Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 1061-IPTPP2.4512.376.2016.2.MM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2016-09-20
Teza: W zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: instytut; odliczenia-brak prawa do odliczenia; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 24 sierpnia 2016 r. (data wpływu 29 sierpnia 2016 r.), uzupełnione pismem z dnia 12 września 2016 r. (data wpływu 14 września 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z realizacją projektu pt.: „…”**– jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29 sierpnia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z realizacją projektu pt.: „…”.

Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 12 września 2016 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Instytut … (dalej „Instytut”) jest jednostką, która rozpoczęła działalność z dniem 1 stycznia 2011 roku i powstała w wyniku połączenia Instytutu … z Instytutem … na mocy rozporządzenia Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia … roku. Instytut … działa na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o instytutach badawczych (tekst jednolity Dz. U. z 2015 r., poz. 1095, z późn. zm.). Przedmiotem działania Instytutu jest prowadzenie badań naukowych i prac rozwojowych, ich wdrażanie i przystosowywanie do potrzeb praktyki w obszarze sadownictwa, warzywnictwa, roślin ozdobnych i pszczelnictwa.

Instytut … realizuje projekt pt.: ….

Początek realizacji projektu 01.03.2016 r., zaś koniec 28.02.2019 r.

Projekt jest dofinansowany ze środków European Regional Development Fund Interreg Baltic Sea Region w wysokości 85% i przy 15% udziale własnym I.

Celem projektu jest rozwój potencjału sektora produkcji owoców w krajach bałtyckich i zabezpieczenie dostępności zdrowych, wysokiej jakości owoców oraz produktów owocowych poprzez poparte nauką innowacje, co w efekcie przyniesie wzrost konkurencyjności i długotrwałą stabilność rynku owocowego na Łotwie, Litwie, w Polsce i Szwecji.

Zadaniami na jakich skupia się projekt jest doprowadzenie do wzrostu liczby gospodarstw i małych firm sektora owocowego krajów bałtyckich poprzez innowacje naukowe na bazie nowo założonej sieci gospodarstw demonstracyjnych (demo farm), wzajemna wymiana wiedzy i umiejętności pomiędzy partnerami projektu adresowana do małych i średnich przedsiębiorstw/gospodarstw sektora produkcji i przetwórstwa owoców, zastosowanie technologicznych i nietechnologicznych innowacji z wykorzystaniem nowoutworzonej sieci gospodarstw demonstracyjnych, uzupełnienie kompetencji instytucji naukowych, organizacji pozarządowych, grup producenckich, małych i średnich przedsiębiorstw wchodzących w skład konsorcjum projektu, ułatwienie ich efektywnego rozwoju z wykorzystaniem bazy demonstracyjnej oferowanej w postaci ogólnie dostępnej sieci, opracowanie wytycznych i ustanowienie bardziej efektywnych narzędzi komunikacji dla różnych grup producentów, zwiększenie przystępności nowych obiektów demonstracyjnych dla sadowników i przetwórców jak również stworzenie zaleceń technologicznych dla uczestników sektora produkcji owoców.

Projekt ma przynieść zwiększenie zdolności innowacyjnych firm regionu Morza Bałtyckiego zwłaszcza w sferze organizacji, innowacji marketingowych, umożliwienia wejścia na nowe rynki.

Liderem/koordynatorem projektu jest dr … (Institute of \`(...)\`), którego zadaniem jest nadzór i monitoring planowanych w projekcie działań, koordynowanie pracy partnerów, gromadzenie i analiza danych, zarządzanie i administrowanie projektem. Ponadto Institute of … kieruje pracami dotyczącymi utworzenia bazy demonstracyjnej w instytutach naukowych, gospodarstwach wiodących i małych firmach sektora owocowego w krajach bałtyckich. Partnerem projektu jest Instytut …, który ma za zadanie stworzenie obiektów/poletek demonstracyjnych na swoim terenie i w wiodących gospodarstwach sadowniczych, które ułatwią transfer wiedzy, nowych technologii, innowacyjnych rozwiązań do producentów owoców i małych firm zajmujących się ich przetwarzaniem.

Efekty realizowanego projektu są niewymierne i niematerialne (nietechnologiczne innowacje, poletka i gospodarstwa demonstracyjne, gorąca linia doradcza) będą ogólnie dostępne dla wszystkich podmiotów sektora produkcji i przetwórstwa owoców. Efekty projektu będą ogólnie dostępne na stronie internetowej, nieodpłatnie. Nie przewiduje się bezpośredniego przekazywania wyników innemu podmiotowi. Realizacja projektu przyniesie niefinansowe wsparcie dla sadowników i małych przedsiębiorstw sektora owocowego w postaci: warsztatów dokształcających, konsultacji, doradztwa, wymiany naukowych doświadczeń, nabycia nowych umiejętności i udoskonalenie już posiadanych. Instytut będzie wykorzystywał wyniki projektu do dalszych badań naukowych w celu doskonalenia komunikacji wszystkich uczestników sektora owocowego i udoskonalenia metod przepływu informacji, proponowania nowych rozwiązań usuwających bariery przepływu informacji pomiędzy podmiotami pracującymi na rzecz sektora owocowego. Wyniki projektu będą upowszechniane na stronie internetowej I, podczas szkoleń, warsztatów, konferencji tematycznych, dni otwartych drzwi, seminariów, prezentacji na konferencjach krajowych i międzynarodowych. Przyniosą zacieśnienie współpracy pomiędzy instytutami naukowymi a producentami i małymi przedsiębiorstwami. Wszelkie działania upowszechniające wyniki projektu będą nieodpłatne.

Ponadto, w uzupełnieniu wniosku, Zainteresowany wskazał, iż:

1.  Instytut … jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.
2.  Instytut nie wystawia faktur. Wnioski rozliczeniowe będą składane do Biura Centrum Projektów Europejskich w …, a następnie do Koordynatora projektu na Litwie w przedziałach czasowych co 6 miesięcy. Raport będzie zawierał zestawienie wszystkich wydatków poniesionych w ramach realizacji projektu oraz informację o źródłach finansowania całego projektu.
3.  Instytut wyniki realizacji projektu będzie wykorzystywał do dalszych badań naukowych, gdzie zakup niezbędnych do realizacji tych badań towarów i usług, do których został naliczony podatek VAT nie będzie w przyszłości służył czynnościom opodatkowanym.
4.  Właścicielem efektów wypracowanych w Instytucie jest Instytut …. Wnioskodawca podkreśla, że efekty projektu są niewymierne i niematerialne.
5.  Partner projektu nie będzie przekazywał na rzecz Lidera wkładów własnych/środków pieniężnych w związku z realizacją przedmiotowego projektu.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Instytutowi przysługuje w całości lub w części prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupu towarów i usług wykorzystywanych do realizacji opisanego projektu?

Zdaniem Wnioskodawcy, nie przysługuje prawo do obniżenia podatku VAT należnego o całą kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupu towarów i usług wykorzystywanych do realizacji opisanego projektu. W myśl art. 86 ust. 1 ustawy o VAT - w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Z cytowanego wyżej przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony, są lub będą w przyszłości wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zatem warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Jednocześnie przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, ponieważ efekty projektu są niewymierne i niematerialne.

Efekty projektu (nietechnologiczne innowacje, poletka i gospodarstwa demonstracyjne, gorąca linia doradcza) będą ogólnie dostępne dla wszystkich podmiotów sektora produkcji i przetwórstwa owoców. Efekty projektu będą ogólnie dostępne na stronie internetowej, nieodpłatnie. Nie przewiduje się bezpośredniego przekazywania wyników innemu podmiotowi. Realizacja projektu przyniesie niefinansowe wsparcie dla sadowników i małych przedsiębiorstw sektora owocowego w postaci: warsztatów dokształcających, konsultacji, doradztwa, wymiany naukowych doświadczeń, nabycia nowych umiejętności i udoskonalenie już posiadanych.

Instytut będzie wykorzystywał wyniki projektu do dalszych badań naukowych w celu doskonalenia komunikacji wszystkich uczestników sektora owocowego i udoskonalenia metod przepływu informacji, proponowania nowych rozwiązań usuwających bariery przepływu informacji pomiędzy podmiotami pracującymi na rzecz sektora owocowego. Wyniki projektu będą upowszechniane na stronie internetowej I, podczas szkoleń, warsztatów, konferencji tematycznych, dni otwartych drzwi, seminariów, prezentacji na konferencjach krajowych i międzynarodowych. Przyniosą zacieśnienie współpracy pomiędzy instytutami naukowymi a producentami i małymi przedsiębiorstwami, ponadto wszelkie działania upowszechniające wyniki projektu będą nieodpłatne.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710, z późn. zm.) zwanej dalej „ustawą”, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Według art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wskazał Wnioskodawca – wyniki realizacji projektu nie będą służyły czynnościom opodatkowanym podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone z tytułu realizacji projektu. Tym samym Wnioskodawcy z tego tytułu nie przysługuje prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Reasumując, Wnioskodawca nie ma prawa do całkowitego bądź częściowego obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupu towarów i usług wykorzystywanych do realizacji projektu pt.: „…”, ponieważ - jak wskazał Wnioskodawca - wyniki realizacji projektu nie będą służyły czynnościom opodatkowanym podatkiem od towarów i usług.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14f § 2 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Jednocześnie podkreślić należy, iż tut. Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach stanu faktycznego podanego przez Wnioskodawcę. Tut. Organ informuje, iż nie jest właściwy do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które w przedmiotowej sprawie umożliwiłoby weryfikację opisanego stanu faktycznego.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.