Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/415-225/09/ENB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2009-05-26
Teza: Czy Wnioskodawcy w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przysługuje prawo do odliczeń wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego?
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie od dochodu; odsetki-odsetki od kredytu; potrzeby-potrzeby mieszkaniowe; potrzeby-potrzeby osobiste (własne); ulga-ulga odsetkowa
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26b (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 26 lutego 2009 r. (data wpływu 3 marca 2009 r.) uzupełnionym pismem z dnia 7 maja 2009 roku (data wpływu 11 maja 2009 roku) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi odsetkowej - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 3 marca 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi odsetkowej.

Pismem z dnia 30 kwietnia 2009 r. Nr został Pan wezwany do uzupełnienia braków formalnych wniosku. Powyższe uzupełniono w dniu 11 maja 2009 r. (data wpływu).

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 13 września 2006 roku zaciągnął Pan wraz z małżonką kredyt hipoteczny w banku xxx na kwotę 130.000 zł z przeznaczeniem na zakup lokalu na rynku pierwotnym. Kredyt ten został zaciągnięty celem zaspokojenia własnych potrzeb rodziny i zabezpieczenia lokalu mieszkalnego dla syna. Wskazał, Pan również, że w okresie gdy została podpisana umowa o kredyt, Pana syn nie posiadał środków materialnych na realizację zakupu lokalu mieszkalnego. W dniu 5 lutego 2008 roku został podpisany aneks do umowy kredytowej, w celu zwiększenia kredytu o kwotę 50.000 zł. Pieniądze te zostały przeznaczone na wykończenie lokalu mieszkalnego, czyli zakup armatury łazienkowej, terakoty, podłóg, drzwi, paneli, schodów, wyposażenia aneksu kuchennego, na co w banku została przedstawiona dokumentacja. Mieszkanie zakupił Pan wraz z małżonką w dniu 26 lutego 2008 roku (została ustanowiona odrębna własność lokalu). Lokal został nabyty od podmiotu posiadającego uprawnienia do tego typu działalności, tj. przedsiębiorstwa budowlanego.

Z przesłanego uzupełnienia wynika, że Pan ani małżonka nie korzystaliście z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe wskazanych w przepisie regulującym korzystanie z ulgi odsetkowej.

W dniu 25 września 2008 roku dokonał Pan wraz z małżonką darowizny przedmiotowego lokalu mieszkalnego w formie aktu notarialnego na rzecz syna.

Pan z małżonką stosownie do zawartej umowy z bankiem, nadal spłacacie zaciągnięty kredyt.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawcy w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przysługuje prawo do odliczeń wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego?

Zdaniem Wnioskodawcy, kredyt dotyczył sfinansowania zakupu lokalu mieszkalnego na cele zaspokojenia własnych potrzeb. Uważa, że sformułowanie „własne potrzeby” nie dotyczy jego, ale dotyczy rodziny, tj. współmałżonki i dzieci. Zakładając rodzinę miał określone cele w tym między innymi usamodzielnienie dzieci, i taki cel został zrealizowany poprzez przekazanie w formie darowizny lokalu mieszkalnego. W związku z powyższym Wnioskodawca uważa, że przysługuje mu prawo odliczenia wydatków na spłatę odsetek od zaciągniętego kredytu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zasady dokonania odliczeń wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych regulują przepisy art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zmianami), obowiązujące w związku z art. 9 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588 ze zm.). Przepis ten stanowi, iż podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy wymienionej w art. 1 w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r. zwany dalej kredytem mieszkaniowym, przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie prawo do odliczenia wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu mieszkaniowego, do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt mieszkaniowy zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

Zgodnie z art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

1.  budową budynku mieszkalnego, albo
2.  wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3.  zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4.  nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Stosownie do art. 26b ust. 2 ustawy, odliczenie wydatków na spłatę odsetek od kredytu na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych podatnika stosuje się, jeżeli:

1.  kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 r.,
2.  kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo – kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,
3.  inwestycja dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu – określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4.  inwestycja dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego którego budowa zastała zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a ponadto w przypadku inwestycji:

1.  o których mowa w ust. 1 pkt 1 albo pkt 4 – zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkaniowe lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, w a w razie braku obowiązku jego uzyskania – zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku,
2.  o których mowa w ust. 1 pkt 2 albo 3 – została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik,

6.  do zeznania podatkowego, składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, podatnik dołączy oświadczenie, według określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku,
7.  odsetki o których mowa w ust. 1:

1.  zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2,
2.  nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku,
3.  nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

2\. podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:

1.  zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
2.  budowę budynku mieszkalnego,
3.  wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
4.  zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
5.  nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
6.  przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
7.  systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 26b ust. 3 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli przyznany kredyt wykorzystywany jest na inwestycję mieszkaniową wymienioną w ust. 1 oraz nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu, odliczeniu nie podlegają odsetki od części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie tego gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach, o których mowa w ust. 2 pkt 5. Poza tym w świetle przepisu art. 26b ust. 3 ww. ustawy odliczeniu, o którym mowa w ust. 1, nie podlegają odsetki od kredytów:

1.  udzielanych ze środków Krajowego Funduszu Mieszkaniowego towarzystwom budownictwa społecznego oraz spółdzielniom mieszkaniowym na przedsięwzięcia inwestycyjno-budowlane mające na celu budowę mieszkań na wynajem oraz udostępnianie lokalu mieszkalnego na zasadach spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu na podstawie przepisów o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego,
2.  udzielanych przez kasy mieszkaniowe na zasadach określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego,
3.  (uchylony),
4.  udzielanych na usuwanie skutków powodzi na zasadach określonych w przepisach o dopłatach do oprocentowania kredytów bankowych udzielanych na usuwanie skutków powodzi,
5.  objętych wykupem odsetek ze środków z budżetu państwa na zasadach określonych w przepisach o pomocy państwa w spłacie niektórych kredytów mieszkaniowych, refundacji bankom wypłaconych premii gwarancyjnych.

W art. 26b ust. 4 pkt 1-2 cytowanej ustawy ustawodawca zawarł ograniczenie odliczania do odsetek naliczonych za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002 r. i zapłaconych od tego dnia i tylko od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m2 powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych określa także terminy dokonywania odliczenia z tytułu spłaty odsetek od kredytu (pożyczki).

Zgodnie z art. 26b ust. 5 cytowanej ustawy, odliczenia z tytułu omawianej ulgi można dokonać najwcześniej za rok podatkowy, w którym zostanie zakończona dana inwestycja. Jeżeli odsetki, o których mowa zostały zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji sfinansowanej kredytem, wówczas - zgodnie z przepisem art. 26b ust. 6 - mogą być one odliczone od podstawy obliczenia podatku również za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki.

Stosownie zaś do przepisu art. 26b ust. 7 ww. ustawy, przedmiotowe odsetki zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki - w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym dokonano pierwszego odliczenia. Na podstawie art. 26b ust. 8 ww. ustawy wydatki, o których mowa w ust. 1, dotyczą odsetek zapłaconych łącznie przez oboje małżonków. Jeżeli małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu - odliczeń dokonuje się, zgodnie z wnioskami zawartymi w zeznaniach rocznych, bądź od dochodu każdego z małżonków, w proporcji wskazanej we wniosku, bądź od dochodu jednego z małżonków.

Biorąc pod uwagę przytoczone powyżej unormowania prawne, uprawnienie do odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego jest możliwe jedynie w przypadku spełnienia wszystkich wyżej wymienionych warunków.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 13 września 2006 roku zaciągnął Pan wraz z małżonką kredyt hipoteczny w banku. na kwotę 130.000 zł z przeznaczeniem na zakup lokalu mieszkalnego na rynku pierwotnym. Kredyt ten został zaciągnięty celem zaspokojenia własnych potrzeb rodziny i zabezpieczenia lokalu mieszkalnego dla syna. W dniu 5 lutego 2008 roku został podpisany aneks do umowy kredytowej, zwiększający kredyt o kwotę 50.000 zł. Pieniądze te zostały przeznaczone na wykończenie lokalu mieszkalnego, czyli zakup armatury łazienkowej, terakoty, podłóg, drzwi, paneli, schodów, wyposażenia aneksu kuchennego, na co w banku została przedstawiona dokumentacja. Mieszkanie zakupił Pan wraz z małżonką w dniu 26 lutego 2008 roku (została ustanowiona odrębna własność lokalu). Lokal został nabyty od podmiotu posiadającego uprawnienia do tego typu działalności, tj. przedsiębiorstwa budowlanego.

Z przesłanego uzupełnienia wynika, że Pan ani małżonka nie korzystaliście z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe wskazanych w przepisie regulującym korzystanie z ulgi odsetkowej.

W dniu 25 września 2008 roku dokonał Pan wraz z małżonką darowizny przedmiotowego lokalu mieszkalnego w formie aktu notarialnego na rzecz syna.

Pan z małżonką stosownie do zawartej umowy z bankiem, nadal spłacacie zaciągnięty kredyt.

Literalne brzmienie art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że z umowy kredytu udzielonego podatnikowi musi wynikać, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych przez ustawodawcę, w szczególności w ust. 1 pkt 1-4 tego przepisu. Natomiast inwestycja ta ma zaspokajać własne potrzeby mieszkaniowe. Ponieważ adresatem tej normy prawnej jest podatnik należy uznać, że jej celem jest umożliwienie odliczenia od dochodu odsetek od kredytu zaciągniętego na zaspokojenie własnych potrzeb podatnika wskazanego w tym przepisie. Oczywiście w sytuacji gdy podatnik posiada rodzinę i rodzina ta zamieszkuje wraz z podatnikiem, wówczas zaspokojone zostaną również potrzeby mieszkaniowe rodziny tego podatnika. Nie zmienia to jednakże faktu, że przepis odnosi się do potrzeb mieszkaniowych podatnika który zaciągnął kredyt i w sytuacji gdy celem zaciągnięcia kredytu jest zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych innej osoby aniżeli podatnik, który zaciągnął kredyt, wówczas podatnikowi nie będzie przysługiwało prawo do skorzystania z odliczeń na podstawie art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przesłanym uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że zakupu mieszkania dokonał z zamiarem zaspokojenia potrzeb rodziny - zabezpieczenia lokalu mieszkalnego dla syna, a ponadto wskazał Pan, że w dacie zaciągnięcia kredytu syn nie posiadał środków materialnych na samodzielną realizację zakupu lokalu mieszkalnego.

W świetle powyższego, nie sposób uznać, że kredyt hipoteczny zaciągnięty przez Wnioskodawcę, na zakup lokalu mieszkalnego przeznaczonego dla syna (lokal ten został podarowany synowi) wypełnia dyspozycję art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Kryterium zakupu lokalu mieszkalnego „na własne potrzeby mieszkaniowe” jest bowiem spełnione wówczas, gdy lokal mieszkalny zostanie zakupiony w celu zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych podatnika tj. Wnioskodawcy, a nie w celu zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych innych osób.

Reasumując, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do skorzystania z odliczenia od podstawy obliczenia podatku wydatków na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb podatnika.

Tym samym, bezprzedmiotowa staje się analiza pozostałych warunków wskazanych w cytowanych przepisach, bowiem wszystkie warunki w nich wskazane dla zastosowania omawianej ulgi muszą być spełnione łącznie.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej powoduje, że niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zmianami).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.