Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.930.2025.2.RG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-13
Teza: Zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art.
43 ust. 1 pkt 10 oraz art. 29a ust. 8 ustawy dostawy
nieruchomości składającej się z działki zabudowanej
budynkiem i altaną wraz z instalacjami, przyłączami i
ogrodzeniem.
Słowa kluczowe: budynek
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
ogrodzenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 września 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz art. 29a ust. 8 ustawy dostawy nieruchomości
    składającej się z działki nr 1 zabudowanej budynkiem i altaną wraz z instalacjami,
    przyłączami i ogrodzeniem.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie Organu - pismem z 3 października
    2025 r. (data wpływu).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Powiat jest jednostką samorządu terytorialnego i zgodnie z ustawą o samorządzie
    powiatowym z dnia 5 czerwca 1998 r. wykonuje zadania publiczne o charakterze
    ponadgminnym, w tym w zakresie gospodarki nieruchomościami (art. 4 ust. 1 pkt 10
    Ustawy). Powiat jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Powiat zamierza sprzedać nieruchomość zabudowaną budynkiem położoną w .. przy ul. ...,
                                  2oznaczoną w ewidencji gruntów nr 1, o powierzchni ... m, dla której w Wydziale Ksiąg
    Wieczystych Sądu Rejonowego w ... urządzona jest księga wieczysta ... wraz z ogrodzeniem
    i altaną. Budynek jest trwale związany z gruntem.
    Decyzją ... dnia 3 grudnia 1999 r. Wojewoda potwierdził, że z dniem 1 stycznia 1999 roku
    mienie Skarbu Państwa tj. nieruchomość gruntowa zabudowana położona .. .. przy ul. ...,
    będące we władaniu Zespołu Szkół Zawodowych ... stało się z mocy prawa mieniem
    Powiatu.
    Decyzją .... Zarząd Powiatu ustanowił na rzecz Zespołu Szkół Zawodowych ...trwały zarząd
    do nieruchomości, obejmujących według danych ewidencji gruntów Miasta .. (obręb I)
    między innymi działki Nr 1 i 2. Przekazanie nieruchomości w trwały zarząd nastąpiło z
    przeznaczeniem na prowadzenie działalności statutowej.
    Decyzją ... z dnia 09.05.2017 r. Zarządu Powiatu w ... wygasił trwały zarząd do
    nieruchomości położonych w ..., oznaczonych w ewidencji gruntów nr 1 i 2 o łącznej
            2powierzchni ... m na wniosek dyrektora Zespołu Szkół Zawodowych i Liceum
    Ogólnokształcącego ..., gdyż w związku ze zmniejszeniem ilości uczniów przedmiotowa
    nieruchomość stała się zbędna (odbywały się tam zajęcia dydaktyczne).
    Protokołem zdawczo-odbiorczym w dniu 21 maja 2017 r. Powiat objął nieruchomość
                                      2oznaczoną w ewidencji gruntów 1 i 2 o łącznej powierzchni ... m. Wartość księgowa
                                          2początkowa nieruchomości – działka nr 1 i 2 o łącznej powierzchni ... m zabudowana
    budynkiem wynosiła 497.064,00 zł oraz ogrodzeniem o wartości początkowej księgowej
    20.328,00 zł.
    W dniu 22 grudnia 2022 r. Powiat sprzedał działkę gruntu nr 2 o powierzchni ... ha
    (nieruchomość niezabudowana) na rzecz Skarbu Państwa Ministerstwa Obrony
    Narodowej – Rejonowy Zarząd Infrastruktury w ....
    W związku z realizacją projektu „...” w latach 2019-2022 Powiat poniósł wydatki na
    ulepszenie nieruchomości zabudowanej budynkiem położoną w .. przy ul. ... oznaczoną w
    ewidencji gruntów nr 1. Od tych nakładów Powiat nie miał prawa do odliczenia podatku
    VAT. Po zakończeniu realizacji projektu w 2022 r. zwiększono wartość początkową
    budynku przy ul. .. wraz z instalacjami i przyłączami o kwotę 8.849.494,33 zł, wartość
    ogrodzenia o kwotę 16.786,83 zł oraz przyjęto na stan środków trwałych altanę o wartości
    początkowej 20.056,33 zł.

    9 marca 2023 r. Zarząd Powiatu w ... decyzją oddał w trwały zarząd na cele statutowe
    znaczną część nieruchomości na rzecz Dziennego Domu Seniora ..., Powiatowego Ośrodka
    Wsparcia ...oraz Domu Pomocy Społecznej „...” w .... Powiat obciąża powyższe jednostki
    notami księgowymi za zużyte media.
    Na pytania Organu:
      1) Czy budynek znajdujący się na działce 1 stanowi budynek w rozumieniu przepisów
        art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        418)?
      2) Jakie instalacje i przyłącza znajdują się na działce 1? Należy je wymienić.
      3) Z jakim budynkiem/budowlą/obiektem budowlanym związane są ww. instalacje i
        przyłącza?
      4) Czy naniesienia na działce nr 1, tj.: instalacje, przyłącza, ogrodzenie i altana
        stanowią:
          budowle w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane,
          urządzenia budowlane w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 9 ww. ustawy Prawo
          budowlane?
      5) Jeżeli w odpowiedzi na ww. pytanie nr 4 okaże się, że na działce nr 1 (poza
        budynkiem) znajduje się budowla/budowle, proszę o wskazanie, czy budowla
        /budowle są trwale związane z gruntem?
      6) Kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budynku i budowli lub jego/ich części w
        rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług?
      7) Jeżeli nastąpiło pierwsze zasiedlenie części budynku i budowli, to należy wskazać w
        jakiej części?
      8) Kiedy nastąpiło zajęcie do używania ww. budynku i budowli?
      9) Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynku i budowli lub jego/ich części a
        jego/ich dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
      10) Czy budynek i budowle były wykorzystywane przez Państwa (przy pomocy
        jednostek organizacyjnych) wyłącznie na cele działalności zwolnionej? Jeżeli tak, to
        jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której
        wykorzystywane były/są budynek i budowle, Państwo wykonywali/wykonują -
        należy podać podstawę prawną zwolnienia?
      W związku ze wskazaniem w opisie sprawy, że „(...) w latach 2019 - 2022 Powiat poniósł
      wydatki na ulepszenie nieruchomości zabudowanej budynkiem położoną w .. przy ul. ...
      oznaczoną w ewidencji gruntów nr 1. (...)”, proszę o wskazanie:
      11) Czy te wydatki stanowiły ulepszenia ww. budynku w rozumieniu przepisów ustawy
        o podatku dochodowym, przekraczające 30% wartości początkowej tego budynku?
        W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 11 należy wskazać:
      a) Kiedy nastąpiło oddanie do użytkowania ww. budynku po ulepszeniu?
      b) Czy po ulepszeniu miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. budynku?
      c) Jeżeli miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. budynku po ulepszeniu, to należy
        wskazać kiedy to nastąpiło (należy podać dzień, miesiąc i rok)?

      d) Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynku po ulepszeniu, a sprzedażą
        upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
      e) Czy ulepszony ww. budynek był wykorzystywany przez Państwa (przy pomocy
        jednostek organizacyjnych) wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku
        VAT? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do
        której wykorzystywane były/są budynek/budowle, Państwo wykonywali - należy
        podać podstawę prawną zwolnienia?
      12) Czy Dzienny Dom Seniora ..., Powiatowy Ośrodek Wsparcia „...” oraz Dom
        Pomocy Społecznej „...” w ... są scentralizowanymi z Powiatem jednostkami
        organizacyjnymi Powiatu czy odrębnymi od Powiatu podatnikami podatku od
        towarów i usług?
      13) Jaka konkretnie część i jakiej nieruchomości (część działki i/lub budynku, altany)
        została oddana w trwały zarząd?
      14) W jaki sposób jest wykorzystywana przez Państwa pozostała część
        nieruchomości, która nie jest przedmiotem dzierżawy?
    odpowiedzieli Państwo:
      1) Budynek znajdujący się na działce 1 stanowi budynek w rozumieniu przepisów art. 3
        pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418).
      2) Na działce 1 znajdują się niżej wymienione przyłącza i instalacje:
          przyłącze wodociągowe,
          przyłącze kanalizacji sanitarnej i technologicznej,
          zewnętrzna instalacja kanalizacji deszczowej i nawodnienia,
          zewnętrzne instalacje elektryczne,
          przyłącze telekomunikacyjne.
      3) Wyżej wymienione instalacje i przyłącza związane są z budynkiem znajdującym się
        na działce 1.
      4) Altana stanowi budowlę w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo
        budowlane.
        Instalacje, przyłącza i ogrodzenie stanowią urządzenia budowlane w rozumieniu
        przepisów art. 3 pkt 9 ww. ustawy Prawo budowlane.
      5) Altana jest trwale związana z gruntem.
      6) W związku z tym, że były ponoszone wydatki na ulepszenie budynku wynoszące co
        najmniej 30% jego wartości początkowej, pierwsze zasiedlenie będzie oddaniem do
        użytkowania po jego ulepszeniu zgodnie z art. 2 pkt 14b ustawy o podatku od
        towarów i usług.
        Budynek po ulepszeniu został oddany do użytkowania protokołami zdawczo –
        odbiorczymi w dniu 10.03.2023 r. w związku z decyzją Zarządu Powiatu w ... z dnia 9
        marca 2023 r. w sprawie oddania w trwały zarząd nieruchomości na rzecz Domu
        Pomocy Społecznej „..” w .., Powiatowego Ośrodka Wsparcia „...”, Dziennego Domu
        „... na cele statutowe.
        Altana znajdująca się na działce 1 również jest użytkowana przez wyżej wymienione
        jednostki od 10.03.2023 r.

      7) Pierwsze zasiedlenie budynku oraz altany tj. rozpoczęcie użytkowania po ulepszeniu
        nastąpiło w całości.
      8) Zajęcie do używania budynku i altany nastąpiło w dniu 10.03.2023 r. po przekazanie
        protokołami zdawczo- odbiorczymi w trwały zarząd nieruchomość na rzecz Domu
        Pomocy Społecznej „...” w ..., Powiatowego Ośrodka Wsparcia „..”, Dziennego Domu
        „... na cele statutowe.
      9) Pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynku i altany a ich dostawą upłynie okres
        dłuższy niż 2 lata.
      10) Budynek i budowla – altana od 10.03.2023 r. są wykorzystywane przez jednostki
        organizacyjne wyłącznie na cele działalności zwolnionej zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt
        22 Ustawy o podatku od towarów i usług. Świadczone są tam usługi pomocy
        społecznej.
      11) Wydatki poniesione na ulepszenie budynku przekroczyły 30% wartości początkowej
        tego budynku.
      a) 26.07.2022 r. Powiat zgłosił do Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego
        zawiadomienie o zakończeniu robót budowlanych. 08.08.2022 r. Powiatowy
        Inspektor Nadzoru Budowlanego poinformował, że roboty budowlane polegające
        na przebudowie nie podlegają uzyskaniu decyzji o oddaniu do użytkowania.
      b) Po ulepszeniu miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. budynku.
      c) Po ulepszeniu pierwsze zasiedlenie budynku miało miejsce w dniu 10.03.2023 r.
      d) Pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynku po ulepszeniu, a sprzedażą
        upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
      e) Ulepszony budynek jest wykorzystywany przez jednostki organizacyjne wyłącznie
        na cele działalności zwolnionej zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 22 Ustawy o podatku
        od towarów i usług. Świadczone są tam usługi pomocy społecznej.
      12) Dzienny Dom Seniora ..., Powiatowy Ośrodek Wsparcia „...” oraz Dom Pomocy
        Społecznej „...” w ... są scentralizowane z Powiatem jednostkami organizacyjnymi
        Powiatu.
      13) Decyzją Zarządu Powiatu w ... z dnia 9 marca 2023 r. Dom Pomocy Społecznej „...” w
        ... otrzymał w trwały zarząd lokale użytkowe składające się z pomieszczeń o łącznej
            2pow. ... m w budynku położonym na działce 1 w ... przy ul. ... oraz udział łączny
        wynoszący 154146/297299 w częściach wspólnych budynku i w działce nr 1 o pow.
        ... ha.
        Decyzją Zarządu Powiatu w .. z dnia 9 marca 2023 r. Powiatowy Ośrodek Wsparcia
        „..” w ... otrzymał w trwały zarząd lokale użytkowe składające się z pomieszczeń o
                2łącznej pow. ... m w budynku położonym na działce 11 w ... przy ul. ... oraz udział
        łączny wynoszący 57470/297299 w częściach wspólnych budynku i w działce nr 1 o
        pow. ... ha.
        Decyzją Zarządu Powiatu w .. z dnia 9 marca 2023 r. Dzienny Dom Seniora otrzymał
                                                    2w trwały zarząd lokale użytkowe składające się z pomieszczeń o łącznej pow. ... m
        w budynku położonym na działce 1 w .. przy ul. .. oraz udział łączny wynoszący
        23333/297299 w częściach wspólnych budynku i w działce nr 1 o pow. ... ha.
      14) Pozostała część nieruchomości, która nie została przekazana w trwały zarząd
        wykorzystywana jest jako wspólna pralnia, kuchnia i magazyny na potrzeby
        Dziennego Domu Seniora ..., Powiatowego Ośrodka Wsparcia „..” w .. oraz Domu

        Pomocy Społecznej „..” w .... Wszystkie media są w stu procentach pokrywane przez
        powyższe jednostki.

## Pytanie

Czy w związku z planowaną sprzedażą przez Powiat nieruchomości zabudowanej
    budynkiem położonej w .. przy ul. ... oznaczoną w ewidencji gruntów nr 1, o powierzchni ...
    2m, wraz z instalacjami i przyłączami, ogrodzeniem i altaną Powiat może korzystać ze
    zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz art. 29a ust. 8 ustawy o
    VAT?
    Jak wynika z tych przepisów, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich
    części, z wyjątkiem sytuacji, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego
    zasiedlenia lub przed nim, jak również w sytuacji, gdy pomiędzy pierwszym zasiedleniem a
    dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż dwa lata. Ponadto w
    przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich
    budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
    Państwa stanowisko w sprawie
    W związku z zamiarem sprzedaży przez Powiat nieruchomości zabudowanej budynkiem
                                                2położoną w .. przy ul. .., oznaczoną w ewidencji gruntów nr 1, o powierzchni ... m wraz z
    instalacjami i przyłączami, ogrodzeniem i altaną Powiat może korzystać ze zwolnienia z
    podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz art. 29a ust. 8 ustawy o VAT.
    Jak wynika z tych przepisów, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich
    części, z wyjątkiem sytuacji, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego
    zasiedlenia lub przed nim, jak również w sytuacji, gdy pomiędzy pierwszym zasiedleniem a
    dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż dwa lata oraz w
    przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich
    budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo w wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postaci energii.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (...).
    W świetle przedstawionych powyżej przepisów, grunt spełnia definicję towaru wynikającą
    z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, a jego sprzedaż, jak również oddanie gruntu w użytkowanie
    wieczyste oraz zbycie prawa użytkowania wieczystego, stanowi dostawę towarów, o której
    mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
    Zaznaczenia wymaga, że ww. przepis art. 7 ust. 1 ustawy, definiujący pojęcie „dostawa
    towarów” nie odwołuje się do cywilistycznych pojęć sprzedaży, czy też przeniesienia prawa

    własności, stąd też nie można utożsamiać dostawy towarów w rozumieniu przepisów
    ustawy o podatku od towarów i usług z przeniesieniem prawa własności na gruncie prawa
    cywilnego.
    W celu przedstawienia właściwego rozumienia pojęcia „przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel” należy zaznaczyć, że dotyczy ono tego rodzaju
    czynności, które dają nabywcy prawo do postępowania z nią jak właściciel. Chodzi tutaj
    przede wszystkim o możliwość faktycznego dysponowania rzeczą, a nie rozporządzania
    nią w sensie prawnym.
    Istotą dostawy towarów nie jest bowiem przeniesienie prawa własności, zatem wyrażenia
    „prawo do rozporządzania jak właściciel” nie można interpretować jako „prawo własności”.
    Należy ponadto wskazać, że czynności przejęcia własności ekonomicznej nie musi
    towarzyszyć przejęcie własności w sensie prawnym, bowiem „dostawa towarów” nie
    ogranicza się wyłącznie do zbycia prawa własności rzeczy. W konsekwencji pojęcie
    „dostawa towarów” oraz ekonomiczne aspekty transakcji, nie muszą wiązać się ze
    skutkami powstającymi na gruncie cywilistycznego prawa własności. Pozwala to na
    uznanie danej czynności za dostawę towarów, nawet w przypadkach nałożenia na
    nabywcę pewnych ograniczeń we władaniu towarem. Chwilą decydującą o przejściu na
    odbiorcę korzyści i ciężarów związanych z nabyciem towaru jest, co do zasady, wydanie
    towaru.
    Wobec powyższego, uwzględniając szerokie, ekonomiczne, a nie cywilistyczne rozumienie
    pojęcia „przeniesienie prawa do rozporządzenia towarami jak właściciel”, ustawodawca
    uznał, że oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste stanowi dostawę towarów,
    wymieniając tę czynność w art. 7 ust. 1 pkt 6 ustawy. W wyniku ustanowienia prawa
    użytkowania wieczystego dochodzi do ekonomicznego przeniesienia władztwa nad
    gruntem na rzecz użytkownika wieczystego, co sprawia, że może on rozporządzać nim jak
    właściciel. Znajduje to wyraz zarówno w swobodzie korzystania z gruntu i czerpania z
    niego pożytków w sposób niemalże taki, jak w przypadku właściciela tego gruntu, jak i w
    możliwości przeniesienia takiego władztwa na inny podmiot, jak przy dokonywaniu
    sprzedaży gruntu przez właściciela.
    W świetle zapisów art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami
    podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty
    prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki.

    Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku
    wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że zamierzają Państwo sprzedać nieruchomość
    zabudowaną, tj. działkę nr 1 zabudowaną budynkiem i altaną wraz z instalacjami,
    przyłączami i ogrodzeniem.
    Dostawa ww. działki przez Państwa będzie niewątpliwie czynnością cywilnoprawną (nie
    publicznoprawną) i dla tej czynności wystąpią Państwo w charakterze podatnika podatku
    od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Wobec tego, powyższa
    czynność w świetle ustawy będzie traktowana jako odpłatna dostawa towarów
    podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w
    zw. z art. 7 ust. 1 ustawy.
    Podkreślić należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku albo może
    korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
      upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części,
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie
    nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku/budowli lub ich części ma
    więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich
    części oddano je do użytkowania pierwszemu nabywcy, oddano je w najem, jak i w
    przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby własnej
    działalności gospodarczej podatnika, bowiem w tych przypadkach doszło do korzystania z
    budynku/budowli lub ich części.

    W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku budynków/budowli lub ich części
    niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej
    przepisu art. 43 ust.1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu
    określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania dla dostawy zwolnienia od podatku
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość
    skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane
    w tym przepisie, tj.:
      towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
      przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu
      ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Zauważyć
    bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega
    ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza
    wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do
    zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w

    sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści
    przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i
    usług.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków dokonywanej wraz z dostawą gruntu,
    na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje
    się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części
    trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części
    korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
    gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia
    „budowli” i „urządzeń budowlanych”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów
    ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.).
    Na podstawie art. 3 pkt 2 ww. ustawy Prawo budowlane:
      Przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z
      gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada
      fundamenty i dach.
    Z kolei zgodnie z art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane:
      Przez urządzenia budowlane należy rozumieć urządzenia techniczne związane z
      obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego
      przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu
      lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place
      pod śmietniki.
    Z opisu sprawy wynika, że Powiat jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Powiat zamierza sprzedać nieruchomość zabudowaną budynkiem, oznaczoną w ewidencji
    gruntów nr 1 wraz z ogrodzeniem i altaną. Budynek i altana są trwale związane z gruntem
    i stanowią budynki w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane. Na działce 1
    znajdują się przyłącza i instalacje: przyłącze wodociągowe, przyłącze kanalizacji sanitarnej i
    technologicznej, zewnętrzna instalacja kanalizacji deszczowej i nawodnienia, zewnętrzne
    instalacje elektryczne, przyłącze telekomunikacyjne, które związane są z budynkiem
    znajdującym się na działce 1. Instalacje, przyłącza i ogrodzenie stanowią urządzenia
    budowlane w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 9 ww. ustawy Prawo budowlane. W latach
    2019-2022 Powiat poniósł wydatki na ulepszenie budynku. Od tych nakładów Powiat nie
    miał prawa do odliczenia podatku VAT. 9 marca 2023 r. Budynek po ulepszeniu został
    oddany do użytkowania protokołami zdawczo – odbiorczymi w dniu 10.03.2023 r. w trwały
    zarząd nieruchomości na rzecz Domu Pomocy Społecznej „..” w .., Powiatowego Ośrodka
    Wsparcia „...”, Dziennego Domu „... na cele statutowe. Altana znajdująca się na działce 1
    również jest użytkowana przez wyżej wymienione jednostki od 10.03.2023 r. Pierwsze
    zasiedlenie budynku oraz altany tj. rozpoczęcie użytkowania po ulepszeniu nastąpiło w
    całości. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynku i altany a ich dostawą upłynie okres
    dłuższy niż 2 lata.

    Analiza przedstawionych okoliczności sprawy oraz treści powołanych przepisów prawa
    prowadzi do stwierdzenia, że dostawa budynku oraz altany nie zostanie dokonana w
    ramach pierwszego zasiedlenia oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą ww.
    budynku upłyną co najmniej 2 lata.
    W konsekwencji powyższego, dla dostawy budynku i altany zostaną spełnione warunki
    umożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy.
    Ponadto na działce nr 1, oprócz budynku i altany znajdują się: przyłącze wodociągowe,
    przyłącze kanalizacji sanitarnej i technologicznej, zewnętrzna instalacja kanalizacji
    deszczowej i nawodnienia, zewnętrzne instalacje elektryczne, przyłącze
    telekomunikacyjne, które są związane są z budynkiem znajdującym się na działce 1.
    Instalacje, przyłącza i ogrodzenie stanowią urządzenia budowlane w rozumieniu
    przepisów art. 3 pkt 9 ww. ustawy Prawo budowlane.
    Zaznaczenia wymaga, że urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane
    z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego
    przeznaczeniem, nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 ww. ustawy
    Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i usług.
    Jednakże urządzenia te należy traktować jako elementy przynależne do budynku i
    opodatkować łącznie z budynkiem, z którymi są powiązane, a tym samym należy przypisać
    stawkę właściwą dla sprzedawanego obiektu budowlanego znajdującego się na tej samej
    działce, co urządzenie techniczne. Brak jest podstaw do stosowania przepisów ustawy o
    podatku od towarów w zakresie stawki podatku VAT dla ww. urządzeń w oderwaniu od
    budynku, do których przynależą, gdyż w świetle obowiązujących przepisów nie mają one
    samodzielnego bytu.
    Tym samym z uwagi na fakt, że sprzedaż ww. budynku znajdującego się na działce nr 1, z
    którym związane są ww. instalacje, przyłącza korzysta ze zwolnienia od podatku od
    towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to tym samym sprzedaż ww.
    urządzeń budowlanych związanych z tym budynkiem również korzysta ze zwolnienia.
    Jak wskazałem wyżej, również grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega
    opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynki i budowle na nim posadowione.
    W konsekwencji – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – sprzedaż działki nr ..., na której
    posadowiony jest budynek, jest zwolniona od podatku.
    Tym samym, analiza powołanych wyżej przepisów prawa oraz przedstawionego opisu
    sprawy prowadzi do stwierdzenia, że dostawa działki nr 1 wraz z budynkiem i altaną oraz
    instalacjami, przyłączami i ogrodzeniem korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i
    usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym

    przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swą aktualność.
    Podkreślam, że ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.