Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPB2/415-275/12-6/13-S/KKu
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2013-04-16
Teza: Czy przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię ze sprzedaży w dniu 13 grudnia 2010 r. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, podlega zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych o jakim mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., jeżeli kwota tego przychodu została w całości przeznaczona na spłatę kredytu zaciągniętego w dniu 29 kwietnia 2010 r., który to kredyt zgodnie z umową zaciągnięty był na dowolny cel, ale faktycznie w całości przeznaczony został na zakup udziału 1/2 w nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym?
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; kredyt-spłata kredytu; lokal-prawo do lokalu-spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu; mieszkanie-sprzedaż mieszkania; nieruchomości; zbycie-odpłatne zbycie; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów – uwzględniając prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego z dnia 16 listopada 2012 r., (data wpływu 18 lutego 2013 r.), sygn. akt I SA/Łd 1219/12, stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 10 kwietnia 2012 r. (data wpływu 16 kwietnia 2012 r.), uzupełnionym pismem z dnia 4 maja 2012 r. (data wpływu 7 maja 2012 r.) i pismem z dnia 11 lipca 2012 r. (data wpływu 13 lipca 2012 r.), reprezentowanej przez pełnomocnika, dotyczącego zobowiązania w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego przeznaczonego na spłatę kredytu bankowego **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16 kwietnia 2012 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie (uzupełniony pismem z dnia 4 maja 2012 r. (data wpływu 7 maja 2012 r.) dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego przeznaczonego na spłatę kredytu bankowego.

W związku ze stwierdzeniem braków, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.), pismem z dnia 3 lipca 2012 r., Nr IPTPB2/415-275/12-3/MP, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 w związku z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, wezwał Wnioskodawczynię do usunięcia braków.

Wezwanie wysłano w dniu 3 lipca 2012 r., natomiast w dniu 13 lipca 2012 r., do tut. Organu wpłynęła odpowiedź na ww. wezwanie, złożona na piśmie z dnia 11 lipca 2012 r. (data nadania 11 lipca 2012 r.).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni wraz z mężem nabyli w dniu 11 października 2005 r. w drodze umowy sprzedaży spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Nabycia tego dokonali w ramach ustawowej wspólności małżeńskiej.

W dniu 13 grudnia 2010 r. Małżonkowie sprzedali wyżej wymienione spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu za cenę 150.000 zł. Nabywca nieruchomości uiścił kwotę 20.000 zł bezpośrednio przed podpisaniem aktu oraz kwotę 130.000 zł po podpisaniu aktu, przelewem w dniu 17 grudnia 2012 r.

W dniu 22 grudnia 2010 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem złożyli oświadczenie, iż uzyskana z odpłatnego zbycia kwota 150.000 zł, zostanie w terminie 2 lat od dnia sprzedaży wydatkowana na spłatę kredytu zaciągniętego na cele, o których mowa w pkt 32 lit. a) w banku.

W dniu 16 czerwca 2010 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem nabyli w drodze umowy sprzedaży udział wynoszący 1/2 w nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym, za cenę 222.500 zł. Nieruchomość została przeznaczona na cele mieszkaniowe, gdyż Małżonkowie zamieszkują obecnie w tym domu. Pozostały udział 1/2 w przedmiotowej nieruchomości w ramach jednego aktu notarialnego nabyła córka Małżonków - reprezentowana w dniu podpisania aktu przez męża Wnioskodawczyni.

Na zapłatę ceny z tytułu wyżej wymienionej umowy sprzedaży nieruchomości, Małżonkowie zaciągnęli w dniu 29 kwietnia 2010 r. kredyt w kwocie 200.000 zł. Umowa kredytu stanowiła, iż kredyt został udzielony na dowolny cel. Środki z kredytu zostały przekazane przez bank na rzecz Małżonków przelewem w dniu 27 maja 2010 r.

Strony umowy sprzedaży, Małżonkowie oraz córka przed podpisaniem aktu notarialnego uiścili na rzecz zbywcy nieruchomości, tytułem zadatku kwotę 45.000 zł. W dniu zawarcia umowy sprzedaży tj. 16 czerwca 2010 r., Małżonkowie uiścili na rzecz sprzedającego przelewem kwotę 400.000 zł, z której 200.000 zł stanowiło pochodzącą z kredytu, kwotę pozostałej do zapłaty ceny z tytułu nabycia 1/2 części nieruchomości przypadającej Małżonkom. Natomiast, pozostałe 200.000 zł stanowiło zapłatę w imieniu reprezentowanej przez męża Wnioskodawczyni córki, która nabywała drugą część 1/2 nieruchomości.

Cała kwota 200.000 zł, uiszczona przelewem w dniu podpisania aktu notarialnego przypadająca na poczet ceny należnej od Małżonków pochodziła z otrzymanego w dniu 27 maja 2010 r. kredytu.

Cała uzyskana następnie ze sprzedaży z dnia 13 grudnia 2010 r. (z tytułu sprzedaży mieszkania) cena w kwocie 150.000 zł, została przeznaczona na spłatę kredytu zaciągniętego w dniu 29 kwietnia 2010 r.

Małżonkowie dokonali następujących przelewów na poczet spłaty kredytu po dacie otrzymania środków ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu:

*   dnia 22 grudnia 2010 r. (kwota 145.000 zł),

*   dnia 27 grudnia 2010 r. (kwota 2.437,02 zł),

*   dnia 14 czerwca 2011 r. (kwota 294,08 zł),

*   dnia 3 sierpnia 2011 r. (kwota 24.459,01 zł).

Małżonkowie pozostawali i pozostają w ustroju małżeńskiej wspólności ustawowej i wszelkich czynności opisanych w niniejszym wniosku dokonali w ramach tej wspólności ze środków wspólnych.

W uzupełnieniu wniosku pismem z dnia 11 lipca 2012 r. (data wpływu 13 lipca 2012 r.), przedstawiono dodatkowo następujące informacje:

Umowa kredytu z dnia 29 kwietnia 2010 r., zawarta została z Bankiem, tj. z bankiem mającym siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Umowa kredytu stanowiła, iż kredyt został udzielony na dowolny cel. Umowa kredytu z dnia 29 kwietnia 2010 r., nie określała na jaki cel, mają zostać przeznaczone otrzymane przez kredytobiorców Małżonków środki. W umowie znalazło się wprost sformułowanie: „Bank udziela Kredytobiorcy kredytu gotówkowego z pakietem ubezpieczeniowym przeznaczonego na dowolny cel w kwocie 200.000 zł”. Wnioskodawczyni podkreśliła, iż środki uzyskane z kredytu zostały przez Wnioskodawczynię i Jej męża przeznaczone w całości w celu uiszczenia ceny na zakup udziału 1/2 w nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym. Bank tym samym, nie sprecyzował w umowie kredytu przeznaczenia udzielanych środków pieniężnych, jednak kredytobiorcy, Wnioskodawczyni i Jej mąż przeznaczyli tę kwotę w całości na cele mieszkaniowe.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku:

Czy przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię ze sprzedaży w dniu 13 grudnia 2010 r. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, podlega zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych o jakim mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., jeżeli kwota tego przychodu została w całości przeznaczona na spłatę kredytu zaciągniętego w dniu 29 kwietnia 2010 r., który to kredyt zgodnie z umową zaciągnięty był na dowolny cel, ale faktycznie w całości przeznaczony został na zakup udziału 1/2 w nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym?

Zdaniem Wnioskodawczyni, na zasadzie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., cały przychód w kwocie 150.000 zł uzyskany wspólnie i niepodzielnie w ramach małżeńskiej wspólności ustawowej przez Wnioskodawczynię i Jej męża ze sprzedaży w dniu 13 grudnia 2010 r. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, podlega zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych, ponieważ został w całości przeznaczony na spłatę kredytu zaciągniętego w dniu 29 kwietnia 2010 r., a kredyt zaciągnięty był w całości w celu zakupu udziału 1/2 w nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym, tj. był zaciągnięty na nabycie na terytorium RP budynku mieszkalnego.

W uzupełnieniu wniosku pismem z dnia 11 lipca 2012 r. również stwierdzono, iż w ocenie Wnioskodawczyni, na zasadzie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., cały przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię ze sprzedaży w dniu 13 grudnia 2010 r. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, podlega zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych, ponieważ został w całości przeznaczony na spłatę kredytu zaciągniętego w dniu 29 kwietnia 2010 r., który to kredyt zgodnie z umową zaciągnięty był na dowolny cel, ale faktycznie w całości przeznaczony został na zakup udziału ½ w nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym, tj. był zaciągnięty na nabycie na terytorium RP budynku mieszkalnego.

W dniu 23 lipca 2012 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów wydał interpretację indywidualną stwierdzając, iż stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego przeznaczonego na spłatę kredytu bankowego jest nieprawidłowe.

Interpretację z dnia 23 lipca 2012 r., doręczono Stronie w dniu 26 lipca 2012 r.

W związku z powyższym rozstrzygnięciem Wnioskodawczyni, reprezentowana przez pełnomocnika, w dniu 1 sierpnia 2012 r. (data wpływu 7 sierpnia 2012 r.), wezwała Organ orzekający do usunięcia naruszenia prawa.

W odpowiedzi na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa zawartej w piśmie z dnia 29 sierpnia 2012 r., Nr IPTPB2/415W-105/12-2/MP, (doręczonej w dniu 31 sierpnia 2012 r.), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdził brak podstaw do zmiany przedmiotowej indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego.

Na powyższą interpretację przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, Wnioskodawczyni reprezentowana przez pełnomocnika, w dniu 17 września 2012 r. (data wpływu 20 września 2012 r.), złożyła za pośrednictwem tut. Organu skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, w której wniosła o uchylenie przedmiotowej interpretacji.

Pismem z dnia 8 października 2012 r., Nr IPTPB2/4160-115/12-2/MP, tut. Organ udzielił odpowiedzi na ww. skargę wnosząc o jej oddalenie.

Wojewódzki Sąd Administracyjny po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 16 listopada 2012 r. sprawy ze skargi Wnioskodawczyni, wyrokiem sygn. akt I SA/Łd 1219/12 uchylił zaskarżoną interpretację indywidualną.

W dniu 18 lutego 2013 r. do tut. Organu wpłynął odpis prawomocnego wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego z dnia 16 listopada 2012 r., sygn. akt I SA/Łd 1219/12.

Zdaniem Sądu, istotą sporu w niniejszej sprawie jest wykładnia przepisu prawa materialnego, jakim jest art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., czy wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) u.p.d.o.f., w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży na spłatę kredytu zaciągniętego w celu nabycia działki budowlanej, pomimo, że taki cel nie został określony w umowie pożyczki (kredytu).

W ocenie Sądu przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) u.p.d.o.f. jest normą celu społecznego, czemu dał wyraz Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 1 marca 2012 r. w sprawie o sygn. akt II FSK 1627/10, stwierdzając, że podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu przewidzianego wskazanym przepisem zwolnienia podatkowego jest przeznaczenie przychodów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. na spłatę kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cel wskazany w art. 32 ust. 1 lit. a).

Tym samym ocena, czy kredyt, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) u.p.d.o.f. został zaciągnięty w celu mieszkaniowym, zdaniem Sądu musi być jednoznacznie powiązana z faktycznym sposobem rozdysponowania środków pochodzących z tego kredytu. Według opinii Sądu najistotniejszym pozostaje zatem, czy kredyt został w rzeczywistości przeznaczony na cele wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) u.p.d.o.f.

Natomiast do skorzystania z ulgi, o której mowa w ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niezbędnym jest zaciągnięcie tej pożyczki przed dniem uzyskania przychodu i wydatkowania go nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży zgodnie ze złożonym oświadczeniem.

Ponadto Sąd wskazuje, że tut. Organ odmówił Wnioskodawczyni prawa do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) u.p.d.o.f., argumentując, że ww. ulga podatkowa dotyczy spłaty kredytu na cele mieszkaniowe, ale cel ten musi zostać wskazany wyraźnie w umowie.

Powyższe stanowisko Sądu orzekającego w niniejszej sprawie znajduje potwierdzenie w orzecznictwie sądów administracyjnych (np. wyrok NSA z dnia 1 czerwca 2012 r., sygn. akt II FSK 2359/10, wyrok NSA z dnia 14 marca 2012 r., sygn. akt II FSK 1603/10, wyrok WSA w Łodzi z dnia 16 stycznia 2009 r., sygn. akt I SA/Łd 1093/08, wyrok WSA w Rzeszowie z dnia 5 listopada 2009 r., sygn. akt I SA/Rz 702/09, gdzie sady administracyjne wskazywały, iż kredyt konsumpcyjny czy refinansowy pobrany na cele ,,mieszkaniowe’’ stanowi podstawę do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) u.p.d.o.f.

Zdaniem Sądu, mając na uwadze niekwestionowany w niniejszej sprawie fakt, że kredyt spłacony środkami uzyskanymi ze sprzedaży jednego lokalu mieszkalnego, został w całości spożytkowany przez Wnioskodawczynię na zakup innego lokalu mieszkalnego, uznać należy, że kredyt ten jest kredytem, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a zatem uprawnia do skorzystania z ulgi przewidzianej tym przepisem.

W świetle obowiązującego stanu prawnego – biorąc pod uwagę rozstrzygnięcie zawarte w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego z dnia 16 listopada 2012 r., sygn. akt. I SA/Łd 1219/12 - stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodu jest, z zastrzeżeniem ust. 2, odpłatne zbycie:

*   nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

*   spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

*   prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, formułuje generalną zasadę, iż sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.

Zatem, w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment jej nabycia.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawczyni w dniu 11 października 2005 r. w drodze umowy kupna – sprzedaży, nabyła wspólnie z mężem w ramach małżeńskiej wspólności ustawowej, udział w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego.

W dniu 13 grudnia 2010 r. Wnioskodawczyni sprzedała (wraz z mężem) wyżej wymieniony udział w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego za cenę 150.000 zł. W dniu 22 grudnia 2010 r. Wnioskodawczyni złożyła oświadczenie, iż uzyskana z odpłatnego zbycia kwota przychodu, zostanie w terminie 2 lat od dnia sprzedaży wydatkowana na spłatę kredytu zaciągniętego na cele, o których mowa w pkt 32 lit. a) w banku.

W dniu 16 czerwca 2010 r. Wnioskodawczyni nabyła wraz z mężem w drodze umowy kupna -sprzedaży udział wynoszący 1/2 w nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym, za cenę 222.500 zł. Nieruchomość została nabyta na cele mieszkaniowe Wnioskodawczyni, gdyż mieszka w tym domu. Pozostały udział 1/2 w przedmiotowej nieruchomości nabyła córka.

Na zapłatę ceny tytułem nabycia nieruchomości (udziału), Wnioskodawczyni wspólnie z mężem zaciągnęli w dniu 29 kwietnia 2010 r. kredyt w Banku, w kwocie 200.000 zł. Zawarta z Bankiem umowa kredytu stanowiła, iż kredyt został udzielony na dowolny cel.

W dniu zawarcia umowy kupna – sprzedaży przedmiotowej nieruchomości tj. 16 czerwca 2010 r., Wnioskodawczyni wraz z mężem uiścili na rzecz sprzedającego kwotę 400.000 zł, z której 200.000 zł stanowiło pochodzącą z kredytu bankowego kwotę, z tytułu nabycia udziału 1/2 części nieruchomości przypadającego Małżonkom. Cała uzyskana z dokonanego w dniu 13 grudnia 2010 r., odpłatnego zbycia/sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego cena w kwocie 150.000 zł, została przeznaczona na spłatę kredytu bankowego zaciągniętego w dniu 29 kwietnia 2010 r.

Z uwagi na to, iż zbywane spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego (udział w tym prawie do lokalu) Wnioskodawczyni nabyła w roku 2005, w przedmiotowej sprawie będą miały zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Zgodnie bowiem z art. 7 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588 ze zm.), do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w tej ustawie, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Zgodnie z art. 28 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a) – c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł.

Zgodnie z art. 28 ust. 2 ww. ustawy, podatek od przychodu, o którym mowa w ust. 1 ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

W myśl art. 28 ust. 2a ustawy, zasada, o której mowa w ust. 2 zdanie 2, nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy, którzy w terminie 14 dnia od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).

Natomiast, stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a:

1.  w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:
    *   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
    *   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
    *   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
    *   na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
    *   na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

1.  w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

W myśl art. 21 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepis ust. 1 pkt 32 lit. e) nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b.

Katalog wydatków wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter zamknięty, jest to wyliczenie enumeratywne. Jednym z niezbędnych warunków do skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest wydatkowanie otrzymanego przychodu na cele mieszkaniowe określone w ustawie. Przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ww. ustawy, wiąże też skutek prawny w postaci zwolnienia określonego przychodu od podatku dochodowego od osób fizycznych z terminem wydatkowania środków pieniężnych.

Zauważyć zatem należy, że iż podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnień wynikających z powołanego wyżej art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. – jest fakt wydatkowania (nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży) przychodu ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych na wskazane w ustawie cele mieszkaniowe, czyli m.in. na spłatę kredytu (lub pożyczki) a także odsetek od kredytu (lub pożyczki) zaciągniętych na cele mieszkaniowe, o których mowa w lit. a) ustawy, czyli m.in. zaciągniętych na nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym lokalem.

Reasumując, należy stwierdzić, że przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię z odpłatnego zbycia udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, wydatkowany na spłatę kredytu bankowego zaciągniętego na dowolny cel, ale faktycznie w całości przeznaczony na zakup udziału 1/2 w nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym, podlega zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych o jakim mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Jednocześnie wskazać należy, iż zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.), Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretacje przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Interpretacja dotyczy więc tylko osoby Wnioskodawczyni i nie wywołuje skutków prawnych dla współwłaściciela nieruchomości.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.