Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-639/09-6/AD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2009-07-29
Teza: 1. Czy przekazując środek trwały aportem Wnioskodawca będzie zobowiązany do wystawienia faktury spółce do której będzie wnoszony aport a tym samym wartość aportu opodatkować na zasadach ogólnych? 2. Czy przekazując aportem inwestycję, której realizacja trwała od 1 stycznia.2008 r. do 31 maja 2009 r. Zainteresowany ma prawo do skorygowania podatku VAT naliczonego od nabywanych towarów i usług, które dotyczyły realizacji inwestycji a od których nie odliczono tego podatku? 3. Czy realizując zadania inwestycyjne, o których wiadomo, iż zostaną przekazane aportem do spółek prawa handlowego Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od nabywanych towarów i usług, które dotyczą tej konkretnej inwestycji?
Słowa kluczowe: aport; czynności-czynności opodatkowane; faktura; inwestycje; korekta; odliczenia-prawo do odliczenia; opodatkowanie; podatek-podatek od towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106d; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106f; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106g; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106h; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106i; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106j; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106k; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106l; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106m; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106n; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106o; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106p; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106q

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Miasta, przedstawione we wniosku z dnia 13 maja 2009 r. (data wpływu 19 maja 2009 r.) uzupełnionym pismem z dnia 14 lipca 2009 r. (data wpływu 15 lipca 2009 r.) oraz pismem z dnia 15 lipca 2009 r. (data wpływu 17 lipca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego oraz korekty podatku w związku z transakcją wniesienia aportem inwestycji – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19 maja 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego oraz korekty podatku w związku z transakcją wniesienia aportem inwestycji. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 14 lipca 2009 r. (data wpływu 15 lipca 2009 r.) oraz pismem z dnia 15 lipca 2009 r. (data wpływu 17 lipca 2009 r.) o doprecyzowanie opisanego zdarzenia przyszłego oraz o uiszczenie brakującej opłaty za wydanie interpretacji indywidualnej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca realizuje inwestycje, które po zakończeniu zostają wniesione aportem do spółek prawa handlowego (np. budowa wodociągu, a następnie przekazanie go do Miejskiego (…)). Obowiązujące do listopada 2008 r. przepisy zwalniały od podatku VAT wkłady niepieniężne wnoszone do spółek prawa handlowego i cywilnego.

Nowe, obowiązujące od dnia 1 grudnia 2008 r., rozporządzenie wykonawcze nie przewiduje podobnego przepisu. W konsekwencji wkłady niepieniężne (aporty) wnoszone do spółek prawa handlowego są obecnie opodatkowane podatkiem VAT wg stawek podatku właściwych dla towarów i usług wnoszonych aportem.

Przepisy przejściowe obowiązujące do dnia 31 marca 2009 r. dały możliwość zastosowania zwolnienia od podatku. Niektóre inwestycje długoterminowe zostały rozpoczęte przed zmianą przepisów i podatek VAT naliczony nie był odliczany z uwagi na to, że faktury dotyczyły inwestycji docelowo wnoszonych aportem do spółek prawa handlowego, a tenże aport był zwolniony z opodatkowania.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy przekazując aportem inwestycję, której realizacja trwała od dnia 1 stycznia 2008 r. do dnia 31 maja 2009 r., Wnioskodawca ma prawo do skorygowania podatku VAT naliczonego od nabywanych towarów i usług, które dotyczyły realizacji inwestycji, a od których nie odliczono tego podatku?
2.  Czy realizując zadania inwestycyjne, o których wiadomo iż zostaną przekazane aportem do spółek prawa handlowego Zainteresowany ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od nabywanych towarów i usług, które dotyczą tej konkretnej inwestycji?

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku inwestycji rozpoczętych przed zmianą przepisów będzie on miał prawo skorygować podatek VAT naliczony o VAT nabywanych towarów i usług dotyczących realizacji tych inwestycji, gdyż nie wiedział, że w przyszłości (po 31 marca 2009 r.) nabywane towary i usługi będą służyły czynnościom opodatkowanym.

Rozpoczynając inwestycję po 31 marca 2009 r., o której wiadomo, że zostanie wniesiona aportem do spółek prawa handlowego Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego dotyczącego nabywanych towarów i usług, ponieważ wiadomo, że są to zakupy służące czynnościom opodatkowanym.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i ust. 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca realizuje inwestycje, które po zakończeniu zostają wniesione aportem do spółek prawa handlowego (np. budowa wodociągu a następnie przekazanie go do Miejskiego (…)).

Przed dniem 1 grudnia 2008 r., zgodnie z § 8 ust. 1 pkt 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonywania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.), czynność wniesienia wkładów niepieniężnych (aportów) do spółek prawa handlowego i cywilnego objęta była zwolnieniem od podatku.

W dniu 1 grudnia 2008 r. weszło w życie rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336) zwane rozporządzeniem. Zgodnie z przepisem § 38 ww. rozporządzenia w okresie do dnia 31 marca 2009 r. w przypadku wnoszenia wkładów niepieniężnych (aportów) do spółek prawa handlowego i cywilnego można było stosować zwolnienie od podatku. Podatnik mógł sam zdecydować, czy chce opodatkować aport podatkiem od towarów i usług, czy też wybiera zwolnienie tej czynności z opodatkowania.

Przepisy obowiązujące od dnia 1 kwietnia 2009 r. nie przewidują zwolnienia od podatku od towarów i usług aportów wnoszonych do spółek prawa handlowego i cywilnego, w związku z powyższym czynność ta jest opodatkowana.

Mając na uwadze przedstawioną wyżej analizę przepisów prawa stwierdza się, że w analizowanej sprawie wniesienie aportem przedmiotowej inwestycji do spółki prawa handlowego będzie opodatkowane podatkiem VAT na zasadach ogólnych, w związku z powyższym Zainteresowanemu przysługiwać będzie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającą z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją ww. inwestycji.

Stosownie do art. 86 ust. 10 ustawy, prawo do tego obniżenia powstaje, co do zasady, w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny. W myśl art. 86 ust. 11 ustawy, jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.

Natomiast przepis art. 86 ust. 13 ustawy stanowi, że jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 11, 12, 16 i 18, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego.

Zainteresowany we wniosku wskazał, że realizował on przedmiotową inwestycję od dnia 1 stycznia 2008 r. do dnia 31 maja 2009 r. Ponadto również niektóre inne inwestycje długoterminowe zostały rozpoczęte przed zmianą przepisów i podatek VAT naliczony nie był odliczany z uwagi na to, że faktury dotyczyły inwestycji docelowo wnoszonych aportem do spółek prawa handlowego, a tenże aport był zwolniony z opodatkowania.

W świetle powyższego, Wnioskodawca, w okresie od dnia 1 kwietnia 2009 r., ma prawo wykazywać podatek VAT naliczony wynikający z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z realizacją inwestycji w deklaracji. Dotyczy to zarówno inwestycji, której realizację Zainteresowany rozpoczął przed dniem wejścia w życie rozporządzenia, jak i tych, które dopiero zamierza rozpocząć, a które następnie będą przedmiotem aportu. Natomiast w odniesieniu do zakupów dokonanych w okresach wcześniejszych, a służących realizacji przedmiotowej inwestycji, która następnie ma być przedmiotem aportu, Zainteresowany ma prawo do złożenia korekt deklaracji, zgodnie z powołanym powyżej art. 86 ust. 13 ustawy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

W zakresie zdarzenia przyszłego dotyczącego dokumentowania oraz podstawy opodatkowania dla transakcji wniesienia aportu w dniu 29 lipca 2009 r. wydano odrębną interpretację.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.