Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4012.479.2017.1.JK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-11-21
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu pn.: „Zakup sprzętu i wyposażenia dla żłobka (…)” .
Słowa kluczowe: odliczenia; odliczenia-prawo do odliczenia; podatek-podatek naliczony-odliczanie podatku naliczonego; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 23 października 2017 r. (data wpływu 25 października 2017 r.) uzupełnionym pismem z dnia 15 listopada 2017 r. (data wpływu 17 listopada 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu pn.: „Zakup sprzętu i wyposażenia dla żłobka (…)” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25 października 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu pn.: „Zakup sprzętu i wyposażenia dla żłobka (…)”. Wniosek uzupełniono 17 listopada 2017 r. o autokorektę wniosku.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe (ostatecznie sprecyzowane w piśmie z dnia 15 listopada 2017 r.).

Wnioskodawca na realizację projektu pn.: „Zakup sprzętu i wyposażenia dla żłobka (…)” zamierza przeznaczyć środki własne oraz pozyskane z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020. Wnioskodawca zakłada, iż projekt pn.: „Zakup sprzętu i wyposażenia dla żłobka (…)” uzyska dofinansowanie w ramach poddziałania 10.1.2 Infrastruktura usług społecznych RPO WO 2014-2020.

Projekt obejmuje zdarzenie przyszłe polegające na zakupie sprzętu i wyposażenia dla żłobka. Przedmiotowy żłobek jest podmiotem nowo utworzonym, tj. został założony w styczniu 2017 r. W ramach przedmiotowego projektu Wnioskodawca zamierza zakupić sprzęt i wyposażenie służące nie tylko zapewnieniu, zagwarantowaniu dzieciom w wieku od 6 miesięcy do 3 lat właściwej opieki pielęgnacyjnej i opieki w ramach zajęć opiekuńczo-wychowawczych, ale również zakupione wyposażenie i sprzęt służyć ma właściwemu rozwojowi psychomotorycznemu dziecka, jak również ma wspomóc rozwój edukacyjny poprzez prowadzenie zajęć zabawowych z elementami edukacji dostosowanych do wieku dziecka i jego indywidualnych potrzeb.

Projekt pn.: „Zakup sprzętu i wyposażenia dla żłobka (…)” to kompleksowe przedsięwzięcie, którego celem nadrzędnym jest stworzenie przyjaznego i twórczego miejsca opieki (żłobek) dla dzieci w wieku od 6 miesięcy do 3 lat. Cel ten zostanie osiągnięty poprzez zakup odpowiedniego sprzętu i wyposażenia dla Centrum. Realizacja projektu przyczyni się do rozwoju usług opiekuńczo-wychowawczych, zwiększenia zaspokojenia zapotrzebowania na nowe miejsca opieki nad dziećmi w wieku od 6 miesięcy do 3 lat na terenie gminy, poprawy jakości i efektywności świadczonych usług przez Centrum, poprawy dostępności do miejsc opieki nad dziećmi w wieku od 6 miesięcy do 3 lat docelowo na terenie województwa opolskiego, zdobycia nowych umiejętności i podniesienia kompetencji przez pracowników żłobka.

Stan przyszły.

Przedmiotowe zadanie realizowane będzie w okresie od II kwartału 2017 r. do IV kwartału 2017 r. Podmiotem działania realizującym zadanie będzie Wnioskodawca. W ramach zadania Wnioskodawca po przeprowadzeniu zapytania ofertowego w oparciu o zasadę konkurencyjności dokona zakupu sprzętu wyposażenia niezbędnego do prowadzenia działań opiekuńczo –wychowawczych i działań edukacyjnych dla dzieci w wieku od 6 miesięcy do 3 lat. Zakupione sprzęty, wyposażenie wykorzystane zostaną między innymi do urządzenia sal zabaw, dziennego pobytu, do urządzenia sypialni, sali doświadczania świata, sali zajęć sensorycznych. Ponadto w ramach przedmiotowego zadania Wnioskodawca wyposaży również pozostałe pomieszczenia Centrum, jak również zakupi wyposażenie zewnętrznego/ogrodowego placu zabaw oraz system monitoringu wewnętrznego w czasie rzeczywistym dla rodziców.

Sprzęt, zakupiony w wyniku realizacji projektu pn.: „Zakup sprzętu i wyposażenia dla żłobka (…)” nie będzie wykorzystywany przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Wnioskodawca nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Faktury za zakupiony sprzęt będą wystawiane na Wnioskodawcę.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sprecyzowane w piśmie z dnia 15 listopada 2017 r.).

Czy Zainteresowany ma prawo do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn.: „Zakup sprzętu i wyposażenia dla żłobka (…)”?

Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie sprecyzowanym w piśmie z dnia 15 listopada 2017 r.) nie ma on prawa odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn.: „Zakup sprzętu i wyposażenia dla żłobka (…)”, ponieważ efekty zrealizowanej operacji nie będą służyć czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – według art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy. Zgodnie z tym przepisem, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1.  nabycia towarów i usług,
2.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu.

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca na realizację projektu pn.: „Zakup sprzętu i wyposażenia dla żłobka (…)” zamierza przeznaczyć środki własne oraz pozyskane z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020. Wnioskodawca zakłada, iż ww. projekt uzyska dofinansowanie w ramach poddziałania 10.1.2 Infrastruktura usług społecznych RPO WO 2014-2020.

Projekt obejmuje zdarzenie przyszłe polegające na zakupie sprzętu i wyposażenia dla żłobka.

Przedmiotowe zadanie realizowane będzie w okresie od II kwartału 2017 r. do IV kwartału 2017 r. Podmiotem działania realizującym zadanie będzie Wnioskodawca. W ramach zadania Wnioskodawca po przeprowadzeniu zapytania ofertowego w oparciu o zasadę konkurencyjności dokona zakupu sprzętu wyposażenia niezbędnego do prowadzenia działań opiekuńczo –wychowawczych i działań edukacyjnych dla dzieci w wieku od 6 miesięcy do 3 lat. Zakupione sprzęty, wyposażenie wykorzystane zostaną między innymi do urządzenia sal zabaw, dziennego pobytu, do urządzenia sypialni, sali doświadczania świata, sali zajęć sensorycznych. Ponadto w ramach przedmiotowego zadania Wnioskodawca wyposaży również pozostałe pomieszczenia żłobka, jak również zakupi wyposażenie zewnętrznego/ogrodowego placu zabaw oraz system monitoringu wewnętrznego w czasie rzeczywistym dla rodziców.

Sprzęt, zakupiony w wyniku realizacji projektu nie będzie wykorzystywany przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Wnioskodawca nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Faktury za zakupiony sprzęt będą wystawiane na Wnioskodawcę.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą tego czy ma on prawo do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu będącego przedmiotem wniosku.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku VAT.

W omawianej sprawie powyższe warunki nie będą spełnione, gdyż Wnioskodawca nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a towary i usługi nabywane w ramach realizowanego projektu – jak wskazał Zainteresowany – nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Zatem Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczania podatku naliczonego od wydatków poniesionych z tytułu realizacji przedmiotowego projektu.

W konsekwencji, mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług związanych z realizacją projektu pn.: „Zakup sprzętu i wyposażenia dla żłobka (…)”.

Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku nie będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Wnioskodawca nie jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług, a wydatki związane z realizacją projektu nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.