Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.1.2025.6.AD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-12
Teza: Możliwość skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego, o
którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
dom-dom jednorodzinny
majątek-majątek odrębny
nieruchomości-nieruchomość mieszkalna
nieruchomości-zbycie nieruchomości
wybudowanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1-lit. d

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
    go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 18 lutego 2025 r. Treść wniosku jest
    następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(...) 2024 r. sprzedał Pan nieruchomość własną, mieszkanie w X przy ul. A1 za kwotę 410
    tyś PLN ((...)). Nieruchomość ta była nabyta przez Pana (...) 2019 r., tj. przed upływem 5 lat
    od daty dalszej jej odsprzedaży. Nieruchomość została nabyta, gdy był Pan stanu wolnego,
    a sprzedana po zawarciu związku małżeńskiego, aczkolwiek w Pana małżeństwie istnieje
    ustrój rozdzielności majątkowej małżeńskiej, w związku z czym lokal ten stanowi Pana
    majątek osobisty.
    Na dzień wniosku jest Pan współwłaścicielem nieruchomości w miejscowości Y,
    województwo (...), powiat (...). Nieruchomość ta to działka zabudowana domem
    mieszkalnym.
    Do nabycia tejże nieruchomości doszło wskutek aktu darowizny z (...) 2015 r., na mocy
    którego stał się Pan współwłaścicielem wpisanym do księgi wieczystej nr (...) utworzonej z
    działki ewidencyjnej nr 1/1 o powierzchni 0,1944 ha.
    W ramach umowy darowizny wyodrębniony został lokal nr 1 (parter domu z odrębnym
    wejściem stanowiący mieszkanie dwupokojowe na parterze) oraz udział w wysokości 1/3
    części wspólnej stanowiącej działkę nr 1/1 o powierzchni 0,1944 ha.
    W odniesieniu do lokalu nr 1 ustanowiona została również służebność na rzecz Pana
    rodziców, którzy zamieszkują obecnie darowany Panu lokal nr 1. Pozostała część Pana
    udziału działki jest niezabudowana, ale według lokalnych władz możliwe jest uzyskanie
    warunków zabudowy dla małego domu jednorodzinnego na tym terenie, jak też wysoce
    prawdopodobne jest uzyskanie pozwolenia na budowę w tym zakresie.
    Pana obecna sytuacja zawodowa (praca o charakterze zmianowym i dwa tygodnie
    wolnego od pracy czasu w każdym miesiącu) oraz sytuacja zdrowotna Pana rodziców
    (wymagają wsparcia i opieki) motywują Pana do planowania podjęcia budowy na ww.
    działce budowlanej w Y ul. B1 domu jednorodzinnego o powierzchni użytkowej około 80 m
    2, wybudowanego w ramach pozyskanego uprzednio pozwolenia na budowę, uzyskanego
    na Pana nazwisko, jako inwestora.
    Dom powstałby w sąsiedztwie obecnego, w którym zamieszkują rodzice, na tej samej
    działce. Wybudowanie domu pozwoliłoby na realizację własnych celów mieszkaniowych w
    czasie wolnym od pracy zawodowej i opiekę nad rodzicami.
    Wybudowany dom byłby przeznaczony wyłącznie na własne cele prywatne dla Pana i
    rodziny, nie byłby przedmiotem wynajmu. Po realizacji tego planu mieszkałby Pan
    naprzemiennie w Z w trakcie pracy i w czasie wolnym w Y.
    Nie planuje Pan dokonywać kolejnych transakcji tego typu. Transakcja opisana we
    wniosku jest motywowana sytuacją rodzinną i zawodową, która umożliwia Pana rodzinie
    realizację celów mieszkaniowych naprzemiennie.
    Odpłatne zbycie mieszkania w X przy ul. A1 nie nastąpiło w wykonywaniu działalności
    gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego.
    Na cel budowy domu przeznaczyłby Pan minimum 350 000 zł.
    Uzupełnienie wniosku
    W uzupełnieniu wniosku podaje Pan, że:

    · Pana intencją jest otrzymanie interpretacji indywidualnej dotyczącej możliwości
      skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust 1 pkt 131 ustawy
      o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z budową domu
      jednorodzinnego na działce, którą otrzymał Pan w darowiźnie. Zwolnienie od podatku
      dotyczy kwoty dochodu w wysokości 219 000 PLN. Cena zakupu mieszkania w X przy
      ul. A wynosiła 191 000 PLN, a cena jego sprzedaży 410 000 PLN.
    · Środki pieniężne uzyskane ze sprzedaży mieszkania w X przy ulicy A1 przeznaczy Pan w
      znacznej większości, lub w całości na budowę domu. Na dzień dzisiejszy zaplanowana
      kwota na ten wydatek to 350 000 PLN z uzyskanej ze sprzedaży mieszkania łącznej
      kwoty. Natomiast finalne kwoty wydatków mogą być równe w całości środkom
      uzyskanym ze sprzedaży mieszkania, w zależności od momentu rozpoczęcia budowy i
      uzyskania ostatecznych wycen od wykonawcy i dostawców materiałów budowlanych.
      Nie ma Pan innych celów wydatków zaplanowanych na obecną chwilę w sytuacji, jeśli
      nie wszystkie środki pozyskane ze sprzedaży mieszkania będą przeznaczone na
      budowę domu.
    · Budowa domu zostanie zrealizowana w okresie 3 lat od daty zbycia lokalu mieszkalnego
      położonego w X przy ul. A1.

## Pytanie

W kontekście przedstawionego stanu faktycznego w uzupełnieniu wniosku sformułował
    Pan następujące pytanie.
    Czy fakt wydatkowania kwoty uzyskanej ze sprzedaży mieszkania w X ul. A1 na cel w
    postaci budowy domu jednorodzinnego, na własne cele mieszkaniowe, na działce, której
    jestem współwłaścicielem uprawnia do zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 21
    ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie
    W sformułowanym w uzupełnieniu wniosku własnym stanowisku podaje Pan, że w
    opisanym stanie faktycznym i działając zgodnie z opisanym planem zdarzeń przyszłych
    przysługuje Panu zwolnienie od podatku od dochodu zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z wydatkowaniem
    przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego w X przy ul. A1 w kwocie nie
    mniejszej niż 350 000 PLN, na własne cele mieszkaniowe, pomimo posiadania innych
    nieruchomości mieszkalnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan w uzupełnieniu wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady opodatkowania
    Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych określają
    przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U.
    z 2025 r. poz. 163).
    Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 tej ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
      − jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a-c- przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego,
      w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół
      roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany
      okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych
    określonych w lit. a) – c) ww. przepisu następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie zostaje dokonane w
    wykonaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10
    ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie do art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Zgodnie z art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę
      pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym
      zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o
      sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych
      od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Przy czym, stosownie do art. art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis
      art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Stosownie do art. 22 ust. 6c ww. ustawy:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust.
      1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub
      udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady,
      które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich
      posiadania.
    Ponadto zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT
      w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Stosownie natomiast do art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

        1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i
        praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny
        podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1
        pkt 131, lub
        2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10
    ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł (art. 30e ust. 5
    ww. ustawy).
    Z treści wniosku wynika, że:
    · (...) 2024 r. sprzedał Pan lokal mieszkalny przed upływem 5 lat od daty jego nabycia.
      Nieruchomość nabył Pan do majątku odrębnego.
    · Środki pieniężne uzyskane ze sprzedaży przeznaczy Pan w znacznej większości, lub w
      całości na budowę domu. Na dzień dzisiejszy zaplanowana kwota na ten wydatek to
      350 000 PLN z uzyskanej ze sprzedaży mieszkania łącznej kwoty. Natomiast finalne
      kwoty wydatków mogą być równe w całości środkom uzyskanym ze sprzedaży
      mieszkania, w zależności od momentu rozpoczęcia budowy i uzyskania ostatecznych
      wycen od wykonawcy i dostawców materiałów budowlanych. Nie ma Pan innych celów
      wydatków zaplanowanych na obecną chwilę w sytuacji, jeśli nie wszystkie środki
      pozyskane ze sprzedaży mieszkania będą przeznaczone na budowę domu.
    · Budowa domu zostanie zrealizowana w okresie 3 lat od daty zbycia lokalu mieszkalnego.
    Na tle dokonanego opisu sprawy powziął Pan wątpliwości czy w sytuacji przedstawionej
    we wniosku może Pan skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art.
    21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym do osób fizycznych.
    Zastosowanie zwolnienia
    W myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych,
      jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od
      końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze
      zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne
      cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się
      do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
    Na podstawie art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) cytowanej ustawy:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego
      budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego
      – położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej,
    Stosownie do art. 21 ust. 26 ww. ustawy:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i
      e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub

      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Jak stanowi art. 21 ust. 28 powołanej na wstępie ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
        1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
        udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
        2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
        albo jego części
      - przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Podsumowanie
    Z istoty rozwiązania zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości
    skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie środków uzyskanych ze
    sprzedaży nieruchomości i określonych praw majątkowych nie później niż w okresie
    trzech lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana na wskazane w
    art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele mieszkaniowe.
    Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska
    prezentowanego w orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby
    zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”. Ustawodawca wyraźnie wskazał, że nabycie
    musi być dokonane na własne cele mieszkaniowe, a te realizowane są w dłuższym okresie
    czasu.
    Sądy administracyjne podkreślają, że zwolnienie z opodatkowania dochodów opisanych w
    art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter
    mieszany, podmiotowo-przedmiotowy, wydatkowanie środków na określony przedmiot w
    połączeniu z funkcją, jaką ten przedmiot realizuje na rzecz nabywcy – zaspokojenie jego
    niezaspokojonych celów mieszkaniowych.
    W świetle powyższego, co do zasady, podatnik może skorzystać z omawianego zwolnienia
    w związku z budową własnego domu w celu realizacji własnych celów mieszkaniowych i
    faktycznie realizuje lub będzie realizował w nim swoje potrzeby mieszkaniowe.
    Jednocześnie należy zauważyć, że ustawodawca regulując ww. zwolnienie nie ograniczył
    wydatkowania przychodu z tytułu zbycia nieruchomości lub praw tylko do jednego z
    wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy celów, jednakże – przy spełnieniu
    pozostałych przesłanek – wydatkowanie przychodu musi być ukierunkowane na
    zrealizowanie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika. Innymi słowy, ustawodawca
    nie zastrzegł, że własne cele mieszkaniowe podatnika ograniczać się muszą do posiadania
    tylko jednej nieruchomości mieszkalnej.
    W świetle takiego wyjaśnienia osoba, która posiada miejsce zamieszkania może
    wybudować lub nabyć kolejną nieruchomość mieszkalną w celu zaspokojenia własnych
    celów mieszkaniowych. Zatem, podatnik, który uzyskał przychód ze sprzedaży
    nieruchomości lub praw może przeznaczyć go na budowę lub zakup nieruchomości
    mieszkalnej czy prawa, pomimo że jest właścicielem lub współwłaścicielem innych
    nieruchomości mieszkalnych, zachowując przy tym prawo do ww. zwolnienia, jednakże
    przy spełnieniu przesłanki, że budowa domu lub zakup ma służyć faktycznemu
    zaspokajaniu własnych potrzeb mieszkaniowych tego podatnika.
    Przy czym zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych
    wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.

    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:
    dochód zwolniony = D × W/P
    gdzie:
    D - dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,
    W - wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych,
    P - przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.
    W sytuacji zatem, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na
    cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał
    ze zwolnienia od podatku dochodowego.
    W świetle powyższego stanowisko Pana przedstawione we wniosku, w myśl którego
    przysługuje Panu zwolnienie od podatku od dochodu zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z wydatkowaniem
    przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego na własne cele mieszkaniowe,
    pomimo posiadania innych nieruchomości mieszkalnych - uznaję co do zasady za
    prawidłowe.
    Skoro bowiem wskazał Pan, że budowa domu na działce otrzymanej w darowiźnie
    zostanie zrealizowana w okresie 3 lat od daty zbycia lokalu mieszkalnego i w
    wybudowanym w przyszłości domu będzie Pan mieszkał, to uznaję, że wydatkowanie
    przychodu z odpłatnego tej nieruchomości będzie uprawniało Pana do skorzystania ze
    zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Przy czym zwolnieniu podlegał będzie dochód uzyskany ze sprzedaży opisanej we wniosku
    nieruchomości w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału
    wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia
    nieruchomości. Tylko zatem w sytuacji wydatkowania w całości uzyskanego przychodu ze
    sprzedaży na ww. cel, cały uzyskany dochód będzie zwolniony z opodatkowania
    podatkiem dochodowym na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Podkreślam, że przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b Ordynacji
    podatkowej jest sam przepis prawa. Istotą interpretacji indywidualnej jest rozstrzygnięcie,
    czy Zainteresowany prawidłowo postrzega, jakie skutki prawne na gruncie określonych
    przepisów prawa podatkowego wywołuje przedstawiony przez niego stan faktyczny albo
    zdarzenie przyszłe.
    Nie dokonuję wyliczeń kwoty przychodu, dochodu (straty) oraz wysokości zaliczek na
    podatek. Zgodnie bowiem z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim
    systemie podatkowym, to na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej
    sytuacji podatkowoprawnej, a po jego dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami
    prawa podatkowego.
    Tym samym w tej interpretacji nie potwierdziłem i nie zweryfikowałem prawidłowości
    zaprezentowanych przez Pana kwot i wyliczeń.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja

      będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z
      opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30
    sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).