Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP3/443-1282/12/AŚ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2012-11-29
Teza: Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w części w jakiej zakupione towary i usługi będą związane z czynnościami niepodlegającymi podatkowi VAT, natomiast będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w części w jakiej zakupione towary i usługi będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia; odliczenia-prawo do odliczenia; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 16 listopada 2012r. (data wpływu do tut. organu 20 listopada 2012r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w całości lub w części w odniesieniu do projektu pn. „\`(...)\`” - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 20 listopada 2012r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w całości lub w części w odniesieniu do projektu pn. „\`(...)\`”.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca istnieje od 1 września 2009r., powołane Uchwałą Rady Powiatu. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT od dnia 1 lutego 2011 roku na podstawie zgłoszenia rejestracyjnego, składa deklarację VAT-7.

Wnioskodawca w planie finansowym jednostki na 2012 rok ma zawarty do zrealizowania projekt pt. „\`(...)\`.”, w ramach programu RPO na lata 2007 - 2013, Oś. I. Konkurencyjna i Innowacyjna Gospodarka. Działanie 1.3. Regionalny System Innowacyjny. Projekt ma charakter inwestycyjny. W zakresie projektu zaplanowano następujące działania inwestycyjne:

*   adaptacja pomieszczeń w celu utworzenia laboratorium technicznego,
*   dostawa i instalacja wyposażenia laboratorium (wycinarka plazmowa , tokarka wraz z wyposażeniem, pionowe centrum obróbcze, zaginarka sterowana numerycznie, robot spawalniczy).

Inwestycja realizowana będzie w budynku stanowiącym własność Powiatu (w trwałym zarządzie Wnioskodawcy). Łączna powierzchnia budynku wynosi 1987 m2, z czego pracami adaptacyjnymi w ramach projektu zostanie objętych 350 m2.

Celem głównym Projektu jest stworzenie warunków do trwałego zwiększenia konkurencyjności oraz wzrostu potencjału innowacyjnego w regionie. Całkowity budżet Projektu wynosi 2.494.000 zł, z czego 2.483.138,50 zł (w tym VAT) stanowią wstępnie wydatki kwalifikowane.

Okres realizacji projektu: 7 marzec 2011r. - 31 październik 2013r.

Zakupy towarów i usług dotyczące projektu będą udokumentowane fakturami VAT -nabywca-Wnioskodawca.

Powstałe w wyniku realizacji projektu laboratorium będzie wykorzystywane do czynności: opodatkowanych - dzierżawa laboratorium, nieopodatkowanych - nieodpłatne kształcenie (zajęcia praktyczne).

Wnioskodawca będzie w stanie wyodrębnić kwoty podatku należnego związanego z poszczególnymi kategoriami czynności - po podpisaniu umowy dzierżawy. Przetarg na wyłonienie dzierżawcy zostanie ogłoszony w dniu 16 września 2013r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w całości lub w części w odniesieniu do ww. projektu?

Zdaniem Wnioskodawcy, nie będzie On miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w części w jakiej zakupione towary i usługi będą związane z czynnościami niepodlegającymi podatkowi VAT, natomiast będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w części w jakiej zakupione towary i usługi będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.

Zgodnie z powołanymi przepisami odliczenie podatku VAT przysługuje – co do zasady – w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane na potrzeby czynności opodatkowanych.

Wskazane prawo wyłącza jednocześnie możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku świadczenia czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Odliczeniu może podlegać tylko ten podatek naliczony (ta jego część), który związany jest z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

Ustawa stanowi, że podatek winien być wyodrębniony w przypadku, gdy podatnik wykonuje zarówno czynności dające prawo do odliczenia, jak i czynności, w związku z którymi nie przysługuje takie prawo. Obowiązek wyodrębnienia kwot podatku przypisywanych do poszczególnych rodzajów czynności (opodatkowane, zwolnione, niepodlegające opodatkowaniu), ma charakter bezwzględny. Podatnik w momencie nabycia towarów lub usług powinien dokonać ich kwalifikacji do określonych rodzajów sprzedaży, z którymi zakupy te są związane.

Zatem, jeśli towary i usługi, przy nabyciu których naliczono podatek, są (mają być) wykorzystywane tylko w części do prowadzenia działalności opodatkowanej, wówczas podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku w części w jakiej nabyte towary i usługi są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją określonej czynności, z którą łączą się skutki podatkowo-prawne było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca w planie finansowym jednostki na 2012 rok ma zawarty do zrealizowania projekt pt. „\`(...)\`”, w ramach programu RPO WP na lata 2007 - 2013, Oś. I. Konkurencyjna i Innowacyjna Gospodarka. Działanie 1.3.Regionalny System Innowacyjny. Projekt ma charakter inwestycyjny. W zakresie projektu zaplanowano następujące działania inwestycyjne:

*   adaptacja pomieszczeń w celu utworzenia laboratorium technicznego,
*   dostawa i instalacja wyposażenia laboratorium (wycinarka plazmowa, tokarka wraz z wyposażeniem, pionowe centrum obróbcze, zaginarka sterowana numerycznie, robot spawalniczy).

Inwestycja realizowana będzie w budynku stanowiącym własność Powiatu (w trwałym zarządzie Wnioskodawcy).

Zakupy towarów i usług dotyczące projektu będą udokumentowane fakturami VAT -nabywca - Wnioskodawca.

Powstałe w wyniku realizacji projektu Laboratorium będzie wykorzystywane do czynności: opodatkowanych - dzierżawa laboratorium, nieopodatkowanych - nieodpłatne kształcenie (zajęcia praktyczne).

Wnioskodawca będzie w stanie wyodrębnić kwoty podatku należnego związanego z poszczególnymi kategoriami czynności - po podpisaniu umowy dzierżawy.

Jak wskazano powyżej prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje wyłącznie, w sytuacji gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

W przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego mamy do czynienia z sytuacją w której Wnioskodawca dokona zakupu towarów i usług (w celu powstania i wyposażenia laboratorium) związanych z działalnością od której przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT (czynności opodatkowane podatkiem VAT) oraz z czynnościami w związku z którymi nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony (czynności niepodlegające podatkowi VAT).

W myśl przytoczonych wyżej przepisów, w celu prawidłowej realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego Wnioskodawca zobowiązany jest przyporządkować w odpowiednich częściach podatek naliczony wynikający z faktur zakupu poszczególnym kategoriom działalności: niepodlegającej opodatkowaniu i działalności opodatkowanej.

Wnioskodawca ma obowiązek odrębnego określenia, czy podatek naliczony wynikający z otrzymanych faktur związany będzie z czynnościami opodatkowanymi czy też niepodlegającymi opodatkowaniu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną. Brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi.

Tym samym Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w części w jakiej zakupione towary i usługi będą związane z czynnościami niepodlegającymi podatkowi VAT, natomiast będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w części w jakiej zakupione towary i usługi będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy o VAT.

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Końcowo tut. organ zauważa, iż niniejsza interpretacja nie rozstrzyga w zakresie prawidłowości zaliczenia przez Wnioskodawcę usług nieodpłatnego kształcenia (zajęć praktycznych) do czynności niepodlegających podatkowi VAT, bowiem nie było to przedmiotem wniosku. Powyższe zostało przyjęte jako element przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu zdarzenia przyszłego i nie było przedmiotem oceny.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Józefa Ignacego Kraszewskiego 4A, 35-016 Rzeszów po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.