Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB1/415-771/08-2/AA
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2008-12-19
Teza: Czy w związku z zaistniałym stanem faktycznym Wnioskodawca ma prawo do opodatkowania rozpoczętej w marcu 2008 r. indywidualnej działalności gospodarczej na zasadach ryczałtu ewidencjonowanego, o których mowa w ustawie z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; działalność-działalność gospodarcza-rozpoczęcie działalności gospodarczej; działalność-likwidacja działalności; opodatkowanie; opodatkowanie-forma opodatkowania; ryczałt; zasada-zasady ogólne opodatkowania
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 24 września 2008 r. (data wpływu 29 września 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie formy opodatkowania działalności gospodarczej - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29 września 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie formy opodatkowania działalności gospodarczej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca podaje, iż w 2007 roku prowadził indywidualną (samodzielną) działalność gospodarczą, którą zakończył z dniem 31 grudnia 2007 r. Zainteresowany informuje, że dokonał odpowiednich zgłoszeń wyrejestrowania tej działalności gospodarczej z dniem 31 grudnia 2007 r. w odpowiednich organach. Wykreślił wpis do ewidencji działalności gospodarczej. Wykreślił również swój podmiot z Urzędu Statystycznego. Złożył odpowiednie deklaracje do ZUS o wyrejestrowaniu z ubezpieczeń i wyrejestrowaniu płatnika. Dokonał również zgłoszenia zakończenia prowadzonej działalności gospodarczej do Naczelnika Urzędu Skarbowego na deklaracji NIP-3. Wszędzie w ww. organach zgłosił, że faktycznie zakończył prowadzoną działalność gospodarczą z dniem 31 grudnia 2007 r.

Wnioskodawca podaje, że powyższe czynności spowodowane były brakiem prowadzenia przez Niego działalności gospodarczej i jej definitywnym zakończeniem w dniu 31 grudnia 2007 r. Działalność tą do 31 grudnia 2007 prowadził indywidualnie na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej prowadzonej przez Prezydenta W(…).

W roku 2007 opłacał podatek w formie ryczałtu ewidencjonowanego, o którym mowa w ustawie z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930). Przychód jaki Wnioskodawca osiągnął z tytułu tej działalności gospodarczej za rok 2007 wyniósł 613.685,99 zł.

Zainteresowany podaje, że w połowie lutego 2008 r. ponownie powziął zamiar na nowo rozpocząć prowadzenie indywidualnej działalności gospodarczej. W związku z tym dokonał ponownie stosownego wpisu do ewidencji działalności gospodarczej i Prezydent Wrocławia wydał zaświadczenie o wpisie do ewidencji działalności gospodarczej datowane na dzień 18 lutego 2008 r. Pod koniec lutego 2008 r. podjął starania aby na nowo rozpocząć indywidualną działalność gospodarczą, którą zgłosił do Urzędu Statystycznego, ZUS oraz do Naczelnika Urzędu Skarbowego.

Przed osiągnięciem pierwszego przychodu dokonał zgłoszenia formy opodatkowania podatkiem dochodowym rozpoczętej działalności gospodarczej. Wnioskodawca wybrał płacenie podatku dochodowego od osób fizycznych na zasadach ryczałtu ewidencjonowanego. Decyzję swoją oparł na wykładni przepisów prawa – o których interpretację niniejszym wnosi.

Ponadto Wnioskodawca informuje, że innej działalności gospodarczej w roku 2007 – ponad tą opisaną wyżej nie prowadził. Nie prowadził również działalności gospodarczej w formie spółki osobowej zarówno w roku 2007 jak i w 2008 roku.

Samodzielną działalność gospodarczą w roku 2008 rozpoczął dopiero w marcu bieżącego roku.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w związku z zaistniałym stanem faktycznym Wnioskodawca ma prawo do opodatkowania rozpoczętej w marcu 2008 roku indywidualnej działalności gospodarczej na zasadach ryczałtu ewidencjonowanego, o których mowa w ustawie z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930)?

Zdaniem Wnioskodawcy, ma prawo do opodatkowania osiąganych przychodów z samodzielnej działalności gospodarczej osiąganych od marca 2008 roku z tytułu rozpoczętej indywidualnej działalności gospodarczej na zasadach ryczałtu ewidencjonowanego, o których mowa w ustawie z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930) zwaną dalej – ustawą.

Powyższe stanowisko poparte jest analizą i interpretacją art. 6 ust. 4 pkt 2 w związku z art. 6 ust. 5 ustawy.

Zgodnie z art. 6 ust. 4 pkt 2 ustawy – podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli: rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

W ocenie Wnioskodawcy w zaistniałym stanie faktycznym w pełni spełnia kryteria hipotezy przedmiotowego art. 6 ust. 4 pkt 2 ustawy. Jest podatnikiem rozpoczynającym prowadzenie działalności gospodarczej w roku podatkowym (2008), nie korzysta z opodatkowania w formie karty podatkowej – zatem bez względu na wysokość przychodów ma prawo do opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego osiąganych przychodów z tytułu rozpoczętej w marcu 2008 r. indywidualnej działalności gospodarczej.

Pomiędzy postanowieniami art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy a pkt 2 tego artykułu nie zachodzi koniunkcja – w związku z tym dla nabycia prawa do opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego nie ma konieczności spełnienia dwóch przesłanek kumulatywnie – wskazanych w pkt 1 i 2 art. 6 ust. 4 ustawy.

Ponadto mając na uwadze, że Wnioskodawca zakończył prowadzenie działalności gospodarczej w dniu 31 grudnia 2007 r. to przychód z działalności gospodarczej osiągany w roku 2008 nie jest przychodem „z tej działalności” – o której mowa w art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a) ustawy.

Z kolei hipoteza art. 6 ust. 5 ustawy swym zasięgiem, a więc i unormowaniem prawnym dotyczy osób, które zarówno prowadziły indywidualną działalność gospodarczą samodzielnie i jednocześnie prowadziły taką działalność gospodarczą w formie spółki. Świadczy o tym brzmienie tego przepisu: „Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowym prowadził działalność samodzielnie, a także w formie spółki, opłaca w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych”.

Wnioskodawca podaje, że nie spełnia kumulatywnie tych przesłanek, gdyż nie prowadził w roku 2007 samodzielnie działalności gospodarczej i jednocześnie działalności w formie spółki.

Wnioskodawca uważa, iż nie spełnia hipotezy tego przepisu – toteż normy prawne określone w dalszej części art. 6 ust. 5 ustawy nie mają do Niego zastosowania. Dlatego też stanowisko Wnioskodawcy przedstawione w niniejszej interpretacji należy uznać za prawidłowe.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowemu pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Z powyższego przepisu wynika, iż osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą, opłacają podatek dochodowy na zasadach ogólnych według progresywnej skali podatkowej bądź 19% stawki na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych lub w formach zryczałtowanych: ryczałt od przychodów ewidencjonowanych bądź karty podatkowej na zasadach określonych w ustawie z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 1998 r. Nr 144, poz. 930 ze zm.).

Wyboru formy (lub sposobu) opodatkowania podatnik dokonuje składając pisemne oświadczenie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.

Oznacza to, że jeżeli nie została zgłoszona likwidacja działalności gospodarczej, wyboru formy (lub sposobu) opodatkowania dochodów podatnik dokonuje na dany rok podatkowy.

Natomiast w sytuacji, kiedy w ciągu roku podatnik w sposób trwały zlikwidował pozarolniczą działalność gospodarczą i o tym fakcie zawiadomił naczelnika urzędu skarbowego, dokonał wykreślenia z ewidencji działalności gospodarczej, sporządził spis pozostałych na dzień likwidacji towarów handlowych, materiałów (surowców) itp., a następnie w kolejnym roku podatkowym ponownie rozpoczął (po uzyskaniu wpisu do ewidencji) prowadzenie działalności gospodarczej, nie ma przeszkód do wyboru przez ten podmiot opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie bowiem z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1 (tj. pozarolniczej działalności gospodarczej), jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.

Natomiast w myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a) ww. ustawy podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 150.000 euro.

Zatem, skoro Wnioskodawca zawiadomił wcześniej organ podatkowy o likwidacji prowadzonej działalności gospodarczej (ze wszelkimi konsekwencjami wynikającymi z przepisów prawnych) i rozpoczął ponownie działalność w marcu 2008 r., to należy uznać, że jest osobą rozpoczynającą działalność gospodarczą i w tym przypadku zastosowanie znajdzie przepis art. 6 ust. 4 pkt 2 ww. ustawy niezależnie od faktu przekroczenia w ubiegłym roku podatkowym (tj. ze zlikwidowanej w dniu 31 grudnia 2007 r. pozarolniczej działalności gospodarczej) limitu obrotów, o którym mowa w ww. art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Tym samym Wnioskodawca ma prawo do opodatkowania rozpoczętej w marcu 2008 roku indywidualnej działalności gospodarczej na zasadach ryczałtu ewidencjonowanego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.