Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.414.2018.1.GG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-08-14
Teza: Zaliczenie do kosztów opłaty czesnego
Słowa kluczowe: czesne; koszt; opłata; studia
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 14 czerwca 2018 r. (data wpływu 20 czerwca 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 23 lipca 2018 r. (data wpływu 24 lipca 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na studia poniesionych po rozpoczęciu działalności gospodarczej (pytanie nr 2) **– jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 20 czerwca 2018 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.

Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 oraz art. 14f § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), w związku z powyższym pismem z dnia 13 lipca 2018 r., nr 0113-KDIPT2-3.4011.365.2018.1.GG, Organ podatkowy, na podstawie art. 13 § 2a, art. 169 § 1 i § 2 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, wezwał Wnioskodawczynię do usunięcia braków wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie wysłano w dniu 16 lipca 2018 r. (skutecznie doręczono w dniu 19 lipca 2018 r.), zaś w dniu 24 lipca 2018 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku (data nadania 23 lipca 2018 r.), z zachowaniem ustawowego terminu oraz wniesiono opłatę w wysokości 40 zł.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny/zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni jest w trakcie czteroletniej Szkoły (…) Uniwersytetu w A. Obecnie kończy drugi rok programu podstawowego szkoły, która ma akredytację (…) jako studia podyplomowe. Zgodnie z obowiązującymi przepisami w zakresie ochrony zdrowia, po ukończeniu dwuletniego programu podstawowego można zacząć świadczyć profesjonalną pomoc psychoterapeutyczną.

W związku z powyższym, w dniu 6 czerwca 2018 r. rozpoczęła prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej, w ramach której będzie prowadzić psychoterapię. Jednakże by móc świadczyć wskazane wyżej usługi musiała ponieść wydatki związane z ww. kształceniem w postaci czesnego za I rok nauki (zapłata w dniu 2 października 2016 r. w kwocie (…) zł), oraz za II rok nauki (zapłata w dniu 29 września 2017 r. w wysokości (…) zł). Aby dalej się rozwijać i uzyskać certyfikat psychoterapeuty poznawczo-behawioralnego wymagane jest ukończenie jednak czteroletniego szkolenia co wiąże się dalej z poniesieniem opłat na czesne za III i IV rok studiów.

Powyższe stanowi znaczny wydatek niezbędny do prowadzenia działalności w tym zakresie oraz z dużym prawdopodobieństwem wpłynie na wzrost przychodów z prowadzonej działalności. Ponieważ wcześniej Wnioskodawczyni nie mogła świadczyć takich usług, dlatego dopiero teraz zdecydowała się na założenie własnej działalności gospodarczej. Na ten moment część przychodni już jest zainteresowana podjęciem współpracy, warunkując stałą kooperację dalszym osobistym rozwojem zawodowym po ukończeniu drugiego roku szkoły psychoterapii. Bez podnoszenia kwalifikacji i możliwości rozwoju, dzięki działalności gospodarczej, ukończone studia magisterskie z psychologii bez kształcenia specjalistycznego zamykają drogę zawodową, możliwość zatrudnienia. Prowadzenie działalności wcześniej bez nabytych podstawowych uprawnień, narażałoby wyłącznie Wnioskodawczynię na straty dochodu.

Wnioskowana interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego w zakresie poniesionych wydatków w latach 2016 i 2017 związanych z kształceniem w Szkole (…) Uniwersytetu w A, natomiast odnośnie zdarzenia przyszłego interpretacja dotyczy wydatków, które będą poniesione w latach 2018 i 2019 w związku z dalszym odpłatnym kształceniem na ww. uczelni.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni stwierdziła, że posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, gdyż posiada tutaj stałe miejsce zamieszkania i w Polsce znajduje się Jej centrum interesów życiowych.

Wnioskodawczyni odpowiadając na pytanie o kierunek studiów podyplomowych, w których uczestniczy wyjaśniła, że nie ma specjalnej nazwy kierunku studiów podyplomowych. Prawidłowa, jedyna i pełna nazwa to studia podyplomowe w Szkole (…) Uniwersytetu A.

Podstawowym przedmiotem prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej jest zgodnie z PKD (…) „Pozostała działalność w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowana”, w ramach której świadczy usługi z zakresu psychoterapii. Prowadzona przez Wnioskodawczynię działalność jest opodatkowana podatkiem dochodowym na zasadach ogólnych. Dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych prowadzona jest podatkowa księga przychodów i rozchodów.

Wydatki poniesione w roku 2016 i 2017 w związku z ww. kształceniem udokumentowane są przelewami bankowymi na rachunek uczelni. Natomiast wydatki z tytułu opłat za III i IV rok studiów, które będą poniesione w roku 2018 i 2019 zostaną udokumentowane fakturami wystawionymi na rzecz firmy.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku):

1.  Czy wydatki poniesione przez Wnioskodawczynię w latach 2016 i 2017, tj. przed rozpoczęciem prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej, którą rozpoczęła w dniu 6 czerwca 2018 r., w związku z kształceniem w Szkole (…) Uniwersytetu w A, mogą być zaliczone do koszów uzyskania przychodu zgodnie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w dacie rozpoczęcia prowadzenia przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej?
2.  Czy wydatki, które będą poniesione przez Wnioskodawczynię w latach 2018 i 2019 w związku z kształceniem w Szkole (…) Uniwersytetu w A. będą mogły zostać zaliczone do koszów uzyskania przychodu zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w dacie ich poniesienia?

Niniejsza interpretacja stanowi udzielenie odpowiedzi w zakresie pytania nr 2 wniosku, natomiast w zakresie pytania nr 1 wniosku zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zdaniem Wnioskodawczyni (przedstawionym w uzupełnieniu wniosku), wydatki, które będą przez Nią poniesione w latach 2018 i 2019 w związku z dalszym kształceniem na ww. kierunku są niezbędne do ubiegania się o Certyfikat (…), co niewątpliwie przyczyni się do zwiększenia przychodów firmy Wnioskodawczyni i umocnienia jej pozycji na rynku. Podkreśla, że wymagania NFZ są w tym zakresie rygorystyczne, w związku z tym przychodnie poszukują coraz bardziej wykwalifikowanej kadry w tym zakresie.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

W świetle przedstawionych wyżej okoliczności poniesienie wydatków w latach 2018 i 2019 jest konieczne dla zwiększenia rentowności prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej. Tym samym istnieje bezpośredni związek pomiędzy poniesionymi wydatkami i uzyskiwanymi dochodami z prowadzonej działalności gospodarczej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 1509), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Aby zatem określony wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodu musi spełniać łącznie następujące przesłanki:

*   musi być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,

*   nie może być wymieniony w art. 23 ww. ustawy, wśród wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów,

*   musi być należycie udokumentowany.

Generalnie należy przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej są wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z tą działalnością, których celem jest osiągnięcie przychodów, bądź też zabezpieczenie lub zachowanie tego źródła przychodów, o ile w myśl przepisów ww. ustawy nie podlegają wyłączeniu z tych kosztów. Przy czym, związek przyczynowy pomiędzy poniesieniem wydatku, a osiągnięciem przychodu, bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła należy oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodu, bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów.

W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza należy przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów.

Wydatki związane ze zdobywaniem, czy też podnoszeniem kwalifikacji zawodowych w formie studiów nie są ujęte w katalogu zawartym w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. katalogu wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów. Nie stanowi to jednak wystarczającej przesłanki do zaliczenia wydatków ponoszonych z tytułu tych studiów do kosztów uzyskania przychodów. Dla uzyskania takiego statusu konieczne jest również zaistnienie związku przyczynowego między poniesionym wydatkiem, a celem jakim jest osiągnięcie przychodu lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Do stwierdzenia, czy poniesione wydatki z tytułu opłat za studia mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej istotnym jest ustalenie czy taki wydatek związany jest ze zdobywaniem wiedzy i umiejętności, które są potrzebne w prowadzonej działalności gospodarczej i mają związek z tą działalnością oraz czy też wydatek ten służy tylko podnoszeniu ogólnego poziomu wiedzy i wykształcenia niezwiązanego z działalnością gospodarczą, a więc który co do zasady ma charakter osobisty. Jako uzasadnione racjonalnie i gospodarczo, których poniesienie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów ze źródła jakim jest działalność gospodarcza, uznać należy wydatki na kształcenie, które pozwolą podatnikowi nabyć umiejętności i wiedzę niezbędną w prowadzeniu działalności gospodarczej.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni jest w trakcie czteroletniej Szkoły (…) Uniwersytetu w A. Obecnie kończy drugi rok programu podstawowego szkoły, która ma akredytację (…) jako studia podyplomowe. Zgodnie z obowiązującymi przepisami w zakresie ochrony zdrowia po ukończeniu dwuletniego programu podstawowego można zacząć świadczyć profesjonalną pomoc psychoterapeutyczną. W związku z powyższym w dniu 6 czerwca 2018 r. rozpoczęła prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej, w ramach której będzie prowadzić psychoterapię. Jednakże by móc świadczyć wskazane wyżej usługi musiała ponieść wydatki związane z ww. kształceniem w postaci czesnego za I rok nauki zapłata w dniu 2 października 2016 r. w kwocie (…) zł, oraz za II rok nauki zapłata w dniu 29 września 2017 r. w wysokości (…) zł. Aby dalej się rozwijać i uzyskać certyfikat psychoterapeuty poznawczo-behawioralnego wymagane jest ukończenie jednak czteroletniego szkolenia co wiąże się dalej z poniesieniem opłat na czesne za III i IV rok studiów. Wydatki poniesione w roku 2016 i 2017 w związku z ww. kształceniem udokumentowane są przelewami bankowymi na rachunek uczelni. Natomiast wydatki, które będą poniesione w roku 2018 i 2019 zostaną udokumentowane fakturami wystawionymi na rzecz firmy.

Odnosząc do przedstawionego zdarzenia przyszłego zaprezentowaną uprzednio wykładnię przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdzić należy, że przy kwalifikowaniu do kosztów uzyskania przychodu wydatków związanych z kształceniem w postaci czesnego za studia podyplomowe, poniesionych przez Wnioskodawczynię po dniu rozpoczęcia działalności gospodarczej, związanych ze zdobyciem uprawnień psychoterapeuty należy brać po uwagę przeznaczenie tych wydatków (ich celowość), jak też potencjalną możliwość przyczynienia się tych wydatków do osiągnięcia przychodów Wnioskodawczyni.

Biorąc powyższe pod uwagę, w związku z poniesieniem przez Wnioskodawczynię po rozpoczęciu prowadzenia działalności gospodarczej wydatków związanych z opłatami za studia, istnieje możliwość zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej. Skoro wydatki zostały poniesione po rozpoczęciu prowadzenia działalności gospodarczej, to ze względu na ich charakter, istnieje związek przyczynowo -skutkowy pomiędzy poniesieniem tych wydatków a uzyskiwaniem przychodów z działalności gospodarczej prowadzonej w późniejszym okresie. Wydatki, których dotyczy wniosek, poniesione po rozpoczęciu prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej, mogą obiektywnie przyczyniać się do osiągnięcia przychodu, bądź też służyć zachowaniu lub zapieczeniu źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Mając na względzie przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powyższe przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że poniesione wydatki z tytułu opłat za studia związanych ze zdobyciem uprawnień psychoterapeuty, po dniu rozpoczęcia działalności gospodarczej, Wnioskodawczyni może zakwalifikować do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienia się ponadto, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (zdarzenie przyszłym) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zauważyć także należy, że wydając interpretację w trybie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Organ podatkowy nie przeprowadza postępowania dowodowego, w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do oceny załączonych do wniosku ORD-IN dokumentów, jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawionym przez Wnioskodawczynię i Jej stanowiskiem.

Zgodnie z art. 14na ustawy Ordynacja podatkowa, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekle prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres:Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.