Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-216/10-4/WM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2010-05-14
Teza: podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: kredyt; kredyt-spłata kredytu; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; przychód; wydatek; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz.770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, reprezentowanego przez pełnomocnika, przedstawione we wniosku z dnia 3 lutego 2010 r. (data wpływu 8 lutego 2010 r.), uzupełnionym pismem z dnia 23 kwietnia 2010 r. (data wpływu 26 kwietnia 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 8 lutego 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości.

Z uwagi na fakt, że ww. wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, pismem z dnia 19 kwietnia 2010 r. nr ILPB2/415-216/10-2/WM Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów wezwał Zainteresowanego do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.

Jednocześnie poinformowano Wnioskodawcę, iż nieuzupełnienie wniosku w wyznaczonym terminie spowoduje pozostawienie podania bez rozpatrzenia.

Wezwanie wysłano w dniu 19 kwietnia 2010 r. (skutecznie doręczono dnia 22 kwietnia 2010 r.), zaś w dniu 26 kwietnia 2010 r. Zainteresowany uzupełnił ww. wniosek (data nadania w polskiej placówce pocztowej operatora publicznego – 23 kwietnia 2010 r.).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca w grudniu 2004 r. oraz w październiku 2005 r., będąc stanu wolnego, zakupił dwa mieszkania. Pierwsze z tych mieszkań sprzedał w lutym, a drugie w kwietniu 2008 r. Podczas sprzedaży tych mieszkań Podatnik znajdował się już w związku małżeńskim, w którym początkowo panował ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej.

Następnie w czerwcu 2008 r. Wnioskodawca nabył wraz z małżonką mieszkanie. Zainteresowany podaje, iż w momencie nabycia tego mieszkania pomiędzy małżonkami panował ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej. Mieszkanie nabyte wraz z małżonką Wnioskodawca zakupił za środki pochodzące z kredytu udzielonego przez bank oraz za środki pochodzące ze sprzedaży mieszkań, jakie sprzedał w lutym i kwietniu 2008 r.

Zainteresowany wskazuje, iż kredyt hipoteczny na nabycie tego mieszkania udzielony został obojgu małżonkom w walucie obcej (dokładnie CHF). Zgodnie z treścią aktu notarialnego, na podstawie którego Wnioskodawca wraz z małżonką dokonał zakupu nieruchomości, cena za mieszkanie została zapłacona sprzedającemu w drodze dwóch przelewów: pierwszego dokonano w ciągu 5 dni od zawarcia aktu notarialnego z kredytu udzielonego kupującym oraz drugiego, którego spłaty kupujący zobowiązali się dokonać w ciągu 5 dni roboczych od zawarcia aktu. Kwota przekazana drugim przelewem pochodziła z kredytu udzielonego kupującym oraz z ich środków własnych (zgodnie z § 4 zawartego aktu notarialnego). Na skutek zmiany kursu walut w dniu zapłaty drugiego z przelewów (ostatniego), wysokość udzielonego kredytu po przeliczeniu na walutę polską (PLN) została obniżona przez bank, co spowodowało konieczność dokonania większej dopłaty ze środków własnych przez kupujących.

Zainteresowany podaje, iż na drugi przelew złożyły się więc kwoty odpowiadające:

*   części udzielonego Wnioskodawcy i Jego małżonce kredytu,
*   środki własne kupujących (pozostających we wspólności majątkowej), jakie jeszcze przed zmianą kursu waluty CHF planowano wpłacić,
*   środki własne, jakie kupujący zmuszeni byli zapłacić na skutek spadku kursu waluty, w jakiej zaciągnięto kredyt.

Łącznie kwoty te stanowiły wartość, jakiej odpowiadać miała wysokość drugiego z przelewów.

Następnie, w czerwcu 2009 r. oraz w sierpniu 2009 r. Zainteresowany nabył dwa mieszkania. Mieszkania te, zgodnie z treścią aktów notarialnych zostały nabyte do majątku odrębnego, gdyż w małżeństwie Wnioskodawcy panował już ustrój rozdzielności majątkowej. Oba mieszkania Zainteresowany nabył za środki pochodzące ze sprzedaży mieszkań w 2008 r.

Wnioskodawca wskazuje także, iż w celu dokonania zakupu nieruchomości w 2008 r. wraz małżonką, pozostając w stanie małżeńskiej wspólności majątkowej, nabył usługę pośrednictwa w zakupie nieruchomości, na podstawie czego wystawiono fakturę VAT na Wnioskodawcę i Jego małżonkę. Przedmiotowa faktura została opłacona w formie gotówki.

Końcowo, Zainteresowany podaje, iż zakup oraz zbycie opisanych nieruchomości nie nastąpiły w wykonaniu działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy w związku z dokonaniem wyżej wskazanych sprzedaży i zakupów mieszkań, jakich Wnioskodawca dokonywał w latach 2004-2009, w związku z regulacją art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest On uprawniony do uznania, iż wolne od podatku są przychody, jakie pozyskał ze sprzedaży dwóch mieszkań (sprzedaży dokonanej w lutym i kwietniu 2008 r.), w wysokości przeznaczonej przez Zainteresowanego na opłacenie kosztów wykonanej usługi pośrednictwa nieruchomości, z której Wnioskodawca korzystał przed zakupem mieszkania oraz całość kosztu sporządzenia aktu notarialnego dotyczącego mieszkania zakupionego w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej w czerwcu 2008 r., jak również kosztów sporządzenia aktów notarialnych dotyczących mieszkań zakupionych do majątku odrębnego przez Zainteresowanego w czerwcu i sierpniu 2009 r.? W rozumieniu Wnioskodawcy na koszt sporządzenia aktu notarialnego składają się pobrane przez notariusza:

*   podatek od czynności cywilnoprawnych,
*   opłata pobrana na podstawie ustawy o kosztach sądowych,
*   taksa notarialna,
*   podatek VAT w wysokości 22% pobrany od kwoty taksy notarialnej.

3.  Czy kwota pieniędzy, na którą składają się:

1.  kwota, jaką Zainteresowany musiał dopłacić do drugiego przelewu dla sprzedającego, która odpowiadała wartości, o jaką zmalał na skutek spadku kilku walut udzielony przez bank kredyt,
2.  suma rat kredytu hipotecznego oraz odsetek od tego kredytu hipotecznego, jakie zostały spłacone przez Wnioskodawcę zarówno w czasie istnienia wspólności majątkowej małżeńskiej, jak również po ustanowieniu rozdzielności majątkowej małżeńskiej – może być uznana za kwotę wydatkowaną przez Zainteresowanego z przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy, podkreślić należy, iż podstawą dla rozstrzygnięcia zagadnień wskazanych w treści niniejszego wniosku stanowi treść art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w stanie prawnym obowiązującym na dzień zakupu mieszkań, a następnie sprzedanych przez Niego w roku 2008.

Zainteresowany wskazuje, iż treść art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w okresie między grudniem 2004 r. a październikiem 2005 r., a więc w okresie w którym zakupił On sprzedane w 2008 r. mieszkania stanowiła, co następuje.

Przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 21 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, wolne są od podatku dochodowego:

1.  w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie związanych z tym budynkiem lub lokalem,
*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
*   na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
*   na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

3.  w całości – jeżeli sprzedaż nastąpiła w celu uzyskania, w zamian za te nieruchomości lub prawa, spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu albo budynku mieszkalnego lub jego części,
4.  w całości – jeżeli sprzedaż nastąpiła w wykonaniu lub w związku z wielostronną umową o zamianie tych budynków lub praw do lokali,
5.  w całości – jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny,
6.  w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a) w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej. mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskaniu tych przychodów.

Zatem wydatkowanie przychodu ze sprzedaży nieruchomości na powyżej wymienione cele mieszkaniowe i spłatę kredytu może skutkować zwolnieniem tego przychodu z podatku dochodowego od osób fizycznych, który w tym wypadku, zgodnie z art. 28 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustała się w formie ryczałtu w wysokości 10% od uzyskanego przychodu.

Zdaniem Zainteresowanego, sprzedaż przedmiotowych mieszkań stanowiło źródło przychodu, jakie zostało wymienione w art. 10 ust. pkt 8 lit. b) ww. Jak wskazano, podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia z podatku przychodów pozyskanych z tej sprzedaży, o którym mowa w art. 21, jest przeznaczenie przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych na realizację celów mieszkaniowych i spłatę kredytu zaciągniętego na zakup mieszkania.

W opinii Zainteresowanego – w odniesieniu do pytania pierwszego – kryterium umożliwiającym kwalifikację danego wydatku, jako wydatku poniesionego na cele określone w pkt 32 art. 21 ust. 1 wskazanej wyżej ustawy jest ustalenie, czy dany wydatek zostałby poniesiony przez podatnika także w sytuacji, w której nie miałby on możliwości skorzystania ze zwolnienia podatkowego. Wnioskodawca wyraża pogląd, iż celem ustawodawcy dla wprowadzenia regulacji art. 21 ust. 1 pkt 32 było zachęcenie podatników do podejmowania inwestycji o charakterze mieszkaniowym. Mając na uwadze, iż warunkiem koniecznym dla przeniesienia własności nieruchomości jest zawarcie umowy sprzedaży tej nieruchomości w drodze aktu notarialnego, Zainteresowany stoi na stanowisku, iż całkowity koszt zawarcia aktu notarialnego, jaki pobrany został przez notariusza – płatnika, stanowi wydatek ściśle związany z nabyciem nieruchomości. Z tych względów koniecznym jest uznanie, iż przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości i wydatkowany w ciągu dwóch lat od sprzedaży tej nieruchomości na pokrycie kosztów sporządzenia aktu notarialnego są wolne od podatku dochodowego.

Z tych samych względów Wnioskodawca uznaje, iż do ww. kosztów należy zaliczyć koszty związane z usługą pośrednictwa nieruchomości, o której mowa w stanie faktycznym, z jakiej korzystano w celu zakupu mieszkania w czerwcu 2008 r., a które to koszty wydatkowane były w całości ze środków Zainteresowanego, jakie uzyskał On ze sprzedaży mieszkań. Ponadto, Wnioskodawca pragnie zauważyć, iż obecny kształt rynku nieruchomości zmusza zainteresowanych kupnem nieruchomości do korzystania z usług pośrednictwa.

Natomiast, w odniesieniu do pytania drugiego, Zainteresowany stoi na stanowisku, iż kwoty, jakie przeznaczył On w celu zapłaty za mieszkanie, które zakupił wraz z małżonka, a więc wkład własny oraz suma pieniędzy, jaką dodatkowo musiał pokryć ze środków własnych ze względu na spadek kursu walut w pełni odpowiadają dyspozycji art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Pomimo, że część z tych pieniędzy Wnioskodawca zapłacił ze względu na nieprzewidziany spadek waluty nie zmienia celu wydatkowania tych kwot, a więc na przeznaczenia ich na nabycie lokalu mieszkalnego.

Zdaniem Zainteresowanego, fakt zakupu mieszkania wraz z małżonką w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej i spłaty (w czasie trwania wspólności majątkowej) rat i odsetek od kredytu hipotecznego udzielonego przez bank obojgu małżonkom – pozwala na zaliczenie tych wydatków, jako wydatków poniesionych ze środków pochodzących ze sprzedaży mieszkań Wnioskodawcy i przeznaczenia ich na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) wymienionej wyżej ustawy. Podobnie suma rat i odsetek od udzielonego kredytu hipotecznego, jakie Zainteresowany spłacił po ustanowieniu rozdzielności majątkowej małżeńskiej stanowi wydatkowanie przychodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkań na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) tej ustawy.

Zdaniem Wnioskodawcy, z powyższego wynika, iż ogół wydatkowanych przez Niego środków pieniężnych na spłatę kredytu i odsetek od niego stanowi wydatkowanie przychodu ze sprzedaży mieszkań i ta część przychodu, jako przeznaczona na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy, jest wolna od podatku. Zainteresowany stoi na stanowisku, że nie ma znaczenia fakt ustanowienia rozdzielności majątkowej małżeńskiej w trakcie spłaty kredytu hipotecznego, jaki zaciągną wraz z małżonką (pozostając wówczas we wspólności majątkowej małżeńskiej). Wnioskodawca wskazuje, iż z chwilą zawarcia małżeństwa pomiędzy małżonkami powstaje wspólność majątkowa zwana wspólnością ustawową, obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich. Jest to tzw. majątek wspólny małżonków. Pomimo, iż funkcjonuje on do momentu ustania małżeństwa lub zawarcia intercyzy w trakcie trwania ich związku to zaistnienie takiej sytuacji nie zmienia faktu, iż Zainteresowany spłacając raty i odsetki od kredytu hipotecznego, jaki zaciągnął z małżonką w dalszym ciągu może uznać, iż całość rat i odsetek od kredytu hipotecznego objęta jest dyspozycją art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy. Wnioskodawca, mimo istniejącej rozdzielności, w dalszym ciągu spłaca kredyt zaciągnięty wraz z małżonką, wypełniając tym samym także obowiązki, jakie ciążą na nim na mocy art. 23 i 27 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego.

Zdaniem Zainteresowanego, nabycie mieszkania przez małżonków (Wnioskodawcę i Jego żonę) w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej pozwala również po ustaniu tej wspólności zaliczyć całość, a nie tylko połowę spłaconych rat i odsetek od kredytu za środki przeznaczone na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy. Tym samym spłacone raty i odsetki od kredytu pomniejszą przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jaki podlegać może opodatkowaniu, jeśli w całości nie zostanie wydatkowany na cele opisane w art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment jej nabycia.

Z analizy stanu faktycznego wynika, iż Zainteresowany uzyskał przychód ze sprzedaży dwóch mieszkań, które nabył odpowiednio w grudniu 2004 r. oraz w październiku 2005 r. Zatem w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r.

Zgodnie bowiem z art. 7 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w tej ustawie w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.

Na mocy art. 28 ust. 2 i 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r., podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika. Zasada ta nie ma zastosowania do podatników, którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania zbycia złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).

Zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
*   na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
*   na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację – na cele mieszkalne – własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Natomiast z treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) przedmiotowej ustawy wynika, że wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Art. 21 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że przepis ust. 1 pkt 32 lit. e) nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż w grudniu 2004 r. oraz w październiku 2005 r., będąc stanu wolnego, zakupił dwa mieszkania. Pierwsze z tych mieszkań sprzedał w lutym, a drugie w kwietniu 2008 r. Przedmiotowe zbycie nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej. Po zawarciu związku małżeńskiego, Zainteresowany w czerwcu 2008 r. zakupił wraz z żoną kolejne mieszkanie ze środków pochodzących z kredytu. W momencie nabycia tego mieszkania pomiędzy małżonkami panował ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej. Ponadto, w czerwcu i sierpniu 2009 r. Wnioskodawca zakupił kolejne dwa mieszkania. Dwa ostatnie mieszkania zostały nabyte do majątku odrębnego Zainteresowanego, gdyż w momencie nabycia pomiędzy małżonkami panował już ustrój rozdzielności majątkowej. Oba mieszkania zostały nabyte za środki pochodzące ze sprzedaży mieszkań w 2008 r.

W świetle przedstawionego stanu faktycznego oraz obowiązującego stanu prawnego, stwierdzić należy, że przychód uzyskany ze sprzedaży mieszkań zakupionych w 2004 i 2005 roku, wydatkowany nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży na cele wskazane we wniosku korzysta ze zwolnienia przedmiotowego, określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) oraz e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r. Podkreślania wymaga jednakże fakt, iż prawo do skorzystania ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) przysługuje Zainteresowanemu, o ile nie odlicza, jak i nie odliczał, odsetek od kredytu lub pożyczki na podstawie art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r. Ponadto, wskazać należy, iż przedmiotowe zwolnienie znajduje zastosowanie wyłącznie do kredytu zaciągniętego w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Ponadto przedmiotem nabycia może być nieruchomość lub prawo majątkowe położone również wyłącznie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Końcowo, tut. Organ informuje, że zgodnie z art. 14b § 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Mając powyższe na względzie, należy stwierdzić, iż interpretacje prawa podatkowego wydaje się wyłącznie na pisemny wniosek zainteresowanego i tylko w jego indywidualnej sprawie.

Z uwagi na to, że wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, został złożony przez Wnioskodawcę, zaznacza się, iż interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla żony Wnioskodawcy.

Żona Zainteresowanego chcąc uzyskać interpretację indywidualną powinna wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej udzielenie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.