Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP1/443-739/13-4/NS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2013-11-14
Teza: Czy w przypadku wniesienia Aportu do Spółki kapitałowej, Spółce kapitałowej będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących Aport na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT bądź prawo do zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy o VAT?
Słowa kluczowe: aport; czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; czynności-czynności opodatkowane; odliczenia; odliczenia-odliczenie podatku; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; podatek-podatek naliczony
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, reprezentowanej przez pełnomocnika doradcę podatkowego, przedstawione we wniosku z dnia 13 sierpnia 2013 r. (data wpływu 14 sierpnia 2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia 29 października 2013 r. (data wpływu 30 października 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących aport w postaci praw majątkowych – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 14 sierpnia 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących aport w postaci praw majątkowych. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 29 października 2013 r. (data wpływu 30 października 2013 r.) o informacje doprecyzowujące opisane zdarzenie przyszłe.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT, prowadzącym działalność gospodarczą w branży spożywczej. W ramach swojej oferty Zainteresowany produkuje, przetwarza oraz sprzedaje na rynku polskim wyroby mięsno-wędliniarskie.

Wnioskodawca będzie wspólnikiem w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka kapitałowa). Planowana nazwa oraz siedziba Spółki kapitałowej, którą Zainteresowany zamierza utworzyć, i której dotyczy wniosek są następujące:

X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

ul. (…)

Wnioskodawca zaznacza, że powyższe dane dotyczące Spółki kapitałowej, którą planuje utworzyć, mają charakter wstępny i mogą ulec zmianie, gdyż omawiany podmiot jeszcze nie istnieje, a jego utworzenie jest dopiero planowane.

Przewiduje się, że drugi wspólnik Spółki kapitałowej (dalej: Wnoszący aport), wniesie do niej prawa majątkowe, które otrzymał wcześniej od swoich udziałowców w formie wkładu niepieniężnego. W zamian za wkład niepieniężny Wnoszący aport uzyska udziały w Spółce kapitałowej, o określonej w umowie spółki wartości nominalnej, która może być niższa od rynkowej wartości wnoszonego wkładu niepieniężnego. W takim przypadku, różnica między wartością nominalną wydanych udziałów a wartością rynkową przedmiotu wkładu (Przedmiotu aportu) zostanie przekazana na kapitał zapasowy Spółki kapitałowej (mechanizm agio). Dodatkowo w zamian za Aport Wnoszący aport otrzyma dopłatę w gotówce, odpowiadającą kwocie podatku VAT należnego z tytułu transakcji wniesienia Aportu.

Czynność wniesienia Aportu zostanie opodatkowana właściwą stawką VAT i udokumentowana fakturą VAT, która zostanie przesłana Spółce kapitałowej, na której wartość Aportu zostanie wykazana w kwocie netto.

Prawa majątkowe, będące przedmiotem Aportu do Spółki kapitałowej będą wykorzystywane przez Spółkę kapitałową w ramach prowadzonej przez nią działalności gospodarczej, polegającej na odpłatnym udzielaniu licencji na korzystanie z praw majątkowych będących przedmiotem Aportu innym podmiotom. Prawa majątkowe, będące przedmiotem Aportu do Spółki kapitałowej nie będą w żadnym stopniu wykorzystywane na cele działalności zwolnionej z opodatkowania.

Z pisma z dnia 29 października 2013 r., stanowiącego uzupełnienie do wniosku wynika, że:

1.  Spółka kapitałowa, którą planuje utworzyć Zainteresowany, będzie zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
2.  Prawa majątkowe będące przedmiotem aportu, nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę. Zainteresowany będzie bowiem jednym z udziałowców Spółki kapitałowej, innym niż podmiot wnoszący aport w postaci praw majątkowych. Prawa majątkowe, które mają być przedmiotem aportu do Spółki kapitałowej będą wykorzystywane przez Spółkę kapitałową w ramach prowadzonej przez nią działalności gospodarczej wyłącznie do czynności opodatkowanych, polegających na odpłatnym udzielaniu licencji na korzystanie z praw majątkowych będących przedmiotem aportu innym podmiotom. Prawa majątkowe, będące przedmiotem aportu do Spółki kapitałowej nie będą w żadnym stopniu wykorzystywane na cele działalności zwolnionej z opodatkowania VAT, ani na cale działalności niepodlegającej opodatkowaniu VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w przypadku wniesienia Aportu do Spółki kapitałowej, Spółce kapitałowej będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących Aport na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, bądź prawo do zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy o VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym wartość podatku VAT wykazana na fakturze dokumentującej wniesienie Aportu do Spółki kapitałowej będzie mogła być rozpoznana jako jej podatek naliczony i w związku z tym Spółka kapitałowa będzie mogła obniżyć swój podatek należny o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury VAT dokumentującej Aport, albo w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego będzie wyższa od kwoty podatku należnego będzie ona uprawniona do zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym.

Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanego.

Stanowisko Wnioskodawcy przedstawione przez Spółkę, znajduje oparcie w następujących argumentach.

W myśl generalnej zasady, stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Nie ulega wątpliwości, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego jest podstawowym i fundamentalnym prawem podatnika, wynikającym z samej konstrukcji podatku od towarów i usług.

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych na fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Na podstawie art. 86 ust. 10 ustawy o VAT, prawo do odliczenia podatku naliczonego zasadniczo powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę. Jeżeli wartość podatku naliczonego przekracza wartość podatku należnego w danym okresie rozliczeniowym, podatnik VAT jest uprawniony do zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym.

Mając na uwadze powyższe, podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego jeśli:

*   VAT i nie zwolnioną od VAT podatnik posiada status czynnego podatnika VAT,
*   nabyte usługi pozostają w związku z czynnościami wykonywanymi przez podatnika, podlegającymi opodatkowaniu VAT,
*   podatnik otrzymał fakturę z VAT naliczonym, która dokumentuje czynność podlegającą opodatkowaniu.

Aby podatnik miał prawo obniżyć podatek należny o kwotę podatku naliczonego, przesłanki powyższe muszą być spełnione łącznie.

Odnosząc się kolejno do wskazanych powyżej warunków, Zainteresowany zauważa w pierwszej kolejności, że w przypadku Spółki kapitałowej nie ulega wątpliwości, że będzie mieścić się ona w zakresie podmiotowym art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, wykonując działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy. Wykonywane przez Spółkę kapitałową czynności będą podlegały opodatkowaniu VAT.

Kolejnym warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek nabycia z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Związek nabycia z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi nie został ustawowo zdefiniowany. Ustawodawca nie precyzuje bowiem w jaki sposób i w jakim zakresie nabyte towary i usługi muszą być wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, aby podatnik miał prawo do odliczenia podatku naliczonego. W doktrynie przyjmuje się, że związek ten powinien być niewątpliwy, bezsporny i bezpośredni (T. Michalik, Ustawa o podatku od towarów i usług. Komentarz. C.H. Beck, 2010). Po otrzymaniu Aportu, Spółka kapitałowa udzieli licencji na odpłatne korzystanie z praw majątkowych będących przedmiotem Aportu innym podmiotom. Jako że udzielenie licencji będzie stanowiło usługę podlegającą opodatkowaniu VAT oraz pozostanie w związku z opodatkowaną działalnością Spółki kapitałowej, Wnioskodawca uważa, że warunek powyższy zostanie spełniony. Dodatkowo Zainteresowany podkreśla, że przedmiot aportu nie będzie w żadnym stopniu wykorzystywany do prowadzenia działalności zwolnionej z opodatkowania VAT.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że Aport stanowi – w niniejszym przypadku – odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Aport zostanie udokumentowany fakturą VAT. Zainteresowany bowiem zauważa, że zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT wynika natomiast, że przez dostawę towarów rozumie się m.in. przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Przez świadczenie usług rozumie się zaś – na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy o VAT – każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT. Aport praw majątkowych nie stanowi dostawy towarów, a więc spełnia przesłankę uznania transakcji za świadczenie usług.

Wnioskodawca podkreśla, że świadczenie usług w przedmiotowym stanie sprawy będzie odpłatne. Spółka kapitałowa wyda w zamian za wniesione wkładem niepieniężnym prawa majątkowe udziały oraz gotówkę.

Dodatkowo, Zainteresowany nadmienia, że zgodnie z art. 86 ust. 2 ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi m.in. suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Ustawodawca posługuje się pojęciem nabycia, którego zakres przedmiotowy jest szerszy niż transakcja zakupu. Kierując się zasadami wykładni językowej, Wnioskodawca podkreśla, że nie ulega wątpliwości, że nabycie w formie aportu stanowi nabycie w rozumieniu art. 86 ust. 2 ustawy o VAT. Innymi słowy, jeśli nabycie w formie Aportu będzie opodatkowane, wówczas VAT dla nabywcy (tu: Spółki kapitałowej), wiążący się z takim nabyciem, będzie stanowił VAT naliczony, podlegający odliczeniu (lub zwrotowi).

Podsumowując, opisane zdarzenie przyszłe, w ramach którego Wnoszący aport dokona Aportu do Spółki kapitałowej, stanowi odpłatne świadczenie usług, które zostanie udokumentowane fakturą VAT. W ramach Aportu zostaną przez Spółkę kapitałową nabyte aktywa, które to Spółka kapitałowa, jako czynny podatnik VAT, będzie wykorzystywała do wykonywania czynności opodatkowanych VAT. Na tej podstawie wskazać należy, że Spółce będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wykazany w fakturze VAT dokumentującej Aport albo prawo do zwrotu nadwyżki VAT naliczonego nad należnym na rachunek bankowy Spółki kapitałowej.

Powyższe znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych prawa podatkowego, wydawanych przez organy podatkowe:

*   w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 20 marca 2013 r. (IPPP3/443-1265/12-2/SM): „Odnosząc zatem ww. przepisy do przedmiotowej sytuacji stwierdzić należy, iż Spółka będzie miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktury dokumentującej transakcję wniesienia do Spółki wkładu niepieniężnego w postaci znaku towarowego. Powyższe wynika z faktu, że w opisanej sprawie spełniony zostanie podstawowy warunek określony w art. 86 ust. 1 ustawy, tj. istnienie związku pomiędzy nabytym (wniesionym aportem) znakiem towarowym a wykonywanymi przez Wnioskodawcę czynnościami opodatkowanymi (odpłatnym udzieleniem licencji) oraz niezaistnieniem przesłanek negatywnych, o którym mowa w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy (wniesienie aportem znaku towarowego będzie odpłatnym świadczeniem usługi).”;
*   w interpretacji indywidualnej Dyrektora izby Skarbowej w Warszawie z dnia 27 kwietnia 2012 r. (IPPP1/443-127/12-2/AS): „Jak wykazano w odpowiedzi na pytanie 1 zarówno aport udziału we własności nieruchomości i sprzedaż pozostałego udziału we własności nieruchomości stanowią czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bez możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku. Zatem z uwagi na fakt, iż nabyte przez Wnioskodawcę towary i usługi będą służyły czynnościom opodatkowanym, stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającej z faktur dotyczących zakupu towarów i usług związanych z realizacją budowy przedmiotowego budynku.”;
*   w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 22 marca 2013 r. (ITPP1/443-1719/11/DM): „Uwzględniając zatem zapis art. 86 ust. 1 ustawy, należy podzielić zaprezentowane we wniosku stanowisko, zgodnie z którym Spółka, z racji wykorzystywania wniesionego w formie aportu know-how do wykonywania czynności opodatkowanych, uprawniona jest do odliczenia podatku z faktury dokumentującej nabycie know-how) wystawionej przez wnoszącego aport wspólnika, będącego czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, o ile nie wystąpią pozostałe okoliczności wskazane w przepisie art. 88 ustawy.”;
*   w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 20 stycznia 2010 r. (IBPP3/443-29/10/IK): ,,Biorąc pod uwagę opis przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, iż spółce komandytowej bądź jawnej przysługiwać będzie prawo do odliczenia na zasadach ogólnych podatku naliczonego wynikającego z faktury VAT wystawionej przez Wnioskodawcę dokumentującej transakcję wniesienia do spółki komandytowej bądź spółki jawnej przedmiotu aportu, gdyż nabyta przez spółkę komandytową bądź spółkę jawną nieruchomość w formie wkładu niepieniężnego wniesionego przez Wnioskodawcę służyć będzie wykonywaniu czynności opodatkowanych VAT”.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą.

W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W świetle art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika:

1.  z tytułu nabycia towarów i usług,
2.  potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego,
3.  od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu

– z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.

Jak stanowi art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały określone w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

Zatem w podatku od towarów i usług obowiązuje zasada tzw. „niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego”. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia, nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Należy podkreślić, że prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako integralna część systemu VAT, w zasadzie nie może być ograniczane, ani pod względem czasu, ani też pod względem zakresu przedmiotowego. Nie jest to bowiem wyjątkowy przywilej podatnika, lecz jego fundamentalne prawo. Możność wykonania tego prawa powinna być zapewniona niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które zostały pobrane (naliczone) od transakcji związanych z zakupami. Decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia ma zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi.

Należy również wskazać, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Ponadto, w oparciu o art. 88 ust. 4 ustawy, zgodnie z którym obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Z informacji zawartych we wniosku wynika, że Wnioskodawca będący czynnym podatnikiem VAT, prowadzi działalność gospodarczą w branży spożywczej. W ramach swojej oferty Zainteresowany produkuje, przetwarza oraz sprzedaje na rynku polskim wyroby mięsno-wędliniarskie. Wnioskodawca będzie wspólnikiem w Spółce kapitałowej, którą planuje utworzyć. Przewiduje się, że drugi wspólnik Spółki kapitałowej (Wnoszący aport), wniesie do niej prawa majątkowe, które otrzymał wcześniej od swoich udziałowców w formie wkładu niepieniężnego. W zamian za wkład niepieniężny Wnoszący aport uzyska udziały w Spółce kapitałowej, o określonej w umowie spółki wartości nominalnej, która może być niższa od rynkowej wartości wnoszonego wkładu niepieniężnego. W takim przypadku, różnica między wartością nominalną wydanych udziałów a wartością rynkową przedmiotu wkładu (Przedmiotu aportu) zostanie przekazana na kapitał zapasowy Spółki kapitałowej (mechanizm agio). Dodatkowo w zamian za Aport Wnoszący aport otrzyma dopłatę w gotówce, odpowiadającą kwocie podatku VAT należnego z tytułu transakcji wniesienia Aportu. Czynność wniesienia Aportu zostanie opodatkowana właściwą stawką VAT i udokumentowana fakturą VAT, która zostanie przesłana Spółce kapitałowej, na której wartość Aportu zostanie wykazana w kwocie netto. Ponadto Zainteresowany wskazał, że Spółka kapitałowa, którą planuje utworzyć, będzie zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Prawa majątkowe, które mają być przedmiotem aportu do Spółki kapitałowej będą wykorzystywane przez Spółkę kapitałową w ramach prowadzonej przez nią działalności gospodarczej wyłącznie do czynności opodatkowanych, polegających na odpłatnym udzielaniu licencji na korzystanie z praw majątkowych będących przedmiotem aportu innym podmiotom. Prawa majątkowe, będące przedmiotem aportu do Spółki kapitałowej nie będą w żadnym stopniu wykorzystywane na cele działalności zwolnionej z opodatkowania VAT ani na cale działalności niepodlegającej opodatkowaniu VAT.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy Wnioskodawca ma wątpliwości dotyczące tego, czy w przypadku wniesienia Aportu do Spółki kapitałowej, Spółce kapitałowej będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących Aport na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, bądź prawo do zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy.

Z treści cyt. przepisów art. 86 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tj. odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Należy nadmienić, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Towarami, według art. 2 pkt 6 ustawy, są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Z powyższego wynika, że prawa majątkowe nie stanowią towaru w rozumieniu przepisów ustawy, a zatem transakcja wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci praw majątkowych nie może być kwalifikowana jako odpłatna dostawa towarów. Rozważenia wymaga natomiast kwalifikacja wskazywanej transakcji, jako odpłatnego świadczenia usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy, przez odpłatne świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej.

Aport praw majątkowych do Spółki kapitałowej spełnia definicję świadczenia usług, ponieważ stanowi świadczenie, które nie jest dostawą towarów.

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Odpłatność może przybierać różne formy – nie jest warunkiem to, aby została ustalona lub dokonana w pieniądzu. Odpłatnością jest więc także np. świadczenie zwrotne otrzymane od drugiej strony.

Z regulacji ustaw z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.) oraz z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) wynika, że w zamian za wniesiony przez wspólnika wkład niepieniężny do spółki uzyskuje on udział w danej spółce. Dodatkowo wspólnik uzyskuje prawo do udziału w zyskach przedmiotowej spółki.

Ponadto w związku z wniesieniem wkładu do spółki realizują się dwa rodzaje świadczeń ekonomicznych. Z jednej strony wnoszący wkład (aport) przenosi na spółkę, do której dokonuje wkładu, prawo do rozporządzania określonymi składnikami majątku, w zamian za co otrzymuje pewne uprawnienia (udziały), które posiadają określoną wartość. W związku z tym, powyższa transakcja bez wątpienia ma charakter odpłatny (z którego wynika konieczność opodatkowania VAT).

Zapłata na rzecz wnoszącego aport nie następuje jednak w formie pieniężnej, lecz „w naturze”, poprzez wydanie praw udziałowych. Zgodnie z regulacjami powołanych powyżej ustaw, w umowie spółki podawana jest wartość wkładu. Należy przyjąć, że wartość ta stanowi określenie ceny, która następnie zapłacona zostanie w naturze, tj. prawami udziałowymi.

W związku z powyższym, wniesienie aportu w postaci znaku towarowego do spółki kapitałowej spełnia powyższe warunki posiadając wspomniany przymiot odpłatności. W szczególności, w przypadku aportu:

*   mamy do czynienia ze stosunkiem prawnym wspólnika ze spółką, do której wnoszony jest aport;
*   istnieje bezpośredni związek pomiędzy danym świadczeniem a otrzymanym wynagrodzeniem (w formie m.in. ogółu praw i obowiązków), będącym świadczeniem wzajemnym;
*   wynagrodzenie otrzymywane w zamian za wniesienie aportu w postaci m.in. ogółu praw i obowiązków posiada określoną wartość ekonomiczną.

W konsekwencji, biorąc pod uwagę wskazywaną definicję usługi zawartą w art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy, należy przyjąć, że wniesienie praw majątkowych do spółki kapitałowej podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatne świadczenie usług.

Ponadto, jak wskazał Wnioskodawca w opisie sprawy, czynność wniesienia Aportu zostanie opodatkowana właściwą stawką VAT i udokumentowana fakturą VAT, która zostanie przesłana Spółce kapitałowej, na której wartość Aportu zostanie wykazana w kwocie netto.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT do wykonywania czynności opodatkowanych.

Analizując okoliczności niniejszej sprawy w kontekście obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa należy uznać, że w niniejszej sytuacji zostaną spełnione przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, warunkujące prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, albowiem Spółka kapitałowa, którą planuje utworzyć Wnioskodawca będzie zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, ponadto – jak wskazał Zainteresowany – prawa majątkowe, które mają być przedmiotem aportu do Spółki kapitałowej będą wykorzystywane przez Spółkę kapitałową w ramach prowadzonej przez nią działalności gospodarczej wyłącznie do czynności opodatkowanych, polegających na odpłatnym udzielaniu licencji na korzystanie z praw majątkowych będących przedmiotem aportu innym podmiotom. Natomiast wskazane prawa majątkowe nie będą w żadnym stopniu wykorzystywane na cele działalności zwolnionej z opodatkowania VAT, ani na cale działalności niepodlegającej opodatkowaniu VAT.

Tym samym, skoro czynność wniesienia Aportu zostanie opodatkowana właściwą stawką VAT i udokumentowana fakturą VAT, Spółka kapitałowa będzie miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej ww. aport.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz opisane zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, że Spółka kapitałowa będzie miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktury dokumentującej transakcję wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci praw majątkowych. Powyższe wynika z faktu, że w opisanej sprawie spełniony zostanie podstawowy warunek określony w art. 86 ust. 1 ustawy, tj. istnienie związku pomiędzy nabytymi (wniesionymi aportem) prawami majątkowymi a wykonywanymi przez Spółkę kapitałową czynnościami opodatkowanymi, przy założeniu, że nie wystąpią okoliczności wskazane w przepisie art. 88 ustawy. Ponadto Spółka kapitałowa będzie miała również prawo wnioskować do Urzędu Skarbowego o zwrot różnicy pomiędzy podatkiem naliczonym (w tym od poniesionych wydatków związanych z ww. aportem) i podatkiem należnym – o ile wystąpi nadwyżka podatku naliczonego nad podatkiem należnym, zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.