Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.555.2025.2.WS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-01
Teza: Koszty uzyskania przychodów – laserowa korekcja wzroku.
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów
wydatek-wydatki osobiste
zabieg
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 29 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 8 sierpnia 2025 r. (wpływ 8 sierpnia 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług z
    zakresu doradztwa biznesowego, czyli wprowadzania działań mających na celu poprawę
    płynności finansowej i pozycji na rynku Pana klientów.
    Pana praca opiera się w dużej mierze na pracy przy komputerze – codziennie spędza Pan
    przy monitorze około 8 godzin. Ponadto, charakter Pana działalności wymaga dojazdów

    do klientów – regularnie prowadzi Pan samochód, co stanowi istotną część Pana
    aktywności zawodowej.
    Od lat cierpi Pan na wadę wzroku (krótkowzroczność), która utrudnia zarówno pracę przy
    komputerze, jak i prowadzenie pojazdu. Dotychczas korzystał Pan z okularów
    korekcyjnych, które są jednak bardzo uciążliwe – łatwo się brudzą, parują, spadają
    podczas jazdy, czy spotkań z klientami, co wpływa negatywnie na komfort i efektywność
    Pana pracy.
    W związku z tym planuje Pan poddać się laserowej korekcji wzroku, która pozwoli Panu na
    bardziej komfortowe i bezpieczne wykonywanie obowiązków zawodowych.
    Zabieg zostanie wykonany w profesjonalnej klinice, a całość zostanie udokumentowana
    fakturą VAT wystawioną na Pana działalność gospodarczą.
    Uzupełnienie
    Wybrana przez Pana forma opodatkowania działalności gospodarczej to podatek liniowy.

## Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym koszt laserowej korekcji wzroku może zostać
    uznany za koszt uzyskania przychodów, zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Uważa Pan, że wydatek na laserową korekcję wzroku spełnia warunki, by zostać uznanym
    za koszt uzyskania przychodów. Zarówno praca przy komputerze, jak i częste
    prowadzenie samochodu wymagają dobrej ostrości widzenia – wada wzroku utrudnia
    Panu te czynności i wpływa na jakość wykonywanych usług.
    Dzięki zabiegowi możliwe będzie wykonywanie obowiązków w sposób bardziej efektywny,
    komfortowy i bezpieczny, co ma bezpośredni wpływ na osiąganie przychodów z
    działalności. Korekcja wzroku nie służy w tym przypadku jedynie poprawie komfortu życia
    prywatnego, ale jest uzasadniona zawodowo.
    Uważa Pan zatem, że spełnione są warunki uznania kosztu jako mającego związek z
    prowadzoną działalnością i poniesionego w celu osiągnięcia przychodu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów
      wymienionych w art. 23.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wykazu wydatków, który
    przesądzałby o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów. Dlatego przyjmuje się, że
    kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie uzasadnione wydatki związane z
    prowadzoną działalnością, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie
    źródła przychodów.
    W takim ujęciu kosztami tymi są zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z
    uzyskanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie
    wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów (w
    tym dla zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów), nawet wówczas gdyby z
    obiektywnych powodów przychód nie został osiągnięty.

    Jednak, aby dany wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów,
    podatnik musi wykazać jego związek z prowadzoną działalnością oraz to, że jego
    poniesienie miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów.
    Ustawodawca wiąże bowiem koszty uzyskania przychodów z celem ich poniesienia, jakim
    jest osiągnięcie przychodów, ewentualnie zachowanie lub zabezpieczenie źródła
    przychodów.
    Podkreślam, że o tym co jest celowe i potrzebne w prowadzonej działalności, decyduje
    podmiot prowadzący działalność gospodarczą, a nie organ podatkowy. Na podatniku
    spoczywa obowiązek wykazania związku poniesionych kosztów z działalnością
    gospodarczą, w tym okoliczności, że ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiągniętych
    przychodów, zwłaszcza w sytuacji wystąpienia sporu w tej kwestii.
    Zatem kosztem uzyskania przychodów nie są wszystkie wydatki, ale tylko takie, które nie
    są wymienione w art. 23 ww. ustawy i których poniesienie pozostaje w związku
    przyczynowo-skutkowym z uzyskaniem (zwiększeniem) przychodów z danego źródła bądź
    też zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów. Jednak ciężar wykazania
    owego związku spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.
    Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów, winien, w myśl
    powołanego na wstępie przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:
    · pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami lub źródłem
      przychodów i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo
      zabezpieczenia źródła przychodów,
    · nie znajdować się na liście wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów,
      enumeratywnie wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
      osób fizycznych,
    · być właściwie udokumentowany.
    Opisany przez Pana wydatek na zabieg laserowej korekcji wzroku nie został wprost
    wymieniony w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w katalogu
    wydatków wyłączonych z kosztów uzyskania przychodów. Jednak fakt, że dany wydatek
    nie został ujęty w tej regulacji, nie uprawnia do automatycznego przyjęcia domniemania,
    że wszystkie pozostałe koszty, które nie są wymienione w tym przepisie, mogą być uznane
    za koszty uzyskania przychodów.
    Zgodnie z wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z 4 kwietnia 2017 r. sygn. akt II
    FSK 3526/16:
      Niezmiennie trzeba mieć na uwadze zasadniczy kwalifikator, jakim jest wpływ
      wydatku na wielkość osiągniętego przychodu, zachowania albo zabezpieczenia
      źródła przychodu. Wystąpienie tego wpływu (związku przyczynowo-skutkowego
      pomiędzy wydatkiem a przychodem) należy oceniać (badać) ad casum.
    Do wskazanego związku przyczynowo-skutkowego Naczelny Sąd Administracyjny odniósł
    się także w wyroku z 8 sierpnia 2017 r. sygn. akt II FSK 1859/15, gdzie stwierdził, że:
      Kryterium celowości nie wyznacza w sposób ostry granicy pozwalającej odróżnić
      wydatki, które można uznać za koszty uzyskania przychodów, od tych, które już nimi
      nie są. Niemniej jednak kryterium to nie może służyć rekomendowaniu otwartego
      ciągu zdarzeń, tworząc w ten sposób niekończący się związek skutkowo-przyczynowy.
    Ponadto w orzecznictwie sądowoadministracyjnym, wskazuje się, że (...) zwrot „w celu”
    oznacza, że nie każdy wydatek poniesiony przez podatnika w związku z prowadzoną
    działalnością podlega odliczeniu od podstawy opodatkowania, lecz tylko ten wydatek,
    który pozostaje w takim związku przyczynowo-skutkowym. Poniesienie wydatku ma lub
    może mieć wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodów. Wydatek należy oceniać,
    mając na uwadze racjonalność określonego działania dla osiągnięcia przychodów.
    Poniesienie wydatku musi zatem być powiązane z prowadzoną przez podatnika

    działalnością gospodarczą, ukierunkowaną na uzyskanie przychodów; wydatek powinien,
    przynajmniej potencjalnie, wpływać na wielkość uzyskiwanych lub spodziewanych
    przychodów z tej działalności. Kosztowa kwalifikacja konkretnego wydatku u konkretnego
    podatnika musi więc uwzględniać charakter i profil prowadzonej działalności gospodarczej
    oraz ekonomiczną racjonalność poniesionego wydatku – wyroki Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z 16 października 2012 r. sygn. akt II FSK 430/11 oraz z 17 stycznia 2017
    r. sygn. akt II FSK 3813/14.
    Skoro jednym z warunków zaliczenia danego wydatku do kosztów uzyskania przychodu
    jest poniesienie go w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia
    źródła przychodów, kryterium uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodów
    sprowadza się w istocie do ustalenia, czy mógł się on potencjalnie przyczynić do
    osiągnięcia przychodów, bez względu na to, czy ów skutek się ziści. Wykazywany związek
    przyczynowo-skutkowy powinien mieć charakter obiektywny.
    Podkreślam również, że działalność gospodarcza podlega określonym regułom
    ekonomicznym i musi opierać się o zasadę racjonalności działań w dążeniu do realizacji
    postawionego celu. Ryzyko prowadzonej działalności gospodarczej ponosi podatnik, w
    związku z tym decyzje skutkujące powstaniem kosztów związanych z tą działalnością nie
    może rekompensować przy pomocy przepisów podatkowych, gdyż oznaczałoby to w
    praktyce przerzucenie na Skarb Państwa ryzyka związanego z określonym
    przedsięwzięciem gospodarczym podejmowanym przez podmiot.
    Możliwość zaliczenia wskazanych przez Pana wydatków do kosztów uzyskania
    przychodów wiązałaby się z przywilejem uzyskiwania przez podatnika korzyści w postaci
    prawa zmniejszenia podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym o wartość
    poniesionych kosztów. Z oczywistych więc względów tego rodzaju wydatki nie mogą
    pozostawać w jakimkolwiek związku z przesłankami działania, które można by uznać za
    ukierunkowane na osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie ich źródła.
    Do kosztów uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej spełniających
    powyższe kryteria nie można zaliczyć wydatków osobistych osoby prowadzącej działalność
    gospodarczą.
    Odnosząc się do przedstawionego przez Pana opisu stwierdzam, że wydatki na zabieg
    laserowej korekcji wzroku będą miały na celu przede wszystkim ochronę Pana zdrowia.
    Wydatki uwarunkowane stanem zdrowia osoby prowadzącej działalność gospodarczą
    należą do wydatków o charakterze osobistym. Wydatki, jakie Pan poniesie na
    sfinansowanie zabiegu laserowej korekcji wzroku, nie mają bezpośredniego związku z
    prowadzoną przez Pana pozarolniczą działalnością gospodarczą, gdyż celem tych
    wydatków będzie poprawa komfortu Pana życia, umożliwienie prowadzenia normalnego
    życia i zapewnienie prawidłowego funkcjonowania Pana wzroku.
    W sytuacji zaistnienia wady wzroku, czy też jej pogłębiania się osoba fizyczna jest
    zmuszona np. do zakupu okularów korekcyjnych bądź operacji, niezależnie od tego, czy
    prowadzi działalność gospodarczą, czy też działalności takiej nie prowadzi. Tak więc,
    bezpośrednim celem, jaki jest związany z ponoszeniem tego rodzaju wydatków, jest
    ochrona bądź poprawa wzroku, a nie osiągnięcie przychodów z pozarolniczej działalności
    gospodarczej.
    Mimo wskazania, że celem poniesienia opisanych wydatków będzie poprawa komfortu i
    efektywności Pana pracy, to opisane przez Pana wydatki będą niewątpliwie
    uwarunkowane stanem Pana zdrowia, tzn. wadą wzroku. Nie będą to wydatki niezbędne
    w celu prowadzenia działalności (a dla jej komfortu) – zatem będą one stanowić wydatki o
    charakterze osobistym, niezależnym od prowadzenia działalności gospodarczej.
    Podsumowanie: koszt laserowej korekcji wzroku nie może zostać uznany za koszt
    uzyskania przychodów w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.