Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.79.2025.2.EJU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-03
Teza: Zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla dostawy
Nieruchomości oraz prawo do obniżenia kwoty podatku
należnego o całą kwotę podatku naliczonego z tytułu dostawy
Nieruchomości.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość zabudowana
odliczenia-prawo do odliczenia
rezygnacja
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    3 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 3 lutego 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od towarów i usług w zakresie
    zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla dostawy Nieruchomości, możliwości
    rezygnacji z tego zwolnienia i wyboru opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy
    oraz prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego z
    tytułu dostawy Nieruchomości.
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
      1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
        Spółka (Nabywca)
      2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
        (Zbywca)

## Opis zdarzenia przyszłego

W ramach wykonania przetargu ustnego nieograniczonego na sprzedaż w trybie (...)
    „Zbywca”) planuje zawrzeć umowę sprzedaży nieruchomości gruntowej (dalej: „Umowa”)
    ze spółką z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa (dalej: „Nabywca”).
    Zbywca i Nabywca określani będą dalej jako „Zainteresowani”.
    Przedmiotem Umowy będzie sprzedaż przez Zbywcę na rzecz Nabywcy prawa własności
    zabudowanej nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę ewidencyjną o nr (...), (dalej:
    „Nieruchomość”). Dla przedmiotowej Nieruchomości prowadzona jest przez Sąd Rejonowy
    w (...).
    Nieruchomość położona jest w województwie (...). Nieruchomość w części objęta jest
    obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego (dalej: „MPZP”)
    uchwalonym Uchwałą (...)
    Zgodnie z MPZP część Nieruchomości objęta tymże planem znajduje się na terenie
    przeznaczonym pod zabudowę obiektami gospodarczo-garażowymi, związanymi z
    zabudową mieszkaniową jednorodzinną istniejącą na pozostałej części działki nie objętej
    MPZP (symbol M2). Ponadto, jak stanowi MPZP, na terenach oznaczonych symbolem M2
    ustala się również:
    • nieprzekraczalną linię zabudowy w (...) przeznaczając teren zawarty pomiędzy linią
    rozgraniczającą ulicy a nieprzekraczalną linią zabudowy pod zieleń towarzyszącą
    zabudowie mieszkaniowej; oraz
    • dla budynków gospodarczych i garaży ustala się wysokość na jedną kondygnację
    nadziemną.
    Dla części Nieruchomości nieobjętej MPZP (ok. 2/3 Nieruchomości nieobjętej MPZP)
    została wydana natomiast decyzja Prezydenta Miasta (...) o ustaleniu lokalizacji inwestycji
    celu publicznego dla inwestycji polegającej na budowie elektroenergetycznej kablowej linii
    niskiego napięcia 0,4 kV, długości ok. 1303 m, napowietrznej linii niskiego napięcia 0,4 kV,
    długości ok. 793 m, kablowej linii średniego napięcia 15kV, długości ok. 50 m oraz
    kontenerowej stacji transformatorowej 15/0,4 kV.
    Nieruchomość powstała w wyniku podziału działki ewidencyjnej nr (...) na podstawie
    decyzji (...). Przedmiotowa Nieruchomość weszła we władanie (...). Nieruchomość
    znajdowała się zatem w zasobach Zbywcy przed wejściem w życie przepisów ustawy o
    podatku VAT, zatem weszła do majątku Zbywcy w ramach czynności niepodlegającej
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Na Nieruchomości posadowione są:

    • budynek gospodarczy (dalej: „Budynek 1”), który został wybudowany i oddany do
    użytkowania w 1965 r.; oraz
    • budynek gospodarczy (dalej: „Budynek 2”), który został wybudowany i oddany do
    użytkowania w 1970 r.
    – dalej zwane łącznie: „Budynkami”.
    Budynki znajdują się w złym stanie technicznym, jednakże niezagrażającym ich dalszemu
    użytkowaniu – są trwale związane z gruntem, wydzielone z przestrzeni za pomocą
    przegród budowlanych, posiadają fundament oraz dach. Zbywca nigdy nie dokonywał
    ulepszeń Budynków, które przekraczałyby 30% ich wartości początkowej.
    Zbywca przez większość okresu posiadania Nieruchomości, tj. od 1967 r. do 2016 r.
    wykorzystywał Nieruchomość na cele działalności zwolnionej z VAT. W 2016 r. Zbywca
    zmienił jednak sposób wykorzystywania Nieruchomości dla celów VAT, gdyż od sierpnia
    2016 r. do końca września 2022 r. Budynki znajdujące się na Nieruchomości były
    dzierżawione przez Zbywcę osobom fizycznym i użytkowane były zgodnie z ich
    przeznaczeniem jako budynki gospodarcze. Przedmiotowe umowy dzierżawy podlegały
    przy tym opodatkowaniu VAT według stawki innej niż zwolniona.
    (...)Zbywca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT prowadzącym
    działalność gospodarczą zdefiniowaną w rozumieniu ustawy o VAT. Zbywca w zakresie
    realizowanych zadań określonych przepisami ustawy(...), wykonuje również czynności,
    które są wyłączone z systemu VAT, tj. czynności które nie zostały wymienione w art. 5 ust.
    1 ustawy o VAT.
    Nabywca również jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Nabytą
    Nieruchomość Nabywca planuje wykorzystywać wyłącznie do wykonywania czynności
    opodatkowanych VAT.
    Zainteresowani, na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, zamierzają zrezygnować ze
    zwolnienia z opodatkowania VAT dostawy Nieruchomości – o ile dostawa Nieruchomości
    będzie podlegała zwolnieniu z VAT. W tym celu, przed dniem dokonania dostawy
    Nieruchomości Zainteresowani zamierzają złożyć zgodne oświadczenie, że wybierają
    opodatkowanie VAT dostawy Budynków. Wyżej wskazane oświadczenie Zainteresowanych
    zawierać będzie elementy wskazane w art. 43 ust. 11 ustawy o VAT tj.:
    • nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej stron umowy sprzedaży;
    • planowaną datę zawarcia przyrzeczonej umowy dostawy;
    • adres budynku i budowli.
    W przypadku, gdy dostawa Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu VAT, Zbywca
    wystawi na rzecz Nabywcy fakturę (faktury) VAT.
    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług
    1. Czy dostawa Nieruchomości będzie zwolniona z podatku VAT?
    2. Czy strony umowy mogą zrezygnować ze zwolnienia od podatku VAT i wybrać
    opodatkowanie dostawy Nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT
    według stawki innej niż zwolniona?
    3. Czy w przypadku skorzystania przez strony z prawa rezygnacji ze zwolnienia z
    opodatkowania dostawy Nieruchomości, z tytułu nabycia Nieruchomości Nabywcy
    będzie przysługiwać prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę
    podatku naliczonego wynikającego z faktury (faktur) otrzymanych od Zbywcy?
    Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług
    1. Dostawa Nieruchomości będzie zwolniona z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 10 ustawy o VAT.

    2. Strony umowy mogą zrezygnować ze zwolnienia od podatku VAT i wybrać
    opodatkowanie dostawy Nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT
    według stawki innej niż zwolniona.
    3. W przypadku skorzystania przez strony z prawa rezygnacji ze zwolnienia z
    opodatkowania dostawy Nieruchomości, z tytułu nabycia Nieruchomości Nabywcy
    będzie przysługiwać prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę
    podatku naliczonego wynikającego z faktury (faktur) otrzymanych od Zbywcy.
    Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych
    1. Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania nr 1
    Zainteresowani wskazują, iż dostawa Nieruchomości będzie podlega opodatkowaniu VAT,
    przy czym zastosowanie znajdzie zwolnienie z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy o VAT.
    1.1. Zasady opodatkowania dostawy działek zabudowanych
    Na wstępie Zainteresowani pragną wskazać, iż w sprawie nie ulega wątpliwości, że
    Nieruchomość jest działką zabudowaną, albowiem są na niej posadowione Budynki.
    W ocenie Zainteresowanych gruntem zabudowanym jest grunt, na którym posadowione
    są budynki lub budowle. Zgodnie zaś z art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane, obiekt
    budowlany to m.in. budynek i budowla. W myśl zaś art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane,
    przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z
    gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada
    fundamenty i dach.
    Zainteresowani wskazują, iż Budynki posadowione obecnie na Nieruchomości, mimo
    swojego złego stanu technicznego, są trwale związane z gruntem, wydzielone z przestrzeni
    za pomocą przegród budowlanych, posiadają fundament oraz dach. W związku z
    powyższym, zdaniem Zainteresowanych, nie ulega wątpliwości, iż w przypadku zbycia
    Nieruchomości mamy do czynienia z dostawą gruntu zabudowanego.
    Powyższe znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydawanych przez
    organy podatkowe. Przykładowo:
    • Dyrektor IS w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 29 kwietnia 2016 r. (IPPP2
    /4512-221/16-2/RR) wskazał, iż: „W konsekwencji, skoro zbywana nieruchomość na
    moment sprzedaży będzie zabudowana budynkami i budowlami to nieruchomość ta
    będzie terenem zabudowanym.”;
    • Dyrektor IS w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 17 marca 2016 r. (IPPP2
    /4512-66/16-2/AO) zauważył, że: „Z punktu widzenia opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług, w tym stosowania zwolnień od podatku, istotny jest podział na grunty
    zabudowane i niezabudowane. Nie ulega przy tym wątpliwości, że gruntem
    zabudowanym jest grunt, na którym posadowione są budynki lub budowle, a zatem
    obiekty budowlane posiadające określone cechy.”
    W tym miejscu wskazać należy, iż zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy VAT, w przypadku
    dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków
    lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. W rezultacie,
    do dostawy gruntu stosuje się analogiczne zasady opodatkowania w podatku VAT, jak do
    dostawy budynków, budowli lub ich części trwale z tym gruntem związanych. Jeżeli więc
    dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze
    zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    O zasadach opodatkowania podatkiem VAT obowiązujących przy dostawie gruntu, na
    którym posadowiony jest budynek lub budowla, decyduje zatem charakter tego obiektu
    budowlanego oraz zasady jego opodatkowania. Sprzedaż gruntu w takiej sytuacji nie ma
    charakteru samodzielnego, lecz jest powiązana z obiektem, który z tym gruntem jest

    trwale związany. W powyższym zakresie grunt dzieli bowiem byt prawny tych obiektów w
    zakresie opodatkowania podatkiem VAT.
    Powyższe znajduje potwierdzenie w interpretacjach wydawanych przez organy podatkowe.
    Przykładowo:
    • Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 1 czerwca 2021 r. (0112-KDIL3.
    4012.31.2021.2.MS) wskazał, że: „Należy ponadto wskazać, że kwestię opodatkowania
    dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga
    przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym w przypadku dostawy budynków lub
    budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z
    podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. W świetle tego przepisu
    przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu,
    na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny tych obiektów w zakresie
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług.”;
    • Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 11 stycznia 2021 r. (0114-KDIP4-
    1.4012.597.2020.2.APR) stwierdził, iż: „(...) kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na
    którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o
    VAT, w myśl którego w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem
    związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie
    wyodrębnia się wartości gruntu. W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków lub
    budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt
    dzieli byt prawny budynków oraz budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę
    podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem
    związanych.”.
    Mając na uwadze powyższe na gruncie VAT w analizowanej sprawie kluczowe jest
    ustalenie skutków dostawy Budynków położonych na Nieruchomości.
    1.2. Zwolnienie od opodatkowania VAT dostawy Nieruchomości i prawo wyboru
      opodatkowania
    1.2.1. Zastosowanie zwolnienia z opodatkowania dostawy wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt
    10 oraz pkt 10a ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, dostawa budynków, budowli lub ich części co
    do zasady korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, z wyjątkiem sytuacji, gdy:
    • dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    • pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
    okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem, w ocenie Zainteresowanych, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy
    Budynków niezbędne jest ustalenie, czy - i jeśli tak, to kiedy - nastąpiło ich pierwsze
    zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.
    Przez pierwsze zasiedlenie – według art. 2 pkt 14 ustawy o VAT rozumie się oddanie do
    użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na
    potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
    • wybudowaniu lub
    • ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku
    dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Zgodnie z treścią powołanego wyżej przepisu pierwsze zasiedlenie może mieć miejsce
    zarówno w sytuacji, w której:
    • po wybudowaniu budynku oddano go do użytkowania pierwszemu nabywcy lub
    użytkownikowi, np. sprzedano lub oddano w najem na rzecz osoby trzeciej;

    • jak również w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własne, tj. zarówno na
    cele prywatne osoby fizycznej związane przykładowo z zamieszkiwaniem w budynku,
    jak i na cele prowadzonej działalności gospodarczej
    - bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku.
    Powyższe stanowisko zostało potwierdzone przez organy podatkowe, np.:
    • Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 16 lutego 2022 r. (0111-KDIB3-
    1.4012.1062.2021.2.ABU) uznał, że: „pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie
    budynku, budowli lub ich części do użytkowania. Zatem aby można było mówić o
    pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich
    używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich
    części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek,
    budowlę lub ich część oddano w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku,
    budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika czy też
    potrzeby własne osoby fizycznej - bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do
    korzystania z budynku, budowli lub ich części”;
    • Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 11 czerwca 2011 r. (0112-KDIL1-
    1.4012.129.2019.2.SJ) wskazał, iż: „(...) pierwsze zasiedlenie jest rozumiane szeroko jako
    „pierwsze zajęcie budynku, używanie”, w tym także wykorzystywanie budynku przez
    dany podmiot w prowadzonej przez niego działalności gospodarczej lub wybudowanie i
    zamieszkanie w budynku mieszkalnym przez osobę fizyczną.”
    Wobec powyższego, należy dokonać analizy, czy w zakresie Budynków znajdujących się na
    Nieruchomości, po ich wybudowaniu doszło do:
    • oddania ich do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi; lub
    • wykorzystywania ich na potrzeby własne ich poszczególnych właścicieli;
    - oraz czy od daty zaistnienia jednego z tych zdarzeń upłynęły ponad 2 lata.
    Odnosząc powyższe do stanu faktycznego sprawy Zainteresowani pragną wskazać, iż
    Nieruchomość, na której posadowione są Budynki weszła do majątku Zbywcy w dniu 7
    maja 1967 roku. Z wiedzy Zbywcy wynika przy tym, iż w momencie objęcia przez niego
    Nieruchomości, na przedmiotowej Nieruchomości znajdował się już Budynek 1, który
    został na niej wybudowany i oddany do użytkowania w 1965 r. Z kolei Budynek 2 został
    wzniesiony na Nieruchomości przez Zbywcę w 1970 r. – przy czym, w tym samym roku
    miało miejsce jego oddanie do użytkowania. Odnosząc się do powyższego uznać należy, iż
    oddanie do użytkowania Budynków nastąpiło w:
    • 1967 r. - w odniesieniu do Budynku 1; oraz
    • 1970 r. - w odniesieniu do Budynku 2,
    - a zatem zdaniem Zainteresowanych należy uznać, iż w powyższych datach doszło do ich
    pierwszego zasiedlenia (Zainteresowani uważają, iż mogło to również nastąpić wcześniej w
    odniesieniu do Budynku 1 w związku z jego oddaniem do użytkowania przez
    wcześniejszych właścicieli w 1965 r., jednakże Zainteresowani nie dysponują
    szczegółowymi informacjami i dowodami w powyższym zakresie, dlatego odnoszą się w
    niniejszym wniosku do udokumentowanego uzyskania prawa własności do Nieruchomości
    przez Zbywcę z dnia 7 maja 1967 r.).
    Gdyby jednak przyjąć stanowisko, że oddanie Zbywcy do użytkowania Budynków nie
    mogło mieć miejsca we wskazanych przez Zainteresowanych terminach, przedmiotowe
    oddanie do użytkowania Budynków z pewnością miało miejsce w związku z ich oddaniem
    w dzierżawę. Jak bowiem Zainteresowani wskazali w stanie faktycznym niniejszej sprawy,
    od sierpnia 2016 r. do końca września 2022 r. Budynki znajdujące się na Nieruchomości

    były dzierżawione przez Zbywcę osobom fizycznym. Wobec powyższego, jako że oddanie
    Budynków w dzierżawy miało miejsce w sierpniu 2016 – należy to uznać za najpóźniejszą
    datę ich pierwszego zasiedlenia.
    Warto w powyższym zakresie zwrócić uwagę, iż obecnie ustawa o VAT nie uzależnia
    możliwości stwierdzenia, iż doszło do pierwszego zasiedlenia od tego, czy nastąpiło to w
    ramach czynności podlegającej opodatkowaniu VAT. Pierwsze zasiedlenie należy zatem
    rozumieć literalnie, jako faktyczne przekazanie budynku czy budowli do korzystania przez
    pierwszego nabywcę, użytkownika oraz właściciela.
    Warunkiem, aby w ramach analizowanej sprawy po wybudowaniu lub ulepszeniu
    Nieruchomości doszło do pierwszego zasiedlenia jest zatem jej faktyczne przekazanie do
    użytkowania po zakończeniu procesu budowlanego/ulepszeniowego bądź rozpoczęcie
    takiego użytkowania – niezależnie od tego, czy następuje to w ramach czynności
    podlegających VAT. Za oddanie budynku do użytkowania należy również uznać jego
    sprzedaż – gdyż jest to czynność, na podstawie której dochodzi do faktycznego
    przeniesienia Nieruchomości na rzecz innego podmiotu w celu jej użytkowania.
    Powyższe stanowisko zostało potwierdzone przez organy podatkowe, np.:
    • Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 22 października 2019 r. (0114-KDIP1-
    1.4012.507.2019.2.KOM) uznał za prawidłowe stanowisko podatnika, w świetle którego:
    „kryterium „pierwszego zasiedlenia” budynku należy rozumieć jako odpowiadające
    kryterium pierwszego użytkowania budynku przez jego właściciela (...) kryterium to
    zostało uznane za określające moment, w którym kończy się proces produkcji budynku
    i budynek ów staje się przedmiotem konsumpcji.”.
    • Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 16 listopada 2022 r.
    (0114-KDIP1-1.4012.645.2021.2.MKA) uznał za prawidłowe stanowisko podatnika, w
    świetle którego: „do pierwszego zasiedlenia dochodzi w związku z przekazaniem
    budynku lub budowli do użytkowania pierwszemu nabywcy, użytkownikowi, oraz w
    związku z wykorzystywaniem na własne potrzeby przez jej właściciela - niezależnie od
    tego, czy nastąpiło to w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu VAT - uznać
    należy, iż do pierwszego zasiedlenia Budynków i Budowli bezspornie doszło nie później
    niż w jednej z poniższych dat: (...) w 2005 r. kiedy to Spółka Kolejowa na podstawie
    umowy sprzedaży zbyła Nieruchomość na rzecz Sprzedających (...).”
    Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Zainteresowanych uznać należy, iż do pierwszego
    zasiedlenia:
    • Budynku 1 – doszło nie później niż w dacie wejścia Nieruchomości w posiadanie Zbywcy,
    tj. w roku 1967. Wynika to z faktu, iż dnia 7 maja 1967 r. doszło do przeniesienia prawa
    własności Nieruchomości na rzecz kolejnego użytkownika, tj. Zbywcy, i w ten sposób
    oddano mu Budynek 1 do użytkowania;
    • Budynku 2 – doszło nie później niż w dacie jego wybudowania i oddania do użytkowania
    przez Zbywcę w 1970 r.;
    • bądź ewentualnie najpóźniej w związku z oddaniem Budynków przez Zbywcę w
    dzierżawę na rzecz osób fizycznych - w sierpniu 2016 r.
    - przy czym, od wszystkich wyżej wskazanych zdarzeń z pewnością upłynął okres dłuższy
    niż 2 lata.
    Zgodnie z definicją pierwszego zasiedlenia może ono nastąpić również po tym jak budynki
    lub budowle zostały oddane do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub
    rozpoczęto ich użytkowanie na potrzeby własne po ich ulepszeniu - jeżeli wydatki
    poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co
    najmniej 30% ich wartości początkowej.
    Mając na uwadze, iż:

    • Budynki zostały oddane do użytkowania ponad 2 lata przed dokonaniem dostawy
    Nieruchomości; oraz
    • Zbywca nie dokonywał ulepszeń Budynków, które przekraczałyby 30% ich wartości
    początkowej
    - dostawa Nieruchomości będzie spełniała warunki przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy o VAT, tj. zostanie dokonana po ponad dwóch latach od pierwszego zasiedlenia, a
    co za tym idzie, będzie zwolniona od podatku VAT.
    Stanowisko Zainteresowanych w powyższym zakresie znajduje potwierdzenie w
    interpretacjach wydawanych przez organy podatkowe. Przykładowo:
    • Dyrektor KIS w interpretacji z dnia 23 stycznia 2020 r. (0111-KDIB3-3.4012.480.2019.1.
    AMS) uznał, iż: „(...) spełnione są łącznie dwa warunki wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy, tj. dostawa posadowionego na działkach budynku nie jest dokonywana w
    ramach pierwszego zasiedlenia albo przed nim (...), a pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a planowaną (...) dostawą budynku, budowli upłynie okres dłuższy niż 2
    lata. W związku z powyższym, (...) sprzedaż nieruchomości, tj. użytkowanie wieczyste
    działek: (X) oraz (Y) wraz z posadowionym na nich budynkiem będzie korzystać ze
    zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b ustawy w zw. z art.
    29a ust. 8 ustawy.”;
    • Dyrektor KIS w interpretacji z dnia 11 grudnia 2017 r. (0115-KDIT1-3.4012.740.2017.1.
    MD) stwierdził, że: „(...) sprzedaż lokalu użytkowego będzie zwolniona od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy (jeżeli stan prawny i faktyczny dotyczący lokalu
    nie ulegnie zmianie do momentu jego zbycia). Ma on bowiem status zasiedlonego w
    rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy. Przy czym od jego zasiedlenia minął bez wątpienia
    okres, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b ustawy (tj. dwa lata), (...).”.
    Należy przy tym zaznaczyć, iż z uwagi na fakt, że dostawa Nieruchomości będzie
    zwolniona z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT, nie ma
    potrzeby rozpatrywania, czy będzie miało zastosowanie zwolnienie z opodatkowania na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, ponieważ stosownie do art. 43 ust. 1 pkt
    10a ustawy VAT, zwalnia się z podatku VAT dostawę budynków, budowli lub ich części
    nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10. Skoro zaś, jak wyżej wykazano, w
    przedmiotowej sprawie dostawa Nieruchomości będzie objęta zwolnieniem na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, nie może być ona zwolniona z opodatkowania na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
    Powyższe znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych. Przykładowo:
    • Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 23 marca 2021 roku (0114-KDIP1-
    3.4012.708.2010.2.KF) wskazał iż: „Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że
    jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art.
    43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.”;
    • Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 10 lutego 2021 r. (0112-KDIL1-
    2.4012.615.2020.2.ST) stwierdził, iż: „stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym
    odszkodowanie za ww. działkę będzie korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i
    usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, należało ocenić jako nieprawidłowe,
    bowiem skoro dostawa przedmiotowej budowli - drogi, którą zabudowana jest działka
    nr 1 korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,
    to tym samym nie może jednocześnie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT zgodnie
    z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.”.
    1.2.2. Brak zastosowania zwolnienia z opodatkowania dostawy wynikającego z art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy o VAT

    Należy również przeanalizować możliwość zastosowania dla dostawy Nieruchomości
    zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT. W celu zastosowania zwolnienia
    z podatku, o którym mowa w ww. przepisie, dla dostawy towarów spełnione muszą być
    łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:
    • towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
    działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
    przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania; oraz
    • przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
    dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia
    dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy.
    Powyższe znajduje potwierdzenie w stanowisku organów podatkowych. Przykładowo:
    • Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 15 maja 2020 r. (0111-KDIB3-
    3.4012.153.2020.2.AMS) wskazał, że: „Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1
    pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów - zarówno nieruchomości, jak i ruchomości -
    przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo
    do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych - niezależnie od okresu ich używania
    przez podatnika - wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT. Jak
    wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki
    wskazane w tym przepisie (...).”;
    • Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 7 kwietnia 2020 r. (0114-KDIP1-
    1.4012.78.2020.2.AKA) uznał, iż: „Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się
    od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności
    zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów
    nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego. Dla zastosowania powyższego zwolnienia
    muszą być spełnione łącznie dwa warunki, tj.: towary musiały być wykorzystywane
    wyłącznie na cele działalności zwolnionej [...] nie przysługiwało prawo do odliczenia
    podatku VAT naliczonego. Niespełnienie jednego z powyższych warunków wyklucza
    zastosowanie zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy.”.
    W odniesieniu do pierwszej z ww. przesłanek należy wskazać, iż Nieruchomość nie była
    wykorzystywana przez Zbywce do prowadzenia działalności zwolnionej z VAT. Budynki
    usytułowane na Nieruchomości w okresie od sierpnia 2016 r. do końca września 2022 r.
    były bowiem dzierżawione przez Zbywce osobom fizycznym. Przedmiotowa dzierżawa
    podlegała przy tym opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Wobec powyższego, w ocenie Zainteresowanych, nie została spełniona pierwsza z ww.
    przesłanek uprawniająca do zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT,
    który stanowi, iż towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć
    wyłącznie działalności zwolnionej z VAT. Zainteresowani uważają bowiem, iż nawet
    minimalne wykorzystanie towaru na cele działalności innej niż zwolniona, niezależnie od
    znajdującej zastosowanie stawki VAT, pozbawia możliwości objęcia dostawy tego towaru
    zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT. U uwagi na fakt, iż w sprawie miała
    miejsce podlegająca opodatkowaniu VAT dzierżawa Budynków w okresie od sierpnia 2016
    r. do września 2022 r. - omawiane zwolnienie nie może znaleźć zastosowania.
    Powyższe znajduje potwierdzenie w interpretacjach wydawanych przez organy
    podatkowe. Przykładowo:

    • Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 27 września 2022 r. (0114-KDIP1-
    3.4012.366.2022.2.LK) wskazał, że: „Ponadto, zawarł Pan z Kupującą umowę dzierżawy
    Nieruchomości, która stanowi czynność opodatkowaną podatkiem VAT. Nie można
    zatem uznać, że Nieruchomość w całym okresie jej posiadania służyła wyłącznie
    działalności zwolnionej od podatku VAT. Tym samym, nie jest spełniony żaden z
    warunków zwolnienia zawarty w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.”;
    • Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 8 sierpnia 2022 r. (0114-KDIP1-
    1.4012.367.2022.2.AWY) zaznaczył, że: „działka nr (...) była dzierżawiona, a zatem nie
    była wykorzystywana wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku VAT.”.
    Zatem, stwierdzić należy, że skoro Nieruchomość nie była wykorzystywana przez Zbywce
    do prowadzenia wyłącznie działalności zwolnionej z VAT, a zatem nie została spełniona
    jedna z przesłanek uprawniających do zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy o VAT – nie ma potrzeby analizowania, czy doszło do spełnienia drugiej z
    przesłanek. Jak bowiem wyżej wskazano wystarczające jest niespełnienie jednej z
    przesłanek, aby nie obowiązywało ww. zwolnienie z opodatkowania. Mając na uwadze
    powyższe, dostawa przedmiotowych Nieruchomości nie będzie korzystała ze zwolnienia
    od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, z uwagi na fakt, iż nie został
    spełniony co najmniej jeden z warunków, o których mowa w tym przepisie.
    Powyższe stanowisko zostało potwierdzone przez organy podatkowe, np.:
    • Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 7 maja 2021 r. (0111-KDIB3-
    2.4012.162.2021.2.SR) wskazał iż: „Dostawa ww. budynku handlowo-usługowego z
    piętnastoma miejscami parkingowymi, wraz z infrastrukturą techniczną nie będzie
    korzystać także ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, ponieważ jak
    wynika z wniosku Sprzedający nie będzie wykorzystywał ww. obiektów wyłącznie na cele
    działalności zwolnionej. Wnioskodawca wskazał, że będą one przedmiotem umowy
    najmu opodatkowanego podatkiem VAT. (...). Zatem, dostawa ww. budynku handlowo-
    usługowego z piętnastoma miejscami parkingowymi, wraz z infrastrukturą techniczną
    będzie opodatkowana według właściwej stawki podatku VAT.”;
    • Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 21 kwietnia 2021 r. (0113-KDIPT1-
    1.4012.65.2021.2.MG) stwierdził, iż: „(...) dostawa udziału we współwłasności
    niezabudowanej nieruchomości, wydzielonej z działki nr 1, nie będzie korzystała ze
    zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, z uwagi na fakt, że nie
    zostanie spełniony co najmniej jeden z warunków, o których mowa w tym przepisie. Jak
    wynika z powyższych wyjaśnień niespełnienie jednego z warunków określonych w
    powyższym przepisie daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od
    podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.”.
    Podsumowując, odpowiadając na pytanie nr 1, dostawa Nieruchomości będzie zwolniona
    z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    2. Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania nr 2
    Wskazać należy, że zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, ma
    charakter fakultatywny i przy spełnieniu warunków wynikających z art. 43 ust. 10 i 11
    ustawy o VAT dostawca nieruchomości może z niego zrezygnować i wybrać
    opodatkowanie dostawy budynku lub budowli pod warunkiem, że dokonujący dostawy i
    nabywca budynku, budowli lub ich części:
    • są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni,
    • złożą:
    - przed dniem dokonania dostawy tych obiektów, właściwemu dla ich nabywcy
      naczelnikowi urzędu skarbowego; bądź
    - w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów

    - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy podatkiem VAT.
    W analizowanej sprawie:
    • Zainteresowani są podatnikami VAT,
    • Zainteresowani złożą:
      - przed dniem dokonania dostawy Nieruchomości, właściwemu naczelnikowi urzędu
        skarbowego; bądź
      - w akcie notarialnym, do zawarcia którego dojdzie w związku z dostawą Nieruchomości
    - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy Budynków.
    Ww. oświadczenie będzie zawierało elementy wskazane w treści art. 43 ust. 11 ustawy o
    VAT, tj.:
    a) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
    Zainteresowanych,
    b) planowaną datę dostawy budynku, budowli lub ich części,
    c) adres budynku, budowli lub ich części.
    W związku z powyższym, z uwagi na fakt, iż Zainteresowani są podatnikami VAT i zostanie
    złożone oświadczenie stron o rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy o VAT, spełniające warunki określone w art. 43 ust. 10 ustawy o VAT - dostawa
    Budynków posadowionych na Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem VAT według stawki innej niż zwolniona.
    Jak już zostało wskazane, do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku VAT
    jak do dostawy budynków, budowli lub ich części trwale z tym gruntem związanych. Zatem
    w sytuacji, gdy Zainteresowani skorzystają z możliwości opodatkowania VAT dostawy
    Budynków, również dostawa gruntu (Nieruchomości) podlegać będzie opodatkowaniu
    podatkiem VAT według stawki innej niż zwolniona.
    Powyższe znajduje potwierdzenie w interpretacjach wydawanych przez organy
    podatkowe. Przykładowo:
    • Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 15 lutego 2023 r. (0112-KDIL3.
    4012.482.2022.3.MBN) wskazał, że: „w sytuacji, gdy Pan wraz z przyszłym Nabywcą
    podejmie decyzję o rezygnacji ze zwolnienia od podatku, spełniając warunki z art. 43
    ust. 10 i ust. 11 ustawy, to dostawa budynku, znajdującego się na działce, która
    powstanie po podziale działki nr (...), wraz z gruntem, na którym jest posadowiony (w
    związku z art. 29a ust. 8 ustawy), nie będzie korzystała ze zwolnienia – będzie
    opodatkowana”;
    • Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 1 lutego 2023 r. (0114-KDIP4-
    1.4012.645.2022.2.PS) stwierdził, iż: „Jak wskazano wyżej, aport dotyczący Naniesień 1
    oraz Naniesień 2 będzie korzystał ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 10 ustawy. W sytuacji, gdy strony transakcji, tj. Państwo i Spółka podejmą decyzję o
    rezygnacji ze zwolnienia od podatku, spełniając warunki z art. 43 ust. 10 i ust. 11
    ustawy, to aport Naniesień 1 oraz Naniesień 2 będzie podlegał opodatkowaniu według
    właściwej stawki podatku VAT. W konsekwencji powyższego, na podstawie przepisu art.
    29a ust. 8, w przypadku rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT,
    dostawa działki (...) w ramach aportu będzie stanowiła transakcję podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem VAT według właściwej stawki podatku VAT”.
    W konsekwencji, odpowiadając na pytanie nr 2, strony umowy mogą zrezygnować ze
    zwolnienia od podatku VAT i wybrać opodatkowanie dostawy Nieruchomości na
    podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT.
    3. Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania nr 3

    Zainteresowani wskazują, iż w odniesieniu do transakcji nabycia Nieruchomości, Nabywcy
    będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku
    VAT naliczonego przy nabyciu przedmiotowej działki (zgodnie z art. 86 ust. 1, art. 86 ust.
    10 oraz art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy o VAT).
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Na mocy zaś
    art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot
    podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i
    usług.
    Powyższe przepisy wyrażają jedną z fundamentalnych zasad konstrukcyjnych podatku VAT
    – zasadę neutralności – którą należy rozumieć jako prawo podatnika do odliczenia
    podatku VAT zapłaconego w cenie towarów i usług, których nabycie ma związek z
    prowadzoną przez tego podatnika działalnością gospodarczą. Wspomniana zasada
    zapewnia neutralność podatku VAT dla podatników, przy jednoczesnym faktycznym
    opodatkowaniu konsumpcji. Możliwość odliczenia podatku VAT naliczonego nie stanowi
    zatem przywileju podatnika, lecz jest jego fundamentalnym i podstawowym
    uprawnieniem, wynikającym z samej konstrukcji podatku VAT. Wszelkie ograniczenia
    prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego wpływają negatywnie na neutralność tego
    podatku i w konsekwencji mogą wynikać jedynie z wyraźnej regulacji ustawowej.
    Zasada neutralności podatku VAT była przedmiotem wielu rozstrzygnięć TSUE.
    Przykładowo, TSUE w wyroku z dnia 21 września 1988 r. w sprawie C-50/87 (Komisja
    Europejska przeciwko Republice Francuskiej) stwierdził, że: „(...) system odliczeń podatku
    naliczonego ma na celu całkowite uwolnienie podmiotu gospodarczego od obciążeń z
    tytułu podatku VAT przypadającego do zapłaty lub zapłaconego w toku prowadzonej
    działalności gospodarczej. (...) jakiekolwiek ograniczenie prawa do odliczenia
    przysługującego podatnikowi musi być stosowane w ten sam sposób we wszystkich
    Państwach Członkowskich oraz musi opierać się na istnieniu przepisu w prawie
    wspólnotowym, który ograniczenie takie wprost przewiduje (...)”.
    Mając na uwadze powyższe, zdaniem Zainteresowanych, w świetle przepisów ustawy o
    VAT, Nabywca jest uprawniony do odliczenia podatku VAT naliczonego zapłaconego w
    cenie wszystkich towarów i usług nabytych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą, jeżeli zostały one nabyte w celu wykonywania czynności opodatkowanych
    VAT.
    Odnosząc powyższe do stanu faktycznego niniejszej sprawy, zdaniem Zainteresowanych,
    w przypadku skorzystania przez strony z prawa rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania
    dostawy Nieruchomości (tj. opodatkowania tej transakcji podatkiem VAT), Nabywca będzie
    mógł odliczyć cały podatek VAT naliczony z faktury (faktur) dokumentującej dostawę
    Nieruchomości. Jak bowiem zostało wskazane w stanie faktycznym, Nabywca zamierza
    wykorzystywać Nieruchomość wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    Prezentowane stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych.
    Przykładowo:
    • Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 4 czerwca 2021 r.
    (0114-KDIP1-3.4012.122.2021.2.KF) wskazał, że: „Skoro nieruchomość ta została nabyta
    z zamiarem dokonywania wyłącznie czynności opodatkowanych wykonywanych w
    ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, z tytułu której jest
    podatnikiem podatku VAT, to Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku
    VAT naliczonego z faktury dokumentującej zakup przedmiotowego lokalu. Odnosi się to
    również do wyposażenia lokalu oraz usług notarialnych. (...).”;
    • Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 10 maja 2021 r.

    (0114-KDIP1-1.4012.140.2021.2.EW) uznał za prawidłowe stanowisko, w myśl którego:
    „Zgodnie ze wskazaniem Nabywcy Nieruchomość będąca przedmiotem planowanej
    Transakcji będzie wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych VAT,
    zatem Nabywca będzie uprawniony do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o
    podatek VAT naliczony przy nabyciu Nieruchomości oraz do otrzymania zwrotu
    nadwyżki podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT należnym. (...)”.
    Dodatkowo, należy wskazać, że w oparciu o przepisy Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia
    28 listopada 2006 r. (Dz. U. UE L z 2013 r., nr 353/5 ze zm.) ustawodawca polski
    przewidział w art. 88 ustawy o VAT ściśle określone ograniczenia w prawie do odliczenia
    podatku VAT przez podatników. W szczególności, zgodnie z art. 88 ust. 1 ustawy o VAT,
    obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych
    przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem nabycia gotowych
    posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników świadczących usługi przewozu
    osób. Zakup taki nie występuje jednak w sprawie.
    Na mocy zaś art. 88 ust. 1a ustawy o VAT, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku
    należnego nie stosuje się do wydatków, o których mowa w art. 29a ust. 7 pkt 3 ustawy o
    VAT (tj. wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i
    ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na
    potrzeby podatku). Sytuacja taka również nie występuje w sprawie.
    Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy o VAT, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku nie
    stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT
    czynni. Tymczasem, jak wskazano w stanie faktycznym, w momencie nabycia
    Nieruchomości i wystawienia faktury VAT, Nabywca jest zarejestrowany na potrzeby
    podatku VAT, jako podatnik VAT czynny.
    Z kolei, zgodnie z art. 88 ust. 3a ustawy o VAT, nie stanowią podstawy do obniżenia
    podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i
    dokumenty celne w przypadku gdy:
    1) sprzedaż została udokumentowana fakturami lub fakturami korygującymi
    wystawionymi przez podmiot nieistniejący;
    2) transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona
    od podatku;
    3) wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne:
    a) stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane - w części dotyczącej tych
      czynności,
    b) podają kwoty niezgodne z rzeczywistością - w części dotyczącej tych pozycji, dla
      których podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością,
    c) potwierdzają czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i 83 Kodeksu
      cywilnego – w części dotyczącej tych czynności;
    4) faktury korygujące wystawione przez nabywcę zgodnie z odrębnymi przepisami nie
    zostały zaakceptowane przez sprzedającego;
    5) wystawiono faktury, w których została wykazana kwota podatku w stosunku do
    czynności opodatkowanych, dla których nie wykazuje się kwoty podatku na fakturze - w
    części dotyczącej tych czynności.
    Żadna z powyższych przesłanek nie występuje w sprawie – w szczególności:
    • w przypadku skutecznego skorzystania przez strony z prawa wyboru opodatkowania
    dostawy Nieruchomości, dostawa ta będzie opodatkowana podatkiem VAT, tj. nie
    będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT, jak również nie będzie stanowiła
    czynności niepodlegającej opodatkowaniu VAT (w szczególności nie będzie stanowiła
    dostawy przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części), zaś

    • Zbywca wystawi na rzecz Nabywcy fakturę (faktury) VAT, dokumentującą dostawę
    Nieruchomości 1.
    Mając na uwadze powyższe, zdaniem Zainteresowanych, w przypadku skutecznego
    skorzystania przez strony z prawa wyboru opodatkowania dostawy Nieruchomości,
    Nabywcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia całego podatku naliczonego przy
    nabyciu Nieruchomości, które to nabycie zostanie udokumentowane fakturą VAT
    wystawioną przez Zbywcę. Zdaniem Zainteresowanych, nie zostały bowiem spełnione
    jakiekolwiek przesłanki wyłączające prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT z tytułu
    nabycia przez Nabywcę Nieruchomości.
    Powyższe znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydawanych przez
    organy podatkowe. Przykładowo:
    • Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 20 maja 2021 r.
    (0114-KDIP1-1.4012.291.2021.1.MM) uznał za prawidłowe stanowisko, zgodnie z
    którym: „po Transakcji oraz otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury
    potwierdzającej jej faktyczne dokonanie, Kupujący będzie uprawniony do obniżenia
    kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wynikającego z faktury
    dokumentującej sprzedaż opisanej Nieruchomości zgodnie z art. 86 ust. 1, ust. 10, ust.
    10b pkt 1 oraz ust. 11 ustawy”;
    • Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 10 maja 2021 r.
    (0114-KDIP1-1.4012.140.2021.2.EW) uznał za prawidłowe stanowisko, w myśl którego:
    „Zgodnie ze wskazaniem Nabywcy Nieruchomość będąca przedmiotem planowanej
    Transakcji będzie wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych VAT,
    zatem Nabywca będzie uprawniony do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o
    podatek VAT naliczony przy nabyciu Nieruchomości oraz do otrzymania zwrotu
    nadwyżki podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT należnym. (...)”.
    W konsekwencji, odpowiadając na pytanie nr 3 należy wskazać, że z tytułu nabycia
    Nieruchomości Nabywcy będzie przysługiwać prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o całą kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury (faktur) otrzymanych
    od Zbywcy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i
    usług jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich
    części, a także wszelkie postacie energii.
    Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy:
    Sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,
    eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

    Zgodnie z przedstawionymi wyżej przepisami, grunt, budynki i budowle spełniają definicję
    towarów wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność
    odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ustawy,
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność
    podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w
    związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
    Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
    ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Z opisu sprawy wynika, że Zbywca (Zbywca) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem
    podatku VAT prowadzącym działalność gospodarczą zdefiniowaną w rozumieniu ustawy o
    VAT. Nieruchomość będąca przedmiotem sprzedaży, była wykorzystywana przez Zbywcę
    najpierw na cele działalności zwolnionej z VAT, a następnie Budynki znajdujące się na
    Nieruchomości były przedmiotem dzierżawy opodatkowanej VAT.
    Nie ulega zatem wątpliwości, że w okolicznościach niniejszej sprawy Zbywca dokonując
    zbycia opisanej Nieruchomości będzie działał w charakterze podatnika, a czynność ta
    dokonywana będzie przez niego w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy.
    Zauważyć należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może
    korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia dostawy towarów zostały określone m.in. w art. 43 ustawy. Do
    dostawy terenów zabudowanych stosuje się przepisy art. 43 ust. 1 pkt 10, pkt 10a i pkt 2
    ustawy.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części,
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:

    Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub
    użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub
    ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z przepisu tego wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości
    do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce
    zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je
    w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby
    własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do
    korzystania z budynku/budowli.
    W przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od
    podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,
    ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków –
    skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem,
    o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki, aby sprzedaż
    budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z
    przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do
    budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało
    dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie
    tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30%
    wartości początkowej tych obiektów.
    Analiza powołanych wyżej przepisów prowadzi do stwierdzenia, że jeżeli dostawa
    budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a
    stanie się bezzasadne.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze
    zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
    działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych
    towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i

    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane
    w tym przepisie, tj.:
    - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    - przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
      dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Bowiem
    stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni
    rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię
    literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww.
    preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i
    niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego
    prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
    W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części
    takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości
    gruntu.
    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w
    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu
    stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich
    części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części
    korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
    gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    W analizowanym przypadku, przedmiotem Umowy będzie sprzedaż przez Zbywcę na
    rzecz Spółki (Nabywcy) prawa własności zabudowanej nieruchomości gruntowej
    stanowiącej działkę ewidencyjną o nr (...). Przedmiotowa Nieruchomość została nabyta
    przez Zbywcę przed wejściem w życie przepisów ustawy o podatku VAT. Na
    Nieruchomości posadowione są:
    • budynek gospodarczy nr (...)(„Budynek 1”), który został wybudowany i oddany do
    użytkowania w 1965 r.; oraz
    • budynek gospodarczy nr (...) („Budynek 2”), który został wybudowany i oddany do
    użytkowania w 1970 r.
    Jak Państwo podali, Zbywca przez większość okresu posiadania Nieruchomości, tj. od 1967
    r. do 2016 r. wykorzystywał Nieruchomość na cele działalności zwolnionej z VAT. W 2016 r.
    Zbywca zmienił jednak sposób wykorzystywania Nieruchomości dla celów VAT, gdyż od
    sierpnia 2016 r. do końca września 2022 r. Budynki znajdujące się na Nieruchomości były

    dzierżawione przez Zbywcę osobom fizycznym i użytkowane były zgodnie z ich
    przeznaczeniem jako budynki gospodarcze. Przedmiotowe umowy dzierżawy podlegały
    przy tym opodatkowaniu VAT według stawki innej niż zwolniona.
    Analizując przedstawione przez Państwa informacje w kontekście definicji pierwszego
    zasiedlenia należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie dostawa budynku nr (...) oraz
    budynku (...) nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia ani przed nim, gdyż –
    jak wynika z opisu sprawy – budynek gospodarczy nr (...) wybudowany i oddany do
    użytkowania w 1965 r., oraz budynek gospodarczy nr (...) wybudowany i oddany do
    użytkowania w 1970 r., zostały już zasiedlone. Jednocześnie wskazali Państwo, że Zbywca
    nigdy nie dokonywał ulepszeń Budynków, które przekraczałyby 30% ich wartości
    początkowej.
    Biorąc pod uwagę fakt, że pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynku nr (...) oraz
    budynku (...) opisanych we wniosku, a ich planowaną dostawą nie upłynie okres krótszy
    niż 2 lata, to w odniesieniu do dostawy budynku nr (...) oraz budynku nr (...) będą
    spełnione przesłanki wymagane dla zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1
    pkt 10 ustawy.
    W związku z tym, że planowana dostawa budynków (nr (...) i nr(...)) będzie korzystała ze
    zwolnienia od podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, dalsza analiza zwolnień
    ww. dostawy – wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a lub pkt 2 ustawy – jest
    bezzasadna.
    Jednocześnie jak wskazano wyżej, grunt, na którym posadowione zostały budynki, dzieli
    byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
    Oznacza to, że zgodnie z art. 29 a ust. 8 ustawy, w przedmiotowej sprawie do dostawy
    gruntu – prawa własności działki nr
    (...)- stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynku nr (...) i budynku
    (...).
    Podsumowując dostawa przedmiotowej Nieruchomości będzie zwolniona z
    opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również możliwości rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT
    i wybrania opodatkowania dostawy Nieruchomości.
    Należy zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:
    Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i
    wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że
    dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
      1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
      2) złożą:
      a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
        naczelnikowi urzędu skarbowego lub
      b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
        obiektów
    - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich
    części.
    Przy czym zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:
    Oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 musi również zawierać:
      1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
        dokonującego dostawy oraz nabywcy;

      2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
      3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub
    ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy – po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji
    ze zwolnienia od podatku i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym
    podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia
    wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Zgodnie z informacjami zawartymi we wniosku, na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT,
    zamierzają Państwo zrezygnować ze zwolnienia z opodatkowania VAT dostawy
    Nieruchomości – o ile dostawa Nieruchomości będzie podlegała zwolnieniu z VAT. W tym
    celu, przed dniem dokonania dostawy Nieruchomości zamierzają Państwo złożyć zgodne
    oświadczenie, że wybierają opodatkowanie VAT dostawy Budynków. Państwa
    oświadczenie zawierać będzie elementy wskazane w art. 43 ust. 11 ustawy o VAT.
    Wskazali Państwo również, że obie strony transakcji są zarejestrowanymi, czynnymi
    podatnikami podatku VAT.
    Tym samym, mając na względzie, że dostawa Nieruchomości będzie korzystała ze
    zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, Stronom transakcji
    (Zbywcy i Nabywcy), będzie przysługiwało prawo do rezygnacji z ww. zwolnienia i wyboru
    opodatkowania ww. dostawy według właściwej stawki na mocy art. 43 ust. 10 ustawy, o ile
    złożą zgodne oświadczenie, spełniające warunki wynikające z art. 43 ust. 10 i ust. 11
    ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego nr 2 jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o całą
    kwotę podatku naliczonego wynikającego z otrzymanych od Zbywcy faktur.
    Odnosząc się do powyższych wątpliwości stwierdzić należy, że zgodnie z art. 86 ust. 1
    ustawy:
    W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119
    ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
    Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a) nabycia towarów i usług,
    b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.

    Należy również podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Na podstawie art. 88 ust. 3a pkt 2 ww. ustawy:
    Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub
    zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja
    udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Z wniosku wynika, że Nabywca planuje wykorzystywać nabytą Nieruchomość wyłącznie do
    wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    Jednocześnie, w sytuacji gdy strony transakcji skorzystają z możliwości wyboru
    opodatkowania, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy dla dostawy ww. Nieruchomości
    korzystającej ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, dostawa
    Nieruchomości będzie opodatkowania podatkiem VAT.
    Zatem w analizowanej sprawie nie zajdzie ww. przesłanka negatywna wymieniona w art.
    88 ust. 3a pkt 2 ustawy wyłączająca prawo do skorzystania z odliczenia podatku.
    W konsekwencji, Nabywcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o całą kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury (faktur) otrzymanych
    od Zbywcy, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego nr 3 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W
    zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowani ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Odnośnie natomiast powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, należy
    zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych
    podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych
    stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że
    należy je traktować indywidualnie.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
    ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Spółka z ograniczona odpowiedzialnością Spółka komandytowa (Zainteresowany będący
    stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę
    interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady
    zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo
    o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.;
    dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
    Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
    Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP:
    /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.