Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.182.2025.3.DK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-05
Teza: Brak prawa do częściowego lub całkowitego odliczenia
podatku VAT naliczonego od dokonanych zakupów w ramach
realizacji opisanego projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia
usługi-usługi zwolnione
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi opieki medycznej
wykonywane przez podmioty lecznicze
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 18

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w kwestii braku prawa do
    częściowego lub całkowitego odliczenia podatku VAT naliczonego od dokonanych
    zakupów w ramach realizacji opisanego projektu pn. „(...)”.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwania – pismem z 14 kwietnia 2025 r. (wpływ
    14 kwietnia 2025 r.) oraz pismem z 16 maja 2025 r. (wpływ 16 maja 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    (...) jest jednostką działającą na podstawie przepisów ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 o
    działalności leczniczej i na podstawie statutu. Organem założycielskim dla (...) jest Powiat
    (...).
    Podstawowa działalnością Szpitala jest świadczenie usług w zakresie opieki medycznej.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT, usługi te są zwolnione od podatku VAT.
    Szpital dokonuje również sprzedaży opodatkowanej. Wysokość sprzedaży opodatkowanej
    w odniesieniu do wartości całkowitej sprzedaży za rok 2024 wyniosła 0,57%. (...) nie
    dokonuje odliczenia podatku VAT od towarów i usług.
    Z dniem 16 września 2024 r., jednostka przystąpiła na podstawie umowy zawartej z
    Województwem (...) do realizacji projektu finansowanego z Europejskiego Funduszu
    Rolnego. Operacja została zrealizowana w ramach poddziałania „Wsparcie na wdrożenie
    operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” w ramach
    działania „Wsparcie dla rozwoju lokalnego w ramach inicjatywy LEADER” objętego
    Programem w zakresie „Rozwój ogólnodostępnej i niekomercyjnej infrastruktury
    turystycznej lub rekreacyjnej, lub kulturalnej”. Jako Beneficjent (...) zobowiązał się do
    realizacji operacji „(...)”.
    Inwestycja została zrealizowana na gruntach przekazanych przez Powiat w nieodpłatne
    użytkowanie, przyległych bezpośrednio do Szpitala.
    Park wraz z infrastrukturą jest przeznaczony do nieodpłatnego korzystania zarówno dla
    pacjentów SP ZOZ jak i mieszkańców powiatu. W strukturach SP ZOZ w (...) działalność swą
    prowadzi Zakład Opiekuńczo-Leczniczy. Nowo powstały obiekt umożliwi hospitalizowanym
    przebywanie na świeżym powietrzu, co wpłynie znacząco na komfort pacjentów, którzy
    dotychczas nie mieli możliwości opuszczenia oddziału.
    Uzyskane efekty projektu nie będą stanowiły źródła przychodów Samodzielnego
    Publicznego Zakładu Opieki Zdrowotnej w (...).
    W uzupełnieniu wskazali Państwo, że:
    W opisanej sytuacji – „(...)” jest ogólnodostępny i nie generuje żadnych przychodów, a
    zatem jego użytkowanie nie wiąże się z uzyskiwaniem wynagrodzenia (działanie poza
    zakresem opodatkowania VAT). Zarówno nabycie towarów i usług związanych z realizacją
    projektu, jak i efekty projektu (czyli funkcjonowanie parku), nie służą czynnościom
    opodatkowanym VAT ani zwolnionym z VAT, tylko czynnościom niepodlegającym VAT.
    W ocenie SP ZOZ (...), towary i usługi nabyte w celu realizacji projektu, jak również efekty
    zrealizowanego projektu – ogólnodostępny park, z którego korzystanie nie wiąże się z
    żadnymi opłatami ani przychodami – służą czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług (VAT).

    Realizacja projektu nie jest związana z prowadzoną działalnością gospodarczą w
    rozumieniu przepisów ustawy o VAT, ponieważ SP ZOZ (...) nie osiąga z tego tytułu
    żadnych przychodów ani korzyści majątkowych. Park ma charakter ogólnodostępny i pełni
    funkcję wyłącznie użyteczności publicznej, co oznacza, że nie dochodzi do świadczenia
    usług za wynagrodzeniem.

## Pytanie

Czy w związku z realizowanym projektem „(...)” istnieje możliwość częściowego lub
    całkowitego odliczenia przez Samodzielny Publiczny Zakład Opieki Zdrowotnej podatku
    VAT naliczonego od dokonanych zakupów w ramach realizacji opisanego projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Jako Wnioskodawca, którego sprzedaż opodatkowana w roku 2024 , wynosi zaledwie
    0,57% sprzedaży ogółem a inwestycja nie będzie stanowiła źródła dochodów SP ZOZ nie
    ma i nie będzie miał możliwości odliczenia ani w części ani w całości podatku naliczonego
    VAT.
    W związku z powyższym wnosimy o wydanie interpretacji indywidualnej w przedstawionej
    sprawie celem przedłożenia do Urzędu Marszałkowskiego Województwa (...).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z cytowanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Ponadto ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    całości lub w części pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.

    Zatem odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podatnika. Ta zasada wyklucza możliwość dokonywania odliczeń
    podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania
    do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT.
    Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe,
    tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony
    są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części
    podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do
    wykonywania czynności, które nie są opodatkowane podatkiem VAT oraz korzystają ze
    zwolnienia od tego podatku.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju
    sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego
    określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z
    otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.
    W przypadku, gdy podatnik dokonuje zakupów związanych zarówno z czynnościami, w
    związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i z
    czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, zastosowanie znajdują
    przepisy art. 90 ustawy.
    Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy:
      W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do
      wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje,
      podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego
      związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Na mocy art. 90 ust. 2 ustawy:
      Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust.
      1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku
      naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do
      których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z
      zastrzeżeniem ust. 10.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług, wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik, w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność

      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że 16 września 2024 r. przystąpili Państwo do
    realizacji projekt pn. „(...)”. Inwestycja została zrealizowana na gruntach przekazanych
    przez Powiat w nieodpłatne użytkowanie, przyległych bezpośrednio do Szpitala. Park wraz
    z infrastrukturą jest ogólnodostępny, przeznaczony do nieodpłatnego korzystania
    zarówno dla pacjentów SP ZOZ jak i mieszkańców powiatu. Nowo powstały obiekt
    umożliwi hospitalizowanym przebywanie na świeżym powietrzu, co wpłynie znacząco na
    komfort pacjentów, którzy dotychczas nie mieli możliwości opuszczenia oddziału.
    Uzyskane efekty projektu nie będą stanowiły Państwa źródła przychodów. Zarówno
    nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu, jak i efekty projektu (czyli
    funkcjonowanie parku), nie służą czynnościom opodatkowanym VAT ani zwolnionym z
    VAT, tylko czynnościom niepodlegającym VAT.
    Wskazali Państwo, że realizacja projektu nie jest związana z prowadzoną przez Państwa
    działalnością gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o VAT.
    Podali Państwo, że podstawową Państwa działalnością jest świadczenie usług w zakresie
    opieki medycznej, które na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT, usługi te są
    zwolnione od podatku VAT. Dokonują Państwo również sprzedaży opodatkowanej,
    wysokość tej w odniesieniu do wartości całkowitej sprzedaży za rok 2024 wyniosła 0,57%.
    Nie dokonują Państwo odliczenia podatku VAT od towarów i usług.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do częściowego lub całkowitego odliczenia podatku
    VAT naliczonego od dokonanych zakupów w ramach realizacji ww. projektu.
    Jak wskazano na wstępie, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art.
    86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest zatem związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze
    sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą
    podatek należny.
    W omawianej sprawie związek taki nie wystąpi. Jak bowiem wskazali Państwo w opisie
    sprawy, nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu, jak i efekty projektu
    (czyli funkcjonowanie parku), nie służą czynnościom opodatkowanym VAT ani zwolnionym
    z VAT, tylko czynnościom niepodlegającym VAT. Park wraz z infrastrukturą jest
    przeznaczony do nieodpłatnego korzystania zarówno dla pacjentów SP ZOZ jak i
    mieszkańców powiatu. Realizacja projektu nie jest związana z prowadzoną działalnością
    gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT. Park ma charakter ogólnodostępny i pełni
    funkcję wyłącznie użyteczności publicznej.
    Odnosząc przedstawiony stan faktyczny do przywołanych regulacji prawnych, stwierdzić
    należy, że w sprawie nie jest spełniona podstawowa pozytywna przesłanka warunkująca
    prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy. Nie przysługuje
    więc Państwu prawo od odliczenia podatku naliczonego od dokonanych w ramach
    projektu zakupów. Przy czym, skoro efekt projektu – ogólnodostępny park pełniący
    funkcję wyłącznie użyteczności publicznej - nie służy czynnościom opodatkowanym VAT
    ani zwolnionym, to w związku z realizacją projektu nie znajdą zastosowania regulacje art.
    90 ustawy, odnoszące się do częściowego odliczenia podatku naliczonego w sytuacji gdy
    zakupy związane są równocześnie z czynnościami opodatkowanymi i zwolnionymi od
    podatku. Zatem w analizowanej sprawie nie przysługuje Państwu prawo częściowego lub
    całkowitego odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizowanym projektem.

    Podsumowując, w analizowanej sprawie nie istnieje możliwość częściowego lub
    całkowitego odliczenia przez Państwa podatku VAT naliczonego od dokonanych zakupów
    w ramach realizacji opisanego projektu pn. „(...)”.
    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
      dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP:
      /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia
    29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.