Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.335.2025.1.END
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-27
Teza: Dochód z tytułu ukrytych zysków i wydatków niezwiązanych z
działalnością gospodarczą powstaje w przypadku kontynuacji
rozliczeń polis ubezpieczeniowych oraz nowych polis
ubezpieczeniowych zawartych zarówno dla samochodów
osobowych już używanych, jak i nowo zakupionych powstaje w
momencie obciążenia wyniku finansowego netto tymi
kosztami.
Słowa kluczowe: przychód-moment powstania przychodów
przychód-przychód podlegający opodatkowaniu
wydatek
zyski-zyski ukryte
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Podstawa opodatkowania ryczałtem
od dochodów spółek kapitałowych
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Termin płatności ryczałtu od
dochodów spółek kapitałowych
1
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 4-art. 28n-ust. 1-pkt 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 8-art. 28t-ust. 1-pkt 4

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca, tj. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (...) (zwana dalej
    jako: „Spółka” lub „Wnioskodawca”), jest przedsiębiorcą prowadzącym działalność
    gospodarczą w formie kapitałowej spółki prawa handlowego, tj. spółki z ograniczoną
    odpowiedzialnością, wpisanej do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego,
    posiadającym siedzibę i zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz podlegającym
    w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od
    osób prawnych (CIT). Wnioskodawca nie posiada statusu ani małego podatnika ani
    podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności w rozumieniu przepisów ustawy z
    dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (zwanej dalej również
    jako: „ustawa o CIT”).
    Spółka dokonała wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, uregulowanym
    w rozdziale 6b ustawy o CIT, począwszy od 1 stycznia 2025 r. W ramach bieżącej
    działalności Spółka ponosi i zamierza ponosić w przyszłości różnego rodzaju wydatki, w
    tym m.in. wydatki na ubezpieczenie samochodów osobowych użytkowanych w tzw.
    systemie mieszanym (tj. zarówno na potrzeby działalności gospodarczej, jak i do celów
    niezwiązanych z działalnością gospodarczą prowadzoną przez Wnioskodawcę). Są to (i
    będą w przyszłości) ubezpieczenia kontynuowane względem poprzednich lat obrotowych,
    w tym w szczególności od roku 2024 (tj. od roku, w którym Spółka nie była jeszcze
    opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek), odnawiane w roku 2025 oraz nowe
    ubezpieczenia i ubezpieczenia od nowych samochodów, zawierane po raz pierwszy w
    roku 2025 i latach przyszłych.
    Z uwagi na powyższy zaistniały stan faktyczny i zaprezentowane zdarzenie przyszłe, Spółka
    powzięła wątpliwości w zakresie ustalenia, w jakim momencie Wnioskodawca powinien
    rozpoznać dochód (dochody) z tytułu ukrytych zysków lub dochód (dochody) z tytułu
    wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą w przypadku polis
    ubezpieczeniowych samochodów osobowych użytkowanych w tzw. trybie mieszanym.
    Pytania
    W jakim momencie Spółka powinna w uwarunkowaniach zaistniałego stanu faktycznego
    oraz zaprezentowanego zdarzenia przyszłego rozpoznać dochód (dochody) z tytułu
    ukrytych zysków lub dochód (dochody) z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością
    gospodarczą w przypadku:
    1) kontynuowania rozliczeń z tytułu zawartych w poprzednich latach obrotowych (w
    których Spółka nie była opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek) polis
    ubezpieczeniowych samochodów osobowych użytkowanych w tzw. trybie mieszanym?
    2) zawarcia przez Spółkę nowych polis ubezpieczeniowych będących kontynuacją
    ubezpieczenia użytkowanych już samochodów osobowych?

    3) zawarcia przez Spółkę ubezpieczeń dla nowo nabytych samochodów osobowych
    użytkowanych w trybie mieszanym?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy w uwarunkowaniach zaistniałego stanu faktycznego oraz
    zaprezentowanego zdarzenia przyszłego, Spółka powinna rozpoznać dochód (dochody) z
    tytułu ukrytych zysków lub dochód (dochody) z tytułu wydatków niezwiązanych z
    działalnością gospodarczą w przypadku:
      1) kontynuowania rozliczeń z tytułu zawartych w poprzednich latach obrotowych (w
        których Spółka nie była opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek) polis
        ubezpieczeniowych samochodów osobowych użytkowanych w tzw. trybie
        mieszanym – w momencie opłacenia polisy bądź poszczególnych rat polisy;
      2) zawarcia przez Spółkę nowych polis ubezpieczeniowych będących kontynuacją
        ubezpieczenia użytkowanych już samochodów osobowych mieszanym – w
        momencie opłacenia polisy bądź poszczególnych rat polisy;
      3) zawarcia przez Spółkę ubezpieczeń dla nowo nabytych samochodów osobowych
        użytkowanych w trybie mieszanym – w momencie opłacenia polisy bądź
        poszczególnych rat polisy.
    Na wstępie wymaga wskazania, że stosownie do art. 28m ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy o CIT,
    podatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:
    a) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);
    b) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu
      wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą).
    Przez ukryte zyski, o których mowa powyżej, rozumie się świadczenia pieniężne,
    niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z
    prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem,
    bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot
    powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem,
    akcjonariuszem albo wspólnikiem (o czym stanowi art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, który
    jednocześnie zawiera niezamknięty katalog przykładowych przypadków uznawanych przez
    ustawodawcę za ukryte zyski w powyższym rozumieniu).
    Stosownie do art. 28m ust. 4 pkt 2 ustawy o CIT, do ukrytych zysków, o których mowa
    powyżej, nie zalicza się „wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu
    trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków
    transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:
    a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na
    cele działalności gospodarczej,
    b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane
    wyłącznie na cele działalności gospodarczej”.
    Z kolei stosownie do art. 28m ust. 4a ustawy o CIT, do wydatków niezwiązanych z
    działalnością gospodarczą nie zalicza się „wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz
    odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów
    osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników
    majątku:
    1) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na
      cele działalności gospodarczej;
    2) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane
      wyłącznie na cele działalności gospodarczej”.

    W powyższym kontekście należy zauważyć, że zgodnie z art. 28n ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT:
    „Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi (...) suma dochodu z tytułu ukrytych zysków
    i dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą ustalona w
    miesiącu, w którym wykonano świadczenie lub dokonano wypłaty lub wydatku”.
    W myśl natomiast art. 28n ust. 3 ustawy o CIT: „Przy obliczaniu podstawy opodatkowania
    podatnik opodatkowany ryczałtem uwzględnia zdarzenia zaistniałe przed pierwszym
    rokiem opodatkowania ryczałtem, jeżeli rozliczenie tych zdarzeń jest kontynuowane
    zgodnie z przyjętymi przez tego podatnika zasadami rachunkowości’.
    Z punktu widzenia problematyki objętej niniejszym wnioskiem, zasadnicze znaczenie ma
    jednak przepis art. 28t ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, który stanowi, iż: „Podatnik jest
    obowiązany do zapłaty (...) ryczałtu od dochodu z tytułu ukrytych zysków i dochodu z
    tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą - do 20 dnia miesiąca
    następującego po miesiącu, w którym dokonano wypłaty, wydatku lub wykonania
    świadczenia”.
    Opierając się na literalnym (językowym) brzmieniu ostatnio przytoczonego przepisu należy
    zauważyć, że wskazuje on na moment dokonania wypłaty, moment dokonania wydatku
    czy moment wykonania świadczenia, jako zdarzenia determinującego chwilę powstania
    obowiązku podatkowego w ramach ryczałtu od dochodów spółek. Takie sformułowania
    jednoznacznie wskazują zatem, że obowiązek zapłaty podatku w ramach ryczałtu od
    dochodów spółek należy wiązać z faktem opłacenia danego kosztu. W rezultacie ww.
    przepis skonstruowany jest w oparciu o tzw. metodę kasową rozliczenia podatku.
    W konsekwencji powyższego Spółka stoi na stanowisku, że obowiązek podatkowy z tytułu
    ukrytych zysków oraz wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą powstaje w
    rozpatrywanym przypadku w momencie poniesienia wydatku, niezależnie od okresu,
    którego dotyczy dana polisa ubezpieczeniowa. W rezultacie w ocenie Wnioskodawcy w
    uwarunkowaniach zaistniałego stanu faktycznego oraz zaprezentowanego zdarzenia
    przyszłego, Spółka powinna rozpoznać dochód (dochody) z tytułu ukrytych zysków lub
    dochód (dochody) z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą w
    przypadku:
    1) kontynuowania rozliczeń z tytułu zawartych w poprzednich latach obrotowych (w
      których Spółka nie była opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek) polis
      ubezpieczeniowych samochodów osobowych użytkowanych w tzw. trybie mieszanym
      – w momencie opłacenia polisy bądź poszczególnych rat polisy;
    2) zawarcia przez Spółkę nowych polis ubezpieczeniowych będących kontynuacją
      ubezpieczenia użytkowanych już samochodów osobowych mieszanym – w momencie
      opłacenia polisy bądź poszczególnych rat polisy;
    3) zawarcia przez Spółkę ubezpieczeń dla nowo nabytych samochodów osobowych
      użytkowanych w trybie mieszanym – w momencie opłacenia polisy bądź
      poszczególnych rat polisy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek oznacza dla podatnika zmianę zasad w
    zakresie przedmiotu opodatkowania. Ustawa o CIT wprowadza w zakresie ryczałtu nowe
    kategorie dochodów (przedmiotu opodatkowania) nie podlegających reżimowi

    dotychczasowych przepisów ustawy. Dochodów tych nie łączy się z dochodami
    opodatkowanymi według ogólnych zasad CIT (art. 7 ustawy o CIT) dla celów ustalenia
    podstawy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym
    od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 287 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
        Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:
        2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);
        3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z
        tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą).
    Stosownie art. 28m ust. 3 ustawy o CIT:
        Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia
        pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane
        w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których
        beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo
        wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z
        tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:
        1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi,
        akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku
        funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub
        wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu)
        udzielonej przez te podmioty podatnikowi;
        2) świadczenia wykonane na rzecz:
        a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub
        przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na
        rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,
        b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze
        powierniczym;
        3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad
        ustaloną cenę tej transakcji;
        4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi
        przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została
        wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według
        średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień
        odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;
        5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze
        zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze
        zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;
        6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;
        7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;
        8) wydatki na reprezentację;
        9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;
        10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;
        11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;
        12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia
        udziału kapitałowego wspólnika w spółce.
    W myśl art. 28m ust. 4 pkt 2 ustawy o CIT:

        Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się wydatków i
        odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości,
        związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu
        lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:
        a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych
        wyłącznie na cele działalności gospodarczej,
        b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są
        wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej;
    W świetle art. 28m ust. 4a ustawy o CIT:
        Do wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w ust. 1
        pkt 3, nie zalicza się wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu
        trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych,
        środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników
        majątku:
        1) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych
        wyłącznie na cele działalności gospodarczej;
        2) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są
        wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej.
    Z kolei art. 28m ust. 5 ustawy o CIT, stanowi, że:
        W przypadkach, o których mowa w ust. 4 pkt 2 lit. a oraz ust. 4a pkt 1, ciężar
        dowodu, że składnik majątku jest wykorzystywany wyłącznie na cele działalności
        gospodarczej, spoczywa na podatniku.
    Zgodnie z art. 28d ust. 1 ustawy o CIT:
        Podatnik opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek, zwanym dalej w
        niniejszym rozdziale „ryczałtem”, jest obowiązany do prowadzenia ksiąg
        rachunkowych oraz sporządzania sprawozdań finansowych na podstawie
        przepisów o rachunkowości w sposób zapewniający prawidłowe określenie:
        1) wysokości zysku (straty) netto, podstawy opodatkowania i wysokości należnego
        podatku oraz
        2) w kapitale własnym:
        a) kwoty zysków niepodzielonych i kwoty zysków podzielonych odniesione na
        kapitały, wypracowanych w latach opodatkowania ryczałtem, oraz
        b) kwoty niepokrytych strat poniesionych w latach opodatkowania ryczałtem.
    Po wyborze ryczałtu od dochodów spółek ustalane przez podatnika przychody i koszty dla
    celów rachunkowych stają się również kategoriami podatkowymi.
    W myśl art. 28c pkt 2, 3 i 4 ustawy o CIT:
        Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o:
        2) podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto - oznacza to podział lub
        pokrycie wyniku finansowego netto, o których mowa w przepisach o
        rachunkowości;
        3) wyniku finansowym netto - oznacza to wynik finansowy netto ustalany na
        podstawie przepisów o rachunkowości;
        4) zysku (stracie) netto - oznacza to zysk (stratę) netto ustalany na podstawie
        przepisów o rachunkowości.
    Zgodnie z art. 28n ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT:

        Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi suma dochodu z tytułu ukrytych
        zysków i dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą
        ustalona w miesiącu, w którym wykonano świadczenie lub dokonano wypłaty lub
        wydatku.
    W świetle art. 28n ust. 3 ustawy o CIT:
        Przy obliczaniu podstawy opodatkowania podatnik opodatkowany ryczałtem
        uwzględnia zdarzenia zaistniałe przed pierwszym rokiem opodatkowania
        ryczałtem, jeżeli rozliczenie tych zdarzeń jest kontynuowane zgodnie z przyjętymi
        przez tego podatnika zasadami rachunkowości.
    Stosownie do postanowień art. 28t ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:
        Podatnik jest obowiązany do zapłaty ryczałtu od dochodu z tytułu ukrytych zysków
        i dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą - do 20.
        dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano wypłaty, wydatku
        lub wykonania świadczenia.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia w jakim momencie Spółka powinna rozpoznać
    dochód z tytułu ukrytych zysków lub dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z
    działalnością gospodarczą w związku z wydatkami ponoszonymi na opłacenie polis
    ubezpieczeniowych samochodów osobowych użytkowanych w trybie mieszanym w
    przypadku:
    - kontynuowania rozliczeń z polis zawartych w poprzednich latach obrotowych, kiedy
      Spółka nie była opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek, oraz
    - zawarcia nowych polis ubezpieczeniowych będących kontynuacją ubezpieczenia
      samochodów osobowych już użytkowanych oraz dla nowo nabytych samochodów
      osobowych.
    Zgodnie z art. 28d ustawy o CIT, podatnik opodatkowany ryczałtem jest obowiązany do
    prowadzenia ksiąg rachunkowych oraz sporządzania sprawozdań finansowych na
    podstawie przepisów o rachunkowości w sposób, który zapewni prawidłowe określenie
    wysokości zysku (straty) netto, podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku.
    Podstawa opodatkowania ryczałtem oparta jest na wyniku obliczonym na podstawie
    przepisów o rachunkowości oraz na dochodach określonych ustawą (art. 28m ust. 1 pkt 2-
    6 ustawy o CIT). Dla określonych dochodów ustala się odrębne podstawy opodatkowania.
    Obowiązuje przy tym zasada kontynuacji rozliczeń podatkowych operacji gospodarczych
    rozpoczętych przed rokiem wyboru formy opodatkowania ryczałtem i realizowanych (w
    całości lub w części) w czasie stosowania ryczałtu. Zatem, przy obliczaniu podstawy
    opodatkowania podatnik uwzględnia zdarzenia zaistniałe przed przystąpieniem do
    ryczałtu, jeżeli rozliczenie tych zdarzeń jest kontynuowane zgodnie z przyjętymi przez tego
    podatnika zasadami rachunkowości.
    Dochody z tytułu ukrytych zysków, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT
    oraz dochody z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, o których
    mowa w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, związane są bezpośrednio z zasadami
    sporządzania wyniku finansowego.
    Zgodnie z art. 28n ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi
    suma dochodu z tytułu ukrytych zysków i dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z
    działalnością gospodarczą ustalona w miesiącu, w którym wykonano świadczenie lub
    dokonano wypłaty lub wydatku.
    Zatem, jak wskazano powyżej kategorie dochodów jakimi są ukryte zyski oraz wydatki
    niezwiązane z działalnością gospodarczą związane są z bezpośrednio z zasadami
    sporządzania wyniku finansowego i istotny jest moment obciążenia wyniku finansowy
    netto ustalanego na podstawie przepisów o rachunkowości, w konsekwencji moment
    dokonania zapłaty pozostaje bez znaczenia.

    Odnosząc wyżej cytowane przepisy prawa podatkowego do opisu sprawy stwierdzić
    należy, że dochód z tytułu ukrytych zysków i wydatków niezwiązanych z działalnością
    gospodarczą powstaje:
    - w przypadku kontynuacji rozliczeń rozpoczętych w poprzednich latach podatkowych - w
      momencie obciążenia wyniku finansowego netto tymi kosztami, zgodnie z przyjętą
      polityką rozliczania kosztów zawartych polis ubezpieczeniowych,
    - w przypadku nowych polis ubezpieczeniowych, zawartych zarówno dla samochodów
      osobowych już używanych, jak i nowo zakupionych - powstaje w momencie obciążenia
      wyniku finansowego netto tymi kosztami.
    W związku z powyższym, nawet jeśli podatnik nie dokona zapłaty za towar czy usługę, ale
    zaksięguje daną operację gospodarczą obciążającą wynik finansowy netto (m.in. zapisy
    księgowe na kontach zespołu 4,5 i 7), to już w tym momencie dojdzie do powstania
    dochodu z tytułu ukrytych zysków lub wydatków niezwiązanych z działalnością
    gospodarczą.
    Podatek z tego tytułu należy zapłacić do 20-go dnia miesiąca następującego po miesiącu,
    w którym podatnik zaksięguje daną operację gospodarczą obciążającą wynik finansowy
    netto. Wynik finansowy netto oznacza tu wynik finansowy ustalany na podstawie
    przepisów o rachunkowości (art. 28c pkt 3 ustawy o CIT).
    Zatem nie można zatem zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że Spółka powinna
    rozpoznać dochód z tytułu ukrytych zysków lub dochód z tytułu wydatków niezwiązanych
    z działalnością gospodarczą w momencie opłacenia polisy bądź poszczególnych rat polisy.
    Zatem, przedstawione przez Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo
    przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny
        lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest
        elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.