Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1/443-1724/11-4/JL
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2012-03-09
Teza: Do usług psychologicznych i logopedycznych świadczonych przez Wnioskującą, o których mowa we wniosku, wykonywanych przez zatrudnionych psychologów i logopedów, znajdzie zastosowanie zwolnienie od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT, gdyż będą to usługi świadczone w ramach wykonywania zawodów wymienionych w lit. c i d tego przepisu.
Słowa kluczowe: ochrona-ochrona zdrowia; usługi-usługi medyczne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskującej przedstawione we wniosku z dnia 28.11.2011r. (data wpływu 12.12.2011r.) – uzupełnionym w dniu 23.02.2012r. (data wpływu 27.02.2012r.) na wezwanie Organu z dnia 07.02.2012r. (doręczone w dniu 17.02.2012r.) - o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku świadczonych usług – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12.12.2011r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku świadczonych usług.

Przedmiotowy Wniosek uzupełniony został pismem z dnia 22.02.2012r. (data wpływu 27.02.2012r.) będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z dnia 07.02.2012r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni zamierza prowadzić własną działalność gospodarczą polegającą na udzielaniu świadczeń psychologicznych i logopedycznych przy pomocy osób fizycznych zatrudnionych w różnych formach tj. w formie umowy o pracę lub świadczących na podstawie umowy cywilnoprawnej, posiadających kwalifikacje psychologa i logopedy. Podstawową działalnością według Polskiej Klasyfikacji Działalności wybraną przez Wnioskodawczynię jest pozostała działalność w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej nie sklasyfikowana: PKD 86.90.E. Działalność gospodarcza będzie prowadzona w wynajmowanym w tym celu lokalu, przystosowanym specjalistycznie do świadczeń psychologicznych i logopedycznych pod nazwą „C”.

Ponadto w uzupełnieniu do wniosku Wnioskująca wskazała, iż świadczone będą usługi o nr PKD 86.90E tj. pozostała działalność w zakresie opieki zdrowotnej gdzie indziej nie sklasyfikowana. Usługi te będą służyły profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu, poprawie zdrowia pacjentów. Terapie wykonywane będą poprzez zatrudnione w różnych formach osoby posiadające kwalifikacje psychologa lub logopedy, które należą do zawodów medycznych. Należy podnieść, iż terapie prowadzone z pacjentami poprzez logopedów i psychologów służyły będą profilaktyce o ile wcześniej zostały zdiagnozowane, również przywracaniu i poprawie zdrowia pacjentów. Zarówno terapia psychologiczna jak i logopedyczna z ćwiczeniami poprawy wymowy wpływają na poprawę zdrowia pacjentów czemu ma służyć prowadzona przez Wnioskującą działalność gospodarcza, której nazwa ma brzmienie C. Powszechną wiedzą jest, że korzystanie z usług specjalistów wykonujących zawody medyczne służą celom takim jak profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia pacjentów. Jest to wiedza notoryjna i jako taka nie powinna stanowić przedmiotu dodatkowego udowadniania sposobu wykonywania tych usług. Psycholog wykonuje testy sprawdzające posiadanie przez dziecko zaburzeń, np.: dysgrafii, dysleksji, dyskalkulii itp. Bada, czy zachowanie dziecka i jego poziom rozwoju wykazują nieprawidłowości. Decyduje o podjęciu terapii we wskazanym kierunku, jakie należy zastosować środki, metody w kierunku zlikwidowania zaburzeń ich korelacji względnie kompensacji i deficytów. Cele te są realizowane jako diagnostyczne i terapeutyczne.

Logopeda – wykonuje diagnozę logopedyczną w celu stwierdzenia wad wymowy. Prowadzi terapię, która ma na celu kształtowanie prawidłowej mowy pod względem fonetycznym, gramatycznym i leksykalnym dzieci. Ćwiczenia prowadzone przez logopedę polegają na usprawnieniu narządów mowy, ćwiczeniach artykulacyjnych, słuchowych oraz na doskonaleniu mowy już ukształtowanej, usuwaniu wad wymowy, usuwaniu zaburzeń głosu i trudności w czytaniu i pisaniu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy do świadczonych przez Wnioskodawczynię usług psychologicznych i logopedycznych, poprzez osoby fizyczne zatrudnione w różnych formach tj. zatrudnione na podstawie umowy o pracę lub świadczące na podstawie umowy cywilnoprawnej, posiadające specjalistyczne kwalifikacje psychologa i logopedy, spełnione są ustawowe wymogi pozwalające zastosować zwolnienie od podatku od towarów i usług (VAT), zgodnie z treścią art. 43 ust. 1 pkt l9 lit. c) i d) ustawy o podatku od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) i d) ustawy o VAT, usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu, poprawie zdrowia, wykonywane w ramach zawodów medycznych, m.in. psychologa oraz zawodów, o których mowa w art. 18d ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 30.08.1991r. o zakładach opieki zdrowotnej (Dz.U. z 2007r nr 14, poz.89 z późn. zm.), nie podlegają VAT. Powołany ww. przepis art. l8d ust. 1 pkt 1 ustawy o ZOZ, wskazuje, że osobą wykonującą zawód medyczny jest osoba, która legitymuje się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny. Tytuł specjalisty w zawodach mających zastosowanie w ochronie zdrowia można uzyskać stosownie do treści rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 30.09.2002r. w sprawie uzyskiwania tytułów specjalisty w dziedzinach mających zastosowanie w ochronie zdrowia (Dz.U. Nr 173, poz. 1419 ze zm.). W par. 3 ust. 1 pkt 7 ww. rozporządzenia wśród dziedzin, w których może być uzyskiwany tytuł specjalisty, wymieniona jest neurologopedia. Natomiast w ustępie 2 pkt 9 tego paragrafu umieszczony jest jako rodzaj zawodu wymagany do podjęcia specjalizacji - logopeda, a tytuł specjalisty uzyskany po złożeniu egzaminu specjalizacyjnego to specjalista w dziedzinie neurologopedii. Tym samym zdaniem Wnioskodawczyni dla zastosowania zwolnienia z podatku VAT dla opisanych wyżej usług świadczonych w ramach zawodów medycznych przez psychologa i logopedę, jest wykazanie, że celem świadczonych przez nich usług jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywrócenie i poprawa zdrowia. Usługi, które nie realizują wskazanych celów nie korzystają z omawianego zwolnienia. Tym samym w omawianym przypadku spełnione zostaną przesłanki art. 43 ust. 1 pkt 19 lit.c) i d) ustawy o VAT, a zatem do wykonywanych przez Wnioskodawczynię usług psychologicznych i logopedycznych poprzez osoby fizyczne zatrudnione w różnych formach tj. na podstawie umowy o pracę, w rozumieniu dyspozycji art. 2 Kodeksu pracy lub świadczące na podstawie umowy cywilnoprawnej, stosownie do postanowień Kodeksu cywilnego, legitymujących się wymaganymi kwalifikacjami psychologa lub logopedy jako zawodów medycznych, mieć będzie zastosowanie zwolnienie od podatku VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. Nr 177, poz. 1054) - zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, w świetle art. 7 ust. 1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Natomiast, przez świadczenie usług, w myśl art. 8 ust. 1 ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy (…).

W myśl art. 5a ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże, zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%. Podkreślić także należy, iż zarówno w treści ustawy, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi, bądź zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy. Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy, zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze.

Art. 43 ust. 1 pkt 18a) ustawy stanowi natomiast, że zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, świadczone na rzecz podmiotów leczniczych na terenie ich przedsiębiorstw, w których wykonywana jest działalność lecznicza.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy, zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodów:

1.  lekarza i lekarza dentysty,
2.  pielęgniarki i położnej,
3.  medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz.U. Nr 112, poz. 654),
4.  psychologa.

Zauważyć należy, że wymienione powyżej zwolnienia od podatku VAT mają charakter podmiotowo-przedmiotowy. Przede wszystkim zwolnienia te mają bowiem zastosowanie wyłącznie do usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawy towarów i świadczenia usług ściśle z tymi usługami związanych. Ustawodawca wymienił ponadto konkretne podmioty, które wykonując takie usługi, mogą korzystać ze zwolnienia od podatku VAT.

Zdefiniowanie w cyt. przepisach art. 43 ust. 1 pkt 18-19 ustawy o podatku od towarów i usług zakresu zwolnienia poprzez zawężenie go wyłącznie do usług opieki medycznej służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, odpowiada co do zasady używanym przez Trybunał Sprawiedliwości UE określeniom „postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz, w zakresie, w jakim jest to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych”. Podkreślenia wymaga, iż orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości UE wskazuje również, że ze zwolnienia mogą korzystać również usługi medyczne realizowane w celach profilaktycznych (wyrok w sprawie Unterpertinger, C-212/01, pkt 40). Zgodnie z orzeczeniem w tej sprawie „celu terapeutycznego nie należy określać w sposób szczególnie wąski, świadczenie profilaktycznych usług medycznych może być również zwolnione od podatku nawet jeśli okaże się że osoby, które są poddane badaniom lub innym zabiegom medycznym o charakterze profilaktycznym nie cierpią na żadną chorobę lub anomalię zdrowotną.”

Należy zauważyć, że ustawa o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do niej nie definiują pojęć „opieka” i „profilaktyka”. Zatem przy dokonywaniu interpretacji ww. przepisu, należy posłużyć się wykładnią literalną odwołując się do językowego znaczenia tego wyrazu. Zgodnie z definicją zawartą we „Współczesnym słowniku języka polskiego” (Wydawnictwo Langenscheidt, Warszawa 2007r. tom II str. 1119 oraz 1391), „opieka” oznacza „troskliwe zajmowanie się kimś, dbanie o kogoś (…)”, natomiast „profilaktyka” oznacza „wszelkie działania podejmowane w celu zapobieżenia czemuś; ochrona przed niepożądanym skutkiem czegoś (…)”. Zatem istotą opieki medycznej jest podejmowanie działań mających na celu ochronę, utrzymanie bądź przywrócenie zdrowia. Zwolnienie obejmuje zatem tylko świadczenia medyczne wykonywane w określonym celu przez określone osoby (podmioty).

Z treści wniosku oraz jego uzupełnienia wynika, że Wnioskująca zamierza prowadzić działalność gospodarczą polegającą na udzielaniu świadczeń psychologicznych i logopedycznych, nr PKD 86.90E tj. pozostała działalność w zakresie opieki zdrowotnej gdzie indziej nie sklasyfikowana. Usługi te będą służyły profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu, poprawie zdrowia pacjentów. Terapie wykonywane będą poprzez zatrudnione w różnych formach osoby posiadające kwalifikacje psychologa lub logopedy, które należą do zawodów medycznych. Należy podnieść, iż terapie prowadzone z pacjentami poprzez logopedów i psychologów służyły będą profilaktyce o ile wcześniej zostały zdiagnozowane również przywracaniu i poprawie zdrowia pacjentów. Zarówno terapia psychologiczna jak i logopedyczna z ćwiczeniami poprawy wymowy wpływają na poprawę zdrowia pacjentów. Psycholog wykonuje testy sprawdzające posiadanie przez dziecko zaburzeń, np.: dysgrafii, dysleksji, dyskalkulii itp. Bada, czy zachowanie dziecka i jego poziom rozwoju wykazują nieprawidłowości. Decyduje o podjęciu terapii we wskazanym kierunku, jakie należy zastosować środki, metody w kierunku zlikwidowania zaburzeń ich korelacji względnie kompensacji i deficytów. Cele te są realizowane jako diagnostyczne i terapeutyczne.

Logopeda – wykonuje diagnozę logopedyczną w celu stwierdzenia wad wymowy. Prowadzi terapię, która ma na celu kształtowanie prawidłowej mowy pod względem fonetycznym, gramatycznym i leksykalnym dzieci. Ćwiczenia prowadzone przez logopedę polegają na usprawnieniu narządów mowy, ćwiczeniach artykulacyjnych, słuchowych oraz na doskonaleniu mowy już ukształtowanej, usuwaniu wad wymowy, usuwaniu zaburzeń głosu i trudności w czytaniu i pisaniu. Wątpliwości Wnioskującej dotyczą możliwości stosowania zwolnienia od podatku VAT do świadczonych usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c i d ustawy o VAT.

Uwzględniając powyższe regulacje należy stwierdzić, że decydujące znaczenie dla zastosowania zwolnienia z podatku VAT do opisanych we wniosku usług, jest wykazanie, że celem świadczonych usług jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywrócenie i poprawa zdrowia. Profilaktyka zdrowotna obejmuje działania mające na celu zapobieganie chorobom bądź innemu niekorzystnemu zjawisku zdrowotnemu przed jej rozwinięciem, poprzez ich wczesne wykrycie i leczenie. Ma ona również na celu zahamowanie postępu lub powikłań już istniejącej choroby, czy też zapobieganie powstawaniu niekorzystnych wzorów zachowań społecznych, które przyczyniają się do podwyższania ryzyka choroby. Z kolei interpretując termin „poprawa zdrowia”, którym posługuje się ustawodawca określając zakres zwolnień, należy zastosować wykładnię literalną, zgodnie z którą wyrażenie to oznacza zmianę stanu zdrowia na lepsze, poprawienie zdrowia, jego polepszanie. Podobnie należy postąpić dokonując wykładni pojęcia „przywracanie zdrowia”, które oznacza doprowadzenie zdrowia do poprzedniego stanu, sprawienie, że znajdzie się ono w takim stanie, w jakim był poprzednio.

Rozpatrując więc kwestię ewentualnego zwolnienia usług świadczonych przez Wnioskującą, należy w pierwszej kolejności dokonać oceny, czy usługi będące przedmiotem wniosku ze względu na swój cel mogą zostać uznane za usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia – usługi medyczne.

W okolicznościach sprawy zatrudniony przez Wnioskującą psycholog wykonuje testy sprawdzające posiadanie przez dziecko zaburzeń, np.: dysgrafii, dysleksji, dyskalkulii itp., bada, czy zachowanie dziecka i jego poziom rozwoju wykazują nieprawidłowości. Są to więc działania nakierowane na postawienie diagnozy dotyczącej możliwości wystąpienia u dziecka ww. zaburzeń. Ponadto psycholog decyduje o podjęciu terapii we wskazanym kierunku oraz o środkach i metodach, jakie należy podjąć w kierunku zlikwidowania zaburzeń, ich korelacji, względnie kompensacji i deficytów. Działania psychologa mają więc na celu również leczenie, zahamowanie postępu lub powikłań zidentyfikowanych wcześniej zaburzeń u dziecka.

Zatrudniony u Wnioskującej logopeda wykonuje diagnozę logopedyczną w celu stwierdzenia wad wymowy oraz prowadzi terapię, która ma na celu kształtowanie prawidłowej mowy pod względem fonetycznym, gramatycznym i leksykalnym dzieci. Ćwiczenia prowadzone przez logopedę polegają na usprawnieniu narządów mowy, ćwiczeniach artykulacyjnych, słuchowych oraz na doskonaleniu mowy już ukształtowanej, usuwaniu wad wymowy, usuwaniu zaburzeń głosu i trudności w czytaniu i pisaniu. Należy zatem stwierdzić, iż podobnie jak w przypadku psychologa – zatrudniony przez Wnioskującą logopeda wykonuje działania nakierowane na postawienie diagnozy dotyczącej możliwości wystąpienia u dziecka zaburzeń chorobowych, jak również leczenie, zahamowanie postępu lub powikłań zidentyfikowanych wcześniej zaburzeń u dziecka.

Na podstawie przedstawionych w sprawie okoliczności należy zatem stwierdzić, iż usługi wykonywane w ramach działalności wnioskującej, przez zatrudnionych psychologów i logopedów, spełniają przesłanki uznania ich za usługi medyczne. Terapia psychologiczno-logopedyczna ma bowiem na celu zdiagnozowanie dzieci pod kątem wystąpienia u nich chorób związanych z mową, czytaniem, pisaniem, jak również ogólnych dysfunkcji rozwojowych - czyli zaburzeń negatywnie wpływających na ich rozwój – a także eliminację i leczenie tych dysfunkcji. Działania diagnostyczne w tym zakresie oraz terapię uznać zatem należy za usługi związane z profilaktyką (rozumianą w tym przypadku jako podejmowanie działań w celu zapobieżenia zaburzeniom mowy, czytania, pisania, itp. i ochrony przed niepożądanym ich skutkiem) oraz przywracaniem i poprawą zdrowia dzieci. Zatem są to usługi opieki medycznej w rozumieniu ustawy, służące profilaktyce, zachowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

W związku z powyższym w przedmiotowej sprawie, w przypadku powyższych usług medycznych, ze względu na cel ich wykonywania, spełniony został warunek przedmiotowy stosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT. W dalszej kolejności należy zatem przeanalizować świadczone przez Wnioskującą usługi pod kątem spełnienia warunku podmiotowego.

W kwestii stosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT, stwierdzić należy, że zwolnienie to przewidziane zostało dla usług medycznych świadczonych w ramach wykonywania zawodu lekarza, pielęgniarki, położnej, psychologa oraz innych zawodów medycznych.

O ile zatem zawód psychologa został wymieniony wprost w powyższym przepisie ustawy, tak w stosunku do zawodu logopedy należy dokonać analizy pod kątem ustalenia, czy jest to zawód medyczny. Art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT odsyła do art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej, zgodnie z którym osoba wykonująca zawód medyczny to osoba uprawniona na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osoba legitymująca się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny.

Jak widać powyższy przepis nie wymienia wprost zawodów medycznych odsyłając do kolejnych uregulowań. Wobec tego należy stwierdzić, iż logopeda to osoba legitymująca się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w dziedzinie logopedii. Należy zauważyć, iż wykonywanie zawodu logopedy polega przede wszystkim na badaniu i praktycznym działaniu w zakresie ogólnej diagnozy stanu rozwoju mowy i ogólnej terapii zaburzeń komunikacji człowieka na różnych etapach rozwoju i w różnych sferach, aktywności: edukacyjnej, społecznej i zawodowej. Działania te przybierają m.in. postać diagnostyki, profilaktyki i terapii mających na celu likwidowanie lub zmniejszanie zaburzeń mowy i zaburzeń komunikacji językowej.

Analizując przedmiotowe zdarzenie przyszłe w kontekście powyższych uregulowań i ustaleń należy podkreślić, iż zatrudniony przez Wnioskującą logopeda posiadać będzie kwalifikacje odpowiednie do udzielania świadczeń zdrowotnych w zakresie logopedii i jest tym samym osobą wykonującą inny zawód medyczny, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej, a więc osobą, która legitymuje się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny.

Ponadto należy zwrócić uwagę, że zawód logopedy został wymieniony na równi z innymi zawodami medycznymi w szeregu przepisów związanych z ochroną zdrowia, a ponadto kształcenie tego rodzaju specjalistów podjęły uczelnie wyższe, w których funkcjonują wydziały i kierunki logopedii.

Logopeda to człowiek zajmujący się kształtowaniem właściwej wymowy. Żeby posługiwać się tym tytułem niezbędne jest wykształcenie wyższe w niniejszym kierunku lub studia podyplomowe na podbudowie wyższych studiów medycznych lub pedagogicznych. Logopedia jest nauką interdyscyplinarną z pogranicza psychologii, pedagogiki, medycyny i innych. Żadna z tych dyscyplin, rozpatrywana oddzielnie, nie pozwala na kompetentną diagnozę zachowań ludzkich związanych z językiem, a tym bardziej na budowanie programów terapii zaburzeń języka i mowy.

Stosownie do przepisu § 3 ust. 1 rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 30 września 2002r. w sprawie uzyskiwania tytułu specjalisty w dziedzinach mających zastosowanie w ochronie zdrowia (Dz. U z 2002r. Nr 173, poz. 1419 ze zm.), zawód logopedy został wymieniony w wykazie podstawowych dziedzin mających zastosowanie w ochronie zdrowia, w których może być uzyskiwany tytuł specjalisty - specjalista w dziedzinie neurologopedii i surdologopedii.

W rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 27 kwietnia 2010 r. w sprawie klasyfikacji zawodów i specjalności na potrzeby rynku pracy oraz zakresu jej stosowania (Dz. U nr 82, poz. 537) logopedzi zostali wymienieni w grupie 228 obejmującej innych specjalistów ochrony zdrowia.

Zatem zarówno psycholog, jak również logopeda spełnia ustawowe przesłanki, pozwalające zastosować zwolnienie od podatku dla omawianych usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy.

Należy w tym miejscu zwrócić również uwagę, iż zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT odpowiada zakresowi zwolnienia wynikającego z przepisu art. 132 ust. 1 lit. c) dyrektywy 2006/112WE Rady z dnia 28 listopada 2006r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.U. L 347. str. 1), zgodnie z którym państwa członkowskie zwalniają od podatku świadczenie opieki medycznej w ramach zawodów medycznych i paramedycznych, określonych przez zainteresowane państwo członkowskie.

Co również istotne w analizowanej sprawie, zgodnie z wyrokiem Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej C-141/00 w sprawie Ambulanter Pflegedienst Kugler GMBH, „zwolnienie przyznane w art. 13(A)(1)(c)b szóstej dyrektywy (aktualnie art. 132 ust. 1 lit. c) dyrektywy 2006/112/WE Rady) nie zależy od formy prawnej podatnika świadczącego usługi medyczne lub paramedyczne, o których mowa w tym przepisie”.

W wyroku tym TSUE wyjaśnił również: „W dosłownej interpretacji, przepis ten (art. 132 ust. 1 lit. c dyrektywy nie wymaga, by usługi medyczne były świadczone przez podatnika o konkretnej formie prawnej, aby objąć je zwolnieniem. Spełnione muszą być tylko dwa warunki: musi to obejmować usługi medyczne i muszą one być świadczone przez osoby posiadające konieczne kwalifikacje zawodowe”.

Powyższe oznacza więc, że zwolnienie określone w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 19 ww. ustawy o podatku od towarów i usług ma zastosowanie do usług opieki medycznej, świadczonych w ramach wykonywania zawodów medycznych niezależnie od formy organizacyjno-prawnej podatnika świadczącego taką usługę.

Podsumowując, do usług psychologicznych i logopedycznych świadczonych przez Wnioskującą, o których mowa we wniosku, wykonywanych przez zatrudnionych psychologów i logopedów, znajdzie zastosowanie zwolnienie od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT, gdyż będą to usługi świadczone w ramach wykonywania zawodów wymienionych w lit. c i d tego przepisu.

Mając na uwadze powyższe stanowisko Wnioskującej należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskującą i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.