Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.80.2025.2.KM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-14
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z
nabyciem towarów i usług na potrzeby realizacji działań w
ramach CSR.
Słowa kluczowe: nabycie
odliczenia-brak prawa do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem towarów i usług

    na potrzeby realizacji działań w ramach CSR. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na
    wezwanie – pismem z 11 kwietnia 2025 r. (wpływ 11 kwietnia 2025 r.). Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    (...) Sp. z o.o. (dalej także: „(...)”, „Spółka”, „Wnioskodawca”) posiada siedzibę na terytorium
    Rzeczpospolitej Polskiej i jest polskim rezydentem podatkowym. Spółka jest czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Spółka świadczy szeroki zakres usług związanych z przeładunkami (...) (opodatkowanych
    VAT). Spółka prowadzi działalność operacyjną od (...) roku i obecnie zatrudnia ponad (...)
    pracowników.
    Spółka kładzie duży nacisk na funkcjonowanie zgodnie z założeniami zrównoważonego
    rozwoju, które znajdują odzwierciedlenie zarówno w przyjętej strategii działalności oraz w
    systemie zarządzania środowiskowego, który został wdrożony i jest utrzymywany w Spółce
    od blisko 10 lat. Konkretne działania w tym zakresie określane są jako działania CSR (z ang.
    „Corporate Social Responsibility”, czyli „Społeczna Odpowiedzialność Biznesu”), będących
    częścią działań z zakresu ESG (z ang. „Environmental, Social, Corporate Governance”). ESG
    można opisać jako zbiór praktyk (zasad, procedur, metryk, itp.), które organizacje
    wdrażają w celu ograniczenia negatywnego wpływu lub zwiększenia pozytywnego wpływu
    na środowisko, społeczeństwo i organy zarządzające.
    Spółka od (...) roku publikuje roczne raporty zrównoważonego rozwoju, obejmujące
    najważniejsze inicjatywy Spółki na rzecz klimatu, środowiska, czy odpowiedzialności
    społecznej. Raporty Spółki są dostępne na stronie: (...).
    Ponadto, aktualności w zakresie prowadzonej działalności w zakresie zrównoważonego
    rozwoju są publikowane na stronie internetowej Spółki: (...).
    W zakresie działań CSR Spółka realizuje liczne inicjatywy, np.:
      1. działania na rzecz ochrony środowiska, w tym wdrożenie procedur minimalizujących
        ilość odpadów, podjęcie działań dot. redukcji spalin i zanieczyszczeń,
        przeprowadzanie akcji mających na celu segregację śmieci, modernizacja
        infrastruktury w celu zmniejszenia negatywnego wpływu na środowisko, wspieranie
        bioróżnorodności ekosystemu (...),
      2. współpraca z przedstawicielami władz lokalnych np. poprzez zakup specjalistycznego
        sprzętu do (...) udostępnianego jednostkom samorządowym w ramach
        współdziałania na rzecz poprawy stanu środowiska (np. obecnie planowany jest
        zakup (...) oraz zakup specjalistycznego robota (...)),
      3. wspieranie inicjatyw w zakresie bezpieczeństwa i higieny pracy poprzez np.
        organizowanie wydarzeń skierowanych do pracowników Spółki i społeczności
        lokalnej promujących bezpieczeństwo, pierwszą pomoc, wymianę doświadczeń z
        przedstawicielami Policji, Straży Pożarnej etc. (np. „(...)” organizowany przez Spółkę),
      4. organizacja konkursów wspierających inicjatywy społeczności lokalnych (np.
        program grantowy „(...)”).
    Wyżej przedstawione działania oraz inicjatywy są jedynie przykładem szerokiego
    wachlarza przedsięwzięć realizowanych przez Spółkę, stanowiących odpowiedź na wciąż
    rosnące wyzwania w zakresie zrównoważonego rozwoju.
    Powyższe inicjatywy są promowane przez Spółkę w ramach publikowanych raportów
    zrównoważonego rozwoju (dostępnych na stronie Spółki). Niezależnie, Spółka informuje o
    poszczególnych inicjatywach na łamach mediów społecznościowych (np. (...), (...)),
    informacje o podejmowanych przez Spółkę inicjatywach są opisywane przez portale
    internetowe (np. portal (...)), a ponadto inicjatywy Spółki są promowane podczas różnego
    rodzaju konferencji branżowych, spotkań biznesowych, etc.

    Wszystkie działania Wnioskodawcy podejmowane przez spółkę są zgodne z
    obowiązującym prawem, są spójne z międzynarodowymi normami i zgodne z celami
    biznesowymi Spółki.
    Wydatki ponoszone na zrównoważony rozwój/CSR są łatwo identyfikowane i
    kwalifikowane przez Dział Finansowy Spółki. Wnioskodawca nie ma wątpliwości, że
    wydatki są ponoszone na cele zgodne z założeniami polityki CSR.
    Celem wydatków Spółki w zakresie działań CSR jest budowanie trwałych relacji z
    otoczeniem zewnętrznym (kontrahentami, społecznością lokalną etc.) oraz pracownikami,
    co operacyjnie przekłada się na wzrost konkurencyjności Spółki i jej stabilne
    funkcjonowanie, w tym:
      1) Spółka w ramach zawartej umowy kredytowej z zewnętrznymi instytucjami
        finansowymi ma wyznaczone cele zw. ze zrównoważonym rozwojem (ang.
        „Sustainability”) w zakresie dbania o środowisko, społeczność lokalną etc. tj. CSR.
        Banki udzielające Grupie (...) finansowania kładą nacisk na wymogi związane z
        ochroną środowiska, redukcją spalin, etc. Poszczególne działania Spółki w ramach
        CSR są uzgadniane z bankami zapewniającymi finansowanie Spółki. Tym samym,
        działania Spółki w zakresie CSR są związane z wymogami zewnętrznych instytucji
        finansowych, co przekłada się na korzystanie ze środków finansowych niezbędnych
        na realizację inwestycji Spółki w ramach jej podstawowej działalności
        (opodatkowanej VAT);
      2) działania w zakresie CSR wspierają rozwój Spółki. Inicjatywy oraz programy
        realizowane przez Spółkę minimalizują skutki negatywnego wpływu działalności
        Spółki na środowisko, co w konsekwencji przekłada się na redukcję ryzyka
        regulacyjnego oraz kosztów związanych z naprawą i odtworzeniem środowiska.
        Ponoszone wydatki zatem przyczyniają się do utrzymania rentowności
        podstawowej działalności operacyjnej Spółki (opodatkowanej VAT),
      3) współpraca ze społecznością lokalną pozwala na budowanie długotrwałych relacji,
        co umożliwia ograniczenie ew. sporów ze społecznością lokalną, samorządem, ew.
        protestów czy skarg dotyczących inicjatyw lub procesów inwestycyjnych
        realizowanych przez Spółkę (w tym np. dotyczących budowy kolejnego terminala
        Spółki),
      4) działania w zakresie CSR Spółki są zgodne z jej strategią biznesową, której
        elementem jest dbanie o minimalizowanie negatywnego wpływu na środowisko.
        Zgodnie z wiedzą Spółki strategia ta jest brana pod uwagę przez Klientów i
        kontrahentów Spółki w ramach podjęcia i kontynuowania współpracy ze Spółką.
        Wybrani klienci czy banki oczekują określonych standardów pracy, dbania o
        środowisko np. w ramach procedury selekcji kontrahentów. Tym samym
        prowadzone działania przyczyniają się do wzrostu konkurencyjności Spółki,
      5) dbanie o społeczność lokalną oraz realizacja inicjatyw we współpracy z samorządem
        pozwala na promocję Spółki jako odpowiedzialnego podmiotu, co ma znaczenie z
        perspektywy pozyskiwania nowych pracowników Spółki, jak i utrzymanie i zaufanie
        obecnych pracowników. Ze względu na ciągły charakter działalności Spółki (terminal
        (...) pracuje w trybie 24/7) oraz plany dalszego rozwoju Spółki, pracownicy
        (zwłaszcza operacyjni) stanowią kluczowy zasób pozwalający na utrzymanie
        ciągłości funkcjonowania Spółki;
      6) działania związane z CSR od 2025 r. będą podlegały także obowiązkowej
        sprawozdawczości w ramach raportowania niefinansowego. Informacje o
        działaniach Spółki będą zatem ogólnodostępne i mogą być analizowane przez
        Klientów Spółki (w tym w szczególności dużych zagranicznych (...)), kontrahentów
        czy pracowników Spółki. Ponadto działania Spółki w tym zakresie należy uznać za
        zgodne z krajowymi i międzynarodowymi wymogami prawnymi i standardami ISO

        (np. dyrektywa Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2022/2464 z dnia 14 grudnia
        2022 r. w sprawie zmiany rozporządzenia (UE) nr 537/2014, dyrektywy 2004/109
        /WE, dyrektywy 2006/43/WE oraz dyrektywy 2013/34/UE w odniesieniu do
        sprawozdawczości przedsiębiorstw w zakresie zrównoważonego rozwoju).
    Spółka obecnie w marginalnym zakresie wykonuje czynności zwolnione z opodatkowania,
    w związku z czym stosuje proporcję odliczenia podatku naliczonego, o której mowa w art.
    90 ust. 2 ustawy o VAT na poziomie 100% (wartość proporcji wyliczona zgodnie z art. 90
    ust. 4 ustawy o VAT). Spółka zakłada brak zmian w zakresie wykonywania czynności
    zwolnionych w przyszłości.
    Wnioskodawca podkreśla, że przedmiotem niniejszego wniosku nie są towary lub usługi
    objęte dyspozycją art. 88 ustawy o VAT.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    W uzupełnieniu wniosku odpowiedzieli Państwo na poniższe pytania.
      1. W jaki sposób poszczególne towary i usługi nabywane na poczet wykonywanych
        przez Państwa działań w ramach CSR są/będą związane z czynnościami
        opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług?
    W pierwszej kolejności Wnioskodawca wskazał, że jego celem było uzyskanie interpretacji
    indywidualnej dotyczącej szerokiego zakresu działań związanych z CSR. Spółka podejmuje
    wiele różnorodnych inicjatyw w zakresie CSR i utrudnione jest wskazanie wszystkich
    możliwych form realizacji polityki CSR (szczególnie w przyszłości).
    Tym niemniej zgodnie z wezwaniem Wnioskodawca wskazuje poniżej wybrane inicjatywy,
    co do których wnosi o wydanie interpretacji indywidualnej. Należy przy tym wskazać, że
    Spółka może realizować w przyszłości podobne inicjatywy.
    W zakresie redukcji spalin i zanieczyszczeń, wspierania bioróżnorodności ekosystemu (...):
    Spółka aktualnie współpracuje z przedstawicielami władz lokalnych w celu redukcji
    zanieczyszczeń i poprawy stanu środowiska. W ramach tej współpracy Spółka kupuje
    specjalistyczny sprzęt do (...), a następnie udostępnia go jednostkom samorządowym w
    ramach współdziałania. Obecnie planowany jest zakup w szczególności: (...) oraz zakup
    specjalistycznego robota (...). Zakupy sprzętu będą dokonywane od zewnętrznego
    podmiotu zajmującego się produkcją takiego sprzętu.
    Przedstawiciele władz lokalnych będą zobowiązani do optymalnego wykorzystania sprzętu
    oraz jego utrzymania i konserwacji, a także do przekazywania bieżących informacji
    dotyczących pracy tych urządzeń (np. ilość śmieci, jakie udało się zutylizować dzięki pracy
    urządzeń). Pełna odpowiedzialność związana z bieżącym utrzymaniem urządzeń Spółki
    będzie po stronie przedstawicieli władz lokalnych. Ponadto, podmioty te będą także
    zobowiązane do współpracy ze Spółką w zakresie promocji zw. z wykorzystaniem
    przekazanego sprzętu. W całym okresie współpracy Spółka pozostaje właścicielem
    urządzeń i ma możliwość wypowiedzenia umowy w przypadku np. stwierdzenia
    jakichkolwiek nieprawidłowości zw. z wykorzystaniem sprzętu.
    Inicjatywy w tym zakresie są związane z działalnością Spółki polegającą na prowadzeniu
    (...) terminalu (...). Spółka jako podmiot odpowiedzialny społecznie chce redukować
    negatywny wpływ zanieczyszczeń na środowisko (w tym zanieczyszczeń (...)). Działania te
    są spójne z innymi inicjatywami Spółki np. organizacją wydarzeń dla pracowników
    związanych ze zbieraniem śmieci w pobliżu terminala, wprowadzaniem procedur
    zmierzających do redukcji spalin, testowaniu i analizie urządzeń zasilanych elektrycznie
    zamiast urządzeń spalinowych, etc.
    Niezależnie, współpraca z samorządem lokalnym pozwala na budowanie relacji i dobrej
    współpracy w zakresie inicjatyw podejmowanych przez Spółkę.

    Spółka w ramach zawartej umowy kredytowej z zewnętrznymi instytucjami finansowymi
    ma wyznaczone cele zw. ze zrównoważonym rozwojem (ang. „Sustainability”) w zakresie
    dbania o środowisko, społeczność lokalną etc. tj. CSR. Banki udzielające Grupie (...)
    finansowania kładą nacisk na wymogi związane z ochroną środowiska i redukcją spalin.
    Powyższe działanie
    (tj. współpraca z przedstawicielami władz lokalnych) jest uzgadniana z bankami
    zapewniającymi finansowanie Spółki. Tym samym, działania Spółki w zakresie CSR są
    związane z wymogami zewnętrznych instytucji finansowych, co przekłada się na
    niezakłócone korzystanie ze środków finansowych niezbędnych na realizację inwestycji
    Spółki w ramach jej podstawowej działalności.
    W zakresie bezpieczeństwa i higieny pracy:
    Spółka organizuje wydarzenie skierowane do pracowników Spółki i społeczności lokalnej
    promującej bezpieczeństwo, pierwszą pomoc, wymianę doświadczeń z przedstawicielami
    Policji, Straży Pożarnej etc. tj. wydarzenie „(...)”. Zwyczajowo jednego dnia „(...)” jest
    organizowany dla pracowników Spółki, natomiast kolejnego dnia dla społeczności lokalnej.
    W ramach tego wydarzenia przewidziane są różne atrakcje dla uczestników, w tym
    koncerty, możliwość skorzystania z usług gastronomicznych, atrakcje dla dzieci
    pracowników i społeczności lokalnej, etc.
    Obowiązkiem wszystkich pracowników Spółki jest stosowanie się do wymogów
    bezpieczeństwa w trakcie pracy na terminalu, co jest surowo przestrzegane przez Spółkę.
    Organizacja „(...)” ma na celu ułatwić i oswoić nabywanie wiedzy oraz umiejętności
    związanych z bezpieczeństwem i higieną pracy, które są kluczowe dla działalności Spółki.
    Bezpieczeństwo i niska wypadkowość na terminalu są istotnymi kryteriami oceny
    działalności Spółki przez np. banki finansujące, czy Udziałowców Spółki (są to tzw. „KPI”,
    czyli mierniki efektywności Spółki).
    W stosunku do społeczności lokalnej Spółka ma na celu budowanie długotrwałych relacji,
    co umożliwia ograniczenie ew. sporów ze społecznością lokalną, protestów czy skarg
    dotyczących inicjatyw lub procesów inwestycyjnych realizowanych przez Spółkę (w tym np.
    dotyczących budowy kolejnego terminala Spółki). Spółka uzyskuje także w tym zakresie
    korzyści w zakresie promocji jej działalności.
    Dodatkowo, upowszechnianie wiedzy w zakresie bezpieczeństwa i działalności Spółki w
    najbliższej okolicy terminala (...) jest ważne, ponieważ osoby zamieszkujące najbliższą
    okolicę mogą zostać np. pracownikami Spółki w przyszłości (Spółka obecnie zatrudnia
    ponad (...) pracowników, dynamicznie się rozwija i wykazuje duże zapotrzebowanie na
    nowych pracowników).
    Niezależnie od powyższego, Spółka opisuje szerzej związek obu ww. inicjatyw z
    działalnością gospodarczą Spółki w ramach odpowiedzi na pytanie nr 2.
      2. W jaki sposób poszczególne działania w ramach CSR przekładają/będą się
        przekładały na Państwa działalność opodatkowaną podatkiem VAT?
    Zarówno inicjatywa związana z zakupem specjalistycznego sprzętu do (...), jak i organizacja
    wydarzenia „(...)” są związane z działalnością opodatkowaną Spółki. Wnioskodawca
    wskazuje, że zasadnicza większość korzyści osiąganych przez Spółkę dzięki inicjatywom
    CSR jest wspólna dla wszystkich przedsięwzięć. Niezależnie, czy Spółka realizuje projekty
    mające na celu ograniczenie negatywnego wpływu na środowisko, czy projekty w zakresie
    bezpieczeństwa i higieny pracy, Spółka ma możliwość np. promocji własnej działalności, co
    jest istotne z perspektywy pozyskiwania nowych pracowników, jak też z perspektywy
    budowania długoterminowej wiarygodności wobec kontrahentów i współpracowników
    Spółki.
    Wnioskodawca wskazuje wybrane obszary, obrazujące w jaki sposób podejmowane
    działania przekładają się na działalność opodatkowaną Spółki:

    a) dzięki współpracy z samorządem lokalnym w zakresie ochrony środowiska:
        Spółka ma możliwość promocji swojej działalności wśród społeczności lokalnej
        jako odpowiedzialnego społecznie podmiotu, co może się przekładać na
        pozyskiwanie nowych pracowników Spółki, jak i utrzymanie zaufania obecnych
        pracowników (co jest kluczowe z perspektywy prowadzenia opodatkowanej VAT
        sprzedaży usług);
        Spółka w związku z uzgodnieniem tej inicjatywy z instytucjami finansującymi może
        w sposób niezakłócony korzystać ze środków finansowych udostępnionych przez
        te instytucje. Środki te są niezbędne na realizację inwestycji Spółki w ramach jej
        podstawowej działalności (opodatkowanej VAT);
        Spółka nawiązuje dobre relacje z przedstawicielami władz lokalnych, co jest
        istotne z perspektywy przedsięwzięć i inwestycji realizowanych przez Spółkę
        (służących działalności opodatkowanej VAT);
        Spółka staje się bardziej konkurencyjna, ponieważ jej kontrahenci i partnerzy
        oczekują określonych standardów pracy zw. z CSR (w tym w szczególności w
        zakresie ochrony środowiska) np. w ramach procedury selekcji kontrahentów (co
        pozwala prowadzić działalność opodatkowaną VAT);
        Spółka w zw. z podejmowanymi działaniami w zakresie proekologicznym może
        liczyć na zainteresowanie potencjalnych inwestorów czy podmiotów
        finansujących, co jest istotne z perspektywy dalszych planów rozwojowych Spółki
        (w zakresie działalności opodatkowanej VAT),
        Spółka może zakładać, że także inne podmioty z branży (w tym np. (...), dostawcy
        sprzętu, spedytorzy) będą podejmowały podobne zobowiązania służące do
        redukcji negatywnego wpływu na środowisko, co pośrednio powinno pozwolić na
        zmniejszenie ryzyka regulacyjnego dla całej branży (a w konsekwencji zmniejszyć
        ryzyko zakłóceń w działalności opodatkowanej Spółki).
    b) dzięki organizacji wydarzeń „(...)”:
        Spółka ma możliwość promocji działań związanych z bezpieczeństwem i higieną
        pracy wśród swoich pracowników oraz w społeczności lokalnej (jest to jeden z
        kluczowych kryteriów oceny działalności Spółki przez Udziałowców oraz instytucje
        finansowe - a w konsekwencji kluczowy aspekt opodatkowanej działalności Spółki);
        Spółka ma możliwość promocji swoich działań jako odpowiedzialnego społecznie
        podmiotu, co może się przekładać na pozyskiwanie nowych pracowników Spółki,
        jak i utrzymanie zaufania obecnych pracowników (co jest kluczowe z perspektywy
        prowadzenia opodatkowanej sprzedaży usług);
        Spółka staje się bardziej konkurencyjna, ponieważ jej kontrahenci i partnerzy
        oczekują określonych standardów zw. z CSR np. w ramach procedury selekcji
        kontrahentów (co pozwala prowadzić działalność opodatkowaną VAT); Spółka
        może skoncentrować się na ryzykach związanych z bezpieczeństwem i higieną
        pracy i poprzez upowszechnianie wiedzy w tym zakresie wśród pracowników i

        społeczności lokalnej, może przeciwdziałać zagrożeniom związanym z
        nieprawidłowościami w tym zakresie (a w konsekwencji może prowadzić w sposób
        niezakłócony działalność opodatkowaną VAT);
        Spółka ma możliwość budowania długotrwałych relacji ze społecznością lokalną,
        co umożliwia ograniczenie ew. sporów, protestów czy skarg dotyczących inicjatyw
        lub procesów inwestycyjnych realizowanych przez Spółkę (w tym np. dotyczących
        budowy kolejnego terminala Spółki - co jest istotne z perspektywy kontynuowania
        działalności gospodarczej VAT).
    W ocenie Spółki organizacja wydarzenia (...) dla pracowników ma oczywisty związek z
    działalnością Spółki (opodatkowaną VAT). Promowanie bezpieczeństwa przedkłada się na
    niezakłócone funkcjonowanie terminalu, zmniejsza ryzyko wypadków czy uszkodzenia
    ładunków, co jest istotne nie tylko z perspektywy Spółki, ale także jej kontrahentów. Tym
    niemniej, w ocenie Spółki także organizacja (...) dla społeczności lokalnej ma związek z jej
    działalnością opodatkowaną VAT. Dzięki temu wydarzeniu Spółka ma możliwość promocji
    swoich działań jako odpowiedzialnego społecznie podmiotu, co może się przekładać na
    pozyskiwanie nowych pracowników Spółki, jak i utrzymanie zaufania obecnego personelu.
    Ponadto takie działania zwiększają pośrednio wiedzę o działalności Spółki, co może
    przekładać się na ograniczenie ew. sporów ze społecznością lokalną, protestów czy skarg
    dotyczących inicjatyw lub procesów inwestycyjnych realizowanych przez Spółkę (w tym np.
    dotyczących budowy kolejnego terminala Spółki)
    Mając powyższe na uwadze, zdaniem Spółki podejmowane działania z zakresu CSR są
    /będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług i
    przekładają się/będą się przekładały na działalność opodatkowaną VAT.
      3. Czy Państwa działalność gospodarcza jest prowadzona na warunkach
        konkurencyjnych i w czym się to przejawia?
    Działalność Spółki jest prowadzona na warunkach konkurencyjnych. Przejawia się to w
    tym, że Spółka musi konkurować z innymi uczestnikami rynku, w tym w szczególności
    polskimi i zagranicznymi terminalami (...), o możliwość realizacji usług na rzecz klientów (tj.
    w szczególności (...) oraz firm spedycyjnych).
      4. Jakie konkretnie wydatki Państwo ponieśli/poniosą (jakich zakupów Państwo
        dokonali/dokonają) na potrzeby realizacji działań CSR?
    W zakresie redukcji spalin i zanieczyszczeń, wspierania bioróżnorodności ekosystemu (...):
    zakup specjalistycznego sprzętu (...) oraz zakup specjalistycznego robota (...)
    W zakresie bezpieczeństwa i higieny pracy: zakupy towarów i usług zw. z organizacją „(...)”,
    w tym usług zewnętrznej firmy eventowej, usług związanych z poszczególnymi atrakcjami,
    zapewnieniem zaplecza wydarzenia etc.
      5. Czy każdy wydatek jest/będzie zdefiniowany (tj. poniesiony na konkretny cel) od razu
        w momencie jego poniesienia?
    Tak (dotyczy to wszystkich inicjatyw CSR Spółki).
      6. Czy nieponiesienie wydatków może spowodować u Państwa utratę obrotu
        opodatkowanego VAT? Jeśli tak - w jaki sposób?
    Tak (dotyczy to wszystkich inicjatyw CSR Spółki) - zgodnie z uwagami przedstawionymi w
    pkt 1 i 2, brak działań z zakresu CSR może spowodować trudności zw. z utrzymywaniem i
    pozyskiwaniem nowych pracowników, rozwojem podstawowej działalności operacyjnej,
    niezakłóconym prowadzeniem działalności, pozyskiwaniem klientów i kontrahentów, czy
    możliwością realizacji inwestycji. Wszystkie te obszary są kluczowe dla możliwości
    prowadzenia działalności Spółki (opodatkowanej VAT).

    Tym samym, brak wydatków na podjęcie działań z zakresu CSR może w ocenie Spółki
    prowadzić do obniżenia obrotu opodatkowanego VAT.
      7. Jakie podmioty są/będą Państwa kontrahentami/klientami?
    Kontrahentami/klientami Spółki są w szczególności (...) i firmy spedycyjne.
      8. Czy podejmowane przez Państwa działania w ramach CSR są/będą kierowane do
        takich podmiotów (tj. do kontrahentów/klientów)?
    Działania CSR Spółki są/będą kierowane do całego społeczeństwa, w tym do społeczności
    lokalnej, pracowników Spółki, kontrahentów i klientów Spółki, czy instytucji finansujących.
      9. Czy podjęte działania przyczyniły/przyczynią się do „przyciągania” kontrahentów?
        Jeśli tak, w czym to się przejawia/będzie przejawiało?
    Zgodnie z uwagami Spółki przedstawionymi w szczególności w pkt 1 i 2, w jej ocenie
    działania zw. z CSR mogą przyczyniać się do „przyciągania” lub utrzymania obecnych
    kontrahentów. Oczywiście związek działań CSR Spółki z pozyskiwaniem kontrahentów nie
    jest bezpośredni, ale nie zmienia to jednak faktu, że te działania są istotnym elementem
    całej działalności gospodarczej Spółki.
    Przykładowo, kontrahenci i partnerzy oczekują określonych standardów zw. z CSR (w tym
    w szczególności w zakresie ochrony środowiska) np. w ramach procedury selekcji
    kontrahentów. Działania te pozwalają także zachować odpowiednie standardy pracy
    terminala, co przekłada się na niezakłócone prowadzenie działalności, czy brak
    uszkodzenia ładunków etc. (dot. (...)). Inicjatywy CSR będące elementem zobowiązań
    Spółki w tym zakresie są istotne też z perspektywy możliwości niezakłóconego korzystania
    z finansowania, które z kolei przekłada się na kontynuowanie inwestycji zw. z podstawową
    działalnością Spółki. Niezależnie, kontrahentami Spółki są przede wszystkim duże (...),
    należące do największych korporacji na świecie - współpraca z takimi kontrahentami
    wymaga zachowania najwyższych standardów także w zakresie CSR.
      10. Czy podejmowanym przez Państwa działaniom towarzyszy/będzie towarzyszyła
        szeroko zakrojona publiczna kampania reklamowa/marketingowa lub akcja
        promocyjna w mediach?
    Tak (dotyczy wszystkich działań CSR Spółki) - takim wydarzeniom towarzyszy/będzie
    towarzyszyła publiczna kampania reklamowa i promocyjna w mediach. Informacje
    dotyczące finansowania przez Spółkę jako finansującego realizację inicjatyw są
    ogólnodostępne i umieszczane na odpowiednich tablicach informacyjnych lub na samym
    sprzęcie (np. (...)). Poza tym informacje w tym zakresie są dostępne na stronie
    internetowej Spółki lub w raportach zrównoważonego rozwoju Spółki (w zależności od
    charakteru inicjatywy). Spółka informuje o poszczególnych inicjatywach na łamach
    mediów społecznościowych (np. (...), (...)), informacje o podejmowanych przez Spółkę
    inicjatywach są opisywane przez portale internetowe (np. portal (...)), a ponadto inicjatywy
    Spółki są promowane podczas różnego rodzaju konferencji branżowych, czy spotkań
    biznesowych.
    Istnieje wiele korzyści biznesowych związanych z informowaniem o działaniach CSR
    podejmowanych przez Spółkę:
      a) działania w zakresie CSR Spółki są zgodne z jej strategią biznesową, której
        elementem jest dbanie o minimalizowanie negatywnego wpływu na środowisko
        (dot. np. współpracy z samorządem lokalnym w zakresie redukcji zanieczyszczeń).
        Zgodnie z wiedzą Spółki strategia ta jest brana pod uwagę przez Klientów i
        kontrahentów Spółki w ramach podjęcia i kontynuowania współpracy ze Spółką.
        Wybrani klienci czy banki oczekują określonych standardów pracy, dbania o
        środowisko np. w ramach procedury selekcji kontrahentów. Działania Spółki w tym
        zakresie podlegają ocenie przez różne podmioty na rynku, w tym np. instytucje
        finansowe czy potencjalnych inwestorów. Tym samym, prowadzone działania w

        zakresie CSR przyczyniają się do wzrostu rozpoznawalności i konkurencyjności
        Spółki;
      b) dbanie o społeczność lokalną oraz realizacja inicjatyw we współpracy z samorządem
        pozwala na promocję Spółki jako odpowiedzialnego podmiotu, co ma znaczenie z
        perspektywy pozyskiwania nowych pracowników Spółki, jak i utrzymanie i zaufanie
        obecnych pracowników (dot. wszystkich inicjatyw). Ze względu na ciągły charakter
        działalności Spółki (terminal (...) pracuje w trybie 24/7) oraz plany dalszego rozwoju
        Spółki, pracownicy (zwłaszcza operacyjni) stanowią kluczowy zasób pozwalający na
        utrzymanie ciągłości funkcjonowania Spółki;
      c) działania związane z CSR od 2025 r. będą podlegały także obowiązkowej
        sprawozdawczości w ramach raportowania niefinansowego. Informacje o
        działaniach Spółki będą zatem ogólnodostępne i mogą być analizowane przez
        Klientów Spółki w tym w szczególności dużych zagranicznych (...)), kontrahentów czy
        pracowników Spółki (dot. wszystkich inicjatyw). Ponadto działania Spółki w tym
        zakresie należy uznać za zgodne z krajowymi i międzynarodowymi wymogami
        prawnymi i standardami ISO (np. dyrektywa Parlamentu Europejskiego i Rady (UE)
        2022/2464 z dnia 14 grudnia 2022 r. w sprawie zmiany rozporządzenia (UE) nr 537
        /2014, dyrektywy 2004/109/WE, dyrektywy 2006/43/WE oraz dyrektywy 2013/34/UE
        w odniesieniu do sprawozdawczości przedsiębiorstw w zakresie zrównoważonego
        rozwoju). Spółka pragnie podkreślić, że aby odpowiednio poinformować rynek,
        pracowników, kontrahentów, potencjalnych inwestorów etc. o podejmowanych
        działaniach zw. z CSR - co stało się obowiązkiem Spółki w ramach corocznego
        raportowania niefinansowego - musi wcześniej te działania podejmować. Wydatki te
        są zatem związane z podstawową działalnością operacyjną Spółki (opodatkowaną
        VAT).
    Spółka dodatkowo opisuje związek poszczególnych inicjatyw z jej działalnością
    gospodarczą w ramach odpowiedzi do pytania nr 1 i 2.
      11. Czy wydatki poniesione w ramach działań CSR mają/będą miały na celu promocję
        Spółki? Jakie korzyści osiągają/będą Państwo osiągali w związku z ich poniesieniem.
    Wydatki poniesione w ramach działań CSR (opisanych powyżej) mają/będą miały na celu
    m.in. promocję Spółki. Korzyści Spółki zostały opisany szerzej w pkt 1, 2 oraz 10 powyżej.
      12. W jaki sposób jest/będzie promowana Spółka w ramach realizacji poszczególnych
        działań CSR?
    Wnioskodawca promuje swoje działania CSR poprzez różnorodne kanały komunikacji.
    Każdy projekt, taki jak (...), jest/będzie nagłaśniany poprzez:
        media lokalne - artykuły prasowe, notki prasowe;
        media społecznościowe - publikacje na oficjalnych profilach Wnioskodawcy na (...) i
        (...);
        stronę internetową Wnioskodawcy - zakładka poświęcona realizowanym
        inicjatywom CSR;
        wydarzenia lokalne - podczas (...) oraz podobnych inicjatyw Wnioskodawca
        angażuje się w bezpośrednią komunikację z uczestnikami, promując swoją rolę w
        poprawie bezpieczeństwa i jakości życia.
      13. Czy realizacja działań w ramach CSR przekłada/będzie się przekładać na Państwa
        cele marketingowe? Jeżeli tak to w jaki sposób?

    Tak, realizacja działań CSR u Wnioskodawcy bezpośrednio wspiera cele marketingowe
    Spółki. Inicjatywy takie jak (...) budują pozytywny wizerunek Wnioskodawcy jako
    odpowiedzialnego i zaangażowanego partnera społeczności lokalnej. Dzięki temu:
        zwiększa się rozpoznawalność marki wśród lokalnych mieszkańców i interesariuszy;
        wzmacnia się pozytywny wizerunek jako firmy dbającej o środowisko oraz
        bezpieczeństwo;
        budowane są długofalowe relacje z partnerami biznesowymi, którzy cenią
        społeczne zaangażowanie;
        angażowanie społeczności w działania promuje otwartość i współpracę, co sprzyja
        budowaniu zaufania;
        zwiększa się atrakcyjność Spółki jako pracodawcy, co pozytywnie wpływa na
        pozyskiwanie i zatrzymywanie talentów.
    Spółka przedstawiła także szerszy wpływ inicjatyw CSR na jej działalność gospodarczą w
    odpowiedzi na pytanie 1, 2 i 10.
      14. W jaki sposób działania te mają/będą miały wpływ na ostatecznych nabywców
        Państwa usług, ewentualnie nakłonienie potencjalnych klientów do nabywania
        Państwa usług?
    W ocenie Spółki podejmowane działania CSR mają wpływ na ostatecznych nabywców
    usług Spółki oraz nakłonienie potencjalnych klientów do nabywania usług Spółki. Zgodnie
    z wcześniejszymi uwagami, podejmowane działania mają znaczenie z perspektywy
    niezakłóconego świadczenia usług opodatkowanych VAT, jak również ich dalszego rozwoju.
    Spółka przedstawiła szerszy wpływ inicjatyw CSR na jej działalność gospodarczą w
    odpowiedzi na pytanie 1, 2 i 10.
      15. Czy działania w ramach CSR są/będą firmowane Państwa logo?
    Tak.
      16. Kto jest/będzie docelowym odbiorcą działań w ramach CSR?
    Odbiorcą działań Spółki w ramach CSR jest społeczność, w tym w szczególności
    społeczność lokalna, pracownicy, kontrahenci, klienci Spółki, czy instytucje finansujące.
      17. Czy istnieje/będzie istniał związek pomiędzy odbiorcami działań w ramach CSR a
        prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą? Jeśli tak, proszę wskazać jaki.
    W ocenie Spółki istnieje związek pomiędzy odbiorcami działań CSR a jej działalnością
    gospodarczą (dotyczy wszystkich inicjatyw CSR Spółki). Nie ulega wątpliwości, że taki
    związek występuje w przypadku pracowników Spółki, jej kontrahentów, klientów, czy
    instytucji finansujących. W ocenie Spółki także z perspektywy współpracy ze społecznością
    lokalną taki związek występuje - np. dzięki współpracy ze społecznością lokalną Spółka
    może w sposób niezakłócony prowadzić działalność gospodarczą (z uwagi na ograniczenie
    ryzyka protestów, czy skarg), a także ma możliwość prezentowania się jako
    odpowiedzialny podmiot, co może przełożyć się zarówno na utrzymanie obecnych, jak i
    pozyskanie przyszłych pracowników (z których duża część mieszka w dzielnicach
    sąsiadujących z terminalem Spółki).
      18. Czy działania w ramach CSR są/będą powiązane z profilem wykonywanej przez
        Państwa działalności? Jeśli tak, proszę wskazać w jaki sposób.
    Działania w zakresie ochrony środowiska - celem Spółki jest poprawa stanu środowiska
    (...). Jest to związane z działalnością Spółki polegającą na świadczeniu usług na (...)
    terminalu (...).

    Działania w zakresie organizacji „(...)” również są związane z działalnością Spółki -
    inicjatywa ta ma na celu promocję bezpieczeństwa, pierwszej pomocy, czy wymianę
    doświadczeń z przedstawicielami Służb. Kwestia bezpieczeństwa pracy terminala jest
    jednym z najważniejszych aspektów działalności gospodarczej Spółki (także z perspektywy
    kontrahentów Spółki i bezpieczeństwa świadczonych dla nich usług, czy ich ładunków).
      19. Czy i w jaki sposób w trakcie działań w ramach CSR promowane są/będą
        świadczone przez Państwa usługi/prowadzona przez Państwa działalność?
    W trakcie działań CSR są/będą promowane usługi Spółki oraz prowadzona działalność
    Wnioskodawcy. Promocja odbywa się w sposób subtelny i spójny z ideą społecznej
    odpowiedzialności, aby zachować autentyczność działań.
    Między innymi poprzez działania jak:
        branżowe wydarzenia i kampanie CSR - podczas organizacji takich inicjatyw jak na
        przykład (...), Wnioskodawca prezentuje swoje zaangażowanie w kwestie
        bezpieczeństwa, co pośrednio podkreśla wysokie standardy bezpieczeństwa w
        codziennej działalności terminalowej;
        media społecznościowe i komunikacja zewnętrzna - w postach i materiałach
        prasowych związanych z CSR pojawiają się informacje na temat działalności Spółki,
        co naturalnie podkreśla profesjonalizm i zaangażowanie w społeczność;
        współpraca z partnerami lokalnymi - realizacja projektów takich jak zakup (...)
        odbywa się we współpracy z lokalnymi organizacjami. Wspólne działania zwiększają
        rozpoznawalność Wnioskodawcy jako lidera zaangażowanego w ochronę
        środowiska i dbałość o czystość wód;
        logotypy i oznaczenia - na elementach infrastruktury zakupionych w ramach
        działań CSR (np. (...)) umieszczane są dyskretne logotypy Spółki, co wzmacnia
        rozpoznawalność bez nadmiernego komercjalizowania działań.
    Dzięki takiej strategii, Spółka skutecznie łączy działania CSR z promowaniem swojej
    działalności, budując wizerunek odpowiedzialnego, nowoczesnego i zaangażowanego
    społecznie lidera w branży logistycznej.
      20. Czy w ramach działań CSR dokonują/będą Państwo dokonywać odpłatnego lub
        nieodpłatnego przekazania towarów/świadczenia usług? Czy zawierają/będą
        zawierały one logo identyfikujące Spółkę?
    W ramach współpracy z samorządem lokalnym Spółka będzie udostępniała specjalistyczny
    sprzęt do wybranej jednostki samorządu lokalnego na podstawie odpowiednich umów
    współpracy. Spółka nie będzie pobierała wynagrodzenia za przekazanie sprzętu do
    przedstawicieli samorządu terytorialnego, ale oczekuje wykonania zobowiązań
    wynikających z umowy współpracy, w tym w szczególności utrzymania i konserwacji
    urządzeń w trakcie ich prac, korzystania z urządzeń zgodnie z warunkami: gwarancji (tj.
    przede wszystkim wykorzystywania ich zgodnie z przeznaczeniem) oraz przekazywania
    danych dot. pracy urządzeń wynikających z umowy (w tym np. danych dot. ilości
    zgromadzonych śmieci). Wydawany sprzęt będzie oznaczony logo Spółki. Spółka będzie
    miała możliwość rozwiązania umowy w przypadku np. naruszenia warunków korzystania
    ze sprzętu. Sprzęt wydawany przedstawicielom samorządu będzie oznaczony logo Spółki.
    Podczas (...), Spółka może wydawać drobne upominki swoim pracownikom oraz
    społeczności lokalnej (np. smycze, gadżety, czapeczki, t-shity). Wydawane upominki będą
    oznaczone logo Spółki. W razie potrzeby, Spółka będzie opodatkowywała takie wydania
    zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług (tj. jako prezenty drobnej

    wartości lub jako zwykłe wydania towarów). Wydanie takich drobnych gadżetów stanowi
    wyłącznie poboczny aspekt wydarzenia.
      21. W jaki sposób realizacja działań w ramach CSR wpływa/będzie wpływać na Państwa
        wizerunek, na sposób postrzegania Państwa przez potencjalnych (przyszłych)
        kontrahentów/odbiorców?
    Należy wskazać, że w związku z najnowszymi regulacjami w zakresie upubliczniania
    informacji związanych z CSR i ESG odbiorcami tych informacji będzie cały rynek, w tym
    pracownicy Spółki, kontrahenci, klienci, czy instytucje finansujące. Spółka szerzej opisała
    związek inicjatyw CSR z jej działalnością gospodarczą oraz celami marketingowymi w
    odpowiedzi na pytanie np. nr 10 i 11-13 i 19.
    Tym samym, w ocenie Spółki realizacja działań w ramach CSR wpływa/będzie wpływać
    pozytywnie na wizerunek Spółki oraz sposób postrzegania Spółki przez potencjalnych
    (przyszłych) kontrahentów/odbiorców - w szczególności jako podmiot nie tylko realizujący
    wysokiej jakości usługi, ale także jako podmiot odpowiedzialny społecznie. Dzięki takiej
    strategii, Spółka skutecznie łączy działania CSR z promowaniem swojej działalności,
    budując wizerunek odpowiedzialnego, nowoczesnego i zaangażowanego społecznie lidera
    w branży logistycznej.
      22. Czy w związku z realizacją działań w ramach CSR dokonują/będą Państwo
        dokonywali zakupu towarów i usług udokumentowanych fakturami z wykazaną
        kwotą podatku VAT? Czy są/będą Państwo wykazani na tych fakturach jako nabywca
        tych towarów i usług?
    W związku z realizacją działań w ramach CSR opisywanych powyżej, Spółka dokonuje
    /będzie dokonywać zakupów towarów i usług udokumentowanych fakturami z wykazaną
    kwotą podatku VAT.
    Spółka jest/będzie wykazana na tych fakturach jako nabywca tych towarów i usług.

## Pytanie

Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, w związku z
    nabyciem towarów i usług na potrzeby realizacji działań w ramach CSR Wnioskodawcy
    przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w rozumieniu art. 86 ust. 1 ustawy o
    VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy w świetle przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia
    przyszłego, w związku z nabyciem towarów i usług na potrzeby realizacji działań w ramach
    CSR Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w rozumieniu
    art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
    I.
    Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124. Z kolei w odwołaniu do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku
    naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez
    podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Wnioskodawca podkreśla, że zgodnie z powołanymi wyżej przepisami ustawy o VAT,
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, przy nabyciu których podatek
    został naliczony są lub będą wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych. Zatem warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa

    do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi. Jednocześnie przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość
    dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego
    z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od
    podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
    II.
    Społeczna odpowiedzialność biznesu w skrócie zwana "CSR" (z ang. Corporate Social
    Responsibility) posiada wiele definicji. Departament Ekonomii Społecznej i Pożytku
    Publicznego w Ministerstwie Rodziny, Pracy i Polityki Społecznej na stronie internetowej
    definiuje CSR w następujący sposób: Społeczną odpowiedzialność biznesu określa się jako
    koncepcję, dzięki której przedsiębiorstwa na etapie budowania strategii dobrowolnie
    uwzględniają interesy społeczne i ochronę środowiska, a także relacje z różnymi grupami
    interesariuszy. Bycie odpowiedzialnym nie oznacza tylko spełnienia wszystkich wymogów
    formalnych i prawnych, ale oprócz tego zwiększone inwestycje w zasoby ludzkie, w
    ochronę środowiska i relacje z otoczeniem firmy, czyli dobrowolne zaangażowanie.
    Społeczna odpowiedzialność jest procesem, w ramach którego przedsiębiorstwa
    zarządzają swoimi relacjami z różnorodnymi interesariuszami, którzy mogą mieć faktyczny
    wpływ na sukces w działalności gospodarczej.
    Dodatkowo, Komisja Europejska zawarła rekomendację, aby duże europejskie
    przedsiębiorstwa zobowiązały się do uwzględnienia przy opracowywaniu podejścia do CSR
    co najmniej jednego z następujących dokumentów zawierających zestaw zasad i
    wytycznych: inicjatywy ONZ "Global Compact", wytycznych OECD dla przedsiębiorstw
    wielonarodowych lub wytycznych zawartych w normie ISO 26000 "Wytyczne dotyczące
    społecznej odpowiedzialności", która została wprowadzona przez Międzynarodową
    Organizację Normalizacyjną aby ułatwiać organizacjom działanie w sposób
    odpowiedzialny społecznie.
    ESG - skrót od Environmental, Social and Governance (z ang. „Środowisko, Społeczeństwo,
    Zarządzanie”) - to struktura pomagająca interesariuszom zrozumieć, w jaki sposób
    organizacja zarządza ryzykiem i możliwościami związanymi z kryteriami środowiskowymi,
    społecznymi i ładu korporacyjnego (czasami nazywanymi czynnikami ESG). ESG przyjmuje
    holistyczne podejście, zgodnie z którym zrównoważony rozwój wykracza poza kwestie
    środowiskowe.
      1. Środowisko
    Czynniki środowiskowe odnoszą się do wpływu organizacji na środowisko i praktyk
    zarządzania ryzykiem. Należą do nich bezpośrednie i pośrednie emisje gazów
    cieplarnianych, zarządzanie zasobami naturalnymi przez kierownictwo oraz ogólna
    odporność firmy na fizyczne zagrożenia klimatyczne (takie jak zmiany klimatyczne,
    powodzie i pożary).
      2. Społeczeństwo
    Filar społeczny odnosi się do relacji organizacji z interesariuszami. Przykłady czynników,
    według których można mierzyć firmę, obejmują wskaźniki zarządzania kapitałem ludzkim
    (takie jak uczciwe płace i zaangażowanie pracowników), ale także wpływ organizacji na
    społeczności, w sąsiedztwie których działa.
    Cechą charakterystyczną ESG jest to, jak oczekiwania dotyczące wpływu społecznego
    rozszerzyły się poza mury firmy i na partnerów w łańcuchu dostaw, szczególnie tych w
    gospodarkach rozwijających się, gdzie standardy ochrony środowiska i pracy mogą być
    mniej rygorystyczne.
      3. Zarządzanie (ład korporacyjny)

    Ład korporacyjny odnosi się do sposobu kierowania i zarządzania organizacją. Analitycy
    ESG będą starali się lepiej zrozumieć, w jaki sposób zachęty kierownictwa są zgodne z
    oczekiwaniami interesariuszy, jak postrzegane i szanowane są prawa akcjonariuszy oraz
    jakie rodzaje kontroli wewnętrznej istnieją w celu promowania przejrzystości i
    odpowiedzialności ze strony kierownictwa.
    Chociaż termin ESG jest często używany w kontekście inwestowania, interesariuszami są
    nie tylko społeczność inwestycyjna, ale także klienci, dostawcy i pracownicy, z których
    wszyscy są coraz bardziej zainteresowani tym, jak zrównoważone są działania organizacji.
    ESG obejmuje obecnie kluczowe elementy dotyczące wpływu firmy na środowisko i
    społeczeństwo, możliwości zmiany struktur zarządzania w celu maksymalizacji
    dobrostanu interesariuszy oraz działania, które firma w tym zakresie podejmuje. Działania
    w zakresie CSR są częścią składową szerszych działań w zakresie ESG.
    W kontekście ESG istotna jest Dyrektywa Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2022/2464
    z dnia 14 grudnia 2022 r. w sprawie zmiany rozporządzenia (UE) nr 537/2014, dyrektywy
    2004/109/WE, dyrektywy 2006/43/WE oraz dyrektywy 2013/34/UE w odniesieniu do
    sprawozdawczości przedsiębiorstw w zakresie zrównoważonego rozwoju. Zgodnie z nią
    wszystkie duże jednostki oraz małe i średnie spółki giełdowe będą przedstawiać w swoim
    sprawozdaniu z działalności informacje na temat: kwestii środowiskowych, społecznych i
    praw człowieka oraz ładu korporacyjnego. Informacje te będą raportowane według
    wspólnych europejskich standardów sprawozdawczości w zakresie zrównoważonego
    rozwoju (tzw. ESRS). Spółka będzie raportowała wg tych standardów po raz pierwszy w
    roku 2026 (za rok obrotowy 2025).
    Jeszcze raz należy podkreślić, że działania Spółki w zakresie CSR są częścią szerszych
    wymogów oraz działań w ramach ESG.
    III.
    Spółka podejmuje działania z zakresu CSR w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą i czynnościami opodatkowanymi VAT.
    Program CSR są powszechnie przyjętą metodą reklamy i promocji podmiotów
    gospodarczych, działających zwłaszcza w takich branżach, w których typowa reklama
    (telewizyjna, radiowa, internetowa) nie ma zastosowania albo jej zastosowanie nie
    przynosi spodziewanych efektów. W tej kwestii wypowiedział się Naczelny Sąd
    Administracyjny (dalej także: „NSA”) w wyroku z 8 marca
    2022 r., sygn. akt I FSK 1760/18, publ. CBOSA. W orzeczeniu tym odwołując się także do
    swoich rozstrzygnięć w innych sprawach (por. m.in. wyroki NSA z: 13 listopada 2013 r.,
    sygn. akt I FSK 1606/12; 13 czerwca 2018 r., sygn. akt I FSK 1420/16; 26 września 2018 r.,
    sygn. akt II FSK 2500/16 oraz 2 kwietnia 2019 r., sygn. akt I FSK 561/17 - wszystkie
    publikowane w CBOSA), wskazał, że wydatki na nabycie towarów i usług poniesione w
    związku z realizacją społecznej odpowiedzialności biznesu mogą być kwalifikowane jako
    wydatki o charakterze marketingowym i mogą mieć związek z prowadzoną przez
    podatnika działalnością opodatkowaną, przekładając się bezpośrednio na wizerunek
    firmy, pośrednio więc na generowanie obrotu. Jest to bowiem, jak podkreślił NSA,
    koncepcja zarządzania przedsiębiorstwem, polegająca na świadomym, zrównoważonym
    działaniu zorientowanym nie tylko na zysk finansowy i aspekty ekonomiczne, ale także
    uwzględniającym potrzeby i wymagania szeroko pojętych interesów społecznych i
    ekologicznych w otoczeniu firmy.
    W przypadku Spółki wydatki zw. z CSR są ściśle związane z jej działalnością gospodarczą
    (opodatkowaną VAT), w tym:
    1) Spółka w ramach zawartej umowy kredytowej z zewnętrznymi instytucjami finansowymi
    ma wyznaczone cele zw. ze zrównoważonym rozwojem (ang. „Sustainability”) w zakresie
    dbania o środowisko, społeczność lokalną etc. tj. CSR. Banki udzielające Grupie (...)
    finansowania kładą nacisk na wymogi związane z ochroną środowiska, redukcją spalin etc.

    Poszczególne działania Spółki w ramach CSR są uzgadniane z bankami zapewniającymi
    finansowanie Spółki. Tym samym działania Spółki w zakresie CSR są związane z wymogami
    zewnętrznych instytucji finansowych, co przekłada się na korzystanie ze środków
    finansowych niezbędnych na realizację inwestycji Spółki w ramach jej podstawowej
    działalności (opodatkowanej VAT);
    2) działania w zakresie CSR wspierają rozwój Spółki. Inicjatywy oraz programy realizowane
    przez Spółkę minimalizują skutki negatywnego wpływu działalności Spółki na środowisko,
    co w konsekwencji przekłada się na redukcję ryzyka regulacyjnego oraz kosztów
    związanych z naprawą i odtworzeniem środowiska. Ponoszone wydatki zatem
    przyczyniają się do utrzymanie rentowności podstawowej działalności operacyjnej Spółki
    (opodatkowanej VAT),
    3) współpraca ze społecznością lokalną pozwala na budowanie długotrwałych relacji, co
    umożliwia ograniczenie ew. sporów ze społecznością lokalną, samorządem, protestów czy
    skarg dotyczących inicjatyw lub procesów inwestycyjnych realizowanych przez Spółkę (w
    tym np. dotyczących budowy kolejnego terminala Spółki),
    4) działania w zakresie CSR Spółki są zgodne z jej strategią biznesową, której elementem
    jest dbanie o minimalizowanie negatywnego wpływu na środowisko. Zgodnie z wiedzą
    Spółki strategia ta jest brana pod uwagę przez Klientów i kontrahentów Spółki w ramach
    podjęcia i kontynuowania współpracy ze Spółką. Wybrani klienci czy banki oczekują
    określonych standardów pracy, dbania o środowisko np. w ramach procedury selekcji
    kontrahentów. Tym samym, prowadzone działania przyczyniają się do wzrostu
    konkurencyjności Spółki,
    5) dbanie o społeczność lokalną oraz realizacja inicjatyw we współpracy z samorządem
    pozwala na promocję Spółki jako odpowiedzialnego podmiotu, co ma znaczenie z
    perspektywy pozyskiwania nowych pracowników Spółki, jak i utrzymanie i zaufanie
    obecnych pracowników. Ze względu na ciągły charakter działalności Spółki (terminal (...)
    pracuje w trybie 24/7) oraz plany dalszego rozwoju Spółki, pracownicy (zwłaszcza
    operacyjni) stanowią kluczowy zasób pozwalający na utrzymanie ciągłości funkcjonowania
    Spółki;
    6) działania związane z CSR od 2025 r. będą podlegały także obowiązkowej
    sprawozdawczości w ramach raportowania niefinansowego. Informacje o działaniach
    Spółki będą zatem ogólnodostępne i mogą być analizowane przez Klientów Spółki (w tym
    w szczególności dużych zagranicznych (...)), kontrahentów czy pracowników Spółki.
    Ponadto działania Spółki w tym zakresie należy uznać za zgodne z krajowymi i
    międzynarodowymi wymogami prawnymi i standardami ISO (np. dyrektywa Parlamentu
    Europejskiego i Rady (UE) 2022/2464 z dnia 14 grudnia 2022 r. w sprawie zmiany
    rozporządzenia (UE) nr 537/2014, dyrektywy 2004/109/WE, dyrektywy 2006/43/WE oraz
    dyrektywy 2013/34/UE w odniesieniu do sprawozdawczości przedsiębiorstw w zakresie
    zrównoważonego rozwoju).
    Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w
    rozumieniu art. 86 ust. 1 ustawy o VAT z tytułu wydatków ponoszonych w związku z
    realizacją działań w ramach CSR potwierdzają interpretacje indywidualne wydawane przez
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej oraz wyroki sądów administracyjnych,
    przykładowo:
        Interpretacja indywidualna z 8 maja 2024 r. sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.103.2024.2.
        MWJ
    „Co do zasady działania marketingowe przekładają się bezpośrednio na wizerunek firmy i
    pośrednio mogą wpływać na zwiększenie prowadzonej przez podatnika działalności
    opodatkowanej. Zauważyć należy, że w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego
    (m.in. wyroki z 13 listopada 2013 r., sygn. akt I FSK 1606/12, z 13 czerwca 2018 r., sygn. akt

    I FSK 1420/16 oraz z 26 września 2018 r., sygn. akt II FSK 2500/16) wyjaśniono, że wydatki
    na nabycie towarów i usług, poniesione w związku z realizacją społecznej
    odpowiedzialności biznesu mogą być kwalifikowane jako wydatki o charakterze
    marketingowym i mogą mieć związek z prowadzoną przez podatnika działalnością
    opodatkowaną. Jest to - jak podkreślono - koncepcja zarządzania przedsiębiorstwem,
    polegająca na świadomym, zrównoważonym działaniu zorientowanym nie tylko na zysk
    finansowy i aspekty ekonomiczne, ale także uwzględniającym potrzeby i wymagania
    szeroko pojętych interesów społecznych i ekologicznych w otoczeniu firmy.”
        Interpretacja indywidualna z 13 kwietnia 2022 r. sygn. 0111-KDIB3-
        2.4012.36.2021.2.AZ
    „Przedstawione okoliczności pozwalają stwierdzić, że ww. projekt skierowany jest do
    pracowników Spółki i ma na celu zarówno budowanie pozytywnego wizerunku X jako
    odpowiedzialnego pracodawcy, wspierającego pracowników i ich rodziny, jak i zwiększenie
    satysfakcji pracowników poprzez umożliwienie im rozwoju osobistego i realizację pasji, co
    niewątpliwie przekłada się na pośredni związek wydatków poniesionych na ten cel ze
    sprzedażą opodatkowaną Spółki. (...) Z uwagi zatem na fakt, że nabyte towary i usługi
    przeznaczone do realizacji ww. programu mają pośredni związek z wykonywaniem
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT, w analizowanej sprawie znajdzie
    zastosowanie cytowany na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy i Wnioskodawcy będzie
    przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur
    dokumentujących zakup towarów i usług, z wyłączeniem zakupu usług noclegowych.”
        Wyrok Wojewódzkiego Sadu Administracyjnego we Wrocławiu z 28 grudnia 2023 r.
        sygn. I SA/Wr 387/23
    „Na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (Dz. U.
    z 2022 r. poz. 931 ze zm.) wydatki związane z organizacją przez spółkę, która od
    dziesięcioleci pozostaje światowym producentem i dostawcą wydobywanych przez nią
    metali wykorzystywanych w wielu branżach, wydarzeń, które są związane z jubileuszem jej
    powstania oraz wpisują się w założenia strategii społecznej odpowiedzialności biznesu
    (CSR), takich jak np. koncerty, konkursy, turnieje sportowe, audycje radiowe i telewizyjne,
    iluminacje i murale na budynkach itp., w części dotyczącej lub dedykowanej do osób
    niebędących pracownikami (m.in. członkowie ich rodzin, emerytowani pracownicy,
    członkowie władz i społeczności lokalnej, kontrahenci oraz inwestorzy, w tym także
    potencjalni) mają co najmniej pośredni związek z wykonywaną przez spółkę działalnością
    opodatkowaną i przysługuje od nich prawo do odliczenia VAT. Z kolei wydatki na
    wydarzenia jubileuszowe, które mają na celu reklamę i promowanie wizerunku spółki na
    arenie krajowej i międzynarodowej, a są kierowane do potencjalnych inwestorów i
    kontrahentów oraz realizowane, mają bezpośredni wpływ na czynności opodatkowane i
    przysługuje od nich prawo do odliczenia VAT.”
        Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z 3 sierpnia 2023 r.
        sygn. I SA/Wr 154/23
    „TEZY: l. Przytoczone przykłady z literatury przedmiotu oraz orzecznictwa NSA wskazują na
    oczywisty związek działań podejmowanych przez pracodawców w zakresie strategii CSR z
    realizacją celów ekonomicznych w ramach prowadzonej przez nich działalność.
    2. Jeśli Skarżąca - jak twierdzi we wniosku - organizuje tego imprezy w taki sposób, że
    uzyskuje ich przełożenie na efekty swojej działalności gospodarczej, to tym samym - w
    opisywanym przez nią stanie - nie sposób uznać inaczej, niż że wiążą się one z

    działalnością opodatkowaną. W takiej sytuacji korzyść osobista, jaką uzyskuje uczestnik
    imprezy, ma charakter wtórny (niejako uboczny patrząc od strony Spółki) i w żaden
    sposób nie może niweczyć skutków osiąganych przede wszystkim przez Spółkę.”
        Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 8 marca 2022 r. sygn. I FSK 1760/18
    „Zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego wydatki na nabycie towarów i usług,
    poniesione w związku z realizacją społecznej odpowiedzialności biznesu mogą być
    kwalifikowane jako wydatki o charakterze marketingowym i mogą mieć związek z
    prowadzoną przez podatnika działalnością opodatkowaną, przekładając się bezpośrednio
    na wizerunek firmy, pośrednio więc na generowanie obrotu. Jest to bowiem koncepcja
    zarządzania przedsiębiorstwem, polegająca na świadomym, zrównoważonym działaniu
    zorientowanym nie tylko na zysk finansowy i aspekty ekonomiczne, ale także
    uwzględniającym potrzeby i wymagania szeroko pojętych interesów społecznych i
    ekologicznych w otoczeniu firmy (por. m.in. wyroki z 13 listopada 2013 r., sygn. akt I FSK
    1606/12, z 13 czerwca 2018 r., sygn. akt I FSK 1420/16; z 26 września 2018 r., sygn. akt II
    FSK 2500/16 oraz z 2 kwietnia 2019 r., sygn. akt I FSK 561/17; CBOSA). Odnotować przy
    tym należy, że kwalifikacja wydatków poniesionych w ramach programu marketingowego
    opartego na koncepcji społecznej odpowiedzialności biznesu znalazła także
    odzwierciedlenie w interpretacji indywidualnych w zakresie podatku dochodowego od
    osób prawnych, jak i ustawy o podatku od towarów i usług. Organy interpretacyjne jako
    prawidłowe oceniały stanowiska podmiotów składających wnioski o wydanie interpretacji
    w jakim przyjmowały prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z
    działaniami podejmowanymi w ramach społecznej odpowiedzialności biznesu”.
    W konsekwencji, Spółka stoi na stanowisku, że w związku z nabyciem towarów i usług na
    potrzeby realizacji działań w ramach CSR przysługuje jej prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w rozumieniu art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”, zgodnie z którym:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ww. ustawy. Przepis ten określa listę
    wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku,
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Z powołanego art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ustawa o podatku od towarów i usług ustanawia zasadę tzw. niezwłocznego odliczenia
    podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do
    odliczenia podatku naliczonego nie musi czekać, aż nabyty towar lub usługa zostaną
    odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.
    Istotna jest intencja nabycia – jeśli dany towar/usługa mają służyć wykonywaniu czynności
    opodatkowanych wówczas – po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy o podatku od
    towarów i usług wymogów formalnych – odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście
    jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.
    Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ww. ustawy warunek związku ze sprzedażą
    opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z
    obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczające jest, że z
    okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju
    prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są
    w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej. Przy czym związek
    dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą może mieć charakter pośredni lub
    bezpośredni.
    O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić
    wówczas, gdy nabywane towary służą, np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też
    nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących
    przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi
    wykonywanymi przez podatnika. Natomiast pośredni związek nabywanych towarów i
    usług z działalnością przedsiębiorcy występuje wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się
    z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa – mają pośredni związek z działalnością
    gospodarczą, a tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby
    jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z
    działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy
    dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku
    dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup
    towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np.
    poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa
    jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotu.
    Powyższe regulacje oznaczają, że aby stwierdzić, czy podatnikowi podatku od towarów i
    usług przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony,
    należy zbadać wyłącznie związek ponoszonych wydatków z wykonywanymi przez
    podatnika czynnościami opodatkowanymi, przy czym związek ten musi mieć charakter

    niewątpliwy, lecz niekoniecznie bezpośredni. Podatnik musi jednak wykazać związek
    zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Przy czym na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Z kolei w myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
      formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że
    dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT
    wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać
    wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną
    usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku
    prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna,
    bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.
    Podkreślenia wymaga, że aby dana czynność – stanowiąca dostawę towarów lub
    świadczenie usług w rozumieniu ustawy – podlegała opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług musi być wykonywana przez podmiot działający w charakterze podatnika.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.

    Istnienie związku między nabywanymi towarami i usługami a transakcjami
    opodatkowanymi podatnika jest traktowane jako niezbędny wymóg powstania prawa do
    odliczenia podatku również w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia
    2006 r. str. 1 ze zm.). Stanowisko powyższe znajduje również potwierdzenie w
    orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
    Zasada neutralności podatku VAT, a także kwestia pośredniego związku pomiędzy
    podatkiem naliczonym VAT a czynnościami opodatkowanymi jako warunku
    wystarczającego do zachowania prawa do odliczenia VAT były przedmiotem licznych
    orzeczeń TSUE, m.in. wyrok z 15 stycznia 1998 r. w sprawie C-37/95 (Państwo Belgijskie v.
    Ghent Coal Terminal NV), wyrok z 22 lutego 2001 r. w sprawie C-408/96 (Abbey National
    plc v. Commissioners of Customs & Excisie), wyrok z 26 maja 2005 r. w sprawie C-465/03
    (Kretztechnik AG v. Finanzamt Linz), wyrok z 27 września 2001 r. w sprawie C-16/00 (CIBO
    Participations SA v. Directeur region al des impots du Nord-Pas-de-Calais). TSUE
    podkreślał, że co do zasady, prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przysługuje
    podatnikom wówczas, gdy istnieje bezpośredni związek poniesionych wydatków ze
    sprzedażą opodatkowaną. Jednakże, brak bezpośredniego związku z konkretną
    czynnością podlegającą opodatkowaniu nie wyklucza prawa odliczenia podatku VAT w
    przypadku tzw. kosztów ogólnych działania podatnika, o ile koszty te mogą być przypisane
    do działalności podatnika podlegającej opodatkowaniu VAT.
    Podobny pogląd wyraził Trybunał Sprawiedliwości w wyroku z 8 czerwca 2000 r. w sprawie
    C-98/98, Commissioners of Customs and Excise a Midland Bank. Trybunał nie miał w tej
    sprawie wątpliwości, że art. 2 Pierwszej Dyrektywy i art. 17 ust. 2, 3 i 5 Szóstej Dyrektywy w
    sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich w odniesieniu do podatków
    obrotowych, należy interpretować w taki sposób, aby warunkiem odliczenia przez
    podatnika podatku VAT oraz podstawą do ustalenia zakresu tego prawa, było zasadniczo
    istnienie bezpośredniego związku pomiędzy daną transakcją nabycia a daną transakcją
    (lub transakcjami) sprzedaży, uprawniającymi do dokonania odliczenia. W uzasadnieniu
    tego wyroku Trybunał wyjaśnił, że w przypadku gdy podatnik dokonuje transakcji, w
    odniesieniu do których podatek VAT podlega odliczeniu oraz transakcji niedających
    podstaw do odliczenia podatku naliczonego, podatnik może dokonać odliczenia podatku
    VAT naliczonego od towarów i usług przez niego nabytych w przypadku, gdy towary te
    pozostają w bezpośrednim związku z transakcjami sprzedaży podlegającymi
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Należy zauważyć, że w wyroku TSUE z 8 lutego 2007 r. C-435/05 w sprawie Investrand BV
    przeciwko Staatssecretaris van Financiën, (pkt 23) TSUE w pierwszej kolejności wskazał, że
    zgodnie z ustalonym orzecznictwem, aby można było przyznać podatnikowi prawo do
    odliczenia naliczonego podatku VAT i określić zakres tego prawa, zasadniczo konieczne
    jest istnienie bezpośredniego i ścisłego związku pomiędzy konkretną transakcją
    powodującą naliczenie podatku, a jedną lub kilkoma transakcjami objętymi podatkiem
    należnym, które rodzą prawo do odliczenia (zob. ww. wyroki: w sprawie Midland Bank, pkt
    24; w sprawie Abbey National, pkt 26; oraz wyrok z 3 marca 2005 r. w sprawie C-32/03 Fini
    H, Zb.Orz. str. 1599, pkt 26). Prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu
    towarów lub usług zakłada, iż wydatki poczynione celem ich nabycia stanowiły element
    cenotwórczy transakcji obciążonych podatkiem należnym, rodzących prawo do jego
    odliczenia (zob. ww. wyroki: w sprawie Midland Bank, pkt 30, w sprawie Abbey National,
    pkt 28, jak i wyrok z 27 września 2001 r. w sprawie C 16/00 Cibo Participations, Rec. str. I-
    6663, pkt 31).
    Następnie w pkt 24 tego wyroku TSUE wskazał, że prawo do odliczenia zostaje zatem
    również przyznane podatnikowi nawet w przypadku braku bezpośredniego i ścisłego
    związku pomiędzy konkretną transakcją powodującą naliczenie podatku a jedną lub
    kilkoma transakcjami objętymi podatkiem należnym, które rodzą prawo do odliczenia, gdy
    koszty omawianych usług stanowią część jego kosztów ogólnych i jako takie stanowią

    element cenotwórczy dla dostarczanych towarów lub świadczonych usług. Koszty te w
    rzeczywistości zachowują bezpośredni i ścisły związek z całą działalnością gospodarczą
    podatnika (zob. w szczególności ww. wyroki w sprawach Midland Bank, pkt 23 i 31 oraz
    Kretztechnik, pkt 36).
    Ostatecznie jednak TSUE doszedł w tej sprawie do konkluzji, że artykuł 17 ust. 2 szóstej
    dyrektywy Rady 77/388/EWG z 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw
    państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych – wspólny system podatku
    od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku należy interpretować w
    ten sposób, że koszty usług doradczych, z których podatnik skorzystał w celu ustalenia
    kwoty wierzytelności stanowiącej część majątku jego przedsiębiorstwa i związanej ze
    sprzedażą akcji dokonaną w okresie, w którym nie był on jeszcze podatnikiem podatku
    VAT, z braku dowodów na to, że wyłączną przyczyną tych usług jest działalność
    gospodarcza w rozumieniu tej dyrektywy wykonywana przez podatnika, nie wykazują
    bezpośredniego i ścisłego związku z tą działalnością, a w konsekwencji nie uprawniają do
    odliczenia podatku VAT, który je obciąża.
    W konsekwencji, z wyroku tego wynika, że aby można było przyznać podatnikowi prawo
    do odliczenia naliczonego podatku VAT związek pomiędzy zakupami, a działalnością
    gospodarczą co do zasady powinien być bezpośredni, może być również pośredni jednak
    tylko gdy zakupy związane są z działalnością gospodarczą („wyłączną przyczyną tych usług
    jest działalność gospodarcza w rozumieniu tej dyrektywy wykonywana przez podatnika”).
    W przeciwnym wypadku koszty pośrednie nie wykazują bezpośredniego i ścisłego związku
    z tą działalnością, a w konsekwencji nie uprawniają do odliczenia podatku VAT, który je
    obciąża.
    Przenosząc tezy płynące z powyższego orzeczenia C-435/05 na grunt niniejszej sprawy
    należy zauważyć, że nie można zakładać, że w każdym przypadku ten związek pośredni
    zakupów uprawnia do odliczenia podatku. Oznacza to, że wydatki na nabycie towarów i
    usług, poniesione w związku z realizacją społecznej odpowiedzialności biznesu mogą być
    kwalifikowane jako wydatki o charakterze marketingowym i mogą mieć związek z
    prowadzoną przez podatnika działalnością opodatkowaną, ale nie muszą.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Świadczą Państwo szeroki zakres usług związanych z przeładunkami (...) (opodatkowanych
    VAT).
    Kładą Państwo duży nacisk na funkcjonowanie zgodnie z założeniami zrównoważonego
    rozwoju, które znajdują odzwierciedlenie zarówno w przyjętej strategii działalności oraz w
    systemie zarządzania środowiskowego, który został wdrożony i jest utrzymywany w Spółce
    od blisko 10 lat. Konkretne działania w tym zakresie określane są jako działania CSR,
    będących częścią działań z zakresu ESG (z ang. „Environmental, Social, Corporate
    Governance”). ESG można opisać jako zbiór praktyk (zasad, procedur, metryk, itp.), które
    organizacje wdrażają w celu ograniczenia negatywnego wpływu lub zwiększenia
    pozytywnego wpływu na środowisko, społeczeństwo i organy zarządzające.
    W zakresie działań CSR realizują Państwo liczne inicjatywy, np.:
      1. działania na rzecz ochrony środowiska, w tym wdrożenie procedur minimalizujących
        ilość odpadów, podjęcie działań dot. redukcji spalin i zanieczyszczeń,
        przeprowadzanie akcji mających na celu segregację śmieci, modernizacja
        infrastruktury w celu zmniejszenia negatywnego wpływu na środowisko, wspieranie
        bioróżnorodności ekosystemu (...),
      2. współpraca z przedstawicielami władz lokalnych, np. poprzez zakup
        specjalistycznego sprzętu do (...) udostępnianego jednostkom samorządowym w
        ramach współdziałania na rzecz poprawy stanu środowiska (np. obecnie planowany
        jest zakup (...)),

      3. wspieranie inicjatyw w zakresie bezpieczeństwa i higieny pracy poprzez np.
        organizowanie wydarzeń skierowanych do Państwa pracowników i społeczności
        lokalnej promujących bezpieczeństwo, pierwszą pomoc, wymianę doświadczeń z
        przedstawicielami Policji, Straży Pożarnej etc. (np. „(...)” organizowany przez Spółkę),
      4. organizacja konkursów wspierających inicjatywy społeczności lokalnych (np.
        program grantowy „(...)”).
    Wydatki ponoszone na zrównoważony rozwój/CSR są łatwo identyfikowane i
    kwalifikowane przez Państwa Dział Finansowy. Celem wydatków w zakresie działań CSR
    jest budowanie trwałych relacji z otoczeniem zewnętrznym (kontrahentami, społecznością
    lokalną etc.) oraz pracownikami, co operacyjnie przekłada się na wzrost konkurencyjności
    Spółki i jej stabilne funkcjonowanie.
    Obecnie w marginalnym zakresie wykonują Państwo czynności zwolnione z
    opodatkowania, w związku z czym stosują Państwo proporcję odliczenia podatku
    naliczonego, o której mowa w art. 90 ust. 2 ustawy o VAT na poziomie 100%. Zakładają
    Państwo brak zmian w zakresie wykonywania czynności zwolnionych w przyszłości.
    Przedmiotem niniejszego wniosku nie są towary lub usługi objęte dyspozycją art. 88
    ustawy o VAT.
    Wniosek dotyczy inicjatywy w zakresie redukcji spalin i zanieczyszczeń, wspierania
    bioróżnorodności ekosystemu (...). Aktualnie współpracują Państwo z przedstawicielami
    władz lokalnych w celu redukcji zanieczyszczeń i poprawy stanu środowiska. W ramach tej
    współpracy kupują Państwo specjalistyczny sprzęt do (...), a następnie udostępniają go
    jednostkom samorządowym w ramach współdziałania. Obecnie planowany jest zakup w
    szczególności: (...) oraz zakup specjalistycznego robota (...). Zakupy sprzętu będą
    dokonywane od zewnętrznego podmiotu zajmującego się produkcją takiego sprzętu.
    Przedstawiciele władz lokalnych będą zobowiązani do optymalnego wykorzystania sprzętu
    oraz jego utrzymania i konserwacji, a także do przekazywania bieżących informacji
    dotyczących pracy tych urządzeń (np. ilość śmieci, jakie udało się zutylizować dzięki pracy
    urządzeń). Pełna odpowiedzialność związana z bieżącym utrzymaniem Państwa urządzeń
    będzie po stronie przedstawicieli władz lokalnych.
    Inicjatywy w tym zakresie są związane z Państwa działalnością polegającą na prowadzeniu
    (...) terminalu (...). Jako podmiot odpowiedzialny społecznie chcą Państwo redukować
    negatywny wpływ zanieczyszczeń na środowisko (w tym zanieczyszczeń (...)). Działania te
    są spójne z Państwa innymi inicjatywami, np. organizacją wydarzeń dla pracowników
    związanych ze zbieraniem śmieci w pobliżu terminala, wprowadzaniem procedur
    zmierzających do redukcji spalin, testowaniu i analizie urządzeń zasilanych elektrycznie
    zamiast urządzeń spalinowych, etc.
    Wniosek dotyczy również inicjatywy w zakresie bezpieczeństwa i higieny pracy. Organizują
    Państwo wydarzenie skierowane do Państwa pracowników i społeczności lokalnej
    promującej bezpieczeństwo, pierwszą pomoc, wymianę doświadczeń z przedstawicielami
    Policji, Straży Pożarnej etc. tj. wydarzenie „(...)”. Zwyczajowo jednego dnia „(...)” jest
    organizowany dla Państwa pracowników, natomiast kolejnego dnia dla społeczności
    lokalnej. W ramach tego wydarzenia przewidziane są różne atrakcje dla uczestników, w
    tym koncerty, możliwość skorzystania z usług gastronomicznych, atrakcje dla dzieci
    pracowników i społeczności lokalnej, etc.
    Obowiązkiem wszystkich pracowników Spółki jest stosowanie się do wymogów
    bezpieczeństwa w trakcie pracy na terminalu, co jest surowo przez Państwa
    przestrzegane. Organizacja „(...)” ma na celu ułatwić i oswoić nabywanie wiedzy oraz
    umiejętności związanych z bezpieczeństwem i higieną pracy, które są kluczowe dla
    Państwa działalności. Bezpieczeństwo i niska wypadkowość na terminalu są istotnymi
    kryteriami oceny Państwa działalności przez np. banki finansujące, czy Udziałowców Spółki.

    W stosunku do społeczności lokalnej mają Państwo na celu budowanie długotrwałych
    relacji, co umożliwia ograniczenie ewentualnych sporów ze społecznością lokalną,
    protestów czy skarg dotyczących inicjatyw lub procesów inwestycyjnych realizowanych
    przez Spółkę (w tym np. dotyczących budowy kolejnego terminala Spółki). Uzyskują
    Państwo także w tym zakresie korzyści w zakresie promocji jej działalności.
    Wskazali Państwo, że zarówno inicjatywa związana z zakupem specjalistycznego sprzętu
    do (...), jak i organizacja wydarzenia „(...)” są związane z działalnością opodatkowaną Spółki.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z
    nabyciem towarów i usług na potrzeby realizacji wskazanych działań CSR.
    W tym miejscu należy wyjaśnić, że CSR (Corporate Social Responsibility), czyli społeczna
    odpowiedzialność biznesu (przedsiębiorstw) to koncepcja, według której przedsiębiorstwa
    na etapie budowania strategii dobrowolnie uwzględniają interesy społeczne i ochronę
    środowiska, a także relacje z różnymi grupami interesariuszy.
    Definicja tego pojęcia została określona w 2010 r. przez Międzynarodową Organizację
    Standaryzacyjną (ang. International Organization for Standarization, ISO). Według Normy
    PN-ISO 26000 („Guidance on social responsibility”) – „społeczna odpowiedzialność to
    odpowiedzialność organizacji za wpływ jej decyzji i działań na społeczeństwo i środowisko
    zapewniana poprzez przejrzyste i etyczne postępowanie, które przyczynia się do
    zrównoważonego rozwoju w tym dobrobytu i zdrowia społeczeństwa; uwzględnia
    oczekiwania interesariuszy, jest zgodne z obowiązującym prawem i spójne z
    międzynarodowymi normami postępowania oraz jest zintegrowane z działaniami
    organizacji i praktykowane w jej relacjach”.
    Norma PN-ISO 26000 jest przeznaczona dla wszystkich organizacji: biznesowych,
    administracji rządowej i samorządowej oraz trzeciego sektora. Norma ta nie podlega
    certyfikacji, jest zbiorem praktyk i standardów dających możliwość dobrowolnego ich
    stosowania przez organizację. Każda organizacja może posługiwać się tą normą, jeżeli
    postępuje zgodnie z jej zasadami. Można wybrać te obszary, które dotyczą konkretnej
    organizacji i dostosować się do nich.
    W części (3) dotyczącej rozumienia i charakterystyki społecznej odpowiedzialności (3.3)
    podano, że ponieważ społeczna odpowiedzialność dotyczy potencjalnego i rzeczywistego
    oddziaływania decyzji oraz działań podejmowanych przez organizację, to stałe, codzienne
    działania organizacji stanowią najważniejszy obszar, który należy wziąć pod uwagę. Zaleca
    się, aby społeczna odpowiedzialność była integralną częścią podstawowej strategii
    organizacji, z przypisanymi obowiązkami i rozliczalnością z nich na wszystkich właściwych
    poziomach organizacji. Zaleca się, aby było to odzwierciedlone w procesie decyzyjnym
    oraz uwzględnione w realizacji działań.
    Filantropia (w tym kontekście rozumiana jako przekazywanie środków na cele
    charytatywne) może pozytywnie wpływać na społeczeństwo. Jednakże nie zaleca się, aby
    tego typu działania były stosowane przez organizacje jako substytut integrowania
    społecznej odpowiedzialności z działaniami organizacji (3.3.4).
    W tym kontekście, społeczna odpowiedzialność biznesu, to przede wszystkim
    prowadzenie własnej działalności z uwzględnieniem kluczowych obszarów społecznej
    odpowiedzialności takich jak: ład organizacyjny, prawa człowieka, praktyki z zakresu pracy,
    środowisko, uczciwe praktyki operacyjne, zagadnienia konsumenckie oraz zaangażowanie
    społeczne i rozwój społeczności globalnej.
    W tym miejscu podkreślenia wymaga, że chociaż pojęcie CSR, jako pewnego rodzaju
    jednolita struktura funkcjonuje (jest realizowane) w działalności biznesowej oraz jest
    dostrzegane na poziomie publicznym (zdefiniowanie pojęcia CSR przez Międzynarodową
    Organizację Normalizacyjną w normie ISO 26000 z 2010 r.) to jednak wypada podkreślić,
    że nie jest ono znane jako takie przepisom ustawy o podatku od towarów i usług. Nie
    zostało ono w niej wymienione wprost, brak jest także innej konstrukcji prawnej, która

    pozwalałaby uznać tego rodzaju wydatki całościowo. To zaś prowadzi do wniosku, że nie
    jest możliwe, dokonywanie oceny wszystkich zagregowanych w strukturze CSR wydatków
    tak, jakby był to jeden wydatek. Jakkolwiek podejmowanie przez podatnika działań w
    ramach społecznej odpowiedzialności biznesu jest z pewnością pożądane chociażby ze
    względu na uwzględniany przez firmę interes społeczny, nie oznacza to jednak, że we
    wszystkich tego typu inwestycjach przedsiębiorca ma prawo do odliczenia podatku
    naliczonego od wydatków poniesionych na działania CSR, gdyż jest to uzależnione od
    okoliczności konkretnego przypadku.
    Zatem, samo wskazanie przez podatnika, że wydatki ponoszone są w ramach CSR, nie jest
    wystarczające dla uznania, że w związku z tym powinny one być traktowane jako
    pośrednio związane z wykonywaniem przez Spółkę działalności opodatkowanej. Nawet
    jeśli, zdaniem podatnika, działania podejmowane są w ramach przyjętej strategii
    biznesowej, które można przypisać do społecznej odpowiedzialność biznesu, to należy
    dokonać oceny, czy rzeczywiście efektem, a nie tylko celem działania realizowanego w
    związku z polityką CSR Spółki jest budowa jej pozytywnego wizerunku w otoczeniu
    lokalnym i biznesowym.
    Co do zasady działania marketingowe przekładają się bezpośrednio na wizerunek firmy i
    pośrednio mogą wpływać na zwiększenie prowadzonej przez podatnika działalności
    opodatkowanej. Zauważyć należy, że w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego
    (m.in. wyroki z 13 listopada 2013 r., sygn. akt I FSK 1606/12, z 13 czerwca 2018 r., sygn. akt
    I FSK 1420/16 oraz z 26 września 2018 r., sygn. akt II FSK 2500/16) wyjaśniono, że wydatki
    na nabycie towarów i usług, poniesione w związku z realizacją społecznej
    odpowiedzialności biznesu mogą być kwalifikowane jako wydatki o charakterze
    marketingowym i mogą mieć związek z prowadzoną przez podatnika działalnością
    opodatkowaną. Jest to - jak podkreślono - koncepcja zarządzania przedsiębiorstwem,
    polegająca na świadomym, zrównoważonym działaniu zorientowanym nie tylko na zysk
    finansowy i aspekty ekonomiczne, ale także uwzględniającym potrzeby i wymagania
    szeroko pojętych interesów społecznych i ekologicznych w otoczeniu firmy.
    Praktyki CSR są współcześnie uznaną metodą reklamy i promocji podmiotów
    gospodarczych, działających zwłaszcza w szczególnych branżach, w których typowa
    reklama (telewizyjna, radiowa, internetowa) nie ma szerokiego zastosowania.
    Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 23 marca 2017 r., sygn. akt I FSK 1458/15
    wskazał, że podejmowanie przez podatnika działań w ramach społecznej
    odpowiedzialności biznesu jest z pewnością pożądane chociażby ze względu na
    uwzględniany przez firmę interes społeczny, nie oznacza to jednak, że we wszystkich tego
    typu inwestycjach przedsiębiorca ma prawo do odliczenia podatku naliczonego od
    wydatków poniesionych na działania CSR, gdyż jest to uzależnione od okoliczności
    konkretnego przypadku. W każdej zatem konkretnej, wskazanej we wniosku sytuacji
    należy rozważyć czy podejmowane przez przedsiębiorcę czynności (zakupy, usługi) w
    ramach CSR mają związek z działalnością opodatkowaną i wpływ na powstanie obrotu.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości należy w stosunku do opisanych we wniosku
    wydatków ponoszonych w związku z opisanymi inicjatywami przeanalizować, czy istnieje
    pomiędzy tymi wydatkami, a Państwa opodatkowaną działalnością gospodarczą związek
    uprawniający do odliczenia podatku naliczonego. Nie wszystkie bowiem wydatki
    ponoszone w ramach społecznej odpowiedzialności biznesu zdefiniowanej jako koncepcja
    zarządzania przedsiębiorstwem polegająca na świadomym, zrównoważonym działaniu
    zorientowanym nie tylko na zysk finansowy i aspekty ekonomiczne, ale także
    uwzględniającym potrzeby i wymagania szeroko pojętych interesów społecznych i
    ekologicznych w otoczeniu firmy (vide: wyrok NSA z dnia 13 czerwca 2018 r., sygn. akt I
    FSK 1420/16) uprawniają podatnika do odliczenia podatku naliczonego. Prawo to jest
    bowiem uzależnione od okoliczności konkretnego przypadku, a w szczególności
    charakteru poniesionego wydatku i profilu prowadzonej przez podatnika działalności
    gospodarczej.

    Realizacja działań dotyczących redukcji spalin i zanieczyszczeń, wspierania
    bioróżnorodności ekosystemu (...) nie wykazuje bezpośredniego i pośredniego związku z
    Państwa czynnościami opodatkowanymi, tj. z profilem prowadzonej przez Państwa
    działalności gospodarczej. Jak wynika z wniosku świadczą Państwo usługi związane z
    przeładunkami (...). Klientami/kontrahentami są w szczególności (...) i firmy spedycyjne, a
    zatem odbiorcami Państwa usług są podmioty gospodarcze zainteresowane
    przeładunkiem towarów przewożonych (...). Trudno zatem dostrzec wpływ zakupu (...) oraz
    specjalistycznego robota (...) na budowanie Państwa wiarygodności wobec kontrahentów
    czy współpracowników i wzrost konkurencyjności. Państwa działalność odbywa się w (...)
    terminalu (...), natomiast w ramach opisanych działań zakupiono (...) oraz robota do (...).
    Zatem trudno dostrzegalny jest związek powyższych zakupów z profilem Państwa
    działalności. Fakt, że założeniem podjętych działań jest redukcja negatywnego wpływu
    zanieczyszczeń na środowisko i poprawa stanu środowiska nie uzasadnia automatycznie
    odliczenia podatku VAT. Z uwagi na rodzaj prowadzonej działalności związanej z
    przeładunkami (...) trudno zgodzić się, że wskazane działania spowodują zainteresowanie
    potencjalnych inwestorów i przyczynią się wzrostu sprzedaży opodatkowanej. Z opisu
    sprawy nie wynika, że podjęte działania wpłyną cenotwórczo na oferowane przez Państwa
    usługi. Wskazują Państwo również, że poprzez współpracę z lokalnym samorządem mają
    możliwość promocji swojej działalności wśród społeczności lokalnej, co może przekładać
    się na pozyskanie nowych pracowników. Jednakże we wniosku nie wykazano związku
    przyczyno-skutkowego między zakupami (...), z pozyskaniem nowych i utrzymaniem
    obecnych pracowników. Zakupiony sprzęt będzie użytkowany przez wskazaną jednostkę
    samorządu terytorialnego, a nie przez pracowników Spółki, zatem brak jest związku
    bezpośredniego zakupów z pozyskaniem pracowników. W opisie sprawy nie wykazali
    Państwo również związku pośredniego między ww. zakupami a działalnością
    opodatkowaną, w tym utrzymaniem czy pozyskaniem pracowników. Sama informacja,
    poprzez różne kanały informacji, o podjętych działaniach czy też umieszczenie logotypów i
    oznaczeń na sprzęcie pozwala uznać Państwa jako firmę dbającą o społeczność lokalną
    oraz środowisko, ale jest niewystarczający do przyznania Państwu prawa do odliczenia
    podatku z tytułu poczynionych zakupów. Nie wykazano we wniosku w sposób
    jednoznaczny, że poprzez wykorzystanie przez jednostkę samorządu przekazanych
    sprzętów zwiększa się atrakcyjność Spółki jako pracodawcy.
    Wskazali Państwo także, że w związku z podjęciem opisanych działań w zakresie ochrony
    środowiska mogą Państwo w sposób niezakłócony korzystać ze środków finansowych
    udostępnianych przez instytucje finansowe. Jednakże nie wykazali Państwo jasnego i
    bezsprzecznego związku zakupu (...) z finansowaniem Państwa działalności. Wskazują
    Państwo ogólnie, że poszczególne działania Spółki w ramach CSR są uzgadniane z
    bankami zapewniającymi finansowanie m.in. Państwa inwestycji. Nie wskazali Państwo w
    jaki sposób działania polegające na zakupie powyższego sprzętu miały wpływ na
    korzystanie ze środków finansowych i na jakie inwestycje finansowanie zostało czy
    zostanie udzielone.
    Podsumowując, z całokształtu przedstawionych okoliczności, nie wynika aby podjęte
    działania mogły zostać uznane za służące celom promocji i marketingu własnej
    działalności, co wpływa na większą rozpoznawalność Spółki i jej usług przez klientów, w
    tym klientów zagranicznych a w dalszej perspektywie przekładać się na obroty
    opodatkowane poprzez cenotwórczy charakter wydatków. Wskazany przez Państwa
    obszar realizowanych działań stanowi niewątpliwie pozytywny element prowadzonej
    polityki w zakresie współdziałania i współpracy ze społecznością lokalną, ale nie można ich
    powiązać w sposób jednoznaczny z czynnościami opodatkowanymi Spółki.
    Tym samym, biorąc pod uwagę powołany wyżej przepis art. 86 ust. 1 ustawy oraz mając
    na uwadze fakt, że wydatki, o których mowa w analizowanej sprawie dotyczące inicjatywy
    w zakresie redukcji spalin i zanieczyszczeń, wspierania bioróżnorodności ekosystemu (...),
    nie wykazują związku z Państwa działalnością opodatkowaną, należy stwierdzić, że nie
    mają Państwo prawa do odliczenia VAT wynikających z faktur dotyczących zakupu

    towarów i usług na poczet tej inicjatywy. W opisanej sytuacji nie zostanie spełniony
    warunek wynikający z art. 86 ust. 1 ustawy, tj. związek z wykonywanymi przez Państwa
    czynnościami opodatkowanymi.
    Państwa stanowisko w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
    dotyczących inicjatywy w zakresie redukcji spalin i zanieczyszczeń, wspierania
    bioróżnorodności ekosystemu (...) wydatków, jest nieprawidłowe.
    Wskazali Państwo również, że organizują wydarzenie skierowane do pracowników Spółki i
    społeczności lokalnej promującej bezpieczeństwo, pierwszą pomoc, wymianę
    doświadczeń z przedstawicielami Policji, Straży Pożarnej etc. tj. wydarzenie „(...)”.
    Zwyczajowo jednego dnia „(...)” jest organizowany dla pracowników Spółki, natomiast
    kolejnego dnia dla społeczności lokalnej. W ramach tego wydarzenia przewidziane są
    różne atrakcje dla uczestników, w tym koncerty, możliwość skorzystania z usług
    gastronomicznych, atrakcje dla dzieci pracowników i społeczności lokalnej, etc. W zw. z
    organizacją „(...)” dokonują Państwo zakupów towarów i usług w tym usług zewnętrznej
    firmy eventowej, usług związanych z poszczególnymi atrakcjami, zapewnieniem zaplecza
    wydarzenia etc.
    Obowiązkiem wszystkich pracowników Spółki jest stosowanie się do wymogów
    bezpieczeństwa w trakcie pracy na terminalu, co jest surowo przestrzegane przez Spółkę.
    Organizacja „(...)” ma na celu ułatwić i oswoić nabywanie wiedzy oraz umiejętności
    związanych z bezpieczeństwem i higieną pracy, które są kluczowe dla działalności Spółki.
    Bezpieczeństwo i niska wypadkowość na terminalu są istotnymi kryteriami oceny
    działalności Spółki przez np. banki finansujące, czy Udziałowców Spółki (są to tzw. „KPI”,
    czyli mierniki efektywności Spółki).
    W stosunku do społeczności lokalnej Spółka ma na celu budowanie długotrwałych relacji,
    co umożliwia ograniczenie ewentualnych sporów ze społecznością lokalną, protestów czy
    skarg dotyczących inicjatyw lub procesów inwestycyjnych realizowanych przez Spółkę (w
    tym np. dotyczących budowy kolejnego terminala Spółki). Spółka uzyskuje także w tym
    zakresie korzyści w zakresie promocji jej działalności.
    Dodatkowo, upowszechnianie wiedzy w zakresie bezpieczeństwa i działalności Spółki w
    najbliższej okolicy terminala (...) jest ważne, ponieważ osoby zamieszkujące najbliższą
    okolicę mogą zostać np. pracownikami Spółki w przyszłości (Spółka obecnie zatrudnia
    ponad (...) pracowników, dynamicznie się rozwija i wykazuje duże zapotrzebowanie na
    nowych pracowników).
    Wskazują Państwo, że dzięki organizacji wydarzeń „(...)”, mają możliwość promocji działań
    związanych z bezpieczeństwem i higieną pracy wśród swoich pracowników oraz w
    społeczności lokalnej, mają możliwość promocji swoich działań jako odpowiedzialnego
    społecznie podmiotu, co może się przekładać na pozyskiwanie nowych pracowników
    Spółki, jak i utrzymanie zaufania obecnych pracowników, dodatkowo Spółka staje się
    bardziej konkurencyjna, ponieważ jej kontrahenci i partnerzy oczekują określonych
    standardów zw. z CSR np. w ramach procedury selekcji kontrahentów, Spółka może
    skoncentrować się na ryzykach związanych z bezpieczeństwem i higieną pracy i poprzez
    upowszechnianie wiedzy w tym zakresie wśród pracowników i społeczności lokalnej, może
    przeciwdziałać zagrożeniom związanym z nieprawidłowościami w tym zakresie, a także
    Spółka ma możliwość budowania długotrwałych relacji ze społecznością lokalną, co
    umożliwia ograniczenie ewentualnych sporów, protestów czy skarg dotyczących inicjatyw
    lub procesów inwestycyjnych realizowanych przez Spółkę (w tym np. dotyczących budowy
    kolejnego terminala Spółki - co jest istotne z perspektywy kontynuowania działalności
    gospodarczej VAT).
    Z przedstawionych okoliczności sprawy nie wynika, aby wydatki poniesione w ramach tej
    inicjatywy miały lub mogły mieć choćby pośredni wpływ na Państwa sprzedaż
    opodatkowaną. Jak Państwo wskazali, kontrahentami/klientami Spółki są w szczególności
    ((...) i firmy spedycyjne, jednakże – jak wynika z opisu sprawy – wydarzenie w zakresie

    bezpieczeństwa i higieny pracy kierowane jest do pracowników Spółki i społeczności
    lokalnej (a nie do kontrahentów/klientów). Pomiędzy realizacją takiego wydarzenia a
    sprzedażą opodatkowaną Spółki brak jest więc racjonalnego związku przyczynowo-
    skutkowego. Krąg odbiorców tej inicjatywy stanowią bowiem Państwa pracownicy i lokalni
    mieszkańcy, czyli osoby niezwiązane z działalnością gospodarczą Spółki podlegającą
    opodatkowaniu VAT, a związek, na który się Państwo powołują (pozyskanie pracowników,
    odpowiednie przeszkolenie pracowników, ograniczenie ewentualnych sporów z lokalną
    społecznością, protestów czy skarg) jest zbyt odległy i niepewny, aby móc określić go jako
    nawet pośrednio związany z prowadzoną przez Państwa działalnością, bowiem trudno
    dostrzec wpływ podjętych działań w ramach inicjatywy dotyczącej bezpieczeństwa i
    higieny pracy na promocję Państwa działalności oraz konkurencyjność przedsiębiorstwa
    czy też wzmocnienie Państwa pozycji na rynku.
    Nie sposób zatem z faktu organizacji tego wydarzenia wyprowadzić wniosku o związku ze
    sprzedażą opodatkowaną w Spółce prowadzącej działalność w zakresie usług związanych
    z przeładunkami (...). W tym przypadku podejmowanie działań na rzecz Państwa
    pracowników i lokalnej społeczności pozostaje bez wpływu na Państwa opodatkowaną
    działalność gospodarczą, jak i na zwiększanie konkurencyjności Spółki na rynku.
    Ponadto w zestawieniu z charakterem i profilem Państwa działalności oraz Państwa
    specyficznym gronem kontrahentów, trudno uznać wydatki ponoszone w związku z
    inicjatywą w zakresie bezpieczeństwa i higieny pracy za wydatki marketingowe, które
    realnie promują Spółkę i Państwa działalność oraz mają przełożenie na pozyskanie
    kontrahentów (w szczególności wskazać należy, iż charakter organizowanego wydarzenia
    nie jest spójny z profilem Państwa działalności oraz specyfiką kontrahentów, zatem
    kierunek podejmowanych działań, ich cel oraz odbiorcy przemawiają za brakiem
    możliwości uznania ww. wydatków za wydatki wpływające w tym konkretnym przypadku
    na działalność opodatkowaną Spółki). Trudno też mówić o związku podjętego przez
    Państwa przedsięwzięcia z wpływem na pracowników Spółki i wydajnością ich pracy bądź
    też możliwością pozyskiwania wysokokwalifikowanych pracowników - jest on zbyt odległy i
    niepewny, aby móc określić go jako nawet pośrednio związany z działalnością prowadzoną
    przez Państwa. Co więcej, istotne jest, że zagadnienia dotyczące zasad bezpieczeństwa i
    higieny pracy w miejscu pracy określają odpowiednie przepisy prawa (w tym m.in. Kodeks
    pracy czy też Rozporządzenie Ministra (...)). Do ich stosowania zobowiązani są i Państwo
    jako pracodawca, i Państwa pracownicy. Powyższe oznacza , że organizacja wydarzenia
    „(...)” nie może mieć związku z Państwa działalnością opodatkowaną VAT.
    Tym samym, biorąc pod uwagę powołany wyżej przepis art. 86 ust. 1 ustawy oraz mając
    na uwadze fakt, że wydatki na poczet inicjatywy w zakresie bezpieczeństwa i higieny pracy,
    o których mowa w analizowanej sprawie, nie wykazują związku z Państwa działalnością
    opodatkowaną, stwierdzić należy, że nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia
    podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług na poczet
    ww. inicjatywy. W opisanej sytuacji nie zostanie spełniony warunek wynikający z art. 86
    ust. 1 ustawy, tj. związek ponoszonych wydatków z wykonywanymi przez Państwa
    czynnościami opodatkowanymi.
    Państwa stanowisko w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
    dotyczących inicjatywy w zakresie bezpieczeństwa i higieny pracy jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz zdarzenia przyszłego, które
    Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Odnośnie powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach

    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie
    mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować
    indywidualnie.
    Ponadto podkreślić należy, że powołane przez Państwa wyroki sądów są rozstrzygnięciami
    w konkretnych sprawach, osadzonych w określonych stanach faktycznych. Rozstrzygnięcia
    dokonane przez sądy są wiążące wyłącznie w sprawach, w których zostały wydane, a
    organy podatkowe nie są związane rozstrzygnięciami sądów w indywidualnych sprawach.
    Należy wskazać, że w stosunku do każdego ponoszonego przez podatnika wydatku w
    ramach społecznej odpowiedzialności biznesu trzeba badać, czy w konkretnym stanie
    faktycznym (tj. na tle konkretnych okoliczności faktycznych odnoszących się m.in. do
    profilu prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej i charakteru poniesionego
    wydatku) to prawo do odliczenia przysługuje. Zatem nie można tez tych wyroków
    „przenosić” bezpośrednio na przysługujące Państwu uprawnienie do odliczenia podatku
    naliczonego z tytułu każdego z realizowanych w ramach CSR działań.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.