Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-1.4011.124.2025.1.KB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-22
Teza: Skuteczność wyboru formy opodatkowania z tytułu
prowadzonej działalności.
Słowa kluczowe: opodatkowanie-forma opodatkowania-zmiana formy
opodatkowania
podatek-podatek dochodowy-podatek dochodowy od
osób fizycznych
podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek
dochodowy
przelew-przelew bankowy
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie
ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 9 -ust. 1c

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący
    zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W dniu 3 marca 2025 r. za pośrednictwem biura rachunkowego otrzymał Pan informację,
    według której w roku podatkowym 2024 przychody z działalności powinien Pan rozliczać
    według skali podatkowej, a nie – jak miało to miejsce faktycznie w 2024 r. – w formie
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W rozmowie telefonicznej z pracownikiem
    Drugiego Urzędu Skarbowego w (...) otrzymał Pan informację, według której nie
    przysługuje Panu możliwość rozliczenia przychodów w formie ryczałtu, a tylko według skali
    podatkowej.
    W dniu 13 listopada 2017 r. złożył Pan „Wniosek o wpis” do Centralnej Ewidencji i
    Informacji o Działalności Gospodarczej rejestrując indywidualną działalność gospodarczą.
    Dokonując rejestracji działalności we wniosku zadeklarował Pan chęć opłacania podatku
    według skali podatkowej.
    W 2024 r. zdecydował Pan o zmianie formy opodatkowania na ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych. Pierwszy przychód z działalności w 2024 r. uzyskał Pan w styczniu
    tego samego roku. Podatek zryczałtowany wyliczony za styczeń 2024 r. wpłacił Pan na
    mikrorachunek w dniu 20 lutego 2024 r. z opisem w tytule przelewu „PIT-28”. Wszystkie
    kolejne płatności podatku dokonywał Pan również z opisem „PIT-28” w tytule przelewów
    do Urzędu Skarbowego. Ponadto, złożył Pan roczne zeznanie podatkowe z dochodów
    osiągniętych z działalności gospodarczej na formularzu PIT-28, który właściwy jest
    wyłącznie do rozliczania podatku zryczałtowanego.
    Oprócz tego, fakt opłacania zryczałtowanego podatku od przychodów
    ewidencjonowanych odnotowany został w deklaracji rozliczeniowej za 2024 r. złożonej do
    Zakładu Ubezpieczeń Społecznych. W 2024 r. ZUS wyliczał Pana składki na ubezpieczenia
    mając za podstawę fakt, iż rozlicza się Pan w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Przez cały rok podatkowy 2024 nie otrzymał Pan ze strony Urzędu Skarbowego żadnej
    informacji, że zaliczki na podatek są naliczane błędnie.

## Pytanie

Czy skutecznie dokonał Pan wyboru formy opodatkowania przychodów z działalności
    gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Uważa Pan, że poprzez terminową wpłatę zaliczki podatku za styczeń 2024 r., w której to
    wpłacie w formie przelewu za pomocą adnotacji „PIT-28” jednoznacznie wskazał, że wpłata
    dotyczy zaliczki na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, a także poprzez złożenie
    rocznego zeznania podatkowego na formularzu PIT-28, skutecznie dokonał Pan wyboru
    formy opodatkowania w 2024 r.
    Zgodnie z art. 9a ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, dochody uzyskane przez przedsiębiorców opodatkowane są na zasadach
    ogólnych (skala podatkowa), chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu

    skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w
    formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o
    zryczałtowanym podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, sporządzone na piśmie oświadczenie o
    wyborze opodatkowania w formie ryczałtu na dany rok podatnik składa naczelnikowi
    urzędu skarbowego do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
    pierwszy przychód z tytułu działalności gospodarczej w roku podatkowym, albo do końca
    roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Przy czym oświadczenie o wyborze formy opodatkowania podatnik może złożyć na
    podstawie przepisów ustawy z 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o
    Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy.
    Z treści przepisów nie wynika obowiązek złożenia oświadczenia w konkretnej, ściśle
    określonej przepisami prawa formie. Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 22 lutego
    2024 r. sygn. akt II FSK 710/21 stwierdził, że dla skutecznego wyboru określonej zasady
    opodatkowania podatkiem dochodowym przychodów z wykonywania działalności
    gospodarczej wystarczające jest złożenie oświadczenia przez podatnika w tytule przelewu
    skierowanego do organu wskazującego na zapłatę podatku lub zaliczki na podatek
    dochodowy w danym roku podatkowym, przy zachowaniu terminu do złożenia tego
    oświadczenia. W myśl art. 60 k.c., z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych,
    wola osoby dokonującej czynności prawnej może być wyrażona przez każde zachowanie
    się tej osoby, które ujawnia jej wolę w sposób dostateczny, w tym również przez
    ujawnienie tej woli w postaci elektronicznej (oświadczenie woli).
    Podkreślił Pan, że złożył w tytule przelewu („PIT-28”) oświadczenie woli, zgodnie z którym
    wpłatę zaliczki należy zarachować na zryczałtowany podatek dochodowy.
    Ponadto, złożył Pan oświadczenie w formie rocznego zeznania podatkowego na
    formularzu „PIT-28”. Interpretacja oświadczenia woli w tym zakresie nie pozostawia
    wątpliwości. W innym przypadku nie deklarowałby Pan woli opłaty zryczałtowanego
    podatku dochodowego i nie wpłacałby zaliczek w ciągu całego roku ze wskazaniem
    formularza PIT-28, a także nie złożyłby rocznego zeznania na formularzu PIT-28.
    Cytując stanowisko Naczelnego Sądu Administracyjnego w przytoczonym wyżej wyroku,
    należy w tym miejscu wyraźnie zaakcentować, że ustawodawca nie zastrzegł dla tego
    rodzaju oświadczenia formy pisemnej. Brak jest bowiem definicji legalnej zwrotu
    „sporządzenie czegoś na piśmie”. Potocznie należałoby uznać, że oznacza to, że
    oświadczenie to powinno zostać sporządzone przy użyciu znaków alfabetu w celu
    utrwalenia wypowiedzi. Ten wymóg spełniony będzie także wówczas, gdy tekst zawarty
    został w tytule przelewu skierowanego do organu podatkowego. W trakcie realizacji
    przelewu zaliczki za styczeń 2024 r., wprowadzając niezbędne dane w dyspozycji przelewu
    („PIT-28”), wprowadził Pan informację o tym, że jest to przelew tytułem zryczałtowanego
    podatku dochodowego.
    W związku z powyższym, Pana zdaniem, przelew podatku ze wskazaniem na formularz PIT-
    28 oraz złożenie rocznego zeznania podatkowego na formularzu PIT-28 spełniły wszystkie
    wymagane przez przepisy prawa warunki skutecznego złożenia oświadczenia woli o
    wyborze sposobu opodatkowania. Nadmienił Pan, że dokładnie takie samo stanowisko
    zostało wyrażone w pismach Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotyczących
    skuteczności złożenia oświadczenia o wyborze formy opodatkowania o sygnaturach 0113-
    KDIPT2-1.4011.422.2024.3.MAP z dn. 16 października 2024 r., 0114-KDWP.
    4011.204.2024.1.JCH z dn. 28 listopada 2024 r. oraz 0113-KDIPT2-1.4011.587.2024.3.HJ.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do treści art. 9a ust. 1 wskazanej wyżej ustawy:
      Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3,
      są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba
      że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na
      piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.
    Stosownie art. 9 ust. 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Natomiast w myśl art. 9 ust. 1b tej ustawy:
      Dokonany wybór formy opodatkowania, o którym mowa w ust. 1, dotyczy również lat
      następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 1
      złoży oświadczenie na piśmie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o
      rezygnacji z tej formy opodatkowania albo oświadczenie o wyborze opodatkowania
      dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art.
      30c ustawy o podatku dochodowym, w terminie określonym w art. 9a ust. 2 tej ustawy.
    Jak stanowi zaś art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na
      podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji
      o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r.
      541), zwanej dalej "ustawą o CEIDG".
    Z powołanych przepisów jednoznacznie wynika, że podstawową formą opodatkowania
    (podatkiem dochodowym) dochodów z działalności gospodarczej jest opodatkowanie
    według skali podatkowej. Wymieniona forma opodatkowania przysługuje z mocy ustawy i
    podatnik nie musi składać oświadczenia o jej wyborze. Złożenie stosownego oświadczenia,
    w określonym w przepisach terminie, jest natomiast warunkiem koniecznym dla
    możliwości skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Aby opodatkować przychody z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, podatnik musi złożyć oświadczenie o wyborze tej formy
    opodatkowania do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
    pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego,
    jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego. Oświadczenie składa
    się na piśmie naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania
    podatnika. Oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych podatnik może także złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6

    marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie
    Informacji dla Przedsiębiorcy CEIDG.
    W przypadku rozpoczęcia działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego i
    niezłożenia ww. oświadczenia w określonym terminie, podatnik jest obowiązany do
    założenia właściwych ksiąg i opłacania podatku na zasadach określonych w ustawie o
    podatku dochodowym.
    W tym miejscu wskazać należy, że zarówno przepisy ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, jak i ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie określają urzędowego wzoru takiego
    oświadczenia, ani innych wymogów co do jego formy. Ma natomiast z niego jednoznacznie
    wynikać, jakiego wyboru dokonał podatnik.
    Dlatego też, w przypadku gdy podatnik dokonał wpłaty pierwszej zaliczki/ryczałtu w
    ustawowym terminie przewidzianym dla złożenia oświadczenia o wyborze formy
    opodatkowania i z opisu dokonanej wpłaty (np. tytułu przelewu) wynika, jakiego dokładnie
    rodzaju podatku dotyczy płatność, taki dowód wpłaty może zostać uznany za złożenie
    oświadczenia.
    Z opisu sprawy wynika, że w dniu 13 listopada 2017 r. złożył Pan „Wniosek o wpis” do
    Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej rejestrując indywidualną
    działalność gospodarczą. Dokonując rejestracji działalności we wniosku zadeklarował Pan
    chęć opłacania podatku według skali podatkowej. W 2024 r. zdecydował Pan o zmianie
    formy opodatkowania na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Pierwszy przychód z
    działalności w 2024 r. uzyskał Pan w styczniu tego samego roku. Podatek zryczałtowany
    wyliczony za styczeń 2024 r. wpłacił Pan na mikrorachunek w dniu 20 lutego 2024 r. z
    opisem w tytule przelewu „PIT-28”. Wszystkie kolejne płatności podatku dokonywał Pan
    również z opisem „PIT-28” w tytule przelewów do Urzędu Skarbowego. Ponadto, złożył Pan
    roczne zeznanie podatkowe z dochodów osiągniętych z działalności gospodarczej na
    formularzu PIT-28, który właściwy jest wyłącznie do rozliczania podatku zryczałtowanego.
    Wątpliwość Pana budzi kwestia, czy dokonana przez Pana wpłata ryczałtu (przelewem
    bankowym, w którym jako tytuł wskazał Pan „PIT-28”), stanowi skuteczny wybór formy
    opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej.
    Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że skoro – jak wynika z
    przedstawionych okoliczności – w ustawowym terminie dla złożenia oświadczenia o
    wyborze formy opodatkowania dokonał Pan przelewu na poczet ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych do urzędu skarbowego, z prawidłowym opisem jakiego podatku
    dotyczy, to może być on uznany za skutecznie złożone oświadczanie o wyborze formy
    opodatkowania.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    W rozpoznanej sprawie organ przyjął, że faktycznie zamierzał Pan dokonać wyboru
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jako formy opodatkowania przychodów z
    działalności, a tym samym wskazanie przez Pana w tytule przelewu skierowanego do
    organu podatkowego nazwy formularza zeznania rocznego podatku stanowiło
    oświadczenie Pana woli o zmianie formy opodatkowania.
    Dodatkowo informujemy, że interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie sprawy będącej
    przedmiotem wniosku w kontekście sformułowanego pytania interpretacyjnego, tj.
    możliwości wyboru ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jako formy
    opodatkowania przychodów z działalności w świetle art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

    Natomiast nie rozstrzyga innych kwestii dotyczących opisanych okoliczności, w
    szczególności możliwości opodatkowania przychodu z działalności gospodarczej ryczałtem
    ewidencjonowanym w kontekście wyłączeń z opodatkowania ryczałtem zawartych w art. 6
    ust. 4 pkt 1 oraz art. 8 ww. ustawy.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony
    we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania
    o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza
    postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu
    przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne. Tym samym załączone przez Pana materiały
    dowodowe (potwierdzenia przelewów do US, zeznanie podatkowe PIT-28 oraz deklaracja
    ZUS), nie mogą stanowić podstawy dla wydania interpretacji indywidualnej.
    Ponadto, w odniesieniu do załączonych przez Pana interpretacji indywidualnych stwierdzić
    należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania w
    sprawie będącej przedmiotem wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.