Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.627.2025.1.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-24
Teza: Skutki podatkowe otrzymania środków pieniężnych w ramach
zawartej ugody z bankiem.
Słowa kluczowe: kredyt-kredyt hipoteczny
kredyt-kredyt mieszkaniowy
kredyt-spłata kredytu
opodatkowanie
ugody
umowa-umowa o kredyt
zwrot
środek-środki pieniężne
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z innych źródeł.
1
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 9
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 10 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 21 lipca 2025 r. (wpływ 21 lipca 2025 r.). Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W roku 2006 podpisała Pani z mężem umowę o kredyt hipoteczny nominowany we
    frankach na budowę domu.
    W roku 2024 podpisała Pani z bankiem ugodę dotyczącą kredytu hipotecznego przed
    mediatorem. Bank umorzył Pani pozostałe do spłaty zadłużenie.
    Dodatkowo bank wypłacił na Pani rzecz kwotę wynikającą z rozliczenia umowy kredytowej
    i jednocześnie uznał, że dla Pani jako kredytobiorcy kwota ta stanowi przychód
    podlegający opodatkowaniu i wystawił Pani PIT-11.
    Wierzytelność umorzona zgodnie z Ugodą wynika z tytułu kredytu mieszkaniowego
    zaciągniętego na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej zlokalizowanej w Polsce i
    zabezpieczonego hipotecznie udzielonego przed 15 stycznia 2015 r. Kredyt został
    zaciągnięty na wydatki, o których mowa w art. 21, ust. 25, pkt 1 „c”- zakup gruntu pod
    budowę budynku mieszkalnego i „d"- budowa własnego budynku mieszkalnego ustawy z
    dnia 26 lipca 1991 r.
    Całość środków uzyskanych z ww. kredytu została przeznaczona na cele mieszkaniowe.
    Bank, w którym została zawarta umowa kredytowa podlega nadzorowi państwowego
    organu nadzoru nad rynkiem finansowym uprawnionym do udzielania kredytów. Nie
    korzystała Pani z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu
    innego kredytu mieszkaniowego.
    Rozlicza Pani podatek w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że z ugody z bankiem wynika, że doszło do
    nadpłaty z tytułu spłat rat kredytowych i bank umorzył zadłużenie kredytobiorcy.
    Dodatkowo bank wypłacił kwotę wynikającą z rozliczenia umowy kredytowej jednocześnie
    uznał, że dla Kredytobiorcy kwota ta stanowi przychód podlegający opodatkowaniu i
    wystawił PIT-11.

## Pytanie

Czy od wymienionej kwoty powinna Pani zapłacić podatek dochodowy, jeżeli ugoda
    została podpisana przed mediatorem i dotyczy rozliczenia umowy kredytowej? Jeżeli tak to
    w jakiej wysokości?

    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, warunki ugody zostały ustalone przed mediatorem. Uważa Pani, że użycie
    przez bank sformułowania „rozliczenie umowy” (kredytowej) w umowie ugody jest
    równoznaczne z ustaleniem nadpłaty lub niedopłaty, a w związku z tym, że bank ustalił
    kwotę dodatnią należy przyjąć, że jest to nadpłacenie kredytu, a nie otrzymanie
    świadczenia dodatkowego i przysługuje Pani zwrot środków. Jest to wyrównanie stanu
    majątkowego, a nie przychód. W tym przypadku powinien on być nieopodatkowany.
    Istnieje różnica między kwotą nadpłaconą przez Panią (uwzględniając kapitał i odsetki w
    zależności od kursu franka ), która jest kosztem uzyskania przychodu a kwotą wypłaconą
    przez bank. I tę różnicę powinna Pani wpisać w PIT-cie rocznym i od niej zapłacić podatek,
    a nie od całej kwoty wypłaconej przez bank. Kwota wpisana w PIT -11 jest połową kwoty
    całkowitej. Drugą połowę uwzględniono w PIT-11 w punkcie F99 rozliczenia Pani męża.
    Spełnia Pani warunki zwolnienia z opodatkowania zgodnie z Rozporządzeniem Ministra
    Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego
    od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym
    na cele mieszkaniowe (Dz.U. z 2022 roku poz. 592).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 9 ust. 1a ww. ustawy:
      Jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem
      opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 25e, art. 29-
      30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-30g, art. 30j-30p oraz art. 44 ust. 7e i 7f, suma
      dochodów ze wszystkich źródeł przychodów.
    Stosownie do art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art.
      24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka
      sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
      podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Jak stanowi art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

    Z przedstawionych przepisów wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych podlega – co do zasady – każdy dochód osiągnięty przez osobę fizyczną.
    Zgodnie natomiast z definicją dochodu jest nim nadwyżka przychodów ze źródła nad
    kosztami jego uzyskania. Pojęciem pierwotnym dla dochodu jest więc pojęcie przychodu.
    Ten z kolei definiowany jest przez ustawodawcę, czemu dał wyraz w art. 11 ust. 1 ww.
    ustawy, jako otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym
    pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych
    nieodpłatnych świadczeń. Niemniej jednak z definicji tej wywieść można również, że za
    przychody podatkowe mogą być uznane tylko takie świadczenia, które są określonym
    przyrostem majątkowym (zarówno zwiększającym aktywa, jak i zmniejszającym pasywa) o
    charakterze definitywnym, niemające charakteru zwrotnego.
    O uzyskaniu przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym do osób fizycznych
    można więc mówić w każdej sytuacji gdy podatnik – czy to na skutek otrzymania
    określonych wartości majątkowych (środków pieniężnych, świadczeń w naturze czy też
    innych nieodpłatnych świadczeń), czy też gdy na skutek określonego zdarzenia
    powodującego zmniejszenie jego zobowiązań wobec innych podmiotów – uzyskuje
    określone przysporzenie majątkowe.
    Dla celów podatkowych przyjmuje się – co znajduje potwierdzenie w orzecznictwie – że
    pojęcie nieodpłatnego świadczenia, o którym mowa w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, ma szerszy zakres niż w prawie cywilnym. Obejmuje
    ono bowiem wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem
    jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i
    zdarzenia gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest niezwiązane z kosztami
    lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej osobie, mające konkretny wymiar
    finansowy.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Stosownie do przepisów tej ustawy odrębnym źródłem przychodów są określone w art. 10
    ust. 1 pkt 9 – inne źródła.
    W myśl art. 20 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności”, wskazuje, że definicja
    przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii
    zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy.
    O przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy
    u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.
    Odnosząc się do skutków podatkowych zwrotu ustalonej w ugodzie kwoty wyjaśniam,
    że z definicji przychodu zawartej w art. 11 ust. 1, wywieść można, że za przychody

    podatkowe mogą być uznane tylko takie świadczenia, które są określonym przyrostem
    majątkowym o charakterze definitywnym, nie mające charakteru zwrotnego.
    O uzyskaniu przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym do osób
    fizycznych – co już wcześniej zauważyłem – można więc mówić w każdej sytuacji, gdy
    podatnik, czy to na skutek otrzymania określonych wartości majątkowych (środków
    pieniężnych, świadczeń w naturze czy też innych nieodpłatnych świadczeń), czy też gdy
    na skutek określonego zdarzenia powodującego zmniejszenie jego zobowiązań wobec
    innych podmiotów, uzyskuje określone przysporzenie majątkowe.
    W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że z ugody z bankiem wynika, że doszło do
    nadpłaty z tytułu spłat rat kredytowych i bank umorzył zadłużenie kredytobiorcy.
    Dodatkowo bank wypłacił Pani kwotę wynikającą z rozliczenia umowy kredytowej.
    Zatem w analizowanej sprawie po Pani stronie nie dojdzie do powstania przysporzenia
    majątkowego z tytułu wypłaconej przez bank na Pani rzecz kwoty. W związku z
    zawarciem ugody otrzymała Pani zwrot środków pieniężnych, które wcześniej na mocy
    umowy przekazała Pani na rzecz banku w ramach spłaty części rat udzielonego kredytu
    mieszkaniowego. A zatem otrzymała Pani środki będące ekwiwalentem wydatków,
    które były uprzednio poniesione z Pani własnych środków. Kwota otrzymana na
    podstawie ugody z bankiem nie spowodowała więc faktycznego przyrostu w Pani
    majątku. Wypłata ta jest dla Pani neutralna podatkowo.
    W konsekwencji, wypłata przez bank ww. kwoty nie stanowi dla Pani przychodu w
    rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    klasyfikowanego do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1
    ww. ustawy, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych. Zatem nie ma Pani obowiązku zapłaty podatku od zwróconej przez bank na
    Pani rzecz kwoty.
    Końcowo wskazuję, że ponieważ wypłata przez bank kwoty wynikającej z zawartej
    ugody nie spowoduje powstania po Pani stronie przychodu, więc w tym zakresie nie
    będzie miało zastosowania rozporządzenie Ministra Finansów, o którym mowa we
    wniosku. Z tego względu, Pani stanowisko w sprawie uznałem za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zgodnie ze wskazaniem we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, Pani jest
    wnioskodawcą w niniejszej sprawie. Tym samym wystąpiła Pani o interpretację przepisów
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako jeden ze współkredytobiorców.
    Dlatego niniejsza interpretacja stanowi odpowiedź na pytania w niej zawarte tylko w
    odniesieniu do Pani osoby. Nie wywiera ona skutku prawnego dla Pani męża.
    Jednocześnie informuję, że z uwagi na uznanie za prawidłowe Pani stanowiska w zakresie
    niepowstania przychodu, interpretacja nie odnosi się do poruszanych przez Panią w
    uzasadnieniu stanowiska kosztów uzyskania przychodów.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.