Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-1138/08/KG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-09-03
Teza: Brak możliwości obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z zakupem sprzętu rehabilitacyjnego przez spółkę niebędącą podatnikiem podatku VAT.
Słowa kluczowe: podatek-podatek należny-obniżenie podatku należnego; podatek-podatek naliczony; podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z podatku od towarów i usług
; rehabilitacja-sprzęt rehabilitacyjny; usługi-usługi medyczne; usługi-usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 30 lipca 2008r. (data wpływu 11 sierpnia 2008r.), uzupełnionym pismem z dnia 25 sierpnia 2008r. (data wpływu 29 sierpnia 2008r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia przez Spółkę w całości lub w części podatku VAT w związku z poniesionymi wydatkami związanymi z realizacją projektu pn. „Utworzenie nowoczesnego ośrodka rehabilitacji i odnowy biologicznej” – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 11 sierpnia 2008r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pt. „Utworzenie nowoczesnego ośrodka rehabilitacji i odnowy biologicznej”. Wniosek ten został uzupełniony pismem z dnia 25 sierpnia 2008r. (data wpływu 29 sierpnia 2008r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu znak: IBPP1/443-1138/08/KG z dnia 22 sierpnia 2008r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka planuje zrealizować projekt pn. „Utworzenie nowego ośrodka rehabilitacji i odnowy biologicznej”, finansowany częściowo ze środków Unii Europejskiej. We wniosku o dotację na ten cel Spółka oświadczyła, że podatek VAT zawarty w fakturach zakupu będzie w całości kosztem kwalifikowanym, gdyż spółka nie ma prawa tego podatku rozliczać ponieważ nie jest podatnikiem podatku VAT. Fakt ten potwierdza zaświadczenie otrzymane od Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia 18 lipca 2008r. W ośrodku rehabilitacyjnym, który ma postać, Spółka świadczyć będzie tylko i wyłącznie usługi w zakresie ochrony zdrowia, tj. usługi fizykoterapeutów i innych osób zajmujących się usługami paramedycznymi – PKWiU 85.14. 13-00.00, które są zwolnione z VAT, na podstawie art. 41 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Spółka będzie mieć prawo do odliczenia podatku VAT od nabywanych przez nią towarów i usług, w związku z planowaną inwestycją?

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka świadczy i będzie świadczyć tylko i wyłącznie usługi w zakresie ochrony zdrowia, które na podstawie art. 41 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT są zwolnione z podatku. Oznacza to, że nie ma i nie będzie mieć prawa do odliczenia podatku VAT, który stanie się dla niej kosztem uzyskania przychodu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Kwestie dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego uregulowane zostały w dziale IX ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) zwanej dalej ustawą o VAT, oraz zgodnie z dyspozycją ustawową w rozdziale 7 i 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.).

W myśl postanowień art. 86 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (przypadek ten nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie).

W świetle powyższych przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi lub też w przypadku, gdy podmiot nabywający towary czy usługi nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy o VAT zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W poz. 9 załącznika nr 4 do ww. ustawy wymieniono usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej (PKWiU ex 85), z wyłączeniem usług weterynaryjnych (PKWiU 85.2).

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca zamierza zrealizować projekt pn. „Utworzenie nowoczesnego ośrodka rehabilitacji i odnowy biologicznej”, w związku z tym wystąpił o częściowe jego sfinansowanie ze środków Unii Europejskiej. Powstały ośrodek rehabilitacyjny będzie wykorzystywany wyłącznie do świadczenia usług w zakresie ochrony zdrowia zwolnionych od podatku VAT. Naliczony podatek w ramach wydatków związanych z ww. projektem nie jest w żaden sposób odliczany przez Spółkę zarówno w całości jak i w części, gdyż Spółka nie jest podatnikiem (płatnikiem) podatku od towarów i usług.

Zatem należy stwierdzić, iż w myśl powyższych przepisów nabywane towary i usługi, związane z realizacją ww. projektu nie mają związku ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, bowiem będą służyły tylko i wyłącznie świadczeniu usług w zakresie ochrony zdrowia korzystających ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 w związku z poz. 9 załącznika nr 4 do ustawy o VAT. Ponadto Wnioskodawca nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zatem nie został spełniony podstawowy warunek określony w art. 86 ust. 1 oraz art. 88 ust. 4 ustawy o VAT. Tym samym Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących nabycie towarów i usług w ramach projektu pn. „Utworzenie nowego ośrodka rehabilitacji i odnowy biologicznej”.

Końcowo należy wskazać, iż nie była przedmiotem ww. interpretacji kwestia uznania za koszty uzyskania przychodów podatku naliczonego przy nabywanych przez Wnioskodawcę towarach i usługach w ramach planowanej inwestycji, w stosunku do których brak prawa do odliczenia. Wnioskodawca bowiem nie wskazał przepisów dotyczących podatku dochodowego, jako będących przedmiotem interpretacji indywidualnej, jak również nie sformułował pytania w tym zakresie.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za **prawidłowe**.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.