Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/415-925a/13/IL
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2014-01-10
Teza: Czy kwotę spłaty w wysokości 9.589 zł na rzecz małżonki można uznać za koszt, o który należy pomniejszyć uzyskany dochód ze sprzedaży tej nieruchomości? Czy koszty wybudowania budynku poniesione w czasie trwania wspólnoty majątkowej można odliczyć w ½ od udziału otrzymanego od współmałżonki z tytułu podziału majątku w dniu 14 sierpnia 2012 r.?
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; majątek; majątek-podział majątku; małżeństwo; spłata; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 8 października 2013 r. (data wpływu 10 października 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10 października 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości.

We wniosku tym przedstawiony został następujący stan faktyczny.

W dniu 3 sierpnia 1991 r. Wnioskodawca zawarł związek małżeński. W trakcie trwania małżeństwa Wnioskodawca wraz z żoną – na zasadach wspólnoty majątkowej nabyli:

1.  w dniu 4 maja 1993 r. lokal mieszkalny o pow. 37,18 m²;
2.  w dniu 27 października 1998 r. działkę budowlaną nr .. o pow. 162 m2 wraz z udziałem 1/8 w przyległej drodze dojazdowej. Na działce tej w dniu 21 lipca 1999 r. rozpoczęto budowę budynku mieszkalno-usługowego zgodnie z wydanymi warunkami zabudowy;
3.  w dniu 20 listopada 2007 r. działkę budowlaną nr … o pow. 868 m2;
4.  w dniu 3 stycznia 2012 r. samochód osobowy z 2006 r.

W dniu 14 sierpnia 2012 r. Wnioskodawca zawarł z żoną umowę notarialną o podziale majątku dorobkowego oraz umowę o rozdzielności majątkowej. Podział majątku był następujący:

Małżonka otrzymała:

1.  lokal mieszkalny o pow. 37,18 m2 o szacunkowej wartości 100.000 zł;
2.  działkę budowlaną nr … o pow. 868 m2 o szacunkowej wartości – 70.000 zł.

Wnioskodawca otrzymał natomiast:

1.  działkę budowlaną nr …. o pow. 162 m2 z rozpoczęta budową doprowadzoną do stanu surowego zamkniętego o szacunkowej wartości 345.000 zł wraz z udziałem 1/8 w przyległej drodze dojazdowej o szacunkowej wartości 5.000 zł;
2.  samochód osobowy z 2006 r. o wartości szacunkowej 15.000 zł.

Ponieważ podział był nieekwiwalentny małżonka Wnioskodawcy otrzymała w obecności notariusza zgodnie z § 6 aktu spłatę w kwocie 10.000 zł oświadczając, że gotówkę w tej kwocie otrzymała. Łączna wartość szacunkowa dzielonego majątku wyniosła 535.000 zł, przy czym małżonka otrzymała udział o wartości 170.000 zł co stanowi 31,776 % majątku wspólnego, a więc mieści się w udziale ustawowym. Wnioskodawca otrzymał udział o wartości 365.000 zł co stanowi 68,224 % majątku wspólnego, ponosząc przy tym koszt nabycia udziału większościowego w kwocie 10.000 zł na rzecz współmałżonki. Wartość nieruchomości nabytych w wyniku podziału majątku przekracza udział jaki przysługiwał Wnioskodawcy w majątku dorobkowym małżeńskim tj. uległ powiększeniu o 18,224%.

W dniu 22 listopada 2012 r. Sąd Okręgowy orzekł o rozwiązaniu małżeństwa Wnioskodawcy przez rozwód za porozumieniem stron bez orzekania o winie.

W dniu 26 czerwca 2013 r. Wnioskodawca sprzedał za pośrednictwem biura nieruchomości przedmiotową działkę budowlaną nr …. o pow. 162 m2 z rozpoczętą budową wraz z udziałem 1/8 w przyległej drodze dojazdowej za łączną kwotę 270.000 zł, przy czym koszty sprzedaży poniosła strona kupująca.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Jaka kwota jest podstawą opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych w przedmiotowej sprzedaży nieruchomości w świetle obowiązujących przepisów?
2.  Czy kwotę spłaty w wysokości 9.589 zł na rzecz małżonki można uznać za koszt, o który należy pomniejszyć uzyskany dochód ze sprzedaży tej nieruchomości?
3.  Czy podstawą obliczenia udziału w części nabytej od współmałżonki jest szacunkowo przyjęta subiektywna kwota wynosząca 350.000 zł, czy realnie uzyskana kwota ze sprzedaży nieruchomości tj. 270.000 zł?
4.  Czy koszty wybudowania budynku poniesione w czasie trwania wspólnoty majątkowej można odliczyć w ½ od udziału otrzymanego od współmałżonki z tytułu podziału majątku w dniu 14 sierpnia 2012 r.?

Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie odpowiedzi na pytania oznaczone nr 2 i 4. Natomiast w zakresie odnoszącym się do pozostałych pytań wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie.

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 30e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia (art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). W opinii Wnioskodawcy, za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja zbycia mogła dojść do skutku.

Na poparcie swojego stanowiska Wnioskodawca przytacza interpretację indywidualną przepisów prawa podatkowego nr IBPBII/2/415-428/13/ŁCz, w której stwierdzono, że „w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej ponad udział w majątku dorobkowym małżonków, kosztem uzyskania przychodu może być m.in. udokumentowana kwota faktycznej spłaty na rzecz małżonka, ponieważ mieści się ona w kategorii kosztów nabycia, o których mowa w ww. art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Spłata stanowi bowiem wydatek na nabycie udziału w nieruchomości, który należał do małżonki wnioskodawcy.”

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że kwota 10.000 zł przekazana współmałżonce w zamian za nabycie udziału większościowego w majątku wspólnym jest kosztem uzyskania przychodu. Jednak udział większościowy składał się z nieruchomości o wartości 350.000 zł oraz samochodu o wartości 15.000 zł, a więc 95,89% tej kwoty przypada proporcjonalnie na koszt nabycia nieruchomości (350.000 zł x 100/ 365.000) zaś pozostałe 4,11 % na samochód.

Zdaniem Wnioskodawcy kwotą kosztów do odliczenia będzie więc 9.589 zł, o którą należy pomniejszyć uzyskany dochód ze sprzedaży nieruchomości.

Ponadto Wnioskodawca uważa, że kosztów wybudowania budynku poniesionych w czasie trwania wspólnoty majątkowej nie można odliczyć w 1/2 od udziału otrzymanego od współmałżonki z tytułu podziału majątku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy ww. ustawy, źródłem przychodu jest – z zastrzeżeniem ust. 2 – odpłatne zbycie m.in.:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Zatem odpłatne zbycie nieruchomości oraz ww. praw majątkowych, jeżeli następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w ramach wykonywanej działalności gospodarczej, stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w trakcie trwania małżeństwa Wnioskodawca wraz z żoną – na zasadach wspólnoty majątkowej nabyli: w dniu 4 maja 1993 r. lokal mieszkalny o pow. 37,18 m²; w dniu 27 października 1998 r. działkę budowlaną nr … o pow. 162 m2 wraz z udziałem 1/8 w przyległej drodze dojazdowej. Na działce tej w dniu 21 lipca 1999 r. rozpoczęto budowę budynku mieszkalno-usługowego zgodnie z wydanymi warunkami zabudowy; w dniu 20 listopada 2007 r. działkę budowlaną nr … o pow. 868 m2; oraz w dniu 3 stycznia 2012 r. samochód osobowy z 2006 r.

W dniu 14 sierpnia 2012 r. Wnioskodawca zawarł z żoną umowę notarialną o podziale majątku dorobkowego oraz umowę o rozdzielności majątkowej. W jego wyniku małżonka otrzymała: lokal mieszkalny o pow. 37,18 m2 o szacunkowej wartości 100.000 zł oraz działkę budowlaną nr …. o pow. 868 m2 o szacunkowej wartości – 70.000 zł, natomiast Wnioskodawca otrzymał: działkę budowlaną nr … o pow. 162 m2 z rozpoczęta budową doprowadzoną do stanu surowego zamkniętego o szacunkowej wartości 345.000 zł wraz z udziałem 1/8 w przyległej drodze dojazdowej o szacunkowej wartości 5.000 zł oraz samochód osobowy z 2006 r. o wartości szacunkowej 15.000 zł.

Ponieważ podział był nieekwiwalentny małżonka Wnioskodawcy otrzymała w obecności notariusza zgodnie z § 6 aktu spłatę w kwocie 10.000 zł. W dniu 22 listopada 2012 r. Sąd Okręgowy orzekł o rozwiązaniu małżeństwa Wnioskodawcy przez rozwód za porozumieniem stron bez orzekania o winie.

W dniu 26 czerwca 2013 r. Wnioskodawca sprzedał za pośrednictwem biura nieruchomości działkę budowlaną nr … o pow. 162 m2 z rozpoczętą budową wraz z udziałem 1/8 w przyległej drodze dojazdowej za łączną kwotę 270.000 zł.

Stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 788). Zgodnie z art. 31 § 1 Kodeksu z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością – art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego. Zgodnie natomiast z art. 43 § 1 tejże ustawy, oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.

Ustrój majątkowy panujący w małżeństwie może być modyfikowany przez małżonków. Jak stanowi bowiem art. 47 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa). Umowa taka może poprzedzać zawarcie małżeństwa.

Zasadniczo ustawowy ustrój majątkowy między małżonkami trwa do ustania lub unieważnienia małżeństwa albo orzeczenia separacji, chyba że w czasie trwania związku małżeńskiego:

*   małżonkowie zawarli małżeńską umowę majątkową,
*   z ważnych powodów na żądanie jednego z małżonków sąd orzekł zniesienie wspólności,
*   wspólność ustała z mocy prawa na skutek ubezwłasnowolnienia lub ogłoszenia upadłości jednego z małżonków.

Od chwili ustania wspólności ustawowej, do majątku, który był nią objęty stosuje się natomiast odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Artykuł 46 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego stanowi bowiem, że w sprawach nieunormowanych w artykułach poprzedzających od chwili ustania wspólności ustawowej do majątku, który był nią objęty, jak również do podziału tego majątku, stosuje się odpowiednio przepisy o wspólności majątku spadkowego i o dziale spadku.

Natomiast na podstawie art. 1037 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) w związku z zacytowanym wyżej art. 46 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego podział majątku wspólnego może nastąpić bądź na mocy umowy między małżonkami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek z małżonków.

Z kolei zgodnie z teorią prawa rzeczowego przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w wyniku podziału majątku wspólnego jest nabyciem tych rzeczy. Natomiast mając na uwadze przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego nabyciem w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest przyznanie rzeczy na wyłączną własność jednemu z małżonków w wyniku podziału majątku wspólnego, jeśli:

*   podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub
*   wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku podziału tego majątku, mieści się w udziale, jaki małżonkowi przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim.

Tym samym, jeżeli wartość otrzymanych w wyniku podziału majątku wspólnego nieruchomości lub praw przekracza udział małżonka w majątku wspólnym, to wówczas za datę nabycia tej części nieruchomości lub prawa, która przekracza jego udział w majątku wspólnym, należy przyjąć dzień, w którym dokonano podziału majątku, nawet wówczas, gdy nabycie to następuje nieodpłatnie (czyli bez spłat i dopłat). Wszelkie przypadki, gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowane być muszą bowiem w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą (nieruchomością lub prawem) jak również stan jej majątku osobistego.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż podział majątku dorobkowego małżeńskiego nie był ekwiwalenty. O ekwiwalentnym podziale w naturze mówić można jedynie wówczas, gdy w wyniku podziału majątku dorobkowego, każdy z małżonków otrzymuje na wyłączną własność majątek tej samej wartości i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty. Tymczasem w przedmiotowej sprawie wartość składników majątkowych, które przypadły Wnioskodawcy w wyniku tego podziału przekroczyła udział, który przysługiwał Wnioskodawcy w tym majątku przed jego podziałem. Wnioskodawca został również zobowiązany do dokonania spłaty na rzecz byłej małżonki w wysokości 10.000 zł.

W związku z tym uznać należy, iż Wnioskodawca nabył nieruchomość będącą przedmiotem sprzedaży dokonanej w dniu 26 czerwca 2013 r. w różnym czasie i w różny sposób:

*   w 1998 r., kiedy to nieruchomość ta została nabyta do majątku wspólnego małżonków – w części odpowiadającej Jego udziałowi w majątku wspólnym,
*   w 2012 r., tj. w dniu podziału majątku – w części przekraczającej Jego udział w majątku wspólnym.

Z uwagi na to, że nabycie przedmiotowej nieruchomości nastąpiło odpowiednio w części w 1998 r. oraz w 2012 r., pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy liczyć odrębnie w stosunku do każdego udziału jaki nabył Wnioskodawca.

Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, iż sprzedaż nieruchomości – w części nabytej w 1998 r. – nie stanowi źródła przychodu, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ 5-letniego terminu, o którym mowa w tym przepisie. Zatem, zbycie ww. nieruchomości – w części nabytej w 1998 r. – nie powoduje po stronie Wnioskodawcy obowiązku zapłaty podatku.

Natomiast sprzedaż nieruchomości – w części nabytej w 2012 r. w drodze podziału majątku dorobkowego małżeńskiego – stanowi dla Wnioskodawcy źródło przychodu, do opodatkowania którego zastosowanie znajdują przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r.

Stosownie do art. 30e ust. 1 ww. ustawy od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw (art. 30e ust. 2 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1.  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2.  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł (art. 30e ust. 5 cytowanej ustawy).

W myśl art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Zgodnie z art. 19 ust. 3 ww. ustawy wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia. Natomiast jeżeli wartość wyrażona w cenie określonej w umowie odpłatnego zbycia znacznie odbiega od wartości rynkowej nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej wezwie strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej. W razie nieudzielenia odpowiedzi, niedokonania zmiany wartości lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej, organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej określi wartość z uwzględnieniem opinii biegłego lub biegłych. Jeżeli wartość ustalona w ten sposób odbiega co najmniej o 33% od wartości wyrażonej w cenie, koszty opinii biegłego lub biegłych ponosi zbywający (art. 19 ust. 4 ustawy).

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe (potoczne) rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością).

Można do takich kosztów zaliczyć m. in. związane ze zbyciem koszty wyceny przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników, koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości lub prawa majątkowego, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe.

Stosownie natomiast do przepisu art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

W myśl art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Koszty nabycia lub koszty wytworzenia, o których mowa w ust. 6c, są corocznie podwyższane, począwszy od roku następującego po roku, w którym nastąpiło nabycie lub wytworzenie zbywanych rzeczy lub praw majątkowych, do roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym nastąpiło ich zbycie, w stopniu odpowiadającym wskaźnikowi wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych w okresie pierwszych trzech kwartałów roku podatkowego w stosunku do tego samego okresu roku ubiegłego, ogłaszanemu przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej "Monitor Polski" (art. 22 ust. 6f ww. ustawy).

Przepis art. 22 ust. 6c ww. ustawy w sposób jednoznaczny stanowi jakie wydatki mogą być uznane za koszt uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych. Kosztem tym bezspornie jest kwota wydatkowana na ich nabycie.

Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży nieruchomości w części nabytej ponad udział w majątku wspólnym małżonków, kosztem uzyskania przychodu może być m.in. udokumentowana i faktycznie dokonana spłata na rzecz drugiego małżonka, przypadająca na nabywaną nieruchomość. Wydatek taki mieści się w kategorii kosztów nabycia, o których mowa w ww. art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem kwota spłaty przekazana przez Wnioskodawcę byłej żonie w związku z nabyciem na skutek podziału majątku dorobkowego przedmiotów majątkowych ponad przysługujący Wnioskodawcy udział w tym majątku może zostać uznana za koszt uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży nieruchomości jednak tylko w części przypadającej na udział w nieruchomości. Tym samym spłata związana z nabyciem udziału w samochodzie nie może zostać uwzględniona przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości.

Za koszt uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży udziału w nieruchomości nabytego w 2012 r. nie mogą zostać natomiast uznane wydatki na budowę budynku poniesione w czasie trwania związku małżeńskiego, skoro jego nabycie wraz z nakładami nastąpiło odpłatnie w zamian za dokonaną na rzecz żony spłatę pieniężną.

Reasumując należy stwierdzić, iż przychód jaki Wnioskodawca uzyskał ze sprzedaży nieruchomości, w wysokości odpowiadającej udziałowi nabytemu w 1998 r. w ramach wspólności małżeńskiej nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym, ponieważ zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym, zbycie przez Wnioskodawcę tego udziału nastąpiło po upływie 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie.

Natomiast dochód ze sprzedaży tej nieruchomości, odpowiadający części nabytej w 2012 r. w wyniku podziału majątku dorobkowego, podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych, o czym stanowi art. 30e ust. 1 tejże ustawy. Do kosztów uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia ww. nieruchomości może zostać natomiast zaliczona kwota spłaty przekazana przez Wnioskodawcę byłej żonie, w związku z nabyciem na skutek podziału majątku wspólnego działki budowlanej nr … o pow. 162 m2 wraz z udziałem 1/8 w przyległej drodze dojazdowej.

Uzyskany dochód będzie mógł korzystać ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, po spełnieniu warunków w nim wskazanych. Zgodnie z treścią tego przepisu wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Powyższe zwolnienie, obejmować może taką część dochodu, faktycznie otrzymanego, jaka proporcjonalnie będzie odpowiadała udziałowi wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe – w okresie 2 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie – w osiągniętych z odpłatnego zbycia przychodach.

W odniesieniu do kwot podanych we wniosku, tutejszy organ informuje, iż zgodnie z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, to na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego. Prawidłowość takich działań podlega natomiast weryfikacji przez właściwe organy podatkowe w toku postępowania podatkowego. W związku z powyższym nie może ono podlegać kontroli i weryfikacji w toku postępowania zmierzającego do wydania interpretacji indywidualnej, które jest odrębnym od podatkowego typem postępowania, prowadzonego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.