Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.299.2025.2.MAZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-09
Teza: Bilet wstępu na festiwal nie będzie towarem na gruncie
ustawy, a zatem jego przywóz z terytorium państwa trzeciego
(Stany Zjednoczone) na terytorium kraju nie będzie stanowił
czynności opodatkowanej w postaci importu towaru.
Słowa kluczowe: Stany Zjednoczone
bilety
import-import towarów
towar-otrzymanie towaru
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 7
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Pana wniosek z 13 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący
    opodatkowania importu biletu w formie opaski materiałowej, wpłynął 8 maja 2025 r. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej. Zamierza
    Pan zakupić bilet wstępu na festiwal odbywający się poza UE, w Stanach Zjednoczonych,
    za pośrednictwem strony internetowej organizatora, zarejestrowanej również poza
    obszarem UE w Stanach. Organizator po zakupie prześle bilet wstępu w formie opaski
    materiałowej z chipem ... na adres Wnioskodawcy na terenie kraju (Polski) przesyłką
    kurierską. Wnioskodawca nie będzie posiadał żadnego innego biletu jak przesłany do
    Polski bilet w formie opaski z chipem.

    Cena biletu wstępu-opaski to 700 USD, na którą składa się cena biletu-opaski 655 USD
    oraz 45 USD transport przesyłką kurierską. Należy zaznaczyć, że cena biletu nie jest
    rozbita na cenę – opaski i wartość usługi świadczonej przez organizatora festiwalu w kraju
    trzecim. W cenie 655 USD zawiera się cena opaski i usługi w sposób kompleksowy.
    Pytania
    1. Czy import biletu dla osoby prywatnej nieprowadzącej działalności gospodarczej w
      formie opaski materiałowej z chipem ... podlega opodatkowaniu na terytorium kraju?
    2. Czy wartość celna towaru, biletu w formie opaski materiałowej z chipem ..., stanowiąca
      podstawę opodatkowania podatkiem od towaru i usług, powinna zostać określona na
      podstawie metody wartości transakcyjnej zgodnie z art. 70 rozporządzenia Parlamentu
      Europejskiego i Rady (UE) Nr 952/2013 z dnia 9 października 2013 r. ustanawiające
      unijny kodeks celny (dalej: „UKC”)?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 1.
    Zdaniem Wnioskodawcy import biletu wstępu w formie opaski materiałowej z chipem
    podlega opodatkowaniu na terytorium kraju z tytułu importu towarów.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT (dalej: „UVAT”), opodatkowaniu podlega import
    towarów na terytorium kraju.
    Import towarów zdefiniowany został w art. 2 pkt 7 UVAT, jako przywóz towarów z
    terytorium państwa trzeciego.
    Przez towary – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii
    – art. 2 pkt 6 UVAT.
    Podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
    prawnej oraz osoby fizyczne, na których ciąży obowiązek uiszczenia cła, również w
    przypadku, gdy na podstawie przepisów celnych importowany towar jest zwolniony od cła
    albo cło na towar zostało zawieszone, w części lub w całości, albo zastosowano
    preferencyjną, obniżoną lub zerową stawkę celną w odniesienie do art. 17 ust. 1 pkt 1
    UVAT.
    W przesyłce jest opaska materiałowa z chipem stanowiąca formę biletu na festiwal.
    Ad 2.
    Zdaniem Wnioskodawcy wartość celna nie może zostać ustalona na podstawie metody
    transakcyjnej, tj. kwoty faktycznie zapłaconej w kwocie 700 USD (tj. 655 USD + 45 USD
    transport).
    Zgodnie z art. 70 Unijnego Kodeksu Celnego (dalej: „UKC”) [ust.] 1, zasadniczą podstawą
    wartości celnej towarów jest wartość transakcyjna, tj. cena faktycznie zapłacona lub
    należna za towary, gdy zostały one sprzedane w celu wywozu na obszar celny Unii, w razie
    potrzeby skorygowana.
    Art. 70 ust. 2 UKC, cena faktycznie zapłacona lub należna to całkowita płatność, która
    została lub ma zostać dokonana przez kupującego sprzedającemu lub przez kupującego

    stronie trzeciej na korzyść sprzedającego za przywożone towary i obejmująca wszystkie
    płatności, które zostały lub mają zostać dokonane jako warunek sprzedaży przywożonych
    towarów.
    Elementy doliczane do wartości celnej wskazane są enumeratywnie w art. 71 UKC.
    Zgodnie z art. 71 ust. 3 UKC, przy ustalaniu wartości celnej nie dokonuje się doliczeń do
    ceny faktycznie zapłaconej lub należnej, z wyjątkiem doliczeń przewidzianych w niniejszym
    artykule. Oznacza to katalog zamknięty kosztów doliczanych do wartości celnej.
    W niniejszym przypadku, zdaniem Wnioskodawcy, z uwagi na to, że cena zapłacona 655
    USD zawiera zarówno wartość towaru umieszczonego w przesyłce (opaski materiałowej z
    chipem ..., stanowiącą bilet wstępu na festiwal), jak i wartość świadczenia przyszłego,
    które będzie dopiero wykonane poza granicami Unii Europejskiej, to wartość tego
    świadczenia-usługi nie może stanowić wartości doliczanej do wartości celnej towaru
    (samej opaski materiałowej stanowiącej bilet wstępu), mimo, że art. 70 ust. 2 UKC stanowi,
    że cena faktycznie zapłacona lub należna to całkowita płatność, która została lub ma
    zostać dokonana przez kupującego sprzedającemu lub przez kupującego stronie trzeciej
    na korzyść sprzedającego za przywożone towary i obejmująca wszystkie płatności, które
    zostały lub mają zostać dokonane jako warunek sprzedaży przywożonych towarów.
    [Art.] 129 ust. 1 rozporządzenia wykonawczego Komisji (UE) 2015/2447 z dnia 24 listopada
    2015 r. do UKC wskazuje, że cena faktycznie zapłacona lub należna w rozumieniu art. 70
    ust. 1 i 2 kodeksu obejmuje wszystkie płatności, które zostały lub mają zostać dokonane
    jako warunek sprzedaży przywożonych towarów przez kupującego na rzecz którejkolwiek
    z następujących osób:
    a) sprzedającego;
    b) osoby trzeciej na korzyść sprzedającego;
    c) osoby trzeciej powiązanej ze sprzedającym;
    d) osoby trzeciej, gdy płatność na rzecz tej osoby jest dokonywana w celu spełnienia
      zobowiązania sprzedającego.
    Płatności można dokonywać w formie akredytyw lub zbywalnych instrumentów
    płatniczych, bezpośrednio lub pośrednio, mimo, że a contrario, gdyby wartość
    świadczenia-usługi nie została opłacona, sprzedający nie wysłałby opaski, stanowiącej bilet
    wstępu. Zatem jeżeli wartość celna towarów nie może zostać ustalona na podstawie art.
    70 UKC, ustala się ją stosując kolejno procedury z ust. 2 lit. a–d aż do pierwszej litery, na
    podstawie której możliwe będzie ustalenie wartości celnej towarów wynikających z art. 74
    UKC oraz określić wartość samego towaru „opaski-biletu wstępu” jedną z metod
    zastępczych oraz w ramach doliczeń kosztu transportu i ubezpieczenia przywożonych
    towarów, wynikające z art. 71 ust. 1 lit. c UKC w kwocie 45 USD, bez uwzględniania
    świadczenia przyszłego – usługi w formie wejścia na festiwal.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie pytania nr 1 jest
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.
    j. Dz.U. z 2024 r. poz. 361, ze zm.; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o VAT”):
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:
      1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2) eksport towarów;
      3) import towarów na terytorium kraju;
      4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Zgodnie z art. 2 pkt 1 ustawy o VAT:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terytorium kraju - rozumie się przez to
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.
    W rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o państwie członkowskim - rozumie się przez
      to państwo członkowskie Unii Europejskiej, a także Irlandię Północną w zakresie
      określonym w Protokole w sprawie Irlandii / Irlandii Północnej do Umowy o
      wystąpieniu Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej z Unii
      Europejskiej i Europejskiej Wspólnoty Energii Atomowej (Dz.Urz. UE L 29 z 31.01.2020,
      str. 7, z późn. zm.).
    W myśl art. 2 pkt 3 ustawy:
      Przez terytorium Unii Europejskiej rozumie się terytoria państw członkowskich Unii
      Europejskiej [...].
    W świetle art. 2 pkt 4 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terytorium państwa członkowskiego -
      rozumie się przez to terytorium państwa wchodzące w skład terytorium Unii
      Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.
    Zgodnie z art. 2 pkt 5 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terytorium państwa trzeciego - rozumie się
      przez to terytorium państwa niewchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z
      zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3.
    Jak stanowi art. 2 pkt 6 ustawy o VAT:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz
      ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Stosownie do art. 2 pkt 7 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o imporcie towarów - rozumie się przez to
      przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium Unii Europejskiej.
    Zarówno dostawa towarów, jak i świadczenie usług mieszczą się w definicji sprzedaży,
    określonej w art. 2 pkt 22 ustawy, zgodnie z którym:
      Sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel [...].
    W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów [...].
    Z treści cytowanego wyżej przepisu art. 8 ust. 1 ustawy wynika, że usługami są wszelkie
    odpłatne świadczenia niebędące dostawą towarów. Jednocześnie pod pojęciem usługi
    (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby, na które
    składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby),
    jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów
    rzeczy).

    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne świadczenie usług, musi istnieć stosunek
    prawny pomiędzy świadczącym usługę a jej odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi
    powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi więc istnieć bezpośredni związek
    pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z
    danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi
    wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść dla świadczącego usługę.
    Pana wątpliwość wyrażona w pytaniu nr 1 dotyczy opodatkowania nabycia biletu wstępu
    na festiwal odbywający się w Stanach Zjednoczonych, jako import towaru.
    W opisie zdarzenia przyszłego podał Pan, że zamierza zakupić bilet wstępu na festiwal
    odbywający się w Stanach Zjednoczonych. Organizator po zakupie prześle bilet wstępu w
    formie opaski materiałowej z chipem ... na adres Wnioskodawcy na terenie kraju.
    Wnioskodawca nie będzie posiadał żadnego innego biletu jak przesłany do Polski bilet w
    formie opaski z chipem.
    Odnosząc się zatem do przedstawionych przez Pana okoliczności sprawy, w pierwszej
    kolejności należy rozpoznać znaczenie słowa „bilet”. Zgodnie z definicją określenia „bilet
    wstępu”, zawartą w Wielkim słowniku języka polskiego, jest to: „poświadczenie uiszczenia
    opłaty, w formie papierowej lub innej, pozwalające na korzystanie z usług
    komunikacyjnych lub na wstęp do miejsc, do których jest on płatny”. Z kolei pod pojęciem
    „wstęp” należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś – co
    wynika z definicji tego pojęcia w Słowniku języka polskiego PWN – przy czym nie ma
    znaczenia forma biletu. Zatem wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z samą
    czynnością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia), ale przede wszystkim z
    możliwością skorzystania ze świadczeń o określonym zakresie. Ze wstępem związane jest
    bowiem świadczenie typowe dla danego obiektu, miejsca lub imprezy. Prawidłowość
    takiego rozumienia pojęcia wejście znajduje potwierdzenie w załączniku nr 3 do ustawy o
    VAT, np. w poz. 64, w której wymieniono usługi kulturalne i rozrywkowe – wyłącznie w
    zakresie wstępu np. na widowiska artystyczne.
    Mając na uwadze powyższe należy zauważyć, że nie nabędzie Pan biletu (w formie opaski
    materiałowej z chipem ...) mającego wartość samą w sobie, co oznacza, że ten bilet
    wstępu – choć jest rzeczą – nie będzie spełniał definicji towaru, w rozumieniu art. 2 ust. 6
    ustawy. Bilet będzie bowiem upoważniał Pana do wstępu na festiwal w Stanach
    Zjednoczonych. W istocie nabędzie Pan prawo wstępu na festiwal, a sam bilet (w formie
    opaski materiałowej z chipem ...) jest tylko zmaterializowaną formą upoważnienia do
    wstępu na określone widowisko i potwierdzeniem wniesienia opłaty z tym związanej. Fakt,
    że bilet zostanie do Pana przesłany w przesyłce kurierskiej, co pociągnie za sobą określony
    koszt, nie oznacza więc, że dojdzie do importu towaru w rozumieniu art. 2 ust. 7 ustawy.
    Jak wskazano bowiem – w przedstawionych okolicznościach sprawy – bilet wstępu na
    festiwal nie będzie towarem na gruncie ustawy, a zatem jego przywóz z terytorium
    państwa trzeciego (Stany Zjednoczone) na terytorium kraju nie będzie stanowił czynności
    opodatkowanej w postaci importu towaru i nie będzie podlegał opodatkowaniu na
    podstawie art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT.
    Tym samym Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 należy uznać za nieprawidłowe.
    W pytaniu nr 2 wyraził Pan wątpliwość co do określenia wartości celnej opisanego biletu,
    stanowiącej podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Mając więc na
    uwadze, że przesłanie biletu wstępu na festiwal nie będzie stanowiło importu towaru
    (czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług) – co Organ przedstawił powyżej
    – nie ma więc uzasadnienia ustalanie podstawy opodatkowania dla tego biletu, ponieważ
    nie on jest przedmiotem nabycia. Tym samym ocena Pana stanowiska w zakresie pytania
    nr 2 jest bezprzedmiotowa.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (zadanych pytań) Wnioskodawcy, w odniesieniu do opisanego zdarzenia
    przyszłego. Zauważyć bowiem należy, że to wyłącznie Wnioskodawca, w treści składanego
    wniosku, kształtuje jego zakres przedmiotowy. Zatem kwestie, które nie zostały objęte
    pytaniami wskazanymi we wniosku, nie mogą być rozpatrzone – zgodnie z art. 14b § 1
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111, ze
    zm.; dalej jako: „Ordynacja podatkowa”).
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź
    traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
    Ordynacji podatkowej. Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana
    sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.; dalej jako: „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.