Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.82.2022.2.PC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-05-26
Teza: 1. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, które zakłada, że opisane w stanie faktycznym projekty spełniają przesłanki działalności badawczo-rozwojowej zgodnie z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p. w zw. z pkt 28 u.p.d.o.p.? 2. Czy poniesione przez Wnioskodawcę koszty opisane w stanie faktycznym stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 i 2 u.p.d.o.p.?
Słowa kluczowe: definicja; koszt-koszty kwalifikowane; materiały; prace-prace badawczo-rozwojowe; pracownik; surowiec; ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R); wynagrodzenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 2

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe
=====================================================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

14 lutego 2022 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia, czy

\- prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, które zakłada, że opisane w stanie faktycznym projekty spełniają przesłanki działalności badawczo-rozwojowej zgodnie z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p. w zw. z pkt 28 u.p.d.o.p.;

\- poniesione przez Wnioskodawcę koszty opisane w stanie faktycznym stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 i 2 u.p.d.o.p.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 26 kwietnia 2022 r.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Wnioskodawca prowadzący działalność gospodarczą jako: spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…) zajmuje się m.in. naprawą oraz konserwacją maszyn (PKD 33.12.Z). Wnioskodawca jest polską spółką prawa handlowego, opodatkowaną od całości swoich dochodów osiąganych w polsce podatkiem cit i nie korzysta ze zwolnienia podmiotowego w CIT.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności prowadzi przedsięwzięcia w zakresie badań oraz rozwoju. Za wskazane projekty odpowiedzialne są dwa działy: dział sprzedaży oraz dział serwisu. Do standardowego zakresu zadań działu sprzedaży należy tworzenie koncepcji modernizacji urządzeń. Wstępne projektowanie (np. wykonywanie szkicu wstępnego modernizacji). Tworzenie ofert technicznych-handlowych zawierających m.in. opis techniczny modernizacji. Natomiast do działań działu serwisu należą: wykonanie projektu właściwego modernizacji, montaż, uruchomienie oraz szkolenie, projektowanie i konstruowanie podzespołów potrzebnych do modernizacji, programowanie sterowników plc, hmi, obliczenia sprawności układów hydraulicznych, tworzenie dokumentacji powykonawczej (schematy elektryczne e-plan, schematy hydraulicznych, schematy pneumatyczne pplan, instrukcje obsługi, instrukcje przeglądów okresowych).

Działalność badawczo-rozwojowa dotyczy projektów modernizacji urządzeń myjących na liniach technologicznych głownie w branży automotive. Projekty te są konstruowane, wykonywane i uruchamiane na indywidualne zamówienia klientów oraz dostosowywane do ich procesów produkcyjnych (dalej jako: „projekt"). Efektem prac w ramach wykonywanego projektu służy do automatycznego mycia, płukania i suszenia detali produkcyjnych, aby osiągnąć rygorystyczne wymagania czystości technicznej zgodnej m.in. z normami VDA 19.1, ISO 16232 lub podobne stosowane przez koncerny (…).

Zanieczyszczenia komponentów najczęściej występują po procesie obróbki skrawaniem (frezowanie, wiercenie, toczenie itp.) lub procesie tłoczenia gdzie występuje bardzo duża ilość zanieczyszczeń takich jak oleje, emulsje, wióry aluminiowe lub metalowe. Projekty te nie stanowią zbioru czynności rutynowych lecz prace polegające na wykorzystaniu specjalistycznej wiedzy, doświadczenia i umiejętności z zakresu wąskiej dziedziny przemysłu jaką jest mycie i gratowanie przemysłowe komponentów produkcyjnych na liniach technologicznych (automotive, aerospace, obróbka cieplna itp.).

Wnioskodawca realizuje projekty od 2020 r. do nadal ze względu na fakt, iż nowe urządzenia są dużo droższe od opisanych modernizacji dlatego też duża część klientów decyduje się na modernizację maszyn myjących.

### Wnioskodawca wskazuje, iż innowacyjnością wprowadzonych rozwiązań jest udoskonalenie procesów mycia, płukania i suszenia o nowoczesne technologie i podzespoły tak, aby komponenty produkcyjne osiągały dużo większą czystość techniczną co przekłada się następnie na bezpieczeństwo np. użytkowników samochodów osobowych, samochodów ciężarowych jak i samolotów. Projekty modernizacji zwiększają wydajność urządzeń myjących co nie powoduje kosztownych postojów linii technologicznych. Zwiększenie czystości technicznej po modernizacji powoduje zmniejszenie do 99,9% odrzutów produkcyjnych poprzez np. możliwość bezproblemowego spawania laserowego komponentu produkcyjnego.

### Dodatkowym wymogiem stawianym przez klientów jest wydłużenie życia kąpieli myjących czyli zmniejszenie częstotliwości wymiany wody wraz z chemią przemysłową a co za tym idzie większa ochrona środowiska poprzez zmniejszenie odpadów chemicznych jak i mniejsze zużycie prądu na podgrzewanie kąpieli myjących. Kolejnym z wymogów jest skraplanie parującej cieczy która wydostaje się na zewnątrz hali. Montaż skraplaczy oparów zmniejsza emisję do środowiska substancji szkodliwych. Wszystkie wyżej wymienione cele są osiągane podczas modernizacji.

### Przed oddaniem maszyn do użytku, proces mycia i suszenia nie funkcjonuje prawidłowo czego efektem jest bardzo duży odsetek braków ze względu na problemy w procesach produkcyjnych które następowały bezpośrednio po myciu takich jak: spawanie, montaż itp. Dodatkowo służby utrzymania ruchu klientów miały problem z obsługa urządzeń ze względu na brak dojścia do zużytych komponentów maszyn, które należało wymienić w jak najszybszym czasie aby nie dochodziło do postojów linii technologicznych.

### Modernizacje przemysłowych maszyn myjących projektowanych przez Wnioskodawcę eliminują wskazane wyżej utrudnienia. Przeprowadzane modernizacje w praktyce zmniejszają kosztowne dla klientów postoje linii technologicznych, zwiększają wydajność pracujących maszyn, zmniejszą ilość odpadów oraz ułatwiają komfort pracy dla pracowników klienta. Tym samym, znacznemu ograniczeniu uległy nakłady koniecznej pracy ludzkiej związanej z czyszczeniem ręcznym komponentów czy częstymi wymianami cieczy z chemią. Obsługa maszyn została ograniczona głownie do jej konserwacji, co pozwala klientom na oddelegowanie pracowników do innych prac w zakładzie.

Wykonywane modernizacje polegają najczęściej na montażu poniższych komponentów:

\- filtry dokładne wyłapujące cząsteczki (zanieczyszczenia stałe) o wielkości od 1 mm (mikron);

\- odolejacz koalescencyjny wraz z systemem odpompowania szlamów którego praca polega na oddzieleniu się oleju z mieszanin wodno-olejowych a co za tym idzie oczyszczeniu kąpieli wodnej w zbiorniku maszyny. Zanieczyszczenia mogą być automatycznie przepompowane we wskazane miejsce przez klienta;

\- modernizacja układu dysz mycia i płukania wraz z doborem pomp, która polega na zaprojektowaniu i wykonaniu układu hydraulicznego w taki sposób aby oczyszczenie komponentów na zewnątrz jak i wewnątrz (otwory gwintowane) było możliwie najbardziej efektywne;

\- modernizacja układu suszenia poprzez dodanie wentylatora boczno-kanałowego wraz z grzałkami elektrycznymi która polega na efektywnym wysuszeniu komponentów poprzez zastosowanie specjalnego wentylatora sprężającego powietrze. W przypadku tej modyfikacji Spółka unika stosowania sprężonego powietrza z układu klienta co zmniejsza koszty produkcji jak i emisji produkowanej przez sprężarki produkujące sprężone powietrze;

\- filtracja powietrza do odmuchu, suszenia polegająca na dodaniu filtra poliestrowego po stronie ssącej wentylatora aby nie dochodziło do ponownego zanieczyszczenia komponentu czyli tzw. rekontaminacji po procesie mycia;

\- modernizacja układu suszenia poprzez dodanie stacji próżniowej wraz z pompą próżniową która powoduje dosuszanie elementów na „wiór" z wilgoci resztkowej. Detal po takim procesie jest suchy w 100%;

\- modernizacja systemu załadunku i rozładunku która polega na modyfikacji ułatwiającej operatorom maszyn bezpieczny załadunek i rozładunek komponentów;

\- modernizacja uchwytów, mocowań i koszy polegająca zaprojektowaniu i wyprodukowaniu palet/mocowań/koszy w których myte komponenty są stabilnie umiejscowione co powoduje brak kolizji wewnątrz urządzeń myjących;

\- modernizacja układu skraplania cieczy polegająca na montażu orurowania oraz urządzenia skraplającego którego celem jest powrót medium pary poprzez skroplenie w postaci wody do zbiornika cieczy myjącej.

W czasie realizacji projektu wnioskodawca poniósł koszty związane z przygotowaniem poszczególnych etapów zamówienia. Przedmiotowe koszty są następujące:

a. zakup części i materiałów w postaci: części hydrauliki przemysłowej: pompy hydrauliczne, dysze, armatura nierdzewna, filtry wody, zawory, manometry, odolejacze, węże hydrauliczne, złączki hydrauliczne, automatyczne dozowanie chemii, części pneumatyki przemysłowej, zawory pneumatyczne, wężyki pneumatyki, złączki pneumatyczne, pompy membranowe itp. części elektryki i automatyki przemysłowej: czujniki indukcyjne, czujniki poziomu cieczy, czujniki temperatury, czujniki wszelkiego rodzaju, elementy szaf sterowniczych, panele sterowania, zestawy ultradźwiękowe (rezonatory + generatory);

b. zakup usług specjalistycznych w postaci: prace spawalnicze, prace mechaniczne, prace elektryczne, prace automatyki przemysłowej, prace konstrukcyjne, prace sprzedażowe;

c. zakup profesjonalnych narzędzi serwisowych potrzebnych do wykonania modernizacji;

d. wynagrodzenia osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę - technik serwisu, inżynier serwisu, dyrektor techniczny, dyrektor marketingu, dyrektor zarządzający;

e. pozostałe koszty związane z realizacją projektu: zakup narzędzi takich jak laptop, komórka, samochód serwisowy, wyposażenie biur/magazynu (regały magazynowe, biurka, meble biurowe, artykuły biurowe), koszty realizacji projektu takie jak paliwo, hotele, diety, wyżywienia, a także zakup elementów ochrony osobistej bhp (ubrania robocze, rękawice, okulary, maseczki, środki dezynfekcji itp.).

Jednocześnie Wnioskodawca oświadcza, że koszty nie będą odliczane od przychodów z zysków kapitałowych.

Spółka nie korzystaze zwolnień podatkowych, o których mowa wart. 17 ust. 1 pkt 34 oraz 34a u.p d.o p. Wnioskodawca nie jest beneficjentem zwolnienia od dochodów uzyskiwanych z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej w specjalnej strefie ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa wart. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz. U. z 2019 r. poz 482). Wnioskodawca nie jest również beneficjentem zwolnienia podatkowego od dochodów uzyskiwanych z działalności gospodarczej na podstawie decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz. U. poz. 1162).

Wnioskodawca nie uzyskał zwrotu poniesionych kosztów oraz nie zostały one odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym co stanowi przesłankę negatywną dla skorzystania z ulgi b+r zgodnie z art. 18d ust. 5 u p.d.o.p.

W piśmie z 26 kwietnia 2022 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca dodatkowo wskazał, że :

1\. Wykonywane prace opisane we wniosku mają charakter innowacyjny, twórczy i są podejmowane w sposób systematyczny (tj. w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), a ich celem jest zwiększenie zasobów wiedzy lub wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

2\. Prace badawczo-rozwojowe wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach procesu modernizacji urządzeń myjących odbywają się z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

3\. Wnioskodawca jest w stanie wyodrębnić koszty kwalifikowane w odrębnej ewidencji rachunkowej określonej w art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p.

4\. Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego.

5\. W skład wynagrodzenia pracowników wchodzą następujące elementy:

\- wynagrodzenie zasadnicze,

\- wynagrodzenie za czas urlopu,

\- wynagrodzenie za czas choroby,

\- roczna premia uznaniowa,

\- świadczenie dodatkowe: Ubezpieczenie NNW

Stanowią one koszty B+R odpowiednio w takiej części, w jakiej pracownicy wykonują prace badawczo-rozwojowe. Wynagrodzenie te, po stronie pracowników stanowi należności o których mowa w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f.

6\. Wnioskodawca prowadzi ewidencje czasu pracy Dyrektora Technicznego, Dyrektora Marketingu i Dyrektora Zarządzającego, którzy wykonują usługi specjalistyczne na rzecz Wnioskodawcy w zakresie działalności B-R.

7\. Ponoszone przez Wnioskodawcę wydatki, w tym na sprzęt komputerowy i elektroniczny oraz urządzenia i wyposażenia biurowe, stanowią środek trwały i są wykorzystywane wyłącznie do działalności badawczo-rozwojowej.

8\. Wszystkie wymienione we wniosku wydatki zostały faktycznie poniesione przez Wnioskodawcę w związku z pracami badawczo-rozwojowymi.

9\. Samochód serwisowy wykorzystywany jest wyłącznie do działalności badawczo-rozwojowej - procesu modernizacji urządzeń myjących. Samochód służy do przewiezienia niezbędnych komponentów i narzędzi do miejsca wykonywania modernizacji oraz transportu pracowników do miejsca wykonywana modernizacji.

10\. Spółka do realizacji modernizacji i prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej współpracuje ze specjalistami w zakresie:

a) Automatyzacji procesów realizowanych w maszynach myjących - na potrzeby projektów tworzony jest program dla programowalnych logicznych kontrolerów (ang. PLC), który w cyklu automatycznym steruje i kontroluje praca podzespołów maszyny myjącej.

b) Usług spawalniczych, mechanicznych i monterskich - związanych z wszystkimi pracami mechanicznymi niezbędnymi do prawidłowego wykonania modernizacji maszyny myjącej, np. wykonywanie perforacji zbiorników wraz ze wspawaniem adapterów na czujniki, spawanie konstrukcji stalowych do posadowienia komponentów, modernizacje systemów pozycjonowania mytych detali itp.

c) Usług elektrycznych - związanych z prefabrykacja szaf sterowniczych maszyn myjących, tworzeniem dokumentacji elektrycznej, projektowaniem i montażem systemów sterowania i kontroli podzespołów maszyny myjącej.

d) Usług transportu bliskiego - polegających na przetransportowaniu po hali wielkogabarytowych podzespołów maszyn, demontażu oraz montażu ich w maszynach myjących, np. wózki widłowe, podnośniki, dźwigi itp.

e) Usług remontowych podzespołów maszyn - polegających na weryfikacji, czyszczeniu, regeneracji oraz przebudowie podzespołów maszyn myjących takich jak pompy wodne, pompy próżniowe, motoreduktory, elementy systemów transportowych itp.

f) Usług profesjonalnego czyszczenia maszyn - polegających na usunięciu nagromadzonych zabrudzeń z maszyn myjących w celu poprawy ich obsługi, konserwacji, oraz prawidłowego funkcjonowania systemów maszyny myjącej, np. systemu odmuchu, systemy mycia natryskowego, systemu transportu itp.

g) Usług konstruktorskich - polegających na projektowaniu systemów oraz podzespołów maszyn niezbędnych do realizacji modernizacji oraz działalności badawczo-rozwojowej.

W szczególności, usługi te nie są świadczone przez podmioty, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2, 4-8 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (m.in. uczelnie, federacje systemu szkolnictwa wyższego i nauki, instytuty naukowe PAN, instytuty badawcze, inne podmioty prowadzące głównie działalność naukową w sposób samodzielny i ciągły).

### Pytania:

1\. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, które zakłada, że opisane w stanie faktycznym projekty spełniają przesłanki działalności badawczo-rozwojowej zgodnie z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p. w zw. z pkt 28 u.p.d.o.p.?

2\. Czy poniesione przez Wnioskodawcę koszty opisane w stanie faktycznym stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 i 2 u.p.d.o.p.?

**Państwa stanowisko w sprawie:**

Zdaniem Wnioskodawcy,

Ad. 1.

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm., dalej: „u.p.d.o.p”) działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórcza obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 4a pkt 27 u.p.d.o.p., ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. badania naukowe są działalnością obejmująca:

a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 u.p.d.o.p., ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych – oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W myśl art 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Na podstawie art. 18d ust. 1 u.p.o.o.p. podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota oduczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Katalog kosztów kwalifikowanych określa art. 18d ust. 2 u.p.d.o.p.

Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym (art. 18d ust. 5 u.p.d.o.p.)

Ponadto, zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 u.p.d.o.p, podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia (art. 18d ust. 8 u p.d o.p.).

Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy wskazać należy, iż Wnioskodawca w ramach wykonywanych prac prowadzi działalność badawczo-rozwojową. Innowacyjnością wprowadzonych rozwiązań jest udoskonalenie procesów mycia, płukania i suszenia o nowoczesne technologie i podzespoły tak, aby komponenty produkcyjne osiągały dużo większa czystość techniczną co przekłada się następnie na bezpieczeństwo np. użytkowników samochodów osobowych, samochodów ciężarowych jak i samolotów. Projekty modernizacji zwiększają wydajność urządzeń myjących co nie powoduje kosztownych postojów linii technologicznych zwiększenie czystości technicznej po modernizacji powoduje zmniejszenie do 99,9% odrzutów produkcyjnych poprzez np. możliwość bezproblemowego spawania laserowego komponentu produkcyjnego.

Projekty spełniają wymogi stawiane działalności badawczo-rozwojowej wymienione w art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p. Zgodnie z definicją zawartą w art. 4a pkt 26 u.p d.o.p, przez działalność badawczo-rozwojową rozumie się działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe. podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Intepretując definicję działalności badawczo-rozwojowej określoną w wyżej przedstawionych przepisach należy posiłkować się objaśnieniami podatkowymi ministerstwa finansów z dnia 15 lipca 2019 r., dotyczącymi preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej ip box, które w pkt 32.1 przedstawiają interpretację definicji działalności badawczo-rozwojowej określoną w art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p.

Mając na względzie wyżej wymienione objaśnienia, aby ustalić czy w danym przypadku działalność spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej podatnik powinien przede wszystkim przeanalizować czy prowadzone przez niego prace stanowią działalność twórcza, obejmują badania naukowe lub prace rozwojowe, które są podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W objaśnieniach z dnia 15 lipca 2019 r. Ministerstwo Finansów wskazuje, iż działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia działalność taka posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia i która w minimalnym zakresie odróżnia się od działań wcześniej prowadzonych przez podatnika, wystarczający jest przejaw twórczości na skalę przedsiębiorstwa poprzez działalność systematyczną powinniśmy rozumieć. Zgodnie z objaśnieniami Ministerstwa Finansów, prace prowadzone w sposób metodyczny, zaplanowany, uporządkowany.

Z kolei „zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań”, jak wskazuje Ministerstwo Finansów w przedmiotach objaśnieniach, „zwiększenie zasobów wiedzy odnosi się do prowadzenia badań naukowych natomiast wykorzystanie już istniejącej lub zwiększonej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań dotyczy prac rozwojowych”. Co wskazuje, iż podatnik musi się jedynie czegoś nowego nauczyć aby prowadzone przez niego prace zakwalifikować do prac rozwojowych zgodnie z objaśnieniami Ministerstwa Finansów: (\`(...)\`) działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wnika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności. W tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu, co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalność w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia harmonogram i zasoby taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany nie ma również wymogu ciągłego lub długotrwałego prowadzenia działalności przez podatnika, by uznać daną działalność za działalność spełniającą kryterium systematyczności, albo też by podatnik musiał planować tego rodzaju działalność na przyszłość”.

Zgodnie z objaśnieniami Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r., dotyczącymi preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - ip box mają walor objaśnień podatkowych w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r - ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Zgodnie z art. 14n § 4 w przypadku zastosowania się przez podatnika w danym okresie rozliczeniowym do objaśnień podatkowych, stosuje się odpowiednio przepisy art. 14k-14m tej ustawy dotyczące ochrony wnioskodawcy, który zastosował się do wydanej interpretacji indywidualnej.

Analogiczne stanowisko w zakresie definicji działalności badawczo-rozwojowej zajął Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 13 grudnia 2019 r. (sygn. 0113-DDIPT2-3.4011.662.2019.1.ST) ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zdaniem Wnioskodawcy - indywidualność i twórczość wdrażanych rozwiązań przesądza jednoznacznie o możliwości zakwalifikowania ich do działalności badawczo-rozwojowej wynika to z następujących elementów:

\- prace stanowią działalność twórczą (projekty te są konstruowane, wykonywane i uruchamiane na indywidualne zamówienia klientów oraz dostosowywane do ich procesów produkcyjnych);

\- prace obejmują badania naukowe lub prace rozwojowe (za wskazane projekty odpowiedzialne są dwa działy dział sprzedaży oraz dział serwisu do standardowego zakresu zadań działu sprzedaży należy tworzenie koncepcji modernizacji urządzeń. Wstępne projektowanie (np. wykonywanie szkicu wstępnego modernizacji), tworzenie ofert technicznych-handlowych zawierających m.in. opis techniczny modernizacji natomiast do działań działu serwisu należą: wykonanie projektu właściwego modernizacji, montaż, uruchomienie oraz szkolenie, projektowanie i konstruowanie podzespołów potrzebnych do modernizacji, programowanie sterowników plc. hmi obliczenia sprawności układów hydraulicznych, tworzenie dokumentacji powykonawczej (schematy elektryczne e-plan, schematy hydraulicznych, schematy pneumatyczne p- plan, instrukcje obsługi, instrukcje przeglądów okresowych);

\- prace są podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Ad. 2.

Zdaniem Wnioskodawcy - w czasie realizacji projektu poniesione koszty:

a) zakup części i materiałów w postaci: części hydrauliki przemysłowej: pompy hydrauliczne, dysze armatura nierdzewna. filtry wody, zawory manometry, odolejacze, węże hydrauliczne, złączki hydrauliczne, automatyczne dozowanie chemii, części pneumatyki przemysłowej: zawory pneumatyczne. wężyki pneumatyki, złączki pneumatyczne, pompy membranowe itp. części elektryki i automatyki przemysłowej: czujniki indukcyjne, czujniki poziomu cieczy, czujniki temperatury, czujniki wszelkiego rodzaju, elementy szaf sterowniczych, panele sterowania, zestawy ultradźwiękowe (rezonatory generatory);

b) zakup usług specjalistycznych w postaci: prace spawalnicze, prace mechaniczne, prace elektryczne, prace automatyki przemysłowej, prace konstrukcyjne, prace sprzedażowe;

c) zakup profesjonalnych narzędzi serwisowych potrzebnych do wykonania modernizacji;

d) wynagrodzenia osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę - technik serwisu, inżynier serwisu, dyrektor techniczny, dyrektor marketingu, dyrektor zarządzający;

e) pozostałe koszty związane z realizacją projektu: zakup narzędzi takich jak laptop, komórka, samochód serwisowy, wyposażenie biur/magazynu (regały magazynowe biurka, meble biurowe, artykuły biurowe), koszty realizacji projektu takie jak paliwo, hotele diety, wyżywienia, a także zakup elementów ochrony osobistej BHP (ubrania robocze, rękawice, okulary, maseczki, środki dezynfekcji itp.),

spełniają przesłanki kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 2 u.p.d.o.p.

Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych oraz 100% poniesionych kosztów kwalifikowanych zasady dokonywania tych odliczeń opisują art. 18d oraz 18e u.p.d.o.p. za koszty kwalifikowane ustawa uznaje:

1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f., oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w u.s.u.s. w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

2) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a u.p.d.o.f. oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w u.s u.s., w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

3) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

4) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;

5) ekspertyzy opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 pswn, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;

6) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p. (do 31.12.2018 r. – art. 11 ust. 1 i 4 u.p.d.o.p.);

7) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p. (do 31.12.2018 r. – art. 11 ust. 1 i 4u.p.d.o.p.);

8) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytków, prawą z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do urzędu patentowego rzeczypospolitej polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu. łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

b) prowadzenie postępowania przez urząd patentów rzeczypospolitej polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Wydatki określone przez Wnioskodawcę spełniają definicję określoną w art. 18d ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 u.p.d.o.p. Jednocześnie wskazać należy, iż przedstawione wydatki spełniają ogólną definicję kosztów uzyskania przychodu. W pierwszej kolejności należy podkreślić, że aby wskazane we wniosku wydatki mogły stanowić koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.do.p. muszą stanowić koszty uzyskania przychodów w myśl art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. (pismo z dnia 4 stycznia 2021 r. wydane przez Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0111-KDIB1-2.4010.443.2020.2.AK prawo do odliczenia od podstaw opodatkowania wydatków kwalifikowanych. http//sip.mfgov.pl)

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe, a w części nieprawidlowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1800 ze zm., dalej: „updop”),

podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Rodzaje działalności, które uprawniają podatników do odliczenia kosztów kwalifikowanych w zeznaniu podatkowym zostały zdefiniowane w art. 4a tej ustawy.

I tak, z art. 4a pkt 26 updop stanowi, że

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej – oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Natomiast, w myśl art. 4a pkt 27 updop:

ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych − oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. − Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 4a pkt 28 updop wskazano, że oznaczają one prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. − Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2021 r., poz. 478, ze zm.).

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

badania naukowe są działalnością obejmującą:

1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do art. 4 ust. 3 Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zatem, z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji.

Z ustawowej definicji prac badawczo-rozwojowych wynika, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Po drugie, z art. 4a pkt 27 updop wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Najbardziej właściwą definicją systematyczności prowadzenia działalności B+R jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo „systematycznie” odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Podsumowując, działalność badawczo-rozwojowa to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, w tym badań naukowych (nakierowanych na nową wiedzę i umiejętności) oraz prac rozwojowych (nakierowanych na wykorzystanie dostępnej wiedzy i umiejętności) w celu zwiększenia zasobów wiedzy do tworzenia nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług (również w formie nowych technologii).

W myśl art. 18d ust. 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się:

1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;

3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;

4) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4;

4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4;

5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Stosownie do art. 18d ust. 3 updop,

za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Przy czym, w art. 18d ust. 5 updop, zawarto zastrzeżenie, że

koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Stosownie do art. 18d ust. 6 updop,

podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

W myśl art. 18d ust. 7 updop, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.

Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.

Z art. 18d ust. 7 updop w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. wynika z kolei, że

kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.

W myśl art. 18d ust. 8 updop,

odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym

podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą, przyjętą w orzecznictwie jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1) podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2) koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu updop,

3) koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 updop,

4) ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

5) jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

6) w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

7) podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

8) kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w updop,

9) koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Ad. 1.

Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem pierwszego pytania zawartego we wniosku, tj. ustalenia, czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, które zakłada, że opisane w stanie faktycznym projekty spełniają przesłanki działalności badawczo-rozwojowej zgodnie z art. 4a pkt 26 updop w zw. z pkt 28 updop, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.

W tym miejscu wskazać należy, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.).

Mając na uwadze powyższe, należy wskazać, że działania Spółki, o których mowa we wniosku stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 updop, gdyż:

\- celem wykonywanych prac jest zwiększenie zasobów wiedzy lub wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań;

\- ww. działalność jest prowadzona w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia;

\- jest to działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Reasumując, projekty modernizacji urządzeń myjących na liniach technologicznych, są tworzone, rozwijane lub ulepszone przez podatnika w ramach prowadzonej przez Spółkę działalności badawczo-rozwojowej.

Mając na uwadze powyższe, słuszne jest stanowisko Wnioskodawcy, że opisane w stanie faktycznym projekty spełniają przesłanki działalności badawczo-rozwojowej zgodnie z art. 4a pkt 26 updop w zw. z pkt 28 updop.

Podsumowując, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1, należało uznać za prawidłowe.

Ad. 2.

Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane, w myśl powołanego wyżej art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, dają możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych, poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu

Stosownie do art. 12 ust. 1 updof:

za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 updof, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Należy zauważyć, że pojęcie czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, odnosi się do czasu faktycznie poświęconego. Zatem, odliczeniu nie będą podlegały kwoty wynagrodzeń oraz składek proporcjonalnie przypisanych do dni nieobecności pracownika tj. wynagrodzeń za czas urlopu oraz wynagrodzeń za czas choroby - zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych należności, określonych w ustawie z 13 października 1998 roku o systemie ubezpieczeń społecznych, które nie są związane z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

W sytuacji, gdy w danym miesiącu pracownik otrzyma wyłącznie wynagrodzenie za czas, w którym nie będzie faktycznie realizował działalności badawczo-rozwojowej, wówczas ww. wynagrodzenie wraz ze sfinansowanymi przez płatnika składkami od ww. przychodu, określonymi w ustawie z 13 października 1998 roku o systemie ubezpieczeń społecznych, nie będzie stanowiło kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Nieobecność pracownika oznacza, że nie wykonywał on wówczas faktycznie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej.

W związku z powyższym wynagrodzenia pracowników realizujących prace badawczo-rozwojowe, mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, z wyjątkiem wynagrodzeń za czas urlopu i choroby.

Również, za koszty kwalifikowane wydatki Wnioskodawcy na podróże służbowe pracowników związane z pracami w zakresie prac badawczo - rozwojowych (m.in. diety, wyżywienie i inne należności związane z podróżą), w myśl powołanego wyżej przepisu.

Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest również kwestia ustalenia, czy zakup usług specjalistycznych w postaci prace spawalnicze, prace mechaniczne, prace elektryczne, prace automatyki przemysłowej, prace konstrukcyjne, prace sprzedażowe, spełniają przesłanki kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 2 updop.

Zgodnie z cytowanym już art. 18d ust. 2 pkt 3 updop:

za koszty kwalifikowane uznaje się ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej.

Przytoczony powyżej art. 18d ust. 2 pkt 3 updop, wskazuje, że za koszty kwalifikowane należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, nabycie wyników badań naukowych, które są świadczone lub wykonywane jednocześnie:

\- na podstawie umowy przez podmiot wskazany w ustawie Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

\- na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że zakup usług specjalistycznych w postaci prac spawalniczych, prac mechanicznych, prac elektrycznych, prac automatyki przemysłowej, prac konstrukcyjnych, prac sprzedażowych, nie spełnia przesłanki kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 3 updop, bowiem nie są wykonywane przez podmioty wskazane w ustawie Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawcy, w tym zakresie, należało uznać za nieprawidłowe.

Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest również kwestia ustalenia, czy:

\- zakup części i materiałów w postaci: części hydrauliki przemysłowej: pompy hydrauliczne, dysze armatura nierdzewna. filtry wody, zawory manometry, odolejacze, węże hydrauliczne, złączki hydrauliczne, automatyczne dozowanie chemii, części pneumatyki przemysłowej: zawory pneumatyczne. wężyki pneumatyki, złączki pneumatyczne, pompy membranowe itp. części elektryki i automatyki przemysłowej: czujniki indukcyjne, czujniki poziomu cieczy, czujniki temperatury, czujniki wszelkiego rodzaju, elementy szaf sterowniczych, panele sterowania, zestawy ultradźwiękowe (rezonatory generatory);

\- zakup profesjonalnych narzędzi serwisowych potrzebnych do wykonania modernizacji;

\- pozostałe koszty związane z realizacją projektu, takie jak paliwo, elementów ochrony osobistej BHP (ubrania robocze, rękawice, okulary, maseczki, środki dezynfekcji itp.),

spełnia przesłanki kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 updop.

Art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, stanowi, że warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują co należy rozumieć pod pojęciem materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.

Należy zwrócić uwagę, że w art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach updop, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.

Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2021 r. poz. 217 ze zm., dalej: „uor”). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 uor, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam. Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj. Walińska Anna. Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

W ocenie tut. Organu, wobec spełnienia przez Wnioskodawcę tego warunku, tj. nabycia materiałów i surowców wymienionych we wniosku, bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, należy stwierdzić, że wydatki te stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w ww. przepisach.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Na podstawie art. 18d ust. 3 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

W myśl art. 15 ust. 6 updop, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.

kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisem art. 16a–16m, z uwzględnieniem art. 16.

Natomiast, w myśl art. 15 ust. 6 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.

kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z art. 16a-16m, przy czym w przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące środków trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji nie mogą być w roku podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w tym roku podatkowym wynik finansowy jednostki.

Zgodnie z art. 16f ust. 3 updop, odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 16h-16m, gdy wartość początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia do używania jest wyższa niż 10.000 zł. W przypadku gdy wartość początkowa jest równa lub niższa niż 10.000 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16d ust. 1, mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16h-16m albo jednorazowo w miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, albo w miesiącu następnym.

W pierwszej kolejności wskazać należy, że co do zasady odpisy amortyzacyjne dokonane od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej, mogą być objęte omawianą ulgą badawczo-rozwojową przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 18d updop.

Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 3 updop, w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od wartości niematerialnych i prawnych jeżeli są one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej.

Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 updop sformułowania „wyłącznie”, to jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą uznać dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Wyjaśnić zatem należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w całości, stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej.

Natomiast w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Z wniosku wynika, że sprzęt komputerowy i elektroniczny oraz urządzenia i wyposażenia biurowe, a także samochód serwisowy stanowią środki trwałe.

Są one użytkowane wyłącznie do wykonania działalności badawczo-rozwojowej przez Wnioskodawcę.

Z uwagi na to, że pracownicy wykonujący swoją pracę wykorzystują te środki trwałe w toku prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, należy uznać, że spełnione są wszystkie przesłanki, aby odpisy amortyzacyjne stanowiły koszt kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 3 updop w całości z uwagi na to, że środki te nie służy innym celom niż prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej.

Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy :

\- opisane w stanie faktycznym projekty spełniają przesłanki działalności badawczo-rozwojowej zgodnie z art. 4a pkt 26 updop w zw. z pkt 28 uupdop - jest prawidłowe;

\- poniesione przez Wnioskodawcę koszty opisane w stanie faktycznym stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 i 2 updop, dotyczące:

a) zakup części i materiałów w postaci: części hydrauliki przemysłowej: pompy hydrauliczne, dysze, armatura nierdzewna, filtry wody, zawory, manometry, odolejacze, węże hydrauliczne, złączki hydrauliczne, automatyczne dozowanie chemii, części pneumatyki przemysłowej, zawory pneumatyczne, wężyki pneumatyki, złączki pneumatyczne, pompy membranowe itp. części elektryki i automatyki przemysłowej: czujniki indukcyjne, czujniki poziomu cieczy, czujniki temperatury, czujniki wszelkiego rodzaju, elementy szaf sterowniczych. panele sterowania, zestawy ultradźwiękowe (rezonatory + generatory) - jest prawidłowe;

b) zakup usług specjalistycznych w postaci: prace spawalnicze, prace mechaniczne, prace elektryczne, prace automatyki przemysłowej, prace konstrukcyjne, prace sprzedażowe - jest nieprawidłowe;

c) zakup profesjonalnych narzędzi serwisowych potrzebnych do wykonania modernizacji - jest prawidłowe;

d) wynagrodzenia osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę - technik serwisu, inżynier serwisu, dyrektor techniczny, dyrektor marketingu, dyrektor zarządzający:

\- za czas urlopu i choroby – jest nieprawidłowe,

\- pozostałe – jest prawidłowe;

e) pozostałe koszty związane z realizacją projektu: zakup narzędzi takich jak laptop, komórka, samochód serwisowy, wyposażenie biur/magazynu (regały magazynowe, biurka, meble biurowe, artykuły biurowe), koszty realizacji projektu takie jak paliwo, hotele diety, wyżywienia, a także zakup elementów ochrony osobistej bhp (ubrania robocze, rękawice, okulary, maseczki, środki dezynfekcji itp.) – jest prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

### Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).