Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDWP.4011.125.2025.2.ŁZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-23
Teza: Wskazanie, że do usług sklasyfikowanych pod symbolami
PKWiU 85.59 – zastosowanie znajdzie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a
ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Słowa kluczowe: ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawki ryczałtu
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce zgodnie z art. 3
    ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca prowadzi
    działalność gospodarczą, która została wpisana do CEIDG 2 lutego 2025 roku.
    Wnioskodawca wykonuje czynności, które zgodnie z klasyfikacją PKD są usługi związane z
    kursami i szkoleniami związanymi ze zdobywaniem wiedzy, umiejętności i kwalifikacji
    zawodowych w formach pozaszkolnych, dla których właściwy jest kod PKD 85.59.B (2025).
    W zakresie wykonywanych czynności Wnioskodawca wykonuje następujące czynności:
    1. Szkolenie sprzedażowe # wprowadzające dla nowych Handlowców;
    2. Usługa szkoleniowa – skuteczna komunikacja w sprzedaży;
    3. Szkolenie dla firmy (...) – strategie pozyskiwania i obsługi klienta biznesowego;
    4. Szkolenie z zakresu skutecznego przywództwa;
    5. Trzydniowy warsztat praktyczny dla handlowców;
    – od prospectingu do finalizacji Wnioskodawca świadczy czynności w charakterze
    podwykonawcy dla spółki z o.o., w której jest wspólnikiem.
    Zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej
    Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) przedmiot usług, które Wnioskodawca zamierza
    wykonywać, jest objęty grupowaniem: 85.59 PKWIU.
    Wnioskodawca posiada 25% udziałów w (...), dla której wykonuje wskazane usługi.
    Dodatkowo Wnioskodawca w przyszłości będzie również członkiem zarządu w spółce.
    Wykonywane usługi są spółce niezbędne do prawidłowego prowadzenia działalności oraz
    stosowane są ceny rynkowe. Wnioskodawca wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu, o
    którym mowa w ustawie z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst jedn.: Dz. U. z 2021 r.
    poz. 1993 z późn. zm.; dalej: „ustawa o ryczałcie”, „ustawa”). Jednak powstały wątpliwości
    w zakresie właściwej stawki ryczałtu.
    W celu wyboru ryczałtu jako właściwej formy opodatkowania Wnioskodawca złożył
    sporządził oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej
    działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany
    rok podatkowy naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca
    zamieszkania, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym uzyska pierwszy
    przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli
    pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego (tj. oświadczenie, o którym
    mowa w art. 9 ust. 1 ustawy).
    Jednocześnie, do działalności, jaką Wnioskodawca wykonuje, nie znajdą zastosowania
    wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o ryczałcie, w szczególności:
        nie jest Pan podmiotem opłacającym podatek w formie karty podatkowej,
        nie korzysta z okresowego zwolnienia z podatku dochodowego,
        nie prowadzi apteki,

        nie prowadzi działalności w zakresie sprzedaży i kupna wartości dewizowych oraz
        nie handluje częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych,
        nie wytwarza również wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym.
    Do Wnioskodawcy zastosowanie nie znajdzie także art. 8 ust. 1 pkt 5 oraz ust. 2 ww.
    ustawy.
    Zdaniem Wnioskodawcy działalność spełnia definicję działalności usługowej w myśl art. 4
    ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie.
    Uzyskiwane przychodu z działalności gospodarczej nie przekroczą równowartości 2 000
    000 euro, a także – wykonywane w przyszłości usługi nie będą świadczone na rzecz byłego
    lub obecnego pracodawcy i nie będą odpowiadały czynnościom, które Pan wykonywał w
    roku poprzedzającym rok podatkowy lub w roku podatkowym w ramach stosunku pracy
    lub spółdzielczego stosunku pracy.
    Wnioskodawca prowadzi i będzie prowadził ewidencję przychodów, w której będzie w
    stanie określić przychód z każdego rodzaju działalności opodatkowany różnymi stawkami,
    w przypadku wystąpienie takiej sytuacji. Wniosek dotyczy ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Opisane we wniosku czynności Wnioskodawca wykonuje usługi samodzielnie, nie pod
    kierownictwem zamawiającego usługi. Wnioskodawca będzie ponosił ryzyko gospodarcze
    w związku z prowadzoną działalnością, a wobec osób trzecich odpowiedzialność za
    rezultat usług.
    Pytania
    1. Czy działalność gospodarcza, którą Wnioskodawca wykonuje może być opodatkowana
      ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w rozumieniu ustawy o ryczałcie?
    2. Czy w związku z przedstawionym stanem faktycznym do opisanych usług
      Wnioskodawca powinien zastosować stawkę 8,5%, w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww.
      ustawy?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad. 1.
    Pana zdaniem, wykonywana przez Pana działalność gospodarcza może być opodatkowana
    ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w rozumieniu ustawy o ryczałcie.
    Ad. 2.
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że do przedstawionych usług powinien zastosować
    stawkę 8,5% w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.
    UZASADNIENIE
    W odniesieniu do pytania Nr 1, zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, reguluje ona
    opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów
    (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność
    gospodarczą. Na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy, osoby fizyczne oraz
    przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności
    gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych. Jak precyzuje art. 6 ust. 1 ustawy, opodatkowaniu
    ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub
    przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w
    art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w
    tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych,
    spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób
    fizycznych. Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności

    gospodarczej, oznacza to działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową,
    usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych -
    prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
    ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1,2 i 4-9. Jak stanowi art. 6 ust. 4 ustawy o ryczałcie,
    podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
    działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli: 1) w roku poprzedzającym rok podatkowy: a)
    uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości
    nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności
    prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie
    przekroczyła kwoty 2 000 000 euro, 2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku
    podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu
    na wysokość przychodów. Ustawa zawiera także przesłanki negatywne stosowania
    ryczałtu do opodatkowania przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej.
    Mianowicie, w świetle art. 8 ust. 1 ustawy, opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b (przychody z tytułu najmu
    i podnajmu, itp., które można opodatkować w formie ryczałtu również przez nw.
    podatników), nie stosuje się do podatników:
    1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale
      3;
    2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
    3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona),
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona),
      e) (uchylona),
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
    4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
      a) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
      b) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      c) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
    5) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego
      małżonka - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu
      prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Mając na uwadze powyżej opisany stan faktyczny a także brzmienie przywołanych powyżej
    przepisów, w ocenie Wnioskodawcy, jest uprawniony do wyboru zryczałtowanego podatku
    dochodowego od przychodów ewidencjonowanych na podstawie ustawy, jako formy
    opodatkowania przychodów osiągniętych z prowadzonej działalności gospodarczej,
    stanowiącej działalność usługową.
    W odniesieniu do pytania 2, w art. 12 ust. 1 ustawy o ryczałcie zostały określone stawki
    podatkowe mające zastosowanie do poszczególnych kategorii działalności

    opodatkowanych ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Zgodnie z art. 12 ust. 1
    pkt 5 lit. a ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z
    działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie
    sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Zgodnie z Wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015 r.)
    opublikowanymi na stronie internetowej Głównego Urzędu Statystycznego - grupowanie
    PKWiU 85.59 obejmuje m.in.: Grupowanie to obejmuje:
        usługi w zakresie doskonalenia zawodowego dla dorosłych, w których nie da się
        określić poziomu nauczania.
    Grupowanie to nie obejmuje:
        usług w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej, świadczonych przez
        instruktorów i trenerów sportu, sklasyfikowanych w 85.51.10.0,
        usług w zakresie pozaszkolnych form edukacji artystycznej, sklasyfikowanych w
        85.52.1,
        usług nauczania języków obcych i umiejętności prowadzenia konwersacji w języku
        obcym, sklasyfikowanych w 85.59.11.0.
    Z uwagi na fakt, że przychody, jakie są osiągane przez Pana ze świadczenia usług
    pośrednictwa sprzedażowego/komercyjnego zaklasyfikowanych do PKWiU 85.59, nie
    zostały wymienione w żadnym podpunkcie tego przepisu (tj. w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 i 6-8
    ustawy o ryczałcie), do dochodów ze świadczenia tych usług przez Pana zastosowanie
    powinna znaleźć ww. stawka podatkowa w wysokości 8,5%. Stanowisko Wnioskodawcy
    potwierdzają interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej,
    przykładowo:
        Interpretacja indywidualna z dnia 4 grudnia 2023 r., sygn. 0114-KDWP.
        4011.146.2023.1.PP: „Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść
        wniosku stwierdzić należy, że przychody uzyskiwane przez Panią ze świadczenia w
        ramach pozarolniczej działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według:
        PKWiU 85.59.1 "Usługi w zakresie pozostałych pozaszkolnych form edukacji, gdzie
        indziej niesklasyfikowane" mogą być opodatkowane stawką ryczałtu w wysokości
        8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku
        dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jeżeli
        spełnione są pozostałe ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie.”
        Interpretacja indywidualna z dnia 3 kwietnia 2024 r. 0115-KDST2-2.4011.125.2024.1.
        MS: „Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić
        należy, że o ile - na co wskazują okoliczności przedstawione we wniosku - spełnia
        Pan wszystkie warunki przewidziane dla tej formy opodatkowania, to przychody
        uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług
        sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniu 85.59.1 podlegają opodatkowaniu
        8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust.
        1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
        przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.”

    Mając powyższe na uwadze, w przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca
    uprawniony jest do opodatkowania ryczałtem według stawki 8,5% przychodów
    osiągniętych z prowadzonej działalności gospodarczej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części nieprawidłowe i w części
    prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Źródłem przychodów jest między innymi pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt
      3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3,
      chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone
      na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od
      przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku
      dochodowym.
    Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 843):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy:
      Przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność
      gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o:
      działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to
      działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
      wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
      przez zlecającego te czynności;

      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
      prowadzoną działalnością.
    Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że:
      Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarczą, której przedmiotem
      są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
      (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w
      sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r.
      poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
      zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f ust. 1e-1g , w tym również gdy działalność
      ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób
      fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych
      dalej "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu
      art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
      wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
      przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
      euro.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
      rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)
      e) (uchylona)
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
      mechanicznych;

      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
      działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      drugiego małżonka
      – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1
    ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla
    rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami
    Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady
    Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
    (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie
    rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a i c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

          8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
          gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej
          1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
          8,5% przychodów ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85).
    W myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności.
      W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi
      ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju
      działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z
      tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:
      1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
      2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
      2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
      2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
      ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
      ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
    Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla
    przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest
    prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju
    działalności.
    Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
    działalności usług.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że wykonuje Pan czynności, które
    objęte są grupowaniem PKWIU 85.59. Są to usługi związane z kursami i szkoleniami
    związanymi ze zdobywaniem wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach
    pozaszkolnych.
    Wykonuje Pan następujące czynności:
    1) Szkolenia sprzedażowe # wprowadzające dla nowych Handlowców;
    2) Usługa szkoleniowe – skuteczna komunikacja w sprzedaży;
    3) Szkolenia dla firmy (...) – strategie pozyskiwania i obsługi klienta biznesowego;
    4) Szkolenia z zakresu skutecznego przywództwa;
    5) Trzydniowe warsztaty praktyczne dla handlowców;
    Świadczy Pan czynności w charakterze podwykonawcy dla spółki z o.o., w której jest
    wspólnikiem.

    W celu wyboru ryczałtu jako właściwej formy opodatkowania złożył Pan sporządzone
    oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności
    gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok
    podatkowy naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania,
    do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym uzyska pierwszy przychód z
    tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki
    przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego (tj. oświadczenie, o którym mowa w art. 9
    ust. 1 ustawy).
    Jednocześnie, do działalności, jaką Pan wykonuje, nie znajdą zastosowania wyłączenia
    zawarte w art. 8 ustawy o ryczałcie, w szczególności:
        nie jest Pan podmiotem opłacającym podatek w formie karty podatkowej,
        nie korzysta z okresowego zwolnienia z podatku dochodowego,
        nie prowadzi apteki,
        nie prowadzi działalności w zakresie sprzedaży i kupna wartości dewizowych oraz
        nie handluje częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych,
        nie wytwarza również wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym.
    Zastosowanie nie znajdzie także art. 8 ust. 1 pkt 5 oraz ust. 2 ww. ustawy.
    Pana przychody z działalności gospodarczej nie przekroczą kwoty 2 000 000 euro, zgodnie
    z art. 6 ust. 4 ustawy, a także – wykonywane w przyszłości usługi nie będą świadczone na
    rzecz byłego lub obecnego pracodawcy i nie będą odpowiadały czynnościom, które Pan
    wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub w roku podatkowym w ramach
    stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.
    Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że
    usługi związane z kursami i szkoleniami związanymi ze zdobywaniem wiedzy, umiejętności
    i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych, które są objęte grupowaniem 85.59
    PKWIU, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
    W tym zakresie Pan stanowisko jest prawidłowe.
    Natomiast odnosząc się do stawki ryczałtu dla świadczonych przez Pana usług,
    sklasyfikowanych według PKWiU 85.59. - usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji,
    gdzie indziej niesklasyfikowane, wskazuję, że będą one podlegały opodatkowaniu 8,5%
    stawką ryczałtu określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c) ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zauważam, że co prawda w odniesieniu do usług sklasyfikowanych pod symbolami PKWiU
    85.59 - wskazał Pan na stosowanie właściwej stawki ryczałtu 8,5%, jednak odniósł się Pan
    do złej podstawy prawnej, tj. do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a zamiast do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.
    W związku z powyższym Pan stanowisko w tym zakresie jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach

    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych
    /zdarzeń przyszłych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Interpretację wydałem na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania
    PKWiU i kwestia ta nie podlegała ocenie.
    Zastrzegam również, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie
    analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania
    indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy
    przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie
    stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na
    podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
    faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Przedmiotowa interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem zapytania. Inne
    kwestie nie podlegały ocenie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.