Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.656.2024.1.AM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-07
Teza: Czynność nieodpłatnego przekazania przez Wnioskodawcę działek (w zakresie wskazanym w opisie sprawy) nie podlega/nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT. W analizowanej sprawie nie zostaną bowiem spełnione warunki określone w art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy, dające podstawę do uznania nieodpłatnego przekazania wskazanych we wniosku towarów (nieruchomości) za czynności zrównane z odpłatną dostawą towarów.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; dostawca-dostawca towaru; nieruchomości; przekazanie-przekazanie nieodpłatne; świadczenie-świadczenie nieodpłatne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności niepodlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 1-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy opodatkowania nieruchomości przekazanych nieodpłatnie na rzecz jednostki
    samorządu terytorialnego.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Na podstawie art. (...) oraz art. (...) ustawy (...); dalej „ustawa”, Wnioskodawca (dalej:
    Wnioskodawca) po uzyskaniu wymaganych ustawowo zgód planuje przekazać
    nieodpłatnie jednostce samorządu terytorialnego w drodze umowy w celu wykorzystania:
        pod budowę drogi gminnej nieruchomość oznaczoną jako działki nr: 1, 2, 3, 4, 5, 6,
        7, 8, 9, 10 o łącznej pow. (...) ha,
        pod budowę parku nieruchomość oznaczoną jako działka nr 11 o pow. (...) ha,
    - położone w (...) w obrębie (...), jedn. ewid. miasto (...), pow. (...), woj. (...).
    Przedmiotowe działki, tworzą nieruchomość w ramach księgi wieczystej KW nr (...)
    prowadzonej przez Sąd Rejonowy w (...), (...) Wydział Ksiąg Wieczystych. Ww. działki
    powstały w wyniku podziału działek nr: 12 i 13, przejętych do Wnioskodawcy protokołem
    zdawczo#odbiorczym nr (...) w dniu (...) 2019 r. od A. Z dniem podpisania protokołu przez
    obie strony nieruchomość została przekazana do Wnioskodawcy, a B. powierzył
    Wnioskodawcy wykonywanie prawa własności i innych praw rzeczowych na jego rzecz.
    Transakcja nie była dokumentowana fakturą VAT, a także Wnioskodawcy nie przysługiwało
    prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego od kwoty podatku VAT naliczonego
    przy przekazaniu nieruchomości do Wnioskodawcy.
    Ww. działki w całym okresie posiadania przez Wnioskodawcę były wykorzystywane
    /użytkowane rolniczo na podstawie umowy dzierżawy.
    Zgodnie z ustaleniami zawartymi w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego
    (MPZP) przyjętego Uchwałą nr (...) Rady Miasta (...) z dnia (...) stycznia 2021 r., w sprawie
    uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego (...) na osiedlu (...) w
    (...) - część II, wynika, że nieruchomość oznaczona jako działki nr: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10
    oznaczona jest symbolami KDL.3, KDD.3, KDZ.2, KDD.4, KDL.4, KDD.5 - tereny dróg
    publicznych klasy lokalnej, klasy zbiorczej oraz klasy dojazdowej. Jednocześnie
    nieruchomość stanowiąca działkę nr 11 oznaczona jest w MPZP symbolem ZP.3 - teren
    zieleni urządzonej - publicznie dostępne parki samorządowe.
    Podkreślenia wymaga, że rozdysponowanie nieruchomości wchodzących w skład zasobu
    Wnioskodawcy stanowi jedną z wielu prawnie dopuszczalnych form gospodarowania
    nieruchomościami Wnioskodawcy i czynności tego rodzaju nie stanowią głównej sfery
    aktywności Wnioskodawcy, zadania Wnioskodawcy określa art. (...) ustawy (...).
    Dodatkowo Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od
    towarów i usług.

## Pytanie

Czy z tytułu nieodpłatnego przekazania nieruchomości w trybie, o którym mowa w art. (...)
    ustawy o (...), Wnioskodawca będzie zobowiązany do uiszczenia podatku VAT od wartości
    nieruchomości?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W przedstawionym stanie faktycznym w ocenie Wnioskodawcy z tytułu nieodpłatnego
    przekazania opisanej wcześniej nieruchomości Wnioskodawcy nie będzie zobowiązany do
    uiszczenia podatku VAT od wartości nieruchomości.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają:
      1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2) eksport towarów;
      3) import towarów na terytorium kraju;
      4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    W przytoczonych przepisach została zrealizowana zasada powszechności opodatkowania
    wyrażona w art. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L 347 z 11 grudnia 2006 r.
    str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE. Definicja świadczenia usług stanowi
    dopełnienie definicji dostawy towarów i tym samym opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług podlegają wszystkie czynności odpłatnego obrotu profesjonalnego.
    Opodatkowaniu, co do zasady, podlegają czynności odpłatne, przy czym odpłatność za
    czynności dostawy towarów lub świadczenia usług nie musi mieć postaci pieniężnej.
    Odpłatność, jako świadczenie wzajemne, może również przybrać postać rzeczową, np.
    zapłata w innym towarze lub usłudze, albo mieszaną - zapłata w części pieniężna i w części
    rzeczowa. Dla uznania czynności za odpłatną, wystarczające jest, by istniała możliwość
    określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia wzajemnego
    stanowiącego wynagrodzenie za tę czynność. Czynność można uznać za dokonaną
    odpłatnie, gdy istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie
    dostawcy towaru lub świadczącego usługę.
    Kwestia odpłatności była wielokrotnie przedmiotem rozstrzygnięć Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej. I tak, w wyroku z dnia 8 marca 1988 r. w sprawie C-102
    /86 Apple and Pear Development Council Trybunał stwierdził, że czynność można uznać za

    dokonaną odpłatnie, gdy istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po
    stronie dostawcy towaru lub usługi, a ponadto odpłatność za otrzymane świadczenie
    (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być
    opodatkowana tym podatkiem.
    Zatem pod pojęciem „odpłatności dostawy towarów” lub „odpłatności świadczenia usług”
    rozumieć należy prawo podmiotu dokonującego dostawy towaru lub świadczącego usługę
    do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej, zapłaty ceny lub
    ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ustawy lub
    świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, musi być wykonana przez podatnika.
    Art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
      organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
      realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
      podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z
    realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają
    należności, opłaty lub składki. Organy te są podatnikami VAT w przypadku wykonywanych
    czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Mają Państwo wątpliwości, czy z tytułu nieodpłatnego przekazania nieruchomości w
    trybie, o którym mowa w art. (...) oraz art. (...) ustawy o (...) będą Państwo zobowiązani do
    uiszczenia podatku VAT od wartości nieruchomości.
    Zgodnie z art. (...)
    Sposób gospodarowania nieruchomościami (...) art. (...) ustawy o (...).
    Art. (...)
    Przedmiotem opodatkowania podatkiem od towarów i usług są czynności odpłatne,
    natomiast nieodpłatna dostawa towarów i nieodpłatne świadczenie usług, co do zasady
    nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, za wyjątkiem ściśle
    określonych sytuacji, wskazanych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy.
    Art. 7 ust. 2 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również
      przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego
      przedsiębiorstwa, w szczególności:

      1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników,
        w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
        spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
        członków stowarzyszenia,
      2) wszelkie inne darowizny
      - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
      wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Z art. 7 ust. 2 ustawy wynika, że ustawodawca zrównuje czynności dokonane bez
    wynagrodzenia z czynnościami odpłatnymi, przy spełnieniu warunków wymienionych w
    tym przepisie.
    Aby nieodpłatne przekazanie towarów - w myśl art. 7 ust. 2 ustawy - podlegało
    opodatkowaniu podatkiem VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących warunków:
        nieodpłatne przekazanie dokonywane jest przez podatnika podatku VAT,
        przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,
        przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku do którego
        podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
        podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tego towaru lub
        jego części składowych.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega nieodpłatne przekazanie towaru
    należącego do przedsiębiorstwa podatnika, a także wszelkie inne darowizny, z którymi
    wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, ale jedynie
    wówczas, gdy podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich
    części składowych.
    W konsekwencji niespełnienie ww. warunków jest podstawą do traktowania
    nieodpłatnego przekazania towarów jako wyłączonego spod zakresu działania ustawy, bez
    względu na cel, na który zostały one przekazane.
    W analizowanej sprawie zamierzają Państwo w trybie art. (...) oraz art. (...) ustawy o (...)
    nieodpłatnie przekazać na podstawie umowy jednostce samorządu terytorialnego:
        pod budowę drogi gminnej działki nr: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10 oraz
        pod budowę parku działkę nr 11.
    Wyżej wymienione działki zostały wydzielone z działek nr: 12 i 13. Działki nr: 12 i 13 (z
    których wydzielono działki nr: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10 oraz 11) przejęli Państwo
    protokołem zdawczo-odbiorczym (...) z (...) 2019 r. od A. Transakcja ta nie była
    dokumentowana fakturą, a także nie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty
    podatku VAT należnego o kwoty podatku VAT naliczonego przy przekazaniu tych
    nieruchomości (gruntów) na Państwa rzecz.
    Istotne jest, że nie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przy nabyciu działek, z których wydzielono działki nr: 1, 2, 3, 4,
    5, 6, 7, 8, 9, 10 oraz 11.
    Czynność nieodpłatnego przekazania przez Państwa ww. działek (w zakresie wskazanym w
    opisie sprawy) nie podlega/nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT. W

    analizowanej sprawie nie zostaną bowiem spełnione warunki określone w art. 7 ust. 2 pkt
    2 ustawy, dające podstawę do uznania nieodpłatnego przekazania wskazanych we
    wniosku towarów (nieruchomości) za czynności zrównane z odpłatną dostawą towarów.
    Zatem, nie są/nie będą Państwo zobowiązani do zapłaty podatku VAT z tytułu
    nieodpłatnego przekazania działek nr: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10 oraz 11 na rzecz jednostki
    samorządu terytorialnego.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.