Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.242.2025.2.KKO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-22
Teza: Określenie stawki zryczałtowanego podatku dochodowego dla
usług kateringu i sprzedaży wyrobów garmażeryjnych w
punktach sprzedaży na wynos lub do spożycia na miejscu.
Słowa kluczowe: podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek
dochodowy
stawka
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 3%
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 5,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 6-lit. a
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 7-lit. a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy określenia stawki ryczałtu z tytułu świadczonych usług gastronomicznych.
    Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 22 kwietnia 2025 r. (wpływ 22
    kwietnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Obecnie prowadzi Pani i w dalszym ciągu planuje Pani prowadzić działalność gospodarczą,
    na którą składa się produkcja gotowych wyrobów garmażeryjnych oraz gotowych posiłków
    i dań. Wyroby garmażeryjne to między innymi wiele rodzajów pierogów, gołąbków,
    krokietów, kotletów, naleśników, surówek, zup, sałatek, pasztecików, gulaszy, różnych
    potraw jarskich, itp.
    Następnie:
    1. Działalność przeważająca:
      Gotowe posiłki dostarcza Pani do odbiorców zewnętrznych (katering), m.in.:
      · w formie zapakowanego hermetycznie zestawu obiadowego, składającego się z
        dwóch dań do szkół podstawowych w ... oraz w pobliskiej miejscowości ...,
      · w formie pierwszego oraz drugiego śniadania, obiadu oraz podwieczorka do
        przedszkoli w ....,
      · w formie zapakowanych hermetycznie gotowych dań do punktu ... w .... dla ....
      Podzadania te wynikają z umów zawartych z ... oraz .... w ... na podstawie wygranych
      przetargów, które odbywają się corocznie.
    2. Działalność dodatkowa:
      Wytworzone przez Panią produkty, tzw. wyroby garmażeryjne, sprzedaje Pani w
      prowadzonych przez Panią ... punktach sprzedaży. Produkty sprzedaje Pani w
      zamykanych pojemnikach na wynos lub podgrzewa Pani do spożycia na miejscu bez
      obsługi kelnerskiej.
    Działalność gospodarczą prowadzi Pani od ... października 2015 r. Obecnie jest Pani
    opodatkowana podatkiem liniowym.

    W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że:
      produkcja gotowych wyrobów garmażeryjnych oraz gotowych posiłków i dań odbywa
      się w osobnym lokalu - kuchni. Następnie po ich wytworzeniu z kuchni gotowe
      posiłki i dania są dostarczane do odbiorców zewnętrznych (katering), a wyroby
      garmażeryjne są dostarczane do prowadzonych przez Panią ... punktów sprzedaży.
      W kuchni nie jest prowadzona sprzedaż na miejscu;
      w 2026 r. będzie Pani prowadziła ewidencję przychodów, w której będzie Pani w
      stanie określić przychód z działalności opodatkowany różnymi stawkami;
      złoży Pani właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze
      formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych
      przychodów osiąganych przez osoby fizyczne; zrobi to Pani w terminie do 20 lutego
      2026 r.
      usługi będą sklasyfikowane:
          katering - symbol PKWiU - 56.21.19.0,
          w zakresie sprzedaży w punktach sprzedaży uprzednio wytworzonych przez
          Panią wyrobów garmażeryjnych, które są spożywane na miejscu - symbol
          PKWiU - 56.10.19.0,
          w zakresie sprzedaży w punktach sprzedaży uprzednio wytworzonych przez
          Panią wyrobów garmażeryjnych, które są sprzedawane na wynos - nie jest to
          usługa tylko dostawa towarów - symbole sprzedawanych produktów PKWiU -
          10.85.11.0, 10.85.12.0, 10.85.13.0, 10.85.14.0, 10.85.19.0 i 56.10.11.0;
      prowadzona przez Panią działalność gospodarcza nie jest działalnością usługową w
      myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
      przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;
      w wykonywanej przez Panią działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia
      zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
      przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;
      w odniesieniu do Pani zachowane zostaną warunki określone w art. 6 ust. 4 ww.
      ustawy;
      nie uzyskuje i nie będzie Pani uzyskiwała innych dochodów podlegającym
      opodatkowaniu, oprócz wskazanej we wniosku działalności gospodarczej;
      będzie Pani ponosiła odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat i
      wykonywanie czynności, które będzie Pani podejmowała w ramach prowadzonej
      działalności gospodarczej;
      czynności, które będzie Pani wykonywała, nie będą wykonywane pod kierownictwem
      zlecającego te czynności; będą natomiast wykonywane w miejscu i czasie wskazanym
      przez zlecającego;
      będzie ponosiła Pani ryzyko gospodarcze związane z Pani działalnością gospodarczą;
      nie będzie Pani uzyskiwała przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. c)
      ustawy o zryczałtowanym podatku od niektórych przychodów osiąganych przez
      osoby fizyczne;

      jeżeli „miejsce przygotowania” ma Pani rozumieć jako kuchnię, która jest u Pani
      osobnym lokalem, to posiłków nie będzie Pani podawać w miejscu ich przygotowania;
      jeżeli „miejsce przygotowania” ma Pani rozumieć jako jeden z ... Pani punktów
      sprzedaży, to posiłki będzie Pani podawać także w miejscu ich przygotowania.

## Pytanie

W 2026 r. zamierza Pani wybrać opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
    w związku z tym prosi Pani, aby odpowiedzieć, czy prawidłowa będzie 3% stawka podatku
    do świadczonych przez Panią usług:
    1) kateringu,
    2) sprzedaży uprzednio wytworzonych przez Panią wyrobów garmażeryjnych (takich jak:
      pierogi, gołąbki, krokiety, kotlety, naleśniki, surówki, zupy, sałatki, paszteciki, gulasze,
      różne potrawy jarskie itp.) w prowadzonych przez Panią punktach sprzedaży na wynos
      lub do spożycia na miejscu.
    Pani stanowisko w sprawie
    Zasady opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych uregulowane są w
    przepisach ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 poz. 776 z
    późn. zm.; zwanej dalej ustawą o ryczałcie).
    Art. 12 Ustawy o ryczałcie ustala wysokość stawki ryczałtu w zależności o rodzaju
    uzyskiwanych przychodów i waha się ona od 2% do 17%. W większości przypadków
    ustawa o ryczałcie ustalając wysokość stawki odwołuje się do Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług, jednak nie zawsze. Natomiast stawka 8,5% właściwa jest dla wszystkich
    rodzajów działalności usługowej, które nie zostały przypisane do innych stawek na
    podstawie przepisów tej ustawy.
    Stawka 8,5% dotyczy „przychodów z działalności usługowej”. „Działalność usługową”
    stanowi zaś w świetle definicji z art. 4 ust. 1 pkt 1 „pozarolnicza działalność gospodarcza,
    której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją
    Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września
    2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r.
    poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem
    pkt 2 i 3. Zastrzeżenie dokonane przez ustawodawcę w końcowej części tego przepisu
    oznacza, że „działalności usługowej” w rozumieniu ustawy nie stanowią czynności
    zdefiniowane w art. 4 ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy o ryczałcie. Pkt 2 definiuje właśnie działalność
    gastronomiczną. Działalność gastronomiczna nie stanowi zatem „działalności usługowej”,
    o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie, a to świadczy również o tym,
    że przy ustalaniu zakresu pojęcia działalności gastronomicznej w toku wykładni prawa nie
    należy w żaden sposób odwoływać się do PKWiU, skoro działalność ta została wyłączona z
    ogólnej definicji „działalności usługowej”, skonstruowanej poprzez odesłanie do
    terminologii PKWiU. Nie ma więc znaczenia na gruncie ustawy o ryczałcie , że katering ma
    inny symbol PKWiU niż usługi restauracji i pozostałych placówek gastronomicznych. W
    związku z tym wobec użycia przez prawodawcę zwrotu w art. 4 ust.1 pkt 2 ww. ustawy
    „usługi związane z przygotowaniem posiłków oraz sprzedażą posiłków i towarów” , które
    definiują działalność gastronomiczną, powoduje, że usługa kateringowa jest działalnością
    gastronomiczną w rozumieniu ustawy o ryczałcie.
    Również sprzedaż wytworzonych przez Panią wyrobów garmażeryjnych na wynos lub do
    spożycia na miejscu w prowadzonych przez Panią punktach sprzedaży mieści się w
    powyższej definicji działalności gastronomicznej, gdyż nie jest to ani działalność handlowa,
    ani wytwórcza. Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o ryczałcie, działalnością handlową jest
    sprzedaż w stanie nieprzetworzonym nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i

    towarów - inaczej więc niż u Pani. Z kolei działalność wytwórcza zdefiniowana jest w
    kolejnym punkcie 4 i w sposób ogólny mówi, że to działalność, w wyniku której powstają
    nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzonej przez
    podatnika. Nie znajdzie ona tu jednak zastosowania, gdyż to definicja działalności
    gastronomicznej bardziej precyzyjnie mówi o tej Pani drugiej części działalności jako o
    „przygotowaniu posiłków oraz sprzedaży posiłków i towarów”, zgodnie z zasadą Lex
    specialis derogat legi generali.
    Dlatego uważa Pani, że właściwą stawką opodatkowania Pani przychodów będzie stawka
    wymieniona w art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. a) ustawy o ryczałcie, a więc:
    1) opodatkowanie przychodów z kateringu - stawka ryczałtu 3%,
    2) opodatkowanie przychodów ze sprzedaży uprzednio wytworzonych przez Panią
      wyrobów garmażeryjnych (takich jak: pierogi, gołąbki, krokiety, kotlety, naleśniki,
      surówki, zupy, sałatki, paszteciki, gulaszy, różne potrawy jarskie itp.) w prowadzonych
      przez Panią punktach sprzedaży na wynos lub do spożycia na miejscu - stawka
      ryczałtu 3%.
    Zwraca Pani również uwagę na wyrok WSA w Gdańsku z dnia 18 lipca 2023 r. sygn. akt I SA
    /Gd 358/23, w którym podatnik zaskarżył interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej z dnia 10 marca 2023 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.1095.2022.2.ID w
    przedmiocie zryczałtowanego podatku dochodowego. Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej niesłusznie uznał, że katering powinien być opodatkowany stawką ryczałtu
    8,5%. WSA jednak przyznał rację podatnikowi, że właściwa stawka to 3% i uchylił
    zaskarżoną decyzję. Wyrok ten jest prawomocny.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku:
      w części dotyczącej wysokości stawki ryczałtu dla przychodów z tytułu świadczonych
      usług, sklasyfikowanych pod kodami PKWiU 56.21.19.0, 56.10.19.0 i 56.10.11.0 - jest
      prawidłowe,
      w części dotyczącej wysokości stawki ryczałtu dla przychodów z tytułu wykonywanej
      działalności wytwórczej, z tytułu sprzedaży produktów sklasyfikowanych pod kodami
      PKWiU 10.85.11.0, 10.85.12.0, 10.85.13.0, 10.85.14.0 i 10.85.19.0 - jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza
      pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem
      są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
      (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w
      sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r.
      poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
      zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:
      wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących
      działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji nietworzące
      bezpośrednio nowych dóbr materialnych;
      wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na
      rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i
      ogólnospołecznej.
    Pojęcie usług nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów (włączając
    półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych
    przedsiębiorstwa na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych do
    celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje wytwarzania
    wyrobów na indywidualne zamówienie ludności z materiałów własnych wykonawcy.
    W myśl art. 4 ust. 1 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie działalność gastronomiczna to usługi związane z
      przygotowaniem posiłków oraz sprzedażą posiłków i towarów.
    Zgodnie natomiast z art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie działalność wytwórcza oznacza działalność, w wyniku
      której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji,
      prowadzoną przez podatnika.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e - 1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

      uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
      wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
      przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
      euro.
    Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w
    art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne. W artykule tym zawarto wyłączenia z opodatkowania
    ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
      mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
      działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      drugiego małżonka
      - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest
    złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od
    faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem, co do zasady,
    konieczne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania
    PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.
    Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez
    ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a), art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) oraz art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. a)
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
      - 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
      gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%,
      z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8;
      - 5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie
      przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton;
      - 3% przychodów z działalności gastronomicznej, z wyjątkiem przychodów ze
      sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%.
    Definicja działalności usługowej, działalności wytwórczej oraz działalności gastronomicznej
    zawarta jest w treści art. 4 ust. 1 pkt 1, 2 i 4 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, zgodnie z
    którym:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      - działalność usługowa - pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem
      są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
      (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w
      sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r.
      poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
      zastrzeżeniem pkt 2 i 3;
      - działalność gastronomiczna - usługi związane z przygotowaniem posiłków oraz
      sprzedażą posiłków i towarów;
      - działalność wytwórcza - działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym
      również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika.
    Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z 4
    września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r.
    poz. 1676 ze zm.), pod pojęciem usług rozumie:
      wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących
      działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr
      materialnych - usługi na rzecz produkcji;
      wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na
      rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i
      ogólnospołecznej.

    Pojęcie usług nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów (włączając
    półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych
    przedsiębiorstwa na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych do
    celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje wytwarzania
    wyrobów na indywidualne zamówienie ludności z materiałów własnych wykonawcy.
    Dodać należy, że zgodnie z art. 12 ust. 3 ww. ustawy:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności (...).
    Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla
    przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest
    prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.
    Wskazuję, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1, w zakresie
    działalności usługowej odnosi się do czynności zaliczanych do usług zgodnie z Polską
    Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) z zastrzeżeniem wynikającym m.in. z art. 4 ust. 1
    pkt 2 tej ustawy. Z ww. art. 4 ust. 1 pkt 2 wynika natomiast, że za działalność
    gastronomiczną uznaje się usługi związane z przygotowaniem posiłków oraz sprzedażą
    posiłków i towarów.
    Definicja działalności wytwórczej została natomiast przez ustawodawcę zawarta w art. 4
    ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne. Ponieważ ustawa o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera
    definicji „wytwarzania”, należy posłużyć się definicją słownikową, zgodnie z którą
    „wytwarzać” to m.in.: zrobić, wyprodukować coś (Słownik języka polskiego PWN, www.sjp.
    pwn.pl). O zakwalifikowaniu działalności gospodarczej do działalności wytwórczej
    decyduje więc przede wszystkim końcowy efekt tej działalności, tj. powstanie z
    zakupionych, czy wytworzonych materiałów nowego wyrobu.
    Z perspektywy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz zawartej w niej definicji działalności
    gastronomicznej, w celu zastosowania stawki ryczałtu w wysokości 3%, o której mowa w
    art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. a) tej ustawy, istotnym jest to, czy usługi te są związane z
    przygotowywaniem posiłków oraz sprzedażą posiłków i towarów.
    Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług zawiera Sekcję I - Usługi związane z
    zakwaterowaniem i usługi gastronomiczne, która obejmuje m.in.
      · usługi gastronomiczne,
      · usługi przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (katering),
      · usługi stołówkowe,
      · usługi przygotowywania i podawania napojów.
    Przy czym, klasyfikacja ta w dziale 56 - Usługi związane z wyżywieniem, obejmuje m.in.:

      klasę 56.10 - Usługi restauracji i pozostałych placówek gastronomicznych, w tym
      pozycje: PKWiU 56.10.11.0 - Usługi przygotowywania i podawania posiłków w
      restauracjach oraz PKWiU 56.10.19.0 - Pozostałe usługi podawania posiłków;
      klasę 56.21 - Usługi przygotowywania i dostarczania żywności (katering) dla
      odbiorców zewnętrznych, w tym pozycję PKWiU 56.21.19.0 - Usługi przygotowywania
      i dostarczania żywności dla pozostałych odbiorców zewnętrznych (katering).
    Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług zawiera również Sekcję C - Produkty przetwórstwa
    przemysłowego, która obejmuje m.in. artykuły spożywcze, włączając gotowe posiłki i dania.
    W Sekcji C w dziale 10 - Artykuły spożywcze, sklasyfikowano w grupowaniu:
      · 10.85.1 - Gotowe posiłki i dania,
      · 10.85.11.0 - Gotowe posiłki i dania na bazie mięsa, podrobów lub krwi.
      · 10.85.12.0 - Gotowe posiłki i dania na bazie ryb, skorupiaków i mięczaków
      · 10.85.13.0 - Gotowe posiłki i dania na bazie warzyw
      · 10.85.14.0 - Gotowe posiłki i dania na bazie wyrobów mącznych
      · 10.85.19.0 - Pozostałe gotowe posiłki i dania, włączając pizzę zamrożoną.
    Zgodnie z uwagą do niniejszego działu, sprzedaż artykułów własnej produkcji, nawet
    prowadzona we własnych sklepach, traktowana jest jako działalność wytwórcza i
    sklasyfikowana w niniejszym dziale.
    Jednocześnie wskazuję, że grupowanie 10.85 nie obejmuje gotowych posiłków i dań
    przygotowanych w zakładach gastronomicznych, do bezpośredniego spożycia,
    sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 56.
    Z opisu sprawy wynika, że od ... października 2015 r. prowadzi Pani i w dalszym ciągu
    planuje Pani prowadzić działalność gospodarczą, na którą składa się produkcja gotowych
    wyrobów garmażeryjnych oraz gotowych posiłków i dań. Wyroby garmażeryjne to między
    innymi wiele rodzajów pierogów, gołąbków, krokietów, kotletów, naleśników, surówek,
    zup, sałatek, pasztecików, gulaszy, różnych potraw jarskich itp. Obecnie jest Pani
    opodatkowana podatkiem liniowym, natomiast w 2026 r. zamierza Pani wybrać
    opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne i prowadzić ewidencję przychodów, w której będzie Pani
    w stanie określić przychód z działalności opodatkowany różnymi stawkami. W terminie do
    20 lutego 2026 r. złoży Pani właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o
    wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Jak wskazała Pani w uzupełnieniu wniosku, wykonywane usługi będą sklasyfikowane w
    następujący sposób:
    · katering - symbol PKWiU 56.21.19.0,
    · w zakresie sprzedaży w punktach sprzedaży uprzednio wytworzonych przez Panią
      wyrobów garmażeryjnych, które są spożywane na miejscu - symbol PKWiU 56.10.19.0,
    · w zakresie sprzedaży w punktach sprzedaży uprzednio wytworzonych przez Panią
      wyrobów garmażeryjnych, które są sprzedawane na wynos - nie jest to usługa tylko
      dostawa towarów - symbole sprzedawanych produktów PKWiU 10.85.11.0, 10.85.12.0,
      10.85.13.0, 10.85.14.0, 10.85.19.0 i 56.10.11.0.
    Ponadto prowadzona przez Panią działalność gospodarcza nie jest działalnością usługową
    w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne; do wykonywanej przez Panią działalności

    nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W
    odniesieniu do Pani zachowane zostaną warunki określone w art. 6 ust. 4 ww. ustawy; nie
    uzyskuje i nie będzie Pani uzyskiwała innych dochodów podlegającym opodatkowaniu
    oprócz wskazanej we wniosku działalności gospodarczej; nie będzie Pani uzyskiwała
    przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. c) ww. ustawy, tj. ze świadczenia
    usług pośrednictwa w sprzedaży hurtowej.
    Biorąc pod uwagę opisane w sprawie okoliczności dokonywanej sprzedaży, zasadnym
    jest uznanie, że będzie Pani świadczyć - w zależności od okoliczności towarzyszących -
    zarówno usługi związane z przygotowaniem posiłków oraz sprzedażą posiłków i
    towarów, jak również prowadzić działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w
    tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji.
    Z opisu sprawy wynika, że Pani usługi sklasyfikowane są w PKWiU zarówno w Dziale 56 -
    „Usługi związane z wyżywieniem”, jak i w Sekcji C - Produkty przetwórstwa
    przemysłowego, Dział 10 - „Artykuły spożywcze”.
    Analiza okoliczności sprawy, w tym wskazane symbole PKWiU, jak również definicji
    zawartych w art. 4 ust. 1 pkt 2 i pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, prowadzą do stwierdzenia, że -
    w zależności od okoliczności, w jakich odbywa się świadczenie usług, polegających na
    kateringu, usług w zakresie sprzedaży w punktach sprzedaży uprzednio wytworzonych
    przez Panią wyrobów garmażeryjnych, które są spożywane na miejscu lub są
    sprzedawane na wynos - Pani działalność na gruncie ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne należy uznać za
    działalność gastronomiczną albo działalność wytwórczą, w zależności od towarzyszących
    jej okoliczności.
    Zatem w przypadku, gdy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy
    Pan usługi związane z przygotowaniem posiłków oraz sprzedażą posiłków i towarów,
    które są spożywane na miejscu, mamy do czynienia z działalnością gastronomiczną, o
    której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Natomiast w przypadku sprzedaży wytworzonych przez Panią wyrobów
    garmażeryjnych, które są sprzedawane na wynos (jak wskazała Pani we wniosku nie jest
    to usługa tylko sprzedaż towarów), Pani działalność kwalifikowana będzie jako
    działalność wytwórcza, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Na podstawie powołanych wyżej przepisów prawa oraz opisu sprawy stwierdzam, że
    przychody uzyskiwane przez Panią ze świadczenia usług gastronomicznych,
    sklasyfikowanych pod kodami PKWiU 56.21.19.0, 56.10.19.0 i 56.10.11.0 mogą być
    opodatkowane 3% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art.
    12 ust. 1 pkt 7 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Natomiast przychody uzyskiwane przez Panią z wykonywania działalności wytwórczej, z
    tytułu sprzedaży produktów sklasyfikowanych pod kodami PKWiU 10.85.11.0, 10.85.12.0,
    10.85.13.0, 10.85.14.0 i 10.85.19.0, powinny być opodatkowane 5,5% stawką ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Stawki te mają zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej
    formy opodatkowania, o których mowa w przepisach ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zatem, Pani stanowisko:

      w części dotyczącej zastosowania 3% stawki ryczałtu dla przychodów z tytułu
      świadczonych usług, sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 56.21.19.0, 56.10.19.0 i
      56.10.11.0 - jest prawidłowe, natomiast
      w części dotyczącej zastosowania 3% stawki ryczałtu dla przychodów z tytułu
      wykonywania działalności wytwórczej, z tytułu sprzedaży produktów
      sklasyfikowanych pod kodami PKWiU 10.85.11.0, 10.85.12.0, 10.85.13.0, 10.85.14.0 i
      10.85.19.0 - jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji indywidualnej.
    Nie jestem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego
    grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego
    grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy z
    29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Tak więc
    interpretację wydałem na podstawie wskazanych przez Panią we wniosku grupowań
    PKWiU i kwestia ta nie podlegała ocenie.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji
    przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku
    zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o
    wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania
    dowodowego, lecz opieram się jedynie na opisie zdarzenia przyszłego przedstawionym we
    wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Interpretacja dotyczy tylko i wyłącznie sprawy będącej przedmiotem Pani zapytania
    (określenia stawki ryczałtu). Inne kwestie nie podlegały ocenie.
    Odnosząc się natomiast do powołanej przez Panią interpretacji indywidualnej oraz
    powołanego wyroku WSA, należy wskazać, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko
    konkretnych, indywidualnych spraw podatnika, w określonym stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach są wiążące.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
    ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze
    zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30
    sierpnia 2002 r Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
        ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.