Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 1462-IPPB2.4514.541.2016.1.MZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2017-01-12
Teza: w zakresie skutków podatkowych wniesienia do Spółki Aportu I i Aportu II
Słowa kluczowe: opodatkowanie-przedmiot opodatkowania; podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych; umowa-umowa spółki; umowa-zmiana umowy; wkład; wyłączenie
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 7 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 16 listopada 2016 r. (data wpływu 21 listopada 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia do Spółki Aportu I i Aportu II - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 21 listopada 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia do Spółki Aportu I i Aportu II.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

1.  Wstęp

A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka Przejmująca” lub „Wnioskodawca”) jest podmiotem należącym do międzynarodowej grupy kapitałowej C. Group (dalej: „Grupa W.”) działającej w branży producentów i dystrybutorów urządzeń gospodarstwa domowego.

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT oraz podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych.

W 2014 r. C. nabyła większościowy pakiet akcji w I. S.p.A. Group, do której należala spółka I. Poland sp, z o.o. („I.”). C. realizuje integrację byłej I. S.p.A. Group ze spółkami z Grupy W. w celu zagwarantowania zrównoważonego biznesu.

Strategia integracji i restrukturyzacji wymaga również dostosowania modelu operacyjnego i biznesowego spółek dawnej grupy I. SpA (w tym I.) do modelu stosowanego w Grupie W., w którym to modelu funkcja produkcji jest wyraźnie oddzielona od funkcji sprzedaży i marketingu.

Strategia integracji i restrukturyzacji w Grupie W. zakłada:

*   stworzenie zintegrowanej i ukierunkowanej matrycy produkcji przemysłowej pozwalającej na optymalne wykorzystanie możliwości produkcyjnych w Europie, w tym w Polsce,

*   następnie, wyraźne oddzielenie funkcji NSO w ramach istniejących podmiotów prawnych w celu przygotowania ostatecznego rozdzielenia funkcji produkcyjnej i NSO oraz

*   przeniesienie funkcji NSO do odrębnych podmiotów prawnych na poszczególnych rynkach.

W związku z implementacją strategii restrukturyzacji i integracji Grupy W. w Polsce, Wnioskodawca przejmie od określonych spółek z Grupy W. funkcje sprzedaży i marketingu. W tym celu, na Wnioskodawcę zostaną przeniesione wyodrębnione, związane z funkcjami sprzedaży i marketingu, składniki majątku („NSO”) dwóch spółek z Grupy W., tj. I. Polska spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „I.”) oraz W. Polska spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „W.”), poprzez wniesienie na pokrycie podwyższenia kapitału zakładowego Spółki Przejmującej wkładów niepieniężnych (aportów) w postaci:

*   Segmentu NSO jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa I. („Aport I”);

*   Oddziału NSO jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa W. („Aport II”),

Spółka Przejmująca, I. oraz W. są spółkami powiązanymi, bowiem ten sam podmiot, tj. W. posiada większościowy udział w zarówno w Spółce Przejmującej, jak i w I..

Ponieważ wątpliwości Wnioskodawcy (a w konsekwencji zadane we wniosku pytania) dotyczą kwestii podatkowej kwalifikacji Aportu I oraz Aportu II (dalej także jako: „Aporty”) (w szczególności potwierdzenia, iż podwyższenia kapitału zakładowego Spółki Przejmującej, na pokrycia których zostaną wniesione Aporty nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych), polegających na przeniesieniu składników majątku I. oraz W. stanowiących odpowiednio Segment NSO oraz Oddział NSO na Spółkę Przejmującą poniżej Wnioskodawca opisuje:

1.  Zakres wyodrębnienia organizacyjnego, finansowego oraz funkcjonalnego Segmentu NSO będącego przedmiotem Aportu I, na dzień wniesienia Aportu I;
2.  Opis składników Segmentu NSO objętego Aportem I, na dzień wniesienia Aportu I;
3.  Zakres wyodrębnienia organizacyjnego, finansowego oraz funkcjonalnego Oddziału NSO będącego przedmiotem Aportu II, na dzień wniesienia Aportu II;
4.  Opis składników Oddziału NSO objętego Aportem II, na dzień wniesienia Aportu II;.

1.  Zasady wyodrębnienia organizacyjnego, finansowego oraz funkcjonalnego Segmentu NSO

2.1. Wprowadzenie

Podstawowa aktywność I. obejmuje produkcję i sprzedaż sprzętu AGD, w tym działania marketingowe służące prowadzeniu sprzedaży, a także obsługę posprzedażową (gwarancyjną i inną).

W celu implementacji w Polsce powyżej opisanej strategii integracji i restrukturyzacji Grupy W., Zarząd I. podjął decyzję o potwierdzeniu i doprecyzowaniu istniejącego w I. wydzielenia działalności w zakresie NSO ze struktury organizacyjnej i finansowej I. jako odrębnej jednostki organizacyjnej, która jest przeznaczona do prowadzenia samodzielnej działalności gospodarczej w tym obszarze („Segment NSO”). Wydzielenie Segmentu NSO w strukturze wewnętrznej I. zostało potwierdzone uchwałą Zarządu I. w sprawie wyodrębnienia funkcjonowania segmentu Krajowej Organizacji Sprzedaży (dalej: „Uchwala”).

2.2. Wyodrębnienie organizacyjne Segmentu NSO

Segment NSO został formalnie wydzielony w strukturze I. na podstawie Uchwały. Uchwała określa podstawowe zasady wyodrębnienia oraz funkcjonowania Segmentu NSO w strukturze I..

Uchwala formalnie potwierdziła status Segmentu NSO, jako odrębnej, wewnętrznej jednostki organizacyjnej w ramach struktury I., wyodrębnionej jako organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie niezależna wewnętrzna jednostka posiadająca uprawnienia i środki umożliwiające jej samodzielne wykonywanie zadań związanych z prowadzeniem działalności w zakresie sprzedaży i marketingu.

Odrębność organizacyjna Segmentu NSO znajduje potwierdzenie w odrębności lokalizacyjnej. Personel Segmentu NSO zlokalizowany jest przede wszystkim w W., w biurach udostępnianych odpłatnie przez W.. W tej samej lokalizacji pracuje większość pracowników analogicznego segmentu NSO spółki W. (segment NSO spółki W. jest zorganizowany jako oddział tej spółki). Dodatkowo personel Segmentu NSO I. pracuje w głównych biurach I. oraz w innych miejscowościach na obszarze Polski (lokalni przedstawiciele handlowi). Z kolei działalność produkcyjna I. jest wykonywana w zakładach produkcyjnych w Ł. oraz w fabryce w R.

Działalność Segmentu NSO jest zarządzana przez Country Manager („NSO Managing Director Poland and Baltics”, dalej „NSO MD”), który jest członkiem Zarządu Spółki. NSO MD jest osobą, której podlegają i raportują wszyscy pracownicy każdego zespołu NSO i która jest odpowiedzialna w I. za właściwe wykonywanie funkcji przypisanych do Segmentu NSO oraz za bieżące zarządzanie i kontrolę NSO w imieniu całego Zarządu.

Uprawnienia NSO MD są szczegółowo określone w udzielonym mu pełnomocnictwie zgodnym ze wzorem przyjętym odpowiednią uchwałą Zarządu I. i obejmują, w szczególności:

*   Negocjowanie i zawieranie umów dotyczących zakupu lub zamiany produktów, półproduktów, części,

*   Negocjowanie, zawieranie, przedłużanie i wypowiadanie umów dotyczących sprzedaży, dystrybucji, marketingu, promocji produktów, półproduktów, części,

*   Negocjowanie, zawieranie, przedłużanie i wypowiadanie umów dotyczących obsługi posprzedażowej i pomocy technicznej,

*   Zarządzanie personelem NSO,

*   Zarządzanie procesem ściągania wierzytelności NSO.

Na mocy Uchwały upoważniono NSO MD, we współpracy z Dyrektorem Finansowym oraz Dyrektorem HR I., do uszczegółowienia oraz dokonywania ewentualnych niezbędnych korekt wykazów, o których mowa w Uchwale celem właściwego przypisania osób i składników majątku do funkcji, które mają być realizowane przez Segment NSO.

Uchwala formalnie potwierdziła także strukturę organizacyjną Segmentu NSO, w tym zespoły funkcjonujące w ramach Segmentu NSO wraz z przypisanymi do nich stanowiskami na dzień podjęcia Uchwały. Zgodnie z Uchwałą poszczególne zespoły Segmentu NSO są następujące:

*   Management Cluster Team

*   Sales Team

*   Field Sales Team

*   Integrated Business Unit Team

*   Marketing Team

*   Finance Team

*   Order To Delivery (OTD) Team

*   Order To Delivery (OTD) S.C. Team

*   Consumer Service Team

*   HR Team

Każdym z wymienionych zespołów zarządza odpowiedni menedżer, zaś wszyscy menedżerowie zespołów podlegają i raportują do NSO MD. NSO MD oraz menedżerowie poszczególnych zespołów tworzą tzw. Management Business Team, czyli strukturę zarządzającą Segmentem NSO.

Formalnym pracodawcą w odniesieniu do wszystkich pracowników I. jest I.. Innymi słowy, segmenty I. (w tym Segment NSO) nie stanowią oddzielnych zakładów pracy w rozumieniu przepisów prawa pracy. Pracownicy I. są jednak jednoznacznie przypisani do poszczególnych segmentów na podstawie prowadzonej dokumentacji. W odniesieniu do pracowników pełniących funkcje administracyjne / pomocnicze, alokacja do segmentów wynika z zakresu ich funkcji i faktycznie wykonywanej pracy. W odniesieniu do Segmentu NSO przypisanie konkretnych stanowisk i zespołów do tego segmentu wynika również z Uchwały. Wybrane uprawnienia i obowiązki pracowników alokowanych do Segmentu NSO są uregulowane w Regulaminie Pracy i Regulaminie Wynagradzania w sposób odmienny od uprawnień i obowiązków pracowników alokowanych do pozostałych segmentów I..

Zgodnie z Uchwalą, do Segmentu NSO zostało alokowanych łącznie około 171 osób:

*   pracownicy zatrudnieni przez I. (około 50 osób),

*   osoby zatrudnione przez W. lub do niej delegowani, które z uwagi na integrację operacyjną zespołów NSO I. oraz spółki W., są czasowo oddelegowane, w częściowym wymiarze czasu pracy, do pracy w Segmencie NSO I. i upoważnione na podstawie pełnomocnictw do wykonywania czynności na rzecz I. (na tym etapie zespoły ludzkie NSO I. oraz W. funkcjonują łącznie, pracując dla każdej spółek) - około 86 osób,

*   osoby świadczące na rzecz I. (oraz na rzecz W.) usługi jako przedsiębiorcy prowadzący działalność gospodarczą indywidualnie, w postaci spółek osobowych albo pracownicy lub współpracownicy innych przedsiębiorców (około 35 osób).

W zakresie niektórych funkcji administracyjno - pomocniczych, które nie są wykonywane poprzez zespoły alokowane w całości do Segmentu NSO. Segment NSO korzysta z obsługi I., która zapewnia Segmentowi NSO (oraz pozostałym segmentom I., w tym produkcyjnemu) wszelkie wymagane wsparcie w następujących obszarach:

*   Administracja i sprawy biurowe,

*   IT,

*   Kwestie prawne.

Formalnym właścicielem wszystkich środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych jest I., nie zaś poszczególne segmenty I. (segmenty I. nie posiadają bowiem podmiotowości prawnej). W odniesieniu zaś do Segmentu NSO, na podstawie Uchwały, do tego segmentu został przyporządkowany odrębny zespół niematerialnych i materialnych składników majątkowych organizacyjnie i funkcjonalnie związany z funkcjami i zadaniami realizowanymi przez Segment NSO.

Zgodnie z Uchwałą, zespól niematerialnych i materialnych składników majątkowych alokowanych do Segmentu NSO (tj. Sprzedaży i Marketingu) obejmuje, w szczególności:

*   aktywa trwale służące realizacji zadań sprzedażowych i marketingowych NSO, w tym:
    *   infrastruktura biurowa,
    *   bazy danych,
    *   sprzęt komputerowy wraz z
    *   oprogramowaniem (w tym umowy leasingu),
    *   samochody (umowy leasingu), telefony,
    *   artykuły biurowe,
    *   materiały reklamowe,
    *   kasa fiskalna,
*   powierzchnię biurową (należącą do I. w Ł., jak i udostępnianą odpłatnie w Warszawie przez W. w celu umożliwienia wykonywania pracy przez pracowników I. alokowanych do Segmentu NSO) umożliwiającą pracownikom realizację zadań sprzedażowych i marketingowych NSO,
*   wartości niematerialne i prawne służące realizacji zadań sprzedażowych i marketingowych NSO, w szczególności:
    *   kontakty biznesowe,
    *   specjalistyczną wiedzę na temat marketingu i dystrybucji produktów i usług,
    *   historię współpracy z klientami („baza kliencka”),
*   towary handlowe oraz wyroby gotowe, w tym:
    *   wyroby gotowe wytworzone przez I. w liczbie i typach wynikających z bieżących planów sprzedażowych na rynek lokalny (obsługiwany przez Segment NSO) prognozowanych w cyklach tygodniowych;
    *   towary handlowe zakupione od innych spółek z Grupy W. przeznaczone do zbycia na rynku lokalnym obsługiwanym przez NSO;
*   środki pieniężne,
*   należności związane z działalnością w zakresie zadań sprzedażowych i marketingowych NSO,
*   zobowiązania wobec osób zatrudnionych w ramach Segmentu NSO,
*   zobowiązania związane z dystrybucją towarów i działaniami marketingowymi, w tym zobowiązania w stosunku do kontrahentów,
*   wierzytelności związane z działalnością (funkcjami) Segmentu NSO,
*   odpowiednie prawa i obowiązki wynikające dla I. z odrębnych przepisów prawa i odpowiednich pozwoleń, zawiadomień, rejestracji, itp. dotyczące w szczególności formalnych aspektów realizacji funkcji Segmentu NSO,
*   dokumentację księgową związaną z działalnością Segmentu NSO.

Na podstawie Uchwały do segmentu NSO zostały przyporządkowane, w całości lub w części, także umowy z podmiotami trzecimi, które są funkcjonalnie związane z zadaniami realizowanymi przez Segment NSO.

Segment NSO działa zgodnie z polityką wewnętrzną dotyczącą prowadzenia działalności operacyjnej w zakresie sprzedaży i marketingu („Commercial Policy”).

2.3. Wyodrębnienie finansowe Segmentu NSO

I. nie prowadzi oddzielnych ksiąg rachunkowych ani oddzielnych ksiąg i rejestrów podatkowych (przykładowo, rejestrów VAT, podatkowego rejestru środków trwałych i wartości niematerialnych itp.) dla Segmentu NSO oraz innych segmentów I. (prowadzona jest jedna księga rachunkowa dla całej działalności I. oraz wspólne dla wszystkich segmentów I. rejestry podatkowe). Rozrachunek wewnętrzny jest prowadzony w dotychczasowym systemie finansowo-księgowym I. poprzez ujmowanie wszystkich operacji i zdarzeń gospodarczych dotyczących Segmentu NSO w sposób umożliwiający przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do Segmentu NSO.

Jednakże na podstawie Uchwały potwierdzającej dotychczasową praktyką Segment NSO, został formalnie rozdzielony w zakresie finansów i rachunkowości finansowej i rachunkowości od struktury I., zgodnie z wewnętrzną procedurą.

Wydzielenie finansowe i rachunkowe obejmuje przede wszystkim księgowanie transakcji gospodarczych zawieranych przez Segment NSO w sposób pozwalający na ich identyfikację, w szczególności poprzez odpowiednie oznakowanie oraz sortowanie księgowań dokonanych na wspólnych kontach tak, aby umożliwić uwzględnienie osobno transakcji handlowych zawieranych przez Segment NSO. W ewidencji Segmentu NSO są wyodrębnione i przekazane do Segmentu NSO środki trwałe, wartości niematerialne i prawne, należności i zobowiązania dotyczące wystawionych przez I. faktur sprzedażowych oraz zobowiązań z tytułu dostaw i usług. Wyodrębnienie ewidencyjne polega na wprowadzeniu identyfikacji dla wszelkiego rodzaju zdarzeń gospodarczych wykonywanych przez I. w ramach Segmentu NSO poprzez: a) rejestrowanie w odpowiednim centrum przychodowym / kosztowym (zarządzanym przez osoby alokowane do Segmentu NSO) oraz b) wprowadzenie na rozrachunkach odpowiednich znaczników wyodrębniających pozycje ściśle związane z Segmentem NSO opisem „NSO” w polu ‘przypisanie/assignment’. Dla kont rozrachunków dotyczących należności i zobowiązań prowadzone będą wspólne kartoteki kontrahentów i grupowane na wspólnych kontach, jednak zostaną one wydzielone analitycznie rozrachunki dotyczące Segmentu NSO.

Stosownie do Uchwały, Dyrektor Finansowy jest upoważniony do regularnego aktualizowania i ujmowania w systemie rachunkowym I. wszelkich zmian w zakresie aktywów i zobowiązań przypisanych do Segmentu NSO.

W wyniku separacji finansowo-księgowej Segmentu NSO, na podstawie systemu finansowo-księgowego, posiadane przez Spółkę narzędzia kontrolingowe pozwalają na określenie następujących wartości:

1.  przychody generowane przez Segment NSO,
2.  bezpośrednie i pośrednie koszty ponoszone przez Spółkę w związku z prowadzoną działalnością Segmentu NSO (bez kosztów ogólnego zarządu);
3.  zapasy i środki trwale wykorzystywane przez Segment NSO w trakcie swojej działalności;
4.  należności Segmentu NSO;
5.  zobowiązania Segmentu NSO wobec osób trzecich.

Segment NSO, działający jako samodzielna jednostka w ramach I., raportuje dane, w tym wyniki sprzedaży i wyniki finansowe, a także liczbę osób zatrudnionych, do Zarządu I.. Segment NSO przygotowuje plany sprzedaży i plany finansowe związane z wynikami handlowymi NSO. Proces przygotowania planów jest nadzorowany przez NSO MD. Plany są zatwierdzane przez Zarząd I.. Pracownicy finansowi dedykowani do Segmentu NSO zapewniają wsparcie w działaniach planistycznych i sprzedażowych Segmentu NSO, w tym w zakresie: a. przygotowania polityk cenowych i projektowania budżetu (w tym planowania długoterminowego), b. raportowania, c. tworzenia i wdrażania procedur kontroli, d. nadzorowania realizacji budżetu, e. weryfikacji i obliczenia premii.

Szczegółowe zasady rachunkowości dotyczące transakcji biznesowych Segmentu NSO zobowiązań i należności zostały określone w Wewnętrznych Zasadach Rachunkowości NSO.

W ramach organizacyjnego i finansowego wydzielenia Segmentu NSO, korzysta on z rachunków bankowych alokowanych, w całości lub w części, do obsługi jej działalności.

2.4. Wyodrębnienie funkcjonalne Segmentu NSO

Segment NSO, działający jako samodzielna jednostka w ramach I., raportuje dane, w tym wyniki sprzedaży j wyniki finansowe, a także liczbę osób zatrudnionych, do Zarządu I..

Segment NSO przygotowuje plany sprzedaży i plany finansowe związane z wynikami handlowymi NSO. Proces przygotowania planów jest nadzorowany przez NSO MD. Plany są zatwierdzane przez Zarząd I..

Segment NSO w ramach I. odpowiada za szeroko rozumianą działalność sprzedażowo-marketingową obejmującą w szczególności następujące funkcje:

1.  Planowanie, organizacja i prowadzenie sprzedaży, w tym:
    *   bezpośrednia współpraca z klientami (Dystrybutorami),
    *   budowanie i utrzymywanie relacji z klientami (Dystrybutorami),
    *   negocjowanie cen i warunków sprzedaży z kontrahentami oraz przygotowywanie ofert handlowych,
    *   zbieranie zamówień,
    *   koordynowanie opieki po-sprzedażowej,
    *   ustalanie i wdrażanie strategii/procedur sprzedażowych.
2.  Planowanie, organizacja i prowadzenie działań marketingowych, w tym:
    *   tworzenie założeń polityki promocyjnej i marketingowej oraz nadzór nad jej realizacją,
    *   wprowadzanie produktów na rynek,
    *   pozycjonowanie produktów,
    *   tworzenie mapy cenowej,
    *   prowadzenie kampanii promocyjnych i reklamowych,
    *   kreowanie popytu rynkowego poprzez działania marketingowe, reklamowe, promocyjne, public relations (PR) oraz wydarzenia specjalne,
    *   współpraca z firmami zewnętrznymi w zakresie realizacji projektów marketingowych.
3.  Planowanie oraz wsparcie sprzedaży w obszarze finansowym, w tym;
    *   opracowywanie cenników i projektowanie budżetu (w tym także planowanie długoterminowe),
    *   raportowanie,
    *   tworzenie i egzekwowanie procedur audytowych,
    *   nadzór nad wykonywaniem budżetu,
    *   weryfikacja i naliczanie premii.
4.  Logistyka sprzedaży, w tym:
    *   wysyłka produktów,
    *   realizacja zamówień,
    *   planowanie i monitorowanie dostępności produktów.
5.  Polityka personalna segmentu NSO, w tym:
    *   planowanie i prowadzenie polityki personalnej w ramach struktury Segmentu NSO,
    *   zatrudnianie i rozwiązywanie umów o pracę oraz o współpracy dla Segmentu NSO,
    *   szkolenia dla pracowników i współpracowników Segmentu NSO,
    *   pozostałe zagadnienia pracownicze Segmentu NSO.
6.  Działania serwisowe i posprzedażowe, w tym:
    *   rozpatrywanie reklamacji,
    *   zapewnienie napraw gwarancyjnych,
    *   szkolenia i współpraca z zewnętrznymi serwisami,
    *   instrukcje obsługi do produktów,
    *   sprzedaż części, akcesoriów, produktów dedykowanych.

Pozostałe funkcje biznesowe I. (tzn. funkcje inne niż te powyżej wymienione i związane głównie z (i) produkcją urządzeń gospodarstwa domowego oraz (ii) pozostałymi aktywnościami, innymi niż lokalna sprzedaż urządzeń gospodarstwa domowego), są realizowane przez pozostałe segmenty I..

Segment NSO I. posiada doświadczony personel i aktywa niezbędne do wykonywania zadań związanych ze sprzedażą i marketingiem (NSO). W ramach Segmentu NSO funkcjonują także określone zespoły (Management Cluster Team, Sales Team, Field Sales Team, Integrated Business Unit Team Team, Marketing Team, Finance Team, Order To Delivery Team, Order To Delivery S.C. Team, Consumer Service Team, HR Team), odpowiadające za wykonywanie poszczególnych zadań i realizacje funkcji Segmentu NSO.

Również inne segmenty I. posiadają doświadczony personel „operacyjny”, jak również aktywa niezbędne do prowadzenia działalności, dla potrzeb których segmenty I. zostały stworzone. W tym względzie Segment NSO I. można uznać za funkcjonalnie niezależny od innych segmentów I..

1.  Zakres Aportu I

W momencie Aportu I w skład Segmentu NSO wchodzić będą w szczególności następujące składniki niezbędne dla samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej przez Segment NSO:

*   niskocenne składniki majątku trwałego, wyposażenie biurowe, środki trwałe (w ograniczonym zakresie wynikającym ze zużycia środków trwałych oraz oceny ich przydatności dla kontynuacji działalności NSO w ramach Spółki Przejmującej),
*   wartości niematerialne i prawne służące realizacji zadań sprzedażowych i marketingowych NSO, w szczególności:
    *   kontakty biznesowe,
    *   specjalistyczną wiedzę na temat marketingu i dystrybucji produktów i usług,
    *   historię współpracy z klientami („baza kliencka”),
*   towary handlowe oraz wyroby gotowe, w tym:
    *   wyroby gotowe wytworzone przez I. w liczbie i typach wynikających z bieżących planów sprzedażowych na rynek lokalny (obsługiwany przez Segment NSO) prognozowanych w cyklach tygodniowych;
    *   towary handlowe zakupione od innych spółek z Grupy W. przeznaczone do zbycia na rynku lokalnym obsługiwanym przez NSO;
*   środki pieniężne,
*   należności związane z działalnością w zakresie zadań sprzedażowych i marketingowych NSO,
*   zobowiązania wobec osób zatrudnionych w ramach Segmentu NSO,
*   zobowiązania związane z dystrybucją towarów i działaniami marketingowymi, w tym zobowiązania w stosunku do kontrahentów,
*   wierzytelności związane z działalnością (funkcjami) Segmentu NSO,
*   odpowiednie prawa i obowiązki wynikające dla I. z odrębnych przepisów prawa i odpowiednich pozwoleń, zawiadomień, rejestracji, itp. dotyczące w szczególności formalnych aspektów realizacji funkcji Segmentu NSO,
*   dokumentację księgową związaną z działalnością Segmentu NSO.

Spółka Przejmująca przejmie także prawa i obowiązki wynikające ze stosunków pracy z pracownikami przypisanymi do Segmentu NSO w trybie art. 231 kodeksu pracy. Ponadto, na Spółkę Przejmującą przeniesione zostaną zawarte przez I. umowy funkcjonalnie związane z działalnością Segmentu NSO. Nie jest wykluczone, że ze względów praktycznych niektóre umowy (zwłaszcza dotyczące Segmentu NSO w części, a w części pozostałych segmentów I.) zostaną przeniesione na Spółkę Przejmującą poprzez zawarcie nowych dokumentów umów. Co do zasady, do Segmentu NSO są przypisane funkcjonalnie następujące rodzaje umów:

*   umowy związane ze sprzedażą produktów i towarów handlowych (w tym umowy dystrybucyjne, porozumienia promocyjne, porozumienia lokalne itp.) - ok. 180 dokumentów (alokowane do Segmentu NSO w całości),

*   umowy związane z serwisem (w tym zapewnieniem napraw gwarancyjnych i sprzedażą części zamiennych) - ok. 55 umów (alokowane do Segmentu NSO w całości),

*   umowy związane z marketingiem – ok. 4 umów (alokowane do Segmentu NSO w całości),

*   umowy związane z logistyką i transportem - ok. 6 umów (alokowane do Segmentu NSO w całości lub w części),

*   pozostałe umowy (HR, administracja, ubezpieczenia, usługi telekomunikacyjne, pozostałe) - ok. 30 umów (alokowane do Segmentu NSO w części).

Prawo własności do powierzchni biurowej w Ł. faktycznie wykorzystywanej i alokowanej do Segmentu NSO przysługuje I.. W ramach Aportu I na Spółkę Przejmującą nie przejdzie udział w prawie własności tej nieruchomości w zakresie powierzchni biurowej używanej przez pracowników Segmentu NSO. Spółka Przejmująca wraz I. ustaliły, że Spółka Przejmująca od dnia Aportu I będzie wynajmować od I. taką część powierzchni biurowej, jaka będzie potrzebna dla potrzeb kontynuowania działalności Segmentu NSO w ramach Spółki Przejmującej.

Przedmiotem Aportu nie będą aktywa, umowy, środki, towary, należności, zobowiązania itp., ani zezwolenie strefowe związane z działalnością produkcyjną, która jest prowadzona przez I. na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej na podstawie zezwolenia strefowego i jest objęta zwolnieniem z podatku dochodowego od osób prawnych.

Równocześnie z wniesieniem Aportu I przez I., również spółka W. wniesie do Spółki Przejmującej aportem swój oddział zlokalizowany w W., który pełni analogiczne funkcje w zakresie NSO w ramach spółki W.. W ramach aportu Oddziału NSO spółki W. do Spółki Przejmującej, Wnioskodawca przejmie prawo do najmu powierzchni biurowej w W., z której obecnie korzystają również pracownicy I. alokowani do Segmentu NSO.

1.  Zasady obecnego wyodrębnienia organizacyjnego, finansowego oraz funkcjonalnego Oddziału NSO

4.1. Wprowadzenie

Podstawowa aktywność W. obejmuje produkcję i sprzedaż sprzętu AGD, w tym działania marketingowe służące prowadzeniu sprzedaży, a także obsługę posprzedażową (gwarancyjną i inną).

Działalność wykonywana przez W. podzielona jest na funkcjonujące w jej obrębie zespoły realizujące funkcje produkcyjne, sprzedażowe i marketingowe. Obejmuje to m.in. następujące zespoły:

*   Manufacturing Team;

*   HR Team;

*   Integrated Supply Chain Team;

*   Engineering Team;

*   Procurement Team;

*   GPO Team;

*   Finance Team;

*   GIS Team;

*   oraz zespoły funkcjonujące w ramach Oddziału NSO.

Model operacyjny i biznesowy stosowany w Grupie W. opiera się na wyraźnym oddzieleniu funkcji produkcji od funkcji sprzedaży i marketingu. W W. model ten jest realizowany poprzez istniejący od kilku lat Oddział NSO, tj. wydzielenie działalności w zakresie sprzedaży i marketingu (dalej: „NSO”) ze struktury organizacyjnej i finansowej W. jako odrębnej jednostki organizacyjnej, która jest przeznaczona do prowadzenia samodzielnej działalności gospodarczej w tym obszarze.

W celu implementacji w Polsce powyżej opisanej strategii integracji i restrukturyzacji Grupy W., Zarząd W. podjął decyzję o przeniesieniu funkcji sprzedaży i marketingu na Spółkę Przejmującą. W tym celu, W. wniesie wkład niepieniężny w postaci Oddziału NSO na pokrycie podwyższonego kapitału zakładowego Spółki Przejmującej (Aport II).

4.2. Wyodrębnienie organizacyjne Oddziału NSO

Działalność W. w zakresie sprzedaży i marketingu (NSO) jest prowadzona w oddziale W. pod nazwą „W. Polska spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Oddział w W.” („Oddział NSO”).

Oddział NSO został wydzielony i utworzony przede wszystkim z uwagi na zakres i rodzaj prowadzonej działalności. W efekcie, działalność W. w zakresie sprzedaży i marketingu jest prowadzona od 31 grudnia 2009 r. wyłącznie przez Oddział NSO, podczas gdy pozostała działalność W. (związana głównie z (i) produkcją urządzeń gospodarstwa domowego oraz (ii) pozostałymi aktywność i am i, innymi niż lokalna sprzedaż urządzeń gospodarstwa domowego) jest prowadzona przez inne jednostki W. (fabrykę we U.).

Oddział NSO został formalnie wydzielony w strukturze W. na podstawie uchwały w przedmiocie utworzenia oddziału W.. Uchwała formalnie potwierdziła status Oddziału NSO jako odrębnej wewnętrznej jednostki organizacyjnej, zorganizowanej w ramach struktury W. jako organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie niezależna wewnętrzna jednostka posiadająca uprawnienia i środki umożliwiające jej samodzielne wykonywanie zadań związanych z prowadzeniem działalności w zakresie sprzedaży i marketingu.

Struktura organizacyjna Oddziału NSO składa się z następujących zespołów:

*   Management Cluster Team

*   Sales Team

*   Field Sales Team

*   Integrated Business Unit Team

*   Marketing Team

*   Finance Team

*   Order To Delivery (OTD) Team

*   Order To Delivery (OTD) S.C.Team

*   Consumer Service Team

*   HR Team

Zgodnie z wewnętrzną dokumentacją do każdego zespołu Oddziału NSO są przypisane określone stanowiska lub funkcje zgodne z wytycznymi Grupy W..

Oddział NSO został ujawniony we właściwym dla W. Rejestrze Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego. Oddziałowi NSO nadany został numer REGON oraz numer NIP, by mógł on w szczególności pełnić samodzielnie funkcję płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych i płatnika składek na ubezpieczenie społeczne.

Oddział NSO jest odrębnym od W. pracodawcą w rozumieniu art. 3 Kodeksu pracy. Oddział NSO jest formalnym pracodawcą w odniesieniu do wszystkich pracowników realizujących funkcje sprzedaży i marketingu w ramach oddziału. W ramach Oddziału NSO pracuje obecnie ok. 62 pracowników.

Uprawnienia i obowiązki pracowników zatrudnionych przez Oddział NSO są uregulowane w odrębnych, przygotowanych wyłącznie dla Oddziału NSO regulaminach, Oddział NSO posiada swoje własne regulaminy w następującym zakresie:

*   Regulamin Pracy;

*   Regulamin Wynagradzania;

*   Regulamin Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych;

*   Zasady Premiowania.

Oddział NSO wobec swoich pracowników stosuje odrębną politykę benefitów pracowniczych w stosunku do polityki benefitów pracowniczych wobec pracowników realizujących funkcje produkcyjne Spółki.

Do Oddziału NSO zostało alokowanych łącznie około 171 osób:

*   pracownicy zatrudnieni przez W. lub do niej delegowani (około 86 osób),

*   osoby zatrudnione przez I., które z uwagi na integrację operacyjną zespołów Oddziału NSO oraz analogicznego zespołu spółki I., są czasowo oddelegowane, w częściowym wymiarze czasu pracy, do pracy w Oddziale NSO W. i upoważnione na podstawie pełnomocnictw do wykonywania czynności na rzecz W. (na tym etapie zespoły ludzkie NSO W. oraz I. funkcjonują łącznie, pracując dla każdej ze spółek) - około 50 osób,

*   osoby świadczące na rzecz W. (oraz na rzecz I.) usługi jako przedsiębiorcy prowadzący działalność gospodarczą indywidualnie, w postaci spółek osobowych albo pracownicy lub współpracownicy innych przedsiębiorców (około 35 osób).

Oddział NSO działa zgodnie z polityką wewnętrzną dotyczącą prowadzenia działalności operacyjnej w zakresie sprzedaży i marketingu („Commercial Policy”).

Działalność Oddziału NSO jest zarządzana przez Country Manager („NSO Managing Director Poland and Baltics”, dalej „NSO MD”). NSO MD jest osobą, której podlegają i raportują wszyscy pracownicy każdego zespołu NSO i która jest odpowiedzialna w W. za właściwe wykonywanie funkcji przypisanych do Oddziału NSO oraz za bieżące zarządzanie i kontrolę NSO w imieniu całego Zarządu. Wszyscy menedżerowie wcześniej wymienionych zespołów podlegają i raportują do NSO MD. NSO MD oraz menedżerowie poszczególnych zespołów tworzą tzw. Management Business Team, czyli strukturę zarządzającą Oddziałem NSO.

Uprawnienia NSO MD obejmują, w szczególności:

*   Negocjowanie i zawieranie umów dotyczących zakupu lub zamiany produktów, półproduktów, części,

*   Negocjowanie, zawieranie, przedłużanie i wypowiadanie umów dotyczących sprzedaży, dystrybucji, marketingu, promocji produktów, półproduktów, części,

*   Negocjowanie, zawieranie, przedłużanie i wypowiadanie umów dotyczących obsługi posprzedażowej i pomocy technicznej,

*   Zarządzanie personelem NSO,

*   Zarządzanie procesem ściągania wierzytelności NSO.

Formalnym właścicielem wszystkich środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych jest W., nie zaś poszczególne jednostki wewnętrzne W.. W odniesieniu zaś do Oddziału NSO, do Oddziału NSO został wydzielony odrębny zespól niematerialnych i materialnych składników majątkowych, organizacyjnie i funkcjonalnie związany z funkcjami i zadaniami realizowanymi przez Oddział NSO.

Zespół niematerialnych i materialnych składników majątkowych Oddziału NSO (tj. Sprzedaży i Marketingu) obejmuje, w szczególności:

*   aktywa trwale służące realizacji zadań sprzedażowych i marketingowych NSO, w tym:
    *   infrastruktura biurowa,
    *   bazy danych,
    *   sprzęt komputerowy wraz z oprogramowaniem,
    *   samochody (umowy leasingu),
    *   telefony,
    *   artykuły biurowe,
    *   materiały reklamowe,
    *   kasa fiskalna.
*   powierzchnię biurową w W, (używaną na podstawie umowy najmu) umożliwiającą pracownikom realizację zadań sprzedażowych i marketingowych NSO,
*   powierzchnię biurową (używaną na podstawie umowy najmu) umożliwiającą przechowywanie zapasów produktów i towarów handlowych,
*   wartości niematerialne i prawne służące realizacji zadań sprzedażowych i marketingowych NSO, w szczególności:
    *   kontakty biznesowe,
    *   specjalistyczną wiedzę na temat marketingu i dystrybucji produktów i usług,
    *   historię współpracy z klientami („baza kliencka”),
*   towary handlowe oraz wyroby gotowe, w tym:
    *   wyroby gotowe wytworzone przez W. w liczbie i typach wynikających z bieżących planów sprzedażowych na rynek lokalny (obsługiwany przez Oddział NSO) prognozowanych w cyklach tygodniowych;
    *   towary handlowe zakupione od innych spółek z Grupy W. przeznaczone do zbycia na rynku lokalnym obsługiwanym przez Oddział NSO;
*   środki pieniężne,
*   należności związane z działalnością w zakresie zadań sprzedażowych i marketingowych Oddziału NSO,
*   zobowiązania wobec osób zatrudnionych w ramach Oddziału NSO,
*   zobowiązania związane z dystrybucją towarów i działaniami marketingowymi, w tym zobowiązania w stosunku do kontrahentów,
*   wierzytelności związane z działalnością (funkcjami) Oddziału NSO,
*   odpowiednie prawa i obowiązki wynikające dla W. z odrębnych przepisów prawa i odpowiednich pozwoleń, zawiadomień, rejestracji, itp. dotyczące w szczególności formalnych aspektów realizacji funkcji Oddziału NSO,
*   dokumentację księgową związaną z działalnością Oddziału NSO.

Zgodnie z wewnętrzną praktyką spółki do Oddziału NSO są przyporządkowane, w całości lub w części, także umowy z podmiotami trzecimi, które są funkcjonalnie związane z zadaniami realizowanymi przez Oddział NSO.

W. jest najemcą powierzchni biurowej w W,, gdzie jest zlokalizowana siedziba Oddziału NSO. Wynajęta powierzchnia biurowa w W. jest wykorzystywana przez wszystkie osoby alokowane do Oddziału NSO, tj, pracowników Oddziału NSO, osoby oddelegowane, osoby czasowo oddelegowane przez I., a także, okazjonalnie, przez współpracujące z Oddziałem NSO osoby świadczące usługi na rzecz W.. Poza tym W. jest najemcą powierzchni biurowej w U. umożliwiającej przechowywanie zapasów produktów i towarów handlowych. Koszty związane z funkcjonowaniem wynajmowanej powierzchni przypisanej do Oddziału NSO są księgowane na kontach tego Oddziału.

4.3. Wyodrębnienie finansowe Oddziału NSO

Spółka prowadzi dla Oddziału oddzielne rejestry oraz księgi, które dla potrzeb finansowych i podatkowych są konsolidowane z rejestrami i księgami zorganizowanej części przedsiębiorstwa Spółki zajmującej się działalnością produkcyjną. Oddział NSO jest wyodrębniony pod względem finansowym ze struktury finansowej i księgowej W.. Polityka finansowa Oddziału NSO jest zorganizowana zgodnie z wewnętrzną pełną księgowością W., która obejmuje odrębne konta księgowe dedykowane wyłącznie do Oddziału NSO, tj, konta przypisane transakcjom dokonywanym w ramach działalności Oddziału NSO łub oznakowanie oraz sortowanie księgowań dokonanych na wspólnych kontach w sposób umożliwiający uwzględnienie osobno transakcji handlowych dotyczących Oddziału NSO.

Wprowadzone rozwiązania księgowe pozwalają na wyodrębnienie związanych z działalnością Oddziału NSO.

1.  przychodów generowanych przez Oddział NSO,
2.  bezpośrednich i pośrednich kosztów ponoszonych przez W. w związku z prowadzoną działalnością Oddziału NSO;
3.  zapasów i towarów handlowych przypisanych do Oddziału NSO;
4.  środków trwałych wykorzystywanych przez Oddział NSO w trakcie swojej działalności;
5.  wartości niematerialnych i prawnych przypisanych do Oddziału NSO
6.  należności Oddziału NSO
7.  zobowiązań Oddziału NSO.

Dla celów zarządczych istnieje zatem możliwość sporządzania:

*   rachunku zysków i strat,

*   bilansu,

*   budżetów oraz planów finansowych,

\- odrębnych w odniesieniu do działalności prowadzonej przez Oddział NSO.

W. prowadzi odrębne rachunki bankowe dla Oddziału NSO dla potrzeb finansowych rozliczeń Oddziału NSO związanych z jego działalnością, w tym m. in. do obsługi płac, zakupów, inkasa za sprzedawane produkty.

4.4. Wyodrębnienie funkcjonalne Oddziału NSO

Oddział NSO, działający już od kilku lat jako samodzielna jednostka w ramach W., raportuje dane, w tym wyniki sprzedaży i wyniki finansowe, a także liczbę osób zatrudnionych, do Zarządu W..

Oddział NSO przygotowuje plany sprzedaży i plany finansowe związane z wynikami handlowymi NSO. Proces przygotowania planów jest nadzorowany przez NSO MD. Plany są zatwierdzane przez Zarząd W..

Oddział NSO w ramach W. odpowiada za szeroko rozumianą działalność sprzedażowo-marketingową obejmującą w szczególności następujące funkcje:

1.  Planowanie, organizacja i prowadzenie sprzedaży, w tym:
    *   bezpośrednia współpraca z klientami (Dystrybutorami),
    *   budowanie i utrzymywanie relacji z klientami (Dystrybutorami),
    *   negocjowanie cen i warunków sprzedaży z kontrahentami oraz przygotowywanie ofert handlowych,
    *   zbieranie zamówień,
    *   koordynowanie opieki po-sprzedażowej,
    *   ustalanie i wdrażanie strategii/procedur sprzedażowych.
2.  Planowanie, organizacja i prowadzenie działań marketingowych, w tym:
    *   tworzenie założeń polityki promocyjnej i marketingowej oraz nadzór nad jej realizacją,
    *   wprowadzanie produktów na rynek,
    *   pozycjonowanie produktów,
    *   tworzenie mapy cenowej,
    *   prowadzenie kampanii promocyjnych i reklamowych,
    *   kreowanie popytu rynkowego poprzez działania marketingowe, reklamowe, promocyjne, public relations (PR) oraz wydarzenia specjalne,
    *   współpraca z firmami zewnętrznymi w zakresie realizacji projektów marketingowych.
3.  Planowanie oraz wsparcie sprzedaży w obszarze finansowym, w tym:
    *   opracowywanie cenników i projektowanie budżetu (w tym także planowanie długoterminowe),
    *   raportowanie, t
    *   worzenie i egzekwowanie procedur audytowych,
    *   nadzór nad wykonywaniem budżetu,
    *   weryfikacja i naliczanie premii.
4.  Logistyka sprzedaży, w tym:
    *   wysyłka produktów,
    *   realizacja zamówień,
    *   planowanie i monitorowanie dostępności produktów.
5.  Polityka personalna Oddziału NSO, w tym:
    *   planowanie i prowadzenie polityki personalnej w ramach struktury NSO,
    *   zatrudnianie i rozwiązywanie umów o pracę oraz o współpracy,
    *   szkolenia,
    *   pozostałe zagadnienia pracownicze.
6.  Działania serwisowe i posprzedażowe. w tym;
    *   rozpatrywanie reklamacji,
    *   zapewnienie napraw gwarancyjnych,
    *   szkolenia i współpraca z zewnętrznymi serwisami,
    *   instrukcje obsługi do produktów,
    *   sprzedaż części, akcesoriów, produktów dedykowanych.

Pozostałe funkcje biznesowe W. (tzn. funkcje inne niż te powyżej wymienione i związane głównie z (i) produkcją urządzeń gospodarstwa domowego oraz (ii) pozostałymi aktywnościami, innymi niż lokalna sprzedaż urządzeń gospodarstwa domowego), są realizowane przez pozostałe jednostki W..

Oddział NSO W. posiada doświadczony personel i aktywa niezbędne do samodzielnego wykonywania zadań związanych ze sprzedażą i marketingiem (NSO). Oddział NSO ma ustaloną strukturę organizacyjną wraz z określonymi stanowiskami w poszczególnych zespołach odpowiadających za wykonywanie zadań i realizacje funkcji Oddziału NSO. W ramach Oddziału NSO funkcjonują następujące zespoły: Management Cluster Team, Sales Team, Field Sales Team, Integrated Business Unit Team Team, Marketing Team, Finance Team, Order To Delivery Team, Order To Delivery S.C, Team, Consumer Service Team, HR Team.

W tym względzie Oddział NSO W. niewątpliwie można uznać za funkcjonalnie niezależny od pozostałej działalności W..

1.  Zakres Aportu II

W momencie Aportu II w skład Oddziału NSO wchodzić będą w szczególności następujące składniki niezbędne dla samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej przez Oddział NSO w ramach Spółki Przejmującej:

*   aktywa trwałe służące realizacji zadań sprzedażowych i marketingowych NSO, w tym:
    *   infrastruktura biurowa,
    *   bazy danych,
    *   sprzęt komputerowy wraz z oprogramowaniem,
    *   samochody (umowy leasingu),
    *   telefony,
    *   artykuły biurowe,
    *   materiały reklamowe,
    *   kasa fiskalna,
*   wynajmowana powierzchnia biurowa umożliwiającą pracownikom realizację zadań sprzedażowych i marketingowych NSO,
*   wartości niematerialne i prawne służące realizacji zadań sprzedażowych i marketingowych NSO, w szczególności:
    *   kontakty biznesowe,
    *   specjalistyczną wiedzę na temat marketingu i dystrybucji produktów i usług,
    *   historię współpracy z klientami („baza kliencka”),
*   towary handlowe oraz wyroby gotowe, w tym:
    *   wyroby gotowe wytworzone przez W. w liczbie i typach wynikających z bieżących planów sprzedażowych na rynek lokalny (obsługiwany przez Oddział NSO) prognozowanych w cyklach tygodniowych;
    *   towary handlowe zakupione od innych spółek z Grupy W. przeznaczone do zbycia na rynku lokalnym obsługiwanym przez NSO;
*   środki pieniężne,
*   należności związane z działalnością w zakresie zadań sprzedażowych i marketingowych NSO zgromadzone na odrębnym rachunku bankowym przypisanym do Oddziału NSO,
*   zobowiązania wobec osób zatrudnionych w ramach Oddziału NSO,
*   zobowiązania związane z dystrybucją towarów i działaniami marketingowymi, w tym zobowiązania w stosunku do kontrahentów,
*   wierzytelności związane z działalnością (funkcjami) Oddziału NSO,
*   odpowiednie prawa i obowiązki wynikające dla W. z odrębnych przepisów prawa i odpowiednich pozwoleń, zawiadomień, rejestracji, itp. dotyczące w szczególności formalnych aspektów realizacji funkcji Oddziału NSO,
*   dokumentację księgową związaną z działalnością Oddziału NSO.

Spółka Przejmująca przejmie także prawa i obowiązki wynikające ze stosunków pracy z pracownikami zatrudnionymi w Oddziale NSO w trybie art. 231 kodeksu pracy.

Ponadto, na Spółkę Przejmującą przeniesione zostaną zawarte przez W. umowy funkcjonalnie związane z działalnością Oddziału NSO. Nie jest wykluczone, że ze względów praktycznych niektóre umowy (zwłaszcza dotyczące Oddziału NSO w części, a w części pozostałych segmentów W.) zostaną przeniesione na Spółkę Przejmującą poprzez zawarcie nowych dokumentów umów. Co do zasady, do Oddziału NSO są przypisane funkcjonalnie następujące rodzaje umów:

*   umowy związane ze sprzedażą produktów i towarów handlowych (w tym umowy dystrybucyjne, porozumienia promocyjne, porozumienia lokalne itp.) - alokowane do Oddziału w całości,

*   umowy związane z serwisem (w tym zapewnieniem napraw gwarancyjnych i sprzedażą części zamiennych) - alokowane do Oddziału NSO w całości,

*   umowy związane z marketingiem - alokowane do Oddziału NSO w całości,

*   umowy związane z logistyką i transportem - alokowane do Oddziału NSO w całości lub w części,

*   pozostałe umowy (HR, administracja, ubezpieczenia, usługi telekomunikacyjne, pozostałe) - alokowane do Oddziału NSO w części.

Należy wskazać również, że prawa i obowiązki z umowy najmu powierzchni biurowej w W. dotyczącej powierzchni biurowej faktycznie wykorzystywanej i alokowanej do Oddziału NSO zostanie w ramach Aportu II przeniesiona na Spółkę Przejmującą.

Równocześnie z wniesieniem Aportu II przez Spółkę, również spółka I. wniesie do Spółki Przejmującej aportem swój zorganizowany zespół składników majątkowych i niemajątkowych oraz zobowiązań, zlokalizowany głównie w W. oraz Ł., który pełni analogiczne funkcje w zakresie NSO w ramach spółki I..

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że Segment NSO wyodrębniony z I. stanowić będzie w dacie Aportu I zorganizowaną część przedsiębiorstwa („ZCP”) na gruncie ustawy PCC, a w konsekwencji podwyższenie kapitału zakładowego w Spółce Przejmującej w związku z wniesieniem przez I. Segmentu NSO w zamian za udziały Spółki Przejmującej nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 2 pkt 6 lit. c) tiret pierwszy ustawy PCC?
2.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że Oddział NSO funkcjonujący w ramach W. stanowić będzie w dacie Aportu II zorganizowaną część przedsiębiorstwa („ZCP”) na gruncie ustawy PCC, a w konsekwencji podwyższenie kapitału zakładowego w Spółce Przejmującej w związku z wniesieniem przez W. Oddziału NSO w zamian za udziały Spółki Przejmującej nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 2 pkt 6 lit. c) tiret pierwszy ustawy PCC?

Zdaniem Wnioskodawcy,

W opinii Wnioskodawcy:

1.  Segment NSO wyodrębniony z I. stanowić będzie w dacie Aportu I zorganizowaną część przedsiębiorstwa(„ZCP”) na gruncie ustawy PCC, a w konsekwencji podwyższenie kapitału zakładowego w Spółce Przejmującej w związku z wniesieniem przez I. Segmentu NSO w zamian za udziały Spółki Przejmującej nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 2 pkt 6 lit. c) tiret pierwszy ustawy PCC.
2.  Oddział NSO funkcjonujący w ramach W. stanowić będzie w dacie Aportu II zorganizowaną część przedsiębiorstwa („ZCP”) na gruncie ustawy PCC, a w konsekwencji podwyższenie kapitału zakładowego w Spółce Przejmującej w związku z wniesieniem przez W. Oddziału NSO w zamian za udziały Spółki Przejmującej nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 2 pkt 6 lit. c) tiret pierwszy ustawy PCC.

1.  Uzasadnienie

2.1. Część wspólna dla uzasadnienia pytania 1 oraz pytania 2

Zgodnie z art. I ust. 1 pkt 1 lit. k) i pkt 2 ustawy z dnia 09 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2016 r., poz. 223, z późn. zm„ dalej: „ustawa PCC”) podatkowi temu podlegają umowy spółki oraz zmiany tych umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4.

Natomiast stosownie do art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy PCC w przypadku umowy spółki za zmianę umowy przy spółce kapitałowej - uważa się podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty. Zgodnie z tym przepisem zwiększenie majątku może nastąpić zarówno w formie pieniężnej, jak i w formie aportu. Przepisy ustawy PCC nie przesądzają o formie dokonania tego zwiększenia.

Stosownie do art. la pkt 2 ww, ustawy określenie spółka kapitałowa oznacza spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, spółkę akcyjną oraz spółkę europejską.

Z treści art. 3 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy PCC wynika, że obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej, czyli z chwilą zawarcia umowy spółki lub zmiany tej umowy a także z chwilą podjęcia uchwały o podwyższeniu kapitału spółki mającej osobowość prawną. Zgodnie z art. 4 pkt 9 ww. ustawy obowiązek podatkowy ciąży na spółce.

Zatem, co do zasady umowy spółki i ich zmiany podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Niezależnie od powyższego, w ustawie PCC przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z brzmieniem art. 2 pkt 6 lit. c) ustawy PCC nie podlegają podatkowi umowy spółki i ich zmiany związane z wniesieniem do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje:

*   przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części,

*   udziałów lub akcji innej spółki kapitałowej dających w niej większość głosów albo kolejnych udziałów lub akcji, w przypadku gdy spółka, do której są wnoszone te udziały łub akcje, posiada już większość głosów.

Art. 2 pkt 6 ww, ustawy został wprowadzony ustawą z dnia 07 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. Nr 209, poz. 1319) i zmieniony ustawą z dnia 22 stycznia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. Nr 44, poz. 251), która to zmiana weszła w życie z dniem 22 kwietnia 2010 r. Celem wprowadzenia wskazanego przepisu byio dostosowanie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania kapitału w spółkach kapitałowych do obowiązującego prawa Unii Europejskiej. Wdrożono tym samym postanowienia Dyrektywy Rady Nr 2008/7/WE z dnia 12 lutego 2008 r. dotyczącej podatków pośrednich od gromadzenia kapitału (Dz. Urz. UE L 46 z dnia 21 lutego 2008 r., s.11). Dyrektywa ta zastąpiła Dyrektywę Rady z dnia 17 lipca 1969 r. Nr 69/335/EWG dotyczącą podatków pośrednich od gromadzenia kapitału (Dz. Urz. UE 249 z dnia 03 października 1969 r., s. 25) oraz jej zmiany. Nowy akt wspólnotowy uprościł i uporządkował prawo Unii Europejskiej w materii opodatkowania kapitału w spółkach kapitałowych. Wprowadził korzystne regulacje dla spółek kapitałowych, przez ograniczenie katalogu czynności podlegających podatkowi kapitałowemu.

Należy wskazać, że implementowanie Dyrektywy Rady Nr 2008/7/WE skutkuje wyłączeniem z opodatkowania czynności związanych z przenoszeniem aktywów i pasywów w spółkach kapitałowych, będących w świetle tej Dyrektywy działaniami restrukturyzacyjnymi obligatoryjnie nie podlegającymi podatkowi kapitałowemu. Za działania restrukturyzacyjne zgodnie z treścią art. 4 ust. 1 lit. a) Dyrektywy Rady Nr 2008/7/WE uznaje się przeniesienie przez jedną lub kilka spółek kapitałowych wszystkich swoich aktywów i pasywów, lub jednego bądź więcej oddziałów do jednej lub więcej spółek kapitałowych, które są w trakcie tworzenia lub już istnieją, pod warunkiem, że rekompensata obejmuje przynajmniej częściowo papiery wartościowe reprezentujące kapitał spółki przejmującej.

Z treści art. 2 pkt 6 lit. c) tiret pierwszy ustawy PCC wynika, że opodatkowaniu nie podlega wniesienie do spółki kapitałowej w zamian za jej udziały lub akcje przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części. Tym samym, w świetle aktualnie obowiązujących przepisów, wniesienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa do spółki kapitałowej w zamian za jej udziały lub akcje jest wprost określone jako czynność wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych,

Kluczowe zatem znaczenie dla analizowanej sprawy jest stwierdzenie, czy opisane we wniosku Segment NSO oraz Oddział NSO stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa (ZCP) w rozumieniu ustawy PCC.

Odnosząc się do pojęcia zorganizowanej części przedsiębiorstwa spółki kapitałowej i biorąc przy tym pod uwagę uregulowania zawarte w Dyrektywie Rady Nr 2008/7/WE, należy stwierdzić, że zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzy część aktywów i pasywów spółki kapitałowej, które z organizacyjnego punktu widzenia stanowią jednostkę zdolną do niezależnej, samodzielnej działalności.

W przepisach dotyczących podatku od czynności cywilnoprawnych brak jest definicji przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W tym zakresie można posłużyć się definicją „przedsiębiorstwa” zawartą w przepisie art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2014 r., po z. 121, z późn. zm., dalej: „Kodeks cywilny”), Na mocy tego przepisu przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych, przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej, Obejmuje ono w szczególności:

1.  oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
2.  własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
3.  prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości łub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
4.  wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
5.  koncesje, licencje i zezwolenia;
6.  patenty i inne prawa własności przemysłowej;
7.  majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
8.  tajemnice przedsiębiorstwa;
9.  księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Kodeks cywilny nie definiuje pojęcia zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Jednakże, w tym zakresie powołać można się na wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z 27 maja 2010 r, sygn. akt I SA/Gd 185/10, w którym stwierdzono, że „w przepisach dotyczących podatku od czynności cywilnoprawnych brak jest definicji przedsiębiorstwa. W tym zakresie należy zatem posłużyć się właściwymi przepisami prawa zawartymi w odrębnych ustawach. Definicję „przedsiębiorstwa” zawiera przepis art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz.U. z 1964 r,, Nr 16, poz. 93, z późn. zm.). Na mocy tego przepisu przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych, przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Brak jest przy tym podstaw do przyjęcia, że powyższa definicja przedsiębiorstwa nie może się odnosić także do jej części.”

W oparciu o powyższą definicję można zatem wywieść, że część aktywów i pasywów przedsiębiorstwa, o którym mowa w Kodeksie cywilnym, jeżeli jest to przedsiębiorstwo spółki kapitałowej, tworząca niezależną jednostkę gospodarczą zdolną do samodzielnej działalności można uznać za zorganizowaną część przedsiębiorstwa spółki kapitałowej. Przyjmuje się bowiem, że w ramach jednego podmiotu może występować wiele przedsiębiorstw odpowiadających definicji określonej w art. 551 Kodeksu cywilnego. Przez takie przedsiębiorstwo można rozumieć działalność gospodarczą, wyodrębnioną z innych działalności prowadzonych przez dany podmiot pod względem organizacyjnym, finansowym i funkcjonalnym. Tak wyinterpretowana definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa dla potrzeb podatku od czynności cywilnoprawnych jest więc, co do zasady, zbieżna z definicjami zorganizowanej części przedsiębiorstwa funkcjonującymi na gruncie podatków dochodowego oraz VAT.

Biorąc pod uwagę powyższe, zorganizowaną część przedsiębiorstwa dla potrzeb podatku od czynności cywilnoprawnych stanowi zatem;

*   zespól składników materialnych i niematerialnych,

*   wyodrębnionych organizacyjnie w istniejącym przedsiębiorstwie,

*   wyodrębnionych finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,

*   wyodrębnionych funkcjonalnie w istniejącym przedsiębiorstwie. Istotne jest przy tym, aby zespół składników mógł stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

Przedstawione w niniejszym wniosku opisy zdarzeń przyszłych potwierdzają zatem, że zarówno Segment NSO, jak i Oddział NSO w dacie Aportów stanowić będą zorganizowane części przedsiębiorstwa odpowiednio I. oraz W. dla potrzeby ustawy PCC. Świadczą o tym następujące okoliczności.

Uzasadnienie Pytania 1

2.2. Kwalifikacja opisanego w stanie faktycznym Segmentu NSO I. jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy PCC

W ocenie Wnioskodawcy, uwzględniając elementy niezbędne do uznania zespołu określonych składników materialnych i niematerialnych jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa („ZCP”), opisany w stanie faktycznym Segment NSO będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Segment NSO jest bowiem dostatecznie wyodrębniony zarówno organizacyjnie, jak również funkcjonalnie oraz finansowo w dotychczasowym przedsiębiorstwie I..

Poniżej Wnioskodawca odnosi się do poszczególnych wymogów, które muszą być spełnione dla uznania Aportu I (Segmentu NSO) za zorganizowaną część przedsiębiorstwa oraz wskazuje argumenty na poparcie ww. stanowiska.

*   istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań:

W świetle opisanego stanu faktycznego, Segment NSO niewątpliwie stanowi zespól składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań (np. środki trwale, wartości niematerialne i prawne, zapasy produktów i towarów handlowych, środki pieniężne, należności, zobowiązania, prawa i obowiązki wynikające z umów). Aby określone składniki mogły być uznane za ZCP powinny one stanowić „zorganizowany” zespól składników, nie zaś jakąkolwiek grupę składników struktury I.. Warunek ten w przypadku Segmentu NSO jest spełniony z uwagi na kompletność jego elementów pozwalającą na prowadzenie działalności w zakresie marketingu, sprzedaży i obsługi posprzedaźowej produktów i towarów handlowych I.. Segment NSO obejuie bowiem wszystkie kluczowe dla prowadzenia działalności gospodarczej składniki, w oparciu o które możliwe jest samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej przez ten Segment.

*   zespól składników jest wyodrębniony organizacyjnie w istniejącym przedsiębiorstwie:

Organizacyjne wydzielenie może mieć charakter faktyczny lub być dokonane na podstawie statutu, regulaminu lub aktu o podobnym charakterze. Przykładowo, w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 2 lutego 2011 r., nr IPPB5/423-811/10-4/MB, wskazano (na gruncie definicji zawartej w Ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych): „O wyodrębnieniu organizacyjnym można mówić, gdy zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze tego przedsiębiorstwa, np. dział, wydział, oddział, itp. Takie organizacyjne wydzielenie powinno być dokonane na podstawie statutu. regulaminu lub aktu o podobnym charakterze.”

Funkcjonujący w ramach struktury I. Segment NSO jest formalnie wyodrębniony na podstawie Uchwały Zarządu I.. Należy zatem wskazać, że opisane w stanie faktycznym niniejszego wniosku faktyczne wyodrębnienie Segmentu NSO wynikające z polityki oraz wytycznych Grupy W., znajduje również formalne oparcie prawne w podjętej Uchwale.

*   wyodrębnienie finansowe:

Jak wskazano w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie o sygn, IPPP2/443-842/11-2/KOM „wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa ”.

W tym zakresie należy wskazać, że zgodnie z Uchwalą Segment NSO, został formalnie rozdzielony w zakresie finansów i rachunkowości finansowej i rachunkowości od struktury I., zgodnie z wewnętrzną procedurą księgowości.

Rozdzielenie finansowe i rachunkowe obejmuje zarówno niektóre oddzielne konta przypisane do transakcji gospodarczych zawieranych przez Segment NSO, jak i oznakowanie oraz sortowanie księgowań dokonanych na wspólnych kontach w sposób umożliwiający uzgodnienie osobno transakcji handlowych zawieranych przez Segment NSO.

Stosownie do Uchwały, Dyrektor Finansowy jest upoważniony do regularnego aktualizowania i ujmowania w systemie rachunkowym I. wszelkich zmian w zakresie aktywów i zobowiązań przypisanych do Segmentu NSO.

W wyniku separacji finansowo-księgowej Segmentu NSO, w systemie finansowo-księgowym I. można określić następujące wartości:

1.  przychody generowane przez Segment NSO,
2.  bezpośrednie i pośrednie koszty ponoszone przez I. w związku z prowadzoną działalnością Segmentu NSO (bez kosztów ogólnego zarządu);
3.  zapasy i środki trwale wykorzystywane przez Segment NSO w trakcie swojej działalności;
4.  należności Segmentu NSO;
5.  zobowiązania Segmentu NSO wobec osób trzecich.

Szczegółowe zasady rachunkowości dotyczące transakcji biznesowych Segmentu NSO zobowiązań i należności zostały określone w Wewnętrznych Zasadach Rachunkowości NSO, stanowiących Załącznik do Uchwały.

Wskazać również należy, że Segment NSO, działający jako samodzielna jednostka w ramach I., raportuje dane, w tym wyniki sprzedaży i wyniki finansowe, a także liczbę osób zatrudnionych, do Zarządu I.. Ponadto Segment NSO przygotowuje plany sprzedaży i plany finansowe związane z wynikami handlowymi NSO, Proces przygotowania planów jest nadzorowany przez NSO MD. Plany są zatwierdzane przez Zarząd I..

*   Wyodrębnienie funkcjonalne

Wyodrębnienie funkcjonalne sprowadza się do ustalenia, czy „wyodrębniona organizacyjnie całość jest w stanie przejąć zadania oraz samodzielnie funkcjonować na rynku. (\`(...)\`) Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Składniki majątkowe: materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa”, (tak; Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z 15 lutego 2011 r. nr IPPP1-443-1307/10-2/EK.)

Ocena w tym zakresie powinna bvć dokonywana najpóźniej na dzień sprzedaży czy też innej formy zbycia składników (tak; Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 25 października 2010 r., sygn. IPPP2/443-936/11-2/JO).

Powyższe oznacza, że Spółka Przejmująca powinna być w stanie w oparciu o nabywane składniki (tj. nabywane środki trwałe, wartości niematerialne i prawne) kontynuować działalność gospodarczą prowadzoną do dnia podziału przez Segment NSO funkcjonujący w ramach I.. Nie ulega wątpliwości, że Segment NSO nabywany przez Spółkę Przejmującą w ramach opisanego w zdarzeniu przyszłym Aportu I stanowi zorganizowany zespół składników, który nie tylko może być wykorzystywany do prowadzonej działalności, ale również jest wystarczający do tego, aby Spółka Przejmująca mogła kontynuować w oparciu o te składniki majątkowe działalność gospodarczą prowadzoną do dnia Aportu I przez Segment NSO I..

Przede wszystkim, jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Segment NSO będący przedmiotem Aportu I funkcjonuje w strukturze I. jako niezależna jednostka i prowadzi samodzielnie przypisaną mu działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży i marketingu (NSO),

Segment NSO w ramach I. odpowiada za szeroko rozumianą działalność sprzedażowo-marketingową obejmującą w szczególności następujące funkcje:

1.  Planowanie, organizacja i prowadzenie sprzedaży
2.  Planowanie, organizacja i prowadzenie działań marketingowych
3.  Planowanie oraz wsparcie sprzedaży w obszarze finansowym
4.  Logistyka sprzedaży
5.  Polityka personalna segmentu NSO
6.  Działania serwisowe i posprzedażowe

Istotne jest również, że Segment NSO, działający jako samodzielna jednostka w ramach I., raportuje dane, w tym wyniki sprzedaży i wyniki finansowe, a także liczbę osób zatrudnionych, do Zarządu I.. Co więcej, Segment NSO przygotowuje plany sprzedaży i plany finansowe związane z wynikami handlowymi NSO. Proces przygotowania planów jest nadzorowany przez NSO MD. Plany są zatwierdzane przez Zarząd I..

Ponadto wskazać należy, że Segment NSO ma własną strukturę organizacyjną oraz funkcjonujące w jego ramach zespoły ze stanowiskami niezbędnymi do samodzielnego prowadzenia działalności NSO, co formalnie potwierdziła Uchwała, Segment NSO I. posiada doświadczony personel i aktywa niezbędne do wykonywania zadań związanych ze sprzedażą i marketingiem (NSO). W konsekwencji należy stwierdzić, że Segment NSO posiada pracowników pełniących funkcje niezbędne do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej przez ten Segment.

Podkreślić należy także, że Segment NSO posiada przypisane mu niezbędne środki do prowadzenia swojej działalności. Na podstawie Uchwały do tego Segmentu został przyporządkowany odrębny zespól niematerialnych i materialnych składników majątkowych (stanowiący całościowy zespół/agregat praw i obowiązków przedmiotowego segmentu), organizacyjnie i funkcjonalnie związany z funkcjami i zadaniami realizowanymi przez Segment NSO, Segment NSO dysponuje również środkami pieniężnymi z przychodów generowanych przez len Segment i zgromadzonymi na rachunku bankowym przypisanym przede wszystkim do Segmentu NSO.

Nie bez znaczenia pozostaje również fakt, że wszelkie umowy zawarte przez I., a związane funkcjonalnie z zadaniami realizowanymi przez Segment NSO, są na podstawie Uchwały przypisane bezpośrednio do Segmentu NSO. W konsekwencji należności i zobowiązania wynikające z powyższych umów są przypisane bezpośrednio do tego Segmentu. To Segment NSO jest zatem odpowiedzialny za prawidłowe wykonanie tych umów i zobowiązań.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, kryterium wyodrębnienia funkcjonalnego Segmentu NSO jest spełnione.

W konsekwencji, należy przyjąć, że Segment NSO będący przedmiotem opisanego w zdarzeniu przyszłym Aportu I będzie stanowił ZCP w rozumieniu ustawy PCC.

2.3. Zastosowanie art. 2 pkt 6 lit. c) tiret pierwszy ustawy PCC do Aportu 1

Z treści przepisu art. 2 pkt 6 lit. c) tiret pierwszy ustawy PCC wynika jednoznacznie, że opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie podlegają umowy spółki i ich zmiany związane z wniesieniem do spółki kapitałowej w zamian za jej udziały lub akcje zorganizowanej części przedsiębiorstwa spółki kapitałowej (ZCP).

Jak powyżej wskazano, zdaniem Wnioskodawcy, Segment NSO będzie stanowić w chwili Aportu I do Spółki Przejmującej ZCP w rozumieniu ustawy PCC. Skoro zatem przedmiotem Aportu I do Spółki Przejmującej w zamian za jej udziały będzie zorganizowana część przedsiębiorstwa rozumiana jako część aktywów i pasywów spółki kapitałowej, która z organizacyjnego punktu widzenia stanowi jednostkę gospodarczą zdolną do niezależnej, samodzielnej działalności, to czynność Aportu I opisana we wniosku będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie powołanego wyżej art. 2 pkt 6 lit. c) tiret pierwszy ustawy PCC.

W konsekwencji podwyższenie kapitału zakładowego Spółki Przejmującej będzie stanowić zmianę umowy spółki niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 6 lit. c) w związku z art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy PCC.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie także w praktyce organów podatkowych (zob. np. interpretacja podatkowa Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 2 lutego 2016 r. (nr 1BPB-2-1/4514-482/15/MZ ), interpretacje podatkowe Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 13 października 2015 r. (nr IPPB2/4514-361/15-2/MZ) oraz z dnia 12 maja 2015 r. (IPPB2/4514-129/15-2/MZ).

Podsumowując, stwierdzić natęży, że Segment NSO wyodrębniony z I. stanowić będzie w dacie Aportu I zorganizowaną część przedsiębiorstwa („ZCP”) na gruncie ustawy PCC, a w konsekwencji podwyższenie kapitału zakładowego w Spółce Przejmującej w związku z wniesieniem przez I. Segmentu NSO w zamian za udziały Spółki Przejmującej nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 2 pkt 6 lit. c) tiret pierwszy ustawy PCC.

Uzasadnienie Pytanie 2

2.4. Kwalifikacja opisanego w stanie faktycznym Oddziału NSO W. jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy PCC.

W ocenie Wnioskodawcy, uwzględniając elementy niezbędne do uznania zespołu określonych składników materialnych i niematerialnych jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa, opisany w stanie faktycznym Oddział NSO będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Oddział NSO jest bowiem dostatecznie wyodrębniony zarówno organizacyjnie, jak również funkcjonalnie oraz finansowo w dotychczasowym przedsiębiorstwie W..

Poniżej Wnioskodawca odnosi się do poszczególnych wymogów, które muszą być spełnione dla uznania Aportu FI (Oddziału NSO) za zorganizowaną część przedsiębiorstwa oraz wskazuje argumenty na poparcie ww, stanowiska.

*   istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań:

W świetle przedstawionego w niniejszym wniosku opisu zdarzenia przyszłego, Oddział NSO niewątpliwie stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań (np. środki trwałe, wartości niematerialne i prawne, środki pieniężne, należności, zobowiązania, prawa i obowiązki wynikające z umów). Należy jednak wskazać, iż aby określone składniki mogły być uznane za ZCP powinny one stanowić ..zorganizowany” zespól składników, nie zaś jakąkolwiek grupę składników struktury W.. Warunek ten w przypadku Oddział NSO jest spełniony z uwagi na kompletność jego elementów pozwalającą na prowadzenie działalności. Oddział NSO obejmuje bowiem wszystkie kluczowe dla prowadzenia działalności gospodarczej składniki, w oparciu o które możliwe jest samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej przez ten Oddział.

*   zespól składników jest wyodrębniony organizacyjnie w istniejącym przedsiębiorstwie:

Organizacyjne wydzielenie może mieć charakter faktyczny lub być dokonane na podstawie statutu, regulaminu lub aktu o podobnym charakterze. Przykładowo, w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 2 lutego 2011 r. nr IPPB5/423-811/10-4/MB, wskazano (na gruncie definicji zawartej w Ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych): „O wyodrębnieniu organizacyjnym można mówić, gdy zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze tego przedsiębiorstwa, np. dział, wydział, oddział, itp. Takie organizacyjne wydzielenie powinno być dokonane na podstawie statutu, regulaminu lub aktu o podobnym charakterze. ”

W świetle przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego Oddział NSO stanowi odrębną jednostkę organizacyjną funkcjonującą w strukturze W. w formie oddziału. Oddział NSO został formalnie wyodrębniony na podstawie odpowiedniej uchwały. Oddział NSO został ujawniony we właściwym dla W. Rejestrze Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego.

Oddział NSO posiada własną wewnętrzną strukturę organizacyjną wraz z zespołami i przypisanymi do nich poszczególnymi stanowiskami, którą kieruje, zarządza i kontroluje NSO MD.

Ponadto, wskazać należy, że Oddział NSO jest samodzielnym, odrębnym od W. pracodawcą w rozumieniu art. 3 kodeksu pracy. Oddział NSO posiada także własne (odrębne od W.) regulaminy regulujące prawa i obowiązki jego pracowników (regulamin pracy, regulamin wynagradzania, regulamin zakładowego funduszu świadczeń socjalnych oraz zasady premiowania).

Istotne jest również to, że Oddział NSO posiada własny numer NIP, aby mógł on w szczególności pełnić samodzielnie funkcję płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych i płatnika składek na ubezpieczenie społeczne.

Natęży zatem wskazać, że opisane w stanie faktycznym niniejszego wniosku faktyczne wyodrębnienie Oddziału NSO wynikające z polityki oraz wytycznych Grupy W., znajduje również formalne oparcie prawne w przyjętych przez Spółkę dokumentach korporacyjnych oraz rejestracjach Oddziału NSO w odpowiednich rejestrach publicznych.

*   wyodrębnienie finansowe:

Jak wskazano w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie o sygn. IPPP2/443-842/11-2/KOM „wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa”.

W tym zakresie należy wskazać, źe Oddział NSO, został formalnie rozdzielony w zakresie finansów i rachunkowości finansowej i rachunkowości od struktury W., zgodnie z wewnętrzną procedurą księgowości.

Rozdzielenie finansowe i rachunkowe obejmuje zarówno oddzielne konta przypisane do transakcji gospodarczych zawieranych przez Oddział NSO, jak i oznakowanie oraz sortowanie księgowań dokonanych na wspólnych rachunkach w sposób umożliwiający uzgodnienie osobno transakcji handlowych zawieranych przez Oddział NSO.

W wyniku separacji finansowo-księgowej Oddziału NSO, w systemie finansowo-księgowym W. można określić następujące wartości:

1.  przychody generowane przez Oddział NSO,
2.  bezpośrednie i pośrednie koszty ponoszone przez W. w związku z prowadzoną działalnością Oddziału NSO (bez kosztów ogólnego zarządu);
3.  zapasy i środki trwale wykorzystywane przez Oddział NSO w trakcie swojej działalności;
4.  należności Oddziału NSO;
5.  zobowiązania Oddziału NSO wobec osób trzecich.

Ponadto, dla celów zarządczych jest możliwość sporządzania w szczególności rachunku zysków i strat, bilansu, budżetów oraz planów finansowych - odrębnych w odniesieniu do działalności prowadzonej przez Oddział NSO.

O wyodrębnieniu finansowym świadczy również fakt, że Oddział NSO posiada własne rachunki bankowe przypisane do jego działalności dla potrzeb finansowych rozliczeń Oddziału NSO, w tym m. in. do obsługi plac, zakupów, inkasa za sprzedawane produkty.

Wskazać również należy, że Oddział NSO, działający jako samodzielna jednostka w ramach W., raportuje dane, w tym wyniki sprzedaży i wyniki finansowe, a także liczbę osób zatrudnionych, do Zarządu W.. Ponadto Oddział NSO przygotowuje plany sprzedaży i plany finansowe związane z wynikami handlowymi NSO. Proces przygotowania planów jest nadzorowany przez NSO MD. Plany są zatwierdzane przez Zarząd W..

*   wyodrębnienie funkcjonalne

Zgodnie z interpretacjami wydawanymi przez organy podatkowe, wyodrębnienie funkcjonalne sprowadza się do ustalenia, czy „wyodrębniona organizacyjnie całość jest w stanie przejąć zadania oraz samodzielnie funkcjonować na tynku. (\`(...)\`) Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Składniki majątkowe: materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa”. (tak; Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z 15 lutego 2011 r. nr IPPP1-443-1307/10-2/EK)

Ocena w tym zakresie powinna być dokonywana najpóźniej na dzień sprzedaży czy też innej formy zbycia składników (tak: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 25 października 2010 r., sygn. IPPP2/443-936/11-2/JO).

Powyższe oznacza, że Spółka Przejmująca powinna być w stanie w oparciu o nabywane składniki (tj, nabywane środki trwałe, wartości niematerialne i prawne) kontynuować działalność gospodarczą prowadzoną do dnia aportu Oddziału NSO funkcjonującego w ramach W.. Nie ulega wątpliwości, że Oddział NSO nabywany przez Spółkę Przejmującą w ramach opisanego w zdarzeniu przyszłym Aportu II stanowi zorganizowany zespól składników, który nie tylko może być wykorzystywany do prowadzonej działalności, ale również jest wystarczający do tego, aby Spółka Przejmująca mogła kontynuować w oparciu o te składniki majątkowe działalność gospodarczą prowadzoną do dnia Aportu II przez Oddział NSO Spółki.

Przede wszystkim, jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Oddział NSO będący przedmiotem Aportu II funkcjonuje w strukturze W. jako niezależna jednostka i prowadzi samodzielnie przypisaną mu działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży i marketingu (NSO) od 31 grudnia 2009 r. Samodzielność i odrębność Oddziału NSO znajduje także formalne potwierdzenie wc właściwych rejestrach, w tym w ewidencji podatników i płatników oraz okoliczności posiadania statusu pracodawcy w stosunku do osób zatrudnionych w Oddziale NSO.

Oddział NSO w ramach W. odpowiada za szeroko rozumianą działalność sprzedaźowo-marketingową obejmującą w szczególności następujące funkcje:

1.  Planowanie, organizacja i prowadzenie sprzedaży
2.  Planowanie, organizacja i prowadzenie działań marketingowych
3.  Planowanie oraz wsparcie sprzedaży w obszarze finansowym
4.  Logistyka sprzedaży
5.  Polityka personalna Oddziału NSO
6.  Działania serwisowe i posprzedażowe.

Istotne jest również, że Oddział NSO, działający jako samodzielna jednostka w ramach W., raportuje dane, w tym wyniki sprzedaży i wyniki finansowe, a także liczbę osób zatrudnionych, do Zarządu W.. Co więcej, Oddział NSO przygotowuje plany sprzedaży i plany finansowe związane z wynikami handlowymi NSO. Proces przygotowania planów jest nadzorowany przez NSO MD. Plany są zatwierdzane przez Zarząd W..

Ponadto wskazać należy, że Oddział NSO ma własną strukturę organizacyjną oraz funkcjonujące w jego ramach zespoły ze stanowiskami niezbędnymi do samodzielnego prowadzenia działalności NSO, Oddział NSO W. posiada doświadczony personel niezbędny do wykonywania zadań związanych ze sprzedażą i marketingiem (NSO), W konsekwencji należy stwierdzić, że Oddział NSO posiada pracowników pełniących funkcje niezbędne do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej przez ten oddział.

Podkreślić należy także, że Oddział NSO posiada przypisane mu niezbędne aktywa do prowadzenia swojej działalności, Do tego Oddziału został wydzielony odrębny zespół niematerialnych i materialnych składników majątkowych (stanowiący całościowy zespól/agregat praw i obowiązków przedmiotowego oddziału), organizacyjnie i funkcjonalnie związany z funkcjami i zadaniami realizowanymi przez Oddział NSO. Oddział NSO dysponuje również środkami pieniężnymi z przychodów generowanych przez ten Oddział i zgromadzonymi na odrębnym rachunku bankowym przypisanym wyłącznie do Oddziału NSO.

Nie bez znaczenia pozostaje również fakt, iż wszelkie umowy zawarte przez W. a związane funkcjonalnie z zadaniami realizowanymi przez Oddział NSO są przypisane bezpośrednio do Oddziału NSO. W konsekwencji należności i zobowiązania wynikające z powyższych umów są przypisane bezpośrednio do tego Oddziału. To Oddział NSO jest odpowiedzialny zatem za prawidłowe wykonanie tych umów i zobowiązań.

Co więcej, przedmiotem Aportu II będą prawa i obowiązki z umowy najmu powierzchni biurowej w W. dotyczącej powierzchni biurowej faktycznie wykorzystywanej i alokowanej do Oddziału NSO. W konsekwencji Spółka Przejmująca Oddział NSO w drodze Aportu II nabędzie również prawo do powierzchni biurowej, na której Oddział NSO prowadzi samodzielnie działalność gospodarczą, co zapewni jej kontynuowanie dotychczasowej działalności Oddziału NSO, W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, kryterium wyodrębnienia funkcjonalnego Oddziału NSO jest spełnione.

W konsekwencji, należy przyjąć, że Oddział NSO będący przedmiotem opisanego w zdarzeniu przyszłym Aportu II będzie stanowił ZCP w rozumieniu ustawy PCC.

2.5. Zastosowanie art. 2 pkt 6 lit. c) tiret pierwszy ustawy PCC do Aportu II

Z treści przepisu art. 2 pkt 6 lit. c) tiret pierwszy ustawy PCC wynika jednoznacznie, że opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie podlegają umowy spółki i ich zmiany związane z wniesieniem do spółki kapitałowej w zamian za jej udziały łub akcje zorganizowanej części przedsiębiorstwa spółki kapitałowej (ZCP).

Jak powyżej wskazano, zdaniem Wnioskodawcy, Oddział NSO będzie stanowić w chwili Aportu II do Spółki Przejmującej ZCP w rozumieniu ustawy PCC. Skoro zatem przedmiotem Aportu II do Spółki Przejmującej w zamian za jej udziały będzie istotnie zorganizowana część przedsiębiorstwa rozumiana jako część aktywów i pasywów spółki kapitałowej, która z organizacyjnego punktu widzenia stanowi jednostkę gospodarczą zdolną do niezależnej, samodzielnej działalności, to czynność Aportu II opisana we wniosku będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie powołanego wyżej art. 2 pkt 6 lit. c) tiret pierwszy ustawy PCC.

W konsekwencji podwyższenie kapitału zakładowego Spółki Przejmującej będzie stanowić zmianę umowy spółki niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 6 lit. c) w związku z art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy PCC.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie także w praktyce organów podatkowych (zob. np. interpretacja podatkowa Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 2 lutego 2016 r. (nr 1BPB-2-1/4514-482/15/MZ), interpretacje podatkowe Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 13 października 2015 r. (nr IPPB2/4514-361/15-2/MZ) oraz z dnia 12 maja 2015 r. (IPPB2/4514-129/15-2/MZ).

Podsumowując, stwierdzić należy, że Oddział NSO funkcjonujący w ramach W. stanowić będzie w dacie Aportu II zorganizowaną część przedsiębiorstwa („ZCP”) na gruncie ustawy PCC, a w konsekwencji podwyższenie kapitału zakładowego w Spółce Przejmującej w związku z wniesieniem przez W. Oddziału NSO w zamian za udziały Spółki Przejmującej nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 2 pkt 6 lit. c) tiret pierwszy ustawy PCC.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) oraz art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2016 r., poz. 223, ze zm.) podatkowi temu podlegają umowy spółki oraz ich zmiany, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 1 ust. 3 pkt 2 ww. ustawy w przypadku umowy spółki kapitałowej za zmianę umowy uważa się podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty.

Stosownie do art. 1 ust. 5 pkt 2 cyt. ustawy umowa spółki kapitałowej oraz jej zmiana podlega podatkowi, jeżeli w chwili dokonania czynności na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej znajduje się:

1.  rzeczywisty ośrodek zarządzania albo
2.  siedziba tej spółki – jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium innego państwa członkowskiego.

Stosownie do art. 1a pkt 2 powołanej ustawy określenie spółka kapitałowa oznacza spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, spółkę akcyjną oraz spółkę europejską.

Z treści art. 3 ust. 1 pkt 1 i 2 ww. ustawy wynika, że obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej, czyli z chwilą zawarcia umowy spółki lub zmiany tej umowy a także z chwilą podjęcia uchwały o podwyższeniu kapitału spółki mającej osobowość prawną.

Zgodnie z art. 4 pkt 9 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych obowiązek podatkowy ciąży na spółce.

W myśl art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b) ww. ustawy podstawę opodatkowania przy podwyższeniu kapitału zakładowego stanowi wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy.

Zatem co do zasady umowy spółki i ich zmiany podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Niezależnie od powyższego, w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z brzmieniem art. 2 pkt 6 lit. c) cyt. ustawy nie podlegają podatkowi umowy spółki i ich zmiany związane z wniesieniem do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje:

*   przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części,

*   udziałów lub akcji innej spółki kapitałowej dających w niej większość głosów albo kolejnych udziałów lub akcji, w przypadku gdy spółka, do której są wnoszone te udziały lub akcje, posiada już większość głosów.

Z treści powyższego przepisu ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że opodatkowaniu nie podlega m.in. wniesienie do spółki kapitałowej w zamian za jej udziały lub akcje przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka Przejmująca” lub „Wnioskodawca”) jest podmiotem należącym do międzynarodowej grupy kapitałowej C. Group (dalej: „Grupa W.”) działającej w branży producentów i dystrybutorów urządzeń gospodarstwa domowego. W związku z implementacją strategii restrukturyzacji i integracji Grupy W. w Polsce, Wnioskodawca przejmie od określonych spółek z Grupy W. funkcje sprzedaży i marketingu. W tym celu, na Wnioskodawcę zostaną przeniesione wyodrębnione, związane z funkcjami sprzedaży i marketingu, składniki majątku („NSO”) dwóch spółek z Grupy W., tj. I. Polska spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „I.”) oraz W. Polska spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „W.”), poprzez wniesienie na pokrycie podwyższenia kapitału zakładowego Spółki Przejmującej wkładów niepieniężnych (aportów) w postaci: Segmentu NSO jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa I. („Aport I”); Oddziału NSO jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa W. („Aport II”). Spółka Przejmująca, I. oraz W. są spółkami powiązanymi, bowiem ten sam podmiot, tj. W. posiada większościowy udział w zarówno w Spółce Przejmującej, jak i w I..

Powołany powyższej przepis art. 2 pkt 6 lit. c) tiret pierwsze ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wskazuje, że kluczowe znaczenie dla analizowanej sprawy ma stwierdzenie, czy opisane we wniosku: Segment NSO i Oddział NSO stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa.

Mając to na względzie wskazać należy, że w przepisach dotyczących podatku od czynności cywilnoprawnych, w szczególności w art. 1a ww. ustawy, brak jest definicji przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. W tym zakresie nie można się jednak, jak chciałby tego Wnioskodawca, posiłkować przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i podatku od towarów i usług, bowiem ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych takich odesłań nie czyni. Dlatego też należy sięgnąć do rozwiązań prawnych uregulowanych w przepisach ogólnych. Definicję „przedsiębiorstwa” zawiera przepis art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz.U. z 2016 r., poz. 380, ze zm.).

Na mocy tego przepisu przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych, przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.

Obejmuje ono w szczególności:

1.  oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
2.  własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
3.  prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
4.  wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
5.  koncesje, licencje i zezwolenia;
6.  patenty i inne prawa własności przemysłowej;
7.  majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
8.  tajemnice przedsiębiorstwa;
9.  księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Zgodnie natomiast z art. 552 Kodeksu cywilnego, czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

W oparciu o powyższą definicję można wywieść, iż część aktywów i pasywów przedsiębiorstwa, zdefiniowanego w Kodeksie cywilnym, tworząca niezależną jednostkę gospodarczą zdolną do samodzielnej działalności stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

W literaturze przedmiotu jak i w orzecznictwie przyjmuje się, że konkretna jednostka stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa wówczas, gdy:

*   wchodzi w skład przedsiębiorstwa jako jego wewnętrzna część,

*   stanowi pewien organizacyjnie wyodrębniony kompleks składników o charakterze materialnym i niematerialnym,

*   zachodzi powiązanie tych składników w sposób funkcjonalny, tzn. pozwalające na realizację określonych zadań gospodarczych.

Innymi słowy, dla uznania jednostki/jednostek za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, konieczne jest istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań), wydzielonego w istniejącym przedsiębiorstwie w trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika (jako dział, wydział, oddział), przy czym ocena ta musi być dokonana według podstawowego kryterium, jakim jest ustalenie roli jaką składniki majątkowe i związane z nimi prawa materialne odgrywały w funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych, możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie zaś funkcjonalne to kryterium sprowadzające się do ustalenia, czy wyodrębniona organizacyjnie całość, jest w stanie przejąć zadania oraz samodzielnie funkcjonować na rynku jako niezależny podmiot gospodarczy.

W opisie zdarzenia przyszłego Wnioskodawca wskazał, że w momencie Aportu I w skład Segmentu NSO wchodzić będą w szczególności następujące składniki niezbędne dla samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej przez Segment NSO:

*   niskocenne składniki majątku trwałego, wyposażenie biurowe, środki trwałe (w ograniczonym zakresie wynikającym ze zużycia środków trwałych oraz oceny ich przydatności dla kontynuacji działalności NSO w ramach Spółki Przejmującej),
*   wartości niematerialne i prawne służące realizacji zadań sprzedażowych i marketingowych NSO, w szczególności:
    *   kontakty biznesowe,
    *   specjalistyczną wiedzę na temat marketingu i dystrybucji produktów i usług,
    *   historię współpracy z klientami („baza kliencka”),
*   towary handlowe oraz wyroby gotowe, w tym:
    *   wyroby gotowe wytworzone przez I. w liczbie i typach wynikających z bieżących planów sprzedażowych na rynek lokalny (obsługiwany przez Segment NSO) prognozowanych w cyklach tygodniowych;
    *   towary handlowe zakupione od innych spółek z Grupy W. przeznaczone do zbycia na rynku lokalnym obsługiwanym przez NSO;
*   środki pieniężne,
*   należności związane z działalnością w zakresie zadań sprzedażowych i marketingowych NSO,
*   zobowiązania wobec osób zatrudnionych w ramach Segmentu NSO,
*   zobowiązania związane z dystrybucją towarów i działaniami marketingowymi, w tym zobowiązania w stosunku do kontrahentów,
*   wierzytelności związane z działalnością (funkcjami) Segmentu NSO,
*   odpowiednie prawa i obowiązki wynikające dla I. z odrębnych przepisów prawa i odpowiednich pozwoleń, zawiadomień, rejestracji, itp. dotyczące w szczególności formalnych aspektów realizacji funkcji Segmentu NSO,
*   dokumentację księgową związaną z działalnością Segmentu NSO.

Spółka Przejmująca przejmie także prawa i obowiązki wynikające ze stosunków pracy z pracownikami przypisanymi do Segmentu NSO w trybie art. 231 kodeksu pracy.

W momencie Aportu II w skład Oddziału NSO wchodzić będą w szczególności następujące składniki niezbędne dla samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej przez Oddział NSO w ramach Spółki Przejmującej:

*   aktywa trwałe służące realizacji zadań sprzedażowych i marketingowych NSO, w tym:
    *   infrastruktura biurowa,
    *   bazy danych,
    *   sprzęt komputerowy wraz z oprogramowaniem,
    *   samochody (umowy leasingu),
    *   telefony,
    *   artykuły biurowe,
    *   materiały reklamowe,
    *   kasa fiskalna,
*   wynajmowana powierzchnia biurowa umożliwiającą pracownikom realizację zadań sprzedażowych i marketingowych NSO,
*   wartości niematerialne i prawne służące realizacji zadań sprzedażowych i marketingowych NSO, w szczególności:
    *   kontakty biznesowe,
    *   specjalistyczną wiedzę na temat marketingu i dystrybucji produktów i usług,
    *   historię współpracy z klientami („baza kliencka”),
*   towary handlowe oraz wyroby gotowe, w tym:
    *   wyroby gotowe wytworzone przez W. w liczbie i typach wynikających z bieżących planów sprzedażowych na rynek lokalny (obsługiwany przez Oddział NSO) prognozowanych w cyklach tygodniowych;
    *   towary handlowe zakupione od innych spółek z Grupy W. przeznaczone do zbycia na rynku lokalnym obsługiwanym przez NSO;
*   środki pieniężne,
*   należności związane z działalnością w zakresie zadań sprzedażowych i marketingowych NSO zgromadzone na odrębnym rachunku bankowym przypisanym do Oddziału NSO,
*   zobowiązania wobec osób zatrudnionych w ramach Oddziału NSO,
*   zobowiązania związane z dystrybucją towarów i działaniami marketingowymi, w tym zobowiązania w stosunku do kontrahentów,
*   wierzytelności związane z działalnością (funkcjami) Oddziału NSO,
*   odpowiednie prawa i obowiązki wynikające dla W. z odrębnych przepisów prawa i odpowiednich pozwoleń, zawiadomień, rejestracji, itp. dotyczące w szczególności formalnych aspektów realizacji funkcji Oddziału NSO,
*   dokumentację księgową związaną z działalnością Oddziału NSO.

Spółka Przejmująca przejmie także prawa i obowiązki wynikające ze stosunków pracy z pracownikami zatrudnionymi w Oddziale NSO w trybie art. 231 kodeksu pracy.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że skoro opisane we wniosku przedmioty Aportu I (Segment NSO) i Aportu II (Oddział NSO) stanowią wydzielone i wyodrębnione w sposób funkcjonalny, organizacyjny i finansowy zespoły składników materialnych i niematerialnych, które mogą samodzielnie funkcjonować jako odrębne i niezależne od Zbywcy przedsiębiorstwa, to stanowią one zorganizowane części przedsiębiorstwa spółki kapitałowej.

W konsekwencji powyższego w analizowanej sprawie będzie miał zastosowanie przepis art. 2 pkt 6 lit. c) tiret pierwsze ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, bowiem zorganizowane części przedsiębiorstwa spółki kapitałowej będą wniesione w zamian za udziały do innej spółki kapitałowej. Powyższe oznacza, że opisane we wniosku czynności traktowane na gruncie analizowanej ustawy jako zmiany umowy spółki, nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Ponadto tut. Organ informuje, że zgodnie z art. 14na pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa, przepisów art. 14k-14n dotyczących ochrony prawnej wynikającej z zastosowania się Wnioskodawcy do otrzymanej interpretacji nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe przedstawione we wniosku stanowią element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej z zastosowaniem art. 119a ustawy Ordynacja podatkowa.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Administracji Skarbowej w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.