Wiążąca informacja akcyzowa
Sygnatura: WIA-2022-00010
Organ: Dyrektor Izby Administracji Skarbowej we Wrocławiu; Minister Finansów
Data wydania: 2022-02-17
Teza: Olej, stanowiący (…)*. (…)* – dane zastrzeżone
Słowa kluczowe: wyroby-wyroby energetyczne; węglowodory
Zagadnienia: Podatek akcyzowy- Wiążąca informacja akcyzowa- WIA
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział IA

PODSTAWA PRAWNA

art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), w związku z art. 6 oraz art. 2 ust. 1 pkt 1, art. 3, art. 7d ust. 1 pkt 2, art. 86 ust.1, pkt 2 i art. 86 ust. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jednolity: Dz. U. z 2022 r., poz. 143).

UZASADNIENIE

Zgodnie z treścią art. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (…) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.). W myśl ust. 2 ww. przepisu zmiany w Nomenklaturze scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyrobami akcyzowymi są m.in. wyroby energetyczne. Zgodnie z art.86 ust 1 pkt 2 ww. ustawy, do wyrobów energetycznych zalicza się wyroby, objęte pozycjami CN 2701, 2702 oraz od 2704 do 2715.

Ponadto zgodnie z treścią art 86 ust. 3 ww. ustawy paliwami opałowymi w rozumieniu ustawy są wyroby energetyczne przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane do celów opałowych, z wyłączeniem wyrobów, o których mowa w ust. 2.

W pozycji 24 Załącznika nr1 do ustawy o podatku akcyzowym ujęto oleje i pozostałe produkty destylacji wysokotemperaturowej smoły węglowej; podobne produkty, w których masa składników aromatycznych jest większa niż składników niearomatycznych klasyfikowane do pozycji CN 2707 natomiast w pozycji 44 ww. załącznika ujęto, bez względu na kod CN, pozostałe wyroby przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane jako paliwa silnikowe lub paliwa opałowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych lub paliw opałowych.

Zgodnie z art.1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Artykuł 4 ww. rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej stanowi, że Nomenklatura scalona, wraz ze stawkami celnymi i innymi stosownymi opłatami oraz środki taryfowe zawarte w Taric lub innych uzgodnieniach wspólnotowych stanowią Wspólną Taryfę Celną.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zgodnie z regułą 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej. Zgodnie natomiast z regułą 6., klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane.

Przedmiotem niniejszej decyzji jest wyrób określany jako (…)\* stanowiący (…)\*. Zgodnie z informacjami od Wnioskodawcy (…)\*. Zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy olej wykorzystywany będzie w charakterze paliwa opałowego. Zdaniem Wnioskodawcy wyrób należy zaklasyfikować do kodu 2707 99 99 Nomenklatury scalonej.

Z ustaleń dokonanych przez (…)\* ( Ekspertyza nr (…)\* z dnia (…)\* r, sprawozdanie nr (…)\* z dnia (…)\* r.) wynika, że (…)\*_._

Zgodnie z brzmieniem pozycji CN 2707 obejmuje ona _oleje i pozostałe produkty destylacji wysokotemperaturowej smoły węglowej; podobne produkty, w których masa składników aromatycznych jest większa niż składników niearomatycznych._

Jak wskazują Noty wyjaśniające do Systemu Zharmonizowanego niniejsza pozycja obejmuje m.in.:

_(1)_ _oleje i inne produkty otrzymane przez destylację wysokotemperaturowej smoły węglowej w mniejszych lub większych zakresach frakcji, z których wytwarzane są mieszaniny, składające się głównie z węglowodorów aromatycznych i innych związków aromatycznych_ oraz

_(2)_ _podobne oleje i produkty z przewagą składników aromatycznych, otrzymane w procesie destylacji niskotemperaturowej smoły węglowej, przez „odpędzanie rozpuszczalnika” z gazu węglowego, przez przetwarzanie ropy naftowej lub w jakimkolwiek innym procesie._

Ww. oleje i produkty mogą być zarówno surowe jak i rafinowane.

_Noty wyjaśniające do Nomenklatury scalonej, odnoszące się do wyrobów o kodach CN od 2707 99 11 i 2707 99 19 wskazują, że podpozycje te obejmują zasadniczo produkty składające się z mieszanin węglowodorów._

_Podpozycje te obejmują tylko te produkty, w których masa składników aromatycznych jest większa niż składników niearomatycznych. Wśród produktów objętych tymi podpozycjami są:_

_1\. produkty otrzymywane w procesie wysokotemperaturowej destylacji smół węglowych. Wysokotemperaturowe smoły węglowe zazwyczaj produkowane są w zakładach produkujących koks odlewniczy w temperaturze przekraczającej 900 °C. Produkty destylacji tych smół zawierają nie tylko węglowodory z przewagą w masie węglowodorów aromatycznych, ale także związki azotu, tlenu i siarki, i bardzo często zanieczyszczenia. Produkty te zwykle wymagają dalszej przeróbki przed użyciem;_

_2\. produkty otrzymywane w wyniku odbenzolowania po przemyciu gazu otrzymywanego w trakcie koksowania węgla; oraz_

_3\. produkty otrzymywane w wyniku pirolizy zużytych opon lub innych odpadów gumy lub tworzyw sztucznych bez dalszej przeróbki._

Z informacji uzyskanych od Wnioskodawcy oraz jak wykazały przeprowadzone badania laboratoryjne, olej stanowiący przedmiot niniejszej decyzji (…)\*. W świetle powyższego, mając na względzie zgromadzone dokumenty, wskazać należy, że (…)\* powinien zostać zaklasyfikowany do kodu CN 2707 99 19, obejmującego pozostałe oleje surowe.

Klasyfikacja przedmiotowego wyrobu do ww. kodu Nomenklatury scalonej zgodna jest z postanowieniami reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej oraz treścią Not wyjaśniających do Nomenklatury scalonej do pozycji 2707.

Mając powyższe na uwadze ww. produkt zalicza się do wyrobów wymienionych w art.86 ust. 1 pkt 2 oraz wyrobów ujętych w pozycji 24 Załącznika nr 1 do ustawy o podatku akcyzowym, a tym samym stanowi wyrób akcyzowy w rozumieniu tej ustawy.

(…)\* wykorzystywany do celów opałowych spełnia ww. definicję wyrobu energetycznego określonego w art.86 ust.3 ustawy o podatku akcyzowym oraz wyrobu objętego pozycją 44 Załącznika nr 1 do ustawy, stanowiącego wykaz wyrobów akcyzowych.

Jednocześnie wyrób (…)\* będący przedmiotem wniosku stanowi paliwo opałowe o gęstości niższej niż 890 kg/m3 mierzonej w 15°C. Zgodnie z treścią art. 7d ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym, organ podatkowy wydaje decyzję, która określa rodzaj wyrobu akcyzowego przez opis tego wyrobu w takim stopniu szczegółowości, który jest wystarczający do określenia opodatkowania wyrobu akcyzowego akcyzą, organizacji obrotu wyrobami akcyzowymi lub oznaczania znakami akcyzy tych wyrobów. W przypadku, o którym mowa w ww. art.7d ust.1 pkt 2, WIA określającą rodzaj wyrobu akcyzowego wydaje się, gdy podanie kodu klasyfikacji w układzie odpowiadającymi Nomenklaturze Scalonej (CN) nie jest wystarczające do określenia opodatkowania wyrobów akcyzowych akcyzą, organizacji obrotu wyrobami akcyzowymi lub oznaczania znakami akcyzy tych wyrobów (art.7d ust.2 u.p.a.).

(…)\* – dane zastrzeżone