Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.689.2025.4.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-16
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości oraz obliczenie
podstawy daniny solidarnościowej.
Słowa kluczowe: danina solidarnościowa
darowizna
majątek-majątek prywatny
nieruchomości
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Danina solidarnościowa.-Obliczenie wysokości daniny
solidarnościowej
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6a-art. 30h-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6a-art. 30h-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go
    Pan pismem z 12 września 2025 r. (wpływ 12 września 2025 r.) – w odpowiedzi na
    wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan osobą fizyczną, nieprowadzącą działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy z
    dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców (t. j. Dz.U. 2024 poz. 236 ze zm.) oraz
    niebędącą czynnym podatnikiem VAT.
    Nie pozostaje Pan we wspólności małżeńskiej.
    Jest Pan właścicielem nieruchomości położonej we wsi (...) (gm. (...)) dla której prowadzona
    jest księga wieczysta nr (...) (dalej: „Nieruchomość”). Na nieruchomość składają się działki
    gruntu o numerach ewidencyjnych 1; 2; 3; 4; 5; 6; 7; 8; 9; 10; 11; 12; 13; 14; 15; 16; 17; 18;
    19; 20; wszystkie w obrębie ewidencyjnym (...). Nabył Pan nieruchomość na podstawie
    umowy darowizny dnia 26 sierpnia 2010 r.
    Nieruchomość wykorzystywana była przez Pana wyłącznie na potrzeby prywatne, nigdy
    nie była tam prowadzona działalność gospodarcza, ani nie była wykorzystywana przez
    Pana na cele rolne. Nieruchomość nie jest zabudowana budynkami, budowlami ani
    innymi obiektami budowlanymi.
    Planuje Pan sprzedać Nieruchomość w przyszłości (w całości bądź poszczególne działki
    osobno).
    Nieruchomość nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.
    Podjął Pan dotychczas następujące czynności mające na celu dokonanie sprzedaży
    nieruchomości:
    · w roku 2022 dla części działek będących częścią Nieruchomości wydana została decyzja
      o warunkach zabudowy ustalającej przeznaczenie działek jako działki budowlane z
      funkcją zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej,
    · w roku 2023 dokonał Pan podziału Nieruchomości na mniejsze działki.
    Planuje Pan w przyszłości dokonać następujących czynności mających na celu dokonanie
    sprzedaży nieruchomości:
    · podpisanie umowy pośrednictwa sprzedaży z biurem nieruchomości (konieczne ze
      względu na znaczną odległość pomiędzy Pana miejscem zamieszkania a
      Nieruchomością);
    · zamieszczenie oferty sprzedaży na stronach internetowych;
    · składania wniosków o wydanie warunków podłączenia działek do sieci wodociągowej,
      kanalizacyjnej, kanalizacji deszczowej oraz sieci elektroenergetycznej;
    · wystąpienie z wnioskiem o wydanie warunków zabudowy ustalającej przeznaczenie
      działek jako działki budowlane z funkcją zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej.
    W szczególności nie wykonywał Pan i nie planuje Pan wykonywać następujących działań
    związanych z planowanym zbyciem Nieruchomości:

    · publikacji oferty sprzedaży działek w środkach masowego przekazu oraz dokonywania
      innych działań marketingowych w celu ich sprzedaży, poza wystawieniem ogłoszenia
      na stronach internetowych;
    · występowania przed sprzedażą o pozwolenie na budowę;
    · udzielenie podmiotom zajmującym się profesjonalnie obrotem nieruchomości,
      pełnomocnictw, zgód, upoważnień w celu występowania w Pana imieniu w sprawach
      dotyczących przedmiotowych działek;
    · przyłączenia działek do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, kanalizacji deszczowej oraz
      sieci elektroenergetycznej,
    · odpłatnego udostępniania Nieruchomości innym osobom na podstawie umów
      cywilnoprawnych.
    Nie posiada Pan innych działek/nie nabywał Pan gruntów w celu odsprzedaży.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    Nie jest Pan w stanie konkretnie określić daty sprzedaży Nieruchomości bądź działek
    wchodzących w jej skład. Dokonanie sprzedaży działek planowane jest na kolejne trzy lata,
    jednak dokładne daty uzależnione będą od zainteresowania działami potencjalnych
    nabywców.
    Informuje Pan, że rozważa wykorzystanie jednej z działek na budowę własnego domu.
    Poza powyższym, nie posiada Pan żadnych planów w zakresie wykorzystania reszty
    Nieruchomości na cele prywatne lub zarobkowe.
    Obecnie ponosi Pan jedynie związane z nimi koszty w zakresie opłacania podatku od
    nieruchomości. Ze względu na powyższe jest Pan zainteresowany wyzbyciem się
    posiadanej Nieruchomości, bowiem generuje ona dla Pana co roku koszty podatkowe, a
    nie jest w żaden sposób wykorzystywane do celów zarobkowych.
    Ponadto, nie chce Pan ponosić ewentualnych dalszych obciążeń związanych ze zmianą w
    przepisach prawnych czy podatkowych, które mogą generować nie tylko analizę prawną,
    ale również dostosowanie do ewentualnych zmian.
    Z uwagi na to, że nie mieszka Pan blisko Nieruchomości, nie chce Pan dalej ponosić
    odpowiedzialności za ewentualne szkody, które mogą powstać w wyniku działań osób
    trzecich nieuprawnionych do przebywania na terenie przedmiotowych działek np.
    podrzucanie śmieci, pożar czy składowanie niebezpiecznych przedmiotów, odśnieżanie.
    Chce Pan uwolnić się od tej odpowiedzialności i ciążących na Panu obowiązkach. Co
    więcej, sytuacja geopolityczna w regionie nie zachęca do utrzymywania majątku w postaci
    nieruchomości.
    W momencie dokonania darowizny Nieruchomość składała się z gruntów rolnych, lasu
    oraz nieużytków.
    Nieruchomość została podzielona na mniejsze działki celem:
    · Wyodrębnienia działki pod potencjalną budowę domu przez Wnioskodawcę.
    · Ułatwienia i przyspieszenia sprzedaży (łatwiej znaleźć kupca na mniejszą działkę).
    Nieruchomość nie jest i nie była przez Pana wykorzystywana na żadne cele prywatne bądź
    zarobkowe.
    Zgodnie z planowanymi ustaleniami, pośrednik:
    a) zamieści ogłoszenie w Internecie (na własnej stronie internetowej lub na stronach
      przeznaczonych do ofertowania sprzedaży nieruchomości, np. (...) lub (...));
    b) oprowadzi potencjalnych kupców po Nieruchomości;
    c) skontaktuje potencjalnych kupców z Panem celem ustalenia szczegółów sprzedaży.

    Rozważa Pan wykorzystanie pośrednika ze względu na fakt, że nie mieszka Pan na stałe w
    okolicach Nieruchomości, a oprowadzanie potencjalnych kupców po Nieruchomości
    wiązałoby się każdorazowo z wielogodzinnym dojazdem (na stałe mieszka Pan w (...)).
    Rozważa Pan udzielenia pełnomocnictwa członkowi rodziny mieszkającemu bliżej
    Nieruchomości do zawarcia umowy sprzedaży nieruchomości. Rozważa Pan taką
    możliwość celem uniknięcia konieczności podróży w celu zawarcia umowy.
    Nie sprzedawał Pan w przeszłości nieruchomości.
    Informuje Pan, że nabycie nieruchomości nastąpiło w dniu 26 sierpnia 2010 r. poprzez
    dokonanie czynności darowizny. Wskazanie na nabycie nieruchomości w ramach spadku
    oraz powołanie na art. 10 ust. 5 u. p. d. o. f. w pierwotnym pytaniu i stanowisku nastąpiło
    omyłkowo.
    Pytania
    1. Czy w planowanym zdarzeniu przyszłym sprzedaż Nieruchomości bądź poszczególnych
      wchodzących w jej skład działek nie będzie traktowana jako dostawa towarów
      podlegająca opodatkowaniu VAT i tym samym nie będzie podlegała opodatkowaniu
      podatkiem od towarów i usług?
    2. Czy planowana sprzedaż Nieruchomości bądź poszczególnych wchodzących w jej skład
      działek po upływie 5 lat od nabycia jej przez Pana, nie będzie podlegać opodatkowaniu
      PIT zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 u. p. d. o. f. ?
    3. Czy przychód z planowanej sprzedaży Nieruchomości bądź poszczególnych
      wchodzących w jej skład działek nie będzie wliczany do podstawy obliczenia daniny
      solidarnościowej zgodnie z art. 30h ust. 2 u.p.d.o.f.?
    Przedmiotem tej interpretacji jest odpowiedź na pytania nr 2 i 3 w zakresie podatku
    dochodowego od osób fizycznych. Natomiast w zakresie pytania nr 1 w zakresie podatku
    od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad. 2
    W Pana ocenie w związku z planowaną sprzedażą Nieruchomości przychód z jej sprzedaży
    nie będzie kwalifikowany do źródła z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej,
    zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3) u.p.d.o.f., w zw. z art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f., a tym samym
    kwalifikowany jest do źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8) u.p.d.o.f.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, źródłem przychodu jest pozarolnicza
    działalność gospodarcza.
    Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych: źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: a)
    nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, b) spółdzielczego
    własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu
    jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, c) prawa wieczystego użytkowania gruntów
    d) innych rzeczy, - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności
    gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
    majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed
    upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku
    zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej
    części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww.
    ustawy, przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty
    podatku dochodowego.

    Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw
    następuje po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia
    nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.
    Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, nie powstanie w podatku
    dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
    1) odpłatne zbycie nieruchomości lub praw majątkowych nie następuje w wykonywaniu
    działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    2) zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło jej nabycie.
    Zgodnie z art. 5 pkt 6) u.p.d.o.f. ilekroć mowa o działalności gospodarczej albo
    pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową: a) wytwórczą,
    budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i
    wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości
    niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej
    rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do
    innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4- 9.
    Powyższy przepis formułuje 3 kryteria celem uznania podejmowanych czynności za
    pozarolniczą działalność gospodarczą, tj.: - zarobkowy cel działalności, - wykonywanie
    działalności w sposób zorganizowany i ciągły, - prowadzenie działalności we własnym
    imieniu i na własny lub cudzy rachunek. Przepisy u.p.d.o.f. nie zawierają definicji
    powyższych pojęć.
    W jednolitej linii interpretacyjnej wskazuje się jednak, że działalność jest zarobkowa, gdy
    jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie
    określonego dochodu. Aby uznać, że prowadzona jest działalność gospodarcza, czynności
    muszą być również wykonywane w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej).
    Na pojęcie „zorganizowania” składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o
    charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej
    struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z
    uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.
    Ciągłość oznacza stały zamiar wykonywania działalności gospodarczej. Do zachowania
    ciągłości niezbędny jest zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w
    celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku. Kryterium ciągłości ma na celu wyeliminowanie
    z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i
    sporadycznym.
    Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w
    dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i
    na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Przyjęcie, że podatnik, sprzedając nieruchomości lub inne rzeczy, działa w charakterze
    podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jego działalność
    w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka
    aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami lub innymi rzeczami, która
    może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną.

    Zatem dopiero działanie, które łącznie spełnia powyższe kryteria, można uznać za
    pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. By mowa była o działalności gospodarczej musi
    wystąpić całościowo zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych,
    uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności
    łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości oraz innych rzeczy, ich
    zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły
    zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio
    przygotowanych nieruchomości oraz innych rzeczy.
    Mając na uwadze powyższe, w związku z planowaną sprzedażą Nieruchomości, nie zostały
    spełnione kryteria do uznania, że będzie ona dokonana w wyniku działalności
    gospodarczej. Przede wszystkim całość czynności podjętych bądź planowanych przez Pana
    związanych z Nieruchomością nie ma charakteru zorganizowanego i ciągłego, a jej
    sprzedaż ma charakter incydentalny w związku z zarządem majątkiem prywatnym.
    Podejmowane przez Pana czynności związane z Nieruchomością mieszczą się w zwykłym
    zarządzie własnym majątkiem - miały na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie
    tym majątkiem. W żaden sposób nie podejmował Pan i nie planuje Pan podejmować
    działań podnoszących istotnie wartość lub atrakcyjność nieruchomości ani innych rzeczy,
    w szczególności nie dokonuje Pan profesjonalnych czynności przyłączenia działek do sieci
    wodociągowej, elektrycznej bądź kanalizacyjnej, ani także nie podejmuje Pan
    profesjonalnych działań marketingowych, charakterystycznych dla podmiotów
    zajmujących się zawodowo obrotem nieruchomościami i innymi rzeczami.
    Mając na względzie całokształt okoliczności faktycznych i wszystkie działania podjęte bądź
    planowane przez Pana w zakresie sprzedaży Nieruchomości nie będzie zaliczana do źródła
    z art. 10 ust. 1 pkt 3) u.p.d.o.f., tylko do art. 10 ust. 1 pkt 8) u.p.d.o.f.
    Pana zdaniem, planowana sprzedaż udziałów w Nieruchomości, po upływie 5 lat od
    nabycia jej, nie będzie podlegać opodatkowaniu PIT zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f.
    Datą nabycia przedmiotowej Nieruchomości jest 26 sierpnia 2010 r. (data dokonania
    czynności darowizny). Zatem 5-letni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - niewątpliwie minął.
    Analogiczne stanowisko w zbliżonych sprawach Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
    potwierdził w najnowszych interpretacjach indywidualnych, m.in. 0114-KDIP3-
    2.4011.89.2025.4.MG z 23 kwietnia 2025 r.; z dnia 27 marca 2024 r. nr 0112-KDSL1-
    1.4011.45.2024.3.AG; z dnia 29 lutego 2024 r. nr 0113- KDIPT2-2.4011.856.2023.4.MK; z
    dnia 24 listopada 2023 r. nr 0114-KDIP3-2.4011.722.2023.5.MT.
    Ad. 3
    Pana zdaniem, przychód z planowanej sprzedaży Nieruchomości nie będzie wliczany do
    podstawy obliczenia daniny solidarnościowej, zgodnie z art. 30h ust. 2 u.p.d.o.f.
    W myśl art. 30h ust 2 u.p.d.o.f.: Podstawę obliczenia daniny solidarnościowej stanowi
    nadwyżka ponad 1 000 000 zł sumy dochodów podlegających opodatkowaniu na
    zasadach określonych w art. 27 ust. 1, 9 i 9a, art. 30b, art. 30c oraz art. 30f po ich
    pomniejszeniu o: 1) kwoty składek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a, oraz
    składek, o których mowa w art. 30c ust. 2 pkt 2, 2) kwoty, o których mowa w art. 30f ust. 5
    - odliczone od tych dochodów.
    W przypadku opisanym w przedmiotowym wniosku sprzedaż Nieruchomości nie będzie
    generowała powstania przychodu, z uwagi na upływ terminów określonych w art. 10 ust. 1
    pkt 8) u.p.d.o.f. i nie będzie podlegać opodatkowaniu.
    Wobec powyższego, przychód z planowanej sprzedaży Nieruchomości nie będzie wliczany
    do podstawy obliczenia daniny solidarnościowej, zgodnie z art. 30h ust. 2 u.p.d.o.f.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Treść przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które
    zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w
    ww. ustawie albo od których zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz
    sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
      oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów
      d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że dokonane poza działalnością
    gospodarczą odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje
    powstaniem przychodu.
    W rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jeżeli
    odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po
    upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest
    źródłem przychodu a tym samym kwota uzyskana z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej
    części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym.
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww.
    ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.
    W związku z tym, dla określenia skutków podatkowych tego typu transakcji istotne jest
    ustalenie daty, od jakiej należy liczyć bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w
    powołanym wyżej przepisie.

    Przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
    · odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej
      (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    · zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło jej nabycie.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy:
      Źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Określenie przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej
    Wskazać należy, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych daje podstawę by przyjąć, że dla uznania
    określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest m. in. łączne spełnienie
    trzech warunków:
    · po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową,
    · po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz,
    · po trzecie, w sposób ciągły.
    Tak więc, działalność gospodarcza to taka działalność, która:
    1. jest prowadzona w celu osiągnięcia dochodu, przy czym nawet ewentualna strata
      będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej,
      bowiem istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu;
    2. wykonywana jest w sposób ciągły. Jednakże przesłanki tej nie należy rozumieć jako
      konieczność wykonywania działalności bez przerwy; istotny jest zamiar powtarzalności
      określonych czynności celem osiągnięcia dochodu np. powtarzalna sprzedaż
      przedmiotów własności posiadających tożsamy charakter;
    3. prowadzona jest w sposób zorganizowany, co oznacza, że podejmowane działania są
      podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają
      wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym
      uczestnictwa w obrocie gospodarczym.
    Zatem, każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu
    przepisów ww. ustawy pozarolniczą działalność gospodarczą niezależnie od tego, czy
    podatnik dokonał jej rejestracji.
    Zasadniczego znaczenia dla rozstrzygnięcia tak zarysowanego problemu nabiera kwestia
    ustalenia właściwych relacji między regulacją art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (w związku z art. 5a pkt 6), a art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) tej
    ustawy. Sygnalizowane w judykaturze problemy związane ze stosowaniem tych przepisów
    biorą się z tego, że z ich treści trudno wyinterpretować w sposób jednoznaczny, gdzie
    przebiega granica między tym, co stanowi obrót nieprofesjonalny, a tym co należy

    rozpoznawać jako czynności związane z prowadzeniem pozarolniczej działalności
    gospodarczej (wyrok NSA z 5 kwietnia 2016 r., sygn. akt II FSK 379/14, z 9 marca 2016 r.,
    sygn. akt II FSK 1423/14, z 9 kwietnia 2015 r., sygn. akt II FSK 773/13 i inne).
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności
    gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego
    charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych
    potrzeb osoby podejmującej określone czynności.
    Prowadzenie działalności gospodarczej we własnym imieniu oznacza, że związane z
    działalnością prawa i obowiązki dotyczą osoby fizycznej, która ją prowadzi. Podmiot
    prowadzący działalność gospodarczą występuje jako podmiot niezależny prawnie od
    innych podmiotów, a podejmowane przez niego czynności rodzą bezpośrednio dla niego
    określone prawa i obowiązki.
    W związku z powyższym, aby określoną działalność uznać za działalność gospodarczą w
    rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, musi ona mieć
    charakter zarobkowy. Działalność jest zarobkowa wtedy, gdy jest zdolna do potencjalnego
    generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu.
    Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie
    własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych.
    Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół
    celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w
    ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw.
    fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie
    realizacji.
    Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa.
    Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod
    redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, „organizować” to „przygotowywać”,
    „zakładać jakieś przedsięwzięcie”, bądź w znaczeniu drugim „nadawać czemuś reguły”,
    „wprowadzać porządek”.
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego
    wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności
    gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w
    wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania.
    Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko
    sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez
    względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości
    wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania
    określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Zatem jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca
    2015 roku sygn. I SA/Po 919/14:

      „Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane
      były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie
      dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami
      przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność
      gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f”.
    Przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności
    podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności,
    (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w dziedzinie
    wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny
    rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może
    stanowić przychód jednego z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej
    (art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa
    art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy. Ustalenie, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma
    kluczowe znaczenie dla ustalenia sposobu opodatkowania przychodu.
    Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez
    Pana do właściwego źródła przychodu należy ocenić również zamiar, okoliczności i cel
    działań związanych z odpłatnym nieruchomości, o której mowa we wniosku.
    W celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu przeprowadzenia planowanej
    transakcji należy rozważyć, czy czynność ta zawierać będzie znamiona pozarolniczej
    działalności gospodarczej.
    Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem
    wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań
    podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do
    osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu
    nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób
    wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym
    odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby
    podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym
    majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem
    oraz zaspokajanie potrzeb rodziny, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.
    W konsekwencji, o kwalifikacji uzyskanych przez podatnika przychodów ze sprzedaży
    nieruchomości do źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych nie mogą w sposób zasadniczy i wyłączny decydować
    takie okoliczności jak: ilość działek mających być przedmiotem sprzedaży, osiągnięcie
    zysku, doprowadzenie przyłączy energetycznych i wodociągowych, uzyskania warunków
    zabudowy, złożenie wniosku o uwzględnienie działek w przyszłym planie
    zagospodarowania przestrzennego jako mieszkaniowych, czy zawarcie umowy z biurem
    nieruchomości w celu ich sprzedaży.
    Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie
    własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem
    sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które
    nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży,
    nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    W przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego nie sposób zatem przyjąć, że planowana
    sprzedaż nieruchomości bądź poszczególnych działek wchodzących w jej skład,
    wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10
    ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

    Jak już wcześniej wyjaśniono, zarobkowego charakteru nie mają działania, których
    wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone
    czynności, czy też jej rodziny. Pana działań nie można uznać za działania zarobkowe,
    bowiem nie nabył Pan przedmiotowej nieruchomości w celu jej odsprzedaży – co
    potwierdza sposób nabycia tej nieruchomości przez Pana, tj. darowizna oraz fakt, że jest
    Pan jej właścicielem od 2010 r.
    Na przedmiotowej nieruchomości nie była prowadzona działalność gospodarcza, ani nie
    była wykorzystywana przez Pana na cele rolne – czyli nieruchomość wykorzystywana była
    przez Pana wyłącznie na potrzeby prywatne. Również nie sprzedawał Pan w przeszłości
    nieruchomości.
    Ponadto, nie ma Pan zamiaru publikować oferty sprzedaży działek w środkach masowego
    przekazu oraz dokonywać innych działań marketingowych w celu ich sprzedaży, poza
    wystawieniem ogłoszenia na stronach internetowych. Nie będzie Pan występować przed
    sprzedażą o pozwolenie na budowę. Również nie ma Pan zamiaru udzielać podmiotom
    zajmującym się profesjonalnie obrotem nieruchomości, pełnomocnictw, zgód,
    upoważnień w celu występowania w Pana imieniu w sprawach dotyczących
    przedmiotowych działek. Ponadto, nie ma Pan zamiaru przyłączać działek do sieci
    wodociągowej, kanalizacyjnej, kanalizacji deszczowej oraz sieci elektroenergetycznej.
    Planuje Pan natomiast złożenie wniosków o wydanie warunków podłączenia działek do
    sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, kanalizacji deszczowej oraz sieci elektroenergetycznej,
    wystąpienie z wnioskiem o wydanie warunków zabudowy ustalającej przeznaczenie
    działek jako działki budowlane z funkcją zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej.
    Zatem, w przedmiotowej sprawie, czynności podejmowane przez Pana wskazują, że nie
    mają one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i
    mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym
    majątkiem.
    Nie nabył Pan nieruchomości, o której mowa we wniosku w celu jej odsprzedaży, nie
    prowadził i nie prowadzi Pan w sposób profesjonalny zorganizowanego i ciągłego
    działania w celu przygotowania jej sprzedaży. Transakcja sprzedaży nieruchomości bądź
    poszczególnych działek wchodzących w jej skład nastąpi po upływie długiego czasu od jej
    nabycia. W konsekwencji, istotą Pana działań nie jest prowadzenie działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, lecz zwykły zarząd majątkiem.
    Okoliczności dotyczące nabycia i sprzedaży nieruchomości nie dają podstaw do przyjęcia,
    że spełnione zostaną przesłanki wymienione w ww. art. 5a pkt 6 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych warunkujące zaliczenie planowanej sprzedaży
    nieruchomości bądź poszczególnych działek wchodzących w jej skład do działalności
    gospodarczej. Nie sposób zatem uznać, że w realiach analizowanej sprawy działania
    podejmowane przez Pana pozwalają na zakwalifikowanie planowanej transakcji sprzedaży
    do kategorii przychodu z działalności gospodarczej, zatem jest to zarząd majątkiem
    prywatnym. Planowana przez Pana transakcja sprzedaży nie będzie nosiła przymiotów
    działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Podsumowując, planowana przez Pana sprzedaż nieruchomości bądź poszczególnych
    działek wchodzących w jej skład nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej, a
    zatem nie spowoduje powstania przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt
    3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Okoliczności opisane we wniosku wskazują, że skutki podatkowe planowanej transakcji
    należy ocenić w kontekście przesłanek wynikających z cytowanego wcześniej art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Nabycie nieruchomości

    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a
    także nie wskazuje czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również,
    na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części
    oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych.
    Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub
    praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do
    nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie
    której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.
    Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z dnia 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd
    stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego
    terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu
    cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe
    ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku
    podatnika.
    Jak wskazano wyżej, moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym
    określany jest zgodnie z normami prawa cywilnego.
    Zgodnie z art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 1061 ze zm.):
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Skutki podatkowe planowanej sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze darowizny
    Z art. 888 § 1 ww. ustawy wynika, że:
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Podstawową cechą umowy darowizny jest bezpłatne świadczenie darczyńcy na rzecz
    obdarowanego kosztem jego majątku. Darowizna należy do czynności, których celem jest
    dokonanie aktu przysporzenia majątkowego (świadczenie musi wzbogacić obdarowanego)
    i zobowiązanie darczyńcy musi być zamierzone, jako nieodpłatne.
    Za datę nabycia nieruchomości, należy w Pana sytuacji przyjąć datę nabycia
    nieruchomości na podstawie umowy darowizny, tj. 2010 rok.
    Zatem, uznać należy, że 5-letni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych w Pana przypadku upłynął z końcem 2015 r.
    Wobec tego, planowana przez Pana sprzedaż nieruchomości bądź poszczególnych działek
    wchodzących w jej skład nie będzie stanowiła dla Pana źródła przychodu w rozumieniu
    art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z uwagi na
    upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w ww. przepisie. W konsekwencji nie będzie
    Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu tej
    sprzedaży.
    Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.
    Podstawa obliczenia daniny solidarnościowej
    Odnosząc się natomiast do Pana wątpliwości, czy przychód uzyskany z planowanej
    sprzedaży nieruchomości bądź poszczególnych działek wchodzących w jej skład będzie
    wliczany do podstawy obliczenia daniny solidarnościowej wskazuję, że danina
    solidarnościowa obowiązuje od 1 stycznia 2019 r. Została wprowadzona ustawą z dnia 23

    października 2018 r. o Solidarnościowym Funduszu Wsparcia Osób Niepełnosprawnych,
    której obecny tytuł to ustawa o Funduszu Solidarnościowym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 296).
    Daninę solidarnościową reguluje art. 30h ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    W myśl art. 30h ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Osoby fizyczne są obowiązane do zapłaty daniny solidarnościowej w wysokości 4%
      podstawy obliczenia tej daniny.
    Na podstawie art. 30h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę obliczenia daniny solidarnościowej stanowi nadwyżka ponad 1 000 000 zł
      sumy dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27
      ust. 1, 9 i 9a, art. 30b, art. 30c oraz art. 30f po ich pomniejszeniu o:
      1) kwoty składek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a, oraz składek, o których
      mowa w art. 30c ust. 2 pkt 2
      2) kwoty, o których mowa w art. 30f ust. 5
      - odliczone od tych dochodów.
    Tym samym przy ustalaniu wysokości podstawy obliczenia daniny solidarnościowej do
    sumy dochodów podlegających opodatkowaniu daniną solidarnościową nie uwzględnia
    się przychodów opodatkowanych na zasadach określonych w ustawie z dnia 20 listopada
    1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne bowiem przychody te nie zostały wymienione w treści art. 30h ww.
    ustawy.
    Stosownie do treści art. 30h ust. 3 ww. ustawy:
      Przy ustalaniu wysokości podstawy obliczenia daniny solidarnościowej w roku
      kalendarzowym, o którym mowa w ust. 4, uwzględnia się dochody i kwoty
      pomniejszające te dochody zgodnie z ust. 2 wykazywane w:
      1) rocznym obliczeniu podatku, o którym mowa w art. 34 ust. 7, jeżeli podatek
      wynikający z tego rozliczenia jest podatkiem należnym,
      2) zeznaniach wymienionych w art. 45 ust. 1, ust. 1a pkt 1 i 2 oraz ust. 1aa
      - których termin złożenia upływa w okresie od dnia następującego po dniu upływu
      terminu na złożenie deklaracji o wysokości daniny solidarnościowej w roku
      poprzedzającym ten rok kalendarzowy do dnia upływu terminu, o którym mowa w
      ust. 4.
    Na podstawie art. 30h ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Osoby fizyczne, o których mowa w ust. 1, są obowiązane składać urzędom
      skarbowym deklarację o wysokości daniny solidarnościowej, według udostępnionego
      wzoru, w terminie do 30 kwietnia roku kalendarzowego i w tym terminie wpłacić
      daninę solidarnościową. Przepisy art. 45 ust. 1b i 1c stosuje się odpowiednio.
    W myśl art. 30h ust. 5 ww. ustawy:
      Deklaracja o wysokości daniny solidarnościowej zawiera dane umożliwiające
      prawidłową identyfikację osoby fizycznej i urzędu skarbowego, do którego kierowana
      jest deklaracja, oraz poprawne rozliczenie daniny solidarnościowej.
    W myśl art. 30i ust. 1 powołanej ustawy:
      Do daniny solidarnościowej stosuje się odpowiednio przepisy Ordynacji podatkowej.
    Zgodnie zaś z art. 30i ust. 2 ww. ustawy:
      Uprawnienia organu podatkowego przysługują naczelnikowi urzędu skarbowego
      właściwemu w sprawach podatku dochodowego od osób fizycznych, a w przypadku:

      1) gdy jest to uzasadnione ochroną informacji niejawnych i wymogami
      bezpieczeństwa państwa - organowi wymienionemu w art. 13a Ordynacji podatkowej;
      2) spraw, o których mowa w art. 119g § 1 Ordynacji podatkowej - Szefowi Krajowej
      Administracji Skarbowej.
    Do zapłaty daniny solidarnościowej obowiązane są osoby fizyczne, których dochód
    przekroczył 1.000.000 zł. Osoby te, oprócz podatku dochodowego są obowiązane zapłacić
    dodatkowo daninę solidarnościową w wysokości 4% podstawy obliczenia oraz złożyć we
    właściwym urzędzie skarbowym deklarację o wysokości tej daniny solidarnościowej w
    terminie do 30 kwietnia roku kalendarzowego. W tym samym terminie upływa termin
    zapłaty daniny.
    Podstawę obliczenia daniny solidarnościowej stanowi nadwyżka ponad 1 000 000 zł sumy
    dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w:
    · art. 27 ust. 1, 9, 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dochody
      opodatkowane według skali podatkowej, m.in. ze stosunku pracy, działalności
      gospodarczej, rent i emerytur, umów o dzieło i umów zlecenia, itd.),
    · art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (zyski kapitałowe
      opodatkowane według stałej stawki 19%),
    · art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dochody z pozarolniczej
      działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej opodatkowane
      podatkiem liniowym według stawki 19%) oraz
    · art. 30f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dochody zagranicznej
      spółki kontrolowanej opodatkowane według stałej stawki 19%)
    - pomniejszonych o możliwe do odliczenia od tych dochodów składki na ubezpieczenie
    społeczne, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych oraz o kwoty wymienione w art. 30f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (tj. z tytułu uwzględnionej w podstawie opodatkowania podatnika
    dywidendy otrzymanej od zagranicznej spółki kontrolowanej, w części uwzględnionej w
    jego podstawie opodatkowania).
    Przychód ze sprzedaży nieruchomości bądź poszczególnych działek wchodzących w jej
    skład nie będzie wliczany do podstawy obliczenia daniny solidarnościowej z uwagi na to,
    że planowana sprzedaż nie będzie stanowiła przychodu z działalności gospodarczej, a nie
    jak Pan twierdzi, w związku z brakiem powstania przychodu z uwagi na upływ terminów
    określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Jednak, wobec tego, że wywiódł Pan prawidłowy skutek prawny, tj. że przychód z
    planowanej sprzedaży nieruchomości bądź poszczególnych działek wchodzących w jej
    skład nie będzie doliczany do podstawy obliczenia daniny solidarnościowej, uznałem Pana
    stanowisko w zakresie pytania nr 3 za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.