Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/415-752/10/ENB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2010-10-27
Teza: Czy w sytuacji wypłaty stypendium za dwa miesiące jednocześnie, należy pobrać podatek dochodowy?
Słowa kluczowe: obowiązek-obowiązek płatnika; stypendia; uczniowie; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 5 sierpnia 2010 r. (data wpływu 10 sierpnia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10 sierpnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Gmina Miejska wypłaca stypendia zgodnie z uchwałą Rady Miasta z dnia 2 września 2009 r. w sprawie utworzenia Funduszu Burmistrza w ramach lokalnego programu wspierania edukacji w formie stypendiów za wyniki w nauce lub osiągnięcia sportowe dla uczniów będących mieszkańcami oraz nagród indywidualnych Burmistrza za wyniki w nauce dla uczniów szkół z terenu gminy. Może zaistnieć sytuacja, że stypendium za kolejne dwa miesiące będzie wypłacane w miesiącu ostatnim i wówczas kwota ogółem będzie przekraczała kwotę wolną od podatku, tj. 380 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy w sytuacji wypłaty stypendium za dwa miesiące jednocześnie, należy pobrać podatek od kwoty przekraczającej zwolnienie (wypłacono 700 zł a podatek należy naliczyć od kwoty 320 zł), czy od całej wypłaconej kwoty (wypłacono 700 zł i podatek należy pobrać od kwoty 700 zł)?
2.  Czy też stypendium należy traktować jako wypłacone za dwa miesiące oddzielnie, np. za miesiąc czerwiec 350 zł i za miesiąc lipiec 350 zł i nie wystąpi podatek, bowiem w obu miesiącach kwota nie przekracza kwoty wolnej od podatku, tj. 380 zł?

Zdaniem Wnioskodawcy, nie należy pobierać podatku dochodowego od kwoty wypłaconej za dwa miesiące jeżeli np. za miesiąc czerwiec i za miesiąc lipiec przysługuje stypendium w kwocie 350 zł. Skoro PIT-8S wymusza wpisanie należnego stypendium za każdy miesiąc, to nie następuje przekroczenie kwoty 380 zł.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z treści art. 21 ust. 1 pkt 40b ww. ustawy wynika, iż wolne od podatku dochodowego są stypendia dla uczniów i studentów, których wysokość i zasady udzielania zostały określone w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego, oraz stypendia dla uczniów i studentów przyznane przez organizacje, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, na podstawie regulaminów zatwierdzonych przez organy statutowe udostępnianych do publicznej wiadomości za pomocą Internetu, środków masowego przekazu lub wykładanych (wywieszanych) dla zainteresowanych w pomieszczeniach ogólnie dostępnych - do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 380 zł, z zastrzeżeniem ust. 10.

Zwolnienie, o którym mowa powyżej można zastosować jeżeli podatnik przed pierwszą wypłatą świadczenia złoży płatnikowi oświadczenie według ustalonego wzoru (PIT-2C), że nie uzyskuje równocześnie innych dochodów podlegających opodatkowaniu, z wyjątkiem renty rodzinnej oraz dochodów określonych w art. 29-30b i art. 30e. Podatnik jest zobowiązany zawiadomić płatnika o zmianie stanu faktycznego wynikającego z oświadczenia przed wypłatą stypendium za miesiąc, w którym zaszła zmiana (art. 21 ust. 10 ww. ustawy).

Z powyższego wynika, że zwolnienie z opodatkowania stypendiów zawarte w art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy może być zastosowane w sytuacji, gdy zostaną spełnione wszystkie warunki wynikające z powołanych wyżej przepisów, tj. jeżeli:

*   świadczenia te otrzymają osoby posiadające status ucznia lub studenta,
*   wysokość i zasady udzielania tych świadczeń będą określone w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego, bądź będą przyznane przez organizacje, o których mowa we wskazanych przepisach ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie na podstawie regulaminów zatwierdzonych przez organy statutowe udostępnianych do publicznej wiadomości we wskazanych formach,
*   podatnik przed pierwszą wypłatą świadczenia złoży płatnikowi oświadczenie PIT-2C, z którego będzie wynikało, że spełnia przesłanki określone w art. 21 ust. 10 ustawy,
*   wysokość stypendium nie będzie przekraczała miesięcznie kwoty 380 zł.

W przypadku wypłaty stypendiów w kwocie miesięcznej, przekraczającej kwotę zwolnioną, płatnik zobowiązany jest do poboru zaliczki od nadwyżki nie podlegającej zwolnieniu, zgodnie z art. 35 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca wypłaca stypendia zgodnie z uchwałą Rady Miasta z dnia 2 września 2009 r. w sprawie utworzenia Funduszu Burmistrza w ramach lokalnego programu wspierania edukacji w formie stypendiów za wyniki w nauce lub osiągnięcia sportowe dla uczniów będących mieszkańcami oraz nagród indywidualnych Burmistrza za wyniki w nauce dla uczniów szkół z terenu gminy. Może zaistnieć sytuacja, że stypendium za kolejne dwa miesiące będzie wypłacane w miesiącu ostatnim i wówczas kwota ogółem będzie przekraczała kwotę wolną od podatku, tj. 380 zł.

W myśl art. 35 ust. 1 pkt 2 i ust. 3 ww. ustawy do poboru zaliczek miesięcznych jako płatnicy są obowiązane: jednostki organizacyjne uczelni, placówki naukowe, zakłady pracy oraz inne jednostki organizacyjne - od wypłacanych przez nie stypendiów. Zaliczki, o których mowa w ust. 1 pkt 1, 2, 4 i 7, za miesiące od stycznia do grudnia ustala się w sposób określony w art. 32 ust. 1-1c, z tym że w przypadku poboru zaliczek od emerytur i rent z zagranicy stosuje się postanowienia umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, zawartej z państwem, z którego pochodzą te emerytury i renty.

Zgodnie z art. 35 ust. 10 ustawy, płatnicy stypendiów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 40b, są obowiązani w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym sporządzić informację o wysokości wypłaconego stypendium według ustalonego wzoru (PIT-8S) i przekazać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, z zastrzeżeniem art. 37.

Jeżeli osoba otrzymująca stypendium złoży płatnikowi do 10 stycznia roku następnego po roku podatkowym oświadczenie sporządzone według ustalonego wzoru (PIT-12), że nie osiągała innych dochodów poza dochodami uzyskanymi od płatnika, z wyjątkiem dochodów określonych w art. 30-30c oraz art. 30e wówczas zgodnie z art. 37 ustawy, płatnik będzie zobowiązany do sporządzenia rocznego obliczenia podatku (PIT–40), na zasadach określonych w art. 27 ustawy.

Ponadto zgodnie z art. 39 ust. 5 płatnicy określeni w art. 35 ust. 1 pkt 2 ustawy, wypłacający podatnikom wyłącznie stypendia, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 40b sporządzają jedynie informację, o której mowa w art. 35 ust. 10 ustawy, tj. PIT-8S.

Biorąc zatem pod uwagę powołane powyżej przepisy oraz przedstawiony stan faktyczny, stwierdzić należy, że analizowane zwolnienie obowiązuje także wówczas, gdy stypendium o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy, jest wypłacane jednorazowo np. za dwa miesiące. Bez znaczenia dla celów podatkowych jest fakt skumulowania wypłaty stypendiów, bowiem brzmienie art. 21 ust. 1 pkt 40b powołanej ustawy uzależnia zastosowanie omawianego zwolnienia przedmiotowego od wysokości miesięcznego stypendium.

Jak wskazano we wniosku, może zaistnieć sytuacja, że stypendium za kolejne dwa miesiące będzie wypłacane w miesiącu ostatnim i wówczas kwota ogółem będzie przekraczała kwotę wolną od podatku, tj. 380 zł, zatem pomimo iż łączna kwota wypłaty będzie wyższa niż 380 zł, to przyznane miesięcznie stypendium nie przekroczy tej kwoty. Jeżeli zatem, osoby, które otrzymają te stypendia złożą oświadczenie PIT-2C, przedmiotowe stypendia będą podlegały zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a na Wnioskodawcy ciążył będzie wyłącznie obowiązek wystawienia informacji o wysokości wypłaconego stypendium według ustalonego wzoru PIT–8S.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zmianami).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.