Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.465.2025.3.MT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-11
Teza: Określenie i rozliczenie kosztów kwalifikowanych związanych z
działalnością badawczo; rozwojową.
Słowa kluczowe: amortyzacja
działalność-działalność gospodarcza
koszt-koszty kwalifikowane
materiały
pracownik
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania
przychodów.-Definicja kosztów.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na
działalność badawczo-rozwojową.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Definicje ustawowe.-Definicja działalności B+R
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Definicje ustawowe.-Definicja działalności
gospodarczej.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Pozarolnicza działalność gospodarcza.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 39
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 40
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5b-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 2a
1

[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 9

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych w
    zakresie ustalenia, czy:
        podejmowana przez Pana działalność stanowi działalność badawczo-rozwojową –
        jest prawidłowe,
        finansowane przez Pana wynagrodzenia zatrudnionych pracowników stanowią
        koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku

        dochodowym od osób fizycznych, z wyjątkiem należności z tytułu wynagrodzeń
        pracowników za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności w
        pracy – jest prawidłowe,
        wydatki na zakupione materiały i surowce bezpośrednio związane z prowadzoną
        działalnością badawczo-rozwojową, stanowią koszty kwalifikowane, o których
        mowa w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych –
        jest prawidłowe.
        odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
        prawnych, stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 3 ustawy
        o podatku dochodowym od osób fizycznych – jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnił go Pan pismem z 27 maja 2025 r. (wpływ 4 czerwca 2025 r.) – w odpowiedzi na
    wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od fizycznych (dalej: „podatek
    PIT"), rozliczającym się z tytułu wykonywanej działalności gospodarczej tzw. podatkiem
    liniowym. Wnioskodawca prowadzi działalność pod firmą: X, NIP: (...).
    Wnioskodawca jest producentem szerokiej gamy urządzeń do transportu wewnętrznego
    dla różnych gałęzi przemysłu, głównie spożywczego, przetwórczego i chemicznego.
    Wnioskodawca:
    1) Nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie
      zezwolenia;
    2) Nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego;
    3) Prowadzi ewidencje, na podstawie których jest wstanie określić:
      a. zaangażowanie pracowników w działalność rozwojową (ewidencja czasu pracy),
      b. wysokość kosztów kwalifikowanych związanych z nabyciem materiałów i surowców
        bezpośrednio związanych z działalnością rozwojową,
      c. wartość odpisów amortyzacyjnych od kosztów środków trwałych związanych
        bezpośrednio z działalnością badawczo – rozwojową;
    4) Zatrudnia pracowników zajmujących się pracami badawczo-rozwojowymi na
      podstawie umowy o pracę;
    5) Odlicza koszty kwalifikowane prac badawczo-rozwojowych tylko w tej części w jakiej
      pracownicy faktycznie realizują zadania związane z działalnością badawczo-
      rozwojową, na podstawie prowadzonej przez Wnioskodawcę ewidencji wskazanej w
      pkt 3 lit. a powyżej;
    6) Odlicza koszty kwalifikowane prac badawczo-rozwojowych w zakresie nabycia
      materiałów i surowców bezpośrednio związanych z działalnością badawczo rozwojową
      zgodnie z ewidencją wskazaną w pkt 3 lit. b powyżej;
    7) Zamierza odliczać wartość odpisów amortyzacyjnych od kosztów środków trwałych
      bezpośrednio związanych z działalnością badawczo-rozwojową, zgodnie z ewidencją
      wskazaną w pkt 3 lit. c powyżej, co do projektów które będą realizowane w przyszłości.
    Wniosek dotyczy lat 2019-2024. Opisane we wniosku informacje, dane i warunki będą
    obowiązywać również w latach następnych. Wnioskodawca planuje w kolejnych latach

    realizować projekty badawczo-rozwojowe w opisanych obszarach, kontynuując prace nad
    innowacyjnymi rozwiązaniami i technologiami.
    Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie projektowania, produkcji
    oraz wdrażania zintegrowanych systemów transportu wewnętrznego, obejmujących
    również kompleksowe systemy sterowania. Działalność Wnioskodawcy powstała w wyniku
    połączenia wieloletniego doświadczenia inżynierskiego z zaawansowaną wiedzą
    techniczną, co umożliwia jej realizację złożonych projektów w sposób spełniający aktualne
    wymagania techniczne, jakościowe oraz normy bezpieczeństwa.
    Wnioskodawca specjalizuje się zarówno w produkcji jednostkowych aplikacji
    transportowych, jak i kompletnych, zintegrowanych linii transportowych, dostosowanych
    do indywidualnych potrzeb klientów. Każdy projekt realizowany jest z uwzględnieniem
    specyfiki danej aplikacji oraz w oparciu o szczegółową analizę potrzeb klienta końcowego.
    Projektowanie odbywa się z wykorzystaniem nowoczesnego oprogramowania (...) (...), co
    pozwala na tworzenie zaawansowanych modeli i optymalizację rozwiązań technicznych
    już na etapie koncepcji.
    Dodatkowo, poza projektowaniem i wytwarzaniem systemów transportu wewnętrznego,
    Wnioskodawca realizuje również projekty dotyczące innych prototypowych maszyn i
    urządzeń produkcyjnych, tworzonych na indywidualne zamówienia klientów
    reprezentujących różne branże przemysłowe. Urządzenia te projektowane są jako
    rozwiązania jednostkowe, dopasowane do specyficznych potrzeb i wymagań
    technologicznych odbiorców. W ramach realizowanych projektów niejednokrotnie
    konieczne jest zaprojektowanie złożonych układów funkcjonalnych, realizujących
    określone procesy produkcyjne, co wiąże się z przeprowadzeniem szczegółowych analiz,
    testów oraz doboru optymalnych parametrów technicznych, takich jak narzędzia robocze,
    prędkości robocze, czasy cykli czy synchronizacja pracy poszczególnych elementów
    urządzeń.
    Wnioskodawca dysponuje zapleczem technologicznym oraz know-how pozwalającym na
    wdrażanie innowacyjnych rozwiązań konstrukcyjnych i technologicznych. Do produkcji
    wykorzystywane są wyłącznie materiały i komponenty pochodzące od renomowanych
    europejskich dostawców, co zapewnia wysoką jakość i trwałość oferowanych urządzeń.
    Konstrukcje wykonywane są m.in. ze stali kwasoodpornej oraz stali węglowej (cynkowanej
    lub malowanej proszkowo), w zależności od warunków środowiskowych oraz wymagań
    aplikacyjnych.
    Wśród oferowanych produktów znajdują się m.in.:
        transportery płytkowe,
        transportery modularne,
        transportery między-poziomowe,
        transportery taśmowe,
        transportery pneumatyczne,
        transportery rolkowe,
        transportery palet,
        prototypowe maszyny przeznaczone do specyficznych zadań w ramach
        zautomatyzowanych procesów produkcyjnych.
    Wnioskodawca kładzie szczególny nacisk na rozwój technologiczny oraz ciągłe
    doskonalenie swoich produktów i procesów. Działania te są realizowane poprzez
    inwestycje w prace rozwojowe, testy nowych rozwiązań konstrukcyjnych oraz wdrażanie
    innowacyjnych metod produkcji i sterowania. Firma prowadzi także serwis gwarancyjny i
    pogwarancyjny, zapewniając jednocześnie dostęp do szerokiej gamy części zamiennych.

    Celem działalności Wnioskodawcy jest osiągnięcie wysokiej jakości produktów i usług oraz
    pełne zadowolenie klientów, co realizowane jest poprzez nieustanne doskonalenie i
    rozwój własnych kompetencji inżynierskich, technologicznych i organizacyjnych.
    Projekty realizowane przez Wnioskodawcę można podzielić na dwie podstawowe grupy:
        Projekty badawczo-rozwojowe (dalej: „Projekty B+R"), obejmujące projektowanie,
        opracowywanie oraz budowę nowych, indywidualnie zaprojektowanych systemów
        przenośników, zintegrowanych układów transportu wewnętrznego oraz innych
        specjalistycznych maszyn i urządzeń produkcyjnych tworzonych na zamówienie
        klienta. Projekty te prowadzą do powstania prototypów maszyn i urządzeń, które
        mają na celu spełnienie specyficznych wymagań technicznych zgłaszanych przez
        Klientów Wnioskodawcy. Ze względu na unikalny charakter każdego zamówienia,
        prace te charakteryzują się wysokim stopniem niepewności oraz ryzykiem
        technologicznym, a ich celem jest stworzenie nowej lub istotnie ulepszonej
        konstrukcji, odpowiadającej złożonym wymaganiom użytkownika końcowego.
        Projekty rutynowe, polegające na wprowadzaniu standardowych, okresowych
        zmian oraz drobnych modyfikacji do rozwiązań już wcześniej opracowanych i
        wdrożonych przez Wnioskodawcę. Tego rodzaju działania nie mają charakteru
        twórczego i nie prowadzą do powstania nowej wiedzy ani nowych funkcjonalności -
        stanowią one element bieżącej działalności operacyjnej i nie są objęte niniejszym
        wnioskiem.
    Wnioskodawca wskazuje, iż projekty objęte niniejszym wnioskiem dotyczą wyłącznie
    działań o charakterze badawczo-rozwojowym.
    Dostosowanie oferowanych przez Wnioskodawcę systemów i urządzeń - zarówno
    transportujących, jak i produkcyjnych - do rosnących oczekiwań rynku oraz
    indywidualnych potrzeb klientów wymaga prowadzenia regularnych i systematycznych
    prac badawczo-rozwojowych. Prace te mają na celu opracowanie innowacyjnych
    rozwiązań technicznych, konstrukcyjnych i funkcjonalnych, a także optymalizację
    parametrów użytkowych projektowanych urządzeń i systemów. Działalność B+R jest
    prowadzona zarówno na potrzeby własne Wnioskodawcy, jak i w odpowiedzi na
    konkretne, niestandardowe wymagania klientów końcowych, wymagające podejścia
    projektowego wykraczającego poza standardowe działania produkcyjne.
    Opis działalności badawczo-rozwojowej
    Przewagą konkurencyjną Wnioskodawcy jest zdolność do elastycznego reagowania na
    dynamiczne potrzeby rynku oraz pełne dostosowanie projektowanych urządzeń do
    indywidualnych wymagań technicznych Klientów. Wnioskodawca projektuje i buduje
    systemy przenośników w trybie produkcji jednostkowej - każdorazowo na podstawie
    specyfikacji otrzymanej od Klienta, która nie zawiera gotowych projektów ani
    szczegółowych instrukcji wykonania. Klient wskazuje jedynie oczekiwane parametry
    techniczne oraz ograniczenia przestrzenne, produkcyjne i funkcjonalne.
    Analogicznie, Wnioskodawca realizuje również projekty dotyczące innych prototypowych
    maszyn i urządzeń produkcyjnych, które znajdują zastosowanie w różnych etapach
    procesów przemysłowych, zgodnie z indywidualnymi wymaganiami klientów. Projekty te,
    podobnie jak systemy transportowe, wymagają opracowania nowych koncepcji
    technicznych oraz wykonania prac projektowych i testowych, w tym dostosowania

    parametrów działania poszczególnych elementów urządzeń. Celem tych działań jest
    zapewnienie pełnej funkcjonalności, zgodności z wymaganiami procesu produkcyjnego
    oraz spełnienie obowiązujących standardów jakościowych.
    W odpowiedzi na takie zapytania, zespół inżynierów Wnioskodawcy podejmuje działania
    projektowe mające na celu opracowanie nowego, niestandardowego rozwiązania -
    prototypu systemu przenośników lub innego urządzenia - dostosowanego m.in. do:
        indywidualnych wymiarów i układu hali produkcyjnej,
        wymaganej wydajności i przepustowości linii,
        konieczności integracji z już istniejącym parkiem maszynowym Klienta,
        szczególnych wymagań w zakresie bezpieczeństwa, ergonomii i trwałości.
    Ze względu na wysoką złożoność projektów oraz brak możliwości skorzystania z gotowych,
    seryjnych rozwiązań, Wnioskodawca każdorazowo prowadzi prace koncepcyjne,
    projektowe oraz testowe, które cechują się znacznym stopniem ryzyka technologicznego.
    Do momentu zakończenia realizacji nie ma pewności, że opracowane rozwiązanie spełni w
    pełni oczekiwania Klienta - co jest typową cechą projektów B+R.
    W wielu przypadkach niezbędne jest przeprowadzenie wizji lokalnej u Klienta oraz
    stworzenie wstępnych modeli 3D (...), które następnie są iteracyjnie rozwijane, testowane i
    dostosowywane w toku dalszych prac projektowych i wykonawczych. Ostateczne
    urządzenia są każdorazowo wyposażane w indywidualnie dobrane opcje i funkcjonalności,
    co podkreśla ich prototypowy oraz innowacyjny charakter.
    Wnioskodawca dysponuje doświadczonym zespołem inżynierów, specjalistów oraz
    odpowiednim zapleczem technologicznym, umożliwiającym prowadzenie działalności
    badawczo-rozwojowej w sposób systematyczny. Dzięki wieloletniemu doświadczeniu i
    ciągłemu zaangażowaniu w realizację zindywidualizowanych projektów, Wnioskodawca
    nieustannie rozwija swoją wiedzę oraz kompetencje projektowe.
    Przesłankami przemawiającymi za klasyfikacją danego zlecenia jako wymagającego
    podjęcia prac o charakterze badawczo-rozwojowym są w przypadku Wnioskodawcy m.in.:
        konieczność szczegółowego dopasowania parametrów technicznych systemu
        przenośników lub urządzenia (takich jak wydajność, prędkość, obciążalność,
        wymiary, czas cyklu czy rozmieszczenie komponentów) do indywidualnych
        wymagań Klienta oraz warunków jego zakładu produkcyjnego;
        konieczność opracowania od podstaw nowej koncepcji konstrukcyjnej urządzenia
        lub zespołu urządzeń, uwzględniającej m.in. nietypowe ograniczenia przestrzenne,
        konieczność integracji z już istniejącym parkiem maszynowym oraz zapewnienie
        ciągłości procesów technologicznych u Klienta;
        konieczność zaprojektowania niestandardowych rozwiązań funkcjonalnych lub
        zastosowania indywidualnie dobranych komponentów mechanicznych i automatyki
        przemysłowej, które wcześniej nie były wykorzystywane przez Wnioskodawcę;
        konieczność wykonania analiz wykonalności, w tym przeprowadzenia wizji
        lokalnych i opracowania prototypowych modeli 3D (...), mających na celu wstępną
        ocenę możliwości realizacji założeń projektowych i identyfikację ryzyk
        technologicznych;

        potrzeba przystosowania parametrów pracy maszyn, narzędzi i stanowisk
        produkcyjnych Wnioskodawcy do realizacji jednostkowego zamówienia,
        obejmującego niepowtarzalne rozwiązania konstrukcyjne i materiałowe.
    Wystąpienie co najmniej jednej z powyższych przesłanek powoduje, że Wnioskodawca
    zobowiązany jest do podjęcia działań o charakterze badawczo-rozwojowym, w rozumieniu
    art. 5a pkt 38 i pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. działań
    obejmujących twórcze poszukiwanie i wykorzystywanie wiedzy w celu projektowania
    nowych lub istotnie ulepszonych produktów i procesów. Działania rutynowe, tj.
    wprowadzanie okresowych zmian lub drobnych ulepszeń do już istniejących produktów
    lub technologii produkcji, które nie mają charakteru innowacyjnego lub badawczo-
    rozwojowego, nie mieszczą się w zakresie powyższej klasyfikacji.
    Ze względu na swój zindywidualizowany charakter, produkty opracowywane przez
    Wnioskodawcę w ramach działalności badawczo-rozwojowej nie są wytwarzane w ramach
    produkcji seryjnej. Co do zasady, nie mogą być również wykorzystane w innych procesach
    produkcyjnych lub usługowych bez uprzedniego przeprowadzenia istotnych zmian
    konstrukcyjnych oraz funkcjonalnych.
    Produkty te mają charakter prototypów i stanowią jednocześnie końcowy produkt
    komercyjny, który trafia bezpośrednio do Klienta i jest przez niego wykorzystywany w
    działalności gospodarczej. Wnioskodawca, jak również jego kontrahenci, nie są
    zainteresowani ponoszeniem dodatkowych kosztów związanych z oddzielnym
    opracowaniem prototypów testowych i wersji końcowych, ponieważ takie rozwiązanie
    byłoby ekonomicznie nieuzasadnione — prototypy, które nie nadają się do
    bezpośredniego wykorzystania w działalności Klienta, nie spełniałyby założeń biznesowych
    i kosztowych.
    Z tego względu Wnioskodawca realizuje projekty w taki sposób, aby opracowany prototyp
    stanowił jednocześnie finalny produkt dostarczany Klientowi. Proces ten wymaga
    zastosowania twórczego podejścia do projektowania i wytwarzania, prowadząc
    jednocześnie do pozyskania przez Wnioskodawcę nowej wiedzy i doświadczenia w
    zakresie technologii, konstrukcji oraz parametrów funkcjonalnych projektowanych
    rozwiązań.
    W celu zapewnienia kontrahentom oraz potencjalnym klientom produktów
    odpowiadających ich specyficznym wymaganiom - w szczególności w zakresie
    zautomatyzowanych systemów transportu wewnętrznego oraz prototypowych urządzeń
    przemysłowych - Wnioskodawca prowadzi systematyczne, o charakterze twórczym, prace
    badawczo-rozwojowe. Ich przedmiotem jest projektowanie, rozwój i wytwarzanie
    całkowicie nowych lub istotnie zmodyfikowanych produktów, które cechują się nowymi
    lub ulepszonymi funkcjonalnościami w porównaniu do rozwiązań dotychczas
    stosowanych.
    Każde zamówienie realizowane przez Wnioskodawcę, obejmujące stworzenie
    spersonalizowanego systemu przenośników lub innego dedykowanego urządzenia
    przemysłowego, stanowi odrębny projekt badawczo-rozwojowy, w ramach którego
    wykorzystywana jest wiedza z zakresu mechaniki, automatyzacji, sterowania oraz
    projektowania przemysłowego. Proces realizacji poszczególnych projektów został
    uporządkowany i podzielony na etapy, których kolejność i zakres wynikają z doświadczeń
    zdobytych w toku wcześniejszych wdrożeń. Jednocześnie, poszczególne etapy są
    elastyczne i mogą podlegać modyfikacjom w odpowiedzi na specyficzne uwarunkowania
    danego projektu.
    Przebieg procesu badawczo-rozwojowego:
    ETAP 1: Powołanie zespołu projektowego

    Nadzór nad realizacją projektów badawczo-rozwojowych sprawuje właściciel
    przedsiębiorstwa - Wnioskodawca, który każdorazowo powołuje dedykowany zespół
    projektowy odpowiedzialny za opracowanie koncepcji, projektu technicznego oraz
    technologii produkcji danego rozwiązania. W ramach realizacji projektu zespół projektowy
    dokonuje przeglądu dostępnej wiedzy wewnętrznej, w szczególności korzystając z
    dokumentacji wcześniejszych projektów, zgromadzonych w bazie projektów B+R oraz w
    archiwum papierowym. Jednocześnie zespół identyfikuje ewentualne braki wiedzy i
    kompetencji wymagające uzupełnienia z zewnętrznych źródeł — takich jak literatura
    fachowa, publikacje branżowe oraz konsultacje z ekspertami zewnętrznymi posiadającymi
    specjalistyczną wiedzę w zakresie wymaganym dla danego projektu.
    Na etapie analizy zapytania ofertowego otrzymanego od Klienta, pracownicy
    Wnioskodawcy dokonują oceny wykonalności zamówienia z wykorzystaniem dostępnego
    parku maszynowego. Analizie podlegają zarówno techniczne możliwości realizacji
    zlecenia, jak i stopień dopasowania do istniejącej infrastruktury technicznej oraz wymogi
    w zakresie konstrukcji, materiałów, ergonomii i bezpieczeństwa.
    ETAP 2: Opracowanie koncepcji technicznej systemu lub urządzenia
    Prace mają charakter twórczy i są niepowtarzalne ze względu na indywidualny charakter
    każdego zamówienia. Wnioskodawca opracowuje koncepcję nowego rozwiązania
    technicznego - zarówno w odniesieniu do systemów transportu wewnętrznego, jak i
    innych jednostkowych maszyn i urządzeń produkcyjnych. W toku prac identyfikowane są
    kluczowe funkcjonalności oczekiwane przez klienta, analizowane są dostępne technologie
    oraz oceniane możliwości ich zastosowania bądź konieczność opracowania zupełnie
    nowych rozwiązań projektowych, adekwatnych do specyficznych potrzeb danego projektu.
    ETAP 3: Projekt mechaniczny i strukturalny
    Na tym etapie powstaje dokumentacja techniczna urządzenia, w tym projekt mechaniczny
    oraz lista części składowych. Projekt ten uwzględnia m.in. dobór komponentów oraz
    materiałów, analizę sił i naprężeń, a także przewidywane warunki eksploatacji. Tworzona
    dokumentacja jest podstawą dalszych prac projektowych i wykonawczych. W przypadku
    urządzeń innych niż transportowe, projekt uwzględnia również specyfikę technologii
    cięcia, obróbki, separacji lub innej funkcji końcowej.
    ETAP 4: Projektowanie systemu sterowania
    Etap obejmuje opracowanie algorytmu działania urządzenia oraz zaprojektowanie
    schematów układów sterowania (elektrycznych i pneumatycznych). Wnioskodawca tworzy
    od podstaw oprogramowanie dla sterowników (...), parametryzuje przemienniki
    częstotliwości oraz, w razie potrzeby, opracowuje wizualizacje. Na tym etapie analizowane
    są także zagadnienia związane z bezpieczeństwem użytkowania oraz integracją z innymi
    systemami zakładowymi.
    ETAP 5: Produkcja i/lub pozyskanie komponentów
    W oparciu o wcześniej opracowaną dokumentację, Wnioskodawca przystępuje do
    wytwarzania lub pozyskiwania niezbędnych elementów. Z uwagi na unikalność każdego
    systemu lub urządzenia, skład i specyfikacja komponentów różni się pomiędzy projektami,
    co nadaje tym pracom indywidualny i niepowtarzalny charakter.
    ETAP 6: Montaż urządzenia
    Kolejnym etapem jest montaż zgodnie z przyjętymi założeniami projektowymi. Proces ten
    wymaga integracji wielu podsystemów - mechanicznych, elektronicznych i
    pneumatycznych - w sposób zapewniający ich właściwe współdziałanie. Montaż wiąże się
    często z koniecznością wprowadzenia korekt projektowych wynikających z różnic między
    założeniami a rzeczywistym przebiegiem integracji. Dotyczy to zarówno urządzeń
    transportowych, jak i innych maszyn, np. precyzyjnych systemów frezujących lub
    automatycznych separatorów.

    ETAP 7: Testowanie i odbiór techniczny
    Po zakończeniu montażu, urządzenie przechodzi szereg testów funkcjonalnych i
    jakościowych, których celem jest potwierdzenie zgodności z wymaganiami klienta oraz
    wykrycie ewentualnych usterek. W przypadku wykrycia niezgodności, konieczne jest
    wprowadzenie poprawek - zarówno konstrukcyjnych, jak i programistycznych — co
    stanowi kontynuację działań B+R.
    Dodatkowo, w przypadkach gdy jest to niezbędne, testy urządzenia przeprowadzane są
    bezpośrednio w środowisku produkcyjnym klienta. Na tym etapie często ujawniane są
    potrzeby dalszych modyfikacji wynikających z rzeczywistych warunków pracy maszyny (np.
    transport produktu mokrego zamiast suchego, zmiana długości cyklu). W takich
    sytuacjach Wnioskodawca dokonuje korekt projektowych, które mają na celu
    dostosowanie maszyny do nowego stanu faktycznego – co stanowi kontynuację procesu
    twórczego i rozwojowego. Klient nabywa od Wnioskodawcy wyniki prac i związaną z nimi
    niezbędną dokumentację wraz z instrukcją użytkowania.
    ETAP 8: Zamknięcie projektu
    Po zakończeniu realizacji projektu badawczo-rozwojowego Wnioskodawca organizuje
    spotkanie podsumowujące z udziałem właściciela firmy, zespołu projektowego oraz
    pozostałych pracowników. Celem spotkania jest szczegółowe omówienie kolejnych
    etapów prac nad opracowaniem prototypu maszyny, części, oprzyrządowania lub
    narzędzia, a także przekazanie nowej wiedzy powstałej w toku realizacji projektu osobom,
    które nie brały bezpośredniego udziału w pracach B+R.
    Wiedza ta dotyczy zarówno rozwiązań konstrukcyjnych i technologicznych, jak i
    doświadczeń zdobytych podczas projektowania, testowania i wdrażania prototypu.
    Przekazywana jest w formie ustnej oraz za pośrednictwem przygotowanej dokumentacji
    projektowej.
    Każdy z powyższych elementów procesu stanowi ciąg przyczynowo-skutkowy. Za
    opracowanie całej maszyny odpowiada jedynie Wnioskodawca. To on tworzy innowacyjne
    rozwiązania, które implementuje w ostateczny kształt urządzenia. Dzięki temu jest ono
    niepowtarzalne i za każdym razem stanowi nowy produkt, nieposiadający elementów
    odtwórczych.
    W toku realizacji prac projektowych i produkcyjnych, Wnioskodawca - dążąc do spełnienia
    indywidualnych oczekiwań swoich klientów - nie tylko pogłębia swoją wiedzę
    technologiczną w zakresie funkcjonowania systemów przenośników, ale także zdobywa
    nową, praktyczną wiedzę i doświadczenie w obszarze projektowania, integracji oraz
    wdrażania różnych maszyn i urządzeń przemysłowych - także spoza kategorii
    transportowej.
    W wyniku prowadzonych w sposób uporządkowany i systematyczny działań, których
    celem jest opracowanie nowych lub znacząco ulepszonych produktów, Wnioskodawca
    tworzy unikalne rozwiązania techniczne, których konstrukcja i funkcjonalność nie mają
    odpowiedników w jego dotychczasowym portfolio. Wiedza zdobyta w toku realizacji
    poszczególnych projektów ma charakter twórczy i może być wykorzystywana w dalszych
    pracach nad projektowaniem kolejnych urządzeń, w tym również przy tworzeniu zupełnie
    nowych koncepcji maszyn lub ich istotnie ulepszonych wersji.
    Wnioskodawca prowadzi kompleksową dokumentację projektową dla każdego
    zrealizowanego urządzenia, obejmującą zarówno dokumentację mechaniczną, jak i
    elektryczną oraz programistyczną. Dokumentacja ta stanowi podstawę do ewentualnych
    modyfikacji i dostosowań w przyszłości – w szczególności w przypadku, gdy klient zgłasza
    zapotrzebowanie na ponowne zamówienie wcześniej opracowanego rozwiązania, z
    możliwymi modyfikacjami.
    Dotychczas, zgodnie z opisanym powyżej schematem działania, Wnioskodawca opracował
    szereg zindywidualizowanych prototypów systemów przenośników oraz innych urządzeń

    przemysłowych, które - z uwagi na odmienną specyfikę wymagań klientów - różniły się
    między sobą w sposób zasadniczy pod względem konstrukcji, zastosowanych
    komponentów, algorytmów sterowania oraz funkcjonalności. Różnice te wynikają
    bezpośrednio z indywidualnych potrzeb kontrahentów, dla których gotowe, katalogowe
    rozwiązania dostępne na rynku są niewystarczające lub nieadekwatne.
    Wnioskodawca pragnie dodatkowo wskazać, że:
    1. nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie
      zezwolenia, jak również nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego,
    2. koszty prowadzenia prac rozwojowych uwzględnione przez Wnioskodawcę jako koszty
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, nie zostały Wnioskodawcy zwrócone
      w jakiejkolwiek formie i nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem
      dochodowym.
    Przykładowe projekty:
    Przykład 1
    Projekt A (...)
    (...)
    Przykład 2
    Projekt B – (...)
    (...)
    Przykład 3
    C – (...)
    (...)
    Przykład 4
    Projekt D – (...)
    (...)
    Przykład 5
    Projekt E – (...)
    (...)
    Działania Wnioskodawcy w ramach realizacji ww. projektów spełniają przesłankę
    twórczości, ponieważ każdorazowo prowadziły do opracowania indywidualnych,
    jednostkowych rozwiązań technicznych, których koncepcja, konstrukcja i sposób działania
    nie istniały wcześniej, ani w działalności Wnioskodawcy, ani w dostępnych na rynku
    standardowych systemach.
    Twórczy charakter przejawiał się w:
        opracowywaniu od podstaw nowych układów mechanicznych, modułów
        funkcjonalnych i schematów sterowania;
        braku możliwości wykorzystania gotowych rozwiązań - wszystkie urządzenia były
        tworzone na podstawie ogólnych wymagań użytkowych, bez dostarczonych
        projektów czy dokumentacji wykonawczej;
        konieczności doboru i testowania narzędzi, komponentów, materiałów
        konstrukcyjnych i algorytmów pracy urządzeń w warunkach przemysłowych;

        integracji wielu funkcji w jedną strukturę urządzenia, często w konfiguracji
        wcześniej niestosowanej (np. połączenie funkcji frezowania i separacji, buforowania
        i sterowania ruchem opakowań, automatyzacja w oparciu o analizę naporów i
        odbić światła).
    Efektem każdego projektu był nowy prototyp, różniący się od istniejących rozwiązań
    technicznych oraz dostosowany do specyficznych i niestandardowych wymagań klienta -
    co stanowi istotę działalności twórczej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Projekty realizowane przez Wnioskodawcę w ramach działalności badawczo-rozwojowej
    charakteryzują się twórczym podejściem, indywidualnym i oryginalnym charakterem oraz
    prowadzą do powstania nowych wytworów intelektu. Każdy projekt jest uprzednio
    szczegółowo zaplanowany: od analizy potrzeb i wymagań technicznych, przez
    opracowanie koncepcji, projektowanie mechaniczne i systemów sterowania, aż po
    produkcję, montaż, testowanie prototypu oraz odbiór techniczny. Dzięki temu
    Wnioskodawca dostarcza prototypowe urządzenia i systemy, które nie mają
    odpowiedników w dotychczasowej ofercie, ani na rynku, a ich właściwości - takie jak, np.
    odporność na ekstremalne warunki, czy precyzja działania-spełniają wysoce
    wyspecyfikowane potrzeby klientów.
    W trakcie prac nad każdym projektem zespół inżynierów wykorzystuje dotychczasową
    wiedzę i umiejętności, ale także pozyskuje i kształtuje nowe zasoby wiedzy - zarówno
    poprzez analizę literatury fachowej i konsultacje z ekspertami, jak i dzięki doświadczeniom
    zdobytym w poprzednich projektach. To podejście kreacyjne, obejmujące iteracyjne
    testowanie i weryfikację hipotez projektowych w warunkach rzeczywistych, prowadzi do
    sukcesywnego zwiększania zasobów wiedzy Wnioskodawcy i umożliwia realizację
    kolejnych, coraz bardziej zaawansowanych prac B+R.
    Nawet rozwiązania inspirowane wcześniejszymi projektami są stale rozwijane - poprzez
    dodawanie nowych funkcjonalności i właściwości zgodnie z postępem technologicznym
    oraz indywidualnymi wymaganiami klientów - co wyklucza charakter rutynowych, czy
    okresowych zmian. Dzięki tak rozumianej i realizowanej działalności badawczo-rozwojowej
    Wnioskodawca nie tylko dostarcza innowacyjne i prototypowe produkty, ale również
    systematycznie rozwija własny potencjał wiedzy i kompetencji, co pozwala na dalsze
    podejmowanie prac nad nowymi, unikatowymi rozwiązaniami technicznymi.
    Wnioskodawca planuje w kolejnych latach realizować projekty badawczo-rozwojowe w
    opisanych obszarach, kontynuując prace nad innowacyjnymi rozwiązaniami i
    technologiami.
    Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że opisane we wniosku zrealizowane projekty
    podane zostały przykładowo celem bliższego zobrazowania działalności badawczo-
    rozwojowej prowadzonej przez Wnioskodawcę. Wszystkie projekty B+R w zakresie
    opracowania nowych produktów realizowane przez Wnioskodawcę bazują na dziedzinach
    wiedzy przedstawionych we wniosku w różnych zakresach w zależności od specyfiki
    danego projektu.
    Od 2014 r. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, która nosi
    znamiona działalności badawczo-rozwojowej i uzyskuje z tego tytułu dochody.
    Działalność Wnioskodawcy obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

    W każdym z poniższych projektów Wnioskodawca realizował prace B+R polegające na:
    nabywaniu specjalistycznej wiedzy (m.in. materiałoznawstwo, mechanika, automatyka,
    sterowanie, logistyka), łączeniu tej wiedzy z dotychczasowym know-how i nowymi
    narzędziami ((...), (...), symulacje), kształtowaniu koncepcji poprzez eksperymenty
    materiałowe, testy funkcjonalne i obliczenia, wykorzystywaniu zaawansowanych
    programów ((...), (...)) oraz przyrządów pomiarowych do zaprojektowania i wdrożenia
    rozwiązań, które nie są jedynie drobnymi usprawnieniami, lecz autorskimi prototypami.
    Poniżej, Wnioskodawca opisuje odrębnie dla każdego projektu:
    A – (...):
    (...)
    B – (...):
    (...)
    C – (...):
    (...)
    D – (...):
    (...)
    E – (...):
    (...)
    We wszystkich ww. projektach Wnioskodawca nie dokonuje rutynowych i okresowych
    zmian wprowadzanych do istniejących maszyn, lecz tworzę nowe rozwiązania od podstaw,
    łącząc wiedzę z różnych dziedzin i wykorzystując zaawansowane narzędzia informatyczne.
    Wykonywane przez zatrudnionych przez Wnioskodawcę pracowników czynności
    przedstawione we wniosku miały/mają/będą miały charakter twórczy, obejmowały
    /obejmują badania naukowe lub prace rozwojowe, były/są/będą podejmowane w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy
    do tworzenia nowych zastosowań.
    We wszystkich przykładowych projektach wymienionych we wniosku prace zespołu
    inżynierów miały charakter twórczy, stanowiły prace rozwojowe oraz były prowadzone w
    sposób systematyczny.
    1. A – (...):
      (...)
    2. B – (...):
      (...)
    3. C – (...):
      (...)
    4. D – (...):
      (...)
    5. E – (...):
      (...)
    We wszystkich przykładowych projektach prace kreacyjne były wspierane przez badania i
    testy pilotażowe, prowadzone według ściśle określonych, powtarzalnych procedur. Każdy
    etap pracy stanowił krok w budowaniu i wykorzystaniu wiedzy, w efekcie czego
    powstawały innowacyjne prototypy - nowe wytwory intelektu, znacznie wykraczające poza
    rutynowe modyfikacje istniejących rozwiązań.

    Działalność Wnioskodawcy, o której mowa we wniosku ma charakter twórczy o
    indywidualnym charakterze (tj. jest wyrazem własnej twórczości intelektualnej, posiada
    charakter kreatywny, nowatorski, oryginalny w pomyśle, jest nastawiona na tworzenie
    nowych oryginalnych rozwiązań, o charakterze unikatowym).
    Każdy z poniższych projektów stanowi przykładowy dowód na to, że realizowane przez
    Wnioskodawcę rozwiązania są autorskie, nowatorskie i unikatowe - nie bazują na
    istniejących wzorcach, lecz powstają jako wyraz indywidualnej kreatywności i
    intelektualnego wkładu:
    1. A – (...):
      (...)
    2. B – (...):
      (...)
    3. C – (...):
      (...)
    4. D – (...):
      (...)
    5. E – (...):
      (...)
    W każdym projekcie decyzje projektowe, dobór materiałów i algorytmów sterowania
    odbywały się w oparciu o autorską analizę i indywidualną inwencję twórczą, co wyraźnie
    odróżnia je od prostych modernizacji, czy kopiowania istniejących rozwiązań.
    Wnioskodawca przedstawił charakter twórczy działalności wskazanej we wniosku
    odrębnie dla każdego projektu:
    1. A – (...):
      (...)
    2. B – (...):
      (...)
    3. C – (...):
      (...)
    4. D – (...):
      (...)
    5. E – (...):
      (...)
    W każdym projekcie Wnioskodawca zastosował nowe koncepcje i narzędzia,
    przekraczające ramy rutynowych modyfikacji, co jednoznacznie świadczy o twórczym i
    innowacyjnym charakterze realizowanych prac.
    Poniżej Wnioskodawca przedstawia cele założone na etapie planowania, cele osiągnięte
    oraz wykorzystane zasoby dla każdego z projektów:
    1. A – (...). Założone cele:
      (...)
    Osiągnięte cele:
      (...)

    Zasoby:
      (...)
    2. B – (...). Założone cele:
      (...)
    Osiągnięte cele:
      (...)
    Zasoby:
      (...)
    3. C – (...). Założone cele:
      (...)
    Osiągnięte cele:
      (...)
    Zasoby:
      (...)
    4. D – (...). Założone cele:
      (...)
    Osiągnięte cele:
      (...)
    Zasoby:
      (...)
    5. E – (...). Założone cele:
      (...)
    Osiągnięte cele:
      (...)
    Zasoby:
      (...)
    W każdym projekcie realizacja harmonogramu etapów prototypowania (ETAP 1-8)
    przełożyła się na dostarczenie zweryfikowanego prototypu i osiągnięcie założonych celów
    badawczo-rozwojowych.
    W odniesieniu do kryterium „w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań” Wnioskodawca wskazał, że:
    1. A – (...):
    a) Zasoby wiedzy przed projektem:
        (...)
    b) Wiedza i umiejętności wykorzystane i rozwinięte:
        (...)
    c) Miejsce, sposób selekcji wiedzy:
        (...)
    d) Połączenie i kształtowanie wiedzy:

        (...)
    e) Cel zdobywania nowej wiedzy/umiejętności:
        (...)
    f) Wpływ zdobytej wiedzy na nowe produkty/procesy:
        (...)
    g) Nowe odkrycia:
        (...)
    h) Innowacyjne idee i rozwiązania:
        (...)
    2. B – (...):
    a) Zasoby wiedzy przed projektem:
        (...)
    b) Wiedza i umiejętności wykorzystane i rozwinięte:
        (...)
    c) Miejsce, sposób selekcji wiedzy:
        (...)
    d) Połączenie i kształtowanie wiedzy:
        (...)
    e) Cel zdobywania nowej wiedzy/umiejętności:
        (...)
    f) Wpływ zdobytej wiedzy na nowe produkty/procesy:
        (...)
    g) Nowe odkrycia:
        (...)
    h) Innowacyjne idee i rozwiązania:
    i) (...)
    3. C – (...):
    a) Zasoby wiedzy przed projektem:
        (...)
    b) Wiedza i umiejętności wykorzystane i rozwinięte:
        (...)
    c) Miejsce, sposób selekcji wiedzy:
        (...)
    d) Połączenie i kształtowanie wiedzy:
        (...)
    e) Cel zdobywania nowej wiedzy/umiejętności:
        (...)
    f) Wpływ zdobytej wiedzy na nowe produkty/procesy:
        (...)

    g) Nowe odkrycia:
        (...)
    h) Innowacyjne idee i rozwiązania:
        (...)
    4. D – (...):
    a) Zasoby wiedzy przed projektem:
        (...)
    b) Wiedza i umiejętności wykorzystane i rozwinięte:
        (...)
    c) Miejsce, sposób selekcji wiedzy:
        (...)
    d) Połączenie i kształtowanie wiedzy:
        (...)
    e) Cel zdobywania nowej wiedzy/umiejętności:
        (...)
    f) Wpływ zdobytej wiedzy na nowe produkty/procesy:
        (...)
    g) Nowe odkrycia:
        (...)
    h) Innowacyjne idee i rozwiązania:
        (...)
    5. E – (...):
    a) Zasoby wiedzy przed projektem:
        (...)
    b) Wiedza i umiejętności wykorzystane i rozwinięte:
        (...)
    c) Miejsce, sposób selekcji wiedzy:
        (...)
    d) Połączenie i kształtowanie wiedzy:
        (...)
    e) Cel zdobywania nowej wiedzy/umiejętności:
        (...)
    f) Wpływ zdobytej wiedzy na nowe produkty/procesy:
        (...)
    g) Nowe odkrycia:
        (...)
    h) Innowacyjne idee i rozwiązania:
        (...)

    Każdy projekt w pełni wykorzystał istniejące zasoby wiedzy, jednocześnie je rozwijając i
    kształtując nowe podejścia, co pozwoliło na opracowanie unikatowych rozwiązań w
    projektach B+R.
    Wszystkie wydatki kwalifikowane w ramach ulgi B+R (wynagrodzenia wraz ze składkami
    ZUS, materiały i surowce oraz odpisy amortyzacyjne środków trwałych i wartości
    niematerialnych wykorzystywanych w pracach badawczo-rozwojowych) były dotychczas
    ujmowane jako koszty uzyskania przychodu w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy o PIT, a
    odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych i WNiP - zgodnie z zasadami amortyzacji -
    były również zaliczane do kosztów uzyskania przychodu.
    Każdy projekt badawczo-rozwojowy realizowany jest według szczegółowo opracowanego
    harmonogramu, podzielonego na następujące, kolejno realizowane etapy:
    1. Inicjacja i powołanie zespołu:
        zidentyfikowanie wymagań klienta i celów B+R,
        wyznaczenie składu interdyscyplinarnego zespołu (mechanika, automatyka,
        programowanie, materiałoznawstwo).
    2. Analiza i koncepcja:
        badania wstępne (benchmarking rozwiązań rynkowych, analiza właściwości
        materiałów).
        opracowanie koncepcji funkcjonalnej rozwiązania - opis procesów, szkice
        koncepcyjne.
    3. Projekt techniczny (...):
        modele 3D w (...) dla mechaniki i obróbki CNC,
        dokumentacja techniczna komponentów i zestawień.
    4. Opracowanie systemu sterowania:
        programowanie sterowników (...) i konfiguracja napędów falownikowych
        /pneumatycznych,
        symulacje logiczne i testy offline algorytmów synchronizacji, buforowania czy
        separacji.
    5. Produkcja prototypowych komponentów:
        wykonanie części na obrabiarkach CNC, przygotowanie narzędzi
        specjalistycznych,
        zakup i przygotowanie surowców ((...), (...), (...)).
    6. Montaż i uruchomienie prototypu:
        składanie modułów zgodnie z dokumentacją,
        pierwsze uruchomienie i wstępna kalibracja.
    7. Testy funkcjonalne i walidacja:

        testy w warunkach laboratoryjnych (temperatura, wilgoć, obciążenia) i u klienta,
        optymalizacja parametrów pracy,
        odbiór techniczny - przygotowanie dokumentacji powalidacyjnej i szkolenie
        użytkowników.
    8. Zamknięcie projektu.
    Każda z powyższych faz jest zakończona przeglądem, w trakcie którego:
        weryfikowane są cele jakościowe i czasowe,
        zatwierdzane są wyniki dokumentacji i testów,
        dokonywana jest ewidencja czasu pracy i kosztów,
        decyduje się o przejściu do kolejnego etapu lub konieczności korekt.
    Dzięki temu podejściu:
        realizacja jest systematyczna i kontrolowana,
        terminy i budżet są monitorowane na bieżąco,
        każdy etap posiada klarowne kryteria sukcesu, co minimalizuje ryzyko opóźnień i
        kosztownych zmian w późniejszych fazach projektu.
    Dla każdego z projektów badawczo-rozwojowych (A, B, C, D, E) został opracowany
    szczegółowy harmonogram, podzielony na następujące etapy prac:
        ETAP 1: Powołanie zespołu projektowego,
        ETAP 2: Opracowanie koncepcji technicznej prototypu systemu przenośników
        lub innego urządzenia,
        ETAP 3: Projekt mechaniczny i strukturalny prototypu,
        ETAP 4: Projektowanie systemu sterowania prototypu,
        ETAP 5: Produkcja i/lub pozyskanie komponentów prototypowych,
        ETAP 6: Montaż prototypowego urządzenia,
        ETAP 7: Testowanie prototypu i odbiór techniczny,
        ETAP 8: Zamknięcie projektu.
    W harmonogramie dla każdego etapu określono:
        konkretne zadania,
        terminy rozpoczęcia i zakończenia,
        punkty kontrolne (kamienie milowe), na których weryfikowano zakończenie danego
        etapu.
    Niepewność badawcza została uwzględniona w planowaniu poprzez:
        identyfikację krytycznych obszarów ryzyka (np. zachowanie materiałów, algorytmy
        sterowania),
        alokację „buforu czasowego” między etapami na reakcję na wyniki testów,

        iteracyjne prototypowanie i testowanie („cykle” poprawek w ETAP 3-7), co
        pozwalało na stopniowe wyjaśnianie nieznanych zagadnień i adaptację rozwiązań.
    Każdy etap był na bieżąco monitorowany, a postępy regularnie oceniane podczas
    cotygodniowych spotkań projektowych oraz comiesięcznych przeglądów zarządczych.
    Dzięki temu systematycznemu podejściu Wnioskodawca mógł:
        efektywnie planować i przydzielać zasoby ludzkie, rzeczowe i finansowe,
        szybko identyfikować i korygować odchylenia od planu,
        minimalizować ryzyko opóźnień oraz kosztownych przeróbek w późniejszych fazach.
    Iteracyjne testowanie prototypów pozwalało na wielokrotne weryfikacje funkcjonalności i
    właściwości urządzeń w niektórych wypadkach konieczne było wprowadzenie kilku rund
    modyfikacji lub zakończenie prac na etapie testów, jeżeli nie udało się osiągnąć wymagań
    technicznych lub zmieniły się oczekiwania klienta.
    Nie wszystkie projekty kończyły się komercyjnym wdrożeniem - część prototypów
    zatrzymała się na etapie testowania i walidacji, co jest naturalnym skutkiem prac
    badawczo-rozwojowych, w których niepewność i brak gwarancji powodzenia są zawsze
    brane pod uwagę.
    Tak szczegółowy podział na etapy, zarządzanie niepewnością badawczą oraz iteracyjne
    testowanie stanowiły podstawę do realizacji projektów, których celem było opracowanie
    prototypów zintegrowanych systemów transportu wewnętrznego z kompleksową
    automatyką.
    Dla każdego projektu harmonogram podzielony na osiem etapów (1-8) został w pełni
    zrealizowany, co przełożyło się na konkretne rezultaty:
    We wszystkich projektach (A, B, C, D, E) harmonogram podzielony na osiem etapów
    prototypowania został w pełni zrealizowany, co przełożyło się na konkretne rezultaty:
    1. A – (...):
    - Etapy 1-8 zrealizowane w całości, co zaowocowało dostarczeniem (...).
    2. B – (...):
    - Etapy 1-8 zrealizowane, co doprowadziło do powstania działającego prototypu (...).
    3. C – (...):
    - Etapy 1-8 zrealizowane, a efekt stanowił prototyp (...).
    4. D – (...):
    - Etapy 1-8 zrealizowane, co przełożyło się na prototyp (...).
    5. E – (...):
    - Etapy 1-8 zrealizowane, kończąc się prototypem (...).
    Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, w której:
    - zatrudnia poniżej 10 pracowników,
    - roczny obrót oraz suma bilansowa Wnioskodawcy nie przekraczają równowartości 2
      000 000 EURO.
    W związku z tym Wnioskodawca kwalifikuje się jako mikroprzedsiębiorca na podstawie art.
    4 ustawy - Prawo przedsiębiorców.
    Wszystkie czynności realizowane w ramach prac badawczo-rozwojowych dotyczyły
    wyłącznie zadań kwalifikowanych jako B+R i nie obejmowały żadnej z poniższych czynności:

        rutynowych i okresowych zmian - nie dokonywano drobnych poprawek czy
        aktualizacji istniejących rozwiązań, lecz za każdym razem projektowano od zera
        nowe układy,
        czynności wdrożeniowych w zakresie opracowywanych już produktów i usług -
        prace B+R kończyły się przekazaniem prototypu i dokumentacji; wdrożeniem
        seryjnym zajmował się odrębny zespół produkcyjny,
        produkcji seryjnej/komercyjnej/bieżącej działalności - w ramach B+R budowano
        jedynie prototypy, nie prowadzono produkcji na skalę rynkową,
        działalności wspomagającej/pomocniczej wykraczającej poza zakres B+R - nie
        wykonywano prac logistycznych, administracyjnych ani marketingowych jako części
        zadania B+R,
        czynności serwisowych - nie przeprowadzano serwisu, czy napraw sprzętu
        użytkowego,
        promowania ulepszeń i automatyzacji dokonanych już w działalności - prace
        dotyczyły wyłącznie nowych rozwiązań, nie reklamowania czy sprzedaży gotowych
        systemów,
        czynności mających charakter pośredniej działalności wspomagającej/pomocniczej
        - wszelkie wsparcie (np. zamówienia materiałów) realizowane było poza obszarem
        kwalifikowanego B+R,
        innych prac spoza prac B+R.
    Żadna z ww. czynności wymienionych nie miała miejsca w ramach zatwierdzonego
    zakresu prac badawczo-rozwojowych. Funkcjonalne testy prototypów (symulacje i próby w
    warunkach użytkowania) stanowiły część prac B+R i były prowadzone wyłącznie w celu
    weryfikacji nowych rozwiązań, a nie jako testy produkcji seryjnej czy oceny komercyjnej
    produktów. W związku z tym żadne spośród ww. wymienionych czynności nie było, ani nie
    będzie wykonywane w ramach prac B+R.
    W zeznaniach podatkowych za lata 2019-2024 Wnioskodawca będzie odliczał wydatki na
    działalność badawczo-rozwojową. Także w kolejnych latach Wnioskodawca planuje
    odliczać od podstawy opodatkowania następujące kategorie wydatków kwalifikowanych
    na działalność badawczo-rozwojową:
    1. Wynagrodzenia pracowników zaangażowanych w prace B+R, wraz z należnymi
      składkami na ubezpieczenia społeczne (ZUS) proporcjonalnie do czasu poświęconego
      na projekty B+R.
    2. Odpisy amortyzacyjne środków trwałych (m.in. maszyny CNC, komputery, urządzenia
      pomiarowe) oraz wartości niematerialnych i prawnych (oprogramowanie (...), systemy
      sterowania) wykorzystywanych wyłącznie w pracach badawczo-rozwojowych.
    3. Materiały i surowce bezpośrednio związane z realizacją prac B+R (m.in., elementy
      mechaniczne prototypów, polimery (...), komponenty do buforów, łańcuchy, ślizgi (...)
      itp.).
    Te wydatki będą wykazane w zeznaniach PIT zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy o PIT i w
    pełni odliczane w latach poniesienia kosztów, a na bieżąco Wnioskodawca kontynuuje ich
    ewidencję i będzie odliczał w kolejnych deklaracjach podatkowych.
    Wszystkie opisane przez Wnioskodawcę projekty (A, B, C, D, E) spełniają kryterium
    badawczo-rozwojowe i jednocześnie:
    1. Odróżnienie od dotychczasowych rozwiązań:

          Każdy projekt to zupełnie nowe rozwiązanie mechaniczne i automatyczne, nie
          bazujące na żadnych istniejących produktach ani w praktyce Wnioskodawcy,
          ani na rynku (np. (...)).
          Koncepcja, dobór materiałów ((...), (...)), algorytmy sterowania i integracja
          funkcji (frezowanie + separacja, synchronizacja palet + (...)) są unikalne dla
          każdego projektu.
    2. Powtarzalność wyników:
          Prototypy są jednorazowymi wynikami prac B+R, zaprojektowanymi i
          zbudowanymi indywidualnie.
          Efekty tych prac - tj. finalne specyfikacje, dokumentacja techniczna i algorytmy
          sterowania - mogą być powtórzone w fazie produkcji seryjnej lub przy
          wdrożeniu kolejnych egzemplarzy prototypu, zgodnie z opracowanymi planami
          i dokumentacją.
    3. W rezultacie:
          Proces (...) za każdym razem dostarcza nowych, unikatowych konfiguracji
          materiałowo-technologicznych
          Raz opracowane rozwiązanie może być replikowane i wprowadzane do
          produkcji w stały, kontrolowany sposób.
    Podsumowując, wszystkie prace B+R rzeczywiście tworzą nowe, oryginalne efekty, które z
    jednej strony różnią się od wszystkiego dotąd dostępnego, a z drugiej - po zakończeniu
    fazy rozwojowej - ich wyniki mogą być odtworzone w produkcji czy kolejnych wdrożeniach.
    Efekty pracy Wnioskodawcy w zakresie projektowania, produkowania oraz wdrażania
    zintegrowanych systemów transportu wewnętrznego, obejmujące również kompleksowe
    systemy sterowania, których jest Wnioskodawca twórcą:
    1. Zawsze są i będą kreacją nowego, nieistniejącego wcześniej produktu:
        Każdy system (A, B, C, D, E) został zaprojektowany „od zera” na potrzeby
        konkretnego klienta. Żadne z tych rozwiązań nie istniało wcześniej, ani w ofercie
        rynkowej, ani w dotychczasowej praktyce projektowej Wnioskodawcy.
    2. Nie są i nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie
      określonych umiejętności i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako
      mające charakter powtarzalny:
        Realizacja każdego projektu wymagała nie tylko standardowej wiedzy
        inżynierskiej, ale także: eksperymentów materiałowych (dobór parametrów
        frezów, materiałów (...) czy (...)), opracowania nowych algorytmów sterowania
        (synchronizacja separacji, dynamiczne buforowanie), wielowariantowego
        prototypowania i iteracyjnych testów. Efekty nie były z góry przewidywalne i
        wymagały twórczej pracy badawczej.

    3. Nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a są/będą „twórczą”, realizacją szczegółowych
      projektów:
        Każdy etap obejmował unikalne decyzje projektowe i badawcze: dobór
        nietypowych materiałów i geometrii komponentów, projektowanie nowych
        struktur mechanicznych i sterowania (...), integrację funkcji (frezowanie +
        separacja, buforowanie + ramię pneumatyczne, rozdzielanie ślimakowe + (...)).
    Do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawca zalicza/chce zaliczyć następujące wydatki
    związane z kosztami wynagrodzeń pracowników:
        Wynagrodzenia zasadnicze brutto -— zaliczane proporcjonalnie do czasu pracy
        poświęconego na B+R.
        Premie i nagrody - w części odpowiadającej zaangażowaniu w prace B+R.
        Dodatki funkcyjne i projektowe - integralne elementy pensji związane z funkcjami w
        projektach B+R.
        Wynagrodzenie za nadgodziny - proporcjonalnie do nadgodzin wykonanych przy
        pracach B+R.
        Składki ZUS pracodawcy - tylko emerytalne, rentowe i wypadkowe (składki FP i
        FGŚP nie są kosztami kwalifikowanymi).
        Wynagrodzenia z umów cywilnoprawnych - zlecenia i dzieła za prace B+R wraz ze
        składkami ZUS.
        Wynagrodzenia za czas urlopu i choroby - obejmujące wypłaty za urlopy i pierwsze
        33 dni zwolnienia chorobowego pracowników B+R.
    Wszystkie powyższe pozycje są ewidencjonowane proporcjonalnie do czasu lub zakresu
    zaangażowania w prace B+R i odliczane od podstawy opodatkowania zgodnie z art. 26e
    ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT.
    W skład należności z tytułu wynagrodzeń pracowników, które Wnioskodawca zamierza
    odliczać/odlicza w ramach ulgi badawczo-rozwojowej wchodzą również wynagrodzenia za
    czas choroby, za czas urlopu, choroby lub innej nieobecności w pracy, itp. zgodnie z
    Interpretacją Ogólną Ministra Finansów nr DD8.8203.1.2021 z dnia 13 lutego 2024 r.
    Do kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi badawczo-rozwojowej Wnioskodawca zalicza
    zakup materiałów i surowców bezpośrednio wykorzystywanych w pracach B+R, w
    szczególności na przykład:
        Tworzywa i polimery do prototypowania, np. panele (...), polimery (...), żywice, folie
        specjalistyczne;
        Materiały konstrukcyjne: metale i stopy (stal, aluminium) na obudowy i elementy
        mechaniczne;
        Materiały eksploatacyjne: kleje, lakiery (UV, matowe, ognioodporne), powłoki
        ochronne, uszczelniacze;
        Komponenty pneumatyki i hydrauliki: siłowniki, przewody, złączki, uszczelki;
        Elementy automatyki: czujniki, transducery, panele operatorskie, przewody
        elektryczne;

        Podzespoły mechaniczne prototypowe: łożyska, koła zębate, wykrojniki, walce;
        Narzędzia jednorazowego użytku: tarcze, końcówki wierteł, papiery ścierne;
        Media technologiczne używane w trakcie prototypowania i testów: energia
        elektryczna do zasilania obrabiarek CNC, stanowisk testowych i systemów
        sterowania, sprężone powietrze do układów pneumatycznych i urządzeń
        badawczych.
    Wszystkie powyższe pozycje są stosowane wyłącznie w ramach prac badawczo-
    rozwojowych i spełniają definicję kosztów kwalifikowanych z art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o
    PIT.
    Nie wszystkie nabywane materiały i surowce są bezpośrednio wykorzystywane w ramach
    działalności badawczo-rozwojowej. Część z nich jest używana w standardowej działalności
    produkcyjnej firmy Wnioskodawcy. Jednakże, Wnioskodawca prowadzi szczegółową
    ewidencję, która pozwala na wyodrębnienie tych materiałów i surowców, które są
    bezpośrednio wykorzystywane w projektach badawczo-rozwojowych. Dzięki temu
    możliwe jest precyzyjne określenie i rozliczenie kosztów kwalifikowanych związanych z
    działalnością badawczo-rozwojową.
    W ramach kosztów kwalifikowanych Wnioskodawca uwzględnia zakup niebędącego
    środkiem trwałym specjalistycznego sprzętu bezpośrednio służącego pracom B+R.
    Odpisów amortyzacyjnych Wnioskodawca dokonuje/będzie dokonywał od wszystkich
    środków trwałych wykorzystywanych bezpośrednio w pracach badawczo-rozwojowych,
    takich jak:
        maszyny i urządzenia, na których wytwarzane są prototypy,
        sprzęt pomiarowy i laboratoryjny,
        wyposażenie automatyki,
        sprzęt IT i oprogramowanie do projektowania, symulacji i sterowania.
    Odpisy amortyzacyjne Wnioskodawca oblicza zgodnie z obowiązującymi stawkami
    amortyzacyjnymi i ewidencjonuje proporcjonalnie do rzeczywistego wykorzystania tych
    środków trwałych w pracach B+R.
    W kosztach kwalifikowanych, o których mowa w art. 26e ust. 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawca nie uwzględnia/nie zamierza
    uwzględniać odpisów amortyzacyjnych od samochodów osobowych oraz budowli,
    budynków i lokali.
    Wnioskodawca planuje w kolejnych latach realizować projekty badawczo-rozwojowe w
    opisanych we wniosku obszarach, kontynuując prace nad innowacyjnymi rozwiązaniami i
    technologiami.
    Wnioskodawca nie korzystał, nie korzysta i nie zamierza korzystać ze zwolnienia
    podatkowego przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 63a i 63b ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych w żadnym z lat objętych niniejszym wnioskiem.
    Wydatki kwalifikowane poniesione w latach 2019-2024 zostaną odliczone od podstawy
    opodatkowania w zeznaniach PIT za te lata na podstawie art. 26e ust. 1 ustawy o PIT. W
    kolejnych latach Wnioskodawca nadal będzie kontynuował odliczenia zgodnie z tym
    przepisem, proporcjonalnie do poniesionych kosztów B+R.
    Pytania
    1. Czy zgodnie z art. 5a pkt 38 w zw. z pkt 40 ustawy PIT, prowadzone przez
      Wnioskodawcę prace badawczo-rozwojowe, spełniają definicję działalności badawczo-

      rozwojowej, uprawniając tym samym Wnioskodawcę do skorzystania, zgodnie z art.
      26e ustawy PIT, z ulgi na badania i rozwój?
    2. Czy zgodnie z art. 26e ust. 2 i 3 ustawy PIT, kosztami kwalifikowanymi są, wydatki
      przeznaczone przez Wnioskodawcę w roku podatkowym na:
          koszty wynagrodzeń oraz składki z tytułu tych należności określone w ustawie o
          systemie ubezpieczeń społecznych, w zakresie, w jakim pracownicy są
          zaangażowani w prace B+R;
          koszty amortyzacji środków trwałych oraz WNiP, wykorzystywanych do
          działalności B+R;
          koszty materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
          działalnością badawczo-rozwojową?
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytania oznaczone we wniosku Nr
    1 oraz pytanie Nr 2 w zakresie uznania za koszty kwalifikowane: kosztów pracowniczych (z
    wyjątkiem należności z tytułu wynagrodzeń pracowników za czas choroby, urlopu lub
    innej usprawiedliwionej nieobecności w pracy), kosztów amortyzacji środków trwałych
    oraz WNiP wykorzystywanych do działalności B+R oraz kosztów materiałów i surowców
    bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. W zakresie
    pytania oznaczonego Nr 2 w części dotyczącej uznania za koszty kwalifikowane
    wypłacanego pracownikom wynagrodzenia za czas choroby, urlopu lub innej
    usprawiedliwionej nieobecności w pracy zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 5a pkt 38 w zw. z pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, prowadzone przez Wnioskodawcę prace badawczo-
    rozwojowe spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, uprawniając tym samym
    do skorzystania - zgodnie z art. 26e ustawy PIT- z ulgi na badania i rozwój.
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, przez działalność badawczo-rozwojową rozumie się
    działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w
    sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania tych
    zasobów do tworzenia nowych zastosowań.
    Stosownie zaś do art. 5a pkt 39 ustawy o PIT badania naukowe stanowią:
    a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. poz. 1668, z późn. zm.),
    b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W rozumieniu art. 4 ust. 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, badania
    naukowe są działalnością obejmującą:
    a. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
      przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
      obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    b. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
      umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług
      lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Z kolei w myśl art. 5a pkt 40 ustawy o PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o pracach
    rozwojowych oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce.

    Na podstawie art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, prace
    rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    W tym miejscu należy podkreślić, że użycie przez ustawodawcę spójnika „lub" w regulacji
    art. 5a pkt 38 ustawy o PIT oznacza, że podatnik może prowadzić łącznie badania
    naukowe oraz prace rozwojowe, bądź tylko badania naukowe albo tylko prace rozwojowe.
    Biorąc pod uwagę powyższe, aby zakwalifikować daną działalność jako działalność
    badawczo-rozwojową, muszą zostać spełnione łącznie następujące przesłanki:
    a. systematyczność;
    b. twórczość;
    c. zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych
      zastosowań.
    Każdy z projektów realizowanych przez Wnioskodawcę powstaje od podstaw, w
    odpowiedzi na konkretne, nietypowe potrzeby klientów - nie bazuje na powielaniu
    gotowych rozwiązań. Takie działania spełniają przesłanki uznania ich za działalność B+R,
    ponieważ:
    1. Mają charakter twórczy - ich celem jest stworzenie nowych, autorskich rozwiązań
      technicznych, które wcześniej nie były wykorzystywane w praktyce Wnioskodawcy ani
      nie funkcjonowały jako dostępne rozwiązania rynkowe. Powstające prototypy maszyn
      mają indywidualny charakter i są projektowane z uwzględnieniem m.in. ograniczeń
      przestrzennych, parametrów technicznych i wymogów integracji z istniejącymi
      procesami.
    2. Są prowadzone w sposób systematyczny - Wnioskodawca działa według określonego
      schematu projektowego, od etapu analizy zapytania ofertowego, przez projektowanie
      i testowanie, aż po wdrożenie gotowego prototypu. Proces ten został dokładnie
      opisany w części dotyczącej przebiegu procesu B+R.
    3. Mają charakter powtarzalny i planowy - realizacja projektów B+R stanowi stały element
      działalności firmy. Dotychczasowe doświadczenia zostały przełożone na
      zorganizowany system pracy, a kolejne projekty również są realizowane w sposób
      uporządkowany.
    4. Obejmują prace rozwojowe - Wnioskodawca wykorzystuje swoją wiedzę w sposób
      kreatywny, łącząc różne dziedziny techniki i inżynierii (mechanika, automatyka,
      sterowanie, projektowanie przemysłowe), co prowadzi do opracowania nowych
      funkcjonalności, rozwiązań konstrukcyjnych i algorytmów sterowania.
    5. Prowadzą do zwiększenia zasobu wiedzy - nowe koncepcje i projekty stanowią wartość
      dodaną dla Wnioskodawcy, a zdobyta wiedza jest dokumentowana i wykorzystywana
      w kolejnych projektach.
    6. Nie mają charakteru rutynowego - działania nie polegają na okresowych zmianach, czy
      standardowych modyfikacjach. Każdy projekt stanowi indywidualne, jednostkowe
      zamówienie, niosące ze sobą nowe wyzwania projektowe i ryzyko technologiczne.
    Z uwagi na powyższe cechy, działalność badawczo-rozwojowa Wnioskodawcy polega na
    twórczym i systematycznym zwiększaniu zasobów wiedzy oraz wykorzystaniu tych
    zasobów do opracowywania nowych produktów i zastosowań technicznych.
    Przesłanka twórczości

    Pojęcie „twórczość” nie zostało zdefiniowana w ustawie o PIT, w związku z czym, aby
    zrozumieć to pojęcie należy się odwołać do jego wykładni językowej oraz pomocniczo
    wykładni przedstawionej przez Ministerstwo Finansów w Objaśnieniach.
    Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować
    powstanie czegoś).
    Jak zostało wskazane w Objaśnieniach, „na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w
    stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn.
    przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-
    rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli
    podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot. Zatem twórczość
    działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych
    koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej
    podatnika lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u podatnika".
    Natomiast w doktrynie prawa autorskiego podkreśla się, że cecha twórczości związana
    jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest
    spełniona wtedy, gdy istnieje nowy wytwór intelektu tj. rezultat (przejaw) takiego działania,
    który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego
    działania, czyli posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia.
    Zatem twórczy charakter prac badawczo-rozwojowych może przejawiać się w
    szczególności w opracowywaniu nowych rozwiązań lub koncepcji, dotychczas
    niewystępujących w praktyce gospodarczej podatnika lub opracowane koncepcje lub
    rozwiązania są na tyle nowatorskie, że istotnie różnią się lub odbiegają od rozwiązań oraz
    koncepcji już funkcjonujących. Natomiast z zakresu działalności badawczo-rozwojowej
    należy wyłączyć działalność o charakterze rutynowym.
    Przenosząc powyższe na grunt wyżej dokonanej wykładni pojęcia „twórczy",
    Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie projektowania i budowy jednostkowych
    systemów przenośników, ich komponentów oraz zintegrowanych rozwiązań transportu
    wewnętrznego. Równolegle, Wnioskodawca projektuje i wytwarza również prototypowe
    urządzenia specjalnego przeznaczenia, przeznaczone do realizacji wyspecjalizowanych
    funkcji w ramach zautomatyzowanych procesów przemysłowych. Realizacja tych
    projektów wymaga zaangażowania pracowników posiadających specjalistyczną wiedzę
    inżynierską oraz praktyczne doświadczenie w zakresie mechaniki, automatyki i technologii
    produkcji. Każdorazowo powoływany zespół projektowy łączy różne obszary kompetencji -
    konstrukcyjnych, technologicznych oraz operacyjnych - co pozwala na wypracowanie
    innowacyjnych i niepowtarzalnych w skali przedsiębiorstwa rozwiązań, w pełni
    dostosowanych do indywidualnych potrzeb i wymagań Klienta. Tego rodzaju projekty nie
    opierają się na gotowych szablonach, lecz wymagają twórczego podejścia i opracowania
    nowych konfiguracji technicznych, często powstających od podstaw.
    W konsekwencji, działalność pracowników przedsiębiorstwa jest mocno nacechowana
    działalnością twórczą, której celem jest opracowanie nowych produktów.
    Charakter twórczy takich prac potwierdzają organy podatkowe, przykładowo Dyrektor
    Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 12 sierpnia 2021 r. nr 0111-KDlB1-
    3.4010.188.2021.2.JKU, wskazując, że „W ocenie tut. Organu, opisana we wniosku
    działalność Wnioskodawcy polegająca na projektowaniu i budowie maszyn i urządzeń, ma
    charakter twórczy, czynności z nią związane są działaniami podejmowanymi w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy i wykorzystania ich do tworzenia
    nowych zastosowań. Zatem, w opisanym zdarzeniu przyszłym, działalność Wnioskodawcy

    będzie spełniała przesłanki uznania jej za działalność badawczo-rozwojową, o której mowa
    w art. 4a pkt 26-28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w ramach której
    dochodzi do tworzenia indywidualizowanych produktów. "
    Przesłanka systematyczności
    Drugim kryterium działalności badawczo-rozwojowej, jest podejmowanie działalności w
    sposób systematyczny. Sformułowanie „systematyczny” również nie zostało zdefiniowane
    na gruncie ustawy o PIT.
    W celu zrozumienia ww. terminu, należy posłużyć się wykładnią językową oraz odwołać się
    do Objaśnień.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś
    regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o
    działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o
    efektach takich działań; planowy, metodyczny.
    Natomiast, z brzmienia art. 5a pkt 38 ustawy o PIT wynika, że działalność badawczo-
    rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Mając na uwadze, że w
    definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo "systematyczny” występuje w
    sformułowaniu "podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny", a więc odnosi się
    do "działalności", czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu. Najbardziej
    właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca
    prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Wobec
    czego, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Mając na uwadze powyższe, należy uznać, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz m.in. zapotrzebowania rynku czy
    klientów.
    Zatem spełnienie kryterium "systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od
    zachowania ciągłości tej działalności, a w tym od określonego czasu przez jaki działalność
    taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika
    podobnej działalności w przyszłości. Wystarczy zatem, aby podatnik zaplanował i
    przeprowadził tylko jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone
    cele do osiągnięcia, harmonogram i odpowiednie zasoby. Wówczas działalność może być
    uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany
    i uporządkowany.
    Podobne stanowisko zostało przyjęte w Objaśnieniach, gdzie Minister Finansów wskazuje,
    że „najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja
    obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego
    systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-
    rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale
    prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie,
    co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku,
    klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej.”
    Zważywszy na powyższe, termin „systematyczność" należy rozumieć jako podejmowanie
    działalności w sposób regularny (zorganizowany), wykonywanie jej w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu i w sposób metodyczny. Przebieg prac
    powinien być odpowiednio zaplanowany. Jak już wcześniej zostało wskazane, na
    spełnienie ww. kryterium nie będzie miało wpływu ani określenie czasu, przez jaki dana

    czynność ma być wykonywana, ani jak również to, czy podatnik będzie chciał wykonywać
    podobne czynności w przyszłości. Innymi słowy, spełnienie powyższego kryterium nie jest
    uzależnione od ciągłości prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Przedstawiona w opisie działalność Wnioskodawcy w zakresie opracowywania systemów
    przenośników, ich podzespołów oraz komponentów realizowana jest w sposób
    systematyczny. Systematyczność ta odnosi się również do projektowania i budowy innych
    prototypowych maszyn i urządzeń przemysłowych realizowanych na indywidualne
    zamówienia klientów z różnych branż. W każdym przypadku proces projektowy przebiega
    według ustalonej i powtarzalnej metodologii, obejmującej analizę zapytania klienta,
    opracowanie koncepcji technicznej, wykonanie projektu mechanicznego i systemu
    sterowania, realizację produkcji, montaż, testy oraz finalne zamknięcie projektu.
    Poszczególne projekty badawczo-rozwojowe dzielone są na etapy prac:
    ETAP 1: Powołanie zespołu projektowego
    ETAP 2: Opracowanie koncepcji technicznej systemu przenośników lub innego urządzenia
    ETAP 3: Projekt mechaniczny i strukturalny
    ETAP 4: Projektowanie systemu sterowania
    ETAP 5: Produkcja i/lub pozyskanie komponentów
    ETAP 6: Montaż urządzenia
    ETAP 7: Testowanie i odbiór techniczny
    ETAP 8: Zamknięcie projektu
    Biorąc powyższe pod uwagę, prace rozwojowe prowadzone przez Wnioskodawcę są w
    sposób usystematyzowany, metodyczny, zorganizowany, w określonych etapach oraz nie
    mają charakteru incydentalnego. W szczególności, realizowane są przez dedykowane i
    specjalnie tworzone zespoły projektowe. Poszczególni pracownicy są dobierani do
    zespołów projektowych z uwzględnieniem ich dotychczasowego doświadczenia,
    umiejętności i kompetencji. Taki sposób tworzenia pod konkretny projekt zespołu ma
    zapewnić najlepsza realizację danego projektu. Pracownicy mają również przydzielone
    zadania w obrębie projektów i zobowiązani są do rejestrowania czasu pracy na Projektach.
    W świetle powyższego oznacza to, że kryterium systematyczności w odniesieniu do
    działalności Wnioskodawcy jest spełnione, ponieważ prace badawczo-rozwojowe związane
    z projektowaniem i wytwarzaniem nowych systemów przenośników oraz innych
    prototypowych urządzeń produkcyjnych prowadzone są w sposób uporządkowany,
    według jasno określonych etapów oraz przyjętej metodyki działania. Każdy projekt
    realizowany jest zgodnie z wcześniej ustalonym planem obejmującym analizę potrzeb,
    fazę koncepcyjną, projekt techniczny, wykonanie prototypu oraz jego testowanie i
    dokumentację.
    Analogiczny sposób interpretacji wskazują organy podatkowe, przykładowo Dyrektor
    Krajowej Informacji Skarbowej, w interpretacji z dnia 9 marca 2022 r. nr 0111-KDlB1-
    3.4010.661.2021.1.lZ „W tym miejscu wskazać należy, że w ramach prac rozwojowych
    następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu
    wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii
    czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają
    się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń
    praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń,
    inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług.
    Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok
    swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące

    własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-
    rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady
    rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.).
    Prace rozwojowe obejmują nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Prace rozwojowe nie obejmują
    rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii
    produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń.
    Zdaniem tut. Organu, prace prowadzone przez Spółkę, o których mowa we wniosku,
    spełniają przesłanki do uznania ich za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu
    przepisów art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p. zarówno w brzmieniu obowiązującym do końca
    września 2018 r., jak i od 1 października 2018 r.”
    Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystywania jej do tworzenia nowych zastosowań
    Ostatnim kryterium jakie musi zostać spełnionej jest rezultat prowadzonej działalności
    badawczo-rozwojowej (tj. zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań).
    Jak zostało wskazane w Objaśnieniach, „działalność badawczo- rozwojowa to zespół
    działań podejmowanych w kierunku tworzenia, w tym badań naukowych (nakierowanych
    na nową wiedzę i umiejętności) oraz prac rozwojowych (nakierowanych na wykorzystanie
    dostępnej wiedzy i umiejętności) w celu zwiększenia zasobów wiedzy do tworzenia
    nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług (również w
    formie nowych technologii)."
    Jak wskazują ww. Objaśnienia, sformułowanie „zwiększenie zasobów wiedzy” odnosi się
    przede wszystkim do prowadzenia badań naukowych, natomiast „korzystanie z już
    istniejącej lub zwiększonej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań” dotyczy przede
    wszystkim prac rozwojowych. Zatem Objaśnienia rozróżniają powyższą przesłankę i dzielą
    ją w zależności od tego czy podatnik prowadzi badania naukowe czy prace rozwojowe.
    Dla określenia czy prowadzone prace są pracami badawczo-rozwojowymi, należy odnieść
    się do elementu celowości tj. zdobycia i wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia
    nowych, zmienionych czy ulepszonych zastosowań.
    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów. W tym miejscu wskazać należy, że w ramach prac rozwojowych następuje
    połączenie wyników prac z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego
    lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji.
    Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy,
    uzyskanej w wyniku działalności oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu
    wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące
    udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze
    zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności
    podstawowej.
    Zdaniem Wnioskodawcy, kluczowym elementem działalności rozwojowej jest to, że
    działalność musi być nastawiona na zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystywanie jej
    do nowych zastosowań. Wobec czego w powyższym zakresie kluczowa jest możliwość
    wykazania, że w toku prowadzonej działalności podatnik zdobył i wykorzystał aktualnie
    dostępną wiedzę oraz umiejętności w celu planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia nowych, zmienionych czy usprawnionych produktów, procesów lub usług.
    Pracownicy Wnioskodawcy, opracowując konkretne rozwiązania techniczne w ramach
    projektów badawczo-rozwojowych, bazują na posiadanych już zasobach wiedzy,

    umiejętności oraz doświadczenia - zarówno w zakresie projektowania, jak i technologii
    produkcji systemów przenośników oraz innych prototypowych maszyn i urządzeń
    przemysłowych. W procesie tym wykorzystywane jest wewnętrzne know-how firmy, w
    połączeniu z wiedzą związaną z realizacją wcześniejszych projektów oraz
    funkcjonowaniem parku maszynowego.
    Jednocześnie należy podkreślić, że opracowywane rozwiązania nie stanowią prostego
    powielenia wcześniej stosowanych koncepcji. Każdorazowo celem prac jest stworzenie
    nowego lub istotnie ulepszonego systemu przenośnikowego lub innego prototypowego
    urządzenia przemysłowego, które odpowiada konkretnym wymaganiom danego Klienta —
    w tym np. konieczności integracji z istniejącą linią produkcyjną, ograniczeniom
    przestrzennym, oczekiwanej wydajności, specyficznym właściwościom transportowanych
    lub przetwarzanych materiałów, jak również szczególnym warunkom pracy wynikającym z
    charakteru procesu technologicznego.
    Projekty te polegają zatem na rozwijaniu lub tworzeniu autorskich koncepcji i układów
    konstrukcyjnych oraz weryfikacji, czy przyjęte założenia koncepcyjne spełniają założone
    cele funkcjonalne. Weryfikacja ta odbywa się na etapie projektowania i budowy prototypu
    - jeszcze zanim urządzenie zostanie udostępnione Klientowi do testów lub użytkowania.
    Taki sposób pracy jest w pełni uzasadniony charakterem działalności Wnioskodawcy -
    bazującej na projektach jednostkowych, o wysokim stopniu indywidualizacji, w których
    każde zamówienie wiąże się z odrębnymi wymaganiami technicznymi i funkcjonalnymi. W
    toku realizacji prac badawczo-rozwojowych pracownicy projektowi poszerzają i
    wykorzystują aktualną wiedzę w celu skutecznego zaplanowania oraz zaprojektowania
    dedykowanego rozwiązania, będącego odpowiedzią na potrzeby konkretnego Klienta.
    W ocenie Wnioskodawcy, prowadzona przez Wnioskodawcę działalność, w związku z
    realizacją prace badawczo-rozwojowe nakierowana jest na zwiększenie zasobów wiedzy
    oraz wykorzystywanie jej do tworzenia nowych zastosowań biznesowych.
    Jak wynika z niniejszej sprawy:
        prace prowadzone przez Wnioskodawcę dotyczą opracowywania nowych,
        innowacyjnych systemów przenośników oraz ich komponentów, a także innych
        prototypowych urządzeń przemysłowych, w tym prototypowych urządzeń
        specjalnego przeznaczenia, przeznaczonych do realizacji wyspecjalizowanych
        funkcji w ramach zautomatyzowanych procesów przemysłowych. W ramach tych
        projektów pracownicy wykorzystują posiadaną wiedzę z zakresu technologii,
        inżynierii mechanicznej i automatyki przemysłowej, a w razie potrzeby - pozyskują
        nową wiedzę, m.in. poprzez analizę literatury branżowej oraz konsultacje z
        ekspertami;
        prace badawczo-rozwojowe są prowadzone w sposób systematyczny, tj. według
        określonych i ułożonych w odpowiedniej kolejności etapów, obejmujących zarówno
        analizę potrzeb klienta, jak i koncepcję techniczną, projektowanie, wykonanie,
        testowanie oraz dokumentowanie opracowywanych rozwiązań;
        prace badawczo-rozwojowe mają charakter twórczy, tj. są nakierowane na
        wykorzystywanie lub wypracowanie/ tworzenie nowych konfiguracji technicznych
        zarówno w obszarze systemów przenośnikowych, jak i innych urządzeń, które nie
        są dostępne na rynku i nie były dotychczas wykorzystywane przez Wnioskodawcę;
        realizowane prace badawczo-rozwojowe nie mają charakteru działań rutynowych,
        czy okresowych zmian - w każdym przypadku Wnioskodawca opracowuje nowe

        rozwiązania dostosowane do indywidualnych wymagań klientów i specyfiki ich
        procesów produkcyjnych.
    Podejście to znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach organów podatkowych,
    przykładowo:
        Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 1 września 2023 r. nr
        0111-KDIB1-3.4010.356.2023.2JMS;
        Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 18 sierpnia 2021 r. nr
        0111-KDIB1-3.4010.225.2021.1.MBD;
        Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 9 marca 2022 r. nr
        0111-KDIB1-3.4010.661.2021.1.IZ;
        Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 5 stycznia 2023 r. nr
        0111-KDIB1-3.4010.812.2022.2.JG;
        Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 21 maja 2021 r. nr
        0114-KDIP2-1.4010.65.2021.2.JS;
        Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 19 lutego 2025 r. Nr
        0111-KDIB1-3.4010.31.2025.2.DW - Działalność badawczo-rozwojowa oraz koszty
        kwalifikowane w zakresie projektowania i produkcji systemów przenośników
    Ad. 2
    Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 26e ust. 2 i 3 ustawy PIT, kosztami
    kwalifikowanymi są wydatki przeznaczone przez Wnioskodawcę w roku podatkowym na:
        koszty wynagrodzeń oraz składki z tytułu tych należności określone w ustawie o
        systemie ubezpieczeń społecznych, w zakresie, w jakim pracownicy są
        zaangażowani w prace B+R;
        koszty amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
        wykorzystywanych w działalności B+R;
        koszty materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
        działalnością badawczo-rozwojową.
    Zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy PIT podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z
    zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania koszty uzyskania przychodów
    poniesione na działalność badawczo-rozwojową tj. koszty kwalifikowane. Przy czym kwota
    odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez
    podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
    Natomiast w art. 26e ust. 2 ustawy PIT wprowadzony został katalog zamknięty wydatków,
    które mogą być uznane za koszty kwalifikowane, mogące podlegać odliczeniu od
    podstawy opodatkowania. Katalog ten przewiduje, że za koszt kwalifikowany mogą zostać
    uznane m.in.:
    1. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
      ustawy o PIT oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności
      określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
      społecznych (Dz.U. z 2023 poz. 1230, dalej jako „Ustawa o SUP"), w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
      ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu,

    2. wydatki na nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
      działalnością badawczo-rozwojową oraz nabycie niebędącego środkami trwałymi
      sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej
      działalności badawczo-rozwojowej (art. 26e ust. 2 pkt 2 i 2a ustawy PIT),
    3. w przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w postaci
      kosztów prac rozwojowych, o których mowa w art. 26e ust. 3 ustawy PIT, dokonywane
      od tej wartości niematerialnej i prawnej odpisy amortyzacyjne w proporcji.
    W zakresie Pracowników, Wnioskodawca zatrudnia osoby na podstawie umów o pracę, w
    związku z czym ponosi w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12
    ust. 1 ustawy o PIT oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności
    określone w ustawie o SUP.
    Na podstawie prowadzonych przez Wnioskodawcę ewidencji, Wnioskodawca jest wstanie
    określić w jakim wymiarze poszczególne osoby są związane z pracami B+R, a w
    konsekwencji działalnością rozwojową.
    Zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy PIT, za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w
    danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT (tj. w
    szczególności przychody pracowników ze stosunku pracy, wynagrodzenia zasadnicze,
    wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty
    za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego.), oraz sfinansowane
    przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o SUP w takiej części, w
    jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
    ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
    Mając na uwadze powyższe, do kosztów kwalifikowanych można zaliczyć wydatki
    poniesione na pracowników wykonujących prace badawczo-rozwojowe tj. m.in. wydatki na
    wynagrodzenie, godziny nadliczbowe, nagrody, dodatki jak również sfinansowane przez
    płatnika składki z tych tytułów należności określonych w ustawie o systemie ubezpieczeń
    społecznych (bez składek na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń
    Pracowniczych), w zakresie w jakim, czas przeznaczony na realizację działalności
    badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
    Należy wskazać, że w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy PIT pojęcie czasu przeznaczonego na
    realizację działalności badawczo-rozwojowej, odnosi się do czasu faktycznie poświęconego
    na prace badawczo-rozwojowe. Zatem zasadnym jest wyłączenie z kosztów
    kwalifikowalnych ulgi badawczo-rozwojowej oraz wyodrębnienie tej części wynagrodzeń i
    świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową,
    a także składek od tych należności, które są zostały określone w ustawie o SUP, które nie
    są związane z działalnością badawczo-rozwojową.
    Biorąc pod uwagę powyższe, należy przyjąć, że to faktyczne wykonywanie określonych
    czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy
    wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt
    kwalifikowany, o którym mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy PIT.
    Potwierdzenie powyższego stanowiska znajduje się m.in. w:
        interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
        nr 0111-KDIB1-3.4010.237.2019.2.BM z 12 sierpnia 2019 r.,
        interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
        nr 0112-KDIL2-2.4011.115.2021.2.AA z 7 maja 2021 r.,
        interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
        nr 0114-KDWP.4011.8.2023.1.ŁZ z 22 maja 2023 r.,

        interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
        nr 0111-KDIB1-3.4010.355.2024.2.ZK z 30 sierpnia 2024 r.,
        interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
        nr 0111-KDIB1-3.4010.417.2024.2.ZK z 25 września 2024 r.
    W zakresie wydatków materiałowych, związanych z zakupem sprzętu oraz urządzeń
    peryferyjnych wykorzystywanego do działalności rozwojowej, Wnioskodawca pragnie
    wskazać, że przepisy Ustawy PIT nie definiują pojęć „materiał”/ i „surowce”
    Definicje w tym zakresie zawiera np. ustawa o rachunkowości, gdzie jest wskazane, że
    materiały zaliczają się do zapasów i rzeczowych aktywów obrotowych, które zostały
    nabyte do zużycia na własne potrzeby.
    Materiały stanowią zasadniczo niezbędny składnik w prowadzeniu procesu produkcji.
    Surowce stanowią jedną z kategorii materiałów, obok materiałów podstawowych,
    pomocniczych, paliw czy części zamiennych.
    Słownik Języka Polskiego PWN definiuje materiały jako „zbiór przedmiotów używanych
    przy wykonywaniu jakiejś pracy", a surowiec jako „materiał naturalny pochodzenia
    zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służący do wytwarzania jakichś produktów lub
    energii".
    Kosztami kwalifikowanymi będą także wydatki na nabycie sprzętu specjalistycznego, który
    nie stanowi środków trwałych i który jest wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej
    działalności badawczo-rozwojowej.
    Wydaje się jednak zasadnym przyjęcie, że kosztami kwalifikowanymi będą wszelkie
    materiały, surowce, wyposażenie, a także np. narzędzia, które są ściśle związane z
    prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową i na potrzeby tej działalności
    wykorzystywane.
    Skoro jako przykład takich wydatków (posługując się wyrazami „w szczególności")
    Ustawodawca podaje naczynia, przybory laboratoryjne, urządzenia pomiarowe, to
    przenosząc ten przykład na sytuację Wnioskodawcy, jako koszty kwalifikowane powinny
    być uznane - koszty związane z zakupem sprzętu oraz surowców do prowadzenia prac
    B+R.
    Zgodnie z art. 26e ust. 3 ustawy PIT za koszty kwalifikowane uznaje się dokonywane w
    danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy
    amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (WNiP)
    wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem
    samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Kosztem kwalifikowanym może być tylko taki odpis amortyzacyjny, który spełnia definicję
    kosztów uzyskania przychodów, określoną w art. 22 ust. 1 ustawy PIT. Zgodnie z tym
    przepisem kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia
    przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
    przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy PIT.
    Odpisy amortyzacyjne mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania (tj. uznane za
    koszty kwalifikowane) w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową, określoną w art.
    26e ustawy PIT, pod warunkiem, że:
        zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów oraz zostały dokonane w
        danym roku podatkowym,
        nie dotyczą środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wyłączonych z
        zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową,

        środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, których dotyczy odpis,
        wykorzystywane są w prowadzonej działalności rozwojowej.
    Zatem odpisy amortyzacyjne kwalifikujące się do odliczenia w ramach ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową, powinny dotyczyć aktywów, które spełniają definicję środków
    trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych. Ponadto ww. aktywa nie powinny być
    wymienione w katalogu środków trwałych niepodlegających amortyzacji, określonych w
    art. 23 ust. 1 ustawy PIT.
    Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy koszty:
    1) wynagrodzeń pracowników, wraz ze składkami ZUS (z wyłączeniem FP oraz FGŚP),
    2) koszty materiałów i surowców,
    3) koszty amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    w zakresie w jakim były związane bezpośrednio z działalnością rozwojową, stanowią
    koszty kwalifikowalne, które mogą przypadają odpowiednio na Wnioskodawcę mogą
    pomniejszyć u Wnioskodawcy podstawę opodatkowania w PIT.
    Ponoszenie ww. kosztów potwierdzają także:
        Interpretacja Ogólna Nr DD8.8203.1.2021 Ministra Finansów z dnia 13 lutego 2024
        r. w sprawie możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-
        rozwojowej poniesionych przez podatnika w danym miesiącu należności z tytułów,
        o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
        oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w
        ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych w związku z usprawiedliwioną
        nieobecnością pracownika,
        wyrok NSA z dnia 14 grudnia 2022 r. sygn. II FSK 1204/20,
        wyrok WSA w Olsztynie z dnia 18 grudnia 2019 r. sygn. I SA/OI 692/19,
        wyrok NSA z dnia 11 października 2022 r. sygn. II FSK 364/20,
        wyrok WSA w Rzeszowie z dnia 7 listopada 2019 r. sygn. I SA/Rz 609/19,
        wyrok NSA z dnia 11 stycznia 2022 r. sygn. II FSK 1247/21,
        wyrok WSA z dnia 23 czerwca 2021 r. sygn. III SA/Wa 2513/20,
        wyrok NSA z dnia 4 listopada 2021 r. sygn. II FSK 998/21,
        wyrok WSA w Poznaniu z dnia 12 maja 2021 r. sygn. I SA/Po 826/2),
        wyrok NSA z dnia 5 lutego 2021 r. sygn. II FSK 1038/19,
        wyrok WSA w Szczecinie z dnia 13 lutego 2019 r. sygn. I SA/Sz 835/18,
        wyrok NSA z dnia 3 marca 2021 r. sygn. II FSK 65/21,
        wyrok WSA w Gliwicach z dnia 8 września 2020 r. sygn. I SA/GI 1436/19,
        interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-
        KDWP.4011.8.2023.1.ŁZ z dnia 22 maja 2023 r.,
        interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-
        KDIB1-3.4010.355.2024.2.ZK z dnia 30 sierpnia 2024 r.,
        interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-
        KDIB1-3.4010.417.2024.2.ZK z dnia 25 września 2024 r.,

        interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-
        KDIB1-3.4010.237.2019.2.BM z dnia 12 sierpnia 2019 r.,
        interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-
        KDIL2-2.4011.115.2021.2.AA z dnia 7 maja 2021 r.
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie swojego stanowiska w
    sprawie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Źródła przychodów
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz.163 ze zm.):
      Jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć  w  ustawie  jest  mowa  o  działalności  gospodarczej  albo  pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      -  prowadzoną  we  własnym  imieniu  bez  względu  na  jej  rezultat,  w  sposób
      zorganizowany  i  ciągły,  z  której  uzyskane  przychody  nie  są  zaliczane  do  innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za  pozarolniczą  działalność  gospodarczą  nie  uznaje  się  czynności,  jeżeli  łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność  wobec  osób  trzecich  za  rezultat  tych  czynności  oraz  ich
          wykonywanie,  z  wyłączeniem  odpowiedzialności  za  popełnienie  czynów
          niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
          przez zlecającego te czynności,
        3) wykonujący  te  czynności  nie  ponosi  ryzyka  gospodarczego  związanego  z
          prowadzoną działalnością.
    Przedmiotem  Pana  wątpliwości  jest  m.in.  kwestia  ustalenia,  czy  opisana  we  wniosku
    działalność, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, i tym samym czy jest Pan
    uprawniony do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 26e ww. ustawy w odniesieniu do
    wskazanych we wniosku kosztów.
    Chce Pan zastosować ulgę na działalność badawczo - rozwojową od 2019 r.
    Definicja działalności badawczo-rozwojowej
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

      Ilekroć  w  ustawie  jest  mowa  o  działalności  badawczo-rozwojowej  –  oznacza  to
      działalność  twórczą  obejmującą  badania  naukowe  lub  prace  rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
      r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2020 r. poz. 85, 374, 695, 875 i
      1086),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Definicja prac rozwojowych
    Zgodnie z art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych – oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu  art.  4  ust.  3  ustawy  z  dnia  20  lipca  2018  r.  –  Prawo  o  szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 574 ze zm.):
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
        1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
          przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
          obserwowalnych  faktów  bez  nastawienia  na  bezpośrednie  zastosowanie
          komercyjne;
        2) badania  aplikacyjne  rozumiane  jako  prace  mające  na  celu  zdobycie  nowej
          wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów,
          procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie  dostępnej  aktualnie  wiedzy  i  umiejętności,  w  tym  w  zakresie
      narzędzi  informatycznych  lub  oprogramowania,  do  planowania  produkcji  oraz
      projektowania  i  tworzenia  zmienionych,  ulepszonych  lub  nowych  produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą w
    zakresie projektowania, produkowania oraz wdrażania zintegrowanych systemów
    transportu wewnętrznego. Działalność ta prowadzi Pan od 2014 r. jest Pan producentem
    szerokiej gamy urządzeń do transportu wewnętrznego dla różnych gałęzi przemysłu,
    głównie spożywczego, przetwórczego i chemicznego. Specjalizuje się Pan zarówno w
    produkcji jednostkowych aplikacji transportowych, jak i kompletnych, zintegrowanych linii
    transportowych, dostosowanych do indywidualnych potrzeb klientów. Każdy projekt
    realizowany jest z uwzględnieniem specyfiki danej aplikacji oraz w oparciu o szczegółową
    analizę potrzeb klienta końcowego. Dodatkowo, poza projektowaniem i wytwarzaniem
    systemów transportu wewnętrznego, realizuje Pan również projekty dotyczące innych
    prototypowych maszyn i urządzeń produkcyjnych, tworzonych na indywidualne
    zamówienia klientów reprezentujących różne branże przemysłowe. Urządzenia te
    projektowane są jako rozwiązania jednostkowe, dopasowane do specyficznych potrzeb i
    wymagań technologicznych odbiorców. Nie posiada Pan statusu centrum badawczo-
    rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych
    formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2022 r. poz. 2474 z późn. zm.).

    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena, czy prowadzone i opisane przez Pana we wniosku czynności
    stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych
    przez Pana efektów tych prac.
    Kryteria działalności badawczo-rozwojowej
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że działalność Pana obejmuje nabywanie, łączenie,
    kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w
    zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
    projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
    wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. W każdym z
    projektów realizował Pan prace B+R polegające na: nabywaniu specjalistycznej wiedzy (m.
    in. materiałoznawstwo, mechanika, automatyka, sterowanie, logistyka), łączeniu tej wiedzy
    z dotychczasowym know-how i nowymi narzędziami ((...), (...), symulacje), kształtowaniu
    koncepcji poprzez eksperymenty materiałowe, testy funkcjonalne i obliczenia,
    wykorzystywaniu zaawansowanych programów ((...), środowiska (...)) oraz przyrządów
    pomiarowych do zaprojektowania i wdrożenia rozwiązań, które nie są jedynie drobnymi
    usprawnieniami, lecz autorskimi prototypami. Wykonywane przez zatrudnionych przez
    Pana pracowników czynności przedstawione we wniosku miały/mają/będą miały charakter
    twórczy, obejmowały/obejmują badania naukowe lub prace rozwojowe, były/są/będą
    podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. We wszystkich
    przykładowych projektach wymienionych we wniosku prace zespołu inżynierów miały
    charakter twórczy, stanowiły prace rozwojowe oraz były prowadzone w sposób
    systematyczny. Twórczy charakter przejawiał się w:
        opracowywaniu od podstaw nowych układów mechanicznych, modułów
        funkcjonalnych i schematów sterowania;
        braku możliwości wykorzystania gotowych rozwiązań - wszystkie urządzenia były
        tworzone na podstawie ogólnych wymagań użytkowych, bez dostarczonych
        projektów czy dokumentacji wykonawczej;
        konieczności doboru i testowania narzędzi, komponentów, materiałów
        konstrukcyjnych i algorytmów pracy urządzeń w warunkach przemysłowych;

        integracji wielu funkcji w jedną strukturę urządzenia, często w konfiguracji
        wcześniej niestosowanej (np. połączenie funkcji frezowania i separacji, buforowania
        i sterowania ruchem opakowań, automatyzacja w oparciu o analizę naporów i
        odbić światła).
    Efektem każdego projektu był nowy prototyp, różniący się od istniejących rozwiązań
    technicznych oraz dostosowany do specyficznych i niestandardowych wymagań klienta -
    co stanowi istotę działalności twórczej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT. W trakcie
    prac nad każdym projektem zespół inżynierów wykorzystuje dotychczasową wiedzę i
    umiejętności, ale także pozyskuje i kształtuje nowe zasoby wiedzy - zarówno poprzez
    analizę literatury fachowej i konsultacje z ekspertami, jak i dzięki doświadczeniom
    zdobytym w poprzednich projektach. To podejście kreacyjne, obejmujące iteracyjne
    testowanie i weryfikację hipotez projektowych w warunkach rzeczywistych, prowadzi do
    sukcesywnego zwiększania zasobów Pana wiedzy i umożliwia realizację kolejnych, coraz
    bardziej zaawansowanych prac B+R. Nawet rozwiązania inspirowane wcześniejszymi
    projektami są stale rozwijane - poprzez dodawanie nowych funkcjonalności i właściwości
    zgodnie z postępem technologicznym oraz indywidualnymi wymaganiami klientów - co
    wyklucza charakter rutynowych, czy okresowych zmian. Dzięki tak rozumianej i
    realizowanej działalności badawczo-rozwojowej nie tylko dostarcza Pan innowacyjne i
    prototypowe produkty, ale również systematycznie rozwija Pan własny potencjał wiedzy i
    kompetencji, co pozwala na dalsze podejmowanie prac nad nowymi, unikatowymi
    rozwiązaniami technicznymi.
    Ponadto wszystkie czynności wykonywane w ramach prac B+R nie stanowiły/nie stanowią
    /nie będą stanowić:
    a) rutynowych i okresowych zmian,
    b) czynności wdrożeniowych w zakresie opracowywanych już produktów i usług,
    c) produkcji seryjnej/produkcji komercyjnej/bieżącej działalności spółki,
    d) działalności wspomagającej/pomocniczej, wykraczającej poza zakres prac B+R,
    e) czynności:
      I. testowania produktu/produktów,
      II. wykonanie badań produktu/produktów,
      III. oceny produktu/produktów,
      IV. bądź innych tego typu prac, dokonywanych już po zakończeniu prac, które uważa
      Pan za prace badawczo-rozwojowe w ramach danego Projektu,
    f) czynności serwisowych,
    g) promowania ulepszeń i automatyzacji dokonywanych i dokonanych już w działalności
    Spółki,
    h) czynności mających wyłącznie charakter pośredniej działalności wspomagającej
    /pomocniczej, wykraczające poza zakres prac, które uważa Pan za prace badawczo-
    rozwojowe,
    i) innych prac spoza prac B+R.
    Zatem, prowadzona przez Pana działalność dotycząca projektowania, produkowania oraz
    wdrażania zintegrowanych systemów transportu wewnętrznego ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny
    oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od
    dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według

    pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym,
    że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą
    definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo
    systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji
    mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium
    „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w
    tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od
    istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.
    Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt
    badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i
    zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wyjaśnił Pan, że wykonywane przez zatrudnionych przez Pana pracowników czynności
    przedstawione we wniosku miały/mają/będą miały charakter twórczy, obejmowały
    /obejmują badania naukowe lub prace rozwojowe, były/są/będą podejmowane w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań. We wszystkich przykładowych projektach wymienionych
    we wniosku prace zespołu inżynierów miały charakter twórczy, stanowiły prace rozwojowe
    oraz były prowadzone w sposób systematyczny. Projekty realizowane przez Pana w
    ramach działalności badawczo-rozwojowej charakteryzują się twórczym podejściem,
    indywidualnym i oryginalnym charakterem oraz prowadzą do powstania nowych
    wytworów intelektu. Każdy projekt jest uprzednio szczegółowo zaplanowany: od analizy
    potrzeb i wymagań technicznych, przez opracowanie koncepcji, projektowanie
    mechaniczne i systemów sterowania, aż po produkcję, montaż, testowanie prototypu oraz
    odbiór techniczny. Dzięki temu dostarcza Pan prototypowe urządzenia i systemy, które
    nie mają odpowiedników w dotychczasowej ofercie, ani na rynku, a ich właściwości -takie
    jak, np. odporność na ekstremalne warunki, czy precyzja działania-spełniają wysoce
    wyspecyfikowane potrzeby klientów. Każdy projekt badawczo-rozwojowy realizowany jest
    według szczegółowo opracowanego harmonogramu, podzielonego na kolejno
    realizowane etapy. W każdym projekcie realizacja harmonogramu etapów prototypowania
    (ETAP 1—8) przełożyła się na dostarczenie zweryfikowanego prototypu i osiągnięcie
    założonych celów badawczo-rozwojowych. W harmonogramie dla każdego etapu
    określono:
        konkretne zadania,
        terminy rozpoczęcia i zakończenia,
        punkty kontrolne (kamienie milowe), na których weryfikowano zakończenie danego
        etapu.
    Każdy etap był na bieżąco monitorowany, a postępy regularnie oceniane podczas
    cotygodniowych spotkań projektowych oraz comiesięcznych przeglądów zarządczych.
    Dzięki temu systematycznemu podejściu mógł Pan:
        efektywnie planować i przydzielać zasoby ludzkie, rzeczowe i finansowe,
        szybko identyfikować i korygować odchylenia od planu,
        minimalizować ryzyko opóźnień oraz kosztownych przeróbek w późniejszych fazach.

    Dla każdego projektu harmonogram podzielony na osiem etapów (1-8) został w pełni
    zrealizowany, co przełożyło się na konkretne rezultaty:
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do projektowania i produkcji
    Konstrukcji jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.
    Z opisu sprawy wynika, że wykonywane przez zatrudnionych przez Pana pracowników
    czynności przedstawione we wniosku miały/mają/będą miały charakter twórczy,
    obejmowały/obejmują badania naukowe lub prace rozwojowe, były/są/będą
    podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. We wszystkich
    przykładowych projektach wymienionych we wniosku prace zespołu inżynierów miały
    charakter twórczy, stanowiły prace rozwojowe oraz były prowadzone w sposób
    systematyczny. Działalność Pana obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. W każdym z projektów realizował Pan
    prace B+R polegające na: nabywaniu specjalistycznej wiedzy (m.in. materiałoznawstwo,
    mechanika, automatyka, sterowanie, logistyka), łączeniu tej wiedzy z dotychczasowym
    know-how i nowymi narzędziami ((...), (...), symulacje), kształtowaniu koncepcji poprzez
    eksperymenty materiałowe, testy funkcjonalne i obliczenia, wykorzystywaniu
    zaawansowanych programów ((...), środowiska (...)) oraz przyrządów pomiarowych do
    zaprojektowania i wdrożenia rozwiązań, które nie są jedynie drobnymi usprawnieniami,
    lecz autorskimi prototypami. Działalność Pana, o której mowa we wniosku ma charakter
    twórczy o indywidualnym charakterze (tj. jest wyrazem własnej twórczości intelektualnej,
    posiada charakter kreatywny, nowatorski, oryginalny w pomyśle, jest nastawiona na
    tworzenie nowych oryginalnych rozwiązań, o charakterze unikatowym). Każdy z projektów
    stanowi przykładowy dowód na to, że realizowane przez Pana rozwiązania są autorskie,
    nowatorskie i unikatowe - nie bazują na istniejących wzorcach, lecz powstają jako wyraz
    indywidualnej kreatywności i intelektualnego wkładu. Każdy projekt w pełni wykorzystał
    istniejące zasoby wiedzy, jednocześnie je rozwijając i kształtując nowe podejścia, co
    pozwoliło na opracowanie unikatowych rozwiązań w projektach B+R. Efekty Pana pracy w
    zakresie projektowania, produkowania oraz wdrażania zintegrowanych systemów
    transportu wewnętrznego, obejmujące również kompleksowe systemy sterowania,
    których jest Pan twórcą:
    1. Zawsze są i będą kreacją nowego, nieistniejącego wcześniej produktu:
        Każdy system (A, B, C, D, E) został zaprojektowany „od zera” na potrzeby
        konkretnego klienta. Żadne z tych rozwiązań nie istniało wcześniej, ani w ofercie
        rynkowej, ani w Pana dotychczasowej praktyce projektowej.

    2. Nie są i nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie
      określonych umiejętności i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako
      mające charakter powtarzalny:
        Realizacja każdego projektu wymagała nie tylko standardowej wiedzy
        inżynierskiej, ale także: eksperymentów materiałowych (dobór parametrów
        frezów, materiałów (...), czy (...)), opracowania nowych algorytmów sterowania
        (synchronizacja separacji, dynamiczne buforowanie), wielowariantowego
        prototypowania i iteracyjnych testów. Efekty nie były z góry przewidywalne i
        wymagały twórczej pracy badawczej.
    3. Nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a są/będą „twórczą”, realizacją szczegółowych
      projektów:
        Każdy etap obejmował unikalne decyzje projektowe i badawcze: dobór
        nietypowych materiałów i geometrii komponentów, projektowanie nowych
        struktur mechanicznych i sterowania (...), integrację funkcji (frezowanie +
        separacja, buforowanie + ramię pneumatyczne, rozdzielanie ślimakowe + (...)).
    Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
    (i) badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
    (ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje m.in. prace rozwojowe w rozumieniu
    ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
        nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:

        nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się
        z wiedzą, zrozumienie jej;
        łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą
        z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych
        oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych
        celów badan rozwojowych;
        kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i
        łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych
        procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac
        rozwojowych;
        wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla
        osiągnięcia celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
        planowaniu produkcji oraz
        projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wskazał Pan we wniosku, wykonywane przez zatrudnionych przez Pana pracowników
    czynności przedstawione we wniosku miały/mają/będą miały charakter twórczy,
    obejmowały/obejmują badania naukowe lub prace rozwojowe, były/są/będą
    podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Działalność Pana
    obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie
    wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania,
    do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń. Ponadto wskazał Pan, że we wszystkich przykładowych projektach
    wymienionych we wniosku prace zespołu inżynierów miały charakter twórczy, stanowiły
    prace rozwojowe oraz były prowadzone w sposób systematyczny. Projekty realizowane
    przez Pana w ramach działalności badawczo-rozwojowej charakteryzują się twórczym
    podejściem, indywidualnym i oryginalnym charakterem oraz prowadzą do powstania
    nowych wytworów intelektu.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność dotycząca w zakresie
    projektowania, produkowania oraz wdrażania zintegrowanych systemów transportu
    wewnętrznego, obejmujące również kompleksowe systemy sterowania spełnia warunki do
    uznania jej za prace rozwojowe.

    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzam, że
    prace polegające na projektowaniu, produkowaniu oraz wdrażaniu zintegrowanych
    systemów transportu wewnętrznego, obejmujące również kompleksowe systemy
    sterowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt
    38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana, ani też całość prowadzonej przez Pana działalności, ale
    wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących
    stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego
    uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z wniosku i jego uzupełnienia.
    Reasumując, na podstawie przedstawionego opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia
    przyszłego stwierdzam, że projektowanie, produkowanie oraz wdrażanie zintegrowanych
    systemów transportu wewnętrznego, obejmujące również kompleksowe systemy
    sterowania, wyczerpuje definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a
    pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako prace rozwojowe, o
    których mowa w art. 5a pkt 40 tej ustawy, uprawniającej do skorzystania z ulgi na
    działalność badawczo-rozwojową na podstawie art. 26e cyt. ustawy.
    Stanowisko Pana w zakresie pytania Nr 1 jest prawidłowe.
    Możliwość skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej
    Odnosząc się do kwestii dotyczącej możliwości skorzystania z ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych w sytuacji ponoszenia kosztów kwalifikowanych – wskazać należy, że zgodnie z
    dyspozycją art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnik uzyskujący przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza
      od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2,
      koszty  uzyskania  przychodów  poniesione  na  działalność  badawczo-rozwojową,
      zwane  dalej  „kosztami  kwalifikowanymi”.  Kwota  odliczenia  nie  może  w  roku
      podatkowym  przekroczyć  kwoty  dochodu  uzyskanego  przez  podatnika  ze  źródła
      określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3.
    Zgodnie z art. 26e ust. 2 ww. ustawy:
      Za koszty kwalifikowane uznaje się:
      1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust.
        1, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w
        ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w
        takiej  części,  w  jakiej  czas  przeznaczony  na  realizację  działalności  badawczo-
        rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
      1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt
      8 lit. a i c, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone
      w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w
      takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności
      badawczo-rozwojowej  pozostaje  w  całości  czasu  przeznaczonego  na  wykonanie
      usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;
      2) nabycie  materiałów  i  surowców  bezpośrednio  związanych  z  prowadzoną
        działalnością badawczo-rozwojową;
      2a)  nabycie  niebędącego  środkami  trwałymi  sprzętu  specjalistycznego
      wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej,
      w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;
      3)  ekspertyzy,  opinie,  usługi  doradcze  i  usługi  równorzędne,  świadczone  lub
      wykonywane na podstawie umowy przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1

      pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a
      także  nabycie  od  takiego  podmiotu  wyników  prowadzonych  przez  niego  badań
      naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;
      4) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie
      w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z
      umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m
      ust. 1 pkt 4;
      4a)  nabycie  usługi  wykorzystania  aparatury  naukowo-badawczej  wyłącznie  na
      potrzeby  prowadzonej  działalności  badawczo-rozwojowej,  jeżeli  zakup  usługi  nie
      wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu
      art. 23m ust. 1 pkt 4;
      5)  koszty  uzyskania  i  utrzymania  patentu,  prawa  ochronnego  na  wzór  użytkowy,
      prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:
      a)  przygotowanie  dokumentacji  zgłoszeniowej  i  dokonanie  zgłoszenia  do  Urzędu
      Patentowego  Rzeczypospolitej  Polskiej  lub  odpowiedniego  zagranicznego  organu,
      łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
      b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub
      odpowiedni  zagraniczny  organ,  poniesione  od  momentu  zgłoszenia  do  tych
      organów,  w  szczególności  opłaty  urzędowe  i  koszty  zastępstwa  prawnego  i
      procesowego,
      c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu,
      prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego
      zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności
      koszty  zastępstwa  prawnego  i  procesowego,  zarówno  w  Urzędzie  Patentowym
      Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,
      d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych
      czynności  koniecznych  dla  nadania  lub  utrzymania  ważności  patentu,  prawa
      ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w
      szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.
    Stosownie do art. 26e ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W  przypadku  wartości  niematerialnych  i  prawnych  w  postaci  kosztów  prac
      rozwojowych, o których mowa w art. 22b ust. 2 pkt 2, za koszty kwalifikowane uznaje
      się dokonywane od tej wartości niematerialnej i prawnej odpisy amortyzacyjne w
      proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w ust. 2
      pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2.
    W myśl art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
      zaliczane  do  kosztów  uzyskania  przychodów,  odpisy  amortyzacyjne  od  środków
      trwałych  oraz  wartości  niematerialnych  i  prawnych  wykorzystywanych  w
      prowadzonej  działalności  badawczo-rozwojowej,  z  wyłączeniem  samochodów
      osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Zgodnie z art. 26e ust. 5 ww. ustawy:
      Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku.
    Natomiast w myśl art. 26e ust. 6 ww. ustawy:
      Podatnikowi,  który  w  roku  podatkowym  korzysta  ze  zwolnień  podatkowych,  o
      których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b, prawo do odliczenia przysługuje

      jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika
      uwzględniane  w  kalkulacji  dochodu  zwolnionego  z  podatku  na  podstawie  tych
      przepisów.
    Natomiast, w myśl art. 26e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w
    brzmieniu obowiązującym od 30 kwietnia 2018 r., który został zmieniony na podstawie art.
    27 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo
    przedsiębiorców oraz inne ustawy dotyczące działalności gospodarczej (Dz. U. 2018 r.,
    poz. 650):
      Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
        małym  lub  średnim  przedsiębiorcą,  w  rozumieniu  przepisów  ustawy  z  dnia  6
        marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców – 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-
        3a;
      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a – 150% kosztów,
        o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa
        w ust. 2 pkt 5;
      3) w przypadku pozostałych podatników – 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.
    Art. 26e ust. 7 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. wskazuje, że:
      Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
      małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca
      2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów,
      o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w
      ust. 2 pkt 5;
      3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2
      pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Zgodnie z art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu
    obowiązującym od 1 stycznia 2017 r. do 31 grudnia 2021 r.:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane.  W  przypadku  gdy  podatnik  poniósł  za  rok  podatkowy  stratę  albo
      wielkość  dochodu  podatnika  jest  niższa  od  kwoty  przysługujących  mu  odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia.
    Zgodnie natomiast z nowym brzmieniem art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane.  W  przypadku  gdy  podatnik  poniósł  za  rok  podatkowy  stratę  albo
      wielkość  dochodu  podatnika  jest  niższa  od  kwoty  przysługujących  mu  odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 26eb ust. 1.
    Stosownie natomiast do ust. 9 ww. artykułu:

      Przepisu  ust.  8  zdanie  drugie  i  trzecie  nie  stosuje  się,  jeżeli  podatnik  wykaże  w
      zeznaniu kwotę przysługującą mu zgodnie z art. 26ea.
    Należy mieć na uwadze brzmienie przepisu art. 24a ust. 1b ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:
      Podatnicy  prowadzący  działalność  badawczo-rozwojową,  którzy  zamierzają
      skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 26e, są obowiązani w prowadzonej
      księdze albo w prowadzonych księgach rachunkowych, o których mowa w ust. 1,
      wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    W myśl art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy  prowadzący  działalność  badawczo-rozwojową,  którzy  zamierzają
      skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 26e, są obowiązani w prowadzonej
      księdze albo w prowadzonych księgach rachunkowych, o których mowa w ust. 1,
      wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Na podstawie powyższych przepisów stwierdzam, że aby podatnikowi podatku
    dochodowego od osób fizycznych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu
    podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym,
    powinny być łącznie spełnione następujące warunki:
    1) podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,
    2) koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
      przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    3) koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2 i 3 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych,
    4) ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    5) podatnik nie uwzględnił kosztów kwalifikowanych w kalkulacji dochodu zwolnionego z
      podatku na podstawie przepisów art. 21 ust. 1 pkt 63a lub pkt 63b ww. ustawy,
    6) kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
      ustawie,
    7) podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające
      odliczeniu,
    8) koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
      zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku,
    9) w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Z opisu sprawy oraz uzupełnienia wynika, że:
    1) nie prowadzi i nie prowadził Pan działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej lub Polskiej Strefy Inwestycji na podstawie zezwolenia lub decyzji o
      wsparciu,
    2) nie posiada Pan statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17
      ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności
      innowacyjnej (Dz. U. z 2022 r. poz. 2474 z późn. zm.),
    3) w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej ponosi i będzie ponosił Pan
      wydatki związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, które chciałby
      Pan uznać za koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od
      osób fizycznych,

    4) koszty, które mają podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-
      rozwojową, były/są/będą zaliczane, w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym
      od osób fizycznych, do kosztów uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności
      gospodarczej prowadzonej przez Pana, w tym przez odpisy amortyzacyjne,
    5) koszty prowadzenia prac rozwojowych uwzględnione przez Pana, jako koszty
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, nie zostały Panu zwrócone w
      jakiejkolwiek formie i nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem
      dochodowym,
    6) nie korzysta Pan ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub
      63b ustawy o PIT,
    8) prowadzi Pan ewidencję kosztów w wyżej opisanych projektach. Na podstawie tej
      ewidencji jest Pan wstanie określić:
    a) zaangażowanie pracowników w działalność rozwojową (ewidencja czasu pracy),
    b) wysokość kosztów kwalifikowanych związanych z nabyciem materiałów i surowców
      bezpośrednio związanych z działalnością rozwojową,
    c) wartość odpisów amortyzacyjnych od kosztów środków trwałych związanych
      bezpośrednio z działalnością badawczo – rozwojową.
    Powyższe oznacza, że zostały spełnione przesłanki do zastosowania ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową.
    Tym samym, jest Pan uprawniony do skorzystania z ww. ulgi, o której mowa w art. 26e ust.
    1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, poprzez odliczenie od podstawy
    obliczenia podatku, kosztów uzyskania przychodów poniesionych na działalność
    badawczo-rozwojową, obejmujących koszty kwalifikowane, wskazane w przepisie art. 26e
    updof, w części, w jakiej są/będą poniesione na działalność badawczo-rozwojową, tj.
    działalność wskazaną przez Organ jako działalność badawczo-rozwojową w odpowiedzi na
    pytanie Nr 1 wniosku.
    Odnosząc się do Pana wątpliwości dotyczących możliwości uznania ponoszonych przez
    Pana w związku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, opisanych we wniosku
    konkretnych wydatków za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, wskazać należy co następuje.
    Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze  źródła  przychodów  lub  w  celu  zachowania  albo  zabezpieczenia  źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
    Definicja kosztów uzyskania przychodów sformułowana przez ustawodawcę ma charakter
    ogólny. Z tego względu – każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika podlega
    indywidualnej ocenie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Jednocześnie, art. 23 ust.
    1 tej ustawy zawiera zamknięty katalog wydatków, których podatnik nie może zaliczyć do
    kosztów pomniejszających przychody nawet wówczas, gdy mają one związek z
    prowadzoną przez niego działalnością i zostały poniesione w celu uzyskania przychodów
    lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.
    Wynagrodzenia pracowników zatrudnionych na umowę o pracę jako koszty kwalifikowane
    Kwestia dotycząca możliwości zaliczenia wynagrodzeń pracowników (tj. osób
    zatrudnionych na umowy o pracę) do kosztów kwalifikowanych została uregulowana w
    cytowanym na wstępie art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Za  przychody  ze  stosunku  służbowego,  stosunku  pracy,  pracy  nakładczej  oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia  za  godziny  nadliczbowe,  różnego  rodzaju  dodatki,  nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika,  jak  również  wartość  innych  nieodpłatnych  świadczeń  lub  świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Zgodnie z dyspozycją zawartą w ww. regulacji należności ze stosunku pracy wraz ze
    składkami na ubezpieczenie społeczne w części finansowanej przez płatnika tych składek
    mogą być uznane za koszty kwalifikowane tylko w takiej części, w jakiej czas przeznaczony
    na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy
    pracownika w danym miesiącu.
    Przez „ogólny czas pracy pracownika w danym miesiącu” należy rozumieć wyłącznie czas
    faktycznie przepracowany. Zwracam uwagę, że pojęcie czasu pracy przeznaczonego na
    realizację działalności badawczo-rozwojowej, o którym mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odnosi się do czasu faktycznie
    poświęconego na tę działalność. Jednocześnie odliczeniu, co do zasady, podlegają
    wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe oraz dodatki i nagrody
    wraz ze sfinansowanymi przez płatnika składkami od tych należności określonymi w
    ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych.
    Powyższe rozumienie przepisu prowadzi do sytuacji, w której każdy składnik
    wynagrodzenia pracownika, uzyskującego należności z tego tytułu musi być
    przeanalizowany pod kątem tego, czy może być uznany za koszt kwalifikowany.
    Istotne jest, aby pracownicy (tj. osoby zatrudnione na podstawie umowy o pracę)
    faktycznie wykonywali zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych. Nie
    wystarczy zatem, że umowa o pracę potwierdza, że w zakresie kompetencji osoby
    zatrudnionej znajduje się wykonywanie czynności stanowiących realizację działalności
    badawczo-rozwojowej, osoba ta musi też faktycznie uczestniczyć w tych pracach. Tylko
    wówczas ich wynagrodzenia obejmujące ww. koszty pracownicze będą mogły stanowić dla
    Pana koszt kwalifikowany.
    W sytuacji, gdy pracownicy wykonują obowiązki nie tylko związane z działalnością
    badawczo-rozwojową, zasadne jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-
    rozwojowej) tej części wynagrodzeń wypłaconych pracownikom, a także składek od tych
    przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie
    ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-
    rozwojowej.
    Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy takiego podziału
    /wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został
    podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Można zatem przyjąć, że
    podatnik korzystający z ulgi - dla celów dowodowych - winien prowadzić ewidencję czasu
    pracy poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową.
    Zatem koszty wynagrodzenia pracowników realizujących prace badawczo-rozwojowe,
    mogą być przez Pana uznane za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w części, w jakiej czas przeznaczony
    na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy
    pracownika w danym.
    Zatem ma Pan możliwość uznania ponoszonych przez Pana od 2019 r. wydatków na
    wynagrodzenia pracowników zatrudnionych na umowę o pracę, za koszty kwalifikowane
    w rozumieniu art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z wyjątkiem

    należności z tytułu wynagrodzeń pracowników za czas choroby, urlopu lub innej
    usprawiedliwionej nieobecności w pracy.
    Stanowisko Pana w zakresie pytania Nr 2 w części dotyczącej uznania wskazanych kosztów
    uzyskania przychodów poniesionych na działalność badawczo-rozwojową za koszty
    kwalifikowane, z wyjątkiem należności z tytułu wynagrodzeń pracowników za czas
    choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności w pracy jest prawidłowe.
    Koszty nabycia materiałów i surowców jako koszty kwalifikowane
    W odniesieniu do kosztów materiałów i surowców zużytych podczas prac badawczo-
    rozwojowych należy zwrócić uwagę, że w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz
    „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach ustawy o podatku dochodowym
    od fizycznych, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być
    wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika
    działalnością badawczo-rozwojową.
    Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji niniejszego pojęcia na
    gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu
    zastosowania ulgi należy posłużyć się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na
    gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia
    zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub
    energii” (www.sjp.pwn.pl).
    Z kolei, w zakresie interpretacji pojęcia „materiały” należy odwołać się do interpretacji tego
    pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o
    rachunkowości (Dz. U. z 2023 r., poz. 120).
    Zgodnie art. 3 ust. 1 pkt 19 tej ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o rzeczowych aktywach obrotowych - rozumie się przez
      to  materiały  nabyte  w  celu  zużycia  na  własne  potrzeby,  wytworzone  lub
      przetworzone  przez  jednostkę  produkty  gotowe  (wyroby  i  usługi)  zdatne  do
      sprzedaży lub w toku produkcji, półprodukty oraz towary nabyte w celu odprzedaży
      w stanie nieprzetworzonym.
    W świetle ww. przepisu, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że
    materiały to składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które
    jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na
    potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności
    ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe
    wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności
    pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a
    pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do
    uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.
    Konstrukcja art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w
    związku z poczynionymi powyżej uwagami, pozwala na zaliczenie do kosztów
    kwalifikowanych kosztów wszelkich materiałów i surowców, których definicje słownikowe
    przytoczono powyżej, stanowiących koszty uzyskania przychodów, niezbędnych w
    prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli bez takich elementów niemożliwe
    będzie jej prowadzenie.
    W opisie sprawy wskazano, że w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej
    ponosi Pan m.in. koszty materiałów i surowców stosowanych w pracach badawczo-
    rozwojowych. Nie wszystkie nabywane materiały i surowce są bezpośrednio
    wykorzystywane w ramach działalności badawczo-rozwojowej. Część z nich jest używana
    w standardowej działalności produkcyjnej Pana firmy. Jednakże, prowadzi Pan

    szczegółową ewidencję, która pozwala na wyodrębnienie tych materiałów i surowców,
    które są bezpośrednio wykorzystywane w projektach badawczo-rozwojowych. Dzięki temu
    możliwe jest precyzyjne określenie i rozliczenie kosztów kwalifikowanych związanych z
    działalnością badawczo-rozwojową.
    Zatem ww. wydatki mogą zostać zakwalifikowane do kosztów kwalifikowanych, o których
    mowa w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i
    odliczone przez Pana w ramach ulgi badawczo-rozwojowej.
    Stanowisko Pana w zakresie pytania Nr 2, w części dotyczącej uznania wydatków na zakup
    materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzona działalnością badawczo-
    rozwojową, za koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
    Odpisy amortyzacyjne jako koszty kwalifikowane
    Przechodząc do odpisów amortyzacyjnych jako kosztów kwalifikowanych na potrzeby
    stosowania ulgi badawczo-rozwojowej, należy mieć na uwadze cytowany już art. 26e ust. 3
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym za koszty
    kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do
    kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali
    będących odrębną własnością.
    Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych, w rozumieniu art. 26e
    ust. 3 ww. ustawy, w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz
    wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one rzeczywiście wykorzystywane do
    działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, jeżeli służą one bieżącej działalności,
    odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    nie stanowią kosztów kwalifikowanych.
    Wyjaśnić należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od
    środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt
    kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane
    jedynie do działalności badawczo-rozwojowej.
    Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności
    badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty
    odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w
    jakiej środki trwałe oraz wartości niematerialnych i prawnych będą służyć prowadzonej
    działalności badawczo-rozwojowej.
    Z treści wniosku wynika, że w ramach ulgi badawczo rozwojowej odlicza oraz zamierza
    Pan również odliczyć koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych i wartości
    niematerialnych i prawnych, takich jak:
        maszyny i urządzenia, na których wytwarzane są prototypy,
        sprzęt pomiarowy i laboratoryjny,
        wyposażenie automatyki,
        sprzęt IT i oprogramowanie do projektowania, symulacji i sterowania.
    Odpisy amortyzacyjne oblicza Pan zgodnie z obowiązującymi stawkami amortyzacyjnymi i
    ewidencjonuje proporcjonalnie do rzeczywistego wykorzystania tych środków trwałych w
    pracach B+R. W kosztach kwalifikowanych, o których mowa w art. 26e ust. 3 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych nie uwzględnia/nie zamierza uwzględniać Pan
    odpisów amortyzacyjnych od samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali.

    Przedstawione wyżej okoliczności sprawy pozwalają na stwierdzenie, że ponoszone przez
    Pana koszty, mogą stanowić koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 3 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym mogą zostać odliczone od
    podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 26e ww. ustawy.
    Stanowisko Pana w zakresie pytania Nr 2 w części dotyczącej możliwości uznania za koszty
    kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
    prawnych jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
        stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dacie
        zaistnienia zdarzenia;
        zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w
        dniu wydania interpretacji.
    Organ w niniejszej interpretacji indywidualnej odniósł się tylko do kwestii będącej
    przedmiotem Pana zapytania W związku z powyższym Organ nie odniósł się możliwości
    uznania za koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 2a ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatków na nabycie sprzętu
    specjalistycznego niebędącego środkiem trwałym.
    Nadmienia się ponadto, że rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego/zdarzenia
    przyszłego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego.
    To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
    faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi
    postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we
    wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi
    być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej
    sprawie przez Pana. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie
    opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów  art.  14k-14n  nie  stosuje  się,  jeżeli  korzyść  podatkowa,  stwierdzona  w
      decyzjach  wymienionych  w  §  1,  jest  skutkiem  zastosowania  się  do  utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...).
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego.
    Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.