Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.535.2025.3.JK3
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-06
Teza: Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia wydatku,
poniesionego na nabycie udziału w zabytkowej nieruchomości
wpisanej do rejestru zabytków. Dopiero w 2024 r. i 2025 r.
Wnioskodawca poniósł wydatki na prowadzenie prac
konserwatorskich, prac restauratorskich, robót budowlanych
udokumentowane fakturami wystawionymi przez podatników
podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia.
W związku z powyższym nie zostały spełnione warunki
uprawniające do skorzystania z tzw. ulgi na zabytki, o której
mowa w art. 26hb ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym
od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: konserwacja-konserwacja zabytków
lokal
nabycie
ulga-ulga na zabytki
usługi-usługi konserwatorskie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na zabytki.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26hb-ust. 1-pkt 3 (uchylony)

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go
    Pan pismem z 30 czerwca 2025 r. oraz pismem z 13 lipca 2025 r. i pismem z 15 lipca 2025
    r. - w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i jego uzupełnienie
    W grudniu 2022 r. uzyskał Pan prawomocne postanowienie sądu o przybiciu w
    postępowaniu egzekucyjnym dotyczącym nieruchomości położonej w (...). Nieruchomość
    ta jest wpisana do rejestru zabytków. Cena nabycia została określona na 1.225.840 zł.
    Wadium w wysokości 130.756 zł wpłacił Pan w 2022 r., natomiast pozostałą część ceny
    (1.095.084 zł) uiścił Pan w 2023 r., po otrzymaniu wezwania do zapłaty.
    Zgodnie z warunkami licytacji, uzyskanie przybicia stanowiło podstawę prawną do
    obowiązku zapłaty pełnej ceny nabycia. Transakcja nie była finansowana kredytem, a
    środki pochodziły ze środków własnych.
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Jest Pan podatnikiem
    podatku dochodowego od osób fizycznych, rozliczającym się według skali podatkowej (PIT-
    37). Poniósł Pan wydatki na prace, które mogą być zakwalifikowane jako:
    - roboty budowlane, w rozumieniu art. 3 pkt 8 ustawy o ochronie zabytków i opiece nad
    zabytkami.
    Pierwsze wydatki poniósł Pan w październiku 2024 roku (opłaty na fundusz remontowy w
    ramach czynszu). Kolejne wydatki (w tym faktury na wykonane prace i materiały) ponosi
    Pan od czerwca 2025 roku - start remontu mieszkania.
    Przez zabytek nieruchomy, o którym mowa we wniosku, rozumie Pan zabytek nieruchomy
    w rozumieniu art. 6 ust. 1 pkt 1 lit. c ustawy o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami -
    tj. zabytek wpisany do gminnej ewidencji zabytków.
    W odniesieniu do poniesionych przez Pana wydatków zachowane zostały warunki
    określone w art. 26hb ust. 5 ustawy o PIT - powierzchnia użytkowa mieszkania wynosi 110
    m², a łączna suma wydatków nie przekracza limitu określonego w tym przepisie (tj. 110 m²
    × 500 zł = 55 000 zł).
    Posiada Pan dostęp do zaleceń konserwatorskich dla budynku, w którym znajduje się
    lokal - zostały one opracowane przez właściwego konserwatora zabytków w ramach
    gminnej ewidencji zabytków. Zalecenia są dostępne publicznie na stronie internetowej
    urzędu. Data wydania zaleceń nie jest Panu znana, jednak na wezwanie może je Pan
    pobrać i dołączyć. Nie posiada Pan indywidualnego pozwolenia wojewódzkiego
    konserwatora zabytków, ponieważ prace dotyczą wyłącznie lokalu mieszkalnego, nie
    ingerują w elewację ani strukturę budynku wpisanego do GEZ.
    Posiada Pan dokumenty potwierdzające poniesienie wydatków - w szczególności: faktury
    VAT, potwierdzenia przelewów, zestawienia kosztów w ramach opłat eksploatacyjnych i
    funduszu remontowego.
    Daty wystawienia dokumentów: od lipca 2025 roku w górę (w przypadku faktur), oraz od
    października 2024 roku (w przypadku opłat za czynsz i fundusz remontowy).
    Posiada Pan faktury wystawione przez podatników VAT niekorzystających ze zwolnienia z
    tego podatku.
    W złożonym za rok 2022 PIT, wniosku dotyczącym odliczenia od dochodu wydatku
    poniesionego na zakup nieruchomości wpisanej do rejestru zabytków został

    zaakceptowany, zwrot został przekazany na Pana konto, nie mniej pracownik urzędu
    wzywał Pana do przedłożenie FV potwierdzających poniesionych kosztów na remont
    mieszkania, których na ten dzień Pan nie posiadał - przewlekłość procedury sądowej w
    związku z nabyciem nieruchomości w drodze licytacji. Ostatecznie zwrócił Pan zwrot na
    konto US, zapłacił Pa odsetki oraz złożył czynny żal za brak dostarczenia wymaganych
    przez urzędnika dokumentów.
    Na podstawie art. 26hb ust. 1 pkt 3, oświadcza Pan, że chciałby Pan skorzystać z
    możliwości odliczenia kosztów nabycia nieruchomości wpisanej do rejestru zabytków.
    Budynek położony przy ul. (...) w (...) został wpisany do rejestru zabytków pod numerem
    (...), decyzją z dnia 20 grudnia 1993 r. Wpis ten stanowi podstawę do kwalifikacji
    nieruchomości jako zabytku objętego ochroną konserwatorską, zgodnie z przepisami
    ustawy o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami.

## Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym przysługuje Panu prawo do odliczenia od dochodu w
    PIT-37 za 2022 r. wydatku poniesionego na nabycie zabytku nieruchomego (zgodnie z art.
    26hb ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT), w sytuacji gdy postanowienie o przybiciu zostało wydane i
    uprawomocniło się w 2022 r., a zapłata ceny nastąpiła w większości w 2023 r.?
    Pana stanowisko w sprawie
    Uważa Pan, że ma prawo do odliczenia od dochodu w PIT-37 za 2022 r. kwoty stanowiącej
    50% wydatku poniesionego na nabycie nieruchomości zabytkowej, tj. 612.920 zł (50% z
    1.225.840 zł), na podstawie art. 26hb ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Ustawodawca nie uzależnia prawa do ulgi z tytułu nabycia zabytku od poniesienia
    wydatku w formie pełnej zapłaty w danym roku, a jedynie od momentu powstania
    obowiązku poniesienia wydatku. W Pana ocenie momentem poniesienia wydatku jest
    data prawomocnego przybicia, która tworzy obowiązek zapłaty całej ceny i skutkuje
    przejściem praw do nieruchomości.
    Stanowisko to znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacjach indywidualnych:
        0115-KDIT3.4011.603.2022.2.AD
        0115-KDIT3.4011.457.2022.3.MR

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 26hb ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.), w brzmieniu
    obowiązującym do 31 grudnia 2022 r.:
      Podatnik może odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26
      ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki:
      1) poniesione w roku podatkowym na wpłaty na fundusz remontowy wspólnoty
      mieszkaniowej lub spółdzielni mieszkaniowej utworzony, zgodnie z odrębnymi
      przepisami, dla zabytku nieruchomego wpisanego do rejestru zabytków lub
      znajdującego się w ewidencji zabytków;
      2) poniesione w roku podatkowym na prace konserwatorskie, restauratorskie lub
      roboty budowlane w zabytku nieruchomym wpisanym do rejestru zabytków lub
      znajdującym się ewidencji zabytków;

      3) na odpłatne nabycie zabytku nieruchomego wpisanego do rejestru zabytków lub
      udziału w takim zabytku, pod warunkiem że podatnik na nabytą nieruchomość
      poniósł wydatek, o którym mowa w pkt 2.
    W myśl art. 26hb ust. 2 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2022 r.:
      Odliczenie, o którym mowa w:
      1) ust. 1 pkt 1, przysługuje podatnikowi, jeżeli w momencie poniesienia wydatku jest
      właścicielem lub współwłaścicielem zabytku nieruchomego;
      2) ust. 1 pkt 2, przysługuje podatnikowi, jeżeli w momencie poniesienia wydatku
      podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem zabytku nieruchomego, o którym
      mowa w tym przepisie, oraz posiada sporządzone na piśmie:
      a) pozwolenie wojewódzkiego konserwatora zabytków na prowadzenie prac
      konserwatorskich, prac restauratorskich lub robót budowlanych - w przypadku
      zabytku nieruchomego wpisanego do rejestru zabytków,
      b) zalecenia konserwatorskie - w przypadku zabytku nieruchomego znajdującego się
      w wojewódzkiej lub gminnej ewidencji zabytków;
      3) ust. 1 pkt 3, przysługuje podatnikowi, jeżeli w momencie dokonywania odliczenia
      podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem nieruchomości, o której mowa w
      tym przepisie.
    Zgodnie z art. 26hb ust. 3 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2022 r.:
      Za datę poniesienia wydatków z tytułów określonych w:
      1) ust. 1 pkt 1 uznaje się dzień zapłaty należności;
      2) ust. 1 pkt 2 uznaje się dzień wystawienia faktury;
      3) ust. 1 pkt 3 uznaje się dzień nabycia własności.
    Jak stanowi art. 26hb ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczenia, o których mowa w ust. 1 pkt 1 i 2, nie mogą przekroczyć 50% wydatków
      udokumentowanych:
      1) dowodem wpłaty na fundusz remontowy wspólnoty mieszkaniowej lub spółdzielni
      mieszkaniowej lub zaświadczeniem o wysokości wpłat w roku podatkowym
      wystawionym przez wspólnotę mieszkaniową lub spółdzielnię mieszkaniową;
      2) fakturą wystawioną przez podatnika podatku od towarów i usług
      niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku, powiększonych o kwotę podatku
      od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o
      podatku od towarów i usług.
    W myśl art. 26hb ust. 5 cyt. Ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2022 r.:
      Odliczenie, o którym mowa w ust. 1 pkt 3, nie może przekroczyć iloczynu kwoty 500
      zł i liczby metrów kwadratowych powierzchni użytkowej zabytku nieruchomego, o
      którym mowa w ust. 1 pkt 3, nie więcej jednak niż 500 000 zł na wszystkie wydatki
      poniesione z tego tytułu.
    Zgodnie z art. 26hb ust. 7 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2022 r.:
      Odliczenia wydatków, o których mowa w:
      1) ust. 1 pkt 1 i 2, dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono te
      wydatki;
      2) ust. 1 pkt 3, dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym po raz pierwszy
      na rzecz nabytego zabytku nieruchomego poniesiono wydatki określone w ust. 1 pkt
      2.

    Stosownie do art. 26hb ust. 8 ww. ustawy:
      Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
      odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez sześć lat, licząc od końca
      roku podatkowego, w którym dokonano odliczenia.
    W myśl art. 26hb ust. 9 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2022 r.:
      Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej:
      1) zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku
      dochodowym;
      2) zostały uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg
      podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej;
      3) wykraczają poza zakres prac i robót określonych w pozwoleniu wojewódzkiego
      konserwatora zabytków lub zaleceniach konserwatorskich;
      4) zostały sfinansowane, dofinansowane lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek
      formie.
    Jak stanowi art. 26hb ust. 10 ww. ustawy:
      Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych
      wydatków, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do
      dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.
    Zgodnie z art. 26hb ust. 12 przedmiotowej ustawy:
      Ilekroć w ust. 1-11 jest mowa o:
      1) powierzchni użytkowej - oznacza to powierzchnię, o której mowa w art. 16 ust. 4 i
      5 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz.U. z 2021 r.
      poz. 1043 oraz z 2022 r. poz. 1846 i 2180);
      2) pracach konserwatorskich - oznacza to prace konserwatorskie w rozumieniu art. 3
      pkt 6 ustawy z dnia 23 lipca 2003 r. o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami;
      3) pracach restauratorskich - oznacza to prace restauratorskie w rozumieniu art. 3
      pkt 7 ustawy z dnia 23 lipca 2003 r. o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami;
      4) robotach budowlanych - oznacza to roboty budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 8
      ustawy z dnia 23 lipca 2003 r. o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami;
      5) zabytku nieruchomym - oznacza to zabytek nieruchomy, o którym mowa w art. 6
      ust. 1 pkt 1 lit. c-e ustawy z dnia 23 lipca 2003 r. o ochronie zabytków i opiece nad
      zabytkami.
    W zakresie zasad prowadzenia prac oraz robót przy zabytkach nieruchomych wpisanych
    do rejestru zabytków należy odwołać się również do ustawy o ochronie zabytków i opiece
    nad zabytkami z 23 lipca 2003 r. (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 840).
    W myśl art. 3 ustawy o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      pkt 6) prace konserwatorskie - działania mające na celu zabezpieczenie i utrwalenie
      substancji zabytku, zahamowanie procesów jego destrukcji oraz dokumentowanie
      tych działań;
      pkt 7) prace restauratorskie - działania mające na celu wyeksponowanie wartości
      artystycznych i estetycznych zabytku, w tym, jeżeli istnieje taka potrzeba,
      uzupełnienie lub odtworzenie jego części, oraz dokumentowanie tych działań;
      pkt 8) roboty budowlane - roboty budowlane w rozumieniu przepisów Prawa
      budowlanego, podejmowane przy zabytku lub w otoczeniu zabytku;

    Zgodnie z art. 36 ust. 1 pkt 1 ustawy o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami:
      Pozwolenia wojewódzkiego konserwatora zabytków wymaga prowadzenie prac
      konserwatorskich, restauratorskich lub robót budowlanych przy zabytku wpisanym
      do rejestru, w tym prac polegających na usunięciu drzewa lub krzewu z
      nieruchomości lub jej części będącej wpisanym do rejestru parkiem, ogrodem lub
      inną formą zaprojektowanej zieleni;
    Jak stanowi art. 36 ust. 8 ww. ustawy:
      Uzyskanie pozwolenia wojewódzkiego konserwatora zabytków na podjęcie robót
      budowlanych przy zabytku wpisanym do rejestru nie zwalnia z obowiązku uzyskania
      pozwolenia na budowę albo zgłoszenia, w przypadkach określonych przepisami
      Prawa budowlanego.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 ustawy o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami:
      Wojewódzki konserwator zabytków wydaje decyzję o wstrzymaniu wykonywanych
      bez jego pozwolenia lub w sposób odbiegający od zakresu i warunków określonych
      w pozwoleniu:
      1) prac konserwatorskich, restauratorskich, badań konserwatorskich lub
      architektonicznych przy zabytku wpisanym do rejestru;
      2) robót budowlanych przy zabytku wpisanym do rejestru lub w jego otoczeniu;
      3) badań archeologicznych lub poszukiwań, o których mowa w art. 36 ust. 1 pkt 12;
      4) innych działań, o których mowa w art. 36 ust. 1 pkt 6-8, 10 i 11, przy zabytku
      wpisanym do rejestru.
    W myśl art. 45 ust. 1 ustawy o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami:
      W przypadku gdy bez wymaganego pozwolenia wojewódzkiego konserwatora
      zabytków lub w sposób odbiegający od zakresu i warunków określonych w
      pozwoleniu wykonano przy zabytku wpisanym do rejestru:
      1) prace konserwatorskie lub restauratorskie,
      2) roboty budowlane,
      3) badania konserwatorskie,
      4) badania architektoniczne,
      5) inne działania, o których mowa w art. 36 ust. 1 pkt 6-8 i 10-12
      - wojewódzki konserwator zabytków wydaje decyzję nakazującą przywrócenie
      zabytku do poprzedniego stanu lub uporządkowanie terenu, określając termin
      wykonania tych czynności, albo zobowiązującą do doprowadzenia zabytku do jak
      najlepszego stanu we wskazany sposób i w określonym terminie.
    Jak stanowi art. 107d ust. 1 ww. ustawy:
      Kto bez pozwolenia wojewódzkiego konserwatora zabytków podejmuje działania, o
      których mowa w art. 36 ust. 1 pkt 1-5, podlega karze pieniężnej w wysokości od 500
      do 500 000 zł.
    Zgodnie z art. 117 pkt 2 ustawy o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami:
      Kto bez pozwolenia albo wbrew warunkom pozwolenia prowadzi prace
      konserwatorskie, restauratorskie, roboty budowlane, badania konserwatorskie lub
      architektoniczne przy zabytku wpisanym do rejestru lub roboty budowlane w jego
      otoczeniu albo badania archeologiczne - podlega karze grzywny.
    Powyższe regulacje wynikające z ustawy o ochronie i konserwacji zabytków, pozostają w
    zgodzie z Prawem budowlanym z dnia 7 lipca 1994 r. (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 682), gdzie w
    art. 39 ust. 1 zastrzeżono, że:

      Prowadzenie robót budowlanych przy obiekcie budowlanym wpisanym do rejestru
      zabytków lub na obszarze wpisanym do rejestru zabytków wymaga, przed wydaniem
      decyzji o pozwoleniu na budowę, uzyskania pozwolenia na prowadzenie tych robót,
      wydanego przez właściwego wojewódzkiego konserwatora zabytków.
    Z przepisów ww. odrębnych ustaw wynika, że decyzja administracyjna konserwatora
    zezwalająca na przeprowadzenie prac konserwatorskich, restauratorskich oraz robót
    budowlanych, jest konieczna i powinna być uzyskana przed rozpoczęciem prac, gdyż samo
    złożenie wniosku o takową zgodę, nie oznacza, że zostanie ona wydana, albo że będzie
    wydana w pełnym zakresie proponowanych do przeprowadzenia prac.
    Art. 26hb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przewiduje trzy rodzaje
    wydatków podlegających odliczeniu od podstawy opodatkowania i dla każdego z nich
    określa dodatkowe warunki, jakie należy spełnić, by z odliczenia móc skorzystać.
    W przypadku odliczenia wydatków na nabycie zabytku wpisanego do rejestru
    nieruchomości art. 26hb ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    wskazuje na konieczność bycia właścicielem lub współwłaścicielem nieruchomości będącej
    zabytkiem.
    Istotna jest jednak także konstrukcja art. 26hb ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, gdzie mówiąc o możliwości odliczenia od podstawy obliczenia podatku
    wydatku na odpłatne nabycie zabytku nieruchomego, dodany jest warunek w postaci,
    wymogu poniesienia przez podatnika na nabytą nieruchomość wydatku, o którym mowa
    w art. 26hb ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z kolei jak wynika z art. 26hb ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych poniesienie wydatku na prace konserwatorskie, restauratorskie oraz roboty
    budowlane wymaga posiadania (w momencie poniesienia) pozwolenia wojewódzkiego
    konserwatora zabytków na prowadzenie prac konserwatorskich, restauratorskich lub
    robót budowlanych lub zaleceń konserwatorskich w przypadku zabytku nieruchomego
    znajdującego się w gminnej ewidencji zabytków.
    Łączne odczytanie zatem uregulowań zawartych w art. 26hb (przede wszystkim ust. 1 i
    ust. 2 oraz ust. 12) wskazuje, że niezależnie od tego, czy podatnik zamierza odliczyć
    wydatki na prace konserwatorskie, restauratorskie lub roboty budowlane, czy też wydatki
    na nabycie zabytku - w obu przypadkach wymagane jest posiadanie, w momencie
    poniesienia wydatku na ww. prace, pozwolenia konserwatora lub zaleceń
    konserwatorskich.
    W przypadku wydatków poniesionych do 31 grudnia 2022 r. na prace konserwatorskie,
    restauratorskie lub roboty budowlane podatnik musi spełniać następujące wymogi:
        być właścicielem lub współwłaścicielem zabytku nieruchomego wpisanego do
        rejestru zabytków lub znajdującego się w ewidencji zabytków w momencie
        ponoszenia wydatku,
        posiadać sporządzone na piśmie pozwolenie wojewódzkiego konserwatora
        zabytków na prowadzenie tych prac, w przypadku zabytku nieruchomego
        wpisanego do rejestru zabytków,
        posiadać sporządzone na piśmie zalecenia konserwatorskie, w przypadku zabytku
        nieruchomego znajdującego się w wojewódzkiej lub gminnej ewidencji zabytków,
        posiadać fakturę wystawioną przez podatnika podatku VAT niekorzystającego ze
        zwolnienia od tego podatku.
    Podatnik nie może skorzystać z ulgi, jeżeli:

        dokonał już odliczenia w ramach ulgi tych samych wydatków w innym zeznaniu
        podatkowym składanym za rok, w którym poniósł wydatek na zabytek,
        odliczył poniesione wydatki w ramach innej ulgi,
        wydatki zostały mu w jakikolwiek sposób zwrócone,
        wydatki wykraczają poza zakres prac i robót określonych w pozwoleniu
        wojewódzkiego konserwatora zabytków lub zaleceniach konserwatorskich.
    W przypadku, gdy kwota rocznego dochodu/przychodu podatnika jest niższa niż kwota
    przysługującego odliczenia, podatnik może odliczać kwotę nieznajdującą pokrycia w
    rocznym dochodzie/przychodzie maksymalnie przez sześć kolejnych lat, licząc od końca
    roku podatkowego, w którym dokonano odliczenia po raz pierwszy.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że:
        w grudniu 2022 r. uzyskał Pan prawomocne postanowienie sądu o przybiciu w
        postępowaniu egzekucyjnym dotyczącym nieruchomości położonej w (...).
        Nieruchomość ta jest wpisana do rejestru zabytków.
        nieruchomość zabytek nieruchomy, o którym mowa we wniosku, rozumiem
        zabytek nieruchomy w rozumieniu art. 6 ust. 1 pkt 1 lit. c ustawy o ochronie
        zabytków i opiece nad zabytkami - tj. zabytek wpisany do gminnej ewidencji
        zabytków.
        posiada Pan dostęp do zaleceń konserwatorskich dla budynku, w którym znajduje
        się lokal - zostały one opracowane przez właściwego konserwatora zabytków w
        ramach gminnej ewidencji zabytków.
        posiada Pan dokumenty potwierdzające poniesienie wydatków - w szczególności:
        faktury VAT, potwierdzenia przelewów, zestawienia kosztów w ramach opłat
        eksploatacyjnych i funduszu remontowego.
        daty wystawienia dokumentów: od lipca 2025 roku w górę (w przypadku faktur),
        oraz od października 2024 roku (w przypadku opłat za czynsz i fundusz remontowy).
        posiada Pan faktury wystawione przez podatników VAT niekorzystających ze
        zwolnienia z tego podatku.
    Analiza przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych regulujących
    zasady funkcjonowania ulgi na zabytki (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2022
    r.), jak również przytoczonych odpowiednich przepisów ustawy o ochronie zabytków i
    opiece nad zabytkami prowadzi do wniosku, że nawet w sytuacji, gdy podatnik planuje
    odliczyć jedynie wydatki na nabycie, bez odliczania wydatków na prace konserwatorskie,
    restauratorskie lub roboty budowlane, niezbędnym jest uzyskanie uprzednio pozwolenia
    wojewódzkiego konserwatora zabytków na prowadzenie takich prac.
    Istotne jest bowiem to, że jakiekolwiek prace przy zabytku (tj. remont, adaptacja) mogą się
    odbywać w zakresie i pod nadzorem służb konserwatorskich, które to na określone prace
    muszą wydać odpowiednie pozwolenie. Trudno tym samym wyobrazić sobie akceptację
    dla sytuacji, w której podatnik podejmuje się wykonania określonych prac, nie mając na
    nie uprzedniej zgody konserwatora zabytków. Co więcej, z przepisów ustawy o ochronie
    zabytków i opiece nad zabytkami wynika, że zagospodarowanie na cele użytkowe zabytku
    nieruchomego wpisanego do rejestru wymaga posiadania przez jego właściciela lub
    posiadacza uzgodnionego z konserwatorem zabytków programu prac konserwatorskich
    przy zabytku nieruchomym określającego zakres i sposób ich prowadzenia oraz

    wskazującego niezbędne do zastosowania materiały i technologie (art. 25 ust. 1 pkt 2 ww.
    ustawy). Innymi słowy, pozwolenia wymaga również rodzaj użytych materiałów. Zatem ich
    wcześniejszy zakup (przed uzyskaniem pozwolenia) jest niewystarczający, aby uznać, że
    podatnik poniósł wydatki na prace konserwatorskie, restauratorskie lub roboty
    budowlane.
    Jak wynika z powołanych przepisów, w stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia
    2022 r. ulga na zabytki przysługiwała m.in. na odpłatne nabycie zabytku nieruchomego
    wpisanego do rejestru zabytków lub udziału w takim zabytku. Jednakże warunkiem
    skorzystania z ulgi na nabycie zabytku nieruchomego (udziału w takim zabytku), jest
    poniesienie przez podatnika na nabytą nieruchomość wydatków, o którym mowa w art.
    26hb ust. 1 pkt 2 ustawy - tj. wydatków na prace konserwatorskie, restauratorskie lub
    roboty budowlane w tym zabytku.
    Jak wskazał Pan we wniosku faktury dokumentujące poniesienie pierwszego wydatku
    posiada Pan z 2024 r. (opłaty na fundusz remontowy w ramach czynszu), a kolejne z 2025
    r. (start remontu mieszkania).
    Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że nie
    przysługuje Panu prawo do odliczenia wydatku, poniesionego na nabycie udziału w
    zabytkowej nieruchomości wpisanej do rejestru zabytków. Dopiero w 2024 r. i 2025 r.
    poniósł Pan wydatki na prowadzenie prac konserwatorskich, prac restauratorskich, robót
    budowlanych udokumentowane fakturami wystawionymi przez podatników podatku od
    towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia. W związku z powyższym nie zostały
    spełnione warunki uprawniające do skorzystania z tzw. ulgi na zabytki, o której mowa w
    art. 26hb ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie przysługuje
    Panu prawo do odliczenia od dochodu w PIT-37 za 2022 r. wydatku poniesionego na
    nabycie zabytku nieruchomego.
    Sam fakt, że w 2022 r. uzyskał Pan prawomocne postanowienie sądu o przybiciu w
    postępowaniu egzekucyjnym dotyczącym nieruchomości wpisanej do rejestru zabytków i
    poniósł Pan część ceny nabycia tej nieruchomości jest niewystarczające do skorzystania w
    2022 r. z odliczenia w ramach ulgi na zabytki.
    W konsekwencji należy uznać Pana stanowisko za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...), ul. (...), (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych
    reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu
    wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w
    terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.