Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.52.2025.2.ST
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-21
Teza: Cele mieszkaniowe (nadpłata kredytu hipotecznego).
Słowa kluczowe: kredyt
kredyt-kredyt hipoteczny
lokal-lokal mieszkalny
nabycie-nabycie nieodpłatne
nadpłata
spadek
udział
zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 2-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,

    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 13 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 11 marca 2025 r. i 13 marca 2025 r. – w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W 2023 r. zmarł Pani ojciec pozostawiając w spadku mieszkanie, którego połowę
    odziedziczył rok wcześniej.
    W 2025 r. wraz z żoną ojca sprzedaje Pani mieszkanie, w związku z tym od części
    mieszkania powinna Pani zapłacić podatek 19%. Część środków ze sprzedaży mieszkania
    chciałaby Pani przeznaczyć na nadpłatę kredytu hipotecznego mieszkania, które kupiła w
    2022 r. (osiedle A). W związku z tym, że chwilowo jest to Pani druga nieruchomość ..., prosi
    Pani o interpretację, czy w poniższej sytuacji można to zaliczyć jako wydatek na własne
    cele mieszkaniowe:
    W 2018 r., niedługo po ślubie kupiła Pani wraz z mężem mieszkanie ..., w starym
    budownictwie (na osiedlu B).
    Kilka lat później (na początku 2022 r.), w niedalekiej okolicy rozpoczęła się budowa nowej
    inwestycji. Kupiła Pani wraz z mężem w korzystnej cenie tzw. dziurę w ziemi, z myślą żeby
    się tam przeprowadzić, a stare mieszkanie sprzedać. Inwestycja została oddana do użytku
    w grudniu 2023 r., w połowie 2024 r. zakończyliście z mężem remont mieszkania i na
    chwilę się tam przeprowadziliście. Jednak w między czasie babcia męża miała operację,
    wymaga rekonwalescencji, ma trudności z poruszaniem, a w swoim mieszkaniu ma wannę
    i brak windy do parteru, w związku z tym, babcia wraz ze swoją córką (mamą Pani męża)
    tymczasowo zamieszkały w Waszym nowym mieszkaniu (ze względu na kabinę
    prysznicową i windę do samego parteru). W momencie gdy babcia wróci do sprawności
    (ciężko obecnie powiedzieć czy potrwa to kilka miesięcy/rok), ponownie wprowadzi się
    Pani wraz z mężem do mieszkania.
    Przed podjęciem decyzji o sprzedaży starego mieszkania chce Pani wraz z mężem przez
    pewien czas pomieszkać w nowym lokalu, żeby sprawdzić czy dobrze Wam się tam
    mieszka (gdy pierwszy raz przez chwilę zamieszkaliście w nowej inwestycji, okazało się, że
    hałas pociągów słychać zdecydowanie bardziej niż się początkowo spodziewaliście i jest to
    dość uciążliwe, chcecie m.in. sprawdzić czy się do tego przyzwyczaicie) i dopiero wtedy
    podejmiecie decyzję o sprzedaży starego mieszkania (osiedle B).
    Rozważacie takie scenariusze:
      1. Jeśli po ok. roku mieszkania w nowym mieszkaniu, okaże się, że dobrze Wam się
        mieszka w nowym mieszkaniu (osiedle A), to sprzedacie stare mieszkanie (osiedle B).
      2. Jeśli po ok. roku mieszkania w nowym mieszkaniu, okaże się, że będziecie woleli
        wrócić do starego mieszkania (osiedle B), to przez pewien czas wynajmiecie nowe
        mieszkanie (osiedle A), a po kilku latach je sprzedacie.
      3. Jeśli po ok. roku mieszkania w nowym mieszkaniu, okaże się, że będziecie woleli
        wrócić do starego mieszkania (osiedle B), to przez pewien czas wynajmiecie nowe
        mieszkanie (osiedle A), i nie będziecie sprzedawać ani nowego, ani starego
        mieszkania.
    W uzupełnieniu wniosku, na zadane pytania, udzieliła Pani następujących odpowiedzi:

    a) dokładną/e datę/daty nabycia przez Pani ojca lokalu mieszkalnego będącego
      przedmiotem planowanej sprzedaży w 2025 r.; w jaki sposób ww. lokal został przez
      Pani ojca nabyty (zakup, darowizna, inny – jaki?)?;
      Odpowiedź: Właścicielami mieszkania przy ul. C w ... byli Pani dziadkowie AA i BB. W
      roku 1994 dziadek: BB zmarł. ½ mieszkania przy ul. C odziedziczyli w równych
      częściach: żona AA, syn DD i córka CC. AA i CC w akcie darowizny przekazały
      odziedziczone części DD - umowa darowizny nr ... z dnia 12 maja 1994 r. Od tego
      czasu właścicielami mieszkania byli: AA - w części ½, DD - w części ½. W 2023 r. zmarła
      AA, pozostawiając dwoje spadkobierców: DD (syn) i CC (córka), którzy dziedziczą po ½.
      W związku z tym DD zgodnie z aktem poświadczenia dziedziczenia ... z dnia 24 stycznia
      2023 r. odziedziczył kolejną ¼ część mieszkania, czyli łącznie był już posiadaczem ¾
      mieszkania. W dniu 20 kwietnia 2023 r. na podstawie umowy o dział spadku ... z dnia
      20 kwietnia 2023 r. CC przekazała swoją część mieszkania przy ul. C DD, w związku z
      tym, Pani ojciec DD z dniem 20 kwietnia 2023 r. stał się wyłącznym właścicielem
      nieruchomości przy ul. C w .... W dniu 4 maja 2023 r. DD zmarł.
      Szczegóły w księdze wieczystej mieszkania: ....
    b) miejsce położenia ww. lokalu;
      Odpowiedź: ul. C, ....
    c) jaka jest forma prawna ww. mieszkania (np. spółdzielcze własnościowe prawo do
      lokalu mieszkalnego, lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, inny –
      jaki?)?;
      Odpowiedź: lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość.
    d) kto dziedziczył po Pani zmarłym ojcu i jakie udziały w ww. mieszkaniu przypadły
      poszczególnym spadkobiorcom (w tym Pani)?
      Odpowiedź: EE (córka) w udziale ½, FF (żona) w udziale ½.
    e) na podstawie jakich dokumentów nastąpiło stwierdzenie nabycia spadku po Pani
      zmarłym ojcu (akt poświadczenia dziedziczenia czy postanowienie sądu)? W przypadku
      postanowienia Sądu należy wskazać jaka była data uprawomocnienia się
      postanowienia Sądu o stwierdzeniu nabycia spadku.
      Odpowiedź: Akt poświadczenia dziedziczenia, Repertorium A nr ... z dnia 6 lipca 2023 r.
    f) czy został przeprowadzony dział spadku po Pani ojcu? Jeśli tak, należy wskazać datę
      jego przeprowadzenia, pomiędzy jakimi podmiotami został przeprowadzony oraz
      skutki prawne przeprowadzonego działu spadku dla każdego spadkobiercy; czy
      wartość uzyskanego przez Panią wskutek działu spadku udziału w lokalu mieszkalnym
      mieściła się w wartości pierwotnego udziału w tym lokalu, jaki przysługiwał Pani w
      spadku po zmarłym, czy też przekraczała wartość dotychczasowego udziału
      spadkowego; czy czynności, jaką jest dział spadku towarzyszyły spłaty bądź dopłaty
      między Panią i pozostałymi spadkobiercami – w przypadku pozytywnej odpowiedzi
      należy wskazać jakie osoby były uprawnione i zobowiązane do dopłat i spłat;
      Odpowiedź: nie był przeprowadzony dział spadku. Z żoną ojca FF zawarła Pani tylko
      umowę o częściowy dział spadku wraz z porozumieniem odnoszącym się do sprzedaży
      nieruchomości. W umowie dokonałyście podziału środków pozostałych po Pani ojcu
      na kontach bankowych i zobowiązałyście się do sprzedaży nieruchomości pozostałych
      po Pani ojcu - mieszkania przy ul. C i dwóch garaży w terminie do lipca 2025 r. W
      umowie nie dokonywałyście podziału mieszkania, czyli nadal zgodnie z aktem
      poświadczenia dziedziczenia, Repertorium A nr ..., każda z was była w posiadaniu ½
      mieszkania.
    g) czy przed sprzedażą w stosunku do lokalu mieszkalnego, którego udziały nabyła Pani w
      spadku po ojcu, będzie Pani podejmowała jakiekolwiek czynności w celu jego
      uatrakcyjnienia, jeśli tak to jakie i w jakim celu?
      Odpowiedź: w dniu 14 lutego 2025 r. dokonałyście sprzedaży mieszkania Panu ..., na
      podstawie aktu notarialnego, Repertorium A numer .... Przed sprzedażą, nie
      dokonywałyście uatrakcyjnienia mieszkania ani żadnych zmian w mieszkaniu.
    h) w jaki sposób będzie Pani poszukiwała nabywców lokalu mieszkalnego; czy będzie Pani
      podejmowała działania zmierzające do przygotowania przedmiotowego lokalu do

      sprzedaży, np. działania marketingowe ukierunkowane na reklamę w celu sprzedaży
      (ogłoszenia w internecie, mediach; inne działania w celu reklamy - jakie?);
      Odpowiedź: umieściła Pani ogłoszenie o sprzedaży mieszkania na portalu .... i
      adresowo. Sama zajmowała się Pani sprzedażą mieszkania, nie korzystała Pani z ofert
      pośredników.
    i) czy odpłatne zbycie udziału w ww. lokalu nastąpi w wykonywaniu działalności
      gospodarczej w rozumieniu przepisu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
      podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163)?
      Odpowiedź: nie prowadzi Pani działalności gospodarczej związanej ze sprzedażą
      mieszkań ani żadnej innej. Sprzedaż ww. mieszkania była jednorazową, prywatną
      transakcją.
    j) tytuł prawny jaki przysługuje Pani do lokalu mieszkalnego zakupionego w 2022 r. (np.
      spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, prawo odrębnej własności
      lokalu mieszkalnego, inny − jaki?);
      Odpowiedź: prawo odrębnej własności lokalu mieszkalnego.
    k) dokładną datę zawarcia umowy notarialnej przeniesienia własności lokalu
      mieszkalnego w wykonaniu umowy deweloperskiej,
      Odpowiedź: 21 stycznia 2022 r. podpisała Pani z deweloperem ... Sp. z o.o. - akt
      notarialny, Repertorium A nr ..., umowa deweloperska. W momencie gdy mieszkanie
      zostało wybudowane i oddane do użytku w dniu 6 lutego 2024 r. podpisała Pani akt
      notarialny, Repertorium A numer ... z ... Sp. z o.o. - umowa o ustanowieniu odrębnej
      własności lokalu i jego sprzedaży.
    l) datę założenia księgi wieczystej dla lokalu i wpisania prawa własności na rzecz
      nabywców,
      Odpowiedź: data założenia księgi wieczystej dla lokalu 15 marca 2024 r.; data wpisania
      prawa własności na rzecz nabywców – 15 marca 2024 r., na podstawie umowy
      ustanowienia odrębnej własności lokalu i jego sprzedaży z dnia 6 lutego 2024 r.
    m)czy jest Pani właścicielem bądź współwłaścicielem ww. lokalu?
      Odpowiedź: jest Pani współwłaścicielem ww. lokalu przy ul. D wraz z mężem ..., z
      którym ma Pani wspólność ustawową majątkową małżeńską.
    n) proszę wskazać w jakim okresie zamieszkiwała Pani ww. lokal;
      Odpowiedź: mieszkała Pani w ww. mieszkaniu przy ul. D od czerwca do września 2024
      r.
    o) czy ww. lokal jest babci Pani męża wynajmowany? Czy czerpie Pani korzyści z jego
      udostępniania?
      Odpowiedź: nie, udostępnia Pani lokal babci nieodpłatnie. Nie czerpie żadnych
      korzyści z tego tytułu.
    p) kiedy dokładnie (proszę wskazać dokładną datę, czyli dzień-miesiąc-rok), przez kogo i
      na jaki okres został zaciągnięty kredyt hipoteczny, o którym mowa we wniosku;
      Odpowiedź: kredyt budowlano-hipoteczny, o którym mowa we wniosku został
      zaciągnięty w dniu 30 marca 2022 r. przez EE i GG na okres od 30 marca 2022 r. do 20
      kwietnia 2035 r.
    q) czy ww. kredyt został zaciągnięty w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-
      kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym
      państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej;
      Odpowiedź: ww. kredyt został zaciągnięty w banku ... z siedzibą w ..., czyli banku
      mającym siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej.
    r) na jaki cel został zaciągnięty ww. kredyt hipoteczny zgodnie z umową kredytową;
      Odpowiedź: zgodnie z umową kredytową, cyt.: „kredyt przeznaczony jest na budowę
      lokalu mieszkalnego położonego ..., ul. D”.
    s) czy zgodnie z zawartą umową o kredyt hipoteczny, wszyscy kredytobiorcy odpowiadają
      za spłatę kredytu solidarnie, a więc do pełnej wysokości?
      Odpowiedź: tak.

    t) jakie wydatki zostały faktycznie poniesione ze środków pieniężnych pochodzących z
      ww. kredytu; czy środki z kredytu zostały przeznaczone wyłącznie na nabycie w 2022 r.
      lokalu mieszkalnego, czy również na inne wydatki (jakie?);
      Odpowiedź: środki zostały wykorzystane wyłącznie na nabycie w 2022 r. lokalu
      mieszkalnego przy ul. D.
    u) jeżeli ww. kredyt został zaciągnięty przez Panią na Pani cele mieszkaniowe, to czy
      ustanowiono zabezpieczenie hipoteczne na ww. lokalu mieszkalnym w związku z
      zaciągniętym kredytem;
      Odpowiedź: kredyt został zaciągnięty wspólnie przez Panią i Pani męża ... na Państwa
      cele mieszkaniowe. Ustanowiono zabezpieczenie hipoteczne na ww. lokalu
      mieszkalnym w związku z zaciągniętym kredytem
    v) czy nadpłata ww. kredytu będzie obejmowała kwotę kredytu i odsetki od tego kredytu;
      Odpowiedź: tak, nadpłata będzie obejmowała kwotę kredytu i odsetki zaciągniętego
      na zakup ww. mieszkania.
    w) czy wydatkowanie części przychodu ze sprzedaży w 2025 r. lokalu mieszkalnego,
      którego udziały nabyła Pani w spadku po ojcu na nadpłatę kredytu hipotecznego
      zaciągniętego na zakup w 2022 r. lokalu mieszkalnego (osiedle A) nastąpi w ciągu
      trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpi sprzedaż udziału
      odziedziczonego lokalu mieszkalnego?
      Odpowiedź: tak, ww. nadpłata nastąpi w ciągu trzech lat licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiła sprzedaż udziału odziedziczonego lokalu
      mieszkalnego.
    x) czy posiada Pani inne nieruchomości oprócz opisanych we wniosku (należy wskazać
      jakie?);
      Odpowiedź: posiada Pani nieruchomości, które zostały wymienione we wniosku:
        - mieszkanie przy ul. E (wraz z mężem ...),
        - mieszkanie przy ul. D (wraz z mężem ...) wraz z miejscem postojowym i komórką
          lokatorską,
        - miejsce postojowe przy ul. F (wraz z mężem ...),
        - odziedziczony po ojcu udział ½ w mieszkaniu przy ul. C, które sprzedała Pani w
          lutym 2025 r.,
        - odziedziczony po ojcu udział ¼ w garażu przy ul. G.
    y) czy w przeszłości dokonywała Pani sprzedaży innych nieruchomości - jeżeli tak, to
      należy wskazać ilu nieruchomości dotyczyły transakcje, kiedy zostały dokonane i w jaki
      sposób był opodatkowany przychód z ich sprzedaży.
      Odpowiedź: dokonywała Pani sprzedaży udziału ½ w garażu położonego w ... przy ul. ..,
      oznaczonego jako działka nr ..., na podstawie aktu notarialnego Repertorium A numer
      ..., w dniu 12 lipca 2024 r.

## Pytanie

Prosi Pani o interpretację czy w scenariuszu 2 i 3 nadpłacanie kredytu hipotecznego
    mieszkania kupionego w 2022 r. (osiedle A), spełnia definicję wydatku, który zgodnie z art.
    21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, można zakwalifikować jako poniesiony na własne cele
    mieszkaniowe?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zgodnie z Pani rozumieniem, w obu powyższych scenariuszach (2 i 3) nadpłacanie kredytu
    hipotecznego mieszkania kupionego w 2022 roku (osiedle A), spełnia definicję takiego
    wydatku, ponieważ ustawa o PIT nie określa, kiedy i jak długo podatnik powinien mieszkać
    w nabytym lokalu mieszkalnym, żeby nastąpiła realizacja celu mieszkaniowego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 9 ust. 1a ww. ustawy:
      Jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem
      opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 25e, art. 29-
      30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-30g, art. 30j-30p oraz art. 44 ust. 7e i 7f, suma
      dochodów z wszystkich źródeł przychodów.
    Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
      którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Przytoczony przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości,
    jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed
    upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie
    pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.
    Jednocześnie, zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub
      praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.
    Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie odpłatnego
    zbycia nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest

    zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkobiercy, który
    dokonuje odpłatnego zbycia, ale także okres własności nieruchomości (praw
    majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez
    spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez
    spadkobiercę upłynęło 5 lat – to odpłatne zbycie nie podlega opodatkowaniu.
    W opisie sprawy wskazała Pani, że w 2024 r. stała się współwłaścicielką mieszkania, na
    które został zaciągnięty 30 marca 2022 r. kredyt hipoteczny. W 2023 r. zmarł Pani ojciec
    pozostawiając w spadku mieszkanie, którego połowę odziedziczył rok wcześniej.
    Właścicielami mieszkania przy ul. C byli Pani dziadkowie. W roku 1994 dziadek zmarł. ½
    mieszkania przy ul. C odziedziczyli w równych częściach: żona AA, syn DD i córka CC. AA i
    CC w akcie darowizny przekazały odziedziczone części DD - umowa darowizny z dnia 12
    maja 1994 r. Od tego czasu właścicielami mieszkania byli: AA - w części ½, DD - w części ½.
    W 2023 r. zmarła AA, pozostawiając dwoje spadkobierców: DD (syn) i CC (córka), którzy
    dziedziczą po ½. W związku z tym DD zgodnie z aktem poświadczenia dziedziczenia z dnia
    24 stycznia 2023 r. odziedziczył kolejną ¼ część mieszkania, czyli łącznie był już
    posiadaczem ¾ mieszkania. W dniu 20 kwietnia 2023 r. na podstawie umowy o dział
    spadku z dnia 20 kwietnia 2023 r. CC przekazała swoją część mieszkania przy ul. C DD, w
    związku z tym, Pani ojciec z dniem 20 kwietnia 2023 r. stał się wyłącznym właścicielem
    nieruchomości przy ul. C. W dniu 4 maja 2023 r. D zmarł. Spadek po Pani ojcu nabyli: EE
    (córka - Pani) w udziale ½, FF (żona) w udziale ½.
    W dniu 14 lutego 2025 r. dokonała Pani sprzedaży lokalu mieszkalnego (udziału), na
    podstawie aktu notarialnego. Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej związanej ze
    sprzedażą mieszkań ani żadnej innej. Sprzedaż ww. mieszkania była jednorazową,
    prywatną transakcją.
    W myśl art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2024 r. poz.
    1061 ze zm.):
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    W myśl art. 925 Kodeksu cywilnego:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Zgodnie z art. 926 § 1 cyt. ustawy:
      Powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu.
    Stosownie do art. 1025 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
      Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez
      spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych
      sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.
    Wobec powyższego, w związku z odpłatnym zbyciem udziału w lokalu mieszkalnym,
    przewidziany w art. 10 ust. 1 pkt 8 zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych okres pięciu lat, należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w

    którym nastąpiło nabycie udziałów w lokalu mieszkalnym przez spadkodawcę (Pani
    ojca), tj. 1994 r. oraz 2023 r.
    Mając na uwadze powyższe, pięcioletni okres, o którym mowa w ww. przepisach w
    stosunku do udziałów nabytych przez Pani ojca w 1994 r. w spadku po Pani dziadku i w
    darowiźnie od Pani babci i Pani cioci, niewątpliwie minął z dniem 31 grudnia 1999 r.
    Natomiast, odpłatne zbycie przez Panią udziałów nabytych przez Pani ojca w 2023 r. w
    spadku oraz w dziale spadku po Pani babci, stanowi źródło przychodu w rozumieniu art.
    10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych,
    ponieważ odpłatne zbycie zostało dokonane przed upływem 5 lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez spadkodawcę.
    W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1
      pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 19 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych nie stanowią
    otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i
    wartości pieniężne, lecz – jak wyżej wskazano – jest nimi wartość wyrażona w cenie
    określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.
    Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w
    ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za
    koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie
    wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do
    skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do
    takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez
    rzeczoznawcę majątkowego, koszty pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, wydatki

    związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty
    sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym
    zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy.
    Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast
    zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w
    zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy
    nieodpłatnie.
    W myśl art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny
      sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw
      majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku
      od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa
      przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej
      wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od
      spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w
      drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia
      poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe,
      w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada
      łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary
      spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika
      długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i
      polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił
      roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu
      odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c).
    Zgodnie z art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący
    różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z
    art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych a kosztami uzyskania
    przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

      1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek
        dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131,
        lub
      2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131
      podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45
      ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz
      z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu
      płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie.
    Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy stanowi, że:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie
      trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie,
      przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został
      wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione
      na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:
    dochód zwolniony = D × W/P
    gdzie:
    D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,
    W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych,
    P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.
    Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z
    tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi
    poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z

    odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości
    przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w
    całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1-2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
      1) wydatki poniesione na:
      a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
      b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału
        w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej
        lub udziału w takim prawie,
      c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
      d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
      e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej;
      2) wydatki poniesione na:
      a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
        przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
        mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w pkt 1,
      b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
        przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
        mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa
        w lit. a),
      c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu
        (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z
        odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę
        kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a) lub b)

      - w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę
      w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
      Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z
      zastrzeżeniem ust. 29 i 30.
    Zgodnie z art. 21 ust. 25a ww. ustawy:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a)-c), uznaje się za wydatki poniesione
      na cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt
      131, nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a)-
      c), w związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    W myśl art. 21 ust. 26 ww. ustawy:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d)
      i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego
      w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek,
      lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się
      również niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Przy czym, stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
      1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
        udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
      2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
        albo jego części
      - przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Zgodnie z art. 21 ust. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c), stanowi
      część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w
      tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki
      poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c) oraz
      zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada
      na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c).
    Z kolei jak stanowi art. 21 ust. 30 ww. ustawy:
      Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa
      w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w
      rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym
      oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane
      zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika

      korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy
      opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    W konsekwencji, korzystanie ze zwolnienia od podatku, jest możliwe wyłącznie w sytuacji,
    gdy spełnione są wszelkie przesłanki określone w przepisie stanowiącym podstawę
    prawną danej preferencji.
    W przypadku niewypełnienia warunków określonych w wyżej cytowanym art. 21 ust. 1 pkt
    131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik traci prawo do ulgi i jest
    zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego.
    Rozstrzygając zatem o prawie do zwolnienia z opodatkowania należy pamiętać, że zawarty
    w art. 21 ust. 25 ww. ustawy, katalog wydatków uprawniających do zwolnienia ma
    charakter zamknięty i w związku z tym tylko wydatkowanie środków na realizację celów w
    nim wskazanych pozwala na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania. Inne wydatki niż
    wymienione w tym katalogu nie uprawniają do skorzystania z powyższego zwolnienia.
    Należy jednak zauważyć, że wszelkiego rodzaju ulgi czy zwolnienia są odstępstwami od
    konstytucyjnej zasady równości i powszechności opodatkowania, w sposób szczegółowy
    uregulowanymi w przepisach materialnego prawa podatkowego. Są one przywilejami, z
    których podatnik ma prawo, a nie obowiązek skorzystania. Zatem oceniając ciążące na
    nim obowiązki wynikające z zastosowania danej ulgi, czy zwolnienia podatkowego należy
    dokonać ścisłej, literalnej wykładni przepisu regulującego daną ulgę czy zwolnienie.
    Podkreślenia wymaga również kwestia, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień
    podatkowych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przez podatnika przy
    spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na
    podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.
    Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z
    cytowanego wyżej art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, jest zatem fakt wydatkowania
    począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku
    podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychodu z odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw majątkowych na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele
    mieszkaniowe. Zawarte w tych przepisach wyliczenie tzw. wydatków mieszkaniowych,
    których realizacja uprawnia do zastosowania ww. zwolnienia ma charakter enumeratywny
    (wyczerpujący).
    Jednym z celów, których realizacja uprawnia do zwolnienia jest wskazana w art. 21 ust. 25
    pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, spłata kredytu (pożyczki)
    oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem
    uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na

    cele określone w pkt 1, w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej,
    mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
    należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.
    Z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy, jasno wynika, że kredyt, na którego spłatę
    zostanie przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości musi być kredytem
    zaciągniętym na udokumentowane własne cele mieszkaniowe, które zostały wymienione
    w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Celem
    ustawodawcy było bowiem premiowanie zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych
    przez podatnika. Spłacony kredyt (pożyczka) nie ma być jakimkolwiek kredytem
    (pożyczką), lecz musi spełniać ściśle określone ustawą wymagania. Musi to być bowiem
    kredyt (pożyczka) – co wynika literalnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy – zaciągnięty
    przez podatnika na cele określone w pkt 1 ww. ustawy. Przepis wyraźnie bowiem stanowi,
    że kredyt (pożyczka) mają być zaciągnięte na cele określone w pkt 1, a więc na cele
    mieszkaniowe. Ważne jest również, aby spłacany kredyt zaciągnięty był przed dniem
    uzyskania przychodu ze sprzedaży nieruchomości (udziału) i aby kredyt ten zaciągnięty był
    przez osobę, która uzyskuje przychód ze sprzedaży.
    Z opisu sprawy wynika, że część środków ze sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym
    nabytego w spadku po ojcu, chciałaby Pani przeznaczyć na nadpłatę kredytu hipotecznego
    mieszkania, które kupiła w 2022 r. (osiedle A). W mieszkaniu tym mieszkała Pani od
    czerwca do września 2024 r. Kredyt został zaciągnięty wspólnie przez Panią i Pani męża na
    Państwa cele mieszkaniowe. Ustanowiono zabezpieczenie hipoteczne na ww. lokalu
    mieszkalnym w związku z zaciągniętym kredytem. Nadpłata będzie obejmowała kwotę
    kredytu i odsetki zaciągniętego na zakup ww. mieszkania i nastąpi w ciągu trzech lat licząc
    od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiła sprzedaż udziału odziedziczonego
    lokalu mieszkalnego.
    Zatem, przeznaczenie przychodu z odpłatnego zbycia udziału w lokalu mieszkalnym
    nabytego w spadku po ojcu, na ww. cel stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe, w
    świetle wskazanych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określa kiedy i jak długo podatnik
    powinien mieszkać w nabytym lokalu mieszkalnym, żeby nastąpiła realizacja celu
    mieszkaniowego.
    Podsumowując, mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony
    opis stanu faktycznego stwierdzam, że nienastępująca w wykonywaniu działalności
    gospodarczej sprzedaż przez Panią w lutym 2025 r. udziału w lokalu mieszkalnym
    nabytego w spadku po Pani ojcu, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust.
    1 pkt 8 lit. a) w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z
    którego dochód będzie podlegał opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób

    fizycznych na podstawie art. 30e ww. ustawy, gdyż odpłatne zbycie zostało dokonane
    przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie przez spadkodawcę, tj. 2023 r.
    Przeznaczenie przez Panią części przychodu ze sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym, w
    okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, na
    nadpłatę kredytu zaciągniętego przez Panią w marcu 2022 r. na zakup lokalu
    mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, w którym realizowała Pani własne
    cele mieszkaniowe i w którym nie wyklucza Pani ponownego zamieszkania, uprawnia do
    zwolnienia od podatku dochodu z odpłatnego zbycia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w
    związku z ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
    Podkreślam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub
    zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania
    dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu
    wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego
    materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem
    interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja
    podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w
    sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie
    stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego
    postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego
    postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki
    prawne.
    Końcowo Organ wskazuje, że zapłacona na konto Krajowej Informacji Skarbowej, opłata za
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, w części, która stanowi nadpłatę w myśl
    art. 14f § 2b pkt 3 ustawy Ordynacja podatkowa, zostanie zwrócona w terminie
    określonym w art. 14f § 2a ustawy Ordynacja podatkowa.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.