Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-275/14-3/TR
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2014-06-06
Teza: Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie opodatkowania świadczenia otrzymanego w roku 2013.
Słowa kluczowe: dochód; odliczenia; odliczenia-odliczenie od dochodu; składki; składki-składki na ubezpieczenie społeczne
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 27b

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 3 marca 2014 r. (data wpływu 5 marca 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania świadczenia otrzymanego w roku 2013 - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 5 marca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania świadczenia otrzymanego w roku 2013 oraz w zakresie opodatkowania świadczeń otrzymanych w roku 2014.

Z uwagi na fakt, że przedmiotowy wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14f § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, pismem z dnia 28 maja 2014 r. nr ILPB2/415-275/14-2/TR Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w zakresie opodatkowania świadczeń otrzymanych w roku 2014 w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.

Jednocześnie poinformowano Zainteresowanego, że stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ a uzupełnieniem wniosku przez Wnioskodawcę nie wlicza się do trzymiesięcznego terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.

We wniosku przedstawiono następujące: stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe.

W lutym 2013 w związku z rozwiązaniem umowy o pracę za porozumieniem stron przyznano i wypłacono świadczenie umowne nazwane w porozumieniu „dodatkowe świadczenie pieniężne” na kwotę brutto wynoszącą 69 000 zł. Tego świadczenia nie należy utożsamiać z wypłatą świadczenia ustawowego, tj. odprawy pieniężnej wynikającej z ustawy z 10 marca 2003 o szczególnych sposobach rozwiązywania stosunku pracy z przyczyn niedotyczących pracowników. Od tego umownego świadczenia pracodawca nienależnie odprowadził składki na wszystkie ubezpieczenia społeczne w łącznej kwocie 9 459,90 zł. O taką kwotę pracodawca obniżył przychód przy obliczeniu zaliczki na PIT za luty 2013 r.

Zainteresowany zwrócił uwagę pracodawcy, że świadczenie umowne zostało źle naliczone, ponieważ tego rodzaju świadczenia nie stanowią podstawy do odprowadzania składek na ubezpieczenia społeczne. Ponieważ do rozwiązania umowy o pracę doszło także z przyczyn niedotyczących pracownika, Wnioskodawca zwrócił uwagę, że pominięto i nie wypłacono należnego Wnioskodawcy świadczenia ustawowego (odprawy), która powinna wynieść 23 000 zł i która jest odrębnym, i samodzielnym tytułem.

Po interwencjach Zainteresowanego pracodawca skorygował jedynie podstawę umownego świadczenia w kwocie 23 000 zł i zwrócił Zainteresowanemu nienależnie odprowadzone składki w kwocie 3 153,30 zł. Następnie upierał się, że zrobił prawidłowo. Po skierowaniu sprawy do ZUS, Zakład Ubezpieczeń Społecznych przyznał rację Wnioskodawcy, co potwierdził pismem. ZUS wskazał, że płatnik powinien skorygować deklarację imienną, ponieważ świadczenie umowne przyznawane w związku z rozwiązaniem umowy o pracę, bez względu na nazwę świadczenia umownego, nie stanowi podstawy do wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne. Jako podstawę prawną wskazano: § 2 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe. Konsekwencją tego będzie zwrot pozostałej części nienależnie potrąconych i niezwróconych przez pracodawcę składek w wysokości 6 306,60 zł (9 459,90 zł - 3 153,30 zł = 6 306,60 zł).

Reasumując stan faktyczny, to w 2013 r. wypłacono Wnioskodawcy świadczenie umowne w kwocie 69 000 zł, od tego świadczenia nienależne potrącone i niezwrócone składki na ubezpieczenia społeczne wyniosły 6 306,60 zł. Płatnik uwzględnił te składki przy obliczaniu zaliczki na PIT w trakcie roku (na formularzu PIT-11), a Wnioskodawca ma wątpliwość, czy może w swoim zeznaniu za 2013 r. pomniejszyć przychód uzyskany w 2013 r. o kwotę nienależnie odprowadzonych przez płatnika składek na ubezpieczenia społeczne. Konsekwencją obecnego stanu będzie otrzymanie w 2014 r. zwrotu nienależnie odprowadzonych składek najprawdopodobniej wraz z odsetkami za zwłokę. Zaistniała sytuacja będzie rzutować na zeznania podatkowe za lata: 2013 i 2014.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

W jaki sposób Wnioskodawca powinien postąpić w kwestii nienależnie potrąconych przez płatnika składek w swoim rozliczeniu podatkowym, a w szczególności:

1.  czy w zeznaniu za rok 2013 Wnioskodawca może obniżyć dochód o kwotę wszystkich potrąconych przez płatnika składek na ubezpieczenie społeczne (tj. 9 459,90 zł), pomniejszając w ten sposób podstawę do obliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych także o kwotę 6 306,60 zł z tytułu nienależnie potrąconych składek na ubezpieczenia społeczne? W tym przypadku będzie to kwota zgodna z kwotą wystawionego przez płatnika PIT-11, punkt 66. Ewentualnie, czy w zeznaniu za rok 2013 Wnioskodawca jestem uprawniony do obniżenia dochodu jedynie o kwotę tych składek, które zostały potrącone prawidłowo, tj. 3 334,72 zł. Oznacza to, że w takim wypadku Wnioskodawca nie powinien uwzględniać tych składek, które zostały odprowadzone nienależnie. Wyliczenie: 9 641,32 zł - 6 306,60 zł = 3 334,72 zł Czy w takim przypadku Wnioskodawca może zażądać do płatnika korekty PIT-11, ponieważ błędnie wykazał kwotę w punkcie 66 deklaracji PIT-11?
2.  jeśli w roku 2014 Wnioskodawca otrzyma zwrot nienależnie odprowadzonych składek w kwocie 6 306,60 zł oraz dodatkowo odsetki za zwłokę, a w zeznaniu za rok 2013 pomniejszy dochód podatkowy o kwotę 9 459,90 zł (w tym o kwotę nienależnie potrąconych składek), to czy w zeznaniu za rok 2014 Wnioskodawca powinien wykazać kwotę otrzymanych składek w wysokości 6 306,60 zł jako uzyskany przychód (tj. w PIT-37, pozycja numer 37)? Ewentualnie, czy Wnioskodawca może otrzymane składki wykazać w PIT-37 w pozycji 99, ale ze znakiem przeciwnym?
3.  w przypadku otrzymania odsetek ustawowych za zwłokę od nienależnie potrąconych składek na ubezpieczenia społeczne, czy prawidłowe jest podejście, aby tych odsetek nie wykazywać w zeznaniu podatkowym za rok 2014, ponieważ są one zwolnione z podatku na mocy zwolnienia przedmiotowego.

Zdaniem Wnioskodawcy, należy zauważyć, że zgodnie z art. 26 pkt 2 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podstawę obliczenia podatku stanowi dochód po odliczeniu składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, a w szczególności kwot potrąconych w roku podatkowym przez płatnika ze środków podatnika. Przepis ten nie rozgranicza, czy kwoty składek mogą być potrącone należnie czy nienależnie, definiuje jedynie, że potrącenie ma mieć miejsce w roku podatkowym i odbywać się ze środków podatnika.

Dodatkowo Zainteresowany zauważył, że art. 21 ustawy z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, wskazuje, że minister właściwy do spraw zabezpieczenia społecznego określi w drodze rozporządzenia szczegółowe zasady ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne. Z właściwego rozporządzenia wynika natomiast, że umowne świadczenie, będące przedmiotem wniosku, nie stanowi podstawy do obciążenia składkami na ubezpieczenie społeczne. Jednak w aspekcie możliwości odliczenia od dochodu podatkowego składek na ubezpieczenia społeczne, nie powinno mieć znaczenia od jakiego rodzaju świadczenia odprowadzono te składki i czy je odprowadzone należnie, czy nienależnie, a jedynie czy potrącone składki są wymienione we wskazanej ustawie. Potrącone składki są zdefiniowane w art. 4 pkt 3 wskazanej ustawy, a podatnik podlegał pod ubezpieczenia społeczne w związku ze stosunkiem pracy.

Natomiast w przypadku zwrotu składek będzie miał zastosowanie art. 45 pkt 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W szczególności, jeżeli podatnik, obliczając podatek należny, dokonał odliczeń od dochodu, a następnie otrzymał zwrot odliczonych kwot (w całości lub w części), w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot, dolicza odpowiednio kwoty poprzednio odliczone. Podatnik uważa, że kwoty te powinny być uznane jako przychód podatnika i wykazane w poz. 37 zeznania PIT-37.

Odnosząc się do kwestii odsetek ustawowych, ponieważ będą to odsetki od świadczenia związanego ze stosunkiem pracy, będzie miało zastosowanie zwolnienie przedmiotowe wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 95 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że:

1.  w zeznaniu za rok 2013 może odliczyć od przychodu pełną kwotę potrąconych składek na ubezpieczenie społeczne, tj. kwotę 9 641,32 zł (w tej kwocie zawarte są także te składki, które zostały nienależnie potrącone);
2.  przyjmując że zwrot składek nastąpi w roku 2014 w kwocie 6 306,60 zł oraz dodatkowo zostaną przekazane odsetki za zwłokę, to zwrócone składki powiększą dochód podatkowy za rok 2014. Podatnik powinien otrzymać stosowną informację roczną od płatnika (PIT-11 za 2014) oraz wykazać przychód w poz. 37 zeznania PIT-37 za rok 2014;
3.  ewentualne otrzymane odsetki za zwłokę (odsetki ustawowe), nie muszą być wykazane w zeznaniu za rok 2014, ponieważ te kwoty będą korzystać ze zwolnienia przedmiotowego.

Tut. Organ informuje, że przedmiotem niniejszego rozstrzygnięcia jest zagadnienie dotyczące zaistniałego stanu faktycznego w zakresie opodatkowania świadczenia otrzymanego w roku 2013, natomiast w przedmiocie zagadnienia dotyczącego przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie opodatkowania świadczeń otrzymanych w roku 2014 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Z analizy przedmiotowego wniosku wynika, że podatkowe wątpliwości Wnioskodawcy w niniejszej sprawie w istocie dotyczą możliwości odliczenia od dochodu za rok 2013 nienależnie potrąconych przez płatnika w tymże roku składek na ubezpieczenie społeczne.

Na gruncie przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych zagadnienie to zostało uregulowane w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.). Zgodnie z tym uregulowaniem, podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30c oraz art. 30e, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4, 4a-4e, ust. 6 lub art. 24b ust. 1 i 2, lub art. 25, po odliczeniu kwot składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych potrąconych w roku podatkowym przez płatnika ze środków podatnika, z tym że w przypadku podatnika osiągającego przychody określone w art. 12 ust. 6, tylko w części obliczonej, sposób określony w art. 33 ust. 4, od przychodu podlegającego opodatkowaniu - odliczenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku na podstawie ustawy, oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Powyższe dowodzi zatem tego, że niniejsze rozstrzygnięcie sprowadza się w istocie do skutków podatkowych analizy przywołanego przepisu art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z cyt. art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika natomiast jednoznacznie, że jeśli płatnik potrącił w danym roku podatkowym ze środków podatnika składki na ubezpieczenie społeczne, to kwoty tych potrąceń obniżają dochód do opodatkowania w tymże roku podatkowym. Jedynym warunkiem tego odliczenia jest to, aby nie były to składki, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku na podstawie ustawy, oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Analizowane uregulowanie konstytuujące wskazane odliczenie od dochodu nie zawiera natomiast żadnego uwarunkowania od tego, czy rzeczone składki zostały potrącone przez płatnika należnie, czy nie oraz od tego, czy zostaną one zwrócone w roku innym niż ten rok podatkowy, w którym zostały potrącone. Podatnik w zeznaniu rocznym wykazuje kwoty faktycznie pobrane przez płatnika, zgodnie z tym, co ma wykazane w PIT-11 za dany rok podatkowy.

Przekładając to co wywiedziono wyżej na grunt analizowanej sprawy, należy uznać, że skoro z opisanej we wniosku sytuacji wynika, że przedmiotowe składki na ubezpieczenie społeczne zostały potrącone ze środków Wnioskodawcy przez płatnika w roku 2013, a podstawy ich wymiaru nie stanowił dochód (przychód) zwolniony od podatku ani taki dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, to spełnione zostały przesłanki wynikające z ww. art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, umożliwiające odliczenie kwot tychże składek od dochodu osiągniętego przez Wnioskodawcę w roku 2013.

Reasumując: w przedmiotowej sprawie w stosownych pozycjach rozliczenia podatkowego za rok 2013 Zainteresowanemu przysługuje prawo do odliczenia od dochodu pełnej wysokości kwoty składek na ubezpieczenie społeczne potrąconych przez płatnika w roku 2013.

W konsekwencji, nie ma podstaw prawnych do uznania, że informacja PIT-11 za rok 2013 wymaga skorygowania, jeżeli odzwierciedla ona w powyższym aspekcie stan rzeczywiście zaistniały w roku 2013.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Końcowo, informuje się, że wydając interpretację w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego, w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony, do oceny dokumentów załączonych do wniosku; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego, bądź zdarzenia przyszłego, przedstawionym przez Zainteresowanego i stanowiskiem Zainteresowanego.

W tym miejscu należy również zaznaczyć, że Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu nie ma możliwości potwierdzenia prawidłowości wyliczeń przedstawionych w przedmiotowym wniosku z uwagi na fakt, że przepis art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa nakłada na organ podatkowy obowiązek udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego. Z uwagi na powyższe, nie podlegają urzędowej interpretacji zasady rachunkowego określania (wyliczenia) podstawy opodatkowania na podatek, gdyż wykraczałoby to poza zakres interpretacji przepisów prawa podatkowego. Ewentualne przeliczenia, jakich należałoby dokonać, nie należą do kompetencji tut. Organu.

Ponadto, zgodnie z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, to na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu - zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego. Prawidłowość takiego rozliczenia podlega weryfikacji przez właściwy rzeczowo organ podatkowy, względnie organ kontroli skarbowej, w toku stosownych postępowań weryfikacyjnych.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.