Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP2/443-424/10/ICz
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-07-19
Teza: Czy Wnioskodawca składając w dniu 25 stycznia 2010r. deklarację VAT-7 za grudzień 2009r., w której skorygował podatek należny z tytułu nieściągalnych wierzytelności w rozumieniu art. 89a ustawy VAT, dochował 2 letniego terminu wskazanego w art. 89a ust. 2 pkt 5 ustawy VAT w odniesieniu do nieściągalnej wierzytelności za 2007r.
Słowa kluczowe: dług; dłużnik; korekta-korekta podatku; wierzyciel; wierzytelność-wierzytelności nieściągalne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1a-art. 89a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 6 maja 2010r. (data wpływu 11 maja 2010r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania czy Wnioskodawca składając w dniu 25 stycznia 2010r. deklarację VAT-7 za grudzień 2009r., w której skorygował podatek należny z tytułu nieściągalnych wierzytelności w rozumieniu art. 89a ustawy VAT, dochował 2 letniego terminu wskazanego w art. 89a ust. 2 pkt 5 ustawy VAT w odniesieniu do nieściągalnej wierzytelności za 2007r. – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 11 maja 2010r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania czy Wnioskodawca składając w dniu 25 stycznia 2010r. deklarację VAT-7 za grudzień 2009r., w której skorygował podatek należny z tytułu nieściągalnych wierzytelności w rozumieniu art. 89a ustawy VAT, dochował 2 letniego terminu wskazanego w art. 89a ust. 2 pkt 5 ustawy VAT w odniesieniu do nieściągalnej wierzytelności za 2007r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca prowadzi przedsiębiorstwo - świadcząc usługową działalność gospodarczą i jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Prowadzi ewidencję księgową w postaci ksiąg rachunkowych.

W dniu 23 marca 2007r. firma wystawiła fakturę potwierdzającą wykonanie usługi transportowej na rzecz kontrahenta - podatnika zarejestrowanego jako podatnik czynny, niebędącego w trakcie upadłości ani likwidacji. Upłynął wskazany na fakturze 14 dniowy termin płatności. Dłużnik (sp z o.o.) do dnia dzisiejszego nie uregulował należności (powyżej 180 dni). Firma wykazała tę transakcję w deklaracji VAT jako obrót opodatkowany i podatek należny. Firma dostarczyła dłużnikowi za potwierdzeniem odbioru w dniu 25 listopada 2009r. zawiadomienie, o którym mowa w art. 89a ust. 2 pkt 6 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (ustawa VAT). W deklaracji VAT-7 za grudzień 2009r. złożonej w dniu 25 stycznia 2010r. Firma dokonała korekty podatku należnego na kwotę 765,60 zł wynikającą z niezapłaconej przez sp. z o.o. faktury. Zgodnie z art. 89a ust. 6 ustawy VAT firma w terminie 7 dni od dokonania korekty zawiadomiła dłużnika o dokonaniu korekty, przesyłając jednocześnie kopie tego zawiadomienia do właściwego Urzędu Skarbowego, oba powiadomienia nadano listem poleconym 25 stycznia 2010r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy firma składając w dniu 25 stycznia 2010r. deklarację VAT-7 za grudzień 2009r., w której skorygowała podatek należny z tytułu nieściągalnych wierzytelności w rozumieniu art. 89a ustawy VAT, dochowała 2 letniego terminu wskazanego w art. 89a ust. 2 pkt 5 ustawy VAT w odniesieniu do nieściągalnej wierzytelności z 2007r.?

Zdaniem Wnioskodawcy, miał on prawo dokonać korekty podatku należnego w przedstawionym stanie faktycznym w dniu złożenia deklaracji za grudzień 2009r. tj. do dnia 25 stycznia 2010r. zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy o VAT. Tym samym został dochowany 2 letni termin wskazany w art. 89a ust. 2 pkt 5 ustawy o VAT.

Ustawodawca w art. 89a ust. 3 ustawy o VAT wskazuje „okres rozliczeniowy” jako rachubę czasu właściwą dla liczenia terminu, w którym podatnik może skorygować podatek należny zgodnie z art. 89a ust. 1 ustawy o VAT. W przedstawionym stanie faktycznym faktura dokumentująca nieściągalną wierzytelność wystawiona była w dniu 23 marca 2007r., zgodnie z treścią art. 89a ust. 2 pkt 5 ustawy VAT 2 letni termin do dokonania korekty liczymy od końca 2007 roku, czyli ostatnim okresem w którym podatnik ma prawo dokonać korekty jest grudzień 2009r. spełniając jednocześnie pozostałe wymogi zawarte w art. 89a ustawy o VAT.

Przy wskazaniu sposobu liczenia terminu wskazanego art. 89a ust. 2 pkt 5 ustawy VAT powinno się brać pod uwagę całość art. 89a, jak również całość ustawy VAT z jej specyfiką. Deklaracje VAT przypisane są do okresów np. za miesiąc grudzień 2009r., a do ich złożenia ustawodawca przewiduje termin do 25-tego następnego miesiąca. Wnioskodawca uważa, że składając deklarację za grudzień 2009r. w terminie do dnia 25 stycznia 2010r. dopełnił 2 letniego terminu i mógł skorygować podatek należny zgodnie z art. 89a ust. 1 ustawy VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Kwestie dotyczące rozliczenia podatku w odniesieniu do nieściągalnych wierzytelności regulują przepisy art. 89a i art. 89b ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT.

Przepisem art. 1 pkt 45 i 46 ustawy z dnia 7 listopada 2008r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1320) zostały wprowadzone, z mocą obowiązującą od dnia 1 grudnia 2008r., zmiany brzmienia ww. art. 89a i 89b ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 89a ust. 1 ww. ustawy o VAT, podatnik może skorygować podatek należny z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju w przypadku wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona, z zastrzeżeniem ust. 2-5. Korekta podatku dotyczy również kwoty podatku przypadającej na część kwoty wierzytelności odpisanej jako nieściągalna lub której nieściągalność została uprawdopodobniona.

Natomiast w myśl art. 89a ust. 1a, nieściągalność wierzytelności uważa się za uprawdopodobnioną w przypadku, gdy wierzytelność nie została uregulowana w ciągu 180 dni od upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze.

Na podstawie ust. 2 powyższego artykułu, przepis ust. 1 stosuje się w przypadku, gdy spełnione są następujące warunki:

1.  dostawa towaru lub świadczenie usług jest dokonana na rzecz podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1, zarejestrowanego jako podatnik VAT czynny, niebędącego w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji;
2.  wierzytelności zostały uprzednio wykazane w deklaracji jako obrót opodatkowany i podatek należny;
3.  wierzyciel i dłużnik na dzień dokonania korekty, o której mowa w ust. 1, są podatnikami zarejestrowanymi jako podatnicy VAT czynni;
4.  wierzytelności nie zostały zbyte;
5.  od daty wystawienia faktury dokumentującej wierzytelność nie upłynęły 2 lata, licząc od końca roku, w którym została wystawiona;
6.  wierzyciel zawiadomił dłużnika o zamiarze skorygowania podatku należnego ze względu na wystąpienie okoliczności, o których mowa w ust. 1, a dłużnik w ciągu 14 dni od dnia otrzymania zawiadomienia nie uregulował należności w jakiejkolwiek formie.

Zgodnie z ust. 3 wskazanego artykułu, korekta podatku należnego może nastąpić w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym upłynął termin określony w ust. 2 pkt 6, nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym wierzyciel uzyskał potwierdzenie odbioru przez dłużnika zawiadomienia, o którym mowa ust. 2 pkt 6. Warunkiem dokonania korekty jest uzyskanie przez wierzyciela potwierdzenia odbioru przez dłużnika zawiadomienia, o którym mowa ust. 2 pkt 6.

W myśl art. 99 ust. 1 ustawy o VAT podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10 i art. 133.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca prowadzi przedsiębiorstwo świadcząc usługową działalność gospodarczą i jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Prowadzi ewidencję księgową w postaci ksiąg rachunkowych.

W dniu 23 marca 2007r. firma wystawiła fakturę potwierdzającą wykonanie usługi transportowej na rzecz kontrahenta - podatnika zarejestrowanego jako podatnik czynny, nie będącego w trakcie upadłości ani likwidacji. Upłynął wskazany na fakturze 14 dniowy termin płatności. Dłużnik (sp z o.o.) do dnia dzisiejszego nie uregulował należności (powyżej 180 dni). Firma wykazała tę transakcję w deklaracji VAT jako obrót opodatkowany i podatek należny. Firma dostarczyła dłużnikowi za potwierdzeniem odbioru w dniu 25 listopada 2009r. zawiadomienie, o którym mowa w art. 89a ust. 2 pkt 6 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (ustawa VAT). W deklaracji VAT-7 za grudzień 2009r. złożonej w dniu 25 stycznia 2010r. Firma P. dokonała korekty podatku należnego na kwotę 765,60 zł wynikającą z niezapłaconej przez sp. z o.o. faktury. Zgodnie z art. 89a ust. 6 ustawy VAT firma P. w terminie 7 dni od dokonania korekty zawiadomiła dłużnika o dokonaniu korekty, przesyłając jednocześnie kopie tego zawiadomienia do właściwego Urzędu Skarbowego, oba powiadomienia nadano listem poleconym 25 stycznia 2010r.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujące przepisy prawa stwierdzić należy, iż jednym z warunków, które należy spełnić jest m.in. warunek aby od daty wystawienia faktury dokumentującej wierzytelność nie upłynęły 2 lata, licząc od końca roku, w którym została wystawiona. Zatem jeżeli Wnioskodawca dokonał korekty wierzytelności w deklaracji VAT-7 za grudzień 2009r. tj. w miesiącu w którym mijał termin, o którym mowa w art. 89a ust. 2 pkt 5 i jednocześnie grudzień 2009r. jest terminem rozliczeniowym, o którym mowa w art. 89a ust. 2 pkt 6 i ust. 3 ustawy o VAT, to został zachowany termin do dokonania korekty z tytułu wierzytelności nieściągalnych pomimo tego, że deklaracja VAT-7 została złożona za ten okres w styczniu 2010r. zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy o VAT. Tym samym Wnioskodawca ma prawo do skorygowania podatku należnego od wierzytelności nieściągalnych, o ile pozostałe warunki określone w art. 89a zostały spełnione.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Jednocześnie należy zauważyć, iż niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii czy zostały spełnione pozostałe warunki wynikające z art. 89a ustawy o VAT umożliwiające Wnioskodawcy skorzystanie z prawa do skorygowania podatku należnego w przypadku wierzytelności odpisanych jako nieściągalne, gdyż nie było to przedmiotem zapytania.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.