Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.672.2024.1.AR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-29
Teza: Ustalenie, czy okoliczność, że jeden ze wspólników Wnioskodawcy jest również wspólnikiem innej Spółki z o.o., która jest fundatorem dwóch fundacji, pozostaje bez wpływu na możliwość rozliczania się w formie ryczałtu od dochodów spółek.
Słowa kluczowe: fundacje; fundator; podatek-podatek ryczałtowy; prawa-prawa majątkowe; warunki
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów spółek kapitałowych-Warunki opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28j-ust. 1-pkt 4; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28j-ust. 1-pkt 5

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe

    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego – jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, który dotyczy
    ustalenia, czy okoliczność, że jeden ze wspólników Wnioskodawcy jest również
    wspólnikiem innej Spółki z o.o., która jest fundatorem dwóch fundacji, pozostaje bez
    wpływu na możliwość rozliczania się w formie ryczałtu od dochodów spółek.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca X Sp. z o.o. (...), jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT oraz
    podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (dalej jako CIT).
    Wnioskodawca wybrał i rozlicza podatek CIT w formie ryczałtu od dochodów spółek, na
    podstawie przepisów art. 28j – 28t ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
    (tzw. CIT estoński). X Sp. z o.o. po uzyskaniu koncesji będzie wytwarzać ciepło - 35.30.Z
    Wytwarzanie i zaopatrywanie w parę wodną, gorącą wodę i powietrze do układów
    klimatyzacyjnych.
    Wspólnikami Wnioskodawcy są wyłącznie dwie osoby fizyczne (odpowiednio wspólnik A –
    480 udziałów; wspólnik B – 320 udziałów). Przy czym wspólnik B jest również wspólnikiem
    w innej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością (posiada 50 udziałów) – Spółka B.
    Przedmiotem przeważającej działalności Spółki B jest 68.32.Z - Zarządzanie
    nieruchomościami wykonywane na zlecenie.
    Spółka ta (B) ustanowiła (jest fundatorem) dwóch fundacji – fundacja A i fundacja B.
    Fundacja A:
    Cele fundacji A (...)
    Odnośnie ewentualnych „praw do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy)
    lub beneficjenci fundacji” zgodnie z jej statutem:
    1) Fundacja ulega likwidacji w razie wyczerpania się jej środków finansowych i majątku.
    2) Decyzję w przedmiocie likwidacji Fundacji podejmuje Zarząd Fundacji w drodze
      jednomyślnej uchwały.
    3) W przypadku likwidacji Zarząd Fundacji określa cel, na który zostanie przekazany
      majątek Fundacji, przy czym cel ten musi być zbieżny z celem działalności Fundacji.
    Fundacja B:
    Cele fundacji B:(...)
    Odnośnie ewentualnych „praw do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy)
    lub beneficjenci fundacji” zgodnie z jej statutem:
    1. Fundacja ulega likwidacji w razie wyczerpania się jej środków finansowych i majątku.
    2. Decyzję w przedmiocie likwidacji Fundacji podejmuje Zarząd Fundacji w drodze
      jednomyślnej uchwały.
    3. W przypadku likwidacji Zarząd Fundacji określa cel, na który zostanie przekazany
      majątek Fundacji, przy czym cel ten musi być zbieżny z celem działalności Fundacji.

## Pytanie

Czy fakt, iż jeden ze wspólników Wnioskodawcy jest również wspólnikiem Spółki z o.o.,
    która jest fundatorem dwóch fundacji, pozostaje bez wpływu na możliwość rozliczania się
    w formie ryczałtu od dochodów spółek (tzw. CIT estoński), tj. nie stanowi przeszkody do
    rozliczania się w tej formie?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy fakt, iż jeden ze wspólników Wnioskodawcy jest również
    wspólnikiem Spółki z o.o., która jest fundatorem dwóch fundacji, pozostaje bez wpływu na
    możliwość rozliczania się w formie ryczałtu od dochodów spółek (tzw. CIT estoński) – nie
    stanowi przeszkody do rozliczania się w tej formie.
    UZASADNIENIE:
    Zgodnie z przepisami art. 28j ust. 1 pkt 4 i 5 ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem może
    podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli spełnia łącznie następujące
    warunki:
    (...)
    4) prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki akcyjnej,
    prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo-akcyjnej, której
    odpowiednio udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne
    nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako
    założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo
    stosunku prawnego o charakterze powierniczym, z wyłączeniem fundatorów i
    beneficjentów fundacji rodzinnej;
    5) nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu
    inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w
    spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do
    otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub
    innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;
    Jak wskazano w stanie faktycznym jeden ze wspólników Wnioskodawcy jest również
    wspólnikiem Spółki z o.o., która jest fundatorem dwóch fundacji. Zgodnie ze statutem obu
    fundacji w przypadku ich likwidacji Zarząd Fundacji określa cel, na który zostanie
    przekazany majątek Fundacji, przy czym cel ten musi być zbieżny z celem działalności
    Fundacji. W sprawie zatem osoba fizyczna będąca wspólnikiem Wnioskodawcy nie posiada
    praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele
    (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji. Wnioskodawca nie posiada również udziałów (akcji)
    w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji
    wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną
    oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako
    założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 4 i 5 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym
    od osób prawnych (t. j. Dz.U z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa CIT”):
      Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1,
      jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:
      4) prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki
        akcyjnej, prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo-
        akcyjnej, której odpowiednio udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami są
        wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem

        do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji,
        trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym,
        z wyłączeniem fundatorów i beneficjentów fundacji rodzinnej;
      5) nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w
        funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i
        obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych
        związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub
        beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o
        charakterze powierniczym.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia, czy okoliczność, że jeden z Państwa
    wspólników jest również wspólnikiem innej Spółki z o.o., która jest fundatorem dwóch
    fundacji, pozostaje bez wpływu na możliwość rozliczania się w formie ryczałtu od
    dochodów spółek (tzw. CIT estoński).
    Wskazać należy, że zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o fundacjach z dnia 6 kwietnia 1984 r. (t.
    j. Dz. U. z 2023 r. poz. 166 ze zm.):
      Fundacje mogą ustanawiać osoby fizyczne niezależnie od ich obywatelstwa i miejsca
      zamieszkania bądź osoby prawne mające siedziby w Polsce lub za granicą.
    Zgodnie z art. 4 ww. ustawy:
      Fundacja działa na podstawie przepisów niniejszej ustawy i statutu.
    W myśl art. 5 ust. 1 ustawy o fundacjach:
      Fundator ustala statut fundacji, określający jej nazwę, siedzibę i majątek, cele, zasady,
      formy i zakres działalności fundacji, skład i organizację zarządu, sposób powoływania
      oraz obowiązki i uprawnienia tego organu i jego członków. Statut może zawierać
      również inne postanowienia, w szczególności dotyczące prowadzenia przez fundację
      działalności gospodarczej, dopuszczalności i warunków jej połączenia z inną fundacją,
      zmiany celu lub statutu, a także przewidywać tworzenie obok zarządu innych
      organów fundacji.
    Zgodnie natomiast z art. 44 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z
    2023 r. poz. 1610 ze zm.):
      Mieniem jest własność i inne prawa majątkowe.
    Prawa majątkowe to natomiast prawa podmiotowe, przysługujące wobec rzeczy lub
    przedmiotów materialnych niebędących rzeczami albo dóbr niematerialnych lub
    prawnych.
    Zgodnie z regulacjami zawartym w ustawie o fundacjach, fundator fundacji samodzielnie
    ustala statut fundacji, określając m.in. jej cele, zasady, formy i zakres działalności, skład i
    organizację zarządu oraz sposób jego powoływania. Fundator ustala również nie tylko
    obowiązki, ale również uprawnienia zarządu i jego członków. Fundator ustala także inne
    kwestie regulujące funkcjonowanie fundacji. Fundator określa krąg beneficjentów fundacji
    mając przy tym całkowitą swobodę w kształtowaniu obecnych i przyszłych beneficjentów,
    a także proporcji, w jakich będą oni partycypować w zyskach fundacji. Fundator może być
    również jednym z beneficjentów fundacji, o czym decyduje on sam.
    Zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, jednym z warunków opodatkowania spółki
    ryczałtem jest, by jej udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami były wyłącznie osoby
    fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania
    świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego
    podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym, z wyłączeniem
    fundatorów i beneficjentów fundacji rodzinnej.
    Z opisu sprawy wynika, że Państwa wspólnik jest również wspólnikiem w innej spółce z
    ograniczoną odpowiedzialnością (Spółka B), która ustanowiła (jest fundatorem) dwóch
    fundacji – fundacja A i fundacja B.

    Z powyższego wynika zatem, że to Spółka B a nie Państwa wspólnik jest Fundatorem
    fundacji A i B i to Spółka B a nie wspólnik może posiadać ewentualne prawa majątkowe
    związane prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) fundacji. Tym
    samym uznać należy, że Państwa wspólnik nie posiada praw majątkowych jako założyciel
    /fundator Fundacji.
    Z literalnej treści art. 28j ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT wynika ponadto, że podatnik nie może
    skorzystać z opodatkowania w formie ryczałtu od dochodu spółek w sytuacji, gdy jego
    wspólnik posiada prawa majątkowe związanych z prawem do otrzymania świadczenia
    jako beneficjent fundacji. Ustawodawca wiąże więc brak możliwości wyboru ryczałtu z
    istnieniem uprawnienia (prawa majątkowego) przysługującego wspólnikowi podatnika do
    otrzymania określonego świadczenia majątkowego w związku z byciem beneficjentem
    fundacji.
    Wobec braku definicji legalnej pojęcia „prawa majątkowego” należy odnieść się do ustaleń
    orzecznictwa oraz doktryny.
    Najogólniej rzecz ujmując, prawa majątkowe to prawa podmiotowe pozostające w ścisłym
    związku z ekonomicznym interesem uprawnionego, związane z jego majątkiem
    charakteryzujące się dwoma podstawowymi cechami, tj.:
    - zbywalnością (mogą być przedmiotem obrotu),
    - posiadaniem określonej wartości majątkowej.
    Jako przykład należy wskazać prawomocne orzeczenia:
    - wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 11 września 2015 r. sygn.
      akt III SA/Wa 3374/14 oraz
    - wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 6 marca 2018 r. sygn. akt II FSK 488/16.
    Do tej kategorii należy zatem zaliczyć te wszystkie uprawnienia, które nie przyjmują
    postaci rzeczy, a stanowią jednocześnie wymierne korzyści, którymi można rozporządzać,
    albo z których można czerpać korzyści.
    Z opisu sprawy wynika, że odnośnie ewentualnych „praw do otrzymania świadczenia jako
    założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji” zgodnie ze statutami Fundacji A i B:
    1) Fundacja ulega likwidacji w razie wyczerpania się jej środków finansowych i majątku.
    2) Decyzję w przedmiocie likwidacji Fundacji podejmuje Zarząd Fundacji w drodze
      jednomyślnej uchwały.
    3) W przypadku likwidacji Zarząd Fundacji określa cel, na który zostanie przekazany
      majątek Fundacji, przy czym cel ten musi być zbieżny z celem działalności Fundacji.
    Na podstawie informacji zawartych we wniosku nie sposób również stwierdzić, że Państwa
    wspólnik posiada jakiekolwiek prawa majątkowe w związku z możliwością realizacji przez
    fundacje A i B wskazanych w opisie sprawy celów statutowych, poprzez wykonanie
    świadczenia na jego rzecz. Możliwość otrzymania takiego świadczenia nie skutkuje
    bowiem nabyciem prawa majątkowego i nie daje możliwości rozporządzania jakimkolwiek
    majątkiem.
    Jeżeli zatem w statucie Fundacji w istocie nie znajdują się żadne inne zapisy dotyczące
    możliwości nabycia przez inne podmioty praw do otrzymania świadczenia jako
    beneficjenta fundacji, to uznać należy, że Państwa wspólnik nie posiada ww. praw
    majątkowego związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako beneficjent fundacji.
    Zatem w opisanym we wniosku stanie faktycznym, okoliczność, że Państwa wspólnik jest
    udziałowcem innej Spółki z o.o., która jest Fundatorem wskazanych we wniosku fundacji A
    i B nie oznacza, że ww. wspólnik posiada prawa majątkowe związane z prawem do
    otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjenci fundacji.
    Tym samym okoliczność ta pozostaje bez wpływu na możliwość rozliczania się Spółki w
    formie ryczałtu od dochodów spółek.

    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
    Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie wskazanym w sformułowanym we
    wniosku pytaniu.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.