Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.719.2024.1.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-03
Teza: Skutki podatkowe unieważnienia kredytu.
Słowa kluczowe: kredyt-kredyt bankowy; kredyt-kredyt hipoteczny; unieważnienie; zobowiązanie-przedawnienie zobowiązania podatkowego
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zeznania podatkowe.-Zasady składania zeznań podatkowych.
Przepisy: [OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział 8 -art. 70-§ 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 8-art. 45-ust. 3a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych
    unieważnienia kredytu. Treść wniosku jest następująca:

    Opis stanu faktycznego
    W związku z zawarciem Umowy kredytu hipotecznego nr (...) pomiędzy A. A i B. A a X S.A.
    28 grudnia 2005 r. został udzielony kredyt hipoteczny w wysokości 51.637,27 CHF. W
    powołaniu na obowiązujące przepisy w rocznych rozliczeniach podatkowych, korzystali
    Państwo z ulgi odsetkowej. Odsetki były faktycznie płacone z ratą kredytu
    (udokumentowane w wyciągach bankowych). Rozliczeń dokonywali Państwo wspólnie za
    lata 2007-2019 w PIT/D. Za lata 2020-2023 z ulgi odsetkowej korzystał B. A. 30 grudnia
    2020 r. pomiędzy małżonkami A. A i B. A została ustanowiona rozdzielność majątkowa. 20
    maja 2024 r. podpisali Państwo z Bankiem porozumienie w związku z uznaniem przez Sąd
    nieważności umowy kredytowej.
    Zgodnie z art. 45 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli
    obliczając podatek należny dokonano odliczeń od dochodu, a następnie otrzymano zwrot
    wcześniej odliczonych kwot, w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym nastąpił
    zwrot uprzednio odliczonych kwot, należy doliczyć uprzednio odliczone kwoty. Art. 70 § 1
    Ordynacji podatkowej stanowi, że zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5
    lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.

## Pytanie

Czy w związku z unieważnieniem Umowy kredytu przez Sąd i rozliczeniem z bankiem są
    Państwo zobowiązani do zwrotu ulgi odsetkowej za okres 5 lat? W przypadku obowiązku
    zwrotu ulgi odsetkowej, oraz ustanowionej od 2020 roku rozdzielności majątkowej, który z
    małżonków będzie musiał dokonać zwrotu ulgi za rok 2019?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem w zaistniałej sytuacji istnieje zobowiązanie do zwrotu ulgi odsetkowej za
    okres 5 lat wstecz od momentu uprawomocnienia się wyroku stwierdzającego nieważność
    umowy kredytowej. Za rok 2019, w którym odliczenie od dochodu zostało dokonane
    wspólnie przez obojga małżonków, kwotę odliczenia należy ująć w równowartości połowy
    kwoty w PIT każdego z małżonków.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Rozliczenie z tytułu zwrotu odsetek, z którymi związana była ulga odsetkowa
    Z informacji, które przedstawił Pan we wniosku wynika, że:
    1) zawarł Pan umowę o kredyt hipoteczny walutowy;
    2) w rocznych zeznaniach podatkowych za lata 2007-2019 dokonywał Pan wraz z żoną
      (oraz samodzielnie za lata 2020-2023) odliczeń wydatków na spłatę odsetek od ww.
      kredytu w ramach ulgi odsetkowej.
    Powziął Pan wątpliwość, w jaki sposób – w związku z unieważnieniem umowy kredytowej
    przez Sąd – należy dokonać zwrotu ulgi odsetkowej i jaki okres należy tym zwrotem objąć.
    W przypadku zwrotu – w wyniku stwierdzenia nieważności umowy kredytowej – wartości
    odsetek, z którymi związane było prawo podatnika do korzystania z ulgi odsetkowej,
    ustawodawca przewidział rozwiązane dla tego rodzaju szczególnych sytuacji. Stosownie
    do art. 45 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Jeżeli podatnik, obliczając podatek należny, dokonał odliczeń od dochodu, podstawy
      obliczenia podatku lub podatku, a następnie otrzymał zwrot odliczonych kwot (w
      całości lub w części), w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym
      otrzymał ten zwrot, dolicza odpowiednio kwoty poprzednio odliczone.
    Z powyższego wynika, że rozliczenie z tytułu zwrotu odsetek powinno być dokonane w
    zeznaniu składanym za ten rok, w którym nastąpi zwrot tych odsetek. Jeśli więc w wyniku
    prawomocnego orzeczenia Sądu nastąpi zwrot odliczonych wcześniej odsetek, to w
    zeznaniu rocznym za rok wypłaty tej należności należy ją doliczyć do podstawy
    opodatkowania (dochodu).
    Samo unieważnienie kredytu frankowego nie ma wpływu na rozmiar zobowiązania
    podatkowego w momencie składania wcześniejszych PIT. Dopiero wzajemne rozliczenia
    między bankiem i kredytobiorcą mogą mieć wpływ na zastosowanie ulgi odsetkowej.
    Powyższe oznacza, że w przypadku gdy bank zwrócił Panu odsetki, to powinien Pan w
    zeznaniu składanym za ten rok doliczyć wartość odliczonej w związku z tymi odsetkami
    ulgi odsetkowej, z której skorzystał Pan w latach 2007-2023. Zgodnie z przywołanym wyżej
    brzmieniem przepisu art. 45 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    obowiązek doliczenia ciąży na podatniku, który dokonywał odliczenia niezależnie od tego
    czy rozliczał się indywidualnie, czy wspólnie z małżonkiem.
    W zeznaniu podatkowym za rok, w którym bank dokonał Panu zwrotu odsetek jest Pan
    zobowiązany do uwzględnienia zwrotu uprzednio odliczonych w latach 2007-2023 odsetek
    w ramach ulgi odsetkowej w części na Pana przypadającej.
    Przedawnienie zobowiązania a kwestia rozliczenia zwrotu odsetek
    Powziął Pan również wątpliwość czy jest Pan zobowiązany zwrócić środki odliczone z
    tytułu ulgi odsetkowej licząc okres 5 lat wstecz od momentu uprawomocnienia się wyroku
    stwierdzającego nieważność umowy kredytowej.
    Zgodnie z art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej:
      Zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.
    Termin przedawnienia zobowiązania podatkowego zaczyna biec od końca roku
    kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku, a kończy się z upływem 5 lat.
    Natomiast z cytowanego wcześniej art. 45 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych nie wynika, że dotyczy on jedynie zwrotu kwot za lata nieprzedawnionych
    zobowiązań podatkowych.
    Istotą „przedawnienia” uregulowanego w powołanym art. 70 § 1 ustawy Ordynacja
    podatkowa jest to, że na skutek upływu czasu zobowiązanie podatkowe wygasa z mocy
    prawa i organ podatkowy nie może skutecznie domagać się od podatnika jego zapłaty,
    zobowiązanie podatkowe przestaje bowiem istnieć.
    Kwestia przedawnienia Pana zobowiązań podatkowych nie ma znaczenia dla rozliczenia
    przez Pana ulgi odsetkowej w związku z nieważnością kredytu. Zobowiązanie podatkowe
    dotyczące rozliczenia z tytułu zwrotu odsetek, z którymi była związana ulga odsetkowa
    powstanie bowiem dopiero w momencie otrzymania zwrotu odsetek w wyniku
    unieważnienia umowy kredytowej.
    W przypadku zwrotu środków, z tytułu których korzystał Pan z ulgi odsetkowej, nie mają
    zatem znaczenia lata, w jakich korzystał Pan z tej ulgi. Ważny jest moment (rok) rozliczenia
    z bankiem tych środków – to on będzie podstawą do obliczenia okresu przedawnienia.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja ta dotyczy tylko i wyłącznie Pana indywidualnej sprawy, tj. nie odnosi się do
    praw i obowiązków Pana małżonki, która może wystąpić z odrębnym wnioskiem o
    wydanie interpretacji indywidualnej.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.
      ). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.