Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4013.66.2025.2.MAZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-04
Teza: Brak powstania obowiązku podatkowego w sytuacji, gdy w
związku z drenowaniem wody poprocesowej nie dochodzi do
ubytku wyrobu akcyzowego oraz obowiązek dokonania wpisu
w ewidencji wyrobów akcyzowych po drenowaniu wody
poprocesowej,
Słowa kluczowe: Wiążąca Informacja Akcyzowa (WIA)
akcyza-pobór akcyzy-procedura zawieszenia poboru
akcyzy
akcyza-wyroby akcyzowe
ewidencjonowanie
olej
procedura-procedura zawieszenia poboru akcyzy
skład-skład podatkowy
ubytki
wyroby-wyroby energetyczne-olej napędowy
wyroby-wyroby energetyczne-olej opałowy
wyroby-wyroby energetyczne-olej smarowy
wyroby-wyroby energetyczne-oleje ropy naftowej
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 1-ust.
1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 12
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 20-lit. a
1
Zagadnienia: Podatek akcyzowy- Ewidencje i inne dokumentacje-
Podmiot prowadzący skład podatkowy, ewidencja
Podatek akcyzowy- Przepisy ogólne- Objaśnienie pojęć
ustawowych
Podatek akcyzowy- Przepisy ogólne- Przedmiot
opodatkowania
Podatek akcyzowy- Przepisy ogólne- Zakres
przedmiotowy
Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów
akcyzowych.-Przedmiot opodatkowania i powstanie
obowiązku podatkowego-Powstanie obowiązku
podatkowego
Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów
akcyzowych.-Przedmiot opodatkowania i powstanie
obowiązku podatkowego-Przedmiot opodatkowania
wyrobów akcyzowych
Podatek akcyzowy-Organizacja obrotu wyrobami
akcyzowymi-Procedura zawieszenia poboru akcyzy-
Zakończenie procedury
2

Podatek akcyzowy-Organizacja obrotu wyrobami
akcyzowymi-Procedura zawieszenia poboru akcyzy-
Zakończenie procedury zawieszenia
Podatek akcyzowy-Organizacja obrotu wyrobami
akcyzowymi-Procedura zawieszenia poboru akcyzy-
Zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy
Podatek akcyzowy-Wyroby akcyzowe - przepisy
szczegółowe. Podstawa opodatkowania i stawki akcyzy.-
Wyroby energetyczne i energia elektryczna.-Wyroby
energetyczne - definicja.
Podatek akcyzowy-Wyroby akcyzowe - przepisy
szczegółowe. Podstawa opodatkowania i stawki akcyzy.-
Wyroby energetyczne i energia elektryczna.-wyroby
energetyczne - produkcja.
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 20-lit. d
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
1-art. 10-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
1-art. 8-ust. 1-pkt 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
1-art. 8-ust. 3
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział III-Rozdział
1-art. 42-ust. 1-pkt 2
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział III-Rozdział
1-art. 42-ust. 1-pkt 6
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział IV-Rozdział
1-art. 86-ust. 1-pkt 2
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział IV-Rozdział
1-art. 87-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VIa-art.
138a-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VIa-art.
138a-ust. 3-pkt 1-lit. a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 2 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie
    braku powstania obowiązku podatkowego w sytuacji, gdy w związku z drenowaniem wody
    poprocesowej nie dochodzi do ubytku wyrobu akcyzowego oraz obowiązku dokonania
    wpisu w ewidencji wyrobów akcyzowych po drenowaniu wody poprocesowej, wpłynął 3
    kwietnia 2025 r. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 7 maja
    2025 r. (wpłynęło 7 maja 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego (skorygowany w uzupełnieniu wniosku)
    Spółka jest producentem olejów pirolitycznych o różnych handlowych nazwach,
    klasyfikowanych do kodów Nomenklatury Scalonej (CN) 2707 99 99 i 2710 12 90 (dalej
    zbiorczo określane jako: „Produkty”). Na potrzeby wytwarzania wskazanych Produktów

    Spółka prowadzi skład podatkowy, w którym to Produkty objęte są procedurą zawieszenia
    poboru akcyzy.
    Głównym surowcem produkcyjnym są zużyte opony gumowe, które (po rozdrobnieniu i
    usunięciu elementów metalowych) poddaje się pirolizie, a więc rozkładowi surowca pod
    wpływem temperatury i warunków beztlenowych na prostsze czynniki. Piroliza zachodzi w
    reaktorze, na wyjściu którego otrzymuje się surowy olej popirolityczny, a także inne
    substancje, przede wszystkim sadzę techniczną. Surowy olej popirolityczny nie jest jeszcze
    Produktami, ale konieczne jest jego oczyszczenie i rozdzielenie na frakcje, co odbywa się w
    odrębnej od reaktora instalacji. Następnie Produkty trafiają do odrębnych zbiorników na
    terenie składu podatkowego Spółki.
    Wskazane zbiorniki i urządzenia pomiarowe w nich zainstalowane w postaci czujników
    (sond pomiaru) pozwalających na automatyczny i bieżący pomiar poziomu napełnienia
    zbiorników (tzw. telemetria) poddane zostały legalizacji i na ich podstawie ewidencjonuje
    się stany magazynowe składowanych Produktów objętych procedurą zawieszenia poboru
    akcyzy, co jest również wskazane w aktach weryfikacyjnych składu podatkowego Spółki.
    Na podstawie odczytów z telemetrii tworzy się dzienne raporty produkcyjne, na których
    opierają się ewidencje wyrobów akcyzowych, obecnie w postaci papierowej. Dodatkowo
    skład podatkowy Spółki jest wyposażony w legalizowany przepływomierz, który służy do
    rejestrowania ilości Produktów przy ich załadunku do autocystern, którymi Produkty są
    transportowane do odbiorców zewnętrznych, głównie w innych krajach UE.
    Produkty bezpośrednio po ich uzyskaniu w wyniku opisanych procesów zawierają istotne
    ilości wody. Jest to niepożądana domieszka pogarszająca parametry Produktów. W trakcie
    pobytu Produktów w zbiornikach następuje jednak samoistne oddzielanie się tej wody, jak
    również części zanieczyszczeń. Woda i zanieczyszczenia w postaci osadu (szlamu; dalej
    określane jako: „woda poprocesowa”) stanowią frakcję cięższą od olejów popirolitycznych,
    zatem gromadzą się przy dnach zbiorników. Istnieje zatem potrzeba ich usunięcia ze
    zbiorników. Proces ten, określany jako „drenowanie wody”, realizowany jest przez Spółkę
    w sposób opisany poniżej.
    Po stwierdzeniu, że w zbiornikach wyodrębniła się woda poprocesowa, Spółka podejmuje
    decyzję o przeprowadzeniu drenowania. Proces drenowania wykonywany jest za pomocą
    rury umieszczonej w zbiorniku i sięgającej do dna zbiornika, z którego można
    odpompować wodę poprocesową. Do górnej części rury za pomocą złącza typu camlock
    oraz węża kompozytowego mocowana jest mobilna pompa. Odpompowana w ten sposób
    woda poprocesowa trafia do zbiorników T1 i T2, które służą do gromadzenia płynnych
    odpadów i zanieczyszczeń pochodzących nie tylko z drenowania, ale również z innych
    procesów realizowanych na terenie zakładu Spółki. Należy wskazać, że taki sposób
    drenowania wody poprocesowej wynika z warunków technicznych w infrastrukturze
    Spółki. Spółka w przeszłości podejmowała próby drenowania wody poprocesowej za
    pomocą pompy systemowej i legalizowanego przepływomierza, stanowiących instalacje
    załadunkowe cystern (dotyczy zbiorników T3 i T4), niemniej powodowało to
    natychmiastowe zanieczyszczenie i zablokowanie filtrów. Zatem ze względów
    technicznych drenowanie musi odbywać się przy pomocy pompy mobilnej, bezpośrednio
    do zbiorników T1 i T2.
    Sama woda poprocesowa stanowi odpad, który musi podlegać utylizacji, zatem Spółka ma
    podpisaną umowę z jej odbiorcą, który ma warunki do odpowiedniego unieszkodliwienia
    takiego odpadu. Wypada przy tym podkreślić, że Spółka płaci odbiorcy za utylizację
    odpadu (nie następuje sprzedaż). Co więcej, chociaż woda poprocesowa zawiera
    domieszkę olejów popirolitycznych, są to ilości niewielkie, z całą pewnością
    niepozwalające na zakwalifikowanie odpadu do kategorii wyrobów akcyzowych ani
    wykorzystania jako paliwo w jakimkolwiek procesie, a w wyniku utylizacji nie odzyskuje się
    żadnych substancji, które choćby potencjalnie mogły służyć jako paliwa. Spółka ma

    potwierdzenie, że woda poprocesowa nie jest wyrobem akcyzowym, w postaci decyzji
    Dyrektora Krajowej Administracji Skarbowej z ... 2025 r. odmawiającej wydania wiążącej
    informacji akcyzowej dla wyrobu o nazwie „Odpad z drenowania zbiorników”.
    Pomiar ilości wydrenowanej wody odbywa się przy pomocy telemetrii, poprzez odczyt
    stanu początkowego, czyli przed rozpoczęciem drenowania oraz stanu końcowego, po
    zakończeniu tego procesu. Z tego procesu tworzona jest dokumentacja w postaci
    wydruków z komputerowego systemu do zarządzania telemetrią, która jest
    archiwizowana w Spółce.
    Dotychczas Spółka przyjmuje, że zapas Produktów na stanie składu podatkowego
    rejestrowany jest po umieszczeniu Produktów w zbiornikach, a stany ewidencyjne nie były
    na bieżąco urealniane o ilości wydrenowanej wody. Powodowało to, że po
    przeprowadzonych inwentaryzacjach okresowych stwierdzane były ujemne różnice (stan
    w ewidencji był wyższy niż stwierdzony w zbiornikach), co Spółka rozpoznawała jako
    ubytek wyrobu akcyzowego i płaciła od niego akcyzę.
    Niemniej Spółka ocenia, że w związku z tym ponosi nienależne koszty podatkowe, bowiem
    przyczyna owych ujemnych różnic inwentaryzacyjnych jest w tych okolicznościach
    oczywista i nie dotyczy samego wyrobu akcyzowego w postaci Produktów, ale wody
    poprocesowej wraz z innymi zanieczyszczeniami, a więc wyrobu bezspornie
    nieakcyzowego. W rezultacie niewłaściwe jest ujmowanie wydrenowanej wody jako ubytku
    wyrobu akcyzowego. Spółka planuje zatem, że po przeprowadzeniu drenowania i
    ustaleniu ilości odprowadzonego odpadu, będzie dokonywany wpis w ewidencji, w
    rezultacie którego nastąpi pomniejszenie stanu zapasu Produktów składowanych w
    procedurze zawieszenia poboru akcyzy o ilość odpowiadającą objętości wydrenowanej
    wody poprocesowej. Wówczas inwentaryzacje okresowe nie będą wykazywały sztucznej
    różnicy dotyczącej wydrenowanej wody, a ewentualne stwierdzone różnice
    inwentaryzacyjne będą dotyczyły ściśle Produktów, czyli wyrobów akcyzowych, a będzie
    pomijany wyrób nieakcyzowy, czyli woda poprocesowa.
    W uzupełnieniu wniosku z 7 maja 2025 r. Spółka podała, że:
    1. Przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej są wyroby o kodach CN
      2707 99 99 i 2710 12 90. Natomiast kody CN 2707 99 19 i 2707 99 11 zostały podane
      omyłkowo i nie powinny być brane pod uwagę.
    2. Przedmiotowe wyroby o kodach CN 2707 99 99 i 2710 12 90 objęte wnioskiem Spółki o
      wydanie interpretacji indywidualnej są traktowane jako objęte stawką akcyzy inną niż
      stawka zerowa. Z tego względu są one przez Spółkę produkowane i magazynowane w
      składzie podatkowym w ramach procedury zawieszenia poboru akcyzy.
    3. Opisany proces drenowania wody stanowi etap w procesie produkcji olejów
      pirolitycznych o kodach 2707 99 99 i 2710 12 90. Dopiero bowiem po usunięciu wody
      poprocesowej przedmiotowe wyroby uzyskują taki stopień przetworzenia, w którym
      mogą być wyprowadzane ze składu podatkowego do odbiorcy.
    4. Produkcja olejów pirolitycznych o kodach CN 2707 99 99 i 2710 12 90 kończy się po
      wydrenowaniu wody i w takiej postaci jest wysyłana do odbiorców zewnętrznych.
      Wyjątkowo, np. w sytuacji stwierdzonych wad jakościowych produkty takie mogą być
      skierowane do ponownego przerobu na miejscu, niemniej wówczas odbywa się to w
      warunkach procedury zawieszenia poboru akcyzy, na zasadach o jakich mowa w art.
      42 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz.U. z 2025 r.
      poz. 126; dalej: „ustawa o podatku akcyzowym”).
    5. Spółka potwierdza, że przedmiotem wyprowadzenia ze składu podatkowego Spółki,
      załadunku do autocystern i transportu do odbiorców zewnętrznych są oleje
      pirolityczne o kodach CN 2707 99 99 i 2710 12 90 pozbawione wody poprocesowej.

    6. Ponieważ przedmiotem wniosku o interpretację są wyroby inne niż oleje pirolityczne o
      kodach CN 2707 99 19 i 2707 99 11, odpowiedzi odnoszą się do odpowiednich
      wyrobów, tj. objętych kodami CN 2707 99 99 i 2710 12 90.
    Pytania
    1. Czy w opisanym stanie faktycznym prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w
      wyniku drenowania wody poprocesowej nie dochodzi do ubytku wyrobu akcyzowego
      w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 20 lit. d ustawy o podatku akcyzowym, w związku z czym
      nie powstaje obowiązek podatkowy na zasadzie określonej w art. 8 ust. 3 ustawy o
      podatku akcyzowym?
    2. Czy w opisanym stanie faktycznym prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że po
      dokonaniu drenowania wody poprocesowej należy dokonać wpisu do ewidencji
      wyrobów akcyzowych prowadzonej przez Spółkę w składzie podatkowym, aby
      uaktualnić stan ewidencyjny wyrobów i doprowadzić do zgodności danych
      ewidencyjnych z rzeczywistymi stanami wyrobów akcyzowych w składzie podatkowym?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy drenowanie wody poprocesowej nie wywołuje straty wyrobu
    akcyzowego, gdyż woda ta nie jest wyrobem akcyzowym, w rezultacie nie dochodzi do
    powstania ubytku w rozumieniu określonym w art. 2 ust. 1 pkt 20 lit. d ustawy o podatku
    akcyzowym. Skutkiem tego nie dochodzi do powstania obowiązku podatkowego. Zatem
    dążąc do zgodności stanu ewidencyjnego wyrobów akcyzowych w składzie podatkowym
    ze stanami rzeczywistymi tych wyrobów objętych procedurą zawieszenia poboru akcyzy,
    Spółka ma uprawnienie, a nawet obowiązek po przeprowadzeniu opisanego drenowania
    dokonać odpowiednich wpisów w ewidencji, dających zgodność ewidencji ze stanem
    rzeczywistym.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Spółka jest producentem olejów pirolitycznych o handlowych nazwach ..., klasyfikowanych
    do kodów Nomenklatury Scalonej (CN) odpowiednio: CN 2707 99
    99 i CN 2710 12 90 (dalej zbiorczo określane jako: „Produkty”).
    Klasyfikacja Produktów do odpowiednich kodów CN nastąpiła przede wszystkim z
    uwzględnieniem reguł 1 i 6 Ogólnych Reguł Interpretacji Nomenklatury Scalonej („ORINS”)
    Zawartych w Załączniku I (Nomenklatura Scalona, Część pierwsza, Przepisy wstępne,
    Sekcja 1, A. Ogólne reguły interpretacji Nomenklatury Scalonej) do Rozporządzenia Rady
    (EWG) Nr 2658 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej
    oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz.Urz. WE L Nr 256 ze zm.), zmienionej
    rozporządzeniem wykonawczym Komisji (UE) 2016/1821 z dnia 6 października 2016 r.
    zmieniającym załącznik I do rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie
    nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz.Urz. UE
    L nr 294 ze zm.), czyli w oparciu o brzmienie pozycji, podpozycji i kodów, a także uwag do
    sekcji i działów. Zatem zgodnie z opisem pozycji 2707, są tam klasyfikowane „Oleje i
    pozostałe produkty destylacji wysokotemperaturowej smoły węglowej; podobne produkty,
    w których masa składników aromatycznych jest większa niż składników
    niearomatycznych”. Różnica istotna dla określenia odpowiedniego kodu CN dla
    wskazanych Produktów sprowadza się zasadniczo do różnicy w temperaturze destylacji. ...
    jako „Surowe oleje lekkie, z których 90% lub więcej objętościowo destyluje w temperaturze
    do 200°C” objęta jest kodem CN 2710 12 90, podczas gdy ... niespełniający tego wymogu w
    zakresie destylacji, przyporządkowany jest do kodu CN 2707 99 99.

    Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym, przez wyroby akcyzowe
    rozumie się wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe, wyroby
    tytoniowe oraz susz tytoniowy, określone w załączniku nr 1 do ustawy o podatku
    akcyzowym. Produkty jako klasyfikowane do kodów CN 2710 12 90 i 2707 99 99 mieszczą
    się w definicji wyrobów energetycznych, o jakich mowa w art. 86 ust. 1 pkt 2 ustawy o
    podatku akcyzowym.
    Produkt o kodzie 2710 12 90 jest wymieniony w załączniku nr 2 do ustawy o podatku
    akcyzowym, jako objęty procedurą zawieszenia poboru akcyzy i jego produkcja oraz
    magazynowanie odbywa się w składzie podatkowym Spółki. Natomiast w przypadku
    produktu o kodzie CN 2707 99 99 - nie jest wymieniony we wspomnianym załączniku,
    niemniej na zasadzie określonej w art. 40 ust. 6 ustawy o podatku akcyzowym, Spółka
    stosuje wobec niego procedurę zawieszenia poboru akcyzy na terenie kraju.
    Wśród realizowanych przez Spółkę obowiązków znajduje się również prowadzenie
    ewidencji, o jakiej mowa w art. 138a ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym. Obecnie
    ewidencja jest prowadzona w postaci papierowej i opiera się na raportach produkcyjnych,
    które stanowią podsumowanie dziennych przyrostów ilości Produktów w zbiornikach,
    odnotowanych przy pomocy telemetrii. Wydania produktów ze składu podatkowego
    (zmniejszenie stanów magazynowych) odbywa się natomiast przy pomocy instalacji
    załadunkowej cystern i zainstalowanego tam legalizowanego przepływomierza. Na tej
    podstawie ustala się bieżące stany magazynowe Produktów.
    Stosowana obecnie metodyka dokonywania pomiarów i ewidencjonowania powoduje
    jednak, że stany ewidencyjne Produktów są zawyżone względem stanów rzeczywistych,
    bowiem objętość wody poprocesowej jest ujmowana jako zwiększająca objętość
    Produktów. Proces drenowania nie ma odzwierciedlenia w ewidencjach i powoduje, że
    narasta różnica ilościowa między ewidencją a faktycznym stanem zbiorników. Różnica jest
    ujmowana dopiero przy inwentaryzacji, przy której w sposób powtarzalny wychodzi, że
    nastąpił ubytek Produktów. Spółka z przyczyn ostrożnościowych traktowała wyniki takich
    inwentaryzacji jako ubytek wyrobów akcyzowych, w oparciu o definicję ubytku zawartą w
    art. 2 ust. 1 pkt 20 lit. d ustawy o podatku akcyzowym. Zgodnie z tym przepisem ubytki
    wyrobów akcyzowych są to: wszelkie straty (...) wyrobów akcyzowych niewymienionych w
    załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa,
    powstałe podczas stosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, z wyłączeniem strat
    powstałych podczas produkcji. W rezultacie, na podstawie art. 8 ust. 3 ustawy o podatku
    akcyzowym, Spółka uznawała takie straty jako przedmiot opodatkowania akcyzą. Niemniej
    Spółka stoi na stanowisku, że akcyza z tego tytułu odprowadzana była nienależnie.
    Pierwszym aspektem, który należy poruszyć jest fakt, że sama woda poprocesowa nie jest
    wyrobem akcyzowym. Aby uzyskać potwierdzenie tego faktu Spółka wystąpiła do
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z wnioskiem o wydanie wiążącej informacji
    akcyzowej. Wskazana woda poprocesowa została opisana jako niejednorodna ciecz koloru
    czarnego o nieprzyjemnym zapachu, składająca się z warstwy olejowej (ok. 30%) i wodnej
    (ok. 70%), zawierająca zanieczyszczenia w postaci osadu. Badanie laboratoryjne
    przeprowadzone w ... potwierdziło, że zasadniczym składnikiem jest woda w ilości 70%. W
    oparciu o wynik badania laboratoryjnego Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał
    decyzję znak: ... z ... 2025 r. o odmowie udzielenia wiążącej informacji akcyzowej w
    odniesieniu do przedmiotowej wody poprocesowej. Przede wszystkim Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej wykluczył możliwość zaklasyfikowania przedmiotowego wyrobu do
    pozycji CN 2710 jako oleje odpadowe, bowiem masa składników aromatycznych w
    warstwie olejowej przewyższa masę składników niearomatycznych. Natomiast wskazana
    decyzja przesądziła, że właściwym kodem CN dla wody poprocesowej jest kod CN 3825 69
    00, obejmujący pozostałe odpady przemysłu chemicznego lub przemysłów pokrewnych,
    produkty odpadowe przemysłu chemicznego lub przemysłów pokrewnych, gdzie indziej

    niewymienione ani niewłączone; odpady komunalne; osady ze ścieków kanalizacyjnych;
    pozostałe odpady wymienione w uwadze 6 do niniejszego działu. Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej wskazał ponadto, że „ww. wyrób klasyfikowany do kodu CN 3825 69
    00 nie zalicza się do produktów wymienionych w art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia
    2008 r. o podatku akcyzowym, czyli wyrobów akcyzowych ujętych w załączniku nr 1 do
    ww. ustawy” i na tej podstawie wydał decyzję o odmowie wydania wiążącej informacji
    akcyzowej. Wypada podkreślić, że jest to decyzja, która ma charakter wiążący, zatem
    przesądza o klasyfikacji wody poprocesowej z punktu widzenia przepisów akcyzowych.
    Skoro zatem woda poprocesowa jest bezspornie wyrobem nieakcyzowym, jej usunięcie z
    olejów popirolitycznych (Produktów) nie powoduje powstania ubytku. Oczywiście na
    pewnym etapie, po wyjściu z reaktora i w trakcie oczyszczania oraz separowania frakcji,
    oleje popirolityczne zawierają tę wodę i wówczas wchodzi ona w ich skład, zatem można
    przyjąć, że wpływa ona wówczas na objętość wyrobu akcyzowego. Niemniej konieczne jest
    uwzględnienie, że jest to zanieczyszczenie i element niepożądany, który należy usunąć, a
    metodą, która jest tu stosowana to pozostawienie Produktów na pewien czas w
    zbiornikach, celem ustania się cieczy i samoistnej separacji wody. W takim ujęciu można
    przyjąć, że proces produkcyjny nie kończy się w momencie napełnienia zbiorników
    Produktami, gdyż również etap oddzielania się wody od Produktów jest etapem produkcji.
    Tu można przywołać definicję produkcji wyrobów energetycznych (art. 87 ust. 1 ustawy o
    podatku akcyzowym), zgodnie z którą: Produkcją wyrobów energetycznych w rozumieniu
    ustawy jest wytwarzanie lub przetwarzanie wyrobów energetycznych, w tym również
    mieszanie lub przeklasyfikowanie komponentów paliwowych, rozlew gazu skroplonego do
    butli gazowych, a także barwienie i znakowanie wyrobów energetycznych. Jak można
    wnioskować, produkcja wyrobów akcyzowych na gruncie ustawy o podatku akcyzowym
    jest szeroka i obejmuje zarówno wytwarzanie, jak i przetwarzanie wyrobów
    energetycznych. Zatem uprawnione byłoby uznanie, że również po umieszczeniu
    Produktów w zbiornikach są one przetwarzane (bo usuwana jest z nich woda), zatem jest
    to w dalszym ciągu etap produkcji. Co więcej, drenowanie wody jest działaniem celowym,
    realizowanym jako istotny etap w procesie nadawania pożądanych cech Produktom,
    zatem wskazuje to, że jest to po prostu element produkcji.
    Takie stanowisko można wesprzeć również odwołując się do treści rozporządzenia
    Ministra Finansów z dnia 21 grudnia 2015 r. w sprawie szczegółowych warunków
    dotyczących miejsca odbioru wyrobów akcyzowych oraz prowadzenia składu
    podatkowego (Dz.U. z 2018 r. poz. 55 ze zm.). Zgodnie z przepisem § 4 ust. 3 tego
    rozporządzenia, za zbiorniki służące do magazynowania gotowych wyrobów
    energetycznych uznawane są zbiorniki, w których magazynowane są wyroby w takim
    stopniu przetworzenia, w którym mogą być wyprowadzane ze składu podatkowego do
    odbiorcy nawet, jeśli ich część zostanie wykorzystana w procesach produkcyjnych w
    składzie podatkowym. W tym kontekście wypada stwierdzić, że Produkty stanowią wyrób
    handlowy dopiero po odseparowaniu wody i dopiero po tym zabiegu mogą być
    wyprowadzone ze składu podatkowego do odbiorcy. Cytowany przepis pokazuje zatem
    wyraźnie, że produkcja nie kończy się w momencie dostarczenia Produktów do
    zbiorników, gdyż produkcja ta kończy się dopiero po wydrenowaniu wody.
    W takiej sytuacji, odwołując się do definicji ubytków akcyzowych z art. 2 ust. 1 pkt 20 lit. d
    ustawy o podatku akcyzowym, strata w trakcie produkcji nie stanowi ubytku wyrobu
    akcyzowego, gdyż odbywa się na etapie produkcji. W takiej sytuacji ubytkiem nie byłaby
    nawet strata wyrobu akcyzowego jako nieobjęta definicją opodatkowanego ubytku,
    zgodna z definicją art. 2 ust. 1 pkt 20 lit. d ustawy o podatku akcyzowym. Tym bardziej,
    skoro woda poprocesowa nie jest wyrobem akcyzowym, jej drenowanie z Produktów nie
    może powodować ubytku w rozumieniu przepisów akcyzowych, zatem nie zachodzi żadne
    zdarzenie mogące skutkować opodatkowaniem akcyzą.

    Niemniej, nawet gdyby założyć, że etap separacji i drenowania wody następuje już na
    etapie magazynowania wyrobów akcyzowych (Produktów), to również nie ma zdaniem
    Spółki podstaw do przyjęcia, że następują ubytki wyrobów akcyzowych. Dochodzi
    wówczas do usunięcia zanieczyszczeń, czego nie można rozpatrywać jako faktycznej straty
    wyrobów akcyzowych. Wręcz przeciwnie, prowadzi to do polepszenia właściwości i
    parametrów wyrobu akcyzowego, zatem jest to proces pożądany, w przeciwieństwie do
    sytuacji, gdzie występują „straty” bądź „ubytki”, które dla odmiany nie są korzystne. W
    rezultacie logicznym wnioskiem jest, że drenowanie wody jest czymś odrębnym od
    ubytków i nie można go traktować na tej samej zasadzie jak ubytki wyrobów akcyzowych.
    Dla porządku należy również odnotować, że drenowanie wody poprocesowej nie stanowi
    jakiejś innej czynności lub stanu faktycznego, z którymi przepisy akcyzowe wiązałyby
    powstanie zobowiązania podatkowego. Pamiętając, że woda poprocesowa nie jest
    wyrobem akcyzowym, nie jest ona, po jej odseparowaniu, objęta procedurą zawieszenia
    poboru akcyzy, zatem jej wysyłka poza skład podatkowy nie jest czynnością
    opodatkowaną. Nie jest ona również wykorzystywana przez Spółkę do prowadzonej
    działalności, ale jest ściśle odpadem, który trzeba w odpowiedni sposób zutylizować.
    Należy również uwzględnić, że stosowane przez Spółkę metody pomiaru ilości
    wydrenowanej wody są zgodne z metodyką zaakceptowaną przez organy podatkowe.
    Telemetria bowiem służy do odnotowania pomiarów realizowanych przy pomocy
    legalizowanych urządzeń (sond pomiarowych), zatem można stwierdzić precyzyjnie, jaka
    ilość wody proprocesowej została wydrenowana. Na podstawie odczytów z telemetrii
    można przygotować dokumentację potwierdzającą te ilości, w sposób podobny jak
    tworzone są raporty produkcyjne, zatem w ocenie Spółki nie będzie to prowadzić do
    niezgodności, w szczególności polegających na unikaniu opodatkowania.
    Jeśli chodzi o prowadzoną ewidencję wyrobów akcyzowych w składzie podatkowym
    objętych procedurą zawieszenia poboru akcyzy, opisany wyżej proces ma na celu
    ściślejsze odzwierciedlanie stanu faktycznego niż jest to dotychczas. W obecnej sytuacji
    ewidencje de facto zawyżają stan zapasów Produktów w składzie podatkowym, gdyż w
    objętość Produktów jest w ewidencji powiększona o ilości wydrenowanej wody
    poprocesowej. Nie powoduje to ryzyka zaniżania opodatkowania, wręcz przeciwnie, jak już
    zostało wskazane, prowadzi do płatności przez Spółkę nienależnego podatku. Niemniej,
    biorąc pod uwagę potrzebę, aby doprowadzić do jak najpełniejszego odzwierciedlenia
    przez ewidencję faktycznych stanów produkcji, stanów magazynowych, wydań ze składu
    podatkowego i przyjęć do tego składu wyrobów akcyzowych, dokonywanie odpowiednich
    wpisów korygujących po przeprowadzonym drenażu wody poprocesowej wydaje się
    konieczne. Ma to w zamyśle zapobiegać zarzutowi, że obecnie prowadzone ewidencje nie
    są do końca rzetelne, jako że nie gwarantują pełnej zgodności ze stanem rzeczywistym.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:
    - prawidłowe w zakresie braku powstania obowiązku podatkowego w sytuacji, gdy w
      związku z drenowaniem wody poprocesowej nie dochodzi do ubytku wyrobu
      akcyzowego (pytanie nr 1);
    - nieprawidłowe w zakresie obowiązku dokonania wpisu w ewidencji wyrobów
      akcyzowych po drenowaniu wody poprocesowej (pytanie nr 2).

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z
    2025 r. poz. 126, ze zm.; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o podatku akcyzowym”):
      Ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”,
      wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami
      akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe,
      wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych, wyroby
      nowatorskie, urządzenia do waporyzacji, zestawy części do urządzeń do waporyzacji,
      saszetki nikotynowe i inne wyroby nikotynowe, wymienione w załączniku nr 1 do
      ustawy.
    Pod pozycją 24 załącznika nr 1 do ustawy, zawierającego wykaz wyrobów akcyzowych, pod
    kodem CN 2707, zostały wymienione oleje i pozostałe produkty destylacji
    wysokotemperaturowej smoły węglowej; podobne produkty, w których masa składników
    aromatycznych jest większa niż składników niearomatycznych.
    Pod pozycją 27 załącznika nr 1 do ustawy, pod kodem CN 2710, zostały wymieniony oleje
    ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty
    gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70% masy lub więcej olejów
    ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje
    stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe.
    Natomiast pod pozycją 20 załącznika nr 2 do ustawy, stanowiącego wykaz wyrobów
    akcyzowych, do których stosuje się procedurę zawieszenia poboru akcyzy i których
    produkcja odbywa się w składzie podatkowym, o których mowa w dyrektywie Rady 92/12
    /EWG, pod kodami CN od ex 2710 12 do ex 2710 19 68, zostały wymienione oleje ropy
    naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie
    indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70% masy lub więcej olejów ropy
    naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią
    składniki zasadnicze preparatów.
    W świetle art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o podatku akcyzowym:
      Użyte w ustawie określenie procedura zawieszenia poboru akcyzy oznacza procedurę
      stosowaną podczas produkcji, w tym przetwarzania, lub magazynowania, w tym
      przechowywania, lub przeładowywania i przemieszczania wyrobów akcyzowych, w
      trakcie której, gdy są spełnione warunki określone w przepisach niniejszej ustawy i
      aktów wykonawczych wydanych na jej podstawie, z obowiązku podatkowego nie
      powstaje zobowiązanie podatkowe.
    Jak wskazano w art. 2 ust. 1 pkt 20 lit. a i d ustawy:
      Użyte w ustawie określenie ubytki wyrobów akcyzowych oznacza wszelkie straty:
        a) wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy,
          opodatkowanych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, powstałe podczas
          stosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, z wyłączeniem strat
          powstałych podczas produkcji wyrobów energetycznych, piwa, wina, napojów
          fermentowanych, wyrobów pośrednich lub wyrobów tytoniowych,
        d) wyrobów akcyzowych niewymienionych w załączniku nr 2 do ustawy,
          opodatkowanych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, powstałe podczas
          stosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, z wyłączeniem strat
          powstałych podczas produkcji.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest produkcja wyrobów akcyzowych.
    Jak stanowi art. 8 ust. 3 ustawy:

      Przedmiotem opodatkowania akcyzą są również ubytki wyrobów akcyzowych lub
      całkowite zniszczenie wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 20.
      Wyrób uważa się za całkowicie zniszczony, gdy nie może już zostać wykorzystany jako
      wyrób akcyzowy.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym:
      Obowiązek podatkowy powstaje z dniem wykonania czynności lub zaistnienia stanu
      faktycznego podlegających opodatkowaniu akcyzą, chyba że przepisy ustawy stanowią
      inaczej.
    W myśl art. 40 ust. 6 ustawy:
      Procedurę zawieszenia poboru akcyzy stosuje się na terytorium kraju również do
      wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych
      stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, z zastrzeżeniem art. 47 ust. 1 pkt 1 i 5.
    W rozumieniu art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy następuje z dniem zużycia wyrobu
      akcyzowego w składzie podatkowym; zobowiązanie podatkowe nie powstaje i wygasa
      obowiązek podatkowy, gdy zużyto wyrób akcyzowy do wyprodukowania innego
      wyrobu akcyzowego, również w ramach procesów służących bezpośrednio produkcji
      tego wyrobu; jeżeli ilość napoju alkoholowego zużyta do wyprodukowania innego
      wyrobu akcyzowego przekracza dopuszczalne normy zużycia wyrobów akcyzowych, o
      których mowa w art. 85 ust. 1 pkt 2 lit. a lub ust. 2 pkt 1 lit. b, w stosunku do ilości
      przekraczającej te normy obowiązek podatkowy nie wygasa, a zobowiązanie
      podatkowe powstaje z dniem wyprowadzenia wyprodukowanego wyrobu akcyzowego
      ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy.
    W świetle art. 42 ust. 1 pkt 6 ustawy:
      Zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy następuje w przypadku ubytków
      wyrobów akcyzowych lub całkowitego zniszczenia wyrobów akcyzowych, o których
      mowa w art. 2 ust. 1 pkt 20 - z dniem powstania ubytków wyrobów akcyzowych lub ich
      całkowitego zniszczenia, a gdy nie można ustalić tego dnia - z dniem stwierdzenia
      przez uprawniony organ ubytków wyrobów akcyzowych lub ich całkowitego
      zniszczenia.
    Jak wskazano w art. 86 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Do wyrobów energetycznych, w rozumieniu ustawy, zalicza się wyroby objęte
      pozycjami CN 2701, 2702 oraz od 2704 do 2715.
    Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy:
      Produkcją wyrobów energetycznych w rozumieniu ustawy jest wytwarzanie lub
      przetwarzanie wyrobów energetycznych, w tym również mieszanie lub
      przeklasyfikowanie komponentów paliwowych, rozlew gazu skroplonego do butli
      gazowych, a także barwienie i znakowanie wyrobów energetycznych.
    W świetle art. 138a ust. 1 ustawy:
      Podmiot prowadzący skład podatkowy prowadzi ewidencję wyrobów akcyzowych.
    W myśl art. 138a ust. 3 pkt 1 lit. a ustawy:
      Ewidencja, o której mowa w ust. 1, powinna umożliwiać w szczególności ustalenie
      ilości, rodzajów oraz miejsca magazynowania w składzie podatkowym wyrobów
      akcyzowych, objętych procedurą zawieszenia poboru akcyzy, w tym wyrobów
      importowanych, które zostały wprowadzone do składu podatkowego.
    Stosownie do art. 138a ust. 3 pkt 5 ustawy:
      Ewidencja, o której mowa w ust. 1, powinna umożliwiać w szczególności ustalenie
      ilości wyrobów akcyzowych wprowadzonych do składu podatkowego i
      wyprodukowanych w składzie podatkowym.
    Na podstawie art. 138s ustawy o podatku akcyzowym wydane zostało rozporządzenie
    Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2023 r. w sprawie ewidencji, dokumentacji i
    protokołów dotyczących wyrobów akcyzowych i znaków akcyzy (Dz.U. z 2023 r. poz. 2817;
    dalej jako: „rozporządzenie”).

    Zgodnie z § 2 pkt 1 i 2 rozporządzenia:
      1. Ewidencje, o których mowa w art. 138a ust. 1, art. 138b, art. 138c i art. 138e-138l
        ustawy, i dokumentacje, o których mowa w art. 138d ust. 1 i art. 138o ustawy,
        zwane w niniejszym rozdziale łącznie ,,dokumentacją'', są prowadzone w sposób
        ciągły, odpowiednio dla prowadzonej działalności, a także poszczególnych
        rodzajów wyrobów akcyzowych oraz podlegających wpisaniu czynności lub stanów
        faktycznych związanych z wyrobami akcyzowymi, znakami akcyzy lub
        dokumentami handlowymi towarzyszącymi przemieszczaniu wyrobów akcyzowych.
      2. Dokumentacja powinna umożliwiać identyfikację podmiotu obowiązanego do jej
        prowadzenia i miejsca prowadzenia działalności, której ta dokumentacja dotyczy.
    Jak stanowi § 10 pkt 3-5 rozporządzenia:
      Ewidencja, o której mowa w art. 138a ust. 1 ustawy, dotycząca wyrobów akcyzowych
      objętych procedurą zawieszenia poboru akcyzy, innych niż wyroby energetyczne
      magazynowane w jednym zbiorniku z wyrobami o innych statusach, zawiera dane
      dotyczące wyrobów akcyzowych:
      3) zużytych do wyprodukowania w składzie podatkowym innych wyrobów,
        obejmujące:
        a) nazwy zużytych wyrobów akcyzowych wraz z kodami Nomenklatury Scalonej
          (CN) i informacje o naniesionych na te wyroby znakach akcyzy lub ich
          znakowaniu i barwieniu oraz nazwy wyrobów z nich wyprodukowanych wraz
          z kodami Nomenklatury Scalonej (CN),
        b) ilości wyrobów akcyzowych zużytych do wyprodukowania innych wyrobów w
          jednostkach miary właściwych dla ustalenia podstawy opodatkowania,
        c) datę zużycia wyrobów akcyzowych do wyprodukowania w składzie
          podatkowym innych wyrobów,
        d) imię i nazwisko albo nazwę, adres miejsca zamieszkania albo siedziby oraz
          numer identyfikacji podatkowej (NIP) albo inny numer identyfikacyjny,
          używany w państwie zamieszkania albo siedziby, właściciela
          wyprodukowanych wyrobów akcyzowych innego niż podmiot prowadzący
          skład podatkowy,
        e) kwotę akcyzy od zużytych wyrobów akcyzowych, której pobór został
          zawieszony;
      4) wyprodukowanych w składzie podatkowym, obejmujące:
        a) nazwy wyprodukowanych wyrobów akcyzowych wraz z ich kodami
          Nomenklatury Scalonej (CN) oraz informacje o naniesionych na te wyroby
          znakach akcyzy lub ich znakowaniu i barwieniu,
        b) ilości wyprodukowanych wyrobów akcyzowych w jednostkach miary
          właściwych dla ustalenia podstawy opodatkowania,
        c) datę wyprodukowania wyrobów akcyzowych w składzie podatkowym,
        d) imię i nazwisko albo nazwę, adres miejsca zamieszkania albo siedziby oraz
          numer identyfikacji podatkowej (NIP) albo inny numer identyfikacyjny,
          używany w państwie zamieszkania albo siedziby, właściciela
          wyprodukowanych wyrobów akcyzowych innego niż podmiot prowadzący
          skład podatkowy,
        e) kwotę akcyzy, której pobór został zawieszony.
      5) magazynowanych w składzie podatkowym, z wyłączeniem wyrobów akcyzowych
        przeładowywanych w składzie podatkowym, obejmujące:
        a) nazwy magazynowanych wyrobów akcyzowych wraz z ich kodami
          Nomenklatury Scalonej (CN) oraz informacje o naniesionych na te wyroby
          znakach akcyzy lub ich znakowaniu i barwieniu,
        b) ilości magazynowanych wyrobów akcyzowych w jednostkach miary
          właściwych dla ustalenia podstawy opodatkowania,
        c) imię i nazwisko albo nazwę, adres miejsca zamieszkania albo siedziby oraz
          numer identyfikacji podatkowej (NIP) albo inny numer identyfikacyjny,
          używany w państwie zamieszkania albo siedziby, właściciela wyrobów
          akcyzowych innego niż podmiot prowadzący skład podatkowy,
        d) określenie miejsca w składzie podatkowym, w którym wyroby akcyzowe się
          znajdują,

        e) kwotę akcyzy od magazynowanych wyrobów akcyzowych, której pobór został
          zawieszony.
    Państwa wątpliwości dotyczą:
    - braku powstania obowiązku podatkowego w związku z drenowaniem wody
      poprocesowej, w wyniku którego nie dochodzi do ubytku wyrobu akcyzowego w
      rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 20 lit. d ustawy (pytanie nr 1);
    - wpisu w ewidencji wyrobów akcyzowych dokonywanego po drenowaniu wody
      poprocesowej (pytanie nr 2).
    W opisie stanu faktycznego Spółka podała, że produkuje i magazynuje w składzie
    podatkowym, w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, oleje pirolityczne o kodach CN
    2707 99 99 i 2710 12 90, traktowane jako wyroby objęte stawką akcyzy inną niż stawka
    zerowa. Produkt o kodzie CN 2710 12 90 wymieniony jest w załączniku nr 2 do ustawy,
    natomiast o kodzie CN 2707 99 99 w tym załączniku nie jest wymieniony. Z kolei proces
    drenowania wody, zgodnie z opisem stanu faktycznego, stanowi etap w procesie produkcji
    olejów pirolitycznych o podanych kodach. Dopiero po usunięciu wody poprocesowej
    przedmiotowe wyroby uzyskują taki stopień przetworzenia, w którym mogą być
    wyprowadzane ze składu podatkowego do odbiorcy. Produkcja olejów pirolitycznych o
    kodach CN 2707 99 99 i 2710 12 90 kończy się po wydrenowaniu wody i w takiej postaci
    jest wysyłany do odbiorców zewnętrznych. Spółka potwierdza, że przedmiotem
    wyprowadzenia ze składu podatkowego Spółki, załadunku do autocystern i transportu do
    odbiorców zewnętrznych, są oleje pirolityczne o kodach CN 2707 99 99 i 2710 12 90,
    pozbawione wody poprocesowej. Sama woda poprocesowa jest wyrobem nieakcyzowym.
    Spółka podała, że właściwym kodem dla wody poprocesowej jest kod CN 3825 69 00.
    Wnioskodawca Wyjątkowo, np. w sytuacji stwierdzonych wad jakościowych produkty takie
    mogą być skierowane do ponownego przerobu na miejscu, niemniej wówczas odbywa się
    to w warunkach procedury zawieszenia poboru akcyzy, na zasadach o jakich mowa w art.
    42 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Przepis art. 2 ust. 1 pkt 20 lit. d ustawy, do którego Spółka odniosła się w pytaniu nr 1,
    dotyczy ubytków wyrobów akcyzowych, rozumianych jako wszelkie straty wyrobów
    akcyzowych niewymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych stawką
    akcyzy inną niż stawka zerowa, powstałych podczas stosowania procedury zawieszenia
    poboru akcyzy, z wyłączeniem strat powstałych podczas produkcji. Z olejów pirolitycznych
    podanych przez Spółkę, olej o kodzie CN 2707 99 99 nie został wymieniony w załączniku nr
    2, więc wskazana definicja ubytku odnosi się do tego wyrobu akcyzowego. Należy jednak
    pamiętać, że tą definicją nie są objęte straty wyrobów akcyzowych, które powstają
    podczas produkcji tego oleju. Skoro więc drenowanie wody poprocesowej jest etapem w
    procesie produkcji oleju o kodzie CN 2707 99 99, która się kończy po wydrenowaniu wody,
    a uzyskana woda nie jest przy tym wyrobem akcyzowym, to w takim wypadku nie dojdzie
    do powstania ubytku wyrobu akcyzowego w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 20 lit. d ustawy.
    Z kolei przepis art. 2 ust. 1 pkt 20 lit. a ustawy stanowi definicję ubytków wyrobów
    akcyzowych, rozumianych jako wszelkie straty wyrobów akcyzowych określonych w
    załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa,
    powstałych podczas stosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, z wyłączeniem
    strat powstałych podczas produkcji wyrobów energetycznych. Olej pirolityczny o kodzie
    CN 2710 12 90 został wymieniony w załączniku nr 2 do ustawy i odpowiada wyrobowi
    akcyzowemu wskazanemu w art. 2 ust. 1 pkt 20 lit. a ustawy. Ponadto tą definicją nie są
    objęte straty wyrobów akcyzowych, które powstają podczas produkcji tego oleju. Skoro
    więc drenowanie wody poprocesowej jest etapem w procesie produkcji oleju o kodzie CN
    2710 12 90, który się kończy po wydrenowaniu wody, a uzyskana woda nie jest przy tym
    wyrobem akcyzowym, to w takim wypadku nie dojdzie do powstania ubytku wyrobu
    akcyzowego w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 20 lit. a, jak również art. 2 ust. 1 pkt 20 lit. d
    ustawy.

    Reasumując - drenowanie wody poprocesowej nie powoduje, że dochodzi do ubytku
    wyrobu akcyzowego w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 20 lit. d ustawy, a zatem nie powstanie
    obowiązek podatkowy na podstawie art. 8 ust. 3 ustawy.
    Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 należy uznać za
    prawidłowe.
    Podmiot prowadzący skład podatkowy jest obowiązany do prowadzenia ewidencji
    wyrobów akcyzowych, co wynika z art. 138a ust. 1 ustawy. Przy czym ewidencja ta
    powinna umożliwiać w szczególności ustalenie ilości wyrobów akcyzowych m.in.
    magazynowanych (art. 138a ust. 3 pkt 1 ustawy) i wyprodukowanych w składzie
    podatkowym (art. 138a ust. 3 pkt 5 ustawy).
    Z kolei w rozporządzeniu zawarte zostały regulacje wskazujące na elementy jakie powinny
    zawierać prowadzone w składzie podatkowym ewidencje wyrobów akcyzowych, zużytych
    do wyprodukowania innych wyrobów (§ 10 pkt 3), wyprodukowanych (§ 10 pkt 4) i
    magazynowanych (§ 10 pkt 5) w składzie podatkowym. Przepis § 10 pkt 4 lit. a-c
    rozporządzenia precyzuje, że ewidencja powinna zawierać m.in. następujące dane:
    - nazwy wyprodukowanych wyrobów akcyzowych wraz z ich kodami Nomenklatury
      Scalonej (CN),
    - ilości wyprodukowanych wyrobów akcyzowych w jednostkach miary właściwych dla
      ustalenia podstawy opodatkowania,
    - datę wyprodukowania wyrobów akcyzowych w składzie podatkowym.
    Jak zatem wynika z przywołanych przepisów ustawy i rozporządzenia, w składzie
    podatkowym Wnioskodawca powinien więc prowadzić ewidencję wyprodukowanych
    olejów pirolitycznych o kodach CN 2707 99 99 i 2710 12 90, czyli takich olejów, które są już
    pozbawione wody poprocesowej. Skoro bowiem produkcja olejów pirolitycznych kończy
    się po wydrenowaniu wody, a proces drenowania stanowi etap w procesie produkcji, to
    wyrobem gotowym są oleje w takiej postaci w jakiej są wysyłane do odbiorców
    zewnętrznych.
    Wnioskodawca błędnie więc ujmuje w ewidencji wyprodukowane oleje pirolityczne w ilości
    zawierającej wodę poprocesową. Skoro bowiem oleje przed wydrenowaniem wody nie
    stanowią wyprodukowanego wyrobu akcyzowego, to w takim stanie nie powinny być
    ewidencjonowane zgodnie ze wskazanymi przepisami ustawy oraz rozporządzenia.
    Późniejsze dokonywanie - po wydrenowaniu wody - wpisów korygujących w prowadzonej
    ewidencji nie dotyczy w istocie wyrobu gotowego, jakim są oleje pirolityczne o kodach CN
    2707 99 99 i 2710 12 90, pozbawione wody poprocesowej, a samej wydrenowanej wody,
    która wyrobem akcyzowym nie jest, co Organ przyjął jako element opisu stanu
    faktycznego. Przy czym nie ma przeszkód, aby Spółka prowadziła własną ewidencję olejów
    pirolitycznych zawierających wodę poprocesową i, odrębnie od obowiązków wynikających
    z przepisów ustawy i rozporządzenia, dokonywała w niej korekty.
    W konsekwencji Wnioskodawca powinien prowadzić ewidencję magazynowanych w
    składzie podatkowym wyrobów akcyzowych, którymi są oleje pirolityczne o kodach CN
    2707 99 99 i 2710 12 90, wykazując tylko taką ilość olejów, które nie zawierają wody
    poprocesowej. Podobnie w sytuacji, gdy w przypadku olejów po wydrenowaniu wody
    stwierdzono wady jakościowe i kierowane są do ponownego przerobu (w składzie
    podatkowym, w procedurze zawieszenia poboru akcyzy), należy ewidencjonować ilość
    tych zużytych olejów.
    Reasumując – nie jest prawidłowe stanowisko Wnioskodawcy, że po dokonaniu
    drenowania wody poprocesowej należy dokonać wpisu do ewidencji wyrobów akcyzowych
    prowadzonej przez Spółkę w składzie podatkowym, aby uaktualnić stan ewidencyjny
    wyrobów i doprowadzić do zgodności danych ewidencyjnych z rzeczywistymi stanami
    wyrobów akcyzowych w składzie podatkowym. Jak bowiem wskazano powyżej, woda
    poprocesowa jest wyrobem nieakcyzowym (co Wnioskodawca podał w opisie stanu
    faktycznego), więc jej wydrenowanie nie stanowi ubytku wyrobu akcyzowego w

    rozumieniu ustawy. Natomiast Wnioskodawca jest obowiązany - na podstawie
    wskazanych przepisów ustawy i rozporządzenia - ewidencjonować wyprodukowane i
    magazynowane w składzie podatkowym wyroby akcyzowe jakimi są oleje pirolityczne o
    kodach CN 2707 99 99 i 2710 12 90, niezawierające wody poporcesorowej, czyli w takiej
    postaci w jakiej są wysyłane do odbiorców zewnętrznych.
    Tym samym stanowisko Wnioskodawcy - oceniane łącznie w odniesieniu do obowiązków
    właściwego ewidencjonowania w składzie podatkowym olejów pirolitycznych o kodach CN
    2707 99 99 i 2710 12 90, niezawierających wody poporcesorowej - w zakresie pytania nr 2
    należy uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (zadanych pytań) Wnioskodawcy, w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.
    Zauważyć bowiem należy, że to wyłącznie Wnioskodawca, w treści składanego wniosku,
    kształtuje jego zakres przedmiotowy. Zatem kwestie, które nie zostały objęte pytaniami
    wskazanymi we wniosku, nie mogą być rozpatrzone – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia
    29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111, ze zm.; dalej jako:
    „Ordynacja podatkowa”).
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź
    traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
    Ordynacji podatkowej. Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli
    Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach
      wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.; dalej jako: „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.