Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.153.2025.1.KF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-13
Teza: Objęcie zwolnieniem, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 44
ustawy o PIT, ekwiwalentów wypłacanych strażakom
ratownikom OSP, na podstawie art. 15a ustawy o OSP.
Słowa kluczowe: ekwiwalent-ekwiwalent pieniężny
obowiązek-obowiązek płatnika
przychód-przychody z innych źródeł
straż-straż pożarna-Ochotnicza Staż Pożarna
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-
Informacje o przychodach z innych źródeł.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Różnego rodzaju funkcjonariuszy
publicznych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z innych źródeł.
1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Inne
źródła.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 9
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 44
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 42a-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 5 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy możliwości objęcia zwolnieniem, o którym mowa w art. 21
    ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ekwiwalentów
    wypłacanych strażakom ratownikom OSP, na podstawie art. 15a ustawy o ochotniczych
    strażach pożarnych. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wypłacają Państwo ekwiwalenty pieniężne strażakom ratownikom OSP, na podstawie art.
    15 i 15a ustawy z dnia 17 grudnia 2021 r. o ochotniczych strażach pożarnych, za
    wykonywanie następujących zadań:
    1) art. 15 ustawy z dnia 17 grudnia 2021 r. o ochotniczych strażach pożarnych:
      - działanie ratownicze, akcja ratownicza, szkolenie lub ćwiczenie;
    2) art. 15a ustawy z dnia 17 grudnia 2021 r. o ochotniczych strażach pożarnych:
      - zabezpieczenie imprezy kulturalno-oświatowej, rekreacyjno-sportowej pod względem
        ochrony życia, zdrowia, mienia i środowiska;
      - za udział strażaka ratownika OSP w zawodach sportowo-pożarniczych, zgodnie z
        obowiązującym regulaminem OSP;
      - za udział strażaka ratownika OSP w wyjazdach gospodarczych (udział w alarmowaniu
        ludności o zagrożeniach, wspieranie gminy w realizacji pomocy na rzecz
        społeczności lokalnej, udział w ochronie ludności).
    Art. 15a ustawy z dnia 17 grudnia 2021 r. o ochotniczych strażach pożarnych stanowi, iż
    Rada Gminy może, w drodze uchwały, przyznać ekwiwalent pieniężny strażakom
    ratownikom OSP za wykonywanie zadań innych niż określone w art. 15 cytowanej ustawy.
    W uchwale wskazuje się te zadania oraz wysokość i sposób ustalenia ekwiwalentu
    pieniężnego.
    Rada Gminy uchwałą z (...) września 2023 r. ustaliła powyższe.
    Wójt Gminy zarządzeniem z (...) grudnia 2023 r. w sprawie wysokości ekwiwalentu
    pieniężnego dla strażaka ratownika OSP za wykonywanie określonych zadań oraz sposobu
    ustalenia ekwiwalentu, ustalił sposób realizacji wskazanej uchwały Rady Gminy.
    Wójt, na wniosek organizatora wydarzenia, wyraża zgodę na odpłatne uczestnictwo
    strażaka ratownika OSP w imprezie/wydarzeniu. Celem uczestnictwa strażaka ratownika
    OSP jest zabezpieczenie imprezy kulturalno-oświatowej, rekreacyjno-sportowej pod
    względem ochrony życia, zdrowia, mienia i środowiska. Ekwiwalent ustala się również za
    udział strażaka ratownika OSP w zawodach sportowo-pożarniczych, zgodnie z
    obowiązującym regulaminem OSP.

    Kolejnym ekwiwalentem ustalonym, na mocy przepisów art. 15a ustawy o OSP, zgodnie z
    uchwałą z (...) września 2023 r. oraz zarządzeniem Wójta Gminy z (...) grudnia 2023 r. w
    sprawie wysokości ekwiwalentu pieniężnego dla strażaka ratownika OSP za wykonywanie
    określonych zadań oraz sposobu ustalenia ekwiwalentu, jest ekwiwalent za udział
    strażaka ratownika OSP w wyjazdach gospodarczych na wniosek Wójta Gminy.
    Wyjazdy gospodarcze obejmują następujące czynności:
    - udział w alarmowaniu ludności o zagrożeniach,
    - wspieranie gminy w realizacji pomocy na rzecz społeczności lokalnej,
    - udział w ochronie ludności.
    Art. 15a stwarza możliwość wypłaty ekwiwalentu za udział w zawodach sportowo-
    pożarniczych oraz zabezpieczaniu imprez, a także na inne działania, np. wyjazdy
    gospodarcze, a wypłacanie ekwiwalentu odbywa się na takich samych zasadach jak na
    podstawie art. 15 ustawy o OSP.

## Pytanie

Czy przychody osób fizycznych z tytułu wypłaconych ekwiwalentów pieniężnych na
    podstawie art. 15a ustawy o OSP podlegają zwolnieniu z art. 21 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia
    26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W Państwa ocenie, jako płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych, przychody
    osób fizycznych wykonujących odpłatne czynności zlecone przez Wójta, zgodnie z art. 15a
    ustawy z dnia 17 grudnia 2021 r. o ochotniczych strażach pożarnych, powinny korzystać ze
    zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 44
    ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Ekwiwalent za czynności stanowi przychód członków Ochotniczych Straży Pożarnych,
    uzyskany z tytułu uczestnictwa w zabezpieczaniu imprez pod względem ochrony życia,
    zdrowia, mienia i środowiska, wyjazdach gospodarczych mających na celu udział w
    alarmowaniu ludności o zagrożeniach, wspieranie gminy w realizacji pomocy na rzecz
    społeczności lokalnej, a także udział w ochronie ludności, również udział w zawodach
    sportowo-pożarniczych, organizowanych zgodnie z obowiązującym regulaminem OSP.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Z treści powyższego przepisu wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem
    tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych,
    zawartym w cytowanej ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

    Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno
    formę pieniężną, jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez
    podatnika.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym
    ze źródeł przychodów są inne źródła.
    Stosownie do art. 20 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Użyte w tym przepisie sformułowanie „w szczególności” oznacza, że przepis zawiera tylko
    przykładowe wyliczenie przychodów, co oznacza, że przysporzenia majątkowe, nie
    zaliczone do pozostałych źródeł przychodów stanowią przychody objęte tym przepisem.
    Na podmiotach dokonujących świadczeń z powyższego tytułu ciążą natomiast obowiązki
    informacyjne wynikające z art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, zgodnie z którym:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z
      wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c
      oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej
      zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na
      podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić
      informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją
      podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu
      skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje
      zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi
      skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w
      sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że wypłacają Państwo ekwiwalenty
    pieniężne strażakom ratownikom OSP, na podstawie art. 15 i art. 15a ustawy z dnia 17
    grudnia 2021 r. o ochotniczych strażach pożarnych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 244).
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 tej ustawy:
      Strażak ratownik OSP, który uczestniczył w działaniu ratowniczym, akcji ratowniczej,
      szkoleniu lub ćwiczeniu, otrzymuje, niezależnie od otrzymywanego wynagrodzenia,
      ekwiwalent pieniężny.
    Jak stanowi natomiast art. 15a ww. ustawy:
      Rada gminy może, w drodze uchwały, przyznać ekwiwalent pieniężny strażakom
      ratownikom OSP za wykonywanie zadań innych niż wymienione w art. 15. W uchwale
      wskazuje się te zadania oraz wysokość i sposób ustalenia ekwiwalentu pieniężnego.
    Na podstawie ww. art. 15a ustawy o ochotniczych strażach pożarnych, Rada Gminy (...)
    podjęła uchwałę przyznającą strażakom ratownikom OSP ekwiwalent za wykonywanie
    następujących zadań:

    - zabezpieczenie imprezy kulturalno-oświatowej, rekreacyjno-sportowej pod względem
      ochrony życia, zdrowia, mienia i środowiska;
    - za udział strażaka ratownika OSP w zawodach sportowo-pożarniczych, zgodnie z
      obowiązującym regulaminem OSP;
    - za udział strażaka ratownika OSP w wyjazdach gospodarczych (udział w alarmowaniu
      ludności o zagrożeniach, wspieranie gminy w realizacji pomocy na rzecz społeczności
      lokalnej, udział w ochronie ludności).
    W związku z powyższym powzięli Państwo wątpliwość, czy ekwiwalent wypłacony na
    podstawie ww. art. 15a ustawy o ochotniczych strażach pożarnych może korzystać ze
    zwolnienia od opodatkowania.
    W myśl art. 21 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są przychody członków Ochotniczych Straży
      Pożarnych, uzyskane z tytułu uczestnictwa w szkoleniach, ćwiczeniach, działaniach
      ratowniczych, akcjach ratowniczych i akcjach związanych z likwidowaniem klęsk
      żywiołowych.
    Zwolnieniem tym objęte są otrzymane przez członków ochotniczych straży pożarnych
    świadczenia za czynny udział w działaniu ratowniczym, akcji ratowniczej, szkoleniu lub
    ćwiczeniu, niezależnie od otrzymywanego wynagrodzenia.
    Do świadczeń tych należy ekwiwalent pieniężny (wynikający z art. 15 ust. 1 ustawy o
    ochotniczych strażach pożarnych) oraz świadczenia niepieniężne przysługujące członkom
    ochotniczych straży pożarnych z tytułu uczestnictwa w ww. działaniach (np. kursy
    przygotowujące do uzyskiwania przez strażaków ratowników ochotniczych straży
    pożarnych kwalifikacji i uprawnień do prowadzenia pojazdów uprzywilejowanych o
    dopuszczalnej masie całkowitej powyżej 3,5 tony oraz kursy z zakresu kwalifikowanej
    pierwszej pomocy oraz szkolenia z poszczególnych dziedzin ratowniczych).
    Przepis art. 21 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    enumeratywnie wymienia działania (zadania), za które ekwiwalent wypłacany strażakom
    ratownikom OSP zwolniony jest z opodatkowania. Działania (zadania) wymienione w tym
    przepisie pokrywają się z zadaniami wymienionymi w art. 15 ust. 1 ustawy o ochotniczych
    strażach pożarnych. Zatem, nie sposób uznać, że przedmiotowym zwolnieniem objęte są
    również świadczenia przyznane za inne działania, wypłacone na podstawie art. 15a tej
    ustawy. Tylko ekwiwalenty przyznane strażakom ratownikom OSP w związku z udziałem w
    szkoleniach, ćwiczeniach, działaniach ratowniczych, akcjach ratowniczych i akcjach
    związanych z likwidowaniem klęsk żywiołowych korzystają ze zwolnienia przedmiotowego,
    o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Okoliczność, że ustawa o ochotniczych strażach pożarnych w art. 15a dopuszcza
    możliwość przyznania strażakom ratownikom OSP, w drodze uchwały rady gminy,
    ekwiwalentu pieniężnego również za wykonywanie innych zadań, nie oznacza, że
    ekwiwalenty te również będą objęte dyspozycją tego przepisu.
    Podkreślenia wymaga, że zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady
    powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających
    zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie
    wychodzi poza literalne brzmienie przepisów. Stąd też, prawo do korzystania z
    przedmiotowego zwolnienia przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w sytuacji
    spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa. Przepisy te winny być
    interpretowane ściśle; niedopuszczalna jest ich interpretacja rozszerzająca.
    Podsumowując, przychody osób fizycznych (strażaków ratowników OSP) z tytułu
    wypłaconych ekwiwalentów pieniężnych, na podstawie art. 15a ustawy o ochotniczych
    strażach pożarnych, stanowią dla nich przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20
    ust. 1 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Do

    świadczeń tych nie znajdzie zastosowania zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 44 tej ustawy. Na
    Państwu natomiast ciąży obowiązek wystawienia informacji PIT-11, wynikający z art. 42a
    ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.