Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 1462-IPPB1.4511.1194.2016.1.ES
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-03-13
Teza: W zakresie skutków podatkowych otrzymania i przekazania w formie darowizny składników majątku.
Słowa kluczowe: darowizna; skutki podatkowe; składnik-składnik majątkowy
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 23

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 oraz art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) w zw. z art. 223 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. – Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2016 r., poz. 1948 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 13 grudnia 2016 r. (data wpływu 16 grudnia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania i przekazania w formie darowizny składników majątku - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16 grudnia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania i przekazania w formie darowizny składników majątku.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Strona prowadzi działalność gospodarczą . Prowadzona przez Stronę działalność gospodarcza obejmuje w szczególności:

*   sprzedaż detaliczną zegarków, zegarów i biżuterii w wyspecjalizowanych sklepach (tj. sklepach jubilerskich);
*   sprzedaż hurtową i detaliczną samochodów osobowych i furgonetek;
*   produkcję metali szlachetnych;
*   wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi;
*   działalność pomocniczą związaną z utrzymaniem porządku w budynkach.

Zainteresowany E. również prowadzi działalność gospodarczą - pod firmą A. Prowadzona przez Zainteresowanego E. działalność gospodarcza obejmuje w szczególności:

*   wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi;
*   produkcję metali szlachetnych;
*   produkcję wyrobów jubilerskich i podobnych;
*   produkcję sztucznej biżuterii i wyrobów podobnych;
*   sprzedaż detaliczną zegarków, zegarów i biżuterii w wyspecjalizowanych sklepach (sklepach jubilerskich).

Zarówno S. , jak i E. :

*   posiadają na na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych i gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) oraz
*   przebywają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

W skład przedsiębiorstwa E. służącego mu do wykonywania ww. działalności gospodarczej, wchodzą m. in. następujące składniki:

1.  własność nieruchomości gruntowej, zabudowanej budynkami produkcyjno-biurowymi, która stanowi główne miejsce wykonywania działalności gospodarczej Strony,
2.  udział w 25% części odrębnej własności lokalu użytkowego, stanowiącego sklep jubtilerski, w której pozostałe udziały przysługują żonie Strony - B. (w 25% części) oraz synowi E. i BS., Zainteresowanemu Sebastianowi Schubert (w 50%; części),
3.  ogół praw i obowiązków najemcy, wynikających z umowy najmu , zawartej w dniu 28.09.1995 r. dotyczącej lokalu użytkowego, umowa najmu wyłącza możliwość wniesienia prawa najmu lokalu jako aportu lub wkładu do spółki.

Na terenie wskazanych powyżej nieruchomości, zgodnie z ustaleniami remanentów za rok 2015, przeprowadzonych, celem prawidłowego rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych za 2015 rjok, w dniu 2 stycznia 2016 roku, przechowywane są następujące towary:

ad 1) metale szlachetne (srebro - w postaci surowca, odlewu, gotowych wyrobów i półfabrykatów, złoto -j w postaci blachy, drutu i półfabrykatów), złom złota, metale nieszlachetne (aluminium, ołów, mosiądz, granulat stalowy), agat, bursztyn (także w postaci gotowych wyrobów), muszle, kamienie, broszki, biżuteria i inne towary (zapięcia, sznurki, taśmy, lamówka, ligura; materiały do obróbki metali, takie jak kwasy, pasta polerska, boraks, ametyst do polerowania itd.);

ad 2) metale szlachetne (srebro, złoto), bursztyn, rzemyki, sztuka;

ad 3) metale szlachetne (srebro, złoto), bursztyn, rzemyki, sztuka.

Wymienione powyżej składniki majątkowe zapewniają niezbędne zaplecze magazynowe i materiałowe dla prowadzenia pracowni jubilerskiej i dwóch sklepów jubilerskich.

Zainteresowany, ze względu na swój podeszły wiek, zamierza zbyć w przyszłości wymienione powyżej składniki majątkowe, swojemu synowi, - po uprzednim dokonaniu zmiany umowy najmu, o której mowa powyżej, polegającej na uchyleniu zakazu wnoszenia prawa najmu lokalu jako aportu lub wkładu do spółki (celem umożliwienia wniesienia w przyszłości przedmiotowych składników majątkowych jako wkładu do spółki cywilnej).

W wyniku opisanej powyżej transakcji pomiędzy Zainteresowanym a Stroną, S. ma całkowicie przejąć prowadzenie wykonywanej obecnie przez Zainteresowanego z wykorzystaniem wspomnianych składników majątkowych działalności gospodarczej. Oprócz wskazanych powyżej składników majątkowych, nastąpi przekazanie synowi tajemnic przedsiębiorstwa oraz ksiąg i dokumentów, związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Zbycie składników majątkowych, o których mowa powyżej, nastąpi w drodze umowy darowizny, dokonanej w formie aktu notarialnego. W dniu zawarcia umowy darowizny zarówno E. , jak i S. będą prowadzili działalność gospodarczą.

Strona zamierza zgłosić nabycie ww. składników majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego w podatku od spadków i darowizn, aby skorzystać ze zwolnienia podatkowego, przewidzianego w art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2016 r, poz. 205) - dalej powołanej jako „u.p.s.d”.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

1.  Czy do przychodu powstałego u Strony w wyniku otrzymania od Zainteresowanego E. będącego ojcem Strony, darowizny w postaci zespołu składników majątkowych, określonych w opisie zdarzenia przyszłego, objętego niniejszym wnioskiem będą znajdowały zastosowanie przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 1991 r., nr 80, poz. 350, ze zm.)?
2.  Czy zbycie przez Zainteresowanego E. na rzecz jego syna (Strony) w drodze umowy darowizny zespołu składników majątkowych, określonych w opisie w opisie zdarzenia przyszłego, objętego niniejszym wnioskiem będzie dla Zainteresowanego E. neutralne podatkowo w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy,

1.  Do przychodu powstałego u Strony w wyniku otrzymania od Zainteresowanego E. będącego ojcem Strony, darowizny w postaci zespołu składników majątkowych, określonych w opisie zdarzenia przyszłego, objętego niniejszym wnioskiem nie będą znajdowały zastosowanie przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 1991 r., nr 80, poz. 350, ze zm.) - dalej powołanej jako „u.p.d.o.f.”.
2.  Zbycie przez Zainteresowanego E. na rzecz jego syna (Strony) drodze umowy darowizny zespołu składników majątkowych, określonych w opisie w opisie zdarzenia przyszłego, objętego niniejszym wnioskiem będzie dla Zainteresowanego E.n eutralne podatkowo w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Ad 1.

W pierwszej kolejności wskazać należy, iż zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f. przepisów tej ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn. Jak wskazuje zaś art. 1 ust. 1 pkt 2 u.p.s.d., podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (RP) lub praw majątkowych, wykonywanych na terytorium RP, tytułem (m. in.) darowizny.

Zauważyć należy, iż wskazany w opisie zdarzenia przyszłego przedmiot planowanej darowizny zapewnia niezbędne zaplecze magazynowe i materiałowe dla prowadzenia pracowni jubilerskiej i dwóch sklepów jubilerskich. Po zbyciu tychże składników majątkowych przez Zainteresowanego E. nadal będą one mogły spełniać tożsame zadania gospodarcze u nabywcy. Co więcej, w wyniku zawarcia umowy darowizny dojdzie do przekazania Stronie tajemnic przedsiębiorstwa oraz ksiąg i dokumentów, związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, stanowiących wymienione wprost w zawartym w art. 55(1) k.c. katalogu składniki przedsiębiorstwa.

Zbywany zbiór składników majątkowych należy zatem uznać za przedsiębiorstwo. Jego nabycie umożliwiłoby bowiem prowadzenie działalności gospodarczej w takim samym zakresie, w jakim obecnie prowadzi ją Zainteresowany.

Należy wskazać, iż przedsiębiorstwo może być - jako całość - przedmiotem własności, vide:

Radwański\[red.\], „System prawa prywatnego. Prawo cywilne - część ogólna. Tom 1”, Wydawnictwo C.H. BIpCK Instytut Nauk Prawnych PAN, Warszawa 2007, s. 1229.

„Przedsiębiorstwo będzie zatem dobrem sui generis, czego konsekwencją stanie się uznanie prawa podmiotowego na przedsiębiorstwie, a więc określonej przez porządek prawny możliwości postępowania w określony sposób przedsiębiorcy (\`(...)\`) względem przedsiębiorstwa. Możliwość aprobowania takiego prawa podmiotowego płynie z przepisów prawa cywilnego, zwłaszcza z tych, w których wymienia się działalność w zakresie prowadzonego przedsiębiorstwa (często w ujęciu funkcjonalnym) (\`(...)\`). Do tak rozumianego przedsiębiorstwa zastosuję się odpowiednio reguły praw rzeczowych. Jest to niezbędne, gdy myśli się o obrocie przedsiębiorstwem (sprzedaży, wniesieniu do spółkij oddaniu do korzystania itd.), ponieważ musi być ono przedmiotem własności (prawa podobnego do własności, jeśli będzie się obstawać przy wyłącznie rzeczowym przedmiocie tego prawa).”

Należy patem stwierdzić, iż przychód, powstały u Strony w wyniku otrzymania darowizny w postaci wskazanego powyżej zbioru składników majątkowych będzie podlegał przepisom o podatku od spadków i darowizn na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 2 u.p.s.d. Należy przy tym wskazać, iż nie ma tu znaczenia, że Strona ma zamiar skorzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 4a ust. 1 u.p.s.d.:

Bartosiewicz, R. Kubacki, „Komentarz do art. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych”, LEX/el. 2015

„Należy podkreślić, że wyłączenie stosowania u.p.d.o.f. dotyczy przychodów, które podlegają przepisom o podatku od spadków i darowizn. Dla wyłączenia nie ma natomiast znaczenia, czy dany przychód faktycznie został opodatkowany podatkiem od spadków i darowizn. Istotne jest natomiast objęclie tego przychodu regulacjami ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jedn.: Dz. U. z 2009 r. Nr 93, poz. 768 z późn. zm.). Jeżeli zatem przychód danego rodzaju jest zwolniony od opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn, to przepisy u.p.d.o.f. nie będą miały do nijego zastosowania - objęcie przychodu zwolnieniem od podatku od spadków i darowizn oznacza bowiem, że podlega on przepisom o tym podatku.”

Powyższe prowadzi do wniosku, iż do przychodu, uzyskanego przez Stronę na podstawie umowy darowizny, jaka ma zostać zawarta w przyszłości pomiędzy E. a Sebastianem Schubert, nie będą znajdowały zastosowania przepisy u.p.d.o.f.

Ad. 2.

W związku z dokonaniem wskazanej powyżej darowizny Zainteresowany E. nie uzyska przychodu, albowiem w zamian za przysporzenie na rzecz Strony nie uzyska żadnego świadczenia zwrotnego.

Jednocześnie, dokonanie powyższej darowizny nie spowoduje możliwości zaliczenia równowartości przedmiotu darowizny przez Zainteresowanego do kosztów uzyskania przychodów. Art. 23 ust. 1 pkt 11 u.p.d.o.f. wskazuje bowiem, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów darowizn i ofiar wszelkiego rodzaju (z tym że kosztem uzyskania przychodów są koszty wytworzenia lub cena nabycia produktów spożywczych, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 16 ustawy o podatku od towarów i usług, przekazanych na rzecz organizacji pożytku publicznego w rozumieniu przepisów ustawy o działalności pożytku publicznego, z przeznaczeniem wyłącznie na cele działalności charytatywnej prowadzonej te organizacje).

Powyższe prowadzi do wniosku, że dokonanie opisanej powyżej darowizny na rzecz Strony będzie dla Zainteresowanego neutralne podatkowo w podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.