Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/415-1000/11/MM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2012-02-07
Teza: sprzedaż nieruchomości
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; meble; odsetki-odsetki od kredytu; rata; remonty; szafa; wydatek-wydatki mieszkaniowe; zabudowa; zbycie; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 29 ; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30c; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30d (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 28 października 2011 r. (data wpływu 7 listopada 2011 r.), uzupełnionym pismem z dnia 10 stycznia 2012 r. (wpływ do tutejszego organu dnia 16 stycznia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:

*   kosztów uzyskania przychodów ze sprzedaży wyodrębnionego lokalu mieszkalnego **jest nieprawidłowe** oraz
*   zastosowania zwolnienia przedmiotowego **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 7 listopada 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów ze sprzedaży wyodrębnionego lokalu mieszkalnego oraz zastosowania zwolnienia przedmiotowego. Z uwagi, iż wniosek nie spełniał wymogów formalnych, pismem nr ITPB2/415-1000/11-2/MM z dnia 2 stycznia 2012 r. wezwano Wnioskodawcę do usunięcia braków formalnych. Ww. wniosek uzupełniony został pismem z dnia 10 stycznia 2012 r.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Dnia 17 września 2007 r. Wnioskodawca wspólnie z żoną podpisał ze Spółdzielnią Mieszkaniowa umowę o wybudowanie lokalu mieszkalnego z terminem realizacji od września 2007 r. do końca grudnia 2008 r. W § 9 pkt 2 ww. umowy zostało ustalone, że Spółdzielnia przekaże Wnioskodawcy i Jego małżonce klucze do lokalu bezpośrednio po podpisaniu protokołu odbioru lokalu, pod warunkiem uregulowania przez Nich wszystkich należności finansowych wobec Spółdzielni wynikających z ww. umowy. W związku z faktem wybudowania lokalu i uregulowania wszystkich należności wobec Spółdzielni dnia 16 grudnia 2008 r. Wnioskodawca i Jego małżonka (po podpisaniu protokołu odbioru lokalu) uzyskali do niego klucze. Od tego dnia – na mocy § 9 pkt 3 ww. umowy – małżonkowie mogli już wykonywać wszelkie prace związane z wykończeniem mieszkania. W tym celu ponosili – udokumentowane fakturami VAT – wydatki na różnego rodzaju materiały budowlane oraz na wykonanie mebli łazienkowych, kuchennych oraz szafy. Dnia 30 stycznia 2009 r. został sporządzony akt notarialny ustanawiający odrębną własność lokalu mieszkalnego i przenoszący jego własność na rzecz członka Spółdzielni.

W związku z faktem, iż w grudniu 2010 r. żona Wnioskodawcy urodziła trzecie dziecko małżonkowie byli zmuszeni do zmiany dotychczasowego mieszkania na większe.

Dnia 25 października 2011 r. małżonkowie sprzedali dotychczasowe mieszkanie i uzyskali przychód z tej sprzedaży. Meble wraz szafą z racji swojej specyfiki (zostały wykonane pod konkretny wymiar i umieszczone we wnękach) nie nadawały się do demontażu i przeniesienia do innego mieszkania, dlatego też zostały w sprzedanym lokalu zwiększając jego wartość.

Dnia 26 października 2011 r. małżonkowie zakupili „nowe” mieszkanie. W tym celu w dniu 24 października 2011 r. podpisali umowę kredytową na zakup na rynku wtórnym i remont mieszkania. Kredyt został wypłacony sprzedającemu po kilku dniach od dnia podpisania aktu notarialnego, na mocy którego Wnioskodawca nabył to mieszkanie.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

*   Czy do kosztów, o których mowa w art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych można zaliczyć poniesione nakłady na materiały budowlano – wykończeniowe oraz wykonanie mebli łazienkowych, kuchennych oraz szafy począwszy od dnia 16 grudnia 2008 r., czyli od momentu podpisania protokołu odbioru lokalu, a więc od momentu kiedy małżonkowie byli w posiadaniu lokalu z prawem do wykonywania wszelkich prac związanych z wykończeniem mieszkania?
*   Czy do wydatków poniesionych na cele, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2, w związku z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Wnioskodawca może zaliczyć raty kredytu wraz z odsetkami zaciągniętego dnia 24 października 2011 r. na zakup i remont mieszkania zakupionego dnia 26 października 2011 r.?

Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady na materiały budowlano-wykończeniowe oraz na wykonanie mebli łazienkowych, kuchennych oraz szafy, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania. Termin „posiadanie” nie został zdefiniowany w ww. ustawie. W słowniku języka polskiego słowo „posiadać” oznacza dysponować. W związku z faktem, iż od dnia 16 grudnia 2008 r. Wnioskodawca dysponował kluczami do ww. lokalu (co potwierdza protokół odbioru z dnia 16 grudnia 2008 r.), miał też możliwość nie tylko przebywania w mieszkaniu ale również wykonywania wszelkich prac związanych z jego wykończeniem, co dopuszcza w § 9 pkt 3 podpisana w dniu 17 września 2007 r. umowa ze spółdzielnią mieszkaniową na budowę lokalu mieszkalnego. W związku z powyższym – w ocenie Wnioskodawcy – udokumentowane wydatki na materiały budowlano-wykonczeniowe oraz na wykonanie mebli łazienkowych, kuchennych oraz szafy ma prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu, o których mowa w art. 22 ust. 6 c ww. ustawy.

Natomiast art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że wolne od podatku dochodowego są przychody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych. Z art. 21 ust. 25 pkt 2a ww. ustawy wynika zaś, że za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131 uważa się wydatki poniesione na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c), na cele określone w pkt 1. Wnioskodawca zaciągnął kredyt w dniu 24 października 2011 r, natomiast przychód z odpłatnego zbycia ww. lokalu mieszkalnego uzyskał w dniu 25 października 2011 r. Kredyt został więc zaciągnięty przed dniem uzyskania przychodu ze sprzedaży nieruchomości, o której mowa w art. 10 pkt 8 lit. a) – c) ww. ustawy. W związku z powyższym Wnioskodawca uważa, że wydatki poniesione na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup i remont „nowego” mieszkania ma prawo zaliczyć do wydatków, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe w zakresie kosztów uzyskania przychodów ze sprzedaży wyodrębnionego lokalu mieszkalnego oraz za prawidłowe w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zmianami), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z opisanego stanu faktycznego wynika, że dnia 17 września 2007 r. Wnioskodawca wspólnie z żoną podpisał ze Spółdzielnią Mieszkaniowa umowę o wybudowanie lokalu mieszkalnego z terminem realizacji od września 2007 r. do końca grudnia 2008 r. W § 9 pkt 2 ww. umowy zostało ustalone, że Spółdzielnia przekaże Wnioskodawcy i Jego małżonce klucze do lokalu bezpośrednio po podpisaniu protokołu odbioru lokalu, pod warunkiem uregulowania przez Nich wszystkich należności finansowych wobec Spółdzielni wynikających z ww. umowy. W związku z faktem wybudowania lokalu i uregulowania wszystkich należności wobec Spółdzielni dnia 16 grudnia 2008 r. Wnioskodawca i Jego małżonka (po podpisaniu protokołu odbioru lokalu) uzyskali do niego klucze. Od tego dnia – na mocy § 9 pkt 3 ww. umowy – małżonkowie mogli już wykonywać wszelkie prace związane z wykończeniem mieszkania. W tym celu ponosili – udokumentowane fakturami VAT – wydatki na różnego rodzaju materiały budowlane oraz na wykonanie mebli łazienkowych, kuchennych oraz szafy. Dnia 30 stycznia 2009 r. został sporządzony akt notarialny ustanawiający odrębną własność lokalu mieszkalnego i przenoszący jego własność na rzecz członka Spółdzielni.

W związku z faktem, iż w grudniu 2010 r. żona Wnioskodawcy urodziła trzecie dziecko małżonkowie byli zmuszeni do zmiany dotychczasowego mieszkania na większe.

Dnia 25 października 2011 r. małżonkowie sprzedali dotychczasowe mieszkanie i uzyskali przychód z tej sprzedaży. Meble wraz szafą z racji swojej specyfiki (zostały wykonane pod konkretny wymiar i umieszczone we wnękach) nie nadawały się do demontażu i przeniesienia do innego mieszkania, dlatego też zostały w sprzedanym lokalu zwiększając jego wartość.

Dnia 26 października 2011 r. małżonkowie zakupili „nowe” mieszkanie. W tym celu w dniu 24 października 2011 r. podpisali umowę kredytową na zakup na rynku wtórnym i remont mieszkania. Kredyt został wypłacony sprzedającemu po kilku dniach od dnia podpisania aktu notarialnego, na mocy którego Wnioskodawca nabył to mieszkanie.

Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że z uwagi, iż sprzedaż lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność zakupionego w dniu 30 stycznia 2009 r. nastąpiła przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie, stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegającego opodatkowaniu tym podatkiem.

W myśl art. 30e ust. 1, 4 i 5 powołanej powyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19 % podstawy obliczenia podatku. Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:,

1.  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2.  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.

Stosownie do art. 30e ust. 7 ww. ustawy w przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie.

Zgodnie z art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej (art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

W myśl art. 19 ust. 3 ww. ustawy, wartość rynkową rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.

Natomiast, jeżeli wartość wyrażona w cenie określonej w umowie odpłatnego zbycia znacznie odbiega od wartości rynkowej nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej wezwie strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej. W razie nieudzielenia odpowiedzi, niedokonania zmiany wartości lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej, organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej określi wartość z uwzględnieniem opinii biegłego lub biegłych. Jeżeli wartość ustalona w ten sposób odbiega co najmniej o 33 % od wartości wyrażonej w cenie, koszty opinii biegłego lub biegłych ponosi zbywający (art. 19 ust. 4 ustawy).

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe (potoczne) rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością).

Do takich kosztów można zaliczyć:

*   koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego,
*   prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości,
*   koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości,
*   wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej,
*   koszty i opłaty sądowe.

Natomiast, stosownie do przepisu art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Nadto, zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy wysokość nakładów, o których mowa powyżej, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

W myśl art. 22 ust. 6f cytowanej ustawy koszty nabycia lub koszty wytworzenia, o których mowa w ust. 6c, są corocznie podwyższane, począwszy od roku następującego po roku, w którym nastąpiło nabycie lub wytworzenie zbywanych rzeczy lub praw majątkowych, do roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym nastąpiło ich zbycie, w stopniu odpowiadającym wskaźnikowi wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych w okresie pierwszych trzech kwartałów roku podatkowego w stosunku do tego samego okresu roku ubiegłego, ogłaszanemu przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej "Monitor Polski".

W świetle powyższego, definicję kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych ustawodawca precyzuje poprzez bezpośrednie wskazanie, iż koszty takie stanowią m.in. udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie posiadania.

Biorąc pod uwagę opisany we wniosku stan faktyczny oraz zadane pytanie należy więc stwierdzić, iż do kosztów uzyskania przychodów z tytułu sprzedaży wyodrębnionego lokalu mieszkalnego można zaliczyć udokumentowane fakturami VAT nakłady, związane wyłącznie z wykończeniem mieszkania (np. zakup materiałów budowlanych), zwiększające jego wartość, poczynione w czasie jego posiadania (tj. od dnia podpisania protokołu odbioru tego lokalu do dnia jego sprzedaży). Nie stanowią natomiast nakładów na ww. lokal mieszkalny wydatki poniesione na wykonanie mebli łazienkowych, kuchennych oraz szafy. Są to bowiem wydatki na wyposażenie lokalu. Tym samym wydatków poniesionych na ten cel – wbrew stanowisku Wnioskodawcy – nie można zakwalifikować do kosztów uzyskania przychodu ze sprzedaży wyodrębnionego lokalu mieszkalnego.

Natomiast art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy, stanowi iż wolne od podatku są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

W myśl natomiast art. 21 ust. 25 za wydatki poniesione na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 uważa się:

1\. wydatki poniesione na:

1.  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
2.  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
3.  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
4.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
5.  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

*   położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej,

2.wydatki poniesione na:

1.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w pkt 1,
2.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a),
3.  spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a) lub b)

*   w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30,

3\. wartość otrzymanego w ramach odpłatnego zbycia w drodze zamiany znajdującego się w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej:

1.  budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, lub
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, lub udziału w tych prawach, lub
3.  gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, lub
4.  gruntu, udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z budynkiem lub lokalem wymienionym w lit. a).

Zgodnie natomiast z ust. 28 ww. przepisu, za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1.  nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
2.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

*   przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Z treści art. 21 ust. 26 ww. ustawy wynika, że przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.

Stosownie do art. 21 ust. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c), stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c) oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c).

W myśl art. 21 ust. 30 tej ustawy, przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Zacytowane wyżej przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazują więc wyraźnie, że dla skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy konieczne jest spełnienie warunków w nich wskazanych, takich jak wydatkowanie przychodu z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność - w okresie 2 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło jego odpłatne zbycie - na cele mieszkaniowe wymienione w ustawie, w tym na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, na cele określone w pkt 1, w tym na nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym lokalem oraz na nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, a także na remont własnego lokalu mieszkalnego.

Dla przedmiotowego zwolnienia istotne jest zatem, by kredyt został zaciągnięty przed uzyskaniem przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego wskazanego w ustawie. W świetle tego przepisu wydatkiem na cele mieszkaniowe będzie spłata kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętych wyłącznie przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia. Ponadto ważny jest moment uzyskania przychodu i poniesienia wydatku. Środki przeznaczone na ww. cele mieszkaniowe czyli m.in. na spłatę kredytu oraz odsetek od tego kredytu muszą bezwzględnie pochodzić z tej sprzedaży. Kredyt i odsetki spłacone przed datą uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nie są zatem wydatkiem na cele mieszkaniowe uprawniającym do skorzystania z przedmiotowego zwolnienia.

Biorąc pod uwagę opisany we wniosku stan faktyczny należy więc stwierdzić, iż wydatkowanie przychodu uzyskanego ze sprzedaży w dniu 25 października 2011 r. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność na spłatę kredytu mieszkaniowego zaciągniętego przez Wnioskodawcę przed dniem uzyskania przychodu z tej sprzedaży, tj. dnia 24 października 2011 r. na zakup innego lokalu mieszkalnego oraz jego remont - przy spełnieniu pozostałych warunków - uprawnia Wnioskodawcę do zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131, w związku z ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie wyjaśnić należy, że przedmiotowym zwolnieniem objęte są jedynie wydatki na spłatę kredytu wraz z odsetkami, przeznaczonego na remont lokalu mieszkalnego, nie zaś wydatki na spłatę kredytu przeznaczonego na wyposażenie tego lokalu.

Powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu sprzedaży lokalu mieszkalnego jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi ww. wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w osiągniętym z odpłatnego zbycia przychodzie (art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy).

Reasumując do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność Wnioskodawca może zaliczyć nakłady poczynione na ten lokal, tj. wydatki poniesione na zakup materiałów budowlano-wykończeniowych. Natomiast wydatki na zakup wyposażenia, tj. mebli łazienkowych i kuchennych oraz szafy nie stanowią kosztów uzyskania przychodu. Ponadto wydatkowanie przychodów z tej sprzedaży na spłatę rat kredytu wraz z odsetkami - zaciągniętego przed uzyskaniem tych przychodów na zakup i remont wyodrębnionego lokalu mieszkalnego – uprawnia do zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131, w związku z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Końcowo należy dodać, iż dokumenty dołączone przez Wnioskodawcę do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach wydanej interpretacji. Tym samym, jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń