Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.439.2025.2.MBN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-15
Teza: Prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego w
odniesieniu do wydatków związanych z realizacją
przedsięwzięcia w Obiekcie nr (...) przy zastosowaniu
prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a; 2h ustawy
w związku z § 3 ust. 2 rozporządzenia dla Urzędu Miasta, a
następnie proporcji sprzedaży, o której mowa w art. 90
ustawy. Prawo do częściowego odliczenia podatku
naliczonego w odniesieniu do wydatków związanych z
realizacją przedsięwzięcia w Obiekcie nr (...) przy zastosowaniu
prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a; 2h ustawy
w związku z § 3 ust. 3 Rozporządzenia dla Ośrodka Sportu i
Turystyki w (...), Szkoły Podstawowej nr (...) w (...), a następnie
proporcji sprzedaży, o której mowa w art. 90 ustawy.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie częściowe
odliczenia-odliczenie podatku naliczonego od zakupu
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
pompa-pompa ciepła
proporcja
współczynnik-prewspółczynnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Częściowe odliczenie podatku - proporcja
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie prawa do
    częściowego odliczenia podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych na realizację
    przedsięwzięcia pn.: „(...)”.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 1 września 2025 r. (wpływ 1 września 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie oraz pismem z 9 października 2025 r. (wpływ 9 października
    2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina Miasta (...), w związku z planowaną inwestycją pn.: „(...)”, ubiega się o
    dofinansowanie ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego.
    Powyższe przedsięwzięcie dotyczy modernizacji systemu zasilającego budynki
    użyteczności publicznej w ciepło i ciepłą wodę użytkową oraz roboty budowlane i
    instalacyjne.
    Głównym źródłem ciepła będą pompy ciepła typu monoblok, każda o mocy (...) działające
    w układzie kaskadowym, wspomagane kotłami gazowymi (...) również pracującymi w
    układzie kaskadowym jako szczytowe źródło ciepła.
    Zaplanowano trzy odrębne systemy produkcji i dystrybucji ciepła oraz ciepłej wody
    użytkowej, z takimi samymi rozwiązaniami technicznymi w każdej lokalizacji.
    Pierwszy z nich zlokalizowany będzie w budynku mieszczącym się na działce nr (...),
    pełniącego funkcję budynku użyteczności publicznej (siedziba Miejskiego Ośrodka Pomocy
    Społecznej w (...)) oraz funkcję usługową i mieszkaniową, powyższy system będzie również
    zasilał Szkołę Podstawową nr (...) oraz dwa budynki (X i Y) Przedszkola Miejskiego nr (...).
    Drugi system zaplanowano w budynku hali widowiskowo-sportowej przy ul. (...) − jest to
    pełnowymiarowy obiekt przeznaczony do prowadzenia rozgrywek w zespołowych grach
    sportowych oraz imprez sportowo-rekreacyjnych. Za korzystanie z hali widowiskowo-

    sportowej przez inne podmioty zarządca nieruchomości (Ośrodek Sportu i Turystyki w (...))
    pobiera opłaty. Nowoprojektowany system zaopatrywać będzie w czynnik grzewczy także
    budynek sali gimnastycznej należącej do Szkoły Podstawowej Nr (...) w (...).
    Trzeci zlokalizowany będzie w budynku Szkoły Podstawowej Nr (...) przy ul. (...) w (...), nowy
    system zasilania zaopatrywać będzie w czynnik grzewczy wyłącznie budynek niniejszej
    szkoły.
    Inwestycja obejmuje montaż trzech pomp ciepła na zewnątrz budynków oraz prace
    remontowe i adaptacyjne związane z przygotowaniem pomieszczeń pod nowe kotłownie
    gazowe. Na początku zostaną zdemontowane i trwale odłączone dotychczasowe instalacje
    gazowe, zgodnie z dokumentacją projektową.
    Pomieszczenia, w których mają powstać kotłownie, zostaną odpowiednio przystosowane
    do nowych wymagań. W trakcie remontu zostanie także wymieniona stolarka drzwiowa i
    okienna − stare elementy zostaną usunięte i zastąpione nowymi. Z pomieszczeń
    całkowicie zdemontowana zostanie również dotychczasowa instalacja elektryczna. W jej
    miejsce wykonana będzie nowa instalacja elektryczna oraz nowa instalacja kanalizacyjna,
    służąca wyłącznie do odprowadzania wody technologicznej z kotłowni − bez podłączenia
    do kanalizacji sanitarnej. Po zakończeniu prac remontowo-budowlanych rozpoczną się
    prace montażowe związane z instalacją nowych kotłowni gazowych i ich wyposażeniem.
    Jest to ekologiczne rozwiązanie, które pozwala pozyskiwać energię cieplną z otoczenia i
    wykorzystywać ją do ogrzewania pomieszczeń oraz podgrzewania wody użytkowej. Ciepło
    będzie magazynowane w specjalnych zbiornikach i w zależności od potrzeb kierowane,
    albo do instalacji ogrzewania, albo do podgrzewania wody. Zastosowane urządzenia będą
    działać inteligentnie − dostosowując swoją pracę do aktualnego zapotrzebowania na
    ciepło w budynkach. Oznacza to większą efektywność, mniejsze zużycie energii i niższe
    koszty eksploatacji. W sytuacjach, gdy temperatura na zewnątrz będzie wyjątkowo niska i
    pompy ciepła nie będą w stanie samodzielnie zapewnić wystarczającej ilości ciepła, system
    wspomagany będzie przez nowoczesne kotły gazowe, które uruchomią się, gdy będzie to
    potrzebne, aby osiągnąć wymaganą temperaturę.
    System grzewczy w budynkach został zaprojektowany w taki sposób, aby działał
    automatycznie i elastycznie dostosowując się do aktualnych warunków pogodowych oraz
    zapotrzebowania na ciepło. Pierwszym źródłem ogrzewania będą pompy ciepła. System
    uruchomi jedną z nich, a jeśli nie będzie ona w stanie zapewnić odpowiedniej
    temperatury, włączane będą kolejne jednostki − aż do trzech, w razie potrzeby. Dzięki
    temu energia wykorzystywana będzie efektywnie, bez zbędnego zużycia. W sytuacjach,
    gdy nawet trzy pracujące pompy ciepła nie będą wystarczające − na przykład przy bardzo
    niskich temperaturach − system automatycznie uruchomi gazowe kotły kondensacyjne.
    Będą one wspomagać ogrzewanie, aby zapewnić komfort cieplny w budynkach bez
    względu na warunki zewnętrzne. Cały układ będzie sterowany inteligentnie, zgodnie z tzw.
    krzywą grzewczą − to rozwiązanie, które dostosowuje temperaturę ogrzewania do
    temperatury na zewnątrz. Dzięki temu system będzie działał optymalnie i
    energooszczędnie, dbając jednocześnie o komfort użytkowników.
    Dodatkowo, w budynku Szkoły Podstawowej nr (...) zaplanowano wdrożenie
    nowoczesnego systemu zarządzania ogrzewaniem, który ma na celu poprawę
    efektywności energetycznej i obniżenie kosztów eksploatacyjnych. System oparty będzie
    na sterownikach grzejnikowych Wi-Fi, które komunikują się bezprzewodowo z siłownikami
    termostatycznymi, zamontowanymi przy grzejnikach, a także z czujnikami otwarcia okien.
    Zastosowane rozwiązania umożliwią automatyczne dostosowanie temperatury w
    pomieszczeniach, co pozwoli uniknąć strat ciepła. Ogrzewaniem będzie można również
    sterować zdalnie, z poziomu aplikacji mobilnej. Użytkownicy będą mieli możliwość
    tworzenia harmonogramów ogrzewania dla poszczególnych pomieszczeń, a także bieżącej
    kontroli temperatury w czasie rzeczywistym. Dzięki centralnemu modułowi sterującemu,
    system będzie mógł obsługiwać wiele stref grzewczych jednocześnie, co jest szczególnie
    istotne w dużych obiektach. Pozwoli to na sprawne i wygodne zarządzanie ogrzewaniem w

    różnych salach lekcyjnych z jednego miejsca. Aby możliwe było zamontowanie
    nowoczesnych siłowników, konieczna będzie wymiana istniejących zaworów przy
    grzejnikach. Cały system ma na celu nie tylko poprawę komfortu cieplnego użytkowników
    budynku, ale przede wszystkim ograniczenie zużycia energii, a tym samym zmniejszenie
    kosztów ogrzewania.
    Projekt realizowany będzie w trzech obiektach:
    1) w budynku mieszczącym się na działce nr (...), pełniącego funkcję budynku
      użyteczności publicznej (siedziba Miejskiego Ośrodka Pomocy Społecznej) oraz funkcję
      usługową i mieszkaniową. Powyższy system będzie również zasilał Szkołę Podstawową
      nr (...) oraz dwa budynki (X i Y) Przedszkola Miejskiego nr (...) − budynki oświatowe.
      Właścicielem powyższego budynku jest Gmina Miasta (...). Nowo powstała kotłownia w
      tym obiekcie będzie przekazana w zarząd Zakładowi Gospodarki Miejskiej Sp. z o.o.
      (100% udziału Gminy Miasta (...)) i to on wystawiać będzie faktury za ciepło, obciążając
      Miejski Ośrodek Pomocy Społecznej w (...), Szkołę Podstawową nr (...) w (...),
      Przedszkole Miejskie Nr (...) w (...), mieszkanie i pomieszczenie dla szkolnego
      stomatologa. Budynek Szkoły Podstawowej nr (...) wykorzystywany jest na potrzeby
      funkcjonowania placówki oświatowej, w której wynajmowane są pomieszczenia
      dydaktyczne i sala gimnastyczna, nieodpłatne wykorzystanie w ramach działalności
      publicznoprawnej oraz odpłatne udostępnianie na rzecz zainteresowanych
      podmiotów. Właścicielem nieruchomości jest Gmina Miasta (...), będąca organem
      prowadzącym Szkoły, a operatorem obiektu odpowiedzialnym za jego prawidłowe
      funkcjonowanie i utrzymanie jest Szkoła Podstawowa nr (...) w (...), będąca jednostką
      budżetową Gminy. Budynek Przedszkola Miejskiego nr (...) (budynek X i Y) w całości
      jest wykorzystywany na potrzeby funkcjonowania przedszkola publicznego. W obiekcie
      nie prowadzi się działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT tylko usługi
      edukacyjne i przedszkolne, a usługi wyżywienia są świadczone na zasadach
      określonych w ustawie o systemie oświaty przez stołówkę przedszkolną na rzecz dzieci
      i młodzieży innych placówek oświatowych. Wnioskodawca, spełnia przesłanki do
      uznania tych czynności za zwolnione od podatku od towarów i usług na podstawie art.
      43 ust. 1 pkt 24 ustawy o podatku od towarów i usług. Miejski Ośrodek Pomocy
      Społecznej w (...) jako jednostka budżetowa Gminy realizuje zadania statutowe, te
      czynności nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.
    2) w budynku hali sportowo-widowiskowej, położonej przy ulicy (...) w (...), stanowiącą
      własność Gminy Miasta (...). Operatorem obiektu odpowiedzialnym za jego
      prawidłowe funkcjonowanie i utrzymanie jest Ośrodek Sportu i Turystyki w (...), będący
      jednostką budżetową Gminy. Ośrodek Sportu i Turystyki w (...) nie jest podatnikiem
      podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
      podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn.zm.). Jednostka
      budżetowa realizuje zadania w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty,
      w szczególności w obszarze kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i
      urządzeń sportowych, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 8 marca
      1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 z późn. zm.). System
      grzewczy zamontowany w budynku hali sportowo-widowiskowej będzie zasilał również
      Salę gimnastyczną należącą do Szkoły Podstawowej nr (...). Budynek hali widowiskowo-
      sportowej, jak i Sala gimnastyczna, wykorzystywane są do realizacji zadań dotyczących
      udostępniania infrastruktury sportowej, rekreacyjnej i turystycznej, a Sala jeszcze
      oświatowej. Należy jednak podkreślić, iż realizowana inwestycja będzie należeć do
      kompleksu sportowo-rekreacyjnego, na którym jest prowadzona działalność
      gospodarcza. Obiekt jest wykorzystywany zarówno do prowadzenia działalności
      opodatkowanej i niepodlegającej VAT (zadania statutowe), ściśle związanej ze sportem
      lub wychowywaniem fizycznym, np. takiej jak imprezy sportowe, odpłatne
      udostępnianie hali sportowo-widowiskowej, jak i Sali gimnastycznej dla
      zainteresowanych podmiotów zewnętrznych. Pozyskane wpływy z wyżej
      wymienionych usług są dochodem Gminy i, pośrednio poprzez budżet, są

      zaplanowane po stronie wydatków. Dochody uzyskane nie pokrywają zaplanowanych
      wydatków na utrzymanie Ośrodka Sportu i Turystyki w (...). Reasumując, świadczone
      przez Ośrodek Sportu i Turystyki w (...) usługi najmu Hali na rzecz zainteresowanych
      podmiotów zewnętrznych na podstawie odpłatnych umów, będą stanowić czynności
      podlegające opodatkowaniu VAT na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, jak i
      niepodlegające VAT − zadania statutowe, zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT. Za
      zużycie energii cieplnej na Sali gimnastycznej Szkoły Podstawowej nr (...), Ośrodek
      Sportu i Turystyki będzie obciążał notą księgową Szkołę, do której należy Sala
      gimnastyczna.
    3) w Szkole Podstawowej Nr (...) w (...), prowadzącej działalność w dwóch budynkach
      położonych przy ulicy (...) w (...), budynku głównym oraz Sali gimnastycznej.
      Właścicielem nieruchomości, na których realizowany będzie projekt, jest Gmina Miasta
      (...), będąca organem prowadzącym Szkoły. Operatorem obiektu odpowiedzialnym za
      jego prawidłowe funkcjonowanie i utrzymanie jest Szkoła, będąca jednostką
      budżetową Gminy. Budynek Szkoły Podstawowej Nr (...) w (...) służy Gminie do
      realizacji zadań własnych w obszarze edukacji. Przedmiot inwestycji mieści się w
      zakresie zadań własnych Gminy − art. 7 ust. 1 pkt 8 i 15 ustawy z dnia 8 marca 1990 r.
      o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 z późn. zm.). Pomieszczenie
      obecnie funkcjonującej kotłowni, mieszczącej się w budynku Szkoły, dzierżawione jest
      Zakładowi Gospodarki Mieszkaniowej Sp. z o.o., który w 100 % jest spółką Gminy.
      Natomiast Sala gimnastyczna jest sporadycznie wynajmowana zainteresowanym, na
      ich wniosek. Wynajem nie ma charakteru regularnego, tj. zdarzają się okresy, w
      których wynajem nie występuje. Przychody z tego tytułu mają charakter marginalny w
      stosunku do pozostałej działalności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od
      towarów i usług. Wskaźnik do odliczenia podatku VAT za rok 2024 i 2025 w Szkole
      Podstawowej nr (...) w (...) wyniósł 1%.
    Modernizowana infrastruktura w całości stanowi majątek Miasta. Zadania w ramach
    projektu realizowane będą przy wsparciu firm zewnętrznych, na podstawie umów
    cywilnoprawnych zawartych z wykonawcami wybranymi w drodze udzielenia zamówień
    publicznych (zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami prawa).
    Gmina Miasta (...) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i
    usług. Gmina, zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), wykonuje nałożone na nią
    odrębnymi przepisami zadania, dla realizacji, których została powołana spoza VAT, jak
    również czynności podlegające VAT, na podstawie umów cywilnoprawnych, zgodnie z art.
    15 ust. 1 ustawy o VAT.
    Gmina Miasta (...), z dniem 1 stycznia 2017 r., dokonała centralizacji rozliczeń podatku VAT
    z podległymi jednostkami. Jednostki organizacyjne wchodzą w skład struktury Gminy
    Miasta (...). Podatnikiem i stroną w kontaktach na zewnątrz jest wyłącznie Gmina i to ona
    świadczy usługi opodatkowane i ma prawo do odliczenia VAT naliczonego, a samorządowy
    zakład budżetowy, jak i jednostki budżetowe, nie posiadają odrębności podatkowej na
    gruncie przepisów w zakresie podatku od towarów i usług, co oznacza, że wszelkie
    czynności przez nie wykonywane na rzecz osób trzecich rozliczane są przez Gminę, a
    czynności dokonywane w ramach Gminy zarówno pomiędzy jednostkami budżetowymi
    jak i samorządowym zakładem budżetowym, mają charakter wewnętrzny. Podmiotem
    realizującym projekt i ponoszącym wydatki będzie Gmina Miasta (...). Nakłady
    inwestycyjne oraz koszty bieżące związane z realizacją przedsięwzięcia będą pochodziły ze
    środków budżetu Gminy oraz funduszy pozyskanych na ten cel ze środków pochodzących
    z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego. Właścicielem nowo powstałej
    infrastruktury pozostanie Gmina, natomiast operatorem obiektów, odpowiedzialnym za
    ich prawidłowe funkcjonowanie i utrzymanie, będą jednostki organizacyjne Gminy:
    Ośrodek Sportu i Turystyki, Szkoła Podstawowa Nr (...) w (...) oraz Zakład Gospodarki
    Mieszkaniowej Sp. z o.o. w (...).

    Głównym i zasadniczym celem inwestycji jest poprawa efektywności energetycznej
    cieplnej i obniżenie zapotrzebowania na energię cieplną dla budynków użyteczności
    publicznej i obiektu sportowego, w której realizowane są usługi publiczne nałożone
    przepisami ustawy o samorządzie gminnym, a nie osiąganie dochodów z tytułu
    działalności gospodarczej.
    Wykonawcy Projektu będą wystawiać faktury na Gminę Miasta (...), która będzie miała
    możliwość przyporządkowania wydatków ponoszonych w ramach realizacji Projektu do
    konkretnej jednostki budżetowej, której wydatki te będą dotyczyć, ale nie zna sposobu,
    aby wydatki bezpośrednio przyporządkować do określonej grupy czynności
    (opodatkowanej, zwolnionej lub niepodlegającej VAT).
    Uzupełnili Państwo opis sprawy o poniższe informacje:
    Gmina Miasto (...) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i
    usług. Gmina, zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r o podatku od
    towarów i usług (Dz. U. z 2025 r poz. 775), wykonuje nałożone odrębnymi przepisami na
    nią zadania, dla realizacji, których została powołana spoza VAT, jak również czynności
    podlegające VAT, na podstawie umów cywilnoprawnych, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o
    VAT.
    Gmina Miasto (...) z dniem 1 stycznia 2017 r. dokonała centralizacji rozliczeń podatku VAT z
    podległymi jednostkami.
    Jednostki organizacyjne wchodzące w skład struktury Gminy Miasto (...) tj.:
    1. (...)
    Podatnikiem i stroną w kontaktach na zewnątrz jest wyłącznie Gmina i to ona świadczy
    usługi opodatkowane i ma prawo do odliczenia VAT naliczonego, a zakłady budżetowe, jak
    i jednostki budżetowe nie posiadają odrębności podatkowej na gruncie przepisów w
    zakresie podatku od towarów i usług, czyli wszelkie czynności przez nie wykonywane na
    rzecz osób trzecich rozliczane są przez Gminę, a czynności dokonywane w ramach Gminy
    zarówno pomiędzy jednostkami budżetowymi, jak i zakładami budżetowymi mają
    charakter wewnętrzny.
    Gmina, jako jednostka samorządu terytorialnego, wykonuje zadania publiczne w imieniu
    własnym i na własną odpowiedzialność w myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r.
    o samorządzie gminnym. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, do
    zakresu działania gminy należą sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone
    ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych Gminy należą m.in. sprawy z
    zakresu ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i
    przyrody oraz gospodarki wodnej, sprawy z zakresu edukacji publicznej, kultury fizycznej i
    turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.
    1) Do jakich czynności będą służyć Państwu towary i usługi nabyte w ramach ww.
      projektu pn.: „(...)”, tj. do:
      a) czynności opodatkowanych podatkiem VAT,
      b) czynności zwolnionych od podatku,
      c) czynności niepodlegających opodatkowaniu,
      d) czy może do różnych kategorii czynności, jeśli tak, to proszę wskazać do jakich (np.
        opodatkowanych podatkiem VAT i niepodlegających opodatkowaniu albo
        opodatkowanych podatkiem VAT i zwolnionych od podatku VAT albo
        opodatkowanych podatkiem VAT, zwolnionych od podatku i niepodlegających
        opodatkowaniu)?
    Odp.: Towary i usługi nabyte w ramach projektu pn.: „(...)” będą służyły Gminie do różnych
    kategorii czynności, tj.:

        do czynności opodatkowanych VAT (np. odpłatny wynajem sali gimnastycznej, hali
        widowiskowo-sportowej, dzierżawa pomieszczeń na gabinet stomatologiczny i
        kotłownię),
        do czynności zwolnionych z VAT (np. usługi edukacyjne w szkołach i
        przedszkolach, usługi wyżywienia świadczone przez stołówkę przedszkolną
        zgodnie z ustawą o systemie oświaty),
        do czynności niepodlegających VAT (np. realizacja zadań własnych Gminy w
        zakresie edukacji publicznej, pomocy społecznej, kultury fizycznej i sportu).
    2) Czy towary i usługi nabywane w związku z realizacją ww. projektu będą
      wykorzystywane przez Państwa zarówno do celów prowadzonej działalności
      gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
      towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775) zwanej dalej „ustawą”, jak i do celów
      innych niż działalność gospodarcza?
    Odp.: Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu Gmina Miasta (...) będzie
    wykorzystywała zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu
    art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, jaki do celów innych niż działalność gospodarcza (tj. do
    wykonywania zadań własnych Gminy, o których mowa w art. 7 ustawy o samorządzie
    gminnym).
    3) Czy będzie możliwe przypisanie przez Państwa zakupionych na potrzeby realizacji
      projektu towarów i usług, w całości do działalności gospodarczej w sytuacji, gdy będą
      wykorzystywać Państwo te towary i usługi zarówno do celów prowadzonej działalności
      gospodarczej (opodatkowanej, zwolnionej), jak i do celów innych niż działalność
      gospodarcza?
    Odp.: Gmina Miasta (...) nie ma możliwości przypisania zakupionych na potrzeby realizacji
    projektu towarów i usług w całości wyłącznie do działalności gospodarczej. Budynki objęte
    inwestycją będą wykorzystywane jednocześnie do czynności opodatkowanych VAT,
    czynności zwolnionych z VAT oraz czynności niepodlegających VAT.
    4) Czy w stosunku do towarów i usług zakupionych na potrzeby projektu, które będą
      wykorzystywane do wykonywania czynności, w związku z którymi będzie przysługiwało
      prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi
      takie prawo nie będzie przysługiwało, będą Państwo mogli dokonać wyodrębnienia
      całości lub części kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku
      do których przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego?
    Odp.: Gmina Miasta (...) nie będzie miała możliwości pełnego wyodrębnienia podatku
    naliczonego związanego wyłącznie z czynnościami dającymi prawo do odliczenia VAT.
    Zakupy będą służyły zarówno czynnościom opodatkowanym, zwolnionym, jak i
    niepodlegającym opodatkowaniu, a ich charakter nie pozwala na jednoznaczne
    przyporządkowanie do konkretnych rodzajów działalności.
    5) W przypadku, gdy w ramach działalności gospodarczej towary i usługi nabyte w
      ramach ww. projektu będą wykorzystywane zarówno do czynności opodatkowanych
      podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, to należy wskazać, czy
      mają Państwo obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku
      naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z
      czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?
    Odp.: Gmina Miasta (...) nie ma obiektywnej możliwości dokonania przyporządkowania
    wydatków związanych z realizacją projektu pn.: „(...)” w całości do celów działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust.
    2 ustawy o podatku od towarów i usług. Charakter i sposób wykorzystania infrastruktury

    (m.in. w budynkach oświatowych i obiektach użyteczności publicznej) powoduje, że
    zakupy będą miały charakter mieszany i nie da się ich precyzyjnie rozdzielić na potrzeby
    czynności opodatkowanych i zwolnionych.
    6) Czy będzie możliwe jednoznaczne przypisanie zakupionych przez Państwa na potrzeby
      realizacji ww. projektu towarów i usług do poszczególnych budynków/obiektów
      (Obiekt 1, Obiekt 2 i Obiekt 3), w których będzie realizowany projekt?
    Odp.: Gmina Miasta (...) posiada możliwość jednoznacznego przypisania zakupów
    towarów i usług do poszczególnych budynków/obiektów objętych projektem (tj. Obiekt nr
    (...)1 − Urząd Miasta − wszystkie wydatki dotyczące projektu na Szkołę Podstawową nr (...),
    Przedszkole Miejskie nr (...) (budynek X i Y), Obiekt nr (...) − Ośrodek Sportu i Turystyki
    oraz Obiekt nr (...) − Szkoła Podstawowa nr (...)). Wydatki będą dokumentowane w sposób
    umożliwiający ich przyporządkowanie do konkretnej jednostki organizacyjnej.
    7) Czy będzie możliwe jednoznaczne przypisanie zakupionych przez Państwa na potrzeby
      realizacji projektu towarów i usług do poszczególnych budynków, które będą objęte
      projektem w ramach Obiektu nr (...), tj. w budynku mieszczącym się na działce nr (...)?
    Odp.: Gmina Miasta (...) będzie miała możliwość jednoznacznego przypisania zakupionych
    towarów i usług do poszczególnych budynków objętych projektem w ramach Obiektu nr
    (...), tj. budynku przy ul. (...). Wydatki ponoszone w ramach projektu będą odpowiednio
    ewidencjonowane i przypisywane do danego obiektu, zgodnie z dokumentacją
    projektową oraz fakturami zakupu.
    8) Kto jest właścicielem wszystkich budynków mieszczących się na działce nr (...),
      związanych z Obiektem nr (...)?
    Odp.: Właścicielem wszystkich budynków mieszczących się na działce nr (...), objętych
    inwestycją (Obiekt nr (...)), jest Gmina Miasta (...).
    9) Czy wszystkie budynki mieszczące się na działce nr (...) − Obiekt nr (...) zarządzane są
      przez Państwa jednostkę organizacyjną scentralizowaną z Państwem? Jeśli nie, to
      proszę wyjaśnić przez kogo.
    Odp.: Wszystkie budynki wchodzące w skład Obiektu nr (...), położone na działce nr (...), są
    zarządzane przez podmioty scentralizowane z Gminą Miasta (...) na potrzeby rozliczeń
    VAT. Budynek o funkcji użyteczności publicznej (m.in. siedziba Miejskiego Ośrodka
    Pomocy Społecznej), Przedszkole Miejskie nr (...) (budynek X i Y) jest użytkowany przez
    jednostki organizacyjne Gminy.
    10) Jakie jednostki organizacyjne Gminy obsługują/zarządzają poszczególnymi budynkami
      wskazanymi w Obiekcie nr (...), tj.:
    a) urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego,
    b) jednostka budżetowa,
    c) zakład budżetowy?
    11) Czy będzie możliwe przypisanie wydatków związanych z realizacją projektu w Obiekcie
      nr (...) do konkretnej jednostki organizacyjnej? Jeśli tak, to do której?
    Odp. dla 10) i 11): Gmina Miasta (...) będzie mogła przypisać wydatki związane z realizacją
    projektu w Obiekcie nr (...) do konkretnych jednostek organizacyjnych, zgodnie z
    zakresem użytkowania budynków. W szczególności:
    − Urząd Miasta (...) − sprawuje zarząd nad częścią budynku wykorzystywaną na cele
      administracyjne i zadania własne Gminy.
    − Miejski Ośrodek Pomocy Społecznej (MOPS) w (...) − jest jednostką budżetową Gminy i
      użytkuje część budynku przy ul. (...) na potrzeby realizacji zadań z zakresu pomocy
      społecznej.

    − Przedszkole Miejskie nr (...) w (...) − jest jednostką budżetową Gminy i użytkuje część
      budynku przy ul. (...) (budynek X i Y) na potrzeby realizacji zadań z zakresu oświaty i
      wychowania.
    12) Czy Zakład Gospodarki Miejskiej Sp. z o.o. jest jednostką budżetową Gminy, zakładem
      budżetowym Gminy, czy odrębnym od Gminy podmiotem? Proszę opisać.
    Odp.: Zakład Gospodarki Mieszkaniowej Sp. z o.o. w (...) jest odrębnym podmiotem od
    Gminy − jest to spółka prawa handlowego (spółka z ograniczoną odpowiedzialnością) w
    100% należąca do Gminy Miasta (...). Nie jest jednostką budżetową ani zakładem
    budżetowym Gminy. Działa jako odrębna osoba prawna i podatnik VAT, jednak pozostaje
    pod nadzorem właścicielskim Gminy.
    13) Na podstawie jakiej umowy Zakład Gospodarki Miejskiej Sp. z o.o. zarządza budynkami
      w Obiekcie nr (...)?
    14) Na podstawie jakiej umowy do Zakładu Gospodarki Miejskiej Sp. z o.o. zostaną przez
      Państwa przekazane efekty powstałe w ramach realizacji projektu w Obiekcie nr (...)?
    Odp. dla 13) i 14): Powstała infrastruktura systemu grzewczego i ciepłej wody użytkowej w
    ramach realizowanego projektu w Obiekcie nr (...) będzie zarządzana przez Zakład
    Gospodarki Mieszkaniowej Sp. z o.o. w ramach obowiązującej już umowy cywilnoprawnej
    na zarządzenie mieniem komunalnym zawartej pomiędzy Gminą Miasta (...) a spółką.
    Umowa ta reguluje warunki eksploatacji, utrzymania oraz zarządzania mieniem
    komunalnym. Własność majątku pozostaje po stronie Gminy, natomiast spółka będzie
    jego operatorem techniczno-eksploatacyjnym.
    15) Do jakich czynności będą służyć Państwu nabyte z związku z realizacją projektu towary
      i usługi wykorzystywane w Obiekcie nr (...) − budynkami mieszczącymi się na działce nr
      (...), tj. do:
      a) czynności opodatkowanych podatkiem VAT,
      b) czynności zwolnionych od podatku,
      c) czynności niepodlegających opodatkowaniu,
      d) czy może do różnych kategorii czynności, jeśli tak to proszę wskazać do jakich (np.
        opodatkowanych podatkiem VAT i niepodlegających opodatkowaniu albo
        opodatkowanych podatkiem VAT i zwolnionych od podatku VAT albo
        opodatkowanych podatkiem VAT, zwolnionych od podatku i niepodlegających
        opodatkowaniu)?
    Odp.: Towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu w Obiekcie nr (...) będą służyć
    do różnych kategorii czynności, a mianowicie do czynności:
    § opodatkowanych podatkiem VAT − np. dzierżawa lokalu na gabinet stomatologiczny,
      odpłatny wynajem lokali użytkowych lub mieszkalnych,
    § czynności zwolnionych − jeśli wystąpią świadczenia z zakresu opieki społecznej lub
      edukacji w formie zwolnionej,
    § czynności niepodlegających opodatkowaniu − przede wszystkim w zakresie realizacji
      zadań własnych gminy (np. działalność MOPS-u, działalność administracyjna Urzędu).
    Zatem, efekty projektu będą służyć zarówno do działalności gospodarczej (w rozumieniu
    art. 15 ust. 2 ustawy o VAT), jak i do działalności poza nią (zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o
    VAT).
    16) Czy towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu na Obiekcie nr (...) będą
      wykorzystywane przez Państwa zarówno do celów prowadzonej działalności
      gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, jak i do celów innych niż działalność
      gospodarcza?

    Odp.: Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu na Obiekcie nr (...) będą
    wykorzystywane:
    § częściowo do działalności gospodarczej (opodatkowanej i ewentualnie zwolnionej od
      VAT),
    § oraz w przeważającej części do działalności niepodlegającej opodatkowaniu VAT
      (realizacja zadań własnych Gminy, np. administracja, pomoc społeczna, edukacja).
    W związku z tym, Gmina Miasta (...) nie będzie mogła przypisać całości podatku
    naliczonego wyłącznie do działalności gospodarczej, co skutkuje koniecznością
    zastosowania prewspółczynnika zgodnie z art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT, a także
    proporcji sprzedaży − dla celów częściowego odliczenia VAT.
    17) Czy będzie możliwe przypisanie przez Państwa zakupionych na potrzeby realizacji
      projektu na Obiekcie nr (...) towarów i usług, w całości do działalności gospodarczej w
      sytuacji, gdy będą wykorzystywać Państwo te towary i usługi zarówno do celów
      prowadzonej działalności gospodarczej (opodatkowanej, zwolnionej), jak i do celów
      innych niż działalność gospodarcza?
    Odp.: Gmina Miasta (...) nie będzie miała możliwości przypisania całości nabywanych
    towarów i usług do działalności gospodarczej, ponieważ towary i usługi związane z
    realizacją projektu będą wykorzystywane zarówno do czynności wykonywanych w ramach
    działalności gospodarczej (opodatkowanej i zwolnionej), jak i do celów innych niż
    działalność gospodarcza (realizacja zadań własnych gminy, np. administracyjnych,
    społecznych).
    18) Czy w stosunku do towarów i usług zakupionych na potrzeby projektu na Obiekcie nr
      (...), które będą wykorzystywane do wykonywania czynności, w związku z którymi
      będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w
      związku z którymi takie prawo nie będzie przysługiwało, będą Państwo mogli dokonać
      wyodrębnienia całości lub części kwot podatku naliczonego związanych z
      czynnościami, w stosunku do których przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego?
    Odp.: W odniesieniu do towarów i usług nabywanych w ramach projektu na Obiekcie nr
    (...) Gmina Miasta (...) nie będzie miała możliwości dokonania jednoznacznego i
    bezpośredniego przyporządkowania całości lub części podatku naliczonego wyłącznie do
    czynności opodatkowanych VAT.
    Zakupy te dotyczą infrastruktury wspólnej [Obiekt nr (...) − budynek mieszczący się na
    działce (...), obręb (...) ul. (...) pełniący funkcje użyteczności publicznej oraz funkcję
    usługową i mieszkaniową oraz budynki oświatowe Szkoła budynki Podstawowa nr (...) i
    Przedszkole Miejskie nr (...) ( Budynek X i Y) służą Gminie do realizacji zadań własnych w
    obszarze edukacji], wykorzystywanej zarówno do celów działalności gospodarczej
    (opodatkowanej/zwolnionej), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza. W
    związku z tym, brak jest możliwości dokonania tzw. bezpośredniej alokacji.
    19) W przypadku, gdy w ramach działalności gospodarczej towary i usługi nabyte w
      ramach ww. projektu na Obiekcie nr (...) będą wykorzystywane zarówno do czynności
      opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, to
      należy wskazać, czy mają Państwo obiektywną możliwość odrębnego
      przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami
      opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?
    Odp.: Gmina nie ma możliwości przyporządkowania na Obiekcie nr 1 wydatków
    związanych z „(...)” w całości do celów działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
    działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i
    usług. Gmina nie zna sposobu, aby wydatki te bezpośrednio przyporządkować do
    określonej grupy czynności opodatkowanej, zwolnionej i niepodlegającej VAT.

    20) Czy będzie możliwe jednoznaczne przypisanie zakupionych przez Państwa na potrzeby
      realizacji projektu towarów i usług do poszczególnych budynków, które będą objęte
      projektem w ramach Obiektu nr (...), tj. w budynku hali sportowo-widowiskowej
      położonej przy ul. (...) w (...)?
    Odp.: Towary i usługi nabywane na potrzeby realizacji projektu w ramach Obiektu nr (...)
    będą dotyczyć wyłącznie hali sportowo-widowiskowej położonej przy ul. (...). W związku z
    tym, Gmina Miasta (...) będzie mogła jednoznaczne przypisać wydatki inwestycyjne do
    tego konkretnego budynku.
    21) Jakie jednostki organizacyjne Gminy obsługują/zarządzają poszczególnymi budynkami
      wskazanymi w Obiekcie nr (...), tj.:
    a) urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego,
    b) jednostka budżetowa,
    c) zakład budżetowy?
    Odp.: Budynek hali sportowo-widowiskowej przy ul. (...) jest zarządzany przez jednostkę
    budżetową Gminy Miasta (...) − tj. Ośrodek Sportu i Turystyki w (...).
    22) Czy będzie możliwe przypisanie wydatków związanych z realizacją projektu w Obiekcie
      nr (...) do konkretnej jednostki organizacyjnej? Jeśli tak, to do której?
    Odp.: Wydatki ponoszone w ramach realizacji projektu dotyczącego Obiektu nr (...) będą
    mogły zostać przypisane do konkretnej jednostki organizacyjnej, tj. Ośrodka Sportu i
    Turystyki w (...) − jednostki budżetowej Gminy.
    23) Czy wszystkie budynki wskazane w Obiekt nr (...) zarządzane są przez Państwa
      jednostkę organizacyjną scentralizowaną z Państwem? Jeśli nie, to proszę wyjaśnić
      przez kogo.
    Odp.: Obiekt nr (...) − hala sportowo-widowiskowa przy ul. (...) − jest zarządzany przez
    jednostkę budżetową Gminy Miasta (...) (Ośrodek Sportu i Turystyki), który jest jednostką
    scentralizowaną z Gminą dla celów VAT.
    24) Czy Ośrodek Sportu i Turystyki w (...) jest jednostką budżetową/zakładem budżetowym
      Gminy, czy odrębnym od Gminy podmiotem? Proszę opisać.
    Odp.: Ośrodek Sportu i Turystyki w (...) jest jednostką budżetową Gminy Miasta (...), nie
    jest odrębnym od Gminy podmiotem posiadającym osobowość prawną. Został powołany
    uchwałą Rady Miejskiej (...) jako jednostka budżetowa w celu realizacji zadań własnych
    Gminy z zakresu kultury fizycznej, sportu, turystyki i rekreacji. Funkcjonuje w ramach
    struktury organizacyjnej Gminy, a jego gospodarka finansowa jest częścią budżetu Gminy
    (dochody odprowadzane są do budżetu Gminy, wydatki pokrywane bezpośrednio z
    budżetu). Nie posiada odrębności podatkowej w zakresie podatku VAT − po centralizacji
    wyłącznie Gmina Miasta (...).
    25) Jeżeli Ośrodek Sportu i Turystyki w (...) jest odrębnym od Gminy podmiotem, to:
    a) na podstawie jakiej umowy zarządza budynkiem hali sportowo-widowiskowej
      położonej przy ul. (...) w (...) (Obiektem nr (...))?
    b) na podstawie jakiej umowy do Ośrodka Sportu i Turystyki w (...) zostaną przez Państwa
      przekazane efekty powstałe w ramach realizacji projektu w Obiekcie nr (...)?
    Odp.: Ośrodek Sportu i Turystyki w (...) jest jednostką budżetową Gminy, a nie odrębnym
    od Gminy podmiotem. Nie istnieje również odrębna umowa cywilnoprawna, na
    podstawie której OSiT zarządza budynkiem hali sportowo-widowiskowej przy ul. (...).
    Zarząd tym obiektem wynika bezpośrednio z uchwały Rady Miejskiej (...) oraz statutu
    OSiT, określającego jego zadania i kompetencje. OSiT działa w ramach realizacji zadań
    własnych Gminy w zakresie sportu i turystyki (art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie
    gminnym). Z jednostką budżetową nie będzie zawierana odrębna umowa przekazania

    efektów projektu, a powstała infrastruktura w ramach inwestycji w Obiekcie nr (...) (hala
    sportowo-widowiskowa) pozostanie własnością Gminy Miasta (...). OSiT, jako jednostka
    budżetowa, będzie nadal pełnił funkcję operatora/zarządcy obiektu w ramach swoich
    statutowych zadań, a eksploatacja zmodernizowanej infrastruktury będzie się odbywać
    na tych samych zasadach co dotychczas.
    26) Do jakich czynności będą służyć Państwu nabyte z związku z realizacją projektu towary
      i usługi wykorzystywane w Obiekcie nr (...), tj. do:
      a) czynności opodatkowanych podatkiem VAT,
      b) czynności zwolnionych od podatku,
      c) czynności niepodlegających opodatkowaniu,
      d) czy może do różnych kategorii czynności, jeśli tak, to proszę wskazać do jakich (np.
        opodatkowanych podatkiem VAT i niepodlegających opodatkowaniu albo
        opodatkowanych podatkiem VAT i zwolnionych od podatku VAT albo
        opodatkowanych podatkiem VAT, zwolnionych od podatku i niepodlegających
        opodatkowaniu)?
    Odp.: Towary i usługi nabywane w ramach realizacji projektu w Obiekcie nr (...) (hala
    sportowo -widowiskowa) będą wykorzystywane do różnych kategorii czynności:
        czynności opodatkowanych VAT − np. odpłatne udostępnianie hali widowiskowo-
        sportowej podmiotom zewnętrznym na podstawie umów cywilnoprawnych
        (wynajem, organizacja imprez sportowych),
        czynności zwolnionych z VAT − np. udostępnianie hali sportowej dla dzieci,
        uczniów i klubów sportowych w celu uprawiania sportu, turnieje, które nie mają
        charakteru komercyjnego,
        czynności niepodlegających VAT − realizacja zadań statutowych Gminy w zakresie
        kultury fizycznej, sportu i rekreacji, tj. udostępnianie infrastruktury na potrzeby
        zajęć szkolnych, imprez gminnych czy wydarzeń organizowanych w ramach
        działalności publicznoprawnej.
    27) Czy towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu na Obiekcie nr (...) będą
      wykorzystywane przez Państwa zarówno do celów prowadzonej działalności
      gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, jak i do celów innych niż działalność
      gospodarcza?
    Odp.: Gmina Miasta (...) towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu w
    Obiekcie nr (...) (hala sportowo-widowiskowa) będzie wykorzystywała zarówno do celów
    prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, jak i do
    celów innych niż działalność gospodarcza. Do działalności gospodarczej zalicza się w
    szczególności odpłatne udostępnianie hali na podstawie umów cywilnoprawnych
    (wynajem, organizacja imprez sportowych, widowiskowych). Do celów innych niż
    działalność gospodarcza zalicza się wykonywanie zadań własnych Gminy w zakresie
    sportu, kultury fizycznej i rekreacji (np. zajęcia szkolne, imprezy gminne, działalność
    statutowa jednostki budżetowej).
    28) Czy będzie możliwe przypisanie przez Państwa zakupionych na potrzeby realizacji
      projektu na Obiekcie nr (...) towarów i usług, w całości do działalności gospodarczej w
      sytuacji, gdy będą wykorzystywać Państwo te towary i usługi zarówno do celów
      prowadzonej działalności gospodarczej (opodatkowanej, zwolnionej) jak i do celów
      innych niż działalność gospodarcza?

    Odp.: Gmina Miasta (...) nie będzie miała możliwości przypisania towarów i usług nabytych
    na potrzeby realizacji projektu w Obiekcie nr (...) w całości do działalności gospodarczej,
    ponieważ infrastruktura ta będzie wykorzystywana zarówno do celów prowadzenia
    działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (realizacja
    zadań własnych Gminy).
    29) Czy w stosunku do towarów i usług zakupionych na potrzeby projektu na Obiekcie nr
      (...), które będą wykorzystywane do wykonywania czynności, w związku z którymi
      będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w
      związku z którymi takie prawo nie będzie przysługiwało, będą Państwo mogli dokonać
      wyodrębnienia całości lub części kwot podatku naliczonego związanych z
      czynnościami, w stosunku do których przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego?
    Odp.: Gmina nie będzie miała możliwości pełnego, obiektywnego wyodrębnienia kwot
    podatku naliczonego dotyczącego wyłącznie czynności, w związku z którymi przysługuje
    prawo do odliczenia VAT (czynności opodatkowanych), od wydatków dotyczących
    czynności, w związku z którymi prawo do odliczenia nie przysługuje (czynności
    zwolnionych i niepodlegających VAT).
    30) W przypadku, gdy w ramach działalności gospodarczej towary i usługi nabyte w
      ramach ww. projektu na Obiekcie nr (...) będą wykorzystywane zarówno do czynności
      opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, to
      należy wskazać, czy mają Państwo obiektywną możliwość odrębnego
      przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami
      opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?
    Odp.: Gmina nie będzie miała obiektywnej możliwości odrębnego przyporządkowania na
    Obiekcie nr (...) wydatków związanych z realizacją projektu pn.: „(...)” w całości do celów
    działalności gospodarczej jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu
    art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Gmina nie zna sposobu, aby wydatki
    te bezpośrednio przyporządkować do określonej grupy czynności (opodatkowanej,
    zwolnionej i niepodlegającej VAT).
    31) Czy będzie możliwe jednoznaczne przypisanie zakupionych przez Państwa na potrzeby
      realizacji projektu towarów i usług do poszczególnych budynków, które będą objęte
      projektem w ramach Obiektu nr (...), tj. w Szkole Podstawowej nr (...) w (...)?
    Odp.: Gmina Miasta (...) będzie mogła jednoznacznie przypisać zakupione na potrzeby
    realizacji projektu towary i usługi do poszczególnych budynków, które będą objęte
    projektem w ramach Obiektu nr (...), tj. w budynku Szkoły Podstawowej nr (...) położonej
    przy ul. (...) w (...), gdyż dokumentacja finansowa oraz faktury będą wystawiane w sposób
    umożliwiający identyfikację poniesionych nakładów na ten właśnie obiekt.
    32) Jakie jednostki organizacyjne Gminy obsługują/zarządzają poszczególnymi budynkami
      wskazanymi w Obiekcie nr (...), tj.:
      a) urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego,
      b) jednostka budżetowa,
      c) zakład budżetowy?
    Odp.: Poszczególnymi budynkami wchodzącymi w skład Obiektu nr (...), tj. budynkami
    Szkoły Podstawowej nr (...) w (...), zarządza jednostka budżetowa − Szkoła Podstawowa nr
    (...) w (...). Jest to jednostka budżetowa Gminy Miasta (...), działająca w oparciu o ustawę −
    Prawo oświatowe oraz uchwałę Rady Miejskiej (...) nadającą szkole statut.
    33) Czy będzie możliwe przypisanie wydatków związanych z realizacją projektu w Obiekcie
      nr (...) do konkretnej jednostki organizacyjnej? Jeśli tak, to do której?

    Odp.: Wydatki związane z realizacją projektu w Obiekcie nr (...) będą mogły być przypisane
    do jednostki organizacyjnej Gminy, jaką jest Szkoła Podstawowa nr (...) w (...) − jednostka
    budżetowa.
    34) Czy wszystkie budynki wskazane w Obiekt nr (...) zarządzane są przez Państwa
      jednostkę organizacyjną scentralizowaną z Państwem? Jeśli nie, to proszę wyjaśnić
      przez kogo.
    Odp.: Wszystkie budynki wchodzące w skład Obiektu nr (...) są zarządzane przez
    jednostkę organizacyjną scentralizowaną z Gminą Miasta (...), tj. przez Szkołę Podstawową
    nr (...) w (...) (jednostkę budżetową).
    35) Czy Zakład Gospodarki Mieszkaniowej Sp. z o.o. jest jednostką budżetową Gminy,
      zakładem budżetowym Gminy, czy odrębnym od Gminy podmiotem? Proszę opisać.
    Odp.: Zakład Gospodarki Mieszkaniowej Sp. z o.o. w (...) nie jest jednostką budżetową
    Gminy ani zakładem budżetowym Gminy. Jest to odrębny od Gminy podmiot prawa
    handlowego − spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, działająca na podstawie
    Kodeksu spółek handlowych.
    Spółka posiada osobowość prawną, odrębność organizacyjną i finansową od Gminy,
    prowadzi działalność gospodarczą we własnym imieniu i na własny rachunek. Jedynym
    wspólnikiem Spółki jest Gmina Miasta (...), która sprawuje nad nią nadzór właścicielski.
    36) Jeżeli Zakład Gospodarki Mieszkaniowej Sp. z o.o. jest odrębnym od Gminy
      podmiotem, to:
    a) czy i na podstawie jakiej umowy Zakład Gospodarki Mieszkaniowej Sp. z o.o. zarządza
      budynkiem Szkoły Podstawowej nr (...) w (...) (Obiektem nr (...))?
    b) czy i na podstawie jakiej umowy do Zakładu Gospodarki Mieszkaniowej Sp. z o.o.
      zostaną przez Państwa przekazane efekty powstałe w ramach realizacji projektu w
      Obiekcie nr (...)?
    Odp.: Zakład Gospodarki Mieszkaniowej Sp. z o.o. nie zarządza budynkiem Szkoły
    Podstawowej nr (...) w (...) (Obiektem nr (...)). Zarządcą tego budynku jest jednostka
    budżetowa − Szkoła Podstawowa nr (...) w (...). ZGM Sp. z o.o. jedynie korzysta z
    wydzielonego pomieszczenia kotłowni w tym budynku, na podstawie umowy dzierżawy
    zawartej z Gminą Miasta (...).
    W związku z powyższym, efekty powstałe w ramach realizacji projektu w Obiekcie nr (...)
    nie będą przekazywane do Zakładu Gospodarki Mieszkaniowej Sp. z o.o., gdyż nie
    zarządza on budynkiem szkoły. Efekty projektu zostaną przekazane jednostce budżetowej
    − Szkole Podstawowej nr (...) w (...), która zarządza nieruchomością i realizuje zadania
    oświatowe, natomiast właścicielem budynku jest Gmina Miasta (...).
    37) Dlaczego pomieszczenie obecnie funkcjonującej kotłowni mieszczącej się w budynku
      Szkoły dzierżawiona jest Zakładowi Gospodarki Mieszkaniowej Sp. z o.o.?
    Odp.: Pomieszczenie obecnie funkcjonującej kotłowni, mieszczącej się w budynku Szkoły
    Podstawowej nr (...), zostało wydzierżawione Zakładowi Gospodarki Mieszkaniowej Sp. z o.
    o. w celu zapewnienia profesjonalnej obsługi technicznej i eksploatacyjnej kotłowni.
    Sprawuje on kontrolę pracy, przeglądy i konserwację kotłowni, dokonuje zakupu paliwa
    gazowego służącego do zaopatrzenia w energię cieplną budynków SP nr (...), SP nr (...) ,
    Hali Sportowo-Widowiskowej, PM nr (...) oraz budynku należącego do Urzędu Miasta.
    Rozliczenia zużycia energii cieplnej dokonuje na podstawie faktur wystawianych na
    poszczególne jednostki.
    Powierzenie pomieszczenia ZGM Sp. z o.o. wynika z faktu, że Spółka prowadzi działalność
    w zakresie gospodarki mieszkaniowej i technicznej obsługi nieruchomości, dysponuje
    odpowiednimi kwalifikacjami i personelem do obsługi urządzeń energetycznych, co
    zapewnia bezpieczeństwo i prawidłowe funkcjonowanie systemu grzewczego szkoły.

    38) Do jakich czynności będą służyć Państwu nabyte z związku z realizacją projektu towary
      i usługi wykorzystywane w Obiekcie nr (...), tj. do:
    a) czynności opodatkowanych podatkiem VAT,
    b) czynności zwolnionych od podatku,
    c) czynności niepodlegających opodatkowaniu,
    d) czy może do różnych kategorii czynności, jeśli tak to proszę wskazać do jakich (np.
      opodatkowanych podatkiem VAT i niepodlegających opodatkowaniu albo
      opodatkowanych podatkiem VAT i zwolnionych od podatku VAT albo opodatkowanych
      podatkiem VAT, zwolnionych od podatku i niepodlegających opodatkowaniu)?
    Odp.: Gmina Miasta (...) towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu w
    Obiekcie nr (...) (Szkoła Podstawowa nr (...) w (...)) będzie wykorzystywała do różnych
    czynności:
    § niepodlegających opodatkowaniu VAT − podstawowa działalność szkoły polegająca na
      realizacji zadań oświatowych w zakresie edukacji publicznej,
    § zwolnionych z VAT − np. odpłatne zajęcia dodatkowe, opłaty za korzystanie z sali
      gimnastycznej lub stołówki szkolnej, jeżeli są realizowane w trybie działalności
      zwolnionej,
    § opodatkowanych VAT − w ograniczonym zakresie, np. odpłatny wynajem pomieszczeń
      szkoły (sali gimnastycznej, boiska) na cele komercyjne.
    39) Czy towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu na Obiekcie nr (...) będą
      wykorzystywane przez Państwa zarówno do celów prowadzonej działalności
      gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, jak i do celów innych niż działalność
      gospodarcza?
    Odp.: W związku z realizacją projektu w Obiekcie nr (...), towary i usługi nabywane będą
    wykorzystywane zarówno do celów prowadzonej przez Gminę działalności gospodarczej
    w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT jak i do celów innych niż działalność
    gospodarcza, tj. realizacji zadań własnych Gminy w zakresie edukacji publicznej
    (działalność statutowa szkoły).
    40) Czy będzie możliwe przypisanie przez Państwa zakupionych na potrzeby realizacji
      projektu na Obiekcie nr (...) towarów i usług, w całości do działalności gospodarczej w
      sytuacji, gdy będą wykorzystywać Państwo te towary i usługi zarówno do celów
      prowadzonej działalności gospodarczej (opodatkowanej, zwolnionej) jak i do celów
      innych niż działalność gospodarcza?
    Odp.: Gmina Miasta (...) nie będzie miała możliwości przypisania zakupionych na potrzeby
    realizacji projektu w Obiekcie nr (...) towarów i usług w całości do działalności
    gospodarczej, ponieważ będą one służyły zarówno działalności gospodarczej
    (opodatkowanej, zwolnionej i niepodlegającej opodatkowaniu VAT), jak i działalności
    niebędącej działalnością gospodarczą (zadania publiczne w zakresie edukacji).
    41) Czy w stosunku do towarów i usług zakupionych na potrzeby projektu na Obiekcie nr
      (...), które będą wykorzystywane do wykonywania czynności, w związku z którymi
      będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w
      związku z którymi takie prawo nie będzie przysługiwało, będą Państwo mogli dokonać
      wyodrębnienia całości lub części kwot podatku naliczonego związanych z
      czynnościami, w stosunku do których przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego?
    Odp.: Gmina Miasta (...) w odniesieniu do towarów i usług nabytych na potrzeby realizacji
    projektu w Obiekcie nr (...) (Szkoła Podstawowa nr (...) w (...)), które będą wykorzystywane

    zarówno do czynności dających prawo do odliczenia VAT, jak i czynności, w związku z
    którymi takie prawo nie przysługuje, nie będzie miała możliwości w całości lub części
    wyodrębnienia podatku naliczonego w sposób jednoznaczny.
    42) W przypadku, gdy w ramach działalności gospodarczej towary i usługi nabyte w
      ramach ww. projektu na Obiekcie nr (...) będą wykorzystywane zarówno do czynności
      opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, to
      należy wskazać, czy mają Państwo obiektywną możliwość odrębnego
      przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami
      opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?
    Odp.: W sytuacji, gdy towary i usługi nabyte w ramach projektu na Obiekcie nr (...) będą
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT, czynności zwolnionych z VAT oraz
    czynności niepodlegających VAT, Gmina Miasta (...) nie będzie miała obiektywnej
    możliwości ich odrębnego przyporządkowania do poszczególnych kategorii czynności.
    43) Ile wynosi prewspółczynnik ustalony dla Państwa jednostki organizacyjnej (Urzędu
      Miasta, Ośrodka Sportu i Turystyki w (...), Szkoły Podstawowej nr (...) w (...))
      obsługujących/zarządzających budynkami wskazanymi w poszczególnych Obiektach,
      zgodnie z art. 86 ust. 2a ww. ustawy o podatku od towarów i usług?
    44) W sytuacji, gdy prewspółczynnik ustalony dla Urzędu Miasta, Ośrodka Sportu i
      Turystyki w (...) czy Szkoły Podstawowej nr (...) w (...) nie przekracza 2%, to należy
      wskazać, czy uznają Państwo, iż wynosi on 0%?
    45) Ile wynosi proporcja ustalona dla Urzędu Miasta, Ośrodka Sportu i Turystyki w (...) i
      Szkoły Podstawowej nr (...) w (...), zgodnie z art. 90 ust. 2-9a ustawy o podatku od
      towarów i usług?
    46) W sytuacji, gdy proporcja ustalona dla Urzędu Miasta, Ośrodka Sportu i Turystyki w (...)
      czy Szkoły Podstawowej nr (...) w (...) nie przekracza 2%, to należy wskazać, czy uznają
      Państwo, iż wynosi ona 0%?
    Odp. dla 43), 44), 45) i 46): Gmina Miasta (...) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług. Gmina, zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004
    r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. z poz. 775), wykonuje nałożone na nią
    odrębnymi przepisami zadania, dla realizacji, których została powołana spoza VAT, jak
    również czynności podlegające VAT, na podstawie umów cywilnoprawnych, zgodnie z art.
    15 ust. 1 ustawy o VAT.
    Celem zrealizowania prawa do odliczenia podatku naliczonego, podatnik jest obowiązany
    do bezpośredniego przyporządkowania dokonanych zakupów do czynności dających
    prawo do odliczenia. Gmina, jako podatnik, nie zna sposobu aby bezpośrednio
    przyporządkować towary i usługi do prowadzonej działalności gospodarczej jak i do innych
    celów niż działalność gospodarcza, dlatego dokonuje odliczenia za pomocą współczynnika
    proporcji zgodnie z art. 90 i art. 91 (WSS), prewspółczynnika proporcji zgodnie z art. 86 ust.
    2a-2h (PP) z ustawy o podatku od towarów i usług.
    Prewspółczynnik proporcji, został wyliczony zgodnie ze sposobem wskazanym w § 3 ust. 2
    rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania
    zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej
    w przypadku niektórych podatników, według danych za rok poprzedzający rok podatkowy.
    Poniższa tabela przedstawia współczynnik i prewspółczynnik na rok 2025 w omawianych
    jednostkach organizacyjnych Gminy
    JEDNOSTKA  WSPÓŁCZYNNIK art. 90 i 91   PREWSPÓŁCZYNNIK art. 86 ust. WSKAŹNIK(WSS)  2a-2h (PP)
    Urząd Miasta  (...)  (...)  (...)
    Ośrodek Sportu i Turystyki  (...)  (...)  (...)
    Szkoła Podstawowa Nr (...)  (...)  (...)  (...)

    Prewspółczynnik ustalany jest odrębnie dla każdej jednostki organizacyjnej Gminy,
    scentralizowanej dla potrzeb VAT. Prewspółczynnik nie jest stały i wynosi odmiennie w
    każdej jednostce, w danym roku, zgodnie z obliczeniami dokonanymi przez Gminę, na
    podstawie danych z roku poprzedniego.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2g ustawy o VAT, jeżeli wyliczony prewspółczynnik jest niższy niż 2%,
    podatnik ma prawo przyjąć, że wynosi on 0%, ale nie jest do tego zobowiązany.
    Gmina (...) (wraz z jednostkami organizacyjnymi scentralizowanymi dla VAT) nie korzysta z
    tego uproszczenia − nawet jeśli prewspółczynnik nie przekracza 2%, przyjmowany jest on
    w wartości faktycznie wyliczonej, a nie w wysokości 0%.
    Tak samo jest z proporcją sprzedaży (tzw. współczynnik, o którym mowa w art. 90 ustawy
    o VAT) − ustalana jest odrębnie dla każdej jednostki organizacyjnej Gminy. Wysokość
    proporcji zmienia się corocznie i jest raportowana w dokumentacji podatkowej Gminy. Nie
    jest wartością stałą. Analogicznie jak przy prewspółczynniku − art. 90 ust. 10 ustawy o VAT
    przewiduje, że jeżeli proporcja nie przekracza 2%, podatnik może przyjąć, że wynosi 0%,
    jednak nie jest to obowiązkowe.
    Gmina (...) nie korzysta z tego rozwiązania i stosuje proporcję faktycznie wyliczoną, nawet
    jeśli jest niższa niż 2%.
    Podsumowując, zarówno w przypadku prewspółczynnika, jak i proporcji, przepisy dają
    możliwość (a nie obowiązek) przyjęcia wartości 0%, jeśli wynik nie przekracza 2%, jednak
    Gmina (...) oraz jej jednostki organizacyjne stosują wartości faktycznie wyliczone, a nie
    zaokrąglają ich do 0%.
    Dodatkowo, w piśmie z 9 października 2025 r. uzupełnili Państwo opis sprawy o poniższe
    informacje:
    1) Gmina Miasta (...) nie będzie miała możliwości dokonania jednoznacznego i
      bezpośredniego przyporządkowania całości lub części podatku naliczonego wyłącznie
      do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług w związku z realizacją
      projektu w Obiekcie nr (...). Zakupy te będą dotyczyły infrastruktury wspólnej
      wykorzystywanej zarówno do celów działalności gospodarczej (opodatkowanej
      /zwolnionej), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza. W związku z tym, brak
      jest możliwości dokonania tzw. bezpośredniej alokacji.
    2) W ramach projektu, Obiekt nr (...) zlokalizowany będzie w budynku mieszczącym się na
      działce nr (...), który pełni funkcję budynku użyteczności publicznej (siedziba Miejskiego
      Ośrodka Pomocy Społecznej w (...)) oraz funkcję usługową i mieszkaniową. Natomiast
      powyższy system produkcji i dystrybucji ciepła oraz ciepłej wody użytkowej, który
      powstanie w wyniku projektu, oprócz Miejskiego Ośrodka Pomocy Społecznej, jednego
      mieszkania i pomieszczenia na gabinet stomatologiczny, będzie również zasilał Szkołę
      Podstawową nr (...) oraz dwa budynki (X i Y) Przedszkola Miejskiego nr (...).
    3) Gmina Miasta (...) nie będzie miała możliwości dokonania jednoznacznego i
      bezpośredniego przypisania zakupionych na potrzeby realizacji projektu w Obiekcie nr
      (...), tj. w budynku mieszczącym się na działce nr (...), towarów i usług do
      poszczególnych budynków, tylko do konkretnego systemu produkcji i dystrybucji
      ciepła oraz ciepłej wody użytkowej (do konkretnej pompy ciepła).
    4) Gmina Miasta (...) jest właścicielem budynku mieszczącego się na działce nr (...),
      natomiast Urząd Miasta sprawuje zarząd nad częścią budynku wykorzystywaną na
      cele administracyjne i zadania własne gminy oraz na działalność gospodarczą (usługa
      najmu lokalu na gabinet stomatologiczny i mieszkanie).
    5) W związku z realizacją projektu, w Obiekcie nr (...), Gmina Miasta (...) nie będzie miała
      możliwości przypisania wydatków związanych z ww. Obiektem nr (...) do konkretnej
      jednostki organizacyjnej.

    6) W odniesieniu do towarów i usług nabywanych w ramach projektu na Obiekcie nr (...),
      Gmina Miasta (...) nie będzie miała możliwości dokonania jednoznacznego i
      bezpośredniego przyporządkowania całości lub części podatku naliczonego wyłącznie
      do czynności opodatkowanych VAT.
    7) Gmina Miasta (...) dla rozliczenia podatku od towarów i usług naliczonego, związanego
      z wydatkami inwestycyjnymi w Obiekcie nr (...), zastosuje wyłącznie wskaźnik dla
      Urzędu Miasta ze względu brak możliwości przypisania wydatku do konkretnej
      jednostki organizacyjnej, będzie mogła jedynie wskazać tylko wydatek do konkretnego
      systemu produkcji i dystrybucji ciepła oraz ciepłej wody użytkowej (czyli do konkretnej
      pompy ciepła).
    8) Nastąpił błąd pisarski we wniosku. Powinien być tylko Zakład Gospodarki
      Mieszkaniowej Sp. z o.o. w (...).
    9) Zakład Gospodarki Mieszkaniowej Sp. z o.o. w (...) jest odrębnym podmiotem od Gminy
      − jest to spółka prawa handlowego (spółka z ograniczoną odpowiedzialnością) w 100%
      należąca do Gminy Miasta (...). Nie jest jednostką budżetową ani zakładem
      budżetowym Gminy. Działa jako odrębna osoba prawna i podatnik VAT, jednak
      pozostaje pod nadzorem właścicielskim Gminy.
    10) Gmina Miasta (...) ma zawartą umowę cywilnoprawną z Zakładem Gospodarki
      Mieszkaniowej Sp. z o.o. w (...), która obejmuje między innymi zarządzanie mieniem
      komunalnym Gminy. Umowa ta reguluje warunki eksploatacji, utrzymania oraz
      zarządzania mieniem komunalnym, majątek pozostaje po stronie Gminy.
    11) W skład Obiektu nr (...), położonego na działce nr (...), którego właścicielem jest Gmina,
      wchodzą następujące budynki:
    − budynek, w którym mieści się między innymi siedziba Miejskiego Ośrodka Pomocy
      Społecznej o funkcji użyteczności publicznej, zarządzany jest przez Urząd Miasta,
      pozostała część budynku zajmująca mieszkanie komunalne i pomieszczenie na
      gabinet stomatologiczny, zarządzane jest przez Zakład Gospodarki Mieszkaniowej Sp.
      z o.o. w ramach obowiązującej już umowy cywilnoprawnej na zarządzenie mieniem
      komunalnym, zawartej pomiędzy Gminą Miasta (...) a spółką. Powstała infrastruktura
      systemu grzewczego i ciepłej wody użytkowej w ramach realizowanego projektu w
      Obiekcie nr (...) będzie w tej części budynku, w której znajduje się mieszkanie i gabinet
      i również będzie zarządzana przez Zakład Gospodarki Mieszkaniowej Sp. z o.o. w
      ramach obowiązującej już umowy cywilnoprawnej na zarządzenie mieniem
      komunalnym,
    − budynek X i Y jest siedzibą Przedszkola Miejskiego nr (...), jest oddany w trwały zarząd,
      Przedszkole Miejskie Nr (...) jest jednostką budżetową Gminy i użytkuje go na potrzeby
      realizacji zadań z zakresu oświaty i wychowania.
      Obiekt nr (...) − budynek hali sportowo-widowiskowa przy ul. (...) − jest oddany w
      trwały zarząd na podstawie decyzji jednostce budżetowej Gminy − Ośrodkowi Sportu i
      Turystyki w (...).
      Obiekt nr (...) − budynki Szkoły Podstawowej nr (...) w (...) są oddane w trwały zarząd na
      podstawie decyzji jednostce budżetowej Gminy Miasta (...) − Szkole Podstawowej nr
      (...) w (...).
      Zakład Gospodarki Mieszkaniowej Sp. z o.o. w (...) nie zarządza budynkiem Obiektu nr
      (...) i budynkiem Obiektu nr (...), budynki są oddane w trwały zarząd jednostkom
      budżetowym Gminy.
    12) Powstała infrastruktura systemu grzewczego i ciepłej wody użytkowej, w ramach
      realizowanego projektu w Obiekcie nr (...), będzie zarządzana przez Zakład Gospodarki
      Mieszkaniowej Sp. z o.o. w ramach obowiązującej już umowy cywilnoprawnej na
      zarządzenie mieniem komunalnym, zawartej pomiędzy Gminą Miasta (...) a spółką.

      Umowa ta reguluje warunki eksploatacji, utrzymania oraz zarządzania mieniem
      komunalnym. Własność majątku pozostaje po stronie Gminy, natomiast Spółka będzie
      jego operatorem techniczno-eksploatacyjnym.
      Infrastruktura systemu grzewczego i ciepłej wody użytkowej, w ramach realizowanego
      projektu w Obiekcie nr (...) − budynku hali sportowo-widowiskowa przy ul. (...), zostanie
      przekazane jednostce budżetowej Gminy Miasta (...) − Ośrodkowi Sportu i Turystyki w
      (...).
      Efekty powstałej infrastruktury systemu grzewczego i ciepłej wody użytkowej, w
      ramach realizowanego projektu w Obiekcie nr (...), będą przekazane jednostce
      budżetowej Gminy Miasta (...) − Szkole Podstawowej nr (...) w (...), która zarządza
      nieruchomością i realizuje zadania oświatowe, natomiast właścicielem budynku jest
      Gmina Miasta (...).

## Pytanie

Czy w odniesieniu do wydatków inwestycyjnych na realizację przedsięwzięcia pn.: „(...)”
    finansowanych ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego oraz budżetu
    Gminy, Gminie będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części przy zastosowaniu proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy o
    podatku VAT wyliczonej zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 17 grudnia
    2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i
    usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników
    odpowiednio wskaźnikami dla Urzędu Miasta (obiekt nr (...)), Ośrodka Sportu i Turystyki w
    (...) (obiekt nr (...)) oraz Szkoły Podstawowej Nr (...) w (...) (obiekt nr (...))?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Gmina Miasta (...), realizując projekt pn.: „(...)”, będzie wykorzystywać efekty projektu
    zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy, czyli czynności opodatkowanych, zwolnionych i
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Gmina Miasta nie ma możliwości przyporządkowania wydatków w całości do celów
    działalności gospodarczej jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu
    art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Budynki oświatowe służą Gminie do realizacji zadań własnych w obszarze edukacji.
    Przedmiot zrealizowanej inwestycji mieści się w zakresie zadań własnych gminy − art. 7
    ust. 1 pkt 8, 10 i 15 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r.
    poz. 609 z późn. zm.).
    Przychody z wynajmu sali gimnastycznej na zajęcia sportowe, dzierżawę pomieszczenia na
    gabinet stomatologiczny i kotłownię nie mają charakteru regularnego, tj. zdarzają się
    okresy, w których wynajem nie występuje. Przychody z tego tytułu mają charakter
    marginalny w stosunku do pozostałej działalności gospodarczej.
    Właścicielem nieruchomości − budynków oświatowych: Szkoły Podstawowej nr (...) w (...),
    Szkoły Podstawowej Nr (...) w (...) wraz z Salą gimnastyczną, Przedszkola Miejskiego Nr (...)
    w (...) oraz hali sportowo-widowiskowej i budynku mieszczącym się na działce nr (...),
    pełniącego funkcję budynku użyteczności publicznej (siedziba Miejskiego Ośrodka Pomocy
    Społecznej) oraz funkcję usługową i mieszkaniową, dla których będzie realizowany projekt
    pn.: „(...)”, jest Gmina Miasta (...).
    Podmiotem, który będzie realizował projekt i ponosił wydatki jest Gmina Miasta (...) i to na
    nią wystawiane będą faktury dokumentujące wydatki. Właścicielem nowo powstałej i
    zmodernizowanej infrastruktury pozostanie Gmina, natomiast operatorem obiektów,
    odpowiedzialnym za jego prawidłowe funkcjonowanie i utrzymanie są ww. jednostki
    budżetowe gminy i Zakład Gospodarki Mieszkaniowej Sp. z o.o. w (...) (spółka 100 %

    udziału Gminy Miasta (...)). Budynki objęte projektem w całości użytkowane są przez
    jednostki budżetowe gminy, w ramach prowadzonej przez nie działalności.
    Za podatnika VAT będzie uznany tylko taki podmiot, który dokonuje czynności
    zmierzających do wykorzystania nabytych towarów i usług do celów opodatkowanej
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Za działalność gospodarczą
    uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub
    wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu. Jak stanowi art. 15 ust. 6
    ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów
    obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi
    przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności
    wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    W konsekwencji zatem, w przypadku, gdy dany budynek służy zarówno działalności
    opodatkowanej, zwolnionej, jak również przeznaczony jest do wykonywania zadań
    własnych gminy niepodlegających opodatkowaniu VAT, zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o
    VAT, Gmina ma prawo odliczenia podatku naliczonego przy zastosowaniu właściwego
    prewspółczynnika dla danej jednostki budżetowej.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez
    zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Odliczyć
    można w całości podatek naliczony, który jest związany z czynnościami opodatkowanymi
    podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń
    podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania
    do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT.
    Jednocześnie, z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe,
    tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek
    naliczony, są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej
    części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do
    wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    Jeżeli Gmina nie jest w stanie przyporządkować dokonywanych nabyć towarów i usług do
    poszczególnych rodzajów działalności (pozostającej poza zakresem podatku od towarów i
    usług oraz opodatkowanej), zobowiązana jest do odliczenia podatku naliczonego, na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 2a-2h ustawy o podatku od towarów i usług.
    Podatnik, w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności ma obowiązek
    odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający
    z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji.
    Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy,
    przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług
    związanych z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach działalności
    gospodarczej, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku naliczonego
    związanego z zakupem towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności
    niepodlegających temu podatkowi oraz zwolnionych z opodatkowania.
    Natomiast − w świetle przepisów art. 86 ust. 2a ustawy − w sytuacji, gdy przypisanie
    nabywanych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe,
    kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
    wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej −
    „sposób określenia proporcji”.
    Budynki objęte inwestycją wykorzystywane są przede wszystkim do czynności
    niepodlegających opodatkowaniu oraz w marginalnej części opodatkowanych podatkiem
    VAT. Dla kosztów realizacji inwestycji, Gmina potrafi wyodrębnić cenę netto oraz VAT
    związane z wykonaniem robót budowlanych. Brak jest jednak możliwości

    przyporządkowania podatku naliczonego z tytułu przeprowadzonej inwestycji do
    konkretnego rodzaju działalności. Modernizowana infrastruktura wykorzystywana jest
    przez jednostkę budżetową gminy.
    Głównym celem montażu instalacji na terenie Gminy nie jest osiąganie dochodów z tytułu
    działalności gospodarczej, ale zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (w
    szczególności zadania własne obejmują sprawy: m.in. edukacji publicznej, utrzymania
    gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych).
    Głównym celem inwestycji jest realizacja zadań własnych, a inwestycja powstaje bez
    względu na to, czy czynności opodatkowane wystąpią czy nie.
    Reasumując powyższe, Gmina Miasta (...), realizującej projekt pn.: „(...)”, ma prawo do
    odliczenia podatku naliczonego od zakupów dokonywanych w związku z realizacją
    przedmiotowego projektu, proporcjonalnie w części, w jakiej nabyte towary i usługi służą
    czynnościom podlegającym opodatkowaniu zgodnie z art. 86 ust. 1 na podstawie
    obliczonej proporcji z zastosowaniem art. 86 ust. 2a-2h oraz art. 90 ustawy o podatku od
    towarów i usług.
    Przy dokonywaniu częściowego odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków
    związanych z realizacją Projektu, Gmina Miasta (...) zastosuje prewspółczynnik i proporcję
    sprzedaży obliczoną dla każdej z jednostek organizacyjnych, tj.: Urzędu Miasta (...) (Obiekt
    nr (...)), Ośrodka Sportu i Turystyki w (...) (obiekt nr (...)) oraz Szkoły Podstawowej Nr (...) w
    (...) (obiekt nr (...)).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje,
    gdy:
    · odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz
    · towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
      wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
      określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju
    sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Wnioskodawca ma zatem obowiązek
    odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający
    z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.

    Stosownie do cytowanych przepisów na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni
    wpływa pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i
    usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15
    ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika
    związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w
    rozumieniu ustawy.
    Art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z
    realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają
    należności, opłaty lub składki. Organy te są podatnikami VAT w przypadku wykonywanych
    czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.
    j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153).
    Art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie
    gminnym.
    Art. 7 ust. 1 pkt 8, 10 i 15 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy:
        8) edukacji publicznej;
        10) kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych;
        15) utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz
          obiektów administracyjnych.
    Wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku
    naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte m.in. w art. 86 ust. 2a ustawy, zgodnie z
    którym:

      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Art. 86 ust. 2b ustawy:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
      1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
        proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
        gospodarczej czynności opodatkowane oraz
      2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
        działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z
        wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust.
        2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w
        tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności
        gospodarczej nie jest możliwe.
    Art. 86 ust. 2d ustawy:
      W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust.
      2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.
    Art. 86 ust. 2g ustawy:
      Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w
      górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje
      się odpowiednio.
    Art. 86 ust. 2h ustawy:
      W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują
      przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami
      wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej
      odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez
      niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia
      proporcji.
    Art. 86 ust. 22 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
      określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
      najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie
      których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu
      określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
      niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.

    Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z
    dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych
    podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej rozporządzeniem.
    § 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:
      Rozporządzenie:
      1) określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu
        wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej
        uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych
        podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej
        „sposobem określenia proporcji”;
      2) wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z
        wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.
    Podatnikami, do których odnoszą się przepisy zawarte w rozporządzeniu, są jednostki
    samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury,
    uczelnie publiczne, instytuty badawcze.
    § 2 pkt 8 rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o jednostkach organizacyjnych jednostki
      samorządu terytorialnego – rozumie się przez to:
      a) urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego,
      b) jednostkę budżetową,
      c) zakład budżetowy.
    § 2 pkt 5 rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o urzędzie obsługującym jednostkę samorządu
      terytorialnego – rozumie się przez to urząd obsługujący jednostkę samorządu
      terytorialnego, działający w formie samorządowej jednostki budżetowej;
    W przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie będzie ustalany jeden „całościowy”
    sposób określenia proporcji dla jednostek samorządu terytorialnego jako osoby prawnej,
    tylko będą ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji dla wymienionych wyżej jego
    poszczególnych jednostek organizacyjnych.
    W rozporządzeniu ustawodawca podał ustalone według wzoru sposoby określania
    proporcji m.in. w przypadku urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego, w
    przypadku jednostki budżetowej oraz zakładu budżetowego.
    Zaproponowana przez ustawodawcę metoda ma charakter „obrotowy”, polegający na
    ustaleniu udziału „obrotów” z tytułu działalności gospodarczej w całkowitym „obrocie” z
    tytułu działalności gospodarczej oraz działalności pozostającej poza sferą VAT.
    § 3 ust. 2 rozporządzenia:
      Jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku urzędu obsługującego
      jednostkę samorządu terytorialnego sposób ustalony według wzoru:
      X = A x 100/DUJST
      gdzie poszczególne symbole oznaczają:
      X − proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby
      całkowitej,

      A − roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez urząd obsługujący
      jednostkę samorządu terytorialnego, stanowiący część rocznego obrotu jednostki
      samorządu terytorialnego z działalności gospodarczej,
      D   − dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu UJST
      terytorialnego.
    § 3 ust. 3 rozporządzenia:
      Jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku jednostki budżetowej
      sposób ustalony według wzoru:
      X = A x 100/D
      gdzie poszczególne symbole oznaczają:
      X - proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby
      całkowitej,
      A - roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez jednostkę
      budżetową, stanowiący część rocznego obrotu jednostki samorządu terytorialnego z
      działalności gospodarczej,
      D - dochody wykonane jednostki budżetowej.
    § 2 pkt 4 rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o obrocie – rozumie się przez to podstawę
      opodatkowania, o której mowa w art. 29a, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5
      ustawy, w zakresie:
      a) dokonywanych przez podatników:
      - odpłatnych dostaw towarów na terytorium kraju,
      - odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju,
      - eksportu towarów,
      - wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
      b) odpłatnych dostaw towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju, które
        podlegałyby opodatkowaniu podatkiem gdyby były wykonywane na terytorium
        kraju.
    § 2 pkt 9 rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o dochodach wykonanych urzędu
      obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego – rozumie się przez to dochody
      obejmujące dochody publiczne, środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz
      środki pochodzące ze źródeł zagranicznych, w rozumieniu ustawy o finansach
      publicznych – wynikające ze sprawozdania rocznego z wykonania budżetu jednostki
      samorządu terytorialnego, pomniejszone o:
      a) dochody, o których mowa w art. 5 ust. 2 pkt 4 lit. b–d i pkt 5 ustawy o finansach
        publicznych,
      b) zwrot różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy, lub zwrot kwoty
        podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy,
      c) dochody wykonane jednostki budżetowej powiększone o kwotę stanowiącą
        równowartość środków przeznaczonych na wypłatę przez tę jednostkę, na
        podstawie odrębnych przepisów, zasiłków, zapomóg i innych świadczeń o
        podobnym charakterze na rzecz osób fizycznych, celem realizacji zadań jednostki
        samorządu terytorialnego,

      d) środki finansowe pozostające na wydzielonym rachunku, o którym mowa w art.
        223 ust. 1 ustawy o finansach publicznych, odprowadzone na rachunek budżetu
        jednostki samorządu terytorialnego,
      e) wpłaty nadwyżki środków obrotowych zakładu budżetowego,
      f) kwoty stanowiące równowartość środków, innych niż stanowiące zapłatę, o której
        mowa w art. 29a ust. 1 ustawy, przekazanych zakładom budżetowym, innym
        jednostkom sektora finansów publicznych oraz innym osobom prawnym lub
        jednostkom organizacyjnym nieposiadającym osobowości prawnej, z wyłączeniem
        kwot, które zostały zwrócone, celem realizacji przez te podmioty zadań jednostki
        samorządu terytorialnego,
      g) odszkodowania należne jednostce samorządu terytorialnego, pomniejszone o
        kwoty odszkodowań stanowiących zapłatę, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy.
    § 2 pkt 10 rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o dochodach wykonanych jednostki budżetowej
      − rozumie się przez to dochody obejmujące dochody publiczne w rozumieniu ustawy
      o finansach publicznych, z wyjątkiem dochodów, o których mowa w art. 5 ust. 2 pkt 4
      lit. b-d i pkt 5 ustawy o finansach publicznych, środki pochodzące z budżetu Unii
      Europejskiej oraz środki pochodzące ze źródeł zagranicznych, w rozumieniu ustawy o
      finansach publicznych, zrealizowane lub otrzymane przez tę jednostkę, wynikające ze
      sprawozdania z wykonania:
      a) planu finansowego jednostki budżetowej oraz
      b) planu dochodów i wydatków zgromadzonych na wydzielonym rachunku, o którym
      mowa w art. 223 ust. 1 ustawy o finansach publicznych, jeżeli dana jednostka
      budżetowa prowadzi taki rachunek
      − powiększone o kwotę stanowiącą równowartość środków przeznaczonych na
      zasilenie tej jednostki celem realizacji przypisanych jej zadań jednostki samorządu
      terytorialnego, z wyjątkiem środków przeznaczonych na wypłatę, na podstawie
      odrębnych przepisów, zasiłków, zapomóg i innych świadczeń o podobnym
      charakterze na rzecz osób fizycznych;
    § 3 ust. 5 rozporządzenia:
      Dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego,
      dochody wykonane jednostki budżetowej oraz przychody wykonane zakładu
      budżetowego nie obejmują odpowiednio dochodów lub przychodów uzyskanych z
      tytułu:
      1) dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym
        są zaliczane odpowiednio przez jednostkę samorządu terytorialnego lub
        jednostkę organizacyjną jednostki samorządu terytorialnego do środków trwałych
        oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz
        gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane odpowiednio
        do środków trwałych jednostki samorządu terytorialnego lub jednostki
        organizacyjnej jednostki samorządu terytorialnego – używanych na potrzeby
        prowadzonej przez te jednostki działalności;
      2) transakcji dotyczących:
      a) pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji
        finansowych,
      b) usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38–41 ustawy, w zakresie, w jakim
        transakcje te mają charakter pomocniczy.

    Wyłączenie powyższych transakcji z dochodów wykonanych urzędu obsługującego
    jednostkę samorządu terytorialnego czy jednostki budżetowej (mianownik proporcji)
    zapewnia spójność z wyłączeniem tych transakcji z obrotu z działalności gospodarczej
    (licznik proporcji) i ma na celu „oczyszczenie” kwoty dochodów przyjmowanej do
    wyliczenia proporcji z danych, które mogłyby zniekształcić proporcję.
    Powołany wyżej przepis art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co stanowi kwotę podatku
    naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów
    wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych.
    Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji
    działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i 3 ustawy.
    W związku z prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić
    działania czy sytuacje, które nie generują opodatkowania podatkiem VAT. „Towarzyszą”
    one działalności gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności
    podatnika. Nie podlegają one opodatkowaniu podatkiem VAT, jednakże ich występowanie
    nie oznacza, że u podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością
    gospodarczą. Za czynności zrównane z czynnościami wykonywanymi w ramach
    działalności gospodarczej uznaje się także nieodpłatną dostawę towarów lub nieodpłatne
    świadczenie usług na cele osobiste, w przypadkach, o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8
    ust. 2 ustawy. Uzasadnia to fakt, że chociaż czynności te z definicji nie mają związku z
    działalnością gospodarczą, w przypadkach określonych w tych przepisach następuje
    obowiązek naliczenia podatku VAT. Natomiast przez cele inne, rozumie się sferę
    działalności danego podmiotu niebędącą działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15
    ust. 2 i 3 ustawy (przykładowo działalność podmiotu w charakterze organu władzy czy
    nieodpłatną działalność statutową).
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    Z powołanych powyżej przepisów wynika, że w celu odliczenia podatku naliczonego, w
    pierwszej kolejności podatnik powinien przyporządkować ponoszone wydatki do
    poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej podatkiem VAT, zwolnionej i
    niepodlegającej opodatkowaniu tym podatkiem). W przypadku zakupów bezpośrednio
    związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy,
    odlicza podatek naliczony w całości. Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie
    nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika
    działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik
    powinien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.
    W przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z opodatkowania tym
    podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy. Powyższe
    przepisy stanowią uzupełnienie regulacji art. 86 ustawy.
    Art. 90 ust. 1 ustawy:
      W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do
      wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje,
      podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego
      związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Art. 90 ust. 2 ustawy:

      Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust.
      1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku
      naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do
      których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z
      zastrzeżeniem ust. 10.
    Art. 90 ust. 3 ustawy:
      Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu
      czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi
      podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz
      czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
    Art. 90 ust. 4 ustawy:
      Proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na
      podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w
      odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do
      najbliższej liczby całkowitej.
    Art. 90 ust. 10 ustawy:
      W przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:
      1) przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu,
        wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 10 000 zł −
        podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%;
      2) nie przekroczyła 2% − podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.
    Art. 90 ust. 10a ustawy:
      W przypadku jednostki samorządu terytorialnego proporcję, o której mowa w ust. 2,
      ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu
      terytorialnego. Przepisy ust. 3-6 i 8-10 stosuje się odpowiednio.
    Art. 90 ust. 10b ustawy:
      Przez jednostki organizacyjne jednostki samorządu terytorialnego, o których mowa
      w ust. 10a, rozumie się:
      1) utworzone przez jednostkę samorządu terytorialnego samorządową jednostkę
        budżetową lub samorządowy zakład budżetowy;
      2) urząd gminy, starostwo powiatowe, urząd marszałkowski.
    Jeżeli zatem, nabywane towary i usługi służą w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej do czynności opodatkowanych, jak również czynności zwolnionych od
    podatku, w sytuacji gdy nie ma możliwości odrębnego określenia kwot podatku
    naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku, do których przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego, podatnik jest obowiązany, do proporcjonalnego
    rozliczenia podatku, zgodnie z ww. art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że planują Państwo inwestycję pn.: „(...)”. Powyższe
    przedsięwzięcie dotyczy modernizacji systemu zasilającego budynki użyteczności
    publicznej w ciepło i ciepłą wodę użytkową oraz roboty budowlane i instalacyjne.
    Głównym źródłem ciepła będą pompy ciepła typu monoblok, każda o mocy (...) działające
    w układzie kaskadowym, wspomagane kotłami gazowymi (...) również pracującymi w
    układzie kaskadowym jako szczytowe źródło ciepła.
    Zaplanowano trzy odrębne systemy produkcji i dystrybucji ciepła oraz ciepłej wody
    użytkowej, z takimi samymi rozwiązaniami technicznymi w każdej lokalizacji.

    Pierwszy z nich zlokalizowany będzie w budynku mieszczącym się na działce nr (...),
    pełniącego funkcję budynku użyteczności publicznej (siedziba Miejskiego Ośrodka Pomocy
    Społecznej w (...)) oraz funkcję usługową i mieszkaniową, powyższy system będzie również
    zasilał Szkołę Podstawową nr (...) oraz dwa budynki (X i Y) Przedszkola Miejskiego nr (...).
    Drugi system zaplanowano w budynku hali widowiskowo-sportowej przy ul. (...) − jest to
    pełnowymiarowy obiekt przeznaczony do prowadzenia rozgrywek w zespołowych grach
    sportowych oraz imprez sportowo-rekreacyjnych. Za korzystanie z hali widowiskowo-
    sportowej przez inne podmioty zarządca nieruchomości (Ośrodek Sportu i Turystyki w (...))
    pobiera opłaty. Nowoprojektowany system zaopatrywać będzie w czynnik grzewczy także
    budynek sali gimnastycznej należącej do Szkoły Podstawowej Nr (...) w (...).
    Trzeci zlokalizowany będzie w budynku Szkoły Podstawowej Nr (...) przy ul. (...) w (...), nowy
    system zasilania zaopatrywać będzie w czynnik grzewczy wyłącznie budynek niniejszej
    szkoły.
    Inwestycja obejmuje montaż trzech pomp ciepła na zewnątrz budynków oraz prace
    remontowe i adaptacyjne związane z przygotowaniem pomieszczeń pod nowe kotłownie
    gazowe. Na początku zostaną zdemontowane i trwale odłączone dotychczasowe instalacje
    gazowe, zgodnie z dokumentacją projektową.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia, czy w odniesieniu do wydatków
    inwestycyjnych na realizację przedsięwzięcia pn.: „(...)”, Gminie będzie przysługiwać prawo
    do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części przy zastosowaniu proporcji, o
    której mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy, wyliczonej zgodnie rozporządzeniem Ministra
    Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu
    wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w
    przypadku niektórych podatników, odpowiednio wskaźnikami dla Urzędu Miasta (obiekt
    nr (...)), Ośrodka Sportu i Turystyki w (...) (obiekt nr (...)) oraz Szkoły Podstawowej Nr (...) w
    (...) (obiekt nr (...)).
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, odliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w ramach działalności
    gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    W przypadku zakupów bezpośrednio związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik,
    na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, odlicza podatek naliczony w całości. Odliczenie nie
    przysługuje natomiast w przypadku nabycia towarów i usług, które nie są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do
    czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Podatnik w
    celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności ma obowiązek odrębnego
    określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z
    otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji.
    W przypadku, gdy nabywane towary i usługi wykorzystywane są zarówno do celów
    wykonywanej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza,
    w sytuacji gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest
    możliwe, podatnik zobowiązany jest do wydzielenia podatku naliczonego przy
    zastosowaniu współczynnika (proporcji) umożliwiającego odliczenie podatku naliczonego
    w prawidłowej wysokości, zgodnie z zasadami określonymi w art. 86 ust. 2a-2h ustawy. Co
    istotne, jak wynika z wyżej cytowanego przepisu art. 86 ust. 2a ustawy, sposób określenia
    proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
    działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Z opisu sprawy wynika, że towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu w
    Obiekcie nr (...) będą służyć do różnych kategorii czynności, a mianowicie do czynności:
    § opodatkowanych podatkiem VAT − np. dzierżawa lokalu na gabinet stomatologiczny,
      odpłatny wynajem lokali użytkowych lub mieszkalnych,

    § czynności zwolnionych − jeśli wystąpią świadczenia z zakresu opieki społecznej lub
      edukacji w formie zwolnionej,
    § czynności niepodlegających opodatkowaniu − przede wszystkim w zakresie realizacji
      zadań własnych gminy (np. działalność MOPS-u, działalność administracyjna Urzędu).
    Zatem, efekty projektu będą służyć zarówno do działalności gospodarczej (w rozumieniu
    art. 15 ust. 2 ustawy), jak i do działalności poza nią (zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy). W
    związku z realizacją projektu w Obiekcie nr (...), nie będą Państwo mieli możliwości
    dokonania jednoznacznego i bezpośredniego przyporządkowania całości lub części
    podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych wyłącznie do czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zakupy te będą dotyczyły infrastruktury
    wspólnej wykorzystywanej zarówno do celów działalności gospodarczej (opodatkowanej
    /zwolnionej), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza. W związku z tym, brak jest
    możliwości dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. W ramach projektu, Obiekt nr (...)
    zlokalizowany będzie w budynku mieszczącym się na działce nr (...), który pełni funkcję
    budynku użyteczności publicznej (siedziba Miejskiego Ośrodka Pomocy Społecznej w (...))
    oraz funkcję usługową i mieszkaniową. Natomiast powyższy system produkcji i dystrybucji
    ciepła oraz ciepłej wody użytkowej, który powstanie w wyniku projektu, oprócz Miejskiego
    Ośrodka Pomocy Społecznej, jednego mieszkania i pomieszczenia na gabinet
    stomatologiczny, będzie również zasilał Szkołę Podstawową nr (...) oraz dwa budynki (X i Y)
    Przedszkola Miejskiego nr (...). Wskazali Państwo, że w związku z realizacją projektu, w
    Obiekcie nr (...), nie będą Państwo mieli możliwości przypisania wydatków związanych z
    ww. Obiektem nr (...) do konkretnej jednostki organizacyjnej.
    Zatem, mając na uwadze powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że skoro ponoszone
    przez Państwa wydatki związane z realizacją przedmiotowej Inwestycji w Obiekcie nr (...)
    będą wykorzystywane zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej – do
    czynności opodatkowanych i zwolnionych, jak i do celów innych niż działalność
    gospodarcza i nie będą Państwo mieli możliwości przyporządkowania wydatków w całości
    do działalności gospodarczej oraz przypisania wydatków do konkretnej jednostki
    organizacyjnej, to w pierwszej kolejności są Państwo zobowiązani do stosowania
    prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a i nast. ustawy z uwzględnieniem
    przepisu § 3 ust. 2 rozporządzenia, skalkulowanego dla urzędu obsługującego jednostkę
    samorządu terytorialnego − dla Urzędu Miasta (Obiekt nr (...)). W następnej kolejności, z
    uwagi na to, że nabyte w ramach realizacji Inwestycji w Obiekcie nr (...) towary i usługi
    będą służyć w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zarówno do czynności
    opodatkowanych, jak i do czynności zwolnionych od podatku i nie mają Państwo
    możliwości odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami,
    w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, to będą
    Państwo również zobowiązani do proporcjonalnego odliczenia podatku, zgodnie z art. 90
    ust. 2 i 3 ustawy.
    W dalszej części wniosku wskazują Państwu, że Obiekt nr (...) − hala sportowo-
    widowiskowa przy ul. (...) − jest zarządzany przez jednostkę budżetową Gminy Miasta (...)
    (Ośrodek Sportu i Turystyki). Wydatki ponoszone w ramach realizacji projektu dotyczącego
    Obiektu nr (...) będą mogły zostać przypisane do konkretnej jednostki organizacyjnej, tj.
    Ośrodka Sportu i Turystyki w (...). Towary i usługi nabywane w ramach realizacji projektu w
    Obiekcie nr (...) (hala sportowo -widowiskowa) będą wykorzystywane do różnych kategorii
    czynności:
    § czynności opodatkowanych VAT − np. odpłatne udostępnianie hali widowiskowo-
      sportowej podmiotom zewnętrznym na podstawie umów cywilnoprawnych (wynajem,
      organizacja imprez sportowych),
    § czynności zwolnionych z VAT − np. udostępnianie hali sportowej dla dzieci, uczniów i
      klubów sportowych w celu uprawiania sportu, turnieje, które nie mają charakteru
      komercyjnego,

    § czynności niepodlegających VAT − realizacja zadań statutowych Gminy w zakresie
      kultury fizycznej, sportu i rekreacji, tj. udostępnianie infrastruktury na potrzeby zajęć
      szkolnych, imprez gminnych czy wydarzeń organizowanych w ramach działalności
      publicznoprawnej.
    Wskazali Państwo, że nie będą Państwo mieli możliwości przypisania towarów i usług
    nabytych na potrzeby realizacji projektu w Obiekcie nr (...) w całości do działalności
    gospodarczej, ponieważ infrastruktura ta będzie wykorzystywana zarówno do celów
    prowadzenia działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza
    (realizacja zadań własnych Gminy).
    Zatem, w związku z powyższym stwierdzam, że skoro ponoszone przez Państwa wydatki
    związane z realizacją przedmiotowych Inwestycji w Obiekcie nr (...) będą wykorzystywane
    zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej – do czynności
    opodatkowanych i zwolnionych, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza i nie
    będą Państwo mieli możliwości przyporządkowania wydatków w całości do działalności
    gospodarczej, natomiast mają Państwo możliwość przypisania wydatków do konkretnej
    jednostki organizacyjnej − jednostki budżetowej, to będzie przysługiwało Państwu
    częściowe prawo do odliczenia podatku VAT stosując prewspółczynnik, o którym mowa w
    art. 86 ust. 2a i nast. ustawy z uwzględnieniem przepisu § 3 ust. 3 rozporządzenia,
    skalkulowanego dla jednostki budżetowej − dla Ośrodka Sportu i Turystyki w (...) (Obiekt
    nr (...)) oraz przepisów art. 90 ust. 2 i nast. ustawy.
    Natomiast w przypadku Obiektu nr (...) − jak wynika z opisu sprawy − poszczególnymi
    budynkami wchodzącymi w skład Obiektu nr (...), tj. budynkami Szkoły Podstawowej nr (...)
    w (...), zarządza jednostka budżetowa − Szkoła Podstawowa nr (...) w (...). Jest to jednostka
    budżetowa Gminy Miasta (...). Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu w
    Obiekcie nr (...) (Szkoła Podstawowa nr (...) w (...)) będą wykorzystywane do różnych
    czynności:
    § niepodlegających opodatkowaniu VAT − podstawowa działalność szkoły polegająca na
      realizacji zadań oświatowych w zakresie edukacji publicznej,
    § zwolnionych z VAT − np. odpłatne zajęcia dodatkowe, opłaty za korzystanie z sali
      gimnastycznej lub stołówki szkolnej, jeżeli są realizowane w trybie działalności
      zwolnionej,
    § opodatkowanych VAT − w ograniczonym zakresie, np. odpłatny wynajem pomieszczeń
      szkoły (sali gimnastycznej, boiska) na cele komercyjne.
    Wskazali Państwo, że nie będą Państwo mieli możliwości przypisania zakupionych na
    potrzeby realizacji projektu w Obiekcie nr (...) towarów i usług w całości do działalności
    gospodarczej.
    Mając na uwadze powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że skoro ponoszone przez
    Państwa wydatki związane z realizacją przedmiotowych Inwestycji w Obiekcie nr (...) będą
    wykorzystywane zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do celów
    innych niż działalność gospodarcza i nie będą Państwo mieli możliwości
    przyporządkowania wydatków w całości do działalności gospodarczej, to będą Państwo
    zobowiązani dokonać wyliczenia kwoty podatku naliczonego przypisanego do działalności
    gospodarczej z zastosowaniem prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a i nast.
    ustawy z uwzględnieniem przepisu § 3 ust. 3 rozporządzenia obliczonego dla jednostki
    budżetowej − Szkoły Podstawowej Nr (...) w (...) (Obiekt nr (...)) oraz z uwzględnieniem
    przepisów art. 90 ust. 2 i nast. ustawy.
    Zatem, podsumowując należy stwierdzić, że :
    § będzie Państwu przysługiwać prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego w
      odniesieniu do wydatków związanych z realizacją przedmiotowego przedsięwzięcia w

      Obiekcie nr (...) przy zastosowaniu prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a-
      2h ustawy w związku z § 3 ust. 2 rozporządzenia dla Urzędu Miasta, a następnie
      proporcji sprzedaży, o której mowa w art. 90 ustawy;
    § będzie Państwu przysługiwać prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego w
      odniesieniu do wydatków związanych z realizacją przedmiotowego przedsięwzięcia w
      Obiekcie nr (...) przy zastosowaniu prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a-
      2h ustawy w związku z § 3 ust. 3 rozporządzenia dla Ośrodka Sportu i Turystyki w (...),
      a następnie proporcji sprzedaży, o której mowa w art. 90 ustawy;
    § będzie Państwu przysługiwać prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego w
      odniesieniu do wydatków związanych z realizacją przedmiotowego przedsięwzięcia w
      Obiekcie nr (...) przy zastosowaniu prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a-
      2h ustawy w związku z § 3 ust. 3 Rozporządzenia dla Szkoły Podstawowej nr (...) w (...),
      a następnie proporcji sprzedaży, o której mowa w art. 90 ustawy.
    Prawo do odliczenia będzie Państwu przysługiwać pod warunkiem niewystąpienia
    przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy.
    Zatem, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym, Państwo
    ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego, w szczególności na
    informacjach, że:
    a) Gmina Miasta (...) nie będzie miała możliwości dokonania jednoznacznego i
      bezpośredniego przyporządkowania całości lub części podatku naliczonego wyłącznie
      do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług w związku z realizacją
      projektu w Obiekcie nr (...). Zakupy te będą dotyczyły infrastruktury wspólnej
      wykorzystywanej zarówno do celów działalności gospodarczej (opodatkowanej
      /zwolnionej), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza. W związku z tym, brak
      jest możliwości dokonania tzw. bezpośredniej alokacji.
    b) towary i usługi nabywane na potrzeby realizacji projektu w ramach Obiektu nr (...)
      będą dotyczyć wyłącznie hali sportowo-widowiskowej położonej przy ul. (...). W związku
      z tym, Gmina Miasta (...) będzie mogła jednoznaczne przypisać wydatki inwestycyjne
      do tego konkretnego budynku; towary i usługi nabywane w ramach realizacji projektu
      w Obiekcie nr (...) (hala sportowo-widowiskowa) będą wykorzystywane do różnych
      kategorii czynności:
        czynności opodatkowanych VAT − np. odpłatne udostępnianie hali widowiskowo-
        sportowej podmiotom zewnętrznym na podstawie umów cywilnoprawnych
        (wynajem, organizacja imprez sportowych).

        czynności zwolnionych z VAT − np. udostępnianie hali sportowej dla dzieci,
        uczniów i klubów sportowych w celu uprawiania sportu, turnieje, które nie mają
        charakteru komercyjnego,
        czynności niepodlegających VAT − realizacja zadań statutowych Gminy w
        zakresie kultury fizycznej, sportu i rekreacji, tj. udostępnianie infrastruktury na
        potrzeby zajęć szkolnych, imprez gminnych czy wydarzeń organizowanych w
        ramach działalności publicznoprawnej;
    c) Gmina Miasta (...) towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu w Obiekcie
      nr (...) (Szkoła Podstawowa nr (...) w (...)) będą wykorzystywane do różnych czynności:
        niepodlegających opodatkowaniu VAT − podstawowa działalność szkoły
        polegająca na realizacji zadań oświatowych w zakresie edukacji publicznej,
        zwolnionych z VAT − np. odpłatne zajęcia dodatkowe, opłaty za korzystanie z sali
        gimnastycznej lub stołówki szkolnej, jeżeli są realizowane w trybie działalności
        zwolnionej,
        opodatkowanych VAT − w ograniczonym zakresie, np. odpłatny wynajem
        pomieszczeń szkoły (sali gimnastycznej, boiska) na cele komercyjne.
    W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-
    skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym
    zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.