Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.792.2025.2.AD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-07
Teza: Ustalenie daty nabycia udziału w nieruchomości oraz skutki
podatkowe odpłatnego jego zbycia.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość zabudowana
przekształcanie-przekształcenie prawa-przekształcenie
prawa wieczystego użytkowania w prawo własności
spadek
udział
udział-zbycie udziałów
użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 5

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20  października  2025  r.  wpłynął  Pana  wniosek  z  14  października  2025  r.  o  wydanie
    interpretacji  indywidualnej  dotyczącej  podatku  dochodowego  od  osób  fizycznych  w
    zakresie ustalenia daty nabycia udziału w nieruchomości oraz skutków podatkowych jego
    zbycia. Uzupełnił go Pan pismem z 3 listopada 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Nieruchomość gruntowa stanowiąca działkę nr 1 w A (KW (...)), została oddana w
    użytkowanie wieczyste z mocy prawa 5 grudnia 1990 r. Nieruchomość jest zabudowana
    dwoma budynkami handlowo-usługowymi oraz zbiornikami, silosami i budynkami
    magazynowymi.
    W wyniku dziedziczenia, na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia z 21 września
    2010 r. (repertorium A nr (...), notariusz B. C. w A) nabył Pan udział w wysokości 1/4 części
    w ww. prawie użytkowania wieczystego.
    Na podstawie umowy sprzedaży z 20 sierpnia 2025 r. (repertorium A nr (...), notariusz D. E.
    w A) nabył Pan własność przedmiotowej nieruchomości od Skarbu Państwa (sprzedaż
    nastąpiła na podstawie art. 198g ustawy o gospodarce nieruchomościami). W wyniku
    sprzedaży nabył Pan udział w prawie własności w wysokości 1/4 części, tj. odpowiadający
    przysługującemu Panu uprzednio udziałowi w prawie użytkowania wieczystego.
    Nabył Pan udział w prawie własności do majątku osobistego (surogacja) pozostając w
    związku małżeńskim, w którym obowiązuje ustrój ustawowej wspólności małżeńskiej. W
    wyniku zawarcia umowy sprzedaży zmienił się stan prawny (tj. użytkownik wieczysty stał
    się właścicielem nieruchomości), jednakże nie zmienił się sposób faktycznego władania
    nieruchomością – korzystał Pan z niej w dotychczasowy sposób. Zgodnie z art. 198g
    ustawy o gospodarce nieruchomościami, użytkownik wieczysty skorzystał z uprawnienia
    żądania sprzedaży i doprowadził do zawarcia umowy sprzedaży, w wyniku której nabył
    prawo własności (odpowiedni udział) od Skarbu Państwa. Nabycie prawa własności
    nastąpiło na podstawie umowy sprzedaży, zawartej na podstawie przepisów ustawy o
    gospodarce nieruchomościami - nie stanowiło przekształcenia prawa użytkowania
    wieczystego w prawo własności, o którym mowa chociażby w ustawie o przekształceniu
    prawa użytkowania wieczystego gruntów zabudowanych na cele mieszkaniowe w prawo
    własności tych gruntów.
    8 września 2025 r. zawarł Pan umowę sprzedaży (repertorium A nr (...), notariusz D. E. w
    A), na podstawie, której sprzedał wszystkie swoje udziały w prawie własności
    przedmiotowej nieruchomości.
    Ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.
    Uzupełnienie wniosku
    W uzupełnieniu wniosku podaje Pan, że:
    · Obecnie nie prowadzi działalności gospodarczej. Prowadził działalność gospodarczą od
      20 września 2010 r. do 2 września 2025 r.
    · Przeważający przedmiot prowadzonej w przeszłości działalności stanowiły zgodnie z
      PKD: 71.20.B - Pozostałe badania i analizy techniczne. Była to stacja kontroli pojazdów.
    · Prowadzona działalność gospodarcza była opodatkowana na zasadach ogólnych według
      skali podatkowej.
    · W  momencie  nabycia  przez  Pana  udziałów  w  prawie  użytkowania  wieczystego
      nieruchomości  gruntowej  (i  z  związku  z  tym  prawie  własności  budynków)
      nieruchomość była już zabudowana. Nie posiada Pan informacji o dacie wybudowania
      budynków. Nie wybudował Pan na nieruchomości żadnych dodatkowych budynków
      /obiektów budowlanych. (Współ)własność budynków została nabyta przez Pana jako

      prawo związane wraz z nabyciem przez niego udziałów w użytkowaniu wieczystym
      przedmiotowej nieruchomości (art. 235 § 1 k.c.), tj. 21 września 2010 r. Przedmiotowy
      wniosek nie dotyczy żadnych ruchomości. Zbiorniki i silosy jako budynki lub budowle
      stanowią części składowe gruntu, nie są ruchomościami.
    · W jednym z budynków znajdujących się na nieruchomości prowadzona była działalność
      gospodarcza – stacja kontroli pojazdów.
    · Nieruchomości zostały wprowadzone do ewidencji w momencie otwarcia działalności
      gospodarczej, tj. 20 września 2010 r.
    · Środki trwałe były wcześniej amortyzowane przez Pana ojca. Do ewidencji środków
      trwałych zostały wpisane w pomniejszonej kwocie o amortyzację ojca.
    · Odpisy amortyzacyjne były ujmowane w kosztach działalności gospodarczej.
    · Przed sprzedażą nie była tylko zamortyzowana część budynków tzw. zespół warsztatowy.
    · Przedmiotem sprzedaży zgodnie z umową sprzedaży z 8 września 2025 r. były udziały w
      prawie własności zabudowanej nieruchomości gruntowej objętej księgą wieczystą (...),
      stanowiącej działkę nr 1 o powierzchni wynoszącej 0,3877 ha położonej w A.
    · Stanowisko własne Pana przedstawione we wniosku pozostaje aktualne.
    Pytania
    1) Czy datą nabycia nieruchomości w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych jest data nabycia udziałów w prawie użytkowania
      wieczystego, tj. 2010 r. (ew. dzień nabycia nieruchomości przez spadkodawcę), czy też
      datą  nabycia  nieruchomości  jest  data  nabycia  udziałów  w  prawie  własności  na
      podstawie umowy sprzedaży z 20 sierpnia 2025 r.?
    2) Czy  w  związku  z  powyższym  przedmiotowa  sprzedaż  stanowi  źródło  przychodu  z
      odpłatnego  zbycia  nieruchomości  w  rozumieniu  art.  10  ust.  1  pkt  8  lit.  i  podlega
      opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
    Stanowisko Pana w sprawie
    Pana zdaniem:
    · W  zakresie  pytania  pierwszego  -  prawidłowe  jest  stanowisko,  że  za  datę  nabycia
      nieruchomości należy przyjąć datę nabycia prawa użytkowania wieczystego, a zatem
      2010 r.
      Uważa Pan, że nabycie własności nieruchomości na podstawie umowy sprzedaży z 20
      sierpnia 2025 r. nie stanowiło nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
      podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych.  W  momencie  zawarcia  przedmiotowej
      umowy sprzedaży nastąpiła jedynie zmiana formy prawnej prawa do nieruchomości.
      Uprawnienia użytkownika wieczystego do nieruchomości zasadniczo nie różnią się od
      uprawnień  przysługujących  osobie  dysponującej  prawem  własności.  Wykonywanie
      władztwa  nad  przedmiotową  nieruchomością  nie  zmieniło  się  w  wyniku  zawarcia
      umowy  sprzedaży  z  20  sierpnia  2025  r.  Ponadto,  zgodnie  z  art.  235  §  1  Kodeksu
      cywilnego budynki wzniesione na przedmiotowej nieruchomości stanowiły własność
      użytkowników wieczystych.
      Zgodnie z art. 32 ust. 2 ustawy o gospodarce nieruchomościami, z dniem zawarcia
      umowy  sprzedaży  nieruchomości,  prawo  użytkowania  wieczystego  wygasło  z  mocy
      prawa.
      W związku z powyższym, za datę nabycia (w celu ustalenia powstania źródła przychodu
      w wyniku zbycia we wrześniu 2025 r. prawa własności nieruchomości) uznać należy
      nabycie przez Pana udziałów w prawie użytkowania wieczystego.
      Podobne  stanowisko  zostało  przedstawione  w  interpretacjach  indywidualnych  pod
      sygn. 0112- KDSL1 -1.4011.103.2025.2.DS, 0112-KDIL2-1.4011.710.2022.2.MKA.

    · W zakresie pytania drugiego - skoro za datę nabycia nieruchomości należy uznać datę
      nabycia prawa użytkowania wieczystego to zbycie udziałów w prawie własności nie
      stanowi źródła przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na to, że nastąpiło po
      upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie
      (2010  r.).  W  konsekwencji  przychód  ten  nie  podlega  opodatkowaniu  podatkiem
      dochodowym od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady opodatkowania
    Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych określają
    przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.).
    Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 tej ustawy:
      Opodatkowaniu  podatkiem  dochodowym  podlegają  wszelkiego  rodzaju  dochody,  z
      wyjątkiem  dochodów  wymienionych  w  art.  21,  52,  52a  i  52c  oraz  dochodów,  od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Powyższe wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego
    rodzaju dochody uzyskane przez podatnika z wyjątkiem tych, które zostały
    enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej
    ustawie bądź od których zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów
    Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane  w  przypadku  odpłatnego  zbycia  nieruchomości  i  praw  majątkowych
      określonych  w  lit.  a)-c)  –  przed  upływem  pięciu  lat,  licząc  od  końca  roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych
    następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło
    przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Na podstawie art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o
      których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem
      zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca
      następującego  po  miesiącu,  w  którym  składniki  majątku  zostały  wycofane  z
      działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
    Natomiast zgodnie z art. 10 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na
      potrzeby  związane  z  działalnością  gospodarczą  oraz  przy  prowadzeniu  działów
      specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim
      budynku,  lokalu  mieszkalnego  stanowiącego  odrębną  nieruchomość  lub  udziału  w
      takim  lokalu,  gruntu  lub  udziału  w  gruncie  albo  prawa  użytkowania  wieczystego
      gruntu  lub  udziału  w  takim  prawie,  związanych  z  tym  budynkiem  lub  lokalem,
      spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim
      prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału
      w takim prawie.
    Na mocy art. 10 ust. 5 ww. ustawy:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
      majątkowych,  określonych  w  ust.  1  pkt  8  lit.  a-c,  okres,  o  którym  mowa  w  tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych
      towarów,  udzielonych  bonifikat  i  skont.  U  podatników  dokonujących  sprzedaży
      towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej
      sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
    W art. 14 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymienione zostały
    szczególne kategorie przychodów, które – w przypadku uzyskania ich przez podatnika –
    stanowią przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej. Takimi przychodami są m.
    in. przychody uzyskane z odpłatnego zbycia składników majątku podlegających ujęciu w
    ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, co wynika z art. 14
    ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy.
    Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia
      składników majątku będących środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i
      prawnymi,  podlegającymi  ujęciu  w  ewidencji  środków  trwałych  oraz  wartości
      niematerialnych i prawnych, wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością
      gospodarczą  lub  przy  prowadzeniu  działów  specjalnych  produkcji  rolnej,  z
      zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19
      stosuje się odpowiednio.
    Z kolei na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia
      składników  majątku  pozostałych  na  dzień  likwidacji  działalności  gospodarczej  lub
      działów specjalnych produkcji rolnej, prowadzonych samodzielnie.
    Jednocześnie zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się przychodów z odpłatnego
      zbycia składników majątku pozostałych na dzień likwidacji prowadzonej samodzielnie
      działalności  gospodarczej  lub  prowadzonych  samodzielnie  działów  specjalnych
      produkcji rolnej – jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w
      którym  nastąpiła  likwidacja:  prowadzonej  samodzielnie  działalności  gospodarczej,
      prowadzonych  samodzielnie  działów  specjalnych  produkcji  rolnej,  do  dnia  ich
      odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu
      działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej.

    Definicja środka trwałego została zawarta w art. 22a ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem:
      Amortyzacji  podlegają,  z  zastrzeżeniem  art.  22c,  stanowiące  własność  lub
      współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i
      zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
        1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
        2) maszyny, urządzenia i środki transportu,
        3) inne przedmioty
      –  o  przewidywanym  okresie  używania  dłuższym  niż  rok,  wykorzystywane  przez
      podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą
      albo  oddane  do  używania  na  podstawie  umowy  najmu,  dzierżawy  lub  umowy
      określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.
    Zgodnie natomiast z art. 22c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Amortyzacji nie podlegają:
        1) grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        2) budynki mieszkalne wraz ze znajdującymi się w nich dźwigami, lokale mieszkalne
        stanowiące odrębną nieruchomość, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu
        mieszkalnego  oraz  prawo  do  domu  jednorodzinnego  w  spółdzielni
        mieszkaniowej,   służące   prowadzonej   działalności   gospodarczej   lub
        wydzierżawiane albo wynajmowane na podstawie umowy,
        3) dzieła sztuki i eksponaty muzealne,
        4) wartość firmy, jeżeli wartość ta powstała w inny sposób niż określony w art. 22b
        ust. 2 pkt 1 i 1a,
        5) składniki majątku, które nie są używane na skutek zawieszenia wykonywania
        działalności  gospodarczej  na  podstawie  przepisów  dotyczących  zawieszenia
        wykonywania działalności gospodarczej albo zaprzestania działalności, w której
        te  składniki  były  używane;  w  tym  przypadku  składniki  te  nie  podlegają
        amortyzacji od miesiąca następującego po miesiącu, w którym zawieszono albo
        zaprzestano tej działalności
      – zwane odpowiednio środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi.
    Pana wniosek
    Z treści wniosku wynika, że:
    · W wyniku dziedziczenia, na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia z 21 września
      2010  r.  nabył  Pan  udział  w  wysokości  ¼ w  nieruchomości  gruntowej  oddanej  w
      użytkowanie  wieczyste  z  mocy  prawa  5  grudnia  1990  r.  Nieruchomość  jest
      zabudowana dwoma budynkami handlowo-usługowymi oraz zbiornikami, silosami i
      budynkami magazynowymi.
    · 20 sierpnia 2025 r. nabył Pan udział w prawie własności w wysokości 1/4 części od
      Skarbu Państwa na podstawie art. 198g ustawy o gospodarce nieruchomościami, tj.
      udział  odpowiadający  przysługującemu  Panu  uprzednio  udziałowi  w  prawie
      użytkowania wieczystego.
    · W okresie od 20 września 2010 r. do 2 września 2025 r. prowadził Pan działalność
      gospodarczą. Przeważający przedmiot prowadzonej działalności stanowiły zgodnie z
      PKD: 71.20.B - Pozostałe badania i analizy techniczne. Była to stacja kontroli pojazdów.
    · W jednym z budynków znajdujących się na nieruchomości prowadzona była działalność
      gospodarcza – stacja kontroli pojazdów.

    · Nieruchomości  zostały  wprowadzone  do  ewidencji  środków  trwałych  w  momencie
      otwarcia działalności gospodarczej, tj. 20 września 2010 r. Środki trwałe były wcześniej
      amortyzowane przez Pana ojca. Do ewidencji środków trwałych zostały wpisane w
      pomniejszonej kwocie o amortyzację ojca. Odpisy amortyzacyjne były ujmowane w
      kosztach działalności gospodarczej.
    · 8  września  2025  r.  zawarł  Pan  umowę  sprzedaży,  na  podstawie,  której  sprzedał
      wszystkie swoje udziały w prawie własności zabudowanej nieruchomości gruntowej.
    Wątpliwości Pana budzi m.in. kwestia ustalenia w opisanym stanie faktycznym daty
    nabycia przez Pana udziału w nieruchomości w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Ponieważ przywołana ustawa o podatku dochodowym nie zawiera definicji
    nieruchomości, jak również nie reguluje kwestii prawa użytkowania wieczystego, w
    związku z tym należy odnieść się do przepisów prawa cywilnego.
    I tak, zgodnie z art. 46 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. (t.j. Dz. U z 2025 r. poz. 1071) Kodek
    cywilny:
      Nieruchomościami  są  części  powierzchni  ziemskiej  stanowiące  odrębny  przedmiot
      własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich
      budynków,  jeżeli  na  mocy  przepisów  szczególnych  stanowią  odrębny  od  gruntu
      przedmiot własności.
    Powyższą sytuację taką przewidują przepisy o użytkowaniu wieczystym.
    Pojęcie użytkowania wieczystego zawarte zostało w art. 232 § 1 Kodeksu cywilnego, który
    stanowi, że:
      Grunty  stanowiące  własność  Skarbu  Państwa  a  położone  w  granicach
      administracyjnych miast oraz grunty Skarbu Państwa położone poza tymi granicami,
      lecz włączone do planu zagospodarowania przestrzennego miasta i przekazane do
      realizacji  zadań  jego  gospodarki,  a  także  grunty  stanowiące  własność  jednostek
      samorządu  terytorialnego  lub  ich  związków  mogą  być  oddawane  w  użytkowanie
      wieczyste osobom fizycznym, i osobom prawnym.
    Natomiast w myśl art. 235 Kodeksu cywilnego:
      § 1. Budynki i inne urządzenia wzniesione na gruncie Skarbu Państwa lub gruncie
      należącym  do  jednostek  samorządu  terytorialnego  bądź  ich  związków  przez
      wieczystego użytkownika stanowią jego własność. To samo dotyczy budynków i innych
      urządzeń, które wieczysty użytkownik nabył zgodnie z właściwymi przepisami przy
      zawarciu umowy o oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste.
      §  2.  Przysługująca  wieczystemu  użytkownikowi  własność  budynków  i  urządzeń  na
      użytkowanym gruncie jest prawem związanym z użytkowaniem wieczystym.
    Z treści tych przepisów wynika, że użytkowanie wieczyste dotyczy gruntów stanowiących
    własność Skarbu Państwa, gminy lub związku międzygminnego, oddanych w użytkowanie
    wieczyste osobom fizycznym lub prawnym oraz że odrębną własność stanowią budynki
    wzniesione na gruncie Skarbu Państwa lub gminy przez wieczystego użytkownika.
    Dalej należy zauważyć, że grunty stanowiące własność Skarbu Państwa, gminy lub związku
    międzygminnego, oddane w użytkowanie wieczyste osobom fizycznym mogą być
    sprzedane osobom fizycznym będącym dotychczasowymi użytkownikami wieczystymi.
    Zasady i tryb takiej sprzedaży reguluje m.in. art. 198g ust. 1 i art. 32 ust. 1 ustawy o
    gospodarce nieruchomościami (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1145.).
    W myśl art. 32 ust. 1 tej ustawy stanowi:
      Nieruchomość  gruntowa  oddana  w  użytkowanie  wieczyste  może  być  sprzedana
      wyłącznie  użytkownikowi  wieczystemu,  z  zastrzeżeniem  ust.  1a  i  ust.  3.  Sprzedaż

      nieruchomości  gruntowej  na  rzecz  jej  użytkownika  wieczystego  nie  może  nastąpić
      przed upływem 10 lat od dnia zawarcia umowy o oddanie nieruchomości gruntowej w
      użytkowanie wieczyste.
    Z kolei w myśl art. 198g ust. 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami:
      Użytkownik  wieczysty  nieruchomości  gruntowej  w  terminie  12  miesięcy  od  dnia
      wejścia  w  życie  ustawy  z  dnia  26  maja  2023  r.  o  zmianie  ustawy  o  samorządzie
      gminnym,  ustawy  o  społecznych  formach  rozwoju  mieszkalnictwa,  ustawy  o
      gospodarce nieruchomościami, ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych oraz
      niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 1463) może wystąpić z żądaniem sprzedaży tej
      nieruchomości na jego rzecz.
    W świetle powyższego moment sprzedaży w oparciu o art. 198g ust. 1 lub art. 32 ust. 1
    ustawy o gospodarce nieruchomościami nieruchomości gruntowej stanowiącej własność
    Skarbu Państwa, gminy lub związku międzygminnego, oddanego w użytkowanie wieczyste
    na rzecz osób fizycznych będących dotychczasowymi użytkownikami wieczystymi tych
    nieruchomości stanowi tylko przekształcenie prawa użytkowania wieczystego
    przysługującego takiej osobie w prawo własności, czyli stanowi jedynie zmianę formy
    prawnej faktycznego prawa do nieruchomości.
    Nabycie prawa do tej nieruchomości następuje bowiem w dniu zawarcia umowy o
    ustanowieniu prawa wieczystego użytkowania lub nabycia tego prawa wraz z odrębnym
    prawem własności budynków i urządzeń na tym gruncie się znajdujących. Z tą bowiem
    chwilą nabywca takiej nieruchomości uzyskuje prawo korzystania z gruntu z wyłączeniem
    innych osób jak właściciel.
    Podkreślić należy, że użytkowanie wieczyste to specyficzne dla polskiego prawa cywilnego
    prawo podmiotowe dotyczące nieruchomości gruntowej, jeden z trzech rodzajów praw
    rzeczowych, obok własności i praw rzeczowych ograniczonych. Jest formą pośrednią
    pomiędzy własnością, a prawami rzeczowymi ograniczonymi, z tym że bardziej zbliżone
    jest do własności. Użytkownik ma prawa zbliżone do właściciela. Korzysta z gruntu z
    wyłączeniem innych osób. Może prawem swobodnie rozporządzać, czyli je zbyć, obciążać,
    czy zapisać.
    W świetle przywołanych uregulowań prawnych w opisanym we wniosku stanie faktycznym
    należy stwierdzić, że sprzedaż przez gminę nieruchomości gruntowej oddanej w
    użytkowanie wieczyste na rzecz osoby fizycznej będącej dotychczasowym użytkownikiem
    wieczystym tej nieruchomości w oparciu o art. 198g ust. 1 lub art. 32 ust. 1 ustawy o
    gospodarce nieruchomościami stanowi tylko zmianę formy prawnej faktycznego prawa do
    tej nieruchomości.
    Tym samym należy zgodzić się z Pana stwierdzeniem, że w momencie nabycia przez Pana
    od Skarbu Państwa udziału w nieruchomości nastąpiła wyłącznie zmiana formy prawnej
    prawa do nieruchomości. Jednakże w świetle przytoczonego powyżej przepisu art. 10 ust.
    5 ustawy o podatku dochodowym nie mogę uznać stanowiska Pana w zakresie pytania
    pierwszego za prawidłowe. Pana zdaniem bowiem za datę nabycia nieruchomości w Pana
    przypadku należy przyjąć datę nabycia prawa użytkowania wieczystego, tj. 2010 r. Nie
    uwzględnił Pan faktu, że udział w prawie wieczystego użytkowania nieruchomości nabył
    Pan w drodze dziedziczenia.
    Należy zauważyć, że w orzecznictwie sądów administracyjnych pod pojęciem „nabycie w
    drodze spadku”, użytym w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy
    rozumieć nabycie w drodze dziedziczenia, zapisu, dalszego zapisu, polecenia
    testamentowego (np. wyroki NSA z 15 grudnia 2010 r., sygn. akt II FSK 1437/09, z 28
    listopada 2013 r., sygn. akt II FSK 2983/11, 25 stycznia 2013 r., sygn. akt II FSK 1120/11, z 6
    czerwca 2013 r., sygn. akt II FSK 1966/11, z 19 czerwca 2015 r., sygn. akt II FSK 625/13, z 29
    listopada 2015 r. sygn. akt II FSK 3281/15).

    Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że pojęcie „nabycia w drodze spadku” użyte
    w art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obejmuje zarówno
    nabycie nieruchomości w drodze dziedziczenia ustawowego i testamentowego, jak i
    nabycie nieruchomości w wyniku zwolnienia się z obowiązku wypłaty zachowku przez
    przeniesienie własności nieruchomości na rzecz osoby pominiętej w testamencie oraz
    nabycie nieruchomości na podstawie rozporządzenia testamentowego w drodze zapisu
    zwykłego i windykacyjnego.
    Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli
    nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) tej
    ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza
    działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło
    ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez
    spadkodawcę.
    Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży
    nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie
    tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który
    dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych)
    spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do
    momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę
    upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.
    Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w
    związku z art. 10 ust. 5 ww. ustawy (czyli nabytych w drodze spadku), decydujące
    znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma
    moment ich nabycia przez spadkodawcę.
    W świetle powyższego w Pana przypadku za datę nabycia udziału w opisanej we wniosku
    nieruchomości należy przyjąć 1990 r., tj. datę nabycia prawa użytkowania wieczystego
    nieruchomości przez spadkodawcę.
    Przedmiotem Pana wątpliwości jest również kwestia skutków podatkowych zbycia udziału
    w nieruchomości.
    Pana zdaniem, skoro za datę nabycia nieruchomości należy uznać datę nabycia prawa
    użytkowania wieczystego to zbycie udziałów w prawie własności nie stanowi źródła
    przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na to, że nastąpiło po upływie pięciu lat, licząc
    od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie (2010 r.). W konsekwencji
    przychód ten nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    W świetle przytoczonych na wstępie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych nie mogę zgodzić się z powyższym stanowiskiem.
    Po pierwsze jak wskazałem powyżej za datę nabycia udziału w opisanej we wniosku
    nieruchomości należy przyjąć 1990 r., tj. datę nabycia prawa użytkowania wieczystego
    nieruchomości przez spadkodawcę.
    Po drugie nie uwzględnił Pan faktu, że nieruchomości wykorzystywał Pan dla celów
    prowadzonej działalności. Nieruchomości zostały ujęte przez Pana w ewidencji środków
    trwałych i wartości niematerialnych, jak również odpisy amortyzacyjne były ujmowane w
    kosztach Pana działalności gospodarczej.
    Z powołanych wyżej przepisów art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. a oraz art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. a
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że przychody z odpłatnego
    zbycia wszystkich składników majątku, a więc również składników majątku trwałego,

    pozostałych na dzień likwidacji działalności gospodarczej, jeżeli zbycie to następuje przed
    upływem sześciu lat, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w
    którym nastąpiła likwidacja działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie, do dnia
    ich odpłatnego zbycia – stanowią przychód z tej działalności.
    Zatem, przy ustaleniu źródła przychodu ze sprzedaży składników majątkowych
    wykorzystywanych w prowadzonej działalności gospodarczej istotny jest okres, jaki
    upłynął między datą wycofania tych składników majątkowych z prowadzonej działalności
    gospodarczej bądź datą likwidacji tej działalności, a datą ich sprzedaży. Jeżeli okres ten nie
    przekracza sześcioletniego okresu, o którym mowa w ww. przepisach, to przychód
    uzyskany ze sprzedaży tych składników majątkowych stanowi przychód z pozarolniczej
    działalności gospodarczej. Natomiast gdy okres ten przekracza sześcioletni okres, o
    którym mowa w ww. przepisach, to przychód uzyskany ze sprzedaży tych składników
    majątkowych nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Jak wskazał Pan w opisie sprawy działalność gospodarczą prowadził Pan w okresie od 20
    września 2010 r. do 2 września 2025 r., natomiast zbycie udziału w nieruchomości miało
    miejsce 8 września 2025 r.
    Skoro zatem, nieruchomości wykorzystywał Pan w ramach prowadzonej przez siebie
    działalności gospodarczej, a okres jaki upłynął między datą likwidacji działalności, a datą
    sprzedaży udziału w nieruchomości nie przekroczył sześcioletniego okresu, o którym
    mowa w ww. przepisach, to mające miejsce 8 września 2025 r. zbycie udziału w opisanej
    nieruchomości skutkuje po Pana stronie powstaniem przychodu z działalności
    gospodarczej w myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Podsumowując, w sytuacji opisanej we wniosku:
    · Za  datę  nabycia  przez  Pana  udziału  w  opisanej  we  wniosku  nieruchomości  należy
      przyjąć 1990 r., tj. datę nabycia prawa użytkowania wieczystego nieruchomości przez
      spadkodawcę. Przy czym w sytuacji przedstawionej we wniosku ustalenie daty nabycia
      przez Pana udziału jest kwestią odrębną w odniesieniu do skutków podatkowych jego
      zbycia.
    · odpłatne zbycie udziału w nieruchomości stanowi źródło przychodu, o którym mowa w
      art. 10 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. z działalności
      gospodarczej.
    Tym samym stanowisko Pana zarówno w zakresie pytania pierwszego jak i pytania
    drugiego uznaję za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Odnosząc się do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych, wyjaśniam, że
    rozstrzygnięcia te nie są wiążące dla tutejszego organu. Interpretacja organu
    podatkowego dotyczy tylko konkretnej, indywidualnej sprawy, osadzonej w określonym
    stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) i tylko w tej sprawie rozstrzygnięcie w niej
    zawarte jest wiążące. Natomiast organy podatkowe, mimo że w ocenie indywidualnych
    spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami innych organów
    podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie
    stanowią materialnego prawa podatkowego.
    Niemniej jednak, dokonując przedmiotowej interpretacji przepisów ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, miałem na względzie wskazane przez Pana
    rozstrzygnięcia.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów  art.  14k-14n  nie  stosuje  się,  jeżeli  korzyść  podatkowa,  stwierdzona  w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego.
    Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.