Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB5/423-335/12-4/JC
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2012-07-24
Teza: Czy w przypadku dokonania połączenia w drodze przejęcia jednej z trzech spółek tworzących PGK przez spółkę dominującą P., PGK traci status podatnika PDOP?
Słowa kluczowe: grupa-podatkowa grupa kapitałowa; połączenie
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 1a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 23.04.2012 r. (data wpływu 30.04.2012 r.) uzupełnionym pismem z dnia 20.06.2012 r. (data wpływu 25.06.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy w przypadku dokonania połączenia w drodze przejęcia jednej z trzech spółek tworzących PGK przez spółkę dominującą, PGK traci status podatnika PDOP - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 30.04.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy w przypadku dokonania połączenia w drodze przejęcia jednej z trzech spółek tworzących PGK przez spółkę dominującą, PGK traci status podatnika PDOP.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 26 września 2011 r. P. (dalej: P. lub Spółka Reprezentująca PGK), D. (dalej: Spółka D.), E. (dalej: Spółka E.) oraz S. (dalej: Spółka S.) zawarły umowę (dalej: Umowa) o utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej (dalej: PGK lub Wnioskodawca) w rozumieniu przepisów ustawy o PDOP. Spółką dominującą w ramach PGK jest P. Spółka dominująca posiada 99,3% akcji w Spółce D., 100% akcji w Spółce E. oraz 100% akcji w Spółce S (dalej: Spółka Zależna lub łącznie: Spółki Zależne). Kapitał zakładowy każdej ze spółek tworzących PGK przekracza znacznie wartość 1.000.000 zł. Tylko kapitał zakładowy spółki dominującej wynosi na dzień składania wniosku: 18.697.837.270 zł.

Zgodnie z Umową:

*   PGK została utworzona na okres trzech lat podatkowych,

*   rokiem podatkowym PGK jest rok kalendarzowy,

*   P. została wyznaczona na spółkę reprezentującą PGK w zakresie obowiązków wynikających z ustawy o PDOP oraz z ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa (Dz.U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60, dalej: Ordynacja Podatkowa),

*   podstawa opodatkowania PGK jest obliczana zgodnie z art. 7a ustawy o PDOP, w związku z art. 7 ust. 1-3 ustawy o PDOP.

Umowa PGK została zarejestrowana przez właściwy urząd skarbowy. Pierwszy rok podatkowy PGK rozpoczął się w dniu 1 stycznia 2012 r.

Spółki wchodzące w skład PGK przewidują, że w okresie funkcjonowania PGK i posiadania przez PGK statusu podatnika PDOP, może dojść do restrukturyzacji w ramach PGK, polegającej na tym, że spółka dominująca przejmie jedną ze spółek współtworzących PGK. Przejęcie nastąpiłoby w trybie art. 491-516, Dział I Tytuł IV ustawy Kodeksu spółek handlowych (połączenie przez przejęcie). Połączenie spółek spowoduje, że spółka przejęta przez P. zostanie wykreślona z rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego. Akcje posiadane przez P. ulegną unicestwieniu w następstwie połączenia, a w zamian za te akcje P. otrzyma cały majątek spółki przejętej.

Do połączenia będzie miał zastosowanie art. 93 § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, czyli P. weszłaby we wszystkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przejętej spółki.

Po dokonaniu połączenia w skład PGK wchodziłyby trzy spółki: P. oraz dwie pozostałe spółki zależne.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w przypadku dokonania połączenia w drodze przejęcia jednej z trzech spółek tworzących PGK przez spółkę dominującą P., PGK traci status podatnika PDOP?

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku połączenia przez przejęcie przez spółkę dominującą P. jednej z trzech spółek tworzących PGK nie dochodzi do zdarzenia powodującego utratę statusu podatnika.

Zgodnie z art. 1a ust. 10 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2011 r., Nr 74, poz. 397 ze zm., dalej: „ustawa o PDOP”), w razie gdy w okresie obowiązywania umowy wystąpią zmiany w stanie faktycznym lub w stanie prawnym, zależne od którejkolwiek ze stron umowy, które naruszają warunki uznania podatkowej grupy kapitałowej za podatnika podatku dochodowego, dzień naruszenia któregokolwiek z tych warunków, z zastrzeżeniem ust. 12, oznacza utratę statusu podatnika oraz koniec jej roku podatkowego.

Zdaniem Wnioskodawcy, by stwierdzić, czy przez samo zajście zdarzenia prawnego polegającego na opisanym powyżej (zdarzeniu przyszłym) połączeniu przez przejęcie, mogłoby dojść do naruszenia warunków wskazanych w ust. 2 art. 1a ustawy o PDOP, należy je po kolei przeanalizować:

Warunek I.

By mogła istnieć PGK muszą ją tworzyć co najmniej dwie spółki prawa handlowego mające osobowość prawną.

Jak wskazano w opisie stanu przyszłego, po połączeniu przez przejęcie warunek ten nadal byłby spełniany, gdyż PGK tworzyłyby trzy spółki prawa handlowego posiadające osobowość prawną.

Warunek II.

PGK mogą tworzyć wyłącznie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością lub spółki akcyjne, mające siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli przeciętny kapitał zakładowy, określony w sposób, o którym mowa w art. 16 ust. 7, przypadający na każdą z tych spółek jest nie niższy niż 1.000.000 zł.

W wyniku połączenia przez przejęcie przeciętny kapitał zakładowy nadal będzie znacznie powyżej wymaganego poziomu.

Warunek III.

Jedna ze spółek, zwana dalej „spółką dominującą”, posiada bezpośredni 95% udział w kapitale zakładowym lub w tej części kapitału zakładowego pozostałych spółek, zwanych dalej „spółkami zależnymi”, która na podstawie przepisów o komercjalizacji i prywatyzacji nie została nieodpłatnie lub na zasadach preferencyjnych nabyta przez pracowników, rolników lub rybaków albo która nie stanowi rezerwy mienia Skarbu Państwa na cele reprywatyzacji.

P jako spółka dominująca nadal będzie posiadała identyczny udział w kapitale zakładowym pozostałych dwóch spółek jak przed połączeniem.

Warunek IV.

Spółki zależne nie posiadają udziałów w kapitale zakładowym innych spółek tworzących tę grupę.

Samo połączenie spółki dominującej z jedną z trzech spółek zależnych nie wywołuje skutku w postaci transferu posiadania udziałów w kapitałach pozostałych spółek tworzących PGK. To spółka dominująca przejmuje majątek spółki w następstwie czego posiadane przez nią udziały w spółce przejmowanej zostają unicestwione. Pozostałe spółki tworzące PGK nadal nie będą posiadały udziałów w kapitałach innych spółek tworzących PGK.

Warunek V.

W spółkach tworzących PGK nie występują zaległości we wpłatach podatków stanowiących dochód budżetu państwa.

Samo zajście zdarzenia w postaci połączenia przez przejecie jednej ze spółek zależnych przez spółkę dominującą nie rodzi żadnego skutku po stronie zaległości podatkowych spółek tworzących PGK.

Warunek VI.

Spółka dominująca i spółki zależne zawarły, w formie aktu notarialnego, umowę o utworzeniu, na okres co najmniej 3 lat podatkowych, podatkowej grupy kapitałowej i umowa ta, została zarejestrowana przez naczelnika urzędu skarbowego.

W tym miejscu Wnioskodawca wskazuje, że po dokonaniu połączenia, spółka dominująca jak i pozostałe dwie spółki zależne nadal będą stronami umowy o utworzeniu PGK. W prawa i obowiązki spółki przejętej wstąpi spółka dominująca, zgodnie z art. 93 § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa oraz art. 494 § 1 ustawy Kodeks spółek handlowych.

Warunek VII.

Po utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej spółki tworzące tę grupę spełniają warunki wymienione w pkt 1 lit. II - IV, a ponadto:

1.  nie korzystają ze zwolnień od podatku dochodowego na podstawie odrębnych ustaw,
2.  nie pozostają w związkach powodujących zaistnienie okoliczności, o których mowa w art. 11 ustawy PDOP, z podatnikami podatku dochodowego niewchodzącymi w skład podatkowej grupy kapitałowej.

Spełnienie warunków wymienionych w powyższych punktach jest całkowicie oderwane i niezależne od zdarzenia prawnego jakim jest połączenie przez przejęcie opisane przez Wnioskodawcę powyżej.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, samo dokonanie połączenia w drodze przejęcia jednej z trzech spółek tworzących PGK przez spółkę dominującą P., nie powoduje utraty przez PGK statusu podatnika PDOP.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.