Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.695.2023.2.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-09-28
Teza: Źródło przychodu komplementariusz z tytułu wynagrodzenia za prowadzenie spraw spółki oraz obowiązki płatnika.
Słowa kluczowe: komplementariusz; obowiązek-obowiązek płatnika; przychód; spółki-spółka komandytowa; wspólnik; wynagrodzenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody z innych źródeł.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 20-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
--------------------------------------------------------------

28 lipca 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 lipca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia źródła przychodu komplementariusza z tytułu wynagrodzenia za prowadzenie spraw spółki oraz obowiązków płatnika.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem:
---------------------------------------------

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

A. Spółka Komandytowa,

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

Pan G.K

Opis zdarzenia przyszłego
-------------------------

Jesteście Państwo spółką komandytową działająca pod firmą A. Spółka Komandytowa (dalej: Spółka). Prowadzicie Państwo w przeważającym zakresie działalność prawniczą (PKD 69.10.Z). Zgodnie z umową spółki, możecie Państwo także podejmować, jako działalność dodatkową, także inną działalność, w tym obejmującą prowadzenie szkoleń. Jesteście Państwo podatnikiem CIT podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych. Spółka komandytowa powstała w wyniku przekształcenia ze spółki partnerskiej działającej pod firmą B. Spółka Partnerska. Przekształcenie Spółki w spółkę komandytową było ekonomicznie i biznesowo uzasadnione z uwagi na wzrost skali prowadzonej działalności a tym samym koniecznością ograniczenie zakresu odpowiedzialności ponoszonej przez wspólników (komandytariusza) oraz zapewnienia formy prawnej spółki, która umożliwiłaby realizację planowanych celów biznesowych. Pan G.K. jest wspólnikiem w Spółce pełniącym funkcję komplementariusza (dalej: Uczestnik lub G.K. Jest osobą fizyczną posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT). Wspólnikiem pełniącym funkcję komandytariusza w Spółce jest A.K. (dalej: A.K.). Odpowiada ona za zobowiązania Spółki do kwoty 1 000 złotych. Analogicznie jak komplementariusz, A.K. posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o PIT. G.K. i A.K. są jedynymi wspólnikami spółki komandytowej. Zgodnie z umową Spółki uczestniczą w zysku w następującej proporcji: - G.K. - 90 % udziału w zysku – A.K. - 10 % udziału w zysku. W stratach Spółki zgodnie z umową Spółki uczestniczy jedynie komplementariusz. Z umowy Spółki wynika, że: Do reprezentowania Spółki oraz prowadzenia jej spraw upoważniony jest komplementariusz tj. G.K. Komandytariusz może reprezentować Spółkę jedynie jako pełnomocnik lub prokurent. Z tytułu prowadzenia spraw Spółki wspólnikowi prowadzącemu sprawy spółki (komplementariuszowi) przysługuje wynagrodzenie miesięczne w wysokości 10.000 zł za każdy rozpoczęty miesiąc prowadzenia spraw spółki w 2023 r. Wysokość należnego komplementariuszowi wynagrodzenia za prowadzenie spraw Spółki może ulec zmianie na podstawie jednomyślnej uchwały wspólników Spółki. Dodatkowo podkreślacie Państwo, że:

*   Nie została zawarta żadna dodatkowa umowa cywilnoprawna pomiędzy Spółką, a Uczestnikiem, która miałaby dotyczyć prowadzenia spraw Spółki. Prowadzenie spraw spółki jest prawem i obowiązkiem Komplementariusza oraz wynika bezpośrednio z umowy Spółki.
*   Podstawą wypłaty wynagrodzenia na rzecz G.K. z tytułu prowadzenia spraw Spółki jest umowa spółki komandytowej (oraz ewentualnie uchwała wspólników w zakresie wysokości należnego wynagrodzenia w przypadku zmiany).
*   Czynności wykonywane przez Komplementariusza obejmują czynności prawne oraz faktyczne niezbędne do funkcjonowania Spółki jako podmiotu gospodarczego mające na celu realizację celów spółki (np. prowadzenie korespondencji, sporządzanie bilansu, podejmowanie decyzji związanych z kierowaniem bieżącą działalnością przedsiębiorstwa itp.).
*   Wykonywane przez G.K. czynności w zakresie prowadzenia spraw Spółki nie będą wykonywane pod kierownictwem, ani w miejscu i czasie wyznaczonym przez Spółkę. To Uczestnik będzie decydować o miejscu i czasie dokonania każdej czynności która wchodzi w zakres prowadzenia spraw Spółki.
*   Wypłata wynagrodzenia należnego G.K. za prowadzenie spraw Spółki nie ma żadnego związku z rezultatem działań Spółki. Jego wysokość nie jest uzależniona od wysokości przychodów lub dochodów Spółki.

Wynagrodzenie to nie ma ponadto żadnego związku z udziałem w zysku. Przedmiotem niniejszego wniosku jest kwestia kwalifikacji do odpowiedniego źródła przychodów wynagrodzenia G.K. uzyskanego z tytułu prowadzenia spraw Spółki na gruncie ustawy o PIT oraz określenia czy na Spółce ciążą obowiązku płatnika podatku z tytułu wypłaty tego wynagrodzenia.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
---------------------------------------

Wyjaśniliście Państwo, że pomiędzy Spółką a Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania, tj. Panem G.K. nie zostaną zawarte dodatkowe umowy w zakresie prowadzenia spraw Spółki, tj. umowa o pracę, o świadczenie usług ani umowa o zarządzanie.

Pytania
-------

1\. Czy przychody uzyskiwane przez G.K. z tytułu wynagrodzenia za prowadzenie spraw Spółki, wypłacanego na podstawie umowy Spółki i uchwały wspólników należy kwalifikować do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2\. Czy w związku z wynikającą z umowy Spółki i uchwały wspólników wypłatą dla G.K. wynagrodzenia za prowadzenie spraw Spółki powstaną po stronie Spółki obowiązki płatnika?

Państwa stanowisko w sprawie
----------------------------

Przychody uzyskiwane przez G.K. z tytułu wynagrodzenia za prowadzenie spraw Spółki, wypłacanego na podstawie umowy Spółki i uchwały wspólników należy kwalifikować do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z wynikającą z umowy Spółki i uchwały wspólników wypłatą dla G.K. wynagrodzenia za prowadzenie spraw Spółki nie powstaną po stronie Spółki obowiązki płatnika.

UZASADNIENIE PAŃSTWA STANOWISKA

Zgodnie z art. 102 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (dalej: k.s.h.) spółką komandytową jest spółka osobowa mająca na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczeń (komplementariusz), a odpowiedzialność co najmniej jednego wspólnika (komandytariusza) jest ograniczona. W sprawach nieuregulowanych dla spółek komandytowych stosuje się odpowiednio przepisy o spółce jawnej, chyba, że ustawa stanowi inaczej ( art.103 k.s.h.). W przypadku spółki jawnej, każdy wspólnik ma prawo i obowiązek prowadzenia spraw Spółki (art. 39 § 1 k.s.h.). Inaczej sytuacja wygląda w przypadku spółki komandytowej, ponieważ jej sprawy może prowadzić jedynie komplementariusz (art. 121 k.s.h.). Co do zasady za prowadzenie spraw spółki wspólnik nie otrzymuje wynagrodzenia (art. 46 k.s.h. w zw. z art. 103 k.s.h.). Przepis ten ma charakter dyspozytywny, co oznacza, że w umowie spółki można zastrzec, że wspólnik będzie uprawniony do pobierania wynagrodzenia za prowadzenie spraw spółki. Uważacie Państwo, że przychody uzyskiwane przez komplementariusza Spółki z tytułu wynagrodzenia za prowadzenie spraw Spółki, wypłacanego na podstawie umowy Spółki i uchwały wspólników należy kwalifikować do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o PIT. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. W celu określenia źródła przychodów dla uzyskanego przez komplementariusza wynagrodzenia za prowadzenie spraw Spółki należy odnieść się do źródeł uzyskania przychodów wymienionych przez ustawodawcę w art. 10 ustawy PIT. Przepis ten zawiera katalog przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W myśl art. 10 ust. 1 tej ustawy, źródłami przychodów są m.in. określone w pkt 2, pkt 3, pkt 7 i pkt 9 tego przepisu: - działalność wykonywana osobiście, - pozarolnicza działalność gospodarcza, - kapitały pieniężne i prawa majątkowe, - inne źródła. Państwa zdaniem, przychody uzyskiwane przez komplementariusza spółki komandytowej z tytułu wynagrodzenia wypłacanego na podstawie umowy Spółki i uchwały wspólników nie spełniają przesłanek do zakwalifikowania ich jako przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, przychodów z działalności wykonywanej osobiście, ani jako przychodów z kapitałów pieniężnych. Za takim stanowiskiem przemawiają przedstawione poniżej argumenty. Zgodnie z art. 13 ustawy o PIT, za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się m.in. wymienione w pkt 7, pkt 8 i pkt 9 tego przepisu przychody: - otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych, - z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od: a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, b) właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością, c) przedsiębiorstwa w spadku, - z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9, - przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej - z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7. Państwa zdaniem, wynagrodzenia wypłacanego komplementariuszowi za prowadzenie spraw spółki nie należy kwalifikować do żadnej z grup wymienionych w ww. przepisie, gdyż jak wspomniano w przedstawionym stanie faktycznym nie zostanie zawarta żadna dodatkowa umowa cywilnoprawna obligująca komplementariusza do prowadzenia spraw spółki. Prawo do prowadzenia spraw spółki oraz otrzymania z tego tytułu wynagrodzenia wynika bowiem z umowy spółki oraz uchwały wspólników. Komplementariusza, nie można ponadto zaliczyć do osób wymienionych w art. 13 pkt 7 ustawy o PIT. Wynagrodzenie za prowadzenie spraw Spółki nie będzie również stanowiło przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT. Definicja pozarolniczej działalności gospodarczej zawarta została w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT. Zgodnie z jego treścią, działalność gospodarcza albo pozarolnicza działalność gospodarcza to działalność zarobkowa: a) wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa, b) polegająca na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegająca na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych, prowadzona we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Czynności komplementariusza związane z prowadzeniem spraw Spółki nie są podejmowane w jego własnym imieniu i na jego rzecz, lecz w imieniu i na rzecz Spółki. Działania komplementariusza mają wprawdzie na celu osiąganie zysku, ale nie przez komplementariusza, tylko przez Spółkę. Podejmowane są w warunkach zorganizowanych, ale ta organizacja dotyczy Spółki, która jest beneficjentem efektów działań komplementariusza. Charakter działań komplementariusza wyklucza zatem możliwość uznania go jako podmiotu prowadzącego indywidualną działalność gospodarczą. Brak jest zatem podstaw do zaliczenia wynagrodzenia wypacanego komplementariuszowi za prowadzenie spraw Spółki do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT. Ponadto Państwa zdaniem, wynagrodzenie wypłacone komplementariuszowi za prowadzenie spraw spółki nie może być uznane za przychód z kapitałów pieniężnych. Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału. Przyjmuje się, że do tego źródła kwalifikowane są przychody, które wynikają z prawa do udziału (akcji) w spółce. Doprecyzowanie pojęcia prawa do udziału w zyskach osób prawnych znajduje się w art. 24 ust. 5 ustawy PIT. Zgodnie z jego treścią, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód faktycznie uzyskany z tego tytułu, w tym także m.in: \* przychody z umorzenia udziałów (akcji) lub ze zmniejszenia ich wartości, \* dochód ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce, \* dochód z wystąpienia wspólnika ze spółki, \* wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki; \* w przypadku połączenia lub podziału spółek - dopłaty w gotówce otrzymane przez udziałowców (akcjonariuszy) spółki przejmowanej, spółek łączonych lub dzielonych, \* wartość niepodzielonych zysków w spółce oraz wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej, \* odsetki od udziału kapitałowego wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę. Sytuacje, w których podstawą dokonanej wypłaty jest tytuł prawny w postaci posiadania udziału (akcji), należy odróżnić jednak od innych przypadków, w których wypłaty dokonywane ze strony spółki nie są związane z udziałem w kapitale. Komplementariusz będzie otrzymywać wynagrodzenie za prowadzenie spraw Spółki, które podobnie jak wynagrodzenie członków organów spółki kapitałowej, np. zarządu czy rady nadzorczej, nie powinno być traktowane jako dochód z udziału w zyskach osób prawnych. Nie ma ono bowiem związku z posiadanym przez komplementariusza udziałem w zyskach Spółki. Dlatego brak jest podstaw do zaliczenia tego wynagrodzenia do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT. W związku z powyższym, wynagrodzenie wypłacane komplementariuszowi za prowadzenie spraw spółki wynikające z umowy Spółki i uchwały wspólników należy zakwalifikować jako przychody z innych źródeł, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o PIT. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT do źródeł przychodów zalicza się m.in. inne źródła. Zgodnie natomiast z art. 20 ust. 1 ustawy o PIT, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 tejże ustawy, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14 ustawy o PIT, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17 tejże ustawy. Zwrot "w szczególności" użyty w art. 20 ust. 1 ustawy o PIT oznacza, iż ustawodawca jedynie przykładowo wskazał, jakie przychody należy zaliczyć do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy. Katalog ten nie jest więc zamknięty, co oznacza, iż do "innych źródeł" należy zakwalifikować wszelkie przychody w rozumieniu ustawy o PIT, których nie można zaliczyć do któregokolwiek z pozostałych źródeł przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b tejże ustawy. Powyższe stanowisko potwierdza Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w następujących interpretacjach podatkowych:

*   w interpretacji indywidualnej z 27 kwietnia 2023 r., sygn. akt 0114-KDIP3-1.4011.179.2023.2.AC Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że: „Otrzymane przez wspólników Spółki wynagrodzenie z tytułu prowadzenia spraw Spółki będzie stanowić dla nich przychód z „innych źródeł”, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.”
*   w interpretacji indywidualnej z 7 lutego 2023 r, sygn. akt : 0112-KDIL21.4011.923.2022.1.KF Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził wprost, że prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy zgodnie z którym: „Wynagrodzenie komplementariusza za prowadzenie spraw Spółki, wypłacane mu wyłącznie na podstawie umowy Spółki i uchwały wspólników, należy zakwalifikować jako przychody z innych źródeł, zgodnie z art. ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o PIT.”
*   w interpretacji indywidualnej z 6 września 2022 r, sygn. akt : 0114-KDIP3-1.4011.595.2022.2.AK Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że: „Wypłacane komplementariuszom kwoty pieniężne, traktowane przez wspólników, jako wynagrodzenie za prowadzenie spraw spółki, które zostało określone w umowie spółki, należy zakwalifikować jako przychody z innych źródeł, zgodnie z art. 20 ust. 1, w powiązaniu z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych”.

Biorąc pod uwagę powyższe, przychód osiągnięty przez komplementariusza z tytułu wynagrodzenia za prowadzenie spraw Spółki, wypłacanego na podstawie umowy Spółki i uchwały wspólników Spółki, należy zakwalifikować do przychodów z innych źródeł zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 20 ust. 1 ustawy o PIT.

Mając na uwadze kwalifikację źródła przychodów G.K. z tytułu prowadzenia spraw Spółki do przychodów z innych źródeł, po Państwa stronie nie powstaną obowiązki płatnika – przepisy ustawy nie nakładają bowiem obowiązków płatnika na spółkę wypłacającą wynagrodzenie wspólnikom, jeżeli jest ono kwalifikowane do przychodów z innych źródeł, ale będą na niej ciążyły obowiązki informacyjne wynikające z art. 42a ust. 1 ustawy o PIT. Zgodnie z ww. przepisem osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania. Tym samym po stronie Spółki nie powstaną obowiązki płatnika, lecz Spółka będzie zobowiązana do wystawienia dla G.K. informacji o przychodach z innych źródeł oraz o dochodach i pobranych zaliczkach na podatek dochodowy PIT-11 za rok, w którym dojdzie do faktycznej zapłaty przez Spółkę wynagrodzenia. Mając na uwadze przedstawioną powyżej argumentację, wnosicie Państwo o potwierdzenie prawidłowości jego stanowiska.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 102 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1467 ze zm.):

Spółką komandytową jest spółka osobowa mająca na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz), a odpowiedzialność co najmniej jednego wspólnika (komandytariusza) jest ograniczona.

Stosownie do art. 117 Kodeksu spółek handlowych:

Spółkę reprezentują komplementariusze, których z mocy umowy spółki albo prawomocnego orzeczenia sądu nie pozbawiono prawa reprezentowania spółki.

Komplementariusz jest zatem, co do zasady, przedstawicielem ustawowym spółki komandytowej i ma obowiązek reprezentowania spółki.

Z kolei art. 121 § 1 Kodeksu spółek handlowych stanowi, że:

Komandytariusz nie ma prawa ani obowiązku prowadzenia spraw spółki, chyba że umowa spółki stanowi inaczej.

W myśl art. 103 § 1 tego Kodeksu:

W sprawach nieuregulowanych w niniejszym dziale do spółki komandytowej stosuje się odpowiednio przepisy o spółce jawnej, chyba że ustawa stanowi inaczej.

Wobec powyższego należy wskazać na treść art. 39 § 1 ww. Kodeksu, zgodnie z którym:

Każdy wspólnik ma prawo i obowiązek prowadzenia spraw spółki.

Ponadto w myśl art. 46 Kodeksu spółek handlowych, mającym zastosowanie do spółki komandytowej, w związku z art. 103 tego Kodeksu:

Za prowadzenie spraw spółki wspólnik nie otrzymuje wynagrodzenia.

Jednak, z uwagi na art. 37 ww. Kodeksu:

Przepisy niniejszego rozdziału mają zastawanie, jeżeli umowa spółki nie stanowi inaczej.

Umowa spółki może zatem stanowić inaczej i wówczas mają zastosowanie postanowienia zawarte w tej umowie. Tym samym przepisy Kodeksu spółek handlowych dopuszczają możliwość wypłaty wynagrodzenia za prowadzenie spraw spółki, jeśli zostanie to uregulowane w umowie spółki.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku opisu sprawy, jesteście Państwo spółką komandytową. Spółka komandytowa powstała w wyniku przekształcenia ze spółki partnerskiej działającej pod firmą B. Spółka Partnerska. Pan G.K. jest wspólnikiem w Spółce pełniącym funkcję komplementariusza (dalej: Uczestnik lub G.K.). Z umowy Spółki wynika, że: Do reprezentowania Spółki oraz prowadzenia jej spraw upoważniony jest komplementariusz tj. G.K. Z tytułu prowadzenia spraw Spółki wspólnikowi prowadzącemu sprawy spółki (komplementariuszowi) przysługuje wynagrodzenie miesięczne w wysokości 10.000 zł za każdy rozpoczęty miesiąc prowadzenia spraw spółki w 2023 r. Wysokość należnego komplementariuszowi wynagrodzenia za prowadzenie spraw Spółki może ulec zmianie na podstawie jednomyślnej uchwały wspólników Spółki. Dodatkowo podkreślacie Państwo, że nie została zawarta żadna dodatkowa umowa cywilnoprawna pomiędzy Spółką, a Uczestnikiem, która miałaby dotyczyć prowadzenia spraw Spółki. Prowadzenie spraw spółki jest prawem i obowiązkiem Komplementariusza oraz wynika bezpośrednio z umowy Spółki. Podstawą wypłaty wynagrodzenia na rzecz G.K. z tytułu prowadzenia spraw Spółki jest umowa spółki komandytowej (oraz ewentualnie uchwała wspólników w zakresie wysokości należnego wynagrodzenia w przypadku zmiany). Czynności wykonywane przez Komplementariusza obejmują czynności prawne oraz faktyczne niezbędne do funkcjonowania Spółki jako podmiotu gospodarczego mające na celu realizację celów spółki (np. prowadzenie korespondencji, sporządzanie bilansu, podejmowanie decyzji związanych z kierowaniem bieżącą działalnością przedsiębiorstwa itp.). Wykonywane przez G.K. czynności w zakresie prowadzenia spraw Spółki nie będą wykonywane pod kierownictwem, ani w miejscu i czasie wyznaczonym przez Spółkę. To Uczestnik będzie decydować o miejscu i czasie dokonania każdej czynności która wchodzi w zakres prowadzenia spraw Spółki. Wypłata wynagrodzenia należnego G.K. za prowadzenie spraw Spółki nie ma żadnego związku z rezultatem działań Spółki. Jego wysokość nie jest uzależniona od wysokości przychodów lub dochodów Spółki. Wynagrodzenie to nie ma ponadto żadnego związku z udziałem w zysku. Przedmiotem niniejszego wniosku jest kwestia kwalifikacji do odpowiedniego źródła przychodów wynagrodzenia G.K. uzyskanego z tytułu prowadzenia spraw Spółki na gruncie ustawy o PIT oraz określenia czy na Spółce ciążą obowiązku płatnika podatku z tytułu wypłaty tego wynagrodzenia. Pomiędzy Spółką a Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania, tj. Panem G.K. nie zostaną zawarte dodatkowe umowy w zakresie prowadzenia spraw Spółki, tj. umowa o pracę, o świadczenie usług ani umowa o zarządzanie.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 z zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W celu określenia źródła przychodów dla uzyskiwanego przez Zainteresowanych wynagrodzenia za prowadzenie spraw spółek, należy odnieść się do źródeł uzyskania przychodów wymienionych przez ustawodawcę w art. 10 ustawy o podatku dochodowym osób fizycznych. Przepis ten zawiera katalog przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 10 ust. 1 tej ustawy – źródłami przychodów są:

1\. stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta;

2\. działalność wykonywana osobiście;

3\. pozarolnicza działalność gospodarcza;

4\. działy specjalne produkcji rolnej;

5\. (uchylony);

6\. najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą;

7\. kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c;

8\. odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d. innych rzeczy,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany;

9\. działalność prowadzona przez zagraniczną spółkę kontrolowaną;

10\. niezrealizowane zyski, o których mowa w art. 30da;

11\. inne źródła.

Definicja pozarolniczej działalności gospodarczej zawarta została w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z jego treścią:

a. działalność gospodarcza albo pozarolnicza działalność gospodarcza to działalność zarobkowa:

b. wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa,

c. polegająca na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

d. polegająca na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Pozarolnicza działalność gospodarcza zatem, w rozumieniu omawianej ustawy, to działalność, która ma następujące cechy:

*   jest działalnością zarobkową, czyli zespołem działań podejmowanych w celu „zarabiania”, generowania zysku, zapewnienia określonego dochodu; sposób jej prowadzenia jest podporządkowany temu, aby osiągać jak najlepsze wyniki gospodarcze;
*   jest prowadzona w sposób zorganizowany, czyli będący efektem „organizowania” – tj. „przygotowywania, zakładania jakiegoś przedsięwzięcia, nadawania czemuś reguł, wprowadzania porządku” (Nowy Słownik Poprawnej Polszczyzny, Wydawnictwo Naukowe PWN, pod redakcją Andrzeja Markowskiego, Warszawa 2000);
*   jest prowadzona w sposób ciągły – „ciągłość” w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względną stałość jej wykonywania;
*   jest prowadzona we własnym imieniu.

Wyłączenie, o którym mowa w cytowanym wyżej art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obejmuje m.in. przychody uzyskane z działalności wykonywanej osobiście, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 tej ustawy. Poszczególne kategorie tych przychodów wymieniono w art. 13 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych.

W spółce komandytowej prowadzenie spraw spółki przez jej wspólnika nie jest równoznaczne z zawarciem umowy o zarządzanie spółką. W związku z tym art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie będzie miał zastosowania w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, ponieważ komplementariusz nie należy do żadnej z grup wymienionych w tym przepisie, jak również z przedstawionego opisu sprawy wynika, że nie została zawarta dodatkowa umowa o wykonywanie tych czynności.

Spółka i Zainteresowany niebędący stroną postępowania nie zawrą odrębnych umów, np. o świadczenie usług. Wynagrodzenie Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania nie stanowi zatem również przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zasadą jest, że za prowadzenie spraw spółki wspólnik nie pobiera wynagrodzenia. Z umowy spółki może jednak wynikać inaczej. Wtedy wspólnik może otrzymywać wynagrodzenie za pracę związaną z prowadzeniem jej spraw. Od wynagrodzenia otrzymywanego za prowadzenie spraw spółki komandytowej odróżnić trzeba należne przychody z udziału, jaki posiada w spółce komandytowej Zainteresowany niebędący strona postępowania.

W związku z tym – wypłacane komplementariuszowi kwoty pieniężne, traktowane przez wspólników, jako wynagrodzenie za prowadzenie spraw spółki, które zostało określone w umowie spółki i uchwale wspólników, należy zakwalifikować jako przychody z innych źródeł, zgodnie z art. 20 ust. 1, w powiązaniu z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak już wskazano, na mocy art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłami przychodów są m.in. inne źródła.

Natomiast stosownie do art. 20 ust. 1 powołanej ustawy podatkowej:

Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.

Zwrot „w szczególności” użyty w zacytowanej w zdaniu poprzednim regulacji oznacza, że ustawodawca jedynie przykładowo wskazał, jakie przychody należy zaliczyć do przychodów z innych źródeł. Katalog ten nie jest więc zamknięty. Oznacza to, że do „innych źródeł” należy zakwalifikować wszelkie przychody, których nie można zaliczyć do któregokolwiek z pozostałych źródeł przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Biorąc zatem pod uwagę powyższe regulacje prawne, przychód osiągnięty przez Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania będącego wspólnikiem pełniącym funkcję komplementariusza spółki komandytowej z tytułu wynagrodzenia za prowadzenie spraw spółki, wypłaconego na podstawie umowy Spółki i uchwały wspólników tej spółki należy zakwalifikować do przychodów z innych źródeł, zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 1 należało uznać za **prawidłowe.**

W konsekwencji, w sytuacji wypłaty Zainteresowanemu niebędącemu stroną postępowania będącego wspólnikiem pełniącym funkcję komplementariusza spółki komandytowej wynagrodzenia z tytułu prowadzenia przez Niego spraw Spółki wypłaconego na podstawie umowy Spółki i uchwały wspólników tej spółki, nie będzie na Państwu spoczywał obowiązek poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 42a ust. 1 ww. ustawy:

Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

Jednakże, stosownie do ww. art. 42a ust. 1 ww. ustawy, będziecie Państwo zobowiązani do wystawienia dla Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania informacji o przychodach z innych źródeł oraz o dochodach i pobranych zaliczkach na podatek dochodowy PIT-11 za rok, w którym dojdzie do faktycznej zapłaty przez Państwa wynagrodzenia.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 również należało uznać za **prawidłowe.**

Dodatkowe informacje
--------------------

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
-------------------------------------

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji,

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Zainteresowanego, który jest stroną postępowania
------------------------------------------------

A. Spółka Komandytowa - Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634., dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).