Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.521.2025.1.IM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-12
Teza: Koszty uzyskania przychodów; utrzymanie i korzystanie z
lokalu mieszkalnego wykorzystywanego w działalności
gospodarczej, odsetki od kredytu.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa
działalność gospodarcza
koszt-koszty uzyskania przychodów
koszt-proporcjonalne rozliczenie kosztów
lokal-lokal mieszkalny
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania
przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 12 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

    Opis stanu faktycznego
    Jest Pan polskim rezydentem podatkowym podlegającym obowiązkowi podatkowemu od
    całości swoich dochodów (przychodów) na terytorium Rzeczypospolitej Polski oraz
    czynnym podatnikiem VAT.
    Od 05 czerwca 2024 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą jako radca
    prawny. Wpisany jest Pan na listę radców prawnych przy Okręgowej Izbie Radców
    Prawnych w A Wykonywana przez Pana działalność gospodarcza obejmuje kody PKD (wg
    klasyfikacji PKD 2007): 69.10.Z Działalność prawnicza. Według znowelizowanej klasyfikacji
    PKD 2025 Pana działalność obejmuje kody: 69.10.Z Działalność prawnicza.
    W roku podatkowym 2024 r. podlegał Pan opodatkowaniu na zasadach ogólnych (tj.
    według skali podatkowej). W 2025 r. planuje Pan kontynuację opodatkowania na ww.
    zasadach. Prowadzi Pan działalność gospodarczą w lokalu mieszkalnym stanowiącym
    współwłasność majątkową małżeńską Pana i Pana małżonki, zlokalizowanym w A, dla
    której Sąd Rejonowy A Wydział (...) prowadzi księgę wieczystą KW nr (...). Zakup lokalu w
    maju 2022 r. został sfinansowany kredytem hipotecznym, który został uzyskany przez
    Pana wraz z małżonką (również w maju 2022 r.) – występujących jako osoby prywatne, tj.
    kredyt został udzielony na realizację celu mieszkaniowego Pana i Pana małżonki. Kredyt
    spłacany jest przez Państwa jako osoby prywatne. Adres, pod którym znajduje się lokal
    mieszkalny, został wskazany przez Pana jako adres prowadzenia działalności w CEiDG, a
    także w stosownym rejestrze prowadzonym przez samorząd radcowski.
    Z lokalem mieszkalnym związane są następujące koszty:
    1. odsetki od kredytu hipotecznego na zakup nieruchomości,
    2. koszty utrzymania i eksploatacji mieszkania – w szczególności czynsz administracyjny
      na rzecz wspólnoty mieszkaniowej, opłaty za prąd, gaz, wodę i inne media,
      ubezpieczenie, podatek od nieruchomości, opłaty za Internet.
                                  2Całkowita powierzchnia użytkowa lokalu wynosi 61,3 m (zgodnie z wpisem w księdze
    wieczystej). Lokal składa się z 3 pokoi (dzienny, dziecięcy, sypialnia), kuchni (połączonej z
    pokojem dziennym), łazienki oraz korytarza. Pomieszczenia, w których będzie prowadzona
    działalność gospodarcza, nie będą przeznaczone wyłącznie na wykorzystanie na cele
    działalności gospodarczej. W tym, nie zostanie wydzielony lub wyodrębniony pokój,
    pomieszczenie lub przestrzeń przeznaczona wyłącznie na cele prowadzenia działalności
    gospodarczej. W związku z powyższym niemożliwe jest ustalenie dokładnej proporcji
    wykorzystania mieszkania na cele działalności gospodarczej w stosunku do powierzchni
    lokalu (dalej: Proporcja). Pomieszczenia, które będą wykorzystywane do prowadzenia
    działalności gospodarczej, to:
    1. pokój dzienny, w którym znajduje się sprzęt biurowy, stół, krzesła, sofa, komoda z
      funkcją biurka, dokumentacja. Odbywać się będą w nim spotkania z klientami, służyć
      będzie do pracy własnej (w tym do pracy zdalnej), do organizacji spotkań,
      przechowywania dokumentacji, sprzętu biurowego etc. Całkowita powierzchnia
                        2pokoju dziennego to ok. 15,4 m;
    2. sypialnia, w której znajdować się będzie szafa przeznaczona na składowanie
      dokumentów związanych z działalnością gospodarczą, sprzętu biurowego. W
      pomieszczeniu tym znajduje się także drukarka i odbywać się w nim będzie
      drukowanie i skanowanie dokumentacji oraz jej ewentualne kompletowanie do
                            2wysyłki. Powierzchnia sypialni to ok. 9,8 m, z czego na ww. cele wykorzystywana
                          2będzie wyłącznie powierzchnia 1 m;
    3. kuchnia (połączona bezpośrednio z pokojem dziennym), w którym częściowo znajdują
      się krzesła oraz stół, a także niezbędne sprzęty do przygotowywania napoi i przekąsek.
                            2Całkowita powierzchnia kuchni to 6,25 m;

    4. korytarz łączący pomieszczenia, niezbędny do przejścia do innych pomieszczeń,
      zostawienia przez klientów płaszczy, kurtek, parasoli etc. Łączna powierzchnia
                  2korytarza to ok. 4,8 m;
                                                      25. łazienka, z której będą mogli korzystać klienci. Łączna powierzchnia łazienki to ok. 7 m.
    Pozostałe pomieszczenie występujące w mieszkaniu, tj. pokój dziecięcy – nie jest w żaden
    sposób związany z prowadzoną działalnością gospodarczą – wykorzystywany jest
    wyłącznie w celach prywatnych.
    Nadmienia Pan, że podane wyżej powierzchnie wynikają z własnego obmiaru powierzchni.
                                          2  2  2Udział całkowitej powierzchni wskazanych wyżej pomieszczeń (15,4 m + 9,8 m + 6,25 m
        2  2+4,8 m + 7 m) do powierzchni użytkowej całego mieszkania wynosi ok. 70,5%. Udział
    całkowitej powierzchni wskazanych wyżej pomieszczeń, z uwzględnieniem, iż sypialnia
                            2  2  2  2  2  2wykorzystywana jest jedynie w zakresie 1 m (15,4 m + 1 m + 6,25 m +4,8 m + 7 m),
    do powierzchni użytkowej całego mieszkania, wynosi ok. 56,2%. Biorąc pod uwagę, że ww.
    pomieszczenia nie mają wydzielonej części wyłącznie do prowadzenia działalności, ani
    wyposażenia, które może być wykorzystywane wyłącznie na jej cele, oraz uwzględniając
    ich mieszany charakter wykorzystywania na cele prywatne, jak i cele działalności
    gospodarczej, racjonalne jest ustalenie Proporcji na poziomie 30%. Wskazuje Pan, że
    prowadzona przez Pana działalność gospodarcza we wskazanym lokalu mieszkalnym ma
    charakter rzeczywisty. W tym zakresie planuje w szczególności świadczyć usługi prawne i
    doradztwa prawnego w sposób zdalny na rzecz klientów i kontrahentów (tj. za
    pośrednictwem sieci Internet, telefonu oraz środków komunikacji na odległość), brać
    udział w zdalnych rozprawach sądowych jako obrońca lub pełnomocnik oraz sporządzać
    pisma procesowe, opinie prawne oraz inne dokumenty prawne.
    Nadto, w ramach świadczonych usług zamierza Pan spotykać się w lokalu mieszkalnym z
    klientami, którym będzie Pan udzielał pomocy prawnej. Wówczas klienci będą korzystać z
    przejścia w korytarzu oraz z łazienki. W ramach świadczonych usług, jako integralną część
    świadczonej usługi, zamierza Pan częstować swoich klientów napojami (np. kawa, herbata,
    woda etc.) oraz przekąskami przygotowanymi w kuchni.
    Ww. pomieszczenia będą wykorzystywane przez Pana w celach zarobkowych związanych z
    działalnością gospodarczą także poprzez realizowanie czynności, takich jak:
    przygotowanie materiałów do rozpraw, drukowanie i kompletowanie korespondencji i
    dokumentacji, podnoszenie swoich kwalifikacji zawodowych (poprzez udział w szkoleniach
    online, czytanie literatury fachowej), a także czynności organizacyjnych związanych z
    prowadzoną działalnością gospodarczą (prowadzenie księgowości, komunikacja z
    urzędami, czynności związane z promocją świadczonych przez siebie usług). Wszystkie
    wymienione pomieszczenia (pokój dzienny, kuchnia, korytarz, łazienka), oprócz
    wykorzystywania na potrzeby świadczonych usług, będą jednocześnie wykorzystywane do
    prywatnych potrzeb.
    Związek poniesionych wydatków z osiąganym przychodem w ramach działalności
    gospodarczej objawia się w następujący sposób: – lokal mieszkalny nabyty przez Pana i
    Pana małżonkę jest wykorzystywany do Pana bieżącej działalności gospodarczej, w tym
    świadczenia usług prawnych – przede wszystkim czynności wymienionych w opisie stanu
    faktycznego.
    Nie budzi wątpliwości, że dzięki zaciągniętemu kredytowi możliwe było nabycie lokalu
    mieszkalnego, w którym podjęto działalność gospodarczą, – pod adresem lokalizacji lokalu
    mieszkalnego zarejestrowana jest Pana jednoosobowa działalność gospodarcza. Związek
    wydatków w postaci odsetek od kredytu hipotecznego na zakup nieruchomości z
    osiąganym przychodem w ramach działalności gospodarczej przejawia się więc w tym, że
    koszty odsetkowe są ponoszone w związku z nabyciem lokalu mieszkalnego, który jest
    wykorzystywany do prowadzenia działalności gospodarczej.

    Związek wydatków w postaci kosztów utrzymania i eksploatacji mieszkania (czynsz
    administracyjny na rzecz wspólnoty mieszkaniowej, opłaty za prąd, gaz, wodę i inne
    media, ubezpieczenie, podatek od nieruchomości, opłaty za Internet) powyżej przejawia
    się tym, że koszty te są ponoszone w celu utrzymania lokalu mieszkalnego, który będzie
    wykorzystywany do prowadzenia działalności gospodarczej. Do części lokalu, w którym
    działalność ta jest prowadzona, musi być dostarczona energia elektryczna, woda, gaz etc.
    Użycie sformułowania „inne media” wynika z wykorzystania takiego sformułowania w
    analogicznych interpretacjach indywidualnych. Pod pojęciem „inne media” należy
    rozumieć wszelkie media dostarczane do lokalu mieszkalnego, a przede wszystkim: woda,
    odpady komunalne, ciepło, prąd, Internet.
    W Pana ocenie oba rodzaje kosztów są racjonalnie i gospodarczo uzasadnionymi
    wydatkami związanymi z prowadzoną przez Pana działalnością. W tym zakresie wydatki
    spełniają definicje kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 Ustawy
    z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    163 z późn. zm.; zwanej dalej jako: „Ustawa”).
    Pytania
        1. Czy zapłacone przez Pana odsetki od kredytu hipotecznego z uwzględnieniem
        Proporcji będą stanowiły koszty uzyskania przychodów w ramach prowadzonej
        działalności gospodarczej?
        2. Czy poniesione koszty na utrzymanie i korzystanie z lokalu mieszkalnego (m.in.
        czynsz administracyjny na rzecz wspólnoty mieszkaniowej, opłaty za prąd, gaz,
        wodę i inne media, ubezpieczenie, podatek od nieruchomości, opłaty za Internet)
        z uwzględnieniem Proporcji będą stanowiły koszty uzyskania przychodów w
        ramach prowadzonej działalności gospodarczej?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie – w odniesieniu do pytania nr 1 – zapłacone przez Pana odsetki od kredytu
    hipotecznego z uwzględnieniem Proporcji będą stanowiły koszty uzyskania przychodów w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    W Pana ocenie – w odniesieniu do pytania nr 2 – poniesione koszty na utrzymanie i
    korzystanie z lokalu mieszkalnego (m.in. czynsz administracyjny na rzecz wspólnoty
    mieszkaniowej, opłaty za prąd, gaz, wodę i inne media, ubezpieczenie, podatek od
    nieruchomości, opłaty za Internet) z uwzględnieniem Proporcji będą stanowiły koszty
    uzyskania przychodów w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    I. Ramy prawne
    Zgodnie z ustawą z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j.
    Dz. U. z 2025 r poz. 163 z późn. zm.; zwanej dalej jako: „Ustawa”):
        1) Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia
        przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem
        kosztów wymienionych w art. 23 (art. 22 ust. 1 Ustawy);
        2) Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów naliczonych, lecz niezapłaconych
        albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów)
        oraz odsetek, prowizji i różnic kursowych od pożyczek (kredytów) zwiększających
        koszty inwestycji w okresie realizacji tych inwestycji (art. 23 ust. 1 pkt 32 i 33).
    II. Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania nr 1
    W Pana opinii – odsetki od zaciągniętego kredytu są kosztami uzyskania przychodu z
    uwzględnieniem Proporcji z tytułu prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej,
    ponieważ są racjonalnie i gospodarczo uzasadnionymi wydatkami związanymi z tą
    działalnością.

    Płacone przez Pana odsetki są obiektywnie niezbędne do osiągnięcia przychodów z
    działalności, ponieważ spełniają łącznie 3 warunki wymagane przez ustawę:
        1) pozostają w związku przyczynowym ze źródłem przychodu i są poniesione w celu
        osiągnięcia przychodu,
        2) nie znajdują się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania
        przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy,
        3) są właściwie udokumentowane.
    Z uwagi na to, że nabyty lokal mieszkalny jest niezbędny do prowadzenia przez Pana
    działalności gospodarczej oraz, że wykorzystywany jest na potrzeby tej działalności w
    ustalonej Proporcji, odsetki od kredytu płacone za okres, w którym lokal mieszkalny jest
    wykorzystywany dla celów działalności gospodarczej, stanowią wynagrodzenie (koszt) za
    korzystanie z kapitału (uzyskanego w formie kredytu) finansującego tę działalność
    gospodarczą w odpowiedniej Proporcji, a zatem zgodnie z przepisem art. 22 ust. 1 Ustawy
    są one kosztem uzyskania przychodu w tym okresie.
    Uważa Pan, że na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 32 Ustawy odsetki od spłacanego kredytu są
    kosztem uzyskania przychodu w momencie faktycznej ich zapłaty. Koszty zapłaconych
    odsetek nie zwiększają również kosztów inwestycji (art. 23 ust. 1 pkt 33 Ustawy). W
    sytuacji, gdy między małżonkami istnieje wspólność majątkowa, na możliwość zaliczenia
    do kosztów uzyskania przychodów nie ma wpływu również to, z czyjego rachunku
    bankowego (męża czy żony) spłacane są odsetki. Warunkiem uznania za koszt uzyskania
    przychodów odsetek od kredytu jest przede wszystkim istnienie związku przyczynowo-
    skutkowego między kredytem a przychodem z działalności gospodarczej, o którym mowa
    w art. 22 ust. 1 powoływanej Ustawy. Decydujące znaczenie dla ustalenia możliwości
    zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów ma więc faktyczne przeznaczenie kredytu.
    III. Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania nr 2
    W Pana ocenie – poniesione koszty na utrzymanie i korzystanie z budynku mieszkalnego
    (m.in. czynsz, energia, woda, inne media, ubezpieczenie budynku, podatek od
    nieruchomości), z uwzględnieniem Proporcji, będą stanowiły koszty uzyskania
    przychodów w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, albowiem istnieje między
    nimi a prowadzoną działalnością gospodarczą związek przyczynowo-skutkowy, o którym
    mowa wyżej.
    Poniesione wydatki obiektywnie mogą bowiem przyczynić się do osiągnięcia przychodów
    bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów.
    IV. Rozstrzygnięcia organów podatkowych potwierdzające prawidłowość stanowiska
    Wnioskodawcy
    Prawidłowość stanowiska przedstawionego powyżej znajduje potwierdzenie w
    wydawanych interpretacjach indywidualnych.
    Przykładowo:
    1) Interpretacja DKIS z dnia 30 listopada 2023 r., sygn. 0115-KDIT3.4011.659.2023.1.JS:
      a) „odsetki od kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup mieszkania, które w
        części jest wykorzystywane na prowadzoną działalność gospodarczą, mogą zostać
        zaliczone jako koszt uzyskania przychodu, zarówno w proporcji w jakiej mieszkanie
        jest wykorzystywane na prowadzoną działalność gospodarczą oraz w proporcji w
        jakiej powierzchnie pomieszczeń użytku ogólnego wykorzystywane są na
        prowadzoną działalność gospodarczą”;
    2) Interpretacja DKIS z dnia 20 października 2023 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4011.642.2023.1.
      MC:

      a) „Skoro wskazany przez Pana lokal mieszkalny będzie w części wykorzystywany przez
        Pana w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, to odsetki od kredytu
        zaciągniętego na jego zakup w części proporcjonalnie przypadającej na
        powierzchnię wykorzystywaną w działalności gospodarczej mogą stanowić koszty
        uzyskania przychodów tej działalności”;
      b) „W sytuacji wykorzystywania na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej
        części nieruchomości (lokalu mieszkalnego) stwierdzam, że między wydatkami
        związanymi z jej utrzymaniem i korzystaniem (czynsz, energia, woda, inne media) a
        prowadzoną działalnością istnieje związek przyczynowo-skutkowy, o którym mowa
        wyżej. Wydatki te mogą zatem – pod warunkiem ich prawidłowego
        udokumentowania – stanowić koszty uzyskania przychodów w części
        proporcjonalnie przypadającej na powierzchnię wykorzystania lokalu mieszkalnego
        na cele działalności gospodarczej do całej powierzchni lokalu mieszkalnego.
        Reasumując – poniesione koszty na utrzymanie i korzystanie z lokalu mieszkalnego
        (czynsz, energia, woda, inne media), proporcjonalnie do zajmowanej na działalność
        gospodarczą powierzchni tego lokalu, będą stanowić koszty uzyskania przychodów
        w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej”;
    3) Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 15 czerwca 2016 r., sygn.
      ILPB1/4511-1-600/16-2/IM:
      a) „Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależniają
        możliwości zaliczania do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na
        spłatę odsetek od kredytów przeznaczonych na sfinansowanie kosztów
        prowadzonej działalności gospodarczej od klasyfikacji czy nazwy kredytów
        stosowanych przez instytucje finansowe, jak również od rodzaju zaciągniętego
        kredytu. W sytuacji, gdy między małżonkami istnieje wspólność majątkowa, na
        możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów nie ma wpływu również to,
        z czyjego rachunku bankowego (męża czy żony) spłacane są odsetki. Warunkiem
        uznania za koszt uzyskania przychodów odsetek od kredytu jest przede wszystkim
        istnienie związku przyczynowo-skutkowego między kredytem a przychodem z
        działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 22 ust. 1 powoływanej ustawy.
        Decydujące znaczenie dla ustalenia możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania
        przychodów ma więc faktyczne przeznaczenie kredytu”;
      b) „Jednakże należy zaznaczyć, że to na Wnioskodawczyni spoczywa obowiązek
        udowodnienia faktu, że pobrane środki zostały przeznaczone na cel związany z
        przedmiotem prowadzonej działalności. Podsumowując, zapłacone odsetki od tego
        kredytu Wnioskodawczyni może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów. Aby je
        zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów nie muszą być spłacane z rachunku
        bankowego Wnioskodawczyni”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów
      wymienionych w art. 23.
    Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów, winien, w myśl
    powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:

      · pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami lub źródłem
        przychodów i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo
        zabezpieczenia źródła przychodów,
      · nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów,
        wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
      · być właściwie udokumentowany.
    Powołany przepis wskazuje, że przy ocenie danego wydatku przede wszystkim musi
    istnieć źródło przychodów. Z zasadą tą skorelowane są przepisy ustanawiające reguły
    potrącania wydatków w określonym czasie.
    Stwierdzenie, że określone wydatki poniesione przez podatnika spełniają wszystkie
    wskazane przez ustawodawcę warunki podatkowego uznania ich za koszty uzyskania
    przychodów, stanowi bowiem niezbędną przesłankę odliczenia ich przez podatnika od
    osiągniętych przychodów.
    W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza,
    stwierdzam, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo
    uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem
    jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.
    Przy czym – związek przyczynowy między poniesieniem wydatku a osiągnięciem
    przychodów bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem ich źródła należy oceniać
    indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać,
    że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów bądź
    służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów.
    Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodów to koszty, które poniesione zostały,
    aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu uzyskiwano oraz, aby takie
    źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast kosztami służącymi zabezpieczeniu źródła
    przychodów są koszty poniesione na ochronę istniejącego źródła przychodów, w sposób
    gwarantujący bezpieczne funkcjonowanie tego źródła. Istotą tego rodzaju kosztów jest
    więc ich obligatoryjne poniesienie w celu niedopuszczenia do utraty źródła przychodów w
    przyszłości.
    Zwracam przy tym uwagę, że obowiązek jednoznacznego wykazania związku przyczynowo-
    skutkowego między poniesionym wydatkiem a przychodami uzyskanymi z działalności,
    zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła tych przychodów każdorazowo spoczywa na
    podatniku.
    Ustawodawca, posługując się zwrotem „koszty poniesione w celu osiągnięcia
    przychodów”, przypisuje temu określeniu cechę świadomego, zamierzonego,
    przemyślanego i logicznego działania podatnika przyporządkowanego osiągnięciu
    przychodów, a nie odwołuje się do skutku będącego następstwem określonego działania.
    Wykładnia językowa użytego przez ustawodawcę pojęcia „koszty poniesione w celu
    osiągnięcia przychodów” oznacza, że podatnik ma możliwość odliczenia dla celów
    podatkowych wszelkich wydatków, pod warunkiem że wykaże, że świadomie poniósł
    określony wydatek, który ma związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a jego
    poniesienie miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów. Zależność
    między poniesionymi w danym czasie kosztami a możliwością uzyskania przychodów
    trzeba zatem rozpatrywać na podstawie adekwatnego związku przyczynowego. Przy
    kwalifikowaniu określonych wydatków poczynionych przez podatnika do kosztów
    podatkowych należy jednocześnie brać pod uwagę przeznaczenie wydatku (jego
    celowość), jak też potencjalną możliwość przyczynienia się wydatku do osiągnięcia
    przychodów podatnika.
    Z wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wynika, że prowadzi Pan jednoosobową
    działalność gospodarczą jako radca prawny, opodatkowaną na zasadach ogólnych.

    Prowadzi Pan działalność gospodarczą w lokalu mieszkalnym stanowiącym współwłasność
    majątkową małżeńską Pana i Pana małżonki. Zakup lokalu w maju 2022 r. został
    sfinansowany kredytem hipotecznym. Kredyt został udzielony na realizację celu
    mieszkaniowego Pana i Pana małżonki, spłacany jest przez Państwa jako osoby prywatne.
    Adres, pod którym znajduje się lokal mieszkalny, został wskazany przez Pana jako adres
    prowadzenia działalności. Z lokalem mieszkalnym związane są takie koszty, jak odsetki od
    kredytu hipotecznego na zakup nieruchomości oraz koszty utrzymania i eksploatacji
    mieszkania – w szczególności czynsz administracyjny na rzecz wspólnoty mieszkaniowej,
    opłaty za prąd, gaz, wodę i inne media, ubezpieczenie, podatek od nieruchomości, opłaty
    za Internet. Lokal składa się z 3 pokoi (dzienny, dziecięcy, sypialnia), kuchni (połączonej z
    pokojem dziennym), łazienki oraz korytarza. Pomieszczenia, w których będzie prowadzona
    działalność gospodarcza, nie będą przeznaczone wyłącznie na wykorzystanie na cele
    działalności gospodarczej. W tym, nie zostanie wydzielony lub wyodrębniony pokój,
    pomieszczenie lub przestrzeń przeznaczona wyłącznie na cele prowadzenia działalności
    gospodarczej. Pomieszczenia, które będą wykorzystywane do prowadzenia działalności
    gospodarczej, to:
    – pokój dzienny, w którym znajduje się sprzęt biurowy, stół, krzesła, sofa, komoda z
      funkcją biurka, dokumentacja; odbywać się będą w nim spotkania z klientami, służyć
      będzie do pracy własnej (w tym do pracy zdalnej), do organizacji spotkań,
      przechowywania dokumentacji, sprzętu biurowego,
    – sypialnia, w której znajdować się będzie szafa przeznaczona na składowanie
      dokumentów związanych z działalnością gospodarczą, sprzętu biurowego; w
      pomieszczeniu tym znajduje się także drukarka i odbywać się w nim będzie
      drukowanie i skanowanie dokumentacji oraz jej ewentualne kompletowanie do
      wysyłki,
    – kuchnia (połączona bezpośrednio z pokojem dziennym), w którym częściowo znajdują
      się krzesła oraz stół, a także niezbędne sprzęty do przygotowywania napoi i przekąsek,
    – korytarz łączący pomieszczenia, niezbędny do przejścia do innych pomieszczeń,
      zostawienia przez klientów płaszczy, kurtek, parasoli etc.,
    – łazienka, z której będą mogli korzystać klienci.
    Wskazał Pan, że ww. pomieszczenia nie mają wydzielonej części wyłącznie do prowadzenia
    działalności ani wyposażenia, które może być wykorzystywane wyłącznie na jej cele.
    Uwzględniając ich mieszany charakter, będą one wykorzystywane na cele prywatne i cele
    działalności gospodarczej. Wskazał Pan ponadto, że w tym lokalu mieszkalnym planuje
    Pan świadczyć usługi prawne i doradztwa prawnego w sposób zdalny na rzecz klientów i
    kontrahentów, brać udział w zdalnych rozprawach sądowych jako obrońca lub
    pełnomocnik oraz sporządzać pisma procesowe, opinie prawne oraz inne dokumenty
    prawne. Nadto, w ramach świadczonych usług zamierza Pan spotykać się w lokalu
    mieszkalnym z klientami, którym będzie Pan udzielał pomocy prawnej. Wówczas klienci
    będą korzystać z przejścia w korytarzu oraz z łazienki. W ramach świadczonych usług jako
    integralną część świadczonej usługi zamierza Pan częstować swoich klientów napojami
    (np. kawa, herbata, woda etc.) oraz przekąskami przygotowanymi w kuchni. Ww.
    pomieszczenia będą wykorzystywane przez Pana w celach zarobkowych związanych z
    działalnością gospodarczą także przez realizowanie czynności, takich jak: przygotowanie
    materiałów do rozpraw, drukowanie i kompletowanie korespondencji i dokumentacji,
    podnoszenie swoich kwalifikacji zawodowych (przez udział w szkoleniach online, czytanie
    literatury fachowej), a także czynności organizacyjnych związanych z prowadzoną
    działalnością gospodarczą (prowadzenie księgowości, komunikacja z urzędami, czynności
    związane z promocją świadczonych przez siebie usług). Wszystkie wymienione
    pomieszczenia (pokój dzienny, kuchnia, korytarz, łazienka), oprócz wykorzystywania na
    potrzeby świadczonych usług, będą jednocześnie wykorzystywane do prywatnych potrzeb.
    Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na:
      a) spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych
      pożyczek (kredytów), z tym że kosztem uzyskania przychodów są wydatki na spłatę
      pożyczki (kredytu) w przypadku, gdy pożyczka (kredyt) była waloryzowana kursem
      waluty obcej, jeżeli:
      – pożyczkobiorca (kredytobiorca) w związku ze spłatą pożyczki (kredytu) zwraca
      kwotę kapitału większą niż kwota otrzymanej pożyczki (kredytu) – w wysokości
      różnicy pomiędzy kwotą zwrotu kapitału a kwotą otrzymanej pożyczki (kredytu),
      – pożyczkodawca (kredytodawca) otrzymuje środki pieniężne stanowiące spłatę
      kapitału w wysokości niższej od kwoty udzielonej pożyczki (kredytu) – w wysokości
      różnicy pomiędzy kwotą udzielonej pożyczki (kredytu) a kwotą zwróconego kapitału.
    Ponadto, stosownie do art. 23 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów naliczonych, lecz niezapłaconych albo
      umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów).
    Natomiast zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 33 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek, prowizji i różnic kursowych
      od pożyczek (kredytów) zwiększających koszty inwestycji w okresie realizacji tych
      inwestycji.
    Na podstawie powołanych regulacji – dopiero zapłacenie odsetek od kredytu (pożyczki)
    daje możliwość zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów, o ile odsetki nie
    zwiększają kosztów inwestycji.
    W konsekwencji, odsetki są kosztem podatkowym, jeśli spełniają następujące przesłanki:
    · są faktycznie zapłacone,
    · pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami,
    · nie zwiększają kosztów inwestycji w okresie realizacji tych inwestycji.
    Z powyższych przepisów wynika, że aby prawidłowo rozliczyć koszty uzyskania
    przychodów, istotny jest moment poniesienia przez podatnika wydatków związanych ze
    spłatą odsetek od kredytu (pożyczki).
    Skoro wskazany przez Pana lokal mieszkalny jest w części wykorzystywany w prowadzonej
    przez Pana działalności gospodarczej, to odsetki od kredytu hipotecznego w części
    proporcjonalnie przypadającej na powierzchnię wykorzystywaną w Pana działalności
    gospodarczej mogą stanowić koszty uzyskania przychodów tej działalności.
    Dlatego też zapłacone przez Pana odsetki od kredytu hipotecznego, proporcjonalnie do
    zajmowanej na działalność gospodarczą powierzchni lokalu mieszkalnego, będą stanowić
    koszty uzyskania przychodów w ramach prowadzonej przez Pana działalności
    gospodarczej.
    Natomiast w odniesieniu do kwestii zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów czynszu
    administracyjnego na rzecz wspólnoty mieszkaniowej, opłat za prąd, gaz, wodę i inne
    media, ubezpieczenia, podatku od nieruchomości, opłat za Internet dotyczących lokalu
    mieszkalnego przeznaczonego w części na prowadzenie działalności gospodarczej
    wyjaśniam, co następuje.
    W sytuacji wykorzystywania na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej części
    nieruchomości (lokalu mieszkalnego) stwierdzam, że między wydatkami związanymi z jej
    utrzymaniem i korzystaniem (m.in. czynsz administracyjny na rzecz wspólnoty
    mieszkaniowej, opłaty za prąd, gaz, wodę i inne media, ubezpieczenie, podatek od
    nieruchomości, opłaty za Internet) a prowadzoną działalnością istnieje związek

    przyczynowo-skutkowy, o którym mowa wyżej. Wydatki te mogą zatem – pod warunkiem
    ich prawidłowego udokumentowania – stanowić koszty uzyskania przychodów w części
    proporcjonalnie przypadającej na powierzchnię wykorzystania lokalu mieszkalnego na
    cele działalności gospodarczej do całej powierzchni lokalu.
    Wobec powyższego poniesione koszty na utrzymanie i korzystanie z lokalu mieszkalnego (
    czynsz administracyjny na rzecz wspólnoty mieszkaniowej, opłaty za prąd, gaz, wodę i inne
    media, ubezpieczenie, podatek od nieruchomości, opłaty za Internet), proporcjonalnie do
    zajmowanej na działalność gospodarczą powierzchni tego lokalu mieszkalnego, będą
    stanowić koszty uzyskania przychodów w ramach prowadzonej przez Pana działalności
    gospodarczej.
    Podsumowanie: zapłacone przez Pana odsetki od kredytu hipotecznego będą stanowić
    koszty uzyskania przychodów w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Poniesione koszty na utrzymanie i korzystanie z lokalu mieszkalnego (m.in. czynsz
    administracyjny na rzecz wspólnoty mieszkaniowej, opłaty za prąd, gaz, wodę i inne
    media, ubezpieczenie, podatek od nieruchomości, opłaty za Internet) również będą
    stanowić koszty uzyskania przychodów w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Koszty te należy ustalić proporcjonalnie do zajmowanej na działalność gospodarczą
    powierzchni lokalu mieszkalnego.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji stwierdzam, że zapadły one w
    indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.
    W odniesieniu do wskazanej przez Pana Proporcji określającej stosunek wykorzystywania
    powierzchni mieszkania do prowadzenia przez Pana działalności gospodarczej w
    odniesieniu do całej powierzchni tego mieszkania wyjaśniam, że nie dokonuję weryfikacji i
    oceny prawidłowości tego wyliczenia, ponieważ interpretacji indywidualnej, w myśl art.
    14b § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, podlegają wyłącznie przepisy prawa podatkowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.