Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.792.2024.1.WK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-15
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT w ramach realizacji
Projektu.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 listopada 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących

    nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu pn. „(...)”. Uzupełnili go Państwo
    pismem z 20 listopada 2024 r. (wpływ 20 listopada 2024 r.) o potwierdzenie uiszczenia
    opłaty od wniosku oraz pismami z 9 stycznia 2025 r. (wpływ 9 stycznia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Powiat (...) (dalej: Powiat) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług. Sporządza miesięczne deklaracje VAT. Wykonuje zadania nałożone na
    samorządy terytorialne odrębnymi ustawami oraz na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Powiat zrealizował inwestycję w ramach działania 19.2 „(...)” z wyłączeniem projektów
    grantowych oraz operacji w zakresie podejmowania działalności gospodarczej, objętego
    Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata (...), pn. „(...)”.
    Inwestycja polegała na zagospodarowaniu placu stanowiącego ogólnodostępną
    przestrzeń publiczną zlokalizowaną pomiędzy budynkami w (...). Zakres operacji
    obejmował wykonanie robót rozbiórkowych, prac ziemnych obejmujących wykonanie
    podbudowy, a następnie ułożenie granitowej nawierzchni utwardzonej. Wykonane zostało
    również odwodnienie placu oraz odnowienie ogrodzenia wokół. Dopełnieniem prac było
    nasadzenie roślin i zagospodarowanie terenu poprzez ustawienie elementów małej
    architektury w tym: koszy na śmieci, ławek parkowych, stojaków na rowery oraz ławek
    czytelniczych solarnych dających możliwość doładowania urządzeń mobilnych w tym
    telefonów komórkowych, tabletów itp. W ramach wyposażenia placu zakupione zostały
    drewniane pergole oraz plenerowe, przenośne ścianki wystawowe umożliwiające
    organizacje wystaw ulicznych o różnorodnej tematyce niezależnie od warunków
    pogodowych.
    Inwestycja zrealizowana została w ramach zadań własnych Powiatu, a wszelkie wydatki
    związane z realizacją Inwestycji fakturowane są na Powiat. Z uwagi na swoją specyfikę
    inwestycja ma charakter niekomercyjny i niedochodowy. Zagospodarowanie placu
    pomiędzy budynkami (...) pozwoliło na utworzenie w centrum (...) (gmina (...)), otwartej
    ogólnodostępnej przestrzeni umożliwiającej realizowanie szeregu działań społeczno-
    kulturalnych animowanych (...). Dodatkowo miejsce to będzie mogło być wykorzystywane
    przez inne jednostki organizacyjne Powiatu do organizacji różnego typu innych
    przedsięwzięć o charakterze społeczno-kulturalnym. Celem głównym operacji było
    zwiększenie dostępności do obiektów infrastruktury rekreacyjnej, społeczno-kulturalnej
    bez konieczności ponoszenia z tego tytułu nakładów finansowych. Nowo powstały plac
    jest ogólnodostępny i służy całemu lokalnemu społeczeństwu, a korzystanie z obiektu jest
    w całości bezpłatne, Powiat z tego tytułu nie czerpie żadnych korzyści finansowych i
    materialnych.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu sprawy
    W uzupełnieniu do złożonego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej oświadczają
    Państwo, że efekty projektu pn.: „(...)” nie są i nie będą wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

## Pytanie

Czy w związku z realizacją inwestycji pn. „(...)”, Powiat ma prawo do odliczenia podatku
    VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne poniesione w ramach
    realizowanej inwestycji?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W świetle art. 15 ust. 6 ustawy o VAT: „nie uznaje się za podatnika podatku VAT organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa dla realizacji których zostały powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie umów cywilno-prawnych”.

    Z powołanego wyżej przepisu prawa wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności które
    maja charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilno-
    prawnych, bowiem tylko w tym zakresie mają one charakter działalności gospodarczej.
    Powiat realizując inwestycję polegająca na zagospodarowaniu placu pomiędzy budynkami
    (...) nie występuje w roli czynnego podatnika VAT, ponieważ realizuje zadania ustawowe i
    statutowe, do których został powołany.
    Zgodnie z ustawą o samorządzie powiatowym (art. 4 ust 1 pkt 8, 19, 21), powiat wykonuje
    określone ustawami zadania ponadgminne, publiczne w imieniu własnym i na własną
    odpowiedzialność między innymi w zakresie promocji powiatu, kultury oraz ochrony
    zabytków i opieki nad zabytkami, utrzymania powiatowych obiektów i urządzeń
    użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.
    Budowa ogólnodostępnej infrastruktury społeczno-kulturalnej poprzez zagospodarowanie
    placu pomiędzy budynkami (...) będzie więc związana z realizacją zadań własnych Powiatu
    z zakresu kultury, promocji oraz utrzymania powiatowych obiektów i urządzeń
    użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych. Infrastruktura społeczno-
    kulturalna służyć będzie całemu lokalnemu społeczeństwu, a korzystanie z obiektu jest w
    całości bezpłatne, Powiat z tego tytułu nie czerpie żadnych korzyści finansowych i
    materialnych.
    W myśl art. 86 ust 1 ustawy o VAT, warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni związek zakupów z
    wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas gdy spełnione zostaną określone warunki tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik
    podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi z których nabyciem podatek został
    naliczony są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich
    których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie obowiązku
    podatkowego).
    W przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od
    towarów i usług, ponieważ realizacja inwestycji polegającej na zagospodarowaniu placu
    stanowiącego ogólnodostępną przestrzeń publiczną zlokalizowaną pomiędzy budynkami
    (...) nie będzie wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych (będzie
    udostępniana bezpłatnie celem zwiększenia dostępności do obiektów infrastruktury
    rekreacyjnej, społeczno-kulturalnej).
    Biorąc pod uwagę powyższe Powiat jest na stanowisku, że na podstawie art. 15 ust. 6 oraz
    art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług ( Dz. U. z 2024 r. poz. 361, 852, 1473),
    w związku z realizacja inwestycji pn. „(...)”, nie będzie miał prawa do odliczenia podatku
    VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne poniesione w ramach
    realizacji powyższej inwestycji.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie
    podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony, związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności
    winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika
    podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności
    opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa
    towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez
    „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
    · podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
    · podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez
    nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich
    czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie
    powiatowym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 107 ze zm.):
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na
      własną odpowiedzialność.
    Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 8, 12, 21 ustawy o samorządzie powiatowym:
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze
      ponadgminnym w zakresie:
      8) kultury fizycznej i turystyki;
      19) utrzymania powiatowych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz
      obiektów administracyjnych;
      21) promocji powiatu.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych). W tym tylko zakresie ich czynności mają charakter
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Oznacza to, że w pozostałym
    zakresie np. w zakresie zadań własnych nałożonych na powiat na podstawie odrębnych

    przepisów, jednostki samorządu terytorialnego nie występują jako podatnicy podatku
    VAT, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika VAT w
    ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem
    od towarów i usług.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali –
    Inwestycja zrealizowana została w ramach zadań własnych powiatu, a wszelkie wydatki
    związane z realizacją Inwestycji fakturowane są na Powiat. Z uwagi na swoją specyfikę
    inwestycja ma charakter niekomercyjny i niedochodowy. Nowo powstały plac jest
    ogólnodostępny i służy całemu lokalnemu społeczeństwu, a korzystanie z obiektu jest w
    całości bezpłatne, Powiat z tego tytułu nie czerpie żadnych korzyści finansowych i
    materialnych. Ponadto, efekty Projektu nie są i nie będą wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Tym samym w odniesieniu do ww. Projektu – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – nie
    będą mieli Państwo możliwości odliczenia podatku naliczonego.
    Podsumowanie
    Powiat w związku z realizacją inwestycji pn. „(...)”, nie ma prawa do odliczenia podatku VAT
    naliczonego z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne poniesione w ramach
    realizacji inwestycji.
    Zatem Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.