Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.565.2025.1.DP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-08
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług
nabytych w związku z realizacją Inwestycji.
Słowa kluczowe: dzierżawa
gmina
odliczenia-prawo do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 2 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego w stosunku do towarów i usług nabytych w związku z
    realizacją Inwestycji. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Gmina prowadzi działalność
    gospodarczą opodatkowaną VAT na ogólnych zasadach. Konieczność rejestracji Gminy dla
    potrzeb VAT oraz dokonywania stosownych rozliczeń na gruncie VAT wynika z faktu
    dokonywania przez Gminę określonych czynności wskazanych w art. 5 ustawy o VAT
    (zasadniczo: odpłatnych dostaw towarów i odpłatnego świadczenia usług na terytorium
    kraju) w ramach zawieranych przez Gminę umów cywilnoprawnych.
    Gmina w ramach swojej działalności statutowej i zadań wynikających z ustawy z 8 marca
    1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r. poz. 994 ze zm.), zajmuje się
    zaspokajaniem zbiorowych potrzeb wspólnoty. W ramach swoich zadań Gmina m.in.
    zarządza mieniem komunalnym, którego jest właścicielem.
    Gmina zrealizowała inwestycję pod nazwą „(...)” (dalej: Inwestycja lub Budynek). Celem
    Inwestycji było wybudowanie kompleksowego budynku Ośrodka Zdrowia wraz z punktem
    aptecznym. Całkowita wartość Inwestycji wyniosła (...) PLN brutto, przy czym Gmina
    otrzymała dofinansowanie w wysokości (...) PLN ze środków Rządowego Funduszu Polski
    Ład: Programu Inwestycji Strategicznych.
    Inwestycja została zakończona i przyjęta na stan środków trwałych Gminy we wrześniu
    2024 r. pod pozycją KŚT 106 i jest amortyzowana w oparciu o 2,5% stawkę amortyzacji.
    Wartość początkowa budynku dla potrzeb amortyzacji wyrażona w kwocie netto wynosi
    (...) PLN. Dodatkowo na stan pozostałych środków trwałych przyjęto towary w kwocie (...)
    PLN netto.
    Ponoszone przez Gminę koszty Inwestycji dokumentowane były przez dostawców
    towarów i usług fakturami VAT, na których jako nabywca wskazana jest Gmina.
    Od momentu podjęcia decyzji o realizacji Inwestycji Gmina planowała, że po zakończeniu
    Inwestycji zostanie ona wydzierżawiona na rzecz Samodzielnego Publicznego Zakładu
    Opieki Zdrowotnej - (...), osoby prawnej utworzonej w 2001 r., znajdującej się w rejestrze
    stowarzyszeń KRS pod nr (...) (dalej: SPZOZ).
    Celem działalności SPZOZ, jako podmiotu profesjonalnie działającego na rynku usług
    medycznych, jest wykorzystanie Budynku do komercyjnej działalności gospodarczej
    polegającej na prowadzeniu i udzielaniu świadczeń zdrowotnych oraz zarządzaniu
    nieruchomością przeznaczoną na cele ochrony zdrowia.
    Po zakończeniu Inwestycji Gmina zawarła w listopadzie 2024 r. z SPZOZ umowę dzierżawy
    Budynku wraz z jego wyposażeniem. Zgodnie z przedmiotową umową SPZOZ zobowiązał
    się m.in. do:
        regulowania wszelkich zobowiązań ponoszonych z tytułu umowy, w tym czynszu
        dzierżawnego,
        ponoszenia kosztów eksploatacji Budynku, w tym podatku od nieruchomości,
        wywozu śmieci, odprowadzania ścieków, wody, gazu, energii elektrycznej itp.,
        dokonywania bieżących napraw i remontów związanych ze zwykłym używaniem
        przedmiotu dzierżawy,
        ubezpieczenia przedmiotu dzierżawy od wszelkich ryzyk,
        dokonania na własny koszt robót adaptacyjnych celem przystosowania przedmiotu
        dzierżawy do prowadzonej działalności,

        utrzymania w należytym stanie roślinności znajdującej się na działce, na której
        znajduje się Budynek.
    Począwszy zatem od listopada 2024 r. SPZOZ prowadzi działalność gospodarczą w
    Budynku dzierżawionym od Gminy. W praktyce zatem działalność ta polega na:
        prowadzeniu i udzielaniu świadczeń zdrowotnych na rzecz ludności bezpośrednio
        przez SPZOZ,
        odpłatnym wynajmie przez SPZOZ pomieszczeń znajdujących się w Budynku na
        rzecz lekarzy i podmiotów leczniczych, którzy świadczą w wynajmowanych
        pomieszczeniach odpłatne usługi z zakresu ochrony zdrowia (w zakresie świadczeń
        oferowanych przez Narodowy Fundusz Zdrowia lub świadczeń odpłatnych -
        „prywatnych”) oraz na wynajmie pomieszczeń na rzecz punktu aptecznego.
    Podsumowując, wykorzystanie Budynku zarówno przez Gminę, jak i przez SPZOZ, ma
    charakter wyłącznie komercyjny.
    Zgodnie z umową dzierżawy zawartą pomiędzy Gminą a SPZOZ:
        SPZOZ jako dzierżawca ponosi koszt czynszu dzierżawnego na rzecz Gminy w
        wysokości (...) PLN brutto miesięcznie, a kwota ta będzie corocznie waloryzowana
        zgodnie ze wskaźnikiem inflacji ogłaszanym przez Prezesa GUS,
        w okresie pierwszego roku umowy, czyli do dnia 31 października 2025 r. Gmina
        udziela SPZOZ 90% bonifikatę, przez co w tym okresie czynsz dzierżawny wynosi (...)
        PLN brutto miesięcznie.
    Powodem udzielenia przez Gminę powyższej bonifikaty w pierwszym roku dzierżawy jest
    to, że SPZOZ w tym okresie dopiero rozpoczyna działalność w Budynku, dokonuje
    adaptacji pomieszczeń, pozyskuje najemców (co jest procesem rozłożonym w czasie) i
    prowadzi inne działania mające charakter przygotowania Budynku do zaplanowanej
    działalności. W konsekwencji w okresie tym SPZOZ ponosi znacznie większe koszty swojej
    działalności, przy jednoczesnym uzyskiwaniu przychodów w jedynie ograniczonym
    zakresie. Okoliczności te wpłynęły na wyrażenie przez Gminę zgody na proponowaną
    przez SPZOZ w trakcie procesu negocjacji umowy dzierżawy bonifikatę.
    Niezależnie jednak od udzielonej w pierwszym roku dzierżawy bonifikaty czynsz
    dzierżawny z tytułu zawartej umowy dzierżawy w okresie amortyzacji Budynku (Budynek
    został przez Gminę zaliczony do kategorii KŚT 106, Budynki szpitali i inne budynki opieki
    zdrowotnej, podlegające rocznej stawce amortyzacyjnej 2,5%) pozwoli na zwrot
    poniesionych przez Gminę kosztów Inwestycji w okresie 40 lat.
    Wartość początkowa budynku wynosi netto (...) PLN.
    W pierwszym roku obowiązywania umowy dzierżawy Gmina uzyskuje przychód z
    dzierżawy w wysokości (...) PLN netto ((...) PLN netto x 12).
    W każdym kolejnym roku obowiązywania umowy Gmina osiągnie przychód z dzierżawy w
    wysokości (...) ((...) PLN netto x 12).
    Oznacza to, że w 40-letnim okresie amortyzacji Budynku Gmina osiągnie łączny przychód
    w wysokości (...) PLN netto ((...)).
    Powyższe oznacza, że planowany przychód, nawet nie uwzględniając przewidzianej w
    umowie waloryzacji kwoty czynszu o wskaźnik inflacji, pozwoli na zwrot w okresie
    amortyzacji poniesionych przez Gminę kosztów wytworzenia Inwestycji.

    W związku z obowiązywaniem umowy dzierżawy Gmina rozlicza podatek należny z tytułu
    świadczonej na rzecz SPZOZ usługi dzierżawy i dokumentuje usługę wystawioną przez
    siebie fakturą VAT.
    Mając powyższe na uwadze, realizowana przez Gminę Inwestycja:
        jest związana z prowadzoną przez Gminę działalnością gospodarczą podlegającą
        opodatkowaniu VAT według stawki VAT 23%,
        nie jest związana z działalnością podlegającą zwolnieniu z VAT,
        nie jest związana z działalnością niepodlegającą opodatkowaniu VAT.

## Pytanie

Czy w stosunku do nabytych towarów i usług związanych z realizacją Inwestycji Gminie
    przysługuje pełne prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, w stosunku do nabytych towarów i usług związanych z realizacją
    Inwestycji Gminie przysługuje pełne prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    Uzasadnienie Państwa stanowiska
    Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności opodatkowanych,
    podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124
    ustawy o VAT.
    Z brzmienia tego przepisu wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje
    podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został naliczony
    podatek VAT, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    W związku z powyższym, w celu skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego
    istotne jest czy nabywane towary i usługi, przy których został naliczony podatek VAT:
        zostały nabyte przez podatnika VAT,
        pozostawały w związku z wykonywanymi przez podatnika czynnościami
        opodatkowanymi (co do zasady - nie zwolnionymi z tego podatku).
    Zgodnie z treścią art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza w świetle ust. 2 przywołanego artykułu obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Jednocześnie Gmina pragnie zauważyć, iż stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie
    uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy
    w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji
    których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie
    zawartych umów cywilnoprawnych.

    W związku z powyższym Gmina jest podatnikiem podatku od towarów i usług w zakresie
    czynności polegających na odpłatnej dostawie towarów lub usług, które Gmina wykonuje
    w ramach działalności gospodarczej i które mają charakter cywilnoprawny (komercyjny), a
    więc są realizowane przez nią na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Wnioskodawca pragnie poinformować, iż w związku z zakończeniem Inwestycji Gmina
    wykorzystuje Inwestycję w ramach swojej działalności gospodarczej (komercyjnej) na
    podstawie zawartej przez Gminę umowy cywilnoprawnej - umowy dzierżawy z SPZOZ. W
    konsekwencji dokonywane zakupy towarów i usług w ramach realizacji Inwestycji są
    związane w sposób bezpośredni z działalnością Gminy podlegającą opodatkowaniu VAT (i
    niepodlegającą zwolnieniu z VAT). Został zatem spełniony podstawowy warunek
    wynikający z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, czyli związek z czynnościami opodatkowanymi.
    Gmina ma zatem pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupami
    towarów i usług przy realizacji Inwestycji.
    Gmina pragnie zauważyć, że przepisy podatkowe przewidują szczególne regulacje
    dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego z wydatków o tzw. charakterze
    mieszanym, jednak w ocenie Gminy nie będą one miały zastosowania w przedmiotowej
    sprawie. Zgodnie bowiem z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, w przypadku nabycia towarów i
    usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
    osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których
    mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych
    towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę
    podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
    wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
    zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Wykładnia tego przepisu pozwala
    stwierdzić, że podlega on zastosowaniu wyłącznie w określonych przypadkach, ściśle
    wymienionych w tym przepisie, tylko wtedy, gdy podatnik:
        nabywa towary i usługi, które wykorzystuje do celów mieszanych (związanych z
        działalnością gospodarczą i dla realizacji innych celów, poza przypadkami
        wymienionymi w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust.
        5 ustawy o VAT), oraz
        nie ma możliwości przypisania tych wydatków w całości do działalności
        gospodarczej.
    W przypadku stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego będącego przedmiotem
    niniejszego wniosku już pierwszy z tych warunków nie zostaje spełniony (przez co
    niemożliwa jest analiza ziszczenia się warunku drugiego), gdyż wydatki Gminy dotyczące
    realizacji Inwestycji będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę wyłącznie do celów
    prowadzonej działalności gospodarczej.
    Podsumowując, zdaniem Gminy, w przypadku zakupów związanych z realizacją Inwestycji,
    na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT Gminie przysługuje pełne prawo do odliczenia
    podatku naliczonego.
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości
    wskazanych stanowisk do poszczególnych pytań.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług,
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje,
    gdy:
        towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,
        podatek odlicza zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług.
    Art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Organy władzy publicznej mają na gruncie podatku od towarów i usług szczególny status.
    Są uznawane za podatników VAT, gdy wykonują czynności:
        inne niż te, które mieszczą się w ramach ich zadań, oraz
        mieszczące się w ramach ich zadań, ale wykonywane na podstawie umów
        cywilnoprawnych.
    Jeśli zaś organ władzy publicznej podejmuje realizację zadań jako podmiot prawa
    publicznego, wówczas nie jest podatnikiem VAT, nawet jeśli pobiera należności, opłaty lub
    składki. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności – czy są to
    czynności publicznoprawne czy cywilnoprawne.
    Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.
    j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.).
    Art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność
      .

    Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych Gminy. W
      szczególności, zadania własne obejmują sprawy ochrony zdrowia.
    Gmina działa w charakterze podatnika podatku VAT, gdy wykonuje we własnym imieniu i
    na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej
    w art. 15 ust. 2 ustawy.
    Odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podatnika. Wykluczona jest możliwość odliczania podatku naliczonego
    związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych – czyli gdy są wykorzystywane do czynności zwolnionych od
    podatku VAT oraz niepodlegających opodatkowaniu.
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje pod warunkiem, że:
        spełnione zostały przesłanki pozytywne, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy oraz
        nie zaistniały przesłanki negatywne, określone w art. 88 ustawy – pozbawiają one
        podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego.
    Z opisu sprawy wynika, że zrealizowali Państwo inwestycję pod nazwą „(...)”, której celem
    było wybudowanie kompleksowego budynku Ośrodka Zdrowia wraz z punktem
    aptecznym. Po zakończeniu inwestycji przyjęli ją Państwo na stan środków trwałych i
    amortyzują w oparciu o stawkę 2,5%.
    Po zakończeniu inwestycji wydzierżawili Państwo budynek wraz z wyposażeniem na rzecz
    Samodzielnego Publicznego Zakładu Opieki Zdrowotnej - (...). SPZOZ prowadzi działalność
    w zakresie prowadzenia i udzielania świadczeń zdrowotnych na rzecz ludności oraz
    odpłatnym wynajmie pomieszczeń w Budynku na rzecz lekarzy i podmiotów leczniczych.
    SPZOZ jako dzierżawca ponosi na Państwa rzecz koszt czynszu dzierżawnego w wysokości
    (...) PLN brutto miesięcznie, a kwota ta będzie corocznie waloryzowana zgodnie ze
    wskaźnikiem inflacji ogłaszanym przez Prezesa GUS. W pierwszym roku umowy udzielają
    Państwo SPZOZ 90% bonifikaty. Planowany przychód pozwoli na zwrot poniesionych przez
    Państwa kosztów wytworzenia Inwestycji w okresie amortyzacji.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w stosunku do towarów i usług nabytych w związku z realizacją
    Inwestycji.
    Podstawowym warunkiem odliczenia podatku VAT jest związek nabywanych towarów i
    usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych.
    Katalog czynności opodatkowanych zawiera art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Art. 8 ust. 1 ustawy:

      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
        1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
          formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
        2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
          czynności lub sytuacji;
        3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
          działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Usługi dzierżawy zostały zdefiniowane w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks
    cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).
    Art. 693 § 1 i 2 Kodeksu cywilnego:
      § 1 Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy
      rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a
      dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
      § 2 Czynsz może być zastrzeżony w pieniądzach lub świadczeniach innego rodzaju.
      Może być również oznaczony w ułamkowej części pożytków.
    Umowa dzierżawy jest umową cywilnoprawną dwustronnie zobowiązującą i wzajemną.
    Nakłada ona na strony – zarówno wydzierżawiającego, jak i dzierżawcę – określone
    przepisami obowiązki. Świadczenie wydzierżawiającego polega na oddaniu rzeczy do
    używania i pobierania pożytków, a jego odpowiednikiem jest świadczenie dzierżawcy:
    płacenie umówionego czynszu. Wobec tego umówiony między stronami czynsz jest
    wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy. Czynsz stanowi świadczenie
    wzajemne należne za używanie przedmiotu dzierżawy przez dzierżawcę.
    Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług dzierżawa stanowi
    świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Wykonując cywilnoprawną umowę dzierżawy, występują Państwo w charakterze
    podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. Udostępnienie zakupionego majątku za
    odpłatnością na rzecz innego podmiotu na podstawie umowy cywilnoprawnej stanowi
    usługę podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw.
    z art. 8 ust. 1 ustawy. W odniesieniu do tej czynności nie działają Państwo jako organ
    władzy publicznej i nie mogą skorzystać z wyłączenia, o którym mowa w art. 15 ust. 6
    ustawy.
    Ani przepisy ustawy ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują
    zwolnienia od podatku dla usługi polegającej na dzierżawie majątku na rzecz
    zewnętrznych podmiotów, za którą jest pobierane wynagrodzenie. Zatem ta usługa nie
    korzysta ze zwolnienia od podatku VAT.
    Wobec tego, w analizowanej sprawie są spełnione przesłanki, o których mowa w art. 86
    ust. 1 ustawy, warunkujące prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT i występują w
    charakterze podatnika VAT, odpłatnie udostępniając Budynek wraz z wyposażeniem w
    ramach umowy dzierżawy. Nabyte w ramach Inwestycji towary i usługi wykorzystują
    Państwo do wykonywania czynności opodatkowanych.

    Zatem przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, w stosunku do towarów i usług nabytych w związku z realizacją
    Inwestycji – pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88
    ustawy.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili, i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu
    okoliczności sprawy, w szczególności informacji dotyczących kalkulacji wysokości czynszu
    dzierżawnego.
    Interpretacja nie wywoła skutków prawnych, gdy w toku postępowania podatkowego,
    kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, w
    szczególności gdy zostanie ustalone, że wysokość wynagrodzenia za świadczenie usług na
    podstawie umowy dzierżawy odbiega od realiów rynkowych i skalkulowana jest na zbyt
    niskim poziomie, który uniemożliwi zwrot poniesionych nakładów inwestycyjnych bądź
    wydłuży okres zwrotu lub też, że inwestycja nie jest wykorzystywana wyłącznie do
    czynności opodatkowanych (a np. do realizacji zadań własnych gminy).
    Wydając interpretację jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu
    faktycznego (zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z
    ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.