Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDWP.4011.79.2025.3.AS1
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-08
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi na powrót w przypadku
uzyskania Karty Polaka po przeniesieniu się na stałe do Polski.
Słowa kluczowe: Białoruś
miejsce-miejsce zamieszkania-zmiana miejsca
zamieszkania
rezydencja
rezydencja-rezydencja podatkowa
ulga
ulga-ulga podatkowa
zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Ulga na powrót.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 152

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 czerwca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła
    go Pani pismem z 18 czerwca 2025 r. oraz pismem z 24 czerwca 2025 r.– w odpowiedzi na
    wezwania. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W dniu 9 października 2023 r. podjęła Pani decyzję o przeprowadzce do Polski na stałe i
    przeniosła Pani tutaj swój ośrodek interesów życiowych oraz gospodarczych. W tym dniu
    podpisała Pani umowę z polskim kontrahentem w ramach prowadzonej jednoosobowej
    działalności gospodarczej.
    Wcześniej, od 1 kwietnia 2023 r., przebywała Pani fizycznie w Polsce – wynajmowała Pani
    mieszkanie oraz prowadziła Pani działalność gospodarczą zarejestrowaną 18 kwietnia
    2023 r. Dochody w tym okresie uzyskiwała Pani od białoruskiego kontrahenta. Mimo
    fizycznej obecności w Polsce, nie podjęła Pani wówczas decyzji o stałym pobycie, dlatego
    Pani centrum interesów życiowych i gospodarczych pozostawało wówczas nadal na
    Białorusi.
    Od dnia 9 października 2023 r. Pani centrum interesów osobistych i gospodarczych
    znajduje się w Polsce - zarówno ze względu na stałe zamieszkanie, jak i źródła dochodów.
    W lipcu 2023 r. uzyskała Pani Kartę Polaka (data wydania: 27.07.2023 r.). W latach 2020-
    2022 nie przebywała Pani w Polsce dłużej niż 183 dni i nie miała Pani tu centrum
    interesów życiowych ani rezydencji podatkowej.
    Na podstawie powyższego wnosi Pani o potwierdzenie prawa do skorzystania z ulgi na
    powrót, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o PIT, w latach 2024-2027.
    Uzupełnienie opis stanu faktycznego
    W 2023 roku przebywała Pani fizycznie na terytorium Polski przez okres przekraczający
    183 dni. Przyjechała Pani do Polski 1 kwietnia 2023 r. i od tego czasu przebywała Pani tu
    nieprzerwanie (z wyjątkiem krótkiego wyjazdu na Białoruś w dniach 1–5 lipca). Do dnia 9
    października 2023 r. Pani pobyt miał charakter przejściowy.
    W okresie od 2020 roku do dnia 9 października 2023 r. Pani miejscem zamieszkania dla
    celów podatkowych była Białoruś. Do 1 kwietnia 2023 r. przebywała Pani tam również
    fizycznie. Od 1 kwietnia 2023 r. przebywała Pani już w Polsce, ale nie miała Pani jeszcze
    centrum interesów życiowych na jej terytorium.
    Od dnia 9 października 2023 r. przeniosła Pani do Polski centrum interesów osobistych i
    gospodarczych. Już od 1 kwietnia 2023 r. wynajmowała Pani mieszkanie w Polsce i
    przebywała tu fizycznie, jednak do tego momentu Pani pobyt miał charakter tymczasowy.
    Dopiero od 9 października: zakończyła Pani współpracę z białoruskim kontrahentem,
    rozpoczęła działalność gospodarczą wyłącznie na rzecz polskiego podmiotu, podjęła
    decyzję o osiedleniu się w Polsce na stałe i rozpoczęła organizowanie życia osobistego w
    Polsce. Od tego czasu mieszka Pani w Polsce na stałe z rodziną, otrzymała Pani kartę
    stałego pobytu, Pani syn chodzi tutaj do szkoły.
    W okresie od 1 kwietnia 2023 r. do 9 października 2023 r. formalnie miała Pani miejsce
    zamieszkania dla celów podatkowych na Białorusi, jednakże rozliczała Pani uzyskiwane
    dochody z białoruskiego kontraktu w Polsce.
    W okresie od 1 kwietnia 2023 r. do 9 października 2023 r. Pani powiązania osobiste i
    gospodarcze były ściślejsze z Białorusią.
    Powiązania osobiste:
        Pani formalne miejsce zamieszkania nadal znajdowało się na Białorusi (meldunek);
        Na Białorusi byli Pani rodzice i przyjaciele;

        Nie prowadziła Pani jeszcze żadnej aktywności społecznej, kulturalnej ani
        obywatelskiej w Polsce;
        Nie była Pani jeszcze trwale związana z lokalnym środowiskiem.
    Powiązania gospodarcze:
        Uzyskiwała Pani dochody wyłącznie z tytułu współpracy z białoruskim
        kontrahentem;
        Posiadała Pani białoruskie konto bankowe, z którego zarządzała Pani swoimi
        środkami;
        Nie posiadała Pani żadnych inwestycji ani kredytów w Polsce;
        Pani działalność zawodowa (choć formalnie zarejestrowana w Polsce) była
        faktycznie związana z rynkiem białoruskim – do 9 października 2023 r. pracowała
        Pani wyłącznie dla kontrahenta z Białorusi;
        Pobyt w Polsce w tym okresie miał charakter tymczasowy – nie podjęła Pani jeszcze
        decyzji o stałej przeprowadzce ani nie przeniosłam ośrodka interesów życiowych.
    Nie przebywała Pani na terytorium Polski nieprzerwanie przez co najmniej 5 lat
    kalendarzowych przed rokiem 2020.
    Posiada Pani obywatelstwo białoruskie.
    Nie posiada Pani certyfikatu rezydencji podatkowej wydanego przez administrację
    podatkową Białorusi. Posiada Pani jednak inne dokumenty potwierdzające Pani miejsce
    zamieszkania dla celów podatkowych na Białorusi – m.in. białoruską książeczkę pracy oraz
    wyciągi z konta.
    Posiada Pani inne dowody dokumentujące miejsce zamieszkania dla celów podatkowych
    poza Polską w latach 2020–2022 oraz w 2023 roku do dnia przeprowadzki. Są to: umowy
    zawarte z białoruskim kontrahentem, dokumenty meldunkowe, przelewy wynagrodzenia
    na rachunek bankowy, potwierdzenia współpracy z białoruskim podmiotem.
    Chciałaby Pani objąć ulgą na powrót dochody z tytułu prowadzenia działalności
    gospodarczej w Polsce.
    Wniosek dotyczy wyłącznie stanu faktycznego. Nie wskazuje Pani konkretnych lat
    podatkowych, w których miałaby Pani korzystać z ulgi.
    Nie korzystała Pani wcześniej z ulgi na powrót ani w całości, ani w części.
    W związku z otrzymanym wezwaniem oraz wnikliwą analizą dodatkowych pytań, doszła
    Pani do wniosku, że pierwotnie błędnie przyjęła Pani datę przeniesienia swojej rezydencji
    podatkowej do Polski. Wskazywała Pani wcześniej, że datą tą był dzień 9 października
    2023 r., kiedy zakończyła Pani współpracę z białoruskim kontrahentem i rozpoczęła
    działalność wyłącznie na rzecz polskiego podmiotu.
    Po analizie stanu faktycznego i na gruncie przepisów ustawy o PIT, uważa Pani, że
    właściwą datą rozpoczęcia rezydencji podatkowej w Polsce jest 1 kwietnia 2023 r., kiedy to:
        przeprowadziła się Pani z rodziną do Polski,
        wynajęła Pani mieszkanie w Polsce z zamiarem długotrwałego pobytu,
        rozpoczęła Pani organizowanie życia osobistego i rodzinnego w Polsce,
        nie zamierzała Pani wracać na Białoruś na stałe,
        Pani ognisko domowe zostało przeniesione do Polski.

    Od tej daty spełniała Pani przesłanki nieograniczonego obowiązku podatkowego w Polsce.
    Pani przychody z działalności gospodarczej są opodatkowane w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Od momentu rozpoczęcia działalności gospodarczej w Polsce wybrała Pani formę ryczałtu
    i nie dokonywała Pani zmiany formy opodatkowania. Obowiązuje ona nieprzerwanie od
    dnia rejestracji działalności.
    Celem przyjazdu do Polski był zamiar przesiedlenia się na stałe.
    Nie zamierzała Pani wracać na Białoruś.
    Przed wyjazdem do Polski mieszkała Pani wraz ze swoją najbliższą rodziną (mężem i
    dzieckiem) w domu rodziców Pani męża na Białorusi.
    Miejsce to nie stanowiło jednak Pani stałego, niezależnego ogniska domowego - nie było
    to samodzielnie urządzone miejsce do stałego zamieszkania przez Panią i Pani rodzinę. Po
    wyjeździe do Polski nie wracaliście Państwo tam już na stałe. Co prawda część Państwa
    rzeczy pozostała w tym domu, jednak od momentu przyjazdu do Polski 1 kwietnia 2023 r.
    rozpoczęliście państwo tu stałe życie i organizację codziennego funkcjonowania.
    Nie posiadała Pani prawa własności ani najmu nieruchomości mieszkalnej na Białorusi w
    okresie od 1 kwietnia 2023 r. Korzystała Pani okazjonalnie z gościnności rodziców podczas
    wizyt. Wszystkie Pani potrzeby mieszkaniowe były zaspokajane w Polsce.
    W okresie od 1 kwietnia 2023 r. do 9 października 2023 r. Pani powiązania osobiste były
    związane z Białorusią:
        Pani formalne miejsce zamieszkania nadal znajdowało się na Białorusi (meldunek),
        na Białorusi byli Pani rodzice i przyjaciele,
        nie prowadziła Pani żadnej aktywności społecznej, kulturalnej ani obywatelskiej w
        Polsce,
        nie była pani trwale związana z lokalnym środowiskiem.
    Ale już miała Pani powiązania osobiste związane i z Polską:
        razem z mężem i synem mieszkaliście Państwo na terytorium Polski,
        wynajęliście Państwo mieszkanie,
        rozpoczęliście Państwo życie rodzinne w Polsce,
        Pani syn uczęszczał do przedszkola.
    Pani najbliższa rodzina (mąż i małoletni syn) również przeprowadzili się z Panią do Polski
    w dniu 1 kwietnia 2023 r.
    Pani syn rozpoczął naukę w polskiej szkole w dniu 2 września 2024 r. (data rozpoczęcia
    roku szkolnego). Od maja 2023 r. uczęszczał do przedszkola w Polsce.
    Syn jest małoletni i znajduje się na Pani utrzymaniu.
    W okresie od 1 stycznia 2020 r. do 29 marca 2023 r. posiadała Pani miejsce zamieszkania
    dla celów podatkowych na Białorusi – była Pani tam rezydentką podatkową zgodnie z
    przepisami tego państwa. Od 18 kwietnia 2023 r. rozlicza Pani podatki w Polsce.
    Nieograniczony obowiązek podatkowy na Białorusi miała Pani do dnia 29 marca 2023 r.
    W wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania do Polski od 18 kwietnia 2023 r. (od
    rozpoczęcia działalności gospodarczej) podlega Pani nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu w Polsce, zgodnie z art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.

## Pytanie

Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego spełnia Pani warunki do zastosowania
    ulgi na powrót, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o PIT?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie spełnia Pani warunki do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 152
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tzw. ulgi na powrót), ponieważ
    przeniosła Pani swoją rezydencję podatkową do Polski i spełnia Pani wszystkie ustawowe
    warunki.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Wolne od podatku dochodowego są przychody podatnika, który przeniósł miejsce
      zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do wysokości
      nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, osiągnięte:
      a. ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego
        stosunku pracy,
      b. z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8,
      c. z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady
        opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca albo ustawie o
        zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych
      d. z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o
        świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i
        macierzyństwa
      - w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych, licząc od początku
      roku, w którym podatnik przeniósł to miejsce zamieszkania, albo od początku roku
      następnego, z zastrzeżeniem ust. 39, 43 i 44.
    Na podstawie art. 21 ust. 39 ww. ustawy:
      Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu od podatku na
      podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie uwzględnia się przychodów podlegających
      opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie niniejszej
      ustawy, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie
      przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 21 ust. 43 powołanej ustawy:
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 152, przysługuje pod warunkiem, że:
      1) w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
        Polskiej podatnik podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu oraz
      2) podatnik nie miał miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w
        okresie obejmującym:
      a) trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmienił miejsce
        zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz
      b) okres od początku roku, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium
        Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił
        miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz

      3) podatnik:
      a) posiada obywatelstwo polskie, Kartę Polaka lub obywatelstwo innego niż
        Rzeczpospolita Polska państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub państwa
        należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo Konfederacji
        Szwajcarskiej lub
      b) miał miejsce zamieszkania:
      - nieprzerwanie co najmniej przez okres, o którym mowa w pkt 2, w państwie
        członkowskim Unii Europejskiej lub państwie należącym do Europejskiego Obszaru
        Gospodarczego, Konfederacji Szwajcarskiej, Australii, Republice Chile, Państwie
        Izrael, Japonii, Kanadzie, Meksykańskich Stanach Zjednoczonych, Nowej Zelandii,
        Republice Korei, Zjednoczonym Królestwie Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej lub
        Stanach Zjednoczonych Ameryki, lub
      - na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieprzerwanie przez co najmniej 5 lat
        kalendarzowych poprzedzających okres, o którym mowa w pkt 2, oraz
      4) posiada certyfikat rezydencji lub inny dowód dokumentujący miejsce
        zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa
        do tego zwolnienia, oraz
      5) nie korzystał uprzednio, w całości lub w części, z tego zwolnienia - w przypadku
        podatników, którzy ponownie przeniosą miejsce zamieszkania na terytorium
        Rzeczypospolitej Polskiej.
    W myśl natomiast art. 21 ust. 44 cytowanej ustawy:
      Suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154
      nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85 528 zł.
    Przepisy te zostały wprowadzone z dniem 1 stycznia 2022 r. przez art. 1 pkt 13 lit. a) tiret
    13 ustawy z 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych
    ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105).
    Ponadto, z art. 53 ww. ustawy zmieniającej wynika, że:
      Zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy zmienianej w art. 1, ma
      zastosowanie do podatników, którzy przenieśli miejsce zamieszkania na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej po dniu 31 grudnia 2021 r.
    Zwolnienie przedmiotowe, o którym mowa w ww. art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych polega na zwolnieniu od podatku dochodowego
    niektórych przychodów osiągniętych w czterech kolejno po sobie następujących latach
    podatkowych przez podatników, którzy w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na
    terytorium Polski po dniu 31 grudnia 2021 r. podlegają w Polsce nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu.
    Osoby podlegające w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu podlegają
    obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na
    miejsce położenia źródeł przychodów. Wynika to z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Jak wynika z art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      uważa się osobę fizyczną, która:
      1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub
      gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
      2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
      podatkowym.

    W świetle art. 4a ww. ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    W celu skorzystania z ww. preferencji podatkowej, tj. tzw. „ulgi na powrót” spełnione
    muszą być jednak wszystkie dodatkowe warunki wskazane w art. 21 ust. 39, 43 i 44
    ustawy.
    Aby zapewnić sobie możliwość skorzystania z omawianej preferencji podatkowej, należy
    zarówno przez trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym
    zmieniono miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz w okresie
    od początku roku, w którym zmieniono miejsce zamieszkania na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego ten dzień, nie posiadać miejsca
    zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i co istotne w wyniku przeniesienia
    miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, należy mieć nieograniczony
    obowiązek podatkowy na terytorium RP.
    Z przedstawionego przez Panią opisu wynika, że w wyniku przeniesienia 1 kwietnia 2023
    roku miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlega Pani
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Zatem, warunek wskazany w art. 21 ust. 43 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych został spełniony.
    Następny warunek, który określa art. 21 ust. 43 pkt 2 lit. a) ww. ustawy również został
    spełniony. Z przedstawionych informacji wynika bowiem, że w okresie trzech lat
    kalendarzowych poprzedzających rok, w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania oraz
    w okresie od początku tego roku do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmieniła Pani
    miejsce swojego zamieszkania na Polskę, nie miała Pani miejsca zamieszkania na
    terytorium Polski.
    Kolejnym istotnym kryterium umożliwiającym zastosowanie „ulgi na powrót” jest
    stosownie do art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy, posiadanie certyfikatu rezydencji lub innych
    dowodów dokumentujących miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie
    niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia.
    Zgodnie z art. 5a pkt 21 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie mowa jest o certyfikacie rezydencji - oznacza to zaświadczenie o
      miejscu zamieszkania podatnika dla celów podatkowych wydane przez właściwy
      organ administracji podatkowej państwa miejsca zamieszkania podatnika.
    Z treści ww. regulacji wynika, że dokumentowanie miejsca zamieszkania dla celów
    podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do „ulgi na powrót” może
    alternatywnie nastąpić posiadanym przez podatnika certyfikatem rezydencji lub innym
    dowodem. Wystarczy zatem, że podatnik posiada inne dokumenty, które potwierdzą jego
    miejsce zamieszkania w innym państwie, niemniej muszą być to dokumenty
    potwierdzające miejsce zamieszkania dla celów podatkowych. Takimi dokumentami mogą
    być np. umowa o pracę, albo umowa najmu mieszkania za granicą, albo zaświadczenie od
    byłego pracodawcy.
    Choć przepisy podatkowe nie wymieniają w tym zakresie żadnego katalogu, to należy
    pamiętać, że zgodnie z art. 180 § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.):
      Jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia
      sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem.
    Powyższe oznacza, że innymi dowodami wskazującymi na miejsce zamieszkania poza
    Polską mogą być m.in. umowa o pracę, historia zatrudnienia, zagraniczne zeznania

    podatkowe, zagraniczna umowa najmu nieruchomości, paski wynagrodzeń, wyciągi
    bankowe czy też zagraniczne zaświadczenie od pracodawcy. Można w tym zakresie
    przedstawić również inne dowody.
    Z przedstawionego przez Panią opisu zdarzenia wynika, że posiada Pani inne dowody
    dokumentujące miejsce zamieszkania dla celów podatkowych poza Polską w latach 2020–
    2022 oraz w 2023 roku do dnia przeprowadzki. Są to: umowy zawarte z białoruskim
    kontrahentem, dokumenty meldunkowe, przelewy wynagrodzenia na rachunek bankowy,
    potwierdzenia współpracy z białoruskim podmiotem. Spełniła Pani zatem warunek
    wskazany w art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W celu skorzystania z ww. preferencji podatkowej, tj. tzw. „ulgi na powrót” spełnione
    muszą być jednak wszystkie warunki wskazane w art. 21 ust. 39, 43 i 44 ustawy.
    Jednym z warunków, wymienionych w art. 21 ust. 43 pkt 3 lit. a) jest również posiadanie
    przez podatnika Karty Polaka.
    Zgodnie z art. 1 ustawy z 7 września 2007 r. o Karcie Polaka (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 192
    ze zm.):
      Ustawa określa uprawnienia osoby, której przyznano Kartę Polaka, zwanej dalej
      „posiadaczem Karty Polaka”, zasady przyznawania, utraty ważności i unieważniania
      Karty Polaka oraz właściwość i tryb postępowania organów w tych sprawach.
    Stosownie do art. 2 ust. 1-3 ww. ustawy:
      1. Karta Polaka może być przyznana osobie, która deklaruje przynależność do
      Narodu Polskiego i spełni łącznie następujące warunki:
      1) wykaże swój związek z polskością przez przynajmniej podstawową znajomość
      języka polskiego, który uważa za język ojczysty, oraz znajomość i kultywowanie
      polskich tradycji i zwyczajów;
      2) w obecności konsula Rzeczypospolitej Polskiej, zwanego dalej ,,konsulem'', lub w
      przypadku, o którym mowa w art. 12 ust. 4 - wojewody, albo wyznaczonego przez
      niego pracownika, złoży pisemną deklarację przynależności do Narodu Polskiego;
      3) wykaże, że jest narodowości polskiej lub co najmniej jedno z jej rodziców lub
      dziadków albo dwoje pradziadków było narodowości polskiej, albo przedstawi
      zaświadczenie organizacji polskiej lub polonijnej potwierdzające aktywne
      zaangażowanie w działalność na rzecz języka i kultury polskiej lub polskiej
      mniejszości narodowej przez okres co najmniej ostatnich trzech lat;
      4) złoży oświadczenie, że ona lub jej wstępni nie repatriowali się lub nie zostali
      repatriowani z terytorium Rzeczypospolitej Polskiej albo Polskiej Rzeczypospolitej
      Ludowej, na podstawie umów repatriacyjnych zawartych w latach 1944-1957 przez
      Rzeczpospolitą Polską albo przez Polską Rzeczpospolitą Ludową z Białoruską
      Socjalistyczną Republiką Radziecką, Ukraińską Socjalistyczną Republiką Radziecką,
      Litewską Socjalistyczną Republiką Radziecką i Związkiem Socjalistycznych Republik
      Radzieckich, do jednego z państw będących stroną tych umów.
      2. Karta Polaka może być przyznana osobie:
      1) nieposiadającej w dniu złożenia wniosku o wydanie Karty Polaka oraz w dniu
      przyznania Karty Polaka obywatelstwa polskiego lub
      2) nieposiadającej zezwolenia na pobyt stały na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
      lub
      3) posiadającej status bezpaństwowca.
      3. Karta Polaka może być także przyznana osobie, której polskie pochodzenie zostało
      stwierdzone zgodnie z przepisami ustawy z dnia 9 listopada 2000 r. o repatriacji (Dz.
      U. z 2022 r. poz. 1105), pod warunkiem wykazania się znajomością języka polskiego

      w stopniu co najmniej podstawowym. Przepisy art. 13 ust. 7 i 8 stosuje się
      odpowiednio.
    Natomiast w art. 3 ww. ustawy wskazano, że:
      1. Karta Polaka jest dokumentem potwierdzającym przynależność do Narodu
        Polskiego.
      2. Karta Polaka poświadcza uprawnienia wynikające z niniejszej ustawy.
    Jak wynika z art. 17 ww. ustawy:
      1. Karta Polaka jest ważna przez okres 10 lat od dnia jej przyznania, z zastrzeżeniem
      ust. 2a i 3.
      2. Jeżeli posiadacz Karty Polaka złoży wniosek o przedłużenie jej ważności, ważność
      Karty Polaka jest przedłużana na okres kolejnych 10 lat. Wniosek może zostać
      złożony nie wcześniej niż 6 miesięcy przed upływem terminu jej ważności.
      2a. Karta Polaka przyznana osobie, która ukończyła 65 lat, jest ważna na czas
      nieoznaczony.
      3. Karta Polaka przyznana małoletniemu jest ważna przez okres 10 lat od dnia jej
      przyznania, jednak nie dłużej niż do dnia, w którym upływa rok od dnia uzyskania
      przez niego pełnoletności.
      4. Jeżeli po osiągnięciu pełnoletności, najpóźniej na 3 miesiące przed terminem, o
      którym mowa w ust. 3, posiadacz Karty Polaka złoży wniosek o przedłużenie jej
      ważności oraz podpisze deklarację przynależności do Narodu Polskiego, o której
      mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2, ważność Karty Polaka jest przedłużana na okres kolejnych
      10 lat.
      5. (uchylony)
      6. Jeżeli w okresie ważności Karty Polaka nastąpiła zmiana danych jej posiadacza
      uwidocznionych w tej Karcie, na wniosek posiadacza lub jego przedstawiciela
      ustawowego, na podstawie przedłożonych dokumentów stanu cywilnego, właściwy
      konsul, a w przypadku, o którym mowa w art. 12 ust. 4 - wojewoda, wydaje Kartę
      Polaka z uwzględnieniem zmienionych danych.
      7. Nowa Karta Polaka wydawana w związku ze zmianą danych lub duplikat Karty
      Polaka wydawane są na okres 10 lat; przepisy ust. 2a i 3 stosuje się odpowiednio.
    W świetle art. 18 ww. ustawy:
      1. Kartę Polaka osobie, której ją przyznano, wydaje konsul a w przypadku, o którym
      mowa w art. 12 ust. 4 - wojewoda, albo inna wyznaczona przez niego osoba.
      2. Jeżeli jest to możliwe, wręczenie Karty Polaka następuje w sposób uroczysty.
      3. Korzystanie z uprawnień, o których mowa w art. 6 ust. 1 pkt 3-5, wymaga
      okazywania Karty Polaka oraz ważnego dokumentu potwierdzającego tożsamość jej
      posiadacza.
      4. W przypadku zagubienia lub zniszczenia Karty Polaka właściwy konsul lub
      wojewoda, na wniosek jej posiadacza, wydaje duplikat Karty Polaka.
    Zgodnie z art. 20 ww. ustawy:
      1. Konsul lub w przypadku, o którym mowa w art. 12 ust. 4 - wojewoda, w drodze
      decyzji, z urzędu unieważnia Kartę Polaka w przypadku:
      1) gdy po otrzymaniu Karty Polaka jej posiadacz zachowuje się w sposób uwłaczający
      Rzeczypospolitej Polskiej lub Polakom;
      2) gdy zachodzi jedna z przesłanek określonych w art. 19 pkt 2, 5 lub 6;
      3) zrzeczenia się Karty Polaka;

      4) gdy na podstawie art. 17 ust. 6 wydał nową Kartę Polaka zawierającą zmienione
      dane.
      1a. Jeżeli posiadacz Karty Polaka nabył obywatelstwo polskie albo uzyskał zezwolenie
      na pobyt stały na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, posiadana przez niego Karta
      Polaka traci ważność z mocy prawa z dniem wydania dokumentu potwierdzającego
      nabycie obywatelstwa polskiego albo uzyskania zezwolenia na pobyt stały.
      2. W przypadku, o którym mowa w ust. 1, posiadacz Karty Polaka niezwłocznie
      zwraca Kartę Polaka konsulowi albo wojewodzie, który ją wydał.
      3. W przypadku, o którym mowa w ust. 1a, posiadacz Karty Polaka zwraca Kartę
      Polaka wojewodzie właściwemu ze względu na miejsce pobytu, nie później niż w
      terminie 14 dni od dnia, w którym:
      1) doręczono mu dokument potwierdzający nabycie obywatelstwa polskiego albo
      2) decyzja o uzyskaniu zezwolenia na pobyt stały stała się ostateczna.
    Stosownie do art. 23 ust. 1 i ust. 3 ww. ustawy:
      1. Konsul i wojewoda prowadzą, każdy w zakresie swojej właściwości, rejestr
      złożonych wniosków o przyznanie Karty Polaka lub przedłużenie jej ważności, decyzji
      wydanych w tych sprawach, przyznanych i unieważnionych Kart Polaka oraz Kart
      Polaka, które utraciły ważność z mocy prawa.
      3. Minister właściwy do spraw zagranicznych prowadzi centralny rejestr przyznanych
      oraz unieważnionych Kart Polaka oraz Kart Polaka, które utraciły ważność z mocy
      prawa. Centralny rejestr zawiera dane, o których mowa w ust. 2.
    Natomiast zgodnie z art. 195 ust. 1 pkt 9 ustawy z 12 grudnia 2013 r. o cudzoziemcach (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 769 ze zm.):
      Zezwolenia na pobyt stały udziela się cudzoziemcowi na czas nieoznaczony, na jego
      wniosek, jeżeli posiada ważną Kartę Polaka i zamierza osiedlić się na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej na stałe.
    Stosownie zaś do art. 229 ust. 7 ww. ustawy:
      Wydanie karty pobytu cudzoziemcowi, o którym mowa w art. 195 ust. 1 pkt 9,
      następuje po zwróceniu przez niego Karty Polaka, zgodnie z art. 20 ust. 3 pkt 2
      ustawy z dnia 7 września 2007 r. o Karcie Polaka (Dz.U. z 2023 r. poz. 192).
    Stosownie do art. 240 ww. ustawy:
      Kartę pobytu wydaje się cudzoziemcowi, któremu udzielono:
      1) zezwolenia na pobyt czasowy;
      2) zezwolenia na pobyt stały;
      3) zezwolenia na pobyt rezydenta długoterminowego UE;
      4) zgody na pobyt ze względów humanitarnych.
    Zgodnie z art. 242 ww. ustawy:
      Karta pobytu w okresie swojej ważności potwierdza tożsamość cudzoziemca
      podczas jego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz uprawnia go, wraz
      z dokumentem podróży, do wielokrotnego przekraczania granicy bez konieczności
      uzyskania wizy.
    Natomiast zgodnie z art. 243 ww. ustawy:
      1. Karta pobytu wydana cudzoziemcowi w przypadku udzielenia mu:
      1) zezwolenia na pobyt czasowy - jest ważna przez okres, na który udzielono mu tego
      zezwolenia;

      2) zezwolenia na pobyt stały - jest ważna przez okres 10 lat od dnia jej wydania;
      3) zezwolenia na pobyt rezydenta długoterminowego UE - jest ważna przez okres 5
      lat od dnia jej wydania;
      4) zgody na pobyt ze względów humanitarnych - jest ważna przez okres 2 lat od dnia
      jej wydania.
      2. Kolejna karta pobytu wydana cudzoziemcowi po upływie terminu ważności karty
      pobytu wydanej w związku z udzieleniem mu:
      1) zezwolenia na pobyt stały - jest ważna przez okres 10 lat od dnia jej wydania;
      2) zezwolenia na pobyt rezydenta długoterminowego UE - jest ważna przez okres 5
      lat od dnia jej wydania;
      3) zgody na pobyt ze względów humanitarnych - jest ważna przez okres 2 lat od dnia
      jej wydania.
    Z treści wniosku wynika, że przeniosła Pani swoje miejsce zamieszkania do Polski 1
    kwietnia 2023 r., natomiast Kartę Polaka uzyskała Pani dopiero w lipcu 2023 r.
    Wobec literalnego brzmienia przepisów regulujących omawiane zwolnienie, w tym w
    szczególności zestawiając brzmienie lit. a) i b) w art. 21 ust. 43 pkt 3 ww. ustawy wskazać
    należy, że w przypadku tzw. „ulgi na powrót” powinniśmy mieć do czynienia z jedną z
    dwóch kategorii podatników „powracających” – tj. z podatnikiem, który we wcześniejszym
    okresie miał określone w lit. b) miejsce zamieszkania lub posiada np. Kartę Polaka
    wymienioną w lit. a), czyli uzyskał ją wcześniej – najpóźniej na moment przeniesienia
    miejsca zamieszkania do Polski.
    Mając na względzie unormowania dotyczące przyznawania, utraty ważności i
    unieważniania Karty Polaka wskazać należy, że podatnik, który posiada Kartę Polaka (art.
    21 ust. 43 pkt 3 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) to osoba, która
    ma przyznaną i ważną Kartę Polaka na moment przeniesienia miejsca zamieszkania do
    Polski. Karta jest przyznawana w drodze decyzji przez właściwy organ, a może stracić
    ważność z mocy prawa lub może zostać unieważniona stosownie do obowiązujących w
    tym zakresie przepisów odrębnych.
    Wobec powyższego nie spełniła Pani warunku posiadania Karty Polaka wskazanego w art.
    21 ust. 43 pkt 3 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem w
    momencie przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nie
    posiadała Pani Karty Polaka. Uzyskała ją Pani dopiero po przyjeździe do Polski.
    Zatem nie przysługuje Pani prawo do skorzystania z ulgi na powrót w rozumieniu art. 21
    ust. 1 pkt 152 w związku z art. 21 ust. 43 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych z uwagi na brak Karty Polaka w momencie przeniesienia miejsca zamieszkania z
    Białorusi do Polski.
    Pani stanowisko należało więc uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Przedmiotem interpretacji nie jest ustalenie obowiązku podatkowego i miejsca
    zamieszkania. Fakt, że 1 kwietnia 2023 r. przeniosła Pani miejsce zamieszkania do Polski i
    od tego dnia podlega Pani nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce,
    przyjęto jako podany przez Panią element opisu stanu faktycznego.
    Rolą organu interpretacyjnego nie jest ustalanie stanu faktycznego (nie ma uprawnień do
    przeprowadzania postępowania dowodowego), a informacje niezbędne do wydania
    interpretacji może przyjmować wyłącznie z przedstawionego przez wnioskodawcę opisu

    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny
    będzie się różnił od stanu występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja
    nie będzie chroniła wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu
    faktycznego. Należy też zauważyć, że na podatniku spoczywa obowiązek udowodnienia w
    toku ewentualnego postępowania kontrolnego czy podatkowego okoliczności faktycznych,
    z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pani do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.