Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.641.2024.1.JMS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-12-10
Teza: Dotyczy działalności badawczo-rozwojowej oraz kosztów kwalifikowanych.
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa; maszyny; produkcja; projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 26; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 27; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 28; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 2

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego we wniosku stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

18 października 2024 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ulgi badawczo-rozwojowej.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawca jest osobą prawną - spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, która posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2022 poz. 2587 z późn. zm.). Prowadzi on działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Krajowego Rejestru Sądowego, posiada siedzibę w Polsce i podlega w Polsce opodatkowaniu podatkiem CIT od całości swoich dochodów.

Wnioskodawca specjalizuje się w (…), projektowaniu i budowaniu prototypów maszyn, automatyzacji i robotyzacji miejsc pracy, (…) lub nowych (…) i, (…) maszyn, innowacyjnej mechanice.

Wnioskodawca oferuje kompletne rozwiązania w zakresie (…), prototypów, maszyn (…) oraz (…). Projekty realizowane są od fazy koncepcyjnej, aż do momentu przekazania gotowej maszyny klientowi. Wnioskodawca oferuje innowacyjne propozycje dla branż: (…). W ramach działalności Wnioskodawcy ponad 60 inżynierów pracuje nad projektowaniem (…) prototypów maszyn i urządzeń. Pracownicy Wnioskodawcy tworzą projekty (…) z myślą o konkretnym odbiorcy i z ukierunkowaniem na jego specyfikę działalności Wnioskodawca stawia na nowatorskie i profesjonalne rozwiązania, przez co nieustannie poszukuje nowych rozwiązań tradycyjnych problemów, dzięki czemu możliwe jest osiągnięcie przewagi nad konkurencją. W tym celu Wnioskodawca inwestuje w działalność badawczo-rozwojową (B+R).

Prowadzenie działalności B+R jest nieodzownym elementem prowadzonego biznesu, z uwagi na postęp technologiczny i wzrastające wymagania klientów. Zatem, niezwykle istotnym jest dla Wnioskodawcy, aby inwestować w rewolucyjne pomysły oraz wprowadzać innowacyjne rozwiązania w procesie produkcji. Wnioskodawca prowadzi badania, obliczenia i symulacje dla każdego tworzonego projektu, w tym: (…). Specjaliści zatrudnieni przez Wnioskodawcę, swoją pracę wykonują w środowisku infrastruktury obejmującej specjalistyczny sprzęt wytyczający standardy w dziedzinie projektowania (…).

Wnioskodawca realizuje swą działalność dzięki zatrudnianiu wykształconych pracowników, na podstawie zawieranych z nimi umów o pracę. Wnioskodawca jest przedsiębiorcą, zatrudniającym ok 30 osób. Wnioskodawca w swojej strukturze wyodrębnił działy: (…), których pracownicy odpowiedzialni są za dane etapy procesu produkcji. Zarówno sam Wnioskodawca oraz każdy z jego pracowników posiada ściśle określone kompetencje, potwierdzone doświadczeniem, kwalifikacjami lub wykształceniem, które są konieczne dla realizacji procesu projektowania, produkcji jak również programowania. W ramach swojej działalności Wnioskodawca na zlecenia klientów tworzył/tworzy i będzie tworzył nowe, nie istniejące na rynku maszyny oraz urządzenia, kładąc przy tym nacisk na tworzenie innowacyjnych rozwiązań i koncepcji ułatwiających pracę przy seryjnej produkcji różnego rodzaju produktów oraz umożliwiających wykonywanie testów produktów. Działalność Wnioskodawcy opiera się na realizacji innowacyjnych projektów na specjalne zamówienie klientów. Wnioskodawca podejmując indywidualne zamówienia od klienta decyduje się na stworzenie nowej, innowacyjnej maszyny/urządzenia lub dokonanie modernizacji istniejącej maszyny/urządzenia. Wnioskodawca opracowuje koncepcję funkcjonalności maszyny/urządzenia, wdraża i testuje system i jego funkcjonalności. Po uzyskaniu pozytywnych rezultatów w przeprowadzonych testach, Wnioskodawca - wdraża produkcję do nabywcy takiej maszyny/urządzenia. Należy podkreślić, że każde zlecenie udzielone przez klienta wymaga indywidualnego i odrębnego podejścia. Wnioskodawca realizując kolejne zlecenie nie powiela przyjętych rozwiązań ogólnodostępnych na rynku, gdyż jest to niemożliwe ze względu na znaczne różnice występujące pomiędzy każdym z nich. Kolejne zlecenia nie stanowią też powielenia projektów realizowanych uprzednio w działalności Wnioskodawcy. Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę jest oparta na oryginalnych koncepcjach i hipotezach, efektem działalności wnioskodawcy jest projektowanie i tworzenie nowych produktów i procesów które mają innowacyjny, ulepszony charakter. W konsekwencji kolejne zlecenia nie stanowią rutynowych i okresowych zmian produktów, a każdy z produktów odznacza się oryginalnym i twórczym charakterem.

Przedmiotem wniosku są wyłącznie prace noszące znamiona pracy twórczej (prac rozwojowych) realizowane w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, realizowane „własnymi siłami” tj. przez czynne uczestnictwo osób zatrudnionych w ramach umowy o pracę, które faktycznie realizują prace noszące znamiona prac rozwojowych. Wnioskodawca realizuje zlecenia, które zawsze dotyczą opracowywania innowacji w zakresie budowy maszyn i urządzeń oraz ich programowania. Stosuje przy tym określony schemat postępowania, w oparciu o który opracowywane są projekty, a następnie ich wykonanie. Raz jeszcze należy zaznaczyć, że Wnioskodawca realizuje przede wszystkim produkty niepowtarzalne a jego prace dotyczą indywidualnych zamówień klientów. Realizacja produktów powtarzalnych odbywa się w sytuacji zamówienia przez klienta kolejnych egzemplarzy opracowanego urządzenia w celu (…), natomiast wnioskodawca zamierza skorzystać z ulgi badawczo rozwojowej jedynie w stosunku do kosztów poniesionych na opracowanie produktów prototypowych oraz tych części maszyn (…), które stanowią rozwinięcie prototypu. Klientami Wnioskodawcy są podmioty w m.in z branży (…).

Wnioskodawca w ramach działalności badawczo rozwojowej w latach 2018 - 2023 wytworzył szereg produktów spełniających kryteria działalności badawczo-rozwojowej. W latach kolejnych Wnioskodawca będzie tworzył produkty spełniające kryteria działalności badawczo-rozwojowej o podobnym rodzaju.

Przykładowymi zamówieniami jakie realizował w latach poprzednich Wnioskodawca są:

1\. (…)- linia (…).

Celem postawionym przed Wnioskodawcą było za ofertowanie, a następnie zaprojektowanie, wyprodukowanie, dostarczenie, zainstalowanie i uruchomienie zautomatyzowanej linii produkcyjnej (…) wraz z powiązanymi usługami. Jest to nowa i całkowicie od podstaw zaprojektowana i wykonana linia (…).

Wnioskodawca wraz z grupą zatrudnianych przez siebie specjalistów, po poddaniu analizie oczekiwań klienta zaprojektował 3 stanowiska ze (…) i samodzielną (…). Dodatkowe pojedyncze stanowisko służy wstępnemu (…) (…). Elementy te są następnie przekazywane do głównego procesu na linii produkcyjnej. Innowacyjność tego rozwiązania zapewniała najnowsze rozwiązania na potrzeby (…) zaplanowanych (…). Zadaniem Wnioskodawcy było m.in. zaprojektowanie, wykonanie i zaprogramowanie (…), które będą wykonywać wymienione poniżej operacje procesowe takie jak: (…). Obszar montażu został licznie wyposażony w system innowacyjnych kamer zawierający zaawansowaną wizję maszynową dzięki której możliwe jest (…), co było istotnym wymogiem klienta.

Na linii (…) montuje się i testuje dwa różne elementy - (…) czyli (…). (Linia (…)umożliwia produkcje dwóch różnych (…)- (…); w zależności od (…)). Pojedyncze elementy (\`(...)\`), (czyli zespoły) są montowane na oddzielnych stanowiskach roboczych, które są połączone (…) za pomocą (…). Po złożeniu i wykonaniu połączenia wszystkich elementów, produkty końcowe są testowane na specjalnie do tego celu zaprojektowanym samodzielnym stanowisku testowym (…), (…). Decydującym czynnikiem na linii, a zarazem jednym z podstawowych wymogów zdefiniowanych przez klienta jest krótki czas cyklu, który umożliwia bardzo szybką i precyzyjną produkcję elementów (…). Obejmuje on też automatyczny oraz ręczny (…) elementów i przekazanie do (…). Linia została zaprojektowana w taki sposób, aby uwzględniać najnowsze systemy (…) z zapisem i możliwość (…) danych do (…).

Następnym ważnym wymogiem klienta jest wymagana dostępność techniczna (…), która musi być w każdym przypadku zagwarantowana i potwierdzona przez producenta systemu, niezależnie od produkowanego wariantu (…). Dodatkowym problemem, z którego rozwiązaniem musiał zmierzyć się Wnioskodawca było zaprojektowanie linii produkcyjnej w taki sposób, aby nie występowały zdarzenia powodujące odrzuty związane z procesem i (…) spowodowane przez system lub proces co było kolejną z istotnych wytycznych klienta. Linia produkcyjna musiała zostać zaprojektowana tak, aby każdy komponent został załadowany przez operatora w czasie (…), a cykl automatyczny (…). Wszystkie narzędzia będące w kontakcie z produktem które służą do (…) zostały oparte na (…) i (…). Aby sprostać bardzo wysokim wymaganiom klienta w zakresie dokładności (…). Wnioskodawca zaprojektował oraz wykonał (…), które posiadają też zaawansowaną (…) elementy elektroniczne oraz wykonują zawansowane (…), (…) oraz (…) za pomocą pras (…) służących do bardzo precyzyjnego (…). (…) jest w całości zaprojektowana i zbudowana przez pracowników Wnioskodawcy w oparciu o najwyższe i nowoczesne standardy jakościowe i normy w tym dyrektywy maszynowe. Dodatkowo cała konstrukcja i system ruchu został zaprojektowany, zbudowany i zaprogramowany z zachowaniem najwyższych standardów bezpieczeństwa, w taki sposób, aby system produkcji był zabezpieczony przed ewentualnymi zagrożeniami płynącymi z (…) i dużych (…) w procesie (…). W opisywanym projekcie, na etapie procesu projektowania pracownicy Wnioskodawcy zmagali się z licznymi wyzwaniami technicznymi i technologicznymi. Najtrudniejszym zagadnieniem był (…) do (…). Przeprowadzono wiele prób i wykonano liczne analizy. Ostatecznie okazało się, że dobór odpowiedniej pozycji oraz (…) przed (…) miał bardzo duży wpływ na efekt końcowy.

Ostatecznie temat rozwiązano po przeprowadzeniu kilkunastu testów i prób. Liczne wyzwania techniczne i konstrukcyjne wystąpiły również na etapie testowania zrobotyzowanego systemu produkcji zamontowanego już u klienta. Po przeprowadzonych testach pojedynczych stanowisk i przeprowadzonych próbach, ujawniły się problemy związane z (…) i (…) na wybranych stanowiskach. Dokonano regulacji i przeniesienia niektórych etapów procesu na inne podstacje problem dzięki czemu został rozwiązany. Innym przykładem była konieczność dokonania w kilku procesach dodatkowo zmiany wykrywania elementu na linii za pomocą (…) na zaawansowaną wizje maszynową (…). Wszystkie elementy mechaniczne, elektryczne oraz dedykowane zaawansowane oprogramowanie ruchu i działania stacji zostały zaprojektowane od podstaw w firmie Wnioskodawcy, wykonane i uruchomione w siedzibie firmy Wnioskodawcy na potrzeby testów a następnie zainstalowane u klienta.

2\. (…)- (…)- (…)- Automatyczne (…).

Obecnie używane (…) do produkcji (…) wycinane są na (…). Prędkość pracy (…) jest tak duża, że do odbioru gotowych (…) elementów potrzebnych jest około (…). Dotychczas (…), które docinane były przez (…) wyjeżdżały na taśmie a ich odbiorem z taśmy zajmowali się operatorzy. Celem czynności zleconych Wnioskodawcy było stworzenie prototypu stacji do automatycznego pobierania (…) i dzięki temu sprawdzenie możliwości odbierania wyciętych na (…)- elementów (…) - za pomocą robota i co za tym idzie redukcja obecnie koniecznego do obsługi linii personelu. Jeżeli prototyp spełniłby oczekiwania klienta, jego wprowadzenie na szerszą skalę w przyszłości umożliwiłoby znacząco podniesienie konkurencyjności klienta Wnioskodawcy między innymi poprzez wyeliminowanie konieczności zatrudniania personelu oraz znaczne przyspieszenie pracy. Wnioskodawcy zlecono zatem przeprowadzenie symulacji, a następnie wykonanie i realne przetestowanie stworzonego prototypowego rozwiązania w ramach pilotażowego projektu. Projekt miał za zadanie przebadanie koncepcji, poznanie wad i zalet rozwiązania, sprawdzenie ograniczeń czasowych i sprzętowych oraz pomoc w wyborze potrzebnych narzędzi w planowanej realizacji procesu w szerszej skali i na wielu stanowiskach (…). W wyniku realizacji zamówienia powstał prototyp stacji do automatycznego (…).

Do realizacji procesu klient używa obecnie dwóch rodzajów (…). (…) pierwszego rodzaju (…) komponenty za pomocą dwóch (…) za pomocą (…), pracują szybciej i są przystosowane do (…) komponentów z jednej warstwy materiału. Drugi rodzaj (…) komponenty za pomocą jednej (…) oraz jest przystosowany do (…) komponentów z wielu (…). Szablon rysunku z pliku (…) na (…) nazwany jest (…). (…), na (…) których jest szczególnie duże zapotrzebowanie nazywają się (…). Możliwość automatycznego odbioru (…) typu (…) pozwoliłoby na odbiór komponentów składających się na większość wolumenu produkcyjnego lasera. Na podstawie dostarczonych przez klienta danych czasu (…) poszczególnych (…) oraz na podstawie rysunku kształtów (…) komponentów Wnioskodawca przeprowadził selekcję (…). Do testów wybrano trzy najtrudniejsze w odbiorze (…).

Wnioskodawca zaprojektował a następnie wykonał prototyp stanowiska testowego dzięki któremu zasymulowano możliwość (…) komponentów. Do symulacji użyto programu (…). Przy użyciu środowiska powyższego programu Wnioskodawca dokonał symulacji ruchów robota. Natomiast, testy rzeczywiste wykonano z wykorzystaniem robota typu (…), producenta wiodącej firmy robotycznej. Wnioskodawca stworzył autorski kod źródłowy oprogramowania (…) testowej dzięki któremu możliwe było poruszanie się robotów. W przeprowadzonej przez Wnioskodawcę symulacji testów dla wszystkich (…) analiza wykazała konieczność zastosowania minimum (…) do (…) komponentów. Do symulacji zostały wybrane (…) oraz (…), które zostały rozmieszczone tak, aby zmaksymalizować przestrzeń, w której możliwy będzie (…) komponentów. Przy stałym sposobie pobierania (…), nieuzależnionym od planowanego systemu wizyjnego, symulacja wykazała możliwość (…) wszystkich testowanych (…). Następnym etapem prac było sprawdzenie stworzonej symulacji w stanie rzeczywistym. W tym celu, pracownicy Wnioskodawcy w warsztacie Wnioskodawcy zbudowali z prototypowe stanowisko testowe z konstrukcją mechaniczną, elektryczną oraz zainstalowaniem (…). Wyzwaniem była instalacja robotów wraz z systemem (…) na dużej (…). Kolejnym wyzwaniem dla Wnioskodawcy a zarazem elementem prac które przysporzyło najwięcej problemów było dobranie układu (…) określających prędkość taśmy i produktów spod (…) i skorelowanie tych współrzędnych pochodzących z kamery z koordynatami dla robota. W celu właściwego pobrania elementów które poruszały się na taśmie podajnika wyjściowego zastosowano zaawansowaną (…). Po przeprowadzeniu szeregu testów w siedzibie Wnioskodawcy nastąpiło przeniesienie stworzonej maszyny do siedziby klienta i wykonanie szeregu kolejnych testów, co zajęło konstruktorom i osobom pracującym nad tym projektem 4 dni testów, prób i badań. Obecnie klient (…) rozważa zastosowanie (…) prototypowej maszyny stworzonej na podstawie przeprowadzonej symulacji wraz z pracą wspomagającą operatorów obsługujących linię produkcyjną.

3\. (…) -(…)- (…) - Linia produkcyjna (…).

Zadaniem Wnioskodawcy było zaprojektowanie, wykonanie, dostarczenie i zainstalowanie prototypowej linii produkcyjnej (…). Linia jest przeznaczona do produkcji (…) w zakresie średnic od (…) do (…). Specyfika produkcji (…) z (…) jest innowacyjna ze względu na użycie (…), a nie (…). Technologia produkcji (…) jest technologią autorską Wnioskodawcy, nie stosowaną w dotychczasowej praktyce gospodarczej Wnioskodawcy, stworzoną w celu rozwiązania problemu konkretnego klienta. Produkcja (…) generowała zużycie dużej ilości (…) oraz (…) gotowego produktu. Zamiarem klienta Wnioskodawcy było zwiększenie konkurencyjności na rynku oraz rozszerzenie asortymentu, a powstały innowacyjny produkt, jest (…).

Zaprojektowana przez Wnioskodawcę technologia wytwarzania (…) polega na (…) nawijaniu elementu z (…) na (…) zawierający obrotowe (…) i wzajemnym łączeniu (…). (…)wytwarza się z gotowego (…) wykonanego uprzednio (…) poprzez (…) na (…) i łączenie (…), przy czym do zewnętrznej powierzchni wytwarzanej (…) mocuje się dodatkowo (…) w postaci gotowego (…). (…) mocowane jest do (…) jedną z bocznych krawędzi (…) tak, że płaszczyzna powierzchni bocznej tego (…) jest usytuowana poprzecznie do zewnętrznej powierzchni (…). Do górnych krawędzi (…) mocowany jest dodatkowy (…), wykonany również (…), zakrywający przestrzeń pomiędzy (…). Wytwarzanie (…) w tej technologii począwszy od (…) na (…) wykonuje się w procesie ciągłym. Zaprojektowana a następnie wykonana przez zespół Wnioskodawcy od podstaw wraz z jej poszczególnymi elementami prototypowa linia składa się z jednostek takich jak: (…), (…).

Całość jest zabezpieczona i wygrodzona siatką i elementami bezpieczeństwa. Do obsługi linii potrzebny jest 1 operator przy pracy ciągłej, 2 operatorów przy rozruchu. Wyzwaniem dla konstruktora okazało się rozwiązanie problemu ułożenie (…) w stosunku do płaszcza wewnętrznego. (…) przechylało się w jedną lub drugą stronę. Opracowano i przetestowano szereg koncepcji rozwiązania problemu a następnie wdrożono optymalne rozwiązanie, którym było zastosowanie dodatkowego prowadzenia (…) na całym obwodzie (…). Należy dodać, że podobna technologia może produkować (…). W trakcie trwania całego projektu wielokrotnie przebudowywany był element układu zwany (…). Element stanowiska były poddawany testom wytrzymałościowym w celu osiągniecia założonego efektu - stabilności i ciągłości podawania (…) poprzez element zwany (…). Projekt był trudny technicznie, a kluczowym zagadnieniem okazało się zgranie prędkości obrotowych wszystkich urządzeń ruchomych. Pomimo dysponowania dokładnymi i zaawansowanymi falownikami do układów obrotowych wcale nie kazało się to proste i przysporzyło wielu problemów podczas automatyzowania linii które dzięki wiedzy i doświadczeniu pracowników Wnioskodawcy udało się rozwiązać. Powyżej przedstawione działania i rozwiązania nie były stosowane we wcześniejszych praktykach Wnioskodawcy i powstały na potrzeby tego konkretnego projektu. Linia została zbudowana, dostarczona i zainstalowana u klienta. Obecnie jest stale wykorzystywana do produkcji (…).

4\. (…)- Automatyczna linia (…).

Produkcja (…) w zakładach klienta była realizowana do tej pory w sposób rozproszony, tzn. poszczególne komponenty lub procesy (…) były realizowane na niezależnych stanowiskach manualnych lub półautomatycznych. Problemem wynikającym z dotychczasowego funkcjonowania była różna wydajność poszczególnych stanowisk, różna powtarzalność procesów oraz konieczność zapewnienia niezawodnej logistyki między stanowiskami co generowało dużą liczbę pracowników uczestniczących w procesie. Klient zlecił Wnioskodawcy automatyzacje produkcji tj. zaprojektowanie oraz wykonanie prototypowej zrobotyzowanej linii produkcyjnej (…). Linia miała realizować proces produkcji od początku do końca w sposób w pełni automatyczny. Każdy etap produkcji (każdego produktu) musiał być kontrolowany, aby zapewnić 100% niezawodności produktu. Docelowo linię miało obsługiwać (…). Klient nie posiadał do tej pory linii, która realizowałaby proces od początku do końca w jednym miejscu oraz w sposób w pełni automatyczny. Szereg procesów występujących na tej linii do tej pory był realizowany wyłącznie w sposób manualny oraz kontrola poszczególnych etapów produkcji była manualna. Pierwszym podstawowym zagadnieniem było zautomatyzowanie poszczególnych procesów przy wykorzystaniu robotów wraz z innowacyjnymi, autorskimi chwytakami dostosowanymi do specyficznych materiałów stanowiących (…). Kolejnym wyzwaniem postawionym przed Wnioskodawcą było użycie i zintegrowanie z linią wyspecjalizowanych półautomatycznych maszyn (…) do w pełni automatycznego procesu szycia. Dla realizacji 100% kontroli zastosowanych komponentów oraz 100% kontroli poszczególnych procesów Wnioskodawca zaprojektował unikatowy system kontroli (…) składający się z kilkunastu (…) umożliwiający kontrolę i zapis wszystkich prób.

Specyficzne (…) zachowują się zmiennie zależnie od warunków zewnętrznych, wobec czego Wnioskodawca musiał opracować a następnie zaimplementować różne metody przenoszenia i przekazywania między procesami (…) na kolejnych stadiach produkcji aby umożliwić zachowanie kontroli nad poprawnością elementów tworzących (…). Zaprojektowana i wykonana od podstaw przez Wnioskodawcę automatyczna linia produkcyjna składa się (…). W kolejnych stacjach wykonywane są oddzielne procesy. Pracownicy dostarczają komponenty (…) do odpowiednich magazynków oraz odbierają gotowe wyroby z ostatniej stacji. Dwie pierwsze stacje kompletują (…) i (…). Kolejna stacja dołącza ładunek do (…). Stacja 4 składa (…) na stacji 5. Na stacji 6 wykonywany jest proces (…). Stacja 7 (…) i (…). Stacja 8 nakłada (…) i etykietuje (…).

Stworzenie prototypowej linii do automatycznej produkcji (…) z uwagi na niedostępność wypracowanych sposobów rozwiązania problemu klienta w ramach dotychczasowego warsztatu Wnioskodawcy wymagało opracowania i wymyślenia od podstaw koncepcji całego rozwiązania, przy uwzględnieniu specyficznych wymogów Klienta co do oczekiwanych funkcjonalności, z uwzględnieniem specyficznych warunków przestrzennych w zakładzie Klienta. W wyniku prac powstało zatem nowe, oryginalne, autorskie, stanowiące nowy wytwór intelektualny rozwiązanie różne od znanych i dotychczasowych, dla którego nikt wcześniej nie opracował żadnego wzorcowego sposobu postępowania. Co równie istotne, rozwiązania zaproponowane przez Wnioskodawcę można w przyszłości rozwijać. Najtrudniejszym elementem rozwoju projektu był dobór (…)- (…) do (…). Rozwiązania wydawało się proste w próbach statycznych i wolnych ruchach robota. W końcowej fazie realizacji projektu okazało się że pracując zgodnie z założonym prędkościami bardzo często ulegały (…) lub (…). Ten etap wymagał od zespołu konstrukcyjnego Wnioskodawcy wielokrotnych prób i testów rożnego rodzaju urządzeń oraz wielokrotnych przebudowach układu aż do uzyskania zamierzonego celu. Dodatkowym problemem, który wystąpił po dostarczeniu linii do zakładu klienta była zmienność oświetlenia związana z pracą na zmiany i ilością okien dachowych. Zastosowana wizja maszynowa okazała się bardzo wrażliwa na światło słoneczne i zmienne warunki oświetleniowa związane ze zmianami produkcyjnymi w dzień i w nocy.

Przeprowadzono kilkanaście testów różnych rozwiązań. Rozwiązanie tego problemu wymusiło całkowitą zmianę elementów zabezpieczeń osłon i przejście na inne oświetlacze dla wizji maszynowej. W trakcie trwania całego projektu stanowiska były wielokrotnie przebudowywane i modernizowane. Projekt był trudny technicznie, a największe zmiany dotyczyły: (…). Wszystkie projekty Wnioskodawcy charakteryzują się podobną do opisanej powyżej złożoności w szczególności w zakresie poszukiwania i opracowywania nowych rozwiązań technologicznych i informatycznych, wskutek czego Wnioskodawca nabywa i rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów. Proces wykonania zamówienia zostaje zainicjowany przez zapytanie ofertowe otrzymane od klienta. Zapytanie ofertowe nie zawiera jednak szczegółowego opisu wykonania oczekiwanego produktu, instrukcji lub informacji o sposobie jego realizacji. Oznacza to, że zaprojektowanie oraz stworzenie takiej maszyny, co jest bardzo kompleksowym procesem, leży w całości po stronie Wnioskodawcy. Co istotne, produkowane przez Wnioskodawcę maszyny czy urządzenia nie występują powszechnie na rynku, ponieważ ich specyfika polega na ścisłym dopasowaniu do potrzeb Klienta, przy zachowaniu nowatorskiego charakteru nadawanego przez Wnioskodawcę. Tym samym, innowacyjny charakter tego obszaru działalności implikuje także ponoszone przez Wnioskodawcę ryzyko porażki, tzn. uznania przez Klienta, że dany produkt nie odpowiada jego oczekiwaniom. Wnioskodawca otrzymuje od klienta opis funkcjonalności jakie ma posiadać wykonana jednostka. Przykładowe wytyczne jakie Wnioskodawca otrzymuje od klienta to: lokalizacja w procesie produkcji, dostępna powierzchnia instalacyjna, szczegółowy opis obecnego stanowiska pracy obsługiwanego przez człowieka i zakresu wykonywanego przez niego czynności, opis produktu podlegającego obróbce/montażowi na określonym stanowisku podlegającym automatyzacji, zakres prac jakie mają podlegać automatyzacji czy wytyczne specyfikacyjne strony procesowej takie jak np.: (…). Klient przedstawia ponadto wymagania dotyczące, dostępnych mediów, wymogów instalacyjnych czy dokumentacji wykonanego zamówienia. Klient udzielając zamówienia nie określa zatem sposobu jego wykonania. W konsekwencji, całkowite opracowanie prototypu maszyny bądź urządzenia, modernizacja istniejącej czy też opracowanie nowego oprogramowania od etapu koncepcji do jej realizacji spoczywa na Wnioskodawcy.

W rezultacie powyższego to po stronie Wnioskodawcy leży opracowanie koncepcji, następnie całego projektu i zasad jego funkcjonowania, a następnie wyprodukowanie, programowanie i testowanie maszyny bądź urządzenia. Jak wskazano powyżej, każda z maszyn bądź urządzeń, ich modernizacja realizowana jest przez zatrudnionych przez Wnioskodawcę w ramach umowy o pracę, osoby posiadające specjalistyczną wiedzę, doświadczenie oraz kwalifikacje niezbędne do wykonywania swoich obowiązków. Każde zlecenie wymagające prac badawczo-rozwojowych jest wykonywane według określonego schematu w celu osiągnięcia oczekiwanych przez klientów parametrów, co jednoznacznie wskazuje, iż działalność badawczo-rozwojowa Wnioskodawcy jest prowadzona w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia.

Proces ten podzielony jest na etapy:

1) Faza powstania koncepcji projektu. Klient przedstawia Wnioskodawcy swoje oczekiwania co do funkcjonalności maszyny/urządzenia, natomiast pracownicy, a w szczególności pracownicy działu projektowego, oceniają czy wszystkie pomysły klienta są możliwe do zrealizowania z punktu widzenia możliwości technicznych wykonania maszyny/urządzenia. Jest to faza, w której pracownicy Wnioskodawcy będący projektantami posiadający wiedze z zakresu projektowania i budowy maszyn – w przypadku budowy nowej maszyny czy urządzenia bądź modernizacji istniejącej, przystępuje do opracowania założeń projektu. Faza ta ma charakter zupełnie autorski i niepowtarzalny, dotyczyć może ona jedynie danej maszyny, przygotowują wstępny zarys projektu końcowego. Na tym etapie powstają główne innowacje, tutaj tworzy się pierwsza koncepcja nowego rozwiązania. Zespół projektowy opracowuje oraz na dalszym etapie testuje czy stworzona funkcjonalność zaprojektowana według koncepcji zespołu projektowego realizuje zamierzone cele indywidualnego klienta. Na tym etapie następuje również analiza zdolności, w której Wnioskodawca sam musi zdecydować, czy jest w stanie zrealizować dane zamówienie klienta.

2) Następnie na podstawie opracowanej koncepcji zostaje przygotowany wstępny projekt maszyny/ urządzenia. Sam projekt tworzony jest w specjalistycznych narzędziach informatycznych które w połączeniu z innym oprogramowaniem umożliwiają przeprowadzenie symulacji działania maszyny, a przez to pierwsze wykrycie ewentualnych nieprawidłowości. W tym celu, wykwalifikowana kadra projektowa przeprowadza zakres szerokich testów, w tym sprawdza, czy zaprojektowane funkcjonalności spełniają zamierzone cele. W przypadku, gdy wynik testów jest pozytywny nowe funkcjonalności są wdrażane do produkcji. Gdy wynik ten jest negatywny, zespół projektowy podejmuje dalsze prace nad rozwojem projektu, by w jak najwyższym stopniu spełniał oczekiwania klienta.

W ramach realizowanych na tym etapie czynności badawczo-rozwojowych pracownicy Wnioskodawcy stają przed zagadnieniami badawczymi, których rozwiązanie pozwoli na opracowanie czy to zupełnie nowych funkcjonalności, które można będzie zaimplementować w istniejących - modernizowanych bądź przyszłych - całkowicie nowych maszynach/urządzeniach, czy też na połączenie istniejących funkcjonalności w innowacyjny sposób, umożliwiający uzyskanie produktu o cechach spełniających końcowe wymagania klienta. W ramach tych zagadnień badawczych pracownicy Wnioskodawcy rozwiązują poszczególne problemy i weryfikują hipotezy. Muszą przy tym wybrać odpowiednie metody, które pozwolą czy to na tworzenie nowych rozwiązań, czy integrację nowych funkcjonalności z aplikacjami oraz infrastrukturą oraz określić w jaki sposób rozwiązanie to zostanie zbudowane. Podkreślić należy, iż rezultat prac podejmowanych w prowadzonych przez Wnioskodawcę projektach zawsze jest niepewny. Może dojść do kilku iteracji prac i żadna może nie dać pożądanego rezultatu. Jednak nawet wtedy, gdy nowa funkcjonalność lub proces zostały przekazane do produkcji, nadal często zachodzi konieczność rozwiązywania problemów technicznych, a niektóre z nich mogą wymagać dalszych prac badawczo-rozwojowych. Tego rodzaju prace podejmowane na zasadzie (…), zgodnie z zaleceniami przedstawionymi w podręczniku Frascati z 2015 r., kwalifikowane są również do projektów badawczo-rozwojowych.

3) Na podstawie opracowanego projektu/koncepcji, pracownicy Wnioskodawcy, posiadający doświadczenie, kwalifikacje lub wykształcenie z dziedziny konstrukcji i budowy maszyn oraz urządzeń przystępują do realizacji projektu. Pracownicy zgodnie z projektem przygotowują elementy i je łączą. W ramach tego etapu pracownicy tworzą również oprogramowanie dla maszyn bądź urządzeń, oparte o indywidualnie przygotowany kod źródłowy, które stanowiło będzie podstawę jej funkcjonowania. Oprogramowanie tworzone jest w specjalistycznym środowisku informatycznym przez pracowników posiadających odpowiednie kompetencje. W ramach każdego realizowanego projektu oraz w oparciu o oryginalne rozwiązania opracowywane w trakcie prac przez pracowników, powstają autorskie metody, które następnie są stosowane w sprzedawanej klientowi maszynie/urządzeniu. Innowacje oraz nowe rozwiązania wprowadzane są nie tylko na etapie projektowania maszyn/urządzeń, lecz również na etapie ich budowy, z uwagi na wyzwania techniczne i technologiczne pojawiające się w trakcie wykonywania niejednokrotnie zupełnie nowych, z punktu widzenia rozwiązań stosowanych na rynku oraz dotychczasowej praktyki Wnioskodawcy, założeń. Wyzwania te pojawiają się w trakcie bieżącej realizacji prac z uwagi na brak możliwości przewidzenia na etapie projektowania maszyn/urządzeń wszystkich trudności, z jakimi przyjdzie się mierzyć jej wykonawcom na etapie jej budowy.

4) Kiedy cała maszyna bądź urządzenie jest gotowe następuje faza testów, podczas której przeprowadzane są próby działania maszyny/urządzenia. Często początkowe testy kończą się niepowodzeniem co wymaga wprowadzania poprawek i usprawnień. Cechą budowy maszyn i urządzeń jest bowiem nieprzewidywalność i ryzyko niepowodzenia, które w momencie wystąpienia wymaga od Wnioskodawcy pogłębienia analiz oraz nowych prób.

5) Po zakończonej pozytywnie fazie testów następuje faza kontroli jakości oraz wdrożenia u klienta. Każdy z powyższych elementów procesu stanowi ciąg przyczynowo - skutkowy. Za opracowanie całej prototypowej maszyny czy urządzenia jej bądź modernizację odpowiada jedynie Wnioskodawca. To on tworzy innowacyjne rozwiązania, które implementuje w ostateczny kształt urządzenia. Dzięki temu jest ono niepowtarzalne i za każdym razem stanowi nowy produkt, nie posiadający elementów odtwórczych. Powyższy opis procesu wykonania zlecenia uzasadnia także wyrażoną powyżej tezę, że produkty trafiające do Klienta nie występują powszechnie na rynku, gdyż każdy produkt posiada cechy charakterystyczne jedynie dla niego.

Wnioskodawca realizuje projekty, które nie powielają typowych koncepcji, a zapewniają nowoczesne i innowacyjne produkty w dziedzinie budowy i modernizacji maszyn i urządzeń. Kierunek prac badawczo-rozwojowych nad każdym zamówieniem prowadzonych przez Wnioskodawcę wyznacza zmieniająca się sytuacja na konkurencyjnych rynkach lub konkretne zamówienie klienta, a także dążenie do utrzymania najwyższej jakości produktów i procesów technologicznych. Wnioskodawca stale monitoruje rynek materiałów oraz dostępność nowych rozwiązań technologicznych w zakresie automatyzacji produkcji. Źródłem pomysłów jest analiza rynku oraz potrzeby zgłaszane przez klientów.

Twórczy charakter ma zatem nie tylko praca wykonywana przez takich Pracowników jak projektanci, lecz również przez jej wykonawców, którzy stanowią liczną grupę Pracowników. Innowacje polegają zarówno na tworzeniu nowych, jak i na udoskonalaniu już istniejących rozwiązań, celem dostosowania efektu końcowego maszyny/urządzenia do zamówienia klienta. Pracownicy, tacy jak wykonawcy, konstruktorzy i automatycy, łączą i wykorzystują dostępną wiedzę oraz umiejętności, m.in. z zakresu (…), co jest nakierowane docelowo na utworzenie nowatorskiego produktu posiadającego funkcjonalności określone przez klienta. Dany projekt ulega zmianom zarówno w fazie projektowania, jak również na etapie wykonywania maszyny/urządzenia. Pracownicy, tacy jak wykonawcy, konstruktorzy i automatycy, programiści na bieżąco dokonują niezbędnych modyfikacji, bez zewnętrznych wytycznych. Jest to możliwe dzięki ich wysokiemu wykwalifikowaniu oraz nabytej wiedzy i umiejętnościom, które są sukcesywnie rozwijane w trakcie wykonywanych prac.

Przedmiotem prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przesz Wnioskodawcę są więc prace mające na celu poszukiwanie, projektowanie, opracowywanie nowych i udoskonalonych produktów oraz procesów technologicznych. Prace opisane powyżej, polegające na projektowaniu, budowie, modernizacji i programowaniu maszyn i urządzeń stanowią działalność badawczo-rozwojową w zakresie prac rozwojowych, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym.

Podejmowana działalność:

\- ma i będzie miała charakter twórczy - gdyż jej celem jest stworzenie nowych, oryginalnych rozwiązań, niepowielanych wcześniej w praktyce Wnioskodawcy;

\- prowadzona jest i będzie w sposób systematyczny - w sposób metodyczny, uporządkowany i zaplanowany, a charakter działalności świadczy, iż w taki sam sposób będą prowadzone również w przyszłości;

\- obejmuje i będzie obejmowała prace rozwojowe, w ramach których Wnioskodawca wykorzystuje dostępna i posiadaną wiedzę i umiejętności, łączy je i kształtuje w celu projektowania i tworzenia nowych produktów;

\- wykorzystanie i łączenie posiadanej obecnie wiedzy prowadzi i będzie prowadziło do powstania wartości dodanej w postaci nowej koncepcji;

\- nie stanowi i nie będzie stanowiło rutynowych i okresowych zmian w produktach.

Przedmiot działalności gospodarczej Wnioskodawcy, opisany w niniejszym wniosku stanowi działalność twórczą podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania tych zasobów do tworzenia nowych zastosowań.

Działalność badawczo - rozwojowa w zakresie prac rozwojowych prowadzona była w latach, 2018, 2019, 2020, 2021, 2022, 2023 oraz planowane jest jej prowadzenie w latach następnych. W konsekwencji, powyższego podejmowane przez Wnioskodawcę działania polegające na projektowaniu, budowie i modernizacji maszyn i urządzeń były, są i będą pracami rozwojowymi.

Prace rozwojowe prowadzone są na każdym z etapów od opracowania danego projektu, od etapu koncepcji do etapu testów. Każdy z projektów prowadzony jest oddzielnie, niezależnie od równolegle opracowywanych prototypów maszyn i urządzeń, a przez to prace rozwojowe prowadzone są w zakresie każdego skonkretyzowanego projektu. Każdy z dotychczasowych projektów zakończył się wynikiem pozytywnym polegającym na opracowaniu innowacyjnej maszyny, urządzenia bądź ich modernizacji jak również stworzeniu oryginalnego i niepowtarzalnego oprogramowania dla konkretnej maszyny czy urządzenia. W związku z realizacją projektów na indywidulane zamówienia klientów, były one następnie sprzedawane kontrahentowi. W ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej Wnioskodawca ponosi/będzie ponosił szereg wydatków związanych z prowadzoną działalnością.

Wydatki można zaliczyć do następujących kategorii:

1\. WYNAGRODZENIA – wynagrodzenia na rzecz osób realizujących prace badawczo-rozwojowe, zatrudnionych na podstawie umów o pracę, oraz inne świadczenia realizowane na rzecz pracowników, z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, oraz sfinansowane przez Wnioskodawcę składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu zgodnie z prowadzoną przez Wnioskodawcę Ewidencją Czasu Pracy.

Wnioskodawca do zakresu kosztów kwalifikowanych rozliczanych w ramach ulgi badawczo-rozwojowej wskazanych w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT włączył również należności z tytułu: ekwiwalentów za niewykorzystany urlop, wynagrodzenia za czas choroby, urlopu, lub innej usprawiedliwionej nieobecności pracowników. Wnioskodawca jako koszty kwalifikowane rozliczane w ramach ulgi B+R będzie rozliczał koszty wynagrodzeń, wraz ze sfinansowanymi przez płatnika składkami z tytułu tych należności określonymi w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, oraz finansowane przez pracodawcę wpłaty na pracownicze plany kapitałowe (PPK); z wyłączeniem składek na Fundusz Pracy, Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, Fundusz Solidarnościowy oraz wpłat na zakładowy fundusz świadczeń socjalnych.

2\. MATERIAŁY I SUROWCE – Wnioskodawca ponosi/ będzie ponosił koszty materiałów i surowców wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, np. w celu budowy prototypów maszyn/urządzeń. W związku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, Wnioskodawca nabywa materiały i surowce będące składnikami wytwarzanych prototypów maszyn/urządzeń, a następnie zużywa przedmiotowe materiały i surowce w toku prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej. Koszty materiałów i surowców stanowią/będą stanowiły koszty uzyskania przychodów Wnioskodawcy zgodnie z ogólnymi zasadami. Wnioskodawca posiada/będzie posiadał odrębną dla każdego projektu, Ewidencję kosztów materiałów i surowców, wykorzystanych podczas realizacji każdego zamówienia. Koszty te stanowią wartości fakturowe nabytych materiałów i surowców. Ewidencja zawiera jedynie koszty materiałów i surowców wykorzystywanych do realizacji danego zamówienia.

Przykładowe koszty materiałów, części i podzespołów to:

\- (…).

\- (…).

\- (…).

\- (…).

Wnioskodawca używa również następujących surowców: (…). Mając na uwadze powyżej opisany stan faktyczny wnioskodawca oświadcza, że:

i. Wnioskodawca nie prowadzi/nie będzie prowadził działalności w zakresie badań naukowych.

ii. W ramach działalności Wnioskodawca nie prowadzi innych prac niż rozwojowe, które mają być rozliczone w ramach ulgi B+R.

iii. W ramach realizowanej działalności badawczo-rozwojowej, Wnioskodawca ponosi i będzie ponosił koszty uzyskania przychodu stanowiące koszty materiałów. Wnioskodawca posiada i będzie posiadał odrębną dla każdej opracowanej maszyny bądź urządzenia, ewidencję kosztów materiałów, wykorzystanych podczas budowy maszyny. Koszty te stanowią i będą stanowiły wartości fakturowe nabytych materiałów. Ewidencja zawiera i będzie zawierała jedynie koszty materiałów wykorzystywanych do danej budowanej maszyny.

iv. Koszty wynagrodzeń pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę stanowią należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 i art. 13 ust. 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto, Wnioskodawca oświadcza, że:

\- Chce skorzystać z możliwości zastosowania ulgi badawczo-rozwojowej za lata 2018, 2019, 2020, 2021, 2022, 2023 oraz lata kolejne;

\- nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej;

\- zamierza korzystać z odliczenia kosztów kwalifikowanych od podstawy opodatkowania;

\- koszty będące przedmiotem pytania drugiego stanowiły/stanowią i będą stanowić koszty uzyskania przychodów w latach podatkowych za które Wnioskodawca chce skorzystać z ulgi badawczo-rozwojowej.

\- prowadzi i będzie prowadził ewidencję pozwalającą wyodrębnić koszty działalności w zakresie opisanym powyżej;

\- Wnioskodawca nie posiada/posiadał statusu centrum badawczo-rozwojowego;

\- koszty kwalifikowane nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym;

\- w latach podatkowych, za które Wnioskodawca chciałby skorzystać z ulgi B+R nie korzystał on ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych;

\- nie uzyskał dotychczas żadnych zwrotów wydatków ponoszonych na działalność w zakresie opisanym powyżej;

\- pokrywa koszty realizacji prac badawczo-rozwojowych z własnych środków i nie otrzymuje żadnych dotacji unijnych na realizację projektów kwalifikujących się do ulgi badawczo-rozwojowej;

\- działalność Wnioskodawcy ukierunkowana jest i będzie na nowe odkrycia (działalność nowatorska - umożliwia pozyskanie nowej wiedzy, w szczególności w kontekście rozwoju nowych koncepcji i pomysłów związanych z projektowaniem nowych produktów lub procesów), oparta jest i będzie ponadto na oryginalnych koncepcjach i hipotezach (działalność twórcza wykluczająca wszelkie rutynowe, odtwórcze działania związane np. ze zmianami w produkcie), ponieważ przystępując do realizacji każdej z maszyn bądź urządzeń wnioskodawca nie znał założeń ich funkcjonowania. To z kolei prowadziło do zdobycia nowej wiedzy w zakresie sposobów funkcjonowania opracowywanych rozwiązań;

\- efektem działalności Wnioskodawcy jest i będzie projektowanie i tworzenie produktów które - w stosunku do dotychczasowej działalności Wnioskodawcy - mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter oraz w znacznym stopniu odróżniają się od tych dotychczas funkcjonujących w ofercie prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej albo w ogóle w praktyce gospodarczej;

\- indywidualne zamówienie klienta dotyczące stworzenia nowej maszyny/urządzenia lub modernizacji istniejących maszyn/urządzeń są i będą stałym elementem działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Należy zaznaczyć, że stworzenie nowej maszyny/urządzenia lub modernizacja istniejących w zdecydowanej większości wiąże się również ze zmianą lub opracowaniem oprogramowania sterującego;

\- mając na uwadze podział procesu twórczego na etapy: koncepcja, projekt, realizacja, testy; oraz ilość elementów, od których zależy powodzenie projektu np. możliwości techniczne i wytrzymałościowe opracowanych bądź modernizowanych maszyn i urządzeń, bądź ich programowania, na pierwszych etapach brak jest pewności co do wyniku końcowego. Dlatego też na każdym etapie należy liczyć się z niepowodzeniem w realizacji danego projektu, co wymusza weryfikację i przyjęcie nowych założeń. Po fazie realizacji następuje faza testów, podczas której może okazać się, że założenie przyjęte na etapie koncepcji i projektu było błędne. Wówczas może okazać się, że konieczna jest weryfikacja projektu oraz poprawa niektórych elementów lub całości. W konsekwencji słuszne jest stwierdzenie, iż przystępując do realizacji maszyn i urządzeń brak było pewności co do wyniku końcowego;

\- przystępując do realizacji zlecenia wnioskodawca nie posiada wiedzy na temat zarówno zasad funkcjonowania jak i materiałów koniecznych dla wykonania automatyzacji procesu lub automatyzacji produkcji. Wiedza ta jest pozyskiwana wraz z tworzeniem koncepcji, rozwojem projektu i opracowaniem jego kolejnych elementów. Otrzymana w ten sposób technologia pozwalająca na automatyzację wyżej wymienionych elementów stanowi nową wiedzę, która swój wyraz znajduje w prawidłowo funkcjonującym prototypie. Wiedza ta może zostać powielona poprzez budowę kolejnych maszyn/urządzeń.

**Pytania**

1\. Czy działalność Wnioskodawcy polegająca na projektowaniu, budowie i modernizacji maszyn i urządzeń oraz podejmowana w sposób przedstawiony w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, stanowi/będzie stanowiła działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 i 28 Ustawy CIT w brzmieniu obowiązującym również od dnia 1 października 2018 r., a w konsekwencji Wnioskodawcy przysługuje/będzie przysługiwało prawo do skorzystania z odliczenia w ramach tzw. Ulgi badawczo-rozwojowej, o którym mowa w art. 18d ust. 2 Ustawy CIT?

2\. Czy koszty działalności B+R, w zakresie kosztów wynagrodzeń pracowników oraz koszty materiałów i surowców ponoszone przez Wnioskodawcę w ramach działalności badawczo-rozwojowej podejmowanej w sposób przedstawiony w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 Ustawy CIT? (część pytania oznaczonego nr 2 z wyłączeniem wynagrodzenia za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę)

**Państwa stanowisko w sprawie**

Stanowisko Ad. 1

Zdaniem Wnioskodawcy, czynności podejmowane przez niego w ramach projektowania i budowy czy też modernizacji maszyn bądź urządzeń - stanowią działalność badawczo-rozwojową, w rozumieniu 4a pkt 26 i 28 Ustawy CIT, a w konsekwencji Wnioskodawcy przysługuje i będzie przysługiwało prawo do skorzystania z dodatkowego odliczenia w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT.

Stanowisko Ad. 2

Zdaniem Wnioskodawcy, koszty działalności B+R, w zakresie kosztów wynagrodzeń pracowników, materiałów i surowców ponoszone przez Wnioskodawcę w ramach działalności badawczo-rozwojowej stanowią i będą stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 Ustawy CIT.

Uzasadnienie stanowiska Ad. 1

Zgodnie z definicją działalności badawczo-rozwojowej zawartą w art. 4a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, oznacza ona działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Natomiast definicja prac rozwojowych zawarta w ustawie w podatku dochodowym od osób prawnych odsyła do art. 4 ust. 3 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym, zgodnie z którym prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zdaniem Wnioskodawcy, prace opisywane we wniosku stanowią działalność B+R (prace rozwojowe) i w konsekwencji, koszty kwalifikowane tych prac objęte są ulgą B+R. Wobec powyższego, odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem niniejszego wniosku należy wskazać, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy w pierwszej kolejności przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową. Jak wskazano powyżej, w ocenie Wnioskodawcy, prowadzone przez Wnioskodawcę prace polegające na wykonywaniu na zamówienie klienta prototypu maszyny bądź urządzenia, bądź modernizacji maszyny z poziomem funkcjonalności dostosowanym do oczekiwań klienta z wykorzystaniem innowacyjnych rozwiązań powstających zarówno w fazie projektowej, jak i w fazie wykonawczej procesu wykonywania zamówienia, wpisują się w prace rozwojowe. Opisywana działalność prowadzi do stworzenia nowych produktów, cechujących się innowacyjnością oraz wykorzystaniem nowych technologii. Proces produkcji danego produktu nie jest w żadnym stopniu mechaniczny lub zrutynizowany, ale wymaga aktywnego i twórczego podejścia dla umożliwienia wykonania zamówienia, zgodnego z opisem parametrów końcowych zamówienia sporządzonym przez klienta.

Każdorazowo realizacja zamówienia, zarówno na etapie jej projektowania, jak i na etapie jego budowy, nieodłącznie związana jest z wykorzystaniem i łączeniem dostępnej pracownikom, takim jak projektanci, konstruktorzy, automatycy, wykonawcy, programiści bądź inni pracownicy, wiedzy oraz umiejętności, i co do zasady wymusza nabycie nowych informacji i umiejętności lub ich twórcze i niekonwencjonalne wykorzystanie i połączenie. Projekt powstający w oparciu o zamówienie klienta jest mu sprzedawany. Podkreślenia wymaga, że każde wykonywane przez Wnioskodawcę maszyna bądź urządzenie jest realizowane w oparciu o zamówienie klienta, jest projektowane i dostosowywana z uwzględnieniem jego potrzeb. W ocenie Wnioskodawcy jego działalność w zakresie projektowania, programowania i budowy bądź modernizacji maszyn i urządzeń obejmuje działalność badawczo rozwojową, stanowiącą prace rozwojowe.

Spełnia ona następujące kryteria:

\- działalność stanowi działalność twórczą,

\- działalność podejmowana jest w sposób systematyczny,

\- celem działalności jest zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań,

\- działalność polega na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług,

\- działalność nie stanowi rutynowych i okresowych zmian, nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

KRYTERIUM TWÓRCZOŚCI.

Odnosząc się do kryterium twórczości, należy zaznaczyć, iż ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie definiuje pojęcia „twórczy”, co oznacza, iż zgodnie z teorią wykładni prawa należy odwołać się do znaczenia tego słowa w języku słownikowym i potocznym w celu jego zrozumienia i zastosowania. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego charakter twórczy oznacza „tworzący lub mający zdolność tworzenia, mający na celu tworzenie, odkrywczy”. Warto również sięgnąć do Objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów pochodzących z prawa własności intelektualnej, tj. IP Box. Przedmiotowe objaśnienia dotyczą innej ulgi podatkowej, jednakże definicja działalności badawczo-rozwojowej jest wspólna zarówna dla ulgi IP Box, jak i dla ulgi na działalność badawczo-rozwojową, która została przewidziana w art. 4a pkt 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Jak wskazano w objaśnieniach podatkowych, za działalność twórczą uznaje się działalność, której rezultat jest odpowiednio ustalony, przez co może odbyć się w dowolnej formie; ma charakter indywidualny, w związku z tym nie jest wynikiem wyłącznie mechanicznych działań, ale kreatywnych procesów myślowych; oraz ma charakter oryginalny tzn. stanowi nowy twór, przy czym oryginalność należy rozpatrywać retrospektywnie (tzn. rezultat pracy nie jest twórczy, w sytuacji, w której istnieje identyczne, uprzednio stworzone już dzieło).

Ponadto, zostało wskazane, że: „na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika”. (Objaśnienia, s. 12-13). W doktrynie prawa autorskiego skupiającego się wokół tego zagadnienia podkreśla się, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu (zob. J. Barta. R. Markiewicz, Cecha twórczości i indywidualności, (w:) Prawo autorskie, Wolters Kluwer, rozdział 1.3).

Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Rezultat działalności twórczej powinien być odpowiednio ustalony, co może odbyć się w dowolnej formie (niezależnie od sposobu wyrażenia). Przez ustalenie rezultatu działalności twórczej należy rozumieć jego uzewnętrznienie. Rezultat działalności powinien mieć charakter indywidualny, tj. nie może być wynikiem wyłącznie mechanicznych działań, lecz powinien być skutkiem określonych procesów myślowych, wymagających od twórcy kreatywności. Cechować go powinien oryginalny charakter, to jest wnoszący obiektywnie nową wartość, jako nowy wytwór intelektu, przy czym oryginalność należy rozpatrywać wstecznie (co oznacza, że rezultat pracy nie jest twórczy, jeżeli istnieje identyczne, uprzednio stworzone dzieło). W Objaśnieniach wskazano „Twórczy charakter prac to między innymi opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidacje nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony.

Twórczym charakterem prac może być w szczególności także, opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku, gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna” (Objaśnienia, s. 13). Istotą działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę jest tworzenie innowacyjnych prototypów maszyn i urządzeń lub innowacyjnych funkcjonalności istniejących maszyn/urządzeń więc prowadzenie twórczej działalności, która opiera się na oryginalnych, wypracowanych przez Wnioskodawcę i jej pracowników, niekonwencjonalnych koncepcjach, hipotezach i rozwiązaniach. To te cechy działalności Wnioskodawcy decydują o jego istnieniu, wyznaczając i definiując charakter jego działalności. Innowacje tworzone przez Wnioskodawcę nie są przypadkowym efektem ubocznym innych projektów, lecz kluczowym elementem prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności. Zarówno działalność dotycząca tworzenia bądź modyfikacji maszyn i urządzeń jak i prac research and development, opiera się tworzeniu nieszablonowych i twórczych rozwiązań. Działania te nie są rutynowe lub odtwórcze, i w przypadku modyfikacji znacząco wykraczają poza typowe zmiany w produkcie. W świetle powyższego działalność Wnioskodawcy ma charakter twórczy, ponieważ jego prace składają się na projektowanie i budowę prototypów lub modernizację maszyn i urządzeń, w szczególności opracowywanie całościowej koncepcji maszyny bądź urządzenia, koncepcji modernizacji, tworzenia nowego oprogramowania maszyny bądź urządzenia, tworzenie dokumentacji technicznej, przeprowadzanie testowania, analiz. Działalność ta ma za cel opracowywanie i wdrażanie nowych technologii wykorzystywanych w branży, a każdy projekt jest oryginalny i indywidualny.

Każdy z projektów jest tworzony dla zaspokojenia zindywidualizowanych potrzeb klienta, a to zaś powoduje konieczność sięgania po innowacyjne, dotychczas niewykorzystywane rozwiązania, których zastosowanie pozwoli zbudować maszynę wykonująca funkcje określone każdorazowo przez klienta. Wobec tego, każdy produkt jako rezultat pracy Wnioskodawcy, stanowi nowe rozwiązanie techniczne, dotychczas niewystępujące w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy. Wnioskodawca wskazuje, że prace mające na celu projektowanie, programowanie, wykonywanie i uruchamianie maszyn/urządzeń odznaczają się twórczym charakterem. Wniosek ten wynika również z celu i zakresu realizowanych prac, ponieważ prowadzą one w założeniu do powstania nowego, oryginalnego produktu, lub jego innowacyjnej modernizacji który znajduje zastosowanie w działalności gospodarczej klientów Wnioskodawcy. Jednocześnie, realizowane prace oparte są o wiedzę, umiejętności i inwencję pracowników oraz o testy i wdrożenie samodzielnie zaprojektowanych i wykonanych maszyn i urządzeń i ich oprogramowania (prace nie polegają na nabywaniu i implementowaniu gotowych rozwiązań). W opisywanym stanie faktycznym, kształt i parametry maszyn są definiowane w całości przez Wnioskodawcę od etapu koncepcyjnego. Klient przedstawia założenia jakie czynności ma wykonywać maszyna i jakie elementy mają podlegać obróbce za pomocą danej maszyny czy urządzenia a do zadań Wnioskodawcy należy zaprojektowanie i wykonanie prototypowej maszyny, która będzie w stanie wykonać wyszczególnione przez klienta czynności.

KRYTERIUM SYSTEMATYCZNOŚCI.

Kryterium Systematyczności również nie posiada ustawowej definicji. Systematyczny charakter działalności oznacza, że nie ma ona charakteru jednorazowego, lecz jest prowadzona w sposób zorganizowany, z nastawieniem na jej ciągłe prowadzenie w przyszłości (tak, np. Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 8 stycznia 2018 r., nr 0114-KDIP2-1.4010.330.2017.1.JS, zgodnie z którą: „z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Przesłankę tę należy rozumieć jako zakaz obejmowania ulgą incydentalnych działań podatnika”.

Warto również wskazać stanowisko Dyrektora KIS w interpretacji indywidualnej z 12 stycznia 2021 r. (znak: 0112-KDIL2-1.4011.833.2020.2.KF), który stwierdził, że „działalność badawczo-rozwojowa musi być także podejmowana w systematyczny sposób, czyli istotne jest bieżące prowadzenie prac badawczo-rozwojowych podjętych w przeszłości, jak i rozpoczęcie działań badawczo-rozwojowych przy jednoczesnym założeniu, że podatnik w przyszłości będzie dalej podejmował i realizował prace tego rodzaju. Przesłankę tę należy zatem rozumieć jako niemożność uznania za działalność badawczo-rozwojową incydentalnych działań podatnika”. Odnosząc powyższe do przedstawionej działalności Wnioskodawcy należy wskazać, że prace badawczo-rozwojowe w strukturze Wnioskodawcy prowadzone są w sposób metodyczny, zaplanowany, zorganizowany i ciągły. Nie mają one charakteru jednorazowego lub przypadkowego, co świadczy o ich systematycznym charakterze. Podejmowane przez Wnioskodawcę działania są wzajemnie powiązane i prowadzą do stworzenia nowej bądź zmodernizowanej maszyny bądź urządzenia. Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę w zakresie realizowanych projektów jest zaplanowana formalnie i uwzględniona w budżecie. Przeprowadzana jest w sposób zaplanowany, przy użyciu określonych zasobów ludzkich i finansowych, z określonym celem w postaci stworzenia konkretnej maszyny/urządzenia ich modernizacji oraz stworzeniu autorskiego oprogramowania maszyny/urządzenia. Wnioskodawca realizuje zamówienia klientów w podziale na projekty i według określonego harmonogramu, a prowadzone prace mają charakter systematyczny.

Wnioskodawca wykonuje maszyny i urządzenia (prowadzi tego rodzaju projekty) w sposób zorganizowany, w ciągu każdego roku podatkowego. Proces wykonywania zamówień jest długotrwały. W toku prac wykorzystywana jest wiedza pozyskana przez pracowników w ramach już zrealizowanych projektów, w szczególności do tworzenia nowych rozwiązań technicznych. Należy jednak podkreślić, że zasoby te są każdorazowo pogłębiane na potrzeby realizacji danego projektu pod indywidualne zamówienie, bo - jak wyjaśniano wcześniej - każda realizacja jest zindywidualizowana jest wyrazem wymagań klienta i wymaga innych rozwiązań. W rezultacie, działalność prowadzona przez Wnioskodawcę opisana w opisie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego nie ma charakteru incydentalnego, lecz zaplanowany i zorganizowany oraz jest prowadzona w sposób ciągły. Prowadzone prace nad poszczególnym zamówieniem charakteryzują się niepewnością badawczą i nieprzewidywalnością, tj. członkowie zespołu projektowego pracujący nad stworzeniem zindywidualizowanej, dostosowanej do potrzeb klienta maszyny bądź urządzenia, muszą zmierzyć się z problemem opracowania koncepcji danego rozwiązania/funkcjonalności, która nie posiada jeszcze modelowego sposobu postępowania, w tym rozważenie czy opracowanie rozwiązania jest możliwe przy użyciu zakładanych metod. Na każdym etapie opracowywania jej nowej funkcjonalności istnieje niepewność co do końcowego rezultatu prac, a w rezultacie - co do powodzenia całego projektu. Prace są nieprzewidywalne w zakresie kosztów i czasu. Działalność Wnioskodawcy opiera się w głównej mierze na realizacji innowacyjnych projektów na specjalne zamówienie klientów. Prace Wnioskodawcy nad poszczególnymi zamówieniami są zindywidualizowane i dopasowane do konkretnego, z góry założonego celu. Każde zamówienie różni się od pozostałych i wymaga indywidualnego podejścia w jej realizacji.

Pomimo, że całość realizowanych projektów powstaje na zamówienie konkretnych klientów, to Wnioskodawca odpowiada za opracowanie koncepcji ich działania oraz za ich wykonanie. Klient zamawiając dany produkt (maszynę bądź urządzenie, czy ich modernizację) przedstawia swoje oczekiwania co do zarysu efektu końcowego prac, natomiast to zadaniem Wnioskodawcy jest opracowanie takich rozwiązań, które umożliwią jego stworzenie. Przy czym wskazać należy, że po przedstawieniu przez klienta swoich oczekiwań, projektanci Wnioskodawcy oceniają czy i na ile możliwa jest ich realizacja z punktu widzenia możliwości technicznych. Do momentu zakończenia testów danej maszyny/urządzenia, mających na celu sprawdzenie czy został osiągnięty zamówiony poziom funkcjonalności, a także czy wszystkie elementy działają sprawnie, Wnioskodawca nie ma pewności co do wyniku końcowego prowadzonych prac. W toku wykonywania prac zamówionego produktu napotykane są różnego rodzaju trudności i przeszkody techniczne, które skutkują koniecznością modyfikowania przyjętych wcześniej założeń. Założeniem prowadzonych prac research and development jest poszukiwanie nowych, twórczych rozwiązań, mających na celu wypracowywanie oraz wprowadzanie nowych funkcjonalności do wykonywanych maszyn/urządzeń. Prace prowadzone są w oparciu o metodę prób i błędów. Istotą tych prac jest działanie w warunkach niepewności oraz brak pewności co do wyniku końcowego.

ZWIĘKSZENIE ZASOBÓW WIEDZY I WYKORZYSTYWANIE AKTUALNIE DOSTĘPNYCH ZASOBÓW WIEDZY.

Działania Wnioskodawcy w obszarze B+R dążą również do zwiększenia zasobów wiedzy oraz ich wykorzystania do tworzenia nowych zastosowań. Wnioskodawca wraz z każdym projektem, którego opracowanie wymaga indywidualnego podejścia, tworzy nowe zastosowania, a przez to zgłębia zasoby wiedzy, rozwija specyficzną wiedzę oraz umiejętności, które mogą zostać wykorzystane przy kolejnych projektach budowy maszyn i urządzeń czy też ich modernizacji. Opisana powyżej działalność prowadzona przez Wnioskodawcę i dotycząca tworzenia nowych i zmodernizowanych maszyn i urządzeń oraz prac research and development, ukierunkowana jest na nowe odkrycia, to jest na tworzenie nowych innowacyjnych produktów oraz rozwiązań w nich wykorzystywanych - działalność ta ma charakter nowatorski, ponieważ umożliwia i polega na pozyskiwaniu nowej wiedzy, w szczególności w kontekście rozwoju nowych koncepcji, pomysłów i rozwiązań związanych z projektowaniem i wykonywaniem nowych maszyn i urządzeń i ich innowacyjnym ulepszaniem i udoskonalaniem. W toku prac nad daną maszyną czy urządzeniem wykorzystywana jest wiedza pozyskana przez pracowników w ramach już zrealizowanych projektów, w szczególności do tworzenia nowych rozwiązań technicznych. Należy jednak podkreślić, że zasoby te są każdorazowo pogłębiane na potrzeby realizacji konkretnej maszyny czy urządzenia, bo - jak wyjaśniano wcześniej - każdy projekt ma charakter zindywidualizowany i wymaga innych rozwiązań. Podobnie, prace research and development mają charakter nowatorski, ponieważ zmierzają do wypracowania nowych lub udoskonalania istniejących rozwiązań, poprawy jakości, stworzenia ich nowych funkcjonalności. W końcu, działalność Wnioskodawcy w pełni wpisuje się w ustawową definicję prac rozwojowych, która polega na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów (\`(...)\`).

W efekcie prac rozwojowych wystarczy, by podatnik zdobył i wykorzystał aktualnie dostępną wiedzę i umiejętności w celu planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych, zmienionych czy usprawnionych produktów, procesów lub usług. Celem tych prac wykonywanych przez Wnioskodawcę jest znalezienie nowych lub udoskonalanie istniejących rozwiązań, poprawa jakości produktów, opracowywanie ich nowych funkcjonalności, stąd należy stwierdzić, że służą one do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych maszyn i urządzeń. Prace research and development nie stanowią działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany. W swojej działalności Wnioskodawca wykorzystuje dostępną obecnie wiedzę z dziedzin np. mechaniki, elektryki, elektroniki, informatyki, robotyki, obróbki materiałów, pneumatyki, planowania i projektowania, tylko po to, aby stworzyć nowy, innowacyjny produkt, bądź też zmodernizować istniejący produkt w sposób zgodny z oczekiwaniami klienta. Nowe rozwiązania powstają dzięki wiedzy i doświadczeniu samego Wnioskodawcy i jego pracowników. W efekcie zatem prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności badawczo rozwojowej powstaje zarówno nowa wiedza, jak i wykorzystywana jest aktualnie dostępna wiedza i umiejętności w celu planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych, zmienionych czy usprawnionych produktów i procesów.

Przy czym zauważyć należy, że jak wskazuje Minister Finansów w Objaśnieniach, nawiązując do definicji z art. 4 ust. 3 PSWN „w efekcie prac rozwojowych wystarczy, by podatnik zdobył i wykorzystał aktualnie dostępną wiedzę i umiejętności w celu planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych, zmienionych czy usprawnionych produktów, procesów lub usług”. Analogicznie do zagadnienia odnosi się Podręcznik Frascati wskazując, iż „definicja działalności badawczo-rozwojowej wymaga, aby działania jakie podejmuje podatnik poprzez badania naukowe zwiększały zasoby wiedzy, natomiast w efekcie prac rozwojowych wystarczy, by podatnik zdobył i wykorzystał aktualnie dostępną wiedzę i umiejętności w celu planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych, zmienionych czy usprawnionych produktów, procesów lub usług”.

Stworzenie nowej maszyny bądź modernizacja istniejącej każdorazowo wymaga opracowania od podstaw koncepcji całego rozwiązania, przy uwzględnieniu specyficznych wymogów Klienta co do oczekiwanych funkcjonalności, a nie jednokrotnie również konieczności zintegrowania maszyny z całym, już funkcjonującym procesem technologicznym, którego maszyna ma w przyszłości stanowić część składową, a także z uwzględnieniem specyficznych warunków przestrzennych w zakładzie Klienta. W wyniku prac powstaje zatem nowe, oryginalne, autorskie, stanowiące nowy wytwór intelektualny rozwiązanie różne od znanych i dotychczasowych, dla którego nikt wcześniej nie opracował żadnego wzorcowego sposobu postępowania. Do osiągnięcia takich rezultatów pracownicy Wnioskodawcy muszą każdorazowo nabyć nowe i wykorzystać już posiadane wiedzę i umiejętności. Do realizacji prac dobrani zostają pracownicy posiadający niezbędne kwalifikacje, umiejętności i doświadczenie. Oprócz tego pracownicy muszą zdobyć nową wiedzę w celu odpowiedniej realizacji zamówienia - w szczególności w zakresie procesów przemysłowych czy mechaniki i budowy maszyn. Realizacja zamówienia wymaga przeprowadzenia prac koncepcyjnych, opracowania specyficznych (nowych, dotychczas przez nich nie opracowywanych) projektów, schematów, planów wykonania.

Podczas realizacji prac pracownicy Wnioskodawcy często stają przed koniecznością zmierzenia się z sytuacją, w której w danym obszarze (w momencie definiowania wymagań) brakuje określonych informacji. Sytuacja ta określana jest jako tzw. „niepewność badawcza” i jest charakterystyczna dla prac B+R. Wymaga ona od pracowników Wnioskodawcy samodzielnego opracowania koncepcji danego rozwiązania, w tym rozważenia, czy jego opracowanie jest w ogóle możliwe przy użyciu zakładanych metod. W trakcie budowy maszyny/urządzenia pracownicy Wnioskodawcy muszą zatem poszukiwać nowej wiedzy, sprawdzać, czy jakiś efekt można osiągnąć w inny, nie znany im do tej pory sposób poprzez m.in. badanie nowych rozwiązań technologicznych oraz opracowywanie nowych rozwiązań informatycznych pozwalających m.in. na automatyzację procesów, monitorowanie, zarządzanie i optymalizacje produkcji. Zdarzyło się również, że pracownicy Wnioskodawcy doszli do wniosku, iż osiągnięcie pewnych zakładanych rezultatów nie jest techniczne możliwe przy zakładanych parametrach, co również jest charakterystyczne dla prac B+R.

W takich przypadkach pracownicy Wnioskodawcy poszukiwali rozwiązań alternatywnych, które byłyby w stanie spełnić potrzeby Klienta. A zatem, pozyskanie nowej wiedzy następowało na etapie planowania, a także już w trakcie realizacji dalszych prac, po zdecydowaniu się na wybrane rozwiązanie, w szczególności w momentach, kiedy prowadzone prace nie dawały oczekiwanego rezultatu i konieczna była zmiana czy dostosowanie założeń, parametrów itp. i poszukiwanie alternatywnych do pierwotnie przyjętych rozwiązań. Rezultaty prac nad danym zamówieniem są odpowiednio dokumentowane, by możliwe było ich późniejsze odtworzenie. Nowa wiedza, powstała w trakcie odpowiednich badań lub opracowywania nowych koncepcji, może być następnie wykorzystywana do pracy nad innymi zamówieniami. Przy czym nie tylko wyniki badań, które są następnie wykorzystywane do tworzenia konkretnych maszyn czy urządzeń stanowią źródło nowej wiedzy. W przypadku opracowania nowego urządzenia/maszyny o niezadawalających cechach i właściwościach, informacja taka stanowi również nową wiedzę. Należy jednak podkreślić, że zasoby te są każdorazowo pogłębiane na potrzeby realizacji każdego zamówienia, bo - jak wyjaśniano wcześniej - każda maszyna/ urządzenie ma charakter zindywidualizowany i wymaga zaprojektowania i zastosowania innych rozwiązań. Analogicznie, zasoby te są pogłębiane w toku prac research and development, co odpowiada specyfice tych prac oraz je warunkuje. Rezultaty prac research and development prowadzą do uzyskania wyników, które mogą być wykorzystane w toku wykonywania danego zamówienia oraz powtórzone poprzez ich odpowiednie zaadaptowanie do danego, kolejnego unikatowego projektu. Wszystkie projekty Wnioskodawcy charakteryzują się podobną do opisanej powyżej złożoności w szczególności w zakresie poszukiwania i opracowywania nowych rozwiązań technologicznych i informatycznych, wskutek czego Wnioskodawca nabywa i rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Podręcznik Frascati 2015 do działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio odnosi się do szeregu czynności wykonywanych w ramach prac Wnioskodawcy. Mając na względzie procesy oraz specyfikę jego działalności warto wskazać fragment dotyczący prototypowania. Zgodnie z jego treścią faza koncepcyjna, projektowanie, budowa i testowanie prototypów stanowią działalność badawczo-rozwojową, do momentu wprowadzenia w nich wszelkich niezbędnych zmian i poprawek oraz osiągnięcia zadowalających rezultatów. Zgodnie ponadto z cytowaną publikacją tworzenie nowego oprogramowania użytkowego oraz znaczące ulepszenie systemów operacyjnych i programów użytkowych to prace rozwojowe. Tym samym działalność prowadzona przez Wnioskodawcę wyczerpuje znamiona określone w ww. podręczniku, czyli w ramach prowadzonych projektów - realizowanych zamówień, działalność ta obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w zakresie budowy maszyn/urządzeń w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Działalność nie stanowi rutynowych i okresowych zmian, nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Jak opisano na wstępie, prace zakwalifikowane przez Wnioskodawcę jako działalność badawczo - rozwojowa polegają zawsze na tworzeniu nowych rozwiązań na indywidualne zamówienie klienta, niezależenie od tego, czy zamówienie obejmuje wytworzenie całkiem nowego produktu czy też zmodernizowanie istniejącego urządzenia czy maszyny.

Uznanie działalności Wnioskodawcy za działalność badawczo-rozwojową, zostało potwierdzone w interpretacjach indywidualnych, m.in. w:

\- interpretacji z dnia 12 sierpnia 2021 r., znak 0111-KDIB1-3.4010.188.2021.2.JKU, w której Organ zgodził się z Wnioskodawcą i uznał, że działalność Wnioskodawcy polegająca na projektowaniu i budowie maszyn i urządzeń, ma charakter twórczy, czynności z nią związane są działaniami podejmowanymi w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy i wykorzystania ich do tworzenia nowych zastosowań. Zatem, w opisanym zdarzeniu przyszłym, działalność Wnioskodawcy będzie spełniała przesłanki uznania jej za działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w ramach której dochodzi do tworzenia indywidualizowanych produktów”;

\- interpretacji z 9 października 2020 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.357.2020.2.MBD, w której Dyrektor KIS zgodził się z Wnioskodawcą i uznał, że prowadzenie działalności w branży elektrotechnicznej m.in. w zakresie specjalistycznego projektowania, programowania, budowania, instalowania i uruchamiania maszyn, linii produkcyjnych czy robotów przemysłowych, w tym: montaż elektryczny i mechaniczny, symulacja, automatyzacja i robotyzacja nowych procesów, modernizacja istniejących linii produkcyjnych, obliczenia wytrzymałościowe oraz prefabrykacja szaf sterowniczych, stanowi działalność badawczo-rozwojową;

\- interpretacji z 27 maja 2020 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.89.2020.1.BM, w której Dyrektor KIS uznał stanowisko Wnioskodawcy, że prowadzenie działalności gospodarczej polegającej na projektowaniu i produkcji maszyn, urządzeń, pozostałych narzędzi mechanicznych, a także zajmowanie się ich naprawą i konserwacją, w tym projektowanie zautomatyzowanych systemów produkcji; natomiast realizowane przez Wnioskodawcę zlecenia polegają na projektowaniu, programowaniu oraz uruchamianiu nowoczesnych oraz niezawodnych zrobotyzowanych systemów produkcyjnych na rzecz klientów mieści się w definicji działalności badawczo-rozwojowej, uprawniającej jednocześnie do zastosowania tzw. ulgi B+R;

\- interpretacji z 16 listopada 2017 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.387.2017.1.APO, w której Dyrektor KIS potwierdził stanowisko Wnioskodawcy, że prowadzenie działalności w zakresie konstruowania urządzeń i maszyn zindywidualizowanych, dostosowanych do specyficznych potrzeb klientów, w tym: projektowanie i wykonawstwo układów sterowań, projektowanie i prefabrykacja szaf sterujących, modernizacja programowalnych sterowników logicznych (PLC) oraz sterowników numerycznych (CNC), wizualizacja i kontrola procesów produkcyjnych, a także programowanie robotów spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej;

\- interpretacji indywidualnej z dnia 29 maja 2020 r., znak: 0115-KDIT3.4011.197.2020.1.PS, w której Organ uznał, że realizowane przez podatnika (również wspólnika spółki komandytowej) prace stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 Ustawy o PIT: „W ocenie tut. Organu, realizowane przez Spółkę Prace B+R, są działaniami podejmowanymi w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy i wykorzystania ich do tworzenia nowych zastosowań. Zatem, opisane we wniosku czynności realizowane przez Spółkę w ramach działalności B+R (tj. automatyka przemysłowa; robotyzacja procesów produkcyjnych; remonty i modernizacje maszyn) spełniają przesłanki do uznania ich za działalność badawczo-rozwojową;

\- interpretacji indywidualnej z dnia 17 marca 2020 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.18.2020.2.JKU, w której Organ podatkowy uznał, że realizowane przez podatnika prace stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z art. 4a pkt 28 Ustawy CIT: „Prowadzona przez Dywizje B+R działalność badawczo-rozwojowa dotyczy projektów, w ramach których pracownicy Spółki realizują m.in. takie prace jak: 1. Tworzenie oraz rozwijanie prototypów systemów produkcji, 2. Tworzenie oraz rozwijanie systemów sterowania, robotyki, 3. Tworzenie oraz rozwijanie nowego oprogramowania PLC, 4. Tworzenie oraz rozwijanie środowiska testowego, symulacji, testów, narzędzi walidacyjnych, testów automatycznych, 5. Rozwijanie algorytmów, 6. Rozwijanie narzędzi IT, 7. Integrowanie nowych rozwiązań z istniejącymi systemami, 8. Projektowanie kompleksowych rozwiązań z zakresu automatyzacji, inżynierii mechanicznej i elektrycznej wspomagane grafiką 3D, 9. Tworzenie i rozwijanie oprogramowania oraz aplikacji na użytek wewnętrzny, 10. (\`(...)\`). W konsekwencji powyższego, w opinii Wnioskodawcy działalność Wnioskodawcy polegająca na projektowaniu i produkcji maszyn i urządzeń, ich modernizacji i programowania stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 26e ust. 1 ww. ustawy.

Wnioskodawca ma świadomość, że przywołane w niniejszym wniosku interpretacje nie są dla Organu podatkowego wiążące, zostały bowiem wydane w indywidualnych sprawach innych podatników. Chciałby jednak podkreślić, że ponieważ przedstawione w nich stany faktyczne oraz prawne są podobne do tego przedstawionego przez niego, to stanowić mogą one wskazówkę interpretacyjną przy rozpatrywaniu niniejszej sprawy.

Uzasadnienie stanowiska Ad. 2

Zgodnie art. 18d ust 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami kwalifikowanymi są:

\- koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Wnioskodawca w tym zakresie chce dokonać zaliczenia do kosztów kwalifikowanych kosztów materiałów i surowców wykorzystanych i niezbędnych do realizacji prac rozwojowych - danej maszyny bądź urządzenia. Wnioskodawca jest w stanie wskazać na podstawie ewidencji przypisanej do każdej z realizowanych maszyn i urządzeń, koszty materiałów i surowców. Pomiędzy każdym z kosztów zachodzi bezpośredni związek z realizacja projektu. Wszystkie materiały, surowce, części i podzespoły wykorzystane przy tworzeniu maszyn i urządzeń, w tym wykonane na indywidualne zlecenie Wnioskodawcy, stanowią części składowe urządzeń, do których zostały wykorzystane. W ocenie Wnioskodawcy stanowią one koszty kwalifikowane ponoszone w związku z działalnością badawczo-rozwojową.

\- poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu, Wnioskodawca w tym zakresie chce dokonać zaliczenia do kosztów kwalifikowanych kosztów wynagrodzeń pracowników realizujących w jego strukturze opisane w niniejszym wniosku prace badawczo-rozwojowe.

Wnioskodawca chce dokonać zaliczenia do kosztów kwalifikowanych wydatki związane z wynagrodzeniem pracowników realizujących prace B+R obejmujące: wynagrodzenie zasadnicze, dodatek funkcyjny, ryczałt za godziny nadliczbowe, premie uznaniowe, a ponadto składki z tytułu tych należności, w części finansowanej przez Wnioskodawcę jako płatnika składek (składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe, wypadkowe), w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie przepracowanym przez pracownika w danym miesiącu.

Dodatkowo, do kosztów kwalifikowanych Wnioskodawca zamierza zaliczyć koszty wypłacanych pracownikom należności z tytułu: ekwiwalentów za niewykorzystany urlop.

Pomiędzy każdym z kosztów zachodzi bezpośredni związek z realizacją każdego z zamówień.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Ad. 1

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Ad. 2

Stosownie do treści art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „u.p.d.o.p.”, „uCIT”):

podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 u.p.d.o.p.

Na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p.,

za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:

1\. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

2\. nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Stosownie z art. 18d ust. 5 u.p.d.o.p.,

koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Zgodnie z art. 18d ust. 6 u.p.d.o.p.,

podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

Natomiast, w myśl art. 18d ust. 7 u.p.d.o.p., w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.,

kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.

Art. 18d ust. 7 u.p.d.o.p., w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.,

kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.

W myśl art. 18d ust. 8 u.p.d.o.p., w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.,

odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

Art. 18d ust. 8 u.p.d.o.p., w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.,

odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 uCIT:

kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p., zgodnie z którym

podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą, przyjętą w orzecznictwie jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

\- podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową, koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu u.p.d.o.p.,

\- koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 u.p.d.o.p.,

\- ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu u.p.d.o.p., przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

\- jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

\- w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p., podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

\- podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

\- kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w u.p.d.o.p.,

\- koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.

Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.

Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017 r. o Uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że (\`(...)\`) prowadzenie tego rodzaju ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”. Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) - w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 226 ze zm., ze zm., dalej: „u.p.d.o.f.”):

za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.

Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f., zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Do kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi badawczo-rozwojowej planują Państwo także zaliczyć wpłaty na Pracownicze Plany Kapitałowe na rzecz pracowników wykonujących czynności w ramach prac B+R.

Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 4 października 2018 r. o pracowniczych planach kapitałowych (t. j. Dz.U. z 2024 r., poz. 427, dalej: „ustawa PPK”), ustawa określa zasady gromadzenia środków w pracowniczych planach kapitałowych, zwanych dalej „PPK”, zawierania umów o zarządzanie PPK i umów o prowadzenie PPK, finansowania i dokonywania wpłat do PPK oraz dokonywania wypłat transferowych, wypłat i zwrotu środków zgromadzonych w PPK.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 18 lit. a ustawy PPK,

przez osoby zatrudnione należy rozumieć pracowników, o których mowa w art. 2 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy (Dz. U. z 2022 r. poz. 1510, 1700 i 2140), z wyjątkiem pracowników przebywających na urlopach górniczych i urlopach dla pracowników zakładu przeróbki mechanicznej węgla, o których mowa w art. 11b ustawy z dnia 7 września 2007 r. o funkcjonowaniu górnictwa węgla kamiennego (Dz. U. z 2022 r. poz. 1309), oraz młodocianych w rozumieniu art. 190 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy.

Natomiast, w myśl art. 2 ust. 1 pkt 21 lit. a tej ustawy,

przez podmiot zatrudniający należy rozumieć pracodawcę, o którym mowa w art. 3 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy - w stosunku do osób zatrudnionych, o których mowa w pkt 18 lit. a, jeżeli posiada numer indentyfikacyjny;

W myśl art. 27 ust. 9 ustawy PPK,

wpłaty finansowane przez uczestnika PPK są potrącane z wynagrodzenia po jego opodatkowaniu.

Wpłaty na Pracownicze Plany Kapitałowe w części finansowanej przez pracodawcę, jako dodatkowy element wynagrodzenia pracownika wypełnia przesłankę do jej kwalifikacji do kosztów kwalifikowanych działalności B+R na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.

Mając powyższe na uwadze, należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.

Odnosząc się do kosztów nabycia materiałów i surowców należy odwołać się do art. 18d ust. 2 pkt 2 uCIT, który stanowi, że warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują co należy rozumieć pod pojęciem materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.

Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek‑Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

W tym miejscu zauważyć należy, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Wobec powyższego, koszty działalności B+R, w zakresie kosztów wynagrodzeń pracowników oraz koszty materiałów i surowców ponoszone przez Wnioskodawcę w ramach działalności badawczo-rozwojowej podejmowanej w sposób przedstawiony w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 Ustawy CIT.

Zatem, Państwa stanowisko w ww. zakresie jest prawidłowe.

Podsumowując Państwa stanowisko, w zakresie ustalenia, czy:

\- działalność Wnioskodawcy polegająca na projektowaniu, budowie i modernizacji maszyn i urządzeń oraz podejmowana w sposób przedstawiony w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, stanowi/będzie stanowiła działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 i 28 Ustawy CIT w brzmieniu obowiązującym również od dnia 1 października 2018 r., a w konsekwencji Wnioskodawcy przysługuje/będzie przysługiwało prawo do skorzystania z odliczenia w ramach tzw. Ulgi badawczo-rozwojowej, o którym mowa w art. 18d ust. 2 Ustawy CIT, jest prawidłowe;

\- koszty działalności B+R, w zakresie kosztów wynagrodzeń pracowników oraz koszty materiałów i surowców ponoszone przez Wnioskodawcę w ramach działalności badawczo-rozwojowej podejmowanej w sposób przedstawiony w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 Ustawy CIT (część pytania oznaczonego nr 2 z wyłączeniem wynagrodzenia za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę), jest prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

\- W części pytania oznaczonego nr 2 dotyczącej kosztów wynagrodzenia pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

\- Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

\- Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.