Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/415-433/09-2/MG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-08-31
Teza: 1. Czy sprzedaż udziału w nieruchomości na cel publiczny przed upływem 5 lat od nabycia będzie opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych, czy też możliwe jest zwolnienie od tego podatku w trybie art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? 2. Czy ma znaczenie forma zbycia, tj. sprzedaż w drodze umowy, czy też wywłaszczenie nieruchomości w drodze decyzji administracyjnej dla zbycia udziału w 2009 roku? 3. Czy ma wpływ na ewentualne ustalenie podatku dochodowego upływ 2 lat od nabycia udziału (sprzedaż lub wywłaszczenie) przed upływem 2 lat od ostateczności postanowienia o przysądzeniu nieruchomości z dnia 19.09.2007 r., tj. przed 10.2009 r. lub po upływie 2 lat od ostatecznego postanowienia z dnia 19.09.2007 r., tj. po 10.2009 r.? 4. Czy przy zwolnieniu zapis art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest liczony jako upływ 2 lat od zdarzenia, czy też 2 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło zdarzenie?
Słowa kluczowe: licytacja; nieruchomości; przychód; sprzedaż; wywłaszczenie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 22.06.2009 r. (data wpływu 25.06.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży udziału w nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25.06.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży udziału w nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca w miesiącu czerwcu 2007 r. przystąpił do licytacji komorniczej na sprzedaż ½ części udziału w nieruchomości położonej przy ul. S 6 w W. W dniu 06.06.2007 r. wygrał licytację i nabył udział za cenę 247.000 zł. Następnie w dniu 19.09.2007 r. Sąd Rejonowy dla … orzekł o przysądzeniu na rzecz Wnioskodawcy udziału ½ części w ww. nieruchomości. W dniu 10.03.2009 r. Wnioskodawca otrzymał od Generalnej Dyrekcji Dróg Krajowych i Autostrad ofertę nabycia w drodze umowy na rzecz Skarbu Państwa prawa własności ½ części nieruchomości położonej w pasie drogi ekspresowej N-S od węzła „L.” do węzła „M.” w W. wraz z przebudową infrastruktury technicznej – odcinek: węzeł „ M.” – węzeł „M.” (zadanie 2A).

Oferta nabycia dotyczy sprzedaży przez Wnioskodawcę udziału w trybie przepisów ustawy z dnia 10.04.2003 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg krajowych (Dz. U. z 2003 r. Nr 80, poz. 721 z późn. zm.).

W związku z art. 5 ustawy z dnia 18.10.2006 r. o zmianie ustawy o szczególnych zasadach przygotowania inwestycji w zakresie dróg krajowych (Dz. U. z 2006 r. Nr 220, poz. 1601) oraz na podstawie decyzji Wojewody Mazowieckiego Nr … z dnia 29.12.2005 r. o ustaleniu lokalizacji dla inwestycji: Budowa drogi ekspresowej N-S, istotne jest, że Wnioskodawcę obowiązują przepisy obowiązujące w dacie wydania decyzji lokalizacyjnej z dnia 29.12.2005 r.

Nabycie udziału przez Generalną Dyrekcję Dróg Krajowych i Autostrad miałoby nastąpić za cenę 837.000 zł.

W przypadku braku zgody Wnioskodawcy, wojewoda, na wniosek Dyrektora Generalnej Dyrekcji Dróg Krajowych i Autostrad, może wszcząć postępowanie wywłaszczeniowe, a w toku postępowania wydać decyzję o wywłaszczeniu udziału w nieruchomości i ustaleniu odszkodowania.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy sprzedaż udziału w nieruchomości na cel publiczny przed upływem 5 lat od nabycia będzie opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych, czy też możliwe jest zwolnienie od tego podatku w trybie art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
2.  Czy ma znaczenie forma zbycia, tj. sprzedaż w drodze umowy, czy też wywłaszczenie nieruchomości w drodze decyzji administracyjnej dla zbycia udziału w 2009 roku?
3.  Czy ma wpływ na ewentualne ustalenie podatku dochodowego upływ 2 lat od nabycia udziału (sprzedaż lub wywłaszczenie) przed upływem 2 lat od ostateczności postanowienia o przysądzeniu nieruchomości z dnia 19.09.2007 r., tj. przed 10.2009 r. lub po upływie 2 lat od ostatecznego postanowienia z dnia 19.09.2007 r., tj. po 10.2009 r.?
4.  Czy przy zwolnieniu zapis art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest liczony jako upływ 2 lat od zdarzenia, czy też 2 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło zdarzenie?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 1

Wnioskodawca jest zdania, że sprzedaż udziału nie powinna być opodatkowana podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Możliwe jest zastosowanie zwolnienia w trybie art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ad. 2

Zdaniem Wnioskodawcy forma zbycia nieruchomości ma znaczenie.

Sprzedaż nieruchomości w drodze umowy, na cele uzasadniające wywłaszczenie, w przypadku Wnioskodawcy może być wolna od podatku po upływie terminu 2 lat od ostateczności postanowienia Sądu z dnia 19.09.2007 r. o przysądzeniu udziału we własności nieruchomości, tj. od 10.2009 r., zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. (Cena nabycia nieruchomości w drodze licytacji wynosiła 247.000 zł i była niższa o co najmniej 50% od proponowanej przez GDDKiA ceny nabycia w kwocie 837.000 zł.).

Natomiast wywłaszczenie nieruchomości w drodze decyzji administracyjnej w trybie ustawy z dnia 10.04.2003 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg krajowych, spowoduje uzyskanie odszkodowania, które nie jest odszkodowaniem ustalanym na zasadach ustawy o gospodarce nieruchomościami i podlegałoby zwolnieniu w trybie art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ad. 3

Analogicznie do poprzedniej odpowiedzi dla zawarcia umowy sprzedaży nieruchomości na cele uzasadniające wywłaszczenie ma znaczenie upływ 2 lat od ostateczności postanowienia sądu o przysądzeniu udziału w nieruchomości, gdyż przed upływem 2 lat warunek wartościowy ceny zakupu i ceny sprzedaży nie zostanie spełniony.

W przypadku wywłaszczenia nieruchomości i ustalenia odszkodowania w trybie ustawy z dnia 10.03.2003 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg krajowych upływ 2 lat nie ma znaczenia.

Ad. 4

Zdaniem Wnioskodawcy w tym przypadku winien być liczony upływ 2 lat od zaistnienia zdarzenia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z brzmieniem art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy, źródłem przychodu jest – z zastrzeżeniem ust. 2 – odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) - c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawą z dnia 06 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316) zmieniono m. in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 14 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do uzyskanych dochodów (poniesionej straty) od dnia 01 stycznia 2009 r. Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy zmieniającej, do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 01 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.

Z uwagi na fakt, iż nabycie udziału w nieruchomości nastąpiło w 2007 r., dokonując oceny skutków podatkowych przedstawionego zdarzenia przyszłego należy stosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 01 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r.

Stosownie zaś do postanowień art. 21 ust. 1 pkt 29 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu odszkodowania wypłacanego stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami lub z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie oraz z tytułu sprzedaży nieruchomości w związku z realizacją przez nabywcę prawa pierwokupu, stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami; nie dotyczy to przypadków, gdy właściciel nieruchomości, o której mowa w zdaniu pierwszym, nabył jej własność w okresie 2 lat przed wszczęciem postępowania wywłaszczeniowego bądź odpłatnym zbyciem nieruchomości za cenę niższą o co najmniej 50% od wysokości uzyskanego odszkodowania lub ceny zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie lub w związku z realizacją prawa pierwokupu.

Jak wynika z powyższego, przedmiotowe zwolnienie nie będzie przysługiwało, gdy warunki dotyczące okresu nabycia nieruchomości przed jej sprzedażą oraz różnicy pomiędzy ceną nabycia i zbycia będą spełnione łącznie. W przypadku, gdy spełniony będzie tylko jeden z nich albo żaden, wówczas zwolnienie będzie podatnikowi przysługiwało.

Dobrowolna sprzedaż nieruchomości, w przypadku gdy możliwe jest jej wywłaszczenie zapobiega wywłaszczeniu przymusowemu. Dlatego przychody uzyskane z tego tytułu – podobnie jak w przypadku odszkodowania za wywłaszczenie, stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami – są zwolnione od podatku.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że w dniu 06.06.2007 r. Wnioskodawca wygrał licytację i nabył udział w nieruchomości za cenę 247.000 zł. Sąd Rejonowy dla … postanowieniem z dnia 19.09.2007 r. orzekł o przysądzeniu na rzecz Wnioskodawcy udziału ½ części w wyżej wymienionej nieruchomości. W dniu 10.03.2009 r. Wnioskodawca otrzymał od Generalnej Dyrekcji Dróg Krajowych i Autostrad ofertę zbycia w drodze umowy na rzecz Skarbu Państwa prawa własności udziału w nieruchomości. Nabycie udziału przez Generalną Dyrekcje Dróg Krajowych i Autostrad miałoby nastąpić za cenę 837.000 zł. W przypadku braku zgody Wnioskodawcy, wojewoda, na wniosek Dyrektora Generalnej Dyrekcji Dróg Krajowych i Autostrad, może wszcząć postępowanie wywłaszczeniowe i wydać decyzję o wywłaszczeniu nieruchomości i ustaleniu odszkodowania.

W wyniku przeprowadzonej analizy powołanego powyżej art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy podatkowej i treści zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku, przyjmując za Wnioskodawcą, że sprzedaż udziału w nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie nastąpi po dniu 19.09.2009 r. należy stwierdzić, iż nie zostanie spełniony jeden z warunków wyłączających przedmiotowe zwolnienie, a mianowicie dotyczący okresu sprzedaży nieruchomości w okresie 2 lat przed wszczęciem postępowania wywłaszczeniowego, bowiem nabycie nieruchomości nastąpiło postanowieniem sądu o przysądzeniu udziału we własności nieruchomości w dniu 19 września 2007 r., natomiast planowana sprzedaż nastąpi po dniu 19.09.2009 r.

Analizy wymaga zatem ustalenia, czy drugi warunek dotyczący możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia będzie przez Wnioskodawcę spełniony. Nbycie ½ udziału w nieruchomości nastąpiło za cenę 247.000 zł, natomiast sprzedaż w drodze umowy za kwotę 837.000 zł, w związku z czym nieruchomość została nabyta za cenę niższą od 50% ceny jaką Wnioskodawca uzyska w wyniku sprzedaży i tym samym spełniony zostanie drugi warunek wyłączający ze zwolnienia z opodatkowania.

Zatem należy stwierdzić, iż w rozpatrywanej sprawie zostanie spełniony jeden z warunków wyłączających prawo skorzystania z przedmiotowego zwolnienia, tj. cena nabycia będzie niższa o co najmniej 50% od proponowanej przez GDDKiA ceny zbycia.

Jak wyjaśniono powyżej przedmiotowe zwolnienie nie będzie przysługiwało w sytuacji, gdy powyższe warunki spełnione będą łącznie. W przypadku, gdy spełniony będzie tylko jeden z nich albo żaden, wówczas zwolnienie będzie podatnikowi przysługiwało.

W przedmiotowej sprawie spełniony będzie jeden z warunków wyłączających przedmiotowe zwolnienie, zatem zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy będzie miało zastosowanie.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1, dotyczącego sprzedaży udziału w nieruchomości na cel publiczny, zawarte we wniosku jest prawidłowe, a organ podatkowy stwierdza, że Wnioskodawca będzie miał możliwość skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od osiągniętego przychodu ze sprzedaży udziału w nieruchomości, w sytuacji gdy spełnione będą wyżej omówione przesłanki warunkujące przedmiotowe zwolnienie.

Udzielając odpowiedzi na pytanie nr 2 i 3 wniosku organ podatkowy również potwierdza słuszność stanowiska Wnioskodawcy w tym zakresie. Z treści przedmiotowego zwolnienia jednoznacznie wynika, że zwolnieniem objęty będzie przychód uzyskany z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie, jeżeli sprzedaż nieruchomości nastąpi po upływie dwóch lat od jej nabycia, tj. w omawianej sprawie po upływie dwóch lat od dnia 19.09.2007 r.

Natomiast przychód uzyskany z tytułu odszkodowania zwolniony będzie z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 29 ww. ustawy, gdy odszkodowanie wypłacone będzie stosownie do przepisów ustawy o gospodarce nieruchomościami (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 46, poz. 543), bez względu na upływ dwuletniego okres jej posiadania.

Jednakże z uwagi na to, że w treści stanowiska dotyczącego pytania nr 2 Wnioskodawca poinformował, iż wywłaszczenie nieruchomości, które nastąpi w drodze decyzji administracyjnej w trybie ustawy z dnia 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg krajowych, spowoduje uzyskanie odszkodowania, które nie będzie odszkodowaniem ustalanym na zasadach ustawy o gospodarce nieruchomościami, w związku z tym odszkodowanie nie będzie podlegało zwolnieniu z opodatkowania w oparciu o powołany przepis art. 21 ust. 1 pkt 29 omawianej ustawy.

Ponadto Wnioskodawca w stanowisku dotyczącym pytania w pkt 2 wniosku, w części dotyczącej wywłaszczenia nieruchomości w drodze decyzji administracyjnej, powołał się na zwolnienie z opodatkowania w trybie art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl przepisu art. 21 ust. 1 pkt 3 wolne od podatku dochodowego są otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, z wyjątkiem:

1.  określonych w prawie pracy odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia umowy o pracę,
2.  odpraw pieniężnych wypłacanych na podstawie przepisów o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn nie dotyczących pracowników,
3.  odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia funkcjonariuszom pozostającym w stosunku służbowym,
4.  odszkodowań przyznanych na podstawie przepisów o zakazie konkurencji,
5.  odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą,
6.  odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej, z których dochody są opodatkowane według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. lub na zasadach, o których mowa w art. 30c,
7.  odszkodowań wynikających z zawartych umów lub ugód innych niż ugody sądowe.

W opisanym we wniosku zdarzeniu przyszłym, żadna z sytuacji wymienionych w punktach a) do g) nie wystąpi, zatem należy ustalić, czy z ustawy na podstawie której Wnioskodawca może uzyskać odszkodowanie wynika wysokość lub zasady ustalania tego odszkodowania.

Z treści wniosku wynika, że w przypadku braku zgody Wnioskodawcy na sprzedaż udziału w nieruchomości na cel publiczny, wojewoda, na wniosek Dyrektora Generalnej Dyrekcji Dróg Krajowych i Autostrad, może wszcząć postępowanie wywłaszczeniowe i w toku postępowania wydać decyzję o wywłaszczeniu udziału w nieruchomości i ustaleniu odszkodowania. Wnioskodawca wskazał, iż wywłaszczenie nieruchomości w drodze decyzji administracyjnej i przyznanie odszkodowania nastąpiłoby w oparciu o przepisy ustawy z dnia 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg krajowych (Dz. U. z 2003 r. Nr 80, poz. 721 z późn. zm.), która została zmieniona ustawą z dnia 18 października 2006 r. o zmianie ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg krajowych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 220, poz. 1601 ze zm.). Jak poinformował Wnioskodawca, w związku z treścią art. 5 ustawy z dnia 18.10.2006 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg krajowych oraz o zmianie niektórych innych ustaw, Wnioskodawcę obowiązywały będą przepisy ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg krajowych, w brzmieniu obowiązującym w dacie wydania decyzji lokalizacyjnej z dnia 29.12.2005 r. (decyzja Wojewody Mazowieckiego Nr … z dnia 29.12.2005 r. o ustaleniu lokalizacji dla inwestycji: Budowa drogi ekspresowej N-S), a więc w brzmieniu obowiązującym przez zmianą ustawy.

Podkreślenia wymaga w tym miejscu fakt, iż do właściwości organu wydającego niniejszą interpretację nie należy ocena przepisów ustawy z dnia 18 października 2006 r. o zmianie ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg krajowych w brzmieniu obowiązującym na jaki dzień mają zastosowania w przedmiotowej sprawie, jak również interpretacja przepisów innych niż przepisy prawa podatkowego, co oznacza, że organ podatkowy nie dokonał rozstrzygnięcia w zakresie ustalenia, przepisy ustawy w brzmieniu obowiązującym na który dzień mają zastosowania do odszkodowania jakie Wnioskodawca może otrzymać.

Zatem, organ podatkowy wydając przedmiotową interpretację stanowisko swoje oparł na stanowisku Wnioskodawcy zawartym we wniosku, iż „Wnioskodawcę obowiązują przepisy obowiązujące w dacie wydania decyzji lokalizacyjnej z dnia 29.12.2005 r.”.

Należy zauważy, że ustawa z dnia z dnia 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg krajowych (Dz. U. z 2003 r. Nr 80, poz. 721 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym zarówno przed zmianą, jak i po zmianie, ustawą z dnia 18 października 2006 r., w art. 18 ustawy reguluje wysokość odszkodowania za wywłaszczoną nieruchomość. I tak ust. 1 tegoż artykułu w brzmieniu obowiązującym przed zmianą określał, iż: „wysokość odszkodowania za wywłaszczoną nieruchomość ustala się według jej stanu na dzień wydania decyzji o ustaleniu lokalizacji drogi i według jej wartości rynkowej w dniu wydania decyzji o wywłaszczeniu nieruchomości”.

W związku z czym, odszkodowanie jakie Wnioskodawca uzyska w oparciu o przedmiotową ustawę z dnia 10 kwietnia 2003 r. skorzysta ze zwolnienia z opodatkowania w myśl powołanego powyżej art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Organ podatkowy stwierdza, iż stanowisko Wnioskodawcy w odniesieniu do pytania nr 4 wniosku, dotyczącego sposobu liczenia okresu dwóch lat, zawartego w zwolnieniu określonym w art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy podatkowej również jest prawidłowe. Okres upływu dwóch lat przed odpłatnym zbyciem liczony jest od dnia nabycia przedmiotowej nieruchomości, a więc podpisania stosownych dokumentów potwierdzających jej nabycie, np. podpisania aktu notarialnego lub, jak ma to miejsce w niniejszej sprawie - ostateczności postanowienia sądu o przysądzeniu udziału we własności nieruchomości, a nie od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło zdarzenie.

Reasumując, w sytuacji opisanej we wniosku przychód uzyskany z tytułu sprzedaży udziału w nieruchomości na cel publiczny przed upływem 5 lat od nabycia skorzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pod warunkiem, że zbycie udziału w nieruchomości nastąpi po upływie dwóch lat od daty nabycia, tj. od dnia 19.09.2007 r. Należy odróżnić przychód uzyskany z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie, od przychodu uzyskanego z tytułu odszkodowania wypłaconego stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami, o których to przychodach mowa jest w art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy podatkowej. Przy sprzedaży nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie, skorzystanie ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy uwarunkowane jest upływem dwóch lat od jej nabycia, tj. w omawianej sprawie po upływie dwóch lat od dnia 19.09.2007 r., w sytuacji, gdy drugi warunek wyłączający przedmiotowe zwolnienie będzie spełniony, tj. cena nabycia (247.000 zł) będzie niższa o co najmniej 50% od proponowanej przez GDDKiA ceny zbycia (837.000 zł). Natomiast przychód uzyskany z tytułu odszkodowania zwolniony może być z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 29 ww. ustawy, gdy odszkodowanie wypłacone będzie stosownie do przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 46, poz. 543), bez względu na upływ dwuletniego okres jej posiadania, z czym nie mamy do czynienia w przedmiotowej sprawie, gdyż odszkodowanie nie będzie wypłacone w oparciu o ustawę o gospodarce nieruchomościami. Przedmiotowe odszkodowanie będzie ewentualnie mogło skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych w oparciu o przepis art. 21 ust. 1 pkt 3 powyższej ustawy, o ile wypłacone będzie zgodnie z powołaną przez Wnioskodawcę ustawą z dnia 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych (Dz. U. z 2003 r. Nr 80, poz. 721 z późn. zm.), bez względu na upływ dwuletniego okres jej posiadania. Okres upływu dwóch lat przed odpłatnym zbyciem zbywanej nieruchomości, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 29 ww. ustawy liczony jest od dnia nabycia przedmiotowej nieruchomości.

Jeżeli przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różniło się od zdarzenia, jakie wystąpi w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego zdarzenia.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.