Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.873.2024.2.KD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-05
Teza: Skutki podatkowe otrzymania refundacji z budżetu jednostki samorządu terytorialnego.
Słowa kluczowe: bilety; dotacja; koszt-koszty uzyskania przychodów; przewóz-przewóz osób; transport; usługi-usługi transportowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Koszty uzyskania przychodów.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku dochodowego.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 129; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 23-ust. 1-pkt 56

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie
    skutków podatkowych otrzymania refundacji z budżetu jednostki samorządu
    terytorialnego. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 14 stycznia
    2025 r. (wpływ 17 stycznia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą na podstawie wpisu do Centralnej
    Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Głównym przedmiotem działalności
    jest pozostały transport lądowy pasażerski, gdzie indziej niesklasyfikowany (PKD 49.39.Z).
    Prowadzona działalność jest opodatkowana podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    w formie podatku liniowego. Ewidencja księgowa jest prowadzona w formie podatkowej
    księgi przychodów i rozchodów. Wnioskodawca jest podatnikiem podatku VAT.
    W ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje regularne przewozy osób w
    krajowym transporcie drogowym, w oparciu o zezwolenia wydane przez Wójta Gminy (...).
    W ramach regularnych przewozów osób Wnioskodawca prowadzi sprzedaż biletów, z
    których część jest sprzedawana z uwzględnieniem ustawowych ulg (ulgi uczniowskie).
    Wnioskodawca świadczy usługi dowozu dzieci do szkół na terenie gminy (...) w oparciu o
    umowę z Centrum Usług Wspólnych w (...). Bilety miesięczne dla uczniów są drukowane za
    pomocą kas rejestrujących (bileterek). Sprzedaż biletów ulgowych jest ewidencjonowana
    w podatkowej księdze przychodów i rozchodów i rozliczana w miesiącu jej wystąpienia.
    Na podstawie umowy zawartej 26 października 2020 r. z Urzędem (...), określającej zasady
    przekazywania dopłat do ulgowych pasażerskich przejazdów autobusowych osób
    uprawnionych. Wnioskodawca otrzymuje refundację z budżetu jednostki samorządu
    terytorialnego strat ponoszonych w związku ze stosowaniem w krajowych przewozach
    autobusowych ulg, które przysługują uprzywilejowanym osobom (pasażerom) na mocy
    obowiązujących przepisów. Kwotę dopłaty stanowi różnica pomiędzy wartością sprzedaży
    biletów obliczoną według cen nieuwzględniających ustawowych ulg, a wartością sprzedaży
    tych biletów w cenach uwzględniających te ulgi. Od otrzymanej z Urzędu (...) kwoty
    dopłaty, w rozliczeniu okresu wpływu refundacji, odprowadzany jest podatek VAT według
    stawki 8%. Podstawą do wypłaty przez Urząd (...) dopłat za dany miesiąc jest złożony przez
    przewoźnika wniosek o wypłatę dopłat do ulgowych pasażerskich przejazdów
    autobusowych osób uprawnionych, zawierający zestawienie kwot udzielonych ulg,
    sporządzone przy zastosowaniu specjalistycznego programu informatycznego wraz z
    wydrukiem z kasy rejestrującej. Dopłaty są wypłacane przez Urząd (...) na rachunek
    bankowy w miesiącu następującym po miesiącu, za który wniosek został złożony. Dopłaty
    są dotacjami w rozumieniu przepisów o finansach publicznych. Środki finansowe z dotacji
    są przeznaczane na pokrycie kosztów bieżących działalności gospodarczej, a także na
    wydatki niezwiązane z tą działalnością.
    W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca dodał, że przedstawiony opis dotyczy 2024 r.
    Zgodnie z zawartą umową dotacje (dopłaty do ulgowych przejazdów pasażerskich)
    Wnioskodawca będzie otrzymywać także w 2025 r. Wnioskodawca nie składał i nie
    zamierza składać - właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, w okresie do upływu

    terminu złożenia rocznego zeznania podatkowego za rok, w którym otrzymał lub otrzyma
    dotację - pisemnego oświadczenia o zaliczeniu otrzymanej dotacji do przychodów.
    Wnioskodawca nie składał i nie zamierza składać - właściwemu naczelnikowi urzędu
    skarbowego, w okresie do upływu terminu złożenia rocznego zeznania podatkowego za
    rok, w którym otrzymał lub otrzyma dotację - pisemnego oświadczenia o rezygnacji ze
    zwolnienia wskazanego w art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Wydatki i koszty prowadzonej działalności gospodarczej, o których mowa w pytaniu nr 3,
    to bieżące wydatki: wynagrodzenia pracowników, składki ZUS pracowników, zakup paliwa,
    opłaty eksploatacyjne.
    Środki z dotacji Wnioskodawca przeznacza zarówno na ww. koszty prowadzenia
    działalności gospodarczej, jak i na cele niezwiązane z działalnością (wydatki na cele
    osobiste, służące realizacji potrzeb prywatnych, jak: bieżące utrzymanie rodziny,
    inwestycje w majątku prywatnym).
    Pytanie nr 4 dotyczy sytuacji, gdyby Wnioskodawca środki uzyskane z dotacji przeznaczał
    w całości na sfinansowanie wydatków prywatnych, niezwiązanych z działalnością
    gospodarczą, czyli wyłącznie na zaspokojenie potrzeb własnych i rodziny Wnioskodawcy
    oraz służące powiększaniu majątku osobistego.
    Pytania
    1. Czy otrzymywane przez Wnioskodawcę z Urzędu (...) dotacje (w kwocie netto po
    potraceniu i odprowadzeniu podatku VAT), stanowiące refundację z budżetu jednostki
    samorządu terytorialnego strat ponoszonych w związku ze stosowaniem obowiązujących
    ulg ustawowych przy sprzedaży biletów, korzystają ze zwolnienia z opodatkowania
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych na mocy art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy z 28
    lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    2. Czy otrzymywane przez Wnioskodawcę z Urzędu (...) dotacje powinny być
    ewidencjonowane w podatkowej księdze przychodów i rozchodów jako przychody?
    3. Czy ponoszone przez Wnioskodawcę wydatki i koszty prowadzonej działalności
    gospodarczej, sfinansowane ze środków pochodzących z dotacji, uważa się za koszty
    uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych?
    4. Czy w przypadku, gdy z kwoty dotacji nie będą finansowane wydatki stanowiące koszty
    uzyskania przychodów działalności gospodarczej Wnioskodawcy, w szczególności:
    wynagrodzenia, zakup paliwa i opłaty bieżące, ponieważ wypłaty dokonywane przez Urząd
    (...) będą przekazywane na konto bankowe Wnioskodawcy inne niż bieżący rachunek
    rozliczeniowy i będą przeznaczane w całości na inne cele niż wydatki związane z
    działalnością gospodarczą Wnioskodawcy, a z kolei bieżące wydatki związane z
    działalnością gospodarczą będą pokrywane w całości z innych środków niż dotacja (z
    przychodów opodatkowanych z działalności gospodarczej), to nie znajdzie zastosowania
    art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy z 28 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest

## Ocena stanowiska

Wnioskodawcy
    w zakresie pytań Nr 1-3. W zakresie pytania Nr 4 wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

    Pana stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju
    dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
    których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Do przychodów z działalności gospodarczej zalicza się dotacje, subwencje, dopłaty, z
    zastrzeżeniem ust. 3 pkt 13 i ust. 9, i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie
    kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z
    otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub
    wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się
    odpisów amortyzacyjnych (art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych).
    Nie zalicza się do przychodów z działalności gospodarczej kwot otrzymanych od agencji
    wykonawczych, jeżeli agencje te otrzymały środki na ten cel z budżetu państwa (art. 14
    ust. 3 pkt 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
    Dotacje otrzymywane do sprzedawanych biletów ulgowych stanowią więc co do zasady
    przychód z działalności gospodarczej.
    Zgodnie jednak z art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o
    finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu
    terytorialnego, z zastrzeżeniem ust. 36 (zwolnienie to nie ma zastosowania do tej części
    dotacji otrzymanej na prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, która została
    przeznaczona, na podstawie odrębnych przepisów, na wynagrodzenie osoby fizycznej
    prowadzącej tę działalność - art. 21 ust. 36 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych).
    Ustawa z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w art. 124 ust. 1 pkt 1 stanowi, że
    wydatkami budżetu państwa są wydatki na dotacje i subwencje.
    Dotacjami są, zgodnie z art. 126 cytowanej ustawy, podlegające szczególnym zasadom
    rozliczania środki z budżetu państwa, budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz z
    państwowych funduszy celowych przeznaczone na podstawie tej ustawy, odrębnych
    ustaw lub umów międzynarodowych, na finansowanie lub dofinansowanie realizacji
    zadań publicznych.
    Z kolei, zgodnie z art. 8a ust. 1a ustawy z 20 czerwca 1992 r. o uprawnieniach do ulgowych
    przejazdów środkami publicznego transportu zbiorowego, koszty związane z
    finansowaniem ustawowych uprawnień do bezpłatnych lub ulgowych przejazdów
    pokrywane są z budżetu państwa. Samorządy województw, z zastrzeżeniem ust. 2a,
    przekazują przewoźnikom wykonującym krajowe autobusowe przewozy pasażerskie
    dopłaty do tych przewozów z tytułu stosowania obowiązujących ustawowych ulg. Kwotę
    tego rodzaju dopłaty stanowi różnica pomiędzy wartością sprzedaży biletów obliczoną
    według cen nieuwzględniających ustawowych ulg a wartością sprzedaży tych biletów w
    cenach uwzględniających te ulgi.
    Powyższe oznacza, że samorządy województw przekazując przewoźnikom dopłaty do
    krajowych autobusowych przejazdów pasażerskich z tytułu stosowania obowiązujących
    ustawowych ulg w tych przewozach realizują zadania własne województwa, zaś dopłaty do
    ceny biletów stanowią dotacje w rozumieniu ustawy o finansach publicznych.
    Odnosząc się więc do pytania nr 1, należy wskazać, że otrzymywane z Urzędu
    Marszałkowskiego dotacje, stanowiące dopłaty do sprzedaży biletów ulgowych są
    przedmiotowo zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych,
    na mocy art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przy

    założeniu, że podatnik nie skorzysta z regulacji art. 14 ust. 9 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten pozwala na złożenie, w terminie złożenia
    zeznania za rok podatkowy, oświadczenia o zaliczeniu dotacji do przychodów.
    W niniejszej sprawie należy przyjąć, że Wnioskodawca nie zamierza skorzystać z tej
    możliwości.
    Zatem otrzymane dopłaty do ceny biletów stanowią przychód podatkowy zwolniony od
    opodatkowania, o ile otrzymane środki finansowe nie zostaną wydatkowane na nabycie
    lub wytworzenie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych. W przypadku
    sfinansowania z otrzymywanych dopłat zakupu środków trwałych - dopłaty w tej części nie
    stanowią - na podstawie art. 14 ust 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych - przychodu podatkowego.
    Skoro więc otrzymane dotacje nie są przychodami podlegającymi opodatkowaniu, to -
    odnosząc się do pytania nr 2 - nie należy ich ewidencjonować w podatkowej księdze
    przychodów i rozchodów.
    W odniesieniu do pytania nr 3, należy przywołać art. 22 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym kosztami uzyskania przychodów są
    koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia
    źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
    Aby określony wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, musi
    spełniać łącznie następujące przesłanki:
      · musi być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo
        zabezpieczenia źródła przychodu,
      · nie może być wymieniony w art. 23 ww. ustawy, wśród wydatków niestanowiących
        kosztów uzyskania przychodów,
      · musi być należycie udokumentowany.
    W odniesieniu do wydatków na zakup środków trwałych, art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że nie uważa się za koszty uzyskania
    przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
    prawnych dokonywanych według zasad określonych w art 22a-22o, od tej części ich
    wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we
    własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od
    podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w
    jakiejkolwiek formie.
    Z tego przepisu wynika, że nie stanowią kosztów uzyskania przychodów odpisy
    amortyzacyjne z tytułu zużycia środków trwałych od tej części ich wartości, która
    odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych
    środków, zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie, a zatem również przez dotację.
    Fakt otrzymania dotacji na sfinansowanie zakupu środków trwałych powoduje, że część
    odpisów amortyzacyjnych nie będzie stanowiła kosztów uzyskania przychodów w
    rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    W odniesieniu natomiast do wydatków stanowiących bieżące koszty firmowe, art. 23 ust. 1
    pkt 56 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że nie uważa się za
    koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z
    dochodów (przychodów), o których mowa w art 21 ust. 1 pkt 46, 47a, 47d, 116, 122, 129,
    136 i 137.
    Ten przepis wprost wskazuje na brak możliwości ujęcia w kosztach uzyskania przychodów
    wydatków sfinansowanych m.in. z dotacji otrzymanych z budżetu państwa lub jednostki
    samorządu terytorialnego.

    Skoro dotacja stanowi przychód z działalności gospodarczej zwolniony z opodatkowania
    na podstawie art 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to
    stosownie do art. 23 ust 1 pkt 56 tej ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów
    wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dotacji. Zatem sfinansowane
    otrzymanymi dopłatami bieżące wydatki firmowe nie stanowią - na podstawie art. 23 ust 1
    pkt 56 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - kosztów podatkowych. W
    konsekwencji, wydatki bezpośrednio sfinansowane otrzymanymi dopłatami nie powinny
    być ujmowane w podatkowej księdze przychodów i rozchodów.
    Ocena stanowiska
    Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W świetle powyższego przepisu opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem
    tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych
    zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.
    Katalog źródeł przychodów został natomiast określony w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, gdzie jako źródło przychodów wymieniono m.in.
    pozarolniczą działalność gospodarczą (art. 10 ust. 1 pkt 3 przywołanej ustawy).
    Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
      zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących
      sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za
      przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
      towarów i usług.
    Stosownie do art. 14 ust. 1c, 1e i 1h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      1c. Za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1, uważa się, z
      zastrzeżeniem ust. 1e, 1h-1j i 1n-1p, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa
      majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później
      niż dzień:
      1) wystawienia faktury albo
      2) uregulowania należności.
      1e. Jeżeli strony ustalą, że usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę
      powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w
      umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.
      1h. Przepis ust. 1e stosuje się odpowiednio do dostawy energii elektrycznej i cieplnej
      oraz gazu przewodowego.
    W myśl art. 14 ust. 1i ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku otrzymania przychodu z działalności gospodarczej, do którego nie
      stosuje się ust. 1c, 1e i 1h, za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania
      zapłaty.

    Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty, z
      zastrzeżeniem ust. 3 pkt 13 i ust. 9, i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na
      pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są
      związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie
      środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z
      art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.
    W myśl art. 14 ust. 3 pkt 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się kwot otrzymanych od
      agencji wykonawczych, jeżeli agencje te otrzymały środki na ten cel z budżetu
      państwa, z zastrzeżeniem ust. 9.
    Stosownie do art. 14 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnik może zaliczyć do przychodów z działalności gospodarczej dotacje,
      subwencje, dopłaty, inne nieodpłatne świadczenia lub kwoty otrzymane od agencji
      wykonawczych, jeżeli do upływu terminu złożenia zeznania za rok podatkowy, w
      którym je otrzymał, określonego w art. 45 ust. 1, złoży właściwemu naczelnikowi
      urzędu skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie o zaliczeniu określonych
      dotacji, subwencji, dopłat, innych nieodpłatnych świadczeń lub kwot otrzymanych od
      agencji wykonawczych do przychodów. Do kosztów stanowiących odpisy
      amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych
      sfinansowanych z przychodów, których dotyczy to oświadczenie, przepisu art. 23 ust.
      1 pkt 45 nie stosuje się.
    Wskazana w zdaniu poprzednim regulacja obowiązuje od 1 stycznia 2024 r. i ma
    zastosowane do środków otrzymanych po 31 grudnia 2023 r. - nie dotyczy więc środków
    otrzymanych przed 1 stycznia 2024 r. Istotne jest więc również to, że podatnik nie może
    złożyć w 2024 r. oświadczenia o zaliczeniu, np. dotacji do przychodów z działalności, w
    odniesieniu do dotacji uzyskanych w 2023 r.
    Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach
      publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu
      terytorialnego, z zastrzeżeniem ust. 36.
    Przy czym, w myśl art. 21 ust. 36 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 129, nie ma zastosowania do tej części
      dotacji otrzymanej na prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, która
      została przeznaczona, na podstawie odrębnych przepisów, na wynagrodzenie osoby
      fizycznej prowadzącej tę działalność.
    Powołany przepis ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczący
    otrzymanej dotacji należy interpretować w powiązaniu z ustawą z 27 sierpnia 2009 r. o
    finansach publicznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1530 ze zm.).
    Zgodnie z art. 124 ust. 1 pkt 1 ustawy o finansach publicznych:
      Wydatki budżetu państwa dzielą się następujące grupy wydatków: dotacje i
      subwencje.
    Natomiast, w myśl art. 126 ustawy o finansach publicznych:
      Dotacje są to podlegające szczególnym zasadom rozliczania środki z budżetu
      państwa, budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz z państwowych
      funduszy celowych przeznaczone na podstawie niniejszej ustawy, odrębnych ustaw
      lub umów międzynarodowych, na finansowanie lub dofinansowanie realizacji zadań
      publicznych.

    Stosownie do art. 127 ust. 1 pkt 1 ustawy o finansach publicznych:
      Dotacje celowe to środki przeznaczone na finansowanie lub dofinansowanie:
      a) zadań z zakresu administracji rządowej oraz innych zadań zleconych jednostkom
      samorządu terytorialnego ustawami,
      b) ustawowo określonych zadań, w tym zadań z zakresu mecenatu państwa nad
      kulturą, realizowanych przez jednostki inne niż jednostki samorządu terytorialnego,
      c) bieżących zadań własnych jednostek samorządu terytorialnego,
      d) zadań agencji wykonawczych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 3 lit. b,
      e) zadań zleconych do realizacji organizacjom pozarządowym,
      f) kosztów realizacji inwestycji.
    Zgodnie z przepisem art. 8a ust. 1a ustawy z 20 czerwca 1992 r. o uprawnieniach do
    ulgowych przejazdów środkami publicznego transportu zbiorowego (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 380):
      Koszty związane z finansowaniem ustawowych uprawnień do bezpłatnych lub
      ulgowych przejazdów pokrywane są z budżetu państwa.
    W myśl art. 8a ust. 2 ustawy o uprawnieniach do ulgowych przejazdów środkami
    publicznego transportu zbiorowego:
      Samorządy województw, z zastrzeżeniem ust. 2a, przekazują przewoźnikom
      wykonującym krajowe autobusowe przewozy pasażerskie dopłaty do tych
      przewozów z tytułu stosowania obowiązujących ustawowych ulg w przewozach
      pasażerskich, z zastrzeżeniem ust. 4.
    Z kolei art. 8a ust. 3 ustawy o uprawnieniach do ulgowych przejazdów środkami
    publicznego transportu zbiorowego stanowi, że:
      Kwotę dopłaty, o której mowa w ust. 2, stanowi różnica pomiędzy wartością
      sprzedaży biletów obliczoną według cen nieuwzględniających ustawowych ulg a
      wartością sprzedaży tych biletów w cenach uwzględniających te ulgi.
    Na podstawie art. 8a ust. 4 ustawy o uprawnieniach do ulgowych przejazdów środkami
    publicznego transportu zbiorowego:
      Uprawnienie do otrzymywania dopłat, o których mowa w ust. 2, nabywa przewoźnik,
      który:
      1) posiada zezwolenie na wykonywanie przewozów regularnych osób w krajowym
        transporcie drogowym, wydane zgodnie z przepisami ustawy z dnia 6 września
        2001 r. o transporcie drogowym (Dz. U. z 2022 r. poz. 2201, z późn. zm.);
      2) stosuje kasy rejestrujące posiadające pozytywną opinię ministra właściwego do
        spraw finansów publicznych, które umożliwiają określenie kwoty dopłat do
        przewozów w podziale na poszczególne kategorie ulg ustawowych;
      3) zawarł umowę z samorządem województwa określającą zasady przekazywania
        przewoźnikom dopłat.
    Z powyższych przepisów wynika więc, że samorządy województw przekazują
    przewoźnikom dopłaty do krajowych autobusowych przejazdów pasażerskich z tytułu
    stosowania obowiązujących ustawowych ulg w tych przewozach. Kwotę dopłaty stanowi
    różnica między wartością sprzedaży biletów obliczoną według cen nieuwzględniających
    ustawowych ulg a wartością sprzedaży tych biletów w cenach uwzględniających te ulgi.
    Oznacza to, że dopłaty do ceny biletów mieszczą się w zakresie zadań własnych
    województwa i stanowią dotacje w rozumieniu ustawy o finansach publicznych, które
    stanowią generalnie przychód podatkowy, podlegający zwolnieniu od opodatkowania na
    podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy
    prawa podatkowego stwierdzić należy, że otrzymane przez Pana z Urzędu

    Marszałkowskiego dotacje, stanowiące refundację z budżetu państwa strat ponoszonych
    w związku ze stosowaniem obowiązujących ulg ustawowych przy sprzedaży biletów,
    korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na
    mocy art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Przychodów zwolnionych z opodatkowania nie musi Pan ujmować w podatkowej księdze
    przychodów i rozchodów, gdyż ujmuje się w nich tylko te przychody, które podlegają
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Jednak w sytuacji, gdy podatnik chce wykazać otrzymaną dotację w księdze, kolumną
    odpowiednią do tego będzie kolumna 17, która służy do ujmowania uwag. Ta część tabeli,
    generalnie jest neutralna i de facto nie ma wpływu na zobowiązanie podatkowe. Bowiem,
    jak wynika z objaśnień do podatkowej księgi przychodów i rozchodów, kolumna 17
    przeznaczona jest do wpisywania uwag co do treści zapisów w kolumnach 2-16. Może być
    także wykorzystywana np. do wpisywania pobranych zaliczek, obrotu opakowaniami
    zwrotnymi. W kolumnie tej mogą być także ewidencjonowane wartości przychodów
    faktycznie przez podatnika otrzymane. Można do nich zakwalifikować np. dotacje. Jednak,
    jak wynika z przepisów, mogą, ale nie muszą być ujmowane w niej przychody faktycznie
    otrzymane przez przedsiębiorcę.
    Co do zasady decyzja o ujęciu przychodu (dotacji) w księdze przychodów i rozchodów
    należy do samego podatnika.
    Zatem, Pana stanowisko w zakresie pytania Nr 1 i Nr 2, należało uznać za prawidłowe.
    Odnosząc do pytania Nr 3 wskazać należy, że zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych:
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia
      przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem
      kosztów wymienionych w art. 23.
    Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów winien, w myśl
    powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:
      pozostawać w związku przyczynowym z przychodem lub ze źródłem przychodu i być
      poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodu,
      nie znajdować się na liście wydatków nieuznanych za koszty uzyskania przychodów,
      wymienionych w art. 23 ust. 1 ww. ustawy,
      być właściwie udokumentowany.
    Generalnie przyjmuje się, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie poniesione
    racjonalnie uzasadnione wydatki, poza enumeratywnie wskazanymi w ustawie, związane z
    prowadzoną działalnością gospodarczą. Mogą to być więc koszty bezpośrednio lub
    pośrednio związane z uzyskiwanymi przychodami lub zachowaniem albo zabezpieczeniem
    źródła przychodu.
    Należy przy tym podkreślić, że obowiązek jednoznacznego wykazania związku
    przyczynowo-skutkowego między poniesionym wydatkiem a przychodem uzyskanym z
    działalności, zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła tego przychodu każdorazowo
    spoczywa na podatniku.
    Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio
      sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 29b,
      46, 47a, 47d, 116, 122, 129, 136 i 137.
    Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach
      publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu
      terytorialnego, z zastrzeżeniem ust. 36.
    Przepis art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o podatku dochodowym wprost wskazuje na brak
    możliwości ujęcia w kosztach uzyskania przychodu wydatków sfinansowanych m.in. ze
    środków finansowych otrzymanych przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w
    ramach programu finansowanego z udziałem środków pochodzących m.in. z funduszy
    strukturalnych.
    Użyty w tym przepisie zwrot „bezpośrednio” należy rozumieć wprost „bez jakiegokolwiek
    pośrednictwa”, a nie chronologicznie jako czasowa konwencja zdarzeń. Pojęcie
    „bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów)” zawarte w ww. regulacji
    dotyczy również wydatków i kosztów, które zostały poniesione, a następnie zwrócone,
    zrefundowane podatnikowi w formie dotacji (dofinansowania).
    Z treści art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    bezsprzecznie wynika, że koszty, które zostały sfinansowane („pokryte”) z dochodów
    (przychodów), o których mowa m.in. w art. 21 ust. 1 pkt 129 ww. ustawy, nie mogą być
    kosztem podatkowym. O tym, że wydatki nie stanowią kosztów uzyskania przychodów
    decyduje fakt, że zostały one pokryte otrzymanymi środkami finansowymi zwolnionymi z
    opodatkowania.
    Skoro wydatki poniesione przez Pana w związku prowadzoną działalnością gospodarczą
    zostaną sfinansowane z dotacji, która stanowi przychód z działalności gospodarczej,
    korzystający ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, to wydatki w części sfinansowanej tą dotacją nie mogą
    być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.
    Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy
    prawa podatkowego stwierdzić należy, że wydatki sfinansowanej dotacją, o której mowa w
    art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl art. 23
    ust. 1 pkt 56 ustawy o podatku dochodowy od osób fizycznych nie mogą być przez Pana
    zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.
    Wobec tego, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 3, zgodnie z którym nie ma Pan prawa
    zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatków sfinansowanych z dotacji, uznałem
    za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy
    przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym.
    W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu
    przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi
    domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi
    on dla siebie korzystne skutki prawne.
    W zakresie pytania Nr 4 wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.