Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.756.2025.3.SJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-05
Teza: Źródło przychodu przy sprzedaży książek za pośrednictwem
platformy.
Słowa kluczowe: książka
przychód-źródła przychodu
sprzedaż
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 7

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnił go Pan pismem z 3 listopada 2025 r. (wpływ 5 listopada 2025 r.) – w odpowiedzi
    na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego

    Jest Pan autorem książek, które samodzielnie tworzy i publikuje wyłącznie za
    pośrednictwem platformy X. X zajmuje się drukiem i sprzedażą książek oraz obsługą
    klientów, a Pan otrzymuje wynagrodzenie w formie tantiem (royalties) zależne od
    sprzedaży. Na wszelki wypadek zarejestrował Pan jednoosobową działalność gospodarczą,
    jednak chciałby uzyskać potwierdzenie, czy w opisanej sytuacji przychody z X mogą być
    rozliczane jako przychody z praw autorskich, bez konieczności prowadzenia działalności
    gospodarczej.
    Uzupełnienie wniosku
    Nieograniczony obowiązek podatkowy
    Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a
    ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Na stałe
    mieszka Pan w Polsce i tutaj znajduje się Pana centrum interesów życiowych i
    gospodarczych (miejsce zamieszkania, prowadzenie działalności gospodarczej oraz
    wykonywanie pracy twórczej).
    Utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim
    Książki, które Pan tworzy, stanowią utwory w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4
    lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, ponieważ są przejawem Pana
    indywidualnej twórczości o oryginalnym charakterze i są napisane samodzielnie.
    Status twórcy
    Jest Pan twórcą w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Samodzielnie opracowuje Pan i pisze treść książek – nie korzysta z gotowych materiałów
    ani cudzych opracowań.
    Prawa autorskie
    Przysługują Panu pełne osobiste i majątkowe prawa autorskie do wszystkich książek, które
    Pan publikuje.
    Umowy dotyczące sprzedaży książek
    Nie zawiera Pan żadnych indywidualnych umów sprzedaży z czytelnikami. Publikacja
    książek odbywa się wyłącznie za pośrednictwem platformy X. X zajmuje się drukiem
    egzemplarzy książek, ich sprzedażą, wysyłką oraz obsługą klientów. W ramach korzystania
    z platformy KDP udziela Pan X wyłącznie licencji niewyłącznej na korzystanie z Pana
    utworów w zakresie ich druku i dystrybucji. Nie przenosi Pan na X ani na inne podmioty
    majątkowych praw autorskich i nie dokonuje Pan żadnego rozporządzenia tymi prawami
    na żadnym z pól eksploatacji.
    Tytuł otrzymywanego wynagrodzenia
    Otrzymuje Pan wynagrodzenie w formie tantiem (royalties), stanowiących procent od
    sprzedaży egzemplarzy Pana książek za pośrednictwem platformy X. X wypłaca Panu to
    wynagrodzenie z tytułu udzielenia licencji niewyłącznej na druk i dystrybucję Pana
    utworów. Wynagrodzenie to nie wynika ze sprzedaży egzemplarzy książek bezpośrednio
    przez Pana, lecz z korzystania przez X z Pana praw autorskich w ramach udzielonej licencji.
    Poprzednia sprzedaż książek
    Nie prowadził Pan wcześniej sprzedaży książek ani żadnej działalności wydawniczej poza
    publikacjami na platformie X. Wszystkie swoje książki publikuje Pan wyłącznie za
    pośrednictwem X. Wcześniej nie pisał ani nie sprzedawał książek w jakiejkolwiek formie.
    Działania marketingowe
    Działania marketingowe są ograniczone. Korzysta Pan wyłącznie z wewnętrznego systemu
    reklam X w celu zwiększenia widoczności Pana książek na platformie X. Nie prowadzi Pan
    kampanii w mediach społecznościowych, nie korzysta z zewnętrznych narzędzi
    reklamowych ani nie prowadzi sprzedaży bezpośredniej.

    Zakres działalności gospodarczej
    Zarejestrowana przez Pana jednoosobowa działalność gospodarcza obejmuje głównie
    działalność wydawniczą (PKD 58.11.Z) oraz działalność związaną z reklamą (PKD 73.11.Z).
    W ramach tej działalności samodzielnie tworzy Pan i publikuje książki, przygotowuje ich
    okładki oraz korzysta Pan z systemu reklam X w celu promocji publikacji. Działalność
    została założona wyłącznie ze względów ostrożnościowych, w związku z niepewnością co
    do właściwego sposobu kwalifikacji przychodów uzyskiwanych z X.
    Charakter czynności
    Tworzenie książek ma charakter autorski i twórczy, a nie zorganizowany handlowo.
    Działania te podejmuje Pan okazjonalnie – w ciągu roku tworzy i publikuje Pan zwykle 2-3
    książki. Proces pisania i publikacji ma charakter indywidualny i twórczy, a podejmowane
    czynności nie mają charakteru zorganizowanej, stałej działalności handlowej.
    Forma sprzedaży
    Książki sprzedawane są głównie w formie drukowanej (paperback) oraz w niewielkim
    zakresie w formie elektronicznej (e-book). Sprzedaż obu formatów odbywa się wyłącznie
    za pośrednictwem platformy X.

## Pytanie

Czy przychody uzyskiwane w opisany sposób z tytułu sprzedaży książek przez X należy
    zakwalifikować jako przychody z praw autorskich (art. 18 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych) i rozliczać je w ramach rocznego zeznania PIT, bez konieczności
    rejestrowania i prowadzenia działalności gospodarczej?
    Pana stanowisko w sprawie (po uzupełnieniu)
    W Pana ocenie, przychody uzyskiwane w opisany sposób stanowią przychody z praw
    autorskich, ponieważ dotyczą utworów Pana autorstwa w rozumieniu ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych. X pełni wyłącznie rolę pośrednika w zakresie druku,
    sprzedaży i obsługi klientów, natomiast Pan jako autor otrzymuje wynagrodzenie w formie
    tantiem. Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej w zakresie sprzedaży książek, a Pana
    działania mają charakter twórczy i autorski. Na tej podstawie uważa Pan, że przychody te
    powinny być kwalifikowane jako przychody z praw autorskich w rozumieniu art. 18 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych i rozliczane w ramach rocznego PIT, bez
    konieczności prowadzenia działalności gospodarczej.
    Uważa Pan, że przychody uzyskiwane w opisany sposób należy kwalifikować jako
    przychody z praw autorskich, o których mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, ponieważ:
    · dotyczą one utworów Pana autorstwa, w rozumieniu art. 1 ustawy o prawie autorskim i
      prawach pokrewnych,
    · przysługują Panu pełne osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych utworów,
    · X nie nabywa majątkowych praw autorskich, lecz działa jako pośrednik w sprzedaży
      egzemplarzy utworów,
    · otrzymuje Pan wynagrodzenie w formie tantiem (royalties) z tytułu udzielenia
      niewyłącznej licencji na druk i dystrybucję książek.
    W konsekwencji uzyskane przychody powinny być kwalifikowane jako przychody z praw
    autorskich (art. 18 ustawy o PIT) i rozliczane w ramach rocznego zeznania podatkowego,
    bez konieczności ujmowania ich w ramach działalności gospodarczej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    odrębnymi źródłami przychodów są:
    · działalność wykonywana osobiście (pkt 2),
    · pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3),
    · kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych
      niż wymienione w pkt 8 lit. a-c (pkt 7).
    Podział ten ma istotny wpływ nie tylko na sposób prowadzenia dokumentacji finansowej,
    ustalenie podstaw opodatkowania, ale także na sposób opodatkowania i jego wysokość.
    O kwalifikacji do danego źródła przychodu przesądza treść danej umowy, nie zaś forma
    zawiązania stosunku prawnego (umowa o dzieło, czy umowa zlecenia). Gdy przedmiotem
    umowy są prawa autorskie to przychody z tego tytułu zalicza się do praw majątkowych,
    bez względu na podmiot, z którym zawarta została umowa, jak i na moment jej zawarcia
    (przed stworzeniem utworu – dzieła, czy też po jego powstaniu).
    Jednocześnie prawidłowa kwalifikacja do właściwego źródła przychodów na gruncie
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymaga przeanalizowania wszystkich
    okoliczności faktycznych sprawy, w ramach których przychody te są uzyskiwane.
    Stosownie do art. 5a pkt 6 cytowanej ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Ze wskazanego przepisu wynika, że w ramach źródła przychodów z działalności
    gospodarczej kwalifikowane są te przychody, których tytuł uzyskiwania nie pozwala ich
    zakwalifikować do innych źródeł wymienionych w przywołanym wcześniej art. 10 ust. 1
    ww. ustawy.
    Wobec tego w pierwszej kolejności rozważenia wymaga, czy osiągane przez Pana
    przychody można uznać za uzyskiwane z tytułu praw majątkowych, w tym z odpłatnego
    zbycia praw majątkowych.
    Definicję przychodów z praw majątkowych zawiera art. 18 ww. ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:
      Za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw
      autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do
      projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych
      i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.
    Przywołane wyżej przepisy wskazują więc, że co do zasady przychody winny być
    przypisywane do tego ze źródeł, którego opis w sposób bardziej szczegółowy odpowiada
    sposobowi jego powstania, chyba że ustawa nakazuje expressis verbis zaliczenie ich do
    przychodów z innego źródła.

    Jeżeli w ramach działalności gospodarczej wykonywanej zarobkowo, w sposób
    zorganizowany i ciągły, we własnym imieniu, na własny lub cudzy rachunek, podatnik
    osiąga przychody, które jednocześnie odpowiadają opisowi przychodów z innego niż
    pozarolnicza działalność gospodarcza źródła przychodu i nie zostały zaliczone w sposób
    jednoznaczny do tego źródła, to przychody te należy zakwalifikować do przychodów z
    działalności gospodarczej. Inaczej mówiąc, jeżeli działalność gospodarcza polega na
    uzyskiwaniu określonego rodzaju przychodów, to nawet jeśli przychody te mogłyby (gdyby
    nie były właśnie w ramach tej działalności uzyskane) być zaliczone do innego źródła, to
    uznać je należy za przychody z działalności gospodarczej.
    Zgodnie z powyższym, jeżeli dana działalność twórcy, polega na korzystaniu z praw
    autorskich, rozporządzaniu tymi prawami i jest wykonywana zarobkowo, w sposób
    zorganizowany i ciągły, we własnym imieniu, na własny rachunek, to działalność taka
    będzie miała charakter pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Z wniosku i jego uzupełnienia wynika, że:
    · jest Pan autorem książek, które samodzielnie Pan tworzy i publikuje wyłącznie za
      pośrednictwem platformy X,
    · przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do wszystkich opublikowanych
      przez Pana książek,
    · jest Pan zarówno autorem, jak i publikuje Pan swoje książki,
    · platforma X, której udzielił Pan licencji niewyłącznej na druk i dystrybucję książek,
      zajmuje się m.in. sprzedażą Pana książek oraz obsługa klientów,
    · nie przenosi Pan na X ani na inne podmioty majątkowych praw autorskich i nie
      dokonuje żadnego rozporządzenia tymi prawami na żadnym z pól eksploatacji.
    Z powyższego wynika, że nie przenosi Pan swoich praw autorskich do książek, a przychody
    osiąga Pan w formie tantiem, stanowiących procent od sprzedaży książek.
    Tym samym przychód z otrzymanych tantiem ze sprzedaży książek nie kwalifikuje się do
    źródła przychodów z tytułu praw majątkowych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W kolejnym kroku rozważyć należy czy przychody osiągane z tytułu otrzymanych tantiem
    ze sprzedaży książek stanowią efekt Pana działalności wykonywanej osobiście.
    Artykuł 13 analizowanej ustawy nie zawiera definicji legalnej tej działalności, lecz określa,
    że w jej ramach mieszczą się wszelkie czynności, dla których wykonania istotne są
    indywidualne cechy wykonującego w sferze artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej,
    oświatowej i publicystycznej.
    Z okoliczności sprawy wynika, że zarejestrowana przez Pana jednoosobowa działalność
    gospodarcza obejmuje głównie działalność wydawniczą (PKD 58.11.Z) oraz działalność
    związaną z reklamą (PKD 73.11.Z). W ramach tej działalności samodzielnie tworzy Pan i
    publikuje książki, przygotowuje ich okładki oraz korzysta z systemu reklam X w celu
    promocji publikacji.
    Odnosząc powyższe do przedmiotu Pana wątpliwości, stwierdzam że uzyskane przez Pana
    przychody w sposób opisany we wniosku wpisują się w zakres prowadzonej
    zarejestrowanej działalności gospodarczej. Platforma X jest jedynie rodzajem kanału
    sprzedażowego i dystrybucyjnego Pana książek, a Pan otrzymuje tantiemy jako procent od
    sprzedaży Pana książek.
    Mając na uwadze przepisy prawa podatkowego oraz przedstawiony stan faktyczny należy
    uznać, iż w sytuacji, gdy prowadząc działalność gospodarczą we wskazanym we wniosku
    zakresie, otrzymał Pan tantiemy w związku ze sprzedażą dzieł (książek) stworzonych w

    ramach prowadzonej działalności gospodarczej, przychód z tego tytułu należy zaliczyć do
    źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, tj. przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.
    W związku z powyższym Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.