Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDSB1-1.4019.96.2021.2.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-07-14
Teza: Czy napoje bezalkoholowe powstałe na bazie piwa bezalkoholowego 0,0% stanowiącego mieszankę z (...), w których udział masowy soku owocowego, wynosi nie mniej niż 20% składu surowcowego, a jednocześnie zawartość cukrów w napojach jest mniejsza bądź równa 5 g/100 ml, korzystają ze zwolnienia z opłaty określonej w art. 12a ust. 1 ustawy o zdrowiu publicznym przewidzianego w art. 12b ust. 2 pkt. 5?
Słowa kluczowe: cukier; opłata-opłata od środków spożywczych

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 1, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2020 r., poz. 1325, ze zm.) – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że Państwa stanowisko przedstawione we wniosku z 15 kwietnia 2021 r. (data wpływu), uzupełnionym 23 kwietnia 2021 r. i 17 czerwca 2021 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej przepisów ustawy o zdrowiu publicznym w zakresie opłaty od środków spożywczych dotyczącej zwolnienia z opłaty od środków spożywczych napojów bezalkoholowych na bazie piwa bezalkoholowego, w których udział masowy soku owocowego, warzywnego lub owocowo-warzywnego wynosi nie mniej niż 20% składu surowcowego, a zawartość cukrów, z wyłączeniem cukrów naturalnych zawartych w sokach owocowych jest mniejsza lub równa 5g w przeliczeniu na 100 ml napoju – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 15 kwietnia 2021 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej przepisów ustawy o zdrowiu publicznym w zakresie opłaty od środków spożywczych.

Na mocy ustawy z 30 marca 2021 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r., poz. 694) od 16 kwietnia 2021 r., organem właściwym w sprawie wniosków o wydanie interpretacji indywidualnych przepisów dotyczących opłaty, o której mowa w art. 12a ust. 1 ustawy z 11 września 2015 r. o zdrowiu publicznym (Dz. U. z 2021 r., poz. 183, ze zm.), zwanej dalej ustawą jest Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej.

Z uwagi na fakt, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, pismem z 7 czerwca 2021 r. Znak: 0111-KDSB1-1.4019.96.2021.1.MM wezwano Państwa do jego uzupełnienia.

Wniosek uzupełniono 17 czerwca 2021 r.

We wniosku przedstawili Państwo następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka … S.A. (dalej: Wnioskodawca) prowadzi działalność gospodarczą między innymi w zakresie produkcji napojów alkoholowych, bezalkoholowych, produkcji wód mineralnych i pozostałych wód butelkowych oraz świadczenia związanych z tym usług, w tym sprzedaży wyprodukowanych napojów. Wnioskodawca zamierza wprowadzić na rynek nową kategorię produktów - napoje bezalkoholowe powstałe na bazie (\`(...)\`). Każdorazowo produkty będą stanowiły kategorię piwa bezalkoholowego o zawartości alkoholu 0,0% lub poniżej 0,5% zakwalifikowane według najlepszej wiedzy Wnioskodawcy w PKWiU GUS Klasyfikacji Wyrobów i Usług w pozycji 11.05.10.0 (Piwo, z wyłączeniem odpadów browarnych) w związku z pozycją 2202 91 00 (Piwo bezalkoholowe o zawartości poniżej 0,5% objętości alkoholu) nomenklatury scalonej, w których udział masowy soku owocowego, warzywnego lub owocowo-warzywnego, w tym również soków owocowych powstałych z soków zagęszczonych, wynosi nie mniej niż 20% składu surowcowego. Jednocześnie zawartość cukrów w ww. produktach jest mniejsza bądź równa 5g/100ml. Wnioskodawca przy dokonanych wyliczeniach zawartości cukru w produkcie, jako cukier kwalifikuje wszelkie słodziki i cukry dodawane przez Wnioskodawcę jako składniki produktu, nie uwzględnia zaś cukru naturalnego zawartego w owocach, z których powstają soki owocowe stanowiące składnik produktu, co zostało uzasadnione w dalszej części niniejszego wniosku.

Uproszczony schemat produkcji napoju bezalkoholowego na bazie piwa bezalkoholowego typu … na przykładzie napoju o smaku cytrynowo-jabłkowym:

1.Do zbiornika zostaje odmierzona określona w recepturze ilość koncentratu jabłkowego … Wyjaśnienie: Koncentrat jabłkowy stanowi zagęszczony sok otrzymany z soku owocowego lub warzywnego jednego lub więcej gatunków, poprzez usunięcie metodami fizycznymi określonej ilości wody. Zagęszczone soki zaliczane są do grupy przetworów owocowych i warzywnych. Najczęściej wodę usuwa się w wyniku odparowania pod zmniejszonym ciśnieniem w tzw. wyparkach. Aby nie tracić z parą wodną aromatów soków, oddziela się go na kolumnach aromatowych. W wyniku zagęszczenia masa i objętość soku zmniejsza się nawet 6-krotnie. Pozwala to na znaczne oszczędności magazynowania i transportu zagęszczonego soku. Zagęszczone soki owocowe i warzywne są wykorzystywane powszechnie do produkcji soków odtworzonych z soków zagęszczonych oraz nektarów i napojów owocowych i warzywnych. Powyższe stanowi praktykę rynkową pozwalającą na redukcję kosztów logistycznych, a przez to optymalizację końcowej ceny produktu. Soki owocowe odtworzone z zagęszczonego soku owocowego są wyrobami otrzymywanymi z zagęszczonego soku owocowego poprzez wyłącznie następujące czynności: 1) odtworzenie udziału wody usuniętej w procesie zagęszczania soku oraz 2) ewentualne wprowadzenie aromatu (uprzednio zachowanego), a także - jeżeli jest to wskazane - miazgi i komórek miąższu usuniętych z soku, lecz odzyskanych w procesie wytwarzania danego soku lub soku z owoców tego samego gatunku.

2.Sok owocowy odtworzony z zagęszczonego soku owocowego produkuje się z zastosowaniem odpowiednich procesów, które zachowują właściwości fizyczne, chemiczne, organoleptyczne i odżywcze tego soku, odpowiadające co najmniej przeciętnym właściwościom, jakie posiadają soki otrzymane z owoców tego samego gatunku. Przeprowadzona procedura zagęszczenia i dalszego rozrzedzenia soku nie wpływa więc w jakikolwiek sposób na jego właściwości czy charakter. Ma zaś wymiar wyłącznie ekonomiczny, pozwalający na redukcję kosztów prowadzonej działalności.

3.Do koncentratu dolana zostaje woda stosowana przy odtwarzaniu, która spełnia wymagania dla wody przeznaczonej do spożycia przez ludzi, określone w rozporządzeniu Ministra Zdrowia z dnia 29 marca 2007 r. w sprawie jakości wody przeznaczonej do spożycia przez ludzi (Dz. U. Nr 61, poz. 417 oraz z 2010 r. Nr 72, poz. 466) w ilości … przez co otrzymujemy … litrów soku jabłkowego odtworzonego z koncentratu jabłkowego.

4.Koncentrat cytrynowy - odmierzona zostaje ilość koncentratu cytrynowego … na zasadzie zgodnej z wyjaśnieniem w pkt 1 powyżej.

5.Do koncentratu cytrynowego dolana zostaje woda zgodna z parametrami wskazanymi w pkt 2 powyżej w ilości …, przez co otrzymujemy … litr soku cytrynowego odtworzonego z koncentratu cytrynowego.

6.Następnie do zbiornika dodawane są pozostałe składniki recepturowe takie jak piwo bezalkoholowe 0,0%, syrop cukrowy, roztwór kwasu cytrynowego oraz aromaty.

7.Na etapie końcowym dodawana jest woda w ilości takiej, aby otrzymać 100 litrów wyrobu gotowego.

Rachunek udziału masowego soków owocowych na przykładzie napoju bezalkoholowego na bazie piwa bezalkoholowego typu … o smaku cytrynowo-jabłkowym:

1.  Rachunek udziału masowego soku cytrynowego: …
2.  Rachunek udziału masowego soku jabłkowego: …
3.  W sumie w gotowym napoju udział masowy soków odtworzonych z soków zagęszczonych (koncentratów) wynosi: 19,138% + 1,039% = 20,177% Skład napoju bezalkoholowego na bazie piwa bezalkoholowego typu … na przykładzie napoju o smaku cytrynowo- jabłkowym: Składniki: woda, soki owocowe z zagęszczonych soków (jabłkowy = 19%, cytrynowy = 1%), słód jęczmienny, jęczmień browarny, cukier, barwiący koncentrat soku z czarnej marchwi, aromaty, dwutlenek węgla, kwas cytrynowy - regulator kwasowości, chmiel Napój bezalkoholowy - stosunek zawartości: piwo bezalkoholowe (45%), sok owocowy (min. 20%), dodatki i aromaty (3%) woda (ok. 32%) Zawartość cukru w produkcie: Zawartość cukru (ogółem, w tym cukru naturalnego) w produkcie wynosi 4,9 g/100 ml Zawartość cukru kryształu (cukru dodanego) wynosi 1,6 g/100 ml , co odpowiada zawartości syropu cukrowego o ekstrakcie 65% 2,46 g/100ml = 1,87 ml/100 ml.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że podana w opisie zdarzenia przyszłego zawartość cukru (ogółem, w tym cukru naturalnego) w napoju bezalkoholowym na bazie piwa bezalkoholowego 0,0% będzie wykazana w tabeli wartości odżywczych zamieszczonej na etykiecie produktu w kategorii węglowodanów, w tym cukrów. W przypadku produktu będącego przedmiotem wniosku zawartość cukru (naturalnego i dodanego) wynosi 4,9 g/100 ml. W składzie napoju bezalkoholowego na bazie piwa bezalkoholowego 0,0% nie będzie dodatku kofeiny ani tauryny.

W związku z powyższym opisem zadali Państwo następujące pytanie:

Czy napoje bezalkoholowe powstałe na bazie piwa bezalkoholowego 0,0% stanowiącego mieszankę z (\`(...)\`), wynosi nie mniej niż 20% składu surowcowego, a jednocześnie zawartość cukrów w napojach, za wyłączeniem cukrów naturalnych zawartych w sokach owocowych będących składnikiem napojów, jest mniejsza bądź równa 5 g/100 ml, korzystają ze zwolnienia z opłaty określonej w art. 12a ust. 1 ustawy o zdrowiu publicznym przewidzianego w art. 12b ust. 2 pkt 5 w zw. z art. 12b ust. 1 ustawy o zdrowiu publicznym?

Zdaniem Państwa:

1.Zgodnie z art. 12a ust. 1 ustawy o zdrowiu publicznym z dnia 11 września 2015 r. (zwanej dalej „ustawą”), wprowadzanie na rynek krajowy napojów z dodatkiem:

1.  cukrów będących monosacharydami lub disacharydami oraz środków spożywczych zawierających te substancje oraz substancji słodzących, o których mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 1333/2008 z 16.12.2008 r. w sprawie dodatków do żywności (dalej: rozporządzenie 1333/2008),
2.  kofeiny lub tauryny,

\-podlega opłacie (\`(...)\`).

2\. Art. 12b ust. 1 ustawy stanowi zaś, iż - za napój, o którym mowa w art. 12a ust. 1, uważa się wyrób w postaci napoju oraz syrop będący środkiem spożywczym, ujęty w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w klasach 10.32 i 10.89 oraz w dziale 11, w którego składzie znajduje się co najmniej jedna z substancji, o których mowa w art. 12a ust. 1, z wyłączeniem substancji występujących w nich naturalnie.

W tym miejscu Wnioskodawca podnosi za Panią M. B. twierdzącą w opracowanej analizie pt. „Podatek cukrowy w praktyce”, iż: Nie podlegają opłacie cukrowej produkty, w których substancje słodzące, cukry, kofeina występują naturalnie. Przez substancje występujące naturalnie należy rozumieć te substancje, które nie zostały dodane do produktu dodatkowo, celowo, ale są w jego składzie wskutek naturalnego występowania, np. cukry występujące w owocach (w odniesieniu do soków) albo kofeina zawarta w naparze z kawy.

3.Kolejno, zgodnie z art. 12b ust. 2 pkt 5 ustawy stanowiącym, iż opłacie nie podlega wprowadzenie na rynek krajowy napojów: w których udział masowy soku owocowego, warzywnego lub owocowo-warzywnego wynosi nie mniej niż 20% składu surowcowego oraz zawartość cukrów jest mniejsza lub równa 5 g w przeliczeniu na 100 ml napoju. W przepisie wskazano koniunkcję, co oznacza, że wyłączenie dotyczy napojów, których udział masowy naturalnego soku owocowego lub warzywnego wynosi minimum 20% całego składu, a jednocześnie cukry dodane do tych napojów nie przekraczają 5 g na 100 ml napoju. Jak już wcześniej wskazano, cukry naturalne nie podlegają opłacie, a więc nie powinno się ich brać pod uwagę. W ramach projektowania receptury nowej kategorii produktów napojów alkoholowych powstałych na bazie piwa bezalkoholowego, Wnioskodawca planuje uwzględnić w ich składzie soki owocowe powstałe z soków zagęszczonych. Soki zagęszczone (skoncentrowane) otrzymuje się przez odparowanie większości wody z soku owocowego lub warzywnego, zaś proces zagęszczenia ma na celu optymalizację kosztów produkcji poprzez ograniczenie objętości soków podlegających transportowi pomiędzy poszczególnymi etapami produkcji. Fakt przeprowadzonego zagęszczenia i kolejno rozcieńczenia soków nie wpływa na ich właściwości, czy strukturę, tak więc zachowują w pełni ich naturalny charakter. Do soków zagęszczonych Wnioskodawca uprawniony jest dodać wyłącznie wodę lub aromaty czy miąższ zachowane w procesie zagęszczenia. Wskazywane działanie stanowi powszechną praktykę rynkową w zakresie produkcji soków i napojów różnego rodzaju, dla których koszty transportu surowców stanowią jeden z kluczowych kosztów końcowego wytworzenia produktu, a więc bezpośrednio wpływają na jego cenę. Wobec powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, soki owocowe powstałe z soków zagęszczonych (koncentratów) kwalifikowane są jako soki owocowe w rozumieniu art. 12b ust. 5 ustawy, uprawniające (jako jedna z przesłanek) do zwolnienia z tzw. opłaty cukrowej przy spełnieniu warunku ich udziału masowego w napoju w wysokości min. 20%. Powyższe potwierdza dr Jacek Matarewicz omawiając pokrewną kwestię w ramach publikacji „Wybrane zagadnienia dotyczące nowej opłaty cukrowej obowiązującej od 01.01.2021 r.”, twierdząc, że: Za napój dosładzany objęty nową opłatą cukrową uważa się wyrób w postaci napoju oraz syrop będący środkiem spożywczym, ujęty w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w klasach 10.32 i 10.89 oraz w dziale 11, w którego składzie znajduje się co najmniej jedna z substancji słodzących, o których mowa w art. 12a ust. 1, z wyłączeniem substancji występujących w nich naturalnie. Opłacie nie będą więc podlegać soki skoncentrowane, gdyż soki zagęszczone (skoncentrowane) otrzymuje się przez odparowanie większości wody z soku owocowego lub warzywnego. Sam proces zagęszczenia ma na celu utrwalenie produktu. Do zagęszczonych soków nie wolno niczego dodawać, zatem soki pitne są w pełni naturalnym produktem. Potwierdza to również art. 12b ust. 2 pkt 5 ZdrPublU, który stanowi, że opłacie cukrowej nie podlega wprowadzenie na rynek krajowy napojów, w których udział masowy soku owocowego, warzywnego lub owocowo-warzywnego wynosi nie mniej niż 20% składu surowcowego oraz zawartość cukrów jest mniejsza lub równa 5 g w przeliczeniu na 100 ml napoju.

4.Zawartość masowa soku owocowego w przedmiotowym napoju, została wykazana w ramach opisu stanu faktycznego (winno być: zdarzenia przyszłego) w niniejszym wniosku.

5.Niezależnie Wnioskodawca uzasadnia dokonaną klasyfikację przedmiotowego produktu do kategorii wskazanej w rubryce wykazującej stan faktyczny, która to została przeprowadzona w oparciu o szczegółową klasyfikację produktu do klasyfikacji Nomenklatury CN, zaś następnie bazując na opublikowanym kluczu powiązań, przypisał do przedmiotowych produktów, tj. piwa bezalkoholowego o zawartości alkoholu 0,0% z sokiem owocowym, wodą oraz dodatkami, odpowiednią klasyfikację zgodnie z PKWiU, o której mowa w opisie stanu faktycznego niniejszego wniosku. Klasyfikacja Wnioskodawcy została dokonana zgodnie z poniższymi wskazaniami: 1) Klasyfikacja do jednej z głównych kategorii, a więc działu 22 Nomenklatury scalonej, który to obejmuje "Napoje bezalkoholowe, alkoholowe i ocet." 2) Klasyfikacja do pozycji CN 2202 obejmującej: Wody, włącznie z wodami mineralnymi i wodami gazowanymi, zawierające dodatek cukru lub innego środka słodzącego, lub wody aromatyzowane i pozostałe napoje bezalkoholowe, z wyłączeniem soków owocowych i warzywnych, objętych pozycją 2009". Uzasadnienie: Według not wyjaśniających do HS do pozycji 2202 tj. „Wody, włączając wody mineralne i wody gazowane, zawierające dodatek cukru lub innego środka słodzącego lub aromatyzowanego” wynika, że „niniejsza pozycja obejmuje napoje bezalkoholowe zdefiniowane w uwadze 3 do niniejszego działu, nie objęte innymi pozycjami, a w szczególności pozycją 2009 lub 2201”. Nie ulega wątpliwościom, iż przedmiotowy towar jakim jest napój bezalkoholowy stanowiący mieszankę piwa bezalkoholowego o zawartości alkoholu 0,0% z sokiem owocowym, wodą oraz dodatkami, nie może być zakwalifikowany do pozycji 2009, tj. „Soki owocowe (włączając moszcz gronowy) i soki warzywne, niesfermentowane i niezawierające dodatku alkoholu, nawet z dodatkiem cukru lub innej substancji słodzącej” lub pozycji 2201, tj. „Wody, włącznie z naturalnymi lub sztucznymi wodami mineralnymi i wodami gazowanymi, niezawierające dodatku cukru lub innego środka słodzącego ani aromatyzującego; lód i śnieg”. Wobec powyższego analizie podlega przywołana powyżej uwaga trzecia do działu 22 wyjaśnia, iż „w pozycji 2202 określenie „napoje bezalkoholowe” oznacza napoje o objętościowej mocy alkoholu nieprzekraczającej 0,5 % objętości. Napoje alkoholowe klasyfikowane są do pozycji od 2203 do 2206 lub do pozycji 2208, według właściwości.” 3) Kolejno, biorąc pod uwagę główny składnik przedmiotowego napoju bezalkoholowego, jakim jest piwo bezalkoholowe 0,0%, zdaniem Wnioskodawcy przedmiotowy napój kwalifikuje się do podpozycji w ramach pozycji 2202, jaką jest podpozycja „Pozostałe” - „Piwo bezalkoholowe” o przypisanym numerze 2202 91 00. 4) Zgodnie zaś z opublikowanym Kluczem Powiązać PKWiU 2015 z Nomenklaturą Scaloną CN roku 2020, pozycja 2202 91 00 z nomenklatury scalonej odpowiada pozycji 11.05.10.0 w klasyfikacji PKWiU, tj. „Piwo, z wyłączeniem odpadów browarnych”.

6.Zdaniem Wnioskodawcy, z uwagi na argumentację przytoczoną powyżej, a to uznanie soków zagęszczonych jako cukrów naturalnych, a więc wyłączonych spod obowiązującej tzw. opłaty cukrowej oraz w związku ze spełnionymi kryteriami, tj. udziale masowym naturalnego soku owocowego lub warzywnego wynoszącym minimum 20% całego składu przy jednoczesnej wartości równej lub mniejszej 5g/100ml cukru, kategoria produktów podlegająca wdrożeniu w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawcy, a to napoje bezalkoholowe typu … powstałe na bazie piwa bezalkoholowego, a stanowiące mieszankę z (\`(...)\`), zwolniona jest z tzw. opłaty cukrowej objętej art. 12a ust. 1 ustawy o zdrowiu publicznym na podstawie art. 12b ust. 2 pkt 5 w zw. z art. 12b ust. 1 ww. ustawy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego Państwa stanowisko w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego dotyczącego zwolnienia z opłaty od środków spożywczych napojów bezalkoholowych na bazie piwa bezalkoholowego, w których udział masowy soku owocowego, warzywnego lub owocowo-warzywnego wynosi nie mniej niż 20% składu surowcowego, a zawartość cukrów, z wyłączeniem cukrów naturalnych zawartych w sokach owocowych jest mniejsza lub równa 5g w przeliczeniu na 100 ml napoju – **jest nieprawidłowe.**

Zgodnie z art. 12a ust. 1 ustawy wprowadzanie na rynek krajowy napojów z dodatkiem:

1.  cukrów będących monosacharydami lub disacharydami oraz środków spożywczych zawierających te substancje oraz substancji słodzących, o których mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 1333/2008 z dnia 16 grudnia 2008 r. w sprawie dodatków do żywności (Dz. Urz. UE L 354 z 31.12.2008, str. 16, z późn. zm.), zwanym dalej "rozporządzeniem nr 1333/2008",
2.  kofeiny lub tauryny

\-podlega opłacie, zwanej dalej "opłatą".

W myśl art. 12b ust. 1 ustawy za napój, o którym mowa w art. 12a ust. 1, uważa się wyrób w postaci napoju oraz syrop będący środkiem spożywczym, ujęty w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w klasach 10.32 i 10.89 oraz w dziale 11, w którego składzie znajduje się co najmniej jedna z substancji, o których mowa w art. 12a ust. 1, z wyłączeniem substancji występujących w nich naturalnie.

Jednocześnie art. 12b ust. 2 pkt 5 ustawy stanowi, że opłacie nie podlega wprowadzenie na rynek krajowy napojów, w których udział masowy soku owocowego, warzywnego lub owocowo-warzywnego wynosi nie mniej niż 20% składu surowcowego oraz zawartość cukrów jest mniejsza lub równa 5 g w przeliczeniu na 100 ml napoju.

Stosownie do art. 12f ust. 1 ustawy na wysokość opłaty składają się następujące części:

1.  0,50 zł za zawartość cukrów w ilości równej lub mniejszej niż 5 g w 100 ml napoju, lub za zawartość w jakiejkolwiek ilości co najmniej jednej substancji słodzącej, o których mowa w rozporządzeniu nr 1333/2008,
2.  0,05 zł za każdy gram cukrów powyżej 5 g w 100 ml napoju

\-w przeliczeniu na litr napoju.

Natomiast zgodnie z art. 12f ust. 7 pkt 1 ustawy, napoje, w których udział masowy soku owocowego, warzywnego lub owocowo-warzywnego wynosi nie mniej niż 20 % składu surowcowego, zawierające powyżej 5 g cukrów w 100 ml napoju są objęte wyłącznie częścią opłaty, o której mowa w ust. 1 pkt 2.

Z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wnika, że zamierzacie Państwo wprowadzić na rynek nową kategorię produktów - napoje bezalkoholowe powstałe na bazie (\`(...)\`). Każdorazowo produkty będą stanowiły kategorię piwa bezalkoholowego o zawartości alkoholu 0,0 % lub poniżej 0,5 % zakwalifikowane wg Państwa wiedzy do pozycji 11.05.10.0 PKWiU (piwo, z wyłączeniem odpadów browarnych), w których udział masowy soku owocowego, warzywnego lub owocowo-warzywnego, w tym również soków owocowych powstałych z soków zagęszczonych, wynosi nie mniej niż 20% składu surowcowego. Jednocześnie zawartość cukrów w ww. produktach jest mniejsza bądź równa 5g/100ml. Przy dokonanych wyliczeniach zawartości cukru w produkcie, jako cukier kwalifikujecie Państwo wszelkie słodziki i cukry dodawane jako składniki produktu, nie uwzględniacie Państwo cukru naturalnego zawartego w owocach, z których powstają soki owocowe stanowiące składnik produktu.

Ponadto na przykładzie napoju o smaku cytrynowo-jabłkowym podali Państwo, że w gotowym napoju udział masowy soków odtworzonych z soków zagęszczonych (koncentratów) wynosi: 19,138% + 1,039% = 20,177%. Zawartość cukru w produkcie ogółem (naturalnego i dodanego) wynosi 4,9 g/100 ml i będzie wykazana w tabeli wartości odżywczych zamieszczonej na etykiecie produktu w kategorii węglowodanów, w tym cukrów. Wskazali Państwo także, że w składzie napoju bezalkoholowego na bazie piwa bezalkoholowego 0,0% nie będzie dodatku kofeiny ani tauryny.

Jak wynika z wyżej powołanych przepisów ustawy, opłacie od środków spożywczych podlega wprowadzenie na rynek krajowy napojów ujętych w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w klasach 10.32 i 10.89 oraz w dziale 11, w składzie których znajduje się co najmniej jedna z substancji, o których mowa w art. 12a ust. 1, z wyłączeniem substancji występujących w nich naturalnie.

Należy zauważyć, że w art. 12 ust. 1 ustawy wskazano konkretne substancje, których dodatek w napoju rodzi obowiązek zapłaty opłaty, natomiast ustawa nie precyzuje sformułowania substancje występujące naturalnie.

Zgodnie z uzasadnieniem do rządowego projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz niektórych innych ustaw (druk sejmowy nr 860) przez substancje występujące naturalnie rozumie się substancje, które nie zostały dodane do produktu, natomiast znajdują w składzie zgodnie z jego charakterystyką, np. cukry występujące w owocach (w odniesieniu do soków) lub kofeina zawarta w naparze z kawy. Ustawodawca substancje występujące naturalnie odnosi do napoju podlegającego opłacie, a nie do składników na bazie których napój jest wyprodukowany. Tym samym substancje występujące naturalnie w napoju powinny być zgodne z charakterystyką napoju, a nie jego składników.

W związku z powyższym środki spożywcze zawierające cukry będące monosacharydami lub disacharydami, nawet występujące naturalnie w tych środkach spożywczych, dodane w trakcie procesu produkcji napoju – nie stanowią substancji występujących w nim naturalnie. Sok owocowy zawierający występujący w nim naturalnie cukier, dodawany w procesie produkcyjnym napoju, stanowi dodatek środka spożywczego zawierającego cukier.

Tym samym, nie można mówić o „cukrach występujących naturalnie” w produktach opisanych we wniosku. Skoro bowiem do piwa bezalkoholowego zostanie dodany sok owocowy i cukier to przy ustalaniu zawartości cukru w 100 ml napoju, którego dodatek powoduje, że napój podlega opłacie, należy uwzględnić zawartość cukrów ogółem, a więc nie tylko cukry dodane ale także cukry naturalnie występujące w dodanym soku owocowym.

Odnosząc się zatem do możliwości zwolnienia z opłaty określonej w art. 12a ust. 1 ustawy napojów bezalkoholowym na bazie piwa bezalkoholowego, należy wskazać, że zgodnie z wyżej cytowanym art. 12b ust. 2 pkt 5 ustawy opłacie nie podlega wprowadzenie na rynek krajowy napojów, w których udział masowy soku owocowego, warzywnego lub owocowo-warzywnego wynosi nie mniej niż 20% składu surowcowego oraz zawartość cukrów jest mniejsza lub równa 5 g w przeliczeniu na 100 ml napoju.

Mając na uwadze powyższe, wprowadzenie przez Państwo na rynek krajowy napojów, o których mowa w art. 12b ust. 1 ustawy, tj. napojów ujętych w PKWiU w dziale 11, które zawierają w swoim składzie dodatek jednej z substancji, o których mowa w art. 12a ust. 1 ustawy (cukier), z uwagi na fakt, że udział masowy soku owocowego zawarty w napojach wyniesie nie mniej niż 20% oraz zawartość cukrów ogółem będzie mniejsza lub równa 5g w przeliczeniu na 100 ml napoju, nie będzie podlegało opłacie, zgodnie z art. 12b ust. 2 pkt 5 ustawy.

Zatem wprowadzenie na rynek krajowy, przykładowo opisanego w zdarzeniu przyszłym, napoju bezalkoholowego na bazie piwa bezalkoholowego 0,0 % typu … o smaku cytrynowo-jabłkowym, w którym udział masowy soku owocowego wynosi nie mniej niż 20% składu surowcowego, a jednocześnie zawartość cukrów ogółem wynosi 4,9 g/100 ml, nie podlega opłacie, o której mowa w art. 12a ust. 1 ustawy, na podstawie art. 12b ust. 2 pkt 5 ustawy.

Natomiast, wprowadzenie przez Państwo na rynek krajowy napojów, o których mowa w art. 12b ust. 1 ustawy, czyli napojów ujętych w PKWiU w dziale 11, zawierających w swoim składzie dodatek jednej z substancji, o których mowa w art. 12a ust. 1 ustawy, tj. cukier, z uwagi na fakt, że udział masowy soku owocowego zawarty w napojach wyniesie nie mniej niż 20% oraz zawartość cukrów ogółem będzie większa niż 5g w przeliczeniu na 100 ml napoju, będzie objęte częścią opłaty, w myśl art. 12f ust. 7 pkt 1 ustawy, tj. 0,05 zł za każdy gram cukrów powyżej 5 g w 100 ml napoju, w przeliczeniu na litr napoju.

Państwa stanowisko uznano za nieprawidłowe z uwagi na przyjęcie, że przy ustalaniu zawartości cukrów w 100 ml napoju, którego dodatek powoduje, że napój podlega opłacie, nie uwzględnili Państwo cukrów naturalnie występujących w dodanym do napoju soku owocowym.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Przysługuje Państwu prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.