Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.230.2025.2.SKJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-27
Teza: Brak zwolnienia od podatku dla kursów i warsztatów z
rysunku i plastyki dla dzieci i młodzieży na podstawie art. 43
ust. 1 pkt 27.
Słowa kluczowe: nauczyciel
warsztat-warsztaty szkolne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi prywatnego nauczania
na poziomie przedszkolnym, podstawowym,
ponadpodstawowym i wyższym świadczone przez
nauczycieli
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 27

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy braku zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy dla świadczonych
    usług edukacyjnych - kursów i warsztatów z rysunku i plastyki dla dzieci i młodzieży.

    Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 4 maja 2025 r. (data wpływu 4
    maja 2025 r.)
    Opis stanu faktycznego
    Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą (...), w ramach której
    wykonuje dwa rodzaje usług:
    1. Prowadzenie zajęć z rysunku i plastyki dla dzieci i młodzieży:
          Zajęcia odbywają się w formie kursów i warsztatów, skierowanych do dzieci i
          młodzieży w wieku szkolnym.
          Program obejmuje naukę technik rysunkowych, malarskich oraz rozwijanie
          kreatywności uczestników.
          Posiada Pani kwalifikacje pedagogiczne potwierdzone ukończeniem studiów
          podyplomowych na kierunku „Przygotowanie Pedagogiczne dla nauczycieli
          przedmiotów lub zajęć prowadzonych w szkole podstawowej i
          ponadpodstawowej, teoretycznych przedmiotów zawodowych oraz praktycznej
          nauki zawodu”.
          Zajęcia mają charakter edukacyjny i stanowią doskonałe uzupełnienie
          tradycyjnych zajęć plastycznych w szkołach, oferując wsparcie dla nauczycieli
          przedmiotowych. Dzięki tym zajęciom zauważalnie podnoszone są umiejętności
          artystyczne uczniów, co przekłada się na lepsze wyniki w konkursach oraz
          pozytywnie wpływa na ogólną jakość nauczania. Dodatkowo, zajęcia te
          znacząco stymulują rozwój wyobraźni oraz korelują z poprawą kompetencji
          techniczno-matematycznych. Nauczyciele przedmiotowi z dziedziny sztuk
          plastycznych potwierdzają, że uczestnictwo w tych zajęciach prowadzi do
          wyraźnych postępów w umiejętnościach uczniów, co korzystnie wpływa na ich
          dalszy rozwój edukacyjny.
    Chciałaby Pani ustalić, czy świadczone przez Panią usługi edukacyjne mogą korzystać ze
    zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT, który przewiduje
    zwolnienie dla usług nauczania prowadzonych przez nauczycieli.
    2. Wykonywanie rysunków i obrazów na zamówienie:
          Tworzy Pani unikatowe prace artystyczne na indywidualne zamówienie
          klientów.
          Prace powstają ręcznie, przy użyciu tradycyjnych technik (np. rysunek
          ołówkiem, węglem, akwarela, farby olejne).
          Każda praca jest sygnowana przez artystę i jest unikatowa.
          Nie wykonuje Pani kopii ani reprodukcji.
          Chciałaby Pani ustalić, czy Pani prace mogą być uznane za „dzieła sztuki” w
          rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT oraz czy mogą być opodatkowane
          preferencyjną stawką VAT 8%, zgodnie z odpowiednimi przepisami.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

    W odpowiedzi na wezwanie z dnia 28 kwietnia 2025 roku uzupełnia Pani opis stanu
    faktycznego:
    1. Status VAT:
    Jest Pani zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Dobrowolnie zarejestrowała się Pani jako podatnik VAT. W przypadku usług
    edukacyjnych polegających na prowadzeniu zajęć z rysunku i plastyki dla dzieci i
    młodzieży stosuje Pani zwolnienie z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT
    w porozumieniu z biurem rachunkowym prowadzącym Pani księgowość.
    2. Status w systemie oświaty:
    Nie jest Pani jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu ustawy z dnia 14
    grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe (Dz. U. z 2024 r., poz. 737 ze zm.). Nie posiada Pani
    wpisu do ewidencji szkół
    i placówek niepublicznych.
    3. Charakter zajęć:
    Prowadzi Pani zajęcia z rysunku i plastyki dla dzieci i młodzieży. Mają one charakter
    edukacyjny i rozwijający - wspierają uzdolnienia artystyczne, manualne oraz
    kreatywność uczestników. Choć nie są formalnie prowadzone w ramach podstawy
    programowej MEN, są zgodne z celami i zagadnieniami zawartymi w programach
    nauczania z zakresu przedmiotu „plastyka” w szkołach podstawowych i
    ponadpodstawowych.
    Zajęcia stanowią uzupełnienie edukacji szkolnej i pozytywnie wpływają na rozwój
    uczniów - poprawiają ich wyniki z przedmiotu plastyka, zwiększają ich szanse w
    konkursach artystycznych, a także wzmacniają kompetencje techniczno-matematyczne
    dzięki rozwijaniu wyobraźni przestrzennej i analitycznego myślenia.
    Zajęcia prowadzi Pani zarówno samodzielnie (na podstawie umów z rodzicami
    /opiekunami), jak również oferuje Pani szkołom warsztaty i lekcje rysunku jako
    dodatkową aktywność edukacyjną dla uczniów. W przypadku współpracy ze szkołami
    zawiera Pani umowy bezpośrednio z daną szkołą jako placówką oświatową.
    4. Strona umowy:
    W przypadku zajęć organizowanych indywidualnie, umowy zawiera Pani z rodzicami lub
      opiekunami prawnymi uczniów. W przypadku warsztatów realizowanych na rzecz
    szkół, umowy zawiera Pani bezpośrednio ze szkołami jako instytucjami
    Pytanie oznaczone we wniosku nr 1
    Czy świadczone przez Panią usługi edukacyjne (kursy i warsztaty z rysunku i plastyki dla
    dzieci i młodzieży), realizowane przez osobę posiadającą kwalifikacje pedagogiczne, mogą
    korzystać ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT?
    Pani stanowisko w sprawie
    Stanowisko wnioskodawcy do pytania nr 1:
    Uważa Pani, że świadczone przez Panią usługi edukacyjne w postaci zajęć z rysunku i
    plastyki dla dzieci i młodzieży mogą korzystać ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem, zwolnieniu z VAT podlegają usługi
    nauczania prowadzone przez nauczycieli na zasadach określonych w odrębnych
    przepisach.
    Posiada Pani kwalifikacje pedagogiczne, potwierdzone ukończeniem studiów
    podyplomowych na kierunku „Przygotowanie Pedagogiczne dla nauczycieli
    przedmiotów lub zajęć prowadzonych w szkole podstawowej i ponadpodstawowej”.
    Pani zajęcia mają charakter edukacyjny i są ukierunkowane na rozwijanie umiejętności

    artystycznych dzieci i młodzieży. Ponadto, stanowią cenne uzupełnienie edukacji
    szkolnej, wspierają nauczycieli przedmiotowych, poprawiają zdolności plastyczne
    uczniów oraz mają pozytywny wpływ na ich kreatywność, a także umiejętności
    techniczno-matematyczne.
    W związku z powyższym, usługi te powinny być objęte zwolnieniem z VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:
      przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla
    niektórych czynności zwolnienie od podatku.
    Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości
    opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:
      zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:
      jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14
      grudnia 2016 - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania, uczelnie,
      jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w zakresie
      kształcenia
      - oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy:
      zwalnia się od podatku usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym,
      podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczone przez nauczycieli.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 29 ww. ustawy:
      zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
      zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:
      a) prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach,
        lub

      b) świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów
        ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe – wyłącznie w zakresie usług
        objętych akredytacją, lub
      c) finansowane w całości ze środków publicznych
      – oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.
    Powyższe przepisy są odzwierciedleniem regulacji art. 132 ust. 1 lit. i) i j) Dyrektywy 2006
    /112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od
    wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, str. 1, ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112
    /WE Rady, zgodnie z którym:
      państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje:
      i) kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie
      zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą
      towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie
      podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których
      cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie;
      j) nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie powszechne lub
      wyższe.
    Kwestia, jak należy rozumieć pojęcie „kształcenia powszechnego lub wyższego” w
    rozumieniu ww. przepisu była wielokrotnie przedmiotem orzeczeń TSUE.
    Zgodnie ze stanowiskiem TSUE, zajętym w wyroku C-445/05 z 14 czerwca 2007 r. w
    sprawie Werner Haderer, nauczanie prywatne obejmuje czynności wykonywane przez
    nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność. Nie ma przy tym znaczenia
    okoliczność, czy usługa jest świadczona indywidualnemu uczniowi/słuchaczowi, czy też
    jednocześnie większej liczbie osób. W orzeczeniu tym Trybunał nadmienił, że pojęcie
    „edukacja szkolna i uniwersytecka” nie obejmuje jedynie nauczania, które kończy się
    egzaminem w celu uzyskania danych kwalifikacji lub które umożliwia uzyskanie
    określonego wykształcenia, lecz obejmuje także inną działalność, w ramach której
    prowadzi się nauczanie w celu poszerzania wiedzy i umiejętności uczniów lub
    studentów, pod warunkiem, że działalność ta nie będzie miała charakteru wyłącznie
    rekreacyjnego. Jednocześnie, zdaniem Trybunału, przyjęcie szczególnie ścisłej wykładni
    pojęcia „edukacji szkolnej i uniwersyteckiej” groziłoby powstaniem rozbieżności w
    stosowaniu systemu podatku VAT w państwach członkowskich, z tego powodu, że
    systemy nauczania w każdym państwie członkowskim są zorganizowane w różny
    sposób.
    W tym miejscu należy przywołać wyrok TSUE z 21 października 2021 r. w sprawie C-373
    /19 Dubrovin & Tröger GbR – Aquatics, w którym Trybunał rozpatrywał kwestię, czy
    pojęcie „kształcenia powszechnego lub wyższego” w rozumieniu art. 132 ust. 1 lit. i) i j)
    dyrektywy 2006/112 należy interpretować w ten sposób, że obejmuje ono udzielanie
    lekcji pływania przez szkołę pływania.
    Jak wskazał TSUE:
      (20) Artykuł 132 dyrektywy 2006/112 przewiduje zwolnienia, które, jak wskazuje tytuł
      rozdziału, w którym przepis ów się znajduje, mają na celu uprzywilejowanie
      niektórych rodzajów działalności wykonywanych w interesie publicznym. Niemniej
      jednak zwolnienia te nie dotyczą wszystkich rodzajów działalności w interesie
      publicznym, a jedynie tych, które zostały w sposób szczegółowy wyliczone i opisane
      (wyroki: z 4 maja 2017 r., Brockenhurst College, C-699/15, EU:C:2017:344, pkt 23 i
      przytoczone tam orzecznictwo; a także z 14 marca 2019 r., A & G Fahrschul-
      Akademie, C-449/17, EU;C;2019;202, pkt 17).

      (21) Wedle orzecznictwa Trybunału omawiane zwolnienia stanowią autonomiczne
      pojęcie prawa Unii, które mają na celu uniknięcie rozbieżności w stosowaniu
      systemu VAT w poszczególnych państwach członkowskich.
      (22) Trybunał orzekł już, że wyrażenia użyte do określenia zwolnień przewidzianych
      w art. 132 dyrektywy 2006/112 powinny podlegać wykładni ścisłej, ponieważ
      stanowią one wyjątki od wynikającej z art. 2 tej dyrektywy zasady ogólnej, zgodnie z
      którą VAT pobierany jest od każdej usługi świadczonej odpłatnie przez podatnika.
      Niemniej jednak powyższa zasada ścisłej interpretacji nie oznacza, że pojęcia użyte w
      celu opisania zwolnień przewidzianych w owym art. 132 należy interpretować w
      sposób, który pozbawiałby te zwolnienia skuteczności (wyroki: z dnia 4 maja 2017 r.,
      Brockenhurst College, C-699/15, EU:C:2017:344, pkt 23 i przytoczone tam
      orzecznictwo; a także z dnia 14 marca 2019 r., A & G Fahrschul-Akademie, C-449/17,
      EU:C:2019:202, pkt 19).
      (23) Należy przypomnieć, że art. 132 ust. 1 lit. i) i j) dyrektywy 2006/112 nie zawiera
      żadnej definicji pojęcia „kształcenia powszechnego lub wyższego”.
      (24) Niemniej jednak Trybunał uznał, po pierwsze, że przekazywanie wiedzy i
      kompetencji pomiędzy nauczycielem i uczniami jest szczególnie ważnym elementem
      działalności kształcenia (wyroki: z dnia 14 czerwca 2007 r., Horizon College, C-434/05,
      EU:C:2007:343, pkt 18; a także z dnia 14 marca 2019 r., A & G Fahrschul-Akademie, C-
      449/17, EU:C:2019:202, pkt 21).
      (25) Po drugie, Trybunał wyjaśnił, że „pojęcie kształcenia powszechnego i wyższego”
      w rozumieniu dyrektywy 2006/112 nie ogranicza się jedynie do nauczania, które
      kończy się egzaminami w celu uzyskania danych kwalifikacji lub które umożliwia
      uzyskanie określonego wykształcenia w celu wykonywania danego zawodu, ale
      obejmuje także inną działalność, w ramach której prowadzi się nauczanie w szkołach
      lub na uniwersytetach w celu poszerzenia wiedzy i umiejętności uczniów lub
      studentów, pod warunkiem iż działalność ta nie będzie miała charakteru wyłącznie
      rekreacyjnego (wyroki: z dnia 28 stycznia 2010 r., Eulitz, C-473/08, EU:C:2010:47, pkt
      29 i przytoczone tam orzecznictwo; a także z dnia 14 marca 2019 r., A & G Fahrschul-
      Akademie, C-449/17, EU:C:2019:202, pkt 22, 23).
      (26) W związku z tym pojęcie „kształcenia powszechnego lub wyższego” w
      rozumieniu art. 132 ust. 1 lit. i) i j) dyrektywy 2006/112 obejmuje rodzaje działalności,
      które różnią się ze względu na swój charakter, jak i ze względu na ramy, w jakich są
      prowadzone (zob. podobnie wyroki: z dnia 14 czerwca 2007 r., Horizon College, C-434
      /05, EU:C:2007:343, pkt 20, z dnia 14 marca 2019 r., A & G Fahrschul-Akademie, C-449
      /17, EU:C:2019:202, pkt 24).
      (27) Z powyższego wynika, że w pojęciu tym prawodawca Unii zamierzał zawrzeć
      określony rodzaj systemu nauczania, który jest wspólny dla wszystkich państw
      członkowskich, niezależnie od cech własnych każdego z systemów krajowych (wyrok
      z dnia 14 marca 2019 r., A & G Fahrschul-Akademie, C-449/17, EU:C:2019:202, pkt 25).
      (28) Tym samym pojęcie „kształcenia powszechnego lub wyższego” w rozumieniu
      systemu VAT odsyła co do zasady do zintegrowanego systemu przekazywania wiedzy
      i kompetencji dotyczącego obszernego i zróżnicowanego zespołu dziedzin, jak
      również do pogłębiania i rozwoju owej wiedzy i kompetencji przez uczniów i
      studentów w miarę ich postępów i ich specjalizacji w ramach poszczególnych stopni
      składających się na ten system (wyrok z dnia 14 marca 2019 r., A & G Fahrschul-
      Akademie, C-449/17, EU:C:2019:202, pkt 26).
    W konsekwencji TSUE orzekł:
      (31) Tymczasem należy zauważyć, że choć prawdą jest, że udzielanie lekcji pływania
      przez szkołę pływania, takie jak to, o którym mowa w postępowaniu głównym, ma
      pewne znaczenie i realizuje cel leżący w interesie ogólnym, to jednak jest ono

      nauczaniem specjalistycznym, świadczonym w sposób doraźny, które nie jest samo
      w sobie równoważne z przekazywaniem wiedzy i kompetencji dotyczących
      obszernego i zróżnicowanego zespołu dziedzin, a także ich pogłębianiem oraz ich
      rozwojem, co jest charakterystyczne dla kształcenia powszechnego lub wyższego
      (zob. analogicznie wyrok z dnia 14 marca 2019 r., A & G Fahrschul-Akademie, C-449
      /17, EU:C:2019:202, pkt 29; a także postanowienie z dnia 7 października 2019 r.,
      Finanzamt Hamburg-Barmbek-Uhlenhorst, C-47/19, niepublikowane, EU:C:2019:840,
      pkt 33).
      (32) O ile bowiem nie można zanegować znaczenia wiedzy przekazanej w ramach
      kształcenia związanego z kierowaniem pojazdami samochodowymi oraz nauki
      żeglarstwa, w szczególności w celu stawienia czoła trudnym sytuacjom, a ogólniej w
      celu zapewnienia bezpieczeństwa i integralności fizycznej osób, o tyle Trybunał
      orzekł, odpowiednio, w wyroku z dnia 14 marca 2019 r., A & G Fahrschul-Akademie
      (C-449/17, EU:C:2019:202) i w postanowieniu z dnia 7 października 2019 r.,
      Finanzamt Hamburg-Barmbek-Uhlenhorst (C-47/19, niepublikowanym, EU:C:2019:
      840), że tego rodzaju nauczanie nie jest objęte pojęciem „kształcenia powszechnego
      lub wyższego” w rozumieniu art. 132 ust. 1 lit. i) i j) dyrektywy 2006/112.
      (33) Z uwagi na powyższe na pytanie pierwsze należy odpowiedzieć, iż pojęcie
      „kształcenia powszechnego lub wyższego” w rozumieniu art. 132 ust. 1 lit. i) i j)
      dyrektywy 2006/112 należy interpretować w ten sposób, że nie obejmuje ono
      udzielania lekcji pływania przez szkołę pływania.
    W opisie sprawy wskazała Pani, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą
    pod nazwą (...), w ramach której m.in. prowadzi zajęcia z rysunku i plastyki dla dzieci
    i młodzieży. Zajęcia odbywają się w formie kursów i warsztatów, skierowanych do dzieci i
    młodzieży w wieku szkolnym. Program obejmuje naukę technik rysunkowych, malarskich
    oraz rozwijanie kreatywności uczestników. Zajęcia mają charakter edukacyjny i stanowią
    doskonałe uzupełnienie tradycyjnych zajęć plastycznych w szkołach, oferując wsparcie dla
    nauczycieli przedmiotowych. Dzięki tym zajęciom zauważalnie podnoszone są
    umiejętności artystyczne uczniów, co przekłada się na lepsze wyniki w konkursach oraz
    pozytywnie wpływa na ogólną jakość nauczania. Dodatkowo, zajęcia te znacząco stymulują
    rozwój wyobraźni oraz korelują z poprawą kompetencji techniczno-matematycznych.
    Nauczyciele przedmiotowi z dziedziny sztuk plastycznych potwierdzają, że uczestnictwo w
    tych zajęciach prowadzi do wyraźnych postępów w umiejętnościach uczniów, co
    korzystnie wpływa na ich dalszy rozwój edukacyjny. Mają one charakter edukacyjny i
    rozwijający - wspierają uzdolnienia artystyczne, manualne oraz kreatywność uczestników.
    Choć nie są formalnie prowadzone w ramach podstawy programowej MEN, są zgodne z
    celami i zagadnieniami zawartymi w programach nauczania z zakresu przedmiotu
    „plastyka” w szkołach podstawowych i ponadpodstawowych. Zajęcia stanowią
    uzupełnienie edukacji szkolnej i pozytywnie wpływają na rozwój uczniów - poprawiają ich
    wyniki z przedmiotu plastyka, zwiększają ich szanse w konkursach artystycznych, a także
    wzmacniają kompetencje techniczno-matematyczne dzięki rozwijaniu wyobraźni
    przestrzennej i analitycznego myślenia.
    Zajęcia prowadzi Pani zarówno samodzielnie (na podstawie umów z rodzicami
    /opiekunami), jak również oferuje Pani szkołom warsztaty i lekcje rysunku jako dodatkową
    aktywność edukacyjną dla uczniów. W przypadku współpracy ze szkołami umowy zawiera
    Pani bezpośrednio z daną szkołą jako placówką oświatową.
    Posiada Pani kwalifikacje pedagogiczne potwierdzone ukończeniem studiów
    podyplomowych na kierunku „Przygotowanie Pedagogiczne dla nauczycieli przedmiotów
    lub zajęć prowadzonych w szkole podstawowej i ponadpodstawowej, teoretycznych
    przedmiotów zawodowych oraz praktycznej nauki zawodu”.
    Nie jest Pani jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu ustawy z dnia 14 grudnia
    2016 r. - Prawo oświatowe. Nie posiada Pani wpisu do ewidencji szkół i placówek
    niepublicznych.

    Pani wątpliwości dotyczą kwestii, czy świadczone usługi edukacyjne (kursy i warsztaty z
    rysunku i plastyki dla dzieci i młodzieży), realizowane przez osobę posiadającą
    kwalifikacje pedagogiczne, mogą korzystać ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust.
    1 pkt 27 ustawy.
    Należy zauważyć, że warunkiem zwolnienia od podatku usług w zakresie kształcenia w
    oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, jest spełnienie przesłanki o charakterze
    podmiotowym odnoszącej się do usługodawcy, który musi być jednostką objętą
    systemem oświaty w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe. Natomiast ze zwolnienia
    wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy mogą korzystać uczelnie, jednostki
    naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, o ile świadczone przez te
    podmioty usługi są usługami kształcenia.
    Jak wynika z opisu sprawy, nie jest Pani jednostką objętą systemem oświaty w
    rozumieniu przepisów Prawo oświatowe. Jako osoba fizyczna nie posiada Pani statusu
    uczelni, jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk czy instytutu badawczego.
    Zatem dla świadczonych przez Panią usług edukacyjnych (kursów i warsztatów z
    rysunku i plastyki dla dzieci i młodzieży) nie znajdzie zastosowania zwolnienie od
    podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.
    Z powołanego powyżej art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy wynika, że warunkiem zastosowania
    zwolnienia od podatku od towarów i usług jest nie tylko spełnienie przesłanki o
    charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług
    prywatnego nauczania na odpowiednim poziomie edukacji, ale także przesłanki
    podmiotowej, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być nauczycielem.
    Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma
    zastosowania. Zwolnione od podatku jest nauczanie prywatne przez nauczycieli,
    obejmujące kształcenie powszechne lub wyższe. Prywatne nauczanie obejmuje
    czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność (tj.
    nauczyciel działa we własnym imieniu). Prywatny charakter nauczania nie zależy od
    istnienia bezpośredniej relacji umownej między uczącym a uczniem (bądź uczniami),
    może to być bowiem umowa zawarta przez nauczającego, np. z rodzicami uczniów. Bez
    znaczenia w tej sytuacji pozostaje, czy odbiorcą usługi jest indywidualny uczeń czy też
    jednocześnie większa liczba osób. W przypadku jednak, gdy nauczyciele świadczący
    usługi nauczania są zatrudnieni przez inny podmiot, to nie łączy ich bezpośrednia
    relacja umowna z uczniami, lecz z podmiotem zatrudniającym.
    Przywołany wyżej przepis umożliwia nauczycielom zwolnienie od podatku
    świadczonych przez nich usług nauczania prywatnego na poziomie przedszkolnym,
    podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym. Zwolnienie to odnosi się zatem do
    usług nauczania, które obejmuje materiał dydaktyczny realizowany przez szkoły lub
    uczelnie wyższe. Musi istnieć tu zatem zgodność realizowanego w ramach prywatnego
    nauczania materiału z materiałem przewidzianym w programie nauczania w
    wymienionych placówkach oświatowych.
    Spełnienie przesłanek dla zastosowania ww. zwolnienia będzie zależne również od tego
    czy osoba korzystająca z usług prywatnego nauczania będzie aktualnie osobą
    pobierającą czynną naukę na danym poziomie nauczania (tj. czy będzie uczniem lub
    studentem).
    Pod pojęciem nauczyciela należy rozumieć osobę, która posiada i przekazuje wiedzę i
    umiejętności. Przy czym nie musi to być nauczyciel w rozumieniu ustawy z dnia 26 stycznia
    1982 r. - Karta Nauczyciela (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 986 ze zm.). Może to być zatem osoba,
    która posiada wykształcenie kierunkowe (np. ukończone studia wyższe), jak również osoba
    posiadająca wiedzę i kwalifikacje nabyte w inny sposób. Przykładowo może to być osoba,
    która ukończyła zorganizowany przez Polski Związek Szachowy kurs instruktora
    szachowego, posiada odpowiednią wiedzę, kwalifikacje, doświadczenie. Zauważyć bowiem
    należy, że system oświaty w pewnych dziedzinach nie przewiduje odrębnego kształcenia

    kierunkowego, zatem gdy dana osoba zdobyła wiedzę np. w ramach kursu, to też zasadne
    jest przyjęcie, że posiada wiedzę i kwalifikacje pozwalające pełnić rolę nauczyciela.
    Również np. osoba kończąca studia na kierunku farmacji, która nabyła w ich toku szeroką
    wiedzę z zakresu chemii, może być uznana za nauczyciela tego przedmiotu.
    Jak wskazano wyżej, art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy zawiera zarówno przesłankę
    podmiotową, jak i przedmiotową, umożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku.
    Dla zastosowania ww. zwolnienia, przesłanki te muszą być spełnione łącznie.
    Jak wynika z informacji przedstawionych w złożonym wniosku posiada Pani kwalifikacje
    pedagogiczne potwierdzone ukończeniem studiów podyplomowych na kierunku
    „Przygotowanie Pedagogiczne dla nauczycieli przedmiotów lub zajęć prowadzonych w
    szkole podstawowej i ponadpodstawowej, teoretycznych przedmiotów zawodowych
    oraz praktycznej nauki zawodu”.
    Tym samym, w analizowanym przypadku jest spełniona przesłanka podmiotowa
    zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.
    Zatem dla realizowanych przez Panią usług edukacyjnych (kursów i warsztatów z
    rysunku i plastyki dla dzieci i młodzieży) należy przeanalizować, czy stanowią one usługi
    prywatnego nauczania na odpowiednim poziomie edukacji.
    Mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz orzeczenie
    Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie C-373/19 należy uznać, że usługi
    w zakresie edukacji - kursów i warsztatów z rysunku i plastyki dla dzieci i młodzieży nie
    są usługami obejmującymi kształcenie powszechne na poziomie przedszkolnym,
    podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym. Nauczanie to nie ma w świetle ww.
    orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, charakteru kształcenia
    powszechnego ani wyższego, gdyż nie wiąże się z przekazywaniem wiedzy i kompetencji
    dotyczących obszernego i zróżnicowanego zespołu dziedzin, a także ich pogłębianiem
    oraz rozwojem.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej C-373/19 jednoznacznie
    wynika, że udzielanie lekcji pływania, ma pewne znaczenie i realizuje cel leżący w
    interesie ogólnym, to jednak jest ono nauczaniem specjalistycznym, świadczonym w
    sposób doraźny, które nie jest samo w sobie równoważne z przekazywaniem wiedzy i
    kompetencji dotyczących obszernego i zróżnicowanego zespołu dziedzin, a także ich
    pogłębianiem oraz ich rozwojem, co jest charakterystyczne dla kształcenia
    powszechnego lub wyższego, w rozumieniu art. 132 ust. 1 lit. i) i j) dyrektywy 2006/112.
    Analiza ww. orzeczenia prowadzi do wniosku, że ma ono również zastosowanie w
    odniesieniu do innych usług prywatnego nauczania, które są nauczaniem
    specjalistycznym, świadczonym – tak jak ww. lekcje pływania - w sposób doraźny i które
    nie spełniają przesłanek do uznania ich za kształcenie powszechne lub wyższe, w
    rozumieniu art. 132 ust. 1 lit. i) i j) dyrektywy 2006/112.
    Świadczone przez Panią usługi edukacyjne - kursy i warsztaty z rysunku i plastyki dla
    dzieci i młodzieży, nie wypełniają przesłanki przedmiotowej, której spełnienie jest
    warunkiem do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27
    ustawy, gdyż nie są to usługi kształcenia na poziomie przedszkolnym, podstawowym,
    ponadpodstawowym lub wyższym.
    Co prawda wskazała Pani w opisie sprawy, że choć nie są formalnie prowadzone w
    ramach podstawy programowej MEN, są zgodne z celami i zagadnieniami zawartymi w
    programach nauczania z zakresu przedmiotu „plastyka” w szkołach podstawowych i
    ponadpodstawowych.
    Należy jednak zauważyć, że opisane przez Panią kursy i warsztaty z rysunku i plastyki
    dla dzieci są nauczaniem specjalistycznym, świadczonym w sposób doraźny, które nie
    stanowi przekazywania wiedzy i kompetencji dotyczących obszernego i zróżnicowanego
    zespołu dziedzin, a także ich pogłębiania oraz rozwoju. W efekcie wykonywanych przez

    Panią usług podnoszone są umiejętności artystyczne. W świetle ww. orzeczenia TSUE C-
    373/19, takich usług nie można uznać za usługi obejmujące kształcenie powszechne –
    na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym.
    Nauczanie to nie ma, w świetle ww. orzeczenia TSUE, charakteru kształcenia
    powszechnego ani wyższego, gdyż nie wiąże się z przekazywaniem wiedzy i kompetencji
    dotyczących obszernego i zróżnicowanego zespołu dziedzin, a także ich pogłębiania
    oraz rozwoju.
    Biorąc pod uwagę cele świadczone przez Panią usługi edukacyjne - kursy i warsztaty z
    rysunku i plastyki dla dzieci i młodzieży należy stwierdzić, że przeważającym celem tych
    usług jest nauczanie specjalistyczne, świadczone w sposób doraźny, a nie kształcenie
    powszechne lub wyższe rozumiane jako przekazywanie wiedzy i kompetencji
    dotyczących obszernego i zróżnicowanego zespołu dziedzin, a także ich pogłębianie
    oraz rozwój.
    Odnosząc się do warsztatów realizowanych na rzecz szkół, gdzie umowy zawiera Pani
    bezpośrednio ze szkołami jako instytucjami, należy mieć na uwadze, że zwolnienie o
    którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy dotyczy usług prywatnego nauczania
    świadczonych przez nauczycieli na własny rachunek. W przypadku jednak, gdy
    nauczyciele świadczą usługi nauczania na podstawie umów zawieranych z innymi
    podmiotami, np. szkołami, to nie łączy ich bezpośrednia relacja umowna z uczniami,
    lecz ze szkołą.
    Zatem, w przypadku gdy umowy zawiera Pani bezpośrednio ze szkołami jako
    instytucjami wystąpi sytuacja, w której nie będzie Panią łączyć bezpośrednia relacja
    umowna z dziećmi/młodzieżą uczestniczącą w kursach i warsztatach z rysunku i plastyki
    lub z ich rodzicami bądź opiekunami prawnymi uczniów (nabywcami usług).
    W konsekwencji, nie można uznać, że kursy i warsztaty z rysunku i plastyki dla dzieci i
    młodzieży świadczone przez Panią na rzecz szkół stanowią usługi prywatnego
    nauczania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy. Tym samym, kursy i
    warsztaty świadczone przez Panią na rzecz szkół nie korzystają ze zwolnienia od
    podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.
    Tym samym prowadzone przez Panią kursy i warsztaty z rysunku i plastyki dla dzieci i
    młodzieży, (zarówno gdy umowy zawiera Pani z rodzicami lub opiekunami prawnymi
    uczniów, jak również gdy warsztaty realizowane są na rzecz szkół, a umowy zawiera
    Pani bezpośrednio ze szkołami jako instytucjami) nie są objęte zwolnieniem od podatku
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.
    W konsekwencji Pani stanowisko jest nieprawidłowe

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    W zakresie pytania nr 2 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.