Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.10.2017.2.KO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-07-03
Teza: zakresie ustalenia: - czy planowana sprzedaż wyodrębnionej geodezyjnie części z działki 284/116 w przypadającym na Wnioskodawcę w udziale 620/1000 części nieruchomości, podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem VAT, - czy planowana sprzedaż pozostałej części działki 284/116 oraz działki 284/82 w przypadającym na Wnioskodawcę udziale 620/1000 części nieruchomości, lub części powstałych po ewentualnym podziale działek podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem VAT, - czy planowana sprzedaż wyodrębnionej geodezyjnie części działki 284/179 oraz sprzedaż działek 284/147 i 284/152 podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem VAT.
Słowa kluczowe: działki; podatnik; stawka; udział
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 8 marca 2017 r. (data wpływu 14 marca 2017 r.), uzupełnionym pismem z 22 maja 2017 r. (data wpływu 25 maja 2017 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia:

*   czy planowana sprzedaż wyodrębnionej geodezyjnie części z działki 284/116 w przypadającym na Wnioskodawcę w udziale 620/1000 części nieruchomości, podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem VAT – **jest nieprawidłowe,**
*   czy planowana sprzedaż pozostałej części działki 284/116 oraz działki 284/82 w przypadającym na Wnioskodawcę udziale 620/1000 części nieruchomości, lub części powstałych po ewentualnym podziale działek podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem VAT – **jest nieprawidłowe,**
*   czy planowana sprzedaż wyodrębnionej geodezyjnie części działki 284/179 oraz sprzedaż działek 284/147 i 284/152 podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem VAT – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 14 marca 2017 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia:

*   czy planowana sprzedaż wyodrębnionej geodezyjnie części z działki 284/116 w przypadającym na Wnioskodawcę w udziale 620/1000 części nieruchomości, podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem VAT,
*   czy planowana sprzedaż pozostałej części działki 284/116 oraz działki 284/82 w przypadającym na Wnioskodawcę udziale 620/1000 części nieruchomości, lub części powstałych po ewentualnym podziale działek podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem VAT,
*   czy planowana sprzedaż wyodrębnionej geodezyjnie części działki 284/179 oraz sprzedaż działek 284/147 i 284/152 podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem VAT.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 22 maja 2017 r. (data wpływu 25 maja 2017 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 5 maja 2017 r. znak: 0111-KDIB3-1.4012.10.2017.1.KO.

W przedmiotowym wniosku został przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

W dniu 12.10.1995 r. w drodze Umowy Sprzedaży Rep. A nr 4085/95, w imieniu Sp. z o.o., w której Wnioskodawca był jedynym wspólnikiem i pełnił funkcję Prezesa Zarządu nabył niezabudowaną nieruchomość gruntową obejmującą działkę nr 284/84 o pow. 7,2646 ha. Następnie w dniu 09.12.1996 r. na mocy Umowy Przeniesienia Własności Rep. A nr 4766/96 nastąpiło przeniesienie na zasadzie współwłasności łącznej, udziału w wysokości 21/100 części nieruchomości stanowiącej działkę 284/84 przez Spółkę na rzecz wspólników Spółki Cywilnej, której był wspólnikiem, w zamian za umorzenie wierzytelności powstałej z tytułu udzielonej pożyczki. W dniu 31.12.1997r w drodze Umowy Przeniesienia Własności Rep. A nr 4766/96 Sp. z o.o. przeniosła na rzecz Wnioskodawcy współwłasność w 79/100 częściach nieruchomości obejmującej działkę nr 284/84 wpisaną w KW w zamian za wierzytelność z tytułu udzielonej Spółce przez Wnioskodawcę pożyczki oraz niewypłaconych kwot dywidendy. Następnie umową sprzedaży Rep A nr 368/98 z dnia 09.02.1998 r. Wnioskodawca sprzedał część swojego udziału wynoszącą 17/100 części w stosunku do całej nieruchomości, niezabudowanej działki nr 284/84 H. K. (w 70/1000 częściach), J. C. (w 50/1000 częściach), J. K. (w 36/1000 częściach) i J. S. (w 14/1000 częściach). Decyzją Wójta Gminy z dnia 20.03.2002r, działka 284/84 została podzielona na działkę 284/115 o pow. 1293 m2 oraz działkę 284/116 o pow. 71441 m2. W dniu 16.10.2002 r. aktem notarialnym Rep. A nr 4403/02 dokonano zamiany działek z Urzędem Gminy w ten sposób, iż działkę 284/115 o pow. 1293 m2 zamieniono na niezabudowaną działkę nr 284/82 o pow. 895 m2, bez dopłat z tytułu różnicy wartości.

Obecnie w wyniku powyższych zmian Wnioskodawca jest właścicielem 620/1000 części udziału w niezabudowanej nieruchomości stanowiącej działkę nr 284/116 o pow. 71441 m2 oraz działce nr 284/82 o pow. 895 m2 położonych w obrębie B., gmina K., objętych KW. Łączna powierzchnia działek wynosi 72336 m2.

W dniu 17.01.2013r. na podstawie umowy sprzedaży oraz ustanowienia hipoteki Rep. A nr 371/2013 Wnioskodawca nabył od Agencji Nieruchomości do majątku osobistego prawo własności niezabudowanej nieruchomości obejmującej działki nr 284/147 o pow. 6097 m2 oraz 284/152 o pow. 13747 m2 położone w obrębie B. W. Gmina K. wpisane do KW, jak również w tym samym dniu na podstawie umowy sprzedaży oraz ustanowienia hipoteki, Rep. A nr 378/2013 nabył od Agencji Nieruchomości również do majątku osobistego prawo własności niezabudowanej nieruchomości Skarbu Państwa nr 284/151 o pow. 1,6297 ha, położoną w obrębie B. W. w Gminie K..

Zgodnie z identycznymi warunkami obydwu umów przed podpisaniem każdej z nich, na poczet cen sprzedaży zapłacił po połowie ceny brutto, natomiast pozostała część cen została rozłożona na 5 rocznych rat w równej wysokości, płatnych w dniu 31 października wraz z oprocentowaniem.

Część ceny sprzedaży rozłożonej na raty podlega oprocentowaniu zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi (Dz. U. z 2012r, poz. 208) w wysokości stopy dyskontowej stanowiącej stopę bazową ogłoszoną w komunikacie Komisji Europejskiej powiększoną o 1 punkt procentowy. Na dzień podpisania Umowy Sprzedaży oprocentowanie wynosiło 5,80% w stosunku rocznym.

Do sprzedaży objętej aktem Rep. A Nr 371/2013 ANR wystawiła fakturę VAT nr \`(...)\`, natomiast do sprzedaży objętej aktem notarialnym Rep. A Nr \`(...)\`/2013 AN wystawiła fakturę VAT nr \`(...)\`, a zapłacona do AN kwota VAT wynikająca z ww. faktur Urząd Skarbowy zwrócił Wnioskodawcy:

a) po zapłaceniu przez Wnioskodawcę 50% ceny sprzedaży - kwotę 660.239,00 zł

a) po zapłacie przypadających rat - kwotę 187.713,00 zł w dniu 24.01.2014r.

b) po zapłacie kolejnych rat - kwotę 188.803,00 zł w dniu 06.07.2015r.

W dniu 12.05 2015 r. wydana została Decyzja Wójta Gminy nr \`(...)\`/2015, zatwierdzająca podział nieruchomości nr 284/151, w wyniku którego powstały dwie działki nr 284/178 o pow. 0,8806 ha nr 284/179 o pow. 0,7491 ha. W dniu 02.08.2016 r. - na podstawie Umowy Przeniesienia Własności Nieruchomości Rep. A nr \`(...)\`./2016 – Wnioskodawca sprzedał osobie prawnej (Sp. z o.o.) prawo własności niezabudowanej nieruchomości, działki nr 284/178 o pow. 0,8806 ha. Z tytułu dokonanej sprzedaży w dniu 02.08.2016 wystawił Kupującemu fakturę VAT nr \`(...)\`, a podatek wynikający z rozliczenia tej sprzedaży, ujęty w deklaracji VAT-7 za miesiąc 08/2016, zapłacony został na konto US w kwocie 608.744,00 złote, w dniu 26.09.2016 r.

Nieruchomość obejmująca działki nr 284/116 oraz 284/179, a także 284/82, 284/147 i 284/152, objęta jest ustaleniami Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego uchwalonego uchwałą Rady Gminy K. z dnia 17.08.2007 r. w sprawie uchwalenia zmiany miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego obszaru położonego przy ulicach K. i S. w pn. - zach. części wsi B. W., która została ogłoszona w Dzienniku Urzędowym Urzędu Wojewódzkiego z dnia 17.10.2007 r. i obowiązuje od dnia 17.11.2007 r., zgodnie z którym przedmiotowe działki znajdują się w terenie o symbolu 4AG, 6AG i 7AG, przeznaczonym pod produkcję i budownictwo, obsługę firm, finanse, transport, handel hurtowy i detaliczny w tym obiekty handlowe o powierzchni sprzedaży powyżej 2000 m2.

W tym roku Wnioskodawca planuje wraz z współwłaścicielami dokonać sprzedaży Spółce z o.o. wyodrębnionej w drodze podziału geodezyjnego części niezabudowanej nieruchomości, działki 284/116 o powierzchni 3490 m2 objętej KW oraz jako właściciel sprzedaż części niezabudowanej działki nr 284/179 o powierzchni 1510 m2 objętej KW nr , położone w B. W. Wraz z pozostałymi współwłaścicielami pozostałej części nieruchomości obejmującej działki 284/116 i 284/82 oraz prawo własności Wnioskodawcy pozostałej części działki nr 284/179, a także działek 284/147 i 284/152 Wnioskodawca planuje sprzedać wyszukanemu nabywcy.

Działki te stanowią majątek osobisty Wnioskodawcy, Wnioskodawca nigdy nie wykorzystywał ich do działalności rolniczej czy komercyjnej, jak również nie są one związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą (nie wchodzą w skład majątku firmy). Działki te nie były i nie są dla niego również źródłem jakiegokolwiek dochodu (np. z tytułu dzierżawy czy najmu). Od dnia 28.08.2012 roku Wnioskodawca jestem czynnym podatnikiem podatku VAT.

Od października 2013 roku w N. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą.

Wnioskodawca jest ponadto współwłaścicielem następujących lokali mieszkalnych, nabytych wspólnie z żoną w dniu 24.05.2007 roku na podstawie umowy ustanowienia odrębnej własności i sprzedaży (na zasadach majątkowej wspólności małżeńskiej) trzech lokali mieszkalnych w K. (o pow. 35,10 m2, 44,80 m2 i 46,30 m2), z których własnością związany jest udział w nieruchomości wspólnej, tj. działki nr 237 o pow. 0,0228 ha, obręb 1, jedn. ewid. Ś. oraz części budynku i urządzeń. Ponadto w dniu 26.11.2007 r. za środki pochodzące z majątku wspólnego Wnioskodawca nabył wraz z żoną na podstawie umowy ustanowienia odrębnej własności i sprzedaży (na zasadach majątkowej wspólności małżeńskiej), lokal mieszkalny w K. o pow. 70,02 m2, z którego własnością związany jest udział w nieruchomości wspólnej wynoszący 188/1000 części. W dniu 26.09.2008r, aktem Rep. A Nr \`(...)\`/2008 Wnioskodawca wraz z żoną dokonał darowizny ww. lokalu na rzecz córki D. G. Z kolei w dniu 07.02.2004 roku w drodze darowizny Rep. A Nr \`(...)\`/2004 Wnioskodawca nabył wraz z żoną na podstawie umowy darowizny i ustanowienia prawa użytkowania, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego o pow. 48 m2, położonego w B. z jednoczesnym ustanowieniem na rzecz darczyńcy prawa dożywotniego użytkowania tego lokalu. Prawo do przedmiotowego lokalu stanowiło majątek wspólny Wnioskodawcy i jego żony. W dniu 19.10.2009 r umową Rep. A Nr \`(...)\`/2009, Wnioskodawca z żoną dokonał darowizny tego mieszkania na rzecz poprzedniego darczyńcy tego lokalu.

Aktem notarialnym Rep. A Nr \`(...)\`/2010 w dniu 02.12.2010 roku Wnioskodawca nabył z żoną spółdzielcze mieszkanie własnościowe (na zasadach majątkowej wspólności małżeńskiej), które w dniu 04.01.2016 roku Umową Rep. A nr \`(...)\`/2016 sprzedał.

W drodze Umowy Sprzedaży z dnia 14.09.1993 roku, Rep. A nr \`(...)\`Wnioskodawca z żoną nabył od Gminy N. do wspólnego majątku małżeńskiego działkę nr 159 w N. za cenę wylicytowaną w przetargu, która na mocy Umowy Przeniesienia Własności Rep. A nr \`(...)\`/2017 z dnia 27.01.2017 roku została sprzedana. Ponieważ przed dokonaniem sprzedaży działka ta była wynajmowana na podstawie Umowy Najmu, co w konsekwencji powodowało konieczność zapłaty podatku VAT, Kupującemu Wnioskodawca wystawił fakturę VAT. Rozliczenie sprzedaży działki nr 159 ujęte zostało w deklaracji VAT-7 za miesiąc 01/2017, a podatek VAT w kwocie 85.100,00 zł Wnioskodawca zapłacił w dniu 24.02.2017 roku.

Wnioskodawca nadmienia, iż w zakresie podatku od towarów i usług wydana była interpretacja indywidualna z dnia 08.05.2008 nr IBPP1/443-168/08/AL, która dot. sprzedaży działek 284/116 i 284/82.

Pozostali współwłaściciele, również mieli wydane interpretacje:

J. C. - IBPP1/443-165/08/AZ z dn. 29.04.2008 r. H. K. - IBPP1/443-166/08/AZ z dn. 29.04.2008 r. J. K. - IBPP1/443-167/08/AZ z dn. 29.04.2008 r. J. S. - IBPP1/443-170/08/ALz dn. 30.04.2008 r. H. G. - IBPP1/443-169/08/AL.

Pismem z 22 maja 2017 r. Wnioskodawca uzupełnił opis zdarzenia przyszłego następująco:

1.  Czynnym podatnikiem VAT od dnia 28.08.2012 r. (w Wezwaniu Organ omyłkowo podał datę 28.02.2012 r.) Wnioskodawca jest z tytułu planowanego dokonania czynności opodatkowanych, tj. sprzedaży nabytych przez Wnioskodawcę (jako osobę fizyczną) z zamiarem dalszej odsprzedaży, położonych w obrębie B. W. w Gminie K. niezabudowanych działek: nr 284/147 i nr 284/152 (na podstawie zawartej z Agencją Nieruchomości w dniu 17.01.2013 r. umowy sprzedaży i ustanowienia hipoteki, Rep. A \`(...)\`/2013) oraz nr \`(...)\`(na podstawie zawartej z Agencją Nieruchomości w dniu 17.01.2013 r. umowy sprzedaży i ustanowienia hipoteki, Rep. A \`(...)\`/2013). Sprzedaż przedmiotowych działek (tj. nr 284/147, nr 284/152 i nr 284/151) przez Agencję Nieruchomości odbywała się w trybie przetargu, który Wnioskodawca wygrał i planował dalszą odsprzedaż tych działek w celu uzyskania zwiększonego zwrotu z zainwestowanego w ich nabycie kapitału. Zgodnie z orzecznictwem organów podatkowych i sądów administracyjnych nabywanie i sprzedaż przez osobę fizyczną nieruchomości stanowiących jej majątek osobisty (prywatny), gdy nie są to czynności okazjonalnie a przeznaczone przez osobę fizyczną do zbycia nieruchomości nabyte zostały z zamiarem odsprzedaży (nie na cele osobiste) skutkuje uznaniem, że taka osoba fizyczna prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy VAT i jest podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. l ustawy VAT (tak np. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 23.07.2008 r., IBPP1/443-758/08/LSz). Wpływu na opodatkowanie sprzedaży działek z majątku prywatnego nie ma także fakt prowadzenia przez daną osobę innej działalności gospodarczej, z tytułu której jest ona podatnikiem VAT (tak. m.in. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 6.11.2007 r., ILPP1/443-89/07-2/TK). Wnioskodawca w dacie dokonania zgłoszenia rejestracyjnego (VA-R) w 2012 r. nie prowadził żadnej zarejestrowanej działalności gospodarczej, ale planował odsprzedaż działek nabytych od Agencji Nieruchomości i w związku z zamierzonym dokonaniem czynności opodatkowanych tj. sprzedaży tych działek, spełniał przesłanki podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ust. l w zw. z art. 15 ust. 2 ustawy VAT. W październiku 2013 r. Wnioskodawca rozpoczął natomiast prowadzenie zarejestrowanej w CEIDG indywidualnej działalności gospodarczej w zakresie opisanym w pkt 2 poniżej, innym niż obrót nieruchomościami.
2.  Przedmiotem prowadzonej przez Wnioskodawcę zarejestrowanej w CEIDG działalności gospodarczej było i jest, zgodnie z danymi w CEIDG: 68.20.Z - wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi 68.32.Z - zarządzanie nieruchomościami wykonywane na zlecenie 46.90.Z - sprzedaż hurtowa niewyspecjalizowana.
3.  Wnioskodawca udzielił tylko jednej pożyczki spółce Sp. z o.o., jako udziałowiec tej spółki. Następnie w 1997 r. Sp. z o.o. tytułem spłaty wierzytelności Wnioskodawcy z tytułu tej pożyczki oraz należnych i niewypłaconych mu dywidend, na podstawie umowy przeniesienia własności z dnia 31.12.1997 r. (Rep. A nr 4766/96), przeniosła na Wnioskodawcę udział we własności w 79/100 częściach działki nr 284/84.
4.  Nie, udzielenie w przeszłości przez Wnioskodawcę pożyczki spółce Sp. z o.o. miało charakter jednorazowy; Wnioskodawca udzielił tej pożyczki jako ówczesny udziałowiec Sp. z o.o.
5.  Opisane we wniosku, a przeznaczone przez Wnioskodawcę do sprzedaży działki (tj. udział w 620/1000 części we własności działki nr 284/116, udział w 620/1000 części we własności działki nr 284/82, własność działki nr 284/179 (powstałej z podziału działki nr 284/151 nabytej przez Wnioskodawcę od Agencji Nieruchomości na podstawie umowy sprzedaży i ustanowienia hipoteki z dnia 17.01.2013 r., Rep. A 378/2013), własność działki nr 284/147 oraz działki nr 284/152 (nabytych przez Wnioskodawcę od Agencji Nieruchomości na podstawie umowy sprzedaży i ustanowienia hipoteki z dnia 17.01.2013 r., Rep. A 371/2013), zostały przez Wnioskodawcę nabyte w celach inwestycji kapitałowej i ich dalszej odsprzedaży.
6.  Działka nr 284/84 została podzielona na dwie działki nr 284/115 i 284/116 (decyzją Wójta Gminy z dnia 20.03.2002 r.) z uwagi na to, że wewnątrz działki nr 284/84 znajdowała się działka stanowiąca własność Gminy, co utrudniało zagospodarowanie działki 284/84; po podziale działki 284/84 Wnioskodawca dokonał ekwiwalentnej zamiany z Gminą działki nr 284/115 (powstałej z podziału działki 284/84) na będącą własnością Gminy działkę nr 284/82 (umową zamiany z dnia 16.10.2002 r., Rep. A 4403/02). Celem podziału działki nr 284/84 była poprawa jej walorów użytkowych i uzyskanie korzystniejszej powierzchni inwestycyjnej.
7.  Tak, przy nabyciu działki nr 284/151 Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, z którego to prawa Wnioskodawca skorzystał (co zostało opisane w części G na str. 3 wniosku w akapicie dotyczącym zwrotu Wnioskodawcy przez Urząd Skarbowy kwot podatku VAT z faktur wystawionych przez Agencję Nieruchomości z tytułu nabycia działek 284/147, 284/152 oraz działki nr 284/151).
8.  Działka nr 284/151 podzielona została na dwie działki o nr 284/178 i 284/179 w celu poprawy walorów inwestycyjnych tej działki oraz dostosowania do potrzeb planowanej transakcji sprzedaży z potencjalnym kontrahentem i uzyskania oczekiwanej przez tego kontrahenta pow. 8806 m2.
9.  Wnioskodawca sprzedał działkę nr 284/178 (powstałą z podziału działki nr 284/151) z podatkiem VAT, gdyż niezależnie od tego, że działka nr 284/151 została nabyta do jego majątku osobistego, nabycie to nastąpiło przez Wnioskodawcę z zamiarem jej dalszej odsprzedaży (w celach inwestycyjnych w majątku osobistym). Także podział tej działki, jak wskazano w pkt 8 powyżej został przez Wnioskodawcę dokonany pod kątem zwiększenia jej atrakcyjności handlowej, co skutkowało pozyskaniem przez Wnioskodawcę kontrahenta, który nabył powstałą z jej podziału działkę nr 284/178.
10.  Wnioskodawca nie dokonywał jakichkolwiek uatrakcyjnień działki nr 284/116, 284/82, 284/179, 284/147 i 284/152.
11.  Przyczyną planowanej przez Wnioskodawcę sprzedaży działek nr 284/116, 284/147, 284/152, 284/179 i 284/82 lub części powstałych po ewentualnym podziale tych działek (udziału w działkach) jest zamiar Wnioskodawcy uzyskania korzyści finansowych z ich sprzedaży ( pozyskania w ten sposób środków finansowych).
12.  Przeznaczone do podziału działki (a jeżeli były dzielone to także przed podziałem, jak i po podziale) w całym okresie ich posiadania przez Wnioskodawcę nie były przez Wnioskodawcę wykorzystywane w jakikolwiek sposób, w szczególności Wnioskodawca nie udostępniał ich nigdy osobom trzecim odpłatnie (działki 284/116, 284/82, 284/179, 284/147 i 284/152 Wnioskodawca udostępniał nieodpłatnie miejscowemu rolnikowi - osobie trzeciej), nie wykorzystywał ich gospodarczo, ani nie dokonywał na nie żadnych nakładów poza podziałem działek, które były dotychczas dzielone w celu podniesienia ich walorów użytkowych.
13.  Nie, Wnioskodawca nigdy nie wykorzystywał posiadanych działek do celów osobistych.
14.  Środki uzyskane ze sprzedaży działek objętych wnioskiem, Wnioskodawca planuje przeznaczyć na zabezpieczenie potrzeb własnych i rodziny Wnioskodawcy.
15.  Wnioskodawca nie prowadzi i nie zamierza podejmować w celu sprzedaży działek (udziału w działkach) działań marketingowych, a sprzedaż działek (udziału w działkach) zamierza realizować poprzez współpracę z biurami pośrednictwa nieruchomościami komercyjnymi lub firmami doradztwa finansowego.
16.  Wnioskodawca (za wyjątkiem sprzedaży działek opisanych we wniosku) nie dokonywał wcześniej sprzedaży nieruchomości.
17.  Wnioskodawca (oprócz nieruchomości opisanych we wniosku) jest jeszcze użytkownikiem wieczystym nieruchomości położonej w N. o łącznej pow. 20129 m2, objętej księgą wieczystą i składającej się z trzech działek: nr 3/10 w obrębie ewidencyjnym 112 N. oraz nr 7/2 i 8/2 w obrębie 82 N.. Działki te Wnioskodawca posiada w związku z prowadzoną indywidualną działalnością gospodarczą i w przyszłości planuje sprzedaż lub zagospodarowanie tych działek w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W zakresie treści wskazanych we wniosku pytań (pytania nr 1 i pytania nr 2), Wnioskodawca wyjaśnia, że:

1.  pytanie nr 1 wniosku - pytanie to odnosi się do planowanej przez Wnioskodawcę sprzedaży udziału jaki będzie mu przysługiwał w prawie własności działki, która powstanie w wyniku planowanego przez Wnioskodawcę (i pozostałych współwłaścicieli) podziału działki nr 284/116 (działka 284/116 ma aktualnie pow. 71441 m2, a Wnioskodawca posiada w prawie własności tej działki udział w 62/1000 części), w wyniku którego powstanie wydzielona geodezyjnie nowa działka o pow. 3490 m2, a w której to nowej działce Wnioskodawca będzie miał udział w 62/1000 części; pytanie nr 1 dotyczy podlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług planowanej przez Wnioskodawcę sprzedaży udziału w 62/1000 części we własności tej nowej działki (o pow. 3490 m2), która zostanie wydzielona z działki nr 284/116;
2.  pytanie nr 2 wniosku - działka nr 284/116 ma aktualnie pow. 71441 m2, a po jej planowanym podziale, w wyniku którego z działki 284/116 zostanie wydzielona nowa działka o pow. 3490 m2 (w której Wnioskodawca będzie miał udział w 62/1000 i którego sprzedaży dotyczy pytanie nr 1), działka nr 284/116 będzie miała pow. 67951 m2 (71441 m2 - 3490 m2 = 67951 m2); pytanie nr 2 w zakresie działki nr 284/116 odnosi do planowanej przez Wnioskodawcę sprzedaży udziału (62/1000 części) we własności działki nr 284/116 po wydzieleniu z niej (wskutek planowanego podziału opisanego w pkt a powyżej) nowej działki o pow. 3490 m2, w wyniku czego powierzchnia działki nr 284/116 zmniejszy się do 67951 m2 (i tę właśnie powierzchnię jaką będzie mieć działka 284/116 po wydzieleniu z niej nowej działki opisanej w pkt a powyżej, Wnioskodawca określił w pytaniu nr 2 jako pozostała część działki 284/116);
3.  pytanie nr 2 wniosku - Wnioskodawca wskazał w pytaniu nr 2, że planowana jest przez Wnioskodawcę sprzedaż udziału Wnioskodawcy (tj. 62/1000) we własności działki nr 284/116 (po wydzieleniu z niej nowej działki o pow. o pow. 3490 m2 w wyniku planowanego podziału opisanego w pkt a powyżej) oraz we własności działki nr 284/82, przy czym Wnioskodawca nie wyklucza dalszego podziału działki nr 284/116 (po dokonaniu podziału, o którym mowa w pkt a powyżej) oraz podziału działki 284/82 i sprzedaży przez Wnioskodawcę udziału (tj. 62/1000) we własności działek jakie powstałyby w razie ewentualnego kolejnego podziału działki 284/116 (po wydzieleniu z niej działki o pow. o pow. 3490 m2 w wyniku planowanego podziału opisanego w pkt a powyżej) i/lub podziału działki 284/82. Intencją Wnioskodawcy jest uzyskanie odpowiedzi czy planowana przez Wnioskodawcę sprzedaż udziału w działce nr 284/116 (po wydzieleniu z niej nowej działki o pow. o pow. 3490 m2 w wyniku planowanego podziału opisanego w pkt a powyżej) oraz w działce nr 284/82, bądź ewentualny dalszy podział tych działek (na nowe działki w zależności od potrzeb zainteresowanych kontrahentów) i sprzedaż przez Wnioskodawcę udziału jaki będzie mu przysługiwać w działkach, które powstaną ewentualnie w razie dalszego podziału działki 284/116 i/lub podziału działki 284/82, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Reasumując:

*   stwierdzenie w pytaniu nr 2 „lub części powstałych po ewentualnym podziale działek” odnosi się do sytuacji, gdy podziałowi podlegać będzie działka 284/82 i/lub dalszym podziałom podlegać będzie działka 284/116 (po wydzieleniu z niej działki o pow. o pow. 3490 m2 w wyniku planowanego podziału opisanego w pkt a powyżej), w wyniku czego z działki 284/82 i/lub 284/116 powstaną kolejne mniejsze działki;
*   podzielona zostanie:
    *   działka nr 284/116 (o pow. 71441 m2) w sposób opisany w pkt a powyżej (pytanie nr 1 wniosku),
    *   działka nr 284/179 (pytanie nr 3 wniosku).przy czym Wnioskodawca nie wyklucza w przyszłości dalszego podziału działki 284/116 i/lub 284/82, zgodnie z wyjaśnieniem w punkcie c powyżej (pytanie nr 2 wniosku);
*   zarówno podział działki nr 284/116 w sposób opisany w pkt a powyżej, jak i podział działki nr 284/179, dokonany zostanie w celu wyodrębnienia łącznej powierzchni 5000 m2 (zgodnie z potrzebami kontrahenta) na potrzeby planowanej transakcji sprzedaży; na planowaną do sprzedaży pow. 5000 m2 składać się będą działki powstałe z podziału działki 284/116 oraz z podziału działki 284/179 (działka 284/116 i 284/179 sąsiadują ze sobą);
*   w wyniku podziału działki nr 284/116 (o pow. 71441 m2) w sposób opisany w pkt a powyżej powstaną dwie działki (którym geodezyjnie zostaną nadane odpowiednie numery), tj. działka o pow. 3490 m2 oraz działka o pow. 67951 m2; w wyniku podziału działki nr 284/179 powstaną również dwie działki (z nowymi numerami geodezyjnymi), tj. jedna działka o pow. 1510 m2 (która wraz z wyodrębnioną po podziale działki 284/116 nową działką o pow. 3490 m2 utworzy nieruchomość o pow. 5000 m2, która będzie przedmiotem planowanej transakcji) oraz druga działka o pow. 5981 m2 (której sprzedaż też jest w przyszłości planowana);
*   przedmiotem sprzedaży będą działki niezabudowane.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy planowana sprzedaż wyodrębnionej geodezyjnie części z działki 284/116 w przypadającym na Wnioskodawcę w udziale 620/1000 części nieruchomości, nabytej przez Wnioskodawcę w dniu 31.12.1997r. umową Rep. A nr 4877/97 na zasadzie przeniesienia prawa własności za wierzytelność wynikającą z udzielonej Spółce przez Wnioskodawcę pożyczki oraz niewypłaconych kwot dywidendy, podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem VAT?
2.  Czy planowana sprzedaż pozostałej części działki 284/116 oraz działki 284/82 w przypadającym na mnie udziale 620/1000 części nieruchomości, lub części powstałych po ewentualnym podziale działek podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem VAT?
3.  Czy planowana sprzedaż wyodrębnionej geodezyjnie części działki 284/179 nabytej przez Wnioskodawcę 17.01.2013r, w drodze Umowy Rep. A nr 378/2013 oraz sprzedaż działek 284/147 i 284/152 nabytych przez Wnioskodawcę 17.01.2013r umową Rep. A Nr 371/2013, podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem VAT?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Ad.1. W ocenie Wnioskodawcy transakcja sprzedaży przez niego udziałów w prawie własności niezabudowanej działki położonej w B. W., Gmina K. nie będzie podlegała podatkowi VAT, gdyż dokonywać będzie sprzedaży swojego prywatnego, osobistego majątku w warunkach wskazujących, że sprzedaż ta nie będzie miała ciągłego charakteru. Udziały w prawie własności, które planuje teraz sprzedać nabył w 1997 r na zasadzie przeniesienia prawa własności w zamian za wierzytelności z tytułu udzielonej przez niego pożyczki i niewypłaconych mu kwot dywidendy.

Działka ta nie służy Wnioskodawcy dla celów prowadzonej działalności gospodarczej. Przeznaczenie działki, której udziały we własności zamierza sprzedać w MPZP ustalone zostało z inicjatywy Gminy. Sprzedaż przeze Wnioskodawcę udziałów w prawie własności przedmiotowych działek stanowiących majątek osobisty nie będzie obrotem profesjonalnym, a co za tym idzie w świetle art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, nie będzie działalnością gospodarczą dla celów podatku VAT, a jedynie zwykłym zarządem majątkiem osobistym.

Nieruchomość te Wnioskodawca nabył w zamian za wierzytelność, której dłużnik nie był w stanie spłacić w formie pieniężnej i po jej nabyciu nie dokonywał uzbrojenia terenu, nie wydzielał dróg dojazdowych czy też nie montował ogrodzenia terenu, co mogłoby wskazywać na podjęcie czynności handlowych (profesjonalnych i zorganizowanych). Nieruchomość ta nigdy nie była przedmiotem najmu czy dzierżawy.

Podobne stanowisko wyrażone zostało w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu 3063- ILPP2-3.4512.119.2016.3.AG czy interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie. IPPP3/4512-392/16-2/ISK.

Ad. 2. W ocenie Wnioskodawcy transakcja sprzedaży przeze niego udziałów w prawie własności niezabudowanych działek 284/116 i 284/82 położonych w B. W., Gmina K. nie będzie podlegała podatkowi VAT. Podtrzymuje stanowisko i uzasadnienie zawarte w Ad .1.

W zakresie stanowiska Wnioskodawcy odnośnie działek objętych pytaniem nr 1 i pytaniem nr 2 wniosku, Wnioskodawca wskazuje, że:

a) uzupełnienie stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 1 wniosku:

Zdaniem Wnioskodawcy planowana przez niego sprzedaż udziału jaki będzie mu przysługiwał w prawie własności niezabudowanej działki (o pow. 3490 m2), która powstanie po dokonaniu planowanego przez Wnioskodawcę (i pozostałych współwłaścicieli) podziału działki nr 284/116, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT z przyczyn wskazanych w części H pkt ad. l wniosku.

Zdaniem Wnioskodawcy przy sprzedaży ww. działki jaka powstanie z podziału działki nr 284/116, Wnioskodawca nie będzie działał w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. l w zw. z art. 15 ust. 2 ustawy VAT. Wnioskodawca w odniesieniu do mającej powstać (z podziału działki 284/116) działki nie będzie podejmował żadnych działań marketingowych, ani nie będzie dokonywał żadnych jej ulepszeń. W ocenie Wnioskodawcy, planowana sprzedaż udziału Wnioskodawcy w prawie własności działki, która powstanie z podziału działki 284/116 należy zakwalifikować jako czynność, która zostanie wykonana w ramach zarządu majątkiem prywatnym, gdyż działka ta powstanie z podziału działki 284/116, która (udział w 62/1000 części) należy do prywatnego majątku Wnioskodawcy i nie jest przez niego wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej. Także zatem udział w działce, która powstanie z podziału działki 284/116 będzie stanowić majątek prywatny Wnioskodawcy nie związany z prowadzoną działalnością gospodarczą, a sprzedaż tego udziału będzie sprzedażą majątku osobistego Wnioskodawcy.

Według Wnioskodawcy powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w praktyce organów podatkowych (np. interpretacja Izby Skarbowej w Poznaniu z 10.11.2015 r., ILPP3/4512-1-112/15-6/DC; interpretacja Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 9.01.2015 r., ITPP2/443-1398/14/PS), orzecznictwie sądów administracyjnych, a także w orzecznictwie TSUE (np. orzeczenie TSUE z 15.09.2011 r. w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10), z którego wynika, że przy ocenie czy dostawa gruntu przez osobę fizyczną podlega opodatkowaniu VAT, liczba i zakres transakcji sprzedaży nie ma charakteru decydującego i nie może stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem opodatkowania VAT, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust.2 ustawy o VAT. Zarówno niewielkich, jak i dużych transakcji sprzedaży można dokonywać również jako czynności osobistych, zatem kryterium decydującym o zaliczeniu transakcji sprzedaży nieruchomości przez osoby fizyczne do działalności gospodarczej jest podejmowanie aktywnych działań angażujących środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców. Działań takich w stosunku do planowanej przez Wnioskodawcę sprzedaży udziału we własności jednej z działek (o pow. 3490 m2), która powstanie z podziału działki 284/116, Wnioskodawca nie podejmował i nie zamierza podejmować, a w konsekwencji planowana sprzedaż będzie w ocenie Wnioskodawcy stanowić nie podlegającą opodatkowaniu VAT czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem przez Wnioskodawcę prawa własności.

b) uzupełnienie stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 2 wniosku:

Zdaniem Wnioskodawcy także planowana przez niego sprzedaż udziału (62/1000) w prawie własności drugiej działki, która powstanie (oprócz działki o pow. 3490 m2) z podziału działki 284/116 (tj. niezabudowanej działki o pow. 67951 m2) oraz sprzedaż udziału w prawie własności działki nr 284/82, a także działek, które powstaną ewentualnie z dalszego podziału tych działek (tj. dalszego podziału działki o pow. 67951 m2, która powstanie z podziału działki 284/116 oraz podziału działki 284/82), nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT z przyczyn wskazanych w części H pkt ad. 2 wniosku.

W ocenie Wnioskodawcy planowana sprzedaż udziału w prawie własności opisanych wyżej działek (tj. działki o pow. 67951 m2, która powstanie z podziału działki 284/116 oraz działki 284/82) bądź działek, które powstaną w wyniku ich ewentualnego dalszego podziału przez Wnioskodawcę (i pozostałych współwłaścicieli), nie będzie skutkować uznaniem Wnioskodawcy za podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. l w zw. z art. 15 ut.2 ustawy VAT, analogicznie jak w przypadku działki objętej pytaniem 1 wniosku.

Zdaniem Wnioskodawcy w przypadku sprzedaży swojego udziału w przedmiotowych działkach (lub działkach, które ewentualnie powstaną z ich dalszego podziału), Wnioskodawca nie będzie działał w charakterze podatnika podatku VAT, gdyż nie będą spełnione przesłanki art. 15 ust. l w zw. z art. 15 ut.2 ustawy VAT. Wnioskodawca w odniesieniu do przedmiotowych działek (lub działek, które powstaną wskutek ich ewentualnego dalszego podziału) nie zamierza podejmować żadnych działań marketingowych, dokonywać na nich jakichkolwiek ulepszeń lub uatrakcyjnienia. Tym samym sprzedaż przez Wnioskodawcę posiadanego udziału (62/1000) w tych działkach będzie w ocenie Wnioskodawcy stanowić czynność wykonaną w ramach zarządu swoim majątkiem prywatnym, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zarówno bowiem działka 284/82, jak i działka 284/116 należą (tj. przysługujący Wnioskodawcy udział w prawie własności tych działek w 62/1000 części) do prywatnego majątku Wnioskodawcy oraz nie są, ani nie będą przez Wnioskodawcę wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej. W konsekwencji zdaniem Wnioskodawcy także jego udział w prawie własności działki (o pow. 67951 m2), która powstanie z podziału działki 284/116, bądź udział w działkach jakie powstaną z ewentualnego dalszego podziału tej działki (tj. dalszego podziału działki o pow. 67951 m2) i/lub udział w działkach jakie powstaną w przypadku ewentualnego podziału działki 284/82, również stanowić będzie majątek prywatny Wnioskodawcy nie związany z prowadzoną działalnością gospodarczą, a sprzedaż przez Wnioskodawcę udziału w tych działkach, będzie czynnością sprzedaży majątku osobistego Wnioskodawcy niepodlegającą opodatkowaniu VAT.

Określony w ustawie VAT zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży towarów (m.in. działek gruntu) stanowiących część majątku osobistego, który nie został nabyty w celu wykorzystywania w ramach działalności gospodarczej. W kontekście powyższego w ocenie Wnioskodawcy nie będzie on podatnikiem podatku od towarów i usług, gdyż planowana sprzedaż udziału w prawie własności działki (o pow. 67951 m2), która powstanie z podziału działki 284/116 oraz sprzedaż udziału w prawie własności działki 284/82, będzie miała charakter transakcji okazjonalnych, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata, a sprzedaż ta nie będzie dokonywana w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej (zarejestrowanej w CEIDG lub działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust.2 ustawy VAT).

W ocenie Wnioskodawcy zaprezentowane stanowisko znajduje potwierdzenie w praktyce organów podatkowych (np. interpretacja Izby Skarbowej w Poznaniu z 10.11.2015 r., ILPP3/4512-1-112/15-6/DC; interpretacja Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 9.01.2015 r., ITPP2/443-1398/14/PS), orzecznictwie sądów administracyjnych, a także w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. Jak wynika m.in. z orzeczenia TSUE z 15.09.2011 r. w sprawach połączonych C-180/10 (Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów) i C-180/10 (Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie) czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej; całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

W podobny sposób wypowiedział się też m.in. NSA w Warszawie w wyroku z 29.10.2007 r. (sygn. I FPS 3/07), w którym stwierdził, że przepisy art. 15 ust. 1 i 2 ustawy VAT powinny być rozumiane w ten sposób, że warunkiem sine qua non uznania, iż dany podmiot działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, jest ustalenie, że działa on jako producent, handlowiec, usługodawca, a formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, a także okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z zamiarem częstotliwości nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez każdorazowego ustalenia, czy w odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten występował w charakterze podatnika podatku VAT

W zakresie stanowiska Wnioskodawcy odnośnie pytania nr 3 wniosku, Wnioskodawca uzupełnia wniosek w ten sposób, że przedstawia następujące stanowisko w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego opisanego w pytaniu nr 3 wniosku:

Wnioskodawca planuje dokonać podziału działki 284/179, w wyniku którego powstaną dwie nowe działki (jedna o pow. 1510 m2 i druga o pow. 5981 m2) oraz sprzedaż mniejszej działki jaka powstanie z tego podziału (tj. działki o pow. 1510 m2), a ponadto zamierza sprzedać działek nr 284/147 i 284/152. Ponieważ zarówno działka 284/179, jak i działki nr 284/147 i 284/152 nabyte zostały przez Wnioskodawcę w celach inwestycyjnych z zamiarem ich dalszej odsprzedaży, to dokonanie przez Wnioskodawcę (po uprzednim podziale działki 284/179 na dwie nowe działki o pow. 1510 m2 i o pow. 5981 m2) sprzedaży działki o pow. 1510 m2 powstałej z podziału działki nr 284/179 oraz sprzedaży działek nr 284/147 i 284/152 będzie w ocenie Wnioskodawcy czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.

Zdaniem Wnioskodawcy w odniesieniu do planowanej sprzedaży przedmiotowych działek, Wnioskodawca spełnia przesłanki uznania go za podatnika prowadzącego (nierejestrowaną) działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. l i 2 ustawy VAT. Jak wynika bowiem z orzecznictwa (np. wyrok WSA w Warszawie, sygn. III SA/Wa 296/08) sprzedaż przez osobę fizyczną nieruchomości stanowiących jej majątek osobisty (prywatny), gdy nie są to czynności okazjonalnie a przeznaczone przez osobę fizyczną do zbycia nieruchomości nabyte zostały z zamiarem odsprzedaży (nie na cele osobiste) skutkuje uznaniem, że taka osoba fizyczna prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy VAT i jest podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. l ustawy VAT. Jeżeli np. osoba fizyczna kupuje jako lokatę kapitału dużą działkę, następnie dzieli ją na mniejsze i stopniowo sprzedaje, staje się podatnikiem VAT. W przypadku sprzedaży działek podatnikiem tego podatku będzie więc podmiot, który dokonując sprzedaży, choćby jednorazowo, działa niezależnie jako handlowiec; przy czym w przypadku handlu związek ten winien zaistnieć już w momencie zakupu sprzedawanej następnie rzeczy. Sprzedaż nieruchomości stanowi działanie poza zakresem działalności gospodarczej tylko w sytuacji, gdy przedmiotem sprzedaży jest majątek osobisty danej osoby nabyty na własne potrzeby danej osoby, a nie z przeznaczeniem do działalności handlowej (do dalszej odsprzedaży). W przypadku nabycia działek przez osobę fizyczną w celu ich odsprzedaży i dokonania ich sprzedaży - nawet jednorazowo - czynności sprzedaży takich działek podlegać będą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, albowiem już w momencie zakupu przeznaczonych do sprzedaży działek dana osoba działała jak handlowiec (w rozumieniu art. 15 ust.2 ustawy VAT).

Uwzględniając powyższe, z uwagi na okoliczność, że Wnioskodawca nabył działki nr 284/179, 284/147 i 284/152 w celach inwestycyjnych i z góry z zamiarem ich dalszej odsprzedaży (w celu uzyskania korzyści finansowych z tej sprzedaży), to planowana przez Wnioskodawcę sprzedaż części działki 284/179 oraz sprzedaż działek 284/147 i 284/152 będą stanowić czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest:

*   **nieprawidłowe** – w zakresie ustalenia czy planowana sprzedaż wyodrębnionej geodezyjnie części z działki 284/116 w przypadającym na Wnioskodawcę w udziale 620/1000 części nieruchomości, podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem VAT,
*   **nieprawidłowe** – w zakresie ustalenia czy planowana sprzedaż pozostałej części działki 284/116 oraz działki 284/82 w przypadającym na Wnioskodawcę udziale 620/1000 części nieruchomości, lub części powstałych po ewentualnym podziale działek podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem VAT,
*   **prawidłowe** – w zakresie ustalenia czy planowana sprzedaż wyodrębnionej geodezyjnie części działki 284/179 oraz sprzedaż działek 284/147 i 284/152 podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 710 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy).

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek:

*   po pierwsze - dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
*   po drugie - czynność wykonywana jest przez podmiot, który jest podatnikiem VAT.

Prawo dopuszcza, aby własność tej samej rzeczy przysługiwała niepodzielne kilku osobom. Na tym polega współwłasność w świetle art. 195 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2017 r., poz. 459 z późn. zm.). Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku podmiotom. Do współwłasności stosuje się – jeśli co innego nie wynika z przepisów poświęconych specjalnie tej instytucji – przepisy odnoszące się do własności.

Należy zatem uznać, że udział każdego ze współwłaścicieli jest ze swej istoty szczególną postacią prawną własności.

Stosownie do treści art. 196 § 1 ww. Kodeksu, współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną.

W przypadku współwłasności nieruchomości określonej w częściach ułamkowych, każdy ze współwłaścicieli ma określony ułamkiem udział w nieruchomości.

Podkreślić należy, że współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze względu na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli (art. 198 Kodeksu cywilnego). Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.

W ujęciu cywilistycznym istotą umowy sprzedaży jest to, że sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę. Art. 45 Kodeksu cywilnego definiuje rzeczy jako przedmioty materialne.

Zatem, w zakresie pojęcia towarów jako budynków, budowli i ich części jak również gruntów, mieści się współwłasność jako prawo do rzeczy wspólnej. Wobec powyższego, towarem jest część budynku lub budowli, a także udział w prawie własności nieruchomości.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że właściciel udziału jest równocześnie właścicielem części ułamkowej wspólnego prawa (prawa własności). W przypadku zbycia udziału w nieruchomości, dotychczasowy współwłaściciel przenosi na nabywcę prawo do rozporządzania tą nieruchomością jak właściciel, w zakresie, w jakim uprawniała go do tego wysokość jego udziału.

Należy więc przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, zbycie udziału we współwłasności nieruchomości, dokonywane przez podatnika, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

Jednakże nie każda czynność stanowiąca dostawę, w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Podatnikami – według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT – są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Ze wskazanych regulacji wynika, że w świetle definicji zawartej w art. 15 ustawy o VAT, dla uznania określonych zachowań danego podmiotu za działalność gospodarczą istotne znaczenie ma ich zorganizowany charakter. Przy czym, taka działalność wystąpi również w przypadku wykorzystywania towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Zatem dostawa towarów (w tym gruntów) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy, można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą zbycie majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie o VAT, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Zatem, jak wskazano wyżej, dostawa podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działania podmiotu dokonującego tej dostawy wskażą znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, które mogą składać się z kilku następujących po sobie transakcji. Czynności takie jak np. poniesienie wydatków inwestycyjnych w celu i z zamiarem rozpoczęcia przyszłej działalności gospodarczej należy również uznać za działalność gospodarczą.

Dlatego też, aby uznać, że dany podmiot działa w charakterze podatnika podatku VAT należy ustalić, czy działa on jako producent, handlowiec lub usługodawca.

Z treści orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości UE w sprawach C-180/10 i C-181/10 wynika, że za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje środki podobne do wykorzystywanych przez handlowca, producenta tj. wykazuje aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Trybunał orzekł ponadto, że liczba i zakres transakcji sprzedaży nie ma charakteru decydującego i nie może stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Trybunał stwierdził, że dużych transakcji sprzedaży można dokonywać również jako czynności osobistych.

W przypadku, gdy brak jest przesłanek świadczących o aktywności sprzedawcy w przedmiocie zbycia nieruchomości, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem – zbycie nieruchomości nie stanowi działalności handlowej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, lecz mieści się w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Mając na względzie powyższe stwierdzić należy, że uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Konieczne jest zatem ustalenie, czy w świetle zaprezentowanego zdarzenia przyszłego Wnioskodawca w celu dokonania dostawy części działki 284/116 w przypadającym na niego udziale oraz pozostałej części działki 284/116, działki 284/82 w przypadającym na niego udziale lub części powstałych po ewentualnym podziale działki oraz części działki 284/179 i działek 284/147, 284/152 (sprzedaż którejkolwiek z poszczególnych działek) podjął aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, co skutkuje koniecznością uznania go za podmiot prowadzący „działalność gospodarczą” w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż ta nastąpi w ramach zarządu jego majątkiem prywatnym.

W opisie sprawy Wnioskodawca wskazał, że stał się czynnym podatnikiem VAT z tytułu planowanej sprzedaży niezabudowanych działek nr 284/147, 284/152, 284/151, które nabył z zamiarem dalszej odsprzedaży w celu uzyskania zwiększonego zwrotu z zainwestowanego w ich nabycie kapitału. Przy nabyciu działki 284/151 Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, z którego to prawa Wnioskodawca skorzystał. Działka nr 284/151 została podzielona na dwie działki nr 284/178 i 284/179 w celu poprawy walorów inwestycyjnych tej działki oraz dostosowania do potrzeb transakcji sprzedaży z potencjalnym kontrahentem. Wnioskodawca sprzedał działkę 284/178 z podatkiem VAT, gdyż niezależnie od tego, że działka ta została nabyta do jego majątku osobistego, nabycie to nastąpiło przez Wnioskodawcę z zamiarem jej dalszej odsprzedaży.

W dalszej części opisu Wnioskodawca wskazał, że przeznaczone przez niego do sprzedaży działki (tj. udział w 620/1000 części we własności działki nr 284/116, udział w 620/1000 części we własności działki nr 284/82, własność działki nr 284/179 (powstałej z podziału działki nr 284/151), własność działki nr 284/147 oraz działki nr 284/152, zostały przez Wnioskodawcę nabyte w celach inwestycji kapitałowej i ich dalszej odsprzedaży. Przy czym Wnioskodawca nie wyklucza w przyszłości dalszego podziału działki 284/116 i/lub 284/82.

Sprzedaż działek (udziałów w działkach) Wnioskodawca zamierza realizować poprzez współpracę z biurami pośrednictwa nieruchomościami komercyjnymi lub firmami doradztwa finansowego.

Ponadto Wnioskodawca wskazał, że posiada w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą trzy działki: nr 3/10, 7/2 i 8/2 i w przyszłości planuje sprzedaż lub zagospodarowanie tych działek w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Analiza opisu zdarzenia oraz powołanych przepisów prowadzi do stwierdzenia, że z tytułu planowanej dostawy części działki nr 284/116 (pytanie nr 1) i pozostałej części działki nr 284/116 oraz działki 284/82 (w udziale 620/1000) lub części powstałych po ewentualnym podziale działek (pytanie nr 2) – wbrew stanowisku zawartemu we wniosku – Wnioskodawca będzie występował w charakterze podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, gdyż dokonując tej czynności będzie wykonywał działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

W ocenie tut. Organu, w przedmiotowej sprawie wystąpiły zdarzenia, które jednoznacznie przesądzają, że planowana sprzedaż ww. działek (udziałów w tych działkach) wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Wnioskodawca wprawdzie wskazuje, że zostały one nabyte do majątku prywatnego, ale w celach inwestycji kapitałowej i ich dalszej odsprzedaży.

W istocie sam podział działek w celu sprzedaży ich sprzedaży nie stanowi działania przesądzającego o tym, że podmiot działa jako podatnik. Jednakże w przedmiotowej sprawie Wnioskodawca jednoznacznie wskazał, że nabył te działki (udział w działce) w celu dalszej ich odsprzedaży. Przedstawione przez Wnioskodawcę okoliczności sprawy wskazują, że aktywność Wnioskodawcy dotycząca sprzedaży działek (udziałów w działce) jest porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy w części dotyczącej pytania nr 1 i 2 jest nieprawidłowe.

Również planowana przez Wnioskodawcę sprzedaż działki: nr 284/179, 284/147 i 284/152 będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż Wnioskodawca nabył te działki w celach inwestycyjnych z zamiarem ich dalszej odsprzedaży. Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.

Natomiast odnosząc się do wskazanej przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnej z 8 maja 2008 r. znak IBPP1/443-168/08/AL dotyczącej opodatkowania podatkiem od towarów i usług dostawy udziałów w prawie własności dwóch niezabudowanych działek nr 284/116 i 284/82 należy zauważyć, że przedstawione zdarzenie przyszłe w tej interpretacji nie jest takie samo jak przedstawione w niniejszym wniosku.

Ponadto powołane przez Wnioskodawcę interpretacje indywidualne znak: 3063-ILPP2-3.4512.119.2016.3.AG, IPPP3/4512-392/16-2/ISK, ILPP3/4512-1112/15-6/DC, ITPP2/443-1398/14/PS zapadły w odmiennym do sprawy stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienia się, że niniejsza interpretacja indywidualna traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego.

Ponadto tut. Organ informuje, że zgodnie z art. 14na ustawy Ordynacja podatkowa, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.