Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.857.2024.2.ALN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-14
Teza: Brak opodatkowania otrzymanego dofinansowania na
realizację projektu oraz brak prawa do odliczenia podatku VAT
od wydatków ponoszonych w ramach realizacji projektu.
Słowa kluczowe: dotacja-dotacja unijna
energia-źródło energii-odnawialne źródło energii (OZE)
gmina
podstawa-podstawa VAT
urządzenie-urządzenie energetyczne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady
ogólne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 października 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 11 października 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku
    opodatkowania otrzymanego dofinansowania na realizację projektu pn. „(...)” oraz braku
    prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków ponoszonych w ramach realizacji projektu.
    Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 9 grudnia 2024 r. (data
    wpływu 12 grudnia 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług,
    złożyła Wniosek o dofinansowanie projektu pn. „(...)”. W związku z realizacją tego
    przedsięwzięcia Gmina otrzyma dofinansowanie ze środków Europejskiego Funduszu
    Rozwoju Regionalnego w ramach programu Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027.
    Dofinansowanie będzie pokrywać jedynie poniesione wydatki i nie będzie stanowić
    wynagrodzenia dla Gminy. Podatek VAT stanowi koszt kwalifikowalny w projekcie.
    Przedmiotem projektu jest budowa lub rozbudowa magazynów energii elektrycznej oraz
    magazynów ciepła poprawiających sprawność wykorzystania energii z OZE na potrzeby
    budynków mieszkalnych zlokalizowanych na terenie Gminy (...). Wsparcie będzie udzielane
    przez Gminę (...) - Grantodawcę, przyszłym Grantobiorcom (mieszkańcom Gminy (...)) w
    postaci grantów w formie refundacji kosztów poniesionych na magazyny energii
    elektrycznej i/lub magazyny ciepła na budynkach mieszkalnych lub niemieszkalnych
    znajdujących się na terenie Gminy.
    Grantobiorca po zrealizowaniu inwestycji oraz opłaceniu faktury wystawionej przez
    Wykonawcę, składa do Urzędu Miejskiego w (...) wniosek o płatność celem rozliczenia
    inwestycji oraz otrzymania grantu zgodnie z podpisaną umową o powierzenie grantu.
    Grantobiorcy zostaną wybrani w drodze otwartego naboru z zachowaniem bezstronności i
    przejrzystości procedur w oparciu o kryteria wyboru Grantobiorców. Wysokość
    wypłaconego przez Grantodawcę Grantu nie może przekroczyć 85% kosztów
    kwalifikowanych. Do kosztów kwalifikowalnych Grantobiorcy należą:
      a) wydatki poniesione na zakup i montaż magazynu energii elektrycznej (tj. magazyny
        energii elektrycznej dostosowane do ilości energii elektrycznej produkowanej w
        instalacji fotowoltaicznej lub inwertery umożliwiające podłączenie magazynu
        energii, o ile posiadana instalacja fotowoltaiczna nie jest wyposażona w taki
        inwerter),
      b) wydatki poniesione na zakup i montaż magazynu ciepła (tj. zasobniki c.w.u zasilane
        przez pompę ciepła lub kolektory słoneczne lub zasobniki c.w.u z grzałką
        elektryczną, zasilaną z instalacji fotowoltaicznej lub bufory ciepła zasilane przez
        pompę ciepła lub kolektory słoneczne lub bufory ciepła z grzałką elektryczną,
        zasilaną z instalacji fotowoltaicznej lub bufory ciepła wraz z zasobnikiem c.w.u.
        stanowiące jedno kompletne urządzenie).
    W ramach projektu zostanie zainstalowanych (...) magazynów energii elektrycznej o
    łącznej pojemności (...) kWh oraz (...) magazynów energii cieplnej o łącznej pojemności (...)
    KWh na potrzeby budynków mieszkalnych.
    W ramach kosztów kwalifikowalnych Gmina poniesie wydatki na:

      a) działania edukacyjno-informacyjne
      b) obsługę projektu grantowego (koszty pośrednie).
    Działania edukacyjno-informacyjne w zakresie odnawialnych źródeł energii i efektywności
    energetycznej zostaną przeprowadzone w klasach 1-8. Dodatkowo informacje o realizacji
    projektu będą zamieszczane na stronie internetowej oraz w mediach społecznościowych
    Gminy (...).
    Celem głównym projektu jest poprawa sprawności wykorzystania energii z odnawialnych
    źródeł energii przez budowę lub rozbudowę magazynów energii elektrycznej oraz
    magazynów ciepła na potrzeby mieszkańców Gminy (...).
    Natomiast celami szczegółowymi projektu są:
      1. Poprawa efektywności energetycznej budynków mieszkalnych w Gminie (...) poprzez
        gromadzenie i wykorzystywanie energii elektrycznej i ciepła w okresach o niższym
        zapotrzebowaniu.
      2. Zmniejszenie emisji szkodliwych gazów cieplarnianych poprzez lepsze wykorzystanie
        energii z odnawialnych źródeł.
      3. Zapewnienie stabilności dostaw energii elektrycznej i ciepła dla mieszkańców Gminy
        (...), niezależnie od zmienności warunków pogodowych czy awarii sieci.
      4. Promowanie i wspieranie wykorzystania energii z odnawialnych źródeł.
      5. Oszczędność finansowa dla mieszkańców Gminy (...) na rachunkach za energię
        poprzez bardziej efektywne wykorzystanie energii z magazynów.
      6. Zwiększenie niezależności energetycznej mieszkańców, którzy będą mogli
        produkować, przechowywać i wykorzystać własną energię elektryczną i ciepło.
    Otrzymane przez Gminę dofinansowanie na realizację Projektu nie będzie mieć związku z
    żadnym świadczeniem wykonywanym przez Gminę na rzecz mieszkańców. W ramach
    przedsięwzięcia Gmina nie będzie bowiem świadczyć usług ani dokonywać dostaw na
    rzecz Mieszkańców. Mieszkaniec sam dokonuje wyboru wykonawcy magazynu energii i
    zawiera z nim umowę. Mieszkaniec jest właścicielem magazynu energii, który został
    zamontowany na jego nieruchomości. Umowy zawarte w Projekcie pomiędzy Gminą
    (Grantodawcą), a Mieszkańcami (Grantobiorcami) mają na celu jedynie uregulowanie
    warunków przekazania Mieszkańcom grantów na zakup i montaż magazynów energii.
    Czynność przekazania środków w formie pieniężnej na refundację poniesionych przez
    Grantobiorców wydatków na zakup i montaż magazynów energii nie stanowi świadczenia
    usług. W ocenie Wnioskodawcy przedstawione okoliczności sprawy wskazują, że Gmina
    nie świadczy na rzecz osób fizycznych jakichkolwiek czynności. To Mieszkaniec (jako
    inwestor) ma możliwość dokonania zakupu towarów i usług u dowolnego Wykonawcy i
    sam nabywa te towary i usługi. Mieszkaniec nie wnosi na rzecz Gminy żadnych opłat,
    bowiem to on ponosi koszt zakupu i montażu magazynu energii, który zostanie mu
    zrefundowany w formie grantu. Magazyny energii będą służyć Mieszkańcom wyłącznie do
    celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą, a przez to Mieszkańcy nie będą mieli
    prawnej możliwości odzyskania VAT od wydatków poniesionych na zakup i montaż
    magazynów energii.
    Mając powyższe na uwadze, w ramach projektu pomiędzy Gminą, a Mieszkańcem
    dochodzi jedynie do pokrycia części kosztów nabycia magazynu energii w ramach
    przyznanego grantu. Wnioskodawca zatem stoi na stanowisku, że w stosunku do tej części
    dofinansowania, która jest przekazywana Mieszkańcom nie występuje żadna czynność
    podlegająca opodatkowaniu VAT, a przekazywanych grantów nie można uznać za
    wynagrodzenie z tytułu świadczonej usługi. Dodatkowo należy stwierdzić, że
    dofinansowanie, które Gmina otrzymuje w związku z realizacją opisanego Projektu, nie
    stanowi dotacji, subwencji lub innej dopłaty o podobnym charakterze mającej

    bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez
    podatnika, gdyż w przedmiotowej sytuacji Gmina nie nabywa towarów ani usług i nie
    odsprzedaje ich dalej na rzecz Mieszkańców.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:
    Gmina (...) w ramach realizacji projektu „(...)” poniesie wydatki na:
      · refundację kosztu zakupu i montażu magazynów energii. Wydatek poniesiony będzie
        na rzecz mieszkańców biorących udział w projekcie. Mieszkaniec dokonuje wyboru
        wykonawcy magazynu energii i zawiera z nim umowę, wykonawca wystawia fakturę
        za wykonane usługi na mieszkańca. Dopiero po wykonaniu tych czynności
        mieszkaniec zwraca się do Gminy (...) z wnioskiem o refundację kosztów zakupu i
        montażu magazynów energii;
      · promocję, nadzór, przygotowanie i zarządzanie projektem (działania edukacyjno-
        informacyjne, obsługa projektu grantowego). W ramach działań edukacyjnych,
        informacyjnych i promocyjnych Gmina (...) przeprowadzi zajęcia w zakresie
        odnawialnych źródeł energii i efektywności energetycznej (warsztaty, wykłady
        multimedialne dla dzieci klas 1-4 oraz 4-8). Zajęcia zostaną zrealizowane przez
        podmiot zewnętrzny, który wystawi na rzecz Gminy (...) fakturę VAT. Ponadto w
        ramach tych działań Wnioskodawca poniesie wydatki na transport i wyżywienie
        dzieci biorących udział w zajęciach, transakcje te będą udokumentowane fakturą
        VAT Koszty związane z zarządzaniem projektem (obsługa projektu grantowego)
        dotyczą wydatków na wynagrodzenia pracownika obsługującego dany projekt
        (wypłata wynagrodzenia nastąpi na podstawie listy płac).
    Informacje o realizacji projektu będą zamieszczane na stronie internetowej oraz w
    mediach społecznościowych Gminy (...), aby cała społeczność została poinformowana o
    korzyściach płynących z zastosowania OZE w indywidualnych gospodarstwach domowych
    - realizacja działania nie spowoduje poniesienia przez Wnioskodawcę żadnych wydatków.
    Ad. 1
    Czy w ramach realizacji projektu pn. „(...)” dla Państwa będzie wystawiona jakakolwiek
    faktura, w której będą Państwo wskazani jako nabywca? Jeśli tak to proszę jednoznacznie
    wskazać z jakiego tytułu, jakie realizowane na rzecz Państwa czynności będzie ona
    dokumentowała?
    W ramach realizacji projektu na rzecz Gminy (...) będą wystawiane faktury dotyczące
    działań edukacyjno-informacyjnych. Gmina (...) przeprowadzi zajęcia w zakresie
    odnawialnych źródeł energii i efektywności energetycznej (warsztaty, wykłady
    multimedialne dla dzieci klas 1-4 oraz 4-8). Zajęcia zostaną zrealizowane przez podmiot
    zewnętrzny, który wystawi na rzecz Gminy (...) fakturę VAT. Ponadto Gmina (...) w ramach
    tych działań poniesie wydatki na transport i wyżywienie dzieci biorących udział w
    zajęciach, transakcje te będą udokumentowane fakturą VAT.
    Ad. 2
    Zadane przez Państwa pytanie dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT od
    wydatków poniesionych na wypłatę grantów w formie refundacji części kosztów
    poniesionych przez mieszkańców w projekcie pn. „(...)”. Prosimy jednoznacznie wskazać,
    odliczenia jakiego podatku naliczonego dotyczy wniosek, jakie wydatki ponieśli (będziecie
    ponosić) Państwo na wypłatę „grantów” związane z realizacją projektu?
    Wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy prawa do odliczenia podatku
    naliczonego VAT od wszystkich wydatków związanych z realizacją projektu pn. "(...)"
    Gmina (...) w ramach realizacji projektu "(...)" poniesie wydatki na:
      · refundację kosztu zakupu i montażu magazynów energii Wydatek poniesiony będzie
        na rzecz mieszkańców Gminy (...) biorących udział w projekcie. Mieszkaniec

        dokonuje wyboru wykonawcy magazynu energii i zawiera z nim umowę,
        wykonawca wystawia fakturę za wykonane usługi na mieszkańca. Dopiero po
        wykonaniu tych czynności mieszkaniec zwraca się do Gminy (...) z wnioskiem o
        refundację kosztów zakupu i montażu magazynów energii;
      · promocję, nadzór, przygotowanie i zarządzanie projektem (działania edukacyjno-
        informacyjne, obsługa projektu grantowego). W ramach działań edukacyjnych,
        informacyjnych i promocyjnych Gmina (...) przeprowadzi zajęcia w zakresie
        odnawialnych źródeł energii i efektywności energetycznej (warsztaty, wykłady
        multimedialne dla dzieci klas 1-4 oraz 4-8). Zajęcia zostaną zrealizowane przez
        podmiot zewnętrzny, który wystawi na rzecz Gminy (...) fakturę VAT. Ponadto w
        ramach tych działań Wnioskodawca poniesie wydatki na transport i wyżywienie
        dzieci biorących udział w zajęciach, transakcje te będą udokumentowane fakturą
        VAT Koszty związane z zarządzaniem projektem (obsługa projektu grantowego)
        dotyczą wydatków na wynagrodzenia pracownika obsługującego dany projekt
        (wypłata wynagrodzenia nastąpi na podstawie listy płac).
    Ad. 3
    Do jakich czynności będą wykorzystywane przez Państwa towary i usługi związane z
    działaniami edukacyjno-informacyjnymi i usługi wskazane w odpowiedzi na pytanie nr 2
    wezwania, tj. czy do czynności:
      · opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,
      · zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług,
      · niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
    Gmina (...) towary i usługi objęte wnioskiem o wydanie interpretacji indywidulanej będzie
    wykorzystywała do czynności niepodlegających opodatkowaniem podatkiem od towarów i
    usług.
    Ad. 4
    Czy zakupione przez Państwa towary i usługi, które są przedmiotem wniosku, będą
    wykorzystywane do działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o
    podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy?
    Towary i usługi zakupione podczas realizacji projektu będą wykorzystywane przez Gminę
    (...) do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
    Ad. 5
    W sytuacji, gdy zakupione przez Państwa towary i usługi, które są przedmiotem wniosku,
    będą wykorzystywane przez Państwa do celów prowadzonej działalności gospodarczej jak
    i do celów innych niż działalność gospodarcza, to czy istnieje możliwość
    przyporządkowania wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu
    art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?
    Towary i usługi zakupione podczas realizacji projektu będą wykorzystywane przez Gminę
    (...) do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
    Ad. 6
    W przypadku, gdy zakupione przez Państwa towary i usługi, które są przedmiotem
    wniosku, w ramach działalności gospodarczej będą przez Państwa wykorzystywane
    zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od
    podatku VAT, czy będziecie mieli Państwo obiektywną możliwość odrębnego
    przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami
    opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?

    Gmina (...) towary i usługi objęte wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej będzie
    wykorzystywała do czynności niepodlegających opodatkowaniem podatkiem od towarów i
    usług.
    Ad. 7
    Czy ponoszone przez Gminę ewentualnie wydatki będą miały wyłącznie na celu
    umożliwienie Gminie prawidłowego rozliczenia poniesionych przez mieszkańców kosztów?
    Ponoszone przez Gminę wydatki będą miały na celu nie tylko umożliwienie prawidłowego
    rozliczenia poniesionych przez mieszkańców kosztów. Oprócz wydatków poniesionych na
    refundację kosztu zakupu i montażu magazynu energii Gmina (...) poniesie również
    wydatki na:
      · działania edukacyjno-informacyjne i promocyjne - Gmina (...) przeprowadzi zajęcia w
        zakresie odnawialnych źródeł energii i efektywności energetycznej (warsztaty,
        wykłady multimedialne dla dzieci klas 1-4 oraz 4-8). Zajęcia zostaną zrealizowane
        przez podmiot zewnętrzny, który wystawi na rzecz Gminy (...) fakturę VAT. Ponadto
        w ramach tych działań Wnioskodawca poniesie wydatki na transport i wyżywienie
        dzieci biorących udział w zajęciach, transakcje te będą udokumentowane fakturą
        VAT;
      · wynagrodzenie pracownika obsługującego dany projekt (wypłata wynagrodzenia
        nastąpi na podstawie listy płac).
    Pytania
    Czy dofinansowanie na realizację Projektu pt.: „(...)” będzie podlegać opodatkowaniu
    podatkiem VAT?
    Czy Gminie (...) będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków
    ponoszonych w ramach realizacji projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Otrzymane przez Gminę (...) dofinansowanie w ramach realizacji projektu pt.: „(...)” nie
    będzie podlegać opodatkowaniu VAT.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podlegają odpłatna dostawa
    towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o
    VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w powyższym przepisie, rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast zgodnie z art. 8
    ust. 1 przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej,
    osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie
    stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT. Pod pojęciem usługi
    (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby, na które
    składać się może zarówno działanie jak i zaniechanie. Jednocześnie, usługą będzie tylko
    takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca
    świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
    W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym, związek pomiędzy
    otrzymywaną płatnością, a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć
    charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można stwierdzić, że płatność następuje w
    zamian za to świadczenie.
    Powyższa analiza prowadzi do wniosku, że istotną cechą wynagrodzenia jest istnienie
    bezpośredniego związku pomiędzy dostawą towarów/świadczeniem usług i otrzymaną
    zapłatą. Należy stwierdzić, że czynności podlegają opodatkowaniu jedynie wtedy, gdy
    zostały wykonane odpłatnie. Czynność można uznać za dokonaną odpłatnie, gdy istnieje

    bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie świadczącego usługę. Zatem
    pod pojęciem odpłatności świadczenia usług należy rozumieć prawo podmiotu
    dokonującego dostawy towarów/świadczącego usługę do żądania od odbiorcy towaru
    /usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia
    wzajemnego)
    Na mocy art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5,
    art. 30a-30c, art 32. art 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę którą
    dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu
    sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi
    dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi
    bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez
    podatnika.
    Z powyższego wynika, że art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, odnosi się do wszystkiego, co
    stanowi zapłatę, obejmując swym zakresem każdą formę zapłaty otrzymaną przez
    sprzedawcę z tytułu dostawy towarów lub wykonania usługi. Dla określenia, czy dane
    dotacje (subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze) podlegają czy też nie
    podlegają opodatkowaniu istotne są szczegółowe warunki ich przyznawania, określające
    cele realizowanego w określonej formie dofinansowania. Z treści powołanych wyżej
    przepisów wynika więc, że w sytuacji, gdy podatnik, w związku z konkretną dostawą
    towarów lub świadczeniem usług, otrzymuje dofinansowanie (dotację, subwencję),
    stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, tego rodzaju dofinansowanie stanowi obok
    ceny, uzupełniający element podstawy opodatkowania z tytułu danej dostawy lub
    świadczenia. Kryterium uznania dotacji za stanowiącą podstawę opodatkowania jest
    zatem stwierdzenie, że dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej
    czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje
    niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu
    podatkiem od towarów I usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu
    przepisu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT.
    Do podstawy opodatkowania zaliczane są tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o
    podobnym charakterze, które są bezpośrednio przeznaczone na dofinansowanie
    konkretnego towaru czy też konkretnego rodzaju usługi. Nie jest więc podstawą
    opodatkowania ogólna dotacja (subwencja, inna dopłata o podobnym charakterze)
    uzyskana przez podatnika, niezwiązana z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. W
    przypadku natomiast, gdy podatnik otrzyma dofinansowanie, które będzie związane z
    dostawą towarów lub świadczeniem usług, jako pokrycie części ceny konkretnego
    świadczenia lub rekompensatę z tytułu wykonania określonego świadczenia po cenach
    obniżonych, płatność taka będzie zaliczana do podstawy opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług. Zatem podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa
    się tylko o takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną
    dostawą towarów lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie
    występuje, dofinansowanie ogólne - na pokrycie kosztów działalności (czy też kosztów
    realizacji konkretnego zadania) nie zwiększa podstawy opodatkowania, a tym samym nie
    podlega opodatkowaniu.
    Gmina zwraca uwagę na orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE)
    dotyczące analizowanego zagadnienia. W wyroku w sprawie C-184/00 TSUE stwierdził, że
    sam fakt, że dofinansowanie wpływa na ostateczną cenę świadczenia, nie ma znaczenia
    dla uznania, czy powinno ono zwiększać podstawę opodatkowania VAT. W praktyce
    bowiem, prawie zawsze dofinansowanie działalności podatnika wpływa w jakiś sposób na
    poziom stosowanych przez niego cen. Elementem istotnym, wpływającym na ewentualne
    włączenie dofinansowania do podstawy opodatkowania, jest natomiast stwierdzenie czy
    dotacje są przekazywane w celu dostawy konkretnych towarów lub świadczenia
    konkretnych usług. Trybunał stwierdził również, że sformułowanie „dotacje bezpośrednio
    związane z ceną” należy interpretować w taki sposób, aby dotyczyło ono jedynie dotacji

    odpowiadających całości lub części wynagrodzenia z tytułu dostawy towarów lub
    świadczenia usług, które wypłacane są sprzedawcy lub dostawcy przez stronę trzecią. Na
    podstawie powyższego, w opinii Wnioskodawcy, TSUE opowiedział się za takim
    rozumieniem przepisów, aby opodatkowanie następowało tylko w stosunku do takich
    dotacji, które odpowiadają całości lub części wynagrodzenia z tytułu takiej czynności.
    Dotacja powinna być związana także z konkretną, oznaczoną dostawą albo usługą. Zatem,
    oczywiste pozostaje, że dotacje podmiotowe czy przeznaczone na pokrycie kosztów
    działalności (w tym także dotacje na realizację zadań publicznych), chociaż mogą mieć w
    ostatecznym rozrachunku jakiś wpływ na cenę świadczonych usług lub dostarczanych
    towarów - nie są uwzględniane w podstawie opodatkowania.
    W innym orzeczeniu - wyroku w sprawie C-353/00, TSUE wyraził pogląd, że niezależnie od
    tego, czy dofinansowanie spełnia warunek bezpośredniego związku z ceną, czy nie,
    zwiększać będzie podstawę opodatkowania, jeśli osoba trzecia (także organ władzy
    publicznej) wpłaca pewną kwotę na poczet usług świadczonych na rzecz osoby fizycznej.
    Szersze uwagi na ten temat znalazły się w opinii rzecznika generalnego oraz pisemnym
    stanowisku rządu Wielkiej Brytanii, które zaaprobował Trybunał. Jak wskazuje rzecznik,
    dotacje mogą mieć różną formę i charakter. Zwykle, przez dotacje (subwencje) rozumie się
    sumy wypłacane danemu podmiotowi z funduszy publicznych w interesie ogólnym. W
    praktyce, dotacje mogą mieć postać dopłat ogólnych do działalności przedsiębiorstwa (i
    wówczas nie podlegają opodatkowaniu), albo też stanowić subsydia do konkretnych
    dostaw lub usług, umożliwiając nabycie ich ostatecznemu odbiorcy po niższej cenie (lub w
    ogóle bez odpłatności z jego strony).
    W związku z powyższym Gmina przyjmuje następujące wnioski - jeżeli otrzymana dotacja
    jest w sposób zindywidualizowany i policzalny związana z ceną danego świadczenia (tj.
    świadczenie dzięki dotacji/subwencji lub innej formy dofinansowania ma cenę niższą o
    konkretną kwotę lub świadczeniobiorca otrzymuje je za darmo), taka dotacja/subwencja
    lub inna forma dofinansowania podlega VAT. Oznacza to również, że jeżeli związek z ceną
    nie występuje i równocześnie dotacja nie jest elementem wynagrodzenia związanego z
    danymi dostawami towarów lub usług, wówczas należy potraktować ją jako płatność
    niepodlegającą podatkowi VAT. Gmina uważa, że na gruncie niniejszej sprawy z uwagi na
    brak skonkretyzowanego świadczenia w zamian za wynagrodzenie, dofinansowanie
    otrzymane przez Gminę na realizację inwestycji nie będzie podlegało opodatkowaniu VAT.
    W opisanej sytuacji otrzymane dofinansowanie nie wpłynie w żaden sposób na cenę
    usługi realizowanej przez Wnioskodawcę. Tylko dotacje (i pozostałe wskazane w art. 29a
    ust. 1 ustawy o VAT), które stanowią dopłatę do ceny sprzedawanych towarów lub
    świadczonych usług, są ściśle związane z daną usługą czy towarem i podlegają
    opodatkowaniu o ile tych dostaw lub świadczenia dokonuje Wnioskodawca.
    Gmina wskazuje, że powyższe znajduje potwierdzenie m.in. w wydanej w podobnym
    stanie faktycznym interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z
    dnia 14 lutego 2022 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.740.2021.2.APR, w której organ uznał, że:
    „Z uwagi na przedstawioną przez Państwa sytuację oraz przepisy prawa i orzeczenia TSUE
    otrzymana przez Państwa dotacja z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w celu
    realizacji projektu, w ramach którego Państwo (grantodawca) przekażą środki pieniężne
    mieszkańcom (grantobiorcom) nie będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług.
    Jak wynika z przedstawionej sytuacji grantobiorca sam nabywał będzie towary i usługi w
    ramach projektu oraz w całości opłacał wszelkie faktury, a następnie będzie ubiegał się o
    refundację części poniesionych kosztów. Państwa rolą będzie rozliczenie dotacji
    przyznanej przez Urząd Marszałkowski ze środków Regionalnego Programu Operacyjnego
    na rzecz mieszkańców uczestniczących w projekcie (grantobiorców). Zatem, przekazanych
    środków pieniężnych na rzecz właściciela budynku mieszkalnego nie można uznać za
    wynagrodzenie za świadczoną usługę lub dopłatę do ceny (brak świadczenia usługi i
    dostawy towaru). W konsekwencji otrzymana przez Państwa dotacja nie jest dotacją
    bezpośrednio wpływającą na cenę dostarczanych towarów lub świadczonych usług, nie
    stanowi wynagrodzenia za świadczone usługi lub dostarczane towary, a w konsekwencji

    nie zwiększa podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy. Tym
    samym otrzymana dotacja nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy”.
    Odnosząc powyższe do sytuacji Wnioskodawcy wskazać należy, że otrzymane
    dofinansowanie na realizację Projektu nie będzie mieć związku z żadnym świadczeniem
    wykonywanym przez Gminę na rzecz Mieszkańców. W ramach Projektu Gmina nie będzie
    bowiem świadczyć usług ani dokonywać dostaw na rzecz Mieszkańców. Mieszkaniec
    dokonuje wyboru Wykonawcy magazynu energii i zawiera z nim stosowną umowę, a
    następnie to na Mieszkańca Wykonawca wystawia fakturę za wykonane usługi.
    Dodatkowo, to Mieszkaniec od momentu wykonania magazynu energii na jego
    nieruchomości jest jej właścicielem. Jedyne czynności stanowiące świadczenie usług są
    więc wykonywane wyłącznie pomiędzy Mieszkańcem, a wybranym przez niego
    Wykonawcą. Natomiast Umowy zawarte w Projekcie pomiędzy Gminą a Mieszkańcami
    mają na celu jedynie uregulowanie warunków przekazania Mieszkańcom grantów na
    zakup i montaż Magazynów energii. Należy uznać, że czynność przekazania grantu na
    rzecz Mieszkańca jako refundacja poniesionych kosztów na zakup i montaż Magazynu
    energii nie stanowi świadczenia usług.
    W ocenie Wnioskodawcy, przedstawione okoliczności sprawy wskazują, że Gmina nie
    świadczy na rzecz osób fizycznych biorących udział w Projekcie jakichkolwiek czynności. To
    Mieszkaniec ma możliwość dokonania zakupu towarów i usług u dowolnego Wykonawcy i
    sam nabywa te towary i usługi. Mieszkaniec nie uiszcza żadnej opłaty/wkładu własnego na
    rzecz Gminy, bowiem to on ponosi pełny koszt zakupu i montażu magazynu energii, który
    częściowo sfinansowany jest za pomocą grantu.
    Mając powyższe na uwadze, w ramach Projektu pomiędzy Gminą, a Mieszkańcem
    dochodzi jedynie do pokrycia części kosztów nabycia magazynu energii, poniesionych
    przez Mieszkańca, w ramach przyznanego grantu, rozliczanych ostatecznie po dokonaniu
    odpowiedniego odbioru u Mieszkańca, ze środków otrzymanych przez Gminę w ramach
    dofinansowania.
    W związku z powyższym Gmina stoi na stanowisku, że w stosunku do tej części
    dofinansowania, która jest przekazywana Mieszkańcom, nie występuje żadna czynność
    podlegająca opodatkowaniu VAT, a przekazywanych środków nie można uznać za
    wynagrodzenie z tytułu świadczonej usługi na rzecz Mieszkańców.
    Dodatkowo, część dofinansowania, która będzie przeznaczona na pokrycie kosztów
    pośrednich (działania edukacyjne, promocja, nadzór, przygotowanie i zarządzenie
    Projektem) poniesionych przez Gminę, również nie będzie związana z żadnym
    świadczeniem wykonywanym przez Gminę na rzecz innego podmiotu. W konsekwencji
    dofinansowanie, które Gmina otrzymuje w związku z realizacją opisanego Projektu, nie
    stanowi dotacji, subwencji lub innej dopłaty o podobnym charakterze mającej
    bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez
    podatnika, gdyż w przedmiotowej sytuacji Gmina nie nabywa towarów ani usług i nie
    odsprzedaje ich dalej na rzecz Mieszkańców. Tym samym dofinansowanie otrzymane na
    realizację Projektu będącego przedmiotem niniejszego wniosku, nie będzie zwiększać
    podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy, a tym samym nie będzie
    podlegać opodatkowaniu VAT.
    Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124. Z treści tej regulacji wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje
    podatnikom podatku VAT w sytuacji, gdy towary i usługi przy nabyciu których został
    naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Zasada ta wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle

    wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania
    do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
    Dodatkowo, aby móc skorzystać z prawa do odliczenia VAT na podstawie art. 86 ust. 1
    ustawy o VAT, podmiot powinien w pierwszej kolejności spełnić przesłanki umożliwiające
    uznanie go w ramach dokonywanej czynności, za podatnika podatku VAT, działającego w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności. Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się
    za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.
    Jak natomiast stanowi art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r o samorządzie gminnym
    (tekst jedn. Dz. U z 2024 r. poz. 609 z późn. zm. ; dalej „ustawa o samorządzie gminnym”)
    do zakresu działania Gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym
    niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie zaś z art. 7 ust. 1 tej ustawy, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy
    do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy dotyczące m.
    in ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody
    oraz gospodarki wodnej wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i
    oczyszczania ścieków komunalnych utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń
    sanitarnych wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię
    elektryczną i cieplną oraz gaz; promocji gminy.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku VAT jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter
    cywilnoprawny, tzn. są przez nierealizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą
    to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich
    aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy.
    Przedmiotem projektu jest budowa lub rozbudowa magazynów energii elektrycznej oraz
    magazynów ciepła poprawiających sprawność wykorzystania energii z OZE na potrzeby
    budynków mieszkalnych zlokalizowanych na terenie Gminy (...). Wsparcie będzie udzielane
    przez Gminę (...) - Grantodawcę, przyszłym Grantobiorcom (mieszkańcom Gminy (...)) w
    postaci grantów w formie refundacji kosztów poniesionych na magazyny energii
    elektrycznej i/lub magazyny ciepła na budynkach mieszkalnych lub niemieszkalnych
    znajdujących się na terenie Gminy. Grantobiorca po zrealizowaniu inwestycji oraz
    opłaceniu faktury wystawionej przez Wykonawcę, składa do Urzędu Miejskiego w (...)
    wniosek o płatność celem rozliczenia inwestycji oraz otrzymania grantu zgodnie z
    podpisaną umową o powierzenie grantu. Grantobiorcy zostaną wybrani w drodze
    otwartego naboru z zachowaniem bezstronności i przejrzystość procedur w oparciu o
    kryteria wyboru Grantobiorców. Wysokość wypłaconego przez Grantodawcę Grantu nie
    może przekroczyć 85% kosztów kwalifikowalnych.
    Magazyny energii będą służyć Mieszkańcom wyłącznie do celów niezwiązanych z
    działalnością gospodarczą, a przez to Mieszkańcy nie będą mieli prawnej możliwości
    odzyskania VAT od wydatków poniesionych przez nich na ich zakup i montaż. Dodatkowo,
    celem umów zawieranych z Mieszkańcami będzie jedynie uregulowanie zasad dotyczących
    form i warunków wypłaty grantów na zakup i montaż magazynów energii. W szczególności
    Umowy te nie będą zobowiązywać Gminy do spełnienia jakiegokolwiek świadczenia na
    rzecz Mieszkańców. Umowy nie będą przywidywać obowiązku zapłaty jakiegokolwiek
    wynagrodzenia na rzecz Gminy - w szczególności Gmina nie będzie pobierała
    jakichkolwiek opłat od Mieszkańców w związku z ich udziałem w Projekcie na żadnym jego

    etapie. Wobec tego uznać należy, że także na podstawie zawieranych w Projekcie Umów
    nie będą wykonywane żadne czynności podlegające opodatkowaniu VAT.
    Konsekwencją powyższego jest to, że w przypadku zakupu przez Gminę w ramach
    Projektu usług i towarów związanych z promocją, nadzorem, przygotowaniem Projektu,
    zarządzaniem Projektem itp. towary i usługi te nie będą wykorzystywane przez Gminę do
    wykonywania czynności opodatkowanych. Mając powyższe na uwadze, w ocenie Gminy
    warunek uprawniający do odliczenia podatku naliczonego niezostanie spełniony bowiem,
    jak Gmina wskazywała powyżej, realizacja Projektu będzie należeć do zakresu jej zadań
    własnych, a dodatkowo z okoliczności sprawy wynika, że wydatki na działania związane z
    promocją, nadzorem, przygotowaniem Projektu, zarządzaniem Projektem itp., które będą
    ponoszone przez Gminę, nie będą miały związku z wykonywaniem czynności
    opodatkowanych VAT.
    W związku z powyższym, w ocenie Gminy nie będzie przysługiwać jej prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących
    wydatki ponoszone z tytułu realizacji Projektu. Gmina nie ma możliwości odzyskania
    podatku VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast na mocy do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Zatem opodatkowane podatkiem VAT są odpłatne dostawy towarów lub odpłatne
    świadczenie usług. Sam fakt otrzymania dotacji nie stanowi czynności opodatkowanej i nie
    kreuje obowiązku zapłaty podatku.
    Stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    Z treści powołanych przepisów wynika, że w sytuacji, gdy podatnik, w związku z konkretną
    dostawą towarów lub świadczeniem usług, otrzymuje dofinansowanie (dotację,
    subwencję), stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, tego rodzaju dofinansowanie

    stanowi obok ceny, uzupełniający element podstawy opodatkowania z tytułu danej
    dostawy lub świadczenia. Kryterium uznania dofinansowania za stanowiące podstawę
    opodatkowania jest zatem stwierdzenie, że dofinansowanie dokonywane jest w celu
    sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług. Natomiast dofinansowanie niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami
    podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią podstawy
    opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy.
    Nie ma przy tym znaczenia, od kogo dostawca towaru lub świadczący usługę otrzymuje
    zapłatę – czy od nabywcy czy od osoby trzeciej, ważne jest, aby było to wynagrodzenie za
    daną konkretną usługę lub za daną konkretną dostawę.
    W świetle orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, do podstawy
    opodatkowania VAT zalicza się, w przypadkach, które określa art. 73 Dyrektywy 2006/112
    /WE Rady, m.in. przyznane podatnikom subwencje bezpośrednio związane z ceną dostawy
    lub świadczenia. Przepis ten zmierza do obciążenia VAT całej wartości towarów lub usług,
    a przez to do uniknięcia zmniejszenia przychodu z podatku na skutek przyznania
    subwencji (np. pkt 26 wyroku w sprawie C-144/02). TSUE wskazywał wielokrotnie, że aby
    subwencja była uznana za bezpośrednio związaną z ceną danej transakcji, powinna ona
    być przyznawana konkretnie podmiotowi subwencjonowanemu po to, by dostarczał on
    określony towar lub wykonywał określoną usługę. Jedynie w tym przypadku subwencja
    może być uznana za świadczenie wzajemne względem dostawy towaru lub świadczonej
    usługi, a w związku z tym podlegać opodatkowaniu (np. pkt 28 ww. wyroku C-144/02).
    Ponadto, subwencje związane bezpośrednio z ceną interpretuje się jako obejmujące
    jedynie subwencje, które stanowią całość lub część wynagrodzenia za dostawę towarów
    lub świadczenie usług i które są płacone przez stronę trzecią sprzedawcy lub dostawcy
    (wyrok w sprawie C-184/00, pkt 18). Niezbędne jest, by cena, którą ma zapłacić nabywca
    lub usługobiorca, była ustalona w taki sposób, by zmniejszała się w stosunku
    odpowiadającym subwencji przyznanej sprzedawcy towarów lub świadczącemu usługi,
    która stanowiłaby zatem element determinujący cenę, jakiej ten ostatni żąda (pkt 29
    wyroku C#144/02).
    Należy zauważyć, że otrzymanie dofinansowania (dotacji, dopłaty) nie stanowi samo w
    sobie żadnej czynności, ani też zdarzenia opodatkowanego. Dotacje (dopłaty) podlegają
    bowiem opodatkowaniu jako składnik ceny czynności, z którą są związane. Dotacje, które
    stanowią dopłatę do ceny sprzedawanych towarów, czy świadczonych usług, są ściśle
    związane z daną usługą, czy towarem i podlegają opodatkowaniu.
    Odnosząc się do powyższego należy stwierdzić, że aby dana czynność (dostawa lub
    usługa) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT musi istnieć bezpośredni związek o
    charakterze przyczynowym, pomiędzy dokonywaną dostawą towarów lub świadczoną
    usługą a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty
    stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za dokonaną dostawę towarów lub wyodrębnioną
    usługę świadczoną w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń
    wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia.
    Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od
    towarów i usług. Złożyli Państwo wniosek o dofinansowanie projektu pn. „(...)”. W związku
    z realizacją tego przedsięwzięcia otrzymają Państwo dofinansowanie ze środków
    Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach programu Fundusze
    Europejskie dla (...) 2021-2027. Dofinansowanie będzie pokrywać jedynie poniesione
    wydatki i nie będzie stanowić dla Państwa wynagrodzenia. Przedmiotem projektu jest
    budowa lub rozbudowa magazynów energii elektrycznej oraz magazynów ciepła
    poprawiających sprawność wykorzystania energii z OZE na potrzeby budynków
    mieszkalnych zlokalizowanych na terenie Gminy.
    Gmina (...) w ramach realizacji projektu „(...)” poniesie wydatki na:

      · refundację kosztu zakupu i montażu magazynów energii. Wydatek poniesiony będzie
        na rzecz mieszkańców biorących udział w projekcie. Mieszkaniec dokonuje wyboru
        wykonawcy magazynu energii i zawiera z nim umowę, wykonawca wystawia fakturę
        za wykonane usługi na mieszkańca. Dopiero po wykonaniu tych czynności
        mieszkaniec zwraca się do Gminy (...) z wnioskiem o refundację kosztów zakupu i
        montażu magazynów energii;
      · promocję, nadzór, przygotowanie i zarządzanie projektem (działania edukacyjno-
        informacyjne, obsługa projektu grantowego). W ramach działań edukacyjnych,
        informacyjnych i promocyjnych Gmina (...) przeprowadzi zajęcia w zakresie
        odnawialnych źródeł energii i efektywności energetycznej (warsztaty, wykłady
        multimedialne dla dzieci klas 1-4 oraz 4-8). Zajęcia zostaną zrealizowane przez
        podmiot zewnętrzny, który wystawi na rzecz Gminy (...) fakturę VAT. Ponadto w
        ramach tych działań Gmina poniesie wydatki na transport i wyżywienie dzieci
        biorących udział w zajęciach, transakcje te będą udokumentowane fakturą VAT
        Koszty związane z zarządzaniem projektem (obsługa projektu grantowego) dotyczą
        wydatków na wynagrodzenia pracownika obsługującego dany projekt (wypłata
        wynagrodzenia nastąpi na podstawie listy płac).
    Wsparcie będzie udzielane przyszłym Grantobiorcom (mieszkańcom Gminy (...)) w postaci
    grantów w formie refundacji kosztów poniesionych na magazyny energii elektrycznej i/lub
    magazyny ciepła na budynkach mieszkalnych lub niemieszkalnych znajdujących się na
    terenie Gminy.
    Grantobiorca po zrealizowaniu inwestycji oraz opłaceniu faktury wystawionej przez
    Wykonawcę, składa do Państwa wniosek o płatność celem rozliczenia inwestycji oraz
    otrzymania grantu zgodnie z podpisaną umową o powierzenie grantu. Grantobiorcy
    zostaną wybrani w drodze otwartego naboru z zachowaniem bezstronności i
    przejrzystości procedur w oparciu o kryteria wyboru Grantobiorców. Wysokość
    wypłaconego przez Grantodawcę Grantu nie może przekroczyć 85% kosztów
    kwalifikowanych. W ramach projektu zostanie zainstalowanych (...) magazynów energii
    elektrycznej o łącznej pojemności (...) kWh oraz (...) magazynów energii cieplnej o łącznej
    pojemności (...) KWh na potrzeby budynków mieszkalnych.
    Otrzymane przez Państwa dofinansowanie na realizację Projektu nie będzie mieć związku
    z żadnym świadczeniem wykonywanym przez Państwa na rzecz mieszkańców. W ramach
    przedsięwzięcia nie będą Państwo świadczyć usług ani dokonywać dostaw na rzecz
    Mieszkańców. Mieszkaniec sam dokonuje wyboru wykonawcy magazynu energii i zawiera
    z nim umowę. Mieszkaniec jest właścicielem magazynu energii, który został zamontowany
    na jego nieruchomości. Umowy zawarte w Projekcie pomiędzy Państwem (Grantodawcą),
    a Mieszkańcami (Grantobiorcami) mają na celu jedynie uregulowanie warunków
    przekazania Mieszkańcom grantów na zakup i montaż magazynów energii.
    Mieszkaniec (jako inwestor) ma możliwość dokonania zakupu towarów i usług u
    dowolnego Wykonawcy i sam nabywa te towary i usługi. Mieszkaniec nie wnosi na
    Państwa rzecz żadnych opłat, bowiem to on ponosi koszt zakupu i montażu magazynu
    energii, który zostanie mu zrefundowany w formie grantu. W ramach projektu pomiędzy
    Państwem a Mieszkańcem dochodzi jedynie do pokrycia części kosztów nabycia
    magazynu energii w ramach przyznanego grantu.
    Państwa wątpliwości dotyczą w pierwszej kolejności ustalenia, czy otrzymane przez
    Państwa dofinansowanie na realizację Projektu będzie podlegać opodatkowaniu
    podatkiem VAT.
    Treść przedstawionego opisu sprawy wskazuje, że nie będą Państwo świadczyć usług ani
    nie będą Państwo dokonywać dostawy towarów na rzecz mieszkańców biorących udział w
    Projekcie. Jak wynika z Państwa wniosku przy realizacji Projektu polegającego na zakupie i
    montażu magazynów energii nie wejdą Państwo w rolę inwestora (dostawcy).

    Przedstawione we wniosku okoliczności sprawy wskazują, że nie będą Państwo świadczyć
    na rzecz osób fizycznych (Mieszkańców) biorących udział w projekcie jakichkolwiek
    czynności. Wszystkie czynności związane z wyborem dostawcy magazynów energii i ich
    montażem będą po stronie Grantobiorcy, który następnie będzie ubiegał się o
    zrefundowanie poniesionych wydatków. Nie będą Państwo pobierali żadnych odpłatności
    od Grantobiorców w związku z udziałem w projekcie, bowiem to Mieszkaniec poniesie
    pełny koszt realizacji grantu i złoży wniosek o wypłatę grantu (refundację poniesionych
    wydatków).
    Zwrot kosztów montażu Magazynów energii na rzecz Grantobiorcy (mieszkańca) nie
    będzie stanowił czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT (nie rodzi
    obowiązku podatkowego). Przekazywanych środków pieniężnych mieszkańcowi
    (inwestorowi) nie można uznać za wynagrodzenie za świadczoną usługę lub dopłatę do
    ceny (brak świadczenia usługi i dostawy towaru) w myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Natomiast odnosząc się do części dotacji przeznaczonej na pokrycie wydatków na
    promocję, nadzór, przygotowanie i zarządzanie projektem (działania edukacyjno-
    informacyjne, obsługę projektu grantowego), wskazali Państwo, że towary i usługi objęte
    wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej będą Państwo wykorzystywali do
    czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Z okoliczności
    sprawy wynika, że celem Państwa działania jest interes społeczny w związku ze sferą
    działań publicznych jednostki samorządu terytorialnego, pozostającą poza zakresem
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Państwa działania w zakresie promocji,
    nadzoru, przygotowania i zarządzania projektem (działania edukacyjno-informacyjne,
    obsługa projektu grantowego), nie będą stanowiły czynności podlegających
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a zatem nie wystąpi związek pomiędzy
    dofinansowaniem otrzymanym ze środków europejskich a czynnościami podlegającymi
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Wobec powyższego, Państwa działania w ramach Projektu pn. „(...)” nie będą stanowiły
    dostawy towarów i świadczenia usług podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług.
    Zatem, otrzymane przez Państwa dofinansowanie z Europejskiego Funduszu Rozwoju
    Regionalnego w ramach programu Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027 przeznaczone
    na realizację ww. Projektu nie będzie dotacją bezpośrednio wpływającą na wartość
    świadczonych usług lub dostaw towarów, nie będzie stanowić wynagrodzenia za
    świadczone usługi lub dokonane dostawy towarów i nie będzie stanowić podstawy
    opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy o VAT. Tym samym, ww.
    dofinansowanie nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Tym samym stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    W analizowanej sprawie Państwa wątpliwości dotyczą również kwestii prawa do odliczenia
    podatku VAT naliczonego od wydatków ponoszonych w ramach Projektu.
    Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.

    Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1 ze zm.), zgodnie z
    którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.

      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
      · podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
        odrębnymi przepisami prawa, oraz
      · podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów
        cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez
    nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich
    czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie
    gminnym.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej
    sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie będzie spełniony. Jak wyżej wskazałem, Państwa działania w ramach
    Projektu pn. „(...)” nie będą stanowiły dostawy towarów i świadczenia usług podlegających
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Ponadto wskazali Państwo, że Gmina (...)
    towary i usługi objęte wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej będzie
    wykorzystywała do czynności niepodlegających opodatkowaniem podatkiem od towarów i
    usług. Zatem ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki
    warunkującej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, nie

    będą Państwo mieli prawa do odliczenia podatku VAT w trybie art. 86 ust. 1 ustawy. Tym
    samym, z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku,
    o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Reasumując, nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków
    poniesionych w ramach projektu „(...)”, ponieważ efekty projektu nie będą
    wykorzystywane przez Państwa do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług.
    Tym samym stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania).
    Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być
    – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że ta interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.