Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/4511-1-322/15-2/WM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2015-06-24
Teza: Podatek dochodowy od osób fizycznych – Zwolnienia przedmiotowe (art. 21 PIT)
Słowa kluczowe: meble; nieruchomości-zbycie nieruchomości; remonty; wydatek; wyposażenie; zabudowa; zwolnienie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 22 marca 2015 r. (data wpływu: 24 marca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24 marca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Dnia 29 sierpnia 2014 r. Wnioskodawca wraz małżonką dokonali sprzedaży w drodze umowy sprzedaży sporządzonej w formie aktu notarialnego, dotyczącej lokalu mieszkalnego położonego wraz z miejscem postojowym w hali garażowej – w łącznej cenie 320 000 zł. Ww. lokal mieszkalny oraz ww. miejsce postojowe w hali garażowej mają odrębne księgi wieczyste.

Lokal mieszkalny został zakupiony w 2001 r., natomiast miejsce w hali garażowej zostało nabyte 25 września 2009 r. Cena zakupu miejsca w hali garażowej wynosiła 4 000 zł, koszty aktu notarialnego wyniosły 722,20 zł.

W przedwstępnej umowie sprzedaży oraz w umowie sprzedaży podpisanej przed notariuszem odpowiednio w dniach 30 czerwca 2014 r oraz 29 sierpnia 2014 r. nie została określona odrębna cena miejsca postojowego w hali garażowej. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości przed upływem 5 lat od nabycia miejsca postojowego w hali garażowej, pojawiła się wątpliwość dotycząca wysokości należnego podatku dochodowego.

Dnia 7 stycznia 2014 r. Wnioskodawca wraz z małżonką nabyli nieruchomość na własne cele mieszkaniowe – dom w zabudowie szeregowej wraz z gruntem w cenie 418 000 zł. Na zakup tej nieruchomości został zaciągnięty kredyt mieszkaniowy w banku mającym siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w wysokości 418 000 zł (umowa kredytowa z 18 grudnia 2013 r.).

W terminie od 15 września 2014 r. do 16 marca 2015 r., czyli po zbyciu nieruchomości, wysokość dokonanej spłaty kredytu wraz z odsetkami wyniosła 20 802,82 zł.

Na podstawie art. 21 ust. l pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli w okresie nie później niż 2 lata od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, nastąpi wydatkowanie przychodu uzyskanego ze zbycia tej nieruchomości na własne cele mieszkaniowe, to wydatki poniesione uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy małżonkowie – na podstawie art. 21 ust. 25 w związku z poniesionymi wydatkami na spłatę kredytu mieszkaniowego wraz z odsetkami – są zwolnieni z uiszczenia podatku dochodowego od odpłatnego zbycia miejsca postojowego w hali garażowej?

Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli w okresie nie później niż 2 lata od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, nastąpi wydatkowanie przychodu uzyskanego ze zbycia tej nieruchomości na własne cele mieszkaniowe, to wydatki poniesione uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości.

Wydatki te mogą być, zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 2a, poniesione na spłatę kredytu oraz odsetek od tego kredytu zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia.

Przedmiotem wątpliwości podatnika jest odpłatne zbycie miejsca postojowego w hali garażowej, ponieważ w dniu zbycia nie upłynęło 5 lat od momentu jego nabycia, a w umowie sprzedaży z dnia 29 czerwca 2014 r. nie została określona odrębna cena sprzedaży.

Wartość miejsca postojowego w hali garażowej można rozpatrywać dwojako:

1.  jako cenę nabycia w dniu 25 września 2009 r. – 4 000,00 zł, pomniejszoną o koszty aktu notarialnego, które zostały poniesione przez podatnika w wysokości 722,20 zł;
2.  jako cenę rynkową, która waha się w przedziale 15 000,00 zł – 18 000,00 zł, pomniejszoną o koszty aktu notarialnego w wysokości 722,20 zł.

Niezależnie od przyjętej wartości nieruchomości – miejsca postojowego w hali garażowej, zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 2a, kwota ta jest wolną od podatku dochodowego w związku z udokumentowanymi wydatkami na własne cele mieszkalne, w postaci kredytu hipotecznego na zakup nieruchomości na własne cele mieszkalne. Kredyt mieszkaniowy został udzielony przez bank mający siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na okres 20 lat. W okresie od 15 września 2014 r. do 16 marca 2015 r. małżonkowie spłacili kwotę 20 802,82 zł (kapitał wraz z odsetkami).

Na zakup nowej nieruchomości małżonkowie nie skorzystali z ulgi odsetkowej. Kwota udzielonego kredytu na zakup obecnie zamieszkiwanej nieruchomości wynosi 418 000 zł, zaś kredyt został udzielony na okres 20 lat.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

− jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment jej nabycia.

Z analizy wniosku wynika, że 25 września 2009 r. Zainteresowany nabył nieruchomość w postaci miejsca postojowego w hali garażowej, które ma założoną odrębną księgę wieczystą. Następnie, 29 sierpnia 2014 r. małżonkowie dokonali sprzedaży lokalu mieszkalnego wraz z ww. miejscem postojowym. Powyższa okoliczność nastąpiła przed upływem pięciu lat od dnia nabycia nieruchomości, tj. miejsca postojowego. W umowie przedwstępnej, jak i w umowie sprzedaży zawartych w 2014 r. nie została określona odrębna cena miejsca postojowego. Środki uzyskane ze sprzedaży miejsca postojowego w hali garażowej zostały przeznaczone na spłatę kredytu mieszkaniowego zaciągniętego w banku mającym siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na nabycie nowej nieruchomości. Kredyt, o którym mowa w zdaniu poprzednim, został zaciągnięty w 2013 r., a więc przed datą zbycia miejsca postojowego.

W świetle powyższego, dla określenia skutków podatkowych sprzedaży nabytej w 2009 r. nieruchomości w postaci miejsca postojowego w hali garażowej zastosowanie znajdują przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r.

Wskazać bowiem należy, że ustawą z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316 ze zm.) zmieniono m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 14 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do uzyskanych dochodów (poniesionej straty) od dnia 1 stycznia 2009 r.

I tak, zgodnie z art. 30e ust. 1 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

*   dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
*   dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Stosownie zaś do ust. 2 artykułu 30e ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ww. ustawy, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej (…).

Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia (art. 19 ust. 3 ww. ustawy).

Po myśli ustępu 4 artykułu 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli wartość wyrażona w cenie określonej w umowie odpłatnego zbycia znacznie odbiega od wartości rynkowej nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej wezwie strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej. W razie nieudzielenia odpowiedzi, niedokonania zmiany wartości lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej, organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej określi wartość z uwzględnieniem opinii biegłego lub biegłych. Jeżeli wartość ustalona w ten sposób odbiega co najmniej o 33% od wartości wyrażonej w cenie, koszty opinii biegłego lub biegłych ponosi zbywający.

Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania (art. 22 ust. 6c ww. ustawy).

Jednakże, z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy podatkowej wynika, że wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Z kolei, zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

1.  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
2.  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
3.  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
4.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
5.  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

− położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Ponadto, stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

1.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,
2.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a,
3.  spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b

− w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, (…).

Wskazać należy, że zawarte w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyliczenie wydatków mieszkaniowych ma charakter wyczerpujący, w związku z czym tylko realizacja w wymaganym terminie celów w nim wymienionych pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości.

Reasumując, stwierdzić należy, że środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości w postaci miejsca postojowego w hali garażowej, które następnie zostały wydatkowane na spłatę kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na nabycie innej nieruchomości korzystają ze zwolnienie przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ustalając wartość przychodu ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości – w sytuacji braku wskazania w umowie sprzedaży odrębnej ceny samego miejsca postojowego – należy wziąć pod uwagę wartość rynkową, o której mowa w cytowanym wyżej art. 19 ww. ustawy.

W konsekwencji, stanowisko Zainteresowanego w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego należało uznać za prawidłowe.

Końcowo, nadmienić należy, że zgodnie z art. 14b § 1 ustawy – Ordynacja podatkowa minister właściwy do spraw finansów publicznych, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Wskazać należy, że z uwagi na to, iż wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej stosowania przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych został złożony przez Wnioskodawcę – jednego ze współwłaścicieli zbywanej nieruchomości, zaznacza się, że interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla drugiego ze współwłaścicieli, tj. żony Wnioskodawcy.

Żona Zainteresowanego, chcąc uzyskać interpretację indywidualną powinna wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej wydanie.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.