Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.502.2025.2.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-14
Teza: Możliwość zastosowania 5,5% stawki zryczałtowanego
podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych
dla sprzedaży wybudowanych przez siebie budynków
mieszkalnych.
Słowa kluczowe: budowa-budowa budynków
działalność-działalność wytwórcza
roboty-roboty budowlane
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawka ryczałtowa
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 5,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 6-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 27 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 9 października 2025 r. (wpływ 13 października
    2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą A wpisaną
    do Rejestru Przedsiębiorców Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności
    Gospodarczej pod NIP (...). Głównym przedmiotem działalności jest prowadzenie
    restauracji oraz innych placówek gastronomicznych.
    Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3
    ust. 1 i ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 z późn. zm., dalej: ustawa o PIT) i rozlicza się na
    podstawie ewidencji przychodów, a wybraną przez Niego formą opodatkowania jest
    ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. W tym celu Wnioskodawca złożył
    oświadczenie Naczelnikowi Urzędu Skarbowego, właściwemu ze względu na miejsce
    zamieszkania, o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności
    gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, do 20. dnia
    miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego
    tytułu w roku podatkowym. Dodatkowo Wnioskodawca wskazuje, że w poprzednim
    roku podatkowym, tj. w 2024 r., przychody z prowadzonej działalności gospodarczej nie
    przekroczyły kwoty 2 000 000 euro.
    Wnioskodawca wskazuje, że wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada
    1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843, dalej: ustawa o ryczałcie) nie mają
    zastosowania do działalności Wnioskodawcy.
    Wnioskodawca kupił niezabudowaną nieruchomość gruntową, poza działalnością
    gospodarczą (na moment zakupu nie stanowiła ona składnika majątku prowadzonej
    działalności gospodarczej), z zamiarem wybudowania na niej budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego w zabudowie bliźniaczej.
    Zdecydowana większość robót budowlanych związanych z realizacją inwestycji została
    przeprowadzona w tzw. systemie gospodarczym, przy zaangażowaniu własnego
    nakładu pracy. Wnioskodawca wykonał m.in. instalację elektryczną i hydrauliczną,
    elewację, ogrodzenie nieruchomości, szalowanie i zalanie wewnętrznych schodów oraz
    ułożył styropian na posadzkach, natomiast pozostałe prace realizowane były wspólnie z
    pracownikiem zatrudnionym w jednoosobowej działalności gospodarczej
    Wnioskodawcy na podstawie umowy o pracę – zgodnie z obowiązującymi przepisami
    prawa pracy.
    Wnioskodawca korzystał również z usług podmiotów zewnętrznych (podwykonawców),
    które do tej pory wykonały poniższe prace:
    - montaż stolarki okiennej i drzwi wejściowych,
    - wykonanie i montaż więźby dachowej.
    Wnioskodawca zamierza również w przyszłości skorzystać z usług podmiotów
    zewnętrznych m.in. w zakresie:
    - tynkowania ścian,

    - wykonania ogrodzenia od strony drogi publicznej wraz z bramą wjazdową i furtkami.
    Wszystkie materiały budowlane niezbędne do wykonania prac zostały zakupione
    bezpośrednio przez Wnioskodawcę z prywatnych środków.
    Na dzień złożenia wniosku nieruchomość nie została ujęta w ewidencji środków
    trwałych jednoosobowej działalności gospodarczej, ani nie figuruje w niej jako towar.
    Wnioskodawca zamierza w najbliższym czasie wnieść przedmiotową nieruchomość do
    majątku jednoosobowej działalności gospodarczej, kwalifikując ją jako towar w
    rozumieniu § 3 pkt 1 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2019 r. w
    sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. poz. 2544 z
    późn. zm.). Dokona tego przed sprzedażą budynków mieszkalnych.
    Przedmiotowa inwestycja znajduje się obecnie na etapie stanu surowego zamkniętego,
    który obejmuje zakończenie podstawowych prac konstrukcyjnych budynku, w tym
    wykonanie ścian nośnych, dachu oraz montaż stolarki okiennej i drzwiowej
    zewnętrznej. Wewnątrz budynku wykonano również instalację elektryczną i
    hydrauliczną oraz wylano posadzki.
    Równolegle prowadzone są prace ziemne w obrębie nieruchomości, obejmujące
    montaż studni chłonnych, dwóch zbiorników bezodpływowych (szambo), murów
    oporowych typu „L”, schodów zewnętrznych, układanie nawierzchni z kostki brukowej
    oraz montaż elementów gabionowych.
    Roboty budowlane nadal trwają, a do ich zakończenia wymagane jest:
    - budowa gabionowego muru oporowego od podstaw;
    - wykonanie murków oporowych pod ogrodzenie oraz montaż ogrodzenia
      wewnętrznego rozdzielającego wydzielone działki;
    - ocieplenie poddasza;
    - montaż zabudowy suchej na sufitach.
    Po zakończeniu realizacji inwestycji polegającej na budowie budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego w zabudowie bliźniaczej, Wnioskodawca zamierza dokonać podziału
    gruntu, a następnie sprzedaży każdej z powstałych części jako odrębnych,
    zabudowanych budynkiem mieszkalnym nieruchomości.
    W piśmie z 9 października 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1. Od kiedy prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą?
    Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że prowadzi jednoosobową działalność
    gospodarczą od 1 stycznia 2018 r.
    2. W którym roku dokonał Pan wyboru opodatkowania działalności gospodarczej w
      formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych?
    Odpowiedź: Wnioskodawca oświadcza, że w 2023 r., zgodnie z obowiązującym
    terminem – do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu uzyskania pierwszego
    przychodu – dokonał wyboru opodatkowania działalności gospodarczej w formie
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    3. Czy zamierza Pan rozszerzyć przedmiot swojej działalności gospodarczej? Jeżeli tak, to
      o jaki/jakie zakres/zakresy i kiedy?
    Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że na chwilę obecną nie zamierza rozszerzać
    zakresu prowadzonej działalności gospodarczej. Przedmiot działalności gospodarczej
    pozostaje bez zmian i jest zgodny z aktualnym wpisem do Centralnej Ewidencji i
    Informacji o Działalności Gospodarczej.

    4. Kiedy (dd-mm-rrrr) zakupił Pan niezabudowaną nieruchomość gruntową do majątku
      osobistego, na której rozpoczął Pan budowę budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego w zabudowie bliźniaczej?
    Odpowiedź: Niezabudowaną nieruchomość gruntową do majątku osobistego
    Wnioskodawca zakupił 25 października 2023 r.
    5. W jakim celu rozpoczął Pan budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego w
      zabudowie bliźniaczej? Co było powodem rozpoczęcia tej budowy?
    Odpowiedź: Budowa budynku mieszkalnego jednorodzinnego w zabudowie bliźniaczej
    została rozpoczęta z zamiarem jego późniejszej sprzedaży.
    6. Wobec wskazania w opisie sprawy, że:
      Wnioskodawca zamierza w najbliższym czasie wnieść przedmiotową nieruchomość
      do majątku jednoosobowej działalności gospodarczej, kwalifikując ją jako towar w
      rozumieniu § 3 pkt 1 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2019 r. w
      sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. poz. 2544 z
      późn. zm.).
    proszę wskazać:
      a) kiedy zamierza Pan wnieść przedmiotową nieruchomość do majątku jednoosobowej
        działalności gospodarczej, kwalifikując ją jako towar, tj. czy wniesienie nastąpi po
        zakończeniu realizacji inwestycji polegającej na budowie budynku mieszkalnego
        jednorodzinnego w zabudowie bliźniaczej, czy też przed jej zakończeniem?
      Odpowiedź: Wnioskodawca zamierza wnieść przedmiotową nieruchomość do majątku
      jednoosobowej działalności gospodarczej przed zakończeniem realizacji inwestycji
      polegającej na budowie budynku mieszkalnego jednorodzinnego w zabudowie
      bliźniaczej.
      b) co jest powodem, że zamierza Pan wnieść przedmiotową nieruchomość do
        majątku prowadzonej działalności gospodarczej?
    Odpowiedź: Powodem wniesienia przedmiotowej nieruchomości do majątku
    prowadzonej działalności gospodarczej jest zamiar jej późniejszej sprzedaży.
    7. We wniosku wskazał Pan:
      Po zakończeniu realizacji inwestycji polegającej na budowie budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego w zabudowie bliźniaczej, Wnioskodawca zamierza dokonać
      podziału gruntu, a następnie sprzedaży każdej z powstałych części jako odrębnych,
      zabudowanych budynkiem mieszkalnym nieruchomości.
      W związku z powyższym proszę wyjaśnić, czy podział gruntu nastąpi przed czy po
      wniesieniu przedmiotowej nieruchomości do majątku jednoosobowej działalności
      gospodarczej?
    Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że podział gruntu ma być przeprowadzony przed
    wniesieniem nieruchomości do majątku jednoosobowej działalności gospodarczej.
    Aktualnie proces ten pozostaje wstrzymany z uwagi na fakt, iż Gmina (...) jest w trakcie
    opracowywania miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Do czasu jego
    uchwalenia nie ma możliwości dokonania formalnego podziału działki.
    8. W jaki sposób realizuje/będzie realizował Pan przedsięwzięcie budowy budynku
      mieszkalnego jednorodzinnego w zabudowie bliźniaczej? W szczególności:
      a) czy budowa ww. budynku podlega realizacji według Pana własnych projektów, czy
        według projektów nabywcy/nabywców?

      b) kto uzyskał stosowne pozwolenia/zgody (Pan czy nabywca/nabywcy)?
    Odpowiedź: Odpowiedź obejmuje pytania oznaczone a i b:
    Wnioskodawca wskazuje, że przedsięwzięcie budowy budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego w zabudowie bliźniaczej realizowane jest na podstawie jego własnego
    projektu, zatwierdzonego zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa budowlanego.
    Wnioskodawca wskazuje również, że wszelkie wymagane pozwolenia, zgody oraz
    dokumentacja projektowa zostały uzyskane na jego osobę.
    9. Czy przed wybudowaniem budynku mieszkalnego jednorodzinnego w zabudowie
      bliźniaczej, o którym mowa we wniosku, zawierał Pan umowy z przyszłym nabywcą
      /nabywcami? Jeśli tak, to proszę wskazać czy z umów tych wynika, że:
      a) nabywca/nabywcy ponosi główną część ryzyk związanych z realizacją
        przedsięwzięcia budowlanego?
      b) nabywca/nabywcy ma możliwość określenia podstawowych elementów
        konstrukcyjno-architektonicznych projektu budowy nieruchomości przed jej
        rozpoczęciem i/lub spowodowania podstawowych zmian konstrukcyjno-
        architektonicznych w toku budowy (niezależnie od tego, czy nabywca/nabywcy
        wykorzystają taką możliwość, czy nie)?
      c) na nabywcy/nabywcach spoczywa obowiązek dostarczenia i zapłaty za główne
        (podstawowe) materiały budowlane?
    Odpowiedź: Odpowiedź obejmuje pytania oznaczone a, b i c:
    Wnioskodawca wskazuje, że przed rozpoczęciem budowy budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego w zabudowie bliźniaczej, o którym mowa we wniosku, nie zawierał
    żadnych umów sprzedaży ani umów przedwstępnych z żadnym potencjalnym nabywcą.
    W związku z tym, nie występują okoliczności, o których mowa w punktach a), b) oraz c)
    pytania – tj. nabywca nie ponosi ryzyk związanych z realizacją przedsięwzięcia
    budowlanego, nie miał wpływu na projekt budowlany, ani nie był zobowiązany do
    dostarczania, czy finansowania materiałów budowlanych.
    10. Proszę wyjaśnić jakie dokładnie czynności wykonywał/obecnie wykonuje Pan w
      ramach robót budowlanych związanych z realizacją inwestycji? Proszę szczegółowo i
      jednoznacznie opisać charakter tych czynności/zadań, tj. wskazać na czym
      konkretnie polegają, czego dotyczą, jaki jest ich zakres oraz co jest ich efektem?
    Odpowiedź: W ramach realizacji inwestycji polegającej na budowie budynku
    mieszkalnego jednorodzinnego w zabudowie bliźniaczej, Wnioskodawca wykonywał
    /obecnie wykonuje następujące czynności budowlane:
      1) Prace wykonane dotychczas:
      - prace murarskie,
      - wykonanie instalacji elektrycznej,
      - wykonanie instalacji hydraulicznej,
      - ułożenie izolacji termicznej i styropianu na podłogach oraz montaż ogrzewania
        podłogowego,
      - wykonanie elewacji zewnętrznej.
      2) Prace aktualnie realizowane:
      - prace ziemne związane z odwodnieniem budynku,
      - wykonanie instalacji odgromowej oraz instalacji elektrycznej zewnętrznej,
      - wykonanie systemu odprowadzenia wód opadowych,
      - prace ziemne związane z utwardzeniem nawierzchni wokół budynku,

      - wykonanie ogrodzeń i murów oporowych typu gabion.
      Efektem powyższych prac jest realizacja budowy nieruchomości.
    11. Czy po wniesieniu nieruchomości do majątku jednoosobowej działalności
      gospodarczej jako towar, będzie Pan kontynuował prace budowlane w tej
      nieruchomości? Jeżeli tak, to proszę szczegółowo i jednoznacznie opisać charakter
      tych czynności/zadań, tj. wskazać na czym konkretnie będą polegały, czego będą
      dotyczyły, jaki będzie ich zakres oraz jaki będzie ich efekt?
    Odpowiedź: Wnioskodawca zamierza po wniesieniu nieruchomości do majątku
    jednoosobowej działalności gospodarczej jako towar, kontynuację prac budowlanych w
    jej obrębie. Charakter planowanych czynności będzie obejmował przede wszystkim
    prace wykończeniowe, które mają na celu finalizację inwestycji budowlanej.
    Zakres planowanych prac będzie obejmował:
      - montaż podbitki dachowej,
      - wykonanie struktury na elewacji,
      - ocieplenie poddasza wełną mineralną oraz montaż suchej zabudowy,
      - wykonanie muru/płotu ozdobnego wzdłuż drogi wjazdowej oraz montaż bram,
        furtek i przęseł ogrodzeniowych,
      - nasadzenia w ogrodach.
      Efektem powyższych prac będzie zakończenie procesu budowlanego oraz
      przygotowanie nieruchomości do sprzedaży.
    12. Kiedy planuje Pan osiągnąć pierwszy przychód z działalności związanej ze sprzedażą
      przedmiotowych budynków mieszkalnych?
    Odpowiedź: W związku z brakiem zainteresowania ze strony potencjalnych kupców,
    Wnioskodawca nie wie, kiedy dokona sprzedaży przedmiotowych budynków
    mieszkalnych. W przypadku braku chętnych do zakupu, Wnioskodawca zamierza
    ogłosić sprzedaż dopiero po całkowitym zakończeniu budowy i uzyskaniu pozwolenia
    na użytkowanie.
    13. Jak jest sklasyfikowana – na podstawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU)
      – faktycznie wykonywana przez Pana usługa polegająca na wybudowaniu i
      wykończeniu budynku mieszkalnego oraz jego sprzedaży, której dotyczy wniosek
      (proszę podać podstawowy symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy,
      zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką).
      W celu ustalenia możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej
      ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych niezbędne jest, aby podał Pan pełny
      siedmiocyfrowy symbol PKWiU (Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług) a nie PKD,
      świadczonych usług. Klasyfikacji działalności usługowej wg PKWiU dokonuje sam
      podatnik.
    Odpowiedź: Wnioskodawca w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej
    świadczy usługi zgrupowane pod kodami 56.10.11.0, tj. Usługi przygotowywania i
    podawania posiłków w restauracjach oraz 55.10.10.0, tj. Usługi w zakresie noclegów i
    usługi towarzyszące świadczone przez hotele, motele, pensjonaty i inne obiekty
    hotelowe. Jednak przedmiotem wniosku jest ustalenie właściwej stawki dla sprzedaży
    nieruchomości. Wnioskodawca z całą pewnością nie świadczy usług w zakresie kupna i
    sprzedaży nieruchomości na własny rachunek (PKWiU 68.10.1), ponieważ budynki
    mieszkalne, które chce sprzedać, nie zostały przez niego nabyte. Jednocześnie
    Wnioskodawca pragnie zauważyć, że ustawa z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 z późn. zm., dalej: ustawa o ryczałcie) nie

    przewiduje przy działalności wytwórczej właściwych dla niej kodów PKWiU. Podobnie
    jak w przypadku przepisu art. 12 ust. 10 ustawy o ryczałcie, gdzie uregulowana została
    stawka ryczałtowego podatku przy sprzedaży nieruchomości np. gdy były środkiem
    trwałym w działalności podatnika.
    Na koniec warto pamiętać o wyroku NSA z 19 lutego 2021 r., sygn. akt II FSK 2441/20, w
    którym Sąd stwierdził, że:
      W trybie żądania uzupełnienia braków formalnych pisma, jakim jest wniosek o
      wydanie interpretacji indywidualnej, organ podatkowy może żądać jedynie
      uzupełnienia wniosku o takie elementy, bez których nie jest możliwa ocena czy
      stanowisko przedstawione we wniosku i ocena prawna są prawidłowe czy też
      błędne. Jeżeli przepis prawa materialnego nie zawiera odwołania do klasyfikacji
      danej usługi do grupowania PKWiU, to organ uprawiony do wydania interpretacji
      indywidualnej nie może w trybie art. 14h w zw. z art. 169 § 1 ustawy z 29 sierpnia
      1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 z późn. zm.) wzywać
      zainteresowanego w rozumieniu art. 14b § 1 tej ustawy do usunięcia braków w tym
      zakresie, a w konsekwencji także pozostawiać wniosku bez rozpatrzenia z tej
      przyczyny.
    14. Czy uzyskuje Pan inne dochody podlegające opodatkowaniu? Jeśli tak, to z jakich
      źródeł przychodów pochodzą inne dochody podlegające opodatkowaniu i czy
      prowadzi/prowadzić będzie Pan ewidencję, w sposób umożliwiający określenie
      przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności odrębnie (jeżeli
      zaistnieje taka sytuacja)?
    Odpowiedź: Wnioskodawca osiąga przychody z tytułu prowadzenia działalności
    gastronomicznej oraz wynajmu miejsc noclegowych. Ponadto, planuje uzyskać przychód
    ze sprzedaży nieruchomości objętej złożonym wnioskiem. Jednocześnie podkreśla, że
    prowadzi/będzie prowadzić ewidencję w sposób umożliwiający jednoznaczne
    wyodrębnienie przychodów z poszczególnych rodzajów działalności.

## Pytanie

Czy na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o ryczałcie Wnioskodawca będzie miał
    prawo zastosować stawkę ryczałtu w wysokości 5,5% dla przychodów uzyskanych przez
    niego ze sprzedaży opisanych we wniosku domów jednorodzinnych, jako przychody z
    działalności wytwórczej?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, stawka ryczałtu w wysokości 5,5% powinna znaleźć zastosowanie
    wobec przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości (wybudowania budynku
    mieszkalnego jednorodzinnego w zabudowie bliźniaczej), jako przychód z działalności
    wytwórczej polegającej na budowaniu nowych budynków mieszkalnych. Tym samym,
    Wnioskodawca uważa, że stawka ryczałtu w wysokości 5,5% będzie stawką odpowiednią w
    opisanym zdarzeniu przyszłym.
    Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie:
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają: pozarolnicza działalność gospodarcza –
      pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy o PIT:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również, gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Ustawa o ryczałcie przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

      d) (uchylona)
      e) (uchylona)
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
        mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka
      - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
        działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
        roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca
        roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o ryczałcie:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Stosownie do art. 9 ust. 1c ww. ustawy:
      Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na
      podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i
      Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz. U.
      z 2022 r. poz. 541).
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy o
    ryczałcie.

    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o ryczałcie:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 5,5% przychodów z działalności
      wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem
      samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.
    Definicja działalności wytwórczej została przez ustawodawcę zawarta w art. 4 ust. 1 pkt 4
    ustawy o ryczałcie. Zgodnie z tą definicją, działalnością wytwórczą jest działalność, w
    wyniku której powstają nowe wyroby. Definicja ta obejmuje również sprzedaż wyrobów
    własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika.
    Zdaniem Wnioskodawcy, profil jego przyszłej działalności odpowiada definicji działalności
    wytwórczej, ponieważ efektem planowanych prac będzie wytworzenie nowych wyrobów w
    postaci budynków mieszkalnych przeznaczonych do sprzedaży.
    Dotychczasowe prace budowlane przy przedmiotowej nieruchomości były realizowane
    poza zakresem działalności gospodarczej. Aktualnie inwestycja znajduje się na etapie
    stanu surowego zamkniętego, który obejmuje zakończenie kluczowych prac
    konstrukcyjnych, w tym wykonanie ścian nośnych, dachu oraz montaż stolarki okiennej i
    drzwiowej zewnętrznej.
    Wnioskodawca planuje wniesienie przedmiotowej nieruchomości do prowadzonej
    działalności gospodarczej celem kontynuacji prac budowlanych, obejmujących m.in.
    wykończenie budynków oraz wykonanie instalacji technicznych. Po zakończeniu procesu
    budowlanego nieruchomość zostanie podzielona i przeznaczona do sprzedaży.
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że taka forma aktywności – polegająca na wytworzeniu
    nowych, uprzednio nieistniejących wyrobów budowlanych – wpisuje się w definicję
    działalności wytwórczej.
    Ponadto, zdaniem Wnioskodawcy nie będzie miał zastosowania art. 12 ust. 10 pkt 1 i 3
    ustawy o ryczałcie, z uwagi na fakt, że przedmiotowe nieruchomości nie są środkami
    trwałymi (będą towarami).
    Tym samym przychody uzyskane z tego tytułu powinny zostać opodatkowane stawką
    ryczałtu odpowiednią dla przychodów uzyskanych z działalności wytwórczej, czyli zgodnie
    z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o ryczałcie, stawką w wysokości 5,5%.
    Wnioskodawca pozwala sobie w tym zakresie odwołać się do wcześniej wydanych
    interpretacji indywidualnych w zbliżonych stanach faktycznych, w których Dyrektor
    Krajowej Informacji Skarbowej zaaprobował możliwość zastosowania stawki ryczałtu w
    wysokości 5,5%. Tytułem przykładu wskazać można na:
    1. Interpretację indywidualną z 12 lutego 2025 r., sygn.: 0115-KDST2-1.4011.18.2025.1.KB:
    Ponadto mając na uwadze przedstawiony opis sprawy w świetle powołanych przepisów
    prawa, stwierdzić należy, że w ramach opisanej działalności gospodarczej prowadzi Pan
    proces wytwórczy – budowę budynków mieszkalnych jednorodzinnych na własnym
    gruncie, które po wybudowaniu oferuje do sprzedaży. Zatem w opisanym przypadku,
    Pana działalność wpisuje się w definicję działalności wytwórczej, o której mowa w art. 4
    ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Tym samym, dla przychodów uzyskanych przez Pana ze sprzedaży wybudowanych
    budynków mieszkalnych jednorodzinnych, stawka ryczałtu wynosi 5,5%, zgodnie z art.
    12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    2. Interpretację indywidualną z 5 marca 2024 r., sygn.: 0115-KDST2-2.4011.535.2023.2.PR:
    Z treści wniosku wynika, że w listopadzie 2018 r. zakupiła Pani grunt w celu
    wybudowania na nim domów jednorodzinnych przeznaczonych do sprzedaży,
    rozpoczęła czynności związane z uzgodnieniem zagospodarowania terenu i
    zaprojektowania domów, uzyskała pozwolenia na budowę i we własnym zakresie

    rozpoczęła inwestycje. Większość prac wykonanych podczas budowy domów odbyła się
    tzw. sposobem gospodarczym, angażując Pani wysiłek własny oraz zatrudnionych
    pracowników. Wszystkie materiały potrzebne do realizacji inwestycji zostały nabyte
    przez Panią. Nieruchomości te nie są środkami trwałymi w Pani działalności. Aktualnie
    jest Pani na etapie poszukiwania potencjalnych nabywców.
    Przedstawiony opis sprawy potwierdza, że prowadzi Pani proces wytwórczy – budowę
    na własnym gruncie domów jednorodzinnych, które będzie oferowała do sprzedaży.
    Biorąc zatem pod uwagę powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że przychody
    uzyskane przez Panią ze sprzedaży wybudowanych domów jednorodzinnych, jako
    przychody z działalności wytwórczej, będą podlegały opodatkowaniu stawką 5,5%
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.
    Wnioskodawca zwraca również uwagę na wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 8
    marca 2016 r., sygn.: II FSK 3916/13, który jego zdaniem powinien być rozpatrywany w
    kontekście odróżnienia działalności wytwórczej od działalności handlowej.
    Mianowicie, NSA w przywołanym wyroku zaprezentował tezę, zgodnie z którą przejawem
    działalności wytwórczej jest wytwarzanie przez podatnika nowych przedmiotów z
    własnych materiałów:
      W dalszej kolejności należy zauważyć, że art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. f i pkt 4 lit. a u.z.p.d.
      używają pojęć: „wytwarzanie przedmiotów” i „działalność wytwórcza”, które w ujęciu
      języka potocznego mają zbliżone znaczenie. Odnotować należy też, że ustawodawca
      w art. 4 ust. 1 pkt 4 u.z.p.d. zdefiniował pojęcie „działalność wytwórcza”, w ten
      sposób, że jest to działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym
      również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika. Przy
      czym mając na uwadze postanowienia art. 4 pkt 1, 2, 3 u.z.p.d. trzeba przyjąć, że
      celem tej definicji było odróżnienie działalności wytwórczej od działalności
      usługowej, działalności gastronomicznej i działalności usługowej w zakresie handlu.
      Nie uzasadnia to jednak tezy, że ustawodawca zamierzał czynić wyraźną dystynkcję
      pomiędzy pojęciami „wytwarzać” i „wytwórczy” zwłaszcza, że w ujęciu słownikowym
      są pojęcia o bardzo zbliżonym zakresie znaczeniowym: „wytwarzać”, w zakresie
      istotnym w rozpoznawanej sprawie – to powodować powstanie czegoś produkować,
      wyrabiać; „wytwórczy” to – wytwarzający, produkujący; produkcyjny. (E. Sobol. Mały
      Słownik Języka Polskiego. Wyd. Naukowe PWN. Warszawa 1995).
    Należy zatem przyznać rację sądowi I instancji, który konkludował, że w obu przepisach
    chodzi o wytwarzanie przedmiotów.
    Analiza art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. f pozwala przyjąć, że wytwarzanie przedmiotów, o którym
    mowa w tym przepisie zostało uszczegółowione o takie przypadki, i tylko takie, gdy
    wytwarzanie następuje z materiału powierzonego przez nabywcę.
    Opierając się na przywołanych interpretacjach indywidualnych oraz wyroku NSA,
    Wnioskodawca ponownie stwierdza, że w jego opinii, wobec przychodów ze zbycia
    wytworzonego budynku mieszkalnego jednorodzinnego w zabudowie bliźniaczej,
    prawidłową stawką ryczałtu będzie stawka w wysokości 5,5%. Wnioskodawca chciałby
    również zwrócić uwagę na treść wyroku NSA z 19 lutego 2021 r., sygn. akt II FSK 2441/20,
    w którym Sąd stwierdził, że:
      W trybie żądania uzupełnienia braków formalnych pisma, jakim jest wniosek o
      wydanie interpretacji indywidualnej, organ podatkowy może żądać jedynie
      uzupełnienia wniosku o takie elementy, bez których nie jest możliwa ocena, czy
      stanowisko przedstawione we wniosku i ocena prawna są prawidłowe czy też
      błędne. Jeżeli przepis prawa materialnego nie zawiera odwołania do klasyfikacji
      danej usługi do grupowania PKWiU, to organ uprawiony do wydania interpretacji

      indywidualnej nie może w trybie art. 14h w zw. z art. 169 § 1 ustawy z 29 sierpnia
      1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 z późn. zm.) wzywać
      zainteresowanego w rozumieniu art. 14b § 1 tej ustawy do usunięcia braków w tym
      zakresie, a w konsekwencji także pozostawiać wniosku bez rozpatrzenia z tej
      przyczyny.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 843):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą
      w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Według treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, na podstawie art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych

      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
      1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro,
      2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
        opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość
        przychodów.
    Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w
    art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Według ww. przepisu:
      1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
        zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)
      e) (uchylona)
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
        mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka

      - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
        działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony)
      2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
        wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
        uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub
        wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
        odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze
        wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
        roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca
        roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
        działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
        opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
        uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
        dochodowy na ogólnych zasadach.
    Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie
    oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od tego, z jakiego
    rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 5,5% przychodów z działalności
      wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem
      samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.
    Jak stanowi art. 4 ust. 1 pkt 1 i pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      · działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem
        są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
        (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015

        r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z
        2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556),
        z zastrzeżeniem pkt 2 i 3;
      · działalność wytwórcza to działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w
        tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika.
    Ponieważ ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania”, należy posłużyć się
    definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to m.in.: zrobić, wyprodukować coś
    (Słownik języka polskiego PWN, www.sjp.pwn.pl).
    Słownik języka polskiego definiuje przymiotnik „nowy” m.in. jako „niedawno zrobiony,
    nabyty lub właśnie powstały, założony”. Należy zatem stwierdzić, że cecha nowości ma się
    odnosić do tego, że przedmiot ten wcześniej nie istniał, zaś powstał właśnie w wyniku
    działań podatnika (polegających na wytworzeniu, wyprodukowaniu czegoś) (A.
    Bartosiewicz, R. Kubacki. Komentarz do art. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, lex 8474).
    Zatem, o zakwalifikowaniu działalności gospodarczej do działalności wytwórczej decyduje
    przede wszystkim końcowy efekt tej działalności, tj. powstanie z zakupionych, czy
    wytworzonych materiałów nowego wyrobu. Wyrób ten ma być nowy.
    Wskazuję ponadto, że Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) jest klasyfikacją
    produktów pochodzenia krajowego oraz z importu, przy czym, pod pojęciem produktów
    rozumie się wyroby i usługi:
    1) wyroby stanowią: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych
      wyrobów – o ile występują w obrocie,
    2) usługi stanowią:
      - wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących
        działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji
        nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych,
      - wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na
        rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i
        ogólnospołecznej.
    Pojęcie usług według PKWiU nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów
    (włączając półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych
    przedsiębiorstwa, na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych
    do celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje
    wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności, z materiałów własnych
    wykonawcy.
    Z treści wniosku wynika, że od 1 stycznia 2018 r. prowadzi Pan jednoosobową
    działalność gospodarczą, której przedmiotem jest prowadzenie restauracji oraz innych
    placówek gastronomicznych. W ramach jednoosobowej działalności gospodarczej
    świadczy Pan usługi zgrupowane pod kodami PKWiU 56.10.11.0, tj. „Usługi
    przygotowywania i podawania posiłków w restauracjach” oraz 55.10.10.0, tj. „Usługi w
    zakresie noclegów i usługi towarzyszące świadczone przez hotele, motele, pensjonaty i
    inne obiekty hotelowe”. Ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w
    rozumieniu art. 3 ust. 1 i ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i
    rozlicza się Pan na podstawie ewidencji przychodów, a wybrana przez Pana forma
    opodatkowania to ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. W tym celu złożył Pan w
    2023 r., zgodnie z obowiązującym terminem – do 20. dnia miesiąca następującego po
    miesiącu uzyskania pierwszego przychodu – oświadczenie Naczelnikowi Urzędu
    Skarbowego właściwemu ze względu na miejsce zamieszkania, o wyborze
    opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu

    od przychodów ewidencjonowanych. Dodatkowo wskazał Pan, że w poprzednim roku
    podatkowym, tj. w 2024 r., przychody z prowadzonej działalności gospodarczej nie
    przekroczyły kwoty 2 000 000 euro. Wskazał Pan również, że wyłączenia zawarte w art.
    8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne nie mają zastosowania do Pana działalności.
    25 października 2023 r. do majątku osobistego zakupił Pan niezabudowaną
    nieruchomość gruntową (na moment zakupu nie stanowiła ona składnika majątku
    prowadzonej działalności gospodarczej), z zamiarem wybudowania na niej budynku
    mieszkalnego jednorodzinnego w zabudowie bliźniaczej. Budowa budynku
    mieszkalnego jednorodzinnego w zabudowie bliźniaczej została rozpoczęta z zamysłem
    jego późniejszej sprzedaży. Zdecydowana większość robót budowlanych związanych z
    realizacją inwestycji została przeprowadzona w tzw. systemie gospodarczym, przy
    zaangażowaniu własnego nakładu pracy. Wykonał Pan m.in.: instalację elektryczną i
    hydrauliczną, elewację, ogrodzenie nieruchomości, szalowanie i zalanie wewnętrznych
    schodów oraz ułożył Pan styropian na posadzkach, natomiast pozostałe prace
    realizowane były wspólnie z pracownikiem zatrudnionym w Pana jednoosobowej
    działalności gospodarczej na podstawie umowy o pracę. Korzystał Pan również z usług
    podmiotów zewnętrznych (podwykonawców), które do tej pory wykonały prace takie
    jak: montaż stolarki okiennej i drzwi wejściowych, wykonanie i montaż więźby
    dachowej. Zamierza Pan również w przyszłości skorzystać z usług podmiotów
    zewnętrznych m.in. w zakresie: tynkowania ścian oraz wykonania ogrodzenia od strony
    drogi publicznej wraz z bramą wjazdową i furtkami. Wszystkie materiały budowlane
    niezbędne do wykonania prac zostały zakupione bezpośrednio przez Pana z
    prywatnych środków.
    Na dzień złożenia wniosku nieruchomość nie została ujęta w ewidencji środków
    trwałych jednoosobowej działalności gospodarczej ani nie figuruje w niej jako towar.
    Zamierza Pan w najbliższym czasie wnieść przedmiotową nieruchomość do majątku
    jednoosobowej działalności gospodarczej – kwalifikując ją jako towar w rozumieniu § 3
    pkt 1 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2019 r. w sprawie
    prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Powodem wniesienia
    przedmiotowej nieruchomości do majątku prowadzonej działalności gospodarczej jest
    zamiar jej późniejszej sprzedaży. Dokona Pan tego przed zakończeniem realizacji
    inwestycji polegającej na budowie budynku mieszkalnego jednorodzinnego w
    zabudowie bliźniaczej oraz przed sprzedażą budynków mieszkalnych.
    Przedmiotowa inwestycja znajduje się obecnie na etapie stanu surowego zamkniętego,
    który obejmuje zakończenie podstawowych prac konstrukcyjnych budynku, w tym
    wykonanie ścian nośnych, dachu oraz montaż stolarki okiennej i drzwiowej
    zewnętrznej. Wewnątrz budynku wykonano również instalację elektryczną i
    hydrauliczną oraz wylano posadzki. Równolegle prowadzone są prace ziemne w
    obrębie nieruchomości, obejmujące montaż studni chłonnych, dwóch zbiorników
    bezodpływowych (szambo), murów oporowych typu „L”, schodów zewnętrznych,
    układanie nawierzchni z kostki brukowej oraz montaż elementów gabionowych. Roboty
    budowlane nadal trwają, a do ich zakończenia wymagane jest: budowa gabionowego
    muru oporowego od podstaw, wykonanie murków oporowych pod ogrodzenie oraz
    montaż ogrodzenia wewnętrznego rozdzielającego wydzielone działki, ocieplenie
    poddasza, montaż zabudowy suchej na sufitach. Po zakończeniu realizacji inwestycji
    polegającej na budowie budynku mieszkalnego jednorodzinnego w zabudowie
    bliźniaczej, zamierza Pan dokonać podziału gruntu, a następnie sprzedaży każdej z
    powstałych części jako odrębnych, zabudowanych budynkiem mieszkalnym
    nieruchomości. Wskazał Pan, że podział gruntu ma być przeprowadzony przed
    wniesieniem nieruchomości do majątku jednoosobowej działalności gospodarczej.
    Aktualnie proces ten pozostaje wstrzymany z uwagi na fakt, iż Gmina (...) jest w trakcie
    opracowywania miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Do czasu jego
    uchwalenia nie ma możliwości dokonania formalnego podziału działki.

    W uzupełnieniu wniosku doprecyzował Pan, że przedsięwzięcie budowy budynku
    mieszkalnego jednorodzinnego w zabudowie bliźniaczej realizowane jest na podstawie
    Pana własnego projektu, zatwierdzonego zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa
    budowlanego. Wskazał Pan również, że wszelkie wymagane pozwolenia, zgody oraz
    dokumentacja projektowa zostały uzyskane na Pana. Dodatkowo wyjaśnił Pan, że przed
    rozpoczęciem budowy budynku mieszkalnego jednorodzinnego w zabudowie
    bliźniaczej, o którym mowa we wniosku, nie zawierał Pan żadnych umów sprzedaży ani
    umów przedwstępnych z żadnym potencjalnym nabywcą. W związku z tym nabywca nie
    ponosi ryzyk związanych z realizacją przedsięwzięcia budowlanego, nie miał wpływu na
    projekt budowlany, ani nie był zobowiązany do dostarczania, czy finansowania
    materiałów budowlanych. W ramach realizacji inwestycji polegającej na budowie
    budynku mieszkalnego jednorodzinnego w zabudowie bliźniaczej, wykonywał Pan
    /obecnie wykonuje następujące czynności budowlane:
    Prace wykonane dotychczas:
      - prace murarskie,
      - wykonanie instalacji elektrycznej,
      - wykonanie instalacji hydraulicznej,
      - ułożenie izolacji termicznej i styropianu na podłogach oraz montaż ogrzewania
        podłogowego,
      - wykonanie elewacji zewnętrznej.
    Prace aktualnie realizowane:
      - prace ziemne związane z odwodnieniem budynku,
      - wykonanie instalacji odgromowej oraz instalacji elektrycznej zewnętrznej,
      - wykonanie systemu odprowadzenia wód opadowych,
      - prace ziemne związane z utwardzeniem nawierzchni wokół budynku,
      - wykonanie ogrodzeń i murów oporowych typu gabion.
    Efektem powyższych prac jest realizacja budowy nieruchomości.
    Zamierza Pan, po wniesieniu nieruchomości do majątku jednoosobowej działalności
    gospodarczej jako towar, kontynuację prac budowlanych w jej obrębie. Charakter
    planowanych czynności będzie obejmował przede wszystkim prace wykończeniowe,
    które mają na celu finalizację inwestycji budowlanej.
    Zakres planowanych prac będzie obejmował:
      - montaż podbitki dachowej,
      - wykonanie struktury na elewacji,
      - ocieplenie poddasza wełną mineralną oraz montaż suchej zabudowy,
      - wykonanie muru/płotu ozdobnego wzdłuż drogi wjazdowej oraz montaż bram,
        furtek i przęseł ogrodzeniowych,
      - nasadzenia w ogrodach.
    Efektem powyższych prac będzie zakończenie procesu budowlanego oraz
    przygotowanie nieruchomości do sprzedaży.
    W związku z brakiem zainteresowania ze strony potencjalnych kupców, nie wie Pan,
    kiedy dokona sprzedaży przedmiotowych budynków mieszkalnych. W przypadku braku
    chętnych do zakupu zamierza Pan ogłosić sprzedaż dopiero po całkowitym zakończeniu
    budowy i uzyskaniu pozwolenia na użytkowanie. Końcowo podkreślił Pan, że prowadzi
    /będzie Pan prowadzić ewidencję w sposób umożliwiający jednoznaczne wyodrębnienie
    przychodów z poszczególnych rodzajów działalności.

    Analizując przedstawiony opis Pana działalności przedstawiony we wniosku oraz jego
    uzupełnieniu w świetle powołanych przepisów prawa stwierdzam, że prowadzi Pan
    proces wytwórczy polegający na budowie budynku mieszkalnego jednorodzinnego w
    zabudowie bliźniaczej na zakupionej niezabudowanej nieruchomości gruntowej, który
    po wybudowaniu będzie Pan oferował do sprzedaży. Zatem prowadzona przez Pana
    działalność gospodarcza będąca przedmiotem wniosku będzie działalnością wytwórczą,
    w myśl art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Tym samym przychody, które Pan uzyska ze sprzedaży wybudowanego budynku
    mieszkalnego jednorodzinnego w zabudowie bliźniaczej będą podlegały
    opodatkowaniu stawką ryczałtu w wysokości 5,5% przychodów, określoną w art. 12 ust.
    1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przewidzianą dla działalności wytwórczej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji
    przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku
    zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o
    wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania
    dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we
    wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku
    z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji oraz wyroków Naczelnego Sądu
    Administracyjnego należy stwierdzić, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są
    wiążące dla organu wydającego niniejszą interpretację.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.