Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-1680/11/LSz
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2012-02-28
Teza: Dostawa budowli będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. W przedmiotowej sprawie dostawa nie będzie bowiem dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia i pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budowli nie upłynie okres krótszy niż 2 lata.
Słowa kluczowe: budynek; dostawa; grunty-grunt zabudowany; grunty-sprzedaż gruntów; plan-plan zagospodarowania przestrzennego; stawka
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 10 listopada 2011r. (data wpływu 15 listopada 2011r.) uzupełnionym pismem z dnia 14 lutego 2012r. (data wpływu 20 lutego 2012r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku od towarów i usług sprzedaży działek o nr 849, 850, 851, 852, 854, 855 zabudowanych budowlami o symbolach 2112 PKOB – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 15 listopada 2011r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku od towarów i usług sprzedaży działek o nr 849, 850, 851, 852, 854, 855 zabudowanych budowlami o symbolach 2112 PKOB.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 14 lutego 2012r. (data wpływu 20 lutego 2012r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu znak: IBPP1/443-1680/11/LSz z dnia 6 lutego 2012r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

W dniu 28 marca 2008r. … Sp. j., w której wspólnikami byli K. W. i K. R. mający po 50 % udziałów zakupiła od Skarbu Państwa reprezentowanego przez Powiat z siedzibą w O., NIP …. - nieruchomość (księga wieczysta nr KW ….) położoną w O. składającą się z działek nr: 595/7, 595/9, 607/1, 619/3, 621/3, 620, 622/3, 623/1, o łącznej powierzchni 2,7968 ha.

Zakupu dokonano na podstawie:

1.  Aktu notarialnego z dnia 28 marca 2008r. – Repertorium A nr …. – sporządzonego przez notariusza …. – za łączną kwotę 3.050.000,00 zł
2.  Faktura VAT nr … z dnia 17 marca 2008r. zaliczka na kwotę 75.000,00 zł ze stawką „ZW" na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o podatku od towarów i usług - zaliczka na poczet sprzedaży nieruchomości Skarbu Państwa o pow. 2,7968 ha położonej w O. przy ul. ….,
3.  Faktura VAT zaliczka nr …. z dnia 25 marca 2008r, na kwotę 2.975.000,00 zł ze stawką „ZW" na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o podatku od towarów i usług - II zaliczka na poczet sprzedaży nieruchomości Skarbu Państwa o pow. 2,7968 ha położonej w O. przy ul. ….

Częścią składową przedmiotowej nieruchomości są trzy wolnostojące budynki, tj. budynek główny składający się z trzech integralnie ze sobą połączonych części, dwie części halowe połączone niższym łącznikiem - o pow. użytkowej 2.142 m², budynek pomocniczy z wiatą o pow. użytkowej 184,50m2 oraz budynek pełniący funkcje portierni o pow. użytkowej 8,09 m2, które były uznane za towar używany w myśl art. 43 ust. 2 pkt 1 Ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług.

W momencie zakupu działki zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego znajdowały się na terenie produkcyjno-technicznym.

Od momentu zakupu do chwili obecnej nieruchomość ta jest wykorzystywana na cele działalności gospodarczej spółki. W jej ramach część nieruchomości była wynajmowana przez firmy: L… sp. z o.o., Q… Sp. z o.o., A., pozostałą część Wnioskodawca wykorzystywał na potrzeby własne.

Wnioskodawca wystąpił z wnioskiem o przeprowadzenie nowego podziału działek. Na podstawie Decyzji z dnia 11 czerwca 2010r. o gospodarce nieruchomościami Burmistrz Miasta i Gminy zatwierdził podział ww. nieruchomości na działki:

1.  nr 849 - pow. 0,2159 ha,
2.  nr 850 - pow. 0,1751 ha,
3.  nr 851 - pow. 0,1082 ha,
4.  nr 852 - pow. 0,2094 ha,
5.  nr 853 - pow. 0,9644 ha,
6.  nr 854 - pow. 0,1012 ha,
7.  nr 855 - pow. 0,2229 ha,
8.  nr 856 - pow. 0,2446 ha,
9.  nr 857 - pow. 0,1249 ha,
10.  nr 858 - pow.0,2319ha,
11.  nr 859 - pow. 0,2008 ha,

Na skutek nowego pomiaru uległa zmiana powierzchni nieruchomości i wynosi obecnie 2,7993ha.

W dniu l4 czerwca 2011r. nastąpiło przekształcenie planu zagospodarowania przestrzennego ww. terenu, obecnie jest on sklasyfikowany Jako: „B1aUC - Teren zabudowy usługowej i/lub rozmieszczenie obiektów handlowych o powierzchni sprzedaży powyżej 2000m2”.

Na poszczególnych działkach znajduje się:

1.  nr 849 - pow. 0,2159 ha - linie kablowe, słupy oświetleniowe, ogrodzenia,
2.  nr 850 - pow. 0,1751 ha - linie kablowe, słupy oświetleniowe, drogi asfaltowe,
3.  nr 851 - pow. 0,1082 ha- linie kablowe, słupy oświetleniowe, ogrodzenia,
4.  nr 852 - pow. 0,2094 ha - linie kablowe, słupy oświetleniowe, drogi asfaltowe,
5.  nr 853 - pow. 0,9644 ha - linie kablowe, słupy oświetleniowe, drogi asfaltowe, hala 2100m²,
6.  nr 854 - pow. 0,1012 ha - linie kablowe, słupy oświetleniowe, ogrodzenia,
7.  nr 855 - pow. 0,2229 ha - linie kablowe, słupy oświetleniowe, ogrodzenia,
8.  nr 856 - pow. 0,2446 ha - linie kablowe, słupy oświetleniowe, drogi asfaltowe,
9.  nr 857 - pow. 0,1249 ha - linie kablowe, słupy oświetleniowe, drogi asfaltowe,
10.  nr 858 - pow. 0,2319 ha - linie kablowe, słupy oświetleniowe, drogi asfaltowe,
11.  nr 859 - pow. 0,2008 ha - linie kablowe, słupy oświetleniowe, drogi asfaltowe.

Zgodnie z definicją prawa budowlanego:

Art. 3. Ilekroć w ustawie jest mowa o:

1.  obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć:
    *   budynek wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi,
    *   budowlę stanowiącą całość techniczno-użytkową wraz z instalacjami i urządzeniami,
    *   obiekt małej architektury;
2.  budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach;
    *   budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku;
3.  budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową;
    *   obiekcie liniowym - należy przez to rozumieć obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, linia kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable w niej zainstalowane nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego;
4.  obiekcie małej architektury - należy przez to rozumieć niewielkie obiekty, a w szczególności:
    *   kultu religijnego, jak: kapliczki, krzyże przydrożne, figury,
    *   posągi, wodotryski i inne obiekty architektury ogrodowej,
    *   użytkowe służące rekreacji codziennej i utrzymaniu porządku, jak: piaskownice, huśtawki, drabinki, śmietniki;
5.  tymczasowym obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć obiekt budowlany przeznaczony do czasowego użytkowania w okresie krótszym od jego trwałości technicznej, przewidziany do przeniesienia w inne miejsce lub rozbiórki, a także obiekt budowlany niepołączony trwale z gruntem, jak: strzelnice, kioski uliczne, pawilony sprzedaży ulicznej i wystawowe, przykrycia namiotowe i powłoki pneumatyczne, urządzenia rozrywkowe, barakowozy, obiekty kontenerowe;
6.  budowie - należy przez to rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego;
7.  robotach budowlanych - należy przez to rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego.

Do chwili obecnej na ww. budynki i budowle nie poniesiono nakładów na ich modernizację. Ponoszone koszty związane były tylko z bieżącym utrzymaniem budynków i budowli.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca podał, że jest czynnym podatnikiem podatku VAT (zgłoszenie VAT-R z dnia 5 lipca 1993r.) oraz składa deklaracje VAT-7K.

Po podziale w 2010r. jeden wolnostojący budynek znajduje się na działce o nr 853. Będzie on przedmiotem sprzedaży. Drugi budynek na działce nr 857. A trzeci budynek na działce nr 851 został wyburzony.

Wnioskodawca jest właścicielem obiektów budowlanych znajdujących się na działkach powstałych po podziale od nr 849 do nr 859.

Przedmiotem sprzedaży będzie 8 działek o nr: 849, 850, 851, 852, 853, 854, 855, 857. Na chwilę obecną nie jest planowana sprzedaż działek nr 856, 858, 859.

W momencie sprzedaży będą to działki, na których są budowle oraz dodatkowo na działce nr 853 jeden budynek i na działce nr 857 jeden budynek.

Przedmiotem sprzedaży będzie 8 działek uznanych przez nas za zabudowane (posiadają budowle). Klasyfikacja gruntu i przeznaczenie każdej z działek wynikające z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego to: „B1aUC - teren zabudowy usługowej i/lub rozmieszczenie obiektów handlowych o powierzchni sprzedaży powyżej 2000 m2”.

Wnioskodawca uznaje nw. działki w momencie sprzedaży za zabudowane i wskazuje rodzaj zabudowy wraz ze wskazaniem symboli PKOB (w nawiasie) oraz potwierdza, że są one trwale związane z gruntem:

1.  nr 849 - linie kablowe (2112), słupy oświetleniowe (2112),
2.  nr 850 - linie kablowe (2112), słupy oświetleniowe (2112),
3.  nr 851 - linie kablowe (2112), słupy oświetleniowe (2112),
4.  nr 852 - linie kablowe (2112), słupy oświetleniowe (2112),
5.  nr 853 - linie kablowe (2112), słupy oświetleniowe (2112), 1 budynek (1251),
6.  nr 854 - linie kablowe (2112), słupy oświetleniowe (2112),
7.  nr 855 - linie kablowe (2112), słupy oświetleniowe (2112),
8.  nr 856 - linie kablowe (2112), słupy oświetleniowe (2112), drogi asfaltowe (2112),
9.  nr 857 - linie kablowe (2112), słupy oświetleniowe (2112), drogi asfaltowe (2112), l budynek (1251),
10.  nr 858 - linie kablowe (2112), słupy oświetleniowe (2112), drogi asfaltowe (2112),
11.  nr 859 - linie kablowe (2112), słupy oświetleniowe (2112), drogi asfaltowe (2112).

Budynki i budowle zostały ukończone w 1978r. czyli od ich wybudowania upłynęło więcej niż pięć lat. Własnością Wnioskodawcy są od 28 marca 2008r.

Wnioskodawca nie odliczył od podatku należnego od kwoty podatku naliczonego z tytułu nabycia ww. zabudowań (budynków, budowli lub ich części) ponieważ Wnioskodawca zakupił tą nieruchomość od Skarbu Państwa reprezentowanego przez Powiat z siedzibą w O. NIP …. - na podstawie:

1.  Aktu notarialnego z dnia 28 marca 2008r. - Repertorium A nr … - sporządzonego przez notariusza … - za łączną kwotę 3.050.000,00 zł,
2.  Faktura VAT nr …. z dnia 17 marca 2008r., zaliczka na kwotę 75.000,00 zł ze stawką „ZW” na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o podatku od towarów i usług - zaliczka na poczet sprzedaży nieruchomości Skarbu Państwa o pow. 2,7968 ha położonej w O. przy ul. …..
3.  Faktura VAT zaliczka nr …. z dnia 25 marca 2008r., na kwotę 2.975.000,00 zł ze stawką „ZW” na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o podatku od towarów i usług - II zaliczka na poczet sprzedaży nieruchomości Skarbu Państwa o pow. 2,7968 ha położonej w O. przy ul. ….

czyli nie było podatku VAT do odliczenia przez Wnioskodawcę.

Od momentu zakupu do chwili obecnej nieruchomość ta jest wykorzystywana na cele działalności gospodarczej spółki. W okresie od 28 marca 2008r. do 31.10.2011r. część nieruchomości była wynajmowana, pozostała cześć była wykorzystywana na potrzeby własne. Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie zakupionych budynków i budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Znajdujące się na działkach linie kablowe i słupy oświetleniowe są własnością Wnioskodawcy i również będą przedmiotem sprzedaży.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z dnia 14 lutego 2012r.):

Czy poprawnie ustalono zwolnienie od podatku od towarów i usług przy sprzedaży działek o nr 849, 850, 851, 852, 854, 855 zabudowanych budowlami o symbolach 2112 PKOB?

Zdaniem Wnioskodawcy (stanowisko ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z dnia 14 lutego 2012r.), w przypadku sprzedaży terenu zabudowanego budynkiem lub budowlą, to sprzedaje się grunt z budynkiem lub budowlą, jako grunt zabudowany i nie wydziela się wartości gruntu i budynku czy budowli, tylko całość opisuje się jako sprzedaż terenu zabudowanego z budynkiem lub budowlą ze stawką taką jaką ma budynek - art. 29 ust. 5 Ustawy o VAT.

Biorąc pod uwagę powyżej podane dane ustalono stawki VAT obowiązujące w momencie sprzedaży dla działek 849, 850, 851, 852, 854, 855 - zwolnienie z podatku VAT tj. „ZW” – art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Towarami, stosownie do art. 2 pkt 6 ww. ustawy, są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl przepisu art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ww. ustawy podlega opodatkowaniu, ale tylko taka, która wykonana jest przez podmiot, który w związku z jej realizacją występuje w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

Na podstawie art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy wskazać, że zgodnie z objaśnieniami zawartymi w rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.) przez obiekty budowlane rozumie się konstrukcje połączone z gruntem w sposób trwały, wykonane z materiałów budowlanych i elementów składowych, będące wynikiem prac budowlanych.

Natomiast w myśl art. 3 ust. 1 i 3 ustawy z dnia z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2010r. Nr 243 poz. 1623 ze zm.) ilekroć w ustawie jest mowa o:

1.  obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć:
    *   budynek wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi,
    *   budowlę stanowiącą całość techniczno-użytkową wraz z instalacjami i urządzeniami,
    *   obiekt małej architektury;

(…)

1.  budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
    *   obiekcie liniowym - należy przez to rozumieć obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, linia kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable w niej zainstalowane nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego.

Z powyższego wynika, że budowlą, w myśl prawa budowlanego, jest każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury w tym linie kablowe i słupy oświetleniowe.

W PKOB obiekty budowlane grupowane są w dwóch sekcjach: „Budynki” i „Obiekty inżynierii lądowej i wodnej”. Zgodnie z objaśnieniami zawartymi w PKOB w sekcji „Obiekty inżynierii lądowej i wodnej” można wyróżnić klasę 2112 - Ulice i drogi pozostałe, do której zalicza się: drogi na obszarach miejskich i zamiejskich, w tym: skrzyżowania, węzły komunikacyjne i parkingi, np.: drogi, ulice, aleje, ronda, drogi gruntowe, drogi boczne, drogi dojazdowe, drogi wiejskie i leśne, ścieżki dla pieszych, ścieżki rowerowe, ścieżki do jazdy konnej, drogi i strefy dla pieszych, wraz z: instalacjami do oświetlenia dróg i sygnalizacji, nasypami, rowami, słupkami bezpieczeństwa, przepustami pod drogami i urządzeniami odwadniającymi drogi.

W świetle powyższego należy stwierdzić, że przedmiotowe budowle (linie kablowe i słupy oświetleniowe) są towarami w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT.

Zatem sprzedaż ww. budowli wraz z gruntami, na których są posadowione – co do zasady – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wysokość opodatkowania regulują przepisy Działu VIII ww. ustawy (art. 41-85). Zgodnie z brzmieniem art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22%, zastrzeżeniem art. 41 ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1 ustawy.

W myśl art. 146a pkt 1 ww. ustawy o VAT – dodanego do tej ustawy od dnia 1 stycznia 2011r. - w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2013r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Oprócz stawki podstawowej, na wybrane grupy towarów i usług, ustawodawca przewidział stawki preferencyjne oraz zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy o podatku od towarów i usług.

W art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, ustawodawca zwolnił od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę.

Kwestie opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części zostały uregulowane w art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a, zwalnia się natomiast dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

W myśl art. 43 ust. 7a powyższej ustawy, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Definicję pierwszego zasiedlenia zawiera art. 2 pkt 14 ww. ustawy, zgodnie z którym, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z ustawowej definicji „pierwszego zasiedlenia” wynika, że pod tym pojęciem należy rozumieć:

*   oddanie do użytkowania,
*   w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu,
*   pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części po wybudowaniu lub ulepszeniu, wynoszącym co najmniej 30% wartości początkowej.

Niewątpliwie przez czynności opodatkowane należy rozumieć nie tylko dostawę, ale również najem, dzierżawę, leasing lub podobne czynności (umowy), które w rozumieniu przepisów ustawy stanowią odpłatne świadczenie usług. Z kolei pod pojęciem oddania do użytkowania należy rozumieć przekazania budynków, budowli lub ich części ich nabywcy lub użytkownikowi do korzystania w sposób zgodny z zakresem przekazanych do nich praw. Nabywca, na rzecz którego przeniesiono prawo do rozporządzania nieruchomością jak właściciel może w sposób dowolny dysponować tą nieruchomością, tj. może ją sprzedać, używać na własne potrzeby lub przekazać do użytkowania np. na podstawie umów najmu lub dzierżawy.

Podkreślić przy tym należy, że jeżeli podatnik wybuduje obiekt, a następnie obiekt ten po wybudowaniu zostanie oddany do użytkowania na własne potrzeby tego podatnika (i wprowadzony przez podatnika do ewidencji środków trwałych) nie oznacza to, że obiekt taki został zasiedlony. W takim przypadku oddanie do użytkowania nie nastąpiło bowiem w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Innymi słowy, przez pierwsze zasiedlenie należy rozumieć objecie we władanie budynku, budowli lub ich części przez pierwszego nabywcę lub pierwszego użytkownika, które następuje jednak w wykonaniu czynności opodatkowanej.

W analizowanej sprawie, kluczowym elementem jest ustalenie, czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie budowli, a jeżeli tak to w którym momencie.

Z wniosku wynika, że Wnioskodawca nabył w dniu 28 marca 2008r. na podstawie aktu notarialnego m.in. nieruchomości będące przedmiotem planowanej sprzedaży. Sprzedawca nieruchomości wystawił faktury VAT, na których przedmiotowa nieruchomość została objęta zwolnieniem z podatku VAT, powołując się na art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT wobec czego Wnioskodawca nie mógł dokonać obniżenia podatku należnego. Wnioskodawca nie wskazał, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie nieruchomości przeznaczonych do sprzedaży, a jedynie podał, że zakupione budynki i budowle zostały ukończone w 1978r. czyli od ich wybudowania upłynęło więcej niż pięć lat.

Ponadto od momentu nabycia ww. obiektów budowlanych Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Ponoszone koszty związane były tylko z bieżącym utrzymaniem budowli.

Z uwagi na brak informacji co działo się z nieruchomością przed jej zakupem przez Wnioskodawcę w 2008r., przyjęto, że sprzedaż nieruchomości w dniu 28 marca 2008r. na rzecz Wnioskodawcy nastąpiła w ramach pierwszego zasiedlenia, bowiem zgodnie z cytowanym wyżej art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynku, po jego wybudowaniu lub ulepszeniu (jeżeli wydatki stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej).

Zatem należy przyjąć, że planowana dostawa przez Wnioskodawcę budowli będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, gdyż nie wystąpiły okoliczności, które wyłączają zwolnienie od podatku na podstawie tego przepisu. W przedmiotowej sprawie dostawa nie będzie bowiem dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia i pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budowli nie upłynie okres krótszy niż 2 lata.

Należy również podkreślić, że zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT, grunt będący przedmiotem dostawy podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowana jest dostawa budynków, budowli lub ich części na nim posadowionych.

Oznacza to, że w sytuacji, gdy dostawa budynków, budowli lub ich części jest opodatkowana, to również dostawa gruntu, z którym te obiekty są trwale związane, jest opodatkowana, jeśli natomiast dostawa budynków, budowli lub ich części jest zwolniona z opodatkowania, zwolnieniem objęta jest również dostawa gruntu, z którym te obiekty są trwale związane.

Zatem, skoro dla dostawy ww. budowli zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, również dostawa działek, na których te budowle są trwale posadowione, będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 29 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Przedmiotem niniejszej interpretacji nie była kwestia stawki podatku VAT lub ewentualnego zwolnienia od podatku ogrodzeń, które Wnioskodawca wymienił we wniosku z dnia 10 listopada 2011r. jako znajdujące się na działkach będących przedmiotem planowanej dostawy, gdyż w uzupełnieniu wniosku z dnia z dnia 14 lutego 2012r. (data wpływu 20 lutego 2012r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu znak: IBPP1/443-1680/11/LSz z dnia 6 lutego 2012r. Wnioskodawca nie wymienił w ogóle ogrodzeń jako budowli trwale związanych z gruntem.

Jeżeli Wnioskodawca jest zainteresowany uzyskaniem indywidualnej interpretacji w tym zakresie, winien wystąpić z odrębnym wnioskiem, w którym opisze wyczerpująco zaistniały w tej sprawie stan faktyczny (zdarzenie przyszłe), przedstawi własne stanowisko, zada stosowne pytanie oraz uiści należną opłatę.

Jednocześnie tut. organ w niniejszej interpretacji przyjął, że wszystkie budowle wskazane przez Wnioskodawcę we wniosku zostały nabyte przez niego na podstawie aktu notarialnego z dnia 28 marca 2008r. i faktur VAT nr …. z dnia 17 marca 2008r. oraz nr …. z dnia 25 marca 2008r.

Zgodnie z art. 14b § 3 ww. ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego.

Natomiast w myśl w art. 14c § 1 tej ustawy, interpretacja indywidualna zawiera ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Z powyższych przepisów wynika zatem, że przedmiotem interpretacji może być jedynie ocena stanowiska Wnioskodawcy dotyczącego przedstawionego zdarzenia przyszłego.

Organ wydający interpretację nie jest natomiast uprawniony do analizowania i oceny załączonych do wniosku o interpretację dokumentów, nie przeprowadza bowiem postępowania dowodowego, jest zatem związany wyłącznie opisem zdarzenia przyszłego (stanu faktycznego) przedstawionym przez Wnioskodawcę i jego stanowiskiem.

Interpretacja traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego.

Nadmienia się, że w pozostałym zakresie objętym wnioskiem zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.