Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP1/443-89/12-8/KG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2012-05-14
Teza: Zwolnienie od podatku usług polegających na organizowaniu i współorganizowaniu szkoleń i konferencji naukowych dla lekarzy.
Słowa kluczowe: lekarze; usługi-usługi edukacyjne; usługi-usługi szkoleniowe; zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 30 stycznia 2012 r. (data wpływu 1 lutego 2012 r.), uzupełnionym pismami z dnia 13 kwietnia 2012 r. (data wpływu 20 kwietnia 2012 r.) i 30 kwietnia 2012 r. (data wpływu 7 maja 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku usług polegających na organizowaniu szkoleń i konferencji naukowych dla lekarzy – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 1 lutego 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku usług polegających na organizowaniu szkoleń i konferencji naukowych dla lekarzy. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 13 kwietnia 2012 r. o doprecyzowanie przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz z dnia 30 kwietnia 2012 r. o dokument, z którego wynika prawo osoby podpisanej pod uzupełnieniem do wniosku do samodzielnego występowania w imieniu Wnioskodawcy z wnioskiem o interpretację indywidualną.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca - Sp. z o.o. (dalej: Spółka) prowadzi działalność wydawniczą, podlegającą opodatkowaniu VAT (jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym). Spółka specjalizuje się w wydawnictwach o profilu medycznym. Oprócz podstawowej działalności wydawniczej, Spółka prowadzi działalność w zakresie szkoleń i konferencji naukowych dla lekarzy (dalej: Wydarzenia). Poza szkoleniami, prowadzone są również warsztaty o charakterze praktycznym, np. z zakresu obsługi sprzętu medycznego określonej marki. Działalność Spółki w powyższym zakresie podlega obecnie opodatkowaniu VAT. Wydarzenia takie mogą być organizowane przez Spółkę lub we współpracy z innym podmiotem.

Wydarzenia organizowane samodzielnie

Dotychczasowo Spółka przeprowadziła jako organizator kształcenia następujące Wydarzenia o charakterze szkoleniowym dla lekarzy.

W przypadku gdy Spółka jest organizatorem Wydarzenia, faktura wystawiana jest bezpośrednio na uczestnika szkolenia albo na podmiot sponsorujący szkolenie (firmę farmaceutyczną lub producenta sprzętu medycznego).

Uchwałą Rady (…) z dnia 21 kwietnia 2011 r. Spółka została wpisana do rejestru podmiotów prowadzących kształcenie podyplomowe lekarzy i lekarzy dentystów Izby (…) na warunkach określonych w art. 19 ust. 2 ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty (t. j. Dz. U. z 2008 r. Nr 136, poz. 857 ze zm., dalej: ustawa o zawodzie lekarza) oraz uzyskała potwierdzenie spełnienia warunków kształcenia podyplomowego lekarzy w okresie od 21 kwietnia do 31 grudnia 2011 r. na obszarze Województwa x. Ponadto ponownie uchwałą Rady (…) z dnia 21 lipca 2011 r. Spółka została wpisana do rejestru podmiotów prowadzących kształcenie podyplomowe lekarzy i lekarzy dentystów Izby (…) na warunkach określonych w art. 19 ust. 2 ustawy o zawodzie lekarza pod tym samym numerem oraz uzyskała potwierdzenie spełnienia warunków kształcenia podyplomowego lekarzy w okresie od 9 czerwca do 31 grudnia 2011 r. na obszarze Województwa x.

W przyszłości Spółka będzie organizować samodzielnie Wydarzenia podobne do przedstawionych w wyżej (szkolenia i konferencje), na terenie całego kraju. W odniesieniu do każdego z Wydarzeń Spółka uzyska uchwałę Rady (…) lub rady (…), potwierdzającą spełnienie warunków dla prowadzenia kształcenia podyplomowego lekarzy, dzięki czemu uczestniczący w Wydarzeniu lekarze będą mogli zdobyć określoną ilość punktów edukacyjnych. Organizując te Wydarzenia, Spółka będzie wpisana do rejestru podmiotów prowadzących kształcenie podyplomowe lekarzy.

Ponadto w piśmie z dnia 13 kwietnia 2012 r. stanowiącym uzupełnienie do wniosku Zainteresowany wskazał co następuje:

1.  Spółka nie jest podmiotem objętym systemem oświaty zgodnie z ustawą z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (Dz. U. z 2004 r. Nr 256, poz. 2572 ze zm.).
2.  Prowadzone przez Spółkę Wydarzenia, w opinii Spółki są usługami w zakresie kształcenia, jednakże nie są usługami świadczonymi przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT. Ponadto, jak wskazała Spółka w ramach uzasadnienia swojego stanowiska, usługi te stanowią w szczególności usługi kształcenia zawodowego lekarzy. Jednakże odpowiedź na to pytanie nie stanowi uzupełnienia opisu stanu faktycznego ale element oceny prawnopodatkowej tego stanu przez Spółkę.
3.  Spółka nie posiada zaświadczenia o wpisie do ewidencji szkół i placówek niepublicznych.
4.  Jak Spółka wskazała w ramach uzasadnienia swojego stanowiska, w zakresie w jakim szkolenia, konferencje i warsztaty dla lekarzy obejmują tematykę związaną z wykonywaniem przez nich zawodu oraz umożliwiają aktualizację wiedzy niezbędnej do jego wykonywania, spełniają one definicję kształcenia zawodowego i przekwalifikowania, zawartą w art. 44 Rozporządzenia Rady (WE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L nr 77, str. 1). W konsekwencji, w ocenie Spółki, efektem opisanych w stanie faktycznym Wydarzeń dla lekarzy jest ich kształcenie zawodowe. Jednakże odpowiedź na to pytanie stanowi w opinii Spółki przedmiot interpretacji odpowiednich przepisów, a nie uzupełnienie opisu stanu faktycznego.
5.  Jak zostało przez Spółkę wskazane w opisie zdarzenia przyszłego , kształcenie podyplomowe lekarzy odbywa się na zasadach przewidzianych w:
    1.  art. 19 ust. 2 ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty. Rozdział 3 przedmiotowej ustawy zawiera wskazówki co do kształcenia podyplomowego lekarzy, w tym w szczególności art. 19 ust. 2 ustawy określa warunki prowadzenia kształcenia podyplomowego lekarzy. W odniesieniu do każdego z Wydarzeń Spółka uzyskała lub uzyska uchwałę Rady (\`(...)\`) lub Rady (\`(...)\`), potwierdzającą spełnienie warunków dla prowadzenia kształcenia podyplomowego lekarzy, określonych w art. 19 ust. 2 ustawy o zawodzie lekarza, dzięki czemu uczestniczący w Wydarzeniu lekarze będą mogli zdobyć określoną ilość punktów edukacyjnych;
    2.  § 2 ust. 1 i 3 oraz § 3 pkt 4 i 7 rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 6 października 2004 r. w sprawie sposobów dopełnienia obowiązku doskonalenia zawodowego lekarzy i lekarzy dentystów (Dz. U. Nr 231 poz. 2326). Wydarzenia prowadzone przez Spółkę umożliwiają uczestniczącym w nich lekarzom zdobycie punktów edukacyjnych, o których mowa w § 2 ust. 3 przedmiotowego rozporządzenia;
    3.  rozporządzeniu Ministra Zdrowia z dnia 5 grudnia 2006 r. w sprawie rejestru podmiotów prowadzących kształcenie podyplomowe lekarzy i lekarzy dentystów (Dz. U. Nr 239, poz. 1739 ze zm.). Przedmiotowe rozporządzenie określa warunki dokonania wpisu podmiotów zamierzających wykonywać działalność w zakresie kształcenia podyplomowego lekarzy i lekarzy dentystów. Spółka spełniła wymogi formalne określone w tym rozporządzeniu, dzięki czemu i uzyskała wpis do rejestru podmiotów prowadzących kształcenie podyplomowe lekarzy.
6.  Spółka nie uzyskała akredytacji w rozumieniu przepisów o systemie oświaty.
7.  Jak zostało przez Spółkę wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, Wydarzenia organizowane przez Spółkę finansowane są przez uczestników (lekarzy) lub przez podmioty sponsorujące szkolenie (firmy farmaceutyczne lub producenci sprzętu medycznego). Zgodnie z informacjami, jakimi dysponuje Spółka, usługi kształcenia i wychowania świadczone przez Spółkę nie są zatem finansowane ze środków publicznych.
8.  Spółka nie podpisała umowy na świadczenie przedmiotowych szkoleń bezpośrednio z beneficjentem środków unijnych. W przypadku Wydarzeń organizowanych przez Spółkę samodzielnie, umowa podpisywana jest z uczestnikami lub z podmiotami sponsorującymi szkolenie (firmy farmaceutyczne lub producenci sprzętu medycznego). W przypadku natomiast Wydarzeń współorganizowanych, umowa podpisywana jest ze współorganizatorem. Nie jest przy tym Spółce wiadome, aby którykolwiek z tych podmiotów był beneficjentem środków unijnych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w odniesieniu do kolejnych Wydarzeń organizowanych przez Spółkę w sposób przedstawiony w opisie zdarzenia przyszłego, zastosowanie znajdzie zwolnienie od opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do kolejnych Wydarzeń organizowanych przez Spółkę w sposób przedstawiony w opisie zdarzenia przyszłego, zastosowanie znajdzie zwolnienie od opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o VAT.

W odniesieniu do planowanych w przyszłości Wydarzeń Spółka pragnie wskazać, że:

*   Wydarzenia organizowane przez Spółkę będą umożliwiały uczestniczącym lekarzom pogłębienie lub aktualizację wiedzy związanej z wykonywanym przez nich zawodem,
*   forma i zasady prowadzenia kształcenia podyplomowego lekarzy zostały określone w ustawie o zawodzie lekarza i przepisach wykonawczych do tej ustawy,
*   Spółka uzyskała odpowiedni wpis do rejestru podmiotów prowadzących kształcenie podyplomowe lekarzy,
*   Spółka uzyska potwierdzenie spełnienia warunków określonych w art. 19 ust. 2 ustawy o zawodzie lekarza w odniesieniu do organizowanych Wydarzeń, w formie uchwał odpowiedniej Rady (…) lub Rady (…),
*   lekarze uczestniczący w Wydarzeniach będą uprawnieni do uzyskania punktów edukacyjnych,

W konsekwencji świadczenie przez Spółkę usług w zakresie prowadzenia podobnych Wydarzeń w przyszłości będzie również objęte zwolnieniem od opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Natomiast, stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, świadczeniem usług jest każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ( …).

Ponadto, zgodnie z obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r. przepisem art. 5a ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Jak wynika z regulacji art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie natomiast z obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r. art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 wynosi 23%.

Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i przepisach wykonawczych, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi, bądź zwolnienie od podatku.

Z dniem 1 stycznia 2011 r. weszła w życie ustawa z dnia 29 października 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 226, poz. 1476). Przepisy nowelizacji uchyliły załącznik nr 4 do ustawy, zawierający wykaz usług zwolnionych od podatku, który w pozycji 7 wymieniał jako zwolnione usługi w zakresie edukacji (ex 80) i przeniosły uregulowania dotyczące tej tematyki do treści ustawy. Zasadnicze znaczenie ma w tym przypadku dodanie do art. 43 ust. 1 ustawy punktów 26-29, regulujących zwolnienia od podatku działalności edukacyjnej.

Ponadto, przy określaniu zakresu zwolnień, które dotychczas były ujęte w załączniku nr 4 do ustawy, odstąpiono od ich identyfikacji przy pomocy klasyfikacji statystycznych określając ich zakres z wykorzystaniem treści zapisów prawa unijnego i krajowego oraz orzecznictwa sądów.

Zasadniczym powodem odejścia od stosowania klasyfikacji statystycznych przy określaniu zakresu zwolnień od podatku było zapewnienie pełniejszej implementacji przepisów unijnych, w szczególności Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. L Nr 347, str. 1 ze zm.).

Zgodnie z art. 132 ust. 1 lit. i ww. Dyrektywy, państwa członkowskie zwalniają kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie.

W tym kontekście wskazać należy – co wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej – że zakres zwolnień przewidzianych w Dyrektywie nie może być interpretowany w sposób rozszerzający. Czynności zwolnione zgodnie z Dyrektywą stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, a ich ujednolicona interpretacja ma służyć unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku od wartości dodanej w poszczególnych państwach członkowskich. Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem „pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 Szóstej Dyrektywy powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika” (wyrok TSUE z dnia 19 listopada 2009 r. C-461/08 w sprawie Don Bosco Onroerend Goed BV).

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:

1.  jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania,
2.  uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz jednostki badawczo-rozwojowe, w zakresie kształcenia na poziomie wyższym

– oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

Z uregulowań zawartych w wyżej cytowanym art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy wynika, że zwolnienie od podatku od towarów i usług obejmuje usługi w zakresie kształcenia i wychowania świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane. Zatem aby możliwe było skorzystanie ze zwolnienia, przewidzianego w powołanym przepisie ustawy, dany podmiot musi być jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty oraz musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia. Natomiast jeśli chodzi o kwestię wychowania, należy wskazać, iż jest ona przypisana podmiotom, do których uczęszczanie jest obowiązkowe i regulowane przepisami. Zatem to szkoły obowiązkowe mają za zadanie realizować program wychowywania. Nie jest przy tym konieczne, by usługa w zakresie kształcenia była jednocześnie usługą w zakresie wychowania. Na podstawie przedmiotowego przepisu zwolnieniem od podatku mogą być objęte zarówno usługi w zakresie kształcenia, jak i usługi w zakresie wychowania.

Ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy, mogą natomiast korzystać uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz jednostki badawczo-rozwojowe, o ile świadczone przez te podmioty usługi są usługami kształcenia na poziomie wyższym.

W myśl natomiast art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:

1.  prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub
2.  świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty – wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub
3.  finansowane w całości ze środków publicznych

– oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

Jednocześnie, stosownie do treści § 13 ust. 1 pkt 19 obowiązującego od dnia 6 kwietnia 2011 r. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.), zwanego dalej rozporządzeniem, zwalnia się od podatku usługi w zakresie kształcenia, inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, świadczone przez uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

Natomiast na podstawie § 13 ust. 1 pkt 20 rozporządzenia, zwolnione od podatku od towarów i usług są usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych, oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

W tym miejscu należy wskazać, że przez „środki publiczne” należy rozumieć środki publiczne wymienione w art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz. 1240 ze zm.).

Ponadto należy nadmienić, że w dniu 1 lipca 2011 r. weszły w życie przepisy rozporządzenia Rady (WE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. L Nr 77 str. 1). Rozporządzenie Rady nr 282/2011 wiąże wszystkie państwa członkowskie i jest stosowane bezpośrednio. Oznacza to, iż przepisy tego rozporządzenia z dniem 1 lipca 2011 r. stają się częścią porządku prawnego, obowiązującego na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, bez konieczności ich implementacji w drodze ustawy. Rozporządzenie Rady nr 282/2011 zastąpiło rozporządzenie Rady nr 1777/2005, które przyjęte zostało w celu jednolitego stosowania przez wszystkie państwa członkowskie systemu podatku od wartości dodanej, opartego na postanowieniach Szóstej Dyrektywy Rady z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji przepisów Państw Członkowskich, dotyczących podatków obrotowych – Wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa opodatkowania (77/388/EEC ze zm.).

Przepis art. 44 ww. rozporządzenia nr 282/2011 wyjaśnia, co należy rozumieć przez usługi kształcenia zawodowego i przekwalifikowania. W myśl tego przepisu, usługi w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania świadczone na warunkach określonych w art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, jak również nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Czas trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania nie ma w tym przypadku znaczenia.

Z danych przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność wydawniczą, podlegającą opodatkowaniu VAT (jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym). Spółka specjalizuje się w wydawnictwach o profilu medycznym. Oprócz podstawowej działalności wydawniczej, Spółka prowadzi działalność w zakresie szkoleń i konferencji naukowych dla lekarzy (Wydarzenia). Poza szkoleniami, prowadzone są również warsztaty o charakterze praktycznym, np. z zakresu obsługi sprzętu medycznego określonej marki. Działalność Spółki w powyższym zakresie podlega obecnie opodatkowaniu VAT. Wydarzenia takie mogą być organizowane przez Spółkę lub we współpracy z innym podmiotem.

Dotychczasowo Spółka przeprowadziła jako organizator kształcenia Wydarzenia o charakterze szkoleniowym dla lekarzy. W przypadku gdy Spółka jest organizatorem Wydarzenia, faktura wystawiana jest bezpośrednio na uczestnika szkolenia albo na podmiot sponsorujący szkolenie (firmę farmaceutyczną lub producenta sprzętu medycznego). W przyszłości Spółka będzie organizować samodzielnie Wydarzenia podobne do przedstawionych wyżej (szkolenia i konferencje), na terenie całego kraju. W odniesieniu do każdego z Wydarzeń Spółka uzyska uchwałę Rady (…) lub Rady (…), potwierdzającą spełnienie warunków dla prowadzenia kształcenia podyplomowego lekarzy, dzięki czemu uczestniczący w Wydarzeniu lekarze będą mogli zdobyć określoną ilość punktów edukacyjnych. Organizując te Wydarzenia, Spółka będzie wpisana do rejestru podmiotów prowadzących kształcenie podyplomowe lekarzy.

Spółka nie jest podmiotem objętym systemem oświaty zgodnie z ustawą z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty. Prowadzone przez Spółkę Wydarzenia, w opinii Spółki są usługami w zakresie kształcenia, jednakże nie są usługami świadczonymi przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT. Usługi te – zdaniem Spółki - stanowią w szczególności usługi kształcenia zawodowego lekarzy. Spółka nie posiada zaświadczenia o wpisie do ewidencji szkół i placówek niepublicznych. W zakresie w jakim szkolenia, konferencje i warsztaty dla lekarzy obejmują tematykę związaną z wykonywaniem przez nich zawodu oraz umożliwiają aktualizację wiedzy niezbędnej do jego wykonywania, spełniają one definicję kształcenia zawodowego i przekwalifikowania, zawartą w art. 44 Rozporządzenia Rady (WE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L nr 77, str. 1). W konsekwencji, w ocenie Spółki, efektem opisanych w zdarzeniu przyszłym Wydarzeń dla lekarzy jest ich kształcenie zawodowe. Kształcenie podyplomowe lekarzy odbywa się na zasadach przewidzianych w art. 19 ust. 2 ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty, § 2 ust. 1 i 3 oraz § 3 pkt 4 i 7 rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 6 października 2004 r. w sprawie sposobów dopełnienia obowiązku doskonalenia zawodowego lekarzy i lekarzy dentystów oraz rozporządzeniu Ministra Zdrowia z dnia 5 grudnia 2006 r. w sprawie rejestru podmiotów prowadzących kształcenie podyplomowe lekarzy i lekarzy dentystów. Spółka nie uzyskała akredytacji w rozumieniu przepisów o systemie oświaty. Wydarzenia organizowane przez Spółkę finansowane są przez uczestników (lekarzy) lub przez podmioty sponsorujące szkolenie (firmy farmaceutyczne lub producenci sprzętu medycznego). Zgodnie z informacjami, jakimi dysponuje Spółka, usługi kształcenia i wychowania świadczone przez Spółkę nie są zatem finansowane ze środków publicznych. Spółka nie podpisała umowy na świadczenie przedmiotowych szkoleń bezpośrednio z beneficjentem środków unijnych. W przypadku Wydarzeń organizowanych przez Spółkę samodzielnie, umowa podpisywana jest z uczestnikami lub z podmiotami sponsorującymi szkolenie (firmy farmaceutyczne lub producenci sprzętu medycznego). W przypadku natomiast Wydarzeń współorganizowanych, umowa podpisywana jest ze współorganizatorem. Nie jest przy tym Spółce wiadome, aby którykolwiek z tych podmiotów był beneficjentem środków unijnych.

Dla oceny tego, czy usługi szkoleniowe polegające na organizowaniu szkoleń i konferencji naukowych dla lekarzy świadczone przez Wnioskodawcę będą zwolnione od podatku od towarów i usług, konieczne jest stwierdzenie:

1.  czy są to usługi w zakresie kształcenia i wychowania świadczone przez jednostkę objętą systemem oświaty lub
2.  czy są to usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego oraz
    1.  czy są prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub
    2.  czy są świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty lub
    3.  czy szkolenia finansowane są w co najmniej 70% ze środków publicznych.

W opisie sprawy Zainteresowany wskazał, iż nie jest podmiotem objętym systemem oświaty zgodnie z ustawą o systemie oświaty. Ponadto, z wniosku nie wynika, aby Wnioskodawca był uczelnią, jednostką naukową, czy też badawczą świadczącą usługi kształcenia na poziomie wyższym.

Biorąc pod uwagę powyższe wskazać należy, iż organizowane przez Wnioskodawcę szkolenia i konferencje naukowe dla lekarzy, nie będą spełniały przesłanek umożliwiających skorzystanie ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.

W związku z powyższym należy przeanalizować, czy spełnione będą przesłanki warunkujące prawo do skorzystania ze zwolnienia w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy.

Aby przedmiotowe usługi mogły korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, muszą być uznane za usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego oraz spełniać jeden z warunków określonych w lit. a-c powyższego przepisu. Powołane wyżej przepisy prawa podatkowego przewidują zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub świadczonych przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty – wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją lub finansowanych w całości ze środków publicznych.

Jak Wnioskodawca wskazał w piśmie stanowiącym uzupełnienie do wniosku, w zakresie w jakim szkolenia, konferencje i warsztaty dla lekarzy obejmują tematykę związaną z wykonywaniem przez nich zawodu oraz umożliwiają aktualizację wiedzy niezbędnej do jego wykonywania, świadczone usługi spełniają definicję kształcenia zawodowego i przekwalifikowania, zawartą w art. 44 Rozporządzenia Rady (WE) nr 282/2011. W konsekwencji, zdaniem Spółki efektem opisanych w przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym Wydarzeń dla lekarzy jest ich kształcenie zawodowe.

Ponadto jak wynika z danych przedstawionych we wniosku, usługi szkoleniowe świadczone przez Zainteresowanego w formie organizacji szkoleń i konferencji naukowych dla lekarzy prowadzone będą w formie i na zasadach określonych w odrębnych przepisach, tj. art. 19 ust. 2 ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty, § 2 ust. 1 i 3 oraz § 3 pkt 4 i 7 rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 6 października 2004 r. w sprawie sposobów dopełnienia obowiązku doskonalenia zawodowego lekarzy i lekarzy dentystów, rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 5 grudnia 2006 r. w sprawie rejestru podmiotów prowadzących kształcenie podyplomowe lekarzy i lekarzy dentystów.

Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz opisane zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, że usługi szkoleniowe które zamierza świadczyć Wnioskodawca, a polegające na organizacji szkoleń i konferencji naukowych dla lekarzy, które mają na celu kształcenie zawodowe lekarzy, w związku z faktem, iż będą prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, korzystać będą ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy.

Nadmienia się, że interpretację wydano na podstawie zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku oraz dokonanej przez Wnioskodawcę oceny przepisów dotyczących kształcenia zawodowego.

W niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku usług polegających na organizowaniu szkoleń i konferencji naukowych dla lekarzy. Odpowiedzi na pytanie dotyczące stanu faktycznego w analogicznym zakresie udzielono interpretacją z dnia 14 maja 2012 r. nr ILPP1/443-89/12-6/KG. Natomiast odpowiedzi na pytanie w zakresie zwolnienia od podatku usług polegających na współorganizowaniu szkoleń i konferencji naukowych dla lekarzy dotyczące przedstawionego stanu faktycznego załatwiono interpretacją z dnia 14 maja 2012 r. nr ILPP1/443-89/12-7/KG.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.