Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.824.2025.2.JM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-14
Teza: Uznanie za czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem
VAT; sprzedaż posiłków w ogólnodostępnej stołówce.
Obowiązek ewidencjonowania sprzedaży posiłków w
ogólnodostępnej stołówce przy zastosowaniu kasy
rejestrującej.
Słowa kluczowe: czynności-czynności podlegające opodatkowaniu
gmina
kasa-kasa rejestrująca
stołówka
[VAT] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie
zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży
przy zastosowaniu kas rejestrujących (od 1.01.2025)-§ 2-
ust. 1
[VAT] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie
zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży
przy zastosowaniu kas rejestrujących (od 1.01.2025)-§ 2-
ust. 2
[VAT] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie
zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży
przy zastosowaniu kas rejestrujących (od 1.01.2025)-§ 3-
ust. 1-pkt 1
[VAT] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie
zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży
przy zastosowaniu kas rejestrujących (od 1.01.2025)-§ 4-
ust. 1
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-podatnik - jednostki samorządu
terytorialnego i organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 3. Kasy rejestrujące-Delegacja
2

ustawowa - rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie
zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy
zastosowaniu kas rejestrujących
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 3. Kasy rejestrujące-Obowiązek
prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas
rejestrujących
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 3-art. 111-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 3-art. 111-ust. 8

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy:
      uznania za czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży
      posiłków w ogólnodostępnej stołówce realizowanej na rzecz grup odbiorców
      wskazanych we wniosku;
      uznania sprzedaży obiadów w ogólnodostępnej stołówce realizowanej na rzecz grup
      odbiorców wskazanych we wniosku jako usługi sklasyfikowanej według PKWiU (2015)
      56.29.19.0;
      obowiązku ewidencjonowania sprzedaży posiłków w ogólnodostępnej stołówce przy
      zastosowaniu kasy rejestrującej realizowanej na rzecz grup odbiorców wskazanych
      we wniosku.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 10 października 2025 r. (wpływ 10 października 2025 r.) –
    w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina posiadająca NIP:, jako jednostka samorządu terytorialnego oraz czynny podatnik
    VAT, prowadzi stołówkę ogólnodostępną. Stołówka ta świadczy usługi gastronomiczne dla
    różnych grup odbiorców, w tym:

    · uczniów i nauczycieli szkół podstawowych,
    · dzieci i nauczycieli z niepublicznego przedszkola prowadzonego przez osobę fizyczną,
    · uczestników półkolonii organizowanych przez Forum,
    · osób biorących udział w imprezach sportowych organizowanych przez gminę oraz
      stowarzyszenia.
    Sprzedaż posiłków dla wszystkich klientów jest opodatkowana stawką VAT w wysokości
    8%.
    Ewidencja sprzedaży prowadzona jest w następujący sposób:
    · za pomocą kasy fiskalnej - sprzedaż na rzecz uczniów i nauczycieli szkół podstawowych
      (obrót roczny ok. zł brutto),
    · poprzez wystawienie faktur VAT lub not księgowych - sprzedaż na rzecz pozostałych
      podmiotów (obrót roczny na pozostałą kwotę).
    Roczny obrót ze sprzedaży posiłków wynosi około zł brutto.
    Wpłaty ewidencjonowane na kasie fiskalnej dokonywane są tylko w formie gotówkowej. W
    przypadku przedszkola oraz półkolonii i imprez sportowych zawierane są umowy na
    sprzedaż posiłków i wystawiane faktury VAT.
    W związku z wezwaniem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 03 października
    2025 r. (data wpływu: 03 października 2025 r.) do uzupełnienia wniosku o wydanie
    interpretacji przepisów prawa podatkowego, Wnioskodawca niniejszym składa
    uzupełnienie wniosku dotyczące przedstawionego stanu faktycznego.
    Na pytania:
    a) Czy sprzedaż posiłków w stołówce realizują Państwo w ramach zadań własnych,
      wynikających z przepisów ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j.
      Dz. U. z 2025 r. poz. 1153)? Jeśli tak to proszę podać podstawę prawną, wynikającą z
      ww. ustawy.
    b) Proszę wskazać na rzecz których konkretnie odbiorców wskazanych w opisie sprawy,
      realizowana przez Państwa sprzedaż posiłków jest przedmiotem wniosku i
      postawionych pytań?
    c) Jakie podstawy prawne regulują zasady sprzedaży posiłków w stołówce, objętej
      Państwa wnioskiem oraz wysokość opłat jakie mogą Państwo pobierać z tytułu tej
      sprzedaży?
    d) Jeśli nie istnieją podstawy prawne regulujące wprost wykonywanie powyższych
      czynności, to w jaki inny sposób (wg jakich zasad i przez kogo określonych)
      uregulowana została sprzedaż obiadów na rzecz każdego z ww. nabywców oraz
      wysokość odpłatności za nie?
    e) Czy wysokość opłat za sprzedaż posiłków ustalana jest według wartości rynkowych
      posiłków?
    f) Czy wysokość opłat za ww. posiłki odpowiada rzeczywistym kosztom ponoszonym
      przez Państwa w związku z przygotowaniem posiłków?
    g) Czy realizują Państwo sprzedaż posiłków w stołówce na rzecz osób fizycznych
      nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych czy również na
      rzecz innych nabywców (np. podmiotów prowadzących działalność gospodarczą) –
      proszę wskazać jakich?
    h) W związku ze wskazaniem w opisie sprawy że:
      W przypadku przedszkola oraz półkolonii i imprez sportowych zawierane są umowy
      na sprzedaż posiłków i wystawiane faktury VAT.

        proszę wyjaśnić: z kim zawierane są umowy na sprzedaż posiłków, kto jest
        nabywcą tych posiłków oraz na kogo są wystawiane faktury dokumentujące
        sprzedaż tj.:
    · czy z podmiotami gospodarczymi prowadzącymi działalność gospodarczą,
    · czy z osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej, rolnikami
      ryczałtowymi
    · inne podmioty – jakie?
    i) Jaki jest symbol PKWiU z 2015 r. oraz nazwa grupowania, wynikające z Polskiej
      Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z 2015 r. wprowadzonej rozporządzeniem Rady
      Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
      (PKWiU) (t. j. Dz. U. poz. 1676 ze zm.) dla sprzedaży posiłków, którą realizują Państwo
      w związku z prowadzeniem stołówki? Należy podać pełny, siedmiocyfrowy symbol
      PKWiU.
    j) Czy stołówka jest stacjonarną placówką gastronomiczną?
    k) Czy w związku z prowadzeniem stołówki świadczą Państwo usługi przygotowywania
      żywności dla odbiorców zewnętrznych (catering)?
    l) Czy zawierają Państwo umowy, z których wynika na czyją rzecz realizują Państwo
      sprzedaż posiłków w stołówce? Jeśli tak, to proszę wskazać kto będzie nabywcą
      posiłków sprzedawanych w stołówce.
    m)Czy zasady sprzedaży posiłków w stołówce zawierają warunki sprzedaży, z których
      wynika Państwa odpowiedzialność wobec nabywcy za wykonaną sprzedaż? Jeśli tak, to
      wobec kogo ponoszą Państwo taką odpowiedzialność.
    odpowiedzieli Państwo, że:
    Ad. 1
    Tak, sprzedaż posiłków dla uczniów szkół podstawowych prowadzonych przez gminę
    realizują Państwo w ramach zadań własnych gminy dotyczących edukacji publicznej. Art. 7
    ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym stanowi, że do zadań
    własnych gminy należą sprawy edukacji publicznej. Zapewnienie wyżywienia w
    placówkach oświatowych jest uznawane za czynność pomocniczą niezbędną do realizacji
    tego zadania. Natomiast sprzedaż posiłków dla pozostałych grup odbiorców (nauczyciele i
    pracownicy obsługi szkół podstawowych, dzieci i nauczyciele niepublicznego przedszkola,
    dzieci uczestniczące w półkoloniach, dzieci i dorośli biorący udział w imprezach
    sportowych organizowanych przez gminę oraz stowarzyszenia) jest realizowana poza
    sferą zadań własnych gminy.
    Ad. 2
    Wniosek i postawione pytania dotyczą sprzedaży posiłków na rzecz wszystkich
    wymienionych w opisie sprawy grup odbiorców.
    Wymienione grupy to:
    1. Uczniowie i nauczyciele szkół podstawowych,
    2. Dzieci i nauczyciele z niepublicznego przedszkola,
    3. Uczestnicy półkolonii organizowanych przez Forum,
    4. Osoby biorące udział w imprezach sportowych organizowanych przez gminę i
      stowarzyszenia.
    Ad. 3 i 4
    Wysokość opłat dla wszystkich nabywców jest ustalana na podstawie zarządzenia
    Burmistrza, które reguluje cenę za obiad w stołówce dla poszczególnych nabywców.

    Sprzedaż dla niepublicznego przedszkola, uczestników półkolonii organizowanych przez
    Forum oraz osób biorących udział w imprezach sportowych jest regulowana poprzez
    umowy cywilnoprawne sporządzane na podstawie ww. zarządzenia Burmistrza.
    Ad. 5 i 6
    Opłata za sprzedaż posiłków dla uczniów szkół podstawowych nie jest ustalana według
    wartości rynkowej. Opłata ustalana jest jako koszt surowców potrzebnych do wytworzenia
    posiłków, nie pokrywa kosztów pracy i mediów. Zatem opłata ta nie odpowiada wartości
    rynkowej posiłku ani całkowitym rzeczywistym kosztom jego przygotowania.
    Opłata za sprzedaż posiłków dla pozostałych nabywców (nauczycieli szkół podstawowych,
    uczestników półkolonii oraz imprez sportowych) ustalana jest w oparciu o koszt zbliżony
    do rzeczywistych kosztów przygotowania posiłków (koszty surowców, media). Nie pokrywa
    natomiast kosztów pracy.
    Ad. 7
    Gmina realizuje sprzedaż na rzecz obu typów nabywców:
    1. Osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej:
      uczniowie szkół podstawowych,
    2. Inni nabywcy:
      Niepubliczne przedszkole (prowadzone przez osobę fizyczną),
      Forum (organizator półkolonii),
      Kluby sportowe, stowarzyszenia (organizatorzy imprez sportowych).
    Ad. 8
    Umowy są zawierane i faktury są wystawiane na nabywcę usługi (organizatora):
    1. Dzieci z niepublicznego przedszkola - Umowa zawierana jest z niepublicznym
      przedszkolem prowadzonym przez osobę fizyczną. Nabywcą jest ten podmiot, a
      faktura jest wystawiana na jego dane.
    2. Uczestnicy półkolonii - Umowa zawierana jest z Forum (podmiotem prowadzącym
      półkolonie). Nabywcą jest Forum, a faktura jest wystawiana na jego dane.
    3. Osoby biorące udział w imprezach sportowych - Umowa zawierana jest ze
      stowarzyszeniem, klubem sportowym lub organizatorem imprezy. Nabywcą jest
      organizator, a faktura jest wystawiana na jego dane.
    Ad. 9
    Dla usług gastronomicznych (sprzedaż posiłków) stosuje się Symbol PKWiU (2015)
    56.29.19.0 - Pozostałe usługi gastronomiczne, gdzie indziej niesklasyfikowane.
    Ad. 10
    Tak, stołówka gminna jest stacjonarną placówką gastronomiczną.
    Ad. 11
    Nie, nie świadczą Państwo usług cateringu.
    Ad. 12
    Tak, w przypadku przedszkola, półkolonii i imprez sportowych zawierane są umowy.
    Nabywcą posiłków jest zawsze podmiot, który zawiera umowę i na który wystawiana jest
    faktura (tj. niepubliczne przedszkole, Forum, kluby sportowe, stowarzyszenia, które
    organizują imprezy sportowe).

    Ad. 13
    Gmina jako sprzedawca posiłków (usługi gastronomicznej) ponosi odpowiedzialność
    cywilnoprawną wobec nabywcy, w szczególności za jakość i bezpieczeństwo żywności. W
    przypadku uczniów i nauczycieli szkół podstawowych odpowiedzialność ta jest ponoszona
    wobec konsumentów (osób fizycznych). W przypadku niepublicznego przedszkola,
    uczestników półkolonii oraz osób biorących udział w imprezach sportowych
    odpowiedzialność jest ponoszona wobec podmiotu, organizacji, z którym zawarto umowę
    (nabywcy z faktury).
    Pytania
    1) (we wniosku 1) Czy sprzedaż posiłków przygotowywanych w stołówce gminnej dla
      uczniów szkół, pracowników pedagogicznych, pracowników administracji i obsługi
      podlega opodatkowaniu podatkiem VAT?
    2) (we wniosku 3) Czy gmina musi stosować kasę fiskalną?
    3) (we wniosku 4) Czy jeżeli część osób będzie płacić przelewem za obiady a część
      gotówką to gmina musi stosować kasę fiskalną?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. (we wniosku 1) Czy sprzedaż posiłków przygotowywanych w stołówce gminnej dla
      uczniów szkół, pracowników pedagogicznych, pracowników administracji i obsługi
      podlega opodatkowaniu podatkiem VAT?
    Tak, sprzedaż obiadów uczniom, pracownikom pedagogicznym, pracownikom
    administracji i obsługi podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Gmina, jako czynny
    podatnik VAT, prowadzi działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług
    gastronomicznych. Zgodnie z art. 15 ustawy o VAT, działalność ta stanowi odpłatne
    świadczenie usług podlegające opodatkowaniu. Nie ma podstaw do wyłączenia tej
    sprzedaży spod opodatkowania, ponieważ jest to działalność wykraczająca poza zadania
    publiczne gminy.
    2. (we wniosku 3) (Czy gmina musi stosować kasę fiskalną?
    Tak, Gmina musi stosować kasę fiskalną. Zgodnie z art. 111 ust. 1 ustawy o VAT, podatnicy
    dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności
    gospodarczej mają obowiązek ewidencjonowania tej sprzedaży przy użyciu kas
    rejestrujących. W stanie faktycznym sprzedaż obiadów dla uczniów i nauczycieli (osób
    fizycznych) generuje roczny obrót w wysokości około 240 000 zł, co znacznie przekracza
    limit zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania (20 000 zł).
    3. (we wniosku 4) Czy jeżeli część osób będzie płacić przelewem za obiady a część
      gotówką to gmina musi stosować kasę fiskalną?
    Tak, nawet jeśli część osób płaci przelewem, a część gotówką, gmina musi stosować kasę
    fiskalną. Obowiązek ewidencjonowania sprzedaży na kasie fiskalnej dotyczy całej
    sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, o ile
    łączny obrót przekracza 20 000 zł rocznie. Rodzaj płatności (gotówka, przelew) nie ma
    wpływu na sam obowiązek posiadania kasy fiskalnej. Gmina może jednak dokumentować
    sprzedaż dla osób, które płacą przelewem, wystawiając faktury (zgodnie z art. 106b ust. 3
    ustawy o VAT), jeśli dane dotyczące płatności są znane i możliwe do zidentyfikowania
    nabywcy. Sprzedaż gotówkowa musi być bezwzględnie ewidencjonowana na kasie
    fiskalnej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie:
      uznania za czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży
      posiłków w ogólnodostępnej stołówce realizowanej na rzecz grup odbiorców

      wskazanych we wniosku (innych niż uczniowie szkół podstawowych) – jest
      prawidłowe;
      obowiązku ewidencjonowania sprzedaży posiłków w ogólnodostępnej stołówce przy
      zastosowaniu kasy rejestrującej realizowanej na rzecz grup odbiorców wskazanych
      we wniosku – jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Według art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
      formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede
    wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu,
    które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego
    istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu
    świadczącego usługę.
    Aby uznać dane świadczenie usług za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę, a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać
    wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną
    usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku
    prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna,
    bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.
    W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy

    otrzymywaną płatnością, a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć
    charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w
    zamian za to świadczenie.
    Podkreślenia wymaga, że na gruncie podatku od towarów i usług dana czynność może być
    albo odpłatna albo nieodpłatna. Jeśli tylko czynność została wykonana za
    wynagrodzeniem, to jest ona odpłatna. Nie ma żadnego znaczenia, czy wynagrodzenie to
    pokrywa koszty świadczenia tej czynności poniesione przez podatnika, ewentualnie kreuje
    dla podatnika zysk. Także czynności wykonane „po kosztach” ich świadczenia, bądź
    poniżej tych koszów, są czynnościami odpłatnymi, o ile tylko pobrano za nie
    wynagrodzenie.
    Nie każda jednak czynność stanowiąca usługę, w rozumieniu art. 8 ustawy, podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby była opodatkowana tym
    podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem
    występuje w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 ust. 1 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.),
    zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów

    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w
    sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i
    nienazwanych) – tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    W celu określenia możliwości zastosowania art. 15 ust. 6 ustawy, który wyłącza organy
    władzy publicznej (oraz urzędy obsługujące te organy) z grona podatników podatku od
    towarów i usług, konieczne jest ustalenie, czy zadania realizowane przez te organy (np.
    gminę) są zadaniami, dla których zostały powołane w ramach reżimu publicznoprawnego,
    czy też są to czynności wykonywane na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższe oznacza, że decydującą przesłanką przesądzającą o uznaniu, bądź nieuznaniu
    organu władzy publicznej za podatnika tego podatku, jest zachowanie się tego organu
    jako organu władzy publicznej, bądź jako podatnika w stosunku do określonych
    świadczeń. Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej (oraz urzędów
    obsługujących te organy) z kategorii podatników ma charakter wyłączenia podmiotowo-
    przedmiotowego.
    Aby to wyłączenie miało miejsce, muszą zostać spełnione łącznie następujące warunki:
    · podmiotem jest wyłącznie organ władzy publicznej lub urząd obsługujący ten organ,
    · wykonywane są czynności, które związane są wyłącznie z realizacją zadań nałożonych na
      ten podmiot przepisami prawa, do realizacji których został on powołany.
    Konieczność spełniania dwóch warunków wyłączających organy publiczne z
    opodatkowania VAT (wykonywanie czynności przez organ podlegający prawu publicznemu
    oraz wykonywanie danej czynności przez podmiot działający w charakterze organu
    publicznego w odniesieniu do tej czynności) była wielokrotnie podkreślana przez Trybunał
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
    Jak stwierdził TSUE w orzeczeniu w sprawie C-4/89 – Comune di Carpaneto Piascentino i
    inni a Ufficio provinciale imposta sul valore aggiunto di Piacenza – art. 4(5) VI Dyrektywy
    należy interpretować w taki sposób, aby czynności wykonywane przez organy publiczne w
    rozumieniu tego przepisu stanowiły czynności wykonywane przez organy prawa
    publicznego podlegające szczególnym zasadom prawnym mającym do nich zastosowanie.
    Drugi akapit tej regulacji należy natomiast interpretować w taki sposób, aby Państwa
    Członkowskie zobowiązane były zapewnić, by organy prawa publicznego traktowane były
    jak podatnicy w związku z czynnościami wykonywanymi w charakterze organów
    publicznych w przypadku, gdy czynności te mogą być również podejmowane w ramach
    działalności konkurencyjnych przez przedsiębiorców prywatnych, jeśli traktowanie tych
    organów jako podmiotów nieposiadających statusu podatnika mogłoby prowadzić do
    istotnego naruszenia zasad konkurencji.
    Z wyroku tego wynika, że wyłączenie organów władzy publicznej oraz urzędów
    obsługujących te organy stanowi odstępstwo od zasady powszechności opodatkowania i
    jako takie musi być ściśle interpretowane.
    Zatem, wyłączenie z grona podatników podatku od towarów i usług organów władzy
    publicznej jest możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych
    im specyficznych zadań i funkcji państwowych, np. w zakresie administracji, sądownictwa,
    obrony narodowej. Wówczas wyłączenie z opodatkowania nie prowadzi do naruszenia
    zasady konkurencji.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1153 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Katalog zadań publicznych o charakterze gminnym, które wykonuje gmina został
    określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym.
    Skoro – jak wskazują powołane przepisy – jednostki samorządu terytorialnego są
    wyposażone w osobowość prawną oraz w określonym zakresie wykonują samodzielnie
    działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, należy uznać, że spełniają
    zawartą w art. 15 ust. 1 ustawy definicję podatnika podatku od towarów i usług. Oznacza
    to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych przez jednostki samorządu
    terytorialnego, nawet, gdy dotyczą one ich zadań własnych, podmioty te powinny być
    uznawane za podatników tego podatku.
    Zatem w przypadku, gdy jednostka samorządu terytorialnego (np. gmina) wykonuje we
    własnym imieniu i na własny rachunek czynności na podstawie umów cywilnoprawnych, tj.
    na warunkach i w okolicznościach właściwych również dla podmiotów prowadzących
    działalność gospodarczą – jest traktowana jako podatnik podatku od towarów i usług,
    gdyż w przedmiotowym zakresie działa de facto w sposób analogiczny do tych podmiotów.
    Z opisu sprawy wynika, że Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego oraz czynny
    podatnik VAT, prowadzi stołówkę ogólnodostępną. Stołówka ta świadczy usługi
    gastronomiczne. Wniosek i postawione pytania dotyczą sprzedaży posiłków na rzecz
    wszystkich wymienionych w opisie sprawy grup odbiorców. Wymienione grupy to:
    1. Uczniowie i nauczyciele szkół podstawowych,
    2. Dzieci i nauczyciele z niepublicznego przedszkola,
    3. Uczestnicy półkolonii organizowanych przez Forum,
    4. Osoby biorące udział w imprezach sportowych organizowanych przez gminę i
      stowarzyszenia.
    Sprzedaż posiłków dla uczniów szkół podstawowych prowadzonych przez gminę realizują
    Państwo w ramach zadań własnych gminy dotyczących edukacji publicznej. Art. 7 ust. 1
    pkt 8 ustawy o samorządzie gminnym stanowi, że do zadań własnych gminy należą
    sprawy edukacji publicznej. Zapewnienie wyżywienia w placówkach oświatowych jest
    uznawane za czynność pomocniczą niezbędną do realizacji tego zadania. Natomiast
    sprzedaż posiłków dla pozostałych grup odbiorców (nauczyciele i pracownicy obsługi szkół
    podstawowych, dzieci i nauczyciele niepublicznego przedszkola, dzieci uczestniczące w
    półkoloniach, dzieci i dorośli biorący udział w imprezach sportowych organizowanych
    przez gminę oraz stowarzyszenia) jest realizowana poza sferą zadań własnych gminy.
    Wysokość opłat dla wszystkich nabywców jest ustalana na podstawie zarządzenia
    Burmistrza, które reguluje cenę za obiad w stołówce dla poszczególnych nabywców.
    Sprzedaż dla niepublicznego przedszkola, uczestników półkolonii organizowanych przez
    Forum oraz osób biorących udział w imprezach sportowych jest regulowana poprzez
    umowy cywilnoprawne sporządzane na podstawie ww. zarządzenia Burmistrza. Opłata za
    sprzedaż posiłków dla uczniów szkół podstawowych nie jest ustalana według wartości
    rynkowej. Opłata ustalana jest jako koszt surowców potrzebnych do wytworzenia
    posiłków, nie pokrywa kosztów pracy i mediów. Zatem opłata ta nie odpowiada wartości
    rynkowej posiłku ani całkowitym rzeczywistym kosztom jego przygotowania. Opłata za
    sprzedaż posiłków dla pozostałych nabywców (nauczycieli szkół podstawowych,
    uczestników półkolonii oraz imprez sportowych) ustalana jest w oparciu o koszt zbliżony
    do rzeczywistych kosztów przygotowania posiłków (koszty surowców, media). Nie pokrywa
    natomiast kosztów pracy.
    Państwa wątpliwości dotyczą w pierwszej kolejności uznania za czynności podlegające
    opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży posiłków w ogólnodostępnej stołówce
    realizowanej na rzecz grup odbiorców wskazanych we wniosku.

    W tym miejscu należy wskazać, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega
    tylko to świadczenie (usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca
    świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot,
    który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym
    związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie jest usługą podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Jak wynika z okoliczności sprawy sprzedaż posiłków na rzecz wskazanych odbiorców
    odbywa się odpłatnie, jak również dotyczy takiej sfery działalności (rodzaju usług), w której
    na rynku działają również inne podmioty, których działalność nie podlega wyłączeniu z
    zakresu działania ustawy o podatku od towarów i usług. Opłata za sprzedaż posiłków dla
    nabywców (innych niż uczniowie szkół podstawowych) ustalana jest w oparciu o koszt
    zbliżony do rzeczywistych kosztów przygotowania posiłków (koszty surowców, media).
    Realizowane przez Państwa świadczenie związane ze sprzedażą posiłków w
    ogólnodostępnej stołówce na rzecz wskazanych we wniosku grup odbiorców (innych niż
    uczniowie szkół podstawowych) - jest realizowana – jak Państwo wskazali - poza sferą
    zadań własnych gminy.
    Okoliczności analizowanej sprawy wskazują, że Państwo dokonując sprzedaży posiłków na
    rzecz ww. nabywców zobowiązują się wykonać określone czynności na rzecz konkretnego
    podmiotu, za które dokonywane są opłaty w określonej wysokości. Skoro jest możliwe
    zidentyfikowanie konkretnego świadczenia wykonywanego przez Państwa na rzecz
    określonego podmiotu (nabywcy), należy uznać je za świadczenie usług w rozumieniu art.
    8 ust. 1 ustawy.
    W rozpatrywanej sprawie zachodzi związek pomiędzy otrzymywanymi wpłatami
    uiszczanymi przez ww. odbiorców (innych niż uczniowie szkół podstawowych), a
    zobowiązaniem się Państwa do wykonania określonych czynności. Tym samym, uiszczane
    opłaty są niczym innym jak wynagrodzeniem wnoszonym na rzecz świadczenia usług
    dokonywanych przez Państwa. Jednocześnie podobne lub takie same czynności mogą być
    wykonywane przez inne podmioty, tzw. podmioty konkurencyjne (np. osoby fizyczne,
    prawne). Zatem, wyłączenie z zakresu opodatkowania sprzedaży posiłków prowadzonej
    przez Państwa w ogólnodostępnej stołówce dla wskazanych w opisie sprawy nabywców
    (innych niż uczniowie szkół podstawowych) stanowiłoby zakłócenie konkurencji i nierówne
    traktowanie podmiotów wykonujących te same usługi w stosunku do innych niż Państwo
    podmiotów.
    W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, że w zakresie sprzedaży posiłków w
    ogólnodostępnej stołówce prowadzonej przez Państwa na rzecz wskazanych we wniosku
    odbiorców (innych niż uczniowie szkół podstawowych), tj. nauczycieli szkół podstawowych,
    pracowników obsługi szkół podstawowych, nauczycieli z niepublicznego przedszkola,
    niepublicznego przedszkola (jako nabywcy i organizatora posiłków dla dzieci), Forum
    (organizatora półkolonii), klubów sportowych, stowarzyszeń (organizatorów imprez
    sportowych), osób biorących udział w imprezach sportowych organizowanych przez gminę
    działają Państwo jako podatnik, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzący
    działalność gospodarczą, zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy, a czynności te stanowią
    świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, które zgodnie z art. 5 ustawy
    podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem oceniając Państwo stanowisko w części dotyczącej uznania za czynności
    podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży posiłków w ogólnodostępnej
    stołówce realizowanej na rzecz grup odbiorców wskazanych we wniosku (innych niż
    uczniowie szkół podstawowych) uznałem je za prawidłowe.
    Odnosząc się natomiast do kwestii obowiązku ewidencjonowania sprzedaży posiłków w
    ogólnodostępnej stołówce przy zastosowaniu kasy rejestrującej realizowanej na rzecz

    grup odbiorców wskazanych we wniosku należy zauważyć, że obowiązek prowadzenia
    ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1
    ustawy.
    Zgodnie z ww. przepisem:
      Podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących
      działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić
      ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.
    Wskazany wyżej przepis art. 111 ust. 1 ustawy, określa generalną zasadę, z której wynika,
    że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej
    dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim
    odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników
    ryczałtowych.
    Zatem podstawowym kryterium decydującym o obowiązku stosowania ewidencji za
    pomocą kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń
    lub dokonywanych dostaw. Jeżeli nabywcą danej usługi lub danego towaru jest podmiot
    inny niż wymieniony w art. 111 ust. 1, to taka sprzedaż w ogóle nie jest objęta
    obowiązkiem ewidencjonowania jej przy użyciu kasy rejestrującej.
    W tym miejscu należy wskazać, że kasa rejestrująca jest szczególnego rodzaju ewidencją
    podatkową. Wymóg stosowania przez określone grupy podatników kas rejestrujących
    został wprowadzony przede wszystkim ze względu na potrzebę zapewnienia kontroli nad
    rzetelnością deklarowanych podstaw opodatkowania. Obowiązek ewidencjonowania na
    kasie rejestrującej dotyczy bowiem tych transakcji, w przypadku których nie ma
    bezwzględnego obowiązku wystawiania faktur je dokumentujących (faktury wystawiane są
    wyłącznie na żądanie nabywców - osób fizycznych nieprowadzących działalności
    gospodarczej).
    Na mocy delegacji ustawowej zawartej w art. 111 ust. 8 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może zwolnić, w drodze
      rozporządzenia, na czas określony, niektóre grupy podatników oraz niektóre
      czynności z obowiązku, o którym mowa w ust. 1, oraz określić warunki korzystania ze
      zwolnienia, mając na uwadze interes publiczny, w szczególności sytuację budżetu
      państwa. (...).
    Zatem stosownie do powyższego, kwestie dotyczące między innymi zwolnień z obowiązku
    prowadzenia ewidencji przy użyciu kas rejestrujących oraz terminów rozpoczęcia
    prowadzenia tej ewidencji, ustawodawca reguluje na mocy wydanych rozporządzeń w tym
    zakresie.
    Kwestie dotyczące zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas
    rejestrujących niektórych czynności i niektórych grup podatników reguluje rozporządzenie
    Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia
    ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (t. j. Dz. U. poz. 1902), zwane
    dalej „rozporządzeniem”.
    Zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia:
      Zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie
      dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r. podatników, u których wartość
      sprzedaży dokonanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności
      gospodarczej oraz rolników ryczałtowych w poprzednim roku podatkowym nie
      przekroczyła kwoty 20.000 zł, a w przypadku podatników rozpoczynających w
      poprzednim roku podatkowym dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz
      osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników

      ryczałtowych, jeżeli wartość sprzedaży z tego tytułu, w proporcji do okresu
      wykonywania tych czynności w poprzednim roku podatkowym, nie przekroczyła
      kwoty 20.000 zł.
    W myśl § 2 ust. 1 rozporządzenia:
      Zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie
      dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r., czynności wymienione w załączniku do
      rozporządzenia.
    Z treści § 2 ust. 2 rozporządzenia wynika, że:
      W odniesieniu do niektórych czynności wymienionych w załączniku do
      rozporządzenia zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się zgodnie z
      warunkami określonymi w tym załączniku.
    W poz. 42 załącznika zostało wskazane świadczenie usług na rzecz osób fizycznych
    nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli świadczący
    usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku
    lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy
    podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej,
    której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie
    wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła.
    Należy jednak zauważyć, że wykonywanie przez podatnika czynności wymienionych w § 4
    rozporządzenia wyklucza możliwość zastosowania przez niego zwolnień określonych w § 2
    i § 3 rozporządzenia. Zatem bezwzględnemu obowiązkowi ewidencjonowania przy
    zastosowaniu kas rejestrujących, niezależnie od przysługującego podatnikowi zwolnienia
    od tego obowiązku na podstawie § 2 i § 3 powołanego rozporządzenia, podlegają
    czynności wymienione w § 4 rozporządzenia, dokonywane na rzecz osób fizycznych
    nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.
    I tak w myśl § 4 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia:
      Zwolnień, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się w przypadku świadczenia usług:
      a) przewozów pasażerskich w samochodowej komunikacji, z wyłączeniem
      przewozów wymienionych w poz. 19 i 20 załącznika do rozporządzenia,
      b) taksówek (PKWiU 49.32.11.0), z wyłączeniem wynajmu samochodów osobowych z
      kierowcą,
      c) naprawy pojazdów silnikowych oraz motorowerów, w tym naprawy opon, ich
      zakładania, bieżnikowania i regenerowania,
      d) w zakresie wymiany opon lub kół dla pojazdów silnikowych oraz motorowerów,
      e) w zakresie badań i przeglądów technicznych pojazdów,
      f) w zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy i lekarzy dentystów, z
      wyłączeniem usług świadczonych przez osoby wymienione w poz. 51 załącznika do
      rozporządzenia,
      g) prawniczych, z wyłączeniem usług wymienionych w poz. 31 załącznika do
      rozporządzenia,
      h) doradztwa podatkowego,
      i) związanych z wyżywieniem (PKWiU ex 56.10, 56.21, ex 56.29, ex 56.30), wyłącznie:
          świadczonych przez stacjonarne placówki gastronomiczne, w tym również
          sezonowo, oraz
          usług przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (catering),

      j) fryzjerskich, kosmetycznych i kosmetologicznych,
      k) kulturalnych i rozrywkowych - wyłącznie w zakresie wstępu na przedstawienia
      cyrkowe,
      l) związanych z rozrywką i rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu do wesołych
      miasteczek, parków rozrywki, na dyskoteki, sale taneczne,
      m) mycia, czyszczenia samochodów i podobnych usług (PKWiU 45.20.30.0),
      n) parkingu samochodów i innych pojazdów,
      o) przy użyciu urządzeń, w tym wydających bilety, obsługiwanych przez klienta, które
      również w systemie bezobsługowym przyjmują należność w bilonie, banknotach lub
      innej formie (bezgotówkowej).
    W odniesieniu do Państwa wątpliwości uwzględniając powyższe regulacje prawne, należy
    uznać, że sprzedaż posiłków realizowana na rzecz osób fizycznych nieprowadzących
    działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych nie korzysta ze zwolnienia z obowiązku
    ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej do 31 grudnia 2027 r., ponieważ
    realizowana przez Państwa sprzedaż została wskazana w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. i
    rozporządzenia jako wyłączona ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przy
    zastosowaniu kasy rejestrującej. Zatem w związku z realizacją tej sprzedaży nie mogą
    Państwo korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy
    rejestrującej wskazanego w § 2 ust. 1 rozporządzenia w związku z poz. 42 załącznika.
    Zatem, w przypadku sprzedaży realizowanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących
    działalności gospodarczej tj., na rzecz nauczycieli szkół, pracowników obsługi szkół
    podstawowych, nauczycieli niepublicznego przedszkola, osób biorących udział w
    imprezach sportowych organizowanych przez gminę, mają Państwo obowiązek
    ewidencjonowania sprzedaży na kasie rejestrującej niezależnie od formy płatności.
    Odnosząc się natomiast do obowiązku ewidencji na kasie rejestrującej, gdy nabywcą
    posiłków są uczniowie szkół podstawowych, należy wskazać, że w świetle interpretacji
    ogólnej Ministra Finansów PT1.8101.3.2019 oraz wydanego postanowienia nr 0113-
    KDIPT1-3.4012.1078.2025.1.JM, stwierdzającego, że Państwa wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej w zakresie uznania za czynności podlegające opodatkowaniu
    podatkiem VAT sprzedaży posiłków w ogólnodostępnej stołówce realizowanej na rzecz
    uczniów szkół podstawowych, dotyczy:
    · zagadnienia, objętego ww. interpretacją ogólną;
    · tych samych przepisów, co ww. interpretacja ogólna (tego samego stanu prawnego),
    realizowana przez Państwa sprzedaż na rzecz ww. uczniów szkół stanowi czynności
    niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. Zatem dla tych czynności nie znajdą
    zastosowania przepisy dotyczące ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej.
    Wobec powyższego, nie mają Państwo obowiązku ewidencjonowania sprzedaży posiłków
    realizowanej w stołówce na rzecz uczniów szkół podstawowych.
    Odnośnie obowiązku ewidencjonowania sprzedaży posiłków w ogólnodostępnej stołówce
    przy zastosowaniu kasy rejestrującej realizowanej na rzecz niepublicznego przedszkola,
    Forum (organizator półkolonii), klubów sportowych, stowarzyszeń (organizatorów imprez
                                  1sportowych), należy zauważyć, że jak stanowi art. 353 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.
    Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):
      Strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania,
      byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie
      ani zasadom współżycia społecznego.
    Z zasady tej wynika, że strony mogą dowolnie kształtować treść umowy w granicach
    wyznaczonych przez obowiązujące przepisy prawa, w tym także przepisy prawa
    podatkowego.

    Jak wyżej wskazano kryterium decydującym o obowiązku stosowania ewidencji za pomocą
    kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń lub
    dokonywanych dostaw. Jeżeli nabywcą danej usługi lub danego towaru jest podmiot inny
    niż wymieniony w art. 111 ust. 1, to taka sprzedaż w ogóle nie jest objęta obowiązkiem
    ewidencjonowania jej przy użyciu kasy rejestrującej.
    Tym samym, obowiązek ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej nie
    wystąpi w przypadku sprzedaży na rzecz innych niż osoby fizyczne nieprowadzące
    działalności gospodarczej oraz rolnicy ryczałtowi podmiotów, tj. firm, przedsiębiorstw,
    organizacji, osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą, bowiem sprzedaż na
    rzecz podmiotów prowadzących działalność jak wynika z niżej wskazanego przepisu należy
    udokumentować fakturą.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że w przypadku:
    1. Uczestników półkolonii - Umowa zawierana jest z Forum (podmiotem prowadzącym
      półkolonie). Nabywcą jest Forum, a faktura jest wystawiana na jego dane.
    2. Osób biorących udział w imprezach sportowych - Umowa zawierana jest ze
      stowarzyszeniem, klubem sportowym lub organizatorem imprezy. Nabywcą jest
      organizator, a faktura jest wystawiana na jego dane.
    3. Dzieci z niepublicznego przedszkola - Umowa zawierana jest z niepublicznym
      przedszkolem prowadzonym przez osobę fizyczną. Nabywcą jest ten podmiot, a
      faktura jest wystawiana na jego dane.
    Nabywcą posiłków jest zawsze podmiot, który zawiera umowę i na który wystawiana jest
    faktura (tj. niepubliczne przedszkole, Forum, kluby sportowe, stowarzyszenia, które
    organizują imprezy sportowe). Gmina jako sprzedawca posiłków (usługi gastronomicznej)
    ponosi odpowiedzialność cywilnoprawną wobec nabywcy. W przypadku uczestników
    półkolonii oraz osób biorących udział w imprezach sportowych odpowiedzialność jest
    ponoszona wobec podmiotu, organizacji, z którym zawarto umowę (nabywcy z faktury).
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy
    należy stwierdzić, że w przypadku sprzedaży posiłków w ogólnodostępnej stołówce
    realizowanej na rzecz nabywców innych niż osoby fizyczne nieprowadzące działalności
    gospodarczej i rolnicy ryczałtowi nie mają Państwo obowiązku ewidencjonowania takiej
    sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej. Wobec powyższego, w przypadku
    sprzedaży posiłków na rzecz niepublicznego przedszkola, Forum (organizatora półkolonii),
    klubów sportowych, stowarzyszeń (organizatorów imprez sportowych), gdy nabywcą
    posiłków są ww. podmioty i odpowiedzialność ponoszą Państwo wobec tych podmiotów,
    organizacji, z którym zawarli Państwo umowę (nabywcy z faktury) nie mają Państwo
    obowiązku ewidencjonowania takiej sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej.
    Oceniając całościowo Państwa stanowisko w części dotyczącej obowiązku
    ewidencjonowania sprzedaży posiłków w ogólnodostępnej stołówce przy zastosowaniu
    kasy rejestrującej, realizowanej na rzecz grup odbiorców wskazanych we wniosku uznałem
    je za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Tą interpretacją został załatwiony wniosek w części dotyczącej uznania za czynności
    podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży posiłków w ogólnodostępnej
    stołówce realizowanej na rzecz grup odbiorców wskazanych we wniosku (innych niż
    uczniowie szkół podstawowych) oraz obowiązku ewidencjonowania sprzedaży posiłków w

    ogólnodostępnej stołówce przy zastosowaniu kasy rejestrującej realizowanej na rzecz
    grup odbiorców wskazanych we wniosku. Natomiast w pozostałym zakresie wniosek
    został załatwiony odrębnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.