Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-954/09-2/JB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-02-16
Teza: zwolnienie z opodatkowania przychodu (dochodu) uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego
Słowa kluczowe: dochód; nieruchomości; opodatkowanie; przychód; skutki podatkowe; udział-sprzedaż udziałów
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 7; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 04.12.2009 r. (data wpływu 14.12.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu (dochodu) uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 14.12.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczący podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu (dochodu) uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Dnia 14.10.2009 r. Wnioskodawczyni sprzedała udział wynoszący 2/3 części nieruchomości stanowiącej lokal mieszkalny, z własnością całego lokalu związany jest udział wynoszący 481/10000 części nieruchomości wspólnej stanowiącej prawo użytkowania wieczystego oraz części budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokaIi. Powyższy udział strona nabyła w następujący sposób:

*   udział wynoszący 1/3 części w drodze spadkobrania po rodzicach: Kazimierzu B i Janinie B, co zostało potwierdzone prawomocnym postanowieniem o stwierdzeniu nabycia spadku, wydanym w dniu 22.06.1992 r. przez Sąd Rejonowy dla m. W (data śmierci ojca - 06.09.1991 r.) oraz prawomocnym postanowieniem wydanym w dniu 25.02.2009 r. przez Sąd Rejonowy dla W (data śmierci matki - 04.09.2008 r.);

*   udział wynoszący 1/3 części na podstawie umowy darowizny sporządzonej w Kancelarii Notarialnej w dniu 11.05.2009 r.

Wnioskodawczyni wskazuje, iż w powyższym lokalu była zameldowana na pobyt stały od 1965 r. do 1972 r. Środki finansowe uzyskane ze sprzedaży udziału w nieruchomości zostaną wydatkowane na własne cele mieszkaniowe. Dnia 5.11.2009 r. została podpisana umowa o budowę lokalu mieszkalnego na zasadach odrębnej własności. W listopadzie na konto W Spółdzielni Mieszkaniowej została przekazana kwota 219.656 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy przychód (dochód) uzyskany ze sprzedaży udziału w nieruchomości będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy ze względu na fakt, iż nabycie 2/3 udziału w nieruchomości następowało w różnych okresach, to skutki podatkowe sprzedaży należy rozpatrywać odnosząc się do przepisów obowiązujących w momencie nabycia poszczególnych części udziału w nieruchomości.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej z 16.11.2006 r. (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy wymienionej w art. 1, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01.01.2007 r.

Art. 10 ust. \`pkt 8 lit c) jako źródło przychodów określa odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit a)-c) - przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Wobec powyższego część udziału w nieruchomości nabyta w drodze spadku po ojcu w 1991 r., nie będzie opodatkowana, gdyż nie stanowi źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit c), ponieważ od momentu nabycia do sprzedaży udziału minęło pięć lat.

W opinii strony odnośnie zbycia części udziału nabytego w 2008 r. zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 6.11.2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust 1 pkt 8 lit a-c ustawy zmienianej w art. 1, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 01.01.2007 r. do dnia 31.12.2008 r., stosuje się zasady określone w ustawie zmienianej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31.12.2008 r. Dlatego też stosując przepisy w brzmieniu obowiązującym na dzień 31.12.2008 r., sprzedaż części udziału nabytego w 2008 r. będzie korzystać ze zwolnienia w podatku dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust 1 pkt 126 lit b) wymienionej ustawy.

Artykuł ten stanowi, iż wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, jeżeli podatnik był zameldowany w lokalu, na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia.

Zwolnienie to ma zastosowanie do przychodów podatnika. który, w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a)- c) ustawy, złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

W opinii Wnioskodawczyni powyższy warunek został spełniony, gdyż była zameldowana na pobyt stały w lokalu, w okresie od 1965 r. do 1972 r. i stosowne oświadczenie złożyła w Urzędzie Skarbowym.

Pozostałą część posiadanego udziału w lokalu, nabyta została w drodze darowizny w 2009 r.

W związku z powyższym, zdaniem strony, do sprzedaży tej części udziału będą miały zastosowanie obecnie obowiązujące przepisy.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego z zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Wnioskodawczyni podkreśla, iż w 2009 r. zawarła umowę o budowę lokalu mieszkalnego na zasadach odrębnej własności i dokonała wydatkowania całości przychodu na własne cele mieszkaniowe. W związku z faktem, iż wydatki na kupno lokalu przewyższają przychody uzyskane ze sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym i zostaną przeznaczone na ten cel w okresie dwóch lat od końca 2009 r., to dochód ze sprzedaży udziału w nieruchomości, korzysta z ww. zwolnienia.

Zdaniem Wnioskodawczyni, w oparciu o przywołane przepisy sprzedaż w 2009 r. udziału w nieruchomości stanowiącej lokal mieszkalny, nie podlega opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Ponadto dodać należy, iż dokumenty dołączone przez Wnioskodawcę do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach wydanej interpretacji. Tym samym, jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.