Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.430.2022.1.MN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-08-05
Teza: Określenie właściwej stawki ryczałtu wobec świadczenia usług przeprowadzania manualnych testów.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza działalność gospodarcza; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; stawka-stawki ryczałtu; usługi-usługi informatyczne
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
=========================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest:

‒ prawidłowe w części, w jakiej wskazuje Pani, że właściwa stawka ryczałtu ewidencjonowanego do opodatkowania przychodów ze świadczonych przez Panią usług to 8,5%;

‒ nieprawidłowe w części, w jakiej opiera Pani to twierdzenie na ogólnej analizie zakresu grupowania PKWiU 62.02.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

18 lipca 2022 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą. W 2022 r. korzysta z opodatkowania przychodów z prowadzonej działalności w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (spełnia bowiem wynikające z przepisów art. 6 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne warunki korzystania z opodatkowania w tej formie oraz nie występują w jej przypadku przesłanki negatywne, o których mowa w art. 8 ww. ustawy).

W ramach prowadzonej działalności świadczy usługi testowania oprogramowania, w zakres których wchodzą:

‒ pisanie przypadków testowych,

‒ wykonywanie i ewidencjowanie przypadków testowych,

‒ zbieranie testów oraz planowanie testów, jak również

‒ prowadzenie dokumentacji testowej oraz

‒ tworzenie dokumentacji opisującej system lub aplikację.

Zgodnie z otrzymaną z Urzędu Statystycznego w Łodzi opinią z dnia (…) lutego 2022 r. (znak …) usługi te na gruncie PKWiU mieszczą się w grupowaniu: 62.02.30.0 – „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”.

Świadczone przez Wnioskodawczynię usługi ograniczają się do testowania oprogramowania. Usługi te nie obejmują ani tworzenia i utrzymywania środowiska testowego (programów, aplikacji), ani programowania (kodowania) testowanego oprogramowania (pisania kodu). Świadczone przez nią usługi nie obejmują również doradztwa w zakresie programowania (kodowania) testowanego oprogramowania.

### Pytanie

Czy uzyskiwane przez Wnioskodawczynię przychody ze świadczenia usług przeprowadzania manualnych testów (testowanie oprogramowania) są opodatkowane według stawki ryczałtu w wysokości 8,5%?

**Pani stanowisko w sprawie**

Z przepisów art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika zasada, że przychody ze świadczenia usług są opodatkowane według stawki ryczałtu w wysokości 8,5%. Zasada ta ma zastosowanie, jeżeli dla danej kategorii przychodów przepisy art. 12 ww. ustawy nie przewidują stosowania innej stawki ryczałtu (zob. art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy).

Jedną ze szczególnych stawek ryczałtu – od 1 stycznia 2022 r. – jest stawka 12%. Stawką tą opodatkowane są między innymi przychody ze świadczenia przez programistów usług stanowiących usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objęte grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0) oraz związane z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1) (zob. art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b cytowanej ustawy).

W trzech przypadkach wskazane w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ww. ustawy symbole PKWiU poprzedza przedrostek „ex”. Jak przy tym stanowi art. 4 ust. 4 ww. ustawy, ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.

Oznacza to, że tylko część przychodów spośród objętych grupowaniami PKWiU 62.01.1, 62.02 oraz 62.09.20.0 jest opodatkowana ryczałtem w wysokości 12%. Część zaś z takich przychodów – zważywszy, że przepisy art. 12 analizowanej ustawy nie przewidują innej stawki ryczałtu dla przychodów ze świadczenia usług objętych wskazanymi grupowaniami PKWiU – jest opodatkowana stawką 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy. Dotyczy to przykładowo przychodów ze świadczenia usług objętych grupowaniem PKWiU 62.01.1 (obejmującym usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych), które nie są związane z oprogramowaniem (aktualne w tym zakresie pozostaną wyjaśnienia organów podatkowych wydawane na gruncie przepisów dotychczasowych i obowiązujących przed 1 stycznia 2021 r., np. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 11 marca 2016 r., sygn. IBPB-1-1/1/4511-21/WRz czy interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej: z 22 listopada 2018 r., sygn. 0114-KDIP31.4011.489.2018.2.IF, z 3 marca 2020 r. sygn. 0114-KDIP3-2.4011.693.2019.2.MJ oraz z 16 lipca 2021 r., sygn. 0112- KDIL2-2.4011.474.2021.2.MB).

Świadczone przez Wnioskodawczynię usługi – co potwierdza uzyskana opinia Urzędu Statystycznego w Łodzi z dnia (…) lutego 2022 r. (znak …) – klasyfikowane w grupowaniu 62.02.30.0 (obejmującym usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego), a więc należą do usług objętych klasą PKWiU 62.02 (obejmującą usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki). Spośród przychodów ze świadczenia usług objętych tym grupowaniem opodatkowane stawką ryczałtu w wysokości 12% są tylko przychody ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02).

Na klasę 62.02 składają się trzy grupowania, tj.:

‒ 62.02.10.0 obejmujące usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego,

‒ 62.02.20.0 obejmujące usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego oraz

‒ 62.02.30.0 obejmujące usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego.

Porównanie opisów tych grupowań prowadzi do wniosku, że spośród przychodów ze świadczenia usług objętych klasą PKWiU 62.02 opodatkowane stawką ryczałtu w wysokości 12% są jedynie przychody ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego (PKWiU 62.02.20.0), zaś pozostałe przychody ze świadczenia usług objętych klasą PKWiU 62.02 opodatkowane stawką ryczałtu w wysokości 8,5%.

Prowadzi to do wniosku, że przychody z tytułu świadczonych przez Wnioskodawczynię usług – stanowiących objęte grupowaniem 62.02.30.0 (obejmującym usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego) – są opodatkowane ryczałtem w wysokości 8,5%.

Za wnioskiem tym przemawia również fakt, że świadczone przez Wnioskodawczynię usługi ograniczają się do manualnego testowania oprogramowania. Usługi te nie obejmują ani tworzenia i utrzymywania środowiska testowego (programów, aplikacji), ani programowania (kodowania) testowanego oprogramowania (pisania kodu). Świadczone przez Wnioskodawczynię usługi nie obejmują również doradztwa w zakresie programowania (kodowania) testowanego oprogramowania. Nie ma w związku z tym podstaw do uznania świadczonych przez nią usług za usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

Reasumując, Wnioskodawczyni uważa, że przychody ze świadczonych usługi manualnego testowania oprogramowania są opodatkowane stawką ryczałtu w wysokości 8,5%.

Analogiczne stanowisko Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zajął wielokrotnie, czego przykładem mogą być interpretacje indywidualne:

‒ z 17 marca 2022 r. (sygn. 0114-KDIP2-2.4011.37.2022.2.AP),

‒ z 5 kwietnia 2022 r. (sygn. 0114-KDIP3-1.4011.55.2022.2.AC) oraz

‒ z 27 kwietnia 2022 r. (sygn. 0114-KDIP2-2.4011.158.2022.2.ASK).

Jak czytamy w ostatniej z tych interpretacji,

przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 62.02.30.0 mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.; dalej: „ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym” lub „ustawa”)

ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy,

opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Przy czym – w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 – użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi jej art. 8 ust. 1.

Ustawodawca ustalił wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w art. 12 ustawy. Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r., ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

‒ 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1) – art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b;

‒ 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a).

Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza przy tym pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3 (art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym).

Ponadto, ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu (art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym). Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Klasyfikacji tej dokonuje sam podatnik.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku opisu sprawy:

1) świadczy Pani usługi testowania oprogramowania;

2) usługi te na gruncie PKWiU mieszczą się w grupowaniu: 62.02.30.0 – „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”;

3) usługi te nie obejmują:

‒ tworzenia i utrzymywania środowiska testowego (programów, aplikacji);

‒ programowania (kodowania) testowanego oprogramowania (pisania kodu);

‒ doradztwa w zakresie programowania (kodowania) testowanego oprogramowania.

W takich okolicznościach sprawy:

‒ Pani usługi nie są usługami wskazanymi w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy;

‒ właściwa stawka ryczałtu ewidencjonowanego dla opodatkowania Pani przychodów ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej opisanej usługi to 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Prawidłowo więc Pani oceniła, że z uwagi na przedmiot Pani usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 62.02.30.0 podlegają one opodatkowaniu według stawki 8,5%.

Nie można natomiast uznać za prawidłową tej części Pani stanowiska, w której odnosi się Pani do grupowań zawartych PKWiU 62.02, tj.:

‒ 62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego”;

‒ 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego”;

‒ 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”

i uzasadnia zastosowanie stawki 8,5% twierdzeniem, że:

„(\`(...)\`) spośród przychodów ze świadczenia usług objętych klasą PKWiU 62.02 opodatkowane stawką ryczałtu w wysokości 12% są jedynie przychody ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego (PKWiU 62.02.20.0), zaś pozostałe przychody ze świadczenia usług objętych klasą PKWiU 62.02 opodatkowane stawką ryczałtu w wysokości 8,5%.”.

Gdyby ustawodawca faktycznie chciał objąć stawką ryczałtu ewidencjonowanego 12% wyłącznie przychody z usług sklasyfikowanych pod PKWiU 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego”, to wprowadziłby taki szczegółowy zapis w ustawie.

Skoro natomiast ustawodawca posłużył się określeniem: „usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), oznacza to, że także usługi objęte grupowaniami 62.02.10.0. albo 62.02.30.0 mogą podlegać opodatkowaniu według stawki ryczałtu 12% - o ile są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania.

Wobec tego, Pani stanowisko jest:

‒ prawidłowe w części, w jakiej wskazuje Pani, że właściwa stawka ryczałtu ewidencjonowanego do opodatkowania przychodów ze świadczonych przez Panią usług to 8,5% i wynika to z zakresu świadczonych przez Panią usług;

‒ nieprawidłowe w części, w jakiej opiera Pani to twierdzenie na przeprowadzonej przez Panią ogólnej analizie zakresu grupowania PKWiU 62.02.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

‒ Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia.

‒ Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).