Zmiana wiążącej informacji stawkowej
Sygnatura: 0110-KSI2-1.442.29.2024.6.IC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-12-03
Teza: WIS USŁUGA – organizacja zajęć tanecznych i nauka tańca na różnych poziomach zaawansowania dla osób powyżej 18 roku życia, z instruktorem.
Słowa kluczowe: nauka; usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 23% ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - usługa; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wygaśnięcie, zmiana lub uchylenie wiążącej informacji stawkowej
Przepisy: [OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział IV-Rozdział 13-art. 207-§ 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1a-art. 42g-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1a-art. 42h-ust. 3-pkt 4; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1a-art. 42h-ust. 3a-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 1

**DECYZJA**

Na podstawie art. 207 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383, z późn. zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, oraz art. 42h ust. 3a pkt 2 w zw. z art. 42h ust. 3 pkt 4 oraz art. 42g ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”,

**Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej**

w związku ze stwierdzeniem nieprawidłowości w wiążącej informacji stawkowej (WIS) z dnia 9 maja 2023 r. nr 0112-KDSL2-1.440.50.2023.3.MK, określającej dla usługi – wstęp na zajęcia taneczne, rozstrzygnięcie: „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” oraz stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 2 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy,

**zmienia z urzędu wyżej wymienioną decyzję określając:**

– **Przedmiot wniosku:** usługa – organizacja zajęć tanecznych i nauka tańca na różnych poziomach zaawansowania dla osób powyżej 18 roku życia, z instruktorem.

– **Opis usługi:** Zajęcia nauczania tańca w stylach takich jak: bachata, tango, kizomba fusion, urban kiz, salsa, kizomba, chłopaki tańczą bachatę, west coast swing, tango w kizombie, na różnych poziomach zaawansowania dla osób powyżej 18 roku życia odbywają się w wynajętej sali specjalnie przystosowanej i wyposażonej w urządzenia potrzebne do ćwiczenia tańca (drabinki, maty, lustra, sprzęt muzyczny, nagłośnienie, oświetlenie). Uczestnicy zajęć ćwiczą, wykonują kroki taneczne i doskonalą poprzez to ćwiczenie umiejętności taneczne na różnych poziomach. Wnioskodawca zapewnia też klientom obecność na sali instruktora, czyli tzw. opiekuna sali oraz ćwiczących. Do zadań instruktora należy dbanie o bezpieczeństwo ćwiczących, nadzór nad przestrzeganiem regulaminu sali, dobieranie odpowiedniego repertuaru muzycznego dla danego rodzaju zajęć oraz prezentowanych kroków, czy układów choreograficznych, instruktor służy również pomocą przy objaśnianiu sposobu wykonywania kroków tanecznych lub też układów, jak również pokazuje kroki, figury i ćwiczenia, które później uczestnicy zajęć wykonują samodzielnie. W ramach opłaconych karnetów możliwość korzystania z rad instruktora zawarta jest w cenie wejścia na salę. Uczestnicy nie ponoszą żadnych dodatkowych kosztów związanych z obecnością instruktora na sali. Uczestnik zajęć ma prawo uczestniczyć w zajęciach po uiszczeniu jednorazowej opłaty za zajęcia bądź opłaceniu karnetu wejścia zgodnie z cennikiem zamieszczonym na stronie internetowej. Karnet nie jest przyporządkowany do konkretnych zajęć tanecznych, karnet oznacza ilość wejść na dowolnie wybrane zajęcia, uczestnicy mogą wybrać dowolne zajęcia taneczne zgodnie z grafikiem.

– **Rozstrzygnięcie:** PKWiU 2015 – 85.5

– **Stawka podatku od towarów i usług:** 23%

– **Podstawa prawna:** art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy_,_

– **Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług.

**UZASADNIENIE**

W dniu 1 lutego 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek został uzupełniony w dniu 27 marca 2023 r. o pełnomocnictwo szczególne PPS-1 oraz w dniu 17 kwietnia 2023 r., w którym doprecyzowano opis jednej usługi będącej przedmiotem wniosku.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:**

_„Dotyczy stawki podatku VAT dla usług wstępu na zajęcia fitness oraz zajęcia taneczne._

_Wnioskodawca jest podatnikiem VAT, zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny. Działalność gospodarczą prowadzi od (\`(...)\`). Początkowo działalność gospodarczą prowadziła w formie spółki (\`(...)\`), a następnie w formie drugiej spółki (\`(...)\`). Od dnia (\`(...)\`) prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą bez uczestnictwa w formie (…)._

_Od początku działalności przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest prowadzenie studia fitness i studia tańca._

_W ramach tej działalności Wnioskodawca oferuje klientom zróżnicowane zajęcia fitnessowe oraz taneczne, takie jak: salsa, bachata, kizomba, zouk, tango, twork, dancehall, zumba, hip-hop dla dzieci, młodzieży i dorosłych._

_Oferowane usługi sprowadzają się do zapewnienia klientom możliwości rekreacyjnej poprawy wydolności parametrów psychofizycznych, takich jak siła, sprawność fizyczna, zmniejszenie tkanki tłuszczowej ciała, rzeźbienie sylwetki, wytrzymałość organizmu._

_Wnioskodawca wynajmuje sale, gdzie odbywają się zajęcia, obecnie w jednej lokalizacji: (\`(...)\`). Wspomniane sale są odpowiednio przystosowane i wyposażone w urządzenia potrzebne do uprawiania fitness lub ćwiczenia tańca, tj. drabinki, maty, lustra, sprzęt muzyczny, nagłośnienie, oświetlenie._

_W zależności od rodzaju zajęć Wnioskodawca zapewnia klientom obecność na sali instruktora, czyli tzw. opiekuna sali oraz ćwiczących. Do jego zadań należy dbanie o bezpieczeństwo ćwiczących, nadzór nad przestrzeganiem regulaminu sali, dobieranie odpowiedniego repertuaru muzycznego dla danego rodzaju zajęć oraz prezentowanych kroków czy układów choreograficznych, instruktor służy również pomocą przy objaśnianiu sposobu wykonywania kroków tanecznych lub też układów, jak również pokazuje kroki, figury i ćwiczenia, które później uczestnicy zajęć wykonują samodzielnie. Stopień uczestnictwa instruktora w wyżej wskazanych czynnościach zależy od rodzaju i poziomu zaawansowania zajęć. Zdarzają się takie zajęcia, w których aktywność instruktora sprowadza się do zapewnienia bezpieczeństwa na sali i opieki nad salą, uczestnicy wówczas korzystają z sali we własnym zakresie._

_W ramach opłaconych karnetów możliwość korzystania z rad instruktora zawarta jest w cenie wejścia na salę. Uczestnicy nie ponoszą żadnych dodatkowych kosztów związanych z obecnością instruktora na sali. Warunkiem uczestnictwa w zajęciach jest opłacenie karnetu wejścia zgodnie z zamieszczonym na stronie internetowej studia cennikiem._

_Istnieje możliwość wykupienia wejścia jednorazowego na salę, jak również wykupienie karnetów na 4, 8 oraz karnet vip - wejście bez ograniczeń._

_Ceny karnetów różnią się w zależności od ilości wejść. Podane w cenniku ceny karnetów są kwotami brutto. Cennik zamieszczony na stronie internetowej studia (\`(...)\`) jest jedynym cennikiem, obowiązuje każdego klienta. Każdy karnet trzeba wykorzystać w ciągu jednego miesiąca. W określonych zajęciach mogą również uczestniczyć osoby korzystające z kart partnerskich._

_W związku z powyższym zadaję następujące pytanie: Czy sprzedawane karnety wstępu do sali sportowej/tanecznej. umożliwiające skorzystanie przez klientów z sali – zgodnie z jej przeznaczeniem – w ramach wykupionych karnetów, podlegają opodatkowaniu stawką podatku VAT wynoszącą 8% - zgodnie z art. 146 aa ust. 1 pkt 2 i poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?_

_Stanowisko Wnioskodawcy: Świadczenie usług opisanych w stanie faktycznym podlega opodatkowaniu stawką VAT w wysokości 8%, zgodnie z art. 146 aa ust 1 pkt 2 i poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy o VAT. Usługi te bowiem należy zakwalifikować, jako „pozostałe usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu”._

_W ustawie o podatku VAT nie znajdziemy definicji pojęcia „pozostałych usług związanych z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu”. Zasadne zatem jest posłużenie się definicją słownikową. Zgodnie z internetowym Słownikiem Języka Polskiego, „wstęp" oznacza: „możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś”. Definicja ta nie daje podstaw do twierdzenia, że wstępem jest jedynie świadczenie ograniczone do „wejścia gdzieś”. Definicja wstępu dopuszcza dwa elementy (wejście i korzystanie). Jest to logiczne i spójne nie tylko z punktu widzenia słownikowego, ale również z punktu widzenia konsekwencji podatkowych. Trudno bowiem wyobrazić sobie sytuację, w której bilet wstępu do cyrku opodatkowany jest stawką 8% (poz. 64 załącznika nr 3 do ustawy o VAT), ale w ramach tego biletu klient nie uzyskuje uprawnień do obejrzenia przedstawienia cyrkowego, a dopiero nabycie innego świadczenia (czegoś w rodzaju „prawa do uczestniczenia w przedstawieniu cyrkowym”) umożliwiałoby klientowi skorzystanie z tego, po co tak naprawdę do cyrku przyszedł._

_Pojęcie „rekreacja” - zgodnie z internetowym Słownikiem Języka Polskiego oznacza „różnorodne formy aktywności podejmowane poza obowiązkami codziennego życia dla odpoczynku, rozrywki i rozwoju własnych zainteresowań”._

_Przekładając powyższe na stan faktyczny opisany we wniosku oraz brzmienie poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, zdaniem Wnioskodawcy, wolą ustawodawcy nie było opodatkowanie stawką 8% jedynie wstępu do miejsca, gdzie można wykonywać aktywność rekreacyjną, np. do siłowni, sali tanecznej, czy sali fitness. Gdyby tak było, przepis ten byłby przepisem martwym, bowiem nikt nie płaci (pobiera) opłat wyłącznie za przejście przez próg obiektu, w którym znajduje się np. sala do ćwiczeń._

_Oczywistym jest więc, że wstęp z pozycji 68 załącznika nr 3 do ustawy o VAT (pozostałe usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu) odnosi się również do uczestnictwa, korzystania z infrastruktury obiektu, do którego wstęp dostał zakupiony. Podobnie wstęp z pozycji 65 załącznika nr 3 do ustawy o VAT (usługi związane z rozrywką i rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu do wesołych miasteczek, parków rozrywki, na dyskoteki, sale taneczne). Inna wykładnia tego przepisu prowadziłaby do absurdalnych konkluzji, takich jak ta w przykładzie ze wstępem do cyrku. Z nabyciem biletu wstępu na siłownię związana jest bowiem możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów, do parku narodowego - możliwość oglądania obiektów przyrodniczych znajdujących się na jego terenie, na imprezę sportową - możliwość obejrzenia rozgrywanych na danym obiekcie zawodów, a w przypadku sali tanecznej - możliwość praktykowania tańca._

_Również wykładnia celowościowa przepisów ustawy o podatku VAT przemawia za takim stanowiskiem. Wprowadzając stawki obniżone na tego typu usługi można preferować okresowe zachowania konsumentów. Wprowadzenie stawek obniżonych na usługi rekreacyjne służy rozpowszechnianiu zdrowego trybu życia._

_Nieracjonalne też w tej sytuacji byłoby preferowanie, poprzez stawki obniżone, wyłącznie usług rekreacyjnych polegających na biernym korzystaniu z obiektów, w których znajdują się urządzenia rekreacyjne czy sportowe._

_Biorąc pod uwagę obecne podejście Ministra Finansów oraz sądów administracyjnych, w opinii Wnioskodawcy, nie ma wątpliwości, że wstęp należy pojmować szeroko, jako prawo do czynnego uczestnictwa, tj. np. korzystania z urządzeń oferowanych w ramach wstępu, typowych dla danej usługi związanej z rekreacją._

_Przedstawiona przez Wnioskodawcę argumentacja znajduje poparcie w bieżącym orzecznictwie krajowym:_

– _wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 17 września 2014 r. (sygn. akt I FSK 1371/13): Sformułowanie usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu odnosi się do kart wstępu do klubu, które upoważniają do korzystania z urządzeń i przyrządów znajdujących się tam. Użyte w tym przepisie sformułowanie wyłącznie w zakresie wstępu oznacza, że wszystkie pozostałe usługi nie związane z normalnym i typowym dla tego rodzaju obiektów ich użytkowaniem nie są objęte stawką preferencyjną,_

– _wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 30 stycznia 2014 r. (sygn. akt I FSK 311/13): (\`(...)\`) nie sposób wskazać usługi związanej z rekreacją, która polegałaby wyłącznie na samym wstępie, biernym uczestnictwie, bez aktywnego korzystania z urządzeń znajdujących się w tym obiekcie. Samo pojęcie rekreacji zakłada aktywne spędzanie wolnego czasu. Zachodzi bowiem sprzeczność między pojęciem rekreacja a bierne uczestnictwo, brak aktywność,_

– _Analogiczne stanowisko można znaleźć w wyrokach: NSA z dnia 14 maja 2014 r. (sygn. akt I FSK 943/13) i z dnia 7 marca 2014 r. (sygn. akt i FSK 504/13). w myśl których „wstęp” oznacza również czynne uczestnictwo._

_W związku z pojawiającymi się kolejnymi wyrokami sądów administracyjnych, kreującymi linię orzeczniczą w powyższym kierunku, Minister Finansów wydał w dniu 2 grudnia 2014 r. interpretację ogólną nr PT1/033/32/354/LIU/14, w której powołując się na wyrok NSA z dnia 30 stycznia 2014 r. (sygn. akt I FSK 226/13), w pełni podzielił stanowisko zawarte w orzecznictwie NSA._

_Minister Finansów stwierdził, że: „pod pojęciem wstępu należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś (\`(...)\`). Dodatkowo należy zauważyć, ze wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). I tak np. z nabyciem biletu (\`(...)\`) na siłownię - możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów (\`(...)\`). Tym samym nie ma uzasadnienia dla zawężania stawki obniżonej związanej ze wstępem do biernego uczestnictwa w danym przedsięwzięciu, a więc wyłącznie do wejścia do danego obiektu bez możliwości korzystania z urządzeń tam się znajdujących, jeżeli korzystanie z tych urządzeń wiąże się z typowym użytkowaniem danego obiektu w ramach wstępu do tego obiektu (\`(...)\`). Reasumując, stawkę obniżoną VAT stosuje się, na podstawie art. art. 146 aa, ust. 1 pkt 2 w zw. z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy o podatku VAT, do usług związanych z rekreacją (wyłącznie w zakresie wstępu), co oznacza, że objęte tym przepisem są tylko te świadczenia, które normalnie (typowo) wchodzą do tych usług.”_

_Przenosząc powyższe rozwiązania na grunt niniejszej sprawy, należy dojść do wniosku, że usługi Wnioskodawcy, związane ze wstępem do sali treningowej, powinny być opodatkowane preferencyjną stawką podatku VAT 8%._

_Stanowisko w kwestii stosowania obniżonej stawki podatku VAT w przypadku świadczenia szeroko rozumianych usług wstępu do obiektów oferujących usługi związane z rekreacją, w ramach wykupionego karnetu zostało potwierdzone w wielu interpretacjach indywidualnych, np.:_

– _interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 3 czerwca 2015 r. nr ILPP1/4512-1-235/15-2/AI,_

– _interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 25 marca 2015 r. nr IPPP3/4512-30/15-2/KT,_

– _interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 12 lutego 2015 r. nr IPPP1/4512-30/15-2/AW,_

– _interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 5 lutego 2015 r. nr IPPP2/443-1118/14-2/RR._

– _interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 27 kwietnia 2016 r. nr IPPP2/4512-137/16-2/JO.”_

Do złożonego wniosku Wnioskodawca dołączył:

(\`(...)\`)

W uzupełnieniu z dnia 17 kwietnia 2023 r., Wnioskodawca uzupełnił opis świadczenia i wskazał, że:

_„(\`(...)\`)_

_1\._ _Wnioskodawca prowadzi wyłącznie **zajęcia taneczne**, prostuję zatem w stosunku do wniosku: są to wyłącznie zajęcia taneczne nie zaś taneczne i fitnessowe. Słowo fitnesowe użyte było w pierwotnym wniosku w rozumieniu fitnessu, jako formy ruchu sprzyjającej poprawie sylwetki i sprawności - jest to natomiast jedna usługa (usługa rekreacyjno-sportowa): zajęcia taneczne._

_2\._ _Uczestnicy zajęć ćwiczą wykonują kroki taneczne i doskonalą poprzez to ćwiczenie umiejętności taneczne na różnych poziomach. Zajęcia są przeznaczone dla osób powyżej 18 roku życia na różnych stopniach zaawansowania._

_3\._ _Wnioskodawca jest instruktorem oraz właścicielem firmy._

_4\._ _Wnioskodawca prowadzi zajęcia w ramach własnej działalności gospodarczej i na własny rachunek._

_5\._ _j/w._

_6\._ _Jeśli ktoś dozna kontuzji podczas zajęć, to on ponosi odpowiedzialność. Każdy uczestnik odpowiada za własny stan zdrowia oraz ma świadomość czy może uprawiać sport, w tym przypadku tańczyć._

_7\._ _Osoby nabywające usługę uczestniczą w zajęciach wyłącznie w ramach rekreacji. Szkoła nie przygotowuje uczestników do konkursów tanecznych. Uczestnicy doskonalą kroki taneczne._

_8\._ _Nie. Uczestnicy nie dostają żadnych certyfikatów ani innych dokumentów potwierdzających nabycie umiejętności. Wnioskodawca nie odpowiada za nabycie umiejętności przez uczestników i nie jest to celem zajęć. Wyłącznym celem jest rekreacja._

_9\._ _Każda osoba chcąca wziąć udział w zajęciach najpierw wykupuje wejście jednorazowe na salę albo karnet. Następnie zapisuje się na listę na wybrane dowolnie zajęcia i przychodzi na zajęcia, które sama wybrała z grafiku, może wybrać poziom podobny do jego umiejętności (poziomy są po to aby uczestnicy obecni na zajęciach mogli tańczyć na podobnym poziomie). Wchodzi na salę i ćwiczy._

_10\._ _Opłaty są pobierane na recepcji za pojedyncze wejście lub za karnety, które różnią się ceną w zależności od ilości wejść w miesiącu. Nie są podpisywane żadne umowy z uczestnikami._

_11\._ _Wykupione wejście lub wejścia obowiązują na dowolne zajęcia._

_12\._ _Głównym PKD na podstawie którego działa wnioskodawca to 85.522 (Podklasa PKD 85.52.Z obejmuje kursy i zajęcia w zakresie sztuki, teatru oraz muzyki. Jednostki prowadzące ten rodzaj nauczania mogą być nazywane „szkołami”, „studiami”, „klasami” itp. Zapewniają one formalnie zorganizowane zajęcia związane z hobby, **rekreacją** lub rozwojem własnym. Nie prowadzą one do uzyskania dyplomu zawodowego, licencjata czy stopnia naukowego.)_

_13\._ _Wnioskodawca zatrudnia instruktorów na umowy zlecenia, które rozliczane są za godzinę pracy i wystawiają oni faktury._

_14\._ _Cennik oraz grafik są dostępne na stronie internetowej oraz załączam je w formie papierowych wydruków do niniejszego pisma._

_(\`(...)\`)_

_Usługobiorca uzyskuje:_

– _prawo wejścia na salę taneczną,_

– _prawo wejścia na każde dowolne zajęcia według swojego wyboru i według dostępnych zajęć w grafiku,_

– _możliwość rekreacyjnej poprawy wydolności parametrów psychofizycznych, takich jak siła, sprawność fizyczna, zmniejszenie tkanki tłuszczowej ciała, rzeźbienie sylwetki, wytrzymałość organizmu,_

– _nie jest zmuszony do ćwiczenia/uprawiania tańca, sam decyduje czy tańczy w danym/wykupionym czasie, i w jakim zakresie,_

– _obecność instruktora na sali,_

– _możliwość korzystania z rad instruktora zawarta jest w cenie wejścia na salę,_

– _usługobiorcy nie ponoszą żadnych dodatkowych kosztów związanych z obecnością instruktora na sali._

_Wnioskodawca zapewnia klientom_

– _salę taneczną,_

– _obecność na sali instruktora, czyli tzw. opiekuna sali,_

– _obecność innych ćwiczących,_

– _dbanie o bezpieczeństwo ćwiczących,_

– _nadzór nad przestrzeganiem regulaminu sali,_

– _odpowiedni repertuar muzyczny dla danego rodzaju tańca oraz prezentowanych kroków czy układów choreograficznych,_

– _instruktor służy również pomocą przy objaśnianiu sposobu wykonywania kroków tanecznych lub też układów, jak również pokazuje kroki, figury i ćwiczenia, które później uczestnicy zajęć wykonują samodzielnie,_

– _Stopień uczestnictwa instruktora w wyżej wskazanych czynnościach zależy od rodzaju i poziomu zaawansowania zajęć,_

– _Zdarzają się takie zajęcia, w których aktywność instruktora sprowadza się do zapewnienia bezpieczeństwa na sali i opieki nad salą, uczestnicy wówczas korzystają z sali we własnym zakresie._

_Grafik zajęć_

– _jest dostępny na stronie internetowej tylko i wyłącznie,_

– _może się zmieniać i być różny w każdym tygodniu, w zależności od rodzaju dostępnych w danym tygodniu zajęć tanecznych,_

– _grafik zajęć nie jest stały,_

– _zajęcia odbywają się według grafiku,_

– _zajęcia odbywają się w dniach poniedziałek-piątek i niedziela._

_Ceny karnetów różnią się w zależności od ilości wejść._

_Wykupione karnety są ważne przez 30 dni. Koszt karnetu to:_

_1)_ _pojedyncze zajęcia, (\`(...)\`)_

_2)_ _karnet (\`(...)\`)_

_3)_ _karnet (\`(...)\`)_

_4)_ _karnet (\`(...)\`)_

_Warunkiem uczestnictwa w zajęciach jest opłacenie karnetu wejścia zgodnie z zamieszczonym na stronie internetowej studia cennikiem._

_W zajęciach mogą również uczestniczyć osoby korzystające z kart partnerskich._

_Regulamin zajęć jest dostępny w miejscu wykonywania usługi i każdy usługobiorca może się z nim zapoznać_”.

Do uzupełnienia dołączono:

– wydruk ze strony internetowej – grafik,

– Regulamin (\`(...)\`),

– wzór umowy zawieranej z instruktorami tańca.

W dniu 9 maja 2023 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał decyzję WIS nr 0112-KDSL2-1.440.50.2023.3.MK, w której dla usługi – wstęp na zajęcia taneczne – określono:

– w rozstrzygnięciu: Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu

– w stawce podatku od towarów i usług: 8%

– w podstawie prawnej: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 2 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy.

Decyzja została doręczona Wnioskodawcy w dniu 26 maja 2023 r., co potwierdza data wskazana na zwrotnym potwierdzeniu odbioru (ZPO). Wnioskodawca nie złożył odwołania od ww. decyzji.

**W ramach nadzoru nad poprawnością wydawanych wiążących informacji stawkowych sprawę poddano ponownej analizie.**

W analizowanej sprawie zweryfikowania wymaga charakter wykonywanego świadczenia, klasyfikacja oraz określenie właściwej stawki podatku od towarów i usług.

Wobec powyższego, postanowieniem z dnia 11 września 2024 r. nr 0110-KSI2-1.442.29.2024.1.IC Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wszczął z urzędu postępowanie w sprawie zmiany albo uchylenia wydanej w dniu 9 maja 2023 r. wiążącej informacji stawkowej nr 0112-KDSL2-1.440.50.2023.3.MK. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 23 września 2024 r., co potwierdza data wskazana na zwrotnym potwierdzeniu odbioru (ZPO).

W dniu 24 października 2024 r. zostało skierowane do Wnioskodawcy wezwanie nr 0110-KSI2-1.442.29.2024.3.IC, celem uzupełnienia opisu świadczenia. Wezwanie zostało doręczone w dniu 24 października 2024 r., co potwierdza data wskazana na Urzędowym Poświadczeniu Doręczenia z e-US.

W uzupełnieniu z dnia 30 października 2024 r. (data wpływu 31 październik 2024 r.), Wnioskodawca udzielił następujących odpowiedzi na pytania Organu:

_„(…)_

_1\._ _Wnioskodawca prowadzi wyłącznie jeden rodzaj usługi **zajęcia taneczne. Jest to jedna kategoria zajęć i jedna usługa (usługa rekreacyjno-sportowa):** zajęcia taneczne._

_2\._ _Zatem wniosek dotyczy jednej usługi - Zajęć tanecznych._

_3\._ _Zajęcia taneczne to forma ruchu sprzyjająca poprawie sylwetki i sprawności._

_4\._ _Są to jedne zajęcia taneczne i jedna kategoria usługi, zaś dla wygody klientów zajęcia te są obecnie w takich stylach tańca jak: bachata, tango, kizomba fusion, urban kiz, salsa, kizomba, chłopaki tańczą bachatę, west coast swing, tango w kizombie._

_5\._ _Pozostałych stylów już nie ma ponieważ nie cieszyły się zainteresowaniem i sale stały puste._

_6\._ _PKD na podstawie którego działa wnioskodawca to 85.52Z (Podklasa PKD 85.52.Z obejmuje kursy i zajęcia w zakresie sztuki, teatru oraz muzyki. Jednostki prowadzące ten rodzaj nauczania mogą być nazywane „szkołami”, „studiami”, „klasami” itp. Zapewniają one formalnie zorganizowane zajęcia związane z hobby, **rekreacją** lub rozwojem własnym. Nie prowadzą do uzyskania dyplomu zawodowego, licencjata czy stopnia naukowego._

_7\._ _Jest to jeden PKD i jeden typ usługi: zajęcia taneczne._

_8\._ _Na czym ww. zajęcia polegają: uczestnicy zajęć ćwiczą, ćwiczenie polega na wykonywaniu krów tanecznych i doskonaleniu poprzez to ćwiczenie umiejętności tanecznych oraz poprawie sylwetki, sprawności i wydolności organizmu._

_9\._ _dla jakiej grupy wiekowej są przeznaczone – odpowiadam: zajęcia są przeznaczone wyłącznie dla osób dorosłych. Wnioskodawca nie prowadzi zajęć dla dzieci, bo takie zajęcia wymagają ciągłej opieki i nadzoru certyfikowanego instruktora._

_10\._ _Uczestnik kupuje wejście na zajęcia. Ma wybór, może zakupić jedno wejście na salę lub na raz kilka wejść w miesiącu (karnet), aby mieć taniej._

_11\._ _Wykupione wejście lub wejścia obowiązują na dowolne zajęcia._

_12\._ _Nie są podpisywane żadne umowy z uczestnikami._

_13\._ _Zadania instruktora są takie same dla każdego rodzaju zajęć._

_14\._ _Zadania instruktora wykonywane w ramach przedmiotowej usługi, to: Instruktor wyłącznie sprawuje opiekę nad salą i zapewnia bezpieczeństwo na sali, podczas gdy uczestnicy korzystają z sali w swobodny sposób we własnym zakresie oraz instruktor sprawuje opiekę nad sprzętem._

_15\._ _Zakres uprawnień, wiedzy, umiejętności oraz doświadczenia instruktora: odpowiadam: Instruktorzy nie muszą mieć żadnych certyfikatów ani uprawnień instruktorskich do prowadzenia zajęć tanecznych z dorosłymi. Prawo nie wymaga i nie przewiduje konieczności posiadania uprawień lub certyfikatów dla takich osób. Instruktorzy posiadają praktyczne umiejętności, które polegają na tym, że sami przez wiele lat uprawiali różne style tańca, co wnioskodawca potrafi stwierdzić samodzielnie gdyż Wnioskodawca jest instruktorem oraz właścicielem firmy i ocenia to sam, czy dany instruktor spełnia potrzeby wnioskodawcy._

_16\._ _Czy uczestnicy zajęć są uprawnieni do wejścia na salę pod nieobecność instruktora, bez jego zgody – odpowiadam: Uczestnicy nie mogą wejść na salę bez uprzedniego podejścia na recepcję. Recepcja pozwala wejść na salę dopiero w momencie gdy instruktor już znajduje się na Sali, dlatego, że to instruktor odpowiada za stan Sali, za zniszczenia i za znajdujący się na Sali sprzęt._

_17\._ _Wnioskodawca zatrudnia instruktorów na umowy zlecenia. Umowy zlecenia rozliczane są wg przelicznika stawki za godzinę pracy instruktora i ilości godzin._

_18\._ _Jeśli uczestnik dozna kontuzji podczas zajęć, to on sam ponosi odpowiedzialność. Każdy uczestnik odpowiada za własny stan zdrowia oraz ma świadomość czy może uprawiać sport, w tym przypadku tańczyć._

_19\._ _Osoby nabywające usługę uczestniczą w zajęciach wyłącznie w ramach rekreacji. Szkoła nie przygotowuje uczestników do konkursów tanecznych. Uczestnicy doskonalą kroki taneczne._

_20\._ _Uczestnicy nie dostają żadnych certyfikatów ani innych dokumentów potwierdzających nabycie umiejętności. Wnioskodawca nie odpowiada za nabycie umiejętności przez uczestników i nie jest to celem zajęć. Wyłącznym celem jest rekreacja._

_21\._ _Każda osoba chcąca wziąć udział w zajęciach najpierw wykupuje wejście jednorazowe na salę albo karnet na kilka wejść. Po przybyciu zgłasza że jest na recepcji, wchodzi na salę i ćwiczy. Z grafiku osoba wie, na której Sali jakie zajęcia są aktualnie prowadzone i wchodzi na salę z wybranymi zajęciami. Osoba kupuje jedną usługę i jedną lub kilka sztuk godzin tej usługi._

_22\._ _cennik oraz grafik są dostępne na stronie internetowej:_

_(\`(...)\`)_

_Usługobiorca uzyskuje:_

– _prawo wejścia na salę taneczną,_

– _prawo wejścia na każde dowolne zajęcia według swojego wyboru i według dostępnych zajęć w grafiku_

– _możliwość rekreacyjnej poprawy wydolności parametrów psychofizycznych, takich jak siła, sprawność fizyczna, zmniejszenie tkanki tłuszczowej ciała, rzeźbienie sylwetki, wytrzymałość organizmu,_

– _nie jest zmuszony do ćwiczenia/uprawiania tańca, sam decyduje czy tańczy w danym/wykupionym czasie, i w jakim zakresie_

– _zdarza się, że osoby w ogóle nie tańczą, a jedynie przyglądają się lub towarzyszą ćwiczącym osobom_

– _obecność instruktora na sali_

– _możliwość korzystania z rad instruktora zawarta jest w cenie wejścia na salę_

– _usługobiorcy nie ponoszą żadnych dodatkowych kosztów związanych z obecnością instruktora na sali._

_Wnioskodawca zapewnia klientom_

– _salę taneczną,_

– _obecność na sali instruktora, czyli tzw. opiekuna sali,_

– _obecność innych ćwiczących,_

– _dbanie o bezpieczeństwo ćwiczących,_

– _nadzór nad przestrzeganiem regulaminu sali,_

– _odpowiedni repertuar muzyczny dla danego rodzaju tańca,_

– _instruktor służy radą w razie pytań co do korzystania z Sali, lub prawidłowości wykonywania kroków tanecznych, które uczestnicy zajęć wykonują samodzielnie._

_Grafik zajęć_

– _jest dostępny na stronie internetowej tylko i wyłącznie,_

– _może się zmieniać i być różny w każdym tygodniu, w zależności od rodzaju dostępnych w danym tygodniu zajęć tanecznych,_

– _grafik zajęć nie jest stały,_

– _zajęcia odbywają się według grafiku,_

– _zajęcia odbywają się w dniach poniedziałek-niedziela._

_Ceny karnetów różnią się w zależności od ilości wejść._

_Wykupione karnety są ważne przez 30 dni._

_Obecnie koszt to:_

_1)_ _pojedyncze zajęcia, (\`(...)\`)_

_2)_ _karnet (\`(...)\`)_

_3)_ _karnet (\`(...)\`)_

_4)_ _karnet (\`(...)\`)_

_5)_ _karnet (\`(...)\`)_

_Warunkiem uczestnictwa w zajęciach jest opłacenie karnetu wejścia zgodnie z zamieszczonym na stronie internetowej studia cennikiem._

_W zajęciach mogą również uczestniczyć osoby korzystające z kart partnerskich._

_Regulamin zajęć jest dostępny w miejscu wykonywania usługi i każdy usługobiorca może się z nim zapoznać”._

Postanowieniem z dnia 25 listopada 2024 r. nr 0110-KSI2-1.442.29.2024.5.IC Organ na podstawie art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Przedmiotowe postanowienie zostało skutecznie doręczone Wnioskodawcy dnia 25 listopada 2024 r. (co potwierdza data wskazana na Urzędowym Poświadczeniu Doręczenia z e-US), zatem wyznaczony termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego materiału dowodowego w sprawie upłynął z dniem 2 grudnia 2024 r. Wnioskodawca nie skorzystał z prawa do wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego.

**Po zapoznaniu się z aktami sprawy Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że wiążąca informacja stawkowa z dnia 9 maja 2023 r. nr 0112-KDSL2-1.440.50.2023.3.MK nie jest prawidłowa i wyjaśnia, co następuje.**

**1\.** **Identyfikacja świadczenia na potrzeby podatku od towarów i usług.**

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4,

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W świetle przepisu art. 8 ust. 1 ustawy - przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie się na rzecz innego podmiotu. Na zachowanie to składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Przy ocenie charakteru czynności należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do usług każde świadczenie niebędące dostawą towarów, w myśl art. 7 ust. 1 ustawy. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

We wniosku o wydanie WIS z dnia 20 stycznia 2023 r. (data wpływu 1 lutego 2023 r.) w części D. „Zakres wniosku” poz. 52 Wnioskodawca wskazał, że wniosek dotyczy usługi. Natomiast w poz. 54 formularza WIS-W, jako klasyfikację, według której ma zostać zaklasyfikowany przedmiot wniosku wskazano Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU).

W decyzji WIS wydanej w dniu 9 maja 2023 r. nr 0112-KDSL2-1.440.50.2023.3.MK Organ orzekł, że przedmiotowe świadczenie wskazane we wniosku stanowi „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”. Organ na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 2 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy określił stawkę podatku w wysokości 8%.

Przeprowadzona przez Organ ponowna weryfikacja przedmiotu wniosku o wydanie WIS wykazała, że przedmiotem postępowania jest usługa – organizacja zajęć tanecznych i nauka tańca na różnych poziomach zaawansowania dla osób powyżej 18 roku życia, z instruktorem.

W pierwszej kolejności powyższe potwierdził Wnioskodawca w złożonym wniosku o WIS, w którym wskazał, że przedmiotem prowadzonej przez Niego działalności jest prowadzenie studia fitness i studia tańca. Jak stwierdził Wnioskodawca „_W ramach tej działalności Wnioskodawca oferuje klientom zróżnicowane zajęcia fitnessowe oraz taneczne, takie jak: salsa, bachata, kizomba, zouk, tango, twerk, dancehall, zumba, hip-hop dla dzieci, młodzieży i dorosłych_”.

Wnioskodawca doprecyzował przedmiot oferowanego świadczenia, uzupełniając wniosek pismem z dnia 12 kwietnia 2023 r. (data wpływu 17 kwietnia 2023 r.), w którym wskazał, że przedmiotem wniosku jest usługa w postaci zajęć tanecznych dla osób powyżej 18 roku życia na różnych stopniach zaawansowania.

Z uzupełnienia wniosku wynika także, że uczestnicy zajęć tanecznych ćwiczą kroki taneczne i doskonalą przez to ćwiczenie umiejętności tanecznych na różnych poziomach zaawansowania. Wnioskodawca jest instruktorem i sam prowadzi zajęcia. Ponadto zajęcia taneczne prowadzą także instruktorzy tańca, zatrudnieni przez Wnioskodawcę na podstawie umów zlecenia.

Wskazać należy, że z treści wzoru umowy zawieranej z instruktorami tańca załączonego do uzupełnienia wniosku z dnia 12 kwietnia 2023 r. wynika, że przedmiotem umów zawieranych z instruktorami jest prowadzenie zajęć tanecznych.

Charakter usługi będącej przedmiotem niniejszej decyzji potwierdza Regulamin (\`(...)\`) przesłany do Organu pismem z dnia 12 kwietnia 2023 r. jako załącznik do uzupełnienia wniosku.

Z ww. regulaminu wynikają następujące fakty:

(\`(...)\`).

Postanowienia regulaminu wskazują na edukacyjny charakter świadczenia oferowanego przez Wnioskodawcę. Ponadto zajęcia nauki tańca odbywają się w formie zajęć, na które prawo wejścia mają tylko osoby, które zaakceptują zapisy regulaminu, podpiszą je i przekażą Wnioskodawcy.

Organ stwierdza, że już cel działalności szkoły tańca (\`(...)\`) przedstawiony w powyższym regulaminie wskazuje charakter świadczonej usługi. Treść regulaminu w żadnym aspekcie nie wskazuje na typowe usługi związane z rekreacją.

Cel i przedmiot działalności szkoły tańca w zakresie nauki tańca jest nadal aktualny (podobnie jak w ww. regulaminie), a przedstawia go zamieszczona na stronie internetowej (\`(...)\`) informacja, zgodnie z którą: (\`(...)\`).

Wskazać należy także, że charakter świadczenia potwierdzają dodatkowe wyjaśnienia Wnioskodawcy przesłane po wszczęciu postępowania w sprawie zmiany lub uchylenia wydanej WIS. W wyjaśnieniach tych Wnioskodawca doprecyzował przedmiot wniosku wskazując, że są nim zajęcia taneczne, prowadzone w następujących stylach tańca: bachata, tango, kizomba fusion, urban kiz, salsa, kizomba, chłopaki tańczą bachatę, west coast swing, tango w kizombie. Zajęcia przeznaczone są wyłącznie dla osób dorosłych, w ramach wstępu na zajęcia uczestnicy mają możliwość wejścia na dowolne zajęcia. Zajęcia polegają na wykonywaniu kroków tanecznych i doskonaleniu poprzez to ćwiczenie umiejętności tanecznych oraz służą poprawie sylwetki, sprawności i wydolności organizmu. Uczestnicy zajęć nie są przygotowywani do konkursów tanecznych, nie otrzymują także żadnych certyfikatów ani innych dokumentów potwierdzających nabycie umiejętności.

Zdaniem Wnioskodawcy, co zresztą przedstawił we wniosku o wydanie WIS, przedmiotowa usługa stanowi świadczenie, o którym mowa w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy, w której wskazano „Pozostałe usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu” - bez względu na symbol PKWiU, które opodatkowane jest stawką podatku VAT w wysokości 8%.

Na potwierdzenie powyższego twierdzenia, Wnioskodawca powołał się między innymi na definicje pojęć „_rekreacja_” oraz „_wstęp_”.

W tym miejscu Organ uznaje za zasadne wyjaśnienie znaczeń ww. pojęć.

Słownik Języka Polskiego (www.sjp.pwn.pl) definiuje rekreację jako „_aktywny wypoczynek na świeżym powietrzu_”. Natomiast Wielki Słownik Języka Polskiego (http://www.wsjp.pl/) za rekreację uznaje „_ruchową aktywność w czasie wolnym od pracy, mającą służyć zdrowiu i dobremu samopoczuciu_”. Z kolei internetowa encyklopedia Wikipedia (https://www.wikipedia.org) definiuje rekreację jako formę „_aktywności umysłowej lub fizycznej podejmowana poza obowiązkami zawodowymi, społecznymi, domowymi i nauką. Stosowana w celu odpoczynku i rozrywki_”.

Natomiast pojęcie „_wstęp_” zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., www.sjp.pwn.pl), należy rozumieć jako „_możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś_”.

Organ wskazuje, że pojęcie „_wstępu_” jak również wskazał Wnioskodawca we wniosku o wydanie WIS stanowiło przedmiot interpretacji ogólnej Ministra Finansów z dnia 2 grudnia 2014 r., nr PT1/033/321354/LJU/14, w której w pełni podzielił stanowisko zawarte w jednolitym orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego, powołując się na wyrok NSA z dnia 30 stycznia 2014 r. (sygn. akt I FSK 311/13).

W powyższej interpretacji Minister Finansów stwierdził: „_pod pojęciem »wstępu« należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś (\`(...)\`). Dodatkowo należy zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Z wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). I tak, np. z nabyciem biletu (\`(...)\`) na siłownię – możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów (\`(...)\`). Tym samym nie ma uzasadnienia dla zawężania stawki obniżonej związanej ze wstępem do biernego uczestnictwa w danym przedsięwzięciu, a więc wyłącznie do wejścia do danego obiektu bez możliwości korzystania z urządzeń tam się znajdujących, jeżeli korzystanie z tych urządzeń wiąże się z typowym użytkowaniem danego obiektu w ramach wstępu do tego obiektu (\`(...)\`). Reasumując, stawkę obniżoną VAT stosuje się, na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, do usług związanych z rekreacją (wyłącznie w zakresie wstępu), co oznacza, że objęte tym przepisem są tylko te świadczenia, które normalnie (typowo) wchodzą do tych usług_”.

Wobec powyższego stwierdzić należy, co również podkreśla Wnioskodawca, że w świetle poz. 65 i 68 załącznika nr 3 do ustawy „wstępu” nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia), gdyż przez „wstęp” rozumieć należy określone świadczenie, typowe dla obiektu, którego dotyczy (np. bilet wstępu do teatru uprawnia do obejrzenia przedstawienia, bilet do parku rozrywki umożliwia skorzystania z określonych urządzeń, bilet na imprezę sportową umożliwia obejrzenie rozgrywanych na danym obiekcie zawodów, karnet na siłownię daje możliwość skorzystania ze znajdujących się na jej terenie przyrządów w celu wykonywania ćwiczeń, itp.).

W orzecznictwie sądowym wskazuje się, że profesjonalna opieka trenera, nauczanie, trenowanie wykracza poza pojęcie wstępu, o którym mowa w pozycji 65 i 68 załącznika nr 3 do ustawy.

Zdaniem Organu, na uwagę zasługuje m.in. wyrok WSA w Gliwicach z dnia 12 grudnia 2014 r., sygn. akt III SA/Gl 1060/14, w którym sąd stwierdził, że: „_sformułowanie „usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” odnosi się do kart wstępu do klubu i jednodniowego wstępu na podstawie paragonu, które upoważniają do korzystania z urządzeń i przyrządów tam się znajdujących. Natomiast sformułowanie „wyłącznie w zakresie wstępu” należy rozumieć w ten sposób, że wszystkie usługi świadczone przez klub, które nie są związane z normalnym typowym jego użytkowaniem, takie jak zajęcia indywidualne i grupowe pod nadzorem instruktora czy trenera, masaże, sprzedaż napojów, produktów spożywczych i paramedycznych, suplementów diety, kosmetyków, akcesoriów sportowych nie są objęte stawką obniżoną, opodatkowane są zaś stawką podstawową_”.

Ponadto należy również, zdaniem Organu, zwrócić uwagę na wyrok NSA z dnia 20 grudnia 2016 r. sygn. akt I FSK 829/15 w którym wskazano, że: „_Gdyby jednak świadczone dodatkowo usługi instruktażowe wykraczały poza zakres prostych instrukcji korzystania, czy bezpieczeństwa, stanowiąc wartość samą w sobie np. kurs wspinaczki górskiej, czy nauka pływania w parku wodnym, wówczas status takich usług byłby odmienny_”.

Także w wyroku NSA z dnia 7 marca 2018 r. sygn. akt I FSK 853/16 Sąd wyjaśnił: „_stawka preferencyjna zastosowana przez ustawodawcę ma związek ze wstępem osoby fizycznej do określonych miejsc i możliwością korzystania przez nią ze znajdujących się w nich urządzeń. Stawka preferencyjna z poz. 186 załącznika nr 3 ustawy o VAT nie wiąże się z usługami w postaci możliwości uczestniczenia w konkretnych zajęciach prowadzonych przez wykwalifikowane osoby (np. trenerów). Usługi wykonywane przez skarżącą, polegające na prowadzeniu odpłatnych zajęć sportowych, organizowanych dla dzieci pod nadzorem trenera, wykraczają poza zakres możliwości zastosowania stawki preferencyjnej z poz. 186 załącznika nr 3 ustawy o VAT, tj. usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu. Naczelny Sąd Administracyjny zgadza się ze stanowiskiem Sądu pierwszej instancji, że w sprawie będącej przedmiotem wniosku wykupienie karnetu wiąże się z zajęciami dla dzieci prowadzonymi pod nadzorem profesjonalnego trenera. Zatem głównym celem nabycia usług nie jest sam wstęp umożliwiający korzystanie z obiektu, ale przede wszystkim opieka trenera, który pełni rolę osoby nauczającej określonych zachowań czy dyscypliny sportowej._

_Charakteru świadczonych przez spółkę usług nie można zaklasyfikować jako zajęć aerobic lub fitness, ani jako prowadzenia siłowni_”.

Odnosząc się do powyższego, Organ pragnie podkreślić, że przytoczone definicje, orzeczenia i wyjaśnienia, zasługują na rozważenie w toku rozstrzygania spraw, w których występuje opłata za wstęp jako warunek skorzystania z oferty dostępnej w danym obiekcie. Należy jednak zauważyć, że każdorazowo o charakterze konkretnego świadczenia, a tym samym także o jego klasyfikacji i opodatkowaniu, decydować będą jego indywidualne cechy oraz cel jakiemu służy.

Należy wskazać, iż z materiału dowodowego zgromadzonego w sprawie, w tym przede wszystkim regulaminu szkoły tańca oraz uzupełnień wniosku o WIS wynika, że usługa świadczona przez Wnioskodawcę nie może być uznana ani za usługę związaną w zasadniczym stopniu z rekreacją, ani też za usługę wstępu w tym zakresie.

Celem uzasadnienia powyższego twierdzenia należy zwrócić uwagę na tezy zawarte w wyroku Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE) z dnia 22 września 2022 r. w sprawie C-330/21 (The Escape Center BVBA v. Belgische Staat), ECLI:EU:C:2022:719.

W punkcie 31 ww. wyroku, Trybunał wskazał: „_niektóre rodzaje aktywności fizycznej uprawiane na siłowni wymagają w sposób konieczny nadzoru umożliwiającego ich uprawianie lub mogą być uprawiane wyłącznie w ramach zajęć grupowych. W związku z tym dostęp do siłowni umożliwiającej uprawianie takiej aktywności fizycznej, indywidualny nadzór i zajęcia grupowe, do których ów dostęp uprawnia, są elementami powiązanymi, które co do zasady stanowią jedno świadczenie. Nie będzie tak natomiast w przypadku, jak podkreśla rząd fiński, gdy celem spersonalizowanego wsparcia lub zajęć grupowych realizowanych na siłowni nie jest zwykły nadzór nad uprawianiem niektórych rodzajów aktywności fizycznej lub zwykłe wsparcie udzielane przy ich uprawianiu, lecz przede wszystkim nauczanie lub trenowanie dyscypliny sportowej_”.

Z kolei w punkcie 41 ww. wyroku, TSUE wskazuje: „_świadczenie usług polegających na przyznawaniu prawa do korzystania z obiektów sportowych należących do siłowni i na udzielaniu indywidualnego lub grupowego wsparcia może podlegać obniżonej stawce VAT, gdy wsparcie to jest związane z korzystaniem z owych obiektów i jest ono niezbędne do uprawiania sportu i wychowania fizycznego lub gdy wsparcie to ma charakter dodatkowy w stosunku do prawa do korzystania z owych obiektów lub w stosunku do ich rzeczywistego wykorzystywania_”.

Analiza powyższego wyroku w kontekście omawianej sprawy prowadzi do wniosku, że kluczowa dla jej rozstrzygnięcia jest ocena roli, jaką pełni w świadczeniu tej usługi osoba prowadząca zajęcia taneczne dla osób powyżej 18 roku życia na różnych stopniach zaawansowania. W przypadku, gdy celem czynności wykonywanych przez prowadzącego zajęcia nie jest zwykły nadzór nad wykonywaniem ćwiczeń lub zwykłe wsparcie udzielane przy ich wykonywaniu, lecz nauczanie i trenowanie tańca, wówczas nie będziemy mieć do czynienia wyłącznie z usługą wstępu na zajęcia w zakresie rekreacji.

Zdaniem Organu, z taką sytuacją mamy do czynienia w przedmiotowej sprawie. Okoliczności świadczonej przez Wnioskodawcę usługi dowodzą, iż jej zasadniczy charakter wyznacza walor edukacyjny. Zajęcia z tańca stanowią w istocie naukę tańca na różnych poziomach zaawansowania przewidzianą dla dorosłych. Zajęcia te mają formę edukacyjną, czego dowodzi przedstawiony w uzupełnieniach wniosku opis zajęć tanecznych oraz zapisy Regulaminu (\`(...)\`). Uczestnicy zajęć uczą się i ćwiczą poszczególne kroki i figury taneczne. Następnie kroki i figury taneczne wykorzystują przy układach choreograficznych. Uczestnicy nabywają więc i rozwijają umiejętności taneczne.

Powyższe wynika właśnie z roli prowadzącego zajęcia w procesie świadczenia omawianej usługi.

Usługi świadczonej przez Wnioskodawcę nie można uznać za usługę związaną z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu, gdyż opis sprawy wskazuje, że warunki w jakiej jest ona świadczona stanowczo wykraczają poza zakres typowy dla usług w zakresie rekreacji oraz wstępu. Na szczególną uwagę zasługują czynności wykonywane przez prowadzącego zajęcia instruktora w ramach omawianej usługi oraz zasady towarzyszące realizacji zajęć dla osób powyżej 18 roku życia, które dowodzą, iż usługa ta nie polega jedynie na umożliwieniu uczestnikom wejścia do obiektu, korzystania ze sprzętu oraz prawa do uczestniczenia w odbywających się tam zajęciach/wydarzeniach.

Uczestnicy, zgodnie z wyjaśnieniami przedstawionymi przez Wnioskodawcę, nie mogą swobodnie wejść na zajęcia bez uprzedniego podejścia na recepcję. Recepcja pozwala wejść na salę taneczną dopiero w momencie, gdy instruktor już znajduje się na sali. Szczególną uwagę, zdaniem Organu, należy zwrócić na rolę osoby prowadzącej zajęcia, gdyż wykonywane przez nią czynności i nadzór nad uczestnikami zajęć dowodzi, iż przedmiotowa usługa nie ogranicza się wyłącznie do wstępu, a zajęcia z tańca mają formę kontrolowanych zajęć/lekcji i nie stanowią wyłącznie aktywności służącej rekreacji. Należy bowiem wskazać, że instruktor ma za zadanie nie tylko prowadzić zajęcia w oparciu o układ choreograficzny, ale także zaprezentować i wyjaśnić uczestnikom zajęć w jaki sposób wykonywać ćwiczenia, ewentualne służy radą w razie pytań co prawidłowości wykonywania kroków tanecznych, które uczestnicy zajęć wykonują samodzielnie.

Uczestnicy nie wykonują żadnych ćwiczeń ani nie korzystają z sali bez nadzoru osoby prowadzącej. Ćwiczenia wykonywane są zgodnie ze wskazaniami instruktora.

Ukierunkowanie i organizacja omawianych zajęć wykluczają uznanie ich rekreacyjnego charakteru za cel zasadniczy. Przedmiotowa usługa z całą pewnością nie ma na celu jedynie zabawy i wspólnego spędzania czasu, co stanowi główny element rekreacji.

Przedstawiony powyżej opis przedmiotu wniosku i jego uzupełnienia dowodzą, iż w niniejszej sprawie nie mamy do czynienia z usługą wskazaną przez Wnioskodawcę we wniosku o WIS tj. „Pozostałe usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu” – bez względu na PKWiU wskazanych w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy. Nie będzie to również usługa wskazana w poz. 65 załącznika nr 3 do ustawy „Usługi związane z rozrywką i rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu do wesołych miasteczek, parków rozrywki, na dyskoteki, sale taneczne”.

Organ zwraca uwagę, że charakter usługi ustalił dokonując analizy Regulaminu (\`(...)\`) przesłanego do Organu pismem z dnia 12 kwietnia 2023 r. jako załącznik do uzupełnienia wniosku, co wskazano już wyżej. Jednakże Organ zauważył, że na stronie internetowej Wnioskodawcy (\`(...)\`) znajduje się „Regulamin (\`(...)\`)”, który w wielu punktach odbiega od ww. Regulaminu przesłanego przez Wnioskodawcę pismem z dnia 12 kwietnia 2023 r.

Z „Regulaminu (\`(...)\`)” znajdującego się na stronie internetowej Wnioskodawcy wynika bowiem m.in., że:

(\`(...)\`)

„Regulamin (\`(...)\`)” znajdujący się na stronie internetowej Wnioskodawcy jednoznacznie wskazuje, że szkoła tańca nie świadczy usług udostępniania sal do tańczenia na zasadzie „wolnego parkietu”, czyli innymi słowy, wykupienie biletu wstępu czy karnetu nie daje możliwości skorzystania ze znajdującej się na sali infrastruktury w celu wykonywania ćwiczeń (kroków tanecznych). Z „Regulaminu (\`(...)\`)” jednoznacznie wynika, że Wnioskodawca świadczy usługę edukacyjną, tj., prowadzi kursy tańca.

Uwzględniając przytoczone wyżej fakty, Organ stwierdza, że zasadniczą cechą przedmiotowej usługi jest jej edukacyjny charakter. Organ nie zaprzecza twierdzeniom Wnioskodawcy, że przedmiotowe zajęcia stanowią także pewną formę rekreacji, jednakże ten aspekt przedmiotowej usługi nie jest wiodący i z pewnością nie stanowi celu świadczonej usługi.

Ponowna identyfikacja świadczenia Wnioskodawcy wynika z przeprowadzonej w ramach nadzoru dokonanego na podstawie art. 42h ust. 3 ustawy analizy sprawy oraz z zebranego materiału dowodowego. Postępowanie o wydanie WIS ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do ustalenia prawidłowej klasyfikacji towaru lub usługi, niezbędnej m.in. do określenia stawki podatku. W postępowaniu tym Organ dokonuje przyporządkowania stanu faktycznego pod określony przepis prawa podatkowego. W uzasadnieniu rozstrzygnięcia Organ wskazuje przyczyny, dla których w określonym stanie faktycznym dany przepis ma zastosowanie.

W ocenie Organu, główną ideą prowadzonych zajęć tanecznych pozostaje rozwój i edukacja uczestników. Zadaniem i celem zajęć jest nauka i przekazanie wiedzy w zakresie tańca.

Organ w decyzji z dnia 9 maja 2023 r. nr 0112-KDSL2-1.440.50.2023.3.MK zatem błędnie wskazał przedmiot wniosku oraz rozstrzygnięcie stwierdzając, że usługa – wstęp na zajęcia taneczne stanowi świadczenie objęte stawką obniżoną 8% jako „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”, podczas gdy z przeprowadzonej analizy materiału dowodowego wynika, że głównym aspektem świadczonej usługi jest nauczanie tańca osób powyżej 18 roku życia na różnych stopniach zaawansowania.

**2\.** **Uzasadnienie klasyfikacji usługi.**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. - Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

– niniejszych zasad metodycznych,

– uwag do poszczególnych sekcji,

– schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

– symbole grupowań,

– nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług.

Na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

– grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

– usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

– usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Dokonując klasyfikacji usługi świadczonej przez Wnioskodawcę oraz uwzględniając okoliczności wynikające z opisu sprawy Organ stwierdza, że przedmiotem wniosku jest usługa – organizacja zajęć tanecznych i nauka tańca na różnych poziomach zaawansowania dla osób powyżej 18 roku życia, z instruktorem.

W związku z powyższym Organ dokonał poprawnej klasyfikacji świadczenia, zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU).

Zgodnie z tytułem – „Edukacja”, Sekcja P Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje:

– usługi placówek wychowania przedszkolnego,

– usługi szkół podstawowych,

– usługi gimnazjów,

– usługi liceów ogólnokształcących, techników, branżowych szkół I i II stopnia,

– usługi szkół policealnych,

– usługi kolegiów pracowników służb społecznych i placówek doskonalenia nauczycieli,

– usługi szkół wyższych,

– usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji.

Sekcja ta nie obejmuje:

– usług opieki dziennej nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.

W sekcji tej zawarty jest dział 85 który nosi nazwę „Usługi w zakresie edukacji”.

Dział ten obejmuje:

• usługi szkół publicznych i niepublicznych wszystkich typów (włączając szkoły specjalne), prowadzone przez organy administracji rządowej, jednostki samorządu terytorialnego lub inne osoby prawne niebędące jednostkami samorządu terytorialnego lub osoby fizyczne w ramach obowiązującego sytemu oświaty i szkolnictwa wyższego,

• edukację w formach: stacjonarnej, niestacjonarnej lub z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość, np.: przez radio, telewizję, Internet lub drogą korespondencyjną,

• edukację prowadzoną na różnych poziomach kształcenia, włączając kształcenie specjalne,

• edukację dla dorosłych prowadzoną na poziomie szkół podstawowych, gimnazjów, liceów ogólnokształcących i szkół policealnych oraz w formach pozaszkolnych (w tym: edukację dla dorosłych wchodzącą w skład publicznych i niepublicznych placówek kształcenia ustawicznego, placówek kształcenia praktycznego, ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego oraz na kwalifikacyjnych kursach zawodowych),

• usługi szkół wojskowych i akademii wojskowych,

• usługi szkół w zakładach karnych i aresztach śledczych oraz w szkołach w zakładach poprawczych i schroniskach dla nieletnich na odpowiednich poziomach nauczania,

• pozaszkolne formy dokształcania i doskonalenia zawodowego (w tym: kwalifikacyjne kursy zawodowe umożliwiające przystąpienie do egzaminu zawodowego oraz uzyskanie dyplomu potwierdzającego kwalifikacje w zawodzie lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje zawodowe),

• pozaszkolne formy edukacji związane głównie ze sportem i rekreacją, np. kursy gry w tenisa lub golfa itp.,

• usługi wspomagające edukację.

W dziale tym zawarta jest m.in. grupa 85.5 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji”, obejmująca kontynuację edukacji ogólnej oraz kształcenie zawodowe (kształcenie związane jest głównie z rozwijaniem własnych zainteresowań oraz doskonaleniem zawodowym).

Grupa ta nie obejmuje:

– usług sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4, tj. edukacji na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyższym.

Ponadto w dziale tym znajduje się klasa 85.52 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji artystycznej”.

Klasa ta obejmuje kursy i zajęcia w zakresie sztuki, teatru oraz muzyki. Jednostki prowadzące ten rodzaj nauczania mogą być nazywane „szkołami”, „studiami”, „klasami” itp. Zapewniają one formalnie zorganizowane zajęcia związane z hobby, rekreacją lub rozwojem własnym. Nie prowadzą one do uzyskania dyplomu zawodowego, licencjata czy stopnia naukowego.

Z kolei w ww. klasie zostało wymienione grupowanie 85.52.11.0 „Usługi świadczone przez szkoły tańca i instruktorów tańca".

Z treści uzupełnień wniosku o WIS wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność pod PKD 85.52.Z „Pozaszkolne formy edukacji artystycznej”. Przedmiotem sprawy jest organizacja i nauka zajęć z tańca realizowana w wynajętej przez Wnioskodawcę sali tanecznej nie będącej obiektem sportowym, przystosowanej do prowadzenia zajęć. Zajęcia te przeznaczone są dla osób powyżej 18 roku życia na różnych stopniach zaawansowania i prowadzone są przez trenera.

Uwzględniając powyższe wskazać należy, że przedmiotowe zajęcia – w opisanym kształcie – stanowią de facto usługę nauki tańca na różnych poziomach zaawansowania dla osób powyżej 18 roku życia mającą formę edukacyjną. Za powyższym przemawia fakt, że uczestnicy poznają techniki wykonywania poszczególnych figur tanecznych, ćwiczą je oraz wykorzystują figury taneczne przy układach choreograficznych. Zajęcia mają walor edukacyjny o charakterze artystycznym, gdyż uczestnicy nabywają i rozwijają umiejętności taneczne. Zdobywanie umiejętności jest wiodącym elementem przedmiotowych zajęć.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem sprawy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych symbolem PKWiU 85.5 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**3\.** **Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług.**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Ustawodawca przewidział stawki obniżone dla towarów i usług, które zostały wymienione w załączniku nr 3 i nr 10 do ustawy o podatku od towarów i usług.

Usługa będąca przedmiotem niniejszej sprawy mieści się w grupie PKWiU 85.5 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji”. Dla usługi tej ustawodawca w ustawie nie przewidział obniżonej stawki podatku. Zatem właściwą stawką dla opodatkowania usługi – organizacja zajęć tanecznych i nauka tańca dla osób powyżej 18 roku życia na różnych stopniach zaawansowania, z instruktorem, jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Zgodnie z art. 42h ust. 3 pkt 4 ustawy Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wszczyna z urzędu postępowanie w sprawie zmiany albo uchylenia ostatecznej WIS w przypadku wystąpienia albo uzasadnionego przypuszczenia wystąpienia przesłanek powodujących jej nieprawidłowość, w szczególności w przypadku błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Przepis ten nie zawiera ograniczeń czasowych, co oznacza, że jeśli stwierdzona zostanie nieprawidłowość wydanej wiążącej informacji stawkowej Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej może z urzędu zmienić ją w dowolnym czasie.

W świetle powyższego należało z urzędu zmienić wiążącą informację stawkową z dnia 9 maja 2023 r. nr 0112-KDSL2-1.440.50.2023.3.MK, gdyż stwierdzono jej niezgodność z prawem.

**Informacje dodatkowe:**

Niniejsza decyzja o zmianie WIS nr 0110-KSI2-1.442.29.2024.6.IC z dnia 3 grudnia 2024 r. jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano decyzję, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem tej decyzji.

Niniejsza decyzja o zmianie WIS nr 0110-KSI2-1.442.29.2024.6.IC z dnia 3 grudnia 2024 r. wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d, organy podatkowe wobec podmiotu, na rzecz którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi wykonanej w okresie ważności decyzji (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

– podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

– usługa, będąca przedmiotem niniejszej decyzji, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

W przypadku zastosowania się przez podatnika do wydanej na jego rzecz WIS nr 0112-KDSL2-1.440.50.2023.3.MK z dnia 9 maja 2023 r. przed jej zmianą przepisy art. 14k-14m ustawy Ordynacja podatkowa stosuje się odpowiednio (art. 42c ust. 2 ustawy).

Jak stanowi art. 42c ust. 2b ustawy, w przypadku zmiany WIS z powodu wystąpienia przesłanek, o których mowa w art. 42h ust. 3 pkt 4, i zastosowania się przez podmiot, na rzecz którego została ona wydana, do zmienionej WIS od dnia następującego po dniu, w którym WIS została doręczona, do dnia doręczenia decyzji o zmianie WIS, przepisy art. 14k-14m Ordynacji podatkowej stosuje się odpowiednio.

Powyższe uregulowania powodują, że Wnioskodawca w okresie od dnia następującego po dniu, w którym WIS nr 0112-KDSL2-1.440.50.2023.3.MK z dnia 9 maja 2023 r. została doręczona, do końca stosowanego przez nią okresu rozliczeniowego w podatku od towarów i usług następującego po okresie rozliczeniowym, w którym doręczono niniejszą decyzję o zmianie WIS ma prawo wyboru, czy zastosuje zmienioną WIS, czy WIS nr 0112-KDSL2-1.440.50.2023.3.MK z dnia 9 maja 2023 r.

Jeżeli zatem wolą Wnioskodawcy będzie zastosowanie WIS przed jej zmianą, wówczas dla przedmiotu decyzji (usługi) w ww. okresie rozliczeniowym w podatku od towarów i usług można stosować stawkę podatku w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 2 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy oraz pozycją 68 załącznika nr 3 do ustawy (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.).

Wybór którejkolwiek z powyższych opcji nie może skutkować niekorzystnymi skutkami prawnopodatkowymi dla Wnioskodawcy.

Niniejsza decyzja o zmianie WIS nr 0110-KSI2-1.442.29.2024.6.IC z dnia 3 grudnia 2024 r. jest wydawana na okres 5 lat i jest ważna od dnia następującego po dniu jej doręczenia. WIS traci ważność przed upływem tego okresu, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

– w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 1 i 2 ustawy).

Decyzja o zmianie WIS nr 0110-KSI2-1.442.29.2024.6.IC z dnia 3 grudnia 2024 r. wygasa z mocy prawa w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem niniejszej decyzji, w wyniku której wskazana w decyzji zmieniającej:

1) klasyfikacja usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług lub

2) stawka podatku właściwa dla usługi, lub

3) podstawa prawna wskazanej w WIS stawki podatku

– staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie niniejszej decyzji WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, **można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy** na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji należy przesłać przy wykorzystaniu systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy korzystając z pisma dedykowanego WIS udostępnionego w e-Urzędzie Skarbowym tj. Pismo WIS, rodzaj pisma – Odwołanie w sprawie WIS.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).