Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP5/4512-1-39/16-2/AG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2016-04-08
Teza: Podatek od towarów i usług w zakresie odzyskania podatku VAT w związku z realizacją zadania.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; odliczenia; odliczenia-brak prawa do odliczenia; podatek-odzyskanie podatku; podatek-podatek naliczony; podatek-podatek od towarów i usług; powiat; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Powiatu przedstawione we wniosku z dnia 10 lutego 2016 r. (data wpływu 12 lutego 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odzyskania podatku VAT w związku z realizacją zadania – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 12 lutego 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odzyskania podatku VAT w związku z realizacją zadania.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Powiat jako jednostka samorządu terytorialnego ubiega się o dofinansowanie zadania pn.: „Rozbudowa i wyposażenie (…)” w ramach konkursu nr (…) w ramach RPO-L2020 dla Poddziałania 9.3.1 Rozwój infrastruktury edukacyjnej – projekty realizowane poza formułą ZIT. Przewidywany zakres inwestycji:

1.  Nowy budynek będzie dostosowany do potrzeb uczniów z różnymi niepełnosprawnościami (intelektualną, ruchową, autyzmem, niewidzeniem i niedowidzeniem, niesłyszeniem i niedosłyszeniem), co zapewni właściwe warunki kształcenia i prawidłową realizację zadań szkoły wobec tej grupy uczniów:
    *   winda,
    *   łazienki dostosowane do potrzeb osób niepełnosprawnych,
    *   szerokie drzwi i korytarze,
    *   antypoślizgowe nawierzchnie,
    *   oświetlenie.
2.  Zwiększy się liczba pomieszczeń edukacyjnych dostosowanych do potrzeb uczniów z niepełnosprawnością. Powstaną nowe pomieszczenia:
    *   powstanie 1 pełnowymiarowa pracownia TIK, w której zostanie zwiększona liczba stanowisk komputerowych z 10 do 16 (zgodnie z prawem oświatowym liczba uczniów z niepełnosprawnością intelektualną lekkiego stopnia w oddziale może liczyć do 16 osób),
    *   powstanie 6 nowych gabinetów dla zespołów edukacyjno-terapeutycznych (w tym 1 dla klasy I-III zet szkoły podstawowej), w których będzie możliwość wydzielenia obszarów: edukacyjnych, w tym matematyczno-przyrodniczych, funkcjonowania w środowisku, nauki samodzielności i wypoczynku,
    *   powstanie 1 nowy gabinet edukacji wczesnoszkolnej z wydzieloną częścią edukacyjną która będzie miała kąciki tematyczne w tym matematyczny, przyrodniczy oraz z wydzieloną częścią rekreacyjną spełniające wymogi MEN,
    *   powstaną 2 gabinety dla uczniów z autyzmem z wydzielonymi obszarami w tym edukacji matematyczno-przyrodniczej,
    *   powstanie 1 gabinet muzyczny,
    *   powstanie 1 gabinet porannego kręgu z elementami sali doświadczania świata.Realizacja projektu umożliwi przeniesienie gabinetów lekcyjnych z pomieszczeń gospodarczych oraz internackich obecnego budynku Ośrodka (wcześniej z powodu braku miejsca zaadoptowanych na sale lekcyjne). Realizacja projektu przyczyni się do łatwego dostępu dzieci do gabinetów, które nie będą pełniły wielu funkcji i nie będą gabinetami przechodnimi, a sale internackie będą spełniały standardy (sale nie 8-osobowe, ale 3-4-osobowe).
3.  Powstaną nowe gabinety do dodatkowych zajęć rewalidacyjnych i specjalistycznych wspierających edukację, w tym matematyczno-przyrodniczą. Realizacja projektu poszerzy ofertę terapeutyczną i edukacyjną szkoły, co wpłynie na osiągane efekty kształcenia. Powstanie tych gabinetów pozwoli na prowadzenie dodatkowych zajęć edukacyjno-terapeutycznych w formie zajęć indywidualnych i grupowych.
    *   gabinet pedagogiki Marii Montessori,
    *   gabinet AAC,
    *   gabinet terapii mowy,
    *   gabinet orientacji przestrzennej i koordynacji ruchowej,
    *   sala integracji sensorycznej,
    *   gabinet Glottodydaktyki i Dobrego Startu,
    *   gabinet terapii ręki,
    *   gabinet psychoedukacji,
    *   gabinet terapii pedagogicznej.

Powiat na majątku, na którym będzie wykonana inwestycja nie będzie prowadzić działalności, z której uzyskiwałby dochody.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Powiat, który dokona płatności faktur VAT za ww. inwestycje dla wykonawców robót będzie miał możliwość odzyskania przedmiotowego podatku VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, jako jednostka samorządu terytorialnego nie może on w żaden sposób odzyskać poniesionego kosztu podatku VAT. Powiat nie będzie wykorzystywał majątku, na którym przeprowadzi inwestycje pn.: „Rozbudowa i wyposażenie (…)”– na cele działalności opodatkowanej podatkiem VAT.

Brak możliwości odzyskania podatku VAT wynika z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1.  nabycia towarów i usług,
2.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – według art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy – nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:

*   podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz
*   podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Bowiem tylko w tym zakresie ich czynności maja charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2015 r., poz. 1445, z późn. zm.), powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie edukacji publicznej.

Na mocy art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały określone w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że Powiat ubiega się – jako jednostka samorządu terytorialnego –o dofinansowanie zadania pn.: „Rozbudowa i wyposażenie (\`(...)\`)”.

Przewidywany zakres inwestycji:

1.  Nowy budynek będzie dostosowany do potrzeb uczniów z różnymi niepełnosprawnościami (intelektualną, ruchową, autyzmem, niewidzeniem i niedowidzeniem, niesłyszeniem i niedosłyszeniem), co zapewni właściwe warunki kształcenia i prawidłową realizację zadań szkoły wobec tej grupy uczniów:
    *   winda,
    *   łazienki dostosowane do potrzeb osób niepełnosprawnych,
    *   szerokie drzwi i korytarze,
    *   antypoślizgowe nawierzchnie,
    *   oświetlenie.
2.  Zwiększy się liczba pomieszczeń edukacyjnych dostosowanych do potrzeb uczniów z niepełnosprawnością. Powstaną nowe pomieszczenia:
    *   powstanie 1 pełnowymiarowa pracownia TIK, w której zostanie zwiększona liczba stanowisk komputerowych z 10 do 16 (zgodnie z prawem oświatowym liczba uczniów z niepełnosprawnością intelektualną lekkiego stopnia w oddziale może liczyć do 16 osób),
    *   powstanie 6 nowych gabinetów dla zespołów edukacyjno-terapeutycznych (w tym 1 dla klasy I-III zet szkoły podstawowej), w których będzie możliwość wydzielenia obszarów: edukacyjnych, w tym matematyczno-przyrodniczych, funkcjonowania w środowisku, nauki samodzielności i wypoczynku,
    *   powstanie 1 nowy gabinet edukacji wczesnoszkolnej z wydzieloną częścią edukacyjną która będzie miała kąciki tematyczne w tym matematyczny, przyrodniczy oraz z wydzieloną częścią rekreacyjną spełniające wymogi MEN,
    *   powstaną 2 gabinety dla uczniów z autyzmem z wydzielonymi obszarami w tym edukacji matematyczno-przyrodniczej,
    *   powstanie 1 gabinet muzyczny,
    *   powstanie 1 gabinet porannego kręgu z elementami sali doświadczania świata.Realizacja projektu umożliwi przeniesienie gabinetów lekcyjnych z pomieszczeń gospodarczych oraz internackich obecnego budynku Ośrodka (wcześniej z powodu braku miejsca zaadoptowanych na sale lekcyjne). Realizacja projektu przyczyni się do łatwego dostępu dzieci do gabinetów, które nie będą pełniły wielu funkcji i nie będą gabinetami przechodnimi, a sale internackie będą spełniały standardy (sale nie 8-osobowe, ale 3-4-osobowe).
3.  Powstaną nowe gabinety do dodatkowych zajęć rewalidacyjnych i specjalistycznych wspierających edukację, w tym matematyczno-przyrodniczą. Realizacja projektu poszerzy ofertę terapeutyczną i edukacyjną szkoły, co wpłynie na osiągane efekty kształcenia. Powstanie tych gabinetów pozwoli na prowadzenie dodatkowych zajęć edukacyjno-terapeutycznych w formie zajęć indywidualnych i grupowych.
    *   gabinet pedagogiki Marii Montessori,
    *   gabinet AAC,
    *   gabinet terapii mowy,
    *   gabinet orientacji przestrzennej i koordynacji ruchowej,
    *   sala integracji sensorycznej,
    *   gabinet Glottodydaktyki i Dobrego Startu,
    *   gabinet terapii ręki,
    *   gabinet psychoedukacji,
    *   gabinet terapii pedagogicznej.

Powiat na majątku, na którym będzie wykonana inwestycja nie będzie prowadzić działalności, z której uzyskiwałby dochody.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii ustalenia, czy Powiat, będzie miał możliwość odzyskania podatku VAT w związku z realizacją opisanego zadania.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, gdyż Wnioskodawca realizując opisane zadanie dotyczące rozbudowy i wyposażenia (\`(...)\`), nie będzie działać w charakterze podatnika VAT, a efekty realizacji tej inwestycji nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zatem Zainteresowany nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją przedmiotowej inwestycji.

Podsumowując, w okolicznościach analizowanej sprawy, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją zadania pn.: „Rozbudowa i wyposażenie (\`(...)\`)”. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku nie będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Zainteresowany nie będzie działać jako podatnik VAT i wydatki związane z realizacją zadania nie będą służyć do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Z powyższych względów, w oparciu o przepisy dotyczące podatku od towarów i usług, realizując opisaną we wniosku inwestycję, Wnioskodawca nie będzie miał możliwości odzyskania podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.