Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-1188/08/JP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-11-05
Teza: możliwość odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy inwestycyjne związane z realizacją projektu finansowanego ze środków PFRON „Program wyrównywania różnic między regionami”
Słowa kluczowe: koszt-koszty kwalifikowane; odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko X, przedstawione we wniosku z dnia 25 lipca 2008r. (data wpływu 19 sierpnia 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania w części lub w całości (odliczenia lub uzyskania zwrotu) kwoty podatku VAT zapłaconego w związku z dokonanymi zakupami przy realizacji projektu pn. „Nowe kwalifikacje – Nowe możliwości” - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19 sierpnia 2008r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania w części lub w całości (odliczenia lub uzyskania zwrotu) kwoty podatku VAT zapłaconego w związku z dokonanymi zakupami przy realizacji projektu pn. „Nowe kwalifikacje – Nowe możliwości”.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

X jest zarejestrowana w Urzędzie Skarbowym w Y jako podatnik VAT o numerze identyfikacyjnym NIP … oraz jako podatnik VAT UE: PL … . X jest niepubliczną szkołą wyższą, działającą na podstawie ustawy z dnia 27 lipca 2005 r. Prawo o szkolnictwie wyższym (Dz. U. nr 164, poz. 1365). Główną działalnością statutową X jest kształcenie i wychowywanie młodzieży oraz dbałość o ich wszechstronny rozwój, kształcenie i promowanie kadr naukowych, prowadzenie badań naukowych i szkoleń oraz działanie na rzecz społeczności lokalnych i regionalnych. Niektóre zadania uczelnia realizuje w oparciu o umowy zawarte z podmiotami zewnętrznymi. Uczelnia realizowała kilka zadań w oparciu o dotacje pozyskiwane w ramach programu ZPORR, przekazywane na podstawie umów zawartych z Urzędem Wojewódzkim, Urzędem Marszałkowskim Województwa oraz Wojewódzkim Urzędem Pracy w .. . X zrealizowała projekt nr: .. o nazwie „Nowe Kwalifikacje - Nowe Możliwości" (zgodnie z umową nr … z dnia 29 listopada 2006r. zawartą pomiędzy X a Wojewódzkim Urzędem Pracy w .. . Projekt był realizowany w ramach ZPORR (Priorytet: 2 Działanie: 2.3), typ projektu: nauka zawodu oraz szkolenia językowe - nieodpłatne. Projekt został zakończony i jest w końcowej fazie rozliczenia.

Celem projektu była pomoc w przekwalifikowaniu osobom odchodzącym z rolnictwa, co umożliwiało im zdobycie nowego zawodu i zatrudnienia. W projekcie realizowane były szkolenia dla 50 osób: rolników, domowników rolników lub osób pracujących w rolnictwie. Osoby te (beneficjenci ostateczni) brały udział w dwóch szkoleniach:

*   w szkoleniu „Spawacz" (nauka zawodu spawacza z egzaminem zawodowym potwierdzającym umiejętności i kwalifikacje zawodowe spawacza),
*   w szkoleniu językowym (nauka angielskiego lub niemieckiego na poziomie podstawowym, z uwzględnieniem podstawowego słownictwa związanego z zawodem spawacza).

Dodatkowo uczestnicy projektu odbyli szkolenie z zakresu poruszania się po rynku pracy. X był podmiotem realizującym i zarządzającym projektem.

Materiały i usługi nabyte z dotacji, zostały zgodnie z umową i budżetem projektu zużyte w 100% na potrzeby projektu, w projekcie dokonano zakupu wyposażenia do biura projektu (urządzenie wielofunkcyjne). Zakupiony sprzęt został wprowadzony do ewidencji środków trwałych i umorzony jednorazowo. Dla potrzeb związanych z procesem rozliczania VAT prowadzone są w X wydzielone rejestry zakupów związanych bezpośrednio ze sprzedażą opodatkowaną – w przypadku, gdy ta sprzedaż (realizowane usługi) podlega opodatkowaniu zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług. Na etapie realizacji projektu nie dokonano żadnej sprzedaży. W projekcie nie wystąpiły przychody (w tym opodatkowane podatkiem VAT), nie prowadzono dla tego projektu rejestrów zakupów i sprzedaży VAT. Żadna część projektu nie jest wykorzystywana przez inną jednostkę, żadna część projektu nie jest oddana do użytkowania innemu podmiotowi (w ramach umów cywilno-prawnych). W dającej się przewidzieć perspektywie kilku lat, żadna część projektu nie będzie stanowić źródła przychodów opodatkowanych podatkiem VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy X, po zakończeniu realizacji projektu nr: …, o nazwie „Nowe kwalifikacje - Nowe Możliwości" w ramach umowy nr ….. dnia 29 listopada 2006r. zawartej pomiędzy X a Wojewódzkim Urzędem Pracy w …, może odzyskać w części lub w całości (odliczyć od kwoty podatku należnego lub w inny sposób uzyskać zwrot) kwotę podatku VAT zapłaconego w związku z dokonanymi zakupami przy realizacji ww. projektu ?

Zdaniem Wnioskodawcy w odniesieniu do projektu nr: … o nazwie „Nowe Kwalifikacje - Nowe Możliwości" zrealizowanego w ramach umowy nr … z dnia 29 listopada 2006r. zawartej pomiędzy X a Wojewódzkim Urzędem Pracy w … , nie istniała na etapie realizacji projektu oraz nie istnieje aktualnie (po zakończeniu realizacji projektu), możliwość odzyskania przez WX, części lub całości podatku VAT opłaconego przy nabywaniu środków trwałych i wyposażenia oraz materiałów i usług w związku z realizacją tego projektu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W świetle powyższych przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi lub też w przypadku, gdy podmiot nabywający towary czy usługi nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca zrealizował projekt nr: … o nazwie „Nowe Kwalifikacje - Nowe Możliwości" (zgodnie z umową nr … z dnia 29 listopada 2006r. zawartą pomiędzy X a Wojewódzkim Urzędem Pracy w …). Projekt był realizowany w ramach ZPORR (Priorytet: 2 Działanie: 2.3), typ projektu: nauka zawodu oraz szkolenia językowe - nieodpłatne. Celem projektu była pomoc w przekwalifikowaniu osobom odchodzącym z rolnictwa, co umożliwiało im zdobycie nowego zawodu i zatrudnienia. W projekcie realizowane były szkolenia dla 50 osób: rolników, domowników rolników lub osób pracujących w rolnictwie. Materiały i usługi nabyte z dotacji, zostały zgodnie z umową i budżetem projektu zużyte w 100% na potrzeby projektu, w projekcie dokonano zakupu wyposażenia do biura projektu (urządzenie wielofunkcyjne). Zakupiony sprzęt został wprowadzony do ewidencji środków trwałych i umorzony jednorazowo. Jak Wnioskodawca wskazał we wniosku w dającej się przewidzieć perspektywie kilku lat, żadna część projektu nie będzie stanowić źródła przychodów opodatkowanych podatkiem VAT.

Ponadto z opisu stanu faktycznego sprawy wynika, iż w związku z realizacją projektu nie dokonano żadnej sprzedaży, ani na etapie realizacji projektu ani też po jego zakończeniu. W projekcie nie wystąpiły przychody (w tym opodatkowane podatkiem VAT). Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy oraz stan faktyczny sprawy stwierdzić należy, iż nie została spełniona przesłanka z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT warunkująca prawo podatnika do odliczenia podatku naliczonego, ponieważ towary i usługi zakupione w ramach realizacji projektu pn.: „Nowe Kwalifikacje – Nowe Możliwości” nie były i nie są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych. Zatem Wnioskodawca nie miał i nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego w części lub w całości wynikającego z faktur VAT dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowego projektu.

Ponadto należy zaznaczyć, iż w przedmiotowej sprawie nie znajdą zastosowania uregulowania § 23 ust. 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.), zgodnie z którymi zarejestrowanym podatnikom, którzy dokonują nabycia towarów i usług lub importu towarów za środki finansowe bezpośrednio im przekazane na odrębny rachunek bankowy, na którym są ulokowane wyłącznie środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o których mowa w § 6 ust. 3 i 4, przysługuje zwrot podatku naliczonego. Przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio do zarejestrowanych podatników dokonujących bezpośrednio nabycia towarów i usług lub importu towarów za środki finansowe, przekazane z rachunku bankowego, na którym są ulokowane środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej, przekazane przez podatnika, o którym mowa w ust. 1. Bowiem przepisy ww. rozporządzenia przewidują możliwość zwrotu kwoty podatku naliczonego zarejestrowanym podatnikom, którzy dokonują nabycia towarów i usług (w całości lub w części) za środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o której mowa w § 6 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w szczególności przedakcesyjnych środków Unii Europejskiej (PHARE). W przypadku finansowania programów, realizowanych w ramach Programów Ramowych Unii Europejskiej oraz innych programów wspólnotowych Unii Europejskiej, warunkiem uzyskania zwrotu jest zawarcie umowy na realizację projektu przed dniem 1 maja 2004r. W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za **prawidłowe.** Dodatkowo podkreślenia wymaga, iż w niniejszej interpretacji indywidualnej dokonano oceny prawnej tylko w kwestii wyczerpująco przedstawionego we wniosku stanu faktycznego w oparciu o obowiązujący w tym zakresie stan prawny w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Organ podatkowy nie może przewidzieć jakie nastąpią zmiany w prawie podatkowym za pięć lat oraz czy nie nastąpią zmiany w przedstawionym stanie faktycznym. Wobec tego niniejsza interpretacja zachowa swą aktualność w przypadku gdy nie ulegnie zmianie stan prawny oraz przedstawiony przez Wnioskodawcę stan faktyczny. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.