Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB3/423-27/10-5/MM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2010-04-02
Teza: Czy odpisy amortyzacyjne dokonywane od wartości początkowej składników majątku przedsiębiorstwa w postaci Spółki Jawnej, które będą ujawnione w księgach Spółki Jawnej na dzień dokonania aportu przedsiębiorstwa Spółki Jawnej do Sp. z o.o., stanowić będą koszt uzyskania przychodu Sp. z o.o.?
Słowa kluczowe: aport; ewidencja-ewidencja środków trwałych; koszt-koszty uzyskania przychodów; przedsiębiorstwa; składnik-składnik majątkowy; spółki-spółka jawna; wartości-wartości niematerialne i prawne; wartość-wartość początkowa
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16h

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz.770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Jawnej przedstawione we wniosku z dnia 30 grudnia 2009 r. (data wpływu 04 stycznia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od wartości początkowej składników majątku przedsiębiorstwa w postaci spółki jawnej, które będą ujawnione w księgach Spółki jawnej na dzień dokonania aportu przedsiębiorstwa spółki jawnej do sp. z o.o. – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 04 stycznia 2010 r. został złożony ww. wniosek – uzupełniony pismem z dnia 05 marca 2010 r. (data wpływu 09 marca 2010 r.) – o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

*   ustalenia wartości wniesionych do sp. z o.o. składników majątku przedsiębiorstwa w postaci spółki jawnej, w tym w szczególności znaków towarowych,
*   zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od wartości początkowej składników majątku przedsiębiorstwa w postaci spółki jawnej, które będą ujawnione w księgach Spółki jawnej na dzień dokonania aportu przedsiębiorstwa spółki jawnej do sp. z o.o.,
*   zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od wartości początkowej składników majątku przedsiębiorstwa w postaci spółki jawnej, które nie będą ujawnione w księgach spółki jawnej na dzień dokonania aportu przedsiębiorstwa spółki jawnej do sp. z o.o.,
*   zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od wartości początkowej praw do znaków towarowych, które nie będą ujawnione w księgach spółki jawnej na dzień dokonania aportu przedsiębiorstwa spółki jawnej do sp. z o.o.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis zdarzenia przyszłego.

Osoby fizyczne prowadzą działalność gospodarczą w ramach istniejącej Spółki Jawnej - (dalej jako: Wnioskodawca, Spółka Jawna). Działalność Spółki Jawnej obejmuje w szczególności projektowanie odzieży oraz handel odzieżą na zamówienie. Spółka Jawna nawiązuje kontakty i zawiera kontrakty na sprzedaż odzieży. Niewielka część z zakupionej odzieży jest sprzedawana bezpośrednio do ostatecznych odbiorców poprzez sprzedaż internetową.

Wnioskodawca planuje zawiązać spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Sp. z o.o.), do której jako wkład niepieniężny (aport) zostałoby wniesione przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu Cywilnego prowadzone przez Spółkę Jawną.

Niektóre środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne (w tym m.in. znaki towarowe Spółki Jawnej) nie zostały dotychczas ujawnione w Spółce Jawnej. Jednocześnie Wnioskodawca pragnie wskazać, iż znaki towarowe Spółki Jawnej są Jej własnością, zostały zarejestrowane w Urzędzie Patentowym, a Spółka Jawna jest w posiadaniu świadectwa ochronnego dotyczącego przedmiotowych znaków.

Wartość poszczególnych składników majątku wnoszonych przez Spółkę Jawną aportem w formie przedsiębiorstwa Spółki Jawnej określona zostanie w umowie Sp. z o.o. W związku z aportem przedsiębiorstwa Spółki Jawnej do Sp. z o.o. powstanie tzw. dodatnia wartość firmy, o której mowa w art. 16g ust. 2 i ust. 10 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Jednocześnie na dalszym etapie działań Sp. z o.o. zostanie przekształcona w spółkę osobową, np. spółkę komandytową (dalej: SpK).

Dodatkowo, Wnioskodawca pragnie wskazać, iż dla celów prawidłowego wypełnienia niniejszego wniosku w rubryce 34 (Nazwa i adres organów podatkowych) wskazano Naczelnika Urzędu Skarbowego X, który jest organem właściwym dla jednego z wspólników Spółki Jawnej (Wnioskodawcy). Jednocześnie Wnioskodawca pragnie poinformować, iż organem podatkowym właściwym dla drugiego ze wspólników Spółki Jawnej jest Urząd Skarbowy Y, niemniej jednak organ ten nie został wskazany we wniosku z uwagi na fakt, iż struktura wniosku nie przewiduje takiej możliwości.

Ponadto, należy wskazać, iż Wnioskodawca jest Spółką Jawną, dlatego też wniosek został podpisany przez obu wspólników Spółki Jawnej.

Pismem uzupełniającym z dnia 05 marca 2010 r. (data wpływu 09 marca 2010 r.) Wnioskodawca wyjaśnił, iż na obecnym etapie nie jest możliwym zindywidualizowanie podmiotu, o którym mowa we wniosku, ponieważ na dzień dzisiejszy podmiot ten jeszcze nie został utworzony.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  W jaki sposób powinna zostać ustalona wartość wniesionych do Sp. z o.o. składników majątku przedsiębiorstwa w postaci Spółki Jawnej, w tym w szczególności znaków towarowych, będąca podstawą dokonywania odpisów amortyzacyjnych dla celów podatkowych?
2.  Czy odpisy amortyzacyjne dokonywane od wartości początkowej składników majątku przedsiębiorstwa w postaci Spółki Jawnej, które będą ujawnione w księgach Spółki Jawnej na dzień dokonania aportu przedsiębiorstwa Spółki Jawnej do Sp. z o.o., stanowić będą koszt uzyskania przychodu Sp. z o.o.?
3.  Czy odpisy amortyzacyjne dokonywane od wartości początkowej składników majątku przedsiębiorstwa w postaci Spółki Jawnej, które nie będą ujawnione w księgach Spółki Jawnej na dzień dokonania aportu przedsiębiorstwa Spółki Jawnej do Sp. z o.o., stanowić będą koszt uzyskania przychodu Sp. z o.o.?
4.  Czy odpisy amortyzacyjne dokonywane od wartości początkowej praw do znaków towarowych, które nie będą ujawnione w księgach Spółki Jawnej na dzień dokonania aportu przedsiębiorstwa Spółki Jawnej do Sp. z o.o., stanowić będą koszt uzyskania przychodu Sp. z o.o.?

Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie nr 2. Wniosek Spółki w zakresie pozostałych pytań został rozpatrzony odrębnymi interpretacjami indywidualnymi wydanymi w dniu 02 kwietnia 2010 r.: nr ILPB3/423-27/10-4/MM, ILPB3/423-27/10-6/MM, ILPB3/423-27/10-7/MM.

Zdaniem Wnioskodawcy, Sp. z o.o. będzie uprawniona do rozpoznawania odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od wartości początkowej składników majątku przedsiębiorstwa Spółki Jawnej, które będą ujawnione w księgach Spółki Jawnej na dzień dokonania aportu przedsiębiorstwa Spółki Jawnej do Sp. z o.o. jako kosztów uzyskania przychodów dla celów podatku dochodowego od osób prawnych począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym te składniki majątku wprowadzone zostaną do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez Sp. z o.o., tj. począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym Spółka Jawna złoży oświadczenie o wniesieniu przedmiotowych składników aportem do Sp. z o.o. oraz zostanie podjęta uchwała wspólników Sp. z o.o. o zmianie umowy spółki Sp. z o.o.

Zdaniem Wnioskodawcy, wartość wspomnianych składników majątku Spółki Jawnej będzie stanowiła, na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, koszt uzyskania przychodów Sp. z o.o. w postaci odpisów amortyzacyjnych. Zgodnie bowiem z art. 15 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a - 16m, z uwzględnieniem art. 16.

Zgodnie z ogólną zasadą amortyzacji wyrażoną w art. 16h ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową, lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór. Natomiast zgodnie z art. 16d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, środki trwałe i wartości niematerialne i prawne wprowadza się do ewidencji najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania.

Jednocześnie zgodnie z treścią art. 16h ust. 3a w związku z ust. 3 tego artykułu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w przypadku nabycia przedsiębiorstwa, jeżeli składniki majątku wchodzące w skład wkładu niepieniężnego były wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podmiotu wnoszącego taki wkład, amortyzacja wspomnianych składników majątku dokonywana jest z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuowana jest metoda amortyzacji przyjęta przez podmiot przekształcony, z uwzględnieniem art. 16i ust. 2 - 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Mając na uwadze powyższe, w odniesieniu do składników majątku Spółki Jawnej, które będą na dzień dokonania transakcji aportu ujawnione w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Spółki Jawnej, Sp. z o.o. będzie uprawniona do kontynuacji amortyzacji podatkowej otrzymanych w ramach aportu składników majątku Spółki Jawnej. W szczególności, Sp. z o.o. będzie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej poszczególnych składników majątku ustalonej przez wspólników Spółki Jawnej z uwzględnieniem dokonanych do dnia dokonania aportu odpisów amortyzacyjnych oraz według metody amortyzacji przyjętej przez Spółkę Jawną.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, odpisy amortyzacyjne dokonywane od wartości początkowej składników majątku przedsiębiorstwa w postaci Spółki Jawnej, które będą ujawnione w księgach Spółki Jawnej na dzień dokonania aportu przedsiębiorstwa Spółki Jawnej do Sp. z o.o. stanowić będą koszt uzyskania przychodu Sp. z o.o. od momentu skutecznego dokonania czynności aportu przedsiębiorstwa Spółki Jawnej do Sp. z o.o. (tj. począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym Spółka Jawna złoży oświadczenie o wniesieniu przedmiotowych składników aportem do Sp. z o.o. oraz zostanie podjęta uchwała wspólników o zmianie umowy Sp. z o.o.).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie nadmienia się, iż wniosek Spółki dotyczący podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków spółki z o.o. jako płatnika w związku z jej przekształceniem w spółkę komandytową został rozpatrzony odrębną interpretacją wydaną w dniu 16 marca 2010 r. nr ILPB1/415-23/10-4/IM.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.