Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/436-297/13-6/MK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2014-02-07
Teza: Czy zawarcie umowy spółki jawnej w tak opisanym stanie faktycznym będzie powodowało powstanie obowiązku podatkowego w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych?
Słowa kluczowe: obowiązek-obowiązek podatkowy; spółki-spółka jawna; spółki-spółka osobowa; umowa-zawarcie umowy
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, reprezentowanego przez Pełnomocnika, przedstawione we wniosku z dnia 30 sierpnia 2013 r. (data wpływu 7 listopada 2013 r.), uzupełnionym w dniu 28 stycznia 2014 r., oraz w dniu 6 lutego 2014 r., o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnej w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy spółki jawnej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 7 listopada 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy spółki jawnej, a także w przedmiocie podatku od towarów i usług oraz podatku dochodowego od osób fizycznych.

Z uwagi na fakt, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14f § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, pismem z dnia 17 stycznia 2014 r. nr ILPB1/415-1231/13-2/AP, ILPP2/443-1078/13-2/AK, ILPB2/436-297/13-2/MK Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.

Wezwanie wysłano w dniu 17 stycznia 2014 r., skutecznie doręczono w dniu 21 stycznia 2014 r., natomiast w dniu 28 stycznia 2014 r. uzupełniono wniosek o brakującą opłatę od wniosku.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą pod firmą (\`(...)\`) Usługi Transportowe i Spedycja „(\`(...)\`)”. Przedmiotem działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę jest w szczególności transport drogowy towarów. Firma prowadzi transport drogowy towarów zarówno krajowy, jak i międzynarodowy. Działalność ta prowadzona jest w oparciu o licencję nr (\`(...)\`) dotyczącą międzynarodowego zarobkowego przewozu drogowego rzeczy (wydana przez Głównego Inspektora Transportu Drogowego (\`(...)\`) kwietnia (\`(...)\`) r., ważna do (\`(...)\`) kwietnia (\`(...)\`) r.) oraz licencję nr (\`(...)\`) dotyczącą krajowego transportu drogowego rzeczy (wydana przez Starostę (\`(...)\`), udzielona (\`(...)\`) sierpnia (\`(...)\`) r., ważna do (\`(...)\`) sierpnia (\`(...)\`) r.).

Działalność gospodarcza prowadzona jest przy pomocy narzędzi stanowiących własność Wnioskodawcy. W szczególności do prowadzenia działalności gospodarczej służą pojazdy mechaniczne, naczepy i ciągniki. Składniki te zostały wyszczególnione w załączonej ewidencji środków trwałych w roku 2013  o tam wskazanej wartości.

W ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca zatrudnia 26 pracowników. W związku z działalnością gospodarczą Wnioskodawca zawarł umowę kredytu na kwotę 400.000,00 złotych, który przeznaczony został na sfinansowanie prowadzenia działalności gospodarczej. Działalność prowadzona jest w należącej do Wnioskodawcy nieruchomości  budynku garażowym na samochód ciężarowy wraz z zapleczem socjalnym (ewidencja środków trwałych, grupa 1, wartość aktualna 183.523,40 zł).

Wszystkie wymienione wyżej składniki majątku objęte są jedną ewidencją. W ewidencji środków trwałych nie ma innych środków poza wyżej wskazanymi.

W skład przedsiębiorstwa wchodzi ponadto zestaw komputerowy oraz program komputerowy do fakturowania MAGAZYN.

Wnioskodawca zawarł umowę spółki jawnej, której wspólnikiem jest jedna osoba fizyczna poza Wnioskodawcą  żona Wnioskodawcy pozostająca z Wnioskodawcą w ustroju ustawowej wspólności majątkowej. Wnioskodawca zamierza jako wkład do spółki jawnej wnieść wszystkie wyżej wymienione ruchomości oraz nieruchomość. Programy komputerowe nie zostaną wniesione do nowej spółki, gdyż nie zezwala na to umowa licencyjna  spółka zakupi nowe licencje na tożsame programy komputerowe. Spółka jawna przystąpi do umowy kredytu zawartej z bankiem. Spółka przejmie wszystkich 26 pracowników na podstawie porozumień pomiędzy Wnioskodawcą, Spółką a pracownikami. Spółka jawna przejmie umowy o media służące prowadzeniu działalności gospodarczej (prąd, woda) przez Wnioskodawcę w ten sposób, że umowy te zostaną rozwiązane z dostawcami mediów przez Wnioskodawcę i zawarte przez spółkę jawną. Do spółki jawnej zostaną nadto wniesione wierzytelności związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, a spółka jawna zobowiąże się zapłacić nieuiszczone jeszcze należności Wnioskodawcy z tytułu dostawy prądu i wody.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych.

Czy zawarcie umowy spółki jawnej w tak opisanym stanie faktycznym będzie powodowało powstanie obowiązku podatkowego w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych?

Zdaniem Wnioskodawcy, zawarcie umowy spółki jawnej w tak opisanym stanie faktycznym będzie powodowało powstanie obowiązku podatkowego w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. Zgodnie z art. 1 ust. 1 lit. k) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2000 r. Nr 86, poz. 959 ze zm., dalej: ustawa o p.c.c.), podatkowi podlega czynność prawna w postaci umowy spółki. Podstawę podatku, zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 8 ustawy o p.c.c. przy zawarciu umowy spółki stanowi wartość wkładów do spółki osobowej. Natomiast stawka podatku od umowy spółki, według art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o p.c.c. wynosi 0,5%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz.U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 ze zm.), podatkowi podlegają umowy spółki.

W myśl art. 1a pkt 1 ww. ustawy, użyte w ustawie określenie spółka osobowa oznacza spółkę: cywilną, jawną, partnerską, komandytową lub komandytowo-akcyjną.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 4 pkt 9 ww. ustawy, obowiązek podatkowy − przy zawarciu umowy spółki osobowej, np. spółki jawnej − powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej i ciąży na spółce.

Stosownie do art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podstawę opodatkowania stanowi przy zawarciu umowy spółki – wartość wkładów do spółki osobowej albo wartość kapitału zakładowego.

Z dotychczas przywołanych przepisów wprost wynika, że opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlega zawarcie umowy spółki osobowej, np. spółki jawnej. Podstawę opodatkowania w takim przypadku stanowi wartość wkładów do spółki osobowej. Ponadto ze względu na fakt, że przepis art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie odwołuje się do pojęcia „wartości rynkowej”, lecz do wartości wkładów do spółki osobowej, to podstawę opodatkowania, stanowi wartość ww. wkładu (składników majątku wykorzystywanych w prowadzonej przez Zainteresowanego działalności gospodarczej) zadeklarowana przez wspólników spółki.

W konsekwencji, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Końcowo tut. Organ informuje, że wniosek w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych załatwiono odrębnym pismem. Z kolei w części dotyczącej podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.