Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPB3/423-101/12-4/IR
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2012-06-12
Teza: 1. Czy Spółka jest zobowiązana przy wypłacie odsetek z tytułu zakupu na raty pobrać, pod warunkiem posiadania certyfikatu rezydencji, podatek u źródła w przypadku gdy część odsetek z tytułu zakupu na raty byłaby należna na rzecz włoskiego oddziału hiszpańskiego banku? 2. Czy podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych uzyskującym przychody z części odsetek z tytułu zakupu na raty wypłacanych przez Spółkę będzie włoski oddział hiszpańskiego banku czy też będzie to centrala banku z siedzibą w Hiszpanii?
Słowa kluczowe: banki; oddział; odsetki; podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek dochodowy; podatnik; płatnik; rata; umowa-umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania; zakup
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 3; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 21

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 1 marca 2012 r. (data wpływu 5 marca 2012 r.), uzupełnionym pismem z dnia 6 czerwca 2012 r. (data wpływu 8 czerwca 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

*   braku obowiązku pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od włoskiego oddziału hiszpańskiego banku w Polsce przy wypłacie odsetek z tytułu zakupu na raty według postanowień umowy polsko-włoskiej - **jest prawidłowe**

*   opodatkowaniu u źródła w Polsce odsetek na rzecz oddziału banku we Włoszech według stawek podatku określonych w umowie polsko-hiszpańskiej właściwej dla siedziby banku - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 5 marca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie uznania podmiotów uzyskujących odsetki z tytułu zakupu na raty za podatników i obowiązku pobrania przez Wnioskodawcę zryczałtowanego podatku dochodowego przy wypłacie ww. odsetek.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka C. Sp. A. z siedzibą we Włoszech zawarła umowę handlową z Wnioskodawcą Spółką z ograniczoną odpowiedzialnością (zwaną dalej Spółką) z siedzibą w Polsce, na mocy której C. zakupi środki trwałe, które po potwierdzeniu ich kompletności zostaną sprzedane Spółce. Z tytułu sprzedaży towarów Spółce C wystawi na nią fakturę. Następnie faktura ta zostaje sprzedana do włoskiej instytucji finansowej, która na jej podstawie dokonuje płatności do firmy C, a ta reguluje zobowiązania wobec poszczególnych dostawców. Następnie włoska instytucja finansowa sprzedaje faktury wystawione na Spółkę na rzecz włoskiego oddziału hiszpańskiego banku, który staje się beneficjentem Spółki. Wszystkie ryzyka wynikające z nierealizowania w terminie płatności włoski oddział hiszpańskiego banku może kierować tylko do Spółki, gdyż w wyniku zawartej transakcji firma C. i włoska instytucja finansowa pozbyły się należności i odpowiedzialności za płatność.

Ponadto punkt 9 umowy handlowej zawartej pomiędzy Spółką a Spółką C. na dostawę towarów stanowi, że kwota X EURO będzie zapłacona z dołu przelewem bankowym na konto C. po podpisaniu przedmiotowej umowy handlowej, ale nie później niż pierwsza wysyłka. Natomiast pozostała kwota Y EURO zostanie zapłacona w różnych częściach, jedna część za każdy model/urządzenie/komponent, w 10 półrocznych ratach płatnych w terminie od 6 do 60 miesięcy od przewidzianej daty wydania Świadectwa Zgodności dla Urządzeń do produkcji stali (załącznik 2); ustalono, że będzie to data 31 grudnia 2011 r., uwzględniając roczną stopę oprocentowania 3,04%. Odsetki będą narastać od daty każdego dokumentu transportowego i będą liczone od niezapłaconej sumy całkowitej kwoty zadłużenia. Odsetki okresowe od daty każdego dokumentu transportowego do daty Świadectwa Zgodności, będą zliczane co pół roku i płacone wraz z pierwszym terminem płatności.

W opinii Spółki opisany powyżej ciąg zdarzeń oznacza, iż zrealizowana transakcja stanowi klasyczną sprzedaż na raty, gdzie w dalszym wypadku C. zbył swoją wierzytelność na rzecz włoskiej instytucji finansowej, a ta zbyła ją na rzecz włoskiego oddziału hiszpańskiego banku. Włoski oddział hiszpańskiego banku reprezentowany jest przez hiszpański bank jako centrala. Bank ten posiada siedzibę w Hiszpanii i jest też tamtejszym rezydentem. Spółka posiada certyfikat Banku rezydencji wydany przez hiszpańskie władze skarbowe. W szczególności w opinii Spółki nie zaciągnęła ona kredytu we włoskim oddziale hiszpańskiego banku, a jak wskazano powyżej dokonała ona klasycznej transakcji zakupu na raty. Wskazać należy także, iż odsetki z tytułu zakupu na raty Spółka będzie wpłacać na rzecz włoskiego oddziału hiszpańskiego banku, bowiem od momentu sprzedaży tej wierzytelności na rzecz oddziału stał się on (a w konsekwencji centrala Banku z siedzibą w Hiszpanii) ich beneficjentem.

W uzupełnieniu Wnioskodawca ponownie podkreślił, że dokona zakupu na raty a odsetki od zakupu będą płacone w części na rzecz Spółki C, a w części na rzecz włoskiego oddziału hiszpańskiego banku. Właścicielem ekonomicznym odsetek będzie w części Spółka, a w części włoski oddział hiszpańskiego banku a w konsekwencji ich beneficjentem będzie Bank z siedzibą w Hiszpanii. Część odsetek będzie płacona na rzecz Spółki C, a część na rzecz włoskiego oddziału hiszpańskiego banku.

Podstawą wypłaty na rzecz banku jest ciąg zdarzeń, gdzie Spółka C. S.p.A. z siedzibą we Włoszech zawarła umowę handlową z Wnioskodawcą z siedzibą w Polsce, na mocy której C. zakupi środki trwale, które po potwierdzeniu ich kompletności zostaną sprzedane Spółce. Z tytułu sprzedaży towarów Spółce C. wystawi na nią fakturę. Następnie faktura ta zostaje sprzedana do włoskiej instytucji finansowej, która na jej podstawie dokonuje płatności do firmy C., a ta reguluje zobowiązania wobec poszczególnych dostawców. Następnie włoska instytucja finansowa sprzedaje faktury wystawione na Spółkę na rzecz włoskiego oddziału hiszpańskiego banku, który staje się beneficjentem Spółki.

Końcowo Wnioskodawca podkreśla, iż posiada certyfikat rezydencji dla Spółki C. Natomiast odnośnie certyfikatu rezydencji włoskiego oddziału hiszpańskiego banku Wnioskodawca wskazuje, iż takiego certyfikatu nie posiada, ponieważ jak wskazano w stanie faktycznym zagraniczny Bank posiada siedzibę, potwierdzoną stosownym certyfikatem rezydencji podatkowej w Hiszpanii. We Włoszech natomiast Bank ten prowadzi oddział. Innymi słowy Bank pomimo posiadania oddziału nie podlega w kraju, w którym posiada oddział, nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

W związku z powyższym zadano następujące pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku):

1.  Czy Spółka jest zobowiązana przy wypłacie odsetek z tytułu zakupu na raty pobrać, pod warunkiem posiadania certyfikatu rezydencji, podatek u źródła w przypadku gdy część odsetek z tytułu zakupu na raty byłaby należna na rzecz Spółki C z siedzibą we Włoszech?
2.  Czy Spółka jest zobowiązana przy wypłacie odsetek z tytułu zakupu na raty pobrać, pod warunkiem posiadania certyfikatu rezydencji, podatek u źródła w przypadku gdy część odsetek z tytułu zakupu na raty byłaby należna na rzecz włoskiego oddziału hiszpańskiego banku?
3.  Czy podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych uzyskującym przychody z części odsetek z tytułu zakupu na raty wypłacanych przez Spółkę będzie Spółka C. z siedzibą we Włoszech?
4.  Czy podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych uzyskującym przychody z części odsetek z tytułu zakupu na raty wypłacanych przez Spółkę będzie włoski oddział hiszpańskiego banku czy też będzie to centrala banku z siedzibą w Hiszpanii?

Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie nr 2 i nr 4, natomiast w zakresie pytania nr 1 i nr 3 wniosek zostanie rozpatrzony odrębnie.

Zdaniem Wnioskodawcy

Ad 2.

W przypadku wypłaty części odsetek z tytułu zakupu na raty w związku ze sprzedażą tej wierzytelności na rzecz włoskiego oddziału hiszpańskiego banku zastosowanie znajdzie polsko - hiszpańska Umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania a nie polsko - włoska Umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania co zostało bezpośrednio wskazane i uzasadnione w odpowiedzi na pytanie 4.

Zgodnie z art. 11 ust. 1 umowy podpisanej dnia 15 listopada 1979 r. między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Hiszpanii o unikaniu podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku (Dz. U. z 1982 r. Nr 17, poz. 127) odsetki, które powstają w jednym z Umawiających się Państw i wypłacane są osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie, mogą być opodatkowane tylko w tym drugim Państwie.

Definicję odsetek przedstawia art. 11 ust. 2 tej Umowy, zgodnie z którym określenie „odsetki” oznacza dochody z wszelkiego rodzaju roszczeń wynikających z długów, bez względu na to, czy są zabezpieczone hipotecznie i czy pociągają za sobą prawo do udziału w zyskach dłużnika, a w szczególności dochody z pożyczek rządowych oraz dochody z obligacji i skryptów dłużnych, włączając dodatkowe wygrane związane z takimi pożyczkami, obligacjami i skryptami dłużnymi. Kar za zwłokę w zapłacie nie traktuje się jako odsetki przy stosowaniu tego artykułu.

A zatem, według Wnioskodawcy należy uznać, iż odsetki jakie wypłaci Spółka z tytułu zakupu na raty mieszczą się w tej definicji.

Zatem, stosownie do postanowień art. 11 ust. 1 Umowy polsko - hiszpańskiej odsetki, które powstają w Polsce i wypłacane są osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Hiszpanii, mogą być opodatkowane tylko w Hiszpanii.

Wobec powyższego zdaniem Wnioskodawcy stwierdzić należy, iż odsetek wypłacanych do włoskiego oddziału hiszpańskiego banku Spółka nie powinna opodatkowywać w Polsce. W tym stanie rzeczy w ocenie Wnioskodawcy bezprzedmiotową jest więc kwestia możliwości poboru podatku u źródła, gdyż taki podatek nie powinien być potrącany przy wypłacie odsetek.

Ad. 4.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.) podatek dochodowy z tytułu przychodów z odsetek uzyskanych przez podatników nie mających siedziby ani zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustała się w wysokości 20 %.

Jednocześnie art. 21 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi, że przepisy powyższe stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Zgodnie natomiast z regulacjami (art. 1) ww. Umowy postanowienia Umowy mają zastosowania do osób, które mają miejsce zamieszkania lub siedzibę w jednym lub obu umawiających się państwach. Co istotne, określenie osoba obejmuje osoby fizyczne, spółki i każde inne zrzeszenia osób (art. 3 ww. Umowy).

Jednocześnie art. 4 tej Umowy stanowi, że określenie "osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie" oznacza osobę, która według prawa tego Państwa podlega tam obowiązkowi podatkowemu z uwagi na jej miejsce zamieszkania, jej miejsce stałego pobytu, siedzibę zarządu albo inne kryteria o podobnym charakterze, wyłączając jednakże osoby, które podlegają obowiązkowi podatkowemu w tym Państwie tylko w zakresie dochodu ze źródeł znajdujących się w tym Państwie lub położonego tam majątku (innymi słowy są rezydentami podatkowymi tego państwa).

Jak wynika z przytoczonych powyżej przepisów w odniesieniu do odsetek powstających w Polsce i wypłacanych na rzecz podmiotu zagranicznego zastosowanie mają postanowienia umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, z krajem w którym odbiorca odsetek podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowego (posiada status rezydenta podatkowego tego kraju).

Jak wskazano w stanie faktycznym zagraniczny Bank posiada siedzibę, potwierdzoną stosownym certyfikatem rezydencji podatkowej w Hiszpanii. We Włoszech natomiast Bank ten prowadzi oddział. Innymi słowy Bank pomimo posiadania oddziału nie podlega w kraju, w którym posiada oddział, nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Tym samym zgodnie z postanowieniami ww. Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej pomiędzy Polską a Hiszpanią, Bank nie może zostać uznany za osobę mającą siedzibę w kraju, w którym prowadzi działalność poprzez oddział.

Powyższe oznacza, iż w stosunku do odsetek, które będą wypłacane przez Spółkę Bankowi nie mogą znaleźć zastosowania postanowienia umowy, zawartej przez Polskę z krajem, w którym utworzony został oddział (Włochy), tj. umowy z dnia 21 czerwca 1985 r. zawartej między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Republiki Włoskiej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania (Dz. U. z 1989 r. Nr 62, poz. 374), dotyczące opodatkowania odsetek powstających w Polsce i wypłacanych na rzecz banku działającego poprzez oddział we Włoszech.

W konsekwencji należy uznać, iż do tej części odsetek z tytułu zakupu na raty zastosowanie znajdą postanowienia ww. Umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej pomiędzy Polską a państwem siedziby (rezydencji) Banku. Zgodnie bowiem z postanowieniami ww. Umowy zawartej pomiędzy Polską a Hiszpanią jako krajem rezydencji podatkowej Banku, bank zagraniczny jest uważany za osobę mającą siedzibę w Umawiającym się państwie - w Hiszpanii, przez co spełnione zostaną przesłanki zastosowania do wypłacanych przez Spółkę części odsetek z tytułu zakupu na raty postanowień ww. Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej pomiędzy Polską a Hiszpanią, a w konsekwencji do opodatkowania (lub zwolnienia) w Polsce wypłacanych przez Spółkę odsetek według zasad określonych w ww. Umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej pomiędzy Polską a Hiszpanią.

Należy przy tym zwrócić według Wnioskodawcy uwagę na fakt, że bank hiszpański prowadzący w innym kraju, niż kraj swojej rezydencji podatkowej (Hiszpania) oddział nie oznacza uzyskania przez sam bank rezydencji podatkowej w kraju, w którym znajduje się ten oddział. Co więcej oddział banku nie jest osobą w rozumieniu ww. Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania i nie może posiadać statusu rezydenta podatkowego (odrębnego od banku) w kraju, w którym został utworzony (a jak wskazano zastosowanie mogą mieć jedynie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawarte przez Polskę z krajem, w którym odbiorca odsetek jest rezydentem podatkowym). Zasadniczo bowiem oddział banku utworzony w kraju innym niż kraj siedziby banku może stanowić zakład (permanent establishment) tego banku na terytorium kraju, w którym oddział został utworzony, w skutek czego dochód osiągnięty przez bank w ramach działalności oddziału może być przypisany do zakładu i opodatkowany w tym kraju.

Oddział nie posiada natomiast statusu samodzielnego rezydenta podatkowego w kraju, w którym został utworzony i w analizowanym przypadku brak jest możliwości stosowania (w celu określenia właściwej stawki podatku u źródła) umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej z krajem, w którym został utworzony oddział.

W związku z powyższym Wnioskodawca prosi o potwierdzenie swojego stanowiska, zgodnie z którym w odniesieniu do odsetek wypłacanych z tytułu zakupu na raty na rzecz oddziału banku zagranicznego Wnioskodawca jako płatnik podatku powinien stosować stawkę podatku u źródła określoną w ww. Umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej pomiędzy Polską a państwem siedziby (rezydencji) banku hiszpańskiego tj. Hiszpanią, a nie Państwem w którym znajduje się oddział.

Powyższe według Wnioskodawcy zostało potwierdzone w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 22 kwietnia 2009 r., nr IPPBS/423-49/09-2/PS.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.