Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.259.2018.1.KT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-05-10
Teza: w zakresie braku możliwości odliczenia podatku VAT od poniesionych wydatków na realizację projektu
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia-brak prawa do odliczenia; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 20 marca 2018 r. (data wpływu 27 marca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku VAT od poniesionych wydatków na realizację projektu pn.: „…” realizowanego w Szkole Podstawowej im\`(...)\`. – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 27 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku VAT od poniesionych wydatków na realizację projektu pn.: „…” realizowanego w Szkole Podstawowej im\`(...)\`. .

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Gmina \`(...)\` jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Gmina prowadzi działalność z zakresu: dostarczania wody na terenie Gminy, wynajmu lokali użytkowych i mieszkalnych, dzierżawy gruntów, dostarczania energii cieplnej do budynków mieszkalnych. W związku z uzyskanymi dochodami oraz ponoszonymi kosztami z tytułu działalności określonej jak wyżej, Gminie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zdarzenie przyszłe:

Projekt pod nazwą Program Edukacji Ekologicznej pn. „\`(...)\`” realizowany w Szkole Podstawowej im\`(...)\`. w ramach konkursu pt. „\`(...)\`”.

Zdarzenie przyszłe

1.  Organizacja konkursów wiedzowych, plastycznych, konkursu muzycznego i fotograficznego oraz konkursu na hasło propagujące czyste powietrze, skierowanych do dzieci i młodzieży w wieku szkolnym, których celem jest poszerzenie wiedzy na temat powietrza i skutków jego zanieczyszczenia, promowanie zachowań sprzyjających ochronie środowiska, kształtowanie poczucia piękna i odkrywanie miejsc atrakcyjnych turystycznie, zobrazowanie sposobów zmniejszenia stopnia zanieczyszczeń powietrza i ich skutków.
2.  Organizacja siedmiu wycieczek: do Wojewódzkiego Inspektoratu Ochrony Środowiska w \`(...)\`, wycieczki do \`(...)\`. Parku Krajobrazowego, do ZOO \`(...)\` w \`(...)\`, do Pasieki w \`(...)\` oraz Arboretum i Alpinarium w \`(...)\`, Wytwórni Filmów Oświatowych w \`(...)\` oraz wycieczki do \`(...)\` . Celem ww. wycieczek jest m.in. zdobycie wiedzy na temat sposobu ograniczania zanieczyszczeń emitowanych do powietrza, zwiedzanie zabytków i rezerwatów i muzeów, zaobserwowanie różnorodności roślin oraz ich właściwości, poznanie zasad realizacji filmów ze szczególnym uwzględnieniem tematyki związanej ze źródłami zanieczyszczeń powietrza. W związku z organizacją wycieczek wynajęty zostanie autokar, a także zakupione bilety wstępu.
3.  Organizacja warsztatów/zajęć terenowych skierowanych do dzieci i młodzieży w wieku szkolnym, pn.: „\`(...)\`?”, „\`(...)\`”. „\`(...)\`” oraz „\`(...)\`” prowadzone przez Ośrodek Działań Ekologicznych Źródeł w \`(...)\`, zajęcia pt. „\`(...)\`”, „\`(...)\`”. W trakcie zajęć uczniowie przeprowadzą doświadczenia, zdobędą wiedzę nt. źródeł zanieczyszczeń powietrza i ich wpływu na rośliny, poznają sposób identyfikacji gazów, takich jak tlen, dwutlenek węgla i wodór. Celem warsztatów jest propagowanie ekologicznych postaw dzieci i młodzieży.
4.  Organizacja zajęć z podstawy programowej chemii, fizyki i biologii, przyrody oraz edukacji wczesnoszkolnej oraz wystawy prac konkursowych.
5.  Organizacja Pikniku Rodzinnego – rekrutacja w ramach pikniku będzie miała charakter otwarty dla wszystkich mieszkańców Gminy oraz osób, które w tym dniu odwiedzą miejsce jego realizacji. Wstęp będzie bezpłatny dla wszystkich. Uczniowie zaprezentują piosenki o tematyce ekologicznej. Uczniowie wraz z rodzicami rozwiążą łamigłówki przygotowane specjalnie na tę okazję.
6.  Przygotowanie Happeningu „\`(...)\`” – akcja przeciwko spalaniu śmieci, z okazji Światowego Dnia Powietrza, skierowana do mieszkańców Gminy. Uczniowie wraz z plakatami i hasłami będą przypominać o zakazie spalania w piecach odpadów.
7.  Organizacja rajdu rowerowego, mającego na celu wyszukanie miejsc z czystym powietrzem oraz promocje roweru jako najbardziej przyjaznego środowisku sposobu przemieszczania się.

Edukacja ekologiczna odgrywa bardzo ważną rolę w kształtowaniu świadomości prośrodowiskowej. Ma ona za zadanie wykształcić nowe spojrzenie na środowisko i jego walory oraz nauczyć, jak chronić przyrodę i racjonalnie korzystać z jej dóbr, dlatego też powinna być prowadzona w sposób ciągły i systematyczny. Wówczas przynosi ona najlepsze efekty. Dzięki działaniom zaplanowanym w projekcie „\`(...)\`”, uczniowie w sposób atrakcyjny przyswoją wiedzę o ochronie środowiska przed skutkami zanieczyszczeń. Podczas różnego rodzaju zajęć dzieci poznają nowe wartości, opanują umiejętności, wykonają doświadczenia i badania. Często jest tak, że to dzieci namawiają swoich opiekunów do podejmowania działań przyjaznych dla środowiska i wpływają na zmianę poprawy ich życia. Poprzez edukowanie dzieci i młodzieży w zakresie zachowań ekologicznych wpływa się na postrzeganie problemu przez dorosłych.

Projekt wpisuje się w proekologiczne działania Gminy, które ujęto w Planie Gospodarki Niskoemisyjnej (PGN). W dokumencie tym zaplanowano działania na rzecz zrównoważonego energetycznie i ekologicznie rozwoju Gminy na najbliższe lata. Zmniejszenie emisji zanieczyszczeń, głównie gazów cieplarnianych, a także wdrożenie nowych technologii w tym odnawialnych źródeł energii wpłynie na poprawę komfortu życia mieszkańców i jakości powietrza. Działania zaplanowane w projekcie adresowane są do uczniów Szkoły Podstawowej im. Orła Białego w \`(...)\` oraz mieszkańców Gminy. Podejmując różnorodne formy działań proekologicznych na terenie szkoły i Gminy podniesie poziom się świadomości i kultury ekologicznej dzieci, młodzieży i lokalnego społeczeństwa. Wskazanie powodów, dla których należy chronić powietrze oraz sposobów w jakich można to robić przyczyni się do kształtowania emocjonalnego stosunku do ochrony powietrza, formowania i umacniania pozytywnych przekonań i postaw społecznych oraz możliwości wpływania na stan powietrza w swoim miejscu zamieszkania.

Wydatki w ramach ww. projektu nie mają związku z czynnościami opodatkowanymi. Nabywcą faktur za wydatki dokonane w ramach realizacji ww. projektu będzie:

GMINA \`(...)\`UL. \`(...)\`\`(...)\`NIP \`(...)\`

Uzyskana opinia będzie przedstawiona w Wojewódzkim Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w \`(...)\` .

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Gmina ma możliwość odliczenia podatku VAT od poniesionych wydatków na realizację Program Edukacji Ekologicznej pn. „\`(...)\`” realizowanym w Szkole Podstawowej im. \`(...)\` w ramach konkursu pt. „\`(...)\`”?

Zdaniem Wnioskodawcy, realizacja projektu: Program Edukacji Ekologicznej pn. „\`(...)\`” realizowany w Szkole Podstawowej im\`(...)\`. w ramach konkursu pt. „\`(...)\`” nie daje możliwości odliczenia podatku VAT.

Zgodnie z art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług prawo to przysługuje „ \`(...)\` w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych \`(...)\`” podatnikowi, o którym mowa w ustawie o VAT.

Z uwagi na fakt, iż udział w konkursach, pikniku i happeningu będzie odbywał się nieodpłatnie, Gmina nie ma możliwości odliczenia podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadania.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże, w świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy publicznej bądź urzędy obsługujące te organy podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1875, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym).

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wskazał Wnioskodawca – wydatki w ramach ww. projektu nie mają związku z czynnościami opodatkowanymi. W związku z powyższym, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. zadania. Tym samym Wnioskodawcy z tego tytułu nie będzie przysługiwało prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Reasumując, Wnioskodawca nie będzie miał możliwości odliczenia podatku VAT od poniesionych wydatków na realizację projektu pn.: „…” realizowanego w Szkole Podstawowej im. …, ponieważ – jak wskazał Zainteresowany – wydatki w ramach ww. projektu nie mają związku z czynnościami opodatkowanymi.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.