Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDWP.4011.11.2025.2.PP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-18
Teza: Możliwość opodatkowania ryczałtem; przychody uzyskiwane
w ramach prowadzonej działalności gospodarczej z tytułu
usług medycznych świadczonych na rzecz byłego pracodawcy.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza
działalność gospodarcza
lekarze
pracodawca-były pracodawca
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wyłączenie opodatkowania ryczałtem od przychodów
ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełniła go Pani w odpowiedzi na wezwanie pismem z 28 maja 2025 r. Treść wniosku
    jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

A.A. jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą pod firmą (...), polskim
    rezydentem podatkowym, podlegającym opodatkowaniu w Polsce od całości swoich
    dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Wnioskodawczyni nie jest czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług. W okresie od 19 lutego 2020 r. do 7 kwietnia
    2025 r. Wnioskodawczyni była zatrudniona w ramach stosunku pracy w rozumieniu
    ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy, jako lekarz rezydent odbywający
    specjalizację z zakresu chorób wewnętrznych w szpitalu. Umowa o pracę (rezydentura)
    została zawarta na czas określony, wyłącznie w ramach umowy o odbywanie specjalizacji
    co jest regulowane przez ustawę z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza
    dentysty. Egzamin specjalizacyjny Wnioskodawczyni zdała w trakcie rezydentury,
    natomiast sama rezydentura została zakończona w kwietniu br. Z zakończeniem
    rezydentury wiązało się rozwiązanie stosunku pracy. Celem rezydentury było zdobycie
    wiedzy teoretycznej oraz praktycznej w dziedzinie medycyny obejmującej diagnostykę i
    leczenie chorób wewnętrznych w warunkach szpitalnych. W trakcie umowy o pracę
    Wnioskodawczyni wykonywała pracę pod nadzorem kierownika specjalizacji oraz
    kierownika oddziału decydującego o zakresie obowiązków. W trakcie rezydentury do
    obowiązków Wnioskodawczyni jako lekarza szkolącego się należało diagnozowanie i
    leczenie chorych hospitalizowanych na oddziale chorób wewnętrznych pod nadzorem
    kierownika oddziału oraz kierownika specjalizacji.
    Praca etatowa była wykonywana w określonych godzinach tj.: 08:00-15:35. W ramach
    etatu Wnioskodawczyni uczestniczyła również w stażach zewnętrznych w innych
    szpitalach zgodnie z programem specjalizacji. Wynagrodzenie Wnioskodawczyni w trakcie
    trwania rezydentury było opłacane przez Ministerstwo Zdrowia, które co miesiąc
    przelewało określoną kwotę szpitalowi zatrudniającemu Wnioskodawczynię celem
    sfinansowania szkolenia.
    Po zakończeniu rezydentury, Wnioskodawczyni wznowiła jednoosobową działalność
    gospodarczą, w której świadczy usługi medyczne, zgodnie z wpisem do CEiDG oznaczone
    kodem PKD 86.21.Z. - Praktyka lekarska ogólna. Działalność Wnioskodawczyni jest objęta
    zryczałtowanym podatkiem dochodowym (dalej jako: „Ryczałt”) od czerwca 2021 r., to jest
    od momentu założenia działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni zawiesiła
    prowadzenie działalności gospodarczej w październiku 2021 r., i następnie w kwietniu
    2025 r. wznowiła prowadzenie działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej od kwietnia br. współpracuje z (...). Zakres
    obowiązków Wnioskodawczyni obejmuje udzielanie teleporad oraz świadczenie wizyt w
    trybie stacjonarnym.
    Wnioskodawczyni zamierza również świadczyć usługi na rzecz byłego pracodawcy.
    Współpraca będzie polegać na odbywaniu dyżurów na Oddziale Internistycznym w
    szpitalu jako samodzielny lekarz specjalista chorób wewnętrznych. Świadczone usługi w
    ramach jednoosobowej działalności gospodarczej na rzecz szpitala będą miały odmienny
    charakter w stosunku do ww. umowy rezydenckiej. Usługi obejmować będą pełnienie
    samodzielnych dyżurów na Oddziale Internistycznym - dyżury będą polegać na
    przyjmowaniu pacjentów skierowanych do oddziału z SOR oraz ewentualnym
    podejmowaniu interwencji dyżurowych. W zakresie obowiązków nie będzie zatem
    świadczonej pracy dziennej na oddziale oraz prowadzenia pacjentów, które to były
    wykonywane przez Wnioskodawczynię w trakcie rezydentury.

    Wnioskodawczyni jako specjalista mogłaby również sprawować nadzór nad pracą
    rezydentów. Godziny pracy również będą inne w ramach odbywanych dyżurów - w
    tygodniu praca będzie wykonywana w godzinach 15:35-08:00, w weekend - 08:00-08:00.
    Innymi słowy, usługi wykonywane na rzecz byłego pracodawcy wykonywane będą w
    ramach innego stanowiska niż obowiązki uprzednio realizowane w ramach umowy o
    pracę jako rezydent. Wnioskodawczyni planuje także świadczyć usługi medyczne w
    różnych placówkach, m.in. ma zamiar nawiązać współpracę ze Szpitalnym Oddziałem
    Ratunkowym (...). Przychody uzyskiwane przez Wnioskodawczynię w ramach działalności
    gospodarczej nie przekroczą kwoty 2 mln euro w skali roku podatkowego.
    Wnioskodawczyni nie uzyskuje i nie planuje uzyskiwać przychodów z działalności
    określonej w art. 8 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej jako: „ustawa o ryczałcie”).
    Brak będzie również spełnienia innych przesłanek wyłączających zastosowanie podatku
    zryczałtowanego wskazanych w art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym.
    Uzupełnienie wniosku
    Oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego zostało
    złożone przez Wnioskodawczynię do właściwego urzędu skarbowego za pośrednictwem
    CEIDG wraz z wnioskiem o zarejestrowanie działalności gospodarczej w dniu 14 czerwca
    2021 roku.
    Pierwszy przychód z działalności gospodarczej, o której mowa we wniosku, został
    osiągnięty przez Wnioskodawczynię w czerwcu 2021 r. Następnie, działalność została
    zawieszona.
    Po wznowieniu zawieszonej wcześniej działalności gospodarczej pierwszy przychód w
    bieżącym roku podatkowym został uzyskany za kwiecień 2025 r.
    Wnioskodawczyni oprócz przychodów ze świadczenia usług medycznych w ramach
    działalności gospodarczej nie uzyskuje ani nie zamierza uzyskać innych dochodów
    podlegających opodatkowaniu.
    Po wmówieniu działalności gospodarczej Wnioskodawczyni nie podejmowała żadnych
    innych działań zmierzających do zawiązania stosunku cywilnoprawnego lub stosunku
    pracy. Jeśli Wnioskodawczyni uzyskała przychody z innego źródła niż pozarolnicza
    działalność gospodarcza, to przychody te dotyczyły okresu sprzed wznowienia działalności
    gospodarczej.
    Wnioskodawczyni ponosi odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat i
    wykonywanie czynności, które są i będą wykonywane przez Wnioskodawczynię w ramach
    działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu usług medycznych.
    Wnioskodawczyni jako lekarz specjalista może ponosić odpowiedzialność: zawodową - z
    powodu wykonywania zawodu zaufania publicznego, cywilną i karną - z tytułu
    potencjalnego popełnienia błędu medycznego. Należy podkreślić, że roszczenia
    podnoszone przez pacjentów mogą być dochodzone bezpośrednio od lekarza, w związku
    z czym lekarz działający jako przedsiębiorca ponosi pełną odpowiedzialność za skutki
    wykonywanych czynności.
    Czynności wymienione we wniosku nie będą wykonywane pod kierownictwem oraz w
    miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności.
                                             Wnioskodawczyni będzie samodzielnie decydować o organizacji pracy, wtym o wyborze
    miejsca i czasu świadczenia usług. Postanowienia planowanych umów o świadczenie usług
    będą miały charakter koordynacyjny i nie będą oznaczać pozostawania przez
    Wnioskodawczynię w relacji podporządkowania w stosunku do jakiegokolwiek podmiotu
    będącego zlecającym czynności, które Wnioskodawczyni będzie wykonywać w ramach
    prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej.

    Wnioskodawczyni ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością
    gospodarczą.
    Jako samodzielny przedsiębiorca, Wnioskodawczyni jest świadoma możliwości poniesienia
    niekorzystnych skutków w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Jest to
    nieodłączny element każdej działalności wykonywanej na własny rachunek i na własne
    ryzyko.
    Usługi świadczone przez Wnioskodawczynię w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej będą sklasyfikowane w dziale 86 PKWiU usługi w zakresie opieki zdrowotnej,
    pod symbolem PKWiU 86.2 - Usługi w zakresie praktyki lekarskiej.
    Wnioskodawczyni nie zawarła do tej pory umowy o świadczenie usług w ramach
    działalności gospodarczej ze Szpitalem. Opisane we wniosku czynności stanowią elementy
    zdarzenia przyszłego, które Wnioskodawczyni planuje podjąć po uzyskaniu indywidualnej
    interpretacji prawa podatkowego.
    Wnioskodawczyni prowadzi i będzie prowadzić ewidencję przychodów, na podstawie
    której, jeżeli zaistnieje taka sytuacja. Wnioskodawczyni będzie w stanie określić przychód z
    każdego rodzaju działalności opodatkowanej różnymi stawkami.

## Pytanie

Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym przychody uzyskane przez Wnioskodawczynię
    w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej z tytułu świadczenia
    usług medycznych na rzecz byłego pracodawcy jako lekarz - specjalista, mogą zostać
    opodatkowane ryczałtem na podstawie ustawy o ryczałcie?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawczyni opisane w zdarzeniu przyszłym przychody uzyskane przez nią
    w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej z tytułu świadczenia
    usług medycznych na rzecz byłego pracodawcy jako lekarz-specjalista, będą
    opodatkowane Ryczałtem na podstawie ustawy o ryczałcie.
    Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby
    fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w
    spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać
    zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o ryczałcie, użyte w ustawie określenie „pozarolnicza
    działalność gospodarcza” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu
    ustawy o podatku dochodowym. Natomiast zgodnie z pkt 1 powyższego artykułu,
    działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem
    są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU)
    wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie
    Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018
    r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 (działalność
    gastronomiczna) i 3 (działalność usługowa w zakresie handlu).
    Dalsze przepisy analizowanej ustawy określają przedmiot opodatkowania Ryczałtem.
    Zgodnie bowiem z art. 6 ust. 1 ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od
    przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub
    przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w
    art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1 g, w
    tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych,
    spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób
    fizycznych.

    Przesłanki umożliwiające skorzystanie z formy opodatkowania Ryczałtem zostały
    określone w art. 6 ust. 4 ustawy o ryczałcie. W myśl tego przepisu podatnicy opłacają w
    roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej
    w ust. 1, jeżeli: 1) w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychody z tej
    działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000
    000 euro, lub uzyskali przychody wyłącznie z działalność prowadzonej w formie spółki, a
    suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
    euro, 2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
    opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.
    Innymi słowy, z opodatkowania Ryczałtem mogą skorzystać osoby fizyczne osiągające
    przychody z samodzielnie prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, w tym z
    działalności usługowej, gdy przychody z tytułu tej działalności nie przekroczą 2 000 000
    euro w roku poprzedzającym rok, w którym podatnik zdecyduje się na opodatkowanie
    Ryczałtem.
    Ustawa o ryczałcie przewiduje także wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 pkt 3 ustawy o ryczałcie, opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do
    podatników: osiągających w całości lub w części przychody z tytułu: prowadzenia aptek,
    działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, działalności w zakresie
    handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych.
    Ustawodawca zdecydował się wprowadzić katalog okoliczności wyłączających możliwość
    korzystania z opodatkowania w formie Ryczałtu. Oznacza to, że podatnik, mimo spełnienia
    przesłanek wskazanych w art. 6 ustawy o ryczałcie, nie może wybrać Ryczałtu, jeśli osiąga
    przychody z określonych rodzajów działalności. Jest to katalog zamknięty, w związku z
    czym nie jest możliwe poszerzenie go o inne kategorie rodzajów czynności, które nie
    zostały wskazane wprost przepisami prawa.
    W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie jeżeli podatnik prowadzący działalność
    samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży
    towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego
    pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze
    wspólników:
    1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
    2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
    - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku
    podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
    podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Wyłączenie określone w art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie stosuje się, jeśli czynności były
    wykonywane w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Innymi słowy,
    ustawodawca przewidział brak możliwości skorzystania z Ryczałtu przez osoby fizyczne,
    które zawarły z byłym pracodawcą umowę, na podstawie której dochodzi do nawiązania
    stosunku pracy - umowy o pracę, powołania, wyboru, mianowania lub spółdzielczej
    umowy o pracę.
    Należy jednakże podkreślić, że powyższe wyłączenie z opodatkowania w formie Ryczałtu
    ma zastosowanie jedynie w sytuacji, w której wykonywane na rzecz byłego lub obecnego
    pracodawcy czynności odpowiadają zakresowi tych, które dotychczas były wykonywane w
    ramach stosunku pracy.

    W celu właściwej wykładni pojęcia „odpowiadających czynności" można powołać się na
    jednolite stanowisko sądów administracyjnych, które w swoich orzeczeniach dokonywały
    interpretacji powyższego sformułowania użytego w ustawie o ryczałcie.
    W ślad za wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 18 września 2018 r., sygn.
    II FSK 2416/16, zwrot „odpowiadający czynnościom" należy odnosić do przychodów ze
    świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, które są takie same
    (tożsame) jak czynności, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał w
    ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.
    Natomiast zgodnie z definicją słowa „tożsamy" Słownika Języka Polskiego PWN, pojęcie to
    oznacza „niczym się nieróżniący, taki sam lub ten sam".
    Oznacza to, że stwierdzenie, że zakres czynności wykonywanych w ramach działalności
    gospodarczej odpowiada czynnościom dokonywanym na podstawie stosunku pracy z
    byłym pracodawcą, jest możliwe wyłącznie w sytuacji, gdy ich zakres jest identyczny i
    pokrywa się w pełni. Zatem jedynie w przypadku, w którym zakres czynności
    wykonywanych w ramach umowy o pracę będzie tożsamy - taki sam - z usługami
    świadczonymi w ramach działalności gospodarczej, można mówić o pozbawieniu
    podatnika prawa do skorzystania z opodatkowania Ryczałtem.
    W odniesieniu do opisanego zdarzenia przyszłego, zakres czynności wykonywanych przez
    Wnioskodawczynię w charakterze lekarza specjalisty w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej, będzie zupełnie inny od tego, który był wykonywany w okresie trwania
    stosunku pracy, jako lekarz rezydent w trakcie szkolenia specjalizacyjnego.
    Podstawowymi czynnikami wpływającymi na to, że nie można dostrzec tożsamości usług
    świadczonych w przyszłości na rzecz byłego pracodawcy z czynnościami wykonywany w
    ramach stosunku pracy w trakcie rezydentury, są między innymi:
        samodzielność w wykonywanych na własne ryzyko czynnościach -
        Wnioskodawczyni będzie pełniła samodzielne dyżury na Oddziale Internistycznym,
        bez nadzoru kierownika specjalizacji;
        charakter wykonywanych czynności - świadczone przez Wnioskodawczynię usługi
        nie będą obejmować pracy dziennej na oddziale oraz prowadzenia pacjentów, jak
        to miało miejsce w trakcie rezydentury - w przyszłości Wnioskodawczyni będzie
        pełnić tylko dyżury;
        źródło finansowania wynagrodzenia - w trakcie rezydentury Ministerstwo Zdrowia
        finansowało.
    Ponadto Wnioskodawczyni jako lekarz specjalista będzie mogła sama nadzorować i
    kontrolować pracę innych lekarzy rezydentów, którzy są w trakcie szkolenia
    specjalizacyjnego.
    Biorąc powyższe pod uwagę, nie można uznać tożsamości świadczeń w przestawionym
    zdarzeniu przyszłym, jako że świadczenia lekarza specjalisty są zupełnie odmienne od
    obowiązków lekarza rezydenta. W konsekwencji, nawet jeśli niektóre pojedyncze
    czynności wykonywane przez lekarza rezydenta i lekarza specjalistę są podobne, to brak
    jest podstaw do stwierdzenia tożsamości tych świadczeń. W związku z tym nie zostanie
    spełniona została przesłanka „odpowiadających czynności” wykluczająca możliwość
    opodatkowania ryczałtowego świadczeń, które będą wykonywane na rzecz byłego
    pracodawcy.

    Podsumowując, w ocenie Wnioskodawczyni opisane w zdarzeniu przyszłym przychody
    uzyskane przez Wnioskodawczynię w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności
    gospodarczej z tytułu świadczenia usług medycznych na rzecz byłego pracodawcy jako
    lekarz-specjalista, będą opodatkowane Ryczałtem na podstawie ustawy o ryczałcie.
    Stanowisko zgodne z powyższym zostało wyrażone m.in. w następujących interpretacjach
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:
        z dnia 31 lipca 2024 r. 0115-KDST2-2.4011.301.2024.1.PR;
        z dnia 5 sierpnia 2024 r. 0113-KDIPT2-1.4011.531.2024.1.ID;
        z dnia 5 września 2024 r. 0114-KDIP3-1.4011.540.2024.2.MS2.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:
      Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza
      pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca
    1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.),
    zgodnie z którym:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą uważa się działalność zarobkową
      wytwórczą,
      a. wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b. polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c. polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 ustawy.
    Jak wskazuje art. 5b ust. 1 ww. ustawy, z zakresu przedmiotowego pozarolniczej
    działalności gospodarczej wykluczone zostały czynności, jeżeli łącznie spełnione są
    następujące warunki:
    1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
      wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
    2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez
      zlecającego te czynności;
    3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną
      działalnością.
    W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

      „Działalność usługowa” to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem
      są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
      (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w
      sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676 z 2017 r., poz.
      2453, z 2018 r., poz. 2440, z 2019 r., poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
      zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    Stosownie do art. 6 ust. 4 ww. ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
      1. w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a. uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
      wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b. uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
      przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
      euro,
      2. rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
      opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.
    Jednocześnie należy wskazać, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność
    gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1. opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
      rozdziale 3;
      2. korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
      3. osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a. prowadzenia aptek,
      b. uchylony
      c. działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d. – e. uchylony
      f. działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
      mechanicznych;

      4. wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
      5. podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
      działalności wykonywanej:
      a. samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b. w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      jednego lub każdego z małżonków,
      c. samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      drugiego małżonka
      – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto, warunkiem koniecznym dla skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania
    przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych w ustawowym terminie.
    W myśl art. 9 ust. 1 przedmiotowej ustawy
      Pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej
      działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na
      dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu
      według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku
      – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia
      miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego
      tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki
      przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Możliwość opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych jest wyłączona
    w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu
    świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z
    czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku
    prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku
    poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w
    ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy
    o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do
    przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z
    czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.

    W przedstawionym we wniosku opisie zdarzenia przyszłego wskazała Pani, że:
        od kwietnia 2025 r. wznowiła Pani prowadzenie działalności gospodarczej;
        zamierza Pani świadczyć usługi na rzecz byłego pracodawcy jako lekarz specjalista
        chorób wewnętrznych;
        świadczone usługi w ramach działalności gospodarczej będą miały odmienny
        charakter w stosunku do umowy rezydenckiej;
        usługi prowadzone przez Panią będą sklasyfikowane w dziale 86 PKWiU usługi w
        zakresie opieki zdrowotnej, pod symbolem PKWiU 86.2 - Usługi w zakresie praktyki
        lekarskiej
        prowadzona działalność gospodarcza jest opodatkowana ryczałtem od przychodów
        ewidencjonowanych od czerwca 2021 r., tj. od momentu założenia działalności
        gospodarczej
        do wykonywanej przez Panią działalności nie znajdują zastosowania wyłączenia
        zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
        przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;
        czynności wykonywane przez Panią w ramach umowy o pracę nie będą tożsame z
        czynnościami, które będzie Pani wykonywać w ramach działalności gospodarczej.
    Skoro w istocie czynności wykonywane przez Panią w ramach stosunku pracy nie były
    tożsame z czynnościami, które wykonuje Pani w ramach prowadzonej pozarolniczej
    działalności gospodarczej, to nie będą zachodzić okoliczności o których mowa w art. 8 ust.
    2 ww. ustawy zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne. Przychody uzyskiwane przez Panią w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej będą mogły być opodatkowane zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym.
    Ocena „tożsamości” wykonywanych czynności w ramach stosunku pracy oraz
    prowadzonej działalności gospodarczej może nastąpić w toku ewentualnego
    postępowania podatkowego lub kontrolnego. Mając na uwadze treść art. 14b Ordynacji
    podatkowej, w przedmiotowej sprawie tut. organ wydając interpretację prawa
    podatkowego nie jest uprawniony do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które
    wskazałoby, czy czynności wykonywane przez Panią w ramach umowy o pracę, są tożsame
    z czynnościami, które wykonuje Pani w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Do postępowania w sprawie wydania interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania
    prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu
    podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego.
    Opodatkowanie wykonywanych usług zryczałtowanym podatkiem dochodowym leży
    natomiast w interesie podatnika, więc to po jego stronie spoczywa obowiązek wykazania,
    że nie spełnia przesłanek wynikających z art. 8 ust. 2 ww. ustawy.
    Skoro, jak wynika z wniosku, zakres czynności które wykonuje Pani w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej nie będzie pokrywać się z czynnościami
    wykonywanymi dla Pani byłego pracodawcy w ramach umowy o pracę, to może Pani
    opodatkować przychody z tej działalności zryczałtowanym podatkiem dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Pani stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach

    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych
    /zdarzeń przyszłych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Powołane orzeczenia sądów administracyjnych są rozstrzygnięciami wydanymi w
    konkretnych sprawach, osadzonych w określonym stanie faktycznym i tylko do nich się
    odnoszącymi, w związku z tym, nie mają waloru wykładni powszechnie obowiązującej.
    Orzeczenia sądowe są dla organu nieocenionym źródłem wiedzy i materiałem
    poznawczym, bieżąco wykorzystywanym w toku załatwiania spraw. Z tego względu należy
    pamiętać, że orzeczenia mają charakter indywidualny, nie wiążą organów podatkowych i
    są formalnie wiążące dla organu podatkowego tylko w konkretnej sprawie. Orzeczenia nie
    mają mocy prawnej precedensów i charakteru wykładni powszechnie obowiązującej.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła, i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości klasyfikacji świadczonych usług do
    odpowiedniego grupowania PKWiU (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub
    usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego). Organ nie
    jest bowiem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego
    grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego
    grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy
    Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydano na podstawie wskazanego przez
    Pana grupowania PKWiU.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pani wniosku
    (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art.
    14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku
    do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez
    Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie
    opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pani do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.