Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-712/09/SD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-08-18
Teza: Czy w przypadku gdyby spółka komandytowa sprzedała znaki towarowe, które zostały wniesione do spółki w formie aportu, to w Spółce kosztem uzyskania przychodu byłaby wartość początkowa tych znaków towarowych, odpowiadająca ich wartości ustalonej w umowie spółki komandytowej na dzień wniesienia wkładów - pomniejszona o ewentualne odpisy amortyzacyjne?
Słowa kluczowe: aport; koszt-koszty uzyskania przychodów; spółki-spółka komandytowa; wkład-wkłady niepieniężne; znak-znak towarowy
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 19 czerwca 2009 r. (data wpływu do tut. BKIP 22 czerwca 2009 r.) uzupełnionym w dniu 25 czerwca 2009 r. i 17 lipca 2009 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie określenia kosztów uzyskania przychodów w przypadku sprzedaży znaków towarowych wniesionych do spółki komandytowej **\- jest nieprawidłowe.**

**

UZASADNIENIE

W dniu 22 czerwca 2009 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie określenia kosztów uzyskania przychodów Spółki w przypadku sprzedaży znaków towarowych wniesionych uprzednio do spółki komandytowej.

Uzupełnienia wniosku Spółka dokonała w dniu 25 czerwca i 17 lipca 2009 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka wraz z osobą fizyczną założyła spółkę komandytową. Celem pokrycia wkładu do spółki komandytowej wniosła wkład niepieniężny (aport), którym były m.in.:

1.  znaki towarowe które w księgach rachunkowych Spółki były w 100% zamortyzowane,
2.  znaki towarowe rejestrowane przez Spółkę tzn. że nie były one nabyte i dla celów podatkowych nie mogły być uznane za wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji. Tym samym wszelkie koszty związane z powstaniem i rejestracją znaków towarowych zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodu w momencie ich poniesienia.
3.  znak towarowy nabyty przez Spółkę, który nie był amortyzowany.

Powyższe znaki towarowe wniesione aportem do spółki komandytowej są dla celów podatkowych traktowane jako wartości niematerialne i prawne o wartości początkowej odpowiadającej wartości wkładu niepieniężnego ustalonego przez wspólników w umowie spółki.

Z uzupełnienia wniosku ujętego w piśmie z 17 lipca 2009 r. (data wpływu do tut. BKIP 17 lipca 2009 r.) wynika, iż wartość wniesionego wkładu niepieniężnego (znaków towarowych) do spółki komandytowej ustalona przez wspólników w umowie spółki na podstawie przeprowadzonej przez podmiot niezależny wyceny znaków towarowych, odpowiadająca wartości wkładu niepieniężnego ustalonego przez wspólników w umowie spółki nie jest wyższa od ich wartości rynkowej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w przypadku gdyby spółka komandytowa sprzedała znaki towarowe, które zostały wniesione do spółki w formie aportu, to w Spółce kosztem uzyskania przychodu byłaby wartość początkowa tych znaków towarowych, odpowiadająca ich wartości ustalonej w umowie spółki komandytowej na dzień wniesienia wkładów - pomniejszona o ewentualne odpisy amortyzacyjne?

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku sprzedaży przez spółkę komandytową znaków towarowych, które zostały wniesione do tej spółki w formie wkładu niepieniężnego, kosztem uzyskania przychodu - dla Spółki - będzie wartość początkowa wkładu niepieniężnego wniesionego do spółki komandytowej – tj. wartość określona w umowie spółki pomniejszona o ewentualne odpisy amortyzacyjne dokonane w spółce komandytowej. Stosownie do art. 5 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych koszty z tytułu udziału w spółce niebędącej osobą prawną dzieli się proporcjonalnie do posiadanego udziału. W związku z powyższym przy ustalaniu kosztu uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży znaku towarowego będą miały zastosowanie przepisy art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zgodnie z którym kosztami uzyskania przychodów, są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o pdop. Katalog wyłączeń określony w art. 16 ust. 1 ustawy o pdop, nie obejmuje wartości początkowej wkładu niepieniężnego wniesionego do spółki komandytowej jako kosztu nie uznanego za koszt uzyskania przychodu.

W świetle powyższego, w przypadku sprzedaży przez spółkę komandytową znaków towarowych, które zostały wniesione do Spółki w formie aportu, kosztem uzyskania przychodu dla Spółki będzie wartość początkowa wkładu niepieniężnego - pomniejszona o ewentualne odpisy amortyzacyjne dokonane w spółce komandytowej.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam co następuje:

Stosownie do postanowień art. 1 § 2 i art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks Spółek Handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.) spółka komandytowa jest osobową spółką handlową.

Spółka osobowa nie ma podmiotowości prawnej odrębnej od wspólników, nie jest ona podmiotem obowiązku podatkowego w zakresie podatku dochodowego, podmiotami takimi są natomiast wspólnicy tej Spółki. W zależności od tego, czy wspólnicy są osobami fizycznymi, czy prawnymi podlegają opodatkowaniu wg przepisów ustawy z dnia:

*   26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm. - dalej ustawa o pdof),
*   15 lutego 1992 r. i podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm. – dalej ustawa o pdop).

Jak wynika z art. 1 ust. 2 ustawy o pdop, jej regulacje prawne mają zastosowanie m.in. do jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, z wyjątkiem spółek niemających osobowości prawnej. Przepis art. 16g ust. 1 pkt 4 ustawy o pdop normuje sposób ustalania wartości początkowej aportu wyłącznie w sytuacji wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki kapitałowej.

W przepisach ustawy o pdop, brak unormowań odnośnie ustalania wartości początkowej wkładów niepieniężnych do spółek osobowych. Unormowania w tym względzie zawiera ustawa o pdof.

Zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 4 ustawy o pdof, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2 - 18, uważa się – w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki cywilnej lub osobowej spółki handlowej - ustaloną przez wspólników na dzień wniesienia wkładu lub udziału, wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej, z dnia wniesienia wkładu.

Na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy o pdop przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy i praw majątkowych łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego udziału. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że udziały wspólników w przychodach są równe.

Jak stanowi art. 5 ust. 2 ustawy o pdop zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku.

W świetle powyższych przepisów, kosztem uzyskania przychodów Spółki w przypadku sprzedaży znaków towarowych, wniesionych do spółki komandytowej w formie aportu, będzie wartość poszczególnych znaków towarowych ustalona przez wspólników na dzień wniesienia jako wkładu niepieniężnego do spółki komandytowej (w przypadku znaku towarowego nie stanowiącego w spółce komandytowej wartości niematerialnych i prawnych). Natomiast jeżeli znak towarowy stanowił w spółce komandytowej wartość niematerialną i prawną, wartość tą należy pomniejszyć o dokonane odpisy amortyzacyjne. Następnie, zgodnie z ww. art. 5 ustawy o pdop, koszty uzyskania przychodu przypadające na poszczególnych wspólników spółki komandytowej należy ustalić proporcjonalnie do udziału w spółce komandytowej.

W zawartym we wniosku stanowisku Spółka nie wzięła pod uwagę proporcjonalnego podziału kosztów wynikającego z ww. art. 5 ustawy o pdop. Z tego też względu stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.

**