Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.409.2024.3.BM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-08-14
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.
Słowa kluczowe: budynek-budynek mieszkalny; modernizacja; termomodernizacja; ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga termomodernizacyjna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h-ust. 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h-ust. 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h-ust. 5; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h-ust. 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h-ust. 9

Interpretacja indywidualna - stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
====================================================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

*   nieprawidłowe - w zakresie możliwości odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatków poniesionych na wymianę dachu i docieplenie dachu,
*   prawidłowe - w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

22 kwietnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 16 kwietnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.

Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 31 maja 2024 r. (wpływ 28 maja 2024 r.) oraz pismem z 11 lipca 2024 r. (wpływ 9 lipca 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego
-------------------------

Jest Pani wspólnie z mężem właścicielem posesji zabudowanej budynkami gospodarczymi, tj. obory i stodoły oraz 1/2 domu mieszkalnego, w zabudowie bliźniaczej do generalnego remontu w miejscowości (\`(...)\`) gmina (\`(...)\`) - numer działki (\`(...)\`), zgodnie z aktem notarialnym nr (\`(...)\`). Z uwagi na konieczność generalnego remontu domu, który może być wykonany jedynie wspólnie z kilkoma właścicielami drugiej połowy, a jest to obecnie niemożliwe, jedynym budynkiem który można zaadaptować na dom mieszkalny jest pozostający w dobrej kondycji budynek obory.

Zaadaptowany budynek obory będzie budynkiem jednorodzinnym, wolnostojącym służącym zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiącym konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku. Budynek ten zostanie m.in. wzmocniony, ocieplony, wymieniony zostanie dach, wymieniona stolarka okienna i drzwiowa, podciągnięte zostaną media, wymieniony kocioł grzewczy, a wnętrze zostanie przystosowane do warunków mieszkalnych. Budynek nie zostanie rozbudowany, wszelkie prace zamkną się w obecnej kubaturze budynku. Przed rozpoczęciem jakichkolwiek prac dokonane zostanie zgłoszenie do właściwego urzędu o zmianie sposobu użytkowania obiektu budowlanego.

Prace termomodernizacyjne będą miały na celu zmniejszenie kosztów zużycia energii w budynku mieszkalnym. W ramach termomodernizacji planuje Pani wymianę pokrycia dachowego wraz z dociepleniem. W ramach tych prac zakupiona zostanie nowa blachodachówka, drewniane elementy więźby dachowej, wełna mineralna, membrana, orynnowanie oraz usługa wymiany dachu. Ponadto nastąpi zakup materiałów budowlanych wchodzących w skład instalacji grzewczej, materiałów budowlanych wchodzących w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej, pompy ciepła wraz z osprzętem oraz kolektora słonecznego wraz z osprzętem. Wykonane zostanie docieplenie przegród budowlanych, ścian i fundamentów, wykonana od podstaw stolarka zewnętrzna np.: okna, okna połaciowe, drzwi balkonowe, drzwi zewnętrzne, wykonana nowa instalacja wewnętrzna ogrzewania i instalacja przygotowania ciepłej wody użytkowej, zakup i montaż kotłów kondensacyjnych.

Wydatki będą mieściły się w katalogu wydatków wynikających z rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzaju materiałów budowalnych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. poz. 2489), a ulga termomodernizacyjna zostanie rozliczona w ramach rozliczenia podatku od wynagrodzenia uzyskanego ze stosunku pracy w rozliczeniu PIT-37.

Najpóźniej na dzień dokonania odliczenia będzie Pani właścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego (po zaadaptowaniu budynku gospodarczego), przedsięwzięcie w tym budynku zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym zostanie poniesiony pierwszy wydatek.

Wydatki zostaną udokumentowane na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku, faktury będą zawierały datę wystawienia i wskazywały datę wykonania usługi. Wydatki nie będą sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, a także z wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej oraz nie będą zwrócone w jakiejkolwiek formie, np. dotacja z gminy. Wydatki nie będą także zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o ryczałcie lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej. Wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne będą poniesione w całości z własnych środków.

Uzupełnienie i doprecyzowanie zdarzenia przyszłego

Zgodnie z przepisami dotyczącymi ulgi termomodernizacyjnej, podatnik może odliczyć wydatki poniesione na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w roku podatkowym, w którym poniósł te wydatki.

W związku z tym, planuje Pani w roku 2024 lub 2025 dokonać odliczenia poniesionych wydatków w rozliczeniu za dany rok podatkowy, czyli 2024 lub 2025.

W związku z tym, że opisuje Pani zdarzenie przyszłe, wydatek ten nie został jeszcze poniesiony. Z uwagi, że planuje Pani przeprowadzenie prac związanych z wymianą dachu w roku 2024 lub 2025, dokładna data poniesienia pierwszego wydatku na termomodernizację nie jest jeszcze znana. Na dzień dzisiejszy, nie zostały jeszcze poniesione żadne wydatki związane z tym przedsięwzięciem.

Pani wniosek dotyczy możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej nie tylko w zakresie kosztów poniesionych na wymianę pokrycia dachowego, ale również możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej zarówno w zakresie kosztów poniesionych na wymianę pokrycia dachowego, jak i innych kosztów związanych z realizacją kompleksowego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, mającego na celu poprawę efektywności energetycznej budynku mieszkalnego jednorodzinnego.

1\. Wymiana dachu

Wymiana Dachu odnosi się do kompleksowego procesu usunięcia istniejącego pokrycia dachowego oraz konstrukcji nośnej (więźby dachowej), a następnie instalacji nowych materiałów dachowych. Proces ten obejmuje:

• Usunięcie starego pokrycia dachowego: demontaż materiałów pokrywających dach.

• Naprawa lub wymiana więźby dachowej: ocena i ewentualna naprawa lub całkowita wymiana elementów konstrukcyjnych dachu, takich jak krokwie, płatwie, łaty, kontrłaty.

• Montaż nowych materiałów: instalacja nowego pokrycia dachowego (blacha.), nowych obróbek blacharskich, rynien i innych elementów dachowych.

• Wykończenie: prace wykończeniowe, obejmujące detale architektoniczne, kominy, wyłazy dachowe, okna dachowe.

2\. Docieplenie Dachu

Docieplenie dachu obejmuje proces instalacji materiałów izolacyjnych mających na celu poprawę efektywności energetycznej budynku. Proces ten zwykle zawiera:

• Instalację membrany paroizolacyjnej: montaż membrany na wewnętrznej stronie dachu w celu zapobiegania kondensacji pary wodnej.

• Montaż materiału izolacyjnego: umieszczenie materiałów izolacyjnych (np. wełna mineralna, pianka poliuretanowa) pomiędzy krokwiami lub na powierzchni dachu.

• Instalację membrany wiatroizolacyjnej: montaż membrany na zewnętrznej stronie izolacji w celu ochrony przed wiatrem i wilgocią.

• Dodatkowe warstwy: w razie potrzeby, instalacja dodatkowych warstw izolacyjnych lub bariery cieplnej.

3\. Wymiana Stolarki Okiennej

Wymiana stolarki okiennej obejmuje usunięcie starych okien i zainstalowanie nowych, bardziej efektywnych energetycznie. Proces ten będzie obejmował:

• Przygotowanie otworów okiennych: Naprawa i przygotowanie otworów w ścianach, w tym ewentualne wzmocnienia i uszczelnienia.

• Montaż nowych okien: Instalacja nowych okien. Montaż będzie również obejmować zainstalowanie parapetów wewnętrznych i zewnętrznych.

• Uszczelnienie i wykończenie: Uszczelnienie nowych okien za pomocą pianek, uszczelek i innych materiałów izolacyjnych, a także wykończenie powierzchni wokół okien, np. poprzez tynkowanie.

4\. Wymiana Stolarki Drzwiowej

Wymiana stolarki drzwiowej obejmuje usunięcie starych drzwi i zainstalowanie nowych, bardziej efektywnych energetycznie i bezpiecznych drzwi. Proces ten będzie obejmował:

• Przygotowanie otworów drzwiowych: Naprawa i przygotowanie otworów w ścianach, w tym ewentualne wzmocnienia i uszczelnienia.

• Montaż nowych drzwi: Instalacja nowych drzwi, w tym montaż futryn, skrzydeł drzwiowych.

• Uszczelnienie i wykończenie: Uszczelnienie nowych drzwi za pomocą pianek, uszczelek i innych materiałów izolacyjnych, a także wykończenie powierzchni wokół drzwi, np. poprzez tynkowanie.

5\. Docieplenie Ścian Zewnętrznych

Docieplenie ścian zewnętrznych budynku obejmie instalację warstw izolacyjnych w celu poprawy efektywności energetycznej budynku. Proces ten obejmie:

• Przygotowanie powierzchni: Oczyszczenie i przygotowanie powierzchni ścian, w tym ewentualne naprawy i wyrównania.

• Montaż materiałów izolacyjnych: Instalacja materiałów izolacyjnych, takich jak styropian, wełna mineralna, płyty izolacyjne. Materiały te są przyklejane lub mocowane mechanicznie do ścian.

• Montaż siatki zbrojącej i tynkowanie: Nałożenie warstwy siatki zbrojącej i pokrycie jej tynkiem, aby zapewnić dodatkową ochronę i estetykę.

• Malowanie lub wykończenie: Malowanie lub zastosowanie innego wykończenia, np. blachy, drewna.

6\. Docieplenie Fundamentów

Docieplenie fundamentów obejmuje instalację warstw izolacyjnych wokół fundamentów budynku. Proces ten zawiera:

• Wykopanie wokół fundamentów: Wykopanie ziemi wokół fundamentów w celu uzyskania dostępu do ich powierzchni.

• Przygotowanie powierzchni: Oczyszczenie i przygotowanie powierzchni fundamentów, w tym ewentualne naprawy.

• Montaż materiałów izolacyjnych: Instalacja materiałów izolacyjnych, takich jak płyty styropianowe lub płyty z polistyrenu ekstrudowanego.

• Zabezpieczenie izolacji: Zabezpieczenie warstw izolacyjnych przed wilgocią i uszkodzeniami mechanicznymi, np. poprzez nałożenie folii ochronnej lub warstwy bitumicznej.

• Zasypanie wykopów: Zasypanie wykopów wokół fundamentów i przywrócenie terenu do pierwotnego stanu.

Ø Wydatki Poniesione na wymianę i docieplenie dachu

W związku z powyższymi pracami, przewiduje się poniesienie następujących wydatków:

o Koszty materiałów budowlanych

• Blacha.

• Materiały izolacyjne: wełna mineralna, membrany paroizolacyjne i wiatroizolacyjne.

• Drewno na konstrukcję więźby dachowej: krokwie, płatwie, łaty, kontrłaty.

• Obróbki blacharskie, rynny, opierzenia kominów, itp.

o Koszty robocizny

• Montaż nowej konstrukcji więźby dachowej.

• Instalacja materiałów izolacyjnych i nowych materiałów pokrywających dach.

• Prace wykończeniowe i detale architektoniczne.

Ø Wydatki Poniesione na wymianę i docieplenie budynku

o Koszty materiałów budowlanych

• Nowe okna i drzwi,, futryny, skrzydła drzwiowe.

• Materiały izolacyjne: styropian, wełna mineralna, płyty izolacyjne, pianki uszczelniające.

• Materiały wykończeniowe: siatki zbrojące, tynki, farby, płytki klinkierowe, folie ochronne.

o Koszty robocizny

• Demontaż starych okien, drzwi, przygotowanie otworów oraz montaż nowych.

• Przygotowanie powierzchni ścian i fundamentów, montaż materiałów izolacyjnych, siatki zbrojącej, tynkowanie, malowanie i wykończenie.

• Prace ziemne związane z dociepleniem fundamentów.

o Koszty związane z uzyskaniem niezbędnych pozwoleń budowlanych.

• Koszty wykonania dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi.

7\. Instalacja Pompy Ciepła wraz z Osprzętem

Pompa ciepła to urządzenie, które przetwarza energię cieplną z otoczenia (powietrza, gruntu lub wody) na ciepło użytkowe do ogrzewania budynku oraz podgrzewania wody użytkowej. Proces instalacji obejmuje:

• Ocena techniczna i projektowanie: Wykonanie audytu energetycznego budynku, projekt systemu z uwzględnieniem odpowiednich parametrów technicznych i wymagań.

• Wybór i zakup pompy ciepła: Dobór odpowiedniego typu pompy ciepła (powietrzna, gruntowa, wodna) i zakup urządzenia oraz niezbędnego osprzętu (sterowniki, zbiorniki buforowe, wymienniki ciepła).

• Prace ziemne (w przypadku gruntowych pomp ciepła): Wykonanie odwiertów lub wykopów na kolektory gruntowe.

• Montaż jednostki zewnętrznej i wewnętrznej: Instalacja jednostki zewnętrznej (w przypadku powietrznych pomp ciepła) oraz jednostki wewnętrznej w budynku.

• Podłączenie do instalacji grzewczej i elektrycznej: Połączenie pompy ciepła z istniejącą instalacją grzewczą oraz podłączenie urządzenia do sieci elektrycznej.

• Testy i uruchomienie: Przeprowadzenie testów sprawności systemu, uruchomienie pompy ciepła i kalibracja systemu sterowania.

8\. Instalacja Kolektora Słonecznego

Kolektory słoneczne służą do przetwarzania energii słonecznej na ciepło, które jest wykorzystywane do podgrzewania wody użytkowej i wspomagania systemów grzewczych. Proces instalacji obejmuje:

• Ocena techniczna i projektowanie: Wykonanie audytu budynku, wybór odpowiedniego miejsca montażu kolektorów (dach, ściany), projekt systemu.

• Zakup kolektorów słonecznych i osprzętu: Wybór i zakup odpowiednich kolektorów (płaskie, próżniowe) oraz osprzętu (pompy obiegowe, zbiorniki ciepłej wody, sterowniki).

• Montaż kolektorów: Instalacja kolektorów na dachu łub innym odpowiednim miejscu, z zachowaniem odpowiednich kątów nachylenia i orientacji.

• Podłączenie do instalacji hydraulicznej: Połączenie kolektorów z systemem hydraulicznym budynku, instalacja zbiorników ciepłej wody i pomp obiegowych.

• Testy i uruchomienie: Przeprowadzenie testów sprawności systemu, uruchomienie kolektorów i kalibracja systemu sterowania.

9\. Instalacja Grzewcza

Instalacja grzewcza obejmuje system rur, grzejników i innych elementów zapewniających rozprowadzenie ciepła w budynku. Proces instalacji obejmuje:

• Projektowanie instalacji: Opracowanie projektu instalacji grzewczej, uwzględniającego odpowiedni dobór grzejników, rur, kotłów oraz innych elementów systemu.

• Zakup materiałów: Zakup odpowiednich materiałów, takich jak grzejniki, rury, zawory, kotły, pompy cyrkulacyjne, termostaty.

• Montaż systemu: Instalacja grzejników w pomieszczeniach, układanie rur i połączeń hydraulicznych, montaż kotła lub innych źródeł ciepła.

• Podłączenie do źródła ciepła: Połączenie systemu grzewczego z pompą ciepła, kotłem lub innym źródłem ciepła.

• Testy i uruchomienie: Przeprowadzenie testów szczelności i sprawności systemu, uruchomienie instalacji i regulacja parametrów.

10\. Instalacja Ciepłej Wody Użytkowej

Instalacja ciepłej wody użytkowej obejmuje system dostarczania podgrzanej wody do kranów, pryszniców i innych punktów odbioru. Proces instalacji obejmuje:

• Projektowanie systemu: Opracowanie projektu instalacji ciepłej wody, uwzględniającego odpowiedni dobór zasobników, rur, pomp obiegowych.

• Zakup materiałów: Zakup zasobników ciepłej wody, rur, zaworów, pomp cyrkulacyjnych.

• Montaż systemu: Instalacja zasobników ciepłej wody, układanie rur i połączeń hydraulicznych, montaż pomp obiegowych.

• Podłączenie do źródła ciepła: Połączenie systemu ciepłej wody z pompą ciepła, kolektorami słonecznymi lub innym źródłem ciepła.

• Testy i uruchomienie: Przeprowadzenie testów szczelności i sprawności systemu, uruchomienie instalacji i regulacja parametrów.

Ø Wydatki Poniesione na Instalację

W związku z powyższymi pracami, przewiduje się poniesienie następujących wydatków:

o Koszty materiałów i urządzeń

• Pompa ciepła, jednostki zewnętrzne i wewnętrzne, sterowniki, zbiorniki buforowe.

• Kolektory słoneczne, pompy obiegowe, zbiorniki ciepłej wody, sterowniki.

• Grzejniki, rury, zawory, kotły, pompy cyrkulacyjne, termostaty.

• Zasobniki ciepłej wody, rury, zawory, pompy cyrkulacyjne.

o Koszty robocizny

• Prace projektowe i audyty energetyczne.

• Montaż pompy ciepła, kolektorów słonecznych, systemów grzewczych i ciepłej wody.

• Prace ziemne związane z instalacją gruntowej pompy ciepła.

• Podłączenie systemów do instalacji hydraulicznych i elektrycznych.

o Koszty dodatkowe

• Wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego;

• Wykonanie analizy termograficznej budynku;

• Wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi

Koszty te są zgodne z wykazem wydatków na materiały i usługi objętych ulgą termomodernizacyjną w zakresie:

o Materiały i urządzenia:

• materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;

• materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;

• materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;

• pompa ciepła wraz z osprzętem;

• kolektor słoneczny wraz z osprzętem;

• stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne;

• materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.

o Usługi:

• wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego;

• wykonanie analizy termograficznej budynku;

• wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi;

• docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów;

• wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych;

• wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;

• montaż pompy ciepła;

• montaż kolektora słonecznego;

• montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego,

• uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;

• regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji.

W odpowiedzi na pytania dotyczące poniesionych kosztów na wymianę pokrycia dachowego oraz docieplenie, chciałaby Pani poinformować, że opisuje Pani zdarzenie przyszłe i w związku z tym nie poniosła Pani jeszcze żadnych kosztów. Jednakże pragnie Pani zapewnić, że na fakturach, które zostaną wystawione w przyszłości, poszczególne wydatki będą wyodrębnione zgodnie z wykazem wydatków na materiały i usługi objęte ulgą termomodernizacyjną.

W momencie ponoszenia tych kosztów, faktury wystawione przez wykonawcę będą zawierały szczegółowe wyodrębnienie poszczególnych wydatków. Każdy koszt będzie jasno określony, aby umożliwić dokładne rozliczenie w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Pytania
-------

1\. Czy zgodnie z przedstawioną sytuacją ma Pani możliwość skorzystania z tzw. ulgi termomodernizacyjnej i na jakich warunkach?

2\. Czy poniesione koszty (wszystkie) na wymianę dachu może Pani odliczyć od dochodu za dany rok w ramach ulgi termomodernizacyjnej?

Pani stanowisko w sprawie
-------------------------

Ad. 1

W świetle obowiązującego stanu prawnego ma Pani prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej, ponieważ:

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane, ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Zgodnie z art. 71 ust. 2 ww. ustawy, zmiana sposobu użytkowania obiektu budowlanego lub jego części wymaga zgłoszenia organowi administracji architektoniczno-budowlanej. W zgłoszeniu należy określić dotychczasowy i zamierzony sposób użytkowania obiektu budowlanego lub jego części.

Ma tu także zastosowanie art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów użyte w ustawie określenie przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznacza przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

a. ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

b. ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

c. wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,

d. całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa, wskazuje Pani, że będzie Pani miała prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym PIT-37 opisanych we wniosku wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej, jeśli najpóźniej na dzień dokonania odliczenia przedmiotowy budynek gospodarczy, którego jest Pani właścicielem, będzie miał status budynku mieszkalnego jednorodzinnego zgodnie z definicją, o której mowa w art. 3 pkt 2 ustawy - Prawo budowlane.

Ad. 2

Będąc właścicielką jednorodzinnego budynku mieszkalnego i wymieniając pokrycie dachowe wraz z jego dociepleniem. W wyniku dokonanych prac nie zwiększy się powierzchnia użytkowa, kubatura oraz nie zwiększy się wysokość ścian w budynku. W wyniku prac nie dojdzie do budowy, przebudowy, rozbudowy, czy nadbudowy budynku w rozumieniu ustawy Prawo budowlane. Dokonane przedsięwzięcie zmniejszy zapotrzebowanie na energię potrzebną do ogrzewania budynku oraz wody użytkowej. W konsekwencji przysługuje Pani możliwość odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej, wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wszystkich opisanych we wniosku wydatków.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

W myśl powyższego przepisu, adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz - na podstawie art. 11 ust. 1 i 2 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024, poz. 776) - opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Zgodnie z art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w ww. art. 26h ust. 1 to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2023 r., poz. 682, ze zm.).

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r, poz. 725):

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Z kolei z treści art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Przedsięwzięcie termomodernizacyjne – oznacza to przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów (Dz. U. z 2018 r., poz. 966, ze zm.).

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2496, ze zm.):

Użyte w ustawie określenia oznaczają przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a), do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a),

d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

Zgodnie z art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza.

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273).

Odliczeniu podlegają wydatki na:

1\. Materiały budowlane i urządzenia:

1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;

2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;

3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;

4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;

5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;

6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 4a lit. c) ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i kontrolowania jakości paliw (Dz. U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687), spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz. Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, ze zm.) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska (Dz.U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687);

7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;

8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;

9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;

10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;

11) pompa ciepła wraz z osprzętem;

12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem;

13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;

14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne;

15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.

2\. Usługi:

1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego,

2) wykonanie analizy termograficznej budynku,

3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi,

4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej,

5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów,

6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych,

7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej,

8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego,

9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego,

10) montaż pompy ciepła,

11) montaż kolektora słonecznego,

12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego,

13) montaż instalacji fotowoltaicznej,

14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin,

15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji,

16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku mieszkalnego jednorodzinnego, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.

Zgodnie z art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Stosownie do art. 26h ust. 3 cytowanej ustawy:

Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Artykuł 26h ust. 4 wskazanej wyżej ustawy stanowi, że:

Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.

Zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Na podstawie art. 26h ust. 6 wyżej wymienionej ustawy:

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.

Artykuł 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Natomiast, w myśl art. 26h ust. 8 i 9 powyższej ustawy:

Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.

W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.

Z treści art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika więc, że odliczenie przysługuje podatnikowi będącemu właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Zatem, prawo do skorzystania z tej preferencji podatkowej ma osoba, która posiada status właściciela/współwłaściciela w momencie dokonywania odliczenia, tj. składania zeznania podatkowego (bądź jego korekty). Przy czym bez znaczenia pozostaje moment, w którym podatnik uzyskał wymagany przepisem określony status.

Z podanych przez Panią informacji wynika m.in., że:

1) Jest Pani właścicielką posesji zabudowanej i domu mieszkalnego w stanie do generalnego remontu, 1/2 stodoły oraz obory.

2) Zaadoptowany budynek obory będzie budynkiem jednorodzinnym, wolnostojącym służącym zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiącym konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

3) Budynek ten zostanie wzmocniony, ocieplony, wymieniony zostanie dach, podciągnięte zostaną media, a wnętrze zostanie przystosowane do warunków mieszkalnych. Budynek nie zostanie rozbudowany, wszelkie prace zamkną się w obecnej kubaturze budynku. Przed rozpoczęciem jakichkolwiek prac dokonane zostanie zgłoszenie do właściwego urzędu o zmianie sposobu użytkowania obiektu budowlanego.

4) Najpóźniej na dzień dokonania odliczenia będzie Pani właścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego (po zaadaptowaniu budynku gospodarczego), przedsięwzięcie w tym budynku zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiony pierwszy wydatek.

5) Wydatki zostaną udokumentowane na podstawie faktur. Faktury będą zawierały szczegółowe wyodrębnienie poszczególnych wydatków.

6) Wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne będą poniesione w całości z własnych środków.

7) Planuje Pani w roku 2024 lub 2025 dokonać odliczenia poniesionych wydatków w rozliczeniu za dany rok podatkowy, czyli 2024 lub 2025. Na dzień dzisiejszy, nie zostały jeszcze poniesione żadne wydatki związane z tym przedsięwzięciem.

Wątpliwość Pani budzi kwestia, czy może Pani dokonać odliczenia następujących wydatków na:

*   wymianę pokrycia dachowego wraz z dociepleniem,
*   wymianę stolarki okiennej,
*   wymianę stolarki drzwiowej,
*   docieplenie ścian zewnętrznych,
*   docieplenie fundamentów,
*   instalację pompy ciepła wraz z osprzętem,
*   instalację kolektora słonecznego,
*   instalację grzewczą,
*   instalację ciepłej wody użytkowej.

Jak wskazano powyżej, w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych wymieniono m.in.:

*   materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem jako materiały budowlane i urządzenia oraz
*   docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów jako usługi.

Dach budynku może być uznany jako przegroda budowlana w rozumieniu przepisów uprawniających do uzyskania ulgi termomodernizacyjnej. Samo pojęcie przegrody budowlanej nie zostało zdefiniowane w przepisach regulujących proces budowlany oraz w przepisach regulujących sprawy związane ze wspieraniem przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Jednak wydzielenie z przestrzeni obiektu budowlanego jest możliwe wyłącznie w przypadku wykorzystania przegród poziomych lub ukośnych, a takimi są m.in. dachy.

W świetle powyższego wydatki poniesione na docieplenie dachu (rozumianego jako przegroda budowlana) należy uznać za wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne, które mogą zostać odliczone w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy PIT.

Jednocześnie zaznaczam, że wydatki na wymianę/budowę dachu nie są ujęte w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, zatem ich brak w katalogu wydatków wymienionych w tym rozporządzeniu wyklucza ten rodzaj wydatku z możliwości zastosowania ulgi termomodernizacyjnej.

W konsekwencji stwierdzam, że na gruncie opisanego stanu faktycznego wydatki udokumentowane fakturą na wymianę pokrycia dachowego i docieplenie dachu nie uprawniają Pani do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. W Pani przypadku nie mamy do czynienia z termoizolacją dachu, tylko z wymianą pokrycia dachowego.

Poniesione przez Panią wydatki na dach (wymiana dachu i docieplenie dachu) w istocie nie są wydatkami poniesionymi na docieplenie dachu (rozumianego jako przegroda budowlana), ale wydatkami na wymianę pokrycia dachowego, które to wydatki nie zostały ujęte w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Zatem Pani stanowisko w tej części uznano za **nieprawidłowe.**

Natomiast odnosząc się do pozostałych wskazanych przez Panią wydatków stwierdzam, że wydatki te są zgodne z ww. rozporządzeniem Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r.

Wydatki te zostały wymienione w następujących punktach ww. rozporządzenia:

*   wymianę stolarki okiennej - ust. 2 pkt 6, ust. 1 pkt 14,
*   wymianę stolarki drzwiowej - ust. 2 pkt 6, ust. 1 pkt 14,
*   docieplenie ścian zewnętrznych - ust. 1 pkt 1, ust. 2 pkt 5,
*   docieplenie fundamentów - ust. 1 pkt 1, ust. 2 pkt 5,
*   instalację pompy ciepła wraz z osprzętem - ust. 1 pkt 11, ust. 2 pkt 10,
*   instalację kolektora słonecznego - ust. 1 pkt 12, ust. 2 pkt 11,
*   instalację grzewczą - ust. 2 pkt 7,
*   instalację ciepłej wody użytkowej - ust. 2 pkt 7, ust. 1 pkt 9.

W związku z powyższym wydatki te może Pani odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Pani stanowisko w ww. zakresie jest **prawidłowe**.

Końcowo zaznaczam, że będzie Pani miała prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym PIT- 37 opisanych we wniosku wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej, jeśli najpóźniej na dzień dokonania odliczenia przedmiotowy budynek gospodarczy, którego jest Pani właścicielem, będzie miał status budynku mieszkalnego jednorodzinnego zgodnie z definicją, o której mowa w art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane.

Dodatkowe informacje
--------------------

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
-------------------------------------

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a,

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług,

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”. Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).