Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB3/4510-886/16-2/MC
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2016-11-22
Teza: wydatki na zakup akcji jako koszty bezpośrednie rozliczane przy zbyciu i dywidendzie niepieniężnej, wydatki pośrednio związane z zakupem akcji
Słowa kluczowe: akcja; dywidendy; udział; zbycie
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 14; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko — przedstawione we wniosku z dnia 22 sierpnia 2016 r. (data wpływu 26 sierpnia 2016 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie :

*   uznania za koszty pozyskania kredytu na zakup akcji (w momencie zapłaty): prowizji bankowych, kosztów kancelarii prawnej, kosztów aktów notarialnych ustanowienia zabezpieczeń prawnych umowy kredytowej oraz odsetek od kredytu bankowego – **jest prawidłowe**,
*   zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów, w dacie odpłatnego zbycia aktywów lub przekazania akcjonariuszowi, jako niepieniężną dywidendę z tytułu prawa do udziału w zysku, kosztów związanych bezpośrednio z nabyciem akcji/udziałów m.in. kosztów notarialnych, prowizji biura maklerskiego – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 26 sierpnia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie uznania za koszty podatkowe wydatków przedstawionych we wniosku.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

X Spóła Akcyjna (dalej: X., Spółka) jest w 100 % spółką Skarbu Państwa działającą w ramach Grupy Kapitałowej X.

Podstawową działalnością Spółki jest eksploatacja sieci rurociągów transportujących rosyjską ropę naftową dla największych producentów paliw w Polsce oraz w Niemczech oraz jej magazynowanie we własnej infrastrukturze zbiornikowej. Spółka posiada całościowy lub w niektórych przypadkach jedynie większościowy pakiet akcji lub udziałów w kapitałach zakładowych spółek współtworzących Grupę.

W najbliższym czasie Spółka zamierza kupić akcje/udziały innego podmiotu z zamiarem ich zachowania w nieokreślonej aktualnie perspektywie czasu i czerpania korzyści z tytułu dywidend. Alternatywnie zakłada się sprzedaż nabytych aktywów w niedługim czasie lub przekazanie ich Właścicielowi Spółki jako dywidendy niepieniężnej z tytułu prawa do udziału w zysku do podziału. Rozważa się także cesję prawa głosu z tytułu zakupionych akcji/udziałów na Walnym Zgromadzeniu Akcjonariuszowi X.-Skarbowi Państwa.

Z uwagi na realizowane aktualnie inne duże projekty inwestycyjne i ograniczone środki finansowe, planowane nabycie aktywów finansowych Spółka zamierza w całości sfinansować kredytem bankowym.

W związku z tym, po dokonanym rozpoznaniu na rynku bankowym, X. zobowiązany będzie ponieść następujące koszty pozyskania i obsługi kredytu:

*   prowizja przygotowawcza od udzielonego kredytu,

*   odsetki od wykorzystanego kredytu,

*   prowizja od zaangażowania - prowizja od postawionej do dyspozycji kwoty kredytu i niewykorzystanej w terminach wynikających z umowy.

Ponadto, planuje się skorzystanie z usług zewnętrznej wyspecjalizowanej kancelarii prawnej przy negocjacjach warunków umowy kredytowej. Spółka jako Kredytobiorca zobowiązana będzie ponieść również koszty sporządzenia aktów notarialnych na okoliczność ustanowienia zabezpieczeń prawnych przedmiotowego kredytu.

W związku z planowanym nabyciem akcji/udziałów Spółka poniesie prawdopodobnie również koszty związane bezpośrednio z zakupem tych aktywów - np. koszty sporządzenia aktu notarialnego, prowizje biura maklerskiego.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy koszty pozyskania kredytu- prowizje bankowe, koszty kancelarii prawnej, koszty aktów notarialnych ustanowienia zabezpieczeń prawnych umowy kredytowej oraz odsetki od kredytu bankowego, który Spółka zamierza pozyskać na zakup akcji/ udziałów, będą stanowić koszty uzyskania przychodów w momencie ich zapłaty (zgodnie z art. 16 ust 1 pkt 10 lit a oraz art. 16 ust 1 pkt 11 updop), czy dopiero w momencie zbycia akcji/udziałów (art: 16 ust. 1 pkt 8) w sytuacji, kiedy zakupione aktywa finansowe:
    1.  pozostaną własnością X. i Spółka będzie czerpała korzyści z tytułu należnej dywidendy,
    2.  pozostaną własnością X. i Spółka będzie czerpała korzyści z tytułu należnej dywidendy, natomiast prawo głosu z tytułu posiadanych akcji/udziałów zostanie scedowane na Skarb Państwa, jako Właściciela X.,
    3.  zostaną sprzedane innemu podmiotowi,
    4.  zostaną przekazane Właścicielowi X. jako dywidenda niepieniężna z tytułu prawa do udziału w zysku?
2.  Czy koszty związane bezpośrednio z nabyciem akcji/udziałów – m. in. koszty notarialne, prowizje biura maklerskiego Spółka ma prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu w dacie odpłatnego zbycia aktywów lub przekazania Akcjonariuszowi, jako niepieniężną dywidendę z tytułu prawa do udziału w zysku?

Zdaniem Wnioskodawcy, (Ad.1) Zdaniem Spółki, na gruncie ustawy o PDOP odsetki od kredytu zaciągniętego przez Spółkę na zakup udziałów/akcji oraz zapłacone prowizje i pozostałe koszty/opłaty związane z uzyskaniem kredytu będą stanowić koszty uzyskania przychodu w momencie ich zapłaty lub kapitalizacji.

Zgodnie z art. 15 ust 1 ustawy o PDOP kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 updop. Na podstawie powyższej definicji należy przyjąć, że aby uznać wydatek za koszt podatkowy, niezbędne jest spełnienie niżej wymienionych warunków:

1.  wydatek musi być definitywnie dokonany;
2.  wydatek musi mieć na celu uzyskanie przychodów, ewentualnie zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów;
3.  wydatek powinien być związany z działalnością gospodarczą podatnika;
4.  wydatek powinien być właściwie udokumentowany;
5.  wydatek ten nie znajduje się w katalogu kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, o którym mowa w art. 16 ust 1 updop.<

W omawianej sytuacji, okolicznością nie budzącą wątpliwości jest charakter wydatku dokonanego przez Spółkę - wydatek ten bez wątpienia ma charakter definitywny i ostateczny. Za wydatek dokonany definitywnie należy uznać wydatek dokonany z majątku podatnika, który ma ostateczny charakter. Ponadto Spółka wskazuje, że wydatek ten został poniesiony w celu uzyskania przychodów, ewentualnie zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów i ma związek z działalnością gospodarczą podatnika, a także został należycie udokumentowany. Kosztem uzyskania przychodów są więc wszelkie koszty bezpośrednie i pośrednie poniesione w celu uzyskania przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w katalogu art. 16 ust. 1 updop.

Jednocześnie, w odniesieniu do momentu zaliczenia do kosztów podatkowych odsetek od pożyczki/kredytu ustawa o PDOP zawiera specyficzne postanowienia w szczególności w art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a oraz art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy o PDOP.

Przepis art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy o PDOP stanowi, że nie zalicza się do kosztów uzyskania przychodów „naliczonych, lecz nie zapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów)”. Jednocześnie, zgodnie z art. 16 ust 1 pkt 10 lit a) ustawy o PDOP za koszty uzyskania przychodów nie uznaje się wydatków na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów). Powyższe przepisy ustanawiają zasadę, według której odsetki od zaciągniętego kredytu/pożyczki stanowią koszt uzyskania przychodów w momencie ich zapłaty lub kapitalizacji.

Z kolei art. 16 ust. 1 pkt 6 ustawy o PDOP określa moment rozpoznania kosztów uzyskania przychodów z tytułu wydatków na nabycie lub objęcie udziałów/akcji. Stanowi on, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów „wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów albo akcji w spółce oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych wkładów, udziałów, akcji oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych (\`(...)\`)”.

Z przepisu tego wynika, że wydatki na nabycie udziałów/akcji w spółce kapitałowej stanowią koszt podatkowy dopiero w momencie uzyskania przychodu, który powstanie wskutek późniejszego odpłatnego zbycia tych udziałów/akcji.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie definiuje wprost co należy rozumieć pod określeniem wydatków na nabycie udziałów/akcji. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego wydatek to „suma, która ma być wydana albo suma wydana na coś” (Słownik języka polskiego, www.sjp.pwn.pl).

Powyższa definicja wyraźnie podkreśla element bezpośredniości dokonania wydatku. Przenosząc ją na grunt przepisu art. 16 ust 1 pkt 8 ustawy o PDOP, należałoby uznać, że obejmuje on swoim zakresem jedynie wydatki bezpośrednio warunkujące nabycie udziałów/akcji. Istotne znaczenie ma też fakt posłużenia się przez ustawodawcę w przytoczonym wyżej przepisie sformułowaniem "wydatki na objęcie lub nabycie udziałów lub akcji" (a nie przykładowo "wydatki w celu objęcia lub nabycia"), co wskazuje jednoznacznie na konieczność istnienia najbardziej bezpośredniego związku przedmiotowych wydatków z nabyciem udziałów/akcji. Ponadto, należy zwrócić uwagę, że w związku z faktem, iż przepis dotyczący tego rodzaju wydatków znajduje się w art. 16 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zawierającym katalog kosztów nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów (czyli wyjątków od zasady uznawania wydatków za koszty podatkowe), pojęcie wydatków na nabycie udziałów/akcji należy interpretować możliwie wąsko.

W związku z tym, zdaniem Spółki odsetki od kredytu, jaki Spółka zamierza pozyskać na nabycie udziałów/akcji oraz opłaty, prowizje i inne wymienione powyżej koszty związane bezpośrednio z tą transakcją nie spełniają tak rozumianego warunku bezpośredniości, gdyż są jedynie wydatkiem związanym z uzyskaniem źródła finansowania nabycia udziałów/akcji. Nie jest to zatem wydatek na nabycie udziałów/akcji, lecz na finansowanie nabycia udziałów/akcji. W konsekwencji, powinny stanowić koszt uzyskania przychodów w momencie ich zapłaty lub kapitalizacji.

Powyższe stanowisko znajduje powszechne oparcie w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego. Przykładowo, w wyroku z dnia 7 września 2004 r. (sygn. FSK 324/04) Naczelny Sąd Administracyjny stanął na stanowisku, że: „przez wydatki, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, należy rozumieć wydatki podatnika bezpośrednio związane z nabyciem akcji, a więc w szczególności ich cenę, opłaty notarialne, prowizje biura maklerskiego. Do wydatków tych nie mogą być zaliczone odsetki od kredytu zaciągniętego przez podatnika na nabycie akcji, gdyż nie pozostają one w bezpośrednim związku z ich nabyciem”.

Potwierdził to także NSA w wyroku z dnia 7 kwietnia 2006 r. (sygn. II FSK 608/05) uznając, że: „w wypadku zaciągnięcia przez podatnika kredytu bądź pożyczki na wydatki związane z objęciem lub nabyciem udziałów, wkładów, akcji i innych papierów wartościowych, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, odsetki od kredytu bądź pożyczki oraz inne opłaty z tym związane nie są wydatkami na objęcie lub nabycie w rozumieniu powołanego przepisu i stanowią koszty uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia”. Stanowisko, zgodnie z którym odsetki od kredytu/pożyczki na zakup udziałów/akcji nie stanowią wydatków na nabycie udziałów/akcji w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o PDOP, w pełni akceptują organy podatkowe. Jednocześnie organy podatkowe jednoznacznie potwierdzają, że odsetki od kredytu/pożyczki finansującej zakup udziałów/akcji w spółce kapitałowej stanowią koszt uzyskania przychodów w momencie ich zapłaty łub kapitalizacji.

Przykładowo:

*   w interpretacji indywidualnej z dnia 6 lutego 2013 r., sygn. IPPB3/423-989/12-2/AM, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie uznał za prawidłowe stanowisko podatnika, zgodnie z którym: „biorąc pod uwagę treść: art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a) oraz pkt 11 ustawy o CIT należy uznać, iż odsetki naliczone przed i po połączeniu Wnioskodawcy ze Spółką Zależną, od finansowania zewnętrznego na nabycie udziałów w Spółce Zależnej, będą stanowiły dla Wnioskodawcy koszt uzyskania przychodu w rozumieniu art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w momencie ich faktycznej zapłaty lub kapitalizacji”;
*   w interpretacji indywidualnej z dnia 6 lutego 2013 r., sygn. IBPB1/2/423-1561/12/JS, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach stwierdził: „odsetki od kredytu zaciągniętego na nabycie udziałów/akcji Wnioskodawcy, zapłacone przez spółkę przejmującą (Wnioskodawcę) lub skapitalizowane po dniu połączenia spółek, stanowią koszty uzyskania przychodów spółki przejmującej, będącej sukcesorem praw i obowiązków spółki przejmowanej”;
*   w interpretacji indywidualnej z dnia 26 stycznia 2013 r., sygn. IPPB3/423-945/12-2/EZ, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie uznał za prawidłowe stanowisko podatnika, zgodnie z którym: „odsetki od Pożyczki udzielonej przez Udziałowca na sfinansowanie zakupu akcji Spółki będą mogły zostać zaliczane przez Wnioskodawcę do kosztów uzyskania przychodów w momencie ich zapłaty, kapitalizacji lub potrącenia, zarówno przed, jak i po ewentualnym połączeniu Wnioskodawcy ze Spółką”;
*   w interpretacji indywidualnej z dnia 15 stycznia 2013 r., sygn. ITPB3/423-6-45/11/MK, Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy stwierdził, że: „biorąc powyższe pod uwagę, jeżeli fakt poniesienia wydatków (na nabycie udziałów), jak również ich związek z przychodem będzie przez Spółkę właściwie udokumentowany, należy uznać, że odsetki, stosownie do art. 16 ust 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w momencie zapłaty. Natomiast skapitalizowane odsetki od kredytu będą stanowiły dla kredytobiorcy koszt uzyskania przychodu, zgodnie z dyspozycją art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a ww. ustawy, w dacie ich kapitalizacji”;
*   w interpretacji indywidualnej z dnia 27 lipca 2012 r., sygn. ILPB3/423-177/12-2/AO, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu uznał za prawidłowe stanowisko podatnika, zgodnie z którym: „w konsekwencji, w analizowanej sytuacji, Spółka powinna rozpoznawać odsetki od kredytu przeznaczonego na nabycie akcji Y SA jako koszty uzyskania przychodów w momencie ich zapłaty / kapitalizacji, niezależnie od połączenia Spółki z Y SA”.
*   w interpretacji indywidualnej z dnia 9 marca 2016 r. sygnatura IPPB3/4510-45/16-2/MC Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie również uznał za prawidłowe stanowisko podatnika, że odsetki z tytułu zaciągniętego kredytu na zakup udziałów w innej Spółce będą stanowić dla Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodu w momencie ich zapłaty lub kapitalizacji.

W konsekwencji, w świetle przytoczonych powyżej przepisów prawa, orzecznictwa NSA oraz praktyki organów podatkowych Spółka stoi na stanowisku, że odsetki, prowizje, opłaty i inne koszty wymienione wyżej od kredytu/pożyczki finansującej zakup przez Spółkę udziałów/akcji w Spółce Kapitałowej będą dla Spółki kosztem uzyskania przychodów w momencie ich zapłaty lub kapitalizacji Powyższe stanowisko potwierdził również Minister Finansów.

Zdaniem Ministra Finansów odsetki od kredytu zaciągniętego na zakup papierów wartościowych należy uznawać za koszt uzyskania przychodu w dacie ich poniesienia. W piśmie z 7 września 2002 r. (wydanym w trybie art. 14 ordynacji podatkowej) stwierdzono, iż należy rozdzielić pojęcie wydatków na nabycie (objęcie) udziałów (akcji) od źródeł finansowania tego rodzaju wydatków. Zdaniem Ministerstwa Finansów dotyczy to w szczególności pożyczek i kredytów zaciągniętych na nabycie udziałów. Odsetki od takich pożyczek i kredytów nie stanowią wydatków na nabycie (objęcie) udziałów (akcji), niewątpliwie jednak pozostają w związku z przychodami podatnika. Dlatego też odsetki od tego rodzaju pożyczek i kredytów, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 11 updop. Minister Finansów uznaje za koszt w momencie zapłaty lub kapitalizacji. Co do innych kosztów związanych z obsługą kredytu zaciągniętego na zakup papierów wartościowych, tj. różnic kursowych i prowizji związanych z tymi kredytami, Ministerstwo Finansów wypowiedziało się w piśmie z 12 marca 2001 r. Stwierdza się w nim, iż odsetki, prowizje oraz różnice kursowe nie są wydatkiem na nabycie udziałów, lecz zapłatą za kredyt, wobec czego są one kosztem uzyskania przychodów w dacie ich faktycznej zapłaty lub kapitalizacji.

Ad. 2 Opierając się na art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o PDOP, z którego wynika, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów "wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów albo akcji w spółce oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych wkładów, udziałów, akcji oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych (\`(...)\`)”

Zdaniem Spółki przepis ten będzie miał również zastosowanie w sytuacji przekazania ich Właścicielowi X. jako dywidendę niepieniężna z tytułu prawa do udziału w zysku.

Wypłacając dywidendę w formie rzeczowej spółka nie uzyska żadnego przysporzenia majątkowego, które mogłoby zostać uznane za przychód podatkowy. Wypłata dywidendy zawsze następuje kosztem majątku własnego spółki. Wartość uszczuplenia jej majątku będzie miała tę samą wartość, niezależnie od tego, czy dywidenda przyjmie postać pieniężną, czy rzeczową. Trwały przyrost aktywów, stanowiący przychód podatkowy, powstanie tylko i wyłącznie po stronie podmiotu uprawnionego do otrzymania dywidendy.

Wypłata dywidendy w formie rzeczowej powinna być dla spółki wypłacającej traktowana tak samo, jak wypłata dywidendy w formie pieniężnej, czyli powinna być neutralna podatkowo. Aby powstał przychód podatkowy, podatnik (tu spółka wypłacająca dywidendę) musi uzyskać realne przysporzenie majątkowe, a w takim przypadku trudno wskazać, jakie przysporzenie spółka uzyskałaby wypłacając rzeczową dywidendę.

W świetle powyższego Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie, że zaprezentowane przez niego stanowisko i rozumiana treść przepisów w odniesieniu do przedstawionego przez niego pytania jest prawidłowe.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego w zakresie pytania nr 1 uznaje się za prawidłowe i stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstępuje się od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Jednocześnie w świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego w zakresie pytania nr 2 uznaje się za prawidłowe.

Stanowisko Wnioskodawcy uznające, że wydatki m.in. koszty notarialne i prowizje biura maklerskiego bezpośrednio związane z nabyciem udziałów/akcji, które następnie zostaną odpłatnie zbyte lub przekazane w drodze dywidendy niepieniężnej mieszczą się w dyspozycji art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014r., poz. 851 ze zm., dalej: „updop”), co oznacza, że będą stanowiły koszty nabycia udziałów/akcji rozpoznawane przez podatnika w momencie zbycia lub przekazania akcjonariuszom, jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8, nie uważa się za koszty uzyskania przychodu wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia albo umorzenia tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 7e.

Wnioskodawca zamierza kupić akcje/udziały innego podmiotu z zamiarem ich zachowania i czerpania korzyści z tytułu dywidend. Ewentualnie zakłada ich sprzedaż lub przekazanie Właścicielowi Spółki jako dywidendy niepieniężnej z tytułu prawa do udziału w zysku do podziału. Na nabycie akcji/udziałów Spółka zamierza zaciągnąć kredyt, z którym bezpośrednio związane są koszty tj. koszty notarialne, prowizje biura maklerskiego. Wnioskodawca prawidłowo uznaje, że w momencie zbycia aktywów wydatki bezpośrednio związane z ich nabyciem (m.in. koszty notarialne i prowizje biura maklerskiego) można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8 updop.

Jednocześnie na aprobatę nie zasługuje ta część uzasadnienia stanowiska Spółki, w której prezentuje ona pogląd, iż wypłata dywidendy w formie niepieniężnej nie będzie rodziła po jej stronie przychodu podatkowego. Wynika to z jednoznacznego brzmienia art. 14 a ustawy o pdop, który to przepis wprowadzono do ustawy z dniem 1 stycznia 2015r. Zgodnie z art. 14a w przypadku gdy podatnik przez wykonanie świadczenia niepieniężnego reguluje w całości lub w części zobowiązanie, w tym z tytułu zaciągniętej pożyczki (kredytu), dywidendy (podkreślenie organu), umorzenia albo zbycia w celu umorzenia udziałów (akcji), przychodem takiego podatnika jest wysokość zobowiązania uregulowanego w następstwie takiego świadczenia. Jeżeli jednak wartość rynkowa świadczenia niepieniężnego jest wyższa niż wysokość zobowiązania uregulowanego tym świadczeniem, przychód ten określa się w wysokości wartości rynkowej świadczenia niepieniężnego. Przepisy art. 14 ust. 1-3 stosuje się odpowiednio.

W związku z tym, że skutki wykonania świadczenia niepieniężnego w celu uregulowania zobowiązania są zrównane z odpłatnym zbyciem, podatnik ma prawo do rozpoznania odpowiednich kosztów uzyskania przychodów związanych z omawianą transakcją.

Zatem zgodnie z art. 14a updop Podatnik przekazując Akcjonariuszowi aktywa (akcje/udziały innej spółki) jako niepieniężną dywidendę z tytułu udziału w zysku spółki powinien wykazać przychód podatkowy. Jednocześnie będzie mógł także rozpoznać odpowiednie koszty uzyskania przychodów związane z omawianą transakcją – w tym przypadku będą to wydatki bezpośrednio związane z nabyciem udziałów/akcji m.in. koszty notarialne i prowizje biura maklerskiego.

Pomimo powyższego zastrzeżenia organu co do błędnego przyjęcia przez Spółkę, że wypłata dywidendy w formie niepieniężnej będzie neutralna podatkowo, stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe, gdyż przedmiotem wątpliwości Spółki, wyrażonym w sformułowanym we wniosku pytaniu, było określenie momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków bezpośrednio związanych z nabyciem akcji/udziałów.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016r., poz. 718 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.