Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.196.2022.2.ANK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-07-14
Teza: 1. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że dochód uzyskany od (...) 2020 r. w związku ze świadczeniem usług w ramach podwykonawstwa na rzecz sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych stacjonujących na terytorium RP podlega zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych; 2. Czy jeśli dochód Wnioskodawcy z tytułu świadczenia usług w ramach podwykonawstwa na rzecz sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych stacjonujących na terytorium RP podlega zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych, to czy przychodów z tych źródeł i kosztów ich uzyskania nie uwzględnia się w podstawie opodatkowania; 3. Czy jeśli dochód Wnioskodawcy z tytułu świadczenia usług w ramach podwykonawstwa na rzecz sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych stacjonujących na terytorium RP podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, to czy koszty pośrednie (ogólne) uzyskiwania przychodów z tych źródeł należy ustalać w takim stosunku, w jakim pozostają osiągnięte w roku podatkowym przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów, o ile kosztów tych me można jednoznacznie przypisać do przychodów związanych ze świadczeniem usług w ramach podwykonawstwa na rzecz sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych.
Słowa kluczowe: Stany Zjednoczone; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Dochody przeznaczone na cele statutowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 23a

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

22 marca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 marca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia:
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

1\. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że dochód uzyskany od dnia (\`(...)\`) 2020 r. w związku ze świadczeniem usług w ramach podwykonawstwa na rzecz sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych stacjonujących na terytorium RP podlega zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych;

2\. Czy jeśli dochód Wnioskodawcy z tytułu świadczenia usług w ramach podwykonawstwa na rzecz sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych stacjonujących na terytorium RP podlega zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych, to czy przychodów z tych źródeł i kosztów ich uzyskania nie uwzględnia się w podstawie opodatkowania;

3\. Czy jeśli dochód Wnioskodawcy z tytułu świadczenia usług w ramach podwykonawstwa na rzecz sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych stacjonujących na terytorium RP podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, to czy koszty pośrednie (ogólne) uzyskiwania przychodów z tych źródeł należy ustalać w takim stosunku, w jakim pozostają osiągnięte w roku podatkowym przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów, o ile kosztów tych me można jednoznacznie przypisać do przychodów związanych ze świadczeniem usług w ramach podwykonawstwa na rzecz sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych.

Uzupełnili go Państwo 1 lipca 2022 r. w odpowiedzi na wezwanie z 13 czerwca 2022 r.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest osobą prawną mającą siedzibę i zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w związku z czym podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Przedmiotem przeważającej działalności Wnioskodawcy jest działalność w zakresie produkcji konstrukcji metalowych i ich części (PKD 25.11.Z) oraz wynajem hal i pawilonów namiotowych wraz z wyposażeniem, a także montaż tychże struktur oraz wyposażenia dodatkowego.

Wnioskodawca prowadzi również działalność gospodarczą w zakresie produkcji gotowych wyrobów tekstylnych (PKD 13.92.Z), odprowadzania i oczyszczania ścieków (PKD 37.00.Z), zbierania odpadów innych niż niebezpieczne (PKD 38.11.Z), realizacji projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków (PKD 41.10.Z), robót budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych (PKD 41.20.Z), wykonywania instalacji elektrycznych (PKD 43.21.Z), wykonywania instalacji wodno-kanalizacyjnych, cieplnych, gazowych i klimatyzacyjnych (PKD 43.22.Z), wynajmu i dzierżawy pozostałych maszyn, urządzeń oraz dóbr materialnych, gdzie indziej niesklasyfikowane (PKD 77.39.Z), działalności związanej z organizacją targów, wystaw i kongresów (PKD 82.30.Z).

Wnioskodawca zawarł z przedstawicielem sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych (z kontraktorem głównym rządu USA), dalej wykonawcom głównym, umowę na świadczenie usług, które są i będą realizowane na terenie używanych przez siły zbrojne Stanów Zjednoczonych baz wojskowych położonych na terytorium Polski oraz położonych na terytoriach innych państw.

Zgodnie z postanowieniami umowy zakres usług świadczonych przez Wnioskodawcę obejmuje kompleksową obsługę Wojska amerykańskiego polegającą przede wszystkim na wynajmie namiotów (samych jak i z wyposażeniem), kontenerów sanitarno-biurowych, masztów oświetleniowych, wózków widłowych oraz świadczenie usług serwisowych związanych np. z dostarczaniem wody, wywozem nieczystości itp.

Wnioskodawca świadczy usługi pośrednio (jako podwykonawca) na rzecz sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych stacjonujących na terytorium RP oraz stacjonujących w innych krajach.

Wnioskodawca ma status wykonawcy kontraktowego w rozumieniu art. 2 lit. e Umowy między Rządem RP a Rządem USA o wzmocnionej współpracy obronnej, podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. (Dz.U. poz. 2153 i 2154), jako podwykonawca świadczący usługi siłom zbrojnym Stanów Zjednoczonych na podstawie umowy o podwykonawstwo.

Wnioskodawca jest podwykonawcą działającym na rzecz sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych stacjonujących na terytorium RP oraz stacjonujących w innych krajach.

Jednocześnie należy wskazać, że Wnioskodawca ponosi koszty związane bezpośrednio z uzyskiwaniem przychodów z tytułu świadczenia usług jako podwykonawca na rzecz sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych. Koszty te ponoszone są w celu osiągnięcia przychodów z tych źródeł lub w celu zachowania albo zabezpieczenia tych źródeł przychodów.

Wnioskodawca ponosi również koszty, które tylko pośrednio wpływają na uzyskanie przychodów z tytułu świadczenia usług jako podwykonawca na rzecz sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych, a które ponoszone są zarówno na tę działalność, jak i pozostałą działalność Wnioskodawcy. Oznacza to, że nie jest możliwe wyodrębnienie przez Wnioskodawcę, jaka część tych kosztów pośrednich (ogólnych) została poniesiona w celu uzyskania przychodu z danego źródła.

Wydatki, o których mowa we wniosku pozostają i będą pozostawały w bezpośrednim lub pośrednim związku przyczynowym z przychodem z tytułu świadczenia usług jako podwykonawca na rzecz sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych oraz są i będą poniesione w celu osiągnięcia tego przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu.

W przypadku wydatków poniesionych na nabycie środków trwałych Wnioskodawca wskazuje, że są i będą wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz Wnioskodawca dokonuje i będzie dokonywał odpisów amortyzacyjnych.

Wydatki zostały i zostaną właściwie udokumentowane.

W uzupełnieniu wniosku z 1 lipca 2022 r. Wnioskodawca podał dane podmiotu z którym zawarł umowę podwykonawczą.

### Pytania

1\. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że dochód uzyskany od dnia (\`(...)\`) 2020 r. w związku ze świadczeniem usług w ramach podwykonawstwa na rzecz sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych stacjonujących na terytorium RP podlega zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych?

2\. Czy jeśli dochód Wnioskodawcy z tytułu świadczenia usług w ramach podwykonawstwa na rzecz sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych stacjonujących na terytorium RP podlega zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych, to czy przychodów z tych źródeł i kosztów ich uzyskania nie uwzględnia się w podstawie opodatkowania?

3\. Czy jeśli dochód Wnioskodawcy z tytułu świadczenia usług w ramach podwykonawstwa na rzecz sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych stacjonujących na terytorium RP podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, to czy koszty pośrednie (ogólne) uzyskiwania przychodów z tych źródeł należy ustalać w takim stosunku, w jakim pozostają osiągnięte w roku podatkowym przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów, o ile kosztów tych nie można jednoznacznie przypisać do przychodów związanych ze świadczeniem usług w ramach podwykonawstwa na rzecz sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych?

### Państwa stanowisko w sprawie

Ad. pytania nr 1

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że dochody uzyskane przez niego od dnia (\`(...)\`) 2020 r. z tytułu świadczenia usług w ramach podwykonawstwa na rzecz podmiotów, które świadczą usługi na rzecz sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych stacjonujących w RP nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Dla dochodów, uzyskanych przez wnioskodawcę z tytułu świadczenia usług w ramach umów o podwykonawstwo na rzecz sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych stacjonujących na terytorium RP, od dnia (\`(...)\`) 2020 r. do dnia (\`(...)\`) 2021 r. mają zastosowanie przepisy rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 18 grudnia 2020 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od dochodów (przychodów) osiąganych przez wykonawców kontraktowych z tytułu dostarczania towarów i usług siłom zbrojnym USA lub budowy infrastruktury dla sił zbrojnych USA (Dz. U. z 2020 r. poz. 2395) (dalej: „rozporządzenia”), a więc w odniesieniu do tych dochodów Wnioskodawcy należy zaniechać poboru podatku dochodowego od osób prawnych. Oznacza to, że dochody z tego tytułu nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

W myśl § 1 Rozporządzenia zarządza się zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych i podatku dochodowego od osób prawnych od dochodów (przychodów) osiąganych przez wykonawcę kontraktowego w rozumieniu art. 2 lit. e Umowy między Rządem RP a Rządem USA o wzmocnionej współpracy obronnej, podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. mającego miejsce zamieszkania albo siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z tytułu dostarczania towarów i usług siłom zbrojnym USA w rozumieniu art. 2 lit. a tej Umowy lub budowy infrastruktury dla tych sił zbrojnych na podstawie umowy lub umowy o podwykonawstwo zawartych z tymi siłami zbrojnymi lub na ich rzecz. Zaniechanie, o którym mowa w § 1 Rozporządzenia, ma zastosowanie do dochodów (przychodów) osiąganych od dnia (\`(...)\`) 2020 r. do dnia (\`(...)\`) 2021 r. (§ 2 Rozporządzenia).

Dla dochodów, uzyskanych przez Wnioskodawcę z tytułu świadczenia usług w ramach umów o podwykonawstwo na rzecz sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych stacjonujących na terytorium RP, od dnia 1 stycznia 2022 r. mają natomiast zastosowanie przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: "u.p.d.o.p."), tj. art. 17 ust. 1 pkt 23a.

Art. 17 ust. 1 pkt 23a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. u.p.d.o.p, mówi, że wolne od podatku są dochody uzyskane przez wykonawcę kontraktowego w rozumieniu art. 2 lit. e Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem USA o wzmocnionej współpracy obronnej, podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r., mającego siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z tytułu dostarczania towarów i usług siłom zbrojnym USA w rozumieniu art. 2 lit. a tej Umowy lub budowy infrastruktury dla tych sił zbrojnych na podstawie umowy lub umowy o podwykonawstwo zawartych z tymi siłami zbrojnymi lub na ich rzecz.

W związku z tym dochody (przychody) uzyskane od 1 stycznia 2022 r. przez Wnioskodawcę z tytułu usług w ramach umów o podwykonawstwo dokonywanych przez Wnioskodawcę, a których odbiorcą są siły zbrojne Stanów Zjednoczonych, będą podlegały zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych.

Zwolnieniu, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 23a u.p.d.o.p, oraz na podstawie rozporządzenia z opodatkowania podatkiem dochodowym podlegają nie tylko dochody (przychody) uzyskane w wyniku zawarcia umowy bezpośrednio z siłami zbrojnymi USA stacjonującymi na terytorium RP, ale również w wyniku zawarcia umowy między wybranym przez siły zbrojne USA wykonawcą a innym podmiotem (podwykonawcą), a także między podwykonawcą, a dalszym podwykonawcą lub między dalszymi podwykonawcami.

Warunki zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych mają bowiem zastosowanie w odniesieniu do tzw. wykonawcy kontraktowego, którym zgodnie z art. 2 lit. e Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem USA o wzmocnionej współpracy obronnej, podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r., jest osoba fizyczna, która nie jest członkiem sił zbrojnych ani personelu cywilnego, osoba prawna albo inny podmiot posiadający zdolność prawną, dostarczający towary lub świadczący usługi siłom zbrojnym USA na podstawie umowy lub umowy o podwykonawstwo zawartej z siłami zbrojnymi USA lub na ich rzecz.

Na podstawie art. 2 lit. a Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem USA o wzmocnionej współpracy obronnej, podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r., za "siły zbrojne USA" uznaje się przy tym "podmiot obejmujący członków sił zbrojnych, personelu cywilnego oraz całe mienie, sprzęt i materiały Sił Zbrojnych USA, w tym informacje oficjalne USA, znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej".

Odnosząc powyższe na grunt przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego należy wskazać, że wykonywane przez Wnioskodawcę usługi są świadczone w ramach podwykonawstwa na rzecz sił zbrojnych USA. Usługi te realizowane są bowiem na podstawie umów zawartych z wybranym przez siły zbrojne USA wykonawcą.

Tym samym Wnioskodawca spełnia przesłanki uznania go za "wykonawcę kontraktowego" w rozumieniu art. 2 lit. e Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem USA o wzmocnionej współpracy obronnej, podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. Świadczone przez niego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usługi realizowane będą bowiem na podstawie zawartych umów podwykonawstwa na rzecz sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych. Skoro natomiast Wnioskodawca posiada status podwykonawcy "wykonawcy kontraktowego" i spełnia definicję "wykonawcy kontraktowego" w rozumieniu art. 2 lit. e Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem USA o wzmocnionej współpracy obronnej, podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r., to Wnioskodawca stoi tym samym na stanowisku, iż dochody uzyskane przez Wnioskodawcę z tytułu świadczenia usług w ramach podwykonawstwa na rzecz sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych będą dochodami zwolnionymi z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 23a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych oraz na podstawie rozporządzenia.

Ad. pytania nr 2

Zdaniem Wnioskodawcy, przychodów z tytułu świadczenia usług w ramach podwykonawstwa na rzecz sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych stacjonujących na terytorium RP oraz kosztów uzyskania tych przychodów nie uwzględnia się w podstawie opodatkowania.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: "u.p.d.o.p"), przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Zgodnie zaś z art. 7 ust. 2 u.p.d.o.p., dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11 i, art. 24a, art. 24b, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów. Na podstawie art. 7 ust. 3 pkt 1 u.p.d.o.p. przy ustalaniu dochodu, o którym mowa w art. 7 ust. 1, stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się przychodów ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo są wolne od podatku.

Zgodnie zaś z art. 7 ust. 3 pkt 3 u.p.d.o.p. przy ustalaniu dochodu, o którym mowa w art. 7 ust. 1, stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się również kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w pkt 1.

Powyższe oznacza więc, że w kalkulacji podstawy opodatkowania nie uwzględnia się przychodów oraz kosztów uzyskania przychodów, jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu albo są wolne od podatku.

W stosunku do wynagrodzenia otrzymywanego w okresie od (\`(...)\`) 2020 do (\`(...)\`) 2021 z tytułu świadczenia usług w ramach podwykonawstwa na rzecz sił zbrojnych USA, zastosowanie znajdą przepisy rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 18 grudnia 2020 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od dochodów (przychodów) osiąganych przez wykonawców kontraktowych z tytułu dostarczania towarów i usług silom zbrojnym USA lub budowy infrastruktury dla sił zbrojnych USA. Natomiast w stosunku do wynagrodzenia otrzymywanego z tego samego tytułu od roku 2022 zastosowanie znajdzie przepis u.p.d.o.p o zwolnieniu przedmiotowym wynikający z treści art. 17, ust. 1, pkt 23a.

Zdaniem Wnioskodawcy za dochody wolne od podatku dochodowego od osób prawnych należy rozumieć dochody wymienione w art. 17 u.p.d.o.p., ale również dochody, z których uzyskaniem - z mocy ustawy - wiąże się wprawdzie obowiązek podatkowy w zakresie podatku dochodowego, jednakże zobowiązanie podatkowe wygasa, pomimo jego nieuregulowania przez podatnika, ze względu na zaniechanie poboru podatku, realizowane przez wydanie przez ministra właściwego do spraw finansów publicznych rozporządzenia, określającego rodzaj podatku, okres, w którym następuje zaniechanie, i grupy podatników, których dotyczy zaniechanie (art. 22 § 1 pkt 1 w zw. z art. 59 § 1 pkt 5 Ordynacji podatkowej).

Skoro natomiast na podstawie § 1 i 2 Rozporządzenia zarządza się zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych i podatku dochodowego od osób prawnych od dochodów (przychodów) osiąganych przez wykonawcę kontraktowego w rozumieniu art. 2 lit. e Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem USA o wzmocnionej współpracy obronnej, podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r., mającego miejsce zamieszkania albo siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z tytułu dostarczania towarów i usług siłom zbrojnym USA w rozumieniu art. 2 lit. a tej Umowy lub budowy infrastruktury dla tych sił zbrojnych na podstawie umowy lub umowy o podwykonawstwo zawartych z tymi siłami zbrojnymi lub na ich rzecz, osiąganych od dnia (\`(...)\`) 2020 r. do dnia (\`(...)\`) 2021 r., oznacza to, że dochody z tych źródeł są wolne od podatku dochodowego od osób prawnych.

Ad. pytania nr 3

Zdaniem Wnioskodawcy koszty pośrednie (ogólne), których nie można jednoznacznie przypisać do przychodów związanych ze świadczeniem usług w ramach podwykonawstwa na rzecz sił zbrojnych Stanów zjednoczonych (tj. przychodów ze źródeł, z których dochody są zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych lub przychody/dochody, od których zaniechano poboru podatku dochodowego od osób prawnych) należy ustalać w takim stosunku, w jakim pozostają osiągnięte w roku podatkowym przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów Wnioskodawcy. Wnioskodawca poza kosztami bezpośrednimi ponosi również koszty, które pośrednio wpływają na uzyskanie przychodów z tytułu świadczenia usług w ramach podwykonawstwa na rzecz sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych tj. przychodów ze źródeł, z których dochody są zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych (lub przychody/dochody, od których zaniechano poboru podatku dochodowego od osób prawnych) oraz koszty, które ponoszone są zarówno na tę działalność, jak i działalność opodatkowaną podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Nie jest zatem możliwe wyodrębnienie, jaka część kosztów pośrednich (ogólnych) została poniesiona w celu uzyskania przychodu z danego źródła.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Jak stanowi przy tym art. 15 ust. 2 u.p.d.o.p. jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochody podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym, oraz koszty związane z przychodami ze źródeł, z których dochody nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym lub są zwolnione z podatku dochodowego, a nie jest możliwe przypisanie danych kosztów do źródła przychodów, koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają osiągnięte w roku podatkowym przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów. Przepis art. 7 ust. 3 pkt 3 stosuje się odpowiednio.

Ponadto na podstawie art. 15 ust. 2a u.p.d.o.p. zasadę, o której mowa w ust. 2, stosuje się również w przypadku, gdy podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których część dochodów nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo jest zwolniona z tego opodatkowania, w takim przypadku przepis art. 7 ust. 3 pkt 3 stosuje się odpowiednio.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 7 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Zgodnie z § 1 rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 18 grudnia 2020 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od dochodów (przychodów) osiąganych przez wykonawców kontraktowych z tytułu dostarczania towarów i usług siłom zbrojnym USA lub budowy infrastruktury dla sił zbrojnych USA minister zaniechał poboru podatku dochodowego od osób fizycznych i podatku dochodowego od osób prawnych od dochodów (przychodów) osiąganych przez wykonawcę kontraktowego w rozumieniu art. 2 lit. e Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej, podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. (Dz. U. poz. 2153 i 2154 dalej: „EDCA”) mającego miejsce zamieszkania albo siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z tytułu dostarczania towarów i usług siłom zbrojnym USA w rozumieniu art. 2 lit. a tej Umowy lub budowy infrastruktury dla tych sił zbrojnych na podstawie umowy lub umowy o podwykonawstwo zawartych z tymi siłami zbrojnymi lub na ich rzecz (Dz. U. z 2020 r. poz. 2395).

Zaniechanie, o którym mowa w § 1, miało zastosowanie do dochodów (przychodów) osiąganych od dnia (\`(...)\`) 2020 r. do dnia (\`(...)\`) 2021 r. – o czym stanowi § 2 tego rozporządzenia.

Ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2021 r. poz. 2105, dalej: „Ustawa nowelizująca”) został znowelizowany m.in. katalog zwolnień przedmiotowych.

Artykułem 2 pkt 38 lit a tiret pierwsze ustawy nowelizującej do ustawy o CIT dodano art. 17 ust. 1 pkt 23a, zgodnie z którym wolne od podatku są:

dochody uzyskane przez wykonawcę kontraktowego w rozumieniu art. 2 lit. e Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej, podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. (Dz.U. poz. 2153 i 2154) mającego siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z tytułu dostarczania towarów i usług siłom zbrojnym USA w rozumieniu art. 2 lit. a tej Umowy lub budowy infrastruktury dla tych sił zbrojnych na podstawie umowy lub umowy o podwykonawstwo zawartych z tymi siłami zbrojnymi lub na ich rzecz.

Jak wynika z uzasadnienia ustawy nowelizującej (druk sejmowy 1532): „Dochody uzyskane z tytułu dostaw towarów i usług lub budowy infrastruktury na rzecz sił zbrojnych USA w związku z realizacją umowy zawartej między Rządem RP a Rządem USA o wzmocnionej współpracy obronnej, podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. (Dz. U. poz. 2153 i 2154, dalej: „EDCA”), obecnie objęte są zaniechaniem poboru podatku dochodowego na mocy rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 18 grudnia 2020 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od dochodów (przychodów) osiąganych przez wykonawców kontraktowych z tytułu dostarczania towarów i usług siłom zbrojnym USA lub budowy infrastruktury dla sił zbrojnych USA (Dz. U. z 2020 r. poz. 2395).

Obowiązujące zaniechanie poboru podatku dochodowego na mocy rozporządzenia ma zastosowanie do dochodów (przychodów) osiągniętych do (\`(...)\`) 2021 r. Z uwagi na to, iż wykonawcy kontraktowi będący nierezydentami w sposób bezterminowy korzystają ze zwolnienia od opodatkowania dochodów (przychodów) uzyskanych z tytułu dostarczania towarów i usług siłom zbrojnym USA lub budowy infrastruktury dla tych sił na mocy wyżej wskazanej polsko-amerykańskiej umowy o wzmocnionej współpracy obronnej, wskazane jest włączenie dochodów (przychodów) wykonawców kontraktowych sił zbrojnych USA do katalogu zwolnień przedmiotowych w ustawie PIT. Analogiczne zwolnienie od podatku dla dochodów osiąganych przez wykonawców kontraktowych sił zbrojnych USA wprowadzone zostanie w ustawie CIT i w ustawie o ryczałcie”.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że zwolnienie podatkowe zawarte w art. 17 ust. 1 pkt 23a ustawy o CIT, jest kierowane do ściśle określonego grona podatników oraz obejmuje określone dochody w związku z realizacją określonych zleceń na rzecz sił zbrojnych USA, przez co ograniczają zakres podmiotowy zwolnienia, poprzez wyłączenie spod możliwości jego zastosowania dochodów innych podatników.

Niezależnie od powyższego podkreślenia wymaga, że przepisy ustanawiające zwolnienia i ulgi podatkowe w systemie polskiego prawa podatkowego są istotnym wyjątkiem od zasady sprawiedliwości podatkowej (powszechności i równości podatkowej) – toteż muszą być interpretowane w sposób ścisły i jakakolwiek wykładnia rozszerzająca w odniesieniu do przepisów dotyczących ww. preferencji podatkowych jest niedopuszczalna.

Z opisu stanu faktycznego wynika że Wnioskodawca jest osobą prawną mającą siedzibę i zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w związku z czym podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Przedmiotem przeważającej działalności Wnioskodawcy jest działalność w zakresie produkcji konstrukcji metalowych oraz wynajem hal i pawilonów namiotowych wraz z wyposażeniem, a także montaż tychże struktur oraz wyposażenia dodatkowego. Wnioskodawca zawarł z przedstawicielem sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych (z kontraktorem głównym rządu USA), dalej wykonawcom głównym, umowę na świadczenie usług, które są i będą realizowane na terenie używanych przez siły zbrojne Stanów Zjednoczonych baz wojskowych położonych na terytorium Polski oraz położonych na terytoriach innych państw. Zgodnie z postanowieniami umowy zakres usług świadczonych przez Wnioskodawcę obejmuje kompleksową obsługę Wojska amerykańskiego polegającą przede wszystkim na wynajmie namiotów (samych jak i z wyposażeniem), kontenerów sanitarno-biurowych, masztów oświetleniowych, wózków widłowych oraz świadczenie usług serwisowych związanych np. z dostarczaniem wody, wywozem nieczystości itp. Wnioskodawca świadczy usługi pośrednio (jako podwykonawca) na rzecz sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych stacjonujących na terytorium RP oraz stacjonujących w innych krajach. Wnioskodawca ma status wykonawcy kontraktowego w rozumieniu art. 2 lit. e Umowy między Rządem RP a Rządem USA o wzmocnionej współpracy obronnej, podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. (Dz.U. poz. 2153 i 2154), jako podwykonawca świadczący usługi siłom zbrojnym Stanów Zjednoczonych na podstawie umowy o podwykonawstwo.

W myśl art. 2 lit. e EDCA „wykonawcą kontraktowym” jest:

osoba fizyczna, która nie jest członkiem sił zbrojnych ani personelu cywilnego, osoba prawna albo inny podmiot posiadający zdolność prawną, dostarczający towary lub świadczący usługi siłom zbrojnym USA na podstawie umowy lub umowy o podwykonawstwo zawartej z siłami zbrojnymi USA lub na ich rzecz.

Stosownie do art. 2 lit. f EDCA „wykonawca kontraktowy USA”:

oznacza osobę fizyczną, która nie jest obywatelem Rzeczypospolitej Polskiej i nie jest osobą zamieszkałą na stałe na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub osobę prawną, która nie jest zarejestrowana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz jest obecna na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w celu dostarczania towarów i świadczenia usług siłom zbrojnym USA na podstawie umowy zawartej z siłami zbrojnymi USA lub na ich rzecz.

Wyrażenie „siły zbrojne USA” – zgodnie z art. 2 lit. a EDCA – oznacza:

podmiot obejmujący członków sił zbrojnych, personelu cywilnego oraz całe mienie, sprzęt i materiały Sił Zbrojnych USA, w tym informacje oficjalne USA, znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Zgodnie z art. 33 ust. 1 i ust. 4 EDCA:

Siły zbrojne USA mogą zawierać i wykonywać umowy na nabywanie towarów i usług, łącznie z robotami budowlanymi, na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Siły zbrojne USA mogą zaopatrywać się z dowolnie wybranych źródeł. Takie zaopatrywanie będzie odbywać się zgodnie z prawami i przepisami USA.

Siły zbrojne USA korzystają z usług polskich osób fizycznych i prawnych jako dostawców towarów i usług w zakresie dopuszczalnym zgodnie z prawami i przepisami USA.

W przypadku umów o podwykonawstwo należy stwierdzić, że jeśli dany podatnik spełnia definicję wykonawcy kontraktowego w rozumieniu art. 2 lit. e EDCA to dochody uzyskane z tytułu dostawy towarów i świadczenia usług przez niego wynikające z zawartej z siłami zbrojnymi USA umowy o podwykonawstwo, będą korzystały ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych o ile dostawy te odbywają się na rzecz podmiotu, znajdującego się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Zwolnieniu nie będzie podległ natomiast dochód z tyt. dostaw towarów i usług na rzecz sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych stacjonujących poza terytorium Polski gdyż nie będą to dostawy na rzecz sił zbrojnych USA o których mowa w art. 2 lit a EDCA.

Wątpliwość Wnioskodawcy dotyczy sytuacji w której Wnioskodawca świadczy usługi jako podwykonawca na rzecz sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych stacjonujących na terytorium Polski.

Biorąc pod uwagę literalne brzmienie wyżej powołanego art. 2 lit. a EDCA siły zbrojne USA - oznaczają podmiot obejmujący członków sił zbrojnych, personelu cywilnego oraz całe mienie, sprzęt i materiały Sił Zbrojnych USA, w tym informacje oficjalne USA, znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Możliwe zatem będzie zastosowanie przez Wnioskodawcę zwolnienia dochodu uzyskanego od (\`(...)\`) 2020 r. do (\`(...)\`) 2021 r. w związku ze świadczeniem usług jako podwykonawca na rzecz sił zbrojnych USA stacjonujących na terytorium Polski.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 należało zatem uznać za prawidłowe.

W zakresie pytania nr 2 i nr 3 stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe - odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawę prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.