Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-36/12/JG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2012-11-09
Teza: skutki podatkowe przekształcenia spółki z o.o. w spółkę komandytową-akcyjną?
Słowa kluczowe: kapitał-kapitał zapasowy; przekształcanie; spółki-spółka osobowa; strata; wspólnik-uchwała wspólników; zyski; zyski-zysk niepodzielony
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 27 lipca 2012 r. (data wpływu do tut. Biura 10 sierpnia 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki z o.o. w spółkę komandytowo-akcyjną:

*   w części dotyczącej przypadku, gdy spółka wykaże zysk za bieżący rok podatkowy i Zgromadzenie Wspólników podejmie uchwałę o jego przekazaniu na kapitał zapasowy spółki (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2a) - **jest nieprawidłowe,**
*   w części dotyczącej przypadku, gdy spółka wykaże zysk za bieżący rok podatkowy, ale Zgromadzenie Wspólników nie podejmie uchwały o jego przekazaniu na kapitał zapasowy Spółki (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2b) – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10 sierpnia 2012 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki z o.o. w spółkę komandytowo-akcyjną w części dotyczącej przypadku, gdy za bieżący rok podatkowy spółka wykaże zysk.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka Akcyjna (zwana dalej „wnioskodawcą” lub „wspólnikiem”) jest właścicielem udziałów w Spółce z o.o.

Planowane jest przekształcenie Spółki z o.o. w spółkę komandytowo-akcyjną (dalej „SKA”). Przekształcenie zostanie dokonane na podstawie art. 551 i nast. Kodeksu spółek handlowych. Oznacza to, że spółka przekształcana (Spółka z o.o.) stanie się spółką przekształconą (SKA) z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru (dzień przekształcenia). Z chwilą przekształcenia wspólnicy Spółki z o.o., w tym wnioskodawca, staną się wspólnikami SKA (zgodnie z art. 553 § 3 Kodeksu spółek handlowych). Na mocy umowy SKA wnioskodawca uzyska status akcjonariusza.

Przekształcenie prawdopodobnie nastąpi w 2012 r. W Spółce nie ma niepodzielonych zysków wykazanych za lata poprzedzające rok, w którym nastąpi przekształcenie. Spółka głównie bowiem wykazywała straty. Zysk został wykazany za 2011 r., ale został on, zgodnie z uchwałą Zgromadzenia Wspólników, w całości przekazany na pokrycie strat, które Spółka wykazywała w latach ubiegłych.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 ustawy o rachunkowości na dzień poprzedzający zmianę formy prawnej (tj. na dzień przekształcenia) księgi rachunkowe Spółki zostaną obligatoryjnie zamknięte. Jednocześnie zakończy się rok podatkowy Spółki. Nie jest wykluczone, że za bieżący rok podatkowy (rok zakończony w dniu poprzedzającym dzień formy prawnej) Spółka wykaże zysk. Zysk ten będzie wykazany w związku z wyceną - dla celów księgowych - aktywów posiadanych przez Spółkę tj. głównie udziałów i akcji posiadanych przez Spółkę w spółkach zależnych.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytania:

Czy przekształcenie Spółki doprowadzi do powstania po stronie wnioskodawcy przychodu podlegającego opodatkowaniu, jeśli za rok podatkowy trwający od dnia rozpoczęcia roku podatkowego do dnia poprzedzającego przekształcenie Spółka wykaże zysk:

1.  i Zgromadzenie Wspólników podejmie w dniu zakończenia roku podatkowego (tj. w dniu poprzedzającym dzień przekształcenia) uchwałę o jego przekazaniu na kapitał zapasowy Spółki ?
2.  ale Zgromadzenie Wspólników nie podejmie w dniu zakończenia roku podatkowego (tj. w dniu poprzedzającym dzień przekształcenia) uchwały o jego przekazaniu na kapitał zapasowy Spółki ?

Zdaniem wnioskodawcy:

Ad. 2a

Podjęcie przez Zgromadzenie Wspólników uchwały o podziale zysku poprzez przekazanie go na kapitał zapasowy Spółki oznacza, że zysku takiego nie można uznać za „zysk niepodzielony” w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Tym samym zdaniem wnioskodawcy na dzień przekształcenia Spółki w SKA nie powstanie po jego stronie przychód podlegający opodatkowaniu.

Uzasadniając powyższe stanowisko wnioskodawca wskazał, iż zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wartość niepodzielonych zysków w spółkach kapitałowych w przypadku przekształcenia tych spółek w spółki osobowe stanowi dochód (przychód) z udziału w zyskach osób prawnych. Zdaniem wnioskodawcy, użycie przez ustawodawcę zwrotu „niepodzielone zyski" należy interpretować jako zyski osiągnięte przez Spółkę i pozostawione do dyspozycji wspólników, w stosunku do których jednak wspólnicy nie wydali żadnej dyspozycji. Należy bowiem zaznaczyć, że wspólnicy mogą podjąć uchwałę o:

*   przeznaczeniu zysku w całości na wypłatę dywidendy dla wspólników,
*   przeznaczeniu zysku w całości na kapitał zapasowy (fundusze/kapitały rezerwowe),
*   przeznaczeniu zysku w całości na pokrycie straty z lat ubiegłych,
*   przeznaczeniu zysku w części na niektóre lub wszystkie z powyższych celów (np. w części na pokrycie straty i w części na wypłatę dywidendy bądź też np. w części na wypłatę dywidendy, a w części na powiększenie kapitału zapasowego).

Podstawową metodą wykładni przepisów prawa jest wykładnia literalna, która polega na nadaniu regułom prawnym ich dosłownego znaczenia. Nie można zatem uznać, że zadysponowanie zyskiem w którykolwiek z ww. sposobów nie oznacza jego podzielenia.

Zgodnie z art. 191 § 1 Kodeksu spółek handlowych (k.s.h.) wspólnik ma prawo do udziału w zysku wynikającym z rocznego sprawozdania finansowego i przeznaczonym do podziału uchwałą zgromadzenia wspólników, z uwzględnieniem przepisu art. 195 § 1. Stosownie do art. 191 § 2 k.s.h. umowa spółki może przewidywać inny sposób podziału zysku, z uwzględnieniem przepisów art. 192-197. Jednym z dopuszczalnych sposobów podziału zysku jest przeznaczenie go na kapitał zapasowy Spółki.

Podjęcie przez zwyczajne zgromadzenie wspólników decyzji co do przeznaczenia zysku należy uznać za „podział” tego zysku, a w konsekwencji tak przeznaczony na określone cele zysk, należy uznać za zysk „podzielony”. Taką wykładnię przepisów Kodeksu spółek potwierdzają komentarze do tej ustawy: „dysponowanie zyskiem może się odbywać na rzecz wspólników albo zysk może zostać dzielony w inny sposób”. (A. Kidyba: Kodeks spółek handlowych, Komentarz, Tom 1, wyd. Zakamycze 2006, str. 1100).

W świetle powyższego należy odróżnić podział zysku między wspólników i podział w inny sposób. Podział w inny sposób może służyć przede wszystkim wzmocnieniu sytuacji majątkowej spółki „kosztem” wspólników. (A. Kidyba: Kodeks … str. 866). Przykładowo, podział zysku w inny sposób (niż wypłata dywidendy wspólnikom) ma miejsce w przypadku przeznaczenia go na wypłaty dla pracowników lub na tantiemy dla członków zarządu, na cele dobroczynne, na zasilenie określonych fundacji”. (S. Sołtysiński, A. Szajkowski, A. Szumański, J. Szwaja: Kodeks spółek handlowych, Tom II, komentarz do artykułów 151-300, wyd. C.H. Beck 2002, str. 303, podobnie W. Pyzioł w Kodeks spółek handlowych, komentarz pod red. K. Kruczalaka, Warszawa 2001).

Podobne stanowisko zajmują również sądy administracyjne, w szczególności NSA. W niedawnym wyroku z dnia 01 lutego 2012 r. sygn. akt I SA/Po 835/11 WSA w Poznaniu uznał, że: „Przede wszystkim należy stwierdzić, że ani przepisy ustawy o pdof, ani przepisy ustawy zdnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.) nie definiują pojęcia „zysk niepodzielony”. Odnosząc się to tej problematyki NSA, w powołanym powyżej wyroku z dnia 29 listopada 2011 r. wyjaśnił, że pomimo iż Kodeks spółek handlowych nie zawiera definicji pojęcia „niepodzielonych zysków”, to w sytuacji, gdy zysk ten został rozdysponowany zgodnie z umową spółki poprzez, np. jego przekazanie na kapitał zapasowy czy rezerwowy, nie jest on już zaliczany do kategorii zysków niepodzielonych. Pogląd ten prezentowany jest także w piśmiennictwie (por. Jowita Pustuł, Skutki podatkowe przekształcenia spółki kapitałowej w osobową a interpretacja pojęcia niepodzielonego zysku - glosa do wyroku WSA z dn. 10 grudnia 2009 r., sygn. III SA/Wa 1059/09 i z dnia 18 stycznia 2010 r., sygn. I SA/Wr 1616/09, Przegląd Podatkowy nr 2/2011, s. 44-47). Pogląd ten podziela także Sąd rozpatrujący sprawę. W takiej sytuacji należy stwierdzić, że skoro przepisy Kodeksu spółek handlowych dopuszczają podział zysku na cele związane z działalnością spółki i dalszym jej rozwojem, który jednocześnie wyłącza prawo do dywidendy, zysk ten, prawidłowo rozdysponowany, np. na kapitał zapasowy, nie jest już zyskiem niepodzielonym w rozumieniu art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o pdof, tym samym nie stanowi dochodu podlegającego opodatkowaniu na podstawie analizowanego przepisu.

Jak wskazał NSA, ustawodawca w powołanym przepisie podatkowym nie zawęził jego zakresu wyłącznie do zysków niepodzielonych między wspólników. Wobec tego każdy dozwolony przepisami Kodeksu spółek handlowych podział zysku wyklucza zastosowanie art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o pdof, w przypadku przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową. Odmienne stanowisko byłoby sprzeczne z literalnym brzmieniem art. 24 ust 5 pkt 8 ustawy o pdof. Zawężenie zakresu stosowania normy prawnej wynikającej z tego przepisu wyłącznie do zysków niepodzielonych między wspólników prowadziłoby do rozszerzenia obowiązku podatkowego, co jest niedopuszczalne także w świetle art. 217 Konstytucji RP. Konkludując należy uznać za zasadne stanowisko wnioskodawczyni zawarte we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego, ponieważ prawidłowo rozdysponowany zysk, w tym także zysk rozdysponowany - jak wskazuje wnioskodawczyni przedstawiając stan faktyczny- na kapitał rezerwowy spółki jawnej powstałej w wyniku przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, nie jest już zyskiem niepodzielonym w rozumieniu art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o pdof, tym samym nie stanowi dochodu podlegającego opodatkowaniu zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o pdof i w związku z tym nie podlega opodatkowaniu na podstawie art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o pdof”.

Wprawdzie, jak wnioskodawca zaznaczył, powyższy wyrok wydany został na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednak z uwagi na identyczną treść tego przepisu z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest on w pełni adekwatny w sprawie będącej przedmiotem zapytania.

Ad. 2b

Zdaniem wnioskodawcy, zysk roku bieżącego (wykazany do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych tj. do dnia poprzedzającego przekształcenie), w stosunku do którego Zgromadzenie Wspólników nie podejmie uchwały o jego przekazaniu na kapitał zapasowy Spółki (przed przekształceniem) ani żadnej innej uchwały dotyczącej jego podziału, będzie na dzień przekształcenia podlegać opodatkowaniu.

Odwołując się do argumentacji wnioskodawcy podanej w uzasadnieniu do stanowiska do pytania nr 2a, należy uznać, że w przypadku, gdy wspólnicy nie wydali w odniesieniu do zrealizowanego zysku dyspozycji o sposobie jego podziału (tj. nie podjęli żadnej uchwały w tej materii) należy uznać, że zysk taki jest zyskiem niepodzielonym. Tym samym na mocy art. 10 ust 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podlega on opodatkowaniu na dzień przekształcenia.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam co następuje.

Na wstępie zaznaczyć należy, iż niniejsza interpretacja zawiera ocenę stanowiska wnioskodawcy w zakresie pytania Nr 2a i 2b. Ocena stanowiska w zakresie pytania Nr 1 została zawarta w odrębnej interpretacji.

Zasady przekształcenia spółek prawa handlowego regulują przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.). Zgodnie z art. 551 § 1 Kodeksu spółek handlowych, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą), w tym w spółkę osobową.

Konsekwentnie z treści art. 552 i art. 553 Kodeksu spółek handlowych wynikają podstawowe skutki przekształcenia, a mianowicie określone w tych przepisach zasady tzw. sukcesji uniwersalnej, w myśl których spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru. Jednocześnie sąd rejestrowy z urzędu wykreśla spółkę przekształcaną (dzień przekształcenia) co oznacza, iż następuje przekształcenie formy ustrojowej spółek przy jednoczesnej kontynuacji bytu prawnego.

Kontynuacja bytu prawnego oraz to, że wspólnicy spółki przekształcanej uczestniczący w przekształceniu stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej oznacza jednocześnie, że majątek przekształcanej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością staje się majątkiem przekształconej spółki osobowej. Zasady powyższej sukcesji uniwersalnej nie obejmują skutków podatkowych tzw. sukcesji podatkowej, gdyż te zasady zostały unormowane odrębnie w ustawie z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749).

W myśl art. 93a § 1 i § 2 pkt 1 lit. b) Ordynacji podatkowej osobowa spółka handlowa zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia spółki kapitałowej wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej spółki. Sukcesja podatkowa nie obejmuje jedynie tych praw i obowiązków, które mieli wspólnicy spółki kapitałowej, a które nie funkcjonują w spółkach osobowych, w związku z czym prawa te i obowiązki nie mogą przejść po przekształceniu na spółkę osobową, której wspólnicy podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym odpowiadającym ich formie prawnej.

Analizując w niniejszej sprawie skutki podatkowe przekształcenia spółek należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 z późn. zm.).

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji), w tym także: wartość niepodzielonych zysków w spółkach kapitałowych w przypadku przekształcenia tych spółek w spółki osobowe; przychód określa się na dzień przekształcenia.

Innymi słowy, przychód (dochód) z tytułu wartości niepodzielonych zysków powstaje w momencie przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową, co wynika wprost z brzmienia cytowanego wyżej przepisu. Zatem w sytuacji przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową cała wartość niepodzielonych zysków podlega opodatkowaniu na podstawie ww. przepisu.

Pod pojęciem „niepodzielnych zysków”, użytym w powołanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych należy rozumieć wartości niepodzielonych między udziałowców wszelkich zysków spółki kapitałowej. Wprowadzając bowiem zapis o niepodzielonych zyskach ustawodawca objął nim cały zbiór zysków wypracowanych przez spółki kapitałowe, lecz niewypłaconych wspólnikom przed datą przekształcenia w spółki osobowe. Do zbioru tego zaliczyć należy także zyski wypracowane przez spółkę z o.o., a nie rozdzielone między wspólników, lecz przekazane na kapitał rezerwowy i zapasowy. Zyski, które nie zostały podzielone i wypłacone wspólnikom w formie dywidendy, lecz gromadzono je w kapitałach własnych spółki jako kapitał zapasowy, odpowiadają pojęciu „niepodzielone zyski” użytemu w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Należy zauważyć, iż wspólnik ma prawo do udziału w zysku wynikającym z rocznego sprawozdania finansowego, gdy jest on przeznaczony do podziału (art. 191 § 1 k.s.h.). Wspólnicy mogą w uchwale czy też w umowie spółki postanowić, że nie będą dzielić zysku między siebie przez określony czas w określonych warunkach, że będą przeznaczać zysk na inne cele niż podział między wspólników. Z chwilą podjęcia uchwały przez wspólników co do podziału zysku mają oni prawo kształtujące, roszczenie o wypłatę dywidendy, w stosunku do udziałów, jakie wspólnicy posiadają w kapitale zakładowym. Możliwe jest ponadto nie dzielenie zysku w ten sposób, ale rozporządzenie czystym zyskiem. Rozporządzenie to prowadzi do przeznaczenia go na inne cele niż do podziału między wspólników. Takim innym celem może być przekazanie środków na inne fundusze zapasowe i rezerwowe.

Dokonując oceny prawnej zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku na gruncie wykładni obowiązujących przepisów prawa nie sposób zgodzić się z twierdzeniem wnioskodawcy, iż podjęcie w dniu zakończenia roku podatkowego tj. w dniu poprzedzającym dzień przekształcenia przez Zgromadzenie Wspólników uchwały o przeznaczeniu na kapitał zapasowy zysku wykazanego za rok podatkowy trwający od dnia rozpoczęcia roku podatkowego do dnia poprzedzającego przekształcenie spółki oznacza, że zysku takiego nie można uznać za „zysk niepodzielony” w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych a tym samym po stronie wnioskodawcy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu. Wykazany przez spółkę zysk, który na skutek podjętej uchwały zostanie przekazany na kapitał zapasowy oznacza, że zysk ten pozostał zatrzymany w spółce, a więc nie został faktycznie podzielony między wspólników spółki. Rozdysponowanie zysku nie jest jego podzieleniem. Zauważyć także należy, iż dokonując wykładni ww. przepisu nie należy tracić z oczu również celu, jaki przyświecał nowelizacji art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Ustawodawca zapisem art. 10 ust. 1 ww. ustaw rozstrzygnął ostatecznie kwestię będącego przedmiotem sporów między podatnikami a organami podatkowymi sposobu opodatkowania dochodów wypracowanych przez spółki kapitałowe, lecz nie wypłacanych wspólnikom przed datą przekształcenia za to przekazanych do spółek osobowych, które ów zysk mogły przeznaczyć do wykorzystania.

Dlatego też stanowisko wnioskodawcy w tym zakresie należy uznać za nieprawidłowe.

Natomiast za prawidłowe należy uznać stanowisko wnioskodawcy w odniesieniu do zysku wykazanego za rok podatkowy trwający od dnia rozpoczęcia roku podatkowego do dnia poprzedzającego przekształcenie spółki, w stosunku do którego Zgromadzenie Wspólników nie podejmie w dniu zakończenia roku podatkowego tj. w dniu poprzedzającym dzień przekształcenia uchwały o jego przekazaniu na kapitał zapasowy Spółki ani żadnej innej uchwały dotyczącej jego podziału na dzień przekształcenia. Należy uznać, że zysk, który nie zostanie rozdysponowany na wypłatę wspólnikom jest zyskiem niepodzielnym. Tym samym na mocy art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych po stronie wnioskodawcy powstanie przychód podlegający opodatkowaniu.

Podkreślić należy, iż przepisy prawa podatkowego stanowią pełną autonomiczną całość, w stosunku do której inne regulacje prawne mogą być traktowane jako przepisy szczególne tylko wówczas, gdy przepisy prawa podatkowego tak stanowią. Dokonując interpretacji przepisów prawa podatkowego należy powoływać się przede wszystkim na przepisy ustaw podatkowych, ponieważ w ich treści jest uregulowany — z założenia — podmiot, przedmiot, podstawa i sposób opodatkowania, a nie na przepisy ustawy Kodeks spółek handlowych.

Jak już wskazano ustawodawca w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy zdecydował, że na dzień przekształcenia spółki z o.o. w spółkę osobową wartość niepodzielonych zysków w spółce kapitałowej a zatem także zysków zgromadzonych na kapitale zapasowym będzie stanowić przychód wspólników spółki z o.o. z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Zatem, pomimo że spółka osobowa w świetle przepisów Kodeksu spółek handlowych może być samodzielnym posiadaczem kapitałów, także tych, które przejdą na nią w wyniku przekształcenia, to w świetle ustawy podatkowej zgromadzony na kapitale zapasowym spółki z o.o. niepodzielony zysk podlega opodatkowaniu na dzień przekształcenia jej w spółkę osobową. Tak więc w sytuacji przekazania na kapitał zapasowy niepodzielonego zysku i przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową cała wartość niepodzielonych zysków podlega opodatkowaniu na podstawie ww. przepisu – przekształcenie spółki kapitałowej w spółkę osobową spowoduje powstanie obowiązku podatkowego (konieczność zapłaty podatku) od niepodzielonego zysku spółki kapitałowej.

Reasumując, w przedmiotowej sprawie pojęciu „niepodzielone zyski” użytemu w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych odpowiada nie tylko zysk, w stosunku do którego nie została podjęta uchwała o jego przekazaniu na kapitał zapasowy, ale również zysk spółki z o.o. przekazany uchwałą Zgromadzenia Wspólników na kapitał zapasowy spółki.

Tak więc u wspólnika spółki będącego osobą prawną w przypadku przekształcenia spółki z o.o. w spółkę osobową, równowartość niepodzielonych zysków stanowić będzie dochód, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do powołanego przez wnioskodawcę wyroku należy zaznaczyć, że orzeczenia sądowe w świetle art. 87 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej nie są źródłem powszechnie obowiązującego prawa i wiążą jedynie w sprawach, w których zapadły. Orzeczenie sądu powołane przez wnioskodawcę nie prezentuje jednolitej linii orzeczniczej. W sprawie wykładni pojęcia „niepodzielonych zysków” istnieje także orzecznictwo, które prezentuje stanowisko tożsame z zaprezentowanym w niniejszej interpretacji. Zaprezentowane w interpretacji stanowisko jest zgodne ze stanowiskiem prezentowanym w interpretacjach indywidualnych wydawanych w imieniu Ministra Finansów.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.