Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDWT.4011.127.2025.2.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-30
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości.
Słowa kluczowe: nieruchomości-zbycie nieruchomości
przychód-źródła przychodu
spadek-dział spadku
udział
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Odpłatne
zbycie nieruchomości i innych praw majątkowych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30e

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go
    Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 28 sierpnia 2025 r. (data wpływu). Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która nie prowadzi jednoosobowej działalność
    gospodarczej. Wnioskodawca w spadku nabył nieruchomość. W ramach zawartej umowy
    przedwstępnej z Inwestorem dokonywane są prace związane z przygotowaniem terenu,
    uzyskaniem wszelkich zezwoleń, pozwolenie na budowę. Z chwilą gdy wszystkie
    dokumenty uzyska, Inwestor podejmie decyzję o zakupie nieruchomości odziedziczonej w
    spadku po zmarłym bliskim. Nieruchomość została odziedziczona przez dwóch
    spadkobierców - Wnioskodawcę oraz kuzyna.
    Według podatku od towarów i usług dostawa tej nieruchomości będzie wiązać się z
    naliczeniem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca zamierza przed sprzedażą
    dokonać zgłoszenia do podatku od towarów i usług jako podatnik VAT oraz założyć
    działalność gospodarczą ze stosownym wpisem do CEIDG oraz jednocześnie dokonać
    wyboru zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów z działalności
    gospodarczej.
    Wnioskodawca wskazuje, że w wyniku działu spadku, którego zamierza dokonać wraz z
    drugim Spadkobiercą otrzyma udział przewyższający jego udział, który by otrzymał w
    sytuacji, gdyby dokonano równego podziału pomiędzy spadkobiercami. Tym samym
    Wnioskodawca zamierza całą otrzymaną w ramach działu spadku nieruchomość (ponad
    swój udział) sprzedać umową sprzedaży nabywcy w ramach działalności gospodarczej
    Wnioskodawcy.
    Zmiana stanu faktycznego, w ramach którego dokona się nierówny dział spadku, nie
    wpływa na sytuację prawną przedstawioną we wniosku o wydanie interpretacji
    podatkowej w pierwotnym wniosku. Cała kwota sprzedaży - przychód- zostanie osiągnięty
    w ramach działalności gospodarczej i opodatkowany zryczałtowanym podatkiem
    dochodowym.
    Nadto Wnioskodawca nadmienia, że cena w umowie przedwstępnej sprzedaży została
    określona w kwocie netto.
    1) Kiedy (proszę podać datę) zmarł spadkodawca/spadkodawcy nieruchomości opisanej
      we wniosku?
      (...) 2018 r.
    2) Kiedy (proszę podać datę) spadkodawca/spadkodawcy nabył/nabyli opisaną we
      wniosku nieruchomość?
      Nabyli z dniem otwarcia spadku tj. (...) 2018 r. Stwierdzenie nabycia spadku obyło się
      23 maja 2019 r.
    3) Kiedy będzie przeprowadzany dział spadku i zniesienie współwłasności?
      Przed datą umowy przyrzeczonej sprzedaży tej nieruchomości.
    4) Kiedy zamierza Pan sprzedać nieruchomość opisaną we wniosku? Czy na moment
      sprzedaży będzie Pan jedynym właścicielem? Proszę dokładnie wyjaśnić tą kwestię.
      Wnioskodawca będzie posiadał 80% udziału w Nieruchomości. Nieruchomość została
      podzielona na działki 111/1 oraz działki 111/2, 112/1, 113/1. Aktualnie nastąpi
      sprzedaż działki 111/1. Wnioskodawca w wyniku nierównego działu spadku będzie
      posiadał 80% działki 111/1 oraz działki 111/2, 112/1, 113/2.
    5) Co znajduje się na opisanej we wniosku nieruchomości? Jaką ma ona powierzchnię?
      Czy opisana we wniosku nieruchomość na moment sprzedaży będzie zabudowana?
      Jeżeli tak, to czy będzie zabudowana budynkiem mieszkalnym czy budynkiem
      niemieszkalnym? Proszę szczegółowo opisać ww. nieruchomość.

      Wnioskodawca jest współwłaścicielem nieruchomości, dla której Sąd Rejonowy (...)
      prowadzi księgę wieczystą Numer (...) (jedenaście tysięcy trzydzieści osiem łamane
      przez dwa), położonej w miejscowości B., obręb ewidencyjny nr 1111, (...), w skład
      której wchodzi między innymi działka nr 111/3 (... ) obszaru 1.7502 ha (jeden hektar
      siedem tysięcy pięćset dwa metry kwadratowe), identyfikator działki: (...). Przedmiotem
      sprzedaży będzie około 1.00 ha, która wydzielona zostanie z nieruchomości
      stanowiącej działkę nr 111/3, wyżej w § 1 opisanej, objętej księgą wieczystą (...) (dalej;
      „Nieruchomość”, „Projektowana działka”)
      Przedmiotowa nieruchomość nie jest zabudowana - aktualnie porośnięta trawą. Na
      moment sprzedaży nieruchomość nie będzie zabudowana.
    6) W jaki sposób wykorzystywał Pan dotychczas opisaną we wniosku nieruchomość?
      Proszę opisać sposób jej wykorzystania przez cały okres posiadania.
      Od momentu nabycia do dnia sprzedaży Wnioskodawca nie dokonywał żadnych
      czynności z tą działką. Na potrzeby umowy przedwstępnej sprzedaży Nieruchomości
      udostępnił ją Nabywcy do dokonania czynności związanych z dostosowaniem jej do
      umówionego użytku przez Nabywcę.
    7) Czy prowadził Pan na opisanej nieruchomości gospodarstwo rolne? Czy w związku ze
      sprzedażą nieruchomość utraci charakter rolny?
      Wnioskodawca nie prowadził gospodarstwa rolnego. W ewidencji gruntów
      prowadzonej przez Starostwo Powiatowe (...) działka nr 111/3 oznaczona jest
      symbolem „Br-RVI” - grunty rolne zabudowane (0.0880 ha), grunty orne RVI (1.4515
      ha), łąki trwałe ŁV (0.1894 ha), pastwiska trwałe PsVI (0.0213 ha). Po podziale
      geodezyjnym wyodrębniona część nieruchomości będąca przedmiotem sprzedaży nie
      będzie nieruchomością rolną w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 11 kwietnia 2003
      roku o kształtowaniu ustroju rolnego (t. j. Dz. U. z 2018 roku, poz. 1405 z późniejszymi
      zmianami).
    8) Czy i jakie działania marketingowe Pan podjął/podejmie w celu sprzedaży opisanej
      nieruchomości?
      Nabywca sam zgłosił się do Wnioskodawcy celem nabycia części nieruchomości.
    9) Czy podjął Pan jakiekolwiek działania dotyczące zwiększenia wartości nieruchomości,
      uatrakcyjnienia nieruchomości, jeśli tak to jakie i kiedy (np. wydzielenie, podział,
      budowa drogi, doprowadzenie sieci wodociągowej, energetycznej)?
      Wnioskodawca nie podejmował żadnych czynności oprócz wycinki drzew, której
      dokonał 3 października 2019 r. W ramach umowy przedwstępnej Nabywca uzależnia
      zawarcie umowy przyrzeczonej od ziszczenia się następujących przesłanek w niżej
      określonych terminach:
        · dokonania podziału geodezyjnego działki nr 111/3, w wyniku którego powstanie
        Projektowana działka o obszarze około 1.00 ha oraz przedłożenia Kupującemu
        przez Sprzedawców wszelkich niezbędnych dokumentów umożliwiających
        bezciężarowe odłączenie Projektowanej działki z księgi wieczystej (...) i założenie
        dla niej nowej księgi wieczystej - przed upływem 31 października 2025 roku;
        · uzyskania ostatecznych i niezaskarżalnych decyzji pozwolenia/pozwoleń na
        budowę parku handlowego na Projektowanej działce, składającego się między
        innymi z dwóch budynków handlowych, w ramach: etapu I - budynek o
        powierzchni zabudowy ok. 1913 m2, etapu II - budynek o powierzchni zabudowy
        ok. 1045 m2;
        · uzyskania zgód na usunięcie kolizji na Projektowanej działce w zakresie słupa i sieci
        NN; i sieci wodociągowej fi 110 - przed upływem 31 października 2025 roku.

    10) Czy w stosunku do przedmiotowych działek podejmował Pan takie działania jak:
      zmiana przeznaczenia terenu, wystąpienie o decyzję o wyłączeniu gruntów z produkcji
      rolnej, lub jakiegokolwiek inne działania, jeśli tak to jakie i w jakim celu? W jaki sposób
      pozyskał Pan przyszłego nabywcę dla sprzedawanej nieruchomości?
      Wnioskodawca nie podejmował takich działań. Niemniej jednak udzielił
      pełnomocnictwa Nabywcy do dokonania czynności o których mowa w pkt 9
      odpowiedzi. Nabywca wystąpił również o odrolnienie działki.
    11) Czy występował/wystąpi Pan o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i
      zagospodarowania terenu dla sprzedawanej nieruchomości? Realizacji jakiej inwestycji
      dotyczy/będzie dotyczył ten wniosek?
      Wnioskodawca nie podejmował takich działań. Dla przedmiotowej nieruchomości jest
      wydany miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Niemniej jednak udzielił
      pełnomocnictwa Nabywcy do dokonania czynności o których mowa w pkt 9
      odpowiedzi. Warunkiem zawarcia umowy przyrzeczonej jest uzyskanie ostatecznych i
      niezaskarżalnych decyzji pozwolenie/pozwoleń na budowę parku handlowego na
      Projektowanej działce, składającego się między innymi z dwóch budynków
      handlowych, w ramach: etapu I - budynek o powierzchni zabudowy ok. 1913 m2,
      etapu II - budynek o powierzchni zabudowy ok. 1045 m2.
      Zgodnie z umową „Sprzedawcy przyznają niniejszym Kupującemu prawo do
      dysponowania opisaną w § 1 ust. 1 nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu
      przepisów ustawy - Prawo budowlane. Na podstawie udzielonego prawa Kupujący
      uprawniony jest do złożenia oświadczenia o dysponowaniu nieruchomością na cele
      budowlane. Jednocześnie Strony zgodnie postanawiają, że Kupujący będzie
      uprawniony do przeniesienia prawa, o którym mowa w niniejszym ustępie, na rzecz
      osoby lub podmiotu realizującego prace projektowe lub budowlane dotyczące
      zamierzonej przez Kupującego inwestycji. W następstwie przeniesienia prawa, o
      którym mowa w zdaniu poprzedzającym, osoba lub podmiot realizujący prace
      projektowe lub budowlane dotyczące zamierzonej inwestycji będzie uprawniona do
      złożenia oświadczenia o dysponowaniu nieruchomością na cele budowlane.
      Kupujący jest uprawniony do wystąpienia na swoją rzecz o wydanie decyzji -
      pozwolenie/pozwoleń na budowę na Przedmiotowej działce parku handlowego,
      składającego się między innymi z dwóch budynków handlowych, szczegółowo
      opisanych w Załączniku nr 2 do Umowy, z tym jednakże zastrzeżeniem, że Kupujący
      zobowiązuje się, że nie będzie składać wniosków o udzielenie pozwolenia/pozwoleń na
      budowę przed dniem 1 listopada 2024 roku.”
    12) Kto dokonuje prac związanych z „przygotowaniem terenu, uzyskaniem wszelkich
      zezwoleń, pozwolenie na budowę”?
      Nabywca.
    13) Co należy rozumieć przez „przygotowanie terenu”? Jakie czynności obejmuje to
      określenie oraz kto ponosi koszty tych działań?
      Nabywca przygotowuje teren m.in. badanie geologiczne, wyrównanie terenu. Ponosi
      te koszty Nabywca.
    14) Co należy rozumieć przez „wszelkie zezwolenia”? Jakie czynności obejmuje to
      określenie oraz kto ponosi koszty tych działań?
      Wszelkie zezwolenia obejmuje jakiekolwiek decyzje niezbędne do wybudowania parku
      handlowego na Projektowanej działce, składającego się między innymi z dwóch
      budynków handlowych, w ramach: etapu I - budynek o powierzchni zabudowy ok.
      1913 m2, etapu II - budynek o powierzchni zabudowy ok. 1045 m2.
    15) Jakimi „koncesjami” objęta jest opisana we wniosku nieruchomość?

      We własnym stanowisku napisał Pan:
      W ocenie Wnioskodawcy to, że Nieruchomości objęte są koncesjami (...)
      Co należy rozumieć przez ww. „koncesje”? Proszę dokładnie wyjaśnić w jakim
      znaczeniu posługuje się Pan tym pojęciem.
      Przedmiot sprzedaży nie jest objęty koncesjami.
    16) Na kogo będzie wydane pozwolenie na budowę?
      Na przyszłego Nabywcę.
    17) Czy udzielił Pan Inwestorowi lub innym podmiotom pełnomocnictwa lub
      jakiegokolwiek innego umocowania prawnego do działania w Pana imieniu w związku
      z opisaną nieruchomością - jeśli tak, prosimy wskazać zakres tych pełnomocnictw
      (umocowań), w tym wymienić i szczegółowo opisać jakie konkretnie czynności
      podejmował Inwestor lub inne podmioty w związku z transakcjami sprzedaży działek
      (przy czym, nie należy załączać/przesyłać treści pełnomocnictw, czy innych
      dokumentów lecz wskazać i opisać ww. informacje jako opis stanu faktycznego)?
      Tak. Zgodnie z postanowieniem umowy wskazanym w odpowiedzi pkt 11. Inwestor
      podejmował działania opisane we wcześniejszych pytaniach.
      Poniżej opis pełnomocnictw udzielonych w umowie przyrzeczonej:
        1. Pełnomocnictwo do reprezentacji w postępowaniach administracyjnych.
        Sprzedawcy oświadczają, że niniejszym udzielają X spółka z ograniczoną
        odpowiedzialnością spółka komandytowa z siedzibą w A., A.B., każdemu z
        osobna, niegasnącego w wypadku śmierci mocodawcy oraz nieodwołalnego
        pełnomocnictwa do reprezentacji we wszelkich postępowaniach
        administracyjnych dotyczących działki nr 111/3, szczegółowo opisanej w § 1 ust.
        1, w szczególności w postępowaniach związanych z podziałem działki nr 111/3 i w
        postępowaniach administracyjnych dotyczących urządzenia wjazdu na
        Projektowaną działkę, w tym w postępowaniach dotyczących uzyskania:
          – postanowienia w przedmiocie opinii w sprawie podziału nieruchomości,
          – decyzji zatwierdzającej projekt podziału działki,
          – decyzji o rozgraniczeniu, gdyby okazała się ona potrzebna,
          – zezwolenia na lokalizację zjazdów publicznych,
          – uzgodnień, opinii lub stanowisk organów administracji drogowej, w tym
            właściwych zarządców dróg,
          – uzgodnień, opinii lub stanowisk dostawców mediów, gestorów sieci i
            urządzeń technicznych,
          – pozwolenia na budowę lub przebudowę zjazdów publicznych do
            Projektowanej działki,
          – zezwolenia na zajęcie pasa drogowego,
          – pozwolenia właściwego konserwatora zabytków na prowadzenie robót
            budowlanych, gdyby okazała się ona potrzebna,
          – innych wymaganych uzgodnień i opinii właściwych organów,
          – decyzji obejmującej zezwolenie na utworzenie wielkopowierzchniowego
            obiektu handlowego, gdyby okazała się ona potrzebna,
          – odrolnienia Projektowanej działki,
          – decyzji zezwalającej na wyłączenie z produkcji gruntów rolnych lub leśnych
            występujących w obrębie Projektowanej działki i przeznaczeniu ich na cele
            nierolnicze i nieleśne.

        Pełnomocnicy uprawnieni są do udzielania dalszych pełnomocnictw.
        Pełnomocnicy uprawnieni są również do przeglądania akt księgi wieczystej (...),
        jak również do występowania o wydanie dotyczących wypisów i wyrysów z
        rejestru gruntów dotyczących działki nr 111/3.
        W wypadku, gdy wszczęcie i prowadzenie postępowań administracyjnych, o
        których mowa w niniejszym ustępie, wymagać będzie przedłożenia dokumentów
        znajdujących się u Sprzedawców, Sprzedawcy zobowiązują się te dokumenty
        niezwłocznie dostarczyć, na każde żądanie. Fakt udzielenia pełnomocnictw nie
        zwalnia Sprzedawców z obowiązku współdziałania oraz wykonywania zobowiązań
        wynikających z Umowy Przyrzeczonej. W związku z udzielonymi
        pełnomocnictwami pełnomocnicy nie będą zobowiązani do podjęcia czynności, o
        których mowa w pełnomocnictwach. Pełnomocnicy będą mogli ustanawiać
        dalszych pełnomocników, w szczególności mogą odpowiednio umocować osoby
        lub podmioty realizujące prace projektowe dotyczące zamierzonej inwestycji.
        Pełnomocnictwa pozostaną w mocy pomimo wygaśnięcia niniejszej Umowy tak
        długo, jak będzie to potrzebne do prawidłowego prowadzenia i realizacji
        inwestycji na przedmiotowej nieruchomości.
        2. (pełnomocnictwo do uzyskania zaświadczeń) Sprzedawcy oświadczają, że
        udzielają niniejszym X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka
        komandytowa z siedzibą w A. oraz A.B., każdemu z osobna, pełnomocnictwa
        niegasnącego z chwilą śmierci mocodawcy, którego zobowiązuje się nie
        odwoływać w całym okresie związania Stron niniejszą Umową upoważniającego
        do występowania do właściwych: Urzędu Skarbowego (US) oraz Zakładu
        Ubezpieczeń Społecznych (ZUS) oraz innych organów z wnioskami o wydanie
        zaświadczeń o ewentualnych zaległościach.
        3. (pełnomocnictwo do reprezentacji w postępowaniach w celu uzyskania decyzji
        pozwolenia na budowę) Sprzedawcy oświadczają, że niniejszym udzielają X
        spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa z siedzibą w A.
        oraz A.B., każdemu z osobna, niegasnącego w wypadku śmierci mocodawcy oraz
        nieodwołalnego pełnomocnictwa do reprezentacji we wszelkich postępowaniach
        administracyjnych oraz innych postępowaniach prowadzących do uzyskania
        pozwoleń na budowę na Przedmiotowej działce parku handlowego, składającego
        się między innymi z dwóch budynków handlowych, szczegółowo opisanych w
        Załączniku nr 2 do Umowy, w tym do reprezentacji przed gestorami mediów w
        celu usunięcia kolizji, o których mowa w § 3 ust. 4 pkt 3 niniejszej Umowy, a także
        w celu uzyskania warunków przyłączenia mediów do projektowych budynków i
        urządzeń na Projektowanej działce.
      Pełnomocnicy uprawnieni są do udzielania dalszych pełnomocnictw.
    18) Od kiedy będzie Pan prowadził działalność gospodarczą i w jakim zakresie?
      Wnioskodawca zamierza otworzyć działalność gospodarczą na miesiąc przed
      dokonaniem sprzedaży części nieruchomości. Przedmiotem działalności gospodarczej
      będzie obrót nieruchomościami oraz wynajem nieruchomości.
    19) Czy nieruchomość będzie związana z Pana działalnością gospodarczą? Czy będzie
      towarem handlowym albo środkiem trwałym wprowadzonym do wykazu środków
      trwałych firmy? Jeśli tak, to od kiedy?
      Tak będzie związana z działalnością gospodarczą, gdyż zostanie wprowadzona do
      ewidencji środków trwałych. W ujęciu w środkach trwałych działalności gospodarczej
      zostanie wprowadza z dniem pierwszym od dnia jej otwarcia.
    20) Czy posiada Pan jeszcze inne nieruchomości przeznaczone w przyszłości do sprzedaży
      (oprócz wymienionej we wniosku), jeśli tak to ile i jakie?

      Tak. W wyniku podziału Nieruchomości oraz działu spadku Wnioskodawca będzie
      posiadał działki wyodrębnione z całej Nieruchomości : 111/2, 112/1, 113/2. Możliwe, że
      będą sprzedane w przyszłości.
    21) Czy dokonywał Pan wcześniej sprzedaży nieruchomości, jeżeli tak to należy podać
      odrębnie dla każdej sprzedanej nieruchomości:
      Nie.
    Uzupełnienie wniosku
    W uzupełnieniu wniosku nadmienia Pan, że cena w umowie przedwstępnej sprzedaży
    została określona w kwocie netto.
    1. Czy przewiduje Pan wykorzystywanie wskazanej we wniosku nieruchomości w
      działalności gospodarczej? Jeżeli tak, to proszę wskazać w jaki sposób oraz jak długo
      planuje Pan ją wykorzystywać w działalności gospodarczej.
      Wnioskodawca przewiduje wykorzystywanie wskazanej we wniosku nieruchomości w
      działalności gospodarczej - tj. działka 111/1 zostanie sprzedana na rzecz Spółki z
      ograniczoną odpowiedzialnością, a pozostałe działki 111/2, 112/1, 113/1zamierza
      dzierżawić na rzecz Spółki - osoby prawnej lub sprzedaży. Na gruncie ustawy o VAT
      Wnioskodawca będzie zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT
      zarejestrowany do celów działalności gospodarczej. Nieruchomość została podzielona
      na działki 111/1 oraz działki 111/2, 112/1, 113/2. Aktualnie sprzedaż nastąpi działki 111
      /1. Wnioskodawca w wyniku nierównego działu spadku będzie posiadał 80% działki 111
      /1 oraz 100% działki 111/2, 112/1, 113/2. Wnioskodawca zamierza dokonać sprzedaży
      80% udziału w działce 111/1, a działki 111/2, 112/1, 113/1mają być przedmiotem
      dzierżawy. Aktualnie Wnioskodawca rozmawia z potencjalnym dzierżawcą na
      dzierżawę działek 111/2, 112/1, 113/1na okres 10 lat. Wnioskodawca nie ma też
      gwarancji czy potencjalny wydzierżawiający ostatecznie zgodzi się na dzierżawę. W
      przypadku braku dzierżawy Wnioskodawca będzie zamierzał dokonać ich sprzedaży,
      jeśli zaproponowana cena będzie akceptowalna.
      Dodatkowo w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca zamierza
      wynajmować nieruchomość lokalową, która nie jest przedmiotem niniejszego
      zapytania. Aktualnie najem nieruchomości ma zostać zawarta umowa najmu na okres
      12 miesięcy.
      Nadmienić należy, że w umowie przedwstępnej sprzedaży Wnioskodawca zobowiązał
      się wobec Nabywcy do zakazu konkurencji i że uniemożliwi innym podmiotom
      prowadzenia działalności gospodarczej. Każdy ze Sprzedawców zobowiązuje się
      względem Spółki nabywającej, że na działce sprzedawanej i działkach gruntu
      znajdujących się w promieniu 1 500 (tysiąc pięćset) metrów od granic działki gruntu
      sprzedawanej , opisanej w §1 ust. 1, których jest lub będzie właścicielem bądź
      użytkownikiem wieczystym albo jest lub będzie posiadał udział w takich prawach lub
      jest lub będzie posiadał jakikolwiek tytuł prawny (rzeczowy lub obligacyjny) lub
      jakiekolwiek podmioty (w tym spółki) z jego udziałem lub przez niego reprezentowane
      są lub będą właścicielami bądź użytkownikami wieczystymi albo są lub będą posiadały
      udział w takich prawach lub są lub będą posiadały jakikolwiek tytuł prawny (rzeczowy
      lub obligacyjny), dalej zwane: Nieruchomości Objęte Zakazem Działalności
      Konkurencyjnej, nie będzie prowadzić sam na takich działkach gruntu, ich częściach
      lub prawach, ani nie umożliwi osobom trzecim pod jakimkolwiek tytułem prowadzenia
      działalności gospodarczej, polegającej na prowadzeniu sprzedaży w obiektach
      handlowych o charakterze:
        1) drogerii sieciowych (...),
        2) apteki,
        3) sklepów sieciowych z produktami dla domu i odzieżą (...);

        4) sklepów sieciowych o charakterze budowlano-remontowym (...);
        5) sklepów sieciowych spożywczych (...);
        6) stacji paliw;
        – dalej łącznie wszystkie wymienione działalności zwane są „Działalnością
        Konkurencyjną”.
    2. Czy jedynym celem założenia działalności gospodarczej jest sprzedaż wskazanego we
      wniosku udziału w gruncie?
      Nie. Wnioskodawca będzie zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT
      zarejestrowanym do celów działalności gospodarczej na potrzeby dokonania
      sprzedaży nieruchomości. Ponadto Wnioskodawca zamierza dzierżawić pozostałe
      działki lub je sprzedać, które powstały w wyniku podziału działki głównej, jak również
      najmować nieruchomość lokalową.
    3. Czy w ramach działalności gospodarczej będzie Pan sprzedawał lub wynajmował inne
      nieruchomości (jakie)?
      W ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca będzie wynajmował
      nieruchomość lokalową i prawdopodobnie dzierżawił pozostałe działki będące
      przedmiotem zapytania. Ewentualnie dokona sprzedaży pozostałych działek w
      przypadku braku zawarcia umowy dzierżawy.
    4. Jaka będzie forma prawna przyszłej działalności gospodarczej? Czy każdy ze
      współwłaścicieli gruntu będzie prowadził odrębną działalność, czy też założą spółkę
      (jaką)?
      Jest jedna forma prowadzenia działalności gospodarczej jako jednoosobowa
      działalność gospodarcza. Każdy ze współwłaścicieli gruntu będzie prowadził odrębną
      działalność gospodarczą. Współwłaściciele gruntu nie będą zakładać spółki cywilnej.

## Pytanie

Czy przychód ze sprzedaży Nieruchomości będzie przychodem z działalności
    gospodarczej, tj. ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z
    dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r. poz.
    1387, z późn. zm.; dalej „ustawy PIT”) i w konsekwencji będzie podlegać opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach przewidzianych dla działalności
    gospodarczej, i zostanie opodatkowany zryczałtowanym podatkiem dochodowym w
    przypadku wyboru formy opodatkowania przez Wnioskodawcę stawką 10%?
    Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Zdaniem Wnioskodawcy w opisanym zdarzeniu przyszłym przychód ze sprzedaży
    Nieruchomości będzie dla Wnioskodawcy przychodem z działalności gospodarczej, tj. ze
    źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1387, z późn. zm.; dalej
    "ustawy PIT") i w konsekwencji będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem PIT na
    zasadach przewidzianych dla działalności gospodarczej tj. zryczałtowanym podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z przepisem art. 5a pkt 6 ustawy PIT ilekroć w ustawie PIT jest mowa o
    działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to
    działalność zarobkową:
    a. wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
    b. polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c. polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

    – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
      ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
      wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1,2 i 4-9.
    Jednocześnie, odpowiednio do przepisu art. 5b ust. 1 ustawy PIT za pozarolniczą
    działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące
    warunki:
    1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz wykonywanie, z
      wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi
      zlecający wykonanie tych czynności;
    2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez
      zlecającego te czynności;
    3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną
      działalnością.
    Zdaniem Wnioskodawcy, gramatyczna wykładnia art. 5a pkt 6 ustawy PIT prowadzi do
    wniosku, że przychodami z działalności gospodarczej są wyłącznie te przychody (uzyskane
    z działalności prowadzonej we własnym imieniu bez względu na rezultat, w sposób
    zorganizowany i ciągły), które nie stanowią przychodu z jednego ze źródeł wymienionych
    w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 ustawy PIT. Wykładnia gramatyczna przepisu pozwala
    stwierdzić, że jeśli podatnik podatku PIT wskaże, że przedmiotem jego działalności
    gospodarczej jest np. windykacja i sprzedaż wierzytelności, to niezależnie od treści wpisu
    uzyskane przychody nie będą przychodami z działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt
    3), lecz przychodami z kapitałów pieniężnych i praw majątkowych (art. 10 ust. 1 pkt 7).
    Ścisła wykładnia językowa przepisu art. 5a pkt 6 ustawy PIT nie daje żadnych podstaw do
    przyjęcia innego stanowiska, a mianowicie, że przychody ze źródeł wymienionych w art. 10
    ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 mogą być zaliczone do przychodów z działalności gospodarczej, jeżeli
    przychody z tych źródeł podatnik przypisuje do innego źródła. Przesądza o tym, zdaniem
    Wnioskodawcy, końcowy zapis art. 5a pkt 6 ustawy PIT w brzmieniu: „z której uzyskane
    przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1
    pkt 1,2, i 4-9”.
    Zagadnienie prawidłowego ustalenia źródła przychodów na gruncie ustawy PIT w
    przypadku sprzedaży nieruchomości przez osoby fizyczne jest przedmiotem wielu
    interpretacji indywidualnych. Przykładowo, w interpretacji indywidualnej z dnia 8 lipca
    2019 r. (znak: 0115-KDIT2- 3.4011.216.2019.4.JS) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
    wskazał: "Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne
    zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
    a. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    b. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    c. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
    d. innych rzeczy,
    – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy -
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub
    udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty

    podatku dochodowego. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub
    udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego,
    w którym nastąpiło nabycie - jeżeli nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej -
    nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.
    Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy,
    pozarolnicza działalność gospodarcza. Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych - ilekroć w ustawie jest mowa o działalności
    gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność
    zarobkową:
    a. wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
    b. polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c. polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
      ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
      wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1,2 i 4-9.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności
    gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego
    charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych
    potrzeb osoby podejmującej określone czynności. Przepisy ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w
    sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju
    działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji
    urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną,
    niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa
    oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Za takim
    rozumieniem pojęcia "zorganizowany" przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie
    z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją
    Andrzeja Markowskiego, Warszawa 2000, organizować to przygotowywać, zakładać jakieś
    przedsięwzięcie, bądź w znaczeniu drugim nadawać czemuś reguły, wprowadzać
    porządek. Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego
    wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności
    gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w
    wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania.
    Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko
    sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez
    względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości
    wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania
    określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności
    podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności,
    (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie
    wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny
    rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej."
    W interpretacji indywidualnej z dnia 8 lipca 2019 r. (znak: 0115-KDIT2-3.4011.202.2019.4.
    PS) - "Ze względu na różnorodność form aktywności podatników, jakie występują w

    obrocie gospodarczym, proste zestawienie unormowań art. 10 ust. 1 pkt 3 i pkt 8 ustawy z
    regulacją zawartą w art. 5a pkt 6 nie pozwala na stworzenie uniwersalnego wzorca
    zachowań umożliwiającego jednoznaczne oddzielenie tych z nich, które rozpoznawać
    należy jako sprzedaż związaną z wykonywaniem pozarolniczej działalności gospodarczej
    (pkt 3), od odpłatnego zbycia osobistego mienia (pkt 8). W każdym przypadku o właściwej
    kwalifikacji przychodu zadecydować musi całokształt okoliczności faktycznych, w tym
    dotyczących zjawisk poprzedzających i towarzyszących zbyciu składników majątkowych
    (nieruchomości).
    Na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3
    ustawy może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań
    podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do
    osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu
    nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób
    wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym
    odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstawy, aby
    podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym
    majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem
    oraz zaspokajanie potrzeb rodziny, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Wskazać trzeba, że zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem
    jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej
    rodziny. Zatem, sprzedaż nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby
    fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich
    odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Uwzględniając powyższe, w celu zakwalifikowania - na
    gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - działań podjętych przez
    Wnioskodawcę do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel
    działań związanych z nabyciem oraz ze sprzedażą działek, o których mowa we wniosku".
    Nieruchomość nie została nabyta w celach komercyjnych, tylko Wnioskodawca ją otrzymał
    w spadku. Niemniej jednak Wnioskodawca podejmował przez pełnomocników w ramach
    umowy przedwstępnej czynności o charakterze kwalifikowanym (charakterystycznym dla
    działalności deweloperskiej). Uwzględniając zarówno datę nabycia Nieruchomości oraz
    okoliczności w sprawie, w ocenie Wnioskodawcy są przesłanki do uznania, że sprzedaż
    Nieruchomości będzie następowała w wykonaniu działalności gospodarczej.
    Konsekwentnie przychód ze sprzedaży Nieruchomości będzie dla Wnioskodawcy
    przychodem z działalności gospodarczej, tj. ze źródła przychodów, o którym mowa w art.
    10 ust. 1 pkt 3 ustawy PIT. Tym samym tak uzyskany przychód będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem PIT na zasadach przewidzianych dla działalności gospodarczej.
    Przepis art. 10 u.p.d.o.f. zawiera katalog źródeł przychodów opodatkowanych podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych, przy czym jeden i ten sam przychód stanowić może
    przychód wyłącznie z jednego źródła. Z systematyki źródeł przychodów opisanych w art.
    10 ust. 1 u.p.d.o.f. wynika, że ustawodawca przewiduje, że odpłatne zbycie rzeczy i
    określonych praw może następować zarówno w ramach działalności gospodarczej (art. 10
    ust. 1 pkt 3 - pozarolnicza działalność gospodarcza) jak i poza nią (art. 10 ust. 1 pkt 8).
    Legalną definicję działalności gospodarczej zawiera art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f., stanowiąc, że
    działalność gospodarcza albo pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza działalność
    zarobkową wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową polegająca na poszukiwaniu,
    rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin i złóż, na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości
    niematerialnych i prawnych prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat,
    w sposób zorganizowany i ciągły (...). W pkt 8 art. 10 ust. 1 u.p.d.o.f. przewidziano jako
    źródło przychodu m.in. odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności

    gospodarczej i zostało dokonane przed upływem 5 lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Podkreślić należy, że w
    treści art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f., ustawodawca wprost zastrzegł, że odpłatne zbycie
    nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości oraz prawa wieczystego
    użytkowania gruntów stanowi źródło przychodów, tylko wówczas, jeżeli nie następuje w
    wykonaniu działalności gospodarczej. Przepis ten koresponduje zatem z art. 5a pkt 6 in
    fine u.p.d.o.f., stanowiącym, że przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej nie
    mogą być jednocześnie zaliczane do przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1
    pkt 1,2 i 4-9. Ustalenie, że do sprzedaży nieruchomości doszło w wykonaniu działalności
    gospodarczej wyklucza zatem możliwość opodatkowania uzyskanego w ten sposób
    przychodu według zasad dotyczących odpłatnego zbycia rzeczy lub określonych praw.
    Przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej zdefiniowane zostały w art. 14 u.p.d.o.
    f. zgodnie z którym przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z
    odpłatnego zbycia składników majątku będących środkami trwałymi albo wartościami
    niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz
    wartości niematerialnych i prawnych - wykorzystywanych na potrzeby związane z
    działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z
    zastrzeżeniem ust. 2c. Regulacją art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a u.p.d.o.f. objęty został przychód z
    odpłatnego zbycia tych składników majątku, które spełniają ustawową definicję środka
    trwałego, podlegającego ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych, niezależnie od tego, czy podatnik wprowadził, czy też nie
    wprowadził te składniki do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
    prawnych, jak również od tego, czy zaliczał do kosztów uzyskania przychodów odpisy
    amortyzacyjne dokonywane od ich wartości początkowej. Przepis ten reguluje wyłącznie
    kwestię skutków podatkowych zbycia wskazanych w nim składników majątku,
    podlegających ujęciu w ewidencji środków trwałych. Nie ma zatem znaczenia deklaracja
    podatnika dotycząca ewentualnej korekty dokonywanych odpisów amortyzacyjnych.
    Zgodnie z brzmieniem art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U.
    z 2017 r. poz. 2157, z późn. zm.) ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby
    fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Stosownie do treści art. 6 ust. 1 tej ustawy opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności
    gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem
    ust. 1e i 1f, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej
    osób fizycznych lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką".
    Zgodnie z art. 12 ust. 10 ww. ustawy w przypadku odpłatnego zbycia praw majątkowych
    lub nieruchomości będących:
    1. środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu
      w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
    2. składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1 ustawy o podatku
      dochodowym, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa, ustalona
      zgodnie z art. 22g ustawy o podatku dochodowym, nie przekracza 10.000 zł,
    3. składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub
      krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości
      niematerialnych i prawnych,
    4. składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział
      w takim prawie, które nie podlegają ujęciu w wykazie środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych

    – bez względu na okres ich nabycia - ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi
      10% uzyskanego przychodu, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z
      pozarolniczej działalności gospodarczej, a pomiędzy pierwszym dniem miesiąca
      następującego po miesiącu, w którym składnik majątku został wycofany z działalności,
      i dniem jego zbycia nie upłynęło sześć lat.
    Mając na uwadze przytoczone regulacje oraz opis zaistniałego stanu faktycznego należy
    stwierdzić, że udział w nieruchomości będący przedmiotem sprzedaży to niezależnie od
    tego czy został czy nie został on wprowadzony do ewidencji środków trwałych oraz
    wartości niematerialnych i prawnych - jego odpłatne zbycie stanowić będzie w całości
    przychód Wnioskodawcy z pozarolniczej działalności gospodarczej i podlegać będzie
    opodatkowaniu stawką wynoszącą 10%, tj. na zasadach określonych w art. 12 ust. 10
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
        – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych
        rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło
        nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób
        dokonującej zamiany.
    Przy czym w myśl art. 10 ust. 5 ww. ustawy:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
      majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy,
    pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowy od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

        – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności
    gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego
    charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych
    potrzeb osoby podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych.
    Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa.
    Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny, Wydawnictwo Naukowe PWN, pod
    redakcją Andrzeja Markowskiego, Warszawa 2000, „organizować” to „przygotowywać,
    zakładać jakieś przedsięwzięcie, bądź w znaczeniu drugim „nadawać czemuś reguły,
    wprowadzać porządek” (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z
    dnia 7 maja 2008 r. I SA/Op18/08).
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej to jego wprowadzenie
    przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej
    przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu
    działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza
    on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu
    osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym
    cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z
    całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu
    konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności
    podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności,
    (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w dziedzinie
    wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny
    rachunek można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    W celu dokonania ustalenia, jakie skutki w podatku dochodowym od osób fizycznych
    wywoła planowane przez Pana odpłatne zbycie udziału we współwłasności nabytej w
    drodze spadku (działu spadku) działki, wyodrębnionej w wyniku podziału nieruchomości,
    należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z planowaną transakcją.
    W pierwszej kolejności, oceny wymaga, czy zbycie nastąpi w ramach działalności
    wykonywanej w sposób zorganizowany i ciągły.
    Z wniosku wynika, że zamierza Pan otworzyć działalność gospodarczą na miesiąc przed
    dokonaniem sprzedaży części odziedziczonej nieruchomości. Będzie Pan zarejestrowanym
    czynnym podatnikiem podatku VAT zarejestrowanym do celów działalności gospodarczej
    na potrzeby dokonania sprzedaży nieruchomości. Z powyższego wynika, że planowane
    założenie działalności gospodarczej powiązane jest ściśle z dokonaniem zbycia
    odziedziczonej nieruchomości. Wskazuje Pan wprawdzie, że zamierza dzierżawić
    pozostałe trzy działki, które powstały w wyniku podziału działki głównej, lub je sprzedać
    jak również najmować nieruchomość lokalową, jednakże nie ma Pan gwarancji czy

    potencjalny wydzierżawiający ostatecznie zgodzi się na dzierżawę. W przypadku braku
    dzierżawy zamierza Pan dokonać ich sprzedaży, jeśli zaproponowana cena będzie
    akceptowalna. Zatem, pomimo, że przedmiotem działalności ma być obrót
    nieruchomościami, ograniczy się ona wyłącznie do nieruchomości przez Pana
    odziedziczonych lub już posiadanych (nieruchomość lokalowa).
    De facto planuje Pan sprzedaż udziału we współwłasności jednej z czterech działek
    wydzielonych z odziedziczonej nieruchomości. Przy czym nabywca sam się do Pana zgłosił
    celem jej nabycia, zawarł Pan już (przed założeniem działalności gospodarczej) umowę
    przedwstępną.
    Nie podejmował Pan w stosunku do nabytych działek takich działań jak zmiana
    przeznaczenia terenu, wystąpienie o decyzję o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej,
    wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu dla sprzedawanej
    nieruchomości. Dla przedmiotowej nieruchomości jest wydany miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego. Udzielił Pan pełnomocnictwa Nabywcy do dokonania
    czynności:
    · dokonania podziału geodezyjnego działki nr 111/3, w wyniku którego powstanie
      Projektowana działka o obszarze około 1.00 ha oraz przedłożenia Kupującemu przez
      Sprzedawców wszelkich niezbędnych dokumentów umożliwiających bezciężarowe
      odłączenie Projektowanej działki z księgi wieczystej (...) i założenie dla niej nowej księgi
      wieczystej - przed upływem 31 października 2025 roku;
    · uzyskania ostatecznych i niezaskarżalnych decyzji pozwolenia/pozwoleń na budowę
      parku handlowego na Projektowanej działce, składającego się między innymi z dwóch
      budynków handlowych, w ramach: etapu I - budynek o powierzchni zabudowy ok.
      1913 m2, etapu II - budynek o powierzchni zabudowy ok. 1045 m2;
    · uzyskania zgód na usunięcie kolizji na Projektowanej działce w zakresie słupa i sieci NN;
      i sieci wodociągowej fi 110 - przed upływem 31 października 2025 roku.
    Od momentu nabycia do dnia sprzedaży nie dokonywał Pan żadnych czynności
    związanych z działką będącą przedmiotem wniosku. Na potrzeby umowy przedwstępnej
    sprzedaży Nieruchomości udostępnił ją Pan Nabywcy do dokonania czynności związanych
    z dostosowaniem jej do umówionego użytku przez Nabywcę. Nabywca wystąpił również o
    odrolnienie działki.
    Nie podejmował Pan jakichkolwiek działań dotyczących zwiększenia wartości
    nieruchomości, jej uatrakcyjnienia (jak np. wydzielenie, podział, budowa drogi,
    doprowadzenie sieci wodociągowej, energetycznej) oprócz wycinki drzew, której dokonał
    Pan 3 października 2019 r. Nie podjął Pan również działań marketingowych w celu
    sprzedaży opisanej nieruchomości. To Nabywca wykonuje prace związane z
    „przygotowaniem terenu, uzyskaniem wszelkich zezwoleń, pozwolenia na budowę”.
    Zatem, całokształt okoliczności przedstawionych przez Pana wskazuje na to, że planowana
    sprzedaż działki nie spełnia warunków do uznania jej za dokonaną w ramach działalności
    gospodarczej. Przymiot ciągłości działalności gospodarczej nie jest spełniony – wniosek
    dotyczy zbycia jednej nieruchomości. Wprawdzie wskazuje Pan, że zamierza dzierżawić
    pozostałe działki, jednak z wniosku nie wynika, by Pana intencją było podejmowanie
    zorganizowanych czynności prowadzących do rozwoju działalności gospodarczej – w
    sytuacji, gdy potencjalny wydzierżawiający nie zgodzi się na dzierżawę, dokona Pan
    sprzedaży pozostałych działek jeśli zaproponowana cena będzie akceptowalna. Nie
    zamierza Pan zatem aktywnie podejmować działań charakterystycznych dla prowadzenia
    działalności gospodarczej, lecz pasywnie rozporządzić swoim majątkiem. Wskazuje to na
    incydentalny charakter przedsięwzięcia. Nie podjął Pan również zorganizowanych działań
    mających na celu zbycie przedmiotowej działki, takich jak działania marketingowe
    (Nabywca sam zgłosił się do Pana), jak też działań mających na celu uatrakcyjnienie
    zbywanej nieruchomości dla potencjalnych nabywców. Zamierza Pan założyć działalność
    gospodarczą w celu zbycia nieruchomości, już po tym, gdy podstawowe czynności

    związane ze sprzedażą zostały dokonane, przy czym główne działania dotyczące
    przedmiotowej działki były podejmowane nie przez Pana, lecz przez Nabywcę na mocy
    udzielonego pełnomocnictwa.
    Działanie takie nie spełnia kryteriów wynikających z przytoczonej uprzednio ustawowej
    definicji pozarolniczej działalności gospodarczej.
    We wniosku wskazał Pan, że przewiduje wykorzystywanie przedmiotowej nieruchomości
    w działalności gospodarczej - tj. działka 111/1 zostanie sprzedana na rzecz Spółki z
    ograniczoną odpowiedzialnością, a pozostałe działki 111/2, 112/1, 113/1zamierza Pan
    dzierżawić na rzecz Spółki - osoby prawnej lub sprzedaży. Wskazał Pan również, że
    opisana we wniosku nieruchomość zostanie wprowadzona do ewidencji środków
    trwałych. Ujęcie w środkach trwałych działalności gospodarczej nastąpi z pierwszym
    dniem od dnia jej otwarcia.
    Według art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia
      składników majątku będących:
        a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi
        ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
        b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem
        składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie
        przekracza 1500 zł,
        c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy
        lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości
        niematerialnych i prawnych,
        d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub
        udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w
        ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
        - wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy
        prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy
        określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się
        odpowiednio.
    W przytoczonym art. 14 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    wymienione zostały szczególne kategorie przychodów, które – w przypadku uzyskania ich
    przez podatnika – stanowią przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej. Takimi
    przychodami są m.in. przychody uzyskane z odpłatnego zbycia składników majątku, tj.
    środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, co wynika z treści art. 14 ust.
    2 pkt 1 lit. a ww. ustawy.
    Natomiast na podstawie art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z
      odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością
      gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku
      mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego
      stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w
      gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie,
      związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do
      lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu
      jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Przepis art.
      30e stosuje się odpowiednio.

    Mając na uwadze powyższe zauważyć należy, że przychodami z działalności gospodarczej
    są m. in. przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących środkami trwałymi
    w prowadzonej działalności gospodarczej (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych
    wymienionych w art. 14 ust. 2c ww. ustawy).
    O tym, jaki składnik majątku stanowi środek trwały, decydują regulacje zawarte w art. 22a
    i 22c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i
      zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
        1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
        2) maszyny, urządzenia i środki transportu,
        3) inne przedmioty
        - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez
        podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością
        gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy
        lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.
    Jak stanowi art. 22c ww. ustawy:
      Amortyzacji nie podlegają:
        1) grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        2) budynki mieszkalne wraz ze znajdującymi się w nich dźwigami, lokale mieszkalne
        stanowiące odrębną nieruchomość, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu
        mieszkalnego oraz prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
        mieszkaniowej, służące prowadzonej działalności gospodarczej lub
        wydzierżawiane albo wynajmowane na podstawie umowy,
        3) dzieła sztuki i eksponaty muzealne,
        4) wartość firmy, jeżeli wartość ta powstała w inny sposób niż określony w art. 22b
        ust. 2 pkt 1 i 1a,
        5) składniki majątku, które nie są używane na skutek zawieszenia wykonywania
        działalności gospodarczej na podstawie przepisów dotyczących zawieszenia
        wykonywania działalności gospodarczej albo zaprzestania działalności, w której
        te składniki były używane; w tym przypadku składniki te nie podlegają
        amortyzacji od miesiąca następującego po miesiącu, w którym zawieszono albo
        zaprzestano tej działalności
        - zwane odpowiednio środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i
        prawnymi.
    Stosownie natomiast do art. 22d ust. 2 ww. ustawy:
      Składniki majątku, o których mowa w art. 22a-22c, z wyłączeniem składników
      wymienionych w ust. 1, wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych zgodnie z art. 22n, najpóźniej w miesiącu przekazania ich
      do używania. Późniejszy termin wprowadzenia uznaje się za ujawnienie środka
      trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 4.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależniają możliwości
    uznania danego składnika majątku za środek trwały od ujęcia go w ewidencji środków
    trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, ani zaliczania do kosztów uzyskania

    przychodów odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od jego wartości początkowej
    dokonywania jego amortyzacji (zwłaszcza, że część środków trwałych objęta jest
    ustawowym wyłączeniem z amortyzacji podatkowej).
    Zaliczenie przychodu ze sprzedaży składnika majątku wykorzystywanego w prowadzonej
    działalności do przychodów z działalności gospodarczej jest możliwe, jeśli spełnione
    zostaną łącznie następujące warunki:
    · składnik majątku wykorzystywano dla celów prowadzonej działalności gospodarczej,
    · składnik ten stanowi/stanowił środek trwały w rozumieniu ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych,
    · składnik majątku podlegał ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych.
    Z przytoczonych przepisów wynika ponadto, że składniki majątku uznawane są za środek
    trwały, gdy spełniają następujące warunki:
    · stanowią własność lub współwłasność podatnika,
    · są kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania,
    · przewidywany okres ich używania jest dłuższy niż rok,
    · są wykorzystywane przez podatnika m.in. na potrzeby związane z prowadzoną przez
      niego działalnością gospodarczą.
    Odnosząc powyższe do przedstawionego przez Pana we wniosku opisu sytuacji wskazać
    należy, że przedmiotowa nieruchomość – działka, nie spełnia warunków do uznania jej za
    środek trwały. Składnik majątku uznaje się za środek trwały, gdy jest wykorzystywany
    przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością
    gospodarczą. Tymczasem, jak sam wskazał Pan we wniosku, zamierza Pan udział w działce
    sprzedać krótko po rozpoczęciu prowadzenia działalności gospodarczej (zamierza Pan
    otworzyć działalność gospodarczą na miesiąc przed dokonaniem sprzedaży części
    nieruchomości) – oznacza to, że nie będzie ona używana w działalności gospodarczej. Z
    treści wniosku wynika, że jedynym Pana zamiarem jest jej odpłatne zbycie. Nie wskazuje
    Pan innego sposobu wykorzystania przedmiotowej działki w działalności gospodarczej,
    zatem nie będzie ona środkiem trwałym.
    W świetle powyższego, na podstawie treści wniosku nie można uznać, by sprzedaż działki
    miała nastąpić w ramach działalności handlowej wykonywanej w sposób zorganizowany i
    ciągły. Nie można również stwierdzić, że planowana transakcja będzie zbyciem środka
    trwałego wykorzystywanego w prowadzonej działalności gospodarczej. Tym samym zbycie
    przedmiotowej działki nie spowoduje powstania przychodu ze źródła, o którym mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz.U. z
    2025 r. poz. 843):
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
      przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką".
      Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    Skoro zatem przychody ze sprzedaży udziału we współwłasności opisanej we wniosku
    działki, nie będą stanowiły przychodów z działalności gospodarczej, to – wbrew
    twierdzeniom zawartym we wniosku – nie będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od
    przychodów ewidencjonowanych.

    Skutki sprzedaży działki opisanej we wniosku należy wobec tego rozpatrywać w kontekście
    art. 10 ust. 1 pkt 8 i ust. 5 i 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z przepisów tych (przytoczonych na wstępie) wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa
    majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy zostały nabyte w drodze
    spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi
    przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej
    nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Na podstawie art. 10 ust. 7 ww. ustawy:
      Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c,
      odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości
      lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości
      przysługującego podatnikowi udziału w spadku.
    Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży
    nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie
    tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który
    dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych)
    spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do
    momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę
    upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie powoduje powstania przychodu.
    Wobec powyższego w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału
    w nieruchomości, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, nabytej w drodze
    spadku i działu spadku istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości
    przez spadkodawcę oraz czy w wyniku dokonania działu spadku nie następuje nabycie
    majątku przekraczające pierwotnie posiadany udział w spadku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek”
    ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwołanie się do regulacji
    zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    1071).
    Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub
      kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Na podstawie art. 925 Kodeksu cywilnego:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Jak stanowi art. 926 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu.
    Wg treści art. 931 § 1 Kodeksu cywilnego:
      W pierwszej kolejności powołane są z ustawy do spadku dzieci spadkodawcy oraz jego
      małżonek; dziedziczą oni w częściach równych. Jednakże część przypadająca
      małżonkowi nie może być mniejsza niż jedna czwarta całości spadku.
    Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez
      spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza
      akt poświadczenia dziedziczenia.

    Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają
    się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
    Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia
    dziedziczenia sporządzony przez notariusza potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do
    tego spadku od momentu jego otwarcia.
    Zgodnie z art. 1035 Kodeksu cywilnego:
      Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz
      do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach
      ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.
    Na podstawie art. 1037 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami,
      bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców.
    W myśl art. 1038 § 2 Kodeksu cywilnego:
      Umowny dział spadku może objąć cały spadek lub być ograniczony do części spadku.
    Na podstawie art. 195 Kodeksu cywilnego:
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).
    W świetle art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo
      współwłasnością łączną.
    Współwłaścicielom przysługują części wspólnego prawa własności (tzw. udziały), którymi
    mogą swobodnie rozporządzać. Dopóki więc istnieje współwłasność można mówić tylko o
    istnieniu udziałów w tym prawie, o ich nabywaniu i zbywaniu, nigdy o prawie do części
    rzeczy, o jej zbywaniu bądź nabywaniu w częściach. Współwłaściciele mają swoje udziały w
    prawie, ale nie w rzeczy.
    Za datę nabycia nieruchomości lub prawa majątkowego – w przypadku ich sprzedaży –
    które przypadły danej osobie w wyniku działu spadku, należy przyjąć datę ich pierwotnego
    nabycia, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa
    majątkowego w wyniku działu mieści się w udziale, jaki przysługuje tej osobie w majątku
    objętym współwłasnością oraz dział spadku został dokonany bez spłat i dopłat. Natomiast,
    gdy w wyniku działu spadku udział danej osoby ulega powiększeniu, mamy do czynienia z
    nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego.
    Z instytucją działu spadku mamy więc do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada
    kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się
    podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych,
    stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Nie zmienia to faktu, że dział spadku
    jest zawsze konsekwencją wcześniejszego nabycia spadku. Na skutek działu spadku
    następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym
    spadkobiercom.
    Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości lub prawie majątkowym nie
    zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. Jednakże nabycie nieruchomości lub
    prawa majątkowego w drodze działu spadku (nawet jeżeli działu spadku dokonano bez
    spłat lub dopłat) w części przekraczającej udział spadkowy stanowi w myśl art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabycie nieruchomości
    lub prawa majątkowego w tym udziale, który przekracza udział nabyty w spadku. Wszelkie
    przypadki, gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowane być muszą w kategorii
    nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zakres dotychczasowego władztwa tej
    osoby nad nieruchomością lub prawem majątkowym. Bezsprzeczne jest, że udziały, jakie

    otrzymuje spadkobierca powyżej swojego udziału (jeżeli nabywa majątek w dziale spadku
    o wartości większej od swojego udziału w spadku) były własnością pozostałych
    spadkobierców. Spadkobierca nie miał do nich żadnych praw aż do momentu działu
    spadku. Nabycie w wyniku działu spadku części majątku, który należał do innych
    spadkobierców, należy więc traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w
    związku z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Dla oceny, czy w wyniku działu spadku doszło do nabycia „ponad udział w spadku” należy
    porównać udział w spadku z udziałem wartości majątku otrzymywanego na wyłączną
    własność w wyniku działu spadku do wartości całej masy dzielonego majątku. Przy czym
    za datę nabycia tej części nieruchomości, która przekracza dotychczasowy udział w
    spadku, należy przyjąć datę dokonania działu spadku, tj. dzień zawarcia umowy bądź
    uprawomocnienia się orzeczenia sądu, jeżeli dział spadku dokonany był na drodze
    postępowania sądowego.
    Za datę nabycia tej części nieruchomości, która przekracza dotychczasowy udział w
    spadku, jak wskazano powyżej, należy przyjąć datę dokonania działu spadku, tj. dzień
    zawarcia umowy bądź uprawomocnienia się orzeczenia sądu, jeżeli dział spadku
    dokonany był na drodze postępowania sądowego. W odniesieniu do udziału w działce w
    części przypadającej na udział, który nabył Pan w drodze działu spadku ponad udział
    otrzymany w drodze spadku, w momencie sprzedaży, pięcioletni okres, o którym mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 i ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, liczony będzie od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpi dział
    spadku.
    Odnosząc powyższe do zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku, stwierdzić należy, że
    planowane odpłatne zbycie udziału w działce – w części nabytej przez Pana w drodze
    działu spadku ponad udział otrzymany w spadku – będzie stanowiło źródło przychodu, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 i 7 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, jeżeli zostanie dokonane przed upływem pięciu lat licząc
    od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpi dział spadku.
    W związku z powyższym, dochód uzyskany z tego źródła podlega opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z postanowieniami art. 30e i
    następnych ww. ustawy:
    Na podstawie art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Art. 30e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę
      pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym
      zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o
      sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych
      od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Według art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis
      art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w
    ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za
    koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie

    wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby odpłatne zbycie mogło
    dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością).
    Pomiędzy tymi wydatkami, a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć związek
    przyczynowo-skutkowy. Koszty te nie są kosztami nabycia, lecz jako koszty odpłatnego
    zbycia pomniejszają przychód.
    Nie należy ich jednak utożsamiać z kosztami uzyskania przychodu, których zasady
    ustalania uregulowane zostały w sposób szczególny w art. 22 ust. 6c i 6d ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną
    nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.
    Stosownie do art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny
      sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw
      majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od
      spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa
      przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej
      wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od
      spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze
      spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia
      poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w
      takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada
      łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary
      spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika
      długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i
      polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił
      roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu
      odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.
    W świetle art. 22 ust. 6e powołanej ustawy:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT
      w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący
    różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z
    art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kosztami uzyskania
    przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym
    od osób fizycznych.
    Określony w przywołanym wyżej art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych katalog wydatków, które w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub
    praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy, nabytych w drodze spadku lub
    nieodpłatnego działu spadku czy zniesienia współwłasności (bez spłat i dopłat), mogą
    zostać uznane za koszty uzyskania przychodu ma charakter katalogu zamkniętego, w
    związku z czym tylko wydatki wyraźnie w nim wskazane mogą pomniejszyć uzyskany
    przychód.
    Przepis art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odnosi się
    wyłącznie do kosztów nabycia lub wytworzenia poniesionych przez spadkodawcę, po
    którym spadkobierca odziedziczył sprzedawany majątek. Koszty te są uwzględniane przy
    ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych.
    Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
        1. dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i
        praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny
        podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1
        pkt 131, lub
        2. dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Z art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    Jednocześnie dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na
    podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy – może zostać objęty zwolnieniem z
    opodatkowania przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie. Przepis art. 21
    ust. 1 pkt 131 ww. ustawy wiąże skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z
    faktem przeznaczenia – w warunkach określonych w ustawie – uzyskanego z tytułu
    odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych przychodu wyłącznie na własne
    cele mieszkaniowe wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    Podsumowując, przychód z planowanej przez Pana sprzedaży udziału we współwłasności
    działki opisanej we wniosku, nie będzie stanowił przychodu ze źródła pozarolnicza
    działalność gospodarcza, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Planowana przez Pana sprzedaż udziału we współwłasności działki opisanej we wniosku,
    w części którą nabędzie Pan w drodze działu spadku – ponad udział otrzymany w drodze
    spadku – będzie stanowiła dla Pana źródło przychodu, na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli zostanie dokonana przed
    upływem pięcioletniego terminu, o którym mowa w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku
    z art. 10 ust. 5 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, liczonego od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpi dział spadku.
    Natomiast planowana przez Pana sprzedaż udziału we współwłasności działki opisanej we
    wniosku, w części którą Pan nabył w drodze spadku w 2018 r. nie będzie stanowić dla
    Pana źródła przychodu skutkującego koniecznością zapłaty podatku dochodowego od
    osób fizycznych, bowiem pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku
    z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, liczony od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie działki przez spadkodawcę niewątpliwie już
    upłynął.
    Stanowisko Pana jest zatem nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpetacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Odnosząc się do przywołanych przez Pana interpretacji indywidualnych zauważyć należy,
    że interpretacje indywidualne stanowią rozstrzygnięcia w konkretnych sprawach,
    osadzonych w określonych stanach faktycznych oraz prawnych i tylko do nich się odnoszą,
    w związku z tym nie mają mocy powszechnie obowiązującego prawa. W konsekwencji, nie
    mogą wpływać na ocenę prawidłowości przedmiotowej kwestii.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935
    ze zm.; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.