Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.830.2025.2.IM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-17
Teza: Opodatkowanie przychodów uzyskiwanych z działalności
gospodarczej ryczałtem ewidencjonowanym.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza
działalność gospodarcza
lekarze
opodatkowanie-forma opodatkowania
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od
przychodów ewidencjonowanych-Przychody z
pozarolniczej działalności gospodarczej
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 1-pkt 12
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 4
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 2
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 3
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 października 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 20 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 8 grudnia 2025 r. (wpływ 12
    grudnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą, o której mowa w
    art. 5a ust. 6 ustawy o PIT.
    Wnioskodawca podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art.
    3 ust. 1 ustawy o PIT.
    Wnioskodawca jest zatrudniony w oparciu o umowę o pracę z (...)2023 r. na czas
    określony, tj. od (...)2023 r. do (...)2026 r. jako lekarz dentysta – szkolenie specjalizacyjne.
    Pracodawcą Wnioskodawcy jest (...) (dalej: „Specjalistyczna Lecznica Stomatologiczna”), a
    umowa ma na celu odbycie szkolenia specjalizacyjnego w trybie rezydentury.
    Jako lekarz rezydent Wnioskodawca zobowiązany jest w ramach zawartej umowy o pracę,
    zgodnie z art. 16oa ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty
    (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1287 z późn. zm., zwana dalej: „ustawą o zawodach lekarza”), do
    realizowania szkolenia specjalizacyjnego, utrzymywania stałej współpracy z kierownikiem
    specjalizacji oraz udzielania świadczeń opieki zdrowotnej w wyznaczonych godzinach
    pracy etatowej pod nadzorem kierownika specjalizacji.
    W ramach umowy o pracę Wnioskodawca jest lekarzem rezydentem, w trakcie szkolenia
    specjalizacyjnego. W ramach powyższego uczestniczy w zajęciach ze studentami, a także
    przyjmuje pacjentów pod nadzorem innego lekarza specjalisty, który koordynuje
    wykonywane prace.
    Wnioskodawca zawarł w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (...)2025 r. ze
    Specjalistyczną Lecznicą Stomatologiczną umowę cywilnoprawną (dalej: „Kontrakt”), na
    podstawie której zobowiązuje się do udzielania świadczeń stomatologicznych
    wykonywanych w oparciu o stosowne cenniki świadczeń pełnopłatnych oraz realizacji
    świadczeń w zakresie posiadanego przez Wnioskodawcę kontaktu z (...) NFZ.
    Ponadto do obowiązków Wnioskodawcy, zgodnie z Kontraktem, należałoby wykonywanie
    czynności rzetelnego prowadzenia dokumentacji medycznej, która powinna zawierać w
    szczególności: diagram uzębienia, rozpoznanie, udzielone świadczenia stomatologiczne z

    kodem ICD-10 z podaniem daty jego udzielenia oraz zastosowanych i zaleconych środków
    leczniczych oraz inne dane, zgodnie z obowiązującym rozporządzeniem Ministra Zdrowia z
    dnia 21 grudnia 2010 r. w sprawie rodzajów i zakresu dokumentacji medycznej oraz
    sposobu jej przetworzenia.
    W związku z prowadzeniem działalności gospodarczej, w ramach zawartego Kontraktu ze
    Specjalistyczną Lecznicą Stomatologiczną, Wnioskodawca podlega również obowiązkom
    formalnym, do których zalicza posiadanie ubezpieczenia od obowiązkowej
    odpowiedzialności cywilnoprawnej w związku z prowadzoną działalnością oraz
    odpowiedzialności cywilnej Podmiotu Leczniczego, zgodnie z obowiązującymi w tym
    zakresie przepisami. Dodatkowo Wnioskodawca zobowiązany jest do dokonywania
    wpisów w elektronicznej dokumentacji medycznej pacjenta niezwłocznie po każdej wizycie.
    Zakres świadczeń realizowanych w zakresie kontraktu Spółki z (...) NFZ wynika ze
    stosowanego w tym zakresie rozporządzenia Ministra Zdrowia w sprawie świadczeń
    gwarantowanych z zakresu leczenia stomatologicznego.
    Zatem wskazując tytułem przykładu na odmienne cechy pomiędzy ww. umowami wskazać
    należy, iż w czasie realizacji pracy etatowej Wnioskodawca ponosi jedynie
    odpowiedzialność częściową, ze względu na udzielanie świadczeń opieki zdrowotnej w
    wyznaczonych godzinach pracy etatowej pod nadzorem kierownika specjalizacji.
    Natomiast w czasie realizacji Kontraktu Wnioskodawca pracowałaby samodzielnie, bez
    bezpośredniego nadzoru, z zachowaniem swobody wyboru metod diagnostycznych oraz
    terapeutycznych, jak również ponosił pełne ryzyko gospodarcze, łącznie z pełną
    odpowiedzialnością wobec pacjentów.
    Wnioskodawca oświadcza, że nie występuje u niego żadna z okoliczności wymienionych w
    art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku wyłączająca możliwość opodatkowania
    ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, a uzyskiwane przez niego przychody w
    roku podatkowym nie będą przekraczały 2 000 000 euro.
    Uzupełnienie wniosku
    Od kiedy prowadzi Pani działalność gospodarczą?
    Data rozpoczęcia Pani działalności gospodarczej – (...)2020 r.
    Jaką formę opodatkowania wybrała Pani do opodatkowania działalności gospodarczej?
    Od 2025 r. jest to ryczałt, w latach poprzednich – był to podatek liniowy.
    Czy w 2024 r. Pani przychody ze źródła działalność gospodarcza nie przekroczyły 2000000
    euro?
    Przychód za 2024 r. nie przekroczył 2 mln euro.
    Czy w odniesieniu do prowadzonej przez Panią działalności nie występują/nie wystąpią
    negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
    Odp.: Nie.

## Pytanie

Czy w okolicznościach przedstawionych powyżej, w sytuacji zawarcia Kontraktu ze
    Specjalistyczną Lecznicą Stomatologiczną Wnioskodawca może opodatkować przychody
    uzyskiwane z prowadzonej działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, w okolicznościach przedstawionych powyżej, w sytuacji zawarcia
    Kontraktu ze Specjalistyczną Lecznicą Stomatologiczną Wnioskodawca może opodatkować
    przychody uzyskiwane z prowadzonej działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych.

    W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku opodatkowaniu ryczałtem od
    przychodów ewidencjonowanych podlegają m.in. przychody osób fizycznych z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, przy czym warunkiem skorzystania z tej formy
    opodatkowania jest limit przychodowy określony w ust. 4 tego artykułu. Podatnik może
    bowiem opodatkowywać swoje przychody ryczałtem, jeżeli w roku poprzedzającym rok
    podatkowy uzyskał przychód z działalności prowadzonej samodzielnie, w wysokości
    nieprzekraczającej 2 000 000 euro bądź, bez względu na wysokość przychodów, gdy
    dopiero rozpoczął wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzysta z
    opodatkowania w formie karty podatkowej.
    W okolicznościach przedstawionych przez Wnioskodawcę nie występują przesłanki
    wskazane w art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku wyłączające możliwość
    opodatkowania ryczałtem, m.in. Wnioskodawca nie korzysta na podstawie odrębnych
    przepisów z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego ani nie osiąga żadnych
    przychodów z tytułu prowadzenia aptek.
    W ocenie Wnioskodawcy nie spełnia on również przesłanki wskazanej w art. 8 ust. 2
    ustawy o zryczałtowanym podatku. Zgodnie z jego brzmieniem, jeżeli podatnik
    prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w
    formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze
    sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub
    obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej
    jeden ze wspólników:
    1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
    2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
    – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku
    podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych i poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
    podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Kluczowe jest zatem ustalenie, czy czynności wykonywane w ramach zawartego Kontraktu
    przez Wnioskodawcę ze Specjalistyczną Lecznicą Stomatologiczną byłyby tożsame z tymi,
    które Wnioskodawca wykonuje na stanowisku: lekarz dentysta – szkolenie specjalizacyjne.
    W ocenie Wnioskodawcy, mimo że do obowiązków wszystkich lekarzy dentystów należy
    leczenie i sprawowanie opieki nad pacjentami, to oba te stanowiska istotnie różnią się
    zakresem obowiązków oraz spoczywających na nich odpowiedzialności.
    Usługi świadczone w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie są usługami
    tożsamymi z tymi, które są świadczone w ramach realizowania szkolenia specjalizacyjnego
    w trybie rezydentury. Obowiązki wykonywane przez Wnioskodawcę w trakcie rezydentury
    (tj. na stanowisku: lekarz dentysta – szkolenie specjalizacyjne), w ramach stosunku pracy,
    obejmują mniejszą ilość obowiązków od tych, które Wnioskodawca wykonywałby w
    ramach zawartego Kontraktu ze Specjalistyczną Lecznicą Stomatologiczną.
    Potwierdzeniem stanowiska o kwestiach samodzielności i podporządkowania jako
    warunkujące niejednakowość obu stosunków Wnioskodawca znajduje m.in. w
    interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 19 kwietnia
    2017 r., nr 0115-KDIT3.4011.9.2017.1.AW: „Przeprowadzanie określonych procedur pod
    nadzorem innej osoby (wyznaczonego lekarza specjalisty) przemawia za przyjęciem, iż
    charakter podejmowanych w ramach przedmiotowego zatrudnienia czynności nie jest
    identyczny z obecnie świadczonymi usługami”.
    Podkreślenia wymaga również fakt, iż w czasie realizacji czynności w ramach stosunku
    pracy Wnioskodawca ponosi jedynie odpowiedzialność częściową, ze względu na
    udzielanie świadczeń opieki zdrowotnej w wyznaczonych godzinach pracy etatowej pod
    nadzorem kierownika specjalizacji. Natomiast w czasie realizacji Kontraktu ponosiłby
    pełną odpowiedzialność za podejmowane decyzje w zakresie udzielanych świadczeń

    zdrowotnych, a także pracował samodzielnie, bez bezpośredniego nadzoru i z
    zachowaniem swobody wyboru metod diagnostycznych oraz terapeutycznych, jak również
    ponosił pełne ryzyko gospodarcze.
    Zestawienie czynności (przedstawionych wcześniej w stanie faktycznym) wykonywanych
    przez Wnioskodawcę w ramach rezydentury (na stanowisku: lekarz dentysta – szkolenie
    specjalizacyjne) oraz zawartego Kontraktu w sposób jednoznaczny wskazuje, że mamy do
    czynienia z dwoma, istotnie różniącymi się zakresami obowiązków. W kwestii
    wyodrębnienia obu świadczonych usług, przy powieleniu niektórych obowiązków
    opowiedział się Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 5 maja 2011 r., sygn. akt II
    FSK 2163/09 wskazując, że: „Jeżeli więc czynności, które podatnik wykonywał w ramach
    stosunku pracy są różne, to nie mogą być jednocześnie tożsame. Nie będą również
    tożsame w rozumieniu art. 9a ust. 3 czynności, które pokrywają się tylko w części z
    obowiązkami wynikającymi z umowy o pracę. Podzielić należy w związku z tym pogląd
    sądu pierwszej instancji, którego skarżący skutecznie nie zakwestionował, że w stanie
    faktycznym sprawy najistotniejsze będzie nie tyle porównanie poszczególnych czynności
    (rozumianych jako działania) podejmowanych w ramach pracy, ale charakteru i zakresu
    świadczonych usług do charakteru i zakresu obowiązków pracowniczych”. Oznacza to, że
    nawet jeżeli część obowiązków Wnioskodawcy jako lekarza dentysty rezydenta (na
    stanowisku: lekarz dentysta – szkolenie specjalizacyjne) oraz w ramach zawartego
    Kontraktu byłaby tożsama, to istotny jest charakter i zakres świadczonych usług, a on
    zdecydowanie różni się, na co wskazują okoliczności przedstawione w opisie stanu
    faktycznego.
    Odmienność zakresu obowiązków Lekarza dentysty rezydenta oraz lekarza świadczącego
    usługi w ramach działalności gospodarczej została potwierdzana przez Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej m.in. w interpretacji z dnia 4 marca 2022 r. nr 0115-KDIT3.
    4011.20.2022.2.JŁ, w której organ stwierdził, iż: „świadczone przez Panią w ramach
    prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej usługi na rzecz Szpitala nie będą (jak
    wynika z wniosku) tożsame z czynnościami, które wykonuje/wykonywała Pani w tym
    Szpitalu na podstawie umowy o pracę (w trakcie odbywanej rezydentury”.
    Wnioskodawca pragnie także zwrócić uwagę niniejszego organu, na ukształtowaną
    jednolitą linię interpretacyjną w zakresie przedmiotowego problemu. Powyższe
    odzwierciedlają przykładowo następujące interpretacje:
    – interpretacja indywidualna z 22 lutego 2024 r., nr 0112-KDIL2-2.4011.115.2024.1.MW,
    – interpretacja indywidualna z 30 maja 2023 r. ,nr 0113-KDIPT2-1.4011.246.2023.2.KD,
    – interpretacja indywidualna z 26 stycznia 2022 r., nr 0113-KDIPT2-1.4011.1099.2021.2.
      MGR.
    Reasumując, zakres specjalistycznych usług świadczonych przez Wnioskodawcę w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej w ramach zawartego Kontraktu, nie pokrywa się z
    zakresem czynności wykonywanymi w ramach stosunku pracy na stanowisku: lekarza
    dentysty – szkolenie specjalizacyjne.
    Mając na względzie okoliczności przedstawione powyżej, w sytuacji zawarcia Kontraktu ze
    Specjalistyczną Lecznicą Stomatologiczną Wnioskodawca może opodatkować przychody
    uzyskiwane z prowadzonej działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 843):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Natomiast w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z
      pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek
      dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Przy czym zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą
      działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza – pozarolniczą działalność
      gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską
      Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady
      Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
      (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r., poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r., poz.
      2554 oraz z 2020 r., poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
      1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro,
      2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
      opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

    Zwracam uwagę, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą
    możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest
    uzależniona od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy
    podatkowej.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
      rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) uchylona,
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) uchylona,
      e) uchylona,
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
      mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
      działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      jednego lub każdego z małżonków, samodzielnie przez małżonka na działalność
      prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
      – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach;
      6) (uchylony).
    W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

    Zgodnie z art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
      działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
      opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
      uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
      dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto, warunkiem koniecznym dla skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania
    przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych w ustawowym terminie.
    Jak stanowi bowiem art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Możliwość opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych jest wyłączona
    w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu
    świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z
    czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku
    prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku
    poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w
    ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy
    o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do
    przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z
    czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że jest Pani zatrudniona na podstawie
    umowy o pracę od (...)2023 r. na czas określony, tj. do (...)2026 r. jako lekarz dentysta –
    szkolenie specjalizacyjne. Pani pracodawcą jest (...). Umowa zawarta z wymienionym
    pracodawcą ma na celu odbycie przez Panią szkolenia specjalizacyjnego w trybie
    rezydentury. Jako lekarz – rezydent zobowiązana jest Pani do realizowania szkolenia
    specjalizacyjnego, utrzymywania stałej współpracy z kierownikiem specjalizacji oraz
    udzielania świadczeń opieki zdrowotnej w wyznaczonych godzinach pracy etatowej pod
    nadzorem kierownika specjalizacji. Działalność gospodarczą rozpoczęła Pani (...)2020 r., od
    2025 r. jako formę opodatkowania wybrała Pani ryczałt ewidencjonowany. W ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej (...)2025 r. zawarła Pani również ze Specjalistyczną
    Leczniczą Stomatologiczną umowę cywilnoprawną – kontrakt. Na podstawie kontraktu
    zobowiązuje się Pani do udzielania świadczeń stomatologicznych, wykonywanych w
    oparciu o stosowne cenniki świadczeń pełnopłatnych oraz zobowiązuje się Pani do
    wykonywania czynności rzetelnego prowadzenia dokumentacji medycznej. Wskazała Pani
    na odmienne cechy pomiędzy ww. umowami (umowa o pracę – rezydentura, umowa
    cywilnoprawna – kontrakt), tj. w czasie realizacji pracy etatowej ponosi Pani jedynie
    odpowiedzialność częściową, ze względu na udzielanie świadczeń opieki zdrowotnej w
    wyznaczonych godzinach pracy etatowej pod nadzorem kierownika specjalizacji.
    Natomiast w czasie realizacji kontraktu wykonuje Pani czynności samodzielnie, bez
    bezpośredniego nadzoru, z zachowaniem swobody wyboru metod diagnostycznych oraz
    terapeutycznych, jak również ponosi pełne ryzyko gospodarcze, łącznie z pełną

    odpowiedzialnością wobec pacjentów. Oświadczyła Pani, że nie występują żadne
    okoliczności wymienione w art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wskazała Pani również, że w
    odniesieniu do prowadzonej przez Panią działalności nie występują i nie wystąpią
    negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Ponadto
    uzyskiwane przez Panią przychody nie będą przekraczały 2 000 000 euro. Także w roku
    2024 Pani przychód nie przekroczył 2 000 000 euro.
    Zatem skoro usługi świadczone na podstawie umowy cywilnoprawnej w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz pracodawcy (Specjalistycznej Lecznicy
    Stomatologicznej) nie są tożsame z czynnościami, które świadczy Pani w ramach
    zatrudnienia na podstawie umowy o pracę, to w przypadku świadczenia w ramach
    działalności gospodarczej usług na rzecz tego pracodawcy może Pani korzystać z
    opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
    Podsumowanie: w opisanej przez Panią sytuacji może Pani opodatkowywać przychody
    uzyskane z prowadzonej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji stwierdzam, że zapadły one w
    indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.
    Ponadto wskazuję, że powołane we wniosku orzeczenie sądu administracyjnego nie może
    wpłynąć na ocenę prawidłowości przedstawionej przez Panią kwestii. Nie negując tego
    orzeczenia, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa
    podatkowego, stwierdzam, że – moim zdaniem – teza badanego rozstrzygnięcia nie ma
    zastosowania w tym postępowaniu.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.