Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.318.2025.1.AM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-16
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku
z realizacją zadania.
Słowa kluczowe: miasto-miasto na prawach powiatu
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z
    realizacją zadania pn. „...”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

1.1. Uwagi ogólne
    A Miasto na prawach powiatu (dalej: „Wnioskodawca” lub „Miasto”) – jest czynnym
    podatnikiem VAT, rozliczającym się wspólnie ze swoimi jednostkami organizacyjnymi.
    Jak stanowi art. 92 ust. 2 ustawy z 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 107 ze zm., dalej – ustawa o samorządzie powiatowym), miasto na prawach
    powiatu jest gminą wykonującą zadania powiatu na zasadach określonych w tej ustawie.
    Stosownie do przepisów ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz.U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm., dalej – ustawa o samorządzie gminnym), Miasto jest jednostką
    samorządu terytorialnego posiadającą osobowość prawną, wykonującą zadania publiczne
    we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność (art. 2 ust. 1 i 2 ustawy o samorządzie
    gminnym). Miasto realizuje swoje zadania własne, które polegają na zaspokajaniu
    zbiorowych potrzeb wspólnoty oraz zadania zlecone z zakresu administracji rządowej (art.
    7 ust. 1 i art. 8 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym).
    W celu realizacji powierzonych zadań wynikających z przepisów prawa, poza
    funkcjonującym Urzędem Miasta (będącym swoistą jednostką budżetową obsługującą
    gminę), Miasto może tworzyć podległe mu jednostki organizacyjne:
      a) samorządowe jednostki budżetowe,
      b) samorządowe zakłady budżetowe.
    Jednostki te nie posiadają odrębnej od Miasta osobowości prawnej, a realizowane przez
    nie działania – w tym dostawa towarów i świadczenie usług oraz nabywanie towarów i
    usług do celów prowadzonej działalności – odbywają się zawsze w imieniu i na rzecz
    Miasta (kierownicy powyższych jednostek organizacyjnych posiadają stosowne
    umocowanie od Prezydenta Miasta). Co więcej, Miasto wraz z jednostkami i zakładem
    budżetowym stanowią jednego, scentralizowanego podatnika VAT. Niemniej jednak,
    poszczególne transakcje sprzedaży lub zakupu i faktury je dokumentujące wykazują, która
    konkretnie jednostka organizacyjna Miasta jest odpowiednio faktycznym wykonawcą lub
    odbiorcą danego świadczenia.
    1.2. (...)
    Miasto zamierza zrealizować zadanie pn. „...” (dalej „Zadanie”). Zadanie będzie polegało na
    (...).
    Zagospodarowanie zieleni w przestrzeni publicznej, w tym rozwój terenów zieleni,
    zwiększenie i ochrona bioróżnorodności wynika z realizacji celów statutowych Miasta
    związanych z ochroną środowiska i przyrody na terenie Miasta. Cele te wynikają z art. 7
    ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym. Proponowane działanie odpowiada także na
    zaspakajanie zbiorowych potrzeb, stanowiących zadania własne gminy w obszarze
    rekreacji (art. 7 ust. 1 pkt 10) oraz edukacji publicznej (art. 7 ust. 1 pkt 8).
    Rzeczowy plan prac w ramach Zadania zakłada zrealizowanie następujących działań: (...)
    Po zakończeniu realizacji Zadania obszar objęty Zadaniem będzie ogólnodostępny, pełniąc
    funkcje edukacyjne i rekreacyjne dla wszystkich mieszkańców.

    Miasto nie będzie pobierało żadnych opłat za wstęp na obszar objęty Zadaniem, jak
    również za przebywanie na obszarze objętym Zadaniem.
    W związku z realizacją Zadania, Miasto będzie ubiegało się o udzielenie dotacji oraz
    pożyczki ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej
    w ramach naboru „...”. Jednostką realizującą Zadanie będzie (...) (jest to komórka
    organizacyjna Urzędu Miasta). Faktury z tytułu wydatków poniesionych na realizację
    Zadania zostaną wystawione na Miasto.
    Zakupione towary i usługi nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do prowadzenia
    działalności gospodarczej, ale służyły będą tylko i wyłącznie do realizacji Zadania
    wykonywanego w ramach wskazanych wyżej zadań publicznych (wynikających z art. 7 ust.
    1 pkt 1, 8, 10 ustawy o samorządzie gminnym).

## Pytanie

Czy Miasto będzie uprawnione do odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego na
    fakturach dokumentujących zakup towarów i usług związanych z realizacją Zadania
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, Miasto nie będzie uprawnione do odliczenia podatku VAT
    naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących zakup towarów i usług
    związanych z realizacją Zadania.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT - nie uznaje się za podatnika organów władzy
    publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.
    Powyższa regulacja wskazuje, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.:
      a) wydatek został poniesiony przez podatnika VAT,
      b) nabywane towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
    Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku
    naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania wyłącznie do
    czynności zwolnionych od podatku lub w ogóle niepodlegających opodatkowaniu VAT.
    Art. 86 ust. 1 ustawy o VAT jest ściśle związany z zasadą neutralności VAT. Opiera się ona
    na założeniu, że podatek ten powinien być neutralny dla podatnika VAT, a jego ciężar
    powinien ponosić konsument danego towaru lub usługi. Z tego powodu, podatnik VAT ma

    możliwość odliczenia podatku naliczonego zapłaconego w cenie nabytych towarów i usług
    w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, przez co podatek przestaje stanowić
    dla niego ekonomiczne obciążenie. W ten sposób, system VAT ma gwarantować
    neutralność obciążeń podatkowych dla przedsiębiorcy prowadzącego działalność
    gospodarczą.
    W ocenie Miasta, w niniejszej sprawie nabyte towary i usługi nie będą w żaden sposób
    wykorzystywane w ramach działalności opodatkowanej, gdyż czynności wykonywane
    przez Miasto w ramach realizacji Zadania związane będą z zadaniami własnymi Miasta
    wynikającymi z art. 7 ust. 1 pkt 1, 8, 10 ustawy o samorządzie gminnym, tj. dotyczącymi
    odpowiednio ochrony środowiska i przyrody na terenie Miasta, edukacji publicznej i
    rekreacji. Nabywane towary i usługi, służące realizacji przedmiotowych zadań własnych, w
    ocenie Wnioskodawcy wykorzystane zostaną zatem wyłącznie do celów innych niż
    działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
    Biorąc pod uwagę powyższe okoliczności, zdaniem Miasta nie ma tym samym możliwości
    przyporządkowania części lub całości kwot podatku naliczonego do poszczególnych
    rodzajów czynności uprawniających do odliczenia, gdyż poniesione wydatki będą w całości
    związane z działalnością niepodlegającą opodatkowaniu.
    W związku z powyższym, w ocenie Miasta nie będzie mu przysługiwało prawo do
    odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki
    związane z realizacją Zadania.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem

    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Według art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.),
    zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zaspokajanie
      zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy.

    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie
    gminnym.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w
    sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i
    nienazwanych).
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i
    usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak
    wynika z okoliczności sprawy – poniesione wydatki związane z realizacją zadania nie będą
    przez Państwa wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami ponoszonymi z
    tytułu realizacji ww. zadania. Tym samym, z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu
    prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Reasumując, stwierdzam, że nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku
    naliczonego związanego z realizacją zadania pn. „...”, ponieważ - jak wynika z okoliczności
    sprawy - poniesione wydatki w ramach ww. zadania nie będą przez Państwa
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Wobec powyższego, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
      dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.