Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.37.2025.4.AG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-15
Teza: Opodatkowanie otrzymanych środków pieniężnych z tytułu
wystąpienia ze Spółki jawnej.
Słowa kluczowe: spółki-spółka jawna
wspólnik-wystąpienie wspólnika
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 4-lit. d

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

W dniu 16 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 15 stycznia 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełniła go Pani – w
    odpowiedzi na wezwanie – pismem z 27 lutego 2025 r. (wpływ 27 lutego 2025 r.). Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanów faktycznych
    Wnioskodawczynią jest Pani (...) (dalej: „Wnioskodawczyni”), zamieszkała (...).
    Wnioskodawczyni posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony
    obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a Ustawy o PIT.
    (...) Spółka jawna
    Do dnia 4 lipca 2024 r. Wnioskodawczyni była wspólniczką w spółce jawnej (...) (dalej:
    „Spółka”; nazwa Spółki jest aktualna na dzień składnia niniejszego Wniosku) z siedzibą (...).
    Spółka została utworzona w dniu (...) 2005 r. i zarejestrowana pod numerem (...).
    Przedmiotem działalności Spółki są:
    · 68.20.Z Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi,
    · 68.10.Z Kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek.
    Dodatkowo, Spółka raz w roku (w grudniu) wystawia fakturę za poręczenie kredytu z
    tytułu wpisu hipoteki w księdze wieczystej.
    Wybraną formą opodatkowania za 2024 r. dla wszystkich wspólników był ryczałt od
    przychodów ewidencjonowanych na podstawie art. 6 ust. 1 Ustawy o ryczałcie. Nie
    zachodziły żadne przesłanki uniemożliwiające rozliczenie przychodów przez wspólników z
    tej Spółki ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
    W latach poprzednich (2005-2023) wybraną formą opodatkowania Wnioskodawczyni był
    podatek liniowy w rozumieniu art. 30c Ustawy o PIT.
    W dniu (...) 2024 r. wspólnicy Spółki podjęli uchwałę nr (...) w sprawie wystąpienia
    wspólników oraz dalszego trwania Spółki (dalej: „Uchwała”). Na jej mocy wspólnicy wyrazili
    zgodę na wystąpienie ze Spółki Wnioskodawczyni oraz innego wspólnika, Pana (...) (z
    Uchwały wynika, że wystąpienie ze Spółki ww. osób nastąpiło w dniu (...) 2024 r.). W Spółce
    pozostało dwóch wspólników, tj. Pan (...) oraz Pan (...) (Spółka kontynuuje swój byt).
    Z tytułu wystąpienia ze Spółki, na mocy powyższej Uchwały, występującym wspólnikom
    przyznano wypłaty środków pieniężnych – Wnioskodawczyni z tego tytułu otrzyma kwotę
    pieniężną, płatną na jej rachunek bankowy. Zgodnie z Uchwałą płatności będą miały
    charakter ratalny, tj.:
    · pierwsza rata zostanie wypłacona do dnia 31 grudnia 2024 r.,
    · druga rata zostanie wypłacona do dnia 31 grudnia 2025 r.,
    · trzecia rata zostanie wypłacona do dnia 31 grudnia 2026 r.,
    · czwarta rata zostanie wypłacona do dnia 31 grudnia 2027 r.
    Wnioskodawczyni uczestniczyła w zyskach Spółki na poziomie (...)%.
    W ostatnich latach istnienia Spółki osiągała comiesięczne przychody z tytułu dzierżawy
    nieruchomości oraz – coroczne – przychody z tytułu poręczenia (przychód z poręczenia
    każdego roku powstaje w grudniu). Zatem na moment wystąpienia Wnioskodawczyni ze
    Spółki Spółka (począwszy od 01.01.2024 r.) osiągała wyłącznie przychody z tytułu
    dzierżawy (przychód z tytułu poręczenia wystąpił już po wystąpieniu Wnioskodawczyni ze
    Spółki).
    W 2024 r. suma przychodów Spółki (a więc suma przychodów przed wystąpieniem
    Wnioskodawczyni ze Spółki, jak i po tym zdarzeniu) z tytułu dzierżawy wyniosła (...) zł, zaś z
    tytułu poręczenia – (...).

    Ewidencja przychodów w Spółce była/jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie
    przychodów z każdego rodzaju działalności.
    Wnioskodawczyni po wystąpieniu ze Spółki nie założyła i nie założy działalności
    gospodarczej, w tym nie przystąpi do spółki niebędącej osobą prawną, z której przychody
    rozliczane byłyby zgodnie z art. 8 ust. 1 Ustawy o PIT.
    Uzupełnienie wniosku
    Faktycznie wykonywane usługi w zakresie wynajmu, dzierżawy nieruchomościami przez
    Spółkę Jawną, z której wystąpiła Wnioskodawczyni, sklasyfikowane są – na podstawie
    Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) – jako PKWiU 68.20.12.0 Wynajem i obsługa
    nieruchomości niemieszkalnych własnych lub dzierżawionych.
    Pytania
    1. Czy w stosunku do wszystkich wypłaconych kwot (w ratach), z tytułu wystąpienia
      Wnioskodawczyni ze Spółki, po stronie Wnioskodawczyni wystąpi przychód, który
      podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych?
    2. Jeśli odpowiedź na pytanie nr 1 jest twierdząca, czy z uwagi na fakt, że ustawodawca
      nie wskazał, jaka stawka ryczałtu jest właściwa dla przychodów z tytułu wystąpienia
      wspólnika ze Spółki, dla przychodów osiąganych przez Wnioskodawczynię właściwa
      będzie stawka 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie?
    3. Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 2 jest przecząca, czy przychody Wnioskodawczyni
      należy rozliczyć proporcjonalnie, według stawek, o których mowa w nie z art. 12 ust. 1
      pkt 4 lit. b Ustawy o ryczałcie, tj. stawek stosowanych do przychodów osiągniętych
      przez Wnioskodawczynię z tytułu uczestnictwa w Spółce w 2024 r.?
    4. Czy do przychodów, które Wnioskodawczyni osiągnie z tytułu wystąpienia ze Spółki,
      będzie miał odpowiednie, proporcjonalne do poszczególnych rat, zastosowanie art. 14
      ust. 3 pkt 11 Ustawy o PIT?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawczyni – w odniesieniu do pytania nr 1 – w stosunku do wszystkich
    wypłaconych kwot (w ratach), z tytułu wystąpienia Wnioskodawczyni ze Spółki, po stronie
    Wnioskodawczyni wystąpi przychód, który podlega opodatkowaniu ryczałtem od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zdaniem Wnioskodawczyni – w odniesieniu do pytania nr 2 – z uwagi na fakt, że
    ustawodawca nie wskazał, jaka stawka ryczałtu jest właściwa dla przychodów z tytułu
    wystąpienia wspólnika ze Spółki, dla przychodów osiąganych przez Wnioskodawcę,
    właściwa będzie stawka 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie.
    Zdaniem Wnioskodawczyni – w odniesieniu do pytania nr 3 – jeżeli odpowiedź na

## Pytanie

nr 2 jest przecząca, wówczas, zdaniem Wnioskodawczyni, przychody należy rozliczyć
    proporcjonalnie, według stawek, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b Ustawy o
    ryczałcie, tj. stawek stosowanych do przychodów osiągniętych przez Wnioskodawcę w
    2024 r., a więc każdą ratę spłaty należy opodatkować wedle proporcji 8,5% do kwoty
    100.000 zł, a powyżej tej kwoty – stawką 12,5% (na moment wystąpienia Wnioskodawcy ze
    Spółki Spółka nie wykazała przychodu z poręczenia za ten rok).
    Zdaniem Wnioskodawczyni – w odniesieniu do pytania nr 4 – przepis art. 14 ust. 3 pkt 11
    Ustawy o PIT będzie miał (odpowiednie i proporcjonalne do poszczególnych rat)
    zastosowanie do opisanej w stanie faktycznym sytuacji. Oznacza to przy ustalaniu
    przychodu Wnioskodawczyni wyłączonego z opodatkowania, w zakresie 2024 r., czyli roku,
    w którym wspólnicy byli opodatkowani ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych,
    bierze się pod uwagę przychody uzyskane przez Wnioskodawczynię przed wystąpieniem
    ze spółki, pomniejszone o wszystkie wypłaty dokonane z tytułu udziału w takiej spółce.

    Stosownie bowiem do art. 12 ust. 2 powołanej powyżej ustawy podatek zryczałtowany
    pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania. W kontekście lat
    poprzedzających rok, w którym Wnioskodawca opodatkowany był podatkiem liniowym,
    art. 14 ust. 3 pkt 11 Ustawy o PIT będzie stosowany wedle jego podstawowego brzmienia.
    Jednocześnie, skoro przychód Wnioskodawczyni będzie powstawał w momencie
    otrzymywania poszczególnych rat, zgodnie z harmonogramem wynikającym z Uchwały, to
    wartość pomniejszenia (jego suma), powinna zostać proporcjonalnie uwzględniana
    względem każdego przychodu (każdej raty).
    Uzasadnienie
    Ad 1.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 Ustawy o PIT źródłem przychodów jest m.in. pozarolnicza
    działalność gospodarcza.
    Wedle art. 8 ust. 1 Ustawy o PIT przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną,
    ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego
    użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się
    proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a,
    łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu
    według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu
    przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
    Zgodnie z art. 5b ust. 2 Ustawy o PIT, jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi
    spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone
    na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust.
    1 pkt 3.
    Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 16 Ustawy o PIT przychodem z działalności gospodarczej są m.
    in. środki pieniężne otrzymane przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu
    wystąpienia z takiej spółki.
    Zgodnie z art. 9a ust. 1 Ustawy o PIT dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27,
    z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu
    skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w
    formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o
    zryczałtowanym podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 Ustawy o ryczałcie opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych podlegają m.in. przychody osób, w tym również gdy działalność ta
    jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
    przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych.
    Zdaniem Wnioskodawczyni, w następstwie kwalifikacji przychodów do działalności
    gospodarczej, należy odnieść się do zasad, jakimi była opodatkowana podczas
    prowadzenia działalności gospodarczej. W latach poprzednich (przed 2024 r.) wybraną
    formą opodatkowania był podatek liniowy, zgodnie z art. 30c Ustawy o PIT, natomiast w
    roku 2024 wybraną formą opodatkowania Wnioskodawczyni był ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych zgodnie z Ustawą o ryczałcie, wg stawek określonych w art. 12 ust. 1
    tej ustawy.
    Na moment wystąpienia ze Spółki, tj. (...) 2024 r., wybraną formą opodatkowania był
    ryczałt od przychodów ewidencjonowanych i, zdaniem Wnioskodawczyni, przychód
    (przychody) uzyskane z tytułu wystąpienia ze Spółki powinny być opodatkowane ryczałtem
    od przychodów ewidencjonowanych.
    Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w wydanej interpretacji indywidualnej w
    dniu 26 lipca 2024 r. o nr 0113-KDIPT2-1.4011.458.2024.2.HJ, zgodnie z którą: „Ustalony
    zgodnie z ww. przepisami dochód podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od

    osób fizycznych w sposób właściwy dla źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza
    działalność gospodarcza, stosownie do wybranej przez podatnika formy opodatkowania
    dochodów uzyskanych z tego źródła przychodów w roku wystąpienia wspólnika ze spółki i
    likwidacji własnej działalności. Zatem dochód osiągnięty przez Panią w związku z
    wystąpieniem ze spółki jawnej podlega i będzie podlegać (pod warunkiem, że nie zmieni
    się Pani sytuacja, np. rozpocznie Pani prowadzenie działalności gospodarczej)
    opodatkowaniu 19% podatkiem liniowym na zasadach, o których mowa w art. 30c ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych”.
    Podobne stanowisko organów podatkowych zostało zaprezentowane w wydanej
    interpretacji indywidualnej w dniu 24 lipca 2024 r. o nr 0112-KDWL.4011.48.2024.2.DK:
    „Tak wyliczony dochód podatniczka powinna opodatkować wg zasad jakich
    opodatkowywała własne dochody z działalności gospodarczej na dzień wystąpienia ze
    spółki. Pomimo tego, że podatniczka w miesiącu sierpniu 2023 zakończyła prowadzenie
    działalności gospodarczej w latach kolejnych będzie opodatkowywać przychody
    otrzymane wg stawki 19% (podatek liniowy) i składać odpowiednie zeznania z tego tytułu”.
    Podobnie: interpretacja z dnia 11 sierpnia 2021 r. o nr 0114-KDIP3-1.4011.450.2021.5.BS.
    Reasumując, zdaniem Wnioskodawczyni, kwota wypłaconych środków pieniężnych będzie
    podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych (w kontekście
    każdej raty) w rozumieniu Ustawy o ryczałcie, ponieważ w roku wystąpienia ze Spółki
    wybraną formą opodatkowania wspólników był ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Ad 2.
    W stosunku do przychodów z tytułu wystąpienia wspólnika ze Spółki ustawodawca nie
    wskazał wprost w art. 12 ust. 1 Ustawy o ryczałcie, jaką należy zastosować stawkę ryczałtu
    od przychodów ewidencjonowanych.
    Jednocześnie należy wskazać, że przychód z tytułu wystąpienia wspólnika ze Spółki nie jest
    wyłączony z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych (jest to
    przychód ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza).
    Zdaniem Wnioskodawczyni zastosowanie znajdzie przepis art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy
    o ryczałcie.
    Stawka 8,5% jest bowiem stawką „podstawową”, mającą zastosowanie do szerokiego,
    niezidentyfikowanego w poszczególnych przepisach zdarzenia, determinującego
    powstanie przychodu na gruncie ustawy o ryczałcie.
    Ad 3.
    Jak wskazano w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawczyni w ramach pytania nr 1,
    przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię z tytułu wystąpienia ze Spółki powinien
    podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, ze względu na
    dotychczasowe opodatkowanie tą formą w roku wystąpienia ze Spółki.
    Ustawodawca nie przewidział wprost konkretnej stawki ryczałtu dla tego typu czynności,
    tj. nie została wymieniona w art. 12 ust. 1 Ustawy o ryczałcie.
    Jeśli odpowiedź na pytanie nr 2 jest przecząca, tj. stawka 8,5%, o której mowa w art. 12
    ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie, nie będzie miała zastosowania, wówczas, zdaniem
    Wnioskodawczyni, należy dokonać analizy dotychczas (w roku wystąpienia, tj. w 2024 r.)
    wykorzystywanych stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w stosunku do
    uzyskiwanych przychodów w okresie bycia wspólniczką Spółki.
    Wnioskodawczyni zaznacza, że w okresie od 1 stycznia 2024 r. do momentu jej
    wystąpienia ze Spółki, tj. 4 lipca 2024 r., wszyscy wspólnicy byli opodatkowani ryczałtem
    od przychodów ewidencjonowanych, a uzyskane przychody w tym okresie pochodziły
    wyłącznie z usług dzierżawy.

    Dla wyżej opisanych usług dzierżawy ustawodawca przewidział stawkę podatku w
    wysokości 8,5/12,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 Ustawy o ryczałcie. Zgodnie z nią roczne
    przychody w wysokości do 100 000 zł są objęte stawką 8,5%, natomiast nadwyżki ponad tę
    kwotę należy opodatkować wg stawki 12,5%.
    W ramach Spółki wspólnicy, którzy kontynuują uczestnictwo w okresie po (...) 2024 r.,
    uzyskają oni na przestrzeni całego roku 2024 przychody nie tylko z usług dzierżawy, lecz
    także z tytułu wynagrodzenia za udzielone poręczenia. Wnioskodawczyni jednak, ze
    względu na wystąpienie ze Spółki z dniem (...) 2024 r., nie uzyska przychodów z poręczeń,
    które występowały w Spółce w przeszłości corocznie w grudniu danego roku.
    Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawczyni, uzyskane środki pieniężne z
    tytułu wystąpienia ze Spółki należy opodatkować stawką właściwą dla usług najmu
    zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 Ustawy o ryczałcie, stosując stawkę 8,5/12,5%. Zatem w
    każdym kolejnym roku dokonywania wypłat 100 000 zł byłoby objęte opodatkowaniem wg
    stawki 8,5%, natomiast w przypadku wystąpienia kwot przekraczających 100 000 zł w
    trakcie roku, nadwyżki zostaną opodatkowane stawką 12,5%.
    Ad 4.
    Ustawa o ryczałcie nie zawiera szczególnych zasad ustalania przychodu z tytułu
    wystąpienia wspólnika ze spółki, z której wspólnicy osiągają przychody opodatkowane
    ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
    Przepis art. 14 ust. 3 pkt 11 Ustawy o PIT ma następujące brzmienie: „Do przychodów, o
    których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się: środków pieniężnych otrzymanych przez
    wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki, w części
    odpowiadającej uzyskanej przed wystąpieniem przez wspólnika nadwyżce przychodów
    nad kosztami ich uzyskania, o których mowa w art. 8, pomniejszonej o wypłaty dokonane
    z tytułu udziału w tej spółce i wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów, o ile
    wcześniej nie pomniejszyły przychodu do opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 pkt
    16a”.
    Powyższy przepis odnosi się bezpośrednio do pojęcia nadwyżki przychodów nad kosztami
    ich uzyskania, natomiast jak wskazuje Wnioskodawczyni w opisie stanu faktycznego, w
    2024 r. wszyscy wspólnicy Spółki wybrali formę opodatkowania, jaką jest ryczałt od
    przychodów ewidencjonowanych określoną w Ustawie o ryczałcie. Zgodnie z art. 6 ust. 1
    Ustawy o ryczałcie opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlega
    przychód, a nie nadwyżka przychodów nad kosztami ich uzyskania. Podatnicy rozliczający
    się na wyżej opisanych zasadach, co do zasady, prowadzą ewidencję przychodów, o której
    mowa w art. 15 ust. 1 Ustawy o ryczałcie, w ramach której nie przewiduje się
    ewidencjonowania kosztów uzyskania przychodów.
    Zdaniem Wnioskodawczyni, w jej przypadku (tj. opisanym stanie faktycznym) powinno się
    zatem uwzględnić nadwyżkę przychodów nad kosztami ich uzyskania, która jej przypadała
    zgodnie z posiadanymi udziałami w Spółce za lata 2005-2023 (gdy Wnioskodawczyni
    rozliczała się podatkiem liniowym, o którym mowa w art. 30c Ustawy o PIT), natomiast w
    stosunku do 2024 r. powinien zostać uwzględniony przychód, ze względu na wybraną
    formę opodatkowania – ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Zdaniem
    Wnioskodawczyni tak wyliczoną kwotę sumy dochodów (przychodów) należy odpowiednio
    pomniejszyć o wypłaty dokonane z tytułu udziału w Spółce od momentu powstania Spółki
    oraz o wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów (dalej: „NKUP”), które Spółka
    rozpoznała w okresie, gdy Wspólnicy nie byli opodatkowani – w ramach tej Spółki –
    ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
    W efekcie, ustalając wysokość przychodu z tytułu wystąpienia Wnioskodawczyni ze Spółki,
    należy ustalić: kwotę środków pieniężnych wypłaconych Wnioskodawczyni z tytułu
    wystąpienia ze Spółki, która powinna zostać pomniejszona o:

    1) nadwyżkę przychodów nad kosztami (obliczoną proporcjonalnie do posiadanych
      udziałów) w Spółce za lata 2005-2023 oraz o wydatki niestanowiące kosztów uzyskania
      przychodów, o ile wcześniej nie pomniejszyły przychodu do opodatkowania, o którym
      mowa w ust. 2 pkt 16a PIT;
    2) przypadający na Wnioskodawczynię przychód za rok 2024;
    3) wypłaty dokonane z tytułu udziału w Spółce.
    Jednocześnie, przychód Wnioskodawczyni będzie powstawał w momencie otrzymywania
    poszczególnych rat, zgodnie z harmonogramem wynikającym z Uchwały. Wartość
    pomniejszenia (jego suma) powinna zostać proporcjonalnie uwzględniana dla każdego
    przychodu (przykładowo, zakładając, że każda z czterech rat będzie opiewać na tę samą
    kwotę, wartość pomniejszenia będzie wynosiła (...)% całej sumy pomniejszenia, o której
    mowa w akapicie poprzedzającym).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest:
    - prawidłowe – w części dotyczącej pytania nr 1,
    - nieprawidłowe – w pozostałej części.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 § 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.):
      Spółkami handlowymi są: spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa,
      spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, prosta
      spółka akcyjna i spółka akcyjna.
    Stosownie do art. 4 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych:
      Użyte w ustawie określenie spółka osobowa oznacza – spółkę jawną, spółkę
      partnerską, spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną.
    Na podstawie art. 8 § 1 Kodeksu spółek handlowych:
      Spółka osobowa może we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność
      nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być
      pozywana.
    W myśl art. 22 § 1-2 Kodeksu spółek handlowych:
      § 1. Spółką jawną jest spółka osobowa, która prowadzi przedsiębiorstwo pod własną
      firmą, a nie jest inną spółką handlową.
      § 2. Każdy wspólnik odpowiada za zobowiązania spółki bez ograniczenia całym
      swoim majątkiem solidarnie z pozostałymi wspólnikami oraz ze spółką, z
      uwzględnieniem art. 31.
    Zgodnie z art. 5b ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą
      prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8
      ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.
    Przy czym w myśl art. 5a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę
      inną niż określona w pkt 28.
    Z kolei, stosownie do art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to:

      a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na
      podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w
      sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz.Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn.
      zm.; Dz.Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),
      b) spółkę kapitałową w organizacji,
      c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd
      na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
      d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym
      państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest
      traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości
      swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,
      e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
    W sytuacji, gdy pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą
    prawną, opodatkowaniu podlegają dochody poszczególnych wspólników. Sposób
    opodatkowania dochodu z udziału w spółce niebędącej osobą prawną uzależniony jest
    natomiast od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem spółki
    niebędącej osoba prawną jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce będzie
    podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności,
      wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania
      rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do
      jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z
      pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu
      według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego
      dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
    W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do:
      1) rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów
      uzyskania przychodów i strat;
      2) ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki
      niebędącej osobą prawną.
    Zgodnie z tą zasadą - dochody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną opodatkowuje
    się osobno u każdego wspólnika w stosunku do jego udziałów. Jednocześnie, udział
    kapitałowy wspólnika występującego z takiej spółki odpowiada wartości majątku
    wspólnego po odliczeniu wartości wkładów wszystkich wspólników, przy uwzględnieniu
    proporcji, w jakiej wspólnik występujący ze spółki uczestniczył w zyskach spółki.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Powyższy przepis ustanawia generalną zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym,
    zgodnie z którą opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkie uzyskane przez
    podatnika w danym roku korzyści majątkowe, z wyjątkiem tych, które na mocy ustawy
    wyłączone zostały z tego opodatkowania (np. przez wprowadzenie ustawowego
    zwolnienia z opodatkowania, czy też zaniechanie poboru podatku).
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

    Podatnicy uzyskujący przychody/dochody z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej
    mogą wybrać sposób opodatkowania tych przychodów/dochodów. Wynika to z art. 9a ust.
    1 i ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      1. Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1
      pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i
      3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego
      sporządzone na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie
      ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o
      zryczałtowanym podatku dochodowym.
      2. Podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej
      działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są
      obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego
      sporządzonego na piśmie oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do
      20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy
      przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli
      pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.
    W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
      zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących
      sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za
      przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
      towarów i usług.
    Ponadto zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również środki pieniężne otrzymane
      przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki.
    Natomiast na podstawie art. 14 ust. 3 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych
      Do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się środków pieniężnych
      otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z
      takiej spółki, w części odpowiadającej uzyskanej przed wystąpieniem przez wspólnika
      nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, o których mowa w art. 8,
      pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w tej spółce i wydatki
      niestanowiące kosztów uzyskania przychodów, o ile wcześniej nie pomniejszyły
      przychodu do opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 pkt 16a.
    Z przepisów tych wynika więc, że co do zasady środki pieniężne uzyskane z tytułu
    wystąpienia ze spółki niebędącej osobą prawną stanowią przychód z działalności
    gospodarczej.
    Jednocześnie do przychodów tych nie zalicza się środków pieniężnych w części
    odpowiadającej uzyskanej przed wystąpieniem przez wspólnika nadwyżce przychodów
    nad kosztami ich uzyskania, o których mowa w art. 8 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w tej spółce oraz
    wydatki, które zgodnie z ustawą nie mogą stanowić kosztu uzyskania przychodu.
    Zatem, zgodnie z regułą wynikającą z art. 14 ust. 3 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, należy − po pierwsze − ustalić łączną nadwyżkę przychodów nad
    kosztami ich uzyskania. Następnie kwotę tę należy pomniejszyć o dokonane z tytułu
    udziału w spółce niebędącej osobą prawną wypłaty oraz o wydatki niestanowiące kosztów
    uzyskania przychodów. Tak ustalona wartość podlega wyłączeniu z przychodów
    podlegających opodatkowaniu. Jeżeli kwota otrzymana przez wspólnika z tytułu jego
    wystąpienia ze spółki niebędącej osobą prawną jest równa lub niższa od określonej w ww.

    sposób wartości, to kwota ta nie jest zaliczana do przychodów z działalności gospodarczej.
    Natomiast w przypadku, gdy kwota ta jest większa, do przychodów z działalności
    gospodarczej należy zaliczyć tylko nadwyżkę.
    Ponadto zgodnie z art. 24 ust. 3c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem z tytułu wystąpienia wspólnika ze spółki niebędącej osobą prawną w
      przypadku otrzymania środków pieniężnych jest różnica między przychodem z tego
      tytułu, ustalonym zgodnie z art. 14, a wydatkami na nabycie lub objęcie prawa do
      udziałów w takiej spółce niezaliczonymi w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania
      przychodów.
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że (...) 2024 r. wystąpiła Pani wraz z
    innym wspólnikiem ze spółki jawnej (dalej: Spółka). W Spółce pozostało dwóch
    wspólników. Wybraną formą opodatkowania za 2024 r. dla wszystkich wspólników Spółki
    był ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Na moment wystąpienia Pani ze Spółki,
    Spółka (począwszy od 1 stycznia 2024 r.) osiągnęła wyłącznie przychody z tytułu dzierżawy
    nieruchomości. Faktycznie wykonywane przez Spółkę usługi w zakresie wynajmu,
    dzierżawy nieruchomościami są sklasyfikowane jako PKWiU 68.20.12.0 – Wynajem i
    obsługa nieruchomości niemieszkalnych własnych lub dzierżawionych. Z tytułu
    wystąpienia ze Spółki przyznano Pani wypłaty środków pieniężnych, które będą miały
    charakter ratalny, tj.: pierwsza rata zostanie wypłacona do 31 grudnia 2024 r., druga rata
    zostanie wypłacona do 31 grudnia 2025 r., trzecia rata zostanie wypłacona do 31 grudnia
    2026 r., a czwarta rata zostanie wypłacona do 31 grudnia 2027 r. Uczestniczyła Pani w
    zyskach Spółki na poziomie (...)%. Po wystąpieniu ze Spółki nie założyła i nie założy Pani
    działalności gospodarczej, w tym nie przystąpi Pani do spółki niebędącej osobą prawną, z
    której przychody rozliczane byłyby zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    Pani wątpliwość dotyczy kwestii, czy w stosunku do wypłaconych kwot (w ratach), z tytułu
    wystąpienia Pani ze Spółki po Pani stronie wystąpi przychód podlegający opodatkowaniu
    ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych; jeżeli tak – to wg jakiej stawki ryczałtu.
    Natomiast ostatnia wątpliwość dotyczy, czy do przychodów tych będzie miał odpowiednie,
    proporcjonalne do poszczególnych rat, zastosowanie art. 14 ust. 3 pkt 11 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie wskazanego tam wyłączenia.
    Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej
      działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie
      ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych

      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    Ten przepis wyraźnie wskazuje, że przychody z tytułu działalności gospodarczej, które
    podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, winny zostać
    ustalone zgodnie z art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały natomiast określone w art. 12
    ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Jak stanowi art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. d ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów do kwoty 100
      000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł z tytułu
      świadczenia usług wynajmu i obsługi nieruchomości własnych lub dzierżawionych
      (PKWiU 68.20.1).
    Ustawodawca nie przewidział wprost konkretnej stawki ryczałtu w przypadku osiągnięcia
    przychodów w związku z otrzymaniem środków pieniężnych z tytułu wystąpienia
    wspólnika ze spółki niebędącej osobą prawną.
    W takiej sytuacji przychody, dla których nie ma wprost uregulowania w art. 12 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne, należy opodatkować stawką mającą zastosowanie do opodatkowania
    przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej.
    Z kolei zgodnie z art. 12 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatek zryczałtowany, o którym mowa w ust. 1, pobiera się bez pomniejszania
      przychodu o koszty uzyskania.
    Ustalony zgodnie z ww. przepisami przychód z tytułu otrzymania środków pieniężnych
    przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki
    podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w sposób właściwy
    dla źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, stosownie do
    wybranej przez podatnika formy opodatkowania dochodów uzyskanych z tego źródła
    przychodów w roku wystąpienia wspólnika ze spółki i likwidacji własnej działalności.
    Na podstawie przedstawionego opisu oraz powołanych przepisów prawnych stwierdzam,
    że wypłacone Pani środki finansowe z tytułu wystąpienia ze Spółki, której była Pani
    wspólnikiem, stanowią przychód z działalności gospodarczej w momencie wypłaty tych
    środków (poszczególnej raty).
    Jednocześnie przychód osiągnięty przez Panią w związku z wystąpieniem ze Spółki
    podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki ryczałtu
    w wysokości 8,5% do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę
    100 000 zł, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. d ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    W odniesieniu do Pani wątpliwości dotyczącej zastosowania do osiąganych przychodów z
    tytułu wystąpienia ze Spółki art. 14 ust. 3 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych – wyjaśniam, że wskazany przepis uwzględnia w swej treści, że zysk dzielony
    między wspólników jest ustalany o przepisy rachunkowe, a nie podatkowe, a tym samym
    przy jego kalkulacji przychodów uwzględnia się wydatki niestanowiące kosztów
    podatkowych. Skutkuje to tym, że w kwocie środków pieniężnych uzyskanej z tytułu
    wystąpienia ze spółki niebędącej osobą prawną oprócz nadwyżki przychodów i kosztów
    określonych w art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz wypłaty
    dokonane z tytułu udziału w spółce niebędącej osobą prawną, niestanowiącej przychodu

    zgodnie z tymi przepisami, uwzględnia się również wydatki, które zgodnie z ustawą nie
    mogą stanowić kosztu uzyskania przychodu. Jednocześnie wyliczenie wskazanego w
    omawianym przepisie algorytm pomniejszający przychód podlegający opodatkowaniu
    dotyczy również podatników, którzy jako formę opodatkowania wybrali ryczałt od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Stąd, ustalając wysokość przychodu z tytułu wystąpienia Pani ze Spółki, należy ustalić
    kwotę środków pieniężnych wypłaconych Pani z tytułu wystąpienia ze Spółki, a następnie
    przychód ten pomniejszyć o wyliczoną kwotę wyłączenia, czyli nadwyżkę przychodów nad
    kosztami w Spółce za lata 2005-2024, pomniejszoną o dokonane z tytułu udziału w Spółce
    wypłaty oraz o wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów, o ile wcześniej nie
    pomniejszyły przychodu do opodatkowania, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 16a
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Obliczoną kwotę wyłączenia należy
    przypisać proporcjonalnie do każdej otrzymanej raty i ją pomniejszyć.
    Jednocześnie tak wyliczony przychód nie podlega pomniejszeniu o wydatki na nabycie lub
    objęcie Pani prawa do udziału w Spółce, o których mowa w art. 24 ust. 3c ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ ryczałt ustala się bez pomniejszania
    przychodu o koszty jego uzyskania.
    Podsumowanie: w stosunku do wszystkich wypłaconych kwot (w ratach) z tytułu
    wystąpienia Pani ze Spółki po Pani stronie wystąpi przychód z działalności gospodarczej,
    który podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
    Ponieważ w 2024 r. Spółka, do momentu wystąpienia Pani ze Spółki, osiągnęła wyłącznie
    przychody z tytułu dzierżawy nieruchomości i faktycznie wykonywane usługi przez Spółkę
    są sklasyfikowane wg PKWiU 68.20.12.0 – Wynajem i obsługa nieruchomości
    niemieszkalnych własnych lub dzierżawionych – Pani przychody z tytułu wystąpienia ze
    Spółki należy opodatkować stawką ryczałtu w wysokości 8,5% do kwoty 100 000 zł oraz
    12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. d
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.
    Jednocześnie, do przychodów, które Pani osiągnie z tytułu wystąpienia ze Spółki, będzie
    miał odpowiednie, proporcjonalne do poszczególnych rat, zastosowanie art. 14 ust. 3 pkt
    11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w tym również w roku
    podatkowym, w którym wystąpiła Pani ze Spółki.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanów faktycznych, które Pani przedstawiła, i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    W zakresie pytanie nr 3 stanowisko Pani uznałem za nieprawidłowe, ponieważ wskazała
    Pani nieprawidłową podstawę prawą zastosowania stawki ryczałtu.
    W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji stwierdzam, że zapadły one w
    indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanów faktycznych i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.