Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDWT.4011.98.2025.1.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-04
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości gruntowych.
Słowa kluczowe: grunty
nieruchomości
zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 czerwca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości gruntowych położonych w (...).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani wraz z mężem polskim rezydentem podatkowym i podlega Pani
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Pozostaje Pani w związku
    małżeńskim, w ramach którego obowiązuje ustrój małżeńskiej wspólności majątkowej.
    Na dzień składania niniejszego wniosku nie są Państwo zarejestrowani jako czynni
    podatnicy podatku od towarów i usług (dalej: podatek VAT), ani nie figurują w Centralnej
    Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej.
    Od 2014 roku przysługuje Pani i Pani mężowi prawo własności nieruchomości gruntowej,
    stanowiącej działki gruntu o numerach ewidencyjnych 1/1 (dalej jako: działka 1/1) i 1/2
    (dalej jako: działka 1/2), o łącznym obszarze 0,1668 ha, położonej w (...) w X - mieście na
    prawach powiatu, województwie (...), w obrębie ewidencyjnym (...), w rejonie ulicy (...), dla
    której to nieruchomości Sąd Rejonowy dla (...), IV Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi
    księgę wieczystą KW Nr (...), dalej jako: Nieruchomość I.
    Ponadto od roku 2016 przysługuje Państwu prawo własności nieruchomości gruntowej,
    stanowiącej działki gruntu o numerach ewidencyjnych 1/3 (dalej: jako: działka 1/3) i 1/4
    (dalej jako: działka 1/4), o łącznym obszarze 0,1309 ha, położoną w (...) w X - mieście na
    prawach powiatu, województwie (...), w obrębie ewidencyjnym (...), w rejonie ulicy (...), dla
    której to nieruchomości Sąd Rejonowy dla (...), IV Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi
    księgę wieczystą KW Nr (...), dalej jako: Nieruchomość II.
    Nieruchomość I oraz Nieruchomość II określane są łącznie dalej jako: nieruchomości.
    Nieruchomości, wskazane powyżej, nabyte zostały na podstawie umów sprzedaży w
    ramach wspólności majątkowej małżeńskiej.
    Nieruchomości nigdy nie były wpisane do ewidencji środków trwałych i nie były
    wykorzystywane w jakiejkolwiek prowadzonej działalności gospodarczej. Od dnia zakupu
    do teraz nieruchomości nie były wykorzystywane w żaden sposób (grunt leży odłogiem), w
    okresie, w którym są Państwo właścicielami nieruchomości, nie oddawali ich Państwo w
    całości ani w części do użytkowania w oparciu o najem, dzierżawę, użyczenie, lub
    jakąkolwiek inną umowę o podobnym charakterze. Opłacają Państwo jedynie podatek od
    nieruchomości.
    Zakup nieruchomości nastąpił ze środków pochodzących z prywatnych Państwa
    oszczędności, objętych wspólnością majątkową małżeńską - zakup nie był finansowany z
    kredytu ani z żadnych zewnętrznych źródeł. Celem nabycia była ochrona oraz lokata
    posiadanego kapitału, aby w przyszłości mogła Pani dysponować środkami, które pozwolą
    Pani oraz Pani rodzinie pokrywać wydatki związane z ich osobistymi potrzebami
    życiowymi. Celem opisanych działań nie było natomiast w szczególności systematyczne
    przeznaczanie środków uzyskanych ze zbycia jednych rzeczy na nabycia kolejnych rzeczy
    celem ponownego osiągnięcia zysku.
    Nie dokonali Państwo zabudowy tych nieruchomości ani nie rozpoczęli żadnych czynności,
    zmierzających do rozpoczęcia tego rodzaju procesu (tj. nie przygotowywali nieruchomości
    pod inwestycję deweloperską czy zabudowę) poza wycinką drzew i krzewów oraz
    usunięciem wszelkich obiektów budowlanych znajdujących się na powierzchni
    nieruchomości. Prace te rozpoczęte zostały w kwietniu 2025 r. (na dzień złożenia
    niniejszego wniosku jeszcze nie zakończone) i wynikają z uzgodnień z Kupującym, o czym
    szerzej niżej (w części "Umowa przedwstępna").
    Od momentu nabycia nieruchomości nie podejmowali Państwo żadnych działań mających
    na celu dzielenie, scalanie, zmiana przeznaczenia gruntów podlegających sprzedaży w
    ramach planowanej transakcji (zdefiniowanej poniżej). Nie występowali Państwo z

    wnioskiem o zmianę Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego. Obszar, na
    którym położone są nieruchomości jest objęty miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego (dalej jako: MPZP), zgodnie z postanowieniami, którego nieruchomości
    leżą w terenie oznaczonym na rysunku planu symbolami:
    • MW/U.3 - tereny zabudowy mieszkaniowo-usługowej, o podstawowym przeznaczeniu
      pod: zabudowę budynkami mieszkalnymi wielorodzinnymi, zabudowę budynkami
      mieszkalno-usługowymi, zabudowę budynkami usługowymi;
    • KDW.2 - tereny dróg wewnętrznych, o podstawowym przeznaczeniu pod drogi
      wewnętrzne.
    Na nieruchomościach nie zamieścili Państwo billboardów o zamiarze sprzedaży, nie
    zostały podjęte działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży tych nieruchomości,
    wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia. Nie zostali również wynajęci pośrednicy
    nieruchomości, mający na Państwa zlecenie wyszukać potencjalnych klientów.
    Nie występowali Państwo do właściwych organów władzy publicznej o wydanie zgody na
    wykonanie przyłączy mediów do nieruchomości. Nie doprowadzili Państwo do
    nieruchomości żadnej infrastruktury (np. mediów), nie dokonali i nie zamierzają Państwo
    dokonać inwestycji infrastrukturalnych, które zwiększyłyby atrakcyjność nieruchomości.
    Opis kupującego oraz jego zamierzenia inwestycyjnego na nieruchomościach
    Y spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (...) (dalej jako: kupujący lub Y)
    jako pierwsza nawiązała z Państwem kontakt, wyrażając zainteresowanie nabyciem
    przedmiotowych nieruchomości oraz nieruchomości spółki.
    Y jest (...). Y jest polskim rezydentem podatkowym, podlegającym nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu w Polsce oraz jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny
    (oraz będzie nim na moment Transakcji (zdefiniowanej poniżej).
    Po nabyciu nieruchomości oraz sąsiadujących działek, Y zamierza przeprowadzić na tych
    nieruchomościach proces inwestycyjny (budowa (...)), a następnie osiągać dochody ze
    sprzedaży wyodrębnionych prawnie lokali mieszkalnych.
    Takie przeznaczenie nieruchomości w działalności Y wynika wprost z Umowy
    przedwstępnej (zdefiniowanej poniżej), w której wskazano, że zamierzeniem budowlanym
    (inwestycyjnym), które kupujący zamierza zrealizować na nieruchomościach oraz
    sąsiednich gruntach, polega na wybudowaniu budynków mieszkaniowych
    wielorodzinnych o powierzchni użytkowej mieszkań minimum (...) m2.
    Umowa przedwstępna
    W dniu (...) 2025 r. zawarli Państwo ze Y (łącznie dalej jako: strony) umowę przedwstępną
    sprzedaży nieruchomości (Repertorium A nr (...), zmieniona Aneksem nr (...) z dnia (...)
    2025 r., udokumentowanym aktem notarialnym za numerem Repertorium A nr (...) oraz
    Aneksem nr (...) z dnia (...) 2025 r., udokumentowanym aktem notarialnym za numerem
    Repertorium A nr (...), dalej jako: umowa przedwstępna).
    Zgodnie z Umową przedwstępną, po uprzednim spełnieniu się warunków w tej umowie
    określonych, strony zobowiązały się zawrzeć umowy przyrzeczone (dalej jako: umowa
    przyrzeczona), na podstawie których sprzedadzą Państwo kupującemu nieruchomości za
    cenę określoną w umowie przedwstępnej (dalej jako: transakcja).
    W ramach transakcji nie dojdzie do cesji na kupującego jakichkolwiek umów dotyczących
    nieruchomości, a których stroną jest Pani i Pani mąż - takich umów nie ma. W ramach
    transakcji nie dojdzie również do przeniesienia na Y jakichkolwiek składników
    majątkowych - materialnych lub niematerialnych - innych niż nieruchomości.
    Dostawa nieruchomości na rzecz kupującego w ramach transakcji w dalszej części zwana
    jest „przedmiotem transakcji Sprzedających".
    W umowie przedwstępnej zobowiązali się Państwo:

    · niezwłocznie po otrzymaniu żądania kupującego, udzielić osobom wskazanym przez
      kupującego pełnomocnictw niezbędnych do przeprowadzenia badania typu due
      diligence, obejmującego zakres typowy dla audytu prawnego nieruchomości (w tym do
      przeglądania akt ksiąg wieczystych prowadzonych obecnie i w przeszłości dla
      nieruchomości, jak również do pozyskiwania innych informacji i dokumentów
      dotyczących nieruchomości);
    · w uprzednio uzgodnionych terminach, umożliwić kupującemu dostęp do nieruchomości
        ¾ w szczególności w celu przeprowadzenia badań środowiskowych,
        geotechnicznych, inwentaryzacji zieleni oraz pomiarów geodezyjnych.
    Pełnomocnictwo, o którym mowa powyżej, zostało udzielone w dniu (...) 2025 r.
    Ponadto, w dniu zawarcia umowy przedwstępnej, Sprzedający udzielili kupującemu oraz
    osobom przez niego upoważnionym zgody na wstęp na nieruchomości oraz na
    przeprowadzenie badań technicznych i oględzin w zakresie standardowo wykonywanym
    w ramach procesu badania technicznego nieruchomości (techniczny due diligence).
    Poza powyższym Sprzedający nie udzielali żadnemu innemu podmiotowi pełnomocnictwa
    w odniesieniu do nieruchomości i nie planują udzielania takich pełnomocnictw w
    przyszłości.
    Zobowiązaniem Pani i Pani męża, wynikającym z aneksu nr (...) do umowy przedwstępnej,
    jest wycinka drzew, krzewów oraz usunięcie wszelkich obiektów budowlanych,
    znajdujących się na powierzchni nieruchomości, a których są Państwo właścicielem, przed
    dniem transakcji. Opisane wyżej zobowiązanie zostało wprowadzone aneksem nr (...) do
    umowy przedwstępnej, w celu doprowadzenia nieruchomości do stanu faktycznego,
    oświadczonego przez Panią i Pani męża w umowie przedwstępnej (w umowie
    przedwstępnej oświadczyli Państwo, że na nieruchomościach nie znajdują się żadne
    budynki, budowle lub ich pozostałości (pkt 3.4.41 umowy przedwstępnej), a
    nieruchomości znajdują się w stanie pozwalającym na realizację zamierzenia
    inwestycyjnego kupującego (pkt 3.4.39 umowy przedwstępnej), co w rozumieniu
    kupującego oznacza m.in. brak zadrzewień na nieruchomościach), a co w toku badania
    due diligence, przeprowadzonego po zawarciu umowy przedwstępnej, okazało się
    niemające pokrycia w stanie faktycznym (w toku badania technicznego due diligence,
    zidentyfikowano liczne drzewa i krzewy, a także pozostałości po ogródkach działkowych).
    Pomimo to, w toku negocjacji, Państwo jako Sprzedający oraz kupujący ustalili (co znalazło
    odzwierciedlenie w aneksie nr 1), że kupujący zwróci Państwu poniesione koszty wycinki
    drzew, krzewów oraz usunięcia wszelkich obiektów budowlanych, znajdujących się na
    powierzchni nieruchomości, a których są Państwo właścicielem, ale do kwoty
    maksymalnej nie wyższej niż ta określona w aneksie nr 1.
    Umowa przyrzeczona
    Planowane jest, że umowa przyrzeczona, przenosząca własność nieruchomości zostanie
    zawarta w drugiej połowie 2025 r.
    Zgodnie z umową przedwstępną, intencją i celem biznesowym kupującego jest wyłącznie
    nabycie wszystkich nieruchomości łącznie i równocześnie (tj. nieruchomości oraz
    nieruchomości sąsiednich) w ramach transakcji. W konsekwencji, gdy sprzedaż
    którejkolwiek z tych nieruchomości nie będzie mogła zostać dokonana zgodnie z umową
    przedwstępną lub z prawem z jakiejkolwiek przyczyny lub jeżeli którykolwiek ze
    sprzedających uchyli się od zawarcia umowy przyrzeczonej w odniesieniu do którejkolwiek
    z tych nieruchomości, kupujący nie będzie zobowiązany do nabycia pozostałych lub
    którychkolwiek z tych nieruchomości i będzie mógł skorzystać z prawa odstąpienia od
    umowy przedwstępnej w terminie określonym w tej umowie. W takim wypadku,
    zobowiązali się Państwo, że nie będą żądać zawarcia umów sprzedaży w odniesieniu do
    wszystkich albo którejkolwiek z tych nieruchomości.

    W toku negocjacji warunków sprzedaży nieruchomości na rzecz kupującego, powzięli
    Państwo wątpliwość w przedmiocie opodatkowania dochodu, jaki uzyskają z planowanej
    transakcji, podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Pani intencją jest zatem uzyskanie
    potwierdzenia, że sprzedaż nieruchomości, nabyciem której zainteresowany jest kupujący,
    nie podlega opodatkowaniu podatkiem PIT.
    Inne nieruchomości aktualnie posiadane przez Panią i Pani męża
    Poza nieruchomościami, są Państwo właścicielami następujących nieruchomości:
    · nieruchomość gruntowa w (...), nabyta 9 września 2002 r., nr działek 2/1 oraz 2/2, objęta
      księgą wieczystą numer (...) oraz udział w działce numer 2/3 (droga dojazdowa) objęta
      księgą wieczystą numer (...) - na działce znajduje się dom mieszkalny, w którym
      realizowane są Państwa własne potrzeby mieszkaniowe;
    · nieruchomość gruntowała w (...) nabyta w dniu 13 października 2006 r., nr działek 2/4, 2
      /5 objętych księgą wieczystą numer (...) oraz udział w działce numer 2/6 - działki
      znajdują się przy Państwa domu mieszkalnym i służą do realizowania Państwa celów
      mieszkaniowych;
    · nieruchomość gruntowa w (...), nr działek 3/1 oraz 3/2, objęta księgą wieczystą numer
      (...);
    · nieruchomość w X przy ul. A1 - dom wraz z gruntem nabyty w 2020 r. do majątku
      wspólnego Sprzedających, dla którego prowadzone są księgi wieczyste o numerach (...)
      (dom) oraz (...) (działka). Nieruchomość ta jest wynajmowana w ramach tzw. najmu
      prywatnego (cel zakupu: lokata kapitału);
    · nieruchomość w X- będąca w Państwa posiadaniu od 2022 r., wynajmowana
      turystycznie;
    · mieszkanie w X położone przy ul. B1 - zakupione dnia 31 grudnia 2019 r., dla którego
      prowadzona jest księga wieczysta o numerze (...) (cel zakupu: realizacja potrzeb
      mieszkaniowych dzieci);
    · udziały w nieruchomości gruntowej w (...) - nabyte w dniu 25 kwietnia 2022 r.,
      obejmujące:
        a. 1/4 udziału w działce nr 4, objętej księgą wieczystą numer (...);
        b. udział w działce nr 4/1, objętej księgą wieczystą numer (...).
    Cel zakupu: cele rekreacyjne.
    · nieruchomość gruntowa w (...) nr działki 5 - nabyta dnia 22 lutego 2024 r. objęta księgą
      wieczystą numer (...) (cel zakupu: własne potrzeby mieszkaniowe).
    · mieszkanie w X położone (...) dla którego prowadzona jest księga wieczysta o numerze
      (...) (cel zakupu: lokata kapitału).
    Ponadto zawarli Państwo w dniu (...) 2024 r. umowę przedwstępną dotyczącą nabycia
    lokalu mieszkalnego położonego w X przy ul. C. Celem zakupu jest realizacja własnych
    potrzeb mieszkaniowych oraz lokata kapitału.
    Przy nabyciu wskazanych powyżej nieruchomości nie przysługiwało Państwu prawo do
    odliczenia podatku VAT zawartego w cenie nabycia.
    Historyczne transakcje zakupu i sprzedaży nieruchomości zrealizowane przez Panią i Pani
    męża.
    Dla zachowania pełnej transparentności wskazuje Pani na potrzeby wniosku, że w
    przeszłości dokonali Państwo kilku transakcji nabycia, a następnie sprzedaży
    nieruchomości:
    · zakup kamienicy w (...) w dniu 19 grudnia 2006 r.- sprzedaż dnia 24 czerwca 2008 r. (cel
      zakupu: lokata kapitału);

    · zakup w grudniu 2011 r. mieszkania położonego w (...), ul. (...) - sprzedaż dnia 11
      października 2017 r. (cel zakupu: lokata kapitału)
    · zakup w dniu 20 grudnia 2011 r mieszkania położonego w (...), ul. (...) - sprzedaż dnia 13
      kwietnia 2015 r. (cel zakupu: lokata kapitału);
    · zakup w dniu 27 grudnia 2012 r. nieruchomości gruntowej o nr działki 6/1, która została
      podzielona w 2018 r. na działki o numerze 6/2 oraz 6/3. W lipcu 2019 r. działka o
      numerze 6/4 została sprzedana (cel zakupu: lokata kapitału).
    · działka o numerze 6/3 jest nadal własnością Pana i Pana żony (cel zakupu: zaspokojenie
      własnych potrzeb mieszkaniowych, działka sąsiadująca z Państwa domem);
    · zakup w dniu 10 listopada 2017 r. działki nr 7/1 położonej w (...) - sprzedaż w dniu 21
      września 2018 r. (cel zakupu: lokata kapitału);
    · zakup w dniu 10 listopada 2017 r. działka nr 7/2 w (...) - sprzedaż: 28 marca 2018 r. (cel
      zakupu: lokata kapitału);
    · zakup w dniu 6 października 2010 r. działki położonej w (...), ul. (...) - sprzedaż: 2 lipca
      2013 r. (cel zakupu: lokata kapitału).

## Pytanie

Czy przychód, jaki osiągnie Pani z tytułu sprzedaży opisanych w zdarzeniu przyszłym
    nieruchomości podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, w związku ze sprzedażą opisanych w zdarzeniu przyszłym nieruchomości
    nie osiągnęła Pani przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych.
    Opisane we wniosku odpłatne zbycie przez Panią nastąpi w ramach zarządu majątkiem
    prywatnym, a w konsekwencji stanowić będzie przychód niepodlegający opodatkowaniu,
    gdyż pomiędzy końcem roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości
    a odpłatnym zbyciem minie 5 lat, a ponadto odpłatne zbycie nie nastąpi w wykonaniu
    działalności gospodarczej.
    Uzasadnienie Pani stanowiska
    Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy o PIT opodatkowaniu podatkiem dochodowym
    podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21,
    52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej
    zaniechano poboru podatku.
    Ustawa o PIT wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania
    dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie do art. 10 ust. 1 ustawy o PIT źródłami
    przychodów są:
    1. pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3),
    2. odpłatne zbycie z zastrzeżeniem ust. 2 (pkt 8):
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów
    - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
    dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie
    nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości - dokonane poza działalnością
    gospodarczą - przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym

    nastąpiło nabycie lub wybudowanie, skutkuje powstaniem przychodu w rozumieniu
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości
    nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie bądź wybudowanie - nie powstaje przychód w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze
    sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.
    Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
    1. odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności
      gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    2. zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
      którym nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.
    Ustawa o PIT nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie
    odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej
    bądź zdarzenia prawnego może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w
    nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co
    oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust.
    1 pkt 8 ustawy o PIT mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do
    nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie
    której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.
    Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z dnia 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd
    stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego
    terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu
    cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe
    ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów
    majątku podatnika.
    Jak wskazano powyżej, moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym
    określany jest zgodnie z normami prawa cywilnego.
    Aby ustalić, czy w przedmiotowej sprawie planowana przez Panią sprzedaż nieruchomości
    podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, należy ustalić, od
    jakiego momentu liczy się bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym
    wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Nabyła Pani nieruchomość I w roku 2014, natomiast nieruchomość II w roku 2016.
    Obie nieruchomości zostały nabyte w oparciu o umowy sprzedaży. W związku z
    powyższym, w momencie zawarcia transakcji sprzedaży nieruchomości na rzecz
    kupującego, warunek odpłatnego zbycia nieruchomości po upływie pięciu lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie, zostanie spełniony.
    Przechodząc do drugiego z warunków, tj. wymogu, aby odpłatne zbycie nieruchomości lub
    jej części oraz udziału w nieruchomości nie następowało w wykonywaniu działalności
    gospodarczej (nie stanowiło przedmiotu działalności gospodarczej) wskazuje Pani co
    następuje.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, odrębnym źródłem przychodów jest
    pozarolnicza działalność gospodarcza. Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej
    zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT. Zgodnie z tym przepisem działalność
    gospodarcza albo pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza działalność zarobkową:
    a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
    b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

    - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
    ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Wskazać należy, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ustawy o PIT,
    daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność
    gospodarczą, konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków:
    1) po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową,
    2) po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz,
    3) po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób ciągły.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej, nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej
    zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają
    działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
    podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny.
    Przepisy ustawy o PIT wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób
    zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju
    działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji
    urzędowej). Prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie
    od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy
    dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Co do kryterium
    ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez
    ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej
    przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu
    działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza
    on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu
    osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym
    cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z
    całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu
    konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w
    dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i
    na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o PIT składa się zespół
    celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w
    ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw.
    fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie
    realizacji.
    Co więcej, można dodatkowo stwierdzić, że prowadzenie działalności gospodarczej wiąże
    się z posiadaniem przedsiębiorstwa, czyli zorganizowanego zespołu składników
    materialnych i niematerialnych przeznaczonego do prowadzenia działalności
    gospodarczej. Przedsiębiorstwo obejmuje m.in. indywidualizujące je oznaczenie, własność
    ruchomości i nieruchomości, prawa najmu i dzierżawy, koncesje, licencje i zezwolenia, a
                                              1także księgi i dokumenty związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa (art. 55 k.c., mający
    zastosowanie także do podatku dochodowego od osób fizycznych z mocy art. 5a pkt 3
    ustawy o PIT.). Prowadzenie przedsiębiorstwa wymaga zatem zidentyfikowania i
    wydzielenia z majątku podatnika będącego osobą fizyczną składników majątkowych, które
    będą służyć prowadzeniu działalności gospodarczej. Wiąże się to zazwyczaj m.in. z
    prowadzeniem ewidencji środków trwałych, ksiąg podatkowych, tworzeniem

    zorganizowanej struktury, mającej umożliwić gospodarowanie tym majątkiem,
    finansowaniem wydatków związanych z utrzymaniem tego majątku z przychodów z
    działalności gospodarczej.
    Ponadto należy wskazać, że w myśl art. 5b ust. 1 ustawy o PIT, za pozarolniczą działalność
    gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
    1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
      wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
    2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez
      zlecającego te czynności;
    3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną
      działalnością.
    W związku z powyższym, istotne jest również dla aktywności zarobkowej podatnika -
    mieszczącej się w zakresie zdefiniowanym w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT - nieistnienie
    przeszkód określonych w art. 5b ust. 1 ww. ustawy. Aby dana aktywność nie została
    uznana za działalność gospodarczą, konieczne jest łączne spełnienie tych przesłanek.
    Z pewnością każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie
    całokształt okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania
    podejmowane przez podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy
    stanu faktycznego.
    Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków planowanych działań
    podjętych przez Panią do właściwego źródła przychodu, należy przede wszystkim ocenić
    zamiar, okoliczności i cel działań związanych ze zbyciem nieruchomości.
    Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że planowana sprzedaż nieruchomości mieścić się
    będzie w zwykłym zarządzie własnym majątkiem prywatnym, mającym na celu
    prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, które nie sposób zakwalifikować
    jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6
    ustawy o PIT.
    Przychody ze źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT powinny
    charakteryzować się tym, iż są one osiągane na skutek zespołu powiązanych ze sobą
    działań, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia
    zysku, w szczególności polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich
    zaawansowanym i zorganizowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób
    wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), na wielokrotnym ich zbywaniu w ramach
    czynności charakterystycznych dla działalności handlowej
    W przedstawionym stanie faktycznym nie sposób przyjąć jakoby podejmowała Pani tego
    typu działania, które należałoby kwalifikować jako działania realizowane w ramach
    działalności gospodarczej. W tym miejscu należy zauważyć, że nieruchomość I znajduje się
    w Pani posiadaniu od ponad 11 lat, a w przypadku nieruchomości II od ponad 9 lat. Przez
    ten okres Sprzedający nie podejmowali żadnych działań, mających na celu zwiększenie
    atrakcyjności tych gruntów, zwiększenie ich wartości rynkowej.
    Z pojęciem działalności gospodarczej nie powinny być identyfikowane wcześniej
    przeprowadzone transakcje odpłatnego zbycia nieruchomości, gdyż transakcje te były
    wynikiem wyzbywania się prywatnego majątku, którego zakup pełnił funkcje lokowania
    wcześniej nagromadzonych oszczędności.
    Zaplanowana transakcja nie wpisuje się w taką działalność, która byłaby wykonywana w
    sposób zorganizowany i ciągły, a przede wszystkim nie sposób doszukać się elementów
    profesjonalnie wykonywanej działalności handlowej: m.in. to nie Sprzedający
    skontaktowali się z kupującym z ofertą sprzedaży, natomiast jako pierwszy kontakt ze
    Sprzedającymi nawiązał kupujący, wyrażając zainteresowanie nabyciem przedmiotowych
    nieruchomości.
    Umowa przedwstępna, opisana w zdarzeniu przyszłym, mająca ściśle określone zadanie,
    aby w głównej mierze zabezpieczyć interesy kupującego pod kątem zweryfikowania w

    ramach własnego due dilligance, czy nieruchomości stanowią odpowiedni grunt do
    realizacji zaplanowanego przedsięwzięcia, stanowi w gruncie rzeczy wyraz
    profesjonalizmu po stronie kupującego.
    Zgodnie z orzecznictwem sądów administracyjnych, podejmowania przez podatnika
    czynności mieszczących się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mających na
    celu prawidłowe gospodarowanie majątkiem nie należy kwalifikować do pozarolniczej
    działalności gospodarczej, o której mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT. Warto kierować się
    stanowiskiem, jakie wyraził WSA w Warszawie w wyroku z dnia 16 stycznia 2024 r. sygn. III
    SA/Wa 2154/23:
    „Wszak lokowanie prywatnych oszczędności w celu ich pomnażania nie oznacza, że mamy
    do czynienia z prowadzeniem działalności gospodarczej. Co więcej, organ pomija to, co
    strona pod pojęciem lokaty kapitału rozumie, mianowicie we wniosku wskazuje się, że
    owa lokata kapitału ma na celu zapewnienie w przyszłości środków na ewentualne
    leczenie i cele życiowe związane z utrzymaniem rodziny. Celem tym nie jest natomiast
    reinwestowanie, rozwijanie jakiejkolwiek działalności gospodarczej. (...) Nie można więc w
    żadnym razie podzielić konstatacji organu, jakoby nabywca działał po zawarciu umowy
    przedwstępnej na rzecz i korzyść skarżących w celu przygotowania inwestycji. To nie
    skarżący będą owej inwestycji dokonywać i nie w ich interesie leży, by inwestycja ta doszła
    do skutku. Czynności podejmowane przez kupującego należy traktować jako weryfikację
    przydatności gruntu do planowanego zamierzenia inwestycyjnego oraz przygotowujące
    owo zamierzenie inwestycyjne nabywcy, niemające jakiegokolwiek związku z
    „uatrakcyjnieniem” gruntu w celu jego sprzedaży i podniesienia jego wartości w celu
    maksymalizacji zysku - co uczyniłby podmiot profesjonalnie trudniący się obrotem
    nieruchomościami.”
    Powyższe zostało potwierdzone w następujących interpretacjach indywidualnych:
    • pismo Dyrektora KIS z dnia 29 stycznia 2025 r., sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.769.2024.6.
      MK;
    • pismo Dyrektora KIS z dnia 13 stycznia 2025 r., sygn. 0115- KDIT3.4011.824.2024.4.MJ;
    • pismo Dyrektora KIS z dnia 27 marca 2024 r., sygn. 0112-KDSL1-1.4011.45.2024.3.AG.
    Reasumując, Pani zdaniem zaplanowana sprzedaż nieruchomości zostanie
    przeprowadzona w ramach wyzbywania się majątku własnego w ramach zwykłego
    zarządu. Pani wraz z mężem nie nabyła nieruchomości w celu ich sprzedaży, ale w celu
    ulokowania posiadanych oszczędności. Nie podejmowała Pani i nie podejmuje w sposób
    profesjonalny zorganizowanych i ciągłych działań w celu przygotowania nieruchomości do
    sprzedaży. Istotą Pani działań nie jest prowadzenie działalności gospodarczej, polegającej
    na obrocie nieruchomościami, lecz zwykły zarząd majątkiem prywatnym.
    Na dzień zawarcia transakcji będzie Pani właścicielem tych nieruchomości od ponad pięciu
    lat, licząc od końca roku, w którym nieruchomości zostały przez Panią i Pani małżonka
    nabyte. W związku z powyższym przychód, który uzyska Pani w związku z realizacją
    planowanej transakcji należy rozpatrywać pod kątem art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT
    i w związku z tym prawidłowe jest stwierdzenie, iż uzyskany przychód nie będzie podlegał
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j.
    Dz. U. z 2025 r., poz. 163 z późn. zm.) stanowi, że:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem
    przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

      a. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c. prawa wieczystego użytkowania gruntów
      d. innych rzeczy
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy -
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Natomiast zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności,
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Tak więc, działalność gospodarcza to taka działalność, która:
    1. Jest prowadzona w celu osiągnięcia dochodu, przy czym nawet ewentualna strata
      będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej,
      bowiem istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu.
    2. Wykonywana jest w sposób ciągły. Jednakże przesłanki tej nie należy rozumieć jako
      konieczność wykonywania działalności bez przerwy. Istotny jest zamiar powtarzalności
      określonych czynności celem osiągnięcia dochodu np. powtarzalna sprzedaż
      przedmiotów własności posiadających tożsamy charakter.
    3. Prowadzona jest w sposób zorganizowany, co oznacza, że podejmowane działania są
      podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają
      wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym
      uczestnictwa w obrocie gospodarczym.

    Zatem, każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu
    przepisów ww. ustawy pozarolniczą działalność gospodarczą niezależnie od tego, czy
    podatnik dokonał jej rejestracji.
    Zasadniczego znaczenia dla rozstrzygnięcia tak zarysowanego problemu nabiera kwestia
    ustalenia właściwych relacji między regulacją art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (w związku z art. 5a pkt 6), a art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a tej
    ustawy. Sygnalizowane w judykaturze problemy związane ze stosowaniem tych przepisów
    biorą się z tego, że z ich treści trudno wyinterpretować w sposób jednoznaczny, gdzie
    przebiega granica między tym, co stanowi obrót nieprofesjonalny, a tym co należy
    rozpoznawać jako czynności związane z prowadzeniem pozarolniczej działalności
    gospodarczej (wyrok NSA z 05.04.2016 r. sygn. akt II FSK 379/14, z 09.03.2016 r. sygn. akt II
    FSK 1423/14, z 09.04.2015 r. sygn. akt II FSK 773/13 i inne).
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie faktycznie osiągnąć zyski. Jednakże, brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona.
    Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia
    dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest
    zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych.
    Prowadzenie działalności gospodarczej we własnym imieniu oznacza, że związane z
    działalnością prawa i obowiązki dotyczą osoby fizycznej, która ją prowadzi; podmiot
    prowadzący działalność gospodarczą występuje jako podmiot niezależny prawnie od
    innych podmiotów, a podejmowane przez niego czynności rodzą bezpośrednio dla niego
    określone prawa i obowiązki.
    W związku z powyższym, aby określoną działalność uznać za działalność gospodarczą w
    rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, musi ona mieć
    charakter zarobkowy. Działalność jest zarobkowa wtedy, gdy jest zdolna do potencjalnego
    generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu.
    Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie
    własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    działalność gospodarcza wykonywana była w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym
    możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych
    formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie
    działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę
    ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim
    obowiązków z działalnością tą związanych.
    Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół
    celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w
    ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw.
    fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie
    realizacji.

    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej to jego wprowadzenie
    przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej
    przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu
    działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza
    on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu
    osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym
    cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z
    całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu
    konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Zatem, jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z dnia 3
    czerwca 2015 r. sygn. I SA/Po 919/14:
      Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane
      były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie dokonana
      jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami przygotowawczymi
      będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność gospodarczą w
      rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.
    Przez powtarzalność rozumie się ponadto cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w
    dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i
    na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania podjętych przez Panią działań do
    właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z
    odpłatnym zbyciem nieruchomości, o których mowa we wniosku.
    Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że zamierza Pani
    sprzedać nabyte do wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości gruntowe o nr
    działek 1/1, 1/2, 1/3 i 1/4 położone w (...) w X. Nieruchomości te nigdy nie były wpisane do
    ewidencji środków trwałych i nie były wykorzystywane w jakiejkolwiek prowadzonej
    działalności gospodarczej. Od dnia zakupu do teraz nieruchomości nie były
    wykorzystywane w żaden sposób, grunt leży odłogiem. W okresie, w którym są Państwo
    ich właścicielami, nie oddawali ich Państwo w całości ani w części do użytkowania w
    oparciu o najem, dzierżawę, użyczenie lub jakąkolwiek umowę o podobnym charakterze.
    Opłacają Państwo jedynie podatek od nieruchomości. Zakup nieruchomości nastąpił ze
    środków pochodzących z prywatnych oszczędności objętych wspólnością majątkową
    małżeńską. Celem nabycia była ochrona oraz lokata posiadanego kapitału, aby mogła Pani
    w przyszłości dysponować środkami, które pozwolą Pani i Pani rodzinie pokrywać wydatki
    związane z osobistymi potrzebami życiowymi. Celem nie było natomiast przeznaczanie
    środków uzyskanych ze zbycia jednych rzeczy na nabycie kolejnych rzeczy celem
    ponownego osiągnięcia zysku.
    Nie dokonali Państwo zabudowy tych nieruchomości ani nie rozpoczęli żadnych czynności,
    zmierzających do rozpoczęcia tego rodzaju procesu poza wycinką drzew i krzewów oraz
    usunięciem obiektów budowlanych znajdujących się na powierzchni nieruchomości, do
    których zobowiązani są Państwo umową przedwstępną.
    Nie podejmowali Państwo żadnych działań mających na celu dzielenie, scalenie, zmianę
    przeznaczenia gruntów podlegających sprzedaży, nie występowali Państwo z wnioskiem o
    zmianę miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Na nieruchomościach nie
    zamieścili Państwo billboardów o zamiarze sprzedaży, nie zostały podjęte działania
    marketingowe, nie zostali wynajęci pośrednicy nieruchomości, mających na Państwa
    zlecenie wyszukać potencjalnych klientów.
    Nie występowali Państwo do właściwych organów władzy publicznej o wydanie zgody na
    wykonanie przyłączy mediów do nieruchomości, ani nie dokonali i nie zamierzają dokonać
    inwestycji infrastrukturalnych, które zwiększyłyby wartość działki.

    Z przedstawionych powyżej okoliczności sprawy nie wynika zatem, aby Pani aktywność
    wykraczała poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.
    Nie podjęła Pani ciągu działań, które wskazywałyby na aktywność w zakresie obrotu
    nieruchomościami, (takich jak np. nabycie z zamiarem odsprzedaży, dokonywanie
    inwestycji mających na celu zwiększenie ich wartości, doprowadzenie mediów,
    zamieszczanie ogłoszeń). Działkę nabyto w celu ochrony i lokaty posiadanego kapitału, aby
    w przyszłości móc dysponować środkami, które pozwolą Pani i Pani rodzinie pokrywać
    wydatki związane z Państwa osobistymi potrzebami życiowymi.
    W konsekwencji, skutki podatkowe odpłatnego zbycia przedmiotowej nieruchomości
    należy rozpatrywać w kontekście przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    W przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw
    określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu
    dochodu ma moment i sposób ich nabycia.
    Z opisu sprawy wynika, że prawo własności nieruchomości gruntowej stanowiącej działki
    gruntu o numerach ewidencyjnych 1/1 i 1/2 przysługuje Pani oraz Pani mężowi od 2014 r.,
    natomiast w stosunku do działek o numerach ewidencyjnych 1/3 i 1/4 od 2016 r.
    Uwzględniając powyższe, planowana przez Panią w 2025 roku sprzedaż nieruchomości
    gruntowych stanowiących działki o nr ewidencyjnych 1/1 i 1/2 oraz 1/3 i 1/4 nabytych do
    majątku wspólnego małżonków odpowiednio w 2014 r. i 2016 r., nastąpi po upływie
    okresu pięciu lat liczonego od końca roku, w którym nastąpiło nabycie. W konsekwencji
    sprzedaż ta nie będzie stanowiła źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym nie będzie na Pani ciążył
    obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tego tytułu.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.