Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.429.2017.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-09-05
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; odliczenia-prawo do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 05 lipca 2017 r. (data wpływu 13 lipca 2017 r.), uzupełnionym pismem z dnia 04 sierpnia 2017r. (data wpływu 11 sierpnia 2017r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących zakup towarów i usług w związku z realizacją projektu pn. „…..” - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 13 lipca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących zakup towarów i usług w związku z realizacją projektu pn. „….”.

Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 04 sierpnia 2017r. (data wpływu 11 sierpnia 2017r.) o doprecyzowanie opisu sprawy.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku).

Miasto …. (dalej: „Miasto”) jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT, rozliczającym się wspólnie ze swoimi jednostkami organizacyjnymi.

Jako organ prowadzący \`(...)\`. placówki oświatowe, Miasto będzie ubiegało się o udzielenie dotacji ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w \`(...)\`. w ramach konkursu pn. „\`(...)\`.” projektu pn. „\`(...)\`..” (dalej „Projekt”). Celem konkursu jest podniesienie poziomu świadomości ekologicznej dzieci i młodzieży nt. zagrożeń związanych z emisją pyłów i szkodliwych gazów dla środowiska. Jednostką realizującą zadanie będzie Zespół Szkół Specjalnych nr \`(...)\`. w \`(...)\`., usytuowany przy ul. \`(...)\`\`(...)\` Faktury z tytułu wydatków poniesionych na realizację Projektu zostaną wystawione na Miasto.

Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz. 1240, ze zm.) szkoły są jednostkami organizacyjnymi Miasta, działającymi w formie jednostek budżetowych, które pokrywają swoje wydatki bezpośrednio z budżetu gminy - Miasta \`(...)\`., a pobrane dochody odprowadzają na rachunek tegoż budżetu. Szkoła jako jednostka budżetowa rozlicza VAT wspólnie z Miastem.

Celami ogólnymi Projektu są: zapoznanie uczniów z właściwościami i znaczeniem powietrza, zdobycie wiedzy na temat stanu powietrza w regionie \`(...)\`., uświadomienie dzieciom zagrożeń związanych z emisją szkodliwych pyłów, promowanie proekologicznych zachowań w zakresie ochrony powietrza, rozwijanie wiedzy na temat źródeł zanieczyszczenia atmosfery, propagowanie ekologicznego stylu życia, zapoznanie ze skutkami niewłaściwego gospodarowania człowieka na Ziemi, kształtowanie poczucia współodpowiedzialności za stan środowiska przyrodniczego, uczenie wnioskowania, myślenia, przewidywania skutków działalności człowieka.

W ramach Projektu zaplanowano następujące zadania:

1.  POWIETRZE, KTÓRYM ODDYCHAMY
    *   Warsztaty w Ośrodku Edukacji Ekologicznej „\`(...)\`.” nt. ,,\`(...)\`..?” Warsztaty mają na celu wprowadzenie uczniów w tematykę związaną z powietrzem. Dzięki uczestnictwu w zajęciach dzieci będą mogły zrozumieć czym jest powietrze, jaki ma kolor, zapach, kształt, jak ważne jest dla życia ludzi i zwierząt.
    *   „\`(...)\`.”- warsztaty terenowe przeprowadzone przez instruktorów Ośrodka Edukacji Ekologicznej „\`(...)\`.”. Podczas zajęć uczniowie dowiedzą się jak mogą samodzielnie zbadać o jakość powietrza w najbliższym otoczeniu oraz jak zanieczyszczenia powietrza wpływają na organizmy żywe, a także jak chronić powietrze w codziennym życiu.

1.  CZYSTE POWIETRZE = ZDROWA PRZYRODA
    *   „\`(...)\`.”- zajęcia terenowe w Lesie \`(...)\`. przeprowadzone przez Ośrodek Edukacji Ekologicznej (ul. \`(...)\`..).
    *   Zajęcia będą prowadzone metodami aktywizującymi zgodnie z ofertą Ośrodka. Uczniowie uczestniczący w spotkaniu będą mogli zobaczyć jak zanieczyszczenie powietrza wpływa na leśne rośliny.
    *   Wycieczka do Skansenu \`(...)\`., zwiedzanie pałacu i ogrodu \`(...)\`.., zwiedzanie parku \`(...)\` - „\`(...)\`..”. Podczas wycieczki dzieci zobaczą jak dawniej żyli ludzie, czym ogrzewali swoje mieszkania, jak produkowali żywność, czym jeździli.

1.  SMOG W MIEŚCIE
    *   „\`(...)\`.”- warsztaty przeprowadzone przez Stowarzyszenie „\`(...)\`.” Zajęcia będą prowadzone na terenie \`(...)\`. zgodnie z ofertą Ośrodka. Podczas spotkania dzieci dowiedzą się co to jest smog w mieście i jak wpływa on na ich zdrowie. Zdobędą także wiedzę dotyczącą zapobiegania temu zjawisku.
    *   „\`(...)\`.”- wystawa plakatu. Na terenie \`(...)\`.. zostanie zorganizowana wystawa plakatów informujących o szkodliwości spalania odpadów.
    *   Wycieczka do \`(...)\`. Centrum \`(...)\`. - ścieżka przetwarzania energii.

1.  ALARM ANTYSMOGOWY
    *   Warsztaty w Ośrodku edukacji Ekologicznej „\`(...)\`” nt. „\`(...)\`..”. Zajęcia mają na celu utrwalanie wiedzy związanej z tematyką powietrza i jego zanieczyszczeń oraz ochroną przed zanieczyszczeniami.

1.  NERGIA ZIEMI
    *   „\`(...)\`.”- warsztaty przeprowadzone przez instruktorów Ośrodka Edukacji Ekologicznej „\`(...)\`.”. Podczas zajęć uczniowie zapoznają się z odnawialnymi i nieodnawialnymi źródłami energii elektrycznej oraz wpływem różnych sposobów produkcji energii na środowisko. Uczniowie uświadomią sobie konieczność oszczędzania energii i poznają proste sposoby, aby zużywać mniej prądu w codziennym życiu.
    *   Opracowanie przez uczniów \`(...)\`.. ulotki informacyjnej dotyczącej oszczędzania energii elektrycznej w szkole i w gospodarstwach domowych i dystrybucja ulotki na terenie szkoły i w środowisku lokalnym.

1.  ZDROWO BEZ SPALIN
    *   „\`(...)\`.”- wycieczka starym tramwajem \`(...)\`.. Wycieczka ma na celu propagowanie komunikacji miejskiej, zachęcanie do jak najrzadszego korzystania ze spalinowych samochodów osobowych.
    *   Konkurs plastyczny „\`(...)\`..".

ŹRÓDŁA ENERGII

*   VIII Wojewódzki Konkurs pod hasłem „\`(...)\`.”. Zorganizowanie na terenie \`(...)\`.. corocznego konkursu ekologicznego dla klas edukacyjno - terapeutycznych. Tematem przewodnim konkursu będzie "Czyste powietrze wokół nas".

1.  DBAMY O CZYSTE POWIETRZE
    *   „\`(...)\`.” - zajęcia terenowe przeprowadzone \`(...)\`. przez Stowarzyszenie "\`(...)\`. ". Zajęcia przeprowadzone zgodnie z ofertą edukacyjną Stowarzyszenia, obejmującą problematykę zanieczyszczeń powietrza oraz ich szkodliwe oddziaływanie na zdrowie ludzi i zwierząt.
    *   Wycieczka do Elektrowni i Kopalni Węgla \`(...)\`., oglądanie elektrowni wiatrowej na górze \`(...)\`.. Zwiedzanie największej w Polsce kopalni odkrywkowej węgla brunatnego, zwiedzanie wystawy edukacyjnej, która uczy, jak powstaje węgiel brunatny, jak się go wydobywa i przetwarza na energię elektryczną \`(...)\`. "\`(...)\`.", czyli elektrowni i kopalni węgla brunatnego. Zapoznanie dzieci z zasadami ekologii w kopalni. Zwiedzanie parku wiatrowego na Górze \`(...)\`\`(...)\`

1.  ZIELONE PŁUCA REGIONU
    *   Wycieczka do Skansenu \`(...)\`\`(...)\` Zorganizowanie wycieczki mającej na celu zapoznanie uczniów z historią i przyrodą rzeki \`(...)\`.., poznanie bliższego i dalszego regionu, jego środowiska przyrodniczego, a także poszerzenie wiedzy dotyczącej ekologicznych źródeł energii. Podczas wycieczki zaplanowano również zwiedzanie groty w \`(...)\`.. Zwiedzanie elektrowni wodnej na tamie na Zalewie \`(...)\`..
    *   Rajd rowerowy pod hasłem „\`(...)\`.”. Organizatorami rajdu będzie Stowarzyszenie \`(...)\`. Tematyka rajdu dotyczyć będzie szaty roślinnej Parku. Zaplanowana trasa to ok. 20 km. Rajd zakończy się ogniskiem przy leśniczówce \`(...)\`\`(...)\`
    *   Wycieczka do \`(...)\`. Zorganizowanie wycieczki mającej na celu zapoznanie uczniów z bogactwem świata roślin, poszerzenie wiedzy dotyczącej udziału roślinności w oczyszczaniu powietrza na naszej planecie. Zwiedzanie muzeum przyrodniczego - zapoznanie ze światem fauny i flory regionu \`(...)\`\`(...)\`

1.  ALTERNATYWNE ŹRÓDŁA ENERGII.
    *   Wycieczka turystyczno- edukacyjna pt. „\`(...)\`.”. Podczas wycieczki zaplanowano zwiedzanie term \`(...)\`., zagrody młynarskiej, zapory wodnej i elektrowni w \`(...)\`.. nad \`(...)\`.., zwiedzanie rezerwatów \`(...)\`\`(...)\`

1.  PODSUMOWANIE PROJEKTU - quiz ekologiczny.

W ramach realizacji Projektu nie będą pobierane żadne opłaty.

W uzupełnieniu wniosku wskazano, iż Miasto ….. pragnie również podkreślić, że pytania zawarte w Wezwaniu przez Organ są w istocie pytaniami o własne stanowisko Wnioskodawcy w zakresie przedstawionego zdarzenia przyszłego i jako takie nie stanowią one elementu opisu zdarzenia przyszłego - powinny one być przedmiotem rozstrzygnięcia Organu w interpretacji. Niemniej, w związku z wezwaniem Organu, Wnioskodawca przedstawia poniżej odpowiedzi na pytania zawarte w Wezwaniu.

W ocenie Wnioskodawcy realizacja zadania pn. „…..” należy do zadań własnych Miasta, o których mowa w art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2016 r. poz. 814 ze zm.), tj.:

*   zadań z zakresu edukacji publicznej (art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy),

*   zadań z zakresu ochrony środowiska i przyrody (art. 4 ust. 1 pkt 13 ww. ustawy),

*   zadań z zakresu utrzymania powiatowych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 4 ust. 1 pkt 19 ww. ustawy).

W ocenie Wnioskodawcy towary i usługi nabywane w związku z realizacją zadania objętego zakresem pytania będą wykorzystywane przez Miasto …. za pośrednictwem jednostki budżetowej - Zespołu Szkół Specjalnych nr ….. wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Powyższe wynika z art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017r. poz. 1221, dalej jako: „ustawa o VAT”), który stanowi, iż nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Wnioskodawca wskazał w złożonym wniosku (w części zawierającej ocenę własną przedstawionego zdarzenia przyszłego), że towary i usługi nabywane do realizacji zadania pn. „……” będzie wykorzystywał (za pośrednictwem jednostki budżetowej) wyłącznie do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

Zgodnie z ww. odpowiedzią, w ocenie Wnioskodawcy towary i usługi nabywane do realizacji projektu będą wykorzystywane (za pośrednictwem jednostki budżetowej) wyłącznie do celów innych niż działalność gospodarcza, a zatem nie istnieje możliwość przyporządkowania wydatków w całości do celów wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej.

Zgodnie z ww. odpowiedzią, w ocenie Wnioskodawcy towary i usługi nabywane do realizacji projektu będą wykorzystywane (za pośrednictwem jednostki budżetowej) wyłącznie do celów innych niż działalność gospodarcza (tj. niepodlegających opodatkowaniu VAT), a zatem nie będzie możliwym przyporządkowanie całości lub części kwot podatku naliczonego do czynności opodatkowanych i zwolnionych.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Miasto …. będzie uprawnione do odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących zakup towarów i usług w związku z realizacją Projektu?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710, ze zm.; dalej: „ustawa o VAT”) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur, otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, związanego z usługami i towarami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.

Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2016 r., poz. 446, ze zm.; dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Na podstawie art. 7 ust. ustawy o samorządzie gminnym, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. Zadania własne obejmują m.in. sprawy z zakresu ochrony środowiska i przyrody (art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym), edukacji publicznej (art. 7 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy) jak i również z zakresu utrzymania gminnych obiektów i utrzymania urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 7 ust. 1 pkt 15 ww. ustawy).

Art. 4 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym stanowi natomiast, że powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym. Zadania własne miasta na prawach powiatu obejmują te same sprawy na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1, 13 i 19 ustawy o samorządzie powiatowym.

Odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W ocenie Miasta …., w niniejszej sprawie nabyte towary i usługi nie będą w żaden sposób wykorzystywane w ramach działalności opodatkowanej, gdyż czynności wykonywane przez Miasto związane będą z zadaniami własnymi Miasta tj. zadaniami z zakresu ochrony środowiska i przyrody, edukacji publicznej oraz utrzymania urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych. Nabywane towary i usługi, służące realizacji przedmiotowych zadań, w ocenie Wnioskodawcy wykorzystane zostaną zatem wyłącznie do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

Biorąc pod uwagę powyższe okoliczności, zdaniem Miasta ….. nie ma tym samym możliwości przyporządkowania części lub całości kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności, gdyż poniesione wydatki będą w całości związane z działalnością niepodlegającą opodatkowaniu.

W związku z powyższym, w ocenie Miasta nie będzie mu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki związane z realizacją Projektu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221), zwanej dalej „ustawą”, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże, w świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy publicznej bądź urzędy obsługujące te organy podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2016 r., poz. 446, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ust. 1 cyt. ustawy o samorządzie gminnym). W szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in. edukacji publicznej (art. 7 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o samorządzie gminnym) jak i również z zakresu utrzymania gminnych obiektów i utrzymania urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 7 ust. 1 pkt 15 ww. ustawy o samorządzie gminnym).

Nadto zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2016 r. poz. 814 z późn. zm.), powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym. W myśl art. 4 ust. 1 pkt 13 ww. ustawy, powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie ochrony środowiska i przyrody.

Gmina na prawach powiatu, której działanie określa art. 91 i art. 92 ustawy o samorządzie powiatowym jest jednostką samorządu terytorialnego. Posiada osobowość prawną i wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

W myśl art. 91 ustawy o samorządzie powiatowym prawa powiatu przysługują miasto, które w dniu 31 grudnia 1998 r. liczyły więcej niż 100.000 mieszkańców, a także miastom, które z tym dniem przestały być siedzibami wojewodów, chyba że na wniosek właściwej rady miejskiej odstąpiono od nadania miastu praw powiatu, oraz tym, którym nadano status miasta na prawach powiatu, przy dokonywaniu pierwszego podziału administracyjnego kraju na powiaty.

Miasto na prawach powiatu jest gminą wykonującą zadania powiatu na zasadach określonych w tej ustawie (art. 92 ust. 2 ustawy). Ustrój i działanie organów miasta na prawach powiatu, w tym nazwę, skład, liczebność oraz ich powoływanie i odwoływanie, a także zasady sprawowania nadzoru określa ustawa o samorządzie gminnym (art. 92 ust. 3 ww. ustawy).

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony. Z opisu sprawy wynika, iż realizacja zadania pn. „…..” należy do zadań własnych Miasta, o których mowa w art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym. We wniosku podano, iż towary i usługi nabywane do realizacji zadania pn. „…. - program edukacji ekologicznej realizowany w Zespole Szkół Specjalnych nr ……” Wnioskodawca będzie wykorzystywał (za pośrednictwem jednostki budżetowej) wyłącznie do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Towary i usługi nabywane w związku z realizacją zadania objętego zakresem pytania będą wykorzystywane przez Miasto … za pośrednictwem jednostki budżetowej – Zespołu Szkół Specjalnych nr …. wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone z tytułu realizacji projektu.

Podsumowując, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…..”, którego jednostką realizującą będzie Zespół Szkół Specjalnych nr ….., ponieważ nabywane towary i usługi nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w ww. zakresie należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego …., w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.