Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.585.2024.2.MSO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-13
Teza: Interpretacja indywidualna w zakresie braku opodatkowania
podatkiem VAT czynności wniesienia w drodze wkładu
niepieniężnego Nieruchomości do Spółki Jawnej.
Słowa kluczowe: aport
podatnik-podatnik czynny
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
1
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 października 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy braku opodatkowania podatkiem VAT czynności wniesienia w drodze wkładu
    niepieniężnego Nieruchomości do Spółki Jawnej.
    Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 15 grudnia 2024 r. (data
    wpływu 15 grudnia 2024 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

1)
    Pani (...) (dalej: „Wnioskodawczyni” lub „(...)”) od (...) r. prowadzi gospodarstwo rolne, w
    ramach którego do działalności rolnej wykorzystuje grunty rolne położone w (...), gmina
    (...), powiat (...), województwo (...), w skład, którego wchodzą:
      1) nieruchomości położonej w (...), gmina (...), powiat (...), województwo (...), dla której
        Sąd Rejonowy w (...) Zamiejscowy Wydział Ksiąg Wieczystych w (...) prowadzi księgę
        wieczystą Kw. Nr (...), składającej się z działek oznaczonych w ewidencji: nr ew. (...) o
        powierzchni (...) ha;
        a) nr ew. (...) o powierzchni (...) ha;
        b) nr ew. (...) o powierzchni (...) ha;
        c) nr ew. (...) o powierzchni (...) ha;
        d) nr ew. (...) o powierzchni (...) ha;
        e) nr ew. (...) o powierzchni (...) ha;
        f) nr ew. (...) o powierzchni (...) ha;
        g) nr ew. (...) o powierzchni (...) ha;
        h) nr ew. (...) o powierzchni (...) ha;
        i) nr ew. (...) o powierzchni (...) ha;
        j) nr ew. (...) o powierzchni (...) ha;
        k) nr ew. (...) o powierzchni (...) ha;
        l) nr ew. (...) o powierzchni (...) ha;
        m) nr ew. (...) o powierzchni (...) ha;
        n) nr ew. (...) o powierzchni (...) ha;
        o) nr ew. (...) o powierzchni (...) ha;
        p) nr ew. (...) o powierzchni (...) ha;
        q) nr ew. (...) o powierzchni (...) ha;
        r) nr ew. (...) o powierzchni (...) m kw;
        s) nr ew. (...) o powierzchni (...) m kw;
        t) nr ew. (...) o powierzchni (...) m kw;
      2) nieruchomości położonej w (...) gmina (...), powiat (...), województwo (...), dla której
        Sąd Rejonowy w (...) Zamiejscowy Wydział Ksiąg Wieczystych w (...) prowadzi księgę
        wieczystą Kw. Nr (...) składającej się z działek oznaczonych w ewidencji:
        a) nr ew. (...) o powierzchni (...) ha;
        b) nr ew. (...) o powierzchni (...) ha;

        c) nr ew. (...) o powierzchni (...) ha;
        d) nr ew. (...) o powierzchni (...) ha;
        e) nr ew. (...);
      3) nieruchomości położonej w (...), składającej się z działek ewidencyjnych
        oznaczonych numerami (...) o powierzchni (...) m kw. i (...) o powierzchni (...) m kw.,
        dla której wymieniony Sąd prowadzi księgę wieczystą Kw. Nr (...);
      4) nieruchomości położonej w (...), składającej się z działek ewidencyjnych
        oznaczonych numerami (...) o powierzchni (...) m kw. i (...) o powierzchni (...) m kw.,
        dla której wymieniony Sąd prowadzi księgę wieczystą Kw. Nr (...);
      5) nieruchomości położonej również w (...), gmina (...), powiat (...), województwo (...),
        dla której Sąd Rejonowy w (...) Zamiejscowy Wydział Ksiąg Wieczystych w (...)
        prowadzi księgę wieczystą Kw. Nr (...), składającej się z działek oznaczonych w
        ewidencji:
        a) nr ew. (...)
        b) nr ew. (...)
        c) nr ew. (...)
    o łącznym obszarze całej nieruchomości (...) ha. (dalej łącznie: „Nieruchomości”).
    Opisane powyżej Nieruchomości zostały nabyte na podstawie umowy sprzedaży w dniu
    (...) 2010 r. przez małżonków (...) za kwotę (...) zł. Z uwagi na przyjęty przez małżonków
    ustrój rozdzielności majątkowej oraz darowiznę dokonaną między małżonkami od 2010 r.
    jedynym właścicielem Nieruchomości jest Wnioskodawczyni.
    Nieruchomości nie są objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego
    (MPZP). Wnioskodawczyni podjęła działania w celu geodezyjnego podziału Nieruchomości
    na (...) działki z przeznaczeniem pod zabudowę o powierzchni (...) m kw., (...) m kw. lub (...)
    m kw. (dalej: „Działki”). W stosunku do niektórych Działek Wnioskodawczyni posiada
    decyzję o warunkach zabudowy.
    Wnioskodawczyni zamierza przygotować projekty na doprowadzenie mediów (energię
    elektryczną, wodociąg, kanalizację i światłowody) do Działek.
    Od dnia nabycia Nieruchomości, są one wykorzystywane przez Wnioskodawczynię do
    prowadzenia gospodarstwa rolnego. Nieruchomości nigdy nie służyły celom działalności
    gospodarczej Wnioskodawczyni, nie były nigdy wprowadzone do ewidencji środków
    trwałych. W prowadzeniu gospodarstwa rolnego Wnioskodawczyni pomaga brat męża
    Wnioskodawczyni (...), który dzierżawi działki oraz pobiera dotacje z Agencji Rynku
    Rolnego. Nieruchomości traktowane są przez Wnioskodawczynię jako majątek osobisty.
    Działki wykorzystywane są do upraw roślinnych. W prowadzenie gospodarstwa rolnego
    jest również zaangażowana najbliższa rodzina Wnioskodawczyni.
    2)
    Z uwagi na coraz mniej opłacalną działalność rolniczą wnioskodawczyni będzie
    zainteresowana sprzedażą Działek. Sprzedaż Działek będzie rozłożona w czasie kilku lat.
    Sprzedaż nie będzie miała charakteru zorganizowanego. Wnioskodawczyni nie podjęła
    działań promocyjnych w celu znalezienia potencjalnych nabywców, ani nie podjęła innych
    działań w celu organizacji sprzedaży. Wnioskodawczyni rozważa, aby sprzedaż Działek
    została przekazana do biura pośrednictwa nieruchomości. Do czasu sprzedaży Działek
    będą one wykorzystywane w działalności rolniczej. Z uwagi na fakt, iż sprzedaż Działek
    będzie rozłożona w czasie może się okazać, iż w pierwszym okresie sprzedane będzie tylko
    kilka Działek natomiast przeważająca część będzie dalej wykorzystywana do działalności
    rolniczej.
    3)
    Alternatywnie do planowanej sprzedaży Działek, Wnioskodawczyni rozważa wniesienie
    opisanych powyżej Nieruchomości do nowoutworzonej spółki jawnej, w której będzie
    posiadała (...)% udziału w zysku. Dopiero Spółka jawna będzie dokonywała sprzedaży

    Działek, przy czym sprzedaż Działek będzie rozłożona w czasie. Do czasu sprzedaży
    Działek będą one wykorzystywane w działalności rolniczej. Z uwagi na fakt, iż sprzedaż
    Działek będzie rozłożona na kilka lat może się okazać, iż w pierwszym okresie sprzedane
    będzie tylko kilka Działek natomiast przeważająca część będzie dalej wykorzystywana do
    działalności rolniczej.
    4)
    Niezależnie od działalności rolniczej Wnioskodawczyni prowadzi również indywidualną
    działalność gospodarczą w ramach, której świadczy usługi opisane kodem PKD (...)
    Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi. W ramach indywidualnej działalności
    gospodarczej Wnioskodawczyni nie świadczy usług związanych z obrotem
    nieruchomościami. Dochody z indywidualnej działalności gospodarczej opodatkowane są
    ryczałtem według stawki 8,5%.
    Ponadto Wnioskodawczyni jest:
    Ponadto Wnioskodawczyni jest:
    1) wspólnikiem w (...)Spółka jawna (KRS (...)),
    2) wspólnikiem w (...) Spółka jawna (KRS (...)).
    Jako formę opodatkowania uczestnictwa w spółkach transparentnych podatkowo (...)
    Spółka jawna oraz (...) Spółka jawna Wnioskodawczyni wybrała podatek liniowy 19%.
    Aktualnie Wnioskodawczyni nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Nie figuruje w
    rejestrze VAT jako podatnik VAT czynny. Nie prowadzi sprzedaży opodatkowanej
    podatkiem VAT.
    W piśmie uzupełniającym z 15 grudnia 2024 r. (data wpływu 15 grudnia 2024 r.), będącym
    odpowiedzią na wezwanie tut. Organu, uzupełniła Pani opis zdarzenia przyszłego o
    następujące informacje:
    1) W jakim celu nabyła Pani wraz z mężem nieruchomości opisane we wniosku, których
      aktualnie jest Pani jedynym właścicielem?
    Nieruchomości opisane we wniosku zostały nabyte w celu prowadzenia gospodarstwa
    rolnego i zaspokojenia własnych potrzeb życiowych rodziny Wnioskodawczyni.
    Nieruchomości nigdy nie służyły celom działalności gospodarczej Wnioskodawczyni, nie
    były nigdy wprowadzone do ewidencji środków trwałych. Od kilku lat w prowadzeniu
    gospodarstwa rolnego Wnioskodawczyni pomaga brat męża Wnioskodawczyni (...).
    Wnioskodawczyni pragnie doprecyzować, iż (...) użytkuje grunty na podstawie ustnej
    umowy użyczenia. Nie jest to więc faktycznie umowa dzierżawy, tak jak to było opisane we
    wniosku, ponieważ Wnioskodawczyni nie otrzymuje od (...) żadnego wynagrodzenia z
    tytułu użytkowania Działek. (...) pobiera też dotacje z Agencji Rynku Rolnego.
    Nieruchomości traktowane są przez Wnioskodawczynię jako majątek osobisty. Działki
    wykorzystywane są do upraw roślinnych. W prowadzenie gospodarstwa rolnego jest
    również zaangażowana najbliższa rodzina Wnioskodawczyni. Z uwagi na coraz mniej
    opłacalną działalność rolniczą Wnioskodawczyni jest zainteresowana sprzedażą Działek.
    2) Czy nieruchomość była wykorzystywana w działalności gospodarczej w rozumieniu art.
      15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, w tym działalności rolniczej, o której
      mowa w art. 2 pkt 15 tej ustawy? Jeśli tak, to przez kogo i w jakim okresie lub okresach?
    Nieruchomość nigdy nie służyła celom działalności gospodarczej Wnioskodawczyni, nie
    była nigdy wprowadzona do ewidencji środków trwałych. Od 2014 r. w prowadzeniu
    gospodarstwa rolnego Wnioskodawczyni pomaga brat męża Wnioskodawczyni (...).
    Wnioskodawczyni pragnie doprecyzować, iż (...) użytkuje grunty na podstawie ustnej
    umowy użyczenia. Nie jest to więc faktycznie umowa dzierżawy, tak jak to było opisane we
    wniosku, ponieważ Wnioskodawczyni nie otrzymuje od (...) żadnego wynagrodzenia z
    tytułu użytkowania Działek. (...) użytkuje Działki od 2014 r. Przed tą datą Wnioskodawczyni
    sama z mężem prowadziła gospodarstwo rolne na tych gruntach.

    3) W jakim okresie dzierżawiła Pani nieruchomości i czy uzyskiwała/uzyskuje Pani korzyści
    z czynszu z tytułu tej dzierżawy?
    (...) użytkuje grunty na podstawie ustnej umowy użyczenia. Nie jest to więc faktycznie
    umowa dzierżawy, tak jak to było opisane we wniosku, ponieważ Wnioskodawczyni nie
    otrzymuje od (...) żadnego wynagrodzenia z tytułu użytkowania Działek. (...) nie uiszcza na
    rzecz Wnioskodawczyni żadnego wynagrodzenia za uprawę tych gruntów. (...) użytkuje
    Działki od 2014 r. Przed tą datą Wnioskodawczyni sama z mężem prowadziła
    gospodarstwo rolne na tych gruntach.
    Wnioskodawczyni nigdy nie dzierżawiła tych Działek odpłatnie oraz nie otrzymywała
    czynszu z tytułu dzierżawy. Jedyną umową która jest zawarta to umowa użyczenia
    gruntów (...).
    4) Czy przed planowanym aportem będzie Pani prowadziła jeszcze inne działania, oprócz
    tych opisanych we wniosku (np. ogrodzenie terenu itp.), aby zwiększyć wartość
    nieruchomości lub ją uatrakcyjnić? Jeżeli tak, to jakie?
    Wnioskodawczyni dokonała podziału geodezyjnego Nieruchomości na (...) działki z
    przeznaczeniem pod zabudowę o powierzchni (...) m kw., (...) m kw. lub (...) m kw. W
    stosunku do niektórych Działek Wnioskodawczyni posiada decyzję o warunkach
    zabudowy. Wnioskodawczyni zamierza przygotować projekty na doprowadzenie do
    Działek mediów (energii elektrycznej, wodociągu, kanalizacji i światłowodów).
    Poza wyżej opisanymi czynnościami Wnioskodawczyni nie będzie podejmowała żadnych
    innych czynności aby zwiększyć wartość Nieruchomości lub uatrakcyjnić Działki dla
    potrzeb wniesienia aportu, a później sprzedaży.
    Wnioskodawczyni nie wyklucza, że w celu sprzedaży Działek wywiesi ogłoszenie lub będzie
    korzystała z portalu internetowego dedykowanego do sprzedaży nieruchomości.
    Czynności Wnioskodawczyni nie będą miały jednak charakteru zorganizowanego i będą
    ograniczały się tylko do czynności zwyczajowo przyjętych związanych ze sprzedażą
    nieruchomości jakom majątku prywatnego przez osoby fizyczne. W szczególności
    Wnioskodawczyni nie będzie prowadziła kampanii reklamowych, ani innych
    zorganizowanych działań marketingowych, wykraczających poza ogłoszenia na
    wywieszonej tablicy informacyjnej zamieszczonej na Nieruchomości oraz ofercie
    sprzedaży na portalach, z których korzystają osoby fizyczne prowadzące sprzedaż
    prywatnych nieruchomości.
    5) Czy na dzień aportu opisane we wniosku działki, będą objęte Miejscowym Planem
    Zagospodarowania Przestrzennego? Jeżeli tak, to z czyjego wniosku?
    Aktualnie Nieruchomości nie są objęte miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego (MPZP). Wnioskodawczyni podjęła działania w celu geodezyjnego podziału
    Nieruchomości na (...) działki z przeznaczeniem pod zabudowę o powierzchni (...) m kw.,
    (...) m kw. lub (...) m kw.). W stosunku do niektórych Działek Wnioskodawczyni posiada
    decyzję o warunkach zabudowy. Z uwagi na fakt, iż planowana sprzedaż Działek będzie
    rozłożona w czasie, Wnioskodawczyni nie wyklucza, że gmina, na której terenie znajdują
    się Nieruchomości uchwali Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego, którym
    objęte będą też Działki, czynności te nie będą odbywały się na wniosek Wnioskodawczyni.
    6) Czy przed planowanym aportem zostanie wydane dla którejkolwiek działki pozwolenie
    na budowę? Jeżeli tak, to z czyjej inicjatywy?
    W stosunku do niektórych Działek Wnioskodawczyni posiada decyzję o warunkach
    zabudowy wydanej z inicjatywy Wnioskodawczyni.
    7) Czy posiada Pani inne nieruchomości (jakie)?
    Aktualnie Wnioskodawczyni nie dysponuje żadnymi innymi Nieruchomościami na
    sprzedaż.

    8) Czy sprzedawała Pani inne nieruchomości (zabudowane lub niezabudowane)? Jeśli tak,
    to proszę podać ile nieruchomości zostało sprzedanych i wskazać odrębnie dla każdej z
    tych nieruchomości:
      - Kiedy i w jaki i w jakim celu zostały nabyte?
      - W jaki sposób były wykorzystywane od momentu nabycia do chwili sprzedaży?
      - Kiedy zostały sprzedane i z jakiego powodu?
      - Czy nieruchomość była niezabudowana czy zabudowana? Jeśli była zabudowana – czy
        była nieruchomością mieszkalną czy użytkową?
      - Czy z tytułu sprzedaży nieruchomości była Pani zobowiązana zarejestrować się jako
        czynny podatnik VAT i wykazać należny podatek VAT od tej sprzedaży?
    Wnioskodawczyni w roku 2019 dokonała sprzedaży ziemi rolnej położonej (...). Umową
                              2  2  2  2sprzedaży objęte były działki rolne o nr (...) (... m), (...) (...) m), (...) (... m), (...) (... m), (...)
      2  2(... m) (...) (... m). Wnioskodawczyni nabyła te działki wraz z gospodarstwem rolnym w
    roku 2010 w celu prowadzenia na tych gruntach upraw rolniczych. Wnioskodawczyni
    zdecydowała się na sprzedaż tych działek ponieważ działki te były zbytnio oddalone od
    (...), co utrudniało ich uprawę, było czasochłonne oraz generowało dodatkowe koszty
    związane z przemieszczaniem maszyn rolniczych do uprawy. Działki zostały sprzedane
    rolnikowi (...), który prowadzi gospodarstwo rolne w (...). Sprzedane grunty były gruntami
    rolnymi, nie były zabudowane i były wykorzystywane do upraw rolniczych.
    Wnioskodawczyni z tytułu sprzedaży nie była zobowiązana do zarejestrowania się jako
    czynny podatnik VAT. Transakcja nie była opodatkowana podatkiem VAT.

## Pytanie

Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, czynność wniesienia w drodze wkładu
    niepieniężnego Nieruchomości do Spółki Jawnej przez Wnioskodawczynię, będzie
    podlegała przepisom ustawy VAT?
    Pani stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawczyni w przedstawionym zdarzeniu przyszłym przekazanie przez
    Wnioskodawczynię w drodze aportu Nieruchomości do Spółki Jawnej nie będzie podlegało
    przepisom ustawy o podatku od towarów i usług, ponieważ Wnioskodawczyni dokonuje
    tej czynności jednorazowo, z majątku prywatnego i w związku z tym, na podstawie art. 15
    ust. 1 i 2 ustawy VAT, z tytułu tej czynności nie jest podatnikiem podatku VAT.
    W przedstawionym zdarzeniu przyszłym czynność wniesienia w drodze wkładu
    niepieniężnego do Spółki Jawnej Nieruchomości, znajdującej się w majątku prywatnym
    Wnioskodawczyni, nie będzie podlegała przepisom ustawy VAT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Na gruncie ustawy VAT wniesienie aportu (wkładu niepieniężnego) w postaci
    nieruchomości do spółki prawa handlowego lub cywilnego spełnia definicję odpłatnej
    dostawy towarów, zawartej w art. 5 ust. 1 ustawy VAT, a tym samym w rozumieniu art. 2
    pkt 22 ustawy VAT, uznawane jest za sprzedaż, ponieważ dostawa ta odbywa się za
    wynagrodzeniem (wniesienie aportu spełnia przymiot odpłatności, istnieje bowiem
    bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów a otrzymanym wynagrodzeniem w
    formie udziałów), a jej efektem jest przeniesienie na inny podmiot prawa do
    rozporządzania tymi towarami jak właściciel. Dostawa (aport) nieruchomości, może być
    więc opodatkowany podatkiem od towarów i usług.
    Wniesienie wkładu do spółki osobowej może stanowić działalność w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy VAT i może skutkować koniecznością opodatkowania tej czynności
    podatkiem VAT. Działalność gospodarcza zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy VAT obejmuje
    wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów

    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Powyższe oznacza, że dostawa towarów, w tym przypadku Nieruchomości, może podlegać
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy czynność
    podlegającą opodatkowaniu wykona podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie
    działał jako podatnik. Jednocześnie okoliczności dokonania tej czynności powinny nosić
    znamiona działalności gospodarczej, o której mowa w ustawie VAT, tzn. powinny polegać
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Tym samym
    nie jest działalnością handlową, a zatem i gospodarczą sprzedaż majątku osobistego,
    który nie został nabyty ani też wykorzystany w trakcie jego posiadania w celu jego
    odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą. Skutkiem
    powyższego, status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności
    dokonywania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia czy
    osoba dokonująca transakcji sprzedaży/wniesienia aportem nieruchomości jest
    podatnikiem podatku VAT, istotnym jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność
    gospodarczą w rozumieniu przepisów cytowanej wyżej ustawy.
    Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, s. 1 ze zm.),
    „podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
    jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
    działalności. „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów,
    handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i
    wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą
    uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub
    wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu. Aby dostawę towarów
    uznać za działalność gospodarczą, należy wykazać, że w momencie jej realizacji podatnik
    miał zamiar wykonywać takie czynności wielokrotnie, a sprzedawane towary zostały
    nabyte lub wytworzone w celu wykorzystania w działalności gospodarczej. Warunkiem
    opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług – w świetle powyższych
    przepisów – jest łączne spełnienie dwóch przesłanek: po pierwsze czynność winna być
    ujęta w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    po drugie musi ona być zrealizowana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem
    jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Podkreślić także należy, iż w kwestii opodatkowania dostawy nieruchomości istotne jest,
    czy zbywca w celu dokonania sprzedaży podjął aktywne działania w zakresie obrotu
    nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta,
    handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością
    uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu,
    a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpiła w ramach
    zarządu majątkiem prywatnym. Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi bowiem
    wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu
    dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006
    r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (a tym samym art. 15 ust. 2
    ustawy) jako że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze
    sprzedaży tej rzeczy.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia,

    czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Zwykłe
    nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku
    rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy,
    jako że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży
    tej rzeczy.
    W kontekście powyższego nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako
    osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest
    przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.
    Przy dokonywaniu wykładni art. 15 ust. 2 ustawy w kontekście sprzedaży nieruchomości
    należy odnieść się do kryteriów określonych przez Trybunał Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej w wyroku z 5 września 2011 r. w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10.
    W wyroku tym TSUE stwierdził, że osoby fizycznej, która prowadziła działalność rolniczą na
    gruncie nabytym ze zwolnieniem od podatku od wartości dodanej i przekształconym
    wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w
    grunt przeznaczony pod zabudowę, nie można uznać za podatnika podatku od wartości
    dodanej. Czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same
    z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Inaczej jest natomiast –
    jak wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w
    zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych
    przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi
    Dyrektywy 112. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania
    sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia
    nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego
    rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem
    prywatnym.
    Z uwagi na powyższe wyjaśnienia należy stwierdzić, że dostawa towarów (np. gruntów)
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy
    dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, działający w takim charakterze
    w odniesieniu do danej transakcji. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika
    VAT mają zastosowanie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług dla określenia jego
    praw i obowiązków.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy.
    W niniejszej sprawie Wnioskodawczyni rozważa możliwość wniesienia aportem
    Nieruchomości do nowoutworzonej spółki jawnej. Czynność wniesienia aportu
    rzeczowego w postaci prawa własności nieruchomości spełnia definicję dostawy towaru,
    zawartą w art. 7 ust. 1 ustawy VAT. Przy czym dla ustalenia zasad opodatkowania
    podatkiem VAT istotne jest ustalenie, czy w odniesieniu do czynności wniesienia
    Nieruchomości aportem do Spółki, Wnioskodawczyni będzie działała w charakterze
    podatnika podatku od towarów i usług.
    W ocenie Wnioskodawczyni, okolicznością przesądzającą o uznaniu planowanej czynności
    aportu Nieruchomości za niepodlegającą ustawie VAT, jest incydentalny charakter

    planowanego przez nią działania. Jak wynika z przytoczonej definicji działalności
    gospodarczej – cechuje ją działanie zorganizowane i ciągłe. Tymczasem z okoliczności
    przedstawionych w zdarzeniu przyszłym wynika, że Wnioskodawczyni weszła w posiadanie
    Nieruchomości w 2010 r., a obecnie planuje jej zbycie w drodze wkładu niepieniężnego na
    rzecz Spółki jawnej. W ocenie Wnioskodawczyni, takiemu jednorazowemu działaniu nie
    można przypisać cech zorganizowania i ciągłości specyficznych dla działania w warunkach
    działalności gospodarczej. W związku z tym, nie można uznać, że Wnioskodawczyni w
    analizowanej sytuacji występuje jako podatnik, co skutkuje tym, że planowana dostawa
    Nieruchomości w postaci wkładu niepieniężnego do Spółki jawnej, nie jest czynnością
    podlegającą ustawie VAT.
    Powyższe potwierdza Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z 24 marca
    2014 r. nr IBPP1/443-1193/13/BM, w której stwierdzono, że „(...) nie jest podatnikiem
    podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje okazjonalnych
    transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi
    zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. (...) Biorąc pod uwagę
    powyższe, nie zawsze wniesienie aportu rzeczowego stanowi czynność podlegającą
    opodatkowaniu VAT. Wnoszenie aportu nie stanowi takiej czynności przede wszystkim
    wówczas, gdy są one wnoszone przez podmioty niebędące podatnikami VAT lub przez
    podmioty będące podatnikami, lecz niedziałające jako podatnicy w odniesieniu do tej
    czynności”.
    Pojęcie „majątku prywatnego” nie pojawia się w treści analizowanych przepisów ustawy
    VAT. Pozostawanie zbywanej w drodze aportu Nieruchomości w majątku osobistym
    Wnioskodawczyni stanowi okoliczność istotną w zakresie identyfikacji skutków
    podatkowych sprzedaży towarów. Oznacza to, że skutki planowanego aportu na gruncie
    podatku VAT należy identyfikować tak jak w przypadku sprzedaży składników majątku
    osobistego.
    Zasadnym jest odwołanie się w tym zakresie do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
    /92 (Finanzamt Uelzen V. Dieter Armbrecht). Z orzeczenia tego wynika, że nawet jeśli
    podatnik w rozumieniu artykułu 2 (1) VI Dyrektywy sprzedaje majątek, którego część
    przeznaczył na cele inne niż związane z prowadzoną działalnością i którą to część
    zarezerwował na potrzeby osobiste, w odniesieniu do sprzedaży tej części nie występuje
    on jako podatnik. Transakcja taka nie podlega zatem opodatkowaniu VAT. Przenosząc
    powyższe rozstrzygnięcie na grunt analizowanego zdarzenia przyszłego należy przyjąć, że
    aport do Spółki jawnej Nieruchomości znajdującej się w majątku osobistym
    Wnioskodawczyni, również nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Powyższe potwierdzone zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r. sygn. akt C-
    25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że zgodnie z utrwalonym
    orzecznictwem w przypadku używania dobra inwestycyjnego, zainteresowany może na
    potrzeby podatku VAT dokonać wyboru i bądź zaliczyć to dobro w całości do majątku
    swojego przedsiębiorstwa, bądź pozostawić całość w ramach majątku prywatnego,
    wyłączając je tym samym całkowicie z systemu podatku VAT.
    W związku z powyżej przytoczonymi przepisami oraz stanowiskami sądów i organów,
    Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że dokonując aportu Nieruchomości do Spółki
    jawnej, nie będzie Wnioskodawczyni działała jako podmiot prowadzący działalność
    gospodarczą w rozumieniu przepisu art. 15 ust. 1 ustawy VAT. Planowany aport będzie
    stanowił realizację prawa do rozporządzania majątkiem prywatnym Wnioskodawczyni,
    który wcześniej nie był wykorzystywany ani przeznaczony do prowadzenia działalności
    gospodarczej przez Wnioskodawczynię.
    Mając zatem na uwadze przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że czynność
    wniesienia do Spółki jawnej aportu w postaci Nieruchomości, nie należy traktować jako
    dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy VAT, która podlegałaby
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT” opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa
    towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach –
    rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Jak stanowi art. 2 pkt 22 ustawy ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży –
    rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Należy więc przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, zbycie
    nieruchomości, dokonywane przez podatnika, traktowane jest jako czynność odpłatnej
    dostawy towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.
    Zatem należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu
    powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do
    rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą w ujęciu art. 7
    ust. 1 ustawy o VAT podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust.
    1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub
    jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7 (...).
    Aport to wkład na utworzenie lub powiększenie majątku spółki, który daje prawo do
    udziału w jej zyskach. Przedmiotem aportu mogą być pieniądze (aport pieniężny), rzeczy
    lub prawa (aport rzeczowy) oraz umiejętności, kompetencje techniczne czy zawodowe.
    Czynność wniesienia aportu może spełniać przesłanki uznania jej za dostawę towaru lub
    za świadczenie usług, w zależności od tego, co stanowi przedmiot aportu.
    Trzeba również zaznaczyć, że odpłatność może przybierać różne formy – nie jest
    warunkiem to, aby została ustalona lub dokonana w pieniądzu. Odpłatność, jako
    świadczenie wzajemne, może również przybrać postać rzeczową – zapłata w innym
    towarze lub usłudze albo mieszaną – zapłata w części pieniężna i w części rzeczowa.
    Innymi słowy, dla uznania czynności za odpłatną, wystarczające jest, by istniała możliwość
    określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia wzajemnego
    stanowiącego wynagrodzenie za tę czynność.
    O czynności dokonanej za wynagrodzeniem można mówić w sytuacji, gdy:
    - istnieje ścisły związek pomiędzy wykonanymi czynnościami i wysokością otrzymanego
      wynagrodzenia, oparty na relacjach cywilnoprawnych pomiędzy podmiotami;
    - wynagrodzenie może być wyrażone w pieniądzu;
    - związek, o którym mowa powyżej, ma charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby
      można było powiedzieć, że odpłatność następuje za dane świadczenie.
    Czynność wniesienia aportu rzeczowego spełnia definicję dostawy towaru, zawartą w art.
    7 ust. 1 ustawy o VAT, a tym samym uznawana jest za sprzedaż w rozumieniu art. 2 pkt 22
    ustawy o VAT. Czynność ta odbywa się za wynagrodzeniem (wniesienie aportu wiąże się z
    odpłatnością, istnieje bowiem bezpośredni związek pomiędzy dostawą mającą charakter

    rzeczowy, a otrzymanym wynagrodzeniem w formie udziałów lub akcji), a także prowadzi
    do przeniesienia prawa do rozporządzania tym towarem jak właściciel.
    Jednakże nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy o
    VAT podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Przy czym, w
    świetle przytoczonych wyżej przepisów status podatnika podatku od towarów i usług
    wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
    Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem
    podatku VAT istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w
    rozumieniu przepisów ustawy.
    Zatem, kiedy osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego, a czynność
    ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie
    oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Nie
    jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje
    okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie
    prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie
    określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej,
    nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.
    W tym miejscu podkreślić należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
    /92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która
    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części
    nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania
    nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb
    mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r.,
    sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek
    prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    W kwestii opodatkowania aportu Nieruchomości istotne jest, czy w świetle
    zaprezentowanego we wniosku opisu sprawy, w celu dokonania tego aportu podejmowała
    Pani aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne
    do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania Pani za podmiot prowadzący działalność

    gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i
    usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.
    Jak wynika z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września
    2011 r. w sprawach C-180/10 i C-181/10, dostawę gruntu przeznaczonego pod zabudowę
    należy uznać za objętą podatkiem od wartości dodanej, pod warunkiem, że transakcja ta
    nie stanowi jedynie czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-
    181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie
    mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba
    i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Inaczej jest natomiast –
    wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w
    zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych
    przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi
    Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży
    gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia
    nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego
    rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem
    prywatnym.
    Z okoliczności sprawy wynika, że Nieruchomości zostały nabyte przez Panią i Pani
    małżonka na podstawie umowy sprzedaży. Z uwagi na przyjęty przez Panią i Pani
    małżonka ustrój rozdzielności majątkowej oraz darowiznę, jest Pani w chwili obecnej
    jedynym właścicielem Nieruchomości. Od dnia nabycia Nieruchomości są one
    wykorzystywane przez Panią do prowadzenia gospodarstwa rolnego, w prowadzeniu
    którego od kilku lat pomaga Pani (...). Aktualnie – jak Pani wskazała –(...) użytkuje
    nieodpłatnie Nieruchomości na podstawie umowy użyczenia. Rozważa Pani wniesienie
    Nieruchomości aportem do spółki, w której będzie Pani posiadała (...)% udziału w zyskach.
    Podjęła Pani działania w celu geodezyjnego podziału Nieruchomości na (...) działki z
    przeznaczeniem pod zabudowę. Zamierza Pani przygotować projekty na doprowadzenie
    do Działek mediów (energii elektrycznej, wodociągu, kanalizacji i światłowodu). W
    stosunku do niektórych działek posiada Pani decyzje o warunkach zabudowy wydane na
    Pani wniosek. Rozważa Pani sprzedaż działek za pośrednictwem biura pośrednictwa
    nieruchomości. Alternatywnie do planowanego aportu rozważa Pani sprzedaż Działek
    osobom, które nie będą rolnikami.
    Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że aport nieruchomości będzie podlegał
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu
    dokonującego tej dostawy można przypisać znamiona prowadzenia działalności
    gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika. Warto w
    tym miejscu zaznaczyć, że powyższe może mieć miejsce również w odniesieniu do
    czynności dokonanej jednorazowo. Dla uznania czynności za wykonywaną w ramach
    działalności gospodarczej nie ma bowiem znaczenia częstotliwość jej wykonywania, lecz
    zamiar z jakim została zrealizowana i okoliczności w jakich ją wykonano. Oznacza to, że w
    niniejszej sprawie znaczenie ma całokształt działań jakie Pani podjęła i zamierza podjąć w
    odniesieniu do Nieruchomości będących przedmiotem planowanego aportu.
    W opisie sprawy wskazała Pani, że w stosunku do Nieruchomości podjęła/zamierza Pani
    podjąć następujące działania, tj.:
    - dokonała Pani geodezyjnego podziału na (...) działki,
    - uzyskała Pani warunki zabudowy niektórych Działek na Pani wniosek,
    - zamierza Pani przygotować projekty na doprowadzenie do działek mediów (energii
    elektrycznej, wodociągu, kanalizacji i światłowodu),

    - rozważa Pani sprzedaż działek za pośrednictwem biura pośrednictwa nieruchomości,
    - alternatywnie zamierza Pani sprzedać Działki w długim okresie czasu.
    Dokonanie powyższych działań doprowadziło/doprowadzi do podniesienia atrakcyjności
    Działek jako towaru i wzrost ich wartości. Nie bez znaczenia pozostaje okoliczność, że
    wprawdzie nie prowadzi Pani bezpośrednio działalności gospodarczej w zakresie obrotu
    nieruchomościami, jednakże prowadzi Pani działalność gospodarczą oraz jest Pani
    wspólnikiem Spółki Jawnej, których zakres jest do takiej działalności bardzo zbliżony.
    Nie bez znaczenia pozostaje okoliczność, że Nieruchomości zostały nabyte przez Panią i
    Pani małżonka na podstawie umowy sprzedaży, a z uwagi na przyjęty przez Panią i Pani
    małżonka ustrój rozdzielności majątkowej oraz darowiznę, jest Pani w chwili obecnej
    jedynym właścicielem Nieruchomości. Podjęte przez Panią kolejne, wymienione powyżej
    działania tj. podział, uzyskanie warunków zabudowy, plany doprowadzenia mediów oraz
    sprzedaż za pośrednictwem biura nieruchomości – nakazują uznać, że działania te
    stanowią ciąg następujących po sobie zdarzeń, które świadczą, że będzie Pani
    zachowywać się jako handlowiec – profesjonalny podmiot zajmujący się handlem
    nieruchomościami.
    Przedstawiona we wniosku Pani aktywność wykracza zatem poza ramy czynności
    związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności w odniesieniu do przedmiotowej
    Nieruchomości, a zaistniały ciąg zdarzeń wskazuje, że w świetle przepisów w zakresie
    podatku od towarów i usług będzie działała Pani jako podatnik VAT.
    W świetle powyższego nie można zgodzić się z Pani twierdzeniem, że wnosząc aportem
    Nieruchomości do spółki w której będzie posiadała Pani (...)% udziału w zyskach, będzie
    Pani korzystała z przysługującego Pani prawa do rozporządzania własnym majątkiem.
    Zatem na podstawie przedstawionego przez Panią opisu sprawy, powinna być Pani
    traktowana jako osoba prowadząca działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy o podatku VAT i powinna stać się Pani podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 ww.
    ustawy. Zatem w opisanej przez Panią sytuacji do czynności aportu Nieruchomości będą
    miały zastosowanie unormowania ustawy o podatku od towarów i usług.
    Podsumowując opisane przez Panią działania w zakresie zbycia opisanych we wniosku
    Działek wchodzących w skład Nieruchomości mieszczą się w zakresie art. 15 ustawy o VAT
    i wywołują skutki w postaci uznania Pani za podatnika VAT zdefiniowanego w ust. 1 ww.
    artykułu, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    W konsekwencji Pani stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi
    Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w
    złożonym wniosku. W przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

    Ponadto w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej,
    kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie
    wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n Ordynacji
    podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące
    przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są
    przedmiotem decyzji wydanej:
    1. z zastosowaniem art. 119a;
    2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli
    korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem
    zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub
    objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.