Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.753.2024.2.MKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-13
Teza: Prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług; odliczenia-prawo do odliczenia; projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy ogólne-Definicje; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2a-art. 8b-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2a-art. 8b-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 87-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2 ; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88-ust. 4

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych realizacji projektu pn.: (...). Uzupełnili
    go Państwo pismem z 20 stycznia 2025 r. (wpływ 20 stycznia 2025 r.) – w odpowiedzi na
    wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Spis oznaczeń:
        Ustawa z dnia 16 kwietnia 2004 r. o ochronie przyrody (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1098
        ze zm.)
        Ustawa z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz.
        305 ze zm.)
        Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2021 r.
        poz. 685 ze zm.)

    (...) Park Narodowy jest państwową osobą prawną w rozumieniu art. 9 pkt 14 Ustawy o
    finansach publicznych. Rodzaj działalności według PKD 9104Z - działalność ogrodów
    botanicznych i zoologicznych oraz obszarów i obiektów ochrony przyrody.
    Do zadań Parku Narodowego należy w szczególności:
    1) prowadzenie działań ochronnych w ekosystemach parku narodowego zmierzających
      do zachowania różnorodności biologicznej, zasobów, tworów i składników przyrody
      nieożywionej oraz odtworzenia zniekształconych siedlisk przyrodniczych, siedlisk
      roślin, siedlisk zwierząt lub siedlisk grzybów,
    2) udostępnianie obszaru parku narodowego na zasadach określonych w planie ochrony
      lub zadaniach ochronnych i w zarządzeniach dyrektora parku narodowego,
    3) prowadzenie działań związanych z edukacja przyrodniczą.
    (...) Park Narodowy w procesie realizacji zadań, o których mowa w pkt 1-3 dokonuje
    sprzedaży towarów, materiałów i usług i jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT. Wykonywane czynności są
    zarówno opodatkowane stawkami VAT, jak również korzystają ze zwolnień
    przedmiotowych przewidzianych w art. 43 ustawy o VAT. (...) prowadzi samodzielną
    gospodarkę finansową, pokrywając z uzyskanych środków i pozyskanych przychodów
    wydatki na finansowanie zadań określonych w ustawie o ochronie przyrody. (...) Park
    Narodowy uzyskuje przychody:
    1) opodatkowane: ze sprzedaży drewna, tusz zwierzyny, usług i sprzedaży materiałów
      edukacyjnych, z udostępniania terenu Parku, zajęć edukacyjnych, ze sprzedaży biletów
      wstępu do obiektów (...), sprzedaż trawy,
    2) zwolnione: z najmu obiektu na cele mieszkaniowe, dzierżawy gruntów rolnych na cele
      rolnicze,
    3) związane z wykonywaniem działalności ustawowej w zakresie działalności bieżącej i
      majątkowej (inwestycyjnej): dotacje celowe z budżetu państwa na funkcjonowanie (...)
      oraz na finansowanie i współfinansowanie projektów z udziałem środków unijnych,
      dotacje z (...), dofinansowania z funduszu leśnego PGL Lasy Państwowe itp.
    (...) Park Narodowy, zwany dalej Parkiem, planuje realizować projekt pn.: (...)
    dofinansowany ze środków (...). Projekt będzie realizowany w latach 2025-2027. W ramach
    projektu będą realizowane zadania:
    1) Pełnienie funkcji (...) przy realizacji projektu, prace polegające na opracowaniu
      kompletnej dokumentacji przetargowej w tym ogłoszenia, Specyfikacji Warunków
      Zamówienia, projektu umowy z Wykonawcą, przygotowanie Umowy z wybranym
      Wykonawcą, harmonogramów rzeczowo-finansowych oraz terminów wykonywania
      poszczególnych robót, występowanie do Instytucji i urzędów w zakresie niezbędnym
      do realizacji robót, nadzór nad opracowywaniem kompleksowej dokumentacji
      projektowej (projekt budowlany, projekt rozbiórki, projekty techniczne, projekty
      wykonawcze i poszczególnych branż) wraz ze specyfikacjami technicznymi, nadzór nad
      opracowywaniem dokumentacji i uzyskiwaniem niezbędnych zezwoleń do realizacji
      projektu w tym operatu wodnoprawnego, pozwolenia na budowę, pozwolenia na
      rozbiórkę, przekazania placu budowy, uzyskanie pozwolenia na użytkowanie, kontrola
      zgodności wykonywanych robót z dokumentacją projektową, wydanymi decyzjami
      administracyjnymi i zasadami wiedzy inżynierskiej, pełnienie funkcji Inspektora
      nadzoru inwestorskiego.
    2) Modernizacja ścieżki przyrodniczej (...):
          prace projektowe i przygotowawcze opracowanie operatu wodnoprawnego, a
          w oparciu o ten dokument oraz (...) sporządzenie kompleksowej dokumentacji

          projektowej. Będzie ona obejmowała projekt budowlany, projekty techniczne i
          wykonawcze wraz ze specyfikacjami technicznymi, wykonania i odbioru robót,
          kosztorysami inwestorskimi i przedmiarami robót,
          modernizacja ścieżki przyrodniczej, zadanie obejmuje prace rozbiórkowe
          zniszczonej kładki i związane z inwestycją prace przygotowawcze. Wykonana
          zostanie modernizacja (...).
          modernizacja wieży widokowej.
    3) Zakup sprzętu i wyposażenia: w ramach realizowanego projektu planowany jest zakup
      i montaż (...).
    4) Działania Informacyjno-promocyjne, wykonanie tablic informacyjnych, konkurs dla
      starszych klas szkół podstawowych dotyczący (...), konkurs fotograficzny dotyczący
      zachowania bioróżnorodności mokradeł, Konferencja edukacyjna na temat
      bioróżnorodności doliny (...) skierowana do służb ochrony przyrody.
    5) Koszty zarządzania projektem.
    Dzięki realizacji ww. działań zostanie zmodernizowana kładka, na której będą
    przeprowadzane płatne zajęcia edukacyjne, pobierane będą opłaty za wstęp do Parku, a
    tym samym Park będzie osiągał przychody z działalności opodatkowanej.
    Towary i usługi będą wykorzystywane przez (...) Park Narodowy do czynności
    opodatkowanych. Faktury dokumentujące koszty związane z przedmiotowym projektem
    będą wystawione na (...) Park Narodowy. W przedmiotowym projekcie Park pełni rolę
    podmiotu upoważnionego do ponoszenia wydatków i będzie bezpośrednio zawierał
    umowy z wykonawcami prac.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    W nadesłanym uzupełnieniu udzielili Państwo następujących odpowiedzi na zadane
    pytania:
    Pytanie nr 1:
    W jaki sposób zadania wykonywane przez Państwa w ramach projektu pn. (...) będą
    związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług? Proszę opisać
    dla każdego działania osobno.
    Odpowiedź:
    1) Pełnienie funkcji (...) - czynności jakie będzie wykonywała firma przy modernizacji
      kładki mają bezpośredni wpływ na realizację całego zadania i są one związane z
      czynnościami opodatkowanym podatkiem od towarów i usług.
    2) Modernizacja ścieżki przyrodniczej (...) - prace polegające na modernizacji kładki mają
      bezpośredni wpływ na realizację całego zadania i są one związane z czynnościami
      opodatkowanym podatkiem od towarów i usług.
    3) Zakup sprzętu i wyposażenia - mają bezpośredni wpływ na realizację zadania i są one
      związane z czynnościami opodatkowanym podatkiem od towarów i usług.
    4) Działania informacyjno-promocyjne - mają bezpośredni wpływ na realizację całego
      zadania i są one związane z czynnościami opodatkowanym podatkiem od towarów i
      usług.
    5) Koszty zarządzania projektem - koszty zarzadzania projektem przy modernizacji kładki
      mają bezpośredni wpływ na realizację całego zadania i są one związane z
      czynnościami opodatkowanym podatkiem od towarów i usług
    Wszystkie wymienione powyżej zadania są bezpośrednio związane z modernizacją (...) są
    one związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.

    Zgodnie z art. 86 ust. 1. Ustawy o podatku od towarów i usług obniżenie kwoty podatku
    lub zwrot różnicy podatku należnego uzależnione jest od zakresu w jakim nabywane
    towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Wszystkie towary i usługi zakupione w ramach ww. projektu dotyczące działalności Parku
    będą związane ze sprzedażą opodatkowaną towarów i usług, którą prowadzi (...) Park
    Narodowy.
    Pytanie nr 2:
    Czy będzie istniała możliwość korzystania ze zmodernizowanej ścieżki (...) (w tym z
    zakupionego sprzętu i wyposażenia opisanego we wniosku) bez uiszczenia opłaty, tj. czy
    będą mieli do niej dostęp również turyści, którzy nie zakupili biletu?
    Odpowiedź:
    Ze względu na specyfikę terenowo-przyrodniczą (...) Parku Narodowego (...),
    udostępnianie i korzystanie z walorów turystycznych Parku odbywa się w miejscach do
    tego wytyczonych i przystosowanych. Od utworzenia w (...) Park Narodowy rozbudowuje i
    modernizuje infrastrukturę turystyczną, aby skanalizować ruch turystyczny odbywający się
    na terenie Parku. Zarządzenie (...) jako jedno z zagrożeń zewnętrznych potencjalnych dla
    przyrody Parku wskazuje: „Zaśmiecanie terenu, presja turystyczna”, jako sposób eliminacji
    lub ograniczania zagrożeń i ich skutków zostało wskazane m.in.: „Ukierunkowanie ruchu
    turystycznego na istniejącą infrastrukturę przez jej konserwację, rozbudowę lub
    modernizację”. Ukierunkowanie ruchu turystycznego tylko do miejsc specjalnie do tego
    przystosowanych zapewnia odpowiednią ochronę cennych walorów przyrodniczych (...)
    Parku Narodowego oraz zapewnia nadzór i kontrolę nad osobami odwiedzającymi tereny
    pozostające w zarządzie Parku. Zgodnie z Rozporządzeniu Ministra Środowiska z 18 marca
    2013 r. w sprawie parków narodowych lub niektórych ich obszarów, gdzie za wstęp
    pobiera się opłaty (Dz. U. poz. 400 ze zm.) za wstęp do (...) Parku Narodowego pobiera się
    opłaty. W związku z powyższym wstęp na cały obszar (...) Parku Narodowego uzależniony
    jest od zakupu biletu wstępu.
    Turyści odwiedzający Park mają możliwość zakupu biletów wstępu, wydawnictw i
    materiałów informacyjnych tradycyjnie, w kilku miejscach (...) oraz elektronicznie, poprzez
    zakup biletu w formie on-line. Zajęcia edukacyjne i dydaktyczne realizowane są w (...) oraz
    w terenie, pobierane są za nie opłaty na rzecz (...) Parku Narodowego zgodnie z cennikiem
    (...).
    Celem istnienia infrastruktury turystycznej na terenie Parku jest kontrola i ograniczenie
    presji turystycznej na tereny cenne przyrodniczo. Modernizacja kładki przyczyni się do
    tego, że ruch będzie skanalizowany, a odwiedzający nie będą wychodzili poza istniejącą
    ścieżkę. Dotychczasowe doświadczenia wykazują, że kładka nad terenami bagiennymi to
    najlepsza metoda ich ochrony przed nadmierną penetracją. Zmodernizowana ścieżka
    rozłoży ruch turystyczny w Parku, który jest obecnie skoncentrowany na jednej ścieżce –
    (...).
    Zgodnie z zapisami ustawy o ochronie przyrody celem działań Parku oprócz ochrony
    przyrody jest również jego udostępnianie, w sposób który nie szkodzi naturze. Na terenie
    (...) Parku Narodowego obowiązują bilety wstępu, a tym samym osoby które będą
    wchodzić na kładkę, korzystające z infrastruktury na kładce muszą posiadać takie opłaty.
    Brak biletu wstępu na teren Parku jest związany ze złamaniem obowiązujących w tym
    zakresie przepisów prawa. Posiadanie takiej opłaty sprawdzane jest przez pracowników
    Parku. (...) tworzy swego rodzaju pętlę, pozwalającą na edukacyjny spacer w pobliżu
    Dyrekcji Parku (wejście i zejście z kładki znajduje się w obrębie siedziby (...)). Jest również
    bazą do prowadzenia terenowych zajęć edukacyjnych. Nadmienić należy, iż wejście na
    kładkę odbywać się będzie w pobliżu siedziby (...) Parku Narodowego. Bezpośrednio przy
    wejściu na kładkę zlokalizowany będzie punkt obsługi turystów. Rozwiązanie takie
    zagwarantuje możliwość kontroli i nadzoru nad powstałą infrastrukturą turystyczną, a

    turystom umożliwi dokonanie zakupu biletów jak również innych materiałów
    edukacyjnych.
    Zgodnie z zapisami art. 12 ustawy o ochronie przyrody (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1478)
    obszar parku narodowego może być udostępniony w sposób, w który nie wpłynie
    negatywnie na przyrodę parku narodowego. Ustawa o ochronie przyrody określa również
    zasady udostępnienia obszaru parku narodowego. Zgodnie z ustawą o ochronie przyrody
    Minister właściwy do spraw środowiska, uwzględniając zróżnicowanie walorów
    przyrodniczych i krajobrazowych parków narodowych, nasilenie ruchu turystycznego i
    jego oddziaływanie na przyrodę parków narodowych, określa, w drodze rozporządzenia,
    parki narodowe lub niektóre ich obszary, gdzie za wstęp pobiera się opłaty.
    Zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Środowiska z 2013 r. wstęp na cały obszar (...) Parku
    Narodowego musi być poprzedzony zakupem biletu wstępu. Ustawa o ochronie przyrody
    w art. 12 pkt 7 i 8 przedstawia katalog osób, od których opłata za bilet wstępu nie jest
    pobierana lub jest obniżona o 50%. (...) Park Narodowy stosując się do zapisów ww.
    ustawy nie pobiera opłat za wstęp do Parku osób wskazanych w art. 12 punkt 7 ustawy o
    ochronie przyrody. Jednocześnie od osób wymienionych w art. 12 pkt 7 ustawy o ochronie
    przyrody nie będą pobierane opłaty za wstęp na zmodernizowaną (...).
    Podsumowując, działania (...) PN z zakresu udostępniania obszaru Parku, mają na celu
    doprowadzenia do sytuacji, aby wszyscy turyści odwiedzający Park robili to zgodnie z
    obowiązującymi przepisami nie wpływając negatywnie na przyrodę Parku oraz wnosząc
    stosowną opłatę za wstęp na teren Parku. Park stara się na bieżąco monitorować presję
    turystyczną oraz dostosowywać swoją infrastrukturę do potrzeb turystów.

## Pytanie

Czy (...) Parkowi Narodowemu będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku od
    towarów i usług (VAT) od wyżej wymienionych czynności związanych z zadaniami w
    ramach realizowanego projektu pn.: (...) dofinansowanym ze środków (...)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy o podatku od towarów i usług obniżenie kwoty podatku
    lub zwrot różnicy podatku należnego uzależnione jest od zakresu w jakim nabywane
    towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. (...)
    Parkowi Narodowemu posiadającemu aktualnie status państwowej osoby prawnej będzie
    przysługiwać prawo do zwrotu podatku lub prawo do obniżenia podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego zapłaconego przy zakupie towarów i usług w ramach projektu
    pn.: (...) dofinansowany ze środków (...) będzie realizowany w latach 2025-2027.
    Wszystkie towary i usługi zakupione w ramach ww. projektu dotyczące działalności Parku
    będą związane ze sprzedażą opodatkowaną towarów i usług, którą prowadzi (...) Park
    Narodowy. Ze względu na specyfikę terenowo-przyrodniczą Parku, udostępnianie i
    korzystanie z walorów turystycznych może odbywać się w miejscach do tego wytyczonych
    i przystosowanych. Turyści odwiedzający Park mają możliwość zakupu biletów wstępu
    oraz wydawnictw i materiałów informacyjnych tylko w kilku miejscach (...), natomiast
    zajęcia edukacyjne realizowane są wyłącznie w (...) oraz zajęcia w terenie. Celem istnienia
    infrastruktury turystycznej na terenie Parku jest kontrola i ograniczenie presji turystycznej
    na tereny cenne przyrodniczo. Pozyskiwanie środków na rozbudowę infrastruktury ze
    źródeł krajowych i zagranicznych nie wyklucza jednak możliwości osiągania przychodów z
    tytułu ich udostępniania.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2 – 6 ustawy.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.
    Zasada ta wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju
    sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego
    określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z
    otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.
    Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku
      lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy
      transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona
      od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96,
      z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

    Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
      Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu
      danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego
      czynności opodatkowane. Tylko podatnik ma prawo do odliczenia podatku
      naliczonego. Co do zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
      dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku
    od towarów i usług. Planują Państwo realizację projektu pn.: (...). W ramach projektu będą
    realizowane zadania:
    1) Pełnienie funkcji (...) przy realizacji projektu;
    2) Modernizacja ścieżki przyrodniczej (...):
        prace projektowe i przygotowawcze opracowanie operatu wodnoprawnego, a w
        oparciu o ten dokument oraz Program Funkcjonalno-Użytkowy i Koncepcje
        modernizacji ścieżki przyrodniczej sporządzenie kompleksowej dokumentacji
        projektowej,
        modernizacja ścieżki przyrodniczej, zadanie obejmuje m.in. (...),
        modernizacja wieży widokowej,
    3) Zakup sprzętu i wyposażenia: w ramach realizowanego projektu planowany jest zakup
      i montaż (...);
    4) Działania Informacyjno-promocyjne, wykonanie tablic informacyjnych, konkurs dla
      starszych klas szkół podstawowych dotyczący bioróżnorodności Doliny (...), konkurs
      fotograficzny dotyczący zachowania bioróżnorodności mokradeł, Konferencja
      edukacyjna na temat bioróżnorodności doliny (...) skierowana do służb ochrony
      przyrody;
    5) Koszty zarządzania projektem.
    Dzięki realizacji ww. działań zostanie zmodernizowana kładka, na której będą
    przeprowadzane płatne zajęcia edukacyjne, pobierane będą opłaty za wstęp do Parku, a
    tym samym będą Państwo osiągać przychody z działalności opodatkowanej.
    Wskazali Państwo, że wszystkie ww. działania mają bezpośredni wpływ na realizację
    całego zadania i są one związane z czynnościami opodatkowanym podatkiem od towarów
    i usług. Faktury dokumentujące koszty związane z przedmiotowym projektem będą
    wystawione na Państwa.
    Ze względu na specyfikę terenowo-przyrodniczą (...) Parku Narodowego (...),
    udostępnianie i korzystanie z walorów turystycznych Parku odbywa się w miejscach do
    tego wytyczonych i przystosowanych. Od utworzenia (...) Park Narodowy rozbudowuje i

    modernizuje infrastrukturę turystyczną, aby skanalizować ruch turystyczny odbywający się
    na terenie Parku. Turyści odwiedzający Park mają możliwość zakupu biletów wstępu,
    wydawnictw i materiałów informacyjnych tradycyjnie, w kilku miejscach (...) oraz
    elektronicznie, poprzez zakup biletu w formie on-line. Zajęcia edukacyjne i dydaktyczne
    realizowane są w (...) oraz w terenie, pobierane są za nie opłaty na rzecz (...) Parku
    Narodowego zgodnie z cennikiem (...).
    Zgodnie z zapisami ustawy o ochronie przyrody celem działań Parku oprócz ochrony
    przyrody jest również jego udostępnianie, w sposób który nie szkodzi naturze. Na terenie
    (...) Parku Narodowego obowiązują bilety wstępu, a tym samym osoby które będą
    wchodzić na kładkę, korzystające z infrastruktury na kładce muszą posiadać takie opłaty.
    Brak biletu wstępu na teren Parku jest związany ze złamaniem obowiązujących w tym
    zakresie przepisów prawa. Posiadanie takiej opłaty sprawdzane jest przez pracowników
    Parku. (...) tworzy swego rodzaju pętlę, pozwalającą na edukacyjny spacer w pobliżu
    Dyrekcji Parku (wejście i zejście z kładki znajduje się w obrębie siedziby (...)). Jest również
    bazą do prowadzenia terenowych zajęć edukacyjnych. Bezpośrednio przy wejściu na
    kładkę zlokalizowany będzie punkt obsługi turystów. Rozwiązanie takie zagwarantuje
    możliwość kontroli i nadzoru nad powstałą infrastrukturą turystyczną, a turystom
    umożliwi dokonanie zakupu biletów jak również innych materiałów edukacyjnych.
    Zgodnie z zapisami art. 12 ustawy o ochronie przyrody obszar parku narodowego może
    być udostępniony w sposób, w który nie wpłynie negatywnie na przyrodę parku
    narodowego. Ustawa o ochronie przyrody określa również zasady udostępnienia obszaru
    parku narodowego. Zgodnie z tą ustawą Minister właściwy do spraw środowiska,
    uwzględniając zróżnicowanie walorów przyrodniczych i krajobrazowych parków
    narodowych, nasilenie ruchu turystycznego i jego oddziaływanie na przyrodę parków
    narodowych, określa, w drodze rozporządzenia, parki narodowe lub niektóre ich obszary,
    gdzie za wstęp pobiera się opłaty. Zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Środowiska z 2013
    r. wstęp na cały obszar (...) Parku Narodowego musi być poprzedzony zakupem biletu
    wstępu. Ustawa o ochronie przyrody w art. 12 pkt 7 i 8 przedstawia katalog osób, od
    których opłata za bilet wstępu nie jest pobierana lub jest obniżona o 50%. Stosując się do
    zapisów ww. ustawy nie pobierają Państwo opłat za wstęp do Parku osób wskazanych w
    art. 12 punkt 7 ustawy o ochronie przyrody. Jednocześnie od osób wymienionych w art. 12
    pkt 7 ustawy o ochronie przyrody nie będą pobierane opłaty za wstęp na
    zmodernizowaną (...).
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy będzie Państwu przysługiwać prawo do
    odliczenia podatku VAT naliczonego od czynności związanych z zadaniami w ramach
    realizowanego projektu pn.: (...).
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i
    usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w
    ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług. Odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest
    związany z czynnościami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym
    samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i
    usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w
    przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub
    niepodlegających opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie
    podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi,
    z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności
    opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej
    towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych
    podatkiem VAT.
    Podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności ma obowiązek
    odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający

    z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie
    wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, przysługuje
    pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych
    z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej,
    brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku naliczonego związanego z
    zakupem towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających
    temu podatkowi oraz zwolnionych z opodatkowania.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie precyzują, jaki związek musi istnieć
    pomiędzy zakupami, a sprzedażą, żeby podatnik mógł skorzystać z prawa do odliczenia.
    Związek ten może być bezpośredni, bądź pośredni. O związku bezpośrednim
    dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy nabywane
    towary służą np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też nabywane towary i usługi
    są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy.
    Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez
    podatnika. Natomiast pośredni związek nabywanych towarów i usług z działalnością
    przedsiębiorcy występuje wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem
    funkcjonowania przedsiębiorstwa – mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a
    tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można
    było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością
    podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami
    towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z
    działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia
    się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz
    poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do
    generowania przez podmiot obrotu.
    Powyższe regulacje oznaczają, że aby stwierdzić, czy podatnikowi podatku od towarów i
    usług przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony,
    należy zbadać związek ponoszonych wydatków z wykonywanymi przez podatnika
    czynnościami opodatkowanymi, przy czym związek ten musi mieć charakter niewątpliwy,
    lecz niekoniecznie bezpośredni. Podatnik musi jednak wykazać związek zakupów z
    wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie
    podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Istnienie związku między nabywanymi towarami i usługami a transakcjami
    opodatkowanymi podatnika jest traktowane jako niezbędny wymóg powstania prawa do
    odliczenia podatku również w Dyrektywie 2006/112/WE. Stanowisko powyższe znajduje
    również potwierdzenie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
    Należy zauważyć, że w orzeczeniu TSUE z 26 maja 2005 r. w sprawie C-465/03 Kretztechnik
    AG przeciwko Finanzamt Linz stwierdzono, że warunek dopuszczalności odliczenia
    podatku VAT, tj. warunek by czynność powodująca naliczenie podatku winna pozostawać
    w bezpośrednim i ścisłym związku z czynnościami objętymi podatkiem należnym, które
    rodzą prawo do odliczenia należy rozumieć zgodnie z założeniami prawa do odliczenia
    podatku VAT. Prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów i usług
    zakłada z kolei, iż wydatki poczynione celem ich uzyskania stanowiły element cenotwórczy
    transakcji obciążonych podatkiem należnym, rodzącym prawo do odliczenia (innymi
    słowy, wydatki te powinny stanowić część składową kosztów świadczenia, uwzględnioną w
    cenie). Wskazując na powyższe TSUE stwierdził, że brak bezpośredniego związku
    pomiędzy zakupami (wydatkami) a transakcją opodatkowaną wyrażającego się w braku
    konkretnej transakcji opodatkowanej nie musi zawsze prowadzić do utraty prawa do
    odliczenia VAT. W przypadku bowiem wydatków zaliczanych do tzw. kosztów ogólnych,
    wprawdzie nie istnieje bezpośredni związek pomiędzy zakupem tych towarów i usług a
    sprzedażą opodatkowaną, lecz w sytuacji, gdy stanowią one element cenotwórczy
    produktów podatnika, pozostając w ten sposób w bezpośrednim związku z jego
    opodatkowaną działalnością gospodarczą, prawo do odliczenia z tytułu tych zakupów

    (wydatków) powinno przysługiwać podatnikowi w takim zakresie, w jakim ogólna
    działalność daje prawo do odliczenia VAT.
    Podobne stanowisko zostało wyrażone w wyrokach TSUE z 8 czerwca 2000 r. w sprawie
    C#98/98 Commissioners of Customs and Excise przeciw Midland Bank plc oraz z 22 lutego
    2001 r. w sprawie C-408/98 Abbey National plc przeciwko Commissioners of Customs and
    Excise.
    Z kolei w wyroku z 21 lutego 2013 r. w sprawie C-104/12 Finanzamt Köln–Nord przeciwko
    Wolframowi Beckerowi, Trybunał podkreślił, iż warunkiem powstania prawa do odliczenia
    podatku VAT od nabycia towarów lub usług na wcześniejszym etapie obrotu jest, by koszt
    nabycia owych towarów lub usług stanowił element ceny transakcji dającej prawo do
    odliczenia na późniejszym etapie.
    Wskazali Państwo, że wstęp na cały obszar (...) Parku Narodowego musi być poprzedzony
    zakupem biletu wstępu. Lokalizacja punktu obsługi turystów przy wejściu na kładkę
    umożliwia kontrolę i nadzór nad powstałą infrastrukturą turystyczną, a przede wszystkim
    kontrolę biletów, które turyści mają obowiązek zakupić. Brak biletu wstępu na teren Parku
    jest związany ze złamaniem obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa. Wskazali
    Państwo również, że ustawa o ochronie przyrody w art. 12 pkt 7 i 8 przedstawia katalog
    osób, od których opłata za bilet wstępu nie jest pobierana lub jest obniżona o 50%.
    Stosując się do zapisów ww. ustawy nie pobierają Państwo opłat za wstęp do Parku osób
    wskazanych w art. 12 punkt 7 ustawy o ochronie przyrody. Jednocześnie od osób
    wymienionych w art. 12 pkt 7 ustawy o ochronie przyrody nie będą pobierane opłaty za
    wstęp na zmodernizowaną (...).
    W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 16 kwietnia
    2004 r.o ochronie przyrody (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1478 ze zm.):
      Formami ochrony przyrody są parki narodowe.
    W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy:
      Utworzenie lub powiększenie obszaru parku narodowego lub rezerwatu przyrody jest
      celem publicznym w rozumieniu ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce
      nieruchomościami (Dz.U. z 2024 r. poz. 1145 i 1222).
    Jak stanowi art. 8 ust. 1 i 2 ustawy o ochronie przyrody:
      1. Park narodowy obejmuje obszar wyróżniający się szczególnymi wartościami
      przyrodniczymi, naukowymi, społecznymi, kulturowymi i edukacyjnymi, o powierzchni
      nie mniejszej niż 1000 ha, na którym ochronie podlega cała przyroda oraz walory
      krajobrazowe.
      2. Park narodowy tworzy się w celu zachowania różnorodności biologicznej, zasobów,
      tworów i składników przyrody nieożywionej i walorów krajobrazowych, przywrócenia
      właściwego stanu zasobów i składników przyrody oraz odtworzenia zniekształconych
      siedlisk przyrodniczych, siedlisk roślin, siedlisk zwierząt lub siedlisk grzybów.
    Na podstawie art. 8b ust. 1 ustawy o ochronie przyrody:
      Do zadań parków narodowych należy w szczególności:
      1) prowadzenie działań ochronnych w ekosystemach parku narodowego,
      zmierzających do realizacji celów, o których mowa w art. 8 ust. 2;
      2) udostępnianie obszaru parku narodowego na zasadach określonych w planie
      ochrony, o którym mowa w art. 18, lub zadaniach ochronnych, o których mowa w art.
      22, i w zarządzeniach dyrektora parku narodowego;
      3) prowadzenie działań związanych z edukacją przyrodniczą.
    Jak stanowi ust. 2 powołanego artykułu:

    Parki narodowe mogą wykonywać działalność gospodarczą na zasadach określonych w
    przepisach ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz.U. z 2024 r. poz.
    236 i 1222), z ograniczeniami wynikającymi z ustawy.
    Z kolei na podstawie art. 12 ust. 1-7 ww. ustawy o ochronie przyrody:
      1. Obszar parku narodowego może być udostępniany w sposób, który nie wpłynie
      negatywnie na przyrodę w parku narodowym.
      2. W planie ochrony parku narodowego, a do czasu jego sporządzenia - w zadaniach
      ochronnych ustala się miejsca, które mogą być udostępniane, oraz maksymalną liczbę
      osób mogących przebywać jednocześnie w tych miejscach.
      3. Za wstęp do parku narodowego lub na niektóre jego obszary oraz za udostępnianie
      parku narodowego lub niektórych jego obszarów mogą być pobierane opłaty.
      4. Wysokość opłat, o których mowa w ust. 3, ustala dyrektor parku narodowego.
      5. Opłata za jednorazowy wstęp do parku nie może przekraczać kwoty 6 zł
      waloryzowanej o prognozowany średnioroczny wskaźnik cen towarów i usług
      konsumpcyjnych ogółem, przyjęty w ustawie budżetowej.
      6. Opłaty, o których mowa w ust. 3, uiszcza się w formie wykupu biletu wstępu
      jednorazowego lub wstępu wielokrotnego w miejscach pobierania opłat lub wnosi się
      na rachunek bankowy parku narodowego.
      7. Opłat za wstęp do parku narodowego lub na niektóre jego obszary nie pobiera się
      od:
      1) dzieci w wieku do 7 lat;
      2) osób, które posiadają zezwolenie dyrektora parku narodowego na prowadzenie
      badań naukowych w zakresie ochrony przyrody;
      3) uczniów szkół i studentów odbywających zajęcia dydaktyczne w parku narodowym
      w zakresie uzgodnionym z dyrektorem parku narodowego;
      4) mieszkańców gmin położonych w granicach parku narodowego i gmin graniczących
      z parkiem narodowym;
      5) osób udających się do wyznaczonych w parku narodowym plaż;
      6) osób udających się do miejsc kultu religijnego;
      7) członków rodziny wielodzietnej w rozumieniu ustawy z dnia 5 grudnia 2014 r. o
      Karcie Dużej Rodziny (Dz.U. z 2023 r. poz. 2424 oraz z 2024 r. poz. 858) posiadających
      ważną Kartę Dużej Rodziny.
    Z ugruntowanego orzecznictwa TSUE wynika, że aby podmiot miał prawo do odliczenia
    VAT, musi on być podatnikiem w rozumieniu przepisów dyrektywy, a po drugie towary i
    usługi powinny być używane do celów transakcji opodatkowanych.
    Zatem podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa
    do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze
    sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą
    podatek należny.
    W analizowanej sprawie podstawowy warunek, jakim jest związek nabywanych towarów i
    usług z czynnościami opodatkowanymi nie zostanie spełniony, bowiem wszystkie działania
    realizowane przez Państwa w ramach opisanego projektu będą związane z czynnościami
    niepodlegającymi opodatkowaniu VAT. Jak wskazuje ustawa o ochronie przyrody obszar
    Parku może być udostępniany w sposób, który nie wpłynie negatywnie na przyrodę w
    Parku. W planie ochrony Parku ustala się miejsca, które mogą być udostępniane. Wynika z
    tego, że lokalizacja obiektu, o którym mowa we wniosku (kładki) nie jest przypadkowa i ma
    za zadanie „organizować” ruch turystyczny tak, aby chronić walory przyrody i zapewnić

    ochronę zwierząt. Wszystkie czynności wykonywane w ramach projektu związanego z
    modernizacją ścieżki (...) realizują zatem cele statutowe Parku, takie jak ochrona przyrody,
    udostępnianie parku oraz edukacja przyrodnicza i ekologiczna. W rzeczywistości wszystkie
    efekty projektu będą udostępniane turystom nieodpłatnie. Turysta, który bilet zakupi i
    będzie poruszał się po płatnym odcinku parku – tu po kładce - będzie mógł skorzystać z
    infrastruktury parku, jednakże na takich samych zasadach jak turysta, który biletu nie
    zakupi bądź który jest zwolniony z opłat.
    Z przedstawionych informacji wynika zatem, że w omawianej sprawie, towary i usługi
    zakupione w ramach realizacji opisanego projektu – wbrew Państwa stanowisku - będą
    służyły Państwu wyłącznie do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu,
    ponieważ zadania realizowane przez Państwa w ramach projektu są związane z
    działalnością statutową Parku. W konsekwencji, nie będą mieli Państwo prawa do
    odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn.: (...).
    Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy wskazać, że zakres przedmiotowy wniosku wyznacza przedstawione pytanie. Inne
    kwestie przedstawione we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem, nie
    mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.