Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.771.2025.2.MAP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-30
Teza: Ustalenie właściwej stawki ryczałtu z tytułu realizowania
kompleksowych usług pogrzebowych.
Słowa kluczowe: ryczałt
stawka
usługi
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy ustalenia właściwej stawki ryczałtu z tytułu realizowania kompleksowych usług

    pogrzebowych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 26 listopada
    2025 r. (wpływ 4 grudnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawczyni od 31 grudnia 2002 r. prowadzi jednoosobową działalność
    gospodarczą, zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności
    Gospodarczej. Posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek
    podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT”) i rozlicza się w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy usługi pogrzebowe polegające
    na przygotowaniu zwłok do pochówku, dostarczeniu trumny, transporcie zwłok na miejsce
    pochówku, pochowaniu zwłok (wykopaniu grobu, opuszczeniu trumny, zasypaniu grobu).
    W ramach prowadzonej działalności sprzedaje również trumny, urny i krzyże w stanie
    nieprzetworzonym nabywane na fakturę VAT. Istnieje możliwość nabycia wyłącznie usługi
    pogrzebowej, bez zakupu towarów jak: trumny, krzyże, urny. Klienci mogą kupić również
    trumnę, urnę niezależnie od zamawiania usługi pogrzebowej - również do pochówku
    samodzielnego lub w innej firmie pogrzebowej.
    W przypadku świadczenia usługi pogrzebowej wraz z dostawą towarów Wnioskodawczyni
    wystawia fakturę, w której wymienione są poszczególne elementy, tj. osobno usługa
    pogrzebowa i osobno sprzedaż poszczególnych towarów. Świadczone przez Nią usługi
    pogrzebowe należy sklasyfikować według kodu PKWiU 96.03.12.0.
    Przychody Wnioskodawczyni z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej w
    2024 r. nie przekroczyły kwoty 2 000 000 euro. W związku z tym, nie ma zastosowania
    wyłączenie z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o
    którym mowa w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne; dalej również: „u z p d f”).
    Wyłączenia wymienione w art. 8 u z p d f. również nie znajdą zastosowania. Prowadzona
    działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne oraz działalnością usługową w zakresie handlu.
    Wnioskodawczyni powzięła wątpliwości, jaka jest właściwa stawka ryczałtu dla osiąganych
    przez Nią przychodów w przypadkach, gdy wraz usługą pogrzebową dokonuje dostawy
    towarów.
    Wnioskodawczyni prowadzi ewidencję, w której będzie w stanie określić przychód z
    każdego rodzaju działalności opodatkowany różnymi stawkami, jeżeli taka sytuacja
    występuje/wystąpi od początku prowadzenia działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni
    złożyła właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy
    opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.

## Pytanie

Czy przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu
    działalności handlowej, tj. dostawy towarów realizowanej w związku ze świadczoną usługą
    pogrzebową, podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy
    zastosowaniu stawki 3%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b) u z p d f?
    Pani stanowisko w sprawie
    Wnioskodawczyni uważa, że zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 u z p d f, ustawa ta
    reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych
    przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą
    działalność gospodarczą.

    Natomiast w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy, osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w
    spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać
    zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Jak stanowi art. 4 ust. 1 pkt 12 u z p d f, pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza
    pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, działalność gospodarcza albo pozarolnicza
    działalność gospodarcza - oznacza działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
    ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1,2 i 4-9.
    W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, użyte w ustawie określenie „działalność usługowa”
    oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone
    do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną
    rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676 z 2017 r., poz. 2453 z 2018 r., poz. 2440 z 2019
    r., poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Zgodnie natomiast z art. 4 ust. pkt 3 u z p d f, działalność usługowa w zakresie handlu
    oznacza sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów)
    i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub
    rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych
    pojemników.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) oraz art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b) ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt
    od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
      8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
      gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%,
      z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8,
      3% przychodów z działalności usługowej w zakresie handlu, z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    W świetle natomiast art. 12 ust. 3 u z p d f, jeśli podatnik prowadzi działalność, z której
    przychody podlegają opodatkowaniu różnymi stawkami ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, ryczałt ustala się według stawki właściwej dla każdego z rodzajów
    prowadzonej działalności, pod warunkiem prowadzenia ewidencji przychodów w sposób
    umożliwiający określenie wysokości przychodów z każdego rodzaju działalności. W
    przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w
    sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od
    przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku
    osiągania również przychodów, o których mowa w:
      1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
      2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
      2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
      2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
      3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

      4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
    Regulacje zawarte w przedmiotowej ustawie pozwalają zatem na stosowanie różnych
    stawek podatkowych odnośnie do różnych rodzajów działalności wykonywanych przez
    tego samego podatnika przy realizacji świadczenia na rzecz jednego klienta, co wynika z
    treści odpowiednich przepisów tej ustawy.
    Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od
    faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług, a nie od ich
    sklasyfikowania w ramach PKWiU. Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług została
    opracowana na potrzeby statystyki, może stanowić także podstawę wykazów grupowań,
    względnie konkretnych wyrobów i usług, stosowanych przy podejmowaniu decyzji
    gospodarczych, jak również organizacji ewidencji źródłowej podmiotów gospodarczych w
    postaci indeksów materiałowych, towarowych itp. narzędzi ewidencyjnych. Nie można
    oderwać jednak usługi od jej sensu gospodarczego, nawet jeżeli zasady metodyczne
    PKWiU są temu przeciwne.
    Zasady metodyczne PKWiU w punkcie 7.6.2 wskazują bowiem, iż gdy przeprowadzona
    analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch
    lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że
    porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:
      grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być
      uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
      usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można
      zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak
      usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter.
    W niniejszej sprawie Wnioskodawczyni sprzedaje usługi pogrzebowe związane z
    organizacją pogrzebu oraz sprzedaje towary jak: trumny, urny, czy krzyże. Zauważyć
    należy, że usługa organizacji pogrzebu nadaje całości zasadniczy charakter, ale ich sens
    ekonomiczny różni się istotnie, co powinno mieć wpływ na sposób opodatkowania,
    szczególnie że PKWiU nie posługuje się pojęciem „działalności usługowej w zakresie
    handlu”.
    W ocenie Wnioskodawczyni, prawidłowa wykładnia przepisów u z p d f, powinna zmierzać
    w pierwszej kolejności do ustalenia, które czynności można sklasyfikować jako „sprzedaż,
    w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów”.
    Wnioskodawczyni nabywa towary od podmiotów trzecich takie jak: urny, trumny, czy
    krzyże i nie przetwarza ich w żaden sposób, który prowadziłby do powstania nowych
    towarów odmiennych kształtem, wyglądem, postacią, bądź formą. Skoro nie doszło do
    przetworzenia uprzednio nabytych towarów, to bez wątpienia mamy do czynienia z
    działalnością usługową w zakresie handlu, którą należy opodatkować stawką 3%
    przewidzianą w art. 12 ust. 1 pkt 5 u z p d f , pod warunkiem spełnienia przesłanki
    określonej w art. 12 ust. 3 u z p d f.
    Na fakturze dokumentującej wykonanie usługi pogrzebowej wskazane są szczegółowo
    czynności (usługi) oraz dostawa towarów handlowych dotyczących danego pogrzebu.
    Usługi pogrzebowe Wnioskodawczyni opodatkowuje stosując stawkę 8,5% od przychodu,
    natomiast usługi w zakresie handlu opodatkowuje stawką 3% od przychodu,
    Wnioskodawczyni ustala ryczałt od przychodów ewidencjonowanych według stawki
    właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności.
    Dodatkowo istnieje możliwość nabycia wyłącznie usługi pogrzebowej, bez zakupu
    towarów jak: trumny, krzyże, urny. Klienci mogą kupić również trumnę, urnę niezależnie
    od zamawiania usługi pogrzebowej - również do pochówku samodzielnego lub w innej

    firmie pogrzebowej. Istnieje zatem realna możliwość nabycia wyłącznie towaru. Jest to
    zgodne z praktyką rynkową - wiele firm pogrzebowych prowadzi również sklepy detaliczne
    ze sprzedażą różnych akcesoriów pogrzebowych. Jednocześnie sprzedaż towarów jest
    odrębnie wykazywana na fakturze i ewidencjonowana - tym samym klient zna cenę
    trumny niezależnie od kosztu ceremonii.
    Sprzedaż trumien, urn, czy krzyży nie powinna być zatem traktowana dla celów
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako element kompleksowej
    usługi organizacji pogrzebu, lecz jako odrębna sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym,
    nabytych uprzednio towarów, gdyż:
      dostawa taka ma samodzielne znaczenie gospodarcze i wartość dla klienta;
      dostawa może być realizowana niezależnie od usługi pogrzebowej. Klient może
      zakupić trumnę, urnę, czy krzyż bez zamawiania usługi pogrzebowej, jak również
      samą usługę pogrzebową bez zakupu trumny. Klient może zatem samodzielnie
      wybrać usługodawcę pogrzebowego i osobno dostawcę towarów - są to realne,
      rynkowe sytuacje;
      trumny, urny, krzyże są dostępne do indywidualnej sprzedaży, mają oddzielne
      cennik;
      pomimo tego, że towary mogą być wykorzystywane w trakcie świadczenia usługi
      pogrzebowej, to nie jest to konieczne, by usługa mogła być wykonana (np. klient
      może dostarczyć własną trumnę);
      towary nie są zużywane lub przekształcane w trakcie świadczenia usługi - są
      przedmiotem fizycznego przekazania klientowi;
      sprzedaż towarów jest odrębnie ewidencjonowana i wyodrębniona na fakturze.
    Biorąc pod uwagę powyższe, dla ustalenia zatem wysokości ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych w przypadku sprzedaży towarów w związku ze świadczoną usługą
    pogrzebową, Wnioskodawczyni powinna przyjmować wartość przychodów z
    uwzględnieniem podziału na przychody z działalności usługowej - opodatkowane stawką
    8,5% (usługa pogrzebowa) oraz przychody z działalności w zakresie handlu (sprzedaż
    trumien, urn, krzyży) opodatkowane stawką 3%. Wnioskodawczyni sprzedaje bowiem w
    stanie nieprzetworzonym wcześniej nabyte trumny, urnę, krzyże, co należy zaklasyfikować
    jako działalność usługową w zakresie handlu.
    Jednocześnie Wnioskodawczyni prowadzi ewidencję, przychodów w sposób umożliwiający
    określenie wysokości przychodów z działalności polegającej na świadczeniu usług
    pogrzebowych i działalności w zakresie usług handlu, tj. sprzedaży trumien, krzyży, czy urn.
    Zdaniem Wnioskodawczyni, za prawidłowością wyżej wskazanego stanowiska przemawia
    również ekonomiczny charakter zryczałtowanego podatku od przychodów
    ewidencjonowanych. Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych jest uproszczoną formą
    opodatkowania działalności gospodarczej. Podstawę opodatkowania ryczałtem od
    przychodów ewidencjonowanych stanowi osiągnięty przychód, a stawki podatku zależą od
    rodzaju prowadzonej działalności i wynoszą od 2% do nawet 17%.
    Jak wskazuje się w doktrynie stopniowanie tych stawek związane jest z jednej strony z
    zyskownością, czy też rentownością określonych rodzajów działalności, z drugiej strony
    zaś uwzględnia potencjalne koszty uzyskania tych przychodów. Opodatkowanie
    ryczałtowe polega bowiem na uwzględnieniu w jego konstrukcji zryczałtowanych (a nie
    rzeczywistych) kosztów uzyskania przychodu. Koszty te uwzględnione zostały już w

    stawkach podatku. [S. Bogucki, A. Cudak, A. Wrzesińska-Nowacka [w:] S. Bogucki, A.
    Cudak, A. Wrzesińska-Nowacka, Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Komentarz,
    wyd III, Warszawa 2023, art 12].
    Najwyższą stawką podatkową w ryczałcie jest stawka 17%. Jest ona przewidziana dla
    przychodów z wykonywania wolnych zawodów. Tak wysoka stawka związana jest ze
    stosunkowo wysoką rentownością takiej działalności. W ich przypadku wysoki jest
    zazwyczaj udział dochodu w przychodzie. Kolejna stawka podatkowa występująca w
    ryczałcie ewidencjonowanym wynosi 15%. Zgodnie z brzmieniem art. 12 ust. 1 pkt 2 u z p
    d f - ma ona zastosowanie do przychodów z wykonywania niektórych rodzajów usług
    wyczerpująco wymienionych w tym przepisie [...]. Można zauważyć, że są to zasadniczo
    usługi o stosunkowo wysokiej wartości dodanej, które raczej nie są istotnie kosztochłonne.
    Często głównym kosztem jest praca własna podatnika. Przedostatnią ze stawek ryczałtu
    wymienionych w art. 12 ust. 1 u z p d f, jest stawka 3%. Objęte nią zostały te przychody,
    które pochodzą z działalności mającej modelowo stosunkowo niską rentowność [A.
    Bartosiewicz, Stawki podatkowe w ryczałcie od przychodów ewidencjonowanych, ABC],
    Mając na uwadze powyższe oraz treść art. 12 ust. 1 pkt 2 u z p d f należy stwierdzić, że
    kluczowym kryterium, którym ustawodawca kierował się przy ustalaniu wysokości stawek
    ryczałtu jest rentowność oraz kosztochłonność danej działalności gospodarczej. Branże, w
    których przychód jest zbliżony do dochodu w związku z wysoką marżą, opodatkowane
    zostały wyższymi stawkami. Należy uznać, że w tym przypadku ustawodawca miał na celu
    zrównać w ten sposób efektywne obciążenie podatkowe w stosunku do przedsiębiorców,
    u których rentowność jest znacznie niska. W szczególności stawką 3% zostały
    opodatkowane takie rodzaje działalności gospodarczych, w których występują wysokie
    koszty, w związku z czym rentowność jest niska. Należy uznać, że stosowanie wysokiej
    stawki ryczałtu dla tego typu działalności prowadziłoby do nadmiernego opodatkowania.
    W przedmiotowej sprawie należy również zwrócić uwagę na kwestię dotyczącą efektywnej
    stawki podatku dochodowego, która jest wskaźnikiem informującym o procencie
    przychodu jaki faktycznie dany podmiot przeznacza na podatek. Przy założeniu, że
    Wnioskodawczyni zakupuje towar za 100 zł, i dodaje narzut w wysokości 12%, to dochód
    ze sprzedaży danego towaru wynosi 12 zł. Jeżeli przychód (112 zł) zostanie opodatkowany
    zryczałtowaną stawką 3%, to efektywna stawka podatku dochodowego wyniesie 28%.
    Natomiast w sytuacji zastosowania zryczałtowanej stawki w wysokości 8,5% efektywna
    stawka podatku dochodowego wyniesie blisko 80%. Mając na uwadze fakt, że najwyższa
    obowiązująca stawka w podatku dochodowym wynosi 32% (opodatkowanie na zasadach
    ogólnych) należy stwierdzić, że efektywna stawka w wysokości 28% mieści się w granicach
    racjonalności przyjętych przez ustawodawcę Oznacza to, że efektywna stawka w
    wysokości 80% jest wartością irracjonalną, która przewyższa nawet „karną stawkę” w
    wysokości 75% obowiązującą od przychodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych
    źródłach lub pochodzących ze źródeł nieujawnionych. W związku z czym stosowanie
    zryczałtowanej stawki w wysokości 8,5% w stosunku do sprzedaży towarów byłoby
    sprzeczne z podjętymi przez ustawodawcę próbami zrównania efektywnego obciążenia
    podatkowego poprzez wprowadzenie zryczałtowanego podatku dochodowego.
    Umożliwienie przez ustawodawcę stosowania różnych stawek podatkowych odnośnie do
    różnych rodzajów działalności wykonywanych przez tego samego podatnika przy realizacji
    świadczenia na rzecz jednego klienta jest związane z rentownością i kosztochłonnością
    poszczególnych rodzajów działalności gospodarczych, bowiem to właśnie te dwa czynniki
    mają wpływ na wysokość stosowanych stawek podatku.
    W związku z powyższym, w ocenienie Wnioskodawczyni zasadnym jest stosowanie stawki
    3% w stosunku do przychodów osiąganych w ramach prowadzonej działalności w części
    związanej z dostawą towarów, tj. krzyży, urn, trumien realizowanej w związku ze
    świadczoną usługą pogrzebową.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 843):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Natomiast w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy:
      Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej
      działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w
      formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność
      gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską
      Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady
      Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
      (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676 z 2017 r., poz. 2453 z 2018 r., poz. 2440 z 2019 r., poz.
      2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem
      są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
      (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w
      sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r.
      poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
      zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza
      pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e - 1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej

      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą
    zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.
    Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do
    określonego grupowania PKWiU.
    Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem
      są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
      (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w
      sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r.
      poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
      zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b) ww. ustawy:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3 % przychodów z działalności
      usługowej w zakresie handlu, z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności (...).
    Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla
    przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest
    prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju
    działalności.
    Z przedstawionych we wniosku informacji wynika, że w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne świadczy Pani usługi pogrzebowe polegające
    na przygotowaniu zwłok do pochówku, dostarczeniu trumny, transporcie zwłok na miejsce
    pochówku, pochowaniu zwłok (wykopaniu grobu, opuszczeniu trumny, zasypaniu grobu).
    W ramach prowadzonej działalności sprzedaje Pani również trumny, urny i krzyże w stanie
    nieprzetworzonym nabywane na fakturę VAT. Istnieje możliwość nabycia wyłącznie usługi

    pogrzebowej, bez zakupu towarów jak: trumny, krzyże, urny. Klienci mogą kupić również
    trumnę, urnę niezależnie od zamawiania usługi pogrzebowej - również do pochówku
    samodzielnego lub w innej firmie pogrzebowej. W przypadku świadczenia usługi
    pogrzebowej wraz z dostawą towarów wystawia Pani fakturę, w której wymienione są
    poszczególne elementy, tj. osobno usługa pogrzebowa i osobno sprzedaż poszczególnych
    towarów. Świadczone przez Panią usługi pogrzebowe sklasyfikowane są według kodu
    PKWiU 96.03.12.0.
    W świetle przedstawionych we wniosku informacji wskazuję, że jeżeli ramach
    wykonywanej usługi pogrzebowej występuje także dostawa towarów, tj. sprzedaż trumien,
    urn, krzyży nie należy tych czynności rozpatrywać odrębnie w zakresie opodatkowania
    ryczałtem ewidencjonowanym. Nie można bowiem dzielić kompleksowej czynności
    usługowej na kilka części składowych i oddzielnego ich opodatkowania różnymi stawkami
    ryczałtu. Usługa kompleksowa związana z pochówkiem składa się z szeregu czynności, w
    skład których wchodzi m. in. sprzedaż różnych towarów, które składają się na całość
    zamówionej usługi. Samo wyszczególnienie na wystawionych fakturach wszystkich
    elementów wchodzących w skład usługi pogrzebowej, w tym sprzedaż trumien, urn, krzyży
    nie daje podstaw do grupowania każdej z tych czynności oddzielnie, a tym stosowania
    różnych stawek podatku. Skoro jest to usługa kompleksowa, może podlegać tylko jednej
    stawce opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Usługi pogrzebowe zaliczają się do działalności usługowej, o której mowa w art. 4 ust. 1
    pkt 1 ww. ustawy, dlatego też właściwą stawką dla opodatkowania przychodów z
    wykonania usługi pogrzebowej jest stawka 8,5%.
    Mając na uwadze powyższe oraz powołane przepisy prawa podatkowego stwierdzam, że
    Pani stanowisko w zakresie zastosowania stawki 3% jest nieprawidłowe. Właściwa stawka
    ryczałtu z tytułu świadczenia kompleksowych usług pogrzebowych (w skład których
    wchodzą również towary, które zakupuje Pani do ich kompleksowego wykonania) wynosi
    8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
      stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w
      dacie zaistnienia zdarzenia oraz
      zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego
      obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani
    świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o
    prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało
    podane jako element opisu stanu faktycznego.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji
    przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku
    stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach
    postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam
    postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu
    przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę

    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.
    Przedmiotem interpretacji jest wyłącznie określenie stawki ryczałtu z tytułu realizowania
    kompleksowych usług pogrzebowych. Mojej ocenie nie podlegało w szczególności
    ustalenie właściwej stawki ryczałtu w zakresie pozostałej działalności – sprzedaży towarów
    poza kompleksową usługą pogrzebową.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i
      zastosuje się Pani do interpretacji.
      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.