Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP2/443-168/13-4/IR
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2013-06-05
Teza: W zakresie zastosowania zwolnienia dla dostawy nieruchomości.
Słowa kluczowe: budowle; budynek; grunty; nieruchomości; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; ogrodzenie; opodatkowanie; podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z podatku od towarów i usług
; sprzedaż; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 27 lutego 2013 r. (data wpływu dnia 4 marca 2013 r.) uzupełnionym pismem z dnia 30 kwietnia 2013 r. (data wpływu 9 maja 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia dla dostawy nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 4 marca 2013 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia dla dostawy nieruchomości.

Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 30 kwietnia 2013 r. poprzez doprecyzowanie przedstawionego opisu stanu faktycznego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący zaistniały stan faktyczny.

Syndyk Masy Upadłości zamierza sprzedać nieruchomość gruntową, zabudowaną, na którą składa się:

*   prawo wieczystego użytkowania działki nr …o powierzchni 8 211 m2 objęte księgą wieczystą ….,

*   budynek warsztatów szkolnych o powierzchni użytkowej 375 m2 ,

*   budynek pomocniczy o powierzchni użytkowej 218 m2 .

Działka ta jest uzbrojona w instalacje wodociągowe, kanalizacyjne, elektryczne i telefoniczne. Cała zabudowa pochodzi z lat siedemdziesiątych XX wieku. Od tego czasu nie wykonano żadnych ulepszeń jedynie drobne remonty bieżące.

Spółka (Wnioskodawca) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem od towarów i usług. Wnioskodawca jest właścicielem budynku warsztatów szkolnych oraz budynku pomocniczego będących przedmiotem dostawy. Wnioskodawca nie jest właścicielem budowli takich jak instalacja wodociągowa, kanalizacyjna, elektryczna i telefoniczna. Wyżej wymienione budynki są trwale związane z gruntem. Pozostałe składniki są trwale związane z gruntem tj. oświetlenie działki (8 słupów po 2 lampy), plac działki powierzchnia utwardzeń 7 300 m2 , linia elektryczna zasilająca na tej działce (kabel ziemny 182 mb), instalacje CO i CW (długość rur wynosi 70 mb natomiast kanałów żelbetonowych ciepłowniczych 35 mb), instalacje wodociągowe (długość - 170 mb), instalacje kanalizacji sanitarnej (długość – 215 mb), instalacje kanalizacji deszczowej (długość – 220 mb), zewnętrzne ogrodzenie metalowe (wysokość - 1,50 mb a długość - 70 mb).

Wnioskodawca jest właścicielem budynku warsztatów szkolnych o powierzchni 375 m2 , budynku pomocniczego o powierzchni 218 m2 , oświetlenia działki (8 słupów po 2 lampy), placu działki o powierzchni utwardzeń 7 300 m2 , linii elektrycznej zasilającej na tej działce (kabel ziemny 182 mb), instalacji CO i CW (długość rur wynosi 70 mb natomiast kanałów żelbetonowych ciepłowniczych 35 mb), instalacji kanalizacji deszczowej (długość – 220 mb), zewnętrznego ogrodzenia metalowego wysokość - 1,5 mb a długość - 70 mb).

Budynek warsztatów szkolnych wg klasyfikacji PKOB sekcja 1, dział 12, grupa 126, klasa 1263.

Budynek pomocniczy wg klasyfikacji PKOB - sekcja 1, dział 12, grupa 123, klasa 1230.

Budowle:

*   oświetlenie placu działki wg klasyfikacji PKOB - sekcja 2, dział 21, grupa 211 klasa 2112 (8 słupów po 2 lampy);

*   plac działki wg klasyfikacji PKOB - sekcja 2, dział 21, grupa 211, klasa 2 112 (o powierzchni utwardzeń 7 300 m2 ).

Nie miało miejsca pierwsze zasiedlenie budynku warsztatów szkolnych i budynku pomocniczego. Nie były poniesione koszty na pierwsze zasiedlenie ww. budynków. W stosunku do przedmiotowych budynków nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie ww. nieruchomości, które przekroczyłyby 30% wartości początkowej tej nieruchomości. PKS nie poniósł wydatków na ulepszenie ww. nieruchomości przekraczającej 30% jej wartości początkowej i nie wykorzystywał do czynności opodatkowanych przez 5 lat.

Budynek warsztatów szkolnych jest wydzierżawiony przez Wnioskodawcę od dnia 02 stycznia 2012 r. na postawie umowy dzierżawy z dzierżawcą prowadzącym działalność gospodarczą - umowa jest odpłatna.

W piśmie z dnia 30 kwietnia 2013 r., stanowiącym uzupełnienie przedmiotowego wniosku, Wnioskodawca wskazał, iż:

*   zakupił budynek warsztatów szkolnych o powierzchni użytkowej 375 m2 w dniu 03 grudnia 1975 r.;

*   przyjął nieodpłatnie budynek pomocniczy z tymczasową wiatą o powierzchni użytkowej 218,8 m2 w dniu 01 października 1971 r.;

*   wybudował oświetlenie placu (8 słupów oświetleniowych z podwójnymi lampami) w dniu 04 kwietnia 1993 r.,

*   przyjął nieodpłatnie linię elektryczną zasilającą budynki (182 mb) w dniu 01 października 1971 r.;

*   przyjął nieodpłatnie instalację CO i CW (długość rur 70 mb natomiast kanałów żelbetonowych 35 mb) w dniu 01 października 1971 r.;

*   przyjął nieodpłatnie instalację wodociągową (170 mb) w dniu 01 października 1971 r.;

*   przyjął nieodpłatnie instalację kanalizacji sanitarnej (215 mb) w dniu 01 października 1971 r.;

*   przyjął nieodpłatnie instalację kanalizacji deszczowej (220 mb) w dniu 01 października 1971 r.;

*   zakupił ogrodzenie zewnętrzne działki (wysokość - 1,50 mb a długość 70 mb) w dniu 31 grudnia 1980 r.;

*   przyjął nieodpłatnie drogi i place o powierzchni utwardzeń 7 300 m2 w dniu 01 października 1971 r.

Sąd Rejonowy postanowieniem z dnia 24 czerwca 2011 r. sygnatura akt …. ogłosił upadłość Spółki obejmującą likwidację majątku dłużnika i jednocześnie w pkt V powyższego postanowienia wyznaczył syndyka masy upadłości w osobie…\`(...)\` Wyżej wymienione budynki i budowle z dniem ogłoszenia upadłości zostały objęte spisem z natury i wchodzą w skład masy upadłościowej Wnioskodawcy.

Od dnia 02 stycznia 2012 r. tj. wydzierżawienia przez Wnioskodawcę budynku warsztatów szkolnych podmiotowi prowadzącemu działalność gospodarczą do dnia planowanej sprzedaży przedmiotowego budynku upłynie okres krótszy niż 2 lata (planowana sprzedaż m-c czerwiec-lipiec 2013 r.). Plac działki jest utwardzony głównie z płyt betonowych typu trylinka oraz z betonu towarowego oraz lokalnie z asfaltobetonu. Stan utwardzenia jest znacznie wyeksploatowany.

Nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od:

*   linii elektrycznej zasilającej na tej działce,

*   instalacji CO i CW,

*   instalacji wodociągowej,

*   instalacji kanalizacji sanitarnej,

*   instalacji kanalizacji deszczowej.

W związku z brakiem jednoznacznego wskazania w opisie sprawy jaki podmiot jest właścicielem budowli, Wnioskodawca na zadane pytanie w tym zakresie w wezwaniu do uzupełnienia braków formalnych wniosku wskazał, iż jest wyłącznie właścicielem budowli położonych na działce nr ….. o powierzchni 8 211 m2 wydzielonej z działki …. objętej księgą wieczystą nr ………, które są przedmiotem dostawy tj.:

*   linia elektryczna,

*   instalacja CO i CW,

*   instalacja wodociągowa,

*   instalacja kanalizacji sanitarnej,

*   instalacja kanalizacji deszczowej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Jaką stawkę podatku VAT zastosować przy sprzedaży:

*   budynku warsztatów szkolnych o powierzchni użytkowej 375 m2 ,

*   budynku pomocniczego o powierzchni użytkowej 218 m2 ,

*   oświetlenia działki (8 słupów po 2 lampy),

*   placu działki o powierzchni utwardzeń 7 300 m2 ,

*   linii elektrycznej zasilającej na tej działce (kabel ziemny 182 mb),

*   instalacji CO i CW (długość rur wynosi 70 mb natomiast kanałów żelbetonowych ciepłowniczych 35 mb);

*   instalacji wodociągowej (długość – 170 mb),

*   instalacji kanalizacji sanitarnej (długość - 215 mb),

*   instalacji kanalizacji deszczowej (długość – 220 mb),

*   zewnętrznego ogrodzenia metalowego (wysokość - 1,50 mb a długość - 70 mb)?

Zdaniem Wnioskodawcy, w kontekście wniosku adekwatnego do opisanego stanu faktycznego sprzedaż:

*   budynku warsztatów szkolnych o powierzchni użytkowej 375 m2,

*   budynku pomocniczego o powierzchni użytkowej 218 m2,

*   oświetlenia działki (8 słupów po 2 lampy), placu działki o powierzchni utwardzeń 7 300 m2 ,

*   linii elektrycznej zasilającej na tej działce (kabel ziemny 182 mb),

*   instalacji CO i CW (długość rur wynosi 70 mb natomiast kanałów żelbetonowych ciepłowniczych 35 mb);

*   instalacji wodociągowej (długość – 170 mb),

*   instalacji kanalizacji sanitarnej (długość - 215 mb),

*   instalacji kanalizacji deszczowej (długość – 220 mb),

*   zewnętrznego ogrodzenia metalowego (wysokość - 1,50 mb a długość - 70 mb)

jest zwolniona od podatku VAT wg art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…) – art. 7 ust. 1 ustawy.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Podstawowa stawka podatku - na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy - wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2 - 12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże w myśl art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i ust. 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do niej, przewidziano opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Definicję pierwszego zasiedlenia zawiera art. 2 pkt 14 ustawy, zgodnie z którym, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynków (budowli) do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany obiekt zostanie sprzedany lub np. oddany w dzierżawę, najem, które to czynności będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zauważyć należy, iż zarówno sprzedaż, jak i dzierżawa, czy najem, wykonywane przez podatników podatku VAT są bowiem czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.

W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Mając powyższe na uwadze należy zauważyć, iż aby dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki występujące w tym artykule.

Warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b – zgodnie z art. 43 ust. 7a ustawy – nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Wskazać również należy, iż zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1.  są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2.  złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

W myśl art. 43 ust. 11 ustawy oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1.  imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;
2.  planowana datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
3.  adres budynku, budowli lub ich części.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga przepis art. 29 ust. 5 ustawy, w myśl którego, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak dla dostawy budynków, budowli lub ich części na tym gruncie posadowionych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Analogiczna sytuacja ma miejsce, gdy wraz z dostawą budynków lub budowli następuje również zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu, na którym budynki te są posadowione. Jak wskazuje przepis § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2013 r., poz. 247, z późn. zm.), zwanego dalej rozporządzeniem, zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku.

Z powyższego jednoznacznie wynika, że co do zasady, grunt lub prawo użytkowania wieczystego gruntu będące przedmiotem sprzedaży podlegają opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki i budowle posadowione na tym gruncie. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki i budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu jak i prawa użytkowania wieczystego gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku.

W tym miejscu wskazać należy, iż stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2010 r. Nr 243, poz. 1623, z późn. zm.), przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Przez budowlę rozumie się natomiast każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową (art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane).

W myśl natomiast art. 3 pkt 3a ustawy Prawo budowlane przez obiekt liniowy należy rozumieć obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, linia kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable w niej zainstalowane nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego.

Z kolei przez urządzenia budowlane należy rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki (art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane).

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca będący zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, zamierza sprzedać nieruchomość gruntową, zabudowaną, na którą składa się:

*   prawo wieczystego użytkowania działki nr ……,

*   budynek warsztatów szkolnych,

*   budynek pomocniczy.

Działka ta jest uzbrojona w instalacje wodociągowe, kanalizacyjne, elektryczne i telefoniczne. Cała zabudowa pochodzi z lat siedemdziesiątych XX wieku. Od tego czasu nie wykonano żadnych ulepszeń jedynie drobne remonty bieżące. Wnioskodawca jest właścicielem budynku warsztatów szkolnych oraz budynku pomocniczego będących przedmiotem dostawy. Wyżej wymienione budynki są trwale związane z gruntem. Pozostałe składniki są trwale związane z gruntem tj. oświetlenie działki (8 słupów po 2 lampy), plac działki powierzchnia utwardzeń 7 300 m2, linia elektryczna zasilająca na tej działce (kabel ziemny 182 mb), instalacje CO i CW (długość rur wynosi 70 mb natomiast kanałów żelbetonowych ciepłowniczych 35 mb), instalacje wodociągowe (długość - 170 mb), instalacje kanalizacji sanitarnej (długość – 215 mb), instalacje kanalizacji deszczowej (długość – 220 mb), zewnętrzne ogrodzenie metalowe (wysokość - 1,50 mb a długość - 70 mb).

Budynek warsztatów szkolnych wg klasyfikacji PKOB sekcja 1, dział 12, grupa 126, klasa 1263.

Budynek pomocniczy wg klasyfikacji PKOB - sekcja 1, dział 12, grupa 123, klasa 1230. Budowle:

*   oświetlenie placu działki wg klasyfikacji PKOB - sekcja 2, dział 21, grupa 211 klasa 2112 (8 słupów po 2 lampy);

*   plac działki wg klasyfikacji PKOB - sekcja 2, dział 21, grupa 211, klasa 2112 (o powierzchni utwardzeń 7 300 m2).

Nie miało miejsca pierwsze zasiedlenie budynku warsztatów szkolnych i budynku pomocniczego. Nie były poniesione koszty na pierwsze zasiedlenie ww. budynków. W stosunku do przedmiotowych budynków nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie ww. nieruchomości, które przekroczyłyby 30% wartości początkowej tej nieruchomości. Budynek warsztatów szkolnych jest wydzierżawiony przez Wnioskodawcę od dnia 02 stycznia 2012 r. na postawie umowy dzierżawy z dzierżawcą prowadzącym działalność gospodarczą - umowa jest odpłatna.

Nadto Wnioskodawca wskazał, iż:

*   w dniu 3 grudnia 1975 r. zakupił budynek warsztatów szkolnych,

*   w dniu 1 października 1971 r. przyjął nieodpłatnie budynek pomocniczy z tymczasową wiatą, linię elektryczną zasilającą budynki, instalację CO i CW, instalację wodociągową, instalację kanalizacji sanitarnej, instalację kanalizacji deszczowej oraz drogi i place o powierzchni utwardzeń 7 300 m2,

*   w dniu 31 grudnia 1980 r. zakupił ogrodzenie zewnętrzne działki,

*   w dniu 4 kwietnia 1993 r. wybudował oświetlenie placu (8 słupów oświetleniowych z podwójnymi lampami).

Od dnia 02 stycznia 2012 r. tj. wydzierżawienia przez Wnioskodawcę budynku warsztatów szkolnych podmiotowi prowadzącemu działalność gospodarczą do dnia planowanej sprzedaży przedmiotowego budynku upłynie okres krótszy niż 2 lata (planowana sprzedaż m-c czerwiec-lipiec 2013 r.). Plac działki jest utwardzony głównie z płyt betonowych typu trylinka oraz z betonu towarowego oraz lokalnie z asfaltobetonu. Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od budowli położonych na działce nr …. o powierzchni 8 211 m2 wydzielonej z działki …. objętej księgą wieczystą nr ….., które są przedmiotem dostawy tj.:

*   linii elektrycznej zasilającej na tej działce,

*   instalacji CO i CW,

*   instalacji wodociągowej,

*   instalacji kanalizacji sanitarnej,

*   instalacji kanalizacji deszczowej.

Odnosząc się do powyższego w pierwszej kolejności wskazać należy, iż z okoliczności sprawy wynika, że nie doszło do pierwszego zasiedlenia przejętego przez Wnioskodawcę nieodpłatnie w dniu 1 października 1971 r. znajdującego się na działce nr …. budynku pomocniczego oraz infrastruktury technicznej (która zgodnie z Prawem budowlanym mieści się w definicji budowli) w postaci linii elektrycznej zasilającej na tej działce, instalacji CO i CW, instalacji wodociągowej, instalacji kanalizacji sanitarnej, instalacji kanalizacji deszczowej jak również wybudowanego 4 kwietnia 1993 r. oświetlenia placu. Natomiast – wbrew temu co twierdzi Zainteresowany – doszło do pierwszego zasiedlenia budynku warsztatów szkolnych. Bowiem z opisu sprawy wynika, że od dnia 2 stycznia 2012 r. na podstawie odpłatnej umowy przedmiotowy budynek jest dzierżawiony przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą. Jednakże zauważyć należy, iż – jak wskazał Wnioskodawca - od dnia zawarcia umowy dzierżawy do dnia planowanej sprzedaży nieruchomości upłynie okres krótszy niż 2 lata.

Wobec powyższego stwierdzić należy, iż planowana dostawa budynku warsztatów szkolnych nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia. Jednak z uwagi na fakt, iż pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą ww. budynku upłynie okres krótszy niż 2 lata, dostawa przedmiotowego budynku nie będzie korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jednocześnie wskazać należy, iż dostawa budynku pomocniczego oraz ww. budowli również nie będzie korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy bowiem dokonana będzie w ramach pierwszego zasiedlenia.

Natomiast przy dostawie budynku warsztatów szkolnych, budynku pomocniczego oraz ww. budowli, spełnione będą warunki określone w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, ponieważ w stosunku do tych budynków i budowli nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie ww. budynków, budowli, które przekroczyłyby 30% ich wartości początkowej. Zatem, planowana dostawa przedmiotowych budynków i ww. budowli będzie korzystać ze zwolnienia przewidzianego w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Skoro zatem dostawa przedmiotowych budynków oraz budowli, o których mowa wyżej będzie zwolniona od podatku, to dostawa prawa wieczystego użytkowania gruntu, na którym budynki, budowle są posadowione, będzie korzystała ze zwolnienia, o którym mowa w § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Odnosząc się z kolei do znajdującego się na przedmiotowej nieruchomości ogrodzenia metalowego oraz placu działki o powierzchni utwardzeń 7 300 m2 (głównie z płyt betonowych typu trylinka) stwierdzić należy, że przedmiotowe ogrodzenie oraz utwardzony plac, zalicza się - wbrew temu, co twierdzi Wnioskodawca - do urządzeń budowlanych w rozumieniu ustawy Prawo budowlane. Rzeczy, które nie są objęte wyliczeniem zawartym w art. 3 pkt 3 ww. ustawy, a ich konstrukcja, charakter i przeznaczenie różni się od wymienionych przez ustawodawcę, nie można zaliczyć do kategorii budowli. Bowiem te urządzenia budowlane nie pełnią samodzielnych funkcji budowlanych, lecz są urządzeniem technicznym związanym z obiektami budowlanymi, zapewniającym możliwość użytkowania obiektów zgodnie z ich przeznaczeniem.

W konsekwencji powyższego, stwierdzić należy, że dostawa całej przedmiotowej nieruchomości gruntowej zabudowanej korzysta ze zwolnienia od podatku VAT.

W związku z powyższym, oceniając całościowo stanowisko Wnioskodawcy w zakresie zastosowania zwolnienia dla dostawy nieruchomości należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Jednocześnie zaznacza się, że od 1 kwietnia 2013 r. przepis art. 15 ust. 2 ustawy otrzymał brzmienie: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.