Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.1013.2024.2.JM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-04
Teza: Nie został spełniony warunek braku miejsca zamieszkania na
terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez okres obejmujący
trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok 2024,
w którym Wnioskodawca zmienił miejsce zamieszkania na
terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, o którym to warunku
traktuje art. 21 ust. 43 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: Australia
miejsce-miejsce zamieszkania
obowiązek-obowiązek podatkowy
ulga-ulga na powrót
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.- Związane z osiąganiem dochodów
zagranicznych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Ulga na powrót.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 152

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 23 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy ulgi na powrót. Uzupełniła go Pani - na wezwanie - pismami z
    31 stycznia 2025 r. (data wpływu 31 stycznia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Od lutego 2021 roku do czerwca 2024 roku nie mieszkała Pani na stałe w Polsce. Cały rok
    2021 przebywała Pani w kilku krajach, głównie w USA, jednocześnie aplikując o wizę do
    Australii. 21 października 2021 roku uzyskała Pani status stałego rezydenta Australii,
    otrzymując wizę typu (...). Australia stała się centrum Pani życia. Mieszkała Pani z
    narzeczonym w mieście (...), gdzie wynajmowała Pani mieszkanie do kwietnia 2024 roku.
    Ma Pani oczywiście dokumenty Pani wizy stałego rezydenta, wynajmowanych dwóch
    mieszkań przez te lata itd. W trakcie Pani pobytu w Australii pracowała Pani w różnych
    zawodach, w tym jako nauczycielka języka polskiego i angielskiego online, asystentka
    biznesowa, a także prowadziła Pani małą kawiarnię i pracowała Pani w hotelu. Często
    odwiedzała Pani Polskę, spędzając wakacje z rodziną i czasem pomagając w rodzinnym
    biznesie. Jednak przez cały ten czas centrum Pani życia - zarówno zawodowego, jak i
    prywatnego - koncentrowało się w Australii. Mieszkała tam Pani z narzeczonym,
    wynajmowaliście Państwo wspólne mieszkanie i żyliście razem. W lipcu 2024 roku podjęła
    Pani decyzję o stałym powrocie do Polski. W sierpniu 2024 roku rozpoczęła Pani pracę na
    umowę o pracę w firmie (...) w Polsce jako asystentka zarządu finansowego.
    Od sierpnia 2024 roku starała się Pani uzyskać informacje na temat możliwości
    skorzystania z ulgi na powrót po kilkuletnim pobycie za granicą. Niestety, nie udało się
    Pani jednoznacznie ustalić tej kwestii ani z doradcami księgowymi w firmie, ani podczas
    konsultacji podatkowych. Z tego powodu, na prośbę pracodawcy, postanowiła Pani
    wystąpić z wnioskiem o indywidualną interpretację Pani sytuacji podatkowej.
    Zwróciła się Pani z uprzejmą prośbą o wydanie interpretacji, która określi Pani status
    podatkowy w kontekście przysługującej Pani ulgi na powrót oraz ewentualnych
    obowiązków podatkowych, które wynikają z Pani powrotu do Polski po kilkuletnim pobycie
    za granicą.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    Do lutego 2021 r. mieszkała Pani w Polsce. Posiada Pani obywatelstwo polskie. Z dniem
    powrotu do Polski tj. w kwietniu 2024 r. przeniosła Pani centrum swoich interesów
    osobistych i gospodarczych do Polski. Przeprowadziła się tutaj Pani z narzeczonym, oraz
    zaczęła Pani pracować w Polsce w firmie (...). W wyniku przeniesienia miejsca
    zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlega Pani w Polsce
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
    Nie miała Pani miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w okresie
    obejmującym:
        trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmieniła Pani
        miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz
        okres od początku roku, w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na
        terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego dzień.
    Miała Pani miejsce zamieszkania nieprzerwanie co najmniej przez okres trzech lat
    kalendarzowych poprzedzających bezpośrednio rok, w którym zmieniła Pani miejsce
    zamieszkania w Australii. Wynajmowała tam Pani mieszkanie w mieście (...).

    Miała Pani miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieprzerwanie
    przez co najmniej 5 lat kalendarzowych poprzedzających okres, o którym mowa powyżej.
    Podejmowała Pani pracę w ramach:
    1) działalności gospodarczej - w okresie 1 październik 2015 r. - 1 lipiec 2019 r.
      opodatkowanej ryczałtem.
    2) umowy o pracę na czas nieokreślony w okresie 21 sierpnia 2024 r. - nadal w trakcie -
      umowa o pracę - z tytułu której uzyskuje Pani wynagrodzenie.
    Suma osiąganych przez Panią przychodów nie przekroczy 85.528 zł. Zarabia Pani 5500
    netto czyli suma netto Pani rocznych przychodów to 66.000 zł.
    Nie korzystała Pani z wcześniej z ulgi na powrót.
    Dodatkowo w uzupełnieniu sprostowała Pani, że w pierwotnym wniosku omyłkowo
    wpisała Pani miesiąc powrotu do Polski jako lipiec/sierpień 2024 r., zamiast kwiecień 2024
    r. Prawidłowy miesiąc Pani powrotu do Polski to kwiecień 2024 r.

## Pytanie

Czy w danym stanie faktycznym przysługuje Pani ulga podatkowa na powrót z zagranicy?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani subiektywnym zdaniem, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o PIT, uważa Pani,
    że kwalifikuje się do skorzystania z ulgi podatkowej po powrocie z zagranicy.
    Zgodnie z przepisami, osoby, które nie miały miejsca zamieszkania w Polsce przez co
    najmniej trzy lata przed powrotem do kraju, a następnie przenoszą się do Polski na stałe,
    mogą przez kolejne cztery lata korzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego od
    przychodów do wysokości 85.528 zł rocznie.
    Myśli Pani, że spełnia Pani warunki określone w tym przepisie, ponieważ centrum Pani
    życia toczyło się poza Polską.
    W związku z powyższym, uważa Pani, że przysługuje Pani prawo do skorzystania z ww. ulgi
    podatkowej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Wolne od podatku dochodowego są przychody podatnika, który przeniósł miejsce
      zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do wysokości nieprzekraczającej
      w roku podatkowym kwoty 85.528 zł, osiągnięte:
      a) ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku
        pracy,
      b) z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8,
      c) z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady
        opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca albo ustawie o
        zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych,
      d) z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o
        świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i
        macierzyństwa

      - w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych, licząc od początku
      roku, w którym podatnik przeniósł to miejsce zamieszkania, albo od początku roku
      następnego, z zastrzeżeniem ust. 39, 43 i 44.
    Na podstawie art. 21 ust. 39 ustawy:
      Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu od podatku na podstawie
      ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie uwzględnia się przychodów podlegających opodatkowaniu
      zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie niniejszej ustawy, zwolnionych
      od podatku dochodowego oraz od których na podstawie przepisów Ordynacji
      podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 21 ust. 43 ustawy:
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 152, przysługuje pod warunkiem, że:
      1) w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
        Polskiej podatnik podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu oraz
      2) podatnik nie miał miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w
        okresie obejmującym:
      a) trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmienił miejsce
        zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz
      b) okres od początku roku, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium
        Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił miejsce
        zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz
      3) podatnik:
      a) posiada obywatelstwo polskie, Kartę Polaka lub obywatelstwo innego niż
        Rzeczpospolita Polska państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub państwa
        należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo Konfederacji
        Szwajcarskiej lub
      b) miał miejsce zamieszkania:
        nieprzerwanie co najmniej przez okres, o którym mowa w pkt 2, w państwie
        członkowskim Unii Europejskiej lub państwie należącym do Europejskiego
        Obszaru Gospodarczego, Konfederacji Szwajcarskiej, Australii, Republice Chile,
        Państwie Izrael, Japonii, Kanadzie, Meksykańskich Stanach Zjednoczonych,
        Nowej Zelandii, Republice Korei, Zjednoczonym Królestwie Wielkiej Brytanii i
        Irlandii Północnej lub Stanach Zjednoczonych Ameryki, lub
        na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieprzerwanie przez co najmniej 5 lat
        kalendarzowych poprzedzających okres, o którym mowa w pkt 2, oraz
      4) posiada certyfikat rezydencji lub inny dowód dokumentujący miejsce zamieszkania
        dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego
        zwolnienia, oraz
      5) nie korzystał uprzednio, w całości lub w części, z tego zwolnienia - w przypadku
        podatników, którzy ponownie przeniosą miejsce zamieszkania na terytorium
        Rzeczypospolitej Polskiej.
    W myśl natomiast art. 21 ust. 44 ustawy:
      Suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie
      może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85 528 zł.

    Ww. przepisy zostały wprowadzone z dniem 1 stycznia 2022 r. przez art. 1 pkt 13 lit. a)
    tiret 13 ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych
    innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105).
    Ponadto, z art. 53 ww. ustawy zmieniającej wynika, że:
      Zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy zmienianej w art. 1, ma
      zastosowanie do podatników, którzy przenieśli miejsce zamieszkania na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej po dniu 31 grudnia 2021 r.
    Zwolnienie przedmiotowe, o którym mowa w ww. art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych polega na zwolnieniu od podatku dochodowego
    niektórych przychodów osiągniętych w czterech kolejno po sobie następujących latach
    podatkowych przez podatników, którzy w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na
    terytorium Polski po dniu 31 grudnia 2021 r. podlegają w Polsce nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu.
    W celu skorzystania z ww. preferencji podatkowej, tj. tzw. „ulgi na powrót” spełnione
    muszą być jednak wszystkie dodatkowe warunki wskazane w art. 21 ust. 39, 43 i 44
    ustawy.
    Aby zapewnić sobie możliwość skorzystania z omawianej preferencji podatkowej, należy
    zarówno przez trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym
    zmieniono miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz w okresie
    od początku roku, w którym zmieniono miejsce zamieszkania na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego ten dzień, nie posiadać miejsca
    zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i co istotne w wyniku przeniesienia
    miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, należy mieć nieograniczony
    obowiązek podatkowy na terytorium RP.
    Osoby podlegające w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu podlegają
    obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na
    miejsce położenia źródeł przychodów. Wynika to z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    W świetle art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa
      się osobę fizyczną, która:
      1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub
        gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
      2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
        podatkowym.
    Stosownie do art. 4a ww. ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Z treści wniosku wynika, że do lutego 2021 r. mieszkała Pani w Polsce. Od lutego 2021 r.
    do kwietnia 2024 r. nie mieszkała Pani na stałe w Polsce. Cały rok 2021 przebywała Pani w
    kilku krajach, głównie w USA, jednocześnie aplikując o wizę do Australii. 21 października
    2021 roku uzyskała Pani status stałego rezydenta Australii, otrzymując wizę typu (...).
    Australia stała się centrum Pani życia. Mieszkała Pani z narzeczonym w mieście (...), gdzie
    wynajmowała Pani mieszkanie do kwietnia 2024 roku. Z dniem powrotu do Polski tj. w
    kwietniu 2024 r. przeniosła Pani centrum swoich interesów osobistych i gospodarczych do
    Polski. Przeprowadziła się tutaj Pani z narzeczonym, oraz zaczęła Pani pracować w Polsce
    w firmie (...). W wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej podlega Pani w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

    Jak wynika z art. 21 ust. 43 ww. ustawy, przedmiotowe zwolnienie przysługuje pod
    warunkiem, że podatnik nie miał miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej w okresie obejmującym:
        trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmienił miejsce
        zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz
        okres od początku roku, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium
        Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił miejsce
        zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz
    Z analizy przedstawionego przez Panią opisu sprawy wynika, że Pani powrót do Polski
    nastąpił w kwietniu 2024 r. po uprzednim zamieszkiwaniu w Australii w okresie od lutego
    2021 r. do kwietnia 2024 r.
    Tym samym nie został spełniony warunek braku miejsca zamieszkania na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej przez okres obejmujący trzy lata kalendarzowe poprzedzające
    bezpośrednio rok 2024, w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej, o którym to warunku traktuje art. 21 ust. 43 pkt 2 lit. a) ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W konsekwencji, niezależnie od spełnienia pozostałych przesłanek, nie przysługuje Pani
    prawo do skorzystania z tzw. „ulgi na powrót”, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ww.
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Pani stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dacie wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje
        się Pani do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.