Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.817.2024.2.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-26
Teza: Wydanie interpretacji indywidualnej dot. podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku VAT od usług noclegowych.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; odliczenia-odliczenie podatku naliczonego od paliwa; usługi-usługi noclegowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8-ust. 2a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88-ust. 1-pkt 4

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 10 grudnia 20 24 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczący podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia
    podatku VAT z tytułu nabycia usług noclegowych.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem
    liniowym oraz jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Działalność gospodarcza prowadzona jest w z zakresie 90.01.Z Działalność związana z
    wystawianiem przedstawień artystycznych, 74.90.Z Pozostała działalność profesjonalna,
    naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana, 77.11.Z Wynajem i dzierżawa
    samochodów osobowych i furgonetek, 77.12.Z Wynajem i dzierżawa pozostałych
    pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli, 79.90.C Pozostała działalność
    usługowa w zakresie rezerwacji, gdzie indziej niesklasyfikowana, 90.02.Z Działalność
    wspomagająca wystawianie przedstawień artystycznych.
    Przeważającą działalnością jest działalność związana z wystawianiem przedstawień
    artystycznych polegająca na ich organizacji w różnych miejscach w kraju. W ramach
    organizacji przedstawień artystycznych wynajmuje Pani od różnych podmiotów sale
    teatralne, aule lub inne obiekty przystosowane do wystawiania spektakli, koncertów itp.
    Dla realizacji przedstawień artystycznych nabywa Pani również spektakle wraz z obsadą
    artystyczną (aktorską) oraz usługi techników, w tym obsługą sceny.
    W związku z tym, że w ramach działalności gospodarczej wystawia Pani przedstawienia,
    które wcześniej nabywa od ich producentów, w ramach podpisywanych umów nabycia
    spektaklu, teatry bądź inne instytucje i osoby realizujące wystąpienia, zamieszczają zapis o
    zapewnieniu ekipie, tj. artystom, aktorom i obsłudze sceny, noclegów, o ile zachodzi taka
    potrzeba. Żądanie takie jest uzasadnione, gdy spektakl wymaga wcześniejszego
    skomplikowanego przygotowania sceny przez ekipę techniczną lub gdy wystawiane są

    przedstawienia w kolejnych następujących po sobie dniach jak też, gdy przedstawienia
    kończą się o bardzo późnej porze.
    Umowy o współpracy dotyczącej wystawienia spektakli zawierają takie zapisy: np. umowa
    z (...).
    Z kolei w umowie z Agencją (...) sp. z o.o., przedstawienie „(...)” – par. 4 pkt. 6 „(...)”.
    W umowie ze (...) sp. z o.o., spektakl pt. „(...)” – 4 pkt 6 „(...)”.
    To tylko przykłady z zawartych przez Panią umów, takie zapisy są bowiem w większości
    umów o wystawienie spektakli i warunkują ich realizację.
    W uzupełnieniu do wniosku udzieliła Pani odpowiedzi na zadane przez Organ pytania w
    wezwaniu:
      1. Jakie konkretnie usługi Pani sprzedaje w ramach prowadzonej działalności
        gospodarczej i czy usługi te są opodatkowane, przy zastosowaniu właściwej stawki,
        czy korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług (proszę wskazać
        podstawę prawną zwolnienia)? Czy są to kompleksowe usługi organizacji
        przedstawień artystycznych?
        Odp. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej sprzedaje Pani wejściówki
        (bilety) na przedstawienia spektakle, koncerty itp. Sprzedawane bilety są
        opodatkowane stawką 8% VAT na podstawie art. 146ef ust. 1 pkt 2 w zw. z poz. 64
        załącznika nr 3 do ustawy.
        Realizuje Pani kompleksowe usługi organizacji przedstawień artystycznych, na które
        sprzedawane są ww. opisane wejściówki (bilety). W ramach organizacji
        przedstawień artystycznych wynajmuje Pani od różnych podmiotów sale teatralne,
        aule lub inne obiekty przystosowane do wystawiania spektakli oraz nabywa Pani
        same spektakle wraz z obsadą artystyczną (aktorską) oraz usługi techników w tym
        obsługą sceny.
      2. Jaką dokładnie Pani usługę nabywa – proszę szczegółowo opisać?
        Odp. Pytanie dotyczy nabywanych usług noclegowych grupowanie PKWiU
        55.10.10.0 „Usługi w zakresie noclegów i usługi towarzyszące świadczone przez
        hotele, motele, pensjonaty i inne obiekty hotelowe” dla artystów, aktorów, obsługi
        technicznej przedstawienia i obsługi sceny.
      3. W czyim imieniu i na czyją rzecz nabywa Pani usługi noclegowe objęte wnioskiem?
        Odp. Usługi noclegowe nabywane są w Pani imieniu, przez Panią jako podmiot
        organizujący przedstawienie, tj. (...) NIP: (...).
        Z noclegów korzystają artyści, aktorzy, osoby z obsługi technicznej oraz osoby z
        obsługi sceny. Zapewnienia noclegów wymagają bowiem zapisy umów nabycia i
        wystawienia spektaklu w danej lokalizacji.
      4. Czy faktury dokumentujące nabycie usług noclegowych objętych wnioskiem są
        wystawione ze stawką podatku VAT? Należy wskazać jaką.
        Odp. Objęte wnioskiem, nabywane przez Panią usługi noclegowe są
        dokumentowane fakturami wystawionymi przez czynnych podatników VAT i objęte
        są stawką 8% VAT.
      5. Czy Pani oraz podmioty trzecie, od których nabywa Pani ww. usługi noclegowe,
        świadczą usługi turystyki podlegające opodatkowaniu w procedurze marża na
        podstawie art. 119 ustawy o VAT?
        Odp. Nie – nie świadczy Pani, jak też podmioty trzecie, z którymi współpracuje Pani,
        nie świadczą usług turystyki podlegających opodatkowaniu w procedurze marża na
        podstawie art. 119 ustawy o VAT.

      6. Do jakich czynności będzie Pani wykorzystywać nabywane usługi noclegowe objęte
        zakresem pytania?
        a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać jakich?),
        b) zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać
        jakich?) – należy wskazać podstawę prawną zwolnienia,
        c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (proszę
        wskazać jakich?)?
        Odp. Nabywane usługi noclegowe związane są wyłącznie ze sprzedażą
        opodatkowaną, tj. sprzedażą wejściówek (biletów) na przedstawienia artystyczne.
        Bez nabycia usługi noclegowej dla artystów, aktorów, obsługi technicznej
        przedstawienia i obsługi sceny, spektakle nie mogłyby się odbyć w lokalizacjach,
        które są odległe od miejsc siedziby (zamieszkania) osób wykonujących
        przedstawienie.
      7. Czy nabywane przez Panią usługi noclegowe, odsprzedaje Pani w niezmienionej
        formie? Jeśli nie, to wskazać na jakich zasadach oraz w jaki sposób Pani tę czynność
        dokumentuje.
        Odp. Nabywane usługi noclegowe nie są odsprzedawane w niezmienionej formie.
        Są składową wykonanej usługi kompleksowej polegającej na organizacji
        przedstawienia artystycznego. Są składową ceny nabywanej przez klienta
        wejściówki (biletu) na przedstawienie artystyczne. Aby doszło do realizacji
        przedstawienia nabywa Pani szereg usług, w tym usługi noclegowe dla artystów,
        aktorów, obsługi technicznej przedstawienia i obsługi sceny.
      8. Kogo pracownikami są aktorzy i obsługa techniczna sceny?
        Odp. Aktorzy i obsługa techniczna sceny nie są Pani pracownikami. Są
        pracownikami właściciela, producenta spektaklu. Nabywa Pani spektakle od wielu
        podmiotów, z którymi współpracuje.
      9. Na podstawie jakich konkretnie umów, aktorzy i obsługa techniczna sceny, świadczą
        dla Pani usługi?
        Odp. Na organizację każdego z wydarzeń (serii spektakli / koncertów w różnych
        lokalizacjach i terminach), podpisują Państwo osobną umowę z właścicielem
        (producentem) wydarzenia, są to np.:
      - (...).
    10. Jaki związek mają usługi noclegowe opisane we wniosku z prowadzoną przez Panią
        działalnością i w czym się będzie przejawiał ten związek?
        Odp. Przedstawienia są organizowane na terenie całej Polski najczęściej po jednym
        lub dwa spektakle w danej miejscowości. Aby doszło do wystawienia spektaklu
        niezbędne jest przybycie na miejsce obsługi sceny i ekipy technicznej odpowiednio
        wcześniej. Również po spektaklach, które kończą się niejednokrotnie późno wieczór
        lub w nocy niezbędne jest i zakwaterowanie zarówno aktorów jak i osób z obsługi
        spektaklu. Bez nabycia usług noclegowych, których dotyczy wniosek, nie doszłoby
        do realizacji przedstawień.
    11. Jakie korzyści będą wynikały dla Pani z zakupu usług noclegowych?
        Odp. Przychody, które uzyskuje Pani w ramach prowadzonej działalności
        gospodarczej (...) NIP (...) są ściśle uzależnione od realizacji zapisów umów o
        wystawienie spektaklu nabywanego od danego producenta – właściciela spektaklu.
        Bez zakupu usług noclegowych dla artystów i ekipy obsługi spektaklu nie będzie
        Pani mogła prowadzić działalności organizacji przedstawień artystycznych.

    12. Czy ww. usługi noclegowe przyczyniają się do wzrostu Pani konkurencyjności bądź
        pozyskania przez Panią nowych klientów?
        Odp. Bez nabycia usług noclegowych dla artystów i obsługi sceny, nie dojdzie w
        ogóle do wystawienia przedstawień artystycznych poza siedzibą producenta.
        Organizuje Pani wyłącznie wyjazdowe (poza siedzibą producenta) wystawienia
        przedstawień artystycznych. Bez zapewnienia noclegu umowy o przedstawienia
        artystyczne na terenie kraju poza siedzibą producenta w ogóle nie doszłyby do
        skutku.
    13. Czy usługi noclegowe przekładają się na ostatecznych nabywców Pani usług? Jeśli
        tak, to w jaki sposób?
        Odp. Wydatki związane z organizacją przedstawień, w tym konieczne nabycie
        noclegów w ramach realizacji umów z producentami przedstawień są w istocie
        wydatkami służącymi realizacji usługi kompleksowej, tj. sprzedaży biletów wstępu
        na przedstawienia.
    14. Czy usługi noclegowe mają przełożenie na zwiększenie Pani sprzedaży
        opodatkowanej podatkiem VAT i w jaki sposób wpływają na zwiększenie sprzedaży
        opodatkowanej podatkiem VAT?
        Odp. Bez nabycia usług noclegowych dla artystów, aktorów, ekipy technicznej,
        obsługi sceny, nie doszłoby do wystawienia spektakli czy też wystąpień
        artystycznych. Właściciele spektakli nie podpisaliby z Panią jako (...) – organizatorem
        przedstawień umów i nie doszłoby do żadnej sprzedaży wejściówek, biletów na nie.

## Pytanie

Czy Wnioskodawca może odliczyć podatek VAT naliczony w fakturach za noclegi będące
    składową realizacji usługi kompleksowej i służące realizacji zapisów umów wystawienia
    spektakli dla uczestniczących w nich artystów, aktorów i obsługi sceny?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem, sprzedaż biletów wstępu na spektakle i przedstawienia jest realizacją usługi
    kompleksowej. Aby doszło do takiej sprzedaży podatnik musi dokonać wielu zakupów, w
    tym warunkujących wystawienie spektaklu noclegów dla aktorów i ekipy technicznej.
    Zasadniczo wydatki wynikające z realizacji umów w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, dają podatnikowi prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Wyjątek wskazany w art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie
    noclegów, został wyłączony dla usług noclegowych nabywanych w celu ich odprzedaży,
    opodatkowanych u tego podatnika na podstawie art. 8 ust. 2a.
    Działalność prowadzona przez Wnioskodawczynię, związana z wystawianiem
    przedstawień artystycznych ma na celu uzyskanie przez niego przychodów
    opodatkowanych podatkiem VAT (załącznik nr 3 do ustawy, stawka VAT wynosi 8% – poz.
    64 bez względu na PKWIU Usługi kulturalne i rozrywkowe – wyłącznie w zakresie wstępu
    na widowiska artystyczne...), a wydatki związane z organizacją tych przedstawień, w tym
    przypadku noclegów w ramach realizacji umów z producentami przedstawień są w istocie
    wydatkami służącymi realizacji usługi kompleksowej, tj. sprzedaży biletów wstępu na
    przedstawienia.
    A zatem, w przypadku, gdy usługa noclegowa jest nierozerwalnie związana ze świadczoną
    przez przedsiębiorcę inną usługą (tu wstępu na spektakle i przedstawienia), odliczenie
    podatku VAT jest możliwe. Ważny jest cel świadczenia, a nabyta usługa hotelowa ma
    jedynie charakter pomocniczy wobec głównej usługi.

    W związku z powyższym, Wnioskodawczyni uważa, że od nabytych w ramach realizacji
    umów o realizację przedstawień noclegów dla artystów i ekipy technicznej może odliczyć
    podatek VAT zawarty w fakturach zakupu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 8 ust. 1 ustawy stanowi, że:
    Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7,
    w tym również:
    1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w
    jakiej dokonano czynności prawnej;
    2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
    czynności lub sytuacji;
    3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
    działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Jak wskazuje art. 8 ust. 2a ustawy:
    W przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej,
    bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i
    wyświadczył te usługi.
    Przepis ten reguluje zatem takie sytuacje, kiedy podatnik, działając we własnym imieniu,
    zawiera umowę, na podstawie której zobowiązuje się do zrealizowania pewnego
    świadczenia, jednak faktycznie świadczenie to realizowane jest przez podmiot trzeci. W
    takim przypadku, gdy podmiot nabywa usługę, a następnie odsprzedaje ją kontrahentowi
    w tzw. „stanie nieprzetworzonym”, uznawany jest za podatnika, który usługę taką świadczy.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
    Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
    ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy i zgodnie z tym przepisem:

    W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art.
    114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
    Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a) nabycia towarów i usług,
    b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy, zgodnie z którym:
    Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych
    przez podatnika
    usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem:
    a) (uchylona)
    b) nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników
    świadczących usługi przewozu osób,
    c) usług noclegowych nabywanych w celu ich odprzedaży, opodatkowanych u tego
    podatnika na podstawie art. 8 ust. 2a.
    Z powyższego przepisu wynika, że obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego
    nie stosuje się do nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych.
    Wyjątek dotyczy jedynie podatników świadczących usługi przewozu osób, kupujących
    gotowe posiłki dla pasażerów oraz usług noclegowych nabytych przez podatników
    wyłącznie w celu ich odprzedaży, tj. po nabyciu usługi w celu przeniesienia jej na kolejnego
    nabywcę (tj. w związku z tzw. refakturą usługi).
    Wprowadzenie art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. c) do ustawy ma na celu wyłączenie z prawa do
    odliczenia przez podatnika usług noclegowych nabytych do celów jego działalności i
    „konsumowanych” w tej działalności. Ponadto odwołanie się w tym przepisie do art. 8 ust.
    2a ustawy, ma na celu uniknięcie wątpliwości co do zakresu odliczenia podatku
    naliczonego, poprzez wyeliminowanie prawa do odliczenia podatku w sytuacji
    wykorzystania usługi noclegowej do świadczenia usług kompleksowych opodatkowanych
    na zasadach ogólnych.

    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że jest Pani czynnym, zarejestrowanym
    podatnikiem podatku VAT. W ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej
    realizuje Pani czynności związane z wystawianiem przedstawień artystycznych polegające
    na ich organizacji ich w różnych miejscach w kraju. W ramach organizacji przedstawień
    artystycznych wynajmuje Pani od różnych podmiotów sale teatralne, aule lub inne obiekty
    przystosowane do wystawiania spektakli, koncertów itp. Dla realizacji przedstawień
    artystycznych nabywa Pani również spektakle wraz z obsadą artystyczną (aktorską) oraz
    usługi techników w tym obsługą sceny. W związku z tym, że w ramach działalności
    gospodarczej wystawia Pani przedstawienia, które wcześniej nabywa od ich producentów,
    w ramach podpisywanych umów nabycia spektaklu, teatry bądź inne instytucje i osoby
    realizujące wystąpienia, zamieszczają zapis o zapewnieniu ekipie, tj. artystom, aktorom i
    obsłudze sceny, noclegów o ile zachodzi taka potrzeba. W ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej sprzedaje Pani wejściówki (bilety) na przedstawienia spektakle,
    koncerty itp. Sprzedawane bilety są opodatkowane stawką 8% VAT na podstawie art.
    146ef ust. 1 pkt 2 w zw. z poz. 64 załącznika nr 3 do ustawy. Nabywa Pani również usługi
    noclegowe grupowanie PKWiU 55.10.10.0 „Usługi w zakresie noclegów i usługi
    towarzyszące świadczone przez hotele, motele, pensjonaty i inne obiekty hotelowe” dla
    artystów, aktorów, obsługi technicznej przedstawienia i obsługi sceny. Usługi te nabywane
    są w Pani imieniu, przez Panią jako podmiot organizujący przedstawienie, tj. (...) NIP: (...). Z
    noclegów korzystają artyści, aktorzy, osoby z obsługi technicznej oraz osoby z obsługi
    sceny. Nabywane przez Panią usługi noclegowe są dokumentowane fakturami
    wystawionymi przez czynnych podatników VAT i objęte są stawką 8% VAT. Jak Pani
    wskazała, nie świadczy Pani, jak też podmioty trzecie, z którymi współpracuje Pani, nie
    świadczą usług turystyki podlegających opodatkowaniu w procedurze marża na podstawie
    art. 119 ustawy o VAT. Nabywane usługi noclegowe związane są wyłącznie ze sprzedażą
    opodatkowaną, tj. sprzedażą wejściówek (biletów) na przedstawienia artystyczne.
    Ponadto, jak Pani wskazała, nabywane usługi noclegowe nie są odsprzedawane w
    niezmienionej formie.
    Pani wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą ustalenia, czy może Pani odliczyć
    podatek VAT naliczony w fakturach za noclegi służące realizacji zapisów umów
    wystawienia spektakli dla uczestniczących w nich artystów, aktorów i obsługi sceny.
    Ustawodawca wprowadzając od 1 stycznia 2021 r. do ustawy art. 88 ust. 1 pkt 4 lit c),
    umożliwił podatnikom odliczanie podatku VAT naliczonego od usług noclegowych
    nabytych przez podatników wyłącznie w celu ich odprzedaży na zasadach określonych w
    art. 8 ust. 2a ustawy.
    Wskazać należy, że art. 8 ust. 2a ustawy, jest źródłem praw i obowiązków podatników w
    odniesieniu do świadczeń określanych mianem „odsprzedaży” lub „refakturowania” usług.
    W związku z tym należy stwierdzić, że nabycie usług oraz ich późniejsza odsprzedaż (z
    marżą czy bez) powinny być zawsze traktowane jako dwie odrębne transakcje usługowe.
    Powyższy przepis jest odpowiednikiem art. 28 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28
    listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz.
    UE. L 347, z 11 grudnia 2006 r., s. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady,
    który stanowi, że w przypadku, kiedy podatnik działając we własnym imieniu, ale na rzecz
    osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że podatnik ten nabył i
    wyświadczył te usługi.
    Oznacza to, że podmiot świadczący (sprzedający) daną usługę nabytą we własnym
    imieniu, lecz na rzecz osoby trzeciej traktowany jest najpierw jako usługobiorca, a
    następnie jako usługodawca tej samej usługi. Przeniesienie ciężaru kosztów na inną
    osobę, nie może być zatem w żaden inny sposób potraktowane niż jako świadczenie
    usługi w tym samym zakresie.
    Odnosząc się zatem do treści art. 8 ust. 2a ustawy, który wprowadza zasadę, że w
    przypadku gdy podmiot „pośredniczy”, pomiędzy podmiotem faktycznie świadczącym
    usługę, a jej odbiorcą, przyjmuje się, że podmiot ten działa tak jakby sam wcześniej nabył

    taką usługę, a następnie ją wyświadczył, co sprawia, że opodatkowaniu podlegają
    wszystkie etapy w świadczeniu usług, łącznie z tym, w którym nie wykonuje się czynności
    faktycznych. Wspomniana „fikcja prawna”, wynikająca z art. 8 ust. 2a ustawy, znajduje
    zastosowanie w sytuacji, gdy dany podmiot pośredniczący w rzeczywistości nie jest
    konsumentem ostatecznym usługi, a jedynie przyjmuje się wtedy założenie, że taką usługę
    nabył od podmiotu świadczącego, a następnie sam ją wyświadczył na rzecz osoby trzeciej.
    Przepis ten reguluje zatem takie sytuacje, kiedy podatnik, działając we własnym imieniu,
    zawiera umowę, na podstawie której zobowiązuje się do zrealizowania pewnego
    świadczenia, jednak faktycznie świadczenie to realizowane jest przez podmiot trzeci. W
    takim przypadku, gdy podmiot nabywa usługę, a następnie odsprzedaje ją kontrahentowi
    w tzw. „stanie nieprzetworzonym”, uznawany jest za podatnika, który usługę taką świadczy.
    W przedmiotowej sprawie wskazała Pani, że od nabytych w ramach realizacji umów o
    realizację przedstawień noclegów dla artystów i ekipy technicznej może odliczyć podatek
    VAT zawarty w fakturach zakupu uznając, iż jest to element usługi kompleksowej.
    Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie
    przepisy prawa nie można zgodzić się z Pani stwierdzeniem, że w przedmiotowej sprawie
    będzie przysługiwało Pani prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur
    dokumentujących nabycie usług noclegowych wykorzystywanych do realizacji świadczenia
    kompleksowego w postaci realizacji przedstawień.
    W przedmiotowej sprawie nie nabywa Pani usług noclegowych w celu ich odprzedaży na
    rzecz Klienta w nieprzetworzonym stanie. Celem jest sprzedaż klientowi jednej
    kompleksowej usługi, w ramach której świadczeniem głównym jest sprzedaż biletów na
    przedstawienia, zaś nabywane usługi noclegowe stanowią jedynie wywiązanie się Pani z
    warunków umów zawieranych przez Panią z producentami przedstawień. Nabywane
    usługi noclegowe – jak Pani wskazała – nie są odsprzedawane w niezmienionej formie. Są
    składową wykonanej usługi kompleksowej polegającej na organizacji przedstawienia
    artystycznego. Są składową ceny nabywanej przez klienta wejściówki (biletu) na
    przedstawienie artystyczne.
    Zatem, w przedmiotowej sprawie nie dokonuje Pani odprzedaży usług noclegowych
    rozumianych jako odrębne, niezależne świadczenia w opisanym stanie faktycznym.
    Wskazać należy, że istotą refaktury usług wynikającej a art. 8 ust. 2a ustawy jest odprzedaż
    usług w stanie nieprzetworzonym na kolejnego nabywcę. Skoro w rozpatrywanej sprawie
    nabywa Pani usługi noclegowe w celu sprzedaży i realizacji innego świadczenia, jakim jest
    usługa kompleksowa w postaci organizacji przedstawienia artystycznego, to nie można tu
    mówić o odprzedaży usługi noclegowej opodatkowanej na podstawie w art. 8 ust. 2a
    ustawy.
    Mając powyższe na uwadze, nabywając usługi noclegowe w celu sprzedaży świadczenia
    kompleksowego w postaci organizacji przedstawienia artystycznego, nie ma Pani prawa
    do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur zakupu usług noclegowych, ponieważ nie
    będzie Pani dokonywała odprzedaży usług noclegowych na zasadach art. 8 ust. 2a ustawy.
    Zatem, w opisanej sprawie nie zostaje spełniony warunek określony w art. 88 ust. 1 pkt 4
    lit. c) ustawy i nie przysługuje Pani prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o
    kwotę podatku VAT naliczonego wynikającą z faktur dokumentujących nabycie opisanych
    usług noclegowych.
    Podsumowując stwierdzam, iż nabyte przez Panią usługi noclegowe mieszczą się w
    zakresie usług wskazanych w art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy, do których nie stosuje się
    obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku i w konsekwencji nie przysługuje Pani prawo
    do skorzystania z odliczenia podatku wykazanego na otrzymanych fakturach, pomimo
    faktu, że usługi te związane są z czynnościami opodatkowanymi.
    Tym samym, Pani stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zauważam, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku
    stanem faktycznym. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego
    podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie podkreślam, że ta interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.