Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.34.2022.1.AJB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-14
Teza: brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia; projekt-projekt pomocowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

19 stycznia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 stycznia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „\`(...)\`”. Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Miasto \`(...)\` jest miastem na prawach powiatu, definiowanym zgodnie z art. 92 ust. 2 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2020 r., poz. 920, z późn. zm.) jako gmina wykonująca zadania powiatu na zasadach określonych w tej ustawie.

Stosownie do przepisów ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2021r., poz. 1372, z późn. zm.), Miasto \`(...)\` jest jednostką samorządu terytorialnego posiadającą osobowość prawną, wykonującą zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność (art. 2 ust. 1 i 2). Miasto \`(...)\` posiada status czynnego podatnika podatku od towarów i usług w odniesieniu do czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. W konsekwencji zawierania takich umów Miasto \`(...)\` wykonuje czynności w ramach działalności gospodarczej definiowanej na gruncie i dla celów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021r., poz. 685 z późn. zm.), zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy (dalej: ustawa). Należy zauważyć, że zdecydowana większość zadań realizowanych przez Miasto \`(...)\` jest wykonywana w reżimie publicznoprawnym jako realizacja zadań własnych, o których mowa w art. 7 ustawy o samorządzie gminnym i art. 4 ustawy o samorządzie powiatowym.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym oraz art. 4 ust. 1 pkt 13 ustawy o samorządzie powiatowym, jednym z zadań własnych gminy i powiatu są sprawy ochrony środowiska i przyrody. W celu realizacji ww. zadań własnych, Miasto \`(...)\` będzie udzielało z budżetu Miasta \`(...)\` dotacje celowe na podstawie Uchwały \`(...)\` Rady Miasta \`(...)\` z dnia 2 września 2011 r. w sprawie zasad i trybu postępowania przy udzielaniu dotacji celowej z budżetu Miasta \`(...)\` na realizację zadania polegającego na usuwaniu i unieszkodliwianiu wyrobów zawierających azbest z terenu Miasta \`(...)\`, zmienionej Uchwałą nr \`(...)\` Rady Miasta \`(...)\` z dnia 26 lutego 2021 r. zmieniającą uchwałę \`(...)\` Rady Miasta \`(...)\` z dnia 2 września 2011 r. w sprawie zasad i trybu postępowania przy udzielaniu dotacji celowej z budżetu Miasta \`(...)\` na realizację zadania polegającego na usuwaniu i unieszkodliwianiu wyrobów zawierających azbest z terenu Miasta \`(...)\`. Celem udzielenia dotacji jest usunięcie i unieszkodliwienie wyrobów zawierających azbest, pochodzących z budynków mieszkalnych, gospodarczych i innych nieruchomości zlokalizowanych na terenie Miasta \`(...)\`. Dotacje celowe mogą być udzielane następującym beneficjentom: podmiotom niezaliczonym do sektora finansów publicznych, w szczególności: osobom fizycznym, osobom prawnym, wspólnotom mieszkaniowym, przedsiębiorcom, a także jednostkom sektora finansów publicznych, będących gminnymi lub powiatowymi osobami prawnymi. Dotacje celowe będą udzielane w wysokości 50% brutto poniesionych kosztów związanych z przygotowaniem odpadów zawierających azbest do transportu, ich transportem oraz unieszkodliwieniem na właściwym składowisku, jednak nie więcej niż 1000 zł. W przypadku pozyskania przez Miasto \`(...)\` dodatkowych środków zewnętrznych wysokość dotacji może wynosić do 100% ww. kosztów kwalifikowanych brutto. W związku z zapewnieniem podmiotom ubiegającym się o udzielenie dotacji celowej 100% finansowania wartości zadania, Miasto \`(...)\` pozyska środki z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej (dalej: WFOŚiGW) w \`(...)\` na realizację zadania pn. „\`(...)\`”. Miasto \`(...)\` w związku z realizacją powyższego zadania wystąpi do WFOŚiGW o dotację we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność. WFOŚiGW pokrywa 90% kosztów kwalifikowanych zadania. Miasto \`(...)\` otrzyma środki z WFOŚiGW w formie dotacji przyznanej ze środków własnych WFOŚiGW. W budżecie Miasta \`(...)\` dotacja pozyskana z WFOŚiGW planowana jest w dochodach w paragrafie klasyfikacji budżetowej dochodów 6280 - Środki otrzymane od pozostałych jednostek zaliczanych do sektora finansów publicznych na finansowanie lub dofinansowanie kosztów realizacji inwestycji i zakupów inwestycyjnych jednostek zaliczanych do sektora finansów publicznych.

Rola Miasta \`(...)\` polegać będzie na przeprowadzeniu następujących działań:

I. wyłonieniu wykonawcy i zawarciu z nim umowy w imieniu i na rzecz właścicieli odpadów zawierających azbest (Właściciele odpadów azbestowych biorący udział w realizacji zadania upoważnią Miasto \`(...)\` do zawarcia w ich imieniu umowy z wykonawcą. Właściciele odpadów azbestowych biorący udział w zadaniu, nie zawrą umowy bezpośrednio z podmiotem, który będzie odbierał wyroby zawierające azbest).

II. wyborze właścicieli odpadów azbestowych biorących udział w zadaniu i podpisaniu z nimi umów o udzielenie dotacji celowych z budżetu Miasta \`(...)\` na realizację zadania polegającego na usuwaniu i unieszkodliwianiu wyrobów zawierających azbest. Miasto \`(...)\` wybierze właścicieli odpadów azbestowych zgodnie z zapisami Uchwały \`(...)\` Rady Miasta \`(...)\` z dnia 2 września 2011 r. w sprawie zasad i trybu postępowania przy udzielaniu dotacji celowej z budżetu Miasta \`(...)\` na realizację zadania polegającego na usuwaniu i unieszkodliwianiu wyrobów zawierających azbest z terenu Miasta \`(...)\`, zmienionej Uchwałą nr \`(...)\` Rady Miasta \`(...)\` z dnia 26 lutego 2021 r. zmieniającą uchwałę \`(...)\` Rady Miasta \`(...)\` z dnia 2 września 2011 r. w sprawie zasad i trybu postępowania przy udzielaniu dotacji celowej z budżetu Miasta \`(...)\` na realizację zadania polegającego na usuwaniu i unieszkodliwianiu wyrobów zawierających azbest z terenu Miasta \`(...)\`. Właściciel odpadów azbestowych zainteresowany uzyskaniem dotacji celowej z budżetu Miasta \`(...)\`, składa wniosek do Prezydenta Miasta w terminie określonym przez Prezydenta Miasta \`(...)\`, ogłoszonym w Biuletynie Informacji Publicznej oraz na tablicy ogłoszeń Urzędu Miasta. Prezydent Miasta \`(...)\` na podstawie złożonych dokumentów rozpatruje wnioski o udzielenie dotacji celowej, według kolejności ich wpływu, aż do wyczerpania środków przewidzianych na ten cel w danym roku budżetowym. Wnioskodawca jest pisemnie informowany o pozytywnym lub negatywnym rozpatrzeniu wniosku. Wniosek o zawarcie umowy o udzielenie dotacji celowej winien zawierać:

1) w przypadku osoby fizycznej: imię, nazwisko, adres zameldowania, PESEL;

2) w przypadku osoby prawnej, przedsiębiorcy, wspólnoty mieszkaniowej: nazwę, dane rejestrowe i siedzibę;

3) oznaczenie nieruchomości, na której realizowane będzie przedsięwzięcie objęte dotacją;

4) ilość wyrobów zawierających azbest, które będą poddane usunięciu i unieszkodliwieniu (w m2);

5) określenie formy wypłaty dotacji (przelewem na wskazany rachunek bankowy lub gotówką w kasie Urzędu Miasta \`(...)\`).

Załącznikami do wniosku są:

1) kopia dokumentu potwierdzającego tytuł prawny do nieruchomości, z której będą usuwane i unieszkodliwiane odpady zawierające azbest (oryginał do wglądu);

2) uchwała zarządu wspólnoty/spółdzielni - należy dołączyć w przypadku wspólnot i spółdzielni;

3) zgoda współwłaścicieli na wykonanie prac związanych z usuwaniem odpadów zawierających azbest - należy dołączyć w przypadku nieruchomości, do której tytuł prawny posiada kilka osób;

4) zgoda właściciela nieruchomości na wykonanie prac związanych z usuwaniem wyrobów zawierających azbest - należy dołączyć w przypadku umowy najmu lub dzierżawy;

5) odpis z Krajowego Rejestru Sądowego (dokument powinien być wydany w okresie nie dłuższym niż 6 miesięcy poprzedzających dzień złożenia wniosku) lub wypis z Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej;

6) informacja o wyrobach zawierających azbest, zgodnie z rozporządzeniem Ministra Gospodarki z dnia 13 grudnia 2010 r. w sprawie wymagań w zakresie wykorzystywania wyrobów zawierających azbest oraz wykorzystywania i oczyszczania instalacji lub urządzeń, w których były lub są wykorzystywane wyroby zawierające azbest (Dz. U. z 2011 r. Nr 8, poz. 31);

7) kopia zgłoszenia robót budowlanych lub kopia decyzji o pozwoleniu na budowę od właściwego organu o ile dokumenty te są wymagane.

Umowy o udzielenie dotacji celowych z budżetu Miasta \`(...)\`, jakie Miasto \`(...)\` zawrze z właścicielami odpadów zawierających azbest, biorących udział w zadaniu, będą zawierały następujące zapisy:

1) prawa i obowiązki Miasta \`(...)\`: przeprowadzenie oględzin na posesji, z której odebrano odpasy azbestowe, w zakresie sprawdzenia prawidłowości oczyszczenia miejsca tymczasowego magazynowania odpadów; spisanie protokołu z oględzin zawierającego co najmniej następujące informacje: imię i nazwisko, adres osoby, od której odebrano odpady z opisem miejsca, na którym tymczasowo były magazynowane odpady azbestowe; weryfikacja dokumentów przedstawionych przez właścicieli odpadów azbestowych (faktura/rachunek dokumentujące wykonanie usługi wraz z potwierdzeniem zapłaty, karta odbioru odpadów); przekazanie dotacji celowej na wskazane przez właścicieli odpadów azbestowych konto bankowe lub poprzez odbiór osobisty gotówki w kasie Urzędu Miasta \`(...)\`.

2) prawa i obowiązki właścicieli odpadów azbestowych: przygotowanie na terenie posesji (stanowiącej własność/współwłasność właściciela odpadów azbestowych) odpadów azbestowych do odbioru poprzez złożenie odpadów azbestowych na palecie i zapakowanie polegające na owinięciu odpadów azbestowych folią; uzgodnienie z podmiotem wykonującym usługę terminu usunięcia odpadów azbestowych; zapłata za przedmiotową usługę na podstawie faktury wystawionej na rzecz właściciela odpadów azbestowych przez podmiot wykonujący usługę; przedstawienie w Urzędzie Miasta \`(...)\` oryginałów faktury/rachunku dokumentujących wykonanie przedmiotowej usługi (wraz z potwierdzeniem zapłaty za fakturę/rachunek) w ciągu 14 dni od dnia otrzymania tych dokumentów.

Miasto \`(...)\` oprócz umowy o udzielenie dotacji celowych z budżetu Miasta \`(...)\` nie zawrze z właścicielami odpadów azbestowych żadnej innej umowy w ramach przedmiotowego zadania.

III. koordynowaniu technicznej strony realizacji zadania, obejmującego m.in. wybór podmiotu, z zachowaniem zasad konkurencji, który będzie odbierać wyroby zawierające azbest od właścicieli - beneficjentów dotacji celowych. Miasto \`(...)\` podpisze z tym podmiotem porozumienie na mocy którego zostanie on zobowiązany do odbioru od beneficjentów wyrobów zawierających azbest po określonej cenie;

IV.rozliczeniu udzielonych beneficjentom dotacji na podstawie złożonych przez nich oryginałów faktur i protokołów odbioru odpadów. Faktury dokumentujące poniesione w ramach zadania wydatki, będą wystawione na beneficjentów dotacji (właścicieli odpadów zawierających azbest). Płatność za faktury będzie dokonywana przez beneficjentów dotacji na rzecz podmiotu będącego wykonawcą usługi. Właściciele odpadów zawierających azbest nie wnoszą żadnych opłat na rzecz Miasta \`(...)\`. Właściciele odpadów azbestowych dokonują zapłaty dla podmiotu wykonującego przedmiotową usługę na podstawie faktury/rachunku wystawionego na ich rzecz przez podmiot wykonujący usługę.

V. pozyskaniu dotacji z WFOŚiGW w \`(...)\` w celu udzielenia beneficjentom dotacji celowej w wysokości 100% wartości zadania. Pozyskaną z WFOŚiGW dotację (w budżecie Miasta \`(...)\` dotacja planowana jest w dochodach w paragrafie klasyfikacji budżetowej dochodów 6280 - Środki otrzymane od pozostałych jednostek zaliczanych do sektora finansów publicznych na finansowanie lub dofinansowanie kosztów realizacji inwestycji i zakupów inwestycyjnych jednostek zaliczanych do sektora finansów publicznych.) Miasto \`(...)\` przeznaczy na wypłatę właścicielom odpadów azbestowych dotacji celowych w ramach realizacji zadania „\`(...)\`” (paragraf klasyfikacji budżetowej wydatków 6230 - Dotacje celowe z budżetu na finansowanie lub dofinansowanie kosztów realizacji inwestycji i zakupów inwestycyjnych jednostek niezaliczanych do sektora finansów publicznych).

Realizacja zadania „\`(...)\`” nie jest uzależniona od otrzymania dofinansowania ze środków WFOŚiGW w \`(...)\`. W budżecie Miasta \`(...)\` na rok 2022 zaplanowano na realizację tego zadania własne środki w wysokości 10.000 zł, przeznaczone na wypłatę dotacji celowych w wysokości 50% brutto poniesionych kosztów, jednak nie więcej niż 1000 zł. W przypadku pozyskania przez Miasto \`(...)\` dodatkowych środków zewnętrznych wysokość dotacji może wynosić do 100% kosztów kwalifikowanych brutto. Zatem otrzymanie dofinansowania ze środków WFOŚiGW w \`(...)\` wpłynie na wysokość wypłaconej właścicielom dotacji celowych, ale realizacja zadania nie jest uzależniona od otrzymania tego dofinansowania. Wysokość otrzymanej dotacji ze środków WFOŚiGW wynosi 90% kosztów poniesionych przez właścicieli odpadów azbestowych i jest uzależniona od ilości właścicieli odpadów azbestowych biorących udział w zadaniu. W trakcie realizacji zadania Miasto \`(...)\` nie ma obowiązku rozliczania się z otrzymanych z WFOŚiGW środków finansowych. Po zakończeniu zadania rzeczowym i finansowym (rozumianym jako wypłata dotacji celowych z budżetu Miasta \`(...)\` dla właścicieli odpadów azbestowych) Miasto złoży do WFOŚiGW wniosek o dokonanie płatności ze środków WFOŚiGW w \`(...)\` wraz z innymi dokumentami:

\- kartą planowanego efektu rzeczowego zadania,

\- sprawozdaniem z osiągniętych efektów rzeczowych i ekologicznych,

\- protokołem odbioru końcowego wykonanych prac z zakresu usuwania wyrobów zawierających azbest (odpadów niebezpiecznych).

Dotychczas Miasto \`(...)\` otrzymywało dotację z WFOŚiGW po rzeczowym i finansowym zakończeniu zadania - tj. po usunięciu azbestu i wypłacie dotacji celowych na rzecz właścicieli odpadów azbestowych. W sytuacji, gdyby zmienił się system rozliczeń z WFOŚiGW i Miasto otrzymałoby dofinansowanie z WFOŚiGW przed realizacją zadania, zobowiązane byłoby do jego zwrotu w przypadku niezrealizowania przedmiotowego zadania. Otrzymana z WFOŚiGW dotacja nie może być przeznaczona na inny cel niż realizacja zadania „\`(...)\`”.

Zadanie polegające na usuwaniu i unieszkodliwianiu wyrobów zawierających azbest z terenu Miasta \`(...)\` będzie realizowane w ramach zadań własnych, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym oraz art. 4 ust. 1 pkt 13 ustawy o samorządzie powiatowym. Wydatki poniesione przez Miasto \`(...)\` w związku z realizacją przedmiotowego zadania nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (dalej: podatek).

### Pytanie

Czy Miasto \`(...)\` ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją zadania „\`(...)\`”?

### Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, Miasto \`(...)\` nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją zadania „\`(...)\`”.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy spełnione zostaną określone warunki tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary oraz usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Zgodnie z tą zasadą Miastu \`(...)\` nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją zadania „\`(...)\`”, gdyż faktury dokumentujące wydatki poniesione w ramach przedmiotowego zadania będą wystawione na beneficjentów dotacji - właścicieli odpadów zawierających azbest, a więc nabywcą usługi będzie inny podmiot niż Miasto \`(...)\`.

Reasumując, Miasto \`(...)\` nie będzie nabywcą usług związanych z przedmiotowym zadaniem, w związku z czym nie będzie dysponować fakturami z tytułu nabycia tych usług, zatem nie będzie mu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”:

w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy:

w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy :

nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym:

Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych działań sprawia, że mogą być one pominięte..

Z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2020 r., poz. 920, z późn. zm.) wynika, że:

Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 13 ustawy o samorządzie powiatowym:

Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie: ochrony środowiska i przyrody.

Gmina na prawach powiatu, której działanie określa art. 91 i art. 92 ustawy o samorządzie powiatowym jest jednostką samorządu terytorialnego. Posiada osobowość prawną i wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

W myśl art. 91 ustawy o samorządzie powiatowym:

Prawa powiatu przysługują miastom, które w dniu 31 grudnia 1998 r. liczyły więcej niż 100 000 mieszkańców, a także miastom, które z tym dniem przestały być siedzibami wojewodów, chyba że na wniosek właściwej rady miejskiej odstąpiono od nadania miastu praw powiatu, oraz tym, którym nadano status miasta na prawach powiatu, przy dokonywaniu pierwszego podziału administracyjnego kraju na powiaty.

Art. 92 ust. 2 ustawy o samorządzie powiatowym stanowi:

Miasto na prawach powiatu jest gminą wykonującą zadania powiatu na zasadach określonych w tej ustawie.

Z kolei art. 92 ust. 3 ustawy o samorządzie powiatowym stanowi, że:

Ustrój i działanie organów miasta na prawach powiatu, w tym nazwę, skład, liczebność oraz ich powoływanie i odwoływanie, a także zasady sprawowania nadzoru określa ustawa o samorządzie gminnym.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2021 r., poz. 1372, z późn. zm.):

gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym:

do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

Jednocześnie obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a kwotę podatku naliczonego stanowi, suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W omawianej sprawie związek taki nie będzie występował, bowiem nabycie towarów i usług w ramach realizacji przedmiotowego projektu nie będzie miało związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Ponadto faktury dokumentujące wydatki poniesione w ramach przedmiotowego projektu będą wystawione na beneficjentów dotacji (właścicieli odpadów zawierających azbest), którzy na Państwa rzecz nie wnoszą żadnych opłat.

W świetle powyższego stwierdzić należy, że nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „\`(...)\`”, ponieważ nabywane towary i usługi w związku z realizacją projektu nie będą miały związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz w trakcie realizacji przedmiotowego zadania nie będziecie Państwo dysponować fakturami nabycia wystawionymi na Państwa. Faktury dokumentujące wydatki poniesione w ramach ww. projektu będą wystawione na beneficjentów dotacji – właścicieli odpadów zawierających azbest.

Tym samym Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 z późn. zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 z późn. zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).