Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-2.440.277.2023.3.JB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-11-23
Teza: WIS usługa – udostępnienie powierzchni (przestrzeni) reklamowej (…)
Słowa kluczowe: reklama; udostępnienie-udostępnienie odpłatne; umowa-umowa najmu; usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - usługa
Przepisy: [VAT] Rozporządzenie Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1a-art. 42a

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS**

Na podstawie art. 42a w zw. z art. 42b ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r., poz. 1570, z póź.zm.), zwanej dalej „ustawą”, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 4 września 2023 r. (data wpływu 11 września 2023 r.), uzupełnionego pismem z dnia 9 października 2023 r. (data wpływu 9 października 2023 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – udostępnienie powierzchni (przestrzeni) reklamowej (…)

**Opis usługi**: Jednostka budżetowa Wnioskodawcy (Miasta) – (…), udostępnia (…) powierzchnię pod reklamę. Reklama o wymiarach (…) wywieszona jest na tablicy ogłoszeń w budynku (…). Usługa odbywa się na podstawie umowy zawartej przez Dyrektora (…) z najemcą. Wynajmujący nie ponosi kosztów związanych z zamieszczeniem reklamy. Wszelkie koszty leżą po stronie najemcy. Wynajmujący nie wykonuje czynności związanych z usługą w szczególności nie opracowuje projektów graficznych reklamy, nie decyduje także o sposobie i terminie jej zamieszczenia. Za treść reklamy odpowiedzialność prawną ponosi najemca. Wynajmujący nie ma wpływu na treść i wygląd reklamy, nie ingeruje i nie akceptuje jej treści.

**Rozstrzygnięcie:** PKWiU 2015 – 68.20

**Cel wydania WIS**: na potrzeby stosowania § 10 ust. 3 pkt 2 lit. b rozporządzenia Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z dnia 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2019 r., poz. 1988, z późn. zm.)

**UZASADNIENIE**

W dniu 11 września 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 9 października 2023 r. (data wpływu 9 października 2023 r.) o doprecyzowanie opisu usługi, brakujące dokumenty oraz jednoznaczne wskazanie, że Wnioskodawca oczekuje wydania WIS na potrzeby stosowania § 10 ust. 3 pkt 2 lit. b rozporządzenia Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z dnia 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2019 r., poz. 1988, z późn. zm.).

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi**

Miasto (…) jest jednostką samorządu terytorialnego działającą na podstawie przepisów ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz.U. z 2023 r., poz. 40) wyposażoną, jako miasto na prawach powiatu, w osobowość prawną na podstawie art. 2 ust. 2 ustawy o samorządzie gminnym w zw. z art. 92 ust. 2 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t.j. Dz.U. z 2022 r., poz. 1526). Miasto jest podatnikiem podatku od towarów i usług zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny.

W celu realizacji nałożonych na Miasto zadań własnych, Miasto utworzyło szereg jednostek budżetowych, wśród których znajdują się przedszkola, szkoły oraz inne placówki oświatowe \[dalej łącznie: Placówki oświatowe\]. W ramach prowadzonej działalności Placówki oświatowe udostępniają podmiotom trzecim części nieruchomości i pomieszczeń, a także udostępniają powierzchnie (przestrzenie) reklamowe na terenach i w obiektach oddanych tymże Placówkom w trwały zarząd.

Przedmiotem niniejszego wniosku są usługi udostępnienia powierzchni (przestrzeni) reklamowych na rzecz podmiotów trzecich, w tym klubów i stowarzyszeń sportowych oraz przedsiębiorców. Powierzchnie (przestrzenie) te to, przykładowo, fragmenty elewacji budynku, fragmenty ogrodzenia, grunty, fragmenty ścian wewnętrznych, itp.

Udostępnienie powierzchni (przestrzeni) reklamowych odbywa się na podstawie pisemnych umów, które określają m.in. czas trwania umowy, sposób i cel użytkowania powierzchni/przestrzeni oraz wysokość należnego wynagrodzenia. Uzyskane w ten sposób dochody stanowią dochody własne Placówek oświatowych. Celem usługi jest uzyskanie dochodu przez Placówki oświatowe. Brak umieszczenia reklamy przez najemcę nie zwalnia go z obowiązku zapłaty czynszu.

Placówki oświatowe nie ponoszą kosztów związanych z zamieszczeniem reklamy na udostępnianej powierzchni (przestrzeni), wszelkie tego typu koszty leżą po stronie najemcy. Powyższe dotyczy również kosztów związanych z ewentualnym uszkodzeniem lub zniszczeniem reklamy, a także jej demontażem.

Placówki oświatowe nie wykonują czynności związanych z usługą, w szczególności nie opracowują projektów graficznych reklamy, nie decydują także o sposobie i terminie jej zamieszczenia.

Za treść umieszczonych reklam odpowiedzialność prawną ponosi najemca. Placówki oświatowe nie mają wpływu na treść i wygląd zamieszczanych reklam, nie ingerują ani nie akceptują ich treści.

W piśmie z dnia 9 października 2023 r. Wnioskodawca jednoznacznie potwierdził, że wystąpił z wnioskiem o wydanie WIS w celu klasyfikacji usługi będącej przedmiotem wniosku na potrzeby stosowania § 10 ust. 3 pkt 2 lit. b rozporządzenia Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z dnia 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2019 r., poz. 1988, z późn.zm.).

Ponadto uzupełniono opis usługi o następujące informacje:

Usługę polegającą na udostępnieniu powierzchni/przestrzeni pod reklamę świadczy (…).

Przedmiotem świadczenia ww. usługi jest tablica ogłoszeń znajdująca się w budynku (…). Usługa jest świadczona na rzecz podmiotu: (…).

Poza umową świadczenie obwarowane jest następującymi regulacjami prawnymi: (\`(...)\`).

(…)

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U z 2023 r., poz. 2383), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, w postanowieniu z dnia 14 listopada 2023 r. nr 0112-KDSL2-2.440.277.2023.2.JB tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 14 listopada 2023 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawca nie skorzystał.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Zgodnie z art. 42a pkt 2 lit. b ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.

W myśl art. 42b ust. 4 ustawy, wniosek o wydanie WIS może zawierać żądanie sklasyfikowania towaru albo usługi na potrzeby stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie, innych niż dotyczące określenia stawki podatku.

W sprawie będącej przedmiotem wniosku Wnioskodawca – w piśmie z dnia 9 października 2023 r. – jednoznacznie wskazał, że wystąpił z wnioskiem o wydanie WIS w celu klasyfikacji usługi będącej przedmiotem wniosku na potrzeby stosowania § 10 ust. 3 pkt 2 lit. b rozporządzenia Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z dnia 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2019 r., poz. 1988, z późn.zm.), co oznacza, że oczekuje on wydania Wiążącej Informacji Stawkowej na potrzeby stosowania ww. przepisu.

Zgodnie z § 10 ust. 3 pkt 2 lit. b rozporządzenia Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z dnia 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2019 r., poz. 1988, z późn. zm.), poza danymi, o których mowa w ust. 1 i 2, ewidencja zawiera następujące oznaczenia dotyczące świadczenia usług o charakterze niematerialnym – wyłącznie: doradczych, w tym doradztwa prawnego i podatkowego oraz doradztwa związanego z zarządzaniem (PKWiU 62.02.1, 62.02.2, 66.19.91, 69.20.3, 70.22.11, 70.22.12, 70.22.13, 70.22.14, 70.22.15, 70.22.16, 70.22.3, 71.11.24, 71.11.42, 71.12.11, 71.12.31, 74.90.13, 74.90.15, 74.90.19), w zakresie rachunkowości i audytu finansowego (PKWiU 69.20.1, 69.20.2), prawnych (PKWiU 69.1), zarządczych (PKWiU 62.03, 63.11.12, 66.11.19, 66.30, 68.32, 69.20.4, 70.22.17, 70.22.2, 90.02.19.1), firm centralnych (PKWiU 70.1), marketingowych lub reklamowych (PKWiU 73.1), badania rynku i opinii publicznej (PKWiU 73.2), w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych (PKWiU 72) oraz w zakresie pozaszkolnych form edukacji (PKWiU 85.5) – oznaczenie „GTU\_12”.

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Z informacji zawartych we wniosku oraz zgromadzonych dokumentów wynika, że jednostka budżetowa Wnioskodawcy – (…) udostępnia (…) powierzchnię pod reklamę. Reklama o wymiarach (…) wywieszona jest na tablicy ogłoszeń w budynku (…). Usługa odbywa się na podstawie umowy zawartej przez (…) z najemcą. Wynajmujący nie ponosi kosztów związanych z zamieszczeniem reklamy. Wszelkie koszty leżą po stronie najemcy. Wynajmujący nie wykonuje czynności związanych z usługą w szczególności nie opracowuje projektów graficznych świadczy usługę udostępnienia powierzchni (przestrzeni) w budynku (…), w celu umieszczenia reklamy. Wynajmujący nie wpływa na treść i wygląd zamieszczonej reklamy, nie ingeruje i nie akceptuje jej treści.

Jak wynika z powyższego działania Wynajmujący w ramach usługi będącej przedmiotem wniosku ograniczają się wyłącznie do udostępnienia powierzchni w budynku pod reklamę najemcy. To najemca decyduje o sposobie i terminie jej zamieszczenia oraz ponosi odpowiedzialność za treść i stronę graficzną reklamy.

Zgodnie z tytułem, Sekcja L Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”. W ramach tej sekcji mieści się:

\- kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek,

\- **wynajem i obsługa nieruchomości własnych lub dzierżawionych**,

\- usługi agencji nieruchomości,

\- usługi zarządzania nieruchomościami świadczone na zlecenie (włączając usługi w zakresie wyceny).

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 68 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”. Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), dział ten obejmuje:

\- **usługi wynajmujących**, agentów i/lub maklerów **w zakresie**: kupna lub sprzedaży nieruchomości, **wynajmowania nieruchomości** oraz pozostałe usługi związane z nieruchomościami, takie jak: wycena nieruchomości; usługi te mogą być prowadzone na własnej lub dzierżawionej nieruchomości lub na zlecenie,

\- realizację projektów budowlanych, na użytek własny lub na wynajem,

\- zarządzanie nieruchomościami.

Dział ten nie obejmuje:

\- realizacji projektów budowlanych do sprzedaży, sklasyfikowanej w 41.00,

\- usług związanych z podziałem ziemi w celu jej ulepszenia, sklasyfikowanych w 42.99.29.0,

\- usług hoteli, letnich domów, wynajmu pokoi gościnnych, pól namiotowych, kempingów i pozostałych obiektów i miejsc zakwaterowania na krótkie pobyty, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 55.

Z kolei w ww. dziale zostało wymienione grupowanie 68.20 „WYNAJEM I OBSŁUGA NIERUCHOMOŚCI WŁASNYCH LUB DZIERŻAWIONYCH”.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem wniosku spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych klasą PKWiU 68.20 „WYNAJEM I OBSŁUGA NIERUCHOMOŚCI WŁASNYCH LUB DZIERŻAWIONYCH”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

W tym miejscu należy wskazać, że jeżeli przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest określenie stawki podatku dla usługi, w odniesieniu do której wydano niniejszą WIS, w związku z jej świadczeniem, Wnioskodawca może wystąpić z odrębnym wnioskiem o wydanie WIS dla tej usługi.

Ponadto, tutejszy organ informuje, że jeżeli Wnioskodawca jest zainteresowany uzyskaniem informacji dotyczącej zastosowania przepisu prawa podatkowego, dla którego wydano niniejszą decyzję, może wystąpić do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS określa wyłącznie klasyfikację **usługi** będącej przedmiotem wniosku niezbędną do stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie (art. 42a pkt 2 lit. b w związku z art. 42b ust. 4 ustawy).

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do **usług** tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do **usługi** będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- **usługa**, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

\- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do **usługi** będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że klasyfikacja usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP albo za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/, będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).