Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.511.2021.2.RD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-20
Teza: Określenie miejsca świadczenia i opodatkowania usługi wykonywanej przez Państwa Spółkę związanej z transportem
Słowa kluczowe: transport; świadczenie-miejsce świadczenia; świadczenie-świadczenie kompleksowe ; świadczenie-świadczenie usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy świadczeniu usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28f

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

13 października 2021 r. wpłynął Państwa wniosek za pośrednictwem platformy ePUAP o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia miejsca świadczenia i opodatkowania usługi wykonywanej przez Państwa Spółkę. Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie z 21 grudnia 2021 r. pismem z 11 stycznia 2022 r. złożonym za pośrednictwem platformy ePUAP oraz pismem z 18 stycznia 2022 r. również złożonym za pośrednictwem platformy ePUAP. Treść wniosku jest następująca.

**Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego**

Państwa Spółka (dalej: „Spółka”, lub „Wnioskodawca”) jest spółką prawa polskiego będącą zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „podatek VAT”) w Polsce. Całościowym (100%) udziałowcem Spółki jest A , która jest największą indyjską firmą transportową.

W ramach prowadzonej działalności Państwa Spółka oferuje transport (przewóz) towarów. Działalność Spółki jest sklasyfikowana według Polskiej Klasyfikacji Działalności w grupie 49.41.Z (transport drogowy towarów), 52.29 (pozostała działalność usługowa wspomagająca transport). Działalność przeważającą stanowi działalność usługowa wspomagająca transport lądowy (PKWiU 52.21.Z).

Klientami Państwa Spółki są zarówno polscy podatnicy VAT, podmioty będące podatnikami VAT w innych niż Polska krajach Unii Europejskiej, a także podmioty gospodarcze spoza Unii Europejskiej (dalej: „Kontrahenci”).

Z uwagi na profil działalności gospodarczej, Państwa Spółka oferuje Kontrahentom przewóz wszelkiego rodzaju towarów (produkowanych, dystrybuowanych przez Kontrahentów) z i do miejsca wskazanego przez Kontrahenta (dalej: „Usługa”). Usługi Spółki nie obejmują transportu osób.

Nabycie usługi polegającej na przemieszczeniu towarów z i do określonego miejsca jest podstawowym celem zawarcia przez Kontrahentów współpracy z Wnioskodawcą. Jak bowiem jest podkreślane w wielu umowach zawieranych z Kontrahentami, od jakości transportu zależy w dużej mierze poziom satysfakcji ich klientów (miejscem docelowym transportu może być np. siedziba, magazyn klienta Kontrahenta). Wynika to z faktu, że odpowiednia jakość transportu minimalizuje ewentualne ryzyka jak np. zniszczenia, kradzieży czy zaginięcia transportowanego towaru. Kontrahentom zależy również m.in. na terminowym odbiorze i przywozie towarów jak również na zastosowaniu rozwiązań w zakresie pojazdów, które są w stanie jak najszybciej dostarczyć towar we właściwe miejsce. Zapewnienie odpowiedniej płynności przemieszczeń towarów w znacznej mierze wpływa więc na wizerunek Kontrahentów, jak również efektywność prowadzonej przez nich działalności gospodarczej.

W związku z powyższym, zakres Usługi w każdym przypadku obejmuje przede wszystkim przewóz towarów (w tym zapewnienie środków transportu, wykwalifikowanego personelu - kierowców mających jak najwyższy poziom oferowanych Usług).

Państwa Spółka ponadto potwierdza możliwość wykonania Usługi zgodnie z informacjami wskazanymi w zleceniu transportowym czy podstawia środek transportowy do załadunku (często używając w tym celu specjalnie przygotowanej aplikacji). Również w zależności od indywidualnych ustaleń z danym Kontrahentem może być odpowiedzialna za m.in. wystawianie dokumentów związanych z transportem (np. listów przewozowych) i ich przechowywanie, weryfikację, zapewnienie niezbędnego sprzętu w celu zabezpieczenia transportowanych ładunków, informowania Kontrahentów o ewentualnych powstałych brakach, wadach towarów podczas transportu, współpracy w zakresie zarządzania reklamacjami klientów Kontrahentów, sprawowanie kontroli załadunku, jego umieszczenia, zabezpieczenia i zamocowania w zakresie niezbędnym dla zapewnienia prawidłowego transportu towarów (bez narażenia na ewentualne uszkodzenia etc).

Należy jednak podkreślić, że szczegółowy zakres Usługi, którą w konkretnym przypadku Państwa Spółka świadczy dla swojego Kontrahenta, jest wskazany w umowie lub w zleceniu. Z tego powodu szczegółowy zakres może być zmienny, niemniej zawsze obejmować będzie przewóz towarów z miejsca A do miejsca B wskazanego przez Kontrahenta, a wszystkie inne czynności są związane z wykonywanym transportem (gdyby nie transport towarów inne czynności nie byłyby zlecane Spółce do wykonania).

Podkreślenia jednak wymaga, że Państwa Spółka jednak w żadnym wypadku nie wykonuje takich czynności jak np. załadunek, wyładunek przeładunek, poradnictwo transportowe (porady prawne, wsparcie Kontrahenta), ubezpieczenie, składowanie, pakowanie, konfekcjonowanie, kruszenie, mieszanie towarów, przygotowanie do kruszenia, organizacja obsługi celnej, dystrybucja, magazynowanie, tłumaczenie dokumentacji przewozowej, dopilnowanie uiszczenia opłaty celnej, organizacji całości transportu (przemieszczenia towaru), sprawdzenie dokładnych wymiarów towaru, przepakowanie towaru, sprawdzenie gotowości towaru do załadunku, sprawdzenia, czy po odbyciu przemieszczania towaru nastąpił rozładunek i czy wszystkie strony mają komplet dokumentacji, usług świadczonych w portach morskich (takich jak THC, ISPS, opłaty dokumentacyjnej, opłaty za przekroczenie terminu odbioru kontenera z portu - tzw. demurrage, opłaty za przekroczenie terminu zwrotu pustego kontenera do portu - tzw. detention), usług agenta celnego (sporządzenia i złożenia zgłoszenia celnego i ewentualnych innych dokumentów do odprawy celnej, reprezentacji przez organem celnym), zabezpieczenia należności celno- podatkowych, pośredniczenia w wszelkich czynnościach związanych z dopuszczeniem towaru do obrotu na terytorium kraju, podejmowania czynności potrzebnych do uzyskania zwrotu nienależnie pobranych sum z tytułu przewoźnego, cła i innych należności związanych z przewozem przesyłki, podjęcia czynności potrzebnych do zabezpieczenia praw dającego zlecenie lub osoby przez niego wskazanej względem przewoźnika albo innego spedytora.

Tym samym w ramach Usługi, Państwa Spółka podejmuje się przewożenia towarów, a nie organizuje transport w sposób kompleksowy.

Państwa Spółka również zleca wykonanie czynności w ramach Usług swoim podwykonawcom.

Państwo zauważacie też, że na żadnym etapie na Spółkę nie przechodzi prawo do rozporządzania transportowanymi towarami jak właściciel. Państwa Spółka zobowiązuje się do przetransportowania danego towaru od/do miejsca wskazanego przez Kontrahenta. Przewóz towarów w ramach świadczonych Usług może być realizowany w Polsce, na terytorium Unii Europejskiej oraz poza Unią Europejską. Za swoje Usługi Państwo wystawiacie fakturę VAT.

W celu digitalizacji systemu transportu towarowego Państwa Spółka uruchomiła też cyfrową platformę transportową (dalej: „Platforma”), która umożliwia nadawcom, spedytorom i przewoźnikom bezproblemowe łączenie się ze sobą, i tym samym zarządzanie wykonania Usługi (przetransportowania towaru z punktu A do punktu B).

W uzupełnieniu do wniosku wskazaliście Państwo, że klientami Spółki mogą być polscy podatnicy VAT, podmioty będące podatnikami VAT w innych niż Polska krajach Unii Europejskiej, podmioty gospodarcze spoza Unii Europejskiej i zgodnie z treścią zadanych pytań, Państwa Spółka wnosi o odpowiedź do każdego z przypadków (tj. gdy klientami Spółki będą podatnicy VAT, podmioty będące podatnikami VAT w innych niż Polska krajach Unii Europejskiej, podmioty gospodarcze spoza Unii Europejskiej.

Państwa Spółka wskazuje, że w sytuacji, gdy Usługi są świadczone na rzecz polskich podatników VAT (posiadających na terytorium kraju siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej dla którego będą świadczone usługi) to możliwe są sytuacje, w których:

· transport jest wykonywany w całości poza terytorium UE

· transport nie jest wykonywany w całości poza terytorium UE (w takiej sytuacji może on przebiegać np. wyłącznie na terytorium Polski, wyłącznie na terytorium UE (w tym miejscem początkowym/ docelowym może być Polska lub inny kraj członkowski UE), jak również możliwe są sytuacje, gdy w części transport będzie przebiegał na terytorium UE, a w części poza UE.

Ponadto wskazujecie również, że w sytuacji, gdy Usługi są świadczone na rzecz podmiotów gospodarczych spoza Unii Europejskiej (podatników posiadających na terytorium państwa trzeciego siedzibę działalności gospodarczej, stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego są świadczone usługi, a w przypadku braku takiej siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium państwa trzeciego stałe miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce pobytu) to możliwe są sytuacje, w których:

· transport jest wykonywany w całości na terytorium kraju

· transport nie jest wykonywany w całości na terytorium kraju (w takiej sytuacji może on przebiegać np. częściowo na terytorium kraju i częściowo na terytorium UE/poza UE, wyłącznie na terytorium UE, wyłącznie na terytorium poza UE).

**Pytania ostatecznie sprecyzowane w uzupełnieniu**

1\. Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym w przypadku, gdy Usługa jest świadczona na rzecz podatnika posiadającego na terytorium kraju (tj. na terytorium Polski) siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego są świadczone te Usługi, w sytuacji gdy transport w ramach Usługi jest wykonywany w całości poza terytorium Unii Europejskiej, to Spółka nie jest zobowiązana do rozliczenia tej Usługi dla celów VAT na terytorium Polski jako świadczenie usług na terytorium kraju, bowiem miejscem świadczenia tej Usługi jest terytorium znajdujące się poza terytorium Unii Europejskiej zgodnie z art. 28f ust. 1a pkt 1 ustawy o VAT?

2\. Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym w przypadku, gdy Usługa jest świadczona na rzecz podatnika posiadającego na terytorium kraju (tj. na terytorium Polski) siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego są świadczone te Usługi, w sytuacji gdy transport w ramach Usługi nie jest wykonywany w całości poza terytorium Unii Europejskiej, to Spółka jest zobowiązana do rozliczenia tej Usługi dla celów VAT na terytorium Polski jako świadczenie usług na terytorium kraju bowiem miejsce świadczenia należy ustalić stosownie do art. 28b ust. 1, 2 ustawy o VAT?

3\. Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym w przypadku, gdy Usługa jest świadczona na rzecz podatnika posiadającego na terytorium państwa trzeciego siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego są świadczone te Usługi, w sytuacji, gdy transport w ramach Usługi jest wykonywany w całości na terytorium kraju, to Spółka jest zobowiązana do rozliczenia tej Usługi na terytorium Polski jako świadczenie usług na terytorium kraju bowiem miejsce świadczenia należy ustalić stosownie do art. 28f ust. 1a pkt 2 ustawy o VAT?

4\. Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym w przypadku, gdy Usługa jest świadczona na rzecz podatnika posiadającego na terytorium państwa trzeciego siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego są świadczone te Usługi, w sytuacji, gdy transport w ramach Usługi nie jest wykonywany w całości na terytorium kraju, to Spółka nie jest zobowiązana do rozliczenia tej Usługi dla celów VAT na terytorium Polski jako świadczenie usług na terytorium kraju, bowiem miejscem świadczenia tej Usługi będzie miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej (art. 28b ust. 1 ustawy o VAT), o ile nie znajdzie zastosowania art. 28b ust. 2 ustawy o VAT?

5\. Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym w przypadku, gdy Usługa jest świadczona na rzecz podatnika posiadającego na terytorium Unii Europejskiej siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego są świadczone te Usługi to niezależnie od tego, gdzie będzie odbywał się transport w ramach Usługi to Spółka nie jest zobowiązana do rozliczenia tej Usługi dla celów VAT na terytorium Polski jako świadczenie usług na terytorium kraju, bowiem miejscem świadczenia tej Usługi będzie miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej (art. 28b ust. 1 ustawy o VAT), o ile nie znajdzie zastosowania art. 28b ust. 2 ustawy o VAT?

**Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sprecyzowane w uzupełnieniu)**

W ocenie Państwa na wszystkie powyższe pytania przedstawiliście prawidłowe stanowisko. Przede wszystkim bowiem w Państwa ocenie natura Usługi wskazuje, że należy ją klasyfikować jako usługę transportu towarów dla celów ustawy o VAT. W praktyce oznacza to natomiast, że Spółka będzie zobowiązana do ustalania miejsca świadczenia w oparciu o szczególne reguły przewidziane w art. 28f ust. 1a ustawy o VAT w przypadkach uregulowanych w powyższym przepisie, natomiast w pozostałych sytuacjach - w oparciu o przepisy art. 28b ustawy o VAT.

Tym samym, Spółka będzie zobowiązana do rozliczenia Usługi jako świadczenie usługi na terytorium kraju (Polski) w sytuacjach, gdy:

· Usługa jest świadczona na rzecz podatnika posiadającego na terytorium kraju (tj. na terytorium Polski) siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego są świadczone te Usługi, w sytuacji gdy transport w ramach Usługi nie jest wykonywany w całości poza terytorium Unii Europejskiej - w takim bowiem przypadku w oparciu o art. 28b ust. 1 oraz ust. 2 ustawy o VAT, miejscem świadczenia Usługi będzie Polska ze względu na status odbiorcy;

· Usługa jest świadczona na rzecz podatnika posiadającego na terytorium państwa trzeciego siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego są świadczone te Usługi, w sytuacji, gdy transport w ramach Usługi jest wykonywany w całości na terytorium kraju - w takim bowiem przypadku zastosowanie znajdzie szczególna reguła ustalania miejsca świadczenia, przewidziana dla usług transportu towarów (art. 28f ust. 1a pkt 2 ustawy o VAT).

Tym samym, w tych dwóch przypadkach (których dotyczy pytanie 2 i 3), Państw Spółka będzie zobowiązana do opodatkowania tej Usługi według zasad obowiązujących w Polsce i wykazania na fakturze stawki VAT ustalonej w oparciu o polskie przepisy ustawy o VAT.

W innych przypadkach tj. gdy:

· Usługa jest świadczona na rzecz podatnika posiadającego na terytorium kraju (tj. na terytorium Polski) siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego są świadczone te Usługi, w sytuacji gdy transport w ramach Usługi jest wykonywany w całości poza terytorium Unii Europejskiej - zgodnie z art. 28f ust. 1a pkt 1 ustawy o VAT miejscem świadczenia Usługi będzie terytorium znajdujące się poza terytorium Unii Europejskiej

· Usługa jest świadczona na rzecz podatnika posiadającego na terytorium państwa trzeciego siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego są świadczone te Usługi, w sytuacji, gdy transport w ramach Usługi nie jest wykonywany w całości na terytorium kraju oraz gdy Usługa jest świadczona na rzecz podatnika posiadającego na terytorium Unii Europejskiej siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego są świadczone te Usługi to niezależnie od tego, gdzie będzie odbywał się transport w ramach Usługi - zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy o VAT miejscem świadczenia tej Usługi będzie miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej (art. 28b ust. 1 ustawy o VAT), lub stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego świadczona jest usługa.

Tym samym, w tych trzech przypadkach (których dotyczy pytanie 1, 4, 5), Spółka nie będzie zobowiązana do opodatkowania tej Usługi według zasad obowiązujących w Polsce i wykazania na fakturze stawki VAT ustalonej w oparciu o polskie przepisy ustawy o VAT.

Powyższe wynika przede wszystkim z tego, że Usługa Spółki powinna być kwalifikowana jako usługa transportowa, a nie usługa spedycyjna.

W pozostałym zakresie własne stanowisko Państwa Spółki (w zakresie w jakim argumentuje, że świadczona przez nią Usługa powinna być kwalifikowana jako usługa transportowa) nie ulega zmianie.

1\. Pojęcie „usług transportowych” i „usług spedycyjnych”

W pierwszej kolejności należy zauważyć, że ustawodawca nie zdefiniował dla potrzeb podatku VAT "usługi spedycji" oraz „usług transportowych”, mimo tego, że posługuje się tymi pojęciami w ustawie VAT. Przykładowo bowiem ustawa o VAT do usług spedycyjnych odnosi się w art. 83 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT, a do usług transportowych w art. 28f ustawy o VAT. Z uwagi na powyższe zasadne jest rozróżnienie tych usług. Skoro bowiem ustawodawca posługuje się odmiennymi podjęciami, to oznacza to, że należy je rozumieć odmiennie. Mimo, że usługi te w praktyce np. mogą się pokrywać.

W ocenie Wnioskodawcy z taką sytuacją mamy do czynienia w przypadku usług spedycyjnych oraz usług transportowych, bowiem pod pojęciem "spedycja" mieści się znacznie szerszy zakres czynności niż pod pojęciem "transport".

Pojęcie „spedycja” to w znaczeniu słownikowym ogół czynności, których celem jest zorganizowanie przewozu rzeczy. Transport to z reguły umowa o przewóz.

Należy więc zauważyć, że spedycja może obejmować cały zestaw czynności, wykonywanych przez spedytora bezpośrednio lub pośrednio, które doprowadzić mają do przewozu towaru w miejsce określone przez zlecającego usługę. Usługa ta ma więc charakter kompleksowy i obejmuje swoim zakresem czynności związane z przewozem towaru (m.in. odebranie towaru, załadunek, przewóz, wyładunek, formowanie przesyłki, dostarczenie towaru w uzgodnione miejsce), jak i czynności formalne, umożliwiające dokonanie przewozu (wypełnienie stosownej dokumentacji, opłaty itp.). Istotą umowy spedycji jest dokonanie wysyłki lub odbioru określonych towarów.

Takie rozumienie usług spedycji wynika też ze sposobu rozumienia umowy spedycji wskazanej w Kodeksie cywilnym (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 z późn. zm., dalej: „k.c.”). Jak bowiem wynika z k.c. przez umowę spedycji spedytor zobowiązuje się za wynagrodzeniem w zakresie działalności swego przedsiębiorstwa do wysyłania lub odbioru przesyłki albo do dokonania innych usług związanych z jej przewozem. Spedytor obowiązany jest do podejmowania czynności potrzebnych do uzyskania zwrotu nienależnie pobranych sum z tytułu przewoźnego, cła i innych należności związanych z przewozem przesyłki. Spedytor obowiązany jest do podjęcia czynności potrzebnych do zabezpieczenia praw dającego zlecenie lub osoby przez niego wskazanej względem przewoźnika albo innego spedytora. Spedytor jest odpowiedzialny za przewoźników i dalszych spedytorów, którymi posługuje się przy wykonaniu zlecenia, chyba że nie ponosi winy w wyborze (art. 797-799 k.c.).

Natomiast z brzmienia art. 800 k.c. wynika, że spedytor może sam dokonać przewozu. W tym wypadku spedytor ma jednocześnie prawa i obowiązki przewoźnika.

Podsumowując więc zakres usług transportowych może wchodzić w zakres usług spedycji, niemniej pojęcie to jest węższe niż usługi spedycyjne.

2\. Argumentacja Państwa Spółki przemawiająca za traktowaniem Usług jako „usług transportowych”

W ocenie Państwa Spółki przedstawione przez Was stanowisko wskazujące, ze Usługi należy traktować jako usługi transportowe, do których w szczególności w określonych przypadkach ma zastosowanie art. 28f ustawy o VAT wynika z tego, że:

· Usługa Spółki polega na przewozie towarów (również intencją Kontrahentów podkreślaną w zawieranych ze Spółką umowach jest nabycie usługi polegającej na przemieszczeniu towarów). Wszystkie czynności, które wykonuje (podkreślane w umowach) tj. zapewnienie doświadczonego kierowcy, potwierdzenie możliwości wykonania przewozu towarów z miejsca A do miejsca B zmierzają do nabycia usługi transportowej. W ocenie Spółki jej Usługa odpowiada charakterystyce umowy o przewóz (usłudze transportowej).

· Nie można uznać, że Usługa Państwa Spółki obejmuje „cały zestaw czynności". Usługa Spółki ma charakter zdecydowanie węższy niż usługa spedycji. Jak wskazano bowiem w opisie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego Państwa Spółka nie wykonuje bowiem czynności związanych z organizacją transportu oraz spedycją takich jak: załadunek, wyładunek przeładunek, poradnictwo transportowe (porady prawne, wsparcie Kontrahenta), ubezpieczenie, składowanie, pakowanie, konfekcjonowanie, kruszenie, mieszanie towarów, przygotowanie do kruszenia, organizacja obsługi celnej, dystrybucja, magazynowanie, tłumaczenie dokumentacji przewozowej, dopilnowanie uiszczenia opłaty celnej, organizacji całości transportu (przemieszczenia towaru), sprawdzenie dokładnych wymiarów towaru, przepakowanie towaru, sprawdzenie gotowości towaru do załadunku, sprawdzenia, czy po odbyciu przemieszczania towaru nastąpił rozładunek i czy wszystkie strony mają komplet dokumentacji, usługi świadczone w portach morskich (takie jak THC, ISPS, opłata dokumentacyjna, opłata za przekroczenie terminu odbioru kontenera z portu - tzw. demurrage, opłata za przekroczenie terminu zwrotu pustego kontenera do portu - tzw. detention), usługi agenta celnego (sporządzenie i złożenie zgłoszenia celnego i ewentualnych innych dokumentów do odprawy celnej, reprezentacja przed organem celnym), zabezpieczenie należności celno-podatkowych, pośredniczenie w wszelkich czynnościach związanych z dopuszczeniem towaru do obrotu na terytorium kraju.

· Spółka nie wykonuje czynności, które k.c. przypisuje się spedytorowi tj. w szczególności nie jest obowiązana do podejmowania czynności potrzebnych do uzyskania zwrotu nienależnie pobranych sum z tytułu przewoźnego, cła i innych należności związanych z przewozem przesyłki oraz do podjęcia czynności potrzebnych do zabezpieczenia praw dającego zlecenie lub osoby przez niego wskazanej względem przewoźnika albo innego spedytora. Spółka zdaje sobie sprawę z autonomiczności prawa podatkowego od innych dziedzin prawa (w tym prawa cywilnego), niemniej zauważa, też, że: (i) organy podatkowe również celem rozróżnienia usług spedycyjnych oraz usług transportowych powołują się na definicję spedycji w wydawanych interpretacjach indywidualnych, np. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „Dyrektor KIS") z 13 kwietnia 2018 r., znak: 0112-KDIL1-3.4012.99.2018.1.AW, stąd też nie można pomijać czynności, które na gruncie k.c. przypisane są spedytorowi również na gruncie prawnopodatkowym. W przeciwnym wypadku powoływanie się przez organy podatkowe na k.c. byłoby w istocie zbędne i niecelowe. Skoro jednak organy podatkowe wywodzą skutki podatkowe (w zakresie rozróżnienia usługi transportowej i spedycyjnej) z definicji k.c., to w tym ujęciu konsekwentne byłoby trzymanie się tak przyjętego podejścia (ii) niezasadne byłoby odmienne klasyfikowanie usług na cele podatku VAT oraz z perspektywy k.c.

Takie stanowisko jest potwierdzane przez organy podatkowe w wydawanych interpretacjach indywidualnych. Przykładowo:

· w stanie faktycznym w interpretacji indywidualnej z dnia 13 kwietnia 2018 sygn. 0112-KDIL1-3.4012.99.2018.1.AW, w którym Wnioskodawca wskazał, że:

„W ramach prowadzonej na terytorium Polski działalności gospodarczej Wnioskodawca świadczy m.in. usługi z zakresu spedycji, które obejmują podejmowanie na rzecz usługobiorcy następujących czynności: 1. odbiór towarów przywożonych na terytorium Polski z innych krajów Unii Europejskiej, 2.sprawdzenie dokładnych wymiarów towaru, 3. składowanie (magazynowanie) towarów w magazynie Spółki, 4. przepakowywanie towarów, 5.sprawdzenie gotowości towaru do załadunku na środek transportu, 6. monitorowanie przebiegu transportu na trasie przemieszczania ładunku, 7. przewożenie towarów do odbiorców, w tym: do państw na terenie Unii Europejskiej, do państw spoza Unii Europejskiej, do innych lokalizacji w Polsce, 8. sprawdzenie, czy po odbyciu przemieszczania towaru nastąpił rozładunek i czy wszystkie strony mają komplet dokumentacji.

W tak przedstawionym stanie faktycznym Dyrektor KIS uznał, że:

„Reasumując, do usług świadczonych przez Wnioskodawcę nie ma zastosowania żaden z zawartych w ustawie przepisów szczególnych, określających odmienny od zasady ogólnej sposób ustalania miejsca świadczenia usług spedycji, co oznacza, że w rozpatrywanym przypadku zastosowanie ma przywołana zasada ogólna wskazana w art. 28b ust. 1 ustawy. Wnioskodawca świadczy usługę spedycji każdorazowo na rzecz usługobiorcy z siedzibą działalności gospodarczej w Szwajcarii”.

Odnosząc powyższe do przedstawionego w niniejszym wniosku o interpretację stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), zakres Usług świadczonych przez Państwa Spółkę jest zdecydowanie węższy. Nie obejmuje bowiem m.in. sprawdzenia dokładnych wymiarów towaru, składowania (magazynowania) towarów w magazynie Spółki, przepakowywania towarów, sprawdzenia gotowości towaru do załadunku na środek transportu. Usługa Państwa Spółki skoncentrowana jest bowiem na przewozie towarów z punktu A do punktu B. Skoro więc tak szeroki zakres usług jak wskazany w opisie wskazanej interpretacji został zaklasyfikowany jako usługi spedycyjne, niezasadne byłoby więc dokonywanie takiej samej klasyfikacji w przypadku Usługi (gdy zakres świadczenia jest zdecydowanie odmienny, obejmuje mniejszy zakres świadczenia). Tym samym, zasadne jest twierdzenie Wnioskodawcy, że Usługa powinna być klasyfikowana jako usługa transportowa.

· w stanie faktycznym w interpretacji indywidualnej z dnia 3 stycznia 2020 r. sygn. 0111-KDIB3-3.4012.433.2019.2.JS, wskazano, że: „Spółka świadczy kompleksową obsługę na rzecz spółki z siedzibą w Chinach obejmującą: transport towaru z Niemiec do (\`(...)\`) (do magazynu Spółki), przeładunek auto - magazyn - kontener, usługa celna - eksport towaru do Chin, transport kontenera z magazynu (\`(...)\`) na terminal kolejowy (\`(...)\`)”.

W tak przedstawionym stanie faktycznym organ podatkowy uznał, że: „Jednocześnie wskazać należy, że do świadczonej przez Wnioskodawcę złożonej usługi spedycji nie będzie miał zastosowania żaden z zawartych w ustawie przepisów szczególnych, w których określony został odmienny od zasady ogólnej (zawartej w art. 28b ustawy) sposób ustalania miejsca świadczenia. Oznacza to, że w rozpatrywanym przypadku zastosowanie będzie miała przywołana zasada ogólna, wskazana w art. 28b ust. 1 ustawy".

Podobnie jak w przytoczonej interpretacji powyżej, należy zauważyć, że zakres Usługi Państwa Spółki jest zdecydowanie węższy niż opisany we wskazanej interpretacji indywidualnej (m.in. nie obejmuje usługi celnej), stąd też Państwa Spółka przytacza ją dla potwierdzenia przedstawionego przez nią stanowiska.

· w stanie faktycznym w interpretacji indywidualnej z dnia 7 listopada 2018 r. sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.632.2018.2.KT wskazano, że: „Zdarza się, że Spółka otrzymuje od kontrahenta - podatnika spoza Unii Europejskiej zlecenie spedycyjne na zorganizowanie tylko części usługi transportu towarów, której odcinek przebiega wyłącznie na terytorium Polski. Na przykład otrzymuje zlecenie spedycyjne od podatnika z Islandii na zorganizowanie transportu towarów z\`(...)\` do\`(...)\`. W tym celu Spółka wyszukuje podwykonawców, którzy na jej zlecenie dokonają przewozu towarów z miejsca A do miejsca B. Transport odbywa się bez organizowania dodatkowych czynności takich jak poradnictwo transportowe, ubezpieczenie, przeładunek, składowanie, pakowanie, konfekcjonowanie, organizacja obsługi celnej, dystrybucja, czynności logistyczne i inne temu podobne”.

W tak przedstawionym stanie faktycznym organ podatkowy uznał, że: „Mając na uwadze powołane przepisy prawa w kontekście przedstawionego we wniosku opisu sprawy zauważyć należy, że skoro Spółka przyjmując zlecenie zobowiązuje się przewieźć towar z określonego miejsca załadunku w Polsce do portu w Polsce bez organizowania dodatkowych czynności to przyjąć należy, że czynności wykonywane przez Spółkę na rzecz kontrahenta z Islandii stanowią usługi transportu towarów.”

W ocenie Spółki tak przedstawiony opis stanu faktycznego najbardziej odpowiada sytuacji Państwa Spółki. Jak bowiem wskazali Państwo podobnie jak wnioskodawca w przytoczonej powyżej interpretacji indywidualnej Państwa Spółka nie wykonuje dodatkowych czynności takich jak poradnictwo transportowe, ubezpieczenie, przeładunek, składowanie, pakowanie, konfekcjonowanie, organizacja obsługi celnej, dystrybucja, czynności logistyczne. Tym samym niezasadne byłoby stanowisko, zgodnie z którym usługi Państwa Spółki stanowią usługi spedycyjne, skoro skupiają się na przewozie towarów.

· w interpretacji indywidualnej z dnia 1 lipca 2020 r. 0113-KDIPT1- 2.4012.313.2020.1.SM organ podatkowy odstąpił od uzasadnienia na podstawie art. 14c Ordynacji podatkowej, gdzie wskazano, że: „Usługa spedycji nie sprowadza się zatem jedynie do przetransportowania towaru z jednego miejsca do drugiego jak to ma np. miejsce w przypadku transportu, którego istotę stanowi przewóz. Co więcej - nie jest wymagane, aby realizator usługi spedycji wykonywał wszystkie czynności, służące realizacji tej usługi, osobiście. Usługa może bowiem sprowadzać się jedynie do organizowania i całościowego koordynowania wykonywania zlecenia transportu”. Odnosząc powyższe do przedstawionego stanu faktycznego, skoro Usługa sprowadza się do przetransportowania towarów, to stanowisko Wnioskodawcy, iż Usługi stanowią usługi transportowe jest w pełni uzasadnione.

Podsumowując więc w ocenie Państwa Spółki należy uznać, że jej obowiązki skupiają się na przewozie towarów i nie sposób uznać, że Usługa obejmuje zorganizowanie przewozu wyrażające się w wysłaniu lub odbiorze przesyłki albo dokonaniu innych usług związanych z jej przewozem.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawiliście Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm. zwana dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o VAT”):

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają:

1\. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2\. eksport towarów;

3\. import towarów na terytorium kraju;

4\. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5\. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Towarami zaś są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy).

Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (\`(...)\`).

Z powołanego przepisu art. 5 ust. 1 ustawy wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju.

Przez terytorium kraju, w myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy, rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a. Z kolei terytorium państwa trzeciego to, zgodnie z art. 2 pkt 5 ustawy, terytorium państwa niewchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3.

W przypadku świadczenia usług, istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi, od tego bowiem zależy, czy dane świadczenie podlega opodatkowaniu tym podatkiem w Polsce, czy też nie.

Miejsce świadczenia przy świadczeniu usług regulują przepisy art. 28a do 28o ustawy.

Stosownie do art. 28a ustawy:

Na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału:

1\. ilekroć jest mowa o podatniku – rozumie się przez to:

a. podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6;

b. osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej;

2\. podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.

Powyższy artykuł wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy. Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji, jest podmiot wykonujący samodzielnie działalność gospodarczą.

Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej wynikającej z art. 15 ust. 2 ustawy, w myśl tego artykułu:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.

Zgodnie z regułą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy:

Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.

Natomiast w myśl art. 28b ust. 2 ustawy:

W przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.

Zatem z powyższych przepisów wynika, że miejscem świadczenia usług na rzecz podatnika, w rozumieniu art. 28a ustawy, dla których ustawodawca nie przewidział szczególnych zasad ustalania miejsca świadczenia usług jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę swojej działalności gospodarczej. Jeżeli jednak usługi te są świadczone na rzecz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika znajdującego się w miejscu innym niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 28f ust. 1a ustawy:

Miejscem świadczenia usług transportu towarów na rzecz podatnika:

1\. posiadającego na terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej, stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego są świadczone te usługi, a w przypadku braku takiej siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej posiadającego na terytorium kraju stałe miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce pobytu, jeżeli transport ten jest wykonywany w całości poza terytorium Unii Europejskiej, jest terytorium znajdujące się poza terytorium Unii Europejskiej;

2\. posiadającego na terytorium państwa trzeciego siedzibę działalności gospodarczej, stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego są świadczone te usługi, a w przypadku braku takiej siedziby działalności lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej posiadającego na terytorium państwa trzeciego stałe miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce pobytu, jeżeli transport ten jest wykonywany w całości na terytorium kraju, jest terytorium kraju.

Z opisu sprawy wynika, że Państwa Spółka jest spółką prawa polskiego będącą zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w Polsce. W ramach prowadzonej działalności Państwa Spółka oferuje transport (przewóz) towarów. Działalność Spółki jest sklasyfikowana według Polskiej Klasyfikacji Działalności w grupie 49.41.Z (transport drogowy towarów), 52.29 (pozostała działalność usługowa wspomagająca transport). Działalność przeważającą stanowi działalność usługowa wspomagająca transport lądowy (PKWiU 52.21.Z). Klientami Państwa Spółki są zarówno polscy podatnicy VAT, podmioty będące podatnikami VAT w innych niż Polska krajach Unii Europejskiej, a także podmioty gospodarcze spoza Unii Europejskiej („Kontrahenci”). Z uwagi na profil działalności gospodarczej, Państwa Spółka oferuje Kontrahentom przewóz wszelkiego rodzaju towarów (produkowanych, dystrybuowanych przez Kontrahentów) z i do miejsca wskazanego przez Kontrahenta („Usługa”). Usługi Spółki nie obejmują transportu osób. Nabycie usługi polegającej na przemieszczeniu towarów z i do określonego miejsca jest podstawowym celem zawarcia przez Kontrahentów współpracy z Wnioskodawcą. Jak bowiem jest podkreślane w wielu umowach zawieranych z Kontrahentami, od jakości transportu zależy w dużej mierze poziom satysfakcji ich klientów (miejscem docelowym transportu może być np. siedziba, magazyn klienta Kontrahenta). Wynika to z faktu, że odpowiednia jakość transportu minimalizuje ewentualne ryzyka jak np. zniszczenia, kradzieży czy zaginięcia transportowanego towaru. Kontrahentom zależy również m.in. na terminowym odbiorze i przywozie towarów jak również na zastosowaniu rozwiązań w zakresie pojazdów, które są w stanie jak najszybciej dostarczyć towar we właściwe miejsce. Zapewnienie odpowiedniej płynności przemieszczeń towarów w znacznej mierze wpływa więc na wizerunek Kontrahentów, jak również efektywność prowadzonej przez nich działalności gospodarczej.

W związku z powyższym, zakres Usługi w każdym przypadku obejmuje przede wszystkim przewóz towarów (w tym zapewnienie środków transportu, wykwalifikowanego personelu - kierowców mających jak najwyższy poziom oferowanych Usług). Państwa Spółka ponadto potwierdza możliwość wykonania Usługi zgodnie z informacjami wskazanymi w zleceniu transportowym czy podstawia środek transportowy do załadunku (często używając w tym celu specjalnie przygotowanej aplikacji). Również w zależności od indywidualnych ustaleń z danym Kontrahentem może być odpowiedzialna za m.in. wystawianie dokumentów związanych z transportem (np. listów przewozowych) i ich przechowywanie, weryfikację, zapewnienie niezbędnego sprzętu w celu zabezpieczenia transportowanych ładunków, informowania Kontrahentów o ewentualnych powstałych brakach, wadach towarów podczas transportu, współpracy w zakresie zarządzania reklamacjami klientów Kontrahentów, sprawowanie kontroli załadunku, jego umieszczenia, zabezpieczenia i zamocowania w zakresie niezbędnym dla zapewnienia prawidłowego transportu towarów (bez narażenia na ewentualne uszkodzenia. Należy jednak podkreślić, że szczegółowy zakres Usługi, którą w konkretnym przypadku Państwa Spółka świadczy dla swojego Kontrahenta, jest wskazany w umowie lub w zleceniu. Z tego powodu szczegółowy zakres może być zmienny, niemniej zawsze obejmować będzie przewóz towarów z miejsca A do miejsca B wskazanego przez Kontrahenta, a wszystkie inne czynności są związane z wykonywanym transportem (gdyby nie transport towarów inne czynności nie byłyby zlecane Spółce do wykonania). Podkreślenia jednak wymaga, że Państwa Spółka jednak w żadnym wypadku nie wykonuje takich czynności jak np. załadunek, wyładunek przeładunek, poradnictwo transportowe (porady prawne, wsparcie Kontrahenta), ubezpieczenie, składowanie, pakowanie, konfekcjonowanie, kruszenie, mieszanie towarów, przygotowanie do kruszenia, organizacja obsługi celnej, dystrybucja, magazynowanie, tłumaczenie dokumentacji przewozowej, dopilnowanie uiszczenia opłaty celnej, organizacji całości transportu (przemieszczenia towaru), sprawdzenie dokładnych wymiarów towaru, przepakowanie towaru, sprawdzenie gotowości towaru do załadunku, sprawdzenia, czy po odbyciu przemieszczania towaru nastąpił rozładunek i czy wszystkie strony mają komplet dokumentacji, usług świadczonych w portach morskich (takich jak THC, ISPS, opłaty dokumentacyjnej, opłaty za przekroczenie terminu odbioru kontenera z portu - tzw. demurrage, opłaty za przekroczenie terminu zwrotu pustego kontenera do portu - tzw. detention), usług agenta celnego (sporządzenia i złożenia zgłoszenia celnego i ewentualnych innych dokumentów do odprawy celnej, reprezentacji przed organem celnym), zabezpieczenia należności celno-podatkowych, pośredniczenia w wszelkich czynnościach związanych z dopuszczeniem towaru do obrotu na terytorium kraju, podejmowania czynności potrzebnych do uzyskania zwrotu nienależnie pobranych sum z tytułu przewoźnego, cła i innych należności związanych z przewozem przesyłki, podjęcia czynności potrzebnych do zabezpieczenia praw dającego zlecenie lub osoby przez niego wskazanej względem przewoźnika albo innego spedytora. Państwa Spółka również zleca wykonanie czynności w ramach Usług swoim podwykonawcom. Państwo zauważacie też, że na żadnym etapie na Spółkę nie przechodzi prawo do rozporządzania transportowanymi towarami jak właściciel. Państwa Spółka zobowiązuje się do przetransportowania danego towaru od/do miejsca wskazanego przez Kontrahenta. Przewóz towarów w ramach świadczonych Usług może być realizowany w Polsce, na terytorium Unii Europejskiej oraz poza Unią Europejską. Za swoje Usługi Państwo wystawiacie fakturę VAT.

W celu digitalizacji systemu transportu towarowego Państwa Spółka uruchomiła też cyfrową platformę transportową (dalej: „Platforma”), która umożliwia nadawcom, spedytorom i przewoźnikom bezproblemowe łączenie się ze sobą, i tym samym zarządzanie wykonania Usługi (przetransportowania towaru z punktu A do punktu B).

Wątpliwości Państwa dotyczą kwestii czy miejscem świadczenia opisywanej usługi na rzecz swoich kontrahentów jest/będzie Polska i czy będziecie zobowiązani do rozliczenia tej usługi na terytorium kraju.

Odnosząc się do powyższych wątpliwości w celu ustalenia miejsca świadczenia i opodatkowania w pierwszej kolejności należy ustalić jaka usługa jest/będzie świadczona na rzecz Kontrahentów tj. czy mamy do czynienia z usługą transportową czy też z usługą spedycyjną.

Przy określaniu z jaką konkretnie usługą mamy do czynienia warto mieć na uwadze specyfikę danego świadczenia i obowiązki ciążące na stronach umowy, w szczególności rodzaj i charakter składających się na daną usługę czynności. Kwestie te, zgodnie z zasadą swobody zawierania umów, regulowane są w zawieranych przez strony umowach cywilnoprawnych, jednakże nie mogą one naruszać obowiązków wynikających z przepisów prawa podatkowego.

Na gruncie prawa cywilnego, zgodnie z art. 794 § 1 i § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.):

Przez umowę spedycji spedytor zobowiązuje się za wynagrodzeniem w zakresie działalności swego przedsiębiorstwa do wysyłania lub odbioru przesyłki albo do dokonania innych usług związanych z jej przewozem. Spedytor może występować w imieniu własnym albo w imieniu dającego zlecenie.

Spedytor oprócz wysłania lub odbioru przesyłki (w myśl art. 797, art. 798, art. 799 Kodeksu cywilnego) zobowiązany jest między innymi do:

1\. podejmowania czynności potrzebnych do uzyskania zwrotu nienależnie pobranych sum z tytułu przewoźnego, cła i innych należności związanych z przewozem przesyłki;

2\. podjęcia czynności potrzebnych do zabezpieczenia praw dającego zlecenie lub osoby przez niego wskazanej względem przewoźnika albo innego spedytora;

3\. ponoszenia odpowiedzialności za przewoźników i dalszych spedytorów, którymi posługuje się przy wykonywaniu zlecenia, chyba, że nie ponosi winy w wyborze.

Z art. 800 Kodeksu cywilnego wynika że:

Spedytor może sam dokonać przewozu. W tym wypadku spedytor ma jednocześnie prawa i obowiązki przewoźnika.

Z powyższych przepisów wynika, że pod pojęciem „spedycja” mieści się znacznie szerszy zakres czynności niż pod pojęciem „transport”. Spedycja bowiem obejmować może cały szereg czynności: odebranie towaru od nadawcy, dostarczenie do miejsca formowania przesyłki, załadunek, przewóz, wyładunek, dostarczenie do ostatecznego odbiorcy, załatwienie wszelkich formalności i wypełnienie dokumentacji. Natomiast transport to z reguły umowa o przewóz.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa w kontekście przedstawionego we wniosku opisu sprawy należy wskazać, że usługi świadczone na rzecz Kontrahentów przez Państwa Spółkę wpisują się w usługę transportową. Należy zauważyć, że Państwa świadczenie polega na przewiezieniu towarów z miejsca A do miejsca B wskazanego przez Kontrahenta. Nabycie usługi polegającej na przemieszczeniu towarów z i do określonego miejsca jest podstawowym celem zawarcia przez Kontrahentów współpracy z Państwa Spółką. Kontrahentom jak wynika z wniosku zależy na odpowiedniej jakości transportu, na terminowym odbiorze towarów jak również na zastosowaniu rozwiązań w zakresie pojazdów, które są w stanie jak najszybciej dostarczyć towar we właściwe miejsce. Państwa Spółka dokonuje świadczenia zgodnie z informacjami wskazanymi w zleceniu transportowym. W zależności od indywidualnych ustaleń z danym Kontrahentem Państwa Spółka może być odpowiedzialna m.in. za wystawianie dokumentów związanych z transportem (np. listów przewozowych) i ich przechowywanie, weryfikację, zapewnienie niezbędnego sprzętu w celu zabezpieczenia transportowanych ładunków, informowania Kontrahentów o ewentualnych powstałych brakach, wadach towarów podczas transportu, współpracy w zakresie zarządzania reklamacjami klientów Kontrahentów, sprawowanie kontroli załadunku, jego umieszczenia. Szczegółowy zakres usługi może być zmienny ale zawsze obejmuje przewóz towarów z miejsca A do miejsca B. Co istotne Państwa Spółka jednak w żadnym wypadku nie wykonuje takich czynności jak np. załadunek, wyładunek przeładunek, poradnictwo transportowe (porady prawne, wsparcie Kontrahenta), ubezpieczenie, składowanie, pakowanie, konfekcjonowanie, kruszenie, mieszanie towarów, przygotowanie do kruszenia, organizacja obsługi celnej, dystrybucja, magazynowanie, tłumaczenie dokumentacji przewozowej, dopilnowanie uiszczenia opłaty celnej, organizacji całości transportu (przemieszczenia towaru), sprawdzenie dokładnych wymiarów towaru, przepakowanie towaru, sprawdzenie gotowości towaru do załadunku, sprawdzenia, czy po odbyciu przemieszczania towaru nastąpił rozładunek i czy wszystkie strony mają komplet dokumentacji, usług świadczonych w portach morskich (takich jak THC, ISPS, opłaty dokumentacyjnej, opłaty za przekroczenie terminu odbioru kontenera z portu - tzw. demurrage, opłaty za przekroczenie terminu zwrotu pustego kontenera do portu - tzw. detention), usług agenta celnego (sporządzenia i złożenia zgłoszenia celnego i ewentualnych innych dokumentów do odprawy celnej, reprezentacji przed organem celnym), zabezpieczenia należności celno-podatkowych, pośredniczenia w wszelkich czynnościach związanych z dopuszczeniem towaru do obrotu na terytorium kraju, podejmowania czynności potrzebnych do uzyskania zwrotu nienależnie pobranych sum z tytułu przewoźnego, cła i innych należności związanych z przewozem przesyłki, podjęcia czynności potrzebnych do zabezpieczenia praw dającego zlecenie lub osoby przez niego wskazanej względem przewoźnika albo innego spedytora. Tym samym należy stwierdzić, że opisane świadczenie stanowi usługę transportową i nie spełnia przesłanek uznania jej za usługę spedycyjną. Jak już wskazywano usługa spedycyjna ma znacznie szerszy zakres niż usługa transportowa i zgadzamy się z Państwem że opisane świadczenie dokonywane na rzecz Kontrahentów to usługa transportowa polegająca przede wszystkim na przewiezieniu towarów z miejsca A do miejsca B.

Wskazaliście Państwo, że usługa transportowa może być świadczona na rzecz polskich podatników VAT, podmiotów będących podatnikami VAT w innych niż Polska krajach Unii Europejskiej, podmiotów gospodarczych spoza Unii Europejskiej. Wskazujecie Państwo, że w sytuacji, gdy usługi transportowe są świadczone na rzecz polskich podatników VAT (posiadających na terytorium kraju siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej dla którego będą świadczone usługi) to możliwe są sytuacje, w których transport jest wykonywany w całości poza terytorium UE, a także transport nie jest wykonywany w całości poza terytorium UE (w takiej sytuacji może on przebiegać np. wyłącznie na terytorium Polski, wyłącznie na terytorium UE (w tym miejscem początkowym/ docelowym może być Polska lub inny kraj członkowski UE), jak również możliwe są sytuacje, gdy w części transport będzie przebiegał na terytorium UE, a w części poza UE. Ponadto wskazujecie również, że w sytuacji, gdy Usługi są świadczone na rzecz podmiotów gospodarczych spoza Unii Europejskiej (podatników posiadających na terytorium państwa trzeciego siedzibę działalności gospodarczej, stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego są świadczone usługi, a w przypadku braku takiej siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium państwa trzeciego stałe miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce pobytu) to możliwe są sytuacje, w których transport jest wykonywany w całości na terytorium kraju, transport nie jest wykonywany w całości na terytorium kraju (w takiej sytuacji może on przebiegać np. częściowo na terytorium kraju i częściowo na terytorium UE/poza UE, wyłącznie na terytorium UE, wyłącznie na terytorium poza UE).

Odnosząc się do wątpliwości odnośnie miejsca świadczenia i opodatkowania należy wskazać, że w sytuacji gdy usługa transportowa jest/będzie świadczona na rzecz podatnika posiadającego na terytorium kraju (tj. na terytorium Polski) siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego są świadczone te usługi transportowe, w sytuacji gdy transport w ramach usługi jest wykonywany w całości poza terytorium Unii Europejskiej, zgodnie z art. 28f ust. 1a pkt 1 ustawy miejscem świadczenia a zarazem opodatkowania tej usługi będzie terytorium znajdujące się poza terytorium Unii Europejskiej. W związku z powyższym Państwa Spółka nie jest/nie będzie zobowiązana do rozliczenia podatku VAT na terytorium Polski.

Tym samym stanowisko Państwa w zakresie pytania oznaczonego nr **1** należy uznać za **prawidłowe**.

W sytuacji gdy usługa transportowa jest/będzie świadczona na rzecz podatnika posiadającego na terytorium kraju (tj. na terytorium Polski) siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego są świadczone te usługi, w sytuacji gdy transport w ramach usługi nie jest wykonywany w całości poza terytorium Unii Europejskiej w takim przypadku nie będą mieć zastosowania szczególne zasady ustalania miejsca świadczenia usług transportowych wynikające z art. 28f ust. 1a pkt 1 ustawy. Zatem do świadczonych przez Państwa usług transportowych na rzecz Kontrahenta posiadającego siedzibę działalności gospodarczej w Polsce zastosowanie znajduje ogólna zasada ustalania miejsca świadczenia wyrażona w art. 28b ust. 1 ustawy, zgodnie z którą miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej. W związku z powyższym odnosząc się do wątpliwości Państwa, w analizowanej sprawie miejsce świadczenia usług transportowych na rzecz Kontrahenta z siedzibą działalności gospodarczej w Polsce należy ustalić zgodnie z ogólną zasadą dotyczącą ustalania miejsca świadczenia usług, o której mowa w art. 28b ust. 1 ustawy. Natomiast miejscem świadczenia usług transportowych na rzecz kontrahenta posiadającego na terytorium Polski stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce dla którego są świadczone te usługi należy ustalić w myśl art. 28b ust. 2 ustawy. Tym samym usługi transportowe świadczone na rzecz Kontrahenta posiadającego siedzibę działalności gospodarczej w Polsce lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce będą opodatkowane w Polsce tj. w miejscu gdzie Kontrahent posiada siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej. W związku z powyższym Państwa Spółka jako zarejestrowany czynny podatnik VAT w Polsce jest/będzie zobowiązana do rozliczenia świadczonej usługi transportowej na terytorium kraju wg stawki właściwej dla świadczonej usługi.

Tym samym stanowisko Państwa w zakresie pytania oznaczonego nr **2** należy uznać za **prawidłowe.**

W przypadku zaś, gdy usługa transportowa jest/będzie świadczona na rzecz podatnika posiadającego na terytorium państwa trzeciego siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego są świadczone te usługi transportowe, w sytuacji, gdy transport w ramach usługi jest/będzie wykonywany w całości na terytorium kraju zastosowanie znajdzie szczególna reguła ustalania miejsca świadczenia, przewidziana dla usług transportu towarów, o której mowa w art. 28f ust. 1a pkt 2 ustawy. Miejscem świadczenia i opodatkowania w przedmiotowym przypadku będzie terytorium kraju i Państwa Spółka jest/będzie zobowiązana do opodatkowania i rozliczenia usługi transportowej na terytorium Polski wg stawki właściwej dla świadczonej usługi.

W konsekwencji stanowisko Państwa w zakresie pytania nr **3** należy uznać za **prawidłowe.**

Odnośnie zaś sytuacji, gdy usługa transportowa jest świadczona na rzecz podatnika posiadającego na terytorium państwa trzeciego siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego są świadczone te usługi transportowe, w sytuacji, gdy transport w ramach Usługi nie jest/nie będzie wykonywany w całości na terytorium kraju to w tym przypadku nie ma/nie będzie mieć zastosowania szczególna zasada ustalenia miejsca świadczenia dla usług transportowych, o której mowa w art. 28f ust. 1a pkt 2 ustawy. W tej sytuacji do świadczonych przez Państwa usług transportowych na rzecz Kontrahenta posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium państwa trzeciego znajduje zastosowanie ogólna zasada ustalania miejsca świadczenia wyrażona w art. 28b ust. 1 ustawy, a dla Kontrahenta posiadającego stałe miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium państwa trzeciego, dla którego świadczone są usługi transportu znajdzie zastosowanie reguła, o której mowa w art. 28b ust. 2 ustawy. Niezależenie od tego czy Kontrahent będzie posiadał siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium państwa trzeciego w sytuacji, gdy transport nie jest /nie będzie wykonywany w całości na terytorium kraju, miejsce świadczenia a zarazem opodatkowania będzie znajdowało się na terytorium państwa trzeciego (tj. w miejscu gdzie Kontrahent posiada siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej). W związku z powyższym Państwa Spółka nie będzie zobowiązana do rozliczenia podatku na terytorium kraju wg zasad obowiązujących w Polsce.

Zatem stanowisko w zakresie pytania oznaczonego nr **4** należy uznać za **prawidłowe**.

Ponadto wskazaliście Państwo, że Waszymi Kontrahentami mogą być podmioty będące podatnikami VAT w innych niż Polska krajach Unii Europejskiej. W tym również przypadku, gdy usługa transportowa świadczona jest/będzie na rzecz podatnika posiadającego na terytorium Unii Europejskiej siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego są świadczone te usługi transportowe to niezależnie od tego, gdzie będzie odbywał się transport w ramach usługi - zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy o VAT miejscem świadczenia tej usługi będzie miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej lub miejsce w którym kontrahent posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na podstawie art. 28b ust. 2 ustawy. W przedmiotowym przypadku nie będzie miała zastosowania szczególna reguła ustalania miejsca świadczenia usług transportowych, o której mowa w art. 28f ust. 1a ustawy i miejsce świadczenia a zarazem opodatkowania będzie znajdowało w innym niż Polska kraju Unii Europejskiej. W związku z powyższym Państwa Spółka nie jest/nie będzie zobowiązana do rozliczenia usługi transportowej na terytorium Polski.

Tym samym stanowisko w zakresie pytania oznaczonego nr **5** należy uznać za **prawidłowe.**

**Dodatkowe informacje**

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Państwo przedstawiliście i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawiliście i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).