Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.519.2021.1.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-11
Teza: w zakresie ustalenia: - czy zrealizowane/realizowane przez X Projekty Inwestycyjne stanowią długoterminowe projekty z zakresu infrastruktury publicznej, o których mowa w ustawie o CIT, - czy koszty finansowania dłużnego ponoszone przez X w związku ze zrealizowanymi/realizowanymi Projektami Inwestycyjnymi, podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów, o których nowa w ustawie o CIT.
Słowa kluczowe: infrastruktura; kontrakt-kontrakt terminowy; koszt-koszty uzyskania przychodów
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15c

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

15 listopada 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia:

\- czy zrealizowane/realizowane przez X Projekty Inwestycyjne stanowią długoterminowe projekty z zakresu infrastruktury publicznej, o których mowa w ustawie o CIT,

\- czy koszty finansowania dłużnego ponoszone przez X w związku ze zrealizowanymi/realizowanymi Projektami Inwestycyjnymi, podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów, o których nowa w ustawie o CIT.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

X sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca”, „X”), posiada siedzibę oraz miejsce zarządu na terytorium Polski oraz jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „podatek VAT”) w Polsce. X podlega w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania tzw. nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. X prowadzi działalność w zakresie lokalnego transportu zbiorowego(\`(...)\`) (dalej: „X”), w której wykorzystuje (\`(...)\`).

Dodatkowym przedmiotem działalności jest (\`(...)\`).

Wykonywanie przez X publicznych przewozów pasażerskich tramwajami w mieście na trasach i liniach według rozkładów X odbywa się na podstawie umowy wykonawczej o świadczenie usług w lokalnym transporcie zbiorowym tramwajowym („Umowa wykonawcza”). Postanowienia Umowy wykonawczej są zgodne z Rozporządzeniem (WE) nr 1370/2007 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 23 października 2007 roku dotyczącym usług publicznych w zakresie kolejowego i drogowego transportu pasażerskiego oraz uchylającym Rozporządzenia Rady (EWG) nr 1191/69 i (EWG) nr 1107/70.

Zgodnie z Umową wykonawczą X jest zobowiązana do wykonywania przewozów w zakresie transportu zbiorowego tramwajowego zgodnie z obowiązującym rozkładem jazdy i przy zachowaniu uzgodnionych parametrów jakościowych (dalej: „Usługa”). Świadczona przez X Usługa podlega opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 8%.

X posiada infrastrukturę (\`(...)\`).

(\`(...)\`) służą X do wykonywania przy ich pomocy sprzedaży opodatkowanej, tj. świadczenia usług transportu zbiorowego oraz usług reklamy (\`(...)\`).

X realizując eksploatacje lub utrzymanie, modernizacje, rozbudowy oraz dostarczanie niezbędnej do realizacji Usługi (\`(...)\`) przeprowadza różnego rodzaju projekty inwestycyjne (dalej: „Projekty Inwestycyjne”) służące osiągnięciu tego celu poprzez:

· remonty istniejących i użytkowanych linii/torowisk tramwajowych oraz sieci trakcyjnej,

· budowę nowych torowisk/linii tramwajowych wraz z siecią trakcyjną,

· remonty istniejących zajezdni tramwajowych oraz parku maszyn/urządzeń zabezpieczenia technicznego,

· budowę nowych zajezdni tramwajowych oraz parku maszyn/urządzeń zabezpieczenia technicznego,

· remonty i naprawy użytkowanego taboru - tramwaje oraz specjalistyczne pojazdy techniczne trakcyjne (np. tramwaje zabezpieczenia technicznego, tramwaje szlifujące szyny tramwajowe) oraz kołowe (np. pojazdy (…), pojazdy podnośnikowe służące naprawie trakcji tramwajowej),

· nabycie nowego taboru - tramwajów oraz specjalistycznych pojazdów technicznych trakcyjnych (np. tramwaje zabezpieczenia technicznego, tramwaje szlifujące szyny tramwajowe) i konserwacja i naprawy maszyn i urządzeń zabezpieczenia technicznego, nabycie, konserwacja i naprawy pojazdów Nadzoru Ruchu, konserwacja i naprawa podstacji trakcyjnych).

Całość infrastruktury(\`(...)\`) zlokalizowane są na terenie miasta i wykorzystywane do realizacji Usługi.

Projekty Inwestycyjne realizowane są/mogą być zarówno z wykorzystaniem własnych środków finansowych jak również finansowania dłużnego, o którym mowa w art. 15c ust. 12 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r., poz. 1800 z poźn. zm., dalej: „UoCIT”), w szczególności wynikającego z kosztów kredytów, pożyczek, leasingów.

Ponadto, istotne elementy opisu sprawy zawarto we własnym stanowisku w sprawie, gdzie wskazano, że spełnione są także wszystkie przesłanki wymienione w art. 15c ust. 8 ustawy o CIT, tj.:

1\. X podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu jako podmiot zobowiązany i odpowiedzialny za realizację, eksploatację i utrzymanie Projektów Inwestycyjnych infrastruktury publicznej.

2\. Aktywa, których dotyczą zrealizowane/realizowane Projekty Inwestycyjne zlokalizowane są w całości na terenie miasta.

3\. Koszty związane z finansowaniem dłużnym są w całości wykazywane dla celów podatkowych w Polsce.

4\. Dochody osiągane z wykorzystania składników aktywów, których dotyczą zrealizowane/realizowane Projekty Inwestycyjne, w celu świadczenia Usługi w całości podlegają opodatkowaniu w Polsce.

### Pytania

1\. Czy zrealizowane/realizowane przez X Projekty Inwestycyjne stanowią długoterminowe projekty z zakresu infrastruktury publicznej, o których mowa w UoCIT?

2\. Czy koszty finansowania dłużnego ponoszone przez X w związku ze zrealizowanymi/realizowanymi Projektami Inwestycyjnymi, podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów, o których nowa w UoCIT?

### Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1.

Zdaniem X zrealizowane/realizowane Projekty Inwestycyjne stanowią długoterminowe projekty z zakresu infrastruktury publicznej, o których mowa w UoCIT.

Zgodnie z brzmieniem art. 15c ust. 10 UoCIT za długoterminowy projekt z zakresu infrastruktury publicznej rozumie się projekt służący dostarczeniu, modernizacji, eksploatacji lub utrzymaniu znaczącego składnika aktywów, będący w ogólnym interesie publicznym.

Mając na uwadze powyżej wskazane przepisy, aby dany projekt został uznany za długoterminowy projekt z zakresu infrastruktury publicznej spełnione muszą być następujące warunki:

\- przedmiotem projektu ma być znaczący składnik aktywów, a zatem stanowić zasoby majątkowe podatnika o wiarygodnie określonej wartości.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 12 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2021 r. poz. 217 z późn. zm.) aktywa to kontrolowane przez jednostkę zasoby majątkowe o wiarygodnie określonej wartości, powstałe w wyniku przeszłych zdarzeń, które spowodują w przyszłości wpływ do jednostki korzyści ekonomicznych;

\- celem projektu ma być dostarczenie, modernizacja, eksploatacja lub utrzymanie tego znaczącego składnika aktywów;

\- cel projektu wskazany powyżej ma być w ogólnym interesie publicznym.

Pojęcie „interes” oznacza, iż pewien stan lub przedmiot zostaje uznany za „interes” danego podmiotu, ponieważ jest on dla niego wartościowy, korzystny lub przez niego pożądany. W przypadku interesu publicznego pewien stan lub przedmiot jest uznany za wartościowy korzystny lub pożądany przez całe społeczeństwo lub jakąś jego zbiorowość.

Podkreślenia wymaga, iż definicja pojęcia projektu z zakresu infrastruktury publicznej jaką posługuje się UoCIT jest transpozycją definicji zawartej w art. 4 ust. 4 Dyrektywy Rady (EU) 2016/1164 z dnia 12 lipca 2016 r.. Oznacza to, iż Dyrektywa nie narzuca w jaki sposób należy rozumieć przesłankę pozostawania w ogólnym interesie publicznym, pozostawiając państwom członkowskim swobodę decyzji w tym zakresie.

Decydującym w tym względzie jest zatem cel projektu, który decyduje o jego przydatności z punktu widzenia ogólnego interesu publicznego. Jako inwestycje publiczne mogą być więc rozumiane te inwestycje, które ze względu na ich znaczenie społeczne, ułatwiają funkcjonowanie społeczeństwa, spełniają podstawowe potrzeby społeczne, zapewniając wypełnianie zadań publicznych.

Z kolei pojęcie infrastruktury publicznej nie zostało zdefiniowane w UoCIT. Dla rozstrzygnięcia analizowanej sprawy należy odwołać się do wykładni językowej tego pojęcia.

Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN przez pojęcie „infrastruktury” należy rozumieć: urządzenia i instytucje usługowe niezbędne do należytego funkcjonowania społeczeństwa i produkcyjnych działów gospodarki.

Wielki Słownik Języka Polskiego wskazuje natomiast, iż występują następujące rodzaje infrastruktury: infrastruktura drogowa, energetyczna, informatyczna, hotelowa, hydrotechniczna, kolejowa, komunikacyjna, mieszkaniowa, portowa, przemysłowa, rowerowa, sportowa, techniczna, transportowa, turystyczna, wodno-kanalizacyjna. Z tej infrastruktury może korzystać społeczeństwo, w szczególności pasażerowie, zatem jest to infrastruktura publiczna.

Z kolei, zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN, przez pojęcie „publiczny” należy rozumieć: dotyczący całego społeczeństwa lub jakiejś zbiorowości, dostępny lub przeznaczony dla wszystkich.

Ponadto stosownie do art. 6 pkt. 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. 2020 r., poz. 1990 z poźn. zm.) do celów publicznych w rozumieniu tejże ustawy zalicza się wydzielanie gruntów pod drogi publiczne, drogi rowerowe i drogi wodne, budowę, utrzymywanie oraz wykonywanie robót budowlanych tych dróg, obiektów i urządzeń transportu publicznego, a także łączności publicznej i sygnalizacji.

W kontekście powyższej argumentacji oraz wykładni językowej bezspornym jest, iż zrealizowane/realizowane przez X Projekty Inwestycyjne stanowią długoterminowe projekty z zakresu infrastruktury publicznej, o których mowa w art. 15c ust. 10 UoCIT ponieważ m.in. infrastruktura torowo-sieciowa, tabor tramwajowy oraz zaplecze techniczne wykorzystywane są do świadczenia przez X Usługi w sposób ciągły i długotrwały, służą ogólnemu interesowi publicznemu.

Ad. 2.

Zdaniem X koszty finansowania dłużnego ponoszone przez X w związku ze zrealizowanymi/realizowanymi Projektami Inwestycyjnymi, nie podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów.

Mając na uwadze stanowisko X w odniesieniu do pytania nr 1 sformułowanego w przedmiotowym wniosku X jest zdania, że koszty finansowania dłużnego ponoszone przez X w związku z realizowanymi Projektami Inwestycyjnymi, nie powinny być brane pod uwagę przy wyliczaniu nadwyżki kosztów finansowania dłużnego zgodnie z UoCIT i w konsekwencji nie podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 UoCIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 UoCIT.

Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami.

Kosztami uzyskania przychodów są więc wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.

Zatem, do kosztów uzyskania przychodów podatnik ma prawo zaliczyć wszystkie koszty, zarówno te bezpośrednio, jak i pośrednio związane z przychodami, o ile zostały one prawidłowo udokumentowane, za wyjątkiem kosztów ustawowo uznanych za niestanowiące kosztów uzyskania przychodów.

Zgodnie z art. 15c ust. 1 UoCIT, podatnicy, o których mowa w art. 3 ust. 1 UoCIT, są obowiązani wyłączyć z kosztów uzyskania przychodów koszty finansowania dłużnego w części, w jakiej nadwyżka kosztów finansowania dłużnego przewyższa 30% kwoty odpowiadającej nadwyżce sumy przychodów ze wszystkich źródeł przychodów pomniejszonej o przychody o charakterze odsetkowym nad sumą kosztów uzyskania przychodów pomniejszonych o wartość zaliczonych w roku podatkowym do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16a-16m UoCIT, oraz kosztów finansowania dłużnego nieuwzględnionych w wartości początkowej środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej.

Przy czym, przez nadwyżkę kosztów finansowania dłużnego rozumie się kwotę, o jaką poniesione przez podatnika koszty finansowania dłużnego, podlegające zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w roku podatkowym, przewyższają uzyskane przez podatnika w tym roku podatkowym podlegające opodatkowaniu przychody o charakterze odsetkowym (art. 15c ust. 3 UoCIT).

Warunkiem koniecznym stosowania ograniczenia wynikającego z art. 15c UoCIT jest więc wystąpienie u danego podatnika nadwyżki kosztów finansowania dłużnego nad osiągniętymi przez podatnika w danym roku podatkowym, podlegającymi opodatkowaniu, przychodami o charakterze odsetkowym.

Stosownie do art. 15c ust. 8 UoCIT, przy wyliczaniu nadwyżki kosztów finansowania dłużnego nie bierze się pod uwagę kosztów finansowania dłużnego wynikających z kredytów (pożyczek) wykorzystywanych do sfinansowania długoterminowego projektu z zakresu infrastruktury publicznej, w przypadku którego spełnione są łącznie następujące warunki:

1\. wykonawca projektu podlega opodatkowaniu w państwie członkowskim Unii Europejskiej;

2\. aktywa, których projekt dotyczy, znajdują się w całości w państwie członkowskim Unii Europejskiej;

3\. koszty finansowania zewnętrznego są wykazywane dla celów podatkowych w całości w państwie członkowskim Unii Europejskiej;

4\. dochody są osiągane w całości w państwie członkowskim Unii Europejskiej.

Zgodnie z art. 15c ust. 9 UoCIT, dochodu wynikającego z długoterminowego projektu z zakresu infrastruktury publicznej nie uwzględnia się przy obliczaniu przychodów i kosztów, o których mowa w art. 15c ust. 1 UoCIT.

Przez koszty finansowania dłużnego rozumie się wszelkiego rodzaju koszty związane z uzyskaniem od innych podmiotów, w tym od podmiotów niepowiązanych, środków finansowych i z korzystaniem z tych środków, w szczególności odsetki, w tym skapitalizowane lub ujęte w wartości początkowej środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, opłaty, prowizje, premie, część odsetkową raty leasingowej, kary i opłaty za opóźnienie w zapłacie zobowiązań oraz koszty zabezpieczenia zobowiązań, w tym koszty pochodnych instrumentów finansowych, niezależnie na rzecz kogo zostały one poniesione (art. 15c ust. 12 UoCIT).

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny/zdarzenie przyszłe oraz powyższe przepisy bezspornym jest, że przedmioty zrealizowanych/realizowanych przez X Projektów Inwestycyjnych stanowią dla X znaczące składniki aktywów, Projekty Inwestycyjne dotyczą dostarczenia, modernizacji, eksploatacji lub utrzymania tych składników aktywów oraz projekty te leżą w ogólnym interesie publicznym.

Ponadto w ocenie X spełnione są wszystkie przesłanki, o których mowa w ar. 15c ust. 8 UoCIT, gdyż:

1\. X podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu jako podmiot zobowiązany i odpowiedzialny za realizację, eksploatację i utrzymanie Projektów Inwestycyjnych infrastruktury publicznej.

2\. Aktywa, których dotyczą zrealizowane/realizowane Projekty Inwestycyjne zlokalizowane są w całości na terenie miasta.

3\. Koszty związane z finansowaniem dłużnym są w całości wykazywane dla celów podatkowych w Polsce.

4\. Dochody osiągane z wykorzystania składników aktywów, których dotyczą zrealizowane/realizowane Projekty Inwestycyjne, w celu świadczenia Usługi w całości podlegają opodatkowaniu w Polsce.

Reasumując X stoi na stanowisku, że koszty finansowania dłużnego, o których mowa w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, stanowią koszty finansowania dłużnego wykorzystywane do sfinansowania długoterminowych projektów z zakresu infrastruktury publicznej, a tym samym koszty te nie powinny być brane pod uwagę przy wyliczaniu nadwyżki kosztów finansowania dłużnego zgodnie UoCIT i w konsekwencji koszty te, nie podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r., poz. 1800 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”),

kosztami zyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu, każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej ocenie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku pomiędzy poniesionym kosztem a powstaniem przychodu lub zabezpieczeniem źródła uzyskiwania przychodów. Kosztem uzyskania przychodów będą przy tym zarówno wydatki, których poniesienie bezpośrednio przekłada się na uzyskanie konkretnych przychodów, jak i te, których nie można w taki sposób przypisać do określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako prowadzące do ich osiągnięcia.

A zatem, warunkiem uznania wydatku poniesionego przez podatnika za koszt uzyskania przychodów jest, aby wydatek łącznie spełniał następujące przesłanki:

*   został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),
*   jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
*   pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
*   poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
*   został właściwie udokumentowany,
*   nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

W związku z powyższym, należy stwierdzić, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów, które nie są wymienione w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Koszty ponoszone przez podatnika należy oceniać pod kątem ich celowości, a więc dążenia do uzyskania przychodów. Aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodów, między tym wydatkiem, a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek przyczynowy tego typu, że poniesienie wydatku musi mieć wpływ na powstanie, zwiększenie lub zabezpieczenie tego przychodu.

Zgodnie z art. 15c ust. 1 ustawy o CIT, w brzmieniu do 31 grudnia 2021 r.:

Podatnicy, o których mowa w art. 3 ust. 1, są obowiązani wyłączyć z kosztów uzyskania przychodów koszty finansowania dłużnego w części, w jakiej nadwyżka kosztów finansowania dłużnego przewyższa 30% kwoty odpowiadającej nadwyżce sumy przychodów ze wszystkich źródeł przychodów pomniejszonej o przychody o charakterze odsetkowym nad sumą kosztów uzyskania przychodów pomniejszonych o wartość zaliczonych w roku podatkowym do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16a-16m, oraz kosztów finansowania dłużnego nieuwzględnionych w wartości początkowej środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej.

Zgodnie z art. 15c ust. 1 ustawy o CIT (w brzmieniu od 1 stycznia 2022 r.),

Podatnicy, o których mowa w art. 3 ust. 1, są obowiązani wyłączyć z kosztów uzyskania przychodów koszty finansowania dłużnego w części, w jakiej nadwyżka kosztów finansowania dłużnego przewyższa:

1) kwotę 3 000 000 zł albo

2) kwotę obliczoną według następującego wzoru:

\[(P - Po) - (K - Am - Kfd)\] × 30%

w którym poszczególne symbole oznaczają:

P - zsumowaną wartość przychodów ze wszystkich źródeł przychodów, z których dochody podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym,

Po - przychody o charakterze odsetkowym,

K - sumę kosztów uzyskania przychodów bez pomniejszeń wynikających z niniejszego ustępu,

Am - odpisy amortyzacyjne, o których mowa w art. 16a-16m, zaliczone w roku podatkowym do kosztów uzyskania przychodów,

Kfd - zaliczone w roku podatkowym do kosztów uzyskania przychodów koszty finansowania dłużnego nieuwzględnione w wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, przed dokonaniem pomniejszeń wynikających z niniejszego ustępu.

W myśl art. 15c ust. 3 ustawy o CIT:

Przez nadwyżkę kosztów finansowania dłużnego rozumie się kwotę, o jaką poniesione przez podatnika koszty finansowania dłużnego, podlegające zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w roku podatkowym, przewyższają uzyskane przez podatnika w tym roku podatkowym podlegające opodatkowaniu przychody o charakterze odsetkowym.

Stosownie do art. 15c ust. 8 ustawy o CIT:

Przy wyliczaniu nadwyżki kosztów finansowania dłużnego nie bierze się pod uwagę kosztów finansowania dłużnego wynikających z kredytów (pożyczek) wykorzystywanych do sfinansowania długoterminowego projektu z zakresu infrastruktury publicznej, w przypadku którego spełnione są łącznie następujące warunki:

1) wykonawca projektu podlega opodatkowaniu w państwie członkowskim Unii Europejskiej;

2) aktywa, których projekt dotyczy, znajdują się całości w państwie członkowskim Unii Europejskiej;

3) koszty finansowania zewnętrznego są wykazywane dla celów podatkowych w całości w państwie członkowskim Unii Europejskiej;

4) dochody są osiągane w całości w państwie członkowskim Unii Europejskiej.

Zgodnie z art. 15c ust. 9 powołanej ustawy:

Dochodu wynikającego z długoterminowego projektu z zakresu infrastruktury publicznej nie uwzględnia się przy obliczaniu przychodów i kosztów, o których mowa w ust. 1.

W myśl art. 15c ust. 10 ustawy o CIT:

Długoterminowy projekt z zakresu infrastruktury publicznej oznacza projekt służący dostarczeniu, modernizacji, eksploatacji lub utrzymaniu znaczącego składnika aktywów, będący w ogólnym interesie publicznym.

Z kolei w art. 15c ust. 12 i 13 ustawy o CIT, zdefiniowane zostały odpowiednio pojęcia kosztów finansowania dłużnego i przychody o charakterze odsetkowym.

Zgodnie z art. 15c ust. 12 ustawy o CIT:

Przez koszty finansowania dłużnego rozumie się wszelkiego rodzaju koszty związane z uzyskaniem od innych podmiotów, w tym od podmiotów niepowiązanych, środków finansowych i z korzystaniem z tych środków, w szczególności odsetki, w tym skapitalizowane lub ujęte w wartości początkowej środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, opłaty, prowizje, premie, część odsetkową raty leasingowej, kary i opłaty za opóźnienie w zapłacie zobowiązań oraz koszty zabezpieczenia zobowiązań, w tym koszty pochodnych instrumentów finansowych, niezależnie na rzecz kogo zostały one poniesione.

Natomiast w myśl art. 15c ust. 13 ustawy o CIT:

Przez przychody o charakterze odsetkowym rozumie się przychody z tytułu odsetek, w tym odsetek skapitalizowanych, oraz inne przychody równoważne ekonomicznie odsetkom odpowiadające kosztom finansowania dłużnego.

Mając na uwadze powyżej wskazane przepisy, aby dany projekt został uznany za długoterminowy projekt z zakresu infrastruktury publicznej spełnione muszą być następujące warunki:

· przedmiotem projektu ma być znaczący składnik aktywów, a zatem stanowić zasoby majątkowe podatnika o wiarygodnie określonej wartości. Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 12 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2021 r., poz. 217, ze zm.) aktywa to kontrolowane przez jednostkę zasoby majątkowe o wiarygodnie określonej wartości, powstałe w wyniku przeszłych zdarzeń, które spowodują w przyszłości wpływ do jednostki korzyści ekonomicznych;

· celem projektu ma być dostarczenie, modernizacja lub eksploatacja tego znaczącego składnika aktywów;

· cel projektu wskazany powyżej ma być w ogólnym interesie publicznym. Pojęcie „interes” oznacza, iż pewien stan lub przedmiot zostaje uznany za „interes” danego podmiotu, ponieważ jest on dla niego wartościowy, korzystny lub przez niego pożądany. W przypadku interesu publicznego pewien stan lub przedmiot jest uznany za wartościowy korzystny lub pożądany przez całe społeczeństwo lub jakąś jego zbiorowość.

Jednocześnie wskazać należy, że uregulowanie przewidziane w art. 15c ust. 8, 9 i 10 ustawy o CIT, dotyczy nie wszystkich długoterminowych projektów z zakresu infrastruktury publicznej, lecz tylko takich, które spełniają dodatkowe cztery warunki wskazane w art. 15c ust. 8 ustawy.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie definiuje również pojęcia „długoterminowy projekt z zakresu infrastruktury publicznej”, z tego też względu zasadne jest odniesienie się w tym względzie do art. 4 ust. 4 pkt b) Dyrektywy Rady (EU) 2016/1164 z dnia 12 lipca 2016 r., której implementacja jest podstawą zmian w przepisach, państwa członkowskie mogą wyłączyć z zakresu stosowania ust. 1 nadwyżkę kosztów finansowania zewnętrznego poniesionych na: pożyczki wykorzystywane do sfinansowania długoterminowego projektu z zakresu infrastruktury publicznej, w przypadku gdy wykonawca projektu, koszty finansowania zewnętrznego, aktywa oraz dochody znajdują się w całości w Unii. Na użytek akapitu pierwszego lit. b) długoterminowy projekt z zakresu infrastruktury publicznej oznacza projekt służący dostarczeniu, modernizacji, eksploatacji lub utrzymaniu znaczącego składnika aktywów, który to projekt dane państwo członkowskie uważa za będący w ogólnym interesie publicznym. W przypadku, gdy zastosowanie ma akapit pierwszy lit. b), ewentualny dochód wynikający z długoterminowego projektu z zakresu infrastruktury publicznej wyłącza się z EBITDA podatnika, a wszelkie wyłączone nadwyżki kosztów finansowania zewnętrznego nie są wliczane do nadwyżki kosztów finansowania zewnętrznego grupy względem stron trzecich, o których mowa w ust. 5 lit. b).

Długoterminowym projektem z zakresu infrastruktury publicznej w rozumieniu art. 4 ust. 4 dyrektywy ATAD jest projekt służący dostarczeniu, modernizacji, eksploatacji lub utrzymaniu znaczącego składnika aktywów, który to projekt dane państwo członkowskie uważa za będący w ogólnym interesie publicznym. Oznacza to, iż Dyrektywa nie narzuca w jaki sposób należy rozumieć przesłankę pozostawania w ogólnym interesie publicznym, pozostawiając państwom członkowskim swobodę decyzji w tym zakresie. Decydującym w tym względzie jest zatem cel projektu, który decyduje o jego przydatności z punktu widzenia ogólnego interesu publicznego.

Jako inwestycje publiczne mogą być więc rozumiane te inwestycje, które ze względu na ich znaczenie społeczne, ułatwiają funkcjonowanie społeczeństwa, spełniają podstawowe potrzeby społeczne, zapewniając wypełnianie zadań publicznych.

Dla rozstrzygnięcia analizowanej sprawy należy również sięgnąć do przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2021 r., poz. 1899 ze zm.).

Stosownie do art. 6 ustawy:

Celami publicznymi w rozumieniu ustawy są:

1\. wydzielanie gruntów pod drogi publiczne, drogi rowerowe i drogi wodne, budowa, utrzymywanie oraz wykonywanie robót budowlanych tych dróg, obiektów i urządzeń transportu publicznego, a także łączności publicznej i sygnalizacji;

1a) wydzielenie gruntów pod linie kolejowe oraz ich budowa i utrzymanie.

Przechodząc na grunt analizowanej sprawy stwierdzić należy, zrealizowane/realizowane przez X Projekty Inwestycyjne, o których mowa we wniosku są znaczącym składnikiem aktywów Wnioskodawcy stanowiącym długoterminowy projekt z zakresu infrastruktury publicznej. W opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym spełnione są także wszystkie przesłanki wymienione w art. 15c ust. 8 ustawy o CIT, tj.:

1\. X podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu jako podmiot zobowiązany i odpowiedzialny za realizację, eksploatację i utrzymanie Projektów Inwestycyjnych infrastruktury publicznej.

2\. Aktywa, których dotyczą zrealizowane/realizowane Projekty Inwestycyjne zlokalizowane są w całości na terenie miasta.

3\. Koszty związane z finansowaniem dłużnym są w całości wykazywane dla celów podatkowych w Polsce.

4\. Dochody osiągane z wykorzystania składników aktywów, których dotyczą zrealizowane/realizowane Projekty Inwestycyjne, w celu świadczenia Usługi w całości podlegają opodatkowaniu w Polsce.

Zauważyć należy, że celem ww. Projektów jest/będzie wykonywanie/zabezpieczenie potrzeb transportowych ludności korzystających z oferty transportowej X, a więc realizowane przez Państwa zadania służą/będą służyć ogólnemu interesowi publicznemu. Ponadto w ocenie Organu, działania polegające na realizacji przez Państwa ww. Projektów Inwestycyjnych spełniają również przesłanki do uznania takich projektów za cel publiczny na podstawie powołanego powyżej art. 6 ustawy o gospodarce nieruchomościami.

W konsekwencji w analizowanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, zrealizowane/realizowane przez X Projekty Inwestycyjne, opisane we wniosku stanowią długoterminowe projekty z zakresu infrastruktury publicznej w rozumieniu art. 15c ust. 8 w zw. z ust. 10 ustawy o CIT.

Z kolei odnosząc się do kwestii ustalenia, czy koszty finansowania dłużnego ponoszone przez X w związku ze zrealizowanymi/realizowanymi Projektami Inwestycyjnymi, podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów, o których nowa w ustawie o CIT, należy zgodzić się z Wnioskodawcą, iż koszty finansowania dłużnego, określone w art. 15c ust 12 ustawy o CIT, tj. w szczególności wynikające z kosztów kredytów, pożyczek, leasingów wykorzystywanych do sfinansowania opisanych we wniosku zrealizowanych/realizowanych Projektów Inwestycyjnych przez X, nie powinny być brane pod uwagę przy wyliczaniu nadwyżki kosztów finansowania dłużnego zgodnie z art. 15c ust. 8 ustawy o CIT i w konsekwencji koszty te nie podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów.

Reasumując, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy:

\- czy zrealizowane/realizowane przez X Projekty Inwestycyjne stanowią długoterminowe projekty z zakresu infrastruktury publicznej, o których mowa w ustawie o CIT – jest prawidłowe,

\- czy koszty finansowania dłużnego ponoszone przez X w związku ze zrealizowanymi/realizowanymi Projektami Inwestycyjnymi, podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów, o których nowa w ustawie o CIT – jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).