Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-255/11-4/TR
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2011-06-03
Teza: Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości
Słowa kluczowe: lokal-lokal mieszkalny; lokal-prawo do lokalu-spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; przekształcanie-przekształcenie prawa; przychód; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste; własność-własność odrębna
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 19

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we z dnia 28 lutego 2011 r. (data wpływu: 4 marca 2011 r.), uzupełnionym pismem z dnia 26 maja 2011 r. (data wpływu: 30 maja 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 4 marca 2011 r. został złożony ww. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości oraz dotyczącej ustawy Ordynacja podatkowa w zakresie skutków podatkowych interpretacji indywidualnej.

Z uwagi na fakt, że przedmiotowy wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 i art. 14f § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, pismem z dnia 23 maja 2011 r., nr ILPB2/415-255/11-2/TR, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, działając w imieniu Ministra Finansów, wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.

Jednocześnie poinformowano Zainteresowaną, że stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ a uzupełnieniem wniosku przez Wnioskodawczynię nie wlicza się do trzymiesięcznego terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.

Wezwanie wysłano w dniu 23 maja 2011 r. (skuteczne doręczenie nastąpiło w dniu 25 maja 2011 r.), zaś w dniu 30 maja 2011 r. (data nadania: 26 maja 2011 r.) do tut. Organu wpłynęła odpowiedź na ww. wezwanie, w której Wnioskodawczyni uzupełniła ww. wniosek.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 10 marca 2000 r. mąż Wnioskodawczyni uzyskał spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu na podstawie przydziału lokalu mieszkalnego wydanego przez spółdzielnię mieszkaniową. Nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu nastąpiło do majątku wspólnego małżonków (ślub 4 września 1999 r.; brak zawartych umów majątkowych).

W dniu 19 maja 2005 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem (ślub 4 września 1999 r.; brak zawartych umów majątkowych) w następstwie złożonego w spółdzielni mieszkaniowej wniosku o wyodrębnienie nieruchomości nabyli pełną własność hipoteczną opisanej wyżej nieruchomości wraz z przynależną do lokalu częścią nieruchomości wspólnej, tj. udział wynoszący 23/10.000 części w prawie użytkowania wieczystego działki gruntu i we współwłasności części budynku i urządzeń, które nie służą do wyłącznego użytku właścicieli lokalu na podstawie aktu notarialnego.

Nabycie opisane wyżej nastąpiło w trybie ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych, poprzez przekształcenie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu w pełną własność hipoteczną, od spółdzielni mieszkaniowej aktem notarialnym.

W dniu 22 września 2010 r. Zainteresowana wraz z mężem dokonała zbycia nieruchomości opisanej wyżej, tj. samodzielnego lokalu mieszkalnego wraz ze związanym z własnością tego lokalu prawem wieczystego użytkowania gruntów (23/10.000). Zbycie dokumentuje akt notarialny.

Z wyżej wymienionego zbycia uzyskano przychód w kwocie 410.000 PLN (czterysta dziesięć tysięcy złotych). Akt notarialny precyzuje jedną cenę za całą nieruchomość opisaną wyżej, tj. za samodzielny lokal mieszkalny, komórkę lokatorską oraz część wspólną z nim związaną, tj. udział wynoszący 23/10.000 części w prawie użytkowania wieczystego działki gruntu i we współwłasności części budynku i urządzeń, które nie służą do wyłącznego użytku właścicieli lokalu.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy od sprzedaży nieruchomości w stanie prawnym opisanym powyżej należy odprowadzić podatek? Jeżeli tak, to w jakiej wysokości?
2.  Czy część nieruchomości opisana w akcie notarialnym jako komórka lokatorska oraz część wspólna, tj. udział wynoszący 23/10.000 części w prawie użytkowania wieczystego działki gruntu i we współwłasności części budynku i urządzeń, które nie służą do wyłącznego użytku właścicieli lokalu, stanowi odrębny przedmiot opodatkowania?
3.  Czy umowę notarialną dotycząca wyodrębnienia nieruchomości i nabycia pełnej własności hipotecznej opisanej w akcie notarialnym można potraktować jako umowę dotyczącą jedynie konwersji formy własności z własnościowego prawa do lokalu w pełną własność hipoteczną dotyczącą tego samego majątku faktycznego?
4.  Czy dla takiego samego stanu faktycznego małżonkowie, których małżeństwo zostało zawarte w ustroju ustawowej wspólnoty majątkowej bez zawartych odrębnych umów majątkowych powinni występować oddzielnie o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej?

Zdaniem Wnioskodawczyni:

1.  Od sprzedaży nieruchomości w stanie prawnym opisanym powyżej nie należy odprowadzać podatku. Nabycie nieruchomości nastąpiło w roku 2000, a więc upłynął okres pełnych 5 lat od daty nabycia nieruchomości.
2.  Część nieruchomości opisana w akcie notarialnym jako komórka lokatorska oraz część wspólna, tj. udział wynoszący 23/10.000 części w prawie użytkowania wieczystego działki gruntu i we współwłasności części budynku i urządzeń, które nie służą do wyłącznego użytku właścicieli lokalu, nie stanowi odrębnego przedmiotu opodatkowania.

Wyżej wymienione prawa były związane z samodzielnym lokalem mieszkalnym od chwili pierwotnego nabycia, czyli otrzymania przydziału na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu w roku 2000.

1.  Umowę notarialną dotyczącą wyodrębnienia nieruchomości i nabycia pełnej własności hipotecznej opisanej w akcie notarialnym można potraktować jako umowę dotyczącą jedynie konwersji formy własności. Umowa ta nie powinna być brana pod uwagę przy rozważaniach dotyczących długości okresu posiadania przez podatnika ww. nieruchomości do celów podatkowych. Teza ta wynika z faktu, że umowa ta nie wpływa na czas posiadania i dysponowania nieruchomością przez podatnika.
2.  Jeżeli dla jednego z małżonków, których małżeństwo zostało zawarte w ustroju ustawowej wspólnoty majątkowej bez zawartych odrębnych umów majątkowych została wydana indywidualna interpretacja podatkowa to dla niezmienionego stanu faktycznego indywidualna interpretacja podatkowa wydana dla jednego z małżonków ma zastosowanie także dla drugiego z małżonków.

Tut. Organ informuje, iż niniejsze rozstrzygnięcie dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości, natomiast odnośnie ustawy Ordynacja podatkowa w zakresie skutków podatkowych interpretacji indywidualnej wydano w dniu 3 czerwca 20011 r. odrębne rozstrzygniecie nr ILPB2/415-255/11-5/TR.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego, odnośnie podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości, uznaje się za prawidłowe.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, iż w dniu 10 marca 2000 r. mąż Wnioskodawczyni uzyskał spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu na podstawie przydziału lokalu mieszkalnego wydanego przez spółdzielnię mieszkaniową. Nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu nastąpiło do majątku wspólnego małżonków (ślub 4 września 1999 r.; brak zawartych umów majątkowych). W dniu 19 maja 2005 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem (ślub 4 września 1999 r.; brak zawartych umów majątkowych) w następstwie złożonego w spółdzielni mieszkaniowej wniosku o wyodrębnienie nieruchomości nabyli pełną własność hipoteczną opisanej wyżej nieruchomości wraz z przynależną do lokalu częścią nieruchomości wspólnej, tj. udział wynoszący 23/10.000 części w prawie użytkowania wieczystego działki gruntu i we współwłasności części budynku i urządzeń, które nie służą do wyłącznego użytku właścicieli lokalu na podstawie aktu notarialnego.

Nabycie opisane wyżej nastąpiło w trybie ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych, poprzez przekształcenie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu w pełną własność hipoteczną, od spółdzielni mieszkaniowej aktem notarialnym.

Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jest ograniczonym prawem rzeczowym. Jest to prawo zbywalne, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji. Umożliwia ono korzystanie z lokalu oraz rozporządzanie tym prawem, z pewnymi ograniczeniami, na zasadach zbliżonych do prawa własności. Świadczy o tym chociażby umiejscowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w Księdze Drugiej ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.) – „Własność i inne prawa rzeczowe”. Natomiast ustanowienie prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego powoduje, że osoba, której przysługuje to prawo, uzyskuje pełnię uprawnień właścicielskich do lokalu mieszkalnego oraz prawo do udziału w związanej z tym lokalem nieruchomości gruntowej.

Przekształcenie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w 2005 r. w prawo odrębnej własności oznacza zatem tylko zmianę formy prawnej faktycznego prawa do lokalu mieszkalnego.

W sytuacji bowiem nabycia przez podatnika spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przekształconego następnie w odrębną własności w trybie ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t. j. Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 ze zm.), za datę nabycia lokalu (nieruchomości), od której upływa pięcioletni termin określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie można uznać dnia ustanowienia prawa odrębnej własności lokalu. Ustanowienie odrębnej własności jest bowiem (jak już wskazano powyżej) tylko zmianą formy prawnej faktycznego prawa do lokalu. Zatem, nabycie, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, następuje w momencie ustanowienia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Termin „lokal mieszkalny” nie został zdefiniowany w ustawach podatkowych. Biorąc pod uwagę przedstawiony opis stanu faktycznego, w przedmiotowej sprawie posiłkowo należy posłużyć się definicją zawartą w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 80, poz. 903 ze zm.), który stanowi, iż samodzielnym lokalem mieszkalnym jest wydzielona trwałymi ścianami w obrębie budynku izba lub zespół izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi, które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich potrzeb mieszkaniowych. Do lokalu mogą przynależeć, zgodnie z art. 2 ust. 4 tejże ustawy, jako jego części składowe, pomieszczenia, choćby nawet do niego bezpośrednio nie przylegały lub były położone w granicach nieruchomości gruntowej poza budynkiem, w którym wyodrębniono dany lokal, a w szczególności: piwnica, strych, komórka, zwane dalej „pomieszczeniami przynależnymi”.

Powyższe oznacza, iż w przypadku opisanego we wniosku odpłatnego zbycia samodzielnego lokalu mieszkalnego wraz z przynależną do niego komórką lokatorską oraz częścią wspólną, tj. udziałem wynoszącym 23/10.000 części w prawie użytkowania wieczystego działki gruntu i we współwłasności części budynku i urządzeń, które nie służą do wyłącznego użytku właścicieli lokalu, kwota uzyskana ze zbycia ww. przynależności nie będzie stanowiła odrębnego przedmiotu opodatkowania.

Wobec tego co wywiedziono wyżej, nabycie przez Wnioskodawczynię wraz z mężem przedmiotowej nieruchomości nastąpiło w 2000 r. Tym samym, pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, upłynął z końcem 2005 r.

Reasumując, stwierdzić należy, iż zbycie przedmiotowego lokalu mieszkalnego (wraz z przynależnościami) – ponieważ zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie – nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, na Wnioskodawczyni nie ciąży obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu przedmiotowej sprzedaży dokonanej w dniu 22 września 2010 r.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Jednocześnie tut. Organ informuje, że zgodnie z art. 14b § 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Mając powyższe na względzie, należy stwierdzić, iż interpretacje prawa podatkowego wydaje się wyłącznie na pisemny wniosek zainteresowanego i tylko w jego indywidualnej sprawie.

Z uwagi na to, że wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, został złożony przez jednego ze współwłaścicieli nieruchomości, zaznacza się, iż interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla drugiego z współwłaścicieli, tj. dla męża Zainteresowanej.

Ponadto informuje się, że wydając interpretację w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony, do oceny dokumentów załączonych do wniosku; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez Wnioskodawczynię i Jej stanowiskiem.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.