Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB1/415-124/07/WRz
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2007-12-19
Teza: W jakim momencie dokonać korekty przychodów jak i kosztów uzyskania przychodów o przyznany rabat cenowy w sytuacji gdy faktura korygująca zostanie wystawiona w następnym roku podatkowym?
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; księgi-księgi rachunkowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112 poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani M., przedstawione we wniosku z dnia 17 września 2007 r. (data wpływu do tut. Biura 20 września 2007r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie momentu dokonywania korekty przychodów jak i kosztów uzyskania przychodów o przyznany rabat cenowy - **jest nieprawidłowe.**

**

UZASADNIENIE

W dniu 20 września 2007r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie momentu dokonywania korekty przychodów jak i kosztów uzyskania przychodów o przyznany rabat cenowy.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Firma otrzymuje od kontrahenta zagranicznego rabat cenowy na zakupiony towar. Faktury korygujące (credit memo) na towary są wystawiane zawsze po upływie 2-3 miesięcy od zakupu. Większość towarów jest już sprzedana przez podatnika. Tak więc w miesiącu wystawienia faktury korygującej przez kontrahenta zagranicznego podatnik pomniejsza koszty uzyskania przychodów jeżeli towary zostały już sprzedane o przyznany rabat cenowy. Następnie również udziela swoim klientom rabatu cenowego na zakupione towary w poprzednich miesiącach i wystawia fakturę korygującą. Faktura taka pomniejsza przychód w miesiącu wystawienia.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Kiedy należy dokonać korekty przychodów jak i kosztów uzyskania przychodów o przyznany rabat cenowy w sytuacji, gdy faktura korygująca zostanie wystawiona w następnym roku podatkowym, a będzie dotyczyła przychodów jak i kosztów z poprzedniego roku podatkowego?

Zdaniem wnioskodawczyni, korekta przychodów jak i kosztów o udzielany i przyznawany rabat cenowy po zakończeniu roku podatkowego ale dotyczący sprzedawanych towarów w roku poprzednim, należy skorygować przychody jak i koszty roku poprzedniego. Zgodnie z art. 14 ust. 1 za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Za termin powstania przychodu uważa się dzień wydania rzeczy, nie później niż dzień wystawienia faktury (art.14ust.1c). Tak więc w momencie realizacji rabatu podatnik ma prawo na podstawie ww. przepisu pomniejszyć o kwotę rabatu przychody tego okresu, w którym został on zrealizowany. W tym przypadku faktura korygująca wystawiona po zakończeniu roku podatkowego powinna korygować przychody w stosunku do których rabat został udzielony.

Jednocześnie zgodnie z przepisami art. 22 ust. 4,5 koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym są potrącane w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody. Jeżeli koszty te zostaną poniesione po zakończeniu roku podatkowego do dnia sporządzenia sprawozdania finansowego, ale nie później niż do upływu terminu rocznego zeznania podatkowego – są potrącane w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody. Z wyżej wymienionych przepisów wynika więc, że koszty uzyskania przychodów bezpo-średnio związane z przychodami powinny odnieść się do tego roku podatkowego, w któ-rym dzięki nim uzyskano przychody.

*   Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam co następuje.
    
    Na wstępie zważyć należy, iż będące przedmiotem wniosku przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) nie zawierają regulacji wskazujących do jakiego momentu odnosić należy korekty przychodów bądź kosztów uzyskania przychodów, wynikające odpowiednio z wystawionych kontrahentom bądź otrzymanych od kontrahentów faktur korygujących.
    
    Powoływane przez wnioskodawczynię przepisy określają bowiem wyłącznie:
    
    *   ogólną definicję przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 14 ust. 1 ww. ustawy),
    *   moment powstania przychodu z ww. źródła przychodów (art. 14 ust. 1c tejże ustawy),
    *   moment zaliczenia określonych wydatków do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej art. 22 ust. 4, 5 i 5b ww. ustawy).
    
    Nie budzi wątpliwości , iż korekty błędnie wystawionych faktur (przez podatnika lub jego kontrahentów) winny być dokonywane (księgowane) wstecz do okresu zaewidencjonowania faktury pierwotnej. Jeżeli bowiem pierwotne faktury błędnie dokumentują stan faktyczny (np. błędnie podają cenę towarów), to skutkują zadeklarowaniem i zapłatę podatku dochodowego w nieodpowiedniej wysokości. Nieprawidłowości te powinny zatem zostać skorygowane w odpowiednim okresie sprawozdawczym.
    
    Zauważyć jednak należy, iż na gruncie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego korekty wynikać będą:
    
    *   w zakresie kosztów uzyskania przychodów – z faktu otrzymania rabatu cenowego od kontrahenta zagranicznego dotyczącego danej dostawy (zakupionych towarów),
    *   w zakresie przychodów – z faktu udzielenia swoim klientom rabatu cenowego na towary zakupione w poprzednich miesiącach.
    
    Dlatego też, korekty wynikające z otrzymanych bądź wystawionych w ww. zakresie faktur korygujących, dotyczących konkretnych dostaw, należy księgować na bieżąco. W przedstawionej sytuacji, pierwotne faktury w sposób prawidłowy dokumentują bowiem zaistniały wówczas stan faktyczny. Ujmowanie faktur korygujących w okresach w których zaksięgowano faktury pierwotne, mogłoby powodować bowiem nieuzasadnioną konieczność zapłaty odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych przez podatników korzystających z rabatu.
    
    W świetle powyższego stanowisko podatniczki przedstawione we wniosku z dnia 17 września 2007r. uznać należy za **nieprawidłowe.**
    
    **
    
    Jednocześnie nadmienić należy, iż jeżeli otrzymany od kontrahenta zagranicznego rabat cenowy nie jest związany z konkretną dostawą a jego uzyskanie jest uzależnione od określonych zachowań podatnika (np. wielkości obrotu), to jest to w istocie premia która stanowi przychód z prowadzonej przez tego podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej.
    
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    
    Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.
    
    ****