Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.775.2025.1.EB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-25
Teza: Ustalenie, czy czynności, w ramach których wykorzystują/będą
wykorzystywać Państwo majątek powstały w ramach
Inwestycji, stanowi/będzie stanowił czynności podlegające
opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy; brak
prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn.: „(…)”.
Słowa kluczowe: czynności-czynności podlegające opodatkowaniu
gmina
inwestycje
odliczenia-prawo do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku
1
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej w zakresie:
    - ustalenia, czy czynności, w ramach których wykorzystują/będą wykorzystywać Państwo
      majątek powstały w ramach Inwestycji, stanowi/będzie stanowił czynności podlegające
      opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy;
    - braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
      związku z realizacją projektu pn.: „(...)”.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Gmina (...) (dalej: „Gmina” lub „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem VAT.
    Realizując zadania własne Gminy, określone w art. 7 ust. 1 pkt 3a i 15 ustawy o
    samorządzie gminnym (Dz. U. z 2025 r., poz. 1153 ze zm.; dalej: „ustawa o samorządzie
    gminnym”), tj. zadania w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty w sprawach
    gminnej komunikacji oraz dotyczące utrzymania gminnych obiektów i urządzeń
    użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych, Gmina realizuje zadanie
    inwestycyjne pn. „(...)” (dalej: „Inwestycja” lub „Projekt”), które polega na centralizacji
    działań związanych z ochroną IT w celu zwiększenie dostępności i jakości usług
    publicznych świadczonych przez Urząd Gminy, których odbiorcami będą wszyscy
    mieszkańcy, przedsiębiorcy prowadzący działalność na ww. terenie oraz pracownicy
    Urzędu Gminy. Inwestycja będzie opierała się na centralizacji działań związanych z
    ochroną IT poprzez wdrożenie nowoczesnych systemów informatycznych nowych e-usług
    oraz modernizacja już istniejących systemów w każdej gminie partnerskiej Projektu.
    Projekt realizowany jest na terenie Gminy oraz na terenie gmin, tj.: (...) (dalej łącznie jako:
    „Partnerzy”). W ramach zawartego porozumienia rolę lidera Projektu pełni Gmina (...).
    Uwzględniając tryb realizacji Projektu, tj. jego realizację na podstawie ww. porozumienia
    międzygminnego jednocześnie przez kilka jednostek samorządu terytorialnego, w tym
    Gminę, Gmina pragnie podkreślić, iż złożony wniosek o interpretację dotyczy wyłącznie tej
    części Projektu, która realizowana jest bezpośrednio na rzecz Gminy.
    Projekt jest realizowany przy współudziale środków pochodzących z Programu Fundusze
    Europejskie dla Podlaskiego 2021-2027, gdzie umowę z instytucją dofinansowującą zawarł
    lider.
    W ramach Projektu planowane jest wdrożenie systemów informatycznych nowych e-usług
    oraz modernizacja już istniejących systemów w każdej gminie partnerskiej, w tym w
    Gminie planowane jest wdrożenie e-usługi informującej o stanie zobowiązań
    podatkowych i umożliwiającej płatności przez m-Obywatel. Ponadto, Projekt zakłada
    wprowadzenie kompleksowych rozwiązań zwiększających bezpieczeństwo IT oraz
    utworzenie wspólnego Centrum Bezpieczeństwa, jako kluczowy element Projektu, w celu
    centralizacji działań związanych z ochroną IT gmin partnerskich.

    Zakres wydatków związanych z realizacją Projektu obejmować będzie w szczególności:
    · wdrożenie systemów informatycznych nowych e-usług oraz modernizacja już
      istniejących,
    · wdrożenie systemów cyberbezpieczeństwa e-usług oraz systemów informatycznych
      Gminy,
    · utworzenie wspólnego Centrum Bezpieczeństwa,
    · zakup sprzętu komputerowego do zastosowań lokalnych – desktop biurowy (25 sztuk),
      laptop o podwyższonej wydajności (1 sztuka), dodatkowy monitor (1 sztuka),
    · wdrożenie systemów teleinformatycznych we wspólnej chmurze obliczeniowej,
    · specjalistyczne szkolenia dla pracowników urzędów (1 szkolenie),
    · opracowanie dokumentacji przygotowawczej niezbędnej do aplikowania (Dokumentacja
      techniczna),
    · opracowanie dokumentacji przygotowawczej niezbędnej do aplikowania (Studium
      Wykonalności),
    · doradztwo specjalistyczne oraz
    · koszty pośrednie.
    Gmina pragnie w tym zakresie wskazać, iż grupą docelową Projektu są/będą wszyscy
    mieszkańcy, przedsiębiorcy oraz pracownicy Urzędu Gminy.
    Ponoszone w ramach Projektu wydatki są/będą dokumentowane wystawianymi na Gminę
    przez dostawców/usługodawców fakturami VAT, na których Gmina jest/będzie oznaczona
    jako nabywca przedmiotowych towarów i usług, w tym z podaniem NIP Gminy.
    Efekty Projektu wykorzystywane będą zgodnie z celami, w których będzie on realizowany –
    tj. w celu centralizacja działań związanych z ochroną IT poprzez wdrożenie nowoczesnych
    systemów informatycznych nowych e-usług oraz modernizacja już istniejących systemów
    w każdej gminie partnerskie Projektu.
    W związku z powyższym, Gmina nie będzie osiągać jakichkolwiek dochodów z tytułu
    wykorzystania efektów rzeczowych Projektu. Przedmiotowa infrastruktura będzie
    zasadniczo wykorzystywana przez Gminę w celach publicznoprawnych.
    Pytania
    1. Czy w opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym czynności, w ramach których
      Gmina będzie wykorzystywać majątek realizowany w ramach Projektu, nie stanowią
      /nie będą stanowić czynności podlegających opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5,
      7 lub 8 ustawy o VAT? (pytanie oznaczone we wniosku numerem 1)
    2. Czy Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu? (

## Pytanie

oznaczone we wniosku nr 2)
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. W opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, czynności, w ramach których
      Gmina będzie wykorzystywać majątek realizowany w ramach Projektu, nie stanowią
      /nie będą stanowić czynności podlegających opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5,
      7 lub 8 ustawy o VAT.
    2. Gminie nie przysługuje/nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:
    Ad. 1 i 2

    Zważywszy na fakt, że majątek będący przedmiotem Inwestycji będzie wykorzystywany
    przez Gminę wyłącznie na potrzeby centralizacji działań związanych z ochroną IT w celu
    zwiększenie dostępności i jakości usług publicznych świadczonych przez Urząd Gminy,
    których odbiorcami będą wszyscy mieszkańcy, przedsiębiorcy prowadzący działalność na
    ww. terenie oraz pracownicy Urzędu Gminy, w ocenie Gminy, nie będzie on
    wykorzystywany w ramach jakichkolwiek czynności opodatkowanych VAT.
    Gmina będzie wykorzystywać przedmiotową infrastrukturę w ramach zadań własnych
    związanych ze sprawami telekomunikacji oraz dotyczących utrzymania gminnych
    obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 7 ust. 1
    pkt 3a i 15 ustawy o samorządzie gminnym). Jednocześnie, Gmina nie będzie osiągać
    jakichkolwiek dochodów z tytułu wykorzystania realizowanej w ramach Projektu
    infrastruktury. Tym samym nie będzie tutaj dochodzić do odpłatnej dostawy towarów czy
    odpłatnego świadczenia usług, a omawiana infrastruktura wykorzystywana będzie
    wyłącznie w ramach zadań własnych Gminy (czynności o charakterze publicznym,
    niepodlegające opodatkowaniu VAT).
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego. Stosownie natomiast do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę
    podatku naliczonego stanowi m. in. suma kwot podatku określonych na fakturach
    otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z treści powyższej regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został
    naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane przez podatnika VAT do wykonywania czynności opodatkowanych,
    czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz
    niepodlegających temu podatkowi.
    Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia w każdym przypadku istotne jest
    więc ustalenie, czy podmiot posiada status podatnika VAT oraz czy towary i usługi, przy
    zakupie których naliczono VAT, w szczególności pozostają w bezspornym związku z
    wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.
    Odnosząc się do wskazanej powyżej przesłanki warunkującej możliwość skorzystania z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego, tj. związku ponoszonych wydatków z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych, zdaniem Gminy, brak jest bezsprzecznego i
    bezpośredniego związku pomiędzy wydatkami, które są ponoszone na realizację Projektu,
    a wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.
    in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jednocześnie w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Z kolei zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Z wyżej przytoczonych przepisów wynika, iż na gruncie przepisów ustawy o VAT
    opodatkowaniu podlega dostawa towarów lub świadczenie usług wyłącznie wówczas, gdy
    mają one charakter odpłatny (z pewnymi wyjątkami dotyczącymi nieodpłatnych świadczeń
    zrównanych z czynnościami świadczonymi odpłatnie, które nie znajdują zastosowania w
    przedmiotowej sprawie).

    W związku z powyższym, zdaniem Gminy, realizowany Projekt nie będzie związany z
    wykonywaniem czynności, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. W
    konsekwencji warunek związku ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi
    nie zostanie spełniony i tym samym Gmina nie jest/nie będzie uprawniona do odliczenia
    podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację przedmiotowego projektu.
    Stanowisko Gminy znajduje przykładowo potwierdzenie w interpretacji indywidualnej z
    dnia 10 listopada 2023 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.703.2023.1.SM, w której Dyrektor
    Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, iż: „(...) rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarowi usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ -
    jak wynika z okoliczności sprawy - nabywane na potrzeby projektu towary i usługi będą
    wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. W
    związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww.
    projektu. Tym samym, z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu
    podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy. Reasumując, nie będą mieli Państwo
    prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z realizacją projektu pn.
    ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – nabywane na potrzeby projektu towary i
    usługi będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem
    VAT. (...)”.
    Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy:
    − majątek będący przedmiotem Projektu nie będzie wykorzystywany przez Gminę do
      jakichkolwiek czynności podlegających opodatkowaniu VAT;
    − Gminie nie przysługuje/nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku
      naliczonego od wydatków związanych z realizacją Projektu z uwagi na brak związku
      ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Jak wynika z treści art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:

      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
      formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać
    się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i
    zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako
    usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie,
    które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy. Zauważyć również należy, że usługą będzie
    tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca
    świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
    W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy
    otrzymywaną płatnością, a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć
    charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w
    zamian za to świadczenie.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi natomiast art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 ust. 1 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1 ze zm.), zgodnie z
    którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.

      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny. Będą to
    zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności
    cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości),
    wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w
    tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do treści art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.
    j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 3a i 15 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy działalności w zakresie
      telekomunikacji, oraz utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności
      publicznej oraz obiektów administracyjnych.
    Z opisu sprawy wynika, że:
    − Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.
    − Gmina realizuje zadania własne Gminy, określone w art. 7 ust. 1 pkt 3a i 15 ustawy o
      samorządzie gminnym, tj. zadania w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb
      wspólnoty w sprawach gminnej komunikacji oraz dotyczące utrzymania gminnych
      obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.
    − Gmina realizuje zadanie inwestycyjne pn. „(...)”, które polega na centralizacji działań
      związanych z ochroną IT w celu zwiększenie dostępności i jakości usług publicznych
      świadczonych przez Urząd Gminy, których odbiorcami będą wszyscy mieszkańcy,
      przedsiębiorcy prowadzący działalność na ww. terenie oraz pracownicy Urzędu Gminy.
    − Inwestycja będzie opierała się na centralizacji działań związanych z ochroną IT poprzez
      wdrożenie nowoczesnych systemów informatycznych nowych e-usług oraz
      modernizacja już istniejących systemów w każdej gminie partnerskiej Projektu.
    − Projekt realizowany jest na terenie Gminy oraz na terenie gmin tj.: (...) (dalej łącznie
      jako: „Partnerzy”). W ramach zawartego porozumienia rolę lidera Projektu pełni Gmina
      (...).

    − Projekt jest realizowany przy współudziale środków pochodzących z Programu
      Fundusze Europejskie dla Podlaskiego 2021-2027, gdzie umowę z instytucją
      dofinansowującą zawarł lider.
    − W ramach Projektu planowane jest wdrożenie systemów informatycznych nowych e-
      usług oraz modernizacja już istniejących systemów w każdej gminie partnerskiej, w
      tym w Gminie planowane jest wdrożenie e-usługi informującej o stanie zobowiązań
      podatkowych i umożliwiającej płatności przez m-Obywatel. Ponadto, Projekt zakłada
      wprowadzenie kompleksowych rozwiązań zwiększających bezpieczeństwo IT oraz
      utworzenie wspólnego Centrum Bezpieczeństwa, jako kluczowy element Projektu, w
      celu centralizacji działań związanych z ochroną IT gmin partnerskich.
    − Zakres wydatków związanych z realizacją Projektu obejmować będzie w szczególności:
      · wdrożenie systemów informatycznych nowych e-usług oraz modernizacja już
        istniejących,
      · wdrożenie systemów cyberbezpieczeństwa e-usług oraz systemów informatycznych
        Gminy,
      · utworzenie wspólnego Centrum Bezpieczeństwa,
      · zakup sprzętu komputerowego do zastosowań lokalnych – desktop biurowy (25
        sztuk), laptop o podwyższonej wydajności (1 sztuka), dodatkowy monitor (1 sztuka),
      · wdrożenie systemów teleinformatycznych we wspólnej chmurze obliczeniowej,
      · specjalistyczne szkolenia dla pracowników urzędów (1 szkolenie),
      · opracowanie dokumentacji przygotowawczej niezbędnej do aplikowania
        (Dokumentacja techniczna),
      · opracowanie dokumentacji przygotowawczej niezbędnej do aplikowania (Studium
        Wykonalności),
      · doradztwo specjalistyczne oraz koszty pośrednie.
    − Grupą docelową Projektu są/będą wszyscy mieszkańcy, przedsiębiorcy oraz pracownicy
      Urzędu Gminy.
    − Ponoszone w ramach Projektu wydatki są/będą dokumentowane wystawianymi na
      Gminę przez dostawców/usługodawców fakturami VAT, na których Gmina jest/będzie
      oznaczona jako nabywca przedmiotowych towarów i usług, w tym z podaniem NIP
      Gminy.
    − Efekty Projektu wykorzystywane będą zgodnie z celami, w których będzie on
      realizowany – tj. w celu centralizacja działań związanych z ochroną IT poprzez
      wdrożenie nowoczesnych systemów informatycznych nowych e-usług oraz
      modernizacja już istniejących systemów w każdej gminie partnerskie Projektu.
    − Gmina nie będzie osiągać jakichkolwiek dochodów z tytułu wykorzystania efektów
      rzeczowych Projektu. Przedmiotowa infrastruktura będzie zasadniczo wykorzystywana
      przez Gminę w celach publicznoprawnych.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy czynności, w ramach
    których wykorzystują Państwo majątek realizowany w ramach Projektu, stanowią/będą
    stanowić czynności podlegające opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy.
    Należy podkreślić, że zakres opodatkowania podatkiem VAT wyznacza nie tylko czynnik
    przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne
    świadczenie usług, ale także czynnik podmiotowy – czynności muszą być wykonywane
    przez podatnika.

    Jak wskazano powyżej, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od
    towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter
    cywilnoprawny.
    W omawianej sprawie, realizując Inwestycje działają Państwo w ramach reżimu
    publicznoprawnego. Jak wynika bowiem z opisu sprawy, Grupą docelową Projektu są
    /będą wszyscy mieszkańcy, przedsiębiorcy oraz pracownicy Urzędu Gminy. Gmina nie
    będzie osiągać jakichkolwiek dochodów z tytułu wykorzystania efektów rzeczowych
    Projektu. Przedmiotowa infrastruktura będzie zasadniczo wykorzystywana przez Gminę w
    celach publicznoprawnych. Wobec powyższego, realizując Inwestycję nie działają/nie będą
    działali Państwo w charakterze podatnika podatku VAT.
    Zatem czynności, w ramach których nastąpi wykorzystywanie Inwestycji są/będą
    realizowane poza zakresem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Tym samym wykonując te czynności nie występują/nie będą występowali Państwo w
    charakterze podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, bowiem w
    tym zakresie działają/będą działali Państwo jako organ władzy w rozumieniu art. 15 ust. 6
    ustawy. W konsekwencji czynności te nie są/nie będą czynnościami podlegającymi
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Podsumowując, stwierdzam, że czynności, w ramach których wykorzystują/będą
    wykorzystywać Państwo majątek realizowany w ramach Projektu, nie są/nie będą
    czynnościami podlegającymi opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, art. 7 lub art. 8
    ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1
    należało uznać za prawidłowe.
    Ponadto Państwa wątpliwości dotyczą również ustalenia, czy Gminie przysługuje/będzie
    przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    w związku z realizacją Projektu.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, tzn. takich,
    których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania
    podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.

    Jak stanowi art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    W myśl z art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Odnosząc się do kwestii prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, należy zaznaczyć, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych.
    W kwestii prawa do odliczenia wielokrotnie w swych orzeczeniach wypowiadał się
    Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej, zwany dalej „TSUE”. Wskazywał on, że aby
    można było przyznać podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego i określić
    zakres takiego prawa, zasadniczo konieczne jest istnienie bezpośredniego i ścisłego
    związku pomiędzy konkretną transakcją powodującą naliczenie podatku, a transakcją lub
    kilkoma transakcjami objętymi podatkiem należnym, które rodzą prawo do odliczenia
    (por. wyroki TSUE w sprawach C-29/08 SKF, C-435/05 Investrand). Uzupełnienie tej reguły
    stanowi przyznanie podatnikowi prawa do odliczenia, gdy taki bezpośredni i ścisły związek
    nie występuje, lecz poniesione wydatki należą do kosztów ogólnych tego podatnika i jako
    takie stanowią elementy cenotwórcze dostarczanych towarów i usług. Takie wydatki mają
    bowiem bezpośredni związek z całością działalności gospodarczej podatnika (por. wyrok
    TSUE w sprawie C-126/14 Sveda UAB). Z orzecznictwa TSUE wynika ponadto, że krajowe
    organy podatkowe i sądy, stosując owe kryteria bezpośredniego związku, powinny brać
    pod uwagę wszelkie okoliczności, w jakich przebiegały rozpatrywane transakcje i
    uwzględnić tylko te z pośród nich, które były w sposób obiektywny związane z
    opodatkowaną działalnością podatnika (por. wyrok TSUE w sprawie C-04/12 Becker).
    Innymi słowy, prawo do odliczenia powstaje zarówno wtedy, gdy dany wydatek pozostaje
    w ścisłym związku z konkretną czynnością opodatkowaną, jak również, gdy jest związany z
    większą liczbą takich czynności, a także, gdy zostaje poniesiony w związku z ogółem
    czynności, kształtujących zakres działalności gospodarczej podatnika. W każdym bowiem z
    tych przypadków podatek naliczony zapłacony w cenie nabytych towarów lub usług
    stanowi, w sposób pośredni lub bezpośredni, element cenotwórczy czynności
    opodatkowanych, pozostając z nimi w ten sposób ścisłym związku, wynikającym zarówno
    z art. 86 ust. 1 ustawy.
    W przypadku jednostek samorządu terytorialnego opisany powyżej mechanizm znajduje
    pełne zastosowanie. Aby prawo do odliczenia powstało, muszą Państwo wykorzystywać
    nabyte towary i usługi do czynności opodatkowanych.
    Jak rozstrzygnięto powyżej, w związku z realizacją Projektu działają/nie będą Państwo
    działać jako podatnik podatku VAT, a czynności, w ramach których Państwo wykorzystują
    /będziecie wykorzystywać majątek realizowany w ramach Projektu, nie stanowią/nie będą
    stanowić czynności podlegających opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy.

    Zatem, w opisanej sprawie nie mają/nie będą mieć Państwo prawa do odliczenia podatku
    naliczonego związanego z realizacją Projektu. Nie będą spełnione – wskazane w art. 86
    ust. 1 ustawy o VAT – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego. W
    związku z realizacją Projektu nie działają/nie będą działać Państwo jako podatnik podatku
    VAT, a wydatki poniesione na realizację Projektu nie mają/nie będą mieć związku ze
    sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT.
    W konsekwencji nie przysługuje/nie będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu
    pn. „(...)”.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2
    uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    − stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia,
    − zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji
    Podkreślić należy, iż Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego nie
    prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Ta interpretacja
    indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia pisemnej informacji co do zakresu i
    sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach przedstawionego przez
    Państwa opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego podanym przez
    Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, w tym w sytuacji,
    kiedy czynności, w ramach których Państwo będą wykorzystywali majątek powstały w
    ramach Inwestycji, będą czynnościami podlegającymi opodatkowaniu VAT w rozumieniu
    art. 5, art. 7 lub art. 8 ustawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.