Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 1462-IPPB2.4514.488.2016.2.JG1
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2016-12-09
Teza: Skoro transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, w powyższej sprawie znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) Ustawy o PCC.
Słowa kluczowe: czynności-czynności podlegające opodatkowaniu; nieruchomości; opodatkowanie-przedmiot opodatkowania; umowa-umowa sprzedaży; wyłączenie
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1a; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 oraz 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.) oraz § 7 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku wspólnym z dnia 10 października 2016 r. (data wpływu 17 października 2016 r.) uzupełnionym pismem z dnia 22 listopada 2016 r. (data wpływu 23 listopada 2016 r.) na wezwanie Nr 1462-IPP2.4512.784.2016.1.AM, 1462-IPPB2.4514.488.2016.1.JG1 z dnia 17 listopada 2016 r. (data doręczenia 21 listopada 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych nabycia Nieruchomości - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 17 października 2016 r. wpłynął ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych nabycia Nieruchomości.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

1.  Informacje ogólne

P. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa poprzednio działająca pod firmą P\`(...)\` spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa (dalej: E.), wpisana do Rejestru Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego prowadzonego przez Sąd Rejonowy Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego jest spółką należącą do grupy E., wiodącego polskiego dewelopera. Od 1996 r. spółki z grupy E. prowadzą w szczególności działalność na rynku nieruchomości realizując takie inwestycje deweloperskie jak budowa budynków mieszkalnych, budynków biurowych, hoteli oraz centrów handlowych. Dla potrzeb prowadzenia działalności, grupa E. w sposób ciągły poszukuje atrakcyjnych terenów, na których istnieje możliwość zrealizowania inwestycji deweloperskich.

W ramach prowadzonej działalności deweloperskiej E. zamierza wybudować nowoczesne centrum handlowe (dalej: Projekt). Po wybudowaniu centrum i komercjalizacji, E. zamierza sprzedać centrum (zgodnie z modelem działalności spółek z grupy E. zakładającym wybudowanie obiektów, ich sprzedaż i zainwestowanie pozyskanych środków w dalszą działalność deweloperską).

W pierwszym etapie Projektu, E. zamierza pozyskać atrakcyjne grunty, których obecnym właścicielem jest F. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa (dalej: F.), wpisana do Rejestru Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego prowadzonego przez Sąd Rejonowy Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego.

F. jest z kolei przedsiębiorstwem, którego głównym przedmiotem działalności jest obrót nieruchomościami. W ramach działalności F. nabywa różne nieruchomości, dokonuje ich scalenia, konsolidacji, przekształcenia na grunty budowlane (jeżeli jest to konieczne) i sprzedaje podmiotom realizującym inwestycje na tak przygotowanych gruntach.

We wrześniu 2016 r, E. i F. zawarły warunkową przedwstępną umowę sprzedaży, której przedmiotem sprzedaży jest prawo użytkowania wieczystego następujących nieruchomości (dalej: Nieruchomości Gruntowe):

*   „Nieruchomość Gruntowa 1” oznacza nieruchomość składającą się z działek nr 11/5, 11/6 i 14/13, dla której Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych (dalej: Sąd Wieczystoksięgowy) prowadzi księgę wieczystą;

*   „Nieruchomość Gruntowa 2” oznacza nieruchomość składającą się z działek nr 11/3, 11/4 i 14/12, dla której Sąd Wieczystoksięgowy prowadzi księgę wieczystą;

*   „Nieruchomość Gruntowa 3” oznacza nieruchomość składającą się z działki nr 14/15, prowadzi księgę wieczystą;

*   „Nieruchomość Gruntowa 4” oznacza nieruchomość składającą się z działki nr 14/11, dla której Sąd Wieczystoksięgowy prowadzi księgę wieczystą;

*   „Nieruchomość Gruntowa 5” oznacza nieruchomość składającą się z działki nr 16/1, dla której Sąd Wieczystoksięgowy prowadzi księgę wieczystą;

*   „Nieruchomość Gruntowa 6” oznacza nieruchomość składającą się z działek nr 14/2 i 11/2, dla której Sąd Wieczystoksięgowy prowadzi księgę wieczystą;

*   „Nieruchomość Gruntowa 7” oznacza nieruchomość składającą się z działki nr 14/3, dla której Sąd Wieczystoksięgowy prowadzi księgę wieczystą;

*   „Nieruchomość Gruntowa 8” oznacza nieruchomość składającą się z działki nr 14/14, dla której Sąd Wieczystoksięgowy prowadzi księgę wieczystą;

*   „Nieruchomość Gruntowa 9” oznacza nieruchomość składającą się z działki nr 16/3, dla której Sąd Wieczystoksięgowy prowadzi księgę wieczystą;

*   „Nieruchomość Gruntowa 10” oznacza nieruchomość składającą się z działek nr 16/2 i 14/5, dla której Sąd Wieczystoksięgowy prowadzi księgę wieczystą;

*   „Nieruchomość Gruntowa 11” oznacza nieruchomość składającą się z działki nr 14/4, dla której Sąd Wieczystoksięgowy prowadzi księgę wieczystą;

*   „Nieruchomość Gruntowa 12” oznacza nieruchomość składającą się z działki nr 16/4, dla której Sąd Wieczystoksięgowy prowadzi księgę wieczystą;

*   „Nieruchomość Gruntowa 13” oznacza nieruchomość składającą się z działki nr 15, dla której Sąd Wieczystoksięgowy prowadzi księgę wieczystą.

Liczba nieruchomości gruntowych wskazanych wyżej związana jest z faktem, że sprzedawany teren jest podzielony na wiele działek geodezyjnych o różnej powierzchni, co wynika z uwarunkowań historycznych dotyczących nieruchomości oraz faktem, iż przed ich nabyciem przez F. (przed przekształceniem formy prawnej występującej jako F. Sp. z o.o.), Nieruchomości Gruntowe należały do różnych właścicieli. F. jest użytkownikiem wieczystym Nieruchomości Gruntowych i jako użytkownik wieczysty Nieruchomości Gruntowych jest właścicielem wszelkich naniesień na Nieruchomościach Gruntowych, w tym budynków i budowli (dalej: Budynki i Budowle). Prawo użytkowania wieczystego Nieruchomości Gruntowych wraz z prawem własności Budynków i Budowli zwane będzie łącznie dalej: Nieruchomościami, natomiast odniesienie do Nieruchomości z konkretnym numerem będzie oznaczało, że chodzi o Nieruchomość Gruntową o tym numerze (zgodnie z listą powyżej) wraz z prawem własności Budynków i Budowli na niej posadowionych. Obecnie na Nieruchomościach Gruntowych znajduje się niewielkie centrum handlowe (funkcjonujące pod nazwą Centrum Handlowe \`(...)\`), stacja paliw oraz zabudowania po byłych zakładach D. (które pozostały po wyburzeniach). F. w przeszłości wynajmował oraz nadal wynajmuje powierzchnie w niektórych z Budynków znajdujących się na Nieruchomościach Gruntowych, w szczególności Centrum Handlowego \`(...)\` oraz stacji paliw. Ponadto, F. wynajmuje także części Nieruchomości na cele parkingowe. Czynsze należne F. z tytułu najmu są opodatkowane VAT.

F. jest również właścicielem praw własności intelektualnej, na które składa się domena internetowa i związane z nią prawa oraz niezarejestrowane logo Centrum Handlowego \`(...)\`. Wszystkie te prawa są w dalszej części wniosku zwane: Prawami Własności Intelektualnej. Prawa Własności Intelektualnej nie zostaną przeniesione na E. w ramach transakcji. Należy wskazać, że w zakresie domeny internetowej F. wygasi swoje prawa do adresów, które następnie mogą zostać wykupione przez E.

F. nie prowadzi odrębnej analityki księgowej dla przychodów i kosztów z Nieruchomości Gruntowych, dla przychodów i kosztów z Centrum Handlowego oraz z innej działalności.

F. i E. są podmiotami powiązanymi w rozumieniu przepisów prawa podatkowego.

1.  Umowy

1.  Umowa Przedwstępna

15 września 2016 r. E., F. oraz G. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością zawarły warunkową przedwstępną umowę sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu i prawa własności budynków stanowiących odrębny przedmiot własności (dalej: Umowa Przedwstępna), dotyczącą zbycia Nieruchomości, której celem jest m.in. uregulowanie obowiązujących strony zasad zawarcia umów przyrzeczonych, czyli:

*   warunkowej umowy sprzedaży (dalej: Warunkowa Umowa Sprzedaży) i umowy ostatecznej (dalej: Umowa Ostateczna), na podstawie których F. sprzeda E. Nieruchomości podlegające prawu pierwokupu (tj. prawo użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowych objętych ustawowym prawem pierwokupu) oraz

*   umowy ostatecznej (dalej również: Umowa Ostateczna), na podstawie której F. sprzeda E. Nieruchomości podlegające prawu pierwokupu (tj. prawo użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowych oraz własność Budynków, obiektów budowlanych i infrastruktury położonej na nabywanych nieruchomościach gruntowych, z wyłączeniem infrastruktury dostawców mediów) łącznie z przynależnościami (stanowiącymi przynależności Nieruchomości, dalej: Przynależności).

Część warunkowa Umowy Przedwstępnej (dla której w pierwszej kolejności zostanie zawarta Warunkowa Umowa Sprzedaży) dotyczy nabycia tych Nieruchomości, dla których Skarb Państwa posiada prawo pierwokupu, tj. Nieruchomości 5, Nieruchomości 7, Nieruchomości 9, Nieruchomości 10, Nieruchomości 11, Nieruchomości 12 oraz Nieruchomości 13. W stosunku do pozostałych działek wymienionych w Umowie Przedwstępnej i w niniejszym wniosku, zawarta zostanie wyłącznie Umowa Ostateczna (w znaczeniu, że Warunkowa Umowa Sprzedaży nie obejmie tych nieruchomości).

W dniu zawarcia Umowy Przedwstępnej zawarta została także przedwstępna umowa inwestycyjna i sprzedaży udziałów pomiędzy I. S.A. (dalej: I.), Z. N.V. (dalej: Z.), E. oraz komplementariuszem E. Natomiast jeszcze przed zawarciem Umowy Ostatecznej, zawarta zostanie ostateczna umowa sprzedaży udziałów w kapitale zakładowym komplementariusza E. pomiędzy I. a Z., a także umowa przystąpienia do spółki E. w wykonaniu umowy do której odnosi się przedwstępna umowa inwestycyjna i sprzedaży udziałów pomiędzy I., Z., E. i komplementariuszem E.

Całokształt uregulowań i transakcji przewidzianych Umową Przedwstępną i Warunkową Umową Sprzedaży oraz Umową Ostateczną, w tym sprzedaż Nieruchomości i Przynależności, zwane będą dalej łącznie Transakcją.

1.  Umowa Ostateczna

Na mocy projektowanej Umowy Przedwstępnej, zawarcie najpierw Warunkowej Umowy Sprzedaży, a następnie Umowy Ostatecznej powinno nastąpić po wypełnieniu odpowiednich warunków zawieszających lub po zrzeczeniu się przez E. warunków zawieszających.

Ponadto, tytułem zabezpieczenia zawarcia Umowy Ostatecznej, E. wpłaciło F. kaucję gwarancyjną w umówionej wysokości

Zawarcie Umowy Ostatecznej będzie natomiast poprzedzone, oprócz wypełnienia warunków zawieszających, wykonaniem dodatkowych czynności przez F. i E. Między innymi, F. i E. zobowiązały się do podpisania wspólnego oświadczenia potwierdzającego, że dla dostawy Nieruchomości wybierają opodatkowanie podatkiem VAT zgodnie z przepisami art. 43 ust. 10 pkt 2 Ustawy o VAT, a tym samym rezygnują ze zwolnienia z podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 10 Ustawy o VAT. Ponadto, E. wpłaci - na rachunki zastrzeżone (dalej: Rachunki Zastrzeżone) - cenę za przeniesienie prawa do Nieruchomości i Przynależności (dalej: Cena), powiększoną o kwotę podatku VAT, a pomniejszoną o kaucję gwarancyjną już wpłaconą. Rachunki Zastrzeżone, na które wpłacone zostaną Cena i podatek VAT, będą rachunkami otwartymi na mocy umów rachunku zastrzeżonego, zawartych m.in. między F., E. oraz agentem - wybranym bankiem (dalej: Umowa Rachunków Zastrzeżonych).

1.  Dodatkowe elementy stanu faktycznego

Korekty ceny sprzedaży

Zgodnie w Umową Przedwstępną, po dniu sprzedaży Nieruchomości możliwa jest korekta Ceny, która została opisana poniżej w części 4 poniżej.

Wykonanie projektu

Ponieważ F., działając na zlecenie I. zaangażował się w pozyskanie projektu architektonicznego dotyczącego przyszłej inwestycji na Nieruchomościach, w przyszłości prawa i obowiązki F. z umów dotyczących dokumentacji projektowej prawdopodobnie zostaną przeniesione na I., która to z kolei w ramach świadczenia usług deweloperskich na rzecz E. prawdopodobnie przeniesienie na E. te prawa i obowiązki z umów dotyczących dokumentacji projektowej lub przeniesie na E. prawa do utworów, które powstaną w wykonaniu tych umów.

Dodatkowe informacje

E. i F. są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

12 września 2016 r. E. oraz F. złożyli zgodne oświadczenie o wyborze opcji opodatkowania VAT, zgodnie z obowiązującymi przepisami, w przypadku objęcia Transakcji zwolnieniem z opodatkowania VAT (z opcją wyboru opodatkowania VAT). Przed zawarciem Umowy Ostatecznej strony Transakcji ponownie złożą zgodne oświadczenie o wyborze opcji opodatkowania VAT, zgodnie z obowiązującymi przepisami, w przypadku objęcia Transakcji zwolnieniem z opodatkowania VAT (z opcją wyboru opodatkowania VAT)

1.  Wynagrodzenie

Na podstawie zawartych umów, F. otrzyma Cenę w zamian za sprzedaż praw wskazanych w Umowie Przedwstępnej. Cena ma być wyrażona i płatna w EUR.

Cena zostanie zapłacona w następujący sposób:

*   część Ceny odpowiadająca wartości kaucji gwarancyjnej zostanie pobrana przez F. z wpłaconej przez E. kaucji gwarancyjnej i zaliczona na poczet części Ceny w dniu zawarcia Umowy Ostatecznej;

*   pozostała część, będąca różnicą Ceny i kaucji gwarancyjnej - będzie płatna zgodnie z postanowieniami Umowy Rachunków Zastrzeżonych.

Podatek należny VAT, który powinien zostać wykazany przez F. w związku z transakcją, również ma zostać zdeponowany na Rachunku Zastrzeżonym zgodnie z postanowieniami Umowy Przedwstępnej.

Ponadto, F. wystawi na rzecz E. fakturę VAT dokumentującą należne wynagrodzenie powiększone o należny podatek VAT.

Cena zostanie skorygowana w górę, po dniu sprzedaży, w kilku sytuacjach przewidzianych w Umowie Przedwstępnej, przede wszystkim w przypadku gdy:

*   opublikowany zostanie plan zagospodarowania przestrzennego terenu pozwalający na rozwój planowanego przez E. projektu budowy nowoczesnego centrum handlowego,
*   E. otrzyma ostateczną pozytywną decyzję wpływu planowanego projektu na środowisko, ale także gdy na przykład Nieruchomość zostanie zbyta bezpośrednio lub pośrednio na rzecz ewentualnego kolejnego nabywcy.

Cena zostanie natomiast skorygowana w dół, jeśli do dnia zawarcia Warunkowej Umowy Sprzedaży F. nie zawrze umowy dobrosąsiedzkiej, czyli porozumienia o dobrym sąsiedztwie pomiędzy F. a S. sp. z o.o., dotyczącego m.in. realizacji Projektu oraz zawierającego zobowiązania jego stron do wzajemnego nieingerowania w realizowane przez strony na ich działkach projekty inwestycyjne. Prawa i obowiązki z umowy dobrosąsiedzkiej zostaną przeniesione przez F. na E. w ramach Transakcji.

1.  Informacje na temat Nieruchomości i umów towarzyszących

Prawo użytkowania wieczystego Nieruchomości Gruntowych zostało nabyte przez F. na podstawie następujących umów - aktów notarialnych zakupu nieruchomości:

*   został sporządzony 18 grudnia 2014 r. (działki o numerach ewidencyjnych 11/2, 14/2, 15),

*   został sporządzony 30 grudnia 2013 r. (działki o numerach ewidencyjnych 11/5, 11/6, 14/13, 11/3, 11/4, 14/12, 14/15),

*   został sporządzony 9 lipca 2014 r. (działki o numerach ewidencyjnych 14/11, 16/1),

*   został sporządzony 20 lipca 2015 r. (działki o numerach ewidencyjnych 14/5, 16/2),

*   został sporządzony 16 lutego 2015 r, (działki o numerach ewidencyjnych 14/3, 14/14, 14/4, 16/3, 16/4).

Nieruchomości zostały nabyte od trzech różnych podmiotów gospodarczych, które przed sprzedażą prowadziły niezależną od siebie działalność gospodarczą w różnych branżach (między innymi działalność w zakresie wynajmu powierzchni handlowych, usługi druku książek i czasopism, sprzedaż detaliczna paliw silnikowych).

Cena nabycia części Nieruchomości (tj. innych niż odnoszących się do działek o numerze ewidencyjnym 14/3, 14/5, 14/11, 14/14, 16/2 i 16/3) została powiększona o należy podatek VAT, w wysokości 23%. Zawarty w cenie podatek VAT został w całości potraktowany przez F. jako jego VAT naliczony pomniejszający VAT należny. Na nabytych Nieruchomościach Gruntowych F. prowadził działalność opodatkowaną VAT (najem powierzchni biurowej w Centrum Handlowym \`(...)\` oraz najem powierzchni pod parking, a także najem powierzchni na rzecz podmiotu prowadzącego stację paliw z myjnią, oraz najem powierzchni pod paczkomat).

Od dnia nabycia Nieruchomości Gruntowych przez F. do dnia Transakcji, F. nie dokonał ulepszeń Budynków powyżej 30 % ich wartości.

Na moment nabycia Nieruchomości przez E. od F. stan przejmowanych działek będzie przedstawiał się następująco:

*   Działki o numerach ewidencyjnych 11/5, 11/6 są zabudowane parkingiem betonowym wraz z infrastrukturą parkingową. Parking ten jest wynajmowany w dni robocze przede wszystkim klientom centrum handlowego (system bilecikowy, najem na godziny). Działka o numerze ewidencyjnym 14/13 jest zabudowana Centrum Handlowym \`(...)\`. Powierzchnie w centrum handlowym są wynajmowane najemcom;

*   Działki o numerach ewidencyjnych 11/3, 11/4 są zabudowane fragmentem parkingu betonowego, przy czym na działce 11/3 znajduje się także reklama świetlna (stanowiąca własność najemcy i przeznaczona do rozbiórki). Parking natomiast jest wynajmowany w dni robocze przede wszystkim klientom centrum handlowego (system bilecikowy, najem na godziny).

*   Działka o numerze ewidencyjnym 14/12 jest zabudowana (w bardzo niewielkim obszarze) fragmentem Centrum Handlowego \`(...)\` oraz fragmentem parkingu z kostki brukowej, pozostała cześć tej działki stanowi grunt po wyburzeniu budynku na niej wcześniej osadzonego. Parking ten nie jest wynajmowany;

*   Działka o numerze ewidencyjnym 14/15 jest zabudowana elementami infrastruktury komunikacyjnej i technicznej (parking z kostki brukowej) oraz budowlami należącymi do systemu wentylacji Centrum Handlowego \`(...)\` (wyłączone z użytkowania i przeznaczone do rozbiórki). Parking ten nie jest wynajmowany;

*   Działka o numerze ewidencyjnym 14/11 jest zabudowana budynkiem Centrum Handlowego \`(...)\` oraz budynkiem D.. W niewielkiej części Budynek D. jest obecnie wynajmowany. Niemniej budynek ten był wykorzystywany w całości przez poprzedniego właściciela - D. SA na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej (wcześniej własna działalność poligraficzna, a następnie wynajem wybranych powierzchni na rzecz podmiotów trzecich,) podlegającej opodatkowaniu VAT;

*   Działka o numerze ewidencyjnym 16/1 jest zabudowana drogą wjazdową na parking, oraz znajduje się na niej paczkomat. Teren pod paczkomat jest wynajmowany;

*   Działka o numerze ewidencyjnym 11/2 jest zabudowana drogą, fragmentem chodnika i fragmentem parkingu (betonowego). Teren ten jest wynajmowany podmiotowi prowadzącemu stację paliw i myjnię;

*   Działka o numerze ewidencyjnym 14/2 jest zabudowana stacją paliw i myjnią samochodową. Teren ten jest wynajmowany podmiotowi prowadzącemu stację paliw i myjnię. Ponadto część tej działki stanowi grunt po wyburzonym budynku magazynowym, pozostałością po którym jest obecnie mur oporowy. Budynek ten nie był od dawna użytkowany z uwagi na jego stan techniczny;

*   Działka o numerze ewidencyjnym 14/3 jest zabudowana murem oporowym, stanowiącym pozostałość po wyburzonym budynku magazynowym. Budynek ten nie był od dawna użytkowany z uwagi na jego stan techniczny. Zgodnie także z informacjami jakie uzyskał F. w momencie nabycia tej nieruchomości od poprzedniego właściciela - D. SA - służyły one prowadzeniu działalności tego podmiotu (która najpierw obejmowała głównie własną działalność poligraficzną, a następnie najem części powierzchni na rzecz podmiotów trzecich, choć ta akurat nieruchomość nie była przedmiotem najmu) podlegającej opodatkowaniu VAT;

*   Działka o numerze ewidencyjnym 14/14 jest zabudowana elementami infrastruktury komunikacyjnej (parking z kostki brukowej i rozmontowany szlaban). Parking ten nie jest wynajmowany. Co istotne jednak, zgodnie także z informacjami jakie uzyskał F. w momencie nabycia tej nieruchomości od poprzedniego właściciela - D. SA - w 2006 roku doszło do ustanowienia na tej nieruchomości służebności, która to transakcja podlegała opodatkowaniu VAT;

*   Działka o numerze ewidencyjnym 16/3 jest zabudowana drogą (betonowo-kostkową) i bramą. Droga ta prowadzi m.in. do parkingów osadzonych na działkach 16/2,16/4, 14/14 i 14/15. Co istotne jednak, zgodnie także z informacjami jakie uzyskał F. w momencie nabycia tej nieruchomości od poprzedniego właściciela - D. SA - w 2006 roku doszło do ustanowienia na tej nieruchomości służebności, która to transakcja podlegała opodatkowaniu VAT;

*   Działka o numerze ewidencyjnym 14/5 stanowi w przeważającej części teren zielony, ale w niewielkiej części jest także zabudowana kawałkiem parkingu (płyty mono) i latarniami. Parking ten nie jest wynajmowany. Zgodnie jednak z informacjami jakie uzyskał F. w momencie nabycia tej nieruchomości od poprzedniego właściciela - D. SA - służyły one prowadzeniu działalności tego podmiotu (która najpierw obejmowała głównie własną działalność poligraficzną, a następnie najem części powierzchni na rzecz podmiotów trzecich, choć ta akurat nieruchomość nie była przedmiotem najmu) podlegającej opodatkowaniu VAT;

*   Działka o numerze ewidencyjnym 16/2 jest ogrodzona i zabudowana latarniami i szlabanem, stanowiącymi elementy parkingu (utwardzony grunt, po demontażu płyt mono) na który jest ona przeznaczona. Parking ten jest wynajmowany użytkownikom indywidualnym (system wynajmu miejsc parkingowych na okresy miesięczne). Zgodnie także z informacjami jakie uzyskał F. w momencie nabycia tej nieruchomości od poprzedniego właściciela - D. SA - służyły one prowadzeniu działalności tego podmiotu (która najpierw obejmowała głównie własną działalność poligraficzną, a następnie najem części powierzchni na rzecz podmiotów trzecich) podlegającej opodatkowaniu VAT. Ponadto, ta działka była wtedy już częściowo wykorzystywana, na podstawie umów najmu i indywidualnych zleceń, na parking dozorowany;

*   Działka o numerze ewidencyjnym 14/4 jest zabudowana elementami infrastruktury komunikacyjnej (parking z płyt mono, lampy). Parking ten jest obecnie wynajmowany jednemu podmiotowi, który decyduje o jego dalszym przeznaczeniu. Zgodnie także z informacjami jakie uzyskał F. w momencie nabycia tej nieruchomości od poprzedniego właściciela - D. SA - służyły one prowadzeniu działalności tego podmiotu (która najpierw obejmowała głównie własną działalność poligraficzną, a następnie najem części powierzchni na rzecz podmiotów trzecich, choć ta akurat nieruchomość nie była przedmiotem najmu) podlegającej opodatkowaniu VAT;

*   Działka o numerze ewidencyjnym 16/4 jest zabudowana parkingiem (płyty mono, szlaban, lampy). Parking ten jest wynajmowany użytkownikom indywidualnym (system wynajmu miejsc parkingowych na okresy miesięczne). Zgodnie także z informacjami, jakie uzyskał F. w momencie nabycia tej nieruchomości od poprzedniego właściciela - D. SA - służyły one prowadzeniu działalności tego podmiotu (która najpierw obejmowała głównie własną działalność poligraficzną, a następnie najem części powierzchni na rzecz podmiotów trzecich, choć ta akurat nieruchomość nie była przedmiotem najmu) podlegającej opodatkowaniu VAT;

*   Działka o numerze ewidencyjnym 15 jest działką niezabudowaną przeznaczoną pod zabudowę zgodnie z wydanymi warunkami zabudowy i zagospodarowania terenu.

Dla działek 11/3, 11/4, 11/5, 11/6, 14/12, 14/13 i 14/15 wydano decyzję o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu dopuszczające budowę zespołu budynków mieszkalnych z towarzyszącym programem funkcji handlowych, hotelem, wraz z garażem podziemnym i niezbędną infrastrukturą. Również dla działek 11/2, 14/2 oraz 15 - wykorzystywanych obecnie w części na cele stacji paliw i myjni oraz parkingu przed tymi obiektami (działki 11/2 i 14/2, przy czym część działki 14/2 stanowi grunt po wyburzeniu budynku magazynowego i osadzony jest na tej części wyłącznie mur oporowy - pozostałość po tym budynku) a w niewielkiej części jest to obecnie teren zielony (działka 15) wydano decyzję o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu dopuszczającą budowę budynku biurowego z garażem podziemnym, stacji paliw, restauracji, myjni samochodowej, infrastruktury technicznej oraz inwestycji drogowych.

Zgodnie z Umową Przedwstępną, została wydana decyzja rozbiórki D. zlokalizowanego na części przenoszonych gruntów, zgodnie z którą rozbiórka jest możliwa pod warunkiem, że część nieruchomości wpisana do rejestru zabytków zostanie zaadoptowana na potrzeby usługowe oraz zmodernizowana nieruchomość zostanie oznaczona specjalną tablicą upamiętniającą wartość historyczną D.

Powyższa rozbiórka zostanie wykonana przez E.. Prace związane z rozbiórką zostaną udokumentowane fakturami VAT, zawierającymi podatek naliczony VAT, który zostanie potraktowany przez E. jako VAT naliczony pomniejszający VAT należny lub innymi dokumentami.

W związku z tym, że na nabytych Nieruchomościach Gruntowych F. prowadzi działalność opodatkowaną VAT (najem powierzchni biurowej w Centrum Handlowym\`(...)\` oraz najem powierzchni pod parking) wraz z przejęciem Nieruchomości Gruntowych, na E. przejdą z mocy prawa (na podstawie art. 678 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny, tekst jedn. Dz. U. z 2016 r., poz. 380 ze zm.; dalej: „Kodeks cywilny”) obowiązujące umowy zawarte z najemcami oraz zawarte w celu komercjalizacji (wynajmu) Centrum Handlowego\`(...)\`. Dodatkowo, E. stanie się właścicielem D. przeznaczonego w części do rozbiórki, które to prace rozpoczną się po dniu Transakcji oraz właścicielem stacji paliw wraz z myjnią. Ponadto, E. stanie się właścicielem infrastruktury towarzyszącej ww. budynkom oraz parkingów i ciągów komunikacyjnych.

Ponadto, na dzień dzisiejszy istnieje również budżet eksploatacyjny na potrzeby zarządzania kosztami oraz przychodami generowanymi przez Nieruchomość (szacowana strona kosztowa utrzymania Nieruchomości; dalej: „Budżet”). Jednakże Budżet nie służy do wyodrębnienia finansowego Budynku w ramach F., tylko do zarządzania eksploatacją Nieruchomości.

W chwili obecnej funkcjonuje także dokument określany jako regulamin organizacyjno - porządkowy Centrum Handlowego \`(...)\` (dalej: „Regulamin”), który jest integralną częścią umów najmu (choć jego zmiana nie wymaga aneksowania tych umów najmu). Regulamin jest dokumentem określającym wzajemne prawa i obowiązki związane z prawidłowym funkcjonowaniem obiektu, określającym m.in.:

1.  zasady funkcjonowania i zabezpieczenia obiektu, w tym:
    *   zabezpieczenie mienia (ochrona) i godziny otwarcia Centrum,
    *   instrukcja postępowania w przypadku zgłoszenia o podłożeniu lub znalezieniu ładunku wybuchowego
    *   zabezpieczenie przeciwpożarowe (obowiązki i zakazy)
    *   procedura postępowania na wypadek pożaru
    *   organizacja i warunki ewakuacji obowiązki osób przebywających w budynku na wypadek ogłoszenia alarmu ewakuacyjnego
2.  obowiązki i prawa Administratora
3.  obowiązki i prawa Najemców i użytkowników powierzchni Centrum
4.  zasady przechowywania kluczy
5.  zasady otwarcia lokalu oraz przekazania kluczy na wypadek awarii lub pożaru
6.  zasady korzystania z parkingu
7.  zasady przekazywania korespondencji
8.  zasady załadunku i rozładunku
9.  zasady użytkowania magazynów
10.  zasady segregacji odpadów
11.  powierzchnie reklamowe (zasady korzystania z nośników reklamowych)
12.  prace budowlane, modernizacje, adaptacje Lokali (zasady i obowiązki)
13.  telefony alarmowe.

Poza regulaminem operacyjno-porządkowym funkcjonuje także regulamin parkingu stanowiący załącznik do umów najmu miejsc parkingowych określający tryb postępowania przy przyjmowaniu i wydawaniu pojazdów. Regulamin ten jest odrębnym dokumentem przekazywanym najemcy lub stanowi załącznik do umów najmu miejsc parkingowych.

Regulaminy, o których mowa powyżej nie są dokumentem wyznaczającym ramy funkcjonowania Budynków jako jednostki wyodrębnionej wewnątrz F.

E. po nabyciu Nieruchomości zweryfikuje regulaminy i wprowadzi do niego zmiany, jeżeli uzna to za konieczne.

1.  Przedmiot i okoliczności towarzyszące Transakcji

W związku z transakcją sprzedaży Nieruchomości dokonane zostaną w szczególności następujące czynności:

(i) sprzedaż Przynależności związanych z Nieruchomościami będących własnością F., ściśle związanych z funkcjonowaniem Nieruchomości,

(ii) przeniesienie zabezpieczeń prawidłowego wykonania obowiązków wynikających z umów najmu ustanowionych przez poszczególnych najemców (w tym w szczególności - w drodze przelewu - praw z gwarancji bankowych, z pominięciem jednak kaucji składanych przez najemców, które zostaną zwrócone, o czym mowa w kolejnym paragrafie),

(iii) przeniesienie praw związanych z odpowiedzialnością wykonawców z tytułu jakości i prawidłowości wykonanych prac związanych z procesem budowlanym oraz zabezpieczenia prawidłowego wykonania tych praw (w tym w szczególności prawa z gwarancji bankowych oraz kaucje budowlane, jeśli takowe będą istniały),

(iv) przeniesienie dokumentacji prawnej i technicznej Nieruchomości.

Co do natomiast wspomnianych kaucji wpłaconych przez najemców, F. zobowiąże się do ich zwrotu tymże najemcom, a najemcy zobowiążą się do wpłaty na rzecz E. na nowo kaucji w ramach zabezpieczenia wykonania obowiązków wynikających z umów najmu. W trosce o uproszczenie stosunków pomiędzy F., najemcami i E., do spełnienia świadczenia dojdzie zapewne w drodze przekazu (dalej: „Przekaz”), uregulowanego w art. 9211< (i następne) Kodeksu cywilnego.

Tym samym, F. (przekazany) będzie zobowiązany do zwrotu powyższych kaucji najemcom (przekazujący), którzy z kolei przekażą E. (odbiorca przekazu) świadczenie F.. W przypadku natomiast odmiennych preferencji najemców, zainteresowane strony uzgodnią inny sposób wpłacenia kaucji na rzecz E.

Transakcja sprzedaży Nieruchomości nie będzie wiązała się z przejściem pracowników F. w ramach tzw. przejścia zakładu pracy (art. 231 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy - tekst jedn. Dz. U. z 2014 r., poz. 1502 ze zm.).

Na podstawie art. 678 § 1 Kodeksu cywilnego, wskutek nabycia Nieruchomości z mocy prawa na E. zostaną przeniesione prawa i obowiązki F. wynikające z umów najmu obowiązujących na dzień przeprowadzenia Transakcji (w tym także prawa i obowiązki wynikające z Regulaminu, który jest elementem umów najmu). W takiej sytuacji na E. przejdą również prawa i zobowiązania związane z zabezpieczeniami ustanowionymi przez poszczególnych najemców.

W ramach Transakcji nie dojdzie natomiast do przeniesienia przez F. na E. w szczególności:

1.  umów serwisowych;
2.  umów z wykonawcami;
3.  umowy o zarządzanie;
4.  stosunków ubezpieczenia mienia dotyczącego Nieruchomości;
5.  umów rachunków bankowych F. (w tym rachunków bankowych, za pośrednictwem których dokonuje on rozliczeń z najemcami);
6.  umów związanych z finansowaniem działalności F. i zabezpieczeniem tego finansowania (w szczególności prawa i obowiązki wynikające z zaciągniętych kredytów/pożyczek);
7.  praw i obowiązków wynikających z umów związanych z prowadzeniem bieżącej działalności przez F. (w tym w szczególności umów o prowadzenie rozliczeń księgowo-podatkowych itp.);
8.  środków pieniężnych F. zgromadzonych na rachunkach bankowych i w kasie (z wyjątkiem przelewu zabezpieczeń tj. - w szczególności - depozytów wykonawców, co stanowić będzie konsekwencję wstąpienia przez E. w stosunek najmu, lecz w wyłączeniem kaucji najemców, gdyż te podlegać będą co do zasady zwrotowi na rzecz najemców, choć mogą zostać przelane przez F. do E. w ramach instytucji Przekazu - czyli odrębnego stosunku cywilnego);
9.  tajemnic przedsiębiorstwa F.;
10.  know-how (związany w szczególności z prowadzeniem działalności gospodarczej, a także z wyszukiwaniem i utrzymaniem odpowiedniego portfolio najemców);
11.  ksiąg rachunkowych F. i innych dokumentów (np. handlowych, korporacyjnych) związanych z prowadzeniem przez F. działalności gospodarczej (poza dokumentami ściśle związanymi z Nieruchomością, które zostaną przekazane E.);
12.  firmy F.;
13.  znaku towarowego związanego z Nieruchomością oraz nazwy Centrum Handlowe \`(...)\`;
14.  Praw Własności Intelektualnej;
15.  pozostałych należności i zobowiązań,
16.  Budżetu.

E., która nabędzie Nieruchomości, podpisze nowe umowy z dostawcami wymaganych usług wymienionych powyżej (może się zdarzyć, że będą to te same podmioty - np. w przypadku dostawy mediów, jak również inne podmioty - np. w przypadku umowy ubezpieczenia).

1.  Podjęcie własnej działalności przez E. po Transakcji

Celem nabycia Nieruchomości przez E. jest pozyskanie gruntów pod budowę nowoczesnego centrum handlowego (wspomniany wcześniej Projekt). Z uwagi na fakt, iż na dzień przeniesienia praw do Nieruchomości Gruntowych będą obowiązywały umowy najmu (w szczególności na pomieszczenia Centrum Handlowego\`(...)\` oraz stacji paliw), E. będzie tymczasowo prowadziło działalność gospodarczą polegającą na kontynuacji wynajmu, do momentu pojawienia się możliwości rozpoczęcia inwestycji deweloperskiej (co wiąże się ze skutecznym rozwiązaniem umów najmu oraz uzyskaniem pozwolenia na budowę). Stąd też, w związku z planami realizacji Projektu (budowy nowego centrum handlowego na Nieruchomościach Gruntowych), E. przewiduje, że w momencie rozpoczęcia wyburzania Budynków rozwiązana zostanie przynajmniej większość umów najmu, przy czym niewykluczone, że niektóre z umów najmu zostaną utrzymane także na czas budowy nowego centrum (na przykład umowy dotyczące masztów czy banerów reklamowych), a nawet z niektórymi najemcami umowy mogą zostać przedłużone/przeniesione na czas po zakończeniu budowy tego nowego centrum (lub ewentualnie na nowo zostaną te umowy najmu zawarte, ale z dotychczasowymi najemcami) i będą one obejmować wtedy powierzchnie już w ramach tej nowej inwestycji. Wynajem ten będzie podlegać opodatkowaniu VAT. Jednakże działalność w powyższym zakresie będzie mieć charakter działalności pobocznej, akcesoryjnej w stosunku do podstawowej działalności (którą stanowi przede wszystkim działalność deweloperska) i będzie ograniczona w czasie.

Powyższa działalność będzie prowadzona przy pomocy profesjonalnych usługodawców (z uwagi na brak doświadczeń E. w tym zakresie).

Mając na uwadze, iż część ze wskazanych w pkt. D umów, dotyczących Nieruchomości nie zostanie przeniesiona na E. wskutek zawarcia lub na podstawie Umowy Ostatecznej, ani w dalszym czasie, w celu dalszego, nieprzerwanego wykorzystywania Nieruchomości do prowadzenia działalności gospodarczej, E. na podstawie umów, które zostaną zawarte z podmiotami zewnętrznymi - zapewni w szczególności: (1) zarządzanie Nieruchomością oraz (2) wykonanie innych czynności/dostawę usług niezbędnych dla bieżącego funkcjonowania Nieruchomości. Faktycznie, nowy zarządca może powierzyć wykonywanie czynności tym samym osobom, które obecnie zarządzają Nieruchomościami.

Podjęcie przez E. kroków w powyższym zakresie będzie niezbędne do zapewnienia właściwego funkcjonowania Nieruchomości zgodnie z jej planowanym przeznaczeniem.

E. nie wyklucza natomiast, że pewne usługi lub zasoby, bądź know-how będą mogły być nabyte od dotychczasowych dostawców - przykładowo dostawy wody, elektryczności, gazu, zarządzania nieruchomością. Niemniej jednak, dostęp do mediów czy też zarząd nad Nieruchomością uregulowane zostaną odrębnymi stosunkami umownymi od tych, które łączyć będą tych dostawców z F., tj. nie dojdzie do cesji umów w tym zakresie.

W szczególności, wspomniana tożsamość może dotyczyć: zarządcy Nieruchomości, księgowego, dostawców mediów i obsługi Nieruchomości itp. Takie jednak ustrukturyzowanie pozyskania zasobów i mediów ma swoje uzasadnienie w związku z faktem, że dostawcy mediów są ściśle określeni na danym terenie, tj. przemawia za nim także wola E., aby przejęcie składników majątku przebiegło sprawnie, bez niepotrzebnych zakłóceń, w tym w szczególności w sposób pozwalający na uniknięcie niedogodności po stronie dotychczasowych najemców.

Niezależnie od wynajmu powierzchni biurowo-usługowej, E. może również sprzedać Nieruchomość w całości lub w części lub prowadzić innego typu niż najem działalność w odniesieniu do Nieruchomości.

Pismem z dnia 17 listopada 2016 r. Nr 1462-IPPP2.4512.784.2016.1.AM, 1462-IPPB2.4514.488.2016.1.JG1 wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od daty doręczenia wezwania poprzez wskazanie:

1.  Czy planowana przez Wnioskodawcę transakcja sprzedaży nieruchomości będzie obejmować wszystkie nieruchomości posiadane przez Wnioskodawcę, które stanowią dla jego działalności źródło dochodów z tytułu najmu dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze? Czy po transakcji sprzedaży nieruchomości będących przedmiotem wniosku Wnioskodawca zaprzestanie prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie wynajmu i dzierżawy nieruchomości?
2.  Proszę o wskazanie czy poniżej wymienione naniesienia posadowione na nieruchomościach będących przedmiotem planowanej dostawy są budowlami (lub budynkami) w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2016 r. poz. 290 z późn. zm.):
    1.  parking betonowy wraz z infrastrukturą parkingową znajdujący się na Nieruchomości Gruntowej 1 (działki nr 11/5 i 11/6).
    2.  fragment parkingu betonowego (działki nr 11/3 i 11/4), fragment parkingu z kostki brukowej (działka nr 14/12) znajdujące się na Nieruchomości Gruntowej 2.
    3.  parking z kostki brukowej oraz budowle należące do systemu wentylacji Centrum Handlowego \`(...)\` znajdujące się na Nieruchomości Gruntowej 3 (działka nr 14/15)
    4.  droga wjazdowa na parking oraz paczkomat znajdujące się na Nieruchomości Gruntowej 5 (działka nr 16/1).
    5.  stacja paliw i myjnia samochodowa oraz mur oporowy po wyburzonym budynku magazynowym (działka nr 14/2), droga, fragment chodnika oraz fragment parkingu betonowego (działka nr 11/2) znajdujące się na Nieruchomości Gruntowej 6.
    6.  mur oporowy będący pozostałością po wyburzonym budynku magazynowym (działka nr 14/3) znajdujący się na Nieruchomości Gruntowej 7,
    7.  parking z kostki brukowej (działka nr 14/14) znajdujący się na Nieruchomości Gruntowej 8.
    8.  droga betonowo-kostkowa z bramą (działka nr 16/3), która prowadzi do parkingów osadzonych na działkach nr 16/2, 16/4, 14/14, i 14/15, znajdująca się na Nieruchomości Gruntowej 9.
    9.  parking z płyt mono (działka nr 14/5) oraz parking (utwardzony grunt po demontażu płyt mono) (działka nr 16/2) znajdujące się na Nieruchomości Gruntowej 10.
    10.  parking z płyt mono z lampami (działka nr 14/4), znajdujący się na Nieruchomości Gruntowej 11.
    11.  parking z płyt mono z lampami i szlabanem (działka nr 16/4), znajdujący się na Nieruchomości Gruntowej 12.
3.  W zakresie Nieruchomości Gruntowej 6 proszę wskazać:
    1.  Do jakich celów była wykorzystywana Nieruchomość Gruntowa 6, składająca się z działek 11/2 i 14/2 przez poprzedniego właściciela? (Nieruchomość nabyta na podstawie aktu notarialnego z dnia 18 grudnia 2014 r. dla której od momentu nabycia do momentu złożenia przedmiotowego wniosku nie minęły dwa lata). (Proszę o wskazanie dat wykorzystywania tej nieruchomości przez poprzedniego właściciela).
    2.  Czy na naniesieniach znajdujących się na Nieruchomości Gruntowej 6 dokonywano ulepszeń w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym? Czy wydatki na ulepszenie przekroczyły 30% wartości początkowej budynków/ budowli? Jeśli tak proszę o podanie daty, w której wydatki na ulepszenie budynków/budowli przekroczyły 30% wartości początkowej? Czy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na ww. ulepszenia? W jaki sposób wykorzystywano budynki/budowle po ww. ulepszeniach? (Proszę o podanie dat wykorzystania na poszczególne cele).
4.  Proszę o określenie dla Nieruchomości Gruntowej 7 składającej się z działki nr 14/3:
    1.  Czy budynek magazynowy został wyburzony po nabyciu Nieruchomości Gruntowej 7 przez Wnioskodawcę?
    2.  Czy mur oporowy stanowiący pozostałość po wyburzonym budynku był integralną częścią tego budynku?
    3.  Od kiedy i w jaki sposób budynek ten był wykorzystywany przez poprzedniego właściciela do czynności opodatkowanych? Czy w całym budynku prowadzono działalność opodatkowaną VAT? (Proszę określić daty prowadzenia tej działalności).
    4.  Czy na naniesieniach znajdujących się na Nieruchomości Gruntowej 7 dokonywano ulepszeń w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym? Czy wydatki na ulepszenie przekroczyły 30% wartości początkowej budynków/budowli? Jeśli tak proszę o podanie daty, w której wydatki na ulepszenie budynków/budowli przekroczyły 30% wartości początkowej? Czy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na ww. ulepszenia? W jaki sposób wykorzystywano budynki/budowle po ww. ulepszeniach? (Proszę o podanie dat wykorzystania na poszczególne cele).
5.  W zakresie Nieruchomości Gruntowej 8 proszę o wskazanie:
    1.  W jaki sposób był wykorzystywany parking (działka nr 14/14) znajdujący się na Nieruchomości Gruntowej 8 przez poprzedniego właściciela?
    2.  Czy na parkingu znajdującym się na Nieruchomości Gruntowej 8 dokonywano ulepszeń w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym? Czy wydatki na ulepszenie przekroczyły 30% wartości początkowej budowli? Jeśli tak proszę o podanie daty, w której wydatki na ulepszenie budowli przekroczyły 30% wartości początkowej? Czy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na ww. ulepszenia? W jaki sposób wykorzystywano parking po ww. ulepszeniach? (Proszę o podanie dat wykorzystania na poszczególne cele).
6.  W zakresie Nieruchomości Gruntowej 9 proszę o wskazanie:
    1.  Do jakich czynności opodatkowanych VAT była wykorzystywana droga betonowo - kostkowa przez poprzedniego właściciela (działka nr 16/3)? (Proszę o podanie dat).
    2.  Czy na ww. drodze znajdującej się na Nieruchomości Gruntowej 9 dokonywano ulepszeń w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym? Czy wydatki na ulepszenie przekroczyły 30% wartości początkowej budowli? Jeśli tak proszę o podanie daty, w której wydatki na ulepszenie budowli przekroczyły 30% wartości początkowej? Czy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na ww. ulepszenia? W jaki sposób wykorzystywano drogę po ww. ulepszeniach? (Proszę o podanie dat wykorzystania na poszczególne cele).
7.  W zakresie Nieruchomości Gruntowej 10 proszę o wskazanie:
    1.  W jaki sposób były wykorzystywane parkingi (działki nr 14/5 i 16/2) znajdujące się na Nieruchomości Gruntowej 10 przez poprzedniego właściciela?
    2.  Czy na parkingach znajdującym się na Nieruchomości Gruntowej 10 dokonywano ulepszeń w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym? Czy wydatki na ulepszenie przekroczyły 30% wartości początkowej budowli? Jeśli tak proszę o podanie daty, w której wydatki na ulepszenie poszczególnych budowli przekroczyły 30% wartości początkowej? Czy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na ww. ulepszenia? W jaki sposób wykorzystywano parkingi po ww. ulepszeniach? (Proszę o podanie dat wykorzystania na poszczególne cele).
8.  W zakresie Nieruchomości Gruntowej 11 proszę o wskazanie:
    1.  Dat użytkowania parkingu dla celów działalności gospodarczej opodatkowanej VAT znajdującego się na działce ew. nr 14/4 wchodzącej w skład Nieruchomości Gruntowej 11.
    2.  Czy na parkingu znajdującym się na Nieruchomości Gruntowej 11 dokonywano ulepszeń w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym? Czy wydatki na ulepszenie przekroczyły 30% wartości początkowej budowli? Jeśli tak proszę o podanie daty, w której wydatki na ulepszenie parkingu przekroczyły 30% wartości początkowej? Czy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na ww. ulepszenia? W jaki sposób wykorzystywano parking po ww. ulepszeniach? (Proszę o podanie dat wykorzystania na poszczególne cele).
9.  W zakresie Nieruchomości Gruntowej 12 proszę o wskazanie:
    1.  Dat użytkowania parkingu dla celów działalności gospodarczej opodatkowanej VAT znajdującego się na działce ew. nr 16/4 wchodzącej w skład Nieruchomości Gruntowej 12.
    2.  Czy na parkingu znajdującym się na Nieruchomości Gruntowej 12 dokonywano ulepszeń w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym? Czy wydatki na ulepszenie przekroczyły 30% wartości początkowej budowli? Jeśli tak proszę o podanie daty, w której wydatki na ulepszenie parkingu przekroczyły 30% wartości początkowej? Czy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na ww. ulepszenia? W jaki sposób wykorzystywano parking po ww. ulepszeniach? (Proszę o podanie dat wykorzystania na poszczególne cele).

Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie wskazując, że:

Ad.1)

Jak zaznaczono w opisie zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie obrotu nieruchomościami. Dla realizacji celów biznesowych tej działalności Wnioskodawca nabywa różne grunty (także zabudowane), dokonując ich scalenia, konsolidacji i przekształcenia na grunty budowlane, a następnie dokonuje odsprzedaży tych gruntów. Działalność w zakresie najmu i dzierżawy pojawia się zatem jako działalność poboczna przy okazji prowadzenia działalności głównej. Mianowicie, jeżeli Wnioskodawca nabywa inwestycyjnie grunt, na którym znajduje się nieruchomość, która jest wynajmowana (przykładowo może być to pawilon handlowy, parking, których wartość jest niska w stosunku do ceny gruntu) Wnioskodawca, z mocy prawa, wchodzi w stosunek najmu i kontynuuje przez pewien czas działalność zbywcy do momentu zbycia nieruchomości, ewentualnie rozpoczęcia prac rozbiórkowych obiektu znajdującego się na gruncie.

W wyniku planowanej transakcji, Wnioskodawca dokona zbycia wszystkich aktualnie posiadanych nieruchomości (zatem w dniu następnym po transakcji nie będzie świadczył usług najmu i dzierżawy na tych nieruchomościach). Uzyskane w ten sposób środki finansowe Wnioskodawca przeznaczy na kontynuowanie działalności gospodarczej i będzie poszukiwał kolejnych wartościowych gruntów inwestycyjnych. Jeżeli grunty, które pozyska będą gruntami zabudowanymi budynkami i budowlami, które są wynajmowane (np. grunt zabudowany parkingiem), Wnioskodawca będzie świadczył usługi najmu lub dzierżawy do momentu, kiedy będzie to możliwe z uwagi na realizację celów biznesowych.

Wnioskodawca pragnie podkreślić, iż taki model prowadzenia działalności gospodarczej był realizowany w odniesieniu do nieruchomości będących przedmiotem sprzedaży, gdzie poszczególne nieruchomości były nabywane w latach 2013 - 2015 z intencją ich scalenia i późniejszej odsprzedaży. Z kolei najem i dzierżawa nieruchomości był realizowany niejako „przy okazji” w związku z faktem, iż nabyte nieruchomości były częściowo wynajmowane przez poprzednich właścicieli, zgodnie z ważnymi umowami najmu i aktualni najemcy wyrażali wolę dalszego wynajmu. Wnioskodawca pragnie podkreślić, iż wysokość przychodów z najmu i dzierżawy nieruchomości nie ma istotnego wpływu na rentowność całego przedsięwzięcia, które zależy wyłącznie od ceny uzyskanej w wyniku sprzedaży nieruchomości.

Ad. 2)

Wnioskodawca pragnie wskazać, że:

1.  parking betonowy wraz z infrastrukturą parkingową znajdujący się na Nieruchomości Gruntowej 1 (działki nr 11/5 i 11/6),
2.  fragment parkingu betonowego (działki nr 11/3 i 11/4), fragment parkingu z kostki brukowej (działka nr 14/12) znajdujące się na Nieruchomości Gruntowej 2,
3.  parking z kostki brukowej oraz budowle należące do systemu wentylacji Centrum Handlowego \`(...)\` znajdujących się na Nieruchomości Gruntowej 3 (działka nr 14/15),
4.  droga wjazdowa na parking oraz paczkomat znajdujące się na Nieruchomości Gruntowej 5 (działka nr 16/1),
5.  droga, fragment chodnika oraz fragment parkingu betonowego (działka nr 11/2) znajdujące się na Nieruchomości Gruntowej 6,
6.  mur oporowy będący pozostałością po wyburzonym budynku magazynowym (działka nr 14/3) znajdujący się na Nieruchomości Gruntowej 7,
7.  parking z kostki brukowej (działka nr 14/14) znajdujący się na Nieruchomości Gruntowej 8,
8.  droga betonowo-kostkowa z bramą (działka nr 16/3), która prowadzi do parkingów osadzonych na działkach nr 16/2, 16/4, 14/14, i 14/15, znajdująca się na Nieruchomości Gruntowej 9,
9.  parking z płyt mono (działka nr 14/5) oraz parking (utwardzony grunt po demontażu płyt mono) (działka nr 16/2) znajdujące się na Nieruchomości Gruntowej 10,
10.  parking z płyt mono z lampami (działka nr 14/4), znajdujący się na Nieruchomości Gruntowej 11,
11.  parking z płyt mono z lampami i szlabanem (działka nr 16/4), znajdujący się na Nieruchomości Gruntowej 12

wypełniają przesłanki do bycia uznanymi za budowle w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2016 r. poz. 290 z późn. zm.), natomiast stacja paliw i myjnia samochodowa (działka nr 14/2) znajdujące się na Nieruchomości Gruntowej 6, powinny zostać uznane za budynki w rozumieniu tych przepisów.

Ad. 3)

1.  Nieruchomość Gruntowa 6, składająca się z działek 11/2 i 14/2, nabyta na podstawie aktu notarialnego z dnia 18 grudnia 2014 r., należała uprzednio do spółki zajmującej się prowadzeniem stacji paliw. Poprzedni właściciel, w latach 2002-2004, wybudował na wskazanych działkach stację paliw i myjnię, które wykorzystywał od 2004 r. do prowadzenia działalności gospodarczej (działalność handlowo - usługowa w zakresie sprzedaży detalicznej paliw i innych artykułów oraz usługi myjni samochodowej). Obecnie tereny te są wynajmowane również podmiotowi prowadzącemu stację paliw i myjnię.
2.  Na naniesieniach znajdujących się na Nieruchomości Gruntowej 6 nie dokonywano ulepszeń w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Ad. 4)

1.  Jak zostało to wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, budynek magazynowy, po nabyciu przez Spółkę Nieruchomości Gruntowej 7 składającej się z działki nr 14/3, został wyburzony.
2.  Wnioskodawca pragnie poinformować, że mur oporowy stanowiący pozostałość po wyburzonym budynku był integralną częścią tego budynku.
3.  Nieruchomość Gruntową 7 poprzedni właściciel - D. - od 1950 r. wykorzystywał do prowadzenia działalności poligraficznej. Swoją działalność D. zakończył w 2009 r. lub na początku 2010 r. kiedy został postawiony w stan upadłości (Wnioskodawca nie jest w stanie ustalić dokładnej daty zakończenia działalności poligraficznej przez poprzedniego właściciela).
4.  Na naniesieniach znajdujących się na Nieruchomości Gruntowej 7 nie dokonywano ulepszeń w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Ad. 5)

1.  Parking (działka nr 14/14) znajdujący się na Nieruchomości Gruntowej 8 służył poprzedniemu właścicielowi m.in. również jako parking dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej, ale także jako teren, przez który dojeżdżało się na kolejny parking oraz w części także plac na którym składowano kontenery na śmieci. Obecnie parking nie jest wynajmowany osobom trzecim.
2.  Na parkingu znajdującym się na Nieruchomości Gruntowej 8 nie dokonywano ulepszeń w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Ad. 6)

1.  Droga betonowo - kostkowa (działka nr 16/3) służyła poprzedniemu właścicielowi jako dojazd do rampy i parkingu. Jak zostało to wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, w 2006 r. na nieruchomości ustanowiono służebność, która to transakcja podlegała opodatkowaniu VAT.
2.  Na ww. drodze znajdującej się na Nieruchomości Gruntowej 9 nie dokonywano ulepszeń w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Ad. 7)

1.  Jak zostało to wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, w przypadku działki 14/5 D. wykorzystywał parking do prowadzenia własnej działalności poligraficznej. W przypadku działki 16/2 D. wykorzystywał parking do prowadzenia własnej działalności gospodarczej, a następnie wynajmował jego część podmiotom trzecim w ramach transakcji opodatkowanych VAT.
2.  Na parkingach znajdującym się na Nieruchomości Gruntowej 10 nie dokonywano ulepszeń w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Ad. 8)

1.  Parking znajdujący się na działce 14/4, wchodzącej w skład Nieruchomości Gruntowej 11, był pierwotnie wykorzystywany przez jej właściciela - D. (przez około 20 lat) w celu prowadzenia działalności tego podmiotu. Obecnie parking jest wynajmowany podmiotowi trzeciemu.
2.  Na parkingu znajdującym się na Nieruchomości Gruntowej 11 nie dokonywano ulepszeń w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Ad. 9)

1.  Parking znajdujący się na działce ew. nr 16/4, wchodzącej w skład Nieruchomości Gruntowej 12, był pierwotnie wykorzystywany przez jej właściciela - D. (przez około 20 lat) w celu prowadzenia działalności tego podmiotu. Obecnie parking jest wynajmowany użytkownikom indywidualnym.
2.  Na parkingu znajdującym się na Nieruchomości Gruntowej 12 nie dokonywano ulepszeń w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy przedmiotem Transakcji będą składniki majątkowe niestanowiące przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w rozumieniu art. 6 pkt 1 i art. 2 pkt 27e ustawy o VAT?
2.  Czy w świetle opisanego zdarzenia przyszłego, dostawa Nieruchomości (w zakresie wszystkich działek z wyłączeniem działki o numerze ewidencyjnym 15) będzie podlegać opodatkowaniu VAT według stawki podstawowej (23%), biorąc pod uwagę, iż E. i F. złożą przed transakcją właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego zgodne oświadczenie o wyborze opodatkowania tej transakcji?
3.  Czy na zasady opodatkowania, o których mowa w pytaniu nr 2, nie będzie mieć wpływu fakt, iż dostawa dotyczyć będzie także Nieruchomości, na których znajdują się Budynki i Budowle przeznaczone pod rozbiórkę (przy czym rozbiórka ta rozpocznie się po dniu Transakcji) i w związku z tym dostawa ta nadal będzie podlegać opodatkowaniu według zasad opisanych w uzasadnieniu do pytania nr 2?
4.  Czy dostawa Nieruchomości niezabudowanych, lecz przeznaczonych pod zabudowę, będzie podlegać opodatkowaniu według stawki podstawowej (23%)?
5.  Czy w świetle opisanego zdarzenia przyszłego, E. będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z otrzymanej od F. faktury dokumentującej dostawę Nieruchomości?
6.  Czy transakcja sprzedaży Nieruchomości, w zakresie w jakim podlegać ona będzie opodatkowaniu VAT według stawki podstawowej (23%), nie będzie podlegać podatkowi od czynności cywilnoprawnych i w związku z tym na E. nie będzie ciążyć obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych?
7.  Czy w związku z nabyciem Nieruchomości E. nie będzie ponosić, na zasadach o których mowa w art. 112 § 1 Ordynacji podatkowej, odpowiedzialności za zobowiązania podatkowe F.?

Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od czynności cywilnoprawnych (pytanie nr 6),w zakresie pytania nr 7 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie. W zakresie podatku od towarów i usług w dniu 9 grudnia 2016 r. została wydana interpretacja Nr 1462 -IPPP2.4512.927.2016.1.AM

Zdaniem Wnioskodawcy, transakcja sprzedaży Nieruchomości nie będzie podlegać podatkowi od czynności cywilnoprawnych i w związku z tym na E. nie będzie ciążyć obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych,

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy odnośnie pytania 6:

Stosownie do dyspozycji art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o PCC, podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych. Jednocześnie, stosownie do art. 4 pkt 1 ww. ustawy, obowiązek podatkowy z zastrzeżeniem art. 5, przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym.

Zgodnie zaś z art. 2 pkt 4 ustawy o PCC, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych (dalej: „PCC”) czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

1.  w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
2.  jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
    *   umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
    *   umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Jak wynika z powyższych regulacji ustawy o PCC, z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych wyłączone są wszystkie transakcje sprzedaży nieruchomości, które są opodatkowane podatkiem od towarów i usług. W zdarzeniu przyszłym będącym przedmiotem niniejszego wniosku sprzedaż Nieruchomości podlegać będzie opodatkowaniu VAT z zastosowaniem 23% stawki VAT. W szczególności, nawet jeśli do niniejszej sprzedaży znajdzie zastosowanie zwolnienie z VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, to sprzedający i kupujący (F. oraz E.) będą uprawnieni do wyboru opcji opodatkowania podatkiem VAT dostawy Nieruchomości (zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy o N/AT) i z tego prawa skorzystają. W istocie więc spełniona będzie przesłanka wyłączająca opodatkowanie PCC, obejmująca czynności cywilnoprawne w zakresie, w jakim są one opodatkowane podatkiem VAT.

W świetle powyższego, transakcja sprzedaży Nieruchomości nie będzie podlegać podatkowi od czynności cywilnoprawnych i w związku z tym na E. nie będzie ciążyć obowiązek zapłaty tego podatku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Na wstępie należy wskazać, że niniejsza interpretacja stanowi ocenę stanowiska Wnioskodawcy tylko i wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) Ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2016 r., poz. 223 ze zm.), podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Czynności cywilnoprawne zawarte w katalogu zamkniętym określonym w art. 1 wymienionej ustawy podlegają omawianemu podatkowi od czynności cywilnoprawnych, o ile spełniają przesłanki zawarte w art. 1 ust. 4 cytowanej ustawy.

Zgodnie z powyższym artykułem czynności cywilnoprawne w tym umowy sprzedaży podlegają omawianemu podatkowi, jeżeli ich przedmiotem są:

1.  rzeczy znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa majątkowe wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
2.  rzeczy znajdujące się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane za granicą, w przypadku gdy nabywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i czynność cywilnoprawna została dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej (art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy) i przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym (art. 4 pkt 1 ustawy).

W ustawie przewidziano jednak sytuacje, w których czynność cywilnoprawna mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Stosownie do art. 2 pkt 4 ww. ustawy nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

1.  w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
2.  jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
    *   umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
    *   umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Zaznaczyć jednakże należy, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że jedna ze stron z tytułu dokonania tej konkretnej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub z niego zwolniona, z uwzględnieniem wyjątków, o których mowa w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Biorąc powyższe pod uwagę, umowa sprzedaży, co do zasady podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Mając jednakże na uwadze zdarzenie przyszłe opisane we wniosku podkreślić należy, że jakkolwiek zapytanie Wnioskodawcy dotyczy możliwości opodatkowania umowy sprzedaży Nieruchomości podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia opodatkowania powyższej transakcji podatkiem od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia ich podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacji indywidualnej z dnia 9 grudnia 2016 roku Nr 1462 -IPPP2.4512.927.2016.1.AM w zakresie podatku od towarów i usług Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie wskazał, że: „(…) Zatem z opisu sprawy wynika, że w zakresie budynków i budowli posadowionych na Nieruchomościach Gruntowych od 1 do 12 doszło do ich pierwszego zasiedlenia oraz od momentu pierwszego zasiedlenia upłynął okres dłuższy niż dwa lata. Oznacza to, że dostawa budynków i budowli posadowionych na ww. nieruchomościach nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia oraz w okresie dwóch lat od pierwszego zasiedlenia. W konsekwencji, dostawa budynków i budowli posadowionych na przedmiotowych Nieruchomościach gruntowych będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT, w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Jak wskazał Wnioskodawca w opisie sprawy, w myśl art. 43 ust. 10 ustawy Strony transakcji zrezygnują ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i wybiorą opodatkowanie dostawy budynków i budowli. Wnioskodawca oraz Nabywca Nieruchomości są uprawnieni do wyboru opodatkowania stawką podstawową VAT w wysokości 23% przedmiotowej dostawy, ponieważ są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni. Zatem w sytuacji kiedy złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynków i budowli to transakcja sprzedaży ww. Nieruchomości Gruntowych będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT w wysokości 23%. Opodatkowaniu stawką podatku VAT w wysokości 23% podlegać będzie również grunt znajdujący się w użytkowaniu wieczystym, ponieważ zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. W konsekwencji, dostawa prawa użytkowania wieczystego gruntów w zakresie Nieruchomości Gruntowych 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11 i 12 wraz z posadowionymi na nich budynkami i budowlami w ramach planowanej transakcji sprzedaży będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT w wysokości 23%.(…) Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą również kwestii, czy dla transakcji sprzedaży użytkowania wieczystego gruntów, na których posadowione są budynki i budowle przeznaczone do rozbiórki, których rozbiórka rozpocznie się po dniu dokonania transakcji sprzedaży, prawidłowe będzie zastosowanie przepisów ustawy o podatku VAT regulujących zasady dostawy gruntów zabudowanych. (…) Samo stwierdzenie, że budynki są przeznaczone do rozbiórki, a w związku z tym została wydana decyzja pozwalająca na ich rozbiórkę, nie skutkuje uznaniem, że dostawa nie będzie dotyczyła terenu zabudowanego. W sytuacji, kiedy rozbiórka nie rozpocznie się przez dniem dostawy będzie miała miejsce dostawa gruntów zabudowanych. W związku z tym, grunt zabudowany budynkami i budowlami, dla których planowana jest rozbiórka, która jednak nastąpi dopiero po transakcji sprzedaży będącej przedmiotem wniosku należy traktować jak teren zabudowany. Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie opodatkowania dostawy nieruchomości, na której posadowione są budynki i budowle przeznaczone do rozbiórki, a rozbiórka będzie miała miejsce po dniu transakcji sprzedaży (dostawy) nieruchomości zabudowanej należało uznać za prawidłowe (…) Wnioskodawca ma także wątpliwości w zakresie zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 23% dla dostawy działki nr 15- niezabudowanej, lecz przeznaczonej pod zabudowę zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. (…) W konsekwencji, generalnie opodatkowane podatkiem VAT w wysokości 23% są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe niezabudowane, spełniające definicję terenów budowlanych, czyli terenów przeznaczonych pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy przeznaczającej grunt pod zabudowę – są zwolnione od podatku VAT. Z opisu sprawy wynika, że działka o numerze ewidencyjnym 15 określona we wniosku jako Nieruchomość Gruntowa 13, została nabyta przez Wnioskodawcę na podstawie umowy, dla której został sporządzony akt notarialny z dnia 18 grudnia 2014 r. Dla działki nr 15, stanowiącej obecnie teren zielony wydano decyzję o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu dopuszczającą budowę budynku biurowego z garażem podziemnym, stacji paliw, restauracji, myjni samochodowej, infrastruktury technicznej oraz inwestycji drogowych. Działka ta jest więc działką niezabudowaną przeznaczoną pod zabudowę zgodnie z wydaną decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. W konsekwencji, sprzedaż działki o numerze ewidencyjnym 15 (tj. Nieruchomości Gruntowej 13), dla której wydano decyzję o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu dopuszczającą budowę budynku biurowego z garażem podziemnym, stacji paliw, restauracji, myjni samochodowej, infrastruktury technicznej oraz inwestycji drogowych, będzie podlegała opodatkowaniu podstawową stawką podatku VAT w wysokości 23%.Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie opodatkowania sprzedaży Nieruchomości Gruntowej 13 składającej się z działki ewidencyjnej nr 15 stawką podatku VAT w wysokości 23% ”.

A zatem, skoro transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, w powyższej sprawie znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) Ustawy o PCC.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie oraz Zainteresowanym niebędącym Stroną przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Administracji Skarbowej w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.