Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2-3.4011.136.2018.2.JG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-06-29
Teza: Możliwość skorzystania ze zwolnienia wskazanego w art. 21 ust. 1 pkt 131 w przypadku przeznaczenia kwoty uzyskanej ze sprzedaży udziału w nieruchomości nabytej w drodze spadkobrania na spłatę kredytu obciążającego nieruchomość uzyskaną w drodze darowizny od syna, na której zakup przez syna, Wnioskodawca jego żona i syn wspólnie zaciągnęli kredyt.
Słowa kluczowe: darowizna; kredyt-kredyt mieszkaniowy; lokal-lokal mieszkalny; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; spadek; wydatek-wydatki mieszkaniowe; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 10 kwietnia 2018 r. (data wpływu 16 kwietnia 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 23 maja 2018 r. (data wpływu 24 maja 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia wskazanego w art. 21 ust. 1 pkt 131 w przypadku przeznaczenia kwoty uzyskanej ze sprzedaży udziału w nieruchomości nabytej w drodze spadkobrania na spłatę kredytu obciążającego nieruchomość uzyskaną w drodze darowizny od syna, na której zakup przez syna, Wnioskodawca jego żona i syn wspólnie zaciągnęli kredyt – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia wskazanego w art. 21 ust. 1 pkt 131 w przypadku przeznaczenia kwoty uzyskanej ze sprzedaży udziału w nieruchomości nabytej w drodze spadkobrania na spłatę kredytu obciążającego nieruchomość uzyskaną w drodze darowizny od syna, na której zakup przez syna, Wnioskodawca jego żona i syn wspólnie zaciągnęli kredyt.

Z uwagi na stwierdzone we wniosku braki formalne, pismem z dnia 7 maja 2018 r. nr 0115 KDIT2-3.4011.136.2018.1.JG wezwano Wnioskodawcę do ich usunięcia. Wniosek został uzupełniony pismem w dniu 24 maja 2018 r.

We wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 11 lipca 2003 r. po uprawomocnieniu się postanowienia Sygn. akt (…) z dnia 5 czerwca 2003 r. wydanego przez Sąd Rejonowy o stwierdzeniu nabycia spadku po zmarłym w dniu 17 października 2001 roku ojcu Wnioskodawcy, Wnioskodawca i jego matka, jako jedyni ustawowi spadkobiercy nabyli spadek w wysokości 1/2 masy spadkowej.

Przedmiotem spadku był lokal mieszkalny nr 1 o powierzchni użytkowej 35,95 m2 .

W dniu 22 marca 2013 r. zmarła matka Wnioskodawcy. Jako jedyny jej spadkobierca Wnioskodawca odziedziczył po matce udział wynoszący 3/4 części w prawie własności do ww. lokalu.

W dniu 4 kwietnia 2013 r., Wnioskodawca złożył oświadczenie przed notariuszem, i aktem notarialnym Rep. A nr (…) sporządzono protokół przyjęcia spadku oraz protokół dziedziczenia.

W dniu 30 marca 2011 r. Wnioskodawca wraz z żoną i synem zawarł umowę Kredytu mieszkaniowego – hipotecznego XXX nr (…)na kwotę (…) zł, z terminem spłaty do 20 marca 2021 r., na zakup mieszkania nr 2.

Powyższy lokal nr 2, o powierzchni 54,65 m2, KW nr (…) w dniu 29 kwietnia 2011 r., na podstawie umowy sprzedaży \[akt notarialny Rep. A nr (…)\] od Pani A nabył syn Wnioskodawcy, za kwotę (…) zł. Przedmiotowy lokal syn Wnioskodawcy zakupił za środki pochodzące z darowizn od rodziców oraz powyższego kredytu w kwocie (…) zł (bez opłat).

W dniu 25 kwietnia 2012 r. syn darował swoim rodzicom, tj. Wnioskodawcy i jego żonie do majątku wspólnego, lokal mieszkalny nr 2 \[akt notarialny Rep. A (…) z 25 kwietnia 2012 r.\].

Z dniem 22 maja 2012 r. bank, zwolnił z długu syna Wnioskodawcy od spłaty kredytu mieszkaniowego umową nr (…).

Syn Wnioskodawcy w maju 2012 r. ożenił się i wraz z żoną nabył nowe mieszkanie zaciągając na nie kredyt dla Młodych Małżeństw (MM).

Wnioskodawca w dniu 22 maja 2013 r., na podstawie umowy sprzedaży, akt notarialny Rep. A (…) sprzedał Panu B mieszkanie nr 1 za kwotę (…) zł.

W dniu 28 kwietnia 2014 r. Wnioskodawca złożył w urzędzie skarbowym PIT- 39, w którym zadeklarował, że dochód w kwocie (…) zł., uzyskany ze sprzedaży mieszkania nr 1 zostanie wydatkowany na własne cele mieszkaniowe.

Wnioskodawca podnosi, że przed sprzedażą tego mieszkania po rodzicach wielokrotnie będąc w urzędzie skarbowym zasięgał informacji od pracowników tej instytucji upewniając się, że kwotę (…) zł. może przez okres dwóch lat wydatkować między innymi na spłatę własnego kredytu mieszkaniowego, hipotecznego oraz na remont swojego mieszkania.

W dniu 21 czerwca 2013 r. Wnioskodawca, będąc już od kwietnia 2012 r. współwłaścicielem mieszkania nr 2, dokonał całkowitej spłaty kredytu mieszkaniowego, hipotecznego (umowa nr (…) w kwocie (…) zł.

W okresie od czerwca 2011 r. do maja 2013 r. raty kredytu mieszkaniowego, hipotecznego (umowa jak wyżej) były spłacone z konta wspólnego Wnioskodawcy i jego żony w banku. Całkowita spłata kredytu mieszkaniowego (umowa jak wyżej) nastąpiła w dniu 21 czerwca 2013 r. w ww. kwocie uzyskanej ze sprzedaży mieszkania nr 1, jak i wcześniejsze spłaty comiesięcznych rat w ww. okresie dokonane przez Wnioskodawcę były realizacją własnego celu mieszkaniowego.

Wnioskodawca informuje, że mieszkanie nr 2 posiada wraz żoną do chwili obecnej i nadal użytkuje.

Wnioskodawca po spłacie w dniu 21 czerwca 2013 r. kredytu mieszkaniowego, hipotecznego zaciągniętego w dniu 30 marca 2011 r. pozostałą kwotę z (…) wydatkował w drugiej połowie 2013 r. na remont własnego lokalu mieszkalnego.

Ponadto w uzupełnieniu przedstawionego we wniosku stanu faktycznego Wnioskodawca udzielił następujących odpowiedzi na pytania zawarte w ww. wezwaniu.

1.  Czy spłaty kwoty kredytu hipotecznego w wysokości (…) obciążającego lokal nr 2 dokonał Pan w dniu 21 czerwca 2013 r.? Spłaty kwoty kredytu hipotecznego w wysokości (…) zł obciążającego lokal nr 2 Wnioskodawca dokonał 21 czerwca 2013 r. przelewem w banku.
2.  Czy umowa kredytu hipotecznego zawarta w dniu 30 marca 2011 r. przez Wnioskodawcę jego żonę i syna dotyczyła zakupu lokalu mieszkalnego nr 2, którego jedynym właścicielem był do dnia 22 maja 2012 r., tj. do dnia darowizny tego lokalu mieszkalnego syn Wnioskodawcy? Umowa kredytu hipotecznego nr (…) zawarta w dniu 30 marca 2011 r. w banku przez Wnioskodawcę jego żonę i syna dotyczyła zakupu lokalu mieszkalnego nr 2. Do dnia 25 kwietnia 2012 r., tj. do dnia darowizny tego lokalu, jego jedynym właścicielem był syn Wnioskodawcy i jego małżonki.
3.  Czyją własnością jest lokal mieszkalny nr 2, od dnia jego darowizny w dniu 22 maja 2012 r., którego spłaty kredytu hipotecznego Wnioskodawca dokonał:
    1.  jest własnością Wnioskodawcy,
    2.  jest własnością Wnioskodawcy i żony, czyli własnością obojga małżonków,
    3.  jest własnością żony, czyli stanowi majątek odrębny żony?Do chwili obecnej, tj. od dnia darowizny lokal mieszkalny nr 2 jest własnością Wnioskodawcy i jego żony. Od dnia 19 maja 1984 r., tj. od dnia ślubu do dzisiaj obowiązuje w związku małżeńskim Wnioskodawcy ustrój wspólności ustawowej małżeńskiej.
4.  Czy Wnioskodawca dysponuje stosownymi dokumentami potwierdzającymi fakt wydatkowania kwot będących przedmiotem zapytania na spłatę kredytu hipotecznego lokalu mieszkalnego nr 2? Wnioskodawca dysponuje dokumentami potwierdzającymi:
    1.  spłatę kwoty (…) zł w dniu 21 czerwca 2013 r. kredytu mieszkaniowego obciążającego lokal nr 2,
    2.  spłatę comiesięcznych rat ww. kredytu w okresie od maja 2011 r. do maja 2013 r.
    3.  umową kupna ww. lokalu jak i jego darowizny w dniu 25 kwietnia 2012 r. przez syna na rzecz Wnioskodawcy i jego żony.
5.  W jaki sposób Wnioskodawca realizuje własne cele mieszkaniowe w lokalu mieszkalnym nr 2? Własne cele mieszkaniowe w lokalu mieszkalnym nr 2, Wnioskodawca realizuje poprzez posiadanie wraz z żoną tego lokalu, zamieszkiwanie w nim do chwili obecnej oraz ponoszenie comiesięcznych kosztów jego utrzymania, eksploatacji i remontów

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy spłata przez Wnioskodawcę w dniu 21 czerwca 2013 r. kredytu mieszkaniowego, hipotecznego zawartego w dniu 30 marca 2011 r. \[umowa nr (…)\] zawartej przez Wnioskodawcę, jego żonę i syna T. J., na zakup lokalu mieszkalnego nr 2, którego właścicielem do dnia 25 kwietnia 2012 r. był syn, pieniędzmi pochodzącymi ze zbycia lokalu mieszkalnego nr 1 w dniu 22 maja 2013 r, jest wydatkiem na własne cele mieszkaniowe w myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 i ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy, spłata przez Wnioskodawcę w dniu 21 czerwca 2013 r. kredytu mieszkaniowego, hipotecznego zawartego w dniu 30 marca 2011 r. na kupno lokalu mieszkalnego nr 2 pieniędzmi pochodzącymi ze zbycia lokalu mieszkalnego nr 1 w dniu 22 maja 2013 r. spełnia warunki do zwolnienia dochodu w myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na własne cele mieszkaniowe. Jako uzasadnienie takiego stanowiska Wnioskodawca przywołuje wyrok WSA w Gliwicach sygn. akt I SA/Gl 953/17 z dnia 15 grudnia 2017 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm. - w wersji obowiązującej do 31 grudnia 2013 r.; dalej: ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Treść art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy wskazuje, że jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Wobec powyższego należy stwierdzić, że sprzedaż nieruchomości stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu, jeżeli sprzedaż ta ma miejsce przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Zatem w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment jej nabycia.

W związku z tym wskazać należy, że zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. nr 16, poz. 93, z późn. zm.; dalej: Kodeks cywilny), prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób.

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego).

Oznacza to, że dla ustalenia daty nabycia nieruchomości lub praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy, będących przedmiotem spadku istotny jest dzień jego otwarcia, czyli śmierci spadkodawcy.

Dokonując oceny skutków prawnych opisanego stanu faktycznego, stwierdzić należy, że do nabycia udziału w nieruchomości w nieruchomość nr 1 przez Wnioskodawcę doszło w dacie śmierci jego ojca w dniu 17 października 2001 r. w drodze spadkobrania. Wnioskodawca nabył udział w wysokości 1/2 wraz z matką Wnioskodawcy w masie spadkowej i sprzedaż tak nabytego udziału w nieruchomości nr 1, w wysokości 1/4 , w dniu 22 maja 2013 r. z uwagi na to, że czynność miała miejsce po upływie ustawowo określonego pięcioletniego terminu (tj. po dniu 31 grudnia 2006 r.) nie jest źródłem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Natomiast podlega obowiązkowi podatkowemu sprzedaż udziału w wysokości 3/4 w nieruchomości nr 1 nabytego w dniu 22 marca 2013 r. po matce Wnioskodawcy. W tym bowiem przypadku ustawowo określony termin upłynie dopiero w dniu 31 grudnia 2018 r., zatem sprzedaż udziału wynoszącego 3/4 w nieruchomości nr 1 nabytej w spadku po zmarłej matce – z uwagi na fakt, że doszło do niej 22 maja 2013 r., tj. przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie – jest źródłem przychodu, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19 % podstawy obliczenia podatku.

W myśl natomiast ust. 2 art. 30e ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

W myśl art. 30e ust. 4 o podatku dochodowym od osób fizycznych, po zakończeniu roku podatkowego (tj. roku w którym podatnik dokonał sprzedaży nieruchomości) podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3 (PIT-39), wykazać:

1.  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2.  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Stosownie do art. 30e ust. 5 tej ustawy, dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.

Zgodnie z art. 30e ust. 7 ww. ustawy, w przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie.

Art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

W myśl art. 22 ust. 6c ww. ustawy, koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Stosownie do art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Nadto, zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy, wysokość nakładów, o których mowa powyżej, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Biorąc pod uwagę charakter nabycia udziału w nieruchomości, z której sprzedaży przychód podlega opodatkowaniu, w tym przypadku udziału w nieruchomości nr 1 nabytej w tej drodze spadku, koszty uzyskania przychodu ustalić należy w oparciu o treść art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie. Stanowi on, że wolne od podatku są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Stosownie do art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 uważa się m. in.

1.  wydatki poniesione na:
    1.  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
    2.  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
    3.  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
    4.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej;
2.  wydatki poniesione na:
    1.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,
    2.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a,
    3.  spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b - w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30;

Z treści art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika natomiast, że przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.

Zgodnie natomiast z ust. 28 ww. przepisu, za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1.  nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
2.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

*   przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Zaś stosownie do brzmienia art. 21 ust. 30 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Z zacytowanych powyżej przepisów wynika, że okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest przeznaczenie podlegającego opodatkowaniu przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości wyłącznie na cele i w terminach określonych w tym przepisie. Przy tym, enumeratywne wyliczenie wydatków mieszkaniowych uprawniających do zastosowania ww. zwolnienia ma charakter wyczerpujący, a nie przykładowy.

Do przedmiotowego zwolnienia uprawnia zatem wydatkowanie przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości m.in. na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy, tj.:

1.  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
2.  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
3.  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
4.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

Konstrukcja powołanych przepisów oraz ich wykładnia literalna prowadzą do jednoznacznych rezultatów, jeżeli chodzi o kwestię uzależnienia prawa do zwolnienia od faktu zaciągnięcia określonego kredytu. Zwolnienie w sposób literalny odnosi się do sytuacji spłaty kredytu, w przypadku którego wynika, że został on zaciągnięty na ściśle określony cel mieszkaniowy; ustawodawca wymaga dla takiego kredytu określenia konkretnego celu.

W analizowanej sprawie, jedynie spłata kredytu zaciągniętego na nabycie przez Wnioskodawcę lokalu mieszkalnego uprawniałaby go do skorzystania z ulgi w postaci wydatkowania środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości nr 1 na jego spłatę.

Natomiast jak wynika z opisu stanu faktycznego, Wnioskodawca był kredytobiorcą wraz z żoną i synem, ale kredyt nie został zaciągnięty w dniu 30 marca 2011 r., na nabycie przez Wnioskodawcę lokalu mieszkalnego nr 2.

Przedmiotowy kredyt został zaciągnięty w celu nabycia lokalu mieszkalnego nr 2, którego właścicielem miał być i był syn Wnioskodawcy.

Wnioskodawca stał się wraz z żoną właścicielem tego lokalu mieszkalnego dopiero w dniu 25 kwietnia 2012 r. w drodze darowizny od syna.

W myśl art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego, przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

Jak wynika z art. 72 ustawy z dnia 6 lipca 1982 r. o księgach wieczystych i hipotece (Dz. U. z 2013 r. poz. 707), bank nie ma prawa ograniczać właścicielom swobody dysponowania prawem własności obciążonej nieruchomości. Właściciel nieruchomości, w tym przypadku syn Wnioskodawcy mógł zatem ten lokal mieszkalny zbyć w drodze darowizny nawet gdyby Wnioskodawca i jego małżonka nie byli kredytobiorcami. Przekazanie prawa własności nieruchomości ma formę aktu notarialnego - darczyńca i obdarowywany w obecności notariusza składają oświadczenia woli darowania i przyjęcia przekazywanej własności.

Z powyższego wynika, że w opisanym stanie faktycznym nie zostały jednak spełnione ustawowe przesłanki niezbędne do skorzystania z ulgi w postaci wydatkowania środków na własne cele mieszkaniowe, bowiem kredyt zaciągnięty przez Wnioskodawcę, jego żonę i syna nie został zaciągnięty na nabycie nieruchomości przez Wnioskodawcę, a tylko w takim przypadku spłata tego kredytu mogłaby wypełniać ustawowe przesłanki uprawniające Wnioskodawcę do przedmiotowej ulgi.

Wnioskodawca był bowiem jednym z kredytobiorców kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na nabycie mieszkania przez syna Wnioskodawcy. Natomiast ustawodawca w art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunkuje prawo do ulgi z tytułu spłaty kredytu od wypełnienia wszystkich warunków wskazanych w przepisach, tj.:

*   kredyt musi być zaciągnięty przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c,
*   kredyt musi być zaciągnięty jedynie na cele określone w pkt 1, czyli na nabycie przez podatnika nieruchomości, a nie nabycie nieruchomości przez inne osoby, nawet jeżeli są z nim spokrewnione.

Uwzględniając zatem powyższe, stwierdzić należy, że wydatki na spłatę kredytu zaciągniętego w dniu 30 marca 2011 r., m.in. przez Wnioskodawcę, ale na zakup lokalu mieszkalnego przez syna Wnioskodawcy, który w dniu 25 kwietnia 2012 r., darował przedmiotowy lokal mieszkalny, obciążony hipoteką z tytułu ww. kredytu, rodzicom na współwłasność nie stanowią wydatków na cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) w związku z brzmieniem pkt 1 tego ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i z uwagi na powyższe nie wypełniają wszystkich ustawowych warunków do skorzystania ze zwolnienia na zasadach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, stanowisko Wnioskodawcy w zaistniałym stanie faktycznym należało uznać za nieprawidłowe.

W odniesieniu do powołanego przez Wnioskodawcę wyroku sądu, organ informuje, że został on wydany w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r, poz. 1369) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.