Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-2.4011.27.2023.1.BM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-02-27
Teza: Opodatkowanie dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową (opodatkowanie IP-BOX).
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa; IP Box; prawa-prawa autorskie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30cb

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

18 stycznia 2023 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od dnia 4 stycznia 2016 r. pod firmą X, pod adresem (\`(...)\`). Działalność jest zarejestrowana w CEIDG pod numerem NIP (\`(...)\`) i numerem REGON (\`(...)\`) oraz prowadzona m. in. pod kodami: 62.01.Z Działalność związana z Oprogramowaniem, 62.09.Z Pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, 63.11.Z Przetwarzanie danych; zarządzanie stronami internetowymi (hosting) i podobna działalność. Ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1387, ze zm., dalej zwanej „ustawą o PIT”) i rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów, a wybrana forma opodatkowania to: w latach 2016-2021 - podatek na zasadach ogólnych, od 2022 r. podatek liniowy. Nie toczy się wobec Pana żadne postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa, ani czynności sprawdzające w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych za jakikolwiek okres. Nie posiada Pan statusu centrum badawczo-rozwojowego określonego w ustawie z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2019 r., poz. 1402, ze zm.). Głównym przedmiotem działalności było i jest tworzenie, a także rozwój Oprogramowania oraz jego elementów składowych, które następnie są sprzedawane Kontrahentom w ramach usług świadczonych na ich rzecz na podstawie zawartych umów o współpracy. Tworzył Pan i tworzy oraz rozwij kilka rodzajów programów komputerowych lub ich części (modyfikacji, ulepszeń, nowych modułów), jednakże z uwagi na tożsamość czynności podejmowanych do ich tworzenia i rozwoju na potrzeby niniejszego wniosku, pojęcia program komputerowy, Oprogramowanie, części Oprogramowania stosowane są zamiennie i dotyczą tworzenia/modyfikacji/rozwijania Oprogramowania, co skutkuje wytworzeniem odrębnego programu komputerowego. Program komputerowy/Oprogramowanie/część Oprogramowania stanowi sekwencję instrukcji do wykonania przez komputer, na którym zostanie ona uruchomiona. Efektem prac może być plik tekstowy zawierający poszczególne instrukcje programu napisane w konkretnym języku programowania lub działający plik wykonywalny spełniający zadane funkcje. Wykonywana działalność dotyczy więc głównie wytwarzania, rozwijania oraz ulepszania programów komputerowych (tj. Oprogramowania, części Oprogramowania), które według art. 1 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 1191, ze zm., dalej zwana „ustawą o PAIPP”) są utworami. W wyniku prowadzonych przez Pana prac powstają autorskie prawa majątkowe do programów komputerowych, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o PAIPP i stanowią jedną z form wyrażenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej według art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT. Wytwarzane Oprogramowania lub ich części opierają się na indywidualnych, autorskich pomysłach i obejmują m.in. zaprojektowanie algorytmu, czynność programowania (tworzenia kodu źródłowego) oraz weryfikację, modyfikację i udoskonalanie dostępnych rozwiązań programistycznych. Działania te prowadzone są w ułożony, metodyczny sposób, czego wymaga specyfika tworzenia programu komputerowego, tj. określenie celu jaki ma on spełniać, ustalenia sposobu dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań programistycznych oraz technologii), zaplanowanie prac, weryfikacja, zakończenie.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej tworzy Pan oraz modyfikuje, ulepsza i rozwija Oprogramowanie będące rezultatem Pana pracy twórczej, ale także modyfikuje i ulepsza istniejące już Oprogramowanie autorstwa innych osób, przy czym efekt modyfikacji tego Oprogramowania stanowi odrębne prawo autorskie do programu komputerowego, ponieważ jest to osobny przedmiot obrotu, który podlega również ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Właścicielem ulepszanego, rozwijanego programu jest Zleceniodawca, a Pan dokonuje jedynie jego ulepszenia i rozwinięcia. Przekazuje Pan Zleceniodawcy wszelkie prawa autorskie do wytworzonego lub ulepszonego Oprogramowania. Nie będą Panu przysługiwały pochodzące z licencji prawa do programu, do którego prawa autorskie już przeniesiono, nawet w przypadku jego dalszego rozwijania/ulepszania. Prowadzona działalność, w okresie którego dotyczy wniosek, obejmuje i będzie obejmować jednocześnie prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2018 r. poz. 1668, ze zm.). Prowadzone przez Pana prace rozwojowe dotyczyły, dotyczą i będą dotyczyć wytwarzania Oprogramowania oraz modyfikacji, ulepszania i rozwijania Oprogramowania. Prace podejmowane przez Pana do tej pory zostały zakończone pozytywnym wynikiem skutkującym wytworzeniem funkcjonalnego Oprogramowania komputerowego. Modyfikowane Oprogramowania nie są i nie będą wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian.

W celu pozyskania informacji na tematy pozwalające na tworzenie nowych programów komputerowych wykorzystuje Pan dokumentacje sprzętu komputerowego, dokumentacje bibliotek programistycznych, książki i materiały internetowe poświęcone językom programowania. Podczas testowania Oprogramowania i sprzętu przeprowadzane są eksperymenty oraz obserwacje pozwalające na ulepszanie/poprawę funkcjonalności stanowiącej element zlecenia oraz ocenę wyników przeprowadzonych prac.

Podejmuje Pan swoją działalność w sposób systematyczny w celu wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Prowadzona działalność wymaga stałego kształcenia i badania zasobów rynku na temat nowych rozwiązań technologicznych i programowych. Sam Pan realizuje wykonanie zlecenia w ramach umowy w zakresie tworzenia Oprogramowania oraz modyfikacji, ulepszania i rozwijania Oprogramowania, podejmując samodzielne prace rozwojowe w rozumieniu ww. ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Działania, które Pan podejmuje nie są więc wykonywane pod kierownictwem zlecającego te czynności. Ponosił Pan, ponosi i będzie ponosić odpowiedzialność za wykonane Oprogramowanie. Przeniesienie każdego z majątkowych praw autorskich do programu komputerowego następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o PAIPP, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy. Wszystkie będące przedmiotem zapytania czynności w zakresie tworzenia/modyfikowania/rozwijania/ulepszania oprogramowania prowadzą do powstania utworów (odrębnych programów komputerowych), które podlegają ochronie zgodnie z art. 74 ustawy o PAIPP, do których przenoszone są autorskie prawa majątkowe.

Opisany w niniejszym wniosku stan faktyczny odnosi się do zaistniałego już zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego. Skorzystał Pan bowiem z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP Box), uregulowanego w art. 30ca ustawy o PIT, za lata 2020 - 2021. Zamierza Pan także skorzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów stawką 5% za 2022 rok i za lata kolejne, w których będzie Pan prowadził działalność na zasadach dotychczasowych. Wniosek (tj. opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego oraz pytania interpretacyjne) dotyczy więc lat 2020-2022 i kolejnych lat, w których będzie Pan prowadził działalność na zasadach dotychczasowych. Zdarzenie przyszłe będzie tożsame ze stanem faktycznym opisanym w niniejszym wniosku.

Przychody z tytułu wykonywanej działalności gospodarczej.

Przedmiot wszystkich umów o świadczenie usług obejmuje następujące usługi: projektowanie wymaganych zmian w oprogramowaniu, analiza wymagań i specyfikacji projektowej, przygotowywanie kodu, kodowanie w odpowiednim języku programowania, rozwijanie nowych komponentów Oprogramowania, kompilacja kodu, regularne przeglądanie kodu. W ramach głównej działalności gospodarczej, na podstawie umów o świadczenie usług, wykonuje Pan przykładowo następujące czynności: w zakresie wytwarzania Oprogramowania - tworzenie kodu źródłowego, w zakresie modyfikowania, wytwarzania części Oprogramowania, w wyniku rozwijania lub ulepszania określonego programu komputerowego - projektowanie wymaganych zmian w oprogramowaniu, tworzenie kodu źródłowego, czynności niezwiązane wprost z wytwarzaniem programów komputerowych - spotkania zespołu, dokumentowanie wytworzonego kodu źródłowego, prezentacja zastosowanych rozwiązań.

Umowy zawarte pomiędzy Panem a danym Kontrahentem wskazują, że w zakresie związanym z wytwarzaniem Oprogramowania lub jego części przenoszone są na Zlecającego lub Kontrahenta Zlecającego wskazanego przez niego, wszelkie prawa autorskie do nich w zamian za wynagrodzenie. Prawa te przenoszone są, w zależności od postanowień umów, z chwilą powstania utworu lub możliwej do wyodrębnienia jego części i ustalenia ich w jakiejkolwiek formie. Gdyby przeniesienie praw nie było możliwe w wyżej opisanej chwili, to następuje ono z chwilą przekazania utworu lub jego części Zlecającemu, w szczególności przez wprowadzenie do sieci komputerowej Zlecającego lub kontrahenta Zlecającego i zapłaty wszystkich należności wynikających z wystawionych przez Pana faktur. Zgodnie z umowami o świadczenie usług, uwzględniając ich charakter ciągły, wynagrodzenie, stanowi iloczyn godzin pracy w danym miesiącu kalendarzowym i umówionej stawki. Ilość godzin pracy wynika z pisemnego potwierdzenia wykonania usługi/przepracowania określonej liczby godzin w danym miesiącu. Wynagrodzenie jest płatne za okresy miesięczne w ciągu umówionej liczby dni każdorazowo od wystawienia faktury. Z umów o świadczenie usług wynika, że wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich do utworów stanowiących programy komputerowe lub korzystania z tych praw w każdym miesiącu stanowi 90% całego wynagrodzenia. W tym stanie rzeczy, otrzymane przez Pana 90 % wynagrodzenia jest przychodem z tytułu sprzedaży majątkowych praw autorskich do programu komputerowego. Pozostałe 10 % wynagrodzenia to przychody, które nie są związane wprost z wytwarzaniem programów komputerowych, np. spotkania zespołu, dokumentowanie wytworzonego kodu źródłowego, prezentacja zastosowanych rozwiązań. Przychodów tych nie zaliczał Pan i nie zalicza do przychodów z tytułu sprzedaży majątkowych praw autorskich do programu komputerowego. Ponadto osiąga Pan przychody z wykonywania innych usług niż powyższe, w tym m.in. z tytułu hostingu, zarządzania stronami internetowymi.

Koszty uzyskania przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej ponosił Pan, ponosi i zamierza ponosić koszty z tytułu zakupu usług programistycznych niestanowiących wyników prac badawczo-rozwojowych (m.in testowanie kodu), które są bezpośrednio związane z działalnością w zakresie wytwarzania, rozwijania lub ulepszania programów komputerowych. Koszty te, jako wydatki bezpośrednio związane z przychodami z tytułu sprzedaży majątkowych praw autorskich do programów komputerowych i w całości ich dotyczące, stanowią koszty do obliczenia wskaźnika Nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT - lit. a wskaźnika Nexus.

Ponadto w związku tym, że w ramach działalności gospodarczej osiąga Pan przychody ze świadczenia usług innych niż związane z wytwarzaniem, rozwijaniem lub ulepszaniem programów komputerowych, to ponosił Pan, ponosi i zamierza ponosić także koszty, które są bezpośrednio związane z tymi przychodami i w całości dotyczą tych przychodów.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, która skupiona jest na wytwarzaniu, rozwijaniu lub ulepszaniu programów komputerowych, ponosił Pan, ponosi i zamierza ponosić następujące koszty w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Koszt zakupu sprzętu komputerowego, urządzeń peryferyjnych i sprzętu elektronicznego (tablet, komputer, drukarka, router, pendrive, dysk zewnętrzny, telefony, słuchawki). Do wytwarzania Oprogramowania oraz prowadzenia działalności gospodarczej w tym zakresie, niezbędny jest bowiem określony sprzęt komputerowy, urządzenia peryferyjne i sprzęt elektroniczny, a w szczególności komputery, które służą do wytwarzania Oprogramowania, telefon/tablet są to narzędzia umożliwiające komunikację z klientami oraz z zespołem i zapewniają zdalny dostęp do poczty służbowej. Ponadto, są to urządzenia testowe wykorzystywane bezpośrednio do tworzenia konkretnego programu, słuchawki służą do usprawnienia komunikacji z klientem i z zespołem, są one szczególnie ważne podczas pracy zdalnej. Z całą pewnością są to przedmioty niezbędne w wykonywanej pracy.

Koszt leasingu i użytkowania pojazdu samochodowego (koszty paliwa, koszty napraw i inne związane z eksploatacją, ubezpieczeń, części samochodowych, przeglądów). Pojazd samochodowy jest leasingowanym przez Pana środkiem transportu, na podstawie umowy leasingu operacyjnego zawartej w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Pojazd ten skutecznie umożliwia szybkie przemieszczanie, np. w miejsce spotkania z Kontrahentem (celem omówienia kwestii istotnych z punktu widzenia realizowanego projektu), czy też w miejsce szkolenia lub konferencji (poszerzenie wiedzy z zakresu programowania i nowych technologii). Aby móc uczestniczyć w tych spotkaniach, konieczne jest zachowanie środka transportu w należytej kondycji, tj. poprzez ponoszenie regularnych kosztów związanych z paliwem, naprawami i innych związanych z eksploatacją, ubezpieczeniami, wymianą części czy też leasingu. Wobec powyższego, zakup i użytkowanie pojazdu samochodowego są wprost związane z wytworzeniem Oprogramowania lub jego części jako kwalifikowanego IP.

Koszt zakupu urządzeń i materiałów biurowych, materiałów eksploatacyjnych do drukarki (biurko, fotel, materiały biurowe, torby przystosowane do transportu sprzętu komputerowego, papier ksero, artykuły piśmiennicze, toner). Tworzenie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej wymaga zastosowania odpowiedniego sprzętu komputerowego, urządzeń peryferyjnych oraz sprzętu elektronicznego. Jednakże ze względu na charakter prowadzonej działalności musi Pan zapewnić sobie we własnym zakresie także odpowiednie, sprzyjające środowisko pracy do pracy twórczej. Skompletowanie wyposażenia biura (biurko, fotel, materiały biurowe, plecaki) oraz materiałów do jego obsługi i akcesoriów jest bezpośrednio związane z wykonywaną pracą zawodową.

Koszt udostępnienia programu do księgowania przez bank, który prowadzi Pana rachunek gospodarczy. Korzystanie z programu do księgowania jest niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej. Traktuje Pan ten koszt jako stały element prowadzenia działalności gospodarczej, której zdecydowanie dominująca część polega na wytwarzaniu chronionych prawem autorskim utworów, a konkretniej programów komputerowych.

Koszt składek ubezpieczenia społecznego ZUS jako koszt obowiązkowy w prowadzonej działalności gospodarczej, polegającej na realizacji prac rozwojowych, zaliczany jako koszt uzyskania przychodów, w skład którego wchodzi ubezpieczenie emerytalne, rentowe, chorobowe i wypadkowe.

Jak wyżej Pan podkreślił, uzyskiwane przychody z działalności gospodarczej w przeważającym zakresie pochodzą z przeniesienia praw autorskich do programów komputerowych/Oprogramowania, bądź części Oprogramowania wytworzonych przez Pana. W 2020 r. stanowiły one ponad 84% przychodów uzyskanych z działalności gospodarczej, a w 2021 r. stanowiły one ponad 89% przychodów uzyskanych z działalności gospodarczej. Jednakże żaden z opisanych wyżej wymienionych wydatków, nie był ani nie jest ponoszony wyłącznie w celu wytwarzania Oprogramowania, a powyższe koszty służą także przychodom osiąganym w ramach pozostałych obszarów działalności gospodarczej.

W związku z powyższym, wobec braku możliwości pełnego alokowania ww. kosztów poniesionych w ramach działalności gospodarczej do przychodów ze zbycia praw autorskich do programów komputerowych, tj. takiej, która będzie odzwierciedlać adekwatne „powiązanie” odpowiedniej części danego kosztu z przychodami z danego źródła, stosuje Pan, per analogiam, przychodowy klucz podziału kosztów pośrednich, o którym mowa w art. 22 ust. 3 ustawy o PIT, do poszczególnych rodzajów przychodów. W pierwszej kolejności liczy Pan koszty poniesione na prowadzoną działalność związaną z wytwarzaniem programów: koszty do podziału \* przychody z działalności innowacyjnej / suma przychodów, a następnie liczy Pan koszty poniesione na prowadzoną działalność związaną z wytwarzaniem poszczególnych programów: koszty działalności innowacyjnej \* przychody z danego programu komputerowego (jako osobnego KPWI) / suma przychodów ze wszystkich programów komputerowych. Obliczone w powyższy sposób koszty (tj. wg przychodowego klucza podziału kosztów) poniesione na prowadzoną działalność związaną z wytwarzaniem programów stanowią koszty do obliczenia wskaźnika Nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 - lit. a, tj. jako wydatki bezpośrednio powiązane przychodami z przeniesienia praw autorskich do programów komputerowych. W drugiej kolejności ustala Pan poszczególne kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej poprzez przemnożenie uzyskanego dochodu ze zbycia danego Oprogramowania bądź części Oprogramowania przez wskaźnik Nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT. Wskaźnik Nexus oblicza Pan oddzielnie dla dochodów z poszczególnych programów komputerowych, w związku z czym ustala Pan odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność opisywaną we wniosku związaną z danym prawem przy zastosowaniu powyżej przedstawionego mechanizmu.

Ponosił Pan, ponosi i zamierza ponosić także pośrednie koszty prowadzenia działalności gospodarczej. Do kosztów tych stosuje Pan przychodowy klucz podziału kosztów pośrednich, o którym mowa w art. 22 ust. 3 ustawy o PIT, przyporządkowując je do poszczególnych rodzajów przychodów. Koszt poniesiony w danym okresie na prowadzoną działalność związaną z wytwarzaniem programów komputerowych ustala Pan w następujący sposób: koszty pośrednie \* przychody z działalności innowacyjnej / suma przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie.

Za okres od 1 stycznia 2020 r. do 31 grudnia 2020 r., za okres od 1 stycznia 2021 r. do 31 grudnia 2021 r. i za okres od 1 stycznia 2022 r. prowadzi Pan na bieżąco, odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, szczegółową Ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT . W związku z tym, że przepisy nie narzucają konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji, Ewidencja sporządzana jest techniką komputerową w postaci arkusza kalkulacyjnego, obejmującego comiesięczne zestawienie dokumentów i wyliczeń wg wyżej opisanej metodologii. Ewidencja potwierdza uzyskane przychody oraz poniesione wydatki dotyczące poszczególnych programów komputerowych na koniec danego okresu rozliczeniowego. W prowadzonej Ewidencji wyodrębnił Pan poszczególne programy komputerowe.

W odniesieniu do każdego z nich ewidencjonuje Pan: - potwierdzone fakturami przychody, oblicza 90 % przychodu, który jest przychodem z tytułu sprzedaży majątkowych praw autorskich do programu komputerowego; - odpowiadające im, bezpośrednio z nimi związane koszty uzyskania przychodu (ze wskazaniem takich informacji jak: dane kontrahenta, nr dokumentu, data sprzedaży, data faktury, kwota z faktury), które w całości ich dotyczą. Koszty te uwzględnia Pan we wzorze w celu ustalenia wysokości wskaźnika Nexus (lit. a); pozostałe koszty bezpośrednio związane z przychodami z tytułu sprzedaży majątkowych praw autorskich do programu komputerowego, obliczone wg przychodowego klucza podziału kosztów (wobec braku możliwości innego alokowania ww. kosztów do przychodów ze zbycia praw autorskich do programów komputerowych oraz pozostałych przychodów). Koszty te uwzględnia Pan we wzorze w celu ustalenia wysokości wskaźnika Nexus (lit.a ); - koszty pośrednie, które dotyczą przychodów z tytułu sprzedaży majątkowych praw autorskich do programu komputerowego, obliczone wg przychodowego klucza podziału kosztów pośrednich, o którym mowa w art. 22 ust. 3 ustawy o PIT. Następnie oblicza Pan podstawę opodatkowania preferencyjną stawką. Jak z powyższego wynika, za lata 2020-2021 prowadził Pan i za okres od 1 stycznia 2022 r. prowadzi na bieżąco, odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, ewidencję, która wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadających na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Pana pytania
------------

1\. Czy podejmowana przez Pana działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych (Oprogramowania, części Oprogramowania), modyfikacji, ulepszaniu i rozwijaniu Oprogramowania, przedstawiona w zaistniałym już stanie faktycznym oraz w opisanym zdarzeniu przyszłym, stanowi prace rozwojowe w rozumieniu art. 5a pkt 40 ustawy o PIT, a tym samym czy stanowi działalność badawczorozwojową w rozumieniu art. 30ca ust.1 w związku z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT?

2\. Czy w przedstawionym powyżej stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym prawa autorskie do programów komputerowych (Oprogramowania, części Oprogramowania) tworzonych przez Pana samodzielnie w ramach świadczonych usług wykonywanych w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej są kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT i tym samym możliwe jest zastosowanie stawki opodatkowania 5% do osiągniętego kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, wyliczonego zgodnie z art. 30ca ustawy o PIT w latach 2020-2022 i kolejnych latach?

3\. Czy następujące wydatki na: zakup sprzętu komputerowego, urządzeń peryferyjnych i sprzętu elektronicznego (tablet, komputer, drukarka, router, pendrive, dysk zewnętrzny, telefony, słuchawki), leasing i użytkowanie pojazdu samochodowego (koszty paliwa, koszty napraw i inne związane z eksploatacją , koszty ubezpieczeń, części samochodowych, przeglądów), zakup urządzeń i materiałów biurowych, materiałów eksploatacyjnych do drukarki (biurko, fotel, materiały biurowe, torby przystosowane do transportu sprzętu komputerowego, papier ksero, artykuły piśmiennicze, toner), udostępnienie programu do księgowania przez bank, który prowadzi Pana rachunek gospodarczy, składki ubezpieczenia społecznego ZUS, które ponosił Pan, ponosi i zamierza ponosić w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 w zw. z art. 23 ust. 1 ustawy o PIT, przypisane według odpowiedniej metodologii alokacji (proporcji przychodowej), są kosztami uzyskania przychodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w kontekście art. 30ca ust. 7 w zw. z art. 9 ust. 2 ustawy o PIT?

4\. Czy poniższe koszty: zakupu sprzętu komputerowego, urządzeń peryferyjnych i sprzętu elektronicznego (tablet, komputer, drukarka, router, pendrive, dysk zewnętrzny, telefony, słuchawki), leasingu i użytkowania pojazdu samochodowego (koszty paliwa, koszty napraw i inne związane z eksploatacją , koszty ubezpieczeń, części samochodowych, przeglądów), zakupu urządzeń i materiałów biurowych, materiałów eksploatacyjnych do drukarki (biurko, fotel, materiały biurowe, torby przystosowane do transportu sprzętu komputerowego, papier ksero, artykuły piśmiennicze, toner), udostępnienia programu do księgowania przez bank, który prowadzi Pana rachunek gospodarczy, składek ubezpieczenia społecznego ZUS, które ponosił Pan, ponosi i zamierza ponosić w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 w zw. z art. 23 ust. 1 ustawy o PIT, przypisane według odpowiedniej metodyki alokacji (proporcji przychodowej), można uznać za koszty w literze „a” wskaźnika Nexus we wzorze do jego obliczenia, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?

Pana stanowisko w sprawie do pytania nr 1
-----------------------------------------

Prowadzone przez Pana prace w zakresie wytwarzania, rozwijania oraz ulepszania programów komputerowych (tj. Oprogramowania, części Oprogramowania) stanowią prace rozwojowe w rozumieniu art. 5a pkt 40 ustawy o PIT, a tym samym spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 30ca ust.1 w związku z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT.

Artykuł 5a pkt 38 ustawy o PIT normuje działalność badawczo-rozwojową jako: działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Zgodnie z art. 5a pkt 40 ustawy o PIT, pojęcie prace rozwojowe - oznacza prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2020 r., poz. 85 ), czyli działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub Oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Analiza wskazanych powyżej przepisów prowadzi do wniosku, że o prowadzeniu działalności badawczo-rozwojowej na gruncie ustawy o PIT należy mówić wówczas gdy: a) działalność obejmuje badania naukowe lub prace rozwojowe; b) realizowane prace mają twórczy charakter; c) prace w tym zakresie prowadzone są w systematyczny sposób; d) wykonywane prace mają na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań. Wszystkie wskazane powyżej przesłanki występują w przypadku tworzonych, modyfikowanych, ulepszanych i rozwijanych przez Pana Oprogramowań.

A. Prace rozwojowe.

Pana działalność polegająca na wytwarzaniu, rozwijaniu oraz ulepszaniu programów komputerowych (Oprogramowania, części Oprogramowania) wyczerpuje pojęcie prac rozwojowych zawarte we wskazanych powyżej przepisach prawa. Prowadzi Pan bowiem prace, wykorzystując dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych, do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych właściwości Oprogramowania. Tym samym, prowadzi Pan prace rozwojowe zdefiniowane we wskazanych powyżej przepisach prawa. Realizuje prace nastawione na wykorzystanie dostępnej wiedzy w zakresie narzędzi informatycznych do tworzenia autorskiego i innowacyjnego oprogramowania lub jego znaczącego ulepszenia. Tym samym, zgodnie ze wskazanymi powyżej ustawowymi definicjami prowadzi prace rozwojowe.

B. Twórczy charakter prac.

W wyniku prowadzonych przez Pana prac programistycznych, Pana Kontrahenci otrzymują nowoczesne i innowacyjne Oprogramowania, ulepszenia oraz rozwinięcia Oprogramowania, których nie da się nabyć na otwartym rynku. Cele, jakie są zakładane do osiągnięcia przez Kontrahenta, wymagają unikatowego podejścia i twórczej pracy koncepcyjnej od samego początku realizacji prac projektowych. Tym samym tworzone i wdrażane przez Pana elementy Oprogramowania mają zawsze charakter twórczy. Jednocześnie należy podkreślić, że Oprogramowanie i jego elementy, jako rezultat prowadzonych prac rozwojowych, podlega ochronie prawnej wynikającej z ww. ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

C. Prowadzenie prac w systematyczny sposób.

Realizowane przez Pana prace mają nie tylko twórczy charakter, ale są również prowadzone w sposób systematyczny, co stanowi kolejną przesłankę wynikającą z ustawowej definicji działalności badawczo-rozwojowej. Prace są realizowane według określonego harmonogramu, są zaplanowane i prowadzone w sposób uporządkowany i regularny. Nie mają one charakteru incydentalnego ani spontanicznego.

D. Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zgodnie z definicją ustawową działalność badawczo-rozwojowa musi także mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Podejmowane przez Pana działania ze swej istoty zmierzają do uzyskania specjalistycznej wiedzy i umiejętności, które będą wykorzystywane w obecnie prowadzonych lub kolejnych projektach. Tym samym, wiedza uzyskana podczas prowadzenia poszczególnych prac wykorzystywana jest następnie w innych pracach projektowych. Realizowane prace programistyczne mają charakter twórczy i ukierunkowane są na tworzenie nowych, innowacyjnych rozwiązań. Stworzenie kodu źródłowego wymaga połączenia wiedzy z zakresu informatyki, natomiast uprzednie opracowanie koncepcji tworzonego Oprogramowania lub jego części wymaga specjalistycznej wiedzy biznesowej. Dodatkowo, celem konkurencyjnego świadczenia usług, musi Pan ciągle poszerzać swoją wiedzę o nowe narzędzia i technologie informatyczne. Każdy z wytwarzanych przez Pana programów jest niepowtarzalny oraz unikatowy, a jego wytworzenie wymaga przeprowadzenia odmiennych i zindywidualizowanych procesów.

Biorąc powyższe pod uwagę, Pana zdaniem, prace przez Pana realizowane, stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 30ca ust. 1 w zw. z art. 5a pkt 38 i 40 ustawy o PIT.

Pana stanowisko w sprawie do pytania nr 2

Prawa autorskie do programów komputerowych (Oprogramowania, części Oprogramowania) tworzonych przez Pana samodzielnie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej są kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT. Odpłatne przeniesienie przez Pana prawa autorskiego do programu komputerowego (Oprogramowania, części Oprogramowania) w ramach wykonywanych przez Pana zleceń programistycznych stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ustawy o PIT. Tym samym, jest Pan uprawniony do zastosowania stawki podatku 5% do osiągniętego kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, wyliczonego zgodnie z art. 30ca ustawy o PIT w latach 2020 - 2022 i kolejnych latach.

Art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT wskazuje zamknięty katalog praw własności intelektualnych, z których dochód może zostać objęty preferencyjnym opodatkowaniem. Jednym z praw własności intelektualnych jest autorskie prawo do programu komputerowego, wymienione w art. 30ca w ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT. Przy czym, by można było mówić o "kwalifikowanym" prawie własności intelektualnej przepis ten wymaga również by spełnione zostały dwa kryteria:

a) przedmiot ochrony jest wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej,

b) prawo własności intelektualnej podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.

Program komputerowy stanowi przedmiot ochrony praw autorskich na podstawie art. 74 ustawy o PAIPP, który kwalifikuje programy komputerowe jako utwory będące przedmiotem jego ochrony i to już z momentem ich ustalenia, chociażby miał postać nieukończoną, bez konieczności spełnienia jakichkolwiek wymogów formalnych. Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny i zdarzenia przyszłe stwierdza Pan, że przedmiotem ochrony prawa autorskiego jest Oprogramowanie, jak i część Oprogramowania, wytwarzane przez Pana w ramach zawartych umów o świadczenie usług. Pana zdaniem, prawo autorskie do programów komputerowych wytwarzanych przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w kontekście przedstawionej we wniosku działalności, zalicza się do kwalifikowanych praw własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT, gdyż jest ono wymienione w zamkniętym katalogu praw własności intelektualnych sprecyzowanych w tym przepisie (pkt 8), podlega ochronie na podstawie ustawy o PAIPP, a jego przedmiot został wytworzony w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej, co zostało wykazane w zakresie stanowiska do pytania nr 1. Dochodem z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, zgodnie z art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT, jest osiągnięty przez podatnika w ciągu roku podatkowego dochód:

1) z opłat lub należności wynikających z umów licencyjnych, dotyczących kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego IP, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym w postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Zgodnie z postanowieniami konkretnej umowy o świadczenie usług, przenoszone są na rzecz danego Zleceniodawcy wytworzone Oprogramowania bądź części Oprogramowania. W opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, wskazał Pan, że w zamian za wykonane usługi otrzymuje umówione wynagrodzenie. Obejmuje ono honorarium za przeniesienie całości autorskich praw majątkowych do programu komputerowego. Pana zdaniem, odpłatne zbycie autorskich praw majątkowych do wytworzonego Oprogramowania bądź części Oprogramowania, należy zakwalifikować jako kategorię sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT.

Z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej będziemy mieli do czynienia przy spełnieniu łącznie trzech warunków:

a) przedmiot ochrony jest wytworzony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, oraz

b) należy do jednej z kategorii wymienionych w katalogu w art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT;

c) podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.

Zostały więc spełnione wszystkie trzy ww. przesłanki, ponieważ wytwarza Pan, rozwija lub ulepsza kwalifikowane prawa własności intelektualnej w postaci praw autorskich do programu komputerowego, co zostało powyżej wykazane. Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

Artykuł 30ca ust. 1 i następne ustawy o PIT, wskazują, że dla zastosowania 5% stawki podatku dochodowego konieczne jest łączne spełnienie następujących przesłanek:

1) prowadzenie przez podatnika działalności badawczorozwojowej w rozumieniu ustawy o PIT;

2) wytwarzanie w ramach działalności kwalifikowalnych praw własności intelektualnej;

3) uzyskiwanie dochodu z kwalifikowanych prawa własności intelektualnej;

4) określenie wysokości dochodu jaki może być objęty preferencyjną stawką podatku za pomocą wskaźnika Nexus dla każdego kwalifikowanego IP odrębnie;

5) prowadzenie odrębnej ewidencji operacji finansowych związanych z kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej.

Pana zdaniem, spełnienie powyższych przesłanek powoduje, że po zakończeniu roku podatkowego ma Pan prawo do skorzystania z 5% stawki podatku dochodowego w stosunku do dochodów związanych ze sprzedażą kwalifikowanego prawa własności intelektualnej .

Pana stanowisko w sprawie do pytania nr 3

Wydatki wskazane we wniosku, które ponosił Pan, ponosi i zamierza ponosić w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 w zw. z art. 23 ust. 1 ustawy o PIT, przypisane według odpowiedniej metodologii alokacji (proporcji przychodowej), są kosztami uzyskania przychodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w kontekście art. 30ca ust. 7 w zw. z art. 9 ust. 2 ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT, dochód (strata) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Natomiast art. 9 ust. 2 ustawy o PIT stanowi, że dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym.

Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza w przeważającym zakresie obejmuje tworzenie programów komputerowych, do których prawa autorskie są następnie przenoszone w ramach realizacji umowy o świadczenie usług na określonego Kontrahenta. Za wykonane usługi otrzymuje Pan ustalone wynagrodzenie, obejmujące przede wszystkim należność za przeniesienie autorskich praw majątkowych. Zważając na to, że Pana działania zorientowane są głównie na działalność badawczo-rozwojową, ponosił, ponosi i zamierza Pan ponosić wydatki na: zakup sprzętu komputerowego urządzeń peryferyjnych i sprzętu elektronicznego (tablet, komputer, drukarka, router, pendrive, dysk zewnętrzny, telefony, słuchawki), leasing i użytkowanie pojazdu samochodowego (koszty paliwa, koszty napraw i inne związane z eksploatacją, koszty ubezpieczeń, części samochodowych, przeglądów), zakup urządzeń i materiałów biurowych, materiałów eksploatacyjnych do drukarki (biurko, fotel, materiały biurowe, torby przystosowane do transportu sprzętu komputerowego, papier ksero, artykuły piśmiennicze, toner), udostępnienie programu do księgowania przez bank, który prowadzi Pana rachunek gospodarczy, składki ubezpieczenia społecznego ZUS. Powyższe wydatki są również kosztami w rozumieniu art. 22 w zw. z art. 23 ustawy o PIT, gdyż mają na celu osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów, tj. prowadzonej przez Pana pozarolniczej działalności gospodarczej. W przypadku braku możliwości pełnego alokowania konkretnego kosztu poniesionego przez Pana w ramach działalności gospodarczej do przychodów ze zbycia Oprogramowania bądź części Oprogramowania, ustala Pan koszt poniesiony w danym okresie na prowadzoną działalność związaną z wytwarzaniem określonego programu komputerowego, stosując, per analogiam, art. 22 ust. 3 ustawy o PIT, który stanowi, że jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła, koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów.

Podsumowując, Pana zdaniem, ponoszone wydatki, w zakresie w jakim przeznaczane są na wytworzenie danego programu komputerowego, w tym przypisane według odpowiedniej metodologii alokacji (proporcji przychodowej), należy uznać za koszty prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, a tym samym za koszty uzyskania przychodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w kontekście art. 30ca ust. 7 w zw. z art. 9 ust. 2 ustawy o PIT.

Pana stanowisko w sprawie do pytania nr 4

Pana zdaniem, koszty wskazane we wniosku stanowią koszty bezpośrednio związane z wytworzeniem Oprogramowania i można je, przy zachowaniu odpowiedniej metodyki alokacji (proporcji przychodowej), uznać za koszty w literze „a” wskaźnika Nexus we wzorze do jego obliczenia, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 i ust. 5 ustawy o PIT, wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru: \[(a+b) x 1,3\]/(a+b+c+d), w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a) prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b) nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego,

c) nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego,

d) nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Do powyższych kosztów nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami. Na mocy art. 30ca ust. 6 ustawy o PIT, w przypadku, gdy wartość, o której mowa powyżej jest wyższa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1. Przedmiotem wykonywanej przez Pana działalności gospodarczej jest w przeważającym zakresie tworzenie programów komputerowych, do których prawa autorskie są następnie przenoszone w ramach wykonania umowy na rzecz określonego Kontrahenta. Za świadczone usługi otrzymuje Pan ustalone honorarium, które obejmuje również wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych. W związku z wykonywaną działalnością badawczo-rozwojową, ponosił Pan, ponosi i zamierza ponosić koszty: zakupu sprzętu komputerowego, urządzeń peryferyjnych i sprzętu elektronicznego (tablet, komputer, drukarka, router, pendrive, dysk zewnętrzny, telefony, słuchawki), leasingu i użytkowania pojazdu samochodowego (koszty paliwa, koszty napraw i inne związane z eksploatacją , koszty ubezpieczeń, części samochodowych, przeglądów), zakupu urządzeń i materiałów biurowych, materiałów eksploatacyjnych do drukarki (biurko, fotel, materiały biurowe, torby przystosowane do transportu sprzętu komputerowego, papier ksero, artykuły piśmiennicze, toner), udostępnienia programu do księgowania przez bank, który prowadzi Pana rachunek gospodarczy, składek ubezpieczenia społecznego ZUS. Powyższe koszty ponoszone przez Pana są również kosztami w rozumieniu art. 22 w zw. z art. 23 ustawy o PIT i mają na celu osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów, tj. prowadzonej przez Pana pozarolniczej działalności gospodarczej.

Podsumowując, Pana zdaniem, ponoszone wydatki w zakresie w jakim przeznaczane są na wytworzenie danego Oprogramowania, bądź części Oprogramowania, przy zachowaniu odpowiedniej metodologii alokacji opisanej we wniosku (proporcji przychodowej), należy uznać za koszty faktycznie poniesione na prowadzoną bezpośrednio prze Pana działalność badawczo-rozwojową, związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej wskazanym powyżej, oznaczone jako lit. a we wskaźniku z art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2647, ze zm.) stanowi, że:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574, z późn. zm.),

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one:

Prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1) patent,

2) prawo ochronne na wzór użytkowy,

3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),

8) autorskie prawo do programu komputerowego

– podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2509).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a + b) x 1,3

a + b + c + d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Artykuł 30ca ust. 6 tej ustawy stanowi:

w przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym mowa w ust. 4, jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1.

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

W powołanym przepisie ustawodawca wskazuje zamknięty katalog tytułów, z jakich może być osiągany dochód uznawany za uzyskany z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Wśród nich wymienił sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (pkt 2) oraz uwzględnienie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w cenie sprzedaży produktu lub usługi (pkt 3).

W przypadku kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, sprzedaż ta polega na przeniesieniu przez podatnika przysługujących mu autorskich praw majątkowych do programu komputerowego na inny podmiot.

Natomiast uwzględnienie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w cenie sprzedaży produktu lub usługi dotyczy sytuacji, gdy podatnik wykorzystuje posiadane kwalifikowane prawo własności intelektualnej dla potrzeb wytwarzania produktów lub dla potrzeb świadczenia usług, które oferuje w swojej działalności gospodarczej. Produkt lub usługa oferowane przez podatnika są wynikiem posiadania przez niego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Kształt, cechy, właściwości produktów lub usług są efektem wykorzystania w praktyce gospodarczej podatnika wartości intelektualnych, które powstały w wyniku prowadzonych przez niego prac badawczo-rozwojowych i które podlegają ochronie prawnej jako „przypisane” do podatnika. Przykładem są sytuacje, gdy produkt jest wytwarzany w oparciu o posiadane przez podatnika patenty albo usługa jest świadczona z wykorzystaniem rozwiązań, które podlegają ochronie jako kwalifikowane prawa własności intelektualnej.

W myśl art. 30ca ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Do ustalenia dochodów (strat), o których mowa w ust. 7 pkt 3, przepis art. 23o i art. 23p stosuje się odpowiednio.

Należy podkreślić, że wskazany przepis do dnia 31 grudnia 2021 r. brzmiał następująco:

do ustalenia dochodów (strat), o których mowa w ust. 7 pkt 3, przepis art. 23o stosuje się odpowiednio.

Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w których osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencja – zgodnie z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – ma zatem na celu obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych. Wskazana ewidencja jest bardzo ważna, ponieważ jej prowadzenie w sposób niezapewniający osiągnięcie ww. celów, spowoduje po stronie podatnika obowiązek zapłaty podatku dochodowego według skali bądź stawki liniowej. Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik ma obowiązek na bieżąco prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan działalność, która obejmuje i będzie obejmować prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Wskazał Pan również, że podejmuje swoją działalność w sposób systematyczny w celu wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Tworzone oraz modyfikowane, ulepszane i rozwijane Oprogramowanie jest rezultatem Pana pracy twórczej.

W związku z powyższym stwierdzić należy, że przedstawione we wniosku działania podejmowane przez Pana, a polegające na tworzeniu modyfikowaniu, ulepszaniu i rozwijaniu Oprogramowania mieszczą się w definicji działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość świadczonych usług ani też całość prowadzonej działalności, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu.

Ponadto wskazał Pan, że wszystkie będące przedmiotem zapytania czynności w zakresie tworzenia/modyfikowania/rozwijania/ulepszania oprogramowania prowadzą do powstania utworów (odrębnych programów komputerowych), które podlegają ochronie zgodnie z art. 74 ustawy o PAIPP, do których przenoszone są autorskie prawa majątkowe.

Umowy zawarte pomiędzy Panem a danym Kontrahentem wskazują, że w zakresie związanym z wytwarzaniem Oprogramowania lub jego części przenoszone są, na Zlecającego lub Kontrahenta Zlecającego wskazanego przez niego, wszelkie prawa autorskie do nich w zamian za wynagrodzenie.

Sposób przenoszenia autorskich praw do programów komputerowych każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tej ustawy.

Tym samym tworzone, modyfikowane, ulepszane i rozwijane w ramach opisanej działalności gospodarczej programy komputerowe podlegające ochronie prawnej na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych – w zakresie w jakim stanowią nowe i indywidualne rozwiązania będące bezpośrednim efektem Pana prac – są kwalifikowanymi IP w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto z treści wniosku wynika, że od 1 stycznia 2020 r. prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, która pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT przypadających na każde wyżej wymienione prawo i zapewnia określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

W konsekwencji, w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, może/będzie mógł Pan opodatkować sumę kwalifikowanych dochodów, osiągniętych w latach, 2020, 2021 i 2022, oraz w latach kolejnych, z tytułu kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. autorskich praw do programów komputerowych, preferencyjną 5% stawką podatkową, przy założeniu, że zdarzenie przyszłe opisane we wniosku i stan prawny nie ulegną zmianie.

Ponadto należy wskazać, że o ile podstawą opodatkowania preferencyjną 5% stawką podatkową jest suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym, to wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika Nexus, obliczanego według wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Co istotne, podatnik ma obowiązek ustalenia odrębnych wskaźników Nexus dla poszczególnych kwalifikowanych IP. Wymaga przy tym zaznaczenia, że opodatkowaniu 5% stawką nie będzie podlegał cały uzyskany przez Pana dochód z prowadzonej działalności i świadczenia usług na rzecz zleceniodawcy, lecz suma przemnożonych przez wskaźniki Nexus dochodów ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik Nexus należy pamiętać, aby istniał związek między:

– wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

– kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

– dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik Nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym kwalifikowanym IP.

Przyjąć należy zatem, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty poniesione faktycznie przez podatnika, uwzględniane pod literą „a” we wzorze na wyliczenie wskaźnika, przez który przemnażany jest dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągnięty w roku podatkowym, to koszty związane z prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, a nie koszty działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 26e ww. ustawy, zawężone do tzw. kosztów kwalifikowanych.

Z objaśnień Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP BOX wynika bowiem, że:
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

„Obliczając wysokość dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku, niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów. Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą z kwalifikowanego IP”.

Potwierdza to art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym: dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Do powołanej w zdaniu poprzednim regulacji odwołuje się również art. 30ca ust. 7 cytowanej ustawy.

W związku z powyższym należy określić – po pierwsze – przychody z kwalifikowanego prawa IP, a następnie koszty uzyskania tych przychodów.

W celu określenia kosztów uzyskania przychodów zastosowanie znajdzie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy zawierającym katalog wydatków nieuznawanych za koszty podatkowe.

Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu, winien, w myśl powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:

• pozostawać w związku przyczynowym z przychodem lub źródłem przychodu i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,

• nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

• być właściwie udokumentowany.

Z powyższego wynika zatem, że kosztami, o których mowa w przepisach odnoszących się do IP Box, w zakresie obliczenia dochodu, który zostanie następnie przemnożony przez wskaźnik Nexus, będą wszelkiego rodzaju koszty – które są funkcjonalnie związane z przychodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej i które to w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego przychodu, o ile koszty te stanowić będą mogły koszt podatkowy.

Powyższe potwierdza również treść Objaśnień podatkowych wskazujących na możliwość uwzględnienia w kalkulacji dochodu (który następnie zostanie przemnożony przez wskaźnik Nexus) również kosztów pośrednich. Objaśnienia, nie wskazują natomiast, w jaki sposób koszty pośrednie należy przyporządkować do przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej i do pozostałych przychodów.

W celu alokowania kosztów pośrednich do przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej można w drodze analogii zastosować zasadę wynikającą z treści art. 22 ust. 3 i ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z regulacją wskazaną w zdaniu poprzednim, jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła, koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów.

Zasadę tę stosuje się również w przypadku, gdy część dochodów z tego samego źródła przychodów podlega opodatkowaniu, a część jest wolna od opodatkowania, z wyłączeniem określonych kategorii przychodów.

Zatem, w przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu poniesionego przez Pana w ramach działalności gospodarczej do przychodów ze zbycia oprogramowania, możliwe jest ustalenie faktycznego kosztu poniesionego w danym okresie na prowadzoną bezpośrednio działalność związaną z wytworzeniem oprogramowania według proporcji ustalonej jako stosunek przychodów ze zbycia oprogramowania do przychodów ogółem z prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie.

Przy czym, to Pan zobowiązany jest wykazać związek danego wydatku z uzyskanym przychodem bądź prowadzoną działalnością nakierowaną na uzyskanie przychodu. Jest to zgodne z zasadą, że ciężar udowodnienia spoczywa na osobie, która z określonych faktów wywodzi skutki prawne.

W opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wymienił Pan konkretne wydatki, które ponosi/będzie ponosił w związku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, wykazując jednocześnie bezpośredni związek ich poniesienia z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Z okoliczności sprawy wynika, że nie nabywa Pan wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty ani praw autorskich innych podmiotów.

Analiza okoliczności sprawy pozwala stwierdzić, że ponoszone przez Pana następujące wydatki:

– zakup sprzętu komputerowego, urządzeń peryferyjnych i sprzętu elektronicznego (tablet, komputer, drukarka, router, pendrive, dysk zewnętrzny, telefony, słuchawki),

– leasing i użytkowanie pojazdu samochodowego (koszty paliwa, koszty napraw i inne związane z eksploatacją , koszty ubezpieczeń, części samochodowych, przeglądów),

– zakup urządzeń i materiałów biurowych, materiałów eksploatacyjnych do drukarki (biurko, fotel, materiały biurowe, torby przystosowane do transportu sprzętu komputerowego, papier ksero, artykuły piśmiennicze, toner),

– udostępnienie programu do księgowania przez bank, który prowadzi Pana rachunek gospodarczy,

– składki ubezpieczenia społecznego ZUS

– w zakresie, w jakim przeznaczane są na wytworzenie danego programu komputerowego, przypisane według odpowiedniej metodologii, można uznać za koszty do obliczenia wskaźnika Nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT oraz koszty uzyskania przychodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w kontekście art. 30ca ust. 7 w zw. z art. 9 ust. 2 ustawy o PIT

Zastrzeżenia wymaga, że w przypadku wydatków na zakup składników majątku stanowiących w Pana działalności gospodarczej środek trwały lub wartość niematerialną i prawną, kosztem prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej będą tylko i wyłącznie odpisy amortyzacyjne dokonane w roku podatkowym.

**Dodatkowe informacje**

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
-------------------------------------

Interpretacja dotyczy:

• stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

• zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Panią chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

– Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2651, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

– Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

– w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

– w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651, ze zm.).