Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4013.11.2025.1.PJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-11
Teza: Przedmiotowe wyroby, znajdujące się poza procedurą
zawieszenia poboru akcyzy są oznaczone ważnymi
podatkowymi znakami akcyzy, co oznacza, że tak
wyprowadzone wyroby poza procedurę. zawieszenia poboru
akcyzy z tymi banderolami – w okresie w którym zachowują
one ważność; nie mogą być oznaczane innymi znakami
akcyzy, tj. podatkowymi, czy też legalizacyjnymi.
Słowa kluczowe: akcyza-pobór akcyzy-procedura zawieszenia poboru
akcyzy
akcyza-pobór akcyzy-zakończenie procedury zawieszenia
poboru akcyzy
skład-skład podatkowy
znak akcyzy-zdjęcie znaków akcyzy
znak-znak akcyzy
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 1-ust.
1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 10
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 11
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 12
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 17
1
Zagadnienia: Podatek akcyzowy- Opodatkowanie akcyzą wyrobów
akcyzowych- Deklaracja podatkowa. Terminy płatności
akcyzy- Obowiązki podatnika
Podatek akcyzowy- Przepisy ogólne- Objaśnienie pojęć
ustawowych
Podatek akcyzowy- Przepisy ogólne- Zakres
przedmiotowy
Podatek akcyzowy- Znaki akcyzy- Obowiązek oznaczania
znakami akcyzy- Wyroby podlegające obowiązkowi
oznaczania
Podatek akcyzowy- Znaki akcyzy- Zasady i tryb
nanoszenia znaków akcyzy- Banderole, znaki cechowe,
odciski pieczęci
Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów
akcyzowych.-Podatnik akcyzy, właściwość organów
podatkowych-Podatnik akcyzy
Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów
akcyzowych.-Przedmiot opodatkowania i powstanie
obowiązku podatkowego-Przedmiot opodatkowania
wyrobów akcyzowych
Podatek akcyzowy-Organizacja obrotu wyrobami
akcyzowymi-Procedura zawieszenia poboru akcyzy-
Zasady stosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy
Podatek akcyzowy-Wyroby akcyzowe - przepisy
szczegółowe. Podstawa opodatkowania i stawki akcyzy.-
Wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów
elektronicznych i wyroby nowatorskie -Płyn do
papierosów elektronicznych - produkcja, podstawa
opodatkowania, stawka.
Podatek akcyzowy-Znaki akcyzy- Prawa i obowiązki
wynikające ze stosowania znaków akcyzy- Oznaczanie
znakami akcyzy
Podatek akcyzowy-Znaki akcyzy.-Obowiązek oznaczania
znakami akcyzy.-Podmioty zobowiązane do oznaczania
wyrobów akcyzowych i ich obowiązki.
Podatek akcyzowy-Znaki akcyzy.-Prawa i obowiązki
wynikające ze stosowania znaków akcyzy.-Okres
ważności znaków akcyzy.
Podatek akcyzowy-Znaki akcyzy.-Zasady i tryb
nanoszenia znaków akcyzy.-Zdjęcie naniesionych znaków
akcyzy.
3
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 35
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
2-art. 13-ust. 3
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział III-Rozdział
2-art. 47-ust. 1-pkt 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział III-Rozdział
2-art. 47-ust. 2
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział IV-Rozdział
3-art. 99b-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział IV-Rozdział
3-art. 99b-ust. 2
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
1-art. 114
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
1-art. 116-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
1-art. 116-ust. 3
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
1-art. 117-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
1-art. 117-ust. 2
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
1-art. 117-ust. 3
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
2-art. 120 -ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
2-art. 120 -ust. 2
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
2-art. 120 -ust. 4
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
2-art. 123-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
4-art. 136-ust. 10
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
4-art. 136-ust. 4
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
4-art. 136-ust. 5
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
4-art. 136-ust. 6
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
4-art. 136-ust. 9
2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 10 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej wpłynął 10
    stycznia 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

X. (dalej: Spółka) jest częścią (...) grupy. W ramach swojej działalności Spółka zajmuje się m.
    in. dystrybucją płynów do papierosów elektroniczny.
    Spółka będzie właścicielem płynów do papierosów elektronicznych znajdujących się poza
    procedurą zawieszenia poboru akcyzy oznaczonych ważnymi znakami akcyzy, które będą
    magazynowane na terenie składu podatkowego innego podmiotu.
    Spółka rozważa dokonanie rebanderolingu tych wyrobów na terenie składu podatkowego.
    Rebanderoling będzie polegał na nałożeniu nowego podatkowego znaku akcyzy na już
    nałożony znak akcyzy, który znajduje się na opakowaniu, ale który nie utracił jeszcze
    ważności.
    Spółka rozważa czy w powyższej sytuacji można nałożyć podatkowe znaki akcyzy.
    Jednocześnie Spółka rozważa czy możliwe jest naklejenie nowej, kolejnej banderoli
    bezpośrednio na banderolę pierwotnie naniesioną.
    Pytania
    1. Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym można wyroby oznaczyć podatkowymi znakami
      akcyzy?
    2. Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, można nałożyć nową banderolę na banderolę
      pierwotnie naniesioną, której termin ważności nie upłynął?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. Zdaniem Spółki, w opisanym zdarzeniu przyszłym należy wyroby oznaczyć
      podatkowymi znakami akcyzy.
    2. Zdaniem Spółki w opisanym zdarzeniu przyszłym można nałożyć nową banderolę na
      banderolę pierwotnie naniesioną, której termin ważności nie upłynął.
    Uzasadnienie
    Ad. 1
    (i)
    Definicja produkcji płynów do papierosów elektronicznych została ujęta w art. 99b ust. 1
    ustawy akcyzowej. Przepis ten wskazuje, że „produkcją płynu do papierosów
    elektronicznych” jest „jego wytwarzanie, przetwarzanie, a także jego rozlew”.
    Należy więc zauważyć, że definicja produkcji płynu do papierosów elektronicznych różni
    się od definicji produkcji wyrobów tytoniowych czy też definicji produkcji wyrobów
    nowatorskich, które za czynność produkcji uznają również pakowanie.
    Tymczasem, w przypadku płynu do papierosów elektronicznych zmiana opakowania nie
    jest wystarczająca do uznania, że doszło do produkcji płynu do papierosów
    elektronicznych. Niezbędne jest jego wytworzenie, przetworzenie lub rozlew.

    W opisanym zdarzeniu przyszłym nie będzie miało miejsce wytwarzanie płynu, jego
    przetwarzanie ani nie dojdzie do jego rozlewu. Oznacza to, że czynności przedstawione w
    opisie zdarzenia przyszłego nie będą stanowiły produkcji płynu do papierosów
    elektronicznych. Nie dojdzie więc do powstania nowego wyrobu.
    (ii)
    Pomimo powyższego, nawet jeżeli nie dojdzie do produkcji płynu do papierosów
    elektronicznych, to w opisanym zdarzeniu przyszłym na płyny do papierosów
    elektronicznych będzie należało nanieść podatkowe znaki akcyzy, gdyż legalizacyjne znaki
    akcyzy nie są właściwe.
    Zgodnie z art. 116 ust. 3 ustawy akcyzowej: „Obowiązek oznaczania wyrobów akcyzowych
    legalizacyjnymi znakami akcyzy powstaje w przypadku wystąpienia poza procedurą
    zawieszenia poboru akcyzy wyrobów akcyzowych nieoznaczonych, oznaczonych
    nieprawidłowo lub nieodpowiednimi znakami akcyzy, w szczególności znakami
    uszkodzonymi, w przypadku gdy wyroby te przeznaczone są do dalszej sprzedaży”.
    Z art. 116 ust. 3 ustawy akcyzowej wynika, że jeżeli wyroby są oznaczone podatkowymi
    znakami akcyzy, które są jeszcze ważne, to nie można na te wyroby nanieść
    legalizacyjnych znaków akcyzy. Nie są to bowiem wyroby nieoznaczone, oznaczone
    nieprawidłowo lub nieodpowiednimi znakami akcyzy.
    Natomiast nie ma przeszkód, aby oznaczyć takie wyroby ponownie podatkowymi znakami
    akcyzy. Żaden z przepisów akcyzowych nie zabrania bowiem takiego działania.
    Zgodnie z art. 116 ust. 1 ustawy akcyzowej:
    „Wyroby akcyzowe podlegające obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy powinny być
    prawidłowo oznaczone odpowiednimi podatkowymi znakami akcyzy przed zakończeniem
    procedury zawieszenia poboru akcyzy, a w przypadkach, o których mowa w art. 9b ust. 1
    pkt 2 oraz w art. 47 ust. 1 pkt 1, 2, 4 lub 5, odpowiednio przed dokonaniem ich sprzedaży
    lub przekazaniem do magazynu wyrobów gotowych”.
    Powyższy przepis odnosi się wyłącznie do obowiązku oznaczania podatkowymi znakami
    akcyzy wyrobów znajdujących się w procedurze zawieszenia poboru akcyzy. Natomiast
    art. 116 ust. 1 ustawy akcyzowej nie zabrania nakładania podatkowych znaków akcyzy
    poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy.
    Nałożenie podatkowych znaków akcyzy w tym przypadku będzie zgodne również z art. 117
    ust. 3 ustawy akcyzowej, który wskazuje: „Wyroby akcyzowe podlegające obowiązkowi
    oznaczania znakami akcyzy nie mogą być przedmiotem sprzedaży na terytorium kraju bez
    ich uprzedniego prawidłowego oznaczenia odpowiednimi znakami akcyzy. Przepisy ust. 1 i
    2 stosuje się odpowiednio”.
    Ponowne oznaczenie znakami akcyzy będzie zgodne z art. 117 ust. 3 ustawy akcyzowej,
    gdyż zarówno przed ponownym oznaczeniem podatkowymi znakami akcyzy, jak również
    po ponownym oznaczeniu podatkowymi znakami akcyzy wyroby będą oznaczone
    prawidłowo odpowiednimi znakami akcyzy.
    Należy również podkreślić, że w opisanym zdarzeniu przyszłym podatkowe znaki akcyzy
    będą nakładane na terenie składu podatkowego, a planowanym ponownym oznaczaniu
    wyrobów znakami akcyzy powiadomiony zostanie właściwy naczelnika urzędu celno-
    skarbowego
    Ad. 2
    Ustawodawca określił sposób nanoszenia znaków akcyzy na wyroby w art. 120 ust. 2
    ustawy akcyzowej, zgodnie z brzmieniem tego przepisu „jest on nanoszony na
    opakowanie jednostkowe wyrobu akcyzowego lub bezpośrednio na wyrób akcyzowy w
    taki sposób, aby zdjęcie znaku lub otwarcie opakowania w miejscu przeznaczonym do
    jego otwierania albo użycie wyrobu powodowały trwałe i widoczne uszkodzenie znaku w

    sposób uniemożliwiający jego powtórne użycie, chyba że znak akcyzy jest nanoszony
    bezpośrednio na wyrób akcyzowy w sposób trwały”.
    Natomiast szczegółowy sposób oznaczania reguluje § 12 ust. 2 rozporządzenia Ministra
    Finansów w sprawie oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy z dnia 22 grudnia
    2024 r. (Dz.U. z 2024 r. poz. 1973) który wskazuje na to, że na opakowanie jednostkowe
    wyrobu akcyzowego, musi być naniesiona „ważna i nieuszkodzona banderola”.
    Zgodnie z wyżej wskazanymi regulacjami, ustawodawca nakłada obowiązek prawidłowego
    oznaczania wyrobów znakami akcyzy. Jednakże, ustawodawca w żadnym z przepisów nie
    zakazał nanoszenia nowego znaku akcyzy na ważny znak akcyzy. Wniosek ten potwierdził
    m.in. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 14
    grudnia 2021 r. o sygn. 0111-KDIB3-3.4013.336.2021.1.JS oraz w interpretacji
    indywidualnej z 16 czerwca 2021 r. 0111-KDIB3-3.4013.154.2024.1.MAZ.
    W ocenie Spółki nie ma więc przeszkód, aby nałożyć nowy podatkowy znak akcyzy na znak
    akcyzy, który nie utracił jeszcze ważności.
    Powyższe potwierdza również fakt, że ustawodawca istotnie ogranicza możliwość zdjęcia
    znaków akcyzy m.in. w art. 123 ustawy akcyzowej - tym samym praktycznie uniemożliwia
    zdjęcie znaków akcyzy, w przypadku nanoszenia nowych znaków akcyzy.
    W konsekwencji, zdaniem Spółki w opisanym zdarzeniu przyszłym, w sytuacji gdy nie
    dochodzi do zmiany opakowania płynów do papierosów elektronicznych można nałożyć
    nową banderolę na banderolę pierwotnie naniesioną, której termin ważności jeszcze nie
    upłynął.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z
    2025 r. poz. 126; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o podatku akcyzowym”):
      Ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”,
      wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami
      akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe,
      wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby
      nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do ustawy.
    W załączniku nr 1 do ustawy, pod poz. 46, bez względu na kod CN, wymieniono płyn do
    papierosów elektronicznych.
    Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 35 ustawy:
      Płyn do papierosów elektronicznych to roztwór przeznaczony do wykorzystania w
      papierosach elektronicznych, zarówno z nikotyną, jak i bez nikotyny, w tym bazę do
      tego roztworu zawierającą glikol lub glicerynę, przy czym roztwór uważa się za
      przeznaczony do wykorzystania w papierosach elektronicznych, gdy jest używany
      albo ze względu na jego skład i właściwości fizykochemiczne może być użyty w
      papierosach elektronicznych, bez względu na miejsce jego sprzedaży bądź
      oferowania na sprzedaż.
    Jak wynika z art. 2 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Skład podatkowy to miejsce, w którym określone wyroby akcyzowe są:
      produkowane, w tym przetwarzane, lub magazynowane, w tym przechowywane, lub
      przeładowywane lub do którego wyroby te są wprowadzane, lub z którego są
      wyprowadzane - z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy; w

      przypadku składu podatkowego znajdującego się na terytorium kraju miejsce to jest
      określone w zezwoleniu wydanym przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego.
    Natomiast zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 11 ustawy:
      Podmiot prowadzący skład podatkowy to podmiot, któremu wydano zezwolenie na
      prowadzenie składu podatkowego.
    W świetle art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy:
      Procedura zawieszenia poboru akcyzy to procedura stosowana podczas produkcji, w
      tym przetwarzania, lub magazynowania, w tym przechowywania, lub
      przeładowywania i przemieszczania wyrobów akcyzowych, w trakcie której, gdy są
      spełnione warunki określone w przepisach niniejszej ustawy i aktów wykonawczych
      wydanych na jej podstawie, z obowiązku podatkowego nie powstaje zobowiązanie
      podatkowe.
    Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 17 ustawy:
      Znaki akcyzy to znaki, określone przez ministra właściwego do spraw finansów
      publicznych, służące do oznaczania wyrobów akcyzowych podlegających
      obowiązkowi oznaczania, obejmujące:
    a) podatkowe znaki akcyzy, które są potwierdzeniem wpłaty kwoty stanowiącej wartość
      podatkowych znaków akcyzy,
    b) legalizacyjne znaki akcyzy, które są potwierdzeniem prawa podmiotu obowiązanego
      do oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, do przeznaczenia tych
      wyrobów do sprzedaży.
    W świetle art. 99b ust. 1 i 2 ustawy:
    1. Produkcją płynu do papierosów elektronicznych w rozumieniu ustawy jest jego
      wytwarzanie, przetwarzanie, a także jego rozlew.
    2. Za produkcję płynu do papierosów elektronicznych nie uznaje się wytwarzania tego
      płynu przez konsumenta ręcznie domowym sposobem w gospodarstwie domowym
      na własne potrzeby.
    Jak wynika z art. 47 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Produkcja wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy, w tym
      opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, oraz
      wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych
      stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, może odbywać się wyłącznie w składzie
      podatkowym, z wyłączeniem produkcji wyrobów akcyzowych, z wykorzystaniem
      wyłącznie wyrobów akcyzowych, od których akcyza została zapłacona w wysokości
      równej lub wyższej od kwoty akcyzy przypadającej do zapłaty od wyprodukowanych
      wyrobów akcyzowych, albo z wykorzystaniem wyłącznie wyrobów akcyzowych
      zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie, pod warunkiem że
      wyprodukowany wyrób jest również wyrobem akcyzowym zwolnionym od akcyzy ze
      względu na przeznaczenie.
    W myśl art. 47 ust. 2 ustawy:
      Magazynowanie wyrobów akcyzowych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy
      może odbywać się wyłącznie w składzie podatkowym.
    Zgodnie z art. 13 ust. 3 ustawy:
      Podatnikiem z tytułu wyprowadzenia ze składu podatkowego, poza procedurą
      zawieszenia poboru akcyzy, wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu

      prowadzącego ten skład podatkowy jest podmiot będący właścicielem tych wyrobów,
      który uzyskał od właściwego naczelnika urzędu skarbowego zezwolenie, o którym
      mowa w art. 54 ust. 1.
    Stosownie do art. 114 ust. 1 ustawy:
      Obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy podlegają wyroby akcyzowe określone w
      załączniku nr 3 do ustawy.
    Płyn do papierosów elektronicznych, bez względu na kod CN zostały wymienione w poz.
    12 załącznika nr 3 do ustawy.
    Zgodnie z art. 116 ust. 1 ustawy:
      Obowiązek oznaczania wyrobów akcyzowych podatkowymi znakami akcyzy, z
      zastrzeżeniem ust. 1a, ciąży na zarejestrowanym, zgodnie z art. 16, podmiocie
      będącym:
    1) podmiotem prowadzącym skład podatkowy, z zastrzeżeniem pkt 6 i 7;
    2) importerem;
    3) podmiotem dokonującym nabycia wewnątrzwspólnotowego;
    4) przedstawicielem podatkowym;
    5) podmiotem dokonującym produkcji wyrobów akcyzowych, o której mowa w art. 47
      ust. 1 pkt 1, 2, 4 lub 5;
    6) właścicielem wyrobów akcyzowych, o którym mowa w art. 13 ust. 3;
    7) podmiotem zamierzającym nabyć wyroby akcyzowe i posiadającym zezwolenie, o
      którym mowa w art. 54 ust. 1.
    W myśl art. 116 ust. 3 ustawy:
      Obowiązek oznaczania wyrobów akcyzowych legalizacyjnymi znakami akcyzy
      powstaje w przypadku wystąpienia poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy
      wyrobów akcyzowych nieoznaczonych, oznaczonych nieprawidłowo lub
      nieodpowiednimi znakami akcyzy, w szczególności znakami uszkodzonymi, w
      przypadku gdy wyroby te przeznaczone są do dalszej sprzedaży.
    Jak stanowi art. 117 ust. 1 ustawy:
      Wyroby akcyzowe podlegające obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy powinny być
      prawidłowo oznaczone odpowiednimi podatkowymi znakami akcyzy przed
      zakończeniem procedury zawieszenia poboru akcyzy, a w przypadkach, o których
      mowa w art. 9b ust. 1 pkt 2 oraz w art. 47 ust. 1 pkt 1, 2, 4 lub 5, odpowiednio przed
      dokonaniem ich sprzedaży lub przekazaniem do magazynu wyrobów gotowych.
    Stosownie do art. 117 ust. 2 ustawy:
      Wyroby akcyzowe podlegające obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy nie mogą
      być, bez ich uprzedniego prawidłowego oznaczenia odpowiednimi podatkowymi
      znakami akcyzy:
    1) importowane, chyba że zostaną objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy albo
      wprowadzone do wolnego obszaru celnego albo do składu celnego albo do składu
      podatkowego, w którym jest miejsce importu, i prawidłowo oznaczone przed
      zakończeniem procedury zawieszenia poboru akcyzy albo przed objęciem procedurą
      dopuszczenia do obrotu celem sprzedaży na terytorium kraju poza procedurą
      zawieszenia poboru akcyzy;
    2) przemieszczane na terytorium kraju w wyniku nabycia wewnątrzwspólnotowego
      poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, chyba że przemieszczanie dotyczy

      wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 40 ust. 6, lub wyrobów akcyzowych
      wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka
      zerowa, które są przemieszczane w celu wprowadzenia ich do składu podatkowego i
      objęcia procedurą zawieszenia poboru akcyzy;
    3) przemieszczone na terytorium kraju z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru
      akcyzy w wyniku nabycia wewnątrzwspólnotowego przez zarejestrowanego odbiorcę.
    Jak wynika z art. 117 ust. 3 ustawy:
      Wyroby akcyzowe podlegające obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy nie mogą
      być przedmiotem sprzedaży na terytorium kraju bez ich uprzedniego prawidłowego
      oznaczenia odpowiednimi znakami akcyzy. Przepisy ust. 1 i 2 stosuje się
      odpowiednio.
    Zgodnie z art. 120 ust. 1 ustawy:
      Znaki akcyzy mogą mieć w szczególności postać banderol, znaków cechowych lub
      odcisków pieczęci.
    W świetle art. 120 ust. 2 ustawy:
      Znak akcyzy jest nanoszony na opakowanie jednostkowe wyrobu akcyzowego lub
      bezpośrednio na wyrób akcyzowy w taki sposób, aby zdjęcie znaku lub otwarcie
      opakowania w miejscu przeznaczonym do jego otwierania albo użycie wyrobu
      powodowały trwałe i widoczne uszkodzenie znaku w sposób uniemożliwiający jego
      powtórne użycie, chyba że znak akcyzy jest nanoszony bezpośrednio na wyrób
      akcyzowy w sposób trwały.
    Stosownie do art. 120 ust. 4 ustawy:
      W przypadku płynu do papierosów elektronicznych i wyrobów nowatorskich,
      opakowanie jednostkowe jest to opakowanie samodzielne, bezpośrednio lub
      pośrednio chroniące płyn do papierosów elektronicznych lub wyroby nowatorskie:
    1) jednorazowego lub wielokrotnego użytku oraz
    2) przystosowane lub umożliwiające jego przystosowanie do przechowywania,
      eksponowania i sprzedaży w nim płynu do papierosów elektronicznych lub wyrobu
      nowatorskiego, oraz
    3) posiadające zamknięcie lub wskazane miejsce i sposób otwierania, a także
    4) przystosowane do pakowania, przechowywania i przewożenia go w opakowaniach
      zbiorczych lub transportowych
      - przeznaczone do sprzedaży w tej postaci konsumentom.
    Szczegóły dotyczące postaci znaków akcyzy i ich wzory, kryteria jakościowe znaków akcyzy,
    elementy znaków akcyzy oraz szczegółowe sposoby ich nanoszenia na typowe dla danego
    rodzaju wyrobów akcyzowych opakowania jednostkowe określone zostały w
    rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2024 r. w sprawie oznaczania
    wyrobów akcyzowych znakami akcyzy (Dz.U. z 2024 r. poz. 1973, ze zm.; dalej jako:
    „rozporządzenie”).
    W załączniku nr 1 do rozporządzenia wskazano właściwe wzory banderol podatkowych,
    które winny zostać naniesione na opakowania jednostkowe importowanych, nabywanych
    wewnątrzwspólnotowo i wyprodukowanych na terytorium kraju wyrobów akcyzowych.
    Jak stanowi natomiast § 4 ust. 1 rozporządzenia:
      Banderole są nanoszone na typowe dla danego rodzaju wyrobów akcyzowych
      opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych w sposób określony w załączniku nr

      4 do rozporządzenia, z tym że banderole legalizacyjne mogą być również nanoszone
      na opakowania jednostkowe w stanie, w jakim te opakowania występują poza
      procedurą zawieszenia poboru akcyzy.
    W załączniku nr 4 do rozporządzenia, rysunek 7a przedstawia sposób umocowania
    banderoli samoprzylepnej lub banderoli bez warstwy samoprzylepnej, mocowanej
    odpowiednim klejem, na butelce płynu do papierosów elektronicznych. Banderole
    podatkowa i legalizacyjna o wymiarach 32,5 mm × 12 mm są umieszczane bezpośrednio
    na opakowaniu jednostkowym (butelce) płynu do papierosów elektronicznych na
    zamknięciu i korpusie opakowania, w kształcie litery „I”, prostopadle do podstawy butelki.
    Banderola nie może zasłaniać ostrzeżeń zdrowotnych.
    Rysunek 7b przedstawia natomiast sposób umocowania banderoli samoprzylepnej lub
    banderoli bez warstwy samoprzylepnej, mocowanej odpowiednim klejem, na butelce
    płynu do papierosów elektronicznych. Banderole podatkowa i legalizacyjna o wymiarach
    32,5 mm × 12 mm są umieszczane bezpośrednio na opakowaniu jednostkowym (butelce)
    płynu do papierosów elektronicznych na zamknięciu i korpusie opakowania, w kształcie
    położonej litery „I”, równolegle do podstawy butelki. Banderola nie może zasłaniać
    ostrzeżeń zdrowotnych.
    Rysunek 7c przedstawia sposób umocowania banderoli samoprzylepnej lub banderoli bez
    warstwy samoprzylepnej, mocowanej odpowiednim klejem, na butelce płynu do
    papierosów elektronicznych posiadającej zrywalną, jednorazową plombę w dolnej części
    zakrętki. Banderole podatkowa i legalizacyjna o wymiarach 32,5 mm × 12 mm są
    umieszczane bezpośrednio na opakowaniu jednostkowym (butelce) płynu do papierosów
    elektronicznych, w kształcie litery „I”, prostopadle do podstawy butelki, w miejscu wolnym
    od jakichkolwiek napisów i oznaczeń.
    Rysunek 7d natomiast przedstawia sposób umocowania banderoli samoprzylepnej lub
    banderoli bez warstwy samoprzylepnej, mocowanej odpowiednim klejem. Banderole
    podatkowa i legalizacyjna o wymiarach 32,5 mm × 12 mm są umieszczane bezpośrednio
    na kartonowym opakowaniu zawierającym płyn do papierosów elektronicznych, u góry i z
    boku opakowania, w kształcie litery „L” położonej pionowo do wysokości opakowania
    jednostkowego, po prawej lub lewej stronie miejsca służącego do otwierania opakowania
    kartonowego. Jeżeli opakowanie zawiera dwa miejsca do otwierania, jedno z nich musi być
    zabezpieczone przed otwarciem. Banderola nie może zasłaniać ostrzeżeń zdrowotnych.
    Zgodnie z § 5 ust. 1 rozporządzenia:
      Banderole naniesione na opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych lub na
      wyroby akcyzowe mogą być z nich zdjęte, w przypadku gdy:
    1) wyroby akcyzowe mają być zwrócone do podmiotu zagranicznego, od którego
      zostały otrzymane, w związku z wadami fizycznymi wyrobów lub
    2) wyroby akcyzowe są przeznaczone na eksport lub do dostawy
      wewnątrzwspólnotowej.
    Stosownie do § 12 ust. 2 rozporządzenia:
      Oznaczanie wyrobów akcyzowych znakami akcyzy składa się z czynności naniesienia
      ważnej i nieuszkodzonej banderoli samoprzylepnej lub z użyciem odpowiedniego
      kleju ważnej i nieuszkodzonej banderoli bez warstwy samoprzylepnej na
      opakowanie jednostkowe wyrobu akcyzowego, podlegające oznaczaniu tą
      banderolą, niezależnie od miejsca i metody oznaczania. W przypadku oznaczania
      wyrobów akcyzowych banderolami na zautomatyzowanej linii technologicznej
      oznaczanie wyrobów akcyzowych znakami akcyzy składa się także z czynności
      włożenia banderol do urządzenia banderolującego oraz z następujących łącznie,
      bezpośrednio po oznaczaniu, zautomatyzowanych czynności przemieszczenia
      opakowania jednostkowego wyrobu akcyzowego do końca linii technologicznej,

      zdjęcia opakowania jednostkowego wyrobu akcyzowego z tej linii i jednoczesnego
      włożenia go do opakowania zbiorczego.
    Jak wynika z art. 123 ust. 1 ustawy:
      Znaki akcyzy mogą być zdjęte z opakowań jednostkowych wyrobów akcyzowych lub
      z wyrobów akcyzowych, na które zostały naniesione, jeżeli wyroby akcyzowe nie
      będą sprzedawane na terytorium kraju.
    W myśl art. 136 ust. 4 ustawy:
      Podmiot obowiązany do oznaczania znakami akcyzy wyrobów nowatorskich, płynu
      do papierosów elektronicznych lub wyrobów tytoniowych, z wyłączeniem cygar i
      cygaretek, jest obowiązany nanieść znaki akcyzy na opakowania jednostkowe
      wyrobów nowatorskich, płynu do papierosów elektronicznych lub wyrobów
      tytoniowych, z wyłączeniem cygar i cygaretek, lub na wyroby nowatorskie, płyn do
      papierosów elektronicznych lub wyroby tytoniowe, z wyłączeniem cygar i cygaretek,
      do końca roku kalendarzowego odpowiadającego rokowi wytworzenia znaków
      akcyzy nadrukowanemu na tych znakach.
    Zgodnie z art. 136 ust. 5 ustawy:
      Od dnia 1 stycznia danego roku kalendarzowego na opakowania jednostkowe
      wyrobów nowatorskich, płynu do papierosów elektronicznych lub wyrobów
      tytoniowych, z wyłączeniem cygar i cygaretek, lub na wyroby nowatorskie, płyn do
      papierosów elektronicznych lub wyroby tytoniowe, z wyłączeniem cygar i cygaretek,
      mogą być nanoszone wyłącznie znaki akcyzy z nadrukowanym rokiem wytworzenia
      odpowiadającym rozpoczynającemu się rokowi kalendarzowemu.
    Jak stanowi art. 136 ust. 6 ustawy:
      Znaki akcyzy naniesione na opakowania jednostkowe wyrobów nowatorskich, płynu
      do papierosów elektronicznych lub wyrobów tytoniowych, z wyłączeniem cygar i
      cygaretek, lub na wyroby nowatorskie, płyn do papierosów elektronicznych lub
      wyroby tytoniowe, z wyłączeniem cygar i cygaretek, w danym roku kalendarzowym
      zachowują ważność do ostatniego dnia lutego następnego roku kalendarzowego.
    W świetle art. 136 ust. 9 ustawy:
      Na wniosek podmiotu obowiązanego do oznaczania wyrobów nowatorskich, płynu
      do papierosów elektronicznych lub wyrobów tytoniowych, z wyłączeniem cygar i
      cygaretek, znakami akcyzy wydanie decyzji w sprawie wydania albo sprzedaży
      znaków akcyzy na wyroby nowatorskie, płyn do papierosów elektronicznych lub
      wyroby tytoniowe, z wyłączeniem cygar i cygaretek, z nadrukowanym rokiem
      wytworzenia odpowiadającym następnemu rokowi kalendarzowemu i wydania
      upoważnienia do odbioru tych znaków akcyzy oraz wydanie znaków akcyzy może
      nastąpić przed dniem 1 stycznia roku kalendarzowego odpowiadającego rokowi
      wytworzenia znaków akcyzy nadrukowanemu na tych znakach, pod warunkiem
      odebrania znaków akcyzy, o których mowa w art. 125 ust. 4, a w przypadku ich
      nieodebrania - wpłacenia kwot należności, o których mowa w art. 125 ust. 4a.
    Stosownie do art. 136 ust. 10 ustawy:
      Znaki akcyzy odbierane na zasadach określonych w ust. 9 mogą być nanoszone na
      opakowania jednostkowe wyrobów nowatorskich, płynu do papierosów
      elektronicznych lub wyrobów tytoniowych, z wyłączeniem cygar i cygaretek, lub na
      wyroby nowatorskie, płyn do papierosów elektronicznych lub wyroby tytoniowe, z
      wyłączeniem cygar i cygaretek, przed dniem 1 stycznia roku kalendarzowego
      odpowiadającego rokowi wytworzenia znaków akcyzy nadrukowanemu na tych
      znakach, z tym że wyprowadzenie tak oznaczonych wyrobów ze składu podatkowego
      poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, import albo nabycie
      wewnątrzwspólnotowe nie może nastąpić przed dniem 1 stycznia roku

      kalendarzowego odpowiadającego rokowi wytworzenia znaków akcyzy
      nadrukowanemu na tych znakach.
    W ustawie z dnia 18 października 2024 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym (Dz. U. z
    2024 r. poz. 1681; dalej jako: „ustawa zmieniająca”) wprowadzone zostały szczegółowe
    regulacje dotyczące nanoszenia w 2025 r. znaków akcyzy z odpowiednim nadrukowanym
    rokiem wytworzenia.
    Jak wskazano w art. 2 ust. 2, 4 i 5 ustawy zmieniającej:
    2. W okresie od dnia 1 stycznia 2025 r. do dnia 28 lutego 2025 r. podmiot obowiązany
      do oznaczania znakami akcyzy płynu do papierosów elektronicznych jest obowiązany
      nanieść na opakowania jednostkowe tego płynu znaki akcyzy z nadrukowanym
      rokiem wytworzenia 2024 albo wcześniejszym.
    4. Znaki akcyzy z nadrukowanym rokiem wytworzenia 2024 i wcześniejszym naniesione
      na opakowania jednostkowe płynu do papierosów elektronicznych przed dniem 1
      marca 2025 r. zachowują ważność do dnia 30 kwietnia 2025 r.
    5. Znaki akcyzy na papierosy, tytoń do palenia, płyn do papierosów elektronicznych i
      wyroby nowatorskie niewykorzystane do dnia 28 lutego 2025 r. są zwracane w
      terminie do dnia 30 kwietnia 2025 r. podmiotowi, który je wydał.
    Natomiast w myśl art. 3 ustawy zmieniającej:
        1. W okresie od dnia 1 marca 2025 r. do dnia 31 grudnia 2025 r. podmiot
          obowiązany do oznaczania znakami akcyzy papierosów, tytoniu do palenia,
          płynu do papierosów elektronicznych i wyrobów nowatorskich jest obowiązany
          nanieść na opakowania jednostkowe tych wyrobów znaki akcyzy z
          nadrukowanym rokiem wytworzenia 2025.
        2. Na wniosek podmiotu obowiązanego do oznaczania papierosów, tytoniu do
          palenia, płynu do papierosów elektronicznych i wyrobów nowatorskich znakami
          akcyzy wydanie decyzji w sprawie wydania albo sprzedaży znaków akcyzy na
          papierosy, tytoń do palenia, płyn do papierosów elektronicznych i wyroby
          nowatorskie z nadrukowanym rokiem wytworzenia 2025 i wydanie
          upoważnienia do odbioru tych znaków akcyzy oraz wydanie tych znaków może
          nastąpić przed dniem 1 marca 2025 r., pod warunkiem odebrania znaków
          akcyzy z nadrukowanym rokiem wytworzenia 2024, a w przypadku ich
          nieodebrania - wpłacenia kwot na pokrycie kosztów wytworzenia
          nieodebranych znaków akcyzy z nadrukowanym rokiem wytworzenia 2024.
        3. Znaki akcyzy z nadrukowanym rokiem wytworzenia 2025 odbierane na
          zasadach określonych w ust. 2 mogą być nanoszone na opakowania
          jednostkowe papierosów, tytoniu do palenia, płynu do papierosów
          elektronicznych i wyrobów nowatorskich przed dniem 1 marca 2025 r., z tym że
          wyprowadzenie tak oznaczonych wyrobów ze składu podatkowego poza
          procedurą zawieszenia poboru akcyzy, import albo nabycie
          wewnątrzwspólnotowe nie może nastąpić przed dniem 1 marca 2025 r.
    Z przedstawionego przez Państwa opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej
    działalności zajmują się Państwo m.in. dystrybucją płynów do papierosów elektroniczny.
    Spółka będzie właścicielem płynów do papierosów elektronicznych znajdujących się poza
    procedurą zawieszenia poboru akcyzy oznaczonych ważnymi znakami akcyzy, które będą
    magazynowane na terenie składu podatkowego innego podmiotu. Spółka rozważa
    dokonanie rebanderolingu tych wyrobów na terenie składu podatkowego. Rebanderoling
    będzie polegał na nałożeniu nowego podatkowego znaku akcyzy na już nałożony znak
    akcyzy, który znajduje się na opakowaniu, ale który nie utracił jeszcze ważności.

    Państwa wątpliwości dotyczą określenia czy w przypadku opisanego we wniosku
    rebanderolingu płynu do papierosów elektronicznych, wyroby te można oznaczyć
    podatkowymi znakami akcyzy przez nałożenie nowej banderoli na banderolę pierwotnie
    naniesioną, której termin ważności nie upłynął.
    W pierwszej kolejności należy wskazać, że przepis art. 117 ust. 1 ustawy wskazuje
    moment, w którym powinno najpóźniej nastąpić nałożenie podatkowych znaków akcyzy.
    Co do zasady znaki akcyzy powinny zostać nałożone przed przeznaczeniem wyrobów
    akcyzowych do konsumpcji. W praktyce oznacza to, że podatkowe znaki akcyzy powinny
    zostać nałożone w sposób prawidłowy z wykorzystaniem odpowiednich podatkowych
    znaków akcyzy najpóźniej przed zakończeniem procedury zawieszenia poboru.
    W opisanym przez Państwa zdarzeniu przyszłym będące Państwa własnością płyny do
    papierosów elektronicznych zostały już wyprowadzone poza procedurę zawieszenia
    poboru i są oznaczone ważnymi podatkowymi znakami akcyzy. Zatem w stosunku do
    przedmiotowych wyrobów procedura zawieszenia poboru akcyzy została zakończona i
    znaki akcyzy zachowują swoją ważność, co do zasady, do ostatniego dnia lutego
    następnego roku kalendarzowego zgodnie z art. 136 ust. 6 ustawy (z zastrzeżeniem
    przepisów ustawy zmieniającej).
    W przedstawionych we wniosku okolicznościach płyny do papierosów elektronicznych nie
    mogą już zostać ponownie objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy. W opisanym
    przez Państwa zdarzeniu przyszłym nie dochodzi do żadnej czynności, z którą związane
    byłoby powstanie nowego obowiązku podatkowego (np. produkcji płynów do papierosów
    elektronicznych, o której mowa w art. 99b ust. 1 ustawy).
    Okoliczność, że przedmiotowe wyroby są magazynowane na terenie składu podatkowego
    (innego podmiotu) nie zmienia faktu, że zostały one wyprowadzone poza procedurę
    zawieszenia poboru akcyzy.
    Jednocześnie skoro przedmiotowe wyroby, znajdujące się poza procedurą zawieszenia
    poboru akcyzy są oznaczone ważnymi podatkowymi znakami akcyzy, to oznacza to, że tak
    wyprowadzone wyroby poza procedurę zawieszenia poboru akcyzy z tymi banderolami –
    w okresie w którym zachowują one ważność - nie mogą być oznaczane innymi znakami
    akcyzy, tj. podatkowymi, czy też legalizacyjnymi.
    Powyższa wykładnia znajduje potwierdzenie w wyroku Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z 16 maja 2012 r., sygn. akt I GSK 695/11.
    W Państwa przypadku nie znajduje jednocześnie zastosowania przepis art. 116 ust. 3
    ustawy dotyczący legalizacyjnych znaków akcyzy, którym ustawodawca nałożył obowiązek
    oznaczania wyrobów akcyzowych legalizacyjnymi znakami akcyzy tylko w przypadku
    wystąpienia poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyrobów akcyzowych
    nieoznaczonych, oznaczonych nieprawidłowo lub nieodpowiednimi znakami akcyzy, w
    szczególności znakami uszkodzonymi, w przypadku gdy wyroby te przeznaczone są do
    dalszej sprzedaży. Taka sytuacja jednak w przypadku Spółki nie występuje, bowiem – jak
    wynika z opisu sprawy – wyroby będą co prawda znajdowały się poza procedurą
    zawieszenia poboru akcyzy, niemniej będą oznaczone ważnymi znakami akcyzy.
    Dopiero w sytuacji gdy podatkowe znaki akcyzy, którymi oznaczone są płyny do
    papierosów elektronicznych i które będą przeznaczone do dalszej sprzedaży, utracą
    ważność, dopiero wówczas zaistnieją przesłanki do zastosowania art. 116 ust. 3 ustawy i
    konieczne stanie się nałożenie na te wyroby legalizacyjnych znaków akcyzy.
    Odnosząc się do Państwa stanowiska w zakresie możliwości umieszczania nowej
    banderoli na banderolę pierwotnie naniesioną, której termin ważności nie upłynął, należy
    na marginesie sprawy zaznaczyć, że ustawodawca w art. 123 ustawy o podatku
    akcyzowym oraz w przepisach wydanych na podstawie delegacji zawartej w tym artykule
    w precyzyjny sposób wskazał sytuacje, w których możliwe jest zdjęcie znaków akcyzy z
    opakowań jednostkowych wyrobów akcyzowych lub z wyrobów akcyzowych, na które

    zostały naniesione. Tym samym ustawodawca ograniczył możliwość zdjęcia znaków
    akcyzy, również w przypadku nanoszenia znaków akcyzy według nowego wzoru, do
    określonych w tych przepisach przypadków, m.in. w związku z przeznaczeniem wyrobów
    akcyzowych na eksport lub do dostawy wewnątrzwspólnotowej. Sytuacje te jednak nie
    mają zastosowania w niniejszej sprawie.
    Wobec powyższego nie można zgodzić się z Państwa stanowiskiem, zgodnie z którym w
    opisanym zdarzeniu przyszłym należy wyroby oznaczyć podatkowymi znakami akcyzy i
    można nałożyć nową banderolę na banderolę pierwotnie naniesioną, której termin
    ważności nie upłynął.
    Tym samym oceniając całościowo Państwa stanowisko należy uznać je za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Organ zastrzega, że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Państwa sytuacji
    prawnopodatkowej w ramach przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego oraz zadanych
    we wniosku pytań.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź
    traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych należy
    stwierdzić, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla Organu
    wydającego przedmiotową interpretację. Powołane interpretacje nie stanowią źródła
    prawa, wiążą strony w konkretnych indywidualnych sprawach, więc zawartego w nich
    stanowiska organu podatkowego nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy.
    Każdą sprawę Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie (por. prawomocny
    wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z 27 marca 2015 r. sygn. akt III SA
    /Łd 109/15).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;

        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.