Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.43.2025.1.MW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-11
Teza: Prawo do rozliczenia dochodu jako osoba samotnie
wychowująca dziecko
Słowa kluczowe: osoba-osoby samotnie wychowujące dzieci
rozwód
ulga-ulga dla osób samotnie wychowujących dzieci
Zagadnienia: stawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga dla osoby
samotnie wychowującej dzieci.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 4c

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 17 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego

    W bieżącym roku zamierza rozliczyć PIT-37 za 2024 rok korzystając z preferencyjnego
    rozliczenia przysługującego rodzicom samotnie wychowującym dziecko, o którym mówi
    art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym.
    Wyrokiem sądu z (...) stycznia 2020 r. uprawomocnionym (...) stycznia 2020 r. rozwiązane
    zostało Pani małżeństwo zawarte (...) czerwca 2008 r. przez rozwód bez orzekania o winie.
    Od tego czasu Pani stan cywilny to rozwiedziona i taki wciąż pozostaje (nie było w tym
    zakresie żadnych zmian) i nie posiada Pani innych dzieci.
    Wykonanie władzy rodzicielskiej nad małoletnimi dziećmi córką – AA ur. (...) kwietnia 2009
    r. oraz synem – BA ur. (...) lutego 2012 r. na mocy ww. wyroku powierzone zostało Pani i
    ojcu dzieci. Opieka naprzemienna nie została orzeczona przez sąd. Miejscem
    zamieszkania dzieci wyrokiem sądu ustalono każdorazowo Pani miejsce zamieszkania.
    Sąd ustalił kontakty ojca z dziećmi: w pierwszy, trzeci, piąty weekend miesiąca od piątku
    od godz. 18 do niedzieli do godz. 15, w wakacje od 20 lipca od godz. 9 do 10 sierpnia do
    godz. 18, w ferie od piątku poprzedzającego rozpoczęcie ferii od godz. 18 do następnego
    piątku do godz. 9 w latach parzystych natomiast w latach nieparzystych od pierwszego
    piątku od godz. 18 do nast. piątku do godz. 9, w latach nieparzystych w pierwszy dzień
    Świąt Bożego Narodzenia od godz. 9 do drugiego dnia Świąt do godz. 15, w latach
    parzystych w Wigilię od godz. 18 pierwszego dnia Świąt Bożego Narodzenia do godz. 15, w
    latach parzystych w Święta Wielkanocne w niedzielę od godz. 10 do poniedziałku do godz.
    10 w latach nieparzystych w niedzielę od godz. 18 do poniedziałku do godz. 18 z prawem
    zabierania dzieci do swojego miejsca zamieszkania i obowiązkiem odwiezienia dzieci po
    zakończeniu spotkania.
    Kosztami utrzymania dzieci sąd obciążył Panią i ojca dzieci, przy czym udział w kosztach
    ojca ustalono po 800 zł miesięcznie na dziecko. Koszty te zostały zwiększone do kwoty
    1100 zł miesięcznie na dziecko na mocy Ugody zawartej miedzy Panią a byłym mężem
    przed Sądem na rozprawie w dniu (...) października 2024 r. – orzeczenie stało się
    prawomocne (...) października 2024 r.
    W 2024 roku samotnie wychowywała i sprawowała Pani opiekę nad dziećmi. Córka w 2024
    roku uczęszczała do technikum i dalej uczęszcza a syn uczęszczał i uczęszcza do szkoły
    podstawowej. W roku tym dzieci nie osiągnęły żadnego dochodu, nie otrzymywały
    żadnego zasiłku ani renty socjalnej.
    W 2024 roku podlegała Pani na terytorium RP nieograniczonemu obowiązku
    podatkowemu i uzyskała dochody opodatkowane według sakli podatkowej. Uzyskuje Pani
    dochody z tytułu umowy o pracę, nie prowadzi działalności gospodarczej. Nie mają wobec
    Pani ani Pani dzieci zastosowania przepisy art. 30c ani ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym. Pani ani Pani dzieci nie podlegają opodatkowaniu na zasadach
    wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia
    6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Oświadcza Pani, że w sprawie, którą Pani opisuje, nie toczy się postępowanie podatkowe,
    nie jest prowadzona kontrola podatkowa lub kontrola celno-skarbowa oraz sprawa nie
    została rozstrzygnięta w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego.
    Ze względu na to, że dzieci mieszkają z Panią to na Pani spoczywa obowiązek zapewnienia
    im bytu, opieki, wyżywienia, zapewnienia ubrania, dopilnowania wizyt lekarskich,
    ortodontycznych, stomatologicznych, szczepień, zakupu wszelkich potrzebnych rzeczy,
    zorganizowania atrakcji, rozrywek, opieki nad dziećmi w czasie choroby, udział w
    zebraniach szkolnych, pomoc w nauce, zorganizowanie i dopilnowanie udziału w zajęciach
    pozalekcyjnych. W 2024 roku zakupiła Pani synowi (...) a córce (...).
    Świadczenie wychowawcze tzw. 500/800+ zostało przyznane Pani jako matce, która
    faktycznie na co dzień sprawuje opiekę nad dziećmi. W okresie będącym przedmiotem
    zapytania wykonywanie władzy rodzicielskiej przez ojca dzieci odbywało się w bardzo
    ograniczonym zakresie. Z uwagi na to, że jest on kierowcą samochodu ciężarowego na

    trasach międzynarodowych spotkania z synem odbywały się w co drugi weekend. W
    wakacje były to trzy tygodnie, a w Święta Bożego Narodzenia od wieczora pierwszego Dnia
    Świąt do Nowego Roku. W tym czasie zdarzyło się, że zabrał syna na trening piłki nożnej,
    na „jedzenie”.
    Jeśli chodzi o zabezpieczenie potrzeb bytowych przez ojca dzieci, to otrzymuje Pani od
    niego alimenty od listopada 2024 r. w wysokości 1100 zł na dziecko miesięcznie, wcześniej
    było to 800 zł na dziecko miesięcznie, ściągane do sierpnia 2024 r. przez komornika.
    W wakacje w ramach swojej pracy ojciec zabrał syna w trasę ciężarówką oraz wyjechał z
    nim wraz z konkubiną i jej dziećmi na (...). We wrześniu zakupił synowi okulary korekcyjne.
    Spotkania z córką ze względu na zaistniały między nimi konflikt odbywały się tylko w
    sumie kilka razy (łącznie córka spędziła u taty tylko 10 dni w ciągu roku). Od września 2024
    roku córka przestała jeździć do taty i nie utrzymuje z nim nawet kontaktu telefonicznego.
    Ojciec nie zabiega o kontakt z córką.

## Pytanie

Czy przysługuje Pani prawo do rozliczenia dochodu jako osoba samotnie wychowująca
    dziecko w świetle art. 6 ust. 4c ustawy z dnia 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych za rok 2024?
    Pani stanowisko w sprawie
    Uważa Pani, że w świetle obowiązujących przepisów oraz stanu faktycznego ma Pani
    prawo rozliczyć podatek dochodowy na zasadach preferencyjnych, czyli jako samotny
    rodzic.
    Samotnie oznacza bez wpływu, pomocy drugiego partnera przy wychowywaniu, przy czym
    wychowanie oznacza stan faktyczny, czynności przy dzieciach, a nie łożenie na to dziecko.
    Stąd samotnie wychowywanie dzieci, na które matka dostaje alimenty od ojca, który nie
    jest pozbawiony władzy rodzicielskiej, jest możliwe (IPPB4/415-251/12-2/JK3, 1 czerwca
    2012 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie). Gdy ojciec dziecka łoży na dziecko,
    zamieszkuje osobno i nie wychowuje go, czyli nie podejmuje faktycznych przy dziecku,
    mających na celu jego wychowywanie – preferencja w rozliczaniu podatków przysługuje
    matce.
    We wskazanym wyżej okresie troszczyła się Pani o rozwój fizyczny i intelektualny dzieci,
    zabezpieczała Pani potrzeby bytowe, zdrowotne i edukacyjne dzieci oraz ponosiła Pani
    wydatki związane z wypoczynkiem, czy realizacją hobby. Zawoziła Pani syna na treningi
    piłki nożnej, zorganizowała dzieciom zajęcia języka angielskiego wraz z transportem,
    uczestniczyła w zebraniach w szkole, zarówno syna jak i córki, ponosi Pani składki na Radę
    Rodziców w obu szkołach, ksero, na wszelkie wydarzenia, wycieczki, kino, teatr, książki,
    upominki. Należy Pani do grup rodziców na komunikatorze, na których wspólnie
    podejmują Państwo różne decyzje z zakresu życia dzieci. Pilnuje Pani wyników dzieci w
    nauce, czytania na czas lektur szkolnych głownie przez syna. Pomaga Pani w lekcjach (jeśli
    potrzeba). Organizuje Pani dzieciom atrakcje, wyjścia na tzw. „jedzenie”, kino. W 2024 roku
    wysłała Pani córkę na kolonie do (...), z uwagi na to, że syn nie chciał jechać na kolonie
    wyjechała Pani z nim na (...). Dodatkowo dba Pani o zdrowie dzieci pilnując nie tylko
    higieny i diety na co dzień, ale także chodząc z dziećmi na wizyty lekarskie. Z córką w 2024
    roku chodziła Pani również do (...). Z synem do (...). Opiekuje się Pani dziećmi podczas
    chorób. Dodatkowo włącza Pani dzieci w wykonywanie obowiązków domowych, opiekę
    nad zwierzętami domowymi, wspieraniu w osiąganiu kolejnych etapów samodzielności i
    jednocześnie budowaniu poczucia sprawczości i tym samym pewności siebie.
    W Pani ocenie powyższe wskazuje jednoznacznie, że wychowywanie dzieci spoczywa na
    Pani barkach.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163) jest zasada powszechności
    opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego treścią:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 6 ust. 4c ww. ustawy:
      Od dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi
      podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową,
      wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem, osobą, w stosunku do której orzeczono
      separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą, której małżonek został
      pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten
      rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci:
      1) małoletnie,
      2) pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek)
        pielęgnacyjny lub rentę socjalną,
      3) pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa w
        przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe,
        obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie
      - podatek może być określony zgodnie z ust. 4d na wniosek wyrażony w rocznym
        zeznaniu podatkowym.
    Zgodnie z art. 6 ust. 4d ww. ustawy:
      W przypadku, o którym mowa w ust. 4c, podatek jest określany w podwójnej
      wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej
      dzieci, z uwzględnieniem art. 7, przy czym do sumy tych dochodów nie wlicza się
      dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach
      określonych w niniejszej ustawie.
    Na podstawie art. 6 ust. 4e ww. ustawy:
      Przepisu ust. 4c pkt 3 nie stosuje się, jeżeli dziecko, o którym mowa w tym przepisie,
      uzyskało w roku podatkowym:
      1) dochody, z wyjątkiem renty rodzinnej, podlegające opodatkowaniu na zasadach
        określonych w art. 27 lub art. 30b lub
      2) przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152
      - w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej
        określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz.U. z 2023 r.
        poz. 2194 oraz z 2024 r. poz. 1615), w wysokości obowiązującej w grudniu roku
        podatkowego.
    Art. 6 ust. 4f ww. ustawy stanowi:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 4d, nie ma zastosowania do osoby,
      która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej
      jedno dziecko, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku
      z którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z
      art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu
      dzieci (Dz. U. z 2024 r. poz. 1576).
    W myśl art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w
      przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko
      lub jej dziecko:
      1) stosuje przepisy:
      a) art. 30c lub
      b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej
      ustawy
      – w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów
      uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub
      pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub
      uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
      2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia
      2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji
      przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Z powyższego wynika, że ustawodawca uzależnił prawo do skorzystania z
    preferencyjnych zasad obliczania podatku dochodowego dla osób samotnie
    wychowujących dzieci od spełnienia łącznie następujących warunków:
    - posiadania przez rodzica lub opiekuna prawnego statusu osoby samotnie
      wychowującej dziecko;
    - wychowywania przez rodzica lub opiekuna prawnego samotnie w roku podatkowym
      dziecka;
    - nieuzyskiwania przez rodzica lub opiekuna prawnego i dziecko przychodów
      /dochodów, do których zastosowanie mają przepisy art. 30c ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
      z wyjątkiem najmu prywatnego;
    - niepodlegania przez rodzica lub opiekuna prawnego i dziecko opodatkowaniu na
      zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym
      lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów
      komplementarnych;
    - nieuzyskiwania przez pełnoletnie dziecko przychodów/dochodów w łącznej wysokości
      przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej (z wyjątkiem
      przewidzianym ustawą).
    Brzmienie art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych precyzuje
    pojęcie „osoby samotnie wychowującej dzieci” w taki sposób, aby nie budziło wątpliwości,
    iż prawo do preferencyjnego opodatkowania dochodów nie przysługuje wszystkim
    osobom stanu wolnego posiadającym dzieci własne lub przysposobione (o których mowa
    w tym przepisie), a wyłącznie jednemu z rodziców/opiekunów prawnych, tj. temu, który
    samotnie wychowuje dziecko/dzieci. Do skorzystania z tej preferencji, niewystarczające
    jest samo legitymowanie się określonym stanem cywilnym. Równie istotne jest samotne
    troszczenie się o byt materialny i rozwój emocjonalny dziecka bez udziału innej osoby, tj.
    w szczególności ojca lub matki dziecka.
    Z istoty pojęcia „osoby samotnie wychowującej dziecko” wynika, że jest to osoba, która w
    określonej sytuacji, w określonym czasie, tj. w roku podatkowym, sama (bez udziału
    drugiej osoby), zajmuje się wychowywaniem dziecka. Jak wynika z powyższego,
    ustawodawca uzależnił prawo do skorzystania z preferencyjnych zasad rozliczenia
    podatku dochodowego od osób fizycznych od spełnienia m.in. warunku samotnego
    wychowywania w roku podatkowym dzieci (dziecka) wymienionych w art. 6 ust. 4c ww.
    ustawy. Przepis ten wymienia enumeratywnie osoby, którym przysługuje status osób
    samotnie wychowujących dzieci, odwołując się zarówno do statusu cywilnoprawnego

    osoby wychowującej dzieci, jak również do tego, że osoba ta w roku podatkowym musi
    faktycznie wychowywać dzieci samotnie, tj. bez wsparcia drugiego z rodziców.
    Natomiast, kiedy każdy rodzic jest zaangażowany w proces wychowawczy dziecka oznacza
    to, że w roku podatkowym dziecko wychowywane jest wspólnie przez oboje rodziców, a
    nie samotnie przez któregokolwiek z nich.
    Przy wychowywaniu dziecka należy wziąć pod uwagę całokształt działań i czynności
    wykonywanych przez każdego z rodziców, w tym także tych o charakterze niewymiernym
    jak kształtowanie osobowości, światopoglądu, systemu wartości, postaw emocjonalnych.
    W sytuacji, gdy każdy z rodziców aktywnie oraz w porównywalnym stopniu uczestniczy w
    wychowywaniu dziecka – co przejawia się między innymi dzieleniem się wszelkimi
    obowiązkami związanymi z procesem wychowawczym dziecka, niezależnie od tego u kogo,
    pod czyją w danym momencie roku podatkowego opieką dziecko przebywa – nie można
    mówić o samotnym wychowywaniu dziecka przez któregokolwiek z rodziców.
    Przyjęcie odmiennej wykładni stałoby w sprzeczności z uzasadnieniem wprowadzenia tej
    ulgi, z którego jednoznacznie wynika, że ustawodawca kierował ją tylko do osób, które
    samotnie troszczą się o codzienne zaspokojenie potrzeb dzieci, posiadając ściśle
    określony status cywilny.
    Ustawodawca w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawarł definicji
    pojęcia „wychowywać”, należy odwołać się zatem do jego definicji słownikowych.
    „Wychowywać” w słownikowym rozumieniu oznacza: zapewniając byt doprowadzić do
    osiągnięcia pełnego rozwoju psychicznego i fizycznego. Wychowywanie polega na stałym
    troszczeniu się o byt materialny dziecka oraz o jego rozwój emocjonalny.
    Użycie określenia „osoba samotnie wychowująca dzieci” oznacza zatem, że intencją
    ustawodawcy było przyznanie prawa do rozliczenia dochodów jako osoba samotnie
    wychowująca dziecko jednemu z rodziców lub opiekunów prawnych, który faktycznie
    wychowuje dziecko.
    Podstawową kwestią jest zatem ustalenie, który z rodziców faktycznie wychowuje dziecko,
    gdy rodzice nie pozostają w związku małżeńskim i żadnemu z rodziców sąd nie ograniczył
    władzy rodzicielskiej, a jednocześnie ojciec (matka) dziecka wypełnia postanowienia
    wyroku sądowego w zakresie realizacji kontaktów z dzieckiem oraz świadczeń
    alimentacyjnych.
    Wychowywanie dziecka nie sprowadza się jedynie do łożenia na jego utrzymanie oraz do
    czasowego (doraźnego) z nim przebywania. Wychowywanie dziecka obejmuje bowiem
    ogół czynności zmierzających do należytego ukształtowania człowieka w sferze duchowej,
    emocjonalnej i psychicznej wraz z materialną podstawą rozwoju. Oznacza to, że
    wykonywanie władzy rodzicielskiej polega na tym, że rodzic osobiście zajmuje się
    sprawami małoletniego dziecka, czyli podejmuje trud wykonywania wszystkich
    obowiązków, dzięki którym dziecko będzie wychowywane w sposób zapewniający jego
    prawidłowy rozwój.
    W przypadku, gdy żadne z rodziców nie jest pozbawione władzy rodzicielskiej, rodzic który
    faktycznie w roku podatkowym dziecko wychowuje, czyli sprawuje nad nim ciągłą opiekę,
    stale troszczy się o byt materialny i rozwój emocjonalny dziecka, ma prawo do
    przedmiotowej preferencji podatkowej. W sytuacji, gdy dziecko pozostaje pod stałą,
    codzienną opieką jednego rodzica, a drugi rodzic jest zobowiązany do płacenia alimentów
    oraz zajmowania się dzieckiem doraźnie (np. zgodnie z orzeczeniem sądu), status
    samotnego rodzica ma ten, który wykonuje wszystkie obowiązki, dzięki którym dziecko
    będzie wychowywane w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój. Rodzic, o którym
    mowa w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który w
    pojedynkę troszczy się o zaspokojenie bieżących potrzeb dziecka, nie traci statusu osoby
    samotnie wychowującej dziecko z racji utrzymywania sporadycznych kontaktów z
    dzieckiem przez drugiego rodzica lub płacenia przez niego alimentów.

    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że wyrokiem sądu z (...) stycznia 2020 r.
    uprawomocnionym (...) stycznia 2020 r. rozwiązane zostało Pani małżeństwo przez rozwód
    bez orzekania o winie. Od tego czasu Pani stan cywilny to rozwiedziona i taki wciąż
    pozostaje. Wykonanie władzy rodzicielskiej nad małoletnimi dziećmi na mocy ww. wyroku
    powierzone zostało Pani i ojcu dzieci. Opieka naprzemienna nie została orzeczona przez
    sąd. Miejsce zamieszkania dzieci wyrokiem sądu ustalono każdorazowo Pani miejsce
    zamieszkania. Nie posiada Pani innych dzieci. Sąd ustalił kontakty ojca z dziećmi: w
    pierwszy, trzeci, piąty weekend miesiąca od piątku od godz. 18 do niedzieli do godz. 15, w
    wakacje od 20 lipca od godz. 9 do 10 sierpnia do godz. 18, w ferie od piątku
    poprzedzającego rozpoczęcie ferii od godz. 18 do następnego piątku do godz. 9 w latach
    parzystych natomiast w latach nieparzystych od pierwszego piątku od godz. 18 do nast.
    piątku do godz. 9, w latach nieparzystych w pierwszy dzień Świąt Bożego Narodzenia od
    godz. 9 do drugiego dnia Świąt do godz. 15, w latach parzystych w Wigilię od godz. 18
    pierwszego dnia Świąt Bożego Narodzenia do godz. 15, w latach parzystych w Święta
    Wielkanocne w niedzielę od godz. 10 do poniedziałku do godz. 10 w latach nieparzystych
    w niedzielę od godz. 18 do poniedziałku do godz. 18 z prawem zabierania dzieci do
    swojego miejsca zamieszkania i obowiązkiem odwiezienia dzieci po zakończeniu
    spotkania. Kosztami utrzymania dzieci sąd obciążył Panią i ojca dzieci. Wskazuje Pani, że
    jeśli chodzi o zabezpieczenie potrzeb bytowych przez ojca dzieci, to otrzymuje Pani od
    niego alimenty od listopada 2024 r. w wysokości 1100 zł na dziecko miesięcznie, wcześniej
    było to 800 zł na dziecko miesięcznie, ściągane do sierpnia 2024 r. przez komornika.
    Świadczenie wychowawcze tzw. 500/800+ zostało przyznane Pani jako matce, która
    faktycznie na co dzień sprawuje opiekę nad dziećmi. W 2024 roku podlegała Pani na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązku podatkowemu i
    uzyskała dochody opodatkowane według sakli podatkowej. Uzyskuje Pani dochody z
    tytułu umowy o pracę, nie prowadzi działalności gospodarczej. Nie mają wobec Pani ani
    Pani dzieci zastosowania przepisy art. 30c ani ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym. Ani Pani, ani Pani dzieci nie podlegacie opodatkowaniu na zasadach
    wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia
    6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Córka w 2024 roku uczęszczała do technikum i dalej uczęszcza a syn uczęszczał i
    uczęszcza do szkoły podstawowej. W roku tym dzieci nie osiągnęły żadnego dochodu, nie
    otrzymywały żadnego zasiłku ani renty socjalnej. W 2024 roku samotnie wychowywała i
    sprawowała Pani opiekę nad dziećmi. Ze względu na to, że dzieci mieszkają z Panią to na
    Pani spoczywa obowiązek zapewnienia im bytu, opieki, wyżywienia, zapewnienia ubrania,
    dopilnowania wizyt lekarskich, ortodontycznych, stomatologicznych, szczepień, zakupu
    wszelkich potrzebnych rzeczy, zorganizowania atrakcji, rozrywek, opieki nad dziećmi w
    czasie choroby, udział w zebraniach szkolnych, pomoc w nauce, zorganizowanie i
    dopilnowanie udziału w zajęciach pozalekcyjnych. W 2024 roku zakupiła Pani synowi (...) a
    córce (...). W okresie będącym przedmiotem zapytania wykonywanie władzy rodzicielskiej
    przez ojca dzieci odbywało się w bardzo ograniczonym zakresie. Z uwagi na to, że jest on
    kierowcą samochodu ciężarowego na trasach międzynarodowych spotkania z synem
    odbywały się w co drugi weekend. W wakacje były to trzy tygodnie, a w Święta Bożego
    Narodzenia od wieczora pierwszego Dnia Świąt do Nowego Roku. W tym czasie zdarzyło
    się, że zabrał syna na trening piłki nożnej, na „jedzenie”. W wakacje w ramach swojej pracy
    ojciec zabrał syna w trasę ciężarówką oraz wyjechał z nim wraz z konkubiną i jej dziećmi
    na (...). We wrześniu zakupił synowi okulary korekcyjne. Spotkania z córką ze względu na
    zaistniały między nimi konflikt odbywały się tylko w sumie kilka razy (łącznie córka spędziła
    u ojca tylko 10 dni w ciągu roku). Od września 2024 roku córka przestała jeździć do ojca i
    nie utrzymuje z nim nawet kontaktu telefonicznego. Ojciec nie zabiega o kontakt z córką.
    W tym miejscu należy jednoznacznie podkreślić, że wszelkie ulgi i zwolnienia podatkowe
    są odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania, wynikającej z art. 84
    Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 r. (Dz. U. Nr 78 poz. 483 ze
    zm.), stanowiącego, że:

      Każdy jest obowiązany do ponoszenia ciężarów i świadczeń publicznych, w tym
      podatków, określonych w ustawie.
    Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z
    przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Co więcej, zgodnie z konstrukcją
    i systematyką ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wszelkie ulgi i
    zwolnienia podatkowe stanowią wyjątek od generalnej zasady powszechności
    opodatkowania wyrażonej w art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Stąd też, korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym ulgi przewidzianej w art. 6
    ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione jest od spełnienia
    wszystkich przesłanek wymaganych do jej zastosowania.
    Zatem prawo do omawianej preferencji podatkowej będzie przysługiwało jedynie temu z
    rodziców czy opiekunów prawnych, który będąc osobą stanu wolnego (za wyjątkiem ściśle
    w ustawie określonym) faktycznie w roku podatkowym samotnie dziecko wychowuje, czyli
    sprawuje nad nim samodzielnie ciągłą opiekę, bez udziału drugiego rodzica w procesie
    wychowawczym.
    Dodatkowo wyjaśnić należy, że aby móc skorzystać z omawianej preferencji podatkowej
    status osoby samotnie wychowującej dziecko (określonej ww. przepisem) nie musi trwać
    przez cały rok podatkowy. Wystarczające jest, aby taki stan zaistniał w ciągu roku, a nie
    trwał przez cały rok.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy i powołane przepisy prawa stwierdzić należy,
    że skoro to Pani faktycznie wychowuje swoje dzieci, dzieci mieszkają z Panią, to na Pani
    spoczywa obowiązek zapewnienia im bytu, opieki, wyżywienia, zapewnienia ubrania,
    dopilnowania wizyt lekarskich, ortodontycznych, stomatologicznych, szczepień, zakupu
    wszelkich potrzebnych rzeczy, zorganizowania atrakcji, rozrywek, opieki w czasie choroby,
    udział w zebraniach szkolnych, pomoc w nauce, zorganizowanie i dopilnowanie udziału w
    zajęciach pozalekcyjnych, a wykonywanie władzy rodzicielskiej przez ojca dzieci odbywało
    się w bardzo ograniczonym zakresie, to uznać należy, że spełnia Pani warunki określone w
    art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W związku z powyższym, przysługuje Pani prawo do preferencyjnego rozliczenia za rok
    2024 jako osoba samotnie wychowująca dzieci na zasadach określonych w art. 6 ust. 4c
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym Pani stanowisko w ww. zakresie należy uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Ponosi
    Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu stanu faktycznego.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy
    przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

    Skoro stroną wniosku o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego
    dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych jest Pani, to ta interpretacja nie
    wywołuje skutków podatkowych dla ojca dzieci.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.