Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0111-KDSB1-2.440.331.2023.4.MD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-03-08
Teza: WIS USŁUGA - konserwacja dźwigów osobowych w częściach wspólnych budynków
Słowa kluczowe: usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 23% ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - usługa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 1

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 lit. a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…), z dnia 11 października 2023 r. (data wpływu 19 października 2023 r.), uzupełnionego pismem z dnia 18 grudnia 2023 r. (data wpływu 27 grudnia 2023 r.) oraz z dnia 12 lutego 2024 r. (data wpływu 20 lutego 2024 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – konserwacja dźwigów osobowych w częściach wspólnych budynków będących własnością (…).

**Opis usługi**: Usługa polegająca na konserwacji dźwigów osobowych w częściach wspólnych budynków będących własnością (…). Konserwacja ma na celu utrzymania sprawności i zachowania ciągłości pracy dźwigu. (…) w celu realizacji usługi:

\- sprawdza stan mechanizmu podnoszenia oraz układów i urządzeń bezpieczeństwa urządzeń dźwigowych;

\- sprawdza stan cięgien, ich zamocowań i zawiesi;

\- sprawdza stan wyłączników krańcowych i obwodów sterowniczych;

\- sprawdza działanie układów napędowych, alarmowych i sygnalizacyjnych;

\- sprawdza, reguluje hamulec;

\- sprawdza osadzenie sprzęgła;

uszczelnia przekładnie zębate;

\- uzupełnia smary i oleje, wymienia świetlówki, przeciwkontakty drzwi, korki rygla, bezpieczniki, gałki drzwi, przyciski w kasetach;

\- przeprowadza przegląd połączeń spawnych, nitowych, śrubowych i konstrukcji stalowej urządzeń dźwigowych;

\- wykonuje bieżącą konserwację zgodnie z wymogami dokumentacji techniczno-ruchowej urządzeń dźwigowych.

**Rozstrzygnięcie:** PKWiU 2015 – 43

**Stawka podatku od towarów i usług:** 23%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 19 października 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniu 27 grudnia 2023 r. oraz 20 lutego 2024 r. w zakresie sklasyfikowania usługi: _konserwacji dźwigów osobowych w częściach wspólnych budynków_ _będących własnością (…)_ według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W ww. wniosku zaznaczono:

\- w pozycji 52 – przedmiot wniosku – kwadrat nr 2: usługa;

\- w pozycji 54 – klasyfikacja, według której mają zostać zaklasyfikowane towar lub usługa – kwadrat nr 2: Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU);

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:**

_(…) zajmuje się przede wszystkim bieżący konserwacją dźwigów osobowych, (…) w częściach wspólnych obiektów budowlanych zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Usługą konserwacji objęta jest winda (…). Roboty konserwacyjne wykonywane przez (…) mają na celu utrzymanie sprawności technicznej elementów budynku lub jego części. W przypadku stwierdzenia uchybień (…) w ramach umowy o konserwację odpowiedzialna jest za naprawę usterki oraz wymianę zużytego/popsutego elementu. W przypadku napraw, gdy koszt materiału potrzebnego do naprawy uszkodzonego elementu jest znaczny, (…) wykonuje usługę naprawy obciążając zleceniodawcę za koszty poniesione w związku z zakupem materiałów._

_Punkt I_

_Zadaniem (…) jest zapewnienie sprawności eksploatacyjnej urządzeń dźwigowych w czasie normalnego cyklu pomiędzy naprawami głównymi, zapewniając materiały konserwacyjne (m.in. smary, oleje, bezpieczniki). Zakres prac i napraw w ramach bieżącej konserwacji dźwigów osobowych to:_

_1) sprawdzanie stanu mechanizmu podnoszenia oraz układów i urządzeń bezpieczeństwa urządzeń dźwigowych_

_2) sprawdzanie stanu wyłączników krańcowych i obwodów sterowniczych cięgień, ich zamocowań i zawiesi_

_3) sprawdzanie działania układów napędowych, alarmowych i sygnalizacyjnych._

_4) sprawdzanie i regulacja hamulca oraz osadzenia sprzęgła_

_5) uszczelnianie przekładni zębatych oraz uzupełnianie smarów i olejów._

_6) przegląd zasadniczych połączeń spawnych, nitowych, śrubowych i konstrukcji stalowej oraz stanu izolacji_

_7) wymiana: świetlówek w kasetach przeciwkontaktów drzwi korków rygla, bezpieczników w maszynowni, gałek drzwi i przycisków w kasetach_

_Bieżąca konserwacja dźwigów osobowych nie obejmuje prac stolarskich, malarskich, prac wynikających z kradzieży lub dewastacji elementów dźwigu oraz prac związanych z podniesieniem i poprawą estetyki windy. Cena konserwacji obejmuje koszt użytych materiałów konserwacyjnych, robocizny i dojazdu. Za powyższy zakres prac (\`(...)\`) na koniec każdego miesiąca wystawia fakturę tytułem - konserwacja dźwigów osobowych. Jaką stawką VAT powinna być opodatkowana powyższa usługa biorąc pod uwagę zakres prac?_

_Punkt II_

_Zakres bieżącej konserwacji instalacji i urządzeń elektrycznych wraz z drobnymi naprawami w częściach wspólnych nieruchomości (klatka schodowa, pomieszczenie gospodarcze, administracyjne, zsyp korytarz) obejmuje:_

_(…)_

_Bieżąca konserwacja nie obejmuje prac związanych z podniesieniem estetyki i poprawą funkcjonowania instalacji, prac wynikłych z dewastacji lub kradzieży, prac zleconych przez (…) oraz napraw spowodowanych uszkodzeniami spowodowanymi wyładowaniami atmosferycznymi i elektrycznymi. Ustalona cena konserwacji obejmuje koszt robocizny/konserwacji oraz dojazd. W przypadku drobnych napraw cena usługi konserwacji zwiększana jest o koszt zużytych materiałów. Za wykonaną usługę (…) na koniec miesiąca wystawia fakturę tytułem - konserwacja instalacji i urządzeń elektrycznych. Jaką stawką VAT powinna być opodatkowana powyższa usługa biorąc pod uwagę zakres prac?_

_Punkt III_

_W przypadku, kiedy podczas konserwacji instalacji i urządzeń elektrycznych ujawnione zostaną większe usterki wymagające naprawy czy wymiany zużytych/popsutych części czy elementów, (…) świadczy usługę naprawy. Za koszt zużytych materiałów zleceniobiorca obciąża zleceniodawcę. Cena usługi naprawy/wymiany zawiera koszt zużytych materiałów. (…) wystawia faktury tytułem:_

_(…)_

_Do ceny za wykonywane powyżej usługi wliczany jest koszt poniesiony na zakup materiałów niezbędnych do naprawy zepsutego elementu. Jaka stawka VAT będzie właściwa dla opodatkowania sprzedaży powyższych usług?_

_Punkt IV_

_(…) świadczy również usługi tytułem:_

_1) sprzedaż windy wraz z montażem._

_2) przegląd instalacji elektrycznej w piwnicach lokatorskich;_

_3) montaż plafonier i żarówek (usługa wraz z materiałem) w częściach wspólnych._

_4) modernizacja oświetlenia_

_Jaka stawka VAT będzie właściwa dla opodatkowania sprzedaży powyższych usług?_

Do wniosku dołączono: (…)

Pismem z dnia 18 grudnia 2023 r. (data wpływu 27 grudnia 2023 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie z dnia 6 grudnia 2023 r. znak 0111-KDSB1-2.440.331.2023.1.MD Wnioskodawca wskazał:

_(…) zajmuje się bieżącą konserwacją dźwigów osobowych zlokalizowanych w budynkach będących własnością (…), tj. w blokach mieszkalnych._

_(…) Wnioskodawca w celu realizacji umowy bieżącej konserwacji dźwigów osobowych realizuje poniższe czynności:_

_\- sprawdza stan mechanizmu podnoszenia oraz układów i urządzeń bezpieczeństwa urządzeń dźwigowych;_

_\- sprawdza stan cięgien, ich zamocowań i zawiesi;_

_\- sprawdza stan wyłączników krańcowych i obwodów sterowniczych;_

_\- sprawdza działanie układów napędowych, alarmowych i sygnalizacyjnych;_

_\- sprawdza i reguluje hamulec;_

_\- sprawdza osadzenie sprzęgła;_

_\- uszczelnia przekładnie zębate;_

_\- uzupełnia smary i oleje;_

_\- wymienia świetlówki, przeciwkontakty drzwi, korki rygla, bezpieczniki, gałki drzwi i przyciski w kasetach;_

_\- przeprowadza przegląd zasadniczych połączeń spawnych, nitowych, śrubowych i konstrukcji stalowej urządzeń dźwigowych;_

_\- przeprowadza badania skuteczności ochrony przeciwpożarowej i stanu izolacji._

_(…) Efektem zrealizowania przedmiotu wniosku jest utrzymanie sprawności urządzenia - dźwigu. Zleceniodawca oczekuje, że dzięki bieżącej konserwacji nie będzie przerw w działaniu urządzenia, tj. dźwigu osobowego. Obowiązkiem wnioskodawcy jest utrzymanie dźwigów w stanie technicznym, który zapewni sprawną, bezawaryjną i bezpieczną eksploatację urządzenia._

_(…) w każdym miesiącu świadczy jedną usługę konserwacji dźwigów osobowych i za tę usługę wystawia fakturę sprzedaży (…)._ _W przypadku stwierdzenia usterek, które mają wpływ na sprawność działania urządzenia i ciągłość bezpiecznego eksploatowania urządzenia i jest konieczność wykonania prac dodatkowych spółka w odrębnej pozycji faktury wykazuje sprzedaż wykonanych usług (…)._

_(\`(...)\`) Cena towarów w stosunku do czynności wykonywanych w ramach świadczenia będącego przedmiotem wniosku, tj. konserwacji dźwigu, stanowi znacznie mniej niż 50% ceny wykonanej usługi._

_(…) Cena za usługę konserwacji dźwigu obejmuje koszt robocizny, koszt dojazdu oraz koszt użytych materiałów konserwacyjnych (wykorzystywanych zgodnie z zawartą umową, tj. smarów, olejów, świetlówek przeciwkontaktów, bezpieczników, gałek drzwi)._ _W przypadku stwierdzenia innych usterek, niż te, których naprawa wynika z zawartej umowy o usługi konserwacji, a które mają wpływ na sprawność urządzenia, (…) wykonuje prace dodatkowe, które wykazuje na fakturze w odrębnej pozycji._

_(…) Poszczególne czynności mają na celu utrzymanie sprawności urządzenia i zachowanie ciągłości pracy dźwigu._

_(…) W przypadku świadczenia usługi konserwacji dźwigu nabywca jest zainteresowany nabyciem jednego świadczenia - konserwacji dźwigów osobowych._

_(…) Wszystkie czynności są niezbędne do zrealizowania celu zawartego w umowie. Czynności wnioskodawcy zgodnie z zawartą umową mają na celu utrzymanie sprawności urządzeń dźwigowych. Wnioskodawca wykonuje usługę konserwacji zapewniając podstawowe materiały konserwacyjne - oleje, smary, świetlówki, przeciwkontakty, bezpieczniki, gałki drzwi dźwigu. Zleceniobiorca ma obowiązek w ramach bieżącej konserwacji wymienić wymienione w umowie elementy celem zachowania ciągłości pracy dźwigu._

_(…) Głównym elementem świadczenia jest usługa konserwacji dźwigu, tj. utrzymanie sprawności urządzenia._

_(…) Charakter pomocniczy mają towary dodatkowe - smary, oleje, świetlówki, bezpieczniki, gałki, przeciwkontakty, które służą do wykonania świadczenia głównego - usługi konserwacji, mającej na celu zapewnienie ciągłości działania urządzenia dźwigowego._

_(…) świadczenia wykonywane przez Wnioskodawcę tworzą jedną nierozłączną całość, mająca na celu zapewnienie ciągłości pracy dźwigu._

_(…) Usługa wykonywana jest w blokach mieszkalnych, w których powierzchnia użytkowa jest wykorzystywana wyłącznie do celów mieszkalnych (z wyłączeniem powierzchni komunikacji, powierzchni elementów budowlanych i powierzchni zajmowanych przez pomieszczenia techniczne instalacji ogólnobudowlanych). Powierzchnia użytkowa poszczególnych lokali mieszkalnych nie przekracza 150 metrów kwadratowych._

_(…) Powierzchnia użytkowa budynku jest przeznaczona do celów mieszkalnych. W budynku nie ma powierzchni użytkowej wykorzystywanej w celach usługowych._

_(…) Usługa konserwacji dotyczy dźwigów w częściach wspólnych obiektów zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, tj. w bloku mieszkalnym. Symbol Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych -1122._

_(…) wniosek dotyczy budynku mieszkalnego stałego zamieszkania._

_(…) Umowa została podpisana ze (\`(...)\`) na obsługę wielu bloków mieszkalnych (\`(...)\`). Nie mamy do dyspozycji dokumentacji dotyczącej (\`(...)\`)._

_(…) Świadczenie będące przedmiotem wniosku dotyczy konserwacji._

_(…) Wartość towarów bez podatku wliczanych do podstawy opodatkowania świadczonej usługi konserwacji dźwigów osobowych nie przekracza 50% podstawy opodatkowania._

Do uzupełnienia wniosku załączono: (…)

Pismem z dnia 12 lutego 2024 r. (data wpływu 20 lutego 2024 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie z dnia 29 stycznia 2024 r. znak 0111-KDSB1-2.440.331.2023.2.MD Wnioskodawca wskazał:

_(…) zobowiązuje się do prowadzenia bieżącej konserwacji dźwigów osobowych zlokalizowanych w budynkach będących własnością (…). Zleceniobiorca zobowiązuje się do utrzymania sprawności eksploatacyjnej urządzeń dźwigowych w czasie normalnego cyklu pomiędzy naprawami głównymi._

_(\`(...)\`) w celu realizacji umowy bieżącej konserwacji dźwigów osobowych:_

_\- sprawdza stan mechanizmu podnoszenia oraz układów i urządzeń bezpieczeństwa urządzeń dźwigowych;_

_\- sprawdza stan cięgien, ich zamocowań i zawiesi;_

_\- sprawdza stan wyłączników krańcowych i obwodów sterowniczych;_

_\- sprawdza działanie układów napędowych, alarmowych i sygnalizacyjnych;_

_\- sprawdza, reguluje hamulec;_

_\- sprawdza osadzenie sprzęgła;_

_uszczelnia przekładnie zębate;_

_\- uzupełnia smary i oleje, wymienia świetlówki, przeciwkontakty drzwi, korki rygla, bezpieczniki, gałki drzwi, przyciski w kasetach;_

_\- przeprowadza przegląd połączeń spawnych, nitowych, śrubowych i konstrukcji stalowej urządzeń dźwigowych;_

_\- wykonuje bieżącą konserwację zgodnie z wymogami dokumentacji techniczno-ruchowej urządzeń dźwigowych._

_Usługa konserwacji obejmuje koszt użytych materiałów konserwacyjnych (smary, oleje, świetlówki, gałki, bezpieczniki). Wszystkie powyższe czynności (\`(...)\`) wykonuje w ramach kompleksowej usługi bieżącej konserwacji urządzeń dźwigowych. Realizacja powyższego wchodzi w zakres przedmiotowej usługi - konserwacja urządzenia dźwigowego. W myśl art. 42b ust. 5 ustawy przedmiotem wniosku jest kompleksowa usługa bieżącej konserwacji i opodatkowaniu podlega jedna czynność._

_W przypadku konieczności wykonania naprawy dźwigu, (\`(...)\`) świadczy dodatkową usługę, za którą dodatkowo obciąża zleceniodawcę. Wykonanie usługi naprawy jest niezależnym świadczeniem i nie jest przedmiotem wniosku._

_(…) Wniosek dotyczy bieżącej konserwacji dźwigów w blokach mieszkalnych należących do (…). Na podstawie umowy wystawiana jest do (…) jedna faktura na koniec każdego miesiąca za konserwację dźwigów (…) Wszystkie dźwigi znajdują się w blokach mieszkalnych należących do (…)._

_(…) Wszelkie usługi konserwacji są dokonywane w budynkach, które spełniają definicję obiektu budownictwa mieszkaniowego, o którym jest mowa w art. 41 ust. 12 ustawy. Usługa świadczona jest w blokach mieszkalnych należących do (…), których powierzchnia użytkowa pojedynczego lokalu mieszkalnego nie przekracza powierzchni 150 metrów kwadratowych. Umową objęte są dźwigi osobowe umieszczone w blokach mieszkalnych (…)._

Do uzupełnienia wniosku załączono: (…)

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, postanowieniem z dnia 23 lutego 2024 r. nr 0111-KDSB1-2.440.331.2023.3.MD tut. Organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 29 lutego 2024 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.

Podstawowe cele, konstrukcje i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretacje wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja F Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje _OBIEKTY BUDOWLANE I ROBOTY BUDOWLANE_.

W świetle wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja F obejmuje:

– _budynki i pozostałe obiekty inżynierii lądowej oraz wodnej,_

­– _roboty ogólnobudowlane i specjalistyczne w zakresie budownictwa i prac inżynierii lądowej i wodnej, takie jak: prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków, włączając montaż budowli z elementów prefabrykowanych oraz konstrukcji o charakterze stałym lub tymczasowym,_

– _opracowywanie kosztorysów stanowiących integralną część robót budowlanych,_

­– _realizację projektów budowlanych do sprzedaży._

_Sekcja ta nie obejmuje:_

­– _zarządzania projektami budowlanymi w zakresie obiektów inżynierii lądowej i wodnej, sklasyfikowanego w 71.1,_

­– _wynajmu maszyn i urządzeń budowlanych bez operatora, sklasyfikowanego w 77.32,_

­– _usług instalowania mechanicznych lub elektrycznych urządzeń do zamykania sejfów i skarbców, powiązane z późniejszym ich monitorowaniem, sklasyfikowanych w 80.20.10.0._

W sekcji F zawarty jest m.in. dział 43 _ROBOTY BUDOWLANE SPECJALISTYCZNE_, który obejmuje:

­ – _specjalistyczne roboty budowlane związane z budową budynków oraz obiektów inżynierii lądowej i wodnej, prowadzone przez wykonawców posiadających specjalistyczne umiejętności i specjalny sprzęt, tj. wbijanie pali, budowanie fundamentów, roboty betoniarskie, murarskie, kamieniarskie, montowanie i demontowanie rusztowań, wykonywanie pokryć dachowych itp.,_

­ – _wynajem sprzętu z operatorem sklasyfikowany w odpowiednich grupowaniach obejmujących roboty budowlane wykonywane przy jego użyciu,_

­ – _roboty wykończeniowe i wykonywanie instalacji budowlanych._

_Roboty montażowe/instalacyjne mogą być przeprowadzone na terenie budowy lub w warsztatach. Zalicza się tu wykonywanie:_

­ – _instalacji gazowych, wodnych, kanalizacyjnych, centralnego ogrzewania i wentylacyjnych, instalowanie anten, wykonywanie instalacji alarmowych i pozostałych instalacji elektrycznych, instalowanie przeciwpożarowego systemu zraszającego, instalowanie dźwigów osobowych i towarowych oraz schodów ruchomych itp.,_

­– _zakładanie izolacji cieplnych, wodnych, dźwiękochłonnych, roboty blacharskie, zakładanie przemysłowych instalacji chłodniczych, systemów oświetleniowych i systemów sygnalizacyjnych dróg, szlaków kolejowych, portów lotniczych i wodnych itp._

_Instalacje te obejmują także związane z nimi prace remontowe_.

_Do pozostałych usług związanych z wykańczaniem obiektów budowlanych zalicza się m.in.:_

­– _szklenie, tynkowanie, malowanie, układanie ceramicznych, betonowych lub kamiennych płytek podłogowych i ściennych, układanie pokryć dywanowych i parkietów, tapetowanie ścian itp., cyklinowanie podłóg, zakładanie stolarki budowlanej, zewnętrzne mycie budynków itp. Zalicza się tu również związane z tymi robotami prace remontowe.__(…)_

_Specjalistyczne roboty budowlane wykonywane są z reguły przez podwykonawców._

W dziale PKWiU 43 mieści się klasa 43.29 _POZOSTAŁE ROBOTY ZWIĄZANE Z WYKONYWANIEM INSTALACJI_.

Z kolei pod pozycją PKWiU 43.29.19.0 sklasyfikowane zostały _Pozostałe roboty związane z wykonywaniem instalacji, gdzie indziej niesklasyfikowane_. Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) pozycja ta obejmuje:

_– specjalistyczne roboty związane z instalowaniem dźwigów towarowych i wind osobowych, schodów ruchomych i ruchomych chodników, włączając naprawy i konserwację,_

­ – _roboty związane z instalowaniem drzwi automatycznych i obrotowych,_

­ – _roboty związane z instalowaniem rolet i markiz,_

­ – _roboty związane z instalowaniem znaków świetlnych i znaków pozostałych,_

­ – _roboty związane z wykonywaniem instalacji odgromowych,_

­ – _roboty instalacyjne związane z wyrobami niestanowiącymi części konstrukcji obiektu budowlanego_.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem wniosku spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 43 _ROBOTY BUDOWLANE SPECJALISTYCZNE_.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Z kolei, na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Z kolei stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347 i 641) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy, obniżoną stawkę podatku VAT stosuje się do: dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2022 r. poz. 1378 ze zm.), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Dokonana analiza powołanego przepisu wskazała, że warunkiem zastosowania 8% stawki podatku, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy, jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze - zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części. Po drugie - obiekty budowlane lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2 ustawy.

Stosownie do art. 41 ust. 12b ustawy, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:

1) budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2;

2) lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.

W myśl art. 2 pkt 12 ustawy, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Konieczne jest podkreślenie, że sama klasyfikacja budynku do działu 11 PKOB nie przesądza o tym, że budynek jest obiektem budownictwa mieszkaniowego zdefiniowanego w art. 2 pkt 12 ustawy.

Ponownie podkreślić należy, że zgodnie z art. 42a ustawy wiążąca informacja stawkowa jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie - w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.

WIS zatem jest decyzją wydawaną w wyniku przeprowadzenia stosownego postępowania dowodowego. Jak sama nazwa wskazuje – wiążąca informacja stawkowa – ma charakter wiążący, co oznacza, że zawarte w niej rozstrzygnięcie wiąże zarówno organy podatkowe, jak i jej adresata. Wiążąca informacja stawkowa stanowi instytucję, która ma wskazywać wnioskodawcy, w szczególności właściwą klasyfikację towaru, usługi bądź świadczenia kompleksowego oraz stawkę podatku. Głównym zatem zadaniem Organu – w ramach ww. instytucji – jest w pierwszej kolejności przeprowadzenie wyczerpującego postępowania dowodowego, a następnie podjęcie rozstrzygnięcia.

W niniejszej sprawie, kluczowe są kryteria jakie ustawodawca wskazał do spełnienia, w celu zastosowania konkretnej stawki podatku od towarów i usług. Stąd też – zgodnie z art. 42b ust. 2 pkt 3 ustawy – obowiązkiem podmiotu wnioskującego o wydanie wiążącej informacji stawkowej jest przedstawienie tak szczegółowego opisu towaru, usługi bądź świadczenia kompleksowego aby możliwe stało się dokonanie klasyfikacji oraz określenie stawki podatku. Kluczowe są zatem warunki, które Wnioskodawca musi spełnić aby umożliwić Organowi podjęcie rozstrzygnięcia.

Nie jest więc możliwe podejmowanie rozstrzygnięcia na podstawie oświadczenia wnioskującego, w kwestii spełnienia warunków do stosowania stawki podatku.

W treści uzupełnienia Wnioskodawca wskazuje, że: _Usługa konserwacji dotyczy dźwigów w częściach wspólnych obiektów zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, tj. w bloku mieszkalnym. Symbol Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych -1122._

Ponadto Wnioskodawca wskazał, że: _(…)_

Wyjaśnić ponownie należy, iż samo oświadczenie Wnioskodawcy – że w jego ocenie – budynek, w którym wykonywane będzie świadczenie spełnia definicję obiektu objętego społecznym programem mieszkaniowym, jest niewystarczające dla weryfikacji spełnienia kryteriów stawianych w art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy.

**Organ podatkowy wydając WIS jest obowiązany wykazać istnienie poszczególnych faktów, dokonując ich oceny w oparciu o zgromadzony materiał dowodowy.**

Warto w tym miejscu przywołać wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie z dnia 27 października 2021 r. sygn. akt I SA/Sz 675/21, w którym wyrażono opinię, że „(…) _ciężar dowodzenia spoczywa na organie podatkowym prowadzącym postępowanie w sprawie WIS. Nie oznacza to jednak nieograniczonego niczym obowiązku poszukiwania i przedstawiania dowodów odnośnie istotnych okoliczności w sprawie. W art. 42b ust. 7 ustawy o VAT przyjęto wręcz jako niezbędne rozłożenie ciężaru dowodzenia, a nawet przerzucono ciężar dowodzenia faktów częściowo na wnioskodawcę, stwarzając po jego stronie możliwość szeroko rozumianej inicjatywy dowodowej. Nadanie WIS formy decyzji administracyjnej oznacza, że jej wydanie powinno być poprzedzone przeprowadzeniem postępowania podatkowego, zgodnie z zasadami określonymi ww. przepisach Ordynacji podatkowej, a w jego ramach określonych przepisami prawa materialnego, również przeprowadzeniem postępowania wyjaśniającego w zakresie niezbędnym do wyjaśnienia wszystkich okoliczności faktycznych i prawnych sprawy, stosownie do nakazu płynącego z zasady prawdy obiektywnej”._

W związku z brakiem jednoznacznego oraz szczegółowego opisu dotyczącego przedmiotu wniosku (m.in. opisu budynku) oraz braku dokumentów dotyczących budynku, w którym wykonywane jest świadczenie, **Organ nie ma możliwości weryfikacji czy budynek, w którym wykonywane jest świadczenie, jest zaliczany do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym**, **a co za tym idzie, czy spełniona została przesłanka, o której mowa w art. 41 ust. 12 ustawy, tj. czy czynności opisane we wniosku oraz jego uzupełnieniach, realizowane są w obiekcie budowlanym lub jego części zaliczanej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.**

Zauważyć należy, że stosowanie obniżonych stawek podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, a wychodzenie poza wykładnię literalną jest niedopuszczalne. W efekcie uprawnienie do ww. preferencji możliwe będzie jedynie, w sytuacji jednoznacznego i nie budzącego wątpliwości zastosowania przepisu dotyczącego stawki obniżonej.

Mając na uwadze przytoczone przepisy prawa, a także wyjaśnienia Organu, wskazać należy, że w niniejszej sprawie, nie ma możliwości weryfikacji czy opisane świadczenie kompleksowe jest wykonywane w obiekcie budowlanym zaliczanym do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Zatem usługa konserwacji dźwigów osobowych nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki podatku.

W związku z powyższym, usługa będąca przedmiotem wniosku mieści się w dziale 43 PKWiU i nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie o podatku od towarów i usług oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku VAT w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

**\- usługa**, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

\- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do **usługi** będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

\- klasyfikacja usługi lub

\- stawka podatku właściwa dla usługi, lub

\- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP albo za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/, będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).