Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.1.2025.1.DD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-20
Teza: Konieczność uwzględnienia do limitu przychodów 2 000 000
euro, uprawniającego do zastosowania preferencyjnej stawki
CIT 9%, przychodów z działalności rolniczej (sprzedaż
ziemniaków, pszenicy, rzepaku i mleka), do których nie
stosujemy przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób
prawnych (art. 2 ust. 1 pkt 1).
Słowa kluczowe: działalność-działalność rolnicza
limit
przychód
rolnictwo
stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Wyłączenia przedmiotowe-Przychody z działalności
rolniczej
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Stawki podstawowe-
Stawka 9% podstawy opodatkowania
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 2-ust. 1-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 19-ust. 1-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 stycznia 2025 r. za pośrednictwem platformy e-PUAP wpłynął Państwa wniosek z tego
    samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie ustalenia, czy do limitu
    przychodów 2 000 000 euro, uprawniającego do zastosowania preferencyjnej stawki CIT
    9% należy wziąć pod uwagę przychody z działalności rolniczej (sprzedaż ziemniaków,
    pszenicy, rzepaku i mleka), do których nie stosujemy przepisów ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych (art. 2 ust. 1 pkt 1).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Przedmiotem działalności Spółki jest produkcja rolnicza. Spółka zajmuje się uprawą
    ziemniaków, pszenicy, rzepaku oraz hodowlą bydła mlecznego. Uzyskuje przychody ze
    sprzedaży ww. płodów rolnych. Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych przychody z działalności rolniczej, z wyjątkiem dochodów
    z działów specjalnych produkcji rolnej oraz dochodów opodatkowanych ryczałtem od
    dochodów spółek, zostały wyłączone z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    prawnych.
    Podatkiem dochodowym Spółka obejmuje natomiast inne rodzaje przychodów, z
    pozarolniczej działalności gospodarczej jak np. z tytułu czynszów, dzierżaw, sprzedaży
    środków trwałych itp.
    Za rok 2020 przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej
    podatkiem dochodowym wyniosły 4 459 681,12 zł co stanowi poniżej 1 mln Euro (wg kursu
    z 2 stycznia 2020 r.) Przychody z działalności rolniczej, ze sprzedaży płodów rolnych
    wyniosły ponad 50 mln zł.
    Spółka odprowadziła podatek dochodowy według stawki 19% podstawy opodatkowania.
    Po przeanalizowaniu przepisów Ustawy o Podatku Dochodowym od Osób Prawnych – art.
    2 ust. 1 pkt 1 oraz art. 19 ust. 1 powstała wątpliwość, czy przy ustalaniu limitu przychodów
    2 000 000 Euro (uprawniającego do stosowania stawki preferencyjnej 9% CIT) należy brać
    pod uwagę przychody uzyskiwane z działalności rolniczej.

## Pytanie

Czy do limitu przychodów 2 000 000 euro, uprawniającego do zastosowania
    preferencyjnej stawki CIT 9% należy wziąć pod uwagę przychody z działalności rolniczej
    (sprzedaż ziemniaków, pszenicy, rzepaku i mleka), do których nie stosujemy przepisów
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (art. 2 ust. 1 pkt 1)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem, skoro na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym
    od osób prawnych, do przychodów z działalności rolniczej (sprzedaż płodów rolnych) nie
    stosuje się ww. ustawy to przychody te nie powinny być brane pod uwagę przy ustalaniu
    limitu 2 000 000 euro uprawniającego do korzystania z preferencyjnej stawki CIT 9%.
    Spółka powinna zastosować stawkę 9% przy rozliczaniu podatku dochodowego od osób
    prawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie wskazać należy, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa pytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1406 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), w brzmieniu
    obowiązującym do 31 grudnia 2020 r.,
      przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem
      dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej.
    Pojęcie działalności rolniczej dla celów podatku dochodowego od osób prawnych zostało
    określone w art. 2 ust. 2 ustawy o CIT, zgodnie z którym,
      działalnością rolniczą w rozumieniu ust. 1 pkt 1 jest działalność polegająca na
      wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym
      (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja
      materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja
      warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów
      uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt,
      ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego
      oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania
      zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost,
      wynoszą co najmniej:
      1) miesiąc – w przypadku roślin,
      2) 16 dni – w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi i kaczek,
      3) 6 tygodni – w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,
      4) 2 miesiące – w przypadku pozostałych zwierząt
      – licząc od dnia nabycia.
    W świetle powyższego stwierdzić należy, że regulacja art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT,
    wskazuje, że przychody z działalności rolniczej, z wyjątkiem dochodów z działów
    specjalnych produkcji rolnej zostały wyłączone z opodatkowania podatkiem dochodowym
    od osób prawnych. Zawarty w tym przepisie zwrot normatywny „przychodów z
    działalności rolniczej” oznacza, że ustawodawca odwołuje się w nim do efektów
    działalności rolniczej (jej przychodów), a nie do działalności rolniczej jako takiej.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o CIT,
      przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący
      sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z
      innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art.
      24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
    W myśl art. 7 ust. 2 ustawy o CIT,
      dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b,
      art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła
      przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli
      koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze
      źródła przychodów.
    Zgodnie z treścią art. 19 ust. 1 ustawy o CIT (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia
    2020 r.),

      podatek, z zastrzeżeniem art. 21, art. 22, art. 24a, art. 24b, art. 24d i art. 24f, wynosi:
      1) 19% podstawy opodatkowania;
      2) 9% podstawy opodatkowania od przychodów (dochodów) innych niż z zysków
      kapitałowych – w przypadku podatników, u których przychody osiągnięte w roku
      podatkowym nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej
      równowartości 1 200 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro
      ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy roku
      podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.
    Stawka 9% podstawy opodatkowania ma zatem zastosowanie wyłącznie do podatników, u
    których przychody osiągnięte w roku podatkowym nie przekroczyły równowartości 1 200
    000 euro. Po przekroczeniu tego limitu podatnik traci prawo do obniżonej stawki podatku.
    Regulacje wyłączające możliwość korzystania z preferencyjnej – 9% stawki podatkowej
    zostały określone w art. 19 ust. 1a-1c ustawy o CIT. (Ww. warunki wyłączające możliwość
    skorzystania z preferencyjnej stawki nie są przedmiotem złożonego wniosku).
    Istotny w niniejszej sprawie jest natomiast art. 19 ust. 1d ustawy o CIT, zgodnie z którym
      podatnicy, o których mowa w ust. 1 pkt 2, stosują stawkę podatku, o której mowa w
      tym przepisie, jeżeli posiadają status małego podatnika.
    W myśl art. 19 ust. 1e ustawy o CIT,
      warunek, o którym mowa w ust. 1d, nie dotyczy podatników rozpoczynających
      prowadzenie działalności, z zastrzeżeniem ust. 1a i 1c, w roku rozpoczęcia tej
      działalności.
    Definicja „małego podatnika” została zawarta w art. 4a pkt 10 ustawy o CIT, zgodnie z
    którym,
      ilekroć w ustawie jest mowa o małym podatniku - oznacza to podatnika, u którego
      wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i
      usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty
      odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro
      dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski
      na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w
      zaokrągleniu do 1000 zł.
    Wskazane w art. 4a pkt 10 ustawy o CIT, sformułowanie „wartość przychodu ze sprzedaży”
    nie zostało zdefiniowane w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych. Nie
    należy jednak tego pojęcia utożsamiać z pojęciem przychodu podatkowego. W związku z
    tym należy dokonać literalnej wykładni tego pojęcia. Przy obliczaniu powyższego limitu
    należy uwzględnić wszelkie przychody ze sprzedaży danego podatnika, w tym także
    zwolnione od podatku dochodowego, z wyłączeniem przychodów osiąganych z innego
    tytułu niż sprzedaż, np. uzyskane odszkodowania, odsetki od środków finansowych na
    rachunku bankowym, dotacje, dopłaty lub refundacje kosztów.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia, czy do limitu przychodów 2 000
    000 euro, uprawniającego do zastosowania preferencyjnej stawki CIT 9% należy wziąć pod
    uwagę przychody z działalności rolniczej (sprzedaż ziemniaków, pszenicy, rzepaku i
    mleka), do których nie stosujemy przepisów ustawy o CIT (art. 2 ust. 1 pkt 1).
    Odnosząc powyższe przepisy do przedstawionego we wniosku opisu sprawy, należy
    stwierdzić, że przychody z działalności rolniczej, z wyjątkiem dochodów z działów
    specjalnych produkcji rolnej, nie są „przychodami”, do których stosuje się ustawę o
    podatku dochodowym od osób prawnych (wyłączenie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT).
    Nie są również przychodami zwolnionymi od podatku.
    Tym samym, nie są one brane pod uwagę przy ustalaniu limitów przychodów, o których
    mowa w art. 4a pkt 10 oraz art. 19 ust. 1 pkt 2 tej ustawy.

    A zatem, skoro na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych do przychodów z działalności rolniczej (sprzedaż płodów rolnych) nie stosuje się
    ww. ustawy, to przychody te nie powinny być zaliczane do limitu przychodu (odpowiednio
    1 200 000 euro zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt 2 i 2 000 000 euro zgodnie z art. 4a pkt 10
    ustawy o CIT), uprawniającego do zastosowania preferencyjnej stawki CIT w wysokości 9%.
    Tym samym Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.
    Końcowo zastrzec należy, że przedstawiony we wniosku stan faktyczny dotyczy
    przychodów z 2020 r., zatem zastosowanie do niego znajdują przepisy ustawy o CIT w
    brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2020 r.
    Zgodnie z powołanym powyżej art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, w brzmieniu
    obowiązującym do 31 grudnia 2020 r.,
      podatek, z zastrzeżeniem art. 21, art. 22, art. 24a, art. 24b, art. 24d i art. 24f, wynosi
      9% podstawy opodatkowania od przychodów (dochodów) innych niż z zysków
      kapitałowych – w przypadku podatników, u których przychody osiągnięte w roku
      podatkowym nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej
      równowartości 1 200 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro
      ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy roku
      podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.
    Z literalnego brzmienia ww. przepisu wynika więc, że limit przychodów osiągniętych w
    2020 r. nie może przekroczyć kwoty odpowiadającej równowartości 1 200 000 euro, a nie
    jak wskazali Państwo we własnym stanowisku 2 000 000 euro.
    Powyższe oznacza, że w opisanej we wniosku sytuacji aby móc zastosować preferencyjną
    9% stawkę podatku do przychodów osiągniętych z pozarolniczej działalności gospodarczej
    za 2020 r., Państwa przychody za 2020 r. nie mogły przekroczyć kwoty odpowiadającej
    równowartości 1 200 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego
    przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy roku podatkowego, w
    zaokrągleniu do 1000 zł.
    Z wniosku wynika, że za 2020 r. Państwa przychody z pozarolniczej działalności
    gospodarczej opodatkowanej podatkiem dochodowym wynosiły 4 459 681,12 zł, zatem
    nie przekroczyły limitu 1 200 000 euro, wynikającego z art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.
    Tym samym powyższe pozostaje bez wpływu na rozstrzygnięcie w przedmiotowej sprawie.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
      zastosują się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.