Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.513.2025.2.SK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-04
Teza: Prawo do odliczenia części podatku naliczonego; zakup
agregatu prądotwórczego na przyczepie oraz wozu do
transportu wody pitnej przy zastosowaniu prewspółczynnika.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-odliczenie częściowe
proporcja
współczynnik-prewspółczynnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Częściowe odliczenie podatku - proporcja
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2c

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy prawa do odliczenia części podatku naliczonego od wydatków w ramach zadania
    dotyczącego zakupu agregatu prądotwórczego na przyczepie oraz wozu do transportu
    wody pitnej przy zastosowaniu prewspółczynnika. Uzupełnili go Państwo pismem z 10
    października 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) (dalej: „Gmina” lub „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem podatku VAT.
    Gmina realizuje swoje ustawowe zadania wynikające z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca
    1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2025 r. poz. 1153), który stanowi, że gminy
    wykonują zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność, natomiast
    zgodnie z art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania gmin należą wszystkie sprawy
    publiczne o znaczeniu lokalnym niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do
    zadań własnych Gminy, wskazanych w art. 7 ust. 1 tej ustawy należą m.in. sprawy
    porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli, oświaty, gospodarki wodno –
    ściekowej, ochrony przeciwpożarowej, czy opieki społecznej.
    Gmina jest wyposażona w osobowość prawną i posiada zdolność do czynności
    cywilnoprawnych. Gmina wykonuje zadania własne (określone w art. 7 ustawy o
    samorządzie gminnym) samodzielnie lub poprzez powołane gminne jednostki
    organizacyjne.
    Gmina samodzielnie wykonuje zadania własne w zakresie dostarczania wody i
    odprowadzania ścieków (w strukturze organizacyjnej urzędu obsługującego Gminę
    wydzielony jest referat Inwestycji, Gospodarki Komunalnej i Ochrony Środowiska
    zajmujący się m. in. czynnościami związanymi ze sprzedażą wody i odbiorem ścieków).
    W strukturze organizacyjnej Gminy znajdują się również jednostki organizacyjne mające
    status jednostek budżetowych, zajmujące się m.in. oświatą, opieką społeczną, itp.
    (wszystkie jednostki budżetowe określane są łącznie jako Jednostki organizacyjne).
    Z dniem 1 stycznia 2017 r. Gmina dokonała centralizacji rozliczeń podatku VAT, tj.
    prowadzi wspólne rozliczanie podatku VAT wraz ze swoimi Jednostkami organizacyjnymi.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 Ustawy o samorządzie gminnym, zadania własne Gminy
    obejmują m.in. sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i
    oczyszczania ścieków komunalnych.
    Gmina świadczy usługi w zakresie dostawy wody i odprowadzania ścieków na rzecz
    mieszkańców, przedsiębiorców i instytucji (dalej: Odbiorcy zewnętrzni) oraz dostarcza
    wodę/odbiera ścieki w Jednostkach organizacyjnych Gminy oraz w innych miejscach
    wykorzystywanych do realizacji zadań własnych Gminy (dalej: Odbiorcy wewnętrzni). Do
    realizacji powyższych zadań służy posiadana przez Gminę infrastruktura wodociągowa i
    kanalizacyjna. Jednostką organizacyjną odpowiedzialną za zarządzanie infrastrukturą
    wodociągową i kanalizacyjną jest Gmina.
    Gmina (...) na mocy umowy z 12 września 2025 r. otrzymała dotację celową z budżetu
    państwa (Program Ochrony Ludności i Obrony Cywilnej na lata 2025-2026) na realizację
    zadania zleconego z zakresu administracji rządowej w obszarze 2: Zabezpieczenie
    logistyczne i zapewnienie ciągłości dostaw – zakup agregatu prądotwórczego na
    przyczepie celem awaryjnego zasilania ujęć wody pitnej, wozu do transportu wody pitnej.
    Dotacja może być przeznaczona wyłącznie na cele wskazane w umowie i musi zostać
    wykorzystana do 31 grudnia 2025 r. Niewykorzystana dotacja podlega zwrotowi.

    Na mocy art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i
    zbiorowym odprowadzaniu ścieków (Dz. U. z 2024 r. poz. 757) Gmina, samodzielnie
    wykonując zadania własne w zakresie dostarczania wody i odprowadzania ścieków, ma
    obowiązek zapewnić zdolność posiadanych urządzeń wodociągowych i urządzeń
    kanalizacyjnych do realizacji dostaw wody w wymaganej ilości i pod odpowiednim
    ciśnieniem oraz dostaw wody i odprowadzania ścieków w sposób ciągły i niezawodny, a
    także zapewnić należytą jakość dostarczanej wody i odprowadzanych ścieków.
    Dostarczanie wody lub odprowadzanie ścieków odbywa się na podstawie pisemnej
    umowy o zaopatrzenie w wodę lub odprowadzanie ścieków zawartej między Gminą (...) a
    odbiorcą usług i Gmina jest obowiązana do zawarcia umowy o zaopatrzenie w wodę lub
    odprowadzanie ścieków z osobą, której nieruchomość została przyłączona do sieci i która
    wystąpiła z pisemnym wnioskiem o zawarcie umowy (art. 6 ust. 1 i 2 ustawy o zbiorowym
    zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków). Na mocy zawieranych umów
    Gmina zobowiązuje się odpłatnie zapewnić zdolność posiadanych urządzeń
    wodociągowych i urządzeń kanalizacyjnych do realizacji dostaw wody w wymaganej ilości i
    pod odpowiednim ciśnieniem oraz dostaw wody i odprowadzania ścieków w sposób ciągły
    i niezawodny, a także zapewnić należytą jakość dostarczanej wody i odprowadzanych
    ścieków.
    Prawa i obowiązki Gminy oraz odbiorców usług w zakresie wynikającym z art. 19 ust. 5
    ustawy z dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym
    odprowadzaniu ścieków określa „Regulamin dostarczania wody i odprowadzania ścieków
    na terenie Gminy (...)” przyjęty uchwałą Nr (...) Rady Gminy (...) z dnia (...) 2021 roku, na
    mocy którego m. in. w razie planowanej lub zaistniałej przerwy w dostawie wody
    przekraczającej 12 godzin Gmina ma obowiązek zapewnić zastępczy punkt poboru wody.
    Zakup agregatu prądotwórczego na przyczepie celem awaryjnego zasilania ujęć wody
    pitnej zapewni ciągłość dostaw wody w przypadku braku zasilania prądem z sieci
    energetycznej, a zakup wozu do transportu wody pitnej zapewni dostawę wody do
    odbiorców na zasadzie zastępczego punktu poboru.
    Wydatki będą dokumentowane wystawianymi przez dostawców na Gminę fakturami VAT,
    na których Gmina oznaczona będzie jako nabywca przedmiotowych towarów.
    Dostarczanie wody do Odbiorców zewnętrznych stanowi dla Gminy czynność
    opodatkowaną podatkiem VAT, a dostarczanie wody do Odbiorców wewnętrznych –
    czynność niepodlegającą podatkowi VAT.
    W związku z powyższym, wydatki na zakup agregatu prądotwórczego na przyczepie celem
    awaryjnego zasilania ujęć wody pitnej, czy też zakup wozu do transportu wody pitnej będą
    związane z czynnościami opodatkowanymi i niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem
    VAT.
    Gmina wydatki związane z dostarczaniem wody rozlicza stosując prewspółczynnik
    obliczony na podstawie udziału liczby metrów sześciennych dostarczonej wody do
    Odbiorców zewnętrznych w całkowitej liczbie metrów sześciennych dostarczonej wody z
    użyciem gminnej infrastruktury wodociągowej wg danych za rok poprzedni, który w roku
    2025 wynosi 76% (zgodnie z interpretacją indywidualną dotyczącą wyliczenia
    prewspółczynnika wydaną dla Gminy (...) 0111-KDIB3-2.4012.563.2021.2.EJU z 27
    października 2021 r.).
    Otrzymana dotacja w żaden sposób nie wpłynie na wysokość opłat uiszczanych przez
    odbiorców wody, cena wody nie ulegnie zmianie.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Wóz do transportu wody pitnej nie będzie pojazdem samochodowym w rozumieniu
    przepisów o ruchu drogowym. Będzie to beczka na kołach wymagająca ciągnięcia przez
    pojazd silnikowy.

    Wóz do transportu wody pitnej będzie wykorzystywany wyłącznie do transportu wody, a
    agregat prądotwórczy będzie służył do awaryjnego zasilania ujęć wody, czyli do
    działalności związanej z dostarczaniem wody zarówno do mieszkańców (czynności
    opodatkowane), jak i jednostek organizacyjnych Gminy (czynności niepodlegające
    opodatkowaniu).
    Gmina nie będzie w stanie dokonać odrębnego przyporządkowania kwot podatku
    naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi oraz czynnościami
    niepodlegającymi opodatkowaniu.

## Pytanie

Czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego z faktur dokumentujących
    poniesione wydatki w ramach zadania zleconego z zakresu administracji rządowej w
    obszarze 2: Zabezpieczenie logistyczne i zapewnienie ciągłości dostaw z Programu
    Ochrony Ludności i Obrony Cywilnej na lata 2025-2026 – zakup agregatu prądotwórczego
    na przyczepie celem awaryjnego zasilania ujęć wody pitnej, wozu do transportu wody
    pitnej z zastosowaniem prewspółczynnika, obliczonego na podstawie udziału liczby
    metrów sześciennych dostarczonej wody do Odbiorców zewnętrznych w całkowitej liczbie
    metrów sześciennych dostarczonej wody z użyciem gminnej infrastruktury wodociągowej
    wg danych za rok poprzedni?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.
    Z powyższych regulacji prawnych wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku
    należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Ponadto zaznaczyć należy, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy, generalną zasadę uprawniającą do
    odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.
    Na mocy art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, w przypadku nabycia towarów i usług
    wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
    osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których
    mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych
    towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę
    podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia
    zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia
    proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
    działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

    Stosownie do treści art. 86 ust. 2b tej ustawy, sposób określenia proporcji najbardziej
    odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez
    niego nabyć, jeżeli:
    1. zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
      proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej
      czynności opodatkowane, oraz
    2. obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność
      gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
      osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o
      których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy
      przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    Do obowiązków podatnika należy w pierwszej kolejności przypisanie konkretnych
    wydatków do określonego rodzaju działalności, z którym wydatki te są związane. Podatnik
    jest zatem zobowiązany do odrębnego określania, z jakim rodzajem działalności będzie
    związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw.
    bezpośredniej alokacji. Każdorazowo zatem, gdy takie wyodrębnienie jest możliwe,
    podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu
    towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, przy jednoczesnym braku
    takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania
    czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT lub zwolnionych z
    opodatkowania tym podatkiem.
    Zdaniem Gminy w przypadku ponoszenia wydatków na realizację ww. zadania, jej
    obowiązkiem, jako zarejestrowanego, czynnego podatnika VAT, jest przypisanie
    konkretnych wydatków do określonego rodzaju działalności gospodarczej (opodatkowanej
    i zwolnionej od VAT) oraz innej niż gospodarcza (poza VAT), z którymi wydatki te są
    związane. Gmina ma obowiązek dokonania tzw. bezpośredniej alokacji, czyli odrębnego
    określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z
    otrzymanej faktury zakupu związanej z realizowanym zadaniem. Jeśli takie wyodrębnienie
    wydatków jest możliwe przysługuje Gminie prawo do odliczenia podatku naliczonego przy
    nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną. Brak jest natomiast
    takiego prawa w stosunku do wydatków poniesionych na towary i usługi wykorzystywane
    do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi.
    Natomiast, gdy Gmina nie ma możliwości przypisania w całości poniesionych wydatków na
    realizację zadania do działalności gospodarczej, zastosowanie znajdą przepisy art. 86 ust.
    2a-2h ustawy o VAT.
    Gmina realizując zakup agregatu prądotwórczego czy wozu do transportu wody pitnej
    działa jako podatnik VAT, a wydatki związane z wykonaniem tego zadania służą
    czynnościom opodatkowanym i niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT i nie jest
    możliwe dokładne przyporządkowanie poniesionych wydatków do poszczególnych
    rodzajów wykonywanych czynności.
    Mając na uwadze powyższe, w ocenie Gminy w zw. z realizacją ww. Zadania, przysługuje
    jej prawo do odliczenia VAT naliczonego w związku z nabyciem agregatu prądotwórczego
    na przyczepie celem awaryjnego zasilania ujęć wody pitnej, wozu do transportu wody
    pitnej z zastosowaniem prewspółczynnika, obliczonego na podstawie udziału liczby
    metrów sześciennych dostarczonej wody do Odbiorców zewnętrznych w całkowitej liczbie
    metrów sześciennych dostarczonej wody z użyciem gminnej infrastruktury wodociągowej
    wg danych za rok poprzedni zgodnie z interpretacją indywidualną dotycząca wyliczenia
    prewspółczynnika wydaną dla Gminy (...) 0111-KDIB3-2.4012.563.2021.2.EJU z 27
    października 2021 r.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    gdy:
    · podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
    · towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Podatnik nie ma prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabywanych
    towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do wykonywania czynności
    opodatkowanych (czyli czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu
    podatkowi).
    Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Tylko podatnik podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej ma prawo do odliczenia podatku.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z
    realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają
    należności, opłaty lub składki. Organy te są podatnikami VAT w przypadku wykonywanych
    czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności:

    · czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii
      podatników,
    · czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za
      podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy
      towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Rolę gminy określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1153):
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę,
      kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
      porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
      komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku
    naliczonego uzupełniają regulacje zawarte m.in. w art. 86 ust. 2a ustawy, zgodnie z którym:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Stosownie do art. 86 ust. 2b ustawy:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
        1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
          naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
          proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
          gospodarczej czynności opodatkowane oraz
        2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
          działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z
          wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8
          ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym
          mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności
          gospodarczej nie jest możliwe.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2c ustawy:
      Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności
      następujące dane:

        1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z
          działalnością gospodarczą ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących
          prace w ramach działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
        2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
          działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
          przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą
          działalnością;
        3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z
          działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej
          działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
          charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika
          działalności innej niż gospodarcza;
        4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w
          ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności
          gospodarczej i poza tą działalnością.
    W myśl art. 86 ust. 22 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
      określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
      najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie
      których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu
      określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
      niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie powyższej delegacji zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z
    dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych
    podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej rozporządzeniem.
    W myśl § 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:
      Rozporządzenie:
        1) określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu
          wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
          gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej
          przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany
          dalej „sposobem określenia proporcji”;
        2) wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego
          z wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.
    W rozporządzeniu tym zostali wskazani podatnicy, do których przepisy w nim zawarte się
    odnoszą. Są to: jednostki samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury,
    państwowe instytucje kultury, uczelnie publiczne, instytuty badawcze.
    Zgodnie z § 2 pkt 8 rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o jednostkach organizacyjnych jednostki
      samorządu terytorialnego – rozumie się przez to:
        a) urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego,
        b) jednostkę budżetową,
        c) zakład budżetowy.
    W myśl § 3 ust. 1 rozporządzenia:

      W przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala
      się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu
      terytorialnego.
    Stosownie do § 3 ust. 2 rozporządzenia:
      Jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku urzędu obsługującego
      jednostkę samorządu terytorialnego sposób ustalony według wzoru:
      X = A x 100/DUJST
      gdzie poszczególne symbole oznaczają:
      X - proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby
      całkowitej,
      A - roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez urząd obsługujący
      jednostkę samorządu terytorialnego, stanowiący część rocznego obrotu jednostki
      samorządu terytorialnego z działalności gospodarczej,
      D   - przychody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu UJST
      terytorialnego.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo jednostką samorządu terytorialnego,
    zarejestrowaną jako czynny podatnik VAT.
    Samodzielnie wykonują Państwo zadania własne w zakresie dostarczania wody i
    odprowadzania ścieków (w strukturze organizacyjnej urzędu wydzielony jest referat
    Inwestycji, Gospodarki Komunalnej i Ochrony Środowiska zajmujący się m. in.
    czynnościami związanymi ze sprzedażą wody i odbiorem ścieków).
    Otrzymali Państwo dotację celową z budżetu państwa na realizację zadania – zakup
    agregatu prądotwórczego na przyczepie celem awaryjnego zasilania ujęć wody pitnej,
    wozu do transportu wody pitnej. Zakup agregatu prądotwórczego na przyczepie celem
    awaryjnego zasilania ujęć wody pitnej zapewni ciągłość dostaw wody w przypadku braku
    zasilania prądem z sieci energetycznej, a zakup wozu do transportu wody pitnej zapewni
    dostawę wody do odbiorców na zasadzie zastępczego punktu poboru.
    Wydatki będą dokumentowane wystawianymi przez dostawców na Państwa fakturami, na
    których Państwo oznaczeni będą jako nabywca przedmiotowych towarów. Dostarczanie
    wody do Odbiorców zewnętrznych stanowi dla Państwa czynność opodatkowaną
    podatkiem VAT, a dostarczanie wody do Odbiorców wewnętrznych – czynność
    niepodlegającą podatkowi VAT.
    Zakupiony agregat prądotwórczy oraz wóz do transportu wody pitnej będą
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT (dostarczanie wody do
    Odbiorców zewnętrznych) oraz do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem
    VAT (dostarczanie wody do Odbiorców wewnętrznych).
    Wydatki związane z dostarczaniem wody rozliczają Państwo stosując prewspółczynnik
    obliczony na podstawie udziału liczby metrów sześciennych dostarczonej wody do
    Odbiorców zewnętrznych w całkowitej liczbie metrów sześciennych dostarczonej wody z
    użyciem gminnej infrastruktury wodociągowej wg danych za rok poprzedni, który w roku
    2025 wynosi 76%.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur
    dokumentujących poniesione wydatki w ramach zadania dotyczącego zakupu agregatu
    prądotwórczego na przyczepie celem awaryjnego zasilania ujęć wody pitnej, wozu do
    transportu wody pitnej z zastosowaniem prewspółczynnika, obliczonego na podstawie
    udziału liczby metrów sześciennych dostarczonej wody do Odbiorców zewnętrznych w
    całkowitej liczbie metrów sześciennych dostarczonej wody z użyciem gminnej
    infrastruktury wodociągowej wg danych za rok poprzedni.

    W celu odliczenia podatku naliczonego podatnik powinien w pierwszej kolejności
    przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności
    (opodatkowanej podatkiem VAT, zwolnionej i niepodlegającej opodatkowaniu tym
    podatkiem). W przypadku zakupów bezpośrednio związanych z działalnością
    opodatkowaną, podatnik na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy odlicza podatek naliczony w
    całości. Brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku naliczonego
    związanego z towarami i usługami wykorzystywanymi do wykonywania czynności
    niepodlegających temu podatkowi oraz zwolnionych z opodatkowania.
    Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą
    zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów
    innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić „sposób określenia proporcji”
    (prewspółczynnik), o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy. Jednocześnie Minister
    Finansów w ww. rozporządzeniu określił dla jednostek samorządu terytorialnego sposób
    określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanych przez te
    jednostki działalności i dokonywanych przez nie nabyć.
    Jak Państwo wskazali, zakupiony agregat prądotwórczy oraz wóz do transportu wody
    pitnej będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT (dostarczanie
    wody do Odbiorców zewnętrznych) oraz do czynności niepodlegających opodatkowaniu
    podatkiem VAT (dostarczanie wody do Odbiorców wewnętrznych).
    Nie będą Państwo w stanie dokonać odrębnego przyporządkowania kwot podatku
    naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi oraz czynnościami
    niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Tym samym zachodzi sytuacja, o której mowa powyżej - wydatki będą służyć zarówno do
    celów wykonywanej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność
    gospodarcza oraz nie będą Państwo mieli możliwości przyporządkowania tych wydatków
    do jednego rodzaju czynności.
    W opisie stanu faktycznego wskazują Państwo, że wydatki związane z dostarczaniem wody
    rozliczają Państwo stosując prewspółczynnik obliczony na podstawie udziału liczby
    metrów sześciennych dostarczonej wody do Odbiorców zewnętrznych w całkowitej liczbie
    metrów sześciennych dostarczonej wody z użyciem gminnej infrastruktury wodociągowej
    wg danych za rok poprzedni zgodnie z interpretacją indywidualną dotycząca wyliczenia
    prewspółczynnika wydaną dla Państwa 0111-KDIB3-2.4012.563.2021.2.EJU z 27
    października 2021 r.
    Zatem w celu obliczenia podatku naliczonego w związku z zakupem agregatu
    prądotwórczego na przyczepie oraz wozu do transportu wody pitnej będą Państwo mieli
    prawo do zastosowania indywidualnego prewspółczynnika metrażowego, który był
    przedmiotem oceny w wydanej dla Państwa interpretacji indywidualnej z 27 października
    2021 r. znak: 0111-KDIB3-2.4012.563.2021.2.EJU - przy czym stosowanie tej metody jest
    możliwe, o ile warunki wskazane w ww. interpretacji będą spełnione.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili, i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z

    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Wydając niniejszą interpretację, przyjęto jako element stanu faktycznego wskazaną przez
    Państwa okoliczność, że na Państwa rzecz została wydana interpretacja indywidualna znak
    0111-KDIB3-2.4012.563.2021.2.EJU, z której wynika, że do wydatków związanych z
    dostarczaniem wody mogą Państwo stosować tzw. prewspółczynnik metrażowy. W
    niniejszej interpretacji nie dokonano zatem analizy w tym zakresie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.