Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.440.69.2022.2.SS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-07-06
Teza: WIS usługa - transport krwi, produktów krwiopochodnych, próbek krwi do badań oraz innego materiału biologicznego.
Słowa kluczowe: krew; materiały-materiały medyczne; ratownictwo; stawka-stawki podatku; usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa-ust. 1a

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 11 kwietnia 2022 r. (data wpływu 21 kwietnia 2022 r.), uzupełnionego pismem z dnia 13 czerwca 2022 r. (data wpływu 13 czerwca 2022 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – transport krwi, produktów krwiopochodnych, próbek krwi do badań oraz innego materiału biologicznego.

**Opis usługi**: Wnioskodawca świadczy usługi transportu krwi, produktów krwiopochodnych, próbek krwi do badań oraz innego materiału biologicznego z placówek podmiotów leczniczych do laboratorium medycznego, bądź z (…) do tych placówek. Opis usługi:

\- placówka lecznicza zleca transport krwi za pośrednictwem telefonu:

a) z placówki, jeżeli transportowana będzie krew bądź inny materiał biologiczny pobrany od pacjentów do laboratorium medycznego, bądź

b) do placówki, jeżeli potrzebny jest transport krwi/materiałów krwiopochodnych z (…),

\- odbiór materiału z placówki podmiotu leczniczego/(…),

\- dostarczenie materiału do laboratorium medycznego/placówki podmiotu leczniczego.

Cel świadczenia usługi jest medyczny. Przedmiotowa usługa jest świadczona w ramach wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 86

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług.

**UZASADNIENIE**

W dniu 21 kwietnia 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 13 czerwca 2022 r. o doprecyzowanie opisu usługi.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.**

Przedmiotem działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę jest działalność pogotowia ratunkowego.

Wnioskodawca świadczy usługi transportu krwi, produktów krwiopochodnych, próbek krwi do badań oraz innego materiału biologicznego z placówek podmiotów leczniczych do laboratorium medycznego, bądź z (…) do tych placówek.

Transporty ww. materiałów i krwi odbywa się pojazdami, które co prawda nie spełniają normy PN-EN1789, o której mowa w art. 161ba ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanej ze środków publicznych, ale są specjalnie przystosowane do takiego transportu i przeznaczone wyłącznie do jego realizacji.

Usługa jest zaplanowana i realizowana na terenie miast i obszarów podmiejskich. Nie jest to typowy przewóz towarów, gdyż usługa dotyczy udzielania świadczeń zdrowotnych, a krew, materiały krwiopochodne, czy materiał biologiczny nie jest typowym towarem, lecz specyficznym rodzajem materiałów przeznaczonych do ratowania życia i zdrowia ludzkiego.

Wniosek uzupełniono w dniu 13 czerwca 2022 r. o następujące informacje:

1\. Opis usługi:

\- placówka lecznicza zleca transport krwi za pośrednictwem telefonu:

a) z placówki, jeżeli transportowana będzie krew, bądź inny materiał biologiczny pobrany od pacjentów do laboratorium medycznego, bądź

b) do placówki, jeżeli potrzebny jest transport krwi/materiałów krwiopochodnych z (…),

\- odbiór materiału z placówki podmiotu leczniczego/(…),

\- dostarczenie materiału do laboratorium medycznego/placówki podmiotu leczniczego.

W ocenie Wnioskodawcy, świadczona przez niego usługa powinna być klasyfikowana jako:

· PKWiU 49.39 – Pozostały transport lądowy pasażerski, gdzie indziej niesklasyfikowany; ewentualnie

· PKWiU 49.31 – Transport lądowy pasażerski, miejski i podmiejski;

ewentualnie

· bez względu na PKWiU – Odpłatność za przewóz podręcznego bagażu, realizowany łącznie z przewozem pasażera przy świadczeniu usług, o których mowa w poz. 38, 39 i 41

i w efekcie, jako wymieniona w załączniku nr 3 do ustawy o VAT, będzie opodatkowana stawką 8% VAT.

2\. Usługa ma na celu:

· dostarczenie krwi/materiałów krwiopochodnych do placówki podmiotu leczniczego z (…), bądź

· dostarczenie próbek krwi oraz innego materiału biologicznego z placówki podmiotu leczniczego do laboratorium medycznego.

Można więc powiedzieć, że cel świadczenia usługi jest medyczny. W efekcie jej wyświadczenia, usługobiorca ma otrzymać krew/materiał biologiczny, niezbędną/y dla celów medycznych. Nabywca oczekuje, że krew/materiał biologiczny zostanie do niego dostarczona/y bez zbędnej zwłoki, w dobrym stanie, tak aby móc ją/go wykorzystać do celów medycznych.

3\. Podmioty dla których świadczona jest usługa:

· (…)

4\. Wynagrodzenie za świadczenie ww. usługi Wnioskodawca otrzymuje z tytułu umowy na wykonywanie świadczeń z zakresu transportu krwi, produktów krwiopochodnych, próbek krwi do badań i innego materiału biologicznego podpisanej pomiędzy podmiotem leczniczym, bądź laboratorium medycznym a Wnioskodawcą. Wynagrodzenie zależne jest od ilości kursów wykonanych przez Wnioskodawcę. Wynagrodzenie obejmuje kwotę bazową za jednorazowy transport badań.

5\. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie PKD:

· 86, 90, B, DZIAŁALNOŚĆ POGOTOWIA RATUNKOWEGO;

· 49, 41, Z, TRANSPORT DROGOWY TOWARÓW.

6\. Usługa opisana we wniosku jest świadczona w ramach wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. Jak wskazano w Krajowym Rejestrze Sądowym, usługodawca wykonuje działalność gospodarczą z zakresu pogotowia ratunkowego i transportu towarów. Transport krwi, będący przedmiotem niniejszego wniosku, stanowi obecnie główny przedmiot działalności gospodarczej Wnioskodawcy.

(\`(...)\`)

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi.**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem Sekcji Q Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, sekcja ta obejmuje USŁUGI W ZAKRESIE OPIEKI ZDROWOTNEJ I POMOCY SPOŁECZNEJ.

Stosownie do wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja ta obejmuje m.in. usługi w zakresie opieki zdrowotnej.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 86 USŁUGI W ZAKRESIE OPIEKI ZDROWOTNEJ, który obejmuje także:

\- porady lekarskie, diagnostykę i leczenie świadczone przez lekarzy,

\- praktykę dentystyczną o charakterze ogólnym lub specjalistycznym, włączając usługi ortodontyczne,

\- praktykę pielęgniarek i położnych,

\- usługi fizjoterapeutyczne,

\- usługi pogotowia ratunkowego,

\- usługi paramedyczne,

\- usługi prowadzone przez laboratoria, pracownie techniczne, włącznie z usługami radiologów,

\- usługi izb przyjęć,

\- usługi aptek szpitalnych,

\- usługi szpitali ogólnych i specjalistycznych, sanatoriów, prewentoriów, centrów rehabilitacyjnych oraz pozostałych placówek medycznych zapewniających pacjentom zakwaterowanie i wyżywienie,

\- obsługę sal operacyjnych.

W dziale PKWiU 86 mieści się klasa 86.90 POZOSTAŁE USŁUGI W ZAKRESIE OPIEKI ZDROWOTNEJ. Zgodnie z uwagą do tej klasy: usługi objęte tą klasą świadczone są przez osoby uprawnione, inne niż lekarze medycyny.

Natomiast klasa 86.90 obejmuje m.in. grupowanie 86.90.14.0 „Usługi pogotowia ratunkowego, włączając usługi zespołów ratownictwa medycznego”. Grupowanie to obejmuje:

\- usługi pogotowia ratunkowego (włączając usługi zespołów ratownictwa medycznego) w zakresie transportu pacjentów, włączając transport samolotowy.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 86 USŁUGI W ZAKRESIE OPIEKI ZDROWOTNEJ.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad_._

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług.**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Według art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1) kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2) wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Usługa będąca przedmiotem analizy mieści się w dziale PKWiU 86 USŁUGI W ZAKRESIE OPIEKI ZDROWOTNEJ i nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

**Informacje dodatkowe.**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).