Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.777.2025.1.PS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-04
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży wirtualnego przedmiotu z gier.
Słowa kluczowe: gry
gry-gry internetowe sieciowe
licencja
prawa-prawa majątkowe
przedmiot
przedmiot-przedmiot kolekcjonerski
przychód-źródła przychodu
rzecz
własność
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Kapitały pieniężne.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie rzeczy.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Pozarolnicza działalność gospodarcza.
1
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. d

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 października 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełniła go Pani pismem z 26 listopada 2025 r. (wpływ 2 grudnia 2025 r.). Treść wniosku
    jest następująca

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani osobą fizyczną, posiadającą status polskiego rezydenta podatkowego. Nigdy nie
    prowadziła Pani pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Od 2020 r. hobbystycznie i rekreacyjnie uczestniczy Pani (gra) w rozgrywkach gry
    komputerowej A (dalej: A), należącej do (...). Gra polega na (...).
    W okresie od (...) 2024 r. do (...) 2025 r. wzięła Pani udział w turnieju gry A (dalej: Turniej).
    Turniej miał charakter (...). Warunkiem uczestnictwa w Turnieju było (...).
    Nagrodą w Turnieju były (...).
    (...), mogą być przedmiotem obrotu (...).
    W grudniu 2024 r., podczas trwania Turnieju, wygrała Pani (...).
    W niedalekiej przyszłości planuje Pani dokonać sprzedaży wygranych w (...).
    W uzupełnieniu wniosku z 26 listopada 2025 r. (wpływ 2 grudnia 2025 r.) przedstawiła Pani
    fragment regulaminu umieszczonego na platformie, na której gra Pani w A.
    (...)

## Pytanie

Czy sprzedaż (...), w opisanym zdarzeniu przyszłym, powinna być opodatkowana
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem uzyskany zysk z opisanej transakcji będzie podlegał opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, niemniej jednak nie będzie Pani zobowiązana
    do zapłaty podatku z uwagi na upływ 6 miesięcznego terminu.
    W Pani ocenie osoba prywatna może sprzedać bez podatku dochodowego rzeczy
    używane. Dopóki transakcje nie mają charakteru inwestycyjnego, nie trzeba do tego
    rejestrować działalności gospodarczej. Powyższe znajduje potwierdzenie w stanowisku
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w jednej ze swoich interpretacji. W interpretacji
    nr 0113-KDIPT2-1.4011.357.2021.1.MAP Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przyznał,
    że sprzedaż prywatnego majątku nie spełni przesłanki istnienia działalności gospodarczej.
    Organ podatkowy podkreślił, że zachowanie Wnioskodawczyni w odniesieniu do

    posiadanej kolekcji wskazuje bowiem na czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie
    własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe racjonalne gospodarowanie tym
    majątkiem. Nie są to działania o charakterze inwestycyjnym, które są typowe dla
    podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą. Tym samym, w wyniku sprzedaży
    elementów kolekcji nie powstanie przychód, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy
    o PIT, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej. Podatku nie trzeba będzie płacić także
    na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT - od zakupu rzeczy minęło bowiem więcej
    niż sześć miesięcy. Spełniona zatem została przesłanka towaru używanego, od sprzedaży
    którego nie płaci się podatku. Oznacza to więc, że dochody ze sprzedaży majątku
    prywatnego nie będą opodatkowane.
    Biorąc pod uwagę powyższą interpretację a także treść ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, w Pani ocenie będzie Pani sprzedawała rzeczy używane. Niemniej
    jednak z uwagi na to, że (...) znajdowały się w jej majątku ponad 6 miesięcy, ich sprzedaż
    nie będzie generowała przychodu na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Art. 11 ust. 1 ustawy stanowi, że:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
      praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b,
      art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
      roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Ustawa o podatku
      dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób
      opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3, pkt 7 i pkt 8 lit. d ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, odrębnymi źródłami przychodów są:
    · pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3);
    · kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych
      niż wymienione w pkt 8 lit. a-c;
    · odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 innych rzeczy, jeżeli odpłatne zbycie nie
      następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem
      pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany
      okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej, oznacza to działalność zarobkową:

        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
        – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Aby daną działalność uznać za działalność gospodarczą, musi ona być prowadzona we
    własnym imieniu i łącznie spełniać podstawowe warunki:
    · celu zarobkowego,
    · ciągłości,
    · zorganizowanego charakteru.
    Działalność zarobkowa to działalność taka, która daje możliwość wygenerowania zysku i
    ma na celu zapewnienie określonego dochodu. Jednak nawet ewentualna strata będąca
    wynikiem działalności nastawionej na zysk nie pozbawia jej takiego charakteru, gdyż
    istotny jest tu sam zamiar osiągnięcia dochodu. Zarobkowego charakteru nie mają
    natomiast czynności nastawione wyłącznie na zaspokojenie własnych potrzeb osoby,
    która je podejmuje.
    Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej
    wykonywania. Wiąże się z planowym charakterem działań i realizacją w sposób ciągły
    zamierzeń ukierunkowanych na osiąganie i zwiększanie zysków. Przesłanki ciągłości nie
    należy rozumieć jako konieczności wykonywania działalności bez przerwy – do jej
    zachowania wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikała intencja
    powtarzania określonego zespołu konkretnych czynności w celu osiągnięcia efektu w
    postaci zarobku.
    Prowadzenie działalności w sposób zorganizowany oznacza działanie metodyczne,
    systematyczne, uporządkowane, przebiegające według planu, przy udziale specjalnie
    dobranych środków, służących uzyskaniu dochodu. O takim zorganizowaniu mogą
    świadczyć (chociaż nie są decydujące) także niektóre czynności, jak na przykład
    wyodrębnienie pewnych składników materialnych lub niematerialnych służących danej
    działalności, dopełnienie obowiązków formalnych w zakresie zarejestrowania
    przedsiębiorcy, współpraca z podmiotami profesjonalnymi, świadczenie dodatkowych
    usług.
    Podkreślam przy tym, że nie ma podstaw, aby kwalifikować do pozarolniczej działalności
    gospodarczej, w rozumieniu art. 5a pkt 6 powoływanej ustawy podatkowej, podejmowane
    przez podatnika czynności, które mieszczą się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem,
    tzn. mają na celu zwyczajowe gospodarowanie tym majątkiem oraz zaspokajanie potrzeb
    osobistych podatnika lub jego rodziny. Działań z zachowaniem normalnych, zwyczajowo

    przyjętych w takich przypadkach reguł gospodarności nie należy utożsamiać z
    działalnością gospodarczą.
    Wskazane wyżej przesłanki w każdym przypadku należy rozważyć indywidualnie, mając na
    względzie całokształt okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania
    podejmowane przez podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy
    sytuacji faktycznej. Przy tym decydującego znaczenia nie ma tu subiektywne przekonanie
    podatnika o właściwej, jego zdaniem, kwalifikacji przychodów do danego źródła, ale to, czy
    w okolicznościach faktycznych danej sprawy omawiane kryteria zostały rzeczywiście
    spełnione.
    Z informacji wskazanych we wniosku wynika, że nigdy nie prowadziła Pani pozarolniczej
    działalności gospodarczej, od 2020 r. hobbystycznie i rekreacyjnie uczestniczy Pani (gra) w
    rozgrywkach gry komputerowej, która polega na (...). W okresie od (...) 2024 r. do (...) 2025
    r. wzięła Pani udział w turnieju ww. gry. Turniej miał charakter (...). Warunkiem
    uczestnictwa w Turnieju było (...) . Nagrodą w Turnieju były (...) w grze A, (...).
    Jak wynika z Pani wniosku w grudniu 2024 r., podczas trwania Turnieju, wygrała Pani (...).
    Ponieważ (...) mogą być przedmiotem obrotu, w niedalekiej przyszłości planuje Pani
    dokonać sprzedaży wygranych w Turnieju (...).
    Jeśli sprzedaż (...) faktycznie spełniałaby obiektywne przesłanki uznania jej za działalność
    gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 przywołanej ustawy, to powinna zostać rozliczona
    na zasadach właściwych dla tej działalności, niezależnie od tego, czy podatnik dokonał jej
    rejestracji.
    Z Pani wniosku nie wynika jednak, aby ich sprzedaż miała odbywać się w ramach
    prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej, czyli w szczególności w formie
    zorganizowanej czy ciągłej. Nie będzie zatem stanowić w uwarunkowaniach opisanych we
    wniosku źródłem przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, o której
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W związku z powyższym, w celu określenia źródła przychodu w związku z planowaną
    sprzedażą wygranych (...), tj. czy będą to kapitały pieniężne i prawa majątkowe, o których
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy, czy może odpłatne zbycie innych rzeczy, o których
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d ustawy, istotnym jest określenie przedmiotu planowanej
    sprzedaży.
    Z Pani wniosku wynika, że regulamin gry pozwala użytkownikowi na sprzedaż (...) z gry,
    bowiem jak wyjaśniła Pani we wniosku, (...) mogą być przedmiotem obrotu (...). Zatem
    czynność ich sprzedaży będzie przedmiotem prawnie skutecznej umowy.
    Co więcej, z regulaminu umieszczonego na platformie, na której gra Pani w grę wynika, że
    sprzedaż (...) należy traktować jako handel subskrypcjami (prawami licencyjnymi)
    pomiędzy użytkownikami.
    W regulaminie wskazano przykładowo:
    (...)
    Z opisu zdarzenia przyszłego jasno wynika więc, że przedmiotem obrotu na rynku
    subskrypcji nie są prawa własności do wirtualnych przedmiotów (...), ale de facto prawa
    licencyjne użytkownika gry do zdobytych w grze przedmiotów (...).
    Prawa te mają niewątpliwie charakter majątkowy. Można przecież określić ich wartość w
    wymiarze materialnym, skoro mogą być przedmiotem obrotu.
    Stosownie natomoiast do art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :
      Za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw
      autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów
      wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów
      zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.

    Zawarte w powołanym wyżej art. 18 wyliczenie praw majątkowych ma charakter otwarty,
    o czym świadczy użyte przez ustawodawcę sformułowanie "w szczególności". Należy
    zatem przyjąć, że do katalogu praw majątkowych objętych zakresem regulacji art. 18 ww.
    ustawy można zaliczyć także inne prawa nie wymienione w tym przepisie. Jednocześnie
    treść tego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych podlegają zarówno przychody z wykonania (wykorzystania) tych praw, jak
    również z ich sprzedaży lub zamiany.
    Do źródła przychodów - prawa majątkowe zalicza się zatem przychody z wszelkich praw
    przysługujących podatnikowi, które mają wymiar materialny (majątkowy), a także
    zbywalny (z wyjątkiem praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy, które stanowią
    odrębne źródło przychodów).
    Biorąc pod uwagę treść ww. przepisów oraz informacje wskazane we wniosku stwierdzić
    należy, że przychody uzyskane w wyniku zbycia subskrypcji w postaci (...) wskazanych we
    wniosku, a stanowiących prawa licencyjne należy zaliczyć do źródła przychodów, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. do
    praw majątkowych – i jak wynika wprost z ww. przepisu – praw majątkowych innych niż
    wymienionych w pkt 8 lit. d ustawy, czyli innych rzeczy.
    W związku z powyższym, w opisanym zdarzeniu przyszłym zastosowania nie znajdzie art.
    10 ust. 1 pkt 8 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, określający źródło
    przychodu z tytułu zbycia innych rzeczy przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca,
    w którym nastąpiło nabycie.
    W konsekwencji, upływ pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie
    przez Panią praw majątkowych do (...), nie będzie mieć wpływu na Pani obowiązki
    podatkowe, a zbycie tych praw majątkowych będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych.
    Przychody te należy wykazać w zeznaniu podatkowym składanym za dany rok podatkowy i
    opodatkować łącznie z innymi przychodami osiągniętymi w tym samym roku podatkowym
    według skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Reasumując, Pani stanowisko, w świetle którego:
    · uzyskany zysk ze sprzedaż (...) będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym
      od osób fizycznych na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d ustawy;
    · nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku z uwagi na upływ 6 miesięcznego
      terminu;
    jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Odnośnie powołanej interpretacji indywidualnej informuję, że dotyczy ona wyłącznie
    konkretnej sprawy podatnika, w określonym darzeniu przyszłym i tylko w tej sprawie
    rozstrzygnięcie w niej zawarte jest wiążące. Ponadto informuję, że interpretacja ta nie
    rozstrzyga o kwalifikacji do źródła przychodów wirtualnych przedmiotów pochodzących z
    gier (...).
    Zastrzegam również, że nie prowadzę postępowania dowodowego, ograniczam się do
    analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyrażam
    swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu
    (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Wnioskodawcę. Jeżeli w toku

    ewentualnego postępowania kontrolnego organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku
    różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie
    będzie Pani chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.