Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-436/08-2/EWW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2008-08-14
Teza: Dokonując dostawy nieruchomości – działki budowlanej, Wnioskodawca utraci prawo do korzystania ze zwolnienia podmiotowego i zobowiązany będzie przed dokonaniem tej czynności złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne.
Słowa kluczowe: podatek-podatek od towarów i usług-rejestracja dla potrzeb podatku od towarów i usług; sprzedaż; wyłączenie; zwolnienie-utrata prawa do zwolnienia; zwolnienie-zwolnienie podmiotowe; środek-środek trwały
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-Rozdział 1-art. 96; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 1-art. 113

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Cywilnej Niepubliczny Zakład Opieki Zdrowotnej reprezentowanej przez Pełnomocnika, przedstawione we wniosku z dnia 8 maja 2008 r. (data wpływu 14 maja 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku rejestracji na potrzeby podatku od towarów i usług – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 14 maja 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku rejestracji na potrzeby podatku od towarów i usług.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca korzysta ze zwolnienia podmiotowego z VAT, świadcząc co do zasady wyłącznie usługi medyczne korzystające ze zwolnienia od podatku. Pojawiające się przychody z innych tytułów, niekorzystających ze zwolnienia (różnych od tych, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług), nie przekraczają kwoty, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.

Pragnąc rozwinąć swoją działalność Spółka nabyła nieruchomość – działkę budowlaną, z zamiarem wybudowania na niej nowej placówki. Nabycie nie było obciążone podatkiem VAT.

Zainteresowany uznał przedmiotową działkę za środek trwały i zaewidencjonował ją w prowadzonej ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Po nabyciu ww. nieruchomości, Spółka zakupiła inną nieruchomość z wybudowanym już budynkiem, w konsekwencji czego postanowiła sprzedać posiadany środek trwały pierwotnie zakupioną działkę budowlaną.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w przypadku dokonania sprzedaży środka trwałego (działki budowlanej), Wnioskodawca korzystający do tej pory ze zwolnienia podmiotowego z VAT utraci prawo do zwolnienia i zobligowany będzie do zarejestrowania się jako podatnik VAT czynny przed dokonaniem przedmiotowej sprzedaży, a sama sprzedaż będzie opodatkowana VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku sprzedaży przez niego (korzystającego ze zwolnienia podmiotowego z VAT) środka trwałego – działki budowlanej, sprzedaż ta nie spowoduje utraty zwolnienia z podatku i nie będzie on zobligowany do zarejestrowania się jako podatnik VAT i opodatkowania przedmiotowej sprzedaży.

Zainteresowany wskazuje, iż za przyjęciem powyższej tezy przemawia treść art. 113 ust. 2 ustawy o VAT, zgodnie z którym do wartości sprzedaży, o której mowa w przywołanym art. 113 ust. 1, nie wlicza się sprzedaży towarów zaliczanych przez podatnika m.in. do środków trwałych. Zdaniem Zainteresowanego, bez znaczenia w tym przypadku, z uwagi na fakt sprzedaży środka trwałego, pozostanie ograniczenie prawa do zwolnienia wynikające z art. 113 ust. 13 ustawy.

Reasumując, ponieważ przedmiotowa nieruchomość jest środkiem trwałym, wartość sprzedaży nie będzie wliczana do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, a tym samym przy nieprzekroczeniu jej z innych tytułów (różnych od tych o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy), Spółka nadal będzie korzystać ze zwolnienia podmiotowego, nie stanie się podatnikiem VAT, a sama sprzedaż działki nie będzie podlegać opodatkowaniu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…) – art. 7 ust. 1 ustawy.

Art. 15 ust. 1 ustawy stanowi, iż podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą (…), bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 113 ust. 1 ustawy, zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 50.000 zł (…).

Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji (art. 113 ust. 2 ustawy).

Art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. d ustawy wskazuje jednak, iż zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do importu towarów i usług, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz podatników dokonujących dostaw terenów budowlanych oraz przeznaczonych pod zabudowę.

W myśl art. 96 ust. 1 ustawy, podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne (…).

Art. 41 ust. 1 ustawy określa, że stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2 12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Z przedstawionych przez Wnioskodawcę informacji wynika, iż w prowadzonej przez siebie działalności, korzysta on ze zwolnienia przedmiotowego świadcząc usługi medyczne oraz zwolnienia podmiotowego w stosunku do przychodów osiągniętych z czynności niekorzystających ze zwolnienia, których wartość nie przekraczała kwoty, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy. Zainteresowany planuje dokonać sprzedaży działki budowlanej uznanej przez niego za środek trwały, który zaewidencjonował w prowadzonej ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

W art. 113 ust. 13 ustawy zawarte zostały czynności, w stosunku do których nie stosuje się zwolnień wynikających z art. 113 ust. 1 i 9 ustawy. Jedno z wyłączeń dotyczy dostawy terenów budowlanych oraz przeznaczonych pod budowę – art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. d ustawy. Nie ma przy tym znaczenia zakres wykonywanych czynności wyłączających możliwość korzystania ze zwolnienia podmiotowego. Dokonanie którejkolwiek z czynności wskazanej w ust. 13 ww. artykułu, w tym dokonanie dostawy terenów budowlanych oraz przeznaczonych pod zabudowę, choćby w minimalnym zakresie, skutkuje utratą prawa do zwolnienia.

W przedmiotowej sprawie, dokonanie przez Wnioskodawcę dostawy nieruchomości – działki budowlanej, spowoduje więc utratę zwolnienia, niezależnie od wielkości sprzedaży podlegającej opodatkowaniu.

Zwolnienie podmiotowe dotyczy wszelkiej działalności podatnika i do ustalenia wartości granicznej sprzedaży, należy sumować wartości sprzedaży w poszczególnych rodzajach działalności tak, aby uzyskać całkowitą wartość sprzedaży osiągniętą przez podatnika.

Zgodnie z obowiązującymi przepisami, do wartości sprzedaży opodatkowanej nie wlicza się m.in. dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji. Odwołanie się do przepisów dotyczących zaliczania towarów do środków trwałych powoduje, że zasada ta nie ma zastosowania do składników majątku, które są zaliczane do środków trwałych lecz amortyzacji nie podlegają, np.: grunty.

Na podstawie przytoczonej podstawy prawnej stwierdzić należy, iż w przedmiotowej sprawie nie znajduje zastosowania art. 113 ust. 2 ustawy, gdyż zgodnie z przepisami podatku dochodowego, na które powołuje się ustawa, amortyzacji nie podlegają grunty, pomimo iż zaliczane są do środków trwałych.

Decydujące znaczenie ma jednak w tym przypadku regulacja art. 113 ust. 13 ustawy, która natychmiastowo wyłącza zwolnienie podmiotowe podatników dokonujących dostawy terenów budowlanych oraz przeznaczonych pod zabudowę.

Reasumując stwierdzić należy, iż Wnioskodawca dokonując dostawy nieruchomości – działki budowlanej, utraci prawo do korzystania ze zwolnienia podmiotowego.

W związku z tym, przed dniem dokonania tej dostawy będzie zobowiązany złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, o którym mowa w art. 96 ust. 1 ustawy.

W świetle powyższego, dostawa przedmiotowej działki podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług – w myśl art. 5 ust. 1 pkt 1, w związku z art. 2 pkt 6 ustawy. Stawka podatku zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy wynosi 22%.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.