży była niezabudowana.
    5.  Wnioskodawca nie odprowadzał podatku VAT z tytułu sprzedaży udziału w nieruchomości 1197/9 i nie wykazywał tej sprzedaży w deklaracji VAT-7.
    6.  Środki uzyskane ze sprzedaży 1/4 udziałów zostały przeznaczone na zakup nieruchomości 590/1 i 590/2 w M. 12 lipca 2004 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytania (uzupełnione pismem z 25 listopada 2016 r.):

1.  Czy sprzedaż działek nr ewid.: 587/5 i 590/3 - nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od podatku od towarów i usług albowiem na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług Wnioskodawca nie wykonuje w obrocie nieruchomościami czynności polegających na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych?
2.  Czy sprzedaż działek nr 587/3 oraz 587/6 nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od podatku od towarów i usług albowiem na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług Wnioskodawca nie wykonuje w obrocie nieruchomościami czynności polegających na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych?
3.  Czy dostawa działek nr 590/1 oraz nr 590/4 nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od podatku od towarów i usług albowiem na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług Wnioskodawca nie wykonuje w obrocie nieruchomościami czynności polegających na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych?

W uzupełnieniu z 25 listopada 2016 r. zadano następujące pytania:

1.  Czy w przypadku, gdy Wnioskodawca zostanie uznany z tytułu dostawy działki nr 587/3 za podatnika podatku od towarów i usług będzie zobowiązany do wystawienia faktury VAT z wykazaniem podatku od towarów i usług według stawki 23%?
2.  Czy w przypadku, gdy Wnioskodawca zostanie uznany z tytułu dostawy działki nr 587/5 za podatnika podatku od towarów i usług będzie zobowiązany do wystawienia faktury VAT z wykazaniem podatku od towarów i usług według stawki 23%?
3.  Czy w przypadku, gdy Wnioskodawca zostanie uznany z tytułu dostawy działki nr 587/6 za podatnika podatku od towarów i usług będzie zobowiązany do wystawienia faktury VAT z wykazaniem podatku od towarów i usług według stawki 23%?
4.  Czy w przypadku, gdy Wnioskodawca zostanie uznany z tytułu dostawy działki nr 590/1 za podatnika podatku od towarów i usług będzie zobowiązany do wystawienia faktury VAT z wykazaniem podatku od towarów i usług według stawki 23%?
5.  Czy w przypadku, gdy Wnioskodawca zostanie uznany z tytułu dostawy działki nr 590/3 za podatnika podatku od towarów i usług będzie zobowiązany do wystawienia faktury VAT z wykazaniem podatku od towarów i usług według stawki 23%?
6.  Czy w przypadku gdy Wnioskodawca zostanie uznany z tytułu dostawy działki nr 590/4 za podatnika podatku od towarów i usług będzie zobowiązany do wystawienia faktury VAT z wykazaniem podatku od towarów i usług według stawki 23%?

Zdaniem Wnioskodawcy zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

Przez towary - na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy - rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie zatem z ww. przepisami nieruchomości spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem, aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel i rezultat takiej działalności.

Jak wynika natomiast z art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.

Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Wnioskodawca nabył nieruchomości będące przedmiotem sprzedaży odpowiednio w 1998 i 1999 roku do majątku niezwiązanego z działalnością gospodarczą. Żadna z działek będących przedmiotem zamierzonej sprzedaży nie była składnikiem majątkowym prowadzonego przedsiębiorstwa.

W okresie posiadania Nieruchomości dokonywał wyłącznie czynności zachowawczych. Nie dokonał uzbrojenia działek ani innych czynności mających zwiększyć ich atrakcyjność.

Jedynie dwie działki o nr 587/3 oraz 587/6 były przedmiotem dzierżawy.

W świetle powyższego zdaniem Wnioskodawcy:

1.  Sprzedaż działek nr ewid: 587/5 i 590/3 - nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług albowiem stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług Wnioskodawca nie wykonuje w obrocie nieruchomościami czynności polegających na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
2.  Sprzedaż działek nr 587/3 oraz 587/6 nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług albowiem stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług Wnioskodawca nie wykonuje w obrocie nieruchomościami czynności polegających na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
3.  Sprzedaż działek nr 590/1 oraz nr 590/4 nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług albowiem stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług Wnioskodawca nie wykonuje w obrocie nieruchomościami czynności polegających na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W przypadku gdy Wnioskodawca zostanie uznany z tytułu sprzedaży działek opisanych we wniosku za podatnika podatku od towarów i usług Zainteresowanemu będzie przysługiwało prawo do ujęcia w ewidencji podatkowej z faktur wystawionych przez Wnioskodawcę.

W przypadku gdy Wnioskodawca zostanie uznany z tytułu sprzedaży działek opisanych we wniosku za podatnika podatku od towarów i usług Zainteresowanemu będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawionych przez Wnioskodawcę,

W przypadku gdy Wnioskodawca zostanie uznany z tytułu sprzedaży działek opisanych we wniosku za podatnika podatku od towarów i usług Zainteresowanemu będzie przysługiwało prawo do wykazania w deklaracji podatkowej kwoty podatku naliczonego wynikający z faktur wystawionych przez Wnioskodawcę z tytułu zdarzenia przyszłego będącego przedmiotem wniosku.

Stanowisko uzupełnione pismem z 25 listopada 2016 r.:

1.  W przypadku gdy Wnioskodawca zostanie uznany z tytułu dostawy działki nr 587/3 za podatnika podatku od towarów i usług będzie zobowiązany do wystawienia faktury VAT z wykazaniem podatku od towarów i usług według stawki 23%.
2.  W przypadku gdy Wnioskodawca zostanie uznany z tytułu dostawy działki nr 587/5 za podatnika podatku od towarów i usług będzie zobowiązany do wystawienia faktury VAT z wykazaniem podatku od towarów i usług według stawki 23%.
3.  W przypadku gdy Wnioskodawca zostanie uznany z tytułu dostawy działki nr 587/6 za podatnika podatku od towarów i usług będzie zobowiązany do wystawienia faktury VAT z wykazaniem podatku od towarów i usług według stawki 23%.
4.  W przypadku gdy Wnioskodawca zostanie uznany z tytułu dostawy działki nr 590/1 za podatnika podatku od towarów i usług będzie zobowiązany do wystawienia faktury VAT z wykazaniem podatku od towarów i usług według stawki 23%.
5.  W przypadku gdy Wnioskodawca zostanie uznany z tytułu dostawy działki nr 590/3 za podatnika podatku od towarów i usług będzie zobowiązany do wystawienia faktury VAT z wykazaniem podatku od towarów i usług według stawki 23%.
6.  W przypadku gdy Wnioskodawca zostanie uznany z tytułu dostawy działki nr 590/4 za podatnika podatku od towarów i usług będzie zobowiązany do wystawienia faktury VAT z wykazaniem podatku od towarów i usług według stawki 23%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za:

*   **nieprawidłowe** - odnośnie stwierdzenia, że sprzedaż działek nr 587/5 i 590/3 nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
*   **nieprawidłowe** – odnośnie stwierdzenia, że w przypadku uznania Wnioskodawcy za podatnika podatku VAT będzie on zobowiązany do wystawienia faktury VAT dokumentującej sprzedaż działek nr 587/5 i 590/3 z wykazaniem podatku od towarów i usług według stawki 23%,
*   **nieprawidłowe** - odnośnie stwierdzenia, że sprzedaż działek nr 587/3 i 587/6 nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
*   **nieprawidłowe** – odnośnie stwierdzenia, że w przypadku uznania Wnioskodawcy za podatnika podatku VAT będzie on zobowiązany do wystawienia faktury VAT dokumentującej sprzedaż działek nr 587/3 i 587/6 z wykazaniem podatku od towarów i usług według stawki 23%,
*   **nieprawidłowe** - odnośnie stwierdzenia, że sprzedaż działek nr 590/1 i 590/4 nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
*   **prawidłowe** – odnośnie stwierdzenia, że w przypadku uznania Wnioskodawcy za podatnika podatku VAT będzie on zobowiązany do wystawienia faktury VAT dokumentującej sprzedaż działek nr 590/1 i 590/4 z wykazaniem podatku od towarów i usług według stawki 23%,
*   **nieprawidłowe** - odnośnie stwierdzenia, że z tytułu nabycia wszystkich działek Zainteresowanemu będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawionych przez Wnioskodawcę,
*   **prawidłowe** - odnośnie stwierdzenia, że Zainteresowanemu będzie przysługiwało prawo do ujęcia w ewidencji podatkowej faktur wystawionych przez Wnioskodawcę,
*   **nieprawidłowe** - odnośnie stwierdzenia, że Zainteresowanemu będzie przysługiwało prawo do wykazania w deklaracji podatkowej kwoty podatku naliczonego wynikający z faktur wystawionych przez Wnioskodawcę z tytułu nabycia wszystkich działek, o których mowa we wniosku.

Na wstępie należy zaznaczyć, że z uwagi na ścisłe powiązanie tematyki poruszanej we wniosku wspólnym, tut. organ postanowił ująć kwestie dotyczące opisanych 6 zdarzeń przyszłych dla dwóch Zainteresowanych w jednej interpretacji.

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2016 r. poz. 710 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak stanowi art. 2 pkt 6 ww. ustawy o VAT, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Zgodnie zatem z ww. przepisami, grunt oraz budynki spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Dostawa towaru mieści się w definicji sprzedaży określonej w art. 2 pkt 22 ustawy o VAT, zgodnie z którym przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Stosownie do treści art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Jak wynika z art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 380 ze zm.), przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.

Stosownie do treści powyższego przepisu, dzierżawa jest umową dwustronnie obowiązującą i wzajemną, odpowiednikiem świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania i pobierana pożytków, jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu.

Wobec powyższego oddanie w ramach umowy dzierżawy innemu podmiotowi nieruchomości skutkuje uzyskiwaniem korzyści majątkowej po stronie wydzierżawiającego i tym samym stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.

Zakres opodatkowania podatkiem VAT wyznacza nie tylko czynnik przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług, ale także czynnik podmiotowy – czynności muszą być wykonywane przez podatnika.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Podatnikami – według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT – są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W kontekście powyższego należy stwierdzić, że każdy, kto dokonuje czynności, które są konieczne do przyszłego wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o VAT, powinien być uznany za podatnika podatku od towarów i usług.

Natomiast nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Zatem określenie czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Ze wskazanych regulacji wynika, że dostawa nieruchomości, co do zasady, jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług. W świetle zaś definicji zawartej w art. 15 ustawy o VAT, dla uznania określonych zachowań danego podmiotu za działalność gospodarczą istotne znaczenie ma ich zorganizowany charakter. Przy czym, taka działalność wystąpi również w przypadku wykorzystywania towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Zatem dostawa towarów (w tym gruntów) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy, można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą zbycie majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży i nie jest związany

z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie o VAT, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Zatem, dostawa towarów (w tym nieruchomości) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy, można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika.

Jak wskazano wyżej nie zawsze sprzedaż nieruchomości stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu VAT. Sprzedaż nieruchomości nie stanowi takiej czynności przede wszystkim wówczas, gdy jest ona dokonywana przez podmioty niebędące podatnikami VAT lub przez podmioty będące, co prawda takimi podatnikami, lecz niedziałające jako podatnicy w odniesieniu do tej czynności.

W kwestii opodatkowania dostawy nieruchomości istotne jest czy w świetle zaprezentowanego we wniosku stanu sprawy Wnioskodawca w celu dokonania dostawy nieruchomości podjął aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, co skutkuje koniecznością uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też dostawa nastąpiła w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Podkreślenia wymaga, że wprawdzie pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy o VAT, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen V. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej.

Zaznaczyć należy również, że nie ma przeszkód aby podatnik prowadzący działalność gospodarczą nabył nieruchomość do majątku prywatnego, który byłby wyłączony z systemu VAT i sprzedaż takiego majątku również nie podlegałaby opodatkowaniu podatkiem VAT. Należy mieć jednak na uwadze, że stwierdzenie czy dany przedmiot sprzedaży stanowi składnik majątku prywatnego, czy też jest związany z prowadzoną czy planowaną działalnością gospodarczą jest konsekwencją oceny prawnej dokonanej przez organ wydający interpretację, a nie elementem stanu faktycznego.

Ze wskazanego powyżej orzeczenia C-291/92 wynika bowiem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania danej nieruchomości czy jej części w ramach majątku osobistego.

Z kolei z treści orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości UE (dalej TSUE) w sprawach C-180/10 i C-181/10 wynika, że za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje środki podobne do wykorzystywanych przez handlowca, producenta tj. wykazuje aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Trybunał orzekł ponadto, że liczba i zakres transakcji sprzedaży nie ma charakteru decydującego i nie może stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Trybunał stwierdził, że dużych transakcji sprzedaży można dokonywać również jako czynności osobistych.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca oraz sp. z o.o. zamierzają zawrzeć w 2016 r. umowę sprzedaży Nieruchomości 1 (działki 587/3, 587/5 i 587/6) oraz Nieruchomości 2 (działki 590/1, 590/3 i 590/4). Sprzedaż nieruchomości będzie objęta jednym aktem notarialnym.

Działki zostały nabyte od osób fizycznych:

1.  587/3 - 02 czerwca 1997 r.,
2.  587/4 - 02 czerwca 1998 r.,
3.  590/1 - 12 lipca 2004 r.,
4.  590/2 - 12 lipca 2004 r.

Nabycie ww. działek nie było udokumentowane fakturą VAT, albowiem sprzedający nie byli podatnikami VAT. Dostawa ww. działek nie była czynnością podlegającą opodatkowaniu VAT, bowiem sprzedający nie byli podatnikami VAT.

Działki nie weszły w skład majątku przedsiębiorstwa. Nabycie ww. działek nastąpiło dla lokaty kapitału prywatnego.

W 2008 r. dokonano podziału działki o nr 587/4 na 587/5 i 587/6 oraz działki o nr 590/2 na działki o nr 590/3 i 590/4. Podział nastąpił na wniosek sprzedającego w 2008 z uwagi na podpisanie przez Wnioskodawcę umowy przedwstępnej z „C” Sp. z o.o. Podział nastąpił aby wyłączyć teren o przeznaczeniu: „LS”- oznacza treny o podstawowym przeznaczeniu jako lasy. Nabywca nie przystąpił do zakupu.

Z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego gminy z dnia 24 lutego 2005 r. wynikało, że działki o nr 590/2 i 587/4 znajdują się w terenie objętym jednostkami „1PP” , „LS”, gdzie „1PP” oznacza tereny o podstawowym przeznaczeniu jako tereny działalności produkcyjno-przemysłowej, „LS” oznacza tereny o podstawowym przeznaczeniu jako lasy, oznaczone kolorem ciemnozielonym. Wnioskodawca nie wnioskował o zmianę w planie zagospodarowania przestrzennego Gminy.

Działka 587/3 była przedmiotem dzierżawy dla: firmy „D” w okresie od 1 kwietnia 2004 r. do 15 listopada 2006 r. oraz firmy „S” w okresie od 8 stycznia 2008 r. do nadal. Działka ta po zakończeniu umowy z firmą „D” nie była wynajmowana (była pusta), aż do dnia 8 stycznia 2008 r., gdzie została wynajęta dla firmy „S”.

Działka 587/4 była przedmiotem dzierżawy dla: firmy „D” w okresie od 1 sierpnia 2004 r. do 1 czerwca 2006 r. oraz firmy „B.D.” (obecnie „E”) od 27 października 2006 r. do nadal (już jako działki 587/5 i 587/6).

Natomiast działki 590/1 i 590/2 były użytkowane do dnia 31 grudnia 2009 r. bezpłatnie przez poprzedniego właściciela. Powyższe wynikało z zapisu zawartego w umowie kupna, z której wynikało zobowiązanie Wnioskodawcy do umożliwienia poprzedniemu właścicielowi użytkowania rolniczego przedmiotowych działek do końca 2009 r.

Dla działek 590/1, 590/4, 587/5, 587/3 nie zostały wydane warunki zabudowy.  

Przedmiotem planowanej dostawy będzie 6 działek tj. nr: 587/3, 587/5, 587/6, 590/1, 590/3 i 590/4.

Działka nr 587/3 jest zabudowana:

*   dwukondygnacyjnym murowanym budynkiem o funkcji „inne niemieszkalne”,
*   jednokondygnacyjnym murowanym budynkiem o funkcji „inne niemieszkalne”,

Działka nr 587/6 jest zabudowana:

*   jednokondygnacyjnym murowanym budynkiem o funkcji „inne niemieszkalne”,
*   jednokondygnacyjnym murowanym budynkiem o funkcji „inne niemieszkalne”,
*   jednokondygnacyjnym murowanym budynkiem o funkcji „inne niemieszkalne”,

Budynki wskazane powyżej zostały wybudowane przez poprzednich właścicieli i nabyte przez Wnioskodawcę wraz z działkami. Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie budynków w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej tych obiektów.

Budynki zlokalizowane na działkach 587/3 i 587/6 będą w momencie dostawy stanowiły budynki w rozumieniu ustawy Prawo budowlane oraz budynki w rozumieniu PKOB, symbol PKOB 1251. Budynki są trwale związane z gruntem.

Budynki jako części składowe nieruchomości były przedmiotem dzierżawy działki 587/3 od 2008 r. i działki 587/6 od 2006 r. Działki 587/3 i 587/6 są przedmiotem umowy dzierżawy zawartej na czas nieokreślony.

Jak wynika z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego działki nr ewidencyjny:

*   587/3, 590/1, 587/6 i 590/4 - stanowią tereny oznaczone symbolem „1PP” - o przeznaczeniu podstawowym określonym jako tereny działalności produkcyjno-przemysłowej.
*   587/5 i 590/3 – stanowią tereny oznaczone symbolem „LS” - o przeznaczeniu podstawowym terenu las, wobec czego nie stanowią nieruchomości rolnej w rozumieniu przepisów ustawy z 11 kwietnia 2003 o kształtowaniu ustroju rolnego (tj. z 2012 r., poz. 803) oraz art. 461 Kodeksu cywilnego. Plan nie przewiduje w przeznaczeniu dopuszczalnym przeznaczenia pod zabudowę.

Działki nr 587/5, 590/1, 590/3 i 590/4 stanowią grunty niezabudowane.

Wnioskodawca wskazał, iż nie dokonuje obrotu nieruchomościami w sposób częstotliwy i zarobkowy. Działki stanowiące przedmiot sprzedaży Wnioskodawca nabył do majątku niezwiązanego z działalnością gospodarczą. Działki nigdy nie były składnikiem majątkowym przedsiębiorstwa.

Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego i nie dokonał odliczenia podatku naliczonego przy ich nabyciu. Wnioskodawca poza czynnościami zachowawczymi nie dokonywał nakładów mających zwiększyć atrakcyjność nieruchomości.

Wnioskodawca obecnie nie prowadzi działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej, jest jednak zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym od 17 stycznia 1994 r. i odprowadza należny podatek od towarów i usług z tytułu zawartych umów dzierżawy.

Wnioskodawca nie jest i nie był rolnikiem ryczałtowym. Działki nie były przez Wnioskodawcę wykorzystywane do prowadzenia działalności rolniczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca nie podejmował żadnych działań marketingowych w celu sprzedaży działek stanowiących przedmiot wniosku. Nabywca zgłosił się telefonicznie.

Wnioskodawca nie posiada innych działek przeznaczonych w przyszłości do sprzedaży.

Wnioskodawca dokonał sprzedaży następujących działek, nabytych w ramach działalności gospodarczej:

*   30 listopada 2006 r. działka nr 15/44 i 15/45 w ramach działalności gospodarczej, sprzedaż działki objętej ewidencją środków trwałych firmy Wnioskodawcy, sprzedaż opodatkowana VAT,
*   23 lipca 2008 r. udział w działce nr 3647/164 w ramach działalności gospodarczej prowadzonej pod firmą Wnioskodawcy, sprzedaż opodatkowana podatkiem VAT,
*   31 marca 2014 r. działka nr 589/2, objęta ewidencją środków trwałych firmy Wnioskodawcy. Sprzedaż dla Spółki Jawnej, której wspólnikiem jest Wnioskodawca, opodatkowana VAT,
*   31 marca 2014 r. sprzedaż działek 39/164, 39/172 oraz 39/176, objętych ewidencją środków trwałych firmy Wnioskodawcy. Sprzedaż dla ww. Spółki Jawnej, której wspólnikiem jest Wnioskodawca. Sprzedaż działek 39/172 oraz 39/176 była opodatkowana VAT. Sprzedaż działki 39/164 podlegała zwolnieniu od podatku VAT.

Nieruchomości były nabywane i użytkowane w celu prowadzenia działalności gospodarczej pod firmą Wnioskodawcy. Powodem sprzedaży działek wskazanych powyżej była nieprzydatność w dalszej działalności oraz powołanie Spółki jawnej, której wspólnikiem jest Wnioskodawca i przeniesienie nieruchomości dla dalszego wykonywania działalności z udziałem innych osób.

Środki uzyskane ze sprzedaży ww. nieruchomości zostały przeznaczone na prowadzenie działalności gospodarczej.

Ponadto 9 marca 2004 r. Wnioskodawca zbył na podstawie umowy przeniesienia własności 1/4 udziału w niezabudowanej działce nr 1197/9. Udział w tej działce został nabyty na podstawie umowy sprzedaży przez Wnioskodawcę w 1998 r., w celu dalszej odsprzedaży. Środki uzyskane ze sprzedaży udziału zostały przeznaczone na zakup 12 lipca 2004 r. nieruchomości nr 590/1 i 590/2.

Mając na względzie powyższe stwierdzić należy, że uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Odnosząc się do sprawy będącej przedmiotem wniosku należy stwierdzić, że sam zamiar z jakim Wnioskodawca nabył przedmiotowe nieruchomości tj. dla lokaty kapitału, do majątku niezwiązanego z działalnością gospodarczą, nie może przesądzać, że w każdym przypadku sprzedaż działki nie będzie podlegała opodatkowaniu.

Znaczenie dla sprawy ma natomiast całokształt działań, jakie Wnioskodawca podejmuje w odniesieniu do nieruchomości przez cały okres ich posiadania.

Trzeba mieć także na uwadze, że przez termin „zamiar” należy pojmować nie wolę wewnętrzną, ale wolę dającą się określić na podstawie obiektywnych możliwych do stwierdzenia okoliczności. Przy ustaleniu zamiaru nie można poprzestać tylko na oświadczeniach zainteresowanej osoby lecz muszą istnieć obiektywne dowody potwierdzające przeznaczenie danej nieruchomości wyłącznie do celów prywatnych.

Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe stwierdzić należy – wbrew stanowisku zawartemu we wniosku, planowana przez Wnioskodawcę sprzedaż 6 działek będzie dokonana w ramach działalności gospodarczej, zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

Z zawartego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika bowiem taka aktywność Wnioskodawcy, która wykracza poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. W niniejszej sprawie Wnioskodawca prowadzący działalność gospodarczą w ramach której nabywał i dokonywał dostawy wielu nieruchomości i udziałów w nieruchomościach, nabył też działki, o których mowa we wniosku w celu lokaty kapitału. Zakupu działek objętych wnioskiem Wnioskodawca dokonywał w przestrzeni kilku lat – dokładnie w 1997, 1998 i w 2004 r. Wnioskodawca wprawdzie twierdzi we wniosku, że nabył przedmiotowe nieruchomości poza prowadzoną działalnością gospodarczą, lecz jak wynika z opisu sprawy, od początku był nastawiony na sprzedaż tych działek i nie miał zamiaru wykorzystywać ich w jakikolwiek sposób do zaspokojenia własnych potrzeb prywatnych (np. mieszkaniowych). Sformułowanie „lokata kapitału” nie może być bowiem interpretowane inaczej niż jako cel osiągnięcia w przyszłości korzyści majątkowych, a więc cel zarobkowy (handlowy) związany z prowadzeniem działalności gospodarczej. Ponadto z treści wniosku wynika, że od momentu zakupu i przez cały okres posiadania działek Wnioskodawca nie podjął żadnych działań, które wskazywałyby na osobisty (prywatny) cel nabycia przedmiotowych działek i zaspokajanie dzięki niemu swych osobistych potrzeb.

Co więcej, Wnioskodawca dokonał uatrakcyjnienia posiadanych nieruchomości, poprzez ich podział, ponieważ 2 działki zostały podzielone w 2008 r., tj. działka 587/4 została podzielona na działki o nr 587/5 i 587/6 oraz działka 590/2 na działki o nr 590/4 i 590/3.

Z opisu sprawy wynika również, że zabudowane działki nr 587/3 i 587/6 są przedmiotem umowy dzierżawy zawartej na czas nieokreślony. Wnioskodawca wskazał, że działka nr 587/3 była przedmiotem dzierżawy w okresie od 01 kwietnia 2004 r. do 15 listopada 2006 r. oraz od 8 stycznia 2008 r. do nadal; działka nr 587/4 była przedmiotem dzierżawy w okresach od 1 sierpnia 2004 r. do 1 czerwca 2006 r. oraz od 27 października 2006 r. do nadal (jako działki po podziale 587/5 i 587/6). Oprócz tego działki 590/1 i 590/2 (tym samym również powstałe z jej podziału w 2008 r. działki o nr 590/4 i 590/3) były użytkowane bezpłatnie przez poprzedniego właściciela do 31 grudnia 2009 r., zatem również te działki nie zostały nabyte i wykorzystane w celu zaspokojeniu potrzeb osobistych (prywatnych) Wnioskodawcy.

Ponadto Wnioskodawca wskazał, iż w marcu 2004 r. dokonał zbycia 1/4 udziału w działce niezabudowanej nr 1197/9, a środki z tej sprzedaży przeznaczył na zakup w lipcu 2014 r. działek nr 590/1 i 590/2, przeznaczonych do planowanej sprzedaży, o której mowa w niniejszym wniosku.

Powyższe okoliczności prowadzą do wniosku, że dostawa działek, o których mowa we wniosku nie może być uznana za mieszczącą się w ramach zarządu majątkiem prywatnym, ponieważ w przedmiotowej sprawie występują przesłanki obligujące uznać Wnioskodawcę za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 tej ustawy. To działalność gospodarcza wyznacza ramy nabycia, posiadania i zbycia działek, o których mowa we wniosku. Skutkiem powyższego planowana przez Wnioskodawcę sprzedaż przedmiotowych działek będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Odnosząc się do kwestii opodatkowania dostawy działek, o których mowa we wniosku należy zauważyć, że zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednakże w treści ustawy o podatku od towarów i usług, ustawodawca przewiduje dla niektórych czynności obniżone stawki podatku oraz zwolnienie od podatku VAT.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m. in. w art. 43 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy o VAT przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Stosownie do art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t.j. Dz. U. z 2016 r., poz. 778), ustawa określa:

1.  zasady kształtowania polityki przestrzennej przez jednostki samorządu terytorialnego i organy administracji rządowej,
2.  zakres i sposoby postępowania w sprawach przeznaczania terenów na określone cele oraz ustalania zasad ich zagospodarowania i zabudowy.

Natomiast art. 4 ust. 1 ww. ustawy stanowi, że ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

Zgodnie z art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym w przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:

1.  lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego;
2.  sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.

O przeznaczeniu terenu decydują więc akty prawa miejscowego – miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku jego braku decyzja o warunkach zabudowy.

Generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, będących gruntami leśnymi, rolnymi itp., nieprzeznaczonych pod zabudowę – są zwolnione od podatku VAT.

Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem sprzedaży będą działki niezabudowane o nr 587/5 i 590/3, które zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego Gminy położone są na terenach oznaczonym symbolem „LS” - o przeznaczeniu podstawowym terenu las i dla których plan ten nie przewiduje w przeznaczeniu dopuszczalnym przeznaczenia tych działek pod zabudowę.

Tym samym dostawa działek niezabudowanych o nr 587/5 i 590/3 jako gruntu nie przeznaczonego pod zabudowę będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na mocy cyt. art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

Odnośnie opodatkowania dostawy działek niezabudowanych o nr 590/1 i 590/4, należy wskazać, że z opisu sprawy wynika, iż działki te zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego Gminy położone są na terenach oznaczonych symbolem „1PP” - tereny działalności produkcyjno-przemysłowej.

Analizując przepisy w zakresie opodatkowania podatkiem VAT dostawy ww. działek, stwierdzić należy, że działki niezabudowane o nr 590/1 i 590/4 jako położone na terenach oznaczonych symbolem „1PP” - tereny działalności produkcyjno-przemysłowej spełniają definicję terenu budowlanego określonego w art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, a tym samym dostawa tych działek nie może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

Należy zatem zbadać czy dostawa działek niezabudowanych o nr 590/1 i 590/4 może korzystać ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, zgodnie z którym zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z opisu sprawy nie wynika, aby Wnioskodawca wykorzystywał przedmiotowe działki do czynności zwolnionych od podatku, zatem nie znajdzie zastosowania zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

W związku z powyższym dostawa działek niezabudowanych o nr 590/1 i 590/4 jako gruntu przeznaczonego pod zabudowę będzie podlegała opodatkowaniu 23% stawką podatku VAT na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że przedmiotem dostawy będą również działki zabudowane, tj.:

1.  działka nr 587/3 zabudowana:
    *   dwukondygnacyjnym murowanym budynkiem o funkcji „inne niemieszkalne”,
    *   jednokondygnacyjnym murowanym budynkiem o funkcji „inne niemieszkalne”,
2.  działka nr 587/6 zabudowana:
    *   jednokondygnacyjnym murowanym budynkiem o funkcji „inne niemieszkalne”,
    *   jednokondygnacyjnym murowanym budynkiem o funkcji „inne niemieszkalne”,
    *   jednokondygnacyjnym murowanym budynkiem o funkcji „inne niemieszkalne”.

Budynki wskazane powyżej zostały wybudowane przez poprzednich właścicieli i nabyte przez Wnioskodawcę wraz z działkami. Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie budynków w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej tych obiektów.

Budynki zlokalizowane na działkach 587/3 i 587/6 będą w momencie dostawy stanowiły budynki w rozumieniu ustawy Prawo budowlane oraz budynki w rozumieniu PKOB, symbol PKOB 1251. Budynki są trwale związane z gruntem.

Budynki jako części składowe nieruchomości były przedmiotem dzierżawy działki 587/3 od 2004 r. i działki 587/6 od 2004 r.

Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Jak stanowi art. 2 pkt 14 ww. ustawy, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich doszło do pierwszego zasiedlenia, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Przepisy Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r., str. 1 z późn. zm.) zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE, posługują się pojęciem „pierwszego zasiedlenia”, jednakże nie definiują tego pojęcia oraz nie wprowadzają dodatkowych warunków go określających. Zgodnie z art. 12 ust. 2 zdanie drugie ww. Dyrektywy państwa członkowskie mogą określić szczegółowe zasady stosowania kryterium, o którym mowa w ust. 1 lit. a), do przebudowy budynków oraz zdefiniować pojęcie „gruntu związanego z budynkiem”. Tym samym państwa członkowskie mają możliwość określenia szczegółowych zasad stosowania kryterium pierwszego zasiedlenia jedynie w odniesieniu do sprecyzowanej kategorii czynności tj. przebudowy budynków.

W konsekwencji zarówno zgodnie z przepisami ww. Dyrektywy 2006/112/WE oraz w świetle utrwalonego orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej pierwsze zasiedlenie należy rozumieć szeroko jako „pierwsze zajęcie budynku, używanie”. W efekcie, aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, jego używania, w tym również na potrzeby własnej działalności gospodarczej.

Należy zauważyć, że w kwestii rozumienia definicji pierwszego zasiedlenia wypowiedział się NSA w wyroku z dnia 14 maja 2014 r. o sygn. I FSK 382/14. Sąd w wyroku tym stwierdził, że „Wykładnia językowa, systematyczna i celowościowa dyrektywy 112 wskazuje wyraźnie, że ww. pojęcie należy rozumieć szeroko jako „pierwsze zajęcie budynku, używanie”. Zatem w taki sposób powinna być odczytywana definicja przewidziana w treści art. 2 pkt 14 ustawy o VAT.

Sąd krajowy celem zapewnienia skuteczności normom dyrektywy 112 stwierdził zatem częściową niezgodność art. 2 pkt 14 lit. a) ustawy o VAT z art. 12 ust. 1 lit. a) i 2 dyrektywy 112, jak też art. 135 ust. 1 lit. j) dyrektywy 112. Mowa tu o części dotyczącej użytego w treści art. 2 pkt 14 lit. a) ustawy o VAT warunku »w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu«. Warunek ten w istocie doprowadza do sztucznego różnicowania sytuacji podmiotu gospodarczego, który po wybudowaniu budynku część oddał w najem a część budynku wykorzystywał na potrzeby własnej działalności gospodarczej albowiem w obydwóch przypadkach doszło do korzystania z budynku.

W pozostałym zaś zakresie należy dokonać wykładni prounijnej art. 2 pkt 14 lit. a) ustawy o VAT i skorygować treść w następujący sposób: pod pojęciem pierwszego zasiedlenia – rozumie się przez to użytkowanie przez pierwszego nabywcę lub użytkownika budynków, budowli lub ich części, po ich wybudowaniu”.

Należy w tym miejscu zauważyć, że takie rozumienie pojęcia „pierwszego zasiedlenia” odnosi się do art. 2 pkt 14 lit. a) ustawy o VAT tj. do użytkowania przez pierwszego nabywcę lub użytkownika budynków, budowli lub ich części po ich wybudowaniu.

Kwestia pierwszego zasiedlenia przedstawia się inaczej, w sytuacji gdy budynek/budowla zostanie ulepszony, a wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej obiektu.

W takim bowiem przypadku decydujące znaczenie do rozstrzygnięcia czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie, ma kwestia oddania budynku/budowli po ulepszeniu do użytkowania w ramach czynności podlegających opodatkowaniu (np. najem).

W tym miejscu należy zauważyć, iż w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Przy czym wskazać należy, iż zgodnie z art. 43 ust. 7a ustawy o VAT, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części jest objęta zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a staje się bezzasadne.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, zgodnie z którym w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Z powyższego jednoznacznie wynika, że co do zasady, grunt będący przedmiotem sprzedaży (w tym zbycie prawa użytkowania wieczystego) podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki i budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu (w tym zbycie prawa użytkowania wieczystego) korzysta ze zwolnienia od podatku.

W celu ustalenia czy w przedmiotowej sprawie znajdzie zastosowanie zwolnienie od podatku planowanej dostawy działki nr 587/3 zabudowanej budynkiem dwukondygnacyjnym i budynkiem jednokondygnacyjnym oraz działki nr 587/6 zabudowanej trzema budynkami jednokondygnacyjnymi, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć czy względem budynków posadowionych na tych działkach, sklasyfikowanych wg PKWiU pod symbolem 1251 nastąpiło pierwsze zasiedlenie.

Analizując informacje zawarte w opisie sprawy odnośnie ww. budynków zlokalizowanych na działkach o nr 587/3 i 587/6 należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budynków.

Powyższe wynika z faktu, że budynki wskazane powyżej zostały wybudowane przez poprzednich właścicieli i nabyte przez Wnioskodawcę wraz z działkami, a ponadto budynki te służyły Wnioskodawcy do prowadzenia działalności gospodarczej tj. ich dzierżawy. Jednocześnie z wniosku wynika, że Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie budynków w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej tych obiektów.

Ponadto od pierwszego zasiedlenia ww. budynków do ich dostawy nie upłynie okres krótszy niż dwa lata.

W związku z powyższym, planowana sprzedaż budynków: dwukondygnacyjnego i jednokondygnacyjnego posadowionych na działce nr 587/3 oraz trzech budynków jednokondygnacyjnych posadowionych na działce nr 587/6, będzie spełniała przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

W konsekwencji powyższego, ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 29a ust. 8 w związku z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, korzystać będzie dostawa działek o nr 587/3 i 587/6, na których przedmiotowe budynki są posadowione.

Ponieważ w przedmiotowej sprawie odnośnie planowanej dostawy działek, o których mowa we wniosku występują przesłanki pozwalające uznać Wnioskodawcę za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 tej ustawy, zatem:

*   dostawa działek niezabudowanych o nr 587/5 i 590/3 jako gruntu nieprzeznaczonego pod zabudowę będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT,
*   dostawa działek niezabudowanych o nr 590/1 i 590/4 jako gruntu przeznaczonego pod zabudowę będzie podlegała opodatkowaniu 23% stawką podatku VAT na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT,
*   dostawa budynków posadowionych na działce nr 587/3 oraz na działce nr 587/6, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, tym samym na podstawie art. 29a ust. 8 w związku z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT ze zwolnienia będzie korzystała również dostawa gruntu (działek nr 587/3 i 587/6), na którym posadowione są te budynki.

Mając powyższe na uwadze, stanowisko Wnioskodawcy, że:

*   sprzedaż działek nr 587/5 i 590/3 nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od podatku od towarów i usług, należało uznać za nieprawidłowe,
*   sprzedaż działek nr 587/3 i 587/6 nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od podatku od towarów i usług, należało uznać za nieprawidłowe,
*   sprzedaż działek nr 590/1 i 590/4 nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od podatku od towarów i usług, należało uznać za nieprawidłowe.

Wątpliwość Wnioskodawcy dotyczy również kwestii obowiązku wystawienia przez Wnioskodawcę faktury VAT dokumentującej sprzedaż działek nr 587/5, 590/3, 587/3, 587/6, 590/1 i 590/4, w sytuacji uznania Wnioskodawcy za podatnika podatku VAT.

Stosownie do art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.

Elementy, które powinna zawierać faktura VAT określone zostały w art. 106e ust. 1 ustawy o VAT.

Biorąc powyższe pod uwagę, w przypadku dostawy przez Wnioskodawcę nieruchomości (6 działek) na rzecz Zainteresowanego prowadzącego działalność gospodarczą czynnego zarejestrowanego podatnika VAT, Wnioskodawca – czynny podatnik VAT, zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT jest zobowiązany udokumentować dokonaną przez siebie dostawę fakturą.

Zatem Wnioskodawca - na fakturze dokumentującej dostawę działek niezabudowanych nr 587/5, 590/3 i działek zabudowanych nr 587/3 i 587/6 - winien wykazać zwolnienie od podatku. Przy czym Wnioskodawca winien mieć na uwadze postanowienia cyt. przepisu art. 106e ust. 19 ustawy o VAT, tj. wskazać przepisy ustawy, na podstawie którego podatnik stosuje zwolnienie od podatku.

Natomiast w przypadku dostawy działek niezabudowanych nr 590/1 i 590/4 Wnioskodawca winien wykazać podatek od towarów i usług według stawki 23%.

Mając na uwadze powyższe stanowisko Wnioskodawcy, że:

*   w przypadku gdy Wnioskodawca zostanie uznany z tytułu dostawy działki nr 587/5 i 590/3 za podatnika podatku VAT będzie zobowiązany do wystawienia faktury VAT z wykazaniem podatku od towarów i usług według stawki 23%, należało uznać za nieprawidłowe,
*   w przypadku gdy Wnioskodawca zostanie uznany z tytułu dostawy działki nr 587/3 i 587/6 za podatnika podatku VAT będzie zobowiązany do wystawienia faktury VAT z wykazaniem podatku od towarów i usług według stawki 23%, należało uznać za nieprawidłowe,
*   w przypadku gdy Wnioskodawca zostanie uznany z tytułu dostawy działki nr 590/1 i 590/4 za podatnika podatku VAT będzie zobowiązany do wystawienia faktury VAT z wykazaniem podatku od towarów i usług według stawki 23%, należało uznać za prawidłowe.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii prawa do odliczenia przez Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania podatku naliczonego z faktur wystawionych przez Wnioskodawcę, prawa do ujęcia w ewidencji podatkowej faktur wystawionych przez Wnioskodawcę oraz prawa do wykazania w deklaracji podatkowej kwoty podatku naliczonego wynikającej z faktur wystawionych przez Wnioskodawcę z tytułu zdarzenia przyszłego będącego przedmiotem wniosku.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Natomiast zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Należy podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 tej ustawy.

Jak wskazano w opisie sprawy, Zainteresowany niebędący stroną postępowania jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, a nabyte działki będą przez niego wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Jak wykazano w niniejszej interpretacji dostawa działek niezabudowanych o nr 587/5 i 590/3 oraz działek zabudowanych 587/3 i 587/6 będzie korzystała ze zwolnienia od podatku, zatem odnośnie nabycia tych działek zajdzie okoliczność wyłączająca prawo do obniżenia podatku należnego na podstawie art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT. Tym samym Zainteresowanemu niebędącemu stroną postępowania nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych działek.

Natomiast dostawa działek niezabudowanych o nr 590/1 i 590/4 – zgodnie z rozstrzygnięciem zawartym w tej interpretacji – będzie podlegała opodatkowaniu 23% stawką podatku VAT, zatem Zainteresowanemu niebędącemu stroną postępowania będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych działek, gdyż spełniony będzie warunek niezbędny do dokonania takiego obniżenia, określony w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

Ponieważ z tytułu nabycia 4 działek nr: 587/5, 590/3, 587/3 i 587/6) Zainteresowanemu niebędącemu stroną postępowania nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, natomiast z tytułu nabycia 2 działek nr: 590/1 i 590/4 takie prawo będzie przysługiwało, to mając powyższe na uwadze stanowisko Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania, iż w przypadku gdy Wnioskodawca zostanie uznany z tytułu sprzedaży działek opisanych we wniosku za podatnika podatku od towarów i usług Zainteresowanemu niebędącemu stroną postępowania będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawionych przez Wnioskodawcę, należało uznać je za nieprawidłowe.

Wątpliwości Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania budzi kwestia czy w przypadku gdy Wnioskodawca zostanie uznany z tytułu sprzedaży działek opisanych we wniosku za podatnika podatku od towarów i usług Zainteresowanemu niebędącemu stroną postępowania będzie przysługiwało prawo do ujęcia w ewidencji podatkowej faktur wystawionych przez Wnioskodawcę.

Zgodnie z art. 109 ust. 3 ustawy o VAT podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 oraz podatników, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą: kwoty określone w art. 90, dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania, wysokość podatku należnego, kwoty podatku naliczonego obniżające kwotę podatku należnego oraz kwotę podatku podlegającą wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu oraz inne dane służące do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej, a w przypadkach określonych w art. 120 ust. 15, art. 125, art. 130d, art. 134 oraz art. 138 - dane określone tymi przepisami niezbędne do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej.

Obowiązek prowadzenia ewidencji to jeden z podstawowych wymogów, jakie ustawodawca nałożył na podatników VAT, a dane, jakie powinny zawierać ewidencje prowadzone przez podatników, mają przede wszystkim umożliwić prawidłowe sporządzenie przez nich deklaracji dla podatku od towarów i usług. Podatnik winien prowadzić przede wszystkim ewidencję sprzedaży i ewidencję zakupów, a ponieważ ustawodawca nie określił wymogów, co do formy prowadzenia ewidencji, podatnik sam powinien zaplanować taki sposób jej prowadzenia, który ułatwi terminowe sporządzenie deklaracji podatkowej na podstawie zgromadzonych w ewidencjach danych. Dane, które podatnik wpisuje do deklaracji składanej w urzędzie skarbowym, stanowią odzwierciedlenie danych wynikających z prowadzonych przez niego ewidencji. Całość ewidencji powinna być dostosowana do potrzeb podatnika.

Mając powyższe na uwadze, stanowisko Wnioskodawcy, że w przypadku gdy Wnioskodawca zostanie uznany z tytułu sprzedaży działek opisanych we wniosku za podatnika podatku od towarów i usług Zainteresowanemu niebędącemu stroną postępowania będzie przysługiwało prawo do ujęcia w ewidencji podatkowej faktur wystawionych przez Wnioskodawcę, należało uznać za prawidłowe.

Wątpliwości Zainteresowanego niebędącego stroną postepowania budzi również kwestia czy w przypadku gdy Wnioskodawca zostanie uznany z tytułu sprzedaży działek opisanych we wniosku za podatnika podatku od towarów i usług Zainteresowanemu niebędącemu stroną postępowania będzie przysługiwało prawo do wykazania w deklaracji podatkowej kwoty podatku naliczonego wynikającej z faktur wystawionych przez Wnioskodawcę z tytułu zdarzenia przyszłego będącego przedmiotem wniosku.

Zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy o VAT podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10, art. 130c i art. 133.

W myśl art. 99 ust. 14 tej ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wzory deklaracji podatkowych, o których mowa w ust. 1-3, 8 i 9, wraz z objaśnieniami co do sposobu prawidłowego ich wypełnienia oraz terminu i miejsca ich składania, w celu umożliwienia rozliczenia podatku.

Wydane na podstawie powyższej delegacji ustawowej rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 29 lipca 2016 r. w sprawie wzorów deklaracji dla podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2016 r. poz. 1136) określa w § 1 pkt 1) m.in. wzór deklaracji dla podatku od towarów i usług (VAT-7), o której mowa w art. 99 ust. 1 ustawy, stanowiący załącznik nr 1 do rozporządzenia oraz objaśnienia do tych deklaracji, stanowiące załącznik nr 4 do rozporządzenia.

Ponieważ jak wykazano w niniejszej interpretacji jedynie dostawa działek niezabudowanych o nr 590/1 i 590/4 będzie podlegała opodatkowaniu 23% stawką podatku VAT i Zainteresowanemu będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych działek, tym samym Zainteresowany niebędący stroną postępowania jako nabywca winien ująć w deklaracji wyłącznie wartość netto obu tych działek oraz kwotę podatku naliczonego przysługującego do odliczenia w związku z ich nabyciem.

Ponieważ Zainteresowany niebędący stroną postępowania jako nabywca może ująć w deklaracji wyłącznie wartość netto działek o nr 590/1 i 590/4 oraz kwotę podatku naliczonego przysługującego do odliczenia w związku z ich nabyciem, a nie przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia działek nr 587/5, 590/3, 587/3 i 587/6, to mając powyższe na uwadze, stanowisko Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania, że w przypadku gdy Wnioskodawca zostanie uznany z tytułu sprzedaży działek opisanych we wniosku za podatnika podatku od towarów i usług Zainteresowanemu niebędącemu strona postępowania będzie przysługiwało prawo do wykazania w deklaracji podatkowej kwoty podatku naliczonego wynikający z faktur wystawionych przez Wnioskodawcę z tytułu zdarzenia przyszłego będącego przedmiotem wniosku, należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienia się, że niniejsza interpretacja indywidualna traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego.

Ponadto tut. Organ informuje, że zgodnie z art. 14na pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa, przepisów art. 14k-14n dotyczących ochrony prawnej wynikającej z zastosowania się Wnioskodawcy do otrzymanej interpretacji nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe przedstawione we wniosku stanowią element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. czynności dokonanych w ramach transakcji, które pomimo spełnienia warunków formalnych ustanowionych w przepisach ustawy, miały zasadniczo na celu osiągnięcie korzyści podatkowych, których przyznanie byłoby sprzeczne z celem, któremu służą te przepisy.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.

Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 718 ze zm.).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Administracji Skarbowej w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.