Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-403/10-2/AM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-07-12
Teza: należy stwierdzić, iż zbycie przedmiotowej nieruchomości nastąpiło przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, a zatem przychód z tej sprzedaży podlega u Wnioskodawczyni opodatkowaniu na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do wysokości przypadającego jej udziału (1/2).
Słowa kluczowe: akt-akt notarialny; małżonkowie-majątek wspólny małżonków; nieruchomości; pieniądze; zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 20.04.2010 r. (data wpływu 26.04.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania środków otrzymanych na poczet podziału majątku wspólnego w wyniku ustanowienia rozdzielności majątkowej - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 26.04.2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania środków otrzymanych na poczet podziału majątku wspólnego w wyniku ustanowienia rozdzielności majątkowej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni wraz mężem w dniu 29.11.2005 roku nabyli nieruchomość przy ul. D. w S.. W akcie notarialnym jest napisane, że Waldemar i Beata X. powyższego nabycia dokonują do majątku wspólnego, w którym obowiązuje ustawowy ustrój majątkowy, jak również, że Waldemar X. nabycia w/w nieruchomości dokonuje w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Mąż prowadzi działalność gospodarczą i zakupioną nieruchomość wprowadził do tejże działalności. Nieruchomość ta została rozbudowana z przeznaczeniem do wydzielenia w niej lokali mieszkalnych celem sprzedaży. Wnioskodawczyni w tracie zakupu nieruchomości nie prowadziła i nie prowadzi działalności gospodarczej.

Od 2007 roku następuje sukcesywna sprzedaż lokali należących do tej nieruchomości w ramach prowadzonej przez męża działalności gospodarczej i to on opodatkowywał sprzedaż lokali zarówno podatkiem od towarów i usług jak również podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Z dniem 26 maja 2009 roku postanowieniem Sądu Rejonowego została ustanowiona rozdzielczość majątkowa małżeńska pomiędzy małżonkami, natomiast do chwili obecnej nie dokonano podziału majątku.

Z chwilą ustanowienia rozdzielczości majątkowej zgodnie z odpisem nieruchomość położona w S. przy ul. D. wpisani są Waldemar X. i Beata X. w udziałach po 1/2 każde.

Zarówno przed ustanowieniem rozdzielczości majątkowej jak i po jej ustanowieniu Wnioskodawczyni nie udzielała pełnomocnictwa swojemu mężowi tj. Waldemarowi X. przy dokonywaniu sprzedaży lokali na nieruchomości przy ul. D. w S. Do aktów notarialnych sprzedaży lokali na w/w nieruchomości Wnioskodawczyni przystępowała z mężem łącznie. W akcie sprzedaży lokalu z dnia 02.11.2009 roku jest napisane, że stawiający Waldemar X. i Beata X. sprzedają lokal przy ul. D. w S.

Pieniądze ze sprzedaży tego lokalu wpłynęły w dwóch ratach : 10% tj.: 15.800,00 zł zgodnie z umową przyrzeczenia ustanowienia odrębnej własności oraz sprzedaży lokalu mieszkalnego z dn. 16.09.2009 r., do dnia 23.09.2009 r. na konto firmowe męża Wnioskodawczyni, pozostała część tj.: 142.200,00 zł wpłynęła do dn. 30.10.2009r również na konto firmowe męża Wnioskodawczyni.

Kwotę 79.000,00 zł., która stanowiła 1/2 wartości sprzedanego lokalu mąż przelał na konto osobiste Wnioskodawczyni w dniu 30.10.2009 r. z rachunku bankowego prowadzonego dla działalności gospodarczej firmy jej męża.

Biorąc pod uwagę, że do chwili obecnej nie nastąpił podział majątku wspólnego Wnioskodawczyni uznała, że jest to zaliczka na poczet podziału majątku wspólnego, która z uwagi na fakt, że dotyczy wspólnego majątku dorobkowego jest wyłączona na mocy art. 2 updof. Natomiast mąż poinformował Wnioskodawczynię, że jest zobowiązana do odprowadzenia od tej części podatku dochodowego od osób fizycznych.

Wnioskodawczyni natomiast uważa, że nie są to jej przychody z działalności gospodarczej (podział majątku nie nastąpił a co za tym idzie i nie nastąpił podział przedsiębiorstwa), Wnioskodawczyni natomiast z racji braku zniesienia wspólności majątkowej małżeńskiej na tej nieruchomości uczestniczy przy aktach notarialnych zgodnie z art. 37 kodeksu rodzinnego i opiekuńczego. Zdaniem Wnioskodawczyni nie mogą to być przychody ze wspólnego posiadania o których mowa w art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ przy zakupie nieruchomości nie było zamiaru osiągania zysków przez każdego z małżonków we własnym imieniu i na własny rachunek o czym świadczy fakt wprowadzenia tej nieruchomości do firmy męża, którą prowadził na własny rachunek (była to firma jednoosobowa).

Wobec braku spełnienia przesłanek do traktowania powyższych przychodów, które mogą stanowić przedmiot opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawczyni uważa, że jej stanowisko w tej sprawie jest słuszne. Nadmienia, że do dnia dzisiejszego nie dokonany został podział wspólnego majątku dorobkowego.

Wnioskodawczyni doprecyzowała, iż przedmiotowa nieruchomość jest również objęta rozdzielnością majątkową.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy otrzymane pieniądze na poczet podziału majątku wspólnego w wyniku ustanowienia rozdzielności majątkowej podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawczyni nie są to przychody z działalności gospodarczej (podział majątku nie nastąpił, a co za tym idzie i nie nastąpił podział przedsiębiorstwa) w związku z tym nie mogą mieć tu zastosowania przepisy o opodatkowaniu przychodów ze sprzedaży towarów, ponieważ podatnikiem w tym zakresie jest nadal mąż Wnioskodawczyni. Wnioskodawczyni natomiast z racji braku zniesienia wspólności majątkowej małżeńskiej na tej nieruchomości uczestniczy przy aktach notarialnych zgodnie z art. 37 kodeksu rodzinnego i opiekuńczego.

Nie mogą to być przychody ze wspólnego posiadania o których mowa w art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W opinii Wnioskodawczyni, pieniądze jakie otrzymała stanowią zaliczkę na poczet podziału majątku wspólnego, które z uwagi na fakt, że dotyczą wspólnego majątku dorobkowego są wyłączone na mocy art. 2 ust. 1 pkt 5 updof.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51 poz. 307 ze zm.) przepisów ustawy nie stosuje się m.in. do przychodów. z tytułu podziału wspólnego majątku małżonków w wyniku ustania lub ograniczenia małżeńskiej wspólności majątkowej oraz przychodów z tytułu wyrównania dorobków po ustaniu rozdzielności majątkowej małżonków lub śmierci jednego z nich.

Z przedstawionego przez Wnioskodawczynię stanu faktycznego wynika iż z dniem 26 maja 2009 r. postanowieniem Sądu Rejonowego została ustanowiona rozdzielczość majątkowa małżeńska pomiędzy małżonkami, natomiast do chwili obecnej nie dokonano podziału majątku. W związku z powyższym w przedmiotowej sprawie nie znajdą zastosowania przepisy art. 2 ust 1 pkt 5 ww. ustawy.

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ww. ustawy opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21,52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Jak wynika z opisu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku Wnioskodawczyni wraz małżonkiem nabyli w 2005 r. nieruchomość na zasadach wspólności ustawowej małżeńskiej. Nieruchomość została wprowadzona do działalności gospodarczej prowadzonej przez męża, następnie rozbudowana z przeznaczeniem do wydzielenia w niej lokali mieszkalnych celem sprzedaży. Od 2007 r. następuje sukcesywna sprzedaż lokali należących do tej nieruchomości w ramach działalności gospodarczej prowadzonej przez męża Wnioskodawczyni. Z dniem 26 maja 2009 r. postanowieniem Sądu Rejonowego została ustanowiona rozdzielność majątkowa małżeńska, ale do chwili obecnej nie dokonano podziału majątku. 30 października 2009 r. Wnioskodawczyni otrzymała od męża część kwoty ze sprzedaży lokalu dokonanej w dniu 02.11.2010 r. Z chwilą ustanowienia rozdzielczości majątkowej zgodnie z odpisem Księgi wieczystej właścicielami nieruchomość położonej w S. przy ul. D. nadal są Waldemar X. i Beata X. w udziałach po 1/2 każde.

Stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 1964r. Nr 9, poz. 59 ze zm.),

Zgodnie z art. 31 § 1 ww. ustawy, z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje miedzy małżonkami ż mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nie objęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

W świetle art. 43 § 1 ww. Kodeksu oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym. Natomiast zgodnie z art. 47 powołanego Kodeksu małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa).

W myśl art. 501 ustawy kodeks rodzinny i opiekuńczy w razie ustania wspólności, udziały małżonków są równe, chyba że umowa majątkowa małżeńska stanowi inaczej. Przepis ten nie wyłącza zastosowania art. 43 § 2 i 3, który stanowi, iż z ważnych powodów każdy z małżonków może żądać, ażeby ustalenie udziałów w majątku wspólnym nastąpiło z uwzględnieniem stopnia, w którym każdy z nich przyczynił się do powstania tego majątku.

Ze stanu faktycznego wynika, iż z chwilą ustanowienia rozdzielności zgodnie z wpisem do Księgi Wieczystej małżonkowie są właścicielami tej nieruchomości w udziałach ½ każdy. Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, iż sprzedaży dokonał każdy z małżonków w swojej części, a zatem każdy jako podatnik podlega opodatkowaniu w związku z jej zbyciem.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów jest m.in. odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2, nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości określonych w lit. a) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Reasumując, mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny i powołane przepisy prawa podatkowego, należy stwierdzić, iż zbycie przedmiotowej nieruchomości nastąpiło przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, a zatem przychód z tej sprzedaży podlega u Wnioskodawczyni opodatkowaniu na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do wysokości przypadającego jej udziału (1/2).

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1Maja 10, 09-402 Płock.