Zmiana wiążącej informacji stawkowej
Sygnatura: 0110-KSI2-1.442.3.2023.4.PK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-05-25
Teza: WIS USŁUGA - nadzór branżowy nad przebudową drogi gminnej zlokalizowanej w pobliżu infrastruktury kanalizacyjnej Wnioskodawcy.
Słowa kluczowe: kanalizacja; nadzór-nadzór budowlany; usługi
Zagadnienia: Ordynacja podatkowa-Dział IV Postępowanie podatkowe-Rozdział 19 Uchylenie lub zmiana decyzji ostatecznej-Zmiana lub uchylenie decyzji podatkowej, na mocy której strona nabyła prawo
Przepisy: [OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział IV-Rozdział 13-art. 207-§ 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1a-art. 42h-ust. 3-pkt 4; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ea-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 1

**DECYZJA**

Na podstawie art. 207 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r., poz. 2651 z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, w związku z art. 42h ust. 3 pkt 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą,

**Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej**

w związku ze stwierdzeniem nieprawidłowości w wiążącej informacji stawkowej (WIS) z dnia 19 października 2021 r. znak: 0112-KDSL1-2.440.222.2021.3.PR, określającej dla usługi – nadzór branżowy nad inwestycją kanalizacyjną dotyczącą przebudowy drogi gminnej, klasyfikację do PKWiU 2015 – 37 oraz stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 26 załącznika nr 3 do ustawy,

**zmienia z urzędu wyżej wymienioną decyzję określając:**

– **przedmiot wniosku: usługa – nadzór branżowy nad przebudową drogi gminnej zlokalizowanej w pobliżu infrastruktury kanalizacyjnej Wnioskodawcy,**

– **klasyfikację usługi – nadzór branżowy nad przebudową drogi gminnej zlokalizowanej w pobliżu infrastruktury kanalizacyjnej Wnioskodawcy do działu 71 PKWiU 2015,**

– **stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 23% na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146ea pkt 1 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.**

**UZASADNIENIE**

W dniu 27 lipca 2021 r. wpłynął do tutejszego organu wniosek w zakresie sklasyfikowania usługi nadzoru branżowego nad inwestycją kanalizacyjną dotyczącą przebudowy drogi gminnej według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono pismami z dnia 19 sierpnia 2021 r. (data wpływu 26 sierpnia 2021 r.) oraz z dnia 5 października 2021 r. (data wpływu 13 października 2021 r.) poprzez doprecyzowanie opisu usługi oraz przykładowe zlecenie.

W treści wniosku oraz w jego uzupełnieniach przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:

Na zlecenie klienta Wnioskodawca świadczy usługę nadzoru branżowego nad inwestycjami kanalizacyjnymi. Nadzór branżowy polega na weryfikacji robót wykonywanych przez podmioty trzecie w rejonie i w kolizji z siecią kanalizacyjną obsługiwaną przez Wnioskodawcę. Usługa wykonywana jest na rzecz podmiotów, którym Wnioskodawca nie świadczy usług podstawowych związanych z odprowadzaniem ścieków. Jest świadczona na podstawie odrębnego zlecenia. Świadczona przez Wnioskodawcę usługa nadzoru branżowego nad inwestycjami kanalizacyjnymi wskazana we wniosku nie jest wprost konieczna i niezbędna do świadczenia usług podstawowych związanych z odbiorem ścieków. Omawiana usługa jest związana ze świadczeniem usług podstawowych w sposób pośredni. Nadzór umożliwia niezakłócony odbiór ścieków od odbiorców korzystających z usług odprowadzania ścieków.

Wnioskodawca jest przedsiębiorstwem o charakterze użyteczności publicznej, którego podstawowym przedmiotem działalności jest świadczenie usług w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę oraz zbiorowego odprowadzania ścieków (ustawa z dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków – na dzień składania wniosku Dz. U. z 2019 r., poz. 1437).

Wnioskodawca świadczy usługi w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę oraz zbiorowego odprowadzania ścieków na sieci wodociągowej będącej jego własnością, jak również użyczone oraz znajdujące się w jego posiadaniu.

Uzupełnieniem z dnia 19 sierpnia 2021 r. (data wpływu 26 sierpnia 2021 r.) Wnioskodawca udzielił odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania.

1) Pyt.: wskazanie, jakie konkretnie czynności wykonuje Wnioskodawca w celu wyświadczenia usługi będącej przedmiotem wniosku (należy wymienić wszystkie czynności i dokładnie je opisać). Opis usługi powinien zawierać m.in. zamknięty katalog czynności wykonywanych w jej ramach.

Odp.: Pracownik Wnioskodawcy w celu wyświadczenia usługi będącej przedmiotem wniosku wykonuje czynności mające na celu ochronę własnej infrastruktury kanalizacyjnej, podczas wykonywania robót budowlanych innych branż (np. nadzór branżowy nad budową gazociągu, który posadowiony ma być w zbliżeniu lub kolizji z istniejącą siecią kanalizacyjną Wnioskodawcy). Wśród czynności wykonywanych w ramach nadzoru branżowego występują:

– nadzorowanie prawidłowości wykonywania robót budowlanych w obrębie budowy gazociągu w miejscu zbliżenia z siecią kanalizacyjną,

– nadzorowanie prawidłowości wykonywania robót budowlanych w obrębie budowy gazociągu w miejscu skrzyżowania z siecią kanalizacyjną – poprzez dopilnowanie montażu rury ochronnej w miejscu skrzyżowania,

– ustalanie na bieżąco zabezpieczenia miejsc kolizyjnych nieprzewidzianych na etapie projektowania.

2) Pyt.: wskazanie, jaki cel realizuje ta usługa? Co jest efektem jej świadczenia? Jakie są oczekiwania nabywcy w odniesieniu do świadczonej przez Wnioskodawcę usługi?

Odp.: Celem realizacji tej usługi jest prawidłowe wykonanie robót prowadzonych przez nabywcę usługi poprzez odpowiednie ich prowadzenie i zabezpieczenie przy udziale eksploatatora sieci kanalizacyjnej, tak aby w przyszłości uniknąć roszczeń z tytułu nieprawidłowości w wykonanych pracach.

3) Pyt.: na czyją rzecz Wnioskodawca świadczy przedmiotową usługę?

Odp.: Wnioskodawca świadczy przedmiotową usługę na rzecz Zleceniodawcy, którym może być Inwestor (np. …) lub Wykonawca robót, działający w imieniu Inwestora.

4) Pyt.: czy usługa będąca przedmiotem wniosku związana jest z siecią kanalizacyjną będącą własnością Wnioskodawcy lub będąca w jego zarządzie?

Odp.: Usługa będąca przedmiotem wniosku jest związana z siecią kanalizacyjną będącą własnością Wnioskodawcy w sposób pośredni, ponieważ poprzez realizację tej usługi Wnioskodawca zabezpiecza eksploatowaną infrastrukturę.

5) Pyt.: jakiej konkretnej inwestycji kanalizacyjnej dotyczy usługa będąca przedmiotem wniosku? Należy wskazać jedną konkretną inwestycję.

Odp.: Usługa dotyczyć może różnych lokalizacji istniejącej infrastruktury kanalizacyjnej, w zależności w jakiej lokalizacji prowadzone są roboty budowlane innych branż (np. przebudowa drogi gminnej).

6) Pyt.: weryfikacji jakich robót wykonywanych przez podmioty trzecie dotyczy usługa będąca przedmiotem wniosku? Należy wymienić te roboty i je opisać.

Odp.: Usługa będąca przedmiotem wniosku dotyczy prowadzenia robót w pobliżu lub w miejscu skrzyżowania z siecią kanalizacyjną – sposób ułożenia rurociągów, obsypka, zasypka, zabezpieczenie rurociągów np. taśmami ostrzegawczymi, rurami ochronnymi.

Do uzupełnienia Wnioskodawca dołączył zlecenie nadzoru branżowego nad siecią kanalizacyjną w związku z przebudową drogi gminnej w (…).

Ponadto w uzupełnieniu z dnia 5 października 2021 r. (data wpływu 13 października 2021 r.) Wnioskodawca przesłał następujące informacje:

1\. Wnioskodawca potwierdził, że usługa będąca przedmiotem wniosku – nadzór branżowy nad inwestycją kanalizacyjną dotyczy przebudowy drogi gminnej, o której mowa w zleceniu załączonym do uzupełnienia z dnia 19 sierpnia 2021 r.

2\. Wnioskodawca potwierdził, że w celu wyświadczenia usługi będącej przedmiotem wniosku jego pracownik wykonuje czynności mające na celu ochronę własnej infrastruktury kanalizacyjnej, podczas wykonywania robót budowlanych przy przebudowie drogi gminnej, w której posadowiona jest sieć kanalizacyjna Wnioskodawcy. Wśród czynności wykonywanych w ramach nadzoru branżowego występują:

– dojazd w teren na realizowaną inwestycję,

– sprawdzenie jakości wykonania robót w obrębie studni kanalizacyjnej (wykonanie zagęszczenia gruntu wokół studni, sprawdzenie jakości materiału użytego jako podsypkę, obsypkę, zasypkę),

– sprawdzenie jakości pierścieni odciążających zwieńczenia i ich posadowienia w gruncie,

– sprawdzenie wyregulowania włazów do rzędnej docelowej nawierzchni drogi,

– kontrola drożności kanału sanitarnego po wykonanych robotach,

– powrót do siedziby Wnioskodawcy.

W dniu 19 października 2021 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał decyzję WIS znak 0112-KDSL1-2.440.222.2021.3.PR, w której określił klasyfikację statystyczną dla usługi – nadzór branżowy nad inwestycją kanalizacyjną dotyczącą przebudowy drogi gminnej, klasyfikację do PKWiU 2015 – 37 oraz stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 26 załącznika nr 3 do ustawy.

Decyzja została doręczona Wnioskodawcy w dniu 25 października 2021 r., co potwierdza data wskazana na zwrotnym potwierdzeniu odbioru.

Postanowieniem z dnia 9 marca 2023 r., znak 0110-KSI2-1.442.3.2023.1.PK Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wszczął z urzędu postępowanie w sprawie wydanej w dniu 19 października 2021 r. decyzji WIS, znak 0112-KDSL1-2.440.222.2021.3.PR. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 13 marca 2023 r., co potwierdza data wskazana na zwrotnym potwierdzeniu odbioru.

Pismem z dnia 6 kwietnia 2023 r., znak 0110-KSI2-1.442.3.2023.3.PK organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Pismo zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 13 kwietnia 2023 r., zatem wyznaczony termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego materiału dowodowego w sprawie upłynął z dniem 20 kwietnia 2023 r.

Wnioskodawca skorzystał z przysługującego prawa w powyższym zakresie i pismem z dnia 14 kwietnia 2023 r. (data wpływu 19 kwietnia 2023 r.) wypowiedział się w sprawie zebranego materiału dowodowego.

Wnioskodawca w odpowiedzi na powyższe postanowienie potwierdził, że podtrzymuje swoje stanowisko zawarte we wniosku z dnia 21 lipca 2021 r. (data wpływu 27 lipca 2021 r.), uzupełnionego pismami z dnia 19 sierpnia 2021 r. (data wpływu 26 sierpnia 2021 r.) oraz z dnia 5 października 2021 r. (data wpływu 13 października 2023 r.).

**Po zapoznaniu się z aktami sprawy Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że wiążąca informacja stawkowa z dnia 19 października 2021 r., znak 0112-KDSL1-2.440.222.2021.3.PR nie jest prawidłowa i wyjaśnia, co następuje.**

**1\.** **Identyfikacja świadczenia na potrzeby podatku od towarów i usług****.**

Rozpatrując niniejszą sprawę na wstępie należy wskazać, że zgodnie z art. 42h ust. 3 pkt 4 ustawy Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej może z urzędu zmienić wydaną WIS, w przypadku gdy nie jest ona zgodna z przepisami prawa w wyniku błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Mając na uwadze zaistniałe wątpliwości dotyczące świadczenia objętego postępowaniem zakończonym wydaniem w dniu 19 października 2021 r. decyzji WIS znak 0112-KDSL1-2.440.222.2021.3.PR, należy w pierwszej kolejności wskazać przepisy prawa, które mają zastosowanie w niniejszej sprawie.

Zgodnie z art. 42a ustawy – wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej ,,WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie –w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (…).

W świetle przepisu art. 8 ust. 1 ustawy – przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie się na rzecz innego podmiotu. Na zachowanie to składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Przy ocenie charakteru czynności należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do usług każde świadczenie niebędące dostawą towarów, w myśl art. 7 ust. 1 ustawy. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

We wniosku o wydanie WIS z dnia 21 lipca 2021 r., w części D. „Zakres wniosku” poz. 52 Wnioskodawca wskazał, że wniosek dotyczy usługi. Natomiast w poz. 54 formularza WIS-W, jako klasyfikację, według której ma zostać zaklasyfikowany przedmiot wniosku wskazano PKWiU. Ponadto podatnik zaproponował klasyfikację usługi według PKWiU 2015 – 37.

W wydanej w dniu 19 października 2021 r. decyzji WIS organ orzekł, że świadczenie objęte przedmiotem wniosku spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych grupowaniem PKWiU 37 „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków; osady ze ścieków kanalizacyjnych”. Uzasadniając swą decyzję organ stwierdził, że brał pod uwagę przedmiot działalności realizowanej przez Wnioskodawcę (działalność w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę oraz zbiorowego odprowadzania ścieków) oraz cel realizowanej usługi (ochrona własnej infrastruktury kanalizacyjnej, podczas wykonywania robót budowlanych przy przebudowie drogi gminnej, w której posadowiona jest sieć kanalizacyjna Wnioskodawcy oraz umożliwienie niezakłóconego odbioru ścieków od odbiorców korzystających z usług odprowadzania ścieków).

Przeprowadzona ponowna weryfikacja przedmiotu wniosku o wydanie WIS wykazała, że jest nim w istocie świadczenie polegające na wykonaniu czynności nadzoru nad budową nie infrastruktury kanalizacyjnej, lecz wykonywanej przez firmę zewnętrzną przebudowy drogi gminnej. Nadzór ten Wnioskodawca sprawuje na podstawie odrębnego zlecenia klienta, a polega on na weryfikacji robót wykonywanych przez podmioty trzecie w rejonie i w kolizji z siecią kanalizacyjną obsługiwaną przez Wnioskodawcę. Ponadto usługa nadzoru branżowego jest wykonywana na rzecz podmiotów, dla których Wnioskodawca nie świadczy usług podstawowych związanych z odprowadzaniem ścieków.

Mając powyższe na uwadze należy zaznaczyć, że organ w decyzji WIS znak 0112-KDSL1-2.440.222.2021.3.PR z dnia 19 października 2021 r. usługę będącą przedmiotem wniosku o wydanie WIS określił jako „nadzór branżowy nad inwestycją kanalizacyjną dotyczącą przebudowy drogi gminnej”. Po dokonaniu weryfikacji wniosku, jego uzupełnień oraz po przeprowadzeniu postępowania należy prawidłowo określić przedmiot wniosku jako usługa - nadzór branżowy nad przebudową drogi gminnej zlokalizowanej w pobliżu infrastruktury kanalizacyjnej Wnioskodawcy.

**2.** **Uzasadnienie klasyfikacji usługi.**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

– niniejszych zasad metodycznych,

– uwag do poszczególnych sekcji,

– schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

– symbole grupowań,

– nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług.

I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

– grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

– usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

– usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Jak wcześniej wskazano, organ pierwszej instancji sklasyfikował usługę objętą WIS z dnia 19 października 2021 r., znak: 0112-KDSL1-2.440.222.2021.3.PR – nadzór branżowy nad inwestycją kanalizacyjną dotyczącą przebudowy drogi gminnej – do grupowania 37 PKWiU 2015.

Dokonując klasyfikacji usługi świadczonej przez Wnioskodawcę oraz uwzględniając okoliczności wynikające z opisu sprawy, organ zauważył, że usługa nadzoru branżowego nad przebudową drogi gminnej wykonywana na zlecenie nie ma bezpośredniego związku z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą polegającą na odprowadzaniu ścieków za pośrednictwem sieci kanalizacyjnych. Wnioskodawca dostał zlecenie, aby pełnić nadzór, ale nie nad budową własnej sieci kanalizacyjnej, tylko nad przebudową drogi gminnej, w której posadowiona jest sieć kanalizacyjna. W opisanym przypadku występuje nikły związek pomiędzy głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy, czyli odbiorem ścieków od swoich odbiorców, a nadzorem pełnionym nad przebudową drogi gminnej. Budowa drogi gminnej jest czynnością odrębną, niezwiązaną bezpośrednio z odprowadzaniem ścieków przez Wnioskodawcę. Usługa będąca przedmiotem wniosku jest wprawdzie związana z siecią kanalizacyjną będącą własnością Wnioskodawcy, ale w sposób pośredni, poprzez realizację tej usługi Wnioskodawca tylko zabezpiecza eksploatowaną własną infrastrukturę. Powyższa usługa jest wykonywana dla podmiotów, z którymi Wnioskodawca nie ma podpisanej umowy na odbiór ścieków.

Tak więc usługa nadzoru branżowego w opisywanym przypadku nie jest usługą niezbędną, ani pomocniczą dla wykonywania działalności w zakresie zbiorowego odprowadzania ścieków. Usługa odbioru ścieków jest wykonywana niezależnie od usługi nadzoru branżowego. Celem realizacji tej usługi jest prawidłowe wykonanie robót prowadzonych przez nabywcę usługi poprzez odpowiednie ich prowadzenie i zabezpieczenie przy udziale eksploatatora sieci kanalizacyjnej, tak aby w przyszłości uniknąć roszczeń z tytułu nieprawidłowości w wykonanych pracach.

**Mając na uwadze powyższe, wykonywana przez Wnioskodawcę usługa – nadzór branżowy nad przebudową drogi gminnej zlokalizowanej w pobliżu infrastruktury kanalizacyjnej Wnioskodawcy, nie spełnia kryteriów i nie posiada właściwości dla usług objętych grupowaniem PKWiU 37** **„Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków; osady ze ścieków kanalizacyjnych”, jak to określono w WIS z dnia 19 października 2021 r. znak: 0112-KDSL1-2.440.222.2021.3.PR.**

Do działu 37 PKWiU „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków; osady ze ścieków kanalizacyjnych” klasyfikuje się bowiem:

– obsługę sieci kanalizacyjnych i systemów oczyszczania ścieków,

– usługi związane z gromadzeniem i transportem ścieków przemysłowych lub pochodzących z gospodarstw domowych oraz wody deszczowej za pomocą sieci kanalizacyjnej, kolektorów, zbiorników oraz pozostałych środków transportu (wagonów-cystern itp.),

– usługi związane z opróżnianiem i czyszczeniem zbiorników gnilnych, dołów ściekowych (kloacznych);

– usługi związane z utrzymaniem toalet chemicznych,

– usługi związane z oczyszczaniem ścieków (włączając ścieki przemysłowe, ścieki pochodzące z gospodarstw domowych itp.) w procesach fizycznych, chemicznych i biologicznych, takich jak: odsiewanie, filtrowanie,

– oczyszczanie mechaniczne na kratach i sitach, sedymentację itp.,

– usługi w zakresie utrzymania, czyszczenia systemów kanalizacyjnych i drenażowych, włączając przetykanie rur.

W związku z powyższymi wyjaśnieniami, organ dokonał ponownej klasyfikacji usługi, zgodnie z przywołanym wyżej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Zgodnie z tytułem Sekcji M Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, sekcja ta obejmuje „Usługi profesjonalne, naukowe i techniczne”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja M obejmuje:

– usługi prawne,

– usługi rachunkowo-księgowe i w zakresie audytu,

– usługi doradztwa podatkowego,

– usługi firm centralnych (head offices),

– usługi doradztwa związane z zarządzaniem,

– usługi architektoniczne i inżynierskie i związane z nimi doradztwo techniczne,

– usługi w zakresie badań i analiz technicznych,

– usługi w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych,

– usługi reklamowe,

– usługi badania rynku i opinii publicznej,

– usługi fotograficzne,

– usługi tłumaczeń pisemnych i ustnych,

– usługi w zakresie prognozowania pogody i usługi meteorologiczne,

– usługi profesjonalne, naukowe i techniczne wymagające wiedzy specjalistycznej, gdzie indziej niesklasyfikowane,

– usługi weterynaryjne.

Sekcja ta nie obejmuje:

– usług schronisk dla zwierząt gospodarskich, bez zapewnienia opieki weterynaryjnej, sklasyfikowanych w 01.62.10.0,

– usług strzyżenia owiec, sztucznego unasienniania, opieki nad stadem, wypasania cudzego inwentarza, trzebienia kogutów, czyszczenia kojców itp., sklasyfikowanych w 01.62.10.0,

– realizacji projektów budowlanych do sprzedaży, sklasyfikowanej w 41.00,

– wydawania map, atlasów i globusów, w formie drukowanej, sklasyfikowanego w 58.11.15.0 i 58.11.16.0,

– usług związanych z produkcją promocyjnych lub reklamowych filmów i nagrań wideo, sklasyfikowanych w 59.11.12.0,

– usług projektowania księgowych systemów informatycznych, sklasyfikowanych w 62.01.1,

– usług holdingów finansowych, sklasyfikowanych w 64.20.10.0,

– usług sporządzania list adresowych i obsługi poczty, sklasyfikowanych w 82.19.12.0,

– usług związanych z organizacją targów, wystaw i kongresów, sklasyfikowanych w 82.30.1,

– prowadzenia państwowego zasobu geodezyjnego i kartograficznego oraz prowadzenia państwowych ewidencji, sklasyfikowanego w 84.13.1,

– usług sądów i prokuratury, sklasyfikowanych w 84.23.11.0,

– usług schronisk dla zwierząt domowych, bez zapewnienia opieki weterynaryjnej, sklasyfikowanych w 96.09.11.0.

W sekcji M zawarty jest m.in. dział 71 „Usługi architektoniczne i inżynierskie; usługi w zakresie badań i analiz technicznych”, który obejmuje:

– **usługi w zakresie architektury, inżynierii oraz opracowywanie projektów, sprawowanie nadzoru budowlanego,**

– usługi w zakresie usług mierniczych i kartograficznych,

– badania właściwości fizycznych, analizy chemiczne i pozostałe badania.

Mając na uwadze opis usługi należy stwierdzić, że jej istotą jest nadzór nad prawidłowością wykonywania robót budowlanych związanych z przebudową drogi gminnej, która będzie zlokalizowana w pobliżu infrastruktury kanalizacyjnej Wnioskodawcy.

**Z powyższego wynika, że usługa - nadzór branżowy nad przebudową drogi gminnej zlokalizowanej w pobliżu infrastruktury kanalizacyjnej Wnioskodawcy powinna zostać klasyfikowana do PKWIU 71 „Usługi architektoniczne i inżynierskie; usługi w zakresie badań i analiz technicznych”.**

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**3.** **Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług.**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 146ea pkt 1 ustawy, w roku 2023 stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Ustawodawca przewidział stawki obniżone dla niektórych towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 i nr 10 do ustawy o podatku od towarów i usług.

Usługa – nadzór branżowy nad przebudową drogi gminnej zlokalizowanej w pobliżu infrastruktury kanalizacyjnej Wnioskodawcy została zaklasyfikowana do działu 71 PKWiU 2015. Prawodawca nie przewidział w ustawie ani w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie stosowania stawki obniżonej dla usług klasyfikowanych do działu 71 PKWiU. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146ea pkt 1 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Zgodnie z art. 42h ust. 3 pkt 4 ustawy Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z urzędu zmienia wydaną WIS, w przypadku gdy nie jest ona zgodna z przepisami prawa w wyniku błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Przepis ten nie zawiera ograniczeń czasowych, co oznacza, że jeśli stwierdzona zostanie nieprawidłowość wydanej wiążącej informacji stawkowej Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej może z urzędu zmienić ją w dowolnym czasie.

W świetle powyższego należało z urzędu zmienić wiążącą informację stawkową z dnia 19 października 2021 r. znak: 0112-KDSL1-2.440.222.2021.3.PR, gdyż stwierdzono jej niezgodność z prawem.

**Informacje dodatkowe:**

Niniejsza decyzja o zmianie WIS znak 0110-KSI2-1.442.3.2023.4.PK z dnia 25 maja 2023 r. jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano decyzję, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem tej decyzji.

Niniejsza decyzja o zmianie WIS znak 0110-KSI2-1.442.3.2023.4.PK z dnia 25 maja 2023 r. wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi wykonanej po dniu, w którym niniejsza decyzja została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

– podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

– usługa, będąca przedmiotem niniejszej decyzji, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

W przypadku zastosowania się przez podatnika do wydanej na jego rzecz WIS znak 0112-KDSL1-2.440.222.2021.3.PR z dnia 19 października 2021 r. przed jej zmianą przepisy art. 14k – 14m ustawy Ordynacja podatkowa stosuje się odpowiednio (art. 42c ust. 2 ustawy). Oznacza to, że Wnioskodawca może zastosować się do WIS znak 0112-KDSL1-2.440.222.2021.3.PR z dnia 19 października 2021 r. do końca stosowanego przez niego okresu rozliczeniowego w podatku od towarów i usług następującego po okresie rozliczeniowym, w którym doręczono niniejszą decyzję o zmianie WIS.

Niniejsza WIS znak 0110-KSI2-1.442.3.2023.4.PK z dnia 25 maja 2023 r. jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), tj. do 25 maja 2028 r. przy czym przed upływem tego terminu decyzja ta wygasa z mocy prawa w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej jej przedmiotem, w wyniku której decyzja staje się niezgodna z tymi przepisami. W takiej sytuacji wygaśnięcie niniejszej decyzji następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których decyzja stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności niniejszej decyzji stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Wnioskodawcy odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).