Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.326.2025.4.EB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-24
Teza: Opodatkowanie sprzedaży działki.
Słowa kluczowe: budowa-działka pod budowę
dzierżawa
podatnik
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 maja 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 14 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działki.
    Uzupełniła go Pani pismem z 23 czerwca 2025 r. (wpływ 24 czerwca 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani właścicielką działki rolnej o powierzchni (...) ha, którą w drodze darowizny
    otrzymała Pani od rodziców 17 maja 2017 r. Numer księgi wieczystej (...). Działka numer
    (...).
    Działkę tę dzierżawiła Pani. Obecnie umowa dzierżawy wygasła.
    Nie jest Pani w stanie dalej uprawiać tej działki, ponieważ pracuje Pani zawodowo na
    umowę o pracę. Postanowiła Pani działkę tą sprzedać.
    Doprecyzowanie opisu sprawy
    Na pytanie o treści „Czy była/jest Pani czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku
    od towarów i usług? Jeśli tak, to od kiedy i z tytułu prowadzenia jakiej dokładnie
    działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą”,
    wskazała Pani, że: „nie”.
    Na pytanie o treści „Czy nabycie Nieruchomości przez Panią zostało wykonane w ramach
    czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (należy
    jednoznacznie określić, czy była to czynność opodatkowana, tj. czy został naliczony
    podatek VAT, czy zwolniona)?, wskazała Pani, że: „była to czynność zwolniona - darowizna
    od rodziców”.
    Na pytanie o treści „Czy w związku z nabyciem Nieruchomości przysługiwało Pani prawo
    do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?”, wskazała Pani, że:
    „nie”.
    Na pytanie o treści „Czy była/jest Pani rolnikiem ryczałtowym, o którym mowa w art. 2 pkt
    19 ustawy, korzystającym ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 3 ustawy? Jeśli była Pani rolnikiem ryczałtowym to należy wskazać do kiedy
    do kiedy (proszę o podanie daty)”, wskazała Pani, że: „nie”.
    Na pytanie o treści „Czy z przeznaczonej do sprzedaży działki dokonywane były/są/będą
    przez Panią zbiory i dostawy (sprzedaż) produktów rolnych? Czy przeznaczała Pani
    produkty rolne z ww. działki wyłącznie na własne potrzeby? Jeśli dokonywała Pani
    sprzedaży produktów, to czy sprzedaż ta była opodatkowana podatkiem od towarów i
    usług?”, wskazała Pani, że: „nie”.
    Na pytanie o treści „W przypadku, gdy dokonywała Pani wcześniej sprzedaży
    nieruchomości, to proszę podać odrębnie dla każdej sprzedanej nieruchomości, czy z
    tytułu sprzedaży tych nieruchomości była Pani obowiązana do zarejestrowania się jako
    podatnik VAT czynny i odprowadzenia podatku VAT od tych sprzedaży?”, wskazała Pani,
    że: „wcześniej nie sprzedawałam żadnych nieruchomości”.
    Na pytanie o treści „Czy działka będąca przedmiotem sprzedaży była wykorzystywana
    przez Panią w działalności gospodarczej? Jeśli działka mająca być przedmiotem zbycia była
    wykorzystywana w działalności gospodarczej to należy wskazać w jakim okresie?”,
    wskazała Pani, że: „działka nie była wykorzystywana do działalności gospodarczej”.
    Na pytanie o treści „W jaki konkretnie sposób działka mająca być przedmiotem sprzedaży
    była/jest/będzie przez Panią wykorzystywana od chwili wejścia w jej posiadanie do chwili
    sprzedaży, w tym należy wskazać do jakich czynności (zwolnionych, opodatkowanych,
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT), i przez jaki okres wykorzystywała Pani

    ww. działkę, o której mowa we wniosku?”, wskazała Pani, że: „Do roku 2023 działka była
    dzierżawiona jako grunt rolny, od 2024 roku najem terenu – plac składowy, pod czasowe
    składowanie materiałów budowlanych nie uprawniająca do prowadzenia robót
    budowlanych”.
    Na pytanie o treści „Czy działka mająca być przedmiotem sprzedaży była/jest/będzie
    wykorzystywana przez Panią (przez cały okres jej posiadania, tj. od momentu jej nabycia
    do momentu planowanej dostawy) na cele prywatne (osobiste)? Jeśli tak, prosimy
    wskazać, jakie konkretnie cele prywatne Pani zaspokajała i w jakim okresie?”, wskazała
    Pani, że: „nie”.
    Na pytanie o treści „Czy na moment sprzedaży dla działki mającej być przedmiotem
    sprzedaży, będzie wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu?
    Jeśli tak, prosimy wskazać kto, kiedy i na podstawie jakiego dokumentu (np.
    pełnomocnictw) o nią wystąpił?” wskazała Pani, że: „nie”.
    Na pytanie o treści „Czy na moment sprzedaży dla działki mającej być przedmiotem
    sprzedaży, będzie wydany plan zagospodarowania przestrzennego? Jeśli tak, prosimy
    wskazać jakie przeznaczenie działki będzie wynikało z ww. planu i czy przeznaczenie to
    będzie dopuszczało posadowienie na działce będącej przedmiotem zbycia jakichkolwiek
    budynków, czy budowli?” wskazała Pani, że: „nie”.
    Na pytanie o treści „Czy prowadzi Pani działalność gospodarczą w zakresie usług
    deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze?”, wskazała Pani,
    że: „nie”.
    Na pytanie o treści „Czy działka, które będzie przedmiotem sprzedaży jest/była/będzie do
    momentu sprzedaży udostępniane przez Panią osobom trzecim na podstawie umowy
    cywilnoprawnej, np. umowy najmu, dzierżawy, użyczenia lub innej umowy o podobnym
    charakterze; jeśli tak – to:
    - czy była to umowa odpłatna,
    - w jakim czasie obowiązywała,
    - kto zawarł ww. umowę?
    - czy dokonywała Pani rozliczenia podatku należnego z tytułu dzierżawy/najmu
    przedmiotowej działki?
    - w przypadku, gdy podatek należny z tytułu dzierżawy/najmu działki/działki będącej
    przedmiotem sprzedaży nie był/nie jest rozliczany przez Panią, prosimy wskazać z jakiego
    powodu?
    - czy czynsz z tytułu dzierżawy/najmu działki/działek był dokumentowany fakturami?”,
    wskazała Pani, że:
    a) tak, otrzymywałam 5 worków zboża w sierpniu każdego roku (do 2023 roku włącznie), a
    od 2024 roku zmienił się najemca – umowa najmu pod plac składowania
    b) dzierżawa obowiązywała od 24.03.2018, jednak za porozumieniem stron wygasła
    24.03.2023 roku. Następnie zawarłam umowę najmu od 16.02.2024 do 16.02.2025 r
    c) (...) – wydzierżawiający, (...) – dzierżawca, (...) – najemca. (...) Spółka z ograniczoną
    odpowiedzialnością
    d) z tytułu umowy dzierżawy nie, natomiast z tytułu najmu tak
    e) podatku nie rozliczałam, ponieważ przedmiotem dzierżawy był grunt rolny a czynsz był
    w postaci płodów rolnych
    f) za dzierżawę nie, za najem tak”.
    Na pytanie o treści „Czy w związku ze sprzedażą działki zawarła/zawrze Pani
    przedwstępną umowę sprzedaży? Jeśli tak, to proszę o szczegółowe opisanie, jakie

    postanowienia dotyczące transakcji sprzedaży ww. działki wynikają/będą wynikały z
    zawartej umowy przedwstępnej (np. uzyskanie zgód, pozwoleń, opinii, decyzji itp.) oraz
    jakie prawa i obowiązki wynikały z postanowień ww. umowy przedwstępnej ciążyły na
    Pani, a jakie na nabywcy? Proszę o szczegółowe opisanie”, wskazała Pani, że: „Tak, umowa
    przedwstępna została zawarta Sprzedający udzielił Kupującemu pełnomocnictwa do
    dysponowania działką, w celu uzyskania niezbędnych zgód i pozwoleń. Sprzedający
    zobowiązał się wydać przedmiotową działkę, a Kupujący za nią zapłacić”.
    Na pytanie o treści „Czy po zawarciu umowy przedwstępnej nabywca na przedmiotowej
    działce dokonał/dokona inwestycji infrastrukturalnych, które zwiększyły jej atrakcyjność,
    jak np.: uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie, budowa lub utwardzenie drogi? Jeżeli tak
    – proszę wskazać, jakich inwestycji dokonał/dokona”, wskazała Pani, że: „nie”.
    Na pytanie o treści „Czy udzieliła Pani pełnomocnictwa osobie trzeciej do działania w Pani
    imieniu w związku ze sprzedażą działki? Jeśli tak, to proszę wskazać zakres tego
    pełnomocnictwa (np. występowanie przed organami władzy publicznej, podejmowanie
    działań praktycznych i prawnych, niezbędnych do uzyskania decyzji i pozwoleń, składanie
    wniosków, odbiór decyzji i postanowień itp.); proszę również wskazać, komu Pani tego
    pełnomocnictwa udzieliła – osobie, która dokona zakupu tej działki – innej osobie
    postronnej)?”, wskazała Pani, że „Tak, pełnomocnictwa udzieliłam panu (...) - przyszłemu
    Kupującemu. Pełnomocnik upoważniony jest do uzyskiwania niezbędnych zgód i
    pozwoleń”.
    Na pytanie o treści „Czy została zawarta umowa najmu/dzierżawy z przyszłym nabywcą
    działki będącej przedmiotem sprzedaży? Jeśli tak, to kiedy dokładnie została zawarta i czy
    będzie obowiązywała do dnia zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży?”, wskazała Pani, że
    „nie”.
    Na pytanie o treści „Czy poczyniła/poczyni Pani jakiekolwiek działania lub poniosła
    /poniesie Pani nakłady dotyczące zwiększenia wartości nieruchomości, uatrakcyjnienia
    ww. działki, jeśli tak to jakie i kiedy (np.: uzbrojenie terenu, wyposażenie w urządzenia i
    sieci wodociągowe, kanalizacji sanitarnej oraz energetycznej ogrodzenie, wystapienie z
    wnioskiem o uchwalenie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego lub jego
    zmianę, wystąpienie o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania
    terenu, wytyczenie dróg dojazdowych do działek, wystapienie z wnioskiem o wyłaczenie
    gruntu z produkcji rolnej, inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź
    atrakcyjności działek, zamieszczenie ogłoszeń o sprzedaży w środkach masowego
    przekazu, tj. w sieci internetowej, prasie, radiu lub telewizji, inne działania marketingowe
    itp.). Jeśli tak, to proszę opisać, jakie były/będą to czynności (nakłady)”, wskazała Pani, że
    „nie”.
    Na pytanie o treści „Czy sprzedawała Pani uprzednio inne nieruchomości (zabudowane
    lub niezabudowane)? Jeśli tak, to proszę podać ile nieruchomości Pani sprzedała i wskazać
    odrębnie dla każdej z tych nieruchomości:
    a) kiedy i w jaki sposób Pani ją nabyła? W jakim celu Pani ją nabyła?
    b) w jaki sposób wykorzystywała ją Pani od momentu nabycia do chwili sprzedaży?
    c) kiedy ją Pani sprzedała? Z jakiego powodu Pani ją sprzedała?
    d) czy nieruchomość była niezabudowana czy zabudowana? Jeśli była zabudowana – czy
      była nieruchomością mieszkalną czy użytkową?”,
    wskazała Pani, że: „nie”.
    Na pytanie o treści „Czy posiada Pani inne nieruchomości (działki), które zamierza Pani
    sprzedać? Jeśli tak, proszę podać ile nieruchomości (działek), jakiego rodzaju Pani posiada
    i wskazać odrębnie dla każdej z tych nieruchomości (działek):
    a) kiedy (data), w jaki sposób i w jakim celu nabyła Pani nieruchomość (działkę)?

    b) w jaki sposób wykorzystywała i wykorzystuje Pani tę nieruchomość (działkę)?
    c) czy nieruchomość (działka) jest niezabudowana czy zabudowana? Jeśli jest
      zabudowana – czy zabudowa ma charakter mieszkalny czy użytkowy?”,
    wskazała Pani, że: „nie”.
    Na pytanie o treści „Czy zamierza Pani nabywać inne nieruchomości w celu ich
    sprzedaży?”,
    wskazała Pani, że: „nie”.

## Pytanie

Czy przy sprzedaży działki będzie Pani musiała zapłacić podatek VAT?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, sprzedaż działki stanowi zwykłe zarządzanie majątkiem własnym.
    Uważa Pani, że nie musi Pani płacić podatku VAT, ponieważ nie jest Pani czynnym
    podatnikiem VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775) – zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Należy więc przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie
    nieruchomości gruntowych (działki), traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy
    towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Jak wynika natomiast z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.

    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto,
    działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów
    zarobkowych.
    Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    W tym miejscu podkreślić należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
    /92 (Finanzamt Uelzen V. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która
    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części
    nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania
    nieruchomości mogłoby być, np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb
    mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r.,
    sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek
    prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Ponadto, sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Pani wątpliwości dotyczą ustalenia, czy sprzedając działkę będzie Pani musiała zapłacić
    podatek od towarów i usług.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że jest Pani właścicielką działki rolnej o
    powierzchni (...) ha, którą w drodze darowizny otrzymała 17 maja 2017 r. od rodziców.
    Postanowiła Pani działkę tę sprzedać. Przedmiotowa działka od 24 marca 2018 r. do 24
    marca 2023 r. była przez Panią dzierżawiona jako grunt rolny, od 16 lutego 2024 r. do 16

    lutego 2025 r. zawarła Pani umowę na najem terenu – plac składowy, pod czasowe
    składowanie materiałów budowlanych nie uprawniająca do prowadzenia robót
    budowlanych.
    Należy wskazać, że umowa najmu oraz umowa dzierżawy są cywilnoprawnymi umowami
    nakładającymi na strony – zarówno wynajmującego/wydzierżawiającego, jak i najemcę
    /dzierżawcę – określone przepisami obowiązki.
    Jak wynika z art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1061 ze zm.):
      Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania
      przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić
      wynajmującemu umówiony czynsz.
    Natomiast w myśl art. 693 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
      Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do
      używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a
      dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
    Zarówno najem, jak i dzierżawa jest umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną,
    odpowiednikiem świadczenia wynajmującego/wydzierżawiającego, polegającego na
    oddaniu rzeczy do używania, jest świadczenie najemcy/dzierżawcy polegające na płaceniu
    umówionego czynszu. Z powyższego wynika, że umówiony między stronami czynsz jest
    wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie
    wzajemne należne za używanie lokalu przez jego najemcę/dzierżawcę.
    W sprawie istotne jest, że w podatku VAT nie występuje pojęcie „najmu prywatnego” i
    „najmu w ramach działalności gospodarczej”. W świetle przepisów ustawy, działalnością
    gospodarczą jest każda czynność najmu czy dzierżawy niezależnie od tego, czy
    wynajmujący/wydzierżawiający działalność tę zarejestrował czy nie i niezależnie od tego,
    czy przedmiot najmu (dzierżawy) stanowi w jego działalności środek trwały.
    Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług najem i dzierżawa stanowią
    świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Wskazać jednak należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w
    rozumieniu art. 7 ustawy, bądź świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ustawy podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała
    opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Zatem dzierżawa działki stanowi odpłatne świadczenie usług, a zawarcie umów dzierżawy
    /najmu powoduje wyłączenie nieruchomości z majątku osobistego. Taki sposób
    wykorzystania przez Panią przedmiotowej działki sprawił, że była ona wykorzystywana w
    prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej, a nie wyłącznie w ramach majątku
    osobistego. Jednocześnie – jak Pani wskazała działka mająca być przedmiotem sprzedaży
    nie była wykorzystywana przez Panią w całym okresie posiadania, tj. od momentu nabycia
    do momentu sprzedaży na cele prywatne (osobiste). Tym samym, dokonując dostawy ww.
    nieruchomości, nie dokonuje Pani zbycia majątku osobistego, ale majątku
    wykorzystywanego w działalności gospodarczej.
    Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że działka nr (...) nie była wykorzystywana
    wyłącznie w ramach majątku osobistego. Przedmiotowa działka od 24 marca 2018 r. do 24
    marca 2023 r. była przez Panią dzierżawiona jako grunt rolny, od 16 lutego 2024 r. do 16
    lutego 2025 r. zawarła Pani umowę na najem terenu – plac składowy, pod czasowe
    składowanie materiałów budowlanych nie uprawniająca do prowadzenia robót
    budowlanych.

    Wskazać należy, że dzierżawa/najem działki stanowi odpłatne świadczenie usług, a
    zawarcie umowy dzierżawy/najmu powoduje wyłączenie nieruchomości z majątku
    osobistego. Taki sposób wykorzystania m.in. przez Panią działki, którą zamierza Pani
    sprzedać sprawia, że była ona wykorzystywana w prowadzonej przez Panią działalności
    gospodarczej, a nie wyłącznie w ramach majątku osobistego. Tym samym dokonując
    dostawy działki nie dokona Pani zbycia majątku osobistego, ale zbycia majątku
    wykorzystywanego w działalności gospodarczej.
    Tym samym z tytułu opisanej we wniosku transakcji będzie Pani podatnikiem podatku od
    towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, wykonującym działalność
    gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. W konsekwencji sprzedaż przez Panią
    nieruchomości stanowiącej niezabudowaną działkę nr (...) będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa towarów, na podstawie art. 5 ust.
    1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy.
    Należy zauważyć, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być
    opodatkowana tym podatkiem.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Kwestię zwolnienia dostawy niezabudowanych gruntów reguluje przepis art. 43 ust. 1 pkt
    9 ustawy, zgodnie z którym:
      Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
      budowlane.
    Stosownie do treści art. 2 pkt 33 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach budowlanych - rozumie się
      przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
      zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z
      decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w
      przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 – Gemeente Emmen przeciwko
    Belastingdienst Grote Ondernemingen – „teren budowlany oznacza każdy nieuzbrojony
    lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod
    zabudowę”. Tym samym, również w świetle orzeczeń TSUE za teren budowlany uznać
    można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod
    zabudowę.
    W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu
    przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1130 ze zm.):
      Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym
      uchwalanie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego
      gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem
      morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej
      oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy.
    Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

      W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:
      1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji
      inwestycji celu publicznego;
      2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala
      się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.
    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego
    braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.
    W konsekwencji, generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których
    przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w
    przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny
    budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z
    decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach
    o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe natomiast dostawy gruntów
    niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego
    oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy – są zwolnione od podatku VAT.
    Zauważyć należy, że analiza ustawy o podatku od towarów i usług wskazuje
    jednoznacznie, że zwolnienie od podatku VAT obejmuje zbycie nieruchomości
    niezabudowanych (gruntów) wyłącznie w sytuacji, gdy nie są one przeznaczone pod
    zabudowę. Elementem, który determinuje możliwość skorzystania ze zwolnienia od
    podatku VAT przy zbyciu gruntów jest przeznaczenie gruntu na cele inne niż budowlane.
    Z opisu sprawy wynika, że na moment sprzedaży dla działki mającej być przedmiotem
    sprzedaży, nie będzie wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu
    ani nie będzie obowiązywał miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego.
    Tym samym grunt ten na dzień sprzedaży nie będzie stanowił terenu budowlanego
    zdefiniowanego w art. 2 pkt 33 ustawy, w rezultacie jego sprzedaż będzie korzystała ze
    zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    Zatem sprzedaż przez Panią niezabudowanej działki nr (...), będzie stanowiło czynność
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w
    zw. z art. 7 ust. 1 ustawy, która będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. W konsekwencji nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty
    podatku VAT w związku z jej sprzedażą.
    Niemniej jednak pomimo, że wywiodła Pani prawidłowy skutek prawny dla opisanej
    sytuacji poprzez wskazanie, że nie musi Pani płacić podatku VAT, uznaję Pani stanowisko z
    uwagi na odmienne uzasadnienie prawne (na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, a nie z
    uwagi na to, że sprzedaż działki stanowi zwykłe zarządzanie majątkiem oraz, że nie jest
    Pani czynnym podatnikiem podatku VAT) – za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym

    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W szczególności wydaną
    interpretację oparto na informacji, że dla działki mającej być przedmiotem sprzedaży, nie
    będzie wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu ani nie będzie
    obowiązywał miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. W związku z powyższym,
    w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Podkreślam, że przedmiotowa interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
        zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
        czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.