Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.515.2025.2.MBN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-27
Teza: Potencjalna sprzedaż udziałów w działkach o numerach A, B, C
nie będzie dla Państwa stanowiła sprzedaż w ramach
prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu w art. 15
ust. 2 ustawy. W zakresie takiej sprzedaży nie będą Państwo
podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Zatem,
transakcje sprzedaży udziałów w działkach nr A, B, C nie będą
podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na
podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
grunty-grunt niezabudowany
nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
podatnik-podatnik podatku od towarów i usług
teren-teren niezabudowany
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    18 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 30 lipca 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie
    opodatkowania sprzedaży działek nr A, B i C.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 28 września 2025 r. (wpływ 1 października 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1) Zainteresowana będąca stroną postępowania:
        (...)
    2) Zainteresowani niebędący stroną postępowania:
    (...)

## Opis zdarzenia przyszłego

Przedmiotowy teren przy ul. (...) w (...) należał od pokoleń do rodziny (...) (zwanej dalej
    Wnioskodawcą). W latach 70-tych XX wieku teren został przymusowo wywłaszczony przez
    ówczesne władze od dziadków Wnioskodawcy. W latach 90-tych XX wieku, matka
    Wnioskodawcy rozpoczęła starania o odzyskanie wywłaszczonego terenu.
    Część wywłaszczonego terenu położonego przy ul. (...) odzyskano decyzją o sygnaturze (...),
    która stała się decyzją prawomocną dnia (...) sierpnia 2010 r. W przywołanej decyzji
    zawarte są działki, których obszar obejmuje obecne działki, których dotyczy złożony
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Pozostałe działki zawarte we wspomnianej
    decyzji zostały utracone z powodu oddania ich przez Państwo w użytkowanie wieczyste
    (po wniesieniu odwołania przez użytkownika wieczystego).
    Zgodnie z powołaną decyzją, właścicielami odzyskanego gruntu stały się po połowie matka
    Wnioskodawcy, tj. (...) oraz jej siostra (...). Za życia matki Wnioskodawcy, odzyskane działki
    zostały na wniosek Właścicieli scalone i uzyskały wspólny nr X obr. (...).
    Po śmierci matki Wnioskodawcy, (...) w 2018 r., jej część odzyskanych działek, w równych
    udziałach, odziedziczył Wnioskodawca oraz brat Wnioskodawcy, (...).
    W połowie 2022 r., Wnioskodawca wraz z (...) (dalej zwanymi łącznie Wnioskodawcami),
    podjęli decyzję o sprzedaży uprzednio scalonej działki. Zamieszczono dwa ogłoszenia na
    portalach internetowych. Na zamieszczone ogłoszenia odpowiedziały jedynie firmy
    deweloperskie.
    Finalnie, po przeprowadzonych rozmowach z potencjalnymi nabywcami, otrzymano dwie
    oferty kupna w cenie istotnie niższej niż zakładana. Ponadto, oba zainteresowane
    podmioty uzależniały kupno działki od zawarcia umowy przedwstępnej. W treść umowy
    przedwstępnej miał wchodzić zapis o konieczności uzyskania korzystnej dla nabywcy
    decyzji o ustaleniu warunków zabudowy (zwane dalej decyzją WZ) w okresie od dziewięciu
    miesięcy do półtora roku. W przypadku braku uzyskania korzystnej dla nabywcy decyzji
    WZ, potencjalna umowa nie weszłaby w życie. Pomimo iż działka dłuższym bokiem była

    przyległa do ul. (...), która jest droga publiczną, potencjalni nabywcy sygnalizowali także
    temat konieczności przebudowy drogi dojazdowej do terenu, co spowodowało ostatecznie
    ich wycofanie się z zamiaru kupna.
    W związku z fiaskiem negocjacji, Wnioskodawcy podjęli decyzję o podziale działki na
    mniejsze części i o ponownej próbie sprzedaży pod domy jednorodzinne po zakończeniu
    procedury podziałowej. Podczas próby podziału działki, okazało się, iż działka jest rolna, a
    w konsekwencji tego nie można jej podzielić bez posiadania decyzji WZ dla
    poszczególnych fragmentów.
    Wnioskodawca w pierwszej kolejności chciał sprawdzić, czy działka jest pozbawiona
    faktycznie odpowiedniego dostępu do drogi publicznej. Wnioskodawca zlecił sporządzenie
    kilku koncepcji zagospodarowania terenu i przedstawił je do opinii w Zarządzie Dróg
    Miasta (...). M.in. w opinii z dnia (...) grudnia 2022 r., Zarząd Dróg Miasta (...) potwierdził, że
    istniejąca droga (...) jest wystarczająca dla dojazdu tylko dla zabudowy jednorodzinnej.
    Jakakolwiek inna zabudowa (wielorodzinna, szeregowa, bliźniacza) wymaga przebudowy
    drogi na odcinku ok. 200 m na koszt inwestora.
    Mając na uwadze nieregularny kształt działki, Wnioskodawcy podjęli decyzję o podziale
    działki na cztery części po około 5 ar każda oraz dodatkowo na dwa wąskie fragmenty o
    łącznej powierzchni nieco powyżej 1 ara i maksymalnej szerokości około 3 metrów. Dwa
    wspomniane fragmenty nie nadają się na zabudowę jednorodzinną z uwagi na ich
    wielkość oraz kształt.
    W lutym 2023 r. złożone zostały wnioski o warunki zabudowy dla czterech domów
    jednorodzinnych. W sierpniu 2023 r. otrzymano prawomocne decyzje o ustaleniu
    warunków zabudowy dla domów jednorodzinnych, co umożliwiło we wrześniu 2023 r.
    złożenie wniosku o podział działki. Jednocześnie, w lutym 2023 r. Miasto (...) ogłosiło
    przystąpienie do sporządzania Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego, w
    związku z czym Wydział Geodezji zawiesił postępowanie podziałowe na minimum 6
    miesięcy.
    W kwietniu 2024 r. procedura podziałowa została odwieszona, a Wnioskodawcy ponownie
    rozpoczęli poszukiwanie potencjalnych nabywców poprzez ogłoszenie w Internecie. 11
    września 2024 r. Właściciele otrzymali ostateczną decyzję o podziale działki. Działka o
    numerze X została podzielona na sześć części kolejno o numerach: A, D, B, C, E, F.
    Potencjalni nabywcy, w przypadku nabycia którejś z wydzielonej działek w trakcie trwania
    prac nad Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego (dalej MPZP), narażeni
    są na ryzyko niekorzystnych dla nich zapisów dla zabudowy w planie miejscowym
    przygotowywanym przez Miasto (...), co potencjalnie może skutkować brakiem możliwości
    realizacji budowy domu.
    W maju 2024 r. Wnioskodawcy zawierają umowę przedwstępną sprzedaży działki B. W
    umowie zawartej w formie aktu notarialnego znajdują się m.in. zapisy rozwiązujące, tj.
    zabezpieczające kupujących przed powyżej opisaną sytuacją z MPZP. Umowa
    przyrzeczona zostanie zawarta m.in. tylko pod warunkiem uzyskania pozwolenia na
    budowę dla domu jednorodzinnego.
    W związku z powyższym oraz w związku z uzyskaniem przez Wnioskodawców informacji
    od organu przygotowującego MPZP o czasie trwania sporządzania takiego planu
    (minimum 3 lata), Wnioskodawcy decydują o przystąpieniu do sukcesywnego
    przygotowania projektów budowlanych oraz pozwoleń na budowę dla poszczególnych
    działek. Działanie jest motywowane faktem, iż ewentualny Plan Miejscowy nie może
    wpłynąć na prawomocnie wydane pozwolenie na budowę, w przeciwieństwie do
    istniejących decyzji WZ, które to decyzje unieważnia.
    Do dnia złożenia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej Miasto (...) nie wyłożyło
    projektu rysunku i zapisów planu dla terenu, których dotyczy wspomniany wniosek. Brak
    powołanego projektu powoduje niepewność odnośnie przeznaczenia opisywanego terenu

    oraz ustalonych parametrów zabudowy. Wnioskodawcy uzyskują ostateczne pozwolenia
    na budowę kolejno w sierpniu 2024 r. oraz kwietniu i maju 2025 r.
    Wnioskodawcy są polskimi rezydentami podatkowymi, posiadający nieograniczony
    obowiązek podatkowy na terytorium polski.
    Dane powołanych wyżej dokumentów:
    · dom B1 − Decyzja o ustaleniu warunków zabudowy nr (...) z dn. (...) lipca 2023 r. −
      ostateczna w dn. (...) sierpnia 2023 r.,
    · dom B2 − Decyzja o ustaleniu warunków zabudowy nr (...) z dn. (...) lipca 2023 r. −
      ostateczna w dn. (...) sierpnia 2023 r.,
    · dom B3 − Decyzja o ustaleniu warunków zabudowy nr (...) z dn. (...) lipca 2023 r. −
      ostateczna w dn. (...) sierpnia 2023 r.,
    · dom B4 − Decyzja o ustaleniu warunków zabudowy nr (...) z dn. (...) lipca 2023 r. −
      ostateczna w dn. (...) sierpnia 2023 r.
    Decyzja nr (...) z dn. (...) sierpnia 2024 r. o zatwierdzeniu podziału nieruchomości −
    ostateczna w dn. 11 września 2024 r. − wydana na podstawie ww. decyzji o ustaleniu
    zabudowy.
    · dom B1 − Decyzja o pozwoleniu na budowę nr (...) z dn. (...) lipca 2024 r. − ostateczna w
      dn. (...) sierpnia 2024 r.,
    · dom B2 − Decyzja o pozwoleniu na budowę nr (...) z dn. (...) maja 2025 r. − ostateczna w
      dn. (...) maja 2025 r.,
    · dom B4 − Decyzja o pozwoleniu na budowę nr (...) z dn. (...) marzec 2025 r. − ostateczna
      w dn. (...) kwietnia 2025 r.
    Uzupełnili Państwo opis sprawy odpowiadając na poniższe pytania:
    1. Czy są Państwo czynnymi, zarejestrowanymi podatnikami podatku VAT? Jeżeli tak, to z
      tytułu prowadzenia jakiej działalności. Odpowiedzi należy udzielić odrębnie dla
      każdego Zainteresowanego.
    Odp.: (...)− nie jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.
    (...) − nie jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.
    (...)− nie jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.
    2. Jakie udziały w działkach nr A, B i C posiada każdy ze współwłaścicieli (
      Wnioskodawczyni, Zainteresowana 1 i Zainteresowany 2)? Odpowiedzi należy udzielić
      odrębnie dla każdego Zainteresowanego.
    Odp.: (...) − w działce nr A − udział ¼, w działce nr B − udział ¼, w działce nr C − udział ¼;
    (...) − w działce nr A − udział ¼, w działce nr B − udział ¼, w działce nr C − udział ¼;
    (...) − w działce nr A − udział ½, w działce nr B − udział ½, w działce nr C − udział ½.
    3. W jaki konkretnie sposób pierwotna działka nr X i działki powstałe po podziale o nr A, B
      i C były/są/będą wykorzystywane przez Państwa od chwili wejścia w ich posiadanie do
      chwili sprzedaży, tj. do jakich czynności (zwolnionych, opodatkowanych,
      niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług)? Odpowiedzi należy
      udzielić odrębnie dla każdego Zainteresowanego.
    Odp.: (...) − nie wykorzystywała, nie wykorzystuje, ani aż do momentu sprzedaży nie będzie
    wykorzystywać pierwotnej działki nr X i działek powstałych po podziale o nr A, B i C do
    czerpania z nich pożytków, a co za tym idzie we wspomnianym okresie nie powstały
    czynności mogące podlegać, nie podlegać bądź być zwolnione z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług.

    (...) − nie wykorzystywał, nie wykorzystuje, ani aż do momentu sprzedaży nie będzie
    wykorzystywać pierwotnej działki nr X i działek powstałych po podziale o nr A, B i C do
    czerpania z nich pożytków, a co za tym idzie we wspomnianym okresie nie powstały
    czynności mogące podlegać, nie podlegać bądź być zwolnione z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług.
    (...) − nie wykorzystywała, nie wykorzystuje, ani aż do momentu sprzedaży nie będzie
    wykorzystywać pierwotnej działki nr X i działek powstałych po podziale o nr A, B i C do
    czerpania z nich pożytków, a co za tym idzie we wspomnianym okresie nie powstały
    czynności mogące podlegać, nie podlegać bądź być zwolnione z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług.
    4. Czy pierwotna działka nr X i działki powstałe po podziale o nr A, B i C były/są/będą
      wykorzystywane przez Państwa przez cały okres ich posiadania, tj. od momentu ich
      nabycia do momentu planowanej dostawy, na cele prywatne (osobiste)? Jeżeli tak, to
      proszę wskazać, jakie konkretnie cele prywatne zaspokajały i w jakim okresie.
      Odpowiedzi należy udzielić odrębnie dla każdego Zainteresowanego.
    Odp.: (...) − nie wykorzystywała działki nr X, a obecnie nie wykorzystuje działek powstałych
    po podziale o nr A, B i C na żadne cele. Stanowią one jedynie składnik majątku
    prywatnego. Posiadane działki pozostają we współwłasności, co istotnie ogranicza
    możliwość ich skutecznego użytkowania w jakimkolwiek celu.
    (...) − nie wykorzystywał działki nr X, a obecnie nie wykorzystuje działek powstałych po
    podziale o nr A, B i C na żadne cele. Stanowią one jedynie składnik majątku prywatnego.
    Posiadane działki pozostają we współwłasności, co istotnie ogranicza możliwość ich
    skutecznego użytkowania w jakimkolwiek celu.
    (...) − nie wykorzystywała działki nr X, a obecnie nie wykorzystuje działek powstałych po
    podziale o nr A, B i C na żadne cele. Stanowią one jedynie składnik majątku prywatnego.
    Posiadane działki pozostają we współwłasności, co istotnie ogranicza możliwość ich
    skutecznego użytkowania w jakimkolwiek celu.
    5. Czy posiadali/posiadają Państwo status rolnika ryczałtowego w rozumieniu art. 2 pkt
      19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r.
      poz. 775 ze zm., zwanej dalej „ustawą”), czyli rolnika dokonującego dostawy
      produktów rolnych lub świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od
      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy, z wyjątkiem rolnika obowiązanego
      na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych? Jeżeli tak, to
      proszę wskazać, w jakim okresie. Odpowiedzi należy udzielić odrębnie dla każdego
      Zainteresowanego.
    Odp.: (...) − nie posiadała, ani nie posiada statusu rolnika ryczałtowego.
    (...) − nie posiadał, ani nie posiada statusu rolnika ryczałtowego.
    (...) − nie posiadała, ani nie posiada statusu rolnika ryczałtowego.
    6. Czy pierwotna działka nr X i działki powstałe po podziale o nr A, B i C były/są/będą
      wykorzystywane przez Państwa w działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15
      ustawy? Jeżeli tak, to proszę wskazać przez kogo konkretnie. Odpowiedzi należy
      udzielić odrębnie dla każdego Zainteresowanego.
    Odp.: (...) − pierwotna działka nr X i działki powstałe po podziale o nr A, B i C nie były, nie
    są i nie będą wykorzystywane w działalności rolniczej.
    (...) − pierwotna działka nr X i działki powstałe po podziale o nr A, B i C nie były, nie są i nie
    będą wykorzystywane w działalności rolniczej.
    (...) − pierwotna działka nr X i działki powstałe po podziale o nr A, B i C nie były, nie są i nie
    będą wykorzystywane w działalności rolniczej.

    7. Czy z pierwotnej działki nr X i działek powstałych po podziale o nr A, B i C były/są/będą
      sprzedawane płody rolne opodatkowane podatkiem od towarów i usług? Czy też
      produkty rolne były wykorzystywane na własne potrzeby? Jeżeli tak, to proszę wskazać
      przez kogo. Odpowiedzi należy udzielić odrębnie dla każdego Zainteresowanego.
    Odp.: (...) − na działce nr X i działkach powstałych po podziale o nr A, B i C nie prowadziła
    produkcji, ani uprawy rolnej, a co za tym idzie nie sprzedawała, nie sprzedaje, ani nie
    będzie sprzedawać jakichkolwiek płodów rolnych.
    (...) − na działce nr X i działkach powstałych po podziale o nr A, B i C nie prowadził
    produkcji, ani uprawy rolnej, a co za tym idzie nie sprzedawał, nie sprzedaje, ani nie
    będzie sprzedawać jakichkolwiek płodów rolnych.
    (...) − na działce nr X i działkach powstałych po podziale o nr A, B i C nie prowadziła
    produkcji, ani uprawy rolnej, a co za tym idzie nie sprzedawała, nie sprzedaje, ani nie
    będzie sprzedawać jakichkolwiek płodów rolnych.
    8. Kto dokładnie wystąpił z wnioskiem o podział działki nr X? Czy byli to wszyscy
      współwłaściciele działki? Jeśli nie wszyscy, to kto z Państwa?
    Odp.: O podział działki wystąpili wspólnie wszyscy współwłaściciele działki w celu
    prywatnym, którym jest umożliwienie zniesienia współwłasności.
    9. Kto wystąpił z wnioskiem o wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla działki nr X, czy
      wszyscy współwłaściciele działki? Jeśli nie wszyscy, to kto z Państwa?
  Odp.: Z wnioskiem o wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla działki nr X nie
  występował żaden z Wnioskodawców. O wydanie takiego wniosku chcieli wystąpić
  zainteresowani kupnem całej działki deweloperzy, uzależniając jej kupno od udzielenia im
  pełnomocnictwa oraz korzystnych dla nich docelowych warunków zabudowy.
  Wnioskodawcy nie zgodzili się na udzielenie pełnomocnictwa oraz na zawarcie i warunki
  proponowanych umów przedwstępnych.
    10. Kto wystąpił z wnioskami o wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla czterech
      domów jednorodzinnych, czy wszyscy współwłaściciele działki? Jeśli nie wszyscy, to kto
      z Państwa?
  Odp.: Z wnioskiem o wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla czterech domów
  jednorodzinnych wystąpili wspólnie wszyscy współwłaściciele działki nr X w celu prawnego
  umożliwienia podziału tej działki (gdyż była ona działką rolną), a co za tym, w celu uzyskania
  możliwości przynajmniej częściowego wyjścia ze współwłasności poprzez sprzedaż przez
  wszystkich współwłaścicieli udziałów w działkach powstałych w wyniku powyższego
  podziału.
    11. Czy kiedykolwiek udostępniali Państwo pierwotną działkę nr X i działki powstałe po
      podziale na podstawie umowy najmu, dzierżawy itp. i czy umowa ta miała/ma
      charakter odpłatny, czy nieodpłatny? Odpowiedzi należy udzielić odrębnie dla każdej
      działki i odrębnie dla każdego Zainteresowanego.
    Odp.: (...) − nigdy nie udostępniała pierwotnej działki nr X i żadnej z działek powstałych po
    podziale na podstawie umowy najmu, dzierżawy itp.
    (...) − nigdy nie udostępniał pierwotnej działki nr X i żadnej z działek powstałych po
    podziale na podstawie umowy najmu, dzierżawy itp.
    (...) − nigdy nie udostępniała pierwotnej działki nr X i żadnej z działek powstałych po
    podziale na podstawie umowy najmu, dzierżawy itp.
    12. W jaki sposób Państwo (Wnioskodawczyni, Zainteresowana 1 i Zainteresowany 2)
      poszukują/będą poszukiwać nabywcy/nabywców działek nr A, B i C? Czy prowadzili
      /będą Państwo prowadzić działania marketingowe (zamieszczenie ogłoszeń o
      sprzedaży w środkach masowego przekazu, tj. w sieci internetowej, prasie, radiu lub

      telewizji, inne działania marketingowe itp.), które dotyczyły sprzedaży tych działek
      (jakie)? Odpowiedzi należy udzielić odrębnie dla każdej działki i odrębnie dla każdego
      Zainteresowanego.
    Odp.: (...) − nabywców poszukiwała oraz będzie poszukiwać poprzez ogłoszenia o
    sprzedaży działek na ogólnodostępnych portalach w Internecie.
    (...) − nabywców poszukiwał oraz będzie poszukiwać poprzez ogłoszenia o sprzedaży
    działek na ogólnodostępnych portalach w Internecie.
    (...) − nabywców poszukiwała oraz będzie poszukiwać poprzez ogłoszenia o sprzedaży
    działek na ogólnodostępnych portalach w Internecie.
    13. Czy w przyszłości zamierzają Państwo (Wnioskodawczyni, Zainteresowana 1 i
      Zainteresowany 2) udzielić innemu niż Kupujący podmiotowi/osobie pełnomocnictwa?
      Jeśli tak, to proszę wskazać, jakiemu podmiotowi udzielą Państwo pełnomocnictwa i
      do podjęcia jakich konkretnie działań ten podmiot będzie zobowiązany do działania w
      Państwa imieniu (np. występowanie przed organami administracji publicznej,
      podejmowanie działań faktycznych i prawnych, niezbędnych do uzyskania decyzji i
      pozwoleń, składanie wniosków, odbiór decyzji i postanowień itp.). Proszę opisać.
      Odpowiedzi należy udzielić odrębnie dla każdego Zainteresowanego.
    Odp.: (...) − w przyszłości nie zamierza udzielić żadnemu podmiotowi, ani osobie
    pełnomocnictwa do działań związanych z działkami nr A, B i C.
    (...) − w przyszłości nie zamierza udzielić żadnemu podmiotowi, ani osobie
    pełnomocnictwa do działań związanych z działkami nr A, B i C.
    (...) − w przyszłości nie zamierza udzielić żadnemu podmiotowi, ani osobie
    pełnomocnictwa do działań związanych z działkami nr A, B i C.
    14. Czy przed dniem sprzedaży działek objętych zakresem wniosku zamierzają Państwo (
      Wnioskodawczyni, Zainteresowana 1 i Zainteresowany 2) dokonywać jeszcze
      jakichkolwiek czynności (ponosić nakłady) w celu przygotowania działek do sprzedaży,
      np.: uzbrojenie terenu, ogrodzenie, inne działania zmierzające do zwiększenia wartości
      bądź atrakcyjności działek, inne działania marketingowe itp.? Jeśli tak, to jakie były
      /będą to czynności (nakłady)? Odpowiedzi należy udzielić odrębnie dla każdej działki i
      odrębnie dla każdego Zainteresowanego.
    Odp.: (...) − przed dniem sprzedaży działek objętych zakresem wniosku, tj. działek A, B, C,
    nie zamierza dokonywać żadnych innych czynności (ponosić żadnych innych nakładów) w
    celu przygotowania działek do sprzedaży, poza ogłoszeniami w Internecie.
    (...) − przed dniem sprzedaży działek objętych zakresem wniosku, tj. działek A, B, C, nie
    zamierza dokonywać żadnych innych czynności (ponosić żadnych innych nakładów) w celu
    przygotowania działek do sprzedaży, poza ogłoszeniami w Internecie.
    (...) − przed dniem sprzedaży działek objętych zakresem wniosku, tj. działek A, B, C, nie
    zamierza dokonywać żadnych innych czynności (ponosić żadnych innych nakładów) w celu
    przygotowania działek do sprzedaży, poza ogłoszeniami w Internecie.
    15. Czy przed planowaną sprzedażą dla poszczególnych działek zostaną wydane
      pozwolenia na budowę? Jeżeli tak, to z czyjej inicjatywy zostaną one wydane i dla
      których konkretnie działek?
  Odp.: W związku z zamiarem zniesienia współwłasności, jak podniesiono we wniosku,
  konieczne było uzyskanie przed sprzedażą działek następujących decyzji o pozwoleniu na
  budowę.
  Działka C − została wydana decyzja o pozwoleniu na budowę nr (...) z dn. (...) lipca 2024 r. −
  ostateczna w dn. (...) sierpnia 2024 r.; decyzja wydana ze wspólnej inicjatywy Wnioskodawcy
  i wszystkich Zainteresowanych, w nawiązaniu do stanu faktycznego przedstawionego w
  pierwotnym wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

  Działka B − została wydana decyzja o pozwoleniu na budowę nr (...) z dn. (...) maja 2025 r. −
  ostateczna w dn. (...) maja 2025 r.; decyzja wydana ze wspólnej inicjatywy Wnioskodawcy i
  wszystkich Zainteresowanych, w nawiązaniu do stanu faktycznego przedstawionego w
  pierwotnym wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.
  Działka A − została wydana decyzja o pozwoleniu na budowę nr (...) z dn. (...) marca 2025 r.
  − ostateczna w dn. (...) kwietnia 2025 r.; decyzja wydana ze wspólnej inicjatywy
  Wnioskodawcy i wszystkich Zainteresowanych, w nawiązaniu do stanu faktycznego
  przedstawionego w pierwotnym wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.
    16. Czy posiadają Państwo (Wnioskodawca, Zainteresowana 1 i Zainteresowany 2) inne
      nieruchomości (działki)? Jeśli tak, proszę podać ile nieruchomości (działek) Państwo
      posiadają, jakiego rodzaju i wskazać odrębnie dla każdej z tych nieruchomości (działki):
    a) kiedy (data), w jaki sposób i w jakim celu nabyli Państwo tą nieruchomość (działkę)?
    b) w jaki sposób wykorzystywali/wykorzystują Państwo tą nieruchomość (działkę)?
    c) czy nieruchomość (działka) była/jest niezabudowana czy zabudowana? Jeśli jest
      zabudowana – czy zabudowa ma charakter mieszkalny, czy użytkowy?
    d) czy zamierzają Państwo sprzedać pozostałe nieruchomości (działki)?
    Odpowiedzi należy udzielić odrębnie dla każdego Zainteresowanego.
    Odp.: (...) − udziały w 14 działkach:
    − Działka (...), udział ½, nabyta drogą dziedziczenia po ojcu − (...) października 2007 r. i
      matce (...) maja 2019 r., cele mieszkalne, działka zabudowana − dom jednorodzinny,
      na chwilę obecną brak zamiaru sprzedaży.
    − Działka (...), udział ½, nabyta drogą dziedziczenia po matce (...) maja 2019 r., cele
      rekreacyjne, działka niezabudowana, na chwilę obecną brak zamiaru sprzedaży.
    − Działka E, udział ¼, nabyta drogą dziedziczenia po matce (...) maja 2019 r., brak
      wykorzystania, stanowi jedynie składnik majątku, działka niezabudowana, na chwilę
      obecną brak zamiaru sprzedaży.
    − Działka F, udział ¼, nabyta drogą dziedziczenia po matce (...) maja 2019 r., brak
      wykorzystania, stanowi jedynie składnik majątku, działka niezabudowana, na chwilę
      obecną brak zamiaru sprzedaży.
    − Działka (...) , udział ¼, nabyta drogą kupna (...) czerwca 2025 r. w celu scalenia z
      działkami E, F, brak wykorzystania, stanowi jedynie składnik majątku, działka
      niezabudowana, na chwilę obecną brak zamiaru sprzedaży.
    − Działka (...) , udział ¼, nabyta drogą kupna (...) czerwca 2025 r. w celu scalenia z
      działkami E, F, brak wykorzystania, stanowi jedynie składnik majątku, działka
      niezabudowana, na chwilę obecną brak zamiaru sprzedaży.
    − Działka (...) , udział ¼, nabyta drogą kupna (...) czerwca 2025 r. w celu scalenia z
      działkami E, F, brak wykorzystania, stanowi jedynie składnik majątku, działka
      niezabudowana, na chwilę obecną brak zamiaru sprzedaży.
    − Działka (...) , udział ¼, nabyta drogą kupna (...) czerwca 2025 r. w celu scalenia z działką
      (...), brak wykorzystania, stanowi jedynie składnik majątku, działka niezabudowana, na
      chwilę obecną brak zamiaru sprzedaży.
    − Działka (...) , udział ¼, nabyta drogą kupna (...) czerwca 2025 r. w celu scalenia z działką
      (...), brak wykorzystania, stanowi jedynie składnik majątku, działka niezabudowana, na
      chwilę obecną brak zamiaru sprzedaży.
    − Działka (...) , udział ¼, nabyta drogą kupna (...) czerwca 2025 r. w celu scalenia z działką
      (...), brak wykorzystania, stanowi jedynie składnik majątku, działka niezabudowana, na
      chwilę obecną brak zamiaru sprzedaży.

    − Działka (...) udział w nieruchomości wspólnej, nabyta drogą kupna (...) czerwca 2008 r.
      roku na cele mieszkalne. Działka zabudowana domem wielomieszkaniowym,
      wykorzystywana na cele mieszkalne, na chwilę obecną brak zamiaru sprzedaży.
    − Działka (...), udział 8/1000 w nieruchomości wspólnej, nabyta drogą dziedziczenia po
      wujku (...) września 2018 r. Działka zabudowana domem wielomieszkaniowym,
      wykorzystywana na cele mieszkalne, na chwilę obecną brak zamiaru sprzedaży.
    − Działka (...) , udział 8/1000 w nieruchomości wspólnej, nabyta drogą kupna (...) lutego
      2013 r. w celach mieszkalnych. Działka zabudowana domem wielomieszkaniowym,
      wykorzystywana na cele mieszkalne, na chwilę obecną brak zamiaru sprzedaży.
    − Działka (...) , udział ¼, nabyta drogą dziedziczenia po matce (...) maja 2019 r., brak
      wykorzystania, stanowi jedynie składnik majątku, działka niezabudowana, na chwilę
      obecną brak zamiaru sprzedaży.
    (...) − udziały w 11 działkach:
    − Działka (...), udział ½, nabyta drogą dziedziczenia po ojcu (...) października 2007 r. i
      matce (...) maja 2019 r., cele mieszkalne, działka zabudowana − dom jednorodzinny,
      na chwilę obecną brak zamiaru sprzedaży.
    − Działka (...), udział ½, nabyta drogą dziedziczenia po matce (...) maja 2019 r., cele
      rekreacyjne, działka niezabudowana, na chwilę obecną brak zamiaru sprzedaży.
    − Działka E, udział ¼, nabyta drogą dziedziczenia po matce (...) maja 2019 r., brak
      wykorzystania, stanowi jedynie składnik majątku, działka niezabudowana, na chwilę
      obecną brak zamiaru sprzedaży.
    − Działka F, udział ¼, nabyta drogą dziedziczenia po matce (...) maja 2019 r., brak
      wykorzystania, stanowi jedynie składnik majątku, działka niezabudowana, na chwilę
      obecną brak zamiaru sprzedaży.
    − Działka (...) , udział ¼, nabyta drogą kupna (...) czerwca 2025 r. w celu scalenia z
      działkami E, F, brak wykorzystania, stanowi jedynie składnik majątku, działka
      niezabudowana, na chwilę obecną brak zamiaru sprzedaży.
    − Działka (...) , udział ¼, nabyta drogą kupna (...) czerwca 2025 r. w celu scalenia z
      działkami E, F, brak wykorzystania, stanowi jedynie składnik majątku, działka
      niezabudowana, na chwilę obecną brak zamiaru sprzedaży.
    − Działka (...) , udział ¼, nabyta drogą kupna (...) czerwca 2025 r. w celu scalenia z
      działkami E, F, brak wykorzystania, stanowi jedynie składnik majątku, działka
      niezabudowana, na chwilę obecną brak zamiaru sprzedaży.
    − Działka (...) , udział ¼, nabyta drogą kupna (...) czerwca 2025 r. w celu scalenia z działką
      (...), brak wykorzystania, stanowi jedynie składnik majątku, działka niezabudowana, na
      chwilę obecną brak zamiaru sprzedaży.
    − Działka (...) , udział ¼, nabyta drogą kupna (...) czerwca 2025 r. w celu scalenia z działką
      (...), brak wykorzystania, stanowi jedynie składnik majątku, działka niezabudowana, na
      chwilę obecną brak zamiaru sprzedaży.
    − Działka (...) , udział ¼, nabyta drogą kupna (...) czerwca 2025 r. w celu scalenia z działką
      (...), brak wykorzystania, stanowi jedynie składnik majątku, działka niezabudowana, na
      chwilę obecną brak zamiaru sprzedaży.
    − Działka (...) , udział ¼, nabyta drogą dziedziczenia po matce (...) maja 2019 r., brak
      wykorzystania, stanowi jedynie składnik majątku, działka niezabudowana, na chwilę
      obecną brak zamiaru sprzedaży.
    (...) − udziały w 11 działkach, w tym własność 2 działek:

                1− Działka (...), udział /, nabyta drogą dziedziczenia po ojcu (...) maja 1977 r. i matce (...) 1
      czerwca 2001 r., cele mieszkalne, działka zabudowana − dom jednorodzinny, na chwilę
      obecną brak zamiaru sprzedaży.
                1− Działka (...), udział /, nabyta drogą dziedziczenia po ojcu (...) maja 1977 r. i matce (...) 1
      czerwca 2001 r., cele mieszkalne, działka zabudowana - dom jednorodzinny, na chwilę
      obecną brak zamiaru sprzedaży.
    − Działka E, udział ½, odzyskana decyzją o sygnaturze (...), która stała się decyzją
      prawomocną dnia (...) sierpnia 2010 r., brak wykorzystania, stanowi jedynie składnik
      majątku, działka niezabudowana, na chwilę obecną brak zamiaru sprzedaży.
    − Działka F, udział ½, odzyskana decyzją o sygnaturze (...), która stała się decyzją
      prawomocną dnia (...) sierpnia 2010 r., brak wykorzystania, stanowi jedynie składnik
      majątku, działka niezabudowana, na chwilę obecną brak zamiaru sprzedaży.
    − Działka (...) , udział ½, nabyta drogą kupna (...) czerwca 2025 r. w celu scalenia z
      działkami E, F, brak wykorzystania, stanowi jedynie składnik majątku, działka
      niezabudowana, na chwilę obecną brak zamiaru sprzedaży.
    − Działka (...) , udział ½, nabyta drogą kupna (...) czerwca 2025 r. w celu scalenia z
      działkami E, F, brak wykorzystania, stanowi jedynie składnik majątku, działka
      niezabudowana, na chwilę obecną brak zamiaru sprzedaży.
    − Działka (...) , udział ½, nabyta drogą kupna (...) czerwca 2025 r. w celu scalenia z
      działkami E, F, brak wykorzystania, stanowi jedynie składnik majątku, działka
      niezabudowana, na chwilę obecną brak zamiaru sprzedaży.
    − Działka (...) , udział ½, nabyta drogą kupna (...) czerwca 2025 r. w celu scalenia z działką
      (...), brak wykorzystania, stanowi jedynie składnik majątku, działka niezabudowana, na
      chwilę obecną brak zamiaru sprzedaży.
    − Działka (...) , udział ½, nabyta drogą kupna (...) czerwca 2025 r. w celu scalenia z działką
      (...), brak wykorzystania, stanowi jedynie składnik majątku, działka niezabudowana, na
      chwilę obecną brak zamiaru sprzedaży.
    − Działka (...) , udział ½, nabyta drogą kupna (...) czerwca 2025 r. w celu scalenia z działką
      (...), brak wykorzystania, stanowi jedynie składnik majątku, działka niezabudowana, na
      chwilę obecną brak zamiaru sprzedaży.
    − Działka (...) , udział ½, odzyskana decyzją o sygnaturze (...), która stała się decyzją
      prawomocną dnia (...) sierpnia 2010 r., brak wykorzystania, stanowi jedynie składnik
      majątku, działka niezabudowana, na chwilę obecną brak zamiaru sprzedaży.
    17. Czy wcześniej sprzedawali Państwo (Wnioskodawca, Zainteresowana 1 i
      Zainteresowany 2) inne nieruchomości (działki)? Jeśli tak, proszę wskazać:
    a) kiedy i w jaki sposób weszli Państwo w posiadanie tych działek?
    b) w jakim celu działki te zostały przez Państwa nabyte?
    c) w jaki sposób działki były wykorzystywane przez Państwa od momentu wejścia w ich
      posiadanie do chwili sprzedaży?
    d) kiedy dokonali Państwo ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży?
    e) ile działek zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, a jeśli
      zabudowanych – to czy były to nieruchomości mieszkalne, czy użytkowe)?
    f) czy z tytułu sprzedaży którejkolwiek działki (należy wskazać której) byli Państwo
      zobowiązani zarejestrować się jako czynni podatnicy VAT i wykazać należny podatek
      VAT od tej sprzedaży?

    Odpowiedzi należy udzielić odrębnie dla każdego Zainteresowanego oraz odrębnie dla
    każdej sprzedanej nieruchomości (działki).
    Odp.: (...) − sprzedała działkę o numerze D (udział ¼). Działka została nabyta drogą
    dziedziczenia dnia (...) maja 2019 r. Działka nie była użytkowana przed sprzedażą,
    stanowiła ona jedynie składnik majątku. Sprzedaż została zrealizowana dnia (...) stycznia
    2025 r. z uwagi na chęć zniesienia współwłasności. Była to jedna, niezabudowana działka.
    W Pani ocenie Wnioskodawcy, była to sprzedaż majątku prywatnego nieprzekraczająca
    ram zwykłego zarządu majątkiem prywatnym, a co za tym idzie Wnioskodawca uważa, że
    w kontekście tej transakcji nie występowałam w roli podatnika podatku VAT.
    Konsekwencją powyższego, w stosunku do tej transakcji Wnioskodawca nie zarejestrował
    się, jako czynny podatnik podatku VAT oraz nie wykazywał należnego podatku VAT od tej
    sprzedaży.
    (...) − sprzedał działkę o numerze D (udział ¼). Działka została nabyta drogą dziedziczenia
    dnia (...) maja 2019 r. Działka nie była użytkowana przed sprzedażą, stanowiła ona jedynie
    składnik majątku. Sprzedaż została zrealizowana dnia (...) stycznia 2025 r. z uwagi na chęć
    zniesienia współwłasności. Była to jedna, niezabudowana działka. W ocenie
    Wnioskodawcy, była to sprzedaż majątku prywatnego nieprzekraczająca ram zwykłego
    zarządu majątkiem prywatnym, a co za tym idzie Wnioskodawca uważa, że w kontekście
    tej transakcji nie występowałem w roli podatnika podatku VAT. Konsekwencją
    powyższego, w stosunku do tej transakcji Wnioskodawca nie zarejestrował się, jako czynny
    podatnik podatku VAT oraz nie wykazywał należnego podatku VAT od tej sprzedaży.
    (...) − sprzedała działkę o numerze D (udział ½). Działka została odzyskana decyzją o
    sygnaturze (...), która stała się decyzją prawomocną dnia (...) sierpnia 2010 r., Działka nie
    była użytkowana przed sprzedażą, stanowiła ona jedynie składnik majątku. Sprzedaż
    została zrealizowana dnia 28 stycznia 2025 r. z uwagi na chęć zniesienia współwłasności.
    Była to jedna, niezabudowana działka. W ocenie Wnioskodawcy, była to sprzedaż majątku
    prywatnego nieprzekraczająca ram zwykłego zarządu majątkiem prywatnym, a co za tym
    idzie Wnioskodawca uważa, że w kontekście tej transakcji nie występowałam w roli
    podatnika podatku VAT. Konsekwencją powyższego, w stosunku do tej transakcji
    Wnioskodawca nie zarejestrował się, jako czynny podatnik podatku VAT oraz nie
    wykazywał należnego podatku VAT od tej sprzedaży.
    Ponadto, dnia (...) września 2025 r. Wnioskodawca oraz pozostali Zainteresowani, zgodnie
    z postanowieniami umowy przedwstępnej, opisanej w pierwotnym wniosku o wydanie
    interpretacji indywidualnej, przystąpili do sprzedaży działki nr B. Wspomniana działka
    została wymieniona w pytaniu dotyczącym niniejszej interpretacji. W umowie sprzedaży
    strony wprowadziły zapisy i oświadczenie o trwającym procesie wydawania interpretacji
    indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług dotyczącej niniejszej działki.

## Pytanie

Czy potencjalna sprzedaż działek o numerach A, B, C będzie dla Wnioskodawców
    stanowiła sprzedaż w ramach prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu
    ustawy o podatku od towarów i usług, a co za tym idzie czy będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem, w myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”,
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i
    odpłatne świadczenie usług dokonane na terytorium kraju.
    Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, przez pojęcie towarów rozumie się rzeczy oraz ich
    części, a także wszelkie postacie energii.

    Pojęcie dostawy towarów, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, zostało z
    kolei zdefiniowane w art. 7 ust. 1 powołanej ustawy i jest rozumiane jako przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Jednakże nie każda czynność stanowiąca dostawę, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o
    VAT, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność
    była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami VAT są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub na
    rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z ust. 2 tegoż artykułu, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Analizując powołane przepisy, transakcja sprzedaży działki niewątpliwie stanowić będzie
    czynność uznawaną za dostawę towarów dokonaną na terytorium kraju, w myśl art. 5 ust.
    1 pkt 1 ustawy o VAT.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje
    jednak, że aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik w świetle definicji zawartej w art. 15 ustawy o VAT.
    Dla uznania określonych zachowań danego podmiotu za działalność gospodarczą, istotne
    znaczenie ma ich zorganizowany charakter. Przy czym, taka działalność wystąpi również w
    przypadku wykorzystywania towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób
    ciągły dla celów zarobkowych. Zatem, dostawa towarów (w tym gruntów) będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu
    dokonującego tej dostawy, można przypisać znamiona prowadzenia działalności
    gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym.
    W ocenie stanu faktycznego należy zwrócić uwagę na to, iż działki, których dotyczy
    zapytanie, zostały przez rodziny Wnioskodawców odzyskane po uprzednim przymusowym
    ich wywłaszczeniu, a Wnioskodawcy nabyli je drogą dziedziczenia. Oznacza to, iż
    Wnioskodawcy nie nabyli ich w sposób zarobkowy, w celu późniejszej sprzedaży.
    Wnioskodawcy nigdy nie prowadzili działalności gospodarczej w zakresie obrotu
    nieruchomościami.
    W połowie roku 2022, po przeprowadzonej naradzie rodzinnej, Wnioskodawcy postanowili
    sprzedać posiadaną działkę, głównie z powodu poważnych problemów ze zdrowiem
    jednego z Wnioskodawców, tj. (...). Wnioskodawcy uznali, iż wspólna sprzedaż działki jest
    jedynym rozwiązaniem, ponieważ żadne z Wnioskodawców nie dysponowało
    odpowiednimi środkami pieniężnymi, aby samodzielnie spłacić pozostałych
    Wnioskodawców, co uniemożliwiało wykorzystanie działki na własne cele mieszkaniowe.
    Wnioskodawcy podjęli próbę sprzedaży działki bez podejmowania żadnych dodatkowych
    czynności, tj. podjęli próbę sprzedaży działki w ramach zwykłego zarządu posiadanym
    majątkiem, poprzez zamieszczenie dwóch ogłoszeń na portalach internetowych. Na
    zamieszczone ogłoszenia odpowiedziały jedynie firmy deweloperskie, z czego tylko dwie
    firmy mailowo przedstawiły faktyczne oferty.

    Wspomniane wyżej firmy deweloperskie oferowały cenę znacznie niższą od oczekiwanej,
    tj. od (...) złotych za ar do maksymalnie (...) złotych za ar, gdzie oszacowana cena rynkowa,
    określona na podstawie ofert sprzedaży w pobliżu podobnych aktywów, oscylowała w
    okolicach kwoty (...) złotych za ar. Ponadto, firmy te uzależniały zakup od umowy
    przedwstępnej, w której miał znaleźć się zapis o konieczności uzyskania korzystnej dla
    nich decyzji WZ w okresie od 9 miesięcy do nawet półtora roku. Dodatkowo, firmy
    zasygnalizowały temat braku odpowiedniej drogi dojazdowej do terenu, co finalnie
    spowodowało, że obie firmy wycofały się z negocjacji, a Wnioskodawcy pozostali bez ofert
    kupna posiadanej działki.
    Wnioskodawcy uzyskali opinię z Zarządu Dróg Miasta (...) potwierdzającą, że istniejąca
    droga (...) jest wystarczająca dla dojazdu tylko dla zabudowy jednorodzinnej. Jakakolwiek
    inna zabudowa (wielorodzinna, szeregowa, bliźniacza) wymaga przebudowy drogi na
    odcinku ok. 200 m na koszt inwestora, czego Wnioskodawcy nie byli w stanie sfinansować
    z własnych środków pieniężnych. Celem Wnioskodawców była jedynie zwykła sprzedaż
    posiadanej działki po cenie rynkowej w ramach zwykłego zarządu posiadanym majątkiem,
    a nie jakiekolwiek podnoszenie jej wartości, poprzez przebudowę drogi czy uzbrajanie
    terenu.
    W związku z fiaskiem negocjacji i niemożnością znalezienia kupca na działkę,
    Wnioskodawcy podjęli jedyną racjonalnie możliwą decyzję i postanowili podzielić działkę
    na mniejsze części pod zabudowę jednorodzinną. Ze względu na nieregularny kształt
    działki, Wnioskodawcy zdecydowali o podziale działki na cztery w miarę foremne części po
    ok. 5 ar oraz o odcięciu dwóch wąskich fragmentów nienadających się do żadnej
    zabudowy. Nie był to zabieg umożliwiający maksymalizację zysków Wnioskodawców, a
    jedynie dający nadzieję na jakąkolwiek sprzedaż działki na warunkach zbliżonych do ceny
    rynkowej.
    Konsekwencją decyzji o podziale działki o przeznaczeniu rolnym, była konieczność
    uzyskania decyzji WZ dla jej poszczególnych fragmentów, bez których taki podział nie
    byłby prawnie możliwy. Tak więc, wnioskowanie o decyzje WZ, w ocenie Wnioskodawcy,
    nadal mieściło się w ramach zwykłego zarządu posiadanym majątkiem.
    Wnioskodawcy po uzyskaniu decyzji WZ, koniecznych do przeprowadzenia procesu
    podziału działki oraz zatwierdzeniu wspomnianego podziału, planowali te działki sprzedać,
    nie wykonując żadnych innych czynności związanych ze sprzedażą działki poza
    poszukiwaniem potencjalnego nabywcy. Niestety w międzyczasie, Miasto (...) ogłosiło
    przystąpienie do sporządzania Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego
    tego terenu, co oznaczało dla potencjalnych nabywców, że uzyskane decyzje WZ mogą w
    każdej chwili zostać uchylone, w przypadku niekorzystnych dla nich zapisów dla zabudowy
    w planie miejscowym przygotowywanym przez Miasto (...). W konsekwencji, potencjalny
    nabywca mógł utracić możliwość realizacji budowy domu. Wpłynęło to negatywnie na
    zainteresowanie nabyciem wspomnianych podzielonych już działek.
    Po uzyskaniu przez Wnioskodawców informacji od organu przygotowującego MPZP o tym,
    że czas trwania sporządzania MPZP wynosi minimum 3 lata (nie podano górnej granicy),
    Wnioskodawcy decydują o przystąpieniu do sukcesywnego przygotowania projektów
    budowlanych oraz pozwoleń na budowę dla poszczególnych działek. Działanie to ma
    zabezpieczyć potencjalnych nabywców, a co za tym idzie, w rzeczywistości pozwolić
    Wnioskodawcom na sprzedaż działek, bez zwłoki spowodowanej na oczekiwanie wydania
    MPZP. Zabezpieczenie polega na tym, iż wydanie MPZP nie wpływa na uzyskane wcześniej
    pozwolenie na budowę, w przeciwieństwie do decyzji WZ, które to MPZP może unieważnić.
    Podsumowując, wszelkie potencjalnie specjalistyczne działania Wnioskodawców, tj.
    uzyskanie decyzji WZ, podział działki czy uzyskanie pozwoleń na budowę, miało na celu
    wyłącznie umożliwienie sprzedaży posiadanego majątku prywatnego, a nie
    maksymalizację jego zysków. Powyższe potwierdza także fakt, iż cena działek jaką chcieli
    uzyskać Wnioskodawcy, pomimo upływu dwóch lat od momentu podjęcia decyzji o
    sprzedaży i mimo dokonanych czynności, pozostaje na niezmienionym poziomie. W

    powołanym okresie doszło do znaczącego wzrostu cen rynkowych za grunty pod
    zabudowę mieszkalną w (...), co nie wpłynęło na oczekiwania finansowe Wnioskodawców.
    Działania Wnioskodawców nie charakteryzowały się stałością czy powtarzalnością i nie
    były związane z profesjonalnym obrotem gospodarczym. W ocenie Wnioskodawców, ich
    działania nie przekraczają ram zwykłego i racjonalnego zarządu nad posiadanym
    majątkiem prywatnym.
    W szczególności Wnioskodawcy nie wykonywali czynności polegających na
    wykorzystywaniu towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych ani nie podejmowali
    działań w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców. Wnioskodawcy nie
    podejmowali działań marketingowych odnośnie prób sprzedaży działki, wykraczających
    poza zwykłe formy ogłoszenia. Wnioskodawcy nie udzielali pełnomocnictw
    profesjonalnym podmiotom zajmującym się sprzedażą nieruchomości, ani żadnemu
    potencjalnemu Nabywcy. Wnioskodawcy nie uzbrajali gruntu, nie wydzielali dróg
    wewnętrznych, nie przebudowywali drogi, jak również nie ogradzali terenu. Nigdy też nie
    wynajmowali ani nie dzierżawili swojego terenu.
    Uwzględniając powyższe, należy stwierdzić, iż Wnioskodawcy nie są podatnikami podatku
    VAT w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT, a w konsekwencji tego transakcje sprzedaży
    wspomnianych działek nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Jak stanowi art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Należy więc przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie
    nieruchomości niezabudowanych (gruntów), traktowane jest jako czynność odpłatnej
    dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na
    podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Towarem jest także udział w prawie własności. Jest to zgodne z normami unijnymi,
    bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11
    grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE:
      Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:
      a) określone udziały w nieruchomości;

      b) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości;
      c) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi
      prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.
    Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071).
    Według art. 195 ustawy Kodeks cywilny:
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).
    Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i
    charakteryzuje
    się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku podmiotom. Do
    współwłasności stosuje się – jeśli co innego nie wynika z przepisów poświęconych
    specjalnie tej instytucji – przepisy odnoszące się do własności. Należy zatem uznać, że
    udział każdego ze współwłaścicieli jest ze swej istoty szczególną postacią prawną
    własności.
    Jak stanowi art. 196 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
      Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo
      współwłasnością łączną.
    Na podstawie art. 196 § 2 ustawy Kodeks cywilny:
      Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika.
      Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.
    W świetle art. 46 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
      Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot
      własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich
      budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu
      przedmiot własności.
    Art. 198 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:
      Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody
      pozostałych współwłaścicieli.
    Współwłaściciel ma względem swojego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze względu
    na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez
    zgody pozostałych współwłaścicieli. Rozporządzanie udziałem polega na tym, że
    współwłaściciel może zbyć swój udział.
    Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7
    ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana
    czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot,
    który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz

      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto,
    działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów
    zarobkowych.
    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem,
    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006
    r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Jednocześnie, w art. 12 ust. 1 lit. b) powołanej Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że:
      Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje
      transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w
      szczególności jednej z następujących transakcji: dostawa terenu budowlanego.
    Jak stanowi ust. 3 ww. artykułu:
      Do celów ust. 1 lit. b) „teren budowlany” oznacza każdy grunt nieuzbrojony lub
      uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie.
    Na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      Opodatkowaniu VAT podlegają następujące transakcje odpłatna dostawa towarów
      na terytorium państwa członkowskiego przez podatnika działającego w takim
      charakterze.
    Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od
    towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności
    opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną
    jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób

    świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
    wolnych zawodów lub uznanych za takie.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań, nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia,
    czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną).
    Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami,
    która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.:
    nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg
    wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające
    poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy
    wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego
    obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub
    innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie
    jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Zatem, w kwestii opodatkowania sprzedaży działek istotne jest, czy zbywca, w celu
    dokonania sprzedaży działek podjął/podejmie aktywne działania w zakresie obrotu
    nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta,
    handlowca i usługodawcę
    w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania go za podmiot
    prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika
    podatku od towarów
    i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-
    181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie
    mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba
    i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.
    Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał
    podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych
    elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym
    zainteresowanego. Co istotne – jak wskazał TSUE – dla uznania, że czynność sprzedaży
    działek następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym nie ma znaczenia fakt, że
    podmiot dokonujący dostawy jest „rolnikiem ryczałtowym”. Według TSUE sprzedaż działek
    przekształconych z rolnych na budowlane nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT,
    jeżeli następuje w ramach zarządzania majątkiem prywatnym. Trybunał orzekł, że: „osoby
    fizycznej, która prowadziła działalność rolniczą na gruncie nabytym ze zwolnieniem z
    podatku od wartości dodanej i przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania

    przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, nie
    można uznać za podatnika podatku od wartości dodanej w rozumieniu prawa UE, kiedy
    dokonuje ona sprzedaży tego gruntu, jeżeli sprzedaż ta następuje w ramach zarządu
    majątkiem prywatnym tej osoby”.
    Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany
    podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki
    podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w
    rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE Rady. Zatem, za podatnika
    należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki
    wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań
    podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania
    wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu
    przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie,
    wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek
    wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy
    terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla
    sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług
    deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego
    rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych
    okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    W rozumieniu powyższych twierdzeń, pomóc mogą zapisy orzeczenia Naczelnego Sądu
    Administracyjnego w Warszawie z 29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07, w myśl
    którego formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, a także
    okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz
    zamiarem częstotliwości nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez
    każdorazowego ustalenia, czy w odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten
    występował w charakterze podatnika podatku VAT.
    Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, że dany podmiot w
    odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług,
    wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.
    Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, warunkiem opodatkowania danej
    czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po
    pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot,
    który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Dostawa
    towarów (np. nieruchomości) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a
    dodatkowo działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla
    określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem
    podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu
    przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT – co do zasady
    – mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy o podatku od
    towarów i usług.
    Należy zatem ustalić, czy w analizowanej sprawie, w odniesieniu do opisanej czynności
    planowanej sprzedaży udziałów w działkach nr A, B i C, będą Państwo spełniać przesłanki
    do uznania Państwa za podatników podatku od towarów i usług.
    Jak wyjaśniono wyżej – odwołując się zarówno do treści przepisów ustawy, jak i stanowiska
    judykatury – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź
    darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został
    nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach
    działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w

    jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które
    dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona
    podatników VAT.
    W tym miejscu należy podkreślić, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
    /92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która
    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części
    nieruchomości w ramach majątku osobistego.
    W kontekście powyższych rozważań istotna jest więc ocena, czy z przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy wynika, że podejmowali Państwo działania charakterystyczne dla
    profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Ocena ta winna przy tym uwzględniać nie
    tylko samodzielne znaczenie poszczególnych kryteriów kwalifikacji określonych działań
    jako cech charakteryzujących działalność handlową, ale też brać pod uwagę całokształt
    tychże działań, ich wzajemne uzupełnianie się i przydatność z punktu widzenia tego
    rodzaju działalności gospodarczej.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że są Państwo współwłaścicielami działek nr A, B
    i C. Zainteresowana, będąca stroną postępowania, jak i Zainteresowany, niebędący stroną
    postępowania uzyskali swoje udziały w drodze dziedziczenia po zmarłej matce, która wraz
    z Zainteresowaną, niebędąca stroną postepowania, uzyskała swoje udziały w drodze
    decyzji o odzyskaniu wywłaszczonych wcześniej terenów. Odzyskane działki zostały na
    wniosek właścicieli scalone i uzyskały wspólny nr X obr. (...).
    W połowie 2022 r., podjęli Państwo decyzję o sprzedaży uprzednio scalonej działki.
    Zamieszczono dwa ogłoszenia na portalach internetowych. Na zamieszczone ogłoszenia
    odpowiedziały jedynie firmy deweloperskie, które ostatecznie wycofały się z zamiaru
    kupna ze względu na konieczność przebudowy drogi dojazdowej.
    W związku z fiaskiem negocjacji, podjęli Państwo decyzję o podziale działki na mniejsze
    części i o ponownej próbie sprzedaży pod domy jednorodzinne po zakończeniu procedury
    podziałowej. O podział działki wystąpili Państwo wspólnie. Podczas próby podziału działki,
    okazało się, iż działka jest rolna, a w konsekwencji tego, nie można jej podzielić bez
    posiadania decyzji WZ dla poszczególnych fragmentów.
    Mając na uwadze nieregularny kształt działki, podjęli Państwo decyzję o podziale działki na
    cztery części po około 5 ar każda oraz dodatkowo na dwa wąskie fragmenty o łącznej
    powierzchni nieco powyżej 1 ara i maksymalnej szerokości około 3 metrów. Dwa
    wspomniane fragmenty nie nadają się na zabudowę jednorodzinną z uwagi na ich
    wielkość oraz kształt.
    W lutym 2023 r. złożone zostały wnioski o warunki zabudowy dla czterech domów
    jednorodzinnych. Z wnioskiem o wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla czterech
    domów jednorodzinnych wystąpili Państwo wspólnie jako współwłaściciele działki nr X w
    celu prawnego umożliwienia podziału tej działki (gdyż była ona działką rolną), a co za tym,
    w celu uzyskania możliwości przynajmniej częściowego wyjścia ze współwłasności poprzez
    sprzedaż przez wszystkich współwłaścicieli udziałów w działkach powstałych w wyniku
    powyższego podziału. W sierpniu 2023 r. otrzymano prawomocne decyzje o ustaleniu
    warunków zabudowy dla domów jednorodzinnych, co umożliwiło we wrześniu 2023 r.
    złożenie wniosku o podział działki. Jednocześnie, w lutym 2023 r. Miasto (...) ogłosiło

    przystąpienie do sporządzania Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego, w
    związku z czym Wydział Geodezji zawiesił postępowanie podziałowe na minimum 6
    miesięcy.
    W kwietniu 2024 r. procedura podziałowa została odwieszona, a Państwo ponownie
    rozpoczęli poszukiwanie potencjalnych nabywców poprzez ogłoszenie w Internecie. 11
    września 2024 r. otrzymali Państwo ostateczną decyzję o podziale działki. Działka o
    numerze X została podzielona na sześć części kolejno o numerach: A, D, B, C, E, F.
    Potencjalni nabywcy, w przypadku nabycia którejś z wydzielonej działek w trakcie trwania
    prac nad Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego (dalej MPZP), narażeni
    są na ryzyko niekorzystnych dla nich zapisów dla zabudowy w planie miejscowym
    przygotowywanym przez Miasto (...), co potencjalnie może skutkować brakiem możliwości
    realizacji budowy domu.
    W maju 2024 r. zawierają Państwo umowę przedwstępną sprzedaży działki B. W umowie
    zawartej w formie aktu notarialnego znajdują się m.in. zapisy rozwiązujące, tj.
    zabezpieczające kupujących przed powyżej opisaną sytuacją z MPZP. Umowa
    przyrzeczona zostanie zawarta m.in. tylko pod warunkiem uzyskania pozwolenia na
    budowę dla domu jednorodzinnego.
    W związku z powyższym oraz w związku z uzyskaniem przez Państwa informacji od organu
    przygotowującego MPZP o czasie trwania sporządzania takiego planu (minimum 3 lata),
    zdecydowali się Państwo o przystąpieniu do sukcesywnego przygotowania projektów
    budowlanych oraz pozwoleń na budowę dla poszczególnych działek. Działanie jest
    motywowane faktem, iż ewentualny Plan Miejscowy nie może wpłynąć na prawomocnie
    wydane pozwolenie na budowę, w przeciwieństwie do istniejących decyzji WZ, które to
    decyzje unieważnia. Uzyskują Państwo ostateczne pozwolenia na budowę kolejno w
    sierpniu 2024 r. oraz kwietniu i maju 2025 r.
    Nie wykorzystywali Państwo, nie wykorzystują, ani aż do momentu sprzedaży nie będą
    Państwo wykorzystywać pierwotnej działki nr X i działek powstałych po podziale o nr A, B i
    C do czerpania z nich pożytków, a co za tym idzie we wspomnianym okresie nie powstały
    czynności mogące podlegać, nie podlegać bądź być zwolnione z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług.
    Nie wykorzystywali Państwo działki nr X, a obecnie nie wykorzystują Państwo działek
    powstałych po podziale o nr A, B i C na żadne cele. Stanowią one jedynie składnik majątku
    prywatnego.
    Nigdy nie udostępniali Państwo pierwotnej działki nr X i żadnej z działek powstałych po
    podziale na podstawie umowy najmu, dzierżawy itp.
    Przed dniem sprzedaży działek objętych zakresem wniosku, tj. działek A, B, C, nie
    zamierzają Państwo dokonywać żadnych innych czynności (ponosić żadnych innych
    nakładów) w celu przygotowania działek do sprzedaży, poza ogłoszeniami w Internecie. N
    ie zamierzają Państwo udzielić żadnemu podmiotowi, ani osobie pełnomocnictwa do
    działań związanych z działkami nr A, B i C.
    Państwa wątpliwości, w analizowanej sprawie, dotyczą ustalenia, czy potencjalna sprzedaż
    działek nr A, B, C będzie dla Państwa stanowiła sprzedaż w ramach prowadzenia
    działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, a co za tym
    idzie, czy będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że dostawa towarów (w tym nieruchomości
    gruntowych niezabudowanych) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy można przypisać
    znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu
    przez niego statusu podatnika.

    W kontekście powyższych rozważań istotna jest więc ocena, czy z przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy wynika, że podejmowali Państwo działania charakterystyczne dla
    profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Ocena ta winna przy tym uwzględniać nie
    tylko samodzielne znaczenie poszczególnych kryteriów kwalifikacji określonych działań
    jako cech charakteryzujących działalność handlową, ale też brać pod uwagę całokształt
    tychże działań, ich wzajemne uzupełnianie się i przydatność z punktu widzenia tego
    rodzaju działalności gospodarczej.
    Jak wskazał TSUE w powołanym wcześniej wyroku z 15 września 2011 r. – podział działki
    na mniejsze części nie jest przesłanką świadczącą o działalności gospodarczej w zakresie
    obrotu nieruchomościami.
    Należy również zaznaczyć, że podział nieruchomości wymaga spełnienia określonych
    warunków, o których mowa w ustawie z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce
    nieruchomościami (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1145 ze zm.).
    Zgodnie z art. 93 ust. 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami:
      Podziału nieruchomości można dokonać, jeżeli jest on zgodny z ustaleniami planu
      miejscowego. W razie braku tego planu stosuje się przepisy art. 94.
    W myśl art. 94 ust. 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami:
      W przypadku braku planu miejscowego – jeżeli nieruchomość jest położona na
      obszarze nieobjętym obowiązkiem sporządzenia tego planu – podziału
      nieruchomości można dokonać, jeżeli:
    1) nie jest sprzeczny z przepisami odrębnymi, albo
    2) jest zgodny z warunkami określonymi w decyzji o warunkach zabudowy i
      zagospodarowania terenu.
    W analizowanej sprawie wskazali Państwo, że działka nr X, z podziału której powstały
    działki nr A, B i C, będące przedmiotem planowanej sprzedaży, nie była i nadal nie jest
    objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. W związku z powyższym,
    w analizowanej sprawie nie można uznać wystąpienia o wydanie decyzji o warunkach
    zabudowy za aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań
    podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem – jest to wymagana
    prawem czynność, bez wykonania której nie mogliby Państwo dokonać podziału działki nr
    X.
    Uwzględniając powyższą analizę przepisów oraz przedstawione okoliczności sprawy
    wskazać należy, że w odniesieniu do sprzedaży udziałów w działkach nr A, B i C, które
    zostały wydzielone z działki nr X, brak jest przesłanek pozwalających uznać, że dokonując
    ww. dostawy wystąpią Państwo w charakterze podatników w rozumieniu art. 15 ust. 1
    ustawy, prowadzących działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy.
    Z okoliczności sprawy nie wynika bowiem taka Państwa aktywność, która wykraczałaby
    poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Jak wynika
    z opisu sprawy, nie prowadzili Państwo działalności gospodarczej i nie byli Państwo
    czynnym podatnikiem podatku VAT. Działka nr X, z której powstały działki nr A, B i C nie
    została nabyta przez Państwa w celach inwestycyjnych − Zainteresowana, będąca stroną
    postępowania, jak i Zainteresowany, niebędący stroną postępowania, uzyskali swoje
    udziały w drodze dziedziczenia po zmarłej matce, która wraz z Zainteresowaną, niebędąca
    stroną postepowania uzyskała swoje udziały w drodze decyzji o odzyskaniu
    wywłaszczonych wcześniej terenów.
    Ponadto, nie wykorzystywali Państwo, nie wykorzystują, ani aż do momentu sprzedaży nie
    będą Państwo wykorzystywać pierwotnej działki nr X i działek powstałych po podziale o nr
    A, B i C do czerpania z nich pożytków, a co za tym idzie we wspomnianym okresie nie
    powstały czynności mogące podlegać, nie podlegać bądź być zwolnione z opodatkowania

    podatkiem od towarów i usług. Nie wykorzystywali Państwo działki nr X, a obecnie nie
    wykorzystują Państwo działek powstałych po podziale o nr A, B i C na żadne cele. Stanowią
    one jedynie składnik majątku prywatnego. Nigdy nie udostępniali Państwo pierwotnej
    działki nr X i żadnej z działek powstałych po podziale na podstawie umowy najmu,
    dzierżawy itp.
    Co prawda dokonali Państwo podziału pierwotnej działki nr X na cztery części po około 5
    ar każda oraz dodatkowo na dwa wąskie fragmenty o łącznej powierzchni nieco powyżej 1
    ara i maksymalnej szerokości około 3 metrów. Jednak − jak to wcześniej zostało wskazane
    − jest to wymagana prawem czynność, bez wykonania której nie mogliby Państwo
    dokonać podziału działki nr X. Natomiast zawarta umowa przedwstępna sprzedaży działki
    nr B zawiera zapisy zabezpieczające kupujących przed niekorzystnymi dla nich zapisami w
    nieuchwalonym do tej pory przez Miasto Miejscowym Planie Zagospodarowania
    Przestrzennego − Umowa przyrzeczona zostanie zawarta m.in. tylko pod warunkiem
    uzyskania pozwolenia na budowę dla domu jednorodzinnego. W związku z powyższym
    oraz w związku z uzyskaniem przez Państwa informacji od organu przygotowującego
    MPZP o czasie trwania sporządzania takiego planu (minimum 3 lata), zdecydowali się
    Państwo o przystąpieniu do sukcesywnego przygotowania projektów budowlanych oraz
    pozwoleń na budowę dla poszczególnych działek. Działanie jest motywowane faktem, iż
    ewentualny Plan Miejscowy nie może wpłynąć na prawomocnie wydane pozwolenie na
    budowę, w przeciwieństwie do istniejących decyzji WZ, które to decyzje unieważnia.
    Dodatkowo, zamieścili Państwo również dwa ogłoszenia na portalach internetowych,
    jednak ww. działania nie mogą świadczyć o zamiarze wykonywania działalności
    gospodarczej w zakresie profesjonalnego obrotu nieruchomościami, gdyż należy je
    oceniać w kontekście przedstawionej sprawy.
    Nie udzielili i nie planują Państwo udzielać pełnomocnictw żadnemu podmiotowi, ani
    osobie do działań związanych z działkami nr A, B i C. Nie zamierzają Państwo dokonywać
    żadnych innych czynności (ponosić żadnych innych nakładów w celu przygotowania
    działek do sprzedaży, poza ogłoszeniami w Internecie.
    W przedmiotowej sprawie zatem, planowana przez Państwa sprzedaż działek powstałych
    w wyniku podziału nie będzie stanowiła działalności gospodarczej podlegającej
    opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż brak jest przesłanek świadczących o takiej Państwa
    aktywności w przedmiocie zbycia opisanych we wniosku wydzielonych działek, która to
    aktywność byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie
    tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego
    charakteru takiej działalności). Dokonując sprzedaży będą Państwo korzystać z
    przysługującego Państwu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to
    czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku
    od towarów i usług nie mają zastosowania.
    Zatem, dokonując sprzedaży posiadanych udziałów w działkach nr A, B i C, będą Państwo
    korzystać z przysługującego Państwu prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co
    nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak
    tego statusu pozbawia Państwa cech podatników podatku VAT, o których mowa w art. 15
    ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży udziałów w działkach, a ich dostawę – cech czynności
    podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Podsumowując, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz powołane
    regulacje ustawy stwierdzam, że potencjalna sprzedaż udziałów w działkach o numerach
    A, B, C nie będzie dla Państwa stanowiła sprzedaż w ramach prowadzenia działalności
    gospodarczej w rozumieniu w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. W zakresie takiej
    sprzedaży nie będą Państwo podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Zatem,
    transakcje sprzedaży udziałów w działkach nr A, B, C nie będą podlegać opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1
    ustawy.
    W związku z powyższym, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany z przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego.
    Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści
    wniosku opisie zdarzenia przyszłego.
    W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-
    skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym
    zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Podkreślam jednocześnie, że przy sprzedaży udziałów w działkach nr A, B, C, nie będą
    Państwo działali w charakterze podatników w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy,
    prowadzących działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, a ww. sprzedaż nie
    będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1
    pkt 1 ustawy pod warunkiem, że nie podejmą Państwo dodatkowych działań w stosunku
    do tych działek, mogących zmienić ten stan rzeczy.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli
      skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania

    Pani (...) (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.