Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.414.2017.2019.12.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-01-02
Teza: W zakresie przekazywania przez Wnioskodawcą drobnych upominków z logo lub bez logo na rzecz osób związanych z Wnioskodawcą stosunkiem cywilnoprawnym lub umową o pracę lub osób współpracujących, przekazywania przez Wnioskodawcą drobnych upominków z logo lub bez logo tytułem promocji lub tytułem nagród w konkursach na rzecz osób niezwiązanych z Wnioskodawcą stosunkiem cywilnoprawnym lub umową o pracę, przekazywania przez Wnioskodawcą drobnych upominków z logo lub bez logo tytułem promocji lub tytułem nagród w konkursach na rzecz członków samorządu zawodowego Wnioskodawcy, którzy nie są związani z Wnioskodawcą stosunkiem cywilnoprawnym lub umową o pracę oraz związanego z tym faktem obowiązku sporządzenia przez Wnioskodawcą informacji PIT-8C.
Słowa kluczowe: konkursy; nagrody; promocja-akcja promocyjna; przychód; płatnik; wygrana; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe; świadczenie-świadczenie nieodpłatne
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 29 ; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30c; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30d (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej po ponownym rozpatrzeniu sprawy w związku z prawomocnym wyrokiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 29 stycznia 2019 r. sygn. akt III SA/Wa 1656/18 (data wpływu prawomocnego orzeczenia 21 października 2019 r.) stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 18 grudnia 2017 r. (data wpływu 21 grudnia 2017 r.), uzupełnionym pismem z dnia 6 lutego 2018 r. na wezwanie organu z dnia 29 stycznia 2018 r. znak 0114-KDIP3-2.4011.386.2017.1.MG oraz pismem z dnia 10 grudnia 2019 r. (data wpływu 12 grudnia 2019 r.) na wezwanie organu z dnia 3 grudnia 2019 r. znak 0114-KDIP3 -2.4011.414.2017.2019.11.MG o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie przekazywania przez Wnioskodawcą drobnych upominków z logo lub bez logo na rzecz osób związanych z Wnioskodawcą stosunkiem cywilnoprawnym lub umową o pracę lub osób współpracujących, przekazywania przez Wnioskodawcą drobnych upominków z logo lub bez logo tytułem promocji lub tytułem nagród w konkursach na rzecz osób niezwiązanych z Wnioskodawcą stosunkiem cywilnoprawnym lub umową o pracę, przekazywania przez Wnioskodawcą drobnych upominków z logo lub bez logo tytułem promocji lub tytułem nagród w konkursach na rzecz członków samorządu zawodowego Wnioskodawcy, którzy nie są związani z Wnioskodawcą stosunkiem cywilnoprawnym lub umową o pracę oraz związanego z tym faktem obowiązku sporządzenia przez Wnioskodawcą informacji PIT-8C (pytanie Nr 2, 3 i 4) – **jest**:

*   **prawidłowe** – w zakresie braku zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy w odniesieniu do drobnych upominków przekazywanych w ramach promocji pracownikom i osobom związanym umową cywilnoprawną, zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy w odniesieniu do przekazywanych w ramach promocji drobnych upominków osobom niezwiązanym z Wnioskodawcą żadnym stosunkiem zobowiązaniowym, zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy w odniesieniu do przekazywanych w ramach promocji drobnych upominków osobom niezwiązanym z Wnioskodawcą żadnym stosunkiem zobowiązaniowym będących członkami samorządu zawodowego, oraz braku obowiązku sporządzenia przez Wnioskodawcę informacji PIT-8C,

*   **nieprawidłowe** – w pozostałym zakresie.

UZASADNIENIE

W dniu 21 grudnia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie przekazywania przez Wnioskodawcą drobnych upominków z logo lub bez logo na rzecz osób związanych z Wnioskodawcą stosunkiem cywilnoprawnym lub umową o pracę lub osób współpracujących, przekazywania przez Wnioskodawcą drobnych upominków z logo lub bez logo tytułem promocji lub tytułem nagród w konkursach na rzecz osób niezwiązanych z Wnioskodawcą stosunkiem cywilnoprawnym lub umową o pracę, przekazywania przez Wnioskodawcą drobnych upominków z logo lub bez logo tytułem promocji lub tytułem nagród w konkursach na rzecz członków samorządu zawodowego Wnioskodawcy, którzy nie są związani z Wnioskodawcą stosunkiem cywilnoprawnym lub umową o pracę oraz związanego z tym faktem obowiązku sporządzenia przez Wnioskodawcą informacji PIT-8C (pytanie Nr 2, 3 i 4).

Dotychczasowy przebieg postępowania

W dniu 27 lutego 2018 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał dla Wnioskodawcy postanowienie o odmowie wszczęcia postępowania znak 0114-KDIP3-2.4011.414.2017.1.MG w zakresie pytania Nr 2, 3 i 4 wniosku.

Wnioskodawca na postanowienie o odmowie wszczęcia postępowania z dnia 27 lutego 2018 r. znak 0114-KDIP3-2.4011.414.2017.1.MG wniósł pismem z dnia 7 marca 2018 r. zażalenie (data wpływu 9 marca 2018 r.).

W odpowiedzi na powyższe zażalenie Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej pismem z dnia 27 kwietnia 2018 r. znak 0114-KDIP3-2.4011.414.2017.2.MG utrzymał w mocy zaskarżone postanowienie.

Wnioskodawca na powyższe postanowienie z dnia 27 kwietnia 2018 r. znak 0114-KDIP3 -2.4011.414.2017.2.MG złożył skargę z dnia 28 maja 2018 r. (data wpływu 30 maja 2018 r.).

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie wyrokiem z dnia 29 stycznia 2019 r. sygn. akt III SA/Wa 1656/18 uchylił zaskarżone postanowienie z dnia 27 kwietnia 2018 r. znak 0114-KDIP3 -2.4011.414.2017.2.MG

W dniu 21 października 2019 r. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie przesłał prawomocny wyrok w sprawie z dnia 29 stycznia 2019 r. sygn. akt III SA/Wa 1656/18 oraz zwrócił akta sprawy.

Sąd orzekł, że skarga jest zasadna.

Na wstępie Sąd wskazał, że złożona w niniejszej sprawie skarga została rozpoznana przez Sąd na posiedzeniu niejawnym w trybie uproszczonym stosownie do art. 119 pkt 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2018 r. poz.1302 ze zm., dalej: P.p.s.a.). Zgodnie z tym przepisem sprawa może być rozpoznana w trybie uproszczonym, jeżeli przedmiotem skargi jest postanowienie wydane w postępowaniu administracyjnym, na które służy stronie zażalenie albo kończące postępowanie, a także postanowienie rozstrzygające sprawę co do istoty oraz postanowienia wydane w postępowaniu egzekucyjnym i zabezpieczającym, na które służy zażalenie. Zgodnie z art. 1 § 1 i 2 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. - Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2107) sądy administracyjne sprawują wymiar sprawiedliwości poprzez kontrolę działalności administracji publicznej, przy czym kontrola ta sprawowana jest pod względem zgodności z prawem. Z kolei przepis art. 3 § 2 pkt 2 i 4a P.p.s.a. stanowi, że kontrola działalności administracji publicznej przez sądy administracyjne obejmuje również orzekanie w sprawach skarg na pisemne interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane w indywidualnych sprawach, a także zaskarżalne postanowienia wydawane w ramach postępowania o udzielenie interpretacji podatkowej. W wyniku takiej kontroli postanowienie może zostać uchylone w razie stwierdzenia, że naruszono przepisy prawa materialnego w stopniu mającym wpływ na wynik sprawy lub doszło do takiego naruszenia przepisów prawa procesowego, które mogłoby w istotny sposób wpłynąć na wynik sprawy, ewentualnie w razie wystąpienia okoliczności mogących być podstawą wznowienia postępowania (art. 145 § 1 pkt 1 lit. a), b) i c) P.p.s.a.). Taka sytuacja zdaniem Sądu miała miejsce w rozpatrywanej sprawie.

Zdaniem Sądu istota sporu w sprawie sprowadza się do oceny, czy słusznie organ interpretacyjny uznał, że wniosek Strony był wielopłaszczyznowy i wielowariantowy, co uniemożliwiało wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego. To w konsekwencji spowodowało wydanie przez organy postanowień o odmowie wszczęcia postępowania.

Podstawą zaskarżonego postanowienia była regulacja zawarta w art. 165a § 1 O.p. w zw. z art. 14h O.p., zgodnie z którą w sytuacji, gdy postępowanie w przedmiocie wydania interpretacji przepisów prawa podatkowego nie może być wszczęte, zasadne jest wydanie przez organ interpretacyjny postanowienia o odmowie wszczęcia postępowania. Użyte w art. 165a O.p. wyrażenie „nie może być wszczęte” należy odnieść do sytuacji, gdy wszczęciu postępowania podatkowego stoi na przeszkodzie przepis prawa bądź poszczególne przepisy, których wykładnia uniemożliwia prowadzenie tego postępowania i rozpatrzenia treści żądania w sposób merytoryczny - to oznacza, że organ w podstawie prawnej swego rozstrzygnięcia nie mógł wskazać żadnego przepisu prawa materialnego (skoro nie rozpoznawał sprawy merytorycznie z uwagi na stwierdzoną przeszkodę), lecz w uzasadnieniu swojego orzeczenia winien określić te przepisy prawa, których wykładnia uniemożliwia prowadzenie postępowania, o którego wszczęcie wnosiła strona, i rozpatrzenie treści żądania w sposób merytoryczny, czyli przy zastosowaniu przepisów prawa materialnego (por. wyrok NSA z dnia 18 października 2016 r., sygn. akt I FSK 301/15).

W ocenie Sądu, odnosząc powyższe uwagi do okoliczności niniejszej sprawy, nie powinna nasuwać wątpliwości bezzasadność odmowy wszczęcia postępowania interpretacyjnego. Zaskarżone postanowienie nie było obligatoryjnym następstwem stwierdzenia przez organ przesłanek z art. 165a § 1 O.p., ale wynikało z dowolnego, nieznajdującego oparcia w okolicznościach faktycznych i prawnych sprawy, uznania organu. Takie działania organu naruszają art. 120 O.p. i art. 121 § 1 O.p. w zw. z art. 14h O.p., poprzez prowadzenie postępowania w sprawie wydania interpretacji sprzecznie z powołanymi przepisami oraz w sposób niebudzący zaufania do organów podatkowych, w szczególności z uwagi na wydanie postanowienia utrzymującego w mocy postanowienie o odmowie wszczęcia postępowania oraz nieprawidłowe nierozpoznanie wystarczająco precyzyjnego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

Sąd stwierdził, że we wniosku Strona opisała przyszłe zdarzenia w sposób spójny i konkretny i wystarczający do zajęcia stanowiska w sprawie przez organ interpretacyjny. Wbrew twierdzeniu organu, nie można uznać, że wniosek Skarżącej był wielowariantowy i wielopłaszczyznowy. Jedynie bowiem warunkowe, wielowariantowe i abstrakcyjne przedstawienie sytuacji, która być może będzie miała miejsce, wyklucza możliwość wydania interpretacji podatkowej w indywidualnej sprawie (por. wyrok NSA z dnia 22 marca 2017 r., sygn. akt I FSK 1364/15). Taka sytuacja jednak w niniejszej sprawie zdecydowanie nie nastąpiła.

Zdaniem Sądu Skarżąca wystarczająco precyzyjnie sformułowała pytania dotyczące obowiązku sporządzania przez Skarżącą informacji PIT-8C w związku z przekazywaniem przez nią drobnych upominków w ramach okazji/okoliczności służących reklamie i promocji Skarżącej. Pytania są sformułowane w taki sposób, że umożliwiają precyzyjne udzielenie odpowiedzi do przedstawionego problemu.

Sąd stwierdził, że nie można zgodzić się z organem interpretacyjnym, że wydanie interpretacji wymagałoby analizy każdego rodzaju „wydarzenia” czy „okazji”. Zauważyć należy, że we wniosku Strona w sposób ogólny scharakteryzowała rodzaje potencjalnych wydarzeń, w ramach których będzie wręczała drobne upominki lub nagrody. Wskazała także, że ich wartość nie przekroczy kwoty 200 zł.

Sąd podniósł, że w sytuacji, gdy przedstawiony we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej prawa podatkowego stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe nie są wystarczające do wydania interpretacji przepisów prawa podatkowego, których dotyczył wniosek, to zasadne jest wezwanie wystosowane przez organ interpretacyjny do doprecyzowania wniosku w zakresie podanego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego (por. wyrok NSA z dnia 8 czerwca 2018 r., sygn. akt I FSK 811/16). Taka też sytuacja miała miejsce w analizowanej sprawie, gdyż organ wezwał Stronę do uzupełnienia wniosku. W odpowiedzi na wezwania organu interpretacyjnego Skarżąca doprecyzowała, że wszystkie „wydarzenia”, które mogą mieć miejsce w przyszłości, będą miały charakter promocyjny dla działalności Skarżącej, jako samorządu zawodowego. Wskazała, że działania te mają na celu dołączenie do Skarżącej nowych członków i zwiększeniem dochodów Skarżącej, która utrzymuje się głównie ze składek członkowskich. Skarżąca wskazała jednocześnie przykładowe okazje i okoliczności, które odbywają się w związku ze statutowymi działaniami Skarżącej. Wymienienie przez Skarżącą poszczególnych okazji nie oznacza, że wniosek stał się wielowariantowy, a po stronie organu interpretacyjnego zaistniałaby konieczność przeanalizowania każdej możliwej okazji czy wydarzenia. W odpowiedzi na wezwanie Skarżąca wskazała bowiem, że w ciągu roku mogą pojawiać się różne okazje, a każda z tych okazji ma charakter promocyjny. Jak słusznie wskazała Skarżąca, organy niejednokrotnie wydawały interpretacje indywidualne odnoszące się do treści zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy o PIT, gdzie wnioskodawcy również nie wskazywali precyzyjnych szczegółów dotyczących wspomnianych „okazji”, a jedynie ogólne zarys tych wydarzeń, w sytuacji gdy wydarzenia te będą miały związek z promocją i reklamą danego podatnika. W orzecznictwie przyjmuje się, że „promocją” są działania zmierzające do zwiększenia popularności jakiegoś produktu lub przedsięwzięcia, a „reklamą” rozpowszechnianie informacji o towarach i ich zaletach, w celu zwrócenia uwagi i zachęcenia do zakupu, ich wartości, miejscach i możliwościach nabycia (por. wyrok NSA z dnia 11 czerwca 2013 r., sygn. akt II FSK 2009/11). Trudno zatem zdaniem Sądu uznać, że w odniesieniu do zdarzeń przyszłych wnioskodawca będzie w stanie wymienić precyzyjnie wszystkie możliwe wydarzenia i jakie konkretnie działania promocyjne lub reklamowe podejmie. Poza tym, organ wydający interpretację indywidualną powinien przyjąć do wiadomości okoliczności wskazane przez wnioskodawcę, a nie badać i nie szukać potwierdzenia ich prawdziwości czy wiarygodności. Organ nie ma prawa do kwestionowania przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. To zatem stan faktyczny (lub zdarzenie przyszłe) nakreślony we wniosku interpretacyjnym wyznacza zakres, w jakim interpretacja będzie mogła wywołać określone w ustawie skutki prawne (por. wyrok WSA w Lublinie z dnia 15 grudnia 2017 r., sygn. akt I SA/Lu 896/17).

W ocenie Sądu, w przedmiotowym wniosku ilość stanów faktycznych jest dostatecznie skonkretyzowana a Strona przedstawia własne stanowisko w odniesieniu do każdego z pytań.

Zdaniem Sądu, pytania były konkretne i odnosiły się do obowiązku sporządzenia przez Skarżącą PIT-8C, w sytuacji przekazywania przez Skarżącą podczas wydarzeń związanych z promocją Skarżącej, drobnych upominków. Upominki te są przekazywane na rzecz:

1.  osób związanych ze Skarżącą stosunkiem cywilnoprawnym lub umową o pracę (pytanie nr 2),
2.  osób niezwiązanych ze Skarżącą stosunkiem cywilnoprawnym lub umową o pracę (pytanie nr 3),
3.  członków samorządu zawodowego, którzy nie są związani ze Skarżącą stosunkiem cywilnoprawnym lub umową o pracę (pytanie nr 4).

Zdaniem Sądu, odmowa wszczęcia postępowania uzasadniona takim, jak w niniejszej sprawie, stanowiskiem organu interpretacyjnego, może świadczyć jedynie o próbie uchylenia się przez organ od odpowiedzi na te konkretne pytania. Celem instytucji indywidualnej interpretacji podatkowej jest złagodzenie ryzyka związanego z realizacją przez podatnika praw i obowiązków wynikających z ustaw podatkowych. Wydana interpretacja spełnia swój cel jedynie wtedy, gdy osoba pytająca uzyskuje wiedzę o prawidłowości bądź nieprawidłowości przedstawionego przez siebie stanowiska. W sprawach wydawania interpretacji podatkowych szczególnego znaczenia nabiera zasada zaufania z art. 121 § 1 O.p. Strona w takim postępowaniu ma bowiem prawo oczekiwać pełnej odpowiedzi na pytania dotyczące konsekwencji podatkowych wynikających z zaprezentowanego przez nią stanu faktycznego, czy to już istniejącego, czy też przyszłego (por. wyrok WSA we Wrocławiu z 10 października 2012 r., I SA/Wr 921/12).

Zauważyć należy, że stosując taką argumentację przyjętą przez organ, w większości spraw interpretacyjnych można odmówić - na podstawie art. 165a § 1 O.p. - wszczęcia postępowania w sprawie interpretacji indywidualnej. W szczególności, jeżeli chodzi o wnioski dotyczące zdarzeń przyszłych. Tymczasem takie podejście do problemu indywidualnych interpretacji niweczy cel, jakiemu mają one służyć. Zwrócić należy uwagę, że instytucja interpretacji indywidualnych ma służyć podatnikom w prawidłowym stosowaniu obowiązujących przepisów w prowadzonej przez nich działalności. Zatem w sytuacji - jak przedstawiona we wniosku - gdy problem Skarżącej ma charakter realny i konkretny, organ powinien udzielić merytorycznej odpowiedzi. Sąd nie podziela argumentacji przedstawionej w uzasadnieniu postanowienia odmawiającego wszczęcia postępowania, że przesłankę z art. 165a § 1 O.p. odnoszącą się do odmowy wszczęcia postępowania gdy „z jakiejkolwiek innej przyczyny postępowanie nie może być wszczęte” - należy interpretować tak szeroko i dowolnie, jak czyni to organ. To przepis prawa, a nie stan faktyczny ma być przedmiotem interpretacji, gdyż organy podatkowe nie są uprawnione do dowodowego ustalania i weryfikowania stanu faktycznego dochodzonej przez wnioskodawcę interpretacji indywidualnej (por. wyrok WSA w Poznaniu z dnia 15 grudnia 2016 r., sygn. akt I SA/Po 839/16).

Sąd orzekł, że zaskarżone postanowienie, zostało wydane z naruszeniem art. 14b § 1 i § 3 O.p. oraz art. 165a § 1 O.p. poprzez niewydanie interpretacji indywidualnej zgodnie z kompletnym wnioskiem oraz uznając, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, naruszył także art. 121 O.p. w zw. z art. 14h O.p. Ponownie rozpatrując sprawę organ będzie zobowiązany wydać interpretację indywidualną, gdyż Strona w sposób jednoznaczny i konkretny zadała pytania w określonym stanie faktycznym.

W związku ze stwierdzonymi uchybieniami, Sąd uznał zaskarżone postanowienie za wydane z istotnym naruszeniem przepisów prawa. W konsekwencji orzeczono o uchyleniu zaskarżonego postanowienia, przy zastosowaniu art. 145 § 1 pkt 1 lit. c P.p.s.a.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest samorządem zawodowym działającym na podstawie ustawy z dnia (…) (…) (dalej: „ustawa o …) oraz na podstawie statutu stanowiącego załącznik do Uchwały Nr x (…) z dnia (…) w sprawie Statutu (…) (dalej: „Statut”).

Wnioskodawca posiada osobowość prawną i jako osoba prawna jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Jednocześnie Wnioskodawca nie został wymieniony przez ustawodawcę w treści art. 6 ustawy o CIT jako podmiot zwolniony od podatku dochodowego od osób prawnych.

Wnioskodawca jest obowiązkowym zrzeszeniem osób fizycznych będących (…) (zgodnie z (…) i zgodnie z zapisami Statutu, może prowadzić działalność finansową, gospodarczą, wydawniczą, oświatową i szkoleniową.

Ponadto, zgodnie z § 7 Statutu, do zadań statutowych Wnioskodawcy należy w szczególności:

*   reprezentowanie (…), w tym udział w postępowaniu sądowym przez upoważnionego przedstawiciela społecznego,

*   ochrona interesów zawodowych (…),

*   kodyfikowanie zasad etyki zawodowej (…),

*   sprawowanie nadzoru nad należytym wykonywaniem czynności (…) przez (…) i przestrzeganiem przez nich zasad etyki zawodowej,

*   działanie na rzecz stałego podnoszenia kwalifikacji zawodowych przez (…),

*   prowadzenie rejestru (…),

*   stwierdzanie i wydawanie prawa wykonywania zawodu (…),

*   współdziałanie z samorządami zawodowymi innych wolnych zawodów,

*   przedstawianie wniosków właściwym organom w zakresie stanowienia i stosowania prawa w (…),

*   udział w ustalaniu standardów i zasad oceny pracy (…),

*   integrowanie środowiska (…),

*   prowadzenie badań w zakresie (…).

Działalność Wnioskodawcy jest finansowana w przeważającej mierze z obowiązkowych składek członkowskich, które wpłacane są przez (…) (członków samorządu), ale także z opłat związanych z postępowaniem w sprawie wpisu na listę (…) i do ewidencji (…).

Składki członkowskie wpłacane przez członków Wnioskodawcy korzystają ze zwolnienia z podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 40) UPDOP, w części która jest przeznaczona na działalność statutową, zgodnie z którym to przepisem: „składki członkowskie członków organizacji politycznych, społecznych i zawodowych - w części nieprzeznaczonej na działalność gospodarczą”.

Ponadto, pozostałe dochody Wnioskodawcy, takie jak opłaty związane z postępowaniem w sprawie wpisu na listę (…) i do ewidencji (…), ale również i inne, korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4) UPDOP, o ile zostaną wydatkowane na cele statutowe, które to cele zostały ściśle określone w niniejszym przepisie, oraz co potwierdził przykładowo Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z dnia (…) o sygn. akt (…) (stroną skarżącą był Wnioskodawca).

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca zamierza organizować m.in. szkolenia/konferencje (wynajem sali wraz z usługami cateringowymi) dla członków samorządu Wnioskodawcy (…), które będą służyły podnoszeniu kwalifikacji zawodowych (…) - są to działania zawarte w statucie Wnioskodawcy, a mianowicie działania na rzecz stałego podnoszenia kwalifikacji zawodowych przez (…).

Ponadto, Wnioskodawca przewiduje, że może świadczyć usługi szkoleniowe/konferencje dla osób nie będących członkami samorządu zawodowego Wnioskodawcy, w tym może wynajmować sale szkoleniowo/konferencyjne (np. salę mikroskopową) w budynku należącym do Wnioskodawcy. Szkolenia / konferencje będą przeważnie szkoleniami odpłatnymi - za które zapłacą bezpośrednio osoby zainteresowane (w tym …), jednakże może się zdarzyć, że szkolenia/konferencje będą w całości lub w części finansowane ze środków Wnioskodawcy.

Ponadto, może się zdarzyć, że w trakcie roku podatkowego Wnioskodawca zakupi nagrody rzeczowe lub drobne upominki z logo Wnioskodawcy (lub bez logo) np. książki itd., które w zależności od okazji przekaże osobom związanym stosunkiem cywilnoprawnym lub umową o pracę z Wnioskodawcą, jak i osobom trzecim (niezwiązanym stosunkiem cywilnoprawnym lub umową o pracę z Wnioskodawcą).

Pismem z dnia 29 stycznia 2018 r. znak 0114-KDIP3-2.4011.386.2017.1.MG organ wezwał Wnioskodawcę o uzupełnienie wniosku m.in. poprzez:

Doprecyzowanie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego poprzez wskazanie:

1.  O jakich „okazjach”, „okolicznościach” mowa jest w opisie zdarzenia przyszłego?
2.  O nagrodach w jakich konkursach Wnioskodawca mówi w pytaniu Nr 3 i 4, ponieważ w opisie zdarzenia przyszłego brak jakichkolwiek informacji o konkursach?
3.  Czy konkursy te związane będą z promocją i reklamą Wnioskodawcy?
4.  Czy zakupione nagrody rzeczowe to nagrody, które będą przekazywane w ramach konkursów?
5.  Czy wartość nagród rzeczowych nie przekroczy kwoty 200 zł?
6.  Z jakiej okazji przekazywane będą przez Wnioskodawcę drobne upominki, o których mowa w pytaniach Nr 2, 3 i 4?
7.  Czy wartość drobnych upominków i nagród w konkursach, o których mowa w pytaniu Nr 3 i 4 nie przekroczy kwoty 200 zł?

Wnioskodawca pismem z dnia 6 lutego 2018 r. (data wpływu 8 lutego 2018 r.) m.in. wyjaśnił, że:

1.  Wnioskodawca jest samorządem zawodowym (…), czyli obowiązkowym zrzeszeniem osób fizycznych będących (…) (zgodnie z art. … ustawy (…).

Do zadań statutowych Wnioskodawcy należy m.in. (zgodnie z § 7 ust. 1 Statut Wnioskodawcy):

*   działanie na rzecz stałego podnoszenia kwalifikacji zawodowych przez (…), w tym dbałość o doskonalenie zawodowe członków Wnioskodawcy,

*   współdziałanie z samorządami zawodowymi innych wolnych zawodów,

*   przedstawianie wniosków właściwym organom w zakresie stanowienia i stosowania prawa w (…),

*   przyznawanie i wydawanie prawa wykonywania zawodu.

Tym samym, w związku ze statutowymi działaniami Wnioskodawcy, zdarza się, że mają miejsce różnego rodzaju „okazje”, lub „okoliczności” w postaci m.in.:

*   Organizowania spotkań członków (…) (członkami są …).
*   Organizowania spotkań/konferencji z udziałem pracowników innych samorządów zawodowych, pracowników organów państwowych (m.in. ministerstw), posłów i senatorów, gdzie prezentowane i omawiane są sprawy organizacyjne i prawne związane z działalnością (…), w tym związane z ewentualnymi zmianami ustaw regulujących sposób wykonywania zawodu i uprawnienia (…).
*   Organizowane są Krajowe Zjazdy (…) (co 4 lata), gdzie omawiane są bieżące sprawy Wnioskodawcy oraz plany finansowe, organizacyjne i zawodowe (…), podejmowane są uchwały zatwierdzające powyższe ustalenia, wybierani są członkowie do organów Wnioskodawcy, w ramach doskonalenia zawodowego członków Wnioskodawcy.
*   Organizowane są różnego rodzaju konkursy w ramach doskonalenia zawodowego dla (…).
*   Organizowane są tzw. „Dni (…)” przez przedstawicieli Krajowej Rady (…) poszczególnych województw w ramach promocji zawodu i doskonalenia zawodowego.
*   Wnioskodawca obejmuje też patronatem różnego rodzaju wydarzenia/eventy w ramach promocji zawodu (…) dla osób niebędących (…) (np. dla studentów - którzy mogą zostać w przyszłości (…), w ramach których to wydarzeń/eventów organizatorzy proszą patronatów o przekazanie dla laureatów lub uczestników tych wydarzeń różnego rodzaju drobnych upominków.
*   Organizowane są oficjalne uroczystości przyznawania i wydawanie prawa wykonywania zawodu osobom, które spełniły wymagania do wykonywania zawodu (…).

1.  Poprzez „konkursy” Wnioskodawca ma na myśli m.in. konkursy organizowane dla (…) w ramach szkolenia zawodowego (…) (np. w trakcie trwających „Dni (…)”), oraz w ramach obejmowania patronatem różnego rodzaju wydarzeń/eventów, gdzie fundowane przez Wnioskodawcę są nagrody, upominki dla osób niezwiązanych z Wnioskodawcą, które zajęły określone miejsce w organizowanym w ramach tego wydarzenia konkursie, lub dla określonych uczestników.

Niemniej, Wnioskodawca oprócz ww. „konkursów”, w pytaniu nr 3 i 4 ma na myśli wszystkie wydarzenia (okoliczności/okazje) opisane w punkcie a) powyżej, w ramach których może się zdarzyć, że Wnioskodawca przyznaje upominki lub nagrody osobom związanym z Wnioskodawcą umową o pracę lub umową cywilnoprawną, oraz osobom niezwiązanym z Wnioskodawcą taką umową (m.in. studenci, pracownicy innych samorządów, pracownicy organów państwowych).

1.  W ocenie Wnioskodawcy, wszystkie konkursy (ale i inne wspomniane w pkt a) okoliczności) są związane z promocją i reklamą Wnioskodawcy.

W ocenie Wnioskodawcy, związek wręczania tych upominków, nagród w ramach określonych okoliczności ma charakter promocyjny działalność Wnioskodawcy, jako działalność samorządu zawodowego, do którego zadań należy m.in. promowanie działalności (…) w Polsce.

Jak to zostało wskazane w treści wniosku o wydanie interpretacji prawa podatkowego, pojęcie „promocji” i „reklamy”, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68a PIT nie zostało zdefiniowane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, dlatego też zgodnie z utrwaloną linią orzecznictwa sądów administracyjnych należy poszukiwać rozumienia tego pojęcia w znaczeniu potocznym, uznając nadrzędność gramatycznej wykładni prawa. Zgodnie z definicją zawartą w Wielkim Słowniku Wyrazów Obcych pod redakcją M. Bańko wyd. PWN. Warszawa 2005 r. „promocja” to działania zmierzające do zwiększenia popularności jakiegoś produktu lub przedsięwzięcia; też: każde z tych działań; zaś słownikowo „reklama” to rozpowszechnianie informacji o towarach, ich zaletach, w celu zwrócenia uwagi i zachęcenia do zakupu, ich wartości, miejscach i możliwościach nabycia.

Z kolei według Uniwersalnego Słownika Języka Polskiego pod redakcją S. Dubisza (PWN. Warszawa 2003, t. 3, 894 i t. 4 str. 56) „promocja” to: działania zmierzające do spopularyzowania czegoś, mające ułatwić rozwój czegoś, upowszechnianie, propagowanie, ale także: działania zmierzające do zwiększenia popularności firmy i jej produktów, do zwiększenia sprzedaży jakiegoś towaru. Z kolei według tego samego źródła „reklama” to: działania polegające na zachęceniu potencjalnych klientów do zakupu określonych produktów i usług.

Dlatego też, w sytuacji przekazywania upominków/nagród dla osób niezwiązanych z Wnioskodawcą - Wnioskodawca promuje/reklamuje zawód (…) w ten sposób, że zwiększa zainteresowanie tym zawodem w Polsce. Zwiększenie zainteresowania zawodem (…) wiąże się z kolei z tym, że każdy nowy (…) jest obowiązany do przynależności do Wnioskodawcy i opłacania obowiązkowych składek członkowskich, co skutkuje zwiększeniem przychodów Wnioskodawcy.

Z kolei, przekazując upominki/nagrody dla osób związanych z Wnioskodawcą - Wnioskodawca również promuje zawód (…), bowiem większe zainteresowanie samych (…) zawodem (…), wiąże się z promocją zawodu przez tych (…) innym osobom, a tym samym, dołączenie do Wnioskodawcy nowych członków (…) i zwiększeniem przychodów Wnioskodawcy.

1.  Zakupione nagrody rzeczowe są nagrodami, które będą przekazywane w ramach konkursów, ale i w ramach innych - pozostałych wydarzeń, o których mowa w pkt a) powyżej. Konkursy są organizowane wyłącznie sporadycznie, ale wchodzą do grupy „okoliczności”, „okazji”, w ramach których te rzeczowe nagrody będą przekazywane poszczególnym osobom, tj. związanych z Wnioskodawcą umową o pracę lub umową cywilnoprawną lub osobom niezwiązanym z Wnioskodawcą.
2.  Wartość nagród rzeczowych nie przekroczy kwoty 200 zł.
3.  Okazjami, o których mowa w pytaniu Nr 2, 3 i 4 wniosku są wydarzenia/okazje wymienione w punkcie a) powyżej, które organizowane są w ramach m.in. doskonalenia zawodowego (…) i promocją zawodu (…), w tym w ramach wewnętrznych spotkań/konferencji lub Krajowych Zjazdów (…).
4.  Wartość drobnych upominków i nagród w konkursach (ale i podczas innych wydarzeń) nie przekroczy kwoty 200 zł.

Pismem z dnia 3 grudnia 2019 r. znak 0114-KDIP3-2.4011.414.2017.2019.11.MG organ podatkowy ponownie wezwał Wnioskodawcę m.in. do doprecyzowania zdarzenia przyszłego poprzez jednoznaczne wskazanie:

1.  Czy konkursy jakie Wnioskodawca planuje organizować, będą posiadały regulamin konkursu, zawierający m.in. tematykę konkursu, skład komisji konkursowej, uczestników, zasady współzawodnictwa, sposób wyłaniania zwycięzców, określenie nagród konkursowych?
2.  Jakiej dziedziny będą dotyczyły organizowane konkursy, np. nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa, sportu, czy też innych dziedzin? Organ prosi o jednoznaczne wskazanie dziedziny konkursu.

Wnioskodawca pismem z dnia 10 grudnia 2019 r. (data wpływu 12 grudnia 2019 r.) doprecyzował, że:

1.  Konkursy będą posiadały stosowny regulamin konkursu, zawierający m.in. tematykę konkursu, skład komisji konkursowej, uczestników, zasady współzawodnictwa, sposób wyłaniania zwycięzców, określenie nagród konkursowych.
2.  Konkursy będą dotyczyły głównie dziedziny z zakresu nauki, w tym wiedzy z zakresu (…). Jednakże możliwe są również inne dziedziny konkursów, tj. kultury, sztuki, dziennikarstwa, sportu, czy innych.

Poprzez „konkursy” Wnioskodawca ma na myśli m.in. konkursy organizowane dla (…) w ramach szkolenia zawodowego (…) (np. w trakcie trwających „Dni (…)”) oraz w ramach obejmowania patronatem różnego rodzaju wydarzeń/eventów, gdzie fundowane przez Wnioskodawcę są nagrody, upominki dla osób niezwiązanych z Wnioskodawcą, które zajęły określone miejsce w organizowanym w ramach tego wydarzenia konkursie, lub dla określonych uczestników.

Niemniej, Wnioskodawca oprócz ww. „konkursów”, w pytaniu nr 3 i 4 ma na myśli wszystkie wydarzenia (okoliczności/okazje), w ramach których może się zdarzyć, że Wnioskodawca przyznaje upominki lub nagrody osobom związanym z Wnioskodawcą umową o pracę lub umową cywilnoprawną, oraz osobom niezwiązanym z Wnioskodawcą taką umową (m.in. studenci, pracownicy innych samorządów, pracownicy organów państwowych).

W ocenie Wnioskodawcy, związek wręczania tych upominków, nagród w ramach określonych okoliczności ma charakter promocyjny działalność Wnioskodawcy, jako działalność samorządu zawodowego, do którego zadań należy m.in. promowanie działalności (…) w Polsce.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy w sytuacji finansowania szkoleń/konferencji w całości, bądź w części przez Wnioskodawcę - które to szkolenia/konferencje będą przeznaczone dla (…) (członków samorządu) oraz będą służyć podnoszeniu kwalifikacji zawodowych przez (…) (członków samorządu zawodowego, jakim jest Wnioskodawca - zgodnie ze Statutem), to czy po stronie członków samorządu Wnioskodawcy (…) powstanie przychód z tytułu nieodpłatnego świadczenia/częściowo odpłatnego skutkujący obowiązkiem wystawienia każdemu uczestnikowi (członkowi samorządu) przez Wnioskodawcę informacji PIT-8C wskazującej wysokość przychodu z tytułu nieodpłatnego świadczenia/częściowo odpłatnego świadczenia?
2.  Czy przekazanie różnego rodzaju drobnych upominków z logo Wnioskodawcy (lub bez logo) np. książki itd., na rzecz osób związanych z Wnioskodawcą stosunkiem cywilnoprawnym lub umową o pracę, tj. osobom pełniącym funkcje w organach Wnioskodawcy, albo osobom współpracującym z organami Wnioskodawcy, a których to każdorazowa wartość nie przekroczy 200 zł i które mają charakter okazyjny (symboliczny) - będą stanowić dla tych osób przychód z tytułu nieodpłatnego świadczenia i czy Wnioskodawca będzie zobowiązany wystawić takim osobom informację PIT-8C?
3.  Czy przekazanie różnego rodzaju drobnych upominków z logo Wnioskodawcy (lub bez logo) np. książki itd., tytułem promocji Wnioskodawcy lub tytułem nagród w konkursach organizowanych przez Wnioskodawcę, na rzecz osób niezwiązanych z Wnioskodawcą stosunkiem cywilnoprawnym lub umową o pracę - stanowić będą dla tych osób przychód z tytułu nieodpłatnego świadczenia i Wnioskodawca będzie zobowiązany wystawić takim osobom informację PIT-8C?
4.  Czy przekazanie różnego rodzaju drobnych upominków z logo Wnioskodawcy (lub bez logo) np. książki itd., tytułem promocji Wnioskodawcy lub tytułem nagród w konkursach organizowanych przez Wnioskodawcę, na rzecz członków samorządu zawodowego Wnioskodawcy (…), którzy nie są związani z Wnioskodawcą stosunkiem cywilnoprawnym lub umową o pracę - jedyny związek z Wnioskodawcą stanowi dla tych osób przynależność do samorządu zawodowego i obowiązek uiszczania składek (stosunek administracyjno-prawny) - stanowić będą dla tych osób przychód z tytułu nieodpłatnego świadczenia i Wnioskodawca będzie zobowiązany wystawić takim osobom informację PIT-8C?

Przedmiotowa interpretacja indywidualna została wydana w zakresie pytania Nr 2, 3 i 4 wniosku. W odniesieniu do pytania Nr 1 została wydana odrębna interpretacja indywidualna, która nie była przedmiotem zaskarżenia.

Zdaniem Wnioskodawcy,

W odpowiedzi na pytanie Nr 2

W ocenie Wnioskodawcy, drobne upominki przeznaczone m.in. dla osób pełniących funkcje w organach Wnioskodawcy i osób współpracujących z organami Wnioskodawcy, związanych z Wnioskodawcą umową o pracę lub umową cywilnoprawną - stanowią dla tych osób przychód i Wnioskodawca jest zobowiązany wystawić tym osobom PIT-8C od wartości upominku bez względu na jego wartość, bowiem Wnioskodawca, z tymi osobami posiada zawarty stosunek o pracę lub inny stosunek cywilnoprawny (zlecenie, umowa o dzieło, o współpracę itd.), w związku z czym, nie znajdzie zastosowania zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 68a PIT.

W odpowiedzi na pytanie nr 3

W ocenie Wnioskodawcy, drobne upominki, nagrody w konkursach np. książki itd. dla innych osób niezwiązanych w żaden sposób umową o pracę lub inną umową cywilnoprawną z Wnioskodawcą - mogą być zwolnione z przychodu do kwoty 200 zł na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68a PIT, o ile są będą przekazane tym osobom w związku z promocją lub reklamą Wnioskodawcy (działalnością samorządu zawodowego zgodnie ze Statutem Wnioskodawcy).

W odpowiedzi na pytanie nr 4

W ocenie Wnioskodawcy, drobne upominki, nagrody w konkursach np. książki itd. na rzecz członków samorządu zawodowego Wnioskodawcy (…), którzy nie są związani z Wnioskodawcą stosunkiem cywilnoprawnym lub umową o pracę - jedyny związek z Wnioskodawcą stanowi dla tych osób przynależność do samorządu zawodowego i obowiązek uiszczania składek - nie będzie stanowić będą dla tych osób przychodu z tytułu nieodpłatnego świadczenia i Wnioskodawca nie będzie zobowiązany wystawić takim osobom informację PIT-8C.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy.

W zakresie pytania nr 2

Zgodnie z art. 9 ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 9) ustawy o PIT, źródłami przychodów są inne źródła.

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Zgodnie z art. 20 ust. 1 cytowanej ustawy, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.

Katalog przychodów zaliczanych do innych źródeł nie stanowi katalogu zamkniętego, zawiera bowiem jedynie przykładowe wskazanie przychodów zaliczanych do tego źródła.

Na mocy art. 21 ust. 1 pkt 68a powołanej ustawy, wolna od podatku dochodowego jest wartość nieodpłatnych świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, otrzymanych od świadczeniodawcy w związku z jego promocją lub reklamą - jeżeli jednorazowa wartość tych świadczeń nie przekracza kwoty 200 zł; zwolnienie nie ma zastosowania, jeżeli świadczenie jest dokonywane na rzecz pracownika świadczeniodawcy lub osoby pozostającej ze świadczeniodawcą w stosunku cywilnoprawnym.

Zwolnienie nie ma zastosowania, jeżeli świadczenie jest dokonywane na rzecz pracownika świadczeniodawcy lub osoby pozostającej ze świadczeniodawcą w stosunku cywilnoprawnym.

W ocenie NSA, wyrażonej w treści wyroku z dnia 23 kwietnia 2015 r. (sygn. akt II FSK 1138/13), dokonując wykładni art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy o PIT wskazać należy, iż z przepisu tego wynika, że aby przy przekazaniu świadczenia można było skorzystać ze zwolnienia, spełnione powinny być następujące warunki:

*   świadczenie przekazywane jest nieodpłatnie,

*   przekazanie świadczenia ma związek z promocją lub reklamą świadczeniodawcy,

*   wartość świadczenia przekazywanego jednorazowo nie przekracza kwoty 200 zł,

*   między świadczeniodawcą i obdarowanym nie istnieje stosunek cywilnoprawny lub umowa o pracę.

Biorąc pod uwagę, że Wnioskodawca zamierza zakupić drobne upominki dla osób tj. dla osób pełniących funkcje w organach Wnioskodawcy i osób współpracujących z organami Wnioskodawcy, z którymi wiąże Wnioskodawcę stosunek cywilnoprawny (umowa o pracę lub inna umowa) - to oznacza to tym samym, że nie jest spełniony ostatni z ww. warunków, a mianowicie między świadczeniodawcą i obdarowanym istnieje stosunek cywilnoprawny lub umowa o pracę.

W rezultacie, przekazane drobne upominki dla tych osób będą stanowiły przychód i Wnioskodawca jest zobowiązany wystawić tym osobom PIT-8C od wartości upominku bez względu na jego wartość, bowiem - nie znajdzie zastosowania zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 68a PIT.

W odpowiedzi na pytanie nr 3

W ocenie Wnioskodawcy, drobne upominki, nagrody np. książki itd. dla innych osób niezwiązanych w żaden sposób umową o pracę lub inną umową cywilnoprawną z Wnioskodawcą - w ocenie Wnioskodawcy, mogą być zwolnione z przychodu do kwoty 200 zł, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68a PIT, o ile są będą przekazane tym osobom w związku z promocją lub reklamą Wnioskodawcy (działalności samorządu zawodowego (…), zgodnie ze Statutem Wnioskodawcy).

Wnioskodawca zamierza przekazywać w/w drobne upominki, nagrody np. książki itd., okazyjnie osobom trzecim, a które to działania mają promować Wnioskodawcę (m.in. upominki mogą otrzymać osoby z innych samorządów zawodowych, organów, podmiotów). Co więcej, Wnioskodawca zamierza organizować w ciągu roku podatkowego określone konkursy, a laureatom tych konkursów ma zamiar wręczać zakupione wcześniej nagrody (przeważnie w postaci książek), których wartość nie przekroczy 200 zł. W ocenie Wnioskodawcy, związek wręczania tych upominków, nagród ma charakter promocyjny działalność Wnioskodawcy, jako działalność samorządu zawodowego, do którego zadań należy m.in. promowanie działalności (…) w Polsce.

Pojęcie „nieodpłatnego świadczenia”, użyte w art. 20 ust. 1 ustawy o PIT jak również w art. 11 ust. 1, art. 12 ust. 1 oraz art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT nie zostało zdefiniowane w tej ustawie ale ma szerszy zakres niż w prawie cywilnym. Obejmuje ono nie tylko świadczenie w cywilistycznym znaczeniu (działanie lub zaniechanie na rzecz innej strony - art. 353 k.c.), ale w jego zakres wchodzą także wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób prawnych, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej osobie, mające konkretny wymiar finansowy (por. uchwała NSA z 18 listopada 2002 r. sygn. FPS 9/02, uchwała NSA z 16 października 2006 r. sygn. II FPS 1/6, uchwała NSA z 24 maja 2010 r. sygn. II FPS 1/10).

Pojęcie „promocji” i „reklamy” o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68a PIT nie zostało zdefiniowane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, dlatego też zgodnie z utrwaloną linią orzecznictwa sądów administracyjnych należy poszukiwać rozumienia tego pojęcia w znaczeniu potocznym, uznając nadrzędność gramatycznej wykładni prawa. Zgodnie z definicją zawartą w Wielkim Słowniku Wyrazów Obcych pod redakcją M. Bańko wyd. PWN. Warszawa 2005 r. „promocja” to działania zmierzające do zwiększenia popularności jakiegoś produktu lub przedsięwzięcia: też: każde z tych działań; zaś słownikowo „reklama” to rozpowszechnianie informacji o towarach, ich zaletach, w celu zwrócenia uwagi i zachęcenia do zakupu, ich wartości, miejscach i możliwościach nabycia.

Z kolei według Uniwersalnego Słownika Języka Polskiego pod redakcją S. Dubisza (PWN. Warszawa 2003, t. 3, 894 i t. 4 str. 56 ) „promocja” to: działania zmierzające do spopularyzowania czegoś, mające ułatwić rozwój czegoś, upowszechnianie, propagowanie, ale także: działania zmierzające do zwiększenia popularności firmy i jej produktów, do zwiększenia sprzedaży jakiegoś towaru. Z kolei według tego samego źródła „reklama” to: działania polegające na zachęceniu potencjalnych klientów do zakupu określonych produktów i usług.

Z brzmienia przepisu art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy o PIT wynika, że nieodpłatne świadczenie ma pozostawać w związku z promocją świadczeniodawcy. Skoro, zatem nieodpłatne świadczenie otrzymane od świadczeniodawcy następuje w związku z jego promocją, to mając na uwadze słownikową definicję promocji należy uznać, iż ma to dotyczyć działalności (aktywności) świadczeniodawcy. Działania takie co do zasady skierowane są do potencjalnych odbiorców świadczeniodawcy, celem zachęcenia ich do nabycia oferowanych przez niego towarów i usług, ale również mogą być nakierowane na wsparcie określonych przedsięwzięć (por. wyrok NSA z dnia 11 czerwca 2013 r. sygn. akt II FSK 2009/11, wyrok NSA z dnia 14 stycznia 2015 r., sygn. akt II FSK 2770/14).

Odnosząc się do powyższego, w ocenie Wnioskodawcy, upominki/prezenty dla innych osób niezwiązanych w żaden sposób umową o pracę lub inną umową cywilnoprawną z Wnioskodawcą - mogą być zwolnione z przychodu do kwoty 200 zł na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68a PIT, o ile są będą przekazane tym osobom w związku z promocją lub reklamą Wnioskodawcy.

Wprawdzie Wnioskodawca jest samorządem zawodowym i nie sprzedaje żadnych produktów/towarów, które mógłby zareklamować lub promować, jednakże, jak wynika z ww. orzeczeń nieodpłatne świadczenie ma pozostawać w związku z promocją świadczeniodawcy, co może być również nakierowane na wsparcie określonych przedsięwzięć.

Z brzmienia przepisu art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy o PIT wynika, że nieodpłatne świadczenie ma pozostawać w związku z promocją świadczeniodawcy. Skoro, zatem nieodpłatne świadczenie otrzymane od świadczeniodawcy następuje w związku z jego promocją, to mając na uwadze słownikową definicję promocji należy uznać, iż ma to dotyczyć działalności (aktywności) świadczeniodawcy. Działania takie co do zasady skierowane są do potencjalnych odbiorców świadczeniodawcy, celem zachęcenia ich do nabycia oferowanych przez niego towarów i usług, ale również mogą być nakierowane na wsparcie określonych przedsięwzięć (por. wyrok NSA z dnia 23 kwietnia 2015 r., sygn. akt II FSK 1138/13).

Jak wskazano powyżej, Wnioskodawca nie sprzedaje żadnych towarów, czy produktów, jednakże planowane wręczenie drobnych upominków okolicznościowych w sposób opisany w zdarzeniu przyszłym niniejszego wniosku związane jest z działaniami promującymi świadczeniodawcę - Wnioskodawcę (samorząd zawodowy), a wartość każdorazowego świadczenia na rzecz danej osoby, nie przekroczy równowartości kwoty 200,00 zł.

Osobami otrzymującymi upominki, będą osoby niebędące pracownikami świadczeniodawcy. W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, wartość otrzymanych w ten sposób świadczeń podlega zwolnieniu od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy o PIT, a co za tym idzie, na Wnioskodawcy nie ciążą obowiązki płatnika z tytułu przekazywanych w ten sposób świadczeń i Wnioskodawca nie będzie zmuszony do wystawiania osobom otrzymującym te upominki/prezenty informacji PIT-8C.

Wnioskodawca wskazuje, że podobne stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacji z dnia 6 czerwca 2013 r. wydanej przez Dyrektora izby Skarbowej w Łodzi nr IPTPB1/415-151/13-5/MAP. Treść interpretacji związana była z możliwością zwolnienia upominków z okazji dnia kobiet przez Gminę. W ocenie organu interpretacyjnego, wręczanie drobnych upominków związane było bezpośrednio z promocją gminy.

Wnioskodawca zdaje sobie sprawę, że część interpretacji podatkowych wskazuje, że określony podarunek, upominek, czy nagroda musi być związany z promocją i reklamą danego podmiotu, w związku z jego działalnością gospodarczą, jednakże ww. orzeczenia wskazują, że promocja nie musi mieć związku ze sprzedażą produktów, a może mieć również związek z samą promocją działalności danego podmiotu.

Wnioskodawca wprawdzie nie sprzedaje żadnych towarów, ani produktów, jednakże wręczanie drobnych upominków, czy też nagród w konkursach laureatom tych konkursów wiąże się bezpośrednio z promowaniem działalności Wnioskodawcy - a mianowicie promowaniem działalności (…) w Polsce, jak i zawodu (…) w Polsce. Lepsza promocja zawodu (…) w Polsce będzie się wiązała z większym zainteresowaniem zawodem (…), a to oznacza, że Wnioskodawca będzie miał więcej członków w ramach samorządu zawodowego, którzy będą zobowiązani do uiszczania składek członkowskich.

W ocenie Wnioskodawcy drobne upominki, nagrody w konkursach przekazywane osobom trzecim spełniają charakter promowania działalności Wnioskodawcy i podlegają zwolnieniu z podatku PIT dla tych osób na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy o PIT, a jednocześnie Wnioskodawca nie będzie zmuszony do wystawiania osobom otrzymującym te upominki /prezenty informacji PIT-8C.

W odpowiedzi na pytanie nr 4

W ocenie Wnioskodawcy, drobne upominki, nagrody w konkursach np. książki itd. na rzecz członków samorządu zawodowego Wnioskodawcy (…), którzy nie są związani z Wnioskodawcą stosunkiem cywilnoprawnym lub umową o pracę - jedyny związek z Wnioskodawcą stanowi dla tych osób przynależność do samorządu zawodowego i obowiązek uiszczania składek - nie będzie stanowić będą dla tych osób przychodu z tytułu nieodpłatnego świadczenia i Wnioskodawca nie będzie zobowiązany wystawić takim osobom informację PIT-8C.

Osobami otrzymującymi upominki, będą osoby niebędące pracownikami świadczeniodawcy (…), ani osoby związane z Wnioskodawcą umową cywilnoprawną. Jedyna przynależność do Wnioskodawcy tych osób wynika z ustawy (…) oraz z Konstytucji - przynależność do samorządów zawodowych.

W ocenie Wnioskodawcy, przynależność do samorządu zawodowego Wnioskodawcy przez (…) nie jest stosunkiem cywilnoprawnym, ani tym bardziej umową o pracę. W ocenie Wnioskodawcy przynależność (…) do Wnioskodawcy jest stosunkiem administracyjno-prawnym.

Podobnego zdania jest Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w stanowisku wyrażonym w wyroku z dnia 24 września 2014 r. (sygn. akt: VII SA/Wa 590/14), gdzie stwierdził, iż:

*   „Słusznie organ stwierdził, że określony w art. 117 § 2 Kodeksu cywilnego 3-letni okres przedawnienia nie ma zastosowania do składek członkowskich, ponieważ przepis ten ma zastosowanie wyłącznie w stosunkach cywilnoprawnych, natomiast pomiędzy lekarzem - członkiem samorządu zawodowego a tym samorządem zachodzi stosunek administracyjno -prawny, gdyż nie jest to stosunek o charakterze równorzędnym. Izba lekarska występuje wobec lekarza w charakterze organu władzy publicznej. O administracyjnym charakterze obowiązku opłacania składek świadczy również przepis art. 116 ustawy z dnia 2 grudnia 2009 r. o izbach lekarskich (Dz. U. Nr 219, poz. 1708 z późn. zm.), zgodnie z którym nieopłacone w terminie składki członkowskie i koszty postępowania w przedmiocie odpowiedzialności zawodowej lekarzy podlegają ściągnięciu w trybie przepisów o postępowaniu egzekucyjnym w administracji. Skoro w ustawie o izbach lekarskich nie ma przepisów dotyczących przedawnienia składek, to jak słusznie zauważył organ, powinny mieć zastosowanie przepisy ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.), zgodnie zaś z art. 70 § 1 tej ustawy, zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.”

W ocenie Wnioskodawcy, analogiczne zasady mają zastosowanie w niniejszej sprawie w stosunku do (…).

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, wartość otrzymanych w ten sposób świadczeń podlega zwolnieniu od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy o PIT, a co za tym idzie, na Wnioskodawcy nie ciążą obowiązki płatnika z tytułu przekazywanych w ten sposób świadczeń na rzecz (…) (związanych umową o pracę lub umową cywilnoprawną) i Wnioskodawca nie będzie zmuszony do wystawiania (…) otrzymującym te upominki informacji PIT-8C.

W ocenie Wnioskodawcy drobne upominki, nagrody w konkursach przekazywane (…) związanym z Wnioskodawcą stosunkiem administracyjno-prawnym spełniają charakter promowania działalności Wnioskodawcy i podlegają zwolnieniu z podatku PIT dla tych osób na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy o PIT, a jednocześnie Wnioskodawca nie będzie zmuszony do wystawiania osobom otrzymującym te upominki informacji PIT-8C.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe w zakresie braku zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy w odniesieniu do drobnych upominków przekazywanych w ramach promocji pracownikom i osobom związanym umową cywilnoprawną, zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy w odniesieniu do przekazywanych w ramach promocji drobnych upominków osobom niezwiązanym z Wnioskodawcą żadnym stosunkiem zobowiązaniowym, zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy w odniesieniu do przekazywanych w ramach promocji drobnych upominków osobom niezwiązanym z Wnioskodawcą żadnym stosunkiem zobowiązaniowym będących członkami samorządu zawodowego, oraz braku obowiązku sporządzenia przez Wnioskodawcę informacji PIT-8C, natomiast nieprawidłowe w pozostałym zakresie.

Na wstępie należy zaznaczyć, że niniejszą interpretację oparto na przepisach prawa podatkowego obowiązujących w dniu wydania zaskarżonego postanowienia o odmowie wszczęcia postępowania (pytanie Nr 2, 3 i 4 wniosku) oraz interpretacji indywidualnej dotyczącej pytania Nr 1 wniosku znak 0114-KDIP3-2.4011.386.2017.2.MG, tj. 27 lutego 2018 r. w odniesieniu do przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, bowiem niniejsza interpretacja stanowi ponowne rozstrzygnięcie tej samej sprawy w wyniku orzeczenia Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 29 stycznia 2019 r. sygn. akt III SA/Wa 1656/18.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 200, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z treści powyższego przepisu wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych, zawartym w cytowanej ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19, art. 25b i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Stosownie natomiast do art. 11 ust. 2 ww. ustawy, wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 2-2c, określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 11 ust. 2a cytowanej ustawy, wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się:

1.  jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi wchodzące w zakres działalności gospodarczej dokonującego świadczenia - według cen stosowanych wobec innych odbiorców;
2.  jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione - według cen zakupu;
3.  jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu lub budynku - według równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego lokalu lub budynku;
4.  w pozostałych przypadkach - na podstawie cen rynkowych stosowanych przy świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca udostępnienia.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów są inne źródła.

Stosownie do treści art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Użyte w tym przepisie sformułowanie „w szczególności” oznacza, że przepis zawiera tylko przykładowe wyliczenie przychodów, co oznacza, że przysporzenia majątkowe, nie zaliczane do pozostałych źródeł przychodów stanowią przychody objęte tym przepisem.

Zgodnie z art. 31 ww. ustawy, osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, zwane dalej „zakładami pracy”, są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakłady pracy, a w spółdzielniach pracy - wypłaty z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej.

Jak stanowi art. 41 ust. 1 cytowanej ustawy, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

W myśl art. 42 ust. 1 ww. ustawy, płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jednakże w przypadku gdy podatek został pobrany zgodnie z art. 30a ust. 2a, płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przekazują kwotę tego podatku na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

Stosownie do art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów (PIT-8C) i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego, z zastrzeżeniem art. 45ba ust. 4, przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego i jego uzupełnienia wynika, że Wnioskodawca jest obowiązkowym zrzeszeniem osób fizycznych będących (…). Działalność Wnioskodawcy jest finansowana w przeważającej mierze z obowiązkowych składek członkowskich. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca planuje zakupić nagrody rzeczowe lub drobne upominki z logo Wnioskodawcy (lub bez logo) np. książki itd., które w zależności od okazji przekaże osobom związanym stosunkiem cywilnoprawnym lub umową o pracę z Wnioskodawcą, jak i osobom trzecim (niezwiązanym stosunkiem cywilnoprawnym lub umową o pracę z Wnioskodawcą). W związku ze statutowymi działaniami Wnioskodawcy, zdarza się, że mają miejsce różnego rodzaju „okazje”, lub „okoliczności” w postaci m.in.: Organizowania spotkań członków (…) (członkami są …). Organizowania spotkań/konferencji z udziałem pracowników innych samorządów zawodowych, pracowników organów państwowych (m.in. ministerstw), posłów i senatorów, gdzie prezentowane i omawiane są sprawy organizacyjne i prawne związane z działalnością Wnioskodawcy, w tym związane z ewentualnymi zmianami ustaw regulujących sposób wykonywania zawodu i uprawnienia (…). Organizowane są Krajowe Zjazdy (co 4 lata), gdzie omawiane są bieżące sprawy Wnioskodawcy oraz plany finansowe, organizacyjne i zawodowe (…), podejmowane są uchwały zatwierdzające powyższe ustalenia, wybierani są członkowie do organów Wnioskodawcy, w ramach doskonalenia zawodowego członków Wnioskodawcy. Organizowane są różnego rodzaju konkursy w ramach doskonalenia zawodowego dla (…). Organizowane są tzw. „Dni (…)” przez przedstawicieli Krajowej Rady (…) poszczególnych województw w ramach promocji zawodu i doskonalenia zawodowego. Wnioskodawca obejmuje też patronatem różnego rodzaju wydarzenia/eventy w ramach promocji zawodu (…) dla osób niebędących (…) (np. dla studentów - którzy mogą zostać w przyszłości …), w ramach których to wydarzeń/eventów organizatorzy proszą patronatów o przekazanie dla laureatów lub uczestników tych wydarzeń różnego rodzaju drobnych upominków. Organizowane są oficjalne uroczystości przyznawania i wydawanie prawa wykonywania zawodu osobom, które spełniły wymagania do wykonywania zawodu (…). Konkursy organizowane dla (…) w ramach szkolenia zawodowego (…) (np. w trakcie trwających „Dni (…)”), oraz w ramach obejmowania patronatem różnego rodzaju wydarzeń/eventów, gdzie fundowane przez Wnioskodawcę są nagrody, upominki dla osób niezwiązanych z Wnioskodawcą, które zajęły określone miejsce w organizowanym w ramach tego wydarzenia konkursie, lub dla określonych uczestników. Wnioskodawca w ramach powyższych wydarzeń przyznaje upominki lub nagrody osobom związanym z Wnioskodawcą umową o pracę lub umową cywilnoprawną, oraz osobom niezwiązanym z Wnioskodawcą taką umową (m.in. studenci, pracownicy innych samorządów, pracownicy organów państwowych). Wszystkie konkursy i inne okoliczności, o których mowa powyżej są związane z promocją i reklamą Wnioskodawcy. Związek wręczania tych upominków, nagród w ramach określonych okoliczności ma charakter promocyjny działalność Wnioskodawcy, jako działalność samorządu zawodowego, do którego zadań należy m.in. promowanie działalności (…) w Polsce. W sytuacji przekazywania upominków/nagród dla osób niezwiązanych z Wnioskodawcą, Wnioskodawca promuje/reklamuje zawód (…), zwiększając zainteresowanie tym zawodem w Polsce. Zwiększenie zainteresowania zawodem (…) wiąże się z kolei z tym, że każdy nowy (…) jest obowiązany do przynależności do Wnioskodawcy i opłacania obowiązkowych składek członkowskich. Z kolei, przekazując upominki/nagrody dla osób związanych z Wnioskodawcą, Wnioskodawca również promuje zawód (…), bowiem większe zainteresowanie samych (…) zawodem (…), wiąże się z promocją zawodu przez tych (…) innym osobom, co również wpływa na zwiększenie przychodów Wnioskodawcy. Zakupione nagrody rzeczowe są nagrodami, które będą przekazywane w ramach konkursów, ale i w ramach innych - pozostałych wydarzeń, o których mowa powyżej. Konkursy są organizowane wyłącznie sporadycznie, ale wchodzą do grupy „okoliczności”, „okazji”, w ramach których te rzeczowe nagrody będą przekazywane poszczególnym osobom. Wartość nagród rzeczowych nie przekroczy kwoty 200 zł. Okazjami, o których mowa w pytaniu Nr 2, 3 i 4 wniosku są wydarzenia/okazje wymienione powyżej, które organizowane są w ramach m.in. doskonalenia zawodowego (…) i promocją zawodu (…), w tym ramach wewnętrznych spotkań/konferencji lub Krajowych Zjazdów (…). Wartość drobnych upominków i nagród w konkursach (ale i podczas innych wydarzeń) nie przekroczy kwoty 200 zł. Konkursy będą posiadały stosowny regulamin konkursu, zawierający m.in. tematykę konkursu, skład komisji konkursowej, uczestników, zasady współzawodnictwa, sposób wyłaniania zwycięzców, określenie nagród konkursowych. Konkursy będą dotyczyły głównie dziedziny z zakresu nauki, w tym wiedzy z zakresu (…). Jednakże możliwe są również inne dziedziny konkursów, tj. kultury, sztuki, dziennikarstwa sportu, czy innych.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy (…) (Dz. U. z … r., poz. …), (…) zorganizowani są na zasadach samorządu zawodowego, zwanego dalej „samorządem”. Jednostką organizacyjną samorządu, posiadającą osobowość prawną, jest Krajowa (…), z siedzibą w (…) (art. 5 ust. 3 ww. ustawy). Stosowanie do art. 34 ust. 2 ww. ustawy, przynależność (…) do samorządu jest obowiązkowa. Do zadań samorządu w szczególności należy m.in. działanie na rzecz stałego podnoszenia kwalifikacji zawodowych przez (…) oraz promowanie działalności (…) w Polsce.

Organ podatkowy, odnosząc się w pierwszej kolejności do stanowiska Wnioskodawcy odnośnie pytania Nr 2 dotyczącego obowiązków informacyjnych ciążących na Wnioskodawcy w związku z przekazywaniem różnego rodzaju drobnych upominków z logo Wnioskodawcy (lub bez logo) np. książki itd., na rzecz osób związanych z Wnioskodawcą stosunkiem cywilnoprawnym lub umową o pracę, których każdorazowa wartość nie przekroczy 200 zł i które mają charakter okazyjny (symboliczny), stwierdza:

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Stosownie do treści art. 13 pkt 7 ww. ustawy, za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych.

Natomiast jak stanowi art. 13 pkt 8 ww. ustawy, za przychody z działalności wykonywanej osobiście, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:

1.  osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,
2.  właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością

\- z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają definicji pojęcia „nieodpłatnego świadczenia”. Dokonując zatem wykładni gramatycznej, za „nieodpłatne świadczenie” uznać należy świadczenia „niewymagające opłaty, takie za które się nie płaci, bezpłatne” (Nowy Słownik Języka Polskiego, PWN, Warszawa 2003 r.). Zatem należy przyjąć, że nieodpłatnym świadczeniem jest takie zdarzenie, którego skutkiem (następstwem) jest nieodpłatne przysporzenie majątku jednej osobie, kosztem majątku innej osoby, innego podmiotu.

Dla celów podatkowych przyjmuje się, co znajduje potwierdzenie w orzecznictwie, że pojęcie nieodpłatnego świadczenia ma szerszy zakres niż w prawie cywilnym. Obejmuje ono bowiem wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku danej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.

Kwestia opodatkowania nieodpłatnych świadczeń otrzymywanych m.in. przez pracowników od pracodawców budziła wątpliwości po stronie pracowników oraz pracodawców i prowadziła do sporów interpretacyjnych. Orzecznictwo sądów administracyjnych w tej materii również było niejednolite. Zagadnienie to zostało ostatecznie rozstrzygnięte przez Trybunał Konstytucyjny w wyroku z dnia 8 lipca 2014 r., sygn. akt K 7/13. W wyroku tym Trybunał Konstytucyjny wskazał, że nie wszystkie świadczenia otrzymywane przez pracowników od pracodawców można uznać za przychód w rozumieniu ustawy. „W ocenie Trybunału jest oczywiste, że pracodawcy (poza wyjątkowymi sytuacjami) nie dokonują darowizn na rzecz swoich pracowników. Jednocześnie jest oczywiste, że wynagrodzenie za pracę może przybierać nie tylko pieniężną postać lecz także postać różnego rodzaju świadczeń, które - nawet nieujęte w umowie o pracę - w praktyce są postrzegane jako jego element. Gdyby się zdarzyło, że pracodawca rzeczywiście chce obdarować konkretnego pracownika, np. z okazji jubileuszu zatrudnienia wręcza mu zegarek, wówczas korzyść tę należałoby potraktować jako podlegającą ustawie z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2016 r., poz. 205). A zatem to nie zamiar obdarowania stanowi kryterium odróżnienia świadczeń pracodawcy, o których wartość należy podnieść podlegający opodatkowaniu dochód pracownika, od tych, które jego dochodu nie zwiększają. Kryterium tym musi być obiektywna ocena, czy świadczenie leżało w interesie pracownika, a jest tak wtedy, gdy stanowi ono realne przysporzenie majątkowe (korzyść), którego efekt jest uchwytny w jego majątku”.

Zgodnie z ww. wyrokiem Trybunału Konstytucyjnego, za przychód pracownika z tytułu „innych nieodpłatnych świadczeń”, o których mowa w art. 12 ust. 1 i art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mogą być uznane takie świadczenia, które:

*   po pierwsze, zostały spełnione za zgodą pracownika (skorzystał z nich w pełni dobrowolnie),

*   po drugie, zostały spełnione w jego interesie (a nie w interesie pracodawcy) i przyniosły mu korzyść w postaci powiększenia aktywów lub uniknięcia wydatku, który musiałby ponieść,

*   po trzecie, korzyść ta jest wymierna i przypisana indywidualnemu pracownikowi (nie jest dostępna w sposób ogólny dla wszystkich podmiotów).

Mając na uwadze opisane we wniosku zdarzenia przyszłe oraz powołane przepisy prawa podatkowego, a także jednoznaczne stanowisko Trybunału Konstytucyjnego stwierdzić należy, że obiektywne kryterium - wystąpienia po stronie pracowników, czy osób związanych z Wnioskodawcą umową cywilnoprawną - przysporzenia majątkowego (korzyści) - nie będzie spełnione, gdy wręczane będą pracownikom i współpracownikom drobne upominki (np. książki) oznaczone logo Wnioskodawcy. W tym przypadku, po stronie pracowników i osób związanych z Wnioskodawcą stosunkiem cywilnoprawnym nie pojawi się korzyść, choćby w postaci zaoszczędzenia wydatku. Nie sposób bowiem zakładać, że gdyby osoby te nie otrzymały firmowych upominków (np. książek z logo) w ramach promocji działalności Wnioskodawcy, tj. wskazanych we wniosku okolicznościach wydałyby pieniądze na ich zakup.

Zatem wręczanie pracownikom oraz osobom związanym stosunkiem cywilnoprawnym, przez Wnioskodawcę w ramach promocji zawodu (…), drobnych upominków (np. książek), mających okazyjny (symboliczny) charakter, opatrzonych logo Wnioskodawcy, nie stanowi dla tych osób przysporzenia w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, wartość tych świadczeń nie będzie skutkowała powstaniem przychodu z tytułu nieodpłatnych świadczeń, o którym mowa w art. 12 ust. 1, art. 13 w zw. z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym na Wnioskodawcy nie będą ciążyły obowiązki informacyjne, tj. sporządzenie informacji PIT-8C.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie należało uznać za nieprawidłowe.

Natomiast w sytuacji przekazywania przez Wnioskodawcę na rzecz pracowników oraz osób związanych stosunkiem cywilnoprawnym, w ramach promocji zawodu (…), drobnych upominków (np. książek) bez logo Wnioskodawcy, wartość tych upominków stanowi dla tych osób przysporzenia w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie bowiem z art. 21 ust. 1 pkt 68a ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego jest wartość nieodpłatnych świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, otrzymanych od świadczeniodawcy w związku z jego promocją lub reklamą - jeżeli jednorazowa wartość tych świadczeń nie przekracza kwoty 200 zł; zwolnienie nie ma zastosowania, jeżeli świadczenie jest dokonywane na rzecz pracownika świadczeniodawcy lub osoby pozostającej ze świadczeniodawcą w stosunku cywilnoprawnym.

Zatem pomimo tego, że wartość przedmiotowych drobnych upominków nie będzie przekraczać kwoty 200 zł, to jak słusznie twierdzi Wnioskodawca, wartość tych upominków nie korzysta z przedmiotowego zwolnienia, ponieważ świadczenia te w postaci drobnych upominków przekazywane będą na rzecz osób, z którymi Wnioskodawcę łączy umowa o pracę lub stosunek cywilnoprawny.

W konsekwencji, wartość tych świadczeń skutkować będzie powstaniem przychodu z tytułu nieodpłatnych świadczeń, o którym mowa w art. 12 ust. 1, art. 13 w zw. z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym Wnioskodawca będzie zobowiązany do obliczenia, pobrania i odprowadzenia zaliczek na podatek dochodowy, łącznie z pozostałymi przychodami uzyskiwanymi przez te osoby w ramach łączącego ich z Wnioskodawcą stosunku zobowiązaniowego, według zasad przewidzianych przepisami art. 31, 32 i 38 oraz art. 41 i 42 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do sporządzenia i przekazania poszczególnym osobom informacji PIT-8C, ponieważ przychód z tego tytułu opodatkowany będzie przez Wnioskodawcę jako płatnika.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy odnośnie pytania Nr 2 jest prawidłowe w części i w części nieprawidłowe.

Organ podatkowy nie może również potwierdzić w pełni stanowiska Wnioskodawcy odnośnie pytania Nr 3 wniosku, dotyczącego skutków podatkowych przekazywania przez Wnioskodawcę różnego rodzaju drobnych upominków z logo Wnioskodawcy (lub bez logo) np. książki, tytułem promocji Wnioskodawcy lub tytułem nagród w konkursach organizowanych przez Wnioskodawcę, na rzecz osób niezwiązanych z Wnioskodawcą stosunkiem cywilnoprawnym lub umową o pracę.

Jak już wyjaśniono powyżej, odnośnie przychodu z nieodpłatnych świadczeń związanych z przekazywaniem pracownikom i osobom, z którymi Wnioskodawca zawarł umowy cywilnoprawne, drobnych upominków z logo Wnioskodawcy, obiektywne kryterium - wystąpienia po stronie osób niezwiązanych z Wnioskodawcą stosunkiem pracy lub umową cywilnoprawną - przysporzenia majątkowego (korzyści) – również nie będzie spełnione, gdy wręczane będą drobne upominki (np. książki) oznaczone logo Wnioskodawcy, w tym przypadku, po stronie osób nie związanych z Wnioskodawcą nie wystąpi bowiem korzyść, choćby w postaci zaoszczędzenia wydatku. Nie sposób bowiem zakładać, że gdyby osoby te nie otrzymały firmowych upominków (np. książek z logo) w ramach promocji działalności Wnioskodawcy, tj. wskazanych we wniosku okolicznościach, wydałyby pieniądze na ich zakup.

Zatem przekazywania przez Wnioskodawcę różnego rodzaju drobnych upominków z logo Wnioskodawcy np. książki, tytułem promocji Wnioskodawcy lub tytułem nagród w konkursach organizowanych przez Wnioskodawcę, na rzecz osób niezwiązanych z Wnioskodawcą stosunkiem cywilnoprawnym lub umową o pracę, nie będzie stanowić dla tych osób przysporzenia w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, wartość tych świadczeń nie będzie skutkowała powstaniem przychodu z tytułu nieodpłatnych świadczeń, o którym mowa w art. 20 w zw. z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym na Wnioskodawcy nie będzie ciążył obowiązek sporządzenia informacji PIT-8C.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie należało uznać za nieprawidłowe.

Natomiast w sytuacji przekazywania przez Wnioskodawcę na rzecz osób niezwiązanych z Wnioskodawcą żadnym stosunkiem zobowiązaniowym, tj. ani umową o pracę, ani umową cywilnoprawną, w ramach promocji zawodu (…), drobnych upominków (np. książek) bez logo Wnioskodawcy, wartość tych upominków będzie stanowić dla tych osób przysporzenie w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednakże przysporzenie to, jak słusznie uznał Wnioskodawca, będzie korzystało ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie bowiem z art. 21 ust. 1 pkt 68a ww. ustawy, wolna od podatku dochodowego jest wartość nieodpłatnych świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, otrzymanych od świadczeniodawcy w związku z jego promocją lub reklamą - jeżeli jednorazowa wartość tych świadczeń nie przekracza kwoty 200 zł; zwolnienie nie ma zastosowania, jeżeli świadczenie jest dokonywane na rzecz pracownika świadczeniodawcy lub osoby pozostającej ze świadczeniodawcą w stosunku cywilnoprawnym.

Zatem w sytuacji, gdy wartość przedmiotowych drobnych upominków nie będzie przekraczać kwoty 200 zł, a ich przekazanie związane będzie z promocją lub reklamą Wnioskodawcy, wartość tych upominków korzystać będzie z przedmiotowego zwolnienia.

W konsekwencji, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do sporządzenia i przekazania poszczególnym osobom informacji PIT-8C.

W tej części stanowisko Wnioskodawcy odnośnie pytania Nr 3 jest prawidłowe.

Nieprawidłowe jest natomiast stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym przekazanie różnego rodzaju drobnych upominków bez logo Wnioskodawcy, np. książki itd., tytułem nagród w konkursach organizowanych przez Wnioskodawcę, na rzecz osób niezwiązanych z Wnioskodawcą stosunkiem cywilnoprawnym lub umową o pracę, stanowić będą dla tych osób przychód z tytułu nieodpłatnego świadczenia, korzystający z art. 21 ust. 1 pkt 68a cytowanej ustawy i Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do wystawienia tym osobom informacji PIT-8C.

Należy bowiem zauważyć, że zwolnienie z opodatkowania, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie obejmuje swym zakresem nagród uzyskiwanych w ramach organizowanych konkursów.

Dla zastosowania przedmiotowego zwolnienia decydujące jest spełnienie łącznie następujących warunków, tj.:

*   świadczenie musi mieć charakter nieodpłatny,

*   świadczenie musi pozostawać w związku z promocją lub reklamą świadczeniodawcy,

*   jednorazowa wartość tego świadczenia nie może przekraczać 200 zł,

*   świadczenie nie jest dokonywane na rzecz pracownika świadczeniodawcy lub osoby związanej z nim stosunkiem cywilnoprawnym.

Zwolnienie to w praktyce ma zastosowanie do nieodpłatnych świadczeń otrzymywanych w ramach akcji promocyjno-reklamowych, w czasie których wręcza się drobne gadżety reklamowe i promocyjne (np. książki, kalendarze, upominki i drobne prezenty. Jak już wskazano powyżej, przepisy ustawy o podatku dochodowym osób fizycznych nie zawierają definicji pojęcia „nieodpłatnego świadczenia”. Dokonując wykładni gramatycznej, za „nieodpłatne świadczenie” uznać należy świadczenia „nie wymagające opłaty, takie za które się nie płaci, bezpłatne”. Zatem, należy przyjąć, że nieodpłatnym świadczeniem jest takie zdarzenie, którego skutkiem (następstwem) jest nieodpłatne przysporzenie majątku jednej osobie, kosztem majątku innej osoby, innego podmiotu.

W prawie podatkowym brak jest również definicji promocji i reklamy. Wskazać jednak należy, że na potrzeby prawa podatkowego pod pojęciem promocji rozumieć należy ogół czynności związanych z oddziaływaniem na klientów i potencjalnych nabywców polegających na dostarczaniu informacji, argumentacji, obietnic, a także zachęty, skłaniającej do nabywania oferowanych produktów i usług, jak również wytwarzających przychylną opinię o firmie.

Natomiast reklamę, w oparciu o definicje słownikowe można określić jako rozpowszechnianie informacji o towarach i usługach, ich zaletach, wartości, miejscach i możliwościach nabycia, w celu zachęty do nabywania towarów i korzystania z określonych usług. Reklama jest to oddziaływanie na zewnątrz na nieokreślonego kontrahenta, jest skierowana i dostępna potencjalnie dla wszystkich, posiada zatem ogólny, anonimowy, powszechny, nieprywatny charakter.

W analizowanym zdarzeniu przyszłym wydanie nagród nastąpi w związku z uczestnictwem poszczególnych osób w organizowanych przez Wnioskodawcę konkursach, w których komisja konkursowa wyłoni zwycięzców danych konkursów. Powyższe wskazuje zatem, że nagrody otrzymują zwycięzcy konkursów, a nie wszyscy uczestnicy poszczególnych okazji, okoliczności wymienionych przez Wnioskodawcę, w ramach których organizowane będą przedmiotowe konkursy.

W konsekwencji, nie można uznać za nieodpłatne świadczenie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68a ww. ustawy, opisanych we wniosku nagród uzyskiwanych przez zwycięzców konkursów w ramach akcji promocyjnych organizowanych przez Wnioskodawcę, pomimo, że wartość tych nagrody nie przekroczy kwoty 200 zł. Przesądza o tym fakt, że nagroda nie będzie wydawana wszystkim uczestnikom przedsięwzięć organizowanych przez Wnioskodawcę, a ich uzyskanie uzależnione będzie od wzięcia udziału w konkursie i zajęcie określonego miejsca lub bycia określonym uczestnikiem. Podkreślenia wymaga, że skorzystanie z przedmiotowego zwolnienia jest uwarunkowane tym, że wręczenie drobnych gadżetów/upominków reklamowych i promocyjnych nie może wiązać się z żadną inną czynnością wzajemną, jak też nie może być nagrodą za określone zachowanie, czy wykonanie danej czynności.

W świetle powyższego uznać zatem należy, że nagrody o wartości nieprzekraczającej jednorazowo kwoty 200 zł wydawane w ramach wskazanych we wniosku konkursów nie będą korzystały ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, nagrody otrzymane przez uczestników konkursów będących osobami fizycznymi nieprowadzącymi pozarolniczej działalności gospodarczej, niezwiązanymi z Wnioskodawcą żadnym stosunkiem cywilnoprawnym lub umową o pracę, stanowić będą dla tych osób przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ww. ustawy.

Przychód ten Wnioskodawca, jak płatnik obowiązany będzie opodatkować zryczałtowanym 10% podatkiem, stosownie do treści art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 30 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, od dochodów (przychodów) z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 6, 6a i 68 ustawy, pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 10% wygranej lub nagrody.

Płatnicy, o których mowa w ust. 1 art. 41, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5 oraz 10 (art. 41 ust. 4 ww. ustawy).

Natomiast w myśl art. 41 ust. 7 pkt 1 cytowanej ustawy, jeżeli przedmiotem wygranych (nagród), o których mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 nie są pieniądze, podatnik jest obowiązany wpłacić płatnikowi kwotę zaliczki lub należnego zryczałtowanego podatku przed udostępnieniem wygranej (nagrody) lub świadczenia.

W konsekwencji, przychód z tytułu nagród uzyskanych przez zwycięzców konkursów organizowanych przez Wnioskodawcę, tj. przez osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej niezwiązane z Wnioskodawcą żadnym stosunkiem zobowiązaniowym, podlegać będzie opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym, w oparciu o przepis art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Opodatkowanie tych nagród, będzie musiało odbyć się zgodnie z zasadami, jakie ustawodawca zawarł w treści powołanego powyżej art. 41 cytowanej ustawy, a mianowicie w ust. 4 i ust. 7 pkt 1 tego artykułu.

Wobec powyższego, przekazywanie różnego rodzaju drobnych upominków bez logo Wnioskodawcy np. książki itd., tytułem nagród w konkursach organizowanych przez Wnioskodawcę, na rzecz osób niezwiązanych z Wnioskodawcą stosunkiem cywilnoprawnym lub umową o pracę - stanowić będzie dla tych osób przychód z tytułu nieodpłatnego świadczenia, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ww. ustawy, natomiast Wnioskodawca będzie zobowiązany, jako płatnik do poboru 10% zryczałtowanego podatku, stosownie do treści art. 30 ust. 1 pkt 2 cytowanej ustawy. Tym samym Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do sporządzenia i przekazania poszczególnym zwycięzcom informacji PIT-8C.

W tej części stanowisko Wnioskodawcy odnośnie pytania Nr 3 jest nieprawidłowe

Odrębnego rozpatrzenia wymaga natomiast kwestia możliwości zastosowania w odniesieniu wygranych w przedmiotowych konkursach zwolnienia z opodatkowania, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w sytuacji gdy, jak Wnioskodawca wskazał w uzupełnieniu wniosku na wezwanie organu - konkursy będą dotyczyły głównie dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa, sportu.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolna od podatku dochodowego jest wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług - jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 2000 zł; zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym konkursy będą posiadały stosowny regulamin konkursu, zawierający m.in. tematykę konkursu, skład komisji konkursowej, uczestników, zasady współzawodnictwa, sposób wyłaniania zwycięzców, określenie nagród konkursowych.

Tym samym w sytuacji spełnienia wszystkich warunków uzasadniających zastosowanie zwolnienia z opodatkowania w oparciu o przepis art. 21 ust. 1 pkt 68 cytowanej ustawy, po stronie osób fizycznych nie wystąpi przychód podlegający opodatkowaniu, a tym samym na Wnioskodawcy nie będą ciążyły z tego tytułu obowiązki płatnika, ani obowiązki informacyjne.

Natomiast w sytuacji, gdy organizowane przez Wnioskodawcę konkursy będą dotyczyły innych dziedzin, niż ustawodawca bezpośrednio wskazał w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy podatkowej, osiągnięty przez uczestników konkursów przychód podlegał będzie opodatkowaniu zryczałtowanym 10% podatkiem dochodowym, tak jak stanowi art. 30 ust. 1 pkt 2 cytowanej ustawy podatkowej, a zatem Wnioskodawca nie będzie sporządzał informacji PIT-8C.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania Nr 3 uznano za prawidłowe w części i w części za nieprawidłowe.

Odnosząc się w dalszej kolejności do stanowiska Wnioskodawcy odnośnie pytania Nr 4, dotyczącego przekazywania różnego rodzaju drobnych upominków z logo Wnioskodawcy (lub bez logo) np. książki itd., tytułem promocji Wnioskodawcy lub tytułem nagród w konkursach organizowanych przez Wnioskodawcę, na rzecz członków samorządu zawodowego Wnioskodawcy (…), którzy nie są związani z Wnioskodawcą stosunkiem cywilnoprawnym lub umową o pracę - jedyny związek z Wnioskodawcą stanowi dla tych osób przynależność do samorządu zawodowego i obowiązek uiszczania składek (stosunek administracyjno-prawny), organ podatkowy stwierdza:

Tak jak już rozstrzygnięto odnośnie pytania Nr 2 i 3 wniosku, tj. skutków podatkowych przekazywania przez Wnioskodawcę drobnych upominków z logo Wnioskodawcy na rzecz osób związanych z Wnioskodawcą umową o pracę lub umową cywilnoprawną, czy też na rzecz osób niezwiązanych z Wnioskodawcą umową o pracę, czy umową cywilnoprawną, tak też po stronie członków samorządu zawodowego Wnioskodawcy, którzy nie są związani z Wnioskodawcą stosunkiem cywilnoprawnym lub umową o pracę (jedyny związek, który łączy strony to przynależność do samorządu zawodowego i obowiązek uiszczania składek), z tytułu przekazywania drobnych upominków z logo w związku z promocją Wnioskodawcy lub tytułem konkursów, nie powstanie po stronie osób otrzymujących te upominki przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegający opodatkowaniu. Wnioskodawca nie będzie w związku z tym sporządzał dla tych osób informacji PIT-8C.

Stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie jest zatem nieprawidłowe.

Natomiast w sytuacji przekazywania przez Wnioskodawcę na rzecz członków samorządu zawodowego Wnioskodawcy, którzy nie są związani z Wnioskodawcą stosunkiem cywilnoprawnym lub umową o pracę, w ramach promocji zawodu (…), drobnych upominków (np. książek) bez logo Wnioskodawcy, wartość tych upominków będzie stanowić dla tych osób przysporzenie w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednakże przysporzenie to, jak słusznie uznał Wnioskodawca, będzie korzystało ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie bowiem z art. 21 ust. 1 pkt 68a ww. ustawy, wolna od podatku dochodowego jest wartość nieodpłatnych świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, otrzymanych od świadczeniodawcy w związku z jego promocją lub reklamą - jeżeli jednorazowa wartość tych świadczeń nie przekracza kwoty 200 zł; zwolnienie nie ma zastosowania, jeżeli świadczenie jest dokonywane na rzecz pracownika świadczeniodawcy lub osoby pozostającej ze świadczeniodawcą w stosunku cywilnoprawnym.

Zatem w sytuacji, gdy wartość przedmiotowych drobnych upominków nie będzie przekraczać kwoty 200 zł, a ich przekazanie związane będzie z promocją lub reklamą Wnioskodawcy, wartość tych upominków korzystać będzie z przedmiotowego zwolnienia.

W konsekwencji, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do sporządzenia i przekazania poszczególnym członkom samorządu zawodowego informacji PIT-8C.

W tej części stanowisko Wnioskodawcy odnośnie pytania Nr 4 jest prawidłowe.

Nieprawidłowe jest natomiast stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym przekazanie różnego rodzaju drobnych upominków bez logo Wnioskodawcy np. książki itd., tytułem nagród w konkursach organizowanych przez Wnioskodawcę, na rzecz członków samorządu zawodowego, stanowić będą dla tych osób przychód z tytułu nieodpłatnego świadczenia, korzystający ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68a cytowanej ustawy i Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do wystawienia tym osobom informacji PIT-8C.

Należy bowiem zauważyć, że zwolnienie z opodatkowania, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie obejmuje swym zakresem nagród uzyskiwanych w ramach organizowanych konkursów.

Dla zastosowania przedmiotowego zwolnienia decydujące jest spełnienie łącznie następujących warunków, tj.:

*   świadczenie musi mieć charakter nieodpłatny,

*   świadczenie musi pozostawać w związku z promocją lub reklamą świadczeniodawcy,

*   jednorazowa wartość tego świadczenia nie może przekraczać 200 zł,

*   świadczenie nie jest dokonywane na rzecz pracownika świadczeniodawcy lub osoby związanej z nim stosunkiem cywilnoprawnym.

W analizowanym zdarzeniu przyszłym wydanie nagród nastąpi w związku z uczestnictwem członków samorządu zawodowego w organizowanych przez Wnioskodawcę konkursach, w których komisja konkursowa wyłoni zwycięzców danych konkursów. Powyższe wskazuje zatem, że nagrody otrzymują zwycięzcy konkursów, a nie wszyscy uczestnicy poszczególnych okazji, okoliczności wymienionych przez Wnioskodawcę, w ramach których organizowane będą przedmiotowe konkursy.

W konsekwencji, nie można uznać za nieodpłatne świadczenie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68a ww. ustawy, opisanych we wniosku nagród uzyskiwanych przez zwycięzców konkursów w ramach akcji promocyjnych organizowanych przez Wnioskodawcę, pomimo, że wartość tych nagród nie przekroczy kwoty 200 zł. Przesądza o tym fakt, że nagroda nie będzie wydawana wszystkim uczestnikom przedsięwzięć organizowanych przez Wnioskodawcę, a ich uzyskanie uzależnione będzie od wzięcia udziału w konkursie i zajęcie określonego miejsca lub bycia określonym uczestnikiem. Podkreślenia wymaga, że skorzystanie z przedmiotowego zwolnienia jest uwarunkowane tym, że wręczenie drobnych gadżetów/upominków reklamowych i promocyjnych nie może wiązać się z żadną inną czynnością wzajemną, jak też nie może być nagrodą za określone zachowanie, czy wykonanie danej czynności.

W świetle powyższego uznać należy, że nagrody o wartości nieprzekraczającej jednorazowo kwoty 200 zł wydawane w ramach wskazanych we wniosku konkursów nie będą korzystały ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, nagrody otrzymane przez uczestników konkursów będących osobami fizycznymi nieprowadzącymi pozarolniczej działalności gospodarczej, niezwiązanymi z Wnioskodawcą żadnym stosunkiem cywilnoprawnym lub umową o pracę, będących członkami samorządu zawodowego, stanowić będą dla tych osób przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ww. ustawy.

Przychód ten Wnioskodawca, jak płatnik obowiązany będzie opodatkować zryczałtowanym 10% podatkiem, stosownie do treści powołanego powyżej art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, przychód z tytułu nagród uzyskanych przez zwycięzców konkursów organizowanych przez Wnioskodawcę, tj. przez osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej niezwiązane z Wnioskodawcą żadnym stosunkiem zobowiązaniowym, będącym członkami samorządu zawodowego Wnioskodawcy podlegać będzie opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym, w oparciu o przepis art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawca opodatkowując przedmiotowe nagrody zobowiązany będzie przestrzegać zasady, jakie ustawodawca zawarł w treści powołanego powyżej art. 41 cytowanej ustawy, a mianowicie w ust. 4 i ust. 7 pkt 1 tego artykułu.

Wobec powyższego, przekazywanie różnego rodzaju drobnych upominków bez logo Wnioskodawcy np. książki itd., tytułem nagród w konkursach organizowanych przez Wnioskodawcę, na rzecz osób niezwiązanych z Wnioskodawcą stosunkiem cywilnoprawnym lub umową o pracę, będących członkami samorządu zawodowego Wnioskodawcy - stanowić będą dla tych osób przychód z tytułu nieodpłatnego świadczenia, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ww. ustawy, natomiast Wnioskodawca będzie zobowiązany, jako płatnik do poboru 10% zryczałtowanego podatku, stosownie do treści art. 30 ust. 1 pkt 2 cytowanej ustawy. Tym samym Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do sporządzenia i przekazania poszczególnym zwycięzcom konkursów informacji PIT-8C.

W tej części stanowisko Wnioskodawcy odnośnie pytania Nr 4 jest nieprawidłowe

Odrębnego rozpatrzenia wymaga natomiast kwestia możliwości zastosowania w odniesieniu do wygranych w przedmiotowych konkursach zwolnienia z opodatkowania, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w sytuacji gdy, jak Wnioskodawca wskazał w uzupełnieniu wniosku na wezwanie organu - konkursy będą dotyczyły głównie dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa, sportu.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolna od podatku dochodowego jest wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług - jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 2000 zł; zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym konkursy będą posiadały stosowny regulamin konkursu, zawierający m.in. tematykę konkursu, skład komisji konkursowej, uczestników, zasady współzawodnictwa, sposób wyłaniania zwycięzców, określenie nagród konkursowych.

Tym samym w sytuacji spełnienia wszystkich warunków uzasadniających zastosowanie zwolnienia z opodatkowania w oparciu o przepis art. 21 ust. 1 pkt 68 cytowanej ustawy, po stronie osób fizycznych nie wystąpi przychód podlegający opodatkowaniu, a tym samym na Spółce nie będą ciążyły z tego tytułu obowiązki płatnika, ani obowiązki informacyjne.

Natomiast w sytuacji, gdy organizowane przez Wnioskodawcę konkursy będą dotyczyły innych dziedzin, niż wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy podatkowej, na co wskazuje treść uzupełnienia wniosku, osiągnięty przez uczestników konkursów przychód podlegał będzie opodatkowaniu zryczałtowanym 10% podatkiem dochodowym, zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 2 cytowanej ustawy podatkowej, a na Wnioskodawcy nie będzie spoczywał obowiązek sporządzenia informacji PIT-8C.

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania Nr 4 uznano za prawidłowe w części i w części za nieprawidłowe.

Odnośnie powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji organu podatkowego oraz wyroków Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego oraz Naczelnego Sądu Administracyjnego - wskazać należy, że orzeczenie to dotyczy tylko konkretnej, indywidualnej sprawy, jak również powołane wyroki dotyczą konkretnych spraw podatnika osądzonych w określonym stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące. Natomiast organy podatkowe mimo, że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania zaskarżonego postanowienia oraz interpretacji indywidulanej w zakresie pytania Nr 1 przedmiotowego wniosku, tj. 27 lutego 2018 r.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.