Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/1/415-520/11/ASz
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-08-17
Teza: Czy przychody z tytułu odpłatnego zbycia autorskich praw majątkowych na rzecz wnioskodawcy, uzyskiwane przez osoby fizyczne zamieszkałe w Wielkiej Brytanii, nie prowadzące działalności gospodarczej w rozumieniu art. 3 ust. 1 lit. k Konwencji, stanowią zyski z przeniesienia majątku w rozumieniu art. 13 ust. 5 Konwencji między Rzeczpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych sporządzonej w Londynie w dniu 20 lipca 2006r., a zatem nie podlegają w Polsce opodatkowaniu?
Słowa kluczowe: obowiązek-obowiązek podatkowy-ograniczony obowiązek podatkowy; prawa-prawa autorskie; prawa-prawa majątkowe; rezydencja-certyfikat rezydencji; usługi; wynagrodzenia
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 3-ust. 2a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 10 maja 2011r. (data wpływu do tut. Biura – 17 maja 2011r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania należności z tytułu odpłatnego zbycia autorskich praw majątkowych uzyskiwanych przez osoby fizyczne zamieszkałe w Wielkiej Brytanii nieprowadzące działalności gospodarczej - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 17 maja 2011r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie opodatkowania należności z tytułu odpłatnego zbycia autorskich praw majątkowych uzyskiwanych przez osoby fizyczne zamieszkałe w Wielkiej Brytanii nieprowadzące działalności gospodarczej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione m.in. następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą m.in. na świadczeniu usług tłumaczeniowych. Obecnie wnioskodawca zamierza rozszerzyć katalog świadczonych usług i rozpocząć działalność polegającą na tworzeniu dokumentacji technicznej na zamówienie kontrahentów (np. instrukcji). Część stworzonej dokumentacji może stanowić dzieła w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2006r. Nr 90, poz. 631 ze zm). Dokumentacja ta ma być sporządzana przez podwykonawców podlegających w Wielkiej Brytanii opodatkowaniu od całości swoich dochodów.

Podwykonawcami tymi mają być zarówno osoby fizyczne, mające miejsce zamieszkania na terenie Wielkiej Brytanii, realizujące zamówienia w ramach prowadzonej tam pozarolniczej działalności gospodarczej, jak i zamieszkałe w tym kraju osoby fizyczne nieprowadzące takiej działalności, wykonujące zamówienia w oparciu o umowy cywilnoprawne - umowa zlecenia lub umowa o dzieło. Usługi będą faktycznie wykonywane poza terytorium Polski - w miejscu siedziby lub miejsca zamieszkania podwykonawcy.

W sytuacji, gdy stworzona dokumentacja techniczna będzie utworem (dziełem), podwykonawcy będą przenosić na wnioskodawcę za wynagrodzeniem autorskie prawa majątkowe do przedmiotowych dzieł. Podwykonawcy nie prowadzą w Polsce zakładów w rozumieniu art. 5 ust. 2 Konwencji. Podwykonawcy nie są powiązani z wnioskodawcą kapitałowo, majątkowo, czy osobiście.

Wnioskodawca będzie otrzymywać od podwykonawców certyfikaty rezydencji w rozumieniu art. 5a pkt 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy przychody z tytułu odpłatnego zbycia autorskich praw majątkowych na rzecz wnioskodawcy, uzyskiwane przez osoby fizyczne zamieszkałe w Wielkiej Brytanii, nie prowadzące działalności gospodarczej w rozumieniu art. 3 ust. 1 lit. k Konwencji, stanowią zyski z przeniesienia majątku w rozumieniu art. 13 ust. 5 Konwencji między Rzeczpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych sporządzonej w Londynie w dniu 20 lipca 2006r., a zatem nie podlegają w Polsce opodatkowaniu?

Zdaniem wnioskodawcy w przypadku transakcji z osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej, mającymi miejsce zamieszkania poza terytorium Polski, podlegającym w Polsce ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, w sprawie będzie mieć zastosowanie przepis art. 13 ust. 5 Konwencji. W myśl wspomnianego przepisu „zyski z przeniesienia własności jakiegokolwiek majątku niewymienionego w ustępach 1, 2, 3 i 4 niniejszego artykułu podlegają opodatkowaniu tylko w tym Umawiającym się Państwie, w którym przenoszący własność ma miejsce zamieszkania lub siedzibę". Oznacza to, że przychody podwykonawców wnioskodawcy z tytułu sprzedaży autorskich praw majątkowych nie będą podlegały opodatkowaniu w Polsce, tylko w Wielkiej Brytanii.

Wnioskodawca podkreśla, iż przedmiotowe przychody nie są należnościami licencyjnymi w rozumieniu art. 12 Konwencji. Wspomniany art. 13 ust. 5 Konwencji dotyczy natomiast zysku z przeniesienia własności majątku innego niż wymieniony we wcześniejszych ustępach tego przepisu, dotyczących nieruchomości, określonych rodzajów udziałów i akcji, ruchomości stanowiących część majątku zakładu oraz statków morskich i powietrznych.

Wnioskodawca zaznacza, iż w piśmiennictwie zwraca się uwagę, że pojęcie zbycia majątku w rozumieniu umów o unikaniu podwójnego opodatkowania dotyczy również sprzedaży praw. (B. Brzeziński (red.), op. cit., s. 860).

Ponadto zachowuje tu aktualność wyrażone wcześniej stanowisko, według którego, zgodnie z definicją wynikającą z umów międzynarodowych, dochody uzyskane ze sprzedaży prawa nie stanowią należności licencyjnych i co do zasady mają do nich zastosowanie przepisy umów dotyczące opodatkowania zysków z działalności przedsiębiorstwa lub zysków z przeniesienia własności majątku. (J. Marciniuk, op. cit., s. 904).

Biorąc pod uwagę, że w przypadku osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, podlegających w Polsce ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, nie mamy do czynienia z zyskami z działalności przedsiębiorstwa, przedmiotowe przychody należy uznać za zyski z przeniesienia własności majątku w rozumieniu art. 13 ust. 5 Konwencji, a zatem przychody osiągane przez te osoby nie będą podlegać w Polsce opodatkowaniu, o ile wnioskodawcy zostanie dostarczony certyfikat rezydencji brytyjskiej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Niniejsza interpretacja indywidualna stanowi pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego w zakresie opodatkowania należności z tytułu odpłatnego zbycia autorskich praw majątkowych uzyskiwanych przez osoby fizyczne zamieszkałe w Wielkiej Brytanii nieprowadzące działalności gospodarczej. Wniosek w zakresie opodatkowania należności z tytułu odpłatnego zbycia autorskich praw majątkowych uzyskiwanych przez rezydentów (osoby fizyczne) Wielkiej Brytanii w ramach prowadzonej tam działalności gospodarczej został rozpatrzony interpretacją indywidualną Znak: IBPBII/1/415-519/11/ASz, natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych – interpretacją indywidualną Znak: IBPBI/2/423-569/11/BG.

Na podstawie art. 3 ust. 2a ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).

W myśl art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Natomiast na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zasady opodatkowania dochodów nierezydentów zostały określone m.in. w art. 29 ustawy.

Stosownie do art. 29 ust. 1 pkt 1 tej ustawy, od uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez osoby, o których mowa w art. 3 ust. 2a, przychodów z działalności określonej w art. 13 pkt 2 i 6-9 oraz z odsetek innych niż wymienione w art. 30a ust. 1, z praw autorskich lub z praw pokrewnych, z praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również ze sprzedaży tych praw, z należności za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego, za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, handlowego lub naukowego, w tym także środka transportu, oraz za informacje związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how) - pobiera się w formie ryczałtu w wysokości 20 % przychodu.

Przepisy ust. 1 stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Jednakże zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub niepobranie (niezapłacenie) podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych miejsca zamieszkania podatnika uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji (art. 29 ust. 2 ww. ustawy).

Z treści wniosku wynika, że wnioskodawca wypłacać będzie wynagrodzenie za przeniesienie autorskiego prawa majątkowego osobom fizycznym, mającym miejsce zamieszkania na terenie Wielkiej Brytanii, nieprowadzącym działalności gospodarczej. A zatem w przedmiotowej sprawie znajdzie zastosowanie Konwencja z dnia 20 lipca 2006r. między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i zysków majątkowych (Dz. U. z 2006 r. Nr 250, poz. 1840).

Zgodnie z art. 12 ust. 1 powołanej powyżej Konwencji należności licencyjne powstające w Umawiającym się Państwie i wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie. Jednakże takie należności mogą być także opodatkowane w tym Umawiającym się Państwie, w którym powstały, i zgodnie z prawem tego Państwa, lecz jeżeli osoba uzyskująca należności jest osobą do nich uprawnioną, podatek w ten sposób ustalony nie może przekroczyć 5 procent kwoty należności licencyjnych brutto (art. 12 ust. 2 ww. Konwencji).

Natomiast w myśl artykułu 12 ust. 3 określenie "należności licencyjne" użyte w tym artykule oznacza wszelkiego rodzaju należności płacone za użytkowanie lub prawo do użytkowania wszelkich praw autorskich do dzieła literackiego, artystycznego lub naukowego (włącznie z filmami dla kin oraz filmami lub taśmami transmitowanymi w radiu lub telewizji), wszelkiego patentu, znaku towarowego, wzoru lub modelu, planu, tajemnicy technologii lub procesu produkcyjnego lub za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, handlowego lub naukowego lub za informacje związane z doświadczeniem zawodowym w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how).

Należy stwierdzić, iż umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania zawierane przez Polskę wzorowane są na Modelowej Konwencji OECD w sprawie podatku od dochodu i majątku. Zarówno tekst Modelowej Konwencji jak i Komentarz do Modelowej Konwencji zostały wypracowane w drodze konsensusu przez państwa członkowskie OECD, które zobowiązały się do stosowania zawartych w nich postanowień. Nie są one źródłem powszechnie obowiązującego prawa, natomiast stanowią wskazówkę, jak należy interpretować zapisy umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania. Zatem, obowiązki podatkowe podmiotów z siedzibą w odrębnych państwach należy rozpatrywać z uwzględnieniem postanowień umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania oraz Modelowej Konwencji OECD wraz z Komentarzem.

Zgodnie z pkt 15 i 16 Komentarza do art. 12 Konwencji Modelowej OECD jeżeli wynagrodzenie przekazywane jest z tytułu przeniesienia całości praw wynikających z praw autorskich, płatność nie może stanowić należności licencyjnej. Każdy przypadek należy traktować indywidualnie z uwzględnieniem konkretnych okoliczności, jednak, ogólnie rzecz biorąc, płatności takie stanowią najczęściej zyski przedsiębiorstw w rozumieniu art. 7 lub bądź dochody ze zbycia majątku w rozumieniu art. 13, nie zaś należności licencyjne w rozumieniu art. 12.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że wnioskodawca zamierza rozpocząć działalność polegającą na tworzeniu dokumentacji technicznej na zamówienie kontrahentów (np. instrukcji). Część stworzonej dokumentacji może stanowić dzieła w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2006r. nr 90, poz. 631 ze zm). Dokumentacja ta ma być sporządzana przez podwykonawców podlegających w Wielkiej Brytanii opodatkowaniu od całości swoich dochodów. Podwykonawcami tymi mają być m.in osoby fizyczne, mające miejsce zamieszkania na terenie Wielkiej Brytanii, nieprowadzące działalności gospodarczej. Usługi będą faktycznie wykonywane poza terytorium Polski - w miejscu siedziby lub miejsca zamieszkania podwykonawcy.

W sytuacji, gdy stworzona dokumentacja techniczna będzie utworem (dziełem), podwykonawcy będą przenosić na wnioskodawcę za wynagrodzeniem autorskie prawa majątkowe do przedmiotowych dzieł. Podwykonawcy nie prowadzą w Polsce zakładów w rozumieniu art. 5 ust. 2 Konwencji oraz nie są powiązani z wnioskodawcą kapitałowo, majątkowo, czy osobiście. Wnioskodawca będzie otrzymywać od podwykonawców certyfikaty rezydencji w rozumieniu art. 5a pkt 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zarówno wykładnia literalna art. 12 ust. 3 Konwencji polsko-brytyjskiej, jak i ww. treść Komentarza do Konwencji Modelowej OECD wskazują, iż wynagrodzenie wypłacone osobie fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej z tytułu zbycia praw autorskich nie mieszczą się w pojęciu należności licencyjnych określonym w art. 12 ust. 3 powołanej powyżej Konwencji. Nie stanowią one bowiem, jak słusznie wskazał wnioskodawca, należności za użytkowanie lub prawo do użytkowania ww. praw, lecz należności z tytułu ich zbycia.

Stosownie do art. 13 ust. 1 ww. Konwencji zyski osiągane przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie, z przeniesienia własności majątku nieruchomego, o którym mowa w artykule 6 niniejszej Konwencji i położonego w drugim Umawiającym się Państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie.

Zyski osiągane przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie z przeniesienia własności:

1.  udziałów (akcji), innych niż akcje, które są przedmiotem znaczącego i regularnego obrotu na giełdzie, których wartość w całości lub w większej części związana jest bezpośrednio lub pośrednio z majątkiem nieruchomym położonym w drugim Umawiającym się Państwie, lub
2.  udziału w spółce osobowej lub truście, których aktywa składają się głownie z majątku nieruchomego położonego w drugim Umawiającym się Państwie, lub z udziałów (akcji), o których mowa w punkcie a) niniejszego ustępu,

mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie (art. 13 ust. 2 Konwencji).

Zyski z przeniesienia własności majątku ruchomego stanowiącego część majątku zakładu, który przedsiębiorstwo jednego Umawiającego się Państwa posiada w drugim Umawiającym się Państwie, łącznie z zyskami, które pochodzą z przeniesienia własności takiego zakładu (odrębnie albo razem z całym przedsiębiorstwem), mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie (art. 13 ust. 3 Konwencji ).

Zgodnie z art. 13 ust. 4 powołanej Konwencji zyski osiągane przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie z przeniesienia własności statków morskich lub statków powietrznych eksploatowanych w transporcie międzynarodowym przez przedsiębiorstwo tego Państwa lub majątku ruchomego związanego z eksploatacją takich statków morskich lub statków powietrznych, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie.

Natomiast w myśl art. 13 ust. 5 zyski z przeniesienia własności jakiegokolwiek majątku niewymienionego w ustępach 1, 2, 3 i 4 niniejszego artykułu podlegają opodatkowaniu tylko w tym Umawiającym się Państwie, w którym przenoszący własność ma miejsce zamieszkania lub siedzibę.

Postanowienia ustępu 5 niniejszego artykułu nie ograniczają prawa Umawiającego się Państwa do opodatkowania, zgodnie z jego prawem, zysków z przeniesienia własności jakiegokolwiek majątku osiąganych przez osobę która ma i w jakimkolwiek czasie w ciągu poprzednich sześciu lat podatkowych miała miejsce zamieszkania lub siedzibę w tym Umawiającym się Państwie lub osobę, która ma miejsce zamieszkania lub siedzibę w tym Umawiającym się Państwie w jakimkolwiek czasie w ciągu roku podatkowego, w którym własność majątku została przeniesiona (art. 13 ust. 6 Konwencji ).

W świetle powołanych powyżej przepisów należy stwierdzić, iż przychody uzyskiwane przez osoby fizyczne, mające miejsce zamieszkania na terenie Wielkiej Brytanii, nieprowadzące działalności gospodarczej z tytułu odpłatnego zbycia autorskich praw majątkowych do dzieł na rzecz wnioskodawcy, mieszczą się w kategorii przychodów wymienionych w art. 29 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako przychody ze sprzedaży praw autorskich. Jednakże w związku z zapisem zawartym w art. 13 ust. 5 Konwencji polsko-brytyjskiej opodatkowanie ww. przychodów będzie miało miejsce w kraju, w którym przenoszący tytuł własności ma miejsce zamieszkania, tj. w przedstawionym zdarzeniu przyszłym w Wielkiej Brytanii. Zatem przychody ww. osób nie będą podlegać w Polsce opodatkowaniu. Tym samym wnioskodawca nie będzie zobowiązany do potrącenia zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych, o ile zostanie dostarczony mu certyfikat rezydencji brytyjskiej.

W świetle powyższego stanowisko wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.