Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-72/09/MO
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-01-26
Teza: Czy w przypadku sprzedaży wniesionej nieruchomości dochód Spółki do opodatkowania z tytułu partycypacji w zysku Spółki Osobowej należy określić na podstawie art. 5 ustawy o PDOP jako różnicę pomiędzy alokowanym do Spółki przychodem ze sprzedaży nieruchomości oraz alokowanym do Spółki kosztem uzyskania przychodu odpowiadającym zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 1) ustawy o PDOP wartości początkowej nieruchomości określonej w ewidencji Spółki Osobowej na dzień wniesienia wkładu pomniejszonej o dokonane dotychczas odpisy amortyzacyjne? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)?
Słowa kluczowe: aport; koszt-koszty uzyskania przychodów; nieruchomości; sprzedaż; spółki-spółka komandytowa
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 30 września 2008 r. (data wpływu do tut. BKIP 3 listopada 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie określenia dochodu do opodatkowania w przypadku sprzedaży przez spółkę komandytową nieruchomości wniesionej tytułem wkładu niepieniężnego (pytanie oznaczone we wniosku nr 3) - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 3 listopada 2008 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek Spółki o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie określenia dochodu do opodatkowania w przypadku sprzedaży przez spółkę komandytową nieruchomości wniesionej tytułem wkładu niepieniężnego (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka jest właścicielem nieruchomości, która stanowi przedmiot wynajmu. Spółka zamierza przystąpić jako komandytariusz do nowozawiązanej spółki komandytowej (dalej: Spółka Osobowa). Na poczet swojego wkładu Spółka wniesie nieruchomość, której jest właścicielem. Komplementariuszem w Spółce Osobowej będzie inna spółka z ograniczoną odpowiedzialnością.

Spółka Osobowa będzie wykorzystywać nieruchomość będącą przedmiotem aportu w ramach swojej działalności, kontynuując jej wynajem lub - w przypadku otrzymania odpowiedniej oferty kupna - nieruchomość ta może zostać odpłatnie zbyta.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy w przypadku sprzedaży wniesionej nieruchomości dochód Spółki do opodatkowania z tytułu partycypacji w zysku Spółki Osobowej należy określić na podstawie art. 5 ustawy o PDOP jako różnicę pomiędzy alokowanym do Spółki przychodem ze sprzedaży nieruchomości oraz alokowanym do Spółki kosztem uzyskania przychodu odpowiadającym zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 1) ustawy o PDOP wartości początkowej nieruchomości określonej w ewidencji Spółki Osobowej na dzień wniesienia wkładu pomniejszonej o dokonane dotychczas odpisy amortyzacyjne? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)?

Zdaniem Wnioskodawcy w przypadku ewentualnej sprzedaży nieruchomości przez Spółkę Osobową, dochód podatkowy Spółki z tytułu partycypacji w zysku Spółki Osobowej powinien zostać określony proporcjonalnie do udziału Spółki w zysku Spółki Osobowej; dochód ten będzie stanowił różnicę pomiędzy alokowanym do Spółki przychodem ze sprzedaży nieruchomości oraz alokowanym do Spółki kosztem uzyskania przychodu odpowiadającym wartości początkowej nieruchomości określonej w ewidencji Spółki Osobowej na dzień wniesienia wkładu, pomniejszonej o dokonane dotychczas odpisy amortyzacyjne.

Spółka Osobowa nie posiada osobowości prawnej i z punktu widzenia prawa podatkowego podatnikami są poszczególni jej wspólnicy. Zgodnie z art. 5 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. Nr 54, poz. 654 ze zm.), przychody z udziału w Spółce Osobowej łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego udziału. Powyższe zasady stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku.

Powyższe zasady znajdą również zastosowanie w przypadku sprzedaży przez Spółkę Osobową, której wspólnikiem jest Spółka, nieruchomości nabytej w ramach wkładu od wspólników. Sprzedaż nieruchomości przez Spółkę Osobową spowoduje zatem powstanie przychodu opodatkowanego u wspólników tej spółki proporcjonalnie do ich udziału w spółce oraz możliwość rozpoznania kosztów uzyskania przychodów związanych z tym przychodem również proporcjonalnie do posiadanego w Spółce Osobowej udziału.

Zgodnie z brzmieniem art. 15 ust. 1 ustawy o PDOP kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Natomiast art. 16 ust. 1 pkt. 1 ustawy o PDOP stanowi, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków m.in. na nabycie gruntów, prawa wieczystego użytkowania, na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części. Wydatki takie, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, są jednak kosztem uzyskania przychodów, w przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

Kierując się brzmieniem art. 5 ustawy o PDOP oraz powołanych powyżej przepisów, Spółka twierdzi, iż jako jeden ze wspólników Spółki Osobowej ma prawo do uwzględnienia w kosztach uzyskania przychodów, proporcjonalnie do posiadanego udziału, odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od nieruchomości stanowiącej majątek Spółki Osobowej, a w przypadku sprzedaży tej nieruchomości przez Spółkę Osobową — również kosztów związanych z tym przychodem. Koszt uzyskania przychodu z tego tytułu należy ustalić w wysokości wartości początkowej nieruchomości wniesionej aportem do Spółki Osobowej pomniejszonej o dokonane dotychczas odpisy amortyzacyjne, czyli wartości nieruchomości określonej przez wspólników Spółki Osobowej w akcie notarialnym, nie wyższej jednak od wartości rynkowej, pomniejszonej o dokonane dotychczas odpisy amortyzacyjne.

Stanowisko przedstawione przez Spółkę znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach organów podatkowych, m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 12 maja 2008 r. (sygn. IBPB3/423-116/08/AP/KAN-1361/08), który, w odniesieniu do aportu w postaci nieruchomości gruntowej, wskazał, że „kosztem uzyskania przychodów w przypadku zbycia nieruchomości gruntowej będzie wartość początkowa nieruchomości określona w ewidencji środków trwałych prowadzonych przez spółkę komandytową z zastrzeżeniem, iż wartość ta nie może być wyższa od wartości rynkowej z dnia wniesienia tego wkładu. " Analogiczne stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 19 maja 2008 r. (sygn. IP-PB3-423-323/08-2/DG), w której organ uznał za prawidłowe stanowisko wnioskodawcy, że „ w przypadku sprzedaży przez Spółkę Osobową nieruchomości po stronie Spółki opodatkowany podatkiem dochodowym od osób prawnych będzie dochód stanowiący różnicę pomiędzy alokowanym do Spółki przychodom ze sprzedaży nieruchomości oraz kosztem uzyskania przychodu odpowiadającym wartości początkowej nieruchomości określonej w ewidencji Spółki Osobowej na dzień wniesienia wkładu pomniejszonej o ewentualne dokonane odpisy amortyzacyjne. " (podobnie również: postanowienie Naczelnika Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z dnia 25 czerwca 2007 r., sygn. 1471/DPR2/423-40/07/AB).

W konsekwencji, w przypadku sprzedaży przez Spółkę Osobową nieruchomości po stronie Spółki opodatkowany podatkiem dochodowym od osób prawnych będzie dochód stanowiący różnicę pomiędzy alokowanym do Spółki przychodem ze sprzedaży nieruchomości oraz kosztem uzyskania przychodu odpowiadającym wartości początkowej nieruchomości określonej w ewidencji Spółki Osobowej na dzień wniesienia wkładu, pomniejszonej o dokonane odpisy amortyzacyjne.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.