Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.172.2025.1.MŻ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-18
Teza: Opodatkowanie podatkiem VAT otrzymanego przez
Sprzedającego świadczenia pieniężnego z tytułu partycypacji
Kupującego w kosztach Inwestycji Drogowych oraz prawa do
odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących ww.
partycypację.
Słowa kluczowe: odliczenia
partycypacja
stosunek-stosunek prawny
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    4 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej,
    który dotyczy opodatkowania podatkiem VAT otrzymanego przez Sprzedającego
    świadczenia pieniężnego z tytułu partycypacji Kupującego w kosztach Inwestycji
    Drogowych oraz prawa do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących ww.
    partycypację.
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
      A. Spółka z o.o.
    2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      B. Spółka z o.o.
    Opis stanu faktycznego
    Zainteresowanym będącym stroną postępowania jest A. sp. z o.o., która na podstawie
    wpisu do Krajowego Rejestru Sądowego prowadzi działalność w zakresie realizacji
    projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków (dalej: „Kupujący”).
    Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania jest B. sp. z o.o., która na podstawie
    wpisu do Krajowego Rejestru Sądowego również prowadzi działalność w zakresie realizacji
    projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków (dalej: „Sprzedający”).
    Oba wymieniony podmioty zwane łącznie „Zainteresowanymi” są zarejestrowanymi
    czynnymi podatnikami podatku VAT.
    13 stycznia 2025 r. Zainteresowani zawarli w formie aktu notarialnego umowę
    przeniesienia prawa użytkowania wieczystego (dalej: „Umowa”) na podstawie, której
    Sprzedający przeniósł na rzecz Kupującego następujące nieruchomości:
    1. Nieruchomość 1 – prawo użytkowania wieczystego niezabudowanej nieruchomości
      oznaczonej jako działka nr 1,
    2. Nieruchomość 2 – prawo użytkowania wieczystego niezabudowanej nieruchomości
      oznaczonej jako działka nr 2,
    3. Nieruchomość 3 – prawo użytkowania wieczystego niezabudowanej nieruchomości
      oznaczonej jako działka nr 3,
    4. Nieruchomość 4 – prawo użytkowania wieczystego niezabudowanej nieruchomości
      oznaczonej jako działka nr 4.

    Nieruchomość 1, Nieruchomość 2, Nieruchomość 3, Nieruchomość 4 na potrzeby
    niniejszego wniosku będą łącznie zwane „Nieruchomością A”.
    Na Nieruchomości A Kupujący zamierza wybudować dwa budynki wielomieszkaniowe, w
    których będą znajdowały się lokale mieszkalne oraz lokale usługowe. Zarówno lokale
    mieszkalne, jak i usługowe będą przeznaczone na sprzedaż (sprzedaż opodatkowana
    podatkiem VAT).
    Nieruchomość A sąsiaduje z nieruchomością Sprzedającego, na której Sprzedający
    prowadzi swoją inwestycję budowlaną (dalej: „Nieruchomością B”).
    Sprzedający jeszcze przed zawarciem Umowy rozpoczął prace projektowe w zakresie
    przebudowy dróg publicznych wokół Nieruchomości A oraz Nieruchomości B (dalej:
    „Inwestycje Drogowe”) na podstawie umowy zawartej z Miastem (...) (dalej: „Miasto”).
    Faktury dokumentujące ponoszone wydatki są wystawiane na Sprzedającego. Z uwagi, że
    Inwestycje Drogowe są korzystne dla obu Zainteresowanych, w szczególności są
    niezbędne do prawidłowej komunikacji pomiędzy drogami publicznymi a Nieruchomością
    A i Nieruchomością B, Kupujący będzie partycypować w kosztach realizacji Inwestycji
    Drogowych w wysokości 50%.
    W wyniku zgodnych ustaleń wynikających z zawartej umowy przedwstępnej sprzedaży, w
    dniu podpisania umowy, tj. 13 stycznia 2025 r. Kupujący zwrócił Sprzedającemu 50%
    wszystkich kosztów i wydatków poniesionych przez Sprzedającego w związku z
    Inwestycjami Drogowymi według stanu na 10 dni roboczych przed podpisaniem Umowy w
    następujący sposób:
    1) Kupujący zwróci Sprzedającemu określoną w umowie kwotę na podstawie wystawionej
    przez Sprzedającego noty księgowej,
    2) Kupujący zapłaci Sprzedającemu określoną w umowie kwotę na podstawie wystawionej
    przez Sprzedającego faktury VAT. Zwrot na podstawie noty księgowej (pkt 1 powyżej)
    dotyczy zwrotu 50% poniesionych kosztów związanych z zapłatą przez Sprzedającego
    określonej kwoty pieniężnej dla Miasta. Natomiast zapłata na podstawie faktury VAT
    (pkt 2 powyżej) dotyczy zapłaty za wykonane prace dotyczące Inwestycji Drogowych
    poniesionych do określonego powyżej momentu.
    Z uwagi, że Inwestycje Drogowe są i będą w dalszym ciągu prowadzone, Sprzedający
    będzie wystawiał faktury VAT dla Kupującego co miesiąc w wysokości 50% wszelkich
    kosztów i wydatków, (w tym między innymi: kosztów projektowania, zarządzania i nadzoru
    nad procesem oraz kosztów wynikających z waloryzacji wynagrodzeń lub zobowiązań
    wynikających z realizacji Inwestycji Drogowych) poniesionych przez Sprzedającego w
    związku z Inwestycjami Drogowymi.
    Na podstawie zapisów Umowy, Kupujący jest zaangażowany w wybór wykonawców,
    inżynierów, konsultantów i innych specjalistów dla Inwestycji Drogowych oraz będzie miał
    prawo do przeglądu i zatwierdzenia ich kwalifikacji, propozycji, ofert, umów i faktur, a
    także do monitorowania i kontrolowania ich pracy i wyników.
    Realizacja Inwestycji Drogowych zapewni dostępność komunikacyjną Nieruchomości A,
    bezpieczeństwo i przepustowość komunikacji drogowej, co z kolei przełoży się na wzrost
    wartości Nieruchomości A, na której Kupujący wybuduje budynki, w których znajdować się
    będą przeznaczone na sprzedaż lokale mieszkalne i lokale usługowe (sprzedaż
    opodatkowana podatkiem VAT).
    Niniejszy wniosek dotyczy opisanego wyżej świadczenia pieniężnego (dalej: „Świadczenie
    Pieniężne”) jakie Kupujący zobowiązał się wypłacić Sprzedającemu na podstawie faktury
    VAT dokumentującej 50% wszystkich kosztów i wydatków poniesionych przez
    Sprzedającego w związku z Inwestycjami Drogowymi według stanu na 10 dni roboczych
    przed podpisaniem Umowy oraz jakie zobowiązał się wypłacać co miesiąc Sprzedającemu
    na podstawie faktur VAT z tytułu kontynuacji realizacji Inwestycji Drogowej w wysokości
    50% wszelkich kosztów i wydatków jakie Sprzedający ponosi w związku z realizacją ww.
    inwestycji

    Pytania
    1. Czy wskazane wyżej Świadczenie Pieniężne stanowiące partycypację w kosztach
      Inwestycji Drogowych stanowi wynagrodzenie za odpłatne świadczenie usług przez
      Sprzedającego na rzecz Kupującego w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, w
      związku z czym podlega opodatkowaniu podatkiem VAT?
    2. Czy w okolicznościach przedstawionych powyżej, Kupujący może odliczyć podatek VAT
      z faktur dokumentujących partycypację Kupującego w kosztach Inwestycji Drogowych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Zainteresowanych wskazane wyżej Świadczenie Pieniężne stanowiące
    partycypację w kosztach Inwestycji Drogowych stanowi wynagrodzenie za odpłatne
    świadczenie usług przez Sprzedającego na rzecz Kupującego w rozumieniu art. 8 ust. 1
    ustawy o VAT, w związku z czym podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
    W świetle art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem VAT podlega m.in.
    odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać
    się może zarówno działanie, tj. uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby, jak i
    zaniechanie, tj. nieczynienie bądź też tolerowanie.
    Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa
    zalicza do katalogu usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy o
    VAT.
    Co wymaga zauważenia, usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego
    istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący konkretną korzyść o
    charakterze majątkowym.
    W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu VAT jedynie, gdy wykonywana
    jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana
    za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną
    płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter
    bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za
    to świadczenie.
    Powyższe oznacza, że aby uznać dane świadczenie za odpłatne świadczenie w rozumieniu
    przepisów ustawy o VAT, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a
    odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie.
    Konieczne jest wystąpienie bezpośredniego związku pomiędzy świadczoną usługą i
    przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na
    podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść
    na rzecz świadczącego usługę.
    Wskazać należy, że czynność może być albo odpłatna, albo nieodpłatna.
    Na gruncie ustawy o VAT nie występują czynności częściowo odpłatne. Jeśli tylko czynność
    została wykonana za wynagrodzeniem, to jest ona odpłatna.
    Nie ma przy tym żadnego znaczenia czy wynagrodzenie to pokrywa koszty świadczenia tej
    czynności poniesione przez podatnika, ewentualnie kreuje dla podatnika zysk. Także
    czynności wykonane „po kosztach” ich świadczenia bądź poniżej tych koszów, są
    czynnościami odpłatnymi, o ile tylko pobrano za nie wynagrodzenie.
    W świetle utrwalonego orzecznictwa dla zakwalifikowania transakcji jako transakcji
    dokonanej odpłatnie w rozumieniu art. 2 ust. 1 lit. c Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28
    listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. L
    347 z 11 grudnia 2006 r. ze zm.) bez znaczenia jest wysokość świadczenia wzajemnego, w
    szczególności okoliczność, czy jest ona równa kosztom poniesionym przez podatnika w
    związku ze świadczeniem usługi, czy też od nich wyższa lub niższa.

    Taka okoliczność nie może mieć bowiem wpływu na bezpośredni związek pomiędzy
    dokonanym świadczeniem usług, a otrzymanym świadczeniem wzajemnym (m.in. wyrok z
    11 marca 2020 r. w sprawie C-94/19 San Domenico Vetraria pkt 29 i przytoczone tam
    orzecznictwo).
    Kwestia odpłatności była wielokrotnie przedmiotem rozstrzygnięć Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej. Przykładowo, w wyroku z dnia 8 marca 1988 r. w
    sprawie C-102/86 TSUE uznał, że:
      „określoną czynność można uznać za wykonaną odpłatnie, jeśli istnieje bezpośrednia
      i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi a
      ponadto, gdy odpłatność za otrzymane świadczenie pozostaje w bezpośrednim
      związku z czynnością, która miała być opodatkowana VAT”.
    Z kolei w orzeczeniu TSUE z dnia 3 marca 1994 r. w sprawie C-16/93 podkreślono, że:
      „usługi świadczone są za wynagrodzeniem wyłącznie, jeżeli istnieje stosunek prawny
      pomiędzy świadczącym usługę a jej odbiorcą, na mocy którego występuje
      świadczenie wzajemne, przy czym wynagrodzenie otrzymane przez świadczącego
      usługę stanowi wartość przekazywaną w istocie w zamian za usługę wyświadczoną
      jej odbiorcy”.
    Podsumowując powyższa czynność podlega opodatkowaniu jedynie, gdy wykonywana jest
    w ramach umowy zobowiązaniowej, przy czym jedną stronę tej transakcji można uznać za
    bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Warunkiem jest jednak by związek pomiędzy
    płatnością a świadczeniem był na tyle wyraźny i bezpośredni, aby nie było wątpliwość, że
    płatność następuje właśnie w zamian za to świadczenie.
    Biorąc pod uwagę okoliczności przedstawionego stanu faktycznego nie powinno być
    wątpliwości, że istnieje stosunek prawny pomiędzy dwoma podmiotami, które zgodnym
    zamiarem obejmują określone świadczenie, zachowanie jednego podmiotu (usługodawcy)
    na rzecz drugiego (usługobiorcy). W ramach zawartej umowy, kwota jaką Sprzedający
    otrzyma od Kupującego stanowi wynagrodzenie za świadczenie usługi polegającej na tym,
    że Sprzedający zobowiązał się do realizacji Inwestycji Drogowych w celu zapewnienia
    Kupującemu niezakłóconego i bezpiecznego dostępu do Nieruchomości A.
    W kontekście partycypacji w kosztach budowy warto zwrócić uwagę na interpretację
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 11 października 2023 r. nr 0114-KDIP4-
    1.4012.422.2023.1 AM.
    Z treści okoliczności tej sprawy wynika, że:
      „pomiędzy Państwem, a Deweloperem zostało zawarte porozumienie (umowa
      cywilnoprawna), na podstawie którego Deweloper zobowiązał się współfinansować
      wykonanie przyłącza (...) i węzła (...) w formie modelu partycypacyjnego, co umożliwi
      mu realizację jego inwestycji, tj. budynku mieszkalnego i wyposażenie lokali
      znajdujących się w budynku w (...) sieciowe Tym samym, dla Dewelopera zawarcie
      umowy jest konieczne w celu zrealizowania (kontynuowania lub dokończenia)
      inwestycji, tj. budynku mieszkalnego W sytuacji, gdyby nie powstało to przyłącze (...) i
      węzeł (...), Deweloper nie miałby możliwości podłączenia budynku do (...) sieciowego,
      a tym samym nie mógłby kontynuować inwestycji, nie byłoby możliwości ogrzania
      lokali znajdujących się w budynku (...) sieciowym" W takim stanie rzeczy organ
      podatkowy stwierdził, że „czynność wykonania przez Państwa przyłącza (...) i węzła
      (...) w celu zapewnienia dostępu do (...) sieciowego w budynku Dewelopera, jest
      usługą w myśl art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
      usług”.

    Zawarcie przez Kupującego Umowy ze Sprzedającym było konieczne do realizacji
    inwestycji Kupującego, której zakończeniem będzie opodatkowana podatkiem VAT
    sprzedaż lokali mieszkalnych i lokali usługowych.
    Mając powyższe na względzie wskazane wyżej Świadczenie Pieniężne stanowiące
    partycypację w kosztach Inwestycji Drogowych stanowi wynagrodzenie za odpłatne
    świadczenie usług przez Sprzedającego na rzecz Kupującego w rozumieniu art. 8 ust. 1
    ustawy o VAT, w związku z czym podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Ad 2
    W ocenie Zainteresowanych Kupujący może odliczyć podatek VAT z faktur
    dokumentujących partycypację Kupującego w kosztach Inwestycji Drogowych.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
    W świetle jego brzmienia, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy
    o VAT, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    Tym samym, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego
    dokonuje podatnik podatku VAT oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek
    został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn.
    takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania
    podatkowego).
    Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy wskazać należy, że związek pomiędzy
    poniesionymi kosztami związanymi z realizacją Inwestycji Drogowych jest bezsporny.
    Kupujący prowadzi opodatkowaną działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży lokali
    mieszkalnych/lokali usługowych, z tytułu czego uzyskuje przychody podlegające
    opodatkowaniu podatkiem VAT. Warunkiem ukończenia danej inwestycji deweloperskiej
    jest zapewnienie do niej drogi dojazdowej dostoswanej do dróg wewnętrznych
    znajdujących się na Nieruchomości A. Opisane w stanie faktycznym Inwestycje Drogowe
    są niezbędnym elementem projektu inwestycyjnego zapewniające:
    1. dostępność komunikacyjną Nieruchomości A - drogi publiczne sąsiadujące z drogami
      wewnętrznymi znajdującymi się na Nieruchomości A, zapewniają bezpośredni dostęp
      do Nieruchomości A, czyli do budynków, w których znajdować się będą lokale
      mieszkalne i lokale usługowe przeznaczone na sprzedaż (opodatkowaną podatkiem
      VAT),
    2. bezpieczeństwo - drogi publiczne sąsiadujące z drogami wewnętrznymi znajdującymi
      się na Nieruchomości A pozwalają na optymalną organizację ruchu przekładającą się
      na zwiększenie bezpieczeństwa przyszłych mieszkańców i zorganizowanie ruchu
      drogowego w sposób minimalizujący ryzyko wypadków, a także zapewnienie
      niezakłóconego dostępu dla służb ratunkowych,
    3. wzrost wartości Nieruchomości A - drogi publiczne sąsiadujące z drogami
      wewnętrznymi znajdującymi się na Nieruchomości A wpływają na estetykę osiedla,
      komfort korzystania z całej infrastruktury Nieruchomości A i pożądaną przez
      mieszkańców wysoką jakość życia, co z kolei podnosi wartość lokali mieszkalnych i
      lokali usługowych, a tym samym wpływa na wzrost przychodów z ich sprzedaży.
    Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, warunek związku ze
    sprzedażą opodatkowaną ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku
    zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

    Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy
    uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że
    zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności
    opodatkowanej.
    Zasada niezwłocznego odliczenia podatku VAT naliczonego oznacza, że podatnik celem
    skorzystania z prawa do odliczenia podatku VAT, nie musi czekać, aż nabyty towar bądź
    usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności
    opodatkowanej.
    Odnosząc powyższe do niniejszej sprawy uznać należy, że związek pomiędzy partycypacją
    w kosztach realizacji Inwestycjach Drogowych a realizacją przez Kupującego czynności
    opodatkowanych jest bezsporny.
    Kupujący prowadząc działalność deweloperską zamierza uzyskiwać przychody ze
    sprzedaży lokali mieszkalnych/usługowych w budynkach znajdujących się na
    Nieruchomości A, przy czym sprzedaż ta w całości będzie podlegać opodatkowaniu
    podatkiem VAT. Potwierdzenie swojego stanowiska Zainteresowani znajdują m.in. w
    interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 29 grudnia 2023 r., nr 0114-KDIP1-
    1.4012 633.2023.2 MŻ, w której organ wskazał w tożsamym stanie faktycznym, że:
      „Spółce będzie przysługiwać prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego wynikającej z wystawionych przez B faktur dokumentujących
      zapłatę Partycypacji.”
    Mając powyższe na względzie Kupujący może odliczyć podatek VAT z faktur
    dokumentujących partycypację Kupującego w kosztach Inwestycji Drogowych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postaci energii.
    Jak stanowi art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:

      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy zatem rozumieć każde zachowanie, na które
    składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby),
    jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia
    jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie,
    które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy. Zauważyć również należy, że usługą będzie
    tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca
    świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
    Należy również zauważyć, że zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, dla uznania, że dostawa
    towarów, czy świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    bezwzględnym warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność.
    Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za
    wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność,
    a także odszkodowanie, nagroda. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia,
    zwrotu kosztów, płatny.
    Kwestia odpłatności była wielokrotnie przedmiotem rozstrzygnięć Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE”). Przykładowo, w wyroku z dnia 8 marca
    1988 r. w sprawie C#102/86 Apple and Pear Development Council przeciwko
    Commissioners of Customs and Excise, TSUE uznał, że:
      „Określoną czynność można uznać za wykonaną odpłatnie, jeśli istnieje
      bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub
      usługi a ponadto, gdy odpłatność za otrzymane świadczenie pozostaje w
      bezpośrednim związku z czynnością, która miała być opodatkowana VAT”.
    Podobnie w orzeczeniu TSUE z dnia 3 marca 1994 r. w sprawie C-16/93 R. J. Tolsma
    przeciwko Inspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden TSUE podkreślił, że:
      „Usługi świadczone są za wynagrodzeniem, wyłącznie, jeżeli istnieje stosunek
      prawny pomiędzy świadczącym usługę a jej odbiorcą, na mocy którego występuje
      świadczenie wzajemne, przy czym wynagrodzenie otrzymane przez świadczącego
      usługę stanowi wartość przekazywaną w istocie w zamian za usługę wyświadczoną
      jej odbiorcy”.
    Powyższa analiza prowadzi do wniosku, że istotną cechą wynagrodzenia jest istnienie
    bezpośredniego związku pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług i otrzymaną
    zapłatą.
    Należy stwierdzić, że czynności podlegają opodatkowaniu jedynie wtedy, gdy zostały
    wykonane odpłatnie. Czynność można uznać za dokonaną odpłatnie, gdy istnieje
    bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub
    świadczącego usługę.
    Kolejnym czynnikiem decydującym o tym, czy mamy do czynienia z wynagrodzeniem, jest
    określenie, czy wynagrodzenie takie było należne z tytułu danego świadczenia. Czynność
    opodatkowana powstaje bowiem wyłącznie w związku z zaistnieniem stosunku prawnego

    określonego umową między stronami. Zatem wystąpić musi bezpośredni i niezbędny
    związek pomiędzy wykonywanymi czynnościami i wysokością otrzymanego
    wynagrodzenia, oparty o relacje cywilnoprawne pomiędzy podmiotami i jednocześnie
    wynagrodzenie to może być wyrażone w pieniądzu.
    W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy
    otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności, musi mieć
    charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można było powiedzieć, że płatność
    następuje w zamian za to świadczenie.
    Bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług, a otrzymanym
    wynagrodzeniem istnieje wówczas, gdy jest możliwe zidentyfikowanie bezpośredniej i
    jasno zindywidualizowanej korzyści na rzecz dostawcy towarów lub świadczącego usługę
    oraz gdy świadczenie wzajemne pozostaje w bezpośrednim związku ze świadczeniem
    czynności.
    A zatem pod pojęciem odpłatności dostawy towarów lub odpłatności świadczenia usług
    rozumieć należy prawo podmiotu dokonującego dostawy towarów lub świadczącego
    usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej, zapłaty ceny lub
    ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego). W konsekwencji powyższego należy
    stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to
    świadczenie (usługa), w przypadku, którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia
    odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który
    odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym
    z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie usługą podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z okoliczności wskazanych przez Państwa wynika, że:
        są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, a Państwa działalność
        gospodarcza skupia się na realizacji projektów budowlanych związanych z
        wznoszeniem budynków,
        Sprzedający – B. sp. z.o.o. – jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku
        VAT i prowadzi działalność gospodarczą w zakresie realizacji projektów
        budowalnych związanych ze wznoszeniem budynków,
        13 stycznia 2025 r. nabyli Państwo od Sprzedającego, na podstawie aktu
        notarialnego, prawo użytkowania wieczystego Nieruchomości A. W skład tej
        nieruchomości wchodziły: Nieruchomość 1 o numerze działki 1, Nieruchomość 2 o
        numerze działki 2, Nieruchomość 3 o numerze działki 3 oraz Nieruchomość 4 o
        numerze działki 4,
        na przedmiotowej Nieruchomości A zamierzają Państwo zrealizować inwestycję
        polegającą na wybudowaniu budynków wielomieszkaniowych, w których będą
        znajdowały się lokale mieszkalne oraz usługowe przeznaczone do sprzedaży w
        ramach czynności opodatkowanych podatkiem VAT,
        Nieruchomość A, sąsiaduje z Nieruchomością B, na której Sprzedający – B. sp. z.o.o.
        – realizuje własną inwestycję budowlaną,
        prace projektowe dotyczące przebudowy dróg publicznych w okolicach
        Nieruchomości A oraz Nieruchomości B zostały rozpoczęte przez Sprzedającego
        przed zawarciem umowy przenoszącej prawo użytkowania wieczystego,

        Inwestycje Drogowe Sprzedający realizuje w związku z zawartą umową z Miastem
        (...), a wydatki związane z tą inwestycją są udokumentowane fakturą wystawioną na
        rzecz Sprzedającego,
        Inwestycje Drogowe realizowane przez Sprzedającego przynoszą korzyści obu
        stronom, a ich realizacja jest kluczowa dla sprawnej komunikacji pomiędzy drogami
        publicznymi, a Nieruchomością A oraz Nieruchomością B – jak Państwo wskazali -
        są one niezbędne do prawidłowej komunikacji pomiędzy drogami publicznymi a
        Nieruchomością A i Nieruchomością B,
        Kupujący tu: A. sp. z.o.o. – jest zaangażowany w wybór wykonawców, inżynierów,
        konsultantów i innych specjalistów w związku z Inwestycją Drogową związaną z
        przebudową dróg publicznych przy Nieruchomości A i Nieruchomości B
        realizowaną przez Sprzedającego,
        Kupujący będzie miał również prawo do przeglądania i zatwierdzania ich kwalifikacji
        oraz propozycji ofert, a także do monitorowania i oceny ich pracy oraz wyników,
        realizacja Inwestycji Drogowych zapewni dostępność komunikacyjną
        Nieruchomości A oraz bezpieczeństwo i przepustowość komunikacji drogowej co
        spowoduje wzrost wartości Nieruchomości A, na której będą realizować projekt
        budowalny związany z wybudowaniem dwóch budynków mieszkalnych.
    Na podstawie ustaleń wynikających z umowy przedwstępnej sprzedaży, w dniu jej
    podpisania, tj. 13 stycznia 2025 r., Kupujący – tu: A. sp. z o.o. zobowiązał się do zwrotu
    Sprzedającemu 50% wszystkich kosztów i wydatków poniesionych przez Sprzedającego w
    związku z Inwestycjami Drogowymi, które zostały ustalone na 10 dni roboczych przed
    dniem podpisania umowy.
    Z uwagi, że Inwestycje Drogowe są i będą w dalszym ciągu prowadzone, Sprzedający
    będzie wystawiał faktury VAT dla Państwa co miesiąc w wysokości 50% wszelkich kosztów i
    wydatków, (w tym m.in.: kosztów projektowania, zarządzania i nadzoru nad procesem
    oraz kosztów wynikających z waloryzacji wynagrodzeń lub zobowiązań wynikających z
    realizacji Inwestycji Drogowych) poniesionych przez Sprzedającego w związku z
    Inwestycjami Drogowymi.
    Przy tak przedstawionym opisie sprawy Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy
    Świadczenie Pieniężne z tytułu partycypacji jakie Państwo wypłacili Sprzedającemu na
    podstawie faktur dokumentujących 50% wszystkich kosztów i wydatków poniesionych
    przez Sprzedającego w związku z Inwestycjami Drogowymi oraz jakie będą Państwo
    wypłacać z tytułu partycypacji w kosztach Inwestycji Drogowych będzie podlegało
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz czy będą mogli Państwo odliczyć
    podatek od towarów i usług z faktur otrzymanych od Sprzedającego dokumentujących
    partycypację w kosztach Inwestycji Drogowych.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz wcześniej przytoczone przepisy, należy
    stwierdzić, że w omawianym przypadku zostaną spełnione wszelkie warunki, które
    pozwolą uznać, że w sprawie będziemy mieli do czynienia z odpłatnym świadczeniem
    usług w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.
    Jak wynika z opisu – Sprzedający – czynny podatnik podatku VAT – jeszcze przed zwarciem
    umowy - realizując własną inwestycję budowlaną na Nieruchomości B rozpoczął
    Inwestycje Drogowe w zakresie przebudowy dróg publicznych wokół Nieruchomości A i
    Nieruchomości B. W opisie sprawy podkreślili Państwo, że Inwestycje Drogowe są

    korzystne dla obu stron i są niezbędne do zapewnienia prawidłowej komunikacji
    pomiędzy drogami publicznymi a Nieruchomością A i Nieruchomością B. W wyniku
    osiągniętych wspólnych ustaleń, pokryją Państwo 50% wszystkich kosztów i wydatków
    poniesionych przez Sprzedającego w związku z realizacją Inwestycji Drogowych.
    Partycypowanie w kosztach i wydatkach przebudowy dróg publicznych wokół
    Nieruchomości A i Nieruchomości B jest zatem transakcją wiązaną i korzystną zarówno
    dla Państwa, jak i Sprzedającego. Realizacja Inwestycji Drogowych zapewni dostępność
    komunikacyjną Nieruchomości A, bezpieczeństwo i przepustowość komunikacji drogowej,
    co z kolei przełoży się na wzrost wartości Nieruchomości A, na której będą Państwo
    realizować wybudowanie budynków, w których znajdować się będą lokale mieszkalne i
    usługowe, przeznaczone do sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT. W sprawie istnieje
    więc stosunek prawny pomiędzy Państwem a Sprzedającym, który w wyniku zgodnych
    ustaleń obejmuje określone świadczenie, polegające na wykonaniu Inwestycji Drogowych
    wzdłuż Nieruchomości A. W analizowanej sprawie świadczenie pieniężne wypłacane na
    rzecz Sprzedającego tytułem partycypacji w kosztach Inwestycji Drogowych stanowi więc
    zapłatę za świadczenie usług, gdyż dochodzi do działania zwrotnego (świadczenia
    wzajemnego) ze strony Sprzedającego na rzecz Kupującego, polegającym na uzyskaniu
    niezbędnej komunikacji drogowej do Nieruchomości A.
    W konsekwencji, przekazywane przez Państwa Świadczenie Pieniężne tytułem partycypacji
    w kosztach Inwestycji Drogowych na rzecz Sprzedającego, na podstawie zawartych
    zgodnych ustaleń będzie stanowić wynagrodzenie za odpłatne świadczenie usług przez
    Sprzedającego w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy i będzie stanowiło czynność podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznaję za prawidłowe.
    Odnosząc się z kolei do Państwa wątpliwości związanych z prawem do odliczenia podatku
    VAT z faktur otrzymanych od Sprzedającego dokumentujących partycypację w kosztach
    Inwestycji Drogowych należy zauważyć, że podstawowe zasady dotyczące odliczania
    podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy:
    W myśl art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z powołanych przepisów art. 86 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    łącznie określone warunki:
        odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług,
        towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
        wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
        określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego),
        faktura dokumentuje czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług na
        terytorium Polski, czyli została na niej wskazana kwota podatku.

    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki,
    tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i
    usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami,
    które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w
    przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz
    niepodlegających temu podatkowi.
    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten
    określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą
    opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z
    obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z
    okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju
    prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są
    w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.
    Jak wynika z przedstawionego opisu sprawy są Państwo czynnym zarejestrowanym
    podatnikiem podatku VAT i będą Państwo realizować Inwestycję wybudowania dwóch
    budynków wielomieszkaniowych, w których znajdować się będą lokale mieszkalne i
    usługowe przeznaczone do dalszej sprzedaży opodatkowanej podatkiem od towarów i
    usług. Z okoliczności wskazanych we wniosku wynika, że aby zrealizować własną
    inwestycję deweloperską niezbędne jest wykonanie odpowiednich dróg dojazdowych
    znajdujących się wokół Nieruchomości A. Inwestycje Drogowe w chwili obecnej
    realizowane są przez Sprzedającego (który prowadzi inwestycję budowlaną) wzdłuż
    Nieruchomości B i Nieruchomości A w wyniku zgodnych ustaleń, które – jak sami Państwo
    wskazali są - korzystne są zarówno dla Państwa, jak i Sprzedającego. Inwestycje Drogowe
    zapewnią dostępność komunikacyjną Nieruchomości A, zwiększą bezpieczeństwo oraz
    wzrost wartości Nieruchomości A. Dodatkowo, jak wyżej potwierdzono Świadczenie
    Pieniężne wynikające ze zgodnych ustaleń pomiędzy Państwem a Sprzedającym,
    otrzymane przez Sprzedającego tytułem partycypacji w kosztach Inwestycji Drogowych
    stanowi wynagrodzenie za świadczoną usługę w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, i w
    konsekwencji stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. Ponadto,
    Sprzedający realizując Inwestycje Drogowe jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem
    podatku VAT i będzie wystawiał dla Państwa faktury, na podstawie których udokumentuje
    otrzymane od Państwa Świadczenie Pieniężne tytułem partycypacji w kosztach Inwestycji
    Drogowych w wysokości 50% wszystkich kosztów.
    Przechodząc zatem do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z
    faktur otrzymanych od Sprzedającego dokumentujących partycypację w kosztach
    Inwestycji Drogowych wskazać należy, że w opisanej sprawie zostanie spełniony
    podstawowy warunek uprawniający Państwa do odliczenia podatku VAT, ponieważ koszt
    związany z realizacją Inwestycji Drogowych jest niezbędny do zrealizowania przez Państwa
    inwestycji budowalnej, polegającej na wybudowaniu budynków wielomieszkaniowych, w
    których będą znajdować się lokale usługowe i mieszkalne, a tym samym ponoszony będzie
    w celu wykonywania przez Państwa czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług, niepodlegających zwolnieniu z VAT.

    Ponadto w omawianej sprawie nie zaistnieją przesłanki ograniczające prawo do odliczenia
    wynikające z art. 88, gdyż faktury otrzymane z tytułu partycypacji kosztów Inwestycji
    Drogowych dokumentują czynność opodatkowaną podatkiem VAT. W konsekwencji, na
    podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur wystawionych przez
    Sprzedającego dokumentujących partycypację w kosztach Inwestycji Drogowych.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywiste zdarzenie przyszłe
    sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia
    przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy,
    udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Interpretacja nie wywoła w tym zakresie
    skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z
        funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    A. Spółka z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego

    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.