Informacja Ministerstwa Finansów przekazywana do mediów na zapytania dziennikarzy
Organ: Ministerstwo Finansów
Data wydania: 2022-09-23
Teza: Wysokość odliczeń z tytułu ulg podatkowych: na prototyp, na robotyzację, na ekspansję, sponsoringowa, na koszty pierwszej oferty publicznej i na zakup terminala płatniczego.
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; opodatkowanie-podstawa opodatkowania; ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R); ulga-ulga konsolidacyjna; ulga-ulga na CSR (kultura, sport, nauka); ulga-ulga na ekspansję; ulga-ulga na prototyp; ulga-ulga na robotyzację; ulga-ulga na terminal; ulga-ulga podatkowa; ulga-ulga sponsoringowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga dla wspierających sport, kulturę i edukację.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na działalność badawczo-rozwojową.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na ekspansję.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na prototyp.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na robotyzację.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na terminale płatnicze.; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Pozostałe odliczenia-Odliczenie kosztów produkcji próbnej nowego produktu i kosztów wprowadzenia na rynek nowego produktu; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Pozostałe odliczenia-Odliczenie kosztów uzyskania przychodów poniesionych na działalność sportową; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Pozostałe odliczenia-Odliczenie wydatków na nabycie terminala płatniczego oraz wydatków związanych z obsługą transakcji płatniczych przy użyciu terminala płatniczego; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Pozostałe odliczenia-Odliczenie wydatków na nabycie udziałów (akcji) w spółce będącej osobą prawną; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Pozostałe odliczenia-Odliczenie wydatków poniesionych bezpośrednio na dokonanie pierwszej oferty publicznej dotyczącej akcji; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18ea; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18eb; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18ec; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18ed; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18ee; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18ef; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 8-art. 38eb; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 10-art. 52jb; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26ga; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26gb; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26ha; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26hc; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26hd

**Pytanie dziennikarza z 01.09.2022 r.:**

W związku z przygotowywanym artykułem uprzejmie proszę o odpowiedź na następujące pytania:

\- czy ulga prototyp pozwala odliczyć dodatkowo 30% (**czyli łącznie 130 %**) kosztów, o których mowa w art. 18ea ustawy o CIT?

\- czy ulgi na robotyzację pozwala odliczyć dodatkowo 50% (**czyli łącznie 150 %**) kosztów, o których mowa w art. 38eb ustawy o CIT?

\- czy ulga na ekspansję pozwala na 2-krotne odliczenie (**czyli łącznie 200 %**) kosztów, o których mowa w art. 18eb ustawy o CIT?

\- czy ulga sponsoringowa pozwala odliczyć dodatkowo 50% (**czyli łącznie 150%**) kosztów, o których mowa w art. 18ee ustawy o CIT?

\- czy ulga konsolidacyjna pozwala na 2-krotne odliczenie (**czyli łącznie 200 %**) wydatków, o których mowa w art. 18ec ustawy o CIT?

\- czy ulga na koszty pierwszej oferty publicznej (art. 18ed updop) pozwala odliczyć od podstawy opodatkowania: 150% (**czyli łącznie 250 %**) wydatków na przygotowanie prospektu emisyjnego, opłaty notarialne, sądowe, skarbowe i giełdowe oraz opracowanie i publikację ogłoszeń wymaganych przepisami prawa, oraz 50% (**czyli łącznie 150%**) wydatków (bez VAT) na usługi doradztwa prawnego, w tym doradztwa podatkowego, i finansowego, nie więcej jednak niż 50 000 zł?

\- czy ulga na zakup terminala płatniczego (art. 18ef updop) pozwala odliczyć dodatkowo przez dwa lata podatkowe do 2500 zł lub 1000 zł (**czyli łącznie 100 % plus 2500 zł lub 100 % plus 1000 zł**) z tytułu wydatków na nabycie terminala płatniczego oraz związanych z obsługą transakcji płatniczych przy użyciu terminala płatniczego?

Moje pytanie dotyczy zwłaszcza pogrubionych fragmentów, ponieważ w materiałach informacyjnych na stronie: podatki.gov.pl czasem mowa jest o dodatkowym odliczeniu (co sugerowałoby, że przysługuje ono obok już istniejącego prawa do odliczenia), czasem o podwójnym odliczeniu - raz jako koszty uzyskania przychodów, drugi raz w ramach ulgi, a czasem w ogóle nie ma o tym słowa.

Mam też pytanie, jak należy rozumieć użyte w przepisach zastrzeżenie, że odliczenie przysługuje, **jeżeli koszty** nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub **nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.**

Przykładem jest art. 18ea ustawy o CIT, gdzie mowa jest o **odliczeniu od podstawy opodatkowania** 30% sumy kosztów produkcji próbnej nowego produktu i wprowadzenia na rynek nowego produktu. Zarazem jednak w art. 18ea ust. 9 pkt 2 zastrzeżono, że odliczenie przysługuje, jeżeli koszty produkcji próbnej nowego produktu lub wprowadzenia na rynek nowego produktu (…) **nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania** podatkiem dochodowym. Z kolei na stronie: podatki.gov.pl napisano, że**:** Firma z tytułu ulgi na prototyp zyska możliwość odliczenia **dodatkowych 30 proc.** wydatków **od podstawy opodatkowania**. Jak zatem rozumieć użyte w przepisie zastrzeżenie, że odliczenie przysługuje, jeżeli koszty (…) **nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania**, skoro w materiałach informacyjnych MF mowa jest o **dodatkowym odliczeniu od podstawy opodatkowania**?

Podobny problem występuje w innych przepisach, np. w art. 18eb, gdzie mowa jest o **odliczeniu od podstawy opodatkowania kosztów uzyskania przychodów** poniesionych w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów. Zarazem jednak w art. 18eb ust. 10 zastrzeżono, że koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów podlegają odliczeniu, **jeżeli (…)** **nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania** podatkiem dochodowym. Natomiast w materiałach informacyjnych MF napisano: „Wydatki mogą zostać odliczone 2 razy – jako koszty uzyskania przychodów oraz w ramach ulgi”. Jak w tej sytuacji rozumieć użyte w przepisie zastrzeżenie, że odliczenie przysługuje, jeżeli koszty (…) **nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania**?

* * *

**Odpowiedź Ministerstwa Finansów na zapytanie dziennikarza z 23.09.2022 r.:**

Poprzez stosowane w różnego rodzaju materiałach informacyjnych Ministerstwa Finansów sformułowania „dodatkowe odliczenie” lub „podwójne odliczenie” należy rozumieć określenie wynikającego z ulg podatkowych prawa do ponadnormatywnego odliczenia kosztów od podstawy opodatkowania. Oznacza to, że obok kosztów ujętych jako „koszty uzyskania przychodów” podatnikowi przysługuje prawo do kolejnego ich odliczenia ale już w ramach danej ulgi.

Zastrzeżenie, że odliczenie przysługuje, jeżeli koszty kwalifikowane nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania (które występuje np. w art. 18d ust. 5 CIT – ulga B+R) ma m.in. na celu uniemożliwienie odliczenia tego samego kosztu dwa razy w ramach różnych ulg. Jeśli na przykład dany koszt został odliczony w ramach ulgi na robotyzację, to nie można go odliczyć ponownie w ramach ulgi B+R.

Każda z ulg w polskim systemie podatkowym, ma inne, dostosowane do potrzeb podatników, zasady ponadnormatywnego odliczania oraz różne katalogi kosztów kwalifikowanych co do których przysługuje „ekstra” odliczenie. Tym samym, nie można w prosty sposób zasad działania jednej z ulg przekładać na inne.