Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.108.2025.4.LM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-30
Teza: Skoro omawiana we wniosku planowana sprzedaż własności
gruntu wraz z naniesieniami (Nieruchomość) podlega
faktycznemu opodatkowaniu podatkiem VAT i nie jest z tego
podatku zwolniona (bo Strony transakcji zrezygnują ze
zwolnienia w takim zakresie, w jakim zwolnienie to im
przysługuje), to do opisanej transakcji znajdzie zastosowanie
wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o PCC.
Słowa kluczowe: budowle
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
umowa-umowa sprzedaży
własność
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z
opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w
jakim są opodatkowane bądź zwolnione z
opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    28 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Wniosek dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków
    podatkowych zawarcia umowy sprzedaży nieruchomości. Uzupełnili go Państwo – w
    odpowiedzi na wezwanie – w piśmie z 3 kwietnia 2025 r. Treść wniosku wspólnego jest
    następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
      (...) sp. z o.o. (Sprzedający)
      NIP: (...)
    2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      (...) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością sp. j. (Kupujący)
      NIP: (...)

## Opis zdarzenia przyszłego

Zainteresowany będący stroną postępowania (dalej: „Sprzedający”) jest spółką prawa
    handlowego utworzoną i działającą na podstawie polskiego prawa, posiadającą siedzibę i
    miejsce stałego prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce. Sprzedający jest także
    zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług w Polsce.
    Sprzedający należy do międzynarodowej grupy działającej w sektorze nieruchomości –
    grupy (...), która jest funduszem typu (...), specjalizującym się w nabywaniu (...)
    nieruchomości dla pojedynczego najemcy w Ameryce Północnej i Europie.
    Sprzedający zamierza zbyć na rzecz Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania
    (dalej: „Kupujący”) nieruchomość zlokalizowaną w (...) (dalej jako: „Transakcja”). W
    pierwszej kolejności Kupujący zawrze ze Sprzedającym warunkową umowę sprzedaży,
    pod warunkiem że, posiadający prawo pierwokupu Nieruchomości, zarządzający (...), tj.
    spółka (...) sp. z o.o. z siedzibą w (...) nie wykona prawa pierwokupu – w terminie i na
    zasadach określonych we właściwych przepisach prawa albo bezskutecznie upłynie
    ustawowy termin do skorzystania z tego prawa. Po złożeniu oświadczenia o niewykonaniu
    prawa pierwokupu albo po bezskutecznym upływie terminu na wykonanie prawa
    pierwokupu, dojdzie do zawarcia przez Kupującego i Sprzedającego umowy przenoszącej
    własność Nieruchomości.
    Kupujący jest podmiotem prawa polskiego, posiadającym siedzibę i stałe miejsce
    prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce, zarejestrowanym również jako czynny
    podatnik podatku od towarów i usług w Polsce. Kupujący należy do grupy o ugruntowanej
    pozycji na polskim rynku nieruchomości komercyjnych i mieszkaniowych, zajmującej się
    poprzez spółki celowe najmem profesjonalnym oraz zarządzaniem obiektów biurowych.
    Sprzedający i Kupujący w dalszej części wniosku są określani łącznie jako „Zainteresowani”.
    Kupujący zamierza nabyć od Sprzedającego grunt wraz z budynkiem i budowlami
    zlokalizowanymi w (...), dla którego Sąd Rejonowy dla (...) w (...) (dalej: „Nieruchomość”).
    Nieruchomość obejmuje działkę gruntu nr (...) o powierzchni (...) ha w obrębie
    ewidencyjnym nr (...).
    W skład Nieruchomości wchodzą następujące obiekty (dalej: „Obiekty”):

    - budynek biurowy (dalej: „Budynek”);
    - słupy oświetleniowe;
    - parking z kostki betonowej;
    - droga z kostki betonowej;
    - chodnik z kostki betonowej;
    - krawężniki betonowe;
    - płot metalowy;
    - stalowa brama wjazdowa z motorem;
    - bariery wjazdowe z kontrolą dostępu;
    - dwa mury betonowe wolnostojące;
    - osłona metalowa przy klimatyzacji;
    - szopki ogrodnika;
    - separator;
    - zbiornik wody z pompownią;
    - agregat na podstawie betonowej;
    - sieć gazowa;
    - sieć wodociągowa;
    - sieć wodociągowa hydrantowa;
    - kanalizacja sanitarna;
    - kanalizacja deszczowa.
    Budynek został wybudowany w (...) roku i od tego czasu jest użytkowany jako
    powierzchnia biurowa, (...). Budynek posiada trzy kondygnacje, w tym stanowiska pracy
    zlokalizowane na kondygnacjach I i II piętra wraz z salami konferencyjnymi/szkoleniowymi.
    Parter został przeznaczony na restaurację pracowniczą, sale konferencyjne i szkoleniowe,
    główny hol wejściowy, laboratoria i serwerownię.
    Nieruchomość jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego,
    zgodnie z którym znajduje się w obszarze oznaczonym symbolem Upt. 4 – teren zabudowy
    usługowej o podstawowym przeznaczeniu pod zabudowę usługową parku
    technologicznego.
    Sprzedający nabył Nieruchomość w (...) roku na podstawie umowy przenoszącej własność
    Nieruchomości w wykonaniu warunkowej umowy sprzedaży Nieruchomości. Nabycie
    Nieruchomości zabudowanej Budynkiem oraz pozostałymi Obiektami podlegało
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a Sprzedający (działający w momencie
    zakupu Nieruchomości pod inną nazwą firmy) uzyskał zwrot podatku od towarów i usług
    naliczonego w związku z nabyciem Nieruchomości.
    Bieżący nadzór nad operacyjną i techniczną oraz organizacją Nieruchomości (obejmującej
    m.in. zarządzanie operacyjno-techniczne Nieruchomości, zarządzanie umowami najmu
    czy zarządzanie budżetem Nieruchomości) został zlecony przez Sprzedającego
    podmiotowi trzeciemu na podstawie umowy o zarządzanie podpisanej w (...) roku.
    Sprzedający wykorzystuje Nieruchomość w prowadzonej przez siebie działalności
    gospodarczej, tj. wynajmie i zarządzaniu nieruchomościami. Mianowicie, od momentu
    nabycia Nieruchomości jest przedmiotem najmu zawartej przez Sprzedającego z
    poprzednim właścicielem Nieruchomości (tj. od którego Sprzedający nabył

    Nieruchomość). Jednocześnie, w ciągu ostatnich 2 lat, Sprzedający nie poniósł/nie poniesie
    do dnia Transakcji nakładów na ulepszenie Obiektów wchodzących w skład
    Nieruchomości stanowiących co najmniej 30% ich wartości początkowej.
    Nieruchomość nie została formalnie wydzielona w strukturze Sprzedającego, w tym w
    szczególności Sprzedający nie podjął i nie zamierza podjąć żadnej uchwały, w której
    formalnie stwierdzałby, że Nieruchomość jest traktowana jako odrębny przedmiot
    działalności gospodarczej lub zorganizowana część przedsiębiorstwa w rozumieniu
    przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych i podatku od towarów i usług.
    Obecnie Sprzedający nie prowadzi również odrębnej ewidencji księgowej w odniesieniu do
    Nieruchomości, w tym Budynku i pozostałych Obiektów, które mają być przedmiotem
    Transakcji.
    Jednocześnie, na podstawie prowadzonej ewidencji jest możliwe przypisanie przychodów i
    kosztów oraz należności i zobowiązań do zespołu składników stanowiących Nieruchomość.
    W kontekście powyższego należy podkreślić, że Transakcja obejmować będzie wyłącznie
    Nieruchomość, Budynek oraz pozostałe Obiekty wraz z indywidualnymi decyzjami
    administracyjnymi dotyczącymi Nieruchomości, Budynku oraz pozostałych Obiektów oraz
    posiadaną przez Sprzedającego dokumentacją techniczno-prawną dotyczącą
    Nieruchomości (np. decyzje administracyjne, dokumentacja budowlana, projektowa itp.)
    Transakcja nie będzie natomiast obejmować przeniesienia w szczególności:
    - nazwa (firma Sprzedającego);
    - prawa oraz obowiązki związane z finansowaniem Nieruchomości;
    - prawa i obowiązki wynikające z umów o zarządzanie aktywami, zarządzanie
    nieruchomością lub zarządzanie Budynkiem;
    - należności pieniężne;
    - prawa i obowiązki wynikające z umów o świadczenie usług, takich jak ochrona mienia,
    usługi sprzątania, monitoring przeciwpożarowy itp.;
    - prawa i obowiązki wynikające z rachunków bankowych i innych dokumentów związanych
    z działalnością gospodarczą Sprzedającego;
    - należności z tytułu czynszu i innych opłat należnych ze strony Najemcy na rzecz
    Sprzedającego, ale niezapłaconych przed dniem zamknięcia;
    - ubezpieczenie majątkowe;
    - dokumenty podatkowe i księgowe związane z przedsiębiorstwem Sprzedającego;
    - know-how związany z przedsiębiorstwem Sprzedającego lub jego częścią;
    - prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z przedsiębiorstwem Sprzedającego,
    takich jak umowa o obsługę księgową.
    W bezpośrednim związku z Transakcją, przeniesieniu na rzecz Kupującego ulegną prawa i
    obowiązki wynikające z umowy najmu w zakresie, w jakim nie podlegają przeniesieniu z
    mocy prawa na podstawie art. 678 Kodeksu cywilnego, jak również gwarancja
    korporacyjna udzielona przez podmiot powiązany z obecnym najemcą Nieruchomości.
    Na podstawie zawartego przez Sprzedającego (jako wynajmującego) aneksu do umowy
    najmu, zgodnie z którym strony postanowiły, w szczególności, wydłużyć dotychczasowy
    okres najmu, wynajmujący jest zobowiązany do wypłaty na rzecz najemcy Nieruchomości
    określonej kwoty tytułem udziału wynajmującego w kosztach określonych prac
    modernizacyjnych i aranżacyjnych dotyczących Nieruchomości, których wykonanie zostało
    zlecone przez wynajmującego najemcy (dalej: „Wkład Wynajmującego”); z tytułu rozliczenia
    Wkładu Wynajmującego (które następuje stopniowo, zgodnie z postępem prac) najemca
    nalicza podatek od towarów i usług i wystawia wynajmującemu faktury). Sprzedający i
    Kupujący na moment zawarcia umowy warunkowej sprzedaży przewidywali, że rozliczenie

    z najemcą pozostałej na moment zawarcia umowy warunkowej części Wkładu
    Wynajmującego nastąpi już po zawarciu umowy przenoszącej własność Nieruchomości. tj.
    gdy wynajmującym stanie się Kupujący, który zostanie obciążony z tego tytułu przez
    najemcę Nieruchomości. Odpowiednio, również ustalona przez Sprzedającego i
    Kupującego cena sprzedaży zawarta w umowie warunkowej sprzedaży Nieruchomości
    została oparta na założeniu, że rozliczenie pozostałej części Wkładu Wynajmującego
    zostanie dokonane z najemcą już przez Kupującego jako nowego wynajmującego.
    Natomiast, strony nie były zupełnie w stanie wykluczyć, że w zależności od
    harmonogramu prac modernizacyjnych i aranżacyjnych wykonywanych przez najemcę,
    rozliczenie (częściowe rozliczenie) pozostałej części Wkładu Wynajmującego może nastąpić
    także w okresie pomiędzy zawarciem przez Sprzedającego i Kupującego umowy
    warunkowej sprzedaży Nieruchomości (w której została ustalona cena sprzedaży
    Nieruchomości) a zawarciem umowy przenoszącej własność Nieruchomości. W związku z
    tym, na wypadek takiej sytuacji, Sprzedający i Kupujący postanowili w umowie
    warunkowej sprzedaży Nieruchomości, że oprócz ustalonej ceny z tytułu sprzedaży
    Nieruchomości i innych praw z nią związanych (która w takim przypadku będzie mogła
    pozostać niezmieniona), Sprzedający obciąży również w takim przypadku Kupującego z
    tytułu zwrotu kosztów wynikających z wypłaty przez Sprzedającego, jako aktualnego
    wynajmującego, pozostałej części Wkładu Wynajmującego (dalej: „Zwrot Rozliczonego
    Pozostałego Wkładu Wynajmującego”). Już po zawarciu umowy warunkowej, a przed
    złożeniem wniosku okazało się, że najemca ukończył już jednak kolejny etap prac i
    wystąpił do wynajmującego (Sprzedającego) o rozliczenie Wkładu Wynajmującego w
    zakresie dotyczącym tych prac (ostatnia część prac ma zostać ukończona przez najemcę
    już po zawarciu umowy przenoszącej własność Nieruchomości, a zatem ostatnia cześć
    Wkładu Wynajmującego zostanie rozliczona z najemcą już przez Kupującego, jako nowego
    właściciela Nieruchomości/nowego wynajmującego), w związku z tym Sprzedający obciąży
    Kupującego z tytułu Zwrotu Rozliczonego Pozostałego Wkładu Wynajmującego w tym
    zakresie.
    Kupujący nie zamierza wykorzystywać Nieruchomości w żadnej innej działalności poza
    świadczeniem usług najmu. Usługi najmu świadczone przez Kupującego będą podlegały
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Tym samym, podatek od towarów i usług
    naliczony przy nabyciu Nieruchomości będzie bezpośrednio związany z prowadzeniem
    przez Kupującego działalności podlegającej opodatkowaniu.
    Sprzedający i Kupujący złożą zgodne oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia z podatku od
    towarów i usług i wyborze opodatkowania dostawy Nieruchomości podatkiem od
    towarów i usług w zakresie dopuszczalnym przez prawo. Kupujący otrzyma fakturę VAT
    wystawioną przez Sprzedającego, dokumentującą dostawę Nieruchomości.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że Kupującym (podmiotem nabywającym) w
    opisanej we wniosku Transakcji jest (...) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością sp. j. a
    Sprzedającym (podmiotem zbywającym) – (...) Sp. z o.o.
    Obiekty, za wyjątkiem budynku biurowego, stanowią budowle lub ich części w rozumieniu
    przepisów ustawy Prawo budowlane.
    Naniesienia znajdujące się na działce będącej przedmiotem sprzedaży nie stanowią
    ruchomości (w rozumieniu Kodeksu cywilnego).
    Naniesienia znajdujące się na działce będącej przedmiotem sprzedaży nie stanowią
    własności przedsiębiorstwa przesyłowego (w rozumieniu Kodeksu cywilnego).
    Kupujący będzie wykorzystywał nabytą Nieruchomość wyłącznie do czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Pytania

    1. Mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia przyszłego, czy prawidłowe jest
    stanowisko Zainteresowanych, że Transakcja nie będzie stanowiła zbycia
    przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu
    art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, lecz powinna zostać
    zakwalifikowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o podatku
    od towarów i usług, podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na
    podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy?
    2. W przypadku uznania stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania nr 1 za
    prawidłowe (tj. uznania, że Transakcja nie będzie stanowiła zbycia przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku
    od towarów i usług), czy dostawa Nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia z
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy o podatku od towarów i usług, a w konsekwencji Zainteresowani będą
    uprawnieni do rezygnacji ze zwolnienia zgodnie z treścią art. 43 ust. 10 ustawy o
    podatku od towarów i usług, a Kupujący będzie uprawniony do odliczenia podatku
    naliczonego z faktury wystawionej przez Sprzedającego w tym zakresie?
    3. Czy w przypadku uznania stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytań nr 1 i 2 za
    prawidłowe i rezygnacji przez Sprzedającego i Kupującego ze zwolnienia z
    opodatkowania Transakcji podatkiem od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, Zwrot Rozliczonego Pozostałego Wkładu
    Wynajmującego będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług a
    Kupujący będzie uprawniony do odliczenia podatku naliczonego z faktury wystawionej
    przez Sprzedającego w tym zakresie?
    4. W przypadku uznania stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytań nr 1 i 2 za
    prawidłowe, czy Transakcja nie będzie podlegać podatkowi od czynności
    cywilnoprawnych?
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    W Państwa ocenie w przypadku uznania Państwa stanowiska w zakresie pytań nr 1 i 2 za
    prawidłowe, Transakcja nie będzie podlegać podatkowi od czynności cywilnoprawnych.
    Wskazali Państwo, że zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych, podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw
    majątkowych.
    Jednocześnie, stosownie do treści art. 2 pkt 4 ww. ustawy nie podlegają opodatkowaniu
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych czynności cywilnoprawne, inne niż umowa
    spółki i jej zamiany:
    a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem umów
    sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną
    nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a tej ustawy,
    b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu
    dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
      - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część,
        albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
        prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do
        miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
      - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    W świetle powyższego, zakładając że Transakcja, nie dotycząc nabycia lokali mieszkalnych,
    będzie w całości podlegała przepisom ustawy o podatku od towarów i usług oraz mając na
    uwadze, że będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, tj. nie będzie z tego

    podatku zwolniona, w ocenie Zainteresowanych, Transakcja w całości nie powinna
    podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2
    pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołałem powyżej tylko tę część Państwa
    stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności
    cywilnoprawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295):
      Podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw
      majątkowych.
    Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.
    Art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że:
      Przy umowie sprzedaży – podstawę opodatkowania stanowi wartość rynkowa rzeczy
      lub prawa majątkowego.
    Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:
      Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
      przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
      uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie
      prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez
      odliczania długów i ciężarów.
    Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Stawki podatku – przy umowie sprzedaży – wynoszą:
      a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego,
        własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego
        prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa
        spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym
        domu mieszkalnym – 2%,
      b) innych praw majątkowych – 1%.
    W myśl art. 10 ust. 2 cyt. ustawy:
      Notariusze są płatnikami podatku od czynności cywilnoprawnych dokonywanych w
      formie aktu notarialnego.
    Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej
      zmiany:

      a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem
        umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną
        nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
      b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z
        tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
      - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część,
        albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do
        lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo
        do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych
        prawach,
      - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od
      towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
      towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz.1570, 1598 i 1852) lub podatek od wartości
      dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach
      członkowskich.
    W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega
    generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek
    uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.
    W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w
    których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o
    wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje
    okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od
    towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego
    podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi). Przy czym, mimo zwolnienia z
    podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in.
    umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość. Jednocześnie podkreślić
    należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim
    jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (z wyjątkiem ściśle określonym).
    Z opisu sprawy wynika, że Zainteresowany będący stroną postępowania (Sprzedający)
    zamierza zawrzeć z Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania (Kupującym)
    umowę sprzedaży własności gruntu wraz naniesieniami określone we wniosku jako
    Nieruchomość.
    W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Państwa dotyczy
    opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w
    pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana
    pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena
    ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności opodatkowaniem podatkiem od
    towarów i usług będzie bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w
    podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku
    od czynności cywilnoprawnych.

    W interpretacji indywidualnej znak: 0111-KDIB3-2.4012.153.2025.4.EJU, Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej potwierdził Państwa stanowisko wskazując, że:
                                                1- przedmiot transakcji nie będzie stanowić przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55 ustawy
      Kodeks cywilny ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt
      27e ustawy o podatku od towarów i usług, a tym samym sprzedaż składników
      majątkowych (Nieruchomości wraz z opisanymi składnikami majątkowymi związanymi
      z Nieruchomością) nie będzie stanowiła transakcji wyłączonej z opodatkowania
      podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ww. ustawy;
    - transakcja sprzedaży budynku, jak i budowli (Obiektów) przez Sprzedającego będzie
      korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie
      art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy;
    - w zakresie dostawy budynku oraz budowli Strony zrezygnują ze zwolnienia z
      opodatkowania podatkiem od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10
      ww. ustawy, składając stosowne oświadczenie o wyborze opodatkowania podatkiem
      od towarów i usług tej dostawy na podstawie art. 43 ust. 10 w zw. z ust. 11 ustawy o
      podatku od towarów i usług, dostawa budynku i budowli będzie opodatkowana
      podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki tego podatku;
    - dostawa gruntu (działki nr (...)), na którym posadowione są ww. budynek i budowle – przy
      uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług – również
      będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, skoro omawiana we wniosku planowana sprzedaż własności gruntu wraz z
    naniesieniami (Nieruchomość) podlega faktycznemu opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług i nie jest z tego podatku zwolniona (bo Strony transakcji zrezygnują ze
    zwolnienia w takim zakresie, w jakim zwolnienie to im przysługuje), to do opisanej
    transakcji znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku
    od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku opisana transakcja nie podlega
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług
    wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie – znak: 0111-KDIB3-2.4012.153.2025.4.EJU.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.111, ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli
    skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      zdnia11marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    (...) sp. z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.