Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.254.2025.3.KC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-11
Teza: Opodatkowanie renty otrzymywanej z Belgii po zmarłym mężu.
Słowa kluczowe: Belgia
obowiązek-obowiązek podatkowy-nieograniczony
obowiązek podatkowy
renta
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
świadczenie-świadczenie pieniężne
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-
Pozostali płatnicy.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Stosunek pracy.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 35-ust. 1-pkt 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 14 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 26 maja 2025
    r. (wpływ 30 maja 2025 r.) i z 17 czerwca 2025 r. (wpływ 23 czerwca 2025 r.). Treść wniosku
    jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jest Pani osobą fizyczną i nie prowadzi działalności gospodarczej. Otrzymuje Pani rentę
    rodzinną z Belgii. Świadczenie to jest przekazywane na konto Banku X. Bank pobrał
    zaliczkę na podatek dochodowy oraz składkę na ubezpieczenie zdrowotne.
    Jednocześnie, przed przekazaniem środków do Polski, renta została opodatkowana w
    Belgii.
    W związku z tym, doszło do podwójnego opodatkowania tej samej kwoty.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
    Pani wniosek dotyczy 2024 r., w którym świadczenie zostało po raz pierwszy wypłacone
    oraz przyznano wyrównanie za okres od 2014 r. do 2023 r.
    W okresie objętym wnioskiem, tj. od momentu otrzymania świadczenia (2024 r.) oraz za
    okres wyrównania (2014-2023 r.):
    – posiadała Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce,
    – przebywała Pani na stałe w Polsce,
    – w Polsce znajduje się Pani centrum interesów życiowych i osobistych (rodzina, miejsce
      zameldowania, znajomi),
    – posiada Pani obywatelstwo polskie i belgijskie,
    – po śmierci męża (obywatela Belgii), z którym zawarła Pani związek małżeński w Belgii,
      powróciła Pani na stałe do Polski,
    – była i jest Pani zameldowana na terenie Polski.
    W związku z powyższym, posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce
    (status rezydenta podatkowego).
    Świadczenie, które Pani otrzymuje nazywa się Pension de survie – renta rodzinna
    wypłacana z Belgii. Jest wypłacane przez Service Federal des Pensions (Belgijski Federalny
    Urząd Rentowy).
    Renta rodzinna została Pani przyznana w 2024 r., z wyrównaniem za lata 2014-2023 z
    tytułu śmierci męża (obywatela Belgii, pracownika najemnego objętego belgijskim
    systemem ubezpieczeń społecznych).
    Od czerwca 2022 r. – otrzymuje Pani 1482,63 euro miesięcznie (świadczenie wypłacane
    jest cyklicznie).
    Świadczenie to jest zbliżone do renty rodzinnej przysługującej w Polsce po zmarłym
    małżonku i było już opodatkowane w Belgii.
    Pani małżonek nie był osobą represjonowaną, tj. nie był ofiarą represji wojennych ani
    okresu powojennego z przyczyn politycznych, narodowościowych, religijnych ani rasowych.
    Renta rodzinna, którą Pani otrzymuje, została przyznana na podstawie przepisów
    emerytalno- rentowych obowiązujących w Belgii. Pani małżonek (obywatel Belgii) był
    pracownikiem najemnym objętym belgijskim systemem ubezpieczeń społecznych.

    Wysokość świadczenia, które Pani otrzymuje, uzależniona jest od zarobków uzyskanych
    przez Pani małżonka w czasie wszystkich lat jego pracy zawodowej w Belgii oraz składek
    odprowadzonych do belgijskiego systemu zabezpieczenia społecznego.

## Pytanie

Czy świadczenie w postaci belgijskiej renty rodzinnej otrzymanej z tytułu śmierci małżonka
    podlega opodatkowaniu w Polsce, czy też korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na
    podstawie art. 21 ust. 1 pkt 75 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz w
    jaki sposób kwalifikować to świadczenie dla celów podatkowych w Polsce (np. jako renta
    rodzinna analogiczna do polskiej)?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, Bank nie powinien był pobrać zaliczki na podatek dochodowy, ponieważ
    świadczenie było już opodatkowane w Belgii, a zgodnie z umową o unikaniu podwójnego
    opodatkowania, dochód ten powinien być zwolniony z opodatkowania w Polsce z prawem
    do progresji. W związku z tym, pobranie zaliczki przez Bank mogło być nieuzasadnione.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    W myśl art. 3 ust. 1a ww. ustawy:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa
      się osobę fizyczną, która:
        1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych
        lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
        2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
        podatkowym.
    Stosownie do art. 4a ww. ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Z opisu zdarzenia w szczególności wynika, że w okresie objętym wnioskiem, posiadała
    Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce, na stałe przebywała Pani w
    Polsce (była Pani na stałe zameldowana w Polsce), w Polsce znajduje się Pani centrum
    interesów życiowych i osobistych (rodzina, miejsce zameldowania, znajomi). Posiada Pani
    obywatelstwo polskie i belgijskie. Po śmierci męża (obywatela Belgii), na stałe powróciła
    Pani do Polski. W okresie, którego dotyczy wniosek, posiadała Pani nieograniczony
    obowiązek podatkowy w Polsce (status rezydenta podatkowego). W 2024 r., z
    wyrównaniem za lata 2014-2023 z tytułu śmierci męża (obywatela Belgii, pracownika
    najemnego objętego belgijskim systemem ubezpieczeń społecznych) została Pani
    przyznana renta rodzinna (Pension de survie) z Belgii.
    Mając na uwadze, że wypłata świadczenia następuje z Belgii, w niniejszej sprawie
    zastosowanie znajdą przepisy Konwencji z dnia 20 sierpnia 2001 r. między
    Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Belgii w sprawie unikania podwójnego
    opodatkowania oraz zapobiegania oszustwom podatkowym i uchylaniu się od

    opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku (Dz. U. z 2004 r. Nr 211 poz.
    2139 ze zm.), zmienionej Protokołem podpisanym w Luksemburgu w dniu 14 kwietnia
    2014 r. (Dz. U. z 2018 r., poz. 1094).
    Ponadto wskazać należy, że zarówno Polska, jak i Belgia notyfikowały Konwencję polsko-
    belgijską do objęcia Konwencją wielostronną implementującą środki traktatowego prawa
    podatkowego mającą na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i
    przenoszeniu zysku, sporządzoną w Paryżu 24 listopada 2016 r. Celem Konwencji MLI było
    jednorazowe zmodyfikowanie sieci umów o unikaniu podwójnego opodatkowania bez
    konieczności czasochłonnych negocjacji bilateralnych. Dniem wejścia w życie i stosowania
    postanowień Konwencji MLI dla Polski jest 1 lipca 2018 r., natomiast dla Belgii 1
    października 2019 r. Tekst Konwencji MLI w języku polskim został opublikowany w
    Dzienniku Ustaw z 2018 r. poz. 1369.
    Dla celów stosowania prawa, postanowienia Konwencji MLI muszą być interpretowane
    równolegle z Konwencją między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Belgii w sprawie
    unikania podwójnego opodatkowania oraz zapobiegania oszustwom podatkowym i
    uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, z
    uwzględnieniem stanowisk Umawiających się Państw w zakresie przyjęcia Konwencji MLI.
    Zasady stosowania postanowień Konwencji MLI w odniesieniu do danej Umowy
    Podatkowej wynikają z art. 35 ww. Konwencji.
    Zgodnie z art. 35 ust. 1 Konwencji MLI, postanowienia art. 3 ust. 1, art. 3 ust. 2, art. 5 ust.
    6, art. 6 ust. 1, art. 7 ust. 1, art. 9 ust. 1 lit. b) i art. 11 ust. 1 Konwencji MLI będą miały
    zastosowanie w zakresie stosowania Konwencji przez Polskę:
    – w odniesieniu do podatków pobieranych u źródła od kwot wypłacanych lub zaliczanych
      na rzecz osób niemających miejsca zamieszkania lub siedziby w Polsce, gdy zdarzenie
      dające prawo do pobrania takiego podatku wystąpi w dniu lub po dniu 1 stycznia 2020
      r.; oraz
    – w odniesieniu do pozostałych podatków nakładanych przez Polskę, w zakresie
      podatków nakładanych w okresach podatkowych rozpoczynających się w dniu lub po
      dniu 1 kwietnia 2020 r.
    Stosownie do art. 4 ust. 1 ww. Konwencji
      W rozumieniu niniejszej Konwencji, określenie „osoba mająca miejsce zamieszkania
      lub siedzibę w Umawiającym się Państwie” oznacza każdą osobę, która, zgodnie z
      prawem tego Państwa, podlega tam opodatkowaniu z uwagi na jej miejsce
      zamieszkania, miejsce stałego pobytu, siedzibę zarządu albo inne kryterium o
      podobnym charakterze i obejmuje również to Państwo, wszystkie jego jednostki
      terytorialne lub organy lokalne. Jednakże określenie to nie obejmuje osób, które
      podlegają opodatkowaniu w tym Państwie w zakresie dochodu osiąganego ze źródeł
      położonych tylko w tym Państwie lub z tytułu majątku położonego w tym Państwie.
    Zgodnie z art. 18 ust. 1 ww. Konwencji:
      Z zastrzeżeniem postanowień artykułu 19 ustęp 2, emerytury, renty i inne podobne
      świadczenia wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się
      Państwie, ze względu na uprzednie zatrudnienie, podlegają opodatkowaniu tylko w
      tym Państwie.
    Natomiast stosownie do art. 18 ust. 2 ww. Konwencji:
      Jednakże, takie emerytury, renty i inne podobne świadczenia wypłacane osobie
      mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie na podstawie przepisów o
      ubezpieczeniu społecznym lub zgodnie z jakimkolwiek innym systemem emerytalnym
      w drugim umawiającym się Państwie, mogą zostać opodatkowane w tym drugim
      Umawiającym się Państwie, jednak wyłącznie w takim przypadku gdy składki uiszczane
      na podstawie tych przepisów lub systemu są uznawane przez to drugie Państwo dla

      celów podatkowych. W takim przypadku, podatek tak ustalony nie może przekroczyć
      10 % kwoty świadczenia brutto.
    Wobec powyższego, co do zasady – zgodnie z art. 18 ust. 1 ww. Konwencji – emerytury,
    renty i inne podobne świadczenia wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w
    Polsce, ze względu na uprzednie zatrudnienie, podlegają opodatkowaniu tylko w Polsce.
    Jednakże – stosownie do art. 18 ust. 2 omawianej Konwencji – w sytuacji gdy osoba
    mająca zamieszkania w Polsce otrzymuje emeryturę, rentę i inne podobne świadczenie z
    Belgii, na podstawie przepisów o ubezpieczeniu społecznym lub zgodnie z jakimkolwiek
    innym systemem emerytalnym, a składki uiszczane na podstawie tych przepisów lub
    systemu były uznawane przez Belgię dla celów podatkowych, to emerytura, renta i inne
    podobne świadczenie może zostać opodatkowane również z Belgii. W takim przypadku,
    podatek tak ustalony nie może przekroczyć 10 % kwoty świadczenia brutto. Jednocześnie
    w Polsce, w celu zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu ww. dochodów należy
    zastosować metodę unikania podwójnego opodatkowania określoną w art. 23 ust. 2 lit. b)
    ww. Konwencji, czyli tzw. metodę proporcjonalnego odliczenia.
    Jak wynika z art. 23 ust. 2 pkt b ww. Konwencji:
      W przypadku Polski podwójnego opodatkowania unika się w następujący sposób:
      Jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochody, które
      zgodnie z postanowieniami artykułów, 7, 10, 11, 12, 13, 14 lub 18 Konwencji mogą być
      opodatkowane w Belgii, wówczas Polska zezwoli na odliczenie od podatku od dochodu
      tej osoby kwoty równej podatkowi od dochodu zapłaconemu w Belgii. Jednakże takie
      odliczenie nie może przekroczyć tej części podatku, obliczonego przed dokonaniem
      odliczenia, która przypada na dochód uzyskany w Belgii.
    W Polsce w odniesieniu do dochodów objętych podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych metoda ta znajduje odzwierciedlenie w art. 27 ust. 9 i 9a ustawy.
    Na mocy art. 27 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, osiąga również dochody z tytułu
      działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł
      przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a umowa o
      unikaniu podwójnego opodatkowania nie stanowi o zastosowaniu metody określonej
      w ust. 8, lub z państwem, w którym dochody są osiągane, Rzeczpospolita Polska nie
      zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, dochody te łączy się z
      dochodami ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
      W tym przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się
      kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie. Odliczenie
      to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem
      odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w państwie obcym.
    Stosownie do art. 27 ust. 9a tej ustawy:
      W przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 1, uzyskującego wyłącznie
      dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
      które nie są zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego
      opodatkowania lub z państwem, w którym dochody są osiągane, Rzeczpospolita
      Polska nie zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, zasady określone
      w ust. 9 stosuje się odpowiednio.
    I tak, odnosząc się do opodatkowania świadczenia w postaci renty po zmarłym małżonku
    wyjaśnić należy, że oceniając, czy świadczenie to podlega opodatkowaniu stosownie do
    art. 18 ust. 1 lub 2 ww. Konwencji, należy mieć na uwadze wskazówki zawarte w
    Komentarzu do Modelowej Konwencji w sprawie podatku od dochodu i majątku OECD.
    Zawierane przez Polskę umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania są bowiem
    wzorowane na Modelowej Konwencji w sprawie podatku od dochodu i majątku OECD,

    zatem interpretacja ich postanowień powinna uwzględniać ustalenia przyjęte na szczeblu
    OECD, znajdujące wyraz w wypracowanym przez państwa członkowskie tej organizacji, w
    tym również Polskę, Komentarzu do Modelowej Konwencji (MK).
    Zgodnie z Komentarzem do art. 18 Konwencji Modelowej OECD, rodzaje wypłat objętych
    tym artykułem obejmują nie tylko emerytury wypłacane bezpośrednio byłym
    pracownikom najemnym, lecz również innym beneficjentom (na przykład żyjącym
    współmałżonkom lub dzieciom pracowników) oraz inne podobne świadczenia, na przykład
    renty starcze z tytułu dawnego zatrudnienia. Kwestię, czy takie wypłaty są objęte art. 18
    można ocenić w zależności od ich istoty, z uwzględnieniem faktów i okoliczności, w
    których są dokonywane.
    Jak wskazano w Komentarzu, wypłaty w ramach systemu ubezpieczeń społecznych, które
    nie mieszczą się w ramach artykułów 18 lub 19, podlegają artykułowi 21. Jednak będzie to
    miało miejsce w przypadku świadczeń wypłacanych osobom samozatrudniającym się, jak
    również emerytur opartych wyłącznie na zasadach wieku lub inwalidztwa, które byłyby
    wypłacane bez względu na dawne zatrudnienie lub czynniki związane z dawnym
    zatrudnieniem (takie jak lata zatrudnienia lub składki wpłacane w czasie zatrudnienia).
    Natomiast określenie „ubezpieczenie społeczne” odnosi się powszechnie do systemu
    obowiązkowej opieki, jaki państwo tworzy w celu dostarczenia jego ludności minimalnego
    poziomu dochodu lub świadczeń emerytalnych lub dla złagodzenia finansowych skutków
    takich zdarzeń, jak bezrobocie, inwalidztwo w wyniku wypadków przy pracy, choroba lub
    śmierć. Wspólną cechą systemów ubezpieczeń społecznych jest to, że poziom świadczeń
    jest ustalany przez państwo. Świadczenia, jakich postanowienie to może dotyczyć,
    obejmują emerytury dostępne w ramach powszechnego systemu emerytalnego,
    emerytury starcze, jak również bezrobocie, inwalidztwo, macierzyństwo, wdowieństwo,
    choroby, pomoc społeczną (...).
    Biorąc zatem pod uwagę przedstawione okoliczności, w szczególności zaś fakt, że jak Pani
    wskazuje renta rodzinna została Pani wypłacona z tytułu śmierci męża (obywatela Belgii,
    pracownika najemnego objętego belgijskim systemem ubezpieczeń społecznych) na
    podstawie przepisów emerytalno-rentowych, a ponadto jej wysokość jest uzależniona od
    zarobków uzyskanych przez Pani małżonka w czasie wszystkich lat jego pracy zawodowej
    w Belgii oraz składek odprowadzonych do belgijskiego systemu zabezpieczenia
    społecznego, uznać należy, że renta ta mieści się w zakresie art. 18 Konwencji i podlega
    opodatkowaniu w Polsce.
    Zgodnie natomiast z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Z kolei art. 11 ust. 1 ww. ustawy, stanowi, że:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
      praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b,
      art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
      roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Źródłami przychodów jest stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy
      stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni
      zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.
    W myśl natomiast art. 12 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przez emeryturę lub rentę rozumie się łączną kwotę świadczeń emerytalnych i
      rentowych, w tym kwoty emerytur kapitałowych wypłacanych na podstawie ustawy o

      emeryturach kapitałowych, wraz ze wzrostami i dodatkami, z wyłączeniem dodatków
      rodzinnych i pielęgnacyjnych oraz dodatków dla sierot zupełnych do rent rodzinnych;
      rentą lub rentą rodzinną jest również świadczenie pieniężne, o którym mowa w
      ustawie z dnia 8 lutego 2023 r. o świadczeniu pieniężnym przysługującym członkom
      rodziny funkcjonariuszy lub żołnierzy zawodowych, których śmierć nastąpiła w
      związku ze służbą albo podjęciem poza służbą czynności ratowania życia lub zdrowia
      ludzkiego albo mienia (Dz. U. poz. 658).
    W konsekwencji, skoro świadczenie, które Pani otrzymuje jest zbliżone do polskiej renty
    rodzinnej przysługującej po zmarłym małżonku i jest wypłacane na podstawie przepisów o
    ubezpieczeniach społecznych obowiązujących w Belgii, to jako renta mieści się w
    dyspozycji art. 12 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z
    tym ww. renta podlega opodatkowaniu w Polsce według skali podatkowej określonej w
    art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odnosząc się do Pani
    wątpliwości dotyczących możliwości zwolnienia z opodatkowania renty, o której mowa we
    wniosku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 75 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wyjaśniam, że na mocy tego przepisu:
      Wolne od podatku dochodowego są renty wypłacone osobom represjonowanym i
      członkom ich rodzin, przyznane na zasadach określonych w przepisach o zaopatrzeniu
      inwalidów wojennych i wojskowych oraz ich rodzin.
    Z brzmienia art. 21 ust. 1 pkt 75 ww. ustawy jednoznacznie wynika, że aby renta korzystała
    ze zwolnienia od opodatkowania na podstawie tego przepisu, musi być wypłacona
    osobom represjonowanym i członkom ich rodziny i przyznana na zasadach określonych w
    przepisach o zaopatrzeniu inwalidów wojennych i wojskowych oraz ich rodzin.
    W świetle powyższego, renta którą Pani otrzymuje nie korzysta ze zwolnienia z
    opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 75 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. W opisie zdarzenia wskazała Pani bowiem, że Pani małżonek nie był
    osobą represjonowaną, tj. nie był ofiarą represji wojennych ani okresu powojennego z
    przyczyn politycznych, narodowościowych, religijnych ani rasowych. Ponadto, renta
    została Pani przyznana na podstawie przepisów emerytalno-rentowych, a nie o
    zaopatrzeniu inwalidów wojennych i wojskowych oraz ich rodzin. Opisane we wniosku
    świadczenie nie mieści się również w zakresie pozostałych zwolnień przedmiotowych
    wymienionych w art. 21.
    W konsekwencji, bank w Polsce jako płatnik jest zobowiązany do poboru zaliczek na
    podatek dochodowy od osób fizycznych od dokonywanej wypłaty renty z Belgii, według
    zasad wynikających z art. 35 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie bowiem z art. 35 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Do poboru zaliczek miesięcznych jako płatnicy są obowiązane osoby prawne i ich
      jednostki organizacyjne - od wypłacanych przez nie emerytur i rent z zagranicy -
      pomniejszonych o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których
      mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b.
    W myśl art. 35 ust. 2 ustawy:
      Zaliczki, o których mowa w ust. 1 pkt 1-4, za miesiące od stycznia do grudnia ustala się
      w sposób określony w art. 32 ust. 2 albo 3, z tym że w przypadku poboru zaliczek od
      emerytur i rent z zagranicy stosuje się postanowienia umowy o unikaniu podwójnego
      opodatkowania, zawartej z państwem, z którego pochodzą te emerytury i renty.
    Na podstawie natomiast art. 35 ust. 3 tej ustawy:
      Podatnik przy odbiorze emerytury lub renty, o której mowa w ust. 2, może wpłacić
      płatnikowi ustaloną zaliczkę w złotych. Wpłatę tę uznaje się za zaliczkę potrąconą
      przez płatnika.

    Reasumując renta po zmarłym małżonku, którą Pani otrzymuje z Belgii podlega
    opodatkowaniu w Polsce. W związku z tym należy wykazać ją w składanym zeznaniu
    podatkowym wraz z innymi uzyskanymi dochodami i opodatkować według skali
    podatkowej.
    Zgodnie bowiem z art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego
      wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w
      terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku
      podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w
      dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.
    W sytuacji gdy od otrzymanej renty zapłaciła Pani podatek w Belgii, gdyż podlegała ona
    tam opodatkowaniu zgodnie z postanowieniami art. 18 ust. 2 ww. Konwencji polsko-
    belgijskiej, w składanym zeznaniu podatkowym stosuje Pani metodę unikania podwójnego
    opodatkowania w postaci proporcjonalnego odliczenia.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    • Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    • Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    • Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    • w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    • w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.