Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.244.2025.2.BS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-14
Teza: Określenie stawki opodatkowania ryczałtu od przychodów
ewidencjonowanych z tytułu usług doradztwa prawnego
Wnioskodawcy.
Słowa kluczowe: adwokat
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
usługi-usługi prawnicze
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 17%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła
    Pani wniosek w odpowiedzi na wezwanie Organu w dniu 9 maja 2025 r. Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od 9 czerwca 2016 roku
    pod firmą Kancelaria Adwokacka (...), prowadzoną pod adresem ul. (...), zarejestrowaną w
    CEIDG pod numerem NIP: (...) i numerem REGON: (...).
    Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3
    ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 - dalej: ustawa o PIT).
    Jednoosobowa działalność gospodarcza prowadzona jest w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Wnioskodawca, w ramach prowadzonej osobiście działalności gospodarczej, świadczy
    kompleksowe usługi prawne obejmujące szeroki zakres dziedzin prawa. Specjalizuje się w
    szczególności w następujących obszarach:
        prawo rodzinne prowadzenie spraw dotyczących rozwodów, separacji, alimentów,
        władzy rodzicielskiej oraz podziału majątku;
        sprawy frankowe analiza umów kredytowych, dochodzenie roszczeń wynikających z
        kredytów walutowych oraz reprezentacja klientów w sporach z bankami;
        prawo spadkowe doradztwo w zakresie dziedziczenia, sporządzanie testamentów,
        reprezentacja w sprawach o zachowek i podział spadku;
        bieżące doradztwo prawne udzielanie porad prawnych, sporządzanie opinii oraz
        konsultacje w zakresie zgodności działań z obowiązującymi przepisami;
        sporządzanie umów przygotowywanie umów cywilnoprawnych, handlowych i
        innych dokumentów prawnych, Analiza i negocjowanie umów weryfikacja treści
        umów pod kątem ryzyk prawnych oraz reprezentacja klientów w negocjacjach;
        spory cywilne reprezentacja w postępowaniach sądowych i pozasądowych
        dotyczących roszczeń cywilnych, Prawo nieruchomości doradztwo w zakresie
        kupna, sprzedaży i wynajmu nieruchomości, analiza umów deweloperskich oraz
        prowadzenie sporów dotyczących prawa własności;
        prawo bankowe obsługa prawna w zakresie kredytów, produktów bankowych oraz
        relacji klient-bank, Sprawy administracyjne reprezentowanie klientów przed
        organami administracji publicznej, sporządzanie odwołań i skarg, a także wsparcie
        w uzyskiwaniu zezwoleń i decyzji administracyjnych.
    Działalność Wnioskodawcy koncentruje się na dostarczaniu rzetelnych i profesjonalnych
    usług prawnych, dostosowanych do indywidualnych potrzeb klientów.
    W roku 2025 Wnioskodawca jako formę opodatkowania wybrał ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych, a osiągnięty przychód chciałby opodatkować 15% stawką ryczałtu,
    poczynając od 2025 r. W tym celu w 2025 roku złożył Wnioskodawca naczelnikowi urzędu
    skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania, sporządzone na piśmie
    oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności
    gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Wnioskodawca- w razie potrzeby- zawiera z aplikantem adwokackim umowy na
    wykonywanie fotokopii akt sprawy i jej segregowanie (umowy zlecenia).

    Wnioskodawca zamierza rozszerzyć zakres prac Zleceniodawcy o sporządzaniu projektów
    pism, projektów odpowiedzi na wezwania organów, analiz umów oraz przygotowywania
    skarg do sądów.
    Dodatkowo Wnioskodawca świadczy usługi prawne przy współudziale innej osoby
    posiadającej uprawnienia zawodowe- tj. Radcy prawnego prowadzącego jednoosobową
    działalność gospodarczą W poprzednim roku podatkowym ww. osoba zastępowała
    Wnioskodawcę w rozprawach sądowych, a także sporządzała na zlecenia pisma i
    dokonywała fotokopii akt.
    Od roku bieżącego, Wnioskodawca zleca mu czynności w znacznie szerszym zakresie (w
    tym ww. osoba oficjalnie występuje jako pełnomocnik substytucyjny w niektórych
    sprawach i podpisuje pisma).
    Wnioskodawca wnosi o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa
    podatkowego w zakresie możliwości opodatkowania prowadzonej przez Niego
    działalności w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, jak również ustalenia
    właściwej dla tej działalności stawki podatku.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie zdarzenia przyszłego
    Świadczone usługi przez Wnioskodawczynię według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług,
    wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie
    Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) mieszczą się w ugrupowaniu:
        PKWiU 69.10.12.0 Usługi doradztwa prawnego i reprezentacji w dziedzinie prawa
        handlowego,
        PKWiU 69.10.13.0 Usługi doradztwa prawnego i reprezentacji w dziedzinie prawa
        pracy,
        PKWiU 69.10.14.0 Usługi doradztwa prawnego i reprezentacji w dziedzinie prawa
        cywilnego.
    Wnioskodawczyni na bieżąco prowadzi ewidencję przychodów w sposób umożliwiający
    określenie przychodów z każdego rodzaju działalności w której przychody są
    opodatkowane różnymi stawkami zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Przez świadczenie usług przy współudziale innej osoby posiadającej uprawnienia
    zawodowe Wnioskodawczyni rozumie świadczenie usługi przy współudziale innej osoby
    na podstawie zawartej umowy o współpracę - umowy cywilnoprawnej o świadczenie usług
    B2B. Druga osoba pełni w tym zakresie rolę podwykonawcy, a rozliczenia odbywają się na
    podstawie faktur VAT.
    Pytania
    1. Czy przychód z działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę, opisanej we wniosku,
    tj. współpraca ad hoc z aplikantem adwokackim na przedstawiony zakres w stanie
    faktycznym (wykonywanie fotokopii akt sądowych, do których dostęp mogą mieć
    wyłącznie osoby z uprawnieniami adwokackimi/radcowskimi/etc. oraz aplikanci w ww.
    zawodach) będzie kwalifikował Wnioskodawcę do opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych w wysokości ustalonej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. I
    ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 z
    późn. zm., dalej: ustawa o ryczałcie), a więc w stawce 15%?
    2. Czy przychód z działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę ze współudziałem
    innego prawnika z tytułem zawodowym (radcy prawnego, adwokata, doradcy
    podatkowego) w ramach umowy B2B, będzie kwalifikował się do opodatkowania w

    formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości ustalonej zgodnie z art.
    12 ust. 1 pkt 2 lit. I ustawy o ryczałcie, a więc w stawce 15%?
    3. Czy przychód z działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę opisanej we wniosku
    oraz rozszerzeniu zakresu świadczeń aplikanta adwokackiego będzie kwalifikował się do
    opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości
    ustalonej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. I ustawy o ryczałcie, a więc w stawce 15%?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 9a ust. 1 ustawy o PIT osoby fizyczne, które osiągają przychody z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, mogą opłacać podatek w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Tę formę opodatkowania mogą również stosować osoby nieprowadzące działalności
    gospodarczej w przypadku, w którym osiągają one przychody z tytułu umowy najmu,
    podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze (art. 1
    ust. 2 ustawy o ryczałcie).
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności
    gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o PIT, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f.
    W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o PIT, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust.
    1 pkt 3 ustawy o PIT (pozarolnicza działalność gospodarcza), uważa się kwoty należne
    choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów,
    udzielonych bonifikat i skont. Z powołanych przepisów wynika, że przychodem z
    działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy,
    poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku
    związanych z działalnością gospodarczą (określone w art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o PIT).
    Z treści art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie wynika, że, użyte przez ustawodawcę
    określenie działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której
    przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i
    Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r.
    w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z
    2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).
    Wybór zryczałtowanego podatku dochodowego jako formy opodatkowania nie jest
    dopuszczalny w przypadku wystąpienia którejś z przesłanek negatywnych, wskazanych w
    art. 8 ustawy o ryczałcie, tj.: jeśli podatnik nie uzyskuje przychodów z prowadzenia apteki,
    kupna i sprzedaży wartości dewizowych, sprzedaży części do pojazdów mechanicznych i
    wytwarzania wyrobów objętych podatkiem akcyzowym (z wyłączeniem wytwarzania
    energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii). Ponadto podatnik nie może świadczyć
    usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy. Wybór ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych uniemożliwia także podjęcie przez podatnika działalności w roku
    podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
        samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem;
        w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków;
        samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka, jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu
        prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto podatnik nie może opłacać podatku w formie karty podatkowej w momencie
    zmiany formy opodatkowania na ryczałt. W przypadku Wnioskodawcy nie zachodzą
    wspomniane negatywne przesłanki.

    Podatnik może stosować zryczałtowany podatek dochodowy w przypadku, gdy uzyskane
    w roku poprzedzającym rok podatkowy przychody z prowadzonej samodzielnie przez
    niego działalności nie przekroczyły wysokości 2 000 000 euro (art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o
    ryczałcie).
    Wnioskodawca nie osiągnął przychodów w wysokości wyższej niż 2 000 000 euro w roku
    poprzedzającym rok podatkowy, od którego zamierza zastosować formę zryczałtowanego
    podatku dochodowego.
    W kwestii właściwej stawki podatku należy wspomnieć, że ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych jest wyjątkowym podatkiem dla osób fizycznych, który jako jedyny
    umożliwia stosowania wielu stawek podatku jednocześnie. Ustawodawca przewidział
    następujące stawki ryczałtu: 17%; 15%; 10%; 8,5%/12,5%; 8,5%; 5,5%; 3% oraz 2%.
    Stosowanie poszczególnych stawek zależy od wykonywanych przez podatnika usług.
    Dodatkowo Nowy Ład przewiduje pojawienie się stawek 12% oraz 14%. Stawka podatku
    dla konkretnej usługi uzależniona jest od właściwego dla niej kodu PKWiU (Polska
    Klasyfikacja Wyrobów i Usług).
    Ad. 1
    W przedmiotowej sprawie świadczone usługi przez Wnioskodawcę mieszczą się w grupie
    PKWiU 69.10.1 usługi prawne.
    Zgodnie z art. 16c ustawa z dnia 26 maja 1982 r. Prawo o adwokaturze (t.j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1564), Adwokat jest zobowiązany do przechowywania dokumentacji dot. danych
    osobowych swoich klientów. Ze względu na ilość obowiązków Wnioskodawca zdecydował
    się zlecić wykonanie niektórych prac na podstawie umowy zlecenie aplikantowi
    adwokackiemu, który odciąży go w bieżącej pracy (w szczególności w zakresie
    wykonywania w sądach fotokopii akt) , która to niewątpliwie jest związana z istotą zawodu
    adwokackiego ponieważ dostęp do akt sądowych mają wyłącznie osoby z uprawnieniami
    zawodowymi lub aplikanci na podstawie upoważnienia.
    Dodatkowo na względzie należy mieć, charakterystykę świadczeń Wnioskodawcy. Zadań
    wykonywanych przez zleceniobiorcę nie sposób powierzyć osobie, która nie jest
    wykwalifikowanym prawnikiem. Fakt ten potwierdza tylko istotę świadczeń nabywanych
    od zleceniobiorcy, które są ściśle związane z zawodem prawniczym.
    Ad. 2
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt. 2 lit. I ustawy o ryczałcie, prawo do skorzystania z 15% stawki
    mają prawnicy, którzy świadczą swoje usługi w innych ramach niż wolnego zawodu. Wedle
    ustawodawcy o sytuacji tej mówimy, gdy działalność ta wykonywana jest:
    1. bez tytułu zawodowego
    2. z tytułem zawodowym, w ramach której to działalności osoby zatrudnione związane
      były wyłącznie z istotą zawodu prawniczego.
    Ustawodawca na jedną z form zatrudnienia wskazuje umowę zlecenie, która to na gruncie
    cywilnym jest traktowana jak umowa o świadczenie usług (B2B), zgodnie z tym należy
    przyjąć analogię, że nabywając świadczenie od innego podmiotu usług prawniczych
    powyższe przesłanka została spełniona.
    W indywidualnej interpretacji podatkowej z dnia 14 maja 2021 roku o sygn.: 0113-KDlPT2-
    1.4011.139.2021.2.MD Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał:
    Wnioskodawca zamierza świadczyć usługi prawne przy współudziale innych osób
    wspomagających go w świadczeniu usług prawnych, tj. zamierza zatrudniać innych
    prawników w ramach umów cywilnoprawnych.

    Uznać zatem należy, że usługi te nie będą wykonywane w ramach wolnego zawodu, a
    zatem zgodnie z treścią art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. I ustawy Wnioskodawca może opodatkować
    uzyskiwane przychody zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wg stawki 15%
    Tożsame stanowisko Dyrektor KIS przyjął w indywidualnych interpretacjach o sygn.:
        0115-KDST2-2.4011.297.2023.1 .KK, z dnia 23 sierpnia 2023 roku,
        0113-KDlPT2-1.4011.60.2022.1 .ISL, z dnia 18marca 2022 roku,
        0113-KDlPT2-1.4011.1188.2021.1 .MM, z dnia 24 lutego 2022 roku.
    Ad. 3
    Niewątpliwie rozszerzenie zakresu świadczenia zleceniobiorcy o sporządzanie pism,
    odpowiedzi na wezwania organów, analiz umów oraz przygotowywania skarg do sądów
    powoduje, że Wnioskodawca nie wykonuje zawodu osobiście. Rozwiewa to wątpliwości
    spełnienia przesłanki zatrudnienia osoby wyłącznie z istotą przedmiotowej działalności
    Wnioskodawcy.
    Na podstawie wskazanych przepisów prawa oraz opisanego stanu faktycznego należy
    stwierdzić, że działalność gospodarcza prowadzona przez Wnioskodawcę będzie miała
    charakter usługowy i obejmie usługi sklasyfikowane w PKWiU pod kodami: 69.10.1. W
    odniesieniu do usług świadczonych przez Wnioskodawcę nie znajdą zastosowania
    negatywne przesłanki określone w art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym, ponieważ nie będą one wykluczały możliwości opodatkowania w formie
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Dodatkowo, zgodnie ze stanowiskiem Wnioskodawcy, kluczowym kryterium uznania danej
    działalności za wolny zawód jest jej osobiste wykonywanie bez zatrudniania osób na
    podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło lub innych umów o podobnym
    charakterze, które wykonują czynności związane z istotą zawodu. Ponieważ jednak, jak
    wskazano we wniosku, Wnioskodawca zamierza świadczyć usługi prawne przy wsparciu
    innych osób, w tym zatrudniając prawników oraz aplikantów radcowskich/adwokackich na
    podstawie umów cywilnoprawnych oraz radców prawnych/adwokatów na podstawie
    umowy B2B, działalność ta nie będzie kwalifikowana jako wykonywanie wolnego zawodu.
    W konsekwencji, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. I ustawy, przychody uzyskiwane przez
    Wnioskodawcę mogą być opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych według stawki 15%.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w
      rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

      Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność
      gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską
      Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady
      Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
      (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676 z 2017 r., poz. 2453 z 2018 r., poz. 2440 z 2019 r., poz. 2554
      oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o:
      działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to
      działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
          wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
          niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
          przez zlecającego te czynności;
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
          prowadzoną działalnością.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są
      czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU)
      wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie
      Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z
      2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i
      3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”
      . Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)
      e) (uchylona)
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
        mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka
    – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
    działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów

      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Zauważyć należy, że wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
    uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od
    faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Wobec tego, dla
    zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez
    podatnika działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju
    wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU, przy czym klasyfikacji tej do
    określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy
    prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia
    1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111), mogą być przedmiotem
    interpretacji indywidualnej.
    Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z 4
    września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r.
    poz. 1676 ze zm.), pod pojęciem usług rozumie:
        wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących
        działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr
        materialnych – usługi na rzecz produkcji;
        wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na
        rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i
        ogólnospołecznej.
    Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, każdą usługę
    należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od
    symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym
    podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.
    Stawki ryczałtu zostały określone w art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 17% przychodów osiąganych w
      zakresie wolnych zawodów.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. l ww. ustawy:

      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia
      usług prawnych, rachunkowo-księgowych i doradztwa podatkowego (PKWiU dział
      69), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.
    W tym miejscu należy odnieść się do art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w myśl którego:
      Użyte w ustawie określenie wolny zawód oznacza pozarolniczą działalność
      gospodarczą wykonywaną osobiście przez tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców
      prawnych, biegłych rewidentów, księgowych, agentów ubezpieczeniowych, agentów
      oferujących ubezpieczenia uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych, brokerów
      ubezpieczeniowych, doradców podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych,
      maklerów papierów wartościowych, doradców inwestycyjnych, agentów firm
      inwestycyjnych oraz rzeczników patentowych, z tym że za osobiste wykonywanie
      wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie
      umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym
      charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu.
    Wolny zawód to pozarolnicza działalność gospodarcza wykonywana osobiście między
    innymi przez adwokatów, notariuszy, radców prawnych, z tym że za osobiste
    wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na
    podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym
    charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu.
    Negatywną przesłanką wskazaną w tej definicji jest zatrudnianie innych osób,
    wykonujących czynności związane z istotą danego zawodu. Gdyby chodziło o współpracę z
    innymi firmami, które wykonują takie czynności, ustawodawca wskazałby wprost na taką
    przesłankę.
    Gdyby więc wolą ustawodawcy było zdefiniowanie osobistego świadczenia usług w
    ramach wolnego zawodu poprzez wyłączenie obok zatrudnienia, również współpracy z
    innymi przedsiębiorcami, to w art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o ryczałcie byłaby wymieniona
    jako negatywna przesłanka okoliczność „korzystania z usług innych przedsiębiorstw i
    zakładów, które wykonują czynności wchodzące w zakres danego zawodu”.
    Nie można zrównać współpracy pomiędzy przedsiębiorcami z zatrudnieniem, czyli
    uznanie, że usługa świadczona przez innego przedsiębiorcę na podstawie umowy o
    współpracę, jest formą umowy o podobnym charakterze do umowy o pracę, zlecenia, czy
    o dzieło.
    W konsekwencji, aby podatnik mógł zastosować 15% stawkę ryczałtu powinien spełnić
    dwie przesłanki:
    a) zatrudnić osobę fizyczną,
    b) osoba zatrudniona powinna wykonywać czynności związane z istotą zawodu
      wykonywanego przez pracodawcę.
    Zatem zatrudnienie przez adwokata osoby fizycznej, która wykonuje czynności związane z
    istotą tego zawodu powoduje, że adwokat nie wykonuje działalności osobiście.
    Z treści wniosku wynika, że świadczy Pani usługi prawne przy współudziale innej osoby
    posiadającej uprawnienia zawodowe- tj. radcy prawnego prowadzącego jednoosobową
    działalność gospodarczą W poprzednim roku podatkowym ww. osoba zastępowała Panią
    w rozprawach sądowych, a także sporządzała na zlecenia pisma i dokonywała fotokopii
    akt. Od roku bieżącego, zleca mu Pani czynności w znacznie szerszym zakresie (w tym ww.
    osoba oficjalnie występuje jako pełnomocnik substytucyjny w niektórych sprawach i
    podpisuje pisma).
    W uzupełnieniu wskazała Pani, że przez świadczenie usług przy współudziale innej osoby
    posiadającej uprawnienia zawodowe rozumie Pani świadczenie usługi przy współudziale
    innej osoby na podstawie zawartej umowy o współpracę - umowy cywilnoprawnej o

    świadczenie usług B2B. Druga osoba pełni w tym zakresie rolę podwykonawcy, a
    rozliczenia odbywają się na podstawie faktur VAT.
    Z powyższego wynika zatem, że doszło do zawarcia przez Panią umowy o współpracę na
    równych zasadach między dwoma podmiotami gospodarczymi. W takim przypadku nie
    można mówić o zatrudnieniu jak to ma miejsce w przypadku umowy o pracę, umowy
    zlecenia czy umowy o dzieło.
    Umowa o współpracę jest w tym przypadku umową partnerską. Transakcje zawierane są
    przez strony będące odrębnymi przedsiębiorcami. Nie ma kierownictwa i podwładnego.
    Są za to dwie strony - obie równoważne - i jedna świadczy pewne usługi dla drugiej.
    Współpraca pomiędzy dwoma podmiotami prowadzącymi jednoosobowe działalności
    gospodarcze nie powoduje, że w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o ryczałcie
    adwokat korzystający z takiej współpracy nie wykonuje swojej działalności w ramach
    wolnego zawodu.
    W związku z powyższym w opisanym właściwą stawką ryczałtu do opodatkowania
    przychodów adwokata współpracującego z radcą prawnym -przedsiębiorcą będzie stawka
    17%. W tej sytuacji fakt zatrudnienia aplikanta adwokackiego na podstawie umowy
    zlecenia pozostaje bez wpływu na rozstrzygnięcie.
    Mając zatem na uwadze powyższe należy uznać, że w sytuacji opisanej we wniosku do
    przychodów uzyskanych przez Panią ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej
    usług sklasyfikowanych według:
        PKWiU 69.10.12.0 Usługi doradztwa prawnego i reprezentacji w dziedzinie prawa
        handlowego,
        PKWiU 69.10.13.0 Usługi doradztwa prawnego i reprezentacji w dziedzinie prawa
        pracy,
        PKWiU 69.10.14.0 Usługi doradztwa prawnego i reprezentacji w dziedzinie prawa
        cywilnego,
    nie znajdzie zastosowania 15 % stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
    określona w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. l ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, lecz 17% stawka ryczałtu, o
    której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 1 tej ustawy.
    W związku z powyższym Pani stanowisko należy uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych należy stwierdzić,
    że zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla Organu wydającego
    przedmiotową interpretację. Powołane interpretacje nie stanowią źródła prawa, wiążą
    strony w konkretnej indywidualnej sprawie, więc zawartych w nich stanowisk organów
    podatkowych nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę tut. Organ
    jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez wnioskodawcę w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją
    aktualność.

    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony
    we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania
    o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza
    postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu
    przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pana do
      interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego.
    Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.