Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.642.2021.4.JG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-04
Teza: Udokumentowanie nabycia towarów poprzez wystawienie faktury VAT RR oraz prawo do odliczenia kwoty zryczałtowanego zwrotu podatku, stanowiącego podatek naliczony.
Słowa kluczowe: podatek-podatek od towarów i usług-zryczałtowany podatek od towarów i usług; podatnik-podatnik czynny; rolnik-rolnik ryczałtowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu produktów rolnych nabytych od rolnika ryczałtowego ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI. Dokumentacja  -Rozdział 1. Faktury -Obowiązek wystawienia faktury 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 2-art. 116-ust. 6

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
====================================================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe w części dotyczącej podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT przekazania przez męża na Pani rzecz sadzonek roślin oraz obowiązku wystawienia przez Panią faktury VAT-RR i nieprawidłowe w części dotyczącej Pani prawo do odliczenia zryczałtowanego podatku VAT wykazanego na fakturach RR wystawionych w związku z przekazaniem sadzonek z działalności rolniczej męża do Pani działalności gospodarczej w sytuacji, gdy nie będzie Pani dokonywała płatności za sadzonki na rzecz męża.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

23 września 2021 r. wpłynął Pani wniosek z 14 września 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy obowiązku opodatkowania i udokumentowania nabycia sadzonek przez wystawienie faktury VAT RR oraz prawa do odliczenia kwoty zryczałtowanego zwrotu podatku, stanowiącego podatek naliczony. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 7 grudnia 2021 r. (wpływ 14 grudnia 2021 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

### Prowadzi Pani jako osoba fizyczna od 24 lutego 2021 r. jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą (\`(...)\`), której głównym przedmiotem działalności gospodarczej - zgodnie z wpisem do CEIDG - jest wynajem i dzierżawa pozostałych maszyn, urządzeń oraz dóbr materialnych, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKD 77.39.Z). Nie prowadzi Pani działalności rolniczej w rozumieniu art. 2 pkt 15 ustawy o VAT oraz nie posiada statusu rolnika ryczałtowego w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o VAT. W ramach prowadzonej działalności nie zajmuje się Pani produkcją produktów rolnych w rozumieniu art. 2 pkt 20 ustawy o VAT, ani też nie świadczy usług rolniczych w rozumieniu art. 2 pkt 21 ww. ustawy. Jest Pani czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT.

W ramach działalności gospodarczej dokonuje Pani również sprzedaży roślin owocowych w doniczkach (PKD 46.22.Z). W tym celu nabywa od swoich kontrahentów potrzebne „materiały”, tj. doniczki, podstawki, ziemię (podłoże) oraz sadzonki, które w wyniku połączenia stanowią „wyrób gotowy” przeznaczony do sprzedaży. Sadzonki roślin owocowych (przykładowo borówki amerykańskiej) nabywa Pani między innymi od rolników ryczałtowych, o których mowa w art. 2 pkt 19 ustawy o VAT.

Mąż Pani, z którym pozostaje Pani w ustroju wspólności majątkowej małżeńskiej, prowadzi gospodarstwo rolne w rozumieniu art. 2 pkt 16 ustawy o VAT jako rolnik ryczałtowy, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ww. ustawy oraz korzysta ze zwolnienia w podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT. Gospodarstwo rolne męża jest prowadzone na nieruchomości stanowiącej wspólność majątkową małżeńską.

W związku z faktem, iż mąż Pani w ramach gospodarstwa rolnego prowadzi szkółkę roślin, chciałaby Pani w ramach prowadzonej indywidualnie działalności gospodarczej sprzedawać również sadzonki roślin owocowych pochodzące z działalności rolniczej prowadzonej przez męża. Obecnie sadzonki roślin owocowych, m.in. borówki amerykańskiej nabywa Pani od rolnika ryczałtowego mającego siedzibę na drugim końcu Polski, co generuje niepotrzebne koszty transportu i wiąże się ze sporą stratą materiału w wyniku transportu (część pędów przyjeżdża na tyle słaba, że nie nadaje się do handlu).

Każdorazowo przekazanie sadzonek z działalności rolniczej męża do prowadzonej przez Panią indywidualnej działalności gospodarczej byłoby dokumentowane dowodem wewnętrznym wskazującym dokładnie rodzaj, ilość i wiek przekazanych do działalności gospodarczej sadzonek. Sadzonki byłyby wyceniane według wartości rynkowej, a więc według cen po jakich analogiczne sadzonki mogłyby być nabyte od podmiotów niepowiązanych. Ponieważ jednak pomiędzy małżonkami obowiązuje ustrój wspólności majątkowej nie następowałoby pomiędzy nimi żadne rozliczenie finansowe.

Pochodzące z działalności rolniczej męża sadzonki roślin, zamierza Pani zasadzać do zakupionych wcześniej doniczek i sprzedawać tak, jak sprzedaje obecne rośliny zakupione od swoich kontrahentów.

W uzupełnieniu do wniosku wskazała Pani, że nabycie produktów rolnych (sadzonek roślin owocowych) będzie związane z dostawą opodatkowaną, nie będzie Pani dokonywała płatności za sadzonki na rzecz męża. Jak wskazano w we wniosku, pomiędzy Panią a mężem istnieje ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej, toteż pomiędzy małżonkami nie następowałoby żadne rozliczenie finansowe. Każdorazowo przekazanie sadzonek z działalności rolniczej męża do prowadzonej przez Panią indywidualnej działalności gospodarczej byłoby dokumentowane dowodem wewnętrznym wskazującym dokładnie rodzaj, ilość i wiek przekazanych do działalności gospodarczej sadzonek. Sadzonki byłyby wyceniane według wartości rynkowej, a więc według cen po jakich analogiczne sadzonki mogłyby być nabyte od podmiotów niepowiązanych.

Nie będzie Pani posiadała dokumentu stwierdzającego dokonanie zapłaty należności za produkty rolne. Na fakturze RR wystawionej na męża będą jednak znajdowały się wszystkie niezbędne elementy wymienione w art. 116 ust. 2 ustawy o VAT, również cena - sadzonki byłyby wyceniane według wartości rynkowej, a więc według cen po jakich analogiczne sadzonki mogłyby być nabyte od podmiotów niepowiązanych.

### Pytania:

1\. Czy przekazanie sadzonek roślin dokonywana przez męża na Pani rzecz podlega opodatkowaniu podatkiem VAT?

2\. W przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie 2, czy w związku z dokonanymi transakcjami powinna Pani wystawić na męża faktury VAT-RR?

3\. W przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie nr 3, czy ma Pani prawo do odliczenia zryczałtowanego zwrotu podatku VAT wykazanego na fakturach RR wystawionych w związku z przekazaniem sadzonek z działalności rolniczej męża do Pani działalności gospodarczej, jeżeli przekaże Pani kwotę wynikającą z faktury VAT RR na rachunek bankowy męża wskazując na przelewie datę i numer faktury VAT RR?

### Pani stanowisko w sprawie

Ad 1

W Pani ocenie przekazanie sadzonek roślin dokonywana przez męża na Pani rzecz podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Jak wskazano w uzasadnieniu do pytania pierwszego, stosownie do postanowień art. 535 kodeksu cywilnego przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę. Powyższe wskazuje, że realizacji czynności sprzedaży można nastąpić pomiędzy dwoma podmiotami rozróżnianymi przez przepisy prawa jako sprzedawca i nabywca, tj. muszą wystąpić co najmniej dwa podmioty.

Czynność przekazania sadzonek roślin z gospodarstwa rolnego będącego składnikiem majątku wspólnego małżonków do prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej nie będzie stanowiła sprzedaży w rozumieniu przepisów kodeksu cywilnego.

W tym jednak przypadku należy odejść od wąskiego cywilistycznego rozumienia dostawy towarów, nadając temu terminowi szersze, ekonomiczne znaczenie.

W świetle art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Natomiast dostawa towarów podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w zgodzie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

Na gruncie powołanych przepisów ustawy o VAT mamy do czynienia z dwoma odrębnymi podmiotami - Panią - osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą, zarejestrowaną jako podatnik VAT czynny oraz Pani mężem - rolnikiem ryczałtowym, korzystającym ze zwolnienia od podatku VAT.

Jak wskazał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 11 marca 2019 r. nr 0112-KDIL1-2.4012.6.2019.2.AW: „fakt prowadzenia przez Wnioskodawczynię i jej męża wspólnego gospodarstwa rolnego, dla którego - zgodnie z przepisami ustawy o podatku VAT - wyłącznie mąż jest rolnikiem ryczałtowym, korzystającym ze zwolnienia od tego podatku, natomiast Wnioskodawczyni posiada status czynnego podatnika podatku VAT z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej w innym zakresie, nie stoi na przeszkodzie dokonywania sprzedaży towarów pomiędzy ww. osobami, bowiem są oni odrębnymi podmiotami gospodarczymi, o których mowa w przepisach ustawy.” Podkreślił on wówczas, że decydującym w takiej sytuacji jest przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, z którym i w niniejszej sprawie mamy do czynienia. Kluczowa jest bowiem faktyczna możliwość dysponowania rzeczą.

W wyniku przekazania sadzonek roślin z działalności rolniczej do działalności gospodarczej to Pani decyduje o ich dalszych losach, tj. w jakiej ilości i jakie rodzaje zostaną sprzedane danemu kontrahentowi. To również Pani organizuje transport sadzonek do ich nabywców. Natomiast Pani mąż nie ma już możliwości rozporządzania sadzonkami roślin jak ich właściciel - te uprawnienie przeszło na Panią. Wobec tego, przekazanie sadzonek roślin z działalności rolniczej do działalności gospodarczej prowadzonej przez Panią uznać należy za dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, a więc za czynność podlegającą, w świetle przepisów ustawy o VAT, opodatkowaniu tym podatkiem.

Mając powyższe na względzie, przekazanie sadzonek roślin dokonywana przez męża na Pani rzecz podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Ad 2

W Pani ocenie, w związku z dokonanymi transakcjami powinna Pani wystawić na rzecz męża faktury VAT-RR.

Na mocy art. 116 ust. 1 i 2 ustawy o VAT podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny nabywający produkty rolne od rolnika ryczałtowego wystawia w dwóch egzemplarzach fakturę dokumentującą nabycie tych produktów.

Według Pani, powinna Pani zatem wypełnić dyspozycję powyższego przepisu i również wystawić fakturę VAT RR w dwóch egzemplarzach. Przedmiotowe przekazanie sadzonek roślin z działalności rolniczej męża do Pani działalności gospodarczej wypełnia definicję dostawy towarów wskazaną w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którą przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Tym samym transakcja przekazania produktów rolnych na Pani rzecz powinna zostać udokumentowana fakturą VAT RR zawierającą odpowiednie elementy wskazane w przepisach art. 116 ust. 2 i 3 ustawy o VAT.

Wskazać należy, że Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej pozytywnie wyraża się na temat dokumentowania przekazania towarów z działalności rolniczej małżonka-rolnika ryczałtowego poprzez wystawienia faktury VAT RR. Organ interpretacyjny w interpretacji indywidualnej z 21 listopada 2019 r. nr 0115-KDIT1-1.4012.607.2019.3.MS potwierdził, iż w świetle ustawy o VAT mamy do czynienia z dwoma odrębnymi podmiotami, tj. podatnikiem - osobą fizyczną prowadzącą pozarolniczą działalność gospodarczą, zarejestrowaną jako podatnik VAT czynny oraz współmałżonkiem - rolnikiem ryczałtowym, korzystającym ze zwolnienia od podatku.

W podobny sposób organ interpretacyjny wyraził się w interpretacji indywidualnej z 11 marca 2019 r. nr 0112-KDIL1-2.4012.6.2019.2.AW, gdzie również stwierdził, że: „(\`(...)\`) sprzedaż przez męża, występującego w tej transakcji jako rolnik ryczałtowy, na rzecz Wnioskodawczyni, czynnego podatnika podatku VAT, wypełni definicję dostawy towarów zdefiniowaną w art. 7 ust. 1 ustawy, bowiem dojdzie do przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Wobec tego, transakcja sprzedaży produktów rolnych na rzecz Wnioskodawczyni, powinna zostać udokumentowana poprzez wystawienie faktury VAT RR.”

Konkludując, w związku z dokonanymi transakcjami powinna Pani wystawić na męża faktury VAT- RR.

Ad 3

W Pani ocenie, ma Pani prawo do odliczenia zryczałtowanego zwrotu podatku VAT wykazanego na fakturach RR wystawionych w związku z przekazaniem sadzonek z działalności rolniczej męża do Pani działalności gospodarczej jeżeli przekaże Pani kwotę wynikającą z faktury VAT RR na rachunek bankowy męża wskazując na przelewie datę i numer faktury VAT RR.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15. przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114. art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z kolei art. 86 ust. 2 pkt 3 ustawy reguluje, że kwotę podatku naliczonego stanowi zryczałtowany zwrot podatku, o którym mowa w art. 116 ust. 6.

Stosownie do art. 116 ust. 6 ustawy o VAT zryczałtowany zwrot podatku zwiększa u nabywcy produktów rolnych kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art 86 ust. 2 w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym dokonano zapłaty pod warunkiem, że:

1) nabycie produktów rolnych jest związane z dostawą opodatkowaną,

2) zapłata należności za produkty rolne, obejmująca również kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku, nastąpiła na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego lub na jego rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem,

3) w dokumencie stwierdzającym dokonanie zapłaty należności za produkty rolne zostaną podane numer i dała wystawienia faktury potwierdzającej nabycie tych produktów albo na fakturze potwierdzającej zakup produktów rolnych podano dane identyfikacyjne dokumentu stwierdzającego dokonanie zapłaty.

Wskazuje Pani, że po przekazaniu sadzonek roślin z działalności rolniczej męża do swojej działalności gospodarczej celem udokumentowania tej transakcji wystawi fakturę VAT RR i jednocześnie spełni warunki, o których mowa w art. 116 ust. 6 ustawy o VAT.

Mając zatem na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy, należy stwierdzić, że będzie Pani przysługiwało prawo do odliczenia podatku wynikającego z faktury VAT RR wystawionej na swojego męża, bowiem zostaną spełnione ustawowe warunki zdefiniowane w art. 116 ust. 6 ustawy o VAT.

Potwierdzenie zaprezentowanego stanowiska znajduje odzwierciedlenie m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 11 marca 2019 r. nr 0112-KDIL1-2.4012.6.2019.2.AW oraz z 21 listopada 2019 r. nr 0115-KDIT1-1.4012.607.20.19.3.MS.

Podsumowując, w Pani ocenie, ma Pani prawo do odliczenia zryczałtowanego zwrotu podatku VAT wykazanego na fakturach RR wystawionych w związku z przekazaniem sadzonek z działalności rolniczej męża do Pani działalności gospodarczej, jeżeli przekaże Pani kwotę wynikającą z faktury VAT RR na rachunek bankowy męża wskazując na przelewie datę i numer faktury VAT RR.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą,

podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy,

działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Działalność rolnicza - zgodnie z przepisem art. 2 pkt 15 ustawy

obejmuje - produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, gruntową, szklarniową i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (CN 4403 41 00 i 4403 49) oraz bambusa (CN 1401 10 00), a także świadczenie usług rolniczych.

Mając na względzie definicję działalności gospodarczej, zawartą w art. 15 ust. 2 ustawy, należy uznać, że prowadzenie działalności rolniczej stanowi prowadzenie działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy. Zatem rolnik, w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, posiada status podatnika prowadzącego działalność gospodarczą (działalność rolniczą). Natomiast wykonywanie czynności polegających na świadczeniu usług rolniczych przesądza o wykonywaniu działalności rolniczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.

Biorąc pod uwagę definicję działalności rolniczej, zawartą w art. 2 pkt 15 ustawy, należy uznać, że rolnicy, prowadzący taką działalność, z wyjątkiem tych, którzy dobrowolnie dokonali rejestracji w zakresie VAT jako podatnicy VAT czynni oraz takich, którzy na podstawie odrębnych przepisów są obowiązani do prowadzenia ksiąg rachunkowych, z mocy ustawy są rolnikami ryczałtowymi w zakresie działalności rolniczej, tj. zarówno sprzedaży produktów rolnych pochodzących z tej działalności, jak również świadczenia usług rolniczych, ze wszystkimi konsekwencjami prawnymi dla podatników posiadających status rolnika ryczałtowego.

Z kolei zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy,

w przypadku osób fizycznych prowadzących wyłącznie gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie za podatnika uważa się osobę, która złoży zgłoszenie rejestracyjne, o którym mowa w art. 96 ust. 1.

Natomiast w myśl art. 15 ust. 5 ustawy,

przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio do osób fizycznych prowadzących wyłącznie działalność rolniczą w innych niż wymienione w ust. 4 przypadkach.

W świetle art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy,

zwalnia się od podatku dostawę produktów rolnych dokonywaną przez rolnika ryczałtowego oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego.

Przez rolnika ryczałtowego zgodnie z art. 2 pkt 19 ustawy,

rozumie się rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych lub świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych.

Przez produkty rolne, zgodnie z punktem 20 powołanego artykułu, rozumie się

towary pochodzące z własnej działalności rolniczej rolnika ryczałtowego oraz towary, o których mowa w art. 20 ust. 1c i 1d ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1426, ze zm.).

Zwolnienie rolnika ryczałtowego od podatku ma charakter przedmiotowo-podmiotowy. Od podatku zwolnieni są tylko rolnicy ryczałtowi i tylko w wyraźnie wskazanym w przepisie zakresie. Świadczenie usług rolniczych oraz dostawa produktów rolnych przez podmioty inne niż rolnicy ryczałtowi podlega opodatkowaniu.

Z okoliczności sprawy wynika, że prowadzi Pani działalność gospodarczą jako osoba fizyczna i jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Jest Pani również współwłaścicielką gospodarstwa rolnego w ramach którego małżonkowie mają status rolnika ryczałtowego. W ramach działalności gospodarczej dokonuje Pani sprzedaży roślin owocowych w doniczkach. W tym celu dokonuje Pani zakupu sadzonek od podmiotów niepowiązanych. W przyszłości zamierza Pani nabywać na cele wykonywanej odrębnie działalności gospodarczej sadzonki roślin owocowych pochodzące ze wspólnego gospodarstwa rolnego. Sadzonki te zamierza Pani sadzić w doniczki i sprzedawać innym podmiotom. Wskazała Pani, że nabycie produktów rolnych będzie związane z dostawą opodatkowaną, nie będzie Pani dokonywała płatności za sadzonki na rzecz męża, gdyż pomiędzy Panią a mężem istnieje ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej i pomiędzy Państwem nie następowałoby żadne rozliczenie finansowe. Każdorazowo przekazanie sadzonek z działalności rolniczej męża do prowadzonej przez Panią indywidualnej działalności gospodarczej byłoby dokumentowane dowodem wewnętrznym wskazującym dokładnie rodzaj, ilość i wiek przekazanych do działalności gospodarczej sadzonek. Sadzonki byłyby wyceniane według wartości rynkowej, a więc według cen po jakich analogiczne sadzonki mogłyby być nabyte od podmiotów niepowiązanych. Nie będzie Pani posiadała dokumentu stwierdzającego dokonanie zapłaty należności za produkty rolne. Na fakturze RR wystawionej na męża prowadzącego z Panią wspólne gospodarstwo rolne będą jednak znajdowały się wszystkie niezbędne elementy wymienione w art. 116 ust. 2 ustawy o VAT, również cena - sadzonki byłyby wyceniane według wartości rynkowej, a więc według cen po jakich analogiczne sadzonki mogłyby być nabyte od podmiotów niepowiązanych.

W związku z powyższym powzięła Pani wątpliwości w kwestii opodatkowania i obowiązku udokumentowania – poprzez wystawienie faktury VAT RR – nabycia przez Nią sadzonek z gospodarstwa rolnego prowadzonego wspólnie z mężem.

W analizowanej sprawie należy przywołać brzmienie definicji umowy sprzedaży zawartej w ustawie z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.).

I tak, stosownie do postanowień art. 535 Kodeksu cywilnego,

przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę.

Mając na uwadze powyższe wskazuje się, że realizacja czynności sprzedaży może nastąpić zatem między dwoma podmiotami rozróżnianymi przez przepisy prawa jako sprzedawca i nabywca, a zatem w umowie sprzedaży występować muszą co najmniej dwie strony.

Podobnie, aby miała miejsce dostawa towarów, podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, koniecznym jest, aby wystąpiły co najmniej dwie strony, między którymi może dojść do przeniesienia własności towaru.

Ustawodawca w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy poddaje opodatkowaniu odpłatną dostawę towarów, do której można zaliczyć transakcje sprzedaży, niezależnie od tego czy została wykonana z zachowaniem warunków oraz form określonych przepisami prawa, jednakże z zastrzeżeniem zawartym w art. 6 pkt 2 ustawy. W myśl powołanego artykułu,

przepisów ustawy nie stosuje się do czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy.

W konsekwencji, w rozpatrywanej sprawie czynność zakupu produktów w postaci sadzonek roślin owocowych, m.in. borówki amerykańskiej z gospodarstwa rolnego prowadzonego wspólnie z mężem, do prowadzonej przez Panią pozarolniczej działalności gospodarczej, nie będzie stanowiła sprzedaży w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego.

W tym jednak przypadku należy odejść od wąskiego cywilistycznego rozumienia dostawy towarów, nadając temu terminowi szersze, ekonomiczne znaczenie. W świetle ustawy o podatku od towarów i usług mamy bowiem do czynienia z dwoma odrębnymi podmiotami – Panią – osobą fizyczną prowadzącą pozarolniczą działalność gospodarczą, zarejestrowaną jako podatnik VAT czynny oraz Pani mężem – rolnikiem ryczałtowym – korzystającym ze zwolnienia od podatku.

Zatem sprzedaż przez Pani męża, występującego w tej transakcji jako odrębny podmiot – rolnik ryczałtowy na Pani rzecz wypełni definicję dostawy towarów zdefiniowaną w art. 7 ust. 1 ustawy, bowiem dojdzie do przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Wobec tego, transakcja sprzedaży produktów rolnych na Pani rzecz podlega opodatkowaniu i powinna zostać udokumentowana poprzez wystawienie faktury VAT RR.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Zasady wystawiania faktur VAT RR zostały zawarte w treści art. 116 ustawy.

Zatem zgodnie z art. 116 ust. 1 ustawy,

podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny nabywający produkty rolne od rolnika ryczałtowego wystawia w dwóch egzemplarzach fakturę dokumentującą nabycie tych produktów. Oryginał faktury jest przekazywany dostawcy.

Elementy jakie powinna zawierać faktura VAT RR określa art. 116 ust. 2 ustawy.

Faktura VAT RR – stosownie do art. 116 ust. 3 ustawy –

powinna również zawierać oświadczenie dostawcy produktów rolnych w brzmieniu: „Oświadczam, że jestem rolnikiem ryczałtowym zwolnionym od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług.”.

Wobec powyższego faktura stanowi dokument potwierdzający dokonanie sprzedaży towarów lub usług, a w szczególności Faktura VAT RR potwierdza sprzedaż produktów rolnych dokonaną przez rolnika ryczałtowego na rzecz podatnika podatku od towarów i usług (dokumentuje nabycie produktów rolnych od rolnika ryczałtowego). Prawidłowo wystawiona Faktura VAT RR powinna zawierać elementy określone zarówno w art. 116 ust. 2, jak i ust. 3 ustawy
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

W analizowanej sytuacji z uwagi na fakt, że nabywa Pani produkty rolne (sadzonki roślin owocowych) na stan firmy od rolnika ryczałtowego, zobowiązana będzie Pani do wystawienia faktury VAT RR, zawierającej odpowiednie elementy wskazane w przepisach art. 116 ust. 2 i ust. 3 ustawy.

Podsumowując, transakcja nabycia przez Panią sadzonek roślin owocowych od męża podlega opodatkowaniu i w związku z dokonaniem tej transakcji powinna Pani wystawić na rzecz męża fakturę VAT RR.

Kolejną kwestią budzącą Pani wątpliwości jest prawo do odliczenia kwoty zryczałtowanego zwrotu podatku, stanowiącego podatek naliczony w związku z ww. transakcją zakupu produktów rolnych.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy,

w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z kolei art. 86 ust. 2 pkt 3 ustawy reguluje, że

kwotę podatku naliczonego stanowi zryczałtowany zwrot podatku, o którym mowa w art. 116 ust. 6.

Stosownie do art. 116 ust. 6 ustawy,

zryczałtowany zwrot podatku zwiększa u nabywcy produktów rolnych kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym dokonano zapłaty, pod warunkiem że:

1) nabycie produktów rolnych jest związane z dostawą opodatkowaną;

2) zapłata należności za produkty rolne, obejmująca również kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku, nastąpiła na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego lub na jego rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem;

3) w dokumencie stwierdzającym dokonanie zapłaty należności za produkty rolne zostaną podane numer i data wystawienia faktury potwierdzającej nabycie tych produktów albo na fakturze potwierdzającej zakup produktów rolnych podano dane identyfikacyjne dokumentu stwierdzającego dokonanie zapłaty.

Ciężarem mechanizmu „zryczałtowanego zwrotu podatku” dla rolników ryczałtowych obarczono przede wszystkim podmioty nabywające produkty rolne lub usługi rolnicze od tych rolników bezpośrednio, przede wszystkim: punkty skupu, hurtownie, przetwórnie, niektóre sklepy itp. Ponadto na nabywającego od rolnika ryczałtowego produkty rolne (usługi rolnicze), a nie na tego rolnika nałożono obowiązek udokumentowania tej transakcji dostawy (usługi).

Jak wskazano wcześniej, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, przy czym kwotę podatku naliczonego stanowi zryczałtowany zwrot podatku, o którym mowa w art. 116 ust. 6 ustawy. W przepisie tym wskazano, że następuje to w okresie rozliczeniowym, w którym dokonano zapłaty.

W przytoczonym przepisie art. 116 ust. 6 ustawy, określono warunki, których spełnienie uprawnia nabywców produktów rolnych do zwiększenia kwoty podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 ustawy, o kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku. Ponadto jak wynika z ww. przepisu warunkiem odliczenia jest, aby nabycie produktów rolnych było związane ze sprzedażą opodatkowaną (art. 116 ust. 6 pkt 1 ustawy) oraz aby zapłata spełniała warunki, o których mowa w pkt 2 i 3 wskazanego art. 116 ust. 6 ustawy.

Jak powyżej wskazano, Pani jako nabywca produktów rolnych od swojego męża, celem udokumentowania transakcji zakupu, powinna wystawić fakturę VAT RR i jednocześnie spełnić warunki, o których mowa w art. 116 ust. 6 ustawy.

Z wniosku wynika, że nie będzie Pani dokonywała płatności za sadzonki na rzecz męża. Przekazanie sadzonek będzie dokumentowane dowodem wewnętrznym. Nie będzie Pani również posiadała dokumentu stwierdzającego dokonanie zapłaty należności za produkty rolne. Na fakturze RR wystawionej na rzecz męża będą jednak znajdowały się wszystkie niezbędne elementy, również cena - sadzonki będą wyceniane według wartości rynkowej, a więc według cen po jakich analogiczne sadzonki mogłyby być nabyte od podmiotów niepowiązanych.

Rozstrzygając powyższe należy w pierwszej kolejności podkreślić, że jak już wcześniej zostało wskazane ciężarem mechanizmu „zryczałtowanego zwrotu podatku” dla rolników ryczałtowych obarczono podmioty nabywające produkty rolne od tych rolników bezpośrednio. Podatnik VAT, nabywający te produkty, rozliczając podatek, ma obowiązek wystawić fakturę dokumentującą zakup tych produktów, oznaczoną jako „Faktura VAT RR”.

Aby jednak powyższe obowiązki nałożone na tych podatników były dla nich neutralne musi przede wszystkim dojść do zapłaty za towar. W art. 116 ust. 6 ustawy przewidziano możliwość odzyskania kwoty podatku zryczałtowanego zapłaconego rolnikom, pod warunkiem spełnienia wskazanych w tym przepisie przesłanek. Tylko bowiem spełnienie ww. przesłanek uprawnia nabywców produktów rolnych do zwiększenia kwoty podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 ustawy, o kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku.

Z przedstawionego przez Panią opisu sprawy wynika, że przesłanki wynikające z art. 116 ust. 6 ustawy nie będą spełnione, bowiem jak Pani wskazała, nie będzie dokonywała płatności za sadzonki na rzecz męża, nie będzie więc również posiadała dokumentu stwierdzającego dokonanie zapłaty należności za produkty rolne.

Zatem mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy z którego jednoznacznie wynika, że nie będzie dokonywała Pani zapłaty za przekazane przez męża sadzonki należy stwierdzić, że nie będzie Pani miała prawa do odliczenia podatku wynikającego z faktury VAT RR wystawionej na rzecz męża. Brak powyższego prawa wynika z faktu, że wskazała Pani, że nie będzie dokonywała płatności na rzecz męża. W związku z tym mimo, że będzie Pani wykorzystywała nabyte od męża towary do działalności opodatkowanej podatkiem VAT, prawo do odliczenia zryczałtowanego zwrotu podatku VAT nie będzie Pani przysługiwało, nie będą spełnione przesłanki art. 116 ust. 6 ustawy.

Nadmienić należy, że jeżeli przekaże Pani kwotę wynikającą z faktury VAT RR na rachunek bankowy męża wskazując na przelewie datę i numer faktury VAT RR będzie Pani przysługiwało prawo do odliczenia zryczałtowanego zwrotu podatku VAT wykazanego na tej fakturze.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).