Wiążąca informacja akcyzowa
Sygnatura: 0111-KDSB3-2.450.59.2023.9.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-02-28
Teza: Produkt zawierający w swoim składzie: (…). Zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy produkt przeznaczony jest (…). Produkt prezentowany będzie w (…). (…) – dane zastrzeżone
Słowa kluczowe: napoje-napoje alkoholowe-alkohol etylowy-alkohol etylowy skażony
Zagadnienia: Podatek akcyzowy- Wiążąca informacja akcyzowa- WIA
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział IA

**PODSTAWA** **PRAWNA**

Art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.) w związku z art. 7g ust.2 oraz art. 2 ust.1 pkt 1, art. 3, art. 7d ust. 1 pkt 1, art. 92 oraz art. 93 ust.1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jednolity: Dz. U. z 2023 r., poz. 1542 ze zm.).

**UZASADNIENIE**

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyrobami akcyzowymi są wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do ww. ustawy.

Według art. 92 ww. ustawy do napojów alkoholowych zalicza się alkohol etylowy, piwo, wino, napoje fermentowane oraz wyroby pośrednie.

W świetle art. 93 ust. 1 ww. ustawy, do alkoholu etylowego zalicza się:

1) wszelkie wyroby o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2% objętości, objęte pozycjami CN 2207 i 2208, nawet jeżeli są to wyroby stanowiące część wyrobu należącego do innego działu Nomenklatury Scalonej;

2) wyroby objęte pozycjami CN 2204, 2205 i 2206 00, o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 22% objętości;

3) napoje zawierające rozcieńczony lub nierozcieńczony alkohol etylowy.

Zgodnie z treścią art. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (…) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.).

Natomiast zgodnie z treścią art. 3 ust. 2 ww. ustawy zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie.

Zgodnie z art.1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Artykuł 4 ww. rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej stanowi, że Nomenklatura scalona, wraz ze stawkami celnymi i innymi stosownymi opłatami oraz środki taryfowe zawarte w Taric lub innych uzgodnieniach wspólnotowych stanowią Wspólną Taryfę Celną.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Zgodnie z regułą 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej od 2 do 6. Zgodnie natomiast z regułą 6., klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane.

Przedmiotem niniejszej decyzji jest wyrób o nazwie handlowej (…), który zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy zawiera w swoim składzie: (…).

Zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy produkt przeznaczony jest do zastosowania jako (…). Produkt prezentowany będzie w (…). Według Strony przedmiotowy produkt powinien być klasyfikowany do pozycji CN 3822 obejmującej odczynniki diagnostyczne lub laboratoryjne na podłożach, gotowe odczynniki diagnostyczne lub laboratoryjne, nawet na podłożach, nawet w postaci zestawów, inne niż te objęte pozycją 3006; certyfikowane materiały wzorcowe.

Badania laboratoryjne przeprowadzone (…), (sprawozdanie nr (…) z dnia (…) r. oraz uzupełnienie ww. sprawozdania z dnia (…) r.) wykazały, że (…) to produkt składający się z (…). Oznaczona zawartość środków skażających ( (…) – po uwzględnieniu pasma ochronnego, którego wielkość jest uzależniona od niepewności pomiaru) jest wystarczająca, aby alkohol etylowy występujący w próbce uznań za skażony zgodnie z rozporządzeniem Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 25 czerwca 2008 r. w sprawie środków dopuszczonych do skażania alkoholu etylowego (tj. Dz.U. z 2013 r. poz. 201 z późn. zm.). (…) przedstawiając stwierdzenie zgodności z rozporządzeniem przyjęło zasadę podejmowania decyzji zgodną z regułą decyzyjną opartą na odrzuceniu chronionym. Stwierdzenia zgodności laboratorium dokonało w oparciu o wyniki badań uzyskane metodą (…). Z uwagi, na fakt, że zawartości ww. skażalników są wyższe od ilości minimalnych określonych w ww. rozporządzeniu, alkohol etylowy zawarty w przedmiotowej próbce towaru można uznać za skażony. Ponadto, (…).

Pozycja 3822 obejmuje _odczynniki diagnostyczne lub laboratoryjne na podłożach, gotowe odczynniki diagnostyczne lub laboratoryjne, nawet na podłożach, nawet w postaci zestawów, inne niż te objęte pozycją 3006; certyfikowane materiały wzorcowe._

Zgodnie z treścią Not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego (HS) do pozycji 3822 _odczynniki objęte niniejszą pozycją są na podłożu lub w postaci preparatów, a zatem zawierają więcej niż jeden składnik. Na przykład mogą się one składać z domieszek dwóch lub więcej odczynników lub pojedynczych odczynników rozpuszczonych w rozpuszczalnikach innych niż woda._

Ponadto w treści ww. not wskazano, iż _odczynniki objęte tą pozycją powinny być łatwe do zidentyfikowania jako używane wyłącznie jako odczynniki diagnostyczne lub laboratoryjne. Musi to jasno wynikać z ich składu, oznakowania, instrukcji użycia in vitro lub laboratoryjnego, wskazania konkretnego badania diagnostycznego, które ma zostać przeprowadzone, lub postaci fizycznej (np. prezentowane na podkładce lub nośniku)._

Biorąc pod uwagę, iż przedmiotowy wyrób stanowi (…), uznać należy, że deklarowana przez Wnioskodawcę klasyfikacja wyrobu (…) do pozycji 3822 jest niewłaściwa.

Pozycja 2207 obejmuje _alkohol etylowy nieskażony o objętościowej mocy alkoholu 80% obj. lub większej; alkohol etylowy i pozostałe wyroby alkoholowe, o dowolnej mocy, skażone_.

Zgodnie z treścią Not Wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 2207 _alkohol etylowy i pozostałe wyroby alkoholowe, skażone, są wyrobami alkoholowymi zmieszanymi z substancjami , które czynią je niezdatnymi do picia, ale nie przeszkadzają użyciu ich do celów przemysłowych. W różnych krajach stosowane są różne skażalniki, zgodnie z ustawodawstwem krajowym. Skażalnikiem może_ _być ropa naftowa, metanol, aceton, pirydyna, węglowodory aromatyczne (benzen itd.), substancje barwiące._

Przedmiotowy wyrób składa się (…), które dodane zostały w ilościach umożliwiających uznanie wyrobu gotowego za alkohol etylowy skażony, oraz (…). Uwzględniając powyższe, produkt spełnia kryteria i posiada właściwości wymagane dla towarów objętych pozycją 2207 i powinien być ujęty w podpozycji CN 2207 20 00 obejmującej _alkohol etylowy i pozostałe wyroby alkoholowe, o dowolnej mocy, skażone._ Klasyfikacji ww. wyrobu do kodu CN 2207 20 00 dokonano na podstawie danych podanych przez wnioskodawcę, wyników badań laboratoryjnych, reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) oraz komentarzem do pozycji 2207 i 3822 zamieszczonym w Notach Wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego.

Uwzględniając powyższe ww. wyrób zalicza się do produktów wymienionych w cytowanym wyżej art. 93 ust. 1 oraz w pkt. 17 załącznika nr 1 do ww. ustawy, a tym samym stanowi wyrób akcyzowy w rozumieniu tejże ustawy.

(…) – dane zastrzeżone