Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.440.163.2022.3.ISN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-09-13
Teza: WIS USŁUGA - mikropigmentacja.
Słowa kluczowe: usługi; usługi-usługi kosmetyczne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 23% ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - usługa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia – brak daty sporządzenia (data 7 lipca 2022 r.), uzupełnionego pismem z dnia 28 lipca 2022 r. (data wpływu 28 lipca 2022 r. ) oraz pismem z dnia 29 sierpnia 2022 r. (data wpływu 29 sierpnia 2022 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – mikropigmentacja

**Opis usługi:** Mikropigmentacja jest to zabieg, polegający na nakłuwaniu skóry na ciele człowieka specjalnymi igłami o różnym rozmiarze, za pomocą których wprowadzany jest pigment. Pigment trafia do warstwy jasnej naskórka, znajdującej się tuż pod warstwą rogową. Kolory pigmentów dobierane są indywidualnie w zależności od obszaru ciała, tak aby efekt był jak najbardziej naturalny. Zabieg mikropigmentacji wykonywany jest za pomocą urządzenia do pigmentacji ciała, które składa się z panelu sterującego oraz rączki przypominającej kształtem duży długopis, do rączki montowany jest jednorazowy sterylny kartridż z igłą/igłami, za sprawą których pigment jest wprowadzany do naskórka. Zabieg jest wykonywany z zachowaniem najwyższych norm higienicznych i trwa do 3 godzin. Zabieg jest wykonywany w prywatnej przychodni lekarskiej. Nabywca usługi kontaktuje się telefonicznie z recepcją przychodni lub poprzez formularz kontaktowy podany na stronie internetowej przychodni lub bezpośrednio z Wnioskodawcą celem umówienia się na wizytę. Przy ustnych ustaleniach oraz w treści wzoru przyszłej umowy ustalono następujące skalkulowanie wynagrodzenia: (…) kwoty, jaką uiszczą pacjenci w miesiącu kalendarzowym za usługę świadczoną przez Wnioskodawcę do kwoty (…), jaką uiszczą pacjenci w miesiącu kalendarzowym za usługę świadczoną przez Wnioskodawcę powyżej kwoty (…). Do wykonania usługi mikropigmentacji nie jest wymagana specjalistyczna wiedza lekarska. Wykonanie usługi mikropigmentacji nie wymaga specjalistycznej wiedzy, wykształcenia, umiejętności. Wnioskodawca posiada kwalifikacje z szerokiej wiedzy z zakresu chemii, anatomii i fizyki – ukończył studia wyższe – (\`(...)\`). Wnioskodawca posiada Certyfikaty ukończenia najbardziej prestiżowej szkoły mikropigmentacji i makijażu permanentnego (…). Wnioskodawca zdobył ogrom wiedzy teoretycznej i praktycznej w najbardziej prestiżowej szkole (…).

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 96.02

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 7 lipca 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi, według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 28 lipca 2022 r. i w dniu 29 sierpnia 2022 r.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi**

Gabinet Mikropigmentacji i makijażu permanentnego. Wnioskodawca chciałby świadczyć usługę w placówce medycznej.

Usługa mikropigmentacji i makijażu permanentnego.

– w zależności od części ciała na której jest wykonywana – mikropigmentacja (dot. ciała) oraz makijażu permanentnego (dotyczy okolicy twarzy) – to jest jedna i ta sama usługa. Mikropigmentacja jest zabiegiem polegającym na wprowadzeniu pigmentu głęboko w naskórek, nie przekraczając jednak warstwy podstawnej naskórka. Najczęściej barwnik trafia do warstwy jasnej naskórka, znajdującej się tuż pod warstwą rogową. Grubość naskórka w zależności od okolicy oraz jego stanu wynosi od 0,04 do 1,5 mm. Efektem wykonania zabiegu mikropigmentacji jest makijaż permanentny (dot. okolic twarzy), mikropigmentacja ciała (dot. reszty ciała).

Zabieg stosowany jest także, w celach medyczno-estetycznych u osób z łysieniem plackowatym, po chemioterapii, z bielactwem, po urazach, po operacjach piersi w celach rekonstrukcyjnych i maskowania defektów skóry.

Podstawowymi wskazaniami medyczno-kosmetycznymi do wykonania makijażu permanentnego są: poprawa kształtu i linii brwi, powiek, ust. W przypadku brwi korekta najczęściej polega na wyrównaniu asymetrii i pigmentacji oraz zmianie wielkości i wykonuje się ją po operacjach twarzy, np. po liftingu czoła, po utracie brwi. Korektę ust stosuje się przy odbarwieniach, przebarwieniach czerwieni wargowej i zatarciu konturu ust, np. po przebytej opryszczce. Inna grupa, to blizny pooperacyjne, np. po rozszczepie wargi, po wypadkach, po oparzeniach, po operacji piersi (rekonstrukcja zespołu brodawka-otoczka sutkowa tzw. NAC – nipple-areola complex) lub na odtworzeniu zabarwienia brodawki). Dużą grupą wskazań są schorzenia dermatologiczne, którym towarzyszy wypadanie włosów – łysienie androgenowe kobiet i mężczyzn, łysienie plackowate (ubytki zarostu na brodzie), łysienie po chemioterapii itd. W niektórych krajach zabiegi makijażu trwałego po leczeniu onkologicznym są nawet refundowane przez państwo i uznane jako element terapii. W przypadku bardzo szpecących blizn na większych powierzchniach ciała pacjenci decydują się na mikropigmentację, która wykonana w odpowiedni sposób maskuje bliznę itd. Chodzi już o walkę z chorobą. Tutaj też ważny jest aspekt zdrowia psychicznego osoby, która decyduje się na zabieg – po którym odczuwa ona znaczną ulgę psychiczną i nie skupia swojego umysłu na mankamentach urody spowodowanych chorobą wrodzoną czy nabytą, czy też wypadkiem.

W uzupełnieniu z dnia 28 lipca 2022 r. Wnioskodawca odpowiedział w następujący sposób na zadane pytania:

1) Należy przedstawić – zgodnie z treścią art. 42b ust. 2 pkt 3 lit. a i ust. 5 ustawy – szczegółowy opis jednej, konkretnej usługi, która ma być przedmiotem wniosku, pozwalający na taką jej identyfikację, aby dokonać jej klasyfikacji zgodnej z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług.

Ad.1.

Mikropigmentacja – jest to zabieg, polegający na nakłuwaniu skóry na ciele człowieka specjalnymi igłami o różnym rozmiarze, za pomocą których wprowadzany jest pigment. Pigment trafia do warstwy jasnej naskórka, znajdującej się tuż pod warstwą rogową. Kolory pigmentów dobierane są indywidualnie w zależności od obszaru ciała, tak aby efekt był jak najbardziej naturalny.

2) Wskazanie nazwy usługi wykonywanej przez Wnioskodawcę, która ma być przedmiotem wniosku (zwanej dalej usługą).

Ad. 2.

Usługa – Mikropigmentacja.

3) Przedstawienie, jakie konkretnie czynności wykonuje Wnioskodawca w celu wyświadczenia usługi – należy wymienić wszystkie czynności składające się na usługę (bez stosowania w opisie alternatyw) i dokładnie je opisać. Opis usługi powinien składać się z zamkniętego katalogu czynności wykonywanych w jej ramach oraz nie może być on przykładowy i wielowariantowy.

Ad. 3.

Czynności składające się na usługę:

Dokumentacja – zapoznanie pacjenta z przeciwwskazaniami, dokładny ustny wywiad medyczny, podpisanie świadomej zgody na wykonanie zabiegu przez pacjenta, zrobienie zdjęcia przed zabiegiem, omówienie oczekiwań pacjenta co do zabiegu;

Rysunek – wykonanie rysunku na ciele pacjenta, na podstawie którego będzie wykonywany zabieg, akceptacja rysunku przez pacjenta przed wykonaniem zabiegu;

Zabieg mikropigmentacji – wykonanie zabiegu nakłuwania skóry na ciele człowieka specjalnymi igłami o różnym rozmiarze, za pomocą których wprowadzany jest pigment. Pigment trafia do warstwy jasnej naskórka, znajdującej się tuż pod warstwą rogową;

Dokumentacja fotograficzna – wykonanie zdjęcia po zabiegu;

Pielęgnacja – zalecenia co do prawidłowej pielęgnacji po zabiegu;

Dopigmentowanie – obowiązkowa korekta zabiegu po 4-6 tygodniach od momentu wykonania zabiegu właściwego.

4) Opisanie, jaki cel realizuje usługa? Co jest efektem jej wyświadczenia? Jakie są oczekiwania nabywcy w odniesieniu do świadczonej przez Wnioskodawcę usługi?

Ad.4.

Cel usługi mikropigmentacji:

Profilaktyka oraz zahamowanie postępu i powikłań już istniejącej choroby. Zapobieganie powstawaniu niekorzystnych wzorów zachowań społecznych, które przyczyniają się do podwyższania ryzyka choroby psychicznej pacjenta oraz jego złego samopoczucia psychicznego oraz izolacji społecznej. Zmiana stanu zdrowia pacjenta na lepsze. Przywrócenie zdrowia psychicznego, doprowadzenie zdrowia do poprzedniego stanu, sprawienie, że znajdzie się ono w takim stanie, w jakim był poprzednio.

Efekty zabiegu:

\- kamuflaż blizn po urazach i operacjach, odzyskanie jednolitego odcienia skóry w przypadku rozstępów, eliminacji śladów po plastyce i bielactwie;

\- odtwarzanie otoczki brodawki sutkowej po zabiegu rekonstrukcji piersi po przebytej chorobie nowotworowej piersi;

\- odtwarzanie i optyczne zagęszczeni linii rzęs i brwi u osób, które posiadają rzadkie rzęsy i brwi lub nie mają ich w ogóle w wyniku choroby wrodzonej, genetycznej lub leczenia choroby nowotworowej. W przypadku brwi, zabieg wykonuje się celem zniwelowania asymetrii twarzy, wyrównania wielkości i kształtu brwi oraz gdy są one rzadkie, są nierówne, albo utracono je w wyniku chemioterapii, operacji twarzy czy oparzeń;

\- rekonstrukcja konturu ust przy odbarwieniach, przebarwieniach czerwieni wargowej, zatarciu konturu ust po przebytej opryszczce, po bliznach pooperacyjnych, po rozszczepie wargi, po oparzeniach i urazach;

\- maskowanie łysienia i zagęszczenie włosów u osób łysych, łysiejących, z rzadkimi włosami, cierpiącym z powodu łysienia plackowatego, a także mających blizny po oparzeniach czy przeszczepach;

\- odtworzenie braków w zaroście, wąsów i bokobrodów;

\- optyczne odtworzenie paznokcia po częściowej utracie palców na kończynie górnej oraz dolnej.

Oczekiwania nabywcy: znaczna poprawa samopoczucia oraz powrót do zdrowia psychicznego poprzez zniwelowanie i kamuflaż chorób, wad genetycznych i urazów. Zmiana stanu zdrowia nabywcy na lepsze. Przywrócenie zdrowia psychicznego, doprowadzenie zdrowia do poprzedniego stanu.

5) Jak technicznie odbywa się proces świadczenia usługi?

Ad.5.

Zabieg mikropigmentacji wykonywany jest za pomocą urządzenia do pigmentacji ciała, które składa się z panelu sterującego oraz rączki przypominającej kształtem duży długopis, do rączki montowany jest jednorazowy sterylny kartridż z igłą/igłami, za sprawą których pigment jest wprowadzany do naskórka. Zabieg jest wykonywany z zachowaniem najwyższych norm higienicznych i trwa do 3 godzin.

6) Na czyją rzecz Wnioskodawca świadczy usługę? Należy wskazać jednego konkretnego zleceniodawcę.

Ad.6.

(…).

7) W jakich okolicznościach zleceniodawca zleca Wnioskodawcy świadczenie usługi?

Ad.7.

Nabywca usługi kontaktuje się telefonicznie z recepcją Przychodni lub poprzez formularz kontaktowy podany na stronie internetowej Przychodni lub bezpośrednio z Wnioskodawcą celem umówienia się na wizytę.

8) Z jakiego tytułu Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie świadcząc usługę? W jaki sposób skalkulowane jest wynagrodzenie?

Ad.8.

Na moment składania niniejszego wniosku Wnioskodawca nie otrzymywał wynagrodzenia. Przy ustnych ustaleniach oraz w treści wzoru przyszłej umowy ustalono następujące skalkulowanie wynagrodzenia: (…) kwoty, jaką uiszczą pacjenci w miesiącu kalendarzowym za usługę świadczoną przez Usługobiorcę do kwoty (…); (…) kwoty, jaką uiszczą pacjenci w miesiącu kalendarzowym za usługę świadczoną przez Usługobiorcę powyżej kwoty (…).

9) W jakim zakresie Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą? Należy wskazać co wynika z Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD).

Ad. 9.

Na dzień składania wniosku oraz uzupełnienia wniosku Wnioskodawca nie prowadzi i nigdy nie prowadził działalności gospodarczej w zakresie usługi mikropigmentacji, poprzednia działalność gospodarcza znajduje się w zawieszeniu. Z dniem 1 sierpnia 2022 r. działalność gospodarcza zostanie wznowiona. Numery PKD to:

96.02.Z – Fryzjerstwo i pozostałe zabiegi kosmetyczne,

47.99.Z – Pozostała sprzedaż detaliczna prowadzona poza siecią sklepową, straganami i targowiskami,

68.20.Z – Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi,

68.31.Z – Pośrednictwo w obrocie nieruchomościami,

70.21.Z – Stosunki międzyludzkie (public relations) i komunikacja,

73.11.Z – Działalność agencji reklamowych,

73.12.C – Pośrednictwo w sprzedaży miejsca na cele reklamowe w mediach elektronicznych (Internet),

74.20.Z – Działalność fotograficzna,

74.30.Z – Działalność związana z tłumaczeniami,

74.90.Z – Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana,

86.21.Z – Praktyka lekarska ogólna,

86.90.D – Działalność paramedyczna,

96.09.Z – Pozostała działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana.

10) Czy usługa jest świadczona w powiązaniu z wykonywaną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą – należy opisać na czym powiązanie to polega?

Ad.10.

Na moment składania wniosku Wnioskodawca nie prowadzi i nigdy nie prowadził działalności gospodarczej w zakresie usługi mikropigmentacji, poprzednia działalność gospodarcza nie była powiązana w żaden sposób z wnioskowaną w złożonym wniosku usługą mikropigmentacji. Usługa mikropigmentacji będzie świadczona z dniem podpisania umowy Wnioskodawcy ze Zleceniodawcą.

11) Przesłanie umowy zawartej przez Wnioskodawcę na wykonanie przez niego usługi będącej przedmiotem wniosku, a w przypadku oświadczenia, że umowa w formie pisemnej nie została zawarta – innego dokumentu (np. zlecenia, zamówienia, protokołu wykonania itp.), a także wskazania ustnych ustaleń, z których wynikają okoliczności towarzyszące wykonaniu usługi.

Ww. dokumenty należy przesłać wraz ze wszystkimi załącznikami.

Z przesłanych dokumentów powinno jednoznacznie wynikać na jakich warunkach świadczona jest usługa (jakie konkretne czynności są wykonywane, jakiego przedmiotu one dotyczą i jakie są w związku z tym prawa oraz obowiązki stron) – dokumenty powinny potwierdzać udzielone odpowiedzi na zadane powyżej pytania.

Ad. 11.

Wnioskodawca w załączeniu przesłał wzór umowy oraz oświadczenie, iż na moment składania wniosku owa umowa nie została jeszcze podpisana przez strony.

(…)

Z kolei w uzupełnieniu z dnia 29 sierpnia 2022 r. Wnioskodawca odpowiedział w następujący sposób na zadane pytania:

1\. Jednoznaczne wskazanie:

a) jakie konkretnie Wnioskodawca posiada uprawnienia i kwalifikacje zawodowe do wykorzystania, których zobowiązuje się w celu świadczenia usług z zakresu mikropigmentacji na rzecz pacjentów (…)? (Należy je wymienić.)

Odp. Kwalifikacje Wnioskodawcy to szeroka wiedza z zakresu chemii, anatomii i fizyki – ukończone studia wyższe – (…). Wnioskodawca posiada Certyfikaty ukończenia najbardziej prestiżowej szkoły mikropigmentacji i makijażu permanentnego (…).

b) czy usługa mikropigmentacji związana jest z poprawą urody, w rodzaju tych które są świadczone w gabinecie kosmetycznym?

Odp. Wnioskodawca nie posiada wiedzy jakie usługi związane z poprawą urody są świadczone w gabinecie kosmetycznym. Swoją usługę świadczy w placówce medycznej.

c) czy też do wykonania przedmiotowej usługi jest wymagana specjalistyczna wiedza lekarska?

Odp. Do wykonania przedmiotowej usługi nie jest wymagana specjalistyczna wiedza lekarska.

d) czy wykonanie usługi będącej przedmiotem wniosku wymaga specjalistycznej wiedzy, wykształcenia, umiejętności? Jeżeli tak, należy wskazać jakich.

Odp. Wykonanie usługi będącej przedmiotem wniosku nie wymaga specjalistycznej wiedzy, wykształcenia, umiejętności. Pomimo to Wnioskodawca zdobył ogrom wiedzy teoretycznej i praktycznej w najbardziej prestiżowej szkole (…).

2\. Przesłanie kserokopii wzoru załącznika nr 1 do wzoru umowy o świadczenie usług medycznych, którą planuje zawrzeć Wnioskodawca z (…).

Odp. Jeśli chodzi o przesłany w ślad za Wezwaniem I – wzór Umowy o świadczenie usług medycznych, to jak sama nazwa wskazuje jest to WZÓR – ostateczna i podpisana wersja umowy nie posiada załącznika nr 1 – Szczegółowy zakres obowiązków Usługodawcy – wspomnianego we wzorze.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 2015, Sekcja S „POZOSTAŁE USŁUGI” obejmuje:

\- usługi świadczone przez organizacje członkowskie,

\- usługi naprawy i konserwacji komputerów i sprzętu komunikacyjnego,

\- usługi naprawy i konserwacji artykułów użytku osobistego i domowego,

\- usługi prania i czyszczenia wyrobów włókienniczych i futrzarskich,

\- **usługi fryzjerskie i pozostałe usługi kosmetyczne**,

\- usługi pogrzebowe i pokrewne,

\- usługi związane z poprawą kondycji fizycznej,

\- pozostałe usługi indywidualne, gdzie indziej niesklasyfikowane

Sekcja ta nie obejmuje:

\- usług naprawy broni sportowej i rekreacyjnej, sklasyfikowanych w 33.11.14.0,

\- usług naprawy i konserwacji fotokopiarek, kalkulatorów, sklasyfikowanych w 33.12.16.0,

\- usług naprawy ręcznych narzędzi mechanicznych, sklasyfikowanych w 33.12.17.0,

\- usług naprawy i konserwacji profesjonalnych przyrządów i aparatów do pomiaru czasu, sklasyfikowanych w 33.13.11.0,

\- usług parkingowych, sklasyfikowanych w 52.21.24.0,

\- usług edukacyjnych świadczonych przez organizacje członkowskie, sklasyfikowanych w dziale 85,

\- usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w dziale 86,

\- usług renowacji prac artystycznych, sklasyfikowanych w 90.03.11.0.

W sekcji S zawarty jest m.in. dział 96 „POZOSTAŁE USŁUGI ŚWIADCZONE DLA LUDNOŚCI”. Dział ten obejmuje:

\- pranie i czyszczenie chemiczne wyrobów tekstylnych i futrzarskich,

\- fryzjerstwo i pozostałe zabiegi kosmetyczne,

\- pogrzeby i działalność pokrewną,

\- pozostałą indywidualną działalność usługową, gdzie indziej niesklasyfikowaną.

Dział ten nie obejmuje:

\- peruk, sklasyfikowanych w 32.99.30.0,

\- wypożyczania odzieży innej niż odzież robocza, nawet, jeśli czyszczenie tych rzeczy jest integralną częścią tej działalności, sklasyfikowanego w 77.29.15.0,

\- utrzymania terenów zieleni na cmentarzach, sklasyfikowanego w 81.30.12.0,

\- usług świadczonych przez organizacje religijne w zakresie uroczystości pogrzebowych, sklasyfikowanych w 94.91.10.0,

\- naprawy i przeróbek odzieży itp., sklasyfikowanych w 95.29.11.0.

W dziale tym mieści się klasa PKWiU 96.02 „Usługi fryzjerskie i pozostałe usługi kosmetyczne”.

Pod pozycją PKWiU 96.02.11.0 sklasyfikowane zostały „Usługi fryzjerskie damskie”. Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 2015 pozycja ta obejmuje – mycie, obcinanie, układanie włosów i podobne usługi fryzjerskie świadczone dla kobiet i dziewcząt.

Z kolei „Usługi fryzjerskie męskie” mieszczą się pod pozycją PKWiU 96.02.12.0 i obejmują:

\- mycie, obcinanie, układanie włosów i podobne usługi fryzjerskie świadczone dla mężczyzn i chłopców,

\- usługi golenia i przycinania brody.

„Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure” sklasyfikowane zostały pod pozycją PKWiU 96.02.13.0, i jak wynika z wyjaśnień do PKWiU 2015 – grupowanie to obejmuje:

\- usługi pielęgnacyjne i upiększające dotyczące urody i twarzy, włączając usługi kosmetyczne,

\- usługi wykonywania manicure i pedicure,

\- usługi związane z poradnictwem dotyczącym pielęgnacji urody i wykonywania makijażu.

Natomiast pod pozycją PKWiU 96.02.14.0 mieszczą się „Usługi fryzjerskie, usługi kosmetyczne, manicure i pedicure, świadczone w domu”.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych klasą PKWiU 96.02 „Usługi fryzjerskie i pozostałe usługi kosmetyczne”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

W okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8% (art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy).

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1) kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2) wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

W załączniku nr 3 do ustawy zawarty został wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%. Wskazano w nim m.in. następujące pozycje:

\- nr 59 – PKWiU 96.02.11.0 „Usługi fryzjerskie damskie”,

\- nr 60 – PKWiU 96.02.12.0 „Usługi fryzjerskie męskie”,

\- nr 61 – PKWiU ex 96.02.14.0 „Usługi fryzjerskie świadczone w domu”.

Jednocześnie zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy, przez oznaczenie ex rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Zatem umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) ma na celu zawężenie stosowania obniżonej stawki podatku tylko do towarów należących do wymienionego działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN), spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „Nazwa towaru (grupy towarów)”.

Opisana we wniosku usługa mieści się w klasie PKWiU 96.02 „Usługi fryzjerskie i pozostałe usługi kosmetyczne”. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).