Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.147.2025.2.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-09
Teza: Zastosowanie ulgi rehabilitacyjnej, w sytuacji gdy samochody
zostały sfinansowane ze środków objętych wspólnością
małżeńską ale na dowodach ich zakupu i dowodach
rejestracyjnych widnieje tylko współmałżonek osoby
niepełnosprawnej.
Słowa kluczowe: cel-cele rehabilitacyjne
samochód-samochód osobowy
ulga-ulga rehabilitacyjna
wydatek-wydatki na rehabilitację
własność-własność rzeczy
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa
opodatkowania. Odliczenia.-Odliczanie wydatków na cele
rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem
wykonywania czynności życiowych.-Rodzaje wydatków
na cele rehabilitacyjne.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa
opodatkowania. Odliczenia.-Odliczanie wydatków na cele
rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem
wykonywania czynności życiowych.-Warunki odliczenia
wydatków na cele rehabilitacyjne.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 1-pkt 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 13a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7-pkt 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7a-pkt 14
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7c
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7d
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7f
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 3 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 4 kwietnia
    2025 r. (wpływ do tutejszego organu 8 kwietnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Pozostaje Pani w związku małżeńskim od 2 czerwca 1986 r. Od tego dnia między
    małżonkami istnieje nieprzerwanie małżeńska wspólność majątkowa.
    Posiada Pani orzeczenie o umiarkowanym stopniu niepełnosprawności wydane przez
    właściwy organ. Ustalony stopień niepełnosprawności datuje się od 26 września 2024 r.
    Orzeczenie wydaje się na stałe.
    Pani małżonek jest zatrudniony na umowę o pracę na czas nieokreślony, natomiast Pani
    nabyła 27 lipca 2024 r. prawo do emerytury.
    Wcześniej była Pani zatrudniona na umowę o pracę na czas nieokreślony.
    Dochody małżonków przekraczają dwunastokrotność kwoty renty socjalnej określonej w
    ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej w wysokości obowiązującej w grudniu
    roku podatkowego.
    Pani wraz z mężem nabyła w 2009 r. samochód osobowy zwany samochodem A, a w
    grudniu 2024 r. nabyli Państwo kolejny samochód osobowy zwany samochodem B.
    Środki pieniężne na zakup samochodów pochodziły z majątku wspólnego małżonków.

    Zakup samochodów nie był sfinansowany ze środków obcych, ani refundowany z instytucji
    wspomagających osoby niepełnosprawne.
    Umowy zakupu samochodu A i B zostały sporządzone na Pani męża i on jako jedyny
    figuruje w dowodzie rejestracyjnym obu samochodów.
    Pani nie ma prawa do kierowania pojazdami.
    Małżonkowie wspólnie ponoszą koszty związane z użytkowaniem obydwu samochodów:
    zakup paliwa, koszty eksploatacji, naprawy, ubezpieczenia. Pani solidarnie partycypuje w
    tych kosztach ze swojego dochodu.
    Zamierza Pani skorzystać z prawa do ulgi rehabilitacyjnej za 2024 r. na samochód A oraz
    za 2025 r. i następne lata za samochód B.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    Orzeczenie o Pani niepełnosprawności zostało wydane dnia 9 stycznia 2025 r. przez
    Powiatowy Zespół do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności w C. Jest ono ważne od dnia
    26 września 2024 r. na stałe (czas nieokreślony).
    Samochody określone we wniosku o wydanie interpretacji jako A i B, są samochodami
    osobowymi w rozumieniu art. 5a pkt 19a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, czyli są to pojazdy samochodowe w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym
    o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, konstrukcyjnie
    przeznaczone do przewozu nie więcej niż 9 osób łącznie z kierowcą.
    Wydatki na używanie samochodów określonych we wniosku jako A i B nie zostały i nie
    zostaną sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji
    osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu
    Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu zdrowia,
    zakładowego funduszu świadczeń socjalnych. Środki – na pojazdy wymienione we
    wniosku – nie zostały i nie zostaną zwrócone w jakiejkolwiek formie.
    W 2024 r. ponosiła Pani wydatki na użytkowanie samochodu A (wskazanego we wniosku)
    na potrzeby związane z Pani niepełnosprawnością. Zaś na samochód B (wskazany we
    wniosku) ponosi i będzie ponosiła Pani wydatki w 2025 r. i w latach następnych na
    potrzeby związane z Pani niepełnosprawnością.
    Wydatki na używanie samochodów A i B:
    - nie zostały i nie zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,
    - nie zostały oraz nie będą odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach
      określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    - nie zostały oraz nie będą odliczane od przychodów na podstawie ustawy o
      zryczałtowanym podatku dochodowym,
    - nie zostały i nie zostaną zwrócone w jakiejkolwiek formie.

## Pytanie

Jeżeli samochody A i B zostały sfinansowane ze środków objętych wspólnością małżeńską
    ale na dowodach zakupu i dowodach rejestracyjnych widnieje tylko Pani współmałżonek,
    to czy może Pani skorzystać z prawa do zastosowania ulgi rehabilitacyjnej przewidzianej w
    art. 26 ust. 7a pkt 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za 2024 r. na
    samochód A oraz za 2025 r. i lata następne na samochód B?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, odliczenie przewidziane w art. 26 ust. 7a pkt 14 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych przysługuje współmałżonkowi, niewidniejącemu jako

    właściciel lub współwłaściciel samochodu A i B. Rejestracja samochodów jest w tym
    przypadku czynnością administracyjną i nie przesądza o prawie własności.
    Kodeks rodzinny i opiekuńczy w art. 31 § 1 stwierdza, że z chwilą zawarcia małżeństwa
    powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa
    obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków
    lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością
    ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.
    W związku z powyższym nabyte przez współmałżonków samochody A i B mimo tego, że na
    dokumentach zakupu i rejestracji widnieją dane Pani męża stanowią współwłasność i dają
    podstawę do odliczenia wydatków na używanie samochodów w celach rehabilitacyjnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-
      30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24
      ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wydatków na cele
      rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności
      życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą
      niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.
    Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed
    opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ww. ustawy, zaś zasady i warunki dokonywania
    tych odliczeń określone zostały w ust. 7, 7b-7g oraz 13a tego artykułu.
    Stosownie do art. 26 ust. 7a pkt 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na używanie
      samochodu osobowego, stanowiącego własność (współwłasność) osoby
      niepełnosprawnej lub podatnika mającego na utrzymaniu osobę niepełnosprawną
      albo dziecko niepełnosprawne, które nie ukończyło 16. roku życia – w wysokości
      nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2280 zł.
    Zgodnie z art. 26 ust. 7 pkt 4 tej ustawy:
      Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na
      podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w
      szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i
      sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę
      zapłaty - w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1-3.
    Z art. 26 ust. 7c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
      W przypadku wydatków, o których mowa w ust. 7a pkt 7, 8 i 14, nie jest wymagane
      posiadanie dokumentów stwierdzających ich wysokość. Jednakże na żądanie organów
      podatkowych podatnik jest obowiązany przedstawić dowody niezbędne do ustalenia
      prawa do odliczenia, w szczególności:
        1) wskazać z imienia i nazwiska osoby, które opłacono w związku z pełnieniem przez
        nie funkcji przewodnika;
        2) okazać certyfikat potwierdzający status psa asystującego;
        3) (uchylony).
    Stosownie do art. 26 ust. 7b tejże ustawy:

      Wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały
      sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób
      niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu
      Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu
      Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone
      podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki były częściowo
      sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica
      pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych
      funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.
    Zgodnie z art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez
      osobę, której dotyczy wydatek:
        1) orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech
        stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub
        2) decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do
        pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo
        3) orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia,
        wydanego na podstawie odrębnych przepisów.
    W myśl art. 26 ust. 7f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do:
        1) I grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku
        do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
          a) całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej
            egzystencji albo
          aa) niezdolność do samodzielnej egzystencji, albo
          b) znaczny stopień niepełnosprawności;
        2) II grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku
        do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
          a) całkowitą niezdolność do pracy albo
          b) umiarkowany stopień niepełnosprawności.
    Stosownie do art. 26 ust. 13a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały
      zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od dochodów
      opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały odliczone od
      przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym albo nie
      zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
    Z ww. przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że
    warunkiem odliczenia wydatków na cele rehabilitacyjne jest posiadanie przez osobę,
    której dotyczy wydatek m.in. orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do
    jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach.
    Odliczeniu od dochodu podlegają co do zasady wydatki poniesione od daty uzyskania
    orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że
    niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji
    podatnik może odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data
    ustalenia niepełnosprawności.

    Z opisanego zdarzenia wynika, że orzeczenie o Pani niepełnosprawności zostało wydane
    dnia 9 stycznia 2025 r. przez Powiatowy Zespół do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności
    w C. Ustalony stopień niepełnosprawności datuje się od 26 września 2024 r.
    Wobec powyższego przysługuje Pani prawo dokonywania odliczeń w ramach ulgi
    rehabilitacyjnej w związku z ponoszonymi od 26 września 2024 r. wydatkami na cele
    rehabilitacyjne, które wymienione zostały w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Art. 26 ust. 7a pkt 14 ustawy o podatku dochodowym daje możliwość odliczenia od
    dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków poniesionych na używanie samochodu
    osobowego, stanowiącego własność (współwłasność) osoby niepełnosprawnej.
    Podkreślenia wymaga, że przepis nie pozbawia prawa do ulgi, w sytuacji gdy w dowodzie
    rejestracyjnym i w dowodzie zakupu samochodu jest wymieniony tylko współmałżonek
    osoby niepełnosprawnej pozostający we wspólności majątkowej małżeńskiej, a samochód
    stanowi wspólny składnik majątku małżonków.
    Ponadto z brzmienia analizowanego przepisu art. 26 ust. 7a pkt 14 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wynika wprost, iż wysokość odliczeń z ww. tytułu w
    odniesieniu do danego podatnika nie może przekroczyć w roku podatkowym kwoty 2280
    zł.
    Do limitu tego zalicza się nie tylko koszty zużytego paliwa, ale i koszty utrzymania
    samochodu takie jak koszty przeglądów technicznych, napraw, zakupu części czy
    obowiązkowego ubezpieczenia OC.
    W przypadku wydatków poniesionych na używanie samochodu osobowego nie jest
    wymagane posiadanie dokumentów stwierdzających ich wysokość. Jednakże na żądanie
    organów podatkowych podatnik jest obowiązany przedstawić dowody niezbędne do
    ustalenia prawa do odliczenia. W kontekście przepisów ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, dowodami tymi będą np. orzeczenie o niepełnosprawności oraz
    dowód rejestracyjny samochodu. Organ podatkowy weryfikujący zeznanie roczne w
    zakresie poprawności dokonanych odliczeń, ma również prawo domagać się od podatnika
    przedstawienia okoliczności związanych z poniesionymi wydatkami.
    Mając na uwadze powyższe przepisy prawa oraz przedstawiony we wniosku opis
    zdarzenia stwierdzić należy, że jako osoba niepełnosprawna może Pani – na podstawie
    art. 26 ust. 7a pkt 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – odliczyć od
    dochodu za 2024 r. wydatki, które Pani poniosła począwszy od 26 września 2024 r. z tytułu
    używania samochodu osobowego A, którego jest Pani współwłaścicielem zaś za 2025 r. i
    za lata następne będzie mogła Pani odliczyć wydatki, które zostały/zostaną przez Panią
    poniesione z tytułu używania samochodu B, którego jest i będzie Pani współwłaścicielem.
    Odliczeniu będą podlegały wydatki poniesione na ten cel maksymalnie do kwoty 2280 zł.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.