Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.108.2022.1.IM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-05-13
Teza: w zakresie ulgi badawczo-rozwojowej.
Słowa kluczowe: definicja; koszt; prace; ulga
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,
=================

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

23 lutego 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia, o wydanie interpretacji indywidualnej w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ulgi badawczo-rozwojowej.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca działający pod firmą (…) S.A. z siedzibą w (…) dalej zwana: „Spółką” lub „Wnioskodawcą”) jest wiodącym na rynku polskim producentem odzieży sportowej (funkcjonującym pod marką (…)). Spółka specjalizuje się w tworzeniu i sprzedaży odzieży sportowej, a także akcesoriów do użytku codziennego oraz dla sportu zawodowego.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca poszukuje nowych rozwiązań, w tym m.in. poprzez prowadzenie działalności w zakresie badań i rozwoju, co zostało opisane poniżej. Bezpośrednim powodem poszukiwania przez Wnioskodawcę nowych rozwiązań i opracowywania nowych/ulepszonych produktów oraz procesów są zmieniające się (rosnące) wymagania klientów oraz chęć utrzymania pozycji lidera na rynku w zakresie odzieży i akcesoriów sportowych.

Poniesione przez Spółkę wydatki na realizację opisanych poniżej projektów dotyczących rozwoju Spółki, które to koszty Wnioskodawca planuje rozliczać w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową stanowią koszty uzyskania przychodu.

Wnioskodawca wyodrębnia koszty kwalifikowane w odrębnej ewidencji rachunkowej zgodnie z art. 9 ust. 1b ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, dalej zwana: „uCIT”).

W związku z wprowadzeniem od dnia 1 stycznia 2016 r. regulacji w zakresie ulgi podatkowej na działalność badawczo-rozwojową Wnioskodawca zamierza skorzystać z ww. ulgi badawczo-rozwojowej w związku z prowadzoną przez siebie działalnością badawczo-rozwojową.

Ponadto, Wnioskodawca oświadcza, iż:

\- Spółka wyodrębnia koszty kwalifikowane w sposób umożliwiający realne określenie wysokości nakładów poniesionych na realizowane prace badawczo-rozwojowe;

\- Spółka nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej. Spółka nie korzysta również ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a uCIT;

\- Spółka nie zamierza korzystać z odliczenia w ramach tzw. ulgi na działalność badawczo-rozwojową w stosunku do przychodów z zysków kapitałowych;

\- Koszty kwalifikowane nie zostały i nie zostaną zwrócone Spółce w jakiejkolwiek formie. Koszty nie zostały również odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym - były jedynie rozliczane jako „standardowe” koszty uzyskania przychodów w podatku dochodowym od osób prawnych (art. 15 uCIT);

\- Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego.

1\. Działalność realizowana przez Wnioskodawcę.

Jednym z obszarów działalności Wnioskodawcy jest projektowanie asortymentu odzieży oraz akcesoriów sportowych. Wnioskodawca posiada dział projektowy, w którym tworzone są opracowania i projekty nowoczesnej odzieży.

Projekty tworzone są w oparciu o analizy zapotrzebowania klientów i/lub przewidywania trendów klienckich - wykorzystując w tym celu własne lub komercyjnie dostępne rozwiązania. Osoby, które są zaangażowane w tworzenie nowych produktów posiadają specjalistyczną wiedzę oraz kompetencje z zakresu technologii, projektowania i testowania odzieży. Do członków działu zajmującego się tworzeniem nowych produktów należą między innymi: główny technolog, główny projektant, projektanci, technolodzy oraz graficy.

Opracowywana odzież oraz akcesoria sportowe w ramach działalności Wnioskodawcy mają charakter innowacyjny co najmniej w skali przedsiębiorstwa, jednakże część rozwiązań opracowanych przez dział projektowy cechuje się innowacyjnością także na skalę kraju. Proces tworzenia nowych produktów najczęściej przebiega według faz zdefiniowanych poniżej (zwane dalej: „Projekty Grupy 1”):

1\. Zbieranie informacji na temat zapotrzebowania klientów oraz predykcja ich potrzeb - odbywa się na podstawie spotkań z potencjalnymi klientami, analizy konkurencji oraz wewnętrznych rankingów;

2\. Tworzenie wizualizacji najbardziej pożądanych cech odzieży użytkowej;

3\. Na podstawie wizualizacji z fazy 2 opracowywane są założenia technologiczne i projekt - dobór materiałów o odpowiednich właściwościach fizyko-chemicznych oraz spełniających założenia użytkowe określone na podstawie fazy 1;

4\. Wytworzenie partii testowych (prototypów) na podstawie zamówienia w zewnętrznych podmiotach, które są następnie walidowane poprzez przeprowadzenie przez Wnioskodawcę testów dotyczących parametrów wykonania odzieży. W skład tych testów wchodzą między innymi testy rozciągliwości, wykurcz oraz parametrów subiektywnych (tzw. „feeling” materiałów) oraz inne w zależności od danego produktu;

5\. Dodatkowym etapem walidacji produktów jest przekazanie partii odzieży lub akcesoriów sportowych do testerów, wśród których można wyróżnić testerów wewnętrznych (pracownicy Spółki) oraz zewnętrznych (np. sportowcy);

6\. Na podstawie powyższych faz wprowadzane są uwagi oraz sugerowane poprawki do projektu oraz podejmowana jest przez Spółkę decyzja o wdrożeniu danego produktu do produkcji.

Część produktów natomiast opracowywana jest według poniższego schematu działania, na który składają się następujące fazy (zwane dalej: „Projekty Grupy 2”):

1\. Faza pierwsza Projektu Grupy 2 jest analogiczna jak faza 1 Projektów Grupy 1, tj. zbieranie informacji na temat zapotrzebowania klientów oraz predykcja ich potrzeb - odbywa się na podstawie spotkań z potencjalnymi klientami, analizy konkurencji oraz wewnętrznych rankingów;

2\. Na podstawie fazy pierwszej projektanci i technologowie, z dostępnych lub zakupionych w tym celu materiałów, tworzą prototyp nowej odzieży;

3\. Następnie następuje walidacja prototypu analogiczna jak w fazie 4 i 5 Projektów Grupy 1 - zarówno walidacja technologiczna, jak i walidacja przez użytkowników wewnętrznych i zewnętrznych;

4\. Na podstawie otrzymanych wyników walidacji wprowadzane są niezbędne poprawki na podstawie wytycznych z fazy 3 oraz na podstawie tych informacji tworzona jest dokumentacja technologiczna i projektowa;

5\. Kolejno na podstawie dokumentacji tworzona jest partia testowa produktów realizowana w zewnętrznych podmiotach;

6\. Partia testowa także jest jeszcze walidowana analogicznie jak w fazie 4 i 5 Projektów Grupy 1 - zarówno walidacja technologiczna, jak i walidacja przez użytkowników wewnętrznych i zewnętrznych;

7\. Na podstawie poprzednich faz podejmowana jest przez Spółkę decyzja o wdrożeniu danego produktu do produkcji.

W ramach opisanych powyżej Projektów Grupy 1 oraz Projektów Grupy 2 powstaje dokumentacja pozwalająca na określenie, jakie zmiany i jakie trudności zostały rozwiązane w ramach tworzenia nowego lub ulepszonego bądź zmienionego produktu. W trakcie tworzenia takich produktów pracownicy Spółki zyskują wiedzę o możliwościach wykorzystania i zastosowania nowych materiałów. Projekty te są obarczone ryzykiem badawczym związanym przede wszystkim z niepewnością dotyczącą nowych materiałów, które pojawiają się na rynku i potrzebą ich sprawdzenia w różnych połączeniach celem wytworzenia produktu końcowego - m.in. w zakresie właściwości fizyko-chemicznych materiałów, możliwości łączenia i sposobów łączenia ze sobą różnych materiałów.

Nabywana i kształtowana w ramach Projektów Grupy 1 oraz Projektów Grupy 2 wiedza i umiejętności są następnie przez Wnioskodawcę wykorzystywane do projektowania i tworzenia nowych lub zmienionych produktów.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że prace prowadzone w ramach Projektów Grupy 1 oraz Projektów Grupy 2 są pracami twórczymi (opracowywane są nowe produkty, co wiąże się z opracowywaniem nowych rozwiązań technicznych), służącymi do powstania nowego produktu o ulepszonych/zmienionych właściwościach. Prace prowadzone przez Wnioskodawcę są realizowane w sposób systematyczny (zorganizowany w poszczególnych etapach wskazanych powyżej dla poszczególnej grupy projektów) a konkretne projekty posiadają ograniczenie czasowe - są usystematyzowane i zaplanowane w czasie. Wnioskodawca posiada budżet na zaplanowane prace w ramach Projektów Grupy 1 oraz Projektów Grupy 2, a także ustala spodziewane koszty związane z realizacją konkretnego opracowania/projektu. Działalność Wnioskodawcy w ramach Projektów Grupy 1 oraz Projektów Grupy 2 jest realizowana w celu zwiększenia zasobów wiedzy Spółki w obszarze opracowywania nowych modeli ubrań o ustalonych właściwościach, tj. między innymi doboru materiałów, szwów, krojów pozwalających na uzyskanie docelowego, spełniającego wszystkie założenia nowego produktu. Wnioskodawca w ramach realizowanych Projektów Grupy 1 oraz Projektów Grupy 2 zyskuje wiedzę i umiejętności, które może wykorzystywać do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów. W ramach każdego opracowania/projektu powstaje prototyp oraz tworzona/uzyskiwana jest nowa wiedza na temat materiałów i sposobów ich obróbki, pomagająca w prowadzeniu kolejnych prac w ramach Projektów Grupy 1 oraz Projektów Grupy 2, zapewniających konkurencyjność Wnioskodawcy na rynku. Wnioskodawca przyjmuje, że prace w ramach Projektów Grupy 1 oraz Projektów Grupy 2 prowadzone przez niego, kończą się w momencie wprowadzenia produktu do seryjnej produkcji. Realizacja Projektów Grupy 1 oraz Projektów Grupy 2 stanowi stały element działalności Wnioskodawcy.

Spółka poza działalnością związaną z produkcją ubrań sportowych oraz akcesoriów sportowych, opisaną m.in. powyżej we wniosku, realizuje również projekty wymagające dodatkowych nakładów pracy. Spółka inwestuje swoje zasoby nie tylko w opracowywanie nowych elementów odzieży oraz akcesoriów sportowych posiadających specyficzne właściwości dedykowane konkretnym dziedzinom sportu i życia codziennego, ale także w ramach specjalnych projektów opracowuje, wykonuje i wdraża oprogramowanie usprawniające działanie procesów Spółki. Tego typu projekty, które są innowacyjne co najmniej na skalę przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, również są przedmiotem zapytania niniejszego wniosku.

Realizowane przez Spółkę projekty z obszaru IT, innowacyjne co najmniej na skalę przedsiębiorstwa Spółki, podzielone są na wymienione poniżej 2 grupy:

a) Projekty IT realizowane w całości we własnym zakresie Spółki - w roku 2020 Wnioskodawca realizował 3 projekty z tej grupy (zwane dalej: „Projekty Grupy 3”);

b) Projekty IT realizowane częściowo we własnym zakresie Spółki - w roku 2020 Wnioskodawca realizował 2 projekty z tej grupy (zwane dalej: „Projekty Grupy 4”).

W ramach Projektów Grupy 3 realizowane są zadania/fazy opisane poniżej. Wnioskodawca wskazuje jednakże, że ze względu na twórczy charakter prac i niepewność dotyczącą powodzenia podejmowanych czynności, w ramach realizowanych zadań w poszczególnych Projektach Grupy 3 mogą nie pojawić się wszystkie ze wskazanych poniżej faz, lecz stanowią one podstawową bazę dla prowadzonych Projektów w ramach Grupy 3 (tzn. co do zasady projekt prowadzony jest wedle tych etapów, chyba że przebieg prac wymaga pewnych odstępstw):

1) Identyfikacja w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy potrzeby opracowania narzędzia automatyzującego pracę ludzką;

2) Mapowanie i szczegółowa analiza procesów związanych ze zidentyfikowaną w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy potrzebą;

3) Opracowanie koncepcji narzędzia spełniającego potrzeby wynikające ze zidentyfikowanych uniedogodnień w procesach zachodzących w Spółce;

4) Opracowanie algorytmów funkcjonowania narzędzia i stworzenie kodów oprogramowania przez programistów zatrudnionych w Spółce na podstawie umowy o pracę;

5) Opracowanie sposobu integracji opracowanego narządzenia i programów z systemami informatycznymi funkcjonującymi w Spółce;

6) Wstępne testowanie opracowanego oprogramowania;

7) Testowanie opracowanych narzędzi w procesach Spółki;

8) Ocena i wdrożenie niezbędnych modyfikacji w zakresie narzędzi i procesów;

9) Opracowanie nowych procedur działania w Spółce uwzględniających wykorzystywanie nowoopracowanych narzędzi i oprogramowania/procesów;

10) Wdrożenie opracowanych narzędzi do funkcjonowania procesów w Spółce.

Przykładem Projektu Grupy 3 realizowanego w Spółce w 2020 roku było opracowanie i stworzenie narzędzia do automatycznego generowania metek ubraniowych. Dotychczas proces ten przebiegał przy stałym zaangażowaniu pracowników wielu działów, m.in. grafików, informatyków oraz technologów. Dzięki zrealizowanemu w ramach Projektów Grupy 3 projektowi, w przebiegu procesu generowania metek ubraniowych wymagane jest znacznie mniejsze lub nawet nie jest wymagane zaangażowanie części pracowników Wnioskodawcy, którzy zaoszczędzony czas pracy mogą poświęcić innym, mniej powtarzalnym czynnościom i zadaniom zleconym im przez Spółkę, które nie mogą zostać zautomatyzowane. Zdobyta w projekcie wiedza jest zatem wykorzystywana do tworzenia zmienionych lub ulepszonych procesów w Spółce, i może być także wykorzystana do tworzenia zupełnie nowych procesów, w zależności od potrzeb jakie ujawniają się w Spółce w związku z rozwojem rynku i branży.

Poza projektami realizowanymi w całości przez pracowników Spółki, Wnioskodawca identyfikuje także projekty, których część koncepcyjna i walidacyjna realizowana jest wewnętrznie przez Spółkę, natomiast wykonanie narzędzi odbywa się przy ścisłej współpracy z podwykonawcami - są to Projekty Grupy 4.

Działania/fazy, które Wnioskodawca wykonuje w ramach realizacji Projektów Grupy 4 wskazano poniżej. Podobnie jak w przypadku Projektów Grupy 3, ze względu na twórczy charakter prac i niepewność dotyczącą powodzenia podejmowanych czynności, w ramach realizowanych zadań w poszczególnych Projektach Grupy 4 mogą nie pojawić się wszystkie ze wskazanych zadań/faz, lecz stanowią one podstawową bazę dla prowadzonych Projektów Grupy 4 (tzn. co do zasady projekt prowadzony jest wedle tych etapów, chyba że przebieg prac wymaga pewnych odstępstw):

1) Identyfikacja potrzeb docelowych użytkowników aplikacji;

2) Opracowanie pierwszej koncepcji narzędzia/aplikacji;

3) Wykonanie i testowanie pierwszego prototypu narzędzia/aplikacji;

4) Zbadanie, czy zaproponowana koncepcja i jej prototyp spełniają oczekiwania potencjalnych docelowych użytkowników aplikacji;

5) Analiza otrzymanych z fazy 4 informacji i wyciągnięcie wniosków dotyczących przyszłych działań zawiązanych z opracowywaniem narzędzia/aplikacji;

6) Ustalenie docelowych założeń funkcjonalnych aplikacji;

7) Zbadanie otoczenia technologicznego i interfejsów komunikacji pomiędzy systemami informatycznymi Spółki;

8) Stworzenie spójnej koncepcji, uwzględniającej wszystkie dotychczas określone warunki uzyskane na podstawie wcześniejszych faz i przekazanie jej do realizacji podmiotowi zewnętrznemu;

9) Bieżąca analiza i ocena dostarczanych przez wykonawcę (podmiot zewnętrzny) wyników prac;

10) Testowanie otrzymanych od podmiotu zewnętrznego rozwiązań, analiza ich zgodności z założeniami oraz koncepcją i przekazanie wykonawcy (podmiotowi zewnętrznemu) ewentualnych , wytycznych dot. koniecznych do wprowadzenia do aplikacji zmian;

11) Ostateczna walidacja otrzymanej aplikacji i przeprowadzenie jej testów w warunkach rzeczywistych, tj. w Spółce;

12) Przeszkolenie pracowników Spółki w zakresie obsługi nowego narzędzia/aplikacji;

13) Opracowanie i wdrożenie zmian w procesach Spółki bazujących na wnioskach płynących z wykonanych w poprzednich fazach badań, celem dostosowania procesów w Spółce do nowoopracowanego narzędzia/aplikacji;

14) Planowanie kolejnych projektów bazujących na wnioskach płynących z wykonanych w ukończonym projekcie badań;

15) W przypadku niektórych Projektów Grupy 4 dodatkowo: prezentacja wyników badań i przebiegu procesu projektowego na konferencjach branżowych, celem analizy rynku i utrzymania konkurencyjności na rynku.

Przykładowy Projekt Grupy 4 realizowany częściowo przez Wnioskodawcę w roku 2020 dotyczył opracowania i przetestowania aplikacji mobilnej jako nowego kanału sprzedaży produktów Spółki. W ramach jego realizacji Spółka wykonała liczne badania typu: User Experience (tzw. doświadczenie użytkownika), Customer Experience (tzw. doświadczenie klienta) oraz IDI (lndividual In-depth lnterview - Indywidualne wywiady pogłębione), pozwalające lepiej określić potrzeby i oczekiwania dotyczące opracowywanego rozwiązania informatycznego.

Jedynie sam proces pisania kodu źródłowego aplikacji zlecany jest wykonawcy zewnętrznemu, natomiast wszystkie pozostałe etapy projektu realizowane są wewnętrznie przez Spółkę.

Realizacja Projektów Grupy 3 i Projektów Grupy 4 wiąże się dla Wnioskodawcy z rozwiązywaniem wielu trudności technicznych i koncepcyjnych oraz ponoszeniem ryzyka badawczego wynikającego m.in. ze złożoności wykorzystywanych u Wnioskodawcy systemów informatycznych, ich niedostosowania do planowanych nowych rozwiązań i konieczności opracowania ich tak, by możliwa była ich efektywna integracja z posiadanymi już systemami. W celu osiągnięcia zamierzonych rezultatów, tj. nowych lub zmodyfikowanych procesów lub systemów informatycznych Projektów Grupy 3 i Projektów Grupy 4 Wnioskodawca nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje wiedzę i umiejętności. W ramach opisanych we wniosku Projektów Grupy 3 i Projektów Grupy 4 Wnioskodawca prowadzi działalność twórczą między innymi opracowując koncepcję docelowego funkcjonowania programów i procesów wewnętrznych Spółki. Realizacja Projektów Grupy 3 wiąże się także z twórczym wykonywaniem przez Wnioskodawcę prac programistycznych, których efektem jest oprogramowanie wykorzystywane w celu usprawnienia procesów Spółki.

Projekty Grupy 3 i Projekty Grupy 4 są prowadzone w sposób systematyczny, tj. są zaplanowane, określono harmonogram prowadzonych w ich ramach działań, a zasoby i cele projektu zostały jasno sprecyzowane. Spółka do realizacji Projektów Grupy 3 i Projektów Grupy 4 angażuje odpowiednich pracowników, a także zużywa materiały i surowce na testowanie opracowywanych nowych rozwiązań. Realizacja Projektów Grupy 3 i Projektów Grupy 4 skutkuje dla Wnioskodawcy zwiększeniem lub zdobyciem nowej wiedzy z obszaru funkcjonowania i planowania nowych procesów, jak również z zakresu tworzenia nowych systemów IT oraz integrowania systemów IT, która jest następnie dalej i wykorzystywana do tworzenia zmienionych lub ulepszonych procesów w Spółce i może być wykorzystana także do tworzenia nowych procesów, w zależności od potrzeb jakie ujawniają się w Spółce w związku z rozwojem rynku i branży.

Wnioskodawca wszystkie opisane we wniosku projekty (Projekty Grupy 1, Projekty Grupy 2, Projekty Grupy 3, Projekty Grupy 4) realizuje w sposób zaplanowany i usystematyzowany, posiadając m.in. ich harmonogram, cel i zasoby przypisane do realizacji poszczególnych projektów. Spółka musi zaangażować odpowiednich pracowników, a także zużywa materiały na testowanie opracowywanych nowych rozwiązań.

Do każdego projektu tworzony jest dokument zawierający szczegółowy opis przebiegu projektu. Realizacja przedstawionych we wniosku projektów przynosi Wnioskodawcy nie tylko działające, usprawniające pracę rozwiązania, ale także wiedzę i/lub umiejętności, których wcześniej Wnioskodawca nie posiadał. Z przeprowadzanych projektów sporządzane są raporty i analizy. Tak prowadzona dokumentacja pozwala w sposób systematyczny zbierać, magazynować i dystrybuować nową wiedzę z prowadzonego projektu, która jest wykorzystywana w dalszych pracach badawczo- rozwojowych prowadzonych przez Wnioskodawcę oraz w procesie produkcji.

Projekty prowadzone przez Wnioskodawcę są zatem projektami prowadzonymi w sposób systematyczny. Ponadto każdy z projektów prowadzonych przez Wnioskodawcę jest częścią realizowanej przez niego strategii innowacyjnego rozwoju Spółki.

Wnioskodawca w kolejnych latach planuje realizować kolejne tego typu projekty (Projekty Grupy 1, Projekty Grupy 2, Projekty Grupy 3, Projekty Grupy 4).

### Pytania:

1\. Czy opisane w stanie faktycznym Projekty Grupy 1 realizowane przez Wnioskodawcę spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, zawartą w art. 4a pkt 26) w zw. z pkt 28) uCIT, która uprawnia do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d uCIT, a co za tym idzie, czy koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d uCIT dotyczące całości realizowanych prac w ramach Projektów Grupy 1 mogą być rozliczane w ramach ulgi B+R?

2\. Czy opisane w stanie faktycznym Projekty Grupy 2 realizowane przez Wnioskodawcę spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartą w art. 4a pkt 26) w zw. z pkt 28) uCIT, która uprawnia do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d uCIT, a co za tym idzie, czy koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d uCIT dotyczące całości realizowanych prac w ramach Projektów Grupy 2 mogą być rozliczane w ramach ulgi B+R?

3\. Czy opisane w stanie faktycznym Projekty Grupy 3 realizowane przez Wnioskodawcę spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartą w art. 4a pkt 26) w zw. z pkt 28) uCIT, która uprawnia do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d uCIT, a co za tym idzie, czy koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d uCIT dotyczące całości realizowanych prac w ramach Projektów Grupy 3 mogą być rozliczane w ramach ulgi B+R?

4\. Czy opisane w stanie faktycznym Projekty Grupy 4 w zakresie realizowanym przez Wnioskodawcę (tj. całość działań poza stworzeniem kodu źródłowego aplikacji) spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartą w art. 4a pkt 26) w zw. z pkt 28) uCIT, która uprawnia do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d uCIT, a co za tym idzie, czy koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d uCIT dotyczące realizowanych przez Wnioskodawcę prac w ramach Projektów Grupy 4 mogą być rozliczane w ramach ulgi B+R?

### Państwa stanowisko w sprawie

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 i 2:

Zdaniem Wnioskodawcy, opisana w stanie faktycznym działalność Wnioskodawcy obejmująca Projekty Grupy 1 oraz Projekty Grupy 2 spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26) uCIT, a konkretnie stanowi prace rozwojowe w rozumieniu art. 4a pkt 28) uCIT w stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 października 2018 r., których celem jest opracowanie nowych lub zmienionych produktów.

Zgodnie z art. 4a pkt 26) uCIT, działalność badawczo-rozwojowa oznacza „działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań”.

Definicja pojęcia „prac rozwojowych" została uregulowana w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2020 r., poz. 85, z późn. zm., dalej zwana: „u.p.s.w.n.”).

Zgodnie z art. 4a pkt 28) uCIT w zw. z art. 4 ust. 3 u.p.s.w.n. prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

W ocenie Wnioskodawcy, prowadzona przez niego działalność w zakresie badań i rozwoju, odnosząca się do projektowania i tworzenia nowych i/lub ulepszonych produktów (odzieży sportowej i akcesoriów), realizowana przez Spółkę w ramach Projektów Grupy 1 oraz Projektów Grupy 2, spełnia ww. kryteria działalności badawczo-rozwojowej.

Z legalnej definicji „działalności badawczo-rozwojowej” określonej w art. 4a pkt 26) uCIT wynika, że aby dana działalność stanowiła działalność badawczo-rozwojową muszą zostać spełnione następujące przesłanki:

\- musi to być działalność twórcza;

\- działalność taka podejmowana jest w sposób systematyczny;

\- działalność podejmowana jest w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Należy wskazać, że działalność prowadzona przez Wnioskodawcę spełnia powyższe cechy, tj.:

\- Stanowi działalność twórczą- w wyniku prowadzonych przez Wnioskodawcę Projektów Grupy 1 oraz Projektów Grupy 2, w ramach których opracowywane są nowe, ulepszone lub zmienione produkty, powstają nowe dokumenty takie jak instrukcje, schematy blokowe instalacji, algorytmy, analizy oraz inne dzieła w postaci zapisu informacji czy analiz. Opracowywane są nowe rozwiązania, rozwiązywane są napotkane problemy techniczne lub technologiczne tak, by osiągnąć założenia postanowione dla projektu, a w związku z tym Spółka uzyskuje nową wiedzę, którą może wykorzystać do tworzenia nowych lub ulepszonych produktów.

Ustawa o podatku dochodowym nie zawiera definicji legalnej zwrotu „działalność twórcza”. Natomiast definicja pojęcia „działalność twórcza” znalazła się w indywidualnych interpretacjach podatkowych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, m. in. w interpretacji z dnia 12 października 2018 r„ sygn. 0115-KDIT2-1.4011.263.2018.2.MN:

„Zgodnie z definicją Słownika języka polskiego PWN (wydanie internetowe) działalność:

1\. zespół działań podejmowanych w jakimś celu

2\. funkcjonowanie czegoś lub oddziaływanie na coś.

Semantyczna interpretacja wyrazu twórczość prowadzi zaś do wniosku, że może on wyrażać zarówno proces tworzenia, jak też jego wyniki, zgodnie bowiem z definicją Słownika języka polskiego PWN (wydanie internetowe): twórczy oznacza

1\. mający na celu tworzenie; też: będący wynikiem tworzenia

2\. dotyczący twórców.

Na gruncie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, do której pośrednio odnosi się analizowany przepis, „działalność twórcza oznacza, że ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia” (za Poźniak-Niedzielska, Niewęgłowski, Prawo autorskie. System prawa prywatnego, tom 13, pod redakcją prof. dr hab. Janusza Barty, wyd. 3, Warszawa 2013, str. 9).”

Definicja pojęcia „działalność twórcza” została także zamieszczona w Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX: „działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Ponadto zgodnie z ww. Objaśnieniami „twórczy charakter prac to między innymi opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidacje nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony.

Twórczym charakterem prac może być w szczególności także, opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku, gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna.”

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego jednoznacznie wynika, że prace wykonywane w ramach Projektów Grupy 1 oraz Projektów Grupy 2, mają na celu tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja, zaprojektowanie i skonstruowanie tych rozwiązań jest dokonywana przez Spółkę we własnym zakresie. Działania te są prowadzone w celu opracowania (tworzenia) nowych lub ulepszonych produktów, wobec tego w ocenie Spółki mają charakter twórczy w powyższym rozumieniu, gdyż wymagają opracowania/wymyślenia nowych produktów i rozwiązania związanych z tym problemów technicznych lub technologicznych.

\- jest prowadzona w sposób systematyczny - działalność badawczo-rozwojowa w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy jest realizowana w sposób ciągły, tzn. stanowi stały element działalności Spółki, co skutkuje regularnym wprowadzaniem do oferty nowych produktów oraz zmian w celu poprawy jakości produktu, tak by w jak najwyższym stopniu spełnić wymagania klienta i dostosowywać ofertę do zmieniających się potrzeb rynku. Projekty prowadzone są w sposób zorganizowany, wedle poszczególnych etapów opisanych w stanie faktycznym, Wnioskodawca zbiera i gromadzi wiedzę powstałą w każdym z projektów rozwojowych. Do projektów są także przypisane zasoby ludzkie i materialne, oraz prowadzona jest ewidencja kosztów osobowych. Projekty nie są zatem prowadzone incydentalnie, lecz w sposób zorganizowany i ciągły, co jest zgodne z literalnym brzmieniem przepisu oraz wykładnią przepisów wyrażoną w interpretacjach podatkowych oraz orzeczeniach sądów administracyjnych w przedmiotowym zakresie.

Systematyczny sposób prowadzenia prac rozwojowych potwierdza także metodyka prac Spółki, prowadzona dokumentacja projektowa wskazująca na cel prowadzonych prac, ich zakres, występujące ryzyka i problemy badawcze oraz wnioski z wykonywanych działań. Prowadzona przez Spółkę dokumentacja pozwala też w sposób systematyczny zbierać oraz dystrybuować do innych projektów nowo nabytą wiedzę zdobytą podczas prowadzenia poszczególnych projektów.

Należy wskazać, że w Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX zostało wskazane, iż: „systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W dalszej części ww. Objaśnień wskazano, iż: „W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną \[działalność\] w sposób systematyczny", a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej.”

\- jest prowadzona w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań - Projekty Grupy 1 oraz Projekty Grupy 2, opisane wstanie faktycznym wniosku, musiały zostać przeprowadzone, ponieważ Wnioskodawca nie posiadał wiedzy niezbędnej do wdrożenia opisanych rozwiązań (nowych i/lub ulepszonych produktów). Wnioskodawca musiał zatem tę wiedzę wypracować we własnym zakresie, a następnie zastosować w celu wdrożenia nowych rozwiązań (produktów), które opracował, aby rozwijać prowadzoną działalność i zachować konkurencyjność na rynku. Wobec powyższego wiedza wytworzona podczas realizacji projektów badawczo-rozwojowych została wykorzystana w celu wprowadzenia nowych zastosowań.

Pracownicy Spółki w ramach prowadzonych prac projektowych systematycznie zdobywają nową wiedzę z zakresu technologii, a wiedza ta jest nakierowana przede wszystkim na zastosowanie w praktyce - w celu opracowywania zmian w produktach lub dostosowania właściwości fizykochemicznych produktu. Również sam cel i zakres realizowanych prac już w założeniu prowadzi do powstania istotnych zmian w produkcie lub ulepszenia produktu będącego w dotychczasowej ofercie Spółki.

Głównym celem realizowanych przez Wnioskodawcę prac w ramach Projektów Grupy 1 oraz Projektów Grupy 2 jest rozwijanie swojego portfolio o nowe produkty, które są ulepszone, będą odpowiadały wymaganiom klientów oraz będą oferowały lepsze cechy i parametry niż produkty konkurencji.

Opisana w stanie faktycznym działalność jako całość prac podejmowanych w ramach Projektów Grupy 1 oraz Projektów Grupy 2, zdaniem Wnioskodawcy, stanowi prace rozwojowe, zgodnie z definicją zawartą w art. 4a pkt 28) uCIT w zw. z art. 4 ust. 3 u.p.s.w.n., a więc jest to nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z różnych dziedzin w celu zdobywania nowej wiedzy oraz w celu tworzenia nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów.

Przenosząc powyższe rozważania na grunt stanu faktycznego opisanego we wniosku, Wnioskodawca wskazuje, że prace mają na celu projektowanie i wytwarzanie nowoczesnej odzieży użytkowej, w tym również prototypu odzieży. Parametry produktu są definiowane na podstawie wiedzy i doświadczenia pracowników Wnioskodawcy, w wyniku czego powstaje nowy produkt o unikalnych właściwościach, którego Wnioskodawca nie posiadał w swoim portfolio produktów. Na nie rutynowy charakter prowadzonych przez Spółkę projektów rozwojowych wskazuje fakt, iż prace związane z ich realizacją wykonywane są w następstwie przyjęcia założeń, których spełnienie nie było możliwe przy wykorzystaniu dotychczasowych wykorzystywanych przez Spółkę rozwiązań i produktów, a także nie wpisują się one w bieżącą rutynową działalność Spółki. Ponadto, opracowywane rozwiązania są rozwiązaniami pionierskimi (innowacyjnymi), co najmniej na skalę przedsiębiorstwa Spółki, a często również na skalę krajową.

Drugim aspektem opisanym w stanie faktycznym jest opracowanie i stworzenie nowego produktu cechującego się właściwościami, których poprzednio nie oferowano. Proces analizy i tworzenia projektu wymaga aktywnego i twórczego podejścia pracowników dla umożliwienia stworzenia prototypu zgodnego z oczekiwaniami klienta lub predykcjami tych oczekiwań. Zgodnie z przyjętymi praktykami Wnioskodawcy, prace w ramach Projektów Grupy 1 oraz Projektów Grupy 2 prowadzone są zgodnie z harmonogramem ustalonym w fazie inicjacji projektu. W ramach harmonogramu określane są ramy czasowe, określane są osoby potrzebne do realizacji oraz przydzielany jest budżet. Jak wskazano powyżej, prace te mają znamiona prac systematycznych. Dodatkowo w ramach prac prowadzone sązapiski/notatki przez pracowników w formie elektronicznych plików lub korespondencji e mail, mające na celu zebranie informacji dotyczących przebiegu projektu (np. problemów, które zaistniały w trakcie opracowywania projektu lub jego walidacji).

Na każdym etapie tworzenia nowego/ulepszonego produktu, przez pracowników Spółki zdobywane są nowe informacje technologiczne, umiejętności i łączona jest dotychczasowa wiedza z nowo nabytą. Na podstawie opisu Projektów Grupy 1 oraz Projektów Grupy 2 można określić, że w ramach projektów pracownicy Spółki w wyniku prowadzenia prac rozwojowych nabywają nową wiedzę w zakresie:

\- wiedzy na temat nowych materiałów, które mogą być wykorzystane do produkcji odzieży (ich właściwości fizyko-chemicznych oraz użytkowych (wykurcz, rozciągliwość po praniu etc.);

\- wiedzy na temat sposobów łączenia nowych materiałów z istniejącymi już materiałami;

\- wiedzy na temat możliwości wykorzystania materiałów do produkcji seryjnej (przykładowo w zakresie, które szwalnie zewnętrzne są w stanie sobie poradzić z wybranym materiałem).

Podsumowując, prowadzona przez Spółkę działalność polegająca na tworzeniu nowych produktów z zakresu odzieży wpisuje się w definicję prac badawczo-rozwojowych w rozumieniu art. 4a pkt 26) uCIT, a dokładniej w definicję prac rozwojowych, ponieważ ma charakter twórczy, jest oparta na zdobywaniu i wykorzystywaniu istniejącej wiedzy w celu stworzenia nowych produktów. Prowadzona jest w sposób systematyczny na podstawie określonych harmonogramów, a impulsem do rozpoczęcia prac jest analiza rynku i potrzeb klienta lub wykorzystanie własnych modeli związanych z predykcją potrzeb klientów. Na podstawie powyższego Wnioskodawca tworzy projekty i prototypy odzieży dzięki doświadczeniu i wiedzy pracowników. Do momentu przeprowadzenia testów walidacyjnych Spółka nie ma pewności, co do wyniku prowadzonych prac rozwojowych. W toku prac prowadzonych w ramach Projektów Grupy 1 oraz Projektów Grupy 2, Wnioskodawca napotyka na szereg trudności i komplikacji, które musi rozwiązać w ramach pracy twórczej.

Wobec powyższego, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że opisana w stanie faktycznym działalność w zakresie Projektów Grupy 1 oraz Projektów nr 2, stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26) uCIT w postaci prac rozwojowych i tym samym Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej, zgodnie z art. 18d uCIT.

Wnioskodawca wskazuje ponadto, iż stanowisko Spółki potwierdza m.in. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 17 lipca 2020 r., nr 0111-KDIB1- 3.4010.504.2018.1.AN. W stanie faktycznym ww. interpretacji, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził słuszność stanowiska wnioskodawcy w zakresie oceny badawczo-rozwojowego charakteru prowadzonych prac w zakresie projektowania oraz produkcji obuwia.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytań nr 3 i 4:

Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż wykonywane przez niego prace w ramach Projektów Grupy 3 oraz Projektów Grupy 4 stanowią działalność badawczo-rozwojową, a konkretnie prace rozwojowe w rozumieniu w rozumieniu art. 4a pkt 28) uCIT (w stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 października 2018 r.), których celem jest opracowanie nowych lub zmienionych procesów w Spółce.

Zgodnie z art. 4a pkt 26) uCIT, działalność badawczo-rozwojowa oznacza „działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań”.

Definicja „prac rozwojowych” została uregulowana w ustawie z dnia 20 Iipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2020 r., poz. 85, z późn. zm., dalej zwana: „u.p.s.w.n.”). Zgodnie z art. 4a pkt28) uCIT w zw. z art. 4 ust. 3 u.p.s.w.n. prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie , kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Spółka podkreśla, iż w definicji prac rozwojowych wprost zostało wskazane: „w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania”.

W stanie prawnym obowiązującym do dnia 31 września 2018 r., działalność rozwojowa definiowana była w art. 4a pkt 28 uCIT, jako nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, z wyłączeniem prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, istniejących usług oraz innych operacji w toku, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, w szczególności:

a) opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidację nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony,

b) opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna.

Od dnia 1 października 2018 r. definicja ta uległa zmianie i obecnie działalność rozwojowa definiowana jest w art. 4a pkt 28 uCIT w zw. z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

„Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.”

Definicja ta zawiera w zasadzie zmiany redakcyjne w stosunku do definicji poprzednio obowiązującej oraz doprecyzowanie, że obejmuje ona także prace w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania. W ocenie Wnioskodawcy, zmiany te nie mają wpływu na zmianę zakresu przedmiotowego prac rozwojowych. Dosłowne przywołanie w nowej definicji narzędzi informatycznych i oprogramowania wprost jednak potwierdza, że prace prowadzone przez Wnioskodawcę w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, mające na celu opracowanie i wdrożenie nowych lub ulepszonych procesów produkcji lub zarządzania , opisane w stanie faktycznym, także należy kwalifikować jako prace rozwojowe. Wyrażenie to stanowi jednoznaczną podstawę do kwalifikacji działań związanych z wdrożeniem nowych na skalę przedsiębiorstwa narzędzi informatycznych lub oprogramowania jako prac rozwojowych. Wdrażanie nowego lub znacznie ulepszonego procesu w sposób opisany w stanie faktycznym wymaga nabycia i wykorzystania wiedzy związanej z procesem produkcji lub zarządzania oraz połączenia tej wiedzy z wiedzą istniejącą w przedsiębiorstwie, aby opracować nowe lub znacznie ulepszone procesy produkcji lub zarządzania, adekwatne do potrzeb Spółki, co stanowi kształtowanie nowej wiedzy, która jest potem wykorzystywana w bieżącej działalności, ale także do prowadzenia dalszych prac badawczo-rozwojowych. Wdrażanie nowych aplikacji/narzędzi pozwala na wdrażanie nowych technologii, opracowanie nowych lub ulepszonych procesów i usług, a w konsekwencji zwiększenie wydajności i optymalizacji produkcji oraz funkcjonowania całego przedsiębiorstwa. Zmiany w procesach produkcji w oczywisty sposób wpływają też na planowanie produkcji.

W ocenie Wnioskodawcy, prowadzona przez niego działalność w zakresie badań i rozwoju, w tym opisane w stanie faktycznych Projekty Grupy 3 oraz Projekty Grupy 4 realizowane w ramach działalności Spółki, stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26) uCIT.

Głównym założeniem realizowanych przez Spółkę projektów informatycznych jest opracowywanie nowych, ulepszonych lub zmienionych procesów wspierających działalność Spółki, w celu zwiększania konkurencyjności Spółki na rynku i rozwijania technologii prowadzącej do zwiększania digitalizacji Spółki.

Z legalnej definicji „działalności badawczo-rozwojowej” określonej w art. 4a pkt 26) uCIT wynika, że działalność badawczo-rozwojowa powinna mieć charakter twórczy, być podejmowana w sposób systematyczny oraz prowadzona w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Należy wskazać, że działalność prowadzona przez Wnioskodawcę spełnia powyższe cechy, tj.:

\- stanowi działalność twórczą - w wyniku wszystkich prowadzonych przez Wnioskodawcę projektów opracowywane są nowe lub ulepszone procesy, wykorzystujące opracowane oprogramowanie, powstają nowe dokumenty takie jak instrukcje, algorytmy, specyfikacje, scenariusze testowe, analizy formalno-prawne oraz inne dzieła w postaci zapisu informacji czy analiz. Opracowywane są nowe rozwiązania.

Ustawa o podatku dochodowym nie zawiera definicji legalnej zwrotu „działalność twórcza”. Natomiast definicja pojęcia „działalność twórcza” znalazła się w indywidualnych interpretacjach podatkowych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, m. in. w interpretacji z dnia 12 października 2018 r., sygn. 0115-KDIT2-1.4011.263.2018.2.MN:

„Zgodnie z definicją Słownika języka polskiego PWN (wydanie internetowe) działalność:

1\. zespół działań podejmowanych w jakimś celu

2\. funkcjonowanie czegoś lub oddziaływanie na coś.

Semantyczna interpretacja wyrazu twórczość prowadzi zaś do wniosku, że może on wyrażać zarówno proces tworzenia, jak też jego wyniki, zgodnie bowiem z definicją Słownika języka polskiego PWN (wydanie internetowe): twórczy oznacza

1\. mający na celu tworzenie; też: będący wynikiem tworzenia

2\. dotyczący twórców.

Na gruncie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, do której pośrednio odnosi się analizowany przepis, „działalność twórcza oznacza, że ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia” (za Poźniak-Niedzielska, Niewęgłowski, Prawo autorskie. System prawa prywatnego, tom 13, pod redakcją prof. dr hab. Janusza Barty, wyd. 3, Warszawa 2013, str. 9).”

Definicja pojęcia „działalność twórcza” została także zamieszczona w Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX: „działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.

Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia.” Ponadto zgodnie z ww. Objaśnieniami „twórczy charakter prac to między innymi opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidacje nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony. Twórczym charakterem prac może być w szczególności także, opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku, gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna.”

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego jednoznacznie wynika, że prace wykonywane w ramach Projektów Grupy 3 oraz Projektów Grupy 4 mają na celu tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja, zaprojektowanie i przetestowanie tych rozwiązań jest dokonywane przez Wnioskodawcę we własnym zakresie. Wobec powyższego prace te mają charakter twórczy (mają na celu tworzenie nowych rozwiązań). Projekty Grupy 3 są w całości realizowane przez pracowników Wnioskodawcy. W przypadku Projektów Grupy 4 efekty działalności twórczej w postaci koncepcji i precyzyjnie opracowanych wytycznych realizowane są przez Wnioskodawcę i jedynie w celu stworzenia kodu źródłowego aplikacji są przekazywane podwykonawcy (podmiotowi zewnętrznemu). Wyniki w postaci kodu są jednak następnie testowane i walidowane ponownie wewnętrznie przez Wnioskodawcę we własnym zakresie. Wszystkie etapy Projektów Grupy 4 poza stworzeniem kodu źródłowego są realizowane przez Spółkę wewnętrznie.

\- jest prowadzona w sposób systematyczny - działalność badawczo-rozwojowa w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy jest stałym elementem działalności Spółki w postaci opracowywania i wprowadzania nowych lub zmienionych procesów.

Wnioskodawca zbiera i gromadzi wiedzę powstałą w każdym z projektów rozwojowych. Do projektów są przypisane zasoby ludzkie i materialne, zgodnie z potrzebami. Projekty nie są zatem prowadzone incydentalnie, lecz w sposób ciągły i zorganizowany, co jest zgodne z literalnym brzmieniem przepisu oraz wykładnią przepisów wyrażoną w interpretacjach podatkowych oraz orzeczeniach sądów administracyjnych w przedmiotowym zakresie.

W Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX zostało wskazane iż: „systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny.” W dalszej części ww. Objaśnień wskazano, iż: „W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną \[działalność\] w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej.”

Spółka prowadzi prace w sposób systematyczny co potwierdza metodyka prac, prowadzone karty projektów wskazujące na cel prowadzonych prac, ich zakres, występujące ryzyko i problemy badawcze oraz wnioski z wykonywanych działań. Prowadzona przez Spółkę dokumentacja pozwala w sposób systematyczny zbierać oraz dystrybuować do innych projektów nowo nabytą wiedzę zdobytą podczas prowadzenia poszczególnych Projektów Grupy 3 oraz Projektów Grupy 4.

\- jest prowadzona w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań - Projekty Grupy 3 oraz Projekty Grupy 4 opisane w stanie faktycznym musiały zostać przeprowadzone, ponieważ Wnioskodawca nie posiadał wiedzy niezbędnej do wdrożenia opisanych rozwiązań. Wnioskodawca musiał zatem tę wiedzę wypracować we własnym zakresie, a następnie zastosować w celu wdrożenia nowych rozwiązań, które opracował, aby rozwijać prowadzoną działalność i zachować konkurencyjność na rynku. Wobec powyższego wiedza wytworzona podczas realizacji projektów badawczo-rozwojowych została wykorzystana w celu wprowadzenia nowych zastosowań.

Pracownicy Spółki w ramach prowadzonych prac projektowych systematycznie zdobywają nową wiedzę z zakresu technologii i rozwoju systemów IT, a wiedza ta jest nakierowana przede wszystkim na zastosowanie w praktyce - w celu opracowywania nowych procesów lub usług albo wprowadzania znaczących ulepszeń do istniejących procesów lub usług. Również sam cel i zakres realizowanych prac już w założeniu prowadzą do powstania nowego procesu lub do znaczącego ulepszenia procesu istniejącego, będącego dotychczas pracochłonnym i kosztochłonnym dla Spółki.

Opisane w stanie faktycznym Projekty Grupy 3 oraz Projekty Grupy 4 jako całość prac podejmowanych przez Spółkę (całość Projektów Grupy 3 oraz Projekt Grupy 4 w zakresie wykonywanym przez Wnioskodawcę), zdaniem Wnioskodawcy, stanowią prace rozwojowe, zgodnie z definicją zawartą w art. 4a pkt 28) uCIT w zw. z art. 4 ust. 3 u.p.s.w.n., a więc jest to nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z różnych dziedzin. W następstwie prowadzenia przez Wnioskodawcę Projektów Grupy 3 i Projektów Grupy 4 wymagających licznych prac koncepcyjnych, projektowych, walidacyjnych i w przypadku Projektów Grupy 3 programistycznych, w których wykorzystywane są jednocześnie wcześniejsze doświadczenia i wiedza Wnioskodawcy oraz nowe rozwiązania techniczne, powstają nowe, innowacyjne co najmniej na skalę przedsiębiorstwa Wnioskodawcy rozwiązania, Spółka zdobywa nową wiedzę i umiejętności, mogące zostać użyte w przyszłych projektach badawczo-rozwojowych Wnioskodawcy.

Wnioskodawca w jasny sposób zdefiniował cel prowadzonych prac w ramach Projektów Grupy 3 i Projektów Grupy 4. Opracowano dokument zawierający szczegółowy opis przebiegu projektu. Stworzono harmonogram prac oraz powołano zespoły projektowe odpowiedzialne za realizację poszczególnych zadań. Ponadto każdy z projektów Wnioskodawcy jest częścią realizowanej przez niego strategii innowacyjnego rozwoju, która zakłada ciągłe opracowywanie nowych lub ulepszonych produktów lub procesów, czyli nie jest działaniem incydentalnym.

Wnioskodawca wskazuje również, na interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej potwierdzające, że projekty mające na celu opracowanie i wdrożenie nowych systemów informatycznych oraz innych rozwiązań IT stanowią działalność badawczo-rozwojową:

\- interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 17 grudnia 2020 r., znak: 0111-KDIB1 -3.4010.492.2020.1.JKT;

\- interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 22 października 2020 r., znak: 0114-KDIP2-1.4010.234.2020.2.JS.

Podsumowując, Wnioskodawca stoi zatem na stanowisku, iż opisane w stanie faktycznym Projekty Grupy 3 oraz Projekty Grupy 4 w ramach wszystkich prac wykonywanych przez Spółkę podczas projektów rozwojowych, stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26) uCIT w postaci prac rozwojowych i tym samym Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej, zgodnie z art. 18d uCIT.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny, stosownie do art. 14c Ordynacji podatkowej.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.