Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.342.2025.1.AD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-28
Teza: Czy wskazane w opisie sprawy faktury zostały prawidłowo
zaliczone do kosztów w deklaracji PIT36L za kolejne lata, tj.
zgodnie z datą ich wystawienia, czy jednak powinny były
zostać ujęte zgodnie z faktycznym terminem płatności
określonym w porozumieniu podpisanym z wierzycielem?
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza
działalność gospodarcza
faktura-otrzymanie faktury
faktura-wystawienie faktury
koszt-moment zarachowania kosztów
usługi
zapłata
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania
przychodów.-Koszty uzyskania przychodów
bezpośrednio związane z przychodami - moment
poniesienia kosztu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 6b

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jest Pan wspólnikiem spółki jawnej, która w latach 2021, 2022, 2023 dokonała na
    podstawie faktur VAT zakupu materiałów elektrycznych niezbędnych do świadczenia
    usług, tj. do wykonywania instalacji elektrycznych.
    Ze względu na brak płatności za usługę jednego z dużych kontrahentów, spółka nie była w
    stanie opłacić w wyznaczonym terminie płatności zobowiązania wobec swojego
    kontrahenta, w związku z czym zostało podpisane porozumienie, które określiło nowe
    terminy płatności dla ww. faktur.
    Wszystkie powyższe faktury stanowiły podstawę pomniejszenia podstawy opodatkowania
    podatku dochodowego od osób fizycznych i zostały ujęte w deklaracjach PIT 36L za rok
    2021, 2022 oraz 2023 zgodnie z datą wystawienia tych dokumentów.

## Pytanie

Czy powyższe faktury zostały prawidłowo zaliczone do kosztów w deklaracji PIT36L za
    kolejne lata, tj. zgodnie z datą ich wystawienia, czy jednak powinny były zostać ujęte
    zgodnie z faktycznym terminem płatności określonym w porozumieniu podpisanym z
    wierzycielem?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, podstawa opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych w
    deklaracjach PIT36L została pomniejszona prawidłowo zgodnie z datą wystawienia faktur
    zakupu, ponieważ ich wystawca wyraził zgodę na wydłużenie terminu zapłaty, więc można
    uznać, że zostały opłacone w wyznaczonym terminie.
    Opierając się na art. 22 ust. 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, że za
    dzień poniesienia kosztu uważa się dzień wystawienia faktury lub innego dowodu
    stanowiącego podstawę do zaksięgowania kosztu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Koszty uzyskania przychodów
    Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.; t. j.
    Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm. ze zm.):
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów
      wymienionych w art. 23.
    W świetle powyższego uznać więc należy, że aby wydatek poniesiony przez podatnika
    stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:

    · został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
      pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu
      podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby
      inne niż podatnik),
    · jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi
      w jakikolwiek sposób zwrócona,
    · pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
    · poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub
      może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
    · został właściwie udokumentowany,
    · nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 ust. 1 ww. ustawy
      nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
    Tym samym podmiot gospodarczy ma możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania
    przychodów poniesionych wydatków po wyłączeniu tych, których możliwość odliczenia
    jest wprost ograniczona w ustawie - zarówno kosztów bezpośrednio związanych z
    uzyskiwanymi przychodami, jak i kosztów innych niż bezpośrednio związanych z
    przychodami - pod warunkiem, że ich poniesienie ma związek z prowadzoną działalnością
    gospodarczą, może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu, lub wiąże się z
    zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów.
    Ustawodawca w omawianym przepisie nie zdefiniował pojęcia „koszty bezpośrednio
    związane z przychodami” oraz „koszty uzyskania przychodów inne niż koszty
    bezpośrednio związane z przychodami”. Jednak znaczenie tych pojęć można ustalić
    posługując się ich językowym znaczeniem. Zgodnie z ugruntowanym poglądem, kosztami
    uzyskania przychodów bezpośrednio związanymi z przychodami są takie wydatki, których
    poniesienie przekłada się wprost (w sposób bezpośredni) na uzyskanie konkretnych
    przychodów.
    Klasycznym przykładem bezpośredniego związku kosztów z przychodami jest relacja, w
    jakiej pozostają wydatki na nabycie lub wytworzenie jednostki towaru i przychód ze zbycia
    tej jednostki towaru.
    Podobnie traktować należy wydatki na zakup materiałów i produktów, które można
    przypisać do konkretnego przychodu, a tym samym dokonać identyfikacji i konkretyzacji
    przychodu uzyskanego w następstwie poniesienia tego rodzaju wydatku.
    Natomiast, do kosztów pośrednich zalicza się wydatki, które nie mają bezpośredniego
    odzwierciedlenia w osiąganych przychodach, a więc takie, którym nie można przypisać
    konkretnego przychodu, jakkolwiek ich ponoszenie warunkuje ich uzyskanie, np. koszty
    ogólnego zarządu, koszty administracyjne, wydatki na utrzymanie obiektów, obsługę
    prawną. Tego rodzaju koszty, chociaż niewątpliwie związane są z osiąganymi przychodami,
    nie pozostają w uchwytnym związku z konkretnymi przychodami.
    Moment ujęcia wydatków w kosztach podatkowych
    Stosownie do art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Koszty uzyskania przychodów są potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym
      zostały poniesione, z zastrzeżeniem ust. 5, 6 i 10.
    W myśl natomiast z art. 22 ust. 5c ww. ustawy :
      Koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami,
      są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego
      rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku
      podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów
      proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

    Według art. 22 ust. 6 omawianej ustawy :
      Zasady określone w ust. 5-5c, z zastrzeżeniem ust. 6b, mają zastosowanie również do
      podatników prowadzących podatkowe księgi przychodów i rozchodów, pod
      warunkiem że stale w każdym roku podatkowym księgi te będą prowadzone w sposób
      umożliwiający wyodrębnienie kosztów uzyskania przychodów odnoszących się tylko
      do tego roku podatkowego.
    Stosowanie do art. 22 ust. 6b ww. ustawy:
      Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, w przypadku podatników, o
      których mowa w ust. 6, z zastrzeżeniem ust. 5e, 6ba, 6bb i 7b, uważa się dzień
      wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do
      zaksięgowania (ujęcia) kosztu.
    Pana wniosek
    Z treści wniosku wynika, że:
    · W latach 2021-2023 dokonywał Pan na podstawie faktur VAT zakupu materiałów
      elektrycznych niezbędnych do świadczenia usług, tj. do wykonywania instalacji
      elektrycznych.
    · Ze względu na brak płatności za usługę jednego z dużych kontrahentów, spółka nie była
      w stanie opłacić w wyznaczonym terminie płatności zobowiązania wobec swojego
      kontrahenta, w związku z czym zostało podpisane porozumienie, które określiło nowe
      terminy płatności dla ww. faktur.
    · Wszystkie powyższe faktury stanowiły podstawę pomniejszenia podstawy
      opodatkowania podatku dochodowego od osób fizycznych i zostały ujęte w
      deklaracjach PIT 36L za rok 2021, 2022 oraz 2023 zgodnie z datą wystawienia tych
      dokumentów.
    Na tle dokonanego opisu sprawy powziął Pan wątpliwości czy w sytuacji opisanej we
    wniosku faktury zostały prawidłowo zaliczone do kosztów w deklaracji PIT36L za kolejne
    lata, tj. zgodnie z datą ich wystawienia, czy jednak powinny były zostać ujęte zgodnie z
    faktycznym terminem płatności określonym w porozumieniu podpisanym z wierzycielem.
    Definicja momentu poniesienia kosztu zawarta w ww. art. 22 ust. 6b ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych dotyczy wszystkich podatników prowadzących
    podatkową księgę przychodów i rozchodów, niezależnie od przyjętej metody
    ewidencjonowania zdarzeń gospodarczych.
    Jednocześnie pamiętać należy, że za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodu w
    odniesieniu do podatników prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów
    przyjmuje się dzień wystawienia dowodu stanowiącego podstawę do ujęcia kosztu w
    księgach.
    Odnosząc zatem Pana wątpliwości na grunt przytoczonych powyżej przepisów oraz
    kierując się treścią wniosku stanowisko Pana, w myśl którego prawidłowo faktury zostały
    ujęte w deklaracjach PIT 36L za rok 2021, 2022 oraz 2023 zgodnie z datą wystawienia tych
    dokumentów – uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30
    sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).