Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.123.2025.1.ED
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-06
Teza: Dochód, z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości
mieszkalnej położonej na terytorium Republiki Federalnej
Niemiec nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem
dochodowym od osób prawnych na terytorium
Rzeczpospolitej Polskiej.
Słowa kluczowe: nieruchomości
opodatkowanie
umowa-umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania
źródło
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Dochody uzyskane za granicą
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 3
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 20-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 22a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 marca 2025 r. za pośrednictwem Poczty Polskiej wpłynął Państwa wniosek z 5 marca
    2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób
    prawnych w zakresie ustalenia, czy dochód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości
    mieszkalnej położonej na terytorium Republiki Federalnej Niemiec będzie podlegał
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych na terytorium
    Rzeczpospolitej Polskiej.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

X Spółka z o.o. jest właścicielem lokalu mieszkalnego położonego na terytorium Republiki
    Federalnej Niemiec (...).
    Wnioskodawczyni zamierza sprzedać ww. lokal osobie fizycznej.
    Wnioskodawczyni nabyła ww. lokal 14 marca 2016 r.

## Pytanie

Czy cena (dochód), którą Wnioskodawczyni otrzyma z tytułu odpłatnego zbycia
    nieruchomości mieszkalnej położonej na terytorium Republiki Federalnej Niemiec będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych na terytorium
    Rzeczpospolitej Polskiej?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawczyni dochód, który otrzyma z odpłatnego zbycia nieruchomości
    będzie opodatkowany w Republice Federalnej Niemiec.
    Stosownie do art. 13 ust. 1 umowy między Rzeczpospolitą Polską a Republiką Federalną
    Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatku od dochodu
    i od majątku (Dz. U. z 2005 r. nr 12, poz. 90), zyski osiągane przez osobę mającą miejsce
    zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie, z przeniesienia własności
    majątku nieruchomego w rozumieniu artykułu 6 umowy i położonego w drugim
    Umawiającym się Państwie (tu: w Niemczech), mogą być opodatkowane w tym drugim
    Państwie (tj. w Niemczech).
    Zgodnie z art. 24 ust. 2 lit. a ww. umowy, jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub
    siedzibę w Rzeczypospolitej Polskiej osiąga dochód lub posiada majątek, który zgodnie z
    postanowieniami umowy może być opodatkowany w Republice Federalnej Niemiec,
    wówczas Rzeczpospolita Polska zwolni – z uwzględnieniem postanowień litery b umowy –
    taki dochód lub majątek od opodatkowania.
    W związku z powyższym dochód ze sprzedaży nieruchomości, o której mowa w opisie
    zdarzenia przyszłego, będzie podlegał opodatkowaniu w Niemczech, natomiast w Polsce
    będzie zwolniony od opodatkowania w świetle treści ww. umowy o unikaniu podwójnego
    opodatkowania.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278, dalej: „ustawa o CIT”):

      Podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
      podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na
      miejsce ich osiągania.
    Zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy o CIT:
      Jeżeli podatnicy, o których mowa w art. 3 ust. 1, osiągają również dochody
      (przychody) poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i dochody te podlegają w
      obcym państwie opodatkowaniu, a nie zachodzą okoliczności wymienione w art. 17
      ust. 1 pkt 3, w rozliczeniu za rok podatkowy dochody (przychody) te łączy się z
      dochodami (przychodami) osiąganymi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W
      tym wypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę
      równą podatkowi zapłaconemu w obcym państwie. Kwota odliczenia nie może
      jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia,
      która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w obcym państwie.
    Jak stanowi art. 17 ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT:
      Wolne od podatku są dochody osiągane poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      przez podatników określonych w art. 3 ust. 1, jeżeli umowa międzynarodowa, której
      Rzeczpospolita Polska jest stroną, tak stanowi.
    Stosownie do art. 22a ustawy o CIT:
      Przepisy art. 20-22 stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania
      podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Z przestawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że jesteście Państwo
    właścicielem lokalu mieszkalnego położonego na terytorium Republiki Federalnej Niemiec
    (...) i zamierzacie sprzedać ww. lokal osobie fizycznej. Lokal został przez Państwa nabyty 14
    marca 2016 r.
    Z uwagi na okoliczność, iż nieruchomość, którą zamierzają Państwo odpłatne zbyć jest
    położona na terenie Republiki Federalnej Niemiec, to w przedmiotowej sprawie konieczne
    jest zastosowanie przepisów Umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką
    Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków
    od dochodu i od majątku, podpisanej w Berlinie dnia 14 maja 2003 r. (Dz. U. z 2005 r. Nr
    12, poz. 90, dalej: „UPO”).
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 UPO
      Dochód osiągany przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w
      Umawiającym się Państwie z majątku nieruchomego (włączając dochód z
      gospodarstwa rolnego lub leśnego), położonego w drugim Umawiającym się
      Państwie, może być opodatkowany w tym drugim Państwie.
    W myśl art. 6 ust. 2 UPO:
      Określenie „majątek nieruchomy” ma takie znaczenie, jakie nadaje mu prawo tego
      Umawiającego się Państwa, na terytorium którego dany majątek jest położony.
      Określenie to obejmuje w każdym przypadku mienie przynależne do majątku
      nieruchomego, żywy i martwy inwentarz gospodarstw rolnych i leśnych, prawa, do
      których mają zastosowanie przepisy prawa powszechnego dotyczące nieruchomości
      gruntowych, prawa użytkowania nieruchomości, jak również prawa do stałych lub
      zmiennych świadczeń z tytułu eksploatacji lub prawa do eksploatacji złóż
      mineralnych, źródeł i innych zasobów naturalnych; statki morskie, statki żeglugi
      śródlądowej i statki powietrzne nie stanowią majątku nieruchomego.
    W myśl art. 13 ust. 1 UPO:

      Zyski osiągane przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w
      Umawiającym się Państwie, z przeniesienia własności majątku nieruchomego w
      rozumieniu artykułu 6 i położonego w drugim Umawiającym się Państwie, mogą być
      opodatkowane w tym drugim Państwie.
    Przy czym sformułowanie, „dochód z przeniesienia własności majątku może być
    opodatkowany w drugim państwie” oznacza, że drugie państwo (w rozpatrywanym
    przypadku Państwo, w którym położona jest zbywana nieruchomość) ma prawo
    opodatkować taki dochód, jeżeli na podstawie przepisów tego państwa dochód ze
    sprzedaży nieruchomości podlega w tym państwie opodatkowaniu. Sformułowanie to
    oznacza zatem brak wyłączności do opodatkowania tego dochodu przez Państwo, w
    którym podatnik ma siedzibę (lub zarząd). W świetle zapisów cytowanej umowy, dochód
    podatnika mającego siedzibę (lub zarząd) w Polsce, z tytułu sprzedaży majątku
    nieruchomego położonego w Niemczech może być opodatkowany zarówno w państwie
    rezydencji, tj. w Polsce, jak i w Niemczech, zgodnie z prawem tego państwa.
    Natomiast, w myśl art. 24 ust. 2 lit. a UPO:
      W przypadku osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Rzeczypospolitej
      Polskiej, podwójnego opodatkowania unikać się będzie w następujący sposób:
      Jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Rzeczypospolitej Polskiej
      osiąga dochód lub posiada majątek, który zgodnie z postanowieniami niniejszej
      umowy może być opodatkowany w Republice Federalnej Niemiec, wówczas
      Rzeczpospolita Polska zwolni z uwzględnieniem postanowień litery b) taki dochód
      lub majątek od opodatkowania. Rzeczpospolita Polska może przy obliczaniu kwoty
      podatku od pozostałego dochodu lub majątku tej osoby zastosować stawkę
      podatkową, która byłaby zastosowana, gdyby dochód lub majątek zwolniony od
      opodatkowania nie podlegał takiemu zwolnieniu.
    Powyższe oznacza, że dochód ze zbycia przez Państwa nieruchomości położonej w
    Niemczech, który może być opodatkowany w Niemczech zgodnie z prawem tego państwa
    - w Polsce będzie zwolniony od opodatkowania.
    Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz opisane we wniosku zdarzenie przyszłe,
    stwierdzić należy, że ponieważ dochód uzyskany przez Państwa ze sprzedaży
    nieruchomości podlegać będzie opodatkowaniu zarówno w Niemczech jak i w Polsce,
    zastosowanie znajdzie metoda unikania podwójnego opodatkowania uregulowana w
    powołanym art. 24 ust. 2 lit. a umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. W
    konsekwencji, dochód uzyskany z tytułu sprzedaży ww. nieruchomości położonej na
    terenie Niemiec będzie w Polsce zwolniony z opodatkowania.
    W związku z powyższym Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa we wniosku
    oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
    będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą
    mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi – t. j. Dz. U z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.