Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.130.2025.2.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-27
Teza: Wyłączenie z opodatkowania podatkiem od towarów i usług
na mocy art. 6 pkt 1 ustawy, transakcji sprzedaży składników
majątkowych gospodarstwa rolnego, z uwagi na uznanie tej
transakcji za zbycie przedsiębiorstwa.
Słowa kluczowe: gospodarstwa-gospodarstwa rolne
opodatkowanie-brak obowiązku opodatkowania
przedsiębiorstwa-sprzedaż przedsiębiorstwa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 27e
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 26 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie wyłączenia z opodatkowania podatkiem VAT transakcji
    sprzedaży składników majątkowych w postaci gospodarstwa rolnego.
    Uzupełniła go Pani pismem z 28 lutego 2025 r. (wpływ 28 lutego 2025 r.) oraz pismem z 15
    maja 2025 r. (wpływ 15 maja 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Pani (...) (dalej: Wnioskodawczyni) posiadająca polską rezydencję podatkową, prowadząca
    działalność rolniczą, czynny, zarejestrowany podatnik VAT, prowadzi w Polsce działalność
    rolniczą.
    Przedmiotem tej działalności jest prowadzenie upraw rolnych połączone z chowem oraz
    hodowlą zwierząt (trzoda chlewna).
    W skład prowadzonego gospodarstwa wchodzą: grunty rolne, zabudowania gospodarcze,
    tj. chlewnie, mieszalnie pasz, magazyny (zbóż, sprzętu rolniczego oraz środków ochrony
    roślin), budynek do rozładowywania warchlaków, garaże, budynek zawierający warsztat
    plus stołówkę i szatnię pracowniczą, budynek biurowo-mieszkalny (zakupiony jako
    budynek socjalny), dwie wiaty garażowe (na maszyny rolnicze oraz na przechowywanie
    nawozów). (...), aktualnie wykorzystywane jako siedlisko Wnioskodawczyni i Jej rodziny
    (dzieci oraz mąż).
    Wszystkie budynki znajdują się na jednej działce ewidencyjnej nr A/1.
    Zakupione zostały jednym aktem notarialnym, grunty gospodarstwa zostały nabyte od
    rolniczej spółdzielni produkcyjnej, jak również od osób fizycznych, w drodze kupna-
    sprzedaży, darowizny.
    Grunty gospodarstwa sklasyfikowane są różnie, a mianowicie jako grunty orne
    (zdecydowana większość), jako nieużytki, grunty pod rowami, a także drogi.
    Ponadto Wnioskodawczyni posiada maszyny, urządzenia oraz pojazdy rolnicze, w skład
    których wchodzą przykładowo: ciągniki rolnicze, przyczepy rolnicze, nawigacja rolnicza,
    dron do skanowania pól, wóz asenizacyjny plus aplikator, rozsiewacz nawozu,
    opryskiwacz, agregat uprawowo siewny, brona talerzowa, dwie kosiarki, zbiornik na olej
    napędowy, siewnik poplonów.
    Ponadto Wnioskodawczyni posiada instalację fotowoltaiczną, silosy (zbożowe oraz na
    pasze), a także zbiorniki na gnojowicę.
    Wskazane wyżej składniki majątkowe Wnioskodawczyni nabyła w latach: 2003-2024.
    Do 31 grudnia 2016 r., Wnioskodawczyni prowadziła gospodarstwo na gruncie VAT jako
    rolnik ryczałtowy.
    Od 1 stycznia 2017 r. prowadzi działalność jako czynny, zarejestrowany podatnik podatku
    od towarów i usług.
    Wnioskodawczyni zatrudnia pracowników.
    Wnioskodawczyni nie rozlicza i nie rozliczała prowadzonej działalności jako działalności
    gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

    Wnioskodawczyni opłaca z tytułu prowadzonej działalności rolniczej podatek rolny.
    Wnioskodawczyni planuje sprzedaż opisanych powyżej składników majątkowych na rzecz
    osoby fizycznej prowadzącej aktualnie działalność rolniczą będącej „rolnikiem
    ryczałtowym” na gruncie VAT (nie będącej czynnym podatnikiem podatku od towarów i
    usług).
    Kontrahent ten zamierza przyłączyć nabyte od Wnioskodawczyni składniki do
    prowadzonego przez siebie gospodarstwa rolnego i kontynuować z ich użyciem
    działalność rolniczą.
    Wnioskodawczyni przewiduje, że rzeczona sprzedaż zostanie dokonana w dwóch lub
    trzech etapach.
    Najpierw na podstawie stosownego aktu notarialnego w 2025 r. zostanie sprzedana
    większość gruntów oraz zabudowania rolnicze, maszyny, a także budynek mieszkalno-
    biurowy.
    Jednocześnie w dacie tej sprzedaży zostanie sporządzona w formie aktu notarialnego
    umowa przedwstępna zobowiązująca nabywcę do zakupu pozostałego gruntu oraz
    zobowiązująca Wnioskodawczynię do jego sprzedaży, gdy tylko Wnioskodawczyni otrzyma
    zgodę na sprzedaż od Krajowego Ośrodka Wsparcia Rolnictwa (dalej: KOWR). W umowie
    tej wskazane zostaną warunki przyrzeczonej sprzedaży łącznie z ceną. Przedmiotowe
    zapisy będą dotyczyć gruntów nabytych przez Wnioskodawczynię w 2021 r. oraz w 2023 r.
    Powyższy podział sprzedaży na dwie czynności wynika z tego, że zgodnie z przepisami art.
    2b ustawy z dnia 11 kwietnia 2003 r. o kształtowaniu ustroju rolnego, z uwagi na to, że
    grunt ten nie znajduje się w posiadaniu Wnioskodawczyni przez okres co najmniej pięciu
    lat, a więc do jego zbycia przed upływem tego okresu Wnioskodawczyni musi uzyskać
    zgodę KOWR (art. 2a ust. 3 ww. ustawy).
    Wnioskodawczyni wystąpiła o rzeczoną zgodę i przewiduje, że ją uzyska w terminie około
    dziewięciu miesięcy od daty złożenia wniosku do KOWR, czyli od (...) r. Gdy
    Wnioskodawczyni zgodę otrzyma, niezwłocznie dokona zbycia – zgodnie z umową
    przedwstępną – pozostałych składników gospodarstwa. Gdyby jednak Wnioskodawczyni
    nie otrzymała przedmiotowej zgody, dokona zbycia tej części składników (zgodnie z ww.
    umową przedwstępną) po upływie pięciu lat od nabycia danej części gruntów (czyli
    odnośnie do gruntów nabytych w roku 2021 – sprzedaż nastąpi w roku 2026, a odnośnie
    do gruntów nabytych w roku 2023 sprzedaż nastąpi w roku 2028).
    Wnioskodawczyni informuje także, iż nie odliczała podatku naliczonego od zakupów
    budynków, budowli oraz gruntów. Podobnie Wnioskodawczyni nie odliczała podatku
    naliczonego VAT od zakupu maszyn, pojazdów i urządzeń rolniczych nabytych do końca
    2016 r. Od roku 2017 po zarejestrowaniu się jako podatnik czynny VAT, dokonywała już
    stosownych odliczeń przy kolejnych zakupach w latach 2017 do 2024.
    Wnioskodawczyni informuje także, iż odnośnie do budynków, jak i budowli wchodzących
    w skład opisanego wyżej zespołu składników majątkowych nie dokonywała w terminie
    ostatnich dwóch lat żadnych prac modernizacyjnych, które powodowałyby zwiększenie ich
    wartości początkowej o co najmniej 30% jako środków trwałych w rozumieniu przepisów o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Doprecyzowanie opisu sprawy
    W piśmie z 15 maja 2025 r. w odpowiedzi na pytania Organu wskazała Pani poniższe
    informacje:
    1. Jakie dokładnie składniki materialne i niematerialne będą przedmiotem poszczególnych
      etapów transakcji?
      Odnosząc się do powyższego pytania, Wnioskodawczyni informuje, że cała sprzedaż
      (dostawa) odbędzie się jednorazowo i nie zostanie podzielona na kilka etapów.
      Wszystkie więc składniki przeniesione zostaną w tym samym czasie.

    2. Czy w ramach planowanej transakcji przedmiotem sprzedaży będzie wyodrębnione
                            1przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks
      cywilny (Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), tj. zorganizowany zespół składników
      niematerialnych i materialnych przeznaczony do prowadzenia działalności
      gospodarczej?
      Odnosząc się do zacytowanego pytania, zauważa się, iż zasadniczo nie mówimy w
                                    1sprawie o przedsiębiorstwie, o którym traktuje art. 55 Kodeksu cywilnego. Tam
      bowiem mowa o przedsiębiorstwo jako zorganizowanym zespole składników
      niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności
      gospodarczej.
      Ponadto ewentualna odpowiedź twierdząca na to pytanie w istocie skutkowałaby
      uznaniem wniosku za zbędny. To właśnie Wnioskodawczyni wnosi o ocenę przez
      organ sytuacji w kontekście przepisów VAT w tym w szczególności art. 6 pkt 1 u.p.t.u.
      Wnioskodawczyni prowadzi działalność rolniczą z użyciem opisanych składników
      (aczkolwiek na gruncie VAT także traktować można tę działalność jako działalność
      gospodarczą).
      W sprawie mamy do czynienia ze składnikami, które Wnioskodawczyni traktuje jako
      zorganizowany zespół składników, która mogły służyć, służyły i mogą samodzielnie
      służyć nadal działalności rolniczej.
    3. Czy zespół składników materialnych i niematerialnych, który zamierza Pani sprzedać,
      jest wyodrębniony finansowo, tzn. czy poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń
      gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz
      należności i zobowiązań do tych składników majątkowych mających być przedmiotem
      sprzedaży?
      Przedmiotem sprzedaży jest zespół składników, które stanowią całość gospodarczą.
      Będzie on w całości sprzedany. Trudno więc mówić o „wyodrębnieniu”, skoro jest to
      całość. Nie jest to więc wyodrębniona część większej całości. Jest to całość
      składników majątkowych wykorzystywanych w działalności rolniczej.
      Wnioskodawczyni sprzeda całość, niczego sobie nie zostawiając.
    4. Czy mające być przedmiotem sprzedaży składniki materialne i niematerialne są
      wyodrębnione funkcjonalnie w Pani gospodarstwie rolnym, tj. obejmują elementy
      niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służą w
      strukturze gospodarstwa?
      Jak wyżej wskazano, przedmiotem sprzedaży jest zespół składników, które stanowią
      całość gospodarczą, są wykorzystywane do prowadzonej działalności rolniczej
      łącznie. Zespół ten będzie w całości sprzedany. Trudno więc mówić o wyodrębnieniu,
      skoro jest to całość gospodarcza. Nie jest to więc wyodrębniona część. Jest to całość
      składników majątkowych wykorzystywanych w działalności rolniczej.
      Wnioskodawczyni zbywa całość niczego sobie nie zostawiając.
    5. Czy składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych oraz
      czy zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
      samodzielnie realizujące ww. zadanie gospodarcze?
      Zespół składników, których dotyczy pytanie służył przez lata i służy aktualnie
      samodzielnie prowadzeniu działalności rolniczej (bez użycia innych składników). Tak
      więc jest i może służyć prowadzeniu samodzielnej działalności rolniczej bez potrzeby
      korzystania z innych składników także w przyszłości.
    6. Czy przedmiotem sprzedaży przez Panią będą wszystkie składniki majątku (materialne i
      niematerialne) związane z prowadzeniem działalności rolniczej, w tym zobowiązania i
      należności w całości? Jeśli któreś składniki nie zostaną sprzedane, to jaki będzie tego
      powód?

      Przedmiotem sprzedaży będą wszystkie posiadane składniki majątkowe związane z
      prowadzeniem działalności rolniczej.
    7. Czy będzie możliwe prowadzenie przez nabywcę działalności gospodarczej (rolniczej)
      wyłącznie w oparciu o składniki majątkowe przejęte w ramach sprzedaży Pani
      gospodarstwa rolnego, czy też konieczne będzie w tym celu angażowanie przez
      nabywcę innych składników majątku, bądź konieczne będzie podejmowanie przez
      nabywcę dodatkowych działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcie umów)
      niezbędnych, aby prowadzić działalność rolniczą w oparciu o przejęte składniki?
      Będzie możliwe prowadzenie przez nabywcę działalności gospodarczej (rolniczej)
      wyłącznie w oparciu o składniki majątkowe przejęte w ramach przedmiotowej
      sprzedaży.
      Nie będzie konieczne w tym celu angażowanie przez nabywcę innych składników
      majątku, nie będzie także konieczne podejmowanie przez nabywcę dodatkowych
      działań faktycznych lub prawnych, aby prowadzić działalność rolniczą w oparciu o
      przejęte składniki?
      Wnioskodawczyni zauważa jednak, że każdy zawiera umowy związane z dostawami
      np. energii elektrycznej czy innych mediów. Najprawdopodobniej tego typu umowy
      zawrze także nabywca.
      Nie będzie jednak potrzebne (by prowadzić działalność rolniczą z użyciem
      rzeczonych składników majątkowych) zawieranie umów typu wynajem maszyn itd.
      (te bowiem są wśród składników majątkowych będących przedmiotem sprzedaży).
      Wg wiedzy Wnioskodawczyni, kupujący zamierza przyłączyć nabyte składniki do
      prowadzonego już przez siebie gospodarstwa rolnego. Jednak nawet jeżeli by tego
      nie uczynił, będzie mógł w oparciu o zakupione od Wnioskodawczyni składniki (i tylko
      one) prowadzić działalność rolniczą.
    8. Czy zatrudnia Pani pracowników wykonujących swoje zadania wyłącznie w ramach
      działalności rolniczej, do której obecnie wykorzystywany jest przedmiot sprzedaży? 9.
      Czy wraz z planowaną sprzedażą nastąpi przeniesienie pracowników w formie
                            1przejścia zakładu pracy, zgodnie z art. 23 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. – Kodeks
      pracy (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 277 ze zm.)?
      Wnioskodawczyni zatrudniała pracowników. Umowy o pracę ulegają rozwiązaniu.
      Żaden z dotychczasowych pracowników nie wyraził chęci przejścia do nowego
      pracodawcy, to jest do kupującego.
    Ponad informacje zawarte powyżej, Wnioskodawczyni informuje, że w ostatnim czasie (już
    po złożeniu wniosku o interpretację) uzyskała pozytywną decyzję z KOWR, w wyniku której
    będzie dokonywać całości sprzedaży jednorazowo (nie będzie zmuszona dzielić jej na
    kolejne części).
    Wnioskodawczyni wskazuje także, iż (jak już podniosła w opisie stanu przyszłego wniosku)
    w skład sprzedawanych składników majątkowych wchodzi m.in. budynek mieszkalny
    zabytkowy, który zwany jest oficyną dworską i wpisany jest on do rejestru zabytków, jak
    również brama wjazdowa na dziedziniec i podworski park krajobrazowy również wpisane
    do rejestru zabytków aktualnie wykorzystywane jako siedlisko Wnioskodawczyni i jej
    rodziny (dzieci oraz mąż). Część zabytkowa nie może być wykorzystywana do działalności
    rolniczej.
    Wszystkie te składniki znajdują się na jednej działce ewidencyjnej A/1. Zakupione zostały
    jednym aktem notarialnym. Na tej samej działce (na jej większej części) posadowione są
    jednak także budynki i budowle służące działalności rolniczej. Nie można sprzedać części
    działki, a bez tych budynków i budowli służących działalności rolniczej nie byłoby możliwe
    prowadzenie działalności rolniczej przez Wnioskodawczynię. Stąd potrzeba sprzedaży w
    ramach opisywanej transakcji także części zabytkowej (w ramach sprzedaży jednej działki).

    Ponadto przedmiotem sprzedaży są liczne składniki opisane we wniosku, w tym
    nieruchomości na innych działkach, maszyny itd.
    Informacje te Wnioskodawczyni prosi uznać za doprecyzowanie opisu stanu przyszłego
    zawartego we wniosku.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 15 maja 2025 r.)
    Czy przedmiotowa sprzedaż opisanych we wniosku składników majątkowych podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (a wobec tego, czy Wnioskodawczyni
    zobowiązana będzie dokonać stosownego rozliczenia na gruncie podatku VAT), czy też nie
    podlega opodatkowaniu tym podatkiem?
    Pani stanowisko w sprawie (doprecyzowane w piśmie z 15 maja 2025 )
    Pani zdaniem, sprzedaż opisanego zespołu składników majątkowych nie będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zgodnie bowiem z art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej także: u.p.t.u.),
    przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa: Cytowany przepis odnosi się do przedsiębiorstwa.
    W związku z tym pojawia się pytanie, czy przepis ten znajduje również zastosowanie do
    gospodarstwa rolnego?
    Zgodnie z ugruntowanym w doktrynie stanowiskiem, pod pojęciem przedsiębiorstwa
    należy rozumieć całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym. Składniki
    materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze
    sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole, a nie
    zbiorze pewnych elementów.
    Ponadto ważne jest występowanie związków funkcjonalnych pomiędzy poszczególnymi
    składnikami.
                  3Jak wskazuje przepis art. 55 Kodeksu cywilnego, za gospodarstwo rolne uważa się grunty
    rolne wraz z gruntami leśnymi, budynkami lub ich częściami, urządzeniami i inwentarzem,
    jeżeli stanowią lub mogą stanowić zorganizowaną całość gospodarczą oraz prawami
    związanymi z prowadzeniem gospodarstwa rolnego.
    W definicji gospodarstwa rolnego są zatem zawarte odniesienia do zorganizowanej całości
    gospodarczej.
    Co ciekawe, również organy podatkowe akceptują utożsamianie gospodarstwa rolnego z
    przedsiębiorstwem. Tytułem przykładu można powołać się na interpretację z dnia 24
    kwietnia 2013 r. wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi nr IPTPP4/443-41/13-4
    /OS, gdzie Organ wskazał, że choć gospodarstwo rolne zostało zdefiniowane odrębnie od
    przedsiębiorstwa, to jednak można przyjąć, iż spełnia ono określone w tej ustawie wymogi
    właściwe dla przedsiębiorstwa.
    To zaś oznacza, że gospodarstwo rolne stanowi podobną do przedsiębiorstwa jednostkę
    organizacyjną, w której ramach prowadzona jest działalność gospodarcza. Zatem, biorąc
    pod uwagę zapisy Kodeksu cywilnego w zakresie przedsiębiorstwa oraz gospodarstwa
    rolnego, należy przyjąć, że gospodarstwo rolne spełnia określone wymogi właściwe dla
    przedsiębiorstwa.
    W rezultacie, w przypadku sprzedaży gospodarstwa rolnego transakcja ta nie będzie
    podlegała opodatkowaniu VAT na mocy art. 6 pkt 1 ustawy VAT. W sprawie zauważa się, iż
    gospodarstwo będące przedmiotem niniejszego zapytania w sprawie stanowi
    organizacyjnie i finansowo jedną całość zdolną do realizacji celów gospodarczych. Składają
    się nie grunty rolne, budynki, budowle, maszyny rolnicze itd. Są niewątpliwie także
    powiązane tak organizacyjnie, jak i finansowo – stanowią one własność jednej osoby, która
    wykorzystuje je do prowadzenia działalności rolnej. Także warunek, aby całość
    gospodarstwa była przedmiotem zbycia będzie w sprawie spełniony.

    Jakkolwiek bowiem sprzedaż będzie dokonywana w kilku częściach, to jednak jej finalnym
    celem jest zbycie całości składników majątkowych opisanych w opisie zdarzenia
    przyszłego złożonego wniosku. Także istotnym jest to, iż pomimo że odbędzie się to
    poprzez dokonanie kilku odrębnych transakcji kupna-sprzedaży to strony tych transakcji
    pozostaną te same (nie będzie to więc sprzedaż poszczególnych części dla kilku
    podmiotów). Ponadto, wszystkie te transakcje z góry zaplanowane, a wręcz w dniu
    dokonania pierwszej zawarta zostanie umowa przedwstępna zobowiązująca strony do
    dokonania kolejnych sprzedaży i określająca ich terminy, a także warunki (wraz z cenami).
    Ewidentnie więc celem jest przeniesienie pomiędzy tymi samymi dwoma stronami całości
    składników majątkowych Wnioskodawczyni, a także zabezpieczenie, aby do tego doszło
    (umowa przedwstępna). Samo zaś rozłożenie transakcji w czasie nie jest w istocie
    następstwem decyzji stron transakcji, jest jedynie skutkiem obowiązującego prawa (vide
    powołana w opisie stanu przyszłego ustawa z dnia 11 kwietnia 2003 r. o kształtowaniu
    ustroju rolnego), która determinuje określone postępowanie stron transakcji. Prawo to
    bowiem nie pozwala sprzedać od razu całości składników nieruchomości, co do części
    potrzebna jest stosowna zgoda lub odczekanie odpowiedniego okresu czasu, gdyby tej
    zgody nie było.
    Jednak oceniając skutki planowanej transakcji, rozbitej na kilka części zgodzić się należy z
    tezą, że celem stron jest przeniesienie całości gospodarstwa (składników opisanych
    powyżej) i taki będzie skutek tak prawny, jak i ekonomiczny. Dlatego też należy ocenić
    przedmiotową czynność poprzez bezsporny cel oraz patrząc na zamierzony efekt, a także
    na sytuację prawną, która zmusza do określonego zachowania. W szczególności nie
    można stawiać tezy, że z uwagi na podział planowanej transakcji na kilka części (co
    determinuje obowiązujące prawo, a nie wola stron) mamy do czynienia z kilkoma
    odrębnymi transakcjami, a więc nie stanowią one całości i powinny być rozpatrywane w
    oderwaniu od siebie. Gdyby taką tezę stawiać, należałoby też zgodzić się, że sztuczny
    podział zorganizowanej całości i pomiędzy tymi samymi stronami nie jest sprzedażą tej
    całości jako takiej. Byłaby to teza oczywiście niezasadna. Dzielenie transakcji na kilka
    części nie może skutkować odmiennym opodatkowaniem w stosunku do opodatkowania
    VAT tej samej sprzedaży, ale poprzez jedną umowę. Tu i tu bowiem efekt i skutek prawny
    oraz ekonomiczny jest ten sam. Skutkiem jest przeniesienie między podmiotem A
    (zbywca) a podmiotem B (nabywca) całości przedmiotu sprzedaży. W sprawie zaś tą
    całością jest opisany zespół składników składający się na gospodarstwo rolne. W efekcie,
    pomimo, że zostanie dokona w kilku częściach („na raty”) transakcja sprzedaży
    gospodarstwa rolnego dokonana przez Wnioskodawczynię nie będzie podlegała
    opodatkowaniu na mocy art. 6 pkt 1 ustawy VAT.
    Ponadto z pisma z 15 maja 2025 r. wynika, że Wnioskodawczyni doprecyzowując swoje
    stanowisko, zauważa dodatkowo, co następuje:
    Wniosek jest uzasadniony, albowiem przedmiotem transakcji jest zespół składników, który
                                              1może być przyrównany do składników przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55 k.c.
    Przedmiotowy zespół składników pozwalał i pozwala na prowadzenie działalności rolniczej
    bez uzupełniania go o inne składniki. Zespół ten był dotychczas wykorzystywany w takim
    celu przez Wnioskodawczynię i w całości będzie przedmiotem sprzedaży (dostawy) jaką
    Wnioskodawczyni zamierza dokonać. Skoro więc Wnioskodawczyni mogła z użyciem
    opisanych składników prowadzić działalność rolniczą to oczywistą jest konstatacja, że taką
    samą działalność li tylko z użyciem tych składników może wykonywać ich nabywca
    (kupujący). Wnioskodawczyni przeniesie w ramach dokonane transakcji wszystkie
    posiadane składniki, wykorzystywane do prowadzonej działalności rolniczej, nic z nich nie
    pozostawi sobie.

    Sprzedaż jak się okazuje dokonana zostanie jednorazowo (bez podziału na kolejne etapy
    sprzedaży), co tym bardziej upraszcza ocenę prawną skutków na gruncie przepisów VAT
    opisanej we wniosku transakcji. Nie trzeba bowiem analizować, czy podzielona transakcja
    na kolejne etapy to nadal jedna transakcja. W sprawie nie będzie takiego podziału.
    Sprzedawany zespół składników, może być, w ocenie Wnioskodawczyni, traktowany na
    gruncie działalności rolniczej jako odpowiednik przedsiębiorstwa na gruncie pozarolniczej
    działalności gospodarczej.
    Zabytkowe elementy działki (wpisane do rejestru zabytków) należy traktować jako część
    rzeczonej transakcji, a więc sprzedaży składników analogicznych do przedsiębiorstwa w
              1rozumieniu art. 55 k.c., z punktu widzenia VAT, która to część jest konieczna z uwagi na
    posadowienie ich na jednej działce z obiektami potrzebnymi do działalności rolniczej.
    W tym stanie rzeczy, można w sprawie oprzeć rozstrzygnięcie na przepisie art. 6 pkt 1
    ustawy o podatku od towarów i usług i uznać sprzedaż za niepodlegającą opodatkowaniu
                                              1tym podatkiem (podobnie jak sprzedaż przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55 k.c.). Jest
    to zgodne ze znaną Wnioskodawczyni linią orzeczniczą.
    Odnośnie kwestii sprzedaży całości składników Wnioskodawczyni w jednej części zamiast
    w kilku etapach, zauważa się, iż informację tę Wnioskodawczyni podaje, aby ułatwić
    Organowi rozstrzygnięcie, albowiem dzięki temu Organ nie będzie musiał analizować
    kwestii, czy podział opisanej transakcji na kilka kolejnych części (etapów) powinien
    skutkować nadal jak sprzedaż jednorazowa, czy też nie.
    Możliwość sprzedaży w ramach jednej czynności została wskazana w pierwotnym wniosku
    (dzielenie jej na części wskazano jedynie jako potencjalną możliwość w zależności od
    decyzji KOWR). Tak więc wniosek się nie zmienił, nie ma podstawy, aby uznać go za nowy,
    jedynie został uproszczony i nie zawiera alternatywnych możliwości co ułatwia ocenę
    prawną i skutki na gruncie podatku od towarów i usług.
    Nie powinno to jednak wpływać, w ocenie Wnioskodawczyni, na ocenę skutków transakcji
    na gruncie podatku od towarów i usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i
      odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz
    ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Definicja gospodarstwa rolnego została zdefiniowana w art. 2 pkt 16 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o gospodarstwie rolnym – rozumie się przez
      to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów o podatku rolnym.
    Jednocześnie przepisy art. 6 ustawy wskazują na wyłączenia określonych czynności spod
    zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności,

    które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszcząc
    się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi
    jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.
    Według art. 6 pkt 1 ustawy:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Zatem w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy o
    podatku od towarów i usług.
    Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy
    towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w
    ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel,
    np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu
    niepieniężnego, czyli aportu.
    Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy,
    winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w
    przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu
    Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
    Zaznaczyć należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz przepisy
    wykonawcze do niej nie definiują pojęcia „przedsiębiorstwo”, należy więc odwołać się
    odpowiednio do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1061 ze zm.), zwanej dalej Kodeksem cywilnym.
            1 Zgodnie z art. 55Kodeksu cywilnego:
      Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
      materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.
      Obejmuje ono w szczególności:
      1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części
        (nazwa przedsiębiorstwa);
      2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
        wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
      3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
        prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
        stosunków prawnych;
      4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
      5) koncesje, licencje i zezwolenia;
      6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
      7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
      8) tajemnice przedsiębiorstwa;
      9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    Sformułowanie zawarte w zacytowanym art. 55¹ Kodeksu cywilnego „obejmuje ono w
    szczególności”, pozwala uznać, że definicja wymienia tylko przykładowe elementy
    przedsiębiorstwa. W rezultacie przedsiębiorstwo może obejmować także inne,
    niewymienione w tym przepisie składniki, jak również może składać się z niektórych tylko
    elementów wyliczenia zawartego w art. 55¹ Kodeksu cywilnego.

    Kluczowym dla uznania, że przedmiot transakcji stanowi przedsiębiorstwo w rozumieniu
        1art. 55 Kodeksu cywilnego (a co za tym idzie, ustawy o VAT) jest więc to, że stanowi on
    „zespół” składników materialnych i niematerialnych o cechach „zorganizowania” oraz
    „przeznaczenia do prowadzenia działalności gospodarczej”.
                2 Potwierdza to art. 55Kodeksu cywilnego, zgodnie z którym:
      Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co
      wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności
      prawnej albo z przepisów szczególnych.
                    3Jak wynika natomiast z art. 55 Kodeksu cywilnego:
      Za gospodarstwo rolne uważa się grunty rolne wraz z gruntami leśnymi, budynkami
      lub ich częściami, urządzeniami i inwentarzem, jeżeli stanowią lub mogą stanowić
      zorganizowaną całość gospodarczą, oraz prawami związanymi z prowadzeniem
      gospodarstwa rolnego.
    Wprawdzie w przepisach Kodeksu cywilnego gospodarstwo rolne zostało zdefiniowane
    odrębnie od przedsiębiorstwa, to jednak można przyjąć, że spełnia ono określone w tej
    ustawie wymogi właściwe dla przedsiębiorstwa. Zatem należy przyjąć, że gospodarstwo
    rolne (mimo jego odrębnego zdefiniowania zarówno w ustawie, jak i w Kodeksie
    cywilnym), stanowi podobną do przedsiębiorstwa jednostkę organizacyjną, w ramach
    której prowadzona jest działalność gospodarcza.
    Przedsiębiorstwo jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić całość pod względem
    organizacyjnym, funkcjonalnym i materialnym. Składniki materialne i niematerialne
    wchodzące w skład przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych
    relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych
    elementów. Istotne jest, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały
    funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami, tak żeby przekazana masa
    mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej.
    Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy, ustawodawca wyłączył ponadto z opodatkowania podatkiem
    od towarów i usług zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    W myśl art. 2 pkt 27e ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o: zorganizowanej części przedsiębiorstwa –
      rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym
      zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który
      zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te
      zadania.
    Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby
    zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu
    w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach:
    organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań
    gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych,
    stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa
    trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, nie jest definicją samoistną,
    lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który
    wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie przedsiębiorstwa oraz
    składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i
    finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych

    zadań gospodarczych, nie dotyczy zaś zbycia poszczególnych składników majątkowych
    przedsiębiorstwa.
    Ponadto, przy ocenie, czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy lub przedsiębiorstwo w
              1rozumieniu art. 55 Kodeksu cywilnego, uwzględnić należy następujące okoliczności:
      - zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
        zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji
        oraz
      - faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
        przedmiotem transakcji.
    Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w
    przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie
    przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub
    podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym
    przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa.
    W zakresie braku obowiązku opodatkowania czynności zbycia przedsiębiorstwa lub jego
    zorganizowanej części wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w
    wyroku z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01, Zita Modes Sarl, w którym stwierdził, że
    celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku
    przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym przyjęto,
    że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję zawartą w
    pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku wydania całości
    majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT, to zasada ta ma
    zastosowanie – nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do okoliczności
    zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu – do każdego wydania
    przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne
    i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa,
    mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak
    wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie
    jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel
    dyrektywy, pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób jednolity i
    niezależny (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym,
    dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem
    wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności
    podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem
    podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego.
    Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE,
    dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne
    powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania
    gospodarczego.
    W wyroku z 10 listopada 2011 r., w sprawie C-444/10 Finanzamt Ludenscheid przeciwko
    Christel Schriever, TSUE wywiódł, że regulacja art. 5(8) VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19
    Dyrektywy 112) obejmuje przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w
    tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na
    przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność
    gospodarczą, nie obejmuje natomiast samego zbycia towarów, jak sprzedaż zapasu
    produktów. Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie
    przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112,
    wymaga, by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej
    działalności gospodarczej. W wyroku tym Trybunał wywiódł, że jeżeli działalność
    gospodarcza tego nie wymaga, przedmiotem zbycia nie muszą być wszystkie składniki z

    nią związane, aby czynność ta wyłączona była z opodatkowania na podstawie art. 5 ust. 8
    Szóstej Dyrektywy.
    Ponadto, w wyroku z 21 czerwca 2012 r., sygn. akt I FSK 1586/11 NSA zauważył, że: „Sam
    tylko fakt wyłączenia jakiegokolwiek składnika majątku nie pozwala na stwierdzenie, że już
    z tego powodu przedmiotem zbycia nie jest zorganizowana część przedsiębiorstwa,
    bowiem decydującą jest okoliczność, czy przy użyciu tej części można samodzielnie
    prowadzić działalność gospodarczą. (...) Jeśli wyłączenie określonego składnika nie
    pozbawi wydzielonego kompleksu majątkowego cech przedsiębiorstwa bądź jego
    zorganizowanej części, to zbycie w takiej postaci nie podlega podatkowi od towarów i
    usług”.
    Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na
    swoje zorganizowanie, infrastrukturę itp. na prowadzenie określonej działalności
    gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół
    składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania
    gospodarcze powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że
    majątek ten powinien stanowić już u zbywcy zorganizowany zespół składników gotowych
    realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po jego
    zbyciu możliwe musi być kontynuowanie działalności gospodarczej przez nabywcę
    przedsiębiorstwa.
    O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa czy zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik
    obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z
    koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.
    Z opisu sprawy wynika, że wykonuje Pani działalność rolniczą jako czynny, zarejestrowany
    podatnik podatku od towarów i usług. Przedmiotem tej działalności jest prowadzenie
    upraw rolnych połączone z chowem oraz hodowlą zwierząt (trzoda chlewna). W skład
    prowadzonego gospodarstwa wchodzą: grunty rolne, zabudowania gospodarcze, tj.
    chlewnie, mieszalnie pasz, magazyny (zbóż, sprzętu rolniczego oraz środków ochrony
    roślin), budynek do rozładowywania warchlaków, garaże, budynek zawierający warsztat
    plus stołówkę i szatnię pracowniczą, budynek biurowo-mieszkalny (zakupiony jako
    budynek socjalny), dwie wiaty garażowe (na maszyny rolnicze oraz na przechowywanie
    nawozów). (...), aktualnie wykorzystywane przez Panią i Pani rodzinę jako siedlisko.
    Wszystkie budynki znajdują się na jednej działce ewidencyjnej nr A/1. Zakupione zostały
    jednym aktem notarialnym, grunty gospodarstwa zostały nabyte od rolniczej spółdzielni
    produkcyjnej, jak również od osób fizycznych, w drodze kupna-sprzedaży, darowizny.
    Grunty gospodarstwa sklasyfikowane są różnie, a mianowicie jako grunty orne
    (zdecydowana większość), jako nieużytki, grunty pod rowami, a także drogi. Posiada Pani
    ponadto maszyny, urządzenia oraz pojazdy rolnicze, w skład których wchodzą
    przykładowo: ciągniki rolnicze, przyczepy rolnicze, nawigacja rolnicza, dron do skanowania
    pól, wóz asenizacyjny plus aplikator, rozsiewacz nawozu, opryskiwacz, agregat uprawowo
    siewny, brona talerzowa, dwie kosiarki, zbiornik na olej napędowy, siewnik poplonów,
    instalacja fotowoltaiczna, silosy (zbożowe oraz na pasze), a także zbiorniki na gnojowicę.
    Planuje Pani sprzedaż opisanych powyżej składników majątkowych na rzecz osoby
    fizycznej prowadzącej aktualnie działalność rolniczą będącej rolnikiem ryczałtowym.
    Kontrahent ten zamierza przyłączyć nabyte od Pani składniki do prowadzonego przez
    siebie gospodarstwa rolnego i kontynuować z ich użyciem działalność rolniczą. Transakcja
    sprzedaży nastąpi jednorazowo i nie zostanie podzielona na kilka etapów. W sprawie
    mamy do czynienia ze składnikami, które traktuje Pani jako zorganizowany zespół
    składników, które mogły służyć, służyły i mogą samodzielnie służyć nadal działalności
    rolniczej. Zespół ww. składników służył przez lata i służy aktualnie samodzielnie
    prowadzeniu działalności rolniczej (bez użycia innych składników). Tak więc jest i może
    służyć prowadzeniu samodzielnej działalności rolniczej bez potrzeby korzystania z innych
    składników także w przyszłości. Przedmiotem sprzedaży będą wszystkie posiadane

    składniki majątkowe związane z prowadzeniem działalności rolniczej. Będzie możliwe
    prowadzenie przez nabywcę działalności gospodarczej (rolniczej) wyłącznie w oparciu o
    składniki majątkowe przejęte w ramach przedmiotowej sprzedaży. Nie będzie konieczne w
    tym celu angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, nie będzie także
    konieczne podejmowanie przez nabywcę dodatkowych działań faktycznych lub prawnych,
    aby prowadzić działalność rolniczą w oparciu o przejęte składniki. Nie będzie potrzebne
    (by prowadzić działalność rolniczą z użyciem rzeczonych składników majątkowych)
    zawieranie umów typu wynajem maszyn itd. (te bowiem są wśród składników
    majątkowych będących przedmiotem sprzedaży). Wg Pani wiedzy, kupujący zamierza
    przyłączyć nabyte składniki do prowadzonego już przez siebie gospodarstwa rolnego.
    Jednak nawet jeżeli by tego nie uczynił, będzie mógł w oparciu o zakupione od Pani
    składniki (i tylko one) prowadzić działalność rolniczą. Zatrudniała Pani pracowników.
    Umowy o pracę ulegają jednak rozwiązaniu. Żaden z dotychczasowych pracowników nie
    wyraził chęci przejścia do nowego pracodawcy, to jest do kupującego.
    Pani wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą stwierdzenia, czy sprzedaż opisanych we
    wniosku składników majątkowych przeznaczonych do prowadzenia gospodarstwa rolnego
    będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Wskazać należy, że zbycie przedsiębiorstwa ma miejsce wówczas, gdy majątek
    przedsiębiorstwa przechodzi na własność jednego nabywcy, który kontynuuje działalność
    gospodarczą zbywcy. O tym, czy doszło do zbycia przedsiębiorstwa, decyduje zakres
    zbywanego majątku, zakres praw i zobowiązań, ponadto decydujące jest to, aby w
    zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy
    poszczególnymi składnikami, umożliwiające kontynuowanie określonej działalności
    gospodarczej.
    Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług okolicznością determinującą możliwość
    wyłączenia, na mocy art. 6 pkt 1 ustawy, stosowania przepisów ustawy do czynności
    zbycia określonego zespołu składników niematerialnych i materialnych, jest takie ich
    zorganizowanie, żeby wspomniany zespół mógł służyć do prowadzenia działalności
    gospodarczej. Zespół składników materialnych i niematerialnych obejmować powinien
    elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy
    w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem przepisy ustawy nie miały zastosowania do
    zbywanego mienia, musi ono obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do
    funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i
    niematerialne wchodzące w jego skład muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie
    działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
    Analiza opisanego zdarzenia przyszłego oraz treści powołanych przepisów prawa,
    prowadzi do stwierdzenia, że planowana transakcja sprzedaży całego gospodarstwa
    rolnego, o którym mowa we wniosku, będzie wyłączona spod zakresu ustawy na mocy art.
    6 pkt 1 ustawy, jako zbycie przedsiębiorstwa.
    Jak wskazała Pani bowiem w opisie sprawy, przedmiotem sprzedaży będą wszystkie
    posiadane składniki majątkowe związane z prowadzeniem działalności rolniczej.
    Wskazane składniki traktuje Pani jako zorganizowany zespół składników, które mogły
    służyć, służyły i mogą samodzielnie służyć nadal działalności rolniczej, bez potrzeby
    korzystania z innych składników także w przyszłości. Będzie możliwe prowadzenie przez
    nabywcę działalności gospodarczej (rolniczej) wyłącznie w oparciu o składniki majątkowe
    przejęte w ramach przedmiotowej sprzedaży. Nie będzie konieczne w tym celu
    angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, nie będzie także konieczne
    podejmowanie przez nabywcę dodatkowych działań faktycznych lub prawnych, aby
    prowadzić działalność rolniczą w oparciu o przejęte składniki. Nie będzie potrzebne (by
    prowadzić działalność rolniczą z użyciem rzeczonych składników majątkowych) zawieranie
    umów typu wynajem maszyn itd. (te bowiem są wśród składników majątkowych będących
    przedmiotem sprzedaży). Wg Pani wiedzy, kupujący zamierza przyłączyć nabyte składniki
    do prowadzonego już przez siebie gospodarstwa rolnego. Jednak nawet jeżeli by tego nie

    uczynił, będzie mógł w oparciu o zakupione od Pani składniki (i tylko one) prowadzić
    działalność rolniczą. Zatrudniała Pani pracowników. Umowy o pracę ulegają jednak
    rozwiązaniu. Żaden z dotychczasowych pracowników nie wyraził bowiem chęci przejścia
    do nowego pracodawcy.
    Wobec powyższego, będący przedmiotem opisanej transakcji zespół składników stanowił
    będzie zorganizowany kompleks majątkowy, którego sprzedaż nastąpi w sposób
    umożliwiający samodzielne funkcjonowanie i płynną kontynuację uprzednio prowadzonej
    przez Panią działalności gospodarczej (rolniczej).
    Kierując się zatem przedstawionym powyżej opisem sprawy stwierdzić należy, że w
    rozpatrywanym przypadku zostaną spełnione wszystkie przesłanki do uznania zespołu
    opisanych składników, wchodzących w skład prowadzonej przez Panią działalności
                                  1rolniczej, za przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 55 Kodeksu cywilnego.
    Tym samym, planowana przez Panią transakcja sprzedaży ww. składników majątkowych
    będzie stanowiła transakcję zbycia przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 6 pkt 1 ustawy,
    wyłączoną z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
    Podsumowując, stwierdzić należy, że sprzedaż składników majątkowych związanych z
    prowadzeniem przez Panią działalności rolniczej będzie wyłączona z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.
    Tym samym Pani stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
    Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
    wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
    przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego
    stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Pani ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Panią w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.