Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.950.2021.1.MP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-16
Teza: Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie możliwość zastosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
Słowa kluczowe: ulga; ulga-ulga dla młodych; zwolnienie; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 148; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 148-lit. a

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczące możliwości zastosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

17 września 2021 r. złożyła Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego
----------------------

Wnioskodawczyni jest pracownikiem, zatrudnionym na umowę o pracę na czas nieokreślony. Wnioskodawczyni xx czerwca 2021 r. ukończyła dwudziesty szósty rok życia, co oznacza, że przez pół roku przysługiwała Jej ulga podatkowa - PIT 0.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

W umowie o pracę, zawarta jest informacja, że „ Wypłaty wynagrodzenia za pracę Pracodawca dokonuje co miesiąc z dołu, w 5-tym dniu miesiąca następującego po miesiącu, za który wynagrodzenie przysługuje. Jeżeli ustalony dzień wypłaty wynagrodzenia jest dniem wolnym od pracy, wynagrodzenie wypłaca się w dniu poprzedzającym”.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Wypłata za maj 2021 r. trafiła na konto bankowe Wnioskodawczyni xx czerwca 2021 r., czyli xx przed dwudziestymi szóstymi urodzinami. Wynagrodzenie jest wypłacane na wskazany przez Nią rachunek bankowy. Dochody Wnioskodawczyni w 2021 r., nie przekraczały kwoty 85 528 zł. Od dochodu została pobrana zaliczka na podatek dochodowy.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Pytanie
-------

1\. Czy zaliczka na podatek została pobrana słusznie?
-----------------------------------------------------

2\. Jak odzyskać nadpłacony podatek?
------------------------------------

Pani stanowisko w sprawie
-------------------------

Wnioskodawczyni uważa, że zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od opodatkowania (po spełnieniu pozostałych warunków), są przychody otrzymane przez podatnika do ukończenia 26. roku życia.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Wypłata została pozostawiona do dyspozycji xx czerwca 2021 r., czyli xx przed ukończeniem dwudziestych szóstych urodzin, a więc powinna być zwolniona z pobrania zaliczki na podatek dochodowy. Wnioskodawczyni uważa, że Jej pracodawca popełnił błąd i nie chce tego skorygować. Ponieważ obowiązek podatkowy powstaje w momencie uzyskania przychodu, a przychód z tytułu wynagrodzeń ze stosunku pracy powstaje w momencie otrzymania lub postawienia do dyspozycji podatnika (tu: pracownika), a nie w momencie naliczania wynagrodzenia (jak twierdzi dział kadr), Wnioskodawczyni więc uważa, że podatek powinien zostać Jej zwrócony. Wnioskodawczyni wskazuje, że cyt.: „Kiedy poprosiłam dział kadr, żeby w tym przypadku nie naliczyli podatku w kolejnym miesiącu, w zamian za ten pobrany xx czerwca 2021 r. - oczywiście odmówili, twierdząc, że pobrali go poprawnie. Jedyną opcją na odzyskanie jest zeznanie roczne. Jednakże, zeznanie roczne, będzie przygotowywane przez dział kadr, który twierdzi, że podatek został słusznie pobrany. Dlatego potrzebuję potwierdzenia swojej interpretacji, aby przedłożyć je w dziale kadr”.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów (art. 9 ust. 2 ww. ustawy).

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, źródłami przychodów są stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ww. ustawy, za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Przychodami ze stosunku pracy są otrzymane lub postawione do dyspozycji pracownika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne, a także wartość otrzymanych świadczeń w naturze (bądź ich ekwiwalenty) oraz innych nieodpłatnych świadczeń bez względu na źródło ich finansowania.

W myśl powołanych powyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają zatem wszelkie dochody osiągane przez podatnika, z wyjątkiem tych dochodów, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę jako zwolnione od podatku, bądź od których zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym w 2021 r.), wolne od podatku dochodowego są przychody:

a) ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy,

b) z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8,

c) z tytułu odbywania praktyki absolwenckiej, o której mowa w przepisach ustawy z dnia 17 lipca 2009 r. o praktykach absolwenckich (Dz. U. z 2018 r. poz. 1244),

d) z tytułu odbywania stażu uczniowskiego, o którym mowa w art. 121a ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe

\- otrzymane przez podatnika do ukończenia 26. roku życia, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł.

Stosownie do treści ww. przepisu, jeżeli podatnik kończy dwudziesty szósty rok życia w trakcie miesiąca, zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym na mocy ww. przepisu, podlegać będą określone przychody wypłacone do tego dnia, zaś przychody otrzymane po tym dniu podlegać będą opodatkowaniu.

Analiza treści powyższego zwolnienia podatkowego prowadzi do wniosku, że zwolnienie to nie ma charakteru jedynie podmiotowego, ale ma charakter podmiotowo-przedmiotowy. Podmiotowy – jest bowiem adresowane do podatników podatku dochodowego, którzy nie ukończyli dwudziestego szóstego roku życia. Przedmiotowy, bo nie wszystkie przychody osiągnięte przez wskazanych metrykalnie podatników mogą korzystać z tego zwolnienia - dotyczy ono jedynie przychodów enumeratywnie wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 148 lit. a)-d). Wskazanym zwolnieniem przedmiotowym objęte są m.in. przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy (lit. a). Jak podano na stronie 1 uzasadnienia do projektu wprowadzającej analizowany przepis (zwolnienie) ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o świadczeniach rodzinnych oraz ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Druk Sejmowy VIII kadencji nr 3551, Warszawa, 25 czerwca 2019 r.): Projekt ustawy stanowi realizację zapowiedzi zmian w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie likwidacji podatku PIT dla młodych do ukończenia dwudziestego szóstego roku życia. Celem tych zmian jest obniżenie obciążeń fiskalnych młodych osób, które wykonują pracę na podstawie stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy, stosunku służbowego, stosunku pracy nakładczej lub umów zlecenia zawartych z firmą. Jest to pierwszy krok w kierunku zmniejszenia klina podatkowego. Zmniejszenie obciążeń pozwoli młodym ludziom łatwej rozpocząć pracę i równocześnie da możliwość powrotu na rynek pracy osobom pracującym w szarej strefie, Przyczyni się to do poprawy współczynnika aktywności zawodowej osób młodych oraz spadku bezrobocia wśród tej grupy wiekowej (…). Jednocześnie na stronie 5 tegoż uzasadnienia wyjaśniono, że: Tak ukształtowany zakres podmiotowy i przedmiotowy zwolnienia wynika z celu, który ma być zrealizowany. Jak wskazano na wstępie, celem tym ma być aktywizacja zawodowa osób młodych poprzez ułatwienie im wejścia na rynek pracy. Stąd zwolnienie od podatku adresowane jest do podatników do dwudziestego szóstego roku życia, czyli starszych o rok od osób, które co do zasady kończą naukę i podejmują stałą pracę (vide art. 6 ust. 4 pkt 3 ustawy PIT).

W konsekwencji, do przychodów otrzymanych w miesiącu utraty prawa do zwolnienia (ukończenia przez pracownika dwudziestego szóstego roku życia), obowiązek poboru zaliczki przez płatnika wynikał będzie z momentu wypłaty wynagrodzenia. Jeżeli wynagrodzenie zostanie wypłacone do ukończenia dwudziestego szóstego roku życia, to pobranie przez płatnika (pracodawcę) zaliczki od tego wynagrodzenia nie jest zasadne. Natomiast w przypadku wynagrodzeń (m.in. wynagrodzenia ze stosunku pracy) wypłacanych po tym dniu, na płatniku w stosunku do przychodów niekorzystających ze zwolnienia ciążą obowiązki naliczania, poboru i odprowadzenia należnej zaliczki na podatek dochodowy.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że jest Pani pracownikiem, zatrudnionym na podstawie umowy o pracę, na czas nieokreślony. W dniu xx czerwca 2021 r. ukończyła Pani dwadzieścia sześć lat. Wypłata wynagrodzenia ze stosunku pracy, za maj 2021 r., została przez pracodawcę przekazana na Pani konto bankowe xx czerwca 2021 r., czyli przed Pani dwudziestymi szóstymi urodzinami. Od wypłaconego Pani wynagrodzenia ze stosunku pracy za maj 2021 r., pracodawca pobrał zaliczkę na podatek dochodowy. Dochody Pani w trakcie 2021 r. nie przekraczały kwoty 85 528 zł.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Zatem według przedstawionego we wniosku stanu faktycznego w dacie dokonania przez pracodawcę (płatnika) wypłaty Pani wynagrodzenia ze stosunku pracy, była Pani osobą, która nie ukończyła dwudziestego szóstego roku życia.

Stosownie do art. 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, zwane dalej „zakładami pracy”, są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakłady pracy, a w spółdzielniach pracy - wypłaty z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej.

Literalne brzmienie zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 148 lit. a)-d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że wolne od opodatkowania (po spełnieniu pozostałych warunków), są wskazane przychody otrzymane przez podatnika do ukończenia dwudziestego szóstego roku życia. Natomiast przychody otrzymane przez podatnika, po tym dniu, podlegać będą opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Ważny jest więc moment wypłaty wynagrodzenia (np. wynagrodzenia ze stosunku pracy).

Do ustalenia terminu, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 lit. a)-d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli ukończenia dwudziestego szóstego roku życia, należy stosować przepisy ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Zgodnie z art. 12 § 4 Ordynacji podatkowej, terminy określone w latach kończą się z upływem tego dnia w ostatnim roku, który odpowiada początkowemu dniowi terminu, a gdyby takiego dnia w ostatnim roku nie było – w dniu, który poprzedzałby bezpośrednio ten dzień.

Jednocześnie podkreślić należy, że do terminu w omawianym zwolnieniu nie ma zastosowania art. 12 § 5 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym, jeżeli ostatni dzień terminu przypada na sobotę lub dzień ustawowo wolny od pracy, za ostatni dzień terminu uważa się następny dzień po dniu lub dniach wolnych od pracy, chyba że ustawy podatkowe stanowią inaczej.

W sytuacji zatem, gdy dzień dwudziestych szóstych urodzin przypada na sobotę lub dzień ustawowo wolny od pracy nie następuje „przesunięcie” daty urodzin na następny dzień po dniu lub dniach wolnych od pracy. Ukończenie dwudziestego szóstego roku życia nie stanowi bowiem terminu w znaczeniu dokonania przez podatnika danej czynności w określonym przedziale czasu (ukończenie dwudziestego szóstego roku nie wiąże się z żadną aktywnością ze strony podatnika). Do dnia ukończenia dwudziestego szóstego roku życia podatnik ma jedynie otrzymać przychód.

Jeżeli więc podatnik urodził się 01 czerwca, ukończenie dwudziestego szóstego roku życia nastąpi 01 czerwca. Zatem wynagrodzenie ze stosunku pracy wypłacone przez pracodawcę (płatnika) również w tym dniu podlega omawianemu zwolnieniu.

Z kolei z art. 86 § 1 i § 3 Kodeksu pracy (Dz. U. z 2020, poz. 1320 ze zm.) wynika, że pracodawca jest obowiązany wypłacać wynagrodzenie w miejscu, terminie i czasie określonych w regulaminie pracy lub w innych przepisach prawa pracy, oraz że wypłata wynagrodzenia jest dokonywana na wskazany przez pracownika rachunek płatniczy, chyba że pracownik złożył w postaci papierowej lub elektronicznej wniosek o wypłatę wynagrodzenia do rąk własnych.

W sytuacji, gdy wypłata wynagrodzenia przez pracodawcę jest dokonywana na wskazany przez pracownika rachunek płatniczy, wypłata oznacza moment, w którym środki „schodzą” z konta bankowego pracodawcy. Nie jest to dzień otrzymania środków na konto bankowe pracownika. Nie jest to również dzień dokonywania wypłat wynagrodzenia pracownikowi za dany miesiąc określony w umowie o pracę (w analizowanej sprawie: w 5-tym dniu miesiąca następującego po miesiącu, za który wynagrodzenie przysługuje).

Sam moment naliczania wynagrodzenia lub ustanowiony w umowie o pracę dzień wypłaty wynagrodzenia, w danym miesiącu, nie jest momentem właściwym do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 148 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Istotny natomiast jest dzień wypłaty przez pracodawcę wynagrodzenia dla pracownika oraz moment ukończenia dwudziestego szóstego roku życia.

Zatem według przedstawionego we wniosku stanu faktycznego w dacie (xx czerwca 2021 r.) dokonania przez pracodawcę (płatnika) wypłaty Pani wynagrodzenia ze stosunku pracy, była Pani osobą, która nie ukończyła dwudziestego szóstego roku życia.

Wskazać należy, że jeśli pracodawca zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 148 lit. a-d) ww. ustawy, nie zastosuje wobec pracownika, który spełnia ustawowe warunki, możliwe jest skorzystanie z omawianego zwolnienia przez samego podatnika, tj. po zakończeniu roku podatkowego poprzez złożenie zeznania rocznego. Pracodawca (płatnik) przekazuje bowiem pracownikowi (podatnikowi) informację PIT-11 zgodną ze stanem faktycznym, a więc z kwotą faktycznie osiągniętego przez pracownika (podatnika) przychodu, dochodu oraz faktycznie pobranych zaliczek na podatek dochodowy. Jeżeli roczna wartość przychodów podatnika (pracownika) nie przekroczy limitu zwolnienia (w 2021 r. - 85 528 zł w skali roku), to podczas dokonywania rozliczenia rocznego przychody te będą zwolnione z podatku dochodowego, a nadpłacone zaliczki (nadpłacona zaliczka) zostaną podatnikowi zwrócone jako różnica pomiędzy kwotą należnego podatku, a kwotą wpłaconych zaliczek.

Zatem informacje o przychodach zwolnionych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Pani ma prawo wykazać poprzez złożenie zeznania rocznego za 2021 r. Jeśli w 2021 r. uzyskuje Pani przychody opodatkowane według skali podatkowej za pośrednictwem płatnika (np. przychody ze stosunku pracy w tym zwolnione z podatku dochodowego w związku ze stosowaniem ulgi dla osób do dwudziestego szóstego roku życia), należy złożyć zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym - PIT-37 (można tego dokonać automatycznie również poprzez program e-PITy, korzystając z danych z usługi Twój e-PIT Ministerstwa Finansów).

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego oraz powołane przepisy prawa, stwierdzić należy, że pracodawca dokonał wypłaty Pani wynagrodzenia za pracę, za maj 2021 r. w dniu xx czerwca 2021 r., czyli przed ukończeniem przez Panią dwudziestego szóstego roku życia. W tej sytuacji przy spełnieniu pozostałych warunków ma Pani prawo skorzystać ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przychody zwolnione na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ma Pani prawo wykazać i skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego poprzez złożenie zeznania rocznego za 2021 r.

W świetle omawianego zwolnienia przedmiotowego po ukończeniu przez podatnika dwudziestego szóstego roku życia, brak jest podstaw do niepobierania zaliczki na podatek dochodowy z tytułu wypłacanego wynagrodzenia.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Końcowo należy wskazać, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. Pełna weryfikacja prawidłowości Pani stanowiska może być dokonana jedynie w toku ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej, do której zastosowanie mają przepisy określone w art. 14h (w zamkniętym katalogu) ustawy Ordynacja podatkowa.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w \`(...)\`. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).