Informacja Ministerstwa Finansów przekazywana do mediów na zapytania dziennikarzy
Organ: Ministerstwo Finansów
Data wydania: 2023-06-01
Teza: Zwrot nadpłaconej składki zdrowotnej za 2022 r.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; korekta; koszt-koszty uzyskania przychodów; podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek dochodowy; podatek-podatek liniowy; składki-składki na ubezpieczenie zdrowotne; zwrot
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania przychodów.-Korekta kosztu uzyskania przychodów; Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Obowiązek obliczenia i wpłacenia ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Obliczenie ryczałtu
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22-ust. 7c; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22-ust. 7f; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 8-art. 45-ust. 3a; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 21-ust. 2a

**Pytanie dziennikarza z 25.05.2023 r.:**

Ponad milion przedsiębiorców otrzyma zwrot składki zdrowotnej za 2022 r. Ci, którzy są liniowym PIT oraz na ryczałcie i korzystali z ulgi (u pierwszych zaliczenie składki do kosztów albo odliczenie od dochodu, u drugich odliczenie od przychodu) będą musieli ją oddać. Liniowcy pomniejszą koszty (wybierali ten wariant ulgi, bo był korzystniejszy), ryczałtowcy doliczą do przychodu odliczone wcześniej kwoty. Co spowoduje, że będą mieli większy dochód (liniowcy) lub przychód (ryczałtowcy).

Czy od tego dochodu (przychodu) będą musieli zapłacić podatek oraz składkę zdrowotną?

Czy ulgę musi zwracać też ten przedsiębiorca, który w 2023 r. zmienił formę opodatkowania? Jak ma to zrobić, jeśli nie jest już na ryczałcie albo liniowym PIT (tak jak w 2022 r., gdy korzystał z ulgi)?

Czy przedsiębiorca na liniowym PIT, który zapłacił w 2022 r. składkę zdrowotną większą od limitu ulgi, a teraz dostał zwrot, musi oddać ulgę? Przykładowo zapłacił w 2022 r. 10 tys. zł składki zdrowotnej, zaliczył do kosztów 8,7 tys. zł, dostał 1 tys. zł zwrotu. Czy musi pomniejszać koszty? Jeśli tak, to jak ma to zrobić (o cały zwrot, proporcjonalnie)?

**Odpowiedź Ministerstwa Finansów na zapytanie dziennikarza z 1.06.2023 r.:**

**Dotyczy podatku liniowego:**

składka zdrowotna opłacana przez przedsiębiorcę, który podatek dochodowy z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej rozlicza według liniowej 19% stawki, do wysokości ustawowego limitu może być zaliczona do kosztów podatkowych lub odliczona od podstawy obliczenia podatku. Zatem zwrot nadpłaconej składki zdrowotnej za 2022 r. (wynikającej z rocznego jej rozliczenia) powoduje:

– obowiązek korekty kosztów podatkowych, jeżeli składka zaliczona była do kosztów podatkowych. Zgodnie z art. 22 ust. 7c ustawy PIT korekty dokonuje się na bieżąco, jeżeli korekta kosztów nie była spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, w pozostałych przypadkach – wstecznie poprzez korektę zeznania PIT-36L za 2022 r. Korekta zeznania PIT-36L za 2022 r. konieczna jest także w przypadku, gdy zwrot składki następuje po likwidacji pozarolniczej działalności gospodarczej albo zmianie formy opodatkowania na zryczałtowaną formę opodatkowania określoną w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym lub ustawie z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym (art. 22 ust. 7f ustawy PIT).

Korekty dokonuje się w części, w jakiej kwota składek zdrowotnych zaliczona do kosztów podatkowych mieści się w tej nadpłacie. W opisanym w wystąpieniu przykładzie, podatnik nie będzie więc obowiązany dokonać korekty kosztów uzyskania przychodów.

Obowiązek doliczenia do dochodu zwróconych kwot w zeznaniu rocznym za 2023 r. (zgodnie z art. 45 ust. 3a ustawy PIT lub z art. 21 ust. 2a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym), jeżeli składki podatnik odliczał od podstawy obliczenia podatku. Doliczenia dokonuje się w części, w jakiej kwota składek zdrowotnych odliczonych od podstawy obliczenia podatku mieści się w tej nadpłacie.

**Dotyczy ryczałtu:**

składka zdrowotna opłacana przez przedsiębiorcę, który podatek dochodowy z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej rozlicza ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, do wysokości 50% tej składki może być odliczona od przychodu.

Zwrot nadpłaconej składki zdrowotnej za 2022 r. (wynikającej z rocznego jej rozliczenia) powoduje obowiązek doliczenia do przychodów zwróconych kwot w zeznaniu rocznym za 2023 r. (zgodnie z art. 21 ust. 2a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub z art. 45 ust. 3a ustawy PIT). Doliczenia dokonuje się w części, w jakiej kwota składek zdrowotnych odliczonych od przychodów mieści się w tej nadpłacie.