Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.137.2025.1.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-16
Teza: Zastosowanie procedury VAT; marża przy sprzedaży
samochodu.
Słowa kluczowe: VAT marża
samochód
towar-towar używany
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII.
Procedury szczególne-Rozdział 4. Szczególne procedury
w zakresie dostawy towarów używanych, dzieł sztuki,
przedmiotów kolekcjonerskich i antyków-Możliwość
stasowania ogólnych zasad opodatkowania
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII.
Procedury szczególne-Rozdział 4. Szczególne procedury
w zakresie dostawy towarów używanych, dzieł sztuki,
przedmiotów kolekcjonerskich i antyków-Podstawa
opodatkowania - marża
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 4-art. 120-ust. 1-pkt 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 4-art. 120-ust. 10-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 4-art. 120-ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 4 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie możliwości
    zastosowania procedury VAT-marża przy sprzedaży samochodu.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W dniu 26 czerwca 2023 roku, na potrzeby prowadzonej działalności, nabyty został
    używany samochód osobowy, rok prod. 2019. Nabycie nastąpiło na podstawie umowy
    kupna-sprzedaży od osoby prywatnej. Transakcja nie podlegała pod obowiązek
    opodatkowania z tytułu podatku od towarów i usług, a więc nie było możliwości odliczenia
    podatku naliczonego.
    Samochód został wprowadzony do ewidencji środków trwałych, dokonywane są odpisy
    amortyzacyjne i jest wykorzystywany na potrzeby sprzedaży opodatkowanej podatkiem
    od towarów i usług. Głównym celem nabycia używanego samochodu było
    wykorzystywanie go dla potrzeb prowadzonej działalności, ale zakładano jego późniejszą
    odsprzedaż, gdy użyteczność dla prowadzonej działalności ulegnie zmniejszeniu,
    ewentualnie w celu zakupienia nowego pojazdu. W aktualnym stanie, samochód nadaje
    się do dalszego użytku. W najbliższym czasie ten samochód ma zostać sprzedany.

## Pytanie

Czy przy sprzedaży ww. samochodu można skorzystać z procedury VAT-marża, określonej
    w art. 120 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług?
    Pana stanowisko w sprawie
    Sprzedaż samochodu używanego, który został nabyty na umowę kupna/sprzedaży, a więc
    nie miał prawa odliczenia podatku, będzie podlegała opodatkowaniu procedurą VAT-
    marża (art. 120 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług).
    Jak stanowi powołany przepis w przypadku podatnika dokonującego dostawy towarów
    używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio
    przez tego podatnika w ramach prowadzonej działalności, w celu odprzedaży, podstawą
    opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między kwotą sprzedaży a
    kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.
    Dla potrzeb stosowania szczególnej procedury w zakresie dostawy towarów używanych
    ustawodawca w art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy określił, że przez towary używane rozumie się
    ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po
    naprawie.
    W opodatkowaniu w systemie marży poza ograniczeniem w kategorii towarów używanych
    istotne jest również od kogo towary używane zostały nabyte.

    Zgodnie z art. 120 ust. 10 pkt 1 ustawy, przepis ust. 4 dotyczy dostawy towarów
    używanych, które podatnik nabył od osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki
    organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym mowa
    w art. 15, lub niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej.
    Należy podkreślić, że do stosowania szczególnej procedury opodatkowania marżą
    uprawnieni są wszyscy podatnicy, którzy dokonują dostawy towarów nabytych w
    okolicznościach wymienionych w art. 120 ust. 10 ustawy. Zatem, do sprzedaży samochodu
    może mieć zastosowanie szczególna procedura w zakresie dostawy towarów używanych
    zawarta w art. 120 tej ustawy, o ile spełnione zostaną warunki określone w art. 120 ust. 10
    ustawy.
    Jednak, jak wynika z powołanego przepisu art. 120 ust. 4 ustawy, warunkiem niezbędnym
    do zastosowania tej procedury jest określenie, że towar - samochód (także w sytuacji, gdy
    samochód ten przed odsprzedażą podatnik zamierzał użytkować dla potrzeb prowadzonej
    działalności gospodarczej) został jednak nabyty ostatecznie w celu odsprzedaży.
    W niniejszej sprawie przedmiotowy samochód osobowy jest niewątpliwie towarem
    używanym w rozumieniu art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy - stanowi ruchome dobro materialne,
    nadające się do dalszego użytku w jego aktualnym stanie i został zakupiony od osoby
    prywatnej. Celem nabycia używanego samochodu było wykorzystywanie go na potrzeby
    prowadzonej działalności, jednakże z przeznaczeniem do późniejszej odsprzedaży.
    Na podstawie przytoczonych powyżej definicji oraz opisanych w stanie faktycznym
    okoliczności wnioskować należy, że sprzedaż używanego samochodu osobowego powinna
    być opodatkowana na zasadzie marży, zgodnie z art. 120 ust. 4 ustawy.
    Stanowisko to potwierdzają liczne interpretacje wydane w analogicznych stanach
    faktycznych, np. pismo Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 2 stycznia 2015 r., nr. ITPP2
    /443-1250/14/KT czy pismo z dnia 21 września 2017 r. Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej nr 0115-KDIT1 -2.4012.461.2017.1 .AD.
    Warto także wskazać, że Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 8
    grudnia 2005 r., sygn. akt C-280/04 stwierdził, że pierwszorzędnym celem nabycia
    samochodu osobowego niekoniecznie musi być cel odsprzedaży. Ponadto TSUE przyjął
    stanowisko, że przedsiębiorstwo, które nabyło używany pojazd w celu przeznaczenia go
    na potrzeby swojej działalności, a następnie w ramach zwykłego wykonywania działalności
    gospodarczej odsprzedaje pojazd i odsprzedaż ta nie jest w chwili nabycia głównym
    celem, a jedynie celem drugorzędnym, może dokonać odsprzedaży tego pojazdu
    korzystając z procedury VAT marża. Jak zatem widać, Trybunał Sprawiedliwości w stanie
    faktycznym analogicznym do zaprezentowanego w niniejszym wniosku, przyznał prawo do
    zastosowania procedury VAT marża, więc nie ulega wątpliwości, że sprzedając używany
    samochód osobowy nabyty od osoby niebędącej podatnikiem podatku VAT (bez
    możliwości odliczenia podatku VAT) można zastosować procedurę VAT marża.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają:
      1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2) eksport towarów;
      3) import towarów na terytorium kraju;
      4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

      5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jednoznacznie wynika, że
    dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie
    wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie. Ustawodawca jednakże przewidział
    od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte – w przypadku dostawy towarów – w
    art. 7 ust. 2 ustawy.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Definicję towarów, w stosunku do których mają zastosowanie szczególne procedury VAT
    marża zawiera art. 120 ustawy.
    W myśl art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy:
      Przez towary używane rozumie się ruchome dobra materialne nadające się do
      dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, inne niż określone w pkt 1-
      3 oraz inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne (CN 7102, 7103, 7106,
      7108, 7110, 7112).
    Zgodnie z art. 120 ust. 1 pkt 5 ustawy:
      Przez kwotę sprzedaży rozumie się całkowitą kwotę, którą podatnik otrzymał lub ma
      otrzymać z tytułu dostawy towarów od nabywcy lub osoby trzeciej, wliczając w to
      otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty bezpośrednio związane z tą dostawą,
      podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze oraz koszty
      dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia,
      którymi podatnik obciąża nabywcę, z wyłączeniem kwot, o których mowa w art. 29a
      ust. 7.
    Stosownie do art. 120 ust. 4 ustawy:
      W przypadku podatnika dokonującego dostawy towarów używanych, dzieł sztuki,
      przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego
      podatnika w ramach prowadzonej działalności, w celu odprzedaży, podstawą
      opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między kwotą sprzedaży a
      kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.

    Należy zaznaczyć, że opodatkowanie w systemie marży jest ograniczone do pewnej
    kategorii towarów używanych oraz istotne jest przy tym, od kogo towary używane zostały
    nabyte.
    I tak, stosownie do art. 120 ust. 10 ustawy:
      Przepisy ust. 4 i 5 dotyczą dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów
      kolekcjonerskich lub antyków, które podatnik nabył od:
      1. osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej
        osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15, lub
        niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej;
      2. podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa tych towarów była
        zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, art. 113 lub art. 113a;
      3. podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana zgodnie z ust. 4 i 5;
      4. podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była
        zwolniona od podatku na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w
        art. 43 ust. 1 pkt 2, art. 113 lub art. 113a;
      5. podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była
        opodatkowana podatkiem od wartości dodanej na zasadach odpowiadających
        regulacjom zawartym w ust. 4 i 5, a nabywca posiada dokumenty jednoznacznie
        potwierdzające nabycie towarów na tych zasadach.
    Przepisy ustawy przewidują zatem stosowanie szczególnej procedury opodatkowania
    dostawy – między innymi – towarów używanych, polegającej na opodatkowaniu marży.
    Jest to wyjątek od ogólnej reguły opodatkowania wszystkiego co stanowi zapłatę, którą
    dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu
    sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej. Należy podkreślić, że do
    stosowania szczególnej procedury opodatkowania marży uprawnieni są podatnicy, którzy
    dokonują dostawy towarów nabytych w okolicznościach wymienionych w art. 120 ust. 10
    ustawy. Wspólną cechą wszystkich przedstawionych w ww. przepisie przypadków,
    warunkujących zastosowanie szczególnej procedury opodatkowania marży, jest to, że
    podmiot sprzedający używany towar pozbawiony był prawa do odliczenia podatku od
    towarów i usług naliczonego przy jego nabyciu. Ponadto, jak wynika z przepisu art. 120
    ust. 4 ustawy, warunkiem niezbędnym do zastosowania tej procedury jest określenie, że
    towar został jednak nabyty w celu odsprzedaży (także w sytuacji, gdy samochód ten przed
    odsprzedażą podatnik użytkował dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej).
    Z opisu sprawy wynika, że na potrzeby prowadzonej działalności, nabył Pan używany
    samochód osobowy. Nabycie nastąpiło na podstawie umowy kupna-sprzedaży od osoby
    prywatnej. Transakcja nie podlegała pod obowiązek opodatkowania z tytułu podatku od
    towarów i usług, a więc nie było możliwości odliczenia podatku naliczonego. Samochód
    został wprowadzony do ewidencji środków trwałych, dokonywane są odpisy
    amortyzacyjne i jest wykorzystywany na potrzeby sprzedaży opodatkowanej podatkiem
    od towarów i usług. Głównym celem nabycia używanego samochodu było
    wykorzystywanie go dla potrzeb prowadzonej działalności, ale zakładano jego późniejszą
    odsprzedaż, gdy użyteczność dla prowadzonej działalności ulegnie zmniejszeniu,
    ewentualnie w celu zakupienia nowego pojazdu. W aktualnym stanie, samochód nadaje
    się do dalszego użytku.
    Pana wątpliwości dotyczą kwestii czy przy sprzedaży przedmiotowego samochodu można
    skorzystać z procedury VAT- marża określonej w art. 120 ust. 4 ustawy o podatku od
    towarów i usług.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że będą spełnione warunki
    do zastosowania procedury VAT-marża przy sprzedaży przedmiotowego samochodu, tj.:

      samochód jest towarem używanym w rozumieniu art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy,
      samochód został nabyty od osoby wymienionej w art. 120 ust. 10 pkt 1 ustawy,
      Wnioskodawca jest czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i
      usług,
      Samochód został nabyty przy założeniu jego dalszej odsprzedaży, po wykorzystaniu
      go w działalności.
    Zatem dokonując sprzedaży środka trwałego, w postaci używanego samochodu
    osobowego opisanego we wniosku, może Pan skorzystać z procedury VAT-marża,
    określonej w art. 120 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Tym samym Pana stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    W odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych, zauważam że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych co
    oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.