Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.186.2025.2.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-29
Teza: Opodatkowanie sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: dzierżawa
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
nieruchomości-zbycie nieruchomości
pełnomocnictwo
umowa-umowa przedwstępna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 6 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 16 kwietnia 2025 r. (wpływ 23 kwietnia 2025
    r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcy przysługuje prawo własności nieruchomości położonej w miejscowości (...),
    składającej się z działki nr 4, dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy w (...) prowadzi
    księgę wieczystą numer (...). Prawo własności nieruchomości Wnioskodawca nabył od
    osoby fizycznej na podstawie umowy o zniesienie współwłasności i dział spadku zawartej
    16 grudnia 1998 r. Rep. A nr (...). Nieruchomość stanowi majątek osobisty Wnioskodawcy z
    uwagi na sposób nabycia.
    Działka nr 4 nie była w okresie 5 (pięciu) lat i obecnie nie jest wykorzystywana na cele
    prowadzonej działalności gospodarczej, w tym działalności rolniczej. Działka nr 4 nie
    stanowi przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks
    cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 z póżn. zm.), jak również nie stanowi jego
    zorganizowanej części w rozumieniu art. 6 pkt 1) w zw. z art. 2 pkt 27e) ustawy z dnia 11
    marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 z póżn. zm.).
    W rejestrze gruntów prowadzonym przez Starostę (...) nieruchomości gruntowe położone
    w (...), stanowiące, że działka ewidencyjna o numerze: 4 o pow. (...) ha stanowi grunty orne
    (RV). Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego (...) działka nr 4
    położona jest na terenie oznaczonym symbolem (...). Działka nr 4 nie jest przeznaczona do
    zalesienia określonego w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego lub w
    decyzji o warunkach zabudowy; nie jest objęta uproszczonym planem urządzenia lasu ani
    objęta decyzją, o której mowa w art. 19 ust. 3 ustawy z dnia 28 września 1991 r. o lasach
    (Dz. U. z 1991 r. Nr 101, poz. 444 z póżn. zm.).
    Działka jest niezabudowana i posiada bezpośredni dostęp do drogi. Przedmiotem
    sprzedaży będzie działka o pow. (...) ha wydzielona z działki nr 4 o pow. (...) ha, która
    otrzymała numer 5. Wnioskodawca zamierza sprzedać prawo własności nieruchomości
    stanowiącej wydzieloną działkę nr 5 o pow. (...) ha z działki nr 4 o pow. (...) ha, dla której
    Sąd Rejonowy w (...) prowadzi księgę wieczystą nr (...).
    Co ważne, Wnioskodawca oddał w dzierżawę wydzieloną działkę, spółce mającej dokonać
    jej zakupu pod działalność gospodarczą. Dzierżawca w zamian zobowiązał się płacić
    Wydzierżawiającemu określony umową czynsz dzierżawny, który nie jest dokumentowany
    fakturami.
    Ponadto kupujący podjął szereg działań związanych z nieruchomością, co zostanie
    opisane poniżej. Kupująca spółka planuje na tych działkach wybudować obiekt handlowo-
                                2usługowy o powierzchni zabudowy minimum (...) m wraz z miejscami parkingowymi w
    ilości minimum (...) miejsc postojowych.
    W akcie notarialnym nr (...) z (...) sierpnia 2023 r., akt ten stanowi umowę przedwstępną,
    kupująca nieruchomość spółka zobowiązała się do załatwienia wszystkich formalności
    związanych z inwestycją na tych działkach. To jest spółka zobowiązała się do:
    1. Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o warunkach zabudowy, z
      której będzie wynikać możliwość zabudowy nabywanej nieruchomości
      jednokondygnacyjnym obiektem handlowo-usługowym o powierzchni zabudowy nie
                2 mniejszej niż (...) mwraz z miejscami parkingowymi w ilości minimum (...) miejsc
      postojowych;
    2. Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji wydanej przez właściwy organ
      lub zarządcę drogi zezwalającej na lokalizację zjazdu na przedmiotową nieruchomość
      lub pozwolenia na budowę przedmiotowego zjazdu według koncepcji Kupującej Spółki
      na zasadzie prawo i lewoskrętu dla pojazdów o masie powyżej 25 ton, bez
      konieczności przebudowy układu drogowego, wraz z niezbędnymi dokumentami

      umożliwiającymi obsługę komunikacji, a także uzyskania zapewnienia zarządcy drogi o
      niewprowadzeniu ograniczeń tonażowych utrudniających obsługę komunikacyjną
      nieruchomości;
    3. Uzyskania pozwolenia na wycięcie drzew obejmującego zgodę na dokonanie przez
      Kupującego odpowiednich nasadzeń zamiennych;
    4. Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji na wycinkę drzew
      kolidujących z zakresem przebudowy pasa drogowego, określonym przez zarządcę
      drogi obejmującej zgodę na dokonanie przez Kupującego odpowiednich nasadzeń
      zamiennych;
    5. Niestwierdzenia ponadnormatywnego zanieczyszczenia nieruchomości skutkującego
      koniecznością rekultywacji;
    6. Potwierdzenia badaniami geotechnicznymi możliwości posadowienia na nieruchomości
      budynków przy zastosowaniu tradycyjnych technologii budowlanych;
    7. Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o podziale działek nr (...);
    8. Uzyskania warunków technicznych przyłączy - kanalizacji sanitarnej, wodnej, kanalizacji
      deszczowej oraz przyłącza energetycznego;
    9. Uzyskania warunków technicznych usunięcia kolizji infrastruktury technicznej z
      planowanym obiektem handlowo-usługowym;
    10. Uzyskania promesy na sprzedaż każdego rodzaju alkoholu w planowanym obiekcie
      handlowo-usługowym;
    11. Zmiany miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla przedmiotowej
      nieruchomości, zgodnie z którym Kupująca spółka będzie mogła posadowić na
      przedmiotowej nieruchomości 1-kondygnacyjny obiekt handlowo-usługowy o pow.
              2  2 użytkowej (...) m, w tym salą sprzedaży o pow. (...) mwraz z miejscami parkingowymi
      w liczbie minimum (...).
    Tym samym w momencie uzyskania przez Kupującego powyższych decyzji i pozwoleń
    Wnioskodawca zobowiązuje się sprzedać prawo własności nieruchomości stanowiące
    działkę wydzieloną o pow. (....) ha z działki nr 4, działka ta ma numer 5.
    Kupujący uzyskał wszystkie powyższe pozwolenia i koncesje. W związku z tym nastąpi
    sprzedaż działki 5 o powierzchni (...) ha w 07.03.2025 roku.
    Na zakończenie należy podkreślić, że:
    1. Przedmiotowa działka od momentu nabycia do momentu zbycia nie była
    wykorzystywana przez Wnioskodawcę.
    2. W stosunku do tej działki Wnioskodawca nie ponosił jakichkolwiek nakładów w celu jej
    uatrakcyjnienia.
    3. W stosunku do ww. nieruchomości Wnioskodawca nigdy samodzielnie nie podejmował
    żadnych działań marketingowych, nie ogłaszał sprzedaży w środkach masowego
    przekazu, w szczególności nie ogłaszał sprzedaży w Internecie, prasie, radiu. Kupujący
    sam się zgłosił do Wnioskodawcy z propozycją sprzedaży. Wnioskodawca nie planował
    sprzedaży działki.
    4. Powyższa nieruchomość nigdy nie była wykorzystywana przez Wnioskodawcę w
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    5. Działka, która ma być przedmiotem sprzedaży nie jest zabudowana.
    6. Przedmiotową działkę Wnioskodawca wydzierżawił Spółce, która planuje ją zakupić po
    uzyskaniu ww. pozwoleń na okres 3 miesięcy. Obecnie działka nie jest dzierżawiona.
    7. Kupująca spółka jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT.

    Wnioskodawca oświadcza, iż udzielił Stronie Kupującej pełnomocnictwa z prawem do
    udzielania dalszych pełnomocnictw, do występowania przed wszelkimi organami
    administracji publicznej oraz do podejmowania wszelkich działań faktycznych i prawnych,
    niezbędnych dla uzyskania wszelkich decyzji i pozwoleń, w szczególności składania
    wniosków oraz odbioru wymaganych decyzji i postanowień, dokonania wszelkich
    czynności związanych z uzyskaniem na terenie przedmiotowych nieruchomości warunków
    technicznych dotyczących przyłączenia do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, kanalizacji
    deszczowej oraz sieci elektroenergetycznej, w szczególności do złożenia wniosków o
    wydanie przedmiotowych warunków oraz ich odbioru, uzyskania decyzji na lokalizację
    zjazdu publicznego, w szczególności do złożenia wniosków w celu jej uzyskania oraz
    odbioru.
    Wnioskodawca oświadcza, że przez cały okres obowiązywania umowy przedwstępnej
    niniejsze pełnomocnictwo jest nieodwołalne i nie wygasa wskutek śmierci mocodawcy.
    Strona Sprzedająca oświadcza, iż wyraża zgodę na dysponowanie przez Stronę Kupującą
    nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu art. 33 ust. 2 pkt 2 w związku art. 3 pkt
    11 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane, w zakresie wystąpienia z wnioskiem o
    pozwolenie na budowę, uzyskanie zgód, opinii itp. oraz udostępnia Stronie Kupującej
    nieruchomość będącą przedmiotem niniejszej umowy celem przeprowadzenia badań
    gruntu.
    Strona Sprzedająca oświadcza, iż wyraża zgodę na usytuowanie przez Stronę Kupującą
    własnym kosztem i staraniem tymczasowego przyłącza energetycznego zgodnie z
    warunkami technicznymi przyłączenia do sieci oraz treścią umowy przyłączeniowej
    zawartej z operatorem.
    Jednocześnie kupujący oświadcza, iż w przypadku niezawarcia przez strony umowy
    przyrzeczonej sprzedaży usunie własnym kosztem i staraniem usytuowane na działkach
    urządzenia.
    W odpowiedzi na wezwanie doprecyzowała Pani opis sprawy w następujący sposób:
    1. Czy rozlicza/rozliczała Pani przychody z tytułu dzierżawy działki nr 5 w ramach
    działalności gospodarczej czy też zalicza/zaliczała Pani te przychody do źródła
    przychodów wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych?
    Odpowiedź: Działka była wydzierżawiona zgodnie z umową dzierżawy z dnia 31-08-2023
    r. na okres 3 miesięcy za kwotę 30 złotych miesięcznie. Dzierżawcą była firma (...), czyli
    późniejszy nabywca działki. Działka nie była dzierżawiona w ramach działalności
    gospodarczej. Przychody z tytułu dzierżawy były rozliczane w ramach tzw. najmu
    prywatnego.
    2. W jakim celu przedmiotowa działka została wydzierżawiona spółce kupującej?
    Odpowiedź: Działka została wydzierżawiona (...). „celem dysponowanie przez
    Dzierżawcę Przedmiotem dzierżawy na cele budowlane w rozumieniu art. 33 ust. 2 pkt
    2 w zw. z art. 3 pkt 11 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane w zakresie
    uzyskania niezbędnych zgód i pozwoleń”.
    3. Czy środki ze sprzedaży działki nr 5 przeznaczy/przeznaczyła Pani na zakup kolejnych
    nieruchomości? Jeżeli tak proszę o wskazanie w jaki sposób zamierza Pani
    wykorzystywać te nieruchomości.
    Odpowiedź: Środki ze sprzedaży tej nieruchomości zostały częściowo wykorzystane na
    spłatę zobowiązań kredytowych. Pozostałe środki są na rachunku bankowym.
    4. Czy transakcja sprzedaży działki nr 5 doszła do skutku?
    We wniosku wskazała Pani:

      Kupujący uzyskał wszystkie powyższe pozwolenia i koncesje. W związku z tym
      nastąpi sprzedaż działki 5 o powierzchni (...) ha w 07-03-2025 roku.
    Odpowiedź: Tak, umowa sprzedaży została podpisana 14.03.2025 r.
    5. W jaki sposób wykorzystywała Pani teren objęty działką 5 w całym okresie
      posiadania? Czy w stosunku do tego terenu podejmowała Pani takie działania jak:
      wystąpienie o uchwalenie lub zmianę planu zagospodarowania przestrzennego,
      wystąpienie o decyzję o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej lub jakiekolwiek inne
      działania. Jeśli tak to jakie i w jakim celu?
    Odpowiedź: W roku 2013 starała się Pani o pozwolenie na budowę budynku
    usługowego pod sklep. Pozwolenie zostało wydane, jednak w związku z zaniechaniem
    inwestycji utraciło swoją moc. Nie zostały wykonane żadne prace w ramach tej
    inwestycji.
    6. Czy poniosła Pani jakiekolwiek nakłady finansowe dotyczące terenu działki nr 5 w
      okresie posiadania? Jeżeli tak, należy wskazać jakie. Czy od zawarcia umowy
      przedwstępnej do momentu zawarcia umowy ostatecznej sprzedaży wszystkie
      czynności zmierzające do realizacji inwestycji budowlanej na działce nr 5 były
      wykonywane na koszt i staraniem Kupującego?
    Odpowiedź: W 2013 roku zostały zrobione prace projektowe odnośnie pozwolenia, o
    którym mowa we wcześniejszym pytaniu. Jak wspomniano wyżej, inwestycja nie została
    zrealizowana.
    W ramach tego zostało zrobione przyłącze energetyczne, którego koszty Pani poniosła.
    Wszystkie czynności i koszty od momentu zawarcia umowy przedwstępnej do
    momentu realizacji inwestycji budowlanej na działce nr 5 zmierzające do realizacji
    inwestycji budowlanej, były wykonane na koszt i staraniem kupującego.
    7. Czy dokonywała Pani wcześniej sprzedaży nieruchomości, jeśli tak to proszę podać
    odrębnie dla każdej sprzedanej nieruchomości:
    a) Kiedy i w jaki sposób weszła Pani w posiadanie tych nieruchomości?
    b) W jakim celu nieruchomości te zostały przez Panią nabyte?
    c) Jakie było przeznaczenie tych nieruchomości (działki budowlane, rolne, leśne) lub czy
        były to działki zabudowane?
    d) W jaki sposób nieruchomości były wykorzystane przez Panią od momentu wejścia w
        ich posiadanie do chwili sprzedaży?
    e) Kiedy dokonała Pani ich sprzedaży i co było przyczyną sprzedaży?
    f) Ile nieruchomości zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych,
        jeśli zabudowanych to były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?
    g) Czy środki ze sprzedaży nieruchomości przeznaczyła Pani na zakup kolejnych
        nieruchomości? Jeżeli tak proszę o wskazanie w jakim celu zostały zakupione
        kolejne nieruchomości oraz jak były/są wykorzystywane?
    Odpowiedź:
    Tak, sprzedawała Pani wcześniej nieruchomości.
    1. W roku 2012 sprzedała Pani działkę z wiatą.
    a) Działkę posiadała Pani od 2002 lub 2003 roku.
    b) Nieruchomość była nabyta bez konkretnego celu ze względu na atrakcyjną cenę.

    c) Była to działka leśna z wiatą magazynową.
    d) Od momentu nabycia do momentu sprzedaży nie była w żaden sposób
      wykorzystywana.
    e) Działka została sprzedana w 2012 roku. Sprzedała ją Pani ponieważ nie była Pani
      potrzebna.
    g) Nie pamięta Pani na co zostały przeznaczone środki ze sprzedaży działki.
    2. W roku 2015 sprzedała Pani działkę ze sklepem, w którym wcześniej sama prowadziła
    działalność gospodarczą.
    a) Nieruchomość była kupiona w 1998 r.
      b) Działka była po sąsiedzku i dlatego został kupiona.
      c) Była to działka z budynkiem handlowym.
      d) Nieruchomość najpierw była wynajmowana pod handel. Następnie sama Pani tam
      prowadziła działalność handlową do roku 2015.
      e) Nieruchomość została sprzedana w 2015 roku ponieważ już nie była potrzebna.
      g) Środki zostały przeznaczone na zakup mieszkania dla dzieci.
    3. W roku 1997 sprzedała Pani dom w stanie surowym z działką w (...).
    a) Nie pamięta Pani dokładnie od kiedy miała tą działkę, prawdopodobnie około 10 lat
      przed sprzedażą.
    b) Miała Pani tam mieszkać.
    c) Działka z domem w stanie surowym.
    d) Od momentu nabycia do momentu sprzedaży został postawiony budynek mieszkalny
      w stanie surowym.
    e) Sprzedała Pani w roku 1997. Nieruchomość została sprzedana z powodu zmiany
      planów co do miejsca zamieszkania.
    g) Środki ze sprzedaży zostały przeznaczone na zakup działki z pawilonem, która jest
      wskazana w punkcie nr 2.
    f) W sumie sprzedała Pani 3 nieruchomości, jedną zabudowaną, drugą leśną z wiatą
      magazynową.
    8. Czy posiada Pani jeszcze inne nieruchomości, które będą przedmiotem sprzedaży
    (oprócz działki nr 5 opisanej we wniosku)? Proszę wyjaśnić.
    W ramach sprzedaży do (...) oprócz tej transakcji, sprzedaje Pani 1/2 prawa własności do
    działek (...). Działki te są we wspólności majątkowej. Te działki stanowią jedną całość.
    Działki (...) zostały kupione w 1996.

    Działkę (...) – otrzymała Pani w spadku po rodzicach w 1998 roku.
    Pozostałe działki zostały nabyte od Gminy w drodze zamiany, gdzie gmina zajęła teren pod
    X.
    Posiada Pani także inne nieruchomości, które nie są przeznaczone na sprzedaż.

## Pytanie

Czy sprzedaż niezabudowanej działki nr 5 o pow. (...) ha wydzielonej z działki nr 4, jest
    opodatkowana podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem sprzedaż niezabudowanej działki nr 5 o pow. (...) ha wydzielonej z działki nr
    4 nie jest opodatkowana podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Sprzedaż ta korzysta nie stanowi przychodu zgodnie z art. 10 ust 1 pkt 8 ustawy z dnia 26
    lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Odpłatne zbycie wyżej wymienionej nieruchomości nie stanowi przychodu w rozumieniu
    ustawy, ponieważ sprzedaż została dokonana prywatnie po upływie 5 lat od daty nabycia
    nieruchomości.
    Działka stanowi Pani majątek osobisty i nigdy nie była wykorzystywana w ramach
    działalności gospodarczej. Nie planowała Pani jej sprzedawać, nie ogłaszała zamiaru
    sprzedaży. Kupujący sam się zgłosił i zaproponował sprzedaż.
    Wszelkie pozwolenia były robione przez kupującego dla jego własnej korzyści i nie mają
    mocy w przypadku gdyby transakcja nie doszła do skutku, ponieważ pozwolenia i zmiany
    dotyczą kilku działek.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie
    art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dowodowym od osób fizycznych:
      Źródłami przychodów są:
      - pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3),
      - odpłatne zbycie (pkt 8), z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
        prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów

      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
    - odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej
      (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    - zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.
    Odrębnym źródłem przychodów jest wyszczególniona w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ww.
    ustawy. Zgodnie z tym przepisem:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Wskazać należy, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ww. ustawy,
    daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność
    gospodarczą, konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana
    działalność musi być działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w
    sposób zorganizowany i ciągły oraz, po trzecie, działalność ta musi być prowadzona we
    własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej
    zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają
    działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
    podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych.
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego
    wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności
    gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w
    wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania.
    Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko
    sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez

    względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości
    wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania
    określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w
    dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i
    na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół
    celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w
    ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw.
    fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie
    realizacji.
    Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki, stanowi w rozumieniu
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność
    gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.
    W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy
    podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży
    nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji) angażując
    środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność
    gospodarczą. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne
    elementy zdarzenia będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w
    jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem
    sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele
    inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na
    potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.
    Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt
    okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez
    podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy zdarzenia przyszłego.
    Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch
    źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a-c ww. ustawy). Zakwalifikowanie do źródła przychodu ma ogromne znaczenie
    dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodu, możliwość
    odliczenia kosztów jego uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych
    itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła
    przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym, jeden i ten sam
    przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Nie jest możliwa sytuacja,
    w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a
    częściowo do innego.
    Podkreślić należy, że przyjęcie, iż dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomość działa w
    charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej
    działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem
    jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może
    wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie nieruchomości,
    podział nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie terenu, podjęcie
    działań marketingowych, korzystanie z usług podmiotów w zakresie pośrednictwa
    nieruchomościami, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług
    developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego
    rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych
    okoliczności.

    Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez
    Panią do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań
    związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości, o której mowa we wniosku.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że nabyła Pani od osoby fizycznej na podstawie
    umowy o zniesienie współwłasności i dział spadku z 16 grudnia 1998 r. prawo własności
    działki położonej w miejscowości (...), nr 4, dla której to Sąd Rejonowy w (...) prowadzi
    księgę wieczystą numer (...). Działka jest niezabudowana i posiada bezpośredni dostęp do
    drogi. Podjęła Pani decyzję o sprzedaży działki nr 5 o pow. (...) ha wydzielonej z działki nr 4
    – Spółce planującej wybudować obiekt handlowo-usługowy wraz z miejscami
    parkingowymi.
    W umowie przedwstępnej, Kupująca Spółka zobowiązała się do załatwienia wszystkich
    formalności związanych z inwestycją na działkach. Spółka zobowiązała się do:
    - uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o warunkach zabudowy, z
    której będzie wynikać możliwość zabudowy nabywanej nieruchomości
    jednokondygnacyjnym obiektem handlowo-usługowym o powierzchni zabudowy nie
                2mniejszej niż (...) m wraz z miejscami parkingowymi w ilości minimum (...) miejsc
    postojowych;
    - uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji wydanej przez właściwy organ
    lub zarządcę drogi zezwalającej na lokalizację zjazdu na przedmiotową nieruchomość
    lub pozwolenia na budowę przedmiotowego zjazdu według koncepcji Kupującej Spółki
    na zasadzie prawo i lewoskrętu dla pojazdów o masie powyżej 25 ton, bez konieczności
    przebudowy układu drogowego, wraz z niezbędnymi dokumentami umożliwiającymi
    obsługę komunikacji, a także uzyskania zapewnienia zarządcy drogi o niewprowadzeniu
    ograniczeń tonażowych utrudniających obsługę komunikacyjną nieruchomości;
    - uzyskania pozwolenia na wycięcie drzew obejmującego zgodę na dokonanie przez
    Kupującego odpowiednich nasadzeń zamiennych;
    - uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji na wycinkę drzew kolidujących
    z zakresem przebudowy pasa drogowego, określonym przez zarządcę drogi
    obejmującej zgodę na dokonanie przez Kupującego odpowiednich nasadzeń
    zamiennych;
    - niestwierdzenia ponadnormatywnego zanieczyszczenia nieruchomości skutkującego
    koniecznością rekultywacji;
    - potwierdzenia badaniami geotechnicznymi możliwości posadowienia na nieruchomości
    budynków przy zastosowaniu tradycyjnych technologii budowlanych;
    - uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o podziale działek nr (...);
    - uzyskania warunków technicznych przyłączy - kanalizacji sanitarnej, wodnej, kanalizacji
    deszczowej oraz przyłącza energetycznego;
    - uzyskania warunków technicznych usunięcia kolizji infrastruktury technicznej z
    planowanym obiektem handlowo-usługowym;
    - uzyskania promesy na sprzedaż każdego rodzaju alkoholu w planowanym obiekcie
    handlowo-usługowym;
    - zmiany miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla przedmiotowej
    nieruchomości, zgodnie z którym Kupująca spółka będzie mogła posadowić na
    przedmiotowej nieruchomości 1-kondygnacyjny obiekt handlowo-usługowy o pow.
              2  2użytkowej (...) m, w tym salą sprzedaży o pow. (...) m wraz z miejscami parkingowymi
    w liczbie minimum (...).
    W momencie uzyskania przez Kupującego powyższych decyzji i pozwoleń zobowiązała się
    Pani sprzedać działkę.

    Udzieliła Pani stronie Kupującej pełnomocnictwa z prawem do udzielania dalszych
    pełnomocnictw, do występowania przed wszelkimi organami administracji publicznej oraz
    do podejmowania wszelkich działań faktycznych i prawnych, niezbędnych dla uzyskania
    wszelkich decyzji i pozwoleń, w szczególności składania wniosków oraz odbioru
    wymaganych decyzji i postanowień, dokonania wszelkich czynności związanych z
    uzyskaniem na terenie przedmiotowych nieruchomości warunków technicznych
    dotyczących przyłączenia do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, kanalizacji deszczowej
    oraz sieci elektroenergetycznej, w szczególności do złożenia wniosków o wydanie
    przedmiotowych warunków oraz ich odbioru, uzyskania decyzji na lokalizację zjazdu
    publicznego, w szczególności do złożenia wniosków w celu jej uzyskania oraz odbioru.
    Wyraziła Pani zgodę na dysponowanie przez Stronę Kupującą nieruchomością na cele
    budowlane w rozumieniu art. 33 ust. 2 pkt 2 w związku art. 3 pkt 11 ustawy z dnia 7 lipca
    1994 r. - Prawo budowlane, w zakresie wystąpienia z wnioskiem o pozwolenie na budowę,
    uzyskanie zgód, opinii itp. oraz oświadczyła, że udostępnia Stronie Kupującej
    nieruchomość będącą przedmiotem umowy celem przeprowadzenia badań gruntu.
    Wyraziła Pani także zgodę na usytuowanie przez Stronę Kupującą własnym kosztem i
    staraniem tymczasowego przyłącza energetycznego zgodnie z warunkami technicznymi
    przyłączenia do sieci oraz treścią umowy przyłączeniowej zawartej z operatorem.
    Kupujący zobowiązał się, że w przypadku nie zawarcia przez strony umowy przyrzeczonej
    sprzedaży usunie własnym kosztem i staraniem usytuowane na działkach urządzenia.
    Działkę mającą być przedmiotem sprzedaży wydzierżawiła Pani Spółce na okres 3
    miesięcy. Działka nie była dzierżawiona w ramach działalności gospodarczej. Przychody z
    tytułu dzierżawy były rozliczane w ramach tzw. najmu prywatnego. Działka została
    wydzierżawiona „celem dysponowanie przez Dzierżawcę Przedmiotem dzierżawy na cele
    budowlane w rozumieniu art. 33 ust. 2 pkt 2 w zw. z art. 3 pkt 11 ustawy z dnia 7 lipca
    1994 r. Prawo budowlane w zakresie uzyskania niezbędnych zgód i pozwoleń”.
    Wszystkie czynności i koszty od momentu zawarcia umowy przedwstępnej do momentu
    realizacji inwestycji budowlanej na działce nr 5, zmierzające do realizacji inwestycji
    budowlanej, były wykonane na koszt i staraniem Kupującego.
    Kupujący uzyskał wszystkie pozwolenia i koncesje, wymienione w umowie przedwstępnej.
    Umowa sprzedaży działki nr 5 została podpisana 14 marca 2025 roku.
    Przedmiotowa działka od momentu nabycia do momentu zbycia nie była przez Panią
    wykorzystywana. W stosunku do tej działki nie ponosiła Pani jakichkolwiek nakładów w
    celu jej uatrakcyjnienia. W stosunku do ww. nieruchomości nigdy samodzielnie nie
    podejmowała Pani żadnych działań marketingowych, nie ogłaszała sprzedaży w środkach
    masowego przekazu, w szczególności nie ogłaszała sprzedaży w Internecie, prasie, radiu.
    Kupujący sam się zgłosił do Pani z propozycją sprzedaży. Nie planowała Pani sprzedaży
    działki. Nieruchomość nigdy nie była wykorzystywana przez Panią w działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. W odniesieniu do działki starała się Pani w roku 2013 r. o pozwolenie na
    budowę budynku usługowego pod sklep oraz poniosła nakłady na prace projektowe
    związane z pozwoleniem jednak żadne prace w ramach tej inwestycji nie zostały
    wykonane, za wyjątkiem przyłącza energetycznego, którego koszty Pani poniosła.
    Wcześniej dokonała Pani sprzedaży następujących nieruchomości: w roku 1997 sprzedała
    Pani dom w stanie surowym z działką w związku ze zmianą planów co do miejsca
    zamieszkania, w roku 2012 działkę z wiatą, a w roku 2015 działkę ze sklepem gdzie Pani
    sama prowadziła działalność gospodarczą do tego roku. Wskazała Pani, że sprzedaje Pani
    Spółce także 1/2 prawa własności do działek (...). Działki te są we wspólności majątkowej.
    Te działki stanowią jedną całość. Zostały one odpowiednio: kupione w 1996 r., otrzymane
    w spadku po Pani rodzicach w 1998 r. oraz przejęte od Gminy w drodze zamiany (z
    powodu zajęcia przez Gminę terenu pod X).

    Jak już wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art.
    10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać
    rozpatrywany całościowo zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych,
    uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności
    łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym
    przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem),
    wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych
    nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika
    czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu
    prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie
    pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.
    W przedmiotowej sprawie czynności podejmowane przez Panią wskazują, że nie mają one
    charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w
    zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem.
    Zarobkowego charakteru nie mają działania, których celem jest zaspokojenie własnych
    potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem sprzedaż
    przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością
    gospodarczą, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    W przedstawionych okolicznościach nie sposób zatem przyjąć, że sprzedaż nieruchomości
    stanowiącej przedmiot wniosku, spowodowała powstanie przychodu z pozarolniczej
    działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Sposób nabycia (na podstawie umowy o zniesienie współwłasności i dział spadku),
    całokształt podejmowanych czynności, a w szczególności zakres i cel Pani działań, oraz
    sposób wykorzystywania nieruchomości w czasie posiadania (działka nie była
    wykorzystywana w działalności gospodarczej, była tylko dzierżawiona przez 3 miesiące ale
    w ramach tzw. najmu prywatnego), a także brak czynności zmierzających do sprzedaży
    nieruchomości (w stosunku do tej działki nie ponosiła Pani jakichkolwiek nakładów w celu
    jej uatrakcyjnienia, nigdy samodzielnie nie podejmowała Pani żadnych działań
    marketingowych – Kupujący sam zgłosił się do Pani z propozycją sprzedaży) sugerują, że
    są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Co prawda zawarła Pani umowę przedwstępną uzależniającą zawarcie umowy docelowej
    od spełnienia szeregu przesłanek, określonych w jej treści oraz udzieliła Pani nabywcy w
    ramach umowy przedwstępnej pełnomocnictwa m.in. do występowania przed wszelkimi
    organami administracji publicznej oraz do podejmowania wszelkich działań faktycznych i
    prawnych, niezbędnych dla uzyskania wszelkich decyzji i pozwoleń, dokonania wszelkich
    czynności związanych z uzyskaniem na terenie przedmiotowych nieruchomości warunków
    technicznych dotyczących przyłączenia do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, kanalizacji
    deszczowej oraz sieci elektroenergetycznej, uzyskania decyzji na lokalizację zjazdu
    publicznego.
    Jednak czynności te zostały podjęte w celu przygotowania nieruchomości do zrealizowania
    na niej inwestycji, którą był zainteresowany nabywca a nie Pani, zatem nie uzyskała Pani z
    tego tytułu żadnych korzyści. Należy też zauważyć, że wszystkie czynności od momentu
    zawarcia umowy przedwstępnej do momentu realizacji inwestycji budowlanej na działce
    nr 5, zmierzające do realizacji inwestycji budowlanej były wykonane na koszt i staraniem
    Kupującego. Ponadto Kupujący zobowiązał się w przypadku nie zawarcia przez strony
    umowy przyrzeczonej, że usunie własnym kosztem i staraniem usytuowane na działce
    urządzenia.

    Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że przychody z dokonanej przez Panią
    sprzedaży nieruchomości nie zostały uzyskane ze źródła jakim jest pozarolnicza
    działalność gospodarcza, określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    W konsekwencji – oceny, czy przychód ze sprzedaży działki będzie podlegał
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, należy dokonać z
    uwzględnieniem art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W tym zakresie istotne znaczenie ma data nabycia przez Panią działki.
    Jak wynika z opisu sprawy, nabyła Pani działkę nr 4 (z której wydzielono działkę nr 5) na
    podstawie umowy o zniesienie współwłasności i dział spadku zawartej 16 grudnia 1998 r.
    W rezultacie, odpłatne zbycie (sprzedaż) działki nr 5 miało miejsce po upływie pięciu lat,
    licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej działki. W
    konsekwencji sprzedaż ta nie skutkuje powstaniem po Pani stronie przychodu ze źródła, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Podsumowując, w odniesieniu do przedstawionego opisu sprawy należy uznać, że
    odpłatne zbycie (sprzedaż) nieruchomości (działki 5) nie powoduje powstania u Pani
    przychodu zaliczonego do źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność
    gospodarcza w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    (art. 10 ust. 1 pkt 3 w związku z art. 5a pkt 6 cytowanej ustawy). Sprzedaż działki nie
    powoduje również powstania u Pani przychodu zaliczonego do źródła przychodów, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, a zatem nie podlega opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Należy zaznaczyć, że w niniejszej interpretacji udzielono odpowiedzi wyłącznie w
    zakresie będącym przedmiotem wniosku (zadanego pytania), tj. w zakresie braku
    opodatkowania sprzedaży działki nr 5. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy
    nieobjęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa
    – w wydanej interpretacji rozpatrzone.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.