Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.801.2024.3.MKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-20
Teza: Uznanie zespołu składników materialnych i niematerialnych
związanych z najmem Nieruchomości, który na skutek
podziału spółki zostanie wydzielony do innej Spółki, za zcp, a w
konsekwencji transakcja ta podlegać będzie wyłączniu z
opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1
ustawy.
Słowa kluczowe: przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
spółki-podział spółki przez wydzielenie
wyłączenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 27e
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
1

1.
2.

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    15 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy uznania zespołu składników materialnych i niematerialnych („Wydzielony
    majątek”) związanych z najmem Nieruchomości, który na skutek podziału spółki zostanie
    wydzielony do innej Spółki, za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, a w konsekwencji
    transakcja ta podlegać będzie wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług
    na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.
    Uzupełnili go Państwo pismem wpływ 24 grudnia 2024 r. – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1.  Zainteresowany będący stroną postępowania:
          A. Sp. z o.o. Sp. z o.o.
    2.  Zainteresowani niebędący stroną postępowania:
          B. Sp. z o.o. Sp. z o.o.
          A.A.

## Opis zdarzenia przyszłego

Wspólnik jest jedynym wspólnikiem spółek A. Sp. z o.o. oraz B. Sp. z o.o. oraz posiada: 100
    udziałów A. Sp. z o.o. o wartości (...) każdy oraz 100 udziałów B. Sp. z o.o. o wartości (...)
    każdy.
    Udziały w A. Sp. z o.o. oraz B. Sp. z o.o. nie zostały wcześniej objęte przez Wspólnika w
    wyniku: podziału albo łączenia spółek, w tym podziału przez wydzielenie, ani wskutek
    wymiany udziałów.
    A. Sp. z o.o. oraz B. Sp. z o.o. są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych.
    A. Sp. z o.o. oraz B. Sp. z o.o. są zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku od
    towarów i usług.
    Przedmiotem działalności spółki A. Sp. z o.o. przede wszystkim działalność w zakresie
    prowadzenia aptek - tj. sprzedaż hurtowa i detaliczna produktów farmaceutycznych,
    kosmetycznych oraz żywnościowych.

    Przedmiotem działalności spółki B. Sp. z o.o. jest działalność w zakresie produkcji sprzętu
    elektronicznego, jak również działalność w zakresie zarządzania nieruchomościami oraz
    najmu.
    A. Sp. z o.o. jest również właścicielem nieruchomości położonej w (...), przy ul. (...), w
    powiecie (...), województwo (...), dla której Sąd Rejonowy w (...), IV Wydział Ksiąg
    Wieczystych, prowadzi Księgę Wieczystą Kw Nr (...) (dalej: „Nieruchomość”). Nieruchomość
    została nabyta przez A. Sp. z o.o. 19 lutego 2021 r. od osoby fizycznej, niepowiązanej z
    Wnioskodawcami Nieruchomość jest zlokalizowana poza główną siedzibą prowadzenia
    działalności przez A. Sp. z o.o. .
    A. Sp. z o.o. wykorzystuje obecnie Nieruchomość w celach wynajmu na cele komercyjne
    na rzecz podmiotów trzecich. Działalność w zakresie wynajmu Nieruchomości stanowi
    jeden z przedmiotów działalności A. Sp. z o.o. , niezależny i odrębny od głównego
    przedmiotu działalności A. Sp. z o.o.
    A. Sp. z o.o. nabywa usługi zarządzania Nieruchomością na podstawie zawartej umowy z
    podmiotem trzecim.
    A. Sp. z o.o. posiada zawarte umowy związane z obsługą Nieruchomości, w szczególności
    umowę na obsługę prawną kontraktów najmu.
    A. Sp. z o.o. jest również stroną umów o dostawę mediów (prądu, wody) związanych z
    Nieruchomością.
    A. Sp. z o.o. prowadzi pełną księgowość. Przychody oraz koszty związane z najmem oraz
    obsługą Nieruchomości są ewidencjonowane na odrębnych kontach księgowych. A. Sp. z o.
    o. jest w stanie przypisać należności i zobowiązania do działalności związanej z najmem
    Nieruchomości.
    Działalność związana z najmem Nieruchomości, mogłaby być realizowana w oparciu o
    powyższe składniki w ramach innego przedsiębiorstwa - podstawowym składnikiem
    generującym przychody z tej działalności jest czynsz najmu wynikający z umów, natomiast
    podstawowym elementem kosztowym są umowy z dostawcami niezbędnymi do
    zawierania umów najmu oraz bieżącego zarządzania nieruchomością.
    W związku z faktem, że działalność w zakresie najmu oraz zarządzania nieruchomościami
    nie jest podstawowym przedmiotem działalności spółki A. Sp. z o.o. , planowane jest
    uporządkowanie struktury działalności spółek pozostających pod kontrolą Wspólnika
    poprzez przeniesienie działalności związanej z najmem przedmiotowej Nieruchomości na
    rzecz B, razem z całą zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa związaną z
    Nieruchomością, tj. m.in.: umowami najmu z najemcami, umową o świadczenie usług
    zarządzania Nieruchomością, umową na obsługę prawną.
    Przeniesienie działalności związanej z najmem Nieruchomości zostanie dokonane w
    formie podziału spółki A. Sp. z o.o. przez wydzielenie części działalności związanej z
    najmem Nieruchomości oraz jej przeniesienie na B, w zamian za co B. Sp. z o.o. przyzna
    Wspólnikowi udziały w podwyższonym kapitale zakładowym (dalej: „Podział przez
    wydzielenie”). Podział przez wydzielenie odbędzie się na podstawie art. 529 § 1 pkt 4
    Ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18).
    W związku z Podziałem przez wydzielenie, zostanie sporządzony plan podziału, w którym
    między innymi obowiązkowymi składnikami, które są przewidziane art. 534 KSH, zostaną
    wyszczególnione następujące składniki majątkowe związane z prowadzoną działalnością:
        własność Nieruchomości
        prawa i obowiązki A. Sp. z o.o. wynikające z umów najmu z najemcami
        Nieruchomości

        prawa i obowiązki A. Sp. z o.o. wynikające z umowy o świadczenie usług
        zarządzania Nieruchomością,
        prawa i obowiązki A. Sp. z o.o. wynikające z umów o dostawę mediów (prądu,
        wody) do Nieruchomości.
        prawa i obowiązki A. Sp. z o.o. wynikające z umowy o obsługę prawną najmu
        Nieruchomości.
    dalej jako: “(Wydzielony majątek”.
    Wydzielony majątek co do zasady przejdzie na B. Sp. z o.o. z dniem podziału, przy czym
    dla niektórych z praw i obowiązków może być wymagane podjęcie dodatkowych działań,
    np. uzyskania zgody kontrahenta na przeniesienie praw i obowiązków z umowy.
    W odniesieniu do umów o dostawę mediów, zgłoszenie przez A. Sp. z o.o. zmiany
    właściciela obiektu, do którego są dostarczane media, może od strony prawnej wymagać
    rozwiązania przez dystrybutora mediów dotychczasowej umowy oraz zawarcia nowej
    umowy na dostawę mediów przez B, co uzależnione będzie od procedury przyjętej przez
    dystrybutora mediów.
    Od dnia podziału, B. Sp. z o.o. będzie kontynuować prowadzenie działalności w zakresie
    najmu Nieruchomości na cele komercyjne, w oparciu o Wydzielony majątek.
    Wydzielony majątek zostanie przyjęty w księgach rachunkowych oraz podatkowych w
    wartości równej do tej, jaka była uprzednio przyjęta w A. Sp. z o.o. - tym samym wycena
    Wydzielonego majątku dla celów rachunkowych oraz podatkowych na skutek Podziału
    przez wydzielenie nie ulegnie zmianie w stosunku do sytuacji, w której do Podziału przez
    wydzielenie by nie doszło.
    Jednocześnie, A. Sp. z o.o. będzie kontynuować prowadzenie działalności w podstawowym
    zakresie - tj. działalności polegającej na prowadzeniu aptek. Ponieważ działalność
    związana z najmem Nieruchomości jest działalnością o charakterze niezależnym i
    pobocznym, planowany podział przez wydzielenie nie pozbawi A. Sp. z o.o. możliwości
    funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo. Tym samym majątek pozostający w A.
    Sp. z o.o. będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
    Podział przez wydzielenie zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn
    ekonomicznych, jakim jest uporządkowanie przedmiotu działalności poszczególnych
    spółek pozostających pod kontrolą Wspólnika. Głównym lub jednym z głównych celów
    Podziału przez wydzielenie nie jest osiągnięcie korzyści podatkowej.
    Uzupełnienie zdarzenia przyszłego
    W nadesłanym do wniosku uzupełnieniu w odpowiedzi na pytania Organu wskazali
    Państwo:
    1) Czy przenoszone składniki („Wydzielony majątek”) związane z najmem Nieruchomości
      zostaną wyodrębnione w strukturze Państwa przedsiębiorstwa na bazie statutu,
      regulaminu czy innego aktu prawnego (jakiego), jako dział, oddział, wydział?
      Odpowiedź: Przenoszone składniki („Wydzielony majątek”) związane z najmem
      Nieruchomości są wyodrębnione organizacyjnie w strukturze przedsiębiorstwa A. Sp. z
      o.o. na podstawie decyzji Zarządu Spółki. Ze względu na niski poziom sformalizowania
      struktury organizacyjnej A. Sp. z o.o. nie jest stworzony odrębny dział ani wydział (tego
      typu jednostki organizacyjne nie funkcjonują w strukturze Spółki).
    2) Czy zespół składników majątkowych będący przedmiotem przeniesienia do Spółki B.
      Sp. z o.o. będzie w chwili tej transakcji wyodrębniony – w stosunku do reszty Państwa
      przedsiębiorstwa - na płaszczyźnie funkcjonalnej, tj. czy będzie stanowił na dzień
      zbycia potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania
      gospodarcze (w czym to wyodrębnienie będzie się przejawiało, proszę opisać)?

      Odpowiedź: zespół składników majątkowych będący przedmiotem przeniesienia do
      Spółki B. Sp. z o.o. będzie w chwili tej transakcji wyodrębniony – w stosunku do reszty
      przedsiębiorstwa A. Sp. z o.o. - na płaszczyźnie funkcjonalnej, tj. będzie stanowił na
      dzień zbycia potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące
      zadania gospodarcze. Wyodrębnienie to przejawia się w tym, że działalność polegająca
      na wynajmie Nieruchomości ma przypisane aktywa niezbędne do wykonywania
      działalności w zakresie najmu (tj. własność Nieruchomości), zawarte umowy
      pozwalające na obsługę działalności w zakresie najmu (umowy z dostawcami mediów,
      obsługi prawnej Nieruchomości), jak również personel obsługujący te czynności na
      podstawie umowy o wykonywanie usług zarządzania Nieruchomością.
      Wszystkie powyższe składniki są przypisane wyłącznie do działalności polegającej na
      obsłudze Nieruchomości, a w przypadku ich wydzielenia poza obręb spółki mogłyby
      nadal funkcjonować jako niezależne przedsiębiorstwo wykonujące usługi najmu.
    3) Czy na moment planowanej transakcji w Państwa przedsiębiorstwie będą istnieć
      zobowiązania związane ze składnikami majątkowymi przypisanymi do przenoszonej
      działalności związanej z najem Nieruchomości? Jeśli tak, to czy będą one przedmiotem
      zbycia do Spółki B, a jeśli nie, to proszę wskazać dlaczego?
      Odpowiedź: na moment planowanej transakcji w A. Sp. z o.o. będą istnieć
      zobowiązania związane ze składnikami majątkowymi przypisanymi do przenoszonej
      działalności związanej z najmem Nieruchomości, tj. zobowiązania do zapłaty
      wynagrodzenia wynikające z umów związanych z obsługą Nieruchomości.
      Zobowiązania będą przeniesione w ramach planowanego Podziału przez wydzielenie,
      w związku z przeniesieniem ogółu praw i obowiązków wynikających z ww. umów.
    4) Czy zatrudniają Państwo pracowników w związku z prowadzoną działalnością
      gospodarczą w zakresie najmu, a jeśli tak, to czy w ramach planowanej transakcji
      nastąpi przejęcie tych pracowników przez Spółkę B. Sp. z o.o. w trybie art. 231 ustawy
      z 26 czerwca 1974 r. - Kodeks Pracy (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 1465)?
      Odpowiedź: A. Sp. z o.o. obecnie nie zatrudnia pracowników w związku z działalnością
      w zakresie najmu Nieruchomości. Do 2024 r. spółka zatrudniała osobę zarządzającą
      Nieruchomością. Od 2024 r. osoby zarządzające Nieruchomością wykonują na rzecz A.
      Sp. z o.o. usługi na podstawie umowy o świadczenie usług.
    5) Czy czynności, jakie Spółka B. Sp. z o.o. będzie musiała ewentualnie podjąć już po
      przeniesieniu do niej Wydzielonego majątku, tj. np. podpisanie nowych umów o
      dostawę mediów, czy innych umów związanych z Wydzielonym majątkiem, nie wpłyną
      na możliwość kontynuowania przez Spółkę B. Sp. z o.o. (na dzień opisanej transakcji)
      działalności gospodarczej w takim zakresie jak prowadzicie ją obecnie Państwo i przy
      pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji?
      Odpowiedź: Czynności, jakie B. Sp. z o.o. będzie musiała podjąć po przeniesieniu do
      niej Wydzielonego majątku, nie wpłyną na możliwość kontynuowania przez B. Sp. z o.
      o. (na dzień opisanej transakcji) działalności gospodarczej w takim zakresie jak
      prowadzi ją obecnie A. Sp. z o.o. , przy pomocy składników majątkowych będących
      przedmiotem transakcji.
    Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczone we wniosku nr 1)
    1) Czy planowany Podział przez wydzielenie będzie wyłączony z opodatkowania podatkiem
      VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, w związku z tym że Wydzielony majątek
      będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa na podstawie art. 2 pkt 27a
      ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług
    1) Planowany Podział przez wydzielenie będzie wyłączony z opodatkowania podatkiem
      VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, w związku z tym że Wydzielony majątek

      będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa na podstawie art. 2 pkt 27a
      ustawy o VAT.
    Uzasadnienie stanowiska
    Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia
    przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT przez “zorganizowaną część przedsiębiorstwa”
    (dalej: “ZCP”) rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
    przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby
    stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    Z definicji ZCP oraz utrwalonej praktyki organów podatkowych wynika, że:
        ZCP składa się ze składników majątkowych - materialnych i niematerialnych, w tym
        zobowiązań;
        ZCP musi być wyodrębnione w strukturze organizacyjnej podmiotu dzielonego (tzw.
        wyodrębnienie organizacyjne); oznacza to, że przedsiębiorca musi być w stanie
        organizacyjne przypisać składniki majątku do danej ZCP, np. poprzez utworzenie
        odrębnego działu, biura, zespołu ludzi albo odrębnej lokalizacji z przypisanymi do
        niej pracownikami, dostawcami itp.,
        Przedsiębiorca musi wydzielić ZCP w ramach istniejącego przedsiębiorstwa,
        zwłaszcza poprzez: przypisanie do danej ZCP określonych należności i zobowiązań
        (tzw. wyodrębnienie finansowe),
        Składniki majątkowe składające się na ZCP muszą służyć wykonywaniu określonej
        działalności gospodarczej - nie może zatem być to przypadkowy zestaw składników
        majątkowych; aktywa i zobowiązania składające się na ZCP muszą być właściwe dla
        danego rodzaju działalności gospodarczej (tzw. wyodrębnienie funkcjonalne); w
        przypadku ZCP obejmującej nieruchomość komercyjną pod wynajem,
        charakterystycznymi składnikami ZCP są zazwyczaj: umowy z najemcami, umowy z
        zarządcą lub pracownikami zarządzającymi nieruchomością, obsługa prawna umów
        najmu, itp.
        ZCP musi mieć potencjalną możliwość działania jako niezależne przedsiębiorstwo;
        oznacza to, że składniki majątku składające się na ZCP muszą być adekwatne pod
        kątem możliwości kontynuowania działalności.
    W przypadku Wydzielonego majątku, istotne są następujące okoliczności:
        Planowany jest transfer nie tylko własności Nieruchomości, ale również transfer
        umów związanych z jej obsługą: umów najmu z kontrahentami, umowa o
        świadczenie usług zarządzania Nieruchomością, umowa na obsługę prawną
        Nieruchomości; zbywane będą zatem prawa i obowiązki wynikające z umów (w tym
        należności i zobowiązania);
        Nieruchomość stanowi odrębny obiekt, z lokalizacją położoną poza siedzibą A. Sp. z
        o.o. i innymi miejscami wykonywania działalności przez A. Sp. z o.o. ; wokół
        Nieruchomości jest zorganizowany model biznesowy polegający na jej wynajmie na

        cele komercyjne; w tym sensie składniki majątkowe są wyodrębnione w strukturze
        organizacyjnej A. Sp. z o.o. ;
        A. Sp. z o.o. jest w stanie przypisać i wyodrębnić należności i zobowiązania
        związane z najmem Nieruchomości w księgach rachunkowych;
        Wydzielony majątek służy wykonywaniu działalności w obszarze najmu
        Nieruchomości;
        A. Sp. z o.o. posiada zasoby do prowadzenia tej działalności, takie jak umowa z
        osobą zarządzającą, umowy z najemcami, umowy o dostawę mediów i umowę na
        usługi prawne; w tym sensie Wydzielony majątek jest wyodrębniony funkcjonalnie z
        pozostałej działalności A. Sp. z o.o. ;
        Wydzielony majątek mógłby hipotetycznie służyć do wykonywania niezależnej
        działalności w zakresie najmu; umowy istotne dla funkcjonowania działalności,
        takie jak: umowy najmu z kontrahentami, umowy o dostawę mediów, umowa z
        osobą zarządzającą Nieruchomością oraz umowa na obsługę prawną
        Nieruchomości będą stanowiły element (...). Dodatkowe czynności prawne
        wymagane do przeniesienia Wydzielonego majątku (np. uzyskanie zgód na
        przeniesienie praw i obowiązków z umów lub też przejście procedury
        dystrybutorów mediów polegających na rozwiązaniu umów przez A. Sp. z o.o. i
        ponownym zawarciu umów przez B.) związane z przeniesieniem Wydzielonego
        majątku nie wpływają na ekonomiczną i funkcjonalną substancję Wydzielonego
        majątku.
    Tym samym, Wydzielony majątek będzie stanowił ZCP w rozumieniu przepisów ustawy o
    VAT.
    Konsekwencją powyższego jest, że Podział przez wydzielenie będzie stanowił transakcję,
    której przedmiotem jest ZCP, a zatem na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT nie będzie
    podlegał opodatkowaniu podatkiem VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i
      odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz
      ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Jednocześnie art. 6 ustawy o VAT wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod
    zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności,

    które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące
    się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi
    jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.
    Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Ustawodawca w ww. przepisie nie zdefiniował, co należy rozumieć pod pojęciem
    „transakcji zbycia”. Uwzględniając zakres przedmiotowy ustawy o podatku od towarów i
    usług pojęcie to należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w
    ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których
    następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np.
    sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie
    wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie
    każdej czynności rozporządzającej, w tym także w formie umowy sprzedaży lub aportu.
    Przepisy regulujące prawną instytucję podziału spółek stanowią treść działu II ustawy z
    dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.),
    zwanej dalej „Ksh”.
    W art. 529 § 1 Ksh wyróżniono sposoby dokonania podziału spółek kapitałowych. Zgodnie
    z ww. przepisem:
      Podział może być dokonany:
      1) przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na inne spółki za udziały albo
      akcje spółki przejmującej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez
      przejęcie);
      2) przez zawiązanie nowych spółek, na które przechodzi cały majątek spółki dzielonej
      za udziały lub akcje nowych spółek, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział
      przez zawiązanie nowych spółek);
      3) przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na istniejącą i na nowo
      zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących i
      nowo zawiązanych, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez przejęcie
      i zawiązanie nowej spółki);
      4) przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo
      zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących,
      nowo zawiązanych lub spółki dzielonej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej
      (podział przez wydzielenie);
      5) przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo
      zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących lub
      nowo zawiązanych, które obejmuje spółka dzielona (podział przez wyodrębnienie).
    Przewidziany w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych podział dokonany przez
    wydzielenie części majątku spółki dzielonej na istniejąca spółkę lub spółki nowo zawiązane
    powoduje przeniesienie prawa własności wydzielonych części majątku. Złożoność
    procedur związanych z podziałem spółki nie ma przy tym znaczenia. Istotny jest efekt
    końcowy – przeniesienie własności.
    W świetle powyższych regulacji dokonany, na podstawie Kodeksu spółek handlowych,
    podział przez wydzielenie poszczególnych części majątku spółki dzielonej jest, na gruncie
    ustawy o podatku od towarów i usług, operacją obejmującą zdarzenia podlegające
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

    Wyjaśnić jednak należy, że w sytuacji, gdy w wyniku podziału spółki przez wydzielenie
    przedmiotem przeniesienia własności jest przedsiębiorstwo lub zorganizowana część
    przedsiębiorstwa to mamy do czynienia z transakcją zbycia w rozumieniu art. 6 pkt 1
    ustawy, który to przepis wyłącza taką czynność z zakresu regulacji ustawy.
    Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy
    o podatku VAT, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie
    wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w
    rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt
    27e ustawy.
    Wskazany wyżej przepis art. 2 pkt 27e ustawy stanowi:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa –
      rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym
      zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który
      zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te
      zadania.
    Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa jest więc to, aby obejmowała ona zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu
    w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach:
    organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań
    gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych,
    stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa
    trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy
    czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
    przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
    występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności
    i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.
    Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału
    osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale
    sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić
    funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego
    prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.
    A. Sp. z o.o. by zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego
    zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność
    do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe

    materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego
    przedsiębiorstwa.
    Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
    potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze,
    których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część
    przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także
    posiada wewnętrzną samodzielność finansową.
    W związku z powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół
    składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część
    przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej,
    ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego
    funkcjonowania w obrocie gospodarczym.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.
    Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
    1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
    2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie;
    3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
    4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące
    okoliczności:
        zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
        zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji
        oraz
        faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
        przedmiotem transakcji.
    Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w
    przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie
    przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub
    podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym
    przypadku zespół składników majątkowych stanowi zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa.

    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.
    in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych
    uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast
    zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
    Zakres powyższego wyłączenia z zakresu opodatkowania zdefiniował w wyrokach
    Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W wyroku z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497
    /01 Zita-Modes, TSUE stwierdził, że:
      „(...) celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem
      majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku
      tym przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT
      opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w
      przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu
      regulacji VAT, to zasada ta ma zastosowanie – nie wyłączając możliwości
      ograniczenia jej stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego
      paragrafu – do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części
      przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie
      stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie
      prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego
      prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej
      likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel dyrektywy,
      pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób jednolity i niezależny
      (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym, dokonując
      wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem
      wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności
      podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem
      podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego.
      Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112
      /WE, dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma
      funkcjonalne powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację
      określonego zadania gospodarczego.”
    Ponadto TSUE zauważył, że przejmującego należy traktować jako następcę zbywającego,
    przy czym, aby przejmujący mógł zostać uznany za następcę zbywającego, musi on
    kontynuować działalność prowadzoną przez zbywcę.
    Podobnie Trybunał wypowiedział się w wyroku z 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10
    Finanzamt Ludenscheid przeciwko Christel Schriever, wskazując, że:
      „(...) regulacja art. 5 (8) VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19 Dyrektywy 112) obejmuje
      przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników
      materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na
      przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną
      działalność gospodarczą, nie obejmuje zaś samego zbycia towarów, jak sprzedaż
      zapasu produktów. Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie
      przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112,
      wymaga by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie
      samodzielnej działalności gospodarczej. Kwestię, czy całość ta musi obejmować
      określone dobra, zarówno ruchome, jak i nieruchome, należy rozpatrywać z punktu
      widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej.”
    O tym, czy nastąpiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują
    każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik
    obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z
    koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że:

        Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT;
        Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest przede wszystkim działalność w
        zakresie prowadzenia aptek - tj. sprzedaż hurtowa i detaliczna produktów
        farmaceutycznych, kosmetycznych oraz żywnościowych;
        Wnioskodawca jest właścicielem nieruchomości położonej w (...), przy ul. (...);
        Nieruchomość jest zlokalizowana poza główną siedzibą prowadzenia działalności
        Wnioskodawcy;
        Nieruchomość jest wykorzystywana w celach wynajmu na cele komercyjne na rzecz
        podmiotów trzecich;
        Działalność w zakresie wynajmu Nieruchomości stanowi jeden z przedmiotów
        działalności Wnioskodawcy, niezależny i odrębny od głównego przedmiotu
        działalności Wnioskodawcy;
        Usługi zarządzania Nieruchomością Spółka nabywa na podstawie zawartej umowy z
        podmiotem trzecim;
        Spółka posiada zawarte umowy związane z obsługą Nieruchomości, w
        szczególności umowę na obsługę prawną kontraktów najmu;
        Wnioskodawca jest również stroną umów na dostawę mediów (prądu, wody)
        związanych z Nieruchomością;
        Spółka prowadzi pełną księgowość. Przychody oraz koszty związane z najmem oraz
        obsługą Nieruchomości są ewidencjonowane na odrębnych kontach księgowych.
        Spółka jest w stanie przypisać należności i zobowiązania do działalności związanej z
        najmem Nieruchomości;
        Działalność związana z najmem Nieruchomości, mogłaby być realizowana w
        oparciu o powyższe składniki w ramach innego przedsiębiorstwa - podstawowym
        składnikiem generującym przychody z tej działalności jest czynsz najmu wynikający
        z umów, natomiast podstawowym elementem kosztowym są umowy z dostawcami
        niezbędnymi do zawierania umów najmu oraz bieżącego zarządzania
        nieruchomością.
        Wnioskodawca planuje uporządkować struktury działalności spółek pozostających
        pod kontrolą Wspólnika poprzez przeniesienie działalności związanej z najmem
        przedmiotowej Nieruchomości na rzecz Nabywcy (B), razem z całą zorganizowaną
        częścią przedsiębiorstwa związaną z Nieruchomością, tj. m.in. umowami najmu z
        najemcami, umową o świadczenie usług zarządzania Nieruchomością, umową na
        obsługę prawną;
        Przeniesienie działalności związanej z najmem Nieruchomości zostanie dokonane w
        formie podziału spółki Wnioskodawcy przez wydzielenie części działalności
        związanej z najmem Nieruchomości oraz jej przeniesienie na Nabywcę, w zamian
        za udziały;
        W związku z Podziałem przez wydzielenie, zostanie sporządzony plan podziału, w
        którym zostały wyszczególnione następujące składniki majątkowe związane z
        prowadzoną działalnością „Wydzielony majątek”:
      1) własność Nieruchomości

      2) prawa i obowiązki Wnioskodawcy wynikające z umów najmu z najemcami
        Nieruchomości
      3) prawa i obowiązki Wnioskodawcy wynikające z umowy o świadczenie usług
        zarządzania Nieruchomością,
      4) prawa i obowiązki Wnioskodawcy wynikające z umów o dostawę mediów (prądu,
        wody) do Nieruchomości.
      5) prawa i obowiązki Wnioskodawcy wynikające z umowy o obsługę prawną najmu
        Nieruchomości.
      dalej jako: „Wydzielony majątek”.
    Wydzielony majątek co do zasady przejdzie na Nabywcę z dniem podziału, przy czym dla
    niektórych z praw i obowiązków może być wymagane podjęcie dodatkowych działań, np.
    uzyskania zgody kontrahenta na przeniesienie praw i obowiązków z umowy.
    W odniesieniu do umów o dostawę mediów, zgłoszenie przez Wnioskodawcę zmiany
    właściciela obiektu, do którego są dostarczane media, może od strony prawnej wymagać
    rozwiązania przez dystrybutora mediów dotychczasowej umowy oraz zawarcia nowej
    umowy na dostawę mediów przez Nabywcę, co uzależnione będzie od procedury przyjętej
    przez dystrybutora mediów.
    Od dnia podziału, Nabywca będzie kontynuować prowadzenie działalności w zakresie
    najmu Nieruchomości na cele komercyjne, w oparciu o Wydzielony majątek. Jednocześnie
    Wnioskodawca będzie kontynuować prowadzenie działalności w podstawowym zakresie –
    tj. działalności polegającej na prowadzeniu aptek.
    Państwa wątpliwości przy tak przedstawionym opisie sprawy dotyczą uznania, że
    przenoszony do Spółki w ramach podziału przez wydzielenie zespół składników
    majątkowych związanych z najmem Nieruchomości, będzie stanowić zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, a tym samym jego przeniesienie nie
    będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.
    Jak już wyjaśniono, zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we
    wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest
    sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny
    zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia
    jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w
    momencie ich przekazania (na ile stanowią w przedsiębiorstwie w tym momencie,
    wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).
    Przedstawione we wniosku okoliczności wskazują, że opisany zespół składników
    materialnych i niematerialnych związany z najem Nieruchomości, cechować się będzie
    wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym i funkcjonalnym oraz będzie mógł stanowić
    niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące przypisane mu zadania.
    Jak Państwo wskazali w opisie sprawy, zamierzają Państwo dokonać wydzielenia części
    działalności związanej z najmem Nieruchomości oraz przeniesienia jej na inną Spółkę.
    Przenoszone składniki („Wydzielony majątek”) związane z najem Nieruchomości są
    wyodrębnione w strukturze Państwa przedsiębiorstwa na podstawie decyzji Zarządu
    Spółki. Z uwagi na niski poziom sformalizowania struktury organizacyjnej w Państwa
    spółce nie jest stworzony odrębny dział ani wydział.
    W świetle powyższego należy uznać, że przenoszone do Spółki składniki związane z
    najmem Nieruchomości będą spełniać warunek wyodrębnienia organizacyjnego
    przewidzianego dla uznania danego zespołu składników majątkowych za zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa.

    Zgodnie z przedstawionymi przez Państwa informacjami, spełniona będzie również
    przesłanka wyodrębnienia finansowego. Prowadzicie Państwo pełną księgowość, a
    przychody oraz koszty związane z najmem oraz obsługą Nieruchomości są
    ewidencjonowane na odrębnych kontach księgowych. Jesteście Państwo w stanie
    przypisać należności i zobowiązania do działalności związanej z najmem Nieruchomości.
    Podstawowym składnikiem generującym przychody z działalności związanej z najmu
    Nieruchomości jest czynsz najmu wynikający z umów, natomiast podstawowym
    elementem kosztowym są umowy z dostawcami niezbędnymi do zawierania umów najmu
    oraz bieżącego zarządzania nieruchomością.
    Należy również uznać, że spełniony będzie warunek wyodrębnienia funkcjonalnego.
    Zespół składników majątkowych będący przedmiotem przeniesienia do Nabywcy będzie w
    chwili tej transakcji wyodrębniony – w stosunku do reszty Państwa przedsiębiorstwa - na
    płaszczyźnie funkcjonalnej, tj. będzie stanowił na dzień zbycia potencjalnie niezależne
    przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze. Wyodrębnienie to
    przejawia się w tym, że działalność polegająca na wynajmie Nieruchomości ma przypisane
    aktywa niezbędne do wykonywania działalności w zakresie najmu (tj. własność
    Nieruchomości), zawarte umowy pozwalające na obsługę działalności w zakresie najmu
    (umowy z dostawcami mediów, obsługi prawnej Nieruchomości), jak również personel
    obsługujący te czynności na podstawie umowy o wykonywanie usług zarządzania
    Nieruchomością. Wszystkie powyższe składniki są przypisane wyłącznie do działalności
    polegającej na obsłudze Nieruchomości, a w przypadku ich wydzielenia poza obręb spółki
    mogłyby nadal funkcjonować jako niezależne przedsiębiorstwo wykonujące usługi najmu.
    Na moment planowanej transakcji w Państwa spółce będę istnieć zobowiązania związane
    ze składnikami majątkowymi przypisanymi do przenoszonej działalności związanej z
    najmem Nieruchomości, tj. zobowiązania do zapłaty wynagrodzenia wynikające z umów
    związanych z obsługą Nieruchomości. Zobowiązania będą przeniesione w ramach
    planowanego podziału przez wydzielenie, w związku z przeniesieniem ogółu praw i
    obowiązków wynikających z ww. umów.
    Wskazaliście Państwo, że wydzielony majątek co do zasady przejdzie na Nabywcę z dniem
    podziału, przy czym dla niektórych z praw i obowiązków może być wymagane podjęcie
    dodatkowych działań, np. uzyskania zgody kontrahenta na przeniesienie praw i
    obowiązków z umowy. W przypadku umów o dostawę mediów, zgłoszenie przez Państwa
    zmiany właściciela obiektu, do którego dostarczane są media, może od strony prawnej
    wymagać rozwiązania przez dystrybutora mediów dotychczasowej umowy oraz zawarcia
    nowej umowy na dostawę mediów przez Nabywcę. Niemniej jednak Państwa zdaniem
    czynności jakie Nabywca będzie musiał podjąć po przeniesieniu do niej Wydzielonego
    majątku, nie wpłyną na możliwość kontynuowania przez Nabywcę (na dzień opisanej
    transakcji) działalności gospodarczej w takim zakresie jak prowadzicie ją obecnie Państwo,
    przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji.
    Od dnia podziału, Nabywca będzie kontynuować prowadzenie działalności w zakresie
    najmu nieruchomości na cele komercyjne, w oparciu o Wydzielony majątek A. Sp. z o.o.
    Państwo będziecie kontynuować prowadzenie działalności w podstawowym zakresie – tj.
    działalności polegającej na prowadzeniu aptek. Działalność z najmem jest działalnością o
    charakterze niezależnym i pobocznym, planowany podział przez wydzielenie nie pozbawi
    Państwa możliwości funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo.
    Z uwagi na przedstawione okoliczności sprawy uznać należy, że przenoszony zespół
    składników materialnych i niematerialnych związany z najmem Nieruchomości będzie
    cechował się wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym oraz
    będzie posiadał zdolność funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo i będzie
    obejmować zobowiązania.
    Reasumując, opisany zespół składników materialnych i niematerialnych związany z
    najmem Nieruchomości stanowić będzie na dzień dokonania Podziału Państwa Spółki

    przez wydzielenie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e
    ustawy, a tym samym czynność jej wydzielenia z Państwa Spółki do Nabywcy będzie
    wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie zakresu podatku od towarów i usług (pytanie nr
    1). W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (pytania nr 2 i 3) oraz w zakresie
    podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez
    Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy
        zastosują się do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    A. Sp. z o.o. Sp. z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2
    Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do
    Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji
    indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed
    sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA. Sp. z o.o.
    ”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA. Sp. z o.o. ).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA. Sp. z o.o. ):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA. Sp. z
        o.o. ), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUA. Sp. z o.o. P: /KIS/wnioski
        albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA. Sp. z o.o. ).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA. Sp. z o.o. ).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.