Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.129.2025.1.ABA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-12
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z
realizacją projektu.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 marca 2025 r., za pośrednictwem ePUAP, wpłynął Państwa wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją zadania pn. : „(...)”. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina (...) dalej zwana „Gminą” jest jednostką samorządu terytorialnego zarejestrowaną
    na potrzeby podatku od towarów i usług, jako podatnik VAT czynny. Gmina rozlicza się
    wspólnie ze swoimi jednostkami organizacyjnymi jako jeden podatnik. Gmina wykonuje
    czynności na podstawie umów cywilnoprawnych stanowiących działalność gospodarczą w
    rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U z 2024 r. poz. 361 z późn. zm.), a
    także w ramach swojej działalności dokonuje szeregu czynności, do wykonywania których
    zobowiązana jest na podstawie ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 z późn. zm.). Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym
    do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
    niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zgodnie z art. 7 ww. ustawy, Gmina
    wykonuje zadania własne, służące zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty, które nie
    wchodzą w zakres czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W szczególności zadania
    własne obejmują sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu
    drogowego.
    Gmina realizuje zadanie pod nazwą: „(...)”. W dniu 28 stycznia 2025 r. została podpisana
    umowa o dofinansowanie zadania z (...) z siedzibą w (...) (...). Dofinansowanie wynosi do
    (...) poniesionych kosztów kwalifikowalnych operacji, maksymalnie do kwoty (...) zł.
    Planowany całkowity koszt zadania to kwota (...) zł brutto. Inwestycja jest w trakcie
    realizacji co oznacza, że jej ostateczny koszt może ulec zmianie. Realizowany przez Gminę
    projekt objęty jest (...) na lata 2014-2020, operacją typu „(...)” w ramach poddziałania „(...)”.
    Celem operacji jest poprawa dostępności do obiektów użyteczności publicznej poprzez
    przebudowę części drogi gminnej ul. (...) w (...), natomiast zakres zadania to przebudowa
    drogi gminnej nr (...) ul. (...) w (...) na odcinku (...) km. W ramach realizacji zadania
    zaplanowano: (...).
    Przedmiotowa inwestycja mieści się w zakresie zadań nałożonych odrębnymi przepisami
    prawa, dla realizacji których Gmina została powołana (art. 15 ust. 6 ww. ustawy), zatem w
    zakresie realizacji przebudowy drogi gminnej, Gmina nie może być uznana za podatnika
    podatku od towarów i usług. Po zakończeniu inwestycji Gmina (...) nadal będzie jej
    właścicielem, a zadanie nie wiąże się w żaden sposób z wykonywaniem czynności
    opodatkowanej. Infrastruktura powstała w wyniku realizacji inwestycji będzie
    ogólnodostępna, za korzystanie z niej nie będą pobierane żadne opłaty. Inwestycja
    związana z przebudową drogi gminnej nie będzie służyła czynnościom wymienionym w
    art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz.
    361 z późn. zm.).
    Elementem niezbędnym w ubieganiu się o pomoc finansową jest dostarczenie
    interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie braku możliwości odliczenia i
    odzyskania podatku VAT naliczonego, w fakturach dotyczących ww. zadania, a w
    konsekwencji uznania podatku VAT za wydatek kwalifikowalny.

## Pytanie

Czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia pełnych kwot podatku VAT naliczonego od
    wydatków związanych z realizacją projektu pn. „(...)”?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina działając w ramach reżimu publicznoprawnego nie ma
    prawa do odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług, wynikającego z faktur
    dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu pn.: „(...)”.

    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z
    2024 r. poz. 361 z późn. zm.), podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o podatek naliczony w zakresie, w jakim te towary i usługi są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Przebudowa drogi gminnej jest inwestycją realizowaną w ramach zadań własnych Gminy
    na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 z
    późn. zm.), do których należą m.in. sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz
    organizacji ruchu drogowego. Infrastruktura powstała w wyniku realizacji inwestycji będzie
    ogólnodostępna, za korzystanie z niej nie będą pobierane żadne opłaty.
    W związku z powyższym, Gmina nie ma prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w
    całości ani w części od wydatków poniesionych na realizację przedmiotowej inwestycji.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    W myśl art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Jak wynika z cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi. Podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek
    pozytywnych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Przepis ten, określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

      Działalność gospodarcza, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Za podatnika nie uznaje się organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji, których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.), zwanej dalej ustawą o samorządzie gminnym:
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów
      oraz organizacji ruchu drogowego.
    Z powołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami
    podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter
    cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą
    to więc wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich
    aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i
    nienazwanych). Oznacza to, że w pozostałym zakresie, np. w zakresie zadań własnych
    nałożonych na gminę na podstawie odrębnych przepisów, jednostki samorządu
    terytorialnego nie występują jako podatnicy podatku VAT. Zatem, zadania realizowane
    przez gminę, wskazane w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, tj. zadania własne
    nałożone na gminę na podstawie odrębnych przepisów, nie stanowią działalności
    gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego zarejestrowaną
    na potrzeby podatku od towarów i usług, jako podatnik VAT czynny. W ramach realizacji
    zadań własnych, na podstawie zawartej umowy o przyznaniu pomocy Nr (...) z dnia (...) r. z
    (...), Gmina (...) przystąpiła do realizacji projektu typu „(...)” w ramach poddziałania „(...)” w
    ramach działania „(...)” objętego (...).
    Celem projektu jest poprawa dostępności do obiektów użyteczności publicznej poprzez
    przebudowę części drogi gminnej ul. (...) w (...), natomiast zakres zadania to przebudowa
    drogi gminnej nr (...) ul. (...) w (...) na odcinku (...) km.
    Przedsięwzięcie obejmuje m.in.: (...).
    (...)
    Przedmiotowa inwestycja mieści się w zakresie zadań nałożonych odrębnymi przepisami
    prawa, dla realizacji których Gmina została powołana, zatem w zakresie realizacji
    przebudowy drogi gminnej, Gmina nie może być uznana za podatnika podatku od
    towarów i usług. Po zakończeniu inwestycji Gmina (...) nadal będzie jej właścicielem, a

    zadanie nie wiąże się w żaden sposób z wykonywaniem czynności opodatkowanej.
    Infrastruktura powstała w wyniku realizacji inwestycji będzie ogólnodostępna, za
    korzystanie z niej nie będą pobierane żadne opłaty.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, w związku z realizacją zadania pn. „(...)”.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane przez zarejestrowanego czynnego podatnika podatku VAT w ramach
    działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanej podatkiem VAT.
    W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego nie będą spełnione, ponieważ, jak Państwo wskazali, realizacja
    inwestycji nie ma powiązania z wykonywaniem czynności opodatkowanej. Infrastruktura
    powstała w wyniku realizacji inwestycji będzie ogólnodostępna, za korzystanie z niej nie
    będą pobierane żadne opłaty. Zatem nabywane towary i usługi w ramach realizacji ww.
    zadania nie są związane z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od
    towarów i usług. Tym samym nie są spełnione warunki wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy i
    Gmina nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, w związku z realizacją zadania pn. „(...)”.
    Tym samym Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.