Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.449.2025.1.LM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-27
Teza: Możliwość zastosowania zwolnienia z obowiązku prowadzenia
ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej w
przypadku sprzedaży wysyłkowej towarów ze Sklepu do
Klienta gdzie bezpośrednia wysyłka do Klienta zawsze
realizowana jest za pomocą firmy kurierskiej.
Słowa kluczowe: kasa-kasa fiskalna
kasa-kasa rejestrująca-zwolnienie z ewidencjonowania za
pomocą kasy rejestrującej
sprzedaż-sprzedaż wysyłkowa
towar-sprzedaż towarów
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 3. Kasy rejestrujące-Delegacja
ustawowa - rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie
zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy
zastosowaniu kas rejestrujących
Przepisy: [VAT] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie
zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży
przy zastosowaniu kas rejestrujących
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 3-art. 111-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 3-art. 111-ust. 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy możliwości zastosowania zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji
    sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej w przypadku sprzedaży wysyłkowej
    towarów ze Sklepu do Klienta gdzie bezpośrednia wysyłka do Klienta zawsze realizowana
    jest za pomocą firmy kurierskiej.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, (zwana dalej „Wnioskodawcą”, „Spółką”), jest
    spółką zarejestrowaną w Polsce, posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce,
    a także jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Prowadzi działalność,
    która zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności, dotyczy sprzedaży hurtowej m.in.
    rowerów (kod PKD: 46.49.Z).
    Wnioskodawca posiada kasę rejestrującą i za jej pomocą ewidencjonuje dokonywaną
    sprzedaż. Spółka dokonuje sprzedaży rowerów na rzecz klientów będących osobami
    fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej oraz klientów biznesowych
    (przedsiębiorców).
    Natomiast zakres wniosku dotyczy wyłącznie kontrahentów będących osobami fizycznymi
    nieprowadzącymi działalności gospodarczej, zwanymi dalej „Klientami”, a także sprzedaży
    dokonywanej wyłącznie online.
    Klienci Spółki dokonują zamówień za pośrednictwem strony internetowej Spółki (...), na
    której przedstawiony jest cały asortyment Spółki.
    Sprzedaż realizowana jest we współpracy ze sklepami z sieci C., których lista znajduje się
    pod adresem strony: (...) i które stanowią oddzielne od Spółki podmioty gospodarcze
    (zwane dalej łącznie: „Sklepem”). Udział Sklepu w sprzedaży polega na złożeniu i
    przygotowaniu roweru do jazdy, wydaniu go Klientowi oraz obsłudze zwrotów (tj. Sklep w
    przypadku zwrotu przez Klienta odkupuje od Spółki zwrócony towar). Czynności te
    uwzględnione są w cenie oferty sprzedaży roweru znajdującej się na stronie internetowej
    Spółki.
    Klient dokonuje zamówienia, a następnie je opłaca. Spółka przewidziała możliwość
    dokonania przedpłaty za zamówiony towar za pośrednictwem serwisu (...). Ta metoda
    płatności polega na przekierowaniu klienta w trakcie dokonywania zamówienia na stronę
    internetową operatora płatności. Następnie środki klienta zostają przekazane na konta
    operatora, a w kolejnym kroku na rachunek bankowy Spółki (tutaj Spółka wybiera sama
    częstotliwość przelewów na swoje konto). Spółka na bieżąco otrzymuje zestawienie
    danych, które zawierają m.in. następujące informacje: dane klienta, numer referencyjny
    płatności, numer zamówienia (tożsamy z tym w systemie finansowo księgowym Spółki),
    kwota przelewu oraz data transakcji.
    Na podstawie tych danych Spółka bez żadnego problemu jest w stanie zidentyfikować
    poszczególne płatności oraz klientów, którzy dokonali danej transakcji.
    Po opłaceniu zamówienia przez Klienta wybrany rower, który znajduje się w magazynie
    Spółki, jest wysyłany firmą niekurierską do Sklepu (Spółka współpracuje z B., która

    prowadzi działalność w zakresie m.in. następujących PKD: 4941Z, 4920Z, 5121Z, 5221Z,
    5229C, dalej: „B.”). Tam rower jest składany i dostosowany do jazdy, a następnie
    odbierany fizycznie przez Klienta (tj. Klient musi się stawić w Sklepie). Tak było do tej pory,
    tj. rower był odbierany wyłącznie osobiście przez Klienta.
    Natomiast w tym roku planowane jest wprowadzenie dodatkowych funkcjonalności (dalej:
    „Model”):
    1.
    Model nr 1: wdrożenie wysyłki roweru do domu klienta bezpośrednio po złożeniu go w
    Sklepie, która będzie realizowana we współpracy z firmą kurierską A., która prowadzi
    działalność w zakresie m.in. następujących kodów PKD: 4941Z, 5221Z, 5224C, 5320Z (dalej:
    A.).
    W tym Modelu rower, w momencie dokonania zakupu na stronie internetowej Spółki,
    znajduje się w magazynie Spółki po czym wysyłany jest za pośrednictwem B. – firmą
    niekurierską – do Sklepu w celu przygotowaniu roweru do jazdy i stamtąd, w imieniu
    Spółki, jest wysyłany na adres podany przez Klienta przy pomocy firmy kurierskiej A.
    2.
    Model nr 2: wdrożenie konsygnacji (model consigment) we współpracy ze Sklepem, tj.
    towar w momencie zakupu roweru przez Klienta na stronie internetowej Spółki będzie się
    znajdował od razu w Sklepie (dokąd wcześniej trafi, tj. przed zakupem przez Klienta, z
    wykorzystaniem dostawcy B.).
    Spółka następnie wystawia fakturę korygującą na Sklep, skutkiem czego w drodze
    „odkupu” rower z powrotem staje się własnością Spółki.
    Następnie, za pośrednictwem A. i przy pomocy Sklepu, rower wysyłany jest do klienta w
    imieniu Spółki.
    Na podstawie tak przedstawionego stanu faktycznego Spółka powzięła wątpliwość, czy w
    ramach dokonywanej sprzedaży wysyłkowej, przedstawionej w ww. Modelu nr 1 i Modelu
    nr 2 jest obowiązana ewidencjonować sprzedaż przy zastosowaniu kasy rejestrującej. Na
    ten moment Spółka ewidencjonuje sprzedaż rowerów na kasie rejestrującej. Podkreślenia
    wymaga fakt, że każdorazowo to Spółka jest właścicielem roweru w momencie ostatniej
    bezpośredniej wysyłki do Klienta (Spółka wystawia paragony i faktury), a także ta
    ostateczna bezpośrednia wysyłka do Klienta zawsze realizowana jest za pomocą firmy
    kurierskiej – A.
    Pytania
    1. Czy w związku z planowaną wysyłką rowerów firmą kurierską, zgodnie z opisem
      Modelu nr 1, Spółka może skorzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania
      opisanej sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej zgodnie z art. 111 ust. 8
      ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
      411, zw. dalej: „Ustawa o VAT”) w związku z § 2 ust. 1 Rozporządzenie Ministra
      Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia
      ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. poz. 1902, dalej:
      „Rozporządzenie”) i z poz. 41 załącznika do Rozporządzania?
    2. Czy w związku z planowaną sprzedażą w modelu consigment (Model nr 2) Spółka może
      skorzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania opisanej sprzedaży przy
      zastosowaniu kasy rejestrującej, zgodnie z art. 111 ust. 8 Ustawy o VAT będącego w
      związku z § 2 ust. 1 Rozporządzenia i poz. 41 załącznika do Rozporządzania?
    Państwa stanowisko w sprawie

    Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzona sprzedaż wysyłkowa w obu przypadkach objęta jest
    zwolnieniem z ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej, z uwagi
    na spełnienie warunków zawartych w poz. 41 załącznika do Rozporządzenia VAT, które
    stanowi o zwolnieniu z tego obowiązku.
    Uzasadnienie Ad 1)
    Zgodnie z art. 111 ust. 1 ustawy o VAT sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących
    działalności gospodarczej co do zasady podlega ewidencjonowaniu za pomocą kasy
    fiskalnej.
    Jednakże art. 111 ust. 8 wskazuje, że minister właściwy do spraw finansów publicznych
    może zwolnić, w drodze rozporządzenia, na czas określony, niektóre grupy podatników
    oraz niektóre czynności z obowiązku, o którym mowa w ust. 1, oraz określić warunki
    korzystania ze zwolnienia, mając na uwadze interes publiczny, w szczególności sytuację
    budżetu państwa.
    W związku z powyższym na podstawie § 2 Rozporządzenia istnieje możliwość zwolnienia z
    obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej niż do dnia 31
    grudnia 2027 r., czynności wymienionych w załączniku do Rozporządzenia.
    W odniesieniu do niektórych czynności wymienionych w załączniku do Rozporządzenia
    zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się zgodnie z warunkami określonymi w tym
    załączniku.
    Poz. 41 załącznika do Rozporządzenia stanowi, że zwolniona z prowadzenia ewidencji jest
    dostawa towarów w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi), jeżeli
    dostawca towaru otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem
    poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na
    rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie
    oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów
    dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na
    czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres).
    Należy wskazać, że zwolnienie znajdzie zastosowanie przy spełnieniu następujących
    warunków łącznie:
    1. Sprzedaż musi zostać zrealizowana na odległość (w systemie wysyłkowym), bez
      fizycznego kontaktu miedzy sprzedawcą (dostawcą) a nabywcą.
    2. Płatność musi zostać dokonana w całości za pośrednictwem banku, poczty lub
      spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (SKOK).
    3. Sprzedawca musi prowadzić stosowną ewidencje sprzedaży, która dokumentuje
      transakcje w sposób umożliwiający jednoznaczne powiązanie płatności z konkretną
      dostawą towarów, przy czym należy zachować wszelkie dowody wysyłki, które
      posiadają dane nabywcy i adres.
    4. Dostawa musi zostać dokonana za pośrednictwem firmy kurierskiej lub pocztowej.
    5. Towar nie podlega wyłączeniu ze zwolnienia z ewidencji zgodnie z § 4 ust. 1
      Rozporządzenia VAT. Analizując pierwszy warunek należy stwierdzić, że w przepisach
      podatku VAT nie zdefiniowano pojęcia sprzedaży wysyłkowej.
    W znaczeniu potocznym sprzedaż wysyłkowa stanowi formę sprzedaży detalicznej, gdzie
    kupujący dokonuje transakcji poprzez złożenie zamówienia (np. online), a następnie
    zamówiony towar zostaje dostarczony za pośrednictwem poczty lub kuriera do nabywcy.
    Nie dochodzi więc do bezpośredniego wydania towaru przez sprzedawcę do nabywcy, lecz
    towar zawsze jest wysyłany, w tej czy innej formie do nabywcy, co zostało uregulowane w
    ustawie z dnia 30 maja 2014 r. o prawach konsumenta (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2759 z
    późn. zm., dalej zw. „Ustawa o prawach konsumenta”).

    Zgodnie z art. 2 pkt 1 ustawy o prawach konsumenta, umowa zawarta na odległość
    oznacza umowę zawartą z konsumentem w ramach zorganizowanego systemu zawierania
    umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z wyłącznym
    wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się na odległość do
    chwili zawarcia umowy włącznie.
    Mając na uwadze, że przedmiotowe zwolnienie dotyczy wyłącznie sprzedaży wysyłkowej
    należy zaznaczyć, że Spółka w niniejszym wniosku odwołuje się wyłącznie do tego rodzaju
    sprzedaży.
    W przypadku sprzedaży na odległość korzystającej ze zwolnienia ewidencyjnego przepis
    jedynie stanowi, że musi dojść do dostawy towaru między sprzedawcą a nabywcą przy
    pomocy poczty lub kuriera (system wysyłkowy).
    W praktyce, w takim systemie nabywca, dokonując zakupu towaru zaoferowanego na
    stronie internetowej, otrzymuje towar na wskazany przez niego adres za pośrednictwem
    poczty lub kuriera.
    Nabywca więc, co do zasady, nie posiada wiedzy skąd fizycznie dany towar jest wysyłany
    (np. z jakiego magazynu lub innego miejsca), ani kto dokonuje technicznych czynności
    przygotowawczych towaru do wysyłki.
    W typowym scenariuszu sprzedaży wysyłkowej często zdarza się, że proces pakowania i
    wysyłki, w tym zaadresowanie przesyłki, realizowany w imieniu sprzedającego jest
    powierzany zewnętrznym firmom (tzw. fulfillment centers np. w modelu consigment) lub
    podwykonawcom, przy czym sprzedawca może korzystać z różnych magazynów, centrów
    dystrybucyjnych lub zewnętrznych usługodawców, które realizują daną wysyłkę.
    Zdaniem Wnioskodawcy, przepis z poz. 41 załącznika do Rozporządzenia VAT, stanowiący
    o zwolnieniu ewidencyjnym, w swoim literalnym brzmieniu nie przeciwstawia się takiej
    praktyce, gdyż przy zastosowaniu ww. rozwiązania dostawcą towaru w dalszym ciągu jest
    podmiot sprzedający, a nie pakujący.
    Powierzenie zaledwie czynności technicznych innemu podmiotowi, gdy ten realizuje je na
    rzecz faktycznego sprzedawcy, nie skutkuje zmianą w tym zakresie. Przekładając niniejsze
    rozważania na stan faktyczny Wnioskodawca uważa, że dokonywana przez Sklep wysyłka
    towaru w imieniu Spółki stanowi zaledwie czynność techniczną, która pozostaje bez
    wpływu na możliwość zastosowania normy z poz. 41 załącznika do Rozporządzenia VAT.
    Oznacza to również, że dostawę towaru w systemie wysyłkowym realizuje Spółka a nie
    Sklep, co pozostaje w zgodzie z ww. normą. Wnioskodawca ponadto uważa, że czynności
    przygotowawcze (złożenie i wyregulowanie roweru) dokonywane przez Sklep również
    pozostają bez wpływu na prawo zastosowania zwolnienia z poz. 41 załącznika
    Rozporządzenia VAT, gdyż pozostają one w sferze rozliczeń zachodzących między Spółką i
    Sklepem i są uwzględniane w ostatecznej cenie oferty na stronie internetowej.
    Między dostawcą a nabywcą nie dochodzi również do fizycznego kontaktu, ponieważ przy
    tym rozwiązaniu rower dostarczany jest bezpośrednio na adres wskazany przez nabywcę
    za pomocą poczty lub kuriera. Biorąc pod uwagę powyższe Wnioskodawca uważa, że
    warunek nr 1 został niniejszym spełniony.
    Zdaniem Wnioskodawcy warunek nr 2 również został spełniony. Zgodnie z poz. 41
    załącznika do Rozporządzenia VAT, dostawca towaru ma otrzymywać w całości zapłatę za
    wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy
    oszczędnościowo-kredytowej (rachunek bankowy). Oznacza to, że wyłączeniu podlega
    zapłata gotówkowa.
    W interpretacji indywidualnej z dnia 16.06.2021 r., 0111-KDIB3-2.4012.271.2021.1.MN,
    podmiot wnioskujący zaznaczył, że po wyborze towarów klient ma możliwość wyboru
    formy płatności tj. przelew tradycyjny, przelew za pośrednictwem serwisów operatorów
    płatniczych ((...), (...) itp.), płatność gotówkowa za pobraniem przy odbiorze (podmiot

    odbierający płatność od Klienta przekazuje Spółce otrzymane środki w formie przelewu
    bankowego, Spółka posiada informacje jakich konkretnie zamówień wpłata dotyczy), a
    także płatność kartą płatniczą przez internet.
    Organ potwierdził możliwość zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania na
    kasie rejestrującej. Podobnie stwierdzono m.in. w interpretacji indywidualnej z 1 lutego
    2018 r., nr 0115-KDIT1-1.4012.867.2017.1.AJ czy interpretacji indywidualnej z dnia 17
    grudnia 2020 r., nr 0112-KDIL3.4012.643.2020.1.LS.
    Spółka na bazie dowodów dokumentujących zapłatę, generowane przez bank lub inne
    platformy, jest w stanie określić dane nabywcy, towar oraz adres dostawy roweru.
    Wnioskodawca uważa, że warunek nr 3 również został spełniony.
    W przepisach podatkowych nie ma definicji przesyłki kurierskiej. Można jednak posiłkować
    się definicją przesyłki kurierskiej, jaka znalazła się w ustawie Prawo pocztowe. Pod
    pojęciem przesyłki kurierskiej w rozumieniu prawa pocztowego należy rozumieć przesyłkę
    listową będącą przesyłką rejestrowaną lub paczkę pocztową, przyjmowaną, sortowaną,
    przemieszczaną i doręczaną w sposób łącznie zapewniający m.in.: bezpośredni odbiór
    przesyłki pocztowej od nadawcy, śledzenie przesyłki, doręczenie przesyłki do rąk adresata
    lub osoby upoważnionej do odbioru oraz uzyskanie pokwitowania.
    Ponadto jak wskazał WSA w Łodzi z 23.09.2021 r., I SA/Łd 376/21, „Odpowiedzialność
    operatora pocztowego (firmy kurierskiej) jest bowiem pełna i obejmuje niewykonanie lub
    nienależyte wykonanie usługi (art. 87-88 ustawy pocztowej), zaś przewoźnik odpowiada
    jedynie za utratę, ubytek lub uszkodzenie przesyłki powstałe od przyjęcia jej do przewozu
    aż do jej wydania oraz za opóźnienie w przewozie przesyłki (art. 65 ustawy Prawo
    przewozowe)”.
    Zatem różnica pomiędzy usługami kurierskimi, a przewozowymi dotyczy m.in.
    odpowiedzialności za powierzoną przesyłkę. W tezie do wyroku zaznaczono, że
    „Zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących nie
    ma miejsca, gdy towar dostarczony jest za pośrednictwem podmiotu niebędącego pocztą
    ani firmą kurierską”. Spółka przy dostawie towarów do ostatecznego Klienta korzysta
    wyłącznie z podmiotów, które realizują usługi kurierskie, tj. korzystają z kodu PKD 53.20.Z
    (pozostała działalność pocztowa i kurierska).
    W tym zakresie dostawa towaru pomiędzy Spółką i Sklepem za pomocą podmiotu
    niebędącego firmą kurierską nie ma znaczenia, jeśli faktyczna dostawa dokonywana w
    imieniu Spółki do Klienta realizowana jest za pomocą firmy kurierskiej.
    Wobec powyższego wnioskodawca uważa warunek nr 4 za spełniony. § 4 Rozporządzenia
    zawiera katalog towarów, do których nie mają zastosowania zwolnienia przedmiotowe,
    podmiotowe oraz podmiotowo-przedmiotowe. Oznacza to, że podatnik dokonujący
    czynności wymienionych w ww. przepisie nie ma prawa do korzystania ze zwolnienia z
    ewidencjonowania przy pomocy kasy rejestrującej. Wyłączenie to dotyczy jednak
    konkretnych wskazanych w tym przepisie przez ustawodawcę czynności. Dostawa
    rowerów nie jest objęta niniejszym katalogiem dlatego też Wnioskodawca uważa warunek
    nr 5 za spełniony. Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, nie ma on
    obowiązku każdorazowo dokumentować takiej sprzedaży paragonem (ewidencjonować
    na kasie rejestrującej) w przedstawionym stanie faktycznym, gdyż wszystkie przesłanki
    przewidziane w poz. 41 załącznika do Rozporządzenia VAT zostały spełnione.
    Ad 2 )
    Zdaniem Wnioskodawcy w przypadku pytania nr 2 uzasadnienie przedstawiać się będzie
    tak samo jak w przypadku uzasadnienia do pytania nr 1. Należy jednak dodać iż zdaniem
    Wnioskodawcy, na bazie przytoczonego uzasadnienia do pytania nr 1, bez znaczenia
    pozostaje fakt, że towar Spółki fizycznie znajduje się w Sklepie w momencie dokonania
    zamówienia przez Klienta. Wynika to z faktu, że to Spółka jest rzeczywistym sprzedawcą
    do Klienta.

    Zdaniem Wnioskodawcy w przypadku tego typu sprzedaży dochodzi do spełnienia
    określonych warunków do zastosowania zwolnienia ewidencyjnego z poz. 41 załącznika
    do Rozporządzenia VAT łącznie, tj.: 1. Sprzedaż jest realizowana na odległość (w systemie
    wysyłkowym przez dostawcę), bez fizycznego kontaktu między sprzedawcą (dostawcą) a
    nabywcą, a Sklep wykonuje wyłącznie czynności techniczne związane z wysyłką. 2.
    Płatność jest dokonywana w formie przedpłaty w całości za pośrednictwem banku, poczty
    lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (SKOK). 3. Spółka jako rzeczywisty
    sprzedawca prowadzi stosowną ewidencje sprzedaży, analogiczną przy sposobie
    sprzedaży nr 1, która dokumentuje transakcje w sposób umożliwiający jednoznaczne
    powiązanie płatności z konkretną dostawą towarów, nabywcą i adresem dostawy. 4.
    Dostawa jest dokonywana za pośrednictwem firmy kurierskiej lub pocztowej, których
    działalność objęta jest kodem PKD 53.20.Z (pozostała działalność pocztowa i kurierska), tj.
    A., 5. Rower nie kwalifikuje się do katalogu określonego w § 4 ust. 1 Rozporządzenia VAT.
    Dlatego też Wnioskodawca poprzestanie na odwołaniu się do uzasadnienia z pytania nr 1.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika
    z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą.
    Zgodnie z przepisem art. 111 ust. 1 ustawy:
      Podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących
      działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić
      ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Wskazany wyżej przepis art. 111 ust. 1 ustawy określa generalną zasadę, z której wynika,
    że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej
    dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim
    odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników
    ryczałtowych. Zatem, podstawowym kryterium decydującym o obowiązku stosowania
    ewidencji za pomocą kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez
    podatnika świadczeń. Jeżeli nabywcą danej usługi jest podmiot inny niż wymieniony w art.
    111 ust. 1 ustawy, to taka sprzedaż w ogóle nie jest objęta obowiązkiem
    ewidencjonowania jej przy użyciu kasy rejestrującej.
    Na mocy delegacji ustawowej zawartej w art. 111 ust. 8 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może zwolnić, w drodze
      rozporządzenia, na czas określony, niektóre grupy podatników oraz niektóre
      czynności z obowiązku, o którym mowa w ust. 1, oraz określić warunki korzystania ze
      zwolnienia, mając na uwadze interes publiczny, w szczególności sytuację budżetu
      państwa (...).
    Kwestie dotyczące zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas
    rejestrujących niektórych czynności i niektórych grup podatników oraz terminów
    rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących reguluje
    rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z
    obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1902), zwane dalej rozporządzeniem.

    Rozporządzenie określa zwolnienia na czas określony niektórych grup podatników i
    niektórych czynności z obowiązku prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku
    należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących oraz warunki korzystania ze zwolnienia.
    Stosownie do § 2 ust. 1 rozporządzenia:
      Zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie
      dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r., czynności wymienione w załączniku do
      rozporządzenia.
    W myśl § 2 ust. 2 rozporządzenia:
      W odniesieniu do niektórych czynności wymienionych w załączniku do
      rozporządzenia zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się zgodnie z
      warunkami określonymi w tym załączniku.
    Zgodnie z poz. 41 załącznika do rozporządzenia ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia
    ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących korzysta:
      Dostawa towarów w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi),
      jeżeli dostawca towaru otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za
      pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej
      (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w
      spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji
      i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie
      czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego
      adres)
    Niektóre usługi oraz dostawa niektórych towarów zostały wyłączone przez ustawodawcę z
    prawa do zwolnienia, o którym mowa w przepisach § 2 i § 3 rozporządzenia. Szczegółowo
    zostały one wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia.
      W myśl § 4 ust. 1 rozporządzenia:
      Zwolnień, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się w przypadku:
      1) dostawy:
      a) gazu płynnego,
      b) części do silników (CN 8409 91 00 i 8409 99 00),
      c) silników do napędu pojazdów i motocykli, silników spalinowych tłokowych z
        zapłonem iskrowym i samoczynnym do różnego rodzaju jednostek, w tym
        motocykli (CN 8407 i 8408),
      d) nadwozi do pojazdów silnikowych (CN 8707),
      e) przyczep i naczep (CN 8716 10, 8716 31 00, ex 8716 39, 8716 40 00), kontenerów
        (CN 8609 00),
      f) części przyczep, naczep i pozostałych pojazdów bez napędu mechanicznego (CN
        8716 90),
      g) części i akcesoriów do pojazdów silnikowych (CN 8708, 9401 99 20 i 9401 99 80), to
        jest do:
          ciągników,
          pojazdów silnikowych do przewozu dziesięciu lub więcej osób z kierowcą,
          samochodów i pozostałych pojazdów silnikowych przeznaczonych zasadniczo
          do przewozu osób,
          włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami
          wyścigowymi,

          pojazdów silnikowych do transportu towarów,
          pojazdów silnikowych specjalnego przeznaczenia, innych niż te zasadniczo
          przeznaczone do przewozu osób lub towarów, w szczególności: pojazdów
          pogotowia technicznego, dźwigów samochodowych,
          pojazdów strażackich, betoniarek samochodowych, zamiatarek, polewaczek,
          przewoźnych warsztatów, ruchomych stacji radiologicznych
          z wyłączeniem motocykli,
      h) komputerów stacjonarnych i przenośnych, w tym laptopów i tabletów, oraz
        urządzeń peryferyjnych do nich, konsol do gier, części do komputerów i konsol,
      i) wyrobów elektronicznych, w tym odbiorników telewizyjnych i radiowych,
        gramofonów, głośników, telefonów, w tym smartfonów, smartwatchów, anten,
        wyświetlaczy, monitorów, aparatów do zapisu lub odtwarzania obrazu i dźwięku,
        nawigacji, urządzeń pamięci trwałej, taśm, dysków, urządzeń alarmowych,
      j) wyrobów optycznych, w tym lornetek, lunet, rzutników,
      k) silników elektrycznych, prądnic i transformatorów,
      l) sprzętu fotograficznego, w tym cyfrowych i konwencjonalnych aparatów
        fotograficznych, soczewek, obiektywów, kamer, projektorów filmowych,
      m) wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali, których dostawa nie
        może korzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej
        „ustawą”,
      n) zapisanych i niezapisanych nośników danych cyfrowych i analogowych,
      o) wyrobów przeznaczonych do użycia, oferowanych na sprzedaż lub używanych jako
        paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, bez
        względu na kod CN,
      p) wyrobów tytoniowych (CN 2401, 2402, 2403), z wyłączeniem towarów
        dostarczanych na pokładach samolotów,
      q) napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,2 %, napojów
        alkoholowych będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których
        zawartość alkoholu przekracza 0,5% (bez względu na kod CN), z wyłączeniem
        towarów dostarczanych na pokładach samolotów,
      r) perfum i wód toaletowych (CN 3303 00 10, 3303 00 90), z wyłączeniem towarów
        dostarczanych na pokładach samolotów,
      s) wyrobów klasyfikowanych do CN 2404 i 8543 40 00, przeznaczonych do palenia lub
        do wdychania bez spalania, z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach
        samolotów,
      t) wyrobów zawierających w swym składzie alkohol etylowy o objętościowej mocy
        powyżej 50% objętości, nieprzeznaczonych do spożycia przez ludzi, w tym
        rozpuszczalników, płynów odkażających, rozcieńczalników farb, płynów do
        odmrażania,
      u) węgla, brykietów i podobnych paliw stałych wytwarzanych z węgla, węgla
        brunatnego, koksu i półkoksu, przeznaczonych do celów opałowych,
      w) towarów przy użyciu urządzeń obsługiwanych przez klienta, które również w
        systemie bezobsługowym przyjmują należność w bilonie, banknotach lub innej
        formie (bezgotówkowej) i wydają towar;
      2) świadczenia usług:

      a) przewozów pasażerskich w samochodowej komunikacji, z wyłączeniem
        przewozów wymienionych w poz. 19 i 20 załącznika do rozporządzenia,
      b) taksówek (PKWiU 49.32.11.0), z wyłączeniem wynajmu samochodów osobowych z
        kierowcą,
      c) naprawy pojazdów silnikowych oraz motorowerów, w tym naprawy opon, ich
        zakładania, bieżnikowania i regenerowania,
      d) w zakresie wymiany opon lub kół dla pojazdów silnikowych oraz motorowerów,
      e) w zakresie badań i przeglądów technicznych pojazdów,
      f) w zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy i lekarzy dentystów, z
        wyłączeniem usług świadczonych przez osoby wymienione w poz. 51 załącznika
        do rozporządzenia,
      g) prawniczych, z wyłączeniem usług wymienionych w poz. 31 załącznika do
        rozporządzenia,
      h) doradztwa podatkowego,
      i) związanych z wyżywieniem (PKWiU ex 56.10, 56.21, ex 56.29, ex 56.30), wyłącznie:
          świadczonych przez stacjonarne placówki gastronomiczne, w tym również
          sezonowo, oraz
          usług przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (catering),
      j) fryzjerskich, kosmetycznych i kosmetologicznych,
      k) kulturalnych i rozrywkowych – wyłącznie w zakresie wstępu na przedstawienia
        cyrkowe,
      l) związanych z rozrywką i rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu do wesołych
        miasteczek, parków rozrywki, na dyskoteki, sale taneczne,
      m) mycia, czyszczenia samochodów i podobnych usług (PKWiU 45.20.30.0),
      n) parkingu samochodów i innych pojazdów,
      o) przy użyciu urządzeń, w tym wydających bilety, obsługiwanych przez klienta, które
        również w systemie bezobsługowym przyjmują należność w bilonie, banknotach
        lub innej formie (bezgotówkowej).
    Aby zatem przysługiwało prawo do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku
    ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1
    rozporządzenia w powiązaniu z poz. 41 załącznika do rozporządzenia, muszą łącznie
    zostać spełnione następujące warunki:
        dostawa towaru nastąpi w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami
        kurierskimi),
        dostawca towaru otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za
        pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej
        (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w
        spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem),
        z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej
        konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w
        tym jego adres),

        przedmiotem dostawy nie są towary, jak również usługi wymienione w § 4
        rozporządzenia.
    Niespełnienie jednego z warunków oznacza brak możliwości zastosowania zwolnienia z
    obowiązku ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kasy rejestrującej.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowani jako czynny podatnik VAT w Polsce.
    Przedmiotem działalności w jest sprzedaż hurtowa m.in. rowerów (kod PKD: 46.49.Z).
    Wnioskodawca posiada kasę rejestrującą i za jej pomocą ewidencjonuje dokonywaną
    sprzedaż. Spółka dokonuje sprzedaży rowerów na rzecz klientów będących osobami
    fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej. „Klientami”,
    Klienci Spółki dokonują zamówień za pośrednictwem strony internetowej Spółki na której
    przedstawiony jest cały asortyment Spółki.
    Sprzedaż realizowana jest we współpracy ze sklepami z sieci C. Udział Sklepu w sprzedaży
    polega na złożeniu i przygotowaniu roweru do jazdy, wydaniu go Klientowi oraz obsłudze
    zwrotów (tj. Sklep w przypadku zwrotu przez Klienta odkupuje od Spółki zwrócony towar).
    Czynności te uwzględnione są w cenie oferty sprzedaży roweru znajdującej się na stronie
    internetowej Spółki.
    Klient dokonuje zamówienia, a następnie je opłaca. Spółka przewidziała możliwość
    dokonania przedpłaty za zamówiony towar za pośrednictwem serwisu (...). Ta metoda
    płatności polega na przekierowaniu klienta w trakcie dokonywania zamówienia na stronę
    internetową operatora płatności. Następnie środki klienta zostają przekazane na konta
    operatora, a w kolejnym kroku na rachunek bankowy Spółki. Spółka na bieżąco otrzymuje
    zestawienie danych, które zawierają m.in. następujące informacje: dane klienta, numer
    referencyjny płatności, numer zamówienia (tożsamy z tym w systemie finansowo
    księgowym Spółki), kwota przelewu oraz data transakcji.
    Na podstawie tych danych Spółka bez żadnego problemu jest w stanie zidentyfikować
    poszczególne płatności oraz klientów, którzy dokonali danej transakcji.
    Po opłaceniu zamówienia przez Klienta wybrany rower, który znajduje się w magazynie
    Spółki, jest wysyłany firmą niekurierską do Sklepu, tam rower jest składany i dostosowany
    do jazdy, a następnie odbierany fizycznie przez Klienta (tj. Klient musi się stawić w
    Sklepie). Tak było do tej pory, tj. rower był odbierany wyłącznie osobiście przez Klienta.
    Natomiast w tym roku planują Państwo wprowadzenie dodatkowych funkcjonalności
    Model 1 i 2 wdrożenie wysyłki roweru do domu klienta bezpośrednio po złożeniu go w
    Sklepie, która będzie realizowana we współpracy z firmą kurierską.
    W Modelu 1 rower, w momencie dokonania zakupu na stronie internetowej Spółki,
    znajduje się w magazynie Spółki po czym wysyłany będzie za pośrednictwem firmy
    niekurierskiej do Sklepu w celu przygotowaniu roweru do jazdy i stamtąd, w imieniu
    Spółki, jest wysyłany przy pomocy firmy kurierskiej na adres podany przez Klienta.
    Model nr 2: wdrożenie konsygnacji we współpracy ze Sklepem, tj. towar w momencie
    zakupu roweru przez Klienta na stronie internetowej Spółki będzie się znajdował od razu
    w Sklepie.
    Następnie, za pośrednictwem A. - firmy kurierskiej i przy pomocy Sklepu, rower wysyłany
    jest w imieniu Spółki na podany adres do Klienta.
    Każdorazowo to Spółka jest właścicielem roweru w momencie ostatniej bezpośredniej
    wysyłki do Klienta, a także ostateczna bezpośrednia wysyłka do Klienta zawsze
    realizowana jest za pomocą firmy kurierskiej.
    Na podstawie tak przedstawionego opisu sprawy Spółka powzięła wątpliwość, czy w
    ramach dokonywanej sprzedaży wysyłkowej, przedstawionej w ww. Modelu nr 1 i Modelu
    nr 2 jest obowiązana ewidencjonować sprzedaż przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

    Odpowiadając na Państwa wątpliwości wskazać należy, że w opisanych okolicznościach
    dostawa towarów (rowerów) będzie się odbywała zarówno w Modelu 1 jak i 2 wyłącznie za
    pośrednictwem systemu wysyłkowego. Towar do klienta będzie realizowany przesyłkami
    kurierskimi, a płatność dokonywana będzie przez kupujących w formach bezgotówkowych
    za pośrednictwem serwisu (...). Spółka na bieżąco otrzymuje zestawienie danych, które
    zawierają m.in. następujące informacje: dane klienta, numer referencyjny płatności,
    numer zamówienia (tożsamy z tym w systemie finansowo księgowym Spółki), kwotą
    przelewu oraz datą transakcji. Ponadto jak wynika z opisu sprawy Spółka wysyła rower
    pod konkretny adres Klienta wskazany w zamówieniu, zatem Spółka jest również w
    posiadaniu adresu Klienta. Na podstawie tych danych Spółka bez żadnego problemu jest
    w stanie zidentyfikować poszczególne płatności oraz klientów, którzy dokonali danej
    transakcji.
    Ponadto jak wynika z opisu sprawy przedmiotem sprzedaży będą rowery które nie
    stanowią towarów o których mowa w § 4 ust. 1 rozporządzenia.
    Odnosząc się zatem do Państwa wątpliwości wskazać należy, że zostaną spełnione łącznie
    wszystkie warunki umożliwiające – na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w związku z
    poz. 41 załącznika do niego – zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania na kasie
    rejestrującej sprzedaży rowerów. Z wniosku wynika, że będą Państwo prowadzili sprzedaż
    w systemie wysyłkowym i:
        zapłata za towar dokonywana będzie przez kupujących w formach
        bezgotówkowych za pośrednictwem serwisu (...), a bezpośrednia wysyłka do Klienta
        zawsze realizowana będzie za pomocą firmy kurierskiej,
        z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę będzie jednoznacznie wynikać,
        jakiej konkretnej czynności dotyczyła i kto dokonał płatności,
        sprzedawany towar nie jest wymieniony w § 4 ust. 1 rozporządzenia.
    Zatem w stosunku do sprzedaży rowerów zarówno w Modelu 1 jak i 2 będzie Państwu
    przysługiwało prawo do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania
    sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej do 31 grudnia 2027 r. na podstawie § 2
    ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 41 załącznika do rozporządzenia.
    Tym samym, Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.