Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.812.2024.2.ZK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-17
Teza: Definicja działalności badawczo-rozwojowej i ocena kosztów kwalifikowanych.
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa; koszt-koszty kwalifikowane; prace-prace badawczo-rozwojowe; ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Słowniczek-Działalność badawczo-rozwojowa; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową-Koszty kwalifikowane poniesione na działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 26; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 2; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 3

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 grudnia 2024 r., wpłynął Państwa wniosek z 23 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 4 lutego 2025 r. (wpływ 10 lutego 2025 r.)
    – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    X sp. z o.o. (dalej: „Spółka”/„Wnioskodawca”) to spółka specjalizująca się (...). Spółka
    wyposaża (...) (dalej: „Klienci”) w sprzęt i (...).
    Spółka jest polskim rezydentem podatkowym podlegającym nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o
    podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r. poz. 2587, z późn.
    zm., dalej: „Ustawa CIT”). Spółka uzyskuje przychody inne niż przychody z zysków
    kapitałowych.
    W ramach prowadzonej działalności, Wnioskodawca podejmuje działania ukierunkowane
    na tworzenie nowych, ulepszonych oraz innowacyjnych na skalę przedsiębiorstwa - a
    często również (...) - (...) (dalej: „Produkty”).
    Wnioskodawca jest również właścicielem i twórcą nieustannie rozwijanego
    oprogramowania komputerowego, służącego do (...), o nazwie: (...) (dalej:
    „Oprogramowanie”), oferującym (...).
    Wnioskodawca zatrudnia w ramach umowy o pracę, umowy o dzieło oraz umowy
    zlecenia, osoby posiadające specjalistyczną wiedzę, doświadczenie oraz kwalifikacje
    niezbędne do projektowania oraz tworzenia Produktów (dalej zbiorczo: „Pracownicy”).
    Spółka, w celu realizacji projektów, polegających na ulepszaniu bądź projektowaniu oraz
    tworzeniu nowych Produktów, stworzyła osobne działy Badań i Rozwoju oraz Rozwiązań
    Elektronicznych, które są odpowiedzialne za poszczególne obszary realizacji projektów. W
    ramach wielu projektów, oba wymienione powyżej działy współpracują ze sobą. Do
    realizacji ww. projektów zaangażowani są także Pracownicy z innych działów Spółki.
    Za funkcjonowanie każdego z ww. działów, odpowiedzialny jest dyrektor. Niektórzy z
    Pracowników są w 100% zaangażowani do innowacyjnych prac polegających na
    opracowywaniu oraz tworzeniu nowych bądź ulepszonych Produktów.
    Innowacyjną działalność Wnioskodawcy można podzielić na cztery główne obszary:
    - Tworzenie nowych Produktów z inicjatywy własnej Spółki bądź na zlecenia Klientów
      (dalej: „Nowe Produkty”);
    - Ulepszanie Produktów (dalej: „Ulepszenia Produktów”);
    - Rozwijanie Oprogramowania (dalej: „Rozwój Oprogramowania”);
    - Ulepszania/tworzenie wewnętrznych procesów (dalej: „Optymalizacje”)
    - (dalej zbiorczo: „Obszary B+R”).

    Obszar B+R - Nowe Produkty
    Rozpoczęcie projektu w Obszarze B+R - Nowe Produktu, może być spowodowane
    wewnętrzną inicjatywą Spółki (np. w oparciu o wyniki badania rynku, Wnioskodawca
    podejmuje decyzję o wprowadzeniu do swojej oferty nowego Produktu), jak również na
    zlecenie Klienta. Każdy projekt z obszaru Nowe Produkty, zaczyna się od fazy
    koncepcyjnej, gdzie konkretyzowane są założenia danego projektu. Po udanym rozwoju
    koncepcji, przygotowywane jest prototypowanie.
    Na etapie prototypowania Produktu, Pracownicy muszą uwzględnić w projekcie wszystkie
    szczegóły, które mogłyby mieć jakikolwiek wpływ na finalne przygotowanie Produktu, jest
    to więc proces czasochłonny, wymagający nanoszenia dużej liczby poprawek oraz
    zaangażowania pracy wielu osób.
    Projekty z obszaru Nowe Produkty realizowane są według następującej metodologii:
    1) W pierwszej kolejności, przygotowywane są szkice wstępne, schematy (...). Następnie
    opracowywana jest dokumentacja konstrukcyjna i technologiczna dla prototypu
    Produktu.
    Następnie opracowane zostaje zestawienie materiałowe dla prototypu Produktu, jak i
    również opracowanie danych dotyczących zakupów specjalnych, niezbędnych w procesie
    wykonania prototypu. W przypadku gdy jest to wymagane, przygotowane zostaje
    opracowanie niezbędnych układów elektronicznych i elektrycznych.
    Zespół projektowy przygotowuje analizę ryzyka na etapie dokumentacji prototypowej. Po
    przygotowaniu analizy ryzyka następuje opracowanie dokumentacji montażowej dla
    prototypu Produktu, w tym opracowanie wymagań dotyczących przyjęcia i zatwierdzenia
    prototypu.
    Oprogramowanie komputerowe wykorzystywane przez Wnioskodawcę do prac nad
    prototypem Produktu, takie jak systemy (...) - ze względu na specjalistyczną
    funkcjonalność, a co za tym idzie wymagania techniczne - wiąże się z koniecznością
    używania sprzętu komputerowego o najwyższych parametrach. Wnioskodawca dysponuje
    takim sprzętem komputerowym i ponosi bieżące wydatki na jego wymianę.
    2) W kolejnym kroku, następuje etap produkcji i montażu prototypu. Dodatkowo, do
    stworzenia prototypu Produktu Wnioskodawca często musi opracować oraz stworzyć
    dedykowane oprzyrządowanie w postaci (dalej: „Oprzyrządowanie”).
    Wymagane jest, (...).
    Tak przygotowane rysunki techniczne są przekazywane pracownikom z działu produkcji,
    którzy są odpowiedzialni za fizyczne stworzenie całego Oprzyrządowania.
    Następnie, Konstruktorzy opracowują technologię i dokumentację technologiczną, tj.
    przygotowuje instrukcję wykonania poszczególnych elementów Oprzyrządowania. Polega
    to (...).
    Wnioskodawca posiada w swojej siedzibie kompleksowy park maszynowy (dalej: „Park
    Maszynowy”), który używany jest do realizacji projektów w Obszarach B+R. Pracownicy
    korzystają z bardzo szerokiego asortymentu narzędziowego, który obejmuje w
    szczególności maszyny takie jak:
    1. Lasery do blach i profili;
    2. Giętarki;
    3. Gratowarki;
    4. Obrabiarki CNC – frezarki;
    5. Tokarki CNC;
    6. Spawarki;
    7. Robot spawalniczy

    oraz wiele innych maszyn/narzędzi, które są wykorzystywane do działalności z Obszarów
    B+R Wnioskodawcy.
    Po sukcesywnym montażu wszystkich części i w rezultacie fizycznym zbudowaniu
    Oprzyrządowania, przeprowadzane są pierwsze próby i testy. Próby i testy opierają się
    między innymi na mechanicznym i funkcjonalnym przetestowaniu Oprzyrządowania. W
    przypadku zidentyfikowania błędu, cykl jest prowadzony do momentu prawidłowego
    funkcjonowania Oprzyrządowania. Gdy Oprzyrządowanie jest gotowe, Spółka wykonuje z
    jego użyciem prototyp Produktu.
    3) Po wyprodukowaniu prototypu Produktu, przeprowadzane są jego badania i testy
    funkcjonalne. W ramach testów sprawdzane są jego właściwości m.in.
    wytrzymałościowe, zmęczeniowe itp. Dodatkowo, wykonywane są testy walidacyjne z
    oferowanymi przez Spółkę produktami (...). W przypadku zidentyfikowania błędu w
    trakcie prób i testów, podejmowane są czynności mające na celu wyeliminowanie
    nieprawidłowości w próbnych seriach prototypu Produktu. Cykl jest prowadzony aż do
    momentu osiągnięcia oczekiwanych parametrów prototypu Produktu.
    Jeżeli istnieje taka potrzeba, po testach wprowadzane są zmiany dla prototypu Produktu.
    Przeprowadzone badania stanowią podstawę do inwestycji w narzędzia potrzebne do
    produkcji komponentów Produktu. W przypadku pomyślnego testu następuje
    zatwierdzenie etapu.
    4) W ostatnim etapie następuje wdrożenie Produktu do bieżącej produkcji przez Spółkę.
    Na tym etapie kończy się realizacja projektu z Obszaru B+R Nowe Produkty.
    Powyższy opis przedstawia realizację projektu z Obszaru B+R - Nowe Produkty z własnej
    inicjatywy. W ramach tego Obszaru B+R, Spółka również realizuje projekty polegające na
    opracowywaniu, projektowaniu i tworzeniu Produktów na zamówienie Klienta. W
    przypadku opracowywania Produktów za zleceniem Klienta, proces całego tworzenia
    Produktu przebiega w sposób analogiczny do tego, jaki funkcjonuje w przypadku
    inicjatywy Wnioskodawcy. Jedyną różnicą jest inicjacja projektu - w przypadku zleceń dla
    Klientów osobą zgłaszającą zapotrzebowanie jest zawsze Klient, natomiast w przypadku
    nowych Produktów opracowywanych z inicjatywy Wnioskodawcy, pomysł na stworzenie
    nowego Produktu pochodzi od Pracowników Wnioskodawcy (np. z wyników badań rynku,
    na co jest aktualnie zapotrzebowanie).
    Przykładem projektu z Obszaru B+R - Nowe Produkty, jest projekt o nazwie „(...)”. Na
    realizację wyżej wskazanego projektu, Spółka podpisała umowę z Narodowym Centrum
    Badań i Rozwoju. Przedmiotem projektu są prace mające na celu opracowanie (...).
    Obszar B+R - Ulepszenia Produktów
    Projekty z Obszaru B+R - Ulepszenia Produktów, polegają na modyfikowaniu
    wytwarzanych już przez Spółkę Produktów. Dążenie do usprawnień wiąże się w głównej
    mierze z dodawaniem bądź usprawnianiem funkcji Produktów, zwiększaniem ich
    wytrzymałości bądź też ergonomii. Wnioskodawca w tym zakresie prowadzi również prace
    nad testami nowych materiałów wykorzystywanych do procesu produkcji.
    Powyższe, pozwala Spółce na dostosowanie się do aktualnych trendów rynkowych i
    wymaga od Spółki znaczącego nakładu prac nad zapewnieniem nowej funkcjonalności
    bądź opracowaniem nowego procesu tworzenia Produktów m.in. poprzez zastosowanie
    nowego materiału.
    Przykładem takiego produktu może być np. (...).
    Zarządzanie procesem Ulepszania Produktów przebiega w analogiczny sposób jak zostało
    to opisane w Obszarze B+R Nowe Produkty.
    Obecnie badania w zakresie Ulepszeń Produktów, prowadzone są w zakresie redukcji
    kosztów wytwarzania (...).
    Obszar B+R - Rozwój Oprogramowanie
    W ramach rozwijania Oprogramowania służącego (...), Spółka na bieżąco dostosowuje je
    dla różnych potrzeb i przepływu pracy. Oprogramowanie jest wykonane zgodnie z (...).

    Projekty z Obszaru B+R - Rozwój Oprogramowania, realizowane są przez Dział Rozwiązań
    Elektronicznych wraz z zewnętrznym podmiotem, który wspiera Spółkę w zakresie prac
    programistycznych, według następującej metodologii:
    1) Na etapie koncepcyjnym, mającym wyłonić założenia funkcji Oprogramowania, Dział
    Rozwiązań Elektronicznych współpracuje z działem Badań i Rozwoju. W ramach
    weryfikacji zasadności wprowadzania do produkcji nowych funkcji Oprogramowania,
    przeprowadzany jest wywiad z użytkownikiem danego rozwiązania (tj. z Klientem lub
    pracownikami Klienta).
    2) Po otrzymaniu informacji zwrotnej, w przypadku zasadności wdrażania nowych funkcji
    Oprogramowania przeprowadzana jest analiza wykonalności.
    W przypadku uzyskania pozytywnego wyniku analizy wykonalności, wskazującej na
    możliwość wytworzenia nowej funkcjonalności Oprogramowania, następuje zdefiniowanie
    założeń projektowych i implementacja ich w oprogramowaniu służącym do zarządzania
    projektami (...) (dalej: „(...)”).
    Na tym etapie podejmowana jest decyzja, czy dla celów stworzenia nowej funkcjonalności
    Oprogramowania niezbędnym będzie stworzenie jego wersji demonstracyjnej.
    2) Po implementacji w (...) przygotowywany jest scenariusz rozwoju Oprogramowania. W
      tym momencie powstaje projekt graficzny nowej funkcjonalności Oprogramowania.
    Wszystkie nowe funkcjonalności Oprogramowania wdrażają programiści przypisani do
    zespołu projektowego.
    Do każdego projektu delegowana jest osoba zarządzająca (Scrum Master), która jest
    odpowiedzialna za cały przebieg projektu. Scrum Master opracowuje harmonogram prac.
    Harmonogram prac zawiera szacowany czas, potrzebny Wnioskodawcy na
    zaprojektowanie oraz stworzenie nowej wersji Oprogramowania oraz podział całości prac
    na poszczególne etapy. Scrum Master jest również osobą prowadzącą relację z
    użytkownikiem danego rozwiązania, uzyskuje od niego informacji niezbędne w celu
    bieżącego wdrażania funkcjonalności do Nowego Oprogramowania.
    3) Nowa funkcja Oprogramowania podlega następnie testom wykonywanym przez
      programistów. Jeżeli oprogramowanie zapewnia funkcjonalność produktom
      (urządzeniom) wytwarzanym przez Spółkę, wykonywane są testy kompatybilności z
      urządzeniami.
    4) Po osiągnięciu pierwotnych założeń, w celu przygotowania finalnej wersji, nadającej się
      do wdrożenia na (...), wymagana jest decyzja Szefa Pionu Działu Rozwiązań
      Elektronicznych wydawana wraz z Zarządem Spółki. Po otrzymaniu wspomnianej
      decyzji następuje przygotowanie finalnej wersji nowej funkcjonalności/nowej wersji
      Oprogramowania. Jest ona tworzona zgodnie z metodologią opisaną dla tworzenia
      wersji demonstracyjnej. Po przeprowadzeniu testów, wersja finalna nowej
      funkcjonalności/nowej wersji Oprogramowania, jest ona gotowa do wdrożenia.
    Mimo faktu, że do projektów z Obszaru B+R - Rozwój Oprogramowania, Spółka angażuje
    zewnętrzny podmiot, to Pracownicy Wnioskodawcy także biorą aktywny udział w realizacji
    tego typu projektów. W każdym z tego typu projektów Pracownicy wnoszą swój twórczy i
    kreatywny wkład, bez którego projekt mógłby nie zostać zrealizowany.
    Na tym etapie kończy się realizacja projektu z Obszaru B+R - Rozwój Oprogramowania.
    Obszar B+R - Optymalizacje
    W ramach tego obszaru, Spółka wprowadziła program wewnętrzny, w ramach którego
    każdy z jej Pracowników może zaproponować usprawnienie operacyjne. Przykładami
    takich usprawnień mogą być usprawnienia testów nowych Produktów, procesu ich
    produkcji lub też funkcjonalności Oprogramowania.
    Takie spontaniczne inicjatywy Pracowników umożliwiają zmniejszanie kosztów produkcji
    oraz optymalizacją procesów (m.in. czasochłonnością, zużyciem niezbędnych materiałów),
    co pozwala na zwiększenie konkurencyjności Spółki na rynku.

    Po zaraportowaniu nowego pomysłu przez Pracownika, wnioski są rozpatrywane przez
    pracowników działu Badań i Rozwoju. W przypadku, gdy Spółka uzna, że pomysł
    przedstawiony przez Pracownika będzie stanowił wartość dodaną w jednym z bieżących
    procesów operacyjnych, następuje wdrożenie optymalizacji wynikającej z
    zaraportowanego i rozpatrzonego pomysłu Pracownika.
    Proces wdrażania Optymalizacji przebiega w sposób zbliżony do tego, jak zostało to
    opisane w poprzednich Obszarach B+R. W uproszczeniu: w pierwszej kolejności
    przeprowadzane są prace koncepcyjne, następnie wdrożenie próbnej wersji nowego
    rozwiązania, przeprowadzane są testy, aż do momentu osiągnięcia pożądanego efektu. Po
    osiągnięciu pierwotnych założeń, Optymalizacja jest uważana za wdrożoną.
    Spółka planuje podjąć także projekt w ramach Obszaru B+R - Optymalizacje, który będzie
    polegał na wdrożeniu nowego programu komputerowego do zarządzania
    przedsiębiorstwem (dalej: „Program Do Zarządzania”), który zostanie zakupiony od
    zewnętrznego dostawcy. Za wdrożenie Programu Do Zarządzania odpowiedzialni będą
    Pracownicy, którzy będą odbywać spotkania z zewnętrznym dostawcą jak i dostosują
    Program Do Zarządzania do potrzeb Spółki. Pracownicy będą także wykonywać testy,
    mające na celu dostosowanie Program Do Zarządzania do potrzeb Spółki.
    Wdrożenie, Programu Do Zarządzania, pozwoli na poprawę obiegu dokumentów w Spółce
    i tym samym usprawni wewnętrzne procesy jak i samą współpracę z kontrahentami.
    Finalnie, wdrożenie Programu Do Zarządzania pozwoli na optymalizację czasu wszystkich
    Pracowników.
    Reasumując, Wnioskodawca zauważa, że realizowane projekty w Obszarach B+R:
    1. są prowadzone w sposób systematyczny, według metodologii wskazanej we
    wcześniejszej części wniosku przez Pracowników, posiadających wiedzę, niezbędne
    doświadczenie oraz specjalistyczne wykształcenie zawodowe;
    2. są dokumentowane w ewidencji Wnioskodawcy;
    3. mają na celu tworzenie innowacyjnego rozwiązania.
    Dodatkowo, Wnioskodawca:
    - będzie prowadzić działalność w zakresie opisanym powyżej również w przyszłości;
    - nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie
    zezwolenia;
    - w przypadku uznania przez tutejszy organ podatkowy stanowiska Wnioskodawcy w
    zakresie prawa do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej za prawidłowe, wykaże
    koszty kwalifikowane poniesione na realizację projektów z Obszarów B+R w zeznaniach
    podatkowych składanych za poszczególne lata podatkowe. Koszty kwalifikowane,
    wykazane w zeznaniu podatkowym za dany rok podatkowy, będą jednocześnie
    stanowiły koszt uzyskania przychodu w tym roku podatkowym;
    - prowadzi i będzie prowadzić ewidencję zgodnie z art. 9 ust. 1b Ustawy CIT oraz zgodnie z
    art. 24e Ustawy CIT, pozwalającą wyodrębnić koszty oraz przychody działalności w
    zakresie opisanym powyżej;
    - nie posiada/nie posiadał statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w
    art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności
    innowacyjnej;
    - nie otrzymał/nie otrzymuje zwrotu w jakiejkolwiek formie kosztów poniesionych na
    realizację projektów z Obszarów B+R;
    - nie korzysta/nie będzie korzystał ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17
    ust. 1 pkt 34 lub 34a Ustawy CIT.
    W odniesieniu do opisanych powyżej, projektów z Obszarów B+R, Wnioskodawca
    wskazuje, że do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 Ustawy CIT,
    związanych z realizowanymi projektami, Spółka zalicza następujące wydatki (zwane dalej:
    „Kosztami projektów z Obszarów B+R”):

    1. Wynagrodzenia przeznaczone dla Pracowników biorących udział w realizacji projektów z
    Obszarów B+R posiadających specjalistyczną wiedzę, kompetencje oraz doświadczenie.
    Poprzez Pracowników biorących udział w ramach realizacji działań z Obszarów B+R
    należy rozumieć Pracowników odpowiedzialnych za:
    - przygotowanie niezbędnej dokumentacji, wytycznych, projektów, konstrukcji etc.
    Oprzyrządowania oraz Produktu;
    - fizyczne zbudowanie Oprzyrządowania, prototypów itd.;
    - nadzorowanie prac nad projektami z Obszarów B+R;
    - szukanie możliwości optymalizacji procesów oraz Produktów;
    - przeprowadzanie testów, prób Oprzyrządowania, Produktów oraz Oprogramowania,
    zanim rozpocznie się ich seryjna produkcja;
    - przygotowaniem i wdrażaniem Oprogramowania.
    Dodatkowo, Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, że jest możliwe określenie:
    - czasu pracy Pracowników, którzy brali udział w realizacji projektów z Obszarów B+R;
    - określić całkowitą liczbę godzin zaangażowania Pracowników biorących udział w danym
    projekcie.
    Ponadto, niektórzy Pracownicy, w pełni realizują wyłącznie projekty z Obszarów B+R.
    W ramach Obszarów B+R, Pracownicy na poszczególnych stanowiskach są w
    odpowiedzialni m.in. za:
    - Dyrektor Działu Badań i Rozwoju - zarządzanie harmonogramem i budżetem projektu,
    podejmowanie decyzji o priorytetach Działu Badań i Rozwoju, zarządzanie pełnym
    cyklem życia produktu, identyfikowaniem potrzeb klientów, kreowaniem pomysłów
    odnośnie do nowych produktów, aktywnym udział w procesie ich rozwoju i wdrożenia,
    analizę rynku i trendów (...), udział w procesie analizy ryzyka oraz udział w testach
    wyrobów gotowych;
    - Product Manager - kreowanie pomysłów odnośnie do nowych produktów, aktywny
    udział w procesie ich rozwoju i wdrożenia, analizę rynku i trendów (...), udział w
    procesie analizy ryzyka oraz udział w testach wyrobów gotowych;
    - Konstruktor - kreowanie pomysłów odnośnie do nowych produktów, aktywny udział w
    procesie ich rozwoju i wdrożenia, projektowanie konstrukcji stalowych oraz elementów
    z tworzyw sztucznych, tworzenie dokumentacji konstrukcyjnej przy użyciu
    oprogramowania (...), nadzór nad tworzoną dokumentacją konstrukcyjną i projektową,
    bieżącą współpraca z działem technologii, produkcji i handlowym, udział w procesie
    analizy ryzyka, nadzór nad wykonywaniem prototypów oraz udział w testach wyrobów
    gotowych;
    - Elektronik - kreowanie pomysłów odnośnie do nowych produktów, aktywny udział w
    procesie ich rozwoju i wdrożenia, tworzenie dokumentacji technicznej (w (...)) i
    projektowej, programowanie (...), nadzór nad wykonywaniem prototypów, udział w
    testach prototypów i wyrobów gotowych, udział w certyfikacji (...), udział w procesie
    analizy ryzyka oraz bieżącą współpraca z działem technologii, produkcji i handlowym.
    Powyższe obowiązki znajdują się bezpośrednio w treści umów o pracę zawartych między
    Wnioskodawcą a Pracownikami bądź w wewnętrznej dokumentacji Wnioskodawcy.
    Ponadto, Wnioskodawca dysponuje ewidencją czasu pracy, która w jasny, bezsprzeczny
    sposób wskazuje, ile godzin poświęcił dany Pracownik na działalność przy Obszarach B+R,
    jeżeli pracownik zajmuje się również innymi zadaniami, które nie są związane
    bezpośrednio z realizacją projektów z Obszarów B+R.
    Do Kosztów projektów z Obszarów B+R, Spółka nie zalicza i nie będzie zaliczać
    wynagrodzenia Pracowników przypadającego na czas absencji.
    2. Koszty materiałów wykorzystywanych przy pracy nad realizacją danego projektu z
    Obszarów B+R.

    3. Koszty amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    wykorzystywanych w prowadzonej działalności związanej z realizacją danego projektu z
    Obszarów B+R - z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i
    lokali będących odrębną własnością.
    Prowadzona przez Spółkę ewidencja księgowa, pozwala na wyodrębnienie Kosztów
    projektów z Obszarów B+R, zgodnie z art. 9 ust. 1b Ustawy CIT. Dodatkowa ewidencja ta
    pozwala na wyodrębnienie Kosztów projektów z Obszarów B+R według ich wysokości i
    rodzajów.
    Ponadto, uzupełnili Państwo opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w następujący
    sposób:
    1. Jaką konkretnie istniejącą wiedzę wykorzystują Państwo w Nowych Produktach,
      Ulepszeniach Produktów, Rozwijaniu Oprogramowania, Optymalizacjach opisanych
      we wniosku?
    Wnioskodawca w ramach prac wskazanych we Wniosku (tj. Nowe Produkty, Ulepszenia
    Produktów, Rozwijanie Oprogramowania, Optymalizacje) wykorzystuje przede wszystkim
    wiedzę z zakresu inżynierii, automatyki i ergonomii, które są kluczowe przy (...) i ich
    wyposażenia.
    W zakresie projektowania nowych oraz ulepszania Produktów, zdobyto m.in. wiedzę
    techniczną przy tworzeniu nowego oprzyrządowania, niezbędnego przy tworzeniu innych
    produktów oferowanych przez Spółkę.
    Przy tworzeniu oprogramowania zdobyto wiedzę z zakresu programowania wynikającą z
    tworzenia nowego programu komputerowego (...). Poprzez budowę kodów programu,
    pracownicy Spółki zdobyli nową wiedzę w zakresu funkcji wynikających ze stworzenia
    danego kodu.
    2. Czy w wyniku prac powstanie nowa wiedza? Jeśli tak to z jakiej dziedziny, dyscypliny?
    Opisane we Wniosku prace, prowadzą do powstania nowej wiedzy. Działalność
    Wnioskodawcy wymaga aktywnego i twórczego podejścia dla umożliwienia wykonania
    projektu. Każdorazowo realizacja projektu zarówno na etapie jego opracowania, jak i na
    etapie jego budowy, nieodłącznie związana jest z wykorzystaniem i łączeniem dostępnej
    pracownikom wiedzy oraz umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania i co do zasady wymusza nabycie nowych informacji i umiejętności lub
    ich twórcze i niekonwencjonalne wykorzystanie i połączenie.
    Opisane przez Wnioskodawcę prace prowadzą do powstania nowej wiedzy z zakresu
    inżynierii, automatyki i ergonomii, które są kluczowe przy projektowaniu (...) i ich
    wyposażenia.
    3. Jaką istniejącą wiedzę połączono i jaką kształtowano, co było efektem tego połączenia i
      kształtowania, w szczególności w stosunku do jakich prac?
    Spółka przeprowadza kompleksowe prace o charakterze rozwojowym, angażujące całe
    zespoły pracowników, w związku z czym w większym bądź mniejszym stopniu cała wiedza
    z zakresu inżynierii, automatyki i ergonomii jest wykorzystywana przez pracowników
    podczas tworzenia nowych rozwiązań, produktów, procesów, bądź technologii ich
    wytworzenia. Spółka wykorzystuje wiedzę (doświadczenie) swoich pracowników z
    dziedziny projektowania i tworzenia (...). Efektem połączenia tej wiedzy są Nowe Produkty
    Spółki lub Ulepszone Produkty, a także nowe rozwiązania, które są przez Spółkę wdrażane
    do Oprogramowania, czy też wewnętrznych procesów. Źródłem wiedzy jest doświadczenie
    i wykształcenie pracowników. Pozyskana wiedza w trakcie realizacji projektów będzie
    mogła być wykorzystana ponownie przy kolejnych projektach.
    4. W czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku?
    Twórczy charakter prowadzonej działalności Spółki, przejawia się w tworzeniu nowych
    rzeczy czy nowych rozwiązań, które to powstają na skutek zaplanowanego
    (przemyślanego) działania, w skutek którego Spółka nabywa wiedzę, którą może
    wykorzystywać w przyszłości.

    Przykładem projektu, który obejmuje działalność o charakterze rozwojowym był projekt
    polegający na zaprojektowaniu (...).
    Natomiast, przykładem rozwoju już wcześniej funkcjonującego rozwiązania były prace nad
    oprogramowaniem. Spółka jest autorem oprogramowania służącego (...).
    Działalność opisana we Wniosku, ma charakter twórczy, oryginalny i indywidualny oraz
    jest ukierunkowana na opracowywanie nowych rozwiązań oraz koncepcji. Każdy projekt z
    obszarów B+R wymaga innowatorskiego, zindywidualizowanego podejścia. Dodatkowo
    prowadzone prace obejmują wykorzystanie aktualnie dostępnej wiedzy i umiejętności lub
    zwiększenie zasobów takiej wiedzy.
    5. Czy pracę o charakterze rutynowym, zaliczacie Państwo do działalności badawczo-
      rozwojowej?
    Na wstępie Spółka zwraca uwagę, że w przedmiotowym pytaniu pojawia się pojęcie
    „działalności badawczo-rozwojowej” wraz ze wskazaniem, że Spółka samodzielnie
    klasyfikuje określone działania jako działalność badawczo-rozwojową - „(...) zaliczacie
    Państwo do działalności badawczo-rozwojowej?”. Spółka zwraca uwagę, że przedmiotem
    Wniosku jest pytanie, czy opisana przez Spółkę działalność w zakresie realizacji projektów
    z Obszarów B+R spełnia ustawową definicję działalności badawczo-rozwojowej. Zatem, to
    Spółka oczekuje od tutejszego Organu podatkowego zajęcia stanowiska w tym
    przedmiocie. Bezpośrednia odpowiedź na tak zadane przez Organ podatkowy

## Pytanie

prowadziłaby do sytuacji, w której to Spółka samodzielnie w opisie stanu faktycznego
    /zdarzenia przyszłego (udzielane przez Spółkę odpowiedzi stanowią bowiem uzupełnienie
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego) wskazałaby fakt, który jest de facto przedmiotem
    zadanego pytania.
    Wnioskodawca zajmuje się realizacją projektów, których pomysł na realizacje wynika z
    poszukiwania możliwych do wprowadzenia innowacji na rynku (...). Realizacja projektów
    każdorazowo wynika z przemyślanego, indywidualnego podejścia, ponadto realizacja
    projektów nie następuje wedle utartych schematów, gdyż wszystkie czynności
    podejmowane w trakcie realizacji prac będących przedmiotem Wniosku, są
    zindywidualizowane, a wyniki tych prac każdorazowo są niepowtarzalne.
    Prowadzenie projektów w powyższy sposób pozwala Wnioskodawcy na stwierdzenie, że
    nie zalicza do działalności opisanej we Wniosku prac o charakterze rutynowym. Zatem, do
    opisanych we Wniosku projektów z Obszarów B+R Spółka nie zalicza prac o charakterze
    rutynowym.
    6. Jakie konkretnie cele zostały przez Państwa osiągnięte, w ramach jakich zasobów
      ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego projektu,
      praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?
    Realizacja projektów z Obszarów B+R, następuje z zaangażowaniem Pracowników (zasoby
    ludzkie), wykorzystaniem narzędzi i środków trwałych należących do Spółki (zasoby
    rzeczowe) oraz działania te są finansowane ze środków obrotowych Spółki (zasoby
    finansowe).
    Spółka stawia sobie za celę poszukiwanie innowacyjnych rozwiązań i produktów, które
    będą przyczyniały się do poprawy jej konkurencyjności względem innych podmiotów z
    branży. Każdorazowo Spółka stawia sobie także za cel zdobycie nowej wiedzy, która
    przełoży się na innowacyjne rozwiązania i produkty Spółki. Poniżej Spółka przedstawia
    krótkie opisy przykładowy projektów z Obszarów B+R wraz ze wskazaniem, jakie były ich
    cele:
    1. PROJEKT: (...)
  a. (...).
    a. Cechy PROJEKTU, które świadczą o jego innowacyjności: (...).
    2. Projekt: (...).
  a. (...).
  b. (...):

      - (...),
      - (...);
  c. (...);
    d. (...).
    3. PROJEKT: (...).
  a. (...).
  b. (...).
    7. Czy działalność opisana we wniosku, podejmowana jest w sposób uporządkowany,
      zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego
      harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia?
    Działalność opisana przez Wnioskodawcę, we wniosku, podejmowana jest w sposób
    uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie
    przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia.
    8. Czy koszty wynagrodzeń pracowników stanowią dla należności, o których mowa w art.
      12 ust. 1 i art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Koszty wynagrodzeń pracowników zaangażowanych w projekty z obszarów wskazanych
    we Wniosku stanowią należności z zawartego stosunku pracy, tj. dla pracownika stanowią
    przychody z tytułu wskazanego w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    9. Jakie elementy wchodzą w skład wynagrodzeń?
    Na wynagrodzenie pracowników Wnioskodawcy składają się:
    - płaca zasadnicza,
    - premia uznaniowa,
    - składka emerytalna,
    - składka rentowa,
    - składka chorobowa,
    - składka zdrowotna,
    - wynagrodzenie za urlop wypoczynkowy,
    - wynagrodzenie za urlop opiekuńczy,
    - wynagrodzenie chorobowe.
    10. Czy przedmiotem pytania nr 2 jest ocena prawidłowości nie zaliczenia przez Państwa
      do kosztów kwalifikowanych, kosztów wynagrodzeń pracowników za czas absencji?
    Przedmiotem pytania nr 2 nie jest ocena prawidłowości niezaliczenia przez Spółkę do
    Kosztów projektów z Obszarów B+R, kosztów wynagrodzeń pracowników za czas absencji,
    gdyż ta kwestia została rozstrzygnięta w drodze interpretacji ogólnej wydanej przez
    Ministra Finansów.
    Pytania
    1) Czy działalność Wnioskodawcy w zakresie realizacji projektów z Obszarów B+R,
    przedstawiona w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, stanowi/będzie
    stanowić działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 Ustawy CIT,
    która uprawnia Spółkę do zastosowania ulgi określonej w art. 18d Ustawy CIT?
    2) Czy Koszty projektów z Obszarów B+R, ponoszone przez Spółkę, opisane w stanie
    faktycznym/zdarzeniu przyszłym, stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane, o
    których mowa w art. 18d ust. 2 i ust. 3 Ustawy CIT?

    Państwa stanowisko w sprawie
    1. Działalność Wnioskodawcy w zakresie realizacji projektów z Obszarów B+R
    przedstawiona w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego stanowi/będzie
    stanowić działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 Ustawy CIT,
    która uprawnia Spółkę do zastosowania ulgi określonej w art. 18d Ustawy CIT.
    2. Koszty projektów z Obszarów B+R ponoszone przez Spółkę, opisane w stanie
    faktycznym/zdarzeniu przyszłym, stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane, o
    których mowa w art. 18d ust. 2 i ust. 3 Ustawy CIT.
    Ad 1.
    Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 1 Ustawy CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż
    przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie
    z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową.
    Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego
    przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
    Definicję działalności „badawczo-rozwojowej” zawarto w art. 4a pkt 26 Ustawy CIT, z
    którego wynika, że termin „działalność badawczo-rozwojowa” oznacza działalność twórczą
    obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań.
    Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego (www.sjp.pl) słowo „twórczy” oznacza „mający na
    celu tworzenie, odkrywczy, kreatywny”. Dodatkowo, jak zostało wskazane w Rozdziale
    3.2.1.1 akapit 32 Objaśnień z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego
    opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP Box
    (dalej: „Objaśnienia”) we fragmencie odnoszącym się do wykładni słowa „twórczy”: „w
    doktrynie prawa autorskiego cecha twórczości związana jest przede wszystkim z
    rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy
    istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że ustawodawca za
    przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który
    choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego
    działania, a zatem posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia.” Zatem,
    twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem
    nowych koncepcji, funkcjonalności, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce
    gospodarczej lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od
    rozwiązań już funkcjonujących.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, prace realizowane przez Wnioskodawcę mają
    charakter twórczy ze względu na cel ich przeprowadzenia, obejmujący wypracowanie
    nowych rozwiązań w zakresie prowadzonej działalności, uwzględniając zmienne czynniki
    takie jak choćby odmienne wymagania stawiane przez Klientów przy każdorazowym
    realizowaniu projektów z Obszarów B+R. Prace realizowane przy projektach z Obszarów
    B+R, mają więc charakter twórczy, oryginalny i indywidualny oraz są ukierunkowane na
    opracowywanie nowych rozwiązań oraz koncepcji. Każdy projekt z Obszarów B+R wymaga
    innowatorskiego, zindywidualizowanego podejścia. Dodatkowo, prowadzone prace
    obejmują wykorzystanie aktualnie dostępnej wiedzy i umiejętności.
    W świetle wyżej przytoczonych definicji, prace realizowane przez Spółkę w ramach
    projektów z Obszarów B+R mają charakter „twórczy”.
    Prace rozwojowe w rozumieniu art. 4a pkt 28 Ustawy CIT, są działalnością obejmującą
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnej wiedzy i
    umiejętności, w tym zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń (na podstawie art. 4 ust. 3 Ustawy o szkolnictwie wyższym i nauce).
    Wnioskodawca zaznacza również, że realizowane prace w ramach projektów z Obszarów
    B+R są dokonywane w nieregularnych odstępach czasu i mają różny zakres. Wypełnione

    zostają tym samym znamiona prac rozwojowych zawarte w art. 4a pkt 28 Ustawy CIT.
    Przepis ten odmawia uznania za prace rozwojowe działalności wykonywanej w sposób
    rutynowy i okresowy. Ustawa CIT nie definiuje jednak pojęcia „rutynowy”, dlatego organy
    podatkowe często odwołują się do pojęć ze słownika języka polskiego. Takie podejście
    odnajdujemy m in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
    z 14 listopada 2017 r. o sygn. akt 0111-KDIB1-3.4010.352 2017.2.MST, który w swoim
    piśmie przywołuje znaczenie ze „Słownika języka polskiego PWN pod red. W.
    Doroszewskiego” (http://sjp.pwn.pl) stanowiąc, że poprzez słowo „rutynowy" należy
    rozumieć: „wykonywany często i niemal automatycznie” i „wykonywany według utartych
    schematów".
    W przypadku Wnioskodawcy nie mamy do czynienia z działaniami wykonywanymi
    automatycznie i „według utartych schematów”. Jak już zostało wskazane wyżej,
    Wnioskodawca zajmuje się realizacją projektów z Obszarów B+R w związku z
    innowacyjnymi koncepcjami oraz na rzecz Klientów. Nie można zatem uznać, że są to
    działania automatyczne i według utartych schematów, gdyż wszystkie czynności
    podejmowane w trakcie realizacji prac będących przedmiotem wniosku, są
    zindywidualizowane, a wyniki tych prac każdorazowo są niepowtarzalne. Istotą działania
    jest wysiłek intelektualny i technologiczny oraz twórczy wkład Wnioskodawcy w proces
    realizacji projektów z Obszarów B+R. Następujące zmiany mają niewątpliwie charakter
    twórczy, a ich wprowadzenie wymaga od Wnioskodawcy innowacji, wyspecjalizowanego
    personelu oraz zaplecza technicznego potrzebnych do finalizacji projektu, co jest
    przeciwnością działań wykonywanych w sposób rutynowy.
    W przepisach nie znajdziemy również definicji słowa „okresowy”. Podobnie jak powyżej,
    należy odnieść się do wykładni językowej tego określenia. Słownik Języka Polskiego PWN
    (www.sjp.pwn.pl) wskazuje na następujące znaczenia słowa „okresowy”: „powtarzający się,
    występujący co pewien czas” oraz „dotyczący danego okresu”. Na podstawie
    przedstawionej definicji, znaczenie słowa „okresowy” sugeruje, że chodzi o podejmowanie
    czynności podobnych do siebie i w jakiś sposób się powtarzających. Z tego wynika, że
    przedstawiona działalność Wnioskodawcy nie ma znamion okresowości, ponieważ - jak już
    zostało wskazane na wcześniejszym etapie wniosku - czynności związane z
    zaprojektowaniem i wytworzeniem rozwiązań każdorazowo podejmowane są w
    odpowiedzi na zupełnie nowe zapotrzebowanie, pojawiające się ze strony Klienta lub z
    inicjatywy Spółki.
    Wnioskodawca wskazuje dodatkowo, że prace realizowane przez Pracowników są
    prowadzone w sposób systematyczny. Świadczy o tym jasny i etapowy przebieg prac.
    Spółka przygotowuje wewnętrzną dokumentację techniczną dla każdego projektu z
    Obszarów B+R. Takie usystematyzowanie podejmowanych działań dowodzi ich
    systematyczności oraz braku incydentalności.
    Należy więc zauważyć, że cały cykl, od powstania pomysłu lub przyjęcia zlecenia od Klienta
    przez Spółkę, poprzez prowadzenie badań i aż po opracowanie koncepcji, stanowi
    nierozerwalny ciąg prac, bowiem między poszczególnymi fazami działań Wnioskodawcy
    istnieje wyraźny związek; tworzą one spójny, systematyczny proces umożliwiający
    realizację projektów z Obszarów B+R. Nie byłoby to możliwe bez wypracowania stosownej
    metodologii realizacji projektów z Obszarów B+R, przejawiającej się we wskazanych w
    treści stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego etapach. W konsekwencji między
    poszczególnymi etapami procesu twórczego istnieje ścisła zależność i związek
    przyczynowo-skutkowy, co wskazuje na spełnienie warunku „systematyczności” z definicji
    zawartej w art. 4a pkt 26 Ustawy CIT.
    Co istotne, każdy projekt z Obszarów B+R jest zindywidualizowany. Tym samym, prace
    nad realizacją projektu z Obszarów B+R nie są „odtwórczym” zajęciem, które nie
    kwalifikowałyby się do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej na podstawie art. 4a pkt
    26 Ustawy CIT.
    Wnioskodawca jest odpowiedzialny za samodzielne realizowanie projektów z Obszarów
    B+R. Wyjątkiem pozostają jedynie projekty w zakresie Rozwoju Oprogramowania, w

    ramach których Pracownicy Spółki współpracują z zewnętrznym podmiotem, jednak mimo
    to Pracownicy wnosząc przy tym swój twórczy i kreatywny wkład, bez którego projekt
    mógłby nie zostać zrealizowany.
    Podstawą do działania i realizacji wszelkich projektów z Obszarów B+R jest wiedza oraz
    doświadczenie wyspecjalizowanych Pracowników. Jak zostało wskazane w opisie stanu
    faktycznego/zdarzenia przyszłego, proces realizacji Projektów jest wieloetapowy i wymaga
    posiadania przez Pracowników doświadczenia i specjalistycznej wiedzy.
    Tym samym, prace realizowane w zakresie Projektów nie są „odtwórczym” bądź
    „rutynowym” działaniem, które nie spełniałoby definicji prac rozwojowych, o których
    mowa w art. 4a pkt 28 Ustawy CIT.
    Reasumując, podejmowane przez Spółkę czynności w celu realizacji projektów z Obszarów
    B+R, wpisują się w definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartą w Ustawie CIT,
    ponieważ mają charakter twórczy, nie wprowadzają zmian o charakterze rutynowym bądź
    okresowym, są prowadzone w sposób systematyczny według określonego planu i
    wytycznych, przez Zespół składający się z Pracowników posiadających odpowiednie
    kompetencje i wykształcenie. W rezultacie uprawnia to Wnioskodawcę do skorzystania z
    preferencji podatkowych zawartych w art. 18d Ustawy CIT.
    W związku z powyższym, realizacja przez Spółkę, projektów z Obszarów B+R, spełnia
    definicję „prac rozwojowych” w rozumieniu art. 4a pkt 26 i pkt 28 Ustawy CIT.
    Stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacjach organów podatkowych.
    Dla potwierdzenia Spółka pragnie przywołać fragmenty następujących interpretacji
    indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:
    - Interpretacja Indywidualna z 19 marca 2021 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.11.2021.2.AN w
    której wnioskodawca pytał o prawidłowość zakwalifikowania jako działalności
    badawczo-rozwojowej działalności polegającej na opracowywaniu nowych technologii:
    „Odnosząc powyższe wyjaśnienia do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego
    należy stwierdzić, że w ocenie tut. Organu, opisane powyżej prace prowadzone przez
    Spółkę spełniają przesłanki do uznania ich za działalność badawczo-rozwojową w
    rozumieniu przepisów art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT.”
    - Interpretacja Indywidualna z 12 października 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-
    3.4010.285.2020.2.MBD, w której za prawidłowe zostało uznane stanowisko
    wnioskodawcy, w zakresie uznania za działalność badawczo-rozwojową działalności
    polegającej, na projektowaniu tworzeniu oprogramowania, jego testowaniu oraz
    prowadzeniu koniecznej dokumentacji, w całości lub w którejś z części:
    „W świetle powyższego, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy
    podejmowana przez niego działalność polegająca na projektowaniu, tworzeniu
    oprogramowania, jego testowaniu oraz prowadzeniu koniecznej dokumentacji, w całości
    lub w którejś z części, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 18d ust
    1 u.p.d.o.p., w zw. z art 4 ust. 2 oraz 3 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce z dnia
    20 lipca 2018 r., należy uznać za prawidłowe.”
    Podsumowując, czynności podejmowane przez Pracowników Spółki, w ramach realizacji
    projektów z Obszarów B+R, spełniają definicje działalności badawczo-rozwojowej, a tym
    samym Spółka jest uprawniona do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d Ustawy
    CIT.
    Ad 2.
    Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 2 Ustawy CIT, obowiązującym od dnia 1 stycznia 2018
    r., za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:
    1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
      ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

    Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
    jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem
    dochodowym (art. 18d ust. 5 Ustawa CIT).
    Zgodnie z brzmieniem art. 15 ust. 1 Ustawy CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty
    poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania
    albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust.
    1.
    Jak wynika z art. 15 ust. 4 Ustawy CIT, koszty uzyskania przychodów bezpośrednio
    związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w
    roku podatkowym, są potrącalne, co do zasady, w tym roku podatkowym, w którym
    osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 4b i 4c.
    Natomiast, w przypadku pośrednich kosztów uzyskania przychodów, należy zauważyć, że
    zgodnie z art. 15 ust. 4d Ustawy CIT, koszty te są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli
    koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie,
    jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty
    uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.
    W myśl art. 15 ust. 4g Ustawy CIT, należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 i 6
    ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłki
    pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakład pracy stanowią koszty
    uzyskania przychodów w miesiącu, za który są należne, pod warunkiem że zostały
    wypłacone lub postawione do dyspozycji w terminie wynikającym z przepisów prawa
    pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony. W przypadku uchybienia
    temu terminowi do należności tych stosuje się art. 16 ust. 1 pkt 57.
    Zgodnie z art. 15 ust. 4h Ustawy CIT, składki z tytułu należności, o których mowa w ust. 4g,
    określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych,
    w części finansowanej przez płatnika składek, składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz
    Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, z zastrzeżeniem art. 16 ust. 1 pkt 40,
    stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który należności te są należne, pod
    warunkiem że składki zostaną opłacone:
    1. z tytułu należności wypłacanych lub postawionych do dyspozycji w miesiącu, za który są
    należne - w terminie wynikającym z odrębnych przepisów;
    2. z tytułu należności wypłacanych lub postawionych do dyspozycji w miesiącu następnym,
    w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku
    prawnego łączącego strony - nie później niż do 15 dnia tego miesiąca.
    W przypadku uchybienia tym terminom do składek tych stosuje się art. 16 ust. 1 pkt 57a i
    ust. 7d Ustawy CIT.
    W stosunku do kosztów prac rozwojowych, ustawodawca zawarł w ustawie o podatku
    dochodowym od osób prawnych, specyficzne regulacje normujące moment rozpoznania
    tych kosztów na cele podatkowe. W myśl art. 15 ust. 4a Ustawy CIT, koszty prac
    rozwojowych mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów w jeden z poniższych
    sposobów:
    1. w miesiącu, w którym zostały poniesione albo począwszy od tego miesiąca w równych
    częściach w okresie nie dłuższym niż 12 miesięcy, albo
    2. jednorazowo w roku podatkowym, w którym zostały zakończone, albo
    3. poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane zgodnie z art. 16m ust. 1 pkt 3 od wartości
    niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3.
    W świetle przywołanych regulacji należy stwierdzić, że aby Wnioskodawcy przysługiwało
    prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w
    danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:
    - podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową;
    - koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
    przychodów w rozumieniu Ustawy CIT;

    - koszty ponoszone na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym
    katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 Ustawy o
    CIT;
    - ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu Ustawy
    CIT, przy czym jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań
    podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z
    jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów;
    - w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1 b Ustawy CIT, podatnik wyodrębnił koszty
    działalności badawczo-rozwojowej;
    - podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu;
    - kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
    Ustawie CIT;
    - koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiekolwiek formie.
    Przenosząc wyżej przytoczone przepisy oraz warunki, które musi spełnić podatnik, aby być
    uprawnionym do skorzystania z ulgi podatkowej na grunt analizowanej sprawy,
    niewątpliwie należy uznać, że Wnioskodawca spełnia wszystkie powyższe wymagania.
    Poniesione przez Wnioskodawcę wydatki są związane z działalnością badawczo-
    rozwojową, koszty te stanowią również koszty uzyskania przychodu oraz wszystkie koszty
    mieszczą się w katalogu zamkniętym określonym w art. 18d Ustawy CIT. Ponadto, koszty
    zostały i zostaną wyodrębnione i nie zostały zwrócone Wnioskodawcy w jakiejkolwiek
    formie. Wnioskodawca planuje również wykazać kwotę podlegającą odliczeniu w rocznym
    zeznaniu podatkowym w załączniku CIT/BR.
    Jak już zostało wskazane we wcześniejszej części wniosku, należnościami z tytułów, o
    których mowa w art. 12 ust. 1 Ustawy PIT są przychody ze stosunku służbowego, stosunku
    pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy, obejmujące wszelkiego
    rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich
    ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w
    szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe,
    różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne
    kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto
    świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych
    nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
    Za pracownika w rozumieniu Ustawy PIT, uważa się osobę pozostającą w stosunku
    służbowym, stosunku pracy, stosunku pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunku pracy
    (art. 12 ust. 4 Ustawy PIT).
    W opisanym przez Wnioskodawcę stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, wydatki z tytułu
    poszczególnych składników wynagrodzeń ponoszone są na rzecz Pracowników
    Wnioskodawcy, zatrudnionych w ramach stosunku pracy.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, do kosztów projektów z
    Obszarów B+R Spółka zalicza i będzie zaliczać wyłącznie tę część wynagrodzenia, która
    przypada na realizację przez Pracowników projektów z Obszarów B+R.
    W związku z powyższym, poszczególne składniki wynagrodzeń wypłacanych Pracownikom
    realizującym prace badawczo-rozwojowe oraz składki na ubezpieczenie społeczne
    finansowane przez Spółkę, mogą zostać uznane za koszt kwalifikowany, o którym mowa w
    art. 18d ust. 2 pkt 1 Ustawy CIT, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację
    działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w
    danym miesiącu/okresie rozliczeniowym.
    Wnioskodawca zauważa, że prawo do uznania wynagrodzenia Pracowników
    zaangażowanych w Projekty wynika z literalnego brzmienia przepisów, art. 18d ust. 2 pkt 1
    Ustawy CIT. Niemniej jednak na potwierdzenie powyższego Wnioskodawca pragnie
    przytoczyć fragment interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
    z 26 listopada 2018 r., sygn. 0114-KDIP2-4010.484.2018.1.MR, w której organ odniósł się
    do wynagrodzeń dla osób pracujących w działach RD oraz IT w oparciu o umowę o pracę:

    „Mając powyższe na uwadze, wskazać należy, że wszelkie należności pracowników
    wymienione wprost w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f., jako przychody ze stosunku pracy, a także
    przychody z działalności wykonywanej osobiście w myśl art. 13 ust. 8 lit. a, mieszczą się w
    katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.”
    Biorąc pod uwagę powyższe należy wskazać, że wynagrodzenie Pracowników
    zaangażowanych w realizację Projektów z Obszarów B+R będzie stanowiło koszty
    kwalifikowane w takiej części, w jakiej Pracownicy poświęcają swój czas na realizację
    Projektów z Obszarów B+R, w stosunku do ich łącznego czasu pracy. Natomiast w
    przypadku Pracowników, którzy realizują wyłącznie Projekty, ich wynagrodzenie w całości
    będzie stanowiło koszty kwalifikowane (z wyłączeniem wynagrodzenia przypadającego na
    absencję).
    Przepisy podatkowe nie regulują, co należy rozumieć poprzez sformułowanie „nabycie
    materiałów i surowców” wykorzystywanych do działalności badawczo-rozwojowej.
    W sposób pośredni można posiłkować się art. 28 ust. 2 Ustawy o rachunkowości, zgodnie
    z którym cena nabycia (...) to cena zakupu składnika aktywów, obejmująca kwotę należną
    sprzedającemu, bez podlegających odliczeniu podatku od towarów i usług oraz podatku
    akcyzowego, a w przypadku importu powiększona o obciążenia o charakterze
    publicznoprawnym oraz powiększona o koszty bezpośrednio związane z zakupem i
    przystosowaniem składnika aktywów do stanu zdatnego do używania lub wprowadzenia
    do obrotu, łącznie z kosztami transportu, jak też załadunku, wyładunku, składowania lub
    wprowadzenia do obrotu, a obniżona o rabaty, opusty, inne podobne zmniejszenia i
    odzyski.
    Dla potrzeb rozpoznawania wydatków związanych z „nabyciem materiałów i surowców do
    działalności B+R” jako koszty kwalifikowane, istotne jest to, w jaki sposób - zgodnie z
    przyjętą polityką rachunkowości - podatnik rozpoznaje zużycie materiałów dla ogólnego
    rozliczenia kosztów uzyskania przychodów.
    Powyższe potwierdza m.in. fragment indywidualnej interpretacji Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej z 26 stycznia 2017 r., sygn. 2461-IBPB-1-2.4510.1044.2016.1.BD, w
    której w sposób pośredni potwierdzony został pogląd Wnioskodawcy: „W ocenie Spółki,
    Spółka jest również uprawniona do kalkulowania kwoty odliczenia z tytułu Ulgi B+R w
    stosunku do kosztów nabycia Materiałów B+R w oparciu o metodę AVCO, mimo że w
    wyniku jej wykorzystania rzeczywisty koszt nabycia Materiałów B+R może być inny niż
    koszt Materiałów B+R wykazany dla celów odliczenia z tytułu Ulgi B+R.”
    Z opisu tej samej interpretacji wynika również, że wnioskodawca dodaje do kosztów
    nabycia materiałów koszty transportu oraz cła: „Zgodnie bowiem z polityką Spółki: nabyte
    materiały i surowce przyjmowane są na magazyn wg rzeczywistej ceny nabycia (cena z
    faktury zakupu plus narzut kosztów transportu i cła), zgodnie z art. 28 ust. 11 pkt 1 ustawy
    o rachunkowości. Definicję ceny nabycia określa z kolei art. 28 ust. 2 wymienionej ustawy.”
    Na podstawie powyższej interpretacji, uzasadnione jest doliczanie do kosztów materiałów
    oraz surowców wszystkich niezbędnych kosztów dodatkowych związanych z transportem,
    pakowaniem oraz fizycznym dostarczeniem surowca/materiału do magazynu
    Wnioskodawcy.
    Możliwość zaliczenia wydatków poniesionych na materiały oraz surowce, które są
    następnie wykorzystywane do działań badawczo-rozwojowych, również potwierdził
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w indywidualnej interpretacji z 5 listopada 2018
    r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.346.2018.2.JS: „Kosztem kwalifikowanym u Wnioskodawcy, w
    myśl art. 18d ust. 2 pkt 2, mogą być również wydatki poniesione w pełnej wysokości na
    materiały i surowce, z uwagi na fakt, że były/są/będą wykorzystywane wyłącznie do
    realizacji działalności B+R.
    Powyższe dotyczy również wymienionych we wniosku narzędzi, o ile wykorzystywane są
    one wyłącznie do zadań w ramach realizacji prac B+R. W przeciwnym wypadku, narzędzia
    będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej będą one służyć
    prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.”
    Podsumowując, koszty ponoszone przez Wnioskodawcę na nabycie materiałów i
    surowców do realizacji projektów z Obszarów B+R opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu

    przyszłym, stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane na zasadach opisanych w art.
    18d ust. 2 pkt 2 Ustawy CIT.
    Zaliczanie odpisów amortyzacyjnych środków trwałych do kosztów kwalifikowanych od
    sprzętu wykorzystywanego wyłącznie do prac badawczo-rozwojowych wynika wprost z
    przepisów. To samo tyczy się sprzętu oraz maszyn, które są tylko częściowo
    wykorzystywane do prac badawczo-rozwojowych. W takim wypadku kosztem
    kwalifikowanym będzie tylko część wydzielona procentowo, na podstawie czasu
    użytkowania maszyny na prace badawczo-rozwojowe. Na potwierdzenie powyższego
    można przytoczyć m in. jedną z najaktualniejszych (dot. odpisów amortyzacyjnych)
    interpretacji indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 16 czerwca 2021
    r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.82.2021.5.JKU, w której wnioskodawca również pytał o
    możliwość częściowego oraz całościowego zaliczenia kosztów amortyzacji jako koszt
    kwalifikowany:
    „Wyjaśnić zatem należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od
    środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt
    kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane
    jedynie do działalności badawczo-rozwojowej.
    Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności
    badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty
    odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w
    jakiej środki trwałe i wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej
    działalności badawczo-rozwojowej.”
    Odpisy amortyzacyjne od środków trwałych wykorzystywanych przez Wnioskodawcę do
    realizacji projektów z Obszarów B+R stanowią i będą stanowiły koszty kwalifikowane.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe, a w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z brzmieniem art. 4a pkt 26 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym
    od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 2805 ze zm., dalej: „updop”, „uCIT”),
      przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą
      obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób
      systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
      wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 updop,
      ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Stosownie do art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm., dalej: „Ustawa SWIN”),
      badania naukowe są działalnością obejmującą:
      a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

    W art. 4a pkt 28 updop ustawodawca wskazał, że:
      ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy SWIN,
      prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Stosownie do treści art. 18d ust. 1 updop,
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać
      kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z
      zysków kapitałowych.
    Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:
      1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust.
      1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
      ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
      2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
      działalnością badawczo-rozwojową.
    W myśl art. 18 ust. 3 updop,
      Za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
      zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów
      osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Stosownie z art. 18d ust. 5 updop,
      koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania
      podatkiem dochodowym.
    Zgodnie z art. 18d ust. 6 updop,
      podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o
      których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje
      jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika
      uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych
      przepisów.
    W myśl art. 18d ust. 7 updop, kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
      małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca
      2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów,
      o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w
      ust. 2 pkt 5;
      3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2
      pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.

    Stosownie do art. 18d ust. 8 updop,
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 uCIT:
      kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym
      podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają
      skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o
      której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą przyjętą w orzecznictwie, jak i w
    doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są
    wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy
    regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi
    podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu
    podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny
    być łącznie spełnione następujące warunki:
    - podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową, koszty na działalność
    badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w
    rozumieniu updop,
    - koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów
    kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 updop,
    - ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop,
    przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań
    podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z
    jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
    - jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
    ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
    przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
    podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
    zezwolenia/decyzji o wsparciu,
    - w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty
    działalności badawczo-rozwojowej,
    - podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
    - kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
    updop,
    - koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
    zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Ad. 1
    W celu stwierdzenia, czy Państwa działalność w zakresie realizacji projektów z Obszarów
    B+R, przedstawiona w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, stanowi/będzie
    stanowić działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 Ustawy CIT,
    która uprawnia Państwa Spółkę do zastosowania ulgi określonej w art. 18d Ustawy CIT,
    należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności

    gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych
    aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).
    Przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą
    badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu
    zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i
    badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na podkreślone wyłączenie w art. 4a ust. 3 ww. ustawy, mogące
    odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone
    w celu wyeliminowania z zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową tych przejawów
    aktywności podatnika, które pomimo ulepszenia istniejących procesów lub usług z uwagi
    na brak innowacyjnego charakteru (rutynowość) nie mogą stanowić prac rozwojowych.
    Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy.
    Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka
    aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o
    charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podano w słowniku
    języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku
    tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś
    (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie
    prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede
    wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona
    wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że
    „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego
    działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego
    samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.
    Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być
    podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN
    słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach:
    zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy,
    metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo
    „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób
    systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych
    w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest
    definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności
    prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że
    działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy
    podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet
    incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb
    rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie
    kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej
    działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona
    ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w
    przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden
    projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia,
    harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną,
    tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

    Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na
    zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.
    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.
    Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac
    badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub
    zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi
    słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w
    wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu
    wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące
    udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze
    zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności
    podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem
    badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy
    badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik,
    biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych
    zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów
    wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i
    oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego
    charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.
    Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15
    lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych
    przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1.
    poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.
    in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop – co zostało
    wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).
    Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności
    badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji,
    narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub
    na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u podatnika.
    Dodatkowo, warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN
    rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub
    dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza
    w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze
    udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została
    wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu
    przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień
    MF). Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju
    działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.
    Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle
    obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w
    taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:
    - w znaczeniu pierwszym – w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź
    - w znaczeniu drugim – w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo,
    metodycznie).
    Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć
    zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium
    systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).

    Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za
    badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt
    43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania
    istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe,
    obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych
    zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).
    Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie
    zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że
    sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest
    element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do
    tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić
    będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie
    służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45
    Objaśnień MF).
    Z treści wniosku wynika, że opisane we Wniosku prace, prowadzą do powstania nowej
    wiedzy. Państwa Działalność wymaga aktywnego i twórczego podejścia dla umożliwienia
    wykonania projektu. Każdorazowo, realizacja projektu zarówno na etapie jego
    opracowania, jak i na etapie jego budowy, nieodłącznie związana jest z wykorzystaniem i
    łączeniem dostępnej pracownikom wiedzy oraz umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania i co do zasady wymusza nabycie nowych informacji
    i umiejętności lub ich twórcze i niekonwencjonalne wykorzystanie i połączenie. Opisane
    przez Państwa prace prowadzą do powstania nowej wiedzy z zakresu inżynierii,
    automatyki i ergonomii, które są kluczowe przy projektowaniu (...) i ich wyposażenia.
    Państwa Spółka przeprowadza kompleksowe prace o charakterze rozwojowym,
    angażujące całe zespoły pracowników, w związku z czym w większym bądź mniejszym
    stopniu cała wiedza z zakresu inżynierii, automatyki i ergonomii jest wykorzystywana
    przez pracowników podczas tworzenia nowych rozwiązań, produktów, procesów, bądź
    technologii ich wytworzenia. Twórczy charakter prowadzonej działalności Spółki, przejawia
    się w tworzeniu nowych rzeczy czy nowych rozwiązań, które to powstają na skutek
    zaplanowanego (przemyślanego) działania, w skutek którego Spółka nabywa wiedzę, którą
    może wykorzystywać w przyszłości.
    Państwa działalność w zakresie realizacji projektów z Obszarów B+R, przedstawiona w
    opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, stanowi/będzie stanowić działalność
    badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 Ustawy CIT, z wyłączeniem projektu
    w ramach Obszaru B+R - Optymalizacje, który będzie polegał na wdrożeniu nowego
    programu komputerowego do zarządzania przedsiębiorstwem (dalej: „Program Do
    Zarządzania”), który zostanie zakupiony od zewnętrznego dostawcy i pozwoli na poprawę
    obiegu dokumentów w Spółce i tym samym usprawni wewnętrzne procesy jak i samą
    współpracę z kontrahentami.
    Pomimo twórczego charakteru prac będących przedmiotem pytania nr 1, Projekt
    wdrożenia programu komputerowego nie ma na celu zwiększenia zasobów wiedzy lub
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań tj. tworzenia nowych,
    zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług. Prace te nie spełniają
    przesłanek zawartych w powyżej cytowanym przepisie, zatem w tej części, Państwa
    stanowisko jest nieprawidłowe.
    Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy działalność Wnioskodawcy w zakresie
    realizacji projektów z Obszarów B+R, przedstawiona w opisie stanu faktycznego/zdarzenia
    przyszłego, stanowi/będzie stanowić działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art.
    4a pkt 26-28 Ustawy CIT, która uprawnia Spółkę do zastosowania ulgi określonej w art.
    18d Ustawy CIT:
    - w części dotyczącej wdrożenia Programu Do Zarządzania, jest nieprawidłowe,
    - w pozostałym zakresie, jest prawidłowe.
    Ad. 2
    Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane należności z tytułu
    wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-

    rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją
    prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty
    świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt
    kwalifikowany w całości.
    Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie
    tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie
    (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń
    wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także
    składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
    systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r., poz. 163, dalej: „updof”),
      za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone
      za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny
    nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust.
    1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako
    przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych,
    o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.
    Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne
    kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest
    katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc
    wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem
    przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą
    stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
    Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału
    /wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został
    podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest,
    aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na
    działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.
    Mając powyższe na uwadze, należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie
    określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy
    wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt
    kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.
    Odnosząc się do kosztów nabycia materiałów należy odwołać się do art. 18d ust. 2 pkt 2
    updop, który stanowi, że warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów jest ich
    bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Przepisy
    omawianej ustawy podatkowej nie precyzują co należy rozumieć pod pojęciem
    materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku
    których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje
    się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.
    Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia
    na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu
    zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na
    gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia
    zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub
    energii” (www.sjp.pwn.pl).

    W zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji
    przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września
    1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19
    ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że
    materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które
    jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na
    potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności
    ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe
    wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności
    pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a
    pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do
    uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska
    Ewa (red.), Bek#Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław,
    Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska
    Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel
    Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).
    Materiałami w znaczeniu przywołanym powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio
    związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.
    Zgodnie z art. 18d ust. 3 uCIT,
      za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
      zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów
      osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 uCIT,
      kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z
      art. 16a-16m, przy czym w przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące
      środków trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji nie mogą być w roku
      podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy
      amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w
      tym roku podatkowym wynik finansowy jednostki.
    W myśl art. 16f ust. 3 uCIT,
      odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 16h-16m, gdy wartość
      początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia
      do używania jest wyższa niż 10 000 zł. W przypadku gdy wartość początkowa jest
      równa lub niższa niż 10 000 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16d ust. 1, mogą
      dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16h-16m albo jednorazowo w
      miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i
      prawnej, albo w miesiącu następnym.
    Co do zasady odpisy amortyzacyjne dokonane od środków trwałych i wartości
    niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej,
    mogą być objęte omawianą ulgą badawczo-rozwojową przy spełnieniu warunków
    wskazanych w art. 18d uCIT.
    Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d
    ust. 3 uCIT, w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz
    wartości niematerialnych i prawnych jeżeli są one rzeczywiście wykorzystywane do
    działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, jeżeli służą one bieżącej działalności,
    odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych nie
    stanowią kosztów kwalifikowanych.
    Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, sformułowania
    „wyłącznie”, to jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą
    uznać dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania
    przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i

    prawnych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej.
    Wyjaśnić zatem należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od
    środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt
    kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane
    jedynie do działalności badawczo-rozwojowej.
    Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności
    badawczo-rozwojowej a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty
    odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w
    jakiej środki trwałe i wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej
    działalności badawczo-rozwojowej.
    Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy Koszty projektów z Obszarów B+R,
    ponoszone przez Spółkę, opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, stanowią
    /będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 i ust. 3 Ustawy CIT:
    - w części dotyczącej kosztów wdrożenia Programu Do Zarządzania, jest nieprawidłowe,
    - w pozostałym zakresie, jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Zgodnie z Państwa wskazaniem w uzupełnieniu wniosku, przedmiotem interpretacji nie
    jest ocena prawidłowości niezaliczenia przez Spółkę do Kosztów projektów z Obszarów
    B+R, kosztów wynagrodzeń pracowników za czas absencji, gdyż ta kwestia została
    rozstrzygnięta w drodze interpretacji ogólnej wydanej przez Ministra Finansów.
    W związku ze wskazaniem w uzupełnieniu wniosku, że koszty wynagrodzeń pracowników
    zaangażowanych w projekty z obszarów wskazanych we wniosku, stanowią należności z
    zawartego stosunku pracy, tj. dla pracownika stanowią przychody z tytułu wskazanego w
    art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niniejsza interpretacja
    nie dotyczy ustalenia czy koszty wynagrodzeń ponoszonych w związku z zatrudnianiem
    pracowników na podstawie umowy o dzieło oraz umowy zlecenia (art. 13 pkt 8 lit. a
    ustawy o podatku dochodowym osób fizycznych), stanowią koszty kwalifikowane. W
    związku z powyższym, w zakresie zaliczenia kosztów wynagrodzeń pracowników
    zatrudnionych w ramach umowy o dzieło oraz umowy zlecenie do kosztów
    kwalifikowanych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie. W zakresie tych kosztów
    wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.
    Odnosząc się do powołanych przez Państwa we wniosku interpretacji indywidualnych
    stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i
    nie wiążą Organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez
    Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w
    przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją
    aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).

    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.