Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.457.2025.1.DS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-02
Teza: Spełnianie przez Spółki przesłanek warunkujących utworzenie
przez nie grupy VAT, o których mowa w art. 15a ustawy, z
uwagi na powiązania finansowe, ekonomiczne oraz
organizacyjne tych Spółek.
Słowa kluczowe: podatnik-podatnik podatku od towarów i usług-grupa
VAT (GV)
podatnik-podatnik podatku od towarów i usług-grupa
VAT (GV)-powiązania ekonomiczne
podatnik-podatnik podatku od towarów i usług-grupa
VAT (GV)-powiązania finansowe
podatnik-podatnik podatku od towarów i usług-grupa
VAT (GV)-powiązania organizacyjne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Grupa VAT
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    1 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 28 lipca 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy spełnienia przez Spółki przesłanek
    warunkujących utworzenie Grupy VAT.
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
      1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
      · A Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
      2. Zainteresowani niebędący stroną postępowania:
      · B Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa
      · C Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
      · D Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa
      · E Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
      · F Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Zainteresowani:
    · A Sp. z o.o.,
    · B Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa,
    · E Sp. z o.o.,
    · D Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa,
    · F Sp. z o.o.,
    · C Sp. z o.o.
      - łącznie zwane dalej „Spółkami” planują zawrzeć umowę o utworzeniu grupy VAT.
    Przedmiotem działalności każdej ze Spółek jest świadczenie usług w zakresie opieki
    zdrowotnej. Podstawowy przedmiot działalności każdej z tych spółek ujawniony w
    Krajowym Rejestrze Sądowym to „Praktyka lekarska ogólna” (PKD 86.21.Z). Spółki
    wykonują świadczenia w zakresie opieki zdrowotnej zarówno w ramach kontraktów z
    Narodowym Funduszem Zdrowia, jak i na zasadach komercyjnych, bezpośrednio na rzecz
    firm lub pacjentów indywidualnych.
    Każda ze Spółek świadczy usługi medyczne na rzecz podmiotów zewnętrznych.
    Natomiast niezależnie od tego świadczone są usługi medyczne pomiędzy Spółkami, tzn.:
    · Spółki występują wzajemnie wobec siebie jako podwykonawcy świadczeń opieki
      zdrowotnej wykonywanych w ramach kontraktów z NFZ,
    · A Sp. z o.o. świadczy na rzecz pozostałych Spółek usługi w zakresie badań RTG,
    · Pozostałe (inne niż A Sp. z o.o.) Spółki świadczą, jako podwykonawcy A Sp. z o.o., usługi
      na rzecz jej klientów abonamentowych oraz usługi z zakresu medycyny pracy. Jest to
      związane przede wszystkim z lokalizacją placówek poszczególnych spółek na terenie G
      i okolic - klienci abonamentowi mają dostęp do „sieci” placówek, a więc mogą z nich
      korzystać w miejscu najbliżej swojego miejsca zamieszkania lub pracy. Jeżeli dana
      placówka należy do spółki innej niż A sp. z o.o. - usługa jest rozliczana między tą
      ostatnią a spółką, która faktycznie ją wykonała.
    Niezależnie od tego dostęp do usług medycznych świadczonych przez wszystkie Spółki jest
    możliwy również za pośrednictwem strony internetowej: (...), prowadzonej przez A sp. z o.
    o.

    Dzięki temu możliwe jest zarezerwowanie wizyty w placówkach medycznych
    prowadzonych przez poszczególne Spółki:
    · bezpośrednio poprzez powyższą stronę internetową lub
    · skontaktowanie się drogą telefoniczną albo mailową poprzez jeden, wspólny numer
      telefoniczny lub jeden adres mailowy - są one podane na tej stronie internetowej.
    Każda ze Spółek posiada placówkę lub placówki, w których można zarezerwować wizytę w
    powyżej opisany sposób. Zatem Spółki korzystają również ze wspólnego kanału sprzedaży
    (strona internetowa, linia telefoniczna, mailing).
    A Sp. z o.o. obciąża (wystawiając faktury) inne Spółki udziałem w kosztach marketingu,
    funkcji informatycznej IT i kosztami administracyjnymi - dotyczącymi działań
    marketingowych, obsługi informatycznej oraz administracyjnej, z której te Spółki
    korzystają. W przyszłości będzie się to również odnosiło do funkcji księgowych i kadrowo-
    płacowych wykonywanych na rzecz spółek przez A sp. z o.o. Ponadto, ww. spółka
    udostępnia pozostałym Spółkom znak towarowy do korzystania za wynagrodzeniem. A Sp.
    z o.o. jest jedynym (100%) udziałowcem spółek:
    · E Sp. z o.o.,
    · C sp. z o.o.,
    · F Sp. z o.o.
    Ponadto, A Sp. z o.o. jest jedynym komplementariuszem spółek:
    · B Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa,
    · D Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa
    - uprawnionym do prowadzenia spraw tych spółek oraz ich reprezentacji. Pozostali
      wspólnicy wskazanych spółek komandytowych (komandytariusze) nie są uprawnieni
      do prowadzenia spraw tych spółek, ani ich reprezentacji.
    Jedynym członkiem Zarządu (Prezesem Zarządu) spółek:
    · A Sp. z o.o.,
    · E Sp. z o.o.,
    · C Sp. z o.o.
    - jest ta sama osoba fizyczna. Jest ona uprawniona do samodzielnej reprezentacji tych
      spółek.
    Ponadto ww. osoba jest Prezesem Zarządu spółki F Sp. z o.o., uprawnionym do jej
    samodzielnej reprezentacji. W przypadku tej spółki Zarząd składa się z dwóch osób, przy
    czym drugi członek Zarządu również jest uprawniony do samodzielnej reprezentacji spółki.
    Żadna z opisanych na wstępie Spółek nie jest członkiem innej grupy VAT.

## Pytanie

Czy Spółki spełniają przesłanki do utworzenia grupy VAT?
    Stanowisko Zainteresowanych w sprawie
    Wnioskodawcy, Spółki spełniają przesłanki do utworzenia grupy VAT.
    Uzasadnienie
    Zgodnie z art. 15a ustawy o VAT:
    1. Podatnikiem, o którym mowa w art. 15, może być również grupa podmiotów
      powiązanych finansowo, ekonomicznie i organizacyjnie, które zawrą umowę o
      utworzeniu grupy VAT.
    2. Grupę VAT mogą utworzyć podatnicy:
    1) posiadający siedzibę na terytorium kraju lub

    2) nieposiadający siedziby na terytorium kraju, w zakresie, w jakim prowadzą działalność
      gospodarczą na terytorium kraju za pośrednictwem oddziału położonego na
      terytorium kraju.
    3. Podatników uważa się za powiązanych finansowo, jeżeli jeden z podatników będących
      członkiem grupy VAT posiada bezpośrednio ponad 50% udziałów (akcji) w kapitale
      zakładowym lub ponad 50% praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub
      zarządzających, lub ponad 50% prawa do udziału w zysku, każdego z pozostałych
      podatników będących członkami tej grupy.
    4. Podatników uważa się za powiązanych ekonomicznie, jeżeli:
      1) przedmiot głównej działalności członków grupy VAT ma taki sam charakter lub
      2) rodzaje działalności prowadzonej przez członków grupy VAT uzupełniają się i są
        współzależne, lub
      3) członek grupy VAT prowadzi działalność, z której w całości lub w dużej mierze
        korzystają inni członkowie grupy VAT.
    5. Podatników uważa się za powiązanych organizacyjnie, jeżeli:
      1) prawnie lub faktycznie, bezpośrednio lub pośrednio, znajdują się pod wspólnym
        kierownictwem, lub
      2) organizują swoje działania całkowicie lub częściowo w porozumieniu.”
        Zdaniem Wnioskodawcy, Spółki spełniają przewidziane w powyższych przepisach
        przesłanki utworzenia grupy VAT. Mianowicie:
      1) Każda ze Spółek posiada siedzibę na terytorium kraju (art. 15a ust. 2 ustawy o VAT).
      2) Podatnicy (Spółki) są powiązani finansowo w rozumieniu art. 15a ust. 3 ustawy o
        VAT, bowiem jeden z podatników - A Sp. z o.o.:
        a) jest jedynym udziałowcem spółek:
        · E Sp. z o.o.,
        · C sp. z o.o.,
        · F Sp. z o.o.
      - zatem spełnia przesłankę posiadania bezpośrednio ponad 50% udziałów w kapitale
        zakładowym każdej z tych spółek;
      b) jest jedynym komplementariuszem spółek:
        · B Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa,
        · D Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa
      - uprawnionym do prowadzenia spraw tych spółek oraz ich reprezentacji, z
        wyłączeniem pozostałych wspólników (komandytariuszy). Komplementariusz spółki
        komandytowej pełni funkcję odpowiednika zarządu spółki kapitałowej, zatem
        stanowi jej organ zarządzający w rozumieniu art. 15a ust. 3 ustawy o VAT. W
        analizowanym przypadku jest więc spełniona przesłanka posiadania ponad 50% w
        organach zarządzających wskazanych spółek komandytowych.
      3) Spółki są powiązane ekonomicznie w rozumieniu art. 15a ust. 4 ustawy o VAT.
      Przedmiot głównej działalności każdej ze Spółek ma bowiem analogiczny, tzn.
      obejmuje świadczenie usług w zakresie opieki zdrowotnej.
      Dodatkowo o istnieniu powiązań ekonomicznych świadczy fakt, iż jedna ze Spółek - A
      Sp. z o.o. - prowadzi działalność, z której w całości lub w dużej mierze korzystają
      pozostałe Spółki (art. 15a ust. 4 pkt 3 ustawy o VAT). Wskazana spółka zapewnia
      bowiem pozostałym Spółkom obsługę informatyczną, administracyjną i w zakresie
      działań marketingowych oraz udostępnia do korzystania znak towarowy - za co
      obciąża je (wystawiając faktury) stosownym udziałem w kosztach obsługi w

      powyższym zakresie. Przy czym zgodnie z przyjętym założeniem, w przyszłości A sp. z
      o.o. będzie zapewniać pozostałym Spółkom również obsługę księgową i kadrowo-
      płacową.
      4) Spółki są powiązane organizacyjnie w rozumieniu art. 15a ust. 5 pkt 1 i 2 ustawy o
      VAT.
      Jak wskazano w uzasadnieniu rządowego projektu nowelizacji ustawy o VAT (druk
      sejmowy nr 1523 z 8 września 2021 r.):
    „Ostatnim elementem powiązań pozostają te o charakterze organizacyjnym (art. 15a ust.
    5). Całkowicie lub częściowo dzielone struktury zarządzania skutkują podejmowaniem
    decyzji w grupie VAT przez jeden podmiot, który zapewnia strategiczne przywództwo dla
    całej grupy VAT będącej już w rozumieniu VAT pojedynczym podatnikiem. Obecność
    takiego podmiotu zarządzającego działającego poprzecznie w całej grupie VAT można
    ustalić na podstawie jego miejsca w hierarchii (np. dzielone kierownictwo najwyższego
    szczebla) lub rodzaju działań, o których ma prawo decydować (np. wspólnego zarządzania
    sprawami prawnymi lub zagadnieniami finansowymi). Podmiot taki powinien być w stanie
    narzucić swoją wolę innym członkom grupy VAT podlegającym jakiejś formie nadzoru i
    rozliczalności”.
    Powyższe przesłanki są w przypadku Spółek spełnione.
    Po pierwsze, Spółki znajdują się bezpośrednio pod wspólnym kierownictwem.
    Jak wskazano na wstępie, ta sama osoba fizyczna jest Prezesem Zarządu spółek:
    a) A Sp. z o.o.,
    b) E Sp. z o.o.,
    c) C Sp. z o.o.,
    d) F Sp. z o.o.,
  - uprawnionym do samodzielnej reprezentacji tych spółek. Przy czym w przypadku spółek
    wskazanych w lit. a-c powyżej jest ona jedynym członkiem Zarządu.
    Ponadto, z uwagi na to, że spółka A Sp. z o.o. jest jedynym komplementariuszem spółek B
    Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa oraz D Spółka z
    ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa, oznacza to, że ww. osoba, jako
    jedyny członek Zarządu komplementariusza tych spółek, samodzielnie prowadzi ich
    sprawy oraz jest uprawniony do ich samodzielnej reprezentacji.
    Zatem ta sama osoba, prowadzi sprawy oraz reprezentuje każdą ze Spółek. Oznacza to, że
    mamy do czynienia z sytuacją, w której jeden i ten sam podmiot zarządza - podejmuje
    decyzje strategiczne dotyczące każdej ze Spółek (kieruje ich działalnością). Spełniony jest
    więc warunek, by Spółki znajdowały się pod wspólnym kierownictwem.
    Niezależnie od powyższego, Spółki współdziałają przy organizacji świadczenia usług
    medycznych. Jak bowiem wskazano na wstępie, Spółki zorganizowały wspólny system
    dostępu do świadczonych przez siebie usług. Dostęp do tych usług, świadczonych w
    placówkach posiadanych przez każdą ze Spółek, umożliwia jedna, wspólna strona
    internetowa: (...)
    Powyższa strona umożliwia skorzystanie z oferty świadczeń medycznych wykonywanych
    przez wszystkie Spółki. Pacjenci mogą bowiem rezerwować wizyty w placówce medycznej
    prowadzonej przez każdą ze Spółek:
    · bezpośrednio poprzez powyższą stronę internetową lub
    · telefonicznie, przez jeden, wspólny numer telefoniczny lub drogą mailową poprzez
      jeden, wspólny adres mailowy podane na tej stronie internetowej.
    Powyższe okoliczności świadczą o tym, że Spółki organizują swoje działania „w
    porozumieniu” w rozumieniu art. 15a ust. 5 pkt 2 ustawy o VAT. Jak wskazano w
    Objaśnieniach podatkowych Ministerstwa Finansów z dnia 11 października 2022 r.,

    „Organizacja działań w porozumieniu może przykładowo zmierzać do osiągnięcia
    wspólnego celu w postaci zaoferowania klientowi finalnej usługi o określonych wspólnie
    cechach lub też działania podmiotów z uwzględnieniem wspólnej strategii, np.: bank i
    spółka TFI (towarzystwo funduszy inwestycyjnych) wspólnie ustalają cechy oferowanych
    przez siebie usług tak żeby razem mogły stanowić spójny produkt dla klienta.”.
    Z takim współdziałaniem mamy do czynienia w przedstawionym stanie faktycznym: Spółki
    poprzez wspólną stronę internetową oferują klientom końcowym finalną usługę w postaci
    zapewnienia świadczeń medycznych w placówce medycznej należącej do dowolnej Spółki.
    Oznacza to, że niezależnie od tego, że Spółki znajdują się pod wspólnym kierownictwem,
    spełniona jest również przesłanka organizowania przez wszystkie Spółki działań
    „całkowicie lub częściowo w porozumieniu”, o której mowa w art., 15a ust. 5 pkt 2 ustawy
    o VAT.
    Przedstawione okoliczności świadczą o tym, że Spółki spełniają wszystkie przewidziane w
    art. 15a ustawy o VAT przesłanki umożliwiające utworzenie przez nie grupy VAT.
    Przemawia to za uznaniem stanowiska Wnioskodawcy za prawidłowe

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t.j. Dz. U. z 2025 poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają:
      1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2) eksport towarów;
      3) import towarów na terytorium kraju;
      4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy o VAT:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
      formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez
    podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i
    usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i
    usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.

    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów lub świadczenie
    usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy
    dokonywane są przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w
    takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w
    odniesieniu do konkretnej dostawy towarów lub świadczenia usług mamy do czynienia z
    podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w
    rozumieniu przepisów ustawy.
    Zgodnie z art. 15a ust. 1 ustawy:
      Podatnikiem, o którym mowa w art. 15, może być również grupa podmiotów
      powiązanych finansowo, ekonomicznie i organizacyjnie, które zawrą umowę o
      utworzeniu grupy VAT.
    Na podstawie art. 2 pkt 47 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o grupie VAT - rozumie się przez to grupę
      podmiotów powiązanych finansowo, ekonomicznie i organizacyjnie, zarejestrowaną
      jako podatnik podatku.
    Stosownie do art. 2 pkt 48 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o przedstawicielu grupy VAT rozumie się
      przez to podmiot reprezentujący grupę VAT w zakresie obowiązków tej grupy.
    W świetle art. 15a ust. 2 ustawy:
      Grupę VAT mogą utworzyć podatnicy:
      1) posiadający siedzibę na terytorium kraju lub
      2) nieposiadający siedziby na terytorium kraju, w zakresie, w jakim prowadzą
        działalność gospodarczą na terytorium kraju za pośrednictwem oddziału
        położonego na terytorium kraju.
    Powyższe przepisy przewidują możliwość uzyskania statusu podatnika podatku od
    towarów i usług przez grupę podatników ściśle powiązanych finansowo, ekonomicznie i
    organizacyjnie. Regulacja ta implementuje do krajowego porządku prawnego art. 11
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z 2006 r. nr 347/1 ze zm.), zgodnie z którym:
      Po konsultacji z komitetem doradczym ds. podatku od wartości dodanej (zwanym
      dalej „Komitetem ds. VAT”), każde państwo członkowskie może uznać za jednego
      podatnika osoby mające siedzibę na terytorium tego samego państwa
      członkowskiego, które będąc niezależnymi pod względem prawnym, są ściśle
      powiązane pod względem finansowym, ekonomicznym i organizacyjnym.
      Państwo członkowskie korzystające z możliwości przewidzianej w akapicie
      pierwszym może przyjąć wszelkie niezbędne środki, aby zapobiec uchylaniu się od
      opodatkowania lub unikaniu opodatkowania poprzez wykorzystanie tego przepisu.

    Głównym skutkiem wprowadzenia systemu grupowego rozliczania VAT, przewidzianego w
    Dyrektywie 2006/112/WE jest umożliwienie traktowania podmiotów, które są ściśle
    powiązane pod względem finansowym, ekonomicznym i organizacyjnym, nie jako
    odrębnych podatników VAT, lecz jako jednego podatnika. Innymi słowy, pewna liczba
    ściśle powiązanych ze sobą podatników ulega połączeniu w jednego nowego podatnika do
    celów podatku VAT.
    Jak wynika z art. 15a ust. 1 ustawy, w celu założenia przez dwa lub więcej podmiotów
    grupy VAT, konieczne jest, aby podmioty te były powiązane finansowo, ekonomicznie,
    organizacyjnie oraz, aby zawarły umowę o utworzeniu grupy VAT. Warunki utworzenia
    grupy VAT zostały szczegółowo wymienione w art. 15a ust. 3 – ust. 5 ustawy. W przepisach
    tych wskazano jak należy interpretować wymagane powiązania finansowe, ekonomiczne i
    organizacyjne.
    W myśl art. 15a ust. 3 ustawy:
      Podatników uważa się za powiązanych finansowo, jeżeli jeden z podatników
      będących członkiem grupy VAT posiada bezpośrednio ponad 50% udziałów (akcji) w
      kapitale zakładowym lub ponad 50% praw głosu w organach kontrolnych,
      stanowiących lub zarządzających, lub ponad 50% prawa do udziału w zysku, każdego
      z pozostałych podatników będących członkami tej grupy.
    Zgodnie z art. 15a ust. 4 ustawy:
      Podatników uważa się za powiązanych ekonomicznie, jeżeli:
      1) przedmiot głównej działalności członków grupy VAT ma taki sam charakter lub
      2) rodzaje działalności prowadzonej przez członków grupy VAT uzupełniają się i są
        współzależne, lub
      3) członek grupy VAT prowadzi działalność, z której w całości lub w dużej mierze
        korzystają inni członkowie grupy VAT.
    Przez powiązania o charakterze ekonomicznym należy rozumieć nie tylko taki sam
    charakter głównej działalności członków grupy, ale także uzupełnianie się i współzależność
    prowadzonej działalności, czy też prowadzenie działalności w całości lub w dużej mierze
    wykorzystywanej przez członków grupy.
    Powiązanie ekonomiczne należy uznać za istniejące, jeśli działalność członków grupy VAT
    jest tego samego rodzaju, nawet jeżeli ich działania są prowadzone w różnych sektorach
    gospodarki.
    Komplementarna lub wzajemna działalność członków, może natomiast obejmować
    przypadki, gdy towary lub usługi wytwarzane przez członka grupy VAT są niezbędne do
    działania dla innych członków oraz przypadki, w których towary lub usługi są
    konsumowane wspólnie.
    Natomiast działalność członków grupy VAT, którzy całkowicie lub częściowo działają na
    korzyść innych członków, może obejmować przypadki, w których podmiot bezpośrednio
    dostarcza towary lub usługi innemu członkowi, nawet jeśli działalność tego ostatniego nie
    jest koniecznie zależna od tych dostaw lub usług.
    Stosownie do art. 15a ust. 5 ustawy:
      Podatników uważa się za powiązanych organizacyjnie, jeżeli:
      1) prawnie lub faktycznie, bezpośrednio lub pośrednio, znajdują się pod wspólnym
      kierownictwem, lub
      2) organizują swoje działania całkowicie lub częściowo w porozumieniu.
    Całkowicie lub częściowo dzielone struktury zarządzania skutkują podejmowaniem decyzji
    w grupie VAT przez jeden podmiot, który zapewnia strategiczne przywództwo dla całej
    grupy VAT będącej już w rozumieniu VAT pojedynczym podatnikiem. Obecność takiego
    podmiotu zarządzającego działającego poprzecznie w całej grupie VAT można ustalić na

    podstawie jego miejsca w hierarchii (np. dzielone kierownictwo najwyższego szczebla) lub
    rodzaju działań, o których ma prawo decydować (np. wspólnego zarządzania sprawami
    prawnymi lub zagadnieniami finansowymi). Podmiot taki powinien być w stanie narzucić
    swoją wolę innym członkom grupy VAT podlegającym jakiejś formie nadzoru i
    rozliczalności. Organizacja działań w porozumieniu to taka, która np. zmierza do
    osiągnięcia wspólnego celu w postaci, np. zaoferowania klientowi usługi, która finalnie ma
    wspólne określone cechy.
    W myśl art. 15a ust. 6 ustawy:
      Warunek istnienia powiązań finansowych, ekonomicznych i organizacyjnych
      pomiędzy członkami grupy VAT musi być spełniony nieprzerwanie przez okres, w
      jakim ta grupa posiada status podatnika.
    Podczas całego okresu istnienia grupy VAT zachodzić muszą wszystkie trzy typy powiązań.
    Należy mieć na względzie, że grupa VAT jest specjalnym rodzajem podatnika, który
    powstaje w oparciu o wyjątkowe podstawy obwarowane ściśle określonymi warunkami, co
    można osiągnąć przez łączne spełnienie powyższych wymogów. Łączne spełnienie
    warunków stwarza dodatkową gwarancję, że w ramach działalności grup VAT nie będą
    popełniane nadużycia, ponieważ zapewnia ono wykluczenie sztucznych struktur
    pozbawionych jakiegokolwiek znaczenia gospodarczego.
    Kolejne warunki, które winna spełnić grupa VAT zostały określone w art. 15a ust. 7-9
    ustawy, zgodnie z którym:
      Podmiot może być członkiem tylko jednej grupy VAT.
      Grupa VAT nie może być członkiem innej grupy VAT.
      Grupa VAT nie może być rozszerzona o innych członków ani pomniejszona o
      któregokolwiek z członków wchodzących w jej skład.
    Dodatkowo, stosownie do art. 15a ust. 10 ustawy:
      Umowa o utworzeniu grupy VAT jest sporządzana na piśmie i zawiera co najmniej:
      1) nazwę grupy VAT z dodatkowym oznaczeniem „grupa VAT” lub „GV”;
      2) dane identyfikacyjne podatników tworzących grupę VAT, w tym dane dotyczące
      oddziału w przypadku podatnika nieposiadającego siedziby na terytorium kraju, oraz
      wysokość kapitału zakładowego każdego z tych podatników;
      3) wskazanie przedstawiciela grupy VAT, wyznaczonego spośród jej członków;
      4) dane identyfikacyjne udziałowców (akcjonariuszy) i wysokość ich udziału w
      kapitale zakładowym podatników tworzących grupę VAT, posiadających ponad 50%
      udziałów (akcji) w kapitale zakładowym tych podatników;
      5) wskazanie okresu, na jaki grupa VAT została utworzona, nie krótszego niż 3 lata.
    Grupa VAT traci status podatnika w przypadku, gdy przestanie spełniać warunki, od
    których uzależnione jest jej funkcjonowanie lub upłynie termin na jaki została utworzona.
    Jak już zostało wspomniane, grupę VAT będą mogły utworzyć podmioty spełniające
    jednocześnie warunki wszystkich trzech powiązań (finansowych, ekonomicznych i
    organizacyjnych) pomiędzy sobą, które zostały wymienione w art. 15a ust. 3, ust. 4 i ust.
    5 ustawy. Powiązania finansowe, ekonomiczne i organizacyjne muszą istnieć w trakcie
    zawiązywania grupy VAT oraz trwać nieprzerwanie przez okres, na jaki grupa VAT
    została powołana. Co ważne, jeden podmiot może być członkiem tylko jednej grupy
    VAT. Z kolei, grupa VAT nie może być członkiem innej grupy VAT.
    Aby możliwe było utworzenie grupy VAT pomiędzy podmiotami tworzącymi grupę VAT
    będą musiały więc istnieć łącznie następujące powiązania:
    1. finansowe - występują, gdy jeden z podmiotów będących członkiem grupy VAT
    posiada bezpośrednio ponad 50% udziałów (akcji) w kapitale zakładowym lub ponad
    50% praw głosu

    w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub ponad 50% prawa do
    udziału
    w zysku, każdego z pozostałych podmiotów będących członkami tej grupy;
    2. ekonomiczne - występują, jeżeli przedmiot głównej działalności członków grupy VAT
    ma taki sam charakter lub rodzaje działalności prowadzonej przez członków grupy
    VAT uzupełniają się
    i są współzależne, lub członek grupy VAT prowadzi działalność, z której w całości lub
    w dużej mierze korzystają inni członkowie grupy VAT;
    3. organizacyjne - występują, jeżeli prawnie lub faktycznie, bezpośrednio lub pośrednio,
    podmioty w grupie VAT znajdują się pod wspólnym kierownictwem, lub organizują
    swoje działania całkowicie lub częściowo w porozumieniu.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Spółki:
    · A Sp. z o.o.,
    · B Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa,
    · E Sp. z o.o.,
    · D Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa,
    · F Sp. z o.o.,
    · C Sp. z o.o.
    planują zawrzeć umowę o utworzeniu grupy VAT.
    Przedmiotem działalności każdej ze Spółek jest świadczenie usług w zakresie opieki
    zdrowotnej. Każda ze Spółek świadczy usługi medyczne na rzecz podmiotów
    zewnętrznych. Usługi medyczne są świadczone również pomiędzy Spółkami, tzn.: Spółki
    występują wzajemnie wobec siebie jako podwykonawcy świadczeń opieki zdrowotnej
    wykonywanych w ramach kontraktów z NFZ, A Sp. z o.o. świadczy na rzecz pozostałych
    Spółek usługi w zakresie badań RTG, ponadto pozostałe (inne niż A Sp. z o.o.) Spółki
    świadczą, jako podwykonawcy A Sp. z o.o., usługi na rzecz jej klientów abonamentowych
    oraz usługi z zakresu medycyny pracy. Jest to związane przede wszystkim z lokalizacją
    placówek poszczególnych spółek na terenie G i okolic - klienci abonamentowi mają dostęp
    do „sieci” placówek, a więc mogą z nich korzystać w miejscu najbliżej swojego miejsca
    zamieszkania lub pracy. Jeżeli dana placówka należy do spółki innej niż A sp. z o.o. - usługa
    jest rozliczana między tą ostatnią a spółką, która faktycznie ją wykonała.
    Dostęp do usług medycznych świadczonych przez wszystkie Spółki jest możliwy również za
    pośrednictwem strony internetowej: (...), prowadzonej przez A sp. z o.o. Dzięki temu
    możliwe jest zarezerwowanie wizyty w placówkach medycznych prowadzonych przez
    poszczególne Spółki bezpośrednio poprzez powyższą stronę internetową lub
    skontaktowanie się drogą telefoniczną albo mailową poprzez jeden, wspólny numer
    telefoniczny lub jeden adres mailowy - są one podane na tej stronie internetowej. Każda
    ze Spółek posiada placówkę lub placówki, w których można zarezerwować wizytę w
    powyżej opisany sposób. Zatem Spółki korzystają również ze wspólnego kanału sprzedaży
    (strona internetowa, linia telefoniczna, mailing).
    A Sp. z o.o. obciąża (wystawiając faktury) inne Spółki udziałem w kosztach marketingu,
    funkcji informatycznej IT i kosztami administracyjnymi - dotyczącymi działań
    marketingowych, obsługi informatycznej oraz administracyjnej, z której te Spółki
    korzystają. W przyszłości będzie się to również odnosiło do funkcji księgowych i kadrowo-
    płacowych wykonywanych na rzecz spółek przez A sp. z o.o. Ponadto, ww. spółka
    udostępnia pozostałym Spółkom znak towarowy do korzystania za wynagrodzeniem. A Sp.
    z o.o. jest jedynym (100%) udziałowcem spółek:
    · E Sp. z o.o.,
    · C sp. z o.o.,
    · F Sp. z o.o.

    Ponadto, A Sp. z o.o. jest jedynym komplementariuszem spółek:
    · B Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa,
    · D Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa
    - uprawnionym do prowadzenia spraw tych spółek oraz ich reprezentacji. Pozostali
      wspólnicy wskazanych spółek komandytowych (komandytariusze) nie są uprawnieni
      do prowadzenia spraw tych spółek, ani ich reprezentacji.
    Jedynym członkiem Zarządu (Prezesem Zarządu) spółek:
    · A Sp. z o.o.,
    · E Sp. z o.o.,
    · C Sp. z o.o.
    - jest ta sama osoba fizyczna. Jest ona uprawniona do samodzielnej reprezentacji tych
      spółek.
    Ponadto ww. osoba jest Prezesem Zarządu spółki F Sp. z o.o., uprawnionym do jej
    samodzielnej reprezentacji. W przypadku tej spółki Zarząd składa się z dwóch osób, przy
    czym drugi członek Zarządu również jest uprawniony do samodzielnej reprezentacji
    spółki. Żadna ze Spółek nie jest członkiem innej grupy VAT.
    Państwa wątpliwości w tej sprawie dotyczą ustalenia, czy Spółki spełniają przesłanki do
    utworzenia grupy VAT.
    Powołane wyżej przepisy stanowią, że grupę VAT mogą tworzyć podmioty powiązane
    finansowo, ekonomicznie i organizacyjnie, które zawrą umowę o utworzeniu grupy VAT.
    Warunkami dla podatników chcących utworzyć taką grupę jest posiadanie siedziby na
    terytorium kraju lub nieposiadanie siedziby na terytorium kraju w zakresie, w jakim
    prowadzą działalność gospodarczą na terytorium kraju za pośrednictwem oddziału
    położonego na terytorium kraju.
    W analizowanej sprawie należy stwierdzić, że w świetle powołanych przepisów w
    przypadku opisanych Spółek będą zachodziły powiązania finansowe, ekonomiczne i
    organizacyjne pomiędzy tymi podmiotami, umożliwiające utworzenie grupy VAT.
    Jak wskazano powyżej, aby uznać że dochodzi do spełnienia warunku powiązania
    finansowego jeden z członków grupy VAT powinien posiadać bezpośrednio ponad 50%
    udziałów (akcji) w kapitale zakładowym lub ponad 50% praw głosu w organach
    kontrolnych, stanowiących lub zarządzających pozostałych członków grupy lub ponad
    50% prawa do udziału w zysku każdego z pozostałych podatników będących członkami
    grupy.
    Z przedstawionych przez Państwa informacji wynika, że A Sp. z o.o. jest jedynym (100%)
    udziałowcem Niepublicznego Zakładu Opieki Zdrowotnej Eskulap Biała Rawska Sp. z o.o.,
    C sp. z o.o., oraz F Sp. z o.o. Zatem spełniony będzie warunek powiązań finansowych
    pomiędzy tymi Spółkami.
    Ponadto, A Sp. z o.o. jest jedynym komplementariuszem B Spółka z ograniczoną
    odpowiedzialnością Spółka komandytowa i D Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
    Spółka komandytowa uprawnionym do prowadzenia spraw tych spółek oraz ich
    reprezentacji. Pozostali wspólnicy wskazanych spółek komandytowych (komandytariusze)
    nie są uprawnieni do prowadzenia spraw tych spółek, ani ich reprezentacji.
    Zgodnie z art. 102 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 18 ze zm.) zwaną dalej Kodeksem spółek handlowych:
      Spółką komandytową jest spółka osobowa mająca na celu prowadzenie
      przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania
      spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz),
      a odpowiedzialność co najmniej jednego wspólnika (komandytariusza) jest
      ograniczona.

    W myśl art. 117 Kodeksu spółek handlowych:
      Spółkę reprezentują komplementariusze, których z mocy umowy spółki albo
      prawomocnego orzeczenia sądu nie pozbawiono prawa reprezentowania spółki.
    Stosownie do art. 118 § 1 i § 2 Kodeksu spółek handlowych:
      Komandytariusz może reprezentować spółkę jedynie jako pełnomocnik.
      Jeżeli komandytariusz dokona w imieniu spółki czynności prawnej, nie ujawniając
      swojego pełnomocnictwa, odpowiada za skutki tej czynności wobec osób trzecich
      bez ograniczenia; dotyczy to także reprezentowania spółki przez komandytariusza,
      który nie ma umocowania albo przekroczy jego zakres.
    A zatem, biorąc pod uwagę przepisy Kodeksu spółek handlowych dotyczące spółek
    komandytowych, należy stwierdzić, że również w tym przypadku warunek powiązań
    finansowych zostanie spełniony, ponieważ A Sp. z o.o. posiada ponad 50% praw głosu w
    organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających. Jak bowiem wynika z powyższych
    przepisów to komplementariusz podejmuje decyzje i reprezentuje spółkę komandytową
    oraz ponosi odpowiedzialność za jej zobowiązania.
    Z uwagi na powyższe, warunek powiązań finansowych o których mowa w art. 15a ust. 3
    ustawy, jest spełniony wobec wszystkich Spółek mających wejść w skład planowanej
    Grupy VAT.
    Pomiędzy spółkami zachodzą również powiązania ekonomiczne jak bowiem wskazali
    Państwo w opisie sprawy, przedmiotem działalności każdej ze Spółek jest świadczenie
    usług w zakresie opieki zdrowotnej. Każda ze Spółek świadczy usługi medyczne na rzecz
    podmiotów zewnętrznych. Usługi medyczne są świadczone również pomiędzy
    Spółkami, tzn.: Spółki występują wzajemnie wobec siebie jako podwykonawcy
    świadczeń opieki zdrowotnej wykonywanych w ramach kontraktów z NFZ, A Sp. z o.o.
    świadczy na rzecz pozostałych Spółek usługi w zakresie badań RTG, ponadto pozostałe
    (inne niż A Sp. z o.o.) Spółki świadczą, jako podwykonawcy A Sp. z o.o., usługi na rzecz
    jej klientów abonamentowych oraz usługi z zakresu medycyny pracy. Jest to związane
    przede wszystkim z lokalizacją placówek poszczególnych spółek na terenie G i okolic -
    klienci abonamentowi mają dostęp do „sieci” placówek, a więc mogą z nich korzystać w
    miejscu najbliżej swojego miejsca zamieszkania lub pracy. Jeżeli dana placówka należy
    do spółki innej niż A sp. z o.o. - usługa jest rozliczana między tą ostatnią a spółką, która
    faktycznie ją wykonała. Dostęp do usług medycznych świadczonych przez wszystkie
    Spółki jest możliwy również za pośrednictwem strony internetowej: (...), prowadzonej
    przez A sp. z o.o. Dzięki temu możliwe jest zarezerwowanie wizyty w placówkach
    medycznych prowadzonych przez poszczególne Spółki bezpośrednio poprzez powyższą
    stronę internetową lub skontaktowanie się drogą telefoniczną albo mailową poprzez
    jeden, wspólny numer telefoniczny lub jeden adres mailowy - są one podane na tej
    stronie internetowej. Każda ze Spółek posiada placówkę lub placówki, w których można
    zarezerwować wizytę w powyżej opisany sposób. Zatem Spółki korzystają również ze
    wspólnego kanału sprzedaży (strona internetowa, linia telefoniczna, mailing). A Sp. z o.
    o. obciąża (wystawiając faktury) inne Spółki udziałem w kosztach marketingu, funkcji
    informatycznej IT i kosztami administracyjnymi - dotyczącymi działań marketingowych,
    obsługi informatycznej oraz administracyjnej, z której te Spółki korzystają. W przyszłości
    będzie się to również odnosiło do funkcji księgowych i kadrowo-płacowych
    wykonywanych na rzecz spółek przez A sp. z o.o. Ponadto, ww. spółka udostępnia
    pozostałym Spółkom znak towarowy do korzystania za wynagrodzeniem. Jak zatem
    wynika z przedstawionych informacji, Spółki prowadzą działalność o takim samym
    charakterze, jednocześnie uzupełniając się w udostępnianych usługach lub wykonując
    wzajemnie i zlecając sobie podwykonawstwo usług. Ponadto korzystają z jednego znaku
    towarowego i strony internetowej. Powyższe okoliczności prowadzą do wniosku, że
    pomiędzy Spółkami istnieją powiązania ekonomiczne, o których mowa w art. 15a ust. 4
    ustawy.

    Rozważyć zatem należy istnienie powiązań organizacyjnych pomiędzy ww. podmiotami w
    myśl art. 15a ust. 5 ustawy.
    Wskazali Państwo, że jedynym członkiem Zarządu (Prezesem Zarządu) spółek: Centrum
    Medycznego Puławska Sp. z o.o., Niepublicznego Zakładu Opieki Zdrowotnej Eskulap Biała
    Rawska Sp. z o.o. oraz C Sp. z o.o. jest ta sama osoba fizyczna. Jest ona uprawniona do
    samodzielnej reprezentacji tych spółek. Osoba ta jest również Prezesem Zarządu spółki F
    Sp. z o.o., uprawnionym do jej samodzielnej reprezentacji. W przypadku tej spółki Zarząd
    składa się z dwóch osób, przy czym drugi członek Zarządu również jest uprawniony do
    samodzielnej reprezentacji spółki. Żadna ze Spółek nie jest członkiem innej grupy VAT.
    Ponadto, A Sp. z o.o. jest jedynym komplementariuszem spółek B Spółka z ograniczoną
    odpowiedzialnością Spółka komandytowa i D Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
    Spółka komandytowa, co za tym idzie ta sama osoba fizyczna jest również w zarządach
    ww. spółek komandytowych. Tym samym spełniony zostanie również warunek powiązań
    organizacyjnych pomiędzy wszystkimi Spółkami.
    Mając na uwadze powyższy opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa
    uznać należy, że pomiędzy Spółkami:
    · A Sp. z o.o.,
    · B Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa,
    · E Sp. z o.o.,
    · D Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa,
    · F Sp. z o.o.,
    · C Sp. z o.o.
    będą istniały powiązania finansowe, ekonomiczne oraz organizacyjne, których mowa w
    art. 15a ustawy, wymagane do utworzenia grupy VAT a zatem ww. Spółki spełniają
    przesłanki warunkujące utworzenie przez nie grupy VAT.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie
    sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa

        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy
        zastosują się do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    A Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną postępowania
    – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji
    indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania
    interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o
    postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej
    jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.