Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.840.2024.1.WK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-07
Teza: Prawo do odliczenia podatku VAT przed rejestracją jako podatnik VAT czynny.
Słowa kluczowe: korekta; odliczenia-odliczenie podatku; podatnik; rejestracja-rejestracja dla potrzeb podatku od towarów i usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2. Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku naliczonego -Korekta kwoty podatku naliczonego 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 10; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-Rozdział 1-art. 96-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług dotyczącego ustalenia:
    1) czy Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia VAT wynikającego z faktur
      dokumentujących wydatki poniesione w okresie od (...) 2023 r. do dnia złożenia
      zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R, jeżeli złoży aktualizację tego zgłoszenia, wskazując
      przeszłą datę rejestracji;
    2) czy prawidłowe będzie wskazanie przez Wnioskodawcę w aktualizacji zgłoszenia
      rejestracyjnego VAT-R dnia (...) 2023 r. jako daty rezygnacji ze zwolnienia oraz (...) 2023
      r. jako miesiąca, za który złożona została pierwsza deklaracja miesięczna, skoro
      pierwsze wydatki, od których Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia VAT,
      zostały poniesione w (...) 2023 r. (pierwszym miesiącu istnienia Spółki), a Spółka mimo
      braku formalnej rejestracji składała deklaracje miesięczne.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Spółka X (dalej: Spółka lub Wnioskodawca) powstała z dniem (...) 2023 r. (data wpisu do
    KRS). Głównym przedmiotem jej działalności jest realizacja projektów budowlanych
    związanych ze wznoszeniem budynków (PKD 41.10.Z). Dodatkowo, przedmiotem
    działalności Spółki jest m.in. zakup i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek (PKD
    68.10.Z), wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (PKD
    68.20.Z) oraz pełnienie funkcji inwestora w ramach prowadzonych inwestycji
    budowlanych. Obecnie Spółka prowadzi projekt budowlany, po którego zakończeniu
    będzie świadczyć usługi najmu opodatkowanego VAT.
    Od (...) 2023 r. Spółka ponosi wydatki związane z działalnością m.in. w zakresie
    przygotowywania niezbędnej dokumentacji projektowej, najmu lokalu siedziby oraz
    wiążącymi się z prowadzeniem działalności usługami księgowymi i doradczymi. Do tego
    momentu nie osiągnęła jeszcze przychodu, tj. nie dokonała ani jednej czynności
    opodatkowanej VAT w rozumieniu art. 5 ust. 1 ustawy o VAT. Wynika to ze specyfiki
    prowadzonej działalności, która pozwala na prowadzenie sprzedaży usług dopiero po
    zakończeniu projektu. Pierwszy przychód Spółki z tytułu wykonywania czynności
    opodatkowanych VAT prawdopodobnie zostanie osiągnięty w drugim lub trzecim kwartale
    2026 r.
    Z uwagi na to, że pierwsze czynności opodatkowane będą wykonywane dopiero po
    zakończeniu projektu, Spółka nie dokonywała wcześniej rejestracji jako podatnik czynny
    VAT. Wynikało to z przeoczenia faktu, iż posiadanie statusu czynnego podatnika VAT jest
    warunkiem koniecznym do nabycia prawa do odliczenia podatku naliczonego, zgodnie z
    art. 86 ustawy o VAT. Przed złożeniem rozpatrywanego wniosku, Wnioskodawca złożył
    zgłoszenie rejestracyjne VAT-R i został zarejestrowany jako podatnik VAT czynny z datą
    rejestracji (...) 2024 r. Spółka wskazała w zgłoszeniu, że pierwsza deklaracja miesięczna
    zostanie przez nią złożona za miesiąc listopad 2024 r.
    Jak jednak zostało wskazane powyżej, Spółka poniosła już szereg wydatków związanych z
    realizacją projektu i mającymi nastąpić w przyszłości czynnościami opodatkowanymi VAT.
    Mimo braku formalnej rejestracji, Spółka składała miesięczne deklaracje JPK_V7M
    począwszy od deklaracji za (...) 2023 r., w których wykazywała podatek naliczony do
    przeniesienia na kolejne okresy. Spółka nie wykazywała w deklaracjach podatku
    należnego, z uwagi na brak sprzedaży opodatkowanej.

    Celem uzyskania prawa do odliczenia VAT od ww. wydatków (skutkującego możliwością
    ubiegania się o zwrot podatku lub pomniejszenie podatku należnego w przyszłości),
    Wnioskodawca zamierza złożyć do naczelnika właściwego urzędu skarbowego aktualizację
    zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R, wskazując w nim:
    · datę rezygnacji ze zwolnienia z dniem (...) 2023 r. – tj. z dniem poniesienia pierwszych
      wydatków związanych z działalnością opodatkowaną,
    · (...) 2023 r. jako miesiąc, za który została złożona pierwsza deklaracja miesięczna.
    Pytania
    1. Czy Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia VAT wynikającego z faktur
      dokumentujących wydatki poniesione w okresie od (...) 2023 r. do dnia złożenia
      zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R, jeżeli złoży aktualizację tego zgłoszenia, wskazując
      przeszłą datę rejestracji?
    2. Czy prawidłowe będzie wskazanie przez Wnioskodawcę w aktualizacji zgłoszenia
      rejestracyjnego VAT-R dnia (...) 2023 r. jako daty rezygnacji ze zwolnienia (poz. 40
      zgłoszenia) oraz (...) 2023 r. jako miesiąca, za który złożona została pierwsza deklaracja
      miesięczna (poz. 63 zgłoszenia), skoro pierwsze wydatki, od których Wnioskodawcy
      przysługuje prawo do odliczenia VAT, zostały poniesione w (...) 2023 r. (pierwszym
      miesiącu istnienia Spółki), a Spółka mimo braku formalnej rejestracji składała
      deklaracje miesięczne?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1) Zdaniem Wnioskodawcy, będzie miał on prawo do odliczenia VAT wynikającego z
      faktur dokumentujących wydatki poniesione w okresie od (...) 2023 r. do dnia złożenia
      zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R, jeżeli złoży aktualizację tego zgłoszenia, wskazując
      przeszłą datę rejestracji.
    2) Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe będzie wskazanie przez niego w aktualizacji
      zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R dnia (...) 2023 r. jako daty rezygnacji ze zwolnienia
      (poz. 40 zgłoszenia) oraz (...) 2023 r. jako miesiąca, za który złożona została pierwsza
      deklaracja miesięczna (poz. 63 zgłoszenia), w związku z tym, że pierwsze wydatki, od
      których Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia VAT, zostały poniesione we
      (...) 2023 r. (będącym pierwszym miesiącem istnienia Spółki), a Spółka mimo braku
      formalnej rejestracji składała deklaracje miesięczne.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot
    podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a) nabycia towarów i usług,
    b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku
    należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Jednakże ustawa o VAT ogranicza czasowo możliwość skorzystania z prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

    Zgodnie z art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1
    oraz pkt 2 lit. a – powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik
    otrzymał fakturę lub dokument celny.
    Jednocześnie zgodnie z art. 86 ust. 11 ustawy o VAT, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia
    kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć
    kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów
    rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji
    podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
    Natomiast w myśl art. 86 ust. 13 ustawy o VAT, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w
    ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty
    deklaracji podatkowej:
    1) za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo
    2) za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o
      którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, za jeden z dwóch następnych okresów
      rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego
    – nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo
    do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Natomiast, zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy o VAT, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy
    podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani
    jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa
    w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Wskazany powyżej przepis ustawy o podatku od towarów i usług przewiduje sankcję w
    postaci pozbawienia podatnika prawa do obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku
    należnego w razie niezarejestrowania się, ale nie wskazuje wprost, z jakim momentem – z
    punktu widzenia niemożności odliczenia podatku naliczonego – należy wiązać status
    podatnika (zarejestrowany czy nie).
    Z art. 88 ust. 4 ww. ustawy nie wynika bowiem, aby do nabycia uprawnienia do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego koniecznym było posiadanie
    statusu podatnika VAT czynnego w momencie otrzymania faktury. Podatnik nabywa więc
    prawo do odliczenia podatku naliczonego w momencie otrzymania faktury, lecz aby
    uprawnienie to zrealizować, musi posiadać status podatnika VAT czynnego.
    Biorąc pod uwagę, że pierwsze wydatki związane z czynnościami opodatkowanymi zostały
    poniesione przez Spółkę w (...) 2023 r., mogą one zostać rozliczone w deklaracji za (...),
    październik, listopad lub grudzień 2023 r. To z kolei oznacza, że Spółka, chcąc rozliczyć
    VAT naliczony od poniesionych wydatków, powinna złożyć pierwszą deklarację najpóźniej
    za grudzień 2023 r.
    Zgodnie z przytoczonym art. 86 ust. 13 ustawy o VAT, może to zrobić także w drodze
    korekty deklaracji. W obu przypadkach jednak, skorzystanie z prawa do odliczenia
    wymaga posiadania przez Spółkę statusu czynnego podatnika VAT. Spółka składała
    deklaracje miesięczne począwszy od deklaracji za (...) 2023 r., jednak nie była wówczas
    zarejestrowana jako podatnik VAT czynny.
    Zgodnie ze złożonym już zgłoszeniem rejestracyjnym VAT-R, Spółka stała się czynnym
    podatnikiem VAT z dniem (...) 2024 r., przez co najwcześniejsze wydatki, od których Spółka
    mogłaby odliczyć VAT, przypadają na sierpień 2024 r. (przy maksymalnym terminie
    rozliczenia, zgodnie z art. 86 ust. 11 ustawy o VAT). Odliczenie VAT w związku z

    wcześniejszymi wydatkami wymaga natomiast rejestracji do VAT z datą wsteczną. Przepisy
    ustawy o VAT nie określają w żaden sposób procedury wstecznej rejestracji do VAT,
    jednakże w żaden sposób jej także nie zabraniają.
    Co więcej, możliwość zaktualizowania zgłoszenia VAT-R poprzez podanie wcześniejszej
    daty rejestracji i pierwszej deklaracji miesięcznej jest powszechnie akceptowana przez
    organy podatkowe w Polsce.
    Stanowisko w tym zakresie zajmował także Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej m.
    in. w wyrokach w sprawie C-400/98 oraz C-385/09 Nidera.
    W wyroku Trybunału Sprawiedliwości UE w sprawie C-400/98 Trybunał stwierdził, że
    prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z dokonaniem inwestycji nie jest
    uzależnione od dokonania wcześniejszej rejestracji dla celów podatku VAT.
    Potwierdzeniem takiej tezy mogą być także wyroki TSUE w sprawach C-268/83 oraz C-110
    /94, gdzie TSUE wskazał, że powstanie prawa do odliczenia nie zależy od formalnego
    uznania statusu podatnika przez organy podatkowe. Nabywane jest ono automatycznie, z
    chwilą uzyskania statusu podatnika, którym się staje w momencie pierwszych inwestycji
    związanych z przyszłą działalnością gospodarczą.
    Natomiast z orzeczenia TSUE w sprawie C-385/09 Nidera wynika, że prawo do odliczenia
    powstaje w momencie, w którym podatek ten stał się należny, a jego powstanie nie jest w
    żaden sposób uzależnione od formalnego uznania statusu podatnika przez organ
    skarbowy, ale od zaistnienia po stronie podatnika zamiaru, potwierdzonego obiektywnymi
    dowodami, prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów dotyczących
    VAT.
    Na powyższe orzeczenia TSUE powołuje się również Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej w wydawanych interpretacjach indywidualnych, potwierdzając tym samym
    prawo do zaktualizowania zgłoszenia VAT-R w celu odliczenia VAT od wydatków
    poniesionych przed pierwotną rejestracją. Przykładem może być interpretacja z 20
    grudnia 2023 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.760.2023.1.WN: „Mając zatem na uwadze
    przedstawione okoliczności sprawy i powołane regulacje prawne stwierdzić należy, że z
    uwagi na fakt, że realizowany przez Państwa projekt polegający na realizacji farmy
    fotowoltaicznej będzie wykorzystywany przez Państwa do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług przysługuje Państwu prawo do odliczenia
    podatku naliczonego od nabyć dokonanych dla realizacji tego projektu. Powyższe prawo
    może zostać zrealizowane pod warunkiem rezygnacji przez Państwa ze zwolnienia i
    zarejestrowania się jako podatnik VAT czynny z datą od 1 lipca 2022 r. poprzez
    aktualizację zgłoszenia VAT-R. W złożonej aktualizacji zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R
    należy wskazać odpowiedni okres rozliczeniowy, od którego będą Państwo składać
    deklaracje miesięczne (JPK_V7M). Przy czym okres rozliczeniowy, za który mogliby Państwo
    złożyć pierwszą deklarację podatkową i dokonać realizacji odliczenia podatku naliczonego
    powinien być wskazany w oparciu o datę faktycznego rozpoczęcia działalności
    gospodarczej (poniesienia pierwszych wydatków na potrzeby tej działalności), tj. od lipca
    2022 r. Realizacja ww. prawa do odliczenia winna nastąpić z zachowaniem cyt. wyżej
    przepisów art. 86 ust. 10, ust. 10b, ust. 11 i ust. 13 ustawy o VAT.
    Państwa wątpliwości dotyczą również kwestii czy prawidłowo wskazali Państwo w
    aktualizacji zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R dzień 1 lipca 2022 r. jako datę rezygnacji ze
    zwolnienia (poz. 40 zgłoszenia) oraz lipiec 2022 r. jako miesiąc, za który złożona zostanie
    pierwsza deklaracja miesięczna (poz. 63 zgłoszenia), jeżeli pierwsze wydatki, od których
    Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia VAT, zostały poniesione w lipcu 2022 r.
    Z wniosku wynika, że od lipca 2022 r. ponoszą Państwo wydatki związane z realizacją
    projektu polegającego na realizacji farmy fotowoltaicznej. Projekt będzie wykorzystywany
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Zatem prawidłowym jest zaktualizowanie zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R i wskazanie 1
    lipca 2022 r. jako datę rezygnacji ze zwolnienia oraz lipiec jako miesiąc, za który złożą

    Państwo pierwszą deklarację VAT-7 skoro pierwsze wydatki związane z realizacją projektu
    zostały poniesione w lipcu 2022 r. Realizacja prawa do odliczenia może nastąpić dopiero
    po uzyskaniu przez Państwa statusu zarejestrowanego (czynnego) podatnika podatku od
    towarów i usług i skonkretyzuje się w deklaracji dla potrzeb podatku od towarów i usług,
    którą należy złożyć wstecz od lipca 2022 r., zgodnie z cyt. wyżej art. 86 ust. 10, ust. 10b,
    ust. 11 i ust. 13 ustawy o VAT”.
    Podobne stanowisko Dyrektor KIS zaprezentował m.in. w interpretacjach:
    - z 5 kwietnia 2023 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.87.2023.1.MSU,
    - z 16 lutego 2022 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.813.2021.2.S,
    - z 27 listopada 2020 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.530.2020.1.KP.
    Zatem zarówno z orzeczeń TSUE, jak i interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej wynika, że Spółka ma możliwość zaktualizowania zgłoszenia rejestracyjnego
    VAT-R, podając przeszłą datę rejestracji, w celu odliczenia VAT od wydatków poniesionych
    w okresie od (...) 2023 r. do dnia pierwotnej rejestracji.
    W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, takie postępowanie pozwoli mu na
    odliczenie podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane
    z działalnością opodatkowaną VAT, wykazanego w składanych do tej pory, mimo braku
    formalnej rejestracji, deklaracji miesięcznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 361 ze zm.), zwaną dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Jak wynika z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Podstawowe uprawnienie podatnika dotyczące obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony zawarte zostało w art. 86 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      1) nabycia towarów i usług,
      2) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy, warunek związku ze sprzedażą
    opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z
    obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z
    okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju
    prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są
    w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.
    Zatem w podatku od towarów i usług obowiązuje zasada tzw. „niezwłocznego odliczenia
    podatku naliczonego”. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do
    odliczenia, nie musi czekać, aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub
    efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Na podstawie art. 86 ust. 10 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub
      importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
    W myśl art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
      przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a - powstaje nie wcześniej
      niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
    Stosownie do art. 86 ust. 11 ustawy:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach
      określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w
      deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w
      przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za
      jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
    Na podstawie art. 86 ust. 13 ustawy:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć
      kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej:
      1) za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo

      2) za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika,
        o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, za jeden z dwóch następnych okresów
        rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do
        obniżenia kwoty podatku należnego
      - nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało
      prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Zatem prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur
    dokumentujących zakupy związane z prowadzoną przez podatnika działalnością
    gospodarczą, wynika z samej konstrukcji podatku od towarów i usług i zapewnia
    neutralność tego podatku dla czynnych podatników VAT. W stosunku do faktur lub
    dokumentów celnych podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku w rozliczeniu
    za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika
    towarów i usług powstał obowiązek podatkowy po otrzymaniu faktury lub dokumentu
    celnego, będącego podstawą odliczenia lub za jeden z dwóch następnych okresów
    rozliczeniowych.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług przewidują określone sytuacje, w których
    podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu
    towarów i usług, pomimo tego, że spełnione są generalne przesłanki upoważniające go do
    obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Ograniczenia te zawarte są w art. 88
    ustawy.
    Stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Wskazany powyżej przepis ustawy o podatku od towarów i usług przewiduje sankcję w
    postaci pozbawienia podatnika prawa do obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku
    należnego w razie niezarejestrowania się, ale nie wskazuje wprost, z jakim momentem – z
    punktu widzenia niemożności odliczenia podatku naliczonego – należy wiązać status
    podatnika (zarejestrowany czy nie). Z art. 88 ust. 4 ww. ustawy nie wynika bowiem, aby do
    nabycia uprawnienia do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego koniecznym było posiadanie statusu podatnika VAT czynnego w momencie
    otrzymania faktury. Podatnik nabywa więc prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    momencie otrzymania faktury, lecz aby uprawnienie to zrealizować musi posiadać status
    podatnika VAT czynnego.
    Zatem prawo do obniżenia podatku należnego może być realizowane przez podatnika w
    ściśle określonym czasie, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych,
    tj. istnienia związku między zakupami i prowadzoną działalnością opodatkowaną.
    Zgodnie z art. 96 ust. 1 ustawy:
      Podmioty, o których mowa w art. 15 i art. 15a, są obowiązane przed dniem
      wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu
      skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.
    Stosownie do art. 96 ust. 3 ustawy:
      Podmioty wymienione w art. 15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na
      podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od
      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
      ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.
    W myśl art. 96 ust. 4 ustawy:
      Naczelnik urzędu skarbowego po weryfikacji danych podanych w zgłoszeniu
      rejestracyjnym rejestruje podatnika jako "podatnika VAT czynnego", a w przypadku

      podatników, o których mowa w ust. 3 – jako "podatnika VAT zwolnionego", i na
      wniosek podatnika potwierdza to zarejestrowanie.
    Jak wynika z art. 96 ust. 5 ustawy:
      Jeżeli podmioty, o których mowa w ust. 3, rozpoczną dokonywanie sprzedaży
      opodatkowanej, utracą zwolnienie od podatku lub zrezygnują z tego zwolnienia,
      obowiązane są do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w ust. 1, a w
      przypadku podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni - do
      aktualizacji tego zgłoszenia, w terminach:
      1) przed dniem dokonania pierwszej sprzedaży towaru lub usługi, innych niż
        zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 2a i 4-41 lub przepisów
        wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, w przypadku rozpoczęcia dokonywania tej
        sprzedaży;
      2) przed dniem, w którym podatnik traci prawo do zwolnienia, o którym mowa w art.
        113 ust. 1 i 9, w przypadku utraty tego prawa;
      3) przed początkiem miesiąca, w którym podatnik rezygnuje ze zwolnienia, o którym
        mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 oraz art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku rezygnacji z tego
        zwolnienia, z zastrzeżeniem pkt 4;
      4) przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5, w przypadku
        rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 9, od pierwszej wykonanej
        czynności.
      Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio.
    Zatem, rejestracji należy dokonać przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej
    w art. 5 ustawy, przy czym przepis nie określa, jak wcześnie rejestracja powinna nastąpić.
    Natomiast powinna ona nastąpić najpóźniej w dniu poprzedzającym dokonanie pierwszej
    czynności opodatkowanej.
    Należy zauważyć, że w momencie złożenia zgłoszenia rejestracyjnego podatnik spełni
    warunek formalny i od tego momentu może realizować uprawnienia do odliczenia
    podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy:
      Podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym
      deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca
      następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10, art. 130c,
      art. 133 i art. 138g ust. 2.
    Należy rozróżnić moment powstania prawa do odliczenia od momentu skorzystania z tego
    prawa. Jego realizacja następuje poprzez złożenie deklaracji podatkowej, wyrażającej wolę
    skorzystania przez podatnika z prawa do odliczenia i aby skutecznie zrealizować już
    powstałe uprawnienie, podatnik musi usunąć wszelkie przesłanki negatywne, w tym brak
    rejestracji, który uniemożliwia identyfikowanie go jako podatnika.
    Warto również zaznaczyć, że w wyroku Trybunału Sprawiedliwości UE w sprawie C-400/98
    Trybunał stwierdził, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z
    dokonaniem inwestycji nie jest uzależnione od dokonania wcześniejszej rejestracji dla
    celów podatku VAT. Potwierdzeniem takiej tezy mogą być także wyroki TSUE w sprawach
    C-268/83 oraz C-110/94, gdzie TSUE wskazał, że powstanie prawa do odliczenia nie zależy
    od formalnego uznania statusu podatnika przez organy podatkowe. Nabywane jest ono
    automatycznie, z chwilą uzyskania statusu podatnika, którym się staje w momencie
    pierwszych inwestycji związanych z przyszłą działalnością gospodarczą.
    Natomiast z orzecznictwa TSUE w sprawie C-385/09 Nidera wynika, że prawo do odliczenia
    powstaje w momencie, w którym podatek ten stał się należny, a jego powstanie nie jest w
    żaden sposób uzależnione od formalnego uznania statusu podatnika przez organ

    skarbowy, ale od zaistnienia po stronie podatnika zamiaru, potwierdzonego obiektywnymi
    dowodami, prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów dotyczących
    VAT.
    Zatem stwierdzić należy, że ustawa o podatku od towarów i usług nie pozbawia podatnika
    prawa do dokonania odliczenia podatku VAT od zakupów poczynionych przed rejestracją,
    o ile występują przesłanki, że zakupione towary i usługi będą wykorzystywane do
    bieżących (lub przyszłych) czynności opodatkowanych (oraz ewentualnie spełniać inne
    warunki określone w przepisach ustawy). Niemniej ustawodawca narzucił podatnikom
    obowiązek rejestracji jako podatnik VAT czynny, a zatem podatnik nabywa prawo do
    odliczenia podatku naliczonego w momencie powstania obowiązku podatkowego i
    otrzymania faktury, lecz aby uprawnienie to zrealizować musi posiadać status podatnika
    VAT czynnego w momencie realizacji uprawnienia.
    Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Spółka powstała z dniem (...) 2023 r.
    (data wpisu do KRS). Od (...) 2023 r. Spółka ponosi wydatki związane z działalnością m.in. w
    zakresie przygotowywania niezbędnej dokumentacji projektowej, najmu lokalu siedziby
    oraz wiążącymi się z prowadzeniem działalności usługami księgowymi i doradczymi. Do
    tego momentu nie osiągnęła jeszcze przychodu, tj. nie dokonała ani jednej czynności
    opodatkowanej VAT w rozumieniu art. 5 ust. 1 ustawy. Wynika to ze specyfiki prowadzonej
    działalności, która pozwala na prowadzenie sprzedaży usług dopiero po zakończeniu
    projektu. Pierwszy przychód Spółki z tytułu wykonywania czynności opodatkowanych VAT
    prawdopodobnie zostanie osiągnięty w drugim lub trzecim kwartale 2026 r. Z uwagi na to,
    że pierwsze czynności opodatkowane będą wykonywane dopiero po zakończeniu
    projektu, Spółka nie dokonywała wcześniej rejestracji jako podatnik VAT czynny.
    Wnioskodawca złożył zgłoszenie rejestracyjne VAT-R i został zarejestrowany jako podatnik
    VAT czynny z datą rejestracji (...) 2024 r. Spółka wskazała w zgłoszeniu, że pierwsza
    deklaracja miesięczna zostanie przez nią złożona za miesiąc listopad 2024 r. Mimo braku
    formalnej rejestracji, Spółka składała miesięczne deklaracje JPK_V7M począwszy od
    deklaracji za (...) 2023 r., w których wykazywała podatek naliczony do przeniesienia na
    kolejne okresy. Spółka nie wykazywała w deklaracjach podatku należnego, z uwagi na brak
    sprzedaży opodatkowanej. Celem uzyskania prawa do odliczenia VAT od ww. wydatków
    (skutkującego możliwością ubiegania się o zwrot podatku lub pomniejszenie podatku
    należnego w przyszłości), Wnioskodawca zamierza złożyć do naczelnika właściwego
    urzędu skarbowego aktualizację zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R, wskazując w nim:
    · datę rezygnacji ze zwolnienia z dniem (...) 2023 r. – tj. z dniem poniesienia pierwszych
      wydatków związanych z działalnością opodatkowaną,
    · (...) 2023 r. jako miesiąc, za który została złożona pierwsza deklaracja miesięczna.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy będą mieli Państwo prawo do odliczenia
    podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione w okresach od
    (...) 2023 r. do dnia złożenia zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R, jeżeli złożą Państwo
    aktualizację tego zgłoszenia, wskazując (...) 2023 r. jako datę rezygnacji ze zwolnienia oraz
    (...) 2023 r. jako miesiąca, za który złożona została pierwsza deklaracja miesięczna, skoro
    pierwsze wydatki, od których Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia VAT, zostały
    poniesione we (...) 2023 r. (pierwszym miesiącu istnienia Spółki), a Spółka mimo braku
    formalnej rejestracji składała deklaracje miesięczne.
    W świetle przedstawionego opisu sprawy i powołanych przepisów należy uznać, że
    przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących
    zakupy dokonane przed rejestracją dla potrzeb podatku od towarów i usług skoro
    zakupione towary i usługi będą związane wyłącznie z opodatkowaną działalnością
    gospodarczą prowadzoną przez Spółkę.
    Okoliczności sprawy wskazują, że Spółka pomimo formalnego braku rejestracji do
    podatku VAT zachowywała się od (...) 2023 r. jak zarejestrowany, czynny podatnik podatku
    VAT, tj. składała deklaracje JPK_V7M, w których wykazywała podatek naliczony do

    przeniesienia na kolejne okresy. Spółka nie wykazywała w deklaracjach podatku
    należnego, z uwagi na brak sprzedaży opodatkowanej. Pierwszy przychód Spółki z tytułu
    wykonywania czynności opodatkowanych VAT prawdopodobnie zostanie osiągnięty w
    drugim lub trzecim kwartale 2026 r. Takie zachowanie wskazuje, że Spółka od (...) 2023 r.
    zamierzała być czynnym podatnikiem podatku VAT, jednakże nie dopełniła, wynikającego z
    art. 96 ust. 1 ustawy, formalnego obowiązku złożenia dokumentów rejestracyjnych.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy
    prawa należy wskazać, że skoro nabywane przez Spółkę, od (...) 2023 r. towary i usługi,
    związane będą z czynnościami opodatkowanymi, to Spółce przysługuje prawo do
    odliczenia podatku naliczonego, zawartego w fakturach zakupu tych towarów i usług.
    Prawo to przysługuje pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wskazanych
    w art. 88 ustawy.
    Jak wynika z opisu sprawy, Wnioskodawca złożył zgłoszenie rejestracyjne VAT-R i został
    zarejestrowany jako podatnik VAT czynny z datą rejestracji (...) 2024 r. Spółka wskazała w
    zgłoszeniu, że pierwsza deklaracja miesięczna zostanie przez nią złożona za miesiąc
    listopad 2024 r. Mimo braku formalnej rejestracji, Spółka składała miesięczne deklaracje
    JPK_V7M począwszy od deklaracji za (...) 2023 r., w których wykazywała podatek naliczony
    do przeniesienia na kolejne okresy. Spółka nie wykazywała w deklaracjach podatku
    należnego, z uwagi na brak sprzedaży opodatkowanej.
    Zatem, w przedmiotowej sprawie istnieją podstawy do tego, aby Spółka była
    zarejestrowana jako czynny podatnik VAT w okresie kiedy faktycznie prowadziła
    działalność gospodarczą, i za który złożyła deklaracje dla podatku VAT.
    Należy wskazać, że w celu realizacji przysługującego Spółce prawa do odliczenia kwoty
    podatku naliczonego, Spółka ma prawo do złożenia korekty druku VAT-R, wykazując jako
    datę rozpoczęcia działalności gospodarczej (...) 2023 r. i zgłoszenia jako pierwszego
    miesiąca do złożenia deklaracji JPK_V7M – (...) 2023 r., przy czym należy zauważyć, że to
    organ podatkowy właściwy dla podatnika decyduje ostatecznie o sposobie i podstawach
    do rejestracji podatników jako VAT czynnych.
    W konsekwencji, Spółka na podstawie art. 86 ustawy – ma prawo do odliczenia podatku
    naliczonego z faktur VAT dokumentujących nabycie towarów i usług od (...) 2023 r.,
    służących wykonywaniu czynności opodatkowanych podatkiem VAT, wystawianych na Jej
    rzecz, w deklaracjach JPK_V7M za właściwe okresy rozliczeniowe na zasadach określonych
    w ww. art. 86 ustawy.
    Spółka ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym w
    odniesieniu do nabytych towarów i usług powstał obowiązek podatkowy i nie wcześniej
    niż w rozliczeniu za okres, w którym otrzymała faktury. Prawo do odliczenia przysługuje, o
    ile nie wystąpią przesłanki wyłączające z art. 88 ustawy.
    W świetle powyższego mając na uwadze obowiązujące przepisy oraz opis sprawy należy
    stwierdzić, że Spółka ma prawo do złożenia korekty VAT-R jako podatnik VAT czynny z datą
    faktycznego rozpoczęcia wykonywania działalności gospodarczej, tj. (...) 2023 r. Tym
    samym, uwzględniając zapisy wynikające z art. 86 ust. 1 i art. 88 ustawy, Spółka ma prawo
    do odliczenia podatku VAT od zakupów związanych z czynnościami opodatkowanymi
    podatkiem VAT od (...) 2023 r.
    Podsumowanie
    Będą mieli Państwo prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur
    dokumentujących wydatki poniesione w okresach od (...) 2023 r. do dnia złożenia
    zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R, jeżeli złożą Państwo aktualizację tego zgłoszenia,
    wskazując (...) 2023 r. jako datę rezygnacji ze zwolnienia oraz (...) 2023 r. jako miesiąc, za
    który złożona została pierwsza deklaracja miesięczna, skoro pierwsze wydatki, od których

    Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia VAT, zostały poniesione w (...) 2023 r.
    (pierwszym miesiącu istnienia Spółki), a Spółka mimo braku formalnej rejestracji składała
    deklaracje miesięczne.
    Tym samym, Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu sprawy. Nadmienia się, że ta interpretacja
    indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty opisem
    stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy,
    udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że ta interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.