Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-576/09-4/EC
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-11-17
Teza: Czy, w świetle przedstawionego stanu faktycznego, spełniliśmy wraz z małżonką warunki do skorzystania ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o PIT (w brzmieniu sprzed 1 stycznia 2007r.) w stosunku do przychodu uzyskanego ze sprzedaży działki budowlanej w 2006 r.?
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; kredyt; kredyt-spłata kredytu; nieruchomości; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; opodatkowanie; przychód; zwolnienie; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 05 sierpnia 2009 r. (data wpływu 10 sierpnia 2009 r.) uzupełnionym pismem z dnia 28.10.2009 r. (data nadania 28.10.2009 r., data wpływu 02.11.2009 r.) złożonym na wezwanie Nr IPPB1/415-576/09-2//EC z dnia 15.10.2009 r. (data doręczenia 22.10.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10 sierpnia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca w grudniu 2006 r. sprzedał wraz z małżonką działkę budowlaną w miejscowości Z., która została przez nich nabyta we wrześniu 2006 r. W ustawowym terminie złożyli oświadczenie o zamiarze wydatkowania w całości przychodu uzyskanego ze sprzedaży wskazanej działki na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co uprawniało do zastosowania przedmiotowego zwolnienia.

W czerwcu 2007 r. dokonali jednorazowej spłaty (na konto banku) kredytu hipotecznego, który został zaciągnięty przed datą nabycia działki w Z. Przedmiotowy kredyt hipoteczny w wysokości 552.470,09 PLN, uzyskany na podstawie umowy zawartej z bankiem M. S.A. dnia 16 stycznia 2006 roku był źródłem finansowania zakupu budynku mieszkalnego użytkowanego obecnie przez jego rodzinę oraz przedmiotowej działki budowlanej (na potrzeby zakupu tej działki w 2006 r. została zwiększona kwota udzielonego kredytu hipotecznego — Aneks do w/w umowy z dnia 30 października 2006 roku powiększający kwotę kredytu o 180.000,00 PLN).

Środki na tą jednorazową spłatę (dokonaną w czerwcu 2007 r. pochodziły z kredytu hipotecznego (refinansowego) w wysokości 704.000,00 PLN uzyskanego na podstawie umowy zawartej z bankiem N. A/S dnia 28 maja 2007 roku. Udzielenie kredytu zostało dokonane poprzez przelew z banku N. A/S do banku M. S.A. Decyzja o zmianie banku udzielającego im kredytu hipotecznego wynikała z zaoferowania korzystniejszych warunków oprocentowania.

W styczniu 2009 r. złożyli deklarację o osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych, objętych zryczałtowanym podatkiem dochodowym (PIT-23) w celu rozliczenia podatku od przychodu uzyskanego ze sprzedaży działki. W deklaracji zostało wykazane, że całość przychodu ze sprzedaży działki została wydatkowana zgodnie z oświadczeniem złożonym w grudniu 2006 r., w związku z czym korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o PIT (w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.).

Wnioskodawca pismem z dnia 28.10.2009 r. (data wpływu 02.11.2009 r.) doprecyzował opis stanu faktycznego przedstawiony we wniosku ORD-IN, w którym wskazał, iż:

1.  styczeń 2006 — zawarcie umowy o kredyt hipoteczny z bankiem M. na zakup budynku mieszkalnego obecnie zamieszkałego przez jego rodzinę;
2.  listopad 2006 — zakup działki budowlanej w miejscowości Z\`(...)\`.;
3.  grudzień 2006 — sprzedaż działki budowlanej z powodu zmiany planów osobistych;
4.  styczeń 2007 — w ciągu 14 dni od sprzedaży — złożenie oświadczenia we właściwym dla miejsca zamieszkania Urzędzie Skarbowym, że środki ze sprzedaży działki budowlanej w ciągu 2 lat zostaną przeznaczone na cele mieszkaniowe;
5.  czerwiec 2007 — całkowita spłata kredytu hipotecznego zaciągniętego w styczniu 2006 r. w banku M. — na ten cel wydatkowana została miedzy innymi całość środków pieniężnych, którymi dysponowali po sprzedaży działki — Wnioskodawca wskazał, iż, jest to odpowiedź na pytanie „na co zostały przeznaczone środki uzyskane ze sprzedaży działki”. Jednorazowa, całkowita spłata nastąpiła za pośrednictwem banku N. na podstawie umowy o kredyt hipoteczny (warunki finansowe tego kredytu były korzystniejsze od warunków w banku M.);
6.  styczeń 2009 — złożenie deklaracji o osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych, objętych zryczałtowanym podatkiem dochodowym (PIT-23) w celu rozliczenia podatku od przychodu uzyskanego ze sprzedaży działki. W deklaracji zostało wykazane, że całość przychodu ze sprzedaży działki została wydatkowana zgodnie z oświadczeniem złożonym w styczniu 2007 r., w związku z czym korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o PIT (w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy, w świetle przedstawionego stanu faktycznego, spełniliśmy wraz z małżonką warunki do skorzystania ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o PIT (w brzmieniu sprzed 1 stycznia 2007 r.) w stosunku do przychodu uzyskanego ze sprzedaży działki budowlanej w 2006 r. ?

Zdaniem Wnioskodawcy, spełnione zostały przesłanki dla skorzystania w opisanym przypadku ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust 1 pkt 32 lit e) ustawy o PIT (w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.).

Zgodnie z art. 10 ust 1 ustawy o PIT do źródeł przychodów zaliczane jest m. in. odpłatne zbycie nieruchomości, jeżeli nie następuje ono w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Natomiast przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ww. ustawy stanowił, iż wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na tzw. cele mieszkaniowe, w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Polski, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tego przychodu.

Zdaniem Wnioskodawcy, mając na uwadze przytoczone wyżej przepisy, jak również zaistniały stan faktyczny i postawione pytanie, należy uznać, iż środki pieniężne uzyskane przez Wnioskodawcę wskutek odpłatnego zbycia nieruchomości, które następnie zostały przeznaczone na spłatę kredytu hipotecznego (poprzez spłatę kredytem refinansowym), z części którego sfinansowano zakup zbytej w 2006 r. działki budowlanej wolne są od podatku dochodowego od osób fizycznych, gdyż zaistniały stan faktyczny wypełnia hipotezę art. 21 ust 1 pkt 32 lit. e) ustawy o PIT.

W ocenie Wnioskodawcy, środki uzyskane z odpłatnego zbycia działki budowlanej były finalnie wydatkowane na cel, wskazany w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o PIT. Zgodnie z tym przepisem przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości (w tym przypadku działki budowlanej) wydatkowane na spłatę kredytu zaciągniętego na cele, o których mowa w lit. a), są zwolnione od podatku dochodowego. Kredyt ten co prawda został spłacony przy wykorzystaniu środków z kredytu refinansowego, który nie był „bezpośrednio” związany ze zrealizowanym przez Wnioskodawcę celem mieszkaniowym (określonym w lit. a), jednakże takiego wymogu w postaci istnienia bezpośredniego związku w analizowanym przepisie ustawy o PIT nie ma.

Zdaniem Wnioskodawcy nie ma więc przeszkód dla uznania, że spłata kredytu hipotecznego środkami z kredytu, jaki dany podatnik uzyskuje na spłatę „mniej korzystnego” kredytu hipotecznego spełnia uwarunkowania, jakie były przewidziane w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o PIT. Wnioskodawca wskazał, iż należy przy tym zauważyć, że środki oddane mu i żonie do dyspozycji w ramach kredytu refinansowego stanowiły jego (wraz z żona) środki finansowe, gdyż kredyt został udzielony im (jako kredytobiorcom) i na nich prawnie oraz ekonomicznie spoczywa zobowiązanie do jego zwrotu. To oznacza, że z puli ich środków finansowych została dokonana spłata pierwotnego kredytu hipotecznego, czyli określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o PIT.

Zdaniem Wnioskodawcy nie można przy tym zasadnie twierdzić, że spłata tego kredytu hipotecznego kredytem refinansowym (który de facto też jest związany z celem mieszkaniowym, bo wchodzi niejako w miejsce mniej korzystnego kredytu hipotecznego udzielonego bezpośrednio (pierwotnie) na sfinansowanie danej inwestycji) nie jest dokonywana z ich przychodów ze sprzedaży nieruchomości (w tym przypadku ze sprzedaży działki).

Ustawa o PIT nie definiuje bowiem jak i gdzie miałyby być przechowywane czy wyodrębnione te przychody. Nie można przecież przyjąć, że są to konkretne pieniądze w gotówce (gdzieś fizycznie odłożone), czy tez konkretna wpłata widniejąca na subkoncie bankowym, czy też na lokacie. Istotne w tym względzie jest jedynie to, aby podatnik wydatkował środki finansowe w określonej wysokości, tj. odpowiadającej wartości przychodów ze sprzedaży działki budowlanej, zgodnie z wymogami ustawy o PIT (w tym przypadku poprzez spłatę w ciągu dwóch lat kredytu hipotecznego, czyli kredytu o jakim była mowa w art. 21 ust 1 pkt 32 lit e) tej ustawy). Ponadto spłata kredytu hipotecznego musi mieć miejsce (w ciągu dwóch lat) po dacie sprzedaży i uzyskaniu z niej przychodów co w ich przypadku miało właśnie miejsce (sprzedaż w grudniu 2006 r. a spłata kredytu — w czerwcu 2007 r.).

Tak więc, zdaniem Wnioskodawcy, okoliczność spłaty kredytu hipotecznego (zaciągniętego na cele określone w art. 21 ust 1 pkt 32 lit a) ustawy o PIT) kredytem refinansowym udzielonym im po uzyskaniu przychodów ze sprzedaży działki budowlanej oznacza, że dokonali spłaty tego kredytu hipotecznego z ich przychodów, w tym uzyskanych ze sprzedaży działki budowlanej. Potwierdzeniem tego jest złożona przez nich w styczniu 2009 r. deklaracja PIT-23.

W świetle powyższego należy stwierdzić, że w przedstawionym stanie faktycznym spełnione zostały przesłanki do skorzystania przez niego wraz z małżonką ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o PIT w odniesieniu do przychodów uzyskanych ze sprzedaży działki budowlanej w Z.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) - c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W myśl art. 7 ustawy z dnia 16 listopada 2006 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych związanych z nieruchomościami, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31.12.2006 r. stosuje się zasady określone w ustawie z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.

W niniejszej sprawie mają zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r.

Zgodnie z art. 28 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł. Podatek od dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10 % uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Zasada, o której mowa w ust. 2, nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i prawa majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) - art. 28 ust. 2a ww. ustawy.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu przed 1 stycznia 2007 r., wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określone w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,

*   na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

*   na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Natomiast art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) tej samej ustawy stanowi, że wolny od podatku dochodowego jest przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust 1 pkt 8 lit. a)-c) w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z powołanego wyżej art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy o podatku dochodowym jest fakt wydatkowania (nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży) przychodu ze sprzedaży nieruchomości na wskazane w ustawie cele mieszkaniowe. Wyliczenie zawarte w tym przepisie ma charakter wyczerpujący.

Jednocześnie należy zwrócić uwagę, iż przy interpretacji przepisów dotyczących zwolnień podatkowych stosuje się wykładnię literalną, która ma pierwszeństwo przed wykładnią celowościową, co oznacza, że katalog zwolnień przedmiotowych zawarty w art. 21 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych jest katalogiem zamkniętym i nie można interpretować go rozszerzająco. Zatem tylko realizacja jednego z powyższych celów pozwala na zwolnienie przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości z opodatkowania.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że podatnicy mają prawo do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 roku – w każdym przypadku wydatkowania, w przewidzianym ustawą terminie, przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych na spłatę kredytu zaciągniętego na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32, lit. a) ustawy.

Powyższe oznacza, że ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006 roku, mają prawo korzystać m.in. podatnicy, którzy przeznaczyli przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości na spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie zbytej nieruchomości oraz innych nieruchomości mieszkalnych, pod warunkiem, że jest to nieruchomość wymieniona w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) – w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2006 roku.

Należy podkreślić, że z treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ww. ustawy jasno wynika, że kredyt, na którego spłatę został przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego musi być kredytem zaciągniętym na cele mieszkaniowe, co z kolei powinno wynikać z umowy kredytowej.

Ważny jest moment uzyskania przychodu i poniesienia wydatku. Środki przeznaczone na spłatę kredytu muszą pochodzić ze sprzedaży nieruchomości.

Istotne jest również to, że zwolnienie określone przepisem art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ww. ustawy nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b ustawy.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, Wnioskodawca dokonał zakupu działki budowlanej ze środków pochodzących z kredytu hipotecznego zaciągniętego w banku M. S.A.. W roku 2006 wraz z małżonką sprzedał działkę. Natomiast w czerwcu 2007 r. dokonał całkowitej spłaty kredytu hipotecznego zaciągniętego w styczniu 2006 r. Wnioskodawca wskazał, iż jednorazowa, całkowita spłata nastąpiła za pośrednictwem banku N. na podstawie kredytu hipotecznego (refinansowego) – warunki finansowe tego kredytu były korzystniejsze od warunków w banku M S.A. Udzielenie kredytu zostało dokonane poprzez przelew z banku N. A/S do banku M S.A.

Odnosząc przedstawione powyżej uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, iż powołane przepisy art. 21 ust 1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. wiążą skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem przeznaczenia uzyskanych przychodów na cele w tym przepisie wymienione.

Okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z powołanego wyżej art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy o podatku dochodowym jest fakt wydatkowania (nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży) przychodu ze sprzedaży nieruchomości na wskazane w ustawie cele mieszkaniowe, w tym m.in. na spłatę kredytu zaciągniętego na cele mieszkaniowe. Przy czym należy podkreślić, że środki przeznaczone na spłatę kredytu muszą pochodzić ze sprzedaży nieruchomości.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż kredyt hipoteczny został spłacony jednorazowo ze środków pochodzących z kredytu refinansowego.

Reasumując, wobec wyżej powołanych regulacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz w oparciu o stan faktyczny stwierdzić należy, iż środki uzyskane ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości nie zostały wydatkowane na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e), bowiem kredyt hipoteczny został spłacony kredytem refinansowym za pośrednictwem banku N. A/S, a nie środkami pochodzącymi ze sprzedaży działki. Zatem Wnioskodawca nie może skorzystać ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e). ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r.

Końcowo, tut. organ pragnie nadmienić, iż zgodnie z art. 14b § 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Mając powyższe na względzie, należy stwierdzić, iż interpretacje prawa podatkowego wydaje się wyłącznie na pisemny wniosek zainteresowanego i tylko w jego indywidualnej sprawie.

Z uwagi na to, że wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej stosowania przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych został złożony przez Wnioskodawcę zaznacza się, iż interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla Jego małżonki.

Żona Zainteresowanego chcąc uzyskać interpretację indywidualną powinna wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej udzielenie.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.