Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4011.277.2017.2.SK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-02-01
Teza: w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w mieszkaniu, nabytego w drodze dziedziczenia.
Słowa kluczowe: mieszkanie; przychód; sprzedaż; zbycie-odpłatne zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 201 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 19 listopada 2017 r., który wpłynął do tut. Organu 28 listopada 2017 r., uzupełnionym pismem z 16 grudnia 2017 r. (data wpływu 28 grudnia 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w mieszkaniu, nabytego w drodze dziedziczenia - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28 listopada 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w mieszkaniu, nabytego w drodze dziedziczenia. Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 11 grudnia 2017 r. Znak: 0111-KDIB2-3.4011.277.2017.1.SK, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano pismem z 16 grudnia 2017 r. (data wpływu 28 grudnia 2017 r.).

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

W 2004 r. zmarła mama Wnioskodawcy. Postepowanie spadkowe zostało przeprowadzone dopiero w styczniu 2017 r. Wnioskodawca złożył druk SD-3 i zapłacił należny podatek.

W uzupełnieniu wniosku w piśmie z 16 grudnia 2017 r. Wnioskodawca wskazał, że:

*   mama Wnioskodawcy miała współwłasność mieszkania z ojcem, po jej śmierci w 2004 r. udziały w mieszkaniu przysługiwały po równo, Wnioskodawcy - 1/3, siostrze - 1/3 oraz ojcu - 1/3, nie było przeprowadzone postępowanie spadkowe,
*   w 2016 r. zmarł ojciec Wnioskodawcy i zostało przeprowadzone postępowanie spadkowe, w drodze którego Wnioskodawca odziedziczył 1/6 udziałów w mieszkaniu po mamie, siostra również 1/6 udziałów w mieszkaniu po mamie, natomiast syn 4/6 udziałów w mieszkaniu po ojcu Wnioskodawcy na podstawie testamentu.

Zarówno Wnioskodawca, jak i siostra nie dostali nic po zmarłym ojcu. Mieszkanie zostało sprzedane w 2017 r., w momencie sprzedaży właścicielami mieszkania był Wnioskodawca, siostra oraz syn. Udział w mieszkaniu Wnioskodawcy wynosił 1/6.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Od którego roku należy liczyć datę nabycia udziałów w mieszkaniu (data śmierci, czy postępowania spadkowego), po którym roku dochody ze sprzedaży nieruchomości stają się zwolnione z podatku?

Zdaniem Wnioskodawcy, jak wynika z art. 924 oraz art. 925 Kodeksu cywilnego, w 2004 r. automatycznie został otwarty spadek i Wnioskodawca nabył prawa do części mieszkania. Zdaniem Wnioskodawcy dochód ze sprzedaży mieszkania po 2010 r. nie podlega opodatkowaniu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2016 r. poz. 2032 ze zm.) – opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie (…), w przypadku zmiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Powyższy zapis ustawy formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości lub ww. praw przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy.

Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w konsekwencji przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem dla określenia skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych istotne jest ustalenie daty nabycia.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego sprawy oraz jego uzupełnienia wynika, że w 2004 r. zmarła mama Wnioskodawcy, która była posiadaczem mieszkania we współwłasności razem z ojcem Wnioskodawcy. Po śmierci matki udziały w mieszkaniu przysługiwały po równo, Wnioskodawcy - 1/3, siostrze - 1/3 oraz ojcu - 1/3. W 2016 r. zmarł ojciec Wnioskodawcy i wówczas zostało przeprowadzone postępowanie spadkowe w drodze, którego Wnioskodawca odziedziczył 1/6 udziałów w mieszkaniu po mamie, siostra również odziedziczyła 1/6 udziałów w mieszkaniu po mamie, natomiast syn 4/6 udziałów w mieszkaniu po ojcu Wnioskodawcy na podstawie testamentu. Postępowanie spadkowe zostało przeprowadzone dopiero w styczniu 2017 r. Wnioskodawca nie nabył spadku po zmarłym ojcu. Mieszkanie zostało sprzedane w 2017 r., w momencie sprzedaży właścicielami mieszkania był Wnioskodawca, siostra oraz syn. Udział w mieszkaniu Wnioskodawcy wynosił 1/6.

Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2017 r. poz. 459 ze zm.) – prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. Stosownie do art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego – spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.

Natomiast postanowienie sądu o nabyciu spadku potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Istotna dla podatku dochodowego z punktu widzenia ustalenia daty nabycia nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będących przedmiotem spadku, jest więc data śmierci spadkodawcy (spadkodawców).

Zatem, w niniejszej sprawie dniem nabycia udziału w mieszkaniu przez Wnioskodawcę jest data śmierci matki. Jak sam bowiem wskazał Wnioskodawca po zmarłym ojcu nie otrzymał żadnych udziałów w mieszkaniu. Tym samym nabycie przez Wnioskodawcę udziałów w nieruchomości, będącej przedmiotem sprzedaży, nastąpiło w 2004 r.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujące przepisy prawa należy stwierdzić, że dokonana 2017 r. sprzedaż przez Wnioskodawcę udziału w mieszkaniu otrzymanego z datą śmierci matki Wnioskodawcy (tj. w 2004 r.), nie spowoduje powstania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w tym przepisie.

W konsekwencji, na Wnioskodawcy nie ciąży obowiązek opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych kwoty otrzymanej w wyniku sprzedaży udziału w ww. mieszkaniu.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2017 r., poz. 1369 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.