Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-612/09-4/EWW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2009-07-23
Teza: Uczelnia nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego z tyt. inwestycji.
Słowa kluczowe: inwestycje; odliczenia-prawo do odliczenia; podatek-podatek naliczony
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Uniwersytetu, przedstawione we wniosku z dnia 30 kwietnia 2009 r. (data wpływu do Izby Skarbowej w Poznaniu 12 maja 2009 r., data wpływu do Biura KIP w Lesznie 13 maja 2009 r.) uzupełnionym pismem z dnia 11 maja 2009 r. (data wpływu do Izby Skarbowej w Poznaniu 18 maja 2009 r., data wpływu do Biura KIP w Lesznie 20 maja 2009 r.) oraz pismem z dnia 14 lipca 2009 r. (data wpływu 22 lipca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT od zakupów związanych z realizacją projektu pn. „Nowe Centrum …” - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 maja 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT od zakupów związanych z realizacją projektu pn. „Nowe Centrum …”. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 11 maja 2009 r. (data wpływu do Izby Skarbowej w Poznaniu 18 maja 2009 r., data wpływu do Biura KIP w Lesznie 20 maja 2009 r.) o opłatę oraz pismem z dnia 14 lipca 2009 r. (data wpływu 22 lipca 2009 r.), w którym Wnioskodawca doprecyzował opis zdarzenia przyszłego oraz wskazał oczekiwaną liczbę rozstrzygnięć.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W kwietniu 2009 r. Wnioskodawca złożył wniosek o dofinansowanie realizacji projektu pod nazwą „Nowe Centrum …”.

PROJEKT

Projekt finansowany jest w 100% w ramach Programu Operacyjnego Innowacyjna Gospodarka, lata 2007-2013.

Priorytet 2. Infrastruktura sfery B+R,

Działanie 2.2 Rozwój ośrodków o wysokim potencjale badawczym.

CEL PROJEKTU

Celem bezpośrednim projektu jest rozwój klasy infrastruktury badawczej Uniwersytetu w ramach ośrodka o wysokim potencjale badawczym (\`(...)\`).

Cele pośrednie to:

*   zakup wyposażenia i aparatury badawczej,

*   stworzenie laboratoriów do realizacji specjalistycznych zadań badawczych i realizacji programu badawczego ośrodka,

*   certyfikacja laboratorium:

o normy ISO PN-EN ISO 9001:2008,

o normy ISO PN-EN ISO 17025:2005,

o normy ISO PN-EN ISO 15189:2006,

*   zwiększenie tempa rozwoju nauk biotechnologicznych ze szczególnym uwzględnieniem technologii biologii molekularnej i farmakogenomiki w diagnostyce chorób cywilizacyjnych, w Polsce do poziomu krajów wysokorozwiniętych,

*   stworzenie warunków do opracowania oraz wdrażania nowych metod diagnostycznych w celu polepszenia opieki zdrowotnej ludności,

*   rozwój innowacyjnych badań w obszarze nowych technologii diagnostyki medycznej opracowywanie nowych jakościowo testów opartych na biologii molekularnej i farmakogenomice,

*   utworzenie zespołu laboratoriów nowych technologii diagnostyki medycznej z zakresu chorób układu krążenia i chorób nowotworowych.

EFEKTY KOŃCOWE PROJEKTU

W ramach realizacji prezentowanego projektu nie planuje się sprzedaży usług ani produktów (projekt nie będzie przynosił dochodów), projekt traktowany jest jako inwestycja w infrastrukturę badawczo-naukową Uniwersytetu.

Projektodawca planuje jednak udostępniać powstałe powierzchnie laboratoryjne nieodpłatnie.

STATUS UCZELNI W ŚWIETLE PODATKU VAT

Uczelnia jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Prowadzi działalność mieszaną tj. zarówno uprawniającą jak i nieuprawniającą do odliczenia podatku naliczonego.

Zainteresowany, w stosunku do działalności badawczo-usługowej i gospodarczej uprawniającej do odliczenia podatku, ma możliwość wyodrębnienia kwot co do czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.). Z tej działalności sporządzane są oddzielne rejestry sprzedaży oraz rejestry zakupu towarów i usług, które są wykorzystywane do czynności opodatkowanej. W całej działalności Wnioskodawcy nie jest możliwe wyodrębnienie zakupów związanych ze sprzedażą opodatkowaną. Dla określenia kwoty podatku naliczonego, podlegającego odliczeniu, Zainteresowany wyliczył wskaźnik proporcji, który w 2008 r. wyniósł 8%.

W uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawca sprostował, iż złożony wniosek dotyczy jednego zdarzenia przyszłego.

Wskazał też, że zgodnie ze Statutem jego podstawowymi zadaniami są:

1.  kształcenie studentów w celu ich przygotowania do wykonywania zawodów we wszystkich kierunkach i specjalnościach prowadzonych na uczelni oraz kształcenie kandydatów na żołnierzy zawodowych dla wojskowej służby zdrowia,
2.  wychowywanie studentów w duchu poszanowania godności i praw człowieka, patriotyzmu, demokracji oraz odpowiedzialności za losy społeczeństwa i państwa,
3.  upowszechnianie w społeczności akademickiej zasad poszanowania prawdy, godności, sprawiedliwości oraz rzetelności i uczciwości w postępowaniu,
4.  prowadzenie badań naukowych i prac rozwojowych oraz świadczenie usług badawczych,
5.  uczestniczenie w sprawowaniu opieki zdrowotnej, w ramach obowiązującego systemu ochrony zdrowia, poprzez pełnienie w tym obszarze funkcji usługowych i leczniczych w zakresie nie naruszającym podstawowych zadań Zainteresowanego,
6.  kształcenie i promowanie kadr naukowych i dydaktycznych oraz wysokokwalifikowanych kadr systemu opieki zdrowotnej,
7.  upowszechnianie i pomnażanie osiągnięć wiedzy medycznej, nauki, kultury narodowej i techniki, w tym poprzez gromadzenie i udostępnianie zbiorów bibliotecznych i informacyjnych,
8.  stwarzanie warunków do rozwoju kultury fizycznej studentów oraz pracowników Uniwersytetu Medycznego,
9.  działania na rzecz społeczności lokalnych i regionalnych,
10.  realizowanie zadań na potrzeby obronne państwa, obrony cywilnej i reagowania kryzysowego.

Zainteresowany zaznaczył, iż zakres przedmiotowy zdarzeń opisanych we wniosku, zgodny jest z zakresem określonym jako podstawowy do realizacji przez niego.

Stwierdzić należy zatem, iż statutową działalność Uczelni stanowi m.in. świadczenie usług w zakresie edukacji (PKWiU ex 80), zwolnionych od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Zainteresowany doprecyzował również opisane we wniosku zdarzenie przyszłe wskazując, iż w ramach prezentowanego projektu nie planuje sprzedaży usług ani produktów (projekt nie będzie przynosił dochodów ani służył czynnościom opodatkowanym), projekt jest traktowany przez jego wykonawców jako inwestycja w infrastrukturę badawczo-naukową Uczelni, a efekty uzyskane w wyniku realizacji projektu będą w całości służyły czynnościom zwolnionym od podatku VAT.

Wszystkie dokumenty stanowiące podstawę rozliczeń środków wydanych na realizację projektu, jako nabywcę wskazywać będą Wnioskodawcę oraz ujęte będą w jego księgach rachunkowych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy uczelnia będzie miała prawo odliczyć VAT od zakupów związanych z realizacją opisanego projektu:

*   w całości,

*   w części,

*   nie ma prawa odliczyć podatku VAT - podatek będzie stanowił koszt kwalifikowany?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Aby możliwa była realizacja prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, nabyte przez podatnika towary lub usługi muszą służyć do wykonywania przez niego czynności podlegających opodatkowaniu. W sytuacji braku związku nabytych towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną, podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego.

Zdaniem Zainteresowanego, nie będzie miał on prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w ramach realizacji opisanego projektu, ponieważ efekty uzyskane przez uczelnię w ramach realizacji projektu nie będą miały charakteru komercyjnego i nie będą podlegały sprzedaży.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy).

Z treści cytowanego wyżej przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca zamierza realizować projekt pn. „Nowe Centrum …” w ramach Programu Operacyjnego Innowacyjna Gospodarka na lata 2007-2013, Priorytet 2 - Infrastruktura sfery B+R - Rozwój ośrodków o wysokim potencjale badawczym. Stworzony projekt, którego celem jest rozwój wysokiej klasy infrastruktury badawczej Uczelni w ramach ośrodka o wysokim potencjale badawczym - Naukowego Centrum Analityczno-Diagnostycznego Chorób Cywilizacyjnych, jest traktowany jako inwestycja w infrastrukturę badawczo-naukową, a efekty uzyskane w wyniku jego realizacji będą w całości służyły czynnościom zwolnionym od podatku VAT. Dokumenty stanowiące podstawę rozliczeń środków wydanych na realizację projektu, jako nabywcę wskazywać będą Zainteresowanego.

Zainteresowany zaznaczył, iż dla przedmiotowego projektu nie planuje się sprzedaży usług ani produktów oraz, że nie będzie on przynosił żadnych dochodów. Projekt realizowany jest w ramach działalności Statutowej Uczelni i zgodnie z informacjami zawartymi we wniosku, związany jest z jego działalnością - zaklasyfikowaną do grupowania PKWiU ex 80 „Usługi w zakresie edukacji”.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy, zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W poz. 7 tego załącznika, wymieniono usługi w zakresie edukacji - PKWiU ex 80.

Użycie przez ustawodawcę „ex” przy grupowaniu PKWiU, oznacza, że dotyczy tylko danej usługi z danego grupowania.

Wobec powyższego, Zainteresowany nie ma możliwości dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W niniejszej sprawie wydatki związane z realizacją przedmiotowego projektu związane są ze świadczeniem usług w zakresie edukacji - jak wskazał Wnioskodawca - zaklasyfikowanych do grupowania PKWiU ex 80 „Usługi w zakresie edukacji”, zwolnionych w trybie art. 43 ust. 1 pkt 1 w związku z poz. 7 załącznika nr 4 do ustawy, od podatku od towarów i usług.

Z uwagi zatem na fakt, iż efekty uzyskane w wyniku realizacji przedmiotowego projektu nie będą służyły wykonywaniu czynności opodatkowanych, w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania cytowany na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy.

W opisie sprawy Wnioskodawca wskazał również, że zamierza udostępniać nieodpłatnie powstałe powierzchnie laboratoryjne.

Nadmienić należy, że według art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, stosownie do przepisu art. 7 ust. 1 ustawy, należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Natomiast świadczenie usług, w myśl art. 8 ust. 1 ustawy, to każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlega opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie. Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte - w przypadku dostawy towarów - w art. 7 ust. 2 i ust. 3 oraz - w przypadku świadczenia usług - w art. 8 ust. 2 ustawy.

Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy, nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części, traktuje się jako odpłatne świadczenie usług.

Z powyższego wynika, iż aby nieodpłatne świadczenie usług podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług muszą być spełnione łącznie dwa warunki, a mianowicie:

*   brak związku świadczonych usług z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem,

*   istnienie prawa podatnika do odliczenia w całości lub w części podatku naliczonego związanego ze świadczonymi usługami.

Za usługi niezwiązane z prowadzeniem przedsiębiorstwa należy uznać wszelkie usługi, których świadczenie odbyło się bez związku z potrzebami prowadzonej działalności gospodarczej. Niedopełnienie któregokolwiek z warunków określonych w art. 8 ust. 2 ustawy jest podstawą do traktowania nieodpłatnej usługi jako niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wobec powyższego należy stwierdzić, że nieodpłatne przekazanie do użytkowania majątku wytworzonego w ramach Projektu, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT, z uwagi na brak odpłatności oraz fakt, iż nie będzie miał w tym przypadku zastosowania art. 8 ust. 2 ustawy - nieodpłatne przekazanie odbędzie się w związku z prowadzoną przez Zainteresowanego działalnością statutową, która jest zwolniona od podatku VAT.

Zatem, również w przypadku nieodpłatnego przekazania powstałych powierzchni laboratoryjnych, warunek wskazany w art. 86 ustawy nie zostanie spełniony, gdyż towary i usługi nabywane w ramach realizacji projektu nie będą związane z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Reasumując, z uwagi na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w celu realizacji przedmiotowego projektu.

Ponadto zauważyć należy, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu kwalifikacji, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.