Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.15.2025.1.JSZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-27
Teza: Prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: gmina; miasto; odliczenia-brak prawa do odliczenia; odliczenia-odliczenie częściowe; odliczenia-odliczenie podatku; projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów działalności gospodarczej jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (prewspółczynnik)
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu np. „...”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Miasto ... planuje złożenie wniosku o dofinansowanie dla projektu partnerskiego pn. „...”,
    w ramach Programu Fundusze Europejskie dla ... 2021-2027 w ramach działania 10.02 –
    Rewitalizacja na obszarach miejskich. Miasto będzie liderem projektu. Zakres
    przedsięwzięcia obejmuje głównie przebudowę budynku Filii ... oraz przebudowy ...
    przestrzeni publicznych/placów w centrum miasta. Wartość wydatków ponoszonych przez
    Miasto w zakresie projektu to ok. ... mln zł brutto (... mln zł netto oraz ... mln zł VAT).
    Celem przedsięwzięcia jest kompleksowa rewitalizacja centrum ... W zakresie rzeczowym
    projektu ujęto 4 główne działania inwestycyjne:
      1. Przebudowa i rozbudowa Filii ...
    Zadanie obejmuje zmiany w zakresie poprawy wizerunku zewnętrznego jednej z 3 filii ...
    wraz ze zmianą i poprawą sprawności cieplnej i energetycznej obiektu oraz wprowadzenie
    odnawialnych źródeł energii. Przebudowa budynku obejmuje zapewnienie pełnego
    dostępu dla osób z niepełnosprawnościami, poprawę warunków p. poż. oraz sanitarnych
    obiektu. Zakres zadania przewiduje także prace związane z zagospodarowaniem terenu
    wokół budynku. Uzupełnieniem prac budowlanych będzie zakup niezbędnego
    wyposażenia do prowadzenia działalności ... oraz montaż przed budynkiem książkomatu
    Miejskiej Biblioteki Publicznej w ... W ramach zadania przewidziano również nadzór nad
    inwestycją.
    ... jest publiczną placówką oświatowo-wychowawczą, dla której organem prowadzącym
    jest Miasto. Nadzór pedagogiczny nad placówką sprawuje ... Kurator Oświaty. Placówka
    jest jednostką budżetową Gminy ... i prowadzi gospodarkę finansową na zasadach
    określonych w odrębnych przepisach. Placówka, jako jednostka budżetowa, może tworzyć
    dochody własne na zasadach określonych w odrębnych przepisach, a uzyskane tą drogą
    fundusze przeznaczyć na cele działalności statutowej. Zajęcia prowadzone przez placówkę
    w ramach jej zadań statutowych są dla uczestników zajęć nieodpłatne, chyba że odrębne
    przepisy przewidują możliwość wprowadzenia opłat za uczestnictwo w tych zajęciach.
    Nieruchomość przy ul. ... w ..., w której mieści się filia ..., stanowi własność Miasta i jest
    oddana w trwały zarząd tej jednostce organizacyjnej.
      2. Rewitalizacja wnętrza podwórzowego przy ulicy ...
    W ramach zadania planuje się na terenie wnętrza podwórzowego przy ulicy ... rozbiórkę
    istniejących utwardzeń nawierzchni i pozostałości po posadzkach byłych budynków i
    ogrodzeniach, wykonanie układu funkcjonalnego z zielenią urządzoną i przestrzenią
    rekreacyjną. Obsługę terenu stanowić będzie monitoring, oświetlenie, wieczorna

    iluminacja zieleni, instalacja nawadniania zieleni oraz kanalizacja deszczowa z
    uwzględnieniem zbierania nadmiaru wody deszczowej skierowanej na tereny zielone.
    Uzupełnieniem prac budowlanych będzie zakup mobilnego systemu wystawienniczego
    przez Partnera projektu - ... umożliwiającej prezentowanie sztuki i historii w
    zrewitalizowanej przestrzeni. Zadanie obejmuje również nadzór nad inwestycją.
      3. Zagospodarowanie terenu zieleni Plac ...
    Zadanie dotyczy adaptacji istniejącego terenu placu im. ... Przedsięwzięcie zakłada
    wprowadzenie na placu zieleni wysokiej średniej i niskiej, głównie z rodzimych gatunków
    roślin modernizację nawierzchni alejek oraz odnowienie murków i fontanny. Dodatkowo
    zostaną wprowadzone elementy małej architektury w postaci: ławek, huśtawek, siedzisk,
    leżaków, koszy na śmieci, tablic edukacyjnych i oświetlenia. Zadanie obejmuje również
    nadzór nad inwestycją.
      4. Renowacja fontanny wraz z zagospodarowaniem terenu na skwerze ...
    W ramach zadania Wnioskodawca zaplanował renowację fontanny wraz z dostawą
    pomieszczenia technicznego w części podziemnej, zagospodarowaniem terenu i
    niezbędną infrastrukturą techniczną, zlokalizowanej na skwerze im. gen. ... w dzielnicy ...
    Projekt przewiduje ponadto kompleksową wymianę nawierzchni utwardzonych w części
    skweru i przy fontannie, zagospodarowanie ternu zielenią oraz doposażenie w małą
    architekturę. W ramach inwestycji przewiduje się głównie roboty budowlane, nasadzenia
    oraz nadzór.
    Poza tym projekt przewiduje także wykonanie studium wykonalności inwestycji oraz
    działania informacyjne i promocyjne. Po zakończeniu realizacji zadań efekty realizacji
    projektu, w części dotyczącej zadania, dla którego realizatorem jest Miasto, będą
    własnością beneficjenta - tj. Miasta. Po zakończeniu realizacji zadania zrewitalizowane
    nieruchomości oraz pozostałe wyposażenie będą stanowić własność beneficjenta - Miasta.
    Infrastruktura powstała w wyniku realizacji projektu zarządzana będzie przez Miasto i jego
    jednostki budżetowe. Jedynie koszt zakupu książkomatu stanowić będzie wydatek
    Miejskiej Biblioteki Publicznej, która jest instytucją kultury posiadająca odrębną
    osobowość prawną, natomiast system wystawienniczy zostanie zakupiony przez ..., która
    także funkcjonuje na podobnych zasadach.
    Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu będą wykorzystywane przez
    Miasto w głównej mierze do wykonywania działalności nieopodatkowanej podatkiem VAT.
    Jedynie w przypadku zadania związanego z przebudową Filii ... zarówno sam budynek, jak i
    zakupiony sprzęt i wyposażenie będą wykorzystywane również w części do czynności
    opodatkowanej podatkiem VAT, np. organizacja biletowanych koncertów, imprez i
    wydarzeń kulturalnych, stosownie do statutu ... Jednocześnie jedynie w tym zadaniu
    nabywane towary i usługi będą wykorzystywane zarówno do celów wykonywanej przez
    podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza.
    Wydatki związane z każdą z poszczególnych inwestycji będą wyodrębnione, będzie można
    je zatem przypisać do działalności danej jednostki budżetowej.
    W odniesieniu do inwestycji przy placu ..., przy placu ..., przy ul. ... jest możliwe przypisanie
    wydatków związanych z tymi lokalizacjami z danym rodzajem działalności. W tej sytuacji
    będą one w całości służyć działalności innej niż gospodarcza. W odniesieniu do inwestycji
    przy ul. ... przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej
    podatnika nie jest możliwe, ponieważ rewitalizowana infrastruktura służyć będzie różnym
    rodzajom działalności. W chwili obecnej kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu działalności ... oblicza się zgodnie ze sposobem
    określenia proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a Ustawy, ustalonym na poziomie
    10%. Instytucja Zarządzająca programem operacyjnym wymaga od beneficjentów
    dołączenia indywidualnej interpretacji podatkowej.

## Pytanie

Czy w związku z realizacją projektu: „...” Miasto będzie miało możliwość na podstawie art.
    86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r.
    poz. 361, 852, 1473, 1721) dalej: ustawa o VAT, dokonać odliczenia w całości lub części
    podatku naliczonego w trakcie realizacji projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, Miasto ma możliwość odliczenia i odzyskania jedynie części
    podatku VAT naliczonego w trakcie realizacji projektu „...”.
    Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z brzmieniem w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie w
    jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,
    podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120
    ust. 17 i 19 oraz art. 124. Z powyższych przepisów wynika, że prawo do odliczenia podatku
    naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług w takim
    przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi.
    Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego
    (powstanie zobowiązania podatkowego). Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania
    odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do
    czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z ust. 6 tego artykułu, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz
    urzędów obsługujących w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi
    przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności
    wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
      W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym gmina
      wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
      Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą
      wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz
      innych podmiotów. Wskazane do realizacji przedsięwzięcie pn. „...” należy do zadań
      własnych gminy, którego efektem będzie zaspokajanie zbiorowych potrzeb
      wspólnoty. Zakupiony sprzęt i zrealizowane w ramach projektu usługi zostaną
      udostępnione społeczności i podmiotom zaangażowanym w projekt nieodpłatnie i
      nie będą generowały dochodów dla Miasta w odniesieniu do lokalizacji:
      przy placu ...,
      przy placu ...,
      przy ul. ...

    Natomiast w odniesieniu do inwestycji zlokalizowanej przy ul. ... nabywane towary i usługi
    będą wykorzystywane zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza.
    Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że Miasto ma możliwość obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu wydatków związanych z
    realizacją zadania pn. „...” zgodnie ze sposobem określenia proporcji, o którym mowa w
    art. 86 ust. 2a Ustawy, tj. na poziomie 10%. Dlatego Wnioskodawca uważa, że koszty
    projektu ponoszone przez Miasto powinny uwzględniać podatek VAT od inwestycji,
    natomiast w przypadku zadania przy ul. ..., VAT powinien być kosztem kwalifikowanym w
    90%.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zauważyć, że z uwagi na okoliczności sprawy przedstawione we
    wniosku uznałem, iż Państwa wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Jak stanowi art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2 – ust. 6 ustawy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe,
    tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony
    są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części
    podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do
    wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    Doprecyzowaniem powołanego wyżej przepisu art. 86 ust. 1 ustawy jest przepis art. 86
    ust. 2a ustawy, zgodnie z którym:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
      1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
        proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
        gospodarczej czynności opodatkowane oraz
      2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
        działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z
        wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust.
        2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w
        tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności
        gospodarczej nie jest możliwe.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2c ustawy:
      Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności
      następujące dane:
      1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością
        gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w
        ramach działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
      2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
        działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
        przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą
        działalnością;
      3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z
        działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej
        działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
        charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika
        działalności innej niż gospodarcza;

      4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w
        ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności
        gospodarczej i poza tą działalnością.
    Z art. 86 ust. 2d ustawy wynika, że:
      W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust.
      2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.
    Natomiast stosownie do art. 86 ust. 2e ustawy:
      Podatnik rozpoczynający w danym roku podatkowym wykonywanie działalności
      gospodarczej i działalności innej niż działalność gospodarcza w celu obliczenia kwoty
      podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a, przyjmuje dane
      wyliczone szacunkowo. Podatnik jest obowiązany zawiadomić naczelnika urzędu
      skarbowego o przyjętych danych wyliczonych szacunkowo w terminie do 25. dnia
      miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten sposób określenia proporcji
      został zastosowany po raz pierwszy, nie później jednak niż w dniu przesłania
      ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3.
    W myśl art. 86 ust. 2f ustawy:
      Przepis ust. 2e stosuje się również, gdy podatnik uzna, że w odniesieniu do
      wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć dane za
      poprzedni rok podatkowy byłyby niereprezentatywne.
    Na mocy natomiast art. 86 ust. 2g ustawy:
      Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w
      górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje
      się odpowiednio.
    W myśl art. 86 ust. 2h ustawy:
      W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują
      przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami
      wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej
      odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez
      niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia
      proporcji.
    Natomiast z treści art. 86 ust. 22 ustawy wynika, że:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
      określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
      najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie
      których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu
      określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
      niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z
    dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych
    podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej „rozporządzeniem”.
    Zgodnie z § 1 pkt 1 i pkt 2 rozporządzenia:
      Rozporządzenie to określa, w przypadku niektórych podatników, sposób określania
      zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
      gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez
      tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej
      „sposobem określenia proporcji” oraz wskazuje dane, na podstawie których jest
      obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem sposobu określenia
      proporcji.

    W rozporządzeniu tym zostali wskazani podatnicy, do których przepisy w nim zawarte się
    odnoszą. Są to: jednostki samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury,
    państwowe instytucje kultury, uczelnie publiczne, instytuty badawcze.
    W świetle zapisów § 2 pkt 8 rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o jednostkach organizacyjnych jednostki
      samorządu terytorialnego – rozumie się przez to:
      a) urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego,
      b) jednostkę budżetową,
      c) zakład budżetowy.
    Na mocy § 3 ust. 1 rozporządzenia:
      W przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala
      się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu
      terytorialnego.
    Oznacza to, że sposób określenia proporcji ustala się odrębnie dla:
      urzędu obsługującego jednostki samorządu terytorialnego (tj. urzędu Gminy, urzędu
      miasta, starostwa powiatowego oraz urzędu marszałkowskiego),
      jednostki budżetowej,
      zakładu budżetowego.
    W przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie będzie ustalany jeden „całościowy”
    sposób określenia proporcji dla jednostek samorządu terytorialnego jako osoby prawnej,
    tylko będą ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji dla wymienionych wyżej jego
    poszczególnych jednostek organizacyjnych.
    Wyżej wymienione rozporządzenie wprowadza wzory, według których wyznaczane są
    sposoby określenia proporcji, uznane za najbardziej odpowiadające specyfice
    wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć.
    Metody te mają charakter „obrotowy”, polegający na ustaleniu „udziałów” z tytułu
    działalności gospodarczej w całkowitym „obrocie” z tytułu działalności gospodarczej oraz
    działalności pozostającej poza sferą podatku od towarów i usług.
    W § 3 ust. 2, ust. 3 i ust. 4 rozporządzenia ustawodawca podał ustalony według wzoru
    sposób określania proporcji w przypadku urzędu obsługującego jednostkę samorządu
    terytorialnego, w przypadku jednostki budżetowej oraz zakładu budżetowego.
    Zauważyć również należy, że w przypadku jednostki samorządu terytorialnego, na którą
    przepisy nakładają realizację określonych zadań i która realizuje te zadania przy pomocy
    swoich jednostek organizacyjnych, uzasadnione jest – pomimo że podatnikiem podatku
    VAT jest Gmina – wyliczenie kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu przez
    jednostkę samorządu terytorialnego w oparciu o sposoby określania proporcji ustalone
    odrębnie dla wskazanych jednostek organizacyjnych, które wykorzystują majątek powstały
    w ramach konkretnej inwestycji.
    W sytuacji natomiast, kiedy nie ma możliwości jednoznacznego przypisana zakupów do
    konkretnej jednostki organizacyjnej, najbardziej właściwe będzie przypisanie tego zakupu
    urzędowi obsługującemu jednostkę samorządu terytorialnego i dokonanie odliczenia
    podatku naliczonego z zastosowaniem sposobu określenia proporcji właściwego dla tego
    urzędu.
    Należy zauważyć, że powołany wyżej art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co stanowi
    kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych
    zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów
    innych. Zgodnie z tą normą w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych

    zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów
    innych niż działalność gospodarcza (z wyjątkiem wykorzystania na cele osobiste, do
    których może mieć zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy), w sytuacji gdy
    przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe,
    kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
    wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej.
    W przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z opodatkowania tym
    podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.),
    zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    W świetle art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1645 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym:

      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie
    gminnym.
    Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także
      zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych).
    We wniosku wskazali Państwo, że planują Państwo złożenie wniosku o dofinansowanie dla
    projektu partnerskiego pn. „...”, w ramach Programu Fundusze Europejskie dla ... 2021-
    2027 w ramach działania 10.02 – Rewitalizacja na obszarach miejskich. Będą Państwo
    liderem projektu. Celem przedsięwzięcia jest kompleksowa rewitalizacja centrum. W
    zakresie rzeczowym projektu ujęto 4 główne działania inwestycyjne:
      1. Przebudowa i rozbudowa Filii ...,
      2. Rewitalizacja wnętrza podwórzowego przy ulicy ...,
      3. Zagospodarowanie terenu zieleni Plac ...,
      4. Renowacja fontanny wraz z zagospodarowaniem terenu na skwerze ...
    Z okoliczności sprawy wynika, że towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu
    w części dotyczącej Rewitalizacji wnętrza podwórzowego przy ulicy ..., Zagospodarowania
    terenu zieleni Plac ..., Renowacji fontanny wraz z zagospodarowaniem terenu na skwerze
    ..., nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Natomiast efekty projektu w części dotyczącej Przebudowy i rozbudowy Filii ... będą
    wykorzystywane zarówno do celów wykonywanej działalności gospodarczej (czynności
    opodatkowane podatkiem VAT), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza.
    W celu odniesienia się do kwestii objętej pytaniem należy wskazać, że podstawowym
    warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku
    VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do
    dokonywania takiego odliczenia czyli sprzedażą generującą podatek należny.
    Obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle
    określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z podstawowych przesłanek
    pozytywnych jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami
    opodatkowanymi.
    Zatem mając na uwadze powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że w odniesieniu do
    realizowanego projektu w części dotyczącej:
      Rewitalizacji wnętrza podwórzowego przy ulicy ...,
      Zagospodarowania terenu zieleni Plac ...,
      Renowacji fontanny wraz z zagospodarowaniem terenu na skwerze ...,
    warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie zostanie spełniony. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo
    prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków

    ponoszonych z tytułu realizacji projektu w ww. części. Zatem, z tego tytułu nie będzie
    przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1
    ustawy.
    Z kolei jak wskazano wyżej wydatki poniesione w ramach realizacji projektu w części
    dotyczącej Przebudowy i rozbudowy Filii ... będą wykorzystywane zarówno do celów
    wykonywanej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza.
    Nie będą mieli Państwo możliwości przyporządkowania ww. wydatków w całości do celów
    działalności gospodarczej. Jednocześnie z okoliczności sprawy nie wynika, że wydatki w
    tym zakresie będą wykorzystywane do czynności podlegających zwolnieniu z VAT. W
    związku z powyższym będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku
    naliczonego na podstawie art. 86 ust. 1 w związku z art. 86 ust. 2a i następne ustawy, z
    uwzględnieniem przepisów rozporządzenia. Prawo to będzie przysługiwało Państwu pod
    warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wynikających z art. 88 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie
    mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.
    Rolą Organu jest wyłącznie interpretacja przepisów prawa podatkowego, a nie badanie
    poprawności dokonanych wyliczeń i podanych kwot, zatem w niniejszej interpretacji nie
    dokonywałem oceny poprawności wyliczenia „prewspółczynnika” proporcji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. Zatem okoliczność, że nabywane towary i usługi w związku z realizacją projektu
    w części dotyczącej Przebudowy i rozbudowy Filii ... będą wykorzystywane zarówno do
    celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
    działalność gospodarcza, przyjęto jako element opisu sprawy. Przy czym Organ nie
    dokonywał oceny przyporządkowania wykonywanych przez Państwa czynności, w tym
    wprowadzania energii elektrycznej do sieci, do poszczególnych kategorii czynności, tj.
    opodatkowanych podatkiem VAT, zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.