Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/1/415-424/12/KB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2012-04-25
Teza: skutki podatkowe przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę kapitałową
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; przekształcanie; przychód
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 12 stycznia 2012r. (data wpływu do tut. Biura 18 stycznia 2012r.), uzupełnionym w dniach 19 i 20 kwietnia 2012r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie określenia, czy przekształcenie przedsiębiorstwa osoby fizycznej w spółkę kapitałową powoduje powstanie przychodu z tytułu zbycia majątku wchodzącego w skład tego przedsiębiorstwa oraz z tytułu późniejszej zapłaty przez tę spółkę przejętych zobowiązań wynikających z prowadzonej przez Wnioskodawcę indywidualnie pozarolniczej działalności gospodarczej – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 18 stycznia 2012r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie określenia, czy przekształcenie przedsiębiorstwa osoby fizycznej w spółkę kapitałową powoduje powstanie przychodu z tytułu zbycia majątku wchodzącego w skład tego przedsiębiorstwa oraz z tytułu późniejszej zapłaty przez tę spółkę przejętych zobowiązań wynikających z prowadzonej przez Wnioskodawcę indywidualnie pozarolniczej działalności gospodarczej. Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 12 kwietnia 2012r. Znak: IBPBII/2/415-77/12/AK, IBPBI/1/415-424/12/KB, wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło w dniach 19 i 20 kwietnia 2012r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca, jako przedsiębiorca, prowadzi działalność gospodarczą wykonywaną we własnym imieniu, na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej. W skład przedsiębiorstwa jednoosobowej działalności gospodarczej wchodzą m.in. składniki majątkowe w postaci majątku trwałego, składniki majątku obrotowego, w tym zapasy towarów i materiałów, produkcja w toku i należności od kontrahentów, środki pieniężne. Wnioskodawca w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą posiada zobowiązania, w tym wobec dostawców oraz bieżące zobowiązania z tytułu podatków i ZUS oraz wynagrodzeń. W dniu 01 lipca 2011r. weszły w życie przepisy ustawy z dnia 25 marca 2011r. o ograniczaniu barier administracyjnych dla obywateli i przedsiębiorców (Dz. U. Nr 106, poz. 622). Ustawa ta, w dalszej części wniosku określana jako „ustawa deregulacyjna”, wprowadziła m.in. zmianę umożliwiającą osobie fizycznej wykonującej we własnym imieniu działalność gospodarczą przekształcenie formy prowadzonej działalności w jednoosobową spółkę z o.o. albo akcyjną z zachowaniem ciągłości prawnej. Wnioskodawca rozważa przekształcenie prowadzonej przez Niego jednoosobowej działalności gospodarczej, zgodnie z ww. ustawą deregulacyjną, w jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością lub akcyjną. Na dzień przekształcenia (wpisu do rejestru spółki kapitałowej przez sąd), w skład przedsiębiorstwa przekształconego przedsiębiorcy będą wchodziły ww. składniki majątkowe (aktywa) oraz zobowiązania.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w wyniku przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę kapitałową Wnioskodawca uzyskuje przychód podatkowy z przekształcenia, w szczególności z tytułu zbycia majątku, czy też spłaty zobowiązań jednoosobowej działalności przejętych z mocy prawa przez przekształconą spółkę?

Zdaniem Wnioskodawcy, w dniu 01 lipca 2011r. weszły w życie przepisy ustawy z dnia 25 marca 2011r. o ograniczaniu barier administracyjnych dla obywateli i przedsiębiorców (Dz. U. Nr 105, poz. 622). Ustawa ta (w dalszej części wniosku określana jako „ustawa deregulacyjna”), wprowadziła m.in. zmianę umożliwiającą osobie fizycznej wykonującej we własnym imieniu działalność gospodarczą przekształcenie formy prowadzonej działalności w jednoosobową spółkę z o.o. albo akcyjną z zachowaniem ciągłości prawnej. Procedura powyższego przekształcenia uregulowana jest w szczególności przepisami art. 5841\-58413 Kodeksu spółek handlowych (Dz. U. z 2000r. Nr 94, poz. 1037 ze zm.). Wskutek przekształcenia formy prowadzonej działalności gospodarczej w jednoosobową spółkę z o.o. albo akcyjną, osoba fizyczna staje się wspólnikiem w odniesieniu do spółki z o.o. lub akcjonariuszem w odniesieniu do spółki akcyjnej. Zgodnie z art. 5842 § 1 k.s.h., spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki przedsiębiorcy przekształcanego. W dalszej części tego przepisu wskazano, że zasady sukcesji generalnej nie stosuje się jednak do ulg podatkowych przewidzianych w przepisach prawa podatkowego. Spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane przedsiębiorcy przed jego przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej. Językowa wykładnia tych przepisów prowadzi do wniosku, że przekształcenie przedsiębiorcy w spółkę kapitałową wiąże się z sukcesją generalną wszystkich praw i obowiązków przedsiębiorcy przekształconego, w tym także wynikających z przepisów prawa podatkowego. Wyjątek w tym zakresie stanowią jedynie ulgi podatkowe. W świetle powyższego, a contrario, należałoby dojść do wniosku, że wszelkie inne prawa i obowiązki wynikające z prawa podatkowego przechodzą na przekształconą spółkę kapitałową. Przekształcenie jednoosobowej działalności w jednoosobową spółkę kapitałowa nie zostało, jako zdarzenie, wprost zdefiniowane w ustawie z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012r. poz. 361 ze zm. – zwanej dalej „ustawa PIT”). Odrębna podstawa prawna i tryb przekształcenia oznacza, że osoba fizyczna nie wnosi do spółki aportu, a zatem nie uzyskuje przychodu w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy PIT, a nadto przekształcenie dotyczy przedsiębiorstwa, co powoduje wyłączenie uzyskania przychodu podatkowego. Istota przekształcenia formy prowadzonej działalności w jednoosobową spółkę z o.o. albo akcyjną, zakłada zachowanie ciągłości prawnej, co oznacza, że osoba fizyczna nie zbywa majątku, a w konsekwencji nie uzyskuje przychodu z tego tytułu, o którym mowa w art. 19 ustawy PIT, również w odniesieniu do przejętych przez spółkę kapitałową na zasadach sukcesji generalnej zobowiązań przedsiębiorcy – osoby fizycznej. W ocenie Wnioskodawcy, charakter czynności przedmiotowego przekształcenia opartego na ciągłości prawnej działalności gospodarczej osoby fizycznej oraz powstałej w wyniku przekształcenia spółki kapitałowej, nie skutkuje uzyskaniem żadnego „zewnętrznego” przysporzenia przez osobę fizyczną. Nadto osoba ta nie uzyskuje żadnego przychodu wymienionego w ustawie PIT, w tym także przychodu z tytułu przejęcia z mocy prawa i późniejszej zapłaty przez powstałą w wyniku przekształcenia spółkę kapitałową zobowiązań osoby fizycznej funkcjonalnie związanych z prowadzoną pozarolniczą działalnością gospodarczą osoby fizycznej. Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę kapitałową nie uzyskuje On żadnego przychodu podatkowego z przekształcenia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienić należy, iż w zakresie dot. powstania przychodu z tytułu objęcia udziałów/akcji w spółce przekształconej zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31 – 511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 270).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.