Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.85.2025.2.ALN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-25
Teza: Uznanie sprzedaży udziału w działce za czynność
opodatkowaną podatkiem VAT.
Słowa kluczowe: dostawa-dostawa towarów
działki
podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z
podatku od towarów i usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa terenów
niezabudowanych innych niż tereny budowlane
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa towarów
wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności
zwolnionej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII.
Procedury szczególne-Rozdział 1. Szczególne procedury
dotyczące drobnych przedsiębiorców -Zwolnienie
podatkowe-Utrata zwolnienia podmiotowego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 13
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 23 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie uznania sprzedaży
    udziału w działce o powierzchni około ha, która zostanie wydzielona z działki o numerze nr
    A/4, za czynność opodatkowaną podatkiem VAT.
    Uzupełniła go Pani pismami z 26 marca 2025 r. (data wpływu), i 31 marca 2025 r. (data
    wpływu).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

przedstawiony w uzupełnieniu wniosku
    Wnioskodawczyni jest współwłaścicielem w udziale łącznie do części nieruchomości
    gruntowej o powierzchni ha, obręb ewidencyjny:, położoną w województwie, w powiecie,
    w gminie, miejscowości, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą.

    Nieruchomość została nabyta na podstawie postanowienia z dnia 30 listopada 2018 r.,
    wydanego przez Sąd Rejonowy, postanowienia o dziale spadku z dnia 30 listopada 2018 r.,
    wydanego przez Sąd Rejonowy; umowy sprzedaży z dnia 20 lipca 2023 r., sporządzonej w
    formie aktu notarialnego przez notariusza - Repertorium A. Nieruchomość, jest położona
    na obszarze nieobjętym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego - co
    wynika z treści zaświadczenia z dnia 29 sierpnia 2024 r., wydanego przez X. Dla
    nieruchomości, nie wydano decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.
    Zgodnie z wpisem w rejestrze gruntów działka położona w województwie, w powiecie, w
    jednostce ewidencyjnej, w obrębie ewidencyjnym, oznaczona numerem ewidencyjnym A
    /4, ma powierzchnię ha (metrów kwadratowych) i stanowi grunty orne i grunty rolne -
    zabudowane (użytek i klasa bonitacyjna: RV, RVI oraz Br - RVI) - co potwierdza treść
    uproszczonego wypisu z rejestru gruntów dla jednostki rejestrowej Nr:, dla działki
    oznaczonej numerem ewidencyjnym A/4, obręb ewidencyjny:, jednostka ewidencyjna:,
    powiat:, województwo:, wydanego w dniu 28 sierpnia 2024 r. przez Starostę, znak sprawy:.
    Nieruchomość nie jest oznaczona jako las w ewidencji gruntów co potwierdza treść
    wypisu z rejestru gruntów, nie jest przeznaczona do zalesienia określonego w decyzji o
    ustaleniu warunków zabudowy i zagospodarowania terenu, nie jest objęta uproszczonym
    planem urządzenia lasu lub decyzją, o której mowa w art. 19 ust. 3 ustawy z dnia 28
    września 1991 r. o lasach (tekst jedn. Dz. U. z 2024 r. poz. 530), nie jest położona na
    obszarze zdegradowanym w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 9 października 2015
    roku o rewitalizacji (tekst jedn. Dz. U. z 2024 r. poz. 278) - co potwierdza treść
    zaświadczenia z dnia 29 sierpnia 2024 roku, wydanego przez Burmistrza.
    Nieruchomość jest nieruchomością rolną w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 11
    kwietnia 2003 r. o kształtowaniu ustroju rolnego (tekst jedn. Dz. U. z 2024 r. poz. 423), na
    nieruchomości, nie znajdują się śródlądowe wody płynące ani śródlądowe wody stojące w
    rozumieniu przepisów ustawy.
    Nieruchomość nie jest zanieczyszczona substancjami niebezpiecznymi w rozumieniu
    przepisów ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 roku Prawo ochrony środowiska oraz nie są na
    niej składowane żadne odpady lub substancje niebezpieczne, które mogłyby spowodować
    zanieczyszczenie nieruchomości lub nieruchomości sąsiednich, które to zanieczyszczenie
    mogłoby spowodować z kolei powstanie jakichkolwiek zobowiązań do remediacji, podjęcia
    innych działań prowadzących do kompensacji przyrodniczej, do naprawienia powstałych
    szkód lub uiszczenia kwot pieniężnych odpowiadających wysokości szkód wynikłych z
    naruszenia środowiska w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 roku
    Prawo ochrony środowiska, nieruchomość nie jest źródłem żadnych emisji na
    nieruchomości sąsiednie, w stopniu przekraczającym standardy emisyjne w rozumieniu
    przepisów ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 roku Prawo ochrony środowiska.
    Nieruchomość nie jest objęta jakąkolwiek formą ochrony przyrody w rozumieniu
    przepisów ustawy z dnia 16 kwietnia 2004 roku o ochronie przyrody (tekst jedn. Dz. U. z
    2023 r. poz. 1336 ze zm.), nie jest objęta jakąkolwiek formą ochrony zabytków w
    rozumieniu przepisów ustawy z dnia 23 lipca 2003 r. o ochronie zabytków i opiece nad
    zabytkami (tekst jedn. Dz. U. z 2022 r. poz. 840 ze zm.), w szczególności nie jest zabytkiem
    ani nie jest położona w otoczeniu zabytku w rozumieniu art. 3 pkt 15) ww. ustawy.
    Nieruchomość jest zabudowana, uzbrojona w urządzenia infrastruktury technicznej i
    posiada bezpośredni dostęp do drogi publicznej, na mocy postanowienia z dnia 28
    czerwca 2019 r. Sądu Rejonowego korzysta – z wyłączeniem innych współwłaścicieli
    (podział quoad usum) – z części nieruchomości o powierzchni ha.
    Nieruchomość nie jest obciążona żadnymi ograniczonymi prawami rzeczowymi lub
    ciężarami, w szczególności nie jest obciążona: służebnością przesyłu, służebnością drogi
    koniecznej, ani służebnością ustanowioną w związku z przekroczeniem granicy przy
    wznoszeniu budynku lub innego urządzenia, przeciwko którym nie działa rękojmia wiary
    publicznej ksiąg wieczystych; nie ma też podstaw do obciążenia nieruchomości hipoteką
    przymusową, ani ww. służebnościami.
    Przedmiotowa nieruchomość, nie jest przedmiotem postępowania rozgraniczeniowego w
    rozumieniu przepisów ustawy z dnia 17 maja 1989 r. Prawo geodezyjne i kartograficzne

    (tekst jedn. Dz. U. z 2023 r. poz. 1752 ze zm.). Wnioskodawczyni nie jest zobowiązana do
    uiszczania opłat rocznych z tytułu wyłączenia gruntów rolnych lub leśnych z produkcji
    rolnej lub leśnej.
    Nieruchomość w okresie ostatnich pięciu lat - nie była i obecnie również nie jest
    wykorzystywana przez nią lub innych współwłaścicieli na cele związane· z prowadzeniem
    działalności gospodarczej i nie stanowi przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 551 Kodeksu cywilnego (tekst jedn. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1061) lub przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od
    towarów i usług (tekst jedn. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.).
    Nieruchomość zostanie podzielona w taki sposób, że powstanie m.in. niezabudowana
    działka o powierzchni ok. ha (metrów kwadratowych), sprzedaż Nieruchomości - jako
    dostawa towaru w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od
    towarów i usług (tekst jedn. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) - nie jest opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług.
    Wnioskodawczyni oświadcza, że w okresie ostatnich pięciu lat nie dokonała na
    nieruchomości, będącej przedmiotem niniejszej umowy, wycinki drzew na podstawie
    zgłoszenia na cele niezwiązane z działalnością gospodarczą. Wnioskodawczyni pozostaje w
    związku małżeńskim, w którym obowiązuje ustawowy ustrój majątkowy (ustrój wspólności
    ustawowej majątkowej małżeńskiej), jednak przysługujący jej udział w prawie własności
    nieruchomości, opisanej w ust. 1 pkt 1, stanowi składnik jej majątku osobistego.
    Wnioskodawczyni oświadcza, że udziela Kupującemu pełnomocnictwa z prawem do
    udzielania dalszych pełnomocnictw, do występowania przed wszelkimi organami
    administracji publicznej oraz do podejmowania wszelkich działań faktycznych i prawnych,
    niezbędnych dla uzyskania decyzji i pozwoleń opisanych, w szczególności składania
    wniosków oraz odbioru wymaganych decyzji i postanowień, dokonania wszelkich
    czynności związanych z uzyskaniem na terenie przedmiotowej nieruchomości, warunków
    technicznych dotyczących przyłączenia do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, kanalizacji
    deszczowej oraz sieci elektroenergetycznej, w szczególności do złożenia wniosków o
    wydanie przedmiotowych warunków oraz ich odbioru, uzyskaniem decyzji na lokalizację
    zjazdu publicznego, w szczególności do złożenia wniosków w celu jej uzyskania oraz
    odbioru, nadto oświadcza, że przez cały okres obowiązywania umowy przedwstępnej
    niniejsze pełnomocnictwo jest nieodwołalne i nie wygasa wskutek śmierci mocodawcy,
    wyraża zgodę na dysponowanie przez Spółkę nieruchomością, na cele budowlane w
    rozumieniu art. 33 ust. 2 pkt. w związku art. 3 ust. 11 ustawy z dnia 7 lipca 1994 roku
    Prawo Budowlane, w zakresie wystąpienia z wnioskiem o pozwolenie na budowę,
    uzyskanie zgód, opinii itp. oraz udostępnia Kupującej nieruchomość będącą przedmiotem
    niniejszej umowy celem przeprowadzenia badań gruntu. Wyraża zgodę na usytuowanie
    przez Kupującego, tymczasowego przyłącza energetycznego zgodnie z warunkami
    technicznymi przyłączenia do sieci oraz treścią umowy przyłączeniowej zawartej z
    operatorem.
    Strony umowy oświadczają, że przyrzeczona umowa sprzedaży zostanie zawarta pod
    następującymi warunkami:
      a) uzyskania przez Kupującą prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o
        warunkach zabudowy, z której będzie wynikać możliwość zabudowania nabywanej
        nieruchomości, obiektami zgodnie z planami inwestycyjnymi Spółki, w tym
        jednokondygnacyjnym obiektem handlowo-usługowym o powierzchni zabudowy
                  2nie mniejszej niż m wraz z miejscami parkingowymi w ilości minimum miejsc
        postojowych,
      b) uzyskania przez Kupującą prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o
        pozwoleniu na budowę, z której będzie wynikać możliwość zabudowania
        nieruchomości, obiektami zgodnie z planami inwestycyjnymi spółki, w tym
                                                      2jednokondygnacyjnym obiektem handlowo-usługowym o powierzchni użytkowej m
                            2w tym salą sprzedaży o powierzchni m wraz z miejscami parkingowymi w ilości
        minimum miejsc postojowych,

      c) uzyskania przez Kupującą prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji wydanej
        przez właściwy organ lub zarządcę drogi zezwalającej na lokalizację zjazdu na
        przedmiotową nieruchomość lub pozwolenia na budowę przedmiotowego zjazdu
        według koncepcji spółki na zasadzie prawo i lewoskrętu dla pojazdów o masie
        powyżej 25 ton, bez konieczności przebudowy układu drogowego wraz z
        niezbędnymi dokumentami umożliwiającymi obsługę komunikacji, a także
        uzyskania zapewnienia zarządcy drogi o niewprowadzeniu ograniczeń tonażowych
        utrudniających obsługę komunikacyjną nieruchomości,
      d) niestwierdzenia ponadnormatywnego zanieczyszczenia nieruchomości skutkującego
        koniecznością rekultywacji,
      e) potwierdzenia badaniami geotechnicznymi możliwości posadowienia na
        nieruchomości budynków przy zastosowaniu tradycyjnych technologii
        budowlanych,
      f) uzyskania pozwolenia na wycinkę drzew obejmującego zgodę na dokonanie przez
        Kupującą odpowiednich nasadzeń zamiennych,
      g) uzyskania przez Kupującą prawomocnej, ostatecznej oraz wykonalnej decyzji na
        wycinkę drzew kolidujących z zakresem przebudowy pasa drogowego określonym
        przez zarządcę drogi obejmującej zgodę na dokonanie przez Kupującą
        odpowiednich nasadzeń zamiennych,
      i) uzyskania przez Kupującego warunków technicznych przyłączy - kanalizacji sanitarnej,
        wodnej, kanalizacji deszczowej oraz przyłącza energetycznego zgodnie z koncepcją
        Kupującego, pozwalających na realizację planowanej inwestycji w okresie 6 (sześciu)
        miesięcy od dnia zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży,
      j) potwierdzenia charakteru nierolnego przedmiotowej działki poprzez wpisanie do
        ewidencji gruntów i budynków zmiany użytku rolnego,
      k) uzyskania warunków technicznych usunięcia kolizji infrastruktury technicznej z
        planowanym obiektem handlowo-usługowym,
      l) uzyskania i okazania się przez Sprzedającego najpóźniej do dnia zawarcia
        przyrzeczonej umowy sprzedaży indywidualną interpretacją podatkową wydaną
        przez właściwego Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) o konieczności
        naliczenia bądź zwolnieniu z naliczenia podatku VAT,
    ł) wydania przez właściwy organ prawomocnej, wykonalnej i ostatecznej decyzji o
    podziale działki oznaczonej numerem ewidencyjnym A/4, z której zostanie wydzielona
    niezabudowana działka o powierzchni około ha, zgodnie z planami inwestycyjnymi
    Kupującego.
                                                  2Wnioskodawczyni dzierżawi działkę niezabudowanego gruntu o powierzchni około m
    wydzieloną z działki A/4 Kupującej Spółce (Umowa dzierżawy z dnia 30 sierpnia 2024 roku
    zawarta na czas nieoznaczony).
    W zakresie zbycia Nieruchomości, nie współpracuje pośrednio ani bezpośrednio z
    osobami zajmującymi się pośrednictwem w obrocie nieruchomościami, w tym biurem
    pośrednictwa nieruchomości.
    Uzupełnienie 0113-KDIPT1-3.4012.85.2025.1.ALN
        1) Czy przedmiotem sprzedaży będzie cała działka nr A/4 (Pani udział w działce) czy
          działka gruntu o powierzchni około ha wydzielona z działki nr A/4 (Pani udział)?
    W opisie zdarzenia przyszłego wskazała Pani: (...) wydania przez właściwy organ
    prawomocnej, wykonalnej i ostatecznej decyzji o podziale działki oznaczonej numerem
    ewidencyjnym A/4, z której zostanie wydzielona niezabudowana działka o powierzchni
    około ha, zgodnie z planami inwestycyjnymi Kupującego.
    Zadała Pani pytanie: Czy sprzedaż niezabudowanej działki A/4, z której zostanie
    wydzielona niezabudowana działka o powierzchni około ha jest zwolniona z art. 43 ust. 1
    pkt 9 ustawy o VAT?

    We własnym stanowisku wskazała Pani: Zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż
    niezabudowanej A/4, z której zostanie wydzielona niezabudowana działka o powierzchni
    około ha, jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Zdaniem Wnioskodawcy,
    sprzedaż działki nr niezabudowanej A/4, z której zostanie wydzielona niezabudowana
    działka o powierzchni około ha (...). Zatem proszę o jednoznaczne wskazanie przedmiotu
    planowanej sprzedaży.
    Chodzi o wydzieloną działkę. Błędnie wpisano, iż przedmiotem sprzedaży jest całość
    działki.
        2) Jeżeli przedmiotem sprzedaży jest cała działka nr A/4, to czy działka ta jest
          zabudowana czy niezabudowana?
    W opisie zdarzenia przyszłego wskazała Pani: (...) oznaczona numerem ewidencyjnym A/4,
    ma powierzchnię ha (metrów kwadratowych) i stanowi grunty orne i grunty rolne -
    zabudowane (...).
    i
    Nieruchomość jest zabudowana, uzbrojona w urządzenia infrastruktury technicznej (...).
    Natomiast zadane przez Panią pytanie brzmi: Czy sprzedaż niezabudowanej działki A/4, z
    której zostanie wydzielona niezabudowana działka o powierzchni około ha jest zwolniona
    z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT?
    We własnym stanowisku wskazała Pani: Zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż
    niezabudowanej A/4, z której zostanie wydzielona niezabudowana działka o powierzchni
    około ha, jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług.
    oraz
    W konsekwencji Wnioskodawczyni uważa, że sprzedaż niezabudowanej działki nr A/4, z
    której zostanie wydzielona niezabudowana działka o powierzchni około ha (...)
    Zatem, jeżeli przedmiotem sprzedaży będzie cała działka nr A/4, proszę wskazać
    jednoznacznie czy działka ta na moment sprzedaży będzie zabudowana czy
    niezabudowana?
    Przedmiotem sprzedaży jest wydzielona działka, która jest niezabudowana. Działka jest
    wydzielona z działki A/4. Błędnie wpisano, iż przedmiotem wniosku jest cała.
    (przedmiotem jest tylko wydzielona cześć).
        3) Jeśli działka nr A/4 jest zabudowana, proszę wskazać dodatkowo: a) jakie
          konkretnie budynki/budowle znajdują się działce nr A/4 i czy obiekty te
          spełniają definicję budynku/budowli w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7
          lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.)? b) czy
          budynki/budowle zostały przez Panią nabyte czy wybudowane? c) kiedy budynki
          /budowle zostały nabyte/wybudowane? d) czy przy nabyciu/wybudowaniu
          poszczególnych budynków/budowli przysługiwało Pani prawo do obniżenia
          kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabyciem
          /wybudowaniem tego obiektu? Jeżeli nie, proszę wskazać przyczynę. e) w jaki
          sposób, do jakich czynności budynek/budowla był/była wykorzystywany
          /wykorzystywana w całym okresie posiadania? f) czy budynek/budowla był/była
          przez Panią wykorzystywany/wykorzystywana w całym okresie posiadania
          wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług? g) czy były
          ponoszone wydatki na ulepszenie przedmiotowych budynków/budowli
          posadowionych na działkach zabudowanych w rozumieniu przepisów o
          podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej
          danego budynku/budowli? Jeżeli tak, proszę wskazać: • kiedy i przez kogo były
          ponoszone te wydatki? • w jaki sposób, do jakich czynności były
          wykorzystywane ulepszone budynki/budowle po tych ulepszeniach? • czy
          przysługiwało Pani prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty
          podatku naliczonego w związku z poniesionymi nakładami na ulepszenie
          budynków/budowli? • czy od momentu oddania ww. obiektów do użytkowania
          po poniesieniu nakładów na ulepszenie przekraczających 30% wartości
          początkowej ww. obiektów do planowanej sprzedaży, upłyną co najmniej dwa

          lata? • jeżeli nakłady ponosił inny podmiot, proszę wskazać czy przed sprzedażą
          doszło/dojdzie do rozliczenia tych nakładów? Proszę o udzielenie powyższych
          informacji odrębnie dla każdego budynku i budowli.
    Wydzielona działka nie jest zabudowana. Jest to działka niezabudowana. Działka będąca
    przedmiotem wniosku jest niezabudowana.
        4) Czy działka nr A/4 objęta jest miejscowym planem zagospodarowania
          przestrzennego? Jeśli tak, to czy dla terenów, na którym znajduje się ta działka
          w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego - zarówno w zapisach
          w planie podstawowym jak i w planie uzupełniającym - przewidziano możliwość
          zabudowy? Jeżeli tak, proszę wskazać jaka zabudowa jest możliwa na tej
          działce?
    W opisie sprawy wskazała Pani: Nieruchomość, jest położona na obszarze nieobjętym
    miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego (...).
    A we własnym stanowisku: Wnioskodawczyni uważa bowiem, iż w związku z podjętymi
    działaniami tereny te utracą taki charakter, a także obowiązującym planem
    zagospodarowania przestrzennego nie są tereny wymienione w art. 43
    oraz
    Wnioskodawczyni podkreśla, iż na moment sprzedaży działka będzie objęta decyzją o
    warunkach zabudowy wydaną o zapisy w miejscowym planie zagospodarowania
    przestrzennego.
    Proszę zatem jednoznacznie wskazać, czy działka będąca przedmiotem sprzedaży jest
    objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a jeśli tak, jakie są jego
    postanowienia?
    Brak planu był to błędny zapis. Będą warunki zabudowy.
        5) Czy działka nr A/4 została już podzielona? Jeśli tak, proszę podać numer
          ewidencyjny wydzielonej działki?
    Działka jest w trakcie podziału.
        6) Z czyjej inicjatywy nastąpił/nastąpi podział działki nr A/4, tj. Pani czy Kupującego?
          Jeśli Kupującego, to na podstawie jakich dokumentów?
    Kupującego.
        7) Czy nabycie udziałów w współwłasności działki nr A/4 na podstawie umowy
          sprzedaży z 20 lipca 2023 r. zostało udokumentowane fakturą? Jeśli tak, to czy
          na fakturze była wykazana kwota podatku VAT?
    Nie.
        8) Czy przy nabyciu działki nr A/4 (udziału w działce) na podstawie umowy
          sprzedaży przysługiwało Pani prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
          kwotę podatku naliczonego w związku z tym nabyciem? Jeżeli nie, proszę
          wskazać przyczynę.
    Nie działka nie była opodatkowana. Poprzedni właściciel nie musiał jej opodatkowywać
    (majątek prywatny).
        9) W jakim celu nabyła Pani udziały w działce nr A/4?
    Na własne potrzeby osobiste.
        10) W jaki sposób wykorzystywała Pani działkę będącą przedmiotem sprzedaży w
          całym okresie posiadania, jakim celom służyła? Czy była wykorzystywana
          wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług?
    Tak do momentu podpisania umowy działka wykorzystywana do celów zwolnionych z VAT,
    później była dzierżawiona Spółce (czynność zwolniona ze względu na wielkość czynszu).

                                                211) Czy dzierżawa działki niezabudowanego gruntu o powierzchni około m
          wydzielonej z działki A/4 ma charakter nieodpłatny czy odpłatny? Czy czynsz z
          tytułu dzierżawy tej działki jest dokumentowany fakturami? Jeśli nie – proszę
          wskazać przyczynę.
    Był odpłatny (zwolnienie z powodu niskiej wartości czynszu).
        12) Kto jest stroną umowy dzierżawy i kto uzyskuje wynagrodzenie z tego tytułu –
          Pani czy współwłaściciele?
    Wszyscy współwłaściciele łącznie z Panią.
        13) Czy udostępnienie tej działki na podstawie umowy było/jest zwolnione od
          podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT?
    Tak.
        14) Czy była/jest Pani rolnikiem ryczałtowym, o którym mowa w art. 2 pkt 19
          ustawy, korzystającym ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na
          podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT?
    Nie.
        15) Czy z przeznaczonej do sprzedaży nieruchomości gruntowej dokonywane były
          /są/będą przez Panią zbiory i dostawa (sprzedaż) płodów rolnych
          opodatkowana podatkiem VAT (jeśli tak, to w jakim okresie sprzedaż miała
          miejsce)? Czy też płody rolne były/są wykorzystywane na Pani własne potrzeby?
    Nie było takich transakcji.
    Pytanie postawione w uzupełnieniu wniosku
    Czy sprzedaż wydzielonej niezabudowanej działki z działki A/4, o powierzchni około ha jest
    zwolniona z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT?
    Pani stanowisko w sprawie przedstawione ostatecznie w uzupełnieniu wniosku
    Zdaniem Wnioskodawczyni sprzedaż niezabudowanej wydzielonej działki z działki A/4, o
    powierzchni około ha, jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Zdaniem
    Wnioskodawczyni, sprzedaż wydzielonej działki niezabudowanej nr A/4, o powierzchni
    około ha, jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług.
    Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej, ustawą, lub, ustawą o
    VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów
    i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez towary, stosownie do art. 2 pkt 6
    ustawy, rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W tym miejscu należy wyjaśnić problematykę współwłasności. Problematyka ta została
    uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z
    2023 r. poz. 1610 ze zm.). Ze współwłasnością mamy do czynienia wtedy, gdy własność tej
    samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom (art. 195 Kodeksu cywilnego). W
    przypadku współwłasności nieruchomości określonej w częściach ułamkowych, każdy ze
    współwłaścicieli ma określony ułamkiem udział w nieruchomości. Podkreślić należy, że
    współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze względu
    na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez
    zgody pozostałych współwłaścicieli (art. 198 ustawy - Kodeks cywilny).
    Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.
    Stosownie do art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy
    (Dz. U. z 2020 r. poz. 1359 ze zm.), z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między
    małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca
    przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez obojga małżonków lub przez
    jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością
    ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Zatem istotą wspólności
    majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej, jest to, że każdy z
    małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku wspólnego
    (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej). Tym samym oboje

    małżonkowie muszą dokonać sprzedaży nieruchomości. Tym samym Wnioskodawczyni
    dokonuje sprzedaży działek.
    Wnioskodawczyni przypomina, iż na mocy art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o
    której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania
    towarami jak właściciel, (...). W świetle powyższej definicji sprzedaży nie każda jednak
    czynność stanowiąca dostawę towarów jest opodatkowana podatkiem VAT. Z
    opodatkowaną dostawą, w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT mamy do czynienia pod
    warunkiem wykonania jest przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest
    podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Natomiast działalność gospodarcza, według art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych. Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i
    usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności,
    konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej
    właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta
    w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem, podatnik, tych
    wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w
    profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi
    wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Przez ciągłe
    wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku,
    które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem czerpanie
    dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Jak wskazano
    wyżej, działalność gospodarcza, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
    lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
    wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
    szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
    niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu. Czyli podatnikiem podatku od
    towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności
    opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną
    jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób
    świadczących usługi, włącznie z działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów
    lub uznanych za takie. Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od
    towarów i usług w świetle powyższych przepisów, jest spełnienie dwóch przesłanek
    łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie - czynność została wykonana
    przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i
    usług.
    Zdaniem Wnioskodawczyni przejawem takiej aktywności w zakresie obrotu
    nieruchomościami, można mówić, gdy czynności wykonane przez sprzedającego
    przybierają formę zorganizowaną może to być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod
    zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe
    podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie
    decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu
    zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności
    gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym

    charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność "handlową" wskazywać musi ciąg
    powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia
    pojedynczych z nich. Wnioskodawczyni stwierdza, że w celu dokonania sprzedaży ww.
    gruntu podejmowała aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując
    środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania go za podmiot
    prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika
    podatku od towarów i usług.
    Przypomniała Pani, iż na działce nr A/4, od momentu nabycia do momentu zbycia nie
    prowadzono żadnych działalności gospodarczych. W stosunku do ww. nieruchomości
    Wnioskodawczyni samodzielnie nigdy nie podejmowała żadnych działań marketingowych,
    nie ogłaszała sprzedaży w środkach masowego przekazu, w szczególności nie ogłaszała
    sprzedaży w Internecie, prasie, radiu. Ponadto należy podkreślić, iż doszło do udzielenia
    Kupującemu pełnomocnictwa z prawem do udzielania dalszych pełnomocnictw, do
    występowania przed wszelkimi organami administracji publicznej oraz do podejmowania
    wszelkich działań faktycznych i prawnych, niezbędnych dla uzyskania decyzji i pozwoleń
    na budowę obiektu handlowego z parkingiem, w szczególności składania wniosków oraz
    odbioru wymaganych decyzji i postanowień, dokonania wszelkich czynności związanych z
    uzyskaniem na terenie działki nr A/4 warunków technicznych dotyczących przyłączenia do
    sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, kanalizacji deszczowej oraz sieci elektroenergetycznej,
    w szczególności do złożenia wniosków o wydanie przedmiotowych warunków oraz ich
    odbioru, uzyskaniem decyzji na lokalizację zjazdu publicznego, w szczególności do
    złożenia wniosków w celu jej uzyskania oraz odbioru.
    Wnioskodawczyni uważa, iż warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od
    towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność
    ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, po drugie - czynność została wykonana przez podmiot, który w związek z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Zdaniem Wnioskodawczyni jak to już wyżej podkreślono sama nie podejmowała ona
    działań charakterystycznych dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami, powyższe
    czynności zostaną jednak podjęte przez Kupującego, który będzie działał jako
    pełnomocnik Sprzedającego.
    W myśl art. 96 ww. Kodeksu, umocowanie do działania w cudzym imieniu może opierać
    się na ustawie (przedstawicielstwo ustawowe) albo na oświadczeniu reprezentowanego
    (pełnomocnictwo). Stosownie do art. 98 ww. Kodeksu, pełnomocnictwo ogólne obejmuje
    umocowanie do czynności zwykłego zarządu. Do czynności przekraczających zakres
    zwykłego zarządu potrzebne jest pełnomocnictwo określające ich rodzaj, chyba że ustawa
    wymaga pełnomocnictwa do poszczególnej czynności. Stosownie do art. 99 § 1 Kodeksu
    cywilnego, jeżeli do ważności czynności prawnej potrzebna jest szczególna forma,
    pełnomocnictwo do dokonania tej czynności powinno być udzielone w tej samej formie. W
    myśl § 2 powołanego artykułu, pełnomocnictwo ogólne powinno być pod rygorem
    nieważności udzielone na piśmie. Na mocy art. 108 ww. Kodeksu, pełnomocnik nie może
    być drugą stroną czynności prawnej, której dokonuje w imieniu mocodawcy, chyba że co
    innego wynika z treści pełnomocnictwa albo że ze względu na treść czynności prawnej
    wyłączona jest możliwość naruszenia interesów mocodawcy. Przepis ten stosuje się
    odpowiednio w wypadku, gdy pełnomocnik reprezentuje obie strony. Z regulacji art. 109
    ww. Kodeksu wynika, że przepisy działu niniejszego stosuje się odpowiednio w wypadku,
    gdy oświadczenie woli ma być złożone przedstawicielowi. Czyli jak wynika z przepisów art.
    95 do art. 109 Kodeksu cywilnego, pełnomocnictwo - to jednostronne oświadczenie osoby
    (mocodawcy), na mocy którego inna osoba (pełnomocnik) staje się upoważniona do
    działania w imieniu mocodawcy. Zatem każda czynność wykonana przez pełnomocnika w
    imieniu mocodawcy i w zakresie udzielonego pełnomocnictwa wywoła skutki
    bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy. Czyli składania wniosków oraz odbioru
    wymaganych decyzji i postanowień, dokonania wszelkich czynności związanych z
    uzyskaniem na terenie dz. A/4 warunków technicznych dotyczących przyłączenia do sieci
    wodociągowej, kanalizacyjnej, kanalizacji deszczowej oraz sieci elektroenergetycznej,
    uzyskania decyzji na lokalizację zjazdu publicznego, w praktyce wywołuje skutki dla
    Kupującego.

    Tym samym Wnioskodawczyni twierdzi, iż dokonywała ona czynności, które zazwyczaj
    dokonuje profesjonalny sprzedawca. Zdaniem Wnioskodawczyni w tej sytuacji zachowuje
    się jak podatnik podatku VAT wymieniony w art. 15 ww. ustawy. Kupujący będzie bowiem
    w jej imieniu dokonywał szeregu określonych czynności w związku ze sprzedażą
    wydzielonej działki z działki nr A/4. Przechodząc do możliwości zwolnienia działek jako
    terenów innych niż tereny budowlane zdaniem Wnioskodawczyni nie znajdzie ono tutaj
    zastosowania. Wnioskodawczyni uważa bowiem, iż w związku z podjętymi działaniami
    tereny te utracą taki charakter, a także obowiązującym planem zagospodarowania
    przestrzennego nie są tereny wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT. Przez tereny
    budowlane - w świetle art. 2 pkt 33 ustawy - rozumie się grunty przeznaczone pod
    zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.
    Należy zauważyć, że w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2020 r. poz. 293), kształtowanie i prowadzenie
    polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalenie studium uwarunkowań i
    kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy oraz miejscowych planów
    zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych, morza
    terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów zamkniętych, należy do
    zadań własnych gminy. Jak stanowi art. 4 ust. 1 ww. ustawy - ustalenie przeznaczenia
    terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów
    zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie
    zagospodarowania przestrzennego. O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty
    prawa miejscowego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego - jako źródło
    prawa miejscowego, a w przypadku jego braku decyzja o warunkach zabudowy - jako akt
    indywidualny prawa administracyjnego. W związku z powyższym, ustawa o podatku od
    towarów i usług nakazuje oceniać przeznaczenie określonego gruntu wyłącznie w oparciu
    o istniejący plan zagospodarowania przestrzennego oraz wydane decyzje o warunkach
    zabudowy nieruchomości. Wnioskodawczyni podkreśla, iż na moment sprzedaży działka
    będzie objęta decyzją o warunkach zabudowy wydaną w o zapisy w miejscowym planie
    zagospodarowania przestrzennego.
    Tym samym, ww. działka będzie stanowiła teren budowlany zdefiniowany w art. 2 pkt 33
    ustawy i w rezultacie jej sprzedaż nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    Zdaniem Wnioskodawczyni przy zbyciu nieruchomości wystąpią przesłanki
    uniemożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 9 ustawy o VAT.
    W konsekwencji Wnioskodawczyni uważa, że sprzedaż niezabudowanej działki z działki nr
    A/4, (z której zostanie wydzielona niezabudowana działka o powierzchni około ha)
    stanowiącej teren budowlany będzie opodatkowana podatkiem VAT i nie korzysta ze
    zwolnienia z VAT.
    Na zakończenie w związku z tym, iż działka nie korzysta ze zwolnienia jej sprzedaż musi
    być udokumentowana fakturą VAT. W przypadku bowiem sprzedaży opodatkowanej
    dokumentem potwierdzającym jej nabycie w świetle ustawy o podatku od towarów i usług
    jest faktura. W tym bowiem przypadku kupującym jest spółka, a więc czynny podatnik
    podatku od towarów i usług i zgodnie z 106b ustawy o VAT taką transakcję musimy
    udokumentować fakturą.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:

      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Należy, więc przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie
    nieruchomości gruntowych (działek), traktowane jest, jako czynność odpłatnej dostawy
    towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT lub
    świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, podlega jednak
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Stosownie do art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności. „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów,
      handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i
      wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność
      gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku
      rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Jednocześnie w art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE wskazano, że:
      Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje
      transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w
      szczególności jednej z następujących transakcji:
      a) dostawa budynku lub części budynku oraz związanego z nim gruntu, przed
        pierwszym zasiedleniem;
      b) dostawa terenu budowlanego.
    W myśl art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE:
      Do celów ust. 1 lit. b) „teren budowlany” oznacza każdy grunt nieuzbrojony lub
      uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie.

    Na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE:
      Opodatkowaniu VAT podlega odpłatna dostawa towarów na terytorium państwa
      członkowskiego przez podatnika działającego w takim charakterze.
    Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od
    towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności
    opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością
    zdefiniowaną, jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów,
    handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i
    wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Uznanie, iż dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa, jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-
    181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie
    mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba
    i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.
    Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy.
    Jednakże jak wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się
    do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht),
    które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem
    podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej
    działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to
    zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani
    wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego
    orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej
    nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach
    majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np.
    wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to
    zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt
    Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane
    dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Kwestie dotyczące stosunków cywilnoprawnych między podmiotami, w tym kwestie
    dotyczące przeniesienia własności nieruchomości, reguluje ustawa Kodeks cywilny (t. j. z
    2024 r. poz. 1061 ze zm.)
    Zgodnie z ogólnymi zasadami dotyczącymi sprzedaży – art. 535 ustawy Kodeks cywilny:
      Przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego
      własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i
      zapłacić sprzedawcy cenę.
    Moment przeniesienia własności nieruchomości został określony w art. 155 § 1 ustawy
    Kodeks cywilny, w myśl którego:
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Z kolei umowa przedwstępna została uregulowana w art. 389-396 ustawy Kodeks cywilny.

    Według art. 389 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
      Umowa, przez którą jedna ze stron lub obie zobowiązują się do zawarcia oznaczonej
      umowy (umowa przedwstępna), powinna określać istotne postanowienia umowy
      przyrzeczonej.
    Na podstawie art. 389 § 2 ustawy Kodeks cywilny:
      Jeżeli termin, w ciągu którego ma być zawarta umowa przyrzeczona, nie został
      oznaczony, powinna ona być zawarta w odpowiednim terminie wyznaczonym przez
      stronę uprawnioną do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej. Jeżeli obie strony są
      uprawnione do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej i każda z nich wyznaczyła
      inny termin, strony wiąże termin wyznaczony przez stronę, która wcześniej złożyła
      stosowne oświadczenie. Jeżeli w ciągu roku od dnia zawarcia umowy przedwstępnej
      nie został wyznaczony termin do zawarcia umowy przyrzeczonej, nie można żądać jej
      zawarcia.
    Umowa przedwstępna jest więc jedynie zobowiązaniem do przeniesienia własności, lecz
    własności nie przenosi. Kupujący nie otrzymuje na mocy tej umowy żadnych uprawnień
    właścicielskich. Właścicielem zostaje dopiero dzięki zawarciu umowy przyrzeczonej.
    Tym samym, zgodnie z powyższymi normami prawa cywilnego – umowa przedwstępna,
    będąca przyrzeczeniem zawarcia właściwej umowy sprzedaży, nawet jeśli sporządzona
    została w formie aktu notarialnego, nie powoduje przeniesienia prawa własności
    nieruchomości.
    Ponadto należy zwrócić uwagę na kwestię udzielania pełnomocnictw, która to została
    uregulowana w Tytule IV Działu VI Przedstawicielstwo, Rozdział I Przepisy ogólne, Rozdział
    II Pełnomocnictwo, ustawy Kodeks cywilny.
    Zgodnie z art. 95 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
      Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych albo wynikających z
      właściwości czynności prawnej, można dokonać czynności prawnej przez
      przedstawiciela.
    W świetle art. 95 § 2 ustawy Kodeks cywilny:
      Czynność prawna dokonana przez przedstawiciela w granicach umocowania pociąga
      za sobą skutki bezpośrednio dla reprezentowanego.
    W myśl art. 96 ustawy Kodeks cywilny:
      Umocowanie do działania w cudzym imieniu może opierać się na ustawie
      (przedstawicielstwo ustawowe) albo na oświadczeniu reprezentowanego
      (pełnomocnictwo).
    Stosownie do art. 98 ustawy Kodeks cywilny:
      Pełnomocnictwo ogólne obejmuje umocowanie do czynności zwykłego zarządu. Do
      czynności przekraczających zakres zwykłego zarządu potrzebne jest pełnomocnictwo
      określające ich rodzaj, chyba że ustawa wymaga pełnomocnictwa do poszczególnej
      czynności.
    Według art. 99 § 1 i § 2 ustawy Kodeks cywilny:
      Jeżeli do ważności czynności prawnej potrzebna jest szczególna forma,
      pełnomocnictwo do dokonania tej czynności powinno być udzielone w tej samej
      formie.
      Pełnomocnictwo ogólne powinno być pod rygorem nieważności udzielone na piśmie.
    Na mocy art. 108 ustawy Kodeks cywilny:
      Pełnomocnik nie może być drugą stroną czynności prawnej, której dokonywa w
      imieniu mocodawcy, chyba że co innego wynika z treści pełnomocnictwa albo że ze

      względu na treść czynności prawnej wyłączona jest możliwość naruszenia interesów
      mocodawcy. Przepis ten stosuje się odpowiednio w wypadku, gdy pełnomocnik
      reprezentuje obie strony.
    Z regulacji art. 109 ustawy Kodeks cywilny wynika, że:
      Przepisy działu niniejszego stosuje się odpowiednio w wypadku, gdy oświadczenie
      woli ma być złożone przedstawicielowi.
    Jak wynika z przepisów art. 95 do art. 109 ustawy Kodeks cywilny, pełnomocnictwo – to
    jednostronne oświadczenie osoby (mocodawcy), na mocy którego inna osoba
    (pełnomocnik) staje się upoważniona do działania w imieniu mocodawcy. Zatem każda
    czynność wykonana przez pełnomocnika w imieniu mocodawcy i w zakresie udzielonego
    pełnomocnictwa wywoła skutki bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy.
    Z okoliczności przedstawionych w opisie sprawy wynika, że zamierza Pani sprzedać działkę
    niezabudowaną o powierzchni około ha, która zostanie wydzielona z działki o numerze nr
                                              2A/4. Dzierżawi Pani działkę niezabudowanego gruntu o powierzchni około m wydzieloną
    z działki A/4 Kupującej (umowa dzierżawy jest zawarta na czas nieoznaczony).
    Z Kupującą zawarła Pani przedwstępna umowę sprzedaży przedmiotowej działki gruntu,
    pod m.in. następującymi warunkami:
      • uzyskania przez Kupującą prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o
        warunkach zabudowy;
      • uzyskania przez Kupującą prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o
        pozwoleniu na budowę;
      • uzyskania przez Kupującą prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji wydanej
        przez właściwy organ lub zarządcę drogi zezwalającej na lokalizację zjazdu na
        przedmiotową nieruchomość lub pozwolenia na budowę przedmiotowego zjazdu;
      • potwierdzenia badaniami geotechnicznymi możliwości posadowienia na
        nieruchomości budynków przy zastosowaniu tradycyjnych technologii budowlanych;
      • uzyskania przez Kupującego warunków technicznych przyłączy - kanalizacji sanitarnej,
        wodnej, kanalizacji deszczowej oraz przyłącza energetycznego zgodnie z koncepcją
        Kupującego, pozwalających na realizację planowanej inwestycji w okresie 6 (sześciu)
        miesięcy od dnia zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży.
    Udzieliła Pani Kupującemu pełnomocnictwa z prawem do udzielania dalszych
    pełnomocnictw m.in.: do występowania przed wszelkimi organami administracji publicznej
    oraz do podejmowania wszelkich działań faktycznych i prawnych, niezbędnych dla
    uzyskania decyzji i pozwoleń, dokonania wszelkich czynności związanych z uzyskaniem na
    terenie przedmiotowej nieruchomości, warunków technicznych dotyczących przyłączenia
    do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, kanalizacji deszczowej oraz sieci
    elektroenergetycznej. Wyraziła Pani zgodę na dysponowanie przez Spółkę
    nieruchomością, na cele budowlane w rozumieniu art. 33 ust. 2 w związku z art. 3 ust. 11
    ustawy z dnia 7 lipca 1994 roku Prawo Budowlane, w zakresie wystąpienia z wnioskiem o
    pozwolenie na budowę, uzyskanie zgód, opinii itp. Wyraziła Pani zgodę na usytuowanie
    przez Kupującego, tymczasowego przyłącza energetycznego zgodnie z warunkami
    technicznymi przyłączenia do sieci oraz treścią umowy przyłączeniowej zawartej z
    operatorem.
    W świetle powyższego uznać należy, że Kupujący będzie dokonywał określonych czynności
    w związku ze sprzedażą przez Panią nieruchomości opisanej we wniosku. Pomimo, że ww.
    czynności dokonywane będą przez przyszłego właściciela, to aby takie czynności mogły
    zostać poczynione, to faktyczny właściciel nieruchomości musi wystąpić z wnioskiem lub
    udzielić stosownych pełnomocnictw (zgody/upoważnienia w sprawach dotyczących
    nieruchomości) potencjalnemu przyszłemu właścicielowi, tak aby mógł on działać w jego
    imieniu. Jak wskazano wyżej, udzieliła Pani Kupującemu stosownego pełnomocnictwa.
    Okoliczność, że działania te nie będą podejmowane bezpośrednio przez Panią, ale przez
    Kupującego nie oznacza, że pozostają bez wpływu na Pani sytuację prawną. Po udzieleniu

    pełnomocnictwa czynności wykonane przez Kupującego wywołają skutki bezpośrednio w
    Pani (mocodawcy) sferze prawnej. Z kolei Kupujący dokonując ww. działań uatrakcyjni
    przedmiotową nieruchomość stanowiącą nadal Pani własność. Działania te, dokonywane
    za pełną Pani zgodą, wpłyną generalnie na podniesienie atrakcyjności nieruchomości jako
    towaru i wzrost jej wartości.
    Wobec powyższego, dokonując sprzedaży udziału w działce o powierzchni około ha, która
    zostanie wydzielona z działki o numerze nr A/4, nie będzie Pani korzystała z
    przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem prywatnym, nie jest to
    bowiem typowe (zwykłe) rozporządzanie prawem własności. W taki sposób zorganizowała
    Pani sprzedaż przedmiotowej nieruchomości, że niejako Pani działania łącznie z
    działaniami przyszłego nabywcy stanowią pewnego rodzaju wspólne przedsięwzięcie.
    Do czasu zawarcia umowy przyrzeczonej posiada Pani prawo własności nieruchomości,
    która podlega wielu czynnościom. Wszystkie te czynności z punktu widzenia podatku VAT
    zostaną „wykonane” w Pani sferze prawnopodatkowej. W tym kontekście bez znaczenia
    pozostaje okoliczność wykonywania ww. czynności przez potencjalnego nabywcę. W
    efekcie wykonywanych czynności dostawie podlega nieruchomość o zupełnie innym
    charakterze jak w chwili zawarcia umowy przedwstępnej.
    Zatem w przedmiotowej sprawie podejmując ww. czynności zaangażowała Pani środki
    podobne do tych, jakie wykorzystują podmioty zajmujące się profesjonalnie obrotem
    nieruchomościami, o których mowa we wskazanych orzeczeniach w sprawach C-180/10 i
    C-181/10, tj. wykazała Pani aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości,
    porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju
    obrotem. Ponadto z opisu sprawy wynika, że przedmiotowa nieruchomość została
    wydzierżawiona Kupującemu na czas nieoznaczony.
    Na mocy art. 693 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
      Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz
      do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a
      dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
    Tak więc dzierżawa jest umową dwustronnie obowiązującą i wzajemną, odpowiednikiem
    świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania i
    pobierania pożytków, jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego
    czynszu. Umowa dzierżawy jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony – zarówno
    wydzierżawiającego, jak i dzierżawcę – określone przepisami obowiązki.
    Zatem dzierżawa stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1
    ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5
    ust. 1 pkt 1 ustawy. Tym samym wypełnia ona określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję
    działalności gospodarczej.
    Wobec powyższego wskazać należy, iż dzierżawa przedmiotowej nieruchomości
    spowodowała, że straciła ona charakter majątku prywatnego. Wykorzystywanie w sposób
    ciągły dla celów zarobkowych przedmiotowej nieruchomości spowodowało, że ww.
    nieruchomość była wykorzystywana w działalności gospodarczej, a nie wyłącznie w
    ramach majątku osobistego.
    Zatem uznać należy, że podejmowane przez Panią działania oraz dokonane czynności
    wykluczają sprzedaż przez Panią udziału w działce o powierzchni około ha, która zostanie
    wydzielona z działki o numerze nr A/4 w ramach zarządu Pani majątkiem prywatnym. Tym
    samym należy stwierdzić, że ww. sprzedaż będzie dostawą dokonaną w ramach
    prowadzenia działalności gospodarczej w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, a Pani będzie działała
    jako podatnik VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Z uwagi na powyższe, w tej
    konkretnej sytuacji nie można uznać, że przedmiotem dostawy będzie Pani składnik
    majątku osobistego, a sprzedaż przez Panią ww. udziału w działce będzie stanowiła
    realizację prawa do rozporządzania majątkiem osobistym.
    W konsekwencji, skoro w tej sprawie wystąpią przesłanki stanowiące podstawę uznania
    Pani za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność
    gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, to czynność sprzedaży udziału w działce o
    powierzchni około ha, która zostanie wydzielona z działki o numerze nr A/4 będzie

    podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa towarów na podstawie
    art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.
    Dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze
    zwolnienia od tego podatku.
    Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego
      siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży,
      z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku
      podatkowym kwoty 200 000 zł.
    Stosownie do art. 113 ust. 13 ustawy:
      Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:
      1) dokonujących dostaw:
      a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,
      b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o
      podatku akcyzowym, z wyjątkiem:
      - energii elektrycznej (CN 2716 00 00),
      - wyrobów tytoniowych,
      - samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez
      podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych
      podlegających amortyzacji,
      c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1
      pkt 10 lit. a i b,
      d) terenów budowlanych,
      e) nowych środków transportu,
      f)następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach
      zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej
      fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby
      środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:
      - preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),
      - komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),
      - urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),
      - maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),
      g)hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:
      - pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),
      - motocykli (PKWiU ex 45.4);
      2)świadczących usługi:
      a) prawnicze,
      b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i
      hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze
      sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,
      c) jubilerskie,
      d)ściągania długów, w tym factoringu;
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
      budowlane.
    Przez tereny budowlane – w świetle art. 2 pkt 33 ustawy – rozumie się:
      Grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
      zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z
      decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w
      przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

    Opodatkowane są zatem dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe
    niezabudowane, będące terenami budowlanymi w rozumieniu ww. art. 2 pkt 33 ustawy,
    pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane –
    są zwolnione od podatku.
    Według art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu
    przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 977):
      Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym
      uchwalenie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego
      gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem
      morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej
      oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy.
    Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:
      1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji
        inwestycji celu publicznego;
      2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala
        się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.
    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego
    braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.
    W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren
    budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa
    członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę.
    W konsekwencji, generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których
    przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w
    przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny
    budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z
    decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach
    o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe natomiast dostawy gruntów
    niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego
    oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy – są zwolnione od podatku VAT.
    Wskazała Pani, że dla przedmiotowej działki zostanie wydana decyzja o warunkach
    zabudowy. Tym samym, działka będąca przedmiotem sprzedaży stanowiła będzie teren
    budowlany, zdefiniowany w art. 2 pkt 33 ustawy i w rezultacie jej sprzedaż nie będzie
    korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    W takiej sytuacji nie znajdzie również zastosowania zwolnienie od podatku na podstawie
    art. 113 ust. 1 ustawy, bowiem zgodnie z ww. art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. d ustawy, zwolnienie
    z art. 113 ust. 1 ustawy nie ma zastosowania do podatników dokonujących dostaw
    terenów budowlanych.
    W tym miejscu należy wskazać, że jeżeli przy zbyciu nieruchomości wystąpią przesłanki
    uniemożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 9 ustawy, to należy przeanalizować możliwość zwolnienia dostawy w oparciu o
    przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    W celu zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy,
    dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym
    przepisie, tj.:
      • towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
        działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
        przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
      • przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu
        ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia
    dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy.
    NSA w wyroku z dnia 28 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 627/12 wskazał, że:
      Zwolnienie, o którym mowa w art. 136 lit. b) dyrektywy 2006/112/WE, a więc również
      wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., przysługuje tylko wtedy gdy podatnik nie ma
      prawa do odliczenia podatku na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych
      przepisami dyrektywy lub u.p.t.u., co wynika np. ze związku ze sprzedażą zwolnioną
      od podatku (por. art. 86 i art. 88 ustawy), a więc nie ma zastosowania, gdy brak
      odliczenia podatku w poprzedniej fazie obrotu wynika z faktu, że dana czynność w
      ogóle nie podlegała opodatkowaniu (por. wyrok ETS z dnia 8 grudnia 2005 r. w
      sprawie C-280/04 Jyske Finanse A/S) oraz gdy podatnik, mając prawo do odliczenia
      podatku naliczonego, z uprawnienia tego nie skorzystał.
    W wyroku, na który powołuje się Naczelny Sąd Administracyjny, Trybunał Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej stwierdził, że ze zwolnienia z VAT nie będzie korzystać dostawa towarów,
    w stosunku do których podatnik nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych niż ściśle
    określone w art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE. Tym samym, przepis art. 136 Dyrektywy
    2006/112/WE wskazuje zatem, że w przypadkach, w których przy nabyciu towaru VAT w
    ogóle nie wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem prawa do odliczenia
    VAT.
    Powyższe oznacza, że zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, nie może
    mieć zastosowania do zbycia towaru przez podatnika, jeżeli transakcja sprzedaży w
    wyniku której nabył on wcześniej ten towar nie była opodatkowana podatkiem od
    towarów i usług.
    Jak wynika z treści wniosku, prawo własności udziałów w nieruchomości nabyła Pani na
    podstawie postanowienia o dziale spadku z dnia 30 listopada 2018 r. i umowy sprzedaży z
    dnia 20 lipca 2023 r. Nabycie przez Panią udziałów w działce objętej zakresem wniosku
    nastąpiło w ramach czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług. Zatem w zaistniałej sytuacji nie można mówić, że przysługiwało Pani prawo do
    odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu nieruchomości, lub że takie prawo Pani nie
    przysługiwało, skoro w odniesieniu do czynności nabycia udziałów w działce nie wystąpił
    podatek od towarów i usług (dostawa nie była objęta tym podatkiem), który mógłby
    podlegać odliczeniu.
    Mając zatem na uwadze okoliczności sprawy stwierdzić należy, że dostawa udziału w
    działce o powierzchni około ha, która zostanie wydzielona z działki o numerze nr A/4 nie

    będzie korzystała także ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy
    o VAT, z uwagi na fakt, iż nie został spełniony co najmniej jeden z warunków, o którym
    mowa w tym przepisie.
    W związku z powyższym sprzedaż udziału w działce o powierzchni około ha, która zostanie
    wydzielona z działki o numerze nr A/4 będzie opodatkowana podatkiem VAT według
    właściwej stawki podatku od towarów i usług.
    Zatem Pani stanowisko w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług
    sprzedaży udziału w działce o powierzchni około ha, która zostanie wydzielona z działki o
    numerze nr A/4 uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania).
    Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, w
    szczególności dotyczące obowiązku wystawienia faktury dokumentującej sprzedaż udziału
    w działce o powierzchni około ha, która zostanie wydzielona z działki o numerze nr A/4 nie
    mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.