Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.255.2025.2.ZK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-11
Teza: Spełnienia definicji działalności badawczo; rozwojowej i
możliwości skorzystania z ulgi na działalność badawczo; rozwojową.
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa
oprogramowanie
prace-prace badawczo-rozwojowe
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Słowniczek-Działalność badawczo-rozwojowa
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 26

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe

    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych, jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 maja 2025 r., wpłynął Państwa wniosek tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo, pismem z 6 czerwca 2025 r. – w odpowiedzi na
    wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    X S.A. (dalej: „X” lub „Wnioskodawca”) to spółka z branży IT, mająca swoją siedzibę w (...),
    która powstała w 2004 r. i zatrudnia obecnie ponad (...) pracowników. Wnioskodawca
    podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Polski, tj. jest
    podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy
    o podatku dochodowym od osób prawnych.
    X zajmuje się głównie tworzeniem nowoczesnego oprogramowania komputerowego oraz
    rozwojem szeroko rozumianej technologii komputerowej. Wnioskodawca tworzy wysokiej
    jakości innowacyjne rozwiązania dla klientów prowadzących działalność w różnych
    sektorach rynku na całym świecie.
    X realizuje ambitne i nowatorskie projekty informatyczne – od (...). Poniżej X przedstawia
    opisy przykładowych projektów (dalej: „Projekty”) realizowanych dla swoich klientów:
    I. Algorytmy (...)
    W projekcie wdrożono nowatorskie podejście do analizy i przetwarzania danych, które
    znacząco wykracza poza standardowe metody stosowane w analogicznych
    przedsięwzięciach. Kluczowym elementem innowacji jest (...). Wprowadzono również (...).
    Zastosowanie tych technologii umożliwia (...).
    Jednym z głównych wyzwań, napotkanych podczas realizacji projektu, była (...).
    Proces (...) został podzielony na kilka kluczowych etapów:
    - zebranie (...),
    - projektowanie rozwiązania docelowego – przygotowanie szczegółowej koncepcji, zgodnej
    ze standardami obowiązującymi u klienta oraz zdefiniowanymi wymaganiami
    biznesowymi,
    - wdrożenie modułu (...),
    - testowanie i walidacja danych – przeprowadzanie wieloetapowych testów jakości i
    spójności danych na każdym etapie realizacji projektu, celem zapewnienia zgodności z
    założeniami,
    - testy (...).
    Warto podkreślić, że projekt realizowany jest na zlecenie konkretnego klienta, jednak
    zastosowane w nim narzędzia OCR oraz inne komponenty techniczne mają potencjał do
    ponownego wykorzystania w przyszłych projektach, po odpowiednim dostosowaniu do

    nowego kontekstu biznesowego. Rezultatem prac zespołu jest nie tylko praktyczna
    implementacja innowacyjnych rozwiązań technologicznych, ale również istotne
    poszerzenie kompetencji w zakresie projektowania i wdrażania algorytmów (...). Analiza
    danych (...). W efekcie, możliwe jest oferowanie użytkownikowi końcowemu (...).
    II. System do (...)
    Projekt obejmuje opracowanie (...). Główne założenie projektu zakłada stworzenie (...). W
    ramach rozwiązania, budowana jest (...).
    Na tle typowych projektów IT, prace nad tym systemem mają charakter twórczy ze
    względu na (...). Pojedyncze urządzenie może posiadać od kilku do nawet kilkuset
    atrybutów, co wymusza precyzyjne podejście do projektowania architektury danych oraz
    mechanizmów ich przetwarzania. Model technologiczny rozwijany jest w sposób
    iteracyjny, a jego rozbudowa wymaga tworzenia oryginalnych, niestandardowych
    rozwiązań inżynierskich, jak również zastosowania szeregu technologii informatycznych –
    od (...). System musi odpowiadać na wiele wyzwań natury analitycznej i technicznej.
    Kluczowe zagadnienia wymagają szczegółowej analizy, odpowiedniego zaprojektowania
    oraz (...).
    Projekt cechuje się wysokim stopniem nieprzewidywalności — zarówno ze względu na
    rozbudowaną strukturę (...). Dynamiczne doskonalenie modelu wymusza ciągłe
    dostosowywanie podejścia projektowego i bieżące reagowanie na nowe wyzwania. Zespół
    projektowy pracuje zgodnie z metodyką (...). Każdy komponent systemu — niezależnie od
    jego przeznaczenia — podlega systematycznej walidacji, która obejmuje zarówno (...).
    Dzięki temu rozwój systemu zachowuje spójność z rzeczywistymi wymaganiami
    branżowymi. Tworzone rozwiązanie posiada potencjał (...). Choć obecnie system rozwijany
    jest z myślą o wewnętrznych potrzebach klienta, to już na etapie projektowania
    uwzględniane są scenariusze jego komercyjnego wykorzystania w szerszym gronie
    odbiorców, w szczególności w branżach pokrewnych (...). Projekt przynosi nie tylko
    wymierne efekty technologiczne, lecz również istotne korzyści edukacyjne i rozwojowe dla
    zespołu. W trakcie jego realizacji, następuje systematyczne poszerzanie zasobów wiedzy w
    zakresie (...). Zdobyte doświadczenia i know-how mogą być z powodzeniem
    wykorzystywane w przyszłych projektach z zakresu nowoczesnej (...)
    Opis sposobu wykonywania prac nad Projektami
    Prace nad opisanymi powyżej Projektami, zapoczątkowane zostały przez złożenie zleceń
    przez klientów X, gdzie określone zostały wymagania, założenia i cele, jakie chcą osiągnąć
    klienci. Następnie, Wnioskodawca powołał do funkcjonowania określone zespoły robocze,
    które w dalszej kolejności przystąpiły do realizacji prac projektowych.
    Czas pracy pracowników X uczestniczących w realizacji Projektów jest monitorowany i
    odrębnie ewidencjonowany (pracownicy Wnioskodawcy mogą wykonywać prace zarówno
    związane, jak i niezwiązane z Projektami – w ich umowach o prace nie ma wskazania
    wprost o zatrudnieniu jedynie w celu realizacji prac badawczo-rozwojowych, ale
    każdorazowo czas poświęcony przez nich na różną aktywność podlega osobnemu
    ewidencjonowaniu). Przy powoływaniu zespołów projektowych X przygotowuje dokument
    „Skierowanie do pracy w projekcie”, który jest podpisywany przez Wnioskodawcę. W
    dokumencie tym jest wskazane oddelegowanie pracownika do wykonywania w ramach
    obowiązków służbowych konkretnych czynności i działań, w tym w przypadku Projektów
    działalności badawczo-rozwojowej na określonym zdefiniowanym pojedynczym projekcie.

    Opisany dokument jest przechowywany w teczkach osobowych poszczególnych
    pracowników. Prace realizowane w ramach Projektów ukierunkowane są na nowatorskie
    odkrycia i ustalenia. Wnioskodawca przeprowadza je na podstawie oryginalnych,
    unikatowych i nietuzinkowych założeń i hipotez. Prace dotyczące Projektów mają
    ewidentnie charakter twórczy.
    Pracownicy X, zaangażowani w Projekty, wykonują działalność kreacyjną, której rezultaty
    mają indywidualny i oryginalny charakter. Zdarza się, iż zdobyta w ramach jednego
    projektu wiedza i umiejętności są następnie rozwijane i udoskonalane przy wykonywaniu
    kolejnego projektu.
    Opracowanie rozwiązań oferowanych przez Wnioskodawcę wymaga połączenia wiedzy z
    zakresu automatyki przemysłowej i informatyki, a także wiedzy eksperckiej z dziedzin, w
    których produkty i rozwiązania X maja znaleźć zastosowanie. Jednocześnie, produkty,
    procesy lub usługi będące efektem ww. prac w znacznym stopniu odróżniają się od tych
    dotychczas funkcjonujących w ofercie Spółki. Prace dotyczące Projektów wykonywane są
    w systematyczny sposób w celu zwiększenia zasobów wiedzy lub ich wykorzystania do
    tworzenia nowych zastosowań oraz usprawnień i w zależności od konkretnego projektu
    trwają od kilku do kilkunastu miesięcy. Prace te nie polegają na rutynowych działaniach i
    dokonywaniu okresowych zmian. W niektórych sytuacjach, prace są podzielone na fazy,
    gdzie klient dostaje po kolei efekty prac nad poszczególnymi modułami, a po zakończeniu
    projektu klient może go rozszerzyć o kolejne zamówienie dotyczące następnych modułów.
    Wnioskodawca zakłada, że w przyszłości dalej będzie realizować zlecenia dla klientów
    mające charakterystykę zbliżoną do Projektów oraz że będzie je realizować w analogiczny
    sposób do obecnie wykonywanych Projektów, przy czym każdorazowo będzie dokonywał
    oceny prac prowadzonych w ramach danego projektu pod kątem spełnienia ustawowych
    przesłanek uznania ich za działalność badawczo-rozwojową. Wnioskodawca nie prowadzi
    działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej ani w ramach Polskiej
    Strefy Inwestycji, tj. Wnioskodawca nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których
    mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT.
    Wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę z tytułu prowadzonej przez niego działalności
    badawczo-rozwojowej nie są Wnioskodawcy zwracane w żadnej formie, jak również nie są
    odliczane od podstawy opodatkowania. Jeżeli Wnioskodawca uzyska jakieś formy
    dofinansowania (zwrotu wydatków) na przykład na poczet wynagrodzeń lub zakupu
    materiałów, takie wydatki zostaną bezwzględnie wyłączone z kalkulacji kosztów
    kwalifikowanych działalności badawczo-rozwojowej. Wnioskodawca nie planuje rozliczać
    ulgi na działalność badawczo-rozwojową w zakresie dochodów uzyskanych ze źródła zyski
    kapitałowe.
    Opisane powyżej wydatki związane z prowadzeniem działalności badawczo-rozwojowej są
    dla Spółki kosztami uzyskania przychodu, tj. spełniają wymogi wynikające z art. 15 ust. 1
    ustawy o CIT oraz nie zostały ujęte w treści art. 16 tej ustawy. Spółka nie posiada statusu
    centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r.
    o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2019 r. poz. 1402 z
    późn. zm.); Wnioskodawca oświadcza, że prowadzone prace badawczo-rozwojowe nie
    stanowią i nie będą stanowić badań podstawowych w rozumieniu art. 4a pkt 27 lit. a
    ustawy o CIT.
    Ponadto, uzupełnili Państwo opis stanu faktycznego w następujący sposób:

    1) Jakie konkretnie cele zostały przez Państwa osiągnięte, w ramach jakich zasobów
      ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego projektu,
      praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?
    W ramach Projektów opisanych we Wniosku, Wnioskodawca zrealizował konkretne cele i
    osiągnął mierzalne rezultaty.
    W Projekcie dotyczącym opracowania algorytmów (...), jednym z głównych zamierzeń było
    (...), służącego do (...). Efektem prac było nie tylko wdrożenie (...), lecz również (...).
    Z kolei w przypadku Projektu dotyczącego systemu do (...), celem było stworzenie
    narzędzia umożliwiającego (...). Efektem Projektu było opracowanie systemu do (...).
    Do realizacji obu Projektów, Wnioskodawca zaangażował określone zasoby ludzkie,
    rzeczowe i finansowe. W skład zespołów projektowych wchodzili specjaliści z zakresu (...).
    Wykorzystywano zarówno lokalną infrastrukturę techniczną, jak i środowiska chmurowe
    (...). Całość prac finansowana była ze środków własnych Spółki – Wnioskodawca nie
    korzystał z dotacji ani innych form wsparcia publicznego.
    2) W związku ze wskazaniem przez Państwa, że prace są podejmowane w sposób
    systematyczny – proszę wyjaśnić: jakie cele na wstępie postawili Państwo sobie w
    zakresie Projektów oraz jaki harmonogram w związku z tym został opracowany, czy
    został faktycznie zrealizowany?
    Realizowane przez Wnioskodawcę działania, które Wnioskodawca uznaje za prace
    badawczo-rozwojowe, nie mają charakteru przypadkowego czy okazjonalnego. W
    odniesieniu do Projektów, każdy poprzedzony był etapem planistycznym, w ramach
    którego sformułowane zostały cele szczegółowe oraz opracowywany został harmonogram
    realizacji zadań.
    Przykładowo, w ramach Projektu dotyczącego algorytmów (...), na wstępnym etapie
    zidentyfikowano potrzebę stworzenia systemu do (...), co miało pozwolić na poprawę
    jakości i skuteczności analiz prowadzonych przez klienta. W ramach harmonogramu
    zaplanowano m.in. (...).
    Podobnie, Projekt związany z symulacją pracy (...) został rozpisany na etapy: (...).
    Harmonogramy Projektów na bieżąco monitorowane i – w razie potrzeby – korygowane
    zgodnie z metodyką (...) lub (...). W każdym przypadku prace zostają doprowadzone do
    końca zgodnie z założonymi celami.
    3) Czy działalność opisana we wniosku, podejmowana jest w sposób uporządkowany,
      zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu?
    Realizacja Projektów odbywała się w sposób uporządkowany, zaplanowany i metodyczny.
    Każdy Projekt realizowany był w ramach jasno określonego cyklu: począwszy od
    identyfikacji potrzeb klienta, poprzez fazę planowania, projektowania, implementacji i
    testowania, aż do etapu podsumowania i dokumentacji.
    Generalnie, Wnioskodawca działa w oparciu o wewnętrzne procedury zarządzania
    projektami, które obejmują: wyznaczenie kierownika projektu, formalne oddelegowanie
    pracowników do zespołu, prowadzenie dokumentacji projektowej (...), a także
    systematyczne raportowanie postępów.
    Stosowane metodyki projektowe ((...), (...)) pozwalają na iteracyjne, kontrolowane i
    transparentne zarządzanie procesem realizacji zadań badawczo-rozwojowych. Prace

    projektowe nie są realizowane ad hoc, lecz stanowią wynik planowanych działań, które są
    regularnie monitorowane i dokumentowane.

## Pytanie

Czy Projekty realizowane przez X, zgodnie z przedstawionym opisem, stanowią działalność
    badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z art. 4a pkt 27 i 28 ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych, która uprawnia do skorzystania z ulgi, o której
    mowa w art. 18d ww. ustawy?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że Projekty realizowane przez X zgodnie z
    przedstawionym opisem stanowią działalność badawczo-rozwojowa w rozumieniu art. 4a
    pkt 26 w zw. z art. 4a pkt 27 i 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, która
    uprawnia do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ww. ustawy. Poniżej
    przedstawiono uzasadnienie przyjętego stanowiska.
    Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 4a pkt 26 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2022 r., poz. 2587, ze zm.; dalej: „ustawa
    CIT”), zgodnie z którym działalność badawczo-rozwojowa oznacza twórcza działalność
    obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań. W art. 4a pkt 27 ustawy CIT, wskazano, że „badania
    naukowe” oznaczają:
    a) badania podstawowe rozumiane jako oryginalne prace badawcze, eksperymentalne lub
    teoretyczne podejmowane przede wszystkim w celu zdobywania nowej wiedzy o
    podstawach zjawisk i obserwowanych faktów bez nastawienia na bezpośrednie
    zastosowanie komercyjne;
    b) badania stosowane definiowane jako prace badawcze podejmowane w celu zdobycia
    nowej wiedzy, zorientowane przede wszystkim na zastosowanie w praktyce;
    c) badania przemysłowe, za które uznaje się badania mające na celu zdobycie nowej
    wiedzy oraz umiejętności w celu opracowywania nowych produktów, procesów i usług
    lub wprowadzania znaczących ulepszeń do istniejących produktów, procesów i usług;
    badania te uwzględniają tworzenie elementów składowych systemów złożonych,
    budowę prototypów w środowisku laboratoryjnym lub w środowisku symulującym
    istniejące systemy, szczególnie do oceny przydatności danych rodzajów technologii, a
    także budowę niezbędnych w tych badaniach linii pilotażowych, w tym do uzyskania
    dowodu w przypadku technologii generycznych.
    Dalej w art. 4a pkt 28 ustawy CIT, zdefiniowano termin „prace rozwojowe”. To pojęcie
    zgodnie ze wskazanym przepisem należy rozumieć w następujący sposób: Prace
    rozwojowe oznaczają nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej
    aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej
    oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji, oraz tworzenia i projektowania
    nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, z wyłączeniem prac
    obejmujących rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, linii
    produkcyjnych, procesów wytwórczych, istniejących usług oraz innych operacji w toku,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, w szczególności:

    a) opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i
    walidacje nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu
    stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem
    jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny
    kształt nie został określony,
    b) opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do
    celów komercyjnych, w przypadku, gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt
    końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów
    demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna.
    Mając na uwadze przytoczone powyżej ramy prawne, o prowadzeniu działalności
    badawczo-rozwojowej można mówić, gdy realizowane projekty:
    - mają twórczy charakter,
    - są prowadzone w systematyczny sposób,
    - mają określony cel - zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia
    nowych zastosowań.
    Zdaniem Wnioskodawcy, wszystkie wskazane powyżej cechy występują w przypadku
    Projektów realizowanych przez X. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność
    twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół
    działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu
    tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego
    podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem
    działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje
    nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot
    prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w
    minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a
    zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość
    działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych
    koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej
    podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań
    już funkcjonujących u podatnika.
    Działalność, jaka jest realizowana przez Wnioskodawcę w ramach prac nad Projektami,
    jest nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, o charakterze
    unikatowym, które nie mają odtwórczego lub wtórnego charakteru. Algorytmy rozwiązań
    proponowane klientom w ramach Projektów nie powielają prostych i funkcjonujących na
    rynku typowych koncepcji. Klienci otrzymują nowoczesne i innowacyjne narzędzia IT
    (platformy, interfejsy, aplikacje desktopowe), których nie da się nabyć na otwartym rynku.
    W przypadku Projektów, nie występuje element standaryzacji, cele, jakie są zakładane do
    osiągnięcia przez klientów, wymagają unikatowego podejścia, twórczej pracy koncepcyjnej
    od samego początku realizacji prac projektowych. W przypadku Wnioskodawcy, nie mamy
    do czynienia z działaniami wykonywanymi automatycznie i według „utartych schematów”.
    Jak już zostało wskazane wyżej, Wnioskodawca zajmuje się projektowaniem oraz
    tworzeniem nowych produktów. Nie można zatem uznać, że są to działania automatyczne
    i według utartych schematów, gdyż wszystkie czynności podejmowane w trakcie realizacji
    prac będących przedmiotem wniosku, są zindywidualizowane, a wyniki tych prac
    każdorazowo są niepowtarzalne. Istotą działania jest wysiłek intelektualny i technologiczny
    oraz twórczy wkład Wnioskodawcy w proces realizacji Projektów z obszarów B+R.

    Następujące zmiany mają niewątpliwie charakter twórczy, a ich wprowadzenie wymaga od
    Wnioskodawcy innowacji, wyspecjalizowanego personelu oraz zaplecza technicznego
    potrzebnych do finalizacji zlecenia, co jest przeciwnością działań wykonywanych w sposób
    rutynowy. Ponadto, w przypadku zleceń realizowanych na zamówienie Klientów, projekty
    produktów zostają dopasowane do indywidualnych wymagań Klienta, co każdorazowo
    wiążę się z wykonaniem prac twórczych, które pozwolą na zrealizowanie innowacyjnego
    projektu B+R przez zespół projektowy. Działalność badawczo-rozwojowa musi być
    podejmowana w systematyczny sposób. W opinii X, przesłanka ta oznacza wyłączenie
    czynności incydentalnych podatnika i konieczność poszukiwania takich przejawów jego
    aktywności, które prowadzone są w uporządkowany oraz regularny sposób. Zgodnie ze
    słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i
    starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach:
    prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich
    działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-
    rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną
    (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu
    działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w
    omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się
    również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany. Wnioskodawca stoi na stanowisku, że kryterium systematyczności jest
    spełnione z uwagi na prowadzenie prac B+R w oparciu o właściwą metodykę działań, w
    ramach której do realizacji projektu opracowywane są określone wymagania,
    harmonogram działań oraz przypisywane są adekwatne zasoby (zarówno materiały, jak i
    wykwalifikowana kadra). Prace, jakie Wnioskodawca realizuje w ramach Projektów nie
    mają incydentalnego charakteru, lecz wykonywane są w systematyczny sposób. Działania
    te stanowią istotę funkcjonowania Wnioskodawcy i podejmowane są w zaplanowany
    sposób. Świadczy o tym jasny i etapowy przebieg prac. Spółka przygotowuje
    dokumentację dla każdego Projektu B+R, która uwzględnia informacje dotyczące
    przebiegu prac nad danym Projektem, przykładowo mapy procesów, procedury. Takie
    usystematyzowanie podejmowanych działań dowodzi ich systematyczności oraz braku
    incydentalności. Do realizacji konkretnego projektu powoływany jest kierownik i zespół
    roboczy, czasokres realizacji projektu jest zaplanowany, same prace niejednokrotnie
    trwają przez okres kilkunastu miesięcy – w konsekwencji, zdaniem X słuszna jest teza, że
    opisywane Projekty nie są podejmowane ad hoc, lecz są wynikiem czynności
    prowadzonych w systematyczny sposób. Powyższe pozwala przyjąć, że cały cykl prac
    rozpoczętych przez Spółkę, począwszy od przyjęcia zlecenia od Klienta, stanowi
    nierozerwalny ciąg prac, bowiem między poszczególnymi fazami działań Wnioskodawcy
    istnieje wyraźny związek; tworzą one spójny, systematyczny proces pozwalający na
    wytworzenie, zaprojektowanie oraz zbudowanie produktu na zlecenia Klientów. Nie
    byłoby to możliwe bez opracowania koncepcji, stworzenia projektu, fazy testów,
    opracowania technologii. W konsekwencji, między poszczególnymi etapami procesu
    twórczego istnieje ścisła zależność i związek przyczynowo-skutkowy, co wskazuje na
    spełnienie warunku „systematyczności” z definicji zawartej w art. 4a pkt 26 ustawy CIT.
    Tym samym, nie jest to „odtwórcze” zajęcie, które nie kwalifikowałoby się do skorzystania
    z ulgi badawczo-rozwojowej na podstawie art. 4a pkt 26 ustawy CIT. Wnioskodawca jest
    odpowiedzialny za samodzielne realizowanie Projektów z ww. obszarów B+R. Podstawą
    do działania jest wiedza oraz doświadczenie wyspecjalizowanych pracowników należących

    do zespołów projektowych, co pozwala na tworzenie przez Spółkę innowacyjnych
    produktów i realizowanie zleceń dla Klientów.
    Proces realizacji Projektów B+R jest wieloetapowy i wymaga posiadania przez
    Pracowników doświadczenia i specjalistycznej wiedzy. Wnioskodawca wskazuje, że
    tożsame kryteria spełnienia przesłanki systematyczności przyjął także Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej, który w interpretacji indywidualnej z 21 stycznia 2020 r. Nr 0113-
    KDIPT2-3.4011.651.2019.2.SJ stwierdził: „prace (...) prowadzone są jako wyodrębnione
    projekty, do których przypisane są konkretne zasoby. Zatem, prace te są prowadzone
    przez Wnioskodawcę w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany (nie mają
    charakteru przypadkowego i spontanicznego), co także potwierdza ich systematyczny
    charakter.” Działalność badawczo-rozwojowa musi także mieć określony cel, tj. powinna
    być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia
    nowych zastosowań. Podejmowane przez X w ramach Projektów aktywności ze swej istoty
    zmierzają do uzyskania specjalistycznej wiedzy, która w większości sytuacji jest
    nieodstępna na rynku. Nie ulega wątpliwości, że zespoły uczestniczące w pracach nad
    Projektami zmierzają do zdobycia nowej wiedzy oraz umiejętności w celu opracowywania
    nowych produktów, procesów i usług (innowacyjnego oprogramowania IT, platformy IT,
    aplikacji desktopowej lub interfejsu). Pracownicy Wnioskodawcy pracując nad Projektami,
    uzyskują nowe umiejętności z dziedziny technologii IT i następnie aplikują je do
    projektowania nowych produktów i usług oferowanych klientom. Powyższych wniosków
    nie zmienia fakt, że prace Projektowe są prowadzone przez X w wyniku zleceń jakie są
    składane przez klientów. Podsumowując, działalność badawczo-rozwojowa w zakresie
    funkcjonowania Spółki nakierowana jest na ciągłe zwiększanie zasobów wiedzy, które
    następnie są wykorzystywane do tworzenia nowych rozwiązań w zakresie usług
    świadczonych przez Wnioskodawcę na rzecz Klientów. Jak wskazał Wnioskodawca, w
    wyniku ww. działań zmierza do uzyskania rozwiązań oraz procesów, które w większości
    nie są dostępne na rynku. Finalnie, uzyskanym efektem badań jest możliwość tworzenia
    nowych produktów uzupełnionych od podstaw o nowe metody, ulepszanie istniejących już
    produktów na rzecz kontrahenta. Jak Wnioskodawca wskazywał w stanie faktycznym,
    systematycznie realizuje prace z zakresu tworzenia, rozwoju oraz optymalizacji
    (modyfikacji) innowacyjnych i technologicznie zaawansowanych systemów, aplikacji
    technologii dostępowych oraz innych narzędzi IT. Wnioski zbieżne z poglądami
    zaprezentowanymi przez X powyżej są potwierdzane w wydawanych interpretacjach
    podatkowych. Przykładowo dotyczy to:
    1. interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 7 września 2017 r., sygn. 0111-
    KDIB1-3.4010.190.2017.1.APO,
    2. interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 26 lipca 2017 r., sygn. 0111-
    KDIB1-3.4010.105.2017.2.IZ,
    3. interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 16 sierpnia 2016 r., sygn. IPPB5
    /4510-641/16-3/MR.
    Odnosząc powyższe na grunt opisu analizowanej sprawy, należy stwierdzić, że
    przedstawione we wniosku działania Wnioskodawcy spełniają definicję działalności
    badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy CIT, gdyż są podejmowane w
    sposób systematyczny, mają charakter twórczy oraz podejmowane są w celu zwiększania
    zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

    Reasumując, podejmowana przez Wnioskodawcę działalność stanowi działalność
    badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy CIT, tym samym, Spółka ma
    prawo do skorzystania z ulgi przewidzianej w art. 18d ustawy CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym
    od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”, „uCIT”),
      Podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać
      kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z
      zysków kapitałowych.
    Stosownie do 4a pkt 26 updop,
      przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą
      obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób
      systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
      wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 i 28 ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 30 września 2018 r.
      ilekroć w ustawie jest mowa o:
      badaniach naukowych - oznacza to:
      a) badania podstawowe - oryginalne prace badawcze, eksperymentalne lub
      teoretyczne podejmowane przede wszystkim w celu zdobywania nowej wiedzy o
      podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie
      zastosowanie komercyjne,
      b) badania stosowane - prace badawcze podejmowane w celu zdobycia nowej
      wiedzy, zorientowane przede wszystkim na zastosowanie w praktyce,
      c) badania przemysłowe - badania mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
      umiejętności w celu opracowywania nowych produktów, procesów i usług lub
      wprowadzania znaczących ulepszeń do istniejących produktów, procesów i usług;
      badania te uwzględniają tworzenie elementów składowych systemów złożonych,
      budowę prototypów w środowisku laboratoryjnym lub w środowisku symulującym
      istniejące systemy, szczególnie do oceny przydatności danych rodzajów technologii,
      a także budowę niezbędnych w tych badaniach linii pilotażowych, w tym do
      uzyskania dowodu w przypadku technologii generycznych;
      pracach rozwojowych - oznacza to nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki,
      technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do
      planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub
      ulepszonych produktów, procesów i usług, z wyłączeniem prac obejmujących

      rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, linii produkcyjnych,
      procesów wytwórczych, istniejących usług oraz innych operacji w toku, nawet jeżeli
      takie zmiany mają charakter ulepszeń, w szczególności:
      a) opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje,
      testowanie i walidację nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w
      otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których
      głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub
      usług, których ostateczny kształt nie został określony,
      b) opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać
      do celów komercyjnych, w przypadku gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi
      produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja
      wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna;
    W myśl art. 4a pkt 27 updop,
      ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Stosownie do art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm., dalej: „Ustawa SWIN”),
      badania naukowe są działalnością obejmującą:
      a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    W art. 4a pkt 28 updop ustawodawca wskazał, że:
      ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy SWIN,
      prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

    W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą przyjętą w orzecznictwie, jak i w
    doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są
    wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy
    regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.
    W celu stwierdzenia, czy opisana działalność stanowi działalność badawczo-rozwojową,
    należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności
    gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych
    aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).
    Przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą
    badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu
    zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i
    badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na podkreślone wyłączenie w art. 4a ust. 3 ww. ustawy, mogące
    odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone
    w celu wyeliminowania z zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową tych przejawów
    aktywności podatnika, które pomimo ulepszenia istniejących procesów lub usług z uwagi
    na brak innowacyjnego charakteru (rutynowość) nie mogą stanowić prac rozwojowych.
    Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy.
    Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka
    aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o
    charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podano w słowniku
    języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku
    tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś
    (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie
    prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede
    wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona
    wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że
    „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego
    działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego
    samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.
    Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być
    podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN

    słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach:
    zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy,
    metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo
    „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób
    systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych
    w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest
    definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności
    prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że
    działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy
    podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet
    incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb
    rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie
    kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej
    działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona
    ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w
    przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden
    projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia,
    harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną,
    tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na
    zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.
    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.
    Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac
    badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub
    zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi
    słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w
    wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu
    wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące
    udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze
    zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności
    podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem
    badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy
    badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik,
    biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych
    zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów
    wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

    Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i
    oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego
    charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.
    Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15
    lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych
    przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1.
    poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.
    in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop – co zostało
    wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).
    Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności
    badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji,
    narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub
    na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u podatnika.
    Dodatkowo, warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN
    rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub
    dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza
    w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze
    udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została
    wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu
    przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień
    MF). Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju
    działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.
    Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle
    obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w
    taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:
    - w znaczeniu pierwszym – w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź
    - w znaczeniu drugim – w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo,
    metodycznie).
    Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć
    zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium
    systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).
    Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za
    badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt
    43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania
    istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe,
    obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych
    zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).

    Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie
    zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że
    sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest
    element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do
    tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić
    będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie
    służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45
    Objaśnień MF).
    Z treści wniosku wynika, że Pracownicy Państwa Spółki zaangażowani w Projekty,
    wykonują działalność kreacyjną, której rezultaty mają indywidualny i oryginalny charakter.
    Zdarza się, iż zdobyta w ramach jednego projektu wiedza i umiejętności są następnie
    rozwijane i udoskonalane przy wykonywaniu kolejnego projektu.
    Wskazali Państwo, że opracowanie rozwiązań oferowanych przez Państwa wymaga
    połączenia wiedzy z zakresu automatyki przemysłowej i informatyki, a także wiedzy
    eksperckiej z dziedzin, w których produkty i rozwiązania X maja znaleźć zastosowanie.
    Jednocześnie, produkty, procesy lub usługi będące efektem ww. prac w znacznym stopniu
    odróżniają się od tych dotychczas funkcjonujących w ofercie Państwa Spółki. W opisie
    stanu faktycznego, wskazali Państwo, że Prace dotyczące Projektów wykonywane są w
    systematyczny sposób w celu zwiększenia zasobów wiedzy lub ich wykorzystania do
    tworzenia nowych zastosowań oraz usprawnień i w zależności od konkretnego projektu
    trwają od kilku do kilkunastu miesięcy. Prace te nie polegają na rutynowych działaniach i
    dokonywaniu okresowych zmian.
    Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy Projekty realizowane przez X, zgodnie z
    przedstawionym opisem stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a
    pkt 26 w zw. z art. 4a pkt 27 i 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, która
    uprawnia do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ww. ustawy, jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.