Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.975.2025.1.KKO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-01
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT z faktur
dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z
projektem .
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
    Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualne
    3 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 2 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT z faktur
    dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z projektem pn. „...”.

    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

... jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług zarejestrowanym pod numerem
    NIP ...
    ... działa na podstawie ustawy Prawo o Szkolnictwie Wyższym z dnia 20 lipca 2018 r. (Dz. U.
    z 2018 r. poz. 1668) z późniejszymi zmianami.
    Strukturę organizacyjną uczelni stanowią wydziały, inne jednostki organizacyjne:
    ogólnouczelniane, międzywydziałowe, rektorat uczelni, domy studenckie oraz stołówki
    studenckie. Jej działalność obejmuje zarówno obszar podlegający opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, jak również niepodlegający i zwolniony z opodatkowania
    tym podatkiem. Działalność statutowa, niepodlegająca opodatkowaniu to przede
    wszystkim dydaktyka i badania naukowe finansowane z subwencji. Odpłatna działalność
    to przede wszystkim usługi edukacyjne, które korzystają ze zwolnienia od podatku (zajęcia
    na studiach niestacjonarnych, podyplomowych, kursy językowe). Działalność podlegająca
    opodatkowaniu to m.in.: usługi wynajmu, usługi noclegowe, odpłatne usługi badawcze.
    Dotyczy projektu: „...”.
    Głównym celem projektu ... jest (...). Proponowane .... umożliwi (...). Ponadto projekt
    zapewni (...).
    Cele szczegółowe: (...).
    W ramach projektu będzie zawarta umowa konsorcjum. Projekt ... będzie realizowany w
    konsorcjum: .... (lider), ...., ...., .... oraz .....
    Projekt ... będzie realizowany w ramach programu ... na podstawie umowy z .... oraz w
    oparciu i dofinansowanie z ....
    Program .... jest finansowany przede wszystkim ze środków ...., w ramach programu
    zarządzanego przez .... Dodatkowo ubiegają się Państwo o krajowe współfinansowanie z ....
    Działania do wykonania w projekcie przez zespół ...:
    Działania zespołu ... będą głównie dotyczyły .... poświęconego opracowaniu i dostarczeniu
    ..... W szczególności będzie to prowadzenie .... oraz wypracowanie ..... Zespół ... będzie
    również uczestniczył w części teoretycznej poświęconej ... Rezultatem tych działań będą ....
    oraz baza danych ..... Wyniki te nie będą przekazywane bezpośrednio do ...., lecz posłużą
    ..... Natomiast w ramach ... Zespół ... będzie kierował ....
    W bardziej ograniczonym zakresie zespół ... będzie również uczestniczył w realizacji innych
    zadań przewidzianych w ...
    Projekt nie jest projektem wdrożeniowym. W jakiejkolwiek umowie z tytułu realizacji
    projektu nie będą zawarte zapisy dotyczące wzajemnego przeniesienia praw własności
    pomiędzy stronami umów.
    W ramach projektu nie są planowane działania związane z komercjalizacją/sprzedażą
    rezultatów projektu zarówno w okresie jego trwania jak i po jego zakończeniu. Projekt nie
    jest komercyjny, nie będzie generował przychodów ze sprzedaży oraz nie będzie
    pobieranych opłat.
    Projekt zakłada bezpłatne udostępnienie produktu/produktów dla zewnętrznych i
    wewnętrznych odbiorców m.in. publikacji wyników w czasopismach naukowych,
    prezentacji wyników na konferencjach branżowych, edukacji.

    Działania projektu realizowane są przez Beneficjenta w ramach podstawowej działalności
    statutowej nieodpłatnej.
    Faktury z tytułu nabycia towarów i usług związanych z realizacją projektu będą
    wystawione wyłącznie na Wnioskodawcę, czyli ...
    Zakresem pytania objęte są wydatki poniesione w ramach realizacji projektu
    udokumentowane fakturami wystawionymi wyłącznie na Wnioskodawcę, czyli ....
    Efekty zrealizowanego projektu będą wykorzystywane przez ... do :
    - czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT - tj. projekt zakłada
      bezpłatne udostępnienie produktu/produktów dla zewnętrznych i wewnętrznych
      odbiorców, m.in. publikacji wyników w czasopismach naukowych, prezentacji wyników
      na konferencjach branżowych, edukacji.
    Efekty realizowanego projektu będą wykorzystywane do celów innych niż działalność
    gospodarcza, w aspekcie ich wykorzystywania przez ... do czynności niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT - tj. projekt zakłada bezpłatne udostępnienie produktu
    /produktów dla zewnętrznych i wewnętrznych odbiorców m.in. publikacji wyników w
    czasopismach naukowych, prezentacji wyników na konferencjach branżowych, edukacji.

## Pytanie

Czy w odniesieniu do przedmiotowego projektu istnieje możliwość odliczenia podatku VAT
    z faktur dokumentujących zakup towarów i usług w rozumieniu art. 86 ust 1 ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art.
    114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 ustawy VAT.
    Jak wynika z powyższego, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do
    odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z
    wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie
    podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    ... nie ma prawa do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących nabycie towarów i
    usług związanych z projektem ....
    ... nie planuje w projekcie działań związanych z komercjalizacją/sprzedażą jego rezultatów
    zarówno w okresie jego trwania, jak i po jego zakończeniu. Projekt nie jest komercyjny, nie
    będzie generował przychodów ze sprzedaży oraz nie będzie pobieranych opłat.
    Projekt zakłada bezpłatne udostępnienie produktu/produktów dla zewnętrznych i
    wewnętrznych odbiorców, m.in. publikacji wyników w czasopismach naukowych,
    prezentacji wyników na konferencjach branżowych, edukacji.
    Działania projektu realizowane są przez Beneficjenta w ramach podstawowej działalności
    statutowej nieodpłatnej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy,
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do

    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej
    sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali – efekty
    zrealizowanego projektu będą wykorzystywane przez Państwa do czynności
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. W związku z powyższym, nie będą mieli
    Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z
    tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, nie będzie przysługiwało Państwu z tego tytułu
    prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Reasumując, nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku VAT z faktur
    dokumentujących nabycie towarów i usług, związanych z projektem pn. „...”, ponieważ
    efekty ww. projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy
    zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści
    wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny
    stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w
    sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy,
    udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.