Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.450.596.2020.3.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-11-05
Teza: WIS TOWAR – (świadczenie kompleksowe)
Słowa kluczowe: produkty; stawka-stawki podatku; towar; Wiążąca Informacja Stawkowa (WIS); świadczenie-świadczenie kompleksowe 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) Sp. z o.o. z dnia 30 marca 2020 r. (data wpływu 10 kwietnia 2020 r.), uzupełnionego pismem z dnia 17 sierpnia 2020 r. (data wpływu 20 sierpnia 2020 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** towar (świadczenie kompleksowe) – (…)

**Opis towaru:** produkt posiada trzy składowe: pierwszą z nich jest (…), drugą (…), a trzecią jest (…) do piosenek ściśle skorelowany; produkt w zamyśle autora i wydawcy ma stanowić pomoc dydaktyczną wykorzystywaną w pracy nauczycieli wychowania przedszkolnego; treść (…) jest ściśle skorelowana z materiałami audio, które dostarczane są klientowi: albo na (…) dołączonej tej (…); albo jako (…) do materiałów audio pochodzących z powyższej (…).

**Rozstrzygnięcie:** CN 4901

**Stawka podatku od towarów i usług:** 5%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 2a, w zw. z poz. 19 załącznika nr 10 do ustawy.

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług.

UZASADNIENIE

W dniu 10 kwietnia 2020 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. towaru według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 17 sierpnia 2020 r. (data wpływu 20 sierpnia 2020 r.).

W treści wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.

Produkt posiada trzy składowe.

Pierwszą z nich jest (…), która w zamyśle autora i wydawcy ma stanowić pomoc dydaktyczną wykorzystywaną w pracy nauczycieli wychowania przedszkolnego. (…) zawiera opisy zabaw lub/i scenariusze zajęć lub/i propozycje innych aktywności mających określony cel dydaktyczny zgodny z Podstawą Programową Wychowania Przedszkolnego. W zajęciach opisanych w (…) zasadniczą rolę pełni piosenka lub/i utwór instrumentalny lub/i słowno-muzyczny. Stwierdzenie „zasadniczą rolę pełni\`(...)\`” oznacza tu, że nabywca (…) bez (…) do utworów skorelowanych z (…) nie jest w stanie przeprowadzić opisanych zajęć lub też przeprowadzenie takich zajęć bez tych utworów byłoby w znacznym stopniu ograniczone, co budzi uzasadnioną obawę, co do możliwości zrealizowania założonych celów edukacyjnych.

Drugą składową produktu jest (…) z piosenkami lub/i utworami muzycznymi lub słowno-muzycznymi skorelowanymi z (…), a służącymi do przeprowadzenia zajęć opisanych w ww. (…). Utwory te są integralną częścią (…) i stanowią z nią komplet, tytuły i treść wszystkich utworów skorelowanych z (…) wydrukowane są w tej (…).

Trzecią składową jest (…) do plików muzycznych pochodzących z ww. (…) załączonej do (…). Pliki z (…) umieszczone są na serwerze wydawcy, a nabywca (…) może z nich korzystać w dowolnej chwili oraz z dowolnego urządzenia mającego połączenie z internetem i zdolnego do odtwarzania plików muzycznych. W zamyśle ma to za zadanie umożliwić korzystanie z tych utworów nie tylko przy pomocy odtwarzaczy (…), ale także z urządzeń nie posiadających napędu (…) oraz wejścia USB (tablety, smartfony) przy jednoczesnej ochronione praw autorskich (autorów tekstów, muzyków i wokalistów), gdyż pliki utworów umieszczone są na serwerze wydawcy w sposób uniemożliwiających ich skopiowanie czy udostępnienie osobom postronnym.

Tytułem uzupełnienia Wnioskodawca wskazał, że produkt posiada trzy składowe. Pierwszą z nich jest (…), drugą (…), a trzecią jest (…) do piosenek ściśle skorelowany, która w zamyśle autora i wydawcy ma stanowić pomoc dydaktyczną wykorzystywaną w pracy nauczycieli wychowania przedszkolnego. Treść (…) jest ściśle skorelowana z materiałami audio, które dostarczane są klientowi: albo na (…) dołączonej tej (…); albo jako (…) do materiałów audio pochodzących z powyższej (…). (…) zawiera opisy propozycji zabaw dla dzieci w wieku przedszkolnym, przy czym każda zabawa ma określony cel dydaktyczny zgodny z podstawą programową wychowania przedszkolnego ustanowioną przez Ministerstwo Edukacji Narodowej (ustawa z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe wraz z późniejszymi zmianami, Dz.U. 2018 poz. 1679). Treść (…) odwołuje się bezpośrednio do wszystkich utworów z (…) (czy też do wszystkich utworów udostępnionych w ramach wybranego albumu w serwisie streamingowym Wnioskodawcy). Zabawy opisane w (…) zostały stworzone jako narzędzia pracy nauczycieli wychowania przedszkolnego i mają charakter ściśle edukacyjny, przy czym są niemożliwe do przeprowadzenia bez posiadania załączonego materiału audio z dołączonej (…) lub przy pomocy (…) do plików muzycznych z tej (…). Na (…) oraz materiałach online nie przedstawiono żadnych dodatkowych aspektów tematyki, które nie pojawiłaby się w (…).

Posiadanie (…) do plików audio jest tożsame z posiadam (…), gdyż (…) powiela treści z (…), a został stworzony po to, by umożliwić nauczycielom korzystanie z plików muzycznych skorelowanych z (…) przy użyciu tabletu lub smartfonu. (…) wraz z (…) lub (…) z (…) do plików z (…) stanowią nierozerwalną całość w tym aspekcie, że korzystanie z (…) bez plików muzycznych jest niemożliwe. Tak więc z produktu można w pełni korzystać zgodnie z jego przeznaczaniem dopiero wtedy, gdy klient nabędzie (…) lub (…) do plików z (…). Posiadanie trzech produktów (…) nie jest konieczne do prawidłowego korzystania z produktu niemniej znacznie ułatwia pracę powodując niezależność od urządzenia odtwarzającego muzykę (odtwarzacz, komputer, tablet, smartfon). Jest to istotne zwłaszcza w przypadku nauczycieli prowadzących zajęcia w różnych placówkach czy grupach przedszkolnych. Samą (…) bez (…) można by teoretycznie zaoferować do sprzedaży, jednakże sprzedaż taka nie jest prowadzona (i nigdy nie była), ponadto na (…) nadrukowana jest informacja: „(…) stanowi integralną część (…), nie zawiera dodatkowych informacji czy treści niezwiązanych z (…) i oddzielnie nie może być wprowadzona do obrotu handlowego”. Natomiast co do (…) do plików z (…), to jest on oferowany do sprzedaży bez konieczności zakupu (…) (sprzedaż ta prowadzona jest ze stawką podatku VAT w wysokości 23%) – celem takiej sprzedaży jest umożliwienie wykupienia (…) do plików z (…) tym klientom, którzy kupili (…) zanim powstał serwis streamingowy Wnioskodawcy.

Z (…) nie da korzystać się bez posiadania (…) lub bez wykupienia (…) do plików z (…). Natomiast utworów z (…) czy przy użyciu (…) można słuchać jak każdej innej muzyki, kreatywny nauczyciel może także rozszerzyć cele edukacyjne danej piosenki i wykorzystywać ją do pracy z dziećmi w szerszym zakresie niż to jest opisane w (…). Przy czym zabaw opisanych w (…) nie da się zrealizować przy użyciu innych piosenek niż zamieszczone na (…), nawet gdyby to były piosenki o bliźniaczym tytule czy zbliżonej tematyce.

W ocenie Wnioskodawcy, znaczenie (…) jest nadrzędne nad (…) czy (…) – z jego doświadczeń zdobytych na podstawie sprzedaży innych produktów wynika, że same (…) z muzyką dla dzieci nie sprzedają się tak dobrze jak (…) z propozycjami zabaw i z dołączoną do nich (…). Podobnie jest z muzyką (…) – w sieci można znaleźć mnóstwo darmowych piosenek dla dzieci, a jednak nauczyciele chcą płacić za produkt Wnioskodawcy, gdyż piosenki Wnioskodawcy skorelowane są z zabawami i mają określony cel dydaktyczny. Nauczyciele poszukują gotowych rozwiązań do realizacji określonych celów edukacyjnych, które to rozwiązania podaje (…) Wnioskodawcy, a piosenki dołączone na (…)uzupełniają jej treść pozwalając nauczycielowi na poprawne przeprowadzenie zajęć.

(…) wraz z (…) lub (…) wraz z (…) do plików audio z (…) stanowią integralną, nierozerwalną całość i sprzedawane są w komplecie, gdyż służą do realizacji określonych celów pedagogicznych wymienionych w podstawie programowej wychowania przedszkolnego, a realizowanych przez nauczycieli wychowania przedszkolnego w toku edukacji na poziomie percepcji dzieci w wieku przedszkolnym.

Nazwa handlowa/nazwy handlowe oraz informacje dodatkowe, w tym poufne:

(…)

Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (towaru).

Należy podkreślić, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka czynności, świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.

Aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem złożonym (kompleksowym), powinno składać się ono z różnych czynności (np. dostaw różnych towarów), których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie kompleksowe składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element świadczenia kompleksowego wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez czynności pomocniczej.

Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia, świadczenie nie powinno być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będzie jedno świadczenie kompleksowe, obejmujące kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład wykonywanego świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia złożonego kompleksowego.

Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r., nr C-349/96 stwierdzając, że: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”.

Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem wniosku, wskazać również należy, że:

*   w wyroku TSUE z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen, Trybunał wskazał, że po pierwsze, z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie Trybunału, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (punkt 22 wyroku),
*   w wyroku z dnia 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP Trybunał wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać, czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku).

Istotnym kryterium wpływającym na ocenę tego, czy w konkretnej sytuacji występuje świadczenie kompleksowe, jest kryterium odrębności. Kryterium to opiera się na weryfikacji, czy poszczególne świadczenia mogą występować w obrocie gospodarczym niezależnie i czy mogą być wykonane przez dowolny inny podmiot. W przypadku odpowiedzi twierdzącej, nie następuje świadczenie złożone, lecz kilka odrębnych świadczeń, które powinny być dla celów opodatkowania VAT traktowane niezależnie od siebie. Takie stanowisko wywieść można z orzeczenia TSUE z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie RLRE Tellmer Property sro, C-527/07, w którym istotnie TSUE stanął na stanowisku, że w przypadku usług najmu oraz usług sprzątania części wspólnych budynków następują dwa odrębne świadczenia dla celów VAT. Swoje stanowisko Trybunał oparł na tym, że usługi sprzątania części wspólnych budynku mogą być świadczone na różnych zasadach, to znaczy na przykład przez osoby trzecie wystawiające faktury obejmujące koszt tych usług bezpośrednio lokatorom lub przez wynajmującego zatrudniającego w tym celu własnych pracowników lub posługującego się przedsiębiorstwem zajmującym się sprzątaniem.

Podsumowując zatem powyższe, świadczenie kompleksowe ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy, dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić tak, że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie opodatkowane świadczenia.

W opisanej sprawie przedmiotem sprzedaży są dwa różne towary: (…) oraz (…) z utworami muzycznymi, a także świadczenie usług polegające na umożliwieniu (…) do utworów z (…) za pomocą serwisu streamingowego.

Jak wynika z wniosku i co potwierdza przesłana próbka towarów, a także utwory zamieszczone w serwisie streamingowym – treść (…) jest ściśle skorelowana z materiałami audio, które dostarczane są klientowi: albo na (…) dołączonej tej (…); albo jako (…) do materiałów audio pochodzących z powyższej (…). (…) zawiera opisy propozycji zabaw dla dzieci w wieku przedszkolnym, przy czym każda zabawa ma określony cel dydaktyczny zgodny z podstawą programową wychowania przedszkolnego ustanowioną przez Ministerstwo Edukacji Narodowej. Treść (…) odwołuje się bezpośrednio do wszystkich utworów z (…) (czy też do wszystkich utworów udostępnionych w ramach wybranego albumu w serwisie streamingowym). Zabawy opisane w (…) zostały stworzone jako narzędzia pracy nauczycieli wychowania przedszkolnego i mają charakter ściśle edukacyjny, przy czym są niemożliwe do przeprowadzenia bez posiadania załączonego materiału audio z dołączonej (…) lub przy pomocy (…) do plików muzycznych z tej (…). Na (\`(...)\`) oraz materiałach (…) nie przedstawiono żadnych dodatkowych aspektów tematyki, które nie pojawiłaby się w (…). Posiadanie (…) do plików audio jest tożsame z posiadam (…), gdyż (…) powiela treści z (…), a został stworzony po to, by umożliwić nauczycielom korzystanie z plików muzycznych skorelowanych z (…) przy użyciu tabletu lub smartfonu. (…) wraz z (…) lub (…) z (…) do plików z (…) stanowią nierozerwalną całość w tym aspekcie, że korzystanie z (…) bez plików muzycznych jest niemożliwe.

Biorąc pod uwagę powyższe należy wskazać, że (…) do plików z piosenkami są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter. Nabycie przez klienta (…) albo (…) do plików z piosenkami nie stanowi celu samego w sobie, lecz jest ściśle (nierozerwalnie) związane z nabyciem (…).

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia ze świadczeniem złożonym – (…) do plików z piosenkami stanowią integralną całość, czyli narzędzie służące pracy nauczycieli wychowania przedszkolnego i mają charakter ściśle edukacyjny, gdzie świadczeniem głównym (elementem wiodącym) jest (…), a (…) oraz (…) do plików z piosenkami stanowią świadczenia pomocnicze, służące lepszemu skorzystaniu ze świadczenia głównego, a wręcz niezbędnymi dla możliwości skorzystania ze świadczenia głównego.

Uzasadnienie klasyfikacji towaru.

Zgodnie z art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej, Nomenklatura scalona obejmuje:

1.  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;
2.  wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;
3.  przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Reguła 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 49 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje ,,Książki, gazety, obrazki i pozostałe wyroby przemysłu poligraficznego, drukowane; manuskrypty, maszynopisy i plany”.

DZIAŁ 49 – KSIĄŻKI, GAZETY, OBRAZKI I POZOSTAŁE WYROBY PRZEMYSŁU POLIGRAFICZNEGO, DRUKOWANE; MANUSKRYPTY, MASZYNOPISY I PLANY

Pozycja 4901 Książki, broszury, ulotki i podobne materiały, drukowane, nawet w pojedynczych arkuszach.

Zgodnie z Notami wyjaśniającymi do pozycji 4901, niniejsza pozycja obejmuje praktycznie wszystkie publikacje i materiały drukowane do czytania, ilustrowane lub nie, z wyjątkiem materiałów reklamowych oraz wyrobów w sposób bardziej szczegółowy objętych innymi pozycjami niniejszego działu (zwłaszcza pozycją 4902 – Gazety, dzienniki i czasopisma, nawet ilustrowane lub zawierające materiały reklamowe, 4903 – Książki dla dzieci, obrazkowe, do rysowania lub kolorowania lub 4904 – Nuty drukowane lub w rękopisie, nawet ilustrowane lub oprawione).

Pozycja 4901 obejmuje:

1.  Książki i książeczki, składające się głównie z materiału tekstowego dowolnego rodzaju i wydrukowane w dowolnym języku lub dowolnymi znakami, włącznie z alfabetem Braille’a lub znakami stenograficznymi. Zaliczają się tu dzieła literackie wszelkiego rodzaju, podręczniki (włączając edukacyjne książki ćwiczeń), z tekstem narracyjnym lub bez, które zawierają pytania lub ćwiczenia (zazwyczaj z miejscem na odręczne wypełnienie); publikacje techniczne; książki źródłowe, takie jak słowniki, encyklopedie i informatory (np. książki telefoniczne zawierające „żółte strony”); katalogi muzealne i bibliotek publicznych (ale nie katalogi handlowe); książki liturgiczne, takie jak modlitewniki i śpiewniki (inne niż śpiewniki muzyczne objęte pozycją 4904); książki dla dzieci (inne niż książki obrazkowe dla dzieci, książki do rysowania lub kolorowania objęte pozycją 4903). Książki takie mogą być oprawione (w papier lub miękkie lub sztywne okładki), jedno- lub wielotomowe, lub mogą być w postaci drukowanych arkuszy obejmujących całość lub część kompletnego dzieła przeznaczonych do oprawienia. Obwoluty, obejmy, zakładki i inne drobne dodatki występujące łącznie z książkami uważane są za stanowiące część książki.

Uwzględniając powyższe, przedmiotowy towar – (…) – spełnia kryteria dla towarów objętych pozycją CN 4901. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1. reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług.

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy – stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy – w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1.  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2.  wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Z art. 41 ust. 2a ustawy wynika, że dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%.

W załączniku nr 10 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%, w poz. 19 wskazano CN ex 49 „Książki, gazety, obrazki i pozostałe wyroby przemysłu poligraficznego, drukowane; manuskrypty, maszynopisy i plany – wyłącznie towary objęte następującymi CN:

1.  ex 4901 Książki, broszury, ulotki i podobne materiały, drukowane, nawet w pojedynczych arkuszach – z wyłączeniem ulotek,
2.  ex 4902 Gazety, dzienniki i czasopisma, nawet ilustrowane lub zawierające materiały reklamowe – wyłącznie czasopisma regionalne lub lokalne,
3.  4903 00 00 Książki dla dzieci, obrazkowe, do rysowania lub kolorowania,
4.  4904 00 Nuty drukowane lub w rękopisie, nawet ilustrowane lub oprawione,
5.  4905 Mapy i mapy hydrograficzne lub podobne mapy wszelkich rodzajów, włączając atlasy, mapy ścienne, plany topograficzne i globusy, drukowane,
6.  ex 4911 Pozostałe artykuły drukowane, włącznie z drukowanymi obrazkami i fotografiami – wyłącznie czasopisma regionalne lub lokalne”.

Przez oznaczenie ex rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej (art. 2 pkt 30 ustawy).

Zatem umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) ma na celu zawężenie stosowania obniżonej stawki podatku VAT tylko do towarów należących do wymienionego działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN), spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar – (…) – klasyfikowany jest do pozycji 4901 Nomenklatury scalonej (CN), jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 5%, na podstawie art. 41 ust. 2a, w zw. z poz. 19 załącznika nr 10 do ustawy.

Informacje dodatkowe.

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43 300 Bielsko Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do świadczenia kompleksowego tożsamego pod każdym względem ze świadczeniem kompleksowym będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do świadczenia kompleksowego będącego jej przedmiotem, które zostało wykonane po dniu, w którym WIS została doręczona.

Niniejsza WIS wygasa z mocy prawa w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru albo usługi będących jej przedmiotem, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których WIS stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1, w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43 300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).