Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.167.2025.2.AR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-09
Teza: Wyłączenia budynku ze spisu z natury w przypadku likwidacji
działalności Spółki oraz braku jego opodatkowania podatkiem
od towarów i usług, zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy.
Słowa kluczowe: działalność-likwidacja działalności
nakłady
nieruchomości
opodatkowanie
spis-spis z natury
spółki-spółka jawna
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 4. Opodatkowanie przy
likwidacji działalności spółki i zaprzestaniu działalności
przez osobę fizyczną
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 4-art. 14-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 4-art. 14-ust. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 11 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia budynku (...)
    ze spisu z natury w przypadku likwidacji działalności Spółki oraz braku jego
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy. Uzupełnili
    go Państwo pismem z 27 maja 2025 r. (wpływ 28 maja 2025 r.) – w odpowiedzi na
    wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcą jest Spółka jawna, w skład której wchodzi czterech wspólników. Spółka
    zamierza zlikwidować działalność gospodarczą. Spółka została założona w roku 2006 i
    funkcjonowała jako spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, jednak została w roku 2010
    przekształcona w spółkę jawną. Jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Przedmiotem działalności gospodarczej Spółki jest zgodnie z głównym PKD 68.20.Z –
    Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi.
    Spółka prowadzi księgowość na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów.
    Na potrzeby działalności Spółka wybudowała nieruchomość, w której prowadzona jest
    działalność gospodarcza. (...) 2006 r. nieruchomość ta została wpisana do ewidencji
    środków trwałych, a następnie dokonywane były odpisy amortyzacyjne. Spółka odliczała
    VAT od faktur dokumentujących zakup materiałów i robocizny.
    W międzyczasie spółka dokonała ulepszeń, które polegały na rozbudowie budynku. (...)
    2009 r., po zakończeniu inwestycji, dobudowana część wpisana została do ewidencji
    środków trwałych spółki (zwiększenie wartości środka trwałego). W kolejnym roku spółka
    poniosła kolejne nakłady w związku z rozbudową budynku. Po oddaniu tej części budynku
    do użytkowania, w dniu (...) 2010 r., dobudowana część wpisana została do ewidencji
    środków trwałych. W obu przypadkach, gdzie miejsce miała rozbudowa budynku, od
    faktur dokumentujących rozbudowę odliczano podatek VAT. Od dnia wytworzenia
    nieruchomości była ona wykorzystywana do celów prowadzonej działalności
    gospodarczej, podlegającej opodatkowaniem od podatku od towarów i usług.
    Spółka planuje zlikwidować działalność gospodarczą i w związku z planowaną likwidacją
    Spółka zadaje poniższe pytanie.
    Doprecyzowanie i uzupełnienie opisu sprawy
    1. Nieruchomość znajduje się (...). Przedmiotowa nieruchomość to budynek (...).
      Wewnątrz budynku znajdują się lokale przeznaczone na wynajem. Na moment
      likwidacji działalności na nieruchomości nie będą znajdować się inne budynki – jest
      tylko ten jeden budynek wskazany we wniosku.
    2. Dobudowana część budynku, oddana do użytkowania w (...) 2010 r., zaliczana jest w
      działalności gospodarczej na podstawie przepisów ustawy o PIT do środków trwałych
      podlegających amortyzacji.
    3. Na pytanie: „Do jakich czynności (opodatkowanych, zwolnionych, niepodlegających
      opodatkowaniu VAT) wykorzystują/będą Państwo wykorzystywali w działalności
      gospodarczej budynek, o którym mowa we wniosku, od momentu jego wybudowania
      oraz poniesienia nakładów na rozbudowę w roku 2009 oraz w roku 2010 do momentu
      likwidacji działalności gospodarczej?” odpowiedzieli Państwo:

      Budynek wykorzystywany w działalności od momentu wybudowania do momentu
      likwidacji działalności jest i będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych VAT.
    4. Nakłady poniesione na rozbudowę budynku ((...) dobudowane części) stanowiły za
      każdym razem co najmniej 30% wartości początkowej budynku.
    5. Od momentu oddania do użytkowania ostatnich nakładów poniesionych na
      rozbudowę budynku minął okres dłuższy niż 2 lata.
    6. Na pytanie: „Czy od wydatków na wybudowanie budynku, o którym mowa we
      wniosku, oraz poniesionych nakładów na jego rozbudowę (dobudowanie
      dodatkowych (...) części) przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego?” wskazali Państwo:
      Tak, od wydatków poniesionych na wybudowanie oraz wydatków poniesionych na
      rozbudowę przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 27 maja 2025 r.)
    Czy w przypadku likwidacji prowadzonej działalności gospodarczej w 2025 r., Spółka
    będzie zobowiązana przedmiotową nieruchomość ująć w spisie towarów z natury
    sporządzanym na moment likwidacji działalności gospodarczej opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług oraz będzie miała obowiązek jej opodatkowania podatkiem
    od towarów i usług, zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy?
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w piśmie z 27 maja 2025 r.)
    W ocenie Wnioskodawcy, w przypadku likwidacji prowadzonej działalności gospodarczej w
    2025 r., Spółka nie będzie zobowiązana do ujęcia przedmiotowej nieruchomości w spisie z
    natury sporządzanym na moment likwidacji działalności gospodarczej, o którym mowa w
    art. 14 ust. 1 ustawy o VAT, ani do jej opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o VAT, obowiązek ujęcia towarów w spisie z natury oraz ich
    opodatkowania podatkiem VAT powstaje, jeśli podatnikowi przysługiwało prawo do
    odliczenia podatku naliczonego przy ich nabyciu, wytworzeniu lub imporcie, a towary te
    na dzień likwidacji nadal znajdują się w jego posiadaniu. Jednakże, zgodnie z art. 91 ust. 2
    ustawy o VAT, w przypadku towarów będących środkami trwałymi podlegającymi
    amortyzacji, okres korekty podatku naliczonego wynosi 10 lat. Wnioskodawca wskazuje,
    że przedmiotowa nieruchomość była wykorzystywana do prowadzenia działalności
    gospodarczej przez okres dłuższy niż 10 lat. Po upływie tego okresu nie występuje już
    obowiązek dokonywania korekt podatku naliczonego. Brak więc podstaw do
    opodatkowania przedmiotowej nieruchomości na podstawie art. 14 ust. 1 ustawy.
    Ponadto, podatek odliczony z tytułu materiałów służących do wytworzenia środka
    trwałego przez cały okres jego używania wiązał się z podatkiem należnym generowanym
    przez ten środek trwały w działalności gospodarczej Wnioskodawcy.
    Podsumowując, Wnioskodawca uważa, że Spółka nie będzie zobowiązana do wykazania
    przedmiotowej nieruchomości w spisie z natury na moment likwidacji działalności ani do
    jej opodatkowania podatkiem VAT zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

    Zgodnie z art. 5 ust. 3 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem podlegają również towary w przypadku, o którym mowa
      w art. 14. Przepis ust. 2 stosuje się odpowiednio.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również
      przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w
      imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w
      zamian za odszkodowanie (...).
    Według art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ustawy
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Zatem dostawa towarów lub świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywane są przez podmiot mający status
    podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej
    transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy towarów lub
    świadczenia usług mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że
    prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Na gruncie ustawy, spółka jawna wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą, jest
    podatnikiem.
    W myśl art. 14 ust. 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem podlegają towary własnej produkcji i towary, które po
      nabyciu nie były przedmiotem dostawy towarów, w przypadku:
      1) rozwiązania spółki cywilnej lub handlowej niemającej osobowości prawnej;
      2) zaprzestania przez podatnika, o którym mowa w art. 15, będącego osobą fizyczną
      albo przedsiębiorstwem w spadku wykonywania czynności podlegających
      opodatkowaniu, obowiązanego, na podstawie art. 96 ust. 6, do zgłoszenia
      zaprzestania działalności naczelnikowi urzędu skarbowego;
      3) wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego albo uprawnienia do powołania zarządcy
      sukcesyjnego – w przypadku gdy zarząd sukcesyjny nie został ustanowiony i
      dokonano zgłoszenia, o którym mowa w art. 12 ust. 1c ustawy z dnia 13 października
      1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników (Dz.U. z 2022 r.
      poz. 2500 oraz z 2023 r. poz. 614, 1234 i 1723).

    Na mocy art. 14 ust. 2 ustawy:
      Przepisu ust. 1 nie stosuje się do podatników, u których sprzedaż jest zwolniona od
      podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 albo art. 113a ust. 1.
    Stosownie do art. 14 ust. 3 ustawy:
      Przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w
      art. 15, będący osobą fizyczną albo przedsiębiorstwem w spadku, nie wykonywał
      czynności podlegających opodatkowaniu co najmniej przez 10 miesięcy. Nie dotyczy
      to podatników, którzy zawiesili wykonywanie działalności gospodarczej na podstawie
      przepisów dotyczących zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej.
    W myśl art. 14 ust. 4 ustawy:
      Przepisy ust. 1 i 3 stosuje się do towarów, w stosunku do których przysługiwało
      prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 14 ust. 5 ustawy:
      W przypadkach, o których mowa w ust. 1 i 3, podatnicy są obowiązani sporządzić
      spis z natury towarów na dzień rozwiązania spółki, zaprzestania wykonywania
      czynności podlegających opodatkowaniu albo wystąpienia przypadków, o których
      mowa w ust. 1 pkt 3, zwany dalej „spisem z natury”. Podatnicy są obowiązani złożyć
      informację o dokonanym spisie z natury, o ustalonej na jego podstawie wartości
      towarów i o kwocie podatku należnego, nie później niż w dniu złożenia deklaracji
      podatkowej składanej za okres obejmujący dzień rozwiązania spółki, zaprzestania
      wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu albo wystąpienia
      przypadków, o których mowa w ust. 1 pkt 3.
    Jak stanowi art. 14 ust. 6 ustawy:
      Obowiązek podatkowy w przypadku, o którym mowa w ust. 1, powstaje w dniu
      rozwiązania spółki, zaprzestania wykonywania czynności podlegających
      opodatkowaniu albo wystąpienia przypadków, o których mowa w ust. 1 pkt 3.
    Z kolei stosownie do art. 14 ust. 7 ustawy:
      Dostawa towarów dokonywana przez byłych wspólników spółek, o których mowa w
      ust. 1 pkt 1, oraz przez osoby fizyczne, o których mowa w ust. 1 pkt 2 i ust. 3, której
      przedmiotem są towary objęte spisem z natury, podlega zwolnieniu od podatku
      przez okres 12 miesięcy od dnia, o którym mowa w ust. 6, pod warunkiem rozliczenia
      podatku od towarów objętych spisem z natury.
    W myśl art. 14 ust. 8 ustawy:
      Podstawą opodatkowania jest wartość towarów podlegających spisowi z natury,
      ustalona zgodnie z art. 29a ust. 2.
    Zgodnie z art. 29a ust. 2 ustawy:
      W przypadku dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2, podstawą
      opodatkowania jest cena nabycia towarów lub towarów podobnych, a gdy nie ma
      ceny nabycia - koszt wytworzenia, określone w momencie tej dostawy towarów.
    Przywołany powyżej art. 14 ust. 1 pkt 1 ustawy, nakazując, w sytuacji wskazanej w tym
    przepisie, opodatkowanie towarów, różnicuje je na towary własnej produkcji oraz towary,
    które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy. Zatem towary te podzielono na takie,
    które zostały wytworzone przez podatnika oraz takie, które zostały przez niego nabyte. W
    obu tych grupach mogą mieścić się towary, które stanowią tzw. środki obrotowe, jak
    towary handlowe, surowce oraz towary, które zaliczone zostały przez podatnika do jego
    środków trwałych. Aby towary podlegały ujawnieniu w spisie z natury, muszą stanowić
    składnik majątku likwidowanej spółki.

    W tym miejscu należy zauważyć, że definicja pojęcia „wytworzenie nieruchomości” zawarta
    jest w art. 2 pkt 14a ustawy, zgodnie z którym:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o wytworzeniu nieruchomości rozumie się
      przez to wybudowanie budynku, budowli lub ich części, lub ich ulepszenie w
      rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
    W świetle powyższych regulacji prawnych w przypadku rozwiązania spółki jawnej
    opodatkowaniu podatkiem podlegają towary własnej produkcji i towary, które po nabyciu
    nie były przedmiotem dostawy towarów.
    Obowiązek opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotyczy tej części posiadanych
    przez spółkę jawną towarów, które po nabyciu/wytworzeniu nie zostały odprzedane i w
    stosunku, do których przysługiwało podatnikowi prawo do obniżenia podatku należnego o
    podatek naliczony. Zatem warunkiem koniecznym do opodatkowania towarów w zakresie
    wynikającym z art. 14 ustawy jest istnienie po stronie podatnika prawa do obniżenia
    podatku należnego o podatek naliczony przy zakupie towaru.
    W przypadku więc zaistnienia określonych okoliczności, wszystkie towary, przy zakupie
    których został odliczony podatek naliczony muszą zostać opodatkowane podatkiem od
    towarów i usług, aby zrównoważyć to odliczenie, w tym również środki trwałe oraz
    wyposażenie.
    Opodatkowanie towarów, które po nabyciu nie zostały odsprzedane, uzasadnione jest
    konstrukcją podatku od towarów i usług jako podatku konsumpcyjnego, jak również jest
    przejawem zasady neutralności tego podatku. Jeśli bowiem podatnik odliczył podatek od
    nabycia towarów, które później zostały przeznaczone w istocie na konsumpcję, to
    wówczas powinien zostać obciążony podatkiem należnym, aby zapewnić faktyczne,
    jednokrotne opodatkowanie konsumpcji. W takim bowiem przypadku następuje
    zrównanie pozycji byłego podatnika, który nabytych towarów nie wykorzystał w
    opodatkowanej działalności gospodarczej, z pozycją ostatecznego konsumenta, który
    musi ponieść ciężar podatku zawartego w cenie nabycia towarów.
    W chwili rozwiązania spółki jawnej na podatniku ciążą obowiązki wynikające z przepisu art.
    14 ustawy. Jak bowiem wskazano, w świetle art. 14 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu
    podatkiem podlegają towary własnej produkcji i towary, które po nabyciu nie były
    przedmiotem dostawy towarów, w przypadku rozwiązania spółki jawnej.
    Opodatkowaniu w trybie art. 14 ustawy podlegają wszystkie towary w rozumieniu art. 2
    pkt 6 ustawy, które na dzień likwidacji spółki znajdują się w jej posiadaniu (są jej
    majątkiem), a spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego
    z zakupem tych składników majątkowych.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy w przypadku likwidacji prowadzonej działalności
    gospodarczej w 2025 r., Spółka będzie zobowiązana przedmiotową nieruchomość ująć w
    spisie towarów z natury sporządzanym na moment likwidacji działalności gospodarczej
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz będzie miała obowiązek jej
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy.
    Wskazali Państwo:
    · Spółka jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT;
    · w roku 2025 Spółka zamierza zlikwidować działalność gospodarczą, założoną w roku
      2006;
    · na potrzeby działalności Spółka wybudowała nieruchomość, w której prowadzona jest
      działalność gospodarcza – wpisana do ewidencji środków trwałych (dokonywane były
      odpisy amortyzacyjne);
    · przedmiotowa nieruchomość to budynek (...). Wewnątrz budynku znajdują się lokale
      przeznaczone na wynajem;

    · Spółka dokonała ulepszeń, które polegały na rozbudowie budynku:
      - w roku 2009 r., po zakończeniu inwestycji, dobudowana część wpisana została do
        ewidencji środków trwałych spółki (zwiększenie wartości środka trwałego),
      - w roku 2010 r., dobudowana część wpisana została do ewidencji środków trwałych.
        W obu przypadkach, gdzie miejsce miała rozbudowa budynku, od faktur
        dokumentujących rozbudowę odliczano podatek VAT,
      - od momentu oddania do użytkowania ostatnich nakładów poniesionych na
        rozbudowę budynku minął okres dłuższy niż 2 lata,
    · od wydatków poniesionych na wybudowanie budynku oraz wydatków poniesionych na
      jego rozbudowę przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego;
    · budynek wykorzystywany w działalności od momentu wybudowania do momentu
      likwidacji działalności jest i będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych VAT;
    · na moment likwidacji działalności Spółki na nieruchomości nie będą znajdować się inne
      budynki.
    W analizowanej sprawie, budynek (...) spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6
    ustawy.
    Należy stwierdzić, że w przypadku likwidacji działalności spółki jawnej, opodatkowaniu
    podlegają zarówno towary handlowe, jak też środki trwałe czy wyposażenie, w stosunku
    do których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    Podkreślić w tym miejscu należy, że termin „ulepszenia” zawarty w ustawie o podatku od
    towarów i usług odwołuje się do przepisów o podatku dochodowym.
    Stosownie do art. 22g ust. 17 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy,
      rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków,
      ustaloną zgodnie z ust. 1, 3-9 i 11-15, powiększa się o sumę wydatków na ich
      ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych,
      których jednostkowa cena nabycia przekracza 10 000 zł. Środki trwałe uważa się za
      ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę,
      rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza
      10 000 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z
      dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem
      używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą
      ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.
    Powyższy przepis wskazuje, że na gruncie prawa podatkowego „ulepszenie” jest pojęciem,
    które dotyczy wyłącznie składników majątku będących środkami trwałymi. Pod pojęciem
    tym należy rozumieć takie czynności, jak przebudowa, rozbudowa, rekonstrukcja,
    adaptacja lub modernizacja środka trwałego, które podnoszą jego wartość techniczną,
    użytkową, jak i przystosowanie składnika majątkowego do wykorzystania go w innym celu,
    niż pierwotne przeznaczenie albo nadanie temu składnikowi innych cech użytkowych.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że w spisie z natury sporządzonym na podstawie
    art. 14 ust. 5 ustawy ujmuje się towary, które na dzień rozwiązania spółki jawnej, po
    nabyciu nie były przedmiotem dostawy, a w stosunku do których podatnikowi
    przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    W związku z tym, że w stosunku do środka trwałego w postaci budynku (...) co do którego
    Państwa Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
    poniesionych na wybudowanie ww. budynku, jak i od wydatków poniesionych na jego

    ulepszenie (dobudowanie (...) części budynku) w rozumieniu przepisów o podatku
    dochodowym (dobudowanie (...) części budynku), i Spółka dokonywała odliczenia podatku
    naliczonego od tych wydatków, to środek trwały w postaci budynku (...) powinni Państwo
    wykazać w spisie z natury.
    Przy czym podstawa opodatkowania podatkiem od towarów i usług winna uwzględniać
    tylko wartość poniesionych nakładów na ww. budynek.
    Zatem, Państwa Spółka będzie zobowiązana do wykazania przedmiotowego budynku (...)
    w spisie z natury sporządzonym na dzień rozwiązania Państwa Spółki, na podstawie art.
    14 ust. 1 pkt 1 i ust. 5 ustawy.
    W tym miejscu wskazać należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku,
    albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla
    dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających określone w tym przepisie
    warunki.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
      upłynął okres krótszy niż 2 lata;
    Z powyższego przepisu wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do
    zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach
    pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a
    dostawą budynku lub budowli upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków i budowli istotnym jest
    ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.
    W myśl art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu pierwszym
      zasiedleniu – rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub
      użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli
      lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej;
    W przypadku, gdy po wybudowaniu budynek lub budowla jest wykorzystywany, w tym
    używany na potrzeby własnej działalności, okoliczność ta powoduje, że ma już miejsce
    pierwsze zasiedlenie tego obiektu.
    W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na
    podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca
    umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze
    zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów;
    Prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy,
    przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów, będących przedmiotem sprzedaży, nie
    przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na
    ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe
    niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
    Zatem jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze
    zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z
    przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy, przeanalizowania wymaga możliwość skorzystania ze
    zwolnienia od podatku w oparciu o wyżej cytowany przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Analiza przepisów regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostawy
    budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych
    towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do zastosowania zwolnienia od tego
    podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności
    towarzyszących dostawie ww. obiektów.
    Stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni
    rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię
    literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania
    ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób
    jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu
    statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    W celu ustalenia, czy w odniesieniu do budynku (...), który winien być ujęty w spisie z
    natury, zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług, czy
    opodatkowanie podatkiem VAT należy określić, czy doszło do pierwszego zasiedlenia ww.
    budynku i jaki czas upłynął od tego momentu.
    Skoro:
    · w stosunku do budynku (...) doszło do jego pierwszego zasiedlenia i od tego momentu
      do dnia rozwiązania Państwa Spółki upłynie okres dłuższy niż 2 lata;
    · w stosunku do poniesionych nakładów na ulepszenie w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym na rozbudowę ww. budynku (w roku 2009 i 2010), które
      przekroczyły każdorazowo 30% wartości początkowej ww. budynku, doszło do jego
      pierwszego zasiedlenia i od tego momentu do dnia rozwiązania Państwa Spółki
      upłynie okres dłuższy niż 2 lata;
    – to zostaną spełnione przesłanki warunkujące zastosowanie zwolnienia na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Tym samym, ujęty – w sporządzonym na podstawie art. 14 ust. 5
    ustawy – spisie z natury budynek (...) będzie korzystał ze zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    W tym miejscu wskazać należy, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym
    posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, w
    myśl którego:

      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w
    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu
    stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich
    części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części
    korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
    gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Zatem, również działka, na której znajduje się budynek (...) – zgodnie z art. 29a ust. 8
    ustawy – będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT.
    Podsumowanie
    W przypadku likwidacji prowadzonej działalności gospodarczej w roku 2025, Spółka będzie
    zobowiązana ująć budynek (...) w spisie towarów z natury, sporządzanym na moment
    likwidacji działalności gospodarczej, zgodnie z art. 14 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Jednakże budynek (...) – ujęty w sporządzonym na podstawie art. 14 ust. 5 ustawy spisie z
    natury – będzie korzystał ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy. W konsekwencji w odniesieniu do ww. budynku, objętego spisem z natury, nie
    będą Państwo zobowiązani do wykazania kwoty podatku należnego.
    Zatem, Państwa stanowisko, że: „Spółka nie będzie zobowiązana do wykazania
    przedmiotowej nieruchomości w spisie z natury na moment likwidacji działalności ani do
    jej opodatkowania podatkiem VAT zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o VAT” oceniając
    całościowo uznałem za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art.
    14b § 1 Ordynacji podatkowej – w wydanej interpretacji rozpatrzone. Dotyczy to w
    szczególności kwestii obowiązku korekty podatku naliczonego od wydatków poniesionych
    na nieruchomość, na podstawie art. 91 ust. 2 ustawy, na moment likwidacji działalności
    gospodarczej Spółki.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowana ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie

    określony odmienny stan sprawy, w szczególności wykorzystywanie nabytych towarów i
    usług do czynności innych niż opodatkowane podatkiem od towarów usług, interpretacja
    nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.