Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.125.2021.8.MBD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-10-21
Teza: W zakresie ustalenia, czy: - Wnioskodawca jako płatnik, będzie zobowiązany do obliczenia, poboru i zapłaty zryczałtowanego podatku dochodowego od wypłaty dywidendy na rzecz udziałowca będącego osobą prawną od całej wypłaconej temu udziałowcowi dywidendy niezależnie od tego, czy dywidenda ta stanowi w jakiejkolwiek części podział i wypłatę zysku Spółki z okresu przed 1 stycznia 2021 r. - cała kwota otrzymanej przez udziałowca będącego osobą prawną dywidendy Spółki stanowić będzie przychód podatkowy dla tego udziałowca niezależnie od tego, czy dywidenda ta stanowi w jakiejkolwiek części podział i wypłatę zysku Spółki z okresu przed 1 stycznia 2021 r.
Słowa kluczowe: dywidendy; spółki-przekształcenie spółki; spółki-spółka komandytowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 22

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku wspólnego z 15 marca 2021 r. (data wpływu tego samego dnia za pośrednictwem platformy e-puap), uzupełnionym 8 czerwca i 20 lipca 2021 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia, czy:

§ Wnioskodawca jako płatnik, będzie zobowiązany do obliczenia, poboru i zapłaty zryczałtowanego podatku dochodowego od wypłaty dywidendy na rzecz udziałowca będącego osobą prawną od całej wypłaconej temu udziałowcowi dywidendy niezależnie od tego, czy dywidenda ta stanowi w jakiejkolwiek części podział i wypłatę zysku Spółki z okresu przed 1 stycznia 2021 r. (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)

§ cała kwota otrzymanej przez udziałowca będącego osobą prawną dywidendy Spółki stanowić będzie przychód podatkowy dla tego udziałowca niezależnie od tego, czy dywidenda ta stanowi w jakiejkolwiek części podział i wypłatę zysku Spółki z okresu przed 1 stycznia 2021 r. (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)

– **jest prawidłowe**.

**UZASADNIENIE**

W dniu 15 marca 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia, czy:

§ Wnioskodawca jako płatnik, będzie zobowiązany do obliczenia, poboru i zapłaty zryczałtowanego podatku dochodowego od wypłaty dywidendy na rzecz udziałowca będącego osobą prawną od całej wypłaconej temu udziałowcowi dywidendy niezależnie od tego, czy dywidenda ta stanowi w jakiejkolwiek części podział i wypłatę zysku Spółki z okresu przed 1 stycznia 2021 r.

§ cała kwota otrzymanej przez udziałowca będącego osobą prawną dywidendy Spółki stanowić będzie przychód podatkowy dla tego udziałowca niezależnie od tego, czy dywidenda ta stanowi w jakiejkolwiek części podział i wypłatę zysku Spółki z okresu przed 1 stycznia 2021 r.

**Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 19 maja 2021 r. i 30 czerwca 2021 r., Znak: 0113-KDIPT2-3.4011.314.2021.2.AK i 0111-KDIB1-3.4010.125.3.MBD oraz 0113-KDIPT2-3.4011.314.2021.5.AK i 0111-KDIB1-3.4010.125.7.MBD wezwano do jego uzupełnienia, co tez nastąpiło 8 czerwca i 20 lipca 2021 r.**

**We wniosku złożonym przez:**

\- **Zainteresowanego będącego stroną postępowania:**

X Sp. z o. o. spółka komandytowa (dalej: „X Sp. z o. o. spółka komandytowa”),

\- **Zainteresowany niebędący stroną postępowania:**

X Sp. z o. o. (dalej: „X Sp. z o. o.”),

\- **Zainteresowany niebędący stroną postępowania:**

J (dalej: „J”),

\- **Zainteresowany niebędący stroną postępowania:**

W (dalej: „W”).

**przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:**

Spółka X sp. z o.o. spółka komandytowa („Wnioskodawca”, „Spółka”) posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce, tzn. jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i jest polskim rezydentem podatkowym, od 1 stycznia 2021 r. Natomiast, do 31 grudnia 2020 r. Wnioskodawca, zgodnie z obowiązującymi do tego dnia przepisami w zakresie opodatkowania spółek osobowych, nie była podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Z perspektywy podatku dochodowego przychody i koszty uzyskania przychodów osiągane przez Spółkę były przypisywane jej wspólnikom zgodnie z posiadanym przez danego wspólnika udziałem w zysku Spółki i były opodatkowane podatkiem dochodowym na poziomie tych wspólników.

Komandytariuszami Spółki są osoby fizyczne, tj. Pani J oraz Pan W. Jej komplementariuszem natomiast X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Spółka prowadzi działalność w zakresie produkcji i dystrybucji systemów i mocowań metalowych.

W chwili obecnej planowane jest przekształcenie Spółki w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością („Spółka Przekształcona”). Udziałowcami w Spółce Przekształconej pozostaną wspólnicy Spółki według ich aktualnego udziału w zysku Spółki, tj. otrzymają oni w ramach przekształcenia tyle udziałów w Spółce Przekształconej, aby ich procentowy udział w podziale dywidendy Spółki Przekształconej był taki sam, jak procentowy podział zysku Spółki przed przekształceniem.

W trakcie swojej działalności Spółka na koniec roku obrotowego niejednokrotnie wypracowała zysk. Zysk ten nie był jednak w całości wypłacany wspólnikom i na dzień 31 grudnia 2020 r. w Spółce znajdowały się zyski z lat ubiegłych. Zyski te były ujawnione w księgach rachunkowych, bilansie oraz sprawozdaniach finansowych Spółki jako część jej kapitałów w pozycji zyski zatrzymane lub zyski z lat ubiegłych.

Zgodnie jednak z obowiązującymi do 31 grudnia 2020 r. przepisami w zakresie opodatkowania podatkiem dochodowym spółek i ich wspólników, wypracowany w poszczególnych latach zysk z lat ubiegłych, mimo że nie został wypłacony wspólnikom, został już uwzględniony w podstawie opodatkowania wspólników i opodatkowany podatkiem dochodowym jako dochód tych wspólników.

Biorąc pod uwagę powyższe, Spółka powzięła wątpliwość, czy wypłata przez Spółkę Przekształconą udziałowcom dywidendy, w części w jakiej dywidenda ta pochodzi z zysku wypracowanego przez Spółkę przed 1 stycznia 2021 r., spowoduje powstanie po stronie Spółki obowiązku poboru i zapłaty zryczałtowanego podatku dochodowego.

W uzupełnieniu wniosku z 8 czerwca 2021 r. Wnioskodawca wskazał, że w związku z wezwaniem Spółki przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 19 maja 2021 r. do uzupełnienia braków we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej Spółka wskazuje, że:

a) Zgodnie z art. 123 w zw. z art. 51 i 52 KSH, wspólnicy spółki komandytowej są uprawnieni do uczestniczenia w zysku spółki komandytowej i mogą żądać podziału i wypłaty całości zysku z końcem każdego roku obrotowego. Przepisy KSH, nie zawierają jednak postanowień, które określałyby formalne zasady dokonywania podziału i wypłaty zysku. Niemniej jednak, w praktyce podział i wypłata zysku następuje na podstawie uchwały wspólników spółki, podjętej w zwykłej formie pisemnej.

Natomiast, w przypadku spółek z ograniczoną odpowiedzialnością, którą po przekształceniu stanie się Wnioskodawca, to zgodnie z art. 191 par. 1 KSH, o podziale zysku i wypłacie dywidendy decydują wspólnicy w uchwale zgromadzenia wspólników. Biorąc pod uwagę powyższe, Wnioskodawca wskazuje, że podział i wypłata części zysku wypracowanego przez spółkę komandytową przed 1 stycznia 2021 r. nastąpi na podstawie uchwały zgromadzenia wspólników Spółki o podziale zysku i wypłacie dywidendy. Uchwała ta zostanie bowiem podjęta po przekształceniu Spółki w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Uchwała ta zostanie podjęta w zwykłej formie pisemnej, co jest zgodne z przepisami KSH. Uchwała ta będzie wprost wskazywała, w jakiej części kwota wypłacanej dywidendy pochodzi z zysku wypracowanego przez spółkę komandytową przed 1 stycznia 2021 r., a w jakiej z okresu po tej dacie (lub też przez Spółkę po przekształceniu).

b) Uchwała wspólników Spółki o podziale i wypłacie zysku zostanie podjęta po zarejestrowaniu planowanego przekształcenia Spółki w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością i tak jak wskazano wyżej zostanie podjęta w formie uchwały zgromadzenia wspólników spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. W przypadku, gdyby uchwała została podjęta przez zarejestrowaniem planowanego przekształcenia Spółki w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, bezpośrednie zastosowanie znalazłby przepis art. 13 ust. 1 ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw, zgodnie z którym, do dochodów wspólników spółki komandytowej uzyskanych z udziału w zyskach takiej spółki, a osiągniętych przez taką spółkę przed dniem, w którym spółka taka stała się podatnikiem, stosują się przepisy w brzmieniu obowiązującym w okresie kiedy spółki komandytowe nie były podatnikami podatku dochodowego. Tym samym Spółka nie podjęłaby wątpliwości, czy wypłata takiego zysku jest neutralna podatkowo.

c) Planowana wypłata zysku przez Spółkę Przekształconą będzie dotyczyła środków zgromadzonych na kapitale zapasowym bądź na kapitale rezerwowym Spółki Przekształconej, które zostaną utworzone z zysków z lat ubiegłych, tj. zysków osiągniętych przez Spółkę przed dniem 1 stycznia 2021 r., kiedy to Spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Sposób zapisu księgowego w Spółce zapewniać będzie wyodrębnienie zysku wypracowanego w okresie do 31 grudnia 2020 r. i w okresie po tej dacie.

W uzupełnieniu wniosku z 20 lipca 2021 r. Wnioskodawca wskazał, że:

a) Czynność prawna na podstawie której nastąpi wypłata pieniężna ze Spółki Przekształconej nie wpłynie na zakres uprawnień wspólników. Dokonanie tej czynności, jak też wypłata pieniężna na rzecz wspólnika na jej podstawie, nie będzie wiązała się ze zmniejszeniem ilości udziałów posiadanych przez poszczególnych wspólników, jak też nie wpłynie na poziom prawa do udziału w zyskach spółki. Dokonanie tej czynności jak też wypłata pieniężna na rzecz wspólników na jej podstawie nie wpłynie także na wartość emisyjną czy nominalną udziałów. Należy podkreślić, że czynność ta nie będzie wiązała się z obniżeniem kapitału zakładowego w drodze umorzenia udziałów lub obniżenia wartości nominalnej udziałów spółki. Nie będzie się również wiązała z umorzeniem udziałów z czystego zysku. Oczywiście normalnym skutkiem wypłaty zysku jest zmniejszenie gotówki dostępnej w spółce o kwotę dokonanej wypłaty.

b) Wnioskodawca wskazuje, że tak jak Zainteresowani będący wspólnikami spółki X Sp. z o.o. Sp. k. przed przekształceniem byli uprawnieni do udziału w zysku spółki komandytowej, tak też Zainteresowani pozostając wspólnikami spółki po jej przekształceniu pozostaną uprawnieni do udziału w zysku wypracowanym przed jej przekształceniem. Zgodnie z zasadą prawną ciągłości podmiotowej spółki przekształcanej wynikającą z art. 553 Kodeksu Spółek Handlowych, Spółka Przekształcona jest kontynuatorem prawnym spółki istniejącej przed przekształcaniem, a wspólnikom Spółki Przekształconej przysługują prawa wspólników spółki przed przekształceniem w tym prawo do zysku. Natomiast, od strony formalnej w Spółce Przekształconej wypłata zysków po przekształceniu nastąpi w formie dywidendy na podstawie przepisów Kodeksu Spółek Handlowych właściwych dla formy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

c) Umowa Spółki Przekształconej będzie przewidywała istnienie udziałów uprzywilejowanych, ale jedynie co do głosu. Uprzywilejowane udziały mają mieć przyznane trzy głosy. W zakresie dywidendy nie będzie występowało uprzywilejowanie. Uprzywilejowane udziały mają otrzymać osoby fizyczne będące uczestnikami niniejszego postępowania.

**W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytania:**

1\. Czy Wnioskodawca jako płatnik, będzie zobowiązany do obliczenia, poboru i zapłaty zryczałtowanego podatku dochodowego od wypłaty dywidendy na rzecz udziałowca będącego osobą prawną od całej wypłaconej temu udziałowcowi dywidendy niezależnie od tego, czy dywidenda ta stanowi w jakiejkolwiek części podział i wypłatę zysku Spółki z okresu przed 1 stycznia 2021 r.? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)

2\. Czy cała kwota otrzymanej przez udziałowca będącego osobą prawną dywidendy Spółki stanowić będzie przychód podatkowy dla tego udziałowca niezależnie od tego, czy dywidenda ta stanowi w jakiejkolwiek części podział i wypłatę zysku Spółki z okresu przed 1 stycznia 2021 r.? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)

**Zdaniem Zainteresowanych**, Spółka nie będzie zobowiązana do obliczenia, poboru i zapłaty zryczałtowanego podatku dochodowego od wypłaty dywidendy na rzecz udziałowca będącego osobą prawną w części w jakiej wypłata dywidendy stanowi podział zysku Spółki wypracowanego przez Spółkę przed 1 stycznia 2021 r.

Zdaniem Wnioskodawcy, przychodem do opodatkowania podatkiem dochodowym dla udziałowca będącego osobą prawną będzie wyłącznie ta część otrzymanej dywidendy, której wypłata stanowi podział zysku Spółki wypracowanego od dnia 1 stycznia 2021 r.

Koncepcja przychodu podatkowego na gruncie podatków dochodowych a uznanie wypłaty zysku spółki osobowej za przysporzenie majątkowe wspólnika

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Ustawa o CIT), przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. Przy czym dochodem jest co do zasady nadwyżka przychodów nad kosztami ich uzyskania. W określonych w przepisach sytuacjach, przepisy nie przewidują możliwości rozliczenia kosztów uzyskania przychodów uznając, że z danym przychodem podatnika nie jest związany żaden koszt uzyskania przychodów. W takim przypadku przedmiotem opodatkowania jest przychód, a nie dochód.

Tym samym, punktem wyjścia dla stwierdzenia opodatkowania po stronie podatnika danej czynności lub transakcji jest wystąpienie po jej stronie przychodu podatkowego. Zgodnie z art. 12 ust. 1 Ustawy o CIT, przychodem są co do zasady wypłacone podatnikowi środki pieniężne. W określonych jednak przepisami przypadkach przychodem podatnika są także przychody należne, tj. takie które jeszcze nie zostały faktycznie wypłacone na rzecz podatnika (nie otrzymał on środków pieniężnych lub innego aktywa), ale na mocy szczególnych przepisów podatkowych przychód ten należy już dla celów podatku dochodowego temu podatnikowi przypisać i w jego rękach pomimo braku faktycznego otrzymania opodatkować.

Przy czym, zgodnie z podejściem wypracowanym w doktrynie prawa podatkowego, orzecznictwie sądów administracyjnych oraz praktyce organów podatkowych, pod pojęciem przychodu podatkowego nie należy rozumieć każdej kwoty otrzymanych środków finansowych, ale tylko takie, które stanowi dla niego (i) faktyczne przysporzenie majątkowe, tj. z perspektywy podatkowej prowadzi do zwiększenia aktywów danego podatnika lub zmniejszenia jego pasywów, (ii) o charakterze trwałym, (iii) definitywnym, (iv) o ustalonej wartości (kwocie).

W ocenie Wnioskodawcy, (a także podmiotów Zainteresowanych) w zakresie, w jakim w przedstawionym zdarzeniu przyszłym wypłata przez Spółkę Przekształconą dywidendy na rzecz udziałowca będącego osobą prawną stanowi faktycznie podział zysku spółki wypracowanego w okresie przed 1 stycznia 2021 r., otrzymywana przez udziałowca wypłata nie spełnia powyższego warunku uznania jej za przychód podatkowy. Wypłata ta w ujęciu podatku dochodowego od osób prawnych nie skutkuje bowiem powstaniem przysporzenia majątkowego, bowiem w świetle przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych środki te już stanowiły przychód podatkowy w przeszłości, a zatem wtedy, w przeszłości, stanowiły dla niego przysporzenie majątkowe.

Tym samym, wypłata na rzecz udziałowca dywidendy w tej części nie wiąże się po jego stronie z faktycznym przysporzeniem majątkowym na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych.

Należy bowiem w tym miejscu wskazać, że Spółka, do dnia 31 grudnia 2020 r., jako spółka komandytowa była transparentna podatkowo i tym samym nie była podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o CIT, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału). Zgodnie natomiast z art. 5 ust. 2 Ustawy o CIT, wskazaną powyżej zasadę stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, strat jak też ulg podatkowych związanych z działalnością prowadzoną w formie spółki osobowej. W konsekwencji, wspólnik spółki osobowej zobowiązany jest rozliczyć przychody i inne pozycje kształtujące wysokość zobowiązania podatkowego wynikające z działalności spółki osobowej jako swoje pozycje podatkowe stosownie do jego udziału w spółce określonym w umowie spółki.

Jednocześnie, zgodnie z art. 5 ust. 1 i 1a Ustawy o CIT, powyższe dochody zwiększają odpowiednio przychody wspólnika z zysków kapitałowych i/lub przychody z innych źródeł i tym samym podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym w wysokości 19%. Zgodnie z art. 25 ust. 1 ustawy o CIT, podatnicy są obowiązani wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki miesięczne na podatek dochodowy.

Biorąc pod uwagę powyższe, do 31 grudnia 2020 r. podatnicy uzyskujący dochody z tytułu udziału w spółce osobowej (za wyjątkiem spółki komandytowo-akcyjnej), zobowiązani byli do rozpoznawania na bieżąco w ciągu roku wynikających z działalności tej spółki przychodów podatkowych i kosztów uzyskania przychodów jako własnych (dla celów podatku dochodowego od osób prawnych) i zapłaty w trakcie roku podatkowego zaliczek na podatek, a następnie dokonywali rocznego rozliczenia tego dochodu oraz wpłaconych zaliczek w składanym zeznaniu podatkowym, ponownie jako własnego dochodu i jako podatku dochodowego należnego od nich. Obowiązki te występowały po ich stronie niezależnie od dokonywanych na ich rzecz przez tę spółkę wypłat zysku, tj. obowiązek obliczenia należnego podatku i jego zapłaty występował po stronie wspólników takiej spółki osobowej także wtedy, gdy wspólnicy nie otrzymali wypłaty tego zysku.

Konsekwentnie, w związku z faktem, że zysk wypracowany przez spółkę osobową podlegał opodatkowaniu jako dochód wspólników na bieżąco w momencie jego osiągnięcia, wypłata tego zysku na rzecz wspólników nie generowała sama wypłata zysku. Powyższe wynikało właśnie z tego, że zysk ten stanowił przysporzenie majątkowe dla wspólników w momencie jego osiągnięcia przez spółkę, a nie w momencie wypłaty na rzecz wspólników.

W tym kontekście wskazać należy, że nie istnieje żadna regulacja prawna, która modyfikowałaby zasady opodatkowania zysku spółki osobowej, który został wypracowany w czasie działalności spółki osobowej w związku z jej przekształceniem w spółkę kapitałową. W szczególności żaden przepis nie stanowi, że w takim przypadku zysk wypracowany przez spółkę osobową przed jej przekształceniem „przestaje” być dochodem wspólników i stanie się nim dopiero w momencie jego wypłaty już przez spółkę kapitałową.

W rezultacie, skoro dochód spółki komandytowej stanowił dla jej wspólników przysporzenie majątkowe dla potrzeb podatku dochodowego w momencie jego faktycznego osiągnięcia, to ten sam dochód nie może stanowić przysporzenia majątkowego na moment jego podziału i wypłaty, niezależnie od tego, czy ten podział i wypłata nastąpią w czasie, kiedy spółka ta zachowywała swoją formę prawną, czy też w czasie kiedy ją zmieniła. Tym samym, w przypadku przekształcenia spółki osobowej, w tym spółki komandytowej, w spółkę kapitałową podział zysku tej spółki w części, w której dotyczy on zysku osiągniętego przez spółkę przed dniem, w którym stała się ona podatnikiem podatku dochodowego, nie stanowi dla wspólnika przysporzenia majątkowego na gruncie podatku dochodowego, a tym samym nie stanowi dla niego przychodu do opodatkowania. Dotyczy to także sytuacji, w której wypłata ze spółki kapitałowej dokonywana jest w formie dywidendy. W takim przypadku opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym podlega tylko ta część dywidendy, która stanowi podział zysku spółki wypracowanego od dnia, kiedy stała się ona podatnikiem. Tylko w tej części bowiem na gruncie podatku dochodowego dochodzi do przysporzenia majątkowego po stronie wspólnika.

Brak zmiany statusu podatkowego spółki komandytowej będącej podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych oraz jej wspólników przy przekształceniu takiej spółki komandytowej w spółkę kapitałową

Zgodnie z obowiązującymi od 1 stycznia 2021 r. przepisami, spółki komandytowe mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej są podatnikami podatku dochodowego ze wszystkimi tego konsekwencjami. Podlegają one takim samym zasadom opodatkowania jak spółki kapitałowe i co do zasady takim samym zasadom opodatkowania podlegają wspólnicy spółek kapitałowych i komandytowych. Co więcej, analiza przepisów Ustawy o CIT po zmianach obowiązujących od 1 stycznia 2021 r. wskazuje, że do spółek komandytowych na gruncie podatków dochodowych stosuje się te same instytucje i klasyfikacje podatkowe jak w przypadku spółki kapitałowej. I tak pod pojęciem spółki na gruncie Ustawy o CIT, która to kategoria obejmuje osoby prawne, od 1 stycznia 2021 r. rozumie się także spółki komandytowe, pojęcie udziałów (akcji) w spółce zarezerwowane dotąd dla spółek kapitałowych obejmuje także ogół praw i obowiązków wspólnika w spółce komandytowej, udział w zyskach osób prawnych obejmuje także udział w zysku spółki komandytowej.

W rezultacie uznać należy, że z dniem 1 stycznia 2021 r. doszło do zrównania statusu podatkowego spółki komandytowej i spółki kapitałowej (dla spółek komandytowych, które wybrały opodatkowanie ich podatkiem dochodowym od osób prawnych od 1 maja 2021 r. zrównanie to nastąpi z tym dniem). W tym zakresie przekształcenie spółki komandytowej w spółkę kapitałową nie spowoduje żadnych zmian dotyczących jej opodatkowania podatkiem dochodowym. Powyższe dotyczy także sytuacji wspólników spółki komandytowej od 1 stycznia 2021 r. (lub od 1 maja 2021 r.). Co do zasady (poza możliwością odliczenia podatku zapłaconego przez spółkę od podatku należnego od komplementariusza) ich sytuacja podatkowa jest taka sama jak w przypadku wspólników spółki kapitałowej. Wniesienie aportu do spółki komandytowej będzie skutkować (jako zasada) opodatkowaniem wspólnika, podobnie umorzenie udziałów za wynagrodzeniem, jak też przeznaczenie zysków takiej spółki na kapitał zakładowy.

W ocenie Wnioskodawcy, powyższe oznacza także, że przekształcenie spółki komandytowej będącej podatnikiem podatku dochodowego w spółkę kapitałową, skoro nie prowadzi do zmiany statusu podatkowego zarówno samej spółki jak i jej wspólników, nie powinno modyfikować zasad opodatkowania podziału zysku i powinny one być takie same dla spółki komandytowej, która jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych a spółką kapitałową powstałą z przekształcenia takiej spółki. W tym kontekście wskazać należy, że ustawa z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw („ustawa nowelizująca”), która wprowadziła opodatkowanie spółek komandytowych podatkiem dochodowym od osób prawnych, nie przewiduje opodatkowania podatkiem dochodowym podziału (wypłaty) zysków wypracowanych zanim spółka komandytowa stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy nowelizującej, do dochodów wspólników spółki komandytowej uzyskanych z udziału w zyskach takiej spółki, a osiągniętych przez taką spółkę przed dniem, w którym spółka taka stała się podatnikiem, stosują się przepisy w brzmieniu obowiązującym w okresie kiedy spółki komandytowe nie były podatnikami podatku dochodowego, tj., że wypłata takiego zysku jest neutralna podatkowo. Celem tego przepisu było wyeliminowanie efektywnego podwójnego opodatkowania zysków wspólników spółek komandytowych w związku ze zmianą statusu takiej spółki na gruncie podatku dochodowego. Skoro przekształcenie spółki komandytowej będącej podatnikiem podatku dochodowego w spółkę kapitałową nie powoduje zmiany statusu podatkowego lub zasad opodatkowania zarówno samej spółki jak i wspólników, to powyższa regulacja powinna także znaleźć zastosowanie także do podziału zysku spółki kapitałowej w formie dywidendy (w ujęciu prawnym) po przekształceniu. Taka interpretacja zgodna jest też z celem wskazanego powyżej przepisu - ryzyko podwójnego opodatkowania zysków spółki komandytowej powstałych w czasie kiedy nie była jeszcze podatnikiem podatku dochodowego nie dotyczy tylko ich wypłaty ze spółki komandytowej będącej takim podatnikiem, ale także spółki kapitałowej powstałej z jej przekształcenia.

Możliwość uznania dywidendy spółki kapitałowej w części stanowiącej podział zysku wypracowanego przez spółkę osobową jako dochody/przychody z tytułu udziału w zysku osób prawnych

Wreszcie wskazać należy, że podział zysku spółki kapitałowej w postaci wypłaty dywidendy, w części, w której stanowi ona podział zysku spółki komandytowej powstałego w czasie kiedy nie była ona podatnikiem, nie mieści się w ocenie Wnioskodawcy w kategorii dochodów z tytułu udziału w zysku osób prawnych. Zgodnie z art. 7b ust. 1 lit. a) Ustawy o CIT, za dochody z zysków kapitałowych uznaje się dywidendy, jako przychody z udziału w zyskach osób prawnych. Regulacja ta przypisuje tego typu dochody do źródła zysków kapitałowych i jednocześnie uznaje dywidendy za jeden z rodzajów dochodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Z art. 7b ust. 1 lit. a) Ustawy o CIT, który wskazuje definicję tych dochodów, za przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest dochód faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także katalog przychodów wymieniony w tym przepisie. Kluczowe zatem dla uznania, że po stronie podatnika dochodzi do powstania dochodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest uznanie, że podatnik uzyskał faktycznie dochód będący podziałem zysku osoby prawnej. Dotyczy to także dywidendy, która jak wskazano powyżej, jest jednym z dochodów w zyskach osób prawnych.

Tymczasem, powyższy warunek nie jest spełniony w przypadku wypłaty przez spółkę kapitałową zysków wypracowanych jeszcze w czasie, gdy spółka ta była spółką komandytową nie będącą podatnikiem podatku dochodowego. W takim bowiem przypadku, skoro przedmiotem podziału są zyski powstałe zanim spółka ta stała się podmiotem uznawanym za podmiot, którego zyski stanowią zyski osób prawnych w rozumieniu Ustawy o CIT, to zyski te stanowią dochody z tytułu udziału w zysku podmiotu niebędącego osobą prawną. Tym samym nie mogą podlegać powyższej regulacji i nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Z tej perspektywy uznać należy, że określenie „dywidenda” używane w Ustawie o CIT, oznacza świadczenie polegające na wypłacie zysku wypracowanego w czasie, gdy podmiot go wypłacający był podatnikiem podatku dochodowego. W pozostałym zakresie, chociaż płatność na rzecz wspólnika stanowi „dywidendę” w rozumieniu prawa cywilnego, to na gruncie prawa podatkowego takiego przymiotu nie ma, a tym samym nie stanowi ono przychodu dla otrzymującego je udziałowca. Powyższe stanowisko potwierdzane jest w wydawanych przez organy podatkowe interpretacjach indywidualnych, m.in. w interpretacji indywidualnej z 19 września 2019 r., nr 0115-KDIT2-1.4011.298.2019.1.KK; interpretacji indywidualnej 8 marca 2019 r., nr 0113-KDIPT2-3.4011.47.2019.1.IS; interpretacji indywidualnej z 28 grudnia 2018 r., nr 0113-KDIPT2-3.4011.631.2018.1.AC; interpretacji indywidualnej z 13 lipca 2018 r., nr 0113-KDIPT2-3.4011.370.2018.1.ID; interpretacji indywidualnej z 8 sierpnia 2018 r., nr 0113-KDIPT2-3.4011.327.2018.1.ID.

Biorąc powyższe pod uwagę, zdaniem Wnioskodawcy, wypłata przez Spółkę dywidendy stanowić będzie dochód/przychód podatkowy dla udziałowcy Spółki Przekształconej będącego osobą prawną tylko w takiej części, w jakiej dotyczy ona podziału zysku wypracowanego przez Spółkę od 1 stycznia 2021 r. W zakresie, a jakim wypłata na rzecz wspólników Spółki „dywidendy” stanowić będzie efektywnie podział zysku spółki komandytowej wypracowanego przed 1 stycznia 2021 r. Spółka nie będzie zobowiązana do poboru i zapłaty zryczałtowanego podatku dochodowego od wypłaty dywidendy na rzecz udziałowcy będącego osobą prawną.

W rezultacie, zarówno sam udziałowiec nie ma obowiązku opodatkowania takiej płatności, jak też Spółka nie ma obowiązku obliczenia, pobrania i zapłaty podatku od tej części wypłaty dywidendy na rzecz udziałowcy.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe**.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r., poz. 1800, ze zm., dalej: „Ustawa o CIT”), ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób prawnych i spółek kapitałowych w organizacji.

W myśl art. 1 ust. 3 pkt 1 Ustawy o CIT, przepisy ustawy mają również zastosowanie do spółek komandytowych i spółek komandytowo-akcyjnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Brzmienie ww. przepisu zostało ustalone ustawą z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2020 r., poz. 2123, dalej „ustawa nowelizująca”) i obowiązuje od 1 stycznia 2021 r.

Na podstawie art. 12 ust. 1 ustawy nowelizującej, w przypadku spółek komandytowych oraz spółek jawnych, które z dniem 1 stycznia 2021 r. uzyskały status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, oraz w zakresie uzyskanych przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatników podatku dochodowego od osób fizycznych przychodów i poniesionych kosztów związanych z uczestnictwem w tej spółce, w tym z tytułu objęcia (nabycia) i zbycia udziałów tej spółki, wystąpienia z tej spółki lub jej likwidacji, przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się począwszy od dnia 1 stycznia 2021 r., z zastrzeżeniem ust. 2.

W myśl art. 12 ust. 2 ustawy nowelizującej, spółka komandytowa może postanowić, że przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się do tej spółki oraz przychodów i kosztów związanych z uczestnictwem w tej spółce począwszy od dnia 1 maja 2021 r. W takim przypadku spółka komandytowa uzyskuje status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych z dniem 1 maja 2021 r.

Zgodnie z art. 12 ust. 3 ww. ustawy, z dniem poprzedzającym dzień uzyskania przez spółkę komandytową i spółkę jawną statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych spółka ta jest obowiązana do zamknięcia ksiąg rachunkowych, przy czym przepis art. 8 ust. 6 ustawy zmienianej w art. 2 stosuje się odpowiednio.

Na podstawie art. 12 ust. 4 ustawy nowelizującej, jeżeli ostatni dzień roku obrotowego spółki komandytowej, o której mowa w ust. 2, przypada w okresie od dnia 31 grudnia 2020 r. do dnia 31 marca 2021 r., spółka ta może nie zamykać ksiąg rachunkowych na ten dzień i kontynuować rok obrotowy do dnia 30 kwietnia 2021 r.

Do dochodów wspólników spółki komandytowej lub spółki jawnej uzyskanych z udziału w zyskach takiej spółki, osiągniętych przez taką spółkę przed dniem, w którym taka spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, stosuje się przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem, w którym taka spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (art. 13 ust. 1 ustawy nowelizującej).

Zgodnie z art. 13 ust. 3 ww. ustawy, przepis art. 7 ust. 3 pkt 2 ustawy zmienianej w art. 2 oraz zwolnienie przewidziane w art. 22 ust. 4 tej ustawy mają zastosowanie wyłącznie do przychodów z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowej lub spółki jawnej wypracowanych od dnia, w którym spółka ta stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

W stanie prawnym obowiązującym przed 1 stycznia 2021 r., spółki komandytowe były traktowane jako podmioty podatkowo transparentne, tzn. podmioty których uzyskiwane przychody oraz ponoszone koszty podlegały uznaniu za przychody i koszty ich wspólników.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i jest polskim rezydentem podatkowym, od 1 stycznia 2021 r. Natomiast, do 31 grudnia 2020 r. Wnioskodawca, zgodnie z obowiązującymi do tego dnia przepisami w zakresie opodatkowania spółek osobowych, nie była podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Z perspektywy podatku dochodowego przychody i koszty uzyskania przychodów osiągane przez Spółkę były przypisywane jej wspólnikom zgodnie z posiadanym przez danego wspólnika udziałem w zysku Spółki i były opodatkowane podatkiem dochodowym na poziomie tych wspólników.

Komandytariuszami Spółki są osoby fizyczne, tj. Pani J oraz Pan W. Jej komplementariuszem natomiast X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Spółka prowadzi działalność w zakresie produkcji i dystrybucji systemów i mocowań metalowych.

W chwili obecnej planowane jest przekształcenie Spółki w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością („Spółka Przekształcona”). Udziałowcami w Spółce Przekształconej pozostaną wspólnicy Spółki według ich aktualnego udziału w zysku Spółki, tj. otrzymają oni w ramach przekształcenia tyle udziałów w Spółce Przekształconej, aby ich procentowy udział w podziale dywidendy Spółki Przekształconej był taki sam, jak procentowy podział zysku Spółki przed przekształceniem.

W trakcie swojej działalności Spółka na koniec roku obrotowego niejednokrotnie wypracowała zysk. Zysk ten nie był jednak w całości wypłacany wspólnikom i na dzień 31 grudnia 2020 r. w Spółce znajdowały się zyski z lat ubiegłych. Zyski te były ujawnione w księgach rachunkowych, bilansie oraz sprawozdaniach finansowych Spółki jako część jej kapitałów w pozycji zyski zatrzymane lub zyski z lat ubiegłych.

Zgodnie jednak z obowiązującymi do 31 grudnia 2020 r. przepisami w zakresie opodatkowania podatkiem dochodowym spółek i ich wspólników, wypracowany w poszczególnych latach zysk z lat ubiegłych, mimo że nie został wypłacony wspólnikom, został już uwzględniony w podstawie opodatkowania wspólników i opodatkowany podatkiem dochodowym jako dochód tych wspólników.

Wątpliwości Wnioskodawcy budzi kwestia ustalenia, czy wypłata przez Spółkę Przekształconą udziałowcom dywidendy, w części w jakiej dywidenda ta pochodzi z zysku wypracowanego przez Spółkę przed 1 stycznia 2021 r., spowoduje powstanie po stronie Spółki obowiązku poboru i zapłaty zryczałtowanego podatku dochodowego.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 Ustawy o CIT, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku (udziału). W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

W myśl art. 5 ust. 1a Ustawy o CIT, przychody z zysków kapitałowych, przypisane wspólnikowi na podstawie ust. 1, zwiększają przychody wspólnika uzyskane z tego źródła.

Zasady wyrażone w ust. 1 i 1a stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku (art. 5 ust. 2 Ustawy o CIT).

Zgodnie z art. 7 ust. 1 Ustawy o CIT, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów (art. 7 ust. 2 Ustawy o CIT).

Na podstawie art. 22 ust. 1 Ustawy o CIT, podatek dochodowy od określonych w art. 7b ust. 1 pkt 1 przychodów z dywidend oraz innych przychodów (dochodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu (dochodu).

W myśl natomiast, art. 26 ust. 1 Ustawy o CIT, osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące przedsiębiorcami, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym obowiązującym u wypłacającego te należności łącznie kwoty 2 000 000 zł na rzecz tego samego podatnika, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, 2b i 2d, w dniu dokonania wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat, z uwzględnieniem odliczeń przewidzianych w art. 22 ust. 1a-1e. Zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania siedziby podatnika dla celów podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji. Przy weryfikacji warunków zastosowania stawki podatku innej niż określona w art. 21 ust. 1 lub art. 22 ust. 1, zwolnienia lub warunków niepobrania podatku, wynikających z przepisów szczególnych lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, płatnik jest obowiązany do dochowania należytej staranności. Przy ocenie dochowania należytej staranności uwzględnia się charakter oraz skalę działalności prowadzonej przez płatnika.

Odnosząc powyższe do danych przedstawianych w opisie zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie będą miały zastosowanie przepisy przejściowe zawarte w ustawie nowelizującej, m.in. art. 12 i 13, stanowiące, że zyski wypłacane przez spółkę komandytową w momencie posiadania przez nią statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, które zostały wypracowane (osiągnięte) w okresie, kiedy ta spółka była jeszcze podmiotem transparentnym podatkowo, nie są opodatkowane ponownie podatkiem dochodowym od osób prawnych, a zatem wypłata takich zysków ze spółki komandytowej jest opodatkowana na zasadach obowiązujących przed 1 stycznia 2021 r.

Jak już wcześniej wskazano, do czasu objęcia spółek komandytowych przepisami ustawy o CIT, spółki te były podmiotami transparentnymi podatkowo, co oznacza że dochód tych spółek był opodatkowywany na poziomie jej wspólników. Skoro tak, to dochód każdego ze wspólników, rozumiany jako zysk z tytułu udziału w spółce komandytowej winien być systematycznie opodatkowywany w ciągu roku. W tym zakresie nie ma znaczenia, czy zysk wypracowany przez spółkę komandytową został wypłacony. Jego późniejsza wypłata dotyczy bowiem dochodu już opodatkowanego na poziomie wspólników i, co za tym idzie, „techniczna” czynność wypłaty jest zdarzeniem neutralnym podatkowo.

Podkreślić ponadto należy, że planowana zmiana statusu Spółki na Spółkę Przekształconą nie będzie miała wpływu na opodatkowanie zysku pochodzącego ze Spółki za okres, gdy spółka ta nie była jeszcze podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Zauważyć bowiem należy, że wypłata ta będzie stanowić realizację zobowiązania powstałego przed przekształceniem Spółki w Spółkę Przekształconą, a tym samym nie może być rozumiana jako świadczenie należne Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania z tytułu uczestnictwa w Spółce Przekształconej. Wypłata ta będzie świadczeniem na rzecz − Zainteresowanego powstałym w związku z wcześniejszą działalnością Spółki i związanym z sukcesją prawną wynikającą z art. 93a § 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r., poz. 1540).

W konsekwencji, zyski wypłacane przez Spółkę, w momencie posiadania przez nią statusu podatnika CIT, które jednak zostały wypracowane (osiągnięte) w okresie poprzedzającym opodatkowanie jej podatkiem dochodowym od osób prawnych, tj. w czasie kiedy Spółka ta była jeszcze podmiotem transparentnym podatkowo, nie będą już opodatkowane ponownie podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Tym samym, kwoty wypłacane na rzecz udziałowca będącego osobą prawną, dotyczące podziału zysku wypracowanego przez Spółkę przed 1 stycznia 2021 r., nie będą stanowić dochodu/przychodu podatkowego dla tego udziałowca.

Art. 13 ust. 1 ustawy nowelizującej, zapewnia zachowanie prawa do zastosowania dotychczasowych przepisów ustawy CIT w odniesieniu do dochodów wspólników spółki komandytowej wypracowanych przed dniem jej objęcia opodatkowaniem CIT.

W wyniku analizy sprawy stwierdza się, że również w przypadku wypłaty zysku wypracowanego przez spółkę komandytową przed 1 stycznia 2021 r., po jej objęciu opodatkowaniem CIT i przekształceniu w spółkę z o.o., zastosowanie powinien mieć ww. przepis art. 13 ust. 1 ustawy nowelizującej.

Skoro ustawodawca zastrzegł, że dla wypracowanego dochodu z udziału w zyskach takiej spółki, przed zmianą jej statusu podatkowego, stosuje się zasady opodatkowania obowiązujące przed 1 stycznia 2021 r., to oznacza to, że dotyczy to tego dochodu bez względu na to, czy wypłata zysku nastąpi przez spółkę komandytową czy przez jej następcę prawnego.

W analizowanej sprawie, po planowanym przekształceniu, zyski wypracowane przez spółkę komandytową przed 1 stycznia 2021 r. zasilą kapitał zapasowy lub rezerwowy spółki z o.o. a zapisy księgowe zapewniać będą wyodrębnienie zysku wypracowanego do 31 grudnia 2020 r. oraz po tej dacie.

Możliwa będzie zatem identyfikacja zysku, który w świetle powołanego wyżej przepisu art. 13 ust. 1 ustawy nowelizującej, powinien podlegać szczególnym zasadom opodatkowania tj. z uwzględnieniem reguł obowiązujących do 31 grudnia 2020 r.

W konsekwencji spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jako płatnik nie będzie również zobowiązana do obliczenia, poboru i zapłaty zryczałtowanego podatku dochodowego od powyższej części zysku.

Odpowiadając na pytanie oznaczone we wniosku nr 3 i 4 wskazać należy, że Wnioskodawca nie ma obowiązku obliczenia, pobrania i zapłaty zryczałtowanego podatku od wypłaty dywidendy na rzecz udziałowca będącego osobą prawną, dotyczącą podziału zysku wypracowanego przez Spółkę przed 1 stycznia 2021 r.

Wnioskodawca wypłacając dywidendę udziałowcowi będącemu osobą prawną, dotyczącą podziału zysku wypracowanego za lata poprzedzające okres, gdy stanie się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych nie będzie również zobowiązany do potrącenia podatku dochodowego od tych wypłat. Zauważyć bowiem należy, że jak wcześniej wskazano, do dochodów Wnioskodawców osiągniętych na skutek wypłaty zysków z lat ubiegłych należy stosować przepisy Ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2020 r.

Podkreślić należy, że wypłacane przez Wnioskodawcę zyski z lat ubiegłych zostały osiągnięte przed dniem, w którym Spółka stała się podatnikiem CIT i podlegały opodatkowaniu jako dochody z tytułu udziału w zyskach spółki osobowej.

Tym samym, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do obliczenia, poboru i zapłaty zryczałtowanego podatku dochodowego od wypłaty dywidendy na rzecz udziałowca będącego osobą prawną w części w jakiej wypłata dywidendy stanowi podział zysku Spółki wypracowanego przez Spółkę przed 1 stycznia 2021 r. Przychodem do opodatkowania podatkiem dochodowym dla udziałowca będącego osobą prawną będzie wyłącznie ta część otrzymanej dywidendy, której wypłata stanowi podział zysku Spółki wypracowanego od dnia 1 stycznia 2021 r.

Reasumując, stanowisko Zainteresowanych dotyczące ustalenia, czy:

§ Wnioskodawca jako płatnik, będzie zobowiązany do obliczenia, poboru i zapłaty zryczałtowanego podatku dochodowego od wypłaty dywidendy na rzecz udziałowca będącego osobą prawną od całej wypłaconej temu udziałowcowi dywidendy niezależnie od tego, czy dywidenda ta stanowi w jakiejkolwiek części podział i wypłatę zysku Spółki z okresu przed 1 stycznia 2021 r., należy uznać za prawidłowe,

§ cała kwota otrzymanej przez udziałowca będącego osobą prawną dywidendy Spółki stanowić będzie przychód podatkowy dla tego udziałowca niezależnie od tego, czy dywidenda ta stanowi w jakiejkolwiek części podział i wypłatę zysku Spółki z okresu przed 1 stycznia 2021 r., należy uznać za prawidłowe.

Końcowo należy wskazać, że tut. Organ w wydanej interpretacji odniósł się tylko do przedmiotu pytania Zainteresowanych w sprawie (Organ nie odniósł się do kwestii przekształceń). Powołane przez Wnioskodawcę interpretacje oraz wyroki sądowe dot. przekształceń również nie mają zastosowania na gruncie niniejszej sprawy.

Nadmienia się, że w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2019 r., poz. 2325, ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.