Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.218.2025.2.ZK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-01
Teza: Ulga badawczo; rozwojowa
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa
koszt-koszty kwalifikowane
koszt-koszty uzyskania przychodów
prace-prace badawczo-rozwojowe
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Słowniczek-Działalność badawczo-rozwojowa
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-
rozwojową-Koszty kwalifikowane poniesione na
działalność badawczo-rozwojową
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-
rozwojową-Warunki skorzystania z ulgi
1
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 26
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 kwietnia 2025 r., wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo, pismem z 30 maja 2025 r. - w odpowiedzi na
    wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest spółką prawa handlowego - spółką z ograniczoną odpowiedzialnością -
    prowadzącą działalność gospodarczą na podstawie wpisu do Krajowego Rejestru
    Sądowego. Wnioskodawca jest wpisany do rejestru przedsiębiorców prowadzonego przez
    KRS. Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, który posiada nieograniczony
    obowiązek podatkowy w Polsce. Wnioskodawca podlega opodatkowaniu podatkiem od
    osób prawnych. Wnioskodawca jest również czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Wnioskodawca nie korzysta ze zwolnień dochodowych uzyskiwanych z działalności
    prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej.
    Wnioskodawca w ramach swojej działalności gospodarczej świadczy usługi inżynierskie.
    Główne PKD Wnioskodawcy to 71.12.Z - Działalność w zakresie inżynierii i związane z nią
    doradztwo techniczne. Wnioskodawca posiada również poboczne PKD związane z
    działalnością związaną z badaniami naukowymi i pracami rozwojowymi. Przedmiot
    faktycznej działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę pokrywa się z przedmiotem
    wskazanym w PKD - zajmuje się świadczeniem usług inżynieryjnych i doradczych oraz
    działalnością badawczo-rozwojową i naukową. Wnioskodawca świadczy usługi
    inżynieryjne na rzecz swoich klientów. Nabywcami usług świadczonych przez
    Wnioskodawcę są różne podmioty działające w różnych branżach. Wnioskodawca
    świadczy swoje usługi zarówno na rzecz podmiotów prywatnych, jak i publicznych.
    Klientami Wnioskodawcy są nie tylko podmioty działające i zarejestrowane na terytorium
    Rzeczpospolitej Polskiej, ale również podmioty spoza granic Polski czy Unii Europejskiej.
    Wnioskodawca nie jest członkiem żadnej większej organizacji, struktury czy holdingu -
    działa samodzielnie. Wnioskodawca prowadzi własną działalność we własnym imieniu,
    ponosząc ryzyko gospodarcze związane z funkcjonowaniem i prowadzeniem działalności
    gospodarczej.
    Działalność Wnioskodawcy można niejako podzielić na dwie kategorie:
    a) działalność naukową w ramach, której pracownicy (zleceniobiorcy itp.) Wnioskodawcy
      podejmują działania zmierzające do stworzenia nowych metod oceny obiektów

      rzeczywistych oraz opracowywania nowych metod pomiarowych itp. (dalej:
      „Działalność Naukowa”) oraz
    b) działalność bieżącą - działalność komercyjną (dalej: „Działalność Bieżąca”), w ramach
      której wykorzystywana jest Działalność Badawcza, która polega na realizacji (...), które
      są następnie dalej wykorzystywane w Działalności Badawczej. Działalność Bieżąca
      Wnioskodawcy polega na przeprowadzaniu różnego rodzaju pomiarów i obliczeń w
      tym (...). Rodzaj wykonywanych na zlecenie pomiarów zależy od specyfiki działalności
      oraz zapotrzebowania konkretnego kontrahenta. Z reguły są to pomiary mechaniczne.
    W ramach Działalności Bieżącej, Wnioskodawca przeprowadza m.in. następujące rodzaje
    badań:
    1. pomiary (...),
    2. pomiary (...),
    3. pomiary (...),
    4. pomiary (...),
    5. pomiary (...),
    6. pomiary (...),
    7. prowadzenie (...),
    8. pomiary (...),
    9. pomiary dynamiczne (...),
    10. badania w oparciu o (...),
    11. pomiary (...),
    12. skanowanie (...),
    13. opracowanie (...).
    Wnioskodawca jest również niezależnym, komercyjnym podmiotem specjalizującym się m.
    in. w (...).
    Działalność Bieżąca Wnioskodawcy jest usystematyzowana i dzieli się na kilka etapów -
    rozmowy z kontrahentem i ustalenia zakresu zlecenia, przeprowadzenia prac
    koncepcyjnych, wykonanie pomiarów, przygotowanie podsumowania wykonanego
    zlecenia dla kontrahenta.
    Rozpoczęcie świadczenia usług w ramach Działalności Bieżącej wykonywanej przez
    Wnioskodawcę, rozpoczyna się od wstępnej rozmowy z klientem, który wskazuje zakres
    zlecenia oraz cel wykonania pomiarów. W toku rozmów, Wnioskodawca dokonuje
    wstępnej analizy przedmiotu zlecenia, rozważa jakie informacje i dokumenty będą mu
    potrzebne do wykonania zleconych prac. Następnym etapem jest opracowanie planu
    badań. Przy każdym projekcie plan badań jest budowany indywidualnie i przygotowywany
    dla każdego Klienta niezależnie. To w gestii Wnioskodawcy pozostaje opracowanie całej
    koncepcji dotyczącej wykonania przedmiotu umowy zawartej z klientem. W zakresie tej
    części prac, Wnioskodawca analizuje przekazane informacje oraz ustala plan działania.
    Ponadto, Wnioskodawca weryfikuje możliwości swojego zespołu - sprawdza dostępność
    poszczególnych osób, które będą mogły wykonać zlecenie, ustala terminy oraz
    przygotowuje harmonogram prac. W ramach tego etapu, Wnioskodawca ustala, jaka
    technologia i jakie rodzaje badań oraz pomiarów będą najodpowiedniejsze do wykonania
    stawianych przed nim zadań. Również na tym etapie, Wnioskodawca dokonuje
    ewentualnych modyfikacji posiadanych przez siebie procedur badawczych, aby najlepiej
    dostosować je do potrzeb klienta i planowanych pomiarów.

    Kolejnym etapem jest wykonanie ustalonych badań numerycznych lub pomiarów we
    wcześniej ustalonej technologii i za pomocą wcześniej ustalonych procedur badawczych.
    Badania wykonują pracownicy Wnioskodawcy lub inne podmioty, którym zlecono ich
    wykonanie (zleceniobiorcy lub podwykonawcy). Wykonanie pomiarów z reguły wymaga
    stawiennictwa w miejscu badań - może być to plac budowy, miejsce przyszłej budowy itp.
    W takim wypadku, Wnioskodawca rękami swoich pracowników lub współpracowników
    przeprowadza niezbędne do wykonania zlecenia pomiary.
    Dzięki bogatemu doświadczeniu i posiadanej wiedzy Wnioskodawca wie, które narzędzia
    będą potrzebne do wykonania pomiarów, aby osiągnąć pierwotnie założony rezultat. W
    ramach tego etapu Działalności Bieżącej, tworzona jest dokumentacja techniczna, która
    będzie stanowiła podstawę do dalszej pracy. Prowadzenie badań (...).
    W ramach pomiarów, Wnioskodawca może również przeprowadzić (...).
    Reasumując, Wnioskodawca może prowadzić (...). Ostatnim etapem świadczenia usługi w
    ramach Działalności Bieżącej jest przygotowanie podsumowania dla kontrahenta. W
    ramach tego etapu, Wnioskodawca opisuje wyniki przeprowadzonych pomiarów i
    symulacji w sposób zrozumiały dla klienta. Podsumowanie ma najczęściej formę
    dokumentu, który jest udostępniany kontrahentowi. Wykonane przez Wnioskodawcę
    symulacje i pomiary nie mają charakteru ogólnego czy odtwórczego. Za każdym razem
    badania są wykonywane na zlecenie konkretnego klienta i zawierają szczegółowo
    wskazane w zleceniu informacje. Z uwagi na skomplikowany charakter dokonywanych
    obliczeń oraz mając na względzie czasochłonność ich przygotowania, Wnioskodawca nie
    wykonuje pomiarów na zapas. Ponadto, każdy pomiar, symulacja komputerowa, a tym
    samym każde zlecenie jest zindywidualizowane - oczywiście pewne elementy mogą być
    podobne (np.: Wnioskodawca może posłużyć się podobnym sposobem dokonania
    pomiarów lub podejścia do analizy zbliżonej kształtem konstrukcji), jednak każdorazowo
    efekt wykonanych badań jest różny. Efekt prowadzonych badań zależeć będzie m.in. od
    umiejscowienia obiektu poddanego badaniu, jego wielkości, kształtu oraz innych
    indywidualnych uwarunkowań. Celem wykonania konkretnego zlecenia Wnioskodawca
    może polegać wyłącznie na swoim doświadczeniu i wiedzy. Wnioskodawca otrzymuje od
    kontrahenta z reguły jedynie jego oczekiwania, opisy potencjalnych warunków działania
    lub normy jakie końcowy produkt powinien spełniać. Natomiast, Wnioskodawca w oparciu
    o swoje doświadczenie i wiedze buduje indywidualny plan badań. To Wnioskodawca
    samodzielnie decyduje, jak przeprowadzić badania. Ponadto, Wnioskodawca samodzielnie
    wyciąga wnioski z wykonanych badań - w ten sposób sporządza swoją opinię/ekspertyzę
    /wynik badań.
    Celem wykonania zleconych Wnioskodawcy prac, Wnioskodawca korzysta z dostępnych
    schematów prac, jednak najczęściej zmodyfikowanych w taki sposób, który umożliwia mu
    wykonanie zleconych usług zgodnie z wolą klienta. Ponadto, w ramach Działalności
    Naukowej, Wnioskodawca opracował całkiem nowe metody dokonywania prowadzonych
    przez siebie badań, które na bieżąco wykorzystuje w ramach prowadzonej działalności.
    Przykładem tego typu działań jest opracowanie metody (...). Jednocześnie, Wnioskodawca
    modyfikuje znane już sposoby dokonywania badań i pomiarów. W tym celu,
    Wnioskodawca zatrudnia osoby oddelegowane m.in. do prowadzenia Działalności
    Naukowej, której celem jest opracowanie nowych sposobów wykonywania pomiarów i
    badań numerycznych.

    W ramach prowadzonej działalności (czy to Działalności Bieżącej, czy Działalności
    Naukowej), Wnioskodawca zbudował również całkiem nowe schematy i procedury
    badawcze, które są przez niego wykorzystywane w Działalności Bieżącej. Wnioskodawca
    posiada certyfikaty wykazujące wytworzenie nowych procedur badawczych.
    Wnioskodawca posiada również status akredytowanego laboratorium badawczego w
    zakresie (...). Specyfika działania Wnioskodawcy sprawia, że prowadzona przez niego
    działalność cechuje się twórczością oraz innowacyjnością. Działania podejmowane przez
    Wnioskodawcę są ukierunkowane na znalezienie rozwiązania przedstawionego problemu.
    W tym celu, Wnioskodawca poszukuje dostępnych rozwiązań - jeśli posiada odpowiednie
    narzędzia, to najczęściej je wykorzystuje. Jeśli jednak takich rozwiązań nie posiada -
    poszukuje ich m.in. modyfikując znane już rozwiązania w taki sposób, aby odpowiadały
    one konkretnemu zapotrzebowaniu. Efektem prac Wnioskodawcy jest usługa skrojona na
    potrzeby konkretnego klienta. Często jednak taka usługa nie jest powszechnie dostępna,
    jest ona autorskim rozwiązaniem stworzonym lub dostosowanym przez Wnioskodawcę.
    Jak zostało wskazane w początkowej części wniosku, Wnioskodawca nie tylko wykonuje
    pomiary i badania na rzecz swoich klientów, ale prowadzi również Działalność Naukową.
    W ramach tej części działalności, wytwarza nowe metody przeprowadzania badań, które
    będą następnie wykorzystane podczas wykonywania pomiarów i badań na rzecz klientów
    Wnioskodawcy (tj. w ramach Działalności Bieżącej).
    W ramach prowadzonej Działalności Naukowej, Wnioskodawca posiada zespół badawczy,
    którego celem jest opracowanie nowych i rozwijanie istniejących metod badania. Zespół
    badawczy podejmuje bieżące czynności celem zoptymalizowania procesu dokonywania
    obliczeń i pomiarów. Działalność Naukowa, podobnie jak ta komercyjna, również wymaga
    posiadania odpowiedniej wiedzy, umiejętności oraz doświadczenia. Działalność Naukową
    również charakteryzuje systematyczność i pewna chronologia działań. W ramach tego
    rodzaju działalności również podejmowane są konkretne czynności, które układają się w
    cały proces. Czynności te mają również kilka etapów. W ramach pierwszego etapu, mamy
    do czynienia z pracami koncepcyjnymi. Podczas tego etapu rolą badaczy jest ustalenie nad
    czym pracują, jaki efekt mają zamiar uzyskać (tj. stawiają oni pewną hipotezę, którą
    następnie potwierdzają lub obalają). Etap ten ma charakter przygotowawczy. W ramach
    tej części pracownicy (zleceniobiorcy itp.) Wnioskodawcy, przygotowują również
    harmonogram działania. Kolejnym etapem jest etap przeprowadzenia konkretnych badań.
    W ramach tego etapu przeprowadzane są wcześniej ustalone czynności, które mają
    potwierdzić (lub zaprzeczyć) postawionej wcześniej tezie. W ramach tego etapu,
    podejmowane są różne czynności, które mają doprowadzić do określonego wyniku badań.
    W ramach tego etapu, Wnioskodawca przeprowadza różne testy, pomiary oraz badania,
    które mają na celu stworzenie np.: nowej metody przeprowadzania pomiarów lub
    obliczeń. Końcowym etapem badań jest ustalenie jej wyników oraz ich sprawdzenie w
    praktyce. Rozpoczynając badania, Wnioskodawca nie ma pewności, że uda mu się
    wytworzyć nowy sposób dokonywania obliczeń/pomiarów lub koncept nowego typu
    produktu. Wnioskodawca bazuje na swojej wiedzy i umiejętnościach (a także wiedzy i
    umiejętnościach swojego zespołu).
    Jednak, Wnioskodawca cały czas udoskonala posiadane zasoby wiedzy, aby otrzymać
    zakładany efekt. Efekty Działalności Naukowej są na bieżąco wykorzystywane w ramach
    Działalności Bieżącej. Niestety, Działalność Naukowa nie jest tak opłacalna finansowo, aby
    Wnioskodawca mógł poświęcić się jej całkowicie - dlatego właśnie Wnioskodawca niejako
    wyodrębnił dwie kategorie swojej działalności. Wskazać należy, że część pracowników

    (zleceniobiorców itp.) Wnioskodawcy świadczy pracę i usługi w obu kategoriach
    działalności - częściowo poświęcają się poszukiwaniu nowych i doskonaleniu istniejących
    sposobów dokonywania obliczeń, a częściowo wykonują pracę w ramach Działalności
    Bieżącej.
    Należy również podkreślić, że Działalność Naukowa i Działalność Bieżąca są ze sobą
    mocno połączone. Jak wskazano powyżej, wyniki Działalności Naukowej są
    wykorzystywane w Działalności Bieżącej. Jednakże wyniki prac uzyskiwane w ramach
    Działalności Bieżącej są również podstawą do dokonywania dalszych badań i ulepszeń w
    ramach Działalności Naukowej. To właśnie Działalność Bieżąca pozwala sprawdzić
    prawidłowość ustaleń poczynionych w ramach Działalności Naukowej. Zatem w ramach
    Działalności Naukowej, Wnioskodawca tworzy i ulepsza nowe metody (...), które następnie
    wykorzystuje w ramach Działalności Bieżącej. Jednocześnie, Działalność Bieżąca pozwala
    sprawdzić założenia, metody, hipotezy stawiane (stworzone/ulepszone) w ramach
    Działalności Naukowej.
    W toku prowadzonej działalności (czy to Działalności Naukowej, czy Działalności Bieżącej),
    Wnioskodawca staje przed zagadnieniami i problemami badawczymi, których rozwiązanie
    pozwala na wytworzenie lub opracowanie zupełnie nowych metod badania lub poprzez
    połączenie wiedzy i posiadanych możliwości - modyfikację już istniejących. Warto także
    zauważyć, że Działalność Naukowa i Działalność Bieżąca płynnie się przenikają. Zdarzają
    się sytuacje, w których w ramach Działalności Bieżącej Wnioskodawca (jego pracownicy,
    zleceniobiorcy itp.) wykonują czynności o charakterze innowacyjnym i twórczym w ten
    sposób, że modyfikują oni posiadane schematy i procedury badawcze, aby dostosować je
    do potrzeb konkretnego zlecenia. Wnioskodawca wyjaśnia różnice między
    przeprowadzaniem badań w ramach Działalności Naukowej i Działalności Bieżącej.
    W ramach Działalności Naukowej, Wnioskodawca przeprowadza prace, które polegają na
    wytworzeniu nowych metod (...) (lub ulepszaniu istniejących) w oderwaniu od konkretnego
    zlecenia. Działalność ta ma charakter bardziej ogólny, a jej celem jest wypracowanie
    rozwiązań, które będą miały zastosowanie w przyszłości. Jednocześnie, w trakcie realizacji
    Działalności Bieżącej również może pojawić się potrzeba przeprowadzenia modyfikacji
    dostępnych metod przeprowadzania badań i pomiarów. W takim jednak wypadku,
    działalność Wnioskodawcy ma na celu przeprowadzenie modyfikacji w taki sposób, aby
    mogła zostać zastosowana do konkretnego zlecenia komercyjnego. Nie jest jednak
    wykluczone, że efekt prac poczynionych w ramach Działalności Bieżącej nie będzie miał
    następnie ogólnego zastosowania. W celu prowadzenia działalności, opisanej niniejszym
    wnioskiem, Wnioskodawca ponosi (i będzie ponosił) szereg kosztów, które są niezbędne
    do realizacji zarówno działalności badawczej, jak i bieżącej. Do kosztów można przede
    wszystkim zaliczyć:
    1. wynagrodzenie (w tym składki na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne) pracowników
      (zleceniobiorców lub podwykonawców) zajmujących się zarówno Działalnością
      Naukową, jak i Działalnością Bieżącą,
    2. koszty inwestycji polegające m.in. na dokonywaniu zakupów licencji do
      specjalistycznych programów komputerowych, specjalistycznego sprzętu itp., które są
      Wnioskodawcy niezbędne do prowadzenia Działalności Bieżącej,
    3. koszty inwestycji polegające na zakupie licencji do programów komputerowych oraz
      niezbędnego sprzętu specjalistycznego, który jest wykorzystywane przez
      Wnioskodawcę do prowadzenia Działalności Naukowej,

    4. bieżące koszty funkcjonowania - zakup licencji komputerowych, sprzętu biurowego,
      samochody i/lub leasingi. Powyżej wskazane koszty Wnioskodawca ponosił w
      przeszłości oraz planuje ponosić w przyszłości.
      Koszty te pozwalają rozwijać mu zarówno Działalność Naukową, jak i Działalność
      Bieżącą, dzięki której jest w stanie inwestować w dalszy rozwój swojej działalności oraz
      poszukiwaniu nowych rozwiązań i sposobów przeprowadzania pomiarów. Powyżej
      wskazane koszty to nie jedyne koszty ponoszone przez Wnioskodawcę.
      Wnioskodawca ponosi również inne koszty (np.: koszty najmu sprzętu, czy koszty
      nieruchomości). Ponadto, Wnioskodawca nie jest w stanie przewidzieć wszystkich
      kosztów, które mogą być związane z jego działalnością. Wyliczenie wskazane powyżej
      ma wyłącznie charakter przykładowy, ale nie jest wyliczeniem pełnym.
      Ponadto, uzupełnili Państwo opis stanu faktycznego w następujący sposób:
      1) Jaką konkretnie istniejącą wiedzę wykorzystują Państwo w opisanej we wniosku
          działalności?
          W prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej firma X Sp. z o.o.
          wykorzystuje szeroką gamę istniejącej, powszechnie dostępnej wiedzy
          naukowej, technicznej i branżowej, stanowiącej punkt wyjścia do opracowania
          własnych innowacyjnych rozwiązań. Wiedza ta obejmuje:
          1. Normy techniczne i wytyczne projektowe - w szczególności:
              a) (...),
              b) (...),
              c) normy (...).
          2. Literaturę fachową i wyniki badań naukowych - w zakresie (...).
          3. Powszechnie stosowane modele matematyczne i algorytmy analityczne, m.
            in.:
              a) modele (...),
              b) modele (...),
              c) transformacje (...).
          4. Dane empiryczne i doświadczenie inżynierskie - zdobyte w trakcie realizacji
            projektów przemysłowych i badawczych (...).
          5. Oprogramowanie inżynierskie (...).
            Powyższe zasoby stanowią bazę dla dalszego rozwoju autorskich metod,
            takich jak:
              - modyfikowane (...),
              - algorytm (...),
              - modele (...),
              - systemy (...),
              - automatyczne systemy (...).
            Wykorzystanie tej wiedzy nie ogranicza się do jej prostego stosowania,
            lecz służy tworzeniu nowych, udoskonalonych metod, modeli oraz
            narzędzi, które mają charakter innowacyjny i nienależący do stanu
            techniki ogólnie dostępnego.
            Ponadto, firma zatrudnia 2 doktorów inżynierów, a kolejne 3 osoby piszą
            rozprawy doktorskie przy współpracy z ośrodkami badawczymi.
      2) Czy w wyniku prac powstanie nowa wiedza? Jeśli tak to z jakiej dziedziny,
          dyscypliny?
          W wyniku prowadzonych przez X Sp. z o.o. prac badawczo-rozwojowych,
          powstaje nowa wiedza, rozumiana jako rozwiązania, koncepcje oraz procedury

          nieistniejące wcześniej w dostępnych źródłach naukowych ani technicznych.
          Wiedza ta ma charakter twórczy, przekraczający standardowe zastosowanie
          dostępnych narzędzi, norm czy wytycznych.
          Nowa wiedza powstaje w szczególności w następujących dziedzinach i
          dyscyplinach nauki:
          Dziedzina nauk inżynieryjno-technicznych:
            1) Inżynieria mechaniczna:
              a) Opracowanie (...).
              b) Tworzenie (...).
            2) Inżynieria materiałowa:
              a) Udoskonalenie metody (...).
                Rozwój nowoczesnych metod (...).
            3) Inżynieria środowiska/akustyka techniczna:
                a) Tworzenie metod (...).
                b) Opracowanie innowacyjnych rozwiązań do wczesnej (...).
            4) Inżynieria energetyczna/termochemia:
                a) Modelowanie (...).
            5) Inżynieria informatyczna:
                a) Zastosowanie modeli (...).
                b) Wykorzystanie (...).
                  Nowa wiedza, powstała w wyniku prowadzonych działań,
                  znajduje zastosowanie zarówno w procesach projektowania,
                  diagnostyki, jak i monitorowania (...). Jej wytworzenie było
                  niezbędne do zrealizowania celów projektowych i nie mogło
                  zostać osiągnięte poprzez wyłącznie standardowe użycie
                  dostępnych narzędzi czy procedur.
        3) Jaką istniejącą wiedzę połączono i jaką kształtowano, co było efektem tego
          połączenia i kształtowania, w szczególności w stosunku do jakich prac?
          W pracach badawczych połączono wiedzę z zakresu mechaniki, inżynierii
          materiałowej, diagnostyki, metod obliczeniowych oraz informatyki.
          Główne obszary prowadzonej działalności badawczej to:
            a) Obszar badawczy: (...);
            b) Obszar badawczy: (...);
            c) Obszar badawczy: (...);
            d) Obszar badawczy: (...);
            e) Obszar badawczy: (...);
            f) Obszar badawczy: (...);
            g)Obszar badawczy: (...);
            h) Obszar badawczy: (...);
            i) Obszar badawczy: (...).
        4) Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania, niewystępujące w
          praktyce gospodarczej (w tym Wnioskodawcy) zastosowano? Innymi słowy, co
          powoduje, że działalność opisana we wniosku w znacznym stopniu różni się
          od rozwiązań już funkcjonujących; na czym polega unikatowość opisanej we
          wniosku działalności, co pozwala uznać ją za nowatorską?
          Obszar badawczy: (...)

          Metoda (...). Opracowana procedura badawcza stanowi uzupełnienie metody
          badawczej prowadzenia badań (...) przez laboratorium akredytowane
          działające w X.
          Rozwiązanie opisane powyżej zostało przedstawione twórcą normy (...).
          Obszar badawczy: Analiza wpływu (...).
          Ocena wpływu (...). Powyższa metodyka jest wykorzystywana jako
          uzupełnienie oferty laboratorium akredytowanego działającego w X jako
          analizy (...).
          Opisana powyżej analiza charakteryzuje się prawdopodobnie poziomem
          innowacyjności na skalę krajową gdyż ww. norma jest wykorzystywana jedynie
          na terenie RP. Firma X analizując opracowania konkurencji ww. zakresie
          stwierdza, iż większość z nich stosuje jako (...).
          Obszar badawczy: Zintegrowany monitoring (...)
          W ramach działalności badawczej X, wdrożyliśmy nowoczesny system (...).
          Opisane powyżej prace badawczo - wdrożeniowe mają charakter światowy.
          Pierwszy raz urządzenie (...) produkcji firmy (...) stało się podstawą uzyskania
          akredytacji laboratorium akredytowanego. Ponadto, firma X dzięki ww.
          urządzeniu uzyskała akredytację jako laboratorium badawcze w zakresie (...).
          Pozostałe firmy posiadają akredytację w zakresie (...). W zakresie (...) jest to
          innowacyjność na skalę krajową.
          Obszar badawczy: Nowoczesne techniki pomiaru (...)
          W ramach naszych badań, opracowaliśmy innowacyjne techniki (...).
          Opracowana procedura (...) stanowi jeden z ważniejszych elementów
          procedury badawczej opracowanej przez X prowadzenia badań (...)
          oferowanych przez laboratorium akredytowane działające w X.
          Opisane powyżej rozwiązanie jest w opinii X innowacyjnością na skalę
          krajową. Jako podmiot współpracujący z wszystkimi dostawcami (...) na rynku
          polskim uzyskaliśmy informację zwrotną, iż laboratorium X jako jedyne
          wykorzystuje wskazany powyżej sposób (...).
          Obszar badawczy: Ekstrakcja cech charakterystycznych pomiarów
          akustycznych przy użyciu samo-nadzorowanych sieci neuronowych
          W ramach prac badawczych prowadzonych w X, opracowano modele (...).
          Metoda ta jest nadal opracowywana w X i zakłada się, że może zostać
          wykorzystana do monitoringu i (...).
          Opisana wyżej procedura (...) w opinii X, ma znamiona innowacyjności na
          poziomie ponad krajowym i być może Europejskim.
          Obszar badawczy: Automatyzacja procesów (...).
          W firmie X prowadzone są prace nad wykorzystaniem (...). Dokładnie
          zaimplementowano systemy (...).
          Opisana wyżej procedura automatyzacji procesów badawczych i prac
          rozwojowych z wykorzystaniem (...) w opinii X ma znamiona innowacyjności na
          poziomie krajowym. Aktualna wiedza X wskazuje iż podobne prace trwają
          aktualnie w sektorze bankowym oraz w firmach konsultingowych z zakresu
          doradztwa prawnego, czyli w innych sektorach przemysłu.
          Obszar badawczy: Badania zjawiska (...)
          W ramach prowadzonych prac badawczych nad wykorzystaniem technik (...).
          (...).

          Aktualnie badaniem zjawisk oceny stanu technicznego konstrukcji w oparciu o
          dane z (...) prowadzone są w kilku ośrodkach zlokalizowanych w (...). W Polsce
          badaniami dotyczącymi (...) zajmuje się Politechnika (...) z jaką firma X
          współpracuje. Natomiast, badaniami nad (...) na terenie RP prowadzi z wielkim
          prawdopodobieństwem jedynie firma X.
          Obszar badawczy: Budowa modeli (...)
          W ramach prowadzonych prac nad rozwojem technologii (...). Z informacji
          posiadanych przez X ww. model matematyczny jest wykorzystywany jedynie w
          jednostkach badawczych takich jak Politechnika (...), Politechnika (...) i Instytut
          (...).
          Mając na uwadze powyższe firma X uważa, iż wprowadzona procedura (...) ma
          charakter innowacyjności regionalnej, a spośród firm prywatnych
          niebędących uczelniami osiąga charakter innowacyjności krajowej.
          Obszar badawczy: Opracowanie metody prowadzenia obliczeń (...)
          Firma X opracowała podejście do prowadzenia (...).
          Firma X wyniki swoich prac konsultowała z producentem obu programów. Z
          informacji otrzymanych powrotnie uznaliśmy, iż ww. (...).
        5) W czym przejawia się twórczy charakter działalności wskazanych we wniosku?
          Twórczy charakter w usługach świadczonych przez Wnioskodawcę przejawia
          się m.in. w indywidualnym podejściu do każdego zlecenia. Wnioskodawca
          wykonuje konkretne, indywidualnie zlecone zadania.
          Efektem prac Wnioskodawcy jest konkretne rozwiązanie, konkretna analiza
          obejmująca konkretne i indywidualne cechy charakterystyczne danego
          przedmiotu (np.: (...)). Wnioskodawca posługuje się co prawda znanymi już
          metodami badań, jednak modyfikuje je w taki sposób, aby mogły zostać
          wykorzystane do konkretnych prac.
          Wnioskodawca nie wykonuje usług w sposób sztampowy, a efekt jego prac nie
          ma charakteru powtarzalnego - warunki, w których (...).
          Ponadto, zdarza się, że nawet z pozoru podobne (...). Wnioskodawca musi
          rozważyć jaki sposób badania pozwoli na uzyskanie wyników, na których
          zależy Klientowi. Dzięki wiedzy i doświadczeniu Wnioskodawca wie, jakie
          metody pomiarów będą najlepsze w danych warunkach.
          Ponadto, jeśli Wnioskodawca modyfikuje znane już metody badań w taki
          sposób, aby pozwoliły na dokonanie konkretnych pomiarów. Często zdarza
          się, że dotychczas określony sposób dokonywania pomiarów nie był używany
          do konkretnych pomiarów lub w sposób, w jaki posłużył się nim
          Wnioskodawca. W takim wypadku, Wnioskodawca musi często modyfikować
          znane sposoby dokonywania pomiarów - w znanym formacie nie mogłyby one
          zostać faktycznie użyte.
          W związku z powyższym, Wnioskodawca wykonuje pomiary oraz obliczenia
          indywidualnie dla każdego zlecenia i w tym przejawia się twórczy charakter
          jego pracy.
        6) Czy Państwa działalność, opisana we wniosku, podejmowana jest w sposób
          uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na
          podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych
          celów do osiągnięcia?
          Tak, działalność podejmowana przez Wnioskodawcę cechuje się
          systematycznością. Usługi świadczone przez Wnioskodawcę mają

          skomplikowany i wieloetapowy charakter (co zostało szerzej opisane we
          wniosku). Z uwagi na skomplikowany charakter prac, podejmowany przez
          Wnioskodawcę, musi on dzielić prace na poszczególne etapy.
          Ponadto, często zdarza się, że taki etap wykonania zlecenia jest również
          podzielony na mniejsze etapy. Po ustaleniu zakresu zlecenia Wnioskodawca
          podejmuje decyzję o użyciu konkretnych narzędzi, które dobierane są
          indywidualnie do każdego zlecenia, bowiem każde zlecenie ma swoje unikalne
          cechy. Po ustaleniu takiego zakresu prac, Wnioskodawca w sposób
          metodyczny, krok po kroku, realizuje swoje założenia.
          Może się zdarzyć, że założenia te zostaną w trakcie prac zmienione - nie
          zawsze da się przewidzieć wszystkie elementy zlecenia z góry (mogą pojawić
          się np.: dodatkowe czynności do wykonania). Wnioskodawca wykonuje
          zlecenie metodycznie w z góry zaplanowany sposób. Tylko takie podejście
          pozwala w pełnym zakresie wykonać wszystkie założone elementy zlecenia i
          uzyskać wynik prac zgodny ze zleceniem i założeniami Klienta Wnioskodawcy.
        7) Czy pracę o charakterze rutynowym, zaliczacie Państwo do działalności
          badawczo-rozwojowej?
          Nie, prace czy czynności podejmowane przez Wnioskodawcę nie mają
          charakteru rutynowego.
          Niniejszym pismem wskazano, że Wnioskodawca podejmuje czynności w
          oparciu o konkretne zlecenie konkretnego Klienta. Prace nie mogą zostać
          przeprowadzone w sposób rutynowy, bowiem wtedy efekt prac
          Wnioskodawcy byłby przekładamy i nie miał nic wspólnego z rzeczywistością.
          W trakcie wykonywania prac mogą się jednak zdarzyć czynności powtarzalne
          (tj. takie same czynności mogą być podejmowane przy kilku różnych
          zleceniach), jednak jest to marginalna część całego zlecenia. Wnioskodawca w
          znakomitej większości wypadków podejmuje czynności o charakterze
          kreatywnym, indywidualnym i konkretnym - pasującym do konkretnego
          zlecenia Klienta.
        8) Czy wyodrębniają Państwo koszty kwalifikowane w odrębnej ewidencji
          rachunkowej określonej w art. 9 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od
          osób prawnych?
          Tak, Wnioskodawca prowadzi ewidencję rachunkową, w której wyodrębnia on
          koszty kwalifikowane działalności badawczo-rozwojowej.
        9) Czy koszty wynagrodzeń pracowników/zleceniobiorców stanowią należności o
          których mowa w art. 12 ust. 1 i/lub art. 13 ust. 8 lit. a ustawy o podatku
          dochodowym od osób fizycznych?
          Tak, koszty wynagrodzeń pracowników i zleceniobiorców wskazane we
          wniosku dotyczą należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 i art. 13 ust. 8 lit.
          a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
      10) Czy przedmiotem pytania nr 3 jest również wynagrodzenie za czas choroby,
          urlopu, lub innej nieobecności pracownika (jakiej?)?
          Przedmiotem pytania nr 3, w stosunku do pracowników, jest również
          wynagrodzenie za czas choroby lub urlopu, tj. usprawiedliwionej nieobecności
          w pracy wynikającej ze stosunku pracy. Podstawą takiego stanowiska jest
          bogate orzecznictwo sądowoadministracyjne, ale również interpretacja
          ogólna Ministra Finansów z dnia 13 lutego 2024 r. wydana za numerem DD8.
          8203.1.2021.

          W ww. interpretacji wskazano, że: pojedyncze elementy składowe
          wynagrodzenia pracownika, tj. wynagrodzenia urlopowe i chorobowe,
          powinny być traktowane jako składniki kosztu wynagrodzenia
          kwalifikowanego do ulgi badawczo-rozwojowej, w takiej części, w jakiej do ich
          poniesienia, pracodawca jest zobowiązany na podstawie odrębnych
          przepisów oraz przy zachowaniu wszystkich pozostałych wymogów
          nakładanych na podatnika poprzez treść art. 26e ustawy o PIT i odpowiednio
          art. 18d ustawy o CIT - w tym szczególnie: określenie, czy przedmiotowy koszt
          stanowi koszt uzyskania przychodu właściwego roku podatkowego oraz
          ustalenie zaangażowania pracownika w realizację działalności badawczo-
          rozwojowej.
          Przy obliczaniu wynagrodzenia chorobowego i urlopowego (wliczanego do
          kosztów kwalifikowanych) Wnioskodawca stosuje proporcję czasu pracy
          poświęconej na działalność badawczo-rozwojową w ogólnym czasie pracy
          pracownika (tj. jak gdyby normalnie świadczył pracę).
          Wnioskodawca nie wlicza do kosztów kwalifikowanych innego wynagrodzenia
          niż za czas choroby lub urlopu.
          Powyższe nie ma zastosowania do zleceniobiorców, gdzie Wnioskodawca
          uwzględnia w kosztach kwalifikowalnych wyłącznie faktyczny czas świadczenia
          usług badawczo-rozwojowych.
      11) Co rozumieją Państwo pod pojęciem: „Badania wykonują pracownicy
          Wnioskodawcy lub inne podmioty, którym zlecono ich wykonanie
          (zleceniobiorcy lub podwykonawcy)”? O jakie konkretnie podmioty chodzi?
          Wnioskodawca, podczas wykonywania działalności badawczo-rozwojowych, w
          dużej mierze posługuje się własnymi pracownikami. Jednocześnie
          Wnioskodawca posługuje się zleceniobiorcami, z którymi stale współpracuje.
          Ponadto, może się zdarzyć, że Wnioskodawca nawiąże współpracę z osobami,
          które wykonają konkretne dzieło (na podstawie umowy o dzieło).
          W związku z powyższym, określenie podwykonawcy dotyczy osób, które nie są
          na stałe zatrudnione na podstawie umowy o pracę lub umowy zlecenie, a
          jedynie wykonują wpadkowe czynności niezbędne do realizacji projektu.
          Podnieść należy, że art. 13 ust. 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od
          osób fizycznych, wskazuje nie tylko zleceniobiorców, ale również osoby
          wykonujące usługi na podstawie umowy o dzieło.
      12) Czy koszty inwestycji polegające na zakupie niezbędnego sprzętu
          specjalistycznego dotyczą sprzętu specjalistycznego niebędącego środkami
          trwałymi?
          Może się zdarzyć, że zakupiony sprzęt specjalistyczny będzie miał wartość
          niższą od 10 tys. złotych. W takim wypadku, Wnioskodawca będzie działał
          dwutorowo - albo jednorazowo uwzględni wydatek na zakup takiego sprzętu
          (wtedy nie będzie on wliczany do kosztów kwalifikowanych), albo dokona jego
          amortyzacji (aby można było uwzględnić taki wydatek w kosztach
          kwalifikowanych).
          Decyzja, którą drogę wybierze Wnioskodawca (czy uwzględnienie w kosztach
          bieżącej działalności czy w kosztach kwalifikowanych) zależeć będzie w
          szczególności od wartości takiego sprzętu oraz planowanego czasu
          użytkowania tego sprzętu.

          Zatem, może się zdarzyć, że część wydatków nie zostanie poniesiona na
          środek trwały, jednak takie koszty nie będą uwzględniane jako koszty
          kwalifikowane.
          W pozostałym zakresie, wydatki poczynione na zakup sprzętu
          specjalistycznego (w tym szczególnie o wartości powyżej 10 tys. zł) będą
          ponoszone na składniki majątku, które stanowią środki trwałe.
      13) Jakie konkretnie koszty mają Państwo na myśli wskazując na: „(...) koszty
          inwestycji polegające m.in. na dokonywaniu zakupów licencji do
          specjalistycznych programów komputerowych, specjalistycznego sprzętu itp.”?
          W ramach prowadzonej przez X Sp. z o.o. działalności badawczo-rozwojowej,
          ponoszone były konkretne koszty inwestycyjne, niezbędne do realizacji
          projektów innowacyjnych oraz wdrożenia nowych technologii. W
          szczególności obejmowały one:
            1. Zakup specjalistycznego oprogramowania inżynierskiego:
              a) licencja do oprogramowania (...),
              b) opłaty związane z utrzymaniem i dostępem do pełnych
                funkcjonalności systemu (...),
              c) innego oprogramowania.
            2. Inwestycje w sprzęt komputerowy i sensoryczny:
              a) zakup dedykowanych czujników pomiarowych, kabli
                transmisyjnych, komputerów stacjonarnych, jak również kart
                graficznych (...),
              b) modernizacja sprzętu w celu zapewnienia ciągłości i wysokiej
                precyzji pomiarów oraz optymalnej wydajności (...),
              c) zakup urządzeń do badania (...),
              d) zakup (...).
            3. Zlecenie badań porównawczych i walidacyjnych:
              a) w celu potwierdzenia poprawności stosowanych (...),
              b) analiza zgodności wyników eksperymentalnych z rezultatami
                naszych obliczeń numerycznych była warunkiem dalszego
                rozwoju metodyk.
            4. Koszty pracy zespołu inżynierskiego:
              a) ponoszone były koszty osobowe związane z zaangażowaniem
                wysoko wykwalifikowanych inżynierów - zarówno przy
                projektowaniu, implementacji, testowaniu jak i optymalizacji
                rozwiązań,
              b) prace te miały charakter twórczy, wymagały opracowania nowych
                metod obliczeniowych, integracyjnych i wdrożeniowych.
              Wszystkie powyższe koszty były ściśle powiązane z prowadzoną
              działalnością B+R i służyły realizacji celów badawczych w zakresie
              mechaniki konstrukcji, materiałoznawstwa, inżynierii środowiska oraz
              informatyki stosowanej.
      14) Jakie konkretnie koszty mają Państwo na myśli wskazując na: „(...) bieżące koszty
          funkcjonowania - zakup licencji komputerowych, sprzętu biurowego,
          samochody i/lub leasingi.”? Czy koszty te są bezpośrednio związane z
          prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową?

          Wskazane koszty bieżące obejmują wydatki niezbędne do zapewnienia
          operacyjnej ciągłości realizacji projektów badawczo-rozwojowych i są z nimi
          bezpośrednio związane. W szczególności chodzi o:
          1. Zakup i utrzymanie licencji komputerowych - dotyczy to oprogramowania
            wspomagającego zarządzanie projektami B+R, archiwizację danych, obieg
            dokumentów technicznych, programów (...).
          2. Zakup sprzętu biurowego i komputerowego - obejmuje stacje robocze
            wykorzystywane w projektowaniu, analizach symulacyjnych, dokumentacji
            wyników badań oraz sprzęt peryferyjny (monitory, UPS-y, serwery lokalne,
            sieci NAS), który służy wyłącznie realizacji projektów inżynierskich i
            badawczych.
          3. Koszty związane z użytkowaniem samochodów służbowych i leasingami -
            dotyczą logistyki obsługi projektów terenowych i pomiarowych (np.
            dojazdy na obiekty przemysłowe, transport aparatury pomiarowej, udział
            w wizjach lokalnych, audytach lub próbach technologicznych). Są to
            pojazdy wykorzystywane przez inżynierów do bezpośredniej realizacji
            działań B+R.
          4. Leasing sprzętu i infrastruktury technicznej - np. leasing urządzeń
            pomiarowych oraz systemów komputerowych CAE niezbędnych w fazie
            opracowywania i wdrażania rezultatów prac B+R.
            Wszystkie te elementy stanowią koszty o charakterze pośrednim, ale
            niezbędne do realizacji działalności badawczo-rozwojowej, zapewniając
            efektywność operacyjną, bezpieczeństwo danych oraz mobilność
            zespołów inżynierskich.
      15) Jakie konkretnie koszty uwzględniają Państwo w kosztach kwalifikowanych?
          Wskazali Państwo w opisie sprawy, że: „Wnioskodawca ponosi również inne
          koszty (np.: koszty najmu sprzętu, czy koszty nieruchomości). Ponadto,
          Wnioskodawca nie jest w stanie przewidzieć wszystkich kosztów, które mogą
          być związane z jego działalnością. Wyliczenie wskazane powyżej ma wyłącznie
          charakter przykładowy, ale nie jest wyliczeniem pełnym.” Proszę
          doprecyzować jakich konkretnie kosztów, dotyczy pytanie oznaczone nr 3.
      Wnioskodawca nie jest w stanie jednoznacznie określić, jakie konkretnie koszty
          będzie ponosić w przyszłości. Jednakże z uwagi na aktualną specyfikę jego
          działalności koszty te będą dotyczyły w szczególności licencji na zakupione
          oprogramowanie, w tym opłaty za tzw. maintenance tego oprogramowania.
      Jednocześnie, w przyszłości Wnioskodawca najpewniej będzie musiał zakupić nowe
          licencje, zapewne częściowo do programów, które aktualnie nie są znane lub
          nie są dostępne w takim kształcie, jaki jest potrzebny Wnioskodawcy.
      Do przyszłych kosztów należeć będzie również zakup urządzeń pomiarowych i
          pozostałego sprzętu specjalistycznego. W tym miejscu należy podkreślić, że
          Wnioskodawca nie ma na ten moment wiedzy, jakie urządzenia będą mu
          niezbędne w przyszłości do wykonania konkretnych zleceń. Warte zauważenia
          jest również, że Wnioskodawca często dokonuje zakupu urządzeń, które nie
          są dostępne na polskim rynku. Jednocześnie po ich nabyciu Wnioskodawca
          modyfikuje je i przerabia w taki sposób, aby mogły zostać wykorzystane do
          zamierzonych przez niego celów. Po dokonaniu konkretnych modyfikacji,
          Wnioskodawca występuje o uzyskanie akredytacji takich urządzeń i
          potwierdzenia ich zgodności z ISO. Uzyskanie potwierdzenia zgodności takich

          urządzeń z ISO skutkuje możliwością ich wykorzystania przez Wnioskodawcę
          do prowadzonej działalności.
      Wnioskodawca będzie również ponosić koszty kalibracji urządzeń, z których
          korzysta. Ponadto, Wnioskodawca będzie ponosił również koszty związane z
          certyfikacją urządzeń i narzędzi wykorzystywanych w prowadzonej
          działalności gospodarczej. Ponoszenie tych kosztów jest niezbędne do
          utrzymania normy ISO oraz uzyskania akredytacji. W przeciwnym wypadku,
          Wnioskodawca nie mógłby świadczyć usług na takim poziomie jakości, na
          jakim aktualnie je świadczy.
      Ponadto, brak odpowiednich akredytacji i certyfikacji prowadziłby do sytuacji, w
          której Wnioskodawca zapewne nie mógłby współpracować z niektórymi
          podmiotami (kontrahentami), którzy do podjęcia współpracy wymagają
          konkretnych wytycznych (w tym certyfikacji, zgodności z ISO itp.).
      Wnioskodawca może również w przyszłości nabywać urządzenia i maszyny związane
          z działalnością badawczo rozwojową za pomocą leasingu.
      Możliwe jest również, że Wnioskodawca doposaży (dostosuje) biuro do
          zmieniających się potrzeb. Biuro jest miejscem, w którym świadczone są
          usługi obejmujące działalność badawczo-rozwojową. W takim wypadku
          możliwy będzie zakup mebli i innego wyposażenia, które będzie potrzebne do
          realizacji zleconych prac i świadczenia usług w zakresie działalności badawczo-
          rozwojowej.
      16) Czy wydatki, które zamierzacie Państwo odliczyć w ramach ulgi badawczo-
          rozwojowej, stanowią dla Państwa koszty uzyskania przychodów w
          rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
      Generalnie wydatki, które zamierza ponieść Wnioskodawca mieszczą się w kategorii
          kosztów uzyskania przychodu. Wydatki te posiadają m.in. następującą
          charakterystykę - są poniesione przez Wnioskodawcę, mają charakter
          definitywny, pozostają w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą,
          zostały należycie udokumentowane oraz zostały poniesione w celu uzyskania
          przychodu.
      Jednakże, wydatki nie będą kwalifikowane jako koszty uzyskania przychodu, tj. nie
          będą pomniejszały podstawy opodatkowania przy obliczaniu podatku
          dochodowego od osób prawnych. Wydatki te Wnioskodawca uwzględni
          wyłącznie przy obliczaniu wysokości ulgi.
      17) Czy koszty realizacji prowadzonych prac badawczo-rozwojowych pokrywają
          Państwo ze środków własnych i nie zostały Państwu zwrócone lub odliczone
          od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym?
      Koszty realizacji prowadzonych prac badawczo-rozwojowych Wnioskodawca
          realizuje z własnych środków, za pomocą tzw. kredytu kupieckiego lub za
          kredyt i nie zostały one Wnioskodawcy zwrócone. Koszty realizacji tych prac
          mają charakter definitywny. Wnioskodawca nie będzie odliczać kosztów
          realizacji prowadzonych prac badawczo - rozwojowych od podstawy
          opodatkowania.
      18) Czy zamierzają Państwo dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami
          wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób
          prawnych.

      Tak. Wnioskodawca zamierza dokonywać odliczeń z tytułu ulgi B+R zgodnie z
          limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od
          osób prawnych.
      19) Czy uzyskują Państwo również przychody z zysków kapitałowych, jednakże w
          stosunku do tych przychodów nie zamierzają Państwo korzystać z odliczenia
          w ramach tzw. ulgi na działalność badawczo-rozwojową?
      Nie, Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów z zysków kapitałowych. W sytuacji,
          gdyby w przyszłości Wnioskodawca uzyskiwał takie przychody - nie będzie do
          nich stosować ulgi B+R.
      20) Czy posiadają Państwo status centrum badawczo-rozwojowego?
      Wnioskodawca posiada status akredytowanego laboratorium badawczego w
          zakresie przeprowadzania pomiarów przyspieszeń oraz pomiarów
          odkształceń z wykorzystaniem tensometrii oporowej.
      Wnioskodawca nie posiada jednak statusu centrum badawczo-rozwojowego.
      21) Jakiego okresu (jakich lat) i jakiego stanu prawnego dotyczy wniosek?
      Wnioskodawca rozpoczął prowadzenie prac badawczych pod koniec 2019 roku.
      Wnioskodawca wykorzystał okres pandemii do rozwinięcia tej działalności. W
          związku z powyższym, wniosek dotyczy okresu począwszy od 2019 roku.
    Pytania
    1. Czy opisana Działalności Naukowej, jak i Działalności Bieżącej mogą zostać
      uwzględnione jako koszty kwalifikowane?
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane we wniosku oraz uzupełnieniu
    z 30 maja 2025 r.)
    Ad. 1
    Zdaniem Wnioskodawcy, opisana przez niego Działalność Naukowa może zostać
    określona, jako działalność badawczo-rozwojowa w rozumieniu ustawy o CIT, a co za tym
    idzie, Wnioskodawca będzie mógł skorzystać z ulgi badawczo-rozwojowej (B+R).
    Zgodnie z art. 4a pkt 26) ustawy o CIT, za działalność badawczo-rozwojową uznawać
    powinniśmy działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Jednocześnie, zgodnie z art. 4a pkt 27) ustawy o CIT i art. 4 ust. 2 ustawy o szkolnictwie
    wyższym i nauce, przez badania naukowe rozumie się badania podstawowe (za które
    uznawać można prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu
    zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez
    nastawiania na bezpośrednie zastosowanie komercyjne) oraz badania aplikacyjne (za
    które uznawać można prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności,
    nastawiona na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie
    do nich znaczących ulepszeń). Za prace rozwojowe uznajemy natomiast (zgodnie z art. 4a
    pkt 28) ustawy o CIT i art. 4 ust. 3 ustawy o szkolnictwie wyższym i nauce) prace, które
    obejmują nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie
    wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania,
    do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub

    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń.
    W ocenie Wnioskodawcy, prowadzona przez niego Działalność Naukowa ma charakter
    działalności badawczo-rozwojowej. Zgodnie ze wskazanymi powyżej przepisami ustawy o
    CIT oraz prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, działalność badawczo-rozwojowa winna
    cechować się:
    1. twórczym charakterem,
    2. systematycznością,
    3. zwiększaniem zasobów wiedzy lub tworzeniem nowych zastosowań posiadanej już
      wiedzy.
    Jednocześnie, działanie to nie może posiadać znamion rutynowej lub okresowej zmiany
    (nawet jeśli zmiany te można określić jako ulepszenia). Objaśnienia podatkowe Ministra
    Finansów wskazują natomiast, że działalność twórcza to zespół działań, które są
    podejmowane w kierunku tworzenia czegoś, a twórczość działalności badawczo-
    rozwojowej może przejawiać się m.in. opracowaniem nowych koncepcji/narzędzi,
    rozwiązań, które dotychczas nie występowały w praktyce gospodarczej lub są na tyle
    innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Jak
    to zostało opisane w stanie faktycznym, usługi świadczone przez Wnioskodawcę mają
    charakter twórczy i wymagają od Wnioskodawcy posiadania doświadczenia oraz
    określonych pokładów wiedzy.
    W ramach Działalności Naukowej, Wnioskodawca podejmuje czynności, które zmierzają
    do udoskonalenia posiadanych zasobów wiedzy (ich modyfikacji) lub prowadzą do
    powstania całkiem nowych zasobów tej wiedzy. Dzięki prowadzonej przez Wnioskodawcę
    Działalności Naukowej, doprowadza on do:
    1. modyfikacji już istniejących sposobów wykonywania pomiarów i obliczeń. Działalność ta
      polega na dostosowaniu już istniejących rozwiązań do zakładanego zapotrzebowania.
      Poprzez dokonywanie zmian w znanych już zasobach wiedzy, Wnioskodawca
      doprowadza do powstania nowych zasobów tej wiedzy lub modyfikacji sposobów ich
      pozyskiwania,
    2. tworzenia nowych sposobów wykonywania pomiarów i obliczeń. W takim wypadku
      działalność Wnioskodawcy prowadzi do wytworzenia całkiem nowych sposobów
      przeprowadzania pomiarów. Dzięki kreatywności i wiedzy Wnioskodawcy zasoby
      wiedzy zostają powiększone, bowiem Wnioskodawca tworzy całkiem nowe procedury
      badawcze, które mają charakter unikatowy - nie tylko na poziomie regionu, ale i kraju.
    Działalność Wnioskodawcy cechuje się twórczym charakterem, którego efekt prowadzi do
    powstania nowych sposobów dokonywania obliczeń i pomiarów, a co za tym idzie
    działania te prowadzą do powstania nowych i nieznanych dotychczas zasobów wiedzy.
    Jednocześnie działalność polegająca na modyfikacji znanych już zasobów wiedzy nie ma
    charakteru powtarzalnego czy rutynowego. W tym wypadku również modyfikacje mają
    charakter twórczy - są przeprowadzane w celu dostosowanie konkretnych rozwiązań do
    aktualnych potrzeb i założeń Wnioskodawcy. Działalność Wnioskodawcy ma też charakter
    systematyczny. Prowadzone prace cechują się metodycznością, uprządkowaniem i są
    wykonywane w ramach z góry ustalonego planu (modyfikowanego w razie zaistnienia
    takich potrzeb).
    Ad. 2.

    Zdaniem Wnioskodawcy, opisana przez niego Działalność Bieżąca może zostać określona,
    jako działalność badawczo-rozwojowa w rozumieniu ustawy o CIT, a co za tym idzie,
    Wnioskodawca będzie mógł skorzystać z ulgi badawczo-rozwojowej (B+R). Działalność
    Bieżąca Wnioskodawcy, może zostać podzielona na dwie kategorie - działalność
    prowadzącą do powstania nowych rozwiązań i/lub ulepszania istniejących rozwiązań, ale
    również taką, która prowadzi do uzyskania wyników przeprowadzonych badań, pomiarów
    i obliczeń. W pierwszej kolejności podnieść należy, że w zakresie, w jakim Działalność
    Bieżąca prowadzi do powstania nowych rozwiązań lub ulepszenia istniejących,
    zastosowanie znajdzie argumentacja przyjęta w ad. 1 powyżej.
    W pozostałym zakresie podnieść należy, że działalność badawczo-rozwojowa to również
    działalność o charakterze empirycznym i teoretycznym, która ma na celu zdobywanie
    nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na
    bezpośrednie zastosowanie komercyjne. Działalność Wnioskodawcy nie tylko prowadzi do
    powstania nowych sposób dokonywania pomiarów i obliczeń, ale również polega na
    samym dokonywaniu obliczeń i pomiarów. Na skutek przeprowadzonych badań,
    Wnioskodawca określa m.in. wpływ (...) itp. Wyniki badań przeprowadzanych przez
    Wnioskodawcę mimo, że są one wykonywane na zlecenie, a Wnioskodawca otrzymuje za
    ich przygotowanie zapłatę, nie są nastawione na wykorzystanie komercyjne. Dzięki
    przeprowadzonym badaniom i uzyskanym wynikom zleceniodawca może przeprowadzić
    np.: konkretne inwestycje, które doprowadzą do zwiększenia bezpieczeństwa budynku lub
    rozpozna zagrożenia, które mają wpływ na taki budynek. W trakcie prowadzenia
    Działalności Bieżącej Wnioskodawca obserwuje otaczające go otoczenie i przeprowadza
    konkretne badania, które oparte są na zaobserwowanych spostrzeżeniach. Wyniki badań
    maja empiryczny charakter.
    Jednocześnie, efekt przeprowadzonych badań ma również charakter twórczy, kreatywny i
    prowadzi do rozwoju zasobów wiedzy. Dzięki prowadzonym obliczeniom i pomiarom,
    Wnioskodawca bada wpływ konkretnych zjawisk na otoczenie, w tym w szczególności na
    różnego rodzaju konstrukcje. Dzięki dokonywanym w ramach Działalności Bieżącej
    pomiarom poszerzana zostaje wiedza, która następnie może być wykorzystywana podczas
    kolejnych inwestycji czy prac.
    Ad. 3.
    W ocenie Wnioskodawcy, wskazane przez niego we wniosku (i doprecyzowane niniejszym
    pismem), koszty dotyczące zarówno Działalności Naukowej, jak i Działalności Bieżącej
    mogą zostać uwzględnione jako koszty kwalifikowane.
    Zgodnie z art. 18d ust. 2. Ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane mogą zostać uznane m.in.:
    1. poniesione w danym miesiącu należności z tytułu umów o pracę oraz sfinansowane
      składki w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalność i badawczo
      rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu,
    2. poniesione w danym miesiącu należności z tytułu umów zlecenie lub umów o dzieło
      oraz sfinansowane składki w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonywanie
      usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu
      przeznaczonego na wykonania usługi na podstawie ww. umów,
    3. nabycie sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzeniu
      działalności badawczo rozwojowej, niebędącego środkami trwałymi.

    Do kosztów wskazanych powyżej (zgodnie z art. 18 ust. 2a i 3u ustawy o CIT)(winno być:
    art. 18d ust. 2a i ust. 3), zaliczyć można również odpisy amortyzacyjne dotyczące wartości
    niematerialnych i prawnych oraz środków trwałych.
    Wskazane powyżej, koszty uzyskania przychodu poniesione na działalność badawczo-
    rozwojową, mogą być odliczone od podstawy opodatkowania. Jednocześnie, kwota
    odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego z innych
    źródeł niż zyski kapitałowe.
    Ważne jest, aby poczynione wydatki spełniały następujące cechy:
    1. zostały poniesione na działalność badawczo-rozwojową,
    2. stanowiły koszty uzyskania przychodu, były definitywne, udokumentowane oraz nie
      zostały zwrócone,
    3. mieściły się w katalogu kosztów kwalifikowanych,
    4. zostały wyodrębnione w ewidencji kosztów działalności badawczo-rozwojowej,
    5. zostały wykazane w zeznaniu podatkowym,
    6. kwota kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów wskazanych w ustawie o CIT.
    W ocenie Wnioskodawcy, będzie on mógł zaliczyć do kosztów kwalifikowanych
    następujące wydatki:
    1. wydatki na wygrodzenie, w tym składkę na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne
      pracowników, zleceniobiorców oraz osób zatrudnianych na podstawie umowy o
      dzieło, którzy zajmują się Działalnością Naukową, jak i Działalnością Bieżącą, w takiej
      jednak części, w jakiej wykonują oni prace określane działalnością badawczo-
      rozwojową,
    2. wydatki na wynagrodzenie (wraz z pozostałymi opłatami publicznymi) pracowników
      zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, za czas choroby oraz urlopu, w takiej
      części, w jakiej normalnie poświęcają swój czasy na działalność o charakterze
      badawczo - rozwojowym,
    3. koszty zakupu programów komputerowych, licencji, opłat za utrzymanie tych licencji
      tzw. maintenance, bowiem programy te i licencje są niezbędne do przygotowywania
      obliczeń i pomiarów,
    4. zakup sprzętu biurowego i mebli w takim zakresie w jakim niezbędny jest do
      świadczenia usług z zakresu usług badawczo-rozwojowych,
    5. zakup środków trwałych, sprzętu komputerowego, sprzętu pomiarowego, który jest
      wykorzystywany przez Wnioskodawcę zarówno do Działalności Naukowej, jak i
      Działalności Bieżącej,
    6. wydatki na zakup i modyfikację sprzętu pomiarowego, który Wnioskodawca
      modyfikuje, aby spełniał jego wymagania i spełniał jego potrzeby niezbędne do
      świadczenia swoich usługi zarówno na rzecz kontrahentów, jak i wykonywania
      działalności badawczej,
    7. zakup sprzętu i leasing infrastruktury technicznej, które są niezbędne do
      prowadzenia działalności zarówno operacyjnej, jak i naukowej.
    W ocenie Wnioskodawcy, wszystkie powyżej wskazane wydatki mają charakter kosztów
    kwalifikowanych, bowiem są bezpośrednio związane z działalnością badawczo-rozwojową.
    Niektóre z kosztów mają charakter tzw. kosztów pośrednich, tj. nie sposób
    przyporządkować ich do konkretnego przychodu, jednak w dalszym ciągu są to wydatki
    związane z działalnością badawczo-rozwojową.

    Wskazane powyżej wydatki są niezbędne do prowadzenia przez Wnioskodawcę
    działalności. Dzięki tym wydatkom jest w stanie wykonywać zlecone usługi i prowadzić
    pomiary w sposób rzetelny i profesjonalny. Ponadto, dzięki tym wydatkom jest w stanie
    poszerzać dostępne rodzaje wiedzy i metody badań. Dzięki zatrudnianiu specjalistów jest
    w stanie uwzględniać wszelkie niezbędne aspekty prowadzenia badań i pomiarów.
    Na marginesie podnieść należy, że wykonywane prace, pomiary oraz metody badań,
    którymi posługuje się Wnioskodawca są przedmiotem rozpraw doktorskich i profesorskich
    na różnych polskich uczelniach. Już sam ten fakt świadczy o poszerzaniu wiedzy i
    poszerzaniu dostępnych metod badawczych przez Wnioskodawcę. Jednak wykonywanie
    tych prac nie mogłoby mieć miejsca, gdyby nie ponoszenie wskazanych powyżej kosztów.
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że podejmowane przez niego czynności mieszczą się w
    rozumieniu działalności badawczo-naukowej, bowiem na skutek podejmowanych przez
    niego czynności modyfikowane są już znane metody badań i pomiarów lub są tworzone
    całkiem nowe metody. Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność, prowadzi do
    poszerzenia wiedzy, a wiedza ta jest następnie wykorzystywana w praktyce. Działalność
    Wnioskodawcy ma charakter twórczy i nie może zostać określona jako rutynowa.
    Zważając na charakter podejmowanych czynności oraz efekt prac, wskazane powyżej
    koszty spełniają charakter kosztów kwalifikowanych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe, a w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym
    od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”, „uCIT”),
      Podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać
      kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z
      zysków kapitałowych.
    Stosownie do 4a pkt 26 updop,
      przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą
      obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób
      systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
      wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 updop,
      ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:
        a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca
          2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
        b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018
          r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

    Stosownie do art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm., dalej: „Ustawa SWIN”),
      badania naukowe są działalnością obejmującą:
      a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    W art. 4a pkt 28 updop ustawodawca wskazał, że:
      ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy SWIN,
      prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.
    W myśl art. 18d ust. 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:
    1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
      ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
  1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-
      rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na
      podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;
    2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością
      badawczo-rozwojową;
  2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego
      bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności
      naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych.
    W myśl art. 18d ust. 3 updop,

      za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
      zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów
      osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Stosownie z art. 18d ust. 5 updop,
      koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania
      podatkiem dochodowym.
    Zgodnie z art. 18d ust. 6 updop,
      podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o
      których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje
      jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika
      uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych
      przepisów.
    W myśl art. 18d ust. 7 updop, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r., kwota
    kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
    1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
      małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca
      2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
    2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 150% kosztów, o
      których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w
      ust. 2 pkt 5;
    3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.
    Zgodnie z art. 18d ust. 7 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r., kwota
    kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
    1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
      małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca
      2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
    2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o
      których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w
      ust. 2 pkt 5;
    3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-
      5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    W myśl art. 18d ust. 8 u.p.d.o.p., w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.,
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia.
    Stosownie do art. 18d ust. 8 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.,

      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 uCIT:
      kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym
      podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają
      skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o
      której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą przyjętą w orzecznictwie, jak i w
    doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są
    wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy
    regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi
    podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu
    podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny
    być łącznie spełnione następujące warunki:
    - podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową, koszty na działalność
      badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w
      rozumieniu updop,
    - koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 updop,
    - ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop,
      przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań
      podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z
      jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
    - jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
      przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
      podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
      zezwolenia/decyzji o wsparciu,
    - w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty
      działalności badawczo-rozwojowej,
    - podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
    - kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
      updop,
    - koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
      zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

    Ad. 1 i 2
    W celu stwierdzenia, czy opisana działalność stanowi działalność badawczo-rozwojową,
    należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności
    gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych
    aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).
    Przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą
    badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu
    zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i
    badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na podkreślone wyłączenie w art. 4a ust. 3 ww. ustawy, mogące
    odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone
    w celu wyeliminowania z zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową tych przejawów
    aktywności podatnika, które pomimo ulepszenia istniejących procesów lub usług z uwagi
    na brak innowacyjnego charakteru (rutynowość) nie mogą stanowić prac rozwojowych.
    Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy.
    Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka
    aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o
    charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podano w słowniku
    języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku
    tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś
    (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie
    prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede
    wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona
    wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że
    „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego
    działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego
    samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.
    Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być
    podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN
    słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach:
    zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy,

    metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo
    „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób
    systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych
    w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest
    definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności
    prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że
    działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy
    podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet
    incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb
    rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie
    kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej
    działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona
    ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w
    przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden
    projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia,
    harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną,
    tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na
    zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.
    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.
    Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac
    badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub
    zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi
    słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w
    wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu
    wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące
    udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze
    zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności
    podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem
    badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy
    badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik,
    biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych
    zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów
    wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i
    oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego
    charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.

    Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15
    lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych
    przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1.
    poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.
    in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop - co zostało
    wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).
    Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności
    badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji,
    narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub
    na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u podatnika.
    Dodatkowo, warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN
    rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub
    dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza
    w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze
    udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została
    wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu
    przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień
    MF). Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju
    działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.
    Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle
    obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w
    taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:
    - w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź
    - w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo,
    metodycznie).
    Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć
    zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium
    systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).
    Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za
    badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF - pkt
    43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania
    istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe,
    obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych
    zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).
    Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie
    zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że
    sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest

    element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do
    tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić
    będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie
    służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45
    Objaśnień MF).
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzoną przez Państwa działalność, można podzielić na
    dwie kategorie:
    a) działalność naukową w ramach, której pracownicy (zleceniobiorcy itp.) Wnioskodawcy
      podejmują działania zmierzające do stworzenia nowych metod oceny obiektów
      rzeczywistych oraz opracowywania nowych metod pomiarowych itp. (dalej:
      „Działalność Naukowa”) oraz
    b) działalność bieżącą - działalność komercyjną (dalej: „Działalność Bieżąca”), w ramach
      której wykorzystywana jest Działalność Badawcza, która polega na realizacji (...), które
      są następnie dalej wykorzystywane w Działalności Badawczej. Działalność Bieżąca
      Wnioskodawcy polega na przeprowadzaniu różnego rodzaju pomiarów i obliczeń w
      (...).
    Wskazali Państwo, że w ramach prowadzonej Działalności Naukowej, Państwa Spółka
    posiada zespół badawczy, którego celem jest opracowanie nowych i rozwijanie
    istniejących metod badania. Zespół badawczy podejmuje bieżące czynności celem
    zoptymalizowania procesu dokonywania obliczeń i pomiarów. Działalność Naukową
    charakteryzuje systematyczność i pewna chronologia działań. W ramach Działalności
    Naukowej, Państwa Spółka przeprowadza prace, które polegają na wytworzeniu nowych
    metod dokonywania pomiarów i badań opartych o (...) (lub ulepszaniu istniejących) w
    oderwaniu od konkretnego zlecenia. Działalność ta ma charakter bardziej ogólny, a jej
    celem jest wypracowanie rozwiązań, które będą miały zastosowanie w przyszłości.
    Prowadzoną przez Państwa Spółkę, Działalność Naukową uznać zatem można za
    działalność badawczo-rozwojową - w tym zakresie Państwa stanowisko jest prawidłowe.
    W zakresie Działalności Bieżącej wskazali Państwo, że Państwa Spółka jest również (...).
    Z opisu sprawy wynika, że w ramach Działalności Bieżącej, przeprowadzają Państwo m.in.:
    (...).
    Dzięki bogatemu doświadczeniu i posiadanej wiedzy, Państwa Spółka wie, które narzędzia
    będą potrzebne do wykonania pomiarów, aby osiągnąć pierwotnie założony rezultat.
    Działalność Bieżąca realizowana przez Państwa Spółkę jest usystematyzowana i dzieli się
    na kilka etapów z wykorzystaniem odpowiedniej specjalistycznej wiedzy, a jej efektem jest
    kompleksowe przeprowadzenie pomiarów i obliczeń w tym symulacji numerycznych -
    zgodnie z potrzebami Klienta. Działalność Bieżąca nastawiona jest na realizację
    konkretnego zakresu zlecenia oraz celu wykonania pomiarów wskazanego przez Klienta.
    Każde z nich ma co prawda indywidualny charakter, gdyż otrzymują Państwo od
    kontrahenta z reguły jedynie jego oczekiwania, opisy potencjalnych warunków działania
    lub normy jakie końcowy produkt powinien spełniać i w oparciu o swoje doświadczenie i
    wiedze budują Państwo indywidualny plan badań, niemniej jednak, Działalność Bieżąca z

    uwzględnieniem oczekiwań Klienta, w przedstawiony we wniosku sposób nie wypełnia
    definicji działalności badawczo-rozwojowej.
    Prace prowadzone w ramach tej działalności mają jedynie na celu realizację zleceń
    Klientów w zakresie stawianych przez nich wymogów, z wykorzystaniem dostępnej wiedzy
    i kompetencji Państwa Spółki. Tego rodzaju działalność sprowadza się w istocie do
    profesjonalnego świadczenia usług m.in. w kompleksowym przeprowadzaniu pomiarów
    dotyczących trwałości i wpływu odziaływań dynamicznych na konstrukcje infrastruktur
    krytycznej, budynki i budowle.
    Opisana we wniosku Działalność Bieżąca wpisuje się więc w zakres „standardowej”
    działalności związanej m.in. z (...). Państwa Spółka wyspecjalizowała się w realizacji tego
    typu zleceń.
    Nie sposób dopatrzyć się w sposobie działania Państwa Spółki w ramach Działalności
    Bieżącej, niezbędnych elementów działalności B+R, odwołujących się do twórczego
    działania, systematyczności, zwiększenia zasobów wiedzy itp.
    W związku z powyższym, nie można uznać, że prowadzona przez Państwa Działalność
    Bieżąca spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej. Państwa stanowisko w tym
    zakresie, jest nieprawidłowe.
    Ad. 3.
    Państwa wątpliwości dotyczą również ustalenia, czy koszty dotyczące Działalności
    Naukowej, jak i Działalności Bieżącej mogą zostać uwzględnione jako koszty
    kwalifikowane.
    W związku z tym, że Działalność Bieżąca prowadzona przez Państwa Spółkę nie stanowi
    działalności badawczo-rozwojowej, to koszty ponoszone w jej ramach nie będą stanowić
    kosztów kwalifikowanych.
    Należy zatem odnieść się do kosztów Działalności Naukowej, która jak wskazano powyżej
    stanowi działalność badawczo-rozwojową.
    W celu prowadzenia działalności, opisanej we wniosku, wskazali Państwo, że Państwa
    Spółka ponosi (i będzie ponosić) szereg kosztów, które są niezbędne do realizacji zarówno
    działalności badawczej, jak i bieżącej. Do kosztów można przede wszystkim zaliczyć:
    1. wynagrodzenie (w tym składki na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne) pracowników
      (zleceniobiorców lub podwykonawców) zajmujących się zarówno Działalnością
      Naukową, jak i Działalnością Bieżącą,
    2. koszty inwestycji polegające m.in. na dokonywaniu zakupów licencji do
      specjalistycznych programów komputerowych, specjalistycznego sprzętu itp., które są
      Wnioskodawcy niezbędne do prowadzenia Działalności Bieżącej,
    3. koszty inwestycji polegające na zakupie licencji do programów komputerowych oraz
      niezbędnego sprzętu specjalistycznego, który jest wykorzystywane przez
      Wnioskodawcę do prowadzenia Działalności Naukowej,

    4. bieżące koszty funkcjonowania - zakup licencji komputerowych, sprzętu biurowego,
      samochody i/lub leasingi. Powyżej wskazane koszty Państwa Spółka ponosiła w
      przeszłości oraz planuje ponosić w przyszłości.
    W uzupełnieniu wniosku, wskazali Państwo, że:
    Generalnie wydatki, które zamierza ponieść Wnioskodawca mieszczą się w kategorii
    kosztów uzyskania przychodu. Wydatki te posiadają m.in. następującą charakterystykę -
    są poniesione przez Wnioskodawcę, mają charakter definitywny, pozostają w związku z
    prowadzoną działalnością gospodarczą, zostały należycie udokumentowane oraz zostały
    poniesione w celu uzyskania przychodu.
    Jednakże wydatki nie będą kwalifikowane jako koszty uzyskania przychodu, tj. nie będą
    pomniejszały podstawy opodatkowania przy obliczaniu podatku dochodowego od osób
    prawnych. Wydatki te Wnioskodawca uwzględni wyłącznie przy obliczaniu wysokości ulgi.
    Natomiast, zgodnie z art. 18d ust. 1 updop,
      Podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać
      kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z
      zysków kapitałowych.
    W związku ze wskazaniem przez Państwa, że wydatki nie będą kwalifikowane jako koszty
    uzyskania przychodu, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 należy uznać za
    nieprawidłowe.
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 updop, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z
    zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18,
    koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane
    dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Skoro wydatków, które Państwo ponoszą (będą
    ponosić), nie kwalifikują Państwo do kosztów uzyskania przychodu, to nie mogą one
    zostać zaliczone do kosztów kwalifikowanych.
    Nie wystarczy jedynie, że wydatki, które zamierzają Państwo ponieść, mieszczą się w
    kategorii kosztów uzyskania przychodu, muszą one faktycznie zostać zaliczone do kosztów
    uzyskania przychodu.
    Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy koszty dotyczące Działalności Naukowej, jak
    i Działalności Bieżącej mogą zostać uwzględnione jako koszty kwalifikowane, jest
    nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.

    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.