Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDWPT.4011.122.2024.2.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-08-12
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości.
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; nieruchomości-zbycie nieruchomości; spadek; zniesienie-zniesienie współwłasności
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 5

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych przedstawionego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

11 czerwca 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 30 czerwca 2024 r.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Dnia 15 kwietnia 2024 r. sprzedała Pani (wraz z mamą i dwiema siostrami) lokal mieszkalny, który należał do Pani rodziców: \`(...)\` i \`(...)\` od 1973 r. ( zakup nieruchomości Akt notarialny \`(...)\` z \`(...)\` 1973r. - 1/2 udziału w całej nieruchomości i gruncie). Zakup udziału nieruchomości przez Pani rodziców miał miejsce do ich majątku wspólnego objętego współwłasnością majątkową małżeńską. Rodzice byli właścicielami 1/2 nieruchomości i 1/2 gruntu, pozostała część była własnością Państwa \`(...)\`.

W 2010 r. zmarł Pani tata (Protokół dziedziczenia z \`(...)\` 2022 r. po zmarłym \`(...)\`), a w 2020 r. Pani brat (Protokół dziedziczenia z \`(...)\` 2022 r. po zmarłym \`(...)\`).

W marcu bieżącego roku nastąpiło zniesienie współwłasności w nieruchomości (zniesienie współwłasności z \`(...)\` 2024 r.) i został wydzielony lokal, dla którego utworzono nową księgę wieczystą.

W kwietniu 2024 r. zbyła Pani wraz z siostrami lokal mieszkalny na podstawie umowy sprzedaży za łączną kwotę 120 000 zł. Zbyty lokal mieszkalny był lokalem, który został wyodrębniony w wyniku mającego miejsce \`(...)\` 2024r. zniesienia współwłasności.

Przed zniesieniem współwłasności udział był:

\- 1/2 Pani \`(...)\`, dziedzicząca po rodzicach (\`(...)\`) - umowa działu spadku z .. 2001 r.

\- 1/2 \`(...)\`, \`(...)\`, \`(...)\`, \`(...)\`.

Po zniesieniu współwłasności udział był:

\- \`(...)\` – Pani \`(...)\`, dziedzicząca po rodzicach (\`(...)\`) - umowa działu spadku z \`(...)\` 2001 r.

\- \`(...)\` - \`(...)\`, \`(...)\`, \`(...)\`, \`(...)\`.

Po zmarłym ojcu dziedziczyli (Protokół dziedziczenia z \`(...)\` 2022 r.):

\- \`(...)\` 4/16 nieruchomości

\- \`(...)\` 3/16 nieruchomości

\- \`(...)\` 3/16 nieruchomości

\- \`(...)\` 3/16 nieruchomości

\- \`(...)\` 3/16 nieruchomości

Po zmarłym bracie dziedziczyły (Protokół dziedziczenia z \`(...)\` 2022 r.):

\- \`(...)\` 3/6 nieruchomości,

\- \`(...)\` 1/6 nieruchomości,

\- \`(...)\` 1/6 nieruchomości,

\- \`(...)\` 1/6 nieruchomości.

W wyniku zniesienia współwłasności z \`(...)\` 2024 r.:

\`(...)\`, \`(...)\`, \`(...)\`, \`(...)\` \`(...)\` wartości udziałów wyceniona na 121 000 zł. z czego:

\- 1 000 zł cena dwóch pomieszczeń przynależnych zapłacona została wcześniej,

\- 120 000 zł - pozostała kwota zawarta w akcie notarialnym - Umowie sprzedaży nr \`(...)\` z dnia \`(...)\` 2024 r.

W udziale:

\- \`(...)\` - 43/64 - wartość 80 625,00 zł.

\- \`(...)\` - 7/64 - wartość 13 125, 00 zł.

\- \`(...)\` - 7/64 - wartość 13 125, 00 zł.

\- \`(...)\` - 7/64 - wartość 13 125, 00 zł.

Razem 120 000 zł.

Wartość przyznanych Pani udziałów majątku nabytego w lokalu w wyniku zniesienia współwłasności jest równa wartości przysługującego Pani pierwotnie udziału w nieruchomości po tacie i bracie. W wyniku przeprowadzenia zniesienia współwłasności nie wystąpiło u Pani (i u Pani sióstr) przysporzenie majątku ponad udział jaki przysługiwał Pani przed zniesieniem współwłasności.

Mimo mniejszego udziału w nieruchomości p. \`(...)\` wartość oszacowana jest taka sama jak część należąca do \`(...)\`, \`(...)\`, \`(...)\` i \`(...)\`, ponieważ ta część nieruchomości zachowana jest w wyższym standardzie mieszkaniowym. Lokal należący do \`(...)\` wymaga generalnego remontu.

**Uzupełnienie wniosku**

W piśmie przesłanym 30 czerwca 2024 r., udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania:

a) Jakiego rodzaju nieruchomości, gdzie położonej, o jakiej powierzchni byli współwłaścicielami Pani rodzice?

Czy jest to nieruchomość gruntowa (np. nieruchomość zabudowana/niezabudowana, rolna, budowlana, prawo użytkowania wieczystego inna – jaka)?

Odpowiedź: Pani rodzice mieli 1/2 udziału w nieruchomości położonej we wsi \`(...)\` powiat \`(...)\`, położonej na działce nr \`(...)\` o powierzchni 0,07 ha. Nieruchomość ta zabudowana jest domem mieszkalnym jednopiętrowym (w budynku znajdują się 2 lokale) i szopą. Dom miał założoną jedną księgę wieczystą.

b) Czy był przeprowadzony dział spadku po Pani ojcu? Jeżeli tak należy wskazać:

\- kiedy był on przeprowadzony i czy był przeprowadzony na podstawie aktu notarialnego (umowa o dział spadku) czy na podstawie postanowienia sądu (postanowienie sądu o dział spadku)?

\- co było przedmiotem działu spadku przeprowadzonego po Pani ojcu i w jakich udziałach?

\- kto brał udział w dziale spadku przeprowadzonym po Pani ojcu (należy wskazać wszystkich uczestników biorących udział w dziale spadku)?

\- jakie skutki prawnopodatkowe miał dział spadku po Pani ojcu dla wszystkich uczestników działu spadku, w tym dla Pani? Należy wskazać, kto i w jakich udziałach nabył poszczególne nieruchomości/prawa majątkowe w drodze działu spadku, w tym Pani,

\- czy wartość rynkowa nabytych przez Panią składników majątkowych w wyniku działu spadku po ojcu, mieściła się w udziale jaki przysługiwał Pani we wszystkich składnikach majątkowych nabytych przez Panią w spadku po ojcu, czy może przekroczyła wartość Pani udziału? Czy wskutek działu spadku uzyskała Pani przysporzenie majątkowe ponad wartość rynkową nabytego przez Panią w spadku udziału w majątku spadkowym?

\- czy dział spadku po Pani ojcu nastąpił ze spłatami bądź dopłatami? W przypadku pozytywnej odpowiedzi prosimy wskazać podmioty uprawnione do otrzymania spłaty i podmioty zobowiązane do dokonania spłaty

Odpowiedź: Dział spadku po Pani tacie nie był przeprowadzony.

c) Czy był przeprowadzony dział spadku po Pani bracie? Jeżeli tak należy wskazać:

\- kiedy był on przeprowadzony i czy był przeprowadzony na podstawie aktu notarialnego (umowa o dział spadku) czy na podstawie postanowienia sądu (postanowienie sądu o dział spadku)?

\- co było przedmiotem działu spadku przeprowadzonego po Pani bracie i w jakich udziałach?

\- kto brał udział w dziale spadku przeprowadzonym po Pani bracie (należy wskazać wszystkich uczestników biorących udział w dziale spadku)?

\- jakie skutki prawnopodatkowe miał dział spadku po Pani bracie dla wszystkich uczestników działu spadku, w tym dla Pani? Należy wskazać, kto i w jakich udziałach nabył poszczególne nieruchomości/prawa majątkowe w drodze działu spadku, w tym Pani,

\- czy wartość rynkowa nabytych przez Panią składników majątkowych w wyniku działu spadku po bracie, mieściła się w udziale jaki przysługiwał Pani we wszystkich składnikach majątkowych nabytych przez Panią w spadku po bracie, czy może przekroczyła wartość Pani udziału? Czy wskutek działu spadku uzyskała Pani przysporzenie majątkowe ponad wartość rynkową nabytego przez Panią w spadku udziału w majątku spadkowym?

\- czy dział spadku po Pani bracie nastąpił ze spłatami bądź dopłatami? W przypadku pozytywnej odpowiedzi prosimy wskazać podmioty uprawnione do otrzymania spłaty i podmioty zobowiązane do dokonania spłaty

Odpowiedź: Dział spadku po Pani bracie nie był przeprowadzony.

d) Czy czynności zniesienia współwłasności towarzyszyły spłaty bądź dopłaty, a w przypadku pozytywnej odpowiedzi należy wskazać, jakie osoby były uprawnione i zobowiązane do dopłat i spłat? W jaki sposób wartość spłat lub dopłat została ustalona? Jakie nakłady zostały poniesione na lokal, przez kogo i w jakiej wysokości, które uwzględniono przy rozliczeniu wzajemnych roszczeń współwłaścicieli w związku ze zniesieniem współwłasności nieruchomości?

Odpowiedź: Czynności zniesienia współwłasności nie towarzyszyły spłaty, dopłaty.

e) Ile lokali zostało wydzielonych z przedmiotowej nieruchomości w wyniku zniesienia współwłasności, której współwłaścicielami byli Pani rodzice? Który z lokali został zbyty przez Panią i siostry?

Odpowiedź: W wyniku zniesienia współwłasności zostały wydzielone dwa lokale:

\- lokal \`(...)\` należący do p. \`(...)\`,

\- lokal \`(...)\` zbyty przez Panią, Pani siostry i mamę.

Dla lokali zostały utworzone oddzielne księgi wieczyste.

f) W jaki sposób i na jakiej podstawie została ustalona wartość lokalu podlegającemu zniesieniu współwłasności; czy ustalona wartość wynikała z wyceny lokalu, określającej wartość rynkową lokalu, sporządzonej przez rzeczoznawcę majątkowego?

Odpowiedź: Wartość lokalu została oszacowana wg cen rynkowych z uwzględnieniem stanu technicznego nieruchomości.

g) Jaki tytuł prawny przysługiwał Pani do udziału w wyodrębnionym lokalu, który otrzymała Pani po zniesieniu współwłasności (np. udział w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość, (inny – jaki?))?

Odpowiedź: Posiadała Pani udział w lokalu stanowiącym odrębną nieruchomość.

h) Czy sprzedaż przedmiotowego lokalu nastąpiła w wykonywaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.)?

Odpowiedź: Sprzedaż lokalu nie nastąpiła w wykonywaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

### Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego podlega opodatkowaniu?

### Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

W związku z tym, że lokal, od początku był własnością Pani rodziców, a po śmierci taty i brata odziedziczyła Pani jego część, Pani zdaniem nie powoduje skutków wystąpienia podatku dochodowego, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualn****ej**

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 226 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Przytoczony przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą nienastępujące w wykonaniu działalności gospodarczej odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu i rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Stosownie do art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w związku z art. 10 ust. 5 ww. ustawy (czyli nabytych w drodze spadku), decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia przez spadkodawcę.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że 15 kwietnia 2024 r. sprzedała Pani (wraz z mamą i dwiema siostrami) lokal mieszkalny, który należał do Pani rodziców - 1/2 udziału w całej nieruchomości i gruncie. Zakup udziału nieruchomości przez Pani rodziców miał miejsce do ich majątku wspólnego objętego współwłasnością majątkową małżeńską w 1973 r. W 2010 r. zmarł Pani ojciec, a w 2020 r. Pani brat. Po zmarłym ojcu - odziedziczyła Pani 3/16 udziału w nieruchomości. Po zmarłym bracie – odziedziczyła Pani 1/6 udziału w nieruchomości. Po ojcu i bracie nie był przeprowadzony dział spadku.

W marcu bieżącego roku nastąpiło zniesienie współwłasności w nieruchomości (zniesienie współwłasności z \`(...)\` 2024 r.). W wyniku zniesienia współwłasności zostały wydzielone dwa lokale: lokal \`(...)\` należący do p. \`(...)\` oraz lokal \`(...)\` zbyty przez Panią, Pani siostry i matkę. W wyniku zniesienia współwłasności otrzymała Pani udział 7/64 w ww. lokalu mieszkalnym. Wartość przyznanych Pani udziałów majątku nabytego w lokalu w wyniku zniesienia współwłasności jest równa wartości przysługującego Pani pierwotnie udziału w nieruchomości po tacie i bracie. W wyniku przeprowadzenia zniesienia współwłasności nie wystąpiło u Pani przysporzenie majątku ponad udział jaki przysługiwał Pani przed zniesieniem współwłasności. Czynności zniesienia współwłasności nie towarzyszyły spłaty, dopłaty. Wartość lokalu została oszacowana wg cen rynkowych z uwzględnieniem stanu technicznego nieruchomości.

Przepis art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.) odnosi się do spadku i stanowi:

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Zgodnie z art. 925 ww. Kodeksu:

Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Na mocy art. 926 § 1 ww. Kodeksu:

Powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu.

Stosownie do art. 1025 § 1 ww. Kodeksu:

Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.

W myśl art. 1035 Kodeksu cywilnego:

Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nabytej w spadku nieruchomości istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę.

Przy czym należy w tym miejscu wskazać, że dla celów stosowania art. 10 ust. 5 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przyjmuje się, że momentem nabycia nieruchomości przez spadkodawcę, który tę nieruchomość nabył również w drodze spadku, jest moment nabycia tej nieruchomości zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego, tj. w chwili śmierci jego spadkodawcy. Zatem, za moment nabycia nieruchomości (udziału) lub praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uważa się nabycie nieruchomości (udziału) lub praw przez spadkodawcę, nie zaś przez jego spadkodawcę.

Zatem, stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy, datą nabycia przez Panią udziału w nieruchomości w spadku po ojcu jest rok 1973 , tj. data nabycia przez Pani ojca udziału w przedmiotowej nieruchomości do wspólności majątkowej małżeńskiej, natomiast datą nabycia udziału w nieruchomości w spadku po Pani bracie, który nabył udział w tej nieruchomości w spadku po ojcu jest rok 2010 tj. data śmierci spadkodawcy (ojca) Pani brata.

Dodatkowo, w przedmiotowej sprawie wyjaśnić należy również, kwestię skutków podatkowych zniesienia współwłasności ww. nieruchomości. W sytuacji odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy, w przypadku zniesienia współwłasności istotną kwestią jest ustalenie czy dochodzi do nabycia ponad pierwotnie posiadany udział we współwłasności.

Kwestię związane ze zniesieniem współwłasności regulują przepisy ustawy Kodeks cywilny.

Natomiast zgodnie z art. 210 Kodeksu cywilnego:

Każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności.

Stosownie zaś do art. 211 Kodeksu cywilnego:

Każdy ze współwłaścicieli może żądać, ażeby zniesienie współwłasności nastąpiło przez podział rzeczy wspólnej, chyba że podział byłby sprzeczny z przepisami ustawy lub ze społeczno-gospodarczym przeznaczeniem rzeczy albo że pociągałby za sobą istotną zmianę rzeczy lub znaczne zmniejszenie jej wartości.

Jednym ze sposobów zniesienia współwłasności jest fizyczny podział rzeczy wspólnej między współwłaścicielami. W rezultacie, w wyniku zniesienia współwłasności dochodzi do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności. Następuje to w drodze przyznania każdemu ze współwłaścicieli wyodrębnionej (podzielonej) rzeczy współwłasności.

Zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia rzeczy, jeżeli mieści się w ramach udziału jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbyło się bez spłat i dopłat.

Za datę nabycia nieruchomości lub prawa – w przypadku ich sprzedaży, które przypadły danej osobie w wyniku zniesienia współwłasności, należy zatem przyjąć datę ich pierwotnego nabycia, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa w wyniku zniesienia współwłasności mieści się w udziale, jaki przysługuje tej osobie w majątku objętym współwłasnością oraz zniesienie współwłasności zostało dokonane bez spłat i dopłat.

O tym, czy w wyniku zniesienia współwłasności doszło do nowego nabycia ponad wcześniej posiadany udział decyduje porównanie wartości tych nieruchomości, a nie ich powierzchni. Może się zdarzyć, że większą wartość będzie miała nieruchomość o mniejszej powierzchni.

Tak więc, co do zasady, zniesienie współwłasności jest formą nowego nabycia tylko wówczas, gdy w wyniku tego zniesienia współwłasności podatnik otrzymuje nieruchomość, której wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału jaki pierwotnie podatnikowi przysługiwał.

Z powyższych przepisów wynika, że zniesienie współwłasności może nastąpić przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, przez przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych bądź przez podział cywilny, polegający na sprzedaży rzeczy wspólnej i podziale uzyskanej ceny stosownie do wielkości udziałów współwłaścicieli.

Zgodnie z teorią prawa rzeczowego przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w drodze zniesienia współwłasności, podziału majątku wspólnego czy działu spadku, jest nabyciem tych rzeczy. Natomiast, biorąc pod uwagę przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego, nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli w wyniku podziału, jeśli:

\- podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub

\- wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku dokonanego podziału mieści się w udziale, jaki przysługiwał jej w majątku wspólnym.

Jeżeli spełnione są wymienione wyżej warunki, podział majątku nie może być rozpatrywany w kategoriach nabycia. W takiej sytuacji za datę nabycia nieruchomości uznać należy datę pierwotnego nabycia udziału w nieruchomości.

Natomiast, jeżeli udział danej osoby ulega powiększeniu (nawet bez spłat i dopłat) to traktowany jest w kategorii nabycia, ponieważ w ten sposób ulega powiększeniu zarówno zakres władztwa tej osoby nad rzeczą (nieruchomością), jak i stan jej majątku osobistego. Tak więc, co do zasady, zniesienie współwłasności jest formą nowego nabycia wówczas, gdy w wyniku tego zniesienia podatnik otrzymuje nieruchomość, której wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału jaki pierwotnie podatnikowi przysługiwał. Przy czym mówiąc o powiększeniu udziału należy mieć na uwadze wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy, a nie wielkość czy ilość rzeczy jakie przypadną danej osobie w wyniku zniesienia współwłasności. Nabycie w wyniku zniesienia współwłasności części majątku, który należał do innych współwłaścicieli, należy więc traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wskazała Pani w opisie sprawy, wartość przyznanych Pani udziałów w lokalu w wyniku zniesienia współwłasności jest równa wartości przysługującego Pani pierwotnie udziału w nieruchomości nabytego w spadku po ojcu i bracie. W wyniku przeprowadzenia zniesienia współwłasności nie wystąpiło u Pani przysporzenie majątku ponad udział jaki przysługiwał Pani przed zniesieniem współwłasności. Czynności zniesienia współwłasności nie towarzyszyły spłaty, dopłaty.

Zatem, skoro w wyniku zniesienia współwłasności nieruchomości nabyła Pani udział w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość, którego wartość nie przekroczyła wartości udziału jaki pierwotnie przysługiwał Pani w nieruchomości przed tym zniesieniem, uznać należy że czynność zniesienia współwłasności nie stanowi dla Pani nowego nabycia dla części udziału w przedmiotowej nieruchomości w drodze zniesienia współwłasności.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że nabycie udziałów w przedmiotowej lokalu mieszkalnym nastąpiło w dwóch datach, tj.:

\- w 1973 r.- w drodze spadku po ojcu - w dacie nabycia przez Pani ojca udziału w tej nieruchomości do wspólności majątkowej małżeńskiej;

\- w 2010 r. - w drodze spadku po bracie, który nabył udział w ww. nieruchomości w spadku po ojcu - w dacie śmierci spadkodawcy (ojca) Pani brata.

Zatem pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych niewątpliwie minął.

Tym samym dokonana przez Panią 15 kwietnia 2024 r. sprzedaż udziału w lokalu mieszkalnym, stanowiącym odrębną nieruchomości, nie stanowi dla Pani źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ jego sprzedaż nastąpiła po upływie 5-letniego okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie.

**Dodatkowe informacje**

Wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pani. Nie wywołuje skutków prawnych dla pozostałych spadkobierców, tj. Pani matki i sióstr.

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa jest sam przepis prawa. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).