Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.462.2025.1.DW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-14
Teza: Spółka poprawnie zaliczyła otrzymane odszkodowanie za
opisane szkody w środku trwałym jako wolne od podatku na
podstawie art. 17 ust. 1 pkt 54a.
Słowa kluczowe: odszkodowania
pożar
remonty
szkody
zwolnienie
środek-środek trwały
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Odszkodowania za
szkody w środku trwałym, z wyłączeniem samochodu
osobowego
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 54a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek, z tego samego dnia, o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnoszę o wydanie interpretacji indywidualnej, w kwestii poprawności zakwalifikowania
    odszkodowania z tytułu szkody w środku trwałym w części wydatkowanej w roku
    podatkowym lub w roku bezpośrednio po nim, na remont tego środka trwałego, co
    powoduje zwolnienie przedmiotowego odszkodowania od podatku zgodnie z art. 17 ust. 1
    pkt 54a ustawy o CIT, w niżej opisanej sprawie.
    W dniu (...) 2025 r. doszło do pożaru hali warsztatowo-magazynowej na terenie siedziby
    spółki (...). W efekcie pożaru, na mocy decyzji Powiatowego Inspektora Nadzoru
    Budowlanego dla (...), hala składająca z 8 segmentów w zakresie 4 segmentów została
    wyłączona z użytkowania, a Spółka została zobowiązana do doprowadzenia obiektu do
    odpowiedniego stanu technicznego poprzez wymianę uszkodzonych elementów
    konstrukcyjnych oraz okładzinowych. Dwa segmenty hali uległy znacznemu uszkodzeniu,
    częściowej awarii uległa konstrukcja i pokrycie dachu, a przegrody pionowe uległy
    wybrzuszeniu.
    Spółka otrzymała odszkodowanie od Ubezpieczyciela i uznała, że nie musi rozpoznawać
    przychodu z tytułu tego odszkodowania, kwalifikując konieczny do wykonania zakres jako
    remont środka trwałego z założeniem, że odszkodowanie zostanie wydatkowane na cel
    ściśle określony (remont środka trwałego po pożarze), w ściśle określonym okresie (w
    bieżącym roku podatkowym lub w roku bezpośrednio po nim następującym).

## Pytanie

Czy Spółka poprawnie zinterpretowała to zdarzenie w aspekcie podatkowym, zaliczając
    otrzymane odszkodowanie za opisane szkody w środku trwałym, jako wolne od podatku, z
    tytułu koniecznego do wykonania remontu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zadaniem spółki (...), przyznane odszkodowanie korzysta ze zwolnienie od podatku
    zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 54a ustawy o CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm. dalej: „ustawa o CIT”),
      przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący
      sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z
      innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art.
      24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
    W myśl art. 7 ust. 2 ustawy o CIT,
      dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b,
      art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego
      źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.
      Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT,
      przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane
      pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

    Na podstawie art. 12 ust. 1 ustawy o CIT można stwierdzić, że − co do zasady −
    przychodem jest każda wartość wchodząca do majątku podatnika, powiększająca jego
    aktywa, mająca definitywny charakter, którą może on rozporządzać jak własną. Skutek w
    postaci powstania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych może być również następstwem zdarzeń prawnych, których skutkiem jest
    zmniejszenie pasywów podatnika, czyli jego zobowiązań.
    Ustalony w powyższy sposób dochód (art. 7 ust. 2 ustawy o CIT) może być przedmiotem
    zwolnienia z opodatkowania, na podstawie art. 17 ust. 1 ustawy o CIT. Przepis ten zawiera
    bowiem katalog dochodów wolnych od podatku, czyli innymi słowy, wyłącza z podstawy
    opodatkowania dochody uzyskane z tytułów w nim wymienionych.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 54a ustawy o CIT,
      wolne od podatku są odszkodowania za szkody w środku trwałym, z wyłączeniem
      samochodu osobowego, w części wydatkowanej w roku podatkowym lub w roku
      bezpośrednio po nim następującym na remont tego środka trwałego albo na zakup
      lub na wytworzenie we własnym zakresie środka trwałego zaliczonego zgodnie z
      Klasyfikacją do tego samego rodzaju co środek trwały, z którym związana była taka
      szkoda, przy czym przepis art. 16 ust. 1 pkt 48 stosuje się odpowiednio.
    Stosownie natomiast do art. 17 ust. 10a ustawy o CIT,
      zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 54a, stosuje się także do otrzymanego
      odszkodowania w części odpowiadającej wartości wydatków poniesionych przez
      podatnika na cele określone w tym przepisie od dnia powstania szkody do dnia
      otrzymania odszkodowania, w części niezaliczonej do kosztów uzyskania
      przychodów, w tym poprzez odpisy amortyzacyjne.
    Pierwszym warunkiem skorzystania ze zwolnienia o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 54a
    ustawy o CIT, jest spożytkowanie otrzymanego odszkodowania na remont środka
    trwałego, który był przedmiotem szkody lub zakup albo wytworzenie środka trwałego
    zaliczonego do tego samego rodzaju klasyfikacji środków trwałych co środek trwały, który
    był przedmiotem szkody. Jeżeli odszkodowanie zostało wydane w części na ww. cele,
    wówczas ze zwolnienia korzysta tylko ta część. Drugim warunkiem jest wydatkowanie
    środków w określonym terminie, tj. w danym lub bezpośrednio po nim następującym roku
    podatkowym.
    Powyższe warunki, jak każdy wyjątek od zasady powszechności opodatkowania, należy
    interpretować ściśle, zgodnie z wykładnią językową danej regulacji. Zasada ścisłej
    interpretacji przepisów dotyczących ulg i zwolnień podatkowych wskazuje, że nie należy
    rozszerzać rozumienia pojęć użytych w ustawie.
    Omawiany przepis przewiduje zwolnienie dla kwot odszkodowań uzyskiwanych przez
    podatnika od ubezpieczyciela z tytułu zniszczenia lub uszkodzenia posiadanego przez
    niego środka trwałego.
    Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku języka polskiego PWN (wydanie internetowe,
    https://sip.pwn.pl/) „szkoda” to „1. strata, uszczerbek”. Natomiast, słowo „strata” jest
    definiowana jako: „1. w rozliczeniach: wielkość, o którą zmniejszyły się fundusze; 2. coś co
    się przestało posiadać; 3. fakt, że się przestało coś posiadać”. Natomiast, „uszczerbek” to:
    „poniesiona szkoda”.
    Wskazania wymaga, że przepis art. 17 ust. 1 pkt 54a ustawy o CIT, wyraźnie określa datę
    graniczną, po upływie której następuje utrata prawa do wydatkowania kwoty
    odszkodowania i tym samym skorzystania ze zwolnienia od podatku. Przedmiotowe
    wydatkowanie powinno zatem nastąpić alternatywnie w roku podatkowym bądź
    (najpóźniej) do końca roku bezpośrednio po nim następującego.
    Z opisu sprawy wynika, że w dniu (...) 2025 r. doszło do pożaru hali warsztatowo-
    magazynowej na terenie siedziby spółki. W efekcie pożaru, na mocy decyzji Powiatowego

    Inspektora Nadzoru Budowlanego, hala składająca z 8 segmentów w zakresie 4
    segmentów została wyłączona z użytkowania, a Spółka została zobowiązana do
    doprowadzenia obiektu do odpowiedniego stanu technicznego poprzez wymianę
    uszkodzonych elementów konstrukcyjnych oraz okładzinowych. Dwa segmenty hali uległy
    znacznemu uszkodzeniu, częściowej awarii uległa konstrukcja i pokrycie dachu, a
    przegrody pionowe uległy wybrzuszeniu.
    Spółka otrzymała odszkodowanie od Ubezpieczyciela i uznała, że nie musi rozpoznawać
    przychodu z tytułu tego odszkodowania, kwalifikując konieczny do wykonania zakres jako
    remont środka trwałego z założeniem, że odszkodowanie zostanie wydatkowane na cel
    ściśle określony (remont środka trwałego po pożarze), w ściśle określonym okresie (w
    bieżącym roku podatkowym lub w roku bezpośrednio po nim następującym).
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy Spółka poprawnie zinterpretowała to
    zdarzenie w aspekcie podatkowym, zaliczając otrzymane odszkodowanie za opisane
    szkody w środku trwałym, jako wolne od podatku, z tytułu koniecznego do wykonania
    remontu.
    Odnosząc powyższe uregulowania prawne do przedstawionego opisu sprawy stwierdzić
    należy, że aby skorzystać z omawianego zwolnienia spełnione muszą być następujące
    warunki:
    - odszkodowanie musi dotyczyć szkody w środku trwałym (z wyłączeniem samochodu
      osobowego),
    - odszkodowanie musi być wydatkowane na ściśle określone w art. 17 ust. 1 pkt 54a
      ustawy o CIT cele, tj. na remont tego środka trwałego albo na zakup lub na
      wytworzenie we własnym zakresie środka trwałego zaliczonego zgodnie z Klasyfikacją
      do tego samego rodzaju co środek trwały, z którym związana była taka szkoda,
    - w ściśle określonym terminie, w części wydatkowanej w roku podatkowym lub w roku
      bezpośrednio po nim następującym,
    - wydatki pokryte odszkodowaniem nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania
      przychodów, w tym również poprzez odpisy amortyzacyjne.
    Zatem, skoro spełniają Państwo powyższe warunki skorzystania z omawianego
    zwolnienia, należy uznać, iż Spółka poprawnie zinterpretowała to zdarzenie w aspekcie
    podatkowym, zaliczając otrzymane odszkodowanie za opisane szkody w środku trwałym,
    jako wolne od podatku, z tytułu koniecznego do wykonania remontu.
    Tym samym, Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.