Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP2/443-1067/12/KT
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2012-11-22
Teza: Prawo do odzyskania podatku naliczonego związanego z realizacją projektu, dofinansowanego ze środków UE, dotyczącego remontu kościoła i terenu przykościelnego.
Słowa kluczowe: dofinansowanie; fundusz-fundusz unijny; odliczenia-odliczenie podatku; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; odliczenia-prawo do odliczenia; parafia; podatek-podatek naliczony-odzyskanie podatku naliczonego; projekt-projekt pomocowy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 14 maja 2012 r. (data wpływu 4 września 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku naliczonego z tytułu realizacji projektu pn. „R.” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 4 września 2012 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku naliczonego z tytułu realizacji projektu pn. „R.”.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Parafia nie prowadzi działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług, wobec czego w Jej przypadku nie dochodzi do wystąpienia czynności wyszczególnionych w art. 5 ust. 1 ww. ustawy, a tym samym nie ma możliwości opodatkowania tychże czynności. Parafia nie jest też podatnikiem podatku od towarów i usług.

W 2011 r. złożyła w Urzędzie Marszałkowskim wniosek o dofinansowanie projektu dotyczącego przeprowadzenia remontu kościoła i zagospodarowania terenu przykościelnego, w ramach działania PROW na lata 2007-2013 „Odnowa i rozwój wsi” i uzyskała dofinansowanie. Beneficjent w maju 2012 r. podpisał wiążącą umowę o dofinansowanie i od czerwca 2012 r. będzie przystępować do realizacji prac objętych projektem, w których zakres wchodzą:

*   remont dachu kościoła,
*   wykonanie schodów głównych z kamienia,
*   wykonanie stolarki okiennej i drzwiowej,
*   wykonanie izolacji i opaski,
*   wykonanie chodnika procesyjnego.

W ramach przedsięwzięcia będą sfinansowane koszty ogólne inwestycji, tj.:

*   sporządzenie dokumentacji kosztorysowo-projektowej,
*   prowadzenie nadzoru inwestorskiego nad inwestycją.

Dofinansowanie ma charakter refundacji w wysokości 75% całości poniesionych kosztów kwalifikowalnych, wyszczególnionych w zestawieniu rzeczowo-finansowym stanowiącym załącznik do umowy zawartej z Urzędem Marszałkowskim. Termin zakończenia prac przewidziano na wrzesień 2012 r.

Parafia, w ramach realizowanych wydatków, zostanie obciążona przez przyszłych wykonawców zadań przedsięwzięcia m. in. fakturami VAT. Płatności realizowane będą ze środków własnych, jak również z kredytu komercyjnego, jakim będzie się także posiłkować. Wszystkie koszty, jakie zostały zaplanowane do poniesienia przez Beneficjenta pomocy w ramach realizacji projektu, opłacone zostaną w kwotach netto wraz z kwotami podatku od towarów i usług.

Do rozliczenia dofinansowania, w ramach ww. działania, niezbędne jest uzyskanie indywidualnej interpretacji, celem zaliczenia podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych projektu i w konsekwencji uzyskania refundacji poniesionych kosztów.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w odniesieniu do realizowanego projektu istnieje możliwość odzyskania przez Parafię, w całości lub w części, podatku od towarów i usług, stanowiącego koszt poniesienia faktycznych wydatków (wydatków brutto), przedstawionych do rozliczenia jako koszt kwalifikowalny do refundacji?

Zdaniem Wnioskodawcy, powołującego się na brzmienie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, ponieważ w trakcie, jak i po zakończeniu realizacji projektu, nie wykonuje i nie będzie wykonywać czynności opodatkowanych związanych z tym projektem, nie ma możliwości odliczenia naliczonego podatku z faktur wystawionych przez wykonawców i sprzedawców towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 88 ust. 4 powołanej ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego. Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

W rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.), przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu.

Przepisy powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 8 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 9 tego rozporządzenia.

Biorąc pod uwagę przedstawione okoliczności sprawy oraz treść powołanych przepisów prawa należy stwierdzić, że Parafii nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów związanych z realizacją projektu, bowiem nie służą i nie będą służyły wykonywaniu przez nią czynności opodatkowanych. Ponadto Parafia nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, co również wyklucza możliwość odliczenia podatku naliczonego. Wnioskodawcy nie będzie również przysługiwało prawo otrzymania zwrotu tego podatku, gdyż dofinansowanie, o którym mowa we wniosku, nie stanowi środków wskazanych w § 8 ust. 3 i 4 powołanego wyżej rozporządzenia Ministra Finansów.

Jednocześnie należy zaznaczyć, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania kwestii możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych, ponieważ kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.