Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.540.2025.2.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-31
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego od usług najmu
lokali mieszkalnych nabywanych do zakwaterowania
pracowników tymczasowych, od usług zarządzania zasobami
lokalowo; mieszkaniowymi oraz od usług zakwaterowania i
usług noclegowych, które są nabywane w celu
zakwaterowania pracowników tymczasowych, zatrudnionych
przez spółkę w związku z realizowaniem umowy/zleceń na
rzecz pracodawców; użytkowników.
Słowa kluczowe: hotel-hotel pracowniczy
najem-najem mieszkań
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
pracownik
usługi-usługi noclegowe
usługi-usługi zarządzania
zakwaterowanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 2a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 1-pkt 4-lit. c
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 20 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy:
    · prawa do odliczenia podatku naliczonego od usług najmu lokali mieszkalnych, które są
      nabywane w celu zapewnienia zakwaterowania pracownikom tymczasowym
      zatrudnionym przez Państwa w związku z realizowaniem umowy/zleceń na rzecz
      pracodawców-użytkowników;
    · prawa do odliczenia podatku naliczonego od usług zarządzania zasobami lokalowo-
      mieszkaniowymi, które są nabywane aby zapewnić zakwaterowanie pracownikom
      tymczasowym zatrudnionym przez Państwa w związku z realizowaniem umowy/zleceń
      na rzecz pracodawców-użytkowników;
    · prawa do odliczenia podatku naliczonego od usług zakwaterowania i usług
      noclegowych, które są nabywane jedynie po to, aby zapewnić zakwaterowanie
      pracownikom tymczasowym zatrudnionym przez spółkę w związku z realizowaniem
      umowy/zleceń na rzecz pracodawców-użytkowników.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 20 sierpnia 2025 r. (wpływ 20 sierpnia 2025 r.) oraz – w
    odpowiedzi na wezwanie – dwoma pismami z 30 września 2025 r. (wpływ 30 września
    2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Sp. z o.o. (dalej jako: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest spółką kapitałową z siedzibą w
    Polsce. Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, tj. podlega opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym (dalej: „CIT”) od całości swoich dochodów w Polsce oraz jest
    zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”) w
    Polsce.

    Spółka jest agencją pracy tymczasowej wpisaną do Rejestru Krajowych Agencji Pracy pod
    numerem ewidencyjnym (...). Przeważający rodzaj działalności Spółki to „Działalność
    związana z wyszukiwaniem miejsc pracy i pozyskiwaniem pracowników” (PKD 78.10.Z). W
    ramach prowadzonej działalności Spółka zajmuje się poszukiwaniem i rekrutowaniem
    pracowników oraz kierowaniem ich do przyszłych pracodawców użytkowników.
    Wnioskodawca zawiera umowy o pracę lub umowy prawa cywilnego, które łączą
    pracownika tymczasowego z agencją pracy tymczasowej, która finalnie świadczy na rzecz
    swoich kontrahentów usługi pracy tymczasowej opodatkowane właściwą stawką podatku
    od towarów i usług (stawką podstawową – 23%).
    Agencja kieruje pracowników tymczasowych do pracodawców użytkowników, których
    zakłady znajdują się w różnych obszarach Polski. W obecnej sytuacji na polskim rynku aby
    móc odpowiedzieć na zapotrzebowania klientów Spółka zatrudnia nie tylko obywateli
    Polski ale również cudzoziemców, którzy pochodzą z krajów Unii Europejskiej oraz spoza
    jej granic. W celu świadczenia usług Spółka często zapewnia zatrudnianym cudzoziemcom
    zakwaterowanie.
    Spółka zawiera w tym celu umowy najmu lokali mieszkalnych z wynajmującymi w
    okolicach miejsca, w którym pracownicy wykonują pracę na rzecz zamawiających. Najem
    świadczony jest na rzecz Spółki, ponieważ to jej pracownicy mieszkają w wynajętych
    lokalach. Umowy najmu są każdorazowo zawierane pomiędzy Spółką a wynajmującymi,
    którzy, co do zasady, są podatnikami VAT. W umowie oraz na fakturze nabywcą jest
    Spółka, natomiast w załączniku do faktury jest wskazane kto korzystał z mieszkania (osoba
    fizyczna będąca zatrudnianym pracownikiem). Umowy zawierane są na czas nieokreślony.
    Na rzecz Spółki wystawiane są faktury ze stawką VAT 23%, na podstawie których
    wypłacane jest wynagrodzenie na rzecz świadczącego usługę.
    Spółka zawiera także umowy o świadczenie usług zakwaterowania lub usługi noclegowe
    od hoteli. Takie sytuacje mają miejsce zdecydowanie rzadziej, wówczas na rzecz Spółki
    wystawiane są z tego tytułu faktury ze stawką VAT 8%, na podstawie których wypłacane
    jest wynagrodzenie na rzecz świadczącego usługę.
    Usługi pracy tymczasowej, które świadczy Spółka na rzecz kontrahentów obejmują więc
    poza procesem zatrudnienia pracownika także usługi dodatkowe, takie jak:
    · zapewnienie pracownikowi tymczasowemu zakwaterowania,
    · świadczenie usług zarządzania zasobami lokalowo-mieszkaniowymi, które są nabywane
      w związku z zakwaterowaniem pracowników tymczasowych.
    Faktury VAT dokumentujące świadczenie usług na rzecz Spółki zawierają zwykle
    następujący opis:
    · „Wynajem lokalu mieszkalnego”;
    · „Czynsz najmu za mieszkanie przy ul. ... za okres ...”.;
    · „Usługa wynajmu kwater pracowniczych”;
    · „Usług zarządzania zasobami lokalowo-mieszkaniowymi”.
    Samo przydzielenie danego miejsca zakwaterowania pracownikowi zależy wyłącznie od
    Spółki. Spółka nie podnajmuje nieruchomości pracownikom, a udostępnia im je w ramach
    zawartych z nimi umów o pracę lub zlecenie. Zakwaterowanie udostępniane jest
    pracownikom tymczasowym na okres wykonywania pracy. Spółka nie udostępnia lokali
    mieszkalnych pracownikom w innych celach.
    Zakup usług najmu (koszt zakwaterowania) jest, w zależności od ustaleń z kontrahentem:
    a) kalkulowany w sztywnej stawce za 1h pracy pracownika tymczasowego – na fakturze,
      ani na specyfikacji nie ma informacji dotyczących zakwaterowania (jedynie kalkulacja
      stawki zawarta w umowie);

    b) wykazywany w osobnej pozycji na specyfikacji do faktury (koszty per pracownik), ale na
      fakturze kwota ta jest ujęta w zbiorczej wartości tytułem: „Usługa pracy tymczasowej”;
    c) wykazywany w osobnej pozycji specyfikacji do faktury oraz osobnej pozycji na fakturze,
      jako: „Usługa pracy tymczasowej wg załącznika – Zakwaterowanie”.
    Spółka zawiera umowy wynajmu lokali, umowy o świadczenie usług zarządzania zasobami
    lokalowo-mieszkaniowymi oraz inne umowy związane z zapewnieniem zakwaterowania
    tylko i wyłącznie w związku ze świadczeniem swoich usług opodatkowanych VAT.
    W związku z powyższym Wnioskodawca powziął wątpliwości, czy uprawniony jest do
    korzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT wynikającego z faktur
    dotyczących usług nabywanych w związku ze świadczeniem usług pracy tymczasowej.
    Doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
    1) Nabywane przez Spółkę usługi zarządzania zasobami lokalowo-mieszkaniowymi są
      opodatkowane podatkiem VAT.
    2) Faktury dokumentujące nabycie usług zarządzania zasobami lokalowo-
      mieszkaniowymi są wystawiane na Wnioskodawcę.
    3) Pytanie „Jaka jest klasyfikacja statystyczna (według symboli PKWiU siedmiocyfrowych)
      dla poszczególnych nabywanych przez Państwa usług, których dotyczy wniosek,
      zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) z 2015 r., wprowadzoną
      rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej
      Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (t. j. Dz. U. z 2015 r. poz. 1676)? Proszę podać
      pełny, siedmiocyfrowy symbol PKWiU odrębnie dla każdej z usług (najmu lokali
      mieszkalnych, zarządzania zasobami lokalowo-mieszkaniowymi, zakwaterowania,
      noclegowych)”.
      Odpowiedź: Wnioskodawca nie jest usługodawcą usług wskazanych we wniosku, a
      kontrahenci zwykle nie podają kodów PKWiU na fakturach VAT. Niemniej jednak, na
      podstawie analizy warunków świadczenia usług poprzez analogię do wydawanych
      wiążących informacji stawkowych, Wnioskodawca przyjmuje, że w przedstawionym
      stanie faktycznym nabywane przez niego usługi sklasyfikowane są według
      następujących kodów PKWiU:
      a) usługi najmu lokali mieszkalnych:
        68.20.11.0 – wynajem i obsługa nieruchomości mieszkalnych własnych lub
        dzierżawionych;
      b) usługi zarządzania zasobami lokalowo-mieszkaniowymi:
        68.32.11.0 – usługi zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi świadczone na
        zlecenie, z wyłączeniem nieruchomości będących we współwłasności;
        68.32.12.0 – usługi zarządzania nieruchomościami będącymi we współwłasności
        świadczone na zlecenie;
        68.32.13.0 – Usługi zarządzania nieruchomościami niemieszkalnymi świadczone
        na zlecenie;
        68.20.12.0 – wynajem i usługi zarządzania nieruchomościami niemieszkalnymi
        własnymi lub dzierżawionymi;
      c) usługi zakwaterowania i noclegowe:
        55.10.10.0 – usługi w zakresie noclegów i usługi towarzyszące świadczone przez
        hotele, motele, pensjonaty i inne obiekty hotelowe;
        55.90.12.0 – usługi świadczone przez hotele pracownicze;
        55.20.19.0 – pozostałe usługi obiektów noclegowych turystycznych i miejsc
        krótkotrwałego zakwaterowania bez obsługi;

        55.90.19.0 – pozostałe usługi związane z zakwaterowaniem, gdzie indziej
        niesklasyfikowane.
    4) Pytanie „Na jaki okres są zawierane umowy nabycia przez Państwa usług, których
      dotyczy wniosek”?
      Odpowiedź: Spółka, jako agencja pracy tymczasowej zawiera umowy nabycia:
      · usług najmu lokali mieszkalnych,
      · usług zarządzania zasobami lokalowo-mieszkaniowymi,
      · usług zakwaterowania,
      · usług noclegowych,
      na okres trwania umów o pracę lub umów prawa cywilnego zawartych z pracownikami
      tymczasowym, zwykle na miesiąc.
    5) Umowy o świadczenie usług najmu lokali mieszkalnych, usług zarządzania zasobami
      lokalowo-mieszkaniowymi, usług zakwaterowania, usług noclegowych Spółka zawiera
      we własnym imieniu.
    6) Wymienione we wniosku usługi służą wykonywaniu czynności opodatkowanych VAT.
    7) Pytanie „Jeżeli ww. usługi wykorzystują Państwo do różnych czynności
      (niepodlegających, opodatkowanych i/lub zwolnionych), to czy istnieje możliwość
      odrębnego przyporządkowania ponoszonych przez Państwa wydatków do czynności
      niepodlegających, opodatkowanych i zwolnionych od podatku VAT”?
      Odpowiedź: Wymienione we wniosku usługi służą wyłącznie wykonywaniu czynności
      opodatkowanych VAT.
    8) Koszty związane z nabyciem usług, których dotyczy wniosek są ściśle związane ze
      świadczeniem przez Wnioskodawcę usług pracy tymczasowej.
    9) Pytanie „Czy zakup usług, których dotyczy wniosek wliczają Państwo do jednej ogólnej
      kwoty, jako element składowy usługi pracy tymczasowej na rzecz swoich
      kontrahentów – i każdorazowo dokonują Państwo na rzecz kontrahentów sprzedaży
      jednej niepodzielnej usługi pracy tymczasowej, z której nie są wyodrębnione usługi,
      których dotyczy wniosek? Proszę wyjaśnić”.
      Odpowiedź: Wnioskodawca w różny sposób wykazuje na fakturze sprzedawaną usługę.
      Niekiedy jest to ogólna kwota zawierająca koszty związane z zakwaterowaniem a
      niekiedy kwota ta wykazywana jest w osobnej pozycji na fakturze w następujący
      sposób: „Usługa pracy tymczasowej wg załącznika za m-c 2025/05 – Zakwaterowanie”.
    10) Pytanie „Czy odsprzedaż usług, których dotyczy wniosek jest opodatkowana na
      podstawie art. 8 ust. 2a ustawy o podatku od towarów z dnia 11 marca 2004 r. o
      podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)”?
      Odpowiedź: Jak wynika z art. 8 ust. 2a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od
      towarów i usług w przypadku, gdy podatnik działając we własnym imieniu, ale na rzecz
      osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuję się, że ten podatnik sam
      otrzymał i wyświadczył te usługi. Przepis ten nie ma w tym przypadku zastosowania,
      spółka nie „refakturuje” usług lecz dokonuje sprzedaży świadczonej usługi pracy
      tymczasowej.
    11) Pytanie „Czy przedmiotem Państwa sprzedaży (odsprzedaży) na rzecz kontrahentów
      jest kompleksowa usługa pracy tymczasowej (w skład której wchodzą m.in. usługi,
      których dotyczy wniosek)? Czy również pojedyncze czynności (np. usługi najmu lokali
      mieszkalnych, usługi zarządzania zasobami lokalowo-mieszkaniowymi, usługi
      zakwaterowania, usługi noclegowe)”?

      Odpowiedź: Przedmiotem realizowanego świadczenia jest kompleksowa usługa pracy
      tymczasowej, w skład której wchodzą wskazane we wniosku usługi.
    12) Kontrahenci są zainteresowani nabyciem jednego kompleksowego świadczenia w
      postaci usługi pracy tymczasowej, na którą składają się wymienione we wniosku usługi
      niezbędne do zrealizowania świadczenia wynikającego z zawartej umowy.
    Pytania
    1) Czy spółka ma prawo do odliczenia podatku naliczonego od usług najmu lokali
      mieszkalnych, które są nabywane w celu zapewnienia zakwaterowania pracownikom
      tymczasowym zatrudnionym przez spółkę w związku z realizowaniem umowy/zleceń
      na rzecz pracodawców-użytkowników?
    2) Czy spółka ma prawo do odliczenia podatku naliczonego od usług zarządzania
      zasobami lokalowo-mieszkaniowymi, które są nabywane aby zapewnić
      zakwaterowanie pracownikom tymczasowym zatrudnionym przez spółkę w związku z
      realizowaniem umowy/zleceń na rzecz pracodawców-użytkowników?
    3) Czy Spółka ma prawo do odliczenia podatku naliczonego od usług zakwaterowania i
      usług noclegowych, które są nabywane jedynie po to, aby zapewnić zakwaterowanie
      pracownikom tymczasowym zatrudnionym przez spółkę w związku z realizowaniem
      umowy/zleceń na rzecz pracodawców-użytkowników?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, odpowiedź na zadane pytania dotyczące prawa do odliczenia
    podatku naliczonego powinna być twierdząca.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej jako: ustawa o VAT).
    Zgodnie z treścią tego przepisu:
    W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119
    ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z treścią art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT:
    Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a) nabycia towarów i usług,
    b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.:
    · odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług
      oraz
    · towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod
    warunkiem również niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT:
    Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub
    zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy: transakcja
    udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    W myśl art. 88 ust. 4 ustawy:

    Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
    podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z
    wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Związek dokonywanych zakupów z działalnością podatnika może mieć charakter pośredni
    lub bezpośredni.
    O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić
    wówczas, gdy nabywane towary i usługi wiążą się z czynnościami opodatkowanymi
    wykonywanymi przez podatnika.
    Natomiast, ze związkiem pośrednim nabywanych towarów i usług z działalnością
    podatnika mamy do czynienia w sytuacji, gdy ponoszone wydatki nie mają
    bezpośredniego odzwierciedlenia w osiąganych obrotach, ale ich ponoszenie warunkuje
    uzyskanie obrotu opodatkowanego podatkiem od towarów i usług.
    Każdorazowo konieczne jest dokonanie oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Wnioskodawca podlega w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów oraz jest
    zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Przedmiotem
    działalności gospodarczej Spółki jest prowadzenie agencji zatrudnienia, pośrednictwo
    pracy, doradztwo personalne, poradnictwo zawodowe, praca tymczasowa.
    W przypadku obcokrajowców, usługi pracy tymczasowej świadczone przez Agencję, a
    nabywane przez kontrahentów obejmują poza procesem zatrudnienia pracownika także
    usługi dodatkowe, takie jak:
    · zapewnienie pracownikowi tymczasowemu zakwaterowania,
    · świadczenie usług zarządzania zasobami lokalowo-mieszkaniowymi, które są nabywane
      w związku z zakwaterowaniem pracowników tymczasowych.
    Zdaniem Wnioskodawcy, wyżej wymienione koszty są elementami koniecznymi i
    niezbędnymi do wykonania oczekiwanej usługi przez Agencję na rzecz kontrahentów.
    Całkowity koszt zakwaterowania cudzoziemców w pełnym zakresie jest przeniesiony na
    kontrahentów, podobnie jak wszystkie inne koszty związane z zakwaterowaniem
    pracowników (w tym usługi zarządzania zasobami lokalowo-mieszkaniowymi).
    Wykonanie wszystkich obowiązków wynikających z umowy (zapewnienie zakwaterowania,
    nabycie usług zarządzania zasobami lokalowo-mieszkaniowymi związanymi z
    zakwaterowaniem) jest ściśle związane z prawidłowym wykonaniem umowy z
    kontrahentami, zgodnie z jego wymogami, a więc jest ściśle związane z możliwością
    odpłatnego świadczenia usług Agencji, tj. usług podlegających opodatkowaniu VAT.
    W sprawie nie znajduje zastosowania ograniczenie wynikające z art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. c
    ustawy o VAT, w myśl którego obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie
    stosuje się do nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych, z
    wyjątkiem usług noclegowych nabywanych w celu ich odprzedaży, opodatkowanych u
    tego podatnika na podstawie art. 8 ust. 2a ustawy. Zdaniem Wnioskodawcy, usługi
    wynajmu lokali mieszkalnych nie powinny być traktowane jako usługi noclegowe w
    rozumieniu wskazanego przepisu (nabywane usługi nie dotyczą nabycia pojedynczych
    noclegów).
    Dla rzadkich przypadków nabywania usług zakwaterowania i hotelowych należy
    podkreślić, że usługi takie są nabywane w celu realizacji zlecenia (tj. usług pracy
    tymczasowej) na rzecz kontrahenta i zawsze podlegają odprzedaży na rzecz kontrahenta.

    Zdaniem Spółki wszystkie opisane działania nakierowane na spełnienie obowiązków
    wynikających z umów z kontrahentami („pracodawcami użytkownikami”), zatem
    bezpośrednio i pośrednio będą związane z całokształtem prowadzonej działalności
    opodatkowanej VAT.
    Powyższe znajduje potwierdzenie przykładowo w:
    · interpretacji indywidualnej z 21 stycznia 2025 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.519.2024.2.
      AM:
      „W analizowanej sprawie w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur
      dokumentujących zakup usług zakwaterowania pracowników tymczasowych, spełniają
      Państwo warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, ponieważ są Państwo
      zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz wydatki,
      które ponoszą Państwo na zakup usług zakwaterowania pracowników związane są z
      Państwa czynnościami opodatkowanymi w zakresie sprzedaży usług agencji pracy
      tymczasowej.
      Zatem skoro są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz usługi
      zakwaterowania są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,
      przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego z prawidłowo
      wystawionych faktur
      dokumentujących wymienione we wniosku usługi zakwaterowania, tj. usług najmu
      lokali mieszkalnych oraz usługi zakwaterowania w hotelach lub podobnych obiektach,
      które służą świadczeniu przez Państwa usług agencji pracy tymczasowej”.
    · interpretacji indywidualnej z 19 kwietnia 2024 r., sygn. 0112-KDIL3.4012.88.2024.2.MC:
      „Przedstawiony przez Państwa opis wskazuje więc, że w przedmiotowej sprawie będzie
      występował związek między nabyciem poszczególnych usług:
      1) zakup min. badań lekarskich, odzieży i obuwia roboczego lub środków ochrony
        indywidualnej,
      2) służący wyżej powołanemu zapewnieniu transportu osób zakup: własnych
        środków transportu (np. busów/autokarów) lub też usług transportu pasażerów,
      3) służący wyżej powołanemu zapewnieniu miejsca pobytu (zakwaterowania) osób –
        najmu lokali mieszkalnych z podmiotami zewnętrznymi w swoim imieniu jako
        najemca, w tym zakup: odpowiedniego wyposażenia (np. meble, AGD), mediów
        (gaz, prąd, woda), czy też materiałów wykończeniowych oraz usług remontowych,
        umożliwiających doprowadzenie danego lokalu lub pomieszczenia do stanu
        umożliwiającego realizację w nim podstawowych potrzeb życiowych
        (mieszkaniowych) człowieka, a prowadzoną przez Państwa działalnością
        opodatkowaną podatkiem od towarów i usług gdyż jak wskazano, są one
        elementami koniecznymi i niezbędnymi do wykonania oczekiwanej usługi przez
        Agencję na rzecz kontrahenta. Wszystkie elementy świadczenia dążą do jednego
        celu, jakim jest udostępnienie pracowników w określonym miejscu i czasie.
        Ponadto, za usługę wykonaną w danym miesiącu, wystawiają Państwo na rzecz
        kontrahenta faktury obejmujące całość wykonanego świadczenia w danym okresie
        rozliczeniowym, wykazując zbiorczo jedną pozycję na fakturze opodatkowaną 23%
        stawką VAT.
        Tym samym, przedstawiony opis sprawy wskazuje, że podstawowy warunek dla
        prawa do odliczenia, tj. występowanie związku z czynnościami opodatkowanymi,
        zostanie spełniony”.
    · interpretacji indywidualnej z 26 marca 2025 r., sygn. 0112-KDIL1-3.4012.739.2024.2.AKR:
      „Podsumowując, w sytuacji gdy Spółka, będąca zarejestrowanym, czynnym
      podatnikiem podatku od towarów i usług, nabywa i będzie nabywać usługi wynajmu

      lokali mieszkalnych na rzecz pracowników, w celu zapewnienia możliwości
      wykonywania usług wynajmu pracowników na rzecz swoich kontrahentów, to –
      zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy – przysługuje/będzie przysługiwało jej prawo do
      odliczenia podatku naliczonego. Prawo to przysługuje/będzie przysługiwało pod
      warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy”.
    Zatem zdaniem Wnioskodawcy Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku
    naliczonego z prawidłowo wystawionych faktur dokumentujących wymienione we
    wniosku usługi:
    a) usługi najmu lokali mieszkalnych,
    b) usługi zarządzania zasobami lokalowo-mieszkaniowymi, usługi zakwaterowania i
      hotelowe, które są nabywane w związku z zakwaterowaniem pracowników
      tymczasowych, służą świadczeniu przez Wnioskodawcę usług agencji pracy
      tymczasowej i podlegają odprzedaży na rzecz kontrahenta w ramach jednej z form
      kalkulacji wynagrodzenia, opisanych we wniosku.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą. Zgodnie z treścią ww. przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Powyższa zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto, ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego
    pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in.
    tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Stosownie do art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. c ustawy:

      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do
      nabywanych przez podatnika usług noclegowych, z wyjątkiem usług noclegowych
      nabywanych w celu ich odprzedaży, opodatkowanych u tego podatnika na podstawie
      art. 8 ust. 2a.
    W myśl art. 8 ust. 2a ustawy:
      W przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej,
      bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i
      wyświadczył te usługi.
    Na podstawie art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    W myśl art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zatem, dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego niezbędne jest istnienie
    związku między dokonywanymi zakupami towarów i usług a prowadzoną działalnością.
    Jednakże ustawodawca nie precyzuje, w jakim zakresie i w jaki sposób towary i usługi
    muszą być wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, aby pozwoliło to
    podatnikowi na odliczenie podatku naliczonego. Związek dokonywanych zakupów z
    działalnością podatnika może mieć zatem charakter pośredni lub bezpośredni.
    O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić
    wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży – towary handlowe lub też
    nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących
    przedmiotem dostawy; bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi
    wykonywanymi przez podatnika.
    Natomiast, ze związkiem pośrednim nabywanych towarów i usług z działalnością
    podatnika mamy do czynienia w sytuacji, gdy ponoszone wydatki nie mają
    bezpośredniego odzwierciedlenia w osiąganych obrotach, jakkolwiek ich ponoszenie
    warunkuje uzyskanie obrotu opodatkowanego podatkiem od towarów i usług.
    Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają pośredni związek z
    działalnością, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi
    zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych
    zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie
    przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich
    odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości.
    Należy również zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze
    sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku
    zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że
    z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju
    prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są
    w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej. Zatem, w podatku
    od towarów i usług obowiązuje zasada tzw. „niezwłocznego odliczenia podatku
    naliczonego”. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia,
    nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie
    wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

    W każdym przypadku zatem należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Należy również podkreślić, że prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako integralna
    część systemu VAT, w zasadzie nie może być ograniczane, ani pod względem czasu, ani też
    pod względem zakresu przedmiotowego. Nie jest to bowiem wyjątkowy przywilej
    podatnika, lecz jego fundamentalne prawo. Możność wykonania tego prawa powinna być
    zapewniona niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które zostały pobrane
    (naliczone) od transakcji związanych z zakupami. Decydujące znaczenie dla oceny istnienia
    prawa do odliczenia ma zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z
    czynnościami opodatkowanymi.
    Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności
    powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika
    podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo agencją pracy tymczasowej i zarejestrowanym,
    czynnym podatnikiem podatku VAT. W ramach prowadzonej działalności zajmują się
    Państwo poszukiwaniem i rekrutowaniem pracowników oraz kierowaniem ich do
    przyszłych pracodawców-użytkowników. Zawierają Państwo umowy o pracę lub umowy
    prawa cywilnego, które łączą pracownika tymczasowego z agencją pracy tymczasowej,
    która finalnie świadczy na rzecz swoich kontrahentów usługi pracy tymczasowej,
    opodatkowane właściwą stawką podatku VAT. Kierują Państwo pracowników
    tymczasowych do pracodawców-użytkowników, których zakłady znajdują się w różnych
    obszarach Polski. Zatrudniają Państwo nie tylko obywateli Polski ale również
    cudzoziemców, którzy pochodzą z krajów Unii Europejskiej oraz spoza jej granic. W celu
    świadczenia usług często zapewniają Państwo zatrudnianym cudzoziemcom
    zakwaterowanie. Zawierają Państwo w tym celu umowy najmu lokali mieszkalnych. Najem
    świadczony jest na Państwa rzecz, ponieważ to Państwa pracownicy mieszkają w
    wynajętych lokalach. Umowy najmu są każdorazowo zawierane pomiędzy Państwem a
    wynajmującymi. W umowie oraz na fakturze nabywcą są Państwo, natomiast w załączniku
    do faktury jest wskazane kto korzystał z mieszkania (osoba fizyczna będąca zatrudnianym
    pracownikiem). Umowy zawierane są na czas nieokreślony. Na Państwa rzecz wystawiane
    są faktury ze stawką VAT 23%, na podstawie których wypłacane jest wynagrodzenie na
    rzecz świadczącego usługę. Zawierają Państwo także umowy o świadczenie usług
    zakwaterowania lub usługi noclegowe od hoteli. Wówczas na Państwa rzecz wystawiane
    są z tego tytułu faktury ze stawką VAT 8%, na podstawie których wypłacane jest
    wynagrodzenie na rzecz świadczącego usługę. Usługi pracy tymczasowej, które świadczą
    Państwo na rzecz kontrahentów obejmują więc poza procesem zatrudnienia pracownika
    także usługi dodatkowe, tj. zapewnienie pracownikowi tymczasowemu zakwaterowania,
    świadczenie usług zarządzania zasobami lokalowo-mieszkaniowymi, które są nabywane w

    związku z zakwaterowaniem pracowników tymczasowych. Samo przydzielenie danego
    miejsca zakwaterowania pracownikowi zależy wyłącznie od Państwa. Nie podnajmują
    Państwo nieruchomości pracownikom, a udostępniają im je w ramach zawartych z nimi
    umów o pracę lub zlecenie. Zakwaterowanie udostępniane jest pracownikom
    tymczasowym na okres wykonywania pracy. Nie udostępniają Państwo lokali
    mieszkalnych pracownikom w innych celach. Zawierają Państwo umowy wynajmu lokali,
    umowy o świadczenie usług zarządzania zasobami lokalowo-mieszkaniowymi oraz inne
    umowy związane z zapewnieniem zakwaterowania tylko i wyłącznie w związku ze
    świadczeniem swoich usług opodatkowanych VAT.
    Nabywane przez Państwa usługi zarządzania zasobami lokalowo-mieszkaniowymi są
    opodatkowane podatkiem VAT. Faktury dokumentujące nabycie usług zarządzania
    zasobami lokalowo-mieszkaniowymi są wystawiane na Państwa. Nabywane przez Państwa
    usługi sklasyfikowane są według następujących kodów PKWiU:
    a) usługi najmu lokali mieszkalnych: 68.20.11.0;
    b) usługi zarządzania zasobami lokalowo-mieszkaniowymi: 68.32.11.0; 68.32.12.0;
      68.32.13.0; 68.20.12.0;
    c) usługi zakwaterowania i noclegowe: 55.10.10.0; 55.90.12.0; 55.20.19.0; 55.90.19.0.
    Zawierają Państwo umowy nabycia usług najmu lokali mieszkalnych, usług zarządzania
    zasobami lokalowo-mieszkaniowymi, usług zakwaterowania oraz usług noclegowych na
    okres trwania umów o pracę lub umów prawa cywilnego zawartych z pracownikami
    tymczasowym, zwykle na miesiąc. Umowy o świadczenie usług najmu lokali mieszkalnych,
    usług zarządzania zasobami lokalowo-mieszkaniowymi, usług zakwaterowania, usług
    noclegowych zawierają Państwo we własnym imieniu. Wymienione we wniosku usługi
    służą wyłącznie wykonywaniu czynności opodatkowanych VAT. Koszty związane z
    nabyciem usług, których dotyczy wniosek są ściśle związane ze świadczeniem przez
    Państwa usług pracy tymczasowej. W różny sposób wykazują Państwo na fakturze
    sprzedawaną usługę. Niekiedy jest to ogólna kwota zawierająca koszty związane z
    zakwaterowaniem a niekiedy kwota ta wykazywana jest w osobnej pozycji na fakturze.
    Przepis art. 8 ust. 2a ustawy nie ma w sprawie zastosowania, nie „refakturują” Państwo
    usług lecz dokonują sprzedaży świadczonej usługi pracy tymczasowej. Przedmiotem
    realizowanego świadczenia jest kompleksowa usługa pracy tymczasowej, w skład której
    wchodzą wskazane we wniosku usługi. Kontrahenci są zainteresowani nabyciem jednego
    kompleksowego świadczenia w postaci usługi pracy tymczasowej, na którą składają się
    wymienione we wniosku usługi niezbędne do zrealizowania świadczenia wynikającego z
    zawartej umowy.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego od usług
    najmu lokali mieszkalnych, od usług zarządzania zasobami lokalowo-mieszkaniowymi oraz
    od usług zakwaterowania i usług noclegowych, które są nabywane po to, aby zapewnić
    zakwaterowanie pracownikom tymczasowym zatrudnionym przez Państwa w związku z
    realizowaniem umowy/zleceń na rzecz pracodawców-użytkowników.
    Decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia podatku naliczonego ma
    zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi.
    Przy czym – jak już nadmieniono – związek ten może mieć charakter bezpośredni lub
    pośredni.
    Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z
    działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy
    dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu.
    O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić
    wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu

    przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne
    funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez
    podmiot obrotu.
    Zaznaczyć należy, że określenie pośredniego związku nabywanych towarów i usług z
    konkretną działalnością przedsiębiorcy (czynnościami opodatkowanymi bądź
    nieopodatkowanymi) może mieć miejsce dopiero w sytuacji, gdy niemożliwym jest
    wykazanie ich bezpośredniego związku z daną działalnością.
    Obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju
    czynności, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego
    określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z
    otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku do czynności
    podlegających opodatkowaniu (w tym opodatkowanych lub zwolnionych) i czynności
    niepodlegających opodatkowaniu.
    Odpowiadając na Państwa wątpliwości należy przeanalizować, czy pomiędzy wydatkami
    opisanymi we wniosku, a Państwa opodatkowaną działalnością istnieje związek
    uprawniający do odliczenia podatku naliczonego.
    Jak Państwo wskazali, zawierają Państwo umowy nabycia usług najmu lokali mieszkalnych,
    usług zarządzania zasobami lokalowo-mieszkaniowymi, usług zakwaterowania oraz usług
    noclegowych na okres trwania umów o pracę lub umów prawa cywilnego zawartych z
    pracownikami tymczasowym, zwykle na miesiąc. Koszty związane z nabyciem ww. usług są
    ściśle związane ze świadczeniem przez Państwa usług pracy tymczasowej, które to
    stanowią usługi opodatkowane właściwą stawką podatku od towarów i usług.
    W Państwa ocenie, usługi pracy tymczasowej, które świadczą Państwo na rzecz
    kontrahentów obejmują poza procesem zatrudnienia pracownika także usługi dodatkowe,
    tj. zapewnienie pracownikowi tymczasowemu zakwaterowania, świadczenie usług
    zarządzania zasobami lokalowo-mieszkaniowymi, które są nabywane w związku z
    zakwaterowaniem pracowników tymczasowych. Przedmiotem realizowanego na rzecz
    pracodawców-użytkowników świadczenia jest kompleksowa usługa pracy tymczasowej, w
    skład której wchodzą usługi najmu lokali mieszkalnych, usługi zarządzania zasobami
    lokalowo-mieszkaniowymi, usługi zakwaterowania oraz usługi noclegowe.
    Z opisu sprawy wynika też, że Państwa kontrahenci są każdorazowo zainteresowani
    nabyciem jednego kompleksowego świadczenia w postaci usługi pracy tymczasowej, na
    którą składają się wymienione we wniosku usługi niezbędne do zrealizowania świadczenia
    wynikającego z zawartej umowy.
    Usługi najmu lokali mieszkalnych, usługi zarządzania zasobami lokalowo-mieszkaniowymi,
    usługi zakwaterowania oraz usługi noclegowe, które nabywają Państwo dla pracowników
    świadczących pracę na rzecz Państwa pracodawców-użytkowników są zatem związane z
    wykonywanymi przez Państwa czynnościami opodatkowanymi.
    Wobec powyższego, w analizowanej sprawie spełniają Państwo warunki, o których mowa
    w art. 86 ust. 1 ustawy, ponieważ są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem
    podatku VAT oraz wydatki, które ponoszą Państwo na zakup usług najmu lokali
    mieszkalnych, usług zarządzania zasobami lokalowo-mieszkaniowymi oraz usług
    zakwaterowania i usług noclegowych związane są z Państwa czynnościami
    opodatkowanymi, tj. świadczeniem kompleksowych usług pracy tymczasowej na rzecz
    pracodawców-użytkowników.
    Podsumowując, stwierdzam, że mają Państwo prawo do odliczenia podatku naliczonego:
    · od usług najmu lokali mieszkalnych, które są nabywane w celu zapewnienia
      zakwaterowania pracownikom tymczasowym w związku z realizowaniem umowy
      /zleceń na rzecz pracodawców-użytkowników;

    · od usług zarządzania zasobami lokalowo-mieszkaniowymi, które są nabywane aby
      zapewnić zakwaterowanie pracownikom tymczasowym w związku z realizowaniem
      umowy/zleceń na rzecz pracodawców-użytkowników;
    · od usług zakwaterowania i usług noclegowych, które są nabywane jedynie po to, aby
      zapewnić zakwaterowanie pracownikom tymczasowym w związku z realizowaniem
      umowy/zleceń na rzecz pracodawców-użytkowników.
    Tym samym, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym, Państwo
    ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:
      Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w
      jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego
      (interpretację indywidualną).
    W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    Państwa wniosku (pytań). Inne kwestie przedstawione w opisie stanu faktycznego, bądź
    we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być, zgodnie z art.
    14b § 1 Ordynacji podatkowej, rozpatrzone.
    W interpretacji nie rozstrzygano kwestii kompleksowości wykonywanej przez Państwa
    usługi pracy tymczasowej na rzecz pracodawców-użytkowników, ponieważ nie było to
    przedmiotem wniosku (Państwa pytań). Usługę pracy tymczasowej na rzecz pracodawców-
    użytkowników przyjęto w interpretacji jako element opisu stanu faktycznego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.