Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.518.2025.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-20
Teza: Prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków
inwestycyjnych ponoszonych w związku z realizacją inwestycji
na podstawie prewspółczynnika, dofinansowanie inwestycji w
kwocie brutto, korekta deklaracji.
Słowa kluczowe: dofinansowanie
gmina
inwestycje
odliczenia-odliczenie częściowe
odliczenia-prawo do odliczenia
współczynnik-prewspółczynnik
zakład-zakład komunalny
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 10b-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 11
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
2

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do
celów działalności gospodarczej jak i do celów innych niż
działalność gospodarcza (prewspółczynnik)
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Częściowe odliczenie podatku - proporcja
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 13
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2c
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2d
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2g
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2h
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90c-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 3

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 2 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług.
    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 13 sierpnia 2025 r.
    (wpływ 20 sierpnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego

    Gmina (...) zrealizowała inwestycję pn. „...” (dalej: inwestycja), która polegała na:
    1. utwardzeniu nawierzchni (asfaltobeton/kostka brukowa) i ogrodzeniu terenu pod
      Punkt Selektywnej Zbiórki Odpadów Komunalnych (dalej: PSZOK) oraz siedzibę
      Zakładu Komunalnego (powierzchnia zagospodarowana ok. 1 ha) - (dalej: zakres nr 1),
    2. urządzeniu na obszarze inwestycji PSZOK (zwiększenie funkcjonalności PSZOK już
      działającego na nieruchomości zlokalizowanej w bezpośrednim sąsiedztwie inwestycji
      /powiększenie PSZOK już istniejącego), w tym między innymi: oświetlenie, monitoring,
      kontenery na odpady - (dalej: zakres nr 2),
    3. budowa zespołu budynków (administracyjny z zapleczem socjalnym, część szatniowa z
                                            2zapleczem socjalnym, część garażowa o powierzchni garaży ok. 900 m) dla Zakładu
      Komunalnego - (dalej: zakres nr 3).
    Inwestycja rozpoczęła się w listopadzie 2022 r., a zakończona została w październiku 2024
    r.
    Natomiast już w 2021 r. otrzymano pierwszą fakturę związaną z koncepcją budowy
    budynku Zakładu Komunalnego.
    Inwestycja była dofinansowana z Rządowego Funduszu Polski Ład (...) za pomocą środków
    (...). Umowa z wykonawcą przewidywała wynagrodzenie ryczałtowe z płatnością w formie
    faktur częściowych. Zgodnie z umową o dofinansowanie ww. umowa przewidywała
    rozliczenie 4 fakturami, w tym 2 pierwsze faktury płatne ze środków własnych Gminy i 2
    kolejne faktury płatne ze środków (...) w wysokości 50% dofinansowania każda. W związku
    z powyższym wykonawca wystawił 4 faktury w następujących wysokościach:
    1. Pierwsza faktura na kwotę netto: (...) zł, 23% VAT tj. (...) zł, brutt: o(...) zł - płatna ze
      środków własnych Gminy,
    2. Druga faktura na kwotę netto: (...) zł, 23% VAT tj. (...) zł, brutto: (...) zł - płatna ze
      środków własnych Gminy,
    3. Trzecia faktura na kwotę netto: (...) zł, 23% VAT tj. (...) zł, brutto: (...) zł - płatna z
      dofinansowania z Rządowego Funduszu Polski Ład (...),
    4. Czwarta faktura na kwotę netto: (...) zł, 23% VAT tj. (...) zł, brutto: (...) zł - płatna z
      dofinansowania z Rządowego Funduszu Polski Ład (...) wartość wynagrodzenia dla
      wykonawcy to: netto: (...) zł, podatek VAT 23% tj. (...) zł, brutto: (...) zł.
    Dla każdej z powyższych faktur został przez wykonawcę przedstawiony kosztorys
    powykonawczy, zgodnie z którym możliwe jest przyporządkowanie poniesionych
    wydatków na rozbudowę PSZOK oraz na budowę Zakładu Komunalnego (dalej: ZK).
    Podział możliwy jest poprzez bezpośrednie przyporządkowanie poniesionych kosztów,
    bądź poprzez wyznaczenie określonej proporcji, która najlepiej odzwierciedlałaby udział
    wydatków poniesionych na rozbudowę PSZOK oraz na budowę ZK.
    W ramach zakresu nr 1 utwardzono nawierzchnię oraz wykonano ogrodzenie całego
    terenu inwestycji. W ramach tego zakresu poniesiono wydatki w łącznej wartości netto: (...)
    zł, VAT: (...) zł, brutto: (...). Efekty zrealizowane w ramach zakresu 1 są wykorzystywane
    zarówno do działalności Zakładu Komunalnego, jak i do funkcjonowania PSZOK. Na
    utwardzonym terenie są postawione kontenery typu dzwony na potrzeby PSZOK
                                        2zakupione w ramach zakresu nr 2 (zajmujące powierzchnię (...) m) oraz 2 duże kontenery
    na potrzeby PSZOK, stanowiące rezerwę w przypadku braku miejsca na gromadzenie
    odpadów na dotychczasowo funkcjonującym PSZOK-u znajdującym się na działce w
                                    2  2bezpośrednim sąsiedztwie (zajmujące powierzchnię (...) m). Zatem łącznie (...) m z
    powierzchni utwardzonej jest wykorzystywane wyłącznie na cele działalności PSZOK. Z

    powierzchni utwardzonej ustalone zostały także drogi dojazdowe do obsługi ww.
    kontenerów wraz z zapasową częścią stanowiącą plac manewrowy w przypadku
    konieczności załadowania, opróżnienia, czy przetransportowania tych kontenerów.
                                      2Łącznie powierzchnia tego terenu została wyliczona na (...) m. W związku z tym, że jest to
    obszar wspólny, który jest wykorzystywany także na potrzeby Zakładu Komunalnego
                              2należy uznać, że obszar ten jest w 50% (tj. (...) m) wykorzystywany na potrzeby
                        2działalności ZK oraz w 50% (tj. (...) m) na potrzeby poszerzenia PSZOK. Pozostała część
    terenu utwardzonego jest wykorzystywana wyłącznie przez Zakład Komunalny.
                2  2Podsumowując z (...) m całej powierzchni utwardzonej, (...) m jest wykorzystywane na
                            2potrzeby działalności PSZOK, natomiast (...) m na potrzeby Zakładu Komunalnego. Zatem
    teren wykorzystywany pod działalność PSZOK stanowi (...)% całej powierzchni
    utwardzonej, natomiast pod ZK (...)%. Teren pod poszerzenie PSZOK nie został wydzielony
    geodezyjnie. W celu wyszczególnienia z zakresu nr 1 przeprowadzonej inwestycji kosztów
    związanych z działalnością PSZOK oraz działalnością ZK należy koszty związane z zakresem
    nr 1 pomnożyć odpowiednio przez ww. wskaźniki procentowe - zarówno koszty
    powierzchni utwardzonych, jak i koszty ogrodzenia.
    Z kolei w ramach zakresu nr 2 zrealizowanej inwestycji zostało wykonane oświetlenie
    terenu utwardzonego, monitoring oraz zostały zakupione 3 kontenery typu dzwony na
    odpady. W ramach tego zakresu poniesiono wydatki w wysokości netto: (...) zł, VAT: (...) zł,
    brutto: (...) zł. Efekty zrealizowane w ramach tego zakresu związane z oświetleniem terenu
    oraz monitoringiem są wykorzystywane zarówno do działalności ZK, jak i do działalności
    PSZOK. Natomiast zakupione kontenery są wykorzystywane jedynie przez PSZOK. Zatem
    w celu wyszczególnienia spośród kosztów oświetlenia, tych związanych z działalnością ZK
    oraz PSZOK należy koszty związane z oświetleniem pomnożyć odpowiednio przez
    wyliczone dla zakresu 1 wskaźniki - tj. (...)% dla ZK i (...)% dla PSZOK. Z kolei jeżeli chodzi o
    koszty monitoringu terenu to zamontowanych zostało (...) kamer, spośród których (...)
    skierowanych jest w kierunku terenu będącego działalnością ZK oraz PSZOK, z kolei
    pozostałe monitorują wyłącznie teren ZK. W związku z powyższym dla kosztów
    monitoringu wyliczono odrębny wskaźnik obliczony jako udział kamer służących ZK i
    PSZOK w całkowitej ilości kamer zewnętrznych - (...) tj. (...)%. Analogicznie wyliczono
    wskaźnik kamer służących ZK - (...) tj. (...)%. Zatem w celu wyszczególnienia wydatków
    związanych z działalnością PSZOK oraz działalnością ZK należy koszty związane z
    monitoringiem pomnożyć odpowiednio przez wyliczone powyżej wskaźniki procentowe.
    Otrzymamy w ten sposób w (...)% wydatki związane wyłącznie z działalnością ZK oraz w
    (...)% wydatki związane z działalnością ZK i PSZOK. Następnie kwotę wydatków wspólnych
    należy przemnożyć przez wskaźniki określone dla zakresu 1, tj. (...)% dla ZK oraz (...)% dla
    PSZOK.
    Natomiast w ramach zakresu nr 3 zrealizowanej inwestycji powstał zespół budynków -
    budynek administracyjny z zapleczem socjalnym oraz część garażowa na potrzeby
    działalności Zakładu Komunalnego. W ramach tego zakresu poniesiono wydatki w
    wartości netto: (...) zł, VAT: (...) zł, brutto: (...) zł. Efekty zrealizowane w ramach tego zakresu
    mają bezpośredni związek z funkcjonowaniem nowej siedziby Zakładu Komunalnego w (...).
    Ponadto w ramach inwestycji Gmina ze środków własnych poniosła następujące koszty:
    - opracowania koncepcji budynku, opracowania dokumentacji projektowej i
      kosztorysowej budynku Zakładu Komunalnego oraz koszty nadzoru autorskiego i
      inwestorskiego na łączną wartość netto: (...) zł, VAT: (...) zł, brutto: (...) zł,
    - przyłączenia do sieci energetycznej - netto: (...) zł, VAT: (...) zł, brutto: (...) zł,
    - przyłączenia do sieci gazowej - netto: (...) zł, VAT: (...) zł, brutto: (...) zł,
    - wyposażenia budynku: netto: (...) zł, VAT: (...) zł, brutto: (...) zł,
    - oznakowania budynku: netto: (...) zł, VAT: (...) zł, brutto(...) zł.

    Łącznie wartość przedsięwzięcia opiewa na kwotę:
    netto: (...) zł, VAT: (...) zł, brutto: (...) zł.
    Wszystkie faktury związane z tą inwestycją zostały wystawione na Gminę.
    Budynek decyzją Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego został oddany do
    użytkowania dnia (...) 2024 r. Dokument OT został wystawiony (...) 2024 r. i w tym samym
    dniu protokołem zdawczo-odbiorczym nieruchomość zabudowana budynkiem została
    oddana w trwały zarząd na czas nieoznaczony na rzecz Zakładu Komunalnego w (...).
    Gmina (...) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. W ramach swojej
    działalności Gmina wykonuje czynności zarówno podlegające opodatkowaniu podatkiem
    VAT, czynności zwolnione oraz czynności niepodlegające VAT. Na podstawie ustawy z dnia
    8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. 2024 poz. 1465, z późn. zm., dalej: ustawa
    o samorządzie gminnym) Gmina wykonuje zadania własne (określone w art. 7 ww. ustawy)
    samodzielnie lub poprzez powołane gminne jednostki organizacyjne.
    W strukturze organizacyjnej Gminy funkcjonuje Zakład Komunalny (dalej: Zakład)
    działający w formie samorządowego zakładu budżetowego. Stosownie do art. 2 ustawy z
    dnia 20 grudnia 1996 r. o gospodarce komunalnej (Dz. U. z 2021 r., poz. 679) oraz art. 14
    ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2024 r., poz. 1530, z
    późn. zm.) Gmina poprzez zakład wykonuje zadania własne o charakterze użyteczności
    publicznej polegające na zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie m. in.
    wywozu nieczystości, odprowadzania ścieków komunalnych poprzez kanalizację gminną
    oraz dostarczania wody.
    Oprócz zakładu w strukturze organizacyjnej Gminy znajdują się także inne jednostki
    organizacyjne mające status jednostek budżetowych m.in.: Urząd Gminy, Gminny (...),
    szkoła podstawowa, przedszkole oraz zespoły szkolno-przedszkolne.
    Zgodnie z centralizacją rozliczeń VAT począwszy od stycznia 2017 r. Gmina prowadzi
    wspólne rozliczanie VAT wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi, w tym z
    Zakładem.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym do zadań własnych gminy
    należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie wodociągów i zaopatrzenia
    w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
    porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
    komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz. Część z ww. zadań w
    Gminie (...) jest realizowanych poprzez Zakład.
    Na podstawie przywołanych przepisów Gmina:
    1. Prowadzi gospodarkę kanalizacyjną działając za pośrednictwem Zakładu. Działalność
      ta polega przede wszystkim na odprowadzaniu ścieków od mieszkańców,
      przedsiębiorców i innych podmiotów pozostających poza strukturą organizacyjną
      Gminy, zwanych dalej odbiorcami zewnętrznymi, a ponadto od jednostek
      organizacyjnych gminy - dalej odbiorców wewnętrznych. Czynności te realizowane są
      poprzez gminną sieć kanalizacyjną. Zatem wykorzystując gminną infrastrukturę
      kanalizacyjną Gmina poprzez Zakład wykonuje czynności opodatkowane tj.
      odprowadzanie ścieków od odbiorców zewnętrznych dokonywane odpłatnie na
      podstawie zawartych umów cywilnoprawnych, a także działalności niepodlegającej
      opodatkowaniu VAT w zakresie usług wykonywanych na rzecz odbiorców
      wewnętrznych. Gmina nie posiada własnej oczyszczalni, odebrane ścieki są kierowane
      do zewnętrznego przedsiębiorstwa. Gmina poprzez Zakład uzyskuje przychody z
      tytułu odprowadzania ścieków, które są przeznaczone na pokrycie kosztów bieżących
      Zakładu. Pozostałe koszty bieżące Zakładu w części przypadającej na kanalizację

      pochodzą z budżetu Gminy jako dotacje przedmiotowe. Zarówno przychody z tytułu
      sprzedaży usług, jak i z dotacji przedmiotowych są skalkulowane według wskaźnika
      ilościowego jakim jest metr sześcienny odprowadzonych ścieków. Nieznaczna część
      przychodów pochodzi z abonamentów.
    2. Zajmuje się utrzymaniem czystości poprzez Zakład w zakresie opróżniania szamb i
      bezodpływowych zbiorników przy wykorzystaniu samochodów asenizacyjnych.
      Działalność ta polega przede wszystkim na wywozie nieczystości ciekłych i osadów z
      posesji mieszkańców, przedsiębiorców i innych podmiotów pozostających poza
      strukturą organizacyjną Gminy - odbiorców zewnętrznych, a ponadto od jednostek
      organizacyjnych Gminy - odbiorców wewnętrznych. Czynności te wykonywane są
      odpłatnie na podstawie zawartych z odbiorcami zewnętrznymi umów
      cywilnoprawnych i są w całości opodatkowane VAT. Natomiast w zakresie tej
      działalności są prowadzone także czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT -
      usługi wykonywane odpłatnie na rzecz odbiorców wewnętrznych. Nieczystości płynne
      i osad pochodzące z przydomowych zbiorników są przewożone do stacji zlewnej
      będącej w posiadaniu zewnętrznego przedsiębiorstwa. Gmina uzyskuje przychody z
      tytułu wywozu nieczystości płynnych i osadu, a przychody te są przeznaczone na
      pokrycie kosztów bieżących Zakładu związanych z tym rodzajem usług. Ponadto
      Gmina przeznacza ze swojego budżetu część środków w postaci dotacji
      przedmiotowych na pokrycie pozostałych kosztów bieżących Zakładu związanych ze
      świadczeniem usług wywozu nieczystości. Podobnie jak w przypadku usług
      kanalizacyjnych zarówno przychody z tytułu sprzedaży usług, jak i z dotacji
      przedmiotowych są skalkulowane według wskaźnika ilościowego - metra sześciennego
      wywiezionych nieczystości.
    3. Prowadzi gospodarkę wodociągową poprzez Zakład. Działalność ta podlega na
      dostarczaniu wody do niewielkiej liczby odbiorców. Są to wyłącznie odbiorcy
      zewnętrzni, a zatem czynności te w całości podlegają opodatkowaniu VAT. Gmina
      uzyskuje przychody z tytułu dostarczania wody i przychody te są przeznaczone na
      pokrycie kosztów bieżących Zakładu w części przypadającej na usługi wodociągowe.
      Rozliczanie sprzedaży wody dokonywane jest w oparciu o ilość metrów sześciennych
      dostarczonej do odbiorców wody. Niewielki ułamek przychodów pochodzi z
      abonamentów.
    Zakład Komunalny działając w imieniu Gminy uzyskuje przychody wyłącznie ze
    świadczenia usług wymienionych w puntach 1-3. Wspólną jednostką rozliczeniową dla
    wszystkich tych rodzajów działalności jest metr sześcienny, zarówno w zakresie świadczeń
    na rzecz odbiorców zewnętrznych jak i wewnętrznych. Zatem Gmina jest w stanie
    precyzyjnie wskazać ile odebrano ścieków z wykorzystaniem kanalizacji, ile wywieziono
    nieczystości oraz ile dostarczono wody do odbiorców zewnętrznych, a więc w ramach
    działalności gospodarczej opodatkowanej VAT oraz do odbiorców wewnętrznych, a więc w
    ramach działalności niepodlegającej temu podatkowi.
    Zatem zgodnie z Interpretacją Indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z
    dnia 7 lutego 2020 r. sygn. 0111-KDIB3-2.4012.743.2019.2.ASZ podatek VAT od wydatków
    bieżących jak i inwestycyjnych Zakładu jest odliczany przy zastosowaniu prewskaźnika
    ilościowego wyliczonego jako udział liczby metrów sześciennych odprowadzonych ścieków
    i nieczystości oraz doprowadzonej wody, wynikających w wykonywania opodatkowanej
    działalności gospodarczej, tj. dla odbiorców zewnętrznych, w całkowitej ilości metrów
    sześciennych wynikających ze świadczonych usług w ramach działalności gospodarczej, jak
    i do celów innych niż działalność gospodarcza, których odbiorcami są wszyscy
    świadczeniobiorcy Zakładu (usługi zarówno opodatkowane, jak i te pozostające poza VAT).

    Z kolei część zadań własnych gminy określonych w art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o
    samorządzie gminnym związanych z unieszkodliwianiem odpadów komunalnych jest
    realizowanych przez Punkt Selektywnej Zbiórki Odpadów Komunalnych prowadzony przez
    Urząd Gminy. Wywóz i zagospodarowanie odpadów z PSZOK wykonywane jest przez firmy
    zewnętrzne, które świadcząc na rzecz Gminy przedmiotowe usługi, wystawiają z tego
    tytułu faktury VAT - w ramach umowy dotyczącej odbioru odpadów. Za wywiezione
    odpady Gmina nie otrzymuje wynagrodzenia, a jedynie ponosi w tym zakresie koszty.
    Zatem w związku z funkcjonowaniem PSZOK Gmina nie wykonuje czynności mających
    związek z prowadzeniem działalności gospodarczej, a więc w zakresie tym nie działa w roli
    podatnika podatku VAT, a jedynie realizuje zadania własne, do których na podstawie
    ustawy o samorządzie gminnym została powołana.
    W uzupełnieniu wniosku udzielili Państwo następujących odpowiedzi:
    Na pytanie: „Czy mają Państwo możliwość bezpośredniego i jednoznacznego
    przyporządkowania (są Państwo w stanie dokonać bezpośredniej alokacji) wszystkich
    ponoszonych wydatków w ramach projektu odrębnie do każdego z 3 wymienionych we
    wniosku zakresów projektu pn. „...”?”
    Odpowiedzieli Państwo: „Gmina ma możliwość bezpośredniego i jednoznacznego
    przyporządkowania wszystkich ponoszonych wydatków w ramach projektu odrębnie do
    każdego z 3 wymienionych we wniosku zakresów projektu pn. „...”, tj.:
    1) utwardzenia nawierzchni (asfaltobeton/kostka brukowa) i ogrodzenia terenu pod
      Punkt Selektywnej Zbiórki Odpadów Komunalnych (dalej: PSZOK) oraz siedzibę
      Zakładu Komunalnego,
    2) urządzenia na obszarze inwestycji PSZOK (zwiększenia funkcjonalności PSZOK już
      działającego na nieruchomości zlokalizowanej w bezpośrednim sąsiedztwie inwestycji
      /powiększenie PSZOK już istniejącego), w tym między innymi: oświetlenia,
      monitoringu, kontenerów na odpady,
    3) budowy zespołu budynków (administracyjny z zapleczem socjalnym, część szatniowa
                                              2z zapleczem socjalnym, część garażowa (o powierzchni garaży ok. 900 m) dla
      Zakładu Komunalnego.
    Przyporządkowanie jest możliwe głównie dzięki otrzymanym kosztorysom
    powykonawczym do faktur związanych z realizacją inwestycji będącej przedmiotem
    niniejszego wniosku.”
    Na pytanie: „Czy mają Państwo możliwość bezpośredniego i jednoznacznego
    przyporządkowania (są Państwo w stanie dokonać bezpośredniej alokacji) wszystkich
    ponoszonych wydatków w ramach zakresu 1 projektu odrębnie do każdego ze
    wskazanych obiektów, których dotyczy projekt tj. odrębnie do Punktu Selektywnej Zbiórki
    Odpadów Komunalnych i odrębnie do Zakładu Komunalnego?”
    Odpowiedzieli Państwo: „Gmina nie ma możliwości bezpośredniego i jednoznacznego
    przyporządkowania wszystkich ponoszonych wydatków w ramach zakresu nr 1 projektu
    odrębnie do Punktu Selektywnej Zbiórki Odpadów Komunalnych i odrębnie do Zakładu
    Komunalnego. Alokacji wydatków odrębnie do każdego ze wskazanych obiektów jest w
    stanie dokonać stosując wyliczone wskaźniki, stanowiące udział powierzchni
    wykorzystywanej przez dany obiekt w całej powierzchni inwestycji zrealizowanej w ramach
    zakresu 1 tj. (...)% pod Punkt Selektywnej Zbiórki Odpadów Komunalnych, (...)% pod Zakład
    Komunalny.”
    Na pytanie: „Czy mają Państwo możliwość bezpośredniego i jednoznacznego
    przyporządkowania (są Państwo w stanie dokonać bezpośredniej alokacji) wszystkich
    ponoszonych wydatków w ramach zakresu 2 projektu odrębnie do każdego ze
    wskazanych obiektów, których dotyczy projekt tj. odrębnie do Punktu Selektywnej Zbiórki
    Odpadów Komunalnych i odrębnie do Zakładu Komunalnego?”

    Odpowiedzieli Państwo: „W przypadku wydatków ponoszonych w ramach zakresu 2
    projektu bezpośredniej alokacji odrębnie dla każdego ze wskazanych we wniosku
    obiektów można dokonać jedynie do kosztów poniesionych na zakup kontenerów na
    odpady, gdyż to one są wyłącznie wykorzystywane przez Punkt Selektywnej Zbiórki
    Odpadów Komunalnych.
    Z kolei bezpośredniego i jednoznacznego przyporządkowania poniesionych wydatków nie
    można dokonać w stosunku do pozostałej części wydatków poniesionych w ramach tego
    zakresu inwestycji tj. co do kosztów wykonania oświetlenia terenu utwardzonego oraz
    kosztów wykonania monitoringu. Koszty wykonania oświetlenia terenu utwardzonego
    Gmina jest w stanie przyporządkować do wskazanych obiektów poprzez zastosowanie
    wskaźników wyliczonych dla zakresu 1 przedmiotowej inwestycji, tj. (...)% do Punktu
    Selektywnej Zbiórki Odpadów Komunalnych, (...)% do Zakładu Komunalnego.
    Z kolei alokacji kosztów monitoringu pomiędzy Punkt Selektywnej Zbiórki Odpadów
    Komunalnych, a Zakład Komunalny można dokonać stosując poza ww. wskaźnikami %
    jeszcze dodatkowy wskaźnik % obliczony jako udział kamer służących poszczególnym
    obiektom w całkowitej ilości kamer zewnętrznych, tj. (...)% z kosztów wykonania
    monitoringu to koszty związane wyłącznie z Zakładem Komunalnym, z kolei (...)% z
    kosztów wykonania monitoringu to koszty związane zarówno z Zakładem Komunalnym i
    Punktem Selektywnej Zbiórki Odpadów Komunalnych. W celu rozgraniczenia tych
    wydatków pomiędzy ww. obiekty należy zastosować dodatkowo wskaźniki wyliczone dla
    zakresu 1 tj. (...)% do Punktu Selektywnej Zbiórki Odpadów Komunalnych, (...)% do Zakładu
    Komunalnego.”
    Na pytanie: „Czy mają Państwo możliwość bezpośredniego i jednoznacznego
    przyporządkowania (są Państwo w stanie dokonać bezpośredniej alokacji) wszystkich
    ponoszonych wydatków w ramach zakresu 3 projektu wyłącznie do Punktu Selektywnej
    Zbiórki Odpadów Komunalnych?”
    Odpowiedzieli Państwo: „W ramach zakresu 3 projektu Gmina poniosła wydatki związane
    wyłącznie z Zakładem Komunalnym. Nie poniosła w ramach tego zakresu żadnych
    kosztów związanych z Punktem Selektywnej Zbiórki Odpadów Komunalnych. Zatem
    Gmina jest w stanie dokonać bezpośredniego i jednoznacznego przyporządkowania
    wszystkich poniesionych wydatków w ramach zakresu 3 projektu wyłącznie do Zakładu
    Komunalnego.”
    Na pytanie: „Do jakich czynności wykorzystują/będą Państwo wykorzystywali wydatki
    poniesione w ramach zakresu 1 projektu, tj. czy do czynności:
    a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,
    b) zwolnionych od podatku od towarów i usług,
    c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?”
    Odpowiedzieli Państwo: „Gmina wykorzystuje wydatki poniesione w ramach zakresu 1
    projektu do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.”
    Na pytanie: „W sytuacji gdy wydatki poniesione w ramach zakresu 1 projektu są/będą
    przez Państwa wykorzystywane zarówno do działalności gospodarczej, w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, jak i do celów
    innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od
    towarów i usług, to czy mają/będą mieli Państwo możliwość bezpośredniego i
    jednoznacznego przyporządkowania ponoszonych wydatków w całości do celów
    działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i
    usług?”
    Odpowiedzieli Państwo: „Gmina wydatki poniesione w ramach zakresu 1 projektu
    wykorzystuje zarówno do działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność

    gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług i nie
    ma możliwości bezpośredniego i jednoznacznego przyporządkowania ponoszonych
    wydatków w ramach tego zakresu w całości do celów działalności gospodarczej, w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. W celu
    przyporządkowania wydatków do działalności gospodarczej należy ogół wydatków
    związanych z zakresem 1 pomnożyć przez wskaźnik stanowiący udział powierzchni
    wykorzystywanej do celów Zakładu Komunalnego tj. (...)%, a następnie otrzymaną kwotę
    wydatków pomnożyć jeszcze przez indywidualny prewskaźnik ilościowy stosowany przez
    Zakład Komunalny.”
    Na pytanie: „W sytuacji gdy wydatki poniesione w ramach zakresu 1 projektu są/będą
    przez Państwa wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej zarówno do
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT,
    to należy wskazać, czy mają Państwo obiektywną możliwość odrębnego bezpośredniego i
    jednoznacznego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z
    czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku
    VAT?”
    Odpowiedzieli Państwo: „Wydatki poniesione w ramach zakresu 1 projektu
    wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej nie są wykorzystywane do czynności
    zwolnionych od podatku VAT.”
    Na pytanie: „Do jakich czynności wykorzystują/będą Państwo wykorzystywali wydatki
    poniesione w ramach zakresu 2 projektu, tj. czy do czynności:
    a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,
    b) zwolnionych od podatku od towarów i usług,
    c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?”
    Odpowiedzieli Państwo: „Gmina wykorzystuje wydatki poniesione w ramach zakresu 2
    projektu do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.”
    Na pytanie: „W sytuacji gdy wydatki poniesione w ramach zakresu 2 projektu są/będą
    przez Państwa wykorzystywane zarówno do działalności gospodarczej, w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, jak i do celów
    innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od
    towarów i usług, to czy mają Państwo możliwość bezpośredniego i jednoznacznego
    przyporządkowania ponoszonych wydatków w całości do celów działalności gospodarczej,
    w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?”
    Odpowiedzieli Państwo: „Gmina wydatki poniesione w ramach zakresu 2 projektu
    wykorzystuje zarówno do działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność
    gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług i nie
    ma możliwości bezpośredniego i jednoznacznego przyporządkowania ponoszonych
    wydatków w ramach tego zakresu w całości do celów działalności gospodarczej, w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. W celu
    przyporządkowania wydatków do działalności gospodarczej należy spośród wydatków
    poniesionych w ramach zakresu 2 wyliczyć odrębnie wydatki związane z oświetleniem
    terenu oraz odrębnie wydatki związane z monitoringiem. Następnie koszty wykonania
    oświetlenia pomnożyć przez wskaźnik stanowiący udział powierzchni wykorzystywanej do
    celów Zakładu Komunalnego tj. (...)%, a następnie otrzymaną kwotę wydatków pomnożyć
    jeszcze przez indywidualny prewskaźnik ilościowy stosowany przez Zakład Komunalny.
    Natomiast koszty wykonania monitoringu należy pomnożyć przez wskaźnik (...)% (udział
    kamer wykorzystywanych wyłącznie przez Zakład Komunalny), a otrzymaną kwotę
    pomnożyć przez indywidualny prewskaźnik ilościowy stosowany przez Zakład Komunalny.
    Natomiast pozostałe (...)% kosztów wykonania monitoringu (kamery wykorzystywane

    zarówno przez Punkt Selektywnej Zbiórki Odpadów Komunalnych jak i Zakład Komunalny)
    pomnożyć przez wskaźnik (...)%, a następnie analogicznie przez indywidualny prewskaźnik
    ilościowy stosowany przez Zakład Komunalny.”
    Na pytanie: „W sytuacji gdy wydatki poniesione w ramach zakresu 2 projektu są/będą
    przez Państwa wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej zarówno do
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT,
    to należy wskazać, czy mają Państwo obiektywną możliwość odrębnego bezpośredniego i
    jednoznacznego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z
    czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku
    VAT?”
    Odpowiedzieli Państwo: „Wydatki poniesione w ramach zakresu 2 projektu
    wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej nie są wykorzystywane do czynności
    zwolnionych od podatku VAT.”
    Na pytanie: „Do jakich czynności wykorzystują/będą Państwo wykorzystywali wydatki
    poniesione w ramach zakresu 3 projektu, tj. czy do czynności:
    a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,
    b) zwolnionych od podatku od towarów i usług,
    c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?”
    Odpowiedzieli Państwo: „Gmina wykorzystuje wydatki poniesione w ramach zakresu 3
    projektu do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.”
    Na pytanie: „W sytuacji gdy wydatki poniesione w ramach zakresu 3 projektu są/będą
    przez Państwa wykorzystywane zarówno do działalności gospodarczej, w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, jak i do celów
    innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od
    towarów i usług, to czy mają Państwo możliwość bezpośredniego i jednoznacznego
    przyporządkowania ponoszonych wydatków w całości do celów działalności gospodarczej,
    w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?”
    Odpowiedzieli Państwo: „Gmina wydatki poniesione w ramach zakresu 3 projektu
    wykorzystuje zarówno do działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność
    gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług i nie
    ma możliwości bezpośredniego i jednoznacznego przyporządkowania ponoszonych
    wydatków w ramach tego zakresu w całości do celów działalności gospodarczej, w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. W celu
    przyporządkowania wydatków poniesionych w ramach zakresu 3 inwestycji do działalności
    gospodarczej należy wydatki związane z zakresem 3 pomnożyć przez indywidualny
    prewskaźnik ilościowy stosowany przez Zakład Komunalny.”
    Na pytanie: „W sytuacji gdy wydatki poniesione w ramach zakresu 3 projektu są/będą
    przez Państwa wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej zarówno do
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT,
    to należy wskazać, czy mają Państwo obiektywną możliwość odrębnego bezpośredniego i
    jednoznacznego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z
    czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku
    VAT?”
    Odpowiedzieli Państwo: „Wydatki poniesione w ramach zakresu 3 projektu
    wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej nie są wykorzystywane do czynności
    zwolnionych od podatku VAT.”
    Na pytanie: „Czy wydatki ponoszone w ramach projektu są związane bezpośrednio i
    wyłącznie z infrastrukturą wodociągową i kanalizacyjną Gminy?”

    Odpowiedzieli Państwo: „Nie, tylko wydatki związane z Zakładem Komunalnym są
    związane z infrastrukturą wodociągową i kanalizacyjną Gminy. Pozostałe wydatki związane
    są z unieszkodliwianiem odpadów komunalnych realizowanych przez Punkt Selektywnej
    Zbiórki Odpadów Komunalnych.”
    Na pytanie: „Czy wykonują Państwo jakiekolwiek czynności opodatkowane podatkiem od
    towarów i usług związane z funkcjonowaniem Punktu Selektywnej Zbiórki Odpadów
    Komunalnych np. sprzedaż części odpadów, za które otrzymują Państwo wynagrodzenie
    (elektrośmieci, złom, przepracowany olej)?”
    Odpowiedzieli Państwo: „W związku z funkcjonowaniem Punktu Selektywnej Zbiórki
    Odpadów Komunalnych Gmina nie wykonuje żadnych czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług.”
    Na pytanie: „Czy w związku z realizacją ww. projektu, doszło do wytworzenia
    nieruchomości, w rozumieniu art. 2 pkt 14a ustawy o podatku od towarów i usług? Jeżeli
    tak, to proszę wskazać:
    a) czy została ona/zostały one zaliczone przez Państwa, na podstawie przepisów o
      podatku dochodowym, do środków trwałych podlegających amortyzacji?
    b) czy wartość początkowa ww. nieruchomości przekracza 15 000 zł?
    c) kiedy ww. nieruchomość/nieruchomości zostały oddane do użytkowania?”
    Odpowiedzieli Państwo: „W związku z realizacją projektu doszło do wytworzenia
    nieruchomości, w rozumieniu art. 2 pkt 14a ustawy o podatku od towarów i usług.
    Nieruchomość ta została zaliczona przez Gminę na podstawie przepisów o podatku
    dochodowym do środków trwałych podlegających amortyzacji. Wartość początkowa ww.
    nieruchomości przekracza 15 000 zł. Nieruchomość decyzją Powiatowego Inspektora
    Nadzoru Budowlanego została oddana do użytkowania dnia 31 października 2024 r.,
    natomiast dokument OT został wystawiony 13 listopada 2024 r.”
    Na pytanie: „Czy w związku z realizacją ww. projektu, doszło do wytworzenia innych niż
    nieruchomość środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych podlegających
    amortyzacji, których wartość początkowa przekracza 15 000 zł? Jeśli tak, to należy je
    wymienić wraz z podaniem daty oddania ich do użytkowania.”
    Odpowiedzieli Państwo: „W związku z realizacją projektu nie doszło do wytworzenia
    innych niż nieruchomość środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych
    podlegających amortyzacji, których wartość początkowa przekracza 15 000 zł.”
    Na pytanie: „Czy dokonali już Państwo odliczenia podatku naliczonego wynikającego z
    faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją opisanego we wniosku projektu?
    Jeśli tak, proszę o wskazanie kiedy dokonali Państwo odliczenia i w jakiej wysokości (jeśli
    dokonali Państwo częściowego odliczenia, należy wskazać jaki sposób obliczenia proporcji
    został zastosowany w celu odliczenia części podatku)? Jeśli nie, proszę o wskazanie
    dlaczego nie dokonali Państwo odliczenia?”
    Odpowiedzieli Państwo: „Gmina nie dokonała jeszcze odliczenia podatku naliczonego
    wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją opisanego we
    wniosku projektu, ponieważ czeka na potwierdzenie możliwości dokonania takiego
    odliczenia w sposób opisany we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.”
    Pytania (ostatecznie sformułowane w piśmie z 13 sierpnia 2025 r.)
    1. Czy zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym można stwierdzić, że efekty
      zrealizowanej inwestycji pn. „...” są wykorzystywane do opodatkowanej działalności
      gospodarczej, w związku z czym Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT?
    2. Czy przesłanką negatywną do odliczenia będzie fakt, że inwestycja była
      dofinansowywana w kwocie brutto ze środków pochodzących z Rządowego Programu
      Polski Ład (...)? Czy odliczając VAT nie dojdzie do podwójnego finansowania?

    3. Jeśli przysługuje prawo do odliczenia to w jaki sposób go dokonać? Czy poprzez
      korektę deklaracji za okres, w którym otrzymano daną fakturę z wykorzystaniem
      rzeczywistego prewskaźnika ilościowego obowiązującego w danym roku, czy poprzez
      korektę wieloletnią?
    4. Jeśli poprzez korektę okresu, to czy następnie w myśl art. 91 ust. 2 ustawy o VAT
      należy przez 10 lat od roku oddania do użytkowania dokonywać korekty rocznej?
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 13 sierpnia 2025 r.)
    Ad. 1
    Efekty zrealizowanej inwestycji pn. „...” są częściowo wykorzystywane do działalności
    gospodarczej. Wydatki związane z PSZOK nie są związane z działalnością opodatkowaną,
    zatem należy je wyłączyć. Natomiast pozostałe wydatki mają związek z działalnością
    mieszaną, tj. opodatkowaną i nieopodatkowaną. W związku z tym Gminie przysługuje
    prawo do częściowego odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych na inwestycje
    mających bezpośredni związek z działalnością ZK z wykorzystaniem prewskaźnika
    ilościowego wyliczonego dla Zakładu Komunalnego.
    Działalność gospodarcza zgodnie z art. 15 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku
    od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, dalej: ustawa o VAT) obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    W myśl przytoczonego przepisu prawa należy stwierdzić, że Gmina świadcząc poprzez
    Zakład usługi związane z odprowadzaniem ścieków, utrzymaniem czystości w zakresie
    opróżniania szamb i bezodpływowych zbiorników przy wykorzystaniu samochodów
    asenizacyjnych oraz dostarczaniem wody na rzecz odbiorców zewnętrznych wykonuje
    działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT.
    W myśl art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi będą
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.
    Zatem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione łącznie następujące warunki: odliczenia
    dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz towary i
    usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku
    należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Należy zauważyć, że w świetle art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych. Zatem w zakresie dokonywanych czynności cywilnoprawnych,
    nawet tych dotyczących zadań własnych, Gminy powinny być uznawane za podatników
    VAT, gdyż w przedmiotowym zakresie działają w sposób analogiczny jak podmioty
    prowadzące działalność gospodarczą.

    W związku z powyższym, mimo że zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie
    gminnym w zakresie zadań własnych gminy jest: zaspokajanie zbiorowych potrzeb
    wspólnoty w zakresie wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i
    oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń
    sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię
    elektryczną i cieplną oraz gaz, należy stwierdzić, że Gmina świadcząc usługi odpłatnego
    odbioru ścieków, czy dostarczania wody dla odbiorców zewnętrznych działa w roli
    podatnika VAT, przy czym nie ma znaczenia, że usługi te wykonywane są za
    pośrednictwem jednostki organizacyjnej Gminy - Zakładu Komunalnego, gdyż zgodnie z
    procedurą centralizacyjną Gmina i jej jednostki organizacyjne są uznawane za jednego
    podatnika podatku VAT. Ponieważ Gmina posiada status czynnego podatnika podatku VAT
    i status ten posiadała również w momencie dokonywania zakupów związanych z
    inwestycją, należy stwierdzić, że pierwszy z warunków możliwości dokonania odliczenia
    jest spełniony.
    Drugie kryterium, jakim jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny, jak ustalono na wstępie, również jest spełnione, przy czym należy zauważyć, że
    efekty zrealizowanej inwestycji nie są w pełni wykorzystywane do działalności
    gospodarczej, ze względu na wykonywanie przez Zakład usług na rzecz podmiotów
    zewnętrznych (działalność opodatkowana VAT), ale także świadczeniem usług na rzecz
    gminnych jednostek organizacyjnych (działalność nieopodatkowana). Z kolei efekty
    zrealizowanej inwestycji związane z działalnością PSZOK nie mają żadnego związku z
    prowadzeniem działalności gospodarczej w myśl ustawy o VAT.
    Ustawodawca w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT przewidział, że w przypadku nabycia
    towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika
    działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem
    celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o
    których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy
    przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest
    możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze
    sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów
    działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób
    określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez
    podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2b ustawy o VAT sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada
    specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć,
    jeżeli:
    1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
      proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej
      czynności opodatkowane oraz
    2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność
      gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
      osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o
      których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy
      przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    W myśl art. 86 ust. 22 ustawy o VAT minister właściwy do spraw finansów publicznych
    może, w drodze rozporządzenia, określić w przypadku niektórych podatników sposób
    określenia proporcji uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez
    tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na
    podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego

    sposobu określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
    niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie delegacji zawartej w ww. przepisie prawa zostało wydane rozporządzenie
    Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu
    wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w
    przypadku niektórych podatników (Dz. U. z 2021 r. poz. 999, dalej: rozporządzenie),
    którego przepisy obejmują m.in. jednostki samorządu terytorialnego.
    Zgodnie z § 2 pkt 8 rozporządzenia ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o jednostkach
    organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego - rozumie się przez to:
    a) urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego,
    b) jednostkę budżetową,
    c) zakład budżetowy.
    W odniesieniu do art. 86 ust. 2h ustawy należy wskazać, że:
    W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują przepisy
    wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami wydanymi na
    podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej odpowiadać
    specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć, może
    zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia proporcji.
    Gmina nie jest w stanie precyzyjnie przyporządkować nabyć towarów i usług
    wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez Zakład działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, zatem kwotę podatku
    naliczonego należy wyliczyć zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej
    „sposobem określenia proporcji”. W związku z tym, że sposób określenia proporcji
    powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i
    dokonywanych nabyć Gmina określiła prewskaźnik ilościowy, jako udział procentowy
    liczby metrów sześciennych będących jednostkami miary świadczonych przez Zakład usług
    w ramach działalności gospodarczej dla podmiotów zewnętrznych (czynności
    opodatkowane VAT) w liczbie metrów sześciennych ogółem tj. dotyczących działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (dla podmiotów
    zewnętrznych oraz wykorzystywanych na własne potrzeby Gminy).
    Ustalony w powyższy sposób udział procentowy jest określony w inny sposób niż sugeruje
    rozporządzenie wydane na podstawie art. 86 ust. 22 jest jednak zgodny z art. 86 ust 2, 2a,
    2b, a przede wszystkim najdokładniej odzwierciedla rzeczywiste proporcje działalności
    Zakładu i ponoszonych na jego rzecz wydatków, których Gmina nie jest w stanie
    jednoznacznie przyporządkować do poszczególnych rodzajów kontrahentów. Ponadto
    najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej działalności i dokonywanych przez nią
    nabyć w rozumieniu art. 86 ust. 2h ustawy o VAT.
    Potwierdzenie możliwości stosowania prewskaźnika ilościowego innego niż
    rozporządzenie Gmina otrzymała w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej z dnia 7 lutego 2020 r. sygn. 0111-KDIB3-2.4012.743.2019.2.ASZ.
    Należy w tym miejscu przypomnieć, jak zaznaczono na wstępie, że Gminie przysługuje
    prawo częściowego odliczenia podatku VAT z wykorzystaniem prewskaźnika ilościowego
    jedynie od tej części wydatków poniesionych w ramach inwestycji, które mają bezpośredni
    związek z funkcjonowaniem Zakładu Komunalnego. Pozostałe wydatki związane z
    działalnością PSZOK nie mają żadnego związku z działalnością opodatkowaną, a więc
    Gminie w tym zakresie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT. W związku z
    powyższym, jak opisano w stanie faktycznym niniejszego wniosku, możliwość częściowego
    odliczenia podatku VAT z zastosowaniem prewskaźnika ilościowego wyliczonego dla
    Zakładu Komunalnego występuje w całości od wydatków poniesionych w ramach zakresu
    3 zrealizowanej inwestycji oraz od pozostałych kosztów poniesionych ze środków
    własnych tj. opracowania koncepcji budynku, opracowania dokumentacji projektowej i

    kosztorysowej budynku Zakładu Komunalnego oraz kosztów nadzoru autorskiego i
    inwestorskiego, przyłączenia do sieci energetycznej i gazowej, wyposażenia i oznakowania
    budynku. Z kolei odnosząc się do zakresu 1 należy od wartości podatku VAT związanego z
    tym zakresem inwestycji wyliczyć wartość podatku VAT mającego związek z działalnością
    ZK z zastosowaniem wskaźnika powierzchniowego opisanego w stanie faktycznym, tj. (...)
    zł x (...)% = (...) zł. Analogicznie należy postąpić w przypadku wydatków związanych z
    oświetleniem poniesionych w ramach zakresu 2. Natomiast dla wydatków związanych z
    monitoringiem należy zastosować wskaźnik ilości kamer monitorujących teren ZK w
    ogólnej liczbie kamer zewnętrznych tj. (...)% oraz od pozostałych (...)% kosztów związanych
    z monitoringiem należy wyliczyć (...)% i suma tych dwóch kwot będzie stanowiła wydatki
    poniesione na monitoring, związane wyłącznie z działalnością ZK. Z kolei wydatki związane
    z zakupem kontenerów należy w całości wyłączyć.
    Ad. 2
    W opinii Gminy nie istnieją negatywne przesłanki, aby Gmina, otrzymując środki z (...) w
    kwocie brutto, nie miała prawa do odliczenia podatku VAT zawartego w fakturach zakupu.
    Przepisy ustawy o VAT nie ograniczają prawa do odliczenia podatku naliczonego ze
    źródłem pochodzenia środków finansowych przeznaczonych na zakup towarów i usług,
    przy nabyciu których podatek został naliczony. Ponadto nie wykluczają prawa do
    odliczenia podatku naliczonego w przypadku dokonywania zakupów ze środków
    finansowych pochodzących od podmiotów trzecich. Dla ustalenia prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego znaczenie ma związek
    dokonanych zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, natomiast bez
    znaczenia pozostaje źródło pochodzenia środków finansowych na pokrycie ww. zakupów.
    Stanowisko to znajduje potwierdzenie w Interpretacji Indywidualnej Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej z dnia 28 marca 2024 r. sygn. 0114-KDIP4-3.4012.58.2024.1.IG.
    Ad. 3
    Odliczenia należy dokonać poprzez korektę deklaracji za okres, w którym otrzymano daną
    fakturę, bądź w jednym z trzech następnych okresów rozliczeniowych z wykorzystaniem
    rzeczywistego prewskaźnika ilościowego obowiązującego w okresie otrzymania faktury.
    Zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy o VAT prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do
    nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek
    podatkowy.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego stanowiącego
    sumę kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia
    towarów i usług zgodnie z art. 86 ust. 10b powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za
    okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny. Natomiast w myśl art. 86
    ust. 11 jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach
    określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji
    podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku
    podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch
    następnych okresów rozliczeniowych.
    Natomiast zgodnie z art. 86 ust. 13 jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10,10d, 10e i
    11, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji
    podatkowej:
    1) za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo
    2) za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o
      którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, za jeden z dwóch następnych okresów

      rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego
        - nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało
          prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że w przypadku, gdy nie skorzystano z prawa do
    odliczenia w okresach rozliczeniowych, w których powstało to prawo, podatnik może to
    uczynić przez złożenie korekt deklaracji podatkowych za poszczególne okresy
    rozliczeniowe lat 2021, 2022, 2023 i 2024, z zastosowaniem rzeczywistego prewskaźnika
    ilościowego wyliczonego dla Zakładu Komunalnego za ww. lata, o czym stanowi art. 86 ust.
    14 ustawy. Bowiem w chwili dokonywania korekty jest już znana wartość rzeczywistego
    prewskaźnika ilościowego za ww. lata. W analizowanej sytuacji ma znaczenie, iż już w
    momencie przystąpienia do realizacji inwestycji znany był cel jej realizacji tj. wykorzystanie
    do działalności mieszanej - tj. opodatkowanej i niepodlegającej opodatkowaniu VAT w
    zakresie wydatków związanych z Zakładem Komunalnych oraz do celów działalności
    niepodlegającej opodatkowaniu VAT w zakresie wydatków związanych z działalnością
    PSZOK. Stanowisko to znajduje potwierdzenie w Interpretacji Indywidualnej Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 7 października 2021 r. sygn. 0113-KDIPT1-
    1.4012.247.2021.1.MGO.
    Ad. 4
    W opinii Gminy należy przez 10 lat od roku oddania do użytkowania dokonywać korekty
    rocznej tj. począwszy od korekty w deklaracji za styczeń 2025 r. obejmującej korektą rok
    2024, skończywszy na korekcie w deklaracji za styczeń 2034 r. dotyczącej korekty roku
    2033, uwzględniając wartość rzeczywistych prewskaźników ilościowych wyliczonych dla
    roku objętego korektą. Oczywiście dokonując korekty należy mieć także na uwadze
    pozostałe wskaźniki, zgodnie z którymi wyliczono udział wydatków związanych z Zakładem
    Komunalnych - tj. czy nie uległ zmianie wskaźnik powierzchniowy (...)% oraz wskaźnik ilości
    kamer - (...)%.
    Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego zostały
    określone w art. 91 ustawy o VAT. Stosownie do treści art. 91 ust. 1 po zakończeniu roku,
    w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać
    korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10a lub 10c-10g, z
    uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6, 10, 10a lub
    10c-10g lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku
    podatkowego.
    Z kolei przepis art. 91 ust. 2 ustawy o VAT, stanowi, że w przypadku towarów i usług, które
    na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do
    środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a
    także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do
    środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych,
    których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1,
    podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw
    wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały
    oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu
    pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego
    użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub
    wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
    których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1 stosuje się
    odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały
    oddane do użytkowania.
    Zgodnie z art. 91 ust. 3 ustawy o VAT korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w
    deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po

    roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności
    gospodarczej - w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.
    W myśl art. 91 ust. 7 ustawy o VAT przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku,
    gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku
    naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego
    obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
    Na podstawie art. 91 ust. 7a ustawy o VAT w przypadku towarów i usług, które na
    podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków
    trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także
    gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków
    trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których
    wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje
    się na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej
    dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w
    okresie korekty.
    Ponieważ ustawa o podatku od towarów i usług nie zawiera definicji nieruchomości,
    należy odnieść się do art. 46 § 1 ustawy z dnia z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061, z późn. zm.), zgodnie z którym nieruchomościami są części
    powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również
    budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów
    szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.
    Z powołanych przepisów prawa cywilnego wynika zatem, że nieruchomościami są grunty,
    ale i także budynki/budowle lub ich części trwale z gruntem związane. W sytuacji
    natomiast, gdy na gruncie znajdują się budynki lub budowle wówczas uznawane są one za
    część składową gruntu stanowiąc nieruchomość. Z kolei pod pojęciem budynku zgodnie z
    art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2025 r. poz. 418)
    należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z
    przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
    Analizując powyższe przepisy prawa należy dojść do wniosku, że w analizowanym stanie
    faktycznym w wyniku realizacji inwestycji doszło do wytworzenia nieruchomości, o której
    mowa w art. 2 pkt 14a ustawy, której wartość przewyższa 15 000 zł zatem podatek
    naliczony odliczony w związku z tą inwestycją powinien zostać poddany korekcie 10 letniej
    począwszy od korekty za rok, w którym inwestycja została oddana do użytkowania tj. za
    rok 2024. W związku z powyższym pierwszej korekty należy dokonać w deklaracji
    podatkowej za miesiąc styczeń 2025 r.
    Odnosząc się natomiast do sposobu dokonania tej korekty należy zsumować VAT
    odliczony w latach prowadzenia inwestycji oraz VAT całkowity z inwestycji z pominięciem
    VAT dotyczącego wydatków związanych z PSZOK. Korektą należy objąć całkowitą wartość
    VAT odliczonego z tą inwestycją bez wyłączania VAT odliczonego w związku z zakupem wy
    posażenia budynku, czy jego oznakowaniem. Następnie podzielić przez 10 i w każdym
    roku dokonywać korekty zgodnie z przedstawioną w załączniku do niniejszej interpretacji
    symulacji.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:
    - prawidłowe w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT zawartego w fakturach
      dokumentujących wydatki na realizację inwestycji przy dofinansowaniu otrzymanym
      w kwocie brutto;
    - nieprawidłowe w zakresie:

      - prawa do częściowego odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych na
        inwestycję z wykorzystaniem prewspółczynnika ilościowego wyliczonego dla
        Zakładu Komunalnego;
      - sposobu odliczenia podatku VAT naliczonego poprzez korektę deklaracji za okres, w
        którym Gmina otrzymała daną fakturę, bądź w jednym z trzech następnych
        okresów rozliczeniowych z wykorzystaniem rzeczywistego prewspółczynnika
        ilościowego obowiązującego w okresie otrzymania faktury;
      - dokonywania przez Gminę korekty rocznej podatku naliczonego przez 10 lat od
        roku oddania do użytkowania wytworzonej w ramach Inwestycji nieruchomości z
        wykorzystaniem rzeczywistego prewspółczynnika ilościowego wyliczonego dla
        roku objętego korektą.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”. W myśl tego przepisu:
    W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119
    ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.
    Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku
    naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od
    podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Jednocześnie z zasady tej wynika, że
    odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary
    lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji
    czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w
    jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności
    nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    Ponadto należy zauważyć, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis
    określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.

    Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do
    odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a i następne
    ustawy.
    Na mocy art. 86 ust. 2a ustawy:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
        1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
          naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
          proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
          gospodarczej czynności opodatkowane oraz
        2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
          działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z
          wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8
          ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym
          mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do
          działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    Przepis art. 86 ust. 2c ustawy stanowi, że:
      Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności
      następujące dane:
        1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z
          działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących
          prace w ramach działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
        2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
          działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
          przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą
          działalnością;
        3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z
          działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej
          działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
          charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika
          działalności innej niż gospodarcza;
        4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w
          ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności
          gospodarczej i poza tą działalnością.
    Z art. 86 ust. 2d ustawy wynika, że:
      W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust.
      2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.
    Na mocy art. 86 ust. 2g ustawy:

      Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w
      górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje
      się odpowiednio.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2h ustawy:
      W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują
      przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami
      wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej
      odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez
      niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia
      proporcji.
    W myśl art. 86 ust. 22 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
      określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
      najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie
      których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu
      określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
      niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie powyższej delegacji zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z 17
    grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych
    towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników
    (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej rozporządzeniem.
    Zgodnie z § 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:
      Rozporządzenie:
      1) określa w przypadku niektórych podatników, sposób określania zakresu
        wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
        gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez
        tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej
        „sposobem określenia proporcji” oraz
      2) wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z
        wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.
    W rozporządzeniu tym zostali wskazani podatnicy, do których przepisy w nim zawarte się
    odnoszą. Wśród wymienionych w rozporządzeniu podmiotów Minister Finansów wskazał
    m.in. jednostki samorządu terytorialnego.
    W świetle zapisów § 2 pkt 8 rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o jednostkach organizacyjnych jednostki
      samorządu terytorialnego - rozumie się przez to:
        a) urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego,
        b) jednostkę budżetową,
        c) zakład budżetowy.
    Rozporządzenie wprowadza wzory, według których będą wyznaczane sposoby określenia
    proporcji, uznane za najbardziej odpowiadające specyfice wykonywanej przez tych
    podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć.
    Jak stanowi § 3 ust. 1 rozporządzenia:
      W przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala
      się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu
      terytorialnego.
    Oznacza to, że w przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie będzie ustalany
    jeden „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostek samorządu terytorialnego,

    jako osoby prawnej, tylko będą ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji dla
    wymienionych wyżej jej poszczególnych jednostek organizacyjnych.
    W rozporządzeniu ustawodawca podał ustalone według wzoru sposoby określania
    proporcji m.in. w przypadku urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego, w
    przypadku jednostki budżetowej oraz zakładu budżetowego.
    Stosownie do § 3 ust. 2 rozporządzenia:
      Jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku urzędu obsługującego
      jednostkę samorządu terytorialnego sposób ustalony według wzoru:
      X = Ax100DUJST gdzie poszczególne symbole oznaczają:
      X - proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby
      całkowitej,
      A - roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez urząd obsługujący
      jednostkę samorządu terytorialnego, stanowiący część rocznego obrotu jednostki
      samorządu terytorialnego z działalności gospodarczej,
      D  - dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu UJST
      terytorialnego.
    Zgodnie z § 2 pkt 4 rozporządzenia:
    Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o obrocie - rozumie się przez to podstawę
    opodatkowania, o której mowa w art. 29a, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5 ustawy,
    w zakresie:
      a) dokonywanych przez podatników:
        - odpłatnych dostaw towarów na terytorium kraju,
        - odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju,
        - eksportu towarów,
        - wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
      b) odpłatnych dostaw towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju, które
        podlegałyby opodatkowaniu podatkiem gdyby były wykonywane na terytorium
        kraju.
    W myśl § 2 pkt 9 rozporządzenia:
    Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o dochodach wykonanych urzędu obsługującego
    jednostkę samorządu terytorialnego - rozumie się przez to dochody obejmujące
    dochody publiczne, środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz środki
    pochodzące ze źródeł zagranicznych, w rozumieniu ustawy o finansach publicznych -
    wynikające ze sprawozdania rocznego z wykonania budżetu jednostki samorządu
    terytorialnego, pomniejszone o:
      a) dochody, o których mowa w art. 5 ust. 2 pkt 4 lit. b-d i pkt 5 ustawy o finansach
        publicznych,
      b) zwrot różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy, lub zwrot kwoty
        podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy,
      c) dochody wykonane jednostki budżetowej powiększone o kwotę stanowiącą
        równowartość środków przeznaczonych na wypłatę przez tę jednostkę, na
        podstawie odrębnych przepisów, zasiłków, zapomóg i innych świadczeń o
        podobnym charakterze na rzecz osób fizycznych, celem realizacji zadań jednostki
        samorządu terytorialnego,

      d) środki finansowe pozostające na wydzielonym rachunku, o którym mowa w art. 223
        ust. 1 ustawy o finansach publicznych, odprowadzone na rachunek budżetu
        jednostki samorządu terytorialnego,
      e) wpłaty nadwyżki środków obrotowych zakładu budżetowego,
      f) kwoty stanowiące równowartość środków, innych niż stanowiące zapłatę, o której
        mowa w art. 29a ust. 1 ustawy, przekazanych zakładom budżetowym, innym
        jednostkom sektora finansów publicznych oraz innym osobom prawnym lub
        jednostkom organizacyjnym nieposiadającym osobowości prawnej, z wyłączeniem
        kwot, które zostały zwrócone, celem realizacji przez te podmioty zadań jednostki
        samorządu terytorialnego,
      g) odszkodowania należne jednostce samorządu terytorialnego, pomniejszone o kwoty
        odszkodowań stanowiących zapłatę, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy.
    W myśl § 3 ust. 4 rozporządzenia:
      Jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku zakładu budżetowego
      sposób ustalony według wzoru:
      X = A x 100 / P
      gdzie poszczególne symbole oznaczają:
      X - proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby
      całkowitej,
      A - roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez zakład budżetowy,
      stanowiący część rocznego obrotu jednostki samorządu terytorialnego z działalności
      gospodarczej,
      P - przychody wykonane zakładu budżetowego.
    Stosownie do § 2 pkt 11 rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o przychodach wykonanych zakładu
      budżetowego - rozumie się przez to przychody zakładu budżetowego w rozumieniu
      ustawy o finansach publicznych, w tym dotacje przekazane temu zakładowi z
      budżetu jednostki samorządu terytorialnego, pomniejszone o kwoty dotacji, które
      zostały zwrócone, wynikające ze sprawozdania z wykonania planu finansowego, z
      których zakład ten pokrywał koszty swojej działalności wykonując przypisane mu
      zadania jednostki samorządu terytorialnego, z wyjątkiem odsetek od środków na
      rachunkach bankowych zaliczonych do przychodów z mienia tego zakładu
      budżetowego oraz odszkodowań należnych temu zakładowi innych niż
      odszkodowania stanowiące zapłatę, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy.
    Zgodnie z § 3 ust. 5 rozporządzenia:
    Dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego,
    dochody wykonane jednostki budżetowej oraz przychody wykonane zakładu
    budżetowego nie obejmują odpowiednio dochodów lub przychodów uzyskanych z
    tytułu:
      1) dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym
        są zaliczane odpowiednio przez jednostkę samorządu terytorialnego lub
        jednostkę organizacyjną jednostki samorządu terytorialnego do środków trwałych
        oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz
        gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane odpowiednio
        do środków trwałych jednostki samorządu terytorialnego lub jednostki
        organizacyjnej jednostki samorządu terytorialnego - używanych na potrzeby
        prowadzonej przez te jednostki działalności;
      2) transakcji dotyczących:

          a) pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych
            transakcji finansowych,
          b) usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41 ustawy, w zakresie, w
            jakim transakcje te mają charakter pomocniczy.
    Zaproponowana metoda ma charakter „obrotowy”, polegający na ustaleniu udziału
    „obrotów” z tytułu działalności gospodarczej w całkowitym „obrocie” z tytułu działalności
    gospodarczej oraz działalności pozostającej poza sferą VAT.
    Powołany wyżej przepis art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co stanowi kwotę podatku
    naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów
    wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych.
    Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji
    działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i 3 ustawy.
    W związku z prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić
    działania czy sytuacje, które nie generują opodatkowania VAT. „Towarzyszą” one
    działalności gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności
    podatnika. Nie podlegają one opodatkowaniu VAT, jednakże ich występowanie nie
    oznacza, że u podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością
    gospodarczą. Za czynności zrównane z czynnościami wykonywanymi w ramach
    działalności gospodarczej uznaje się także nieodpłatną dostawę towarów lub nieodpłatne
    świadczenie usług na cele osobiste, w przypadkach, o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8
    ust. 2 ustawy. Uzasadnia to fakt, że chociaż czynności te z definicji nie mają związku z
    działalnością gospodarczą, w przypadkach określonych w tych przepisach następuje
    obowiązek naliczenia VAT. Natomiast przez cele inne, rozumie się sferę działalności
    danego podmiotu niebędącą działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i 3
    ustawy (przykładowo działalność podmiotu w charakterze organu władzy czy nieodpłatną
    działalność statutową).
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Organy władzy mają na gruncie podatku od towarów i usług szczególny status, wynikający
    z art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.),
    zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte. Oznacza to, że organ władzy publicznej
      będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj.
      gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz,
      gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
      podstawie umów cywilnoprawnych.
    Analiza wskazanych powyżej przepisów prowadzi do wniosku, że wyłączenie organów
    władzy publicznej i urzędów obsługujących te organy z kategorii podatników podatku od
    towarów i usług ma charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy. W celu skorzystania
    przez ww. podmioty z wyłączenia z podatku konieczne jest spełnienie dwóch
    kumulatywnych warunków:
    - czynności - co do zasady podlegające opodatkowaniu VAT - muszą być wykonane przez
      ściśle określone podmioty,
    - ponadto czynności te muszą być wykonywane w ramach sprawowanego przez te
      podmioty władztwa publicznego.
    W związku z powyższym należy podkreślić, że tylko spełnienie ww. warunków łącznie daje
    możliwość legalnego wyłączenia z kategorii podatników podatku od towarów i usług na
    mocy art. 15 ust. 6 ustawy.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, np. czynności sprzedaży,
    zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych).
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    W świetle art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy o samorządzie gminnym:

      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych Gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in. wodociągów i zaopatrzenia w
      wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania
      czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania
      odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym
    podatnikiem podatku VAT i zrealizowali Państwo inwestycję pn. „...”.
    Zakres Inwestycji obejmował:
    1. utwardzenie nawierzchni (asfaltobeton/kostka brukowa) i ogrodzenie terenu pod
      Punkt Selektywnej Zbiórki Odpadów Komunalnych (PSZOK) oraz siedzibę Zakładu
      Komunalnego - (zakres nr 1),
    2. urządzenie na obszarze inwestycji PSZOK (zwiększenie funkcjonalności PSZOK już
      działającego na nieruchomości zlokalizowanej w bezpośrednim sąsiedztwie inwestycji
      /powiększenie PSZOK już istniejącego), w tym między innymi: oświetlenie,
      monitoring, kontenery na odpady - (zakres nr 2),
    3. budowę zespołu budynków (administracyjny z zapleczem socjalnym, część szatniowa z
                                              2zapleczem socjalnym, część garażowa o powierzchni garaży ok. 900 m) dla Zakładu
      Komunalnego - (zakres nr 3).
    Inwestycję rozpoczęli Państwo w listopadzie 2022 r., a zakończyli w październiku 2024 r.,
    przy czym już w 2021 r. otrzymali Państwo pierwszą fakturę związaną z koncepcją budowy
    budynku Zakładu Komunalnego.
    W pierwszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT od
    wydatków poniesionych na Inwestycję, mających bezpośredni związek z działalnością
    Zakładu Komunalnego z wykorzystaniem prewskaźnika ilościowego wyliczonego dla
    Zakładu Komunalnego.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, odliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w ramach działalności
    gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności ma obowiązek
    odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający
    z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie
    wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy przysługuje
    pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych
    z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej,
    brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku naliczonego związanego z
    zakupem towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających
    temu podatkowi oraz zwolnionych z opodatkowania. Natomiast w sytuacji, gdy takie
    przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej
    przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność
    gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.
    Art. 86 ust. 2a ustawy ma zastosowanie wyłącznie do sytuacji, w której nabywane towary i
    usługi wykorzystywane są zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, a przypisanie tych
    wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    Ponadto należy zauważyć, że w przypadku jednostki samorządu terytorialnego, na którą
    przepisy nakładają realizację określonych zadań i która realizuje te zadania przy pomocy

    swoich jednostek organizacyjnych uzasadnione jest wyliczenie kwoty podatku naliczonego
    podlegającego odliczeniu przez jednostkę samorządu terytorialnego w oparciu o sposoby
    określania proporcji ustalone odrębnie dla wskazanych jednostek organizacyjnych.
    Zatem, skoro podatnik jest w stanie przypisać ponoszone wydatki związane z realizacją
    projektu do poszczególnych jednostek organizacyjnych, to najbardziej właściwe jest
    dokonanie odliczenia podatku naliczonego z zastosowaniem prewspółczynnika
    poszczególnych jednostek organizacyjnych. Natomiast, kiedy nie ma możliwości
    jednoznacznego przypisana kosztów poniesionych na szkolenia do konkretnej jednostki
    organizacyjnej, najbardziej właściwe jest przypisanie tych kosztów urzędowi
    obsługującemu jednostkę samorządu terytorialnego i dokonanie odliczenia podatku
    naliczonego z zastosowaniem sposobu określenia proporcji właściwego dla tego urzędu.
    Wskazali Państwo, że mają Państwo możliwość bezpośredniego i jednoznacznego
    przyporządkowania wszystkich ponoszonych wydatków w ramach projektu odrębnie do
    każdego z trzech wymienionych zakresów Inwestycji.
    W odniesieniu do poniesionych przez Państwa wydatków w ramach zakresu nr 1 oraz w
    odniesieniu do wydatków w ramach zakresu nr 2 w części dotyczącej kosztów wykonania
    oświetlenia terenu utwardzonego oraz monitoringu, wskazali Państwo, że nie mają
    Państwo możliwości bezpośredniego i jednoznacznego przyporządkowania ww. wydatków
    odrębnie do Punktu Selektywnej Zbiórki Odpadów Komunalnych i odrębnie do Zakładu
    Komunalnego.
    Co prawda wskazali Państwo, że alokacji wydatków odrębnie do każdego ze wskazanych
    obiektów są Państwo w stanie dokonać stosując wyliczone wskaźniki, stanowiące udział
    powierzchni wykorzystywanej przez dany obiekt w całej powierzchni inwestycji
    zrealizowanej w ramach zakresu 1 tj. (...)% pod Punkt Selektywnej Zbiórki Odpadów
    Komunalnych, (...)% pod Zakład Komunalny.
    Podobnie w przypadku wydatków w ramach zakresu nr 2 projektu, gdzie wskazali
    Państwo, że w celu przyporządkowania wydatków do działalności gospodarczej należy
    spośród wydatków poniesionych w ramach tego zakresu wyliczyć odrębnie wydatki
    związane z oświetleniem terenu oraz odrębnie wydatki związane z monitoringiem.
    Następnie koszty wykonania oświetlenia pomnożyć przez wskaźnik stanowiący udział
    powierzchni wykorzystywanej do celów Zakładu Komunalnego tj. (...)%, a następnie
    otrzymaną kwotę wydatków pomnożyć jeszcze przez indywidualny prewskaźnik ilościowy
    stosowany przez Zakład Komunalny. Natomiast koszty wykonania monitoringu należy
    pomnożyć przez wskaźnik (...)% (udział kamer wykorzystywanych wyłącznie przez Zakład
    Komunalny), a otrzymaną kwotę pomnożyć przez indywidualny prewskaźnik ilościowy
    stosowany przez Zakład Komunalny. Natomiast pozostałe (...)% kosztów wykonania
    monitoringu (kamery wykorzystywane zarówno przez PSZOK jak i Zakład Komunalny)
    pomnożyć przez wskaźnik (...)%, a następnie analogicznie przez indywidualny prewskaźnik
    ilościowy stosowany przez Zakład Komunalny.
    Jednak należy wskazać, że Państwa indywidualne „przypisanie” nabywanych towarów i
    usług odrębnie do Punktu Selektywnej Zbiórki Odpadów Komunalnych i odrębnie do
    Zakładu Komunalnego, nie stanowi bezpośredniej alokacji, a jest „metodą szacunkową”.
    W konsekwencji, mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że w przypadku wydatków
    poniesionych przez Państwa w ramach zakresu nr 1 oraz w odniesieniu do wydatków
    poniesionych w ramach zakresu nr 2 w części dotyczącej kosztów wykonania oświetlenia
    terenu utwardzonego oraz monitoringu, związanych z czynnościami opodatkowanymi
    oraz niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT, przysługuje Państwu prawo do
    odliczenia podatku naliczonego tylko w takiej części, w jakiej wydatki te wiążą się z
    czynnościami opodatkowanymi.

    Odnosząc się natomiast do kwestii możliwości zastosowania przez Państwa
    prewspółczynnika ilościowego wyliczonego dla Zakładu, należy wskazać, że z uwagi na r
    óżnorodność i bogactwo życia gospodarczego wybór sposobu, według którego dokonuje
    się tego proporcjonalnego przypisania, należy do podatnika. Przepisy ustawowe
    wymagają jedynie, aby odpowiadał on najbardziej specyfice wykonywanej przez podatnika
    działalności i dokonywanych przez niego nabyć. Będzie to spełnione, jeśli sposób ten:
    - zapewni odliczenie podatku naliczonego wyłącznie w części przypadającej na
      działalność gospodarczą (co do zasady dotyczącej czynności opodatkowanych VAT)
      oraz
    - obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadających na działalność
      gospodarczą oraz na cele inne (z wyjątkiem celów prywatnych) - gdy przypisanie tych
      wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    Podatnik zobowiązany jest do wyodrębnienia takiej części podatku naliczonego, którą
    można przypisać prowadzonej działalności gospodarczej. Zastosowane przez podatnika
    metody, czy też sposoby, na podstawie których dokona on wydzielenia odpowiedniej
    kwoty podatku naliczonego, muszą odpowiadać wartościom faktycznym i rzeczywistym.
    Ciężar rzetelnego ustalenia, jaka część podatku naliczonego związana jest z prowadzoną
    działalnością gospodarczą, a jaka część wykorzystywana jest dla potrzeb innych niż
    prowadzona działalność gospodarcza, spoczywa zawsze na podatniku.
    Podatnicy, do których kierowane jest rozporządzenie, mogą zastosować inny sposób
    określenia proporcji niż wskazują przepisy - ale tylko w sytuacji, gdy wybrany sposób jest
    bardziej reprezentatywny. Możliwość ta wynika z art. 86 ust. 2h ustawy i nie oznacza
    dowolności w odliczeniu, gdyż zaproponowana metoda ustalenia prewspółczynnika musi
    odpowiadać kryteriom przewidzianym w art. 86a ust. 2a-2b ustawy.
    Z treści wniosku wynika, że do wydatków poniesionych w ramach zakresu nr 1 oraz w
    ramach zakresu nr 2 w części dotyczącej kosztów wykonania oświetlenia terenu
    utwardzonego oraz monitoringu, zamierzają Państwo stosować inny niż wskazany w
    rozporządzeniu sposób określenia proporcji. Prewspółczynnik ten obliczany będzie jako
    udział liczby metrów sześciennych odprowadzonych ścieków i nieczystości oraz
    doprowadzonej wody, wynikających w wykonywania opodatkowanej działalności
    gospodarczej, tj. dla odbiorców zewnętrznych, w całkowitej ilości metrów sześciennych
    wynikających ze świadczonych usług w ramach działalności gospodarczej, jak i do celów
    innych niż działalność gospodarcza, których odbiorcami są wszyscy świadczeniobiorcy
    Zakładu (usługi zarówno opodatkowane, jak i te pozostające poza VAT).
    Nie sposób zgodzić się z zaprezentowanym przez Państwa sposobem odliczenia części
    podatku naliczonego związanej z wydatkami poniesionymi w ramach zakresu nr 1 oraz w
    ramach zakresu nr 2 w części dotyczącej kosztów wykonania oświetlenia terenu
    utwardzonego oraz monitoringu.
    Jak Państwo wskazali, wydatki poniesione w ramach zakresu 1 oraz w ramach zakresu nr 2
    w części dotyczącej kosztów wykonania oświetlenia terenu utwardzonego oraz
    monitoringu, dotyczą zarówno Punktu Selektywnej Zbiórki Odpadów Komunalnych oraz
    Zakładu Komunalnego. Efekty zrealizowane w ramach ww. zakresów są wykorzystywane
    zarówno do działalności Zakładu Komunalnego, jak i do funkcjonowania PSZOK. Ponadto -
    jak już wyżej wskazano - nie mają Państwo możliwości bezpośredniego i jednoznacznego
    przyporządkowania wszystkich ponoszonych ww. wydatków odrębnie do Punktu
    Selektywnej Zbiórki Odpadów Komunalnych i odrębnie do Zakładu Komunalnego.
    Natomiast przedstawiony przez Państwa prewspółczynnik ilościowy dotyczy wyłącznie
    Zakładu Komunalnego, nie uwzględnia zatem faktu, że wydatki poniesione w ramach
    zakresu nr 1 oraz w ramach zakresu nr 2 w części dotyczącej kosztów wykonania

    oświetlenia terenu utwardzonego oraz monitoringu, dotyczą również Punktu Selektywnej
    Zbiórki Odpadów Komunalnych, prowadzonego przez Urząd Gminy.
    Przedstawiony przez Państwa sposób określenia proporcji oparty na kryterium ilościowym
    nie jest zatem w pełni obiektywny i nie jest w stanie precyzyjnie odzwierciedlić stopnia
    wykorzystania wydatków poniesionych w ramach zakresu nr 1 oraz w ramach zakresu nr 2
    w części dotyczącej kosztów wykonania oświetlenia terenu utwardzonego oraz
    monitoringu, do działalności gospodarczej oraz do działalności innej niż gospodarcza.
    Tym samym nie mają Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
    poniesionych w ramach zakresu nr 1 oraz w ramach zakresu nr 2 w części dotyczącej
    kosztów wykonania oświetlenia terenu utwardzonego oraz monitoringu, według
    opisanego przez Państwa tzw. prewskaźnika ilościowego, wyliczonego dla Zakładu
    Komunalnego.
    Zatem w celu odliczenia podatku naliczonego od ww. wydatków są Państwo zobowiązani
    stosować sposób określenia proporcji z uwzględnieniem zasad określonych w art. 86 ust.
    2a-2h ustawy oraz w rozporządzeniu z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu
    określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej w przypadku niektórych podatników.
    Ponadto, skoro nie są Państwo w stanie ustalić (bezpośrednio alokować) w jakim stopniu
    wydatki poniesione w ramach zakresu nr 1 wykorzystywane są przez poszczególne
    jednostki organizacyjne (tj. Zakład Komunalny oraz Urząd Gminy, który prowadzi PSZOK)
    uznać należy, że wykorzystywane będą one przez Gminę - jako podatnika podatku od
    towarów i usług w odniesieniu do wszystkich rozliczeń Gminy i jej jednostek
    organizacyjnych.
    Wobec powyższego, przysługuje Państwu prawo do częściowego obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego od wydatków poniesionych w
    ramach zakresu nr 1 oraz w ramach zakresu nr 2 w części dotyczącej kosztów wykonania
    oświetlenia terenu utwardzonego oraz monitoringu, z zastosowaniem prewspółczynnika
    Urzędu Gminy.
    Reasumując, w związku z realizacją projektu pn. „...” w zakresie wydatków poniesionych w
    ramach zakresu nr 1 oraz w ramach zakresu nr 2 w części dotyczącej kosztów wykonania
    oświetlenia terenu utwardzonego oraz monitoringu, mają Państwo prawo do częściowego
    odliczenia podatku VAT naliczonego, stosując prewspółczynnik, o którym mowa w art. 86
    ust. 2a i następne ustawy oraz w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 17 grudnia
    2015 r., obliczony dla Urzędu Gminy.
    Odnosząc się natomiast do wydatków poniesionych w ramach zakresu nr 2 w części
    dotyczącej zakupu kontenerów na odpady, wskazali Państwo, że w przypadku ww.
    wydatków można dokonać bezpośredniej alokacji odrębnie dla każdego ze wskazanych
    we wniosku obiektów, gdyż są one wyłącznie wykorzystywane przez Punkt Selektywnej
    Zbiórki Odpadów Komunalnych. Jednocześnie wskazali Państwo, że w związku z
    funkcjonowaniem Punktu Selektywnej Zbiórki Odpadów Komunalnych Gmina nie
    wykonuje żadnych czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    W rezultacie, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki
    warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z
    wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, nie przysługuje Państwu prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków poniesionych w
    ramach zakresu nr 2 w części dotyczącej zakupu kontenerów na odpady.
    Odnosząc się natomiast do wydatków poniesionych w ramach zakresu nr 3 wskazali
    Państwo, że wydatki te związane są wyłącznie z Zakładem Komunalnym. Nie ponieśli
    Państwo w ramach tego zakresu żadnych kosztów związanych z PSZOK. Zatem są Państwo

    w stanie dokonać bezpośredniego i jednoznacznego przyporządkowania wszystkich
    poniesionych wydatków w ramach zakresu nr 3 projektu wyłącznie do Zakładu
    Komunalnego. Wydatki związane z Zakładem Komunalnym są związane z infrastrukturą
    wodociągową i kanalizacyjną Gminy. Efekty zrealizowane w ramach tego zakresu mają
    bezpośredni związek z funkcjonowaniem nowej siedziby Zakładu Komunalnego w (...).
    Ponadto z opisu sprawy wynika, że wydatki poniesione w ramach zakresu nr 3
    wykorzystują Państwo do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz że wydatki te nie są
    wykorzystywane do czynności zwolnionych z podatku VAT. Wskazali Państwo, że nie mają
    Państwo możliwości bezpośredniego i jednoznacznego przyporządkowania ww. wydatków
    w całości do działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od
    towarów i usług.
    Z opisu sprawy wynika również, że Gmina:
    1.Prowadzi gospodarkę kanalizacyjną działając za pośrednictwem Zakładu. Działalność ta
      polega przede wszystkim na odprowadzaniu ścieków od mieszkańców,
      przedsiębiorców i innych podmiotów pozostających poza strukturą organizacyjną
      Gminy, zwanych dalej odbiorcami zewnętrznymi, a ponadto od jednostek
      organizacyjnych gminy - dalej odbiorców wewnętrznych. Czynności te realizowane są
      poprzez gminną sieć kanalizacyjną. Zatem wykorzystując gminną infrastrukturę
      kanalizacyjną Gmina poprzez Zakład wykonuje czynności opodatkowane tj.
      odprowadzanie ścieków od odbiorców zewnętrznych dokonywane odpłatnie na
      podstawie zawartych umów cywilnoprawnych, a także działalności niepodlegającej
      opodatkowaniu VAT w zakresie usług wykonywanych na rzecz odbiorców
      wewnętrznych. Gmina nie posiada własnej oczyszczalni, odebrane ścieki są kierowane
      do zewnętrznego przedsiębiorstwa. Gmina poprzez Zakład uzyskuje przychody z
      tytułu odprowadzania ścieków, które są przeznaczone na pokrycie kosztów bieżących
      Zakładu. Pozostałe koszty bieżące Zakładu w części przypadającej na kanalizację
      pochodzą z budżetu Gminy jako dotacje przedmiotowe. Zarówno przychody z tytułu
      sprzedaży usług, jak i z dotacji przedmiotowych są skalkulowane według wskaźnika
      ilościowego jakim jest metr sześcienny odprowadzonych ścieków. Nieznaczna część
      przychodów pochodzi z abonamentów.
    2. Zajmuje się utrzymaniem czystości poprzez Zakład w zakresie opróżniania szamb i
      bezodpływowych zbiorników przy wykorzystaniu samochodów asenizacyjnych.
      Działalność ta polega przede wszystkim na wywozie nieczystości ciekłych i osadów z
      posesji mieszkańców, przedsiębiorców i innych podmiotów pozostających poza
      strukturą organizacyjną Gminy - odbiorców zewnętrznych, a ponadto od jednostek
      organizacyjnych Gminy - odbiorców wewnętrznych. Czynności te wykonywane są
      odpłatnie na podstawie zawartych z odbiorcami zewnętrznymi umów
      cywilnoprawnych i są w całości opodatkowane VAT. Natomiast w zakresie tej
      działalności są prowadzone także czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT -
      usługi wykonywane odpłatnie na rzecz odbiorców wewnętrznych. Nieczystości płynne
      i osad pochodzące z przydomowych zbiorników są przewożone do stacji zlewnej
      będącej w posiadaniu zewnętrznego przedsiębiorstwa. Gmina uzyskuje przychody z
      tytułu wywozu nieczystości płynnych i osadu, a przychody te są przeznaczone na

      pokrycie kosztów bieżących Zakładu związanych z tym rodzajem usług. Ponadto
      Gmina przeznacza ze swojego budżetu część środków w postaci dotacji
      przedmiotowych na pokrycie pozostałych kosztów bieżących Zakładu związanych ze
      świadczeniem usług wywozu nieczystości. Podobnie jak w przypadku usług
      kanalizacyjnych zarówno przychody z tytułu sprzedaży usług, jak i z dotacji
      przedmiotowych są skalkulowane według wskaźnika ilościowego - metra sześciennego
      wywiezionych nieczystości.
    3. Prowadzi gospodarkę wodociągową poprzez Zakład. Działalność ta podlega na
      dostarczaniu wody do niewielkiej liczby odbiorców. Są to wyłącznie odbiorcy
      zewnętrzni, a zatem czynności te w całości podlegają opodatkowaniu VAT. Gmina
      uzyskuje przychody z tytułu dostarczania wody i przychody te są przeznaczone na
      pokrycie kosztów bieżących Zakładu w części przypadającej na usługi wodociągowe.
      Rozliczanie sprzedaży wody dokonywane jest w oparciu o ilość metrów sześciennych
      dostarczonej do odbiorców wody. Niewielki ułamek przychodów pochodzi z
      abonamentów.
    Zakład Komunalny działając w imieniu Gminy uzyskuje przychody wyłącznie ze
    świadczenia usług wymienionych w puntach 1-3. Wspólną jednostką rozliczeniową dla
    wszystkich tych rodzajów działalności jest metr sześcienny, zarówno w zakresie świadczeń
    na rzecz odbiorców zewnętrznych jak i wewnętrznych. Zatem Gmina jest w stanie
    precyzyjnie wskazać ile odebrano ścieków z wykorzystaniem kanalizacji, ile wywieziono
    nieczystości oraz ile dostarczono wody do odbiorców zewnętrznych, a więc w ramach
    działalności gospodarczej opodatkowanej VAT oraz do odbiorców wewnętrznych, a więc w
    ramach działalności niepodlegającej temu podatkowi.
    Wskazali Państwo, że zgodnie z interpretacją indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej z dnia 7 lutego 2020 r. sygn. 0111-KDIB3-2.4012.743.2019.2.ASZ podatek VAT
    od wydatków bieżących jak i inwestycyjnych Zakładu jest odliczany przy zastosowaniu
    prewskaźnika ilościowego wyliczonego jako udział liczby metrów sześciennych
    odprowadzonych ścieków i nieczystości oraz doprowadzonej wody, wynikających w
    wykonywania opodatkowanej działalności gospodarczej, tj. dla odbiorców zewnętrznych,
    w całkowitej ilości metrów sześciennych wynikających ze świadczonych usług w ramach
    działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, których
    odbiorcami są wszyscy świadczeniobiorcy Zakładu (usługi zarówno opodatkowane, jak i te
    pozostające poza VAT).
    Analizując przedstawione okoliczności sprawy w kontekście przywołanych przepisów
    prawa, trzeba stwierdzić, że przedstawiony przez Państwa sposób określenia proporcji w
    tym konkretnym przypadku może zostać uznany za najbardziej odpowiadający specyfice
    wykonywanej przez Państwa działalności i dokonywanych nabyć. Według podanych przez
    Państwa informacji, przedstawiony przez Państwa sposób wyliczenia prewspółczynnika,
    który chcą Państwo zastosować do wydatków poniesionych w ramach zakresu nr 3,
    zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie
    przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności
    opodatkowane VAT oraz obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą
    odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z
    wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy
    o VAT.

    Zatem, w związku z realizacją projektu pn. „...” w zakresie wydatków poniesionych w
    ramach zakresu nr 3, przysługuje Państwu prawo do odliczenia części podatku VAT
    naliczonego, według opisanego we wniosku prewskaźnika ilościowego.
    Zatem, oceniając całościowo Państwa stanowisko do pytania nr 1, należało uznać je za
    nieprawidłowe.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości dotyczących prawa do odliczenia podatku VAT
    zawartego w fakturach dokumentujących wydatki na realizację inwestycji przy
    dofinansowaniu otrzymanym w kwocie brutto, należy wskazać, że prawo do odliczenia
    podatku VAT we wskazanym wyżej zakresie przysługuje pod warunkiem niezaistnienia
    przesłanek negatywnych wynikających z treści art. 88 ustawy. Przy czym z przepisu tego
    nie wynika ograniczenie prawa do odliczenia podatku naliczonego z uwagi na sposób
    finansowania dokonywanych przez podatnika zakupów. Zatem przywołane przepisy
    dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego nie uzależniają tego prawa od tego,
    kto finansuje wydatki. Odliczenie przysługuje więc niezależnie od tego, z jakich źródeł
    pochodzą środki finansowe.
    Zatem fakt, że inwestycja była dofinansowywana z (...) w kwocie brutto, nie jest negatywną
    przesłanką wymienioną w art. 88 ustawy o VAT, która nie daje Państwu prawa do
    odliczenia podatku VAT.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.
    W dalszej części Państwa wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia sposobu odliczenia
    podatku VAT naliczonego poprzez korektę deklaracji za okres, w którym otrzymano daną
    fakturę, bądź w jednym z trzech następnych okresów rozliczeniowych z wykorzystaniem
    rzeczywistego prewspółczynnika ustalonego w okresie otrzymania faktury.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, podatnik
    może zrealizować w terminach określonych w art. 86 ust. 10-13 ustawy.
    Zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub
      importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
    W myśl art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
      przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a - powstaje nie wcześniej
      niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
    Według z art. 86 ust. 11 ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2021 r.:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach
      określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w
      deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w
      przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za
      jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 13 ustawy w brzmieniu obowiązującym do 30 września
    2021 r.:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć
      kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres,
      w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, nie później
      jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 13a.

    Natomiast w brzmieniu obowiązującym od 1 października 2021 r. art. 86 ust. 13 ustawy
    stanowi, że:
    Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć
    kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej:
      1) za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo
      2) za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o
        którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, za jeden z dwóch następnych okresów
        rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do
        obniżenia kwoty podatku należnego
      - nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało
        prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Przy czym, zgodnie z art. 4 ustawy z dnia 11 sierpnia 2021 r. o zmianie ustawy o podatku
    od towarów i usług oraz ustawy - Prawo bankowe (Dz. U. z 2021 r., poz. 1626 ze zm.):
      W przypadku gdy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego powstało przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy, stosuje się
      przepis art. 86 ust. 13 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu dotychczasowym.
    Podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub
    importowanych towarów i usług powstał obowiązek podatkowy, nie wcześniej jednak niż
    w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
    W sytuacji gdy podatnik nie zrealizował prawa do odliczenia podatku naliczonego w
    rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych towarów i usług powstał
    obowiązek podatkowy (art. 86 ust. 10 ustawy), obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego można dokonać zgodnie z art. 86 ust. 11 ustawy (w brzmieniu
    obowiązującym w stosownym okresie), w jednym z dwóch lub w jednym z trzech kolejnych
    okresów rozliczeniowych (z wyjątkiem przypadku dotyczącego tzw. małego podatnika).
    Natomiast gdy podatnik nie dokona odliczenia, to ma prawo dokonania takiej czynności
    (zgodnie z odpowiednio obowiązującą treścią art. 86 ust. 13 ustawy), poprzez
    skorygowanie deklaracji za okres, w którym to prawo powstało albo za ten okres i za jeden
    z trzech następnych okresów rozliczeniowych (z wyłączeniem dotyczącym podatnika
    wymienionego w art. 99 ust. 2 i 3 ustawy), jednak nie później niż w ciągu 5 lat licząc od
    początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że Inwestycja rozpoczęła się w listopadzie 2022 r., a
    zakończona została w październiku 2024 r. Natomiast już w 2021 r. otrzymali Państwo
    pierwszą fakturę związaną z koncepcją budowy budynku Zakład Komunalnego. Nie
    dokonali Państwo jeszcze odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur
    dokumentujących wydatki związane z realizacją opisanego we wniosku projektu, ponieważ
    czekają Państwo na potwierdzenie możliwości dokonania takiego odliczenia w sposób
    opisany we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Zatem w omawianej sytuacji, prawo do częściowego odliczenia podatku VAT naliczonego
    od wydatków poniesionych w ramach zakresu nr 1, w ramach zakresu nr 2 w części
    dotyczącej kosztów wykonania oświetlenia terenu utwardzonego oraz monitoringu oraz w
    ramach zakresu nr 3, udokumentowanych fakturami otrzymanymi w latach 2021-2024,
    przysługuje Państwu w rozliczeniu za okres, w którym otrzymali Państwo faktury
    dokumentujące poniesione wydatki (o ile w tym okresie lub wcześniej powstał obowiązek
    podatkowy po stronie dostawcy/usługodawcy tych towarów lub usług) lub w trzech

    następnych okresach rozliczeniowych. Z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego mogą Państwo także skorzystać poprzez dokonanie korekty
    deklaracji podatkowej wyłącznie za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego (w stanie prawnym obowiązującym do 30 września 2021 r.) lub za
    okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego bądź za jeden z
    trzech następnych okresów rozliczeniowych (w stanie prawnym obowiązującym od 1
    października 2021 r.) jednak nie później niż w ciągu 5 lat licząc od początku roku, w którym
    powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, zgodnie z art. 86 ust. 10, ust. 10b
    pkt 1, ust. 11 i ust. 13 ustawy, przy zachowaniu pozostałych warunków wskazanych w
    ustawie o podatku od towarów i usług.
    Zatem, oceniając całościowo Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3, należy je uznać
    za nieprawidłowe.
    Końcowo, Państwa wątpliwości dotyczą dokonywania korekty rocznej podatku
    naliczonego od wytworzonej w ramach Inwestycji nieruchomości.
    Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego zostały
    określone w art. 90c i art. 91 ustawy.
    Przepis art. 90c ust. 1 ustawy stanowi, że:
      W przypadku nabytych towarów i usług, w odniesieniu do których kwotę podatku
      naliczonego oblicza się zgodnie z art. 86 ust. 2a, po zakończeniu roku podatkowego,
      w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
      o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, podatnik jest
      obowiązany dokonać korekty podatku odliczonego przy ich nabyciu, uwzględniając
      dane dla zakończonego roku podatkowego. Przepisy art. 91 ust. 2-9 stosuje się
      odpowiednio.
    Zgodnie z art. 90c ust. 2 ustawy:
      W przypadku gdy korekty podatku odliczonego dokonuje podatnik, dla którego
      sposób określenia proporcji wskazują przepisy wydane na podstawie art. 86 ust. 22,
      może on uwzględnić dane za rok podatkowy poprzedzający poprzedni rok
      podatkowy, jeżeli takie dane przyjęto w celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w
      przypadku, o którym mowa w art. 86 ust. 2a.
    Stosownie do art. 90c ust. 3 ustawy:
      Dokonując korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik może przyjąć inny sposób
      określania proporcji, niż został przyjęty dla danego roku podatkowego, jeżeli byłby
      on bardziej reprezentatywny dla zakończonego roku.
    Zatem z art. 90c ust. 1 ustawy wynika obowiązek korekty rocznej podatku naliczonego z
    jednoczesnym wskazaniem, że w zakresie tej korekty zastosowanie znajdą przepisy art. 91
    ust. 2-9 ustawy.
    Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy:
      W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do
      wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje,
      podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego
      związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy w brzmieniu obowiązującym do 30 czerwca 2023 r.:
      Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86
      ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z
      art. 90 ust. 2-10a, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art.

      90 ust. 2-6, 10 lub 10a lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla
      zakończonego roku podatkowego.
    Z kolei od 1 lipca 2023 r. ww. przepis ma brzmienie:
      Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86
      ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z
      art. 90 ust. 2-10a lub 10c-10g, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób
      określony w art. 90 ust. 2-6, 10, 10a lub 10c-10g lub przepisach wydanych na
      podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
    W myśl art. 91 ust. 2 ustawy:
      W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
      wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
      początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik
      dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego
      użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do
      użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym,
      dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania
      gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub
      wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
      prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1
      stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w
      którym zostały oddane do użytkowania.
    Zgodnie z art. 91 ust. 3 ustawy:
      Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej
      za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który
      dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej - w
      deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.
    Stosownie do art. 91 ust. 4 ustawy:
      W przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż
      towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane
      zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na
      potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca
      okresu korekty.
    Natomiast jak stanowi art. 91 ust. 5 ustawy:
      W przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo
      w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w
      deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w
      przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 - w deklaracji podatkowej za
      okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek
      podatkowy.
    Na podstawie art. 91 ust. 6 ustawy:
      W przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:
        1) opodatkowane - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze
        wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami
        opodatkowanymi;
        2) zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu - w celu dokonania
        korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest

        związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi
        opodatkowaniu.
    Z art. 91 ust. 7 ustawy wynika, że:
      Przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do
      obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od
      wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo
      nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
    Jak stanowi art. 91 ust. 7a ustawy:
      W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
      wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
      początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się
      na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej
      dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta
      następuje w okresie korekty.
    Art. 91 ust. 7b stanowi:
      W przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a, wykorzystywanych
      przez podatnika do działalności gospodarczej, korekty, o której mowa w ust. 7,
      dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust. 3, z
      zastrzeżeniem ust. 7c.
    Według art. 91 ust. 7c ustawy:
      Jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia
      towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b, wyłącznie do wykonywania czynności,
      w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub
      wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje - korekty, o
      której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres
      rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od
      końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania,
      upłynęło 12 miesięcy.
    W myśl art. 91 ust. 8 ustawy:
      Korekty, o której mowa w ust. 5-7, dokonuje się również, jeżeli towary i usługi nabyte
      do wytworzenia towaru, o którym mowa w ust. 2, zostały zbyte lub zmieniono ich
      przeznaczenie przed oddaniem tego towaru do użytkowania.
    Z powołanych wyżej przepisów art. 90c ust. 1 oraz art. 91 ust. 1-3 ustawy, wynika, że po
    zakończeniu roku podatkowego podatnik prowadzący działalność mieszaną jest
    zobowiązany do obliczenia prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy
    dla tego właśnie roku. Na jego podstawie będzie można skorygować dokonane już
    wstępnie rozliczenia podatku VAT za cały miniony rok podatkowy. Ten sam
    prewspółczynnik posłuży także do wstępnego rozliczania podatku naliczonego w
    następnym roku podatkowym.
    Wprowadzenie procedury korekty związane jest z faktem, że we wspólnym systemie VAT
    obowiązuje zasada odliczenia niezwłocznego, tzn. następującego z chwilą powstania
    obowiązku podatkowego u sprzedawcy. W tym momencie związek towaru z danym
    rodzajem czynności ma zazwyczaj charakter planowany. Do czasu faktycznego
    wykorzystania nabytego towaru lub usługi faktyczny związek z danym rodzajem czynności
    może się zmienić, ograniczając prawo do odliczenia albo uzasadniając dokonanie

    odliczenia (jeśli wcześniej uprawnienie to nie przysługiwało). Jednocześnie przepisy
    wprowadzają szczególny tryb korekty do wybranych składników majątku. Z uwagi na
    zazwyczaj wieloletni okres wykorzystania składników majątku zaliczanych do środków
    trwałych oraz nieruchomości, ustawa przyjmuje zasadę dokonywania cząstkowej i
    równomiernej korekty w dłuższym czasie (dla nieruchomości przez 10 lat, a dla
    pozostałych składników majątku przez 5 lat).
    Jak Państwo wskazali w opisie sprawy, Inwestycja zakończona została w (...) 2024 r. W
    związku z realizacją projektu doszło do wytworzenia nieruchomości, w rozumieniu art. 2
    pkt 14a ustawy podatku od towarów i usług. Nieruchomość za została zaliczona przez
    Gminę na podstawie przepisów o podatku dochodowym do środków trwałych
    podlegających amortyzacji. Wartość początkowa ww. nieruchomości przekracza 15 000 zł.
    Nieruchomość decyzją Powiatowego Inspektora Budowlanego została oddana do
    użytkowania (...) 2024 r., natomiast dokument OT został wystawiony (...) 2024 r. W związku
    z realizacją projektu nie doszło do wytworzenia innych niż nieruchomość środków
    trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, których
    wartość początkowa przekracza 15 000 zł.
    Zatem w stosunku do wydatków poniesionych w ramach zakresu nr 1 oraz w ramach
    zakresu nr 2 w części dotyczącej kosztów wykonania oświetlenia terenu utwardzonego
    oraz monitoringu, do których zastosowanie ma prewspółczynnik, o którym mowa w art.
    86 ust. 2a i następne ustawy oraz w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 17 grudnia
    2015 r., po zakończeniu roku podatkowego, w którym Inwestycja została oddana do
    użytkowania i przyjęta na stan środków trwałych, zobowiązani są Państwo do wyliczenia
    za ten rok ostatecznego prewspółczynnika w sposób określony w art. 86 ust. 2a i następne
    ustawy oraz w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. W
    konsekwencji wskazać należy, że korekty wieloletniej, wynikającej z art. 90c ust. 1 oraz art.
    91 ust. 2-3 ustawy, powinni Państwo dokonać odpowiednio w deklaracji dla podatku od
    towarów i usług składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku 2025 i pierwsze okresy
    rozliczeniowe kolejnych lat, aż do końca upływu dziesięcioletniego okresu korekty, z
    zastosowaniem prewspółczynnika, o którym mowa w art. art. 86 ust. 2a i następne ustawy
    oraz w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r.
    Natomiast w stosunku do wydatków poniesionych w ramach zakresu nr 3, do których
    zastosowanie ma opisany przez Państwa we wniosku prewskaźnik ilościowy, po
    zakończeniu roku podatkowego, w którym Inwestycja została oddana do użytkowania i
    przyjęta na stan środków trwałych, zobowiązani są Państwo do wyliczenia za ten rok
    ostatecznego prewspółczynnika zgodnie ze sposobem określenia proporcji wskazanym
    przez Państwa we wniosku. W konsekwencji wskazać należy, że korekty wieloletniej,
    wynikającej z art. 90c ust. 1 oraz art. 91 ust. 2-3 ustawy, powinni Państwo dokonać
    odpowiednio w deklaracji dla podatku od towarów i usług składanej za pierwszy okres
    rozliczeniowy roku 2025 i pierwsze okresy rozliczeniowe kolejnych lat, aż do końca upływu
    dziesięcioletniego okresu korekty, z zastosowaniem opisanego we wniosku prewskaźnika
    ilościowego.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 4 jest zatem nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (pytania). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy i własnym stanowisku, które nie
    zostały objęte pytaniami nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja
    podatkowa - rozpatrzone.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    W sprawie będącej przedmiotem wniosku należy również zwrócić uwagę, że analiza
    załączników dołączonych do wniosku nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1
    ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej,
    na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację
    przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z powyższym
    załączone do wniosku dokumenty nie mogą być przedmiotem merytorycznej analizy.
    Odnosząc się do powoływanych przez Państwa interpretacji indywidualnych z dnia 7
    października 2021 r. sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.247.2021.1.MGO oraz z dnia 28 marca
    2024 r. sygn. 0114-KDIP4-3.4012.58.2024.1.IG, należy wskazać, że rozstrzygnięcia te
    zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie wiążą w sprawach innych podatników, co
    jest zrozumiałe zważywszy na różnorodność i odmienność okoliczności faktycznych
    występujących w każdej z indywidualnych spraw podlegających rozstrzygnięciu.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.