Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.523.2025.3.BR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-25
Teza: 1. Możliwość skorzystania ze zwolnienia z podatku
dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o
podatku dochodowym od osób fizycznych przychodu
uzyskanego ze sprzedaży gospodarstwa rolnego. 2. Możliwość
skorzystania ze zwolnienia przychodu ze sprzedaży
wydzielonej działki wraz z budynkiem mieszkalnym oraz
gospodarczym osobie niebędącej rolnikiem.
Słowa kluczowe: dziedziczenie
gospodarstwa-gospodarstwa rolne
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
spadek-dział spadku
wydatek-wydatki mieszkaniowe
zniesienie-zniesienie współwłasności
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 28
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 3 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismami z 7 października 2025 r. (wpływ 10
    października 2025 r.) oraz z 22 października 2025 r. (wpływ 24 października 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    Stan faktyczny
    Na mocy prawomocnego Postanowienia Sąd Rejonowego z (...) marca 2022 r. w sprawie o
    dział spadku i zniesienie współwłasności (stwierdzenie nabycia spadku po mężu miało
    miejsce na mocy prawomocnego postanowienia z (...) czerwca 2021 r.), stała się Pani
    właścicielem spadku po mężu, w skład którego wchodziło gospodarstwo rolne o łącznej
    pow. (...) ha na które składało się:
    - działka o nr. ew. 1 o pow. (...) ha w całości obejmująca grunty orne R IV – (...) ha, RV – (...)
      ha);
    - działka o nr. ew. 2 o pow. (...) ha obejmująca w całości lasy (Ls VI);
    - działka o nr. ew. 3 o pow. (...) ha obejmująca w całości nieużytki (N);
    - działka o nr. ew. 4 o pow. (...) ha obejmująca w całości grunty orne (RV – (...) ha, nieużytki
      (N – (...) ha);
    - działka o nr. ew. 5 o pow. (...) ha obejmująca w całości grunty orne (RV);
    - działka o nr ew. 6 o pow. (...) ha obejmująca w całości pastwiska (Ps VI);
    - działka o nr. ew. 7 o pow. (...) ha obejmująca w całości grunty pod rowami (W);
    - działka o nr. ew. 8 o pow. (...) ha obejmująca w całości grunty pod rowami (W);
    - działka o nr. ew. 9 o pow. (...) ha obejmująca w całości grunty pod rowami (W).

    Jest Pani rolnikiem w rozumieniu art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 11 kwietnia 2003 r. o
    kształtowaniu ustroju rolnego (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 423).
    Na ww. gruntach od czasu ich objęcia do sprzedaży prowadziła Pani działalność rolniczą.
    Wyżej opisana nieruchomość w chwili sprzedaży stanowiła nieruchomość rolną w
    rozumieniu przepisów ustawy z dnia 11 kwietnia 2024 r. (poz. 423) o kształtowaniu ustroju
    rolnego (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 423).
    Wyżej opisana nieruchomość w chwili sprzedaży stanowiła gospodarstwo rolne w
    rozumieniu przepisów ustawy z dnia 11 kwietnia 2024 r. (poz. 423) o kształtowaniu ustroju
    rolnego (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 423).
    Wyżej opisana nieruchomość w chwili sprzedaży stanowiła gospodarstwo rolne w
    rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1176) oraz z 1 kwietnia 2024 r. (poz. 423) o kształtowaniu ustroju rolnego (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 423).
    Sprzedaż ww. gruntów nastąpiła (...) marca 2025 r., za aktem Notarialnym. Ww. grunty
    zostały sprzedane jednej osobie, która w chwili sprzedaży była rolnikiem w rozumieniu art.
    6 ust. 1 ustawy z dnia 11 kwietnia 2003 r. o kształtowaniu ustroju rolnego (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 423) zatem grunty nie utraciły charakteru rolnego. Nabywca jest mieszkańcem
    tej samej gminy i prowadzi gospodarstwo rolne na terenie jednej z zakupionych
    nieruchomości.
    Spadkodawca był właścicielem nieruchomości rolnej wyżej opisanej przez okres dłuższy
    niż 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
    W akcie Notarialnym umowy sprzedaży nieruchomości rolnej o pow. (...) ha jest zawarte
    zobowiązanie/oświadczenie, że kupujący nabywa nieruchomość w celu prowadzenia,
    powiększenia swojego gospodarstwa rolnego.
    Wnioskodawca nie prowadzi żadnej działalności w zakresie obrotu nieruchomościami.
    Zdarzenie przyszłe
    Jest Pani jeszcze właścicielem gospodarstwa rolnego w rozumieniu przepisów ustawy z
    dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1176), 1 kwietnia
    2024 r. (poz. 423) o kształtowaniu ustroju rolnego (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 423), które
    nabyła Pani również w drodze dziedziczenia w 2022 r. W skład gospodarstwa rolnego
    wchodzi siedlisko, tj. budynek mieszkalny i gospodarczy. Od czasu nabycia tego
    gospodarstwa nie upłynął jeszcze okres 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie w drodze dziedziczenia. Zamierza Pani wydzielić z ww.
    gospodarstwa ((...) ha) budynek mieszkalny i gospodarczy wraz z działką o pow. łącznej ok.
    (...) ha lub inny lecz poniżej (...) ha. Budynek wybudowany został przed (...) kwietnia 2016 r.
    Nabycie nastąpi przez osobę niebędącą rolnikiem. Pozostała część gospodarstwa rolnego
    nie straci charakteru rolnego.
    W piśmie z 7 października 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, doprecyzowała
    Pani opis sprawy o następujące informacje:
    1. Czy posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
      od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?
    Odp. Posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczpospolitej
    Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1 a ustawy z dnia 1991 r. o podatku dochodowy od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U z 2025 r. poz. 163 ze zm.).
    2. Czy między Panią a Pani mężem istniała wspólność majątkowa małżeńska?

    Odp. Pomiędzy Panią a Pani mężem istniała wspólność majątkowa małżeńska do jego
    śmierci lecz grunty, o których mowa we wniosku stanowiły majątek odrębny męża o pow.
    (...) ha ponieważ on odziedziczył je w drodze spadku po rodzicach w 2010 r.
    3. W jaki sposób i kiedy nastąpiło nabycie przez Pani męża nieruchomości (gospodarstwa
      rolnego o łącznej pow. (...) ha), która jest przedmiotem wniosku (np. umowa kupna-
      sprzedaży, darowizna, spadek, inny – jaki?) – proszę wskazać dokładną datę nabycia?
    Odp. Nabycie nieruchomości (gospodarstwa rolnego o łącznej pow. (...) ha), która jest
    przedmiotem wniosku nastąpiło w drodze umownego działu spadku i zniesienia
    współwłasności po zmarłym ojcu Pani męża, na podstawie Aktu Notarialnego,
    sporządzonego przez Notariusza (...) czerwca 2010 r.. Stwierdzenie nabycia spadku po
    Pani mężu nastąpiło w drodze Postanowienia Sądu Rejonowego w Kole z (...) czerwca 2021
    r., które uprawomocniło się (...) czerwca 2021 r.
    4. Czy powyższą nieruchomość Pani mąż nabył wraz z Panią w ramach wspólności
      majątkowej małżeńskiej, czy do majątku osobistego Pani męża?
    Odp. Powyższą nieruchomość Pani mąż nabył wcześniej do swojego majątku osobistego.
    5. Kiedy zmarł Pani mąż?
    Odp. Pani mąż zmarł (...) listopada 2020 r.
    6. Czy była Pani jedynym spadkobiercą po Pani zmarłym mężu? Jeżeli nie, to proszę
      wskazać pozostałych spadkobierców i ich udziały w spadku po Pani zmarłym mężu?
    Odp. Spadek, w skład którego wchodziło gospodarstwo rolne wraz z siedliskiem, tj.
    budynkiem mieszkalnym i gospodarczym odziedziczyła Pani wraz dziećmi według
    następujących udziałów:
    a) Pani udział wynosił 1/3 części spadku,
    b) córki udział wynosi 1/3 części spadku,
    c) syna udział wynosi 1/3 części spadku.
    Dzieci przekazały swoje udziały bez spłat i dopłat na Pani rzecz w trakcie postępowania
    sądowego o dział spadku w związku z czym stała się Pani jedyną właścicielką całości
    gospodarstwa rolnego.
    7. W związku ze wskazaniem w opisie sprawy, że:
      Na mocy prawomocnego Postanowienia Sąd Rejonowego z dnia (...).03.2022 r., w
      sprawie o dział spadku i zniesienie współwłasności (stwierdzenie nabycia spadku po
      mężu miało miejsce na mocy prawomocnego postanowienia z dnia (...).06.2021 r.),
      stałam się właścicielem spadku po mężu w skład którego wchodziło gospodarstwo
      rolne o łącznej pow. (...) ha na które składało się: (...).
      1) w odniesieniu do działu spadku, proszę wskazać:
      a) czy działowi spadku towarzyszyły spłaty i dopłaty? Jeśli tak, to proszę wskazać jakie
        podmioty (osoby) były uprawnione i zobowiązane do dopłat i spłat?
    Odp. Działowi spadku, który został dokonany na mocy prawomocnego Postanowienia
    Sadu Rejonowego z (...) marca 2022 r. na mocy którego nastąpiło zniesienie
    współwłasności nieruchomości na Pani rzecz wobec nieodpłatnego przekazania przez
    dzieci swoich udziałów na Pani rzecz. Działowi spadku nie towarzyszyły żadne spłaty i
    dopłaty, co potwierdza wspomniane Postanowienie Sądu.
      b) czy wartość udziału w masie spadkowej, którą Pani otrzymała, była równa czy
        wyższa od wartości majątku otrzymanego w wyniku działu spadku (należy
        porównać wartość, a nie wysokość udziału)?

    Odp. Z uwagi na fakt, że dwoje dzieci przekazało Pani swoje udziały wynoszące po 1/3 a
    Pani udział wynosił 1/3 to tym samym wartość przekazanych Pani udziałów w
    gospodarstwie rolnym była wyższa od tego który otrzymała Pani po mężu jako żona.
      2) w odniesieniu do zniesienia współwłasności, proszę wskazać:
      a) na czyją rzecz i w jakich udziałach nastąpiło zniesienie współwłasności?
    Odp. Zniesienie współwłasności nastąpiło na Pani rzecz jako jedynej właścicielki, a więc
    Pani udział w gospodarstwie rolnym jako całości wobec przekazania przez syna i córkę
    swoich udziałów wynoszących po 1/3 części, wynosił 100%.
      b) czy wskutek zniesienia współwłasności uzyskała Pani przysporzenie majątkowe
        kosztem innych współwłaścicieli nieruchomości?
        Innymi słowy: czy w wyniku zniesienia współwłasności nabyła Pani udział w
        nieruchomości o wartości ponad wartość udziału, który otrzymała Pani w wyniku
        spadkobrania po mężu (należy porównać wartość, a nie wysokość udziału);
    Odp. W wyniku zniesienia współwłasności nabyła Pani udział w nieruchomości o wartości
    ponad wartość udziału, który otrzymała Pani w wyniku spadkobrania po mężu.
      c) czy zniesieniu współwłasności towarzyszyły spłaty bądź dopłaty? Jeśli tak, proszę
        wskazać na czyją rzecz?
    Odp. Zniesieniu współwłasności nie towarzyszyły żadne spłaty i dopłaty.
    8. Czy Pani mąż będąc właścicielem nieruchomości (gospodarstwa rolnego o łącznej pow.
      (...) ha) od momentu jej nabycia do chwili śmierci prowadził na niej działalność rolniczą?
    Odp. Pani mąż będąc właścicielem nieruchomości (gospodarstwa rolnego o łącznej
    powierzchni (...) ha) od momentu jej nabycia do chwili śmierci prowadził na niej
    działalność rolniczą.
    9. Po kim odziedziczyła Pani gospodarstwo rolne w drodze dziedziczenia w 2022 r., w
      skład którego wchodzi siedlisko, tj. budynek mieszkalny i gospodarczy? Kiedy zmarła ta
      osoba?
    Odp. Gospodarstwo rolne w skład którego wchodzi siedlisko, tj. budynek mieszkalny i
    gospodarstwo rolne, odziedziczyła Pani po zmarłym mężu.
    Pani mąż zmarł (...) listopada 2020 r. Gospodarstwo rolne w skład którego wchodzi
    siedlisko, tj. budynek mieszkalny i gospodarczy o pow. (...) stanowiło przedmiot wspólności
    majątkowej z mężem, które to gospodarstwo nabyli Państwo w drodze darowizny
    dokonanej na Państwa rzecz przez Pani rodziców (...) maja 1980 r.
    10. Jeśli odziedziczyła Pani gospodarstwo rolne w drodze dziedziczenia w 2022 r., po
      zmarłym mężu, w skład którego wchodzi siedlisko, tj. budynek mieszkalny i
      gospodarczy, to czy powyższą nieruchomość Pani mąż nabył wraz z Panią w ramach
      wspólności majątkowej małżeńskiej, czy do majątku osobistego Pani męża?
    Odp. Gospodarstwo rolne w skład którego wchodzi siedlisko, tj. budynek mieszkalny i
    gospodarczy o pow. (...) (dotyczy pytania o zdarzenie przyszłe), które odziedziczyła Pani po
    mężu stanowiło przedmiot wspólności majątkowej z mężem które to gospodarstwo nabyli
    Państwo w drodze darowizny dokonanej przez Pani rodziców (...) maja 1980 r., w drodze
    Umowy przekazania własności i posiadania gospodarstwa rolnego (...) maja 1980 r. w
    Urzędzie Gminy.
    11. Czy była Pani jedynym spadkobiercą po osobie po której odziedziczyła Pani
      gospodarstwo rolne, w skład którego wchodzi siedlisko, tj. budynek mieszkalny i
      gospodarczy? Jeżeli nie, to proszę wskazać pozostałych spadkobierców i ich udziały w
      spadku?

    Odp. Po śmierci męża odziedziczyła Pani gospodarstwo rolne w skład którego wchodzi
    siedlisko, tj. budynek mieszkalny i gospodarczy o pow. (...) ha wraz z córką i synem i udział
    każdego z Was w tym gospodarstwie wynosił 1/3 udziału na podstawie Postanowienia
    Sądu Rejonowego z (...) czerwca 2021 r., które uprawomocniło się (...) czerwca 2021 r.
    12. W jaki sposób i kiedy nastąpiło nabycie gospodarstwa rolnego, w skład którego
      wchodzi siedlisko, tj. budynek mieszkalny i gospodarczy, które jest przedmiotem
      wniosku przez osobę po której je Pani odziedziczyła (np. umowa kupna-sprzedaży,
      darowizna, spadek, inny – jaki?) – proszę wskazać dokładną datę nabycia?
    Odp. Gospodarstwo rolne w skład którego wchodzi siedlisko, tj. budynek mieszkalny i
    gospodarczy o pow. (...) (dotyczy pytania o zdarzenie przyszłe) stanowiło przedmiot
    wspólności majątkowej z mężem, które to gospodarstwo nabyli Państwo w drodze
    darowizny dokonanej przez Pani rodziców (...) maja 1980 r., w drodze Umowy przekazania
    własności i posiadania gospodarstwa rolnego (...) maja 1980 r. w Urzędzie Gminy.
    13. W jaki sposób gospodarstwo rolne, w skład którego wchodzi siedlisko, tj. budynek
      mieszkalny i gospodarczy było przez Panią wykorzystywane przez cały okres
      posiadania do momentu sprzedaży wydzielonego z ww. gospodarstwa rolnego
      budynku mieszkalnego i gospodarczego wraz z działką o pow. łącznej ok. (...) ha lub
      inny lecz poniżej (...) ha?
    Odp. Gospodarstwo rolne w skład którego wchodzi siedlisko, tj. budynek mieszkalny i
    gospodarczy było, jest i będzie wykorzystywane rolniczo, do czasu sprzedaży
    wydzielonego z ww. gospodarstwa rolnego budynku mieszkalnego i gospodarczego wraz z
    działką o pow. ok. (...) ha lub innego lecz poniżej (...) ha.
    14. Czy po śmierci osoby (wskazanej w odpowiedzi na pkt 9 wezwania) po której
      odziedziczyła Pani gospodarstwo rolne w 2022 r. w skład którego wchodzi siedlisko, tj.
      budynek mieszkalny i gospodarczy miał miejsce dział spadku lub zniesienie
      współwłasności?
      Jeśli odbył się dział spadku, to proszę wskazać:
      a) kiedy odbył się dział spadku?
      b) czy działowi spadku towarzyszyły spłaty i dopłaty? Jeśli tak, to proszę wskazać jakie
        podmioty (osoby) były uprawnione i zobowiązane do dopłat i spłat?
      c) czy wartość udziału w masie spadkowej, którą Pani otrzymała, była równa czy
        wyższa od wartości majątku otrzymanego w wyniku działu spadku (należy porównać
        wartość, a nie wysokość udziału)?
    Odp. Po śmierci Pani męża, po którym odziedziczyła Pani gospodarstwo rolne w 2022 r. w
    skład którego wchodzi siedlisko, tj. budynek mieszkalny i gospodarczy miał miejsce dział
    spadku i zniesienie współwłasności.
    a) dział spadku i zniesienie współwłasności odbyło się na podstawie Postanowienia Sądu
      Rejonowego z (...) marca 2022 r. na mocy którego nastąpiło również zniesienie
      współwłasności nieruchomości, która została przyznana tylko Pani wobec przekazania
      przez dzieci swoich udziałów na Pani rzecz;
    b) podziałowi i zniesieniu współwłasności nie towarzyszyły żadne spłaty i dopłaty, co
      potwierdza wspomniane Postanowienie Sądu;
    c) z uwagi na fakt, że dwoje dzieci przekazało Pani swoje udziały wynoszące po 1/3 a Pani
      udział wynosił 1/3 to tym samym wartość przekazanych Pani udziałów w
      gospodarstwie rolnym była wyższa od tego, który otrzymała Pani po mężu jako żona.
      Jeśli natomiast odbyło się zniesienie współwłasności, to proszę wskazać:
      a) kiedy odbyło się zniesienie współwłasności?

    Odp. Zniesienie współwłasności nastąpiło w tym samym dniu i na tej samej podstawie co
    dział spadku czyli Postanowienia Sądu Rejonowego z (...) marca 2022 r. o którym mowa w
    powyższym pkt a.
      b) na czyją rzecz i w jakich udziałach nastąpiło zniesienie współwłasności?
    Odp. Zniesienie współwłasności nastąpiło na Pani rzecz jako jedynej właścicielki, a więc
    Pani udział w gospodarstwie rolnym jako całości wobec przekazania przez syna i córkę
    swoich udziałów wynoszących po 1/3 części, wynosił 100%.
      c) czy wskutek zniesienia współwłasności uzyskała Pani przysporzenie majątkowe
        kosztem innych współwłaścicieli nieruchomości?
        Innymi słowy: czy w wyniku zniesienia współwłasności nabyła Pani udział w
        nieruchomości o wartości ponad wartość udziału, który otrzymała Pani w wyniku
        spadkobrania po mężu (należy porównać wartość, a nie wysokość udziału);
    Odp. W wyniku zniesienia współwłasności nabyła Pani udział w nieruchomości o wartości
    ponad wartość udziału, który otrzymała Pani w wyniku spadkobrania po mężu.
      d) czy zniesieniu współwłasności towarzyszyły spłaty bądź dopłaty? Jeśli tak, proszę
        wskazać na czyją rzecz?
    Odp. Zniesieniu współwłasności nie towarzyszyły żadne spłaty i dopłaty.
    15. Czy cały przychód uzyskany z planowanej sprzedaży wydzielonego z ww. gospodarstwa
      rolnego (siedliska) budynku mieszkalnego i gospodarczego wraz z działką o pow.
      łącznej ok. (...) ha lub inny lecz poniżej (...) ha, o którym mowa we wniosku, zostanie
      wydatkowany na Pani własne cele mieszkaniowe począwszy od dnia odpłatnego
      zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym
      nastąpiło jego odpłatne zbycie?
    Odp. Cały przychód uzyskany z planowanej sprzedaży wydzielonego z ww. gospodarstwa
    rolnego (siedliska) budynku mieszkalnego i gospodarczego wraz z działką o pow. łącznej
    (...) ha lub inny lecz poniżej (...) ha, o którym mowa we wniosku zostanie wydatkowany na
    Pani własne cele mieszkaniowe, tj. zakup mieszkania w bloku, począwszy od dnia
    odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło jego odpłatne zbycie.
    16. W związku z zadanym przez Panią pytaniem:
      W związku z opisanym przyszłym stanem faktycznym, czy sprzedaż wydzielonej działki
      wraz z budynkiem mieszkalnym oraz gospodarczym o pow. (...) ha lub pow. poniżej (...)
      ha, osobie niebędącej rolnikiem przed upływem 5 lat licząc od końca roku
      kalendarzowego w którym nastąpiło nabycie przez spadkobiercę w drodze
      dziedziczenia jest zwolniony z podatku dochodowego. Jeżeli nie, to czy przychód
      uzyskany z takiej sprzedaży korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego stosownie
      do art.21 ust 1 , pkt. 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w jakim
      zakresie.
      należy jednoznacznie wskazać:
      a) zamknięty katalog wydatków, które zamierza Pani ponieść na własne cele
        mieszkaniowe?
      b) czy będzie posiadała Pani wystawione na Panią rachunki i faktury lub inne
        udokumentowane rzetelne i wiarygodne dowody potwierdzające wydatkowanie
        pieniędzy na własne cele mieszkaniowe, sfinansowane ze środków pieniężnych
        pochodzących ze sprzedaży wydzielonego z gospodarstwa rolnego (siedliska)
        budynku mieszkalnego i gospodarczego wraz z działką o pow. łącznej ok. (...) ha lub
        inny lecz poniżej (...) ha, które otrzymała Pani w drodze dziedziczenia?

    Odp. Jak wspomniała Pani w pkt 15 środki pieniężne uzyskane ze sprzedaży przeznaczy
    Pani na zakup mieszkania w bloku i nabycie nastąpi na podstawie aktu notarialnego,
    sporządzonego przez notariusza, który to akt będzie określał wysokość środków
    przeznaczonych na zakup mieszkania.
    W piśmie z 22 października 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, doprecyzowała
    Pani opis sprawy o następujące informacje:
    1. W odpowiedzi na pytanie nr 3 wezwania o treści:
      W jaki sposób i kiedy nastąpiło nabycie przez Pani męża nieruchomości (gospodarstwa
      rolnego o łącznej pow. (...) ha), która jest przedmiotem wniosku (np. umowa kupna-
      sprzedaży, darowizna, spadek, inny – jaki?) – proszę wskazać dokładną datę nabycia?
      wskazała Pani:
      Nabycie nieruchomości (gospodarstwa rolnego o łącznej pow. (...) ha) która jest
      przedmiotem wniosku nastąpiło w drodze umownego działu spadku i zniesienia
      współwłasności po zmarłym ojcu mojego męża, na podstawie Aktu Notarialnego,
      sporządzonego przez Notariusza w dniu (...) czerwca 2010 roku. Stwierdzenie nabycia
      spadku po moim mężu nastąpiło w drodze Postanowienia Sądu Rejonowego z dnia (...)
      czerwca 20121 roku które uprawomocniło się (...).06.2021 roku.
      Wobec powyższego należy wskazać, kiedy zmarł ojciec Pani męża.
    Odp. Jak wskazała Pani już w piśmie poprzednim, nabycie nieruchomości (gospodarstwa
    rolnego o łącznej pow. (...) ha), która jest przedmiotem wniosku nastąpiło w drodze
    umownego działu spadku i zniesienia współwłasności po zmarłym ojcu Pani męża, na
    podstawie Aktu Notarialnego, sporządzonego przez Notariusza (...) czerwca 2010 r.
    Stwierdzenie nabycia spadku po Pani mężu nastąpiło w drodze Postanowienia Sądu
    Rejonowego z (...) czerwca 2021 r., które uprawomocniło się (...) czerwca 2021 r. Ojciec
    Pani męża zmarł (...) października 2009 r.
    2. W odpowiedzi na pytanie nr 6 wezwania o treści:
      Czy była Pani jedynym spadkobiercą po Pani zmarłym mężu? Jeżeli nie, to proszę
      wskazać pozostałych spadkobierców i ich udziały w spadku po Pani zmarłym mężu?
      wskazała Pani:
      Spadek, w skład którego wchodziło gospodarstwo rolne wraz z siedliskiem tj.
      budynkiem mieszkalnym i gospodarczym odziedziczyłam wraz dziećmi według
      następujących udziałów:
      a) Mój udział wynosił 1/3 części spadku,
      b) Córka – 1/3 części spadku,
      c) Syn – 1/3 części spadku
      Dzieci przekazały swoje udziały bez spłat i dopłat na moją rzecz w trakcie
      postępowania sądowego o dział spadku w związku z czym stałam się jedyną
      właścicielką całości gospodarstwa rolnego.
      Powyższe pytanie dotyczyło całości spadku jaki odziedziczyła Pani po zmarłym mężu,
      natomiast Pani odpowiedziała na powyższe pytanie: „Spadek, w skład którego
      wchodziło gospodarstwo rolne wraz z siedliskiem tj. budynkiem mieszkalnym i
      gospodarczym...”. W związku z powyższym proszę o wskazanie – w odniesieniu do
      gospodarstwa rolnego o powierzchni (...) ha – czy była Pani jedynym spadkobiercą po
      Pani zmarłym mężu? Jeżeli nie, to proszę wskazać pozostałych spadkobierców i ich
      udziały w spadku po Pani zmarłym mężu?
    Odp. W odniesieniu do spadku, w skład którego wchodziło gospodarstwo rolne o pow. (...)
    ha nie była Pani jedynym spadkobiercą w chwili stwierdzenia nabycia spadku w drodze

    Postanowienia Sądu Rejonowego z (...) czerwca 2021 r. (prawomocne z dniem (...) czerwca
    2021 r). Gospodarstwo to odziedziczyła Pani w drodze dziedziczenia ustawowego wraz
    dziećmi według następujących udziałów:
    a) Pani udział wynosił 1 /3 części spadku,
    b) córki udział wynosi 1/3 części spadku,
    c) syna udział wynosi 1/3 części spadku.
    Dzieci przekazały swoje udziały bez spłat i dopłat na Pani rzecz w trakcie postępowania
    sądowego o dział spadku w związku z czym stała się Pani jedyną właścicielką całości
    gospodarstwa rolnego na mocy prawomocnego Postanowienia Sądu Rejonowego z (...)
    marca 2022 r.
    3. W odpowiedzi na pytanie nr 11 wezwania o treści:
    Czy była Pani jedynym spadkobiercą po osobie po której odziedziczyła Pani
    gospodarstwo rolne, w skład którego wchodzi siedlisko, tj. budynek mieszkalny i
    gospodarczy? Jeżeli nie, to proszę wskazać pozostałych spadkobierców i ich udziały w
    spadku?
    wskazała Pani:
    Po śmierci męża odziedziczyłam gospodarstwo rolne w skład którego wchodzi siedlisko,
    tj. budynek mieszkalny i gospodarczy o pow. (...) ha wraz z córką i synem i udział
    każdego z nas w tym gospodarstwie wynosił 1/3 udziału na podstawie Postanowienia
    Sądu Rejonowego z dnia (...) czerwca 20121 roku które uprawomocniło się (...).06.2021
    roku.
    Natomiast we wniosku wskazała Pani:
    (...)
    W skład gospodarstwa rolnego wchodziło siedlisko, tj. budynek mieszkalny i
    gospodarczy.
    (...)
    Wnioskodawca zamierza wydzielić z ww. gospodarstwa ((...) ha) budynek mieszkalny i
    gospodarczy wraz z działką o pow. Łącznej ok. (...) ha lub inny lecz poniżej (...) ha.
    W związku z powstałą nieścisłością, proszę wyjaśnić, czy gospodarstwo rolne w skład
    którego wchodzi siedlisko, tj. budynek mieszkalny i gospodarczy ma powierzchnię (...)
    ha, czy (...) ha?
    Odp. Gospodarstwo rolne w skład, którego wchodzi siedlisko, tj. budynek mieszkalny i
    gospodarczy ma powierzchnię (...) ha. Powierzchnia wskazana przez Panią, tj. (...) ha
    stanowiła pomyłkę pisarską.
    4. Kiedy zamierza Pani sprzedać wydzielony z gospodarstwa rolnego (siedliska) budynek
      mieszkalny i gospodarczy wraz z działką o powierzchni łącznej (...) ha lub inny lecz
      poniżej (...) ha?
    Odp. Wydzielony z gospodarstwa rolnego (siedliska) budynek mieszkalny i gospodarczy
    wraz z działką o powierzchni łącznej (...) ha lub inny, lecz poniżej (...) ha, zamierza Pani
    sprzedać w roku 2026, osobie nie będącej rolnikiem.
    Pytania
    1. W związku z opisanym stanem faktycznym z którego wynika, że sprzedano
      gospodarstwo rolne, rolnikowi, który prowadzi nadal działalność rolniczą i nie utraciło
      swego charakteru rolnego to, czy przychód uzyskany ze sprzedaży tego gospodarstwa
      przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło

      nabycie gospodarstwa przez spadkobiercę jest zwolniony z podatku dochodowego na
      podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
      od osób fizycznych?
    2. W związku z opisanym przyszłym stanem faktycznym, czy sprzedaż wydzielonej działki
      wraz z budynkiem mieszkalnym oraz gospodarczym o pow. 0,3 ha lub pow. poniżej 1
      ha, osobie niebędącej rolnikiem przed upływem 5 lat licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez spadkobiercę w drodze
      dziedziczenia, jest zwolniony z podatku dochodowego? Jeżeli nie, to czy przychód
      uzyskany z takiej sprzedaży korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego stosownie
      do art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w jakim
      zakresie?
    Pani stanowisko w sprawie
    Stan faktyczny
    Przychód uzyskany ze sprzedaży gospodarstwa rolnego przed upływem 5 lat licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie go przez spadkobiercę jest
    zwolniony z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy z dnia 26
    lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zdarzenie przyszłe
    Sprzedaż wydzielonej działki wraz z budynkiem mieszkalnym oraz gospodarczym o pow.
    (...) ha lub pow. poniżej (...) ha, osobie niebędącej rolnikiem przed upływem 5 lat licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez spadkobiercę w drodze
    dziedziczenia nie jest zwolniony z podatku dochodowego lecz przychód uzyskany z takiej
    sprzedaży korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego stosownie do art. 21 ust. 1 pkt
    131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. jest przeznaczenie środków
    uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości na tzw. „własne cele mieszkaniowe”) do
    wysokości uzyskanego dochodu osiągniętego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,

      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych
        rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło
        nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób
        dokonującej zamiany.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej
    części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty
    podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części,
    udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi
    ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części,
    udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych
    następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło
    przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz
    udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-
    c, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych ma moment i sposób nabycia.
    Jednocześnie, w myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
      majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.
    Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli
    nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy
    zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością
    gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed
    upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Natomiast jeżeli nieruchomość lub prawa majątkowe były nabyte przez spadkodawcę
    również w drodze spadku, wówczas moment nabycia tej nieruchomości lub praw
    majątkowych przez spadkodawcę określany jest zgodnie z przepisami kodeksu cywilnego,
    tj. z chwilą śmierci spadkodawców spadkodawcy.
    Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nabytej w spadku nieruchomości
    istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę.
    Do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie
    sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nabytych w drodze
    spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw
    majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania
    nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź
    nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia
    nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę nie upłynęło 5 lat, to taka

    sprzedaż jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości (praw majątkowych) podlega
    opodatkowaniu.
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c w
    związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (czyli nabytych
    w drodze spadku), decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia
    przez spadkodawcę.
    Art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      W przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej,
      nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania
      wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku
      wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8, okres, o
      którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w
      trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.
    Z kolei, jak stanowi art. 10 ust. 7 ww. ustawy:
      Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c,
      odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości
      lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości
      przysługującego podatnikowi udziału w spadku.
    Wobec powyższego w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału
    w nieruchomości, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, nabytej w drodze
    spadku istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez
    spadkodawcę oraz czy w wyniku dokonania działu spadku i zniesienia współwłasności nie
    następuje nabycie majątku przekraczające pierwotnie posiadany udział w spadku.
    Podkreślenia wymaga, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje
    pojęcia „nabycie”, należy zatem odwołać się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964
    r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).
    I tak, stosownie do art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Nabyć nieruchomość lub prawo majątkowe można więc, np. w drodze zakupu, bądź
    uzyskując pod tytułem darmym (w formie darowizny, spadku), a w przypadku zaś
    ograniczonych praw rzeczowych również zawierając umowę o ustanowieniu tego prawa.
    Z uwagi na fakt, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera
    definicji pojęcia „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest
    odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie Kodeks cywilny.
    Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    Z kolei, art. 924 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Natomiast jak stanowi art. 925 cyt. Kodeksu:

      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Jak stanowi art. 926 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu.
    Według art. 931 § 1 Kodeksu cywilnego:
      W pierwszej kolejności powołane są z ustawy do spadku dzieci spadkodawcy oraz
      jego małżonek; dziedziczą oni w częściach równych. Jednakże część przypadająca
      małżonkowi nie może być mniejsza niż jedna czwarta całości spadku.
    Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez
      spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych
      sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.
    Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają
    się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
    Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia
    dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego
    otwarcia.
    Jednym ze sposobów nabycia na własność nieruchomości lub jej części jest co do zasady
    również zniesienie współwłasności. W tej kwestii należy również odnieść się do regulacji
    zawartych w Kodeksie cywilnym, który wskazuje, że celem postępowania o zniesienie
    współwłasności jest nowe ukształtowanie prawa własności rzeczy, która stanowi
    przedmiot współwłasności.
    Na mocy art. 1035 Kodeksu cywilnego:
      Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego
      oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w
      częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.
    Na mocy art. 1037 § 1 i 2 Kodeksu cywilnego:
      § 1. Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi
        spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze
        spadkobierców.
      § 2. Jeżeli do spadku należy nieruchomość, umowa o dział powinna być zawarta w
        formie aktu notarialnego.
    W myśl art. 1038 § 2 Kodeksu cywilnego:
      Umowny dział spadku może objąć cały spadek lub być ograniczony do części spadku.
    Stosownie do art. 195 Kodeksu cywilnego:
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).
    Współwłaścicielom przysługują części wspólnego prawa własności (tzw. udziały), którymi
    mogą swobodnie rozporządzać. Dopóki więc istnieje współwłasność można mówić tylko o
    istnieniu udziałów w tym prawie, o ich nabywaniu i zbywaniu, nigdy o prawie do części
    rzeczy, o jej zbywaniu bądź nabywaniu w częściach. Współwłaściciele mają swoje udziały w
    prawie, ale nie w rzeczy.
    Z instytucją działu spadku mamy więc do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada
    kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się
    podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych,
    stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Nie zmienia to faktu, że dział spadku
    jest zawsze konsekwencją wcześniejszego nabycia spadku. Na skutek działu spadku

    następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym
    spadkobiercom.
    W świetle art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo
      współwłasnością łączną.
    Na podstawie art. 196 § 2 Kodeksu cywilnego:
      Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika.
      Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.
    Art. 210 § 1 Kodeksu cywilnego stanowi, że:
      Każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności. Uprawnienie to
      może być wyłączone przez czynność prawną na czas nie dłuższy niż lat pięć.
      Jednakże w ostatnim roku przed upływem zastrzeżonego terminu dopuszczalne jest
      jego przedłużenie na dalsze lat pięć; przedłużenie można ponowić.
    Na podstawie art. 211 Kodeksu cywilnego:
      Każdy ze współwłaścicieli może żądać, ażeby zniesienie współwłasności nastąpiło
      przez podział rzeczy wspólnej, chyba że podział byłby sprzeczny z przepisami ustawy
      lub ze społeczno-gospodarczym przeznaczeniem rzeczy albo że pociągałby za sobą
      istotną zmianę rzeczy lub znaczne zmniejszenie jej wartości.
    W myśl art. 212 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:
      Jeżeli zniesienie współwłasności następuje na mocy orzeczenia sądu, wartość
      poszczególnych udziałów może być wyrównana przez dopłaty pieniężne. Przy
      podziale gruntu sąd może obciążyć poszczególne części potrzebnymi służebnościami
      gruntowymi.
      Rzecz, która nie daje się podzielić, może być przyznana stosownie do okoliczności
      jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych albo sprzedana
      stosownie do przepisów kodeksu postępowania cywilnego.
    Zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia wyłącznie wówczas, jeżeli nabyte na
    własność mienie mieści się w ramach udziału jaki przypadał byłym współwłaścicielom w
    rzeczy wspólnej i odbył się bez spłat i dopłat.
    Gdy w wyniku zniesienia współwłasności udział danej osoby ulega powiększeniu mamy do
    czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego. Zatem jeżeli przy
    dokonaniu zniesienia współwłasności wystąpiło przysporzenie majątku ponad udział
    posiadany przed zniesieniem współwłasności oznacza to, że dla części nieruchomości
    nabytej w drodze zniesienia współwłasności dniem nabycia będzie dzień, w którym
    nastąpiło zniesienie współwłasności.
    Biorąc pod uwagę kwestię nabycia nieruchomości do wspólności majątkowej małżeńskiej,
    należy odnieść się również do przepisów ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i
    opiekuńczy (Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.), w której zostały uregulowane stosunki
    majątkowe między małżonkami.
    W tym miejscu należy zauważyć, że stosunki majątkowe pomiędzy małżonkami zostały
    uregulowane w ustawie Kodeks rodzinny i opiekuńczy.
    Przepis art. 31 § 1 ww. Kodeksu stanowi, że:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy
      wspólność majątkowa (wspólność ustawowa), która obejmuje przedmioty
      majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z
      nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową
      należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

    Z kolei z art. 35 ww. Kodeksu wynika:
      W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać
      podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się
      do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w
      majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.
    W świetle natomiast art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
    Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków ukształtowany
    został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta
    charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych
    udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą
    żądać podziału majątku objętego wspólnością (art. 35 Kodeksu rodzinnego i
    opiekuńczego). Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku
    wspólnego. Wspólność ta jest wspólnością masy majątkowej i obejmuje cały zbiór praw
    majątkowych, takich jak własność i inne prawa rzeczowe czy wierzytelności.
    Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością
    ustawową, definitywne nabycie w czasie jej trwania nieruchomości oznacza nabycie przez
    każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale. W
    konsekwencji, małżonek w momencie śmierci drugiego z nich nie może ponownie nabyć
    udziału w tej nieruchomości w drodze dziedziczenia, jak też w drodze działu spadku, skoro
    nieruchomość ta wchodziła wcześniej do wspólnego majątku małżeńskiego, a małżonkowi
    z tego tytułu przysługiwało już prawo własności całej nieruchomości.
    Kwestia określenia momentu nabycia nieruchomości i praw majątkowych była
    przedmiotem uchwały Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 15 maja 2017 r., sygn.
    akt II FPS 2/17, w której sąd stwierdził, że: „Dla celów opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych, odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
    określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176, ze zm.) nabytych przez
    współmałżonka w wyniku dziedziczenia, datą ich nabycia lub wybudowania w rozumieniu
    tego przepisu jest dzień nabycia (wybudowania) tych nieruchomości i praw majątkowych
    do majątku wspólnego małżonków”.
    W uzasadnieniu uchwały Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził, że w przypadku nabycia
    nieruchomości przez małżonków pozostających w majątkowej wspólności małżeńskiej
    przewidzianej w art. 31 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy nie
    ma możliwości określenia tego, w jakich częściach nastąpiło nabycie nieruchomości, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Nie jest możliwe nabycie nieruchomości w określonym udziale przez małżonków
    pozostających we wspólności majątkowej małżeńskiej i działających jednocześnie, co
    wynika z istoty wspólności małżeńskiej. Wspólność małżeńska (łączna) to wspólność
    bezudziałowa, a w czasie jej trwania małżonkowie nie mogą rozporządzać swoimi
    prawami do majątku wspólnego jako całości. Nie mogą także rozporządzać udziałem w
    jakimkolwiek przedmiocie należącym do tego majątku.
    Zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego skoro, z uwagi na wspólność majątkową,
    nie można wyodrębnić udziałów, które małżonkowie posiadali w chwili nabycia
    nieruchomości w małżeństwie, to nie można też przyjąć, że pięcioletni termin biegnie od
    daty nabycia nieruchomości w drodze spadku. Dla oceny skutków podatkowych
    odpłatnego zbycia nieruchomości kluczowy jest moment poniesienia wydatku na nabycie
    tego składnika do majątku wspólnego i to, że tego wydatku – w momencie jego
    poniesienia – nie można przypisać jednemu bądź drugiemu małżonkowi w udziałach o
    określonej wielkości.

    Innymi słowy, w przypadku nabycia nieruchomości (praw majątkowych) przez małżonków
    pozostających w majątkowej wspólności małżeńskiej przewidzianej w art. 31 ustawy
    Kodeks rodzinny i opiekuńczy, nie ma możliwości określenia tego, w jakich częściach
    nastąpiło nabycie nieruchomości (praw majątkowych), o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Ponadto należy zauważyć, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie
    zawiera definicji nieruchomości. Dlatego też należy odnieść się do przepisów prawa
    cywilnego.
    Stosownie do art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot
      własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich
      budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu
      przedmiot własności.
    Na podstawie art. 47 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych
      praw rzeczowych.
    Według art. 47 § 2 Kodeksu cywilnego:
      Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez
      uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany
      przedmiotu odłączonego.
    Z art. art. 47 § 3 Kodeksu cywilnego:
      Przedmioty połączone z rzeczą tylko dla przemijającego użytku nie stanowią jej
      części składowych.
    W myśl art. 48 Kodeksu cywilnego:
      Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu
      należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak
      również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.
    Grunty stanowiące odrębny przedmiot własności są więc z natury swej nieruchomościami,
    budynki natomiast trwale z gruntem związane są częścią składową nieruchomości zgodnie
    z zasadą superficies solo cedit, w myśl której własność nieruchomości gruntowej rozciąga
    się na budynki, które stały się częścią składową nieruchomości. Budynek trwale związany z
    gruntem, jako część składowa gruntu, nie może być przedmiotem odrębnej własności, co
    oznacza, że właścicielem zarówno gruntu, jak i budynku wzniesionego na tym gruncie, jest
    zawsze właściciel nieruchomości gruntowej, na której budynek ten został wybudowany.
    Z powyższego wynika, że w przypadku wybudowania budynku na własnym gruncie, grunt
    ten wraz z budynkiem stanowi jedną rzecz (nieruchomość). Oznacza to, że skoro budynek
    nie stanowi odrębnej nieruchomości, to nie może być samodzielnym przedmiotem zbycia
    bez gruntu, na którym został wzniesiony. Sprzedaż nieruchomości obejmuje zarówno
    zbycie gruntu, jak i znajdującego się na nim budynku trwale z nim związanego. Dlatego za
    datę nabycia nieruchomości w takim wypadku uznać należy datę nabycia gruntu
    niezależnie od tego, kiedy na gruncie tym wzniesiono budynek.
    Jak wskazano na wstępie przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części
    lub udziału w nieruchomości, jeżeli nie jest dokonywane w wykonywaniu działalności
    gospodarczej i następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu w
    rozumieniu ustawy.

    W związku z powyższym, powstanie przychodu podatkowego z tytułu sprzedaży
    nieruchomości uzależnione jest od daty jej nabycia, które należy utożsamiać z chwilą
    przeniesienia własności w rozumieniu cywilnoprawnym.
    W przypadku zbycia nieruchomości (gruntu stanowiącego własność podatnika), na której
    wybudowano budynek – termin pięcioletni nie może być liczony odrębnie dla nabycia
    własności gruntu oraz dla wybudowanego na tym gruncie budynku, stanowiącego jego
    część składową. Bieg tego terminu liczony jest od końca roku kalendarzowego, w którym
    nabyto grunt na własność. Data wybudowania budynku nie ma znaczenia.
    Zatem w sytuacji, gdy najpierw dochodzi do nabycia gruntu, a dopiero później
    wybudowany zostanie budynek, istotnym z podatkowego punktu widzenia jest moment
    nabycia gruntu.
    Z opisu stanu faktycznego wynika, że w 2022 r. w sprawie o dział spadku i zniesienie
    współwłasności stała się Pani właścicielem spadku po mężu, w skład którego wchodziło
    gospodarstwo rolne o łącznej powierzchni 3,43 ha na które składało się: działka o nr. ew. 1
    o pow. (...) ha w obejmująca całości grunty orne (R III – (...) ha, R IV – (...) ha, RV – (...) ha);
    działka o nr. ew. 2 o pow. (...) ha obejmująca w całości lasy (Ls VI); działka o nr. ew. 3 o
    pow. (...) ha obejmująca w całości nieużytki (N); działka o nr. ew. 4 o pow. (...) ha
    obejmująca w całości grunty orne (RV – (...) ha, nieużytki (N – (...) ha); działka o nr. ew. 5 o
    pow. (...) ha obejmująca w całości grunty orne (RV); działka o nr ew. 6 o pow. (...) ha
    obejmująca w całości pastwiska (Ps VI); działka o nr. ew. 7 o pow. (...) ha obejmująca w
    całości grunty pod rowami (W); działka o nr. ew. 8 o pow. (...) ha obejmująca w całości
    grunty pod rowami (W); działka o nr. ew. 9 o pow. (...) ha obejmująca w całości grunty pod
    rowami (W). Pani mąż zmarł (...) listopada 2020 r. Pani mąż będąc właścicielem
    nieruchomości od momentu jej nabycia do chwili śmierci prowadził na niej działalność
    rolniczą. Jest Pani rolnikiem w rozumieniu art. 6 ust. 1 ustawy o kształtowaniu ustroju
    rolnego. Na ww. gruntach od czasu ich objęcia do sprzedaży prowadziła Pani działalność
    rolniczą. Wyżej opisana nieruchomość w chwili sprzedaży stanowiła nieruchomość rolną w
    rozumieniu przepisów ustawy o kształtowaniu ustroju rolnego. Wyżej opisana
    nieruchomość w chwili sprzedaży stanowiła gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów
    ustawy o kształtowaniu ustroju rolnego. Wyżej opisana nieruchomość w chwili sprzedaży
    stanowiła gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym oraz
    ustawy o kształtowaniu ustroju rolnego. Sprzedaż ww. gruntów nastąpiła (...) marca 2025
    r. Ww. grunty zostały sprzedane jednej osobie, która w chwili sprzedaży była rolnikiem w
    rozumieniu art. 6 ust. 1 ustawy o kształtowaniu ustroju rolnego, zatem grunty nie utraciły
    charakteru rolnego. Nabywca jest mieszkańcem tej samej gminy i prowadzi gospodarstwo
    rolne na terenie jednej z zakupionych nieruchomości. Spadkodawca był właścicielem
    nieruchomości rolnej wyżej opisanej przez okres dłuższy niż 5 lat licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. W akcie Notarialnym umowy sprzedaży
    nieruchomości rolnej o pow. (...) ha jest zawarte zobowiązanie/oświadczenie, że kupujący
    nabywa nieruchomość w celu prowadzenia, powiększenia swojego gospodarstwa rolnego.
    Gospodarstwo rolne o powierzchni (...) ha stanowiło majątek odrębny Pani męża,
    odziedziczył je w drodze spadku po zmarłym ojcu, który zmarł w 2009 r. W odniesieniu do
    spadku, w skład którego wchodziło gospodarstwo rolne o pow. (...) ha nie była Pani
    jedynym spadkobiercą w chwili stwierdzenia nabycia spadku. Gospodarstwo to
    odziedziczyła Pani w drodze dziedziczenia ustawowego wraz dziećmi według
    następujących udziałów: Pani udział wynosił 1/3 części spadku, córki udział wynosi 1/3
    części spadku, syna udział wynosi 1/3 części spadku. Dzieci przekazały swoje udziały bez
    spłat i dopłat na Pani rzecz w trakcie postępowania sądowego o dział spadku w związku z
    czym stała się Pani jedyną właścicielką całości gospodarstwa rolnego. Z uwagi na fakt, że
    dzieci przekazały Pani swoje udziały wynoszące po 1/3 a Pani udział wynosił 1/3 to tym
    samym wartość przekazanych Pani udziałów w gospodarstwie rolnym była wyższa od tego
    który otrzymała Pani po mężu jako żona. Zniesienie współwłasności nastąpiło na Pani
    rzecz jako jedynej właścicielki, a więc Pani udział w gospodarstwie rolnym jako całości

    wobec przekazania przez syna i córkę swoich udziałów wynoszących po 1/3 części, wynosił
    100%. W wyniku zniesienia współwłasności nabyła Pani udział w nieruchomości o wartości
    ponad wartość udziału, który otrzymała Pani w wyniku spadkobrania po mężu. Zniesieniu
    współwłasności nie towarzyszyły żadne spłaty i dopłaty.
    Przystępując do oceny skutków podatkowych sprzedaży w 2025 r. gospodarstwa rolnego
    o łącznej powierzchni (...) ha, w pierwszej kolejności zauważyć należy, że do nabycia przez
    Panią 1/3 udziału w tej nieruchomości doszło w drodze spadku po zmarłym w 2020 r. Pani
    mężu. Pani mąż nabył ww. nieruchomość w 2010 r. na podstawie umownego działu
    spadku i zniesienia współwłasności po zmarłym w 2009 r. ojcu, zatem – w odniesieniu do
    ww. 1/3 udziału w tej nieruchomości – pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, liczony
    od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez
    spadkodawcę niewątpliwie upłynął. Sprzedaż w 2025 r. 1/3 udziału w gospodarstwie
    rolnym o łącznej powierzchni (...) ha, który nabyła Pani w drodze spadku po zmarłym mężu
    nie stanowi dla Pani źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem nie ciążył na Pani obowiązek zapłaty
    podatku dochodowego z tego tytułu.
    Natomiast pozostałe 2/3 udziału w ww. nieruchomości nabyła Pani w 2022 r. od Pani córki
    oraz Pani syna w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności po Pani zmarłym mężu
    bez żadnych spłat oraz dopłat. W wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności
    powiększyła Pani swój udziału w ww. nieruchomości, ponad pierwotny udział, jaki
    przysługiwał Pani w spadku po zmarłym mężu. Zatem 2/3 udziału w nieruchomości, którą
    nabyła Pani w 2022 r. w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności – ponad udział
    jaki przysługiwał Pani w spadku po mężu – stanowi źródło przychodu na podstawie art. 10
    ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem termin, o którym
    mowa w ww. przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 i ust. 7 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych należy w tym przypadku liczyć od końca 2022 r.
    Tym samym pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust.
    5 i ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dla ww. 2/3 udziału w
    nieruchomości nie upłynął do dnia sprzedaży.
    W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Na podstawie art. 30e ust. 2 powołanej ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1
      pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Zgodnie z art. 19 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Stosownie do art. 19 ust. 3 cyt. ustawy:
      Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się
      na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego
      samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia
      zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.

    Zgodnie z powyższym, przychodem z odpłatnego zbycia jest wartość wyrażona w cenie
    określonej w umowie, o ile odpowiada wartości rynkowej, pomniejszona o koszty
    odpłatnego zbycia.
    Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę
    zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia,
    zgodnie z którym za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych
    uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby
    transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z
    tą czynnością).
    Do wydatków takich można zaliczyć przykładowo koszty wyceny nieruchomości przez
    rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty
    ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze
    sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe itp.
    Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć związek
    przyczynowo-skutkowy. Koszty te nie są kosztami nabycia, lecz jako koszty odpłatnego
    zbycia pomniejszają przychód.
    W przypadku gdy zbywaną nieruchomość lub jej część nabyto w drodze spadku, ustalenie
    kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia takiej nieruchomości odbywa się
    zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie do art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny
      sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw
      majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku
      od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa
      przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej
      wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od
      spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w
      drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia
      poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe,
      w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada
      łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary
      spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika
      długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i
      polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił
      roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu
      odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.
    Zgodnie z art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący
    różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z
    art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych a kosztami uzyskania
    przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym
    od osób fizycznych.
    Jak stanowi art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

      1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek
        dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131,
        lub
      2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Z art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131
      podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45
      ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od
      następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4,
      do dnia zapłaty podatku włącznie.
    Stosownie do art. 45 ust. 1a pkt 3 cyt. ustawy:
      W terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom
      skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego
      w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w
      art. 30e.
    Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust.
    1 pkt 28 tej ustawy – może zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu
    warunków określonych w tym przepisie.
    Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia
      nieruchomości, ich części lub udziału w nieruchomościach, wchodzących w skład
      gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego z odpłatnego
      zbycia gruntów, które w związku z tym odpłatnym zbyciem utraciły charakter rolny.
    Powyższy przepis zwalnia przychody uzyskane z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości,
    ich części lub udziału w nieruchomościach, wchodzących w skład gospodarstwa rolnego,
    jeśli grunty stanowiące to gospodarstwo rolne w związku z odpłatnym zbyciem nie utraciły
    charakteru rolnego.
    W tym miejscu wymaga podkreślenia, że zgodnie z treścią art. 2 ust. 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym, oznacza to gospodarstwo
      rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U. 2025 r.
    poz. 1344):
      Za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej
      powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub
      znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki
      organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.
    Stosownie do treści art. 1 wskazanej ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem rolnym podlegają grunty sklasyfikowane w ewidencji
      gruntów i budynków jako użytki rolne, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie
      działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza.

    Szczegółowe określenie, jakie rodzaje gruntów wchodzą w skład gospodarstwa rolnego –
    co w konsekwencji decyduje o zakresie zwolnienia z podatku dochodowego od osób
    fizycznych od przychodu ze sprzedaży takich gruntów – wymaga odniesienia się do
    klasyfikacji zawartej w rozporządzeniu Ministra Rozwoju, Pracy i Technologii z dnia 27
    lipca 2021 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 219 ze zm.)
    oraz załącznika do tego rozporządzenia.
    Zgodnie z treścią § 8 ust. 1 ww. rozporządzenia:
      Użytki gruntowe wykazywane w ewidencji dzielą się na następujące grupy:
      1) grunty rolne;
      2) grunty leśne oraz zadrzewione i zakrzewione;
      3) grunty zabudowane i zurbanizowane;
      4) grunty pod wodami;
      5) tereny różne.
    Stosownie natomiast do treści § 9 ust. 1 ww. rozporządzenia:
      Grunty rolne, o których mowa w § 8 ust. 1 pkt 1, dzielą się na:
      1) użytki rolne, do których zalicza się:
      a) grunty orne, oznaczone symbolem R,
      b) łąki trwałe, oznaczone symbolem Ł,
      c) pastwiska trwałe, oznaczone symbolem Ps,
      d) sady, oznaczone symbolem S,
      e) grunty rolne zabudowane, oznaczone symbolem Br,
      f) grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, oznaczone symbolem Lzr,
      g) grunty pod stawami, oznaczone symbolem Wsr,
      h) grunty pod rowami, oznaczone symbolem W;
      2) nieużytki, oznaczone symbolem N.
    Ponadto z § 9 ust. 2 wskazanego rozporządzenia wynika, że:
      Grunty leśne oraz zadrzewione i zakrzewione, o których mowa w § 8 ust. 1 pkt 2,
      dzielą się na:
      1) lasy, oznaczone symbolem Ls;
      2) grunty zadrzewione i zakrzewione, oznaczone symbolem Lz.
    Z kolei zgodnie z § 9 ust. 3 powyższego rozporządzenia:
      Grunty zabudowane i zurbanizowane, o których mowa w § 8 ust. 1 pkt 3, dzielą się
      na:
      1) tereny mieszkaniowe, oznaczone symbolem B;
      2) tereny przemysłowe, oznaczone symbolem Ba;
      3) inne tereny zabudowane, oznaczone symbolem Bi;
      4) zurbanizowane tereny niezabudowane lub w trakcie zabudowy, oznaczone
        symbolem Bp;
      5) tereny rekreacyjno-wypoczynkowe, oznaczone symbolem Bz;
      6) użytki kopalne, oznaczone symbolem K;
      7) tereny komunikacyjne, w tym:

      a) drogi, oznaczone symbolem dr,
      b) tereny kolejowe, oznaczone symbolem Tk,
      c) inne tereny komunikacyjne, oznaczone symbolem Ti,
      d) grunty przeznaczone pod budowę dróg publicznych lub linii kolejowych,
        oznaczone symbolem Tp.
    Wedle zaś § 9 ust. 4 cytowanego rozporządzenia:
      Grunty pod wodami, o których mowa w § 8 ust. 1 pkt 4, dzielą się na:
      1) grunty pod morskimi wodami wewnętrznymi, oznaczone symbolem Wm;
      2) grunty pod wodami powierzchniowymi płynącymi, oznaczone symbolem Wp;
      3) grunty pod wodami powierzchniowymi stojącymi, oznaczone symbolem Ws.
    Stosownie natomiast do § 9 ust. 5 ww. rozporządzenia:
      Tereny różne, o których mowa w § 8 ust. 1 pkt 5, oznaczone są symbolem Tr.
    Powyższe uregulowania prawne wskazują, że zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w
    art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zostało
    uzależnione od wystąpienia następujących przesłanek:
    · zbywane grunty muszą być sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako grunty
      orne, sady, łąki trwałe, pastwiska trwałe, grunty rolne zabudowane, grunty pod
      stawami, grunty pod rowami oraz grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach
      rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej
      niż działalność rolnicza,
    · muszą stanowić gospodarstwo rolne (tj. obszar gruntów o łącznej powierzchni
      przekraczającej (...) ha lub (...) ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub
      znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki
      organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej) lub jego część
      składową,
    · grunty nie mogą utracić wskutek odpłatnego zbycia rolnego charakteru.
    Jeżeli zatem zostaną zachowane te warunki, przychód uzyskany z odpłatnego zbycia
    nieruchomości będzie mógł korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego.
    Wyjaśnić należy, że podstawowym warunkiem uznania gruntów za gospodarstwo rolne
    jest ich powierzchnia określana jako norma obszarowa. Jeżeli łączna powierzchnia
    będących własnością lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej
    lub jednostki organizacyjnej, w tym spółki nieposiadającej osobowości prawnej, gruntów
    sklasyfikowanych jako użytki rolne, niezajętych na prowadzenie działalności gospodarczej
    innej niż działalność rolnicza, przekracza (...) ha lub (...) ha przeliczeniowy, stanowią one
    gospodarstwo rolne w rozumieniu cytowanego wyżej art. 2 ustawy o podatku rolnym. W
    sytuacji, gdy grunt nie spełnia normy obszarowej, nie może być uznany za gospodarstwo
    rolne.
    Poza tym, jedną z przesłanek wymienionych w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych jest konieczność zachowania charakteru
    rolnego gruntu. Dla oceny, czy dokonana transakcja skutkuje utratą charakteru rolnego
    gruntu decydujący jest przede wszystkim:
    · cel jego nabycia,
    · faktyczny zamiar nabywcy, co do dalszego przeznaczenia nieruchomości (bądź inne
      okoliczności związane z daną transakcją).
    Wykładnia celowościowa art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wskazuje, że zamiarem ustawodawcy nie było objęcie zwolnieniem wszystkich

    przychodów z odpłatnego zbycia gospodarstw rolnych, a jedynie takich, które zbywca
    wykorzystywał w swojej działalności rolniczej, następnie sprzedał w tym samym celu – do
    wykorzystywania w działalności rolniczej nabywcy. Świadczy o tym bezspornie przesłanka
    negatywna zwolnienia zawarta w treści tego przepisu po średniku (utrata charakteru
    rolnego gruntów).
    Ustawodawca w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych używa określenia „w związku” i nie definiuje, co należy rozumieć przez to
    pojęcie. Niewątpliwie więc chodzi mu o językowe, potoczne rozumienie tego pojęcia.
    Oznacza to, że chodzi o każdy związek, w następstwie którego grunty tracą swój charakter
    rolny, byle tylko można było go powiązać ze sprzedażą. Może to być związek uprzedni,
    rozumiany jako przygotowawczy do sprzedaży, bezpośrednio związany ze sprzedażą, czy
    też będący skutkiem sprzedaży. Zatem utrata charakteru rolnego musi być powiązana ze
    sprzedażą, choć ten związek nie może być tak rozumiany, że z chwilą dokonania czynności
    powinna nastąpić zmiana charakteru gruntu. Dla oceny utraty charakteru rolnego gruntu
    znaczenie mają okoliczności faktyczne, a nie formalnoprawne związane z charakterem
    gruntu wskazanym w ewidencji gruntów i budynków. Okoliczności te mogą dotyczyć
    zarówno podatnika, jak i nabywcy, którego zakres działalności bądź czynności faktyczne
    podejmowane przez niego przed zawarciem umowy, czy też w związku z zawartą umową,
    wskazują na to, że kupuje nieruchomość z zamiarem wykorzystania jej na cele inne niż
    rolne.
    Oceniając spełnienie przesłanki dotyczącej zachowania charakteru rolnego gruntu należy
    zwrócić uwagę przede wszystkim na faktyczny zamiar nabywcy co do dalszego
    przeznaczenia nieruchomości. Zamiar ten wynikać może z charakteru działalności
    prowadzonej przez nabywcę, jak również innych okoliczności związanych z daną
    transakcją. Należy ponadto wskazać, że utrata charakteru rolnego w związku ze sprzedażą
    może wystąpić bezpośrednio po sprzedaży, ale może również nastąpić dopiero w
    przyszłości, jednakże w momencie sprzedaży strony umowy powinny być świadome celu
    zakupu i przeznaczenia gruntów.
    Utrata charakteru rolnego gruntu następuje przez wyłączenie tych gruntów z produkcji
    rolnej, polegające na faktycznym przekształceniu sposobu ich użytkowania łączącym się ze
    zmianą ich dotychczasowego przeznaczenia. Dla oceny, czy dokonana transakcja skutkuje
    utratą charakteru rolnego gruntu, decydujące znaczenie ma cel jego nabycia, faktyczny
    zamiar nabywcy co do przeznaczenia nieruchomości, bądź inne okoliczności związane z
    daną transakcją. Faktyczne przekształcenie sposobu użytkowania gruntów może wynikać
    bezpośrednio z aktu notarialnego, z charakteru nabywcy lub innych okoliczności
    związanych z daną transakcją. Całokształt tych okoliczności może wskazywać na utratę
    charakteru rolnego nabywanego gruntu.
    Naczelny Sąd Administracyjny podkreśla, że ocena spełnienia przesłanek zwolnienia
    wynikających z art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    musi uwzględnić wszystkie, znane w dniu dokonywania sprzedaży, okoliczności dotyczące
    sposobu wykorzystywania gruntu przez nabywcę, w tym również obiektywnie i
    niewątpliwie wskazujące na to, że w wyniku sprzedaży charakter gruntu ulegnie zmianie.
    O możliwej zmianie charakteru gruntu mogą świadczyć takie okoliczności jak: położenie
    sprzedanej nieruchomości, jej wielkość, przydatność do działalności rolniczej po
    sprzedaży, rodzaj działalności prowadzonej przez nabywcę itp. Samo zaś oświadczenie
    nabywcy o włączeniu nabywanej działki do gospodarstwa rolnego złożone w akcie
    notarialnym w świetle okoliczności faktycznych może okazać się niemiarodajne i
    niewystarczające dla zastosowania zwolnienia (wyrok NSA z 22 maja 2015 r., sygn. akt II
    FSK 378/14).
    Podkreślić należy, że dla oceny utraty charakteru rolnego gruntu znaczenie mają
    okoliczności faktyczne (związane z faktycznym sposobem użytkowania gruntu), a nie
    formalnoprawne (związane np. z charakterem gruntu wskazanym w ewidencji gruntów i
    budynków).

    W analizowanej sprawie wskazała Pani, że nieruchomość (o łącznej powierzchni (...) ha)
    stanowi gospodarstwo rolne. Ww. nieruchomość w chwili sprzedaży stanowiła
    nieruchomość rolną w rozumieniu przepisów ustawy o kształtowaniu ustroju rolnego, jak
    również gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o kształtowaniu ustroju
    rolnego oraz ustawy o podatku rolnym. Jest Pani rolnikiem w rozumieniu art. 6 ust. 1
    ustawy o kształtowaniu ustroju rolnego. Na ww. gruntach od czasu ich objęcia do
    sprzedaży prowadziła Pani działalność rolniczą. Spadkodawca był właścicielem
    nieruchomości rolnej wyżej opisanej przez okres dłuższy niż 5 lat licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Pani mąż będąc właścicielem nieruchomości
    (gospodarstwa rolnego o łącznej powierzchni (...) ha) od momentu jej nabycia do chwili
    śmierci prowadził na niej działalność rolniczą. Ww. grunty zostały sprzedane jednej osobie,
    która w chwili sprzedaży była rolnikiem w rozumieniu art. 6 ustawy o kształtowaniu
    ustroju rolnego, zatem grunty nie utraciły charakteru rolnego. Nabywca jest mieszkańcem
    tej samej gminy i prowadzi gospodarstwo rolne na terenie jednej z zakupionych
    nieruchomości. W akcie notarialnym umowy sprzedaży ww. nieruchomości jest zawarte
    zobowiązanie/oświadczenie, że kupujący nabywa nieruchomość w celu prowadzenia,
    powiększenia swojego gospodarstwa rolnego. Na gospodarstwo rolne o łącznej
    powierzchni (...) ha składały się: działki obejmujące grunty orne, pastwiska, grunty pod
    rowami, lasy oraz nieużytki.
    Skoro więc, w niniejszej sprawie gospodarstwo rolne w związku ze sprzedażą w 2025 r. nie
    utraciło charakteru rolnego, uznać należy, że przychód uzyskany z tej sprzedaży dotyczący
    działek w części przypadającej na grunty orne, pastwiska oraz grunty pod rowami
    dotyczący 2/3 udziału w ww. nieruchomości, które nabyła Pani w 2022 r. od Pani córki oraz
    Pani syna w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności po Pani zmarłym mężu bez
    żadnych spłat oraz dopłat, korzystał ze zwolnienia wynikającego z przepisu art. 21 ust. 1
    pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Ponadto, uzyskany przez Panią przychód z odpłatnego zbycia ww. 2/3 udziału w
    gospodarstwie rolnym w części przypadającej na grunty sklasyfikowane jako lasy i
    nieużytki, tj. grunty niewymienione jako wchodzące w skład gospodarstwa rolnego
    (niesklasyfikowane jako użytki rolne), nie jest objęty zwolnieniem określonym w art. 21
    ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ obszar
    gruntów leśnych oraz nieużytki, w świetle przepisów ustawy o podatku rolnym, nie tworzą
    gospodarstwa rolnego. Zatem przychód ten stanowił dla Pani źródło przychodu, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Przychód ten w tej części podlegał opodatkowaniu według zasad określonych w art. 30e
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Podsumowując, sprzedaż w 2025 r. przez Panią gospodarstwa rolnego o łącznej
    powierzchni (...) ha, o której mowa we wniosku i uzupełnieniu, w 1/3 części jaka została
    przez Panią nabyta w drodze spadku po zmarłym mężu, nie skutkowała dla Pani
    powstaniem przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, ponieważ pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10
    ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez
    spadkodawczynię niewątpliwie upłynął. Zatem sprzedaż ww. udziału w nieruchomości nie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i nie była Pani
    zobowiązana do zapłaty podatku z tytułu tej czynności.
    Konsekwencją powyższego jest brak możliwości zastosowania w odniesieniu do sprzedaży
    przez Panią 1/3 udziału w gospodarstwie rolnym (o łącznej powierzchni (...) ha, który
    nabyła Pani w drodze spadku po zmarłym mężu) zwolnienia przedmiotowego
    wymienionego w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Nie można bowiem zwolnić z opodatkowania czegoś co nie stanowi przedmiotu
    opodatkowania. W tej sytuacji rozpatrywanie możliwości zastosowania zwolnienia od
    podatku, o którym mowa w art. 21 ww. ustawy jest niezasadne.

    Zatem, w tej części Pani stanowisko jest nieprawidłowe.
    Ponadto, sprzedaż w 2025 r. przez Panią gospodarstwa rolnego o łącznej powierzchni (...)
    ha, w części 2/3 jaka została przez Panią nabyta w 2022 r. w drodze działu spadku i
    zniesienia współwłasności ponad udział, jaki pierwotnie przysługiwał Pani w spadku po
    mężu, skutkowała dla Pani powstaniem przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10
    ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ sprzedaż ww.
    części nastąpi przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie tej części nieruchomości. Jednakże, uzyskany z tej sprzedaży przychód w
    części przypadającej na grunty orne, pastwiska oraz grunty pod rowami dotyczący 2/3
    udziału w ww. nieruchomości, korzystał ze zwolnienia wynikającego z przepisu art. 21 ust.
    1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W konsekwencji, w tej części Pani stanowisko jest prawidłowe.
    Natomiast, uzyskany przez Panią przychód z odpłatnego zbycia ww. 2/3 udziału w
    gospodarstwie rolnym w części przypadającej na grunty sklasyfikowane jako lasy i
    nieużytki, tj. grunty niewymienione jako wchodzące w skład gospodarstwa rolnego
    (niesklasyfikowane jako użytki rolne), nie jest objęty zwolnieniem określonym w art. 21
    ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód ten stanowił
    dla Pani źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Przychód ten w tej części podlegał opodatkowaniu
    według zasad określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Podsumowując, w tej części Pani stanowisko jest nieprawidłowe.
    Ponadto, w opisie zdarzenia przyszłego wskazała Pani, że jest Pani właścicielem
    gospodarstwa rolnego w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym oraz ustawy o
    kształtowaniu ustroju rolnego, które nabyła Pani w drodze dziedziczenia w 2022 r. po
    zmarłym mężu. Gospodarstwo rolne w skład, którego wchodzi siedlisko, tj. budynek
    mieszkalny i gospodarczy o powierzchni (...) ha stanowiło przedmiot wspólności
    majątkowej z mężem, które to gospodarstwo nabyli Państwo w drodze darowizny
    dokonanej na Państwa rzecz przez Pani rodziców (...) maja 1980 r. W skład gospodarstwa
    rolnego wchodzi siedlisko, tj. budynek mieszkalny i gospodarczy. Odziedziczyła Pani
    gospodarstwo rolne wraz z córką i synem i udział każdego z Was w tym gospodarstwie
    wynosił 1/3 udziału. Po śmierci Pani męża, w 2022 r. miał miejsce dział spadku i zniesienie
    współwłasności. Dział spadku i zniesienie współwłasności nastąpiło na Pani rzecz jako
    jedynej właścicielki, a więc Pani udział w gospodarstwie rolnym jako całości wobec
    przekazania przez syna i córkę swoich udziałów wynoszących po 1/3 części, wynosi 100%.
    Działowi spadku i zniesieniu współwłasności nie towarzyszyły żadne spłaty i dopłaty.
    Wydzieloną działkę wraz z budynkiem mieszkalnym oraz gospodarczym o powierzchni (...)
    ha lub powierzchni poniżej (...) ha zamierza Pani sprzedać osobie niebędącej rolnikiem.
    Mając na uwadze

## Opis zdarzenia przyszłego

zawarty we wniosku i uzupełnieniu oraz
    powołane przepisy prawa, stwierdzam, że z uwagi na fakt, że gospodarstwo rolne w skład,
    którego wchodzi siedlisko, tj. budynek mieszkalny i gospodarczy o powierzchni (...) ha
    stanowiło przedmiot wspólności majątkowej z mężem nie można wyodrębnić udziałów,
    które Pani oraz Pani mąż posiadali w chwili nabycia nieruchomości. Z tego względu nie
    mogła Pani ponownie nabyć udziałów w przedmiotowej nieruchomości, tj. gospodarstwa
    rolnego (w skład którego wchodzi siedlisko, tj. budynek mieszkalny i gospodarczy), ani w
    drodze dziedziczenia, ani w drodze działku spadku i zniesienia współwłasności. W związku
    z powyższym nabycie przez Panią, stosownie do art. 10 ust. 6 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych opisanej nieruchomości, nastąpiło w 1980 r., tj. w
    momencie nabycia nieruchomości w drodze darowizny do majątku wspólnego małżonków.
    Wobec tego planowane przez Panią odpłatne zbycie w 2026 r. wydzielonej działki wraz z
    budynkiem mieszkalnym oraz gospodarczym o powierzchni (...) ha lub powierzchni (...) ha
    nie będzie stanowiło dla Pani źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym

    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie
    będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu tej
    czynności.
    Konsekwencją powyższego jest brak możliwości zastosowania w odniesieniu do sprzedaży
    przez Panią wydzielonej działki wraz z budynkiem mieszkalnym oraz gospodarczym o
    powierzchni (...) ha lub powierzchni (...) ha zwolnienia przedmiotowego wymienionego w
    art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, jak i któregokolwiek z pozostałych zwolnień przedmiotowych wymienionych w
    art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie można bowiem zwolnić z
    opodatkowania czegoś co nie stanowi przedmiotu opodatkowania. W tej sytuacji
    rozpatrywanie możliwości zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 21
    ww. ustawy jest niezasadne.
    Zatem, w tej części Pani stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego
      obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,
    - zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w
      dniu wydania interpretacji.
    Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi
    postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej
    ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa
    podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego.
    Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997
    r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą
    postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie
    jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego,
    ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani
      do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.