Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB1/4511-1-546/16-3/PP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2016-08-08
Teza: Obowiązki płatnika.
Słowa kluczowe: budżet-budżet gminy; dofinansowanie; dotacja; obowiązek-obowiązek płatnika; zniżka
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 5 maja 2016 r. (data wpływu 9 maja 2016 r.), uzupełnionym w dniu 28 lipca 2016 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 9 maja 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika.

Następnie wniosek uzupełniono w dniu 28 lipca 2016 r.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest samorządową instytucją kultury posiadającą osobowość prawną. Wnioskodawca otrzymał dotację podmiotową od swojego organizatora - Gminy z przeznaczeniem na realizację zadań Rad Osiedlowych w roku 2016. Zadania zgodne z planami przedłożonymi przez Rady Osiedlowe Radzie Miejskiej zostały przez nią przyjęte na podstawie uchwały. Zgodnie z tymi planami w 2016 roku mają być realizowane następujące zadania:

1.  wyjazdy edukacyjne np. do: teatru, opery, zamków lub innych zabytków;
2.  warsztaty artystyczne i inne, np.: wykonywania ozdób choinkowych, malowania pisanek, układania kwiatów;
3.  festyny i pikniki osiedlowe.

Festyny i pikniki osiedlowe będą miały charakter wydarzeń otwartych dla mieszkańców - wstęp wolny, udział dobrowolny, bez konieczności jakiejkolwiek rezerwacji czy rejestracji uczestnictwa.

Wyjazdy edukacyjne będą otwarte dla wszystkich, ale liczba miejsc jest ograniczona. Ponadto osoby będą ewidencjonowane chociażby na potrzeby ubezpieczenia uczestników wyjazdów. Wprowadzono częściową odpłatność, która nie pokryje kosztów uczestnictwa w wyjeździe poszczególnych osób.

Warsztaty będą otwarte dla wszystkich, ale liczba miejsc jest ograniczona. Wprowadzono częściową odpłatność, która nie pokryje kosztów uczestnictwa w warsztatach.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy w świetle art. 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991 r. udział w wyjeździe edukacyjnym, pikniku czy warsztatach artystycznych mieszkańców gminy nie będących pracownikami Wnioskodawcy, należy uznać za nieodpłatne świadczenie, które podlega opodatkowaniu podatkiem od osób fizycznych?
2.  Czy należy sumować dofinansowanie do udziału w różnych wydarzeniach poszczególnych osób w ciągu roku kalendarzowego?

Zdaniem Wnioskodawcy, udział mieszkańców gminy w wyjazdach edukacyjnych, piknikach czy warsztatach artystycznych nie stanowi nieodpłatnego świadczenia materialnego podlegającego podatkowi dochodowemu od osób fizycznych.

W uzupełnieniu wniosku Zainteresowany wskazał, że nie należy sumować dofinansowania do udziału w różnych wydarzeniach poszczególnych osób w ciągu roku kalendarzowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego należało uznać za prawidłowe.

Zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie natomiast do treści art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19, art. 25b i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zatem wszelkie dochody osiągane przez podatnika, z wyjątkiem tych dochodów, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę jako zwolnione z podatku, bądź od których zaniechano poboru podatku, w drodze rozporządzenia wydanego przez Ministra Finansów.

Za przychody należy uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno formę pieniężną jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika.

Dla celów podatkowych uznaje się, że nieodpłatne świadczenie obejmuje działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób prawnych, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest nie związane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku innej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.

Wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 2, określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania (art. 11 ust. 2 cytowanej ustawy).

Stosownie do art. 11 ust. 2a ww. ustawy, wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się:

1.  jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi wchodzące w zakres działalności gospodarczej dokonującego świadczenia - według cen stosowanych wobec innych odbiorców;
2.  jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione - według cen zakupu;
3.  jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu lub budynku - według równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego lokalu lub budynku;
4.  w pozostałych przypadkach - na podstawie cen rynkowych stosowanych przy świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca udostępnienia.

Jeżeli świadczenia są częściowo odpłatne, przychodem podatnika jest różnica pomiędzy wartością tych świadczeń, ustaloną według zasad określonych w ust. 2 lub 2a, a odpłatnością ponoszoną przez podatnika (art. 11 ust. 2b ustawy).

Rodzaje źródeł przychodów zostały określone w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdzie między innymi w pkt 9 wymieniono „inne źródła”.

Jak natomiast stanowi art. 20 ust. 1 ww. ustawy, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Użyte w tym przepisie sformułowanie „w szczególności" wskazuje, że zawiera on tylko przykładowe wyliczenie przychodów, co oznacza, że przysporzenia majątkowe, nie zaliczane do pozostałych źródeł przychodów, stanowią przychody objęte dyspozycją tego przepisu.

Zgodnie natomiast z treścią art. 42a ww. ustawy, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru (PIT-8C) o wysokości przychodów i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego, z zastrzeżeniem art. 45ba ust. 4, przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca otrzymał dotację przedmiotową od Gminy z przeznaczeniem na realizację zadań Rad Osiedlowych w roku 2016. Zgodnie z planami przyjętymi uchwałą Rady Miejskiej, Wnioskodawca planuje realizować w 2016 roku wyjazdy edukacyjne, warsztaty (artystyczne i inne) oraz festyny i pikniki osiedlowe. Wyjazdy edukacyjne będą dostępne dla wszystkich, ale liczba miejsc będzie ograniczona, uczestnicy wyjazdów będą ewidencjonowani i będą pokrywać częściowo koszty uczestnictwa w wyjeździe. Warsztaty również będą dostępne dla wszystkich, ale liczba miejsc będzie ograniczona, wprowadzono także częściową odpłatność za uczestnictwo w warsztacie, która nie pokryje całości kosztu uczestnictwa. W przypadku natomiast festynów i pikników osiedlowych – będą miały charakter wydarzeń otwartych, nieodpłatnych, bez konieczności jakiejkolwiek rezerwacji czy rejestracji uczestnictwa.

Na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 17 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2016 r., poz. 446, z późn. zm.) zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy wspierania i upowszechniania idei samorządowej, w tym tworzenia warunków do działania i rozwoju jednostek pomocniczych i wdrażania programów pobudzania aktywności obywatelskiej.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz powołane wyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że przedmiotowa uchwała Rady Miejskiej jest aktem o charakterze generalno-abstrakcyjnym. To z kolei oznacza, że normy w niej zawarte adresowane są do wszystkich osób spełniających określone w niej warunki. Zatem wszystkie osoby, do których kierowana jest ww. uchwała, będą mogły korzystać z udziału w wydarzeniach realizowanych przez Wnioskodawcę, zgodnie z planami przyjętymi w tej uchwale.

W konsekwencji należy uznać, że świadczenia w postaci dofinansowania do udziału w wyjazdach edukacyjnych, warsztatach oraz festynach i piknikach, nie będą miały charakteru indywidualnego, tym samym nie będą powodowały powstania przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych po stronie osób uprawnionych do uczestnictwa w tych wydarzeniach.

Tym samym, udział w wyjeździe edukacyjnym, pikniku czy warsztatach artystycznych mieszkańców gminy nie będących pracownikami Wnioskodawcy, nie należy traktować jako nieodpłatne świadczenie, które podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, w świetle art. 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym, Wnioskodawca nie ma obowiązku sumowania dofinansowania do udziału w różnych wydarzeniach poszczególnych osób w ciągu roku kalendarzowego. Jednocześnie, na Wnioskodawcy nie ciąży - wynikający z art. 42a ustawy - obowiązek sporządzania dla uczestników tych wydarzeń informacji PIT-8C.

Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.