Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.984.2025.3.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2026-01-02
Teza: Nieuznanie planowanej sprzedaży niezabudowanych działek
za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od
towarów i usług.
Słowa kluczowe: majątek-majątek osobisty
sprzedaż-sprzedaż działek
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 9 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej w zakresie nieuznania planowanej przez Pana sprzedaży
    niezabudowanych działek nr 1 i 2 za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług oraz podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan
    pismem z 15 grudnia 2025 r. (wpływ 15 grudnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(z uwzględnieniem uzupełnienia wniosku)
    Jest Pan osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą w zakresie doradztwa w
    prowadzeniu transportu lądowego i zarządzania magazynem, opodatkowaną skalą
    podatkową. Ta działalność gospodarcza nie obejmuje i nigdy nie obejmowała handlu
    nieruchomościami oraz usług z tym związanych.
    W 2009 r. w drodze darowizny nabył Pan do majątku prywatnego dwie działki rolne o
    powierzchni 10,5 ara każda. Nabyte działki posiadają dostęp do drogi publicznej. Od
    momentu ich nabycia nie były dokonywane żadne podziały ewidencyjne.
    Przedmiotowe działki nigdy nie zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych,
    nigdy nie służyły celom tej działalności ani nie były wykorzystywane do osiągnięcia z niej
    przychodów. Zamierza Pan sprzedać obie działki.
    W 2025 r. z uwagi na brak miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla tych
    działek, wystąpił Pan o wydanie dla nich decyzji o warunkach zabudowy.
    W stosunku do wskazanych nieruchomości nie wykonywał Pan czynności typowych dla
    przedsiębiorcy, w tym w szczególności:
      nie uzbrajał Pan działki w media,
      nie prowadził żadnych profesjonalnych działań marketingowych.
    W piśmie z 15 grudnia 2025 r. wskazał Pan, że sprawa dotyczy wyłącznie podatku od
    towaru i usług. Ponadto szczegółowo opisał Pan swoją sprawę, z którą wiążą się Pana
    wątpliwości, tj. udzielił odpowiedzi na cytowane niżej pytania:
      · w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych i podatku od towarów i usług:
      a) gdzie są położone działki nabyte w 2009 r., jakiego rodzaju grunty wchodzą w skład
        tych działek oraz jakie są numery ewidencyjne wskazanych we wniosku dwóch
        działek?
        Odpowiedź: Gmina (...), obręb (...). Grunty rolne. Działki numer 1 oraz 2.
      b) kiedy (w jakim roku podatkowym) zamierza Pana sprzedać obie działki?
        Odpowiedź: Działki zostaną sprzedane do końca 2025 r.

      c) czy zamierza Pan zawrzeć przedwstępną umowę w związku ze sprzedażą działek?
        Odpowiedź: Tak. Została zawarta umowa przedwstępna na sprzedaż jednej z
        nieruchomości. Była on niezbędna dla kupującego w celu uruchomienia kredytu.
        Jeśli tak, proszę wskazać:
        · jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy przedwstępnej
          zawartej/która będzie zawarta z przyszłym nabywcą ciążą/będą ciążyły na
          Kupującym, a jakie na Panu?
          Odpowiedź: Jest to obowiązek zawarcia umowy przyrzeczonej w określonym
          czasie. Umowa nie zawiera zapisów o zaliczce i zadatku.
        · czy w umowie przedwstępnej sprzedaży zostały/zostaną ustalone warunki,
          które będą musiały być spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy
          sprzedaży, przenoszącej własność działki/działek będących przedmiotem
          sprzedaży na nabywcę? Jeśli tak, to jakie?
          Odpowiedź: Umowa nie zawiera takich warunków.
      d) czy przed dokonaniem sprzedaży działek udzielił/udzieli Pan przyszłym nabywcom
        pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) w celu występowania w Pana imieniu w
        sprawach dotyczących ww. działek? Jeżeli tak, to należy wskazać:
        Odpowiedź: Nie udzielił Pan pełnomocnictwa.
      e) kto, tj. Pan czy przyszli nabywcy ostatecznie poniosą ryzyko ekonomiczne
        niepowodzenia sprzedaży ww. działek?
        Odpowiedź: Ryzyko ekonomiczne niepowodzenia sprzedaży ww. działek będzie
        obciążało zarówno kupujących jak i sprzedającego.
      f) czy w odniesieniu do obu działek od momentu ich nabycia do sprzedaży ponosi
        /będzie Pan ponosił jakiekolwiek nakłady w celu ich uatrakcyjnienia (np.: uzbrojenie
        działek w przyłącza do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej,
        elektroenergetycznej lub wystąpienie z wnioskiem o dokonanie przyłączy;
        ogrodzenie; inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności
        działki)? Jeśli tak, to prosimy wskazać jakie to będą nakłady?
        Odpowiedź: Nie ponosił Pan żadnych nakładów.
      g) w jaki sposób wykorzystywał Pan i będzie wykorzystywał obie działki od momentu
        nabycia do momentu planowanej sprzedaży?
        Odpowiedź: Nieużytki rolne. Nie wykorzystywał Pan w żaden sposób tych działek.
      h) czy ww. działki są/były kiedykolwiek udostępniane osobom trzecim na podstawie
        umowy np. najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze?
        Odpowiedź: Nie były i nie są udostępniane osobom trzecim na podstawie umowy
        np. najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze.
      i) czy podejmował/będzie podejmował Pan działania zmierzające do przygotowania
        dwóch działek do sprzedaży, np. działania marketingowe ukierunkowane na
        reklamę w celu sprzedaży, np. ogłoszenia w Internecie, mediach; inne działania w
        celu reklamy – jakie?
        Odpowiedź: Opublikowane zostało jedynie ogłoszenie w Internecie w jednym
        serwisie internetowym.
      j) czy w związku ze sprzedażą działek współpracuje Pan z biurem obrotu
        nieruchomościami?
        Odpowiedź: Nie.

      k) czy posiada Pan inne nieruchomości oprócz wskazanych we wniosku – jeżeli tak, to
        należy podać odrębnie do każdej nieruchomości – kiedy i w jaki sposób wszedł Pan
        w posiadanie tych nieruchomości, w jakim celu nieruchomości te zostały nabyte
        przez Pana, w jaki sposób były wykorzystywane przez Pana od momentu wejścia w
        ich posiadanie, czy nieruchomości te udostępniał/udostępnia Pan innym osobom
        na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze?
        Odpowiedź: Nie posiada Pan w tej chwili innych nieruchomości.
      l) czy dokonywał Pan kiedykolwiek wcześniej sprzedaży innych nieruchomości – jeżeli
        tak, to należy podać odrębnie do każdej sprzedanej nieruchomości – kiedy i w jaki
        sposób wszedł Pan w posiadanie tych nieruchomości, w jakim celu nieruchomości
        te zostały nabyte przez Pana, w jaki sposób były wykorzystywane przez Pana od
        momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży, kiedy dokonał Pan ich
        sprzedaży i co było przyczyną sprzedaży, w jaki sposób był opodatkowany przychód
        z ich sprzedaży, czy przed odpłatnym zbyciem nieruchomości te udostępniał Pan
        innym osobom na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o
        podobnym charakterze?
        Odpowiedź: W 2018 r. nabył Pan nieruchomość w .... W celu wyremontowania i
        zamieszkania tam. W międzyczasie w kilku pokojach odbywał się wynajem
        prywatny. Odprowadzony był z tego tytułu podatek. Koszty remontu oraz wielkość
        nieruchomości przerosła Pana i Pana żonę finansowo. Postanowił Pan wraz z żoną
        sprzedać nieruchomość w 2024 r. Przychód ze sprzedaży nieruchomości był
        zwolniony z opodatkowania.
      · w zakresie podatku od towarów i usług:
      a) czy jest Pan zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT?
        Odpowiedź: Tak.
      b) czy jest Pan rolnikiem ryczałtowym, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 11
        marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.),
        korzystającym ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43
        ust. 1 pkt 3 ww. ustawy?
        Odpowiedź: Nie.
      c) czy z działek, o których mowa we wniosku, były/są sprzedawane płody rolne
        opodatkowane podatkiem od towarów i usług? Czy też produkty rolne z ww. działek
        były wykorzystywane wyłącznie na własne potrzeby?
        Odpowiedź: Nie, przez cały czas był to nieużytek rolny.
      d) czy ww. działki były/są wykorzystywane przez Pana w całym okresie ich posiadania
        wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak
        to należy wskazać podstawę prawną tego zwolnienia.
        Odpowiedź: Działki nie były wykorzystywane w żadnym celu.

## Pytanie

Czy planowana sprzedaż niezabudowanej działki rolnej nabytej do majątku prywatnego
    ponad 15 lat temu, dla której w 2025 r. uzyskano decyzję o warunkach zabudowy (WZ),
    stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług VAT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Jest Pan czynnym podatnikiem VAT z tytułu prowadzonej działalności jednakże planowana
    sprzedaż działki stanowi zbycie majątku prywatnego, które nie mieści się w definicji
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

    Działka została nabyta do majątku osobistego. Nie była nigdy związana z prowadzoną
    działalnością a podjęte działania (uzyskania WZ) nie wykraczają poza ramy zwykłego
    zarządu majątkiem prywatnym, które przysługuje każdemu właścicielowi. W związku z
    tym, dostawa nie podlega opodatkowaniu VAT, lecz podlega podatkowi od czynności
    cywilnoprawnych PCC po stronie kupującego.
    Długie posiadanie działek oraz same uzyskanie WZ nie jest wystarczające do
    zakwalifikowania do VAT. Transakcja ta jest jednorazowa i nie ma charakteru
    powtarzalności ani ciągłości, które są typowe dla takich działalności gospodarczych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług jest
    prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zatem, grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż
    jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.
    Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7
    ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana
    czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot,
    który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Należy zauważyć, że według art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność

      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem,
    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług
    jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów
    ustawy.
    Na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z
    11.12.2006 s. 1, ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności. „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów,
      handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i
      wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność
      gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku
      rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od
    towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności
    opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną
    jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób
    świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
    wolnych zawodów lub uznanych za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został
    wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które

    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami, a tylko
    np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie,
    poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie
    danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym
    zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności
    określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej
    czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu
    przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych,
    działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe
    formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o
    opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru,
    prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego
    rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie
    stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Zatem, w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży działek nr 1 i 2 istotne jest, czy w
    celu dokonania ich sprzedaży podjął Pan aktywne działania w zakresie obrotu
    nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta,
    handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Skutkowałoby to
    koniecznością uznania Pana za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w
    rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został
    wykorzystany do działalności gospodarczej.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-
    181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie
    mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba
    i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.
    Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu
    dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w
    przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego
    zarządu majątkiem prywatnym.
    Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy
    o VAT, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w której zasadnym jest
    odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter
    Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą
    podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do
    prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek

    prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią
    przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze
    wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej
    nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach
    majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np.
    wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to
    zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt
    Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane
    wyłącznie dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Ze wskazanych powyżej orzeczeń wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w
    ramach majątku osobistego.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy. W przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży,
    przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj.
    majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych
    czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie
    przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady
    bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem
    prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.
    Z treści złożonego wniosku wynika, że do końca 2025 r. planuje Pan sprzedać
    niezabudowane działki nr 1 i 2. Jest Pan zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku
    VAT i prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie doradztwa w prowadzeniu
    transportu lądowego i zarządzania magazynem. Ta działalność gospodarcza nie obejmuje
    i nigdy nie obejmowała handlu nieruchomościami oraz usług z tym związanych.
    W 2009 r. w drodze darowizny nabył Pan do majątku prywatnego dwie działki rolne o
    powierzchni 10,5 ara każda. Nabyte działki posiadają dostęp do drogi publicznej. Od
    momentu ich nabycia nie były dokonywane żadne podziały ewidencyjne. Przedmiotowe
    działki nigdy nie zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych, nigdy nie służyły
    celom ww. działalności ani nie były wykorzystywane do osiągnięcia z niej przychodów.
    W 2025 r. z uwagi na brak miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla tych
    działek, wystąpił Pan o wydanie dla nich decyzji o warunkach zabudowy. W odniesieniu do
    jednej działki została zawarta umowa przedwstępna na sprzedaż jednej z nieruchomości, z
    której wynika obowiązek zawarcia umowy przyrzeczonej w określonym czasie. Była ona
    niezbędna dla kupującego w celu uruchomienia kredytu. Umowa nie zawiera zapisów o
    zaliczce i zadatku. Umowa przedwstępna sprzedaży nie zawiera warunków, które
    musiałyby być spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży, przenoszącej
    własność działki/działek. Nie udzielił Pan pełnomocnictwa przed dokonaniem sprzedaży
    działek przyszłym nabywcom w celu występowania w Pana imieniu w sprawach
    dotyczących ww. działek. Ryzyko ekonomiczne niepowodzenia sprzedaży ww. działek
    będzie obciążało zarówno kupujących jak i sprzedającego. Nie ponosił Pan żadnych
    nakładów w odniesieniu do obu działek od momentu ich nabycia do dnia planowanej
    sprzedaży w celu ich uatrakcyjnienia. Działki stanowią nieużytki rolne. Nie wykorzystywał
    Pan w żaden sposób tych działek. Działki nie były i nie są udostępniane osobom trzecim
    na podstawie umowy np. najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze.
    Nie podejmował/nie będzie podejmował Pan działań zmierzających do przygotowania
    dwóch działek do sprzedaży, np. działań marketingowych ukierunkowanych na reklamę w
    celu sprzedaży. Opublikowane zostało jedynie ogłoszenie w Internecie w jednym serwisie
    internetowym. W związku ze sprzedażą działek nie współpracuje Pan z biurem obrotu
    nieruchomościami.
    Nie jest Pan rolnikiem ryczałtowym, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 11
    marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, korzystającym ze zwolnienia od podatku od

    towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy. Z działek, o których mowa we
    wniosku, nie były/nie są sprzedawane płody rolne opodatkowane podatkiem od towarów i
    usług. Przez cały czas był to nieużytek rolny. Nie posiada Pan w tej chwili innych
    nieruchomości, oprócz wskazanych we wniosku.
    W związku z powyższymi okolicznościami stwierdzić należy, że w odniesieniu do
    planowanej sprzedaży niezabudowanych działek nr 1 i 2 nie wystąpił ciąg zdarzeń, które
    jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż przedmiotowych działek wypełnia przesłanki
    działalności gospodarczej. Nie podjął Pan takich aktywnych działań w zakresie obrotu
    nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do
    wykorzystywanych przez handlowców. Całokształt powyższych okoliczności wskazuje, że
    Pana aktywność w pełni mieści się w granicach zarządu majątkiem prywatnym, a
    stanowisko to pozostaje w zgodzie z przywołanym wyrokiem TSUE C-180/10, C-181/10.
    Dokonując sprzedaży niezabudowanych działek nr 1 i 2 będzie Pan korzystał z
    przysługującego mu prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest
    wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego
    statusu pozbawia Pana cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1
    ustawy, w zakresie sprzedaży ww. nieruchomości, a dostawę - cech czynności podlegającej
    opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    W związku z tym, dokonując sprzedaży ww. nieruchomości będzie Pan korzystać z
    przysługującego mu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność
    oznacza działanie w sferze prywatnej, do której nie mają zastosowania przepisy ustawy o
    podatku od towarów i usług.
    W konsekwencji, dokonując sprzedaży niezabudowanych działek nr 1 i 2 nie będzie Pan
    działał w charakterze podatnika podatku VAT i tym samym planowana ww. transakcja nie
    będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Wobec powyższego Pana stanowisko, w myśl którego dostawa działek nie podlega
    opodatkowaniu VAT, uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie
    mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Niniejsza interpretacja rozstrzyga w zakresie podatku od towarów i usług. Natomiast w
    zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne
    rozstrzygnięcie.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany
    przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponosi Pan ryzyko związane z
    ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    sprawy podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swą aktualność.

    Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.