Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.143.2025.2.JMS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-24
Teza: Działalność badawczo; rozwojowa.
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa
komputery-program komputerowy
oprogramowanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 26
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 27
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 28
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych, jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 marca 2025 r., wpłynął Państwa wniosek z 17 marca 2025 r., o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 14
    kwietnia 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    (...) Sp. z o.o. (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest jednym z podmiotów działających w
    ramach (...) grupy kapitałowej (...) (dalej: „Grupa”). Grupa jest (...) branży (...) świadczącym
    usługi programistyczne. Jej działalność oparta jest na tworzeniu innowacyjnych rozwiązań
    programistycznych mających na celu ulepszenie i rozwój (...).
    Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym i podlega w Polsce
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu z tytułu podatku dochodowego od osób
    prawnych (dalej: „CIT”) w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o
    podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2587, dalej: „Ustawa o CIT”).
    Wnioskodawca został utworzony w celu świadczenia usług programistycznych IT oraz
    testowania i wprowadzania nowych funkcjonalności do produktów (...). Głównym
    przedmiotem prowadzonej przez Spółkę działalności jest działalność związana z
    oprogramowaniem (62.01.Z PKD), a ponadto obszary wymienione poniżej:
    (...).
    Działalność Spółki oparta jest na tworzeniu innowacyjnych rozwiązań programistycznych,
    mających na celu ulepszenie i rozwój technologiczny istniejących produktów (...), z których
    sztandarowym produktem jest (...), będący zaawansowanym narzędziem do (...). Głównym
    celem działalności Spółki jest tworzenie oraz rozwój innowacyjnych i technologicznie
    zaawansowanych programów komputerowych.
    Spółka, w oparciu o rozległe doświadczenie oraz wiedzę specjalistyczną zatrudnionych w
    Spółce pracowników (wysokiej klasy specjalistów, m.in. programistów/inżynierów
    oprogramowania, analityków, architektów systemów/oprogramowania, deweloperów),
    zapewnia kompleksowe wsparcie w zakresie przygotowania niestandardowych rozwiązań
    technologicznych w dziedzinie tzw. (...), definiowanej jako koncepcję, która zakłada
    uzyskanie przez organizację jak największego (...) w posiadane przez nią (...) w celu (...).
    Celem Spółki jest więc tworzenie autorskich rozwiązań IT (...).
    Produkty opracowywane przez Spółkę.
    Wnioskodawca jest przedsiębiorstwem informatycznym, którego działalność związana jest
    w przeważającej części z oprogramowaniem. Produkty oferowane przez
    Wnioskodawcę mają na celu zwiększenie (...) poprzez efektywniejsze (...) przez (...). Jak
    wspomniano przedtem, (...) definiuje się jako koncepcję, która zakłada uzyskanie
    przez organizację jak największego (...) w posiadane przez nią (...) w celu (...) potencjalnie
    występujących w niej problemów z (...). Prace podejmowane przez pracowników
    Wnioskodawcy mają na celu rozwój następującej gamy produktów (dalej: „Produkty (...)”):

    a) (...),
      (...) to platforma do (...) przesyłania (...) i do (...), (...). Umożliwia ona specjalistycznym
      zespołom programistów zbieranie (...), (...) w potrzebnych formatach, kierowanie (...) i
      ich (...). Dzięki temu narzędziu klienci Wnioskodawcy są w stanie w efektywny sposób
      zarządzać (...).
    b) (...),
      Produkt ten stanowi inteligentny i wysoce skalowalny system (...). Zaprojektowany
      został z myślą o obsłudze (...) i rozwijających się środowisk (...).
    c) (...),
      Jest to unikalna i neutralna dla dostawcy usługa analityczna, która wykonuje zapytania
      w miejscu. Dzięki temu narzędziu administratorzy (...) nie muszą zbierać, przenosić i
      przechowywać (...), lecz mogą (...) w tzw. (...).
    d) (...),
      Produkt ten stanowi ujednoliconą platformę oferującą dedykowane środowisko
      składające się z innych produktów Wnioskodawcy, tj. z (...).
    Struktura organizacyjna Wnioskodawcy.
    Spośród osób aktualnie zatrudnionych u Wnioskodawcy większość kadry stanowią
    inżynierowie pracujący w zespołach IT oddzielonych zarówno w wymiarze organizacyjnym
    jak i funkcjonalnym od reszty zespołów działających w strukturach Wnioskodawcy, w
    oparciu o umowę o pracę (dalej: „Zespoły IT”).
    Inżynierowie pracujący w Zespołach IT Wnioskodawcy to przede wszystkim programiści.
    Ich praca koncentruje się na czynnościach programistycznych prowadzących do
    stworzenia i modyfikacji Produktów (...).
    Na moment sporządzania wniosku, w Spółce wyróżnić można trzy Zespoły IT:
      1) Zespół Rozwoju Oprogramowania,
      2) Zespół inżynierów niezawodności,
      3) Zespół testowy.
    Pracownicy wchodzący w skład Zespołów IT zatrudnieni zostali na następujących
    rodzajach stanowisk:
    Pisarz techniczny (ang. Technical Writer).
    Na stanowisku tym wyróżnić można następujące zadania służbowe:
    - tworzenie, utrzymywanie i aktualizacja dokumentacji technicznej, proceduralnej,
    referencyjnej i dzienników użycia w celu rozwoju Produktów (...),
    - ścisła współpraca z inżynierami, menedżerami produktu, inżynierami sprzedaży, liderami
    technologicznymi, marketingowcami technologicznymi, programistami, inżynierami
    wsparcia i społecznością użytkowników, w celu zapewnienia kompletności i dokładności
    instrukcji przygotowywanych dla użytkowników Produktów (...),
    - pomoc w ulepszaniu, rozwijaniu i utrzymywaniu narzędzi i procesów.
    Starszy projektant (...).
    Pracownik zatrudniony przez Wnioskodawcę na tym stanowisku wykonuje następujące
    zadania:
    - identyfikacja problemów z produktami (...) wraz z opracowaniem i dostarczeniem
      końcowym użytkownikom Produktów (...) gotowych rozwiązań,

    - współpraca z zespołami ds. zarządzania produktem i inżynierów w celu zdefiniowania
      strategii produktu, zakresu i priorytetów,
    - przyczynianie się do (...) na wczesnych etapach rozwoju produktu w celu określenia
      kluczowych osób, scenariuszy i przepływów pracy,
    - opracowywanie strategii rozwoju produktu, również z klientami Spółki,
    - tworzenie zasobów (...)w celu zaspokojenia potrzeb klientów jak i inżynierów
      oprogramowania zatrudnionych w Spółce.
    Inżynier ds. oprogramowania w chmurze ((...)).
    Do zadań osób zatrudnionych jako inżynierowie ds. oprogramowania w chmurze należą:
    - opracowywanie rozwiązań sprzyjających skutecznemu tworzenia oprogramowania,
    - tworzenie kodu źródłowego,
    - wsparcie mniej doświadczonych inżynierów oprogramowania,
    - współpraca z innymi Zespołami IT w celu opracowania strategii rozwoju Produktów (...),
    - współpraca z innymi Zespołami IT w celu planowania i prognozowania celów
      kwartalnych, wraz z propozycją poprawek błędów i planami opracowywania nowych
      funkcji,
    - nadzór nad cyklem rozwoju oprogramowania, począwszy od etapu tworzenia projektu
      po fazę testowania, wdrażania i wsparcia/monitorowania produkcji oprogramowania,
    - rozwój oprogramowania wykorzystywanego na potrzeby (...).
    Inżynier ds. niezawodności strony (...).
    Pracownicy zatrudnieni na tym stanowisku mają w zakresie swoich obowiązków
    służbowych następujące czynności:
    - współpraca z innymi Zespołami IT w celu poprawy jakości świadczonych przez Spółkę
    usług i zwiększenia niezawodności każdego z elementów składowych Produktów (...),
    - monitorowanie systemów produkcyjnych z uwzględnieniem takich czynników jak
    dostępność, opóźnienia i ich ogólny stan,
    - poszukiwanie przyczyn błędów i niestabilności w produktach chmurowych (...),
    - zwiększanie efektywności operacyjnej Zespołów IT,
    - współpraca z zespołami ds. produktów i platform w celu ulepszenia i rozwoju systemu, a
    także przedstawianie zmian mających na celu poprawę niezawodności, odporności i
    obserwowalności Produktów (...),
    - pomoc w identyfikacji błędów w oprogramowaniu,
    - obowiązki dyżurne.
    Starszy Menadżer ds. inżynierii oprogramowania i wydajności ((...)).
    W zakres obowiązków Starszego Menadżera ds. inżynierii oprogramowania i wydajności
    wchodzą:
    - budowa, trenowanie i rozwijanie wszechstronnego zespołu inżynierów testujących
    wydajność Produktów (...),
    - ustalanie najlepszych praktyk testowania wydajności (projektowanie testów, metryk,
    systemów monitorowania i raportowania błędów),
    - kierowanie zespołem przy procesie wdrażania projektów począwszy od formułowania
    pomysłu, projektowania rozwiązań, a kończąc na procesie wdrażania i testowania
    opracowanych rozwiązań,
    - rozwijanie postawy nakierowanej na klienta Spółki poprzez odpowiednie
    ukierunkowanie prac zespołu,

    - ścisła współpraca z kierownikami Produktów (...) i menadżerami technicznymi w celu ich
    udoskonalenia, ustalenia obszarów funkcjonowania do poprawy i realizacji planu
    działania, który zapewni spełnienie standardów jakości i wydajności obowiązujących w
    Grupie.
    Starszy inżynier ds. oprogramowania (...).
    Obowiązki pracownika zatrudnionego na tym stanowisku obejmują:
    - projektowanie i opracowywanie funkcji (...), wykrywania protokołów oraz zdalnego
    sterowania i kontroli,
    - ścisła współpraca z zespołami interdyscyplinarnymi, zespołem założycielskim,
    inżynierami oprogramowania i społecznością (...) w celu zrozumienia potrzeb klientów i
    przełożenia ich na funkcje Produktów (...),
    - uczestnictwo we wdrażaniu specyfikacji projektowych, schematów przepływu systemu,
    przeglądów kodu, dokumentacji, testowania i bieżącego wsparcia systemów,
    - utrzymywanie i ulepszanie istniejącego kodu źródłowego,
    - prowadzenie dużych projektów i współtworzenie projektów zarządzanych przez innych
    inżynierów (...),
    - pomoc w ocenie i rozwiązywaniu problemów wykrytych przez zespół ds. kontroli jakości i
    /lub zgłoszonych przez klientów.
    Starszy inżynier ds. oprogramowania w chmurze ((...)).
    Obowiązki Starszego inżyniera ds. oprogramowania w chmurze obejmują:
    - aktywny udział w procesie doskonalenia praktyki tworzenia oprogramowania w celu
    zwiększenia skuteczności Zespołów IT,
    - tworzenie czystego, łatwego w utrzymaniu i testowalnego kodu przy uwzględnieniu
    kryteriów obserwowalności i odporności,
    - wsparcie merytoryczne mniej doświadczonych inżynierów oprogramowania,
    - współpraca z interdyscyplinarnymi członkami zespołu w celu określenia strategii rozwoju
    Produktów (...),
    - współpraca z kierownictwem Spółki, działem inżynierii produktu, w celu planowania
    kwartalnych celów, które obejmują propozycje rozwiązań w celu niwelowania długu
    technicznego, poprawy błędów i opracowywania nowych funkcji Produktów (...),
    - zarządzanie całym cyklem rozwoju oprogramowania od etapu ustalenia listy celów i
    opracowania projektu po fazy testowania, wdrożenia i wsparcia oraz monitorowania
    produkcji,
    - opracowywanie ulepszeń produktu (...).
    Starszy menedżer ds. niezawodności strony ((...)).
    Obowiązki pracownika zatrudnionego na wskazanym stanowisku obejmują:
    - zarządzanie zespołem ds. niezawodności strony,
    - współpraca z Zespołami IT w celu poprawy jakości świadczonych usług i niezawodności
    Produktów (...),
    - zarządzanie zespołem w procesie poszukiwania przyczyn błędów i niestabilności w
    usługach chmurowych oferowanych przez (...),
    - współpraca z zespołami ds. produktów i platform w celu ulepszenia i rozwoju systemu w
    celu wdrożenia zmian zwiększających niezawodność, odporność i obserwowalność
    Produktów (...),

    - opracowywanie rozwiązań pozwalających na usprawnienie procesów tworzenia
    oprogramowania poprzez rozwój procesów automatyzacji,
    - opracowywanie rozwiązań w zakresie niezawodności i produktów chmurowych (...).
    Starszy inżynier front-end ((...)).
    Obowiązki służbowe Starszego inżyniera front-end obejmują:
    - rozwój inicjatyw mających na celu polepszenie doświadczenia użytkowników
      Produktów (...),
    - tworzenie innowacyjnych i estetycznych wizualizacji (...) w celu zwiększenia ich wartości
      użytkowej,
    - aktywne uczestnictwo w fazie projektowania Produktów (...),
    - projektowanie, rozwój, testowanie, wdrażanie i wspieranie rozwiązań technicznych przy
      wykorzystaniu zaawansowanych narzędzi programistycznych i technologii,
    - wsparcie merytoryczne młodszych programistów.
    (Młodszy) inżynier oprogramowania ds. wydajności ((...)).
    Do zadań Młodszych inżynierów oprogramowania ds. wydajności należą:
    - testowanie oprogramowania w celu identyfikacji problemów z wydajnością i wykrycia
      nietypowych zachowań systemu,
    - wykrywanie źródeł problemów z wydajnością i skalowalnością, a także ścisła
      współpraca z zespołami programistycznymi w celu wprowadzania ulepszeń,
    - opracowanie narzędzi i struktur umożliwiających zespołom programistycznym łatwego
      włączania testów wydajności przy użyciu języków (...),
    - praca nad systemami ciągłego testowania, rozwój automatyzacji testowania i
      raportowanie wskaźników wydajności,
    - komunikacja wyników testu wydajności członkom zespołu interdyscyplinarnego i
      kierownictwu Spółki.
    Menedżer ds. inżynierii oprogramowania w chmurze ((...)).
    Pracownicy zatrudnieni na tego rodzaju stanowisku wykonują następujące zadania:
    - pomoc w prowadzeniu, definiowaniu i udoskonalaniu praktyk tworzenia
    oprogramowania,
    - zarządzenie zespołem koderów,
    - wsparcie merytoryczne inżynierów oprogramowania w chmurze,
    - współpraca z interdyscyplinarnymi członkami zespołu w celu określenia strategii rozwoju
    Produktów (...),
    - współpraca z kierownictwem Spółki, działem inżynierii produktu, w celu planowania
    kwartalnych celów, które obejmują propozycje rozwiązań w celu eliminacji długu
    technicznego, poprawki błędów i opracowywanie nowych funkcji,
    - zarządzanie całym cyklem rozwoju oprogramowania od etapu ustalenia listy celów i
    opracowania projektu po fazy testowania, wdrożenia i wsparcia oraz monitorowania
    produkcji,
    - opracowywanie ulepszeń produktu (...).
    Inżynier ds. Rozwoju oprogramowania testowego ((...)).
    Do zadań osób pracujących na wskazanym stanowisku należą:
    - integracja, ulepszanie i rozwijanie systemów ciągłego testowania, automatyzacji testów
      i raportowania wskaźników jakości Wnioskodawcy,

    - ścisła współpraca z zespołami programistycznymi w celu zapewnienia właściwego
      planowania i wykonywania testów Produktów (...),
    - identyfikacja problemów w zakresie wydajności, wykrywanie nietypowych zachowań
      systemu i określaniu głównej przyczyny problemów,
    - przekazywanie spostrzeżeń i planów członkom zespołu i kierownictwu
      interdyscyplinarnemu.
    Pracownicy Zespołów IT są skoncentrowani na wykonywaniu działań badawczo-
    rozwojowych i na ogół nie wykonują czynności wykraczających poza przydzielony im
    zakres prac, tj. zadania o charakterze rutynowym wykonywane są zasadniczo w bardzo
    ograniczonym zakresie, niezbędnym do realizowania prac o charakterze twórczym. Jak
    wspomniano przedtem, pracownicy wszystkich Zespołów IT Spółki są zatrudnieni na
    podstawie umów o pracę.
    Proces realizacji działań związanych z Produktami (...) przez Zespoły IT.
    Działalność Zespołów IT opiera się na tworzeniu nowych i innowacyjnych rozwiązań
    technologicznych w oparciu o wiedzę i doświadczenie zdobyte w następstwie realizacji
    licznych projektów IT. Projekty realizowane przez Zespoły IT polegają na opracowywaniu
    technologicznych koncepcji pozwalających na osiągnięcie określonych i zdefiniowanych
    przez Grupę celów, odpowiadających zaspokojeniu potrzeb użytkowników Produktów (...).
    Działalność Zespołów IT w zakresie związanym z tworzeniem rozwiązań o charakterze
    technologicznym cechuje się systematycznością, ponieważ wykonywana jest w ramach
    zorganizowanych procesów mających na celu opracowanie określonego rozwiązania
    technologicznego o indywidualnych funkcjonalnościach, dedykowanego konkretnemu
    celowi w oparciu o przyjętą metodologię realizacji projektów. Działalność ta wykonywana
    jest zgodnie z wytycznymi Grupy i zasadami przyjętymi w Grupie w ujęciu globalnym.
    Prace Zespołów IT związane z tworzeniem rozwiązań technologicznych są ponadto
    ukierunkowane na zwiększenie zasobów posiadanej wiedzy personelu oraz wykorzystanie
    jej do ulepszania istniejących już Produktów (...) w odpowiedzi na zapotrzebowanie ich
    użytkowników z całego świata. Efektem pracy Zespołów IT, w następstwie wykorzystania
    posiadanej przez Zespoły wiedzy, jest tworzenie nowych, zmienionych lub ulepszonych
    rozwiązań technologicznych.
    Ze względu na nieustanny rozwój branży IT i ewolucję wytwarzanych przez przedstawicieli
    tej grupy technologii, Zespoły IT w ramach procesu projektowania i tworzenia określonych
    rozwiązań na bieżąco zastępują zdezaktualizowane rozwiązania nowymi
    funkcjonalnościami. Działania te mają na celu zapewnienie coraz lepszej efektywności i
    użyteczności tworzonych produktów dostosowanych do potrzeb użytkowników
    Produktów (...), tak aby produkty te wyróżniały się na tle rozwiązań oferowanych przez
    globalnych konkurentów, co wymusza nieustaną konieczność rozwoju posiadanych
    zasobów wiedzy. Wnioskodawca podkreśla, iż w przypadku prac w zakresie rozwoju i
    doskonalenia istniejących już rozwiązań posiadana wiedza oraz umiejętności są
    wykorzystywane w połączeniu z nowo nabytymi informacjami w dziedzinie technologii i
    programowania.
    W konsekwencji, wiedza i umiejętności Zespołów IT są na bieżąco rozwijane, a ponadto
    kształtowane przez konkretne osoby wchodzące w ich skład. Tym samym, w ramach
    działalności polegającej na tworzeniu rozwiązań technologicznych, Zespoły IT nabywają,
    łączą, kształtują i wykorzystują dostępną wiedzę i umiejętności w celu tworzenia nowych
    zastosowań w postaci innowacyjnych rozwiązań technologicznych wykorzystywanych w
    produktach (...).
    Takie działania stanowią wyraz nieustannego poszerzania i łączenia interdyscyplinarnej
    wiedzy z zakresu tworzenia oprogramowania, przy jednoczesnym wykorzystaniu
    dotychczasowych efektów działalności Spółki w celu opracowywania nowych, lepszych
    rozwiązań.

    Prace realizowane przez Zespoły IT związane z tworzeniem oprogramowania nie są
    projektami powtarzalnymi, bowiem tworzone przez Spółkę rozwiązania wymagają
    każdorazowo indywidualnego podejścia, w tym w szczególności odpowiedniego
    opracowania z perspektywy funkcjonalności tworzonych rozwiązań technologicznych do
    celów biznesowych.
    Tym samym, realizowane w zakresie prowadzonej przez Spółkę działalności prace
    badawczo-rozwojowe, w tym prace nad tworzeniem oprogramowania, nie obejmują
    działań o charakterze rutynowym. Takie prace mogą mieć miejsce, niemniej – jak
    wspomniano przedtem - stanowią one nieznaczny element działalności Spółki i jeżeli są
    wykonywane, to w ramach realizacji danego projektu - tworzenia określonego
    oprogramowania. Przedmiotem zleceń Zespołu IT nie jest okresowe wykonywanie prac
    bieżących/utrzymaniowych.
    Działalność Zespołów IT nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań,
    często o charakterze unikatowym. Realizując projekty technologiczne o innowacyjnym
    charakterze, pracownicy Zespołów IT stają przed wyzwaniami stworzenia nowych
    rozwiązań, których trudność wiąże się z koniecznością dostosowania rozwiązania do
    określonych funkcjonalności, właściwości i przeznaczenia – zdefiniowanych stosownie do
    potrzeb klientów korzystających z Produktów (...). W rezultacie, rozwiązania
    opracowywane przez Zespoły IT cechuje unikalny charakter i oryginalność, bowiem każde
    zlecenie realizowane przez Zespoły IT wymaga indywidualnego podejścia, pozwalającego
    osiągnąć założone właściwości danego produktu.
    W toku prac określony Zespół IT - przypisany do danego zlecenia - dokonuje analizy
    przedstawionych potrzeb i wymagań, a następnie możliwości wykonania oprogramowania
    oraz kosztów, jakie związane są z jego wytworzeniem. Następnie, realizując zlecenie,
    pracownicy Zespołów IT przystępują do pracy nad oprogramowaniem, co obejmuje:
      - przygotowanie środowiska technicznego,
      - dokonanie analizy biznesowej oraz
      - przygotowanie zaplecza technicznego.
    Ponadto, przeprowadzane są tzw. prace koncepcyjne i planistyczne. Ostatni etap prac
    opiera się na działaniach o charakterze stricte programistycznym, tj. pisaniu kodu,
    debugowaniu (tj. usuwaniu występujących w kodzie błędów), kompilacji (tj.
    przekształceniu napisanego kodu w kod maszynowy) oraz przeprowadzaniu prób w
    środowisku testowym.
    W zależności od projektu Zespoły IT mogą również wykonywać prace związane z
    projektowaniem graficznym, projektowaniem procesu (tj. opisaniem „scenariusza”
    działania aplikacji) oraz definiowaniem i konfiguracją architektury oprogramowania oraz
    jego połączeń ze środowiskiem zewnętrznym. Zakończeniem projektu jest przekazanie
    oprogramowania poprzez przeniesienie go ze środowiska testowego do środowiska
    produkcyjnego, a w dalszej kolejności także jego implementacja do istniejących Produktów
    (...).
    Prace prowadzone przez Zespoły IT, mające na celu przede wszystkim tworzenie
    innowacyjnych rozwiązań technologicznych, wymagają znacznego nakładu pracy
    koncepcyjnej, która jest nieodzownym elementem każdego procesu tworzenia
    oprogramowania IT – według autorskich koncepcji pracowników Zespołów IT,
    odpowiadających wytycznym Grupy (...). Tym samym, tworząc rozwiązania o charakterze
    technologicznym, Zespoły IT bazują na indywidualnych, autorskich pomysłach
    pracowników oraz współpracowników Wnioskodawcy, uwzględniając przy tym ogólnie
    założenia Grupy co do wymaganych funkcjonalności zleconego do wykonania rozwiązania.
    Wnioskodawca podkreśla, że działalność Zespołów IT nastawiona jest na tworzenie
    nowych i oryginalnych rozwiązań o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego
    charakteru, ale wysoce innowacyjny. Zespoły IT tworzą dany program na podstawie

    potrzeb i wymagań zdefiniowanych przez potrzeby użytkowników Produktów (...), przy
    wykorzystaniu posiadanej wiedzy i dotychczas zdobytych doświadczeń. Rezultaty prac z
    reguły są nowe i unikatowe, a także nie mają odtwórczego charakteru.
    Rodzaje kosztów ponoszonych przez Wnioskodawcę.
    1) Koszty zatrudnienia.
    Spółka ponosi koszty zatrudnienia pracowników zatrudnionych w oparciu o umowy o
    pracę, tj. wynagrodzenia i świadczenia ponoszone za pracowników, które stanowią ich
    przychód w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r., poz. 2647 ze zm., dalej: „Ustawa o PIT”).
    Spółka opłaca ponadto należne od wskazanych wynagrodzeń i świadczeń składki na
    ubezpieczenia społeczne określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie
    ubezpieczeń społecznych (Dz.U. z 2023 r., poz. 1230 ze zm., dalej: „Ustawa o systemie
    ubezpieczeń społecznych”). Wskazane powyżej wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę
    będą dalej określane łącznie jako „Koszty wynagrodzeń”.
    Ponadto, Spółka wypłaca także dodatki do wynagrodzeń oraz finansuje inne świadczenia
    związane z zatrudnianiem pracowników (dalej określane łącznie jako „Dodatki do
    wynagrodzeń”), takie jak:
    - wynagrodzenie chorobowe za czas choroby pracownika,
    - wynagrodzenie za wykonywanie przez pracownika pracy w godzinach nadliczbowych,
    - ekwiwalent za niewykorzystany urlop wypoczynkowy,
    - koszty dofinansowania karty sportowej,
    - nagrody okresowe oraz jubileuszowe.
    Wszystkie wskazane wyżej wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę („Koszty
    wynagrodzeń” oraz „Dodatki do wynagrodzeń”) będą dalej określane łącznie jako „Koszty
    zatrudnienia”.
    Wszystkie opisane powyżej Koszty zatrudnienia stanowić będą po stronie pracowników
    przychody ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT.
    W oparciu o wykorzystywany przez Spółkę system ewidencji czasu pracy, rejestrowane są
    godziny pracy pracowników z uwzględnieniem podstawowego czasu pracy,
    powiększonego o godziny nadliczbowe, a pomniejszonego o czas nieobecności. Ponadto,
    Spółka dokonuje podziału Kosztów zatrudnienia w stosowanym w jej strukturach systemie
    ewidencji czasu pracy według czynności wykonywanych przez pracowników w czasie ich
    pracy.
    Może to być:
      - czas przeznaczony na innowacyjne/twórcze działania związane z Produktami (...),
      - czas przeznaczony na pozostałą działalność.
    W związku ze stosowaną przez Spółkę ewidencją, Spółka wylicza proporcję czasu pracy
    przeznaczonego na działania związane z Produktami (...) do całego czasu pracy,
    pomniejszonego o czas nieobecności, dla każdego pracownika Zespołów IT. Tak obliczoną
    proporcję czasu pracy poświęconego na działania związane z Produktami (...)
    Wnioskodawca stosuje do składników wynagrodzeń wypłacanych pracownikom Zespołów
    IT i stanowiących dla Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodu.
    2) Odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
    W ramach opisywanej działalności, Spółka może wykorzystywać środki trwałe i wartości
    niematerialne i prawne (np. urządzenia, licencje na oprogramowanie w nich
    wykorzystywane). Spółka zamierza ujmować takie środki trwałe oraz wartości
    niematerialne i prawne w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
    prawnych oraz dokonywać odpisów amortyzacyjnych od ich wartości początkowej (dalej
    określane łącznie jako: „Odpisy amortyzacyjne”).

    Wśród środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych mogą być zarówno
    takie składniki majątkowe, które będą wykorzystywane wyłącznie w działalności opisanej
    we wniosku, jak i takie, które będą wykorzystywane również do innych celów.
    Wnioskodawca podkreśla, iż w przypadku ujęcia w prowadzonych przez Wnioskodawcę
    ewidencji środków trwałych bądź wartości niematerialnych i prawnych Wnioskodawca
    zamierza prowadzić ewidencję umożliwiającą rzetelne przyporządkowanie kosztów
    amortyzacji do prac wykonywanych przez Zespoły IT związanych z Produktami (...).
    3) Wydatki na nabycie materiałów i surowców oraz wyposażenia bezpośrednio
      związanych z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością.
    W związku z działalnością opisaną we wniosku, Spółka może ponosić koszty zakupu
    materiałów i surowców, takich jak zestawy komputerowe, laptopy, oprogramowanie i
    licencje na oprogramowanie komputerowe oraz inne materiały eksploatacyjne i biurowe
    nabywane wyłącznie w celu wykorzystywania w działaniach związanych z Produktami (...)
    lub częściowo związane z działaniami związanymi z Produktami (...) i częściowo z pozostałą
    działalnością (dalej określane łącznie jako „Wydatki na nabycie materiałów, surowców oraz
    wyposażenia”).
    Wnioskodawca podkreśla, iż w przypadku ponoszenia wskazanych wydatków
    Wnioskodawca zamierza prowadzić ewidencję umożliwiającą rzetelne przyporządkowanie
    wydatków na nabycie materiałów i surowców oraz wyposażenia do działań wykonywanych
    przez pracowników Zespołów IT związanych z Produktami (...).
    Wnioskodawca ponadto zaznacza, że:
    - w związku z prowadzoną przez Zespoły IT działalnością, Spółka zamierza korzystać z
    odliczenia kosztów kwalifikowanych od podstawy opodatkowania na zasadach
    określonych w art. 18d i art. 18e ustawy o CIT,
    - Spółka prowadzi opisaną działalność w sposób stały i zamierza prowadzić działalność w
    sposób opisany powyżej również w przyszłości,
    - każdorazowo będzie dokonywał oceny prac pod kątem spełnienia ustawowych przesłanek
    uznania ich za działalność badawczo-rozwojową,
    - w ramach prowadzonej przez siebie ewidencji, Spółka jest i będzie w stanie wyodrębniać
    koszty zatrudnienia pracowników Zespołów IT w sposób umożliwiający określenie
    wysokości przysługującej ulgi badawczo-rozwojowej, przede wszystkim przez
    przypisanie kosztów do poszczególnych projektów,
    - jest i będzie możliwe określenie, jaka część wynagrodzenia pracowników Spółki dotyczy
    działalności związanej z opracowywaniem i rozwojem Produktów (...) – w oparciu o
    prowadzoną rejestrację czasu pracy i analizę zaangażowania czasowego pracowników
    w prace w ramach Zespołów IT oraz pozostałe,
    - nie otrzymał zwrotu kosztów kwalifikowanych w jakiejkolwiek formie ani koszty
    kwalifikowane nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem
    dochodowym zgodnie z art. 18d ust. 5 ustawy o CIT. Gdyby w przyszłości koszty
    działalności podejmowanej przez Zespoły IT były Wnioskodawcy zwracane lub odliczane
    od podstawy opodatkowania w ramach przepisów innych niż dot. ulgi badawczo-
    rozwojowej (np. w ramach dotacji na prowadzenie działalności badawczo- rozwojowej),
    nie będą one w tej części podlegały odliczeniu z tytułu art. 18d ustawy o CIT,
    - Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17
    ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności
    innowacyjnej (Dz.U. z 2022 r., poz. 2474 ze zm.),
    - Spółka nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej
    ani w ramach Polskiej Strefy Inwestycji, tj. Wnioskodawca nie korzysta ze zwolnień
    podatkowych o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT,

    - nie zamierza korzystać z odliczenia w ramach ulgi badawczo-rozwojowej w odniesieniu do
    kosztów związanych z przychodami osiąganymi z zysków kapitałowych.
    Uzupełnili Państwo opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, następująco:
    1. Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania, niewystępujące w praktyce
      gospodarczej (w tym Wnioskodawcy) zastosowano w zakresie tworzenia
      innowacyjnych rozwiązań programistycznych? Innymi słowy, co powoduje, że
      prowadzone prace, w znacznym stopniu różnią się od produktów już istniejących, na
      czym polega ich unikatowość, co pozwala uznać je za nowatorskie?
    Wnioskodawca w zakresie tworzenia innowacyjnych rozwiązań programistycznych
    zastosował szereg narzędzi, koncepcji i rozwiązań, które znacząco różnią się od
    produktów już istniejących na rynku. Kluczowym elementem jest wykorzystanie
    wszechstronnej i wydajnej platformy (...), która umożliwia programistom i inżynierom (...)
    korzystanie z popularnego języka (...) do tworzenia elastycznych i zaawansowanych
    funkcji. Te funkcje (...). Takie podejście pozwala na pełną kontrolę nad (...), co przekłada się
    na optymalizację (...).
    Wyjątkowość rozwiązań Wnioskodawcy polega na otwartości na wszystkie (...). Umożliwia
    to klientowi swobodę wyboru (...), niezależnie od (...), przy jednoczesnym zachowaniu
    niezrównanej wydajności, potwierdzonej wynikami testów udostępnianymi klientom. W
    związku z tym specjaliści w Spółce poszukują najbardziej wydajnych, dostępnych
    rozwiązań rynkowych (np. (...)). Przeprowadzają oni badania i eksperymenty, aby określić,
    jak te rozwiązania mogą być wykorzystane do (...), w celu osiągnięcia najlepszej
    wydajności. Wnioskodawca z powodzeniem realizuje te cele.
    W ramach prac badawczo-rozwojowych Wnioskodawca stworzył innowacyjny produkt o
    nazwie (...), który znacząco różni się od dostępnych na rynku rozwiązań dzięki unikalnemu
    podejściu do (...). W projekcie zastosowano istniejące narzędzia (...) w sposób kreatywny i
    niestandardowy, modyfikując je w celu dostosowania do nowych zastosowań, które dotąd
    nie występowały w praktyce gospodarczej.
    Kolejnym przykładem pracy kreatywnej zastosowanej w tym projekcie jest
    niestandardowy model wdrożenia narzędzia (...), który umożliwia znacznie bardziej
    dostosowane do potrzeb tego projektu (...).
    Ponadto, Wnioskodawca opracował całkowicie nowy komponent programistyczny, który:
    - tłumaczy zapytania bazodanowe pomiędzy różnymi formatami (ang. (...)),
    - zarządza całym procesem (...),
    - integruje to rozwiązanie z istniejącym produktem (...), rozszerzając jego możliwości o
      nowe źródła i (...),
    - zarządza procesem tworzenia instancji produktu (...) i zarządza jego cyklem życia.
    To wszystko sprawia, że opracowane rozwiązanie charakteryzuje się nowatorskim
    podejściem do (...), a jego architektura oraz sposób wdrożenia nie mają bezpośrednich
    odpowiedników na rynku. Unikatowość rozwiązania wynika nie tylko z samej technologii,
    ale również z modelu jej wykorzystania, który jest efektem innowacyjnej pracy zespołu
    Wnioskodawcy.
    2. W czym przejawia się twórczy charakter wskazanych przez Państwa prac?
    Twórczy charakter prac wskazanych przez Wnioskodawcę przejawia się w kilku kluczowych
    aspektach. Po pierwsze, zastosowanie platformy (...) oraz języka (...) do tworzenia
    elastycznych i zaawansowanych funkcji umożliwia programistom i inżynierom (...). To
    podejście nie tylko optymalizuje (...), ale także zwiększa (...), co jest istotne dla
    podejmowania świadomych decyzji biznesowych.
    Kreatywność zespołu Wnioskodawcy ujawnia się również w unikalnym produkcie (...), który
    różni się od dostępnych na rynku rozwiązań. Zespół wykorzystał istniejące narzędzia (...) w
    sposób innowacyjny, modyfikując je do nowych zastosowań, co wcześniej nie miało

    miejsca w praktyce gospodarczej. Dodatkowo, niestandardowy model wdrożenia
    narzędzia (...) pozwala na bardziej dostosowane (...), co świadczy o elastyczności i
    innowacyjności podejścia.
    Opracowanie nowego komponentu programistycznego, który tłumaczy zapytania
    bazodanowe, zarządza procesem (...) oraz integruje rozwiązanie z istniejącym produktem
    (...), to kolejny przykład twórczej pracy. Architektura i sposób wdrożenia tego rozwiązania
    są unikatowe, co podkreśla nowatorskie podejście do (...).
    Zespoły inżynierów oprogramowania w Wnioskodawcy odgrywają kluczową rolę w
    rozwoju platformy, nieustannie pracując nad nowymi funkcjonalnościami oraz
    ulepszaniem istniejących rozwiązań. Ich praca jest ściśle powiązana z rocznym planem
    produktowym, który wyznacza kierunek rozwoju platformy. Każdy inżynier
    oprogramowania, realizując powierzone zadania, musi indywidualnie analizować
    problemy oraz projektować i wdrażać rozwiązania, które spełniają rygorystyczne
    standardy jakości. Proces tworzenia oprogramowania obejmuje szereg etapów, takich jak
    analiza wymagań, projektowanie, kodowanie, testowanie i wdrażanie. Na każdym z tych
    etapów inżynierowie muszą wykazać się zarówno wiedzą techniczną, jak i umiejętnością
    rozwiązywania problemów, oraz pozyskać nowe umiejętności i wiedzę, aby zapewnić, że
    dostarczane rozwiązania są nie tylko funkcjonalne, ale także niezawodne, wydajne i
    skalowalne.
    Wysoka jakość kodu jest priorytetem, dlatego inżynierowie stosują najlepsze praktyki
    programistyczne, takie jak testy jednostkowe, testy integracyjne, (...) oraz ciągła integracja
    i dostarczanie ((...)). Współpraca między inżynierami, zarówno wewnątrz zespołów, jak i
    między różnymi działami, jest kluczowa dla sukcesu projektów. Dzielenie się wiedzą,
    wspólne rozwiązywanie problemów oraz efektywna komunikacja pozwalają na osiągnięcie
    celów biznesowych i dostarczenie innowacyjnych rozwiązań, które spełniają oczekiwania
    klientów.
    3. Jakimi zasobami wiedzy dysponowali Państwo przed rozpoczęciem działalności, o
      której mowa we wniosku, a jakie zasoby pozyskali/pozyskają Państwo w toku
      prowadzonych przez Państwa prac będących przedmiotem wniosku – w odniesieniu
      do każdego z obszarów tej działalności?
    Przed rozpoczęciem działalności, o której mowa we wniosku, Wnioskodawca dysponował
    zasobami wiedzy w obszarze kluczowych technologii oraz koncepcji architektonicznych,
    które były niezbędne do dostarczenia nowoczesnych rozwiązań platformy, takich jak „(...)”
    czy „(...)”.
    W szczególności, podstawą stało się zdobycie wiedzy na temat działania baz (...) w
    środowisku chmurowym, co obejmowało zarówno zagadnienia związane z samą
    administracją i optymalizacją (...), jak i specyfikę integracji tych baz z innymi elementami
    architektury chmurowej.
    W toku prowadzonych prac Wnioskodawca pozyskał dodatkowe zasoby wiedzy, które były
    kluczowe dla dalszego rozwoju. W szczególności, zespół skupił się na dynamicznej
    konfiguracji i alokacji zasobów na żądanie, co jest istotne w elastycznym i skalowalnym
    środowisku chmurowym. Zdolność do szybkiego dostosowywania konfiguracji systemu
    oraz automatycznego przydzielania zasobów w odpowiedzi na zmieniające się obciążenie
    stała się niezbędna dla zapewnienia wysokiej jakości usług.
    Optymalizacja wydajności była priorytetem na każdym etapie rozwoju, zwłaszcza w
    kontekście rozwiązań takich jak „(...)”, które muszą radzić sobie z (...). Efektywne
    wykorzystanie zasobów oraz minimalizacja opóźnień były kluczowe dla zapewnienia
    wysokiej jakości usług.
    Wnioskodawca musiał również zmierzyć się z wyzwaniem dostosowania systemu do
    nietypowych wymagań związanych z wyszukiwaniem pełnotekstowym w dziennikach
    zdarzeń. Tradycyjne metody wyszukiwania okazały się niewystarczające, co wymagało
    opracowania i wdrożenia specjalizowanych rozwiązań.

    Dodatkowo, architektura systemu uwzględniała koncepcję „(...)”, co oznacza, że wielu
    klientów korzysta z jednej instancji aplikacji, przy czym każdy klient działa w odizolowanym
    środowisku, co zapewnia bezpieczeństwo (...).
    Wszystkie te funkcjonalności składają się na kompleksowe rozwiązanie, które
    Wnioskodawca może oferować klientom jako część własnej oferty w postaci „(...)”, czyli
    usługi zarządzanej, w ramach której dostawca usługi bierze na siebie odpowiedzialność za
    utrzymanie i administrację systemu.
    4. Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystują i rozwijają Państwo oraz zdobywają
      Państwo w ramach opisanej we wniosku działalności? Prosimy o wskazanie
      konkretnych dziedzin wiedzy, z których dorobku Państwo korzystacie i które Państwo
      rozwijają oraz zdobywają.
    Wnioskodawca, w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, wykorzystuje i
    rozwija zaawansowane kompetencje z zakresu inżynierii oprogramowania oraz (...).
    Działalność ta obejmuje zarówno implementację innowacyjnych rozwiązań, które są
    dostosowane do specyficznych potrzeb klientów i rynku, jak i eksplorację oraz adaptację
    najnowszych osiągnięć technologicznych i metodologicznych w różnych dziedzinach,
    takich jak wytwarzanie oprogramowania, przetwarzanie (...).
    W zakresie wytwarzania oprogramowania, Wnioskodawca dysponuje dogłębną
    znajomością paradygmatów i języków programowania, takich jak (...). Te umiejętności są
    wykorzystywane w praktycznym zastosowaniu do tworzenia wysoko wydajnych i
    skalowalnych aplikacji. Wnioskodawca posiada również specjalistyczną wiedzę dotyczącą
    środowiska uruchomieniowego (...), co obejmuje optymalizację aplikacji serwerowych oraz
    wykorzystanie asynchronicznej architektury, co znacząco wpływa na efektywność działania
    systemów.
    W obszarze (...), Wnioskodawca stosuje zaawansowane techniki (...), które umożliwiają (...) i
    (...). To podejście jest kluczowe w systemach (...), gdzie szybkość i dokładność analizy mają
    fundamentalne znaczenie. Wnioskodawca projektuje i implementuje architektury
    systemów (...), uwzględniając zagadnienia związane z skalowalnością, redundancją oraz
    odpornością na awarie. Posiada znajomość wzorców projektowych i protokołów
    komunikacyjnych, takich jak (...), co pozwala na efektywną komunikację w środowiskach
    (...).
    W zakresie technologii chmurowych, Wnioskodawca ma ekspercką wiedzę na temat usług
    i funkcjonalności oferowanych przez platformy chmurowe, takie jak (...). Umiejętność
    wykorzystania unikalnych cech tych platform do tworzenia optymalnych rozwiązań jest
    kluczowym elementem działalności Wnioskodawcy. Wnioskodawca zna również usługi (...),
    takie jak (...), i potrafi je skutecznie wykorzystać w projektowanych systemach.
    Dodatkowo, Wnioskodawca umiejętnie profiluje i optymalizuje kod pod kątem wydajności,
    koncentrując się na efektywności algorytmów, wykorzystaniu zasobów systemowych oraz
    minimalizacji opóźnień. Posiada wiedzę z zakresu „data engineering” oraz umiejętność
    budowy wydajnych (...), co pozwala na efektywne (...).
    Wnioskodawca stale poszerza swoją wiedzę i umiejętności poprzez różnorodne działania:
    - Uczestnictwo w konferencjach i szkoleniach branżowych pozwala na bieżąco śledzić
      najnowsze trendy i technologie w branży.
    - Samodzielne studiowanie dokumentacji technicznej oraz artykułów naukowych
      umożliwia Wnioskodawcy pogłębianie wiedzy teoretycznej i praktycznej.
    - Eksperymentowanie z nowymi technologiami i narzędziami sprzyja innowacyjności i
      kreatywności w podejściu do rozwiązywania problemów.
    - Współpraca z ekspertami z branży IT dodatkowo wzbogaca kompetencje
      Wnioskodawcy, umożliwiając wymianę doświadczeń i najlepszych praktyk.

    Takie podejście umożliwia Wnioskodawcy dostarczanie innowacyjnych i efektywnych
    rozwiązań, które odpowiadają na potrzeby dynamicznie zmieniającego się rynku.
    5. W związku ze wskazaniem przez Państwa, że działalność zespołów IT w zakresie
      związanym z tworzeniem rozwiązań o charakterze technologicznym cechuje się
      systematycznością – proszę wyjaśnić: jakie cele na wstępie postawili Państwo sobie
      oraz jaki harmonogram w związku z tym został opracowany, czy został faktycznie
      zrealizowany?
    Wnioskodawca, w ramach realizacji projektów opiera swoją metodologię na regularnych,
    comiesięcznych aktualizacjach oprogramowania dostarczanego klientom. Każda nowa
    wersja wprowadza konkretną wartość dodaną dla użytkowników, co przekłada się na
    poprawę ich doświadczeń oraz zwiększenie efektywności pracy. Strategia firmy zakłada
    ciągłe doskonalenie produktu, dlatego Wnioskodawca corocznie opracowuje cele
    rozwojowe oraz harmonogram ich realizacji, wyznaczając konkretne daty, w których
    klienci otrzymają dostęp do nowych funkcjonalności aplikacji.
    Plan na 2024 rok, zwany mapą drogową, obejmował szczegółowy opis planowanych
    aktualizacji, uwzględniając zarówno wprowadzenie nowych funkcji, jak i udoskonalenie
    istniejących rozwiązań. W 2024 roku Wnioskodawca dostarczył zgodnie z planem 12
    aktualizacji swojego oprogramowania, wprowadzając szereg nowych funkcjonalności i
    usprawnień. Klienci zyskali możliwość korzystania z nowych (...), takich jak (...), kolektor
    służący do (...), oraz (...) docelowe (...), które obsługuje (...) z opcją zgodności do (...).
    Wprowadzono również obsługę (...) oraz nową funkcję konwersji (...).
    Wsparcie dla (...) oraz (...) realizuje unikalną wizję Spółki, wykorzystując znane technologie
    w sposób zapewniający najlepszą wydajność na rynku oraz obsługę istniejących
    standardów, co umożliwia klientom (...). Wnioskodawca zauważa, że obecnie na rynku nie
    ma innej firmy, która dostarczałaby klientom połączenie tych dwóch aspektów (...).
    Częścią mapy drogowej na 2024 rok, która również została zrealizowana, było
    dostarczenie wsparcia dla (...), zarządzanych przez (...). To rozwiązanie zapewnia wsparcie
    dla bardzo dużych klientów, umożliwiając jednocześnie obsługę (...) zarówno na wejściu,
    jak i na wyjściu, co nie jest spotykane w takiej skali i wydajności obecnie na rynku.
    Wymagało to zastosowania innowacyjnego podejścia do rozwiązywania problemów
    programistycznych oraz iteracyjnej poprawy wydajności w drodze doświadczeń, prób i
    błędów.
    Znaczącym, zrealizowanym elementem mapy drogowej na 2024 rok było również
    dostarczenie zupełnie nowego produktu „(...)”, wydajnego rozwiązania z zakresu „(...)”, oraz
    nowej funkcjonalności „(...)”, która umożliwia tworzenie wielu obszarów roboczych. Te
    innowacje dostarczają ulepszoną wydajność, pozwalając Wnioskodawcy na pozostanie
    innowatorem i liderem rynku (...).
    6. Czy zamierzają Państwo dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami
      wskazanymi w art. 18d ust. 7 u.p.d.o.p.?
    Wnioskodawca, jako polski rezydent podatkowy, prowadzi działalność badawczo-
    rozwojową, której celem jest tworzenie i rozwój innowacyjnych rozwiązań
    programistycznych. Działalność ta spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej
    zawartą w art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., co potwierdzają prowadzone prace nad nowymi
    produktami oraz ich funkcjonalnościami.
    Wnioskodawca planuje skorzystać z ulgi B+R, odliczając koszty kwalifikowane zgodnie z
    art. 18d ust. 1 u.p.d.o.p. Koszty te obejmują m.in. wynagrodzenia pracowników Zespołów
    IT, które będą proporcjonalnie przypisane do czasu poświęconego na działalność
    badawczo-rozwojową.
    Zgodnie z art. 18d ust. 7 u.p.d.o.p., kwota kosztów kwalifikowanych, które mogą być
    odliczone od podstawy opodatkowania, nie może przekroczyć:

    1. 200% kosztów kwalifikowanych w przypadku, gdy podatnik jest mikroprzedsiębiorcą,
      małym lub średnim przedsiębiorcą;
    2. 200% kosztów kwalifikowanych w przypadku pozostałych podatników o których mowa
      w ust. 3a, w odniesieniu do kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a
      oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;
    3. 100% kosztów kwalifikowanych w przypadku pozostałych podatników, w odniesieniu
      do kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których
      mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Wnioskodawca nie posiada statusu mikroprzedsiębiorcy ani małego lub średniego
    przedsiębiorcy, co oznacza, że będzie stosować limity określone dla pozostałych
    podatników.
    Wszystkie wydatki, które Wnioskodawca planuje odliczyć, będą odpowiednio
    dokumentowane i ewidencjonowane, co umożliwi ich rzetelne przyporządkowanie do
    działalności badawczo-rozwojowej.
    W szczególności, Wnioskodawca zamierza uwzględnić w odliczeniu:
    - Koszty zatrudnienia pracowników Zespołów IT, które będą proporcjonalnie przypisane
      do czasu poświęconego na działalność badawczo-rozwojową, zgodnie z art. 18d ust. 2
      pkt 1 u.p.d.o.p.
    - Odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
      wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej, zgodnie z art. 18d ust. 3 u.p.d.
      o.p.
    - Wydatki na nabycie materiałów i surowców oraz wyposażenia, które są bezpośrednio
      związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, zgodnie z art. 18d ust. 2
      pkt 2 u.p.d.o.p.
    Podsumowując, Wnioskodawca zamierza dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z
    limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 u.p.d.o.p., z zachowaniem wszystkich wymogów i
    zasad określonych w obowiązujących przepisach.
    Pytania
    1. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym opisana powyżej
      część działalności Spółki, dotycząca tworzenia nowych lub rozwoju już istniejących
      Produktów (...) oraz procesów przez Zespoły IT, spełnia definicję działalności badawczo-
      rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, w związku z czym - Wn
      ioskodawca jest uprawniony do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów
      kwalifikowanych prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, o których mowa w
      art. 18d ustawy o CIT?
    2. Czy prawidłowym jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym wydatki
      ponoszone przez Spółkę w związku z pracami nad Produktami (...) w postaci Kosztów
      zatrudnienia (tj. łącznie Kosztów wynagrodzeń oraz Dodatków do wynagrodzeń)
      stanowią i stanowić będą koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 ustawy o
      CIT? (część pytania z wyłączeniem wynagrodzenia wypłacanego pracownikom
      zatrudnionym na podstawie umowy o prace za czas nieobecności w tym choroby)
    3. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym pozostałe wydatki
      niewymienione w Pytaniu nr 2 (Odpisy amortyzacyjne, jak również Wydatki na nabycie
      materiałów, surowców oraz wyposażenia) ponoszone przez Spółkę w związku z
      pracami nad Produktami (...) stanowią i będą stanowić koszty kwalifikowane w
      rozumieniu art. 18d ust. 2 i 3 ustawy o CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie (sformułowane we wniosku oraz w uzupełnieniu wniosku)
    Stanowisko w zakresie Pytania nr 1

    Wnioskodawca stoi na stanowisku, zgodnie z którym przytoczona w stanie faktycznym
    działalność Spółki wykonywana przez Zespoły IT spełnia definicję działalności badawczo-
    rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT. W związku z tym, Wnioskodawca
    stoi na stanowisku, że jest uprawniony do odliczenia od podstawy opodatkowania
    kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ustawy o CIT.
    Stanowisko w zakresie Pytania nr 2
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że ponoszone przez niego wydatki w postaci Kosztów
    zatrudnienia (tj. łącznie Kosztów wynagrodzeń oraz Dodatków do wynagrodzeń) w związku
    z pracami nad Produktami (...), stanowią i stanowić będą koszty kwalifikowane w
    rozumieniu art. 18d ust. 2 ustawy o CIT.
    Stanowisko w zakresie Pytania nr 3
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że ponoszone przez niego pozostałe wydatki w
    związku z pracami nad Produktami (...), które nie zostały wymienione w Pytaniu nr 2
    (Odpisy amortyzacyjne, jak również Wydatki na nabycie materiałów, surowców oraz
    wyposażenia), stanowią i będą stanowić koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2
    i 3 ustawy o CIT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie Pytania nr 1
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, przez działalność badawczo-rozwojową rozumie się
    działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w
    sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Badania naukowe zostały przy tym – zgodnie z art. 4a pkt 27 ustawy o CIT - podzielone na:
    - badania podstawowe – zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2023 r. poz. 742 z późn. zm., dalej:
    „Prawo o szkolnictwie wyższym”) jako „prace empiryczne lub teoretyczne mające
    przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
    obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne”,
    oraz
    - badania aplikacyjne – zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 2 Prawa o szkolnictwie wyższym
    jako „prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na
    opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich
    znaczących ulepszeń”.
    Prace rozwojowe zostały natomiast zdefiniowane jako „działalność obejmującą
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń” (art. 4 ust. 3 Prawa o szkolnictwie wyższym, do którego odsyła art. 4a pkt 28
    ustawy o CIT).
    Na podstawie przedstawionych powyżej definicji, należy stwierdzić, że w celu uznania
    działalności prowadzonej przez podatnika za działalność badawczo-rozwojową niezbędne
    jest kumulatywne spełnienie poniższych przesłanek:
    a) działalność ta musi mieć charakter twórczy,
    b) działalność ta musi być prowadzona w sposób systematyczny,
    c) działalność ta musi obejmować zwiększenie zasobów wiedzy bądź wykorzystanie
      zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań (z wyłączeniem działalności
      obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie
      zmiany mają charakter ulepszeń).

    Wnioskodawca wskazuje, że kryteria te zostały wyróżnione oraz omówione przez
    Objaśnienia IP Box, które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-
    rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej
    przewidzianej w art. 18d ustawy o CIT – co zostało wskazane w samej treści objaśnień
    (por. pkt 31 Objaśnień IP Box).
    Ponadto, wyróżnienie wskazanych trzech kryteriów kwalifikacji prac jako działalności
    badawczo- rozwojowej znalazło potwierdzenie w ugruntowanej linii interpretacyjnej, czego
    przejawem może być np. stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wyrażone
    w interpretacji indywidualnej z dnia 17 czerwca 2021 roku (sygn. 0111-KDIB1-
    3.4010.122.2021.2.BM).
    Twórczy charakter prowadzonej działalności.
    Zgodnie z Objaśnieniami IP Box, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności
    badawczo - rozwojowej przejawiać się może m.in. „opracowywaniem nowych koncepcji,
    narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub
    na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u podatnika”.
    W świetle powyższej definicji, Wnioskodawca podkreśla, że prace prowadzone przez
    Zespoły IT podejmowane są przez pracowników Spółki w celu opracowania nowych
    koncepcji oraz rozwiązań niewystępujących dotychczas w działalności Spółki lub rozwiązań
    znacząco odróżniających się od rozwiązań funkcjonujących czy to uprzednio w Spółce, czy
    to u klienta zewnętrznego.
    Prace Wnioskodawcy prowadzone przez Zespoły IT są nie tylko innowacyjne, ale również
    wymagają zaawansowanej wiedzy technicznej oraz kreatywności. Pracownicy Spółki, w
    ramach realizacji projektów, nieustannie poszukują nowych rozwiązań, które mogą być
    zastosowane w praktyce, co prowadzi do powstawania unikalnych produktów. Na
    przykład, w procesie tworzenia produktu (...), zespół wykorzystał istniejące narzędzia (...) w
    sposób, który nie był wcześniej stosowany, co pozwoliło na stworzenie nowego podejścia
    do (...).
    Dodatkowo, w ramach prac nad Produktami (...), zespół nie tylko implementuje nowe
    funkcjonalności, ale również przeprowadza badania nad wydajnością i optymalizacją
    istniejących rozwiązań, co wymaga ciągłego uczenia się i adaptacji do zmieniających się
    warunków rynkowych. Takie podejście do pracy, które łączy kreatywność z techniczną
    precyzją, jest kluczowe dla osiągnięcia sukcesu w branży technologicznej, a także dla
    spełnienia oczekiwań klientów, którzy poszukują innowacyjnych i efektywnych rozwiązań.
    Głównym celem realizowanych przez Spółkę czynności w ramach prac Zespołów IT nad
    Produktami (...) jest tworzenie nowych rozwiązań programistycznych, tworzenie nowych
    funkcjonalności Produktów (...), automatyzacja lub ulepszanie procesów dostarczania
    aktualizacji bądź naprawy błędów w Produktach (...) poprzez wykorzystanie, rozwijanie i
    łączenie dostępnych technologii i wiedzy specjalistycznej w celu sprostania określonym
    wymaganiom stawianym Zespołom IT zarówno wewnątrz Spółki jak i przez klientów
    zewnętrznych.
    Pracownicy Spółki, w ramach prac prowadzonych działań nad Produktami (...), łączą
    istniejącą wiedzę oraz zdobywają nową w celu stworzenia produktów dotychczas
    niedostępnych w portfolio Wnioskodawcy oraz na rynku i ulepszenie dotychczas
    oferowanych, w sposób polegający na implementacji nowych cech oraz usprawnień
    poprawiających parametry istniejących Produktów (...).
    Działalność ta stanowi odpowiedź na unikalne wymagania stawiane zarówno przez
    klientów zewnętrznych, jak i wewnętrzne potrzeby Spółki, a także rosnące oczekiwania
    rynku, związane z zapewnieniem najbardziej efektywnego i niezawodnego
    oprogramowania do (...).

    W celu spełnienia tych oczekiwań i wymogów, Spółka musi rozwijać Produkty (...). W
    efekcie, w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca rozwija oraz ulepsza produkty
    i procesy niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy lub na tyle
    innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już u niego
    funkcjonujących. Opracowywane przez Wnioskodawcę Produkty (...) są rozwiązaniami
    autorskimi, każdorazowo dostosowywanymi do potrzeb konkretnego klienta.
    Wśród przykładów działalności twórczej w ramach prac Zespołów IT należy wskazać
    przede wszystkim prace koncepcyjne związane z rozwojem Produktów (...) oraz technologii
    bądź rozwiązań, które następnie są testowane przez pracowników Spółki działających w
    ramach Zespołów IT.
    Wnioskodawca, w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych, z powodzeniem
    wdraża innowacyjne rozwiązania, które znacząco różnią się od dostępnych na rynku.
    Kluczowym elementem tych prac jest wykorzystanie platformy (...), która umożliwia
    programistom i inżynierom (...) tworzenie elastycznych i zaawansowanych funkcji. Te
    funkcje precyzyjnie kontrolują procesy (...). Dzięki temu Wnioskodawca osiąga pełną
    kontrolę nad (...) oraz ich (...), co przekłada się na optymalizację kosztów i zwiększenie
    wydajności.
    Ponadto, Wnioskodawca stworzył innowacyjny produkt o nazwie (...), który wyróżnia się
    unikalnym podejściem do (...). W projekcie tym zastosowano istniejące narzędzia (...) w
    sposób kreatywny i niestandardowy, co pozwoliło na dostosowanie ich do nowych
    zastosowań, które dotąd nie występowały w praktyce gospodarczej. W ramach tego
    projektu zespół Wnioskodawcy przeprowadza badania i eksperymenty, aby określić, jak
    najbardziej wydajne rozwiązania rynkowe mogą być wykorzystane do (...) co jest kluczowe
    dla podejmowania świadomych decyzji biznesowych.
    Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja nowego lub ulepszonego produktu, technologii
    lub rozwiązań, zwłaszcza w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym
    celem jest dalsze udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został
    określony została wyróżniona w Objaśnieniach IP Box jako typowe przejawy działalności
    twórczej w znaczeniu przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych a
    działalność prowadzona przez Spółkę umożliwia realizację powyższych procesów
    weryfikacji przydatności i możliwości wykorzystania Produktów (...) opracowywanych dla
    klientów Spółki.
    Należy zatem skonstatować, iż zgodnie ze stanowiskiem przedstawionym w Objaśnieniach
    IP Box, tego rodzaju czynności stanowią typowe przejawy działalności twórczej w
    znaczeniu przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36
    Objaśnień IP Box). Podejście takie było również potwierdzane wielokrotnie przez
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w wydawanych interpretacjach, np. z dnia 14
    czerwca 2021 roku (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.98.2021.2.JS), 12 marca 2020 roku (sygn.
    0111-KDIB1-3.4010.15.2020.1.IM), czy też z dnia 16 września 2019 roku (sygn. 0114-KDIP2-
    1.4010.291.2019.2.JS).
    Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach IP Box, istotnym elementem tego rodzaju
    działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka, co w przypadku
    Spółki przejawia się w fakcie, że rozwiązania opracowywane w ramach prac Zespołów IT
    powstają jako wynik kreacyjnej, indywidualnej działalności pracowników Spółki, którzy
    samodzielnie muszą znaleźć optymalne rozwiązania opracowywanych zagadnień, a
    rezultatem tej działalności są nowe wytwory intelektu, uzewnętrzniane m.in. we
    wzbogacaniu Produktów (...) o nowe funkcje i możliwości, a także rozwijaniu
    dotychczasowych procesów tworzenia oprogramowania wykorzystywanego w Produktach
    (...), w tym ich automatyzacji.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (Dz. U. z 2022 r., poz. 2509 ze zm., dalej: „Ustawa o PAIPP”) przedmiotem
    prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze,

    ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu
    wyrażenia (utwór).
    Należy zwrócić uwagę, że tworzone przez pracowników Zespołów IT utwory (w głównej
    mierze programy komputerowe w rozumieniu regulacji zawartych w rozdziale 7 Ustawy o
    PAIPP) mają charakter indywidualny i są przejawem działalności twórczej. Prace te cechują
    się oryginalną koncepcją, a w celu ich powstania konieczne jest uwzględnienie
    konkretnych wymagań oraz specyfikacji, co znajduje odzwierciedlenie w przedstawionym
    w stanie faktycznym niniejszego wniosku, a także sposobie postępowania pracowników
    Wnioskodawcy w ramach określonych schematów działania.
    Najczęściej w ramach prac konieczne jest także stworzenie dokumentacji projektowej oraz
    raportów końcowych. Utwory powstające w rezultacie prac mają indywidualny charakter,
    ponieważ, jak wspomniano wyżej, powstają w ramach działań twórczych pracowników,
    którzy samodzielnie decydują o sposobie wykonania zadania.
    Odnosząc się do zagadnienia indywidualnego charakteru powstających rezultatów prac,
    warto nadmienić, że pracownicy Zespołów IT na bieżąco podnoszą swoje kwalifikacje oraz
    poszerzają swoją wiedzę w zakresie nowych rozwiązań i technologii. Ich posiadana wiedza
    oraz doświadczenie są niewątpliwie unikalne. W rezultacie tego, pracownicy Spółki
    wykonując zadania w ramach prac innowacyjnych wytwarzają utwory, będące ich własną
    twórczością intelektualną, uzewnętrznioną oraz charakteryzującą się indywidualnością.
    Biorąc pod uwagę powyższe, Spółka stoi na stanowisku, zgodnie z którym działalność
    prowadzona przez pracowników Spółki działających w ramach Zespołów IT spełnia
    definicję działalności twórczej, stanowiącej nieodłączny element uznania prowadzonych
    prac za działalność badawczo-rozwojową.
    Systematyczność podejmowanej działalności.
    Jak wskazano w Objaśnieniach IP Box, prowadzenie działalności w sposób systematyczny
    może oznaczać realizację tego rodzaju działań:
      - w znaczeniu pierwszym – w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź
      - w znaczeniu drugim – w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo,
        metodycznie).
    Zgodnie z podejściem przyjętym przez Ministra Finansów w cytowanych już objaśnieniach
    podatkowych, dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy
    rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium
    systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).
    Spółka stoi na stanowisku, że w jej przypadku powyższe kryterium jest spełnione, z uwagi
    na prowadzenie prac przez Zespoły IT w oparciu o przedstawioną w opisie stanu
    faktycznego metodykę, w ramach której opracowywane są określone wymagania,
    harmonogram oraz przypisywane są adekwatne zasoby (wykwalifikowana kadra
    specjalistów, niezbędny sprzęt komputerowy).
    W tym miejscu Spółka wskazuje, że tożsame kryteria spełnienia przesłanki
    systematyczności przyjął także Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, który w
    interpretacji indywidualnej z dnia 2 września 2019 roku (sygn. 0113-KDIPT2-
    3.4011.402.2019.2.IR) wskazał, że „najbardziej właściwą definicją systematyczności
    prowadzenia działalności B+R jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w
    sposób uporządkowany, według pewnego systemu”, a „spełnienie kryterium
    „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w
    tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od
    istnienia planu, co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.
    Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt
    badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i
    zasoby”.

    Wnioskodawca jednak wskazuje, że niezależnie od spełnienia definicji systematyczności
    przyjętej w Objaśnieniach IP Box (tj. podejmowania prac w sposób uporządkowany,
    według określonej metodyki), działalność prowadzona przez Zespoły IT prowadzona jest w
    sposób systematyczny również w świetle pierwszej z przedstawionych definicji, tj.
    prowadzenia tego rodzaju prac w sposób stały, od dłuższego czasu. Jak podkreślono w
    opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, Spółka prowadzi tego rodzaju prace w
    sposób stały jako nieodłączny element prowadzenia swojej działalności gospodarczej, a
    także zamierza prowadzić tego rodzaju działalność w przyszłości.
    Konsekwentnie, Spółka stoi na stanowisku, zgodnie z którym działania związane z
    Produktami (...) prowadzone przez Zespoły IT w Spółce spełniają kryterium
    systematyczności, stanowiącej element konieczny do uznania prowadzonych prac za
    działalność badawczo-rozwojową. Systematyczność podejmowanej działalności przejawia
    się nie tylko w regularności działań, ale także w metodycznym podejściu do realizacji
    projektów. Zespoły IT w Spółce stosują zdefiniowane procesy i procedury, które
    zapewniają efektywność i jakość prowadzonych prac.
    Zwiększanie zasobów wiedzy i wykorzystywanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań (z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
    wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń)
    Trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie
    zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami IP Box – pkt 43, to pojęcie odnosi się przede
    wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co
    nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i
    kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub
    usprawnionych produktów, procesów lub usług).
    Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień IP Box, ustawodawca nie
    zdefiniował wprawdzie sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy”, jednak przyjąć
    można, że sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika, a
    kluczowym jest element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie
    jej do tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić
    będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie
    służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45
    Objaśnień IP Box).
    Należy zauważyć, że omawiane prace są realizowane przede wszystkim w celu
    usprawnienia Produktów (...), a także opracowywania nowych rozwiązań. Każdorazowo
    cele te osiągane są dzięki wykorzystaniu kompetencji i specjalistycznej wiedzy
    pracowników. Tym samym, to właśnie dzięki istniejącej wiedzy i kompetencjom
    pracowników, a także ich rozwijaniu w toku prac prowadzonych w ramach Zespołów IT,
    możliwe jest tworzenie nowych praktycznych zastosowań, mających bezpośrednie
    przełożenie na praktykę gospodarczą Wnioskodawcy. Rezultaty prac B+R mają
    odzwierciedlenie w usprawnieniu działania Produktów (...) oraz optymalizacji
    wewnętrznych procesów opracowywania oprogramowania, przekładających się na
    poprawę efektywności działalności gospodarczej.
    Warto podkreślić, iż pracownicy Zespołów IT, którzy wykonują zadania w ramach prac nad
    Produktami (...) są wykwalifikowanymi specjalistami, których zdobyta wiedza i
    doświadczenie w obszarze tworzenia programowania jest na bardzo wysokim poziomie.
    Posiadają oni odpowiednie wykształcenie oraz umiejętności, które na bieżąco podnoszą o
    nowe kwalifikacje.
    Odnosząc powyższe do sytuacji Wnioskodawcy, należy zauważyć, że bez wątpienia
    opisywana działalność Spółki i jej pracowników wpisuje się w tak postawione kryterium
    zwiększania zasobów wiedzy – pracownicy Zespołów IT stale poszerzają i rozwijają
    posiadaną wiedzę specjalistyczną, a zdobywana wiedza umożliwia im prace nad
    opracowywaniem nowych i ulepszonych rozwiązań produktowych oraz procesowych.

    Wnioskodawca podkreśla jednocześnie, że prace podejmowane przez pracowników
    Zespołów IT nie dotyczą prac rutynowych związanych z Produktami (...) – takie czynności
    nie są uznawane przez Wnioskodawcę za działania badawczo-rozwojowe (i, jak wskazano
    na wstępie, nie są objęte przedmiotem niniejszego wniosku).
    Nierutynowany charakter działań realizowanych w ramach prac nad Produktami (...)
    wynika z faktu, że prowadzone w nich prace, poprzedzone są koniecznością
    przeprowadzenia prac koncepcyjnych, opracowania specyficznych wymagań oraz planów
    wykonania, a w trakcie wykonywania zadań pracownicy Spółki często stają przed
    koniecznością zmierzenia się z sytuacją, w której w danym obszarze (w momencie
    definiowania wymagań) brakuje określonych informacji. Sytuacja ta określana jest jako
    tzw. „niepewność badawcza”, charakterystyczna dla prowadzenia prac B+R i wymaga od
    pracowników Spółki samodzielnego opracowania koncepcji danego rozwiązania, które nie
    posiada jeszcze modelowego sposobu postępowania w ramach działalności prowadzonej
    przez Spółkę – w tym rozważenia czy opracowanie rozwiązania jest możliwe przy użyciu
    zakładanych metod.
    W rezultacie, zdaniem Wnioskodawcy, także przesłanka związana ze zwiększaniem
    zasobów wiedzy i wykorzystywaniem zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań (z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń), będzie spełniona w odniesieniu do
    prac nad Produktami (...) wykonywanych przez Zespoły IT.
    Na podstawie analizy wszystkich przedstawionych powyżej przesłanek działalności
    badawczo- rozwojowej (twórczy charakter, systematyczność, zdobywanie i
    wykorzystywanie wiedzy w celu opracowywania nowych lub ulepszonych produktów i
    procesów), Spółka stoi na stanowisku, zgodnie z którym opisywana przez nią działalność
    realizowana przez Zespoły IT w ramach prac nad Produktami (...) (we wszystkich trzech
    obszarach) spełnia ustawowe ramy działalności B+R.
    Podobne stanowisko Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wyraził także w
    indywidualnych interpretacjach podatkowych:
      - z dnia 9 października 2023 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.415.2023.2.ZK);
      - z dnia 11 lipca 2023 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.295.2023.2.JMS);
      - z dnia 8 lutego 2023 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.852.2022.2.ZK).
    Podsumowując, w ocenie Spółki, prowadzi ona działalność badawczo-rozwojową, o której
    mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, z uwagi na wykonywanie przez osoby zatrudnione w D
    ziale B+R prac rozwojowych, o czym świadczy spełnienie następujących przesłanek:
    - działania Spółki polegające na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania mają twórczy
      charakter, ponieważ służą tworzeniu nowych oryginalnych rozwiązań, a inwencja i za
      projektowanie tych rozwiązań leży po stronie Spółki i jej pracowników.
      Oprogramowanie tworzone przez Spółkę w ramach prowadzonej działalności
      gospodarczej stanowi oryginalny wytwór twórczej pracy oraz przedmiot ochrony
      prawa autorskiego. Działania Spółki są nastawione na tworzenie nowych i
      oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają
      odtwórczego charakteru,
    - prace wykonywane w Spółce obejmują zdobywanie, poszerzanie oraz wykorzystywanie
      wiedzy i umiejętności w zakresie sprzętu, narzędzi informatycznych i oprogramowania
      do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług. Działalność ta przyczynia się do tworzenia, rozwoju i ulepszania
      oprogramowania przy wykorzystaniu wiedzy Spółki z zakresu szeroko pojętego
      wytwarzania oprogramowania,

    - prace nad oprogramowaniem mają systematyczny charakter, ponieważ nie mają
      charakteru jednorazowego, lecz są prowadzone w sposób zorganizowany, z
      nastawieniem na ciągły rozwój i ulepszanie w przyszłości.
    Prace realizowane przez Spółkę, zgodnie z przedstawionym we wniosku opisem, stanowią
    działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z art. 4a pkt 27 w zw. z
    art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, a w konsekwencji uprawniają Spółkę do skorzystania z ulgi
    określonej w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT i do odliczenia od podstawy opodatkowania
    kosztów kwalifikowanych ponoszonych przez Spółkę w związku z tą działalnością, z
    uwzględnieniem limitów określonych w art. 18d ust. 7 ustawy o CIT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy do Pytania nr 2
    Uzasadnienie zaliczenia Kosztów zatrudnienia (Kosztów wynagrodzeń oraz Dodatków do
    wynagrodzeń) do kosztów kwalifikowanych.
    W ocenie Spółki, jest ona uprawniona do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów
    uzyskania przychodów (jako kosztów kwalifikowanych) poniesionych na Koszty
    zatrudnienia opisane we wniosku w wysokości określonej w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o
    CIT, tj. proporcjonalnie do czasu poświęconego przez pracowników Spółki na realizację
    działalności badawczo-rozwojowej.
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się (...)
    poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
    ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz sfinansowane przez płatnika
    składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
    systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy
    pracownika w danym miesiącu (...).
    Za koszty kwalifikowane, w świetle przepisów, uznaje się nie tylko wynagrodzenia
    zasadnicze pracowników zatrudnionych w celu realizacji prac badawczo-rozwojowych, ale
    również wszelkie inne świadczenia wynikające ze stosunku pracy, które stanowią
    przychody pracowników na podstawie art. 12 ust. 1 ustawy o PIT.
    Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach wydawanych przez organy
    podatkowe np. interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia
    29 marca 2017 r., sygn. 3063-ILPB2.4510.235.2016.2.ŁM, w której organ wskazał, że
    „kosztami kwalifikowanymi będą koszty wynagrodzenia zasadniczego, wynagrodzenia za
    nadgodziny, dodatku urlopowego, ekwiwalentów za niewykorzystany urlop, premii i
    nagród, dodatków do wynagrodzeń, wynagrodzeń za czas niezdolności do pracy, odpraw,
    ekwiwalentów za wykorzystywanie samochodu prywatnego do celów służbowych, diet i
    innych należności za czas podróży służbowej pracownika, wynagrodzeń i dodatków
    wypłacanych pracownikom oddelegowanym z innych spółek z Grupy, pakietów
    medycznych, ubezpieczenia na życie z ubezpieczeniowym funduszem kapitałowym a także
    składek na ubezpieczenia społeczne określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
    systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek, jeżeli te
    należności i składki dotyczą pracowników zatrudnionych w celu realizacji działalności
    badawczo-rozwojowej”.
    Analogiczne stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacji indywidualnej Dyrektora
    Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 21 lutego 2017 r., sygn. 3063-ILPB2.4510.223.2016.1.KS,
    w której organ uznał, że „do kosztów kwalifikowanych można zaliczyć takie koszty jak
    wynagrodzenia zasadnicze, dodatki za pracę w godzinach nadliczbowych, w niedzielę,
    święta, dni wolne od pracy i w porze nocnej, wynagrodzenie za czas urlopu oraz
    ekwiwalenty za niewykorzystany urlop, premie, bonusy i nagrody, dodatki za dyżur oraz
    dodatek świąteczny, a także wynagrodzenie należne na podstawie szczególnych
    przepisów prawa pracy”.

    Spółka wskazuje przy tym, że pracownicy realizujący działalność badawczo-rozwojową to
    pracownicy, którzy faktycznie wykonują zadania będące realizacją prac badawczo-
    rozwojowych. Spółka na potrzeby niniejszego wniosku traktuje zatem jako koszt
    kwalifikowany wynagrodzenie pracowników, którzy rzeczywiście uczestniczą w pracach
    badawczo-rozwojowych związanych z Produktami (...). W przypadku Spółki będą to więc
    pracownicy Zespołów IT, wykonujący zadania pozostające w zakresie działalności
    badawczo-rozwojowej Spółki.
    W zakresie pracowników należących do Zespołów IT, realizujących projekty badawczo-
    rozwojowe związane z Produktami (...), wydatki pracownicze możliwe będą do ujęcia jako
    koszty kwalifikowane w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności
    badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu,
    potwierdzonej przez prowadzoną przez Spółkę ewidencją czasu pracy.
    Mając na uwadze powyższe, w ocenie Spółki, jest ona uprawniona do odliczenia od
    podstawy opodatkowania kosztów uzyskania przychodów (jako kosztów kwalifikowanych)
    poniesionych na poniesionych na Koszty zatrudnienia opisane we wniosku w wysokości
    określonej w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, tj. proporcjonalnie do czasu poświęconego
    przez pracowników Spółki na realizację działalności badawczo-rozwojowej.
    Wydatki te podlegać będą odliczeniu do wysokości określonej proporcją wskazaną w art.
    18d ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy o CIT, oraz do limitu określonego w art. 18d ust. 7 pkt 3 ustawy
    o CIT.
    Uzasadnienie zaliczenia kosztów kwalifikowanych do kosztów uzyskania przychodów.
    Z uwagi na fakt, że wymogiem rozpoznania danego rodzaju wydatków jako kosztów
    kwalifikowanych dla potrzeb ulgi B+R jest nie tylko ich bezpośredni związek z pracami
    badawczo-rozwojowymi, ale również konieczność ich uprzedniego ujęcia jako kosztów
    podatkowych na zasadach ogólnych (zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT), Spółka
    dodatkowo dokonała analizy poszczególnych wydatków pod kątem właściwego ich ujęcia
    dla celów podatkowych.
    W przypadku Spółki prace badawczo-rozwojowe na Produktach (...) są realizowane przez
    Zespoły IT m.in. w celu ulepszenia i optymalizacji rozwiązań informatycznych,
    automatyzacji procesów, tworzenia nowego oprogramowania, dostosowywania nowego
    oprogramowania do istniejących rozwiązań informatycznych, a także w celu poprawy
    odbioru narzędzi tworzonych przez programistów Spółki dla użytkowników Produktów (...).
    Ponoszenie wydatków na Koszty zatrudnienia przez Wnioskodawcę jest zatem
    bezpośrednio związane z osiąganymi przez Spółkę przychodami polegającymi na
    świadczeniu usług programistycznych IT w celu rozwoju produktów (...) oraz ma na celu
    zachowanie i zabezpieczenie źródła przychodów. W konsekwencji, w opinii Spółki tego
    rodzaju wydatki mogą zostać uznane jako koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art.
    15 ust. 1 ustawy o CIT.
    Brak zwrotu poniesionych kosztów w jakiejkolwiek formie.
    Art. 18d ust. 5 ustawy o CIT stanowi m.in., że koszty kwalifikowane mające podlegać
    odliczeniu od podstawy opodatkowania nie mogą zostać uprzednio zwrócone
    podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
    W tym kontekście należy zauważyć, że w stosownym przez Wnioskodawcę modelu
    kalkulacji Kosztów zatrudnienia z tytułu świadczenia usług o charakterze badawczo-
    rozwojowym nie dochodzi do zwrotu poniesionych kosztów, a jedynie do zapłaty na rzecz
    Spółki wynagrodzenia za wyświadczone usługi.
    Stosowana przez Spółkę metoda kalkulacji Kosztów zatrudnienia jest jedną z metod
    obliczania wynagrodzenia w ramach transakcji zawieranych między podmiotami
    gospodarczymi. Celem działalności takich podmiotów jest generowanie dochodu, który
    powstaje poprzez pomniejszenie uzyskiwanego przychodu o koszty jego uzyskania,
    rozumiane jako wszystkie koszty związane z transakcją.

    Należy przy tym zauważyć, że w opisywanych okolicznościach nie dochodzi w
    szczególności do tzw. „refakturowania” ponoszonych przez Spółkę kosztów związanych ze
    świadczonymi usługami, ponieważ uzyskuje ona zysk z tytułu ich świadczenia, zaś wszelkie
    koszty ponoszone są ze środków własnych. W konsekwencji, przedmiotowe koszty nie są
    Spółce zwracane w jakiejkolwiek formie.
    Podobne stanowisko w zakresie rozumienia nieotrzymywania zwrotu kosztów w
    jakiejkolwiek formie w kontekście transakcji zawieranych z podmiotami powiązanymi przy
    wynagrodzeniu ustalanym na podstawie przepisów o cenach transferowych zajął Dyrektor
    Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 28 lutego 2020 r. (sygn. 0111-KDIB1-
    3.4010.604.2019.1.MBD) dotyczącej tzw. metody marży transakcyjnej netto, potwierdzając
    stanowisko podatnika i odstępując od uzasadnienia: „(...) prawidłowe jest stanowisko,
    zgodnie z którym, zarówno na gruncie przepisów obowiązujących do 31 grudnia 2017 r.,
    jak i przepisów obowiązujących od 1 stycznia 2018 r. Spółka jest uprawniona do
    dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ustawy o CIT, w przypadku uzyskiwania
    wynagrodzenia z tytułu świadczenia Usług B+R, kalkulowanego na podstawie tzw. metody
    marży transakcyjnej netto”.
    Z kolei w interpretacji indywidualnej z 21 marca 2017 r. wydanej przez Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej (sygn. 3063-ILPB2.4510.226.2016.3.AO), w której zostało
    potwierdzone stanowisko podatnika argumentującego, że "Kalkulacja stosowana przez
    Wnioskodawcę jest jedną z metod obliczania wynagrodzenia przez podmioty
    gospodarcze. Celem działalności podmiotów gospodarczych jest generowanie dochodu,
    rozumianego jako różnica między przychodem a kosztami jego uzyskania. W modelu
    stosowanym przez Wnioskodawcę nie dochodzi de facto do zwrotu kosztów a jedynie do
    zapłaty wynagrodzenia, które jest skalkulowane przez uwzględnienie kosztów jako
    składowej ceny. Wnioskodawca pragnie podkreślić, że nie dochodzi do refakturowania
    ponoszonych kosztów na odbiorców. Zdaniem Wnioskodawcy, w takim przypadku nie
    dochodzi do "zwrotu w jakiejkolwiek formie". Przyjęcie innej interpretacji prowadziłoby do
    absurdalnej interpretacji, że w przypadku każdych zakończonych sukcesem prac
    badawczo-rozwojowych nie ma możliwości skorzystania z ulgi wskazanej w art. 18d
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Dotyczyłoby to bowiem podmiotów
    sprzedających wyniki prac badawczo-rozwojowych jak i podmiotów takich dla których
    koszty prac badawczo-rozwojowych są często uwzględniane w kalkulacji ceny np. nowego
    wyrobu”.
    Analogiczne stanowisko w odniesieniu do podatników kalkulujących wynagrodzenie z
    tytułu realizowanej działalności badawczo-rozwojowej na podstawie metody koszt plus m
    arża zostało wyrażone w następujących interpretacjach:
      - interpretacji indywidualnej z 13 maja 2022 r. wydanej przez Dyrektora Krajowej
        Informacji Skarbowej (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.84.2022.2.IZ),
      - interpretacji indywidualnej z 6 września 2021 r. wydanej przez Dyrektora Krajowej
        Informacji Skarbowej (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.250.2021.2.PC),
      - interpretacji indywidualnej z 27 października 2020 r. wydanej przez Dyrektora
        Krajowej Informacji Skarbowej (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.308.2020.1.JS),
      - interpretacji indywidualnej z 1 sierpnia 2018 r. wydanej przez Dyrektora Krajowej
        Informacji Skarbowej (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.305.2018.1.JKT).
    Zdaniem Wnioskodawcy, przyjęcie odmiennej interpretacji prowadziłoby do zastosowania
    niedopuszczalnej na gruncie polskiego prawa podatkowego wykładni rozszerzającej (por.
    wyrok SN z 22 października 1992 r., sygn. akt III ARN 50/92, OSNC 1993/10/181 oraz wyrok
    NSA z 23 kwietnia 1998 r., sygn. akt I SA/Po 1782/97) i dyskryminacji podmiotów
    gospodarczych pod kątem sposobu uzyskiwania zysku z działalności gospodarczej.
    Mając na uwadze literalne brzmienie powołanych przepisów oraz praktykę organów
    podatkowych, Spółka stoi na stanowisku, że spełnia ona przesłankę nieotrzymania zwrotu
    kosztów w jakiejkolwiek formie, o której mowa w art. 18d ust. 5 ustawy o CIT w sytuacji,

    gdy wynagrodzenie za świadczenie usług o charakterze badawczo-rozwojowym ustalane
    jest w oparciu o tzw. metodę koszt plus (koszt powiększony o narzut).
    Podsumowując, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że ponoszone przez niego wydatki w
    związku z pracami nad Produktami (...), o których mowa w Pytaniu nr 2, stanowią i będą
    stanowić koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 ustawy o CIT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy do Pytania nr 3
    W zakresie uznania za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 i 3 ustawy o CIT,
    tj.:
    - Odpisów amortyzacyjnych,
    - Wydatków na nabycie materiałów, surowców oraz wyposażenia,
    które Wnioskodawca potencjalnie będzie ponosić w przyszłości, Spółka, jak wskazano w
    opisie stanu faktycznego, prowadzi ewidencję umożliwiającą rzetelne przyporządkowanie
    wskazanych kategorii kosztów do prowadzonej przez Zespoły IT działalności badawczo-
    rozwojowej związanej z Produktami (...).
    W szczególności, ewidencja ta umożliwia Wnioskodawcy dokonanie następujących
    czynności:
    - oznaczenie czasu pracy pracowników Zespołów IT w ich grafikach w taki sposób, aby
    możliwe było powiązanie ich prac z konkretnie wykonywanym projektem,
    - pozwolić na opisanie szczegółów wykonywanego zadania w taki sposób, aby umożliwić
    pracownikom Zespołów IT opisanie czasu poświęconego na prace badawczo-rozwojowe
    w swoich grafikach w celu zwiększenia przejrzystości działań Spółki na wypadek kontroli
    podatkowej,
    - efektywne egzekwowanie obowiązku regularnego raportowania czasu pracy przez
    pracowników Zespołów IT (np. poprzez powiadamianie ich o takiej konieczności drogą
    mailową),
    - umożliwienie dostępu do (...) przez okres do 6 lat, tj. okres przekraczający okres
    przedawnienia zobowiązania podatkowego.
    Dzięki powyższej ewidencji Spółkę jest w stanie określić procentowy klucz alokacji czasu
    pracy poświęcony przez pracowników Zespołów IT na wykonywanie prac nad Produktami
    (...). Klucz ten jest również stosowany przy obliczaniu proporcji ujęcia wskazanych powyżej
    kategorii kosztów na potrzeby odliczenia w związku z zastosowaniem ulgi badawczo-
    rozwojowej. W konsekwencji, w opinii Wnioskodawcy wskazany klucz alokacji umożliwia
    ustalenie w jakim stopniu ww. aktywa Wnioskodawcy będą wykorzystywane do
    prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej w ramach Zespołów IT.
    Dlatego też, w opinii Spółki, wskazane kategorie kosztów należy uznać:
    - za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 3 ustawy o CIT – w przypadku
      odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
      prawnych,
    - za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 i 2a ustawy o CIT – w przypadku
      wydatków na nabycie materiałów i surowców oraz wyposażenia na potrzeby
      działalności
      - w części, w jakiej na podstawie ww. klucza alokacji zostały one wykorzystywane do
        prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej prowadzonej
        w ramach Zespołów IT.

    W konsekwencji, w przypadku ponoszenia w przyszłości powyższych kategorii kosztów, w
    opinii Spółki powinna mieć ona możliwość ich odliczenia od podstawy opodatkowania
    stosownie do treści art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.
    Podsumowując, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że ponoszone przez niego wydatki w
    związku z pracami nad Produktami (...), o których mowa w Pytaniu nr 3, stanowią i będą
    stanowić koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 i 3 ustawy o CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad. 1
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1, jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny na podstawie art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Ad. 2 i 3
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „u.p.d.o.p.”),
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej ,,kosztami
      kwalifikowanymi''. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać
      kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z
      zysków kapitałowych.
    Stosownie do art. 18d ust. 2 u.p.d.o.p., za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:
    1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
      ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
    2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością
      badawczo-rozwojową;
    Art. 18d ust. 3 u.p.d.o.p.,
      za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
      zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów
      osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Zgodnie z art. 18d ust. 5 u.p.d.o.p.,
      koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania
      podatkiem dochodowym.
    W myśl art. 18d ust. 6 u.p.d.o.p.,
      podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o
      których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje
      jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika

      uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych
      przepisów.
    W myśl art. 18d ust. 7 u.p.d.o.p.,
    kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
        małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6
        marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-
        3a;
      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów,
        o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których
        mowa w ust. 2 pkt 5;
      3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2
        pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Art. 18d ust. 8 u.p.d.o.p.,
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p.:
      kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi
    podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu
    podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny
    być łącznie spełnione następujące warunki:
    - podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową, koszty na działalność
    badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w
    rozumieniu u.p.d.o.p.,
    - koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
    kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 u.p.d.o.p.,
    - ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu u.p.d.o.
    p., przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań
    podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z
    jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
    - jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
    ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
    przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
    podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
    zezwolenia/decyzji o wsparciu,
    - w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p., podatnik wyodrębnił koszty
    działalności badawczo-rozwojowej,

    - podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
    - kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitówokreślonych w u.p.d.
    o.p.,
    - koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
    zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z
    tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace
    badawczo-rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące
    realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz
    koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy
    koszt kwalifikowany w całości.
    Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie
    tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie
    (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń
    wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także
    składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
    systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału
    /wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został
    podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest,
    aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na
    działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.
    Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017
    r. o Uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju ewidencji
    przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o
    zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”.
    Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane
    (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) – w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy
    pracownika.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163, ze zm., dalej: „u.p.d.o.f.”):
      za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny
    nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust.
    1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako
    przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych,
    o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.
    Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f., zwrot „w szczególności” oznacza, że
    poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww.
    katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków
    pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika

    powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z
    pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
    Mając powyższe na uwadze, należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie
    określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy
    wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt
    kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.
    Zatem, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym wydatki ponoszone
    przez Spółkę w związku z pracami nad Produktami (...) w postaci Kosztów zatrudnienia (tj.
    łącznie Kosztów wynagrodzeń oraz Dodatków do wynagrodzeń) stanowią i stanowić będą
    koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 ustawy o CIT.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego nr 2, jest prawidłowe.
    Przechodząc do odpisów amortyzacyjnych, od środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych, wskazać należy, że mogą one zostać odliczone od podstawy
    opodatkowania w ramach ulgi badawczo-rozwojowej pod warunkiem, że:
    - zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów oraz zostały dokonane w danym
    roku podatkowym;
    - nie dotyczą środków trwałych/wartości niematerialnych i prawnych wprost wyłączonych
    z zakresu ulgi, tj. samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących
    odrębną własnością;
    - środek trwały/wartość niematerialna i prawna, którego dotyczy odpis, wykorzystywany
    jest w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Tak więc, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych odpisów
    amortyzacyjnych dokonywanych od środków trwałych i wartości niematerialnych i
    prawnych, jeżeli będą one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-
    rozwojowej.
    Natomiast, jeżeli będą służyć one bieżącej działalności, odpisy amortyzacyjne od tych
    środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych nie stanowią kosztów
    kwalifikowanych.
    Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 u.p.d.o.p. sformułowania „wyłącznie”,
    to jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą uznać
    dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów,
    odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i prawnych,
    jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Wyjaśnić zatem należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od
    środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt
    kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane
    jedynie do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki
    będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do
    bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą
    stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości
    niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Odnosząc się do kosztów nabycia materiałów i surowców oraz wyposażenia, należy
    odwołać się do art. 18d ust. 2 pkt 2 uCIT, który stanowi, że warunkiem uznania wydatków
    na nabycie materiałów i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną
    działalnością badawczo-rozwojową. Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują
    co należy rozumieć pod pojęciem materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że
    materiały i surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do
    działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww.
    działalności.

    Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia
    na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu
    zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na
    gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia
    zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub
    energii” (www.sjp.pwn.pl).
    Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji
    przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września
    1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19
    ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że
    materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które
    jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, tym m.in. na
    potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności
    ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe
    wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności
    pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a
    pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do
    uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska
    Ewa(red.), Bek#Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław,
    Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska
    Iga, Mariański Adam. Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj. Walińska Anna. Wencel
    Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).
    Biorąc pod uwagę cytowane przepisy stwierdzić należy, że konstrukcja art. 18d ust. 2 pkt 2
    ustawy o CIT, pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych, kosztów wszelkich
    materiałów, surowców, które wykorzystywane są bezpośrednio w działalności badawczo-
    rozwojowej. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje
    możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty
    kwalifikowane w ramach ww. działalności.
    W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą, przyjętą w orzecznictwie, jak i w
    doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są
    wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy
    regulujące prawo do ulgi powinny być interpretowane ściśle. Treść art. 18d ust. 2 pkt 2
    jednoznacznie wskazuje, że za koszt kwalifikowany uznaje się nabycie materiałów i
    surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.
    Zatem, odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego we wniosku opisu
    stwierdzić należy, że prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym
    pozostałe wydatki niewymienione w Pytaniu nr 2 (Odpisy amortyzacyjne, jak również
    Wydatki na nabycie materiałów, surowców oraz wyposażenia) ponoszone przez Spółkę w
    związku z pracami nad Produktami (...) stanowią i będą stanowić koszty kwalifikowane w
    rozumieniu art. 18d ust. 2 i 3 ustawy o CIT.
    Wobec powyższych wyjaśnień, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego nr 3,
    jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    W części pytania oznaczonego nr 2 dotyczącej wynagrodzenia pracowników zatrudnionych
    na podstawie umowy o pracę za czas nieobecności w tym choroby wydane zostanie
    odrębne rozstrzygnięcie.

    Odnosząc się do powołanych interpretacji, wskazać należy, że rozstrzygnięcia w nich
    zawarte dotyczą konkretnej indywidualnej sprawy w określonym stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące, zatem
    nie mogą przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez
    Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w
    przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją
    aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydane:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.