Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.355.2025.1.MGO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-04
Teza: Brak prawa do odzyskania podatku VAT w związku z realizacją
inwestycji.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odzyskania podatku VAT w związku z
    realizacją inwestycji pn. "...". Uzupełnili Państwo wniosek pismem z 3 czerwca 2025 r. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Stowarzyszenie ... planuje realizację inwestycji pn. "...", obejmującej w szczególności
    montaż demontaż obecnych obiektów małej architektury i części ogrodzenia oraz montaż
    nowych elementów małej architektury, remont boiska wraz z montażem piłkochwytów
    oraz odtworzenie usuniętego ogrodzenia.
    Stowarzyszenie ... realizując powyższe zadanie ubiega się o przyznanie pomocy z Urzędu
    Marszałkowskiego w ramach interwencji ... "...” objętego programem Plan Strategiczny dla
    Wspólnej Polityki Rolnej na lata 2023-2027 (...) o zakresie tematycznym: "Poprawa dostępu
    do małej infrastruktury publicznej".
    Stowarzyszenie jest dobrowolnym, samorządnym, trwałym zrzeszeniem o celach
    niezarobkowych (art. 2 ust. 1 ustawy Prawo o stowarzyszeniach), które może prowadzić
    działalność gospodarczą, według ogólnych zasad określonych w odrębnych przepisach,
    jednak osiągnięty w ten sposób dochód służy wyłącznie realizacji celów statutowych i nie
    może być przeznaczony do podziału między jego członków (art. 34 ustawy Prawo o
    stowarzyszeniach). Zaznaczyć należy, że działalność statutowa stowarzyszenia to
    działalność zgodna z jego statutem, w którym wymienione są cele działalności
    stowarzyszenia i sposoby ich realizacji. Działalność statutowa nie jest nastawiona na zysk,
    czyli nie jest to de facto zarobkowa działalność gospodarcza, a jedynie działalność
    pomocnicza. Stowarzyszenie ... jest stowarzyszeniem zwykłym, a więc jednostką
    organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, nie jest zarejestrowane jako czynny
    podatnik podatku od towarów i usług, nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej ani
    działalności odpłatnej, a jego głównym źródłem przychodu są uzyskane dotacje.
    Planowana do realizacji inwestycja będzie w 100% sfinansowana z dotacji, mieści się w
    zakresie zadań własnych stowarzyszenia, a jej efekty również nie będą służyły
    prowadzeniu działalności gospodarczej oraz nie będą generowały żadnych przychodów z
    tego tytułu. W związku z ww. projektem Stowarzyszenie ... ponosić będzie wszelkie koszty
    niezbędne do jego realizacji, w tym koszt podatku VAT, który został uwzględniony w
    budżecie realizowanej inwestycji oraz zaliczony do kosztów kwalifikowalnych. Wszystkie
    wydatki poniesione na realizację inwestycji dokumentowane będą fakturami VAT
    wystawionymi Stowarzyszeniu przez Wykonawców z wykazanymi na nich kwotami
    podatku.

## Pytanie

Czy Stowarzyszenie ..., w związku z realizacją przedmiotowego zadania inwestycyjnego ma
    możliwość odzyskania podatku VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz.U.2024.361 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15,
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Z
    powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego przysługuje, gdy zostaną spełnione łącznie dwie przesłanki -
    odliczenia może dokonać czynny podatnik podatku od towarów i usług, a nabyte towary i
    usługi powinny być wykorzystane do wykonania czynności opodatkowanych.
    Stowarzyszenie jest dobrowolnym, samorządnym, trwałym zrzeszeniem o celach
    niezarobkowych (art. 2 ust. 1 ustawy Prawo o stowarzyszeniach), które może prowadzić
    działalność gospodarczą, według ogólnych zasad określonych w odrębnych przepisach,
    jednak osiągnięty w ten sposób dochód służy wyłącznie realizacji celów statutowych i nie

    może być przeznaczony do podziału między jego członków (art. 34 ustawy Prawo o
    stowarzyszeniach). Zaznaczyć należy, że działalność statutowa stowarzyszenia to
    działalność zgodna z jego statutem, w którym wymienione są cele działalności
    stowarzyszenia i sposoby ich realizacji. Działalność statutowa nie jest nastawiona na zysk,
    czyli nie jest to de facto zarobkowa działalność gospodarcza, a jedynie działalność
    pomocnicza. Stowarzyszenie ... jest stowarzyszeniem zwykłym, a więc jednostką
    organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, nie jest zarejestrowane jako czynny
    podatnik podatku od towarów i usług, nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej ani
    działalności odpłatnej, a jego głównym źródłem przychodu są uzyskane dotacje.
    Planowana do realizacji inwestycja będzie w 100% sfinansowana z dotacji, mieści się w
    zakresie zadań własnych stowarzyszenia, a jej efekty nie będą służyły wykonywaniu
    czynności opodatkowanych, tj. Stowarzyszenie ... nie będzie uzyskiwać w ramach ich
    wykorzystywania żadnych dochodów, gdyż zmodernizowane miejsce rekreacji i
    wypoczynku będzie ogólnodostępne, a korzystanie z niego będzie nieodpłatne, zatem
    służyć będzie jedynie zaspokajaniu potrzeb wspólnoty. Ponieważ w tym wypadku
    Stowarzyszenie ... nie będzie traktowane jako czynny podatnik, a towary i usługi, które
    zostaną nabyte przy udziale środków unijnych, nie posłużą czynnościom opodatkowanym,
    nie będzie mu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, związanego z
    nakładami poniesionymi w trakcie realizacji przedmiotowej inwestycji, a tym samym nie
    będzie miało prawa do otrzymania z tego tytułu zwrotu podatku VAT, o którym mówi art.
    87 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    gdy:
      podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
      towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

    Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do
    wykonywania czynności opodatkowanych (czyli czynności zwolnionych od podatku oraz
    niepodlegających temu podatkowi).
    Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 4 ustawy, zgodnie z którym:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Na mocy art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (t. j. Dz.
    U. z 2020 r. poz. 2261):
      Stowarzyszenie jest dobrowolnym, samorządnym, trwałym zrzeszeniem o celach
      niezarobkowych.
    Zgodnie z art. 2 ust. 2 ustawy Prawo o stowarzyszeniach:
      Stowarzyszenie samodzielnie określa swoje cele, programy działania i struktury
      organizacyjne oraz uchwala akty wewnętrzne dotyczące jego działalności.
    Na podstawie art. 34 ustawy Prawo o stowarzyszeniach:
      Stowarzyszenie może prowadzić działalność gospodarczą, według ogólnych zasad
      określonych w odrębnych przepisach. Dochód z działalności gospodarczej
      stowarzyszenia służy realizacji celów statutowych i nie może być przeznaczony do
      podziału między jego członków.
    Zaznaczyć należy, że działalność statutowa stowarzyszenia to działalność zgodna z jego
    statutem, w którym wymienione są cele działalności stowarzyszenia i sposoby ich
    realizacji. Działalność statutowa nie jest nastawiona na zysk, czyli nie jest to działalność
    gospodarcza, która w organizacji pozarządowej jest tylko działalnością pomocniczą.
    Państwa wątpliwości dotyczą braku możliwości odzyskania podatku VAT w związku z
    realizacją opisanego zadania inwestycyjnego.

    Jak wynika z ww. przepisów, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w
    art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika VAT w ramach działalności
    gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów
    niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT.
    W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, gdyż jak
    wynika z okoliczności sprawy efekty realizowanej inwestycji pn. "..." nie będą
    wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych. Państwa Stowarzyszenie nie
    prowadzi żadnej działalności gospodarczej ani działalności odpłatnej, planowana do
    realizacji inwestycja mieści się w zakresie Państwa zadań własnych, a jej efekty nie będą
    służyły prowadzeniu działalności gospodarczej oraz nie będą generowały żadnych
    przychodów z tego tytułu, a ponadto Państwa Stowarzyszenie nie jest czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług.
    W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia kwoty podatku
    naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. inwestycji. Tym samym, z
    tego tytułu nie będzie Państwu przysługiwało prawo do zwrotu różnicy podatku, o której
    mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    W związku z poniesionymi wydatkami, nie będą mieli Państwo również możliwości
    uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia
    Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz
    zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów
    lub usług (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1328 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych
    przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród
    warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego i
    pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww.
    rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej
    podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ nie będą
    spełniali Państwo tych warunków, nie znajdzie zastosowania regulacja powołanego
    wyżej rozporządzenia.
    Zatem nie będą Państwo mieli prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn. "...", ponieważ - jak wynika z
    okoliczności sprawy - efekty powstałe w wyniku realizacji tej inwestycji nie będą
    wykorzystane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz nie są
    Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie
    są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania
    wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają
    bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i
    przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie

    pomocne dla Państwa przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien
    być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej
    sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.