Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDWPT.4011.94.2025.7.IL
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-06
Teza: Obowiązki płatnika.
Słowa kluczowe: dodatki
lekarze
obowiązek-obowiązek płatnika
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 149

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnili go Państwo pismem złożonym 4 sierpnia 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

... zwraca się z prośbą o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie opodatkowania
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych składnika wynagrodzenia wypłacanego na
    podstawie ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty.

    Na podstawie art. 16j ust. 6 ww. ustawy lekarzom rezydentom, którzy odbywają co
    najmniej 6- miesięczny staż w innym powiecie niż ten wskazany w umowie o pracę,
    przysługuje dodatek w wysokości 16% minimalnego wynagrodzenia za pracę.
    W związku z wątpliwościami dotyczącymi kwestii prawidłowego rozliczenia ww.
    dodatku, .... zwrócił się do Ministerstwa Zdrowia z prośbą o zajęcie stanowiska w
    sprawie. W odpowiedzi na pismo Ministerstwo Zdrowia potwierdziło, że „dodatek do
    wynagrodzenia zasadniczego przysługujący lekarzowi - rezydentowi na podstawie art.
    16j ust. 6 ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty,
    powinien być rozliczany w oparciu o przepisy dotyczące dodatków za rozłąkę”.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    zwolnione z opodatkowania mogą być dodatki za rozłąkę, pod warunkiem, że wynikają
    z odrębnych przepisów lub układów zbiorowych pracy. W analizowanym przypadku
    brak jednoznacznego określenia charakteru tego dodatku jako dodatku za rozłąkę
    budzi wątpliwości co do możliwości zastosowania tego zwolnienia. Z brzmienia art. 21
    ust. 1 pkt 18 ustawy wynika, że zwolnieniu podlegają tylko i wyłącznie dodatki za
    rozłąkę przysługujące na podstawie odrębnych ustaw, przepisów wykonawczych
    wydanych na podstawie tych ustaw oraz układów zbiorowych pracy. ... nie posiada
    zapisów dot. wypłaty ww. dodatku w Układzie Zbiorowym.
    Pytania
      1) Czy dodatek dla lekarzy - rezydentów wynikający z ustawy o zawodach lekarza i
        lekarza dentysty może korzystać ze zwolnienia podatkowego na podstawie art. 21
        ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
      2) Czy w sytuacji, kiedy miejsce odbywania stażu pokrywa się z miejscem zamieszkania
        lekarza - rezydenta, ale znajduje się w innym powiecie niż wskazany w umowie o
        pracę, może korzystać ze zwolnienia podatkowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt
        18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zgodnie z otrzymanym stanowiskiem Ministerstwa Zdrowia: „dodatek do wynagrodzenia
    zasadniczego przysługujący lekarzowi - rezydentowi na podstawie art. 16j ust. 6 ustawy z
    dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty, powinien być rozliczany w
    oparciu o przepisy dotyczące dodatków za rozłąkę”, co oznacza, że powinien korzystać ze
    zwolnienia podatkowego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 1 tej ustawy:
      Źródłami przychodów są stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy
      stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej
      spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło

      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone
      za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Użyty powyżej zwrot „w szczególności” oznacza, że wymienione kategorie przychodów
    zostały wskazane jedynie przykładowo. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków
    pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika
    powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z
    pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
    Tak szerokie zdefiniowanie pojęcia przychodu pracownika wskazuje, że w każdym
    przypadku, w którym uzyska on od pracodawcy realną korzyść mającą wymiar finansowy,
    będzie to rodzić obowiązek zwiększenia jego przychodu, z wyjątkiem świadczeń
    określonych w katalogu zwolnień przedmiotowych, zawartych w art. 21, 52, 52a i 52c
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 12 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za pracownika w rozumieniu ustawy uważa się osobę pozostającą w stosunku
      służbowym, stosunku pracy, stosunku pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunku
      pracy.
    Stosownie do art. 32 ust. 1 ww. ustawy:
      Zakłady pracy będące osobami fizycznymi, osobami prawnymi oraz jednostkami
      organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej są obowiązane jako płatnicy
      obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które
      uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, z
      pracy nakładczej lub ze spółdzielczego stosunku pracy, z zasiłków pieniężnych z
      ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakłady pracy lub z tytułu udziału w
      nadwyżce bilansowej wypłacanej w spółdzielniach pracy.
    W świetle art. 38 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Płatnicy, o których mowa w art. 32-35, przekazują, z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, kwoty
      pobranych zaliczek na podatek w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po
      miesiącu, w którym pobrano zaliczki, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy
      którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania
      płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według
      siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby.
      Jeżeli między kwotą potrąconego podatku a kwotą wpłaconego podatku występuje
      różnica, należy ją wyjaśnić w deklaracji, o której mowa w ust. 1a.
    Wystąpili Państwo z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie
    zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych składnika
    wynagrodzenia wypłacanego na podstawie ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach
    lekarza i lekarza dentysty.
    Państwa wątpliwość budzi kwestia, czy dodatek do wynagrodzenia dla lekarzy - stażystów
    przyznany na podstawie art. 16j ust. 6 ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty,
    korzysta ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na
    podstawie art. 21 ust. 1 pkt 18 ustawy, a w konsekwencji, czy Państwo jaki płatnik są
    zobowiązani do poboru zaliczki na podatek z tego tytułu.
    Na podstawie art. 16j ust. 6-7 ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza
    dentysty (Dz.U. z 2024 r. poz. 1287 ze zm.):
      Lekarzowi odbywającemu szkolenie specjalizacyjne w trybie rezydenckim,
      odbywającemu staż, o którym mowa w art. 16f ust. 3 pkt 3, w innym powiecie niż

      powiat, w którym znajduje się miejsce wykonywania pracy wskazane w umowie o
      pracę na szkolenie specjalizacyjne, przysługuje na podstawie tej umowy dodatek do
      wynagrodzenia zasadniczego w wysokości 16% minimalnego wynagrodzenia za
      pracę ustalonego na podstawie przepisów ustawy z dnia 10 października 2002 r. o
      minimalnym wynagrodzeniu za pracę.
      Dodatek, o którym mowa w ust. 6, jest finansowany w ramach środków budżetu
      państwa z części, której dysponentem jest minister właściwy do spraw zdrowia.
    Wskazać należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera katalog
    zwolnień podatkowych związanych ze świadczeniami pracodawcy na rzecz pracownika.
    Jednym ze zwolnień przewidzianym w ww. ustawie jest dodatek za rozłąkę, o którym
    mowa w art. 21 ust. 1 pkt 18.
    Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolny od podatku dochodowego jest dodatek za rozłąkę przysługujący na podstawie
      odrębnych ustaw, przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw lub
      układów zbiorowych pracy, do wysokości diet za czas podróży służbowej na obszarze
      kraju, określonych w przepisach w sprawie wysokości oraz warunków ustalania
      należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub
      samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej na obszarze
      kraju.
    Zwolnienia podatkowe (ulgi, preferencje) stanowią wyłom od zasady powszechności
    opodatkowania oraz mają charakter przywileju, z którego podatnik ma prawo, a nie
    obowiązek korzystania; muszą one być zatem interpretowane bez dokonywania wykładni
    rozszerzającej, a także zawężającej danego przepisu prawa podatkowego.
    Z literalnego brzmienia art. 21 ust. 1 pkt 18 jednoznacznie wynika, że ze zwolnienia od
    opodatkowania korzysta wyłącznie dodatek za rozłąkę, który przysługuje na podstawie
    odrębnych ustaw, przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw lub
    układów zbiorowych pracy, a nie każde świadczenie stanowiące dodatek, które
    pracodawca przyznaje pracownikowi.
    Z przedstawionego przez Państwa opisu sprawy nie wynika by dodatek do wynagrodzenia
    dla lekarzy stażystów był dodatkiem za rozłąkę. W opisie sprawy wskazali Państwo, że ww.
    dodatek nie będzie wynikał z układu zbiorowego pracy i będzie przyznawany na podstawie
    art. 16j ust. 6 ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty. Jednocześnie brak jest
    wyraźnego wskazania w przepisie art. 16j ust. 6 ustawy o zawodach lekarza i lekarza
    dentysty, by tego rodzaju dodatek był dodatkiem za rozłąkę.
    Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy, stwierdzam, że wypłacany na rzecz
    Państwa pracowników dodatek do wynagrodzenia dla lekarzy - stażystów, nie będzie
    korzystał ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 18 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem obowiązek jego wypłaty nie wynika z
    odrębnych ustaw, przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw lub
    układów zbiorowych pracy.
    Jednakże należy zauważyć, że na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 149 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, zwalnia z podatku dochodowego:
      dodatek, o którym mowa w art. 16j ust. 6 ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o
      zawodach lekarza i lekarza dentysty (Dz. U. z 2024 r. poz. 1287 i 1897).
    Wskazać należy, że ww. przepis nie zawierają żadnych ograniczeń, w kwestii stosowania
    tego zwolnienia. W związku z tym, zwolnienie również ma zastosowanie, jeśli dodatek
    przysługuje lekarzowi rezydentowi, w sytuacji gdy miejsce odbywania stażu pokrywa się z
    miejscem jego zamieszkania, ale znajduje się w innym powiecie niż wskazany w umowie o
    pracę.

    Reasumując, stwierdzam, że wypłacany na rzecz Państwa pracowników dodatek do
    wynagrodzenia dla lekarzy - stażystów, korzysta ze zwolnienia przedmiotowego na
    podstawie art. 21 ust. 1 pkt 149 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W
    konsekwencji Państwo jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych nie
    będziecie mieć obowiązku uwzględniania wypłacanego dodatku w kalkulacji i poborze
    zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych.
    Dodać należy, że w myśl zasady, iż wadliwa argumentacja prawna wnioskodawcy, przy
    prawidłowo wywiedzionym skutku prawnym, winna skutkować uznaniem stanowiska
    wnioskodawcy za nieprawidłowe, Państwa stanowisko w zakresie dodatku dla lekarzy, o
    którym mowa na podstawie art. 16j ust. 6 ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty
    uznałem za nieprawidłowe, bowiem ww. dodatek jest zwolniony z opodatkowania na
    podstawie art. 21 ust. 1 pkt 149 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a nie
    – jak Państwo wskazali we własnym stanowisku – z art. 21 ust. 1 pkt 18 tej ustawy.
    Wobec tego Państwa stanowisko uznałem za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
      · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
      · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w ....
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.