Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.157.2025.1.MBN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-05
Teza: Brak możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z
dokonywaniem płatności faktur związanych z realizacją
przedsięwzięcia zagospodarowania poscaleniowego.
Słowa kluczowe: gmina
grunty-grunt niezabudowany
odliczenia-brak prawa do odliczenia
powiat
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 7 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości
    odliczenia podatku naliczonego w związku z dokonywaniem płatności faktur związanych z
    realizacją zagospodarowania poscaleniowego dla przedsięwzięcia pn.: „(...)”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Powiat (...) realizuje w 2025 roku przedsięwzięcie pn.: „(...)” zagospodarowanie
    poscaleniowe − realizowane w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata
    2014-2020 poddziałania „Wsparcie na inwestycje związane z rozwojem, modernizacją i
    dostosowywaniem rolnictwa i leśnictwa”, operacje typu „Scalanie gruntów”.
    W ramach zagospodarowania poscaleniowego w 2024 roku zlecone zostało sporządzenie
    projektu budowy dróg, natomiast w roku 2025 wykonane zostaną następujące prace:
    1. Budowa dróg o nawierzchni z kruszywa zagęszczonego (...).
    2. Budowa dróg o nawierzchni z betonu asfaltowego (...).
    3. Budowa drogi o nawierzchni z płyt drogowych typu „YOMB” (...).
    4. Budowa drogi polegająca na wyrównaniu i zagęszczeniu nawierzchni wraz z
      uzupełnieniem (...).
    5. Budowa 6 sztuk przepustów.
    6. Nadzór inwestorski nad wykonaniem ww. robót.
    Planowany koszt operacji brutto wynosi (...) zł − łącznie z podatkiem VAT.
    Powiat (...), jako Beneficjent otrzymał w 2022 roku dofinansowanie na realizację opisanego
    wyżej projektu, na podstawie umowy o przyznaniu pomocy (Umowa Nr (...)) zawartej dnia
    (...) czerwca 2022 roku z Samorządem Województwa (...), zgodnie z którą 63,63% środków
    przeznaczonych na sfinansowanie całości zadania pochodzi z Europejskiego Funduszu
    Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich, a pozostałe 36,37% z budżetu Państwa.
    Przedsięwzięcie „(...)” dotyczy scalenia gruntów oraz zagospodarowania poscaleniowego.
    Celem operacji jest uzyskanie korzystniejszych warunków gospodarowania w rolnictwie i
    leśnictwie poprzez poprawę struktury obszarowej gospodarstw rolnych, lasów i gruntów
    leśnych na skutek zmniejszenia ilości działek w poszczególnych gospodarstwach,
    racjonalne ukształtowanie rozłogów gruntów, dostosowanie granic nieruchomości do
    systemu urządzeń wodnych, dróg oraz rzeźby terenu, podniesienie atrakcyjności
    agroturystycznej i inwestycyjnej obszaru, zapewnienie każdej działce dostępu do drogi.
    Operacja obejmuje 2 etapy:
    Etap I − Prace scaleniowe, w ramach których wykonane zostało:
    Opracowanie założeń do projektu scalenia gruntów.
    1. Aktualizacja klasyfikacji gruntów.
    2. Pomiary niezbędne do opracowania projektu scalenia.
    3. Opracowanie projektu rozmieszczenia nowych działek dla poszczególnych uczestników
      scalenia (właścicieli gospodarstw).
    4. Wyznaczenie i stabilizacja nowych granic nieruchomości (działek ewidencyjnych).
    5. Sporządzenie ostatecznej dokumentacji geodezyjno-prawnej w części dotyczącej
      ewidencji gruntów, dla ujawnienia danych po scaleniu w księgach wieczystych.
    oraz
    Etap II − Zagospodarowanie poscaleniowe − prace wymienione na wstępie.

    Powiat (...) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w zakresie umów
    cywilno -prawnych dotyczących dzierżawy nieruchomości.
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 marca 1982 r. o scalaniu i wymianie gruntów (Dz.
    U. z 2023 r. poz. 1197) postępowanie scaleniowe przeprowadza starosta jako zadanie z
    zakresu administracji rządowej finansowane ze środków budżetu państwa, z
    zastrzeżeniem ust. 5-7 oraz art. 4 ust. 2 i ust. 3 tejże ustawy. Od roku 2004 może korzystać
    także jako beneficjent ze środków unijnych, aktualnie za pośrednictwem „Programu
    Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020”. Zadanie polegające na scalaniu gruntów
    oraz zagospodarowaniu poscaleniowym mieści się w zakresie realizowanych przez Powiat
    (...) zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których został on
    powołany.
    Ustawa o scalaniu i wymianie gruntów mówi, że celem scalania gruntów jest tworzenie
    korzystniejszych warunków gospodarowania w rolnictwie i leśnictwie poprzez poprawę
    struktury obszarowej gospodarstw rolnych, lasów i gruntów leśnych, racjonalne
    ukształtowanie rozłogów gruntów, dostosowanie granic nieruchomości do systemu
    urządzeń melioracji wodnych, dróg oraz rzeźby terenu. Prace scaleniowe to prace i
    czynności niezbędne do: wszczęcia postępowania scaleniowego, prowadzenia
    postępowania scaleniowego, ujawnienia w księgach wieczystych decyzji o zatwierdzeniu
    projektu scalenia. Zagospodarowanie poscaleniowe to określone w decyzji o
    zatwierdzeniu projektu scalenia gruntów prace umożliwiające objęcie w posiadanie przez
    uczestników scalenia wydzielonych im w ramach postępowania scaleniowego gruntów,
    polegające na: budowie lub przebudowie dróg dojazdowych do gruntów rolnych i leśnych
    oraz dojazdów do zabudowań poszczególnych uczestników scalenia, korekcie przebiegu
    oraz poprawie parametrów technicznych urządzeń melioracji wodnych, likwidacji
    zbędnych miedz i dróg oraz wykonywaniu zabiegów rekultywacyjnych umożliwiających
    uprawę mechaniczną gruntów, budowie lub przebudowie urządzeń wodnych mających na
    celu zwiększenie retencji wód.
    Powiat (...) będzie występować w fakturach jako nabywca towarów i usług nabywanych na
    potrzeby prawidłowej realizacji projektu. Nabywane towary i usługi związane z realizacją
    przedmiotowego zadania nie będą wykorzystywane przez Powiat (...) do wykonywania
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Operacja typu „Scalanie gruntów” w części
    etapu I wykorzystywana jest do czynności urzędowych niepodlegających opodatkowaniu
    podatkiem VAT. We wniosku o przyznanie pomocy na sfinansowanie projektu pn.: „(...)”
    podatek VAT, został przez Wnioskodawcę zaliczony jako wydatek kwalifikowalny. W
    związku z uzyskanym dofinansowaniem i realizacją projektu, efekty zrealizowanego
    zadania inwestycyjnego (Etap II projektu) nie będą wykorzystywane przez powiat (...) do
    czynności opodatkowanych.

## Pytanie

Czy Powiat (...) ma prawną możliwość odliczenia podatku VAT w związku z dokonywaniem
    płatności faktur związanych z realizacją zagospodarowania poscaleniowego dla
    przedsięwzięcia pn.: „(...)”, realizowanego w ramach poddziałania „Wsparcie na inwestycje
    związane z rozwojem, modernizacją i dostosowywaniem rolnictwa i leśnictwa” Programu
    Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W Państwa ocenie, Powiat nie ma prawnych możliwości do odliczenia podatku VAT,
    zawartego w wartości całkowitej planowanego przedsięwzięcia, ponieważ rozliczenie
    podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy o podatku od towarów i
    usług uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do
    wykonania czynności opodatkowanych.
    W przedmiotowej sprawie, Powiat nie spełnia tego warunku, ponieważ realizacja zadania
    nie jest związana z wykonaniem czynności opodatkowanych. Zatem, Powiat (...) nie ma
    prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z

    realizacją projektu pn.: „(...)”, realizowanego w ramach poddziałania „Wsparcie na
    inwestycje związane z rozwojem, modernizacją i dostosowywaniem rolnictwa i leśnictwa”
    Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.
    Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Tak skonstruowana zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w
    ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod
    warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa
    listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego.
    Ponadto, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w
    pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej
    czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.

    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28
    listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (t. j. Dz. Urz.
    UE L z 11 grudnia 2006 r. Nr 347 str. 1 ze zm.), zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji. (...)
    Z powołanych regulacji wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami
    podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty
    prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te będą
    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez
    nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 107 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o samorządzie powiatowym”:
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na
      własną odpowiedzialność.
    Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy o samorządzie powiatowym:
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze
      ponadgminnym w zakresie geodezji, kartografii i katastru.
    Z opisu sprawy wynika, że Powiat (...) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i
    usług w zakresie umów cywilno-prawnych dotyczących dzierżawy nieruchomości. Powiat
    realizuje w roku 2025 przedsięwzięcie pn. „(...)” – zagospodarowanie poscaleniowe –
    realizowanego w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020
    poddziałania „Wsparcie na inwestycje związane z rozwojem, modernizacją i
    dostosowywaniem rolnictwa i leśnictwa”, operacje typu „Scalanie gruntów”. Powiat, jako
    Beneficjent otrzymał w roku 2022 dofinansowanie na realizację opisanego wyżej projektu,
    na podstawie umowy o przyznaniu pomocy. Przedsięwzięcie dotyczy scalenia gruntów
    oraz zagospodarowania poscaleniowego. Celem operacji jest uzyskanie korzystniejszych
    warunków gospodarowania w rolnictwie i leśnictwie poprzez poprawę struktury
    obszarowej gospodarstw rolnych, lasów i gruntów leśnych na skutek zmniejszenia ilości
    działek w poszczególnych gospodarstwach, racjonalne ukształtowanie rozłogów gruntów,
    dostosowanie granic nieruchomości do systemu urządzeń wodnych, dróg oraz rzeźby
    terenu, podniesienie atrakcyjności agroturystycznej i inwestycyjnej obszaru, zapewnienie
    każdej działce dostępu do drogi. Powiat będzie występować na fakturach jako nabywca
    towarów i usług nabywanych na potrzeby prawidłowej realizacji projektu. Nabywane

    towary i usługi związane z realizacją przedmiotowego zadania nie będą wykorzystywane
    przez Powiat do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Państwa wątpliwości w tej sprawie dotyczą kwestii prawnej możliwości odliczenia podatku
    naliczonego w związku z dokonywaniem płatności faktur związanych z realizacją
    zagospodarowania poscaleniowego dla przedsięwzięcia pn.: „(...)”.
    Zgodnie z powołanymi powyżej przepisami prawa, odliczenie podatku VAT naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika
    podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    W omawianej sprawie, podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku
    naliczonego, jakim jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi, nie będzie spełniony. Jak wynika z wniosku, nabywane towary i usługi
    związane z realizacją przedmiotowego zadania nie będą wykorzystywane przez Państwa
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W ramach
    zagospodarowania poscaleniowego w roku 2024 zlecone zostało sporządzenie projektu
    budowy dróg, natomiast w roku 2025 wykonane zostaną prace polegające na budowie
    dróg i przepustów oraz nadzór inwestorski nad wykonaniem ww. robót. Ponadto, jak
    Państwo wskazali, zadanie polegające na scalaniu gruntów oraz zagospodarowaniu
    poscaleniowym, mieści się w zakresie realizowanych przez Powiat zadań nałożonych
    odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których został on powołany. W związku z
    uzyskanym dofinansowaniem i realizacją projektu, efekty zrealizowanego zadania
    inwestycyjnego (Etap II projektu) nie będą wykorzystywane przez Państwa do czynności
    opodatkowanych.
    Podsumowując, nie będą Państwo mieć prawnej możliwości odliczenia podatku
    naliczonego w związku z dokonywaniem płatności faktur związanych z realizacją
    zagospodarowania poscaleniowego dla przedsięwzięcia pn.: „(...)”, realizowanego w
    ramach poddziałania „Wsparcie na inwestycje związane z rozwojem, modernizacją i
    dostosowywaniem rolnictwa i leśnictwa” Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata
    2014-2020.
    Zatem, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego,
    ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (zapytania). Inne kwestie przedstawione we własnym stanowisku, które nie zostały objęte
    pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Zauważam, że pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy
    podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości
    zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę
    rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych.

    Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu tej interpretacji mogą być
    jedynie pomocne Państwu przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji
    powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w
    tej sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.