Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0111-KDSB1-1.440.454.2023.9.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-03-15
Teza: WIS usługa (świadczenie kompleksowe) – zaprojektowanie, dostawa, transport oraz montaż zabudowy meblowej ściany w ramach zabudowy płytami meblowymi w budynku mieszkalnym jednorodzinnym zaliczanym do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym
Słowa kluczowe: usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 8%; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - usługa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 12; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 2

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 lit. a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 30 października 2023 r. (data wpływu 3 listopada 2023 r.), uzupełnionego pismami z dnia 2 stycznia 2024 r. (data wpływu 5 stycznia 2024 r.) oraz z dnia 19 lutego 2024 r. (data wpływu 22 lutego 2024 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** usługa (świadczenie kompleksowe) – _zaprojektowanie, dostawa, transport oraz montaż zabudowy meblowej_ _ściany w ramach zabudowy płytami meblowymi w budynku mieszkalnym jednorodzinnym o powierzchni użytkowej nieprzekraczającej 300 m2, sklasyfikowanym w PKOB 11, zaliczanym do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym._

**Opis usługi:** Wnioskodawca realizuje świadczenie kompleksowe, polegające na wykonaniu na indywidualne zamówienie zabudowy meblowej ściany w ramach zabudowy płytami meblowymi wraz z jej zaprojektowaniem (na życzenie klienta), zamówieniem materiałów (komponentów meblowych), transportem i montażem. W ramach zabudowy będą trwale zamontowane (…) wraz z zabudową ściany. Wnioskodawca w ramach przedmiotowego świadczenia wykonuje następujące czynności: wykonanie projektu indywidualnego na życzenie klienta, przygotowanie na konkretny wymiar zamówionych wcześniej materiałów (komponentów meblowych), transport oraz montaż zabudowy meblowej ściany. Zabudowa jest trwale montowana do elementów konstrukcyjnych budynku (ściany) (…) w sposób uniemożliwiający jej przesunięcie w inne miejsce. Ewentualny demontaż zabudowy powoduje uszkodzenie elementów konstrukcyjnych budynku (m.in. w ścianach oraz podłodze). Ze względu na indywidualny charakter zabudowy, nie jest możliwe, aby mogła stać się przedmiotem montażu w innym pomieszczeniu. Przedmiotowe świadczenie Wnioskodawca wykonuje w budynku mieszkalnym – sklasyfikowanym w PKOB 11, zaliczanym do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Ponad połowa powierzchni użytkowej budynku jest wykorzystywana do celów mieszkaniowych

**Rozstrzygnięcie:** PKWiU 2015- 43

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2 w związku z art. 41 ust. 12 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 3 listopada 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek uzupełniony 5 stycznia 2024 r. oraz 22 lutego 2024 r., w zakresie sklasyfikowania ww. usługi (świadczenia kompleksowego) według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w celu określenia stawki podatku od towarów i usług.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi (świadczenia kompleksowego).**

(…) wykonuje kompleksowe usługi polegające na wykonaniu trwałej zabudowy meblowej w obiektach budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Kompleksowa usługa świadczona klientowi polega na zaprojektowaniu, przygotowaniu na konkretny wymiar z materiałów zakupionych od innych podmiotów oraz montażu komponentów w sposób tworzący wraz z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części trwałą zabudowę meblową. Usługi te wykonywane są w obiektach budowlanych zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. (…). Meble montowane są w sposób uniemożliwiający ich przesuwanie i ustawienie w innym miejscu. Meble po zdemontowaniu nie nadają się do dalszego użytku i nie można ich używać jako mebli wolnostojących. W niektórych przypadkach montaż jest uzależniony od stanu technicznego budynku lub jego projektu, który wymusza zastosowanie różnych metod montażu. Zabudowa płyt w postaci płyty meblowej (…) polega na trwałym zamocowaniu płyt na ścianie. Przyklejone płyty i lustra są do ściany, od podłogi do sufitu, ciąg elementów jest przymocowany od ściany do ściany.

Trwała zabudowa meblowa płyt meblowych (…) to trwale przymontowane do elementów konstrukcyjnych budynku materiały, która powoduje, że nie da się zdemontować materiałów i przenieść ich bez istotnego uszkodzenia ścian i elementów. Tak wykonana zabudowa jest stabilna, połączona wtedy z konstrukcją budynku (…). (…). W przypadku zabudowy tzw. "od ściany do ściany" montaż odbywa się na jednej ścianie i polega na połączeniu od ściany do ściany, od sufitu do podłogi i przytwierdzenia do ścian budynku (…). Zabudowy montowane są trwale do elementów konstrukcyjnych budynku, co powoduje, że nie da się ich zdemontować i przenieść bez istotnego uszkodzenia ścian i elementów zabudowy.

Każda zabudowa bez względu na pomieszczenie, w którym się znajduje wykonywana jest z tych samych materiałów i służy zaspokajaniu potrzeb życiowych. Meble wytwarzane są z płyt (…). W przypadku montażu zabudowy meblowej na wymiar każdy element konstrukcyjny czy moduł łączony jest z pozostałymi. W zależności od sytuacji montaż odbywa się poprzez użycie: (…). Na podstawie uchwały NSA wykształciła się linia orzecznicza dotycząca czynności wykonywania trwałej zabudowy meblowej, przykładowo można wskazać na następujące orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego I FSK 1362/17 z 18 grudnia 2019 r., I FSK 792/19 z 3 lipca 2019 r., I FSK 204/17 z 8 stycznia 2019 r., I FSK 464/16 z 16 stycznia 2018 r., I FSK 40/16 z 11 października 2017 r., I FSK 1120/16 z 12 kwietnia 2018 r., I FSK 1276/15 z 10 maja 2017 r. Z tej linii orzeczniczej wynika, że dla uznania czynności wykonania trwałej zabudowy meblowej za usługę modernizacji obiektu budownictwa objętym społecznym programem mieszkaniowym, konieczne jest wystąpienie określonych przesłanek, tj.:

\- wykonane na wymiar do konkretnego budynku lub lokalu i trwale powiązane z jego elementami konstrukcyjnymi komponenty meblowe nie funkcjonują w obrocie tak jak ma to miejsce w przypadku mebli "wolnostojących"; dlatego też nie można ich utożsamiać z dostawą towarów w postaci gotowych mebli, które nie mają żadnego trwałego związku z obiektem budowlanym lub jego częścią;

\- zabudowa meblowa w istotnym stopniu wykorzystuje elementy konstrukcyjne obiektu budowlanego (ścian, podłogi czy sufitu). Elementy te wyznaczają zakres konstrukcyjny mebla (elementy konstrukcyjne obiektu budowlanego lub jego części (lokalu) pełnią rolę elementów mebla);

\- o użytkowych walorach wykonywanej zabudowy meblowej decyduje trwałe połączenie wykonywanych na zlecenie części zabudowy z elementami konstrukcyjnymi budynku lub jego części (ściany podłoga, sufit) w sposób uniemożliwiający jej przesunięcie w inne miejsce (trwała zabudowa spełniająca jako całość określoną funkcję użytkową), a same te części, bez trwałego ich przymocowania do elementów konstrukcyjnych budynku (ścian, podłogi, sufitu) nie spełniają pod względem użytkowym przymiotu mebla.

Określając zatem, czy do zabudowy meblowej wykonanej w obiekcie budowlanym lub jego części (lokalu) może mieć zastosowanie stawka od podatku od towarów i usług w wysokości 8% należy przede wszystkim badać stopień konstrukcyjnego połączenia komponentów meblowych i elementów konstrukcyjnych tego obiektu budowlanego lub jego części (lokalu).

Dlatego też w sytuacji, gdy o użytkowych walorach wykonanej zabudowy meblowej decyduje trwałe połączenie wykonanych na indywidualne zlecenie elementów zabudowy z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części (lokalu) w sposób uniemożliwiający jej przesunięcie w inne miejsce, natomiast po demontażu zabudowa ta jest niezdatna do użytku, ze względu na to, że same jej elementy (bez występującego przed demontażem trwałego ich przymocowania do elementów konstrukcyjnych obiektu budowlanego lub jego części - lokalu), nie spełniają pod względem użytkowym przymiotu mebla - wystąpi kompleksowe świadczenie, w którym elementem dominującym jest usługa w zakresie modernizacji obiektu budowlanego. W podobnej sprawie organ uznał, iż stawka wynosi 8% VAT - WIS z dnia 13 kwietnia 2023 r. 0111-KDSB1-2.440.21.2023.5.JM - dostawa i montaż zabudowy meblowej kuchennej z frontami oraz blatami w budynkach mieszkalnych jednorodzinnych stałego zamieszkania (świadczenie kompleksowe) - stawka 8% VAT.

Podsumowując, w sytuacji, gdy o użytkowych walorach wykonanej zabudowy meblowej decyduje trwałe połączenie wykonanych na indywidualne zlecenie elementów zabudowy z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części (lokalu) w sposób uniemożliwiający jej przesunięcie w inne miejsce, natomiast po demontażu zabudowa ta jest niezdatna do użytku, ze względu na to, że same jej elementy (bez występującego przed demontażem trwałego ich przymocowania do elementów konstrukcyjnych obiektu budowlanego lub jego części - lokalu), nie spełniają pod względem użytkowym przymiotu mebla - wystąpi kompleksowe świadczenie, w którym elementem dominującym jest usługa w zakresie modernizacji obiektu budowlanego. Podobne wnioski płyną z Wiążącej Interpretacji Stawkowej z dnia 22 marca 2023 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej sygnatura 0111-KDSB1-1.440.281.2022.3.WF.

Tym samym należy stwierdzić, iż świadczone przez Wnioskodawcę usługi polegające na montażu (…) zabudowy w sposób opisany we wniosku, tj. trwały i nierozerwalnie związany z konstrukcją budynku, stanowi modernizację, która opodatkowana będzie preferencyjną, tj. 8-procentową stawką podatku od towarów i usług, na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 41 ust. 12 ustawy VAT.

(…)

Pismem z dnia 2 stycznia 2024 r., będącym odpowiedzią na wezwanie z dnia 13 grudnia 2023 r. znak: 0111-KDSB1-1.440.454.2023.1.MC, Wnioskodawca uzupełnił wniosek wskazując:

(…) winna wskazywać liczbę 4 (liczba towarów i usług, których dotyczy wniosek) ponieważ na świadczenie złożone składa się: projektowanie, dostawa materiałów, usługa transportowa, montaż materiałów, co w konsekwencji tworzy trwałą zabudowę meblową ściany. Z ekonomicznego, jak i gospodarczego punktu widzenia towary te i usługi tworzą jedną całość i należy je rozpatrywać jako świadczenie kompleksowe. Klient nie jest zainteresowany tylko jednym z tych 4 elementów. W interesie klienta jest otrzymanie świadczenia kompleksowego.

(…) Przedmiotem niniejszego wniosku jest trwała zabudowa ściany w ramach zabudowy płytami meblowymi. (…)

(…)

Na podstawie projektu zostaną wykonane poszczególne elementy zabudowy. Po przytransportowaniu na miejsce docelowe będzie odbywał się montaż. Montaż trwałej zabudowy ściany płytami będzie się odbywał poprzez wykonanie wpustów w konstrukcję budynku umożliwiających trwały montaż w ścianie, w tym montaż w ścianach nośnych. (…) Na tak przygotowane podłoże będzie dokonany montaż elementów meblowych (dociętych na wymiar), przetransportowanych do budynku. Konstrukcja zbudowana z płyt zostanie na trwałe zamocowana do ścian budynku na stałe i nie ma absolutnie żadnej możliwości jej przesunięcia. Z uwagi na powyższe, demontaż zabudowy spowoduje uszkodzenie elementów konstrukcji budynku: ścian i możliwość uszkodzenia podłogi.

(…)

Zabudowa meblowa ściany będzie wykonywana z płyt meblowych (…). Montaż ww. elementów nastąpi w sposób trwały do punktów konstrukcyjnych budynków takich jak: ściany oraz sufit. Nabywca otrzyma zmodernizowane wnętrze budynku poprzez trwałą zabudowę ściany płytami (…)

(…)

Przedmiot wniosku wykonywany będzie w budynku mieszkalnym jednorodzinnym.

(…)

Adres nieruchomości: (…). Natomiast w zakresie informacji o całkowitej powierzchni użytkowej tego budynku zgodnie z zasadami metodologii Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. z 1999 r. Nr 112, poz. 1316 ze zm.); gdzie zgodnie z wytycznymi PKOB, całkowita powierzchnia użytkowa budynku obejmuje całą powierzchnię budynku, z wyjątkiem: - powierzchni elementów budowlanych m.in. podpór, kolumn, filarów, szybów, kominów; - powierzchni zajmowanych przez pomieszczenia techniczne instalacji ogólnobudowlanych; - powierzchni komunikacji, np. klatki schodowe, dźwigi, przenośniki oraz informacji na jakim etapie budowy jest budynek, w którym wykonywane będzie świadczenie - w trakcie budowy, czy też oddany do użytkowania (należy wskazać jeden etap), oraz czy wniosek dotyczy budynku stałego zamieszkania, oraz wskazanie, jaka jest klasyfikacja przedmiotowego budynku, w którym wykonywane jest świadczenie kompleksowe, zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowalnych, to wnioskodawca nie posiada tych danych gdyż nie uzyskał ich od zleceniodawcy, jednakże posiada oświadczenie zleceniodawcy, że budynek mieszkalny jednorodzinnym, ze względu na swoją powierzchnię jest zaliczany do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

(…)

W ramach przedmiotowego świadczenia kompleksowego wykonywane będą czynności takie jak: wykonanie projektu trwałej zabudowy ściany na życzenie klienta. Zamówienie u producenta tworzącego materiały meblarskie odpowiednich komponentów meblowych (…). Docięcie płyt pod indywidualne wymiary, pod każdy element konstrukcyjny wnętrza, zgodnie z indywidualnym projektem zabudowy i mebli (po dokonaniu dokładnego pomiaru pomieszczenia u Klienta), po czym nastąpi dostawa oraz montaż komponentów na podstawie wykonanego projektu, polegający na dopasowaniu poszczególnych elementów meblowych do konstrukcji wnętrza wraz z ingerencją w tę konstrukcję. W ramach świadczenia kompleksowego w pierwszej kolejności – po sporządzeniu projektu - są zamawiane przez Wnioskodawcę komponenty meblowe, które są niezbędne do wykonania zabudowy w miejscu przeznaczenia. Po zamówieniu komponentów meblowych, aby zrealizować cel modernizacji pomieszczenia, niezbędne jest dostarczenie ich do miejsca przeznaczenia. Po dostarczeniu komponentów do miejsca przeznaczenia nastąpi montaż zabudowy meblowej. Same komponenty zabudowy meblowej nabyte i wytworzone przez Wnioskodawcę, do momentu dokonania montażu w miejscu wskazanym przez klienta, nie przejawiają dla klienta żadnej wartości, zaś same materiały - do momentu dokonania montażu - są dla klienta bezużyteczne. Również docięte pod konkretny wymiar elementy nie są możliwe do montażu w żadnym innym budynku, ze względu na fakt, iż docięcia materiałów są bardzo precyzyjne (co do milimetra) i uwzględniają takie niuanse jak mankamenty ścian (krzywizny) oraz inne detale wynikające z pomieszczeń, w których montowana jest zabudowa meblowa w sposób trwały.

(…)

Wszystkie poszczególne elementy wchodzące w zakres usługi kompleksowej prowadzą do realizacji określonego celu, którym jest świadczenie kompleksowe w postaci modernizacji realizowanej w obiektach budowlanych lub ich częściach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Pomieszczenie zostanie zmodernizowane poprzez trwałą zabudowę meblową ściany, które to świadczenie można nabyć wyłącznie jako całość. Klient zamawia kompleksowe świadczenie, na które składa się projekt zabudowy, nabycie oraz wykonanie przez Wnioskodawcę we własnym zakresie elementów składowych (komponentów) trwałej zabudowy, transportu oraz dopasowania i montażu komponentów zabudowy w miejscu przeznaczenia. Świadczenie realizowane przez Wnioskodawcę będzie obejmowało zarówno przeniesienie własności wytworzonych/zamówionych elementów, jak i wykonanie usług montażu, transportu oraz projektowania. Same komponenty zabudowy meblowej nabyte przez Wnioskodawcę, do momentu dokonania montażu w miejscu wskazanym przez klienta, nie przejawiają dla klienta żadnej wartości, zaś świadczenie - do momentu dokonania montażu - jest dla klienta bezużyteczne.

(…)

Zależność pomiędzy towarami i usługami polega na tym, że wnioskodawca najpierw wykonuje projekt zabudowy w oparciu o wymiary z pomieszczenia u klienta, na podstawie projektu zabudowy, następnie na podstawie projektu zamawia materiały, a część komponentów wytwarza we własnym zakresie z dostarczonych mu materiałów (płyt, które są docinane pod konkretny wymiar). Następnie materiały, które zostaną dostarczone na miejsce montażu zostaną przymocowane na stałe do punktów konstrukcyjnych budynku. Niektóre części składowe są wytwarzane przez Wnioskodawcę, a niektóre materiały są zamawiane u podwykonawcy, który dostarcza materiały na podstawie dostarczonych zamówień. W oczywisty sposób nie można sprzedawać tych świadczeń odrębnie ze względu na charakter kompleksowego świadczenia. Wszystkie wykonywane przez Wnioskodawcę czynności są niezbędne do zrealizowania celu, którym jest podniesienie standardu pomieszczenia, który jest zarazem modernizacją pomieszczenia. Klient zamawia trwałą zabudowę meblową ściany płytami meblowymi (…) w pomieszczeniu do tego przygotowanym, czyli nabywa usługę kompleksową.

(…)

Zdaniem wnioskodawcy usługa montażu jest najistotniejszym elementem całego świadczenia kompleksowego. Elementem dominującym - oczekiwanym przez nabywcę - jest usługa w zakresie modernizacji lokalu mieszkalnego. Natomiast wykonywana w powiązaniu z usługą modernizacji budynku mieszkalnego dostawa towaru będzie miała zasadniczo charakter pomocniczy - podobnie jak pozostałe czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach całego zamówienia - czyli projekt zabudowy czy dostawa na miejsce materiałów. Komponenty (materiały) niezbędne do zabudowy meblowej, stworzone lub nabyte przez Wnioskodawcę, do momentu dokonania montażu w miejscu wskazanym przez klienta, nie przejawiają dla klienta żadnej wartości. Klient zamawia usługę kompleksową. Niedokonanie przez Wnioskodawcę montażu wykonanych/zamówionych mebli skutkowałoby bezcelowością całej usługi. Nieodpowiednio dopasowane i nieprzytwierdzone trwale do ściany meble nie mogą spełniać swoich podstawowych funkcji. Same materiały zaś nie mogą być zakwalifikowane jako wyroby meblarskie, gdyż koniecznym elementem ich funkcjonalności jest ich trwałe połączenie z elementami konstrukcyjnymi budynku.

(…)

Siłą rzeczy, ze względu na specyfikę usługi kompleksowej, która de facto jest usługą modernizacji, realizowanej w obiektach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, montaż trwałej zabudowy ściany ma charakter kluczowy. Niemniej jednak komponenty/materiały są niezbędne do wykonania usługi kompleksowej. Pomocniczy charakter, ale również konieczny do wykonania całości, ma projekt zabudowy w programie (…), gdyż jego głównym celami jest:

a) pokazanie klientowi wyglądu przyszłej zabudowy oraz wycena,

b) pomoc w wytworzeniu elementów w 100% zgodnych z założeniami projektowymi.

Mimo, że w ramach takiej transakcji występuje także wydanie towaru, to czynność ta ma charakter komplementarny, niezbędny jednak do wykonania świadczenia kompleksowego. Zdaniem wnioskodawcy niniejsze świadczenie kompleksowe składa się z szeregu czynności obejmujących: 1. zaprojektowanie zabudowy meblowej, 2. przygotowywanej na konkretny wymiar z komponentów oraz ich obróbkę stolarską, a także 3. przywóz materiałów i ich dopasowanie oraz 4. montaż zabudowy meblowej, polegający na jej wbudowaniu w obiekcie mieszkalnym w sposób tworzący wraz z elementami konstrukcyjnymi tego obiektu trwałą zabudowę meblową.

(…)

Cena jest skalkulowana dla całości świadczenia, a wynika ze sporządzonego projektu trwałej zabudowy. Ponadto na cenę składa się przekazanie poszczególnych elementów meblowych, dowóz na miejsce ww. elementów oraz trwały montaż u klienta. (…) nie wykonuje samych projektów trwałej zabudowy meblowej, czy dostaw materiałów.

(…)

Materiały oraz dodatkowe elementy wykończenia to około (…)% wartości umowy, natomiast robocizna, pomiary, obróbka, montaż oraz projektowanie to około (…)% wartości umowy.

(…)

Ze względu na skomplikowaną oraz wymagającą wiedzy technicznej trudność w montażu trwałej zabudowy na wymiar, nabywca oczekuje gotowego zmodernizowanego pomieszczenia w postaci trwałej zabudowy meblowej ściany płytami meblowymi (…), która jest zwizualizowana w postaci projektu (…). Dlatego też klient zamawia świadczenie kompleksowe, a nie poszczególne jego elementy. Tym samym brak jest możliwości zakupu elementów świadczenia kompleksowego oddzielnie. (…) nie wykonuje samych projektów trwałej zabudowy meblowej, czy dostaw materiałów i prefabrykatów. (…) oferuje trwałą zabudowę meblową ściany wraz z montażem.

(…)

Główne elementy zabudowy meblowej, tj. płyta meblowa (…), przygotowane będą we własnym zakresie na podstawie materiałów kupowanych u dostawców (wnioskodawca nabędzie płyty (…) i następnie zostaną docięte pod konkretny rozmiar wynikający z projektu). (…).

(…)

Materiały są przygotowane pod tą konkretną zabudowę. Tym samym należy wskazać, że zabudowa meblowa płytami (…) będąca przedmiotem niniejszego wniosku wykonywana będzie z płyt (…). Kolejno w procesie produkcji, płyty zostaną zakupione u producenta, a następnie we własnym zakresie pocięte pod konkretny wymiar mebli, które zostały zamówione. Następnie po dokonaniu obróbki materiałów oraz wykonaniu mebli, wnioskodawca dokona ich montażu u klienta w miejscu oznaczonym w projekcie. (…) Koniecznym jest wskazanie, iż tak wykonane przez wnioskodawcę meble na wymiar przeznaczone są i dopasowane wyłącznie do pomieszczeń, w których pierwotnie miały być one umiejscowione. Nie ma możliwości ich zamontowania w innym miejscu lub przesunięcia w inne miejsce.

(…)

Zabudowa meblowa w opisywanym przypadku w istotnym stopniu wykorzystuje elementy konstrukcyjne obiektu budowlanego, w opisywanym przypadku szczególnie ścianę, która pełni rolę elementów mebla, ponieważ element ten wyznacza zakres konstrukcyjny trwałej zabudowy meblowej ściany (ściana staje się elementem mebla ponieważ jest trwale zabudowana płytami (…)). O użytkowych walorach wykonanej zabudowy meblowej będzie decydować trwałe połączenie wykonywanych na zlecenie części zabudowy z elementami konstrukcyjnymi budynku w sposób uniemożliwiający jej przesunięcie w inne miejsce.

(…)

Demontaż zabudowy spowoduje uszkodzenie trwałych elementów obiektu, do którego przymocowana będzie zabudowa. Demontaż spowoduje uszkodzenia w postaci uszkodzenia ścian, do których meble będą przytwierdzone. Mogą w nich powstać dziury, pęknięcia odpadnięcia tynku lub pęknięcia płyt kartonowo - gipsowych. Takich zespołów meblowych po demontażu nie będzie można wykorzystać ponownie. Dodatkowo, biorąc pod uwagę fakt wytworzenia elementów meblowych pod indywidualny wymiar pomieszczenia poddanego pracom montażowym, kompletna zabudowa po jej demontażu nie będzie nadawała się do powtórnego montażu w innym miejscu. Większość elementów tej zabudowy po ich demontażu ulegnie zniszczeniu lub uszkodzeniu w takim stopniu, że w niezmienionym stanie nie będą się nadawały do ponownego użytku.

(…)

W dniu 26 stycznia 2024 r. zostało skierowane do Wnioskodawcy postanowienie, w którym Organ wskazał, że pismami z dnia 19 stycznia 2024 r. oraz 26 stycznia 2024 r. zwrócił się do (…) oraz do (…) z prośbą o udzielenie informacji czy budynek zlokalizowany pod adresem ul. (…) jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym o powierzchni użytkowej do 300 m2, a także o wskazanie na jakich gruntach budynek został posadowiony oraz jakie jest ich przeznaczenie (zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego lub decyzją o warunkach zabudowy). Ponadto, zwrócił się o przesłanie kartoteki budynku zlokalizowanego pod ww. adresem oraz wypisu i wyrysu z kartoteki gruntów, na którym ww. budynek jest posadowiony.

(…) w piśmie z dnia 22 stycznia 2024 r. zaświadczył, że zgodnie z uchwałą nr (…) w sprawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego miasta (…) dla obszaru położonego w rejonie (…).

Ponadto (…) w dniu 30 stycznia 2024 r. przesłał do tutejszego Organu (…).

Pismem z dnia 19 lutego 2024 r. (data wpływu 22 lutego 2024 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie z dnia 7 lutego 2024 r. znak: 0111-KDSB1-1.440.454.2023.6.MC, Wnioskodawca uzupełnił wniosek wskazując:

(…)

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, postanowieniem z dnia 27 lutego 2024 r. nr 0111-KDSB1-1.440.454.2023.7.MC tut. Organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 4 marca 2024 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.

**Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi)**

W przypadkach, w których występuje kilka czynności, które składają się w rezultacie na jedno zasadnicze świadczenie, możemy mówić o pewnym kompleksie świadczeń. Zagadnienie to było przedmiotem wielu orzeczeń wydawanych zarówno przez TSUE, jak i sądy administracyjne. Można tu przywołać, np. wyroki TSUE, które zapadły w sprawach C-111/05 Aktiebolaget NN v. Skatteverket i C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV, z których jednoznacznie wynika, że w sytuacji gdy _dwa lub więcej niż dwa świadczenia (czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie dla celów podatku od wartości dodanej_.

Na świadczenie złożone składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element czynności kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać bez czynności pomocniczej czynności głównej.

Co do zasady każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna czynność obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, czynność ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych.

Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia świadczenia nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną czynność kompleksową, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego.

W przypadku świadczeń kompleksowych o tym, czy świadczenie jest dostawą towarów, czy usługą powinien przesądzić element, który w ramach całego świadczenia ma charakter dominujący (zob. np. wyroki TSUE: z dnia 2 maja 1996 r. w sprawie C-231/94 Faaborg – Gelting Linien; z dnia 25 lutego 1999 r. w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd p-ko Commissioners of Custom and Excise; z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV i OV Bank NV v Staatssecretaris van Financien). Jeżeli elementem dominującym w ramach danej transakcji będzie wydanie towaru w celu przeniesienia prawa do rozporządzania nim jak właściciel, natomiast pozostałe czynności będą miały charakter pomocniczy lub uboczny, wówczas transakcja powinna być traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Natomiast w przypadku, gdy istotą transakcji będą inne (niż dostawa towaru) czynności to, mimo że w ramach takiej transakcji może także wystąpić wydanie towaru, powinna być ona traktowana jako świadczenie usług.

Zgodnie z podjętą w dniu 24 czerwca 2013 r. przez Naczelny Sąd Administracyjny w składzie siedmiu sędziów uchwałą sygn. akt I FPS 2/13, czynności polegające na zaprojektowaniu, dopasowaniu oraz montażu komponentów w sposób tworzący wraz z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części trwałą zabudowę meblową – mają charakter usługi. Elementem dominującym jest bowiem w takim przypadku ulepszenie lub unowocześnienie obiektu budowlanego lub jego części (lokalu mieszkalnego), zaś wydanie towaru w postaci elementów mebli wykonanych i dopasowanych do konkretnego obiektu, które następnie zostaną trwale związane z tym obiektem, ma charakter pomocniczy, niezbędny do wykonania usługi, tak jak zamontowanie okien lub drzwi w obiekcie budowlanym lub jego części.

Przedstawione przez Wnioskodawcę czynności składają się na świadczenie kompleksowe polegające na wykonaniu projektu na życzenie klienta, zamówieniu materiałów (komponentów meblowych), transporcie i montażu zabudowy meblowej ściany w ramach zabudowy płytami meblowymi. Montaż trwałej zabudowy ściany płytami będzie się odbywał poprzez wykonanie wpustów w konstrukcję budynku umożliwiających trwały montaż w ścianie, w tym montaż w ścianach nośnych. (…) Na tak przygotowane podłoże będzie dokonany montaż elementów meblowych (dociętych na wymiar), przetransportowanych do budynku. Konstrukcja zbudowana z płyt zostanie na trwałe zamocowana do ścian budynku na stałe i nie ma absolutnie żadnej możliwości jej przesunięcia. Demontaż zabudowy spowoduje uszkodzenie trwałych elementów obiektu, do którego przymocowana będzie zabudowa. Demontaż spowoduje uszkodzenia ścian, do których meble będą przytwierdzone. Mogą w nich powstać dziury, pęknięcia odpadnięcia tynku lub pęknięcia płyt kartonowo - gipsowych. Takich zespołów meblowych po demontażu nie można będzie wykorzystać ponownie. Dodatkowo, biorąc pod uwagę fakt wytworzenia elementów meblowych pod indywidualny wymiar pomieszczenia poddanego pracom montażowym, kompletna zabudowa po jej demontażu nie będzie nadawała się do powtórnego montażu w innym miejscu. Większość elementów tej zabudowy po ich demontażu ulegnie zniszczeniu lub uszkodzeniu w takim stopniu, że w niezmienionym stanie nie będą się nadawały do ponownego użytku.

Powyższe świadczenie Wnioskodawca wykonuje w budynku mieszkalnym jednorodzinnym położonym przy ul(…), o powierzchni zabudowy (…) m2, zaliczanym do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, przeznaczonym do stałego zamieszkania, sklasyfikowanym w PKOB 11.

Klient zamawia jedno świadczenie kompleksowe tzn. wykonanie projektu na życzenie klienta, zamówienie materiałów (komponentów meblowych), transport i montaż zabudowy meblowej ściany w ramach zabudowy płytami meblowymi, przy czym dla klienta jest to jedna czynność, w efekcie której otrzymuje gotową zabudowę meblową, która tworzy z elementami konstrukcyjnymi budynku trwałą zabudowę. Cena świadczenia ustalona przez Wnioskodawcę z klientem określona jest jedną kwotą dla całości świadczenia, nie jest ustalana odrębnie dla poszczególnych czynności.

W odniesieniu do powyższego należy uznać, że przedstawione przez Wnioskodawcę świadczenie stanowi usługę kompleksową, gdyż wszystkie czynności wykonane w ramach tej usługi są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter.

Przedstawione przez Wnioskodawcę czynności składają się na świadczenie kompleksowe polegające na wykonaniu projektu na życzenie klienta, zamówieniu materiałów (komponentów meblowych), transporcie i montażu zabudowy meblowej ściany w ramach zabudowy płytami meblowymi w budynku mieszkalnym jednorodzinnym o powierzchni użytkowej nieprzekraczającej 300 m2, sklasyfikowanym w PKOB w dziale 11, zaliczanym do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym_,_ w sposób tworzący wraz z elementami konstrukcyjnymi budynku trwałą zabudowę meblową ściany. Przy czym elementem dominującym jest usługa montażu. Natomiast wykonywana w powiązaniu z usługą montażu, dostawa towarów będzie miała charakter pomocniczy – podobnie jak pozostałe czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach całego zamówienia klienta.

Powyższe wywołuje skutki w zakresie jednolitego opodatkowania wszystkich czynności wchodzących w skład tego świadczenia, zgodnie z usługą główną (dominującą). Tym samym, w dalszej części decyzji dokonano klasyfikacji dla usługi montażu zabudowy meblowej ściany.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust.4.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja F Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje _OBIEKTY BUDOWLANE I ROBOTY BUDOWLANE_.

W sekcji F zawarty jest m.in. dział 43 _ROBOTY BUDOWLANE SPECJALISTYCZNE,_ który obejmuje_:_

\- specjalistyczne roboty budowlane związane z budową budynków oraz obiektów inżynierii lądowej i wodnej, prowadzone przez wykonawców posiadających specjalistyczne umiejętności i specjalny sprzęt, tj. wbijanie pali, budowanie fundamentów, roboty betoniarskie, murarskie, kamieniarskie, montowanie i demontowanie rusztowań, wykonywanie pokryć dachowych itp.,

\- wynajem sprzętu z operatorem sklasyfikowany w odpowiednich grupowaniach obejmujących roboty budowlane wykonywane przy jego użyciu,

\- roboty wykończeniowe i wykonywanie instalacji budowlanych.

Roboty montażowe/instalacyjne mogą być przeprowadzone na terenie budowy lub w warsztatach. Zalicza się tu wykonywanie:

\- instalacji gazowych, wodnych, kanalizacyjnych, centralnego ogrzewania i wentylacyjnych, instalowanie anten, wykonywanie instalacji alarmowych i pozostałych instalacji elektrycznych, instalowanie przeciwpożarowego systemu zraszającego, instalowanie dźwigów osobowych i towarowych oraz schodów ruchomych itp.,

\- zakładanie izolacji cieplnych, wodnych, dźwiękochłonnych, roboty blacharskie, zakładanie przemysłowych instalacji chłodniczych, systemów oświetleniowych i systemów sygnalizacyjnych dróg, szlaków kolejowych, portów lotniczych i wodnych itp.

Instalacje te obejmują także związane z nimi prace remontowe.

Do pozostałych usług związanych z wykańczaniem obiektów budowlanych zalicza się m.in.:

\- szklenie, tynkowanie, malowanie, układanie ceramicznych, betonowych lub kamiennych płytek podłogowych i ściennych, układanie pokryć dywanowych i parkietów, tapetowanie ścian itp., cyklinowanie podłóg, zakładanie stolarki budowlanej, zewnętrzne mycie budynków itp. Zalicza się tu również związane z tymi robotami prace remontowe.

W dziale tym znajduje się klasa 43.32 _ROBOTY INSTALACYJNE STOLARKI BUDOWLANEJ._

W ww. klasie znajduje się pozycja 43.32.10.0 _Roboty instalacyjne stolarki budowlanej,_ która obejmuje roboty związane z:

\- instalowaniem futryn drzwiowych i okiennych oraz drzwi (z wyłączeniem drzwi automatycznych i obrotowych) i okien, okiennic, żaluzji drzwiowych i okiennych żaluzji listwowych, drzwi garażowych itp. wykonanych z dowolnego materiału,

\- wzmacnianiem drzwi zewnętrznych i roboty związane z instalowaniem wzmocnionych drzwi,

\- instalowaniem drzwi przeciwpożarowych,

\- instalowaniem wewnętrznych schodów, szaf ściennych, wbudowanych mebli kuchennych na wymiar,

\- roboty związane z instalowaniem desek poszycia ścian, zakładaniem boazerii itp.,

\- roboty związane z instalowaniem ruchomych przegród oraz podsufitki na konstrukcji metalowej,

\- roboty związane z instalowaniem werand i oranżerii w prywatnych domach.

Grupowanie to nie obejmuje:

\- robót związanych z instalowaniem ogrodzeń i balustrad, sklasyfikowanych w 43.29.12.0,

\- robót związanych z instalowaniem drzwi automatycznych i obrotowych, sklasyfikowanych w 43.29.19.0,

\- robót związanych z instalowaniem wyrobów kowalstwa artystycznego, sklasyfikowanych w 43.39.11.0,

\- robót związanych z montażem mebli wolno stojących, sklasyfikowanych w 95.24.10.0.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 43 _ROBOTY BUDOWLANE SPECJALISTYCZNE._

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347 i 641) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Podstawę do zastosowania obniżonej stawki podatku od towarów i usług do czynności polegających na wykonaniu zabudowy meblowej ściany w sposób tworzący wraz z elementami konstrukcyjnymi budynku trwałą zabudowę meblową, wykonywanych w obiektach budowlanych zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym przewiduje przepis art. 41 ust. 12 ustawy.

Art. 41 ust. 12 ustawy stanowi, że stawkę podatku o której mowa w ust. 2 stosuje się do:

1) dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym;

2) robót konserwacyjnych dotyczących:

a) obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych,

b) lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12

\- w zakresie w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz.U. z 2022 r. poz. 1378, 1383, 2370 i 2687), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Stosownie do art. 41 ust. 12b ustawy, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:

1) budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2;

2) lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.

Natomiast według art. 2 pkt 12 ustawy, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

W celu zastosowania prawidłowej stawki niezbędne jest określenie, czy dany obiekt jest obiektem wymienionym w art. 2 pkt 12 ustawy i jakie spełnia funkcje – mieszkalne czy użytkowe.

Należy zauważyć, że ustawa, poprzez podanie klasyfikacji, na potrzeby art. 41 ust. 12, odwołuje się do Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, która stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych. Zatem, dla celów podatku od towarów i usług stosuje się przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112 poz. 1316 ze zm.).

W sekcji 1 Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) Budynki w dziale 11 _Budynki mieszkalne_ w grupie 111 _Budynki mieszkalne jednorodzinne_ mieści się klasa 1110 _Budynki mieszkalne jednorodzinne._

W analizowanej sprawie Wnioskodawca wskazał, że usługa kompleksowa opisana we wniosku będzie świadczona w budynku o powierzchni zabudowy (…) m2 posadowionym przy ul. (…). Z materiału dowodowego zgromadzonego w niniejszej sprawie wynika, że przedmiotowy budynek jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym zlokalizowanym na terenie o przeznaczeniu mieszkaniowym. Zatem przedmiotowa nieruchomość przeznaczona jest do stałego zamieszkania, klasyfikowana do PKOB 1110 – _Budynki mieszkalne jednorodzinne_.

Usługi wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy, których wykonanie w obiektach budowlanych lub ich częściach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym daje podstawę do stosowania preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług, nie zostały zdefiniowane w tej ustawie. Ustawodawca nie odesłał również w tej materii do stosowania definicji zawartych w innych ustawach, w szczególności w Prawie budowlanym. Dlatego należy przyjąć, że czynności wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy zostały wprowadzone do tej ustawy w rozumieniu przyjętym w języku powszechnym.

Pojęcie „modernizacja” oznacza unowocześnienie i usprawnienie czegoś – według internetowego słownika języka polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A.).

Na podstawie podjętej uchwały NSA wykształciła się linia orzecznicza dotycząca czynności wykonywania trwałej zabudowy meblowej, przykładowo można wskazać na następujące orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego: I FSK 1362/17 z 18.12.2019 r., I FSK 792/19 z 3.07.2019 r., I FSK 204/17 z 8.01.2019 r., I FSK 464/16 z 16.01.2018 r., I FSK 40/16 z 11.10.2017 r., I FSK 1120/16 z 12.04.2018 r., I FSK 1276/15 z 10.05.2017 r. Z tej linii orzeczniczej wynika, że dla uznania czynności wykonania trwałej zabudowy meblowej za usługę modernizacji obiektu budownictwa objętym społecznym programem mieszkaniowym, konieczne jest wystąpienie określonych przesłanek, tj.:

\- wykonane na wymiar do konkretnego budynku lub lokalu i trwale powiązane z jego elementami konstrukcyjnymi komponenty meblowe nie funkcjonują w obrocie tak jak ma to miejsce w przypadku mebli „wolnostojących”; dlatego też nie można ich utożsamiać z dostawą towarów w postaci gotowych mebli, które nie mają żadnego trwałego związku z obiektem budowlanym lub jego częścią;

\- zabudowa meblowa w istotnym stopniu wykorzystuje elementy konstrukcyjne obiektu budowlanego (ścian, podłogi czy sufitu). Elementy te wyznaczają zakres konstrukcyjny mebla (elementy konstrukcyjne obiektu budowlanego lub jego części (lokalu) pełnią rolę elementów mebla);

\- o użytkowych walorach wykonywanej zabudowy meblowej decyduje trwałe połączenie wykonywanych na zlecenie części zabudowy z elementami konstrukcyjnymi budynku lub jego części (ściany podłoga, sufit) w sposób uniemożliwiający jej przesunięcie w inne miejsce (trwała zabudowa spełniająca jako całość określoną funkcję użytkową), a same te części, bez trwałego ich przymocowania do elementów konstrukcyjnych budynku (ścian, podłogi, sufitu) nie spełniają pod względem użytkowym przymiotu mebla.

Określając zatem, czy do zabudowy meblowej wykonanej w obiekcie budowlanym lub jego części (lokalu) może mieć zastosowanie stawka od podatku od towarów i usług w wysokości 8% należy przede wszystkim badać stopień konstrukcyjnego połączenia komponentów meblowych i elementów konstrukcyjnych tego obiektu budowlanego lub jego części (lokalu).

Nie chodzi tutaj o badanie powiązania elementów zabudowy meblowej z konstrukcyjnymi – w rozumieniu techniki budowlanej – elementami obiektu budowlanego lub jego części (lokalu), ale o tak silne powiązanie konstrukcyjne komponentów meblowych i elementów tego obiektu budowlanego lub jego części (lokalu), że powstaje trwała zabudowa spełniająca jako całość określoną funkcję użytkową.

Dla całościowej oceny charakteru świadczenia nie ma również znaczenia, czy komponenty meblowe, np. korpusy mebli są ze sobą zespolone i ewentualnie jak silne jest to zespolenie, gdyż istotne na potrzeby uznania ich za „modernizację” w związku z podatkiem od towarów i usług jest dopiero odpowiednio trwałe połączenie tych komponentów meblowych z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części (lokalu).

Podsumowując, w sytuacji, gdy o użytkowych walorach wykonanej zabudowy meblowej decyduje trwałe połączenie wykonanych na indywidualne zlecenie elementów zabudowy z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części (lokalu) w sposób uniemożliwiający jej przesunięcie w inne miejsce, natomiast po demontażu zabudowa ta jest niezdatna do użytku, ze względu na to, że same jej elementy (bez występującego przed demontażem trwałego ich przymocowania do elementów konstrukcyjnych obiektu budowlanego lub jego części – lokalu), nie spełniają pod względem użytkowym przymiotu mebla – wystąpi kompleksowe świadczenie, w którym elementem dominującym jest usługa w zakresie modernizacji obiektu budowlanego.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca w ramach przedmiotowego świadczenia kompleksowego wykonuje szereg czynności niezbędnych do zrealizowania celu kompleksowej usługi, jakim jest modernizacja, ulepszenie i unowocześnienie lokalu mieszkalnego, poprzez wykonanie trwałej zabudowy meblowej ściany.

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów, warunkiem zastosowania 8% stawki podatku, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy, jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze: zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części. Po drugie: obiekty budowlane lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki podatku.

Tym samym, biorąc pod uwagę okoliczności przedstawione we wniosku, jego uzupełnieniach oraz dokumentach włączonych do niniejszego postępowania, mając na uwadze powołane przepisy prawa, uznać należy, że usługa (świadczenie kompleksowe) – wykonanie projektu na życzenie klienta, zamówienie materiałów (komponentów meblowych), transport i montaż zabudowy meblowej ściany w ramach zabudowy płytami meblowymi w budynku mieszkalnym jednorodzinnym o powierzchni użytkowej nieprzekraczającej 300 m2, sklasyfikowanym w PKOB w klasie 11, zaliczanym do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, stanowi usługę modernizacji, o której mowa w art. 41 ust. 12 ustawy, podlegającą opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 41 ust. 12 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy.

Jednocześnie zaznaczyć należy, że nie stanowi modernizacji, o której mowa w art. 41 ust. 12 ustawy i nie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8% świadczenie polegające na otrzymaniu zamówienia i zebraniu pomiarów pomieszczenia, zaprojektowaniu, zamówieniu zestawu mebli od producenta, będącego podwykonawcą Wnioskodawcy, dostawie oraz montażu mebli, jeżeli zamontowana zabudowa może stać się przedmiotem powtórnego montażu w innym, dowolnym miejscu, tj. może pełnić dalej użytkową funkcję zabudowy ze względu na brak istotnego powiązania z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do **świadczeń kompleksowych** tożsamych pod każdym względem ze świadczeniem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do **świadczenia kompleksowego** będącego jej przedmiotem, które zostanie wykonane w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- **świadczenie kompleksowe** będące przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

\- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do **świadczenia kompleksowego** będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

\- klasyfikacja świadczenia kompleksowego, lub

\- stawka podatku właściwa dla świadczenia kompleksowego, lub

\- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43- 300 Bielsko-Biała albo drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP lub za pośrednictwerm systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).