Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP2/443-986/08/WN
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-12-29
Teza: opodatkowanie bonusów (premii pieniężnych) wypłacanych kontrahentom zagranicznym.
Słowa kluczowe: fakturowanie; import-import usług; podatek-podatek naliczony; premia-premia pieniężna; rabaty
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Sp. z o.o., przedstawione we wniosku z dnia 14 października 2008r. (data wpływu 20 października 2008r.), uzupełnionym pismem z dnia 9 grudnia 2008r. (data wpływu 18 grudnia 2008r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie opodatkowania bonusów (premii pieniężnych) wypłacanych kontrahentom zagranicznym – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 20 października 2008r. wpłynął ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 9 grudnia 2008r. (data wpływu 18 grudnia 2008r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie opodatkowania bonusów (premii pieniężnych) wypłacanych kontrahentom zagranicznym.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca eksportuje swoje produkty m.in. na Ukrainę. Z odbiorcami - firmami ukraińskimi, zawarł umowy handlowe, na mocy, których po spełnieniu określonych w umowie warunków, tj. po osiągnięciu i przekroczeniu ustalonych progów obrotów - przysługują im bonusy kwartalne oraz bonus roczny w łącznej wysokości do 3% wartości obrotu netto w danym roku kalendarzowym.

Podstawą wypłaty bonusów są wystawione przez odbiorców zagranicznych (i potwierdzone przez służby handlowe Wnioskodawcy) wnioski.

Bonusy te są więc swego rodzaju wynagrodzeniem dla kontrahenta zagranicznego za intensyfikację sprzedaży produktów Wnioskodawcy na rynkach zagranicznych.

Od bonusów wypłaconych kontrahentom ukraińskim Wnioskodawca nie rozlicza podatku VAT.

Analogiczne bonusy (premie pieniężne) naliczane i wypłacane kontrahentom w obrocie krajowym uznawane są za usługi w szeroko pojętym rozumieniu art. 8 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług i podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust.1. tejże ustawy, zaś kwoty podatku naliczonego w wystawianych przez odbiorców krajowych fakturach dokumentujących wypłatę premii, stanowią podatek naliczony do odliczenia.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy Wnioskodawca winien żądać od kontrahenta zagranicznego (ukraińskiego) wystawienia faktury za usługę - premię pieniężną, w miejsce wniosku o wypłatę bonusu?
2.  Czy wypłata bonusu (premii pieniężnej) kontrahentowi zagranicznemu stanowi import usług, o których mowa w art. 27 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług i podlega opodatkowaniu na terytorium Polski?

Zdaniem Wnioskodawcy, wypłata premii pieniężnych nie mieści się w katalogu usług wymienionych w art. 27 i 28 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, dla których miejscem świadczenia i opodatkowania jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę. Od wypłaconych bonusów Wnioskodawca nie rozlicza podatku VAT.

Wątpliwości Wnioskodawcy zrodziły się na gruncie analizy interpretacji indywidualnych opublikowanych na stronach Ministerstwa Finansów, w szczególności interpretacji o sygnaturze IPPP1-443-321/07-2/JB z dnia 28 listopada 2007r. udzielonej podatnikowi przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, dotyczącej opodatkowania bonusów otrzymanych przez spółkę polską od kontrahenta zagranicznego oraz PI/005-1902/04/CIP z dnia 27 października 2007r. udzielonej przez Izbę Skarbową w Gdańsku a dotyczącej prowizji od kontraktów.

Dodatkowo w piśmie z dnia 9 grudnia 2008r. Wnioskodawca uzupełnił własne stanowisko w zakresie pytania nr 1, uznając iż wypłata bonusów (premii pieniężnych) nie stanowi importu usług, o których mowa w art. 27 ust. 3 ustawy o VAT, nie wymaga od kontrahenta zagranicznego wystawienia faktury, a wniosek o wypłatę traktuje na równi z notą obciążeniową.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 ustawy o VAT), natomiast przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa

– zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.

Powołany przepis wskazuje, iż pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności bądź sytuacji. Pojęcie usługi według ustawy o podatku od towarów i usług jest bowiem szersze od definicji usługi w rozumieniu klasyfikacji statystycznych. Oznacza to, że w definicji tej mieszczą się również określone zachowania, które nie zostały sklasyfikowane w PKWiU, o której mowa w art. 8 ust. 3 powoływanej ustawy o VAT. Przez świadczenie należy zatem rozumieć każde zachowanie się na rzecz innego podmiotu.

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne świadczenie, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.

Odnosząc się do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), ustawa o VAT odsyła nie tylko do usystematyzowanego wykazu różnych czynności uznawanych przez ten zbiór za czynności usługowe, ale również do norm zawartych w "Zasadach metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług". Z zasad tych wynika, że w rozumieniu PKWiU pojęcie usługi obejmuje:

*   wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych - usługi na rzecz produkcji;
*   wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

W świetle powyższej definicji należy stwierdzić, iż czynnikiem wyróżniającym konkretną czynność jako usługę jest przede wszystkim to, że świadczenie tej czynności zmierza do zaspokojenia określonej potrzeby zamawiającego w procesie prowadzonej przezeń działalności produkcyjnej, służąc tym samym tej działalności produkcyjnej, albo też do zaspokojenia potrzeb zamawiającego o charakterze konsumpcyjnym. Uwzględniając powyższe, każde odpłatne świadczenie polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czy określonym zachowaniu mieści się w definicji usługi.

Zgodnie z art. 29 ust. 1 cytowanej ustawy o VAT, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, ust. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Natomiast na podstawie art. 29 ust. 4 ww. ustawy, obrót zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, a także kwot wynikających z dokonanych korekt faktur.

Przedsiębiorcy podejmują różnorodne działania w zakresie intensyfikacji sprzedaży towarów, w efekcie których wypłacane są tzw. premie pieniężne nabywcom. Skutki podatkowe wypłaconych premii pieniężnych nabywcom uzależnione są od wielu czynników, tj. m.in. od ustalenia za co faktycznie premie pieniężne zostały wypłacone, tzn. czy dotyczą konkretnych dostaw, czy też odnoszą się do wszystkich dostaw w określonym czasie itp.

W przypadkach, gdy wypłacona premia pieniężna jest związana z konkretną dostawą, nawet jeżeli jest to premia wypłacona po dokonaniu zapłaty, powinna być traktowana jak rabat, o którym mowa w cyt. art. 29 ust. 4 ustawy o VAT, ponieważ ma bezpośredni wpływ na wartość tej dostawy i w efekcie prowadzi do obniżenia wartości (ceny) dostawy. W tym przypadku zastosowanie będzie miał przepis § 16 ust. 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 ze zm.).

W praktyce występują również sytuacje, gdzie premia pieniężna jest wypłacana z tytułu dokonywania przez nabywcę nabyć określonej wartości czy ilości towarów w określonym czasie lub też dokonywania terminowych płatności za zrealizowane dostawy w pewnym okresie i w określony sposób i premia ta nie jest związana z żadną konkretną dostawą. W takiej sytuacji należy uznać, że wypłacona premia pieniężna związana jest z określonymi zachowaniami nabywcy, a zatem ze świadczeniem usług przez nabywcę otrzymującego taką premię, które to usługi podlegają opodatkowaniu na ogólnych zasadach. Świadczeniem usług jest bowiem każde zachowanie się podmiotu w wykonaniu stosunku zależności, które niekoniecznie polega na fizycznym wykonaniu jakiejkolwiek czynności lub podjęciu działania.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego Wnioskodawca eksportuje swoje produkty m.in. na Ukrainę. Z odbiorcami - firmami ukraińskimi, zawarł umowy handlowe, na mocy, których po spełnieniu określonych w umowie warunków, tj. po osiągnięciu i przekroczeniu ustalonych progów obrotów - przysługują im bonusy kwartalne oraz bonus roczny w łącznej wysokości do 3% wartości obrotu netto w danym roku kalendarzowym.

Podstawą wypłaty bonusów są wystawione przez odbiorców zagranicznych (i potwierdzone przez służby handlowe Wnioskodawcy) wnioski.

Bonusy te są, zdaniem Wnioskodawcy, swego rodzaju wynagrodzeniem dla kontrahenta zagranicznego za intensyfikację sprzedaży produktów Wnioskodawcy na rynkach zagranicznych.

Od bonusów wypłaconych kontrahentom ukraińskim Wnioskodawca nie rozlicza podatku VAT.

W przypadku świadczenia usług podstawowe znaczenie dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług ma określenie miejsca świadczenia danej usługi. Zgodnie z ogólną zasadą zawartą w art. 27 ust. 1 ww. ustawy, w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności – miejsce stałego zamieszkania. Od powyższej zasady przewidziano jednak szereg odstępstw, w zależności od rodzaju wykonywanej usługi, wymienionych w ust. 2-6 i art. 28 cyt. ustawy.

W tym miejscu należy jednocześnie zauważyć, iż podatek od towarów i usług jest podatkiem o charakterze terytorialnym. Opodatkowaniu w danym państwie podlegają tylko te czynności, które wykonane zostały w danym państwie, a ściślej te czynności, które na potrzeby ustawy o podatku od towarów i usług uznane zostały za wykonane w danym kraju. W tym wypadku określenie miejsca świadczenia determinuje bowiem miejsce opodatkowania. Ma to szczególnie istotne znaczenie w przypadku usług, których świadczenie odbywa się pomiędzy podmiotami z różnych państw. Miejsce świadczenia, w takiej sytuacji, wskazuje jednocześnie na państwo, w którym dana czynność powinna zostać opodatkowana.

Ustawodawca dla omawianej usługi nie wskazał szczególnego miejsca jej świadczenia, zatem w przypadku usług, których miejsce świadczenia znajduje się poza terytorium kraju, zgodnie z cyt. art. 27 ust. 1 ustawy o VAT, rozliczenie podatku związanego z przedmiotowymi usługami odbywa się na zasadach obowiązujących w państwie świadczenia usługi, co oznacza, że czynność ta nie podlega opodatkowaniu w kraju Wnioskodawcy.

Zatem premia pieniężna przyznana kontrahentowi zagranicznemu może zostać udokumentowana notą obciążeniową wystawioną przez kontrahenta zagranicznego, gdyż nie jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na zasadzie importu usług.

Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Wnioskodawca we wniosku powołał się na interpretację przepisów podatkowych Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 28 listopada 2007r. znak: IPPP1-443-321/07-2/JB oraz decyzję Izby Skarbowej w Gdańsku z dnia 27 października 2007r. znak: PI/005-1902/04/CIP.

Tut. organ zauważa, iż przedmiotowe interpretacje są interpretacjami w konkretnych sprawach, osadzonych w określonym stanie faktycznym i tylko do nich się zawężają. Zatem pozostają bez wpływu na niniejsze rozstrzygnięcie.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, tj. obowiązującego do dnia 30 listopada 2008r.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach, ul. Prosta 10, 25-366 Kielce, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.