Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.220.2025.3.GG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-20
Teza: Opodatkowanie kwalifikowanych praw własności
intelektualnych, tzw. IP BOX.
Słowa kluczowe: IP Box
oprogramowanie
programowanie
przychód-opodatkowanie przychodu
twórcy
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na
działalność badawczo-rozwojową.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 10
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 11
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 8
1

[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 9
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go
    Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12 maja 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Pan .... (dalej: „Wnioskodawca” lub „Podatnik”) prowadzi jednoosobową działalność
    gospodarczą od 2 maja 2023 r. w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o
    Działalności Gospodarczej. Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26
    lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.;
    dalej ustawa o PIT).
    Obecnie Podatnik wykonuje i będzie wykonywał działalność opisaną we wniosku
    polegającą na pracach programistycznych, których dotyczy wniosek. Dochody z ww.
    działalności gospodarczej Podatnika w 2025 r. i w latach następnych będą opodatkowane
    podatkiem liniowym, o którym mowa w art. 30c ust. 1 ustawy o PIT.
    Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej będzie świadczył usługi
    programistyczne na rzecz jednego podmiotu (dalej: Kontrahent, Spółka). Odbiorcą usług
    będzie spółka akcyjna, która będzie posiadała siedzibę na terytorium Polski. Podstawą
    prawną współpracy Wnioskodawcy z Kontrahentem będzie pisemna umowa współpracy.
    W dalszej części wniosku efekty prac Wnioskodawcy będą nazywane zamiennie
    „oprogramowaniem”, „programem komputerowym”, „aplikacją”. Natomiast pod pojęciem,
    „kod”, „kod źródłowy”, „kod programu komputerowego”, Wnioskodawca definiuje
    materiał, z którego wspomniane oprogramowanie, program komputerowy, aplikacja
    zostają stworzone.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca będzie świadczył usługi
    w zakresie tworzenia nowych lub ulepszonych produktów, technologii i rozwiązań, które
    po zakończeniu prac będą mogły zostać wykorzystane w ramach działalności innych
    podmiotów. Obszar prowadzonych prac będzie koncentrował się na działalności związanej

    przede wszystkim z tworzeniem nowych bądź ulepszonych rozwiązań w zakresie różnego
    rodzaju programów komputerowych. Docelowo mają one wspomagać lub wyręczać
    człowieka w pewnych zadaniach wykonywanych z użyciem komputera oraz dostarczyć mu
    większą ilość zautomatyzowanych możliwości.
    Programy, które będą tworzone lub modyfikowane przez Wnioskodawcę będą dostarczały
    nowych możliwości w zakresie analizy danych. Przykładem takiego programu może być
    system (...). Jest to system (...). W ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    Wnioskodawca będzie zaangażowany w realizację nowych funkcjonalności oraz w
    serwisowanie i naprawę błędów w istniejących systemach i aplikacjach wykorzystywanych
    przez klientów z branży (...).
    Programy, które będą tworzone lub modyfikowane przez Wnioskodawcę będą
    opracowywane w języku programowania .....
    Wnioskodawca wskazuje, że w ramach prowadzonych prac na rzecz Kontrahenta będzie
    podejmował następujące czynności:
    1. Tworzenie nowego oprogramowania, pisanie kodu źródłowego od początku.
    2. Modyfikowanie, usprawnianie, rozszerzanie funkcjonalności już stworzonego
      oprogramowania, poprzez zmianę kodu źródłowego.
    3. Poprawianie błędów w istniejących już oprogramowaniach, polegające na modyfikacji
      kodu źródłowego.
    4. Testowanie powstałego oprogramowania i reagowanie na ewentualne błędy, poprzez
      dokonywanie bieżących zmian w istniejącym kodzie źródłowym.
    5. Implementowanie stworzonego lub ulepszonego oprogramowania.
    6. Sporządzenie stosownej dokumentacji z prowadzonych prac nad oprogramowaniem,
      stanowiącej obligatoryjny element wykonywania prac pisania lub modyfikacji kodu
      zgodnie z przyjętymi na rynku standardami.
    W związku z powyższym, działania podejmowane przez Wnioskodawcę będą dotyczyły
    tworzenia oraz modyfikowania kodu programów komputerowych (z którego będą składać
    się aplikacje tworzone przez Wnioskodawcę). Każda przeprowadzona modyfikacja będzie
    miała znaczny wpływ na ich końcowe działanie. Wszelkie inne czynności takie jak
    sporządzanie dokumentacji będą nieodłącznym elementem procesu tworzenia lub
    modyfikacji programów oraz nie będą występować samoistnie. Ponadto Wnioskodawca
    wskazuje, że żadna z powyższych czynności nie będzie miała charakteru rutynowego, a
    każde podejmowane przez Niego działanie będzie miało charakter mocno indywidualny.
    Zgodnie z zawartą umową współpracy Wnioskodawca będzie przenosił na rzecz
    Kontrahenta całość autorskich praw majątkowych do wytworzonego przez siebie
    oprogramowania, za co będzie otrzymywał wynagrodzenie. Przejście praw na Kontrahenta
    nastąpi z chwilą wykonania oprogramowania przez Wnioskodawcę. Dodatkowo wszelkie
    kody źródłowe programów komputerowych będą stanowiły utwory w rozumieniu ustawy z
    dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (tj. Dz. U. z 2025 r. poz. 24
    ze zm.). Działalność będzie prowadzona przez Wnioskodawcę w sposób ciągły i
    zorganizowany.
    Efektem działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę będzie tworzenie programów
    komputerowych z wykorzystaniem nowej wiedzy powstałej w ramach realizacji prac
    Wnioskodawcy. Działania Wnioskodawcy będą zmierzać do zwiększenia oraz
    wykorzystania zasobów posiadanej przez Niego wiedzy i umiejętności do tworzenia
    nowych rozwiązań lub nowych zastosowań istniejących już rozwiązań. Ponadto,
    zdobywanie nowej wiedzy Wnioskodawca będzie wiązał z pracami nad programem
    komputerowym, co oznacza, że w ramach prowadzonej działalności programistycznej
    będzie dochodziło do zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do

    tworzenia nowych zastosowań. Podsumowując, powstała w efekcie podejmowanych prac
    nowa wiedza, będzie stosowana przez Wnioskodawcę przy tworzeniu i rozwoju
    programów komputerowych.
    Wnioskodawca zamierza skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w
    odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
    (IP Box), uregulowanego w art. 30ca ustawy o PIT za 2025 r. oraz kolejne okresy, w których
    będzie opodatkowany zgodnie z zasadami określonymi w art. 30c ust. 1 ustawy o PIT lub
    art. 27 ust. 1 ustawy o PIT.
    Ponadto, Wnioskodawca będzie dokonywał stosownych wyodrębnień w prowadzonej
    oddzielnie od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji, spełniając tym
    samym wymóg wynikający z art. 30cb ustawy o PIT. Wnioskodawca w przedmiotowej
    ewidencji będzie dokonywał wyodrębnienia przychodów, kosztów uzyskania przychodów i
    dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.
    Wnioskodawca będzie dokonywał również wyodrębnienia kosztów, o których mowa w art.
    30ca ust. 4 ustawy o PIT. Rozwiązanie ewidencyjne umożliwi ustalenie łącznego dochodu z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Ewidencja taka jest prowadzona na
    bieżąco od początku 2025 r.
    Wnioskodawca będzie ponosił szereg kosztów bezpośrednio związanych z tworzeniem i
    rozwojem oprogramowania. Są to:
    a) wydatki na zakup sprzętu komputerowego – niezbędnego do fizycznego pisania kodu
      źródłowego i testowania oprogramowania oraz zdalnego kontaktu z Kontrahentem i
      jego klientami w celu tworzenia lub modyfikacji kodu;
    b) wydatki związane z nabywaniem peryferii komputerowych – niezbędnych do
      fizycznego pisania kodu źródłowego;
    c) leasing na samochód osobowy, paliwo i koszty eksploatacyjne – niezbędne do
      przemieszczania się w celu spotkania z personelem Kontrahenta i omówienia
      postępów zlecenia;
    d) koszty usług księgowych – związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością.
      Księgowość wskazuje, jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym okresie,
      wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych kosztów do IP
      oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje, pod którą pozycją dany
      koszt znajduje się w KPiR. Dodatkowo księgowość jest odpowiedzialna za
      prawidłowość rozliczeń i prowadzenie ewidencji od strony technicznej;
    e) zakup fachowej literatury oraz dostępu do branżowych szkoleń – tego typu koszty
      pozwalają na zgłębienie wiedzy z szeroko rozumianego obszaru programowania, co
      przekłada się na wyższą jakość i efektywność w zakresie wykonywanych czynności;
    f) składki ZUS na ubezpieczenie społeczne – jest to element obligatoryjny przy
      prowadzeniu działalności gospodarczej;
    g) koszty prowadzenia biura – w postaci zakupu niezbędnych materiałów biurowych
      takich jak papier, tusz do drukarki, materiały piśmiennicze itp.
    Różnica pomiędzy ustalonymi w powyższy sposób przychodami z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej (przychód IP BOX) oraz kosztami z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej (koszty IP Box) stanowiłaby dochód z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej (dochód IP Box). Pozostały dochód osiągany przez Wnioskodawcę
    podlegałby opodatkowaniu PIT, zgodnie z zasadami określonymi w art. 30c ust. 1 ustawy o
    PIT.
    Jak zostało już wspomniane, Wnioskodawca wyodrębni w prowadzonej ewidencji
    pozaksięgowej przychody i koszty dotyczące praw autorskich do programów
    komputerowych, spełniając tym samym wymóg wynikający z art. 30cb ustawy o PIT.

    Uzupełnienie
    Wnioskodawca tworzy/rozwija/ulepsza/modyfikuje i będzie tworzył/rozwijał/ulepszał
    /modyfikował oprogramowania/programy komputerowe typu proces „....” (jest to
    oryginalna nazwa techniczna), który ma za zadanie zapisywać w systemie przekazane
    przez użytkownika dane profilowe w formacie pliku .... Na podstawie dostarczonych przez
    użytkownika plików system (...). Nowy proces ma na celu przyspieszenie działania
    poprzedniego procesu, a tym samym przyspieszenie działania pozostałych części systemu
    opartych na danych przekazywanych za pomocą plików ..... Jest to zaawansowana
    technologia, która nie ma charakteru rutynowego/powtarzalnego.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca opracowuje i będzie
    opracowywał nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi niewystępujące dotychczas w
    praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od
    rozwiązań już funkcjonujących.
    Wnioskodawca konkretnie każdorazowo zmieniał i będzie zmieniał kod, z którego składa
    się Oprogramowanie. Oprogramowanie, którego dotyczy ta kwestia zostało wskazane w
    odpowiedzi na pytanie nr 1.
    Wnioskodawca wytwarzał/ulepszał/modyfikował oraz będzie wytwarzał/ulepszał
    /modyfikował oprogramowania/programy komputerowe w oparciu o technologie
    dostosowane do konkretnego projektu (czynności podejmowane przez Wnioskodawcę nie
    mają charakteru rutynowego). Technologią używaną przez Wnioskodawcę są i będą języki
    programistyczne ..... Oprogramowania/programy komputerowe każdorazowo dotyczą i
    dotyczyć będą analizy baz danych, co zostało opisane szerzej we wniosku. Wytworzone
    nowe „oprogramowania”/„programy komputerowe” lub rozwinięte/ulepszone
    /modyfikowane różnią się i będą się różniły od rozwiązań już funkcjonujących kodem
    źródłowym, z którego powstaną. Za każdym razem jest i będzie on tworzony
    indywidualnie dla każdego projektu. To właśnie na tym będzie polegać ich oryginalność.
    Ponadto bardzo często konieczne jest wykorzystanie w trakcie projektu danych klienckich.
    Dane te nie są publicznie dostępne, co również przyczynia się do tego, że oprogramowania
    /programy komputerowe są unikatowe.
    Zastosowanie różnych języków programistycznych (wskazanych we wniosku) powoduje, iż
    oprogramowania/programy komputerowe po ich wytworzeniu, ulepszaniu lub modyfikacji
    różnią się i będą się różniły od rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawcy.
    Wnioskodawca rozwija/ulepsza/modyfikuje oraz będzie rozwijał/ulepszał/modyfikował
    oprogramowanie komputerowe wytworzone przez siebie. Działalność Wnioskodawcy, w
    której tworzy/rozwija/modyfikuje oraz będzie tworzył/rozwijał/modyfikował programy
    komputerowe jest i będzie prowadzona w sposób uporządkowany, zaplanowany,
    metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu
    prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Wnioskodawca na wstępie postawił
    sobie cel w postaci doskonalenia swoich umiejętności w zakresie tworzenia/rozwijania
    /modyfikacji oprogramowania. Cel ten został przeniesiony na kolejne lata. Wnioskodawca
    osiągnął i będzie osiągał cele w postaci tworzenia poszczególnych programów
    komputerowych/oprogramowania. Zasoby ludzkie angażowane do realizacji zadań to
    osoba Wnioskodawcy. Zasoby rzeczowe i finansowe są precyzyjnie wskazane
    bezpośrednio w pytaniach dotyczącym kosztów (pytania od 17 do 20).
    Systematyczność polega i będzie polegała na zasadach korzystania z używanych przez
    Wnioskodawcę języków programistycznych. Jednak ostateczny wynik pracy będzie zawsze
    mocno zindywidualizowany. Przykładem może być systematyczne zastosowanie
    samogłoski „A” w wyrazach, jednak występuje ona w zdaniach, których treść może być
    zupełnie inna.

    Prace są i będą wykonywane na podstawie harmonogramów, tworzonych i uzupełnianych
    przez Wnioskodawcę we współpracy z Kontrahentem. Każdy z harmonogramów wskazuje
    i będzie wskazywał, którego oprogramowania/programu komputerowego dotyczą dane
    prace.
    Wnioskodawca przed rozpoczęciem prac dysponował zasobami wiedzy, które umożliwiały
    Mu samodzielne realizowanie zleceń na rzecz Kontrahenta. Wnioskodawca w ramach
    działalności wykorzystuje/rozwija i będzie wykorzystywał/rozwijał wiedzę pozwalającą Mu
    na tworzenie i modyfikację oprogramowania/programów komputerowych (wiedza
    programistyczna – pisanie kodu).
    Innowacyjne rozwiązania są i będą powstawały przy użyciu języków programistycznych
    takich jak .... Nowe usprawnienia i zastosowania oprogramowania/programów
    komputerowych są i będą zależeć od tego do czego zostało ono stworzone i jakie funkcje
    ma pełnić.
    Wykonywanie zleceń na rzecz Kontrahenta w postaci tworzenia/rozwijania/ulepszenia
    /modyfikacji oprogramowania/programów komputerowych stanowi jedyny przedmiot
    działalności Wnioskodawcy. Usługi są i będą oparte o rozwiązania typowe dla branż
    programistycznych z wykorzystaniem języków programistycznych.....
    Wnioskodawca nie posiada dalekosiężnych planów w zakresie działalności gospodarczej,
    którą prowadzi. Jego celem jest i będzie zdobywanie dalszego doświadczenia zawodowego
    w dziedzinie programowania.
    Wnioskodawca realizuje i będzie realizował zaplanowane przedsięwzięcie w sposób ciągły
    i zorganizowany, zgodny ze sztuką programowania. Efekt działań zależy od tego jakiego
    konkretnie projektu dotyczyło pytanie zadane przez Organ. Efektem działań
    Wnioskodawcy są i będą każdorazowo oprogramowania/programy komputerowe służące
    do analiz baz danych, które zostały wskazane we wniosku.
    Efekty pracy Wnioskodawcy dotyczące zarówno tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania
    /modyfikowania oprogramowania zawsze są i będą utworami w rozumieniu przepisów o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zawsze są i będą się odznaczać rzeczywiście
    oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej
    wartości niematerialnej. Nie są i nie będą efektem pracy, wymagającej do osiągnięcia
    rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z
    góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Nie są i nie będą jedynie
    „techniczną”, „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez klientów.
    Efekty pracy Wnioskodawcy dotyczące zarówno tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania
    /modyfikowania oprogramowania/programu komputerowego zawsze są i będą
    odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Na moment tworzenia
    oprogramowania/programu komputerowego Wnioskodawcy przysługują i będą
    przysługiwały do niego prawa autorskie.
    Działania Wnioskodawcy polegające na rozwijaniu/ulepszaniu/modyfikowaniu
    „oprogramowania”/„programów komputerowych” zmierzają i będą zmierzały do poprawy
    użyteczności albo funkcjonalności tych „oprogramowania”/„programów komputerowych.
    Wnioskodawca nie będzie ponosił odpowiedzialności za efekty swojej pracy w stosunku do
    osób trzecich (innych niż Kontrahent). Odpowiedzialność taką może ponieść bezpośrednio
    przed Kontrahentem, który będzie mógł mieć roszczenie do Wnioskodawcy z tytułu
    nienależycie wykonywanych zleceń.
    Wnioskodawca ma i będzie miał dowolność w wyborze miejsca i czasu świadczenia usług.
    Nie jest i nie będzie pozostawał pod bezpośrednim kierownictwem Kontrahenta.

    Wnioskodawca wykonując te usługi ponosi i będzie ponosił pełną odpowiedzialność za
    czynności podjęte w związku z wykonywaniem umowy, tj. będzie ponosił ryzyko
    gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.
    Wnioskodawca otrzymuje i będzie otrzymywał wynagrodzenie wyłącznie z tytułu
    przenoszenia na Kontrahenta praw do oprogramowania/programów komputerowych. Są i
    będą to prawa do kodu źródłowego oprogramowania/programów komputerowych
    tworzonych lub modyfikowanych przez Wnioskodawcę, stanowiące utwory w rozumieniu
    ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Nie otrzymuje i
    nie będzie otrzymywał wynagrodzenia z tytułu żadnych innych czynności.
    Zgodnie z zawieranymi umowami Wnioskodawca przenosi i będzie przenosił na
    Kontrahenta prawa do konkretnego stworzonego przez Wnioskodawcę oprogramowania
    /programów komputerowych z chwilą wykonania utworu, a prawo do nośnika z chwilą
    jego odbioru. Wyodrębnienie odbywa się i będzie odbywało się na podstawie stworzonego
    raportu z wyszczególnieniem oprogramowania/programów komputerowych oraz
    czynności wykonanych przez Wnioskodawcę wraz z czasem ich wykonania. Zgodnie z
    umową, Wnioskodawca dostarcza do Kontrahenta program komputerowy
    /oprogramowanie w wersji elektronicznej i pisemnej. Przekazana dokumentacja powinna
    umożliwić Kontrahentowi kompilację programu komputerowego z postaci kodu
    źródłowego do postaci kodu wynikowego jak również umożliwić Mu sprawdzenie jego
    funkcjonalności.
    Całość autorskich praw majątkowych do oprogramowania komputerowego jest i będzie
    przenoszona na Kontrahenta przez Wnioskodawcę. Sposób przenoszenia na Kontrahenta
    praw do oprogramowania/programów komputerowych każdorazowo spełnia i będzie
    spełniał warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych, w szczególności
    Wnioskodawca osiąga i będzie osiągał dochód, który zamierza opodatkować
    preferencyjną stawką z ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Wniosek dotyczy konkretnie:
    - Zakupu sprzętu komputerowego/peryferii komputerowych (katalog zamknięty):
      komputerów, laptopów, myszek do komputera/laptopa, klawiatur, monitorów,
      głośników, kabli/złączek/wtyczek do komputera lub laptopa, słuchawek, drukarek.
    - Koszty eksploatacyjne (katalog zamknięty) – naprawa/serwis samochodu oraz części
      samochodowe użyte w trakcie naprawy samochodu, zakup paliwa.
    - Koszty leasingu (katalog zamknięty) – opłata wstępna, raty leasingowe.
    - Koszty prowadzenia biura (katalog zamknięty): zakup papieru, zakup tuszu do drukarki,
      zakup materiałów piśmienniczych.
    Wnioskodawca we wniosku wskazał bezpośrednio do czego służy każdy koszt wskazany w
    pytaniu i jaki jest jego poszczególny związek z tworzeniem oprogramowania/programów
    komputerowych Czytając zakres pytań Wnioskodawca powziął wątpliwości, czy Organ
    zadając niniejsze pytanie wnikliwie zapoznał się z opisanym stanem faktycznym.
    Poniżej Wnioskodawca przytacza cytaty z przesłanego do Organu wniosku wraz z
    komentarzem.
    Wydatki na zakup sprzętu komputerowego – niezbędnego do fizycznego pisania kodu
    źródłowego i testowania oprogramowania oraz zdalnego kontaktu z Kontrahentami i ich
    klientami w celu tworzenia lub modyfikacji kodu– Wnioskodawca wskazał konkretne
    działania podejmowane za pomocą sprzętu komputerowego.
    Wydatki związane z nabywaniem peryferii komputerowych - niezbędnych do fizycznego
    pisania kodu źródłowego - Wnioskodawca wskazał konkretne działania podejmowane za
    pomocą peryferii komputerowych (fizyczne pisanie kodu źródłowego). Ponadto

    Wnioskodawca wskazał, że „pod pojęciem, „kod”, „kod źródłowy”, „kod programu
    komputerowego”, Wnioskodawca definiuje materiał, z którego wspomniane
    oprogramowanie, program komputerowy, aplikacja zostają stworzone”.
    Leasing na samochód osobowy, paliwo i koszty eksploatacyjne – niezbędne do
    przemieszczania się w celu spotkania z personelem Kontrahentów i omówienia postępów
    zlecenia - Wnioskodawca wskazał konkretne działania podejmowane za pomocą
    używanego samochodu osobowego (przemieszczanie się w celu spotkania z personelem
    Kontrahentów i omówienia postępów zlecenia).
    Koszty usług księgowych – związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością.
    Księgowość wskazuje, jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym okresie, wskazuje
    prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych kosztów do IP oraz
    umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje, pod którą pozycją dany koszt
    znajduje się w KPiR. Dodatkowo księgowość jest odpowiedzialna za prawidłowość
    rozliczeń i prowadzenie ewidencji od strony technicznej - Wnioskodawca wskazał
    konkretne działania podejmowane przez księgowość Wnioskodawcy („wskazuje, jakie
    koszty są kosztami poniesionymi w danym okresie, wskazuje prawidłowość
    przyporządkowania ze strony księgowej danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział
    faktury za usługi, ponadto wskazuje, pod którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR.
    Dodatkowo księgowość jest odpowiedzialna za prawidłowość rozliczeń i prowadzenie
    ewidencji od strony technicznej”).
    Zakup fachowej literatury oraz dostępu do branżowych szkoleń – tego typu koszty
    pozwalają na zgłębienie wiedzy z szeroko rozumianego obszaru programowania, co
    przekłada się na wyższą jakość i efektywność w zakresie wykonywanych czynności –
    Wnioskodawca wskazał konkretne efekty zakupu fachowej literatury oraz zakupu dostępu
    do branżowych szkoleń (zgłębienie wiedzy z szeroko rozumianego obszaru
    programowania, co przekłada się na wyższą jakość i efektywność w zakresie
    wykonywanych czynności).
    Składki ZUS na ubezpieczenie społeczne - jest to element obligatoryjny przy prowadzeniu
    działalności gospodarczej – Wnioskodawca wskazuje, że nie jest w stanie legalnie
    prowadzić jednoosobowej działalności gospodarczej w zakresie tworzenia
    oprogramowania/programów komputerowych bez opłacania obowiązkowej składki na
    ubezpieczenie społeczne. W związku z tym w ocenie Wnioskodawcy, wydatek ten jest
    bezpośrednio związany z tworzeniem przez Wnioskodawcę oprogramowania/programów
    komputerowych.
    Koszty prowadzenia biura – w postaci zakupu niezbędnych materiałów biurowych takich
    jak papier, tusz do drukarki, materiały piśmiennicze itp. – Wnioskodawca wskazuje, że
    materiały biurowe są niezbędne do podpisywania umów, sporządzania ręcznych notatek,
    dopełniania obowiązków administracyjnych (sporządzania dokumentów do urzędów).
    Wnioskodawca przyporządkowuje i będzie przyporządkowywał poszczególne wydatki z
    czwartego pytania do działań, które traktuje jako konkretne prace rozwojowe na
    podstawie klucza przychodowego. Wnioskodawca nie zawsze zalicza do wskaźnika nexus
    wszystkie wydatki, jakie przypisuje do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego
    „oprogramowania/programów komputerowych”, a jedynie te bezpośrednio związane z
    tworzeniem lub rozwijaniem „oprogramowania/programów komputerowych”.
    Wnioskodawca nie stosuje innych zasad przyporządkowania wydatków do wskaźników
    nexus.
    Pytania
    1. Czy działalność Wnioskodawcy w zakresie świadczenia usług tworzenia
      oprogramowania opisana przez Niego w niniejszym wniosku będzie działalnością
      badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 oraz art. 30ca ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych?

    2. Czy Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego,
      wskazane we wniosku, będące efektem tworzenia lub rozwijania programów
      komputerowych, będą spełniały definicję kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?
    3. Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca będzie mógł zastosować stawkę
      5% do dochodu uzyskiwanego z tytułu świadczonych usług tworzenia
      oprogramowania, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
      osób fizycznych?
    4. Czy ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawca będzie miał prawo do uwzględniania
      kosztów, opisanych w niniejszym wniosku?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 1
    Zdaniem Wnioskodawcy, opisane prace wykonywane przez Wnioskodawcę rozumiane
    jako całość działalności realizowanej przez Wnioskodawcę w ramach umowy z
    Kontrahentem, polegające na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania będą spełniały
    definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT.
    Zgodnie z art. 5a ust. 38 ustawy o PIT, przez działalność badawczo-rozwojową należy
    rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Ustawodawca
    definiując w art. 5a ust. 39 ustawy o PIT, termin badania naukowe oraz definiując pojęcie
    prace rozwojowe odwołuje się wprost do definicji zawartych w ustawie z dnia 20 lipca
    2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 z późn. zm.),
    dalej jako UPSWN.
    W związku z powyższym, zgodnie z art. 5a ust. 39 ustawy o PIT w zw. z art. 4 ust. 2 UPSWN,
    przez pojęcie badania naukowe rozumie się:
    - badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede
      wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych
      faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    - badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
      umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług
      lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Z kolei, stosownie do art. 5a pkt 40 ustawy o PIT w zw. z art. 4 ust. 3 UPSWN, prace
    rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    W ocenie Wnioskodawcy, tworzenie przez Niego programów komputerowych należy
    zakwalifikować jako prace rozwojowe w rozumieniu art. 5a pkt 40 ustawy o PIT w zw. z art.
    4 ust. 3 UPSWN.
    Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca będzie dostawcą
    (wykonawcą) usług programistycznych. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    Wnioskodawca będzie wykonywał prace programistyczne powierzane przez Kontrahenta,
    prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań (aplikacji
    analizujących dane). Prace badawczo-rozwojowe będą realizowane w sposób ciągły i
    systematyczny. W celu realizacji prac badawczo-rozwojowych Wnioskodawca będzie
    wykorzystywał dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności z dziedziny nauki i technologii.

    W podsumowaniu należy uznać, że projekty polegające na tworzeniu i rozwoju
    oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu
    czynności o charakterze programistycznym. Czynności te muszą być każdorazowo poparte
    wiedzą i umiejętnościami Wnioskodawcy. Należy przy tym podkreślić, że prace opisane w
    zdarzeniu przyszłym zmierzające do stworzenia lub modyfikacji programu
    komputerowego nie mają charakteru prac rutynowych, a zadania i problemy, przed
    którymi stawiany jest Wnioskodawca, wymagają zawsze indywidualnego podejścia.
    Ad 2
    Zdaniem Wnioskodawcy, Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do tworzonych lub
    modyfikowanych programów komputerowych, będą spełniać definicję kwalifikowanych
    praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.
    Za takie ustawodawca w art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT traktuje m.in. autorskie prawo do
    programu komputerowego. Warunkiem jest ich ochrona prawna na podstawie przepisów
    odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest
    Rzeczypospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia
    Europejska, oraz to, że przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony
    przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    W ocenie Wnioskodawcy wykazał On, że przejaw Jego działań, które będą prowadzone w
    ramach działalności gospodarczej stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu
    art. 5a ust. 38 ustawy o PIT. Wnioskodawca uważa, że Jego praca będzie spełniała definicję
    prac rozwojowych zgodnie z art. 4 ust. 3 UPSWN. Dodatkowo Wnioskodawca wskazuje, że
    w ramach działalności będzie m.in. „tworzył” i „rozwijał” programy komputerowe, co
    stanowi wymóg ustawodawcy, żeby uznać Jego prace za prace rozwojowe.
    Utwory realizowane przez Wnioskodawcę będą programami komputerowymi,
    podlegającymi osobnej ochronie prawnej, o której mowa w art. 74 ust. 1 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi MF dotyczącymi
    IP Box (pkt 80), program komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji
    przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w
    celu osiągnięcia określonego rezultatu. Ponadto stwierdza się, że pojęcie to należy
    traktować szeroko.
    Mając na względzie powyższe należy uznać, że Wnioskodawca będzie wytwarzał program
    komputerowy w rozumieniu przedstawionym powyżej, który dodatkowo podlega ochronie
    prawnej.
    Ad 3
    Zdaniem Wnioskodawcy dochód osiągany z przeniesienia autorskich praw majątkowych
    do programów komputerowych wskazanych we wniosku będzie mógł podlegać
    opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%.
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która będzie prowadzić działalność gospodarczą
    polegającą na tworzeniu i rozwoju programów komputerowych na zlecenie.
    Wnioskodawca będzie przenosił prawa autorskie do programów komputerowych przez
    siebie wytworzonych na rzecz Kontrahenta za wynagrodzeniem.
    Ponadto, Wnioskodawca będzie ponosił koszty, które powinny być uznane za
    bezpośrednie, bowiem są związane bezpośrednio z tworzeniem i rozwojem programów
    komputerowych (Koszty IP Box). W związku z tym Wnioskodawca będzie w stanie ustalić
    wskaźnik nexus dla tworzonych Praw IP Box.
    Wnioskodawca będzie ponosił pełne ryzyko gospodarcze prowadzonej przez siebie
    działalności gospodarczej. Działalność wykonywana będzie bezpośrednio przez
    Wnioskodawcę. Prowadzona działalność nie będzie podlegała kierownictwu żadnych
    innych osób poza Podatnikiem, niemniej jednak w ramach realizowanych projektów
    Podatnik będzie ściśle współpracował ze swoim Kontrahentem.

    Zarówno tworzone, jak i rozwijane programy komputerowe (tworzone funkcjonalności
    implementowane do kodu źródłowego) będą chronione na podstawie art. 74 ust. 1 ustawy
    o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT,
    kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej jest m.in. autorskie prawo do
    programu komputerowego. Warunkiem uznania ich za takie prawa jest to, że podlegają
    one ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw.
    W odesłaniu do ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych
    (tekst jedn.: Dz.U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.) w art. 1 ustawodawca wskazuje, że
    przedmiotem ochrony prawa autorskiego są utwory m.in. wyrażone słowem, symbolami
    matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe,
    kartograficzne oraz programy komputerowe).
    W myśl art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT, podatnik zobowiązany jest zaprowadzić ewidencję,
    która umożliwia wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w
    prowadzonych księgach - tu podatkowych. Prowadzenie ewidencji pozaksięgowej w
    sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu
    (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, pozwala
    wyodrębnić koszty przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.
    Z uwagi na to, że Wnioskodawca spełni wszystkie wymienione przesłanki, będzie miał
    prawo do opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw autorskich w stawce 5%.
    Ad 4
    Zdaniem Wnioskodawcy, ustalając wskaźnik nexus, Wnioskodawca będzie miał prawo do
    uwzględniania wszystkich kosztów opisanych w niniejszym wniosku do litery „a” wskazanej
    we wzorze wskaźnika.
    Ustawodawca w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT wskazuje, że podatnik, który zamierza
    skorzystać z preferencyjnej stawki podatkowej, zobowiązany jest obliczyć tzw. wskaźnik
    nexus.
    Jedną ze składowych mających zastosowanie w przedmiotowym wskaźniku, są koszty
    faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej.
    Zastrzeżono przy tym, że nie wszystkie koszty uznać można za kwalifikowane. Nie są
    bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej wartość
    odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami. Ustawodawca
    posłużył się tu katalogiem otwartym takich kosztów. Jednak, wykładnia tego przepisu
    powinna prowadzić do uznania, że mowa tu o tzw. kosztach pasywnych i to w części
    finansowej oraz takich, które dotyczą miejsca powstawania prawa własności intelektualnej.
    Kosztami Wnioskodawcy w prowadzonej działalności będą koszty bezpośrednio związane
    z działalnością polegającą na realizacji praw autorskich opisanych szeroko w stanie
    faktycznym, tj.:
    a) wydatki na zakup sprzętu komputerowego - niezbędnego do fizycznego pisania kodu
      źródłowego i testowania oprogramowania oraz zdalnego kontaktu z Kontrahentem i
      jego klientami w celu omówienia np. wyników pracy;
    b) wydatki związane z nabywaniem peryferii komputerowych - niezbędnych do
      fizycznego pisania kodu źródłowego;
    c) leasing na samochód osobowy, paliwo i koszty eksploatacyjne - niezbędne do
      przemieszczania się w celu spotkania ze Zleceniodawcą i omówienia postępów
      zlecenia;
    d) koszty usług księgowych - związane z działalnością, którą będzie prowadził Podatnik.
      Księgowość wskazuje, jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym okresie,

      wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych kosztów do IP
      oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje, pod którą pozycją dany
      koszt znajduje się w KPiR. Dodatkowo księgowość jest odpowiedzialna za
      prawidłowość rozliczeń i prowadzenie ewidencji od strony technicznej;
    e) zakup fachowej literatury oraz dostępu do branżowych szkoleń - tego typu koszty
      pozwalają na zgłębienie wiedzy z szeroko rozumianego obszaru programowania, co
      przekłada się na wyższą jakość i efektywności w zakresie wykonywanych czynności;
    f) składki ZUS na ubezpieczenie społeczne - jest to element obligatoryjny przy
      prowadzeniu działalności gospodarczej;
    g) koszty prowadzenia biura - w postaci zakupu niezbędnych materiałów biurowych
      takich jak papier, tusz do drukarki, materiały piśmiennicze itp.
    W ocenie Wnioskodawcy, są to koszty bezpośrednie, a więc takie, których wartość
    powinna zostać zaliczona przy obliczaniu wskaźnika nexus.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Preferencyjna stawka opodatkowania 5% (tzw. ulga IP-Box)
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    Przedmiotem opodatkowania preferencyjną stawką opodatkowania 5% (tzw. ulga IP-Box)
    jest dochód, który łącznie spełnia następujące warunki:
    - został osiągnięty w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, a więc działalności,
      która spełnia warunki określone w art. 5a pkt 6 w zw. z art. 5b ustawy;
    - jest „kwalifikowanym dochodem z kwalifikowanych praw własności intelektualnej”.
    Aby wyjaśnić znaczenie pojęcia „kwalifikowany dochód z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej” należy odnieść się do:
    - art. 30ca ust. 2 ustawy, który określa, czym jest kwalifikowane prawo własności
      intelektualnej,
    - art. 30ca ust. 7 ustawy, który wyjaśnia, jakie kategorie dochodów mogą być uznane za
      dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, oraz
    - art. 30ca ust. 4 ustawy, który określa, w jaki sposób ustala się kwalifikowany dochód z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Kwalifikowane prawa własności intelektualnej
    I tak, zgodnie z art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
    1) patent,
    2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
    3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
    4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

    5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
      roślin,
    6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
      dopuszczonych do obrotu,
    7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
      prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
    8) autorskie prawo do programu komputerowego
      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Kwalifikowanym prawem własności intelektualnej (tzw. kwalifikowanym IP) jest więc
    prawo własności intelektualnej, które spełnia wszystkie następujące warunki:
    - jest jednym z rodzajów praw własności intelektualnej, które ustawodawca wymienił w
      art. 30ca ust. 2;
    - podlega ochronie prawnej na podstawie odrębnych przepisów;
    - jego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w
      ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Autorskie prawo do programu komputerowego jako kwalifikowane IP
    Jednym z rodzajów praw własności intelektualnej wymienionych w art. 30ca ust. 2 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych jest autorskie prawo do programu
    komputerowego.
    Ustawa o podatku dochodowym nie zawiera definicji „programu komputerowego”, ani też
    nie odsyła w tym zakresie do żadnych konkretnych regulacji. W języku powszechnym
    program komputerowy to zestaw instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i
    zintegrowanych danych, przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów.
    Program komputerowy jest więc pewną odrębną całością, która pozwala użytkownikowi
    komputera na realizację określonych działań.
    Co istotne, tak rozumiany program komputerowy jest przedmiotem prawa autorskiego,
    jeśli spełnia definicję „utworu” będącego przedmiotem prawa autorskiego z art. 1 ust. 1
    ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 24 ze zm.).
    Stosownie do tego przepisu:
      Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o
      indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od
      wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).
    Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych nie definiuje „programu
    komputerowego”. Wymienia „programy komputerowe” jako rodzaj utworów będących
    przedmiotem prawa autorskiego wyrażanych słowem, symbolami matematycznymi,
    znakami graficznymi (art. 1 ust. 2 pkt 1 tej ustawy).
    Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z ust. 1 tego przepisu, p
    rogramy komputerowe podlegają ochronie jak utwory literackie, o ile przepisy Rozdziału 7
    ustawy nie stanowią inaczej. Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje
    wszystkie formy jego wyrażenia. Ochronie nie podlegają natomiast idee i zasady będące
    podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego (art. 74 ust. 2 ww. ustawy).

    A zatem, program komputerowy zawsze jest funkcjonalną całością. Jednak, nie każdy tak
    rozumiany program polega ochronie prawno-autorskiej. Program, który jest napisany z
    wykorzystaniem powtarzalnych schematów, którego wytworzenie wymagało wiedzy i
    umiejętności programistycznych, ale nie wiązało się z prowadzeniem działań twórczych o
    indywidualnym charakterze, nie będzie przedmiotem praw autorskich.
    Autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie prawnej może być
    uznane za kwalifikowane prawo własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy wyłącznie wówczas, gdy przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub
    ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-
    rozwojowej.
    Zatem, warunkiem skorzystania z omawianej preferencji IP Box jest:
    - prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej przez podatnika, który chce skorzystać
      z tej preferencji;
    - wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie przez podatnika przedmiotu ochrony
      autorskim prawem do programu komputerowego w ramach tej działalności badawczo-
      rozwojowej.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej
    Definicje ustawowe
    Znaczenie pojęcia „działalność badawczo-rozwojowa” zostało wyjaśnione w art. 5a pkt 38
    ustawy – jest to:
      Działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Przy czym znaczenia pojęć „badania naukowe” i „prace rozwojowe” zostały określone
    odpowiednio w art. 5a pkt 39 i 40 ustawy.
    I tak, stosownie do art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    ilekroć jest w niej mowa o badaniach naukowych oznacza to:
    a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571, 1871 i 1897), a więc:
      Prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie
      nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na
      bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli:
      Prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na
      opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich
      znaczących ulepszeń.
    Pracami rozwojowymi, o których mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób
    fizycznych są natomiast – zgodnie z art. 5a pkt 40 tej ustawy – prace rozwojowe w
    rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
    czyli:
      Działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
      dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
      informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania
      i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
      wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do
      nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

    Łącząc te elementy można stwierdzić, że działalnością badawczo-rozwojową jest
    działalność twórcza obejmująca:
    - badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 Prawa o szkolnictwie wyższym i
      nauce, a więc prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu
      zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez
      nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne lub
    - badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 Prawa o szkolnictwie wyższym i
      nauce, czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności,
      nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub
      wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń lub
    - prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli
      działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
      dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych
      lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia
      zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem
      działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet
      jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, podejmowana w sposób systematyczny w
      celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
      nowych zastosowań.
    Twórczy charakter działalności badawczo-rozwojowej
    Działalność badawczo-rozwojowa musi być działalnością twórczą. Twórczy to „mający na
    celu tworzenie”. Synonimy pojęcia twórczy (pomysł, praca) to „konstruktywny, kreatywny,
    kreacyjny, kreatorski, koncepcyjny”. Należy przy tym zwrócić uwagę na różnicę
    znaczeniową pojęcia „tworzyć” – określające czynność, której istotą jest element kreacyji
    „wytwarzać”, czyli „zrobić, wyprodukować coś”. Wytwarzanie także prowadzi do powstania
    rzeczy lub praw, ale nie ma w sobie indywidualnego elementu kreacyjnego – jest to proces
    wymagający wiedzy i umiejętności, ale nie prowadzi do powstania efektów
    niepowtarzalnych.
    Prace rozwojowe
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje m.in. prace rozwojowe w rozumieniu
    Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce. Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu,
    kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym
    użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe
    konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:
    - nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    - łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    - kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    - wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    - nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
      wiedzą, zrozumienie jej;
    - łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
      różnych zakresów, dziedzin lub wiedzą wynikającej z różnych badań naukowych oraz
      pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
      badań rozwojowych;

    - kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
      wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
      aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    - wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
      celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    - planowaniu produkcji oraz
    - projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
      lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie, ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Systematyczność i cele działalności badawczo-rozwojowej
    Działalność badawczo-rozwojowa jest podejmowana:
    - w sposób systematyczny,
    - w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
      nowych zastosowań.
    Pojęcie „systematyczny” w odniesieniu do procesów oznacza „zachodzący stale od
    dłuższego czasu”; w odniesieniu do działań oznacza „prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; planowy, metodyczny”.
    Z uwagi na charakter działań, jakie obejmuje działalność badawczo-rozwojowa, pojęcia
    systematyczności tych działań nie należy ograniczać wyłącznie do ich zwykłego
    organizacyjnego uporządkowania i częstotliwości podejmowanych czynności. Znaczenie
    pojęcia „systematyczności” będzie także wynikową przedmiotu prowadzonych działań
    (badań naukowych lub prac rozwojowych) – musi uwzględniać specyfikę podejmowanych
    badań lub prac.
    Celem działalności badawczo-rozwojowej jest: zwiększenie zasobów wiedzy oraz
    wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Punktem wyjściowym
    dla działalności badawczo-rozwojowej jest więc posiadanie pewnego poziomu
    (określonych zasobów) wiedzy w konkretnym temacie. Aby stwierdzić, czy podjęte
    działania prowadzą do zwiększenia poziomu wiedzy oraz służą wykorzystywaniu zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań koniecznym jest określenie poziomu wiedzy
    „wyjściowej” i „wyjściowego” stanu wykorzystywania zasobów wiedzy, „wyjściowego” stanu
    jej zastosowań. Bez takiego nakreślenia „punktu wyjścia” dla działalności badawczo -
    rozwojowej nie da się nakreślić celów podejmowanych działań.
    Dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
    Ustawodawca określił, jakie rodzaje dochodów, które podatnik uzyskuje w ramach
    działalności gospodarczej, mogą być uznane za dochody z kwalifikowanych IP.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 7 ustawy:

      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
    1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
      kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
    2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
    3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży
      produktu lub usługi;
    4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
      własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
      postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Katalog tytułów, z jakich może być osiągany dochód uznawany za uzyskany z
    kwalifikowanego IP, jest zamknięty.
    Co istotne, użyte przez ustawodawcę pojęcie dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej odnosi się do dochodu (straty) z konkretnego kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej. Tym samym, w celu skorzystania z ulgi IP Box podatnik nie
    ustala łącznego dochodu (straty) ze wszystkich posiadanych kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej, ale odrębne dochody (straty) z poszczególnych praw.
    Dochód ustala się według zasad z art. 9 ust. 2 ustawy. Przy ustalaniu przychodów należy
    mieć na względzie przepisy o momentach rozpoznawania przychodów. Jako koszty
    uzyskania przychodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej należy
    rozpoznać koszty funkcjonalnie związane z działalnością podatnika, które w sposób
    bezpośredni albo pośredni przyczyniły się do powstania takiego przychodu. Należy mieć
    również na względzie obowiązujące podatnika zasady potrącalności kosztów.
    Kwalifikowany dochód z kwalifikowanego IP
    Dochód, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 ustawy jest jednym z elementów, które służą
    ustaleniu przedmiotu opodatkowania preferencyjną stawką opodatkowania 5%, tj.
    ustaleniu kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Zasadę obliczania kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej określa art. 30ca ust. 4 ustawy. Kwalifikowanym dochodem z
    kwalifikowanego IP jest iloczyn:
    - dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku
      podatkowym i
    - wskaźnika obliczonego według wzoru podanego w przepisie (tzw. wskaźnika nexus).
    Dopiero tak ustalony dochód jest przedmiotem opodatkowania preferencyjną stawką 5%.
    Celem wskaźnika nexus nie jest „podatkowe rozliczenie” wydatków ponoszonych przez
    podatników (kwestia możliwości uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu z
    kwalifikowanego IP jest rozstrzygana na etapie ustalania dochodu z kwalifikowanego IP, o
    którym mowa w art. 30ca ust. 7 ustawy). Wskaźnik nexus służy określeniu, czy za
    kwalifikowany dochód z kwalifikowanego IP można uznać całość dochodu z
    kwalifikowanego IP, czy tylko jego część. Istotna jest tu proporcja wykazywanych przez
    podatnika wartości.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy, wskaźnik nexus oblicza się według wzoru:
    (a + b) x 1,3/(a + b + c + d)
    w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

      a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio
    związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek,
    opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami (art. 30ca ust. 5 ww.
    ustawy). Jeśli wartość wskaźnika jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1
    (art. 30ca ust. 6).
    Wskaźnik nexus ustala się dla każdego konkretnego kwalifikowanego IP. Iloczyn wskaźnika
    nexus ustalonego dla konkretnego kwalifikowanego IP i dochodu uzyskanego z tego
    kwalifikowanego IP to kwalifikowany dochód z kwalifikowanego IP (art. 30ca ust. 4 ustawy).
    Podstawa opodatkowania preferencyjną stawką opodatkowania 5%
    Suma ustalonych we wskazany sposób kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych
    praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym jest podstawą
    opodatkowania preferencyjną stawką opodatkowania 5% (art. 30ca ust. 3 ustawy).
    Co istotne, podatnik, który chce skorzystać z ulgi IP Box musi również spełnić obowiązki
    ewidencyjne, o których mowa w art. 30cb ustawy.
    Ocena charakteru Pana działalności
    W opisie sprawy wskazał Pan, że prowadzi działalność, której przedmiotem jest tworzenie
    i rozwój oprogramowania. Opisując tę działalność zaznaczył Pan, że:
      W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca będzie świadczył
      usługi w zakresie tworzenia nowych lub ulepszonych produktów, technologii i
      rozwiązań, które po zakończeniu prac będą mogły zostać wykorzystane w ramach
      działalności innych podmiotów. Obszar prowadzonych prac będzie koncentrował się
      na działalności związanej przede wszystkim z tworzeniem nowych bądź ulepszonych
      rozwiązań w zakresie różnego rodzaju programów komputerowych.
      W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca opracowuje i
      będzie opracowywał nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi niewystępujące
      dotychczas w praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu
      odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.
      Wnioskodawca wytwarzał/ulepszał/modyfikował oraz będzie wytwarzał/ulepszał
      /modyfikował oprogramowania/programy komputerowe w oparciu o technologie
      dostosowane do konkretnego projektu (czynności podejmowane przez
      Wnioskodawcę nie mają charakteru rutynowego).
      Efektem działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę będzie tworzenie
      programów komputerowych z wykorzystaniem nowej wiedzy powstałej w ramach
      realizacji prac Wnioskodawcy. Działania Wnioskodawcy będą zmierzać do
      zwiększenia oraz wykorzystania zasobów posiadanej przez Niego wiedzy i
      umiejętności do tworzenia nowych rozwiązań lub nowych zastosowań istniejących
      już rozwiązań. Ponadto, zdobywanie nowej wiedzy Wnioskodawca będzie wiązał z
      pracami nad programem komputerowym, co oznacza, że w ramach prowadzonej
      działalności programistycznej będzie dochodziło do zwiększenia zasobów wiedzy
      oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

      Podsumowując, powstała w efekcie podejmowanych prac nowa wiedza, będzie
      stosowana przez Wnioskodawcę przy tworzeniu i rozwoju programów
      komputerowych.
      Efekty pracy Wnioskodawcy dotyczące zarówno tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania
      /modyfikowania oprogramowania zawsze są i będą utworami w rozumieniu
      przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zawsze są i będą się
      odznaczać rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze będą kreacją
      nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Nie są i nie będą efektem
      pracy, wymagającej do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności
      programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające
      charakter powtarzalny. Nie są i nie będą jedynie „techniczną”, „twórczą”, realizacją
      szczegółowych projektów zlecanych przez klientów.
      Działalność Wnioskodawcy, w której tworzy/rozwija/modyfikuje oraz będzie tworzył
      /rozwijał/modyfikował programy komputerowe jest i będzie prowadzona w sposób
      uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na
      podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do
      osiągnięcia.
    A zatem wskazał Pan, że wyodrębnione zadania w ramach działalności, której dotyczy
    Pana pierwsze pytanie:
    - polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie
      wiedzy i umiejętności,
    - służą tworzeniu nowych produktów,
    - mają twórczy charakter,
    - są podejmowane systematycznie,
    - nie obejmują wprowadzania okresowych i rutynowych zmian do tworzonych produktów.
    Opisał więc Pan działania o cechach właściwych pracom rozwojowym, o których mowa w
    art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W tak opisanych okolicznościach faktycznych Pana poszczególne wyodrębnione zadania
    można uznać za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Jak Pan zaznaczył w opisie sprawy:
      Efekty pracy Wnioskodawcy dotyczące zarówno tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania
      /modyfikowania oprogramowania/programu komputerowego zawsze są i będą
      odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie
      art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Dodatkowo, z opisu tego wynika, że:
      Zgodnie z zawartą umową współpracy Wnioskodawca będzie przenosił na rzecz
      Kontrahenta całość autorskich praw majątkowych do wytworzonego przez siebie
      oprogramowania, za co będzie otrzymywał wynagrodzenie.
    Wobec powyższego, przysługujące Panu majątkowe prawa autorskie do danego programu
    komputerowego, które zostały wytworzone w efekcie prowadzenia konkretnych prac
    rozwojowych, są kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, o którym mowa w art.
    30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej zwane także:
    „kwalifikowanym IP”).
    Przychody z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych na kontrahenta mieszczą
    się w kategorii przychodów ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
    które są podstawą do ustalenia dochodu z kwalifikowanego IP (art. 30ca ust. 7 pkt 2
    ustawy).

    Podsumowując, Pana dochód w zakresie, w jakim został osiągnięty z tytułu przeniesienia
    majątkowych praw autorskich do kwalifikowanego IP na kontrahenta jest dochodem z
    kwalifikowanego IP (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy). Jest więc to rodzaj dochodu, który – przy
    zachowaniu zasad ustalenia podstawy opodatkowania określonych w art. 30ca ust. 3-5
    ustawy oraz dopełnieniu obowiązków ewidencyjnych z art. 30cb – może podlegać
    opodatkowaniu preferencyjną stawką podatku 5% (art. 30ca ust. 1 ustawy).
    Dochód ten ustala się według zasad z art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Jako koszty uzyskania przychodów z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej należy rozpoznać koszty funkcjonalnie związane z działalnością podatnika,
    które w sposób bezpośredni albo pośredni przyczyniły się do powstania takiego
    przychodu.
    Odnosząc się do Pana dalszych wątpliwości należy wskazać, że celem ustalenia podstawy
    opodatkowania musi Pan m.in. ustalić wskaźniki nexus dla poszczególnych
    kwalifikowanych IP. Przy ustalaniu wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są, lub ze
    swej natury nie mogą być bezpośrednio związane z wytworzeniem konkretnego
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Jak Pan zaznaczył w opisie okoliczności faktycznych sprawy w odniesieniu do wydatków
    wskazanych we wniosku:
      Wnioskodawca przyporządkowuje i będzie przyporządkowywał poszczególne wydatki
      z czwartego pytania do działań, które traktuje jako konkretne prace rozwojowe na
      podstawie klucza przychodowego. Wnioskodawca nie zawsze zalicza do wskaźnika
      nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje do kosztów uzyskania przychodów z
      konkretnego „oprogramowania/programów komputerowych”, a jedynie te
      bezpośrednio związane z tworzeniem lub rozwijaniem „oprogramowania
      /programów komputerowych”. Wnioskodawca nie stosuje innych zasad
      przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus.
    Wobec tego, wskazane we wniosku wydatki, w zakresie w jakim są przeznaczone na Pana
    poszczególne prace rozwojowe – ustalone z zachowaniem metody przyporządkowania,
    która najlepiej odzwierciedla związek poszczególnych wydatków z danymi pracami
    rozwojowymi i wytworzonym kwalifikowanym IP – można uwzględnić przy ustalaniu
    poszczególnych wskaźników nexus (art. 30ca ust. 4 lit. a ustawy). Suma ustalonych we
    wskazany sposób kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych IP będzie podstawą
    opodatkowania preferencyjną stawką podatku – 5%.
    W konsekwencji, poniesione przez Pana wydatki, do których odnosi się pytanie czwarte,
    które są związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP, należy
    uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną działalność
    badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z
    zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 powołanej ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Przedmiotem niniejszej interpretacji nie była ewentualna kwalifikacja opisanych we
    wniosku wydatków do kosztów uzyskania przychodu przy obliczaniu dochodu (straty) z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 w zw. z art.
    9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie
    prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze
    interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r.– Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w... . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.