Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.103.2021.1.JKT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-04-28
Teza: - czy działalność Spółki polegającą na tworzeniu oraz rozwoju Oprogramowania, o której mowa w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, można zaliczyć do działalności badawczo - rozwojowej w rozumieniu art. 18d ust. 1 w zw. z art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, - czy w przypadku otrzymania dofinansowania do działalności Spółki polegającej na tworzeniu Oprogramowania ze środków zewnętrznych, np. w ramach Tarczy antykryzysowej, Koszty osobowe nieobjęte finansowaniem, tj. niezwrócone w żadnej formie, mogą stanowić przedmiot odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT
Słowa kluczowe: ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2020 r., poz. 1325 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 3 marca 2021 r. (data wpływu 5 marca 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia:

*   czy działalność Spółki polegającą na tworzeniu oraz rozwoju Oprogramowania, o której mowa w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, można zaliczyć do działalności badawczo - rozwojowej w rozumieniu art. 18d ust. 1 w zw. z art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT,
*   czy w przypadku otrzymania dofinansowania do działalności Spółki polegającej na tworzeniu Oprogramowania ze środków zewnętrznych, np. w ramach Tarczy antykryzysowej, Koszty osobowe nieobjęte finansowaniem, tj. niezwrócone w żadnej formie, mogą stanowić przedmiot odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT

–**jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 5 marca 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia:

*   czy działalność Spółki polegającą na tworzeniu oraz rozwoju Oprogramowania, o której mowa w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, można zaliczyć do działalności badawczo - rozwojowej w rozumieniu art. 18d ust. 1 w zw. z art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT,
*   czy w przypadku otrzymania dofinansowania do działalności Spółki polegającej na tworzeniu Oprogramowania ze środków zewnętrznych, np. w ramach Tarczy antykryzysowej, Koszty osobowe nieobjęte finansowaniem, tj. niezwrócone w żadnej formie, mogą stanowić przedmiot odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT

**We wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe:**

Wnioskodawca (dalej zwany „Wnioskodawcą”, „Spółką”) działa w branży informatycznej i zajmuje się działalnością polegającą na tworzeniu oprogramowania. Jest spółką należącą do grupy kapitałowej zależnej od (…) z siedzibą w Stanach Zjednoczonych Ameryki (zwanej dalej: „Grupą”).

Grupa jest globalnym liderem w zakresie tworzenia oprogramowania oraz sprzętu do edycji obrazu i dźwięku. W portfolio Grupy można wyróżnić sześć głównych linii produktów:

1.  Audio (linie produktów do montażu dźwięku; konsole audio (hardware)),
2.  Wideo - montaż (produkty przeznaczone do montażu wideo, zarówno na rynek profesjonalny, jak i konsumencki),
3.  Platforma internetowa do produkcji mediów (infrastruktura w sieci pozwalająca na tworzenie newsów),
4.  Grafika do telewizji,
5.  Serwery wideo,
6.  Shared Storage (pamięć współdzielona - sprzęt i oprogramowanie).

Grupa posiada w Polsce centrum rozwoju technologicznego. Wnioskodawca w ramach swojej działalności zajmuje się tworzeniem i ulepszaniem produktów z ww. linii produktów, przy czym rola Wnioskodawcy sprowadza się wyłącznie do tworzenia oprogramowania (zwane dalej „Oprogramowaniem”).

Ad. a (linia produktów Audio)

W ramach działalności w zakresie systemów edycji audio Wnioskodawca pracuje nad wieloma aplikacjami.

(…) to aplikacja desktopowa dla systemów macOS i Windows. Aplikacja pozwala twórcom muzyki i dźwięku na nagrywanie i manipulowanie cyfrowym dźwiękiem. Jest używana w branży muzycznej, filmowej, radiowej, telewizyjnej oraz w branży gier wideo. Z aplikacją (…) związane są pozostałe dwie aplikacje, (…).

(…) to aplikacja mobilna dla systemów iOS i Android, która steruje narzędziami (…) za pośrednictwem Internetu. (…) Control umożliwia kontrolę nad procesem edycji dźwięku, w szczególności poprzez płynną kontrolę nad (…) bez konieczności sterowania ręcznego (myszą komputerową). Aplikacja jest najczęściej wykorzystywana przez użytkowników, którzy korzystają również z urządzeń sterujących takich jak (…). Oprogramowanie umożliwia bezprzewodowe montowanie dźwięku za pomocą urządzeń mobilnych, w szczególności tabletów.

(…) to urządzenie peryferyjne, które pozwala użytkownikom na podłączenie zewnętrznych akcesoriów do swoich komputerów, takich jak mikrofony i instrumenty na wejściu, głośniki na wyjściu oraz przetwarzanie dźwięku za pomocą układów (…) znajdujących się w urządzeniu.

Rozwiązanie m.in.:

1.  pozwala płynnie pracować w jednym kreatywnym środowisku,
2.  dzięki akceleracji, jest precyzyjnie dostrojony do przetwarzania dźwięku z niezwykłą szybkością, dzięki czemu możliwe jest nagrywanie ze szczegółowym monitorowaniem „opóźnień” (poniżej),
3.  dzięki najwyższej jakości konwersji dźwięku, pozwala osiągnąć czysty i naturalnie brzmiący dźwięk.

Rozwiązania umożliwiające edycję i pracę z dźwiękiem są stale rozwijane przez Wnioskodawcę, w tym poprzez dodawanie nowych funkcjonalności.

Ad. b (linia produktów do wideo-montażu)

Wnioskodawca współtworzy wraz z Grupą produkty do obróbki wideo, tj. opracowuje Oprogramowanie do flagowego produktu grupy – (…), służącego do edycji wideo i filmów do emisji lub umieszczania na stronach internetowych i w mediach społecznościowych. Warto wskazać, że przy użyciu (…) została zmontowana większość produkcji nominowanych oraz nagrodzonych.

(…) gromadzi klipy wideo i audio z różnych źródeł, w tym media serwerów, co umożliwia ich kompozycję na osi czasu oraz edycję lub dodawanie różnych efektów. Program posiada ogromną liczbę funkcjonalności, których nie sposób wymienić w niniejszym Wniosku.

(…) jest oprogramowaniem \`(...)\` . (\`(...)\`.).

Ad. c (platforma internetowa do produkcji mediów)

Wnioskodawca współtworzy także Oprogramowanie zwane (…). Jest to najbardziej wszechstronna w branży platforma do tworzenia multimediów. Używana jest zarówno przez małe zespoły jak i organizacje liczące tysiące osób. Otwarta platforma oferuje zestaw narzędzi kreatywnych do zarządzania zasobami multimedialnymi. Platforma umożliwia zespołom współpracę z dowolnego miejsca i urządzenia, co znacznie usprawnia ich działanie (szybsze i sprawniejsze kreowanie mediów).

Ad. d (linia produktów do grafiki telewizyjnej)

W zakresie linii produktów do edycji grafiki, Wnioskodawca tworzy Oprogramowanie umożliwiające dodawanie komputerowo wygenerowanych elementów graficznych do materiału wideo, zarówno podczas transmisji telewizyjnej na żywo, jak i w post produkcji dla klipów wideo, które są np. umieszczane w mediach społecznościowych lub na stronie internetowej.

Oprogramowanie ma szerokie zastosowanie w telewizji, ponieważ jego funkcją jest tworzenie tzw. belek podpisowych, które przedstawiają różne informacje np. wyniki wyborów, wyniki sportowe, dane biznesowe, wirtualna rzeczywistość i rozszerzona rzeczywistość w produkcji telewizyjnej.

Najważniejszym aktualnie produktem Wnioskodawcy w ramach tej linii produktów jest (…) - program służący do tworzenia wirtualnego studia.

Ad. e (linia serwerów wideo)

Wnioskodawca tworzy także Oprogramowanie do profesjonalnych serwerów wideo, które odbierają sygnały wideo m.in. z satelity lub internetu i pozwalają na ich nagrywanie, a także odtwarzanie. Są one nieodzowną częścią każdej produkcji telewizyjnej, niezależnie od jej rodzaju. W świecie urządzeń konsumenckich analogicznym rozwiązaniem są tzw. (…) - urządzenia osobiste dystrybuowane przez dostawców platform satelitarnych lub internetowych, pozwalające pozwalają na nagrywanie programów wideo w celu późniejszego odtwarzania.

Serwery wideo oferowane przez Spółkę różnią się od rozwiązań konsumenckich tym, że korzystają z sygnałów w standardzie profesjonalnym (…) oraz nagrywają i odtwarzają znacznie więcej sygnałów jednocześnie i w znacznie wyższej jakości. Ponadto, posiadają wiele innych funkcji niedostępnych w urządzeniach osobistych, a koniecznych w produkcji telewizyjnej. Współpracują one również z profesjonalną infrastrukturą telewizyjną nadawcy.

Ad. f ((…) - pamięć współdzielona)

Wnioskodawca w ramach działalności w zakresie systemów pamięci współdzielonej pracuje nad (…) oraz (…).

(…) to serwer współdzielonej pamięci masowej, oferujący wydajne, skalowalne warstwy pamięci masowej lokalnie i w chmurze. Zoptymalizowany pod kątem przyspieszenia przepływu pracy z mediami, umożliwia zespołom szybszą współpracę oraz osiągnięcie lepszej wydajności i bezpieczeństwa w pamięciach flash, online, nearline i archiwach. W ramach tego produktu tworzony jest własny system plików, do którego dostęp zapewniany jest dzięki tworzonej przez Spółkę aplikacji (…).

(…) to serwis, który umożliwia użytkownikom dostęp do systemu plików (…) poprzez sieć w sytuacjach, w których używanie aplikacji (…) jest niemożliwe.

Oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę jest \`(...)\`. Produkty Wnioskodawcy są \`(...)\` .

W ostatnich latach niektóre współtworzone przez Spółkę nowatorskie rozwiązania, między innymi w zakresie grafiki i dźwięku, zostały opatentowane i objęte ochroną Urzędu Patentów i Znaków Towarowych w Stanach Zjednoczonych.

Globalna pozycja rynkowa Spółki jest bezpośrednio uzależniona od ciągłego projektowania i wdrażania zmian oraz ulepszeń tworzonych produktów. Rozwijanie Oprogramowania jest niezbędne, by Spółka mogła sprostać potrzebom szybko rozwijającego się rynku, w tym w tym rynku filmowego i muzycznego, oraz wyróżniać się na tle konkurencji. Prace podejmowane przez Spółkę polegają głównie na projektowaniu, opracowywaniu i testowaniu nowych funkcji Oprogramowania lub rozwijaniu i wspieraniu dotychczas stworzonych programów komputerowych w celu usprawnienia ich funkcjonalności i dostosowania do szybko zmieniających się warunków otoczenia biznesowego.

Stworzenie Oprogramowania wymaga połączenia specjalistycznej wiedzy z różnych dziedzin. Pracownicy Spółki muszą posiadać wiedzę nie tylko z zakresu technologii informatycznych, ale także w zakresie cyfrowego przetwarzania sygnałów, kodeków, sprzętu do obróbki muzyki i wideo, konsol studyjnych. W celu opracowywania wysokiej jakości Oprogramowania m.in. dla branży filmowej, muzycznej i telewizyjnej istotna jest także wiedza z zakresu procesu tworzenia muzyki i filmów/obrazów, widzenia komputerowego, rozpoznawania obrazów, matematyki, fizyki, projektowania doświadczeń użytkownika, ergonomii, wideo itd. Praca na tak innowacyjnych projektach wymaga od pracowników Spółki, aby nieustannie pogłębiali oraz aktualizowali wiedzę dotyczącą wyżej wymienionych obszarów, dzięki którym mogą tworzyć Oprogramowanie odpowiadające na nowe potrzeby i wymagania rynkowe.

Tworzenie i rozwijanie Oprogramowania odbywa się przy współpracy:

1.  Programistów (oftware developer) - ich zadania polegają m.in. na projektowaniu oraz pisaniu kodu, wstępnym przetestowaniu Oprogramowania, dokumentowaniu projektu i kodu Oprogramowania;
2.  Testerów (Quality Assurance engineer) - ich zadaniem jest zapewnienie jakości Oprogramowania, tj. sprawdzenie tworzonego przez software developerów Oprogramowania, wychwytywanie i raportowanie błędów. Przeprowadzają testy manualne oraz testy zautomatyzowane;
3.  Inżynier DevOps/Release (DevOps/Release engineer) - którzy są odpowiedzialni za wsparcie procesów tworzenia i testowania Oprogramowania;
4.  Technical writer - którzy są odpowiedzialni za sporządzanie instrukcji do tworzonego Oprogramowania;
5.  Scrum masterów - ich funkcja ma charakter administracyjny, zadaniem serum mastera jest doprowadzenie do sytuacji, w której zespół rozumie dlaczego i w jakim celu realizuje konkretne działania; Serum master koncentruje się na pomaganiu zespołowi w znalezieniu rozwiązania problemów.

Prace nad Oprogramowaniem realizowane są w uporządkowany i ustrukturyzowany sposób, w którym można wyróżnić następujące etapy:

1.  powstanie koncepcji Oprogramowania odpowiadającego na zidentyfikowane potrzeby rynkowe,
2.  ustalenie założeń i ram funkcjonalnych Oprogramowania,
3.  programowanie,
4.  testowanie Oprogramowania,
5.  testy integracyjne.

Co do zasady, prace rozwojowe rozpoczynają się od przygotowania analizy funkcjonalnej tj. opracowania wstępnej koncepcji Oprogramowania. Impulsem do powstania Oprogramowania jest m.in. zidentyfikowane przez Grupę zapotrzebowanie na rynku, w szczególności zaobserwowane zmiany w otoczeniu biznesowym. Równocześnie, impulsem jest generowanie wewnętrznych pomysłów przez pracowników Spółki, którzy ukierunkowani są na stałe doskonalenie tworzonych przez siebie produktów.

Określone w ramach analizy funkcjonalnej prace projektowe nad tworzeniem danego Oprogramowania (określonej funkcjonalności) przypisywane są do konkretnych pracowników.

Kolejnym etapem jest opracowanie koncepcji technicznej, polegającej na weryfikacji możliwości implementacji Oprogramowania zgodnie z przygotowaną koncepcją funkcjonalną. Następnie, podczas kluczowej fazy projektu ma miejsce tworzenie Oprogramowania (programowanie).

Równolegle do prac nad programowaniem prowadzona jest faza testów poszczególnych zadań realizowanych w ramach projektu, polegająca na weryfikacji poprawności działania nowego Oprogramowania na podstawie opracowanych wcześniej koncepcji funkcjonalnych i technicznych. Pracownicy Spółki regularnie weryfikują wyniki testów, wprowadzają ulepszenia i dostosowują Oprogramowanie. W trakcie realizacji projektu na bieżąco tworzona jest również dokumentacja techniczna, uwzględniająca wprowadzenie nowych mechanizmów i rozwiązań.

Finalnie, po pozytywnym przejściu testów, następuje faza testowania integracyjnego z innymi produktami Spółki lub produktami partnerów.

Spółka realizuje projekty metodą Scrum. Jest to tzw. zwinna metoda zarządzania projektami IT, która opiera się na zasadach agile, zgodnie z którymi prace wchodzące w skład danego projektu informatycznego są wykonywane i systematycznie powtarzane, aż do spełnienia określonego warunku lub celu (np. stworzenie określonej funkcjonalności Oprogramowania).

Realizacja projektów w oparciu o wytyczne scrum polega na podzieleniu czasu pracy na etapy, zwane sprintami. Efektem każdego kolejnego etapu jest wytworzenie tzw. przyrostu. Innymi słowy, zakończony sprint powinien wnosić zauważalną nową wartość funkcjonalną do tworzonego produktu.

Pracownicy współuczestniczący w tworzeniu Oprogramowania nie wykorzystują gotowych rozwiązań, ale m.in. poprzez zastosowanie metody scrum, Spółka zapewnia optymalizację wydajności, elastyczności i kreatywności pracowników uczestniczących w tworzeniu Oprogramowania, a jednocześnie sprawia, że praca zespołu może mieć wymiar nowatorski.

Wprowadzenie metody scrum wpływa na usprawnienie procesu pracy nad doskonaleniem funkcjonalności produktów Spółki. Tego rodzaju prace są podejmowane na zasadzie „sprzężenia zwrotnego” (feedback), zgodnie z zaleceniami przedstawionymi w tzw. Podręczniku Frascati (OECD 2018, Podręcznik Frascati 2015: Zalecenia dotyczące pozyskiwania i prezentowania danych z zakresu działalności badawczej i rozwojowej, Pomiar działalności naukowo-technicznej i innowacyjnej ).

W związku z zatrudnianiem pracowników na potrzeby prowadzonej działalności związanej z tworzeniem Oprogramowania, Spółka ponosi koszty pracownicze obejmujące m.in.:

1.  wynagrodzenie zasadnicze oraz dodatki za pracę w godzinach nadliczbowych, które Spółka jako płatnik zalicza do przychodów ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT,
2.  składki z tytułu należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 266 z późn. zm., dalej: „ustawa o SUS”) - finansowane przez Spółkę jako płatnika składek;
3.  premie, bonusy i nagrody, które Spółka jako płatnik zalicza do przychodów ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT,

zwane dalej „Kosztami osobowymi”.

W stosunku do pracowników zaangażowanych w prace rozwojowe nad tworzeniem Oprogramowania prowadzona jest ewidencja czasu pracy poświęcanego na poszczególne zadania przypisane pracownikom w ramach projektów. Ewidencja pozwala określić czasochłonność opracowywania Oprogramowania.

Dla każdego projektu polegającego na tworzeniu Oprogramowania, o którym mowa w niniejszym Wniosku, Spółka posiada także dokument zwany „Kartą Projektu”. Dokument ten jest sporządzany przez kierownika danego projektu i zawiera następujące informacje o realizowanym projekcie:

1.  Dział,
2.  Nazwa projektu,
3.  Data rozpoczęcia projektu,
4.  Data zakończenia projektu,
5.  Kierownik projektu,
6.  Cel projektu,
7.  Funkcjonalność projektu,
8.  Rezultat projektu,
9.  Przesłanki zakwalifikowania projektu jako badawczo - rozwojowego,
10.  Pracownicy przyporządkowani do projektu.

Ponadto, w karcie projektu wpisywana jest wartość Kosztów osobowych związanych z danym projektem.

W zakresie działalności objętej niniejszym Wnioskiem o interpretację, Spółka nie uzyskiwała, nie uzyskuje i nie zamierza uzyskiwać przychodów z zysków kapitałowych.

W kontekście obowiązujących przepisów należy zaznaczyć, że Spółka, nie posiadała i nie posiada statusu centrum badawczo - rozwojowego. Spółka nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej. Wnioskodawca nie korzysta ze zwolnień określonych w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2020 r., poz. 1406 z późn. zm., dalej: „ustawa o CIT”), Spółka otrzymała w 2020 r. dofinansowania do wynagrodzeń pracowników zaangażowanych w prace nad tworzeniem i rozwojem Oprogramowania w ramach tzw. Tarczy antykryzysowej.

Wydatki na wynagrodzenia pracowników w tej części w jakiej zostały Spółce zwrócone w postaci wyżej wspomnianych dofinansowań do wynagrodzeń w ramach tzw. Tarczy antykryzysowej, nie są przez nią wliczane do kosztów kwalifikowanych ulgi B+R.

Przedmiotem niniejszego wniosku jest opisana powyżej działalność w zakresie tworzenia i rozwoju Oprogramowania:

1.  podejmowana w 2019 i 2020 r.,
2.  kontynuowana w dniu składania niniejszego wniosku, oraz
3.  która będzie kontynuowana przez Spółkę w przyszłości (zakładając, że opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym elementy nie ulegną zmianie)

dlatego też Wnioskodawca określił, że przedmiotem Wniosku jest stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe.

**W związku z powyższym zadano następujące pytania:**

1.  Czy działalność Spółki polegającą na tworzeniu oraz rozwoju Oprogramowania, o której mowa w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, można zaliczyć do działalności badawczo - rozwojowej w rozumieniu art. 18d ust. 1 w zw. z art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT?
2.  Czy w przypadku otrzymania dofinansowania do działalności Spółki polegającej na tworzeniu Oprogramowania ze środków zewnętrznych, np. w ramach Tarczy antykryzysowej, Koszty osobowe nieobjęte finansowaniem, tj. niezwrócone w żadnej formie, mogą stanowić przedmiot odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 1 .

Zdaniem Wnioskodawcy, działalność Spółki polegającą na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania, o której mowa w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, można zaliczyć do działalności badawczo - rozwojowej w rozumieniu art. 18d ust. 1 w zw. z art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT.

Ad. 2.

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku otrzymania dofinansowania do działalności Spółki polegającej na tworzeniu Oprogramowania ze środków zewnętrznych, np. w ramach Tarczy antykryzysowej, Koszty osobowe nieobjęte finansowaniem, tj. niezwrócone w żadnej formie, mogą stanowić przedmiot odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:

Ad. 1

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, działalność badawczo-rozwojowa rozumiana jest jako działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Badania naukowe dzielą się na badania (art. 4a pkt 27 ustawy o CIT):

1.  podstawowe - prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne (art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 85 z późn. zm., zwanej dalej „ustawą Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce”),
2.  aplikacyjne - prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń (art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce).

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń (art. 4a pkt 28 ustawy o CIT w zw. z art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce).

Przytoczone przepisy wprowadzają kilka istotnych kryteriów, od których spełnienia uzależniona jest możliwość uznania określonych działań za działalność badawczo-rozwojową. Kryteria te powinny być spełnione łącznie. Dla potrzeb podatków dochodowych działalność badawczo-rozwojowa powinna:

1.  obejmować badania naukowe łub prace rozwojowe,
2.  mieć twórczy charakter,
3.  być podejmowana w sposób systematyczny, oraz
4.  być podejmowana w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Warto w tym miejscu odwołać się do kryteriów działalności badawczo-rozwojowej przedstawionych w Podręczniku Frascati. Podręcznik Frascati wskazuje, że działalność B+R jest zawsze ukierunkowana na nowe odkrycia, oparte na oryginalnych koncepcjach (i ich interpretacji) lub hipotezach. Z reguły nie ma pewności co do ostatecznego wyniku (lub przynajmniej co do ilości czasu i zasobów potrzebnych do jego osiągnięcia), jest ona planowana i budżetowana (nawet jeśli jest realizowana przez osoby fizyczne), a jej celem jest osiągnięcie wyników, które mogłyby być swobodnie przenoszone lub sprzedawane na rynku.

Stosownie do treści Podręcznika Frascati, aby dana działalność mogła zostać uznana za działalność badawczo - rozwojową, musi ona spełniać pięć podstawowych kryteriów. Działalność taka musi być:

1.  twórcza,
2.  nowatorska,
3.  metodyczna,
4.  nieprzewidywalna,
5.  możliwa do przeniesienia lub odtworzenia.

Zdaniem Wnioskodawcy, podejmowane przez Spółkę prace w zakresie tworzenia i rozwoju Oprogramowania są pracami rozwojowymi, tj. Spółka nabywa, łączy i wykorzystuje dostępną wiedzę i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych, cyfrowego przetwarzania sygnałów, kodeków, sprzętu do obróbki muzyki i wideo, konsol studyjnych, z zakresu procesu tworzenia muzyki i filmów/obrazów, widzenia komputerowego, matematyki, fizyki, ergonomii, wideo, do projektowania i tworzenia nowego oraz ulepszonego Oprogramowania.

Podstawowym celem ww. prac jest tworzenie i udoskonalenie Oprogramowania w sposób umożliwiający uzyskanie funkcjonalności odpowiadających na wysokie wymagania otoczenia biznesowego, a w szczególności branży audio - wideo. Projektowane rozwiązania nie tylko rozwijają i ulepszają obecnie istniejące produkty, ale także przyczyniają się do powstania w przyszłości nowych i jeszcze bardziej zaawansowanych produktów.

Działalność Spółki w zakresie tworzenia i rozwoju Oprogramowania posiada następujące cechy:

a.Twórczość i nowatorskość

Prace Spółki nad tworzeniem Oprogramowania oraz jego dalszym rozwojem są pracami twórczymi. W ich realizację zaangażowani są specjaliści, którzy na podstawie posiadanej wiedzy i umiejętności tworzą nowe lub rozwijają wytworzone już Oprogramowanie (tj. produkty oferowane przez Spółkę w ramach jednej z sześciu linii produktów). Oprogramowanie jest efektem pracy kreatywnej pracowników zaangażowanych w projekty Spółki, których praca poprzedzona jest analizą, w trakcie której wypracowuje się optymalną koncepcję, metodologię pracy oraz podejście do rozwiązania problemu.

Tworzone Oprogramowanie stanowi nowość nie tylko w skali Spółki, ale jest też nowatorskie na skalę światową. Tworzenie Oprogramowania o wysokiej jakości oraz jego dalszy rozwój są kluczowe, aby Spółka mogła utrzymać swoją globalną pozycję rynkową.

Podejmowane działania nie stanowią działań rutynowych ani powtarzalnych, w szczególności nie dotyczą utrzymania i obsługi już wdrożonych rozwiązań. Celem projektów nie jest wprowadzenie okresowych zmian i okresowych ulepszeń do rozwiązań, które zostały wcześniej opracowane przez Spółkę. Prace nie obejmują także napraw błędów w ramach prac serwisowych, czy aktualizacji Oprogramowania niepowodującej dodania nowej funkcjonalności.

b.Metodyczność

Podejmowane przez Spółkę działania opierają się o wytyczne serum (wskazane w opisie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego). Prace te mają charakter metodyczny - prowadzone są w sposób systematyczny, o czym świadczy m.in. podział procesu wytwarzania Oprogramowana poszczególne etapy.

Cały proces rozpoczynający się już z momentem zidentyfikowania potrzeb zmodyfikowania lub udoskonalenia produktów Spółki, poprzez fazę koncepcyjną, projektową aż po wdrożenie i testowanie, stanowi nierozerwalny cykl prac. Tym samym wszelkie działania, stanowiące logiczną i nierozłączną całość, jakie podejmowane są w celu realizacji założonego celu, wytworzenia nowatorskiego Oprogramowania.

c.Nieprzewidywalność

Prowadzone prace nad tworzeniem i rozwojem Oprogramowania charakteryzują się niepewnością badawczą i nieprzewidywalnością. Tworząc nowe lub ulepszone Oprogramowanie pracownicy Spółki stają przed koniecznością zmierzenia się z sytuacją, w której w danym obszarze brakuje określonych informacji, niezbędnych do stworzenia nowego lub ulepszonego rozwiązania. Wymaga to opracowania koncepcji danego rozwiązania lub funkcjonalności, która nie posiada jeszcze modelowego sposobu postępowania, w tym rozważenia czy opracowanie rozwiązania jest możliwe przy użyciu zakładanych metod.

Na każdym etapie tworzenia i rozwoju Oprogramowania istnieje niepewność co do końcowego rezultatu prac, a w rezultacie - co do powodzenia całego projektu. Nie ma także pewności w zakresie kosztów i czasu jakie są niezbędne do osiągnięcia zamierzonego celu.

d.Możliwość przeniesienia lub odtworzenia

Rezultaty prac tworzenia i rozwoju Oprogramowania są odpowiednio dokumentowane, by możliwe było ich późniejsze odtworzenie. Nowa wiedza, powstała w trakcie odpowiednich badań lub opracowywania nowych koncepcji, jest następnie wykorzystywana do tworzenia konkretnych funkcjonalności Oprogramowania. Przy czym nie tylko wyniki badań, które są następnie wykorzystywane do tworzenia konkretnych funkcjonalności stanowią źródło nowej wiedzy. W przypadku opracowania funkcjonalności o niezadawalających cechach i właściwościach, informacja taka stanowi również nową wiedzę.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, działalność Spółki polegającą na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania, o których mowa w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, można zaliczyć do działalności badawczo - rozwojowej w rozumieniu art. 18d ust. 1 w zw. z art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT.

Ad. 2

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 ustawy o CIT, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 18d ust. 5 ustawy o CIT koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Celem regulacji zawartych w art. 18d ust. 5 ustawy o CIT jest wykluczenie możliwości skorzystania z odliczenia w zakresie wydatków, których ekonomiczny ciężar nie został poniesiony przez podatników, tzn. w zakresie kwot wydatkowanych przez Spółkę, które zostały sfinansowane przez podmioty zewnętrzne.

Literalne brzmienie przepisów ustaw dochodowych nie wyklucza możliwości skorzystania z omawianego odliczenia w przypadku, gdy koszty kwalifikowane ponoszone przez Spółkę zostały zwrócone tylko w części. Należy uznać w takim przypadku, że odliczenie na podstawie przepisów art. 18d ustawy o CIT znajdzie zastosowanie do tej części wydatków, które nie zostały objęte zwrotem środków od podmiotu zewnętrznego.

Zdaniem Wnioskodawcy, wykładnia celowościowa przepisów art. 18d ust. 5 ustawy o CIT wskazuje, że:

1.  by ustalić kwotę podlegającą odliczeniu od podstawy opodatkowania w 2020 r. należy od całkowitej kwoty kosztów kwalifikowanych poniesionych przez Spółkę odliczyć koszty zwrócone w formie dotacji lub w innych formach bezzwrotnej pomocy,
2.  otrzymana różnica stanowi podstawę do wyliczenia kwoty podlegającej odliczeniu.

W ocenie Wnioskodawcy, fakt zwrócenia części kosztów poniesionych na działalność polegającą na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania, która zdaniem Wnioskodawcy posiada przesłanki działalności badawczo - rozwojowej (o czym mowa w uzasadnieniu do pytania numer 1), nie pozbawiło Spółki prawa do skorzystania z odliczenia kosztów kwalifikowanych na zasadach określonych w ustawie o CIT, a jedynie wpłynęło na kwotę odliczenia.

Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku otrzymania dofinansowania do działalności Spółki polegającej na tworzeniu Oprogramowania ze środków zewnętrznych, np. w ramach Tarczy antykryzysowej, Koszty osobowe nieobjęte finansowaniem, tj. niezwrócone w żadnej formie, mogą stanowić przedmiot odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.**

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej). Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia oraz dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.