Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.672.2024.2.AW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-16
Teza: W zakresie możliwości zastosowania 9% stawki podatku oraz
powstania przychodu w związku z otrzymaniem wkładu
niepieniężnego.
Słowa kluczowe: podatnik-mały podatnik
spółki-spółka jawna
spółki-wkład do spółki
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Podmiot
opodatkowania-Spółki jawne
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Stawki podstawowe-
Stawka 9% podstawy opodatkowania
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 1-ust. 3-pkt 1a-lit. b
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 19-ust. 1-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 31 października 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej m.in. dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w
    zakresie możliwości zastosowania 9% stawki podatku oraz powstania przychodu w
    związku z otrzymaniem wkładu niepieniężnego.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką jawną w której udziały są własnością trzech osób fizycznych.
    Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT. Wnioskodawca został utworzony w roku
    2002 wskutek przekształcenia ze spółki cywilnej. Przedmiotem działalności Wnioskodawcy
    jest (...) - spółka jawna funkcjonuje jako część sieci dealerskiej spółki z ograniczoną
    odpowiedzialnością w której udziałowcami są wspólnicy Wnioskodawcy, natomiast w
    odniesieniu do (...).
    Obecnie spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, w której udziałowcami są wspólnicy
    Wnioskodawcy (Wnioskodawca/spółka jawna oraz spółka z ograniczoną
    odpowiedzialnością są powiązane osobowo), planuje przystąpić do spółki jawnej. W celu
    przystąpienia do spółki jawnej, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością wniesie do spółki
    jawnej (tj. do Wnioskodawcy) swoją wierzytelność wobec Wnioskodawcy. Spółka z
    ograniczoną odpowiedzialnością jest czynnym podatnikiem VAT.
    W rezultacie przystąpienia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością do Wnioskodawcy
    (spółki jawnej), zmianie ulegnie umowa spółki jawnej w zakresie obejmującym osoby
    wspólników (dojdzie do poszerzenia składu wspólników o spółkę z ograniczoną
    odpowiedzialnością) oraz w zakresie obejmującym udział poszczególnych wspólników w
    zyskach i stratach spółki jawnej - implicite udział dotychczasowych wspólników w zyskach i
    stratach spółki jawnej ulegnie pomniejszeniu. Dojdzie również do ustanowienia w spółce
    jawnej udziału kapitałowego przystępującego wspólnika (spółki z ograniczoną
    odpowiedzialnością) w wysokości wartości nominalnej wnoszonej przez niego
    wierzytelności. Ponadto, w wyniku opisanej czynności, zważywszy na fakt, iż jeden i ten
    sam podmiot (tj. Wnioskodawca - spółka jawna) stanie się dłużnikiem i wierzycielem z tego
    samego tytułu, to spółka jawna stanie się podmiotem prawa i obowiązków w ramach tego
    samego stosunku prawnego, dojdzie do tzw. konfuzji (wygaśnięcia wniesionej
    wierzytelności).
    Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością dokona wniesienia wierzytelności po jej wartości
    nominalnej, tj. wynikającej z kwoty faktur wystawionych na rzecz Wnioskodawcy.
    Dokładna kwota stanowiąca wartość wnoszonej wierzytelności, nie jest obecnie znana z
    tego względu, że w ramach bieżącej współpracy z jednej strony spółka z ograniczoną
    odpowiedzialnością wystawia na rzecz Wnioskodawcy na bieżąco nowe faktury, z drugiej
    zaś strony Wnioskodawca dokonuje także zapłaty za faktury wystawiane przez spółkę z
    ograniczoną odpowiedzialnością wcześniej.
    Wnioskodawca oraz wnosząca wkład w postaci opisanej wyżej wierzytelności, spółka z
    ograniczoną odpowiedzialnością uznają, że nominalna wartość wnoszonej wierzytelności
    wynikająca z zsumowania kwoty faktur wystawionych przez spółkę z ograniczoną
    odpowiedzialnością na rzecz Wnioskodawcy, oddaje rynkową wartość tych wierzytelności
    w momencie ich wnoszenia. W celu nakreślenia możliwie szerokiego kontekstu sytuacji
    związanej z istnieniem oraz funkcjonowaniem zarówno Wnioskodawcy jak i spółki z
    ograniczoną odpowiedzialnością oraz okoliczności planowanego przystąpienia przez
    spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością do Wnioskodawcy (spółki jawnej),
    Wnioskodawca wyjaśnia, iż model współpracy Wnioskodawcy oraz spółki z ograniczoną
    odpowiedzialnością opiera się generalnie rzecz biorąc na wzajemnym świadczeniu sobie

    usług oraz na zaopatrywaniu Wnioskodawcy (...). Jeśli chodzi natomiast o wzajemne
    świadczenie usług to spółka z ograniczoną odpowiedzialnością udostępnia spółce jawnej
    odpłatnie, część swojej powierzchni magazynowej natomiast spółka jawna świadczy na
    rzecz spółki z ograniczoną odpowiedzialnością odpłatne usługi logistyczne (obsługa
    magazynu spółki z ograniczoną odpowiedzialnością). W rezultacie we wzajemnych
    rozliczeniach spółek doszło do powstania wierzytelności, która ma być właśnie
    przedmiotem wkładu spółki z ograniczoną odpowiedzialnością do Wnioskodawcy/spółki
    jawnej.
    Wnioskodawca zaznacza, iż na dzień składania Wniosku, wspólnicy Wnioskodawcy nie
    podjęli jeszcze decyzji odnośnie złożenia przez Wnioskodawcę zawiadomienia, o którym
    mowa w art. 1 ust. 3 pkt. 1 lit. b, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w
    terminie 14 dni, licząc od dnia zaistnienia zmiany w składzie wspólników spółki jawnej (CIT-
    15J).
    Ponadto, Wnioskodawca zaznacza, iż w roku podatkowym poprzedzającym ewentualne
    uzyskanie przez Wnioskodawcę statusu podatnika CIT, żaden z trzech wspólników
    Wnioskodawcy (będących osobami fizycznymi) z osobna, ani też wszyscy ci wspólnicy
    łącznie nie uzyskali/nie uzyskają przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku
    VAT) wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2.000.000 euro.
    Wnioskodawca postuluje, aby Dyrektor KIS uznał powyższe twierdzenie za prawdziwe
    (stanowiące konstytutywny element opisanego zdarzenia przyszłego) niezależnie od tego,
    kiedy konkretnie w przyszłości dojdzie do przystąpienia do Wnioskodawcy nowego
    udziałowca w postaci spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (tj. niezależnie od tego czy
    będzie mieć to miejsce jeszcze w roku 2024 czy już w roku 2025). Natomiast w roku
    podatkowym następującym po ewentualnym uzyskaniu przez Wnioskodawcę statusu
    podatnika CIT, przychody Wnioskodawcy z działalności gospodarczej również nie
    przekroczą (wraz z kwotą należnego podatku VAT) wyrażonej w złotych kwoty
    odpowiadającej równowartości 2.000.000 euro. Również w tym zakresie Wnioskodawca
    postuluje, aby Dyrektor KIS uznał powyższe twierdzenie za prawdziwe (stanowiące
    konstytutywny element opisanego zdarzenia przyszłego) niezależnie od tego, kiedy
    konkretnie w przyszłości dojdzie do przystąpienia do Wnioskodawcy nowego udziałowca
    w postaci spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (tj. niezależnie od tego czy będzie mieć
    to miejsce jeszcze w roku 2024 czy już w roku 2025).
    W związku z opisanym powyżej zamierzeniem, Wnioskodawca powziął wątpliwość
    odnośnie skutków podatkowych planowanej czynności. Wnioskodawca pragnie
    nadmienić, iż osobny wniosek o interpretację indywidualną odnoszący się do skutków
    podatkowych planowanej czynności dla spółki z ograniczoną odpowiedzialnością oraz dla
    wspólników spółki jawnej (tj. wspólników Wnioskodawcy) zostanie złożony przez te osoby.
    Pytania
    1. Czy w sytuacji opisanej w ramach zdarzenia przyszłego, o ile wspólnicy Wnioskodawcy
      podjęliby decyzję o nieskładaniu przez Wnioskodawcę zawiadomienia określonego w
      art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. b ustawy CIT (CIT-15J) i w wyniku tej decyzji Wnioskodawca nie
      złożyłby takiego zawiadomienia, w wyniku czego spółka jawna stałaby się podatnikiem
      podatku dochodowego od osób prawnych, to możliwe byłoby opodatkowanie dochodu
      Wnioskodawcy podatkiem CIT według stawki 9% dla podatników, których przychody w
      poprzednim roku i w bieżącym roku nie przekroczyły 2 mln euro brutto? (

## Pytanie

oznaczone we wniosku Nr 1)
    2. Czy w sytuacji opisanej w ramach zdarzenia przyszłego, o ile wspólnicy Wnioskodawcy
      podjęliby decyzję o nieskładaniu przez Wnioskodawcę zawiadomienia określonego w
      art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. b ustawy CIT (CIT-15J) i w wyniku tej decyzji Wnioskodawca nie
      złożyłby takiego zawiadomienia, po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód w
      związku z wniesieniem do Wnioskodawcy wkładu niepieniężnego przez spółkę z
      ograniczoną odpowiedzialnością? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2)
    Państwa stanowisko w sprawie

    Ad 1
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w sytuacji opisanej w ramach zdarzenia przyszłego,
    o ile wspólnicy Wnioskodawcy podjęliby decyzję o nieskładaniu przez Wnioskodawcę
    zawiadomienia określonego w art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. b ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych (CIT-15J) i w wyniku tej decyzji Wnioskodawca nie złożyłby takiego
    zawiadomienia, w wyniku czego spółka jawna stałaby się podatnikiem podatku
    dochodowego od osób prawnych, to możliwe byłoby opodatkowanie dochodu
    Wnioskodawcy podatkiem CIT według stawki 9% dla podatników których przychody w
    poprzednim roku i w bieżącym roku nie przekroczyły 2 mln euro brutto.
    W myśl art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa CIT”), ustawa reguluje
    opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób prawnych i spółek kapitałowych
    w organizacji.
    Zgodnie z art. 1 ust. 2 ustawy CIT, przepisy ustawy mają również zastosowanie do
    jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, z wyjątkiem przedsiębiorstw
    w spadku i spółek niemających osobowości prawnej, z zastrzeżeniem ust. 1 i 3.
    Stosownie do art. 1 ust. 3 ustawy CIT, przepisy ustawy mają również zastosowanie do:
    1. spółek komandytowych i spółek komandytowo-akcyjnych mających siedzibę lub zarząd
      na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
    1a) spółek jawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
    jeżeli wspólnikami spółki jawnej nie są wyłącznie osoby fizyczne oraz spółka jawna nie
    złoży:
      a) przed rozpoczęciem roku obrotowego informacji, według ustalonego wzoru, o
        podatnikach podatku dochodowego od osób prawnych oraz o podatnikach podatku
        dochodowego od osób fizycznych, posiadających, bezpośrednio lub za
        pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego,
        prawa do udziału w zysku tej spółki, o którym mowa odpowiednio w art. 5 ust. 1
        albo o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
        dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128, 1163, 1243, 1551 i
        1574), lub
      b) aktualizacji informacji, o której mowa w lit. a, w terminie 14 dni, licząc od dnia
        zaistnienia zmian w składzie podatników, lub,
      c) informacji, o której mowa w lit. a, w terminie 14 dni, licząc od dnia zarejestrowania
        spółki jawnej - w przypadku nowo utworzonej spółki jawnej oraz spółki jawnej
        powstałej z przekształcenia innej spółki
      - do naczelnika urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę spółki jawnej
        oraz naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla każdego podatnika
        osiągającego dochody z takiej spółki;
    2) spółek niemających osobowości prawnej mających siedzibę lub zarząd w innym
      państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa są
      traktowane jak osoby prawne i podlegają w tym państwie opodatkowaniu od całości
      swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.
    Zgodnie zaś z art. 1 ust. 5 ustawy CIT, spółka jawna posiada status podatnika odpowiednio
    od pierwszego dnia roku obrotowego, o którym mowa w ust. 3 pkt 1 a lit. a, albo od dnia
    zaistnienia zmian w składzie podatników, o których mowa w ust. 3 pkt 1 a lit. b, do dnia
    likwidacji spółki lub wykreślenia z właściwego rejestru.
    W myśl art. 4a pkt 14 ustawy CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą
    prawną - oznacza to spółkę inną niż określona w pkt 21.
    Zgodnie z art. 4a pkt 21 ustawy CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o spółce - oznacza to:

    a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie
      rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie
      statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, ze zm.; Dz.Urz.
      UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),
    b) spółkę kapitałową w organizacji,
    c) spółki, o których mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1 i 1a mające siedzibę lub zarząd na
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
    d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie,
      jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest
      traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości
      swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.
    Z przepisów tych wynika, generalnie rzecz biorąc, że o ile wspólnicy Wnioskodawcy
    podejmą decyzję w wyniku której, po przystąpieniu do Wnioskodawcy nowego wspólnika,
    którym będzie spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, Wnioskodawca nie złoży do
    naczelnika urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę spółki jawnej oraz
    naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla każdego podatnika osiągającego dochody z
    takiej spółki, w ustawowym terminie (14 dni od zaistnienia zmiany w składzie wspólników),
    stosownego zawiadomienia (CIT-15J), to Wnioskodawca stanie się z dniem dołączenia ww.
    wspólnika, podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (CIT).
    Z kolei, zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy CIT podatek dochodowy od osób prawnych wynosi:
      1) 19% podstawy opodatkowania;
      2) 9% podstawy opodatkowania od przychodów (dochodów) innych niż z zysków
        kapitałowych - w przypadku podatników, u których przychody osiągnięte w roku
        podatkowym nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej
        równowartości 2.000.000 euro przeliczonej według średniego kursu euro
        ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy roku
        podatkowego, w zaokrągleniu do 1.000 zł.
    Ponadto, zgodnie z art. 19 ust. 1d ustawy CIT, podatnicy stosują stawkę 9%, jeżeli
    posiadają status małego podatnika.
    Małym podatnikiem, na podstawie art. 4a pkt 10 ustawy CIT, jest podatnik, u którego
    wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku VAT) nie przekroczyła w
    poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości
    2.000.000 euro.
    Jednocześnie, art. 19 ust. 1a pkt 5 ustawy CIT stanowi, że podatnik, który został utworzony
    przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości
    prawnej, jeżeli w roku podatkowym, w którym podatnik został utworzony, oraz w roku
    podatkowym bezpośrednio po nim następującym, zostało do niego wniesione na poczet
    kapitału uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa
    albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie
    równowartość 10.000 euro - nie stosuje ww. stawki 9% podatku CIT w roku podatkowym,
    w którym rozpoczął działalność, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim
    następującym.
    Przenosząc powyższe przepisy na grunt opisanego zdarzenia przyszłego Wnioskodawca
    zwraca uwagę, iż w związku ze zmianą statusu spółki jawnej, w dniu przystąpienia nowego
    wspólnika (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością), rozpocznie swój bieg rok podatkowy
    spółki jawnej. Wynika to wprost z art. 8 ust. 2b ustawy CIT. Zgodnie z jego treścią, w
    przypadku uzyskania statusu podatnika przez spółkę jawną pierwszy rok podatkowy tej
    spółki trwa od dnia, w którym spółka uzyskała ten status, do końca przyjętego przez tę

    spółkę roku obrotowego. Z całą pewnością okoliczność ta (uzyskanie przez spółkę jawną
    statusu podatnika CIT) nie stanowi bowiem rozpoczęcia działalności gospodarczej spółki
    jako podatnika w ogóle, gdyż spółka została utworzona w roku 2002.
    W rezultacie biorąc pod uwagę kontynuację istnienia spółki jawnej, Wnioskodawca stoi na
    stanowisku, że w celu określenia czy po uzyskaniu przez tę spółkę statusu podatnika CIT,
    możliwe będzie stosowanie przez tę spółkę, do uzyskiwanych przez nią przychodów stawki
    podatku CIT 9% począwszy od dnia zmiany tego statusu, konieczne będzie ustalenie, czy w
    roku podatkowym poprzedzającym pierwszy rok podatkowy spółki jawnej po zmianie jej
    statusu, doszło do spełnienia warunku opisanego w przywołanym art. 19 ust. 1d ustawy
    CIT w związku z art. 4a pkt 10 ustawy CIT (status małego podatnika).
    W celu określenia tego statusu w warunkach zakreślonych w opisie zdarzenia przyszłego,
    jakkolwiek przepisy CIT wprost nie odnoszą się do takiej sytuacji. W opinii Wnioskodawcy,
    postąpi on prawidłowo dokonując zsumowania przychodów ze sprzedaży (wraz z kwotą
    należnego podatku VAT) przypadających na wszystkich dotychczasowych wspólników
    spółki jawnej (trzy osoby fizyczne) za okres od 1 stycznia danego roku podatkowego, do
    dnia w którym doszło do zmiany statusu Wnioskodawcy (będzie to bowiem z punktu
    widzenia Wnioskodawcy kontynuującego działalność gospodarczą „poprzedni rok
    podatkowy” o którym mowa w art. 4a pkt 10 ustawy CIT). W sytuacji, w której wartość tego
    działania wskaże kwotę mniejszą niż równowartość kwoty 2.000.000 Euro (co, jak wskazał
    Wnioskodawca, będzie mieć miejsce w warunkach opisanego zdarzenia przyszłego), to
    Wnioskodawca spełni warunek, o którym mowa w art. 19 ust. 1d ustawy CIT i będzie
    uprawniony w roku podatkowym bezpośrednio następującym po jego spełnieniu (czyli w
    roku podatkowym rozpoczynającym się z dniem uzyskania przez niego statusu podatnika
    CIT) do stosowania wobec uzyskiwanych przez siebie przychodów (innych niż z zysków
    kapitałowych) stawki podatku CIT 9%.
    Konsekwentnie w opisanym zdarzeniu przyszłym w stosunku do spółki jawnej utworzonej
    w roku 2002, która obecnie uzyskuje status podatnika CIT wskutek decyzji swoich
    wspólników o nieskładaniu zawiadomienia CIT-15J, ze względu na kontynuację działalności
    spółki jawnej nie znajdzie zastosowania przywołany powyżej art. 19 ust. 1a pkt 5 ustawy
    CIT, gdyż rok podatkowy w którym podatnik - spółka jawna została utworzona oraz rok po
    nim następujący już upłynęły. Przepis ten wyraźnie bowiem został zaprojektowany w celu
    przeciwdziałania sytuacji w której podatnicy w sposób nieuprawniony będą
    wykorzystywać możliwość przenoszenia niektórych swoich aktywów („uprzednio
    prowadzone przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa albo składniki
    majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość 10.000
    euro”) do nowo utworzonych w tym celu podmiotów (posiadających status podatnika CIT),
    po to aby w sposób wykraczający poza cel ustawy i intencje ustawodawcy doprowadzić do
    opodatkowania swoich dochodów z działalności gospodarczej, której źródłem są takie
    aktywa, podatkiem CIT według stawki 9%, bez formalnego spełnienia warunków
    ustanowionych przez ustawodawcę.
    W rezultacie Wnioskodawca uważa, że jego stanowisko jest prawidłowe.
    Ad 2
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w sytuacji opisanej w ramach zdarzenia przyszłego,
    o ile wspólnicy Wnioskodawcy podjęliby decyzję o nieskładaniu przez Wnioskodawcę
    zawiadomienia określonego w art. 1 ust. 3 pkt. 1a lit. b ustawy CIT (CIT-15J) i w wyniku tej
    decyzji Wnioskodawca nie złożyłby takiego zawiadomienia, to po stronie Wnioskodawcy
    nie powstanie przychód w związku z wniesieniem do Wnioskodawcy wkładu
    niepieniężnego przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.
    W myśl art. 1 ust. 1 ustawy CIT, ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym
    dochodów osób prawnych i spółek kapitałowych w organizacji.

    Zgodnie z art. 1 ust. 2 ustawy CIT, przepisy ustawy mają również zastosowanie do
    jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, z wyjątkiem przedsiębiorstw
    w spadku i spółek niemających osobowości prawnej, z zastrzeżeniem ust. 1 i 3.
    Stosownie do art. 1 ust. 3 ustawy CIT, przepisy ustawy mają również zastosowanie do:
    1) spółek komandytowych i spółek komandytowo-akcyjnych mających siedzibę lub zarząd
      na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
    1a) spółek jawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
    jeżeli wspólnikami spółki jawnej nie są wyłącznie osoby fizyczne oraz spółka jawna nie
    złoży:
      a) przed rozpoczęciem roku obrotowego informacji, według ustalonego wzoru, o
        podatnikach podatku dochodowego od osób prawnych oraz o podatnikach podatku
        dochodowego od osób fizycznych, posiadających, bezpośrednio lub za
        pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego,
        prawa do udziału w zysku tej spółki, o którym mowa odpowiednio w art. 5 ust. 1
        albo o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
        dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128, 1163, 1243, 1551 i
        1574), lub
      b) aktualizacji informacji, o której mowa w lit. a, w terminie 14 dni, licząc od dnia
        zaistnienia zmian w składzie podatników, lub,
      c) informacji, o której mowa w lit. a, w terminie 14 dni, licząc od dnia zarejestrowania
        spółki jawnej - w przypadku nowo utworzonej spółki jawnej oraz spółki jawnej
        powstałej z przekształcenia innej spółki
      - do naczelnika urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę spółki jawnej
        oraz naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla każdego podatnika
        osiągającego dochody z takiej spółki;
    2) spółek niemających osobowości prawnej mających siedzibę lub zarząd w innym
      państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa są
      traktowane jak osoby prawne i podlegają w tym państwie opodatkowaniu od całości
      swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.
    Zgodnie zaś z art. 1 ust. 5 ustawy CIT, spółka jawna posiada status podatnika odpowiednio
    od pierwszego dnia roku obrotowego, o którym mowa w ust. 3 pkt 1 a lit. a, albo od dnia
    zaistnienia zmian w składzie podatników, o których mowa w ust. 3 pkt 1 a lit. b, do dnia
    likwidacji spółki lub wykreślenia z właściwego rejestru.
    W myśl art. 4a pkt 14 ustawy CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą
    prawną - oznacza to spółkę inną niż określona w pkt 21.
    Zgodnie z art. 4a pkt. 21 ustawy CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o spółce - oznacza to:
    a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie
      rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie
      statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, ze zm.; Dz.Urz.
      UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),
    b) spółkę kapitałową w organizacji,
    c) spółki, o których mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1 i 1a mające siedzibę lub zarząd na
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
    d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie,
      jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest
      traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości
      swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.

    Należy przy tym zauważyć, że w myśl art. 4a pkt 16 ustawy CIT, ilekroć w ustawie CIT jest
    mowa o udziale (akcji) - oznacza to również ogół praw i obowiązków wspólnika w spółce, o
    której mowa w art. 1 ust. 3 tej ustawy.
    Natomiast zgodnie z art. 4a pkt 18 ustawy CIT, ilekroć w ustawie CIT jest mowa o kapitale
    zakładowym, oznacza to również kapitał akcyjny prostej spółki akcyjnej oraz kapitał
    podstawowy spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3 ustawy CIT.
    W związku z powyższym w przypadku, jeśli wspólnicy Wnioskodawcy, po wniesieniu do
    Wnioskodawcy, przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością wierzytelności opisanych
    we wniosku i w rezultacie po przystąpieniu przez tę spółkę z ograniczoną
    odpowiedzialnością do Wnioskodawcy jako jednego ze wspólników, podejmą decyzję w
    myśl której Wnioskodawca nie złoży do naczelnika urzędu skarbowego w stosownym
    terminie informacji o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. b ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych (co będzie równoznaczne z uzyskaniem przez
    Wnioskodawcę statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych), to w myśl
    przytoczonych przepisów, Wnioskodawca nie będzie „spółką nie będącą osobą prawną” w
    rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Jak wynika zatem z
    powyższych przepisów w sytuacji, w której Wnioskodawca uzyska status podatnika CIT,
    będą miały do niej zastosowanie wszystkie przepisy ustawy CIT, podobnie jak wobec
    spółek kapitałowych.
    W związku z powyższym, należy zwrócić uwagę zwłaszcza na art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy CIT
    z którego wynika, iż do przychodów nie zalicza się przychodów otrzymanych na
    utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego, funduszu udziałowego albo funduszu
    założycielskiego, albo funduszu statutowego w banku państwowym, albo funduszu
    organizacyjnego ubezpieczyciela. Zważywszy na treść powyższego przepisu
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż w przypadku uzyskania przez niego statusu
    podatnika CIT, przepis ten znajdzie zastosowanie w sytuacji stanowiącej przedmiot
    wniosku, gdyż jak wynika z art. 4a pkt 16 ustawy CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o udziale
    (akcji) - oznacza to również ogół praw i obowiązków wspólnika w spółce, o której mowa w
    art. 1 ust. 3 (czyli m.in. w spółce jawnej która uzyskała status podatnika CIT) zaś zgodnie z
    art. 4a pkt 18 ustawy CIT ilekroć w ustawie CIT jest mowa o kapitale zakładowym, oznacza
    to również kapitał akcyjny prostej spółki akcyjnej oraz kapitał podstawowy spółki, o której
    mowa w art. 1 ust. 3 ustawy CIT (czyli m.in. w spółce jawnej która uzyskała status
    podatnika CIT).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku dochodowego od
    osób prawnych jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
      Ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób prawnych
      i spółek kapitałowych w organizacji.
    W świetle art. 1 ust. 3 pkt 1a ustawy o CIT:
      Przepisy ustawy mają również zastosowanie do spółek jawnych mających siedzibę
      lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli wspólnikami spółki jawnej
      nie są wyłącznie osoby fizyczne oraz spółka jawna nie złoży:
      a) przed rozpoczęciem roku obrotowego informacji, według ustalonego wzoru, o
        podatnikach podatku dochodowego od osób prawnych oraz o podatnikach
        podatku dochodowego od osób fizycznych, posiadających, bezpośrednio lub za
        pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego,
        prawa do udziału w zysku tej spółki, o którym mowa odpowiednio w art. 5 ust. 1
        albo o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
        dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2022 r. poz. 2647, ze zm.)), lub

      b) aktualizacji informacji, o której mowa w lit. a, w terminie 14 dni, licząc od dnia
        zaistnienia zmian w składzie podatników, lub
      c) informacji, o której mowa w lit. a, w terminie 14 dni, licząc od dnia zarejestrowania
        spółki jawnej – w przypadku nowo utworzonej spółki jawnej oraz spółki jawnej
        powstałej z przekształcenia innej spółki
      - do naczelnika urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę spółki jawnej
        oraz naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla każdego podatnika
        osiągającego dochody z takiej spółki;
    Ze wskazanych powyżej przepisów wynika zatem, że spółki jawne, których wspólnikami
    nie są wyłącznie osoby fizyczne, celem zachowania statusu podmiotu transparentnego
    podatkowo, zobowiązane są złożyć przed rozpoczęciem roku obrotowego informację o
    podatnikach podatku dochodowego od osób prawnych oraz o podatnikach podatku
    dochodowego od osób fizycznych, posiadających bezpośrednio lub za pośrednictwem
    podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego, prawa do udziału w zysku
    tej spółki. Spółki jawne zobowiązane są także do składania aktualizacji informacji, o której
    mowa w ww. art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. a, w przypadku zmian w składzie ich wspólników
    /podatników, w terminie 14 dni, licząc od dnia zaistnienia takich zmian.
    Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 1 budzi kwestia
    ustalenia czy w sytuacji opisanej w ramach zdarzenia przyszłego, o ile wspólnicy
    Wnioskodawcy podjęliby decyzję o nieskładaniu przez Wnioskodawcę zawiadomienia
    określonego w art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. b ustawy CIT (CIT-15J) i w wyniku tej decyzji
    Wnioskodawca nie złożyłby takiego zawiadomienia, w wyniku czego spółka jawna stałaby
    się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, to możliwe byłoby
    opodatkowanie dochodu Wnioskodawcy podatkiem CIT według stawki 9% dla
    podatników, których przychody w poprzednim roku i w bieżącym roku nie przekroczyły 2
    mln euro brutto.
    Odnosząc się do powyższych wątpliwości Wnioskodawcy wskazać należy, że w myśl art. 7
    ust. 1 i 2 ustawy o CIT:
      Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący
      sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z
      innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art.
      24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
      Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b,
      art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego
      źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.
      Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o CIT:
      Podatek, z zastrzeżeniem art. 21, art. 22, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art.
      24f, wynosi:
      1) 19% podstawy opodatkowania;
      2) 9% podstawy opodatkowania od przychodów (dochodów) innych niż z zysków
        kapitałowych – w przypadku podatników, u których przychody osiągnięte w roku
        podatkowym nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej
        równowartości 2 000 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro
        ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy roku
        podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.
    Obniżona 9% stawka podatku jest stosowana w odniesieniu do przychodów (dochodów)
    innych niż z zysków kapitałowych i ma zastosowanie wyłącznie do małych podatników

    oraz podatników rozpoczynających działalność, z zastrzeżeniem ust. 1a-1e ww. ustawy, u
    których przychody osiągnięte w roku podatkowym nie przekroczyły równowartości 2 000
    000 euro. Po przekroczeniu tego limitu podatnik traci prawo do obniżonej stawki podatku.
    Zgodnie z art. 19 ust. 1d ustawy o CIT:
      Podatnicy, o których mowa w ust. 1 pkt 2, stosują stawkę podatku, o której mowa w
      tym przepisie, jeżeli posiadają status małego podatnika.
    Definicja „małego podatnika” została zawarta w art. 4a pkt 10 ustawy o CIT, zgodnie z
    którą:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o małym podatniku - oznacza to podatnika, u którego
      wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i
      usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty
      odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w
      euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank
      Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w
      zaokrągleniu do 1000 zł.
    Jak stanowi art. 19 ust. 1a ustawy o CIT:
      Podatnik, który został utworzony:
      1) w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału podatników, z wyjątkiem
      przekształcenia spółki w inną spółkę, albo
      2) w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wykonującą we
      własnym imieniu działalność gospodarczą lub spółki niebędącej osobą prawną, albo
      3) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające
      osobowości prawnej, które wniosły na poczet kapitału podatnika uprzednio
      prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa
      albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie
      równowartość w złotych kwoty co najmniej 10 000 euro przeliczonej według
      średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień
      roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te
      składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników
      oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14, albo
      4) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające
      osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału
      podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w wyniku
      likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki posiadały udziały (akcje)
      tych innych likwidowanych podatników, albo
      5) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające
      osobowości prawnej, jeżeli w roku podatkowym, w którym podatnik został
      utworzony, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, zostało
      do niego wniesione na poczet kapitału uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo,
      zorganizowana część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa
      o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro
      przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski
      na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w
      którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym
      wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14
      - nie stosuje przepisu ust. 1 pkt 2 w roku podatkowym, w którym rozpoczął
      działalność, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym.
    Zgodnie z art. 19 ust. 1c ustawy o CIT:

      Przepisu ust. 1 pkt 2 nie stosuje się do:
      1) spółki dzielonej,
      2) podatnika, który wniósł tytułem wkładu do innego podmiotu, w tym na poczet
      kapitału:
      a) uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część
      przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości
      przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej
      według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy
      dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym
      wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych
      składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14, lub
      b) składniki majątku uzyskane przez tego podatnika w wyniku likwidacji innych
      podatników, jeżeli ten podatnik posiadał udziały (akcje) tych innych likwidowanych
      podatników
      - w roku podatkowym, w którym dokonano podziału albo wniesiono wkład, oraz w
      roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym.
    Z powyższych przepisów wynika, że co do zasady, podatek dochodowy od osób prawnych
    jest obliczany według stawki 19% na podstawie art. 19 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT. Niektórzy
    podatnicy mogą jednak korzystać z opodatkowania podatkiem dochodowym według 9%
    stawki. Jest tak w przypadku podatników, u których przychody ogółem osiągnięte w roku
    podatkowym nie przekroczyły równowartości 2 000.000 euro (art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o
    CIT), o ile podatnicy ci posiadają status małego podatnika (art. 19 ust. 1d ustawy o CIT) lub
    rozpoczynają prowadzenie działalności gospodarczej (art. 19 ust. 1e ustawy o CIT). Stawka
    9% nie dotyczy przychodów/dochodów z zysków kapitałowych.
    Wskazane w art. 4a pkt 10 ustawy o CIT sformułowanie „wartość przychodu ze sprzedaży”
    nie zostało zdefiniowane w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych. Nie
    należy tego pojęcia utożsamiać z pojęciem przychodu podatkowego.
    Zatem, przy obliczaniu powyższego limitu należy uwzględnić wszelkie przychody ze
    sprzedaży danego podatnika, w tym także zwolnione od podatku dochodowego oraz
    przychody ze sprzedaży zaliczane do zysków kapitałowych z wyłączeniem przychodów
    osiąganych z innego tytułu niż sprzedaż, np.: uzyskane odszkodowania, odsetki od
    środków finansowych na rachunku bankowym, dotacje, dopłaty lub refundacje kosztów.
    Zwrócić należy uwagę, że ustalając status „małego podatnika” należy wziąć pod uwagę
    przychody ze sprzedaży osiągnięte w poprzednim roku podatkowym, a więc możliwe do
    określenia dopiero po zakończeniu danego roku podatkowego.
    Z wniosku wynika, że Wnioskodawcą jest spółka jawna, której udziałowcami są trzy osoby
    fizyczne (jest transparentna podatkowa). Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
    planuje przystąpić do spółki jawnej. W rezultacie w związku z przystąpieniem spółki z
    ograniczoną odpowiedzialnością do Wnioskodawcy (spółki jawnej) zmianie ulegnie umowa
    spółki jawnej w zakresie obejmującym osoby wspólników. W przypadku podjęcia przez
    wspólników decyzji o nieskładaniu przez Wnioskodawcę zawiadomienia określonego w
    art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. b ustawy o CIT (CIT-15J) i w wyniku tej decyzji Wnioskodawca nie
    złoży takiego zawiadomienia zatem stanie się podatnikiem podatku dochodowego od
    osób prawnych.
    W tym miejscu wskazać należy, że do ustalenia statusu małego podatnika należy brać pod
    uwagę przychody ze sprzedaży z poprzedniego roku podatkowego. Spółka jawna, która
    stała/stanie się podatkiem podatku dochodowego od osób prawnych była/jest
    transparentna podatkowo. Transparentna podatkowo spółka jawna obowiązana jest

    prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów albo księgi rachunkowe, w których
    wykazuje m.in. przychody ze sprzedaży.
    We wniosku wskazali Państwo, że w roku podatkowym poprzedzającym ewentualne
    uzyskanie przez Wnioskodawcę statusu podatnika CIT, żaden z trzech wspólników
    Wnioskodawcy (będących osobami fizycznymi) z osobna, ani też wszyscy ci wspólnicy
    łącznie nie uzyskali/nie uzyskają przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku
    VAT) wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2.000.000 euro.
    Z powyższego wynika, że skoro przychody ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku
    VAT) wszystkich wspólników oraz każdego z osobna nie przekroczyły/nie przekroczą
    wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2.000.000 euro, to również
    przychody ze sprzedaży uzyskane przez spółkę jawną (wraz z kwotą należnego podatku
    VAT) nie przekroczyły/nie przekroczą wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej
    równowartości 2.000.000 euro.
    Zatem, z powyższego wynika, że spółka jawna posiada/będzie posiadała status małego
    podatnika.
    Dodatkowo, wskazali Państwo, że w roku podatkowym następującym po ewentualnym
    uzyskaniu przez Wnioskodawcę statusu podatnika CIT, przychody Wnioskodawcy z
    działalności nie przekroczą 2 000.000 euro.
    Zatem, będą Państwa uprawnieni do zastosowania 9% stawki w roku podatkowym, w
    którym spółka jawna uzyska status podatnika CIT, z zastrzeżeniem że wyłączenia
    określone w art. 19 ust. 1 pkt 1a-1e ustawy o CIT nie mają do Państwa zastosowania.
    Wobec powyższego, zgodzić się należy z Państwa stanowiskiem, że w sytuacji opisanej w
    ramach zdarzenia przyszłego, o ile wspólnicy Wnioskodawcy podjęliby decyzję o
    nieskładaniu przez Wnioskodawcę zawiadomienia określonego w art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. b
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (CIT-15J) i Wnioskodawca nie złożyłby
    takiego zawiadomienia, w wyniku czego spółka jawna stałaby się podatnikiem podatku
    dochodowego od osób prawnych, to możliwe byłoby opodatkowanie dochodu
    Wnioskodawcy podatkiem CIT według stawki 9% dla podatników których przychody w
    poprzednim roku i w bieżącym roku nie przekroczyły 2 mln euro.
    Zatem, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania Nr 1 z ww. zastrzeżeń należało
    uznać za prawidłowe.
    Z kolei Państwa wątpliwości w zakresie pytania Nr 2 budzi kwestia ustalenia czy w sytuacji
    opisanej w ramach zdarzenia przyszłego, o ile wspólnicy Wnioskodawcy podjęliby decyzję
    o nieskładaniu przez Wnioskodawcę zawiadomienia określonego w art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. b
    ustawy o CIT (CIT-15J) i w wyniku tej decyzji Wnioskodawca nie złożyłby takiego
    zawiadomienia, po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód w związku z wniesieniem
    do Wnioskodawcy wkładu niepieniężnego przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.
    Odnosząc się do powyższych wątpliwości Wnioskodawcy wskazać należy, że zgodnie z art.
    12 ust. 1 pkt 1 i pkt 2 ustawy o CIT,
      przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności:
      1) otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe;
      2) wartość otrzymanych rzeczy lub praw, a także wartość innych świadczeń w
        naturze, w tym wartość rzeczy i praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo
        odpłatnie, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych
        świadczeń, z wyjątkiem świadczeń związanych z używaniem środków trwałych
        otrzymanych przez samorządowe zakłady budżetowe i instytucje gospodarki
        budżetowej w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach
        publicznych oraz spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek

        samorządu terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa, jednostek
        samorządu terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny zarząd lub używanie.
    Literalna wykładnia powołanego przepisu prowadzi do wniosku, że do przychodów
    podatkowych zalicza się takie przychody, które w danym momencie są trwałe, definitywne
    i bezwarunkowe. Nie będą to zatem jakiekolwiek przychody, lecz przychody, w stosunku
    do których podatnikowi przysługiwać będzie prawo do ich otrzymania i które stanowić
    będą jego trwałe przysporzenie majątkowe. Przychodem jest więc każda wartość
    wchodząca do majątku podatnika, powiększająca jego aktywa, o ile nie została wyłączona
    z przychodów podatkowych, na podstawie art. 12 ust. 4 ustawy o CIT.
    Stosownie do z art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy o CIT,
      do przychodów nie zalicza się przychodów otrzymanych na utworzenie lub
      powiększenie kapitału zakładowego, funduszu udziałowego albo funduszu
      założycielskiego, albo funduszu statutowego w banku państwowym, albo funduszu
      organizacyjnego ubezpieczyciela.
    Z opisu wniosku wynika, że do spółki jawnej (Wnioskodawcy) planowane jest przystąpienie
    spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. W celu przystąpienia do spółki jawnej, spółka z
    ograniczoną odpowiedzialnością wniesie do spółki jawnej (tj. do Wnioskodawcy) swoją
    wierzytelność wobec Wnioskodawcy. Dojdzie do ustanowienia w spółce jawnej udziału
    kapitałowego przystępującego wspólnika (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) w
    wysokości wartości nominalnej wnoszonej przez niego wierzytelności.
    Zatem, skoro wierzytelność przysługująca spółce z ograniczoną odpowiedzialnością wobec
    Wnioskodawcy zostanie wniesiona przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością w celu
    ustanowienia w spółce jawnej udziału kapitałowego przystępującego wspólnika (spółki z
    ograniczoną odpowiedzialnością) w wysokości wartości nominalnej wnoszonej przez niego
    wierzytelności, to po stronie spółki jawnej (Wnioskodawcy) będącej podatnikiem CIT nie
    powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy o CIT.
    Wobec powyższego zgodzić się należy z Państwa stanowiskiem, że w sytuacji opisanej w
    ramach zdarzenia przyszłego, o ile wspólnicy Wnioskodawcy podjęliby decyzję o
    nieskładaniu przez Wnioskodawcę zawiadomienia określonego w art. 1 ust. 3 pkt. 1a lit. b
    ustawy CIT (CIT-15J) i w wyniku tej decyzji Wnioskodawca nie złożyłby takiego
    zawiadomienia, to po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód w związku z
    wniesieniem do Wnioskodawcy wkładu niepieniężnego przez spółkę z ograniczoną
    odpowiedzialnością.
    Zatem, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania Nr 2 należało uznać za prawidłowe.
    Reasumując, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia czy w sytuacji opisanej w ramach
    zdarzenia przyszłego, o ile wspólnicy Wnioskodawcy podjęliby decyzję o nieskładaniu
    przez Wnioskodawcę zawiadomienia określonego w art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. b ustawy o CIT
    (CIT-15J) i w wyniku tej decyzji Wnioskodawca nie złożyłby takiego zawiadomienia, w
    wyniku czego spółka jawna stałaby się podatnikiem podatku dochodowego od osób
    prawnych:
          możliwe byłoby opodatkowanie dochodu Wnioskodawcy podatkiem CIT
          według stawki 9% dla podatników, których przychody w poprzednim roku i w
          bieżącym roku nie przekroczyły 2 mln euro – jest prawidłowe
          po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód w związku z wniesieniem do
          Wnioskodawcy wkładu niepieniężnego przez spółkę z ograniczoną
          odpowiedzialnością – jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanego przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    W zakresie podatku od towarów i usług oraz podatku od czynności cywilnoprawnych
    zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi
      elementem czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t.j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem
    Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.