Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB1/415-99/10/DP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2010-04-27
Teza: Czy w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego, Wnioskodawca zobowiązany jest do uiszczenia podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu odpłatnego zbycia własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego?
Słowa kluczowe: lokal-lokal mieszkalny; lokal-prawo do lokalu-spółdzielcze prawo do lokalu; sprzedaż-sprzedaż praw; wspólność-wspólność majątkowa
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 1 lutego 2010 r. (data wpływu 2 lutego 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 2 lutego 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 21 lipca 2009 r. Wnioskodawca wraz z żoną sprzedał spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Małżonka Wnioskodacy nabyła powyższe mieszkanie będąc panną - na podstawie przydziału lokalu mieszkalnego wydanego przez zarząd spółdzielni mieszkaniowej dnia 23 kwietnia 2001 r., na warunkach własnościowego prawa do wyżej opisanego lokalu. W dniu 17 sierpnia 2002 r. zawarto związek małżeński. Następnie, na podstawie umowy o rozszerzenie wspólności ustawowej sporządzonej aktem notarialnym dnia 14 kwietnia 2008 r. rozszerzono wspólność ustawową na cały majątek nabyty przez każdego ze współmałżonków przed zawarciem związku małżeńskiego jak i w czasie trwania związku małżeńskiego. Przedmiotem niniejszego rozszerzenia było między innymi należące do żony Wnioskodawcy spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego, Wnioskodawca zobowiązany jest do uiszczenia podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu odpłatnego zbycia własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego?

Zdaniem Wnioskodawcy w zaistniałym stanie faktycznym nie ma obowiązku opłacenia podatku dochodowego od osób fizycznych od przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego.

Małżonka Wnioskodawcy stała się właścicielem lokalu mieszkalnego w dniu 23 kwietnia 2001 r., a więc 8 lat przed sprzedażą spółdzielczego własnościowego prawa do niniejszego lokalu. Związek małżeński zawarto w dniu 17 sierpnia 2002 r. Natomiast w dniu 14 kwietnia 2008 r. rozszerzono wspólność ustawową na cały majątek nabyty przez każdego ze współmałżonków przed zawarciem związku małżeńskiego jak i w czasie trwania związku małżeńskiego, między innymi na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego stanowiącego dotychczas majątek odrębny żony Wnioskodawcy.

Włączenie do wspólnego majątku, w drodze umowy rozszerzającej ustawową wspólność majątkową spółdzielczego własnościowego prawa do wyżej wymienionego lokalu mieszkalnego nie jest nabyciem tej nieruchomości przez Wnioskodawcę, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną, którą charakteryzuje brak możliwości ustalenia wielkości udziału małżonków we współwłasności (współwłasność bezudziałowa) oraz to, że żaden z małżonków, w czasie jej trwania, nie może rozporządzać swymi prawami do majątku wspólnego. Celem umowy rozszerzającej wspólność majątkową małżeńską jest ustanowienie ustroju majątkowego między małżonkami w sposób odmienny od przewidzianego w przepisach o wspólności ustawowej. Umowa ta jest czynnością prawną regulującą jedynie stosunki majątkowe małżonków przez czas trwania ich związku małżeńskiego. Dlatego też za datę nabycia przez Wnioskodawcę, lokalu mieszkalnego, który stanowił wcześniej majątek odrębny małżonki, należy przyjąć dzień, w którym małżonka nabyła ten lokal do majątku odrębnego, czyli 23 kwietnia 2001 r.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodu jest między innymi odpłatne zbycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

W przedstawionym stanie faktycznym odpłatne zbycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przez małżonków nastąpiło po upływie 5 lat od końca roku, w którym nabyto przedmiotowy lokal mieszkalny. Dlatego też u Wnioskodawcy, który w wyniku zawarcia umowy rozszerzającej wspólność ustawową stał się współwłaścicielem przedmiotowego lokalu mieszkalnego, nie powstanie obowiązek podatkowy z tytułu odpłatnego zbycia (wspólnie z małżonką) niniejszego lokalu mieszkalnego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307), źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Z analizy stanu faktycznego opisanego przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku wynika, iż przed zawarciem związku małżeńskiego każdy z małżonków posiadał obrębny majątek. W dniu 14 kwietnia 2008 r. rozszerzono wspólność ustawową na cały majątek nabyty przez każdego ze współmałżonków przed zawarciem związku małżeńskiego jak i w czasie trwania związku małżeńskiego, między innymi na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego stanowiącego majątek odrębny żony Wnioskodawcy.

Zatem dla rozstrzygnięcia przedmiotowej sprawy istotne jest ustalenie, czy włączenie prawa rzeczowego do majątku wspólnego małżonków stanowi jego nabycie w rozumieniu tegoż przepisu.

Umowa rozszerzająca wspólność majątkową małżeńską uregulowana została w art. 47 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. Nr 9, poz. 59 ze zm.). Jest to umowa, której celem jest ustanowienie ustroju majątkowego między małżonkami w sposób odmienny od przewidzianego w przepisach o wspólności ustawowej. Umowa ta jest czynnością prawną, która reguluje stosunki majątkowe małżonków przez czas trwania ich związku małżeńskiego.

W orzecznictwie Sądu Najwyższego wyrażono pogląd, że umowa rozszerzająca wspólność majątkową małżeńską ma charakter czynności prawnej rozporządzającej o charakterze nieodpłatnym, co stanowi w swej istocie darowiznę dokonaną w ramach małżeńskiej umowy majątkowej. Wspólność małżeńską, która jest współwłasnością łączną cechuje bezudziałowy charakter. Oznacza to, że w przypadku sprzedaży nieruchomości, każdy z małżonków zbywa całą nieruchomość, a nie udziały w tej nieruchomości zaś cały przychód ze sprzedaży wchodzi niepodzielnie do majątku wspólnego.

Włączenie do majątku małżonków w drodze umowy rozszerzającej ustawową wspólność majątkową nieruchomości (ograniczonego prawa rzeczowego) stanowiącej majątek odrębny jednego małżonka, nie jest nabyciem prawa do tej nieruchomości przez drugiego małżonka, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Powyższe oznacza, że za datę nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, które stanowiło wcześniej majątek odrębny małżonka należy przyjąć dzień, w którym małżonek nabył ten lokal do majątku odrębnego.

W przedstawionym stanie faktycznym nabycie przez małżonkę prawa do lokalu nastąpiło w dniu 23 kwietnia 2001 r.

W konsekwencji u Wnioskodawcy, który w wyniku zawarcia w 2008 roku umowy rozszerzającej wspólność ustawową stał się współwłaścicielem prawa do lokalu mieszkalnego, nie powstanie obowiązek podatkowy z tytułu odpłatnego zbycia (wspólnie z małżonkiem) prawa do lokalu mieszkalnego będącego przedmiotem majątku wspólnego, jeżeli od końca roku, w którym nabyto tę nieruchomość (do majątku odrębnego) upłynęło pięć lat.

Odpłatne zbycie opisanego we wniosku spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, nie będzie zatem stanowiło źródła przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż sprzedaż tego lokalu nastąpiła w 2009 roku, tj. po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie Wobec powyższego nie powstanie obowiązek podatkowy z tytułu odpłatnego zbycia przedmiotowej nieruchomości, stanowiącej majątek wspólny.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87-100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.