Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.229.2025.1.AG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-03
Teza: Opodatkowanie wymiany udziałów.
Słowa kluczowe: kapitał-kapitały pieniężne
udział-wymiana udziałów
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z kapitałów pieniężnych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 17-ust. 1-pkt 9

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 11 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 11 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku
    jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    (...), dalej Wnioskodawca, jest polskim rezydentem podatkowym i podlega w Polsce
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w zakresie podatku dochodowego od
    osób fizycznych w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r.
    Jako osoba fizyczna Wnioskodawca był właścicielem (...) akcji (...) reprezentujących ok.
    31,97% kapitału zakładowego spółki A S.A. (...) (dalej jako (...) lub „Spółka Nabywana”). Cały

    kapitał zakładowy A składał się z (...) akcji o wartości nominalnej w wysokości (...) zł każda
    akcja. Z czego oprócz Wnioskodawcy akcje A posiadał B SA, KRS: (...) (dalej: B) w liczbie (...)
    akcji reprezentujących ok. 25,74% kapitału zakładowego. Wnioskodawca i B zwani są dalej
    łącznie we wniosku „Akcjonariuszami”.
    Łączna ilość akcji posiadanych przez Wnioskodawcę oraz B w kapitale zakładowym A
    wynosiła łącznie przed transakcją 57,71%, co stanowiło bezwzględną większość głosów na
    Walnym Zgromadzeniu Akcjonariuszy Spółki Nabywanej.
    W ramach jednej transakcji podwyższenia kapitału zakładowego Akcjonariusze dnia (...)
    2024 r. przenieśli posiadane akcje w A do B sp. z o.o. (na dzień transakcji: (...) sp. z o.o.) (...)
    (dalej C).
    Akcjonariusze Spółki Nabywanej oraz Spółka Nabywająca, na zasadzie zawartej pomiędzy
    nimi umowy, przeprowadzili operację wymiany akcji Spółki Nabywanej na udziały Spółki
    Nabywającej, polegającą w szczególności na nabyciu przez powyżej wskazaną Spółkę
    Nabywającą od Akcjonariuszy Spółki Nabywanej posiadanych przez nich akcji w Spółce
    Nabywanej A, w zamian za przekazanie przez Spółkę Nabywającą Wnioskodawcy oraz B
    udziałów własnych w ramach operacji podwyższenia kapitału Spółki Nabywającej.
    Dnia (...) 2024 r. przeprowadzono jedną transakcję polegającą na podwyższeniu kapitału
    zakładowego C przez utworzenie nowych udziałów, a następnie objęcie tych udziałów w
    zamian za wniesienie przez Akcjonariuszy do Spółki Nabywającej wkładów niepieniężnego
    w postaci łącznie 57,71% udziałów Spółki A.
    W wyniku przeprowadzenia tej transakcji Spółka C posiada bezwzględną większość głosów
    na Zgromadzeniu Wspólników Spółki A. Spółka C (Nabywająca) jest podatnikiem podatku
    dochodowego od osób prawnych, podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu
    w Polsce, zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym
    od osób prawnych. Spółka została założona w dniu (...) 2023 r. Kapitał zakładowy Spółki C
    wynosił przed transakcją wymiany udziałów (...) zł, aktualnie wynosi (...) zł.
    Udziały C na moment jej powstania zostały objęte w zamian za wkład pieniężny.
    Przebieg transakcji był następujący:
    a) Zgromadzenie Wspólników Spółki Nabywającej podjęło uchwałę w sprawie
      podwyższenia kapitału zakładowego z kwoty (...) zł (...) do kwoty (...) (...), tj. o kwotę (...),
      która odpowiadała łącznej wartości nominalnej 57,71% akcji i łącznej wartości akcji
      według średniego kursu z 6 miesięcy ostatnich notowań w alternatywnym systemie
      obrotu Giełdy Papierów Wartościowych w (...) za okres (...) (...) Spółki Nabywanej A,
      przez utworzenie nowych udziałów Spółki Nabywającej;
    b) Wnioskodawca jako wspólnik objął (...) nowe udziały o wartości nominalnej (...) zł każdy,
      o łącznej wartości nominalnej (...) zł w spółce C i złożył oświadczenie o objęciu
      wszystkich nowych udziałów i pokrycie ich wartości wkładem niepieniężnym w postaci
      wniesionych akcji Spółki A, tj. (...) akcji zwykłych na okaziciela oznaczonych kodem (...),
      o wartości nominalnej (...) zł każda akcja i łącznej wartości według średniego kursu z 6
      miesięcy ostatnich notowań w alternatywnym systemie obrotu Giełdy Papierów
      Wartościowych (...) za okres (...) (...) w wysokości (...) zł, tj. ok (...) zł za jedną akcję;
    c) Tego samego dnia, drugi akcjonariusz A również objął (...) nowe udziały o wartości
      nominalnej (...) zł każdy, o łącznej wartości nominalnej (...) zł w spółce C i złożył
      oświadczenie o objęciu wszystkich nowych udziałów i pokrycie ich wartości wkładem
      niepieniężnym w postaci wniesionych akcji Spółki A, tj. (...) akcji zwykłych na okaziciela
      oznaczonych kodem (...), (...) akcji zwykłych na okaziciela oznaczonych kodem (...), (...)
      akcji zwykłych na okaziciela oznaczonych kodem (...) o wartości nominalnej (...) zł każda
      akcja i łącznej wartości według średniego kursu z 6 miesięcy ostatnich notowań w
      alternatywnym systemie obrotu Giełdy Papierów Wartościowych w (...) za okres (...) (...)
      w wysokości (...) zł, tj. ok (...) zł za jedną akcję;

    d) Wnioskodawca oraz Spółka Nabywająca, a także B i Spółka Nabywająca zawarli dnia
      (...) 2024 r. umowy przeniesienia własności akcji spółki A tytułem wniesienia wkładu
      niepieniężnego;
    e) Akcjonariusze wniesienia udziałów Spółki Nabywanej do Spółki Nabywającej dokonali
      w tym samym dniu – zatem transakcja była jednolita (w tym samym czasie) dla
      Wnioskodawcy oraz B;
    f) Dnia (...) 2024 r. transakcja została zarejestrowana przez Sądu rejestrowy – (...);
    g) Aktualna struktura akcji w spółce A według notowania na (...) jest następująca:
    · Spółka C – 56,87% akcji;
    · pozostali akcjonariusze.
    W ramach transakcji spółka C nie zapłaciła na rzecz Wnioskodawcy żadnej kwoty
    pieniężnej w związku z nabyciem akcji spółki A, Wnioskodawca w zamian otrzymał od
    spółki C tylko nowe udziały w podwyższonym kapitale zakładowym.
    Przeprowadzona transakcja dała spółce Nabywającej bezwzględną większość głosów w
    spółce A.
    Wnioskodawca wskazuje, iż Spółka Nabywająca C oraz A są podmiotami wymienionymi w
    Załączniku nr 3 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (spółki utworzone
    wg prawa polskiego: określane jako spółka akcyjna oraz spółka z ograniczoną
    odpowiedzialnością). Są to spółki podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym
    od osób prawnych od całości swoich dochodów na terenie RP. Wartość nabytych przez
    Wnioskodawcę udziałów przyjęta do celów podatkowych nie jest wyższa niż wartość
    wnoszonych przez niego akcji, jaka byłaby przyjęta dla celów podatkowych, gdyby nie
    doszło do opisanej we wniosku transakcji. Gdyby Wnioskodawca dokonał sprzedaży akcji
    A na rzecz osoby trzeciej koszt nabycia tych akcji zostanie ustalony zgodnie z art. 23 ust. 1
    pkt 38c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. koszty uzyskania
    przychodów z tytułu odpłatnego zbycia akcji zostaną ustalone w wysokości
    odpowiadającej wartości wydatków poniesionych przez Wnioskodawcę na objęcie akcji,
    które zostały wniesione do spółki Nabywającej.
    Wniesienie przez Wnioskodawcę aportu do spółki Nabywającej nastąpiło jednorazowo, tj.
    w ramach jednej transakcji razem z wniesieniem akcji posiadanych przez akcjonariusza B.
    Zaznaczenia wymaga, iż akcje w Spółce Nabywanej nie zostały nabyte lub objęte w wyniku
    transakcji wymiany akcji albo przydzielone w wyniku łączenia lub podziału podmiotów.
    Nadto, w ramach transakcji Spółka Nabywająca nie zapłaciła na rzecz Wnioskodawcy
    żadnej kwoty pieniężnej w związku z nabyciem akcji Spółki Nabywanej. Tak jak wskazano
    powyżej, w zamian za przeniesienie własności akcji Akcjonariusze Spółki Nabywanej na
    podstawie umowy otrzymali od Spółki Nabywającej tylko i wyłącznie nowe udziały.
    Wniesienie akcji spółki A do spółki C przeprowadzone zostało z uzasadnionych przyczyn
    ekonomicznych, które Wnioskodawca opisuje poniżej.
    W dniu 29 września 2023 r. weszła w życie ustawa z dnia 16 sierpnia 2023 r. o zmianie
    niektórych ustaw w związku z zapewnieniem rozwoju rynku finansowego oraz ochrony
    inwestorów na tym rynku (Dz. U. 2023 r. poz. 1723), która dodała art. 70k ust. 6 w ustawie
    z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych i zarządzaniu alternatywnymi
    funduszami inwestycyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 681 z późn. zm.) (dalej „Ustawa o
    funduszach”), ograniczający obrót akcjami alternatywnych spółek inwestycyjnych w ten
    sposób, że czynność prawna mająca za przedmiot prawa uczestnictwa w alternatywnej
    spółce inwestycyjnej, prowadząca do przeniesienia tych praw lub uprawnień z nich
    wynikających na podmiot inny niż inwestor tej alternatywnej spółki inwestycyjnej oraz
    zarządzający (...) zarządzający tą alternatywną spółką inwestycyjną wymaga wyrażenia
    zgody w formie pisemnej przez zarządzającego (...) zarządzającego tą alternatywną spółką
    inwestycyjną, przy czym zarządzający (...) zobowiązany jest odmówić zgody, jeżeli po

    dokonaniu weryfikacji podmiot, chcący nabyć prawa uczestnictwa w (...), nie spełnia
    warunków pozwalających na jego uznanie za klienta profesjonalnego (dalej jako
    „Ograniczenie obrotu z art. 70k ust. 6 Ustawy o funduszach”). W dniu (...) 2023 roku Zarząd
    GPW, mając wzgląd na art. 70k ust. 6 Ustawy o funduszach oraz interes obecnych i
    potencjalnych uczestników obrotu giełdowego, działając w ramach swoich uprawnień
    wynikających z właściwych przepisów Regulaminu Alternatywnego Systemu Obrotu,
    zawiesił obrót akcjami A wprowadzonymi do obrotu w alternatywnym systemie obrotu do
    czasu ustania ww. ograniczenia. W związku z nabyciem akcji A reprezentujących ponad
    50% kapitału zakładowego przez C, który posiada status klienta profesjonalnego zgodnie z
    art. 2 pkt 13a lit. d Ustawy o funduszach jako wewnętrznie zarządzana alternatywna
    spółka inwestycyjna, do akcji A zgodnie z art. 70k ust. 7 Ustawy o funduszach nie stosuje
    się Ograniczenia obrotu z art. 70k ust. 6 Ustawy o funduszach.
    Dokonanie opisanej powyżej transakcji umożliwiło C, Nabywcy zawarcie z Giełdą Papierów
    Wartościowych w (...) Spółką Akcyjną (dalej: „GPW”) zawarcie porozumienia mającego na
    celu umożliwienie wznowienia obrotu oraz prowadzenia obrotu akcjami A poprzez
    ustanowienie mechanizmu umożliwiającego GPW weryfikację spełniania przesłanek
    wyłączenia Ograniczeń obrotu z art. 70k ust. 6 Ustawy o funduszach, tj. 1) posiadania
    przez C w całym okresie obowiązywania Porozumienia akcji A reprezentujących ponad
    50% kapitału zakładowego, 2) posiadania przez C w całym okresie obowiązywania
    Porozumienia statusu klienta profesjonalnego A w rozumieniu art. 2 pkt 13a lit. d Ustawy
    o funduszach oraz 3) prawidłowej realizacji przez A i C obowiązków wynikających z
    Porozumienia. Zawarcie takiego porozumienia z GPW nastąpiło dnia (...) 2024.

## Pytanie

Czy transakcja przedstawiona w zaistniałym stanie faktycznym, w ramach której
    Akcjonariusze Spółki Nabywanej dokonali wniesienia do Spółki Nabywającej wkładu
    niepieniężnego w postaci własności 57,71% (31,97% Wnioskodawca i 25,74% B), w zamian
    za objęcie udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Nabywającej, spełniła
    dla Wnioskodawcy wszystkie warunki wymiany akcji na udziały w rozumieniu art. 24 ust.
    8a, 8b i 8c Ustawy o PIT, co za tym idzie po stronie Wnioskodawcy nie powstał przychód
    podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy – transakcja przedstawiona w zdarzeniu przeszłym, w ramach
    której Akcjonariusze Spółki Nabywanej dokonali wniesienia do Spółki Nabywającej wkładu
    niepieniężnego w postaci własności akcji własnych w Spółce Nabywanej, w zamian za
    objęcie udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Nabywającej, spełniła
    wszelkie warunki wymiany udziałów w rozumieniu art. 24 ust. 8a i 8b ustawy o PIT.
    Zgodnie z treścią art. 24 ust. 8a ustawy o PIT, jeżeli spółka nabywa od wspólnika innej
    spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki
    przekazuje jej wspólnikowi własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej
    spółki przekazuje wspólnikowi tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w
    gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a
    w przypadku braku wartości nominalnej – wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz
    jeżeli w wyniku nabycia:
    1) spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały
      (akcje) są nabywane, albo
    2) spółka nabywająca, posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której
      udziały (akcje) są nabywane, zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce
    – do przychodów nie zalicza się wartości udziałów (akcji) przekazanych wspólnikowi tej
    innej spółki oraz wartości udziałów (akcji) nabytych przez spółkę, pod warunkiem że
    podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii
    Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego

    opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągnięcia
    (wymiana udziałów).
    Z powołanych przepisów wyraźnie wynika, iż efekt w postaci neutralnej podatkowo
    wymiany udziałów (a ściślej: akcji na udziały) dotyczy sytuacji, gdy wspólnik spółki wniesie
    posiadane udziały (akcje) do spółki, a podmiot wraz z nabytymi udziałami (akcjami)
    otrzyma bądź zwiększy bezwzględną większość praw głosu w spółce, które udziały zostały
    wniesione.
    Po myśli art. 24 ust. 8b ustawy o PIT przepis art. 24 ust. 8a ustawy o PIT stosuje się, jeżeli
    łącznie spełnione są następujące przesłanki:
    1) spółka nabywająca oraz spółka, której udziały (akcje) są nabywane, są podmiotami
      wymienionymi w załączniku nr 3 do ustawy lub są spółkami podlegającymi
      opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu
      na miejsce ich osiągania, w innym niż państwo członkowskie Unii Europejskiej
      państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego;
    2) wspólnik jest podatnikiem podatku dochodowego i wnoszone przez niego udziały
      (akcje) stanowią wkład niepieniężny przeznaczony w całości lub części na
      podwyższenie kapitału zakładowego spółki nabywającej;
    3) zbywane (wnoszone) przez wspólnika udziały (akcje) nie zostały nabyte lub objęte w
      wyniku transakcji wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku łączenia lub podziału
      podmiotów;
    4) wartość nabywanych przez wspólnika udziałów (akcji) przyjęta dla celów podatkowych
      jest nie wyższa niż wartość wnoszonych przez tego wspólnika udziałów (akcji), jaka
      byłaby przyjęta dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do wymiany udziałów.
    Zgodnie zaś z art. 24 ust. 19 ustawy o PIT przepisów ust. 8 i 8a nie stosuje się w
    przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów wymiany udziałów jest
    uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
    Ponadto, zgodnie z art. 24 ust. 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    jeżeli wymiana udziałów nie została przeprowadzona z uzasadnionych przyczyn
    ekonomicznych, dla celów ust. 19 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych
    celów tych czynność jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
    W przedmiotowym przypadku wszystkie powyższe warunki zostaną spełnione. Wskazać
    należy, iż w wyniku dokonanej transakcji wymiany akcji na udziały Spółka Nabywająca
    uzyskała bezwzględną większość praw głosu w Spółce Nabywanej, której akcje zostały
    nabyte. Nadto, sama transakcja była przeprowadzona z uzasadnionych ekonomicznie
    przyczyn, które opisane zostały w stanie faktycznym. Spełnione zostały także warunki
    opisane w art. 24 ust. 8b ustawy o PIT.
    Zarówno Spółka Nabywana, jak i Spółka Nabywająca są podatnikami podatku
    dochodowego od osób prawnych i zostały wymienione jako właściwe spółki w Załączniku
    nr 3 do ustawy o PIT. Dodatkowo, Wnioskodawca i B są podatnikami podatku
    dochodowego od osób fizycznych i osób prawnych oraz wniesione przez nich akcje
    stanowiły wkład niepieniężny przeznaczony w całości lub części na podwyższenie kapitału
    zakładowego Spółki Nabywającej.
    Wniesione przez Wnioskodawcę i B akcje nie zostały nabyte lub objęte w wyniku transakcji
    wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku łączenia lub podziału podmiotów.
    W ocenie Wnioskodawcy spełniony został również warunek, zgodnie z którym wartość
    nabywanych przez Wnioskodawcę i Zainteresowaną udziałów Spółki Nabywającej przyjęta
    dla celów podatkowych jest nie wyższa niż wartość wnoszonych przez nich akcji, jaka
    byłaby przyjęta dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do opisanej transakcji wymiany.
    Warunek ten spełniony jest z tego względu, iż w odniesieniu do art. 24 ust. 8b pkt 4
    ustawy o PIT wartość nabywanych przez Wnioskodawcę udziałów przyjętych dla celów

    podatkowych, która będzie mogła być ujęta jako koszt uzyskania przychodu z odpłatnego
    zbycia tych udziałów, będzie nie wyższa niż wartość, jaką mógłby on rozpoznać w kosztach
    podatkowych ze sprzedaży akcji Spółki Nabywanej, gdyby nie doszło do wymiany akcji na
    udziały. Tym samym, Wnioskodawca dokonując nabycia udziałów Spółki Nabywającej w
    ramach przedstawionej transakcji wymiany akcji na udziały, a następnie w przyszłości
    dokonując odpłatnego zbycia tych udziałów na rzecz osoby trzeciej, to wówczas, po myśli
    art. 23 ust. 1 pkt 38c ustawy o PIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów
    wydatków poniesionych przez wspólnika na nabycie lub objęcie udziałów (akcji)
    przekazywanych spółce nabywającej w drodze wymiany udziałów; wydatki te stanowią
    koszt uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia lub umorzenia otrzymanych
    za nie udziałów (akcji) spółki nabywającej, ustalony zgodnie z pkt 38 i art. 22 ust. 1f ustawy
    o PIT.
    W ocenie Wnioskodawcy, w wyniku dokonania transakcji przedstawionej w zaistniałym
    stanie faktycznym, w ramach której Akcjonariusze Spółki Nabywanej wnieśli do Spółki
    Nabywającej wkład niepieniężny w postaci własności akcji, jakie posiadali w Spółce
    Nabywanej, w zamian za objęcie udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki
    Nabywającej, nie wygenerował się po jego stronie przychód podlegający opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się
    wartość wkładu określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość
    wkładu określoną w innym dokumencie o podobnym charakterze – w przypadku
    wniesienia do spółki wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od
    wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie,
    umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, za przychód uważa się wartość
    rynkową takiego wkładu określoną na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu
    niepieniężnego.
    Co istotne, wyjątkowo przychód podatkowy po stronie osoby wnoszącej taki wkład nie
    powstanie w przypadku wniesienia do spółki wkładu niepieniężnego w ramach wymiany
    udziałów, o którym mowa w art. 24 ust. 8a i 8b ustawy o PIT.
    Należy jednak mieć na uwadze treść art. 24 ust. 5 pkt 7b ustawy o PIT, zgodnie z którym
    dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód)
    faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość rynkowa udziałów (akcji)
    przekazanych wspólnikowi przez spółkę nabywającą przy wymianie udziałów, o której
    mowa w art. 24 ust. 8a Ustawy o PIT, wraz z zapłatą w gotówce w części przekraczającej
    wartość rynkową otrzymanych w zamian od wspólnika udziałów (akcji), ustalona na dzień
    wymiany udziałów.
    W przedmiotowym przypadku, w ocenie Wnioskodawcy, przychód nie powstał przede
    wszystkim, ze względu na to, że opisana transakcja wymiany akcji na udziały spełniła
    wszystkie warunki przewidziane przez ustawodawcę w art. 24 ust. 8a, 8b oraz 8c ustawy o
    PIT.
    Zastosowanie w przedmiotowej sprawie znajduje 24 ust. 8a ustawy o PIT, w myśl którego
    w przypadku wymiany udziałów do przychodów podatkowych wspólnika nie zalicza się
    wartości udziałów spółki nabywającej otrzymanych w zamian za udziały spółki nabywanej.
    Wnioskodawca nie otrzymał od Spółki Nabywającej żadnych środków pieniężnych w
    związku z transakcją. Tym samym, w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowana art.
    24 ust. 5 pkt 7b ustawy o PIT.
    Należy zauważyć, że w niniejszej sprawie mamy do czynienia z jedną transakcją
    jednocześnie obejmującą dwóch Akcjonariuszy, w efekcie Spółka Nabywająca uzyskała
    łącznie 57,71% akcji w Spółce Nabywanej. Siła prawa głosu związanego z akcjami
    wniesionymi w ramach aportu, jest wystarczająca, aby uznać, że Spółka Nabywająca
    uzyskuje pakiet kontrolny. Zarówno zatem wykładnia literalna, jak i celowościowa 24 ust.
    8a ustawy o PIT wskazują na dopuszczenie przez ustawodawcę sytuacji, gdy uzyskanie

    przez spółkę nabywającą większość głosów w innej spółce, jest wynikiem jednoczesnego
    działania kilku osób – udziałowców (akcjonariuszy) innej spółki. Zwrócić należy również
    uwagę, że w art. 24 ust. 8c ustawy o PIT jest mowa o stosowaniu wprost ust. 8a do
    przypadku dokonania więcej niż jednej transakcji nabycia udziałów (akcji). Nieuprawnione
    byłoby zatem rozumienie tego określenia jako odnoszącego się tylko do jednego
    wspólnika, który przez szereg transakcji zbywałby spółce inne udziały ratami przez okres
    do 6 miesięcy.
    Ratio legis art. 24 ust. 8a ustawy o PIT jest, zdaniem Wnioskodawcy, dość czytelne. Dotyczy
    to także zmian wprowadzonych w tej regulacji od 1 stycznia 2015 r. na mocy przepisów
    ustawy z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych
    ustaw (Dz. U. z 2014 r. poz. 1328), w wyniku których dotychczasowe określenie „wspólnicy”
    w liczbie mnogiej, zostało zastąpione wyrażeniem „wspólnik” w liczbie pojedynczej. W
    odpowiedzi na uwagę zgłoszoną w toku prac legislacyjnych projektodawca wyjaśnił:
    „Złagodzenie warunku nabycia od wspólnika udziałów nastąpiło przez wprowadzenie
    regulacji stanowiącej, że przepisy o wymianie udziałów mają zastosowanie również do
    sytuacji, w której uzyskanie bezwzględnej większości praw głosu w spółce doszło w wyniku
    więcej niż jednej transakcji. Dotyczyć to jednak będzie jedynie tych transakcji wymiany
    udziałów, które zawarte zostały w okresie 6 miesięcy w okresie poprzedzającym spełnienie
    tego warunku”.
    Złagodzenie warunku nabycia od wspólnika udziałów, o którym mowa w uzasadnieniu do
    projektu tych zmian, zawarte zostało w art. 24 ust. 8c ustawy o PIT.
    Łączna wykładnia 24 ust. 8a i 8c ustawy o PIT prowadzi do wniosku, że ustawodawca
    przewidział sytuację, gdy uzyskanie przez spółkę nabywającą większość głosów w innej
    spółce jest wynikiem jednoczesnego działania kilku osób – udziałowców (akcjonariuszy)
    innej spółki.
    Zwrócić trzeba uwagę, że w 24 ust. 8c ustawy o PIT jest mowa o stosowaniu wprost ust. 8a
    do przypadku dokonania więcej niż jednej transakcji nabycia udziałów (akcji).
    Reasumując, zarówno wykładnia literalna, jak i celowościowa art. 24 ust. 8a ustawy o PIT
    wskazują na dopuszczenie przez ustawodawcę sytuacji, gdy uzyskanie przez spółkę
    nabywającą większość głosów w innej spółce jest wynikiem jednoczesnego działania kilku
    osób – udziałowców (akcjonariuszy) innej spółki.
    W tej kwestii istnieje ugruntowana już linia orzecznicza Naczelnego Sądu
    Administracyjnego oraz sądów WSA, co potwierdzają następujące wyroki:
    · wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 29 listopada 2019 r., sygn. akt II FSK
      154/18;
    · wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 20 lutego 2020 r., sygn. akt: II FSK 772
      /18;
    · wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 1 grudnia 2020 r., sygn. akt: II FSK
      2160/18;
    · wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie z dnia 16 kwietnia 2024 r., I
      SA/Rz 61/24;
    · wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 4 lipca 2019 r., sygn. akt: II FSK 2437
      /17;
    · wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 22 listopada 2019 r., sygn. akt: II FSK
      3952/17 i II FSK 3886/17;
    · wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 20 lutego 2020 r., sygn. akt: II FSK 776
      /18.

    W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, opisana w zaistniałym zdarzeniu
    transakcja wymiany akcji na udziały nie wygenerowała przychodu podlegającego
    opodatkowaniu PIT po stronie Wnioskodawcy, przez co utrzymana została neutralność
    podatkowa.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne
      zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
    Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się wartość wkładu określoną w
      statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określoną w innym
      dokumencie o podobnym charakterze – w przypadku wniesienia do spółki albo do
      spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości
      rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie
      albo innym dokumencie o podobnym charakterze, za przychód uważa się wartość
      rynkową takiego wkładu określoną na dzień przeniesienia własności przedmiotu
      wkładu niepieniężnego; przepis art. 19 ust. 3 stosuje się odpowiednio.
    Co do zasady więc wniesienie wkładu niepieniężnego do spółki z o.o. – spółki w
    rozumieniu art. 5a pkt 28 ustawy – skutkuje powstaniem przychodu podatkowego.
    Jednak ustawodawca przewidział w tej sytuacji wyłączenie pewnych wartości z
    przychodów – o ile spełnione są szczególne warunki określone w ustawie.
    I tak, zgodnie z art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jeżeli spółka nabywa od wspólnika innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w
      zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje jej wspólnikowi własne udziały
      (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikowi tej
      innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej
      niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości
      nominalnej – wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:
      1) spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której
      udziały (akcje) są nabywane, albo
      2) spółka nabywająca, posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce,
      której udziały (akcje) są nabywane, zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce
      – do przychodów nie zalicza się wartości udziałów (akcji) przekazanych wspólnikowi
      tej innej spółki oraz wartości udziałów (akcji) nabytych przez spółkę, pod warunkiem
      że podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii
      Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru
      Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na
      miejsce ich osiągnięcia (wymiana udziałów).
    Z powołanego przepisu wynika, że efekt w postaci neutralnej podatkowo wymiany
    udziałów (akcji) dotyczy sytuacji, gdy wspólnik spółki wniesie posiadane udziały (akcje) do

    spółki, a podmiot wraz z nabytymi udziałami (akcjami) otrzyma bądź zwiększy
    bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) zostały wniesione.
    Przepis ten znajduje zastosowanie wówczas, gdy w wymianie uczestniczą już istniejące
    podmioty.
    Warunki zastosowania powołanego przepisu określa art. 24 ust. 8b ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, który od 1 stycznia 2022 r. brzmi:
      Przepis ust. 8a stosuje się, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
        1) spółka nabywająca oraz spółka, której udziały (akcje) są nabywane, są
          podmiotami wymienionymi w załączniku nr 3 do ustawy lub są spółkami
          podlegającymi opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich
          dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, w innym niż państwo
          członkowskie Unii Europejskiej państwie należącym do Europejskiego Obszaru
          Gospodarczego;
        2) wspólnik jest podatnikiem podatku dochodowego i wnoszone przez niego
          udziały (akcje) stanowią wkład niepieniężny przeznaczony w całości lub części
          na podwyższenie kapitału zakładowego spółki nabywającej;
        3) wnoszone przez wspólnika udziały (akcje) nie zostały nabyte lub objęte w wyniku
          transakcji wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku łączenia lub podziału
          podmiotów;
        4) wartość nabywanych przez wspólnika udziałów (akcji) przyjęta dla celów
          podatkowych jest nie wyższa niż wartość wnoszonych przez tego wspólnika
          udziałów (akcji), jaka byłaby przyjęta dla celów podatkowych, gdyby nie doszło
          do wymiany udziałów.
    W myśl natomiast przepisu art. 24 ust. 8c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Przepis ust. 8a stosuje się również w przypadku, gdy spółka nabywa udziały (akcje)
      od tego samego wspólnika w ramach więcej niż jednej transakcji przeprowadzonych
      w okresie nieprzekraczającym 6 miesięcy liczonych począwszy od miesiąca, w którym
      nastąpiło pierwsze ich nabycie, jeżeli w wyniku tych transakcji są spełnione warunki
      określone w tym przepisie.
    Zgodnie z art. 24 ust. 8dc ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku, o którym mowa w ust. 8b pkt 3 i 4 oraz ust. 8db, ciężar dowodu, że
      udziały (akcje) nie zostały nabyte lub objęte w wyniku transakcji wymiany udziałów
      albo przydzielone w wyniku łączenia lub podziału podmiotów oraz wartość udziałów
      (akcji) odpowiada wartości określonej w tych przepisach, spoczywa na wspólniku.
    Zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 7b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód)
      faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość rynkowa udziałów (akcji)
      przekazanych wspólnikowi przez spółkę nabywającą przy wymianie udziałów, o
      której mowa w ust. 8a, wraz z zapłatą w gotówce w części przekraczającej wartość
      rynkową otrzymanych w zamian od wspólnika udziałów (akcji), ustalona na dzień
      wymiany udziałów.
    Stosownie do art. 24 ust. 5 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód)
      faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także zapłata, o której mowa w ust. 8a.
    W myśl art. 24 ust. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisów ust. 8 i 8a oraz 21 ust. 1 pkt 109 nie stosuje się w przypadkach, gdy
      głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany

      udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od
      opodatkowania.
    Ponadto, zgodnie z art. 24 ust. 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu
      niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn
      ekonomicznych, dla celów ust. 19 domniemywa się, że głównym lub jednym z
      głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania
    Jednocześnie wskazuję, że rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie, czy przedstawiony we wniosku
    stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Weryfikacja
    ewentualnych przesłanek i celów przeprowadzenia wymiany udziałów, a więc zbadanie,
    czy istotnie został spełniony warunek, o którym mowa w art. 24 ust. 20 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, jest możliwa dopiero w ramach ewentualnego
    postępowania kontrolnego lub podatkowego, które przeprowadzić może właściwy organ
    podatkowy.
    Przepis art. 24 ust. 8b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odnosi się w
    swej dyspozycji do stosowania art. 24 ust. 8a tej ustawy, tj. regulacji dotyczącej sytuacji
    nabywania przez spółkę od wspólnika innej spółki udziałów (akcji) tej innej spółki oraz
    przekazywania temu wspólnikowi w zamian za te udziały własnych udziałów.
    Jak wynika z opisu sprawy był Pan właścicielem (...) akcji reprezentujących ok. 31,97%
    kapitału zakładowego spółki A (dalej: Spółka Nabywana). Oprócz Pana akcje Spółki
    Nabywanej posiadała także B SA (dalej: Spółka Akcyjna) w liczbie (...) akcji reprezentujących
    ok. 25,74% kapitału zakładowego. Pan i Spółka Akcyjna zwani są dalej łącznie
    Akcjonariuszami. Łączna ilość akcji posiadanych przez Pana oraz Spółkę Akcyjną w kapitale
    zakładowym Spółki Nabywanej wynosiła łącznie przed transakcją 57,71%, co stanowiło
    bezwzględną większość głosów na Walnym Zgromadzeniu Akcjonariuszy Spółki
    Nabywanej. W ramach jednej transakcji podwyższenia kapitału zakładowego
    Akcjonariusze w maju 2024 r. przenieśli posiadane akcje w Spółce Nabywanej do C (...) z
    siedzibą w (...) (dalej: Spółka Nabywająca). Akcjonariusze Spółki Nabywanej oraz Spółka
    Nabywająca, na zasadzie zawartej między nimi umowy, przeprowadzili operację wymiany
    akcji Spółki Nabywanej na udziały Spółki Nabywającej, polegającą w szczególności na
    nabyciu przez Spółkę Nabywającą od Akcjonariuszy Spółki Nabywanej posiadanych przez
    nich akcji w Spółce Nabywanej, w zamian za przekazanie przez Spółkę Nabywającą
    Akcjonariuszom udziałów własnych w ramach operacji podwyższenia kapitału Spółki
    Nabywającej. (...) 2024 r. przeprowadzono jedną transakcję polegającą na podwyższeniu
    kapitału zakładowego Spółki Nabywającej przez utworzenie nowych udziałów, a następnie
    objęcie tych udziałów w zamian za wniesienie przez Akcjonariuszy do Spółki Nabywającej
    wkładów niepieniężnych w postaci łącznie 57,71% udziałów Spółki Nabywanej. W wyniku
    przeprowadzenia tej transakcji Spółka Nabywająca posiada bezwzględną większość
    głosów na Zgromadzeniu Wspólników Spółki Nabywanej.
    Ponadto wskazał Pan, że w ramach transakcji Spółka Nabywająca nie zapłaciła na Pana
    rzecz żadnej kwoty pieniężnej w związku z nabyciem akcji Spółki Nabywanej. W zamian
    otrzymał Pan od Spółki Nabywającej tylko nowe udziały w podwyższonym kapitale
    zakładowym. Spółka Nabywająca oraz Spółka Nabywana są podmiotami wymienionymi w
    załączniku nr 3 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (spółki utworzone
    wg prawa polskiego określane jako spółka akcyjna oraz spółka z ograniczoną
    odpowiedzialnością). Są to spółki podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym
    od osób prawnych od całości swoich dochodów na terenie Polski. Wartość nabytych przez
    Pana udziałów przyjęta do celów podatkowych nie jest wyższa niż wartość wnoszonych
    przez niego akcji, jaka byłaby przyjęta dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do
    opisanej we wniosku transakcji. Akcje w Spółce Nabywanej nie zostały przez Pana nabyte
    lub objęte w wyniku transakcji wymiany akcji albo przydzielone w wyniku łączenia lub
    podziału podmiotów.

    Na podstawie powyższego, w sytuacji wniesienia przez kilku wspólników udziałów (akcji)
    do spółki, nawet gdy jest to dokonywane jednocześnie (tą samą transakcją), sytuację
    każdego ze wspólników (akcjonariuszy) należy oceniać osobno w świetle art. 24 ust. 8c
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Przepis ten w brzmieniu obecnie obowiązującym nie dopuszcza bowiem możliwości
    łączenia transakcji dokonywanych między różnymi podmiotami i traktowania jej jako
    jednej w celu uzyskania bezwzględniej większości praw głosu w spółce, której udziały
    (akcje) są nabywane.
    Dlatego stwierdzam, że – choć warunki z art. 24 ust. 8b ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych zostały spełnione – to nie został spełniony warunek, o którym mowa w
    art. 24 ust. 8a tej ustawy, ponieważ Spółka Nabywająca – w wyniku wymiany udziałów z
    Panem – nie uzyskała bezwzględnej większości praw głosu ani nie zwiększyła swojego
    posiadania udziałów w Spółce Nabywanej.
    Skoro niespełnione zostały warunki określone w art. 24 ust. 8a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a w ramach opisanej przez Pana transakcji Spółka
    Nabywająca w zamian za przekazane na jej rzecz akcje w Spółce Nabywanej wydała Panu
    własne udziały w podwyższonym kapitale zakładowym, wartość uzyskanych przez Pana
    udziałów w Spółce Nabywającej nie będzie wyłączona z przychodów na podstawie art. 24
    ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym po Pana stronie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Podsumowanie: transakcja przedstawiona w zaistniałym stanie faktycznym, w ramach
    której Akcjonariusze Spółki Nabywanej dokonali wniesienia do Spółki Nabywającej wkładu
    niepieniężnego w postaci własności 57,71% (31,97% Pan i 25,74% Spółka Akcyjna), w
    zamian za objęcie udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Nabywającej,
    nie spełnia wszystkich warunków wymiany akcji na udziały w rozumieniu art. 24 ust. 8a, 8b
    i 8c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. To natomiast oznacza, że po Pana
    stronie powstał przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Ponadto wskazuję, że powołane przez Pana we wniosku orzeczenia sądów
    administracyjnych nie mogą wpłynąć na ocenę prawidłowości tej kwestii. Nie negując tych
    orzeczeń, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa
    podatkowego, stwierdzam, że tezy badanych rozstrzygnięć nie mają zastosowania w tym
    postępowaniu.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.