Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.312.2022.4.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-09-22
Teza: Sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntów i własności naniesień nie będzie opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych, gdyż znajdzie do niej zastosowanie wyłączenie z art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Słowa kluczowe: umowa-umowa sprzedaży; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste-przeniesienie prawa użytkowania wieczystego
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w jakim są opodatkowane bądź zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. a

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej**

8 lipca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 8 lipca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntów i własności naniesień. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – w piśmie z 19 września 2022 r. (wpływ 19 września 2022 r.).

**Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem**

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

E. S.A. (dalej: Kupujący, Nabywca)

NIP: (…)

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

T. S.A. (dalej: Sprzedający, Zbywca)

NIP: (…)

**Opis zdarzenia przyszłego**

1\. Opis Nieruchomości będącej przedmiotem Transakcji.

Zainteresowanym będącym stroną postępowania jest E. Spółka Akcyjna (dalej: Kupujący) z siedzibą w X. zarejestrowana na potrzeby podatku od towarów i usług jako podatnik podatku od towarów i usług czynny.

Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania są T. Spółka Akcyjna (dalej: Sprzedający) z siedzibą w Y. zarejestrowana na potrzeby podatku od towarów i usług jako podatnik podatku od towarów i usług czynny.

W dalszej części wniosku Kupujący wraz ze Sprzedającym będą łącznie zwani Zainteresowanymi lub Stronami.

Kupujący zamierza nabyć w drodze umowy sprzedaży prawo użytkowania wieczystego nieruchomości położonej w Y. składającej się z następujących działek:

1) działki gruntu o numerze ewidencyjnym (…), położonej w miejscowości Y., dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą KW Nr (…);

2) działki gruntu o numerze ewidencyjnym (…), położonej w miejscowości Y., dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą KW Nr (…);

wraz z prawem własności posadowionych na ww. działkach obiektów (dalej łącznie: Nieruchomość).

Planowana sprzedaż prawa użytkowania Nieruchomości przez Sprzedającego na rzecz Kupującego, na podstawie umowy przyrzeczonej sprzedaży, zwana będzie w dalszej części wniosku „Transakcją” lub „Umową Sprzedaży”.

(\`(...)\`) 2022 r., pomiędzy Sprzedającym a Kupującym została zawarta umowa przedwstępna sprzedaży prawa użytkowania wieczystego Nieruchomości (dalej: Umowa Przedwstępna), jak również Kupujący uiścił na rzecz Sprzedającego zadatek na poczet Transakcji. Jednocześnie w Umowie Przedwstępnej Strony postanowiły, że Kupujący ma prawo przelewu praw (cesja) i obowiązków (przejęcie długu) wynikających z Umowy Przedwstępnej na rzecz dowolnego podmiotu, przy czym Kupujący może dokonać cesji wyłącznie na rzecz takiego podmiotu, który gwarantuje przejęcie w całości zobowiązań Kupującego wynikających z Umowy Przedwstępnej i ponosić będzie odpowiedzialność za jej wykonanie, posiadając środki pieniężne umożliwiające wykonanie zobowiązań ciążących na Kupującym na podstawie Umowy Przedwstępnej. Warunkiem ważności i skuteczności dokonania przelewu praw i przeniesienia obowiązków wynikających z Umowy Przedwstępnej na rzecz dowolnego podmiotu jest, że podmiot ten nie jest podmiotem konkurencyjnym w stosunku do Sprzedającego.

Sprzedający oraz Kupujący są zarejestrowani na potrzeby podatku od towarów i usług jako podatnik podatku od towarów i usług czynny i będą zarejestrowani na potrzeby podatku od towarów i usług jako podatnik podatku od towarów i usług czynny również na datę Transakcji.

Na działkach wchodzących w skład Nieruchomości znajdują się (i będą znajdowały się na datę Transakcji) obiekty wytworzone przy użyciu materiałów budowlanych takie jak: asfaltowo-betonowe utwardzenie terenu (plac) pełniące funkcję parkingu, kilkumetrowe wolnostojące latarnie wykonane z betonowych prefabrykatów pełniące funkcje oświetlenia terenu, zjazd na działkę gruntu o numerze ewidencyjnym (…) składającą się na Nieruchomość, ogrodzenie z wjazdem na ulicę oraz sieci przesyłowe należące do przedsiębiorstwa, o którym mowa w art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego.

Informacje w przedmiocie usytuowania poszczególnych obiektów, które znajdują się i będą na datę Transakcji znajdować się na Nieruchomości oraz ich własności zostały przedstawione w Tabeli nr 1.

**Tabela nr 1**


| Nrdziałki | Opis obiektów znajdujących się na Nieruchomości | Informacja w przedmiocie tytułu własności do poszczególnych obiektów znajdujących się na Nieruchomości 
| (…) | asfaltowo - betonowe utwardzenie terenu wraz z zjazdem na działkę (parking) | Sprzedający 
| sieć wodociągowa | przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego 
| sieć elektroenergetyczna | przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego 
| sieć kanalizacyjna | przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego 
| sieć telekomunikacyjna | przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego 
| oświetlenie zewnętrzne (latarnie z betonowych prefabrykatów) | Sprzedający 
| ogrodzenie wraz z wjazdem | Sprzedający 
| (…) | asfaltowo - betonowe utwardzenie terenu (parking) | Sprzedający 
| oświetlenie zewnętrzne (latarnie z betonowych prefabrykatów) | Sprzedający 
| sieć elektroenergetyczna | przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego 

Nieruchomość na chwilę obecną nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, natomiast na datę Transakcji miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego powinien zostać uchwalony dla Nieruchomości. Zgodnie z postanowieniami Umowy Przedwstępnej, jest to jeden z warunków, którego spełnienie jest wymagane dla zawarcia Umowy Sprzedaży. Niemniej jednak, Strony wskazują, iż powyższy warunek został zastrzeżony na korzyść Kupującego, co oznacza, iż Kupujący ma prawo żądać zawarcia umowy pomimo niespełnienia powyższego warunku, co oznacza, iż Strony nie mogą wykluczyć, że na datę Transakcji dla Nieruchomości nie zostanie uchwalony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego.

Dla Nieruchomości wydano trzy decyzje o warunkach zabudowy z (\`(...)\`) 2013 roku, z (\`(...)\`) 2013 roku, oraz z (\`(...)\`) 2014 roku, z treści których wynika, że dla części działki numer (…) oraz dla działki (…) położonych w Y. ustalono warunki zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie budynku handlowo – usługowego wraz z infrastrukturą techniczną i elementami reklamowymi; przy czym rodzaj inwestycji oznaczono jako: zabudowa usługowa (w tym handel).

2\. Historia oraz dalsze informacje o Nieruchomości.

Wszystkie obiekty, które będą znajdowały się na Nieruchomości na datę Transakcji, a których właścicielem będzie Sprzedający, zostały wybudowane jeszcze przed dokonaniem zakupu Nieruchomości przez Sprzedającego.

Sprzedający nabył prawo użytkowania wieczystego gruntu oznaczonego numerem działki (…) (\`(...)\`) 2011 r. na podstawie umowy sprzedaży, zaś prawo użytkowania wieczystego gruntu oznaczonego numerem działki (…) na podstawie umowy przeniesienia prawa użytkowania wieczystego gruntu z (\`(...)\`) 2013 r. Transakcje, w oparciu o które Sprzedający nabył prawo użytkowania wieczystego Nieruchomości nie stanowiły dostawy zorganizowanej części przedsiębiorstwa i zostały opodatkowana podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki.

Sprzedający miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia Nieruchomości.

W momencie nabycia przez obecnego Sprzedającego na Nieruchomości oprócz obiektów opisanych powyżej i wskazanych w Tabeli nr 1 znajdował się również budynek magazynowo-biurowy, który został rozebrany przez Sprzedającego. Po rozbiórce i uprzątnięciu terenu Nieruchomość wykorzystywana była przez Sprzedającego jako parking.

Sprzedający nie ponosił i nie zamierza ponieść do daty Transakcji wydatków na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, któregokolwiek z obiektów posadowionych na Nieruchomości, które będą równe lub przekroczą 30% ich wartości początkowej.

Sprzedający nie jest stroną umowy najmu dotyczącej Nieruchomości (jako wynajmujący). Nieruchomość nie była i nie będzie wykorzystywana przez Sprzedającego wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług. Sprzedający nabył Nieruchomość z zamiarem inwestycyjnym. W tym celu przedsięwziął pewne czynności mające na celu zwiększenie atrakcyjności Nieruchomości m.in. dokonał rozbiórki budynku magazynowo-biurowego położonego na Nieruchomości. Następnie, w wyniku zmiany zamierzeń Sprzedającego co do sposobu wykorzystania Nieruchomości, rozpoczął on użytkowanie Nieruchomości na potrzeby własne, tj. jako parking. Obecnie z uwagi na okoliczności rynkowe (wzrost wartości nieruchomości) Sprzedający zamierza zbyć Nieruchomość odnotowując zysk na planowanej sprzedaży.

Obiekty takie jak: asfaltowo - betonowe utwardzenie terenu (plac) pełniące funkcję parkingu, kilkumetrowe wolnostojące latarnie wykonane z betonowych prefabrykatów pełniące funkcje oświetlenia terenu, zjazd na działkę gruntu o numerze ewidencyjnym (…), ogrodzenie z wjazdem na ulicę, zostały ujęte w rejestrze środków trwałych Sprzedającego jako osobne środki trwałe. Dla jasności Strony wskazują, że kilkumetrowe wolnostojące latarnie obecnie nie pełną funkcji oświetlenia terenu, gdyż – jak zostało wskazane to poniżej – Sprzedający nie jest stroną wiążących umów dotyczących dostawy mediów do Nieruchomości.

3\. Zakres Transakcji.

W ramach Transakcji, dojdzie do kupna przez Kupującego od Sprzedającego prawa użytkowania wieczystego Nieruchomości.

Przedmiotem Transakcji nie będą natomiast inne od Nieruchomości składniki majątku Sprzedającego. W szczególności Kupujący nie zakupi, ani nie przejmie żadnych wartości niematerialnych i prawnych, know-how, aktywów mogących stanowić tajemnicę przedsiębiorstwa, oznaczeń indywidualizujących przedsiębiorstwo Sprzedającego lub jego część, a także innych praw, wierzytelności, zobowiązań, czy też środków pieniężnych lub papierów wartościowych Sprzedającego.

Przede wszystkim, na Kupującego nie zostaną przeniesione, m.in.:

− prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono Sprzedającemu finansowania dłużnego na nabycie Nieruchomości, czy realizację inwestycji na Nieruchomości;

− umowy o zarządzanie Nieruchomością;

− umowy zarządzania aktywami;

− należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem.

Sprzedający nie jest i nie będzie na moment Transakcji stroną wiążących umów dotyczących dostawy mediów do Nieruchomości, w związku z czym Kupujący zawrze nowe umowy w tym zakresie.

Kupujący nie przejmie ksiąg rachunkowych prowadzonych przez Sprzedającego ani żadnych rachunków bankowych.

Na moment Transakcji Sprzedający nie będzie zatrudniał pracowników ani osób, dla których Nieruchomość byłaby zakładem pracy, w związku z tym jej nabycie przez Kupującego nie spowoduje skutku, że Kupujący stanie się stroną istniejących stosunków pracy. Nabycie Nieruchomości nie wiąże się również z przejściem zakładu pracy w rozumieniu art. 231 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 roku Kodeks pracy.

Nie jest planowana likwidacja Sprzedającego w szczególności bezpośrednio po przeprowadzeniu Transakcji. Jednocześnie, Sprzedający nie może przeprowadzenia likwidacji wykluczyć w przyszłości, zależnie od decyzji biznesowych.

4\. Wyodrębnienie Nieruchomości w przedsiębiorstwie Sprzedającego.

Sprzedający nie posiada i nie będzie posiadał żadnego statutu, regulaminu czy dokumentu o podobnym charakterze, z którego wynikałoby formalne wyodrębnienie organizacyjne Nieruchomości w istniejącym przedsiębiorstwie Sprzedającego, czy fakt, że Nieruchomość stanowi wyodrębnioną jednostkę organizacyjną (np. oddział wyodrębniony w KRS).

Ponadto Sprzedający nie posiada i nie będzie posiadał odrębnego rachunku (subrachunku) bankowego, na który wpływają (będą wpływać) należności i są spłacane (będą spłacane) zobowiązania związane wyłącznie z wykorzystywaniem Nieruchomości przez Sprzedającego.

Sprzedający nie prowadzi oddzielnych ksiąg rachunkowych dla Nieruchomości, jak również nie sporządza odrębnego sprawozdania finansowego dla Nieruchomości (pozostanie to aktualne także w momencie dokonania Transakcji). Przychody, koszty oraz należności i zobowiązania związane z Nieruchomością nie są – i nie będą na moment Transakcji – ewidencjonowane za pomocą wydzielonych, odrębnych kont utworzonych dla Nieruchomości.

5\. Sposób wykorzystania Nieruchomości po Transakcji.

Po przeprowadzeniu Transakcji Kupujący zamierza wykorzystywać Nieruchomości w ramach działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (w planach jest przeprowadzenie inwestycji deweloperskiej). Kupujący nie planuje wykorzystywania Nieruchomości do działalności zwolnionej z podatku od towarów i usług. Dla przeprowadzenia takiej inwestycji kluczowe będzie zaangażowanie przez Kupującego znaczących środków majątkowych, w tym kapitału obrotowego, jak również zasobów ludzkich, szczególnie w postaci usług świadczonych przez zewnętrznych usługodawców. Zatem sposób wykorzystania Nieruchomości przez Kupującego będzie zdecydowanie różnił się od wykorzystywania Nieruchomości przez Sprzedającego.

6\. Inne okoliczności Transakcji.

Sprzedający i Kupujący posiadają, jak i będą posiadać na moment Transakcji status podatników podatku od towarów i usług czynnych, a Transakcja zostanie udokumentowana stosowną fakturą lub fakturami.

Jak wskazano powyżej, planowane jest, że Transakcja nastąpi w 2022 r. Strony wskazują, że w trybie art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o podatku od towarów i usług, złożyły do urzędu skarbowego, (\`(...)\`) 2021 r. oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia z podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, w stosunku do dostawy Nieruchomości, wybierając tym samym opodatkowanie Transakcji podatkiem od towarów i usług.

Jednocześnie, kierując się tzw. ostrożnością procesową w treści Umowy Przedwstępnej, Sprzedający oraz Kupujący wskazali, iż pomimo złożenia uprzedniego oświadczenia do urzędu skarbowego, którym mowa powyżej ponownie oświadczają, że w trybie art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o podatku od towarów i usług, rezygnują ze zwolnienia od podatku od towarów i usług w stosunku do dostawy Nieruchomości, w zakresie w jakim mogą one korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług i wybierają opodatkowanie podatkiem od towarów i usług dostawy tych Nieruchomości.

W piśmie uzupełniającym z 19 września 2022 r. doprecyzowali Państwo zdarzenie przyszłe poprzez klasyfikację, przy uwzględnieniu przepisów Prawa budowlanego, poszczególnych obiektów budowlanych i urządzeń budowlanych, które znajdują się na Nieruchomości, i które będą stanowiły przedmiot sprzedaży (przedmiot Transakcji):


| Nrdziałki | Obiekty | Klasyfikacja wg Prawa budowlanego (budynek/budowla/urządzenie budowlane) 
| (…) | asfaltowo - betonowe utwardzenie terenu wraz z zjazdem na działkę (parking) | budowla 
| oświetlenie zewnętrzne (latarnie z betonowych prefabrykatów) | budowla 
| ogrodzenie wraz z wjazdem | urządzenie budowlane 
| (…) | asfaltowo - betonowe utwardzenie terenu (parking) | budowla 
| oświetlenie zewnętrzne (latarnie z betonowych prefabrykatów) | budowla 

Przy czym, jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego:

1) sieć wodociągowa, sieć elektroenergetyczna, sieć kanalizacyjna, sieć telekomunikacyjna, które znajdują się i będą znajdować na datę Transakcji na działce o numerze ewidencyjnym (…) wchodzącej w skład Nieruchomości oraz

2) sieć elektroenergetyczna, która znajduje się i będzie znajdowała się na datę Transakcji na działce o numerze ewidencyjnym (…) wchodzącej w skład Nieruchomości, należą do przedsiębiorstwa, o którym mowa w art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego.

W ocenie Zainteresowanego będącego stroną, ww. obiekty nie będą stanowiły części składowej Nieruchomości, gdyż na podstawie art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego będą wchodziły w skład przedsiębiorstwa przesyłowego jako infrastruktura przesyłowa.

W takiej sytuacji należy uznać, że nie będą one przedmiotem Transakcji. W związku powyższym oraz mając na uwadze treść pytania nr 1 wskazanego w wezwaniu, klasyfikacja ww. obiektów na gruncie przepisów Prawa budowlanego nie jest konieczna.

Kupujący wyjaśnił, że na Nieruchomości nie znajdują się ani nie będą znajdowały się na datę Transakcji żadne obiekty budowlane, które mogłyby być zakwalifikowane jako budynki w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego.

Zaznaczamy, że przywołując za Państwem treść opisu zdarzenia przyszłego pominęliśmy tę jego część, która znajduje się w treści uzupełnienia a odnosi się wyłącznie do zagadnień dotyczących podatku od towarów i usług.

**Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych**

Czy Transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)

**Państwa stanowisko w sprawie**

Państwa zdaniem, Transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Planowana Transakcja nabycia Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z zastosowaniem właściwej, na moment Transakcji, stawki podatku od towarów i usług.

W rezultacie Transakcja sprzedaży Nieruchomości zostanie wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) w zw. Z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Wskazali Państwo, że przepis art. 2 pkt 4 lit. a) ww. ustawy wskazuje, że czynności cywilnoprawne (inne niż umowa spółki i jej zmiany), w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W związku z powyższym, skoro Transakcja będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, należy stwierdzić, że norma przewidziana w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych powinna znaleźć zastosowanie w przypadku planowanej Transakcji sprzedaży Nieruchomości i w rezultacie Transakcja nie będzie opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Kupujący nie zostanie zatem zobowiązany do rozliczenia podatku od czynności cywilnoprawnych z związku z dokonaną Transakcją.

Powyżej przywołano tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 111 ze zm.):

Podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży – przy umowie sprzedaży – na kupującym.

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Podstawę opodatkowania stanowi – przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.

Podstawę opodatkowania określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Stawki podatku wynoszą – od umowy sprzedaży:

a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,

b) innych praw majątkowych – 1%.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

− umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

− umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685, z późn. zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo użytkowania wieczystego.

Z opisu wniosku wynika, że zamierzają Państwo zawrzeć umowę sprzedaży, na mocy której Zainteresowany będący stroną postępowania nabędzie od Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania prawo wieczystego użytkowania gruntów i własność naniesień na tym gruncie.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Państwa dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, znak: (\`(...)\`) wynika, że:

− w przedmiotowej sytuacji nie dojdzie do zastosowania wyłączenia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy; tym samym, skoro przedmiot planowanej transakcji nie będzie stanowił przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa, transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie stanowiła sprzedaż poszczególnych składników majątku opodatkowaną na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług,

− dostawa zabudowanych działek ustawy podlega zwolnieniu z podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług,

− w trybie art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o podatku od towarów i usług, Strony złożyły do Urzędu Skarbowego (…) oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia z podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, w stosunku do dostawy Nieruchomości, wybierając tym samym opodatkowanie Transakcji podatkiem od towarów i usług,

− w przypadku wyboru dla planowanej Transakcji opcji opodatkowania dostawy zabudowanych działek (…) i (\`(...)\`) Transakcja będzie opodatkowana właściwą stawką podatku.

Zatem, skoro Transakcja nie będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług a sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z naniesieniami (budynki, budowle i urządzenia budowlane) będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki i nie będzie z tego podatku zwolniona (ponieważ Strony transakcji złożą oświadczenie o rezygnacji z prawa do zwolnienia), to do opisanej transakcji znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku opisana transakcja sprzedaży będzie, na mocy art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, wyłączona z opodatkowania w podatku od czynności cywilnoprawnych.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie – znak: (\`(...)\`).

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania**

(\`(...)\`) (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy Ordynacja podatkowa.