Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.136.2025.1.PJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-22
Teza: Dotyczy uznania Sprzedających za podatników VAT,
opodatkowania podatkiem VAT i braku zwolnienia od podatku
planowanej Transakcji, oraz prawa do odliczenia podatku
naliczonego.
Słowa kluczowe: małżonkowie
nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
odliczenia-prawo do odliczenia
opodatkowanie
podatnik
umowa-umowa przedwstępna
współwłasność
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Zwrot różnicy podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 33
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in.
    podatku od towarów i usług w zakresie uznania Sprzedających za podatników VAT,
    opodatkowania podatkiem VAT i braku zwolnienia od podatku planowanej Transakcji,
    oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego wpłynął 22 lutego 2025 r.
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1) Zainteresowany będący stroną postępowania – X;
    2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania – Y;
    3) Zainteresowany niebędący stroną postępowania – Z;
    4) Zainteresowany niebędący stroną postępowania – V.
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Transakcja
    Wnioskodawca jest inwestorem, zainteresowanym nabyciem praw do nieruchomości
    gruntowej (dalej: „Nieruchomość”) pod inwestycję magazynowo-logistyczno-produkcyjną z
    częściami socjalno-biurowymi i infrastrukturą towarzyszącą (dalej: „Inwestycja”,
    planowane nabycie będzie dalej określane jako „Transakcja”).
    W ramach Transakcji Wnioskodawca nabędzie działkę o numerze ewidencyjnym A, (...)
    (dalej: „Działka”).
    Inwestycja
    Wnioskodawca planuje wybudowaną w ramach Inwestycji powierzchnię magazynowo-
    logistyczno-produkcyjną z częściami socjalno-biurowymi i infrastrukturą towarzyszącą
    wynająć lub sprzedać w ramach prowadzonej działalności gospodarczej podlegającej
    opodatkowaniu VAT. Tym samym, po nabyciu przedmiotowej Działki, Wnioskodawca
    planuje wykorzystywać ją w prowadzonej działalności gospodarczej podlegającej
    opodatkowaniu VAT oraz niepodlegającej zwolnieniu z VAT.
    Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego/decyzja o warunkach zabudowy
    Działka nie została objęta miejscowym planem zagospodarowania terenu, natomiast dla
    Działki została wydana decyzja o warunkach zabudowy, zezwalająca na zabudowę
    terenów obejmujących Działkę.
    Budynki, budowle lub ich części
    Działka jest niezabudowana, nieogrodzona i nieuzbrojona.
    Nabycie Nieruchomości przez Sprzedających
    Sprzedający: małżonkowie Y i Z (udział w Nieruchomości 1/2) oraz V (udział w
    Nieruchomości 1/2) zostali właścicielami Nieruchomości na podstawie umowy sprzedaży
    zawartej (...) 2007 roku, (przedmiotem nabycia była działka B, w wyniku podziału której
    została utworzona przedmiotowa Działka).
    Nabycie nie podlegało opodatkowaniu VAT. W konsekwencji Sprzedającym nie mogło
    przysługiwać prawo odliczenia VAT naliczonego, ponieważ VAT w ogóle nie został
    naliczony w związku z tą transakcją.
    Nieruchomość nie została nabyta przez Sprzedających w celu jej dalszej odsprzedaży.
    Działalność Sprzedających względem Nieruchomości
    Y jest aktywna zawodowo oraz pobiera emeryturę z ZUS-u. Nie prowadzi działalności
    gospodarczej, natomiast w związku z zawartą umową przedwstępną sprzedaży Działki
    (szczegóły poniżej) została zarejestrowana jako podatnik VAT czynny.

    Natomiast Z oraz V. prowadzą działalność gospodarczą i w związku z tym są
    zarejestrowani jako czynni podatnicy VAT.
    V. prowadzi działalność gospodarczą w zakresie wynajmu i zarządzania nieruchomościami
    własnymi lub dzierżawionymi (PKD 68.20.Z), a Z. w zakresie konserwacji i naprawy
    pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKD 45.20.Z).
    Sprzedający nie posiadają statusu rolników ryczałtowych.
    Nieruchomość była wykorzystywana w celach rolnych. W latach 2019-2023 Nieruchomość
    była przedmiotem dzierżawy na rzecz osoby trzeciej, która prowadziła na Działce
    działalność rolniczą. Sprzedający nie otrzymywali wynagrodzenia z tytułu dzierżawy.
    Sprzedający nie wykorzystywali przedmiotu Transakcji w ramach działalności
    gospodarczej opodatkowanej VAT. Tym samym, Sprzedający nie wykorzystywali
    Nieruchomości wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT.
    Sprzedający nie dokonywali sprzedaży płodów rolnych pochodzących z Nieruchomości.
    Umowa przedwstępna sprzedaży
    W celu przedstawienia pełnego opisu zdarzenia przyszłego, Zainteresowani wskazują, że
    Sprzedający zawarli pierwotnie przedwstępną umowę sprzedaży Nieruchomości (dalej:
    „Umowa przedwstępna”) z podmiotem trzecim (dalej: „Land Deweloper”). Następnie Land
    Deweloper zawarł przedwstępną umowę cesji praw i obowiązków z Umowy
    przedwstępnej (dalej: „Przedwstępna umowa cesji”) z deweloperem (dalej: „Deweloper”),
    który z kolei dokonał cesji praw i obowiązków z Przedwstępnej umowy cesji na podmiot z
    grupy kapitałowej Wnioskodawcy (dalej: „Podmiot powiązany”). Dopiero Podmiot
    powiązany dokona cesji praw i obowiązków z Przedwstępnej umowy cesji na
    Wnioskodawcę. Transakcja nastąpi w ten sposób, że w pierwszej kolejności Land
    Deweloper zawrze przyrzeczoną umowę cesji praw i obowiązków z Umowy przedwstępnej
    w wykonaniu Przedwstępnej umowy cesji z Wnioskodawcą, a następnie Wnioskodawca
    zawrze umowę sprzedaży w wykonaniu Umowy przedwstępnej ze Sprzedającymi. Tym
    samym, finalne nabycie Działki nastąpi od Sprzedających do Wnioskodawcy. Jednocześnie
    spółka z grupy kapitałowej Dewelopera oraz Wnioskodawca zamierzają zawrzeć umowę o
    zarządzanie budową (tzw. Development Management Agreement) w zakresie planowanej
    Inwestycji. Sprzedający w Umowie przedwstępnej wyrazili zgodę na dokonanie cesji praw i
    obowiązków z Umowy przedwstępnej na rzecz spółki mającej siedzibę w Rzeczpospolitej
    Polskiej w drodze jednej lub więcej czynności prawnych.
    Na potrzeby przygotowania do realizacji planowanej Inwestycji, Sprzedający zawarli
    również z Land Deweloperem umowę użyczenia Działki. W umowie użyczenia Sprzedający
    udzielili Land Deweloperowi prawa do dysponowania Działką na cele budowlane, a także
    uzgodnili, że na podstawie zawartej umowy Land Deweloper jest uprawniony we własnym
    imieniu do:

    - występowania do dostawców mediów i gestorów sieci i uzyskiwania wszelkich
      pozwoleń, uzgodnień, sprawdzeń i opinii dotyczących warunków technicznych
      przyłączenia Nieruchomości do sieci elektroenergetycznej, gazowej,
      teleinformatycznej, wodociągowej, ciepłowniczej, kanalizacji deszczowej i sanitarnej
      lub innej infrastruktury technicznej, umożliwiającej odprowadzenie wód opadowych,
      jak również uzyskania warunków technicznych oraz dokonywania wszelkich uzgodnień
      w zakresie ewentualnej relokacji przebiegu mediów znajdujących się na
      Nieruchomości i urządzeń z nimi związanych, a kolidujących z planowaną na
      Nieruchomości inwestycją,
    - uzyskania decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach oddziaływania inwestycji na
      środowisko, w tym składania i podpisywania wszelkich wniosków i dokumentów w tym
      zakresie, ich zmianę, cofanie i odbiór,
    - uzyskania decyzji – pozwolenia wodno-prawnego, decyzji zezwalającej na prowadzenie
      badań archeologicznych, decyzji na lokalizację zjazdu z drogi publicznej, decyzje o
      zgodzie na realizację inwestycji drogowej (o ile okaże się to konieczne zgodnie z
      przepisami prawa), w tym składania i podpisywania wszelkich wniosków i
      dokumentów w tym zakresie, ich zmianę, cofanie oraz odbiór,
    - składania wniosków o pozwolenie na budowę i uzyskania decyzji zatwierdzającej
      projekt budowlany, w tym składania i podpisywania wszelkich wniosków i
      dokumentów w tym zakresie, ich zmianę, cofanie i odbiór,
    - uzyskania decyzji o wyłączeniu gruntów (Nieruchomości) z produkcji rolnej, leśnej, w
      tym składania i podpisywania wszelkich wniosków i dokumentów w tym zakresie, ich
      zmianę, cofanie i odbiór,
    - wejścia na Nieruchomość oraz prowadzenia na niej badań i odwiertów, niezbędnych do
      potwierdzenia, iż warunki gruntowe umożliwiają realizację planowanej na
      Nieruchomości inwestycji, w tym również do uzyskania decyzji zatwierdzających
      projekt robót geotechnicznych oraz uzyskania decyzji zatwierdzającej dokumentację
      geologiczno-inżynierską,
    - wejścia na Nieruchomość w celu wykonania badań geotechnicznych i środowiskowych,
    - występowania do właściwych organów w celu uzyskania decyzji zatwierdzającej projekt
      planu remediacji dla Nieruchomości (o ile będzie to konieczne), w tym składania i
      podpisywania wszelkich wniosków i dokumentów w tym zakresie, ich zmianę, cofanie i
      odbiór,
    - występowania do właściwych organów w celu uzyskania decyzji zezwalającej na wycinkę
      drzew i krzewów znajdujących się na Nieruchomości oraz decyzji o wykonaniu
      nasadzeń zastępczych (o ile znajduje to uzasadnienie),

    - dokonywania wszelkich uzgodnień dotyczących włączenia Nieruchomości do układu
      drogowego w tym występowanie do właściwych organów i służb w celu uzyskania
      warunków na zjazd oraz decyzji o lokalizacji zjazdu z drogi publicznej, w tym składanie
      i podpisywanie wniosków i innych dokumentów, ich zmianę, cofanie oraz odbiór.
    Dla Działki uzyskana została decyzja o środowiskowych uwarunkowaniach, wspomniana
    powyżej decyzja o warunkach zabudowy oraz pozwolenie wodnoprawne, a w trakcie
    uzyskiwania jest pozwolenie na budowę – decyzje zostały (a w zakresie pozwolenia na
    budowę zostaną) wydane dla Land Dewelopera, przy czym finalnie zostaną przeniesione
    na Wnioskodawcę. Dodatkowo, przed Transakcją planowana jest również reklasyfikacja
    gruntu wchodzącego w skład Działki na tereny inne niż rolne.
    Land Deweloper we własnym zakresie pozyskał informacje o właścicielach Nieruchomości,
    nawiązał kontakt ze Sprzedającymi oraz doprowadził do podpisania Umowy
    przedwstępnej. Sprzedający nie podejmowali działań marketingowych w celu sprzedaży
    Działki.
    Działalność Sprzedających względem pozostałych składników majątku
    Sprzedający Y i Z. nie dokonywali w ostatnich latach sprzedaży innych nieruchomości.
    V. w ostatnich latach dokonał sprzedaży lokalu mieszkalnego otrzymanego w darowiźnie
    od ojca (2024 r.) oraz sprzedaży lokalu niemieszkalnego (2022 r.), przy czym obie te
    transakcje nie podlegały opodatkowaniu VAT.
    Sprzedający posiadają również inne nieruchomości oprócz Działki objętej zakresem
    niniejszego wniosku, jednak nie planują ich zbycia.
    Udzielone przez Sprzedających pełnomocnictwo
    Sprzedający udzielili pełnomocnictwa osobom fizycznym z grupy kapitałowej Dewelopera
    do uzyskiwania dokumentów i informacji dotyczących Nieruchomości, w tym do
    otrzymywania od właściwych sądów i urzędów wszelkich informacji i dokumentów, w tym
    w szczególności do:
    - przeglądania i sporządzania odpisów (w tym fotografii cyfrowych) z akt księgi wieczystej
      prowadzonej dla Nieruchomości oraz dokumentów załączonych do nich;
    - otrzymywania odpisów z księgi wieczystej prowadzonej dla Nieruchomości;
    - przeglądania i sporządzania odpisów (w tym fotografii cyfrowych) z wniosków (i
      załączników do nich) złożonych do księgi wieczystej prowadzonej dla Nieruchomości;
    - przeglądania i sporządzania odpisów (w tym fotografii cyfrowych) z dokumentów
      załączonych do innych ksiąg historycznych dotyczących nieruchomości, w tym ksiąg

      wieczystych, z których została odłączona Nieruchomość oraz zbiorów dokumentów
      prowadzonych dla Nieruchomości przed założeniem dla niej księgi wieczystej, jak i
      innych ksiąg wieczystych, do których złożono dokumenty dotyczące Nieruchomość;
    - otrzymywania wypisów i wyrysów z ewidencji gruntów i budynków;
    - otrzymywania informacji o przeznaczeniu Nieruchomości w miejscowych planach
      zagospodarowania przestrzennego i studiach uwarunkowań i kierunków
      zagospodarowania przestrzennego (w tym wypisów i wyrysów z takich planów i
      studiów) oraz otrzymywania zaświadczeń o braku miejscowego planu
      zagospodarowania przestrzennego obowiązującego dla Nieruchomości lub o
      przeznaczeniu Nieruchomości w obowiązujących miejscowych planach
      zagospodarowania przestrzennego;
    - wglądu do oraz otrzymywania wszelkich dokumentów związanych z procesem
      inwestycyjnym przeprowadzonym na terenach Nieruchomości, w tym innymi decyzji o
      pozwoleniu na budowę oraz pozwolenia na użytkowanie;
    - występowania do właściwych organów z wnioskami o wydanie kopii i duplikatów
      dokumentów związanych z wszelkimi procesami inwestycyjnymi przeprowadzonymi w
      odniesieniu do Nieruchomości, występowania z procedurą uzyskania klauzul
      ostateczności wszelkich dokumentów związanych z procesami inwestycyjnymi
      przeprowadzonymi w odniesieniu do Nieruchomości;
    - otrzymywania informacji o toczących się lub zakończonych postępowaniach
      dotyczących Nieruchomości oraz wydanych w tych postępowaniach decyzjach
      administracyjnych;
    - otrzymywania informacji dotyczących roszczeń reprywatyzacyjnych w stosunku do
      Nieruchomości (w tym nieruchomości, z których powstała Nieruchomość);
    - uzyskiwania wszelkich informacji i zaświadczeń związanych z Nieruchomością od
      konserwatora zabytków właściwego ze względu na miejsce położenia Nieruchomości,
      w tym uzyskiwania wypisów z rejestru zabytków;
    - uzyskiwania zaświadczeń od właściwych organów i urzędów czy Nieruchomość stanowi
      las w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 28 września 1991 r. o lasach i lub grunt
      przeznaczony pod zalesienie lub jest objęta uproszczonym planem urządzenia lasu lub
      decyzją określającą zadania z zakresu gospodarki leśnej, o której mowa w art. 19 ust. 3
      ustawy z dnia 28 września 1991 roku o lasach;
    - otrzymywania od właściwych organów i urzędów informacji i zaświadczeń o stanie
      środowiska Nieruchomości;
    - przeglądania i sporządzania oraz uzyskiwania odpisów i kopii z dokumentów
      dotyczących Nieruchomości znajdujących się we wszelkich archiwach, urzędach i
      rejestrach, a także uzyskiwania innych informacji (w tym zaświadczeń, wypisów itp.)

      dotyczących Nieruchomości, w tym między innymi: kwestii reprywatyzacyjnych,
      rewitalizacyjnych, środowiskowych, geologicznych i górniczych, komunikacyjnych,
      budowlanych i ochrony konserwatorskiej;
    - otrzymywania jakichkolwiek innych zaświadczeń, informacji lub wypisów dotyczących
      Nieruchomości od wszelkich podmiotów publicznych.
    Dodatkowo, w ramach Umowy przedwstępnej zawartej przez Sprzedających z Land
    Deweloperem (która finalnie zostanie scedowana na Wnioskodawcę), Sprzedający udzielili
    przedstawicielom Land Dewelopera pełnomocnictwa do:
    - uzyskania warunków technicznych przyłączenia Nieruchomości do infrastruktury
      technicznej, w szczególności przyłączenia do sieci energetycznej, gazowej,
      teleinformatycznej, wodociągowej, ciepłowniczej, kanalizacji deszczowej i sanitarnej
      lub innej infrastruktury technicznej umożliwiającej odprowadzenie wód opadowych,
      oraz włączenia do dróg w tym składania i podpisywania wniosków i innych
      dokumentów, ich zmiany, cofania oraz odbioru;
    - uzyskania decyzji o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej, zmiany klasyfikacji gruntów
      oraz uzyskanie decyzji dot. gospodarowania masami ziemi podlegającymi ochronie;
    - uzyskania decyzji o wycince drzew i krzewów oraz uzyskania decyzji o nasadzeniach
      zastępczych, a także dokonaniu wyżej wymienionych czynności;
    - zawarcia w imieniu Sprzedających umów przyłączenia do sieci oraz umów drogowych
      określających warunki włączenia do dróg;
    - uzyskania decyzji - pozwolenia wodnoprawnego, decyzji o środowiskowych
      uwarunkowaniach oddziaływania planowanej inwestycji na środowisko, decyzji
      zezwalającej na prowadzenie badań archeologicznych, decyzji o warunkach zabudowy,
      decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę na
      Nieruchomości planowanej inwestycji;
    - uzyskania – wyłącznie w celu zawarcia umowy sprzedaży – we właściwych dla
      Sprzedających oraz ze względu na miejsce położenia Nieruchomości: urzędzie gminy,
      urzędach skarbowych, oddziale Zakładu Ubezpieczeń Społecznych lub oddziale Kasy
      Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego, a także Państwowym Funduszu Rehabilitacji
      Osób Niepełnosprawnych zaświadczeń, wydanych również w trybie art. 306g lub art.
      306e Ustawy Ordynacja Podatkowa, potwierdzających, że Sprzedający nie zalegają z
      należnymi podatkami i innymi świadczeniami publicznoprawnymi;
    - uzyskania od Organów administracji publicznej, wszelkich zaświadczeń i informacji
      dotyczących Nieruchomości, w tym w szczególności wypisów z rejestru gruntów oraz
      wyrysów z mapy ewidencyjnej;
    - przeglądania akt (w tym dokumentów i pism) księgi wieczystej (...), przy czym
      pełnomocnictwo obejmuje upoważnienie do składania wniosków o sporządzenie

      kserokopii z akt oraz do odbioru takich kserokopii, jak również wykonywania fotokopii
      przez pełnomocnika, a także do przeglądania akt ksiąg wieczystych, z których
      Nieruchomość została odłączona.
    Kontekst Transakcji
    W celu przedstawienia pełnego obrazu zdarzenia przyszłego Wnioskodawca pragnie
    wskazać, że w celu realizacji Inwestycji Wnioskodawca nabędzie również inne działki od
    podmiotów trzecich i w tym zakresie Wnioskodawca wraz z tymi podmiotami złoży
    odrębne wnioski o interpretacje.
    Jednocześnie Sprzedający pragną wskazać, że wystąpili w przeszłości z wnioskiem o
    wydanie interpretacji indywidualnej w celu potwierdzenia skutków podatkowych planowej
    sprzedaży działki nr B. (na skutek podziału której powstała Działka) na rzecz Land
    Dewelopera, w której to interpretacji organ potwierdził między innymi, że w ramach
    sprzedaży na rzecz Land Dewelopera Sprzedający będą działać w charakterze podatników
    VAT. Ponieważ jednak transakcja ta nie doszła do skutku, a aktualnie planowane jest,
    opisane w niniejszym wniosku, dokonanie sprzedaży Działki na rzecz Wnioskodawcy,
    Zainteresowani występują z niniejszym wnioskiem w celu potwierdzenia skutków
    podatkowych Transakcji.
    Status VAT Wnioskodawcy
    Wnioskodawca jest i na moment dokonania Transakcji będzie podmiotem prowadzącym
    działalność gospodarczą i czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Data Transakcji
    Końcowo Zainteresowani wskazują, że planowane jest przeprowadzenie Transakcji w 2025
    r.
    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług:
    1. Czy w zakresie Transakcji Sprzedający powinni zostać uznani za podmioty występujące
      w charakterze podatnika VAT? (oznaczone we wniosku nr 1)
    2. Czy planowana Transakcja w ramach przedstawionego zdarzenia przyszłego będzie
      podlegała w całości opodatkowaniu VAT oraz nie będzie podlegała zwolnieniu z VAT?
      (oznaczone we wniosku nr 2)
    3. Czy w zakresie w jakim Transakcja będzie opodatkowana VAT oraz nie będzie
      podlegała zwolnieniu z VAT, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia
      kwoty VAT należnego o kwotę VAT naliczonego wynikającego z faktur otrzymanych od
      Sprzedających dokumentujących sprzedaż przedmiotowej Nieruchomości, na
      podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, prawo do zwrotu nadwyżki VAT naliczonego nad
      należnym na rachunek bankowy Wnioskodawcy lub obniżenia o tę różnicę kwoty VAT
      należnego za następne okresy rozliczeniowe na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy o VAT?
      (oznaczone we wniosku nr 3)

    Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług
    1. W ramach planowanej Transakcji Sprzedający występują jako podatnicy VAT.
    2. Planowana Transakcja w ramach przedstawionego zdarzenia przyszłego będzie
      podlegała w całości opodatkowaniu oraz nie będzie podlegała zwolnieniu z VAT.
    3. W zakresie w jakim Transakcja będzie opodatkowana VAT oraz nie będzie podlegała
      zwolnieniu z VAT, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty VAT
      należnego o kwotę VAT naliczonego wynikającego z dostawy przedmiotowej
      Nieruchomości na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, prawo do zwrotu nadwyżki
      VAT naliczonego nad należnym na rachunek bankowy Wnioskodawcy lub obniżenia o
      tę różnicę kwoty VAT należnego za następne okresy rozliczeniowe na podstawie art. 87
      ust. 1 ustawy o VAT.
    Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych
    1. Status podatnika VAT Sprzedających
    W ocenie Zainteresowanych, Sprzedający w ramach Transakcji powinni zostać uznani za
    podatników VAT na gruncie art. 15 ust. 1 ustawy o VAT
    Co do zasady, stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne,
    jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, bez
    względu na cel lub rezultat takiej działalności. Z kolei, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT
    działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Zdaniem Zainteresowanych, pomimo iż Sprzedający są osobami fizycznymi
    nieprowadzącymi działalności gospodarczej (Y.) lub osobami fizycznymi prowadzącymi
    działalność gospodarczą, ale nie w zakresie Nieruchomości (Z. oraz V.), to objęcie
    transakcją Nieruchomości przeznaczonej pod zabudowę inwestycyjną (odniesienie do
    orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r, sygn.
    C-180/10 i C-181/10), oraz kompleksowe zorganizowanie całej sprzedaży ze znaczącym
    zaangażowaniem Wnioskodawcy, a na wcześniejszych etapach Land Dewelopera
    /Dewelopera (gdzie przedstawiciele tych podmiotów, na podstawie otrzymanych
    pełnomocnictw lub zawartej umowy użyczenia, wykonują praktycznie wszystkie czynności
    niezbędne do przygotowania gruntu do transakcji sprzedaży) skutkuje uznaniem
    Transakcji sprzedaży za pewnego rodzaju wspólne przedsięwzięcie porównywalne do
    profesjonalnego obrotu nieruchomościami.

    Trzeba bowiem podkreślić, że z przepisów art. 95 do art. 109 Kodeksu cywilnego wynika, iż
    pełnomocnictwo to jednostronne oświadczenie osoby (mocodawcy), na mocy którego
    inna osoba (pełnomocnik) staje się upoważniona do działania w imieniu mocodawcy.
    Zatem każda czynność wykonana przez pełnomocnika w imieniu mocodawcy i w zakresie
    udzielonego pełnomocnictwa wywoła skutki bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy.
    Tym samym fakt, że działania objęte zakresem udzielonych pełnomocnictw nie będą
    podejmowane bezpośrednio przez Sprzedających, ale przez przedstawicieli Land
    Dewelopera/Dewelopera/ Wnioskodawcy nie oznacza, że pozostają bez wpływu na
    sytuację prawną Sprzedających. Po udzieleniu pełnomocnictwa czynności wykonane przez
    przedstawicieli Land Dewelopera/ Dewelopera/Wnioskodawcy wywołają skutki
    bezpośrednio w sferze prawnej Sprzedających (mocodawców). Z kolei przedstawiciele
    Land Dewelopera/Dewelopera/Wnioskodawcy dokonując wyżej wymienionych działań
    uatrakcyjnią przedmiotową Nieruchomość będącą nadal własnością Sprzedających.
    Działania te dokonywane za pełną zgodą Sprzedających, przejawiającą się udzieleniem
    pełnomocnictwa, wpłyną generalnie na podniesienie atrakcyjności Nieruchomości jako
    towaru i wzrost jej wartości.
    Również czynności podejmowane na podstawie umowy użyczenia, mimo, że są formalnie
    podejmowane w imieniu własnym Land Dewelopera, to ich celem jest zwiększenie
    wartości komercyjnej Działki i przygotowanie jej do późniejszej realizacji Inwestycji. Tym
    samym, to, że Sprzedający w ramach umowy użyczenia udzielili Land Deweloperowi zgody
    na dysponowanie nieruchomością na cele budowalne, w tym podjęcie określonych w
    umowie czynności, również ma na celu przygotowanie Nieruchomości do sprzedaży oraz
    późniejszej realizacji Inwestycji.
    W związku z powyższym stwierdzić należy, iż udzielenie przez Sprzedających stosownych
    pełnomocnictw przedstawicielom Land Dewelopera/Dewelopera/Wnioskodawcy, a także
    zawarcie umowy użyczenia skutkować będzie tym, że wszystkie ww. czynności
    podejmowane przez przedstawicieli Land Dewelopera/Dewelopera/Wnioskodawcy będą
    podejmowane na korzyść Sprzedających, ponieważ to oni jako właściciele Nieruchomości
    skorzystają na wzroście wartości komercyjnej Nieruchomości.
    Podsumowując:
      • Sprzedający podejmują czynności poprzez pełnomocników lub udzielają prawa do
        podjęcia czynności na podstawie umowy użyczenia, polegających na wszczynaniu
        wymaganych prawem postępowań administracyjnych,
      • czynności te dokonywane są w sposób ciągły i są dokonywane w ramach Inwestycji,
      • powyższe czynności zmierzają do zwiększenia wartości Nieruchomości, a zatem
        Sprzedający zaangażują środki podobne do tych jakie wykorzystują podmioty
        zajmujące się profesjonalnie obrotem nieruchomości,

      • środki te podejmowane są w celu uzyskania dochodu z wykorzystania (sprzedaży)
        majątku rzeczowego – Nieruchomości.
    Powyższe okoliczności dowodzą, że zostanie wypełniona definicja prowadzenia
    działalności gospodarczej w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, a Sprzedający będą działać w
    charakterze podatników VAT.
    2. Opodatkowanie VAT Transakcji
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu VAT podlega m.in. odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1 ustawy o VAT rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak
    właściciel.
    Jednocześnie, zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, przez „towary”
    rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 2 pkt 22 ustawy o VAT przez „sprzedaż” rozumie się m.in. odpłatną dostawę
    towarów.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług podlega
    opodatkowaniu VAT, bowiem aby była objęta tym podatkiem musi być wykonana przez
    podatnika.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, bez
    względu na cel lub rezultat takiej działalności. Z kolei, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT
    działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Zgodnie z uzasadnieniem stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania pierwszego
    przedstawionego w niniejszym wniosku, zdaniem Wnioskodawcy w ramach
    przedmiotowej transakcji zarówno Wnioskodawca jak i Sprzedający będą działać w
    charakterze podatników VAT w myśl powołanych powyżej przepisów ustawy o VAT.
    Co do zasady, zbycie nieruchomości gruntowych traktowane jest jako czynność odpłatnej
    dostawy towarów.

    Niemniej zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT zwalnia się z VAT dostawę terenów
    niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
    Ponieważ jak wskazano powyżej Nieruchomość jest niezabudowana, nieogrodzona i
    nieuzbrojona, należy ją uznać za tereny niezabudowane na gruncie ustawy o VAT, a jej
    sprzedaż za dostawę terenu niezabudowanego.
    W dalszej kolejności należy rozważyć czy Nieruchomość stanowi tereny budowlane.
    Zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy o VAT przez pojęcie „tereny budowlane” rozumie się grunty
    przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, dla Działki nie został wydany miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego. Została jednak wydana decyzja o warunkach
    zabudowy, przewidująca możliwość zabudowy terenów obejmujących Działkę.
    W konsekwencji w ocenie Wnioskodawcy Działka powinna zostać uznana w całości za tzw.
    tereny budowalne w myśl ustawy o VAT, a jej dostawa powinna zostać uznana za dostawę
    terenu niezabudowanego i budowlanego.
    Wobec powyższego, w ocenie Zainteresowanych nie można przyjąć, że dla dostawy
    Nieruchomości istnieją podstawy do zastosowania zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1
    pkt 9 ustawy o VAT.
    W ocenie Zainteresowanych, w odniesieniu do Transakcji nie będą również miały
    zastosowania inne zwolnienia wskazane w ustawie o VAT, a w szczególności zwolnienie, o
    którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT. Aby sprzedaż towaru była objęta
    zwolnieniem z VAT na podstawie tej regulacji, muszą bowiem zostać spełnione łącznie dwa
    warunki:
    a) towar musiał być wykorzystywany wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT,
    b) dokonującemu dostawy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty VAT należnego o
      kwotę VAT naliczonego z tytułu jego nabycia (importu lub wytworzenia).
    Mając na uwadze, że jak wskazano powyżej,
    i) Sprzedający nie wykorzystywali przedmiotu Transakcji wyłącznie na cele działalności
      zwolnionej z VAT oraz
    ii) nabycie Nieruchomości przez Sprzedających nie podlegało opodatkowaniu VAT, a w
      konsekwencji Sprzedającym nie mogło przysługiwać prawo odliczenia VAT
      naliczonego, ponieważ VAT w ogóle nie został naliczony w związku z tą transakcją, nie

      zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia z VAT przewidzianego w art.
      43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.
    Mając na uwadze powyższe, zdaniem Zainteresowanych planowana Transakcja w ramach
    przedstawionego zdarzenia przyszłego będzie zatem podlegała w całości opodatkowaniu
    VAT oraz nie będzie podlegała zwolnieniu z VAT.
    4. Prawo do odliczenia VAT z tytułu Transakcji
    Z kolei, w odniesieniu do możliwości rozliczenia VAT naliczonego związanego z Transakcją,
    zdaniem Zainteresowanych, elementem kluczowym dla rozstrzygnięcia o prawie
    Wnioskodawcy do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony przy nabyciu przedmiotowej
    Nieruchomości, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, jest potwierdzenie faktu, iż
    Nieruchomość będąca przedmiotem planowanej Transakcji będzie wykorzystywana przez
    Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    Jak wynika z treści art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu
    towarów i usług w zakresie, w jakim są one wykorzystywane do wykonywania przez
    podatnika czynności opodatkowanych VAT. Jeśli zatem dane towary i usługi są
    wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi
    przysługuje prawo do odliczenia całości VAT naliczonego przy nabyciu.
    Wnioskodawca jest i na dzień dokonania Transakcji będzie zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem VAT i będzie spełniać ustawową definicję podatnika w rozumieniu art. 15
    ustawy o VAT. Po nabyciu przedmiotowej Działki, Wnioskodawca będzie wykorzystywać ją
    w prowadzonej działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT oraz
    niepodlegającej zwolnieniu z VAT (realizacja Inwestycji).
    W świetle powyższego, zdaniem Zainteresowanych, po dokonaniu Transakcji i otrzymaniu
    prawidłowo wystawionych faktur VAT potwierdzających jej faktyczne dokonanie,
    Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o
    podatek VAT naliczony przy nabyciu przedmiotowej Działki, gdyż spełniony będzie
    warunek niezbędny do dokonania takiego obniżenia, określony w art. 86 ust. 1 ustawy o
    VAT.
    Dodatkowo, zdaniem Zainteresowanych, do dostawy Działki w ramach Transakcji nie
    znajdzie zastosowania art. 88 ust. 3a ustawy o VAT, w szczególności pkt 2, w myśl którego
    „nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego (...) faktury (...) w przypadku gdy
    (...) transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona
    od podatku (...)”. Wynika to z faktu, że jak wskazano powyżej, Transakcja będzie podlegać
    przepisom ustawy o VAT jako dostawa towarów, nie podlegając pod żadne wymienione w
    ustawie zwolnienia.

    Zgodnie zaś z art. 87 ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego
    jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo
    do zwrotu tej różnicy na rachunek bankowy lub obniżenia o tę różnicę kwoty VAT
    należnego za następne okresy rozliczeniowe.
    Tak jak wskazano w zdarzeniu przyszłym Zainteresowani występują wspólnie z
    przedmiotowym wnioskiem jako strony Transakcji, która będzie mieć określone skutki
    podatkowe dla obu stron Transakcji. W szczególności zasady opodatkowania VAT
    Transakcji wpływają na obowiązki podatkowe Sprzedających. Po stronie Wnioskodawcy
    odpowiedzi na wskazane pytania wiążą się ze skutkami prawno-podatkowymi w zakresie
    ewentualnego prawa do odliczenia VAT naliczonego oraz ewentualnych obowiązków w
    zakresie PCC (którego Wnioskodawca byłby podatnikiem).
    A zatem, z uwagi na fakt, iż Działka będąca przedmiotem Transakcji będzie
    wykorzystywana przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych VAT
    (tj. realizacji Inwestycji), a Transakcja będzie podlegać opodatkowaniu, Wnioskodawca
    będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT
    naliczonego w związku z nabyciem przedmiotowej Działki od Sprzedających, prawo do
    zwrotu nadwyżki VAT naliczonego nad VAT należnym na rachunek bankowy
    Wnioskodawcy lub obniżenia o tę różnicę kwoty VAT należnego za następne okresy
    rozliczeniowe zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i
    usług jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o
    VAT”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (...).

    Zgodnie z przedstawionymi wyżej przepisami, grunt i budynki spełniają definicję towaru
    wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej
    dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2024 r., poz. 1061 ze zm.). W myśl art. 195
    Kodeksu cywilnego:
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).
    W przypadku współwłasności nieruchomości określonej w częściach ułamkowych, każdy
    ze współwłaścicieli ma określony ułamkiem udział w nieruchomości.
    Zgodnie z art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot
      własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich
      budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu
      przedmiot własności.
    Podkreślić należy, że współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję wyłącznego
    właściciela. Ze względu na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać
    swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli (art. 198 ustawy Kodeks cywilny).
    Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.
    Należy w tym miejscu zauważyć, że kwestie stosunków majątkowych pomiędzy
    małżonkami reguluje ustawa z 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z
    2023 r. poz. 2809 ze zm.), zwana dalej K.R.O.
    Stosownie do art. 31 § 1 K.R.O.:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy
      wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe
      nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek
      wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do
      majątku osobistego każdego z małżonków.
    Zatem istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej, jest
    to, że każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku
    wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).
    W świetle art. 35 K.R.O.:
      W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału
      majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do
      rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w
      majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.
    W myśl art. 36 § 1 oraz § 2 K.R.O.:

      Oboje małżonkowie są obowiązani współdziałać w zarządzie majątkiem wspólnym, w
      szczególności udzielać sobie wzajemnie informacji o stanie majątku wspólnego, o
      wykonywaniu zarządu majątkiem wspólnym i o zobowiązaniach obciążających
      majątek wspólny. Każdy z małżonków może samodzielnie zarządzać majątkiem
      wspólnym, chyba że przepisy poniższe stanowią inaczej. Wykonywanie zarządu
      obejmuje czynności, które dotyczą przedmiotów majątkowych należących do
      majątku wspólnego, w tym czynności zmierzające do zachowania tego majątku.
    Zgodnie z art. 37 § 1 pkt 1 K.R.O.:
      Zgoda drugiego małżonka jest potrzebna do dokonania:
      1) czynności prawnej prowadzącej do zbycia, obciążenia, odpłatnego nabycia
        nieruchomości lub użytkowania wieczystego, jak również prowadzącej do
        oddania nieruchomości do używania lub pobierania z niej pożytków;
      2) czynności prawnej prowadzącej do zbycia, obciążenia, odpłatnego nabycia prawa
        rzeczowego, którego przedmiotem jest budynek lub lokal;
      3) czynności prawnej prowadzącej do zbycia, obciążenia, odpłatnego nabycia i
        wydzierżawienia gospodarstwa rolnego lub przedsiębiorstwa;
      4) darowizny z majątku wspólnego, z wyjątkiem drobnych darowizn zwyczajowo
        przyjętych.
    Z uwagi na powyższe regulacje prawne np. w akcie notarialnym dokumentującym nabycie
    nieruchomości wymieniani są oboje małżonkowie, jeżeli istnieje między nimi ustawowa
    wspólność majątkowa. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest
    współwłasnością łączną uprawniającą do współposiadania rzeczy wchodzących w skład
    majątku wspólnego, a w czasie jej trwania żaden z małżonków nie może żądać podziału
    majątku wspólnego.
    Na mocy zapisu zawartego w art. 43 § 1 K.R.O.:
      Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
    Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7
    ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana
    czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot,
    który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Jak wynika z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz

      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem
    podatku VAT istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w
    rozumieniu przepisów ustawy.
    Zatem, kiedy osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego, a czynność
    ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie
    oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Nie
    jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje
    okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie
    prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie
    określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej,
    nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.
    Jednocześnie wykorzystywanie składników majątku, tj. takie wykorzystywanie majątku,
    które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania, które polega na
    czerpaniu dochodów ze składnika majątku, wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej. Należy stwierdzić, że każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do
    wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy powinien być uznany za podatnika podatku od towarów i usług.
    W konsekwencji, wykorzystywanie majątku należącego do danej osoby stanowi również
    działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży nieruchomości jest ustalenie, czy
    działanie to można uznać za wykorzystywanie majątku w sposób ciągły do celów
    zarobkowych, czy majątek nabyty został i faktycznie wykorzystany na potrzeby własne, czy
    też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ustawy.
    W tym miejscu należy zaznaczyć, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
    /92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych.
    „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez
    nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej.
    Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania
    danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach
    majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np.

    wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to
    zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt
    Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane
    dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    W niniejszej sprawie należy również odwołać się do orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko
    Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko
    Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10), z którego wynika, że dostawę gruntu
    przeznaczonego pod zabudowę należy uznać za objętą podatkiem od wartości dodanej
    pod warunkiem, że transakcja ta nie stanowi jedynie czynności związanej ze zwykłym
    wykonywaniem prawa własności.
    Z ww. orzeczenia wynika również, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem
    prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności
    gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium
    rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza
    zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność
    gospodarczą. Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany
    podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki
    podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w
    rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę,
    która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując
    aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów
    zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza
    zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Wskazać należy, że przyjęcie, iż dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w
    charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy, wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową
    (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu
    nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę
    zorganizowaną, np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie,
    wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży
    działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach
    zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu
    zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności
    gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym
    charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg
    powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu
    zaistnienia pojedynczych z nich.

    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Sprzedający: małżonkowie Y oraz Z. (udział w
    Nieruchomości 1/2) oraz V. (udział w Nieruchomości 1/2) zostali właścicielami
    Nieruchomości na podstawie umowy sprzedaży zawartej 28 lutego 2007 roku,
    (przedmiotem nabycia była działka B., w wyniku podziału której została utworzona
    przedmiotowa Działka). Nieruchomość nie została nabyta przez Sprzedających w celu jej
    dalszej odsprzedaży.
    Y. jest aktywna zawodowo oraz pobiera emeryturę z ZUS-u. Nie prowadzi działalności
    gospodarczej. V. prowadzi działalność gospodarczą w zakresie wynajmu i zarządzania
    nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (PKD 68.20.Z), a Z. w zakresie konserwacji
    i naprawy pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKD 45.20.Z). Sprzedający
    nie wykorzystywali przedmiotu Transakcji w ramach działalności gospodarczej
    opodatkowanej VAT.
    Sprzedający nie posiadają statusu rolników ryczałtowych. Nieruchomość była
    wykorzystywana w celach rolnych. W latach 2019-2023 Nieruchomość była przedmiotem
    dzierżawy na rzecz osoby trzeciej, która prowadziła na Działce działalność rolniczą.
    Sprzedający nie otrzymywali wynagrodzenia z tytułu dzierżawy. Sprzedający nie
    dokonywali sprzedaży płodów rolnych pochodzących z Nieruchomości.
    Sprzedający zawarli pierwotnie przedwstępną umowę sprzedaży Nieruchomości z
    podmiotem trzecim (Land Deweloper), który zawarł przedwstępną umowę cesji praw i
    obowiązków z Umowy przedwstępnej z deweloperem, który z kolei dokonał cesji praw i
    obowiązków z Przedwstępnej umowy cesji na podmiot z grupy kapitałowej Wnioskodawcy
    i dopiero Podmiot powiązany dokona cesji praw i obowiązków z Przedwstępnej umowy
    cesji na Wnioskodawcę.
    Na potrzeby przygotowania do realizacji planowanej Inwestycji, Sprzedający zawarli z Land
    Deweloperem umowę użyczenia Działki, w której udzielili Land Deweloperowi prawa do
    dysponowania Działką na cele budowlane i uprawnienia do, m.in.:
    - uzyskania decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach oddziaływania inwestycji na
      środowisko, w tym składania i podpisywania wszelkich wniosków i dokumentów w tym
      zakresie, ich zmianę, cofanie i odbiór,
    - uzyskania decyzji – pozwolenia wodno-prawnego, decyzji zezwalającej na prowadzenie
      badań archeologicznych, decyzji na lokalizację zjazdu z drogi publicznej, decyzje o
      zgodzie na realizację inwestycji drogowej (o ile okaże się to konieczne zgodnie z
      przepisami prawa), w tym składania i podpisywania wszelkich wniosków i
      dokumentów w tym zakresie, ich zmianę, cofanie oraz odbiór,
    - uzyskania decyzji o wyłączeniu gruntów (Nieruchomości) z produkcji rolnej, leśnej.

    Dla Działki uzyskana została decyzja o środowiskowych uwarunkowaniach, wspomniana
    powyżej decyzja o warunkach zabudowy oraz pozwolenie wodnoprawne, a w trakcie
    uzyskiwania jest pozwolenie na budowę.
    Sprzedający udzielili również pełnomocnictwa osobom fizycznym z grupy kapitałowej
    Dewelopera do uzyskiwania dokumentów i informacji dotyczących Nieruchomości udzielili
    przedstawicielom Land Dewelopera pełnomocnictwa do m.in.:
    - uzyskania decyzji o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej, zmiany klasyfikacji gruntów
      oraz uzyskanie decyzji dot. gospodarowania masami ziemi podlegającymi ochronie;
    - uzyskania decyzji o wycince drzew i krzewów oraz uzyskania decyzji o nasadzeniach
      zastępczych, a także dokonaniu wyżej wymienionych czynności;
    - zawarcia w imieniu Sprzedających umów przyłączenia do sieci oraz umów drogowych
      określających warunki włączenia do dróg;
    - uzyskania decyzji - pozwolenia wodnoprawnego, decyzji o środowiskowych
      uwarunkowaniach oddziaływania planowanej inwestycji na środowisko, decyzji
      zezwalającej na prowadzenie badań archeologicznych, decyzji o warunkach zabudowy,
      decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę na
      Nieruchomości planowanej inwestycji.
    Należy zatem ustalić, czy w odniesieniu do opisanej czynności sprzedaż Nieruchomości, tj.
    niezabudowanej działki nr A. Sprzedający spełnią przesłanki do uznania za podatników
    podatku od towarów i usług.
    W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z art. 535 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego
      własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i
      zapłacić sprzedawcy cenę.
    Moment przeniesienia własności nieruchomości został określony w art. 155 § 1 Kodeksu
    cywilnego, w myśl którego:
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Art. 389 Kodeksu cywilnego wskazuje, że umowa przedwstępna to:
    § 1. Umowa, przez którą jedna ze stron lub obie zobowiązują się do zawarcia
      oznaczonej umowy (umowa przedwstępna), powinna określać istotne postanowienia
      umowy przyrzeczonej.
    § 2. Jeżeli termin, w ciągu którego ma być zawarta umowa przyrzeczona, nie został
      oznaczony, powinna ona być zawarta w odpowiednim terminie wyznaczonym przez
      stronę uprawnioną do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej. Jeżeli obie strony są
      uprawnione do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej i każda z nich wyznaczyła

      inny termin, strony wiąże termin wyznaczony przez stronę, która wcześniej złożyła
      stosowne oświadczenie. Jeżeli w ciągu roku od dnia zawarcia umowy przedwstępnej
      nie został wyznaczony termin do zawarcia umowy przyrzeczonej, nie można żądać jej
      zawarcia.
    Umowa przedwstępna jest więc jedynie zobowiązaniem do przeniesienia własności, lecz
    własności nie przenosi. Kupujący nie otrzymuje na mocy tej umowy żadnych uprawnień
    właścicielskich. Właścicielem zostaje dopiero dzięki zawarciu umowy przyrzeczonej. Tym
    samym zgodnie z powyższymi normami prawa cywilnego – umowa przedwstępna, będąca
    przyrzeczeniem zawarcia właściwej umowy sprzedaży, nawet jeśli sporządzona została w
    formie aktu notarialnego, nie powoduje przeniesienia prawa własności nieruchomości.
    Umowa sprzedaży Nieruchomości opisanej we wniosku zostanie zawarta – jak wynika z
    warunków zawartych w umowie przedwstępnej – po uzyskaniu przez Wnioskodawcę na
    własny koszt prawomocnego i ostatecznego pozwolenia na budowę Inwestycji oraz
    pozwolenie na rozbiórkę zabudowań znajdujących się na Nieruchomości oraz uzyskaniu
    przez Wnioskodawcę na własny koszt prawomocnego i ostatecznego pozwolenia na
    wycinkę drzew i krzewów znajdujących się na Nieruchomości, które kolidują z realizacją
    Inwestycji i których usunięcie wymaga uzyskania decyzji.
    W konsekwencji, w przedmiotowej sprawie poprzez udzielenie podmiotom trzecim (Land
    Deweloperowi/Deweloperowi/Podmiotowi powiązanemu i osobom fizycznym z grupy
    kapitałowej Dewelopera) wskazanych wyżej stosownych zgód, pozwoleń i pełnomocnictw,
    czynności wykonane przez podmioty upoważnione - osoby trzecie - wywołują skutki
    bezpośrednio w sferze prawnej Sprzedających, bowiem stroną podejmowanych czynności
    są Sprzedający. Działania te dokonywane są za pełną zgodą Sprzedających, wpłyną
    generalnie na wzrost wartości i atrakcyjności Nieruchomości, stanowiącej nadal własność
    Sprzedających. Udzielając zgód i upoważnień do podjęcia wyżej wskazanych czynności
    przez te podmioty trzecie, Sprzedająca wychodzi naprzeciw oczekiwaniom Kupującego,
    przyspieszając proces realizacji inwestycji.
    W ocenie Organu uznać należy, że podejmowane w odniesieniu do działki nr B. za pełną
    zgodą i przyzwoleniem Sprzedających działania oraz dokonane czynności wykluczają
    sprzedaż przedmiotowej nieruchomości w ramach zarządu majątkiem prywatnym
    Zainteresowanych.
    Biorąc pod uwagę treść przytoczonych przepisów oraz opis sprawy stwierdzić należy, że
    planowana przez Sprzedających sprzedaż Nieruchomości będzie, zgodnie z art. 15 ust. 1 i
    ust. 2 ustawy, dostawą dokonywaną przez podatników w ramach prowadzonych
    działalności gospodarczych. Dokonując opisanych we wniosku czynności Sprzedający
    podjęli działania podobne do tych, jakie wykonują podmioty zajmujące się profesjonalnie
    obrotem nieruchomościami, o których mowa w orzeczeniach w sprawach C-180/10 i C-181
    /10, tj. Sprzedający wykazali aktywność w przedmiocie zbycia Nieruchomości
    porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju

    obrotem. Z uwagi na powyższe, w tej konkretnej sytuacji nie można uznać, że
    przedmiotem dostawy będzie składnik majątku osobistego Sprzedających, a sprzedaż
    przedmiotowej Nieruchomości będzie stanowiła realizację prawa do rozporządzania
    majątkiem osobistym.
    Mając powyższe na uwadze, skoro w przedmiotowej sprawie wystąpią przesłanki
    stanowiące podstawę do uznania Sprzedający będą działali w charakterze podatników w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzących działalność gospodarczą, w myśl art. 15
    ust. 2 ustawy, to czynność dostawy Nieruchomości (niezabudowanej działki nr A.) będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa towarów na podstawie
    art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko przedstawione we wniosku w zakresie pytania
    oznaczonego nr 1 jest prawidłowe.
    Przechodząc z kolei do Państwa wątpliwości w zakresie zwolnienia sprzedaży
    Nieruchomości z opodatkowania podatkiem VAT oraz możliwości rezygnacji ze zwolnienia
    (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) zauważyć należy, że zakres i zasady zwolnienia od
    podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.
    in. w art. 43 ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
      budowlane.
    W świetle art. 2 pkt 33 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach budowlanych - rozumie się przez
      to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
      zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z
      decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w
      przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią akty prawa miejscowego. Miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego - jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego
    braku decyzja o warunkach zabudowy - jako akt indywidualny prawa administracyjnego,
    co wynika bezpośrednio z art. 2 pkt 33 ustawy.
    Stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 28 marca 1996
    r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen - „teren budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony
    lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod
    zabudowę.
    Powyższe oznacza, że generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których
    przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w
    przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny

    budowlane (przeznaczone pod zabudowę) zgodnie z miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z
    decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach
    o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe natomiast dostawy gruntów
    niezabudowanych, będących gruntami leśnymi, rolnymi itp., nieprzeznaczonymi pod
    zabudowę - są zwolnione od podatku VAT.
    Wskazali Państwo, że przedmiotem dostawy będzie nieruchomość niezabudowana
    składająca się z działki o nr A. Dla działki ewidencyjnej nr A została wydana decyzja o
    warunkach zabudowy, zezwalająca na zabudowę terenów obejmujących Działkę.
    Zatem, niezabudowana działka o nr A, będzie spełniała w momencie sprzedaży definicję
    terenów budowlanych w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy, w związku z tym dostawa ww.
    działki nie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    W tym miejscu należy nadmienić, że dla dostawy nieruchomości, które nie spełniają
    przesłanek do objęcia ich zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9
    ustawy ustawodawca przewidział możliwość zastosowania zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku
    VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą
    być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:
    - towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich
      posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    - brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie,
      wytworzeniu) tych towarów.
    Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia
    dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że działka nr B (w wyniku podziału której została utworzona
    przedmiotowa Działka) została nabyta na podstawie umowy sprzedaży prawa własności
    nieruchomości w 2007 r. Transakcja nabycia udziałów w działce nie podlegała podatkowi
    VAT.

    Należy zauważyć, że NSA w wyroku z dnia 28 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 627/12
    wskazał, że „zwolnienie, o którym mowa w art. 136 lit. b) dyrektywy 2006/112/WE, a więc
    również wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., przysługuje tylko wtedy gdy podatnik nie
    ma prawa do odliczenia podatku na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych
    przepisami dyrektywy lub u.p.t.u., co wynika np. ze związku ze sprzedażą zwolnioną od
    podatku (por. art. 86 i art. 88 ustawy), a więc nie ma zastosowania, gdy brak odliczenia
    podatku w poprzedniej fazie obrotu wynika z faktu, że dana czynność w ogóle nie
    podlegała opodatkowaniu (por. wyrok ETS z dnia 8 grudnia 2005 r. w sprawie C-280/04
    Jyske Finanse A/S) oraz gdy podatnik, mając prawo do odliczenia podatku naliczonego, z
    uprawnienia tego nie skorzystał”.
    W wyroku, na który powołuje się Naczelny Sąd Administracyjny, Trybunał Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej stwierdził, że ze zwolnienia od VAT nie będzie korzystać dostawa
    towarów, w stosunku do których podatnik nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych
    niż ściśle określone w art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE. Tym samym, przepis art. 136
    Dyrektywy2006/112/WE wskazuje zatem, że w przypadkach, w których przy nabyciu
    towaru VAT w ogóle nie wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem
    prawa do odliczenia VAT.
    Wobec powyższego należy wskazać, że w odniesieniu do czynności nabycia przez
    Sprzedających udziałów w działce nr B. nie wystąpił podatek od towarów i usług. Nie
    można zatem uznać, że Sprzedającym przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT
    skoro dostawa nie była objęta tym podatkiem. W takiej sytuacji nie można mówić, że
    Sprzedającym przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu ww.
    nieruchomości, lub że takie prawo Sprzedającym nie przysługiwało, skoro przy nabyciu tej
    nieruchomości nie wystąpił podatek VAT, który mógłby podlegać odliczeniu przez
    Sprzedających.
    Ponadto – jak wskazali Państwo w opisie zdarzenia przyszłego – Sprzedający nie
    wykorzystywali Nieruchomości wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT.
    Zatem, sprzedaż udziałów w Nieruchomości stanowiącej niezabudowaną działkę nr A nie
    będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, z
    uwagi na fakt, że nie zostały spełnione warunki, o których mowa w tym przepisie.
    W konsekwencji stwierdzam, że sprzedaż przez Sprzedających niezabudowanej działki o
    nr A będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy, która nie będzie
    korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 i pkt 9 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

    Przechodząc do kwestii prawa do obniżenia kwoty VAT należnego o kwotę VAT
    naliczonego wynikającego z faktur otrzymanych od Sprzedających dokumentujących
    sprzedaż przedmiotowej Nieruchomości, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT oraz
    prawa do zwrotu nadwyżki VAT naliczonego nad należnym na rachunek bankowy lub
    obniżenia o tę różnicę kwoty VAT należnego za następne okresy rozliczeniowe na
    podstawie art. 87 ust. 1 ustawy o VAT, wskazać należy, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a) nabycia towarów i usług,
    b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Należy również podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca planuje wybudowaną w ramach Inwestycji
    powierzchnię magazynowo-logistyczno-produkcyjną z częściami socjalno-biurowymi i
    infrastrukturą towarzyszącą wynająć lub sprzedać w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT. Tym samym, po nabyciu przedmiotowej

    Działki, Wnioskodawca planuje wykorzystywać ją w prowadzonej działalności gospodarczej
    podlegającej opodatkowaniu VAT oraz niepodlegającej zwolnieniu z VAT.
    Zatem Wnioskodawca będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego z faktury otrzymanej w związku z zakupem Nieruchomości. Wynika
    to z faktu, że w analizowanym przypadku będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1
    ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego. Nabyta przez
    Wnioskodawcę działka nr A. będzie służyła czynnościom opodatkowanym.
    Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy,
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.
    Wyjaśnić należy, że przepisy art. 87 ustawy o VAT regulują sposób dokonania przez
    podatnika rozliczenia w sytuacji, gdy w danym okresie rozliczeniowym deklaruje on
    nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym. Przepisy te umożliwiają otrzymanie przez
    podatnika rzeczywistego zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym.
    Warunkiem, który musi spełnić podatnik, by domagać się zwrotu, jest powstanie w okresie
    rozliczeniowym różnicy pomiędzy kwotą podatku naliczonego a kwotą podatku należnego.
    Powyższe wynika z generalnej zasady określonej w przywołanym powyżej art. 87 ust. 1
    ustawy o VAT.
    W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego w okresie rozliczeniowym będzie wyższa niż
    kwota podatku należnego, Wnioskodawca będzie uprawniony do obniżenia o tę różnicę
    kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek
    bankowy, zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy.
    W konsekwencji, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3
    jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku
    od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    Państwa wniosku (zadanych pytań), w odniesieniu do opisanego zdarzenia przyszłego.

    Zatem kwestie, które nie zostały objęte pytaniami wskazanym we wniosku – zgodnie z art.
    14b § 1 Ordynacji podatkowej – nie mogą być rozpatrzone
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Niniejsza interpretacja
    indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu
    zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach zdarzenia przyszłego podanego
    przez Państwa. Z powyższych przepisów wynika, że organ rozpatrując wniosek o wydanie
    interpretacji nie podejmuje wyjaśnienia stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, tj. nie
    przeprowadza dowodów, lecz dokonuje oceny prawnej przedstawionych we wniosku
    okoliczności w kontekście zadanego pytania przyporządkowanego do danego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    W tym miejscu organ interpretacyjny zastrzega jednak, że gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny
    stan faktyczny interpretacja nie wywoła skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli
      skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

X (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma
    prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...).

    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935
    ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.