Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.968.2024.2.KS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-17
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT od czynności związanych z realizacja projektu.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; odliczenia-brak prawa do odliczenia; termomodernizacja
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 87; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 listopada 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT od
    czynności związanych z realizacja projektu pn. „...”. Uzupełnili go Państwo pismem z 24
    stycznia 2025 r. (wpływ) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Spis oznaczeń:
    • Ustawa z dnia 16 kwietnia 2004 r o ochronie przyrody (Dz. U. z 2024 r. poz. 1478);
    • Ustawa z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 1530 ze
      zm.);
    • Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361
      ze zm.).
    Park (zwany w dalszej części wniosku Parkiem) jest państwową osobą prawną w
    rozumieniu art. 9 pkt 14 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych.
    Rodzaj działalności wg PKD 9104Z - działalność ogrodów botanicznych i zoologicznych oraz
    obszarów i obiektów ochrony przyrody.
    Do zadań Parku należy:
    1. prowadzenie działań ochronnych w ekosystemach parku narodowego, zmierzających do
    realizacji zachowania różnorodności biologicznej, zasobów, tworów i składników
    przyrody nieożywionej oraz walorów krajobrazowych, przywrócenia właściwego stanu
    zasobów i składników przyrody oraz odtworzenia zniekształconych siedlisk
    przyrodniczych, siedlisk roślin, siedlisk zwierząt lub siedlisk grzybów;
    2. udostępnianie obszaru parku narodowego na zasadach określonych w planie ochrony
    lub w zarządzeniach dyrektora parku narodowego;
    3. prowadzenie działań związanych z edukacją przyrodniczą.
    Park w procesie realizacji zadań, o których mowa w pkt 1-3 dokonuje sprzedaży towarów,
    materiałów i usług i jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i
    usług, w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.
    Wykonywane czynności są zarówno opodatkowane stawkami VAT, jak również korzystają
    ze zwolnień przedmiotowych przewidzianych w art. 43 ustawy o VAT. Park prowadzi
    samodzielną gospodarkę finansową, pokrywając z uzyskanych przychodów i pozyskanych
    środków, wydatki na finansowanie zadań określonych w ustawie o ochronie przyrody.
    Park uzyskuje przychody:
    1. opodatkowane: ze sprzedaży drewna, sprzedaży materiałów edukacyjnych, świadczenia
      usług przewodnickich, ze sprzedaży biletów wstępu;
    2. zwolnione: z najmu obiektu na cele mieszkaniowe;
    3. związane z wykonywaniem działalności statutowej (ustawowej) w zakresie działalności
      bieżącej i majątkowej: dotacje celowe z budżetu państwa na funkcjonowanie Parku,
      dotacje z Narodowego i Wojewódzkiego Funduszu , dofinansowanie z funduszu
      leśnego Państwowego Gospodarstwa Leśnego Lasy Państwowe, przychody finansowe
      (odsetki bankowe), dopłaty rolno-środowiskowo-klimatyczne, jednolita płatność
      obszarowa, płatność za zazielenienie, płatność ONW, płatność do owiec.
    Park planuje realizować projekt pn. „...” dofinansowany ze środków Funduszu.
    W ramach tego projektu planuje wykonanie:
    • Termomodernizacji siedziby ..., polegającego na dociepleniu ścian zewnętrznych wraz z
      izolacją termiczną dachu, montażu nowej stolarki okiennej i drzwiowej, montażu
      instalacji powietrznej pompy ciepła oraz instalacji fotowoltaicznej;
    • Wymiany stolarki okiennej i drzwiowej wraz z rozbudową systemu grzewczego w postaci
      budowy instalacji powietrznej pompy ciepła i instalacji fotowoltaicznej w ...;
    • Wymiany stolarki okiennej wraz z rozbudową systemu grzewczego w postaci montażu
      instalacji powietrznej pompy ciepła i instalacji fotowoltaicznej w ...;

    • Wykonaniu izolacji posadzek wraz z przebudową systemu grzewczego i montażu
      instalacji powietrznej pompy ciepła i instalacji fotowoltaicznej w ....
    Działania podjęte w ramach projektu dofinansowanego z Funduszu pozwolą na poprawę
    efektywności energetycznej obiektów. Zainstalowane pompy ciepła jako źródło energii
    działającej na korzyść ochrony i poprawy środowiska w połączeniu z instalacją
    fotowoltaiczną ułatwi efektywne wykorzystanie energii odnawialnej i ograniczy powstanie
    zanieczyszczeń w procesie produkcji energii elektrycznej.
    Modernizowane obiekty w postaci siedziby obwodu ochronnego oraz osady służbowej
    wykorzystywane są przez pracowników Parku, którym na podstawie art. 104 ustawy o
    ochronie przyrody (Dz. U. z 2024 r. poz. 1478) przysługuje bezpłatne mieszkanie, za
    którego używanie pracownik nie wnosi opłat.
    Wydatki poniesione na realizację projektu zostaną udokumentowane fakturami
    wystawionymi na Park, który jako beneficjent dokona rozliczenia z Funduszem .
    Nabyte w ramach realizowanego projektu towary i usługi nie będą wykorzystywane do
    celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11
    marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Będą natomiast wykorzystywane do celów
    nieodpłatnej działalności statutowej Parku.
    W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku w odpowiedzi na poniższe pytania wskazali
    Państwo, że:
    1. Czy w związku z budową instalacji fotowoltaicznych, o których mowa we wniosku, są
      /będą Państwo prosumentem energii odnawialnej, w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy
      z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1436
      ze zm.)?
      Odpowiedź:
      Park będzie prosumentem energii odnawialnej w rozumieniu art. 2 pkt. 27a ustawy z
      dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii.
    2. Czy instalacje fotowoltaiczne objęte zakresem wniosku będą stanowić mikroinstalację w
      rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii?
      Odpowiedź:
      Instalacje fotowoltaiczne wymienione we wniosku będą stanowić mikroinstalację w
      rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii.
    3. Czy została zawarta/będzie zawarta przez Państwa umowa z przedsiębiorstwem
      energetycznym? Jeżeli tak, to należy wskazać:
      a. jakie zostały/zostaną określone zasady rozliczenia wyprodukowanej z instalacji
      fotowoltaicznej energii elektrycznej?
      b. czy ww. umowa przewiduje/będzie przewidywała wynagrodzenie dla Państwa w
      związku z wyprodukowaną energią elektryczną z instalacji fotowoltaicznej?
      Odpowiedź:
      Tak, będzie zawarta umowa z zakładem energetycznym.
      a. Zasady rozliczenia będą takie jakie obowiązują na obecną chwilę, czyli w systemie
      net-billingowym. Z tą różnicą, że nie będzie sprzedaży energii do operatora, ponieważ

      zastosowana będzie blokada wypływu nadprodukcji energii elektrycznej z systemu
      mikroinstalacji tzw. zero-export. Odpowiadać za to będzie falownik fotowoltaiczny,
      który będzie mierzył zużycie energii na podłączonym obiekcie.
      b. Produkcja energii będzie w 100% wykorzystywana na potrzeby własne, ewentualne
      braki będą pobierane z sieci operatora .... Nie będzie sprzedaży nadwyżki energii.
    4. Czy w przypadku instalacji, o których mowa we wniosku, korzystają/będą Państwo
      korzystali z rozliczenia:
      a. ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
      elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o
      art. 4 ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii? Lub
      b. wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
      elektroenergetycznej wobec wartości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w
      oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii?
      Odpowiedź:
      a. Nie, ten system rozliczenia obowiązuje instalacje zgłoszone do OSD w terminie do
      31.03.2022;
      b. Tak, Park będzie korzystał z rozliczenia wartości energii elektrycznej wprowadzonej
      do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec wartości energii elektrycznej
      pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach
      energii, z wyłączeniem sprzedaży nadprodukcji do Operatora.
    5. Czy ww. instalacje, objęte zakresem wniosku, mieszczą się w przepisach określonych w
      art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii? Jeśli tak, prosimy wskazać
      konkretny punkt ww. przepisu.
      Odpowiedź:
      Instalacje fotowoltaiczne objęte zakresem wniosku nie mieszczą się w przepisach
      określonych w art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii. Obecnie na
      obiektach nie ma mikroinstalacji fotowoltaicznych.
    6. Czy w przypadku wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej przez
      instalację fotowoltaiczną i wprowadzonej do sieci wobec ilości energii elektrycznej
      pobranej z tej sieci:
      a. mogą/będą Państwo mogli ją wykorzystać w późniejszym terminie? Jeżeli tak, to
      należy wskazać w jakim terminie?
      b. niewykorzystana w określonym terminie nadwyżka „przepada”?
      Odpowiedź:

      a. Park nie będzie miał możliwości wykorzystania nadwyżki, ponieważ urządzenia będą
      produkowały energię maksymalnie do bieżącego poziomu zapotrzebowania obiektu
      na energię elektryczną. W ten sposób nie zostanie odsprzedane nawet 1kWh do
      Operatora.
      b. Nie dotyczy.
    7. Do jakich czynności będą wykorzystywane przez Państwa panele fotowoltaiczne
      powstałe w ramach realizowanego projektu, pompy ciepła oraz pozostałe towary i
      usługi nabywane w związku z termomodernizacją budynków w ramach realizowanego
      projektu pn. „...”, tj. czy do czynności:
      a. opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (prosimy wskazać jakie to
      czynności),
      b. zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (prosimy wskazać
      jakie to czynności),
      c. niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (prosimy wskazać
      jakie to czynności)?
      Odpowiedź:
      Panele fotowoltaiczne powstałe w ramach realizowanego projektu nie będą
      wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług ani
      zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Będą wykorzystywane
      do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, tj. do
      celów statutowych związanych z realizacją zadań ustawowych wynikających z ustawy
      o ochronie przyrody z dnia 16 kwietnia 2004 r. (Dz. U. z 2024 poz. 1478 ze zm.).
      Pompy ciepła powstałe w ramach realizowanego projektu nie będą wykorzystywane
      do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług ani zwolnionych z
      opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Będą wykorzystywane do czynności
      niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, tj. do celów
      statutowych związanych z realizacją zadań wynikających z ustawy o ochronie
      przyrody z dnia 16 kwietnia 2004 r. (Dz. U. z 2024 poz. 1478 ze zm.).
      Pozostałe towary i usługi nabywane w związku z termomodernizacją budynków w
      ramach realizowanego projektu nie będą wykorzystywane do czynności
      opodatkowanych podatkiem od towarów i usług ani zwolnionych z opodatkowania
      podatkiem od towarów i usług. Będą wykorzystywane do czynności niepodlegających
      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, tj. do celów statutowych związanych
      z realizacją zadań wynikających z ustawy o ochronie przyrody z dnia 16 kwietnia 2004
      r. (Dz. U. z 2024 poz. 1478 ze zm.).

    8. W sytuacji gdy panele fotowoltaiczne, pompy ciepła, pozostałe towary i usługi nabywane
      w związku z termomodernizacją budynków, będą przez Państwa wykorzystywane
      zarówno do działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11
      marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361), jak i do
      celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o
      podatku od towarów i usług, to czy istnieje możliwość przyporządkowania
      ponoszonych wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu
      art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?
      Odpowiedź:
      Nie dotyczy.
    9. W sytuacji gdy panele fotowoltaiczne, pompa ciepła, pozostałe towary i usługi nabywane
      w związku z termomodernizacją budynków, będą przez Państwa wykorzystywane w
      ramach działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem
      VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, to należy wskazać, czy mają/będą
      mieli Państwo obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku
      naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z
      czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?
      Odpowiedź:
      Nie dotyczy.
    10. Do jakich czynności wykorzystują/będą Państwo wykorzystywać Państwo budynki,
      objęte zakresem projektu, o którym mowa we wniosku, tj. czy ww. budynki służą/będą
      służyły do wykonywanych przez Państwa czynności:
      a. opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (jeśli tak to jakich),
      b. zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (jeśli tak to jakich –
      prosimy wskazać podstawę prawną zwolnienia),
      c. niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (jeśli tak to jakich)?
    Odpowiedź:
    Budynki objęte zakresem projektu są i będą wykorzystywane do czynności
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Są to budynki
    mieszkalne będące w zasobach majątkowych Parku pełniące funkcję siedziby obwodu
    ochronnego oraz osad służbowych zamieszkiwanych przez pracowników Parku, którym
    zgodnie z art. 104 ustawy z dnia 16 kwietnia 2004 r. o ochronie przyrody (Dz. U. z 2024
    r. poz. 1478 ze zm.) przysługuje bezpłatne mieszkanie, za którego używanie nie wnoszą
    opłat. W przyszłości istnieje prawdopodobieństwo wykorzystania niektórych budynków
    do czynności zwolnionych z opodatkowania od towarów i usług zgodnie z art. 43 ust. 1
    pkt 36 ustawy o VAT, w związku z wynajmem długoterminowym na cele mieszkaniowe
    pracownikom Parku przechodzącym na emeryturę, w ramach wypełnienia zapisów art.
    104 ust. 10 pkt 3 ustawy z dnia 16 kwietnia 2004 r. o ochronie przyrody (Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1478 ze zm.).

## Pytanie

Czy Parkowi będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług (VAT)
    od czynności związanych z wykonaniem termomodernizacji, wymiany stolarki okiennej i
    drzwiowej, izolacji posadzek oraz budowy instalacji powietrznej pompy ciepła i instalacji
    fotowoltaicznej w osadach i siedzibach wykorzystywanych przez pracowników Parku w
    ramach przysługującego im bezpłatnego mieszkania w związku realizacją projektu
    dofinansowanego przez Fundusz ?

    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
    W ocenie Wnioskodawcy nie ma możliwości odliczenia podatku od towarów i usług
    zawartego w cenie nabywanych towarów i usług wykorzystywanych na potrzeby własne,
    związanych z realizacją projektu dofinansowanego ze środków Funduszu.
    Wyżej wymienione towary i usługi dotyczą modernizacji osad (mieszkań) służbowych
    będących własnością Parku, które zgodnie z art. 104 ust. 1 pkt 2 ustawy o ochronie
    przyrody nieodpłatnie przysługują pracownikom Parku, których stanowisko oraz charakter
    pracy są związane z koniecznością zamieszkania w miejscu jej wykonywania.
    Park nie może odzyskać w żaden sposób kosztu podatku VAT poniesionego na realizację
    projektu, ponieważ budynki osad służbowych i siedzib obwodów ochronnych nie są
    wykorzystywane przez Park do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Planowane wykonanie termomodernizacji oraz zainstalowanie paneli fotowoltaicznych i
    pomp ciepła również nie będzie wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Energia
    elektryczna wyprodukowana przez panele fotowoltaiczne będzie wykorzystywana w
    całości na potrzeby własne, a ewentualne braki energii będą pobierane z sieci operatora
    .... Nie będzie sprzedaży nadwyżki energii elektrycznej, ponieważ zastosowana będzie
    blokada wypływu nadprodukcji energii elektrycznej z systemu mikroinstalacji tzw. zero-
    export, w związku z czym nie wystąpią czynności opodatkowane podatkiem od towarów i
    usług.
    W przypadku ewentualnego wykorzystania w przyszłości niektórych osad służbowych na
    cele mieszkaniowe w formie najmu długoterminowego dla emerytowanych pracowników
    zostanie zastosowany art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o podatku od towarów i usług, tj.
    czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług. Wówczas Park również nie będzie
    miał prawa do odliczenia podatku zawartego w cenie nabywanych towarów i usług
    związanych z realizacją projektu dofinansowanego ze środków Funduszu.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług obniżenie kwoty podatku lub
    zwrot różnicy podatku należnego uzależnione jest od zakresu w jakim nabywane towary i
    usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.

    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Art. 86 ust. 1 ustawy, nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczy, że podatnik nabywa towary i
    usługi w celu ich wykorzystania do czynności opodatkowanych.
    Podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, gdy spełni
    przesłanki pozytywne, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy i nie zaistnieją przesłanki
    negatywne, określone w art. 88 ustawy.
    Art. 88 ustawy określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może odliczyć podatku, który jest należny tylko dlatego, że
    został wykazany na fakturze. W sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo
    jest zwolniona od podatku podatnik nie może odliczyć podatku.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z treści powołanych przepisów art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy wynika, że za podatnika
    podatku od towarów i usług będzie uznany tylko taki podmiot, który dokonuje czynności

    zmierzających do wykorzystania nabytych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Jak stanowi art. 2 pkt 19 ustawy z 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 1361), zwaną dalej ustawą o OZE:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      mikroinstalacja - instalację odnawialnego źródła energii o łącznej mocy
      zainstalowanej elektrycznej nie większej niż 50 kW, przyłączoną do sieci
      elektroenergetycznej o napięciu znamionowym niższym niż 110 kV albo o mocy
      osiągalnej cieplnej w skojarzeniu nie większej niż 150 kW, w której łączna moc
      zainstalowana elektryczna jest nie większa niż 50 kW.
    Zgodnie z art. 2 pkt 27a ustawy o OZE:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      prosument energii odnawialnej - odbiorcę końcowego wytwarzającego energię
      elektryczną wyłącznie z odnawialnych źródeł energii na własne potrzeby w
      mikroinstalacji, pod warunkiem że w przypadku odbiorcy końcowego niebędącego
      odbiorcą energii elektrycznej w gospodarstwie domowym, nie stanowi to
      przedmiotu przeważającej działalności gospodarczej określonej zgodnie z
      przepisami wydanymi na podstawie art. 40 ust. 2 ustawy z dnia 29 czerwca 1995 r. o
      statystyce publicznej (Dz.U. z 2023 r. poz. 773).
    Stosownie do art. 3 ustawy o OZE:
      Podjęcie i wykonywanie działalności gospodarczej w zakresie wytwarzania energii
      elektrycznej z odnawialnych źródeł energii wymaga uzyskania koncesji na zasadach i
      warunkach określonych w ustawie - Prawo energetyczne, z wyłączeniem
      wytwarzania energii elektrycznej:
      1) w mikroinstalacji;
      2) w małej instalacji;
      3) wyłącznie z biogazu rolniczego, w tym w kogeneracji w rozumieniu art. 3 pkt 33
        ustawy - Prawo energetyczne;
      4) wyłącznie z biopłynów.
    Zgodnie z art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE:
      Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje rozliczenia wartości energii
      elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej od 1 lipca
      2022 r. przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii
      odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, wytwarzającego
      energię elektryczną w instalacji odnawialnego źródła energii, której przyłączenie do
      sieci elektroenergetycznej i wprowadzenie z niej energii elektrycznej do sieci
      dystrybucyjnej elektroenergetycznej po raz pierwszy nastąpiło po 31 marca 2022 r., z
      wyłączeniem mikroinstalacji przyłączonych do sieci dystrybucyjnej
      elektroenergetycznej zgodnie z art. 4d ust. 2-11, wobec wartości energii elektrycznej
      pobranej z tej sieci w celu jej zużycia na potrzeby własne.
    W myśl art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy o OZE:
      Rozliczenia, o którym mowa w ust. 1 i 1a, w odniesieniu do prosumenta energii
      odnawialnej - dokonuje się z uwzględnieniem zasad, o których mowa w ust. 2a-2d,
      na podstawie wskazań układu pomiarowo-rozliczeniowego dokonującego pomiaru
      ilości energii elektrycznej w punkcie poboru energii prosumenta energii odnawialnej.
    Szczegółowy sposób rozliczania prosumenta z udostępnionej energii regulują przepisy art.
    4 ust. 2a – 7 ustawy o odnawialnych źródłach energii.
    Z okoliczności sprawy wynika, że są Państwo państwową osobą prawną prowadząca
    działalność ogrodów botanicznych i zoologicznych oraz obszarów i obiektów ochrony

    przyrody. Planują Państwo realizować projekt pn. „...” dofinansowany ze środków
    Funduszu. W ramach tego projektu planują Państwo wykonanie:
    • Termomodernizacji siedziby ..., polegającego na dociepleniu ścian zewnętrznych wraz z
      izolacją termiczną dachu, montażu nowej stolarki okiennej i drzwiowej, montażu
      instalacji powietrznej pompy ciepła oraz instalacji fotowoltaicznej;
    • Wymiany stolarki okiennej i drzwiowej wraz z rozbudową systemu grzewczego w postaci
      budowy instalacji powietrznej pompy ciepła i instalacji fotowoltaicznej w ...;
    • Wymiany stolarki okiennej wraz z rozbudową systemu grzewczego w postaci montażu
      instalacji powietrznej pompy ciepła i instalacji fotowoltaicznej w ...;
    • Wykonaniu izolacji posadzek wraz z przebudową systemu grzewczego i montażu
      instalacji powietrznej pompy ciepła i instalacji fotowoltaicznej w ....
    Modernizowane obiekty w postaci siedziby obwodu ochronnego oraz osady służbowej
    wykorzystywane są przez pracowników Parku, którym na podstawie art. 104 ustawy o
    ochronie przyrody przysługuje bezpłatne mieszkanie, za którego używanie pracownik nie
    wnosi opłat. Wydatki poniesione na realizację projektu zostaną udokumentowane
    fakturami wystawionymi na Park, który jako beneficjent dokona rozliczenia z Funduszem .
    Nabyte w ramach realizowanego projektu towary i usługi nie będą wykorzystywane do
    celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11
    marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Będą natomiast wykorzystywane do celów
    nieodpłatnej działalności statutowej Parku.
    Panele fotowoltaiczne i pompy ciepła powstałe w ramach realizowanego projektu oraz
    pozostałe towary i usługi nabywane w związku z termomodernizacją budynków w ramach
    realizowanego projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług ani zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i
    usług. Będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług, tj. do celów statutowych związanych z realizacją zadań ustawowych
    wynikających z ustawy o ochronie przyrody.
    Produkcja energii będzie w 100% wykorzystywana na potrzeby własne, ewentualne braki
    będą pobierane z sieci operatora .... Nie będzie sprzedaży nadwyżki energii. Nie będą mieli
    Państwo możliwości wykorzystania nadwyżki, ponieważ urządzenia będą produkowały
    energię maksymalnie do bieżącego poziomu zapotrzebowania obiektu na energię
    elektryczną. W ten sposób nie zostanie odsprzedane nawet 1kWh do Operatora.
    Państwa wątpliwości w sprawie dotyczą wskazania czy będzie przysługiwało Państwu
    prawo do odliczenia podatku od towarów i usług (VAT) od czynności związanych z
    wykonaniem termomodernizacji, wymiany stolarki okiennej i drzwiowej, izolacji posadzek
    oraz budowy instalacji powietrznej pompy ciepła i instalacji fotowoltaicznej w osadach i
    siedzibach wykorzystywanych przez pracowników Parku w ramach przysługującego im
    bezpłatnego mieszkania w związku realizacją projektu dofinansowanego przez Fundusz .
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje,
    gdy są spełnione warunki:
    • podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
    • towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
      takich czynności, których następstwem jest określenie podatku należnego.
    Nie można obniżyć kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z
    towarami i usługami, które:
    • nie służą do czynności opodatkowanych podatkiem VAT,
    • służą do czynności zwolnionych od tego podatku,
    • służą do czynności niepodlegających temu podatkowi.
    Zgodnie zatem z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia

    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ –
    jak Państwo wskazali – panele fotowoltaiczne powstałe w ramach realizowanego projektu,
    pompy ciepła oraz pozostałe towary i usługi nabywane w związku z termomodernizacją
    budynków w ramach realizowanego projektu będą wykorzystywane do czynności
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym,
    nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. inwestycji. Tym samym, z
    tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której
    mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy
    stwierdzam, że nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku VAT w związku z
    wydatkami planowanymi do poniesienia na realizację projektu pn. „...”, ponieważ – jak
    Państwo wskazali – panele fotowoltaiczne powstałe w ramach realizowanego projektu,
    pompy ciepła oraz pozostałe towary i usługi nabywane w związku z termomodernizacją
    budynków w ramach realizowanego projektu nie będą związane z wykonywaniem
    czynności opodatkowanych.
    Tym samym, stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa zapytania. Inne
    kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku, nie mogą być –
    zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Interpretacja została wydana na podstawie
    wskazania przez Państwa, że urządzenia będą produkowały energię maksymalnie do
    bieżącego poziomu zapotrzebowania obiektu na energię elektryczną i że w ten sposób nie
    zostanie odsprzedane nawet 1kWh do Operatora. Powyższe zostało przyjęte jako element
    opisu sprawy i nie było przedmiotem oceny. Zatem w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją
    aktualność.
    Interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy.
    Jeśli w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej
    zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie
    skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.