Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDWB.4010.85.2025.4.BB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-17
Teza: Wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie ustalenia czy
wspólnik spółki cichej jest uprawniony do opodatkowania
ryczałtem od dochodów spółek (CIT estoński) oraz czy
wniesienie wkładu pieniężnego do spółki cichej stanowi ukryty
zysk.
Słowa kluczowe: podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek
– CIT estoński
spółki-spółka cicha
spółki-wkład do spółki
wspólnik
zyski-zyski ukryte
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 1-ust. 3-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 1-ust. 3-pkt 1a-lit. a
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 1-ust. 3-pkt 1a-lit. b
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 1-ust. 3-pkt 1a-lit. c
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 14
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 21-lit. a
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 21-lit. b
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Ukryte zyski
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Warunki opodatkowania ryczałtem
od dochodów spółek kapitałowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 21-lit. c
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 21-lit. d
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28j-ust. 1-pkt 5
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28l-ust. 1-pkt 4-lit. a
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1-pkt 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 3-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 3-pkt 10
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 3-pkt 11
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 3-pkt 12
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 3-pkt 2-lit. a
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 3-pkt 2-lit. b
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 3-pkt 3
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 3-pkt 4
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 3-pkt 5
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 3-pkt 6
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 3-pkt 7
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 3-pkt 8
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 3-pkt 9
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 4-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 4-art. 28n-ust. 1-pkt 2
2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 20 sierpnia 2025 r. oraz 26 sierpnia 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest podatnikiem VAT czynnym. Wnioskodawca jest opodatkowany
    ryczałtem od dochodów spółek (tzw. estoński CIT). Obecnie Wnioskodawca posiada
    znaczne nadwyżki operacyjne zysków z lat ubiegłych, które zostały odniesione na
    stosowne kapitały zapasowe lub kapitały rezerwowe.
    W ostatnim czasie Wnioskodawca otrzymał propozycję współpracy od jednego z
    podmiotów powiązanych w rozumieniu art. 28c pkt 1 ustawy o CIT w zakresie realizacji
    przedsięwzięcia deweloperskiego.
    Niemniej z racji na pomniejszony apetyt na ryzyko, Wnioskodawca rozważa zawarcie tej
    umowy w ramach spółki cichej z racji na potencjalne wyłącznie jego odpowiedzialności
    wobec podmiotów, które nabywałyby efekt przedsięwzięcia deweloperskiego (lokale lub
    całe budynki). Kluczowe w tym przypadku jest bowiem potencjalne ryzyko wynikające z
    rękojmi jaką sprzedawca lokali musi zapewnić swoim nabywcom, czy też
    odpowiedzialności wobec swoich podwykonawców przy prowadzeniu robót budowlanych.
    Co więcej ryzyko regulacyjne oraz związane z prowadzeniem procesu budowlanego
    zgodnie z przepisami prawa jest również istotne dla Wnioskodawcy pod kątem jego
    uniknięcia.
    Dodać przy tym należy, że również skala organizacyjna danego przedsięwzięcia
    deweloperskiego wymagałaby zatrudnienia odpowiednich zasobów ludzkich, co nie jest w
    interesie Wnioskodawcy, z racji na fakt, iż jego potencjalne zaangażowanie wynikałoby z
    potrzeby wykorzystania nadwyżek kapitałowych, a nie tworzenia nowego, potencjalnie
    ryzykownego dla niego biznesu.
    Z tego względu rozważana jest obecnie propozycja podjęcia takowej współpracy w formie
    spółki cichej z racji na fakt, iż tego rodzaju forma spełni oczekiwania biznesowe

    Wnioskodawcy (tj. pozwoli mu na zagospodarowanie nadwyżek finansowych w celu ich
    pomnożenia przy wykorzystaniu pracy i doświadczenia innego podmiotu).
    Wykluczona została przy tym umowa konsorcjum lub wspólnego przedsięwzięcia –
    głównie ze względu na ryzyka związane z ewentualną odpowiedzialnością Wnioskodawcy
    wobec przyszłych nabywców nieruchomości po zakończeniu projektu deweloperskiego.
    Wynikałoby to z tego, iż wejście w relacje umowne z osobami trzecimi przez
    Wnioskodawcę potencjalnie mogłoby narazić go na niepotrzebne ryzyka.
    W związku z powyższym Wnioskodawca oraz jeden z podmiotów powiązanych, będący
    również podatnikiem podatku od osób prawnych, zamierzają podpisać umowę spółki
    cichej.
                                                  1Oznacza to, że podpiszą pomiędzy sobą nienazwaną umowę w rozumieniu art. 353
    kodeksu cywilnego opierającą się na zasadzie swobody umów. W ramach umowy spółki
    cichej określone zostaną następujące kwestie:
    1) Kontekst biznesowy oraz cel stron zawarty w ramach tzw. preambuły;
    2) Przedmiot działalności spółki cichej oraz czas jej trwania;
    3) Role stron w ramach spółki cichej określone dla podmiotu pełniącego rolę wspólnika
      jawnego (Spółka deweloperska) oraz wspólnika cichego (Wnioskodawca);
    4) Formy wkładów każdego z podmiotów w ramach zawartej umowy spółki cichej;
    5) Odpowiedzialność każdej ze stron za działania spółki cichej;
    6) Przedmiot wkładów do spółki cichej oraz sposób ich wniesienia, w tym opis czynności
      realizowanych w przypadku świadczeń niepieniężnych;
    7) Zasady rozliczenia zysków z inwestycji oraz uczestnictwa w stratach z inwestycji;
    8) Formy zabezpieczenia wspólnika cichego;
    9) Dopuszczalne formy zwrotu wkładu wspólnika cichego;
    10) Zasady wglądu w dokumentację finansową, prawną i księgową wspólnika jawnego
      przez wspólnika cichego, w tym również zasady raportowania finansowego przez
      wspólnika cichego;
    11) Zasady zachowania poufności;
    12) Rozwiązanie, wypowiedzenie lub odstąpienie od umowy;
    13) Postanowienia końcowe odnoszące się do kwestii doręczeń, zmiany adresów czy też
      rozwiązywania sporów pomiędzy stronami.
    Poniżej znajduje się omówienie poszczególnych postanowień umownych.
    1) Kontekst biznesowy oraz cel stron zawarty w ramach tzw. preambuły.
    W ramach tej części opisywana jest okoliczność zawarcia umowy oraz jaki cel towarzyszy
    stronom. Opisuje on dotychczas przedstawione we wniosku okoliczności tj. chęć
    zainwestowania nadwyżek kapitałowych przez Wnioskodawcę oraz potrzebę znaczącego
    ograniczenia ryzyka poprzez współpracę ze wspólnikiem jawnym i alokacji punktów ryzyka
    na nim.
    2) Przedmiot działalności spółki cichej oraz czas jej trwania.
    W ramach tego postanowienia opisywana jest inwestycja deweloperska, która ma być
    zrealizowana ze szczegółowym wskazaniem sposobu jej realizacji i konsultacji co do jej
    ewentualnych zmian ze wspólnikiem cichym. Określane jest również, że czas trwania
    spółki cichej jest oznaczony do momentu rozliczenia zysków z przedsięwzięcia
    gospodarczego będącego przedmiotem umowy spółki cichej.

    3) Role stron w ramach spółki cichej określone dla podmiotu pełniącego rolę wspólnika
      jawnego (Spółka deweloperska) oraz wspólnika cichego (Wnioskodawca).
    W ramach tej części określane są role wspólnika jawnego oraz wspólnika cichego z takim
    podziałem, że wspólnik cichy będzie partycypował w zyskach oraz wniesie wkład pieniężny
    na poczet realizacji przedsięwzięcia gospodarczego, a z kolei wspólnik jawny poza
    partycypacją w zyskach i stratach z przedsięwzięcia deweloperskiego będzie podmiotem
    odpowiedzialnym za operacyjne przeprowadzenie przedsięwzięcia deweloperskiego, w
    tym realizacji funkcji dewelopera czy też akumulacji na sobie ryzyk związanych z
    potencjalnymi roszczeniami o rękojmie od nabywców nieruchomości od wspólnika
    jawnego.
    Ponadto wspólnik jawny będzie w całości odpowiedzialny za doprowadzenie inwestycji do
    końca oraz za wyłonienie wszelkich istotnych dla realizacji tego przedsięwzięcia
    wykonawców w celu doprowadzenia jej do skutku.
    4) Formy wkładów każdego z podmiotów w ramach zawartej umowy spółki cichej.
    Przedmiotem wkładu każdego ze wspólników będzie:
    1. Wspólnik cichy – wkład pieniężny obejmujący środki pieniężne niezbędne do nabycia
      gruntu wskazanego w umowie spółki cichej wraz ze środkami pieniężnymi
      niezbędnymi do wstępnego rozpoczęcia przedsięwzięcia deweloperskiego przez
      wspólnika jawnego przed uzyskaniem przez niego odpowiedniego finansowania ze
      strony banku lub innej instytucji finansującej pozostałą część przedsięwzięcia.
    2. Wspólnik jawny – wkład w postaci pracy oraz know-how niezbędnego do realizacji
      przedsięwzięcia, w tym również ponoszenia całego ryzyka operacyjnego działalności.
    Zasady wnoszenia wkładów opisywane są w kolejnej części umowy.
    5) Odpowiedzialność każdej ze stron za działania spółki cichej.
    W ramach tej części opisywana jest głównie odpowiedzialność wspólnika jawnego za
    niewywiązanie się ze swoich zobowiązań wobec wspólnika jawnego (winno być: cichego).
    Przede wszystkim określane są zasady nakładania kar umownych za niezrealizowanie
    określonych kamieni milowych albo niewywiązywanie się z postanowień umownych, w
    szczególności w zakresie udostępnienia informacji finansowych, odstępowania od
    kluczowych dla umowy zachowań, itp.
    6) Przedmiot wkładów do spółki cichej oraz sposób ich wniesienia, w tym opis czynności
      realizowanych w przypadku świadczeń niepieniężnych.
    W ramach tej części szczegółowo są opisywane zobowiązania każdej ze stron oraz to w
    jakim terminie i jaki sposób wywiążą się one z nich. Ponadto określany jest również
    szczegółowo zakres obowiązków wspólnika jawnego, w tym również ewentualne zasady
    ich modyfikacji.
    7) Zasady rozliczenia zysków z inwestycji oraz uczestnictwa w stratach z inwestycji.
    W ramach danej części ustalane są zasady, terminy i sposoby rozliczania zysków
    osiągniętych przez wspólnika jawnego i przypisywanych wspólnikowi cichemu z tytułu jego
    kontrybucji.
    Sposób rozliczenia zysków zostanie ustalony na poziomie rynkowym i zgodnym z zasadą
    ceny rynkowej, o której mowa w art. 11c ustawy o CIT.
    Ponadto w przypadku powzięcia przez Wnioskodawcę wątpliwości co do zasadności
    ponoszonych przez wspólnika cichego (winno być: jawnego) wydatków lub ich wartości w
    porównaniu do ich realnej wartości rynkowej w stosunku do zawartych przez wspólnika
    cichego (winno być: jawnego) umów, w szczególności prowadzących do nierzetelnego
    gospodarowania środkami w zakresie wyboru wykonawców lub podwykonawców – co w
    efekcie mogłoby pomniejszyć zysk przynależny Wnioskodawcy, Wnioskodawca jest

    uprawniony do nieuwzględniania przy kalkulacji należnego mu zysku transakcji kosztowej
    w tej części, w której wartość transakcji przekracza określone wartości rynkowe.
    Postanowienie to jest wprowadzane przede wszystkim na okoliczność ograniczenia
    możliwości transferowania przez wspólnika cichego (winno być: jawnego) zysków do
    innych podmiotów tj. powiązanych lub z nim niepowiązanych.
    Ponadto ma to na celu zmotywowanie wspólnika cichego (winno być: jawnego) do
    racjonalnego gospodarowania kapitałem pozyskanym przez niego od Wnioskodawcy czy
    też w ramach otrzymanego finansowania bankowego, dążąc przy tym do maksymalizacji
    zysków z podejmowanego wspólnie przedsięwzięcia.
    8) Formy zabezpieczenia wspólnika cichego.
    Z racji na potrzebę zachowania rynkowego charakteru transakcji oraz minimalizację
    ryzyka gospodarczego ponoszonego przez Wnioskodawcę, dokonane zostaną przede
    wszystkim zabezpieczenia hipoteczne na gruncie, na którym ma być realizowana
    inwestycja przez wspólnika jawnego. Zabezpieczenie to ma służyć przede wszystkim
    odzyskaniu przez Wnioskodawcę wartości wkładu oraz ewentualnie powstałym na skutek
    opóźnienia w zwrocie wkładu, gdyby w realizowanej przez wspólnika jawnego inwestycji
    miałoby wydarzyć się coś złego.
    9) Dopuszczalne formy zwrotu wkładu wspólnika cichego.
    Zwrot wkładu nastąpi poprzez jego przelew lub inną formę spełnienia świadczenia
    pieniężnego po ostatecznym rozliczeniu osiągniętego zysku z inwestycji. Zasadniczo celem
    współpracy jest przede wszystkim pomnożenie nadwyżek zysku posiadanych przez
    Wnioskodawcę, co też powoduje, że w tym zakresie zwrot wkładu jest wręcz kluczowy w
    kontekście całej współpracy biznesowej.
    10) Zasady wglądu w dokumentację finansową, prawną i księgową wspólnika jawnego
      przez wspólnika cichego, w tym również zasady raportowania finansowego przez
      wspólnika cichego (winno być: jawnego).
    Na podstawie tego postanowienia Wnioskodawca ma prawo do wglądu w dokumentację
    finansową, prawną i księgową związaną z działalnością gospodarczą wspólnika jawnego w
    zakresie, w jakim dotyczy ona działalności objętej umową. Prawo to jest realizowane w
    szczególności poprzez prawo do:
    1. Wglądu do ksiąg rachunkowych lub podatkowych;
    2. Zapoznania się ze sprawozdaniami finansowymi, ewidencjami podatkowymi oraz
      deklaracjami i rozliczeniami składanymi do organów skarbowych;
    3. Dostępu do umów cywilnoprawnych i dokumentów prawnych mających wpływ na
      sytuację finansową przedsiębiorstwa;
    4. Uzyskania kopii dokumentów na własny koszt.
    Ponadto wspólnik jawny obowiązany jest do przekazywania cichemu wspólnikowi
    kwartalnych raportów finansowych, w terminie do 30 dnia miesiąca następującego po
    zakończeniu kwartału, obejmujących:
    1. Zestawienie przychodów i kosztów;
    2. Informację o zyskach lub stratach;
    3. Stan aktywów i zobowiązań istotnych dla realizowanego przedsięwzięcia;
    4. Istotne zdarzenia prawne i gospodarcze mające wpływ na sytuację finansową.
    Na żądanie Wnioskodawcy, wspólnik jawny zobowiązany jest do udostępnienia
    aktualnego stanu finansów lub wyjaśnienia okoliczności wpływających na osiągane wyniki,
    nie częściej jednak niż raz w miesiącu.

    W przypadku powzięcia przez Wnioskodawcę uzasadnionych wątpliwości co do rzetelności
    raportowania lub prowadzenia dokumentacji, przysługuje mu prawo do przeprowadzenia
    kontroli z udziałem niezależnego doradcy lub biegłego rewidenta, wybranego na jego
    koszt, po uprzednim zawiadomieniu wspólnika jawnego z co najmniej 7-dniowym
    wyprzedzeniem.
    Wspólnik jawny zobowiąże się do współpracy w zakresie dostarczania niezbędnych
    informacji i dokumentów, o ile nie naruszają one tajemnic przedsiębiorstwa
    niezwiązanych z przedmiotem zawartej pomiędzy nim a Wnioskodawcą umowy.
    11) Zasady zachowania poufności.
    W ramach tego postanowienia kształtowane są standardowe zasady zachowywania
    poufności co do informacji ujawnionych sobie wzajemnie przez strony jak i zastrzegane są
    stosowne kary umowne w przypadku złamania tej poufności.
    12) Rozwiązanie, wypowiedzenie lub odstąpienie od umowy.
    Umowa może być rozwiązana za porozumieniem stron i w ramach ustalenia pomiędzy
    nimi zasad rozliczenia się. Ponadto umowa może być wypowiedziana w sytuacji trwałego
    braku komunikacji lub raportowania ze strony wspólnika jawnego mimo wezwań do
    poprawy lub w przypadku naruszenia określonych umową zobowiązań.
    W przypadku wspólnika jawnego, ten może odstąpić od umowy w przypadku gdyby
    wspólnik cichy nie wniósł określonych wkładów w ramach umowy.
    13) Postanowienia końcowe odnoszące się do kwestii doręczeń, zmiany adresów czy też
      rozwiązywania sporów pomiędzy stronami.
    W ramach tego postanowienia ustalany jest sąd właściwy co do rozwiązywania sporów
    oraz formy doręczeń między stronami, w tym również zasady uznawania oświadczeń za
    doręczone w przypadku ich awizacji.
    Uzupełnienie wniosku
    Wnioskodawca (wspólnik cichy) powstał z przekształcenia X Spółka z ograniczoną
    odpowiedzialnością spółka komandytowa na podstawie uchwały numer (...) z (...),
    powziętej przez wspólników X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka
    komandytowa, zaprotokołowanej przez notariusza (...), kancelaria notarialna w (...),
    repertorium (...).
    Wcześniej Spółka prowadziła działalność w formie spółki komandytowej. Jest ona bowiem
    jej następcą prawnym. Spółka komandytowa powstała z kolei (...) 2016 r. na podstawie
    umowy sporządzonej w formie aktu notarialnego (...).
    Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest działalność gospodarcza przede wszystkim
    w zakresie:
    1. Projektowania systemów sterowania (...), w ramach czego Spółka projektuje rozwiązania
      (...) w zakresie przejazdów (...). Spółka posiada wykwalifikowany i kompetentny zespół
      projektantów (...).
    2. Budowy systemów sterowania (...) – Spółka świadczy kompleksowe usługi w zakresie
      budowy systemów sterowania (...). Spółka wykonuje zarówno prace w zakresie prac
      ziemnych wymaganych do realizacji branży (...) jak i prace w (...). Spółka posiada zespół
      z uprawnieniami do pracy w czynnych urządzeniach (...).
    3. Budową instalacji i sieci elektroenergetycznych – Spółka ponadto wykonuje prace
      związane z budową linii niskiego napięcia jak i instalacji wewnętrznych.
    4. Budową linii średniego napięcia – Spółka realizuje kompleksowe inwestycje związane z
      budową kablowych linii średniego napięcia. Spółka wykonuje zabudowę stacji
      transformatorowych ŚN a także modernizację układów ŚN i prądu stałego na (...).
    5. Budową linii telekomunikacyjnych i światłowodowych – Spółka oferuje kompleksowe
      układy zasilania zasilające w sposób bezprzerwowy systemy stacyjne (...). Układ
      zasilania Spółki to efekt wieloletniego doświadczenia na rynku (...) w projektowaniu i

      budowie systemów sterowania (...). Modułowa budowa oraz elastyczność rozwiązania
      pozwala Spółce zrealizować szybko i skutecznie każdy układ zasilania (...).
    Bezpośredni wspólnicy Wnioskodawcy posiadają 100% udziałów we Wnioskodawcy oraz
      100% udziałów pośrednio we wspólniku jawnym.
    Podmiot powiązany tj. Y Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością NIP: (...) rozpoczął
    działalność (...) (data podpisania umowy spółki).
    Niecały miesiąc później (1 sierpnia 2024 r.) wspólnik jawny (wyżej wymieniony) dokonał
    samodzielnego nabycia dwóch gruntów tj.:
    a) nieruchomość niezabudowaną, stanowiącą działkę gruntu numer (...),
    b) nieruchomość niezabudowaną stanowiącą działkę gruntu numer (...).
    Te działki są wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej polegającej
    przede wszystkim na realizacji projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem
    budynków czy też robotach budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków
    mieszkalnych i niemieszkalnych.
    Wyżej wymieniona działalność jest działalnością wiodącą i taką, która nie pokrywa się z
    działalnością wspólnika cichego (Wnioskodawcy) – co też uzasadnia ekonomiczny aspekt
    działania w tym zakresie przy wykorzystaniu doświadczenia i zasobów ludzkich, które
    wspólnik jawny będzie wykorzystywał.
    Jak wskazywane jest w umowie spółki cichej ze strony Wnioskodawcy następuje chęć
    zainwestowania nadwyżek kapitałowych oraz potrzeba znaczącego ograniczenia ryzyka
    poprzez współpracę ze wspólnikiem jawnym i alokacji punktów ryzyka na nim.
    Wnioskodawca rozważa zawarcie tej umowy w ramach spółki cichej z racji na potencjalne
    wyłączenie jego odpowiedzialności wobec podmiotów, które nabywałyby efekt
    przedsięwzięcia deweloperskiego (lokale lub całe budynki). Kluczowe w tym przypadku jest
    bowiem potencjalne ryzyko wynikające z rękojmi jaką sprzedawca lokali musi zapewnić
    swoim nabywcom czy też odpowiedzialności wobec swoich podwykonawców przy
    prowadzeniu robót budowlanych. Co więcej ryzyko regulacyjne oraz związane z
    prowadzeniem procesu budowlanego zgodnie z przepisami prawa jest również istotne dla
    Wnioskodawcy pod kątem jego uniknięcia.
    Dodać przy tym należy, że również skala organizacyjna danego przedsięwzięcia
    deweloperskiego wymagałaby zatrudnienia odpowiednich zasobów ludzkich, co nie jest w
    interesie Wnioskodawcy, z racji na fakt, iż jego potencjalne zaangażowanie wynikałoby z
    potrzeby wykorzystania nadwyżek kapitałowych, a nie tworzenia nowego, potencjalnie
    ryzykownego dla niego biznesu.
    Pytania
    1) Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w przypadku zawarcia umowy
      spółki cichej opisanej w stanie faktycznym (winno być: zdarzeniu przyszłym) będzie
      spełniał on warunek, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT, tj. nie będzie
      posiadał udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu
      inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w
      spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem
      do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu
      lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym?
    2) Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że wniesienie wkładu pieniężnego w
      ramach zawartej umowy spółki cichej nie stanowi ukrytego zysku w rozumieniu art.
      28m ust. 3 ustawy o CIT? (pytanie ostatecznie sformułowano w uzupełnieniu wniosku)
    Państwa stanowisko w sprawie
    Stanowisko do pytania nr 1.

    Zdaniem Wnioskodawcy w przypadku zawarcia umowy spółki cichej opisanej w stanie
    faktycznym (winno być: zdarzeniu przyszłym) będzie spełniał on warunek, o którym mowa
    w art. 28j ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT, tj. nie będzie posiadał udziałów (akcji) w kapitale innej
    spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego
    inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych
    praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel
    (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o
    charakterze powierniczym.
    Stanowisko do pytania nr 2. (stanowisko ostatecznie sformułowano w uzupełnieniu
    wniosku)
    Zdaniem Wnioskodawcy wniesienie wkładu pieniężnego w ramach zawartej umowy spółki
    cichej nie stanowi ukrytego zysku w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT.
    Uzasadnienie do pytania nr 1.
    Na samym wstępie należy podkreślić, iż umowa spółki cichej jest umową nienazwaną
                                  1opartą o zasadę swobody umów wynikającą z art. 353 kodeksu cywilnego. Zgodnie z
    brzmieniem przywołanego przepisu, strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek
    prawny według swego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości
    (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego.
    Warto wskazać, iż instytucja spółki cichej uregulowana była w rozporządzeniu Prezydenta
    Rzeczypospolitej z dnia 27 października 1933 r. - Kodeks handlowy (Dz. U. Nr 82, poz. 600).
    Głównym założeniem spółki cichej było uczestniczenie wkładem w przedsiębiorstwie
    kupca, bez jednoczesnej osobistej odpowiedzialności wobec wierzycieli za zobowiązania
    kupca (wspólnika jawnego). W tym bowiem przypadku prowadzenie spraw
    przedsiębiorstwa pozostawiane zostało wspólnikowi jawnemu z jednoczesnym możliwym
    wyłączeniem wspólnika cichego od udziału w stratach tudzież odmiennego uregulowania
    zasad partycypacji w tym przedsiębiorstwie.
    Następnie wraz z uchyleniem kodeksu handlowego spółka cicha stała się umową
    nienazwaną niemniej w dalszym ciągu popularną w obrocie prawnym. Jednakże zawarcie
    takiej umowy nie wiązało się nigdy z utworzeniem bytu o odrębnej podmiotowości
    prawnej, w szczególności nie prowadziło (podobnie jak w przypadku spółki cywilnej) do
    objęcia przez wspólnika cichego jakichkolwiek praw, udziałów, akcji lub ogółu praw i
    obowiązków.
    Mając na uwadze powyższe uwagi, niezbędne jest odniesienie się do przesłanek zawartych
    w art. 28j ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT, tj. warunków umożliwiających podatnikowi wybór (jak i
    również zachowanie) ryczałtu od dochodów spółek.
    Jednym z pierwszych warunków jakie powinien spełnić podatnik korzystający z ryczałtu od
    dochodów spółek jest nieposiadanie udziałów (akcji) w kapitale innej spółki.
    Na potrzeby stosowania ustawy o CIT, pojęcie „spółki” zostało zdefiniowane w art. 4a pkt
    21 ustawy o CIT. Zgodnie z brzmieniem tego przepisu ilekroć w przepisach ustawy jest
    mowa o spółce oznacza to:
    a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie
      rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie
      statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz.
      Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251) (spółka cicha nie posiada
      osobowości prawnej, bowiem tą może być wyłącznie podmiot, któremu przepisy
      przyznają osobowość prawną zgodnie z art. 33 k.c.),
    b) spółkę kapitałową w organizacji (spółka cicha nie jest spółką kapitałową w organizacji,
                                            1bowiem ustawa nie przyznaje jej zdolności prawnej zgodnie z art. 33 kodeks cywilny),

    c) spółki, o których mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1 i 1a, mające siedzibę lub zarząd na
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (spółka cicha nie jest spółką komandytową i
      spółką jawną, które stanowią spółki prawa handlowego),
    d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie,
      jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana
      jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich
      dochodów bez względu na miejsce ich osiągania (zawierana umowa spółki cichej nie
      określałaby miejsca jej wykonywania poza granicami Polski, a zatem warunek ten nie
      mógłby być technicznie spełniony).
    W związku z powyższym uznać należy, że umowa spółki cichej nie powoduje, iż podatnik
    obejmuje udziały (akcje) w kapitale innej spółki, bowiem umowa spółki cichej nie spełnia
    definicji spółki. Stąd nie jest możliwe objęcie w niej stosownych udziałów (akcji).
    Przechodząc do następnego warunku tj. nieposiadania tytułów uczestnictwa w funduszu
    inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania wskazać należy, iż są to
    specyficzne podmioty, które przede wszystkim posiadają osobowość prawną. Ponadto ich
    wyłącznym przedmiotem działalności jest lokowanie środków pieniężnych zebranych w
    drodze proponowania nabycia jednostek uczestnictwa albo certyfikatów inwestycyjnych w
    określone w ustawie papiery wartościowe, instrumenty rynku pieniężnego i inne prawa
    majątkowe.
    Mając na uwadze, że umowa spółki cichej jest umową zawartą pomiędzy dwoma
    podmiotami (Wnioskodawcą jako sp. z o.o. i podmiotem powiązanym również jako sp. z o.
    o.), to nie jest możliwe, aby zgodnie z przepisami ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o
    funduszach inwestycyjnych i zarządzaniu alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi (t.j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 1034 z późn. zm.) doszło do zawiązania funduszu inwestycyjnego czy
    też powołania instytucji wspólnego inwestowania, a tym bardziej objęcia w wyniku tej
    umowy tytułów uczestnictwa.
    Kolejno – pojęcie spółki niebędącej osobą prawną zostało również zdefiniowane w ustawie
    o CIT. Zgodnie z art. 4a pkt 14, ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o spółce niebędącej
    osobą prawną - oznacza to spółkę inną niż określona w pkt 21.
    Warto wskazać, że ustawodawca czyniąc tego rodzaju rozróżnienie chciał przede
    wszystkim zabezpieczyć potencjalne opodatkowanie jednostek organizacyjnych
    niemających osobowości prawnej (w tym właśnie spółek niemających osobowości prawnej
    ale posiadających zdolność prawną) zapewniając wyjęcie spod opodatkowania CIT tzw.
    spółek transparentnych podatkowo (w obecnym stanie prawnym w niektórych
    przypadkach spółka jawna oraz spółka partnerska). Warto bowiem wskazać, iż przepis ten
    do dnia 1 stycznia 2017 r. jako spółki niebędące osobą prawną określał wszystkie spółki
    niebędące podatnikami podatku dochodowego (tj. niewymienione expressis verbis w
    przepisach ustawy o CIT), a tymi na zasadzie wyjątku zdefiniowanego w art. 1 ust. 3 są
    konkretne spółki niebędące co do zasady osobami prawnymi (np. spółka komandytowa,
    spółka komandytowo-akcyjna czy też spółka jawna w niektórych przypadkach).
    Również tego rodzaju dystynkcję wyróżniał do tej pory Dyrektor KIS w następujących
    interpretacjach indywidualnych wydawanych dla spółki cichej czy też spółki cywilnej.
    Przykładowo:
    1. Pismo z 1 lutego 2023 r., wydane przez Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0111-
      KDIB1-1.4010.806.2022.1.SG: „Odnosząc się do ww. Państwa wątpliwości, stwierdzić
      należy, że bycie stroną umowy spółki cichej nie zostało wymienione w art. 28j ust. 1
      pkt 5 u.p.d.o.p. jako posiadanie udziałów (akcji) w kapitale innej spółki bądź ogółu
      praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną, czyli sytuacje uniemożliwiające
      skorzystanie z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, o którym mowa w art.
      28c i nast.u.p.d.o.p. Jak wykazano powyżej, warunek nieposiadania udziałów (akcji) w
      kapitale innej spółki nie znajdzie w przypadku Państwa zastosowania, gdyż spółka

      cicha nie jest podmiotem prawa, w związku z czym nie posiada ona osobowości
      prawnej. To samo dotyczy warunku nieposiadania ogółu praw i obowiązków w spółce
      niebędącej osobą prawną. Spółka cicha nie jest spółką niebędącą osobą prawną, ze
      względu na to, że wspólnicy spółki realizują jedynie wspólne przedsięwzięcie.
      Uczestnictwa w spółce cichej nie można utożsamiać z ogółem praw i obowiązków
      wspólnika spółki osobowej. Niniejsze wynika z treści Kodeksu cywilnego oraz ustawy z
      dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r. poz.
      1467 z późn. zm.). Kodeks spółek handlowych regulujący spółki osobowe, przewiduje
      bowiem instytucję ogółu praw i obowiązków wspólnika spółki, natomiast Kodeks
      cywilny nie zawiera stosownych unormowań w tym zakresie.”
    2. Pismo z 8 lutego 2023 r., wydane przez Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0111-
      KDIB1-1.4010.807.2022.2.SG – podobnie jak powyżej.
    3. Pismo z 22 sierpnia 2024 r., wydane przez Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej,
      0114-KDIP2-2.4010.309.2024.2.PK: „Spółka cywilna nie jest także spółką niebędącą
      osobą prawną, ze względu na to, że wspólnicy spółki posiadają udział we wspólnym
      majątku wspólników, który nie jest tożsamy z ogółem praw i obowiązków wspólnika
      spółki osobowej. Powyższe wynika wprost z treści Kodeksu cywilnego oraz Kodeksu
      spółek handlowych. Kodeks spółek handlowych regulujący spółki osobowe, przewiduje
      bowiem instytucję ogółu praw i obowiązków wspólnika spółki, natomiast Kodeks
      cywilny nie zawiera stosownych unormowań w tym zakresie. Podsumowując,
      stwierdzić należy, że wniesienie udziałów Spółki do powstałej spółki cywilnej nie
      spowoduje utraty prawa do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. Państwa
      Spółka w dalszym ciągu będzie spełniać warunek, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt
      4 ustawy o CIT.”
    4. Pismo z 26 października 2022 r., wydane przez Dyrektor Krajowej Informacji
      Skarbowej, 0114-KDIP2-1.4010.48.2022.2.MW – podobnie jak powyżej.
    5. Pismo z 5 stycznia 2023 r., wydane przez Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej,
      0111-KDIB2-1.4010.699.2022.1.AR: „Reasumując, udział w spółce cywilnej nie będzie
      stanowił posiadania udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, ogółu praw i obowiązków
      w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z
      prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji,
      trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym w
      rozumieniu art. 28j ust. 1 pkt 5 ustawy CIT.”
    Końcowo stwierdzić należy, że zawarcie umowy spółki cichej nie wiąże się z nabyciem
    innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako
    założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku
    prawnego o charakterze powierniczym. Warto bowiem wskazać, że umowa spółki cichej
    nie wiąże się z uzyskiwaniem świadczeń spełnianych przez jakikolwiek podmiot. Jest to
    umowa dwustronnie zobowiązująca regulująca wspólne przedsięwzięcie dwóch
    podmiotów gospodarczych na zasadzie równości stron i swobody kontraktowania. Z tego
    względu nie powoduje ona, że którakolwiek ze stron może zostać uznana za założyciela
    (fundatora) lub beneficjenta fundacji, trustu lub innego podmiotu do tego podobnego.
    Inny jest bowiem kontekst utworzenia takich podmiotów i uzyskiwania prawa do bycia
    jego beneficjentem (przykładem rozróżniającym tę okoliczność może być choćby polska
    fundacja rodzinna).
    Ponadto umowa spółki cichej opisana w stanie faktycznym (winno być: zdarzeniu
    przyszłym) nie ma charakteru powierniczego, bowiem wspólnik jawny nie działa na cudzy
    rachunek, a na własny (co odróżnia ten stosunek od stosunku powierniczego). Element
    wniesienia wkładu przez wspólnika cichego ma przede wszystkim charakter utworzenia
    stosunku dwustronnie zobowiązującego wiążącego się z uzyskiwaniem wspólnych zysków
    z jednego przedsięwzięcia gospodarczego.

    Mając na uwadze powyższe uznać należy że zawarcie umowy spółki cichej opisanej w
    stanie faktycznym (winno być: zdarzeniu przyszłym) będzie powodować, że Wnioskodawca
    w dalszym ciągu będzie spełniał kryteria wymienione w art. 28j ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT i
    tym samym nie spowoduje to utraty prawa do opodatkowania ryczałtem od dochodów
    spółek.
    Uzasadnienie do pytania nr 2.
    Zgodnie z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT przez ukryte zyski, o których mowa w art. 28m ust.
    1 pkt 2 ustawy o CIT, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne,
    nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,
    inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest
    udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub
    pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w
    szczególności:
    1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi
      albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub
      podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz
      odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te
      podmioty podatnikowi (szerzej opisane poniżej);
    2) świadczenia wykonane na rzecz:
    a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub
      przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz
      beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu (jak zostało wykazane wcześniej we
      wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej – spółka cicha nie jest podmiotem
      praw),
    b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym (jak
      zostało wykazane wcześniej we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej –
      spółka cicha nie jest podmiotem praw czy też stosunkiem prawnym o charakterze
      powierniczym);
    3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną
      cenę tej transakcji (szerzej opisane poniżej);
    4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi
      przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została
      wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według
      średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień
      odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia (nie dotyczy, bowiem
      umowa spółki cichej nie jest dopłatą do spółki - jak zostało wcześniej opisane);
    5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia
      wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału
      kapitałowego wspólnika w spółce (nie dotyczy, bowiem umowa spółki cichej nie wiąże
      się z powstaniem spółki);
    6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego (nie
      dotyczy, bowiem umowa spółki cichej nie wiąże się z powstaniem spółki);
    7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju (umowa spółki cichej nie jest
      dokonywana tytułem darmym/nieodpłatnym);
    8) wydatki na reprezentację (umowa spółki cichej i wkład do niej nie ma charakteru
      reprezentacyjnego);
    9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów (w ramach
      umowy spółki cichej nie dochodzi do połączenia lub podziału podmiotów);

    10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę (umowa
      spółki cichej nie przewiduje wypłaty odsetek z tytułu udziału kapitałowego przez
      spółkę, bowiem spółka cicha nie jest spółką oraz nie są dokonywane transfery do
      wspólników);
    11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki (nie dotyczy
      jak powyżej);
    12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału
      kapitałowego wspólnika w spółce (nie dotyczy jak powyżej).
    Na samym wstępie wskazać należy, że umowa spółki cichej nie może być uznana za
    umowę pożyczki co też jest jednolicie potwierdzane przez Dyrektora KIS w wydawanych
    przez niego interpretacjach indywidualnych.
    Tytułem przykładu – wskazać należy interpretacje indywidualne wydawane przede
    wszystkim w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych, w ramach którego
    zaklasyfikowanie danej czynności jako umowy pożyczki jest w tym wypadku kluczowe dla
    istnienia opodatkowania:
    1. Pismo z 12 czerwca 2024 r., wydane przez Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej,
      0111-KDIB2-2.4014.115.2024.1.DR: „Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że
      zawarcie umowy spółki cichej, uznanej w świetle przepisów Kodeksu cywilnego za
      umowę nienazwaną, nie należy do katalogu czynności cywilnoprawnych wymienionych
      w art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Czynności tego
      typu nie można również zakwalifikować, np. jako umowy pożyczki w rozumieniu
      Kodeksu cywilnego czy też umowy spółki (np. cywilnej), wymienionych w tym katalogu.
      A zatem zawarcie opisanej we wniosku umowy spółki cichej nie będzie podlegało
      opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.”
    2. Pismo z 6 maja 2022 r., wydane przez Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0111-
      KDIB2-2.4014.29.2022.2.MZ: „W związku z powyższym, należy stwierdzić, że skoro
      zawarcie umowy inwestycyjnej, będzie wypełniać znamiona umowy spółki cichej,
      uznanej w świetle przepisów Kodeksu cywilnego za umowę nienazwaną, to nie należy
      do katalogu czynności cywilnoprawnych wymienionych w art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o
      podatku od czynności cywilnoprawnych. Czynności tego typu nie można, jak słusznie
      Państwo stwierdziliście, również zakwalifikować, np. jako umowy pożyczki w
      rozumieniu Kodeksu cywilnego czy też umowy spółki (np. cywilnej), wymienionych w
      tym katalogu, gdyż z opisu zdarzenia przyszłego jasno wynika, że nie posiada ona cech
      definiujących te umowy. A zatem zawarcie opisanej we wniosku umowy inwestycyjnej
      (umowy spółki cichej) oraz wniesienie wkładu pieniężnego w wykonaniu tej umowy nie
      będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Tym
      samym nie będzie na Państwa Spółce ciążył obowiązek zapłaty podatku od czynności
      cywilnoprawnych z tytułu ww. umowy.”
    3. Pismo z 11 sierpnia 2021 r., wydane przez Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej,
      0111-KDIB2-2.4014.87.2021.4.DR: „Spółka cicha jest formą działalności gospodarczej,
      która w przeszłości była uregulowana przepisami Kodeksu handlowego z 1934 r., a jej
      byt prawny zakończył się z dniem 1 stycznia 1965 r. Niemniej jednak, zasada swobody
                    1umów wyrażona w art. 353 Kodeksu cywilnego, dopuszcza zawarcie umowy spółki
      cichej jako umowy nienazwanej. Konsekwencją tego stanu rzeczy jest swoboda stron
      umowy spółki cichej w kształtowaniu łączącego je stosunku prawnego, w celu jego
      dostosowania do indywidualnych potrzeb. Przy określaniu postanowień umowy spółki
      cichej należy mieć na uwadze, iż istotą takiej spółki jest wniesienie przez wspólnika
      cichego, dysponującego majątkiem rzeczowym lub finansowym, wkładu (niekiedy w
      postaci własnej pracy) na rzecz wspólnika jawnego, prowadzącego przedsiębiorstwo
      lub inną działalność zarobkową we własnym imieniu, które nie prowadzi do
      utworzenia jakiegokolwiek rodzaju wspólnoty pomiędzy wspólnikami - ani rzeczowej,

      ani majątkowej, ani osobowej. Wspólnik cichy w zamian za swój wkład uczestniczy w
      zyskach z działalności prowadzonej przez wspólnika jawnego (na zasadach
      określonych w umowie spółki), nie ujawnia się jednak na zewnątrz i nie ma praw do
      majątku spółki. Wspólnik cichy nie odpowiada za zobowiązania spółki wobec
      wierzycieli. Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że wniesienie wkładów w
      ramach umowy spółki cichej nie należy do katalogu czynności cywilnoprawnych
      wymienionych w art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
      Tym samym na Wnioskodawcy nie ciąży obowiązek zapłaty podatku od czynności
      cywilnoprawnych.”
    W związku z powyższym w swej istocie wykonanie zobowiązań wynikających z umowy
    spółki cichej przez Wnioskodawcę nie będzie mieściło się w katalogu przykładowych
    świadczeń stanowiących ukryte zyski, gdyż ten wkład pieniężny nie stanowi tzw. kwoty
    pożyczki czy też kredytu udzielonej podmiotowi powiązanemu.
    Odnosząc się z kolei do kwestii nadwyżki wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z
    art. 11c ustawy o CIT ponad ustaloną cenę tej transakcji, wskazać należy, że zgodnie z
    deklaracją Wnioskodawcy umowa spółki cichej zostanie zawarta na warunkach rynkowych
    z uwzględnieniem ceny rynkowej określonej w art. 11c ustawy o CIT. Tym samym nie ma
    możliwości, aby wystąpiła tzw. nadwyżka wartości rynkowej transakcji ponad jej cenę, czy
    też aby Wnioskodawca w jakikolwiek sposób zawarł tę transakcję na warunkach
    nierynkowych (co też mogłoby potencjalnie generować ukryty zysk gdyby było inaczej).
    W konsekwencji odnosząc się do ogólnej definicji ukrytego zysku w kontekście wnoszenia
    wkładu wskazać należy, że zawarcie umowy spółki cichej nie jest również podyktowane
    faktem, iż mamy do czynienia z podmiotami powiązanymi. Przedstawione bowiem na
    wstępie uzasadnienie ekonomiczne powoduje, że głównym motywem dla spółki jest
    zagospodarowanie wypracowanych nadwyżek operacyjnych i tym samym pomnożenie ich
    przy jednoczesnym zabezpieczeniu się hipotecznym na majątku wspólnika jawnego. Daje
    to zatem pełne uzasadnienie biznesowe i powoduje, że takiemu zachowaniu nie można
    przypisać charakteru wykonania w związku z prawem do udziału w zyskach, gdyż w
    normalnych warunkach rynkowych tego rodzaju umowa mogłaby zostać zawarta również
    z podmiotem niepowiązanym. Powoduje to zatem, że również ogólna definicja ukrytych
    zysków nie jest spełniana w tych okolicznościach.
    Końcowo wskazać również należy, iż na stronie 33 i 34 Objaśnień podatkowych MF do
    Ryczałtu od dochodów spółek wskazane zostało, iż świadczenie będące ukrytym zyskiem
    powinno mieć charakter ekwiwalentny i ekonomicznie równy dywidendzie.
    Z kolei w zakresie umowy spółki cichej mamy do czynienia z dwoma różnymi podmiotami
    gospodarczymi realizującymi wspólne przedsięwzięcie gospodarcze, gdzie jeden z nich w
    celu uniknięcia ryzyka prawnego i gospodarczego związanego z realizacją przedsięwzięć
    deweloperskich dokonuje wyłącznie kontrybucji w postaci wkładu pieniężnego. Ponadto -
    jak zostało wskazane, fakt uczestniczenia w tym podmiotów powiązanych nie zmienia
    okoliczności, że taka transakcja mogłaby zostać zawarta przez Wnioskodawcę również z
    podmiotem niepowiązanym.
    Z tego też względu, przedstawione na wstępie stanowisko Wnioskodawcy powinno zostać
    uznane za prawidłowe.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
        Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust.
        1, jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:

        5) nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w
        funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i
        obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych
        związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub
        beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o
        charakterze powierniczym.
    Zauważyć należy, że z przepisu art. 28j ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT wynika wprost, że jeżeli
    spółka posiada udziały (akcje) w kapitale innej spółki, tytuły uczestnictwa w funduszu
    inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogół praw i obowiązków w spółce
    niebędącej osobą prawną oraz inne prawa majątkowe związane z prawem do otrzymania
    świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu
    albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym, to w takim przypadku nie może
    skorzystać z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, o którym mowa w art. 28c i
    nast. ustawy o CIT. Na powyższe wskazuje jednoznacznie językowa wykładnia
    przedmiotowej regulacji.
    Jednocześnie brak spełnienia powyższego warunku w trakcie korzystania z tej formy
    opodatkowania powoduje utratę prawa do opodatkowania ryczałtem, na podstawie art.
    28l ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o CIT, zgodnie z którym:
        Podatnik opodatkowany ryczałtem traci prawo do tego opodatkowania z końcem
        roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym podatnik nie spełnił
        któregokolwiek z warunków, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 4-6.
    Państwa wątpliwość dotyczy kwestii ustalenia, czy fakt bycia stroną umowy spółki cichej,
    wyłącza Spółkę – w świetle art. 28j ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT – z możliwości kontynuowania
    opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek.
    W tym miejscu należy zauważyć, że na gruncie polskich przepisów konstrukcja Spółki
    cichej nie jest uregulowana. Pomimo takiego stanu rzeczy ten typ stosunku prawnego
    znajduje zastosowanie w obrocie gospodarczym. Umowa Spółki cichej zawiązywana jest
                      1na podstawie wyrażonej w art. 353 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm., dalej: „k.c.”), zasady swobody umów (jako umowa
    nienazwana), która brzmi następująco:
        Strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania,
        byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku,
        ustawie ani zasadom współżycia społecznego.
    Konsekwencją tego stanu rzeczy jest swoboda stron umowy spółki cichej w kształtowaniu
    łączącego je stosunku prawnego, w celu jego dostosowania do indywidualnych potrzeb.
    W doktrynie wskazuje się, że Spółka cicha polega na z założenia niejawnym uczestniczeniu
    jednego podmiotu (wspólnik cichy) w zysku wypracowywanym przez przedsiębiorstwo
    prowadzone we własnym imieniu przez inny podmiot (przedsiębiorcę) - w zamian za
    wniesienie wkładu. Oznacza to, że Spółka cicha nie jest podmiotem prawa, bowiem to
    „wspólnik jawny” jest przedsiębiorcą i to on występuje na zewnątrz w obrocie, ponosząc
    wszelkie tego konsekwencje.
    Zobowiązanie wspólnika cichego, sprowadzające się do wniesienia wkładu, może mieć
    zarówno charakter pieniężny, jak i niepieniężny. Udział wspólnika cichego nie prowadzi do
    utworzenia jakiegokolwiek rodzaju wspólnoty ze wspólnikiem (rzeczowej, majątkowej, czy
    osobowej). Wspólnik cichy nie odpowiada też za zobowiązania spółki wobec wierzycieli.
    Zwrócić uwagę trzeba, co podkreślane jest w doktrynie, że wspólnikowi cichemu
    przysługują nie „prawa” otrzymane w zamian za wniesienie wkładu, ale wierzytelność, w
    skład której wchodzą uprawnienia, w tym przede wszystkim do pobierania zysku. Dlatego
    też w przypadku Spółki cichej nie można mówić o „członkostwie”, czy też „udziale”.
    Stosownie do art. 4a pkt 14 ustawy o CIT:

        Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną - oznacza to
        spółkę inną niż określona w pkt 21.
    Natomiast zgodnie z art. 4a pkt 21 ustawy o CIT:
        Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce - oznacza to:
        a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na
        podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w
        sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz.Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z
        późn. zm.; Dz.Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),
        b) spółkę kapitałową w organizacji,
        c) spółki, o których mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1 i 1a, mające siedzibę lub zarząd na
        terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
        d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym
        państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa
        jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od
        całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.
    Jak stanowi art. 33 k.c.:
        Osobami prawnymi są Skarb Państwa i jednostki organizacyjne, którym przepisy
        szczególne przyznają osobowość prawną.
            1W myśl art. 33 § 1 k.c.:
        Do jednostek organizacyjnych niebędących osobami prawnymi, którym ustawa
        przyznaje zdolność prawną, stosuje się odpowiednio przepisy o osobach prawnych.
    Zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 1 i 1a ustawy o CIT:
        Przepisy ustawy mają również zastosowanie do:
        1) spółek komandytowych i spółek komandytowo-akcyjnych mających siedzibę lub
        zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
        1a) spółek jawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej
        Polskiej, jeżeli wspólnikami spółki jawnej nie są wyłącznie osoby fizyczne oraz
        spółka jawna nie złoży:
        a) przed rozpoczęciem roku obrotowego informacji, według ustalonego wzoru, o
        podatnikach podatku dochodowego od osób prawnych oraz o podatnikach
        podatku dochodowego od osób fizycznych, posiadających, bezpośrednio lub za
        pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego,
        prawa do udziału w zysku tej spółki, o którym mowa odpowiednio w art. 5 ust. 1
        albo o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
        dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2024 r. poz. 226, z późn. zm.2)), lub
        b) aktualizacji informacji, o której mowa w lit. a, w terminie 14 dni, licząc od dnia
        zaistnienia zmian w składzie podatników, lub
        c) informacji, o której mowa w lit. a, w terminie 14 dni, licząc od dnia
        zarejestrowania spółki jawnej – w przypadku nowo utworzonej spółki jawnej oraz
        spółki jawnej powstałej z przekształcenia innej spółki
        - do naczelnika urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę spółki
        jawnej oraz naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla każdego podatnika
        osiągającego dochody z takiej spółki.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy, oraz powyżej powołane przepisy, stwierdzić
    należy, że posiadanie statusu strony umowy spółki cichej nie zostało wymienione w art.
    28j ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT, jako posiadanie udziałów (akcji) w kapitale innej spółki bądź
    ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną, czyli sytuacje

    uniemożliwiające skorzystanie z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, o którym
    mowa w art. 28c i nast. ustawy o CIT. Jak wykazano powyżej, warunek nieposiadania
    udziałów (akcji) w kapitale innej spółki nie znajdzie w Państwa przypadku zastosowania,
    gdyż spółka cicha nie jest podmiotem prawa, w związku z czym nie posiada ona
    osobowości prawnej. To samo dotyczy warunku nieposiadania ogółu praw i obowiązków
    w spółce niebędącej osobą prawną. Spółka cicha nie jest spółką niebędącą osobą prawną,
    ze względu na to, że wspólnicy spółki realizują jedynie wspólne przedsięwzięcie.
    Uczestnictwa w spółce cichej nie można utożsamiać z ogółem praw i obowiązków
    wspólnika spółki osobowej. Niniejsze wynika z treści k.c. oraz ustawy z dnia 15 września
    2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.). Kodeks spółek
    handlowych regulujący spółki osobowe, przewiduje bowiem instytucję ogółu praw i
    obowiązków wspólnika spółki, natomiast Kodeks cywilny nie zawiera stosownych
    unormowań w tym zakresie.
    Ponadto spółka cicha nie jest również instytucją wspólnego inwestowania czy też
    instytucją o charakterze powierniczym.
    Zatem, zawarcie przez Spółkę umowy spółki cichej nie wyłącza na podstawie art. 28j ust. 1
    pkt 5 ustawy o CIT możliwości kontunuowania przez Państwa opodatkowania w formie
    ryczałtu od dochodów spółek.
    Wobec powyższego, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr
    1 należało uznać za prawidłowe.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest również kwestia ustalenia, czy wniesienie wkładu
    pieniężnego w ramach zawartej umowy spółki cichej nie stanowi ukrytego zysku w
    rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT:
        Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości ukrytych
        zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).
    Jak stanowi art. 28m ust. 3 ustawy o CIT:
        Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia
        pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane
        w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których
        beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo
        wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z
        tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:
        1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi,
        akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku
        funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub
        wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu)
        udzielonej przez te podmioty podatnikowi;
        2) świadczenia wykonane na rzecz:
        a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub
        przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na
        rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,
        b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze
        powierniczym;
        3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad
        ustaloną cenę tej transakcji;
        4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi
        przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została
        wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według

        średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień
        odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;
        5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze
        zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze
        zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;
        6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;
        7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;
        8) wydatki na reprezentację;
        9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;
        10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;
        11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;
        12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia
        udziału kapitałowego wspólnika w spółce.
    W myśl art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT:
        Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:
        1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9
        ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
        zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej -
        w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu
        tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia
        wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art.
        13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
        fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego
        wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie miesięczne
        wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat
        osobie fizycznej;
        2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty
        wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu
        lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:
        a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych
        wyłącznie na cele działalności gospodarczej,
        b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są
        wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej;
        3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi
        akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem
        odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.
    Stosownie do art. 28n ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT:
        Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi suma dochodu z tytułu ukrytych
        zysków i dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą
        ustalona w miesiącu, w którym wykonano świadczenie lub dokonano wypłaty lub
        wydatku.
    Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna
    dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza/wspólnika
    /podmiotu powiązanego, przy czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do
    opodatkowania dywidend, ale uwzględniają również inne formy dystrybucji.
    Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia
    podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji.

    Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowania
    także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców
    /akcjonariuszy/ wspólników lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z
    podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami/wspólnikami, (tzw. ukryte zyski).
    Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu,
    podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.
    Zatem, dla podatnika ukryte zyski stanowić będą wszelkie świadczenia spółki:
    - wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,
    - inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym,
      nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo
      odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT),
    - wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza/wspólnika
      lub podmiotu powiązanego,
    - wykonane na rzecz podmiotu powiązanego bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem
      lub z tym udziałowcem/akcjonariuszem/wspólnikiem.
    W przepisie art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, wskazano na otwarty katalog świadczeń, które
    mogą zostać uznane za dochód z tytułu ukrytych zysków, ale również wskazane zostały
    przykłady transakcji traktowanych jako taki dochód. Jednym z wymienionych przykładów
    jest nadwyżka wartości rynkowej transakcji określona zgodnie z art. 11c ponad ustaloną
    cenę tej transakcji (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT). Z treści tego przepisu wynika
    zatem, że wszystko co przewyższa wartość rynkową transakcji stanowi zysk ukryty
    podlegający opodatkowaniu.
    Ocena czy transakcja mogłaby zostać zawarta między podmiotami niepowiązanymi nie
    powinna się zatem ograniczać jedynie do oceny ustalonej ceny transakcji (według wartości
    rynkowej) ale powinna również uwzględnić fakt czy doszłoby w ogóle do zawarcia danej
    transakcji, gdyby nie uczestniczyły w niej podmioty powiązane (tj. czy doszłoby do takiej
    transakcji między podmiotami niepowiązanymi). Dokonując takiej oceny należy
    uwzględnić potrzeby spółki z punktu widzenia przedmiotu jej działalności, zasadności
    zakupu lub świadczenia takiej transakcji w aspekcie sytuacji majątkowej spółki czy
    faktycznych jej potrzeb biznesowych.
    W relacji spółka - podmiot powiązany istotne może być w przedmiotowej ocenie to, czy
    wspólnik zadbał o wyposażenie spółki w aktywa niezbędne dla prowadzonej działalności
    gospodarczej i czy ewentualny niedobór tych aktywów nie jest przyczyną działań
    polegających na dokapitalizowywaniu w następstwie tego spółki, tj. dokapitalizowywaniu
    w innej formie niż w postaci wkładu do spółki (np. w formie pożyczki, udostępniania
    nieruchomości).
    Również inne świadczenia ekwiwalentne dywidendzie, czyli świadczenia, które pod
    pozorem inaczej nazwanej czynności prawnej (jednej lub wielu) prowadzą de facto do
    korzyści podmiotu powiązanego, która bez wykonania tego świadczenia zostałaby
    zrealizowana w postaci dywidendy kreują dochód z tytułu ukrytych zysków.
    Dochód z tytułu ukrytego zysku powstaje w wyniku wszelkich świadczeń związanych z
    funkcjonowaniem podatnika w grupie podmiotów powiązanych, których beneficjentem
    jest udziałowiec/akcjonariusz/wspólnik lub inny podmiot powiązany (bezpośrednio lub
    pośrednio) z podatnikiem (spółką) lub z jego udziałowcem/akcjonariuszem/wspólnikiem.
    Aby świadczenie uznane było za ukryty zysk powinno być związane z wywieraniem wpływu
    na działanie i decyzje spółki będącej podatnikiem ryczałtu. Innymi słowy, świadczenie
    powinno bezpośrednio lub pośrednio wynikać z uzgodnień pomiędzy podmiotami
    powiązanymi, niezależnie od ich formy. Świadczenie uznane za ukryty zysk, w przypadku
    którego stroną jest udziałowiec/akcjonariusz/ wspólnik spółki opodatkowanej ryczałtem,
    może być ocenianie w kontekście świadczenia ekwiwalentnego dywidendzie. Takie
    świadczenie powstanie m.in. w sytuacji, kiedy podatnik dokonując czynności prawnej

    (jednej lub wielu) osiąga taki sam efekt ekonomiczny, jaki osiągnąłby poprzez wypłatę
    zysku w formie dywidendy.
    Z opisu sprawy wynika, że na etapie zawarcia spółki cichej zobowiążą się Państwo do
    wniesienia, jako wspólnik cichy, wkładu pieniężnego obejmującego środki pieniężne
    niezbędne do nabycia gruntu wskazanego w umowie spółki cichej wraz ze środkami
    pieniężnymi niezbędnymi do wstępnego rozpoczęcia przedsięwzięcia deweloperskiego
    przez wspólnika jawnego przed uzyskaniem przez niego odpowiedniego finansowania ze
    strony banku lub innej instytucji finansującej pozostałą część przedsięwzięcia. Drugi
    wspólnik, wspólnik jawny, wniesie do spółki cichej wkład w postaci pracy oraz know-how
    niezbędnego do realizacji przedsięwzięcia, w tym również ponoszenia całego ryzyka
    operacyjnego działalności. Sposób rozliczenia zysków osiągniętych przez wspólnika
    jawnego i przypisywanych wspólnikowi cichemu z tytułu jego kontrybucji, zostanie
    ustalony na poziomie rynkowym i zgodnym z zasadą ceny rynkowej, o której mowa w art.
    11c ustawy o CIT. W związku z potrzebą zachowania rynkowego charakteru transakcji oraz
    minimalizację ryzyka gospodarczego ponoszonego przez Spółkę, dokonane zostaną
    zabezpieczenia hipoteczne na gruncie, na którym ma być realizowana inwestycja przez
    wspólnika jawnego. Wskazali Państwo również, że zasadniczo celem współpracy i zawarcia
    spółki cichej, jest przede wszystkim zagospodarowanie i pomnożenie nadwyżek
    finansowych Państwa Spółki.
    Odnosząc się do powyższego wskazać należy, że wniesienie przez Spółkę w okresie
    opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek wkładu do spółki cichej nie stanowi
    ukrytego zysku, ponieważ nie stanowi żadnej z kategorii dochodów wymienionych w art.
    28m ust. 3 ustawy o CIT. Wniesie wkładu do spółki cichej nie jest świadczeniem na rzecz
    wspólnika i nie generuje dochodu z tytułu ukrytych zysków.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych stwierdzić należy,
    że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą organu
    w sprawie będącej przedmiotem wniosku.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny
        lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest
        elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;

        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.