Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP4/443-1168/09/JP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-10-06
Teza: możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz prawa do ubiegania się o zwrot podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu pn. „Usprawnienie połączenia komunikacyjnego strefy aktywności gospodarczej oraz gminy z autostradą”
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; podatek-podatek naliczony
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14 b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 23 września 2009r. (data wpływu 24 września 2009r.), uzupełnionym pismem z dnia 5 października 2009r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz prawa do ubiegania się o zwrot podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu pn. „Usprawnienie połączenia komunikacyjnego strefy aktywności gospodarczej oraz gminy z autostradą” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24 września 2009r. wpłynął do tut. organu wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz prawa do ubiegania się o zwrot podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu pn. „Usprawnienie połączenia komunikacyjnego strefy aktywności gospodarczej oraz gminy z autostradą”. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 5 października 2009r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca złożył wniosek o dofinansowanie zadania pn. „Usprawnienie połączenia komunikacyjnego strefy aktywności gospodarczej oraz gminy z autostradą” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007 - 2013 w zakresie Poddziałania 7.1.2. Modernizacja i rozbudowa infrastruktury uzupełniającej kluczową sieć drogową RPO W na lata 2007 - 2013. Pismem z dnia 21 września 2009r. Wnioskodawca został wezwany do załączenia informacji z Urzędu Skarbowego lub Krajowej Informacji Podatkowej czy beneficjent jest płatnikiem podatku VAT i czy ma możliwość odzyskania podatku VAT w ramach realizowanego projektu. Umowa o dofinansowanie zawierana będzie przez Powiat reprezentowany przez Zarząd Powiatu. Z kolei samo zadanie będzie realizowane poprzez zawarcie umowy w sprawie zamówienia publicznego z wykonawcą wybranym w postępowaniu o udzielenie zamówienia publicznego prowadzonym przez Wnioskodawcę na podstawie uchwały Zarządu Powiatu z dnia 2 września 2009r. w sprawie powierzenia jednostce organizacyjnej - Powiatowemu Zarządowi Dróg z siedzibą w Syryni przygotowania i przeprowadzenia postępowania o udzielenie zamówienia publicznego w trybie przetargu nieograniczonego na zadanie pn. „Usprawnienie połączenia komunikacyjnego strefy aktywności gospodarczej oraz gminy z autostradą”, dofinansowanego z Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013.

Również zapłata wynagrodzenia należnego wykonawcy w wykonaniu ww. umowy będzie dokonywana ze środków Powiatowego Zarządu Dróg zgromadzonych na wydzielonym rachunku bankowym wnioskodawcy utworzonym w dniu 25 sierpnia 2009r. wyłącznie w celu finansowania ww. zadania. Usprawnienie połączenia komunikacyjnego ww. zadania stanowi wykonywanie zadań publicznych nałożonych przepisami ustawy z dnia 21 marca 1985r. o drogach publicznych, a w szczególności przepisu art. 20 ww. ustawy obligującego zarządcę drogi do utrzymywania dróg powiatowych w należytym stanie. Stąd też sprawa przedstawiona w niniejszym wniosku stanowi indywidualną sprawę Wnioskodawcy, albowiem Zarząd Powiatu jako organ Powiatu nie mający podmiotowości nie może wystąpić z niniejszym wnioskiem.

Jak wskazał Wnioskodawca w piśmie z dnia 5 października 2009r. efektem planowanego przedsięwzięcia będzie powiatowa droga publiczna, która będzie udostępniona użytkownikom nieodpłatnie. Powstałe mienie nie będzie wykorzystywane do wykonywania czynności, które generowałyby podatek należny, tak więc towary i usługi jakie będą nabywane w związku z realizacją projektu (tj. budową/modernizacją drogi) w żaden sposób nie będą związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Jako nabywca w fakturach wystawionych przez wykonawców i dostawców figuruje Powiatowy Zarząd Dróg.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku od towarów i usług należnego o kwotę podatku naliczonego w ramach realizowanego projektu dofinansowanego z Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007 - 2013 w zakresie Poddziałania 7.1.2. Modernizacja i rozbudowa infrastruktury uzupełniającej kluczową sieć drogową RPO W na lata 2007 - 2013?

Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo zwrotu podatku od towarów i usług w ramach realizowanego projektu dofinansowanego z Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007 - 2013 w zakresie Poddziałania 7.1.2. Modernizacja i rozbudowa infrastruktury uzupełniającej kluczową sieć drogową RPO W na lata 2007 - 2013?

Zdaniem Wnioskodawcy, nie będzie on mógł „odzyskać” podatku od towarów i usług w ramach realizacji ww. projektu ani poprzez obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego ani poprzez zwrot ww. podatku.

Stosownie bowiem do przepisu art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Tymczasem stosownie do przepisu § 13 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336) zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Wnioskodawca zamierza przystąpić do realizacji zadania „Usprawnienie połączenia komunikacyjnego strefy aktywności gospodarczej oraz gminy z autostradą” w wykonaniu zadań własnych nałożonych przepisami ustawy o drogach publicznych. Zgodnie zatem z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy o VAT uwarunkowane jest tym, aby zakupywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W przedmiotowej sprawie warunek ten nie zostanie spełniony, gdyż Wnioskodawca będzie tylko inwestorem przedmiotowej inwestycji, a towary i usługi nabywane w ramach realizacji projektu nie będą związane z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. W konsekwencji Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych z tytułu realizacji planowanej inwestycji.

Z ww. przyczyn Wnioskodawca nie będzie miał również prawa do zwrotu podatku w trybie przepisu art. 87 ustawy o podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Stosownie do postanowień art. 87 ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Dokumentem uprawniającym do odliczenia jest faktura VAT, otrzymana przez podatnika z tytułu nabycia przez niego towarów i usług.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca złożył wniosek o dofinansowanie zadania pn. „Usprawnienie połączenia komunikacyjnego strefy aktywności gospodarczej oraz gminy z autostradą” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007 - 2013 w zakresie Poddziałania 7.1.2. Modernizacja i rozbudowa infrastruktury uzupełniającej kluczową sieć drogową RPO W\`(...)\` na lata 2007 - 2013.

Zadanie będzie realizowane poprzez zawarcie umowy w sprawie zamówienia publicznego z wykonawcą wybranym w postępowaniu o udzielenie zamówienia publicznego prowadzonym przez Wnioskodawcę na podstawie uchwały Zarządu Powiatu w sprawie powierzenia jednostce organizacyjnej - Powiatowemu Zarządowi Dróg przygotowania i przeprowadzenia postępowania o udzielenie zamówienia publicznego w trybie przetargu nieograniczonego na zadanie pn. „Usprawnienie połączenia komunikacyjnego strefy aktywności gospodarczej oraz gminy z autostradą”, dofinansowanego z Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013.

Zapłata wynagrodzenia należnego wykonawcy w wykonaniu ww. umowy będzie dokonywana ze środków Powiatowego Zarządu Dróg zgromadzonych na wydzielonym rachunku bankowym Wnioskodawcy utworzonym w dniu 25 sierpnia 2009r. wyłącznie w celu finansowania ww. zadania. Usprawnienie połączenia komunikacyjnego ww. zadania stanowi wykonywanie zadań publicznych nałożonych przepisami ustawy z dnia 21 marca 1985r. o drogach publicznych, a w szczególności przepisu art. 20 ww. ustawy obligującego zarządcę drogi do utrzymywania dróg powiatowych w należytym stanie.

Ponadto jak wynika z treści wniosku, Wnioskodawca będzie tylko inwestorem przedmiotowej inwestycji, a towary i usługi nabywane w ramach realizacji projektu nie będą związane z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Jako nabywca w fakturach wystawionych przez wykonawców i dostawców figuruje Powiatowy Zarząd Dróg.

Efektem planowanego przedsięwzięcia będzie powiatowa droga publiczna, która będzie udostępniona użytkownikom nieodpłatnie. Powstałe mienie nie będzie wykorzystywane do wykonywania czynności, które generowałyby podatek należny, tak więc towary i usługi jakie będą nabywane w związku z realizacją projektu (tj. budową/modernizacją drogi) w żaden sposób nie będą związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

W świetle powyższego stwierdzić należy, iż w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania cytowany na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, bowiem jak już wskazano wyżej obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z podstawowych przesłanek pozytywnych jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. W konsekwencji nie będzie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowego projektu. Tym samym nie będzie on mieć prawa do otrzymania z tego tytułu zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.

Ponadto należy zaznaczyć, iż w przedmiotowej sprawie nie znajdą również zastosowania uregulowania § 22 ust. 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Przepisy te przewidują bowiem możliwość zwrotu podatku jedynie na podstawie umów zawartych przed dniem 1 maja 2004r.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Tut. organ zauważa również, że nie dokonuje analizy załączonych do wniosku dokumentów, a interpretację wydaje w oparciu o przedstawiony stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) Wnioskodawcy, co wynika wprost z przepisu art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej. Zgodnie bowiem z przepisem art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.