Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 1462-IPPB2.4511.751.2016.2.MG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2017-02-17
Teza: W zakresie skutków podatkowych powstałych po stronie Wnioskodawcy związanych z połączeniem spółki komandytowej ze spółką z ograniczoną odpowiedzialnością.
Słowa kluczowe: komandytariusz; komplementariusz; połączenie; spółki-spółka kapitałowa; spółki-spółka komandytowa; spółki-spółka osobowa
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 25 listopada 2016 r. (data wpływu 1 grudnia 2016 r.), uzupełnionym pismem z dnia 7 lutego 2017 r. (data wpływu 10 lutego 2017 r. na wezwanie tut. organu z dnia 2 lutego 2017 r. Nr 1462-IPPB2.4511.751.2016.1.MG o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych powstałych po stronie Wnioskodawcy związanych z połączeniem spółki komandytowej ze spółką z ograniczoną odpowiedzialnością - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 1 grudnia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych powstałych po stronie Wnioskodawcy związanych z połączeniem spółki komandytowej ze spółką z ograniczoną odpowiedzialnością.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną i ma miejsce zamieszkania na terytorium Polski. Wnioskodawca jest komandytariuszem w sp. z o. o. spółka komandytowa (dalej „Spółka Komandytowa”). Komplementariuszem Spółki Komandytowej jest A. sp. z o.o.

Spółka Komandytowa nie ma innych wspólników poza Wnioskodawcą oraz A. sp. z o.o. Jednocześnie Wnioskodawca jest udziałowcem w C. sp. z o.o. (dalej „Spółka Przejmująca”). Drugim udziałowcem w Spółce Przejmującej jest małżonka Wnioskodawcy. Planowane jest połączenie Spółki Komandytowej ze Spółką Przejmującą w drodze przejęcia Spółki Komandytowej przez Spółkę Przejmującą w trybie określonym w art. 492 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (tekst jednolity Dz. U. z 2013 r. poz. 1030 ze zm.; dalej „KSH”).

Połączenie to zostanie dokonane w ten sposób, że cały majątek Spółki Komandytowej zostanie przeniesiony na Spółkę Przejmującą w zamian za udziały w kapitale zakładowym Spółki Przejmującej podwyższonym wskutek połączenia ze Spółką Komandytową, które Spółka Przejmująca wyda wspólnikom Spółki Komandytowej (czyli Wnioskodawcy i Komplementariuszowi). W wyniku tego połączenia Spółka Komandytowa przestanie istnieć. W związku z połączeniem nie zostaną przyznane żadne dopłaty.

Połączenie zostanie przeprowadzone wyłącznie z przyczyn ekonomicznych. Na rynku usług informatycznych (zarówno Spółka Komandytowa, jak i Spółka Przejmująca, działają na rynku usług informatycznych), zauważalna jest coraz większa konkurencja w zakresie znalezienia wykwalifikowanych pracowników. Model działania w formie spółki komandytowej jest coraz mniej akceptowalny przez specjalistów z zakresu informatyki, którzy preferują zatrudnienie przez spółki kapitałowe. Zatem pozostawienie na tym rynku Spółki Komandytowej, pomimo, że daje ona niewątpliwe korzyści podatkowe dla Wnioskodawcy z uwagi na opodatkowanie zysków z takiej spółki wyłącznie jednokrotnie, przestaje mieć uzasadnienie biznesowe. Co więcej, Wnioskodawca nie wyklucza sprzedaży w dalszej perspektywie części prowadzonego przez siebie biznesu, a na rynku podmiotów zainteresowanych takim zakupem (potencjalnie kupującym może być zagraniczna firma informatyczna lub fundusz inwestycyjny) preferowane jest nabywanie wyłącznie udziałów w spółkach kapitałowych. Dlatego, biorąc nawet pod uwagę dwukrotne opodatkowanie zysków (raz na poziomie Spółki Przejmującej, a drugi raz na poziomie wypłacanej dywidendy), co nastąpi w wyniku planowanego połączenia, dalsze istnienie Spółki Komandytowej nie ma biznesowego sensu i dlatego dokonane ma zostać jej połączenie ze Spółką Komandytową.

Przedmiotowy wniosek zawierał braki formalne w związku z tym pisme z dnia 2 lutego 2017 r. Nr 1462-IPPB2.4511.751.2016.1.MG organ podatkowy wezwał Wnioskodawcę do jego uzupełnienia poprzez doprecyzowanie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego poprzez wskazanie czy wartość nominalna otrzymanych udziałów w spółce kapitałowej będzie odpowiadała wartości wydatków poniesionych przez Wnioskodawcę na nabycie udziałów w spółce komandytowej?

Wnioskodawca uzupełnił braki formalne w ustawowym terminie, pismem z dnia 7 lutego 2017 r. (data wpływu 10 lutego 2017 r.), w którym wyjaśnił, że wartość nominalna udziałów w spółce kapitałowej jaka będzie otrzymana przez Wnioskodawcę będzie niższa od wydatków poniesionych przez Wnioskodawcę na nabycie udziałów w spółce komandytowej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w związku z rozważanym połączeniem Spółki Komandytowej ze Spółką Przejmującą po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z rozważanym połączeniem Spółki Komandytowej ze Spółką Przejmującą po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (dalej: „PIT”).

Kwestie związane z opodatkowaniem połączenia spółek została uregulowana w art. 24 ust. 8 UPDOF, zgodnie z którym w przypadku połączenia spółek dochód (przychód) wspólnika spółki stanowiący nadwyżkę wartości nominalnej udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą nad wydatkami na nabycie (objęcie) udziałów (akcji) w spółce przejmowanej, nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia spółek; moment opodatkowania tego dochodu został przeniesiony na moment zbycia udziałów (akcji) nabytych w drodze niniejszego połączenia.

Wskazać należy jednak, że ww. przepisy dotyczą połączenia „spółek”, przy czym art. 5a pkt 28 UPDOF definiuje „spółkę” jako spółkę będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (dalej „CIT”). Z uwagi na fakt, że spółką przejmowaną jest w analizowanym zdarzeniu przyszłym spółka komandytowa, która nie jest podatnikiem CIT, niniejsze przepisy nie będą miały zastosowania do analizowanego połączenia.

Przepisy UPDOF nie zawierają innych szczególnych regulacji bezpośrednio dotyczących skutków podatkowych na poziomie wspólnika spółki niebędącej podatnikiem CIT, będących wynikiem połączenia przez przejęcie spółki niebędącej podatnikiem CIT (spółki komandytowej) przez spółkę będącą podatnikiem CIT (spółkę kapitałową). Tym samym, brak jest w UPDOF przepisu szczególnego wskazującego, że przejęcie majątku Spółki Komandytowej przez Spółkę Przejmującą (spółkę kapitałową) w wyniku połączenia przez przejęcie rodzi przychód podatkowy dla wspólników spółki przejmowanej, tj. Spółki Komandytowej.

Dodatkowo, nadmienić również należy, że przedstawione zdarzenie przyszłe nie mieści się w zakresie zastosowania art. 17 ust. 1 pkt 9 UPDOF. Zgodnie z tym przepisem za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce, objętych w zamian za wkład niepieniężny. W procesie połączenia przez przejęcie wspólnicy spółki przejmowanej nie wnoszą wkładów niepieniężnych (aportów) do spółki przejmującej w zamian za jej udziały. W wyniku połączenia przeprowadzonego w trybie art. 492 § 1 pkt 1 KSH majątek spółki osobowej jest przejmowany bezpośrednio przez spółkę kapitałową. Wniesienie wkładu niepieniężnego (aportu) jest zatem odrębną instytucją prawa handlowego, która w myśl przepisów KSH nie znajduje zastosowania w przypadku połączenia przez przejęcie. W konsekwencji, w przedmiotowej sytuacji nie znajdzie zastosowania art. 17 ust. 1 pkt 9 UPDOF, ponieważ Wnioskodawca nie obejmie udziałów w Spółce Przejmowanej w zamian za wkład niepieniężny, lecz otrzyma wspomniane udziały w wyniku połączenia Spółki Komandytowej ze Spółką Przejmującą przeprowadzonego w trybie art. 492 § 1 pkt 1 KSH.

W konsekwencji, z uwagi na brak szczególnych regulacji mających zastosowanie do analizowanego połączenia, skutki podatkowe połączenie powinny zostać przeanalizowane w świetle ogólnych zasad opodatkowania określonych w UPDOF.

Ogólna zasada definiująca zdarzenia powodujące powstanie przychodu podlegającego opodatkowaniu PIT jest zawarta w art. 11 ust. 1 UPDOF, zgodnie z którym przychodami są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Natomiast, co podkreślił Minister Finansów w interpretacji ogólnej z dnia 18 marca 2004 r. nr PB2/MK/RB-033-050-132/04: „w świetle orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego, przychód w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych powstaje jedynie wówczas, gdy ma miejsce przysporzenie”.

Z opisanego przez Wnioskodawcę zdarzenia przyszłego wynika, że wskutek połączenia planowane jest wydanie Wnioskodawcy udziałów w Spółce Przejmującej w zamian za przejęty przez Spółkę Przejmującą majątek Spółki Komandytowej. Dojdzie zatem do swoistego przekształcenia posiadanego przez Wnioskodawcę udziału w zyskach Spółki Komandytowej na udziały w Spółce Przejmującej. Innymi słowy, w następstwie przejęcia Spółki Komandytowej przez Spółkę Przejmującą, Wnioskodawca wyzbywa się ze swego majątku prawa majątkowego (udziału w zyskach Spółki Komandytowej) i nabywa w to miejsce prawo majątkowe w postaci udziałów (akcji) w Spółce Przejmującej, co oznacza, że po stronie wspólnika nie powstaje jakiekolwiek przysporzenie majątkowe. Tym samym, zgodnie z przepisami UPDOF, nie ma zatem podstaw do rozpoznania przychodu podatkowego po stronie Wnioskodawcy.

Podsumowując, połączenie Spółki Komandytowej ze Spółką Przejmującą w drodze przejęcia Spółki Komandytowej przez Spółkę Przejmującą w trybie określonym w art. 492 § 1 pkt 1 KSH nie będzie powodowało powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu PIT na poziomie Wnioskodawcy, ponieważ:

*   brak jest szczególnego przepisu UPDOF wskazującego, że połączenie spółki niebędącej podatnikiem CIT ze spółką będącą podatnikiem CIT stanowi zdarzenie skutkujące powstaniem przychodu podatkowego po stronie wspólnika spółki niebędącej podatnikiem CIT, która jest przejmowana (nie ma zastawania art. 24 ust. 8 UPDOF);
*   w związku z dokonaniem połączenia nie ma miejsce wniesienie wkładu niepieniężnego (nie ma zastosowania art. 17 ust. 1 pkt 9 UPDOF);
*   przeprowadzenie przedmiotowego połączenia Spółki kapitałowej ze Spółką komandytową nie wiąże się z uzyskaniem jakiegokolwiek przysporzenia majątkowego przez Wnioskodawcę (nie ma zastosowania art. 11 ust. 1 UPDOF).

Wobec powyższego, należy stwierdzić, że w związku z rozważanym połączeniem Spółki Komandytowej ze Spółką Przejmującą po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu PIT.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych, m.in. w interpretacji nr ILPB2/4511-1-264/16-3/BC z dnia 1 kwietnia 2016 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu, zgodnie z którą: „połączenie spółki komandytowej ze spółką z ograniczoną odpowiedzialnością w trybie art. 492 § 1 pkt 1 KSH, nie spowoduje na moment połączenia powstania po stronie Wnioskodawcy dochodu na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych”.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 491 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032 z późn. zm. ) - spółki kapitałowe mogą łączyć się między sobą oraz ze spółkami osobowymi.

Natomiast w myśl art. 492 § 1 pkt 1 i 2 Kodeksu spółek handlowych - połączenie spółek może być dokonane:

1.  przez przeniesienie całego majątku spółki (przejmowanej) na inną spółkę (przejmującą) za udziały lub akcje, które spółka przejmująca wydaje wspólnikom spółki przejmowanej (łączenie się przez przejęcie);
2.  przez zawiązanie spółki kapitałowej, na którą przechodzi majątek wszystkich łączących się spółek za udziały lub akcje nowej spółki (łączenie się przez zawiązanie nowej spółki).

Konsekwencją takiego połączenia jest tzw. sukcesja generalna określona w art. 494 § 1 ww. Kodeksu, zgodnie z którym spółka przejmująca albo spółka nowo zawiązana wstępuje z dniem połączenia we wszystkie prawa i obowiązki spółki przejmowanej albo spółek łączących się przez zawiązanie nowej spółki.

Na gruncie prawa podatkowego kwestię sukcesji praw i obowiązków podatkowych, związanych z transformacjami podmiotowymi reguluje ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201). Konsekwencją połączenia jest tzw. sukcesja generalna uregulowana w art. 93 § 1 Ordynacji podatkowej. Zgodnie z ww. przepisem osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku łączenia się: 1) osób prawnych, 2) osobowych spółek handlowych, 3) osobowych i kapitałowych spółek handlowych - wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się osób lub spółek. Natomiast § 2 pkt 1 ww. artykułu stanowi, że przepis § 1 stosuje się odpowiednio do osoby prawnej łączącej się przez przejęcie innej osoby prawnej (osób prawnych).

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19, art. 25b i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

W myśl zasady określonej w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu ustawy obowiązującym od 1 stycznia 2017 r., za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się wartość wkładu określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określoną w innym dokumencie o podobnym charakterze - w przypadku wniesienia do spółki albo do spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, za przychód uważa się wartość rynkową takiego wkładu określoną na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego; przepis art. 19 ust. 3 stosuje się odpowiednio.

Przepis art. 24 ust. 8 ww. ustawy, określa natomiast szczególne zasady opodatkowania dochodu udziałowca (akcjonariusza) w związku z łączeniem spółek. Zgodnie z tym przepisem, w przypadku połączenia lub podziału spółek, z zastrzeżeniem ust. 5 pkt 7 i ust. 8d, dochód (przychód) wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej, stanowiący nadwyżkę wartości nominalnej udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną nad wydatkami na nabycie (objęcie) udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia lub podziału spółek; przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej wspólnik ustala koszt uzyskania przychodów na podstawie:

1.  art. 22 ust. 1f - jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny;
2.  art. 23 ust. 1 pkt 38 - jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały nabyte albo objęte za wkład pieniężny;
3.  wysokości wydatków na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) spółki dzielonej, ustalonych zgodnie z pkt 1 lub 2, w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego wspólnika wartość nominalna unicestwianych udziałów (akcji) w dzielonej spółce do wartości nominalnej udziałów (akcji) przed podziałem; pozostała część kwoty tych wydatków stanowi koszt uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółek podzielonych przez wydzielenie.

Skutki podatkowe połączenia spółek - z punktu widzenia ich wspólników - regulują zatem wyżej cytowane przepisy art. 24 ust. 8 ww. ustawy, z których wynika, że w przypadku połączenia spółek, dochód (przychód) wspólnika spółki przejmowanej, stanowiący nadwyżkę pomiędzy wartością nominalną udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną, a wydatkami na nabycie (objęcie) udziałów (akcji) w spółce przejmowanej nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia.

Przy czym w myśl art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu ustawy obowiązującym od 1 stycznia 2017 r., ilekroć w ustawie jest mowa o spółce - oznacza to:

1.  spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),
2.  spółkę kapitałową w organizacji,
3.  spółkę komandytowo-akcyjną mającą siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
4.  spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego i jego uzupełnienia wynika, że Wnioskodawca jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania w Polsce. Wnioskodawca jest komandytariuszem w sp. z o. o. spółka komandytowa (Spółka Komandytowa). Komplementariuszem Spółki Komandytowej jest sp. z o.o. Spółka Komandytowa nie ma innych wspólników poza Wnioskodawcą oraz sp. z o.o. Jednocześnie Wnioskodawca jest udziałowcem w innej sp. z o.o. (Spółka Przejmująca). Drugim udziałowcem w Spółce Przejmującej jest współmałżonek Wnioskodawcy. Planowane jest połączenie Spółki Komandytowej ze Spółką Przejmującą w drodze przejęcia Spółki Komandytowej przez Spółkę Przejmującą w trybie określonym w art. 492 § 1 pkt 1 ustawy Kodeks spółek handlowych. Połączenie to zostanie dokonane w ten sposób, że cały majątek Spółki Komandytowej zostanie przeniesiony na Spółkę Przejmującą w zamian za udziały w kapitale zakładowym Spółki Przejmującej podwyższonym wskutek połączenia ze Spółką Komandytową, które Spółka Przejmująca wyda wspólnikom Spółki Komandytowej (czyli Wnioskodawcy i Komplementariuszowi). W wyniku tego połączenia Spółka Komandytowa przestanie istnieć W związku z połączeniem nie zostaną przyznane żadne dopłaty. Połączenie zostanie przeprowadzone wyłącznie z przyczyn ekonomicznych. Wartość nominalna udziałów w spółce kapitałowej jakie Wnioskodawca otrzyma będzie niższa od wydatków poniesionych przez Wnioskodawcę na nabycie udziałów w spółce komandytowej.

Z uwagi na to, że w przedmiotowej sprawie dojdzie do połączenia spółki kapitałowej ze spółką komandytową, której Wnioskodawca jest wspólnikiem należy stwierdzić, że przepis powołanego powyżej art. 24 ust. 8 ww. ustawy nie będzie miał zastosowania, ponieważ jak wynika z treści zacytowanego art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, art. 24 ust. 8 ww. ustawy nie ma zastosowania do spółek osobowych a jedynie do spółek posiadających osobowość prawną, którą bez wątpienia nie jest spółka komandytowa.

Ponadto, z uwagi na to, że jak Wnioskodawca wskazał w uzupełnieniu wniosku na wezwanie tut. organu, wartość nominalna udziałów w spółce kapitałowej jakie Wnioskodawca otrzyma będzie niższa od wydatków poniesionych przez Wnioskodawcę na nabycie udziałów w spółce komandytowej, połączenie spółek będzie dla Wnioskodawcy neutralne podatkowo i nie wywoła po stronie Wnioskodawcy powstania przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy zatem zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, że w związku z rozważanym połączeniem Spółki Komandytowej ze Spółką Przejmującą po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto tut. organ informuje, że zgodnie z art. 14na pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa, przepisów art. 14k-14n dotyczących ochrony prawnej wynikającej z zastosowania się Wnioskodawcy do otrzymanej interpretacji nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe przedstawione we wniosku stanowią element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej z zastosowaniem art. 119a ustawy Ordynacja podatkowa.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Administracji Skarbowej w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.