Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.340.2025.3.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-25
Teza: Realizacja obowiązków "podmiotu uprawnionego"
wynikających z ustawy o bonie energetycznym.
Słowa kluczowe: bony
energia-energia elektryczna
faktura
faktura-faktura korygująca
pomoc-pomoc de minimis
pomoc-pomoc publiczna
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Faktura korygująca
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106j-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 30 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 5 sierpnia 2025 r. (wpływ 6 sierpnia 2025
    r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    (...) S.A. (dalej: „Spółka”, „Wnioskodawca” lub „Podatnik”) jest czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług oraz posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w
    zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.
    Istotą aktywności ekonomicznej Podatnika pozostaje sprzedaż energii elektrycznej (...).
    Wnioskodawca, na mocy art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 października 2022 roku o środkach
    nadzwyczajnych mających na celu ograniczenie wysokości cen energii elektrycznej oraz
    wsparciu niektórych odbiorców w latach 2023 - 2025 (tekst jednolity Dz. U. z 2024 roku,
    poz. 1622 z późniejszymi zmianami; dalej: „Ustawy”), stał się „podmiotem uprawnionym”
    w rozumieniu przepisów normujących kwestię wsparcia udzielonego przez Skarb Państwa
    dla wybranych grup nabywców energii elektrycznej.
    W konsekwencji, na podstawie art. 37 ust. 2 oraz art. 38 ust. 3 ustawy z dnia 23 maja 2024
    roku o bonie energetycznym oraz zmianie niektórych ustaw w celu ograniczenia cen
    energii elektrycznej, gazu ziemnego i ciepła systemowego (tekst jednolity Dz. U. z 2024
    roku, poz. 859 z późniejszymi zmianami; dalej: „Spec Ustawa”) w związku z art. 2 pkt 12
    ustawy z dnia 30 kwietnia 2004 roku o postępowaniu w sprawach dotyczących pomocy
    publicznej (tekst jednolity Dz. U. z 2025 roku, poz. 468 z późniejszymi zmianami; dalej:
    „Ustawa pomocowa”), Wnioskodawcy przypisana została rola udzielającego pomocy
    publicznej.
    Co istotne jednak, Podatnik otrzymując rolę udzielającego pomocy został jednocześnie
    zobowiązany - w imieniu Skarbu Państwa - do wykonania szeregu czynności nadzorczych
    pozwalających na ustalenie prawa beneficjentów do wsparcia w postaci ograniczenia cen
    energii elektrycznej (dalej: „Obowiązek 1”).
    Zakres przywołanych czynności zidentyfikować można w oparciu o przepisy zawarte w art.
    37 i 38 Spec Ustawy. W ramach tychże procedur Spółka zobowiązana została do:
    a) Odebrania od beneficjenta pomocy informacji na temat wartości pomocy wynikającej z
      ograniczenia ceny energii elektrycznej, jaką ten beneficjent uzyskał korzystając z Spec
      ustawy;
    b) Weryfikacji oświadczenia beneficjenta pod kątem prawa do skorzystania z takiej
      pomocy, w oparciu o przepisy reglamentujące wartość pomocy de minimis oraz
      pomocy publicznej wynikające z prawodawstwa Unii Europejskiej (w tym między
      innymi: art. 19c rozporządzenia Komisji (UE) nr 651/2014 z dnia 17 czerwca 2014 roku,
      jak i rozporządzenia Komisji (UE) 2023/2831 z dnia 13 grudnia 2023 r. w sprawie
      stosowania art. 107 i 108 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej do pomocy de
      minimis (Dz. Urz. UE L 2023/2831 z 15 grudnia 2023); itp.);
    c) W przypadku ustalenia, w trakcie weryfikacji, że w wyniku zastosowania ceny
      maksymalnej w rozliczeniach z beneficjentem doszło do naruszenia warunków
      unijnych udzielenia dopuszczalnej pomocy publicznej (pomocy de minimis), wezwania
      beneficjenta do zwrotu kwoty nienależnego wsparcia, ze wskazaniem kwoty
      podlegającej zwrotowi;
    d) Przekazania zwróconych kwot należnych wraz z ustawowymi odsetkami za opóźnienie
      na rachunek Zarządcy Rozliczeń.

    W konsekwencji, rola Spółki w procesie realizacji Obowiązku 1, sprowadza się do
    wykonania czterech zespołów czynności:
    1) Ustalenia, na podstawie analizy oświadczeń złożonych przez beneficjentów pomocy,
      podmiotów nieuprawnionych do uzyskania pomocy publicznej,
    2) Wezwania beneficjenta pomocy publicznej do zwrotu nieuprawnionego wsparcia,
    3) Przekazaniu zbiorczej informacji Zarządcy Rozliczeń - reprezentującego Skarb Państwa
      – o wysłanych wezwaniach do nieuprawnionych beneficjentów zobowiązujących ich do
      zwrotu pomocy publicznej oraz
    4) Poboru i przekazania, na rzecz Zarządcy Rozliczeń wyegzekwowanych środków wraz z
      ustawowymi odsetkami za opóźnienie w zawitym terminie 14 dni (art. 37 ust. 8a i ust.
      9 oraz art. 38 ust. 7a i ust. 8 Spec Ustawy).
    Tym samym zakres aktywności Podatnika w ramach Obowiązku 1 zostaje ograniczony do
    funkcji inkasenta, który pobiera w imieniu Skarbu Państwa zwrot nienależnej pomocy
    publicznej i przekazuje pobrane w ten sposób środki na rzecz Zarządcy Rozliczeń. W
    rezultacie, pobrane środki pieniężne, nigdy nie wchodzą w skład majątku Wnioskodawcy.
    Jednocześnie, Spec Ustawa nakłada na Spółkę również dodatkowy obowiązek (dalej:
    „Obowiązek 2”), który dotyczy ponownego rozliczenia odbiorców energii elektrycznej,
    korzystających z wynikającej z Ustawy ceny maksymalnej, a którzy:
    a) nie złożyli w terminie wymaganym przepisami prawa, sporządzonej w formie, o której
      mowa w art. 38a ust. 1 Spec Ustawy, informacji o pomocy lub nieusunięcia w
      wyznaczonym terminie błędów, omyłek pisarskich lub rachunkowych lub braków
      formalnych w informacji o pomocy lub
    b) jeśli ze złożonej informacji o pomocy wynika, że beneficjent korzystający z ceny
      maksymalnej, o której mowa w Ustawie, nie spełnia warunków otrzymania pomocy
      publicznej lub pomocy de minimis.
    Kwintesencją ponownego rozliczenia w oparciu o Obowiązek 2 pozostaje zwrot przez
    beneficjenta różnicy pomiędzy ceną maksymalną, określoną mocą Ustawy, a ceną
    wynikającą z umowy sprzedaży, o której mowa w art. 5 ust. 2 pkt 1 ustawy - Prawo
    energetyczne, albo umowy kompleksowej, o której mowa w art. 5 ust. 3 tej ustawy, wraz z
    ustawowymi odsetkami naliczonymi od dnia rozliczenia z Podatnikiem.
    W przypadku realizacji przez Spółkę Obowiązku 2, Wnioskodawca jest zobowiązany do
    ponownego rozliczenia dostawy energii elektrycznej po cenie umownej, która co do
    zasady pozostaje ceną wyższą od ceny maksymalnej określonej na podstawie Ustawy.
    W odróżnieniu od Obowiązku 1, wykonując Obowiązek 2, Spółka dokonuje korekty swoich
    rozliczeń, działając jak podatnik podatku od towarów i usług. Wynika to z faktu, że
    Obowiązek 2 de facto referuje do sposobu określenia podstawy opodatkowania dostawy
    energii elektrycznej, jaką jest cena jednostkowa.
    Reasumując, w ramach obowiązków nałożonych na Podatnika mocą Spec Ustawy
    wymienić należy:
    1) Obowiązek 1 - który wiąże się działaniem w ramach quasi obowiązków administracji
      rządowej, związanej z kontrolą formalną i poborem niejako w imieniu Zarządcy
      Rozliczeń, nienależnej pomocy publicznej, która to wraz z należnymi odsetkami jest
      przekazywana Zarządcy Rozliczeń, oraz
    2) Obowiązek 2 - związany bezpośrednio z ponownym rozliczeniem zrealizowanych przez
      Spółkę dostaw energii elektrycznej, przy wykorzystaniu różnej od pierwotnie
      określonej w treści faktury ceny jednostkowej (ceny maksymalnej). W tym wypadku
      kwota różnicy pomiędzy ceną maksymalną a ceną wynikającą z umowy sprzedaży
      wraz z ustawowymi odsetkami należna jest podmiotowi udzielającemu pomocy, tj.
      Spółce.

    W oparciu o opisany wyżej stan faktyczny, Spółka powzięła wątpliwości co do sposobu
    rozliczeń.
    Doprecyzowanie i uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    1) W jaki sposób, przez kogo, na jakich zasadach i w jakiej formie zostali Państwo
      wyznaczeni na udzielającego pomocy publicznej?
    Spółka, jako przedsiębiorstwo energetyczne wykonujące działalność gospodarczą w
    zakresie obrotu energią elektryczną, jest podmiotem uprawnionym do stosowania w
    rozliczeniach z odbiorcami ceny maksymalnej (dalej: „podmiot uprawniony”), zgodnie art.
    3 ust. 1 ustawy z dnia 27 października 2022 r. o środkach nadzwyczajnych mających na
    celu ograniczenie wysokości cen energii elektrycznej oraz wsparciu niektórych odbiorców
    w latach 2023-2025 (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1622 z późn. zm., dalej: „Ustawa o środkach
    nadzwyczajnych”).
    Zgodnie z art. 37 ust. 1 oraz 38 ust. 1 ustawy z dnia 23 maja 2024 roku o bonie
    energetycznym oraz zmianie niektórych ustaw w celu ograniczenia cen energii
    elektrycznej, gazu ziemnego i ciepła systemowego (Dz. U. z 2024 roku, poz. 859 z
    późniejszymi zmianami, dalej: „Spec Ustawa”), cena maksymalna stosowana w
    rozliczeniach z mikro-, małymi oraz średnimi przedsiębiorcami, stanowi pomoc publiczną
    lub pomoc de minimis, lub pomoc de minimis w rolnictwie lub rybołówstwie.
    Z mocy prawa, na podstawie art. 37 ust. 2 oraz art. 38 ust. 3 Spec Ustawy, Spółce, jako
    podmiotowi uprawnionemu, została przypisana rola udzielającego pomocy publicznej w
    rozumieniu art. 2 pkt 12 ustawy z dnia 30 kwietnia 2004 roku o postępowaniu w sprawach
    dotyczących pomocy publicznej (Dz. U. 2025 roku, poz. 468 ze zm.; dalej: „Ustawa
    pomocowa”).
    2) Czy wykonywanie czynności w ramach „Obowiązku 1” wynika z zawartej przez Państwa
      umowy? Jeśli tak, proszę o wskazanie z kim ta umowa została zawarta.
    Czynności wykonywane przez Spółkę w ramach „Obowiązku 1” wynikają bezpośrednio z
    przepisów Spec Ustawy, która określa w sposób szczegółowy ich zakres i formę.
    3) Czy wykonując rolę udzielającego pomocy publicznej, oprócz czynności wskazanych we
      wniosku jako „Obowiązek 1”, są Państwo zobowiązani do wykonania jakichkolwiek
      innych świadczeń/czynności na rzecz beneficjentów pomocy bądź na rzecz innych
      podmiotów?
    Zgodnie z opisanym zdarzeniem przyszłym, rola Spółki w procesie realizacji Obowiązku 1,
    sprowadza się do funkcji „inkasenta” i wykonania czterech niżej wymienionych zespołów
    czynności, mianowicie:
    1) Ustalenia, na podstawie analizy oświadczeń złożonych przez beneficjentów, czy zostały
      przez nich przekroczone limity pomocy publicznej i pomocy de minimis,
    2) Wezwania beneficjenta pomocy publicznej do zwrotu nieuprawnionego wsparcia,
    3) Przekazania zbiorczej informacji Zarządcy Rozliczeń - reprezentującego Skarb Państwa
      – o wysłanych wezwaniach do nieuprawnionych beneficjentów zobowiązujących ich do
      zwrotu pomocy publicznej,
    4) Poboru i przekazania, na rzecz Zarządcy Rozliczeń zwróconych środków (w wysokości
      nienależnie otrzymanej z tego tytułu rekompensaty) wraz z ustawowymi odsetkami za
      opóźnienie w zawitym terminie 14 dni (art. 37 ust. 8a i ust. 9 oraz art. 38 ust. 7a i ust. 8
      Spec Ustawy).
    Prócz wyżej wskazanych czynności, Spółka jako udzielający pomocy publicznej, realizuje
    także obowiązki wynikające z Ustawy pomocowej. Na gruncie wyżej wspominanej ustawy,
    jest zobowiązana do:

    1. zgodnie z art. 5 ust. 3 Ustawy pomocowej, do wydania każdemu beneficjentowi
      pomocy zaświadczenia stwierdzającego, że udzielona pomoc publiczna jest pomocą
      de minimis albo pomocą de minimis w rolnictwie lub rybołówstwie;
    2. zgodnie z art. 32 ust. 1 oraz art. 32a ust. 1 Ustawy pomocowej, do sporządzania i
      przedstawienia Prezesowi Urzędu Ochrony Konkurencji i Konsumentów sprawozdań o
      udzielonej pomocy publicznej, pomocy de minimis, oraz pomocy de minimis w
      rolnictwie lub rybołówstwie albo informacji o nieudzieleniu takiej pomocy.
    4) Czy w związku z wykonywaniem czynności jako podmiot udzielający pomocy publicznej
      otrzymują Państwo jakąkolwiek zapłatę/rekompensatę/dofinansowanie z tego tytułu?
    Nie, Spółka wykonując czynności jako podmiot udzielający pomocy publicznej nie
    otrzymuje żadnej zapłaty/rekompensaty/dofinansowania.
    Niemniej jednak, jako podmiotowi uprawnionemu, na podstawie art. 8 ust. 1 Ustawy o
    Środkach Nadzwyczajnych, przysługuje Spółce prawo do rekompensaty z tytułu
    stosowania ceny maksymalnej w rozliczeniach z odbiorcą uprawnionym.
    To uprawnienie nie jest bezpośrednio związane z obowiązkami Spółki jako podmiotu
    udzielającego pomocy publicznej, lecz wynika z obowiązków Spółki jako sprzedawcy
    energii elektrycznej.
    5) Jeśli otrzymują Państwo zapłatę/rekompensatę/dofinansowanie w związku z
      pełnieniem roli udzielającego pomocy w jaki sposób jest określana jej wysokość? Czy
      kwota ta odpowiada wartości pomocy publicznej otrzymanej przez beneficjenta
      pomocy czy jest to kwota o innej wartości?
    W związku z pełnieniem roli udzielającego pomocy, Spółka nie otrzymuje żadnej zapłaty
    /rekompensaty/dofinansowania.
    Niemniej jednak, jako podmiotowi uprawnionemu na podstawie art. 8 ust. 1 Ustawy o
    Środkach Nadzwyczajnych, przysługuje Spółce rekompensata z tytułu stosowania ceny
    maksymalnej.
    6) Czy w związku z wykonywaniem czynności w ramach „Obowiązku 1”, otrzymują
      Państwo wynagrodzenie od Zarządcy Rozliczeń bądź innego podmiotu?
    Nie, Spółka w związku z wykonywaniem „Obowiązku 1” nie otrzymuje wynagrodzenia.
    7) Czy czynności wykonywane przez Państwa w ramach „Obowiązku 1” polegające na
      weryfikacji oświadczenia beneficjenta, wezwaniu beneficjenta pomocy publicznej do
      zwrotu nieuprawnionego wsparcia, przekazaniu zbiorczej informacji Zarządcy
      Rozliczeń o wysłanych wezwaniach do nieuprawnionych beneficjentów
      zobowiązujących ich do zwrotu pomocy publicznej oraz pobór i przekazanie na rzecz
      Zarządcy Rozliczeń wyegzekwowanych środków wraz z odsetkami ustawowymi za
      opóźnienie, są związane z udzielaniem przez Państwa pomocy publicznej na rzecz
      beneficjentów?
    Tak, wynika to bezpośrednio z przepisów Spec Ustawy (art. 37-38a Spec Ustawy).
    8) Czy środki pobrane od nieuprawnionych beneficjentów wraz z ustawowymi odsetkami
      (po dokonanej weryfikacji w ramach „Obowiązku 1”) są w całości zwracane na rzecz
      Zarządcy Rozliczeń czy też są Państwo uprawnieni do pobrania z powyższych środków
      określonej kwoty i przekazania Zarządcy Rozliczeń niższej kwoty niż pobrana od
      nieuprawnionych beneficjentów?
    Środki pobrane od nieuprawnionych beneficjentów wraz z ustawowymi odsetkami są w
    całości zwracane Zarządcy Rozliczeń.
    9) W jaki sposób i z czyich środków jest udzielana pomoc publiczna beneficjentom
      pomocy, w stosunku do których wykonują Państwo czynności w ramach „Obowiązku
      1”?

    Na gruncie przepisów art. 37 ust. 2 oraz art. 38 ust. 3 Spec Ustawy podmiotem
    udzielającym pomocy, w rozumieniu art. 2 pkt 12 Ustawy Pomocowej, jest podmiot
    uprawniony w rozumieniu art. 3 ust. 1 Ustawy o Środkach Nadzwyczajnych, zwany dalej
    "podmiotem udzielającym pomocy". Podmiotem uprawnionym w rozumieniu art. 3 ust. 1
    Ustawy o Środkach Nadzwyczajnych jest m.in. przedsiębiorstwo energetyczne wykonujące
    działalność gospodarczą w zakresie obrotu energią elektryczną, czyli w niniejszym
    przypadku - Spółka.
    Pomocą de minimis i pomocą publiczną jest cena maksymalna, którą ma obowiązek
    stosować Spółka w rozliczeniach z danym podmiotem (beneficjentem pomocy) zgodnie z
    art. 37 ust. 1 i art. 38 ust. 1 Spec Ustawy. Wysokością odpowiednio pomocy de minimis i
    pomocy publicznej jest równowartość łącznej kwoty rekompensat z tytułu stosowania
    ceny maksymalnej w rozliczeniach z tym przedsiębiorcą, pobranej przez podmiot
    udzielający pomocy za okres od dnia 1 lipca 2024 r. do dnia 31 grudnia 2024 r., zgodnie z
    art. 37 ust. 3 i art. 38 ust. 4 Spec Ustawy.
    Spółce, jako podmiotowi uprawnionemu na podstawie art. 8 ust. 1 Ustawy o Środkach
    Nadzwyczajnych, przysługuje rekompensata z tytułu stosowania ceny maksymalnej.
    Sposób wyliczenia wysokości rekompensaty został przedstawiony w art. 8 Ustawy o
    Środkach Nadzwyczajnych. Rekompensata jest przyznawana Spółce ze środków
    publicznych przeznaczonych na ten cel i wypłacanych Spółce przez Zarządcę Rozliczeń
    (dalej: „Zarządca rozliczeń”). Rekompensata nie pokrywa Spółce jednak pełnej różnicy
    pomiędzy ceną umowną a ceną maksymalną zastosowaną w rozliczeniach z
    beneficjentem.
    Zarządca rozliczeń otrzymuje środki na wypłatę rekompensat z Funduszu Przeciwdziałania
    COVID-19, o którym mowa w art. 65 ust. 1 ustawy z dnia 31 marca 2020 r. o zmianie
    ustawy o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i
    zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji
    kryzysowych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 568 z późn. zm.), w ramach limitu
    określonego na ten cel w planie finansowym Funduszu Przeciwdziałania COVID-19 na
    rachunek rekompensaty ceny maksymalnej (art. 17 ust. 2 Ustawy o Środkach
    Nadzwyczajnych).
    10) Czy wystawiają Państwo faktury dokumentujące sprzedaż energii elektrycznej na rzecz
      beneficjentów pomocy publicznej, w odniesieniu do których dokonują Państwo
      czynności w ramach „Obowiązku 1”? Jeśli tak, czy stosują Państwo wówczas ceny
      maksymalne (jeśli nie, proszę o wskazanie jakie ceny Państwo stosują i w jaki sposób
      beneficjenci otrzymują pomoc publiczną, do której nie są uprawnieni)?
    Tak, w stosunku do beneficjentów pomocy publicznej, w odniesieniu do których Spółka
    dokonuje czynności w ramach „Obowiązku 1” były wystawiane faktury, gdzie stosowane
    były ceny maksymalne energii elektrycznej, o których mowa w Ustawie o Środkach
    Nadzwyczajnych.
    Pomocą de minimis i pomocą publiczną jest cena maksymalna, którą ma obowiązek
    stosować Spółka w rozliczeniach z danym podmiotem (beneficjentem pomocy) zgodnie z
    art. 37 ust. 1 i art. 38 ust. 1 Spec Ustawy.
    11) Czy rozliczenia z beneficjentami dokonywane są w ramach wyodrębnionego rachunku
      bankowego wyznaczonego na ten cel? Jeśli tak, to kto jest właścicielem tego rachunku?
    Rozliczenia z beneficjentami odbywają się w ramach rachunku bankowego należącego do
    Spółki. Spółka nie posiada wyodrębnionego rachunku bankowego wyznaczonego na ten
    cel.
    12) W jakiej formie, na jakiej podstawie i do kogo beneficjenci dokonują zwrotu
      nieuprawnionej pomocy? Jaka dokładnie jest Państwa rola przy dochodzeniu zwrotu
      nieuprawionej pomocy?

    Jeżeli weryfikacja wykaże, że w wyniku zastosowania przez Spółkę ceny maksymalnej w
    rozliczeniach z danym przedsiębiorcą doszło do przekroczenia progów pomocy publicznej
    i pomocy de minimis, Spółka ma obowiązek wezwać przedsiębiorcę do zwrotu nienależnie
    otrzymanej pomocy, wskazując odpowiednio w tym wezwaniu kwotę zwrotu (art. 37 ust. 8,
    art. 38 ust. 7 Spec Ustawy).
    W przypadku, gdy Spółka ma zawartą umowę (aktywną, obowiązującą) z przedsiębiorcą,
    zwrot pomocy powinien być przez niego dokonany w ramach rozliczeń za energię
    elektryczną w kolejnych okresach rozliczeniowych (w formie doliczenia na fakturze albo
    oddzielnej noty obciążeniowej), natomiast gdy przedsiębiorca nie jest już związany ze
    Spółką umową, zwrot pomocy powinien nastąpić na rachunek bankowy wskazany przez
    Spółkę w wezwaniu, w terminie 14 dni od jego otrzymania (art. 37 ust. 8a, art. 38 ust. 7a
    Spec Ustawy).
    Następnie, zwrócone kwoty należne wraz z ustawowymi odsetkami są w całości
    przekazywane Zarządcy Rozliczeń przez Spółkę, w terminie 14 dni od ich otrzymania (art.
    37 ust. 9, art. 38 ust. 8 Spec Ustawy).
    Rola Spółki przy dochodzeniu nieuprawnionej pomocy ogranicza się do funkcji inkasenta i
    sprowadza się do wykonywania czynności, o których mowa w odpowiedzi na pytanie 3.
    13) Na czym polega dokonywana na podstawie art. 37 ust. 7 i art. 38 ust. 6 ustawy z dnia
      23 maja 2024 r. o bonie energetycznym oraz o zmianie niektórych ustaw w celu
      ograniczenia cen energii elektrycznej, gazu ziemnego i ciepła systemowego (Dz. U. z
      2024 r. poz. 859 ze zm.) w ramach „Obowiązku 1” weryfikacja możliwości udzielenia
      pomocy publicznej, w tym, czy pomoc publiczna, przyznana danemu przedsiębiorcy,
      nie przekracza określonych limitów pomocy, a na czym dokonywane w ramach
      „Obowiązku 2” ustalenie, że przedsiębiorca nie spełnia warunków otrzymania pomocy,
      zgodnie z art. 38a ust. 8 pkt 2 tej ustawy?
    Spółka w ramach „Obowiązku 1” weryfikuje na podstawie złożonych przez beneficjentów
    oświadczeń („Informacji o pomocy”) czy wartość dotychczas przyznanej beneficjentowi
    pomocy de minimis i pomocy publicznej z różnych tytułów (nie tylko z zastosowanej przez
    Spółkę ceny maksymalnej), nie przekracza dopuszczalnego pułapu pomocy publicznej i
    pomocy de minimis wynikających z prawodawstwa krajowego i Unii Europejskiej (w tym
    między innymi: art. 19c rozporządzenia Komisji (UE) nr 651/2014 z dnia 17 czerwca 2014
    roku, jak i rozporządzenia Komisji (UE) 2023/2831 z dnia 13 grudnia 2023 r. w sprawie
    stosowania art. 107 i 108 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej do pomocy de
    minimis (Dz. Urz. UE L 2023/2831 z 15 grudnia 2023, itp.).
    Zgodnie z art. 37 ust. 3 i art. 38 ust. 4 Spec Ustawy, wartością pomocy de minimis i
    pomocy publicznej udzielonej danemu przedsiębiorcy/beneficjentowi jest równowartość
    łącznej kwoty rekompensat z tytułu stosowania ceny maksymalnej w rozliczeniach z tym
    przedsiębiorcą/beneficjentem, pobranej przez Spółkę za okres od dnia 1 lipca 2024 r. do
    dnia 31 grudnia 2024 r.
    Spółka będzie w posiadaniu ostatecznej informacji, w stosunku do których klientów
    /beneficjentów taka rekompensata jej przysługuje dopiero po złożeniu i zaakceptowaniu
    przez Zarządcę Rozliczeń wniosku rozliczeniowego. Zgodnie z art. 13 ust. 1a pkt 2 Ustawy
    o Środkach Nadzwyczajnych, Spółka powinna złożyć taki wniosek o rozliczenie
    rekompensaty w terminie od dnia 1 lipca 2025 r. do dnia 31 października 2025 r.
    Po zsumowaniu dotychczasowo otrzymanej pomocy de minimis i pomocy publicznej
    udzielonej danemu przedsiębiorcy/beneficjentowi z różnych tytułów z wartością kwoty
    rekompensat z tytułu stosowania ceny maksymalnej w rozliczeniach z tym przedsiębiorcą
    /beneficjentem, pobranej przez Spółkę za okres od dnia 1 lipca 2024 r. do dnia 31 grudnia
    2024 r., Spółka będzie miała możliwość weryfikacji, czy doszło do przekroczenia pułapu
    pomocy publicznej i pomocy de minimis. W sytuacji przekroczenia takiego pułapu, Spółka
    wezwie bezpośredniego beneficjenta do zwrotu kwoty nienależnie otrzymanego wsparcia.

    Przy czym kwotę zwrotu w wyniku dokonanej weryfikacji na podstawie przepisu z art. 37
    ust. 7 art. 38 ust. 6 Spec ustawy i zastosowanej ceny maksymalnej w rozliczeniach z
    przedsiębiorcą, stanowi powstała z tego tytułu nadwyżka nienależnie udzielonej przez
    Spółkę pomocy de minimis i pomocy publicznej ponad dopuszczalny pułap pomocy
    publicznej i pomocy de minimis, przy obliczaniu tej nadwyżki bierze się pod uwagę całą
    wartość otrzymanej pomocy de minimis i pomocy publicznej otrzymanej przez danego
    przedsiębiorcę/beneficjenta.
    Natomiast czynności Spółki związane z wykonaniem „Obowiązku 2” polegają na
    ponownym rozliczeniu odbiorców, o których mowa w art. 37 ust. 1 i 38 ust. 1 Spec Ustawy,
    którzy:
    a) nie złożyli w terminie wymaganym przepisami prawa, sporządzonej w formie, o której
      mowa w art. 38a ust. 1 Spec Ustawy, oświadczenia „informacji o pomocy” lub nie
      usunęli w wyznaczonym przez Spółkę terminie błędów, omyłek pisarskich lub
      rachunkowych lub braków formalnych w informacji o pomocy lub
    b) jeśli ze złożonej przez odbiorców „Informacji o pomocy” wynika, że korzystający z ceny
      maksymalnej, nie spełnia warunków otrzymania pomocy publicznej lub pomocy de
      minimis.
    Kwintesencją ponownego rozliczenia w oparciu o Obowiązek 2 pozostaje zwrot przez
    odbiorcę różnicy pomiędzy ceną maksymalną, określoną mocą Ustawy o Środkach
    Nadzwyczajnych, a ceną wynikającą z umowy sprzedaży, albo umowy kompleksowej
    łączącej odbiorcę ze Spółką, wraz z ustawowymi odsetkami naliczonymi od dnia
    rozliczenia z Podatnikiem. W tym wypadku kwota różnicy pomiędzy ceną maksymalną a
    ceną wynikającą z umowy sprzedaży wraz z ustawowymi odsetkami należna jest
    podmiotowi udzielającemu pomocy, tj. Spółce.
    W konsekwencji, takich odbiorców Spółka nie uwzględni we wniosku o rozliczenie
    rekompensaty z tytułu stosowania w rozliczeniach za energię elektryczną ceny
    maksymalnej w okresie od 1 lipca 2024 r. do 31 grudnia 2024 r., zgodnie z art. 13 Ustawy o
    Środkach Nadzwyczajnych.
    14) Czy czynności wykonywane przez Państwa w ramach „Obowiązku 2” są przez Państwa
      dokumentowane i czy mają Państwo obowiązek przedłożyć informacje z
      przeprowadzonej weryfikacji innemu podmiotowi? W jakich terminach dokonują
      Państwo ponownego rozliczenia odbiorców energii elektrycznej w ramach „Obowiązku
      2”?
    Tak, czynności wykonywane przez Spółkę w ramach „Obowiązku 2” są dokumentowane
    poprzez wystawienie faktur korygujących zmieniających ceny maksymalne na ceny
    wynikające z umowy. Spółka nie ma obowiązku przedkładać podmiotom trzecim
    informacji o weryfikacji kontrahentów. Natomiast, Spółka może zostać wezwana do
    przedstawienia takich dowodów m.in. przez Zarządcę Rozliczeń w ramach weryfikacji
    wysokości udzielonych rekompensat.
    15) W którym momencie następuje zmiana ceny maksymalnej na cenę umowną, w
      związku z wykonywaniem przez Państwa „Obowiązku 2”?
    Przedsiębiorcy mieli obowiązek przedłożenia Spółce stosownych oświadczeń ( tzw.
                                    1„Informacji o pomocy”) do dnia 30 czerwca 2025 r. (art. 38 Spec Ustawy).
    Po tym dniu, Spółka dokonuje weryfikacji otrzymanych oświadczeń „Informacji o pomocy”
    pod kątem spełnienia warunków dla otrzymania pomocy publicznej lub pomocy de
    minimis określonych w ustawie, a także pod kątem błędów, omyłek pisarskich lub
    rachunkowych lub braków formalnych. Jeśli w wyniku weryfikacji okaże się, że złożone
    oświadczenie „Informacja o pomocy” zawiera braki formalne, w tym błędy, omyłki

    pisarskie lub rachunkowe, w takim przypadku Spółka wyznacza termin na ich poprawę lub
    usunięcie (art. 38a Spec Ustawy) pod rygorem odrzucenia złożonego oświadczenia jako
    niekompletnego.
    Dopiero po wykonaniu tych czynności, gdy w wyniku weryfikacji okaże się, że
    oświadczenie „Informacji o pomocy” zostało złożone nieskutecznie lub gdy w ogóle nie
    zostało złożone, Spółka może przystąpić do zmiany ceny maksymalnej na cenę umowną,
    w związku z wykonywaniem przez Spółkę „Obowiązku 2”.
    W sytuacji (i) niezłożenia w terminie Informacji o pomocy lub nieusunięcia w wyznaczonym
    terminie błędów, omyłek pisarskich lub rachunkowych lub braków formalnych w
    Informacji o pomocy lub (ii) jeśli ze złożonej Informacji o pomocy wynika, że beneficjent
    nie spełnia warunków otrzymania pomocy publicznej lub pomocy de minimis, beneficjent
    ma obowiązek zwrócić różnicę pomiędzy ceną maksymalną a ceną wynikającą z umowy
    sprzedaży, o której mowa w art. 5 ust. 2 pkt 1 ustawy - Prawo energetyczne, albo umowy
    kompleksowej, o której mowa w art. 5 ust. 3 tej ustawy, ze Spółką, wraz z ustawowymi
    odsetkami naliczanymi od dnia rozliczenia z podmiotem udzielającym pomocy (art. 38a
    ust. 8 Spec Ustawy).
    16) Czy w ramach realizacji „Obowiązku 2” różnica pomiędzy ceną maksymalną a ceną
      wynikającą z umowy sprzedaży albo umowy kompleksowej, o których mowa w art. 5
      ust. 2 pkt 1 i art. 5 ust. 3 ustawy Prawo energetyczne, jest pobierana od beneficjenta i
      jest przekazywana innemu podmiotowi (np. Zarządcy Rozliczeń) czy są to środki
      przysługujące Państwu?
    W ramach realizacji „Obowiązku 2” różnica pomiędzy ceną maksymalną a ceną wynikającą
    z umowy sprzedaży albo umowy kompleksowej, o których mowa w Prawie
    energetycznym, jest pobierana od beneficjenta i przysługuje w całości Spółce. W tym
    przypadku Spółka nie otrzymuje rekompensaty, niemniej Spółka musi rozliczyć się z
    Zarządcą Rozliczeń z wcześniej otrzymanych z tego tytułu zaliczek.
    17) Proszę przedstawić w sposób chronologiczny, tj. z uwzględnianiem dat na uzyskanie
      od przedsiębiorcy informacji o pomocy oraz na złożenie wniosku o rozliczenie
      rekompensaty wynikających z przepisów, podejmowane przez Państwa czynności w
      zakresie opisanego przez Państwa „obowiązku 1” i „obowiązku 2”.
    W odniesieniu do Obowiązku 1, Spółka przedstawia chronologię zdarzeń:
    a. Do dnia 28 lutego 2025 r. - pierwotny termin na złożenie przez odbiorców
      oświadczenia „Informacji o pomocy”;
    b. Weryfikacja złożonych oświadczeń „Informacji o pomocy” pod kątem spełnienia
      warunków dla otrzymania pomocy publicznej lub pomocy de minimis określonych w
      Spec Ustawie, a także pod kątem błędów, omyłek pisarskich lub rachunkowych lub
      innych braków formalnych. Jeśli w wyniku weryfikacji okaże się, że złożone
      oświadczenie „Informacja o pomocy” zawiera braki formalne, w tym błędy, omyłki
      pisarskie lub rachunkowe, w takim przypadku Spółka wyznacza termin na ich poprawę;
    c. Do dnia 30 czerwca 2025 r. - nowy końcowy termin na składanie przez odbiorców
      oświadczenia „Informacji o pomocy”. Na podstawie art. 4 pkt 1 ustawy z dnia 21 lutego
      2025 r. o zmianie ustawy o rynku mocy oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 290),
      ustawodawca przedłużył termin składania przez beneficjentów oświadczenia
      „Informacji o pomocy”;
    d. Po dniu 30 czerwca 2025 r. - Spółka weryfikuje złożone oświadczenia „Informacji o
      pomocy” pod kątem spełnienia warunków dla otrzymania pomocy publicznej lub
      pomocy de minimis określonych w Spec Ustawie, a także pod kątem błędów, omyłek
      pisarskich lub rachunkowych lub innych braków formalnych. Jeśli w wyniku weryfikacji
      okaże się, że złożone oświadczenie „Informacja o pomocy” zawiera braki formalne, w

      tym błędy, omyłki pisarskie lub rachunkowe, w takim przypadku Spółka wyznacza
      termin na ich poprawę lub usunięcie (art. 38a Spec Ustawy) pod rygorem odrzucenia
      złożonego oświadczenia jako niekompletnego;
    e. Do dnia 31 października 2025 r. - Spółka składa do Zarządcy Rozliczeń wniosek o
      rozliczenie rekompensaty z tytułu stosowania w rozliczeniach za energię elektryczną z
      odbiorcami uprawnionymi ceny maksymalnej w okresie od 1 lipca 2024 r. do 31
      grudnia 2024 r., zgodnie z art. 13 ust. 1a pkt 2 Ustawy o Środkach Nadzwyczajnych;
    f. Po dniu 31 października 2025 r. - Zarządca Rozliczeń rozpatruje złożony przez Spółkę
      wniosek o rozliczenie rekompensaty;
    g. Po zatwierdzeniu wniosku przez Zarządcę Rozliczeń, Spółka ustala na podstawie
      analizy oświadczeń „Informacji o pomocy” złożonych przez beneficjentów oraz na
      podstawie wartości pomocy wynoszącej równowartość łącznej kwoty rekompensat z
      tytułu stosowania ceny maksymalnej w rozliczeniach z tym beneficjentem i pobranej
      przez Spółkę, czy zostały przez nich przekroczone limity pomocy publicznej i pomocy
      de minimis;
    h. W przypadku stwierdzenia, że doszło do przekroczenia przez beneficjenta pomocy
      publicznej dopuszczalnego limitu, Spółka wzywa go do zwrotu nieuprawnionego
      wsparcia;
    i. Spółka następnie przekazuje zbiorczą informację do Zarządcy Rozliczeń -
      reprezentującego Skarb Państwa - o wysłanych wezwaniach do nieuprawnionych
      beneficjentów zobowiązujących ich do zwrotu pomocy publicznej otrzymanej ponad
      dopuszczalny limit;
    j. W przypadku poboru należnych kwot od beneficjentów pomocy, Spółka przekaże
      zwrócone środki (w wysokości nienależnie otrzymanej z tego tytułu rekompensaty) na
      rzecz Zarządcy Rozliczeń wraz z ustawowymi odsetkami za opóźnienie w zawitym
      terminie 14 dni.
    W zakresie Obowiązku 2, chronologia zdarzeń wygląda następująco:
    a. Do dnia 28 lutego 2025 r. - pierwotny termin na złożenie przez odbiorców
      oświadczenia „Informacji o pomocy”;
    b. Do dnia 30 czerwca 2025 r. - nowy końcowy termin na składanie przez odbiorców
      oświadczenia „Informacji o pomocy”. Na podstawie art. 4 pkt 1 ustawy z dnia 21 lutego
      2025 r. o zmianie ustawy o rynku mocy oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 290),
      ustawodawca przedłużył termin składania przez beneficjentów oświadczenia
      „Informacji o pomocy”;
    c. Po dniu 30 czerwca 2025 r. - Spółka weryfikuje złożone oświadczenia „Informacji o
      pomocy” pod kątem spełnienia warunków dla otrzymania pomocy publicznej lub
      pomocy de minimis określonych w Spec Ustawie, a także pod kątem błędów, omyłek
      pisarskich lub rachunkowych lub innych braków formalnych. Jeśli w wyniku weryfikacji
      okaże się, że złożone oświadczenie „Informacja o pomocy” zawiera braki formalne, w
      tym błędy, omyłki pisarskie lub rachunkowe, w takim przypadku Spółka wyznacza
      termin na ich poprawę lub usunięcie (art. 38a Spec Ustawy) pod rygorem odrzucenia
      złożonego oświadczenia jako niekompletnego;
    d. Spółka ponownie rozlicza odbiorców, o których mowa w art. 37 ust. 1 i 38 ust. 1 Spec
      Ustawy, jeśli:
      i. nie złożyli w terminie wymaganym przepisami prawa, sporządzonej w formie, o
        której mowa w art. 38a ust. 1 Spec Ustawy, oświadczenia „informacji o pomocy” lub
        nie usunęli w wyznaczonym przez Spółkę terminie błędów, omyłek pisarskich lub
        rachunkowych lub braków formalnych w informacji o pomocy lub

      ii. jeśli ze złożonej „Informacji o pomocy” wynika, że korzystający z ceny maksymalnej,
        nie spełnili warunków otrzymania pomocy publicznej lub pomocy de minimis;
    e. Ponowne rozliczenie w oparciu o Obowiązek 2 polega na zwrocie przez odbiorcę
      różnicy pomiędzy ceną maksymalną, określoną mocą Ustawy o Środkach
      Nadzwyczajnych, a ceną wynikającą z umowy sprzedaży, albo umowy kompleksowej
      łączącej odbiorcę ze Spółką. W tym wypadku kwota różnicy pomiędzy ceną
      maksymalną a ceną wynikającą z umowy sprzedaży należna jest podmiotowi
      udzielającemu pomocy, tj. Spółce;
    f. Spółka nie uwzględnia tych odbiorców we wniosku o rozliczenie rekompensaty za
      stosowanie w rozliczeniach z odbiorcami uprawnionymi ceny maksymalnej w terminie
      od 1 lipca do 31 grudnia 2024 r.
    18) Jakie są pierwsze podejmowane przez Państwa czynności po otrzymaniu do dnia 28
      lutego 2025 r. od przedsiębiorcy informacji o pomocy?
    Wszystkie przesłane do dnia 28 lutego 2025 r. przez przedsiębiorców informacje o
    pomocy zostały zweryfikowane przez Spółkę, w zakresie czy dany podmiot spełnia
    wszystkie warunki formalne, aby móc zastosować w rozliczeniach z nim w okresie 1 lipca
    2024 r. - 31 grudnia 2024 r. cenę maksymalną. W ramach tego procesu Spółka wykonała
    trzy niżej wymienione zespoły czynności, mianowicie:
    1) Ustalenie, na podstawie analizy oświadczeń złożonych przez beneficjentów, czy
      beneficjenci są uprawnieni do uzyskania pomocy z uwagi na obiektywne przesłanki,
      wskazane w art. 38a ust. 1 Ustawy o bonie;
    2) W przypadku zaistnienia przesłanek wykluczających beneficjentów z pomocy
      polegających na błędach, omyłkach pisarskich lub rachunkowych lub brakach
      formalnych, Spółka wzywała tych beneficjentów do poprawy oświadczenia w
      wyznaczonym terminie 14 dni, liczonym od dnia otrzymania przez beneficjenta
      wezwania do poprawienia oświadczenia.
    19) Czy przed 28 lutego 2025 r., tj. przed uzyskaniem od przedsiębiorcy informacji o
      pomocy podejmują Państwo jakiekolwiek czynności w ramach „obowiązku 1” i
      „obowiązku 2”?
    Mimo braku obowiązku prawno-informacyjnego, Spółka, realizowała kampanię
    informującą przedsiębiorstwa/beneficjentów o obowiązku złożenia oświadczenia
    („Informacji o pomocy”) przez przedsiębiorców/beneficjentów w wyznaczonych ustawowo
    terminach, jeżeli w okresie od dnia 1 lipca 2024 do dnia 31 grudnia 2024 w rozliczeniach
    za energię elektryczną stosowana była cena maksymalna wobec tych przedsiębiorców
    /beneficjentów. Kampania informująca polegała na wysłaniu do każdego przedsiębiorcy
    /beneficjenta pisma informującego o obowiązku złożenia oświadczenia, podstawie
    prawnej i terminie do kiedy należy złożyć oświadczenia. Dodatkowo Spółka
    zaprojektowała i uruchomiła stronę www, na której przedsiębiorcy/beneficjenci mogli
    uzyskać wszystkie informacje na temat pomocy de minimis i pomocy publicznej.
    20) Czy pobór i przekazanie, na rzecz Zarządcy Rozliczeń wyegzekwowanych środków
      wraz z ustawowymi odsetkami za opóźnienie w zawitym terminie 14 dni – opisany w
      pkt 4 „Obowiązku 1” – jest zwrotem nienależnie pobranej rekompensaty, która została
      /zostanie już przez Państwa rozliczona w terminie od dnia 1 maja 2025 r. do dnia 30
      września 2025 r. (art. 13 ust. 1a pkt 2 ustawy z dnia 23 maja 2024 r. o bonie
      energetycznym oraz o zmianie niektórych ustaw w celu ograniczenia cen energii
      elektrycznej, gazu ziemnego i ciepła systemowego)?
    Pobór i przekazanie, na rzecz Zarządcy Rozliczeń wyegzekwowanych środków wraz z
    ustawowymi odsetkami za opóźnienie w zawitym terminie 14 dni - opisany w pkt 4
    „Obowiązku 1” - jest zwrotem nienależnie pobranej rekompensaty, która zostanie przez
    Spółkę rozliczona na podstawie wniosku rozliczeniowego w terminie zgodnym z art. 13

    ust. 1a pkt 2 Ustawy o Środkach Nadzwyczajnych, tj. od dnia 1 lipca 2025 do 31
    października 2025 r.
    Uprzednio, zgodnie z art. 12 ust. 1 Ustawy o Środkach Nadzwyczajnych, Spółka składała
    comiesięczne wnioski o wypłatę rekompensaty do Zarządcy Rozliczeń. Wypłata ta,
    odbywała się w formule zaliczek na poczet rekompensaty, która rozliczana będzie, dla
    okresu 1 lipca - 31 grudnia 2024 r., zgodnie z art. 13 ust. 1a pkt 2 do dnia 31 października
    2025 r.
    Pytania
    1. Czy Spółka wykonując Obowiązek 1 wynikający ze Spec Ustawy działa jak podatnik i w
      związku z tym podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
    2. Czy wykonanie Obowiązku 2, wiąże się z koniecznością wystawienia w trybie
      przewidzianym w art. 106j ust. 1 pkt 1 VAT, faktury korygującej okres rozliczeniowy, w
      którym następuje zmiana ceny maksymalnej na cenę umowną? (oznaczone we
      wniosku jako pytanie nr 3)
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1. Spółka wykonując Obowiązek 1, wynikający ze Spec Ustawy, nie działa jak podatnik i
    w związku z tym nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Ad 2. Spółka wykonując Obowiązek 2, zobowiązana jest do wystawienia w trybie
    przewidzianym w art. 106j ust. 1 pkt 1 VAT, faktury korygującej okres rozliczeniowy, w
    którym dokonywała sprzedaży do nieuprawnionego do otrzymania pomocy publicznej
    beneficjenta, po cenie maksymalnej określonej w Ustawie.
    Istotą identyfikacji obowiązków nałożonych na Wnioskodawcę mocą Spec Ustawy
    pozostaje określenie roli jaką Wnioskodawca pełni w oparciu o przepisy art. 37, jak i art.
    38 Spec Ustawy. Obie wskazane normy prawa przypisują Spółce funkcje quasi
    administracyjne. Należy bowiem wskazać, iż Wnioskodawca przyjmując rolę Udzielającego
    pomocy (art. 37 ust. 2 oraz art. 38 ust. 3 Spec Ustawy), zostaje niejako inkorporowany do
    systemu administracyjnego Skarbu Państwa, a rola przypisana w procesie weryfikacji
    uprawnień beneficjentów pomocy publicznej (w tym również pomocy de minimis), jest de
    facto rolą kontrolującego, jak i inkasenta.
    Żadna z przywołanych norm prawa zawarta w Spec Ustawie nie referuje do jakiejkolwiek
    zmiennej wynikającej z wcześniejszej dostawy energii elektrycznej, która stanowiła
    podstawę udzielonego nabywcom tejże energii wsparcia. Przepisy prawa nie wskazują na
    konieczność zmiany ceny jednostkowej i nie zobowiązują Podatnika do ponownego
    rozliczenia sprzedaży.
    Wnioskodawca zobowiązany jest jedynie do wezwania odbiorcy ówcześnie sprzedanej
    energii elektrycznej, który w oparciu o kryteria prawne, nie powinien korzystać (w całości
    lub części) z pomocy publicznej, do zwrotu nienależnie otrzymanego świadczenia.
    Świadczenia, które de facto finansowane jest bezpośrednio ze Skarbu Państwa, za
    pośrednictwem Zarządcy Rozliczeń. Tym samym otrzymane przez Spółkę transfery
    pieniężne nie stanowią stałego przysporzenia Wnioskodawcy, nie stanowią też należnego
    Spółce wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług. Podatnik bowiem
    zobowiązany jest do przekazania w całości przedmiotowych środków bezpośrednio do
    Zarządcy Rozliczeń.
    Ad 1.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega w
    szczególności: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług. W konsekwencji,
    odpowiednio przez:
    a) dostawę towarów, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak
      właściciel, w tym również:

      i. przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w
        imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w
        zamian za odszkodowanie;
      ii. wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy
        o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na
        warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie
        normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty
        prawo własności zostanie przeniesione;
      iii. wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a
        komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
      iv. wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli
        komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
      v. ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego,
        ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie
        spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze
        własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni
        mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym
        przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub
        własności domu jednorodzinnego;
      vi. oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste.
    b) odpłatne świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej,
      osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie
      stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
      i. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę,
        w jakiej dokonano czynności prawnej;
      ii. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      iii. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Uwzględniając narzucony na Wnioskodawcę mocą Spec Ustawy zakres działań
    wykonywanych w ramach Obowiązku 1, zdaniem Wnioskodawcy, nie wiąże się
    bezpośrednio z przeniesieniem prawa do rozporządzania własnością ani nie stanowi
    korekty ceny energii elektrycznej, po której Wnioskodawca dokonał dostawy do
    beneficjenta, a co za tym idzie nie mamy w tym przypadku do czynienia ze sprzedażą.
    W opinii Spółki, aktywność Wnioskodawcy w przedmiotowym zakresie nie stanowi również
    odpłatnego świadczenia usług. Co bowiem w sprawie istotne (nawet mając na względzie
    tak obszerny zakres przedmiotowy definicji usług dla potrzeb podatku od towarów i
    usług), aktywność Wnioskodawcy wynikająca z wykonania norm Spec Ustawy, nie stanowi
    w tym zakresie działalności gospodarczej.
    Stanowisko powyższe wynika bezpośrednio z art. 9 ust. 1 Dyrektywy 112, w myśl której:
    „podatnikiem jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
    jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
    działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów,
    handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i
    wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą
    uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub
    wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu”. Jednocześnie, art. 13
    ust. 1 Dyrektywy 112 stanowi, że „krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne
    podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością,
    którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet

    jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
    transakcjami. Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują
    takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
    gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
    konkurencji. W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za
    podatników w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka
    skala tych działań sprawia, że mogą być one pominięte”.
    Implementacja przywołanej reguły do polskiego porządku prawnego nastąpiła mocą art.
    15 ust. 1 i 2 VAT, dopełnionych kolejnymi jednostkami redakcyjnymi VAT. Co w sprawie
    istotne, w myśl art. 15 ust. 6 VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej
    oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych
    odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem
    czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    W oparciu o przywołaną zasadę wskazać należy, iż aktywność Spółki realizującej
    Obowiązek 1, wynikający z reguł zawartych w art. 37 i 38 Spec Ustawy, determinuje
    publiczno-prawny charakter Wnioskodawcy. W efekcie, przy ocenie działalności Spółki pod
    kątem możliwości uznania jej za działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 1 i
    2 VAT i art. 9 ust. 1 Dyrektywy 112, narzuca konieczność uwzględnienia w procesie tejże
    kwalifikacji postanowień art. 13 ust. 1 Dyrektywy 112.
    Co w sprawie istotne, wykonanie przez Spółkę Obowiązku 1 nie mieści się w zakresie
    żadnego z rodzajów działalności wymienionych w załączniku nr I do Dyrektywy. Zatem
    potencjalna kwalifikacja działalności Wnioskodawcy w obszarze Obowiązku 1, jako
    działalności gospodarczej, stosownie do treści art. 13 ust. 1 Dyrektywy 112 wymagałaby
    wykazania, że działalność taka jest działalnością spełniającą przesłanki z art. 15 ust. 2 VAT,
    analogiczną do działalności innych podmiotów prawa publicznego, uczestniczących w
    obrocie gospodarczym, którzy z tytułu takiej działalności pozostają podatnikami podatku
    od towarów i usług, a których w tym przedmiocie nie zidentyfikowano.
    Należy w tym miejscu podkreślić, aby owa aktywność Wnioskodawcy podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, powinna być działalnością konkurencyjną
    w stosunku do analogicznych działalności niebędących podmiotami prawa publicznego.
    Stanowisko to pozostaje ugruntowanym poglądem TSUE, który w serii wyroków (m.in. z
    dnia 19 stycznia 2017 roku, nr C#344/15, z dnia 25 marca 2010, nr C-79/09), przy
    kwalifikacji danej aktywności jako podlegającej opodatkowaniu, nakazuje uwzględnić
    znaczące zakłócenia konkurencji, do których prowadziłoby nieopodatkowanie podmiotów
    prawa publicznego wykonujących zadania władzy publicznej. Ocena taka powinna
    uwzględnić także czysto hipotetyczne możliwości wejścia prywatnego przedsiębiorcy na
    właściwy rynek. Powyższe w swych rozważaniach poruszył Naczelny Sąd Administracyjny
    w wyroku z dnia 11 lipca 2024 roku, sygn. I FSK 1143/20, w którym zakwestionował status
    podatnika podatku od towarów i usług w odniesieniu do podmiotu wchodzącego w zakres
    obowiązków wynikających z prawa publicznego.
    Spółka - mając na uwadze zamknięty katalog podmiotów będących adresatami norm
    konstytuujących wykonanie Obowiązku 1 - nie identyfikuje tych, którzy realizowaliby ów
    obowiązek w ramach czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Tym
    samym aktywność w zakresie Obowiązku 1 nie stanowi działalności gospodarczej w
    rozumieniu VAT.
    Zaprezentowane podejście, dotyczące publiczno-prawnej aktywności podmiotów
    prywatnych, potwierdzają poniższe orzeczenia sądów administracyjnych:
    a) wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 20 lutego 2020 roku, sygn. I FSK 1622
      /17,
    b) wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego z dnia 28 stycznia 2020 roku, sygn. III
      SA/Wa 1612/19,

    c) wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 2 lipca 2024 roku, sygn. I FSK 1359
      /20.
    Ad 2.
    Podstawą opodatkowania podatkiem od towarów i usług dostawy energii elektrycznej jest
    wszystko, co stanowi zapłatę za realizację tejże dostawy (art. 29a ust. 1 VAT). Podstawa
    opodatkowania obejmuje również podatki, cła, opłaty oraz inne należności o podobnym
    charakterze, jak i koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i
    ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub
    usługobiorcy (art. 29a ust. 6 VAT).
    Do podstawy opodatkowania nie zalicza się kwot (art. 29a ust. 7 VAT):
    a) stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;
    b) udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w
      momencie sprzedaży;
    c) otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych wydatków
      poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych
      przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby
      podatku.
    Co istotne, podstawę opodatkowania obniża się o:
    1) kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen;
    2) wartość zwróconych towarów i opakowań;
    3) zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem sprzedaży,
      jeżeli do niej nie doszło;
    4) wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze.
    Należy w tym miejscu podkreślić, iż zgodnie z art. 106b VAT, na Podatniku ciąży prawny
    obowiązek udokumentowania z wykorzystaniem faktury między innymi dostawy towarów
    w postaci energii elektrycznej (art. 19a ust. 5 pkt 4 litera a VAT). Wnioskodawca
    zobowiązany jest również do wystawienia faktury korygującej, jeżeli po wystawieniu
    faktury zmianie ulegnie między innymi podstawa opodatkowania (art. 106j ust. 1 pkt 1
    VAT).
    Przenosząc powyższe zasady na zobowiązanie Spółki do wykonania Obowiązku 2, wskazać
    należy, iż konieczność zmiany ceny, po której Wnioskodawca pierwotnie dokonał dostawy
    energii elektrycznej jest jednoznaczna z prawnym zobowiązaniem Spółki do
    odpowiedniego odzwierciedlenia tejże korekty ceny w rozliczeniu za dostawę energii
    elektrycznej z nieuprawnionym beneficjentem.
    W konsekwencji, Spółka pozostaje w obowiązku dokumentowania korekty ceny
    maksymalnej (wynikającej z Ustawy) do ceny rynkowej - z wykorzystaniem faktury
    korygującej.
    Przedmiotowa zmiana ceny sprzedaży energii elektrycznej jest formą korekty
    nieprawidłowo zastosowanej ceny , ale w tym konkretnym przypadku opartą o
    mechanizm korekty przewidziany w ustawie o VAT. Finalnie zatem, Spółka występując jako
    podatnik podatku od towarów i usług, zobowiązana została z mocy prawa do
    zastosowania immanentnych dla tego podatku narzędzi, pozwalających na rzetelne i
    prawidłowe ustalenie podstawy opodatkowania sprzedaży energii elektrycznej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Z art. 8 ust. 1 ustawy wynika, że:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Przez świadczenie usług należy rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz
    odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku
    zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą
    usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę.
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać
    wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną
    usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku
    prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna,
    bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usługi w rozumieniu
    art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług musi
    być wykonana przez podatnika.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z 11 grudnia 2006 r. Nr
    347, str. 1 z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:

      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Przepis ten stwierdza, że wykorzystywanie własności dóbr materialnych lub
    niematerialnych do celów zarobkowych w sposób ciągły, należy w szczególności uznać za
    działalność gospodarczą.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 Dyrektywy 2006/112/WE Rady, zgodnie z
    którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      (...)
    Z okoliczności sprawy wynika, że otrzymując rolę udzielającego pomocy na podstawie
    przepisów ustawy o bonie energetycznym oraz zmianie niektórych ustaw w celu
    ograniczenia cen energii elektrycznej, gazu ziemnego i ciepła systemowego („Spec
    Ustawa”) oraz ustawy o Pomocy publicznej („Ustawa pomocowa”), zostali Państwo
    jednocześnie zobowiązani - w imieniu Skarbu Państwa - do wykonania szeregu czynności
    nadzorczych pozwalających na ustalenie prawa beneficjentów do wsparcia w postaci
    ograniczenia cen energii elektrycznej („Obowiązek 1”).
    Zostali Państwo zobowiązani, na podstawie przepisów zawartych w art. 37 i 38 ustawy o
    bonie energetycznym oraz zmianie niektórych ustaw w celu ograniczenia cen energii
    elektrycznej, gazu ziemnego i ciepła systemowego, do:
    a) Odebrania od beneficjenta pomocy informacji na temat wartości pomocy wynikającej z
      ograniczenia ceny energii elektrycznej, jaką ten beneficjent uzyskał korzystając z Spec
      ustawy,
    b) Weryfikacji oświadczenia beneficjenta pod kątem prawa do skorzystania z takiej
      pomocy, w oparciu o przepisy reglamentujące wartość pomocy de minimis oraz
      pomocy publicznej wynikające z prawodawstwa Unii Europejskiej (w tym między
      innymi: art. 19c rozporządzenia Komisji (UE) nr 651/2014 z dnia 17 czerwca 2014 roku,
      jak i rozporządzenia Komisji (UE) 2023/2831 z dnia 13 grudnia 2023 r. w sprawie
      stosowania art. 107 i 108 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej do pomocy de
      minimis (Dz. Urz. UE L 2023/2831 z 15 grudnia 2023, itp.),

    c) W przypadku ustalenia, w trakcie weryfikacji, że w wyniku zastosowania ceny
      maksymalnej w rozliczeniach z beneficjentem doszło do naruszenia warunków
      unijnych udzielenia dopuszczalnej pomocy publicznej (pomocy de minimis), wezwania
      beneficjenta do zwrotu kwoty nienależnego wsparcia, ze wskazaniem kwoty
      podlegającej zwrotowi,
    d) Przekazania zwróconych kwot należnych wraz z ustawowymi odsetkami za opóźnienie
      na rachunek Zarządcy Rozliczeń.
    W konsekwencji, Państwa rola w procesie realizacji Obowiązku 1, sprowadza się do
    wykonania czterech zespołów czynności:
    1) Ustalenia, na podstawie analizy oświadczeń złożonych przez beneficjentów pomocy,
      podmiotów nieuprawnionych do uzyskania pomocy publicznej,
    2) Wezwania beneficjenta pomocy publicznej do zwrotu nieuprawnionego wsparcia,
    3) Przekazaniu zbiorczej informacji Zarządcy Rozliczeń - reprezentującego Skarb Państwa
      – o wysłanych wezwaniach do nieuprawnionych beneficjentów zobowiązujących ich do
      zwrotu pomocy publicznej oraz
    4) Poboru i przekazania, na rzecz Zarządcy Rozliczeń wyegzekwowanych środków wraz z
      ustawowymi odsetkami za opóźnienie w zawitym terminie 14 dni (art. 37 ust. 8a i ust.
      9 oraz art. 38 ust. 7a i ust. 8 Spec Ustawy).
    Jeżeli weryfikacja wykaże, że w wyniku zastosowania przez Państwa ceny maksymalnej w
    rozliczeniach z danym przedsiębiorcą doszło do przekroczenia progów pomocy publicznej
    i pomocy de minimis, mają Państwo obowiązek wezwać przedsiębiorcę do zwrotu
    nienależnie otrzymanej pomocy, wskazując odpowiednio w tym wezwaniu kwotę zwrotu
    (art. 37 ust. 8, art. 38 ust. 7 Spec Ustawy).
    W stosunku do beneficjentów pomocy publicznej, w odniesieniu do których dokonują
    Państwo czynności w ramach „Obowiązku 1” były wystawiane faktury, gdzie stosowane
    były ceny maksymalne energii elektrycznej, o których mowa w Ustawie o Środkach
    Nadzwyczajnych.
    Wskazują Państwo również, że Spec Ustawa nakłada na Państwa dodatkowy obowiązek
    („Obowiązek 2”), który dotyczy ponownego rozliczenia odbiorców energii elektrycznej,
    korzystających z wynikającej z Ustawy ceny maksymalnej, a którzy:
    1) nie złożyli w terminie wymaganym przepisami prawa, sporządzonej w formie, o której
      mowa w art. 38a ust. 1 Spec Ustawy, informacji o pomocy lub nieusunięcia w
      wyznaczonym terminie błędów, omyłek pisarskich lub rachunkowych lub braków
      formalnych w informacji o pomocy lub
    2) jeśli ze złożonej informacji o pomocy wynika, że beneficjent korzystający z ceny
      maksymalnej, o której mowa w Ustawie, nie spełnia warunków otrzymania pomocy
      publicznej lub pomocy de minimis.
    W wyniku ponownego rozliczenia w oparciu o Obowiązek 2 pozostaje zwrot przez
    beneficjenta różnicy pomiędzy ceną maksymalną, określoną mocą Ustawy, a ceną
    wynikającą z umowy sprzedaży, o której mowa w art. 5 ust. 2 pkt 1 ustawy - Prawo
    energetyczne, albo umowy kompleksowej, o której mowa w art. 5 ust. 3 tej ustawy, wraz z
    ustawowymi odsetkami naliczonymi od dnia rozliczenia z Podatnikiem.
    W przypadku realizacji przez Państwa Obowiązku 2, są Państwo zobowiązani do
    ponownego rozliczenia dostawy energii elektrycznej po cenie umownej, która co do
    zasady pozostaje ceną wyższą od ceny maksymalnej określonej na podstawie Ustawy.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii uznania, czy wykonując Obowiązek 1 działają
    Państwo jako podatnik i w związku z tym Państwa czynności podlegają opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.

    Jak wynika z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 października 2022 r. o środkach nadzwyczajnych
    mających na celu ograniczenie wysokości cen energii elektrycznej oraz wsparciu
    niektórych odbiorców w latach 2023 - 2025 (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1622 ze zm.), zwana
    dalej „ustawą o środkach nadzwyczajnych”:
      Przedsiębiorstwo energetyczne wykonujące działalność gospodarczą w zakresie
      obrotu energią elektryczną lub wytwarzania energii elektrycznej, zwane dalej
      "podmiotem uprawnionym", stosuje cenę maksymalną w rozliczeniach z odbiorcami
      uprawnionymi, przyłączonymi do sieci dystrybucyjnej lub przesyłowej, o których
      mowa w:
      1) art. 2 pkt 2 lit. a:
      a) wynoszącą 693 zł/MWh w okresie od dnia przekroczenia limitu zużycia energii
        elektrycznej, o którym mowa w art. 3 ust. 1, art. 4 ust. 2, art. 5 ust. 1 i art. 6 ust. 1
        ustawy z dnia 7 października 2022 r. o szczególnych rozwiązaniach służących
        ochronie odbiorców energii elektrycznej w 2023 roku oraz w 2024 roku w związku
        z sytuacją na rynku energii elektrycznej, do dnia 31 grudnia 2023 r.,
      b) wynoszącą 693 zł/MWh w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do dnia 30 czerwca
        2024 r., od dnia przekroczenia limitu zużycia energii elektrycznej, o którym mowa
        w art. 3 ust. 3, art. 4 ust. 4, art. 5 ust. 5 i art. 6 ust. 3 ustawy z dnia 7 października
        2022 r. o szczególnych rozwiązaniach służących ochronie odbiorców energii
        elektrycznej w 2023 roku oraz w 2024 roku w związku z sytuacją na rynku energii
        elektrycznej,
      c) wynoszącą 500 zł/MWh w okresie od dnia 1 lipca 2024 r. do dnia 31 grudnia 2024
        r.,
      d) wynoszącą 500 zł/MWh w okresie od dnia 1 stycznia 2025 r. do dnia 30 września
        2025 r.;
      2) art. 2 pkt 2 lit. b-f, w okresie od dnia 1 grudnia 2022 r. do dnia 30 czerwca 2024 r.,
        na podstawie umów zawartych, zmienionych lub których cena została określona
        zgodnie z ust. 2 pkt 3, po dniu 23 lutego 2022 r.;
      3) art. 2 pkt 2 lit. b-f, wynoszącą 693 zł/MWh w okresie od dnia 1 lipca 2024 r. do dnia
        31 grudnia 2024 r.;
      4) art. 2 pkt 2 lit. d-f, wynoszącą 693 zł/MWh, przy czym cenę tę stosuje się w
        rozliczeniach za dostawy energii elektrycznej zrealizowane w okresie od dnia 1
        stycznia 2025 r. do dnia 31 marca 2025 r.
    Jak wynika z art. 2 pkt 1), pkt 2) lit. b) i c) ustawy o środkach nadzwyczajnych:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      1) cena maksymalna - cenę energii elektrycznej wynoszącą:
      a) 693 zł/MWh albo 500 zł/MWh - w przypadku odbiorców uprawnionych, o których
        mowa w pkt 2 lit. a, z wyłączeniem odbiorców, którzy zawarli umowę z ceną
        dynamiczną energii elektrycznej w rozumieniu art. 3 pkt 6d ustawy z dnia 10
        kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne (Dz. U. z 2024 r. poz. 266, 834 i 859),
        zwanej dalej "ustawą - Prawo energetyczne",
      b) 693 zł/MWh - w przypadku odbiorców uprawnionych, o których mowa w pkt 2 lit.
        b-f
      - przy czym cena ta nie zawiera podatku od towarów i usług, o którym mowa w
      ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz.
      1570, 1598 i 1852), oraz podatku akcyzowego, o którym mowa w ustawie z dnia 6
      grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2023 r. poz. 1542, 1598 i 1723);
      2) odbiorca uprawniony:

      b) przedsiębiorcę będącego mikroprzedsiębiorstwem, małym przedsiębiorstwem
        albo średnim przedsiębiorstwem w rozumieniu art. 2 załącznika nr 1 do
        rozporządzenia Komisji (UE) nr 651/2014 z dnia 17 czerwca 2014 r. uznającego
        niektóre rodzaje pomocy za zgodne z rynkiem wewnętrznym w zastosowaniu art.
        107 i 108 Traktatu (Dz. Urz. UE L 187 z 26.06.2014, str. 1, z późn. zm.), w zakresie,
        w jakim zużywa energię elektryczną na potrzeby podstawowej działalności,
      c) innego niż podmiot określony w lit. a, będącego małym albo średnim
        przedsiębiorstwem w rozumieniu art. 2 pkt 1 rozporządzenia Rady (UE) 2022
        /1854 z dnia 6 października 2022 r. w sprawie interwencji w sytuacji
        nadzwyczajnej w celu rozwiązania problemu wysokich cen energii (Dz. Urz. UE LI
        261 z 07.10.2022, str. 1), producenta rolnego będącego osobą fizyczną wpisaną
        do ewidencji producentów, o której mowa w przepisach ustawy z dnia 18 grudnia
        2003 r. o krajowym systemie ewidencji producentów, ewidencji gospodarstw
        rolnych oraz ewidencji wniosków o przyznanie płatności (Dz. U. z 2023 r. poz.
        885), lub osobą fizyczną prowadzącą dział specjalny produkcji rolnej w
        rozumieniu art. 2 ust. 3 i 3a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
        dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226, 232, 854, 858, 859 i
        863), w zakresie, w jakim zużywa energię elektryczną na potrzeby prowadzonej
        działalności.
    Z art. 37 ustawy z dnia 23 maja 2024 r. o bonie energetycznym oraz o zmianie niektórych
    ustaw w celu ograniczenia cen energii elektrycznej, gazu ziemnego i ciepła systemowego
    (Dz. U. z 2024 r. poz. 859 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o bonie energetycznym” wynika, że:
      1. Cena maksymalna w odniesieniu do przedsiębiorcy, o którym mowa w art. 2 pkt 2
        lit. b i c ustawy zmienianej w art. 23, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą,
        będącym małym lub średnim przedsiębiorstwem stanowi pomoc de minimis w
        rozumieniu art. 2 pkt 10 ustawy z dnia 30 kwietnia 2004 r. o postępowaniu w
        sprawach dotyczących pomocy publicznej (Dz. U. z 2023 r. poz. 702 oraz z 2024 r.
        poz. 1635), zwanej dalej "ustawą o pomocy publicznej", albo pomoc de minimis w
        rolnictwie lub rybołówstwie w rozumieniu art. 2 pkt 10a ustawy o pomocy
        publicznej, i jest udzielana zgodnie z przepisami:
      1) rozporządzenia Komisji (UE) 2023/2831 z dnia 13 grudnia 2023 r. w sprawie
        stosowania art. 107 i 108 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej do pomocy
        de minimis (Dz. Urz. UE L 2023/2831 z 15.12.2023), zwanego dalej
        "rozporządzeniem Komisji";
      2) rozporządzenia Komisji (UE) nr 1408/2013 z dnia 18 grudnia 2013 r. w sprawie
        stosowania art. 107 i 108 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej do pomocy
        de minimis w sektorze rolnym (Dz. Urz. UE L 352 z 24.12.2013, str. 9, z późn. zm.);
      3) rozporządzenia Komisji (UE) nr 717/2014 z dnia 27 czerwca 2014 r. w sprawie
        stosowania art. 107 i 108 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej do pomocy
        de minimis w sektorze rybołówstwa i akwakultury (Dz. Urz. UE L 190 z 28.06.2014,
        str. 45, z późn. zm.).
      2. Podmiotem udzielającym pomocy w rozumieniu art. 2 pkt 12 ustawy o pomocy
        publicznej jest podmiot uprawniony w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy zmienianej
        w art. 23, zwany dalej "podmiotem udzielającym pomocy".
      3. Wartością pomocy de minimis udzielonej danemu przedsiębiorcy, o którym mowa
        w ust. 1, jest równowartość łącznej kwoty rekompensat z tytułu stosowania ceny
        maksymalnej w rozliczeniach z tym przedsiębiorcą, pobranej przez podmiot
        udzielający pomocy za okres od dnia 1 lipca 2024 r. do dnia 31 grudnia 2024 r.
      4. Do celów ustalenia dopuszczalnego pułapu pomocy de minimis przez
        przedsiębiorcę, o którym mowa w ust. 1, rozumie się jedno przedsiębiorstwo, o
        którym mowa w art. 2 ust. 2 rozporządzenia Komisji.

      5. Dniem udzielenia pomocy de minimis jest dzień zatwierdzenia przez Zarządcę
        Rozliczeń wniosku o rozliczenie rekompensaty, o którym mowa w art. 13 ust. 1a
        pkt 2 ustawy zmienianej w art. 23, za stosowanie ceny maksymalnej wobec
        przedsiębiorcy, o którym mowa w ust. 1.
      6. Przedsiębiorca, o którym mowa w ust. 1, uprawniony do rozliczeń za energię
        elektryczną po cenie maksymalnej w okresie od dnia 1 lipca 2024 r. do dnia 31
        grudnia 2024 r., w terminie do dnia 28 lutego 2025 r. składa do podmiotu
        udzielającego pomocy informację o pomocy udzielanej na podstawie ustawy
        zmienianej w art. 23, zwaną dalej "informacją o pomocy".
      7. Podmiot udzielający pomocy na podstawie informacji o pomocy weryfikuje
        możliwość udzielenia pomocy publicznej, w tym, czy pomoc publiczna, o której
        mowa w ust. 1, przyznana danemu przedsiębiorcy, o którym mowa w tym
        przepisie, nie przekracza dopuszczalnych limitów pomocy de minimis, pomocy de
        minimis w rolnictwie albo pomocy de minimis w rybołówstwie.
      8. Jeżeli weryfikacja, o której mowa w ust. 7, wykaże, że w wyniku zastosowania ceny
        maksymalnej w rozliczeniach z przedsiębiorcą, o którym mowa w ust. 1, dochodzi
        do naruszenia warunków określonych w art. 3 rozporządzenia Komisji, podmiot
        udzielający pomocy wzywa tego przedsiębiorcę do zwrotu kwoty pomocy de
        minimis, określonej zgodnie z ust. 3, wskazując w tym wezwaniu kwotę zwrotu.
      8a. Zwrot pomocy, o którym mowa w ust. 8, jest dokonywany w ramach rozliczeń za
        energię elektryczną w kolejnych okresach rozliczeniowych, a w przypadku gdy
        podmiot udzielający pomocy nie posiada zawartej z przedsiębiorcą, o którym
        mowa w ust. 1, umowy sprzedaży, o której mowa w art. 5 ust. 2 pkt 1 ustawy -
        Prawo energetyczne, albo umowy kompleksowej, o której mowa w art. 5 ust. 3 tej
        ustawy, zwrot pomocy, o którym mowa w ust. 8, jest dokonywany na rachunek
        bankowy wskazany przez podmiot udzielający pomocy w wezwaniu, o którym
        mowa w ust. 8, w terminie 14 dni od dnia otrzymania tego wezwania. Podmiot
        udzielający pomocy przekazuje do Zarządcy Rozliczeń zbiorczą informację o
        wysłanych wezwaniach.
      9. Podmiot udzielający pomocy dokonuje przekazania zwróconych kwot należnych
        wraz z ustawowymi odsetkami za opóźnienie, na zasadach określonych w art. 13
        ustawy zmienianej w art. 23 dla zwrotu nienależnie otrzymanej rekompensaty, w
        terminie 14 dni od ich otrzymania na rachunek rekompensaty ceny maksymalnej,
        o którym mowa w ustawie zmienianej w art. 23.
    Natomiast art. 38 ustawy o bonie energetycznym wskazuje, że:
      1. Cena maksymalna w odniesieniu do przedsiębiorcy, o którym mowa w art. 2 pkt 2
        lit. b i c ustawy zmienianej w art. 23, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą,
        będącym mikroprzedsiębiorstwem stanowi pomoc publiczną udzielaną na
        podstawie art. 19c rozporządzenia Komisji (UE) nr 651/2014 z dnia 17 czerwca
        2014 r. uznającego niektóre rodzaje pomocy za zgodne z rynkiem wewnętrznym
        w zastosowaniu art. 107 i 108 Traktatu (Dz. Urz. UE L 187 z 26.06.2014, str. 1, z
        późn. zm.), zwanego dalej "rozporządzeniem 651/2014", i po spełnieniu
        określonych w nim warunków.
      2. Pomoc publiczna, o której mowa w ust. 1:
      1) nie może zostać udzielona w przypadkach, o których mowa w art. 1 ust. 2 lit. c i d,
        ust. 3 lit. c i d oraz ust. 4 i 5 rozporządzenia 651/2014;
      2) będzie podlegała kumulacji na zasadach określonych w art. 8 rozporządzenia 651
        /2014;
      3) nie może zostać udzielona powyżej progów, o których mowa w art. 4 ust. 1 lit. ea
        rozporządzenia 651/2014.

      3. Podmiotem udzielającym pomocy w rozumieniu art. 2 pkt 12 ustawy o pomocy
        publicznej w odniesieniu do pomocy publicznej, o której mowa w ust. 1, jest
        podmiot udzielający pomocy.
      4. Wartością pomocy publicznej, o której mowa w ust. 1, udzielonej danemu
        przedsiębiorcy, o którym mowa w ust. 1, jest równowartość łącznej kwoty
        rekompensat z tytułu stosowania ceny maksymalnej w rozliczeniach z tym
        przedsiębiorcą, pobranej przez podmiot udzielający pomocy za okres od dnia 1
        lipca 2024 r. do dnia 31 grudnia 2024 r
      5. Dniem udzielenia pomocy publicznej, o której mowa w ust. 1, w odniesieniu do
        przedsiębiorcy, o którym mowa w ust. 1, jest dzień zatwierdzenia przez Zarządcę
        Rozliczeń wniosku o rozliczenie rekompensaty, o którym mowa w art. 13 ust. 1a
        pkt 2 ustawy zmienianej w art. 23, za stosowanie ceny maksymalnej wobec
        przedsiębiorcy, o którym mowa w ust. 1.
      5a. Przedsiębiorca, o którym mowa w ust. 1, uprawniony do rozliczeń za energię
        elektryczną po cenie maksymalnej w okresie od dnia 1 lipca 2024 r. do dnia 31
        grudnia 2024 r., w terminie do dnia 28 lutego 2025 r., składa do podmiotu
        udzielającego pomocy informację o pomocy.
      6. Podmiot udzielający pomocy na podstawie informacji o pomocy weryfikuje
        możliwość udzielenia pomocy publicznej, w tym, czy pomoc publiczna, o której
        mowa w ust. 1, przyznana danemu przedsiębiorcy, o którym mowa w ust. 1, nie
        przekracza limitu określonego w art. 4 ust. 1 lit. ea rozporządzenia 651/2014.
      7. Jeżeli weryfikacja, o której mowa w ust. 6, wykaże, że w wyniku zastosowania ceny
        maksymalnej w rozliczeniach z przedsiębiorcą, o którym mowa w ust. 1, pomoc
        publiczna została udzielona powyżej progów, o których mowa w art. 4 ust. 1 lit. ea
        rozporządzenia 651/2014, podmiot udzielający pomocy wzywa tego
        przedsiębiorcę do zwrotu kwoty pomocy publicznej, określonej zgodnie z ust. 4,
        wskazując w tym wezwaniu kwotę zwrotu.
      7a. Zwrot pomocy, o którym mowa w ust. 7, jest dokonywany w ramach rozliczeń za
        energię elektryczną w kolejnych okresach rozliczeniowych, a w przypadku gdy
        podmiot udzielający pomocy nie posiada zawartej z przedsiębiorcą, o którym
        mowa w ust. 1, umowy sprzedaży, o której mowa w art. 5 ust. 2 pkt 1 ustawy -
        Prawo energetyczne, albo umowy kompleksowej, o której mowa w art. 5 ust. 3 tej
        ustawy - zwrot pomocy, o którym mowa w ust. 7, jest dokonywany na rachunek
        bankowy wskazany przez podmiot udzielający pomocy w wezwaniu, o którym
        mowa w ust. 7, w terminie 14 dni od dnia otrzymania tego wezwania. Podmiot
        udzielający pomocy przekazuje do Zarządcy Rozliczeń zbiorczą informację o
        wysłanych wezwaniach.
      8. Podmiot udzielający pomocy dokonuje przekazania zwróconych kwot należnych
        wraz z ustawowymi odsetkami za opóźnienie, na zasadach określonych w art. 13
        ustawy zmienianej w art. 23 dla zwrotu nienależnie otrzymanej rekompensaty, w
        terminie 14 dni od ich otrzymania na rachunek rekompensaty ceny maksymalnej.
            1Zgodnie z art. 38 ustawy o bonie energetycznym:
      W przypadku niezłożenia informacji o pomocy przez przedsiębiorcę, o którym mowa:
      1) w art. 37 ust. 1 - w terminie określonym w art. 37 ust. 6,
      2) w art. 38 ust. 1 - w terminie określonym w art. 38 ust. 5a
      - przedsiębiorca ten może złożyć do podmiotu udzielającego pomocy informację o
      pomocy w terminie do dnia 30 czerwca 2025 r.
    Jak stanowi art. 38a ust. 1-ust. 6 ustawy o bonie energetycznym:
      1. Informacja o pomocy zawiera:

      1) dane identyfikujące przedsiębiorcę:
      a) imię, nazwisko albo nazwę przedsiębiorcy,
      b) adres siedziby,
      c) numer identyfikacji podatkowej (NIP),
      d) numer telefonu lub adres e-mail,
      e) identyfikator gminy, w której przedsiębiorca ma adres zamieszkania albo siedzibę,
      f) formę prawną przedsiębiorcy,
      g) kod wykonywanej działalności gospodarczej zgodnie z Polską Klasyfikacją
        Działalności (PKD);
      2) kategorię przedsiębiorcy, o którym mowa w art. 37 ust. 1 albo w art. 38 ust. 1, z
        uwzględnieniem, czy przedsiębiorca działa w sektorze produkcji podstawowej
        produktów rolnych lub rybołówstwa i akwakultury;
      3) wartość otrzymanej przez:
      a) mikroprzedsiębiorcę pomocy publicznej lub pomocy de minimis w formie
        interwencji publicznych dotyczących cen energii elektrycznej od dnia 1 lipca 2024
        r. do dnia 31 grudnia 2024 r. lub
      b) małego lub średniego przedsiębiorcę pomocy de minimis oraz pomocy de minimis
        w rolnictwie lub rybołówstwie otrzymanej:
          w okresie 3 poprzednich lat - w przypadku ubiegania się o pomoc de minimis
          albo
          w okresie 2 poprzednich lat podatkowych oraz bieżącego roku podatkowego -
          w przypadku ubiegania się o pomoc de minimis w rolnictwie lub rybołówstwie;
      4) w przypadku mikroprzedsiębiorcy - oświadczenia o:
      a) podleganiu lub niepodleganiu wyłączeniom ze stosowania pomocy publicznej, o
        których mowa w art. 38 ust. 2 pkt 1,
      b) niepozostawaniu w trudnej sytuacji w rozumieniu art. 2 pkt 18 rozporządzenia 651
        /2014, zgodnie z warunkiem określonym w art. 1 ust. 4 lit. c rozporządzenia 651
        /2014,
      c) braku obowiązku zwrotu pomocy publicznej wynikającego z decyzji Komisji
        Europejskiej nakazującej zwrot.
      2. Informację o pomocy składa się pod rygorem odpowiedzialności karnej za
        składanie fałszywych oświadczeń i załącza do niej oświadczenie o następującej
        treści: "Świadomy odpowiedzialności karnej za złożenie fałszywego oświadczenia
        wynikającej z art. 233 § 6 ustawy z dnia 6 czerwca 1997 r. - Kodeks karny
        oświadczam, że dane zawarte w informacji o pomocy udzielanej na podstawie
        ustawy z dnia 27 października 2022 r. o środkach nadzwyczajnych mających na
        celu ograniczenie wysokości cen energii elektrycznej oraz wsparciu niektórych
        odbiorców w latach 2023-2025, złożonej na podstawie ustawy z dnia 23 maja
        2024 r. o bonie energetycznym oraz o zmianie niektórych ustaw w celu
        ograniczenia cen energii elektrycznej, gazu ziemnego i ciepła systemowego, są
        zgodne z prawdą.". Klauzula ta zastępuje pouczenie organu o odpowiedzialności
        karnej za składanie fałszywych oświadczeń.
      3. Informację o pomocy składa się na wzorze opublikowanym zgodnie z ust. 7.
      4. Informację o pomocy w postaci:

      1) papierowej, opatrzoną własnoręcznym podpisem, składa się osobiście w siedzibie
        podmiotu udzielającego pomocy lub innych miejscach wykonywania działalności
        podmiotu udzielającego pomocy przez niego wskazanych albo w formie przesyłki
        w polskiej placówce pocztowej operatora pocztowego w rozumieniu przepisów
        ustawy z dnia 23 listopada 2012 r. - Prawo pocztowe (Dz. U. z 2023 r. poz. 1640
        oraz z 2024 r. poz. 467, 1222 i 1717), w placówce podmiotu zajmującego się
        doręczaniem korespondencji na terenie Unii Europejskiej, w polskim urzędzie
        konsularnym albo wysyła na adres do doręczeń elektronicznych, o którym mowa
        w art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 18 listopada 2020 r. o doręczeniach elektronicznych
        (Dz. U. z 2024 r. poz. 1045), co jest równoznaczne ze złożeniem tej informacji
        podmiotowi udzielającemu pomocy;
      2) elektronicznej, opatrzoną kwalifikowanym podpisem elektronicznym, podpisem
        zaufanym albo podpisem osobistym, składa się za pomocą środków komunikacji
        elektronicznej w rozumieniu art. 2 pkt 5 ustawy z dnia 18 lipca 2002 r. o
        świadczeniu usług drogą elektroniczną (Dz. U. z 2024 r. poz. 1513).
      5. W przypadku gdy informacja o pomocy zawiera błędy, omyłki pisarskie lub
        rachunkowe lub braki formalne, podmiot udzielający pomocy wzywa
        przedsiębiorcę do ich usunięcia w wyznaczonym terminie.
      6. Informacja o pomocy zawierająca błędy, omyłki pisarskie lub rachunkowe lub
        braki formalne, złożona w terminie, o którym mowa w art. 37 ust. 6 albo art. 38
                                    1ust. 5a, albo w terminie, o którym mowa w art. 38, która została poprawiona lub
        uzupełniona w terminie wyznaczonym przez podmiot udzielający pomocy,
        wywołuje skutki od dnia jej złożenia.
    Stosownie do art. 38a ust. 8 ustawy o bonie energetycznym:
      Przedsiębiorca, o którym mowa w art. 37 ust. 1 lub art. 38 ust. 1, który nabywał
      energię elektryczną po cenie maksymalnej w okresie od dnia 1 lipca 2024 r. do dnia
      31 grudnia 2024 r., w przypadku:
      1) niezłożenia w terminie informacji o pomocy lub nieusunięcia w wyznaczonym
        terminie błędów, omyłek pisarskich lub rachunkowych lub braków formalnych w
        informacji o pomocy lub
      2) jeśli ze złożonej informacji o pomocy wynika, że przedsiębiorca, o którym mowa w
        ust. 1, nie spełnia warunków otrzymania pomocy publicznej lub pomocy de
        minimis
      - w rozliczeniach za energię elektryczną ze sprzedawcą energii elektrycznej zwraca
      różnicę pomiędzy ceną maksymalną a ceną wynikającą z umowy sprzedaży, o której
      mowa w art. 5 ust. 2 pkt 1 ustawy - Prawo energetyczne, albo umowy kompleksowej,
      o której mowa w art. 5 ust. 3 tej ustawy, z tym sprzedawcą, wraz z ustawowymi
      odsetkami naliczanymi od dnia rozliczenia z podmiotem udzielającym pomocy.
    W myśl art. 8 ust. 1, ust. 2, ust. 5, ust. 5a, ust. 9, ust. 13-16 ustawy o środkach
    nadzwyczajnych:
        1. Podmiotowi uprawnionemu przysługuje rekompensata z tytułu stosowania ceny
        maksymalnej, zwana dalej "rekompensatą".
        2. Podmiotom uprawnionym stosującym cenę maksymalną w rozliczeniach z
        odbiorcami uprawnionymi, o których mowa w art. 3 ust. 1 pkt 1, rekompensata
        przysługuje w kwocie stanowiącej iloczyn ilości energii elektrycznej zużytej w danym
        miesiącu i różnicy między ceną odniesienia, o której mowa w ust. 3, a ceną
        maksymalną, dla każdego punktu poboru energii.
        5. Rekompensata, o której mowa w ust. 2, przysługuje z tytułu stosowania ceny
        maksymalnej za okres od dnia przekroczenia przez tego odbiorcę uprawnionego
        limitu zużycia energii elektrycznej, o którym mowa w art. 3-6 ustawy z dnia 7

        października 2022 r. o szczególnych rozwiązaniach służących ochronie odbiorców
        energii elektrycznej w 2023 roku oraz w 2024 roku w związku z sytuacją na rynku
        energii elektrycznej, do dnia 30 czerwca 2024 r.
        5a. Rekompensata, o której mowa w ust. 2, przysługuje również z tytułu stosowania
        ceny maksymalnej za okres od dnia 1 lipca 2024 r. do dnia 31 grudnia 2024 r.
        9. Podmiotowi uprawnionemu stosującemu cenę maksymalną w rozliczeniach z
        odbiorcami uprawnionymi, o których mowa w art. 3 ust. 2, w odniesieniu do
        rozliczeń prowadzonych na podstawie umów zawartych, zmienionych lub których
        cena została określona zgodnie z art. 3 ust. 2 pkt 3, w okresie od dnia 24 lutego
        2022 r. do dnia 14 października 2022 r., w zakresie dostaw energii elektrycznej
        zrealizowanych od dnia wejścia w życie ustawy do dnia 31 grudnia 2024 r.,
        przysługuje rekompensata w kwocie stanowiącej iloczyn ilości energii elektrycznej
        zużytej w danym miesiącu i różnicy między ceną energii elektrycznej wynikającą z
        umowy z odbiorcą uprawnionym, zwaną dalej "ceną umowną", w zakresie
        ograniczonym do sumy składowych ceny umownej, o których mowa w ust. 10,
        zwanym dalej "zakresem referencyjnym ceny umownej", a ceną maksymalną.
        13. Rekompensata, o której mowa w ust. 9, przysługuje podmiotowi uprawnionemu
        w okresie stosowania przez ten podmiot w rozliczeniach z odbiorcą uprawnionym
        ceny maksymalnej, o której mowa w art. 3 ust. 1, przy czym nie dłużej niż do dnia
        obowiązywania umowy, o której mowa w ust. 9.
        14. Podmiot uprawniony może złożyć do Zarządcy Rozliczeń S.A., o którym mowa w
        rozdziale 7 ustawy z dnia 29 czerwca 2007 r. o zasadach pokrywania kosztów
        powstałych u wytwórców w związku z przedterminowym rozwiązaniem umów
        długoterminowych sprzedaży mocy i energii elektrycznej (Dz. U. z 2022 r. poz. 311),
        zwanego dalej "zarządcą rozliczeń", wniosek o wypłatę zaliczki na poczet
        rekompensaty, zwany dalej "wnioskiem o wypłatę zaliczki", należnej na zasadach
        określonych w ust. 9-13, odrębnie za każdy miesiąc kalendarzowy okresu, za który
        przysługuje mu ta rekompensata. Wysokość zaliczki na poczet rekompensaty,
        zwanej dalej "zaliczką", oblicza podmiot uprawniony, przy czym wnioskowana
        wysokość zaliczki nie może przekraczać kwoty stanowiącej iloczyn ilości energii
        elektrycznej, dla której w danym miesiącu kalendarzowym zastosowano cenę
        maksymalną, i różnicy pomiędzy ceną umowną a ceną maksymalną.
        15. Podmiot uprawniony składa wniosek o wypłatę zaliczki każdorazowo w terminie
        do 25 dnia każdego miesiąca następującego po miesiącu, którego wniosek dotyczy,
        z wyjątkiem wniosku o wypłatę zaliczki za styczeń 2024 r., który składa się w
        terminie do dnia 15 marca 2024 r., nie wcześniej jednak niż dnia 15 lutego 2024 r.
        W pozostałym zakresie do wniosku o wypłatę zaliczki oraz wypłaty zaliczki stosuje
        się odpowiednio przepisy art. 11, art. 12 ust. 1 i 3-7 oraz art. 14, z tym
        zastrzeżeniem, że wniosek o wypłatę zaliczki nie zawiera ceny referencyjnej
        miesięcznej.
        16. Wypłacone zaliczki na zasadach określonych w ust. 14 i 15, rozlicza się z
        wnioskiem o rozliczenie rekompensaty, o którym mowa w art. 13. W przypadku gdy
        wysokość rekompensaty należnej podmiotowi uprawnionemu przekracza sumę
        wypłaconych zaliczek kwota dopłaty tytułem należnej podmiotowi uprawnionemu
        rekompensaty zostanie wypłacona przez zarządcę rozliczeń w terminie 14 dni od
        dnia zatwierdzenia przez zarządcę rozliczeń wniosku o rozliczenie rekompensaty, o
        którym mowa w art. 13.
    Zgodnie z art. 13 ustawy o środkach nadzwyczajnych:
        1. Wniosek o rozliczenie rekompensaty za 2023 r. podmiot uprawniony składa do
        zarządcy rozliczeń w terminie od dnia 30 kwietnia 2024 r. do dnia 31 października
        2024 r., z wyłączeniem rekompensaty, o której mowa w art. 20, której wniosek o
        rozliczenie składa się w terminie:

        1) od dnia 1 sierpnia 2024 r. do dnia 30 listopada 2024 r. - w przypadku odbiorców
        uprawnionych, których rozliczenie roczne za 2023 r. nastąpiło do dnia 30 czerwca
        2024 r.;
        2) od dnia 1 stycznia 2025 r. do dnia 31 stycznia 2025 r. - w przypadku odbiorców
        uprawnionych, których rozliczenie roczne za 2023 r. nastąpiło do dnia 31 grudnia
        2024 r.
        1a. Podmiot uprawniony składa do zarządcy rozliczeń wniosek o rozliczenie
        rekompensaty za okres od dnia:
        1) 1 stycznia 2024 r. do dnia 30 czerwca 2024 r. - w terminie od dnia 31
        października 2024 r. do dnia 30 kwietnia 2025 r.;
        2) 1 lipca 2024 r. do dnia 31 grudnia 2024 r. - w terminie od dnia 1 maja 2025 r. do
        dnia 30 września 2025 r.
        1b. W przypadkach, o których mowa w art. 8 ust. 4a i 4b, do rozliczenia
        rekompensaty stosuje się ceny odniesienia ustalone odpowiednio zgodnie z art. 8
        ust. 3 albo 3a.
        1c. W przypadku niezatwierdzenia taryfy do dnia 30 września 2024 r. obejmującej
        okres co najmniej od dnia 1 stycznia 2024 r. do dnia 30 czerwca 2024 r. dla
        podmiotu, o którym mowa w art. 8 ust. 3 pkt 3, do rozliczenia rekompensaty
        stosuje się ceny odniesienia ustalone zgodnie z art. 8 ust. 3 pkt 4.
        2. Zarządca rozliczeń dokonuje weryfikacji rekompensat należnych podmiotowi
        uprawnionemu na podstawie wniosku o rozliczenie rekompensaty i niezwłocznie
        informuje o jej wynikach Prezesa URE.
        3. W przypadku niezłożenia wniosku o rozliczenie rekompensaty w terminie, o
        którym mowa w ust. 1 albo 1a, lub w przypadku niezłożenia kolejnego wniosku w
        terminie 21 dni od dnia otrzymania odmowy zatwierdzenia wniosku wypłaconą
        rekompensatę uznaje się za otrzymaną nienależnie i podmiot uprawniony jest
        obowiązany do jej zwrotu w całości wraz z odsetkami ustawowymi za opóźnienie
        liczonymi od dnia otrzymania rekompensaty.
        4. Jeżeli z wniosku o rozliczenie rekompensaty wynika zwrot kwoty nadpłaconej
        rekompensaty, uznaje się ją za otrzymaną nienależnie i podmiot uprawniony
        zwraca ją w terminie 14 dni od dnia zatwierdzenia wniosku o rozliczenie
        rekompensaty przez zarządcę rozliczeń na rachunek rekompensaty ceny
        maksymalnej.
        4a. Jeżeli z wniosku o rozliczenie rekompensaty wynika, że rekompensata
        wypłacona została w zaniżonej wysokości, zarządca rozliczeń wypłaca brakującą
        część rekompensaty w terminie 30 dni od dnia zatwierdzenia wniosku o rozliczenie
        rekompensaty.
        5. W przypadku gdy podmiot uprawniony nie zwrócił nienależnie otrzymanej
        rekompensaty, zarządca rozliczeń wzywa ten podmiot do jej zwrotu w terminie 14
        dni od dnia otrzymania wezwania.
        6. W przypadku gdy podmiot uprawniony nie zwróci rekompensaty zgodnie z ust. 5,
        zarządca rozliczeń wydaje decyzję administracyjną określającą wysokość
        nienależnie pobranej kwoty rekompensaty podlegającej zwrotowi oraz termin
        dokonania tego zwrotu. Od nienależnie pobranej kwoty rekompensaty nalicza się
        odsetki za opóźnienie od dnia jej otrzymania.
        7. Przepisy art. 10 ust. 3 i art. 12 ust. 3 oraz 5-8 stosuje się odpowiednio do
        wniosków o rozliczenie rekompensaty.
        8. W przypadku gdy wniosek o rozliczenie rekompensaty zawiera braki formalne
        lub błędy obliczeniowe lub budzi uzasadnione wątpliwości co do zgodności ze

        stanem rzeczywistym, zarządca rozliczeń wzywa podmiot uprawniony do usunięcia
        braków formalnych lub błędów obliczeniowych lub usunięcia wątpliwości w
        terminie 21 dni od dnia otrzymania wezwania do ich usunięcia. W zakresie, w jakim
        kwota rekompensaty nie budzi wątpliwości, kwota ta jest wypłacana przez zarządcę
        rozliczeń zgodnie z art. 12 ust. 3.
    Z art. 2 pkt 12 ustawy z dnia 30 kwietnia 2004 r. o postępowaniu w sprawach dotyczących
    pomocy publicznej (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 468), zwanej dalej „ustawą o pomocy
    publicznej” wynika, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o podmiocie udzielającym pomocy - należy przez to
      rozumieć organ administracji publicznej lub inny podmiot, który jest uprawniony do
      udzielania pomocy publicznej, w tym przedsiębiorcę publicznego, o którym mowa w
      art. 2 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 22 września 2006 r. o przejrzystości stosunków
      finansowych pomiędzy organami publicznymi a przedsiębiorcami publicznymi oraz o
      przejrzystości finansowej niektórych przedsiębiorców (Dz. U. z 2021 r. poz. 2205).
    Natomiast art. 2 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 22 września 2006 r. o przejrzystości stosunków
    finansowych pomiędzy organami publicznymi a przedsiębiorcami publicznymi oraz o
    przejrzystości finansowej niektórych przedsiębiorców (Dz. U. z 2021 r. poz. 2205) stanowi,
    że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o przedsiębiorcy publicznym – należy przez to rozumieć
      każdy podmiot prowadzący działalność gospodarczą, bez względu na sposób
      działania oraz formę organizacyjno-prawną, w szczególności spółkę handlową,
      spółdzielnię, przedsiębiorstwo państwowe, towarzystwo ubezpieczeń wzajemnych
      oraz bank państwowy, na którego działalność organ publiczny wywiera decydujący
      wpływ, niezależnie od wpływu wywieranego na niego przez inne podmioty
    Zostali Państwo zobowiązani do weryfikacji czy odbiorcom uprawnionym (beneficjentom)
    przysługuje pomoc, polegająca na stosowaniu w rozliczeniach z nimi ceny maksymalnej.
    Zgodnie z ustawą o bonie energetycznym mikro-, mali i średni przedsiębiorcy, którzy byli
    uprawnieni i skorzystali z rozliczenia za energię elektryczną po cenach maksymalnych w
    okresie od 1 lipca 2024 r. do 31 grudnia 2024 r., zobowiązani są do przekazania stosownej
    informacji o przyznanej pomocy do swojego sprzedawcy energii.
    W ramach swojej działalności zostali Państwo zobligowani do weryfikacji „Informacji o
    pomocy” i w przypadku stwierdzenia, że beneficjent pomocy de minimis i pomocy
    publicznej z różnych tytułów przekroczył dopuszczalny pułap tej pomocy, pobierają
    Państwo kwotę ww. pomocy i przekazują ją Zarządcy Rozliczeń. W ramach „Obowiązku 1”
    weryfikują Państwo na podstawie złożonych przez beneficjentów „Informacji o pomocy”
    czy wartość dotychczas przyznanej beneficjentowi pomocy de minimis i pomocy
    publicznej z różnych tytułów nie przekracza dopuszczalnego pułapu pomocy publicznej i
    pomocy de minimis wynikającej z odrębnych przepisów.
    Zgodnie z art. 37 ust. 3 i 38 ust. 4 ustawy o bonie energetycznym wartością pomocy de
    minimis i pomocy publicznej udzielonej danemu przedsiębiorcy/beneficjentowi jest
    również równowartość łącznej kwoty rekompensat z tytułu stosowania ceny maksymalnej
    w rozliczeniach z tym przedsiębiorcą/beneficjentem, pobranej przez Państwa za okres od
    dnia 1 lipca 2024 r. do dnia 31 grudnia 2024 r.
    Jak Państwo wskazali dopiero po złożeniu i zaakceptowaniu przez Zarządcę Rozliczeń
    wniosku rozliczeniowego, który powinni Państwo złożyć w terminie od dnia 1 lipca 2025 r.
    do dnia 31 października 2025 r. (zgodnie z art. 13 ust. 1a pkt 2 ustawy o środkach
    nadzwyczajnych) będą Państwo w posiadaniu ostatecznej informacji, w stosunku do
    których beneficjentów taka rekompensata Państwu przysługuje. Dopiero po zsumowaniu
    dotychczasowo otrzymanej przez beneficjenta ww. pomocy z różnych tytułów z wartością
    rekompensat z tytułu stosowania w rozliczeniach z nim ceny maksymalnej - pobranej
    przez Państwa za ww. okres – mają Państwo możliwość weryfikacji, czy doszło do

    przekroczenia pułapu pomocy publicznej i pomocy de minimis. W sytuacji przekroczenia
    takiego pułapu, wzywają Państwo bezpośredniego beneficjenta do zwrotu kwoty
    nienależenie otrzymanego wsparcia, tj. pomocy de minimis lub pomocy publicznej (art. 37
    ust. 8 i art. 38 ust. 7 ustawy o bonie energetycznym).
    Ponadto w ramach „Obowiązku 1” rekompensata nie pokrywa Państwu pełnej różnicy
    pomiędzy ceną umowną a ceną maksymalną zastosowaną w rozliczeniach z odbiorcą
    uprawnionym.
    Sposób zwrotu pomocy de minimis lub kwoty pomocy publicznej ustawodawca określił
    odpowiednio w art. 37 ust. 8a oraz art. 38 ust. 7a ustawy o bonie energetycznym. Jak
    wynika z ww. przepisów zwrot pomocy jest dokonywany w ramach rozliczeń za energię
    elektryczną w kolejnych okresach rozliczeniowych, a w przypadku gdy podmiot udzielający
    pomocy nie posiada zawartej z przedsiębiorcą umowy sprzedaży, o której mowa w art. 5
    ust. 2 pkt 1 ustawy Prawo energetyczne, albo umowy kompleksowej, o której mowa w art.
    5 ust. 3 ustawy Prawo energetyczne, zwrot pomocy, jest dokonywany na rachunek
    bankowy wskazany przez podmiot udzielający pomocy w wezwaniu, w terminie 14 dni od
    dnia otrzymania tego wezwania. Podmiot udzielający pomocy przekazuje do Zarządcy
    Rozliczeń zbiorczą informację o wysłanych wezwaniach.
    Zatem zwrot powyższej kwoty jest dokonywany w ramach rozliczeń za energię elektryczną
    w kolejnych okresach rozliczeniowych lub bezpośrednio na Państwa rachunek bankowy,
    jeśli brak pomiędzy beneficjentem a Państwem umowy sprzedaży.
    Następnie środki zwrócone przez nieuprawnionych beneficjentów wraz z ustawowymi
    odsetkami są przekazywane przez Państwa do Zarządcy Rozliczeń.
    Jak bowiem wynika z art. 37 ust. 9 oraz art. 38 ust. 8 ustawy o bonie energetycznym
    podmiot udzielający pomocy dokonuje przekazania zwróconych kwot należnych wraz z
    ustawowymi odsetkami za opóźnienie na zasadach określonych w art. 13 ustawy o
    środkach nadzwyczajnych dla zwrotu nienależnie otrzymanej rekompensaty, w terminie
    14 dni od ich otrzymania na rachunek rekompensaty ceny maksymalnej.
    W związku z wykonywaniem wszystkich wyżej wymienionych czynności nie otrzymują
    Państwo wynagrodzenia.
    Oznacza to, że czynności wykonywane w ramach „Obowiązku 1”, w tym zwrot ww.
    pomocy, tj. pobranie nienależnej pomocy oraz przekazanie tych środków Zarządcy
    Rozliczeń, które są wykonywane przy Państwa udziale, lecz bez wynagrodzenia dla
    Państwa, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, i tym samym nie
    stają się Państwo podatnikiem VAT z tego tytułu. W związku z realizacją opisanego
    obowiązku pobrania i dalszego przekazania nienależnej pomocy nie wykonują Państwo
    czynności, które wywołują skutki podatkowe na gruncie ustawy o podatku od towarów i
    usług. Jak bowiem sami Państwo wskazali, zakres Państwa aktywności w ramach
    „Obowiązku 1” zostaje ograniczony do funkcji „inkasenta”, który pobiera w imieniu Skarbu
    Państwa zwrot nienależnej pomocy publicznej i przekazuje pobrane w ten sposób środki
    na rzecz Zarządcy Rozliczeń, przy czym pobrane środki pieniężne, nigdy nie wchodzą w
    skład Państwa majątku.
    Tym samym, wykonując „Obowiązek 1” wynikający z ustawy o bonie energetycznym nie
    działają Państwo jako podatnik podatku VAT i nie wykonują Państwo czynności
    opodatkowanych tym podatkiem.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również konieczności wystawienia w trybie przewidzianym w
    art. 106j ust. 1 pkt 1 VAT, faktury korygującej okres rozliczeniowy, w którym następuje
    zmiana ceny maksymalnej na cenę umowną, w związku z realizacją Obowiązku 2.

    Jak wynika z opisu sprawy „Obowiązek 2” dotyczy ponownego rozliczenia odbiorców
    energii elektrycznej, korzystających z wynikającej z ustawy o bonie energetycznym ceny
    maksymalnej, a którzy:
    1) nie złożyli w terminie wymaganym przepisami prawa „Informacji o pomocy” lub nie
      usunęli w wyznaczonym terminie błędów, omyłek pisarskich lub rachunkowych lub
      braków formalnych w „Informacji o pomocy” lub
    2) jeśli ze złożonej informacji o pomocy wynika, że beneficjent korzystający z ceny
      maksymalnej nie spełnia warunków otrzymania pomocy publicznej lub pomocy de
      minimis.
    Kwintesencją ponownego rozliczenia w oparciu o „Obowiązek 2” pozostaje zwrot przez
    beneficjenta różnicy pomiędzy ceną maksymalną, określoną mocą ustawy o bonie
    energetycznym, a ceną wynikającą z umowy sprzedaży, o której mowa w art. 5 ust. 2 pkt 1
    ustawy Prawo energetyczne, albo umowy kompleksowej, o której mowa w art. 5 ust. 3 tej
    ustawy, wraz z ustawowymi odsetkami naliczonymi od dnia rozliczenia z Podatnikiem.
    Ww. „Obowiązek 2” regulują przepis art. 38a ust. 8 ustawy o bonie energetycznym.
    W ramach „Obowiązku 2” dokonują Państwo weryfikacji „Informacji o pomocy” jednak
    ogranicza się ona do sprawdzenia czy dany podmiot spełnia wszystkie warunki formalne
    aby móc zastosować wobec niego cenę maksymalną i w takim przypadku rekompensata
    się jej nie należy, co jest uwzględniane w ww. wniosku o rozliczenie rekompensaty. W tym
    przypadku nie otrzymują Państwo rekompensaty, niemniej muszą się Państwo rozliczyć z
    Zarządcą Rozliczeń z wcześniej otrzymanych z tego tytułu zaliczek.
    W ramach realizacji „Obowiązku 2” różnica pomiędzy ceną maksymalną a ceną wynikającą
    z umowy sprzedaży albo umowy kompleksowej, o których mowa w Prawie
    energetycznym, jest pobierana od beneficjenta i przysługuje w całości Państwu.
    Ponadto biorąc pod uwagę zapisy ustawy o bonie energetycznym w przypadku
    „Obowiązku 2” w przypadku stwierdzenia nieprawidłowości ze strony nabywcy energii
    elektrycznej pobierają Państwo różnicę między ceną maksymalna a ceną umowną w
    rozliczeniach za energię elektryczną wraz z ustawowymi odsetkami naliczanymi od dnia
    rozliczenia z podmiotem udzielającym pomocy.
    W praktyce, gdy po wystawieniu faktury następują zdarzenia gospodarcze mające wpływ
    na treść pierwotnej faktury lub faktura zawiera błędy ustawodawca wskazuje na
    możliwość skorygowania takiej faktury poprzez wystawienie faktury korygującej.
    Jak wynika z art. 106j ustawy:
      1. W przypadku gdy po wystawieniu faktury:
      1) podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa zmianie,
      2) (uchylony)
      3) dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań,
      4) dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b
        ust. 1 pkt 4,
      5) stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji faktury
      - podatnik wystawia fakturę korygującą.
      2. Faktura korygująca powinna zawierać:
      1) (uchylony)
      2) numer kolejny oraz datę jej wystawienia;

      2a) numer identyfikujący w Krajowym Systemie e-Faktur fakturę, której dotyczy
      faktura korygująca, z wyjątkiem faktur korygujących wystawianych do faktur, dla
      których nie został nadany numer identyfikujący w Krajowym Systemie e-Faktur;
      3) dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca:
      a) określone w art. 106e ust. 1 pkt 1-5,
      b) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych korektą;
      4) (uchylony)
      5) jeżeli korekta wpływa na zmianę podstawy opodatkowania lub kwoty podatku
        należnego - odpowiednio kwotę korekty podstawy opodatkowania lub kwotę
        korekty podatku należnego z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych
        stawek podatku i sprzedaży zwolnionej;
      6) w przypadkach innych niż wskazane w pkt 5 - prawidłową treść korygowanych
        pozycji
      2a. Faktura korygująca może zawierać:
      1) wyrazy "FAKTURA KORYGUJĄCA" albo "KOREKTA";
      2) przyczynę korekty.
      3. W przypadku gdy podatnik udziela opustu lub obniżki ceny, może wystawić
        fakturę korygującą dotyczącą dostaw towarów lub świadczenia usług na rzecz
        jednego odbiorcy w danym okresie, która:
      1) zawiera dodatkowo wskazanie okresu, do którego odnoszą się udzielany opust lub
        udzielana obniżka;
      2) może nie zawierać nazwy (rodzaju) towaru lub usługi objętych korektą - w
        przypadku gdy korekta dotyczy wszystkich dostaw towarów i świadczonych usług.
      4. Fakturę korygującą fakturę ustrukturyzowaną wystawia się w postaci faktury
        ustrukturyzowanej.
    Faktury korygujące są specyficznym rodzajem faktur. Celem ich wystawienia jest
    doprowadzenie faktury pierwotnej do stanu odpowiadającego rzeczywistości. Wystawia
    się je w celu udokumentowania ostatecznej wielkości sprzedaży w danym okresie
    rozliczeniowym.
    Z konstrukcji podatku od towarów i usług wynika, że podatnik, który wykonuje czynności
    podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, zobowiązany jest opodatkować daną
    czynność w momencie powstania obowiązku podatkowego. Powyższy przepis formułuje
    zasadę ogólną, zgodnie z którą obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania
    dostawy towaru bądź wykonania usługi, co oznacza, że podatek staje się wymagalny w
    rozliczeniu za okres, w którym dokonana została dostawa towarów bądź świadczenie
    usług i powinien być rozliczony za ten okres.
    Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika..
    Oznacza to, że podstawę opodatkowania w podatku od towarów i usług stanowi
    wynagrodzenie, które dostawca lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu
    dostawy towarów albo świadczenia usług. Wynagrodzenie to oznacza wartość rzeczywiście
    otrzymaną (lub która ma być otrzymana) w konkretnym przypadku. Powyższy przepis

    obejmuje swym zakresem każdą formę zapłaty otrzymaną przez sprzedawcę z tytułu
    dostawy towarów lub wykonania usługi.
    Jak stanowi art. 29a ust. 6 ustawy:
      Podstawa opodatkowania obejmuje:
      1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty
        podatku;
      2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i
        ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od
        nabywcy lub usługobiorcy.
    Stosownie do art. 29a ust. 7 ustawy:
      Podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:
      1) stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;
      2) udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w
        momencie sprzedaży;
      3) otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych
        wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i
        ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji
        na potrzeby podatku.
    Zgodnie z art. 29a ust. 17 ustawy:
      W przypadku gdy podstawa opodatkowania uległa zwiększeniu, korekty tej podstawy
      dokonuje się w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym zaistniała przyczyna
      zwiększenia podstawy opodatkowania.
    Faktury korygujące można generalnie podzielić na te, które powodują zmniejszenie
    podstawy opodatkowania (tzw. faktury korygujące „in minus”) oraz te, które wywołują
    skutki odwrotne, tj. w wyniku ich wystawienia wartość podstawy opodatkowania ulega
    podwyższeniu (tzw. faktury korygujące „in plus”). W ramach powyższego rozróżnienia
    można również dokonać podziału tychże faktur ze względu na powód ich wystawienia:
        jeżeli korekta spowodowana jest przyczynami powstałymi już w momencie
        wystawienia faktury pierwotnej, to powinna ona zostać rozliczona w deklaracji
        podatkowej za okres, w którym została wykazana faktura pierwotna;
        w sytuacji gdy korekta jest spowodowana przyczynami zaistniałymi po dokonaniu
        sprzedaży (przykładowo zaistniały nowe okoliczności transakcji skutkujące
        zwiększeniem podstawy opodatkowania), korekta powinna być dokonana w
        deklaracji podatkowej za miesiąc, w którym wystawiono fakturę korygującą. Taki
        przypadek będzie miał miejsce, gdy w fakturze pierwotnej podatek należny został
        wykazany w prawidłowej wysokości, natomiast przyczyna korekty powstała później i
        nie była możliwa do przewidzenia w momencie wystawienia faktury pierwotnej.
    Z powołanych wyżej przepisów ustawy dotyczących faktur korygujących wynika, że jeżeli
    po wystawieniu faktury, wystąpią zdarzenia mające wpływ na treść wystawionej faktury
    lub okaże się, że wystawiona faktura zawiera błędy, podatnik, wystawia w takim
    przypadku fakturę korygującą. Fakturę korygującą wystawia się m.in. w razie stwierdzenia
    pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury,
    również gdy dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań, udzielono rabatu, bądź
    upustów i obniżek cen.

    Zatem, co do zasady, korygowanie pierwotnie wystawionej faktury, z przyczyn wskazanych
    wyżej, powinno nastąpić przez wystawienie przez sprzedawcę faktury korygującej. Faktura
    korygująca wystawiana jest w celu podania właściwych, prawidłowych i zgodnych z
    rzeczywistością kwot i innych danych, decydujących o rzetelności wystawionego
    dokumentu.
    Tym samym, istotą faktur korygujących jest korekta faktur pierwotnych, tak aby
    dokumentowały rzeczywisty przebieg zdarzeń gospodarczych.
    Z okoliczności sprawy wynika, że Państwa czynności związane z wykonaniem „Obowiązku
    2” ograniczają się do sprawdzenia na podstawie złożonej „Informacji o pomocy” czy dany
    podmiot spełnia wszystkie warunki formalne, aby móc zastosować wobec niego cenę
    maksymalną wynikającą z Ustawy o Środkach Nadzwyczajnych. W takim przypadku
    rekompensata się Państwu nie należy, co jest uwzględniane w ww. wniosku o rozliczenie
    rekompensaty.
    Czynności wykonywane przez Państwa w ramach „Obowiązku 2” są dokumentowane
    poprzez wystawienie faktur korygujących zmieniających ceny maksymalne na ceny
    wynikające z umowy. Nie mają Państwo obowiązku przedkładać podmiotom trzecim
    informacji o weryfikacji kontrahentów. Natomiast, mogą Państwo zostać wezwani do
    przedstawienia takich dowodów m.in. przez Zarządcę Rozliczeń w ramach weryfikacji
    wysokości udzielonych rekompensat.
    Przedsiębiorcy mają obowiązek przedłożenia Państwu stosownych oświadczeń (tzw.
    „Informacji o pomocy”) do 28 lutego 2025 r., ostatecznie zaś do 30 czerwca 2025 r.
    Następnie muszą Państwo dokonać weryfikacji otrzymanych oświadczeń pod kątem
    spełnienia warunków otrzymania pomocy publicznej lub pomocy de minimis, a także
    błędów, omyłek pisarskich lub rachunkowych lub braków formalnych oraz wyznaczyć
    termin na ich usunięcie.
    Po wykonaniu tych czynności, gdy oświadczenie zostało złożone nieskutecznie lub gdy nie
    zostało złożone, mogą Państwo przystąpić do zmiany ceny maksymalnej na cenę umowną,
    w związku z wykonywaniem przez Państwa „Obowiązku 2”.
    W sytuacji niezłożenia w terminie Informacji o pomocy lub nieusunięcia w wyznaczonym
    terminie błędów, omyłek pisarskich lub rachunkowych lub braków formalnych w
    Informacji o pomocy lub jeśli ze złożonej Informacji o pomocy wynika, że beneficjent nie
    spełnia warunków otrzymania pomocy publicznej lub pomocy de minimis, beneficjent ma
    obowiązek zwrócić różnicę pomiędzy ceną maksymalną a ceną wynikającą z umowy
    sprzedaży, o której mowa w art. 5 ust. 2 pkt 1 ustawy - Prawo energetyczne, albo umowy
    kompleksowej, o której mowa w art. 5 ust. 3 tej ustawy, z Państwem, wraz z ustawowymi
    odsetkami naliczanymi od dnia rozliczenia z podmiotem udzielającym pomocy (art. 38a
    ust. 8 Spec Ustawy).
    W ramach „Obowiązku 2” dokonują Państwo weryfikacji „Informacji o pomocy” jednak
    ogranicza się ona do sprawdzenia czy dany podmiot spełnia wszystkie warunki formalne
    aby móc zastosować wobec niego cenę maksymalną. Różnica pomiędzy ceną maksymalną
    a ceną wynikającą z umowy sprzedaży albo umowy kompleksowej, o których mowa w
    Prawie energetycznym, jest pobierana od beneficjenta i przysługuje w całości Państwu. W
    tym przypadku nie otrzymują Państwo rekompensaty, niemniej muszą Państwo rozliczyć
    się z Zarządcą Rozliczeń z wcześniej otrzymanych z tego tytułu zaliczek.
    Z powyższych okoliczności wynika, że wystawiając fakturę pierwotną na rzecz
    beneficjentów i stosując cenę maksymalną energii elektrycznej, robią to Państwo wg ceny,
    która jest właściwa do zastosowania na moment wystawienia faktury z uwagi na
    uregulowania przepisów prawa. Stwierdzenie, że wykazana na fakturze cena maksymalna
    nie powinna być zastosowana następuje po dokonaniu weryfikacji Informacji o pomocy

    złożonej przez przedsiębiorcę. Zatem są Państwo zobowiązani do wystawienia faktury
    korygującej okres rozliczeniowy, w którym następuje zmiana ceny maksymalnej na cenę
    umowną.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja stanowi rozstrzygnięcie wyłącznie w zakresie pytań nr 1 i 3 wskazanych we
    wniosku. W zakresie pytania oznaczonego we wniosku jako nr 2 dotyczącego podatku
    dochodowego od osób prawnych, zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Rozstrzygnięcie dotyczy tylko przedmiotu wniosku zawartego w pytaniach i nie odnosi się
    do innych kwestii.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.