Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB3/423-641/12-4/DP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2012-12-05
Teza: Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym w związku z likwidacją Wnioskodawcy po jego przekształceniu w spółkę komandytową i wypłatą majątku na rzecz Spółki, będzie na Wnioskodawcy ciąży obowiązek pobrania i wpłacenia PDOP, jako na płatniku?
Słowa kluczowe: likwidacja; majątek; podatek-pobór podatku; przekształcanie; wypłata
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 21; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 22

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 23 sierpnia 2012 r. (data wpływu 28 sierpnia 2012 r.), uzupełnionym pismem z dnia 14 listopada 2012 r. (data wpływu 16 listopada 2012 r.) w odpowiedzi na wezwanie z dnia 7 listopada 2012 r. nr IPPB3/423-641/12-2/DP (doręczone 9 listopada 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie konsekwencji podatkowych likwidacji spółki komandytowej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28 sierpnia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie konsekwencji podatkowych likwidacji spółki komandytowej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Sp. z o.o. (dalej: Spółka) jest spółką kapitałową prawa polskiego, z siedzibą n terytorium Polski, podlegającą w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych (dalej: „PDOP”) od całości osiąganych dochodów. D. sp. z o.o. (dalej: Wnioskodawca ) jest spółką kapitałową prawa polskiego 7 siedzibą na terytorium Polski, podlegającą opodatkowaniu PDOP od całości swoich dochodów. Spółka stała się wspólnikiem Wnioskodawcy w wyniku nabycia 100% udziałów Wnioskodawcy od podmiotu niepowiązanego.

Obecnie Spółka planuje wniesienie do Wnioskodawcy wkładu niepieniężnego w postaci 100% udziałów w spółce zależnej. W zamian za wniesione udziały, Spółka obejmie udziały podwyższonym kapitale zakładowym Wnioskodawcy (tzw. wymiana udziałów). W ramach powyższe transakcji Wnioskodawca wyda Spółce wyłącznie nowoutworzone udziały o wartości nominalnej odpowiadającej wartości rynkowej aportu, bez agio emisyjnego. Następnie, planowane jest, że Wnioskodawca sprzeda udziały wniesione przez Spółkę aportem.

Po dokonaniu sprzedaży, Wnioskodawca planuje zmianę formy prawnej prowadzenia działalności gospodarczej ze spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (spółka przekształcana) na spółkę komandytową (spółka przekształcona), o której mowa w art. 102 i następnych ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.; dalej: KSH). Zmian formy prawnej nastąpi w drodze przekształcenia Wnioskodawcy w spółkę komandytową (przekształcenie spółki kapitałowej w spółkę osobowa), zgodnie z art. 551 § 1 i dalszych KSH.

Komplementariuszem spółki przekształconej będzie podmiot odrębny od Spółki, będący osobą prawną, który odkupi od Spółki część udziałów we Wnioskodawcy przed ewentualnym dokonaniem zmiany formy prawnej. Jedynym komandytariuszem Spółki po przekształceniu będzie Wnioskodawca.

W momencie podjęcia decyzji biznesowej o zakończeniu działalności i likwidacji Wnioskodawcy (funkcjonującego już jako spółka komandytowa), na dzień likwidacji majątek Wnioskodawcy będą stanowiły głównie środki pieniężne.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym w związku z likwidacją Wnioskodawcy po jego przekształceniu w spółkę komandytową i wypłatą majątku na rzecz Spółki, będzie na Wnioskodawcy ciąży obowiązek pobrania i wpłacenia PDOP, jako na płatniku?

Zdaniem Spółki, w związku z likwidacją Wnioskodawcy po jego przekształceniu w spółkę komandytową i wypłatą majątku na rzecz Spółki, na Wnioskodawcy nie będzie ciążył obowiązek pobrania i wpłacenia PDOP, jako na płatniku.

Uzasadnienie:

Zgodnie z obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r. przepisem art. 12 ust. 4 pkt 3a lit, a UPDOP do przychodów nie zalicza się środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu likwidacji takiej spółki. Do przychodów nie zalicza się także wartości innych niż wymienione w art. 12 ust. 4 pkt 3a lit. b UPDOP składników majątku otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu jej likwidacji. Przychodem jest jednak y przypadku odpłatnego zbycia tych składników majątku ich wartość wyrażona w cenie, za które wspólnik je zbywa.

Uwzględniając powyższe, stwierdzić należy, iż od dnia 1 stycznia 201 I r. ustawodawca wyłączył opodatkowania PDOP wszelkie składniki majątku otrzymywane przez wspólników spółki osobowej 7 tytułu jej likwidacji niezależnie od ich wartości. W stosunku do składników majątku innych niż środki pieniężne moment ich opodatkowania PDOP został przesunięty do czasu ich odpłatnego zbycia przez wspólnika zlikwidowanej spółki osobowej. Powyższe wyłączenie z przychodów wynika wprost z obowiązujących aktualnie przepisów UPDOP.

W związku z tym, zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, otrzymania przez Spółkę środków pieniężnych w wyniku likwidacji Wnioskodawcy nie spowoduje powstania po stronie Spółki przychodu podlegającego opodatkowaniu PDOP

W przypadku, gdyby na moment likwidacji okazało się jednak, że w skład majątku Wnioskodawcy wchodzić będą także inne składniki majątkowe niż środki pieniężne, to zgodnie z art. 12 ust. 4a pkt 3b UPDOP ich wartość również nie będzie podlegała zaliczeniu do przychodów otrzymanych przez Spółkę z tytułu likwidacji spółki komandytowej. Ewentualny przychód w zakresie innych składników majątku Spółka rozpozna w przypadku ich odpłatnego zbycia

W świetle powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, otrzymanie przez Spółkę środków pieniężnych w wyniku likwidacji Wnioskodawcy nie spowoduje w żadnym zakresie powstania po stronie Spółki przychodu do opodatkowania PDOP. Z kolei, w przypadku, gdy na moment likwidacji w skład majątku Wnioskodawcy wchodzić będą także inne składniki majątkowe ponad środki pieniężne, Spółka nie będzie obowiązana do wykazania przychodu z tytułu otrzymania takich składników z tytułu likwidacji spółki osobowej. Ewentualny przychód u Spółki powstanie dopiero w momencie późniejszego zbycia składników majątkowych innych niż środki pieniężne otrzymanych w związku z likwidacją Wnioskodawcy.

Zgodnie z art. 26 ust. 1 UPDOP osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz będące przedsiębiorcami osoby fizyczne, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz w art. 22 ust. 1 są obowiązane jako płatnicy, pobierać, z zastrzeżeniem ust 2 i 2b w dniu dokonania wypłaty, zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat.

Biorąc pod uwagę powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż w związku z wypłatą na rzecz Spółki środków pieniężnych oraz innych składników majątku z tytułu likwidacji Wnioskodawcy (a więc spółki niebędącej osobą prawna), na Wnioskodawcy nie będzie ciążył obowiązek pobrania wpłacenia PDOP z uwagi na brak osiągnięcia przez Spółkę przychodu z tego tytułu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.