Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.593.2022.1.WS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-09-21
Teza: Opodatkowanie dochodów wspólnika spółki jawnej z działalności wskazanej w decyzji o wsparciu.
Słowa kluczowe: decyzja-decyzja o wsparciu; spółki-spółka jawna; wspólnik; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 63b

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

Dnia 21 lipca 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 21 lipca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Pan (…) (dalej: „Podatnik” lub „Wnioskodawca”) jest polskim rezydentem podatkowym i podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych.

Podatnik jest wspólnikiem w (…) spółka jawna (dalej: „Spółka” lub „A”) i osiąga przychody z tytułu udziału w Spółce. „A” zajmuje się działalnością produkcyjną i specjalizuje w produkcji maszyn dla sektora przetwórstwa spożywczego. Całość działalności produkcyjnej Spółki prowadzona jest w zakładzie w (…). Spółka jest średnim przedsiębiorstwem w rozumieniu przepisów o pomocy publicznej.

W związku z dynamicznym rozwojem i niewystarczającym zapleczem produkcyjnym, w 2020 r. Spółka zdecydowała się na realizację nowej inwestycji mającej na celu zwiększenie zdolności produkcyjnych zakładu w (…). W tym celu zaplanowano kompleksową rozbudowę i reorganizację zakładu obejmującą m.in.: budowę nowej hali produkcyjnej wraz z zapleczem magazynowym, biurowym i socjalnym; modernizację i rozbudowę istniejących budynków produkcyjnych i biurowych, a także zakup nowych maszyn i urządzeń oraz modernizację części istniejącego w zakładzie wyposażenia (szczegółowy zakres planowanej inwestycji i jej wpływ na proces produkcyjny Spółki przedstawiono poniżej).

W związku z nową inwestycją Spółka pozyskała od (…) (dalej: „SSE”) Decyzję o Wsparciu nr (…) (dalej: „Decyzja” lub „Decyzja o wsparciu”).

_Przebieg procesu produkcyjnego w Spółce_

Etapy procesu produkcyjnego w obecnym zakładzie Spółki to:

· Projektowanie – Spółka posiada wewnętrzny zespół konstruktorów i automatyków odpowiedzialnych za projektowanie poszczególnych urządzeń w ramach konkretnych zleceń, jak również za rozwój technologii i oferty produktowej.

· Budowa korpusu i detali urządzenia – przygotowane korpusu i detali urządzeń obejmuje takie procesy technologiczne jak: wykrajanie metalu, profilowanie/gięcie metalu, łączenie detali itp.

· Spawanie – proces finalnego spawania korpusu, podzespołów oraz elementów i detali maszyn.

· Obróbka szlifierska i strumieniowa (śrutowanie) – przygotowane korpusy, elementy i detale poddawane są obróbce szlifierskiej w celu uzyskania gładkich powierzchni, spoin i łączeń, tak by zminimalizować możliwość powstawania ognisk bakteryjnych, a następnie poddawane są obróbce strumieniowej kulką szklaną w celu uzyskania jednolitej struktury.

· Obróbka (śrutowanie) – wyszlifowane korpusy i elementy maszyn poddawane są obróbce strumieniowej kulką szklaną w specjalistycznej komorze w celu uzyskania jednolitej struktury.

· Toczenie i frezowanie wraz z przygotowaniem – Spółka w własnym zakresie wytwarza podzespoły, elementy składowe korpusów oraz inne detale maszyn w procesie toczenia i frezowania. Materiał jest cięty pod dany wymiar na piłach taśmowych, a następnie poddawany obróbce tokarskiej i frezerskiej na własnym parku maszynowym.

· Produkcja szaf elektrycznych – firma w własnym zakresie projektuje i produkuje układy szaf sterowniczych.

· Montaż mechaniczno-elektryczny/Instalacja automatyki – na stanowiskach montażu korpusy urządzeń doposażone są w niezbędne elementy ruchome, montowane jest wyposażenie elektryczne i automatyczne (okablowanie, zapisanie, pompy, silniki, siłowniki, agregaty itp.).

· Testowanie/kontrola jakości – każde z wyprodukowanych urządzeń, przed wysłaniem do klienta przechodzi kontrolę jakości. W razie wykrycia usterek urządzenie zawracane jest na poprzedni etap procesu produkcyjnego w celu ich usunięcia.

· Magazyn wyrobów gotowych i podzespołów.

Z uwagi na specyfikę wyrobów Spółki i konieczność integracji dostarczanych klientom produktów do ich linii technologicznych, dostawa i montaż gotowych urządzeń często jest integralnym elementem zamówienia.

_Schemat procesu produkcyjnego_

Schemat procesowy ciągu produkcyjnego Spółki przedstawia poniższy rysunek:

(…)

Schemat procesowy ciągu produkcyjnego Spółki nie ulegnie zmianie w wyniku realizacji inwestycji. Zwiększone, doposażone oraz rozbudowane zostaną natomiast wszystkie stanowiska produkcyjne (na każdym etapie produkcji), przyczyniając się do zwiększenia mocy produkcyjnych poszczególnych stanowisk, a tym samym całego zakładu. Tak jak obecnie, również po realizacji inwestycji, wszystkie maszyny produkowane przez Spółkę przechodzić będą przez każdy etap ciągu produkcyjnego (tj. przez każde stanowisko produkcyjne).

_Wpływ nowej inwestycji na organizację ciągu produkcyjnego Spółki_

Przed uruchomieniem inwestycji proces produkcyjny odbywał się w dwóch budynkach Spółki, tj. budynku, w którym znajdowała się główna część produkcyjna oraz zaplecze biurowe, oraz budynku, w którym znajdowała się mniejsza hala magazynowo-produkcyjna. W mniejszej hali znajdowały się przede wszystkich funkcje uzupełniające główny proces produkcji oraz magazyn (…), natomiast pozostałe prace odbywały się w zakładzie produkcyjnym zlokalizowanym w większym budynku. Funkcjonujące stanowiska produkcyjne były zbyt małe i za mało wydajne, aby obsłużyć wolumen nowych zamówień.

Dzięki zwiększeniu dostępnych powierzchni produkcyjnych, zakupowi nowych maszyn i urządzeń oraz modernizacji części istniejącego wyposażenia poprawiona zostanie wydajność każdego z etapów procesu produkcyjnego. W wyniku realizacji inwestycji proces produkcyjny zostanie docelowo rozmieszczony w:

1\. Nowej, głównej hali produkcyjnej (gdzie umieszczone zostanie też zaplecze biurowe);

2\. Rozbudowanej i zmodernizowanej większej hali (pozbawionej w wyniku inwestycji funkcji biurowej);

3\. Zmodernizowanej hali produkcyjno-magazynowej.

Istniejące obiekty zostaną doposażone i zmodernizowane oraz częściowo zmienione będą ich funkcje, natomiast w nowej hali umieszczone będą zarówno nowe maszyny, jak i przeniesiona tam zostanie część wyposażenia z istniejących budynków. W ten sposób powstanie kompleksowy zakład Spółki, służący do obsługi jednolitego ciągu produkcyjnego zlokalizowanego w trzech halach.

Ad 1.

W nowo wybudowanym budynku zlokalizowana będzie główna hala produkcyjna oraz całość pomieszczeń biurowych niezbędnych do obsługi rozbudowanego zakładu. Umieszczone tam zostaną również działy bezpośrednio wspierające produkcję, takiej jak Projektowanie (…) i Testowanie/kontrola jakości (…).

W części ściśle produkcyjnej realizowane będą funkcje takie, jak:

· budowie korpusu i detali urządzenia (…),

· spawanie (…),

· montaż mechaniczno-elektryczny/instalacji (…),

· produkcja szaf elektrycznych (…),

· magazynowanie wyrobów gotowych i podzespołów (…),

· toczenie i frezowanie (…).

Ad 2.

W istniejącej hali produkcyjnej, która zostanie zmodernizowana i przebudowana, będą docelowo realizowane funkcje produkcyjne polegające na:

· budowie korpusu i detali urządzenia (…);

· obróbce szlifierskiej (…);

· obróbce strumieniowej (…).

Dostępne w tej hali przestrzenie biurowe zastaną zaaranżowane na powierzchnie produkcyjne i wspierające produkcję (w tym m.in. zaplecze socjalne dla pracowników produkcyjnych niezbędne do niezakłóconego funkcjonowania produkcji).

Ad 3.

W hali magazynowo-produkcyjnej pozostawiona zostanie tzw. brudna część procesów uzupełniających główny proces produkcyjny (np. krajalnia profili oraz prętów, produkcja palet transporotowych oraz magazyn długoterminowy). Dzięki takiemu rozlokowaniu poszczególnych części procesu produkcyjnego, dla każdego stanowiska produkcyjnego zapewniona będzie odpowiednia powierzchnia i dodatkowe wyposażenie, a tym samym możliwie będzie utworzenie bardziej wydajnych stanowisk produkcyjnych, w których możliwe będzie wytwarzanie większej liczby produktów/podzespołów niż w starym zakładzie.

_Harmonogram realizacji inwestycji_

Realizację inwestycji zaplanowano na okres od grudnia 2020 roku do 30 czerwca 2023. Z uwagi na konieczność zachowania ciągłości działalności Spółki, inwestycja realizowana jest równolegle do trwającej działalności produkcyjnej, a poszczególne stanowiska produkcyjne zakładu powstałe lub zmodernizowane w wyniku inwestycji będą sukcesywnie włączane do ciągu produkcyjnego po ich ukończeniu.

Przewiduje się, że w drugiej połowie 2022 r. pierwsze stanowiska produkcyjne zostaną przeniesione do nowej hali produkcyjnej i odpowiednio doposażone. Od momentu włączenia do procesu produkcyjnego stanowisk produkcyjnych utworzonych lub zmodernizowanych w wyniku inwestycji całość produkcji Spółki będzie prowadzona przy użyciu środków trwałych wytworzonych, zakupionych lub zmodernizowanych w ramach nowej inwestycji (wszystkie urządzenia produkowane przez Spółkę będą przechodzić przez nowe/zmodernizowane stanowiska produkcyjne).

Planuje się, że do połowy 2023 r. wszystkie stanowiska produkcyjne na każdym etapie procesu produkcyjnego (zgodnie z przedstawionym schematem) zostaną doposażone/zmodernizowane zgodnie z założeniami nowej inwestycji.

Decyzja o wsparciu pozostaje w mocy i nie została uchylona. Wspólnicy Spółki, w tym Podatnik, planują korzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego dostępnego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63b Ustawy o PIT.

W oparciu o tak zaistniały stan faktyczny Wnioskodawca powziął wątpliwość co do zakresu stosowania zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63b Ustawy o PIT, a mianowicie, co do wysokości dochodu podatkowego, który będzie mógł zostać objęty tym zwolnieniem.

### Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) prawidłowym jest stanowisko, zgodnie z którym dochód osiągany przez Podatnika z tytułu udziału w Spółce w zakresie, w jakim dochód ten będzie związany z przychodami generowanymi przez Spółkę z działalności produkcyjnej, do której wykorzystywane będą stanowiska produkcyjne (składniki majątku) utworzone lub zmodernizowane w ramach nowej inwestycji, będzie mógł zostać uznany w całości za dochód z działalności gospodarczej osiągnięty „z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu”, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63b Ustawy o PIT?

### Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy – w przedstawionym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) prawidłowym jest stanowisko, zgodnie z którym dochód osiągany przez Podatnika z tytułu udziału w Spółce w zakresie, w jakim dochód ten będzie związany z przychodami generowanymi przez Spółkę z działalności produkcyjnej, do której wykorzystywane będą stanowiska produkcyjne (składniki majątku) utworzone lub zmodernizowane w ramach nowej inwestycji, będzie mógł zostać uznany w całości za dochód z działalności gospodarczej osiągnięty „z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu”, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63b Ustawy o PIT.

_Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy_

Zgodnie z art. 3 ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1752) (dalej: „Ustawa o WNI”) wsparcie na realizację nowej inwestycji jest udzielane w formie zwolnienia od podatku dochodowego.

W myśl art. 4 Ustawy o WNI zwolnienie od podatku dochodowego udzielane jest na zasadach określonych odpowiednio w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych i stanowi regionalną pomoc publiczną, przy czym wielkość tej pomocy publicznej nie może przekroczyć jej maksymalnej dopuszczalnej wielkości określonej w odrębnych przepisach.

Zgodnie natomiast z art. 21 ust. 1 pkt 63b Ustawy o PIT, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. wolne od podatku dochodowego są „dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 5a-5cd, z działalności gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (\`(...)\`), i uzyskane na terenie określonym w tej decyzji o wsparciu, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami”.

Zgodnie z obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. stanem prawnym zasadne jest przyjęcie, że w celu zastosowania zwolnienia wskazanego w art. 21 ust. 1 pkt 63b Ustawy o PIT konieczne jest wykazanie, że dochód mający podlegać zwolnieniu uzyskany został z działalności gospodarczej „z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu”.

_Proces produkcyjny Spółki a związek dochodu z nową inwestycją określoną w decyzji o wsparciu_

Mając na uwadze charakter inwestycji oraz przebieg procesu produkcyjnego w zakładzie Spółki, w ocenie Wnioskodawcy, od chwili kiedy do procesu produkcyjnego Spółki zostaną włączone nowe lub zmodernizowane stanowiska produkcyjne, urządzenia produkowane przez Spółkę przy użyciu tych nowych lub zmodernizowanych stanowisk produkcyjnych należało będzie uznać za wyprodukowane w wyniku realizacji nowej inwestycji określonej w Decyzji o wsparciu.

Konsekwentnie, zdaniem Wnioskodawcy, cały dochód osiągnięty przez Podatnika w związku ze sprzedażą przez Spółkę takich urządzeń uznać należy za dochód osiągnięty „z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu”.

Powyższa konkluzja dotyczyć będzie zarówno stanu docelowego (tj. stanu zaistniałego po zakończeniu całej inwestycji), w którym całość procesu produkcyjnego Spółki (tj. wszystkie stanowiska produkcyjne) zostanie utworzona lub zmodyfikowana na skutek inwestycji, ale też etapów wcześniejszych, w których produkcja Spółki będzie prowadzona częściowo w oparciu o nowe (lub zmodernizowane stanowiska produkcyjne), a częściowo w oparciu o stanowiska produkcyjne, które nie zostały jeszcze objęte inwestycją. Wnioskodawca wyjaśnia, że do takiej sytuacji dojść może w okresie przejściowym, na przestrzeni drugiej połowy 2022 r. i pierwszej połowy 2023 r., kiedy to wraz z postępem inwestycji kolejne stanowiska produkcyjne będą przenoszone do docelowych lokalizacji i odpowiednio doposażane. Należy bowiem wskazać, że z uwagi na charakter procesu produkcyjnego Spółki, gdzie każde produkowane urządzenie musi przejść przez wszystkie etapy procesu produkcyjnego i każde stanowisko produkcyjne, od chwili włączenia do procesu produkcyjnego pierwszego z nowych (zmodernizowanych w ramach inwestycji) stanowisk produkcyjnych, całość produkcji Spółki będzie w pewnym stopniu powstawała w oparciu o składniki majątku pochodzące z nowej inwestycji.

Podkreślenia wymaga, że od chwili włączenia do procesu produkcyjnego pierwszego z nowych/zmodernizowanych stanowisk produkcyjnych nie będzie istniała możliwość prowadzenia produkcji z pominięciem tego stanowiska produkcyjnego. Tym samym, stanowisko produkcyjne powstałe/zmodernizowane) w wyniku inwestycji stanie się niezbędnym elementem do prowadzenia przez Spółkę działalności i generowania przychodów.

Spółka zaznacza przy tym, że w jej przekonaniu nie istnieje sposób alokacji przychodu osiągniętego ze sprzedaży takiego urządzenia do poszczególnych etapów jego procesu produkcyjnego, który byłby w tych okolicznościach wiarygodny i obiektywny. Z uwagi na ścisłość powiązań inwestycji z istniejącą infrastrukturą podział dochodu na dochód związany ze starą infrastrukturą i nową infrastrukturą byłby nieobiektywny i charakteryzowałby się daleko posuniętymi uproszczeniami.

Mając powyższe na uwadze, zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) prawidłowym jest stanowisko, zgodnie z którym dochód osiągany przez Podatnika z tytułu udziału w Spółce w zakresie, w jakim dochód ten będzie związany z przychodami generowanymi przez Spółkę z działalności produkcyjnej, do której wykorzystywane będą stanowiska produkcyjne (składniki majątku) utworzone lub zmodernizowane w ramach nowej inwestycji, będzie mógł zostać uznany w całości za dochód z działalności gospodarczej osiągnięty „z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu”, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63b Ustawy o PIT.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości przedstawionego stanowiska.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W związku z tym, że jest Pan wspólnikiem spółki jawnej osób fizycznych, należy także przytoczyć treść art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do:

1) rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat;

2) ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki niebędącej osobą prawną.

Jednocześnie podkreślamy, że kryterium „prawa do udziału w zysku spółki niebędącej osobą prawną”, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, służy zapewnieniu odpowiedniego „przypisywania” pełni skutków podatkowych zdarzeń gospodarczych mających miejsce w spółce niebędącej osobą prawną jej wspólnikom (tj. przypisywania odpowiedniej części skutków podatkowych tych zdarzeń poszczególnym wspólnikom). Łączny udział w zyskach spółki niebędącej osobą prawną wszystkich jej wspólników wynosi 100%. Poziom udziału danego wspólnika w zyskach spółki niebędącej osobą prawną ustala się na podstawie przepisów Kodeksu spółek handlowych i treści umowy spółki.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wolne od podatku dochodowego są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 5a-5cd, z działalności gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz.U. z 2020 r. poz. 1752), i uzyskane na terenie określonym w tej decyzji o wsparciu, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.

Stosownie do art. 21 ust. 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zwolnienia podatkowe, o których mowa w ust. 1 pkt 63a i 63b, przysługują podatnikowi wyłącznie odpowiednio z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie określonym w zezwoleniu lub z tytułu dochodów uzyskanych z realizacji nowej inwestycji na terenie określonym w decyzji o wsparciu.

Zgodnie z art. 21 ust. 5cc ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepisów ust. 1 pkt 63a i 63b nie stosuje się, jeżeli:

1) osiągnięcie dochodów z działalności gospodarczej prowadzonej na podstawie zezwolenia na terenie specjalnej strefy ekonomicznej lub osiągnięcie dochodów z działalności gospodarczej z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu następuje w związku z zawarciem umowy, dokonaniem innej czynności prawnej lub wielu powiązanych czynności prawnych lub dokonaniem czynności innej niż zawarcie umowy, których efektem jest podejmowanie w sposób sztuczny czynności faktycznych dokonanych przede wszystkim w celu uzyskania zwolnienia od podatku dochodowego, lub

2) czynności, o których mowa w pkt 1, nie mają rzeczywistego charakteru, lub

3) podatnik korzystający ze zwolnień podatkowych, o których mowa w ust. 1 pkt 63a i 63b, dokonuje czynności prawnej lub wielu powiązanych czynności prawnych, w tym związanych z działalnością nieobjętą tymi zwolnieniami, których głównym lub jednym z głównych celów jest uniknięcie opodatkowania lub uchylenie się od opodatkowania.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że jest Pan wspólnikiem spółki jawnej (dalej: Spółka) prowadzącej działalność gospodarczą w postaci produkcji maszyn dla sektora przetwórstwa spożywczego. Spółka zdecydowała się na realizację nowej inwestycji mającej na celu zwiększenie zdolności produkcyjnych jej zakładu. W tym celu zaplanowano kompleksową rozbudowę i reorganizację zakładu obejmującą m.in.: budowę nowej hali produkcyjnej wraz z zapleczem magazynowym, biurowym i socjalnym; modernizację i rozbudowę istniejących budynków produkcyjnych i biurowych, a także zakup nowych maszyn i urządzeń oraz modernizację części istniejącego w zakładzie wyposażenia. W związku z nową inwestycją Spółka otrzymała decyzję o wsparciu z (…). W wyniku realizacji inwestycji zwiększone, doposażone oraz rozbudowane zostaną wszystkie stanowiska produkcyjne (na każdym etapie produkcji), przyczyniając się do zwiększenia mocy produkcyjnych poszczególnych stanowisk, a tym samym całego zakładu. Tak jak obecnie, również po realizacji inwestycji, wszystkie maszyny produkowane przez Spółkę przechodzić będą przez każdy etap ciągu produkcyjnego (tj. przez każde stanowisko produkcyjne). Dzięki zwiększeniu dostępnych powierzchni produkcyjnych, zakupowi nowych maszyn i urządzeń oraz modernizacji części istniejącego wyposażenia poprawiona zostanie wydajność każdego z etapów procesu produkcyjnego. W wyniku realizacji inwestycji proces produkcyjny zostanie docelowo rozmieszczony w nowej, głównej hali produkcyjnej (gdzie umieszczone zostanie też zaplecze biurowe), rozbudowanej i zmodernizowanej większej hali (pozbawionej w wyniku inwestycji funkcji biurowej) oraz zmodernizowanej hali produkcyjno-magazynowej. Istniejące obiekty zostaną doposażone i zmodernizowane oraz częściowo zmienione będą ich funkcje, natomiast w nowej hali umieszczone będą zarówno nowe maszyny, jak i przeniesiona tam zostanie część wyposażenia z istniejących budynków. W ten sposób powstanie kompleksowy zakład Spółki, służący do obsługi jednolitego ciągu produkcyjnego zlokalizowanego w trzech halach. Realizację inwestycji zaplanowano na okres od grudnia 2020 r. do 30 czerwca 2023 r. Z uwagi na konieczność zachowania ciągłości działalności Spółki inwestycja realizowana jest równolegle do trwającej działalności produkcyjnej, a poszczególne stanowiska produkcyjne zakładu powstałe lub zmodernizowane w wyniku inwestycji będą sukcesywnie włączane do ciągu produkcyjnego po ich ukończeniu. Przewiduje Pan, że w drugiej połowie 2022 r. pierwsze stanowiska produkcyjne zostaną przeniesione do nowej hali produkcyjnej i odpowiednio doposażone. Od momentu włączenia do procesu produkcyjnego stanowisk produkcyjnych utworzonych lub zmodernizowanych w wyniku inwestycji całość produkcji Spółki będzie prowadzona przy użyciu środków trwałych wytworzonych, zakupionych lub zmodernizowanych w ramach nowej inwestycji (wszystkie urządzenia produkowane przez Spółkę będą przechodzić przez nowe/zmodernizowane stanowiska produkcyjne). Planuje Pan, że do połowy 2023 r. wszystkie stanowiska produkcyjne na każdym etapie procesu produkcyjnego zostaną doposażone/zmodernizowane zgodnie z założeniami nowej inwestycji.

Pana wątpliwości dotyczą kwestii, czy dochód osiągany przez Pana z tytułu udziału w Spółce w zakresie, w jakim dochód ten będzie związany z przychodami generowanymi przez Spółkę z działalności produkcyjnej, do której wykorzystywane będą stanowiska produkcyjne (składniki majątku) utworzone lub zmodernizowane w ramach nowej inwestycji, będzie mógł zostać uznany w całości za dochód z działalności gospodarczej osiągnięty „z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu”, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.

W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz. U. z 2020 r. poz. 1752 ze zm.):

Wsparcie na realizację nowej inwestycji, zwane dalej „wsparciem”, jest udzielane w formie zwolnienia od podatku dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 2 pkt 1 lit. a ustawy o wspieraniu nowych inwestycji:

Użyte w ustawie określenie nowa inwestycja oznacza inwestycję w rzeczowe aktywa trwałe lub wartości niematerialne i prawne związane z założeniem nowego zakładu, zwiększeniem zdolności produkcyjnej istniejącego zakładu, dywersyfikacją produkcji zakładu przez wprowadzenie produktów uprzednio nieprodukowanych w zakładzie lub zasadniczą zmianą dotyczącą procesu produkcyjnego istniejącego zakładu.

Zakres wsparcia stanowiącego pomoc publiczną, udzielanego w postaci zwolnienia podatkowego, determinuje więc zakres oraz sposób stosowania przepisów art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zwolnienie podatkowe nie może bowiem wykraczać poza sytuacje, dla których ustawa o wspieraniu nowych inwestycji przewiduje wsparcie (pomoc publiczną).

Z powyższego wynika, że zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlega dochód z nowej inwestycji, rozumiany jako dochód osiągnięty z wyodrębnionego zespołu składników majątku składających się na nową inwestycję. W przypadku, gdy realizacja nowej inwestycji polega na inwestycji w rzeczowe aktywa trwałe lub wartości niematerialne i prawne, w związku z którą powstaje nowe przedsiębiorstwo, zostają wprowadzone nowe uprzednio nieprodukowane produkty lub nowe uprzednio nieświadczone usługi (dywersyfikacja produkcji lub usług przedsiębiorstwa), czy następuje zasadnicza zmiana procesu produkcyjnego lub usługowego w istniejącym przedsiębiorstwie, zwolnieniu z opodatkowania podlega cały dochód osiągnięty z tego nowego przedsiębiorstwa, nowych uprzednio nieprodukowanych produktów, nowych nieświadczonych usług lub sposobu produkcji (świadczenia usług) w zakresie, w jakim nastąpiła zmiana procesu produkcyjnego lub procesu usługowego. Analogiczne zasady ustalania dochodu zwolnionego dotyczą również nowej inwestycji, w wyniku której następuje zwiększenie zdolności produkcyjnej lub usługowej istniejącego przedsiębiorstwa, jeżeli inwestycja ta funkcjonuje lub może funkcjonować niezależnie od pozostałej części przedsiębiorstwa. Zwolnieniu z opodatkowania podlega dochód z tej nowej inwestycji realizowanej w celu zwiększenia zdolności produkcyjnej lub usługowej istniejącego przedsiębiorstwa.

W myśl art. 4 ustawy o wspieraniu nowych inwestycji:

Zwolnienie, od podatku dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi pomoc regionalną, przy czym wielkość tej pomocy publicznej nie może przekroczyć jej maksymalnej dopuszczalnej wielkości określonej w przepisach wydanych na podstawie art. 14 ust. 3.

Zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy o wspieraniu nowych inwestycji:

Wsparcie udzielane jest przedsiębiorcy realizującemu nową inwestycję, w drodze decyzji, zwanej dalej „decyzją o wsparciu”.

Stosownie do art. 13 ust. 8 ustawy o wspieraniu nowych inwestycji, w brzmieniu obowiązującym do końca grudnia 2021 r.:

Rozliczenie pomocy publicznej przyznanej przedsiębiorcy na podstawie decyzji o wsparciu ma zastosowanie wyłącznie do decyzji, w ramach której inwestycja jest realizowana i w oparciu o tę inwestycję prowadzona jest działalność gospodarcza.

Zgodnie z art. 13 ust. 8 ustawy o wspieraniu nowych inwestycji, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

Rozliczenie pomocy publicznej przyznanej przedsiębiorcy na podstawie decyzji o wsparciu ma zastosowanie wyłącznie do decyzji, w ramach której rozpoczęto inwestycję, w oparciu o którą jest prowadzona działalność gospodarcza.

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o wspieraniu nowych inwestycji:

Decyzję o wsparciu wydaje się na realizację nowej inwestycji:

1) która spełnia kryteria:

a) ilościowe,

b) jakościowe;

2) w ramach działalności gospodarczej niewyłączonej zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie ust. 3 pkt 1.

Powyższe oznacza, że sens decyzji o wsparciu polega nie tylko na charakterystyce nowej inwestycji i ustaleniu wiążących podatnika warunków (zobowiązań) w tym zakresie, ale także na związaniu jej z przedmiotem działalności gospodarczej, w ramach której inwestycja jest realizowana, która ma być prowadzona na terenie określonym w decyzji. W konsekwencji zwolnieniu może podlegać także cały dochód osiągnięty w ramach tej działalności gospodarczej, z którą nowa inwestycja pozostaje w ścisłym nierozerwalnym związku, o ile jej przedmiot został określony w decyzji o wsparciu.

Przedstawiony sposób i zakres stosowania przepisu art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych umożliwi skorzystanie z prawa do zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym (wsparcia w postaci pomocy publicznej) dochodów osiąganych z nowych inwestycji wytwarzających dochód samodzielnie i niezależnie od inwestycji istniejących, jak i dochód pochodzący z inwestycji nowych i istniejących, gdy inwestycje te są ściśle powiązane. Skoro bowiem ustawodawca, definiując nową inwestycję, uwzględnił możliwość jej współistnienia z inwestycją istniejącą, na tym samym terenie u przedsiębiorcy – uznał tym samym, że dopuszczalne jest zwolnienie całości dochodu wynikającego zarówno z istniejącej inwestycji, jak i nowej, implikując pozytywny wpływ na rozwój gospodarczo-społeczny kraju i regionu współistnienia inwestycji istniejącej z inwestycją nową (a w praktyce pozytywnego wpływu inwestycji nowej na inwestycję istniejącą).

Treść decyzji o wsparciu została wskazana w art. 15 ustawy o wspieraniu nowych inwestycji i określa okres obowiązywania decyzji, przedmiot działalności gospodarczej oraz warunki, które przedsiębiorca jest obowiązany spełnić, wymienione w punktach od 1 do 6.

W tym miejscu wskazujemy na fragment treści uzasadnienia zmian m.in. w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych (Druk sejmowy nr 1532), zgodnie z którym:

Proponuje się zmiany w ustawach PIT i CIT (art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy PIT oraz art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy CIT) mające charakter uszczelniający i doprecyzowujący, w szczególności poprzez zniesienie wątpliwości interpretacyjnych w aspekcie doprecyzowania warunków zwolnienia dla przedsiębiorców prowadzących działalność gospodarczą na podstawie decyzji o wsparciu (dalej: DOW). Projekt ustawy wskazuje, że ze zwolnienia podatkowego mogą korzystać podatnicy, którzy prowadzą działalność gospodarczą na podstawie DOW i uzyskują dochody wyłącznie z realizacji nowej inwestycji i na terenie określonym w DOW. (…) Zmiana ta koresponduje ze zmianami wprowadzanymi do ustawy o WNI, gdzie w projektowanej ustawie zmiany do art. 14 pkt 12 ustawy o WNI projektodawca wskazuje, iż DOW powinna zawierać wyłącznie kody PKWiU związane z nową inwestycję. Zmiana jest szczególnie istotna w przypadku reinwestycji w istniejący zakład. Wskazać należy, iż dotychczasowa praktyka interpretacyjna pokazała, że w wydawanych DOW Zarządzający SSE, wydający te decyzje w imieniu ministra właściwego do spraw gospodarki wskazywali klasyfikację PKWiU, które nie były związane z opisem charakteru nowej inwestycji. Takie działania mają negatywne skutki budżetowe, ponieważ zwolnieniem podatkowym podatnicy obejmują również dochody niezwiązane z realizacją nowej inwestycji, a tym samym w sposób nieuprawniony prowadzą do uszczerbku w budżecie państwa i jednostek samorządu terytorialnego.

Jak Pan wskazał – w wyniku realizacji inwestycji zwiększone, doposażone oraz rozbudowane zostaną wszystkie stanowiska produkcyjne (na każdym etapie produkcji), przyczyniając się do zwiększenia mocy produkcyjnych poszczególnych stanowisk, a tym samym całego zakładu. Co ważne w tej sprawie, dzięki zwiększeniu dostępnych powierzchni produkcyjnych, zakupowi nowych maszyn i urządzeń oraz modernizacji części istniejącego wyposażenia poprawiona zostanie wydajność każdego z etapów procesu produkcyjnego. Z uwagi na konieczność zachowania ciągłości działalności Spółki inwestycja realizowana jest równolegle do trwającej działalności produkcyjnej, a poszczególne stanowiska produkcyjne zakładu powstałe lub zmodernizowane w wyniku inwestycji będą sukcesywnie włączane do ciągu produkcyjnego po ich ukończeniu. Od momentu włączenia do procesu produkcyjnego stanowisk produkcyjnych utworzonych lub zmodernizowanych w wyniku inwestycji całość produkcji Spółki będzie prowadzona przy użyciu środków trwałych wytworzonych, zakupionych lub zmodernizowanych w ramach nowej inwestycji (wszystkie urządzenia produkowane przez Spółkę będą przechodzić przez nowe/zmodernizowane stanowiska produkcyjne).

Powyższe oznacza, że istniejące składniki majątku mają bezpośredni wpływ na wytwarzanie wspólnie ze składnikami stanowiącymi nową inwestycję wyrobów gotowych produkowanych przez Spółkę, tj. maszyn dla sektora przetwórstwa spożywczego. Bez istniejących składników nie mogłaby odbywać się produkcja Spółki prowadząca do efektywnej realizacji przez Spółkę nowej inwestycji. Dodatkowo wskazujemy, że nowa inwestycja dotyczy całego procesu produkcyjnego Spółki. Dlatego zwolnieniu może podlegać cały Pana dochód, proporcjonalnie do posiadanego przez Pana udziału w zyskach Spółki.

Na koniec przytaczamy też § 9 ust. 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 28 sierpnia 2018 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji (Dz.U. z 2021 r. poz. 2483):

Wsparcie z tytułu kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji przysługuje przedsiębiorcy, począwszy od miesiąca, w którym poniósł te koszty po dniu wydania decyzji o wsparciu, aż do wygaśnięcia decyzji o wsparciu lub wyczerpania maksymalnej dopuszczalnej pomocy regionalnej, w zależności od tego, które zdarzenie wystąpi wcześniej.

Przepisy tego rozporządzenia określają też warunki, aby dany wydatek uznać za koszt kwalifikowany do objęcia go pomocą.

Tym samym, jest Pan uprawniony do korzystania ze zwolnienia z podatku, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, począwszy od miesiąca, w którym zostały poniesione koszty kwalifikowane w ramach inwestycji (po dniu wydania decyzji o wsparciu), niezależnie od momentu, w którym Spółka zakończy inwestycję, pod warunkiem że będzie Pan dysponował dochodem pochodzącym z nowej inwestycji, w ramach której Spółka poniosła wydatki kwalifikowane.

**Reasumując – dochód osiągany przez Pana z tytułu udziału w Spółce** **(proporcjonalnie do Pana prawa do udziału w zysku Spółki i do przypadającej na Pana części limitu przysługującej Spółce pomocy publicznej) w zakresie, w jakim dochód ten będzie związany z przychodami generowanymi przez Spółkę z działalności produkcyjnej, do której wykorzystywane będą stanowiska produkcyjne (składniki majątku) utworzone lub zmodernizowane w ramach nowej inwestycji, stanowi w całości za dochód z działalności gospodarczej osiągnięty „z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu”, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).