Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.580.2025.4.PS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-04
Teza: Skutki podatkowe planowanej sprzedaży działek.
Słowa kluczowe: działki
nieruchomości-nabycie nieruchomości
zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 3 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 7 listopada 2025 r. (wpływ 7
    listopada 2025 r.) oraz z 17 listopada 2025 r. (wpływ 17 listopada 2025 r.). Treść wniosku
    jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

1. W dniu (...) marca 2009 r. Wnioskodawca nabył nieruchomość składającą się z działek nr
    A, B i C za kwotę (...). Nabycie nastąpiło do majątku prywatnego.
    2. W dniu (...) lutego 2016 r. dokonano podziału administracyjnego, w wyniku którego
    powstały działki nr D, E, F, G, H.
    3. Następnie decyzją z dnia (...) czerwca 2024 r. (prawomocną (...) czerwca 2024 r.)
    dokonano kolejnego podziału na 12 działek budowlanych (nr 1-2) oraz jedną działkę
    drogową (nr 13).
    4. Dla wszystkich działek wydane zostały warunki zabudowy.
    5. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej, nigdy nie ogłaszał ani nie
    reklamował sprzedaży nieruchomości, nie podejmował działań typowych dla
    dewelopera (uzbrojenie, infrastruktura, marketing).
    6. Wnioskodawca zamierza sprzedać część lub wszystkie działki w 2025 r. na rzecz
    nabywców prywatnych, za łączną kwotę ok. (...).
    W uzupełnieniach do wniosku z 7 listopada 2025 r. (wpływ 7 listopada 2025 r.) oraz 17
    listopada 2025 r. (wpływ 17 listopada 2025 r.) wskazał Pan następujące informacje:
    1. W dniu (...) marca 2009 r. Wnioskodawca nabył nieruchomość składającą się z działek nr
    A, B i C za kwotę (...). Nabycie nastąpiło do majątku prywatnego.
    2. W dniu (...) lutego 2016 r. dokonano podziału administracyjnego, w wyniku którego
    powstały działki nr D-H.
    3. Następnie decyzją z dnia (...) czerwca 2024 r. (prawomocną (...) czerwca 2024 r.)
    dokonano kolejnego podziału na 12 działek budowlanych (nr 1-12) oraz jedną drogową
    (nr 13). Dla wszystkich działek wydano warunki zabudowy.
    4. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej, nigdy nie wykorzystywał
    nieruchomości w takiej działalności ani nie był czynnym podatnikiem VAT.
    5. Nieruchomość nie była nigdy wynajmowana, dzierżawiona ani oddawana do używania
    osobom trzecim, odpłatnie lub nieodpłatnie. Nie była też wykorzystywana w
    działalności innych podmiotów.
    6. Działki były używane wyłącznie prywatnie, w celach rekreacyjnych i rolnych
    (nieprowadzących do powstania gospodarstwa rolnego w rozumieniu ustawy o VAT).
    7. Podział nieruchomości dokonany został w celu umożliwienia sprzedaży majątku
    rodzinnego w mniejszych częściach, nie w celach zarobkowych czy deweloperskich.
    Wnioskodawca sam wystąpił o podział, aby ułatwić przyszłą sprzedaż.
    8. O warunki zabudowy również wystąpił samodzielnie, aby umożliwić przyszłym
    nabywcom budowę domów jednorodzinnych.
    9. Wnioskodawca nie występował o zmiany w miejscowym planie zagospodarowania
    przestrzennego ani o wyłączenie gruntów z produkcji rolnej.
    10. Wnioskodawca planuje sprzedać w 2025 r. wszystkie lub część działek nr 1-12. Działka
      nr 13 stanowi drogę wewnętrzną.
    11. Nie podjął żadnych czynności uzbrojenia terenu, ani innych działań zwiększających
      wartość działek. Nie występował o przyłącza i nie finansował infrastruktury.
    12. Nie planuje prowadzenia aktywnych działań marketingowych poza ewentualnym
      zwykłym ogłoszeniem o sprzedaży (np. portal internetowy lub tablica ogłoszeń).
    13. Nabywcy nie są jeszcze znani. Wnioskodawca nie udzielił żadnych pełnomocnictw
      pośrednikom ani potencjalnym kupującym.

    14. Nie były zawierane umowy przedwstępne, ani nie było inwestycji ze strony
      potencjalnych nabywców.
    15. Środki uzyskane ze sprzedaży zostaną przeznaczone na cele prywatne.
    16. Wnioskodawca wcześniej nie sprzedawał nieruchomości i nie nabywa innych
      nieruchomości z zamiarem sprzedaży. Nie planuje prowadzenia takiej działalności w
      przyszłości.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z 17 listopada 2025 r.)
    Czy sprzedaż działek będzie podlegać opodatkowaniu PIT, czy – wobec upływu 5-letniego
    terminu od nabycia – nie powstanie obowiązek podatkowy?
    Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z 7 listopada 2025
    r.)
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, sprzedaż nieruchomości po upływie 5 lat od
    końca roku nabycia nie stanowi źródła przychodu. Nabycie nastąpiło w 2009 r., więc
    sprzedaż w 2025 r. nie będzie opodatkowana PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
        kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej
    części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty
    podatku dochodowego. Natomiast, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części,
    udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi
    ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części,
    udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie następuje w
    ramach wykonywania działalności gospodarczej.

    Aby przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości mógł zostać zaliczony do źródła
    przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, powinny zostać spełnione co najmniej dwie podstawowe przesłanki:
    - nieruchomość nie może być przedmiotem odpłatnego zbycia w wykonywaniu działalności
      gospodarczej,
    - nieruchomość nie może być składnikiem majątku, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (z wyjątkiem nieruchomości
      mieszkalnych).
    Według art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 cytowanej ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową :
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9;
    Użyte w tym przepisie pojęcie „pozarolniczej działalności gospodarczej” opiera się na
    trzech przesłankach:
    - zarobkowym celu działalności,
    - wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,
    - prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednak brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej
    zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają
    działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
    podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych.
    Na pojęcie „zorganizowanie”, w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o
    charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej
    struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z
    uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.
    Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa.
    Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod
    redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, „organizować” to „przygotowywać”,

    „zakładać jakieś przedsięwzięcie”, bądź w znaczeniu drugim „nadawać czemuś reguły”,
    „wprowadzać porządek”.
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego
    wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności
    gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w
    wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania.
    Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko
    sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez
    względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości
    wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania
    określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca 2015 r.
    sygn. I SA/Po 919/14:
      Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane
      były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie
      dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami
      przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność
      gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.
    Natomiast przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie natomiast czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze
    sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach
    zarobkowych i na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność
    gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.
    W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy
    podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży
    nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji), angażując
    środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność
    gospodarczą. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne
    elementy zdarzenia będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w
    jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem
    sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele
    inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na
    potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.
    Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt
    okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez
    podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego
    /zdarzenia przyszłego.
    Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch
    źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a-c ww. ustawy). Zakwalifikowanie do źródła przychodu ma ogromne znaczenie
    dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodu, możliwość
    odliczenia kosztów jego uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych
    itp.
    Ze złożonego przez Pana wniosku oraz jego uzupełnień wynika, że (...) marca 2009 r. nabył
    Pan nieruchomość składającą się z działek nr A, B i C. Nabycie nastąpiło do majątku

    prywatnego. (...) lutego 2016 r. dokonano podziału administracyjnego, w wyniku którego
    powstały działki nr D, E, F, G, H. Następnie decyzją z dnia (...) czerwca 2024 r.
    (prawomocną (...) czerwca 2024 r.) dokonano kolejnego podziału na 12 działek
    budowlanych (nr 1-12) oraz jedną działkę drogową (nr 13). Dla wszystkich działek wydane
    zostały warunki zabudowy. Podział nieruchomości dokonany został w celu umożliwienia
    sprzedaży majątku rodzinnego w mniejszych częściach, nie w celach zarobkowych czy
    deweloperskich. Sam Pan wystąpił o podział, aby ułatwić przyszłą sprzedaż. O warunki
    zabudowy również wystąpił Pan samodzielnie, aby umożliwić przyszłym nabywcom
    budowę domów jednorodzinnych. Nie występował Pan o zmiany w miejscowym planie
    zagospodarowania przestrzennego, ani o wyłączenie gruntów z produkcji rolnej. Nie
    prowadzi Pan działalności gospodarczej, nigdy nie wykorzystywał przedmiotowej
    nieruchomości w takiej działalności. Nieruchomość ta nie była nigdy wynajmowana,
    dzierżawiona ani oddawana do używania osobom trzecim, odpłatnie lub nieodpłatnie. Nie
    była też wykorzystywana w działalności innych podmiotów. Działki były używane wyłącznie
    prywatnie, w celach rekreacyjnych i rolnych. Nie podjął Pan żadnych czynności uzbrojenia
    terenu, ani innych działań zwiększających wartość działek. Nie występował Pan o przyłącza
    i nie finansował infrastruktury. Zamierza Pan sprzedać wszystkie lub część działek nr 1-12
    w 2025 r. na rzecz nabywców prywatnych. Nigdy nie ogłaszał, ani nie reklamował Pan
    sprzedaży nieruchomości, nie podejmował działań typowych dla dewelopera (uzbrojenie,
    infrastruktura, marketing). Nie planuje Pan prowadzenia aktywnych działań
    marketingowych poza ewentualnym zwykłym ogłoszeniem o sprzedaży (np. portal
    internetowy lub tablica ogłoszeń). Nabywcy przedmiotowych działek nie są jeszcze znani.
    Nie udzielił Pan żadnych pełnomocnictw pośrednikom ani potencjalnym kupującym. Nie
    były zawierane umowy przedwstępne ani nie było inwestycji ze strony potencjalnych
    nabywców. Środki uzyskane ze sprzedaży zostaną przeznaczone na cele prywatne.
    Wcześniej nie sprzedawał Pan nieruchomości i nie nabywa innych nieruchomości z
    zamiarem sprzedaży. Nie planuje Pan prowadzenia takiej działalności w przyszłości.
    Powziął Pan wątpliwość, czy planowana w 2025 r. sprzedaż działek nr 1-12 będzie
    podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i czy – wobec
    upływu 5-letniego terminu od nabycia – nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    W pierwszej kolejności należy ustalić prawidłowe źródło przychodów z tytułu przychodów
    uzyskanych z planowanej w 2025 r. sprzedaży działek nr 1-12. W tym celu należy rozważyć,
    czy czynność sprzedaży powyższych działek będzie zawierała znamiona pozarolniczej
    działalności gospodarczej.
    Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków Pana działań do
    właściwego źródła przychodu, należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z
    planowanym odpłatnym zbyciem nieruchomości, o których mowa we wniosku.
    Przyjęcie, iż dana osoba fizyczna – sprzedając nieruchomości – działa w charakterze
    podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w
    tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka
    aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej
    czynności przybierają formę zorganizowaną np. nabycie nieruchomości, podział
    nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie terenu, wydzielenie
    dróg wewnętrznych, podjęcie działań marketingowych, korzystanie z usług podmiotów w
    zakresie pośrednictwa nieruchomościami, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy
    terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla
    sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług
    deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego
    rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych
    okoliczności.

    Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem
    wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań
    podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do
    osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu
    nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób
    wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym
    odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby
    podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym
    majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem,
    kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art.
    5a pkt 6 tej ustawy.
    Podkreślić należy, że zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym
    celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy
    też jej rodziny. Zatem sprzedaż przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które
    nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży,
    nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Okoliczności opisane we wniosku oraz jego uzupełnieniach – w odniesieniu planowanej w
    2025 r. sprzedaży działek nr 1-12 – wskazują, że przedmiotowe działki nie służyły Panu do
    celów prowadzenia działalności gospodarczej. Co prawda, wskazał Pan, że (...) lutego 2016
    r. dokonano podziału administracyjnego, w wyniku którego z działek nr A, B i C nabytych
    przez Pana (...) marca 2009 r., powstały działki nr nr D, E, F, G, H. Następnie decyzją z (...)
    czerwca 2024 r. dokonano kolejnego podziału na 12 działek budowlanych (nr 1-12) oraz
    jedną drogową (nr 13). Dla wszystkich działek wydano warunki zabudowy. Jednakże, jak
    Pan również wskazał, podział nieruchomości dokonany został w celu umożliwienia
    sprzedaży majątku rodzinnego w mniejszych częściach, nie w celach zarobkowych czy
    deweloperskich. Sam Pan wystąpił o podział, aby ułatwić przyszłą sprzedaż. O warunki
    zabudowy również wystąpił Pan samodzielnie, aby umożliwić przyszłym nabywcom
    budowę domów jednorodzinnych. Nie występował Pan o zmiany w miejscowym planie
    zagospodarowania przestrzennego ani o wyłączenie gruntów z produkcji rolnej. Dlatego
    też ww. Pana działania nie mogą świadczyć o zamiarze wykonywania działalności
    gospodarczej w zakresie profesjonalnego obrotu nieruchomościami, gdyż należy je
    oceniać w kontekście przedstawionej sprawy. Ponadto, nie prowadzi Pan działalności
    gospodarczej, nigdy nie wykorzystywał przedmiotowych działek w takiej działalności.
    Działki te nie były nigdy wynajmowane, dzierżawione ani oddawane do używania osobom
    trzecim, odpłatnie lub nieodpłatnie. Nie były też wykorzystywane w działalności innych
    podmiotów. Działki były używane wyłącznie prywatnie, w celach rekreacyjnych i rolnych.
    Nie podjął Pan żadnych czynności uzbrojenia terenu, ani innych działań zwiększających
    wartość działek. Nie występował Pan o przyłącza i nie finansował infrastruktury. Zamierza
    Pan sprzedać je na rzecz nabywców prywatnych. Nigdy nie ogłaszał, ani nie reklamował
    Pan sprzedaży nieruchomości, nie podejmował działań typowych dla dewelopera
    (uzbrojenie, infrastruktura, marketing). Nie planuje Pan prowadzenia aktywnych działań
    marketingowych poza ewentualnym zwykłym ogłoszeniem o sprzedaży (np. portal
    internetowy lub tablica ogłoszeń). Nie udzielił Pan żadnych pełnomocnictw pośrednikom,
    ani potencjalnym kupującym. Nie były zawierane umowy przedwstępne, ani nie było
    inwestycji ze strony potencjalnych nabywców. Środki uzyskane ze sprzedaży zostaną
    przeznaczone na cele prywatne. Wcześniej nie sprzedawał Pan nieruchomości i nie
    nabywa innych nieruchomości z zamiarem sprzedaży. Nie planuje Pan prowadzenia takiej
    działalności w przyszłości.
    Uwzględniając całokształt czynności dotyczących planowanej w 2025 r. sprzedaży działek
    nr 1-12, należy stwierdzić, że czynności podejmowane przez Pana wskazują, że nie mają
    one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się

    w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Nie
    prowadził i nie prowadzi Pan w sposób profesjonalny zorganizowanego i ciągłego
    działania w celu przygotowania nieruchomości (działek) do sprzedaży. Zatem istotą Pana
    działania nie było i nie jest prowadzenie działalności gospodarczej, lecz zwykły zarząd
    majątkiem.
    Okoliczności dotyczące planowanej w 2025 r. sprzedaży działek nr 1-12 nie dają podstaw
    do przyjęcia, że spełnione będą przesłanki wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych warunkujące zaliczenie przedmiotowej sprzedaży do
    działalności gospodarczej. Pana czynności nie stanowią aktywnych działań w zakresie
    obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny
    do wykorzystywanych przez handlowców. Zatem Pana działania należy wpisać w zarząd
    majątkiem prywatnym i są wystarczające do uznania, że planowana w 2025 r. sprzedaż
    działek nr 1-12 nie nosi przymiotów działalności gospodarczej.
    Okoliczności opisane we wniosku wskazują, że skutki podatkowe planowanej w 2025 r.
    sprzedaży przez Pan działek nr 1-12 należy ocenić w kontekście przesłanek wynikających z
    art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W świetle powyższego, jak wskazano powyżej, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub
    praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy następuje przed upływem 5 lat,
    licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane
    w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W przypadku nienastępującego w wykonywaniu działalności gospodarczej odpłatnego
    zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw majątkowych,
    decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma zatem ustalenie momentu oraz sposobu
    ich nabycia.
    Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje
    pojęcia „nabycie”, nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie
    określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie
    nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych.
    Wskazać należy, że moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym
    określony jest zgodnie z normami prawa cywilnego. Stosownie do art. 155 § 1 ustawy z
    dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw
    majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub
    tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do
    przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw. Zatem, poprzez
    „nabycie” należy rozumieć każde zwiększenie aktywów podatnika. Jest to każda czynność,
    na mocy której na osobę fizyczną – nabywcę przechodzi własność nieruchomości, bez
    względu na to, czy nabycie następuje w sposób odpłatny, czy nieodpłatny.
    We wniosku wskazała Pan, że (...) marca 2009 r. nabył Pan nieruchomość składającą się z
    działek nr A, B i C. (...) lutego 2016 r. dokonano podziału administracyjnego, w wyniku
    którego powstały działki nr D, E, F, G, H. Następnie decyzją z dnia (...) czerwca 2024 r.
    (prawomocną (...) czerwca 2024 r.) dokonano kolejnego podziału na 12 działek
    budowlanych (nr 1-12) oraz jedną działkę drogową (nr 13).

    W świetle powyższego stwierdzić należy, że planowana przez Pana sprzedaż w 2025 r.
    działek nr 1-12 powstałych z podziału działek nabytych przez Pana 3 marca 2009 r., nie
    będzie stanowiła dla Pana źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ zbycie tych działek zostanie
    dokonane po upływie 5 lat, licząc od końca roku, w których nastąpiło nabycie przez Pana
    działek, z podziału których powstały ostatecznie działki nr 1-12 (tj. w 2009 r.).
    W związku z powyższym, planowana przez Pana sprzedaż w 2025 r. działek nr 1-12, nie
    będzie stanowiła dla Pana przychodu z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Planowana sprzedaż działek nr 1-12 nie będzie również stanowiła przychodu ze źródła
    przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, ponieważ sprzedaż ta
    nastąpi po upływie pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem planowana sprzedaż ww. działek nie
    będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych – nie
    powstanie obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Ta interpretacja indywidualna rozstrzyga w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych, natomiast w zakresie podatku od towarów i usług (...) listopada 2025 r.
    została wydana interpretacja indywidualna (...).
    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ
    wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia
    przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego.
    Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie
    wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do
    określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji
    wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.
    j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie
    wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu
    faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego
    postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego
    postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki
    prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy
    okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje
    stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska)
    prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawione we
    wniosku zdarzenie przyszłe będzie różniło się od występującego w rzeczywistości,
    wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła w zakresie przedstawionego
    zdarzenia przyszłego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją
    aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.