Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/415-95/09-4/JB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-05-13
Teza: możliwość odliczenia odsetek od kredytu w ramach ulgi odsetkowej
Słowa kluczowe: akt-akt notarialny; deweloper; kredyt; odliczenia; odsetki; ulga-ulga odsetkowa; umowa
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 07.02.2009 r. (data wpływu 12.02.2009 r.) oraz piśmie z dnia 09.04.2009 r. (data wpływu 15.04.2009 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie Nr IPPB2/415-95/09-2/JB z dnia 06.04.2009 r. (data nadania 07.04.2009 r., data doręczenia 09.04.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia odsetek od kredytu w ramach ulgi odsetkowej – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12.02.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia odsetek od kredytu w ramach ulgi odsetkowej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca 12.04.2006 r. podpisał (wraz z narzeczoną, z którą w 2007 r. zawarł związek małżeński), w udziale 50/50 umowę z developerem o wybudowanie mieszkania o powierzchni 69,5 m2 wraz z pomieszczeniem przynależnym za cenę brutto 328.364,03 PLN oraz miejsca postojowego w garażu podziemnym za cenę 28.000 PLN.

Płatności następowały w ratach:

1 rata w dniu 05.04.2006 r. – 7127,27 PLN (wkład własny)

2 rata w dniu 19.04.2006 r. – 64.145,53 PLN (wkład własny)

3 rata w dniu 31.07.2006 r. – 71.272,81 PLN (wkład własny)

4 rata w dniu 05.01.2007 r. – 71.272,62 PLN (kredyt)

5 rata w dniu 14.05.2007 r. – 71.272,81 PLN (kredyt)

6 rata w dniu 02.07.2007 r. – 53.454,60 PLN (kredyt)

7 rata w dniu 17.12.2007 r. – 17.603,20 PLN (kredyt)

Jak wskazuje Wnioskodawca z powyższego harmonogramu, część nieruchomości była sfinansowana kredytem hipotecznym, który zaciągnął 28.12.2006 r. w kwocie 250.000,00 PLN, w tym:

*   213.819,23 PLN przeznaczone na sfinansowanie lokalu mieszkalnego o pow. 69,5 m2 wraz z pomieszczeniem przynależnym i miejscem postojowym w garażu podziemnym,

*   36.180,77 PLN na refinansowanie już poniesionych kosztów budowy.

Ponieważ kredyt wypłacany był w ratach, wykorzystanie kredytu następowało, jak poniżej:

05.01.2007 r. – 71.272,62 PLN,

14.05.2007 r. – 71.272,81 PLN

02.07.2007 r. – 53.454,60 PLN

17.12.2007 r. – 17.603,20 PLN

20.12.2007 r. – 36.180,77 PLN

Kredyt był podzielony jak wskazuje Wnioskodawca na dwie części:

*   budowlaną – przeznaczoną na finansowanie inwestycji w okresie jej realizacji (05.01.2007-20.12.2007) podczas której spłacane były same odsetki od wpłacanych transz kredytu,

*   hipoteczną – przeznaczoną na spłatę zadłużenia powstałego w okresie finansowania inwestycji (od 20.12.2007 r.).

Odnośnie lokalu mieszkalnego Wnioskodawca otrzymał następujące faktury zaliczkowe:

05.04.2006 r. – 7.127,27 PLN

19.04.2006 r. – 64.145,53 PLN

31.07.2006 r. – 71.272,81 PLN

05.01.2007 r. – 71.272,62 PLN

14.05.2007 r. – 71.272,81 PLN

02.07.2007 r. – 43. 272,80 PLN

Ponadto odnośnie garażu Wnioskodawca otrzymał następujące faktury zaliczkowe (ostateczna faktura na sprzedaż miejsca postojowego wystawiona została 15.04.2008 r. na kwotę 28.000 PLN:

02.07.2007 r. – 10.181,80 PLN

04.12.2007 r. – 215,00 PLN (kwota wynikająca z korekty metrażu lokalu mieszkalnego)

17.12.2007 r. – 17.603,20 PLN

Akt notarialny Wnioskodawca podpisał 26.05.2008 r., dlatego w zeznaniu podatkowym za 2008 r. chciałby rozliczyć, przysługującą mu ulgę odsetkową.

Z banku Wnioskodawca otrzymał zaświadczenie, że wysokość zapłaconych odsetek wyniosła:

w roku 2007 – 7.586,33 PLN

w roku 2008 – 16.805,85 PLN.

W związku z wezwaniem z dnia 06.04.2009 r. Nr IPPB2/415-95/09-2/JB Wnioskodawca doprecyzował swój wniosek w terminie informując, iż raty kredytowe wraz z należnymi odsetkami są spłacane z jego rachunku bankowego.

Kredyt był udzielony przez Bank P. i według posiadanych informacji, Wnioskodawca uważa, iż podmiot ten jest uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów.

Strona wskazuje również, iż nigdy nie korzystali i nie korzystają z odliczeń od dochodu lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe. W tym roku małżonkowie chcą pierwszy raz skorzystać z ulgi odsetkowej.

Natomiast zawarte w wniosku określenie „pomieszczenie przynależne”, oznacza komórkę lokatorską przynależną do mieszkania, które znajduje się na tym samym piętrze co mieszkanie (inne wejście z tej samej klatki schodowej).

W umowie z deweloperem i na fakturach, mieszkanie zawsze występuje łącznie z pomieszczeniem przynależnym jedna całość za całość - nie było możliwości kupienia mieszkania bez pomniejszenia przynależnego.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy wobec faktu, że ostania spłata odsetek kredytu w 2007 r. nastąpiła 11.12.2007 r. (przed wpłatą dwóch ostatnich transz kredytu) co oznacza, że w tym okresie odsetki były naliczane od kwoty maksymalnej 196.001,03 PLN (poniżej ustawowego limitu 212.870 PLN), Wnioskodawca może odliczyć wszystkie zapłacone w 2007 r. (bez stosowania zasady proporcji)?
2.  Ulga odsetkowa nie obejmuje miejsca postojowego (28.000 PLN), więc kwota kredytu przeznaczona na mieszkanie wynosi 222.000 PLN, co jednak przewyższa ustawowy limit 212.870 PLN. Dlatego odsetki odliczyć mógłby jedynie od kwoty określonej ustawowo – 212.870 PLN, co winien obliczyć w następujący sposób:

(suma odsetek za 2008 r.)x(212.870/250.000)=16.805,85x0,851=14309,85

Czy to jest poprawna formuła? Jeżeli nie, to jaką formułę zastosować?

Ponieważ w dniu 06.06.2008 r. Wnioskodawca dokonał dodatkowej części spłaty kredytu w kwocie 30.000 PLN (aneks do umowy kredytowej), co zmniejszyło całkowitą kwotę do 220.000 PLN, czy w kolejnych latach proporcję Wnioskodawca powinien wyliczać iloraz (212.870/220.000)? Jeżeli nie to w jaki sposób?

Zdaniem Wnioskodawcy ad. pytania nr 1 biorąc pod uwagę, że odsetki zapłacone w 2007 r. były naliczane od maksymalnej kwoty 196.001,03 PLN, która jest mniejsza od ustawowego limitu 212.870 PLN uważa, iż ma prawo do odliczenia wszystkich odsetek zapłaconych w 2007 r. w kwocie 7.586,33 PLN.

Zdaniem Wnioskodawcy ad. pytania nr 2 jeżeli dla Urzędu Skarbowego dokumentem stwierdzającym wysokość zapłaconych odsetek jest zaświadczenie z banku o wysokości zapłaconych odsetek w danym roku (a nie w poszczególnych miesiącach), to nie ma możliwości obliczania wysokości zapłaconych odsetek w kolejnych miesiącach, a tym bardziej wyliczania na tej podstawie wysokości odsetek do odliczenia od dochodu. Dlatego pomimo wcześniejszej częściowej spłaty kredytu dokonanej w dniu 06.06.2008 r., odsetki za 2008 r., które Wnioskodawca może odliczyć od dochodu powinien przeliczyć wg poniższego wzoru:

(suma odsetek za 2008 r.)x (212.870/250.000)=16.805,85x0,851-14309,85.

Zdaniem Wnioskodawcy ad. pytania nr 3 ponieważ w dniu 06.06.2008 r. Wnioskodawca dokonał wcześniejszej, częściowej spłaty kredytu w kwocie 30.000 PLN, co zmniejszyło całkowita kwotę kredytu do 220.000 PLN, w kolejnych latach proporcję Wnioskodawca powinien wyliczać jako iloraz (212.870/220.000). Zatem wzór na obliczenie wysokości odsetek do odliczenia od dochodu w kolejnych latach (od 2009 r.), Wnioskodawca powinien wyliczyć według wzoru: (suma odsetek za 2009,2010 … rok)x(212.870/220.00).

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588 ze zm.) podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., zwany dalej "kredytem mieszkaniowym", przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie wymienionej w art. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek:

1.  od kredytu mieszkaniowego,
2.  od kredytu (pożyczki) zaciągniętego na spłatę kredytu mieszkaniowego,
3.  od każdego kolejnego kredytu (pożyczki) zaciągni

*   do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt mieszkaniowy zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

Stosownie do treści art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

1.  budową budynku mieszkaniowego albo
2.  wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3.  zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4.  nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Ponadto w myśl art. 26b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odliczenie, o którym mowa wyżej stosuje się jeżeli:

1.  kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002r.,
2.  kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo – kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,
3.  inwestycja dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4.  inwestycja dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego którego budowa zastała zakończona nie wcześniej niż w 2002r., a ponadto w przypadku inwestycji, a) których mowa w ust. 1 pkt 1 albo pkt 4 (m.in. w przypadku budowy budynku mieszkalnego) zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę oraz rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku, o których mowa w ust. 1 pkt 2 albo pkt 3 - została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik,
5.  do zeznania podatkowego, składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, o którym mowa w ust. 1, podatnik dołączy oświadczenie, według określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku,
6.  odsetki zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2, nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku, oraz nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
7.  podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na: 8. a) zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, b) budowę budynku mieszkalnego, c) wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej, d) zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, e) nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne, f) przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu, g) systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 26b ust. 3 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli przyznany kredyt wykorzystywany jest na inwestycję mieszkaniową oraz nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu, odliczeniu nie podlegają odsetki od tej części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie tego gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach mieszkaniowych.

Natomiast zgodnie z art. 26b ust. 4 ww. ustawy odliczenie obejmuje wyłącznie odsetki :

1.  naliczone za okres począwszy od dnia 01.01.2002 r. i zapłacone od tego dnia,
2.  od tej części kredytu, która nie przekracza ustalonej w roku zakończenia inwestycji kwoty stanowiącej iloczyn 70 m kw. powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m. kw. powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego dla celów obliczania premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji).

W kolejnych następujących po sobie latach podatkowych kwota, o której mowa w ust. 4 pkt 2, nie może ulec zmianie. W tym celu dla ustalenia tej podstawy przyjmuje się najwyższy w okresie obowiązywania ustawy wskaźnik przeliczeniowy 1m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczania premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy (art. 26b ust. 10 ww. ustawy).

Z analizy zaprezentowanych przepisów wynika, iż odliczenie obejmuje jedynie odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która nie przekracza limitu. W latach 2002-2007 r. limit ten wynosił 189.000,00 zł.

Jednakże ostateczną kwotę limitu kredytu Wnioskodawca zobowiązany jest ustalić dopiero w roku zakończenia inwestycji. W sytuacji przedstawionej we wniosku rokiem zakończenia inwestycji jest rok 2008, a na ten rok limit wynosi 212.870 zł.

Ustalony zaś limit będzie dla Wnioskodawcy obowiązujący w następnych latach. Jeżeli podatnik spełnił warunki do skorzystania z ulgi i zakończył inwestycję, to kwota bazowa do wyznaczenia odsetek, które podlegają odliczeniu, ulega zamrożeniu.

Mimo likwidacji z dniem 01 stycznia 2007 r. tzw. ulgi odsetkowej znaczna część podatników korzysta z niej w ramach praw nabytych. Dotychczasowe przepisy dotyczące zasad stosowania tej ulgi pozbawiały do niej prawa, w sytuacji gdy uzyskany przez podatników kredyt został przeznaczony na spłatę wcześniej zaciągniętego kredytu mieszkaniowego. Jednakże, ustawodawca w art. 7 ustawy z dnia 06 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. nr 209, poz. 1316) wprowadził regulacje umożliwiające zaciąganie kredytów refinansowych i odliczanie od dochodu odsetek od tych kredytów.

Stosownie do treści art. 7 ww. ustawy w art. 9 dodano ust. 1a w brzmieniu: w przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 1, stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych, niż wymienione w tym przepisie, zobowiązań kredytowych (pożyczkowych), odliczeniu podlegają odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w ust. 1.

Ustawodawca ograniczył prawo odliczania w ramach ulgi odsetkowej pełnych odsetek od kredytu, w sytuacji gdy został on w części przeznaczony na spłatę zobowiązań kredytowych niezwiązanych z ulgą odsetkową. Przyjął w tym przypadku zasadę proporcjonalnego odliczenia.

Zgodnie natomiast z art. 7 ustawy zmieniającej w ust. 1b dodanego do art. 9 ww. ustawy, odsetki od kredytu (pożyczki), o którym mowa w ust. 1 pkt 2 lub 3, zapłacone w latach 2002-2007 w związku z inwestycją zakończoną przed dniem 01 stycznia 2008 r. podlegają odliczeniu na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych lub ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2007 r., od dochodu (przychodu) uzyskanego w roku 2008 lub 2009.

Celem tego przepisu jest umożliwienie podatnikom, którzy w latach wcześniejszych, tj. w latach 2002-2007 spłacali odsetki od kredytu zaciągniętego na spłatę kredytu mieszkaniowego lub refinansowego, odliczenia od dochodu zapłaconych w tym okresie wymienionych odsetek. Ustawodawca przyjął, iż mogą oni odsetki te odliczyć w zeznaniu rocznym za 2008 lub 2009 r.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych określa także terminy dokonywania odliczenia z tytułu spłaty odsetek od kredytu (pożyczki).

Zgodnie z art. 26b ust. 5 cytowanej ustawy, odliczenia z tytułu omawianej ulgi można dokonać najwcześniej za rok podatkowy, w którym zostanie zakończona dana inwestycja. Jeżeli odsetki, o których mowa zostały zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji sfinansowanej kredytem, wówczas - zgodnie z przepisem art. 26b ust. 6 - mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki.

Stosownie zaś do przepisu art. 26b ust. 7 ww. ustawy, przedmiotowe odsetki zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki - w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym dokonano pierwszego odliczenia.

Zgodnie z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego, w tym również w zakresie przysługujących ulg podatkowych. W celu realizacji ww. obowiązku podatnik powinien dysponować dokumentami, które pozwolą mu na poprawne rozliczenie podatku, tym bardziej, że prawidłowość takiego rozliczenia podlega weryfikacji przez organ podatkowy.

W przypadku odliczenia wydatków na spłatę odsetek od kredytu udzielonego na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych niezbędne jest posiadanie przez podatnika dokumentów, które potwierdzają spełnienie warunków uprawniających do ulgi określonych w art. 26b ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a także określających wysokość i termin zapłaty odsetek.

Przepis 26b ust. 2 pkt 6 lit. a) ww. ustawy jednoznacznie stanowi, że odliczenie stosuje się, jeżeli odsetki, o których mowa zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w punkcie 2 (tj. podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów).

Ponadto przepis art. 26b ust. 2 pkt 5 ww. ustawy nakłada dodatkowo obowiązek, aby do zeznania, o którym mowa w art. 45 składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, o którym mowa w ust. 1, podatnik dołączył oświadczenie, wg określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług nie korzystających ze zwolnienia od tego podatku (tzn. PIT-2K).

Zgodnie z art. 275 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) podatnik, który skorzystał z ulg podatkowych winien okazać na żądanie organu podatkowego, między innymi dokumenty poświadczające poniesione wydatki. Wydatki powyższe mogą być udokumentowane fakturami VAT, rachunkami, umowami, lub pokwitowaniami poniesienia wydatku.

Biorąc pod uwagę przytoczone powyżej unormowania prawne, uprawnienie do odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego jest możliwe jedynie w przypadku spełnienia wszystkich wyżej wymieniowych warunków.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż Wnioskodawca 12.04.2006 r. podpisał (wraz z narzeczoną, z którą w 2007 r. zawarł związek małżeński), w udziale 50/50 umowę z developerem o wybudowanie mieszkania o powierzchni 69,5 m2 wraz z pomieszczeniem przynależnym za cenę brutto 328.364,03 PLN oraz miejsca postojowego w garażu podziemnym za cenę 28.000 PLN. Część nieruchomości była sfinansowana kredytem hipotecznym, który Wnioskodawca zaciągnął 28.12.2006 r. w kwocie 250.000,00 PLN.

W powyższej kwocie mieści się również kwota w wys. 36.180,77 PLN na refinansowanie już poniesionych kosztów budowy. Raty kredytowe wraz z należnymi odsetkami są spłacane z jego rachunku bankowego. Akt notarialny Wnioskodawca podpisał w dniu 26.05.2008 r., a w umowie z deweloperem i na fakturach, mieszkanie występuje łącznie z pomieszczeniem przynależnym (jedna całość)

Na wstępie podkreślić należy, iż ustawodawca wyraźnie wskazał, iż odliczeniu od dochodu podlegać mogą jedynie faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych.

W rozpatrywanej sprawie kredyt na przedmiotową inwestycję został zaciągnięty w wysokości 250.000, 00 PLN, jednakże zaznaczyć należy, iż w wartości tej mieści się :

*   kwota 213.819,23 PLN przeznaczona na sfinansowanie lokalu mieszkalnego o pow. 69,5 m2 wraz z pomieszczeniem przynależnym i miejscem postojowym w garażu podziemnym,

*   oraz kwota 36.180,77 PLN na refinansowanie już poniesionych kosztów budowy.

Mając na uwadze powyższe podkreślić więc należy, iż skoro w przypadku Wnioskodawcy część udzielonego kredytu w wysokości 36.180,77 PLN składa się na zwrot poniesionych przez stronę wcześniejszych wydatków (poniesionych kosztów budowy), to wysokość udzielonego kredytu należy pomniejszyć o ww. kwotę.

Przesłanką do dokonania odliczeń w wyżej wskazany sposób jest fakt, iż jedynie kwota 213.819,23 PLN przeznaczona została na sfinansowanie lokalu mieszkalnego z udzielonego stronie przez bank kredytu.

Ponadto należy wskazać, iż prawo do odliczenia od podstawy obliczenia podatku faktycznie poniesionych w roku podatkowym wydatków na spłatę odsetek od kredytu, będzie służyć Wnioskodawcy od tej części kredytu, który został zaciągnięty na zakup lokalu mieszkalnego.

Natomiast, jeżeli kredyt zaciągnięty był na zakup lokalu mieszkalnego, „miejsca przynależnego” (komórki lokatorskiej) oraz na nabycie miejsca postojowego, to odliczeniu będą podlegały jedynie odsetki od tej części kredytu, które przypadają na zakup lokalu mieszkalnego.

W takiej sytuacji należy rozróżnić, czy w cenie mieszkania uwzględnione jest „pomieszczenie przynależne”, czy też nie. Skoro w umowie z deweloperem i na fakturach, mieszkanie występuje łącznie z „pomieszczeniem przynależnym”, to zachodzi przesłanka uprawniająca do odliczenia odsetek od kredytu na zakup tej inwestycji.

W związku z tym, iż zakończenie inwestycji tj. podpisanie aktu notarialnego nastąpiło w 2008 r., pierwszego odliczenia z tego tytułu, Wnioskodawca będzie mógł dokonać w zeznaniu podatkowym za 2008 r. przy czym odliczeniu podlegać będzie suma odsetek spłaconych w 2007 i 2008 r.

Reasumując mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz wskazane przepisy prawa podatkowego wskazać stwierdzić należy, iż:

1.  Odliczeniu od dochodu będą podlegały spłacone odsetki od kredytu mieszkaniowego zaciągniętego w 2006 r., w części przeznaczonej na zakup lokalu mieszkalnego, wyliczonej proporcją udziału procentowego wartości lokalu mieszkalnego (pomniejszonego o wartość miejsca postojowego) do wartości kredytu udzielonego na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych.
2.  Odliczenie w ramach tzw. „ulgi odsetkowej” obejmuje jedynie odsetki od kredytu, która dotyczy lokalu mieszkalnego i „miejsca przynależnego”. A zatem z kwoty spłaconych przez Wnioskodawcę odsetek nie będą podlegały odliczeniu odsetki przypadające na tę część kredytu, która została przeznaczona na zakup miejsca postojowego,
3.  Ostateczną kwotę limitu kredytu Wnioskodawca zobowiązany jest ustalić w roku zakończenia inwestycji. Kwota bazowa do wyznaczenia odsetek, które podlegają odliczeniu, ulega zamrożeniu.

W tym miejscu wskazać również należy, iż zgodnie z treścią art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretacje indywidualną).

Wydając interpretacje w trybie ww. przepisu tut. organ nie dokonuje wyliczeń. W związku z tym Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie nie ustosunkował się do przedstawionych przez Wnioskodawczynię obliczeń.

Zgodnie bowiem z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego, bowiem prawidłowość takiego wyliczenia podlega weryfikacji przez organ podatkowy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.