Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB4/415-191/14-4/JK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2014-06-27
Teza: ulga odsetkowa
Słowa kluczowe: kredyt; kredyt-spłata kredytu; rachunki-rachunek bankowy; ulga-ulga odsetkowa; zaświadczenie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26b (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 28 lutego 2014 r. (data wpływu 10 marca 2014 r.) uzupełnione pismem z dnia 2 czerwca 2014 r. (data nadania 3 czerwca 2014 r, data wpływu 6 czerwca 2014 r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie z dnia 15 maja 2014 r. Nr IPPB4/415-191/14-2/JK (data nadania 16 maja 2014 r., data doręczenia 27 maja 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi odsetkowej **jest**:

*   **nieprawidłowe** – w części dotyczącej skorzystania z ulgi odsetkowej w sytuacji, gdy spłata kredytu następuje z rachunku bankowego rodziców,
*   **prawidłowe** – w części dotyczącej skorzystania z ulgi odsetkowej w sytuacji, gdy spłata kredytu następuje z rachunku bankowego Wnioskodawczyni oraz nastąpi przepisanie udziału rodziców na Wnioskodawczynię.

UZASADNIENIE

W dniu 10 marca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi odsetkowej.

Z uwagi na braki formalne, pismem z dnia 15 maja 2014 r. Nr IPPB4/415-191/14-2/JK (data nadania 16 maja 2014 r., data doręczenia 27 maja 2014 r.) tut. organ wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia tego wniosku poprzez doprecyzowanie stanu faktycznego i zdarzeń przyszłych.

Pismem 2 czerwca 2014 r. (data nadania 3 czerwca 2014 r, data wpływu 6 czerwca 2014 r.) Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek w terminie.

W przedmiotowym wniosku i uzupełnieniu został przedstawiony następujący stan faktyczny i zdarzenia przyszłe.

W dniu 17 marca 2006 r. została zawarta umowa mieszkaniowego kredytu budowlano – hipotecznego pomiędzy bankiem a J., K. i K. T. (Wnioskodawczyni) na kwotę 227.304,30 zł, następnie 22 listopada 2007 r. te same Strony podpisały aneks do ww. umowy podwyższający kwotę kredytu o 24.978,93 zł, tj. do kwoty 252.283,13 zł. Kredyt został zaciągnięty na sfinansowanie budowy lokalu mieszkalnego Nr 24, pomieszczenia gospodarczego Nr 26 oraz miejsca postojowego Nr 108 w garażu wielostanowiskowym,, realizowanej przez inwestora zastępczego Spółdzielnię Mieszkaniową. Umowa o wybudowanie i przyrzeczenie ustanowienia odrębnej własności lokalu została zawarta 13 marca 2006 r. pomiędzy Spółdzielnią a J., K. i K. T. (Wnioskodawczynią). Członkiem Spółdzielni jest Wnioskodawczyni. W dniu 19 maja 2008 r. w Kancelarii Notarialnej Spółdzielnia mieszkaniowa i J., K. i K. T. zawarli umowę ustanowienia odrębnej własności lokalu i przeniesienia własności na rzecz członka spółdzielni w udziale 1/2 na J. i K. małżonków T. oraz 1/2 na K. T. (Wnioskodawczynię). Koszt budowy lokalu mieszkalnego wyniósł 220.044,11 zł. W lokalu mieszka jedynie Wnioskodawczyni, która w całości pokrywa koszt spłaty rat kredytu w sposób określony w umowie kredytu, tj. zapewniając środki na spłatę rat, na rachunku o charakterze bieżącym, którego numer jet określony w umowie kredytowej (§ 8 pkt 1), z którego właścicielem jest J. i K. T. Wnioskodawczyni posiada zestawienie operacji bankowych dokumentujące przelew środków oraz wystawione przez bank zaświadczenie o kwocie zapłaconych odsetek. Małżonkowie J. i K. T. mieszkają w Ł., nie ponoszą kosztów kredytu na zakup lokalu mieszkalnego, nie korzystają z odliczenia od dochodu wydatków poniesionych na spłatę odsetek od ww. kredytu, ponadto korzystali z tzw. ulgi budowlanej na wybudowanie domu.

W uzupełnieniu z dnia 2 czerwca 2014 r. (data nadania 3 czerwca 2014 r, data wpływu 6 czerwca 2014 r.) Wnioskodawczyni poinformowała, że korzysta z ulgi odsetkowej od rozliczenia podatkowego PIT-37 za 2008 r. i odtąd odlicza corocznie połowę kwoty zapłaconych odsetek (proporcjonalnie do części kwoty kredytu na mieszkanie). Inspektor US zezwolił Wnioskodawczyni na odliczenie 50% kwoty zapłaconych odsetek – ze względu na udział we współwłasności. Spłatę odsetek Wnioskodawczyni rozpoczęła w 2006 r. Po zapoznaniu się z pismem z 30 sierpnia 2006 r. p.o. Zastępcy Dyrektora Departamentu Podatków dochodowych w MF o sygnaturze DD/PB5/IK-066-4-26/06, zgodnie z którym: „brak jest podstaw do zobowiązania podatnika, by dzielił wydatki uprawniające do skorzystania z ulgi odsetkowej stosownie do współwłasności w częściach ułamkowych. Zatem jeśli z umowy kredytowej wynika, że kredytobiorcą jest więcej niż jedna osoba (…) to prawo do skorzystania z odliczeń przysługuje temu, kto faktycznie dokonał spłaty odsetek od udzielonego kredytu, o ile spełnia pozostałe warunki określone przez ustawodawcę” Wnioskodawczyni uznała, że niesłusznie odmówiono Jej prawa do skorzystania z pełnego odliczenia odsetek, jednak inspektor orzekł że jedyną drogą do wyjaśnienia sprawy jest wystąpienie o interpretację indywidualnę, na podstawie interpretacji Wnioskodawczyni chciałaby dokonać ewentualnej korekty każdego ze złożonych przez Nią zeznań podatkowych za lata 2008-2013. Wnioskodawczyni podkreśla, że stan faktyczny nie uległ zmianie. Zapłacone odsetki od kredytu nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodu, ani nie zostały Wnioskodawczyni ani Jej rodzicom zwrócone w żadnej formie, a także nie zostały odliczone od przychodów na podstawie ustawy o zryczałtowanych podatku. Wnioskodawczyni nie korzystała i nie korzysta z żadnego odliczenia od dochodu (przychodu) ani podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, w tym przeznaczonych na czynności wymienione od a) do g) w wezwaniu, tj. na:

1.  zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego;
2.  budowę budynku mieszkalnego;
3.  wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej;
4.  zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej;
5.  nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne;
6.  przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu;
7.  systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo – kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Co roku, przed rozliczeniem podatku Wnioskodawczyni wnioskuje do banku o wystawienie zaświadczenia o zapłaconych odsetkach, jest ono wystawione na Jej imię i nazwisko, określa kredyt hipoteczny oraz podaje, że w roku kalendarzowym x zapłacono odsetki w kwocie y. Zaświadczenie z banku nie określa numeru rachunku bankowego, z którego spłacany jest kredyt, zgodnie z informacjami otrzymanymi od banku na zaświadczeniu może być dopisana klauzula, że nie ma zadłużenia w spłacie kredytu. Bank może też wykazać kwoty spłacanych odsetek z częstotliwością miesięczną. Termin spłaty oraz numer rachunku bankowego określa umowa kredytu, spłata następuje 2 dnia każdego miesiąca, a przelew z rachunku Wnioskodawczyni na rachunek, z którego następuje automatyczna spłata kredytu następuje 1 dnia miesiąca. Wnioskodawczyni posiada zestawienie transakcji bankowych na potwierdzenie ww. sytuacji. Ponadto, roczna kwota przychodu Wnioskodawczyni dowodzi, że bez trudu Wnioskodawczyni jest w stanie ponieść koszt odsetek.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy Wnioskodawczyni ma prawo do odliczenia całej kwoty zapłaconych przez siebie odsetek od kredytu w części udzielonej na zakup lokalu mieszkalnego?
2.  Czy będzie miała takie prawo w razie:
    1.  przepisania na Nią udziału rodziców we własności lokalu,
    2.  zmiany umowy kredytu w taki sposób, aby automatyczna spłata kredytu odbywała się z rachunku bankowego, którego Wnioskodawczyni jest właścicielem?

Zdaniem Wnioskodawczyni, ma ona prawo do skorzystania z odliczenia całej kwoty poniesionych odsetek, z uwzględnieniem proporcji kwoty w części przeznaczonej na zakup lokalu mieszkalnego. Kredyt był zaciągnięty na zakup nowowybudowanego lokalu mieszkalnego w budynku mieszkalnym od spółdzielni mieszkaniowej, która ten budynek wybudowała. W chwili zawierania umowy kredytowej Wnioskodawczyni miała 25 lat i Jej wiarygodność kredytowa nie była wystarczająca (w ocenie banku). Dopiero bank, w którym od wielu lat posiadają rachunek rodzice (J. i K.) zgodził się udzielić kredytu Wnioskodawczyni, jednak wspólnie z rodzicami. Od początku Wnioskodawczyni pokrywała w całości koszt spłaty odsetek, a następnie również rat kredytu, zgodnie z postanowieniami umowy kredytowej, na rachunek rodziców, z którego automatycznie jest pobierana rata kredytu. Początkowo spłaty miały charakter nieregularny z różnymi opcjami płatności, jednak szybko (dla celów dowodowych) stały się wpłatami realizowanymi na podstawie zlecenia stałego z opisem spłata kredytu.

Wnioskodawczyni jest zameldowana i mieszka w lokalu w Warszawie, ponosi w całości koszt wszystkich opłat zawieranych z użytkowaniem lokalu – podatek od nieruchomości, ubezpieczenie, użytkowanie wieczyste, czynsz. W ocenie Wnioskodawczyni, zmiana umowy kredytowej z określeniem innego numeru rachunku bankowego (jedynie Wnioskodawczyni), czy przeniesienie 1/2 udział własności rodziców na Wnioskodawczynię nie spowoduje zmiany dotychczas stosowanych zasad ponoszenia opłat czy używania lokalu. Będzie jedynie czasochłonnym i kosztownym (prowizje banku, czy inne koszty) działaniem mającym na celu jedynie ułatwienie klasyfikacji stanu faktycznego przez organy skarbowe bez potrzeby przeprowadzanie postępowania dowodowego, np. przesłuchanie stron, weryfikacji rozliczeń podatkowych, czy analizy posiadanych przez Wnioskodawczynię dokumentów i zestawień operacji bankowych. Wnioskodawczyni posiada zaświadczenia wystawione przez bank o wysokości faktycznie zapłaconych odsetek. Wnioskodawczyni nie zalicza odsetek do kosztów uzyskania przychodu, nie są one zwracane w żadnej formie, w tym odliczenie od przychodów na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego i zdarzeń przyszłych, stwierdzam, co następuje:

Zasady dokonania odliczeń wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych regulują przepisy art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176, z późn. zm.), obowiązujące w związku z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217 poz. 1588).

Przepis ten stanowi, że podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie prawo do odliczenia wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

W wyniku nowelizacji dokonanej ustawą z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316), ustawodawca w ustawie z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw, w art. 9 nadał nowe brzmienie ust. 1, w myśl którego podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., zwany dalej „kredytem mieszkaniowym”, przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie wymienionej w art. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., prawo do odliczenia wydatków na spłatę odsetek:

1.  od kredytu mieszkaniowego,
2.  od kredytu (pożyczki) zaciągniętego na spłatę kredytu mieszkaniowego,
3.  od każdego kolejnego kredytu (pożyczki) zaciągniętego na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w pkt 1 lub 2, - do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt mieszkaniowy zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

Zatem pomimo uchylenia art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca zagwarantował korzystanie z ulgi odsetkowej w ramach praw nabytych osobom, którym bank udzielił kredytu mieszkaniowego w latach 2002-2006. Prawo to przysługuje, w sytuacji, kiedy podatnikowi został udzielony kredyt (pożyczka) do końca 2006 r. i spełnia on warunki określone w ww. art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Rodzaje inwestycji, których sfinansowanie uprawnia do odliczania odsetek od kredytu (pożyczki) od podstawy obliczenia podatku zawiera art. 26b ust. 1 ww. ustawy, zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 2-4 i 8 tego artykułu, natomiast terminy dokonywania odliczenia z tytułu spłaty odsetek od kredytu (pożyczki) zawarto w ust. 5-7 tego przepisu.

Zgodnie z art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób, w brzmieniu obowiązującym w latach 2002-2006, od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

1.  budową budynku mieszkaniowego albo
2.  wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3.  zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4.  nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

W myśl art. 26b ust. 2 cytowanej ustawy, odliczenie, o którym mowa powyżej stosuje się, jeżeli:

1.  kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 roku,
2.  kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo – kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,
3.  inwestycja dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku takiego planu – określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4.  inwestycja dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a ponadto w przypadku inwestycji:
    1.  o których mowa w ust. 1 pkt 1 albo pkt 4 – zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania – zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku,
    2.  o których mowa w ust. 1 pkt 2 albo pkt 3 – została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik,
5.  do zeznania podatkowego składanego za rok podatkowy, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, podatnik jest obowiązany dołączyć oświadczenie według ustalonego wzoru PIT-2K, o wysokości wszystkich wydatków związanych z inwestycją służącą zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych,
6.  odsetki, o których mowa w ust. 1:
    1.  zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodami wystawionymi przez podmiot wymieniony w pkt 2,
    2.  nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba, że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku,
    3.  nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
7.  podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:
    1.  zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
    2.  budowę budynku mieszkalnego,
    3.  wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
    4.  zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
    5.  nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
    6.  przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym do dnia zasiedlenia tego lokalu,
    7.  systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo – kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 26b ust. 3 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli przyznany kredyt wykorzystywany jest na inwestycję mieszkaniową wymienioną w ust. 1 oraz nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu, odliczeniu nie podlegają odsetki od części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie tego gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach, o których mowa w ust. 2 pkt 5.

W przepisie art. 26b ust. 4 pkt 1-2 cytowanej ustawy, ustawodawca zawarł ograniczenie odliczania do odsetek naliczonych za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002 r. i zapłaconych od tego dnia i tylko od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m2 powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji.

W myśl art. 26b ust. 5 cytowanej ustawy, odliczenia z tytułu omawianej ulgi można dokonać najwcześniej za rok podatkowy, w którym zostanie zakończona dana inwestycja. Jeżeli odsetki, o których mowa zostały zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji sfinansowanej kredytem, wówczas – zgodnie z przepisem art. 26b ust. 6 – mogą być one odliczone od podstawy obliczenia podatku również za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki.

Stosownie zaś do przepisu art. 26b ust. 7 ww. ustawy, przedmiotowe odsetki zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki – w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym dokonano pierwszego odliczenia.

W niniejszej sprawie podkreślić należy, że wszelkie ulgi i zwolnienia od podatku jako odstępstwo od zasady sprawiedliwości podatkowej, przejawiającej się w powszechności oraz równości opodatkowania mają charakter wyjątkowy. Z tego też względu stosowanie ulg i zwolnień przedmiotowych nie może być dokonywane w drodze wykładni rozszerzającej. Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od zasady powszechności opodatkowania, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i muszą być interpretowane ściśle z jego literą.

Z zacytowanych powyżej przepisów wynika, że odliczeniu podlegają wydatki faktycznie poniesione przez podatnika w roku podatkowym na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki). Zatem w przypadku omawianej ulgi istotne znaczenie ma kto faktycznie dokonuje spłaty przedmiotowych odsetek.

W sytuacji gdy z umowy kredytowej wynika, że kredytobiorcą jest więcej niż jedna osoba i każda odpowiada solidarnie za spłatę zadłużenia (w tym odsetek), w przypadku braku przeciwnych dowodów – należy przyjąć, że prawo do odliczeń na podstawie ww. art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przysługuje temu kredytobiorcy (współkredytobiorcy) – niezależnie od jego udziału w nieruchomości lub w zaciągniętym kredycie – który faktycznie dokonał spłaty odsetek od udzielonego kredytu, o ile spełnia pozostałe warunki określone przez ustawodawcę.

W myśl zacytowanego wyżej art. 26b ust. 2 pkt 6 ustawy wysokość i termin zapłaty odsetek powinien być udokumentowany dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2 ust. 2 tego artykułu.

Jeżeli z zaświadczenia banku (lub innego uprawnionego podmiotu) nie wynika, w jakiej części poszczególni kredytobiorcy ponosili faktycznie wydatki na spłatę odsetek, należy przyjąć, że każdy z nich ponosił je w częściach równych, niezależnie od udziału we współwłasności, chyba że podatnicy wykażą, w jakiej wysokości zostały faktycznie poniesione przez nich wydatki. Każdy też z kredytobiorców ma wówczas prawo do odliczeń w ramach limitu, o którym mowa w art. 26b ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku, gdy spłata kredytu i odsetek następuje z rachunku bankowego, którego podatnik jest posiadaczem (współposiadaczem) przyjmuje się, że to podatnik dokonał spłaty odsetek, o ile zaświadczenie, o którym mowa powyżej, wydane jest na jego imię i nazwisko.

Jednakże w sytuacji przedstawionej we wniosku, spłaty kredytu dokonywano z rachunku bankowego należącego do rodziców Wnioskodawczyni. Fakt spłacania kredytu przez Wnioskodawczynię, w tym odsetek za pośrednictwem konta rodziców nie stanowi w świetle art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podstawy do dokonania odliczenia od dochodu tych odsetek od kredytu, gdyż nie można przyjąć, że była to spłata odsetek dokonana przez Wnioskodawczynię na rzecz banku. Wobec tego nie można uznać, że od 2008 r. Wnioskodawczyni posiadała prawo do ulgi odsetkowej.

Zauważyć też należy, że skorzystanie przez Wnioskodawczynię z odliczeń w ramach ulgi odsetkowej było Jej uprawnieniem, zatem to na Wnioskodawczyni spoczywał ciężar udowodnienia, w jakiej wysokości faktycznie poniesione zostały wydatki na spłatę odsetek.

W tej części stanowisko Wnioskodawczyni jest nieprawidłowe.

Sytuacja się zmieni w przypadku, gdy nastąpi zmiana umowy kredytowej, w taki sposób aby automatyczna spłata kredytu następowała z rachunku bankowego, którego Wnioskodawczyni będzie właścicielem. Wnioskodawczyni będzie wtedy faktycznie dokonywała spłaty zaciągniętego kredytu, a także będzie posiadała dokument uprawniający do korzystania z ulgi odsetkowej, określony w art. 26b ust. 2 pkt 6 lit. a) ww. ustawy. Dokumentem tym jest dowód potwierdzający kwotę zapłaconych odsetek, który bezwzględnie musi być sporządzony przez podmiot udzielający kredytu i określać, oprócz samych kwot spłaconych odsetek, również terminy dokonania przez podatnika wpłat. Będąc właścicielem rachunku bankowego Wnioskodawczyni będzie figurowała na przedmiotowym dokumencie jako osoba, z rachunku której dokonywane będą dokonywane spłaty odsetek.

Zatem, od momentu zmiany umowy kredytowej, Wnioskodawczyni jako współwłaścicielowi nieruchomości i współkredytobiorcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia faktycznie spłaconych przez siebie odsetek od kredytu z jej rachunku bankowego w części udzielonej na zakup lokalu mieszkalnego w ramach tzw. ulgi odsetkowej (do wysokości limitu) pod warunkiem, że bank, który udzielił kredytu wyda stosowny dokument o spłacie tychże odsetek przez Wnioskodawczynię wystawiony na Jej imię i nazwisko oraz o ile zostaną spełnione pozostałe warunki określone przez ustawodawcę do skorzystania z przedmiotowej ulgi.

W tej części stanowisko Wnioskodawczyni jest prawidłowe.

Ponadto, wskazać należy, że bez znaczenia w tym przypadku jest fakt przepisania na Wnioskodawczynię udziału we własności lokalu mieszkalnego. Jak zaznaczono powyżej, w sytuacji, gdy z umowy kredytowej wynika, że kredytobiorcą jest więcej niż jedna osoba (Wnioskodawczyni wraz z rodzicami) i każda odpowiada solidarnie za spłatę zadłużenia (w tym odsetek), to prawo do odliczeń na podstawie ww. art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przysługuje temu współkredytobiorcy – niezależnie od udziału w nieruchomości lub w zaciągniętym kredycie – który faktycznie dokonał spłaty odsetek od udzielonego kredytu z własnego rachunku na rzecz banku, o ile spełnia pozostałe warunki określone przez ustawodawcę. Brak jest podstaw do dzielenia wydatków podatnika z tytułu spłaconych odsetek stosownie do udziału we współwłasności nieruchomości, której budowa była sfinansowana kredytem.

Tym samym stanowisko w tej części jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego w stanie faktycznym oraz zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., Nr 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.