Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.939.2024.3.MS2
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-17
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży wielu nieruchomości powstałych w wyniku podziału.
Słowa kluczowe: działki; nieruchomości; podział; sprzedaż
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3

## Opis zdarzenia przyszłego

A.A. i B.B. to osoby fizyczne na których ciąży nieograniczony obowiązek podatkowy są
    małżeństwem, a pomiędzy nimi istnieje ustrój majątkowy wspólności małżeńskiej
    ustawowej. Zainteresowani kupili niezabudowaną nieruchomość rolną o powierzchni
    1,0110 ha stanowiącą grunty orne RIVb oraz grunty orne RV. Zakupu dokonali do majątku
    osobistego, za środki finansowe stanowiące ich majątek wspólny. Dla ww. nieruchomości
    nie ma opracowanego obowiązującego planu zagospodarowania przestrzennego, gmina
    nie ogłosiła o przystąpieniu do sporządzenia ww. planu oraz nie była wydana decyzja o
    warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. Przedmiotowa nieruchomość nie jest
    zabudowana, nie jest uzbrojona w urządzenia infrastruktury technicznej, a ponadto nie
    posiada dostępu do drogi publicznej. Przedmiotowa transakcja zakupu ww.
    nieruchomości zwolniona była z podatku od towarów i usług na podst. art. 43 ust. 1 pkt 9
    ustawy o VAT, gdyż stanowiła dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
    budowlane.
    Zainteresowani zawarli dodatkowo z podmiotem trzecim umowę Rodzinnego Programu
    Wzrostu Wartości dot. ww. nieruchomości. Umowa ta dotyczy zlecenia koordynacji prac
    dotyczących zagospodarowania ww. nieruchomości, w szczególności:
        koordynacji procedury doprowadzenia przyłącza energetycznego,
        doprowadzenia przyłącza wodno-kanalizacyjnego,
        budowy drogi w standardzie dróg szutrowych.
    W przyszłości Zainteresowani zamierzają przekształcić zakupioną nieruchomość o
    charakterze rolnym na nieruchomość o charakterze budowlanym, dokonać podziału na 5
    nieruchomości z wytyczeniem terenu na drogę, a następnie sprzedać po upływie 5 lat
    licząc od końca roku w którym nastąpiło nabycie.
    Doprecyzowanie i uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    1. Nieruchomość rolna została zakupiona 22 marca 2023 r. w celu inwestycyjno-
      rekreacyjnym.
    2. Nieruchomość rolna od momentu jej nabycia utrzymywana jest w kulturze rolnej, są
      prowadzone prace związane z przyłączami.
    3. Nieruchomość rolna nie była/nie jest przedmiotem najmu, dzierżawy lub innej
      czynności o podobnym charakterze.
    4. Nieruchomość rolna nie była i nie będzie wykorzystywana do działalności gospodarczej
      Zainteresowanych.
    5. Podjęte do tej pory działania związane z nieruchomością rolną to koszenie i pielęgnacja
      terenu, starania o doprowadzenie mediów. Obecnie są prowadzone rozmowy z gminą
      na temat w jaki sposób działka może zostać podzielona oraz co na niej może powstać.

    6. Zainteresowani nie będą podejmowali aktywnych działań marketingowych w zakresie
      obrotu nieruchomościami, wykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia, mające na
      celu dokonanie sprzedaży działek.
    7. Zainteresowani nie zamierzają zawierać umów przedwstępnych sprzedaży.
    8. Zainteresowani nie planują udzielić (np. w umowie przedwstępnej) innej osobie
      /innemu podmiotowi (np. potencjalnemu nabywcy działki/działek) pełnomocnictwa
      bądź jakiegokolwiek innego umocowania prawnego do działania w ich imieniu w
      związku z planowaną transakcją sprzedaży działek.
    9. Zainteresowani dokonali wcześniej sprzedaży innych niż opisane w złożonym wniosku
      nieruchomości takich jak:
        działki budowlane w A pod B, gmina A; otrzymane w darowiźnie od rodziców;
        sprzedane w celu pozyskania środków na budowę domu na własne cele
        mieszkaniowe,
        mieszkanie w B przy ul. A nabyte w 2006 roku na zaspokojenie własnych potrzeb
        mieszkaniowych, sprzedane po 7 latach w celu wykończenia domu na własne
        cele mieszkaniowe,
        działka i dom w C pod B, gmina A wykorzystywane na cele własne mieszkaniowe,
        sprzedane w 2021 roku dla pozyskania środków na budowę domu na własne
        cele mieszkaniowe, gdzie zainteresowani mieszkają od 6 lat.
    10. Przed odpłatnym zbyciem zainteresowani nie udostępniali ww. nieruchomości (działek)
      innym osobom na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym
      charakterze.
    11. Zainteresowani nie posiadają innych nieruchomości przeznaczonych w przyszłości do
      sprzedaży.
    12. Zainteresowani prowadzą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie wynajmu krótkoterminowego.
    13. Działki po podziale nie będą wykorzystywane w jakikolwiek sposób (dzierżawa,
      działalność gospodarcza itp.).
    14. Zainteresowani nie zamierzają dokonywać innych czynności (oprócz tych wskazanych
      w ramach Rodzinnego Programu Wzrostu Wartości) mających na celu zwiększenie
      wartości/atrakcyjności działek.
    15. Podzielone działki Zainteresowani zamierzają zbyć po upływie 5 lat licząc od końca
      roku, w którym nastąpiło ich nabycie.
    16. Zainteresowani zamierzają w celu sprzedaży działek korzystać z pomocy pośrednika.
    17. Przychód ze sprzedaży działek Zainteresowani planują przeznaczyć na finansowe
      wsparcie dzieci.
    18. Zainteresowani nie planują nabywania innych nieruchomości.
    Pytania
    1. Czy sprzedaż 5 nieruchomości opisanych powyżej po upływie 5 lat licząc od końca
      roku, w którym nastąpiło nabycie spowoduje powstanie obowiązku podatkowego w
      podatku dochodowym od osób fizycznych?
    2. Czy sprzedaż 5 nieruchomości opisanych powyżej, spowoduje powstanie obowiązku
      podatkowego w podatku od towarów i usług?

    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie w części dotyczącej
    podatku dochodowego od osób fizycznych (pyt. nr 1). W części dotyczącej podatku od
    towarów i usług (pyt. nr 2) zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Stanowisko Zainteresowanych w sprawie
    Zdaniem Zainteresowanych, sprzedaż 5 nieruchomości opisanych we wniosku, po upływie
    5 lat licząc od końca roku w którym nastąpiło nabycie, nie spowoduje powstania
    obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT, źródłami przychodów są odpłatne zbycie, z
    zastrzeżeniem ust. 2, nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli
    odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane
    w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c -
    przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie lub wybudowanie (...).
    Zatem z tytułu zbycia gruntu, przychód w podatku PIT powstanie, jeżeli zbycie nastąpi
    przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku w którym nastąpiło nabycie. Po tym
    okresie, zbycie gruntu nie spowoduje powstania przychodu w podatku PIT. Co ważne,
    dotyczy to tylko zbycia, które nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej
    (gruntu będącego majątkiem osobistym nie wykorzystywanym w działalności
    gospodarczej). Dla powstania obowiązku podatkowego na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8)
    lit. a) ustawy o PIT, bez znaczenia jest, czy zbywana nieruchomość stanowi grunt rolny,
    leśny, budowlany itp. W tym przepisie nie wprowadzono zasady odmiennego traktowania
    nieruchomości, w zależności od ich przeznaczenia. W konsekwencji dla kwestii
    podatkowych istotny jest wyłącznie moment nabycia. Nie mają natomiast znaczenia
    okoliczności o charakterze geodezyjnym, kartograficznym czy administracyjnym jak
    podział działek, ich scalenie, zmiana kwalifikacji działki. Nie są to bowiem okoliczności
    wpływające na moment nabycia. Na skutek zmiany ewidencyjnej działki, w postaci jej
    podziału, nie zmienia się władztwo nad nieruchomością. Wciąż jest to ten sam właściciel i
    nadal moment nabycia wyznacza akt notarialny dokumentujący moment nabycia.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy jednym ze źródeł przychodów jest
    odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku

      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że dokonane poza działalnością
    gospodarczą odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje
    powstaniem przychodu.
    W rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw
      następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu a tym samym kwota uzyskana z
      odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w
      ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww.
    ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych ma moment i sposób ich nabycia. W związku z tym, dla określenia skutków
    podatkowych tego typu transakcji istotne jest ustalenie daty, od jakiej należy liczyć bieg
    pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej przepisie.
    Przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
        odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności
        gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
        zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
        którym nastąpiło jej nabycie.
    Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych:
      pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ww.
    ustawy. Zgodnie z tym przepisem:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą uważa się działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ww. ustawy, daje podstawę by
    przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest
    m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana działalność musi być
    działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany
    oraz, po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób ciągły.
    Działalność gospodarcza to taka działalność, która:

    1. Jest prowadzona w celu osiągnięcia dochodu, przy czym nawet ewentualna strata
      będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej,
      bowiem istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu.
    2. Wykonywana jest w sposób ciągły. Jednakże przesłanki tej nie należy rozumieć jako
      konieczność wykonywania działalności bez przerwy. Istotny jest zamiar powtarzalności
      określonych czynności celem osiągnięcia dochodu np. powtarzalna sprzedaż
      przedmiotów własności posiadających tożsamy charakter.
    3. Prowadzona jest w sposób zorganizowany, co oznacza, że podejmowane działania są
      podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają
      wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym
      uczestnictwa w obrocie gospodarczym.
    Każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowią w rozumieniu przepisów
    ww. ustawy pozarolniczą działalność gospodarczą niezależnie od tego, czy podatnik
    dokonał jej rejestracji.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej
    zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają
    działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
    podejmującej określone czynności.
    Prowadzenie działalności gospodarczej we własnym imieniu oznacza, że związane z
    działalnością prawa i obowiązki dotyczą osoby fizycznej, która ją prowadzi; podmiot
    prowadzący działalność gospodarczą występuje jako podmiot niezależny prawnie od
    innych podmiotów, a podejmowane przez niego czynności rodzą bezpośrednio dla niego
    określone prawa i obowiązki.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych.
    Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół
    celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w
    ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw.
    fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie
    realizacji.
    Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa.
    Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod
    redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, organizować to przygotowywać,
    zakładać jakieś przedsięwzięcie, bądź w znaczeniu drugim nadawać czemuś reguły,
    wprowadzać porządek.
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego
    wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności
    gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w
    wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania.
    Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko
    sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez
    względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości

    wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania
    określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z dnia 3 czerwca 2015
    roku sygn. I SA/Po 919/14:
      „Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane
      były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie
      dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami
      przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność
      gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.”
    Przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności
    podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności
    (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie
    wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny
    rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki, stanowi w rozumieniu
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność
    gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.
    W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy
    podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio określone czynności w zakresie sprzedaży
    nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji) angażując
    środki wykraczające poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym. Istotne znaczenie, choć
    nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem działań
    podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki
    majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy
    zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub
    sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.
    Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt
    okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez
    podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego.
    Zatem w celu zakwalifikowania – na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych – działań podjętych przez Państwa do właściwego źródła przychodu należy
    ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z planowanym odpłatnym zbyciem
    nieruchomości (działek), o których mowa we wniosku.
    Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może
    stanowić przychód jednego z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej
    (art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa
    art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ww. ustawy. Ustalenie, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma
    kluczowe znaczenie dla ustalenia sposobu opodatkowania przychodu.
    Dla oceny, czy dokonywane czynności spełniają kryteria działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    rozstrzygające znaczenie mają okoliczności, w jakich są one wykonywane. O prowadzeniu
    działalności gospodarczej przesądzają obiektywne i zewnętrzne jej przejawy, a nie
    przekonanie podatnika. W tym sensie nie ma i nie może mieć znaczenia, że określony
    podmiot prowadzący konkretną działalność nie ocenia jej (subiektywnie) jako działalności
    gospodarczej. Podatnik nie może zatem w sposób dowolny w zależności od stanu swojej
    świadomości czy przewidywanych korzyści podatkowych dokonywać swobodnej
    kwalifikacji poszczególnych kategorii przychodów do określonych źródeł przychodów.
    Powyższe potwierdza m.in. wyrok NSA z dnia 11 kwietnia 2017 r., sygn. akt II FSK 933/17.
    Dla uzyskiwania przychodów z działalności gospodarczej nie jest również konieczne, aby
    podatnik miał formalnie status przedsiębiorcy, nie jest wymagana rejestracja tej

    działalności w sposób przewidziany w odrębnych przepisach, dotyczących wymogów
    formalnych, jakie powinna spełnić osoba prowadząca działalność gospodarczą.
    W przedmiotowej sprawie, nie sposób stwierdzić, że planowana sprzedaż 5 nieruchomości
    opisanych we wniosku będzie realizacją prawa do swobodnego rozporządzania własnym
    majątkiem. W opinii tut. Organu całokształt czynności dokonywanych przez Państwa
    świadczy o działaniach prowadzonych przez podmiot prowadzący działalność
    gospodarczą. Nie dokonują Państwo sprzedaży działki rolnej jako całości.
    Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że dokonując opisanych we wniosku
    czynności, podjęli Państwo działania podobne do tych, jakie wykonują podmioty zajmujące
    się profesjonalnie obrotem nieruchomościami, tj. wykazali aktywność w przedmiocie
    zbycia 5 nieruchomości, które powstaną w wyniku podziału porównywalną do działań
    podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, które wykraczają poza
    ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że:
        w dniu 22 marca 2023 r. zakupili nieruchomość rolną w celu inwestycyjno-
        rekreacyjnym,
        zamierzają przekształcić zakupioną nieruchomość o charakterze rolnym na
        nieruchomość o charakterze budowlanym,
        zamierzają dokonać podziału na 5 nieruchomości z wytyczeniem terenu na drogę
        (obecnie są prowadzone rozmowy z gminą na temat, w jaki sposób działka może
        zostać podzielona oraz co na niej może powstać).
    Z powyższego wynika, że podjęli Państwo działania podobne do tych, jakie wykonują
    podmioty zajmujące się profesjonalnie obrotem nieruchomościami. Dokonali bowiem
    Państwo zakupu konkretnej Nieruchomości, o określonych cechach, z zamiarem jej
    podziału na 5 nieruchomości i ich sprzedaży. Przy nabyciu nieruchomości rolnej nie
    planowali Państwo jej wykorzystywać na cele prywatne – z okoliczności sprawy
    jednoznacznie wynika, że przyświecał Państwu cel inwestycyjny.
    Z przedstawionych okoliczności wynika również, że:
        zawarli Państwo z podmiotem trzecim umowę Rodzinnego Programu Wzrostu
        Wartości dotyczącą ww. nieruchomości. Umowa ta dotyczy zlecenia koordynacji
        prac dotyczących zagospodarowania ww. nieruchomości, w szczególności:
        koordynacji procedury doprowadzenia przyłącza energetycznego, doprowadzenia
        przyłącza wodno-kanalizacyjnego, budowy drogi w standardzie dróg szutrowych.
        Na ten moment są prowadzone prace związane z przyłączami.
    Powyższe działania, niewątpliwie wpływają na uatrakcyjnienie nieruchomości i
    podniesienie jej wartości. Zauważyć należy, że przyłączenie działek do sieci wodno-
    kanalizacyjnej i energetycznej oraz budowa drogi jest kosztowną inwestycją, która nie
    zostanie przez Państwa poniesiona na własne potrzeby mieszkaniowe, lecz w celu
    zwiększenia atrakcyjności i wartości sprzedawanych działek. Przedstawione okoliczności
    sprawy wskazują zatem na zamiar sprzedaży działek w sposób profesjonalny i z zyskiem,
    bowiem podjęli Państwo czynności, których celem będzie uatrakcyjnienie przedmiotowych
    działek, w przeciwnym bowiem razie podjęte przez Państwa czynności byłyby
    nieuzasadnione.
    Zatem, w tym konkretnym przypadku podejmowali Państwo aktywne działania w zakresie
    obrotu nieruchomościami w sposób podobny do czynności wykonywanych przez

    profesjonalne podmioty. Działania podjęte przez Państwa nie należą do zakresu zwykłego
    zarządu majątkiem prywatnym. Państwa zachowanie w odniesieniu do posiadanej
    nieruchomości pozwala na uznanie, że działalność w zakresie zbycia 5 nieruchomości
    powstałych w wyniku podziału ma charakter profesjonalny – nabyli Państwo grunt z
    zamiarem jego odsprzedaży, zachowali się zatem jak podmioty prowadzące działalność w
    zakresie obrotu nieruchomościami. W żadnym momencie nie przyświecał Państwu cel
    wykorzystywania nieruchomości na cele prywatne. Wybrali bowiem Państwo grunt w
    określonej lokalizacji, o określonych cechach i dokonali jego zakupu w jednym konkretnym
    celu – uatrakcyjnienie tej nieruchomości jako towaru i podniesienie jej wartości,
    późniejszego podziału na 5 nieruchomości i ich sprzedaży. Co więcej, działania
    przygotowujące nieruchomość do sprzedaży podjęli Państwo w krótkim okresie czasu od
    nabycia tej nieruchomości.
    Nie sposób zatem tutaj mówić o przypadkowym i okazjonalnym charakterze czynności,
    którym nie można przypisać cech pozarolniczej działalności gospodarczej nastawionych
    na osiągnięcie korzyści finansowej. Opisane powyżej zdarzenia pozwalają na ustalenie, że
    w Państwa przypadku spełnione zostały wszystkie przesłanki pozarolniczej działalności
    gospodarczej, tj. działalność wykonywana była/jest we własnym imieniu i na własny
    rachunek, w sposób zorganizowany i ciągły oraz w celu zarobkowym.
    Powyższe czynności nie mieszczą się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, związanym
    ze zwykłym gospodarowaniem majątkiem osobistym, natomiast noszą znamiona
    działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Z całokształtu działań wynika więc, że przedmiotowa sprzedaż będzie
    następować w warunkach wskazujących na jej handlowy i zarobkowy charakter. Wszelkie
    działania miały charakter profesjonalny i zorganizowany – wymagały one bowiem
    podejmowania szeregu zaplanowanych i przemyślanych czynności nakierowanych na
    osiągnięcie określonego celu i dochodu.
    Planowa sprzedaż 5 nieruchomości opisanych we wniosku świadczy o prowadzeniu w
    stosunku do tych nieruchomości działalności w zakresie obrotu nieruchomościami. W
    świetle powyższego stwierdzić należy, że działanie takie jest rodzajem aktywności
    określonej jako działalność gospodarcza podjęta w celu zarobkowym.
    W ww. przypadku nie znajdzie zatem zastosowania przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 stawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, a przychód uzyskany ze sprzedaży 5
    nieruchomości winien być opodatkowany zgodnie z zasadami przewidzianymi dla
    pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Planowana sprzedaż 5 nieruchomości stanowi zatem przychód z pozarolniczej działalności
    gospodarczej na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja

        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z
        funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Pani A.A. (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną
    (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.