Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.164.2025.1.AN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-16
Teza: Ustalenie, czy Spółka po Zakończeniu Inwestycji będzie
zobowiązana do obliczania i uiszczania zaliczek na poczet
podatku dochodowego od osób prawnych w trakcie roku
podatkowego, w ramach dochodu osiąganego przez Spółkę z
działalności prowadzonej w zakresie wskazanym w DOW na
terenie wskazanym w DOW;; Ustalenie, czy Spółka będzie miała prawo do stosowania ulgi
B+R w zakresie kosztów potrąconych do celów podatkowych
do dnia Zakończenia Inwestycji.
Słowa kluczowe: decyzja-decyzja o wsparciu
dochód
inwestycje-wydatki inwestycyjne
zaliczka-zaliczka na podatek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Dochody uzyskane
z działalności gospodarczej określonej w decyzji o
wsparciu, o której mowa w ustawie o wspieraniu nowych
inwestycji (WNI)
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
1

opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-
rozwojową-Limit i moment dokonania odliczenia
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-
rozwojową-Warunki skorzystania z ulgi
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 34a
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 marca 2025 r. r. wpłynął Państwa wniosek z 12 marca 2025 r., o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy:
    - Spółka po Zakończeniu Inwestycji będzie zobowiązana do obliczania i uiszczania
      zaliczek na poczet podatku dochodowego od osób prawnych w trakcie roku
      podatkowego, w ramach dochodu osiąganego przez Spółkę z działalności
      prowadzonej w zakresie wskazanym w DOW na terenie wskazanym w DOW;
    - Spółka będzie miała prawo do stosowania ulgi B+R w zakresie kosztów potrąconych do
      celów podatkowych do dnia Zakończenia Inwestycji.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca – Spółka akcyjna z siedzibą w (...) (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest
    podatnikiem podatku dochodowego do osób prawnych, podlegającym obowiązkowi
    podatkowemu od całości swoich dochodów (polskim rezydentem podatkowym). Jej rok
    podatkowy jest równy rokowi kalendarzowemu.
    Spółka jest częścią międzynarodowej grupy spółek, której przedmiotem działalności jest
    (...). Przedmiotem działalności Spółki w grupie jest produkcja (...).
    Spółka jest stroną postępowania o wydanie decyzji o wsparciu (dalej: „DOW”). Zgodnie ze
    złożonym wnioskiem o wydanie DOW Spółka planuje realizację inwestycji polegającej na
    utworzeniu fabryki (...) (dalej: „Inwestycja”). Szacowany termin jej zakończenia to czerwiec
    2026 r. (dalej: „Zakończenie Inwestycji”).
    W oparciu o DOW – w związku z poniesieniem kosztów kwalifikowanych na Inwestycję
    oraz po spełnieniu kryteriów ilościowych i jakościowych wskazanych w DOW - Spółka
    będzie miała prawo po Zakończeniu Inwestycji skorzystać z pomocy publicznej, tj.
    zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a
    ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z
    2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”).
    Spółka na dzień złożenia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, prowadzi również
    działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 uCIT (dalej: „B+R”). W
    związku z nią, Spółka ponosi koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 uCIT,
    odliczane od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d uCIT tj. w ramach tzw. ulgi
    B+R.

    W ramach działalności B+R Spółka przykładowo ponosi następujące rodzaje kosztów, o
    których mowa w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT:
    - koszty wynagrodzenia pracowników realizujących prace B+R (w tym wydatki na opłacenie
    składek na ubezpieczenia społeczne i wpłat na pracownicze plany kapitałowe – w części
    finansowanej przez pracodawcę);
    - koszty nabycia materiałów i surowców związanych z prowadzoną działalnością B+R.
    Koszty te – zgodnie z art. 9 ust. 1b uCIT – Spółka wyodrębnia w ewidencji rachunkowej o
    której mowa w art. 9 ust. 1 uCIT. W ramach działalności B+R Spółka może ponosić
    zarówno koszty bezpośrednie (o których mowa w art. 15 ust. 4, 4 i 4c ustawy o CIT), jak i
    pośrednie (o których mowa w art. 15 ust. 4d ustawy o CIT).
    W okresie po Zakończeniu Inwestycji, koszty te (całkowicie lub w przeważającej części),
    staną się kosztami uzyskania przychodu przyporządkowanymi do działalności
    gospodarczej, z której dochody będą podlegały zwolnieniu z podatku dochodowego od
    osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a uCIT.
    W związku z tym, po Zakończeniu Inwestycji a tym samym po rozpoczęciu korzystania ze
    zwolnienia z art. 17 ust. 1 pkt 34a Spółka nie zamierza dłużej korzystać z ulgi B+R.
    Spółka w tym miejscu zastrzega, że przedmiotem wniosku o interpretację nie jest
    kwalifikacja wydatków ponoszonych przez Spółkę jako kosztów kwalifikowanych, o których
    mowa w art. 18d ust. 1-2 uCIT, a jedynie prawo do ich rozliczenia w ramach ulgi B+R jeśli
    zostaną potrącone do celów podatkowych do dnia Zakończenia Inwestycji.
    Pytania
    1. Czy Spółka po Zakończeniu Inwestycji będzie zobowiązana do obliczania i uiszczania
    zaliczek na poczet podatku dochodowego od osób prawnych w trakcie roku
    podatkowego, w ramach dochodu osiąganego przez Spółkę z działalności prowadzonej
    w zakresie wskazanym w DOW na terenie wskazanym w DOW?
    2. Czy Spółka będzie miała prawo do stosowania ulgi B+R w zakresie kosztów potrąconych
    do celów podatkowych do dnia Zakończenia Inwestycji?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    Spółka po Zakończeniu Inwestycji nie będzie zobowiązana do obliczania i uiszczania
    zaliczek na poczet podatku dochodowego od osób prawnych w ramach dochodu
    osiąganego przez Spółkę w oparciu o DOW na terenie wskazanym w DOW.
    Ad. 2
    Spółka będzie miała prawo do stosowania ulgi B+R w zakresie kosztów potrąconych do
    celów podatkowych do dnia Zakończenia Inwestycji.
    Uzasadnienie.
    Uzasadnienie stanowiska odnoszącego się do pytania 1.
    W ocenie Wnioskodawcy, Spółka nie będzie zobowiązana do uiszczania zaliczek na poczet
    podatku dochodowego za okres od Zakończenia Inwestycji do końca roku podatkowego
    oraz w latach kolejnych, w zakresie dochodu generowanego przez Spółkę z inwestycji
    określonej w DOW oraz na terenie wskazanym w DOW.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a uCIT, wolne od podatku są dochody podatników, z
    zastrzeżeniem ust. 4-6d, z działalności gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej
    inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r.
    o wspieraniu nowych i uzyskane na terenie określonym w tej decyzji o wsparciu, przy czym
    wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć
    wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów

    kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi
    przepisami.
    Na podstawie art. 17 ust. 4 uCIT zwolnienia podatkowe, o których mowa w ust. 1 pkt 34 i
    34a, przysługują podatnikowi wyłącznie odpowiednio z tytułu dochodów uzyskanych z
    działalności gospodarczej prowadzonej na terenie określonym w zezwoleniu lub z tytułu
    dochodów uzyskanych z realizacji nowej inwestycji na terenie określonym w decyzji o
    wsparciu.
    Szczegółowo zasady udzielania pomocy publicznej w postaci zwolnienia z podatku
    dochodów osiąganych w ramach realizacji nowej inwestycji regulują ustawa z dnia 10
    maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz. U. z 2024 r. poz. 459 – t. j. ze zm., dalej:
    „ustawa o WNI”) oraz rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 27 grudnia 2022 r. w sprawie
    pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji
    (Dz.U. z 2025 r. poz. 108 – t. j., dalej: „Rozporządzenie WNI”).
    Z literalnego brzmienia § 9 ust. 1 Rozporządzenia o WNI wynika, że: Wsparcie z tytułu
    kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji przysługuje przedsiębiorcy począwszy od
    miesiąca, w którym upłynął termin zakończenia inwestycji określony w decyzji o wsparciu,
    aż do wygaśnięcia decyzji o wsparciu lub wyczerpania maksymalnej dopuszczalnej
    pomocy regionalnej, w zależności od tego, które zdarzenie wystąpi wcześniej, z
    zastrzeżeniem wyjątku, o którym mowa w § 5 ust. 6.
    W efekcie, w odniesieniu do roku podatkowego w którym dojdzie do Zakończenia
    Inwestycji:
    1. okres do Zakończenia Inwestycji będzie dla Spółki okresem, w którym nie będzie mogła
    korzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a
    UCIT (tj. przychody i koszty spółki będą stanowić przychody i koszty działalności
    opodatkowanej);
    2. okres od Zakończenia Inwestycji do końca roku podatkowego Spółki (oraz kolejne lata),
    będzie dla Spółki okresem w którym będzie miała prawo do korzystania ze zwolnienia z
    podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a UCIT (do wyczerpania
    określonego limitu pomocy publicznej).
    W efekcie, Spółka będzie zobowiązana obliczać i opłacać zaliczki na poczet CIT, dla okresu
    od początku roku podatkowego do Zakończenia Inwestycji.
    W odniesieniu do okresu od Zakończenia Inwestycji, Spółka stoi na stanowisku, że nie
    będzie zobowiązana do obliczania i zapłaty zaliczek na poczet CIT w części dotyczącej
    dochodu generowanego w ramach inwestycji określonej w DOW (potencjalnie
    zwolnionego). Wniosek ten wynika z braku możliwości określenia wartości zwolnienia z
    podatku dochodowego od osób prawnych przed dniem faktycznego udzielenia pomocy.
    Zgodnie z § 10 ust. 4 pkt 2 Rozporządzenia WNI, dniem uzyskania ulgi podatkowej, o
    którym mowa w ust. 3, jest dzień, w którym zgodnie z przepisami o podatku dochodowym
    upływa termin złożenia zeznania rocznego. Dodatkowo, zgodnie z art. 2 pkt 11 lit. b
    ustawy z dnia 30 kwietnia 2004 r. o postępowaniu w sprawach dotyczących pomocy
    publicznej (Dz. U. z 2023 r., poz. 702 t. j. z późn. zm.), dniem udzielenia pomocy w formie
    ulgi podatkowej otrzymywanej przez podatnika na mocy samego aktu normatywnego (tu:
    uCIT), bez konieczności wydawania odrębnej decyzji jest dzień w którym zgodnie z
    odrębnymi przepisami upływa termin złożenia zeznania rocznego.
    Z powyższego wynika, że w celu skorzystania ze zwolnienia podatkowego Spółka
    zobowiązana jest do określenia jego wysokości, tj. porównania wartości już uzyskanej
    pomocy publicznej z dostępnym limitem pomocy (obliczonym w oparciu o koszty
    inwestycji) na wskazany dzień udzielenia pomocy, tj. na dzień złożenia deklaracji, którym w
    przypadku Spółki będzie co do zasady 31 marca roku następującego po roku podatkowym
    (z uwagi na fakt, że jej rok podatkowy jest równy rokowi kalendarzowemu), w którym
    osiągnięte zostały dochody podlegające zwolnieniu. Mając na uwadze, że zwolnienie

    podatkowe udzielane jest w dniu, w którym zgodnie z odrębnymi przepisami upływa
    termin złożenia zeznania rocznego, Wnioskodawca nie jest w stanie dokonać uprzedniej
    precyzyjnej kalkulacji wielkości dostępnego limitu zwolnienia.
    Powyższe przekłada się na brak możliwości ustalenia w sposób precyzyjny zaliczki na CIT.
    Należy podkreślić, że z uwagi na konieczność stosowania mechanizmu dyskontowania,
    maksymalna wielkość dochodu z działalności na podstawie DOW, która może korzystać ze
    zwolnienia byłaby w dniu kalkulacji zaliczki obliczona w wartości istotnie różnej względem
    wartości dostępnej pomocy w dniu faktycznego jej udzielenia (termin na złożenie
    deklaracji CIT po danym roku podatkowym). Na moment, w którym kalkulowana miałaby
    być zaliczka nie jest możliwe „wyprzedzające” określenie wielkości dostępnego zwolnienia
    podatkowego a w konsekwencji wielkości dochodu w związku, z którym może zostać
    udzielona następnie pomoc publiczna (31 marca roku następującego po danym roku
    podatkowym).
    Niezależnie od powyższego, Spółka zwraca uwagę, że stosownie do § 3 rozporządzenia z
    dnia 11 sierpnia 2004 r. w sprawie szczegółowego sposobu obliczania wartości pomocy
    publicznej udzielanej w różnych formach (Dz.U.2018.461), wartość pomocy publicznej
    udzielanej przedsiębiorcom korzystającym z decyzji o wsparciu jest ustalana w
    przeliczeniu na tzw. współczynnik EDB (ekwiwalent dotacji brutto), przez co należy
    rozumieć kwotę pomocy, którą otrzymałby beneficjent pomocy lub podmiot ubiegający się
    o pomoc, gdyby uzyskał pomoc w formie dotacji, bez uwzględnienia opodatkowania
    podatkiem dochodowym, wyrażoną z dokładnością dwóch miejsc po przecinku.
    Zgodnie z § 4 pkt 2 lit. b ww. rozporządzenia EDB, dla ulgi podatkowej - jest równy w
    przypadku obniżenia podstawy opodatkowania, a w szczególności zwolnienia dochodu w
    CIT - różnicy między kwotą podatku należnego bez uwzględnienia obniżenia podstawy
    opodatkowania, a kwotą podatku po jej obniżeniu. Obliczenie wartości pomocy publicznej
    udzielanej w formie zwolnienia podatkowego dokonywane jest więc po uprzednim
    obliczeniu wielkości hipotetycznego (albowiem co do zasady zwolnionego w związku z
    działalnością zgodną z zasadami określonymi w decyzji o wsparciu) podatku należnego za
    dany okres rozliczeniowy, którym w przypadku CIT jest okres roku podatkowego.
    W związku z tym, Spółka nie jest w stanie w trakcie roku podatkowego przewidzieć, jaką
    wielkość dochodu z działalności prowadzonej na podstawie DOW osiągnie na koniec roku
    podatkowego oraz w kolejnych latach. W przypadku, gdy limit kalkulowany jest na
    moment udzielenia pomocy, nie można wykluczyć, że limit pomocy dostępny w danym
    roku w całości pokryje dochód z działalności prowadzonej na podstawie DOW lub będzie
    niższy niż wartość dochodu generowanego z działalności zwolnionej i w części,
    przekraczającej wielkość dostępnego zwolnienia podatkowego, dochód Spółki będzie
    podlegał opodatkowaniu zgodnie z zasadami ogólnymi. Jednocześnie, podatek należny z
    tego tytułu nie będzie stanowił zaległości podatkowej, od której są naliczane odsetki za
    zwłokę.
    Ponadto, wymaga podkreślenia, że zgodnie z art. 17 ust. 4 uCIT, zwolnienia podatkowe, o
    których mowa w ust. 1 pkt 34 i 34a, przysługują podatnikowi wyłącznie odpowiednio z
    tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie
    określonym w zezwoleniu lub z tytułu dochodów uzyskanych z realizacji nowej inwestycji
    na terenie określonym w decyzji o wsparciu.
    Tym samym, osiągane przez podatnika przychody i ponoszone przez niego koszty jest on
    obowiązany przyporządkować do odpowiedniego rodzaju działalności - zwolnionej lub
    opodatkowanej. W praktyce gospodarczej występują takie rodzaje kosztów, które
    wykazują związek zarówno z działalnością zwolnioną, jak i opodatkowaną (tzw. koszty
    wspólne).
    Na podstawie art. 15 ust. 2 uCIT w przypadku, kiedy podatnik ponosi koszty uzyskania
    przychodów ze źródeł, z których dochody podlegają opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym, oraz koszty związane z przychodami ze źródeł, z których dochody są

    zwolnione z podatku dochodowego, a nie jest możliwe przypisanie danych kosztów do
    źródła przychodów, koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają osiągnięte w
    roku podatkowym przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów. Jest to tzw. klucz
    alokacji (klucz przychodowy), który ustala się według wartości przychodów w skali rocznej,
    dlatego dopiero na koniec roku podatnik jest w stanie określić jaka jest ww. proporcja
    oraz jaka część poniesionych kosztów wspólnych pomniejszy dochód podlegający
    zwolnieniu a jaka przypadnie na dochód opodatkowany.
    W konsekwencji, do czasu zakończenia roku podatkowego klucz alokacji ustalany na
    podstawie przychodów ulega ciągłym zmianom, co przekłada się na zmiany w wysokości
    dochodu z działalności zwolnionej i opodatkowanej.
    Tym samym, w trakcie roku podatkowego nie ma możliwości dokładnego ustalenia kwoty
    dochodu podlegającego zwolnieniu. W ocenie Spółki, jeżeli nie jest możliwe określenie
    wartości dostępnego zwolnienia podatkowego przed dniem faktycznego udzielenia
    pomocy (przed dniem, w którym zgodnie z odrębnymi przepisami upływa termin złożenia
    zeznania rocznego) to tym bardziej Spółka nie ma możliwości i w konsekwencji obowiązku
    kalkulacji i wpłaty zaliczek w trakcie roku podatkowego w zakresie dochodu osiąganego w
    ramach DoW. Dopiero na dzień udzielenia pomocy – tj. co do zasady 31 marca roku
    następującego po roku podatkowym - Spółka może zweryfikować limit pomocy publicznej
    i w zależności od jego wysokości i wartości dochodu uzyskanego wygenerowanego przez
    działalność na podstawie DoW opodatkować na zasadach ogólnych nadwyżkę dochodu
    zwolnionego ponad dostępny limit zwolnienia podatkowego. Jednocześnie podatek
    należny z tego tytułu nie będzie stanowił zaległości podatkowej, od której są naliczane
    odsetki za zwłokę
    Stanowisko o którym mowa powyżej jest zbieżne z jednolitą praktyką interpretacyjną tut.
    Organu wyrażoną w m.in. interpretacjach indywidualnych z dnia:
    - 02.07.2024 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.343.2024.1.DW;
    - 22.05.2024 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.231.2024.1.DW;
    - 05.06.2023 r., znak. 0111-KDIB1-3.4010.258.2023.1.AN;
    - 06.10.2023 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.448.2023.1.JG;
    - 24.08.2022 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.350.2022.2.AN;
    - 07.06.2022 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.186.2022.2.BM.
    Uzasadnienie stanowiska odnoszącego się do pytania 2.
    W ocenie Spółki, będzie ona miała prawo do stosowania ulgi B+R w zakresie kosztów
    potrąconych do celów podatkowych do dnia Zakończenia Inwestycji.
    Zgodnie z art. 18d ust. 6 uCIT, Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze
    zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do
    odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są
    przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
    tych przepisów.
    Przepis ten – expressis verbis – nie uniemożliwia podatnikowi stosowania ulgi B+R w
    przypadku posiadania DOW. Co więcej, przepis ten został wprowadzony do uCIT w celu
    umożliwienia podatnikom symultanicznego stosowania ulgi B+R oraz zwolnienia z
    podatku dochodowego od osób prawnych w oparciu o DoW.
    Zgodnie z uzasadnieniem do projektu ustawy z dnia 9 listopada 2017 r. o zmianie
    niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej (Sejm VIII
    Kadencji, druk sejmowy nr 1934), dotychczas podatnicy, którzy prowadzili choćby
    niewielką część działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej, nie mogli korzystać
    z ulgi B+R. Kwestie te były zgłaszane przez partnerów społecznych w toku prac nad Białą
    księgą innowacji. Wychodząc naprzeciw tym postulatom, proponuje się, aby prawo do ulgi

    (odliczenia kosztów) przysługiwało w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie
    stanowią kosztów prowadzenia działalności na terenie specjalnej strefy ekonomiczne.
    Jedynym warunkiem symultanicznego stosowania ulgi B+R oraz zwolnienia z podatku
    dochodowego od osób prawnych na podstawie DOW jest to, aby koszty kwalifikowane
    uwzględniane w kalkulacji ulgi B+R, nie były uwzględniane w kalkulacji dochodu
    zwolnionego z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt
    34a UCIT.
    W przypadku Spółki, taka sytuacja nie nastąpi – z prawnego punktu widzenia, będzie to
    niemożliwe, ponieważ koszty kwalifikowane w rozumieniu przepisów o uldze B+R (o
    których mowa w pytaniu) zostaną potrącone w okresie do Zakończenia Inwestycji – a co za
    tym idzie, nie mogą zostać uwzględnione w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku
    dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a UCIT (bo zostaną potrącone w okresie,
    w którym Spółka nie będzie osiągać dochodu zwolnionego). W efekcie, Wnioskodawca
    będzie uprawniony do zastosowania ulgi B+R w roku Zakończenia Inwestycji z
    zastrzeżeniem, że poniesione koszty kwalifikowane zostaną potrącone w okresach przed
    Zakończeniem Inwestycji.
    W odniesieniu do okresów po Zakończeniu Inwestycji, Wnioskodawca będzie w teorii
    nadal uprawniony do stosowania ulgi B+R wyłącznie w odniesieniu do dochodu
    niepodlegającego zwolnieniu na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a uCIT (jeśli poniesie koszty
    kwalifikowane w rozumieniu przepisów o uldze B+R które nie będą jednocześnie
    kwalifikowane do dochodu zwolnionego). Jak wskazano jednak w opisie zdarzenia
    przyszłego, Spółka przewiduje, że koszty działalności B+R będą po Zakończeniu Inwestycji
    kwalifikowane do działalności zwolnionej. Stąd w praktyce Spółka nie przewiduje
    korzystania z ulgi B+R po Zakończeniu Inwestycji.
    Zgodnie z cytowanym we wcześniejszej części wniosku § 9 ust. 1 Rozporządzenia WNI,
    wsparcie z tytułu kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji przysługuje przedsiębiorcy
    począwszy od miesiąca, w którym upłynął termin zakończenia inwestycji określony w
    decyzji o wsparciu, aż do wygaśnięcia decyzji o wsparciu lub wyczerpania maksymalnej
    dopuszczalnej pomocy regionalnej, w zależności od tego, które zdarzenie wystąpi
    wcześniej, z zastrzeżeniem wyjątku, o którym mowa w § 5 ust. 6.
    Ergo, koszty poniesione w okresie od rozpoczęcia roku podatkowego do Zakończenia
    Inwestycji nie mogą być uwzględnione w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku
    dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a UCIT, bo w okresie tym Spółce – co
    wskazano w uzasadnieniu do stanowiska Wnioskodawcy w odniesieniu do pytania nr 1 -
    nie będzie przysługiwać prawo do stosowania zwolnienia (jej dochody za ten okres będą w
    całości opodatkowane według zasad ogólnych).
    W konsekwencji jeśli Spółka:
    1. w okresie od początku roku podatkowego do dnia Zakończenia Inwestycji potrąci koszty
    kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 1-2 uCIT;
    2. wyodrębni dla celów podatkowych – zgodnie art. 9 ust. 1 i ust. 1b uCIT:
    a. przychody i koszty działalności opodatkowanej;
    b. koszty działalności badawczo-rozwojowej
    c. przychody i koszty działalności, z której dochód jest zwolniony z opodatkowania na
    podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a uCIT,
    to będzie mieć prawo do stosowania ulgi B+R w zakresie kosztów potrąconych do celów
    podatkowych do dnia Zakończenia Inwestycji.
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 uCIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków
    kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty
    uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej

    „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać
    kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków
    kapitałowych.
    Z przepisu tego wynika, że aby koszt mógł stanowić koszt kwalifikowany w rozumieniu
    przepisów o uldze B+R najpierw musi stać się kosztem uzyskania przychodu, potrąconymi
    do celów podatkowych na zasadach o których mowa w art. 15 i nast. uCIT.
    Wynika to także z art. 18d ust. 8 uCIT, zgodnie z którym, odliczenia dokonuje się w
    zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy
    podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od
    kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w
    pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat
    podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał
    prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim,
    uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Zgodnie ze stanowiskiem tut. Organu: W tym miejscu wskazać należy na treść art. 18d ust.
    8 uCIT, zgodnie z którym odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym
    poniesiono dane koszty kwalifikowane. Oznacza to, że Wnioskodawca w danym roku
    podatkowym jest uprawniony do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej w odniesieniu
    do tych kosztów kwalifikowanych, które zostały przez niego rozpoznane jako koszty
    uzyskania przychodów w tym roku podatkowym. Zatem, moment zaliczenia (potrącenia)
    wydatków dotyczących działalności badawczo-rozwojowej do kosztów uzyskania
    przychodów decyduje o momencie, w którym podatnik uprawniony jest do skorzystania z
    ulgi na działalność badawczo-rozwojową w związku z ponoszonymi kosztami
    (spełniającymi warunki klasyfikacji jako koszty kwalifikowane w ramach powyższej ulgi).
    Stanowisko to zostało wyrażone w interpretacjach indywidualnych z dnia:
    - 06.05.2022 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.59.2022.1.IM;
    - 10.01.2025 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.690.2024.2.JMS;
    - 04.12.2024 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.285.2023.9.ZK.
    W konsekwencji, o dacie w jakiej powinniśmy dany wydatek rozpoznać jako koszt
    kwalifikowany (i uwzględnić w kalkulacji ulgi B+R), decydują ogólne przepisy uCIT
    dotyczące momentu zaliczenia wydatku do kosztów uzyskania przychodu.
    Jednocześnie, z samego art. 18d ust. 8 wynika jedynie, że koszty kwalifikowane odlicza się
    (de facto: stosuje ulgę B+R) w zeznaniu składanym za dany rok podatkowy, a nie w
    zaliczkach na poczet podatku dochodowego od osób prawnych. Ustalenie jakie koszty
    kwalifikowane mogą być odliczone w ramach ulgi determinowane jest przez moment
    potrącenia do celów podatkowych odpowiadających im kosztów uzyskania przychodu.
    Jeżeli dany wydatek został w trakcie roku rozpoznany jako koszt uzyskania przychodu to
    jednocześnie może być odliczony jako koszt kwalifikowany w ramach ulgi B+R przy
    rozliczeniu rocznym.
    Z tego względu, w praktyce, Spółka będzie miała prawo do stosowania ulgi B+R w roku
    Zakończenia Inwestycji w zakresie kosztów potrąconych do celów podatkowych do dnia
    Zakończenia Inwestycji.
    Przenosząc powyższe na konkretne przykład. Zdaniem Spółki będzie ona mogła rozpoznać
    w ramach ulgi B+R jako koszty kwalifikowane w roku Zakończenia Inwestycji:
    - wydatki związane z wypłatą wynagrodzeń dla pracowników (pensja, składki na
    ubezpieczenie społeczne w części finansowanej przez pracodawcę oraz wpłaty
    dokonywane do pracowniczych planów kapitałowych w części finansowanej przez
    pracodawcę) należnych za miesiące przed Zakończeniem Inwestycji – nawet jeśli

    zostaną faktycznie wypłacone w okresach po Zakończeniu Inwestycji – o ile do wypłaty
    wynagrodzenia oraz opłacenia składek dojdzie w terminie wynikających z odrębnych
    przepisów, co wynika z art. 15 ust. 4g, 4ga, 4h uCIT;
    - koszty bezpośrednie, będą mogły zostać uwzględnione w kalkulacji ulgi B+R pod
    warunkiem, że odpowiadające im przychody zostaną osiągnięte do dnia Zakończenia
    Inwestycji, co wynika z art. 15 ust. 4 uCIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny na podstawie art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    - Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazuję, że
      zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani
      konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też
      zdarzenia przyszłego.
    - Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu
      prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    - Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
      rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
      będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
      wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
      przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją
      aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.