Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.480.2025.1.GK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-19
Teza: Prawo do odzyskania podatku VAT przez Powiat w związku z
realizacją zadania.
Słowa kluczowe: inwestycje
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
powiat
zadania-zadania własne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Zwrot różnicy podatku -
Prawo do zwrotu różnicy podatku
1
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 lipca 2025 r. za pośrednictwem systemu e-PUAP wpłynął Państwa wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odzyskania podatku VAT w związku z
    realizacją zadania pn. „(...)”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Powiat realizuje zadania własne określone w ustawie z dnia 5 czerwca 1998 r. o
    samorządzie powiatowym (Dz. U. 1998 Nr 91, poz. 578 t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 107) zwaną
    dalej „ustawą o samorządzie powiatowym”. Zgodnie z treścią art. 4 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    samorządzie powiatowym do zadań powiatu należy wykonywanie określonych ustawami
    zadań publicznych o charakterze ponadgminnym m.in. turystyki.
    Powiat planuje zrealizować zadanie pn. „(...)” w ramach zadań własnych z zakresu
    turystyki. Zadanie jest adresowane do mieszkańców Powiatu i mieszkańców obszaru LGD.
    Zadanie będzie dofinansowane z krajowych środków publicznych i środków pochodzących
    z Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach PS
    WPR 2023-2027, na realizację operacji w zakresie WDR LEADER/ Rozwój Lokalny
    Kierowany przez Społeczność - Wdrażanie LSR z wyłączeniem projektów grantowych, na
    warunkach, które będą określone pomiędzy Powiatem, a Województwem (...). Po złożeniu
    wniosku o płatność powiat zostanie wezwany do przedłożenia interpretacji indywidualnej
    w zakresie czy realizując ww. zadanie może odzyskać uiszczony podatek VAT.
    Faktury VAT będą wystawione na:
    Nabywca: Powiat, NIP: (...), (...);
    Odbiorca/Płatnik: Starostwo Powiatowe w (...), (...).
    W ramach zadania pn. „(...)” po zakończeniu zadania będzie uiszczony podatek w formie
    płatności za zakup:
        sceny mobilnej
        osłony sceny
        wózka transportowego do podestów scenicznych
        podjazdu do sceny
        trybuny mobilnej wraz z transportem
        agregatu prądotwórczego
        zakup tablicy informacyjno-promocyjnej
        zakup materiałów informacyjno-promocyjnych.
    Źródła finansowania zadania: środki unijne oraz środki własne powiatu.
    Powyższe zadanie ma na celu wzrost atrakcyjności turystycznej, kulturowej, rekreacyjnej i
    ochrona środowiska obszaru objętego LSR. Zadanie ma charakter niekomercyjny i
    ogólnodostępny.

    Z tytułu realizacji przedmiotowego zadania powiat nie będzie czerpał żadnych korzyści.

## Pytanie

Czy na podstawie opisanego zdarzenia przyszłego dotyczącego zadania pn. „(...)” Powiat
    może odzyskać podatek VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie w jakim towary będą wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15,
    przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Stosowanie natomiast do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego
    stanowi m. in. suma kwot podatku określonych na fakturach otrzymywanych przez
    podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Z treści wskazanej powyżej regulacji wynika
    zatem, iż prawo do odliczenia VAT naliczonego przysługuje przy łącznym spełnieniu
    przesłanek tj. nabywcą towarów i usług jest podatnik VAT (1-a przesłanka) oraz nabywane
    /zbywane towary/usługi będą wykorzystywane przez podatnika do wykonywania
    czynności opodatkowanych VAT (2-a przesłanka).
    Stosowanie do art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się podatnika organów władzy publicznej
    oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych
    odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały powołane, z wyłączeniem
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany, itp.
    Mając na uwadze powyższe, zdaniem Powiatu pierwsza ze wskazanych przesłanek nie
    zostanie spełniona, gdyż realizacja przedmiotowego zadania przez Powiat jest
    dokonywana w ramach reżimu publicznoprawnego (wg kompetencji przypisanych ustawą
    o samorządzie powiatowym) i nie będzie związana z czynnościami wykonywanymi na
    podstawie umów cywilnoprawnych. Oznacza to, że Powiat w ramach zadania nie będzie
    sprzedawał, wynajmował, lub świadczył jakichkolwiek usług na gruncie umowy
    cywilnoprawnej działalności.
    Zdaniem Powiatu również druga z przesłanek nie zostaje spełniona. Jak Powiat wskazał w
    opisie sprawy, zadanie będzie realizowane bezpłatnie w celu zaspokojenia potrzeb
    społeczności lokalnej. Powiat nie będzie czerpał w przyszłości z tego tytułu korzyści, w
    związku z powyższym zrealizowane zadanie nie będzie służyło Powiatowi do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Powiat nie będzie pobierał żadnych opłat za korzystanie z
    przedmiotowych przedmiotów zadania.
    Reasumując zdaniem Powiatu nie może on odzyskać podatku VAT z tytułu planowanego
    zadania - podstawa prawna art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2024 o podatku od
    towarów i usług (Dz. U. 2004 Nr 54, 535 tj. Dz. U. z 2025 r. poz. 775)

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,

      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Na mocy art. 87 ust. 1 ustawy:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu na rachunek bankowy podatnika zostały określone w art. 87
    ust. 2-6n ustawy.
    Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego, jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Tak skonstruowana zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w
    ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod
    warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych wynikających z
    art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88
    ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Ponadto, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w
    pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej
    czynności - za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.

    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych regulacji wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami
    podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty
    prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą
    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez
    nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi więc charakter wykonywanych czynności: czynności o
    charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast
    czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za
    podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy
    towarów i świadczenia usług podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.
    Wyłączenie z opodatkowania podatkiem VAT jednostek samorządu terytorialnego jest
    możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im
    specyficznych zadań i funkcji samorządowych (publicznych) i tylko w odniesieniu do tych
    czynności, które nie są wykonywane na podstawie zawartych przez tę jednostkę
    samorządu terytorialnego umów cywilnoprawnych.
    Jak stanowi art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 107 ze zm.) zwanej dalej ustawą o samorządzie powiatowym:
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na
      własną odpowiedzialność.
    Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie powiatowym:
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze
      ponadgminnym w zakresie kultury fizycznej i turystyki.
    Z opisu sprawy wynika, że zrealizują Państwo zadanie pn. „(...)” w ramach zadań własnych
    z zakresu turystyki. Zadanie będzie dofinansowane z krajowych środków publicznych i
    środków pochodzących z Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów
    Wiejskich w ramach PS WPR 2023-2027, na realizację operacji w zakresie WDR LEADER
    /Rozwój Lokalny Kierowany przez Społeczność - Wdrożenie LSR z wyłączeniem projektów
    grantowych. Nabywcą projektu będzie Powiat. Powyższe zadanie ma celu wzrost
    atrakcyjności turystycznej, kulturowej, rekreacyjnej i ochrona środowiska obszaru
    objętego LSR. Zadanie ma charakter niekomercyjny i ogólnodostępny. Z tytułu realizacji
    zadania Powiat nie będzie czerpał żadnych korzyści.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odzyskania podatku VAT naliczonego w związku z
    realizacją zadani pn.: „(...)”.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane przez zarejestrowanego czynnego podatnika podatku VAT w ramach
    działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanej podatkiem od
    towarów i usług. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku VAT
    nie zostaną spełnione. Jak Państwo wskazali, zadanie ma charakter niekomercyjny i
    ogólnodostępny. Z tytułu realizacji przedmiotowego zadania Powiat nie będzie czerpać
    żadnych korzyści. Zatem w niniejszej sprawie podatek naliczony dotyczący wydatków
    objętych realizacją ww. zadania nie będzie związany z realizacją czynności
    opodatkowanych wykonywanych w ramach działalności gospodarczej. W konsekwencji nie
    zostaną spełnione warunki wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy i Powiat nie będzie miał
    prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w związku z

    realizacją zadania pn. „(...)”. Jednocześnie nie będą Państwo mieli prawa do otrzymania z
    tego tytułu zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.