Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.713.2023.1.KF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-11-17
Teza: Ustalenie kosztów uzyskania przychodu w związku ze sprzedażą samochodu wygranego w loterii.
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; loterie-loteria fantowa; nagrody-nagrody rzeczowe; samochód; sprzedaż-sprzedaż rzeczy
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania przychodów.-Koszty z tytułu odpłatnego zbycia rzeczy lub praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie, a także innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Odpłatne zbycie rzeczy.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. d; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22-ust. 1d; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24-ust. 6

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
====================================================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe w części dotyczącej zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wydatku na ubezpieczenie samochodu i prawidłowe w pozostałej części.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

29 września 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 29 września 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia kosztów uzyskania przychodu w związku ze sprzedażą samochodu wygranego w loterii. Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

W okresie od (…) kwietnia 2023 r. do (…) czerwca 2023 r. odbywała się loteria pod nazwą (…), której organizatorem była firma (…) (dalej: A). Zdobyła Pani w loterii nagrodę główną, którą był samochód (…) o wartości rynkowej (…) zł brutto wraz z nagrodą pieniężną stanowiącą ekwiwalent na poczet zryczałtowanego podatku dochodowego w wysokości (…) zł.

Przeniesienie własności nagrody dokonano na podstawie Umowy Przeniesienia Własności z (…) sierpnia 2023 r. (dalej: Umowa), której stronami była A oraz laureatka loterii – Pani. Jak stanowi umowa, A dokonała zapłaty podatku od wygranej w loterii nagrody do właściwego Urzędu Skarbowego.

Zamierza Pani sprzedać wygrany samochód przed upływem sześciu miesięcy od dnia przeniesienia własności. Sprzedaż samochodu nie stanowi dla Pani przedmiotu działalności gospodarczej.

### Pytania

1\. Czy przy sprzedaży wygranego samochodu przed upływem sześciu miesięcy będzie Pani miała prawo do zaliczenia do kosztu uzyskania przychodu wartość nagrody, która została przyjęta do obliczenia podatku dochodowego z tytułu wygranej na loterii?

2\. Czy ma Pani prawo do zaliczenia do kosztu uzyskania przychodu dodatkowych kosztów poniesionych na rzecz zabezpieczenia wygranego samochodu, tj. koszt ubezpieczenia oraz montażu zabezpieczenia przeciwkradzieżowego?

### Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, w odniesieniu do pytania nr 1, przy sprzedaży wygranego samochodu przed upływem sześciu miesięcy należy zaliczyć do kosztu uzyskania przychodu wartość nagrody, która została przyjęta do obliczenia podatku dochodowego z tytułu wygranej na loterii.

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych: opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z przepisu art. 9 ust. 1a ww. ustawy wynika, że jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem opodatkowania w danym roku podatkowym jest suma dochodów z wszystkich źródeł przychodów. Przy czym art. 9 ust. 2 ww. ustawy wskazuje, iż: dochodem ze źródła przychodów jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy źródłem dochodu jest odpłatne zbycie rzeczy, jeśli nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej oraz zostało dokonane przed upływem 6 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie.

Na podstawie art. 24 ust. 6 ww. ustawy, dochodem z odpłatnego zbycia rzeczy, jeżeli przychód z odpłatnego zbycia nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej, jest różnica pomiędzy przychodem uzyskanym z odpłatnego zbycia rzeczy a kosztem ich nabycia, zmniejszona o wartość nakładów poczynionych w trakcie posiadania rzeczy.

Zgodnie z art. 22 ust. 1d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku odpłatnego zbycia rzeczy lub praw otrzymanych nieodpłatnie, w związku z którymi, zgodnie z art. 11 ust. 2-2b ustawy, został określony przychód, kwota tego przychodu stanowić będzie koszt uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych rzeczy.

Mając na uwadze przytoczone przepisy prawa, należy stwierdzić, że przychodem uzyskanym ze sprzedaży nagrody wygranej przez Panią w konkursie, dokonanej przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło jej nabycie, będzie wartość wyrażona w cenie określonej w umowie sprzedaży, którą uzyska Pani od kupującego, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Natomiast kosztem uzyskania przychodu (nabycia) będzie wartość nagrody, która została przyjęta do obliczenia podatku dochodowego z tytułu wygranej na loterii.

W związku z powyższym, Pani zdaniem, zobowiązanie w podatku dochodowym z tytułu zbycia samochodu powstanie wyłącznie w stosunku do kwoty stanowiącej różnicę pomiędzy przychodem ze zbycia a kosztami uzyskania przychodu, czyli kwotą będącą podstawą do naliczenia przez organizatora 10% podatku od wygranej.

Podobne stanowisko przedstawiono w piśmie z 27 marca 2020 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej sygn.: 0113-KDIPT2-3.4011.135.2020.1.GG oraz w piśmie z 2 czerwca 2023 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej sygn.: 0112-KDWL.4011.1.2023.2.WS.

W Pani ocenie, w odniesieniu do pytania nr 2, ma Pani prawo do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu dodatkowych kosztów poniesionych na rzecz zabezpieczenia wygranego samochodu, tj. koszt ubezpieczenia oraz koszt montażu zabezpieczenia przeciwkradzieżowego.

Z przepisu art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.

W myśl art. 24 ust. 6 ww. ustawy, dochodem z odpłatnego zbycia rzeczy określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d, jeżeli przychód z odpłatnego zbycia nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej, jest różnica pomiędzy przychodem uzyskanym z odpłatnego zbycia rzeczy a kosztem ich nabycia, zmniejszona o wartość nakładów poczynionych w czasie posiadania rzeczy.

Przedmiotem wygranej na loterii oraz przyszłej umowy sprzedaży jest samochód marki (…) o wartości rynkowej (…) zł brutto. Samochód ten jest projektem (…) i pochodzi z (…). W takich przypadkach szczególnie ważne jest utrzymanie samochodu w jak najlepszym stanie. Po wygraniu na loterii była Pani zmuszona do poniesienia dodatkowych kosztów w celu właściwego zabezpieczenia nagrody. W związku z tym, po odebraniu nagrody, ubezpieczyła Pani auto oraz zamontowała zabezpieczenie przeciwkradzieżowe. Wszystkie te koszty były niezbędne do zabezpieczenia aktualnego stanu samochodu. Z uwagi na charakter opisanych kosztów, Pani zdaniem, ma Pani prawo do zaliczenia ich w koszty uzyskania przychodu.

Przy ustalaniu dochodu z tytułu zbycia auta za kwotę wyższą niż przyjęta do obliczenia podatku dochodowego od wygranych na loterii, w Pani ocenie należy odjąć od przychodu uzyskanego ze zbycia samochodu kwotę (…) zł oraz kwotę stanowiącą sumę kosztów poniesionych w celu zabezpieczenia auta. Dopiero tak obliczony dochód będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z przepisu art. 9 ust. 1a ww. ustawy wynika, że:

Jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 25e, art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-30g, art. 30j-30p oraz art. 44 ust. 7e i 7f, suma dochodów z wszystkich źródeł przychodów.

Przy czym art. 9 ust. 2 ww. ustawy wskazuje, że:

Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz praw do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Zważając na powyższe przepisy, stwierdzić należy, że źródłem przychodu z tytułu odpłatnego zbycia rzeczy ruchomych jest taka sprzedaż, która nie nastąpiła w wykonywaniu działalności gospodarczej oraz została dokonana przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie.

Według art. 19 ust. 1 ww. ustawy:

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Ustęp 3 wspominanego wyżej artykułu wskazuje, że:

Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.

Ponadto, zgodnie art. 24 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochodem z odpłatnego zbycia rzeczy określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d, jeżeli przychód z odpłatnego zbycia nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej, jest różnica pomiędzy przychodem uzyskanym z odpłatnego zbycia rzeczy a kosztem ich nabycia, zmniejszona o wartość nakładów poczynionych w czasie posiadania rzeczy.

Art. 22 ust. 1d ww. ustawy, stanowi natomiast, że:

W przypadku odpłatnego zbycia rzeczy lub praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie, a także innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, w związku z którymi, zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, został określony przychód, a także w przypadku odpłatnego zbycia rzeczy, praw lub innych świadczeń będących przedmiotem wykonania świadczenia niepieniężnego, o którym mowa w art. 14 ust. 2e i 2f, kosztem uzyskania przychodów z ich odpłatnego zbycia, z uwzględnieniem aktualizacji dokonanej zgodnie z odrębnymi przepisami, jest odpowiednio:

1) wartość przychodu określonego na podstawie art. 11 ust. 2 i 2a albo

2) wartość przychodu określonego na podstawie art. 11 ust. 2b powiększona o wydatki na nabycie częściowo odpłatnych rzeczy lub praw albo innych świadczeń, albo

3) równowartość wierzytelności (należności) uregulowanej przez wykonanie świadczenia niepieniężnego (w naturze), o którym mowa w art. 14 ust. 2e i 2f, pomniejszonej o naliczony w związku z przekazaniem tego świadczenia niepieniężnego podatek od towarów i usług

– pomniejszona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1.

Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów podatku dochodowego oraz podatku od spadków i darowizn.

Z analizy przytoczonych przepisów wynika, że sprzedaż samochodu wygranego przez Panią w loterii należy zakwalifikować do źródła przychodu, jakim jest odpłatne zbycie rzeczy. Przychodem ze sprzedaży nagrody będzie wartość, którą uzyska Pani od kupującego, wynikająca z umowy sprzedaży, o ile będzie odpowiadała wartości rynkowej tej rzeczy.

Kosztem uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży będzie natomiast – w myśl art. 22 ust. 1d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – wartość samochodu przyjęta do obliczenia podatku dochodowego zapłaconego z tytułu wygranej w loterii. Przy czym, należy podkreślić, że – jak wynika z art. 23 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy – kosztem uzyskania przychodów nie może być zapłacony podatek dochodowy z tytułu wygrania nagrody w loterii. Wartość tego podatku nie ma wpływu na ustalenie dochodu (straty) ze sprzedaży.

Dochód uzyskany ze sprzedaży samochodu – zgodnie z art. 24 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – może zostać również pomniejszony o wartość nakładów poczynionych w czasie posiadania rzeczy.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określa, co należy rozumieć pod pojęciem nakładów w rozumieniu ww. przepisu. W doktrynie ugruntowany jest pogląd, zgodnie z którym przez nakłady należy rozumieć sumę wydatków poniesionych na daną rzecz zwiększających jej wartość. Pod pojęciem nakładów należy zatem rozumieć wszelkie wydatki, które zmieniają/przeobrażają daną rzecz, nadając jej nową jakość.

Mając na uwadze powyższe, będzie Pani mogła pomniejszyć uzyskany dochód ze sprzedaży samochodu o wydatki poniesione na montaż zabezpieczenia przeciwkradzieżowego w samochodzie. Wydatki te jako zwiększające wartość samochodu stanowią nakłady poczynione w czasie posiadania rzeczy.

Do kosztów uzyskania przychodów nie będzie Pani mogła natomiast zaliczyć wydatku na ubezpieczenie samochodu. Nie jest to bowiem wydatek, który może zostać uznany za nakład na samochód zwiększający jego wartość.

**Podsumowując, mając na względzie przedstawiony przez Panią opis sprawy oraz powołane przepisy prawa podatkowego, stwierdzam, że w związku ze sprzedażą samochodu wygranego w loterii przed upływem 6 miesięcy, od końca miesiąca w którym otrzymała Pani nagrodę, będzie Pani miała prawo zaliczyć jako koszt uzyskania przychodu wartość nagrody, która została przyjęta do obliczenia podatku dochodowego zapłacona z tytułu wygranej w loterii oraz nakłady poniesione w czasie posiadania rzeczy, tj. wydatek poniesiony na montaż zabezpieczenia przeciwkradzieżowego. Do kosztów uzyskania przychodów nie będzie Pani mogła natomiast zaliczyć wydatku na ubezpieczenie samochodu.**

W odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych, stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).