Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.68.2025.1.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-24
Teza: Dotyczy ustalenia, czy w związku z niesporządzeniem
sprawozdania finansowego w wersji elektronicznej opatrzonej
kwalifikowanym podpisem elektronicznym, podpisem
zaufanym albo podpisem osobistym na dzień 31 lipca 2022 r.,
oraz nieterminowym złożeniem CIT; 8 za rok trwający od 30
czerwca 2022 r. do 31 lipca 2022 r., Spółka nie dokonała
wyboru opodatkowania ryczałtem od dnia 1 sierpnia 2022 r.
Słowa kluczowe: księgi-księgi rachunkowe
podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek
– CIT estoński
rachunkowość-ustawa o rachunkowości
sprawozdania-sprawozdania finansowe
warunki
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Warunki opodatkowania ryczałtem
od dochodów spółek kapitałowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28j-ust. 1-pkt 7
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28j-ust. 5

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawczyni jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, powstałą z
    przekształcenia spółki cywilnej w dniu 30 czerwca 2022 r.
    Spółka 23 sierpnia 2022 r. złożyła zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem od
    dochodów spółek (ZAW-RD) za okres od dnia 1 sierpnia 2022 r. do 31 grudnia 2025 r.
    Spółka w dniu 20 sierpnia 2022 r. na dzień 31 lipca 2022 r., sporządziła sprawozdanie
    finansowe w wersji papierowej, które podpisała w wersji papierowej. Spółka nie
    sporządziła na dzień 31 lipca 2022 r. sprawozdania w wersji elektronicznej opatrzonej
    kwalifikowanym podpisem elektronicznym, podpisem zaufanym albo podpisem
    osobistym. Dodatkowo Wnioskodawczyni złożyła deklarację CIT-8 za okres od 30 czerwca
    2022 r. do 31 lipca 2022 r. w dniu 9 grudnia 2022 r.
    W związku z tym Wnioskodawczyni powzięła wątpliwość, co do tego czy spełniła warunek
    wynikający z art. 28j ust. 5 u.p.d.o.p., zgodnie z którym podatnik może wybrać
    opodatkowanie ryczałtem również przed upływem przyjętego przez niego roku
    podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc
    opodatkowania ryczałtem zamknie księgi rachunkowe oraz sporządzi sprawozdanie
    finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości.
    Zgodnie z dyspozycją przywołanego przepisu w przypadku wyboru ryczałtu od dochodów
    spółek przez podatnika w czasie trwającego roku podatkowego, księgi rachunkowe
    otwiera się na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania ryczałtem. Przepis ust. 1 pkt 7
    stosuje się odpowiednio.
    Wnioskodawczyni powzięła wątpliwość, czy wybrała skutecznie opodatkowania ryczałtem
    od dochodów spółek od dnia 1 sierpnia 2022 r. i czy w związku z tym nie powinna dokonać
    samoobliczenia podatku dochodowego od osób prawnych na zasadach ogólnych i złożyć
    roczne zeznanie podatkowe CIT-8 za lata 2022-2024.
    W dniu 28 stycznia 2025 r. Spółka złożyła ponownie zawiadomienie o wyborze
    opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek (ZAW-RD) za okres od dnia 1 stycznia 2025
    r. do 31 grudnia 2028 r.
    Spółka zamknęła księgi 31 grudnia 2024 r. i sporządzi sprawozdanie w formie
    elektronicznej na dzień 31 grudnia 2024 r., w ustawowym terminie tj. do 31 marca 2025 r.

## Pytanie

1. Czy w związku z niesporządzeniem sprawozdania finansowego w wersji elektronicznej
      opatrzonej kwalifikowanym podpisem elektronicznym, podpisem zaufanym albo
      podpisem osobistym na dzień 31 lipca 2022 r., oraz nieterminowym złożeniem CIT-8
      za rok trwający od 30 czerwca 2022 r. do 31 lipca 2022 r., Spółka nie dokonała wyboru
      opodatkowania ryczałtem od dnia 1 sierpnia 2022 r.?
    2. Jeżeli odpowiedź na pierwsze pytanie jest negatywna (tj. nie dokonała wyboru
      opodatkowania ryczałtem), to czy w okolicznościach przedstawionego stanu

      faktycznego Spółka miała prawo wybrać opodatkowanie dochodu ryczałtem od dnia 1
      stycznia 2025 r.?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1.
    Fakt niesporządzenia sprawozdania finansowego w wersji elektronicznej opatrzonej
    kwalifikowanym podpisem elektronicznym, podpisem zaufanym albo podpisem
    osobistym na dzień 31 lipca 2022 r., oraz nieterminowe złożeniem CIT-8 za rok trwający od
    30 czerwca 2022 r. do 31 lipca 2022 r. nie oznacza, że Spółka, pomimo złożenia
    zawiadomienia ZAW-RD nie dokonała skutecznie wyboru opodatkowania ryczałtem od
    dnia 1 sierpnia 2022 r. i powinna dokonać rozliczeń na zasadach ogólnych.
    Ad 2.
    Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 1 jest negatywna, to zdaniem Wnioskodawczyni w
    okolicznościach przedstawionego stanu faktycznego miała ona prawo wybrać
    opodatkowanie dochodu ryczałtem od dnia 1 stycznia 2025 r.
    Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania 1.
    Zgodnie z brzmieniem art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych (dalej: „u.p.d.o.p.”), opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o
    którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli spełnia łącznie następujące warunki: - (...) 7) złoży
    zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru, do
    właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca
    pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem.
    W ślad za art. 28j ust. 5 u.p d.o.p., - podatnik może wybrać opodatkowanie ryczałtem
    również przed upływem przyjętego przez niego roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień
    miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem zamknie księgi
    rachunkowe oraz sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o
    rachunkowości. W tym przypadku księgi rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień
    miesiąca opodatkowania ryczałtem. Przepis ust. 1 pkt 7 stosuje się odpowiednio.
    W myśl art. 28e ust. 2 u.p d.o.p., - jeżeli podatnik dokonał wyboru opodatkowania
    ryczałtem od dochodów spółek przed upływem przyjętego roku podatkowego, zgodnie z
    art. 28j ust. 5, za pierwszy rok podatkowy opodatkowania ryczałtem uważa się okres od
    pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku
    podatkowego do końca miesiąca przyjętego przez podatnika roku obrotowego.
    Zauważyć należy, że zgodnie z art. 8 ust. 1 u.p.d.o.p., - rokiem podatkowym, z
    zastrzeżeniem ust. 2, 2a, 3 i 6, jest rok kalendarzowy, chyba że podatnik postanowi inaczej
    w statucie albo w umowie spółki, albo w innym dokumencie odpowiednio regulującym
    zasady ustrojowe innych podatników; wówczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych
    dwunastu miesięcy kalendarzowych.
    W myśl art. 8 ust. 2a u.p.d.o.p., - w przypadku podjęcia po raz pierwszy działalności w
    drugiej połowie roku kalendarzowego i wybrania roku podatkowego pokrywającego się z
    rokiem kalendarzowym, pierwszy rok podatkowy może trwać od dnia rozpoczęcia
    działalności do końca roku kalendarzowego następującego po roku, w którym rozpoczęto
    działalność.
    Stosownie do art. 8 ust. 6 u.p.d.o.p., - jeżeli z odrębnych przepisów wynika obowiązek
    zamknięcia ksiąg rachunkowych (sporządzenia bilansu) przed upływem przyjętego przez
    podatnika roku podatkowego, za rok podatkowy uważa się okres od pierwszego dnia
    miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do dnia
    zamknięcia ksiąg rachunkowych. W tym przypadku za następny rok podatkowy uważa się
    okres od dnia otwarcia ksiąg rachunkowych do końca przyjętego przez podatnika roku
    podatkowego.

    Zgodnie z art. 8 ust. 6a u.p.d.o.p., - jeżeli podatnik dokonał wyboru opodatkowania
    ryczałtem od dochodów spółek przed upływem przyjętego roku podatkowego, zgodnie z
    art. 28j ust. 5, miesiąc poprzedzający pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem jest
    ostatnim miesiącem roku podatkowego tego podatnika.
    Zgodnie natomiast z art 28e ust. 1 u.p.d.o.p., - rokiem podatkowym podatnika
    opodatkowanego ryczałtem jest rok obrotowy w rozumieniu przepisów o rachunkowości.
    Z kolei art. 3 ust. 1 pkt 9 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (dalej: „uor”)
    stanowi, że ilekroć w ustawie jest mowa o roku obrotowym - rozumie się przez to rok
    kalendarzowy lub inny okres trwający 12 kolejnych pełnych miesięcy kalendarzowych,
    stosowany również do celów podatkowych. Rok obrotowy lub jego zmiany określa statut
    lub umowa, na podstawie której utworzono jednostkę. Jeżeli jednostka rozpoczęła
    działalność w drugiej połowie przyjętego roku obrotowego, to można księgi rachunkowe i
    sprawozdanie finansowe za ten okres połączyć z księgami rachunkowymi i
    sprawozdaniem finansowym za rok następny W przypadku zmiany roku obrotowego
    pierwszy po zmianie rok obrotowy powinien być dłuższy niż 12 kolejnych miesięcy.
    W myśl art. 3 ust. 1 pkt 10 uor, ilekroć w ustawie jest mowa o dniu bilansowym - rozumie
    się przez to dzień, na który jednostka sporządza sprawozdanie finansowe.
    Zgodnie z art. 12 ust. 2 pkt 1 uor, księgi rachunkowe zamyka się, z zastrzeżeniem ust. 3-3d
    na dzień kończący rok obrotowy, nie później niż w ciągu 3 miesięcy od dnia zaistnienia
    tych zdarzeń.
    W myśl art. 45 ust. 1 uor, sprawozdanie finansowe sporządza się na dzień zamknięcia
    ksiąg rachunkowych, o którym mowa w art. 12 ust. 2, oraz na inny dzień bilansowy,
    stosując odpowiednio, z zastrzeżeniem ust. 1a i 1b, zasady wyceny aktywów i pasywów
    oraz ustalania wyniku finansowego, określone w rozdziale 4
    W konsekwencji, warunkiem wejścia w trakcie roku przez uprawnioną do tego spółkę w
    reżim opodatkowania CIT estońskim jest zarówno złożenie zawiadomienia ZAW-RD oraz
    sporządzenie śródrocznego sprawozdania finansowego.
    Powyższe potwierdzają również objaśnienia podatkowe z dnia 23 grudnia 2021 r. pn.
    Przewodnik do ryczałtu od dochodów spółek (s. 18) gdzie Minister Finansów wskazuje, że
    aby móc wybrać alternatywną formę opodatkowania, podatnik jest zobowiązany przede
    wszystkim do poinformowania właściwego naczelnika urzędu skarbowego, w formie
    zawiadomienia o wyborze opodatkowania ryczałtem - według ustalonego wzoru ZAW-RD.
    Zawiadomienie składa się:
    - do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym podatnik ma
      być opodatkowany ryczałtem (art. 28j ust. 1 pkt 7 u.p.d.o.p), lub
    - przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień
      miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem podatnik
      zamknie księgi rachunkowe oraz sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z
      przepisami o rachunkowości. W tym przypadku księgi rachunkowe otwiera się na
      pierwszy dzień miesiąca opodatkowania ryczałtem (art. 28j ust. 5 u.p.d.o.p).
    Ponadto, podatnik zobowiązany jest łącznie spełniać w każdym okresie opodatkowania
    ryczałtem pozostałe warunki określone w przepisie art. 28j ust. 1 pkt 2-6 u.p.d.o p.
    Jak potwierdza Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z
    dnia 28 listopada 2023 r. (0111-KDIB1-2.4010.561.2023.1.MK) treść art. 28j ust. 5 u.p.d.o.p.
    nakłada na podatnika obowiązek zamknięcia ksiąg oraz sporządzenia sprawozdania
    finansowego na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania
    ryczałtem, lecz nie precyzuje w jakim terminie sprawozdanie finansowe powinno być
    sporządzone, w tym m in. czy powinno być ono sporządzone przed czy po upływie
    terminu na złożenie zawiadomienia ZAW-RD. W zakresie zasad, w tym terminu na
    sporządzenie sprawozdania finansowego, art. 28j ust. u.p.d.o.p. wprost odwołuje się do

    ustawy o rachunkowości. Terminu na sporządzenie sprawozdania finansowego w żaden
    sposób nie modyfikuje natomiast termin na złożenie zawiadomienia ZAW- RD.
    Podsumowując treść art. 28j ust. u.p d.o.p nie modyfikuje terminu na sporządzenie
    sprawozdania finansowego, ani nie wymaga, aby było ono sporządzone przed złożeniem
    zawiadomienia ZAW-RD.
    Zdaniem Wnioskodawcy, z punktu widzenia prawa podatkowego - okres trwający od 30
    czerwca 2022 r. do 31 lipca 2022 r. tj. miesiąc i jeden dzień jest rokiem podatkowym, ale w
    świetle ustawy o rachunkowości nie jest rokiem bilansowym, a tzw. innym okresem
    sprawozdawczym. Sprawozdanie, które Spółka zobowiązana była sporządzić na dzień 31
    lipca 2022 r., nie było sprawozdaniem rocznym, które zgodnie z ustawą o rachunkowości
    powinno zostać sporządzone w wersji elektronicznej i opatrzone kwalifikowanym
    podpisem elektronicznym, podpisem zaufanym albo podpisem osobistym. Sprawozdanie
    to było sprawozdaniem śródrocznym (za inny okres sprawozdawczy) i sporządzenie go
    wersji papierowej i podpisane tradycyjnym własnoręcznym podpisem członków zarządu
    spółki oraz osoby, która sporządziła sprawozdanie, jest wystarczające do tego aby uznać
    je za sprawozdanie o którym mowa w art. 28j ust. 5 u.p.d.o.p.
    Oznacza to że sprawozdaniem rocznym, które powinno być sporządzone, podpisane,
    zatwierdzone i złożone w KRS jest sprawozdanie za okres 30 czerwca 2022 do 31 grudnia
    2022 r.
    Ponadto należy wskazać, że sprawozdanie za inny okres sprawozdawczy nie podlega
    złożeniu do KRS ani do US, a przepisy dotyczące podpisu elektronicznego i składania w
    formie elektronicznej dotyczą wyłącznie składania sprawozdań rocznych. Oznacza to, że w
    przypadku sprawozdania za inny okres sprawozdawczy formalnie brak jest takiego
    wymogu prawnego w stosunku do takiego dokumentu.
    Prawo podatkowe uzależnia wejście w reżim opodatkowania ryczałtem od dochodów
    spółek, od sporządzenia sprawozdania za okres sprawozdawczy a nie za rok bilansowy. To
    oznacza, że formalnie nie jest to rok bilansowy i przepisy dotyczące składania
    sprawozdania finansowego w postaci elektronicznej nie mają zastosowania.
    Dodatkowo w odniesieniu do sporządzania sprawozdań finansowych przepisy mówią o 4
    różnych datach:
    1. Dacie sporządzenia sprawozdania
    2. Dacie podpisania sprawozdania
    3. Dacie zatwierdzenia sprawozdania
    4. Dacie złożenia sprawozdania
    Mogą być to cztery różne daty, a przepisy podatkowe odwołują się do warunku jakim jest
    sporządzenie sprawozdania. Czyli w sytuacji gdy sporządzone zostało sprawozdanie
    finansowe, ale nie zostało podpisane - co jest odrębną czynnością - to mamy do czynienia
    ze sporządzonym sprawozdaniem lecz nie podpisanym. Formalnie przepisy mówią o
    sporządzeniu dokumentu, który powinien być w posiadaniu spółki a nie o publikacji czy
    przedłożeniu go do KRS-u.
    W związku z powyższym należy przyjąć, że Wnioskodawca sporządził w terminie
    sprawozdanie finansowe, o którym mowa w art. 28j ust. 5 u.p.d.o.p., co jest działaniem
    koniecznym do skutecznego wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.
    Faktu skutecznego wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek nie zmienia
    fakt nieterminowego złożenia CIT-8 za okres poprzedzający wybór opodatkowania
    ryczałtem tj. od 30 czerwca 2022 r. do 31 lipca 2022 r.
    Reasumując zdaniem Wnioskodawcy, należy stwierdzić, że Wnioskodawca wybrał
    skutecznie opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek od dnia 1 sierpnia 2022 r.
    Uzasadnienie ad 2.

    W ślad za art. 28I ust. 1 u.p.d.o.p:
    1. Podatnik opodatkowany ryczałtem traci prawo do tego opodatkowania z końcem:
    1) roku podatkowego okresu, o którym mowa w art 28f ust. 1 albo 2 - w przypadku, gdy
      podatnik złoży informację o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem;
    2) (uchylony);
    3) roku podatkowego, w którym podatnik nie spełnił któregokolwiek z warunków, o
      których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 i 3;
    4) roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym:
    a) podatnik nie spełnił któregokolwiek z warunków, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt
      4-6,
    b) podatnik nie prowadził ksiąg podatkowych lub dane wynikające z ksiąg podatkowych
      nie pozwalają na określenie wyniku finansowego netto,
    c) podatnik dokona przejęcia innego podmiotu w drodze łączenia albo podziału
      podmiotów lub otrzymania wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub
      jego zorganizowanej części, chyba że:
      - podmiot przejmowany, dzielony lub wnoszący wkład niepieniężny jest opodatkowany
      ryczałtem albo
      - podmiot przejmowany, dzielony lub wnoszący wkład niepieniężny z dniem przejęcia
      lub wniesienia wkładu zamknie księgi rachunkowe, sporządzi sprawozdanie finansowe
      oraz dokona rozliczenia i ustaleń, o których mowa w art. 7aa, w zakresie transakcji
      pozostających w związku z przejmowanymi składnikami majątku,
    d) podatnik zostanie przejęty przez inny podmiot w drodze łączenia lub podziału
      podmiotów, w tym podziału przez wydzielenie albo podziału przez wyodrębnienie, lub
      wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego
      zorganizowanej części, chyba że podmiot przejmujący jest opodatkowany ryczałtem.
    Zgodnie z art. 28I ust. 2 u.p.d.o.p., - w przypadku utraty prawa do opodatkowaniem
    ryczałtem podatnik może złożyć ponowne zawiadomienie, o którym mowa w art 28j ust. 1
    pkt 7, po upływie 3 lat podatkowych, jednak nie wcześniej niż po upływie 36 miesięcy,
    następujących po roku kalendarzowym, w którym podatnik utracił prawo do
    opodatkowania ryczałtem.
    W okolicznościach sprawy Wnioskodawca stoi na stanowisku, że nie utracił on prawa do
    opodatkowania ryczałtem. W odniesieniu do Wnioskodawcy nie doszło bowiem do
    spełnienia żadnej z przesłanek, o których mowa w art. 28I ust. 1 u.p.d o.p.
    Jeżeli odpowiedź na pytania nr 1 jest negatywna, to oznacza to, iż Wnioskodawca nigdy nie
    wybrał skutecznie ryczałtu od dochodów spółek z uwagi na fakt niesporządzenia
    sprawozdania finansowego. W związku z tym, miał prawo wybrać opodatkowanie swojego
    dochodu ryczałtem od dochodów spółek od dnia 1 stycznia 2025 r.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

    Zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278, dalej: „ustawa o CIT”):
      Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1,
      jeżeli spełnia łącznie następujące warunki, m.in.:
      7) złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego
      wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca
      pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być
      opodatkowany ryczałtem.
    Stosownie do art. 28j ust. 5 ustawy o CIT:
      Podatnik może wybrać opodatkowanie ryczałtem również przed upływem przyjętego
      przez niego roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego
      pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem zamknie księgi rachunkowe oraz
      sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości. W tym
      przypadku księgi rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania
      ryczałtem. Przepis ust. 1 pkt 7 stosuje się odpowiednio.
    Jak wynika z art. 28e ustawy o CIT:
      1. Rokiem podatkowym podatnika opodatkowanego ryczałtem jest rok obrotowy w
      rozumieniu przepisów o rachunkowości.
      2. Jeżeli podatnik dokonał wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek
      przed upływem przyjętego roku podatkowego, zgodnie z art. 28j ust. 5, za pierwszy
      rok podatkowy opodatkowania ryczałtem uważa się okres od pierwszego dnia
      miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do końca
      miesiąca przyjętego przez podatnika roku obrotowego
    Z kolei jak wynika z art. 6 ust. 6a ustawy o CIT:
      Jeżeli podatnik dokonał wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek
      przed upływem przyjętego roku podatkowego, zgodnie z art. 28j ust. 5, miesiąc
      poprzedzający pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem jest ostatnim miesiącem
      roku podatkowego tego podatnika.
    Z powyższych przepisów wynika, że opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek jest
    opcją podatkową (ma charakter fakultatywny). Aby z niej skorzystać podatnik spełniający
    ustawowe warunki powinien złożyć zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem,
    według ustalonego wzoru na druku ZAW-RD, do właściwego naczelnika urzędu
    skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w
    którym ma być opodatkowany ryczałtem.
    Zawiadomienie to może zostać złożone również przed upływem przyjętego przez
    podatnika roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy
    miesiąc opodatkowania ryczałtem podatnik zamknie księgi rachunkowe oraz sporządzi
    sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości. W tym przypadku księgi
    rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania ryczałtem.
    Zamknięcie ksiąg rachunkowych oznacza w tym przypadku również obowiązek rozliczenia
    się z podatku CIT klasycznego i złożenia zeznania CIT-8.
    Z opisu sprawy wynika, że Spółka w dniu 20 sierpnia 2022 r. na dzień 31 lipca 2022 r.,
    sporządziła sprawozdanie finansowe w wersji papierowej, które zostało podpisane w
    wersji papierowej. Spółka nie sporządziła na dzień 31 lipca 2022 r. sprawozdania w wersji
    elektronicznej opatrzonej kwalifikowanym podpisem elektronicznym, podpisem zaufanym
    albo podpisem osobistym.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia:
    - czy w związku z niesporządzeniem sprawozdania finansowego w wersji elektronicznej
      opatrzonej kwalifikowanym podpisem elektronicznym, podpisem zaufanym albo

      podpisem osobistym na dzień 31 lipca 2022 r., oraz nieterminowym złożeniem CIT-8
      za rok trwający od 30 czerwca 2022 r. do 31 lipca 2022 r., Spółka nie dokonała wyboru
      opodatkowania ryczałtem od dnia 1 sierpnia 2022 r.;
    - jeżeli odpowiedź na pierwsze pytanie jest negatywna (tj. Spółka nie dokonała wyboru
      opodatkowania ryczałtem), to czy w okolicznościach przedstawionego stanu
      faktycznego Spółka miała prawo wybrać opodatkowanie dochodu ryczałtem od dnia 1
      stycznia 2025 r.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie odnoszą się do kwestii
    poprawnego złożenia podpisu pod sprawozdaniem finansowym, a przepisami, które
    regulują tę kwestię jest ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z
    2023 r. poz. 120 ze zm., dalej: „uor”).
    I tak zgodnie z art. 45 ust. 1 i 1f uor:
      1. Sprawozdanie finansowe sporządza się na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych,
      o którym mowa w art. 12 ust. 2, oraz na inny dzień bilansowy, stosując odpowiednio,
      z zastrzeżeniem ust. 1a i 1b, zasady wyceny aktywów i pasywów oraz ustalania
      wyniku finansowego, określone w rozdziale 4.
      1f. Sprawozdanie finansowe sporządza się w postaci elektronicznej oraz opatruje się
      kwalifikowanym podpisem elektronicznym, podpisem zaufanym albo podpisem
      osobistym.
    Z kolei stosownie do 52 ust. 1, 2 oraz 2a uor:
      1. Kierownik jednostki zapewnia sporządzenie rocznego sprawozdania finansowego
      nie później niż w ciągu 3 miesięcy od dnia bilansowego i przedstawia je właściwym
      organom, zgodnie z obowiązującymi jednostkę przepisami prawa, postanowieniami
      statutu lub umowy.
      2. Sprawozdanie finansowe podpisują - podając zarazem datę podpisu - osoba,
      której powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych, i kierownik jednostki, a jeżeli
      jednostką kieruje organ wieloosobowy - wszyscy członkowie tego organu albo co
      najmniej jedna osoba wchodząca w skład tego organu w sposób, o którym mowa w
      ust. 2b. Odmowa podpisu sprawozdania finansowego wymaga sporządzenia
      pisemnego uzasadnienia dołączonego do sprawozdania finansowego.
      2a. Podpisanie sprawozdania finansowego stanowi potwierdzenie, że spełnia ono
      wymagania przewidziane w ustawie.
    Zgodnie z przywołanym art. 45 ust. 1f ww. ustawy, sprawozdanie finansowe należy
    sporządzić w postaci elektronicznej.
    W konsekwencji uznać należy, że sporządzenie oraz podpisanie sprawozdania
    finansowego w wersji papierowej, nie jest wystarczające dla skutecznego wyboru ryczałtu
    od dochodów spółek, bowiem zgodnie z art. 28j ust. 5 ustawy o CIT, sprawozdanie
    finansowe ma być sporządzone zgodnie z przepisami o rachunkowości.
    W sytuacji gdy, Spółka nie sporządziła sprawozdania finansowego na dzień 31 lipca 2022 r.
    zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości, to Spółka nie dokonała skutecznie wyboru
    opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek od 1 sierpnia 2022 r. W konsekwencji
    Spółka zobowiązana będzie do rozliczenia tego okresu na ogólnych zasadach (w tym
    złożenia zeznań podatkowych CIT-8 za te lata), a nie wg zasad przewidzianych dla
    podatników ryczałtu od dochodów spółek.
    Wobec powyższego Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest nieprawidłowe.
    Odnosząc się do kwestii możliwości wyboru przez Spółkę opodatkowania ryczałtem od
    dnia 1 stycznia 2025 r. w pierwszej kolejności należy przywołać treść art. 28l ust. 1 ustawy
    o CIT, w myśl którego:

      Podatnik opodatkowany ryczałtem traci prawo do tego opodatkowania z końcem:
      1) roku podatkowego okresu, o którym mowa w art. 28f ust. 1 albo 2 - w przypadku
      gdy podatnik złoży informację o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem;
      2) (uchylony)
      3) roku podatkowego, w którym podatnik nie spełnił któregokolwiek z warunków, o
      których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 i 3;
      4) roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym:
      a) podatnik nie spełnił któregokolwiek z warunków, o których mowa w art. 28j ust. 1
      pkt 4-6,
      b) podatnik nie prowadził ksiąg podatkowych lub dane wynikające z ksiąg
      podatkowych nie pozwalają na określenie wyniku finansowego netto,
      c) podatnik dokona przejęcia innego podmiotu w drodze łączenia albo podziału
      podmiotów lub otrzymania wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub
      jego zorganizowanej części, chyba że:
      - podmiot przejmowany, dzielony lub wnoszący wkład niepieniężny jest
      opodatkowany ryczałtem albo
      - podmiot przejmowany, dzielony lub wnoszący wkład niepieniężny z dniem przejęcia
      lub wniesienia wkładu zamknie księgi rachunkowe, sporządzi sprawozdanie
      finansowe oraz dokona rozliczenia i ustaleń, o których mowa w art. 7aa, w zakresie
      transakcji pozostających w związku z przejmowanymi składnikami majątku,
      d) podatnik zostanie przejęty przez inny podmiot w drodze łączenia lub podziału
      podmiotów, w tym podziału przez wydzielenie albo podziału przez wyodrębnienie,
      lub wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego
      zorganizowanej części, chyba że podmiot przejmujący jest opodatkowany ryczałtem.
    Zgodnie z art. 28l ust. 2 ustawy o CIT:
      W przypadku utraty prawa do opodatkowaniem ryczałtem podatnik może złożyć
      ponowne zawiadomienie, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7, po upływie 3 lat
      podatkowych, jednak nie wcześniej niż po upływie 36 miesięcy, następujących po
      roku kalendarzowym, w którym podatnik utracił prawo do opodatkowania ryczałtem.
    Jednakże w przedstawionym opisie sprawy, Spółka nie utraciła prawa do opodatkowania
    ryczałtem, ponieważ zgodnie ze stanowiskiem organu odnośnie pytania oznaczonego nr 1,
    Spółka nie wybrała skutecznie tej formy opodatkowania. Zatem wobec Spółki nie ma
    zastosowania wyłączenie, o którym mowa w art. 28l ust. 2 ustawy o CIT.
    W związku z tym, Spółka miała prawo wybrać opodatkowanie ryczałtem od dochodów
    spółek od 1 stycznia 2025 r., przy dopełnieniu wszystkich wymogów i formalności
    przewidzianych dla tej formy opodatkowania.
    Wobec powyższego Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać
    należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani
    konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też
    zdarzenia przyszłego. Natomiast Organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw
    podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami, to nie ma możliwości zastosowania
    ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.