Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.885.2024.3.RG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-28
Teza: Zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT dostawy prawa użytkowania wieczystego niezabudowanej działki oraz prawa własności naniesień posadowionych na działce wraz z prawem użytkowania wieczystego tej działki.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane; komornik-komornik sądowy; nieruchomości-nieruchomość niezabudowana; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; sprzedaż-sprzedaż zwolniona
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 października 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 30 października 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie
    zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT dostawy prawa użytkowania wieczystego
    niezabudowanej działki nr 2 oraz prawa własności naniesień posadowionych na działce nr
    1 wraz z prawem użytkowania wieczystego tej działki.
    Uzupełnił go Pan pismem z 14 stycznia 2025 r. (wpływ 14 stycznia 2025 r.) – w odpowiedzi
    na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Komornik prowadzi postępowanie egzekucyjne prawa wieczystego użytkowania
    nieruchomości położonej: ..., ul. ..., dla której Sąd ... Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi
    księgę wieczystą o numerze ... Właścicielem przedmiotowej nieruchomości jest Skarb
    Państwa, natomiast użytkownikiem wieczystym jest dłużna spółka: .. spółka z ograniczoną
    odpowiedzialnością ....
    Przedmiotowe prawo będzie przedmiotem licytacji prowadzonej przez komornika. Na
    teren nieruchomości gruntowej składają się działki ewidencyjne nr 2, 1 (...) o łącznej
    powierzchni ... ha.
    Szacowana nieruchomość posiada pośredni dostęp do ul. ... poprzez działki drogowe (tj. 3,
    4, 5, 6, 7), będące własnością Skarbu Państwa z użytkowaniem wieczystym osób trzecich.
    Zapewnienie dostępu do drogi publicznej jest związane z koniecznością ponoszenia
    okresowych opłat. Nieruchomość jest wykorzystywana dla własnych potrzeb operacyjnych
    użytkownika wieczystego.
    Działka nr 1 jest zabudowana budynkami biurowym, socjalnym i wiatą magazynową,
    natomiast działka 2 stanowi grunt niezabudowany.
    Przedmiotowa nieruchomość jest użytkowana jako baza działalności gospodarczej
    polegającej na składowaniu materiałów budowlanych, kruszyw, urządzeń, kontenerów.
    Na działce 1 znajdują się budynki biurowy (kontenerowy), socjalny i magazynowy
    (obudowana wiata).
    Na działce 2 są składowane kruszywa oraz ciężki sprzęt budowlany, a także widocznie
    wzruszone masy ziemne w stanie niewegetatywnym. Aktualny sposób użytkowania
    nieruchomości jest częściowo niezgodny z jej przeznaczeniem wynikającym ze studium
    oraz projektowanym planem.
    Nieruchomość położona jest na obszarze, dla którego nie obowiązuje miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego. Według danych publikowanych przez Urząd Miasta ...,
    dla terenu przedmiotowej nieruchomości zgłoszono wniosek o wydanie warunków
    zabudowy, jednak postępowanie w tym zakresie zostało umorzone. Analiza studium
    uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego Miasta ... została
    przeprowadzona w oparciu o Obowiązujące Studium zostało uchwalone przez Radę
    Miejską ... w dniu .... Zarówno projekt planu jak i studium przewiduje kierunki
    przeznaczenia dla terenu nieruchomości pod zieleń, z dopuszczeniem utrzymania
    istniejącej zabudowy o charakterze magazynowej lub naukowo-badawczej, przy
    zachowaniu restrykcyjnych warunków zabudowy (bardzo niska intensywność).
    Jednakowoż, dla terenu na którym znajduje się przedmiotowa nieruchomość została
    wszczęta uchwała o przystąpieniu do uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania
    przestrzennego (Uchwała Rady Miasta ... nr .. z dnia ...). Projekt miejscowego planu
    zagospodarowania przestrzennego w rejonie ulicy ..., po konsultacjach i uzgodnieniach

    został wyłożony do wglądu i od 16 sierpnia 2023 znajduje się na etapie rozpatrywania
    uwag.
    W komentarzu do działu I-o księgi wieczystej sposób korzystania z nieruchomości jest
    wskazany jako „działka niezabudowana” podczas gdy w ewidencji ujawniono budynek
    wpisany do kartoteki. Według stanu faktycznego, na nieruchomości znajdują się trzy
    budynki, przy czym tylko jeden z nich jest wpisany do kartoteki budynków i ujawniony na
    mapie ewidencyjnej.
    A) Działka nr 1 jest ogrodzona i zabudowana dwoma budynkami i wiatą, posiada
    nawierzchnię utwardzoną z płyt betonowych. Na teren składa się plac składowy i
    manewrowy dla samochodów ciężarowych i maszyn budowlanych oraz do składowania.
    Wschodnia granica działki przylega do działki sąsiedniej nr 2. Działka uzbrojona w sieci:
    elektroenergetyczną, wodociągową, kanalizacyjną, telekomunikacyjną. Na działce
    zlokalizowano zbiornik gazu z przyłączem do budynku biurowego. Budynek socjalny oraz
    wiata obudowana nie zostały włączone do kartoteki budynków. Do obudowanej wiaty
    przylega wzniesiona w okolicach roku 2009-2010 wiata stalowa otwarta, która nie została
    ujawniona na mapach (prawdopodobnie stanowi samowolę budowlaną). W świetle
    powyższego obiekt ten z perspektywy wyceny nieruchomości nie stanowił wartości
    dodanej. Pozostałe obiekty budowlane istnieją na terenie nieruchomości ponad 20 lat, co
    potwierdzają zdjęcia satelitarne. Budynek biurowy to obiekt o powierzchni zabudowy 89 m
    2  2 i powierzchni użytkowej ok. 80 m, konstrukcji modułowej kontenerowej. W budynku
    zlokalizowane są pomieszczenia biurowe, socjalne i sanitarne. Szacunkowy okres
    wykonania obiektu to lata 1990-2000. Budynek socjalny to dwukondygnacyjny obiekt. W
    budynku zlokalizowane są pomieszczenia socjalne i sanitarne. Szacunkowy okres
    wykonania obiektu to rok 2013. Obiekt jest wkreślony na mapę zasadniczą jako funkcja
    „ib”. Budynek wiaty obudowanej to jednokondygnacyjny obiekt kubaturowy. Obiekt
    jednonawowy z kanałem warsztatowym. Szacunkowy okres wykonania obiektu to lata
    1990-2000.
    B) Działka nr 2 (...) to grunt o wielkości ... ha. Działka niezabudowana, o nieregularnym
    kształcie. Obszar nieogrodzony, pofałdowany, w części zachodniej, południowej i
    centralnej ze wzruszonymi masami ziemnymi w stanie niewegetatywnym - skarpa wzdłuż
    wschodniej granicy południowej i centralnej części działki. Teren użytkowany jako
    składowisko na materiały budowlane, maszyny budowlane i kontenery.
    Z analizy księgi wieczystej nieruchomości wynika, że przy sprzedaży przedmiotowego
    prawa na rzecz dłużnej spółki - w 1998r., - nie wskazano i nie zastosowano żadnej stawki
    podatku VAT dotyczącej ceny nieruchomości.
    Zgodnie z art 18. Ustawa o podatku od towarów i usług VAT Organy egzekucyjne
    określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w
    administracji (Dz. U. z 2023 r. poz. 2505 i 2760) oraz komornicy sądowi wykonujący
    czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są
    płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących
    własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących
    przepisów.
    Dłużnik Przedsiębiorstwo ... spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jest wpisany do GUS
    jako prowadzący działalność gospodarczą z numerem .... Dodatkowo Spółka wpisana jest
    do KRS oraz figuruje w rejestrze VAT jako czynny podmiot podatku VAT.
    Dodatkowo wnioskodawca wskazuje, iż dłużna spółka wskazała, iż nie jest w stanie
    odpowiedzieć na pytanie, czy z tytułu nabycia użytkowania wieczystego 26 lat temu
    przysługiwało jej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego. Dłużna spółka wskazała także, że z uwagi na fakt, iż obiekty znajdujące się na
    nieruchomości zostały wybudowane w latach 2009 - 2010 (budynek socjalny oraz wiata)

    lub istnieją na terenie nieruchomości ponad 20 lat, dłużnik nie jest w stanie stwierdzić, czy
    w tym okresie przysługiwało mu prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego lub dłużnik ponosił wydatki na ich ulepszenie.
    W uzupełnieniu wniosku, w odpowiedzi na pytania Organu, wskazał Pan:
    Dla niezabudowanej działki nr 2:
      1. Czy na dzień sprzedaży działki nr 2 będzie obowiązywał miejscowy plan
        zagospodarowania przestrzennego?
          • Na dzień przygotowania niniejszej odpowiedzi dla działki nr 2 nie obowiązuje
          miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego (MPZP). Projekt MPZP nr
          ... dla rejonu ul. ... jest na etapie rozpatrywania uwag, zgodnie z informacją z
          Urzędu Miasta ....
      2. Jeśli brak jest MPZP, czy dla działki nr 2 została/zostanie wydana decyzja o
        warunkach zabudowy lub decyzja o lokalizacji inwestycji celu publicznego?
          • Nie, dla działki nr 2 nie wydano decyzji o warunkach zabudowy ani decyzji o
          lokalizacji inwestycji celu publicznego. Według danych z Urzędu Miasta ...,
          postępowanie w sprawie wydania decyzji o warunkach zabudowy zostało
          umorzone.
      3. Czy niezabudowana działka była wykorzystywana przez dłużnika wyłącznie na cele
        działalności zwolnionej z podatku VAT?
          • Nie, działka nr 2 była wykorzystywana przez dłużnika jako składowisko
          materiałów budowlanych, maszyn budowlanych i kontenerów w ramach
          działalności opodatkowanej VAT.
    Budynki i budowle na działce nr 1:
        1. Czy budynek biurowy (kontenerowy), budynek socjalny i budynek magazynowy
        (wiata obudowana) oraz nawierzchnia utwardzona z płyt betonowych są
        budynkami lub budowlami w rozumieniu ustawy Prawo budowlane?
        • Budynek biurowy (kontenerowy) oraz budynek socjalny są budynkami w
          rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane.
        • Wiata obudowana oraz nawierzchnia utwardzona z płyt betonowych stanowią
          budowle w art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane.
        2. Czy nawierzchnia utwardzona z płyt betonowych jest budowlą w rozumieniu
        przepisów Prawa budowlanego?
          • Tak, nawierzchnia utwardzona z płyt betonowych stanowi budowlę w
          rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane.
        3. Czy wiata stalowa otwarta będzie przedmiotem sprzedaży?
          • Tak, wiata stalowa otwarta, przylegająca do wiaty obudowanej, będzie
          przedmiotem sprzedaży.
        4. Czy wiata stalowa otwarta jest budynkiem czy budowlą?
          • Wiata stalowa otwarta stanowi budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy
          Prawo budowlane.
        5. Czy zbiornik gazu z przyłączem do budynku biurowego stanowi budowlę czy
        urządzenie budowlane?
          • Zbiornik gazu z przyłączem do budynku biurowego stanowi urządzenie
          budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane.
    Sieci elektroenergetyczna, wodociągowa, kanalizacyjna i telekomunikacyjna:

      1. Czy sieci znajdują się na działce nr 1 czy są doprowadzone do jej granic?
            • Sieci elektroenergetyczna, wodociągowa, kanalizacyjna i
            telekomunikacyjna są doprowadzone do granic działki nr 1.
      2. Czy na działce nr 1 znajdują się przyłącza do tych sieci?
            • Tak, na działce nr 1 znajdują się przyłącza do wymienionych sieci.
      3. Kto jest właścicielem poszczególnych sieci?
            • Poszczególne sieci należą do przedsiębiorstw dostarczających media (np.
            wodociągi miejskie, zakłady energetyczne).
      4. Czy sieci/poszczególne przyłącza będą przedmiotem sprzedaży?
            • Przyłącza znajdujące się na działce będą przedmiotem sprzedaży.
      5. Czy poszczególne sieci/poszczególne przyłącza stanowią budowle czy urządzenia
        budowlane?
            • Sieci stanowią budowle, natomiast przyłącza stanowią urządzenia
            budowlane w rozumieniu ustawy Prawo budowlane.
      6. Jeśli przyłącza są urządzeniami budowlanymi, z którą budowlą są powiązane?
            • Przyłącza są powiązane z budynkami i budowlami znajdującymi się na
            działce nr 1.
    Trwałe związanie z gruntem:
      1. Czy wymienione budynki/budowle są trwale związane z gruntem?
          • Tak, wszystkie wymienione budynki i budowle są trwale związane z gruntem.
      2. Czy poszczególne naniesienia na działce zostały nabyte czy wybudowane przez
        dłużnika?
          • Budynki biurowy (kontenerowy), socjalny i magazynowy zostały wybudowane
          przez dłużnika. Nawierzchnia utwardzona oraz zbiornik gazu także zostały
          wykonane przez dłużnika.
      3. Czy dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku VAT przy budowie
        /zakupie naniesień?
          • Dłużnik nie jest w stanie potwierdzić, czy przysługiwało mu prawo do
          odliczenia VAT, z uwagi na brak dokumentów z tego okresu.
      4. Kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie poszczególnych budynków/budowli?
          • Budynek biurowy (kontenerowy) oraz wiata magazynowa zostały zajęte do
          użytkowania w latach 1990-2000. Budynek socjalny został zajęty w 2013 roku.
          Data pierwszego zasiedlenia odpowiada okresowi zajęcia budynków do
          użytkowania.
      5. Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem a sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
          • Tak, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną sprzedażą upłynie okres
          dłuższy niż 2 lata.
      6. Czy budynki/budowle były ulepszane przez dłużnika?
          • Dłużnik nie potwierdził ponoszenia wydatków na ulepszenia powyżej 30%
          wartości początkowej budynków lub budowli.
    Działania podejmowane przez komornika:

      1. Czy brak informacji na temat ponoszenia nakładów na ulepszenia jest wynikiem
        podjętych przez komornika działań?
          • Tak, brak informacji jest wynikiem podjętych przez komornika działań
          zmierzających do uzyskania danych od dłużnika. Komornik zwrócił się do
          dłużnika z prośbą o dostarczenie odpowiednich dokumentów i informacji.
      2. Czy działania te zostały udokumentowane?
          • Tak, wszystkie podjęte działania zostały udokumentowane w aktach
          postępowania egzekucyjnego. Zapisano korespondencję z dłużnikiem oraz
          odpowiedzi na zadane pytania.
      3. Czy podjęte działania potwierdzają brak możliwości uzyskania niezbędnych
        informacji od dłużnika?
          • Tak, mimo podjęcia wszelkich możliwych działań, dłużnik nie przedstawił
          informacji ani dokumentów pozwalających jednoznacznie ustalić
          szczegółowe dane o ulepszeniach budynków/budowli.

## Pytanie

Czy w przypadku sprzedaży na licytacji komorniczej opisanej nieruchomości, transakcja ta
    będzie zwolniona z podatku od towarów i usług.
    Pana stanowisko w sprawie
    Transakcja sprzedaży prawa użytkowania wieczystego nieruchomości wraz z budynkami i
    budowlami nie będzie zwolniona z podatku od towarów i usługi i podlega opodatkowaniu
    podatkiem VAT.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, transakcja mogłaby korzystać ze zwolnienia,
    gdyby potwierdzono, że od pierwszego zasiedlenia budynków lub budowli upłynęło więcej
    niż dwa lata. Jednakże na podstawie art. 18 ustawy o VAT oraz art. 43 ust. 1 pkt 10a, brak
    potwierdzenia prawa do odliczenia podatku VAT przez dłużnika uniemożliwia
    zastosowanie zwolnienia.
    Działania podejmowane przez Wnioskodawcę, w tym korespondencja i dokumentacja
    pozyskana od dłużnika, zostały udokumentowane zgodnie z wymogami prawnymi. Na
    skutek braku odpowiedzi dłużnika na zadane pytania i braku dostępu do niezbędnych
    informacji, uznaje się, że warunki zastosowania zwolnienia z VAT nie zostały spełnione, co
    zgodnie z art. 18 ustawy o VAT powoduje, że transakcja podlega opodatkowaniu VAT na
    zasadach ogólnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, w odniesieniu do:
      - opodatkowania sprzedaży działki nr 2 - jest nieprawidłowe,
      - opodatkowania sprzedaży działki nr 1 - jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu
      egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2023 r. poz. 2505 i 2760) oraz komornicy

      sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu
      postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie
      egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z
      naruszeniem obowiązujących przepisów.
    Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja
    podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.):
      Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca
      osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do
      obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie
      organowi podatkowemu.
    Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację,
    kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez
    płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy
    podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.
    W świetle cyt. wyżej przepisów, płatnikami podatku od towarów i usług (czyli podmiotami
    zobowiązanymi do obliczania, poboru podatku od podatnika i wpłaty podatku na konto
    organu podatkowego) mogą być organy egzekucyjne oraz komornicy sądowi. Sytuacja
    taka ma miejsce, gdy w wykonaniu czynności egzekucyjnych organy te dokonują dostawy
    towarów należących do podatnika lub przez niego posiadanych z naruszeniem przepisów.
    Sformułowanie „płatnikami” oznacza, że organy te nie stają się z tytułu wykonania
    powyższych czynności podatnikami podatku od towarów i usług, lecz pełnią jedynie rolę
    płatnika w odniesieniu do podatku należnego z tytułu sprzedanych (zlicytowanych)
    towarów należących do podatnika, w stosunku do którego toczy się postępowanie
    egzekucyjne.
    Komornik sądowy pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a
    organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione
    jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności
    egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu
    wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to
    istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z
    dostawą dokonaną w ramach egzekucji. Nie bez znaczenia jest także fakt, że podatnik,
    będący dłużnikiem, zazwyczaj nie otrzymuje kwot uzyskanych przez organ egzekucyjny ze
    sprzedaży towarów w wykonaniu czynności egzekucyjnych. Prawdopodobne jest zatem, że
    podatnik nie posiada innych środków finansowych umożliwiających uiszczenie należnego
    podatku. Ustanowienie organu egzekucyjnego płatnikiem zapewnia odprowadzenie
    należnego podatku przez organ przeprowadzający dostawę w ramach czynności
    egzekucyjnych.
    Zaznaczenia wymaga, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika –
    dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika,
    będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku
    byłby zobowiązany dłużnik. Natomiast w przypadku, gdy powyższa czynność nie
    podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik
    sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.
    Zatem komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku
    od towarów i usług i do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej towarów
    okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Należy zaznaczyć, że sprzedaż nieruchomości w trybie egzekucji stanowi odpłatną
    dostawę towarów, co oznacza, że zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, objęta
    jest zakresem przedmiotowym opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
      1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w
        imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów
        w zamian za odszkodowanie;
      2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej
        umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy
        sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w
        następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty
        ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
      3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a
        komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
      4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu,
        jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
      5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego,
        ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz
        przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na
        spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz
        członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub
        lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni
        własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
      6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
      7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
    Zgodnie z przedstawionymi przepisami budynki, budowle oraz grunty spełniają definicję
    towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako dostawa
    towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.

    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a
    dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym
    dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem
    podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu
    przepisów ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan - jako Komornik - postępowanie egzekucyjne
    prawa wieczystego użytkowania nieruchomości gruntowej składającej się działki
    ewidencyjnej nr 2, 1. Działka nr 1 jest zabudowana, natomiast działka 2 stanowi grunt
    niezabudowany. Właścicielem przedmiotowej nieruchomości jest Skarb Państwa,
    natomiast użytkownikiem wieczystym jest dłużna spółka: ... spółka z ograniczoną
    odpowiedzialnością.
    Mając na uwadze, że dłużnikiem jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, stwierdzić
    należy, iż w niniejszej sprawie dojdzie do sprzedaży majątku należącego do
    przedsiębiorstwa dłużnika. Zatem w odniesieniu do dostawy prawa użytkowania
    wieczystego działki nr 1 oraz prawa własności naniesień posadowionych na tej działce
    oraz prawa użytkowania wieczystego niezabudowanej działki nr 2 dłużnik będzie działał w
    charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1
    ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy,
    bowiem sprzedaż będzie dotyczyła składników majątku przedsiębiorstwa dłużnika.
    W konsekwencji, dostawa przez Pana jako komornika prawa użytkowania wieczystego
    niezabudowanej działki nr 2 oraz prawa własności naniesień posadowionych na działce nr
    1 wraz z prawem użytkowania działki nr 1 będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów,
    o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać
    ze zwolnienia od tego podatku.
    Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy:
      Stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art.
      120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
    Stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy:
      W okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków
      wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie
      Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872)
      określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień
      31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych
      przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie
      Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi
      Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został
      przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych
      przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości
      produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

      1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art.
        138i ust. 4, wynosi 23%;
      2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule
        załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;
      3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi
        7%;
      4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.
    Jednakże, zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej,
    ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub
    zwolnienie od podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Zakres i zasady zwolnienia dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone
    m.in. w art. 43 ustawy.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
      budowlane.
    W świetle art. 2 pkt 33 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach budowlanych – rozumie się
      przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
      zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z
      decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w
      przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    Opodatkowane są zatem dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe
    niezabudowane, będące terenami budowlanymi w rozumieniu ww. art. 2 pkt 33 ustawy,
    pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane –
    są zwolnione od podatku.
    Należy zauważyć, że w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z 27 marca 2003 r. o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2024 r. poz. 1130 ze zm.):
      Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym
      uchwalanie gminnych aktów planowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód
      wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów
      zamkniętych ustalonych przez organ inny niż minister właściwy do spraw transportu,
      należy do zadań własnych gminy.
    Jak stanowi art. 4 ust. 1 ww. ustawy:
      Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
    W myśl art. 4 ust. 2 cyt. ustawy:
      W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:
      1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji
      inwestycji celu publicznego;
      2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala
      się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.

    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego: miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego
    braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.
    W tym miejscu wyjaśnienia wymaga, że stosownie do treści wyroku Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente
    Emmen – „teren budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany
    przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę.
    Jak wynika z przedstawionych przez Pana okoliczności działka nr 2 jest niezabudowana.
    Dla wymienionej działki nie obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania
    przestrzennego oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy ani decyzji o lokalizacji
    inwestycji celu publicznego.
    Tym samym, skoro niezabudowana działka 2 nie jest objęta miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego oraz nie została dla niej wydana decyzja ustalająca
    warunki zabudowy i zagospodarowania terenu oraz decyzja o lokalizacji inwestycji
    publicznego, to działka ta nie stanowi terenu budowlanego, o którym mowa w art. 2 pkt
    33 ustawy.
    Zatem, sprzedaż prawa wieczystego użytkowania niezabudowanej działki nr 2 w drodze
    licytacji komorniczej będzie podlegała opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w
    związku z art. 7 ust. 1 ustawy jako odpłatna dostawa towarów. Jednocześnie z uwagi na
    fakt, że działka ta nie stanowi terenu budowlanego, jej sprzedaż będzie korzystała ze
    zwolnienia od podatku, przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    W odniesieniu natomiast do możliwości zastosowania zwolnienia dla dostawy prawa
    własności naniesień posadowionych na działce nr 1, tj. budynku biurowego (x), budynku
    socjalnego i budynku magazynowego (obudowanej wiaty), nawierzchni utwardzonej z płyt
    betonowych, wiaty stalowej otwartej oraz zbiornika gazu z przyłączem do budynku
    biurowego wraz z prawem użytkowania wieczystego tej działki, zauważyć należy, że w art.
    43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT m.
    in. dla dostawy budynków spełniających określone w tych przepisach warunki.
    Wskazania wymaga, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia
    „budynku”, „budowli” i „urządzenia budowlanego”. W tym zakresie należy odnieść się do
    przepisów ustawy z 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze
    zm.).
    W myśl art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku, należy przez to rozumieć taki obiekt
      budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za
      pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
    Stosownie do art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:
      Przez budowle należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub
      obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty,
      estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno
      stojące trwale związane z gruntem, tablice reklamowe i urządzenia reklamowe,
      budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno
      stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków,
      składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i
      podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe,
      cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów,
      pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych, elektrowni jądrowych i innych
      urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem
      technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
    Z kolei zgodnie z art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane:

      Przez urządzenia budowlane należy rozumieć urządzenia techniczne związane z
      obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego
      przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu
      lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place
      pod śmietniki.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części,
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:
      Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu
      nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne
      budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie
    nieruchomości do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub ich części ma więc
    miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części
    oddano je w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na
    potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach
    doszło do korzystania z budynku, budowli.
    W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku nieruchomości zabudowanych
    niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej
    przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu
    określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki aby sprzedaż
    budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z
    przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do
    budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało
    dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę

    podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie
    tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30%
    wartości początkowej tych obiektów.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w
    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu
    stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich
    części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części
    korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
    gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania dla dostawy zwolnienia od podatku
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9, 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość
    skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane
    w tym przepisie, tj.:
      - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
        działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
        przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
      - przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu
        ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Zauważyć
    bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega
    ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza
    wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do

    zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w
    sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści
    przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i
    usług.
    Jednocześnie należy wskazać, że zgodnie z art. 43 ust. 21 ustawy:
      Jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników
      sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości
      uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia
      warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od
      podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki
      zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.
    Z opisu sprawy wynika, że budynek biurowy (kontenerowy) oraz budynek socjalny są
    budynkami w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane. Wiata obudowana,
    nawierzchnia utwardzona z płyt betonowych i wiata stalowa otwarta stanowią budowle w
    art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane. Zbiornik gazu z przyłączem do budynku biurowego
    stanowi urządzenie budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane.
    Przyłącza stanowią urządzenia budowlane w rozumieniu ustawy Prawo budowlane.
    Wszystkie wymienione budynki i budowle są trwale związane z gruntem. Budynki: biurowy
    (kontenerowy), socjalny i magazynowy, nawierzchnia utwardzona oraz zbiornik gazu
    zostały wybudowane przez dłużnika. Budynek biurowy (kontenerowy) oraz wiata
    magazynowa zostały zajęte do użytkowania w latach 1990-2000. Budynek socjalny został
    zajęty w 2013 roku. Data pierwszego zasiedlenia odpowiada okresowi zajęcia budynków
    do użytkowania. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną sprzedażą upłynie okres
    dłuższy niż 2 lata.
    Ponadto na pytania Organu w wezwaniu:
    16) Czy poszczególne naniesienia na działce/działkach zostały nabyte czy wybudowane
    przez dłużnika?
    17) Jeżeli ww. naniesienia zostały wybudowane przez dłużnika, to czy dłużnikowi
    przysługiwało z tego tytułu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony?
    odpowiedział Pan: Dłużnik nie jest w stanie potwierdzić, czy przysługiwało mu prawo do
    odliczenia VAT, z uwagi na brak dokumentów z tego okresu.
    24) Czy dłużnik ponosił nakłady na ulepszenie poszczególnych budynków/budowli w
    rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w wysokości wyższej niż 30% wartości
    początkowej budynków/budowli?
    odpowiedział Pan: Dłużnik nie potwierdził ponoszenia wydatków na ulepszenia powyżej
    30% wartości początkowej budynków lub budowli.”
    Tym samym w przedmiotowej sprawie przedstawiony we wniosku opis zdarzenia
    przyszłego nie pozwala stwierdzić, czy sprzedaż przez Pana w drodze licytacji komorniczej
    prawa własności ww. budynków i budowli posadowionych na działce nr 1 będzie korzystać
    ze zwolnień od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a
    ustawy, gdyż brak jest informacji niezbędnych do dokonania takiej oceny.
    Wskazał Pan, że brak informacji jest wynikiem podjętych przez komornika działań
    zmierzających do uzyskania danych od dłużnika. Komornik zwrócił się do dłużnika z
    prośbą o dostarczenie odpowiednich dokumentów i informacji. Wszystkie podjęte
    działania zostały udokumentowane w aktach postępowania egzekucyjnego. Zapisano
    korespondencję z dłużnikiem oraz odpowiedzi na zadane pytania. Mimo podjęcia
    wszelkich możliwych działań, dłużnik nie przedstawił informacji ani dokumentów
    pozwalających jednoznacznie ustalić szczegółowe dane o ulepszeniach budynków/budowli.
    W związku z powyższym, w sprawie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT dostawy
    prawa własności budynków i budowli posadowionych na działce nr 1 znajdzie

    zastosowanie art. 43 ust. 21 ustawy, tj. przyjęcie, że warunki zastosowania zwolnienia na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 10 i 10a ustawy o podatku od towarów i usług nie będą
    spełnione, skoro podjęte przez Pana udokumentowane działania nie doprowadziły, na
    skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia
    spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów zwolnienia od podatku.
    Powyżej wskazano również, że grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega
    opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynki i budowle na nim posadowione.
    W konsekwencji – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – również dostawa prawa
    użytkowania wieczystego działki nr 1, na której ww. budynki/budowle są posadowione, nie
    będzie korzystała ze zwolnienia od podatku.
    Zaznaczyć należy, że kwestia oceny działań podjętych przez Pana jako Komornika nie była
    przedmiotem interpretacji.
    W konsekwencji, sprzedaż w drodze licytacji komorniczej prawa własności budynków i
    budowli posadowionych na działce nr 1 wraz z prawem użytkowania wieczystego tej
    działki, będzie podlegała opodatkowaniu właściwą stawką podatku VAT.
    Z opisu sprawy wynika, że na działce nr 1, oprócz ww. budynków i budowli, znajdują się
    urządzenia budowlane tj. zbiornik gazu – związany z budynkiem biurowym oraz przyłącza
    sieci elektroenergetycznej, wodociągowej, kanalizacyjnej i telekomunikacyjnej – związane z
    budynkami i budowlami znajdującymi się na działce nr 1.
    Zaznaczenia wymaga, że urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane
    z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego
    przeznaczeniem, nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 ww. ustawy
    Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i usług.
    Jednakże urządzenia te należy traktować, jako elementy przynależne do budynku/budowli
    i opodatkować łącznie z budynkiem/budowlą, z którym są powiązane, a tym samym należy
    przypisać stawkę właściwą dla sprzedawanego obiektu budowlanego znajdującego się na
    tej samej działce, co urządzenie techniczne. Brak jest podstaw do stosowania przepisów
    ustawy o podatku od towarów w zakresie stawki podatku VAT dla ww. urządzeń w
    oderwaniu od budynków/budowli, do których przynależą, gdyż w świetle obowiązujących
    przepisów nie mają one samodzielnego bytu.
    Mając na uwadze, że sprzedaż prawa własności budynków i budowli posadowionych na
    działce nr 1 będzie podlegała opodatkowaniu właściwą stawką podatku VAT, to tym
    samym sprzedaż ww. urządzeń budowlanych związanych z tymi budynkami i budowlami
    będzie podlegała opodatkowaniu właściwą stawką podatku VAT.
    Podsumowując:
      - z uwagi na fakt, że działka nr 2 nie stanowi terenu budowlanego to sprzedaż w drodze
        licytacji komorniczej prawa wieczystego użytkowania tej działki będzie korzystała ze
        zwolnienia od podatku, przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy,
      - sprzedaż w drodze licytacji komorniczej prawa własności naniesień posadowionych
        na działce nr 1 wraz z prawem użytkowania wieczystego tej działki, będzie podlegała
        opodatkowaniu właściwą stawką podatku VAT.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.