Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDWPT.4011.165.2025.2.PPK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-11
Teza: Opodatkowanie dochodów z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej preferencyjną stawką podatkową IP BOX.
Słowa kluczowe: IP Box
działalność-działalność badawczo-rozwojowa
komputery-program komputerowy
oprogramowanie
prace-prace rozwojowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 40
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 11
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 7
1

[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 3

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go
    Pan pismem z 18 sierpnia 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

    Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od 2 kwietnia 2025 roku
    pod firmą ...., prowadzoną pod adresem ...., zarejestrowaną w CEIDG pod numerem NIP:
    ... i numerem REGON: .....
    Przedmiotowa działalność dotyczy tworzenia oprogramowania od samego początku
    prowadzenia działalności gospodarczej. Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek
    podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 2025 r. poz. 163 ze zm., dalej zwana „ustawa o
    PIT”) i rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów, a wybrana
    przez Niego forma opodatkowania to podatek liniowy. Wnioskodawca wnosi o wydanie
    indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie możliwości
    skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania 5% na podstawie art. 30ca ustawy o
    PIT.
    Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest wytwarzanie programów
    komputerowych. Wnioskodawca realizuje projekty programistyczne począwszy od etapu
    analizy potrzeb Kontrahenta, poprzez projektowanie, implementację, testy, wdrożenie
    oraz asystę przy uruchomieniach testowych i produkcyjnych. W dalszych etapach
    świadczone są usługi wsparcia w modernizacji wdrożonych systemów. Zlecenia
    programistyczne realizowane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej, nie są wykonywane pod kierownictwem Kontrahenta. Wnioskodawca ma
    możliwość wykonywania zleceń zdalnie, w różnych miejscach oraz czasie, a także nie jest
    On związany sztywnymi godzinami pracy. Jednakże ze względu na specyfikę świadczonych
    usług istnieje możliwość uzgodnienia miejsca i czasu realizacji zlecenia pomiędzy
    Wnioskodawcą, a Kontrahentem.
    Należy podkreślić, że w związku z tak wykonywaną działalnością Wnioskodawca ponosi
    ryzyko gospodarcze zarówno w kontekście odpowiedzialności za jakość i ewentualne wady
    świadczonych usług, jak i zmian Kontrahentów, niepewności efektu i metod dojścia do
    umówionego rezultatu. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca,
    na podstawie posiadanej wiedzy z zakresu technologii informatycznych oraz
    doświadczenia w zakresie przygotowywania rozwiązań związanych z tworzeniem
    programów komputerowych, realizuje zlecenia programistyczne na rzecz swoich
    Kontrahentów.
    Na potrzeby opisu stanu faktycznego Wnioskodawca podzielił swoją działalność na
    poszczególne etapy:
      1. Planowanie, analiza i projektowanie oprogramowania - szczegółowa analiza
        indywidualnych potrzeb danego Kontrahenta lub użytkownika programu,
        zapoznanie się ze specyfiką jego branży oraz zbadanie i zaprojektowanie możliwych
        rozwiązań, dobranie odpowiednich technologii do wytworzenia oprogramowania i
        metod jego implementacji;
      2. Praca nad wytworzeniem programu i jego implementacja - tworzenie nowych
        funkcjonalności w oparciu o wyniki analizy potrzeb Kontrahenta lub użytkownika
        programu komputerowego, przygotowywanie koncepcji rozwiązania z
        uwzględnieniem języków programowania i technologii wybranych na etapie
        projektowania oprogramowania. Przygotowywanie automatycznych testów
        jednostkowych oraz integracyjnych weryfikujących poprawność funkcjonalną
        oprogramowania na etapie jego tworzenia oraz zapewniające możliwość wykonania
        testów regresyjnych po wprowadzeniu koniecznych usprawnień, poprawek czy też
        optymalizacji w kodzie źródłowym zidentyfikowanych na etapie testów
        systemowych, wydajnościowych, obciążeniowych lub klienckich testów
        akceptacyjnych. Wsparcie Kontrahenta podczas wdrażania oprogramowania oraz
        świadczenie pomocy technicznej w trakcie użytkowania oprogramowania związane
        z analizą potencjalnych błędów na etapie produkcyjnego działania oprogramowania
        oraz poprawą tychże błędów.

      3. Integracja oprogramowania z innymi systemami oraz wsparcie wdrożenia aktualizacji
        systemu - Wnioskodawca pracuje również nad kompatybilnością wytworzonego
        programu z różnymi systemami zewnętrznego odbiorcy, a wraz z dalszym
        rozwojem funkcjonalności związanych z oprogramowaniem wymagane jest
        dostosowanie każdej aktualizacji do różnych systemów.
    Wnioskodawca realizuje zlecenia programistyczne na rzecz swoich Kontrahentów, a w
    szczególności: Na podstawie języka programowania .....
    W wyniku prowadzonych prac powstają programy komputerowe - utwory na gruncie art. 1
    ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2025
    r. poz. 24, dalej jako „ustawa o PAIPP”), będące utrwaleniem przejawu działalności
    twórczej o indywidualnym charakterze.
    Zgodnie z art. 1 ust. 2 pkt 1 ustawy o PAIPP, programy komputerowe mogą być wyrażone
    słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi. Podkreślenia wymaga, że
    przedmiotem ochrony na zasadach przewidzianych w powyższych regulacjach jest
    również utwór w wersji nieukończonej od momentu utrwalenia. Przedmioty praw
    autorskich jakimi są programy komputerowe, podlegają ochronie na podstawie art. 74
    ustawy o PAIPP.
    Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r. Ministerstwa Finansów
    dotyczącego preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa
    własności intelektualnej - IP BOX pojęcie „program komputerowy” nie powinno być
    rozumiane wąsko lecz szeroko, w szczególności obejmując interfejs, gdy ten spełnia
    warunek interoperacyjności programu komputerowego z oprogramowaniem i sprzętem
    komputerowym, co musi być ustalone w każdym przypadku oddzielnie na podstawie
    rzeczywistych ustaleń, a nie tylko formalnych postanowień, na przykład umownych.
    Holistycznie i funkcjonalnie, program komputerowy obejmuje więc jego funkcjonalne
    części składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych
    w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs., a także
    tezami znajdującymi się w doktrynie naukowej jak i w orzecznictwie, stanowiącymi, że:
      - „Materiały są traktowane jako jeden ze sposobów wyrażenia programu
        komputerowego, pod warunkiem, że są szczegółowe w stopniu umożliwiającym
        postępującemu rutynowo programiście „zakodować” je do postaci kodu źródłowego
        bądź przeprowadzić tę operację za pomocą odpowiedniego oprogramowania (A.
        Michalak red., Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Komentarz,
        Warszawa 2019 - art. 74);
      - Nie ma natomiast znaczenia, jaki kształt bądź formułę przybiorą w konkretnym
        przypadku przygotowawcze materiały projektowe, przykładowo mogą być to
        odręczne notatki, wydruk, dokumentacja techniczna, wytwórcza bądź użytkowa
        (wyr. SA w Łodzi z 4.2.2010 r., I ACa 912/09, niepubl.; wyr. SA w Łodzi z 27.2.2013 r., l
        ACa 1157/12).
    Wobec tego, mając na względzie szeroką definicję programu komputerowego
    Wnioskodawca twierdzi, że każdy ze wskazanych efektów prac stanowi utwór i jest objęty
    ochroną w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Wybranie rozwiązań dedykowanych wyłącznie potrzebom Kontrahenta lub konkretnego
    użytkownika, kompatybilnych z jego branżą oraz rzeczywistością jego działalności,
    wskazuje jednoznacznie na niepowtarzalność wytworzonego programu. Pracując nad
    wytworzeniem oprogramowania Wnioskodawca nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje
    dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności dotyczące narzędzi informatycznych i
    istniejących programów w celu wytworzenia nowych zastosowań w postaci nowoczesnych
    i unikalnych systemów i aplikacji.
    W ramach działalności Wnioskodawca zdobywa, poszerza i łączy interdyscyplinarną
    wiedzę z zakresu tworzenia oprogramowania w celu optymalizacji i dalszego rozwijania
    stworzonych przez Niego systemów i aplikacji. Wytwarzane przez Wnioskodawcę

    Oprogramowania opierają się na indywidualnych, autorskich pomysłach i obejmują m.in.
    zaprojektowanie algorytmu, czynność programowania (tworzenia kodu źródłowego) oraz
    weryfikację, modyfikację i udoskonalanie dostępnych rozwiązań programistycznych.
    Działania te prowadzone są w metodyczny sposób, czego wymaga specyfika tworzenia
    programu komputerowego, tj. określenie celu jaki ma on spełniać, ustalenia sposobu
    dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań programistycznych oraz
    technologii), zaplanowanie prac, weryfikacja, zakończenie.
    Wnioskodawca w ramach działalności gospodarczej prowadzi w sposób systematyczny
    prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy.
    Działalność ta polega na tworzeniu nowych zastosowań, które wcześniej nie miały miejsca,
    zarówno w ramach działalności prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę, jak i
    Kontrahenta, na rzecz którego są realizowane zlecenia programistyczne. Wnioskodawca w
    ramach bezpośrednio prowadzonej działalności gospodarczej opracowuje nowe programy
    komputerowe na rzecz danego Kontrahenta, czyniąc to z wykorzystaniem aktualnie
    posiadanej wiedzy i umiejętności, ale niekoniecznie tworzy innowacyjne rozwiązania w
    wymiarze światowym, gdyż nie weryfikuje On tego w takiej skali.
    Zasobami wiedzy, które Wnioskodawca wykorzystuje przy planowaniu projektu są
    technologie informatyczne, czyli Jego wiedza o oprogramowaniu i narzędziach
    informatycznych, występujących zarówno w ogólnym stanie nauki, jak i w środowisku, w
    którym funkcjonować ma program przez Niego wytworzony. Ustawodawca jednakże nie
    przewidział minimalnego progu skalowalności zwiększenia zasobów wiedzy, dlatego
    istotny jest element celowościowy, jaki Wnioskodawca uwzględnia w swojej działalności. W
    doktrynie prawa autorskiego podkreśla się, że cecha twórczości związana jest przede
    wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona
    wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Oprogramowanie stworzone na rzecz
    danego Kontrahenta powoduje stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności, co oznacza,
    że cecha twórczości jest spełniona. Wnioskodawca nie świadczy usług polegających na
    wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do tworzonego programu
    komputerowego. Wynika to z faktu, że Wnioskodawca jest twórcą swoich programów, z
    których osiąga przychód.
    Nadto czynności wykonywane przez Wnioskodawcę nie są projektami powtarzalnymi -
    każdy nowy program komputerowy wymaga indywidualnego podejścia, tj. w szczególności
    odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii oraz ma dotyczyć innego
    środowiska programowego, sprzętowego lub biznesowego. Umowy zawarte pomiędzy
    Wnioskodawcą a danym Kontrahentem wskazują, że w zakresie związanym z
    wytwarzaniem Oprogramowania przenoszone są wszelkie prawa autorskie do nich w
    zamian za wynagrodzenie - otrzymywane przez Wnioskodawcę należności będą
    przychodem z tytułu sprzedaży majątkowych praw autorskich do programu
    komputerowego. Wartość wynagrodzenia za przeniesienie poszczególnych praw
    autorskich do Oprogramowania jest każdorazowo określana na koniec okresu
    rozliczeniowego na podstawie zaangażowania Wnioskodawcy w prace nad określonym
    programem komputerowym.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, która skupiona jest na wytwarzaniu
    programów komputerowych, Wnioskodawca ponosi następujące wydatki w celu
    osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów:
      a) koszty usługi księgowej i doradczej - koszt poniesiony przez Wnioskodawcę na
        księgowość pozwala na wyszczególnienie koniecznej ewidencji na potrzeby
        skorzystania z preferencyjnej 5% stawki podatkowej; koszt ten jest nieodzowny, jeśli
        wytwarzane oprogramowanie ma być wykonywane zgodnie z zasadami lege artis;
        ponadto, dzięki prowadzeniu księgowości przez specjalistów Wnioskodawca ma
        więcej czasu na wykonywanie prac programistycznych, co przekłada się na jakość
        tworzonego programu komputerowego; należy również podkreślić, że prowadzenie
        księgowości jest niezbędne do prowadzenia działalności per se; natomiast koszt

        poniesiony na usługi doradcze dotyczy możliwości skorzystania z ulgi IP Box
        (zasięgnięcie porady prawnej); w tym kontekście Wnioskodawca będzie miał
        możliwość otrzymania odpowiedzi czy Jego działalność gospodarcza związana jest z
        działalnością badawczo-rozwojową; Wnioskodawca traktuje te koszty jako stały
        element prowadzenia działalności gospodarczej;
      b) koszty amortyzacji/leasingu i użytkowania samochodu - koszty związane z
        amortyzacją/leasingiem oraz użytkowaniem samochodu umożliwiają
        Wnioskodawcy sprawny transport, czy to do klienta w celu konsultacji dotyczących
        tworzonego oprogramowania, czy to do specjalistycznego sklepu w celu nabycia
        potrzebnych urządzeń programistycznych, czy to na szkolenia poszerzające wiedzę
        w dziedzinie programowania; podkreślić należy, iż koszty te są wprost związane z
        wytworzeniem oprogramowania;
      c) koszty zakupu wyposażenia biurowego i artykułów biurowych - Wnioskodawca dba o
        ergonomiczne stanowisko pracy, dlatego jest zmuszony ponosić koszty związane z
        wyposażeniem biura; jak powszechnie wiadomo, odpowiednio przygotowane
        miejsce pracy pozwala zoptymalizować osiągane wyniki, stąd należy przyjąć że
        wydatki na odpowiednie wyposażenie biura są dla Wnioskodawcy kosztami
        niezbędnymi w prowadzonej przez Niego działalności gospodarczej;
      d) koszty zakupu sprzętu komputerowego i elektronicznego - należy podkreślić, iż
        zakup sprzętu komputerowego i elektronicznego to koszty stałe, które są konieczne
        do prowadzenia działalności gospodarczej jako programista; tworzenie kodu
        zdecydowanie wymaga sprawnego i nowoczesnego sprzętu komputerowego i
        elektronicznego; komputer jest podstawowym narzędziem pracy każdego
        programisty; natomiast pozostały sprzęt elektroniczny wspomaga wykonywaną
        pracę oraz uwydatnia jej efekty; z całą pewnością należy stwierdzić, iż przedmioty te
        są ściśle związane z zawodem wykonywanym przez Wnioskodawcę i są niezbędne
        do prowadzenia działalności związanej z tworzeniem programów komputerowych;
      e) koszty zakupu licencji na oprogramowanie - najnowsze oprogramowanie jest
        niezbędne do realizacji zleceń na rzecz kontrahentów, stąd wydatek ten jest
        konieczny w działalności Wnioskodawcy; poniesienie tego typu kosztów pozwala
        Wnioskodawcy efektywnie wykonywać swoją pracę, co umożliwia Mu bycie
        konkurencyjnym na rynku programistycznym;
      f) koszty związane z wyjazdami służbowymi - Wnioskodawca podróżuje służbowo, w
        związku z czym ponosi on koszty związane z noclegiem oraz koszty dojazdu do
        wyznaczonego miejsca; są one konieczne z punktu widzenia działalności związanej z
        tworzeniem oprogramowania, gdyż może zdarzyć się sytuacja, że Wnioskodawca
        będzie musiał przykładowo omówić dany projekt z klientem w miejscu innym niż
        siedziba Wnioskodawcy;
      g) koszt usług telekomunikacyjnych - abonament telefoniczny umożliwia konsultację z
        kontrahentami, co służy personalizacji tworzonego oprogramowania i kodu,
        dostosowaniu go do indywidualnych potrzeb klienta i jego oczekiwań; natomiast
        koszt opłaty za Internet zapewnia Wnioskodawcy szybkie i stabilne łącze, które to
        jest wręcz nieodzowne w dzisiejszej pracy programisty (tworzenie kodu,
        algorytmów), m.in. umożliwia zdalny kontakt z klientem, pozwala na znalezienie
        informacji na temat powstałych błędów, testowanie tworzonego oprogramowania,
        szybkie dzielenie się efektami swojej pracy; również dzięki niniejszemu wydatkowi
        Wnioskodawca ma dostęp do wszelakich źródeł wiedzy, np. dokumentacji,
        publikacji, materiałów konferencyjnych; nie można zapominać, że stałe łącze
        otwiera Wnioskodawcy przestrzeń do zdobywania nowej wiedzy, klientów, czy
        przekazywania owoców swojej pracy; oprogramowanie zarówno w procesie jego
        produkcji, jak i dalszego funkcjonowania wykorzystuje dostęp do sieci; jego

        wytworzenie, testowanie i dalsze wykorzystywanie nie byłoby możliwe bez
        Internetu; w świetle powyższego Wnioskodawca zmuszony jest do zapewnienia
        łączności sprzętu komputerowego i elektronicznego z siecią internetową;
      h) składki na ubezpieczenia społeczne - Wnioskodawca pod tym pojęciem rozumie
        takie wydatki jak składki na ubezpieczenia społeczne (emerytalne, rentowe,
        chorobowe, wypadkowe), wpłaty na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych
        Świadczeń Pracowniczych; niniejsze obciążenia są obowiązkowe, aby móc
        prowadzić legalnie jednoosobową działalność gospodarczą w Polsce, co w
        przypadku Wnioskodawcy przekłada się na możliwość świadczenia usług
        programistycznych; również nie można zapominać o celu wymienionych opłat,
        które mają za zadanie zapewnienie środków pieniężnych w razie niemożności
        wykonywania działalności przez Wnioskodawcę, co w dłuższej perspektywie może
        wydłużyć jego zdolność zawodową;
      i) koszty dokształcenia zawodowego - koszty te będą obejmować takie wydatki jak:
        literatura branżowa, udział w szkoleniach, konferencjach, certyfikaty; w tym miejscu
        należy podkreślić konieczność poniesienia wydatków na nieustanne kształcenie się
        Wnioskodawcy w branży IT, która podlega ciągłym zmianom; oprogramowanie
        wytwarzane jest przede wszystkim na podstawie wiedzy i doświadczenia
        Wnioskodawcy; dla jego finalnego kształtu decydujące znaczenie mają posiadane
        przez Niego informacje specjalne i wiedza specjalistyczna; w tym celu
        Wnioskodawca ustawicznie pogłębia swój zasób wiedzy, poznaje nowe technologie,
        co przyczynia się do poszerzenia jego oferty;
      j) koszty zakupu ubezpieczenia OC i ubezpieczenia od utraty dochodu - koszty te
        Wnioskodawca zamierza ponosić w celu zapewnienia ochrony finansowej
        Wnioskodawcy w przypadku popełnienia błędu, pominięcia, przeoczenia lub
        przekroczenia terminu oddania projektu, wobec czego doszłoby do powstania
        szkody u kontrahenta lub innej osoby trzeciej; koszty ubezpieczenia od utraty
        dochodu są niezbędne, aby uniknąć utraty płynności finansowej, przykładowo w
        wyniku choroby; powyższe uzasadnia uznanie tych kosztów za koszty niezbędne w
        działalności związanej z tworzeniem oprogramowania;
      k) koszty związane z wynajmem serwerów oraz rejestracji domen, poprzez które
        upublicznione są przykładowe strony i programy komputerowe. Pomaga to w
        pozyskiwaniu klientów i budowaniu wizerunku firmy.
    Od 2 kwietnia 2025 r. Wnioskodawca prowadzi na bieżąco odrębną od podatkowej księgi
    przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT.
    W związku z tym, że przepisy nie narzucają podatnikom konkretnej formy
    ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji, sporządzana jest ona techniką
    komputerową w postaci arkusza kalkulacyjnego, obejmującego comiesięczne zestawienie
    dokumentów. Na koniec każdego okresu rozliczeniowego kalendarzowego Wnioskodawca
    ustala dochód z każdego programu komputerowego. Równolegle w tejże ewidencji
    Wnioskodawca wyodrębnia koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust.
    5 ustawy o PIT i uwzględnia je we wzorze w celu ustalenia wysokości wskaźnika Nexus, a
    następnie oblicza podstawę opodatkowania preferencyjną stawką. Przepis art. 30ca ust. 1
    ustawy o PIT, stanowi, że podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach
    pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    Uzupełnienie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    18 sierpnia 2025 r., udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:
      1) Którego roku podatkowego/lat podatkowych dotyczy Pana wniosek?

      Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że Jego wniosek dotyczy roku podatkowego
      2025 oraz kolejnych lat, do momentu aż stan faktyczny przedstawiony we wniosku nie
      ulegnie zmianie.
      2) Co – w kontekście przedstawionego we wniosku opisu – należy rozumieć pod
        pojęciem „programów komputerowych”? W opisie używa Pan różnych pojęć, które
        określają efekty Pana pracy. Sposób, w jaki ich Pan używa nie pozwala na
        stwierdzenie, czy różne pojęcia określają różne efekty Pana prac czy pojęcia te są
        używane zamiennie, żeby określić te same efekty Pana prac. W opisie pojawiają się
        m.in. takie określenia: „program komputerowy”, „oprogramowanie”, „projekty
        programistyczne”, „zlecenia programistyczne”, „funkcjonalności”.
      Odpowiedź: W wyniku wykonywanych przez Wnioskodawcę czynności powstaje
      program komputerowy - utwory na gruncie art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o
      prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm. -
      dalej jako „ustawa o PAIPP”) będące utrwaleniem przejawu działalności podejmowanej
      przez Wnioskodawcę jako twórcy o indywidualnymi charakterze. Zgodnie z art. 1 ust. 2
      pkt 1 ustawy o PAIPP, programy komputerowe mogą być wyrażone słowem,
      symbolami matematycznymi, znakami graficznymi. Podkreślenia wymaga, że
      przedmiotem ochrony na zasadach przewidzianych we wskazanych przepisach jest
      także utwór w wersji nieukończonej od momentu utrwalenia. Przedmioty praw
      autorskich jakimi są programy komputerowa, podlegają ochronie na podstawie art. 74
      ustawy o PAIPP. Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r.
      Ministerstwa Finansów dotyczącego preferencyjnego opodatkowania dochodów
      wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX: pojęcie „program
      komputerowy” nie powinno być rozumiane wąsko lecz szeroko, w szczególności
      obejmując interfejs, gdy ten spełnia warunek interoperacyjności programu
      komputerowego z oprogramowaniem i sprzętem komputerowym, co musi być
      ustalone w każdym przypadku oddzielnie na podstawie rzeczywistych ustaleń, a nie
      tylko formalnych postanowień, na przykład umownych. Holistycznie i funkcjonalnie,
      program komputerowy obejmuje więc jego funkcjonalne części składowe, takie jak:
      kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach
      konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs., a także tezami
      znajdującymi się w doktrynie naukowej jak i w orzecznictwie, stanowiącymi, że:
        - „materiały są traktowane jako jeden ze sposobów wyrażenia programu
        komputerowego, pod warunkiem, że są szczegółowe w stopniu umożliwiającym
        postępującemu rutynowo programiście „zakodować” je do postaci kodu
        źródłowego bądź przeprowadzić tę operację za pomocą odpowiedniego
        oprogramowania (A. Michalak red., Ustawa o prawie autorskim i prawach
        pokrewnych. Komentarz, Warszawa 2019 - art. 74);
        - Nie ma natomiast znaczenia, jaki kształt bądź formułę przybiorą w konkretnym
        przypadku przygotowawcze materiały projektowe, przykładowo mogą być to
        odręczne notatki, wydruk, dokumentacja techniczna, wytwórcza bądź użytkowa
        (wyr. SA w Łodzi z 4 lutego 2010 r., I ACa 912/09, niepubl.; wyr. SA w Łodzi z 27
        lutego 2013 r., l ACa 1157/12)”.
    Program komputerowy wytwarzany przez Wnioskodawcę wpisuje się w powyżej
    wskazane definicje.
        W konsekwencji nie wiadomo, czego dotyczą Pana pytania:
        a) Jakie konkretne „Oprogramowanie” Pan tworzy?
        b) Jakie konkretne „Oprogramowanie” Pan rozwija oraz w jaki sposób?

    Odpowiedź a) i b): Wnioskodawca tworzy oprogramowanie dostosowane do
    indywidualnych potrzeb swoich klientów. Jego działalność obejmuje tworzenie nowych,
    oryginalnych rozwiązań, które mają charakter unikatowy i innowacyjny. Wnioskodawca
    pozwoli sobie zacytować fragment wniosku: „......”
    Wnioskodawca rozwija oprogramowanie poprzez systematyczne, zaplanowane i
    metodyczne podejście do pracy. Proces ten obejmuje analizę potrzeb klienta,
    projektowanie, programowanie, testowanie oraz wdrażanie oprogramowania.
    Wykorzystuje przy tym swoją wiedzę i umiejętności, a także inwencję twórczą, aby
    tworzyć rozwiązania, które są innowacyjne i dostosowane do specyficznych wymagań
    klientów. Jego działania mają na celu zwiększenie innowacyjności i modernizację
    istniejących, przestarzałych rozwiązań programistycznych.
        c) W jakim okresie powstawało „Oprogramowanie”, o którym mowa we wniosku?
    Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że Oprogramowanie, o którym mowa we
    wniosku powstaje od 2 kwietnia 2025 r.
        d) Czy uczestniczy Pan we własnych czy też cudzych pracach polegających na
          wytwarzaniu oraz rozwijaniu/ulepszaniu „Oprogramowania”?
      Odpowiedź: Wnioskodawca ulepsza lub rozwija kwalifikowane IP, którego własności nie
      posiada, gdyż na etapie tworzenia oprogramowanie lub jego część jest własnością
      Wnioskodawcy, to nie może go zbyć, czyli zbywać On co najwyżej może efekty swoich
      prac związanych z modyfikacją „cudzego" IP, a więc występuję jako właściciel efektów
      prac związanych z jego ulepszeniem lub rozwinięciem.
      3) Jakie konkretne narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w praktyce
        gospodarczej zastosował Pan, co powoduje, że wytworzony, rozwinięty
        /zmodyfikowany „program komputerowy” w znacznym stopniu różni się od
        rozwiązań już funkcjonujących; na czym polega oryginalność Pana
        oprogramowania; jakie usprawnienia odróżniają wytworzone/rozwinięte przez Pana
        oprogramowanie od już istniejących?
    Odpowiedź: Działalność Wnioskodawcy, w ramach której tworzy On Oprogramowanie
    ma charakter twórczy o indywidualnym charakterze, jest wyrazem własnej twórczości
    indywidualnej, posiada charakter kreatywny, nowatorski, oryginalny w pomyśle, jest
    nastawiona na tworzenie nowych oryginalnych rozwiązań o charakterze unikatowym.
    Wnioskodawca tworzy oprogramowanie w zależności od potrzeb Klientów, z którymi
    współpracuje, a dany Zleceniodawca ma na celu zwiększenie innowacyjności
    archaicznych rozwiązań programistycznych w zależności od swoich potrzeb.
    Wnioskodawca jest w stanie stwierdzić, że tworzenie programów komputerowych ma
    miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Niego działalności gospodarczej, w
    ramach której prowadzi On prace w sposób systematyczny, zaplanowany i metodyczny
    w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy.
    Wnioskodawca wykorzystuje przy tym własną inwencję twórczą i korzysta z posiadanej
    przez siebie wiedzy i umiejętności. Niniejsze przesądza m.in. o elemencie „twórczym”
    owej działalności, tzn. są to działania, które choćby w minimalnym stopniu odróżniają
    się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem posiadają cechę nowości,
    której stopień nie ma znaczenia (Objaśnienia podatkowe Ministra Finansów z dnia 15
    lipca 2019 r. dotyczące preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez
    prawa własności intelektualnej - IP BOX).
    Wnioskodawca realizuje zlecenia informatyczne na rzecz swoich Kontrahentów, a w
    szczególności: „.....”
      4) W czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w
        odniesieniu do „programów komputerowych”, których dotyczy wniosek? Należy

        wyjaśnić, jakie konkretne działania podejmuje Pan w celu opracowania nowego
        „programu komputerowego” lub rozwijania/ulepszania istniejącego, a w
        szczególności:
        a) Jakie konkretne działania zmierzające do rozwijania/modyfikowania (jakiego
          „programu komputerowego”?) zostały podjęte w celu realizacji projektu, w
          ramach którego tworzy, rozwija i modyfikuje Pan program komputerowy?
        b) W oparciu o jakie technologie informatyczne został wytworzony przez Pana
          program komputerowy, czego dotyczyło tworzenie, rozwijanie i
          modyfikowanie przez Pana „programu komputerowego”; jakie konkretnie
          narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce
          gospodarczej Pan zastosował?
        c) Co powoduje, że wytworzone nowe oprogramowanie lub usprawnione w
          znacznym stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana, na
          czym polega oryginalność tego „programu komputerowego”?
    Odpowiedź a), b) i c): Odpowiedź: Działalność Wnioskodawcy, w ramach której tworzy
    On Oprogramowanie ma charakter twórczy o indywidualnym charakterze, jest wyrazem
    własnej twórczości indywidualnej, posiada charakter kreatywny, nowatorski, oryginalny
    w pomyśle, jest nastawiona na tworzenie nowych oryginalnych rozwiązań o charakterze
    unikatowym. Wnioskodawca tworzy oprogramowanie w zależności od potrzeb
    Klientów, z którymi współpracuje, a dany Zleceniodawca ma na celu zwiększenie
    innowacyjności archaicznych rozwiązań programistycznych w zależności od swoich
    potrzeb. Wnioskodawca jest w stanie stwierdzić, że tworzenie programów
    komputerowych ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Niego
    działalności gospodarczej, w ramach której prowadzi On prace w sposób
    systematyczny, zaplanowany i metodyczny w celu tworzenia nowych zastosowań przy
    wykorzystaniu zasobów wiedzy. Wnioskodawca wykorzystuje przy tym własną inwencję
    twórczą i korzysta z posiadanej przez siebie wiedzy i umiejętności. Niniejsze przesądza
    m.in. o elemencie „twórczym” owej działalności, tzn. są to działania, które choćby w
    minimalnym stopniu odróżniają się od innych rezultatów takiego samego działania, a
    zatem posiadają cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia (Objaśnienia
    podatkowe Ministra Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczące preferencyjnego
    opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP
    BOX).
    Wnioskodawca realizuje zlecenia informatyczne na rzecz swoich Kontrahentów, a w
    szczególności: „......”
    Powyższe oprogramowania są nowością w działalności Wnioskodawcy bowiem
    wcześniej nie tworzył On podobnych rozwiązań.
      5) W związku ze wskazaniem we wniosku, że:
        Działania te prowadzone są w metodyczny sposób, czego wymaga specyfika
        tworzenia programu komputerowego, tj. określenie celu jaki ma on spełniać,
        ustalenia sposobu dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań
        programistycznych oraz technologii), zaplanowanie prac, weryfikacja, zakończenie.
        Wnioskodawca w ramach działalności gospodarczej prowadzi w sposób
        systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy
        wykorzystaniu zasobów wiedzy,
        proszę wyjaśnić:
        a) Jakie cele na wstępie Pan sobie postawił w celu wytworzenia nowego,
          ulepszonego i rozwiniętego programu komputerowego w poszczególnych
          latach oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac oraz

    Odpowiedź: Za każdym razem ten sam - stworzenie oprogramowania, które będzie
    działało sprawnie, bezbłędnie i będzie zawierało wszelkie zaplanowane funkcjonalności.
        b) Jakie konkretnie cele zostały osiągnięte w poszczególnych latach, w ramach
          jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie
          konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego
          rozwiązania?
    Odpowiedź: Przy każdym oprogramowaniu te same, czyli stworzenie
    oprogramowania spełniające ustalone wymagania. Wnioskodawca samodzielnie je
    stworzył, dysponując jedynie swoją wiedzą i doświadczeniem.
        c) Na czym polega systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie
          wykonywanych przez Pana czynności?
    Odpowiedź: Działalność, w ramach której Wnioskodawca tworzy Oprogramowanie
    podejmowana jest w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według
    pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem
    określonych celów do osiągnięcia. Wnioskodawca zobowiązany jest w ramach danej
    umowy do ścisłej, zgodnej z harmonogramem współpracy, która zobowiązany jest
    należycie udokumentować i wykonywać zgodnie z oczekiwaniami kontrahenta i
    przedstawionym przez nich planem.
        d) Jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane w poszczególnych
          latach, a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego
          nowego, ulepszonego i rozwiniętego programu komputerowego?
      Odpowiedź: Każde oprogramowanie posiadało harmonogram prac, które zostały
      każdorazowo zrealizowane.
      6) W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy i rozwija/ulepsza Pan
        Oprogramowanie proszę wyjaśnić:
        a) Jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji
          poszczególnego Oprogramowania?
        b) Jaki jest sposób wykorzystania oraz selekcji tej wiedzy pod względem
          przydatności do realizacji każdego nowego, rozwiniętego/ulepszonego
          Oprogramowania? (jaka wiedza została wykorzystana?)
        c) Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje i rozwija Pan w ramach tej
          działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstają
          poszczególne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia
          odróżniają tworzone, rozwinięte/ulepszone Oprogramowanie od już
          istniejących?
        d) Jakie produkty, usługi procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?
        e) Na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych czy
          programistycznych oparte były te produkty, usługi, procesy?
        f) Co Pan planował?
        g) W jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?
        h) Co jest efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji
          opisanych projektów?
    Odpowiedź: Poniżej znajduje się odpowiedź na pytania oznaczone punktami od a) do h).
    Programowanie jest pracą polegającą na tworzeniu zindywidualizowanego kodu,
    którego tylko efekt jest z góry ustalony. Warto dodać, iż istnieje nieskończona ilość
    rozwiązań, które mogą do tego efektu doprowadzić. Praca programisty polega na
    doborze najbardziej wydajnych i odpowiednich metod oraz środków, które mają

    zapewnić stworzenie konkretnej funkcjonalności. Należy podkreślić, iż program
    stworzony przez Wnioskodawcę na rzecz Zleceniodawcy ulepszył i rozwinął działanie
    starych programów, lub też powodowało stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności.
    Warto dodać, iż istnieje nieskończona ilość rozwiązań, które mogą do tego efektu
    doprowadzić. Praca Wnioskodawcy polega na doborze najbardziej wydajnych i
    odpowiednich metod oraz środków, które mają zapewnić stworzenie konkretnej
    funkcjonalności. Wnioskodawca tworzy programy komputerowe - utwory w rozumieniu
    art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wobec czego cechują się one
    oryginalnością i indywidualnością, co stanowczo przeczy wprowadzaniu okresowych i
    rutynowych zmian do tworzonego oprogramowania. Przed przystąpieniem do
    wykonania oprogramowania, Wnioskodawca każdorazowo musi wybrać odpowiednią
    technologię, co wiążę się z wykorzystaniem swoich zasobów wiedzy czy też ich
    zwiększeniem. Nie posiadając tej wiedzy, Wnioskodawca nie byłby w stanie go stworzyć.
    Wobec tego do stworzenia oprogramowania Wnioskodawca za każdym razem musi
    wykorzystać całą swoją wiedzę programistyczną oraz doświadczenie zawodowe.
    Wnioskodawca nie jest podmiotem, który pełni wyłączne proste funkcje produkcyjne,
    ponieważ ponosi ryzyko związane ze swoją działalnością wytwórczą, ponosi za nią pełne
    ryzyko, a w jej następstwie zdobywa prawa do stworzonego dzieła.
    W swojej działalności Wnioskodawca zawsze stara się dostarczyć najnowsze
    rozwiązania w branży, zapoznając się z obecnym stanem techniki w branży IT oraz z
    aktualnymi zastosowaniami wprowadzonymi w działalności Jego Kontrahenta, tym
    samym zwiększając zasoby swojej wiedzy. Wnioskodawca podkreśla, że z
    wykorzystaniem wszystkich możliwych zasobów wiedzy, które posiada w swojej
    działalności, planuje, projektuje i tworzy innowacyjne rozwiązania w branży w postaci
    ulepszonych produktów; procesów lub usług informatycznych. Przy czym podkreślenia
    wymaga, że ulepszenia są znaczące i pozwalają na zautomatyzowanie wielu procesów.
    Wnioskodawca przystępując do tworzenia oprogramowania planuje jego realizację w
    ten sposób, aby prace odbywały się w ramach harmonogramu.
    Należy także pamiętać, że ustawodawca nie przewidział minimalnego progu
    skalowalności zwiększenia zasobów wiedzy, dlatego istotny jest element celowości,
    który Wnioskodawca uwzględnia w swojej działalności. Ponadto, warto wspomnieć, że
    twórczą działalność Wnioskodawcy odnosić należy nie do praktyki gospodarczej sensu
    largo, a do praktyki gospodarczej danego podmiotu. Wytworzone oprogramowania
    stanowią nowość w Jego działalności, więc do momentu ich wytworzenia
    Wnioskodawca nie oferował podobnych rozwiązań.
      7) Czy wobec zaznaczenia w opisie sprawy, że:
        (...) Wnioskodawca twierdzi, że każdy ze wskazanych efektów prac stanowi utwór i
        jest objęty ochroną w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
        pokrewnych.
        należy rozumieć, że w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i
        w przypadku rozwijania utworów – efekty Pana samodzielnej pracy są odrębnymi
        programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74
        ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?
    Odpowiedź: Tak, wszystkie czynności, które Wnioskodawca realizował w zakresie
    wytwarzania i rozwijania/ulepszania/modyfikowania programów komputerowych,
                                                       zlecane przez Kontrahenta, prowadziły do powstania utworów (odrębnych programów
    komputerowych), które podlegają ochronie zgodnie z art. 74 ustawy o prawie autorskim
    i prawach pokrewnych, do których przenoszone są prawa majątkowe.
    Wnioskodawcy przysługują osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych programów;
    aż do - w przypadku praw majątkowych - ich odpłatnego zbycia na rzecz Kontrahenta.

      8) Czy efekty Pana prac, które nazywa Pan „programami komputerowymi” zawsze są
        /będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach
        pokrewnych, tj.:
        a) zawsze odznaczały się/odznaczają/będą odznaczały się rzeczywiście
          oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej
          wcześniej wartości niematerialnej;
        b) nie były/nie są/nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu
          jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się
          z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;
        c) nie były/nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją
          szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahenta?
      Odpowiedź a), b) i c): Wnioskodawca oświadcza, że efektem Jego prac, którym są
      programy komputerowe zawsze są utwory w rozumieniu przepisów o prawie
      autorskim i prawach pokrewnych, tj. zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym,
      twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości
      niematerialnej. Ponadto nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu
      jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry
      określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Nie są również jedynie
      techniczną, a twórczą realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez
      Kontrahentów.
      9) Czy ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób
        trzecich (innych niż kontrahent)?
      Odpowiedź: Wnioskodawca występuje jako podmiot profesjonalny, w związku z czym
      ponosi On odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonywanie
      czynności w ramach realizacji zleceń.
      10) Czy nabywał Pan wyniki prac badawczo-rozwojowych od innych podmiotów?
      Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że nie nabywał wyników prac badawczo-
      rozwojowych od innych podmiotów.
      11) Czy w przypadku, gdy rozwija/ulepsza Pan „oprogramowanie” Pana działania
        zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania?
    Odpowiedź: Wnioskodawca w przypadku, gdy rozwija/ulepsza oprogramowanie zawsze
    zmierza do tego, żeby Jego działania poprawiły użyteczności albo funkcjonalności tego
    oprogramowania.
      12) Czy w przypadku gdy rozwija/ulepsza Pan „oprogramowanie” lub jego część, to czy
        jest Pan właścicielem lub współwłaścicielem ulepszanego „oprogramowania”, albo
        użytkownikiem posiadającym prawo do jego użytkowania na podstawie licencji
        wyłącznej, tj. umowy, w której zastrzeżono wyłączność korzystania przez Pana z
        autorskiego prawa do „oprogramowania”, bądź czy działa Pan na zlecenie podmiotu
        będącego właścicielem tego „oprogramowania”?
    Odpowiedź: Jeśli Wnioskodawca ulepsza/modyfikuje oprogramowanie na rzecz
    zleceniodawców lub tworzy nowe moduły samodzielnie, bądź współpracując z innymi
    programistami (na skutek czego powstaje nowy produkt), po uzyskaniu całości ogółu
    autorskich praw majątkowych do tego oprogramowania przez Kontrahenta nie
    przysługuje Wnioskodawcy licencja wyłączna do korzystania z tego prawa
    kwalifikowanego, jak również nie staje się On właścicielem współwłaścicielem tego
    oprogramowania.
    W celu odpowiedzi na pytanie Wnioskodawca opisze proces rozwijania/ulepszania
    oprogramowania: Wnioskodawcy będą do momentu przeniesienia na rzecz
    Zleceniodawcy prawa do programu, przysługiwały prawa majątkowe do składowych

    (części oprogramowania), które to części mają na celu ulepszenie danego
    oprogramowania. Można stwierdzić, że nowe funkcjonalności, to osobny przedmiot
    obrotu, który podlega również ochronie na podstawie ustawy o prawie autorskim i
    prawdach pokrewnych (na podstawie art. 74).
    Wnioskodawca tworzy nowe oprogramowanie, które to oprogramowanie staje się w
    momencie jego stworzenia własnością Wnioskodawcy, która to w dalszej kolejności
    przechodzi na rzecz Zleceniodawcy wskutek wykonania z Nim umów. Jest to jedna z
             trzech typówpłaszczyzn Jego działalności. Kolejnymi są ulepszanie i rozwijania
    oprogramowania, często tego, które sam stworzył. Nie będzie On więc właścicielem
    oprogramowania modyfikowanego, ale czasowo właścicielem składowych (części)
    oprogramowania, które powoduje finalnie ulepszenie owego oprogramowania
    ulepszanego. Nowe oprogramowanie, które powoduje ulepszanie starego, to nowe
    funkcjonalności będące osobnym oprogramowaniem. Więc owe dodane
    funkcjonalności są częściami oprogramowania, które jest również przedmiotem praw
    autorskich oraz podlega ochronie.
    Podsumowując: Wnioskodawca ulepsza oprogramowanie tworząc nowe
    funkcjonalności, które ulepszają/modyfikują programy Zleceniodawcy i które są
    odrębnym przedmiotem ochrony na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych. Chwilowo więc (do momentu przeniesienia) owych części
    oprogramowania będzie ich właścicielem i następnie przeniesienie własność owych
    części (podlegających osobnej ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych) na Zleceniodawcę.
    Wnioskodawca wskazuje, że powyższe analogicznie odnosi się do realizowania przez
    Wnioskodawcę projektu w ramach zespołu, gdyż wówczas Wnioskodawca jest twórcą
    utworów powstałych w ramach podejmowanych przez Niego przedsięwzięć i
    analogicznie przenosi On własność i majątkowe prawa autorskie na Kontrahenta, a w
    dalszej kolejności ewentualnie ulepsza/modyfikuje to oprogramowanie.
      13) W jaki sposób poszczególne umowy z kontrahentem regulują kwestię sposobu
        (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na kontrahenta praw do konkretnych
        stworzonych przez Pana „programów komputerowych”? W jaki sposób odbywa się
        wyodrębnienie konkretnego „programu komputerowego” i przeniesienie praw do
        tego efektu Pana pracy na kontrahenta (jakie czynności realizujecie odpowiednio
        Pan i kontrahent)? Co potwierdza przeniesienie tych praw?
    Odpowiedź: W umowach pomiędzy Wnioskodawcą a Kontrahentami, strony ustaliły, iż
    Kontrahent nabywa autorskie prawa majątkowe do utworów będących przedmiotem
    prawa autorskiego stworzonych przez Wnioskodawcę w ramach świadczonych usług:
      a) z chwilą przyjęcia (przekazania) utworu podlegającego ochronie określonej w art. 74
        ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z
        2019 r., poz. 123, z późn. zm.). Potwierdzeniem przeniesienia praw jest wówczas
        przekazanie wytworzonego utworu Kontrahentowi przez Wnioskodawcę, co
        bezpośrednio regulują zapisy zawarte w umowie;
      b) z chwilą wytworzenia utworu, podlegającego ochronie określonej w art. 74 ustawy z
        dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r..
        poz. 123. z późn. zm.). Potwierdzeniem przeniesienia praw jest wówczas samo
        wytworzenie przez Wnioskodawcę ww. programu.
    Wyodrębnienie konkretnego programu komputerowego i przeniesienie praw do tego
    efektu pracy na Kontrahenta jest każdorazowo możliwe dzięki prowadzonej na bieżąco
    ewidencji.

      14) Czy sposób „przeniesienia” każdego z majątkowych praw autorskich do
        „programów komputerowych” następował/następuje/będzie następował zgodnie z
        wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach
        pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy?
    Odpowiedź: Tak, „przeniesienie” majątkowych praw autorskich do programu
    komputerowego każdorazowo następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w
    przepisach ustawy o prawach autorskim i prawdach pokrewnych, w szczególności z
    zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy.
      15) Jak należy rozumieć Pana sformułowanie, że:
        Wartość wynagrodzenia za przeniesienie poszczególnych praw autorskich do
        oprogramowania jest każdorazowo określana na koniec okresu rozliczeniowego
        na podstawie zaangażowania Wnioskodawcy w prace nad określonym programem
        komputerowym.
        w szczególności:
        a) na jakiej podstawie (w oparciu o jakie kryteria) jest ustalane Pana
          „zaangażowanie w prace nad określonym programem komputerowym”?
        b) w jaki sposób Pana „zaangażowanie” przekłada się na wartość Pana
          wynagrodzenia?
    Odpowiedź a) i b): Zgodnie z umową należne wynagrodzenie zawiera w sobie
    wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich. Przy pomocy ewidencji
    Wnioskodawca jest w stanie przyporządkować odpowiednią wartość wynagrodzenia,
    które ma skorzystać z ulgi. Zaangażowanie mierzone jest czasem jaki jest
    Wnioskodawcy potrzebny do wytworzenia programu komputerowego.
      16) Jakie „okresy rozliczeniowe” przewidują poszczególne umowy z kontrahentami? Czy:
        a) są to stałe okresy czasowe (np. okresy miesięczne), czy
        b) zakończenie okresu rozliczeniowego ma miejsce po spełnieniu określonych
          warunków przewidzianych w umowie (np. po zakończeniu przez Pana
          określonych prac albo etapu prac) – jeśli tak, prosimy wskazać spełnienie
          jakich warunków lub zaistnienie jakich okoliczności wyznacza koniec okresu
          rozliczeniowego?
    Odpowiedź a) i b): Wnioskodawca wskazuje, że okresy rozliczeniowe dotyczą okresów
    miesięcznych.
      17) Jak na gruncie poszczególnych umów z kontrahentem wyglądała/wygląda relacja
        pomiędzy przeniesieniem przez Pana na kontrahenta praw do konkretnego efektu
        Pana pracy a upływem okresu rozliczeniowego, momentem wypłaty wynagrodzenia
        oraz wartością tego wynagrodzenia?
    Odpowiedź: Wnioskodawca przenosi na Kontrahenta po upłynie okresu
    rozliczeniowego autorskie prawa majątkowe do wytworzonej części programu
    komputerowego, która stanowi utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i
    prawdach pokrewnych. Za przeniesienie autorskich praw majątkowych do programu
    komputerowego oraz świadczenie usług, Wnioskodawca otrzymuje po upływie okresu
    rozliczeniowego wynagrodzenie wypłacane na podstawie wystawionej przez
    Wnioskodawcę faktury. Wartość wynagrodzenia wyliczana jest na podstawie tego, ile
    czasu w ciągu jednego okresu rozliczeniowego Wnioskodawca poświęcił na tworzenie
    programu komputerowego, a ile na działania nietwórcze (np. czynności
    administracyjne), następnie określa jaka była to część całego czasu poświęconego na
    świadczenie usług w danym okresie rozliczeniowym. Na podstawie takich obliczeń
    Wnioskodawca ustala wysokość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia praw autorskich
    do oprogramowania.

      18) Czy wynagrodzenie otrzymywane przez Pana od kontrahenta obejmuje wyłącznie
        wynagrodzenie za czynności związane z tworzeniem/rozwijaniem/ulepszeniem
        kwalifikowanego IP, czy również inne czynności niezwiązane z wytworzeniem
        /rozwijaniem/ulepszeniem takiego prawa? Czy faktury wyodrębniają wynagrodzenie
        z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów
        Pana prac na kontrahentów? Jeśli nie, prosimy wskazać dlaczego?
    Odpowiedź: Wnioskodawca w ramach umowy zobowiązał się do tworzenia oraz
    rozwijania oprogramowania, projektowania systemów informatycznych oraz
    interfejsów programistycznych aplikacji. Ulgą IP Box Wnioskodawca zamierza objąć
    tylko te dochody, które są bezpośrednio związane z wytwarzaniem programów
    komputerowych. Wnioskodawca jest w stanie ustalić wartość tego dochodu dzięki
    prowadzonej na bieżąco ewidencji.
    Faktury nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przenoszenia praw autorskich,
    ponieważ przepisy nie przewidują obowiązku ich wyszczególniania. Wnioskodawca jest
    w stanie ustalić wartość tego wynagrodzenia na podstawie prowadzonej na bieżąco
    ewidencji.
      19) Jeśli wynagrodzenie obejmuje również inne czynności niezwiązane z wytworzeniem
        /rozwijaniem/ulepszeniem kwalifikowanego IP, to czy preferencyjną stawką
        podatkową zamierza Pan objąć całe wynagrodzenie otrzymane od kontrahentów,
        czy tylko tę jego część, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności
        intelektualnej?
    Odpowiedź: Wnioskodawca zamierza objąć preferencyjną stawką podatkową jedynie tę
    część wynagrodzenia otrzymanego od Kontrahentów, która bezpośrednio dotyczy
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Pozostałe czynności niezwiązane z
    wytworzeniem, rozwijaniem ani ulepszeniem kwalifikowanego IP będą opodatkowane
    według ogólnych zasad.
      20) Czy wydatki na usługę księgową i doradczą obejmują także opłatę za wniosek o
        wydanie interpretacji indywidualnej?
    Odpowiedź: Wydatki na usługę księgową i doradczą nie obejmują opłaty za wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej.
      21) Jakie konkretnie wydatki należy rozumieć pod pojęciem:
        a) kosztów amortyzacji/leasingu i użytkowania samochodu,
    Odpowiedź: Koszty amortyzacji, leasingu i użytkowania samochodu będą obejmować
    różne wydatki związane z posiadaniem i eksploatacją pojazdu. W przypadku
    amortyzacji środka trwałego, czyli samochodu osobowego, uwzględniane będą
    miesięczne odpisy amortyzacyjne naliczane zgodnie z planem amortyzacji dla danego
    pojazdu, prowadzonego w ewidencji środków trwałych, zgodnie z ustawą o PIT/CIT.
    Koszty leasingu będą obejmować czynsz inicjalny, czyli opłatę wstępną za zawarcie
    umowy leasingu operacyjnego, cykliczne raty leasingowe zgodnie z harmonogramem
    wynikającym z umowy leasingu, obejmujące część kapitałowy i odsetkowy, a także
    opłatę końcowy w przypadku przewidzianego wykupu samochodu. Utrzymanie i
    użytkowanie samochodu wiążę się z kosztami paliwa, obejmującymi benzynę, olej
    napędowy, gaz i energię elektryczną w przypadku samochodów elektrycznych, kosztami
    ubezpieczenia w zakresie OC, AC, NNW i assistance, kosztami serwisu i napraw;
    obejmującymi części zamienne i robociznę, a także kosztami przeglądów technicznych,
    wymiany i zakupu nowych opon, myjni i czyszczenia pojazdu. Do wydatków zaliczać się
                    będą również opłatyza korzystanie z parkingów; opłatydrogowe, takie jak winiety,
         opłatyza autostrady i przejazd płatnymi odcinkami dróg, koszty wynajmu samochodu

    zastępczego na czas naprawy pojazdu wykorzystywanego w działalności, jak również
    koszty zakupu akcesoriów związanych z eksploatacją, takich jak płyny eksploatacyjne,
                       wycieraczki, żarówki, gaśnice czyapteczki.
        b) koszów zakupu wyposażenia biurowego i artykułów biurowych,
    Odpowiedź: Koszty zakupu wyposażenia biurowego i artykułów biurowych obejmują
    wydatki związane z niezbędnym wyposażeniem miejsca pracy. W ramach wyposażenia
    biurowego Wnioskodawca uwzględnia biurko, w tym biurko regulowane elektrycznie,
    fotel biurowy z ergonomicznym wyprofilowaniem, krzesło konferencyjne i dodatkowe
    krzesło dla gości, szafę, regal i półki na dokumenty oraz materiały projektowe, kontener
    biurowy z szufladami, lampę biurkową i stojącą do oświetlenia stanowiska pracy,
    monitor zewnętrzny podstawkę pod laptopa i monitor, podnóżek ergonomiczny i
    podkładkę pod nadgarstek, parawan i przegrodę biurową do wydzielenia przestrzeni
    pracy akcesoria do organizacji kabli, takie jak uchwyt, listwę zaciskową i przepust
    kablowy, a także sejf lub szafkę zamykaną do przechowywania dokumentów poufnych.
    Artykuły biurowe obejmują papier kserograficzny w różnych formatach i gramaturach,
    długopis, ołówek, marker, zakreślacz, zszywacz, dziurkacz, spinacz, klips biurowy,
    teczkę, segregator, koszulkę foliową, skoroszyt, blok notatnikowy, karteczki
    samoprzylepne, etykiety samoprzylepne do drukarek, toner i tusz do drukarek oraz
    drukarkę biurową, pojemnik i organizer na dokumenty, tacę na korespondencję, taśmę
    klejącą, klej biurowy, baterie do urządzeń biurowych, takich jak klawiatura, myszka i
    zegar, artykuły czyszczące do sprzętu komputerowego, w tym ściereczki i sprężone
    powietrze, a także akcesoria do prezentacji, takie jak tablicę korkową, flipchart i
    markety do tablic suchościeralnych.
        c) kosztów zakupu sprzętu komputerowego i elektronicznego? Należy
          szczegółowo określić jakich konkretnie wydatków dotyczą wskazane koszty
          tak, aby stanowiły one katalog zamknięty (bez zwrotów „np.”, „m.in.”, itp.).
    Odpowiedź: Koszty zakupu sprzętu komputerowego i elektronicznego obejmują laptop,
    komputer stacjonarny, stację roboczą do zaawansowanych obliczeń lub projektowania,
    serwer dedykowany do prowadzenia środowisk testowych lub przechowywania danych,
    monitor komputerowy różnych typów, klawiaturę mechaniczną i programowalną,
    myszkę komputerową przewodową i bezprzewodową, tablet graficzny wykorzystywany
    w pracach projektowych, słuchawki z mikrofonem do komunikacji zespołowej, kamerkę
    internetową zewnętrzną do wideokonferencji, głośniki komputerowe oraz zasilacz
    awaryjny UPS do zabezpieczenia sprzętu i danych w przypadku przerwy w dostawie
    prądu. Urządzenia sieciowe i komunikacyjne obejmują router, switch sieciowy, access
    point Wi-Fi, kartę sieciową LAN, Wi-Fi i Bluetooth oraz modem LTE i 5G do komunikacji
    internetowej. Do kosztów Wnioskodawca zalicza także urządzenia wielofunkcyjne i
    drukujące, w tym drukarkę laserową i atramentową, skaner, urządzenie wielofunkcyjne
    oraz czytnik kodów kreskowych i QR. jeśli jest wykorzystywany w działalności
    projektowej lub magazynowaniu prototypów. Nośniki danych i pamięć masowa
    obejmują zewnętrzny dysk twardy HDD i SSD, pendrive, kartę pamięci SD i microSD
    oraz macierz dyskową i system .... do przechowywania projektów i repozytoriów kodu
    źródłowego. Pozostałe urządzenia elektroniczne wykorzystywane w działalności
    badawczo-rozwojowej obejmują telefon komórkowy do testowania oprogramowania
    lub komunikacji zespołowej, tablet do testów aplikacji mobilnych lub prezentacji
    rozwiązań klientom, smartwatch i inne urządzenia noszone używane w testach
    oprogramowania oraz projektor multimedialny wykorzystywany do prezentacji
    wyników badań lub prototypów. Podzespoły komputerowe obejmują procesor CPU,
    kartę graficzną GPU, pamięć RAM, dysk wewnętrzny SSD, NVMe i HDD, płytę główną,
    zasilacz komputerowy, obudowę komputerową, kartę rozszerzeń, system chłodzenia,
    napęd optyczny oraz kable zasilające, sygnałowe, adaptery i przejściówki niezbędne do
    podłączenia podzespołów.

      22) Odnośnie ponoszonych przez Pana wydatków na „koszty zakupu licencji na
        oprogramowanie” należy wyjaśnić, o jakie licencje chodzi, w szczególności:
        a) Czy licencje na programy komputerowe stanowią wartość niematerialną i
          prawną w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, które jest
          instalowane w celu poprawnego działania komputera/laptopa lub tworzenia
          „programów komputerowych”, tj. nowych i istniejących będących
          przedmiotem wniosku?
        b) Czy też zakupione licencje na programy komputerowe stanowią nabycia, o
          których mowa w lit. b, c i d wskaźnika nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o
          podatku dochodowym od osób fizycznych, tj.:
              · nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z
              kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż
              wymienione w literze d art. 30ca ust. 4, od podmiotu niepowiązanego
              w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od
              osób fizycznych;
              · nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z
              kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż
              wymienione w literze d art. 30ca ust. 4, od podmiotu powiązanego w
              rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od
              osób fizycznych;
              · nabycie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?
    Odpowiedź a) i b): Pod pojęciem kosztów zakupu licencji na oprogramowanie należy
    rozumieć zakup licencji na oprogramowanie zależne od realizowanych zadań.
    Wymienienie przez Wnioskodawcę konkretnych nazw licencji na oprogramowanie nie
    ma znaczenia w sprawie, jednakże dla dodatkowego unaocznienia Organowi
    bezpośredniego powiązania wskazanego kosztu z wytworzeniem, rozwojem i
    ulepszeniem oprogramowania, rozwinie swoją odpowiedź: koszt zakupu licencji -
    Wnioskodawca ponosi koszty związane z zakupem licencji, m.in. do wirtualnych
    narzędzi programistycznych. Są to wydatki niezbędne w działalności programistycznej,
    które nie tylko usprawniają pracę Wnioskodawcy, ale i uwydatniają jej efekty. Jest to
    wydatek bezpośrednio związany z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością oraz
    z wytworzeniem oprogramowania:
    Ponadto nie stanowi ono nabycia, o którym mowa w lit. b, c i d wskaźnika nexus (art.
    30ca ust. 4 ustawy o PIT).
    Wnioskodawca oświadcza, iż wydatki te zostały poniesione w trakcie prowadzenia
    działalności i są nierozerwalnie z nią związane. W przyszłości nie wyklucza możliwości
    ponoszenia również innych wydatków związanych bezpośrednio z ww. działalnością.
      23) Jakie konkretnie wydatki należy rozumieć pod pojęciem kosztów związanych z
        wyjazdami służbowymi? Należy szczegółowo określić jakich konkretnie wydatków
        dotyczą wskazane koszty tak, aby stanowiły one katalog zamknięty (bez zwrotów
        „np.”, „m.in.”, itp.).
    Odpowiedź: Koszty związane z wyjazdami służbowymi będą obejmować wydatki
    związane z transportem, zakwaterowaniem, dietami oraz innymi opłatami związanymi z
    podróżą służbową. W ramach kosztów transportu uwzględniane będą bilety kolejowe w
    klasie ekonomicznej lub biznes, w zależności od długości i charakteru podróży, bilety
    autobusowe obejmujące przewoźników krajowych i międzymiastowych, bilety lotnicze
    w klasie ekonomicznej, a także bilety komunikacji miejskiej, takie jak tramwaje,
    autobusy i metro, wykorzystywane podczas wyjazdu służbowego. Dodatkowa zaliczane
    będą opłaty za przejazdy autostradami i drogami płatnymi, koszty wynajmu samochodu
    na czas wyjazdu służbowego oraz koszty paliwa, jeśli podróż odbywa się prywatnym lub

    służbowym samochodem, zgodnie z ewidencją przebiegu pojazdu lub ryczałtem.
    Wydatki transportowe obejmować będą również koszty parkowania pojazdu podczas
    wykonywania obowiązków służbowych, w tym bilety parkingowe, opłaty w strefach
    płatnego parkowania oraz parkingi lotniskowe.
    Koszty zakwaterowania obejmować będą opłaty za noclegi w hotelach, hostelach lub
    kwaterach prywatnych, a także opłaty za usługi hotelowe związane z zakwaterowaniem,
    takie jak opłaty klimatyczne i obowiązkowe opłaty serwisowe, jeśli są elementem
    rachunku za nocleg.
    Diety i wyżywienie będą obejmować wypłacane diety zgodnie z limitem określonym w
    rozporządzeniu Ministra, dotyczące zarówno krajowych, jak i zagranicznych podróży
    służbowych, a także koszty posiłków poniesione w trakcie podróży służbowej, jeśli nie
    będą pokrywane z diety, ale są udokumentowane fakturą lub rachunkiem.
    Pozostałe udokumentowane koszty wyjazdu będą obejmować opłaty za uczestnictwo w
    konferencjach, szkoleniach i seminariach związanych z działalnością badawczo-
    rozwojową, obejmujące opłaty rejestracyjne i bilety wstępu. Wliczane będą także koszty
    materiałów szkoleniowych lub konferencyjnych, jeśli ich zakup jest obowiązkowy i
    fakturowany w ramach wyjazdu.
      24) Czy poniesione przez Pana wydatki związane z wyjazdami służbowymi są/będą
        Panu w jakikolwiek sposób zwracane przez kontrahentów lub inny podmiot?
    Odpowiedź: Wydatki związane z wyjazdami służbowymi nie są Wnioskodawcy w
                                 jakikolwiek sposób zwracane przez Kontrahentówlub inny podmiot.
      25) Jakie konkretnie wydatki należy rozumieć pod pojęciem kosztów dokształcenia
        zawodowego? Należy szczegółowo określić jakich konkretnie wydatków dotyczą
        wskazane koszty tak, aby stanowiły one katalog zamknięty (bez zwrotów „np.”, „m.
        in.”, itp.). Należy również wyjaśnić, czy do tych wydatków ma Pan zamiar zaliczyć
        również koszty egzaminów i certyfikatów? W jaki sposób ww. egzaminy/certyfikaty
        były/są/będą wykorzystywane przez Pana do bezpośredniego tworzenia i rozwijania
        konkretnych „programów komputerowych” wskazanych we wniosku?
    Odpowiedź: Pod pojęciem kosztów dokształcenia zawodowego Wnioskodawca rozumie
    wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych w zakresie bezpośrednio
    powiązanym z działalnością polegającą na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu
    programów komputerowych wskazanych we wniosku. Są to konkretne wydatki, które
    mają charakter celowy i są ponoszone w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą, a ich celem jest zdobycie lub pogłębienie wiedzy oraz umiejętności
    niezbędnych do realizacji projektów programistycznych.
                         Wnioskodawca wskazuje zamkniętykatalog kosztów dokształcenia zawodowego,
    obejmujący wyłącznie następujące wydatki: koszt korepetycji z języka angielskiego w
    zakresie języka biznesowego i technicznego, prowadzonych przez wykwalifikowanego
    lektora, w formie zajęć indywidualnych lub grupowych; zakup e-booków i publikacji
    elektronicznych dotyczących technologii programistycznych, takich jak języki
    programowania (...), frameworki (...), architektura oprogramowania, testowanie aplikacji
    oraz bezpieczeństwo systemów; udział w szkoleniach specjalistycznych związanych z
    tworzeniem i rozwijaniem oprogramowania, w tym kursy z zakresu ...., projektowania
    aplikacji webowych, optymalizacji kodu oraz wdrażania aplikacji w środowiskach
    chmurowych: koszt egzaminów certyfikacyjnych potwierdzających kwalifikacje
    zawodowe w zakresie programowania i technologii informatycznych, takich jak:
      - ...,
      - ....,
      - ....

      - ......
    Koszt uzyskania certyfikatów potwierdzających ukończenie szkoleń i zdobycie
    kompetencji technicznych wykorzystywanych w projektach programistycznych.
    Wnioskodawca zalicza do kosztów dokształcenia zawodowego również wydatki na
    egzaminy i certyfikaty, o ile dotyczą one technologii, narzędzi lub metodyk
    wykorzystywanych w pracy programistycznej. Uzyskanie takich certyfikatów przekłada
    się bezpośrednio na możliwość realizacji bardziej zaawansowanych projektów,
    zwiększenie efektywności pracy oraz wdrażanie nowoczesnych rozwiązań w tworzonym
    oprogramowaniu.
    Dokształcanie zawodowe umożliwia Wnioskodawcy realizację zleceń wymagających
    specjalistycznej wiedzy, a tym samym stanowi integralny element procesu wytwarzania
    kwalifikowanego IP.
      26) W odniesieniu do kosztów zakupu ubezpieczenia OC i ubezpieczenia od utraty
        dochodu: Czy zawarte ubezpieczenia od odpowiedzialności cywilnej i utraty
        dochodu są niezbędne do wykonania umowy zawartej z kontrahentem, na rzecz
        którego tworzy/rozwija/ulepsza Pan program komputerowy (czy są wymagane
        przez kontrahenta, czy wynikają z zawartej umowy z kontrahentem)?
    Odpowiedź: Zawarte przez Wnioskodawcę ubezpieczenia od odpowiedzialności cywilnej
    (OC) oraz ubezpieczenie od utraty dochodu nie wynikają bezpośrednio z zapisów umów
    zawieranych z kontrahentami, na rzecz których Wnioskodawca tworzy, rozwija lub
    ulepsza programy komputerowe. Nie są one formalnie wymagane przez kontrahentów
    ani nie stanowią warunku koniecznego do realizacji konkretnych projektów
    informatycznych.
    Jednakże ich posiadanie jest uzasadnione charakterem prowadzonej działalności
    gospodarczej, w której Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z odpowiedzialnością za
    ewentualne szkody wynikające z błędów w oprogramowaniu, opóźnień w realizacji
    projektów lub innych zdarzeń losowych mogących wpłynąć na zdolność do świadczenia
    usług. Ubezpieczenia te pełnią funkcję zabezpieczającą zarówno interes Wnioskodawcy,
    jak i jego kontrahentów, zwiększając wiarygodność biznesową i profesjonalizm w
    relacjach handlowych.
    W praktyce posiadanie ubezpieczenia OC oraz ubezpieczenia od utraty dochodu bywa
    oczekiwane przez kontrahentów, zwłaszcza w przypadku współpracy z podmiotami
    zagranicznymi lub realizacji projektów o wysokiej wartości. Choć nie jest to wymóg
    formalny, stanowi istotny element budowania zaufania i zapewnienia ciągłości
    świadczenia usług programistycznych.
      27) Jakich konkretnie kosztów związanych z wynajmem serwerów oraz rejestracji
        domen dotyczy Pana wniosek? Należy szczegółowo określić jakich konkretnie
        wydatków dotyczą wskazane koszty tak, aby stanowiły one katalog zamknięty (bez
        zwrotów „np.”, „m.in.”, itp.). W czym przejawia się niezbędność tego kosztu w celu
        wykonania zlecenia?
    Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że koszty związane z wynajmem serwerów oraz
    rejestracją domen dotyczą wyłącznie następujących, konkretnych wydatków: koszt
    wynajmu serwera VPS wykorzystywanego do hostowania aplikacji stanowiących część
    portfolio Wnioskodawcy, służącego do prezentacji umiejętności programistycznych oraz
    pozyskiwania nowych klientów; koszt rejestracji domen internetowych przypisanych do
    aplikacji demonstracyjnych tworzonych przez Wnioskodawcę, umożliwiających dostęp
    do tych aplikacji w formie webowej; oraz koszt utrzymania (opłaty roczne) powyższych
    domen, zapewniających ciągłość działania aplikacji demonstracyjnych udostępnianych
    potencjalnym kontrahentom.
    Niezbędność ponoszenia powyższych kosztów wynika z potrzeby zapewnienia dostępu
    do działających aplikacji demonstracyjnych, które stanowią element portfolio

    Wnioskodawcy i są wykorzystywane w procesie pozyskiwania zleceń
    programistycznych. Koszty te są technicznie niezbędne do prezentacji funkcjonalności i
    jakości tworzonych aplikacji, umożliwienia potencjalnym klientom przetestowania
    działania oprogramowania przed podjęciem współpracy, a także budowania
    wiarygodności zawodowej poprzez udostępnienie rzeczywistych przykładów
    wykonanych prac.
    W związku z tym, mimo że obecnie środowisko testowe i serwery dla realizowanych
    zleceń zapewnia zleceniodawca. Wnioskodawca ponosi wskazane wyżej koszty w celu
    utrzymania i rozwijania portfolio, co bezpośrednio wpływa na możliwość pozyskiwania
    nowych kontrahentów i realizacji kolejnych zleceń programistycznych. Koszty te są
    zatem bezpośrednio związane z procesem wytwarzania kwalifikowanego IP oraz
    działalnością gospodarczą Wnioskodawcy.
      28)Czy poniesione przez Pana koszty związane z wynajmem serwerów oraz rejestracją
        domen są faktycznie i w całości poniesione na prowadzoną przez Pana działalność
        związaną z tworzeniem i rozwijaniem programów komputerowych, czy też są
        poniesione na np. działania marketingowe, reklamowe mające na celu dotarcie do
        szerszego grona odbiorców?
    Odpowiedź: Wnioskodawca potwierdza, że wszystkie koszty związane z wynajmem
    serwerów oraz rejestracją domen, wskazane we wniosku, są faktycznie i w całości
    ponoszone na potrzeby działalności gospodarczej polegającej na tworzeniu, rozwijaniu
    oraz ulepszaniu programów komputerowych. Wydatki te nie dotyczą działań
    marketingowych, reklamowych ani innych aktywności mających na celu dotarcie do
    szerszego grona odbiorców.
    Koszty te są technicznie niezbędne do prezentacji funkcjonalności i jakości tworzonych
    aplikacji, umożliwienia potencjalnym klientom przetestowania działania
    oprogramowania przed podjęciem współpracy, a także budowania wiarygodności
    zawodowej poprzez udostępnienie rzeczywistych przykładów wykonanych prac.
    W związku z tym, mimo że obecnie środowisko testowe i serwery dla realizowanych
    zleceń zapewnia zleceniodawca, Wnioskodawca ponosi wskazane wyżej koszty w celu
    utrzymania i rozwijania portfolio, co bezpośrednio wpływa na możliwość pozyskiwania
    nowych kontrahentów i realizacji kolejnych zleceń programistycznych. Koszty te są
    zatem bezpośrednio związane z procesem wytwarzania kwalifikowanego IP oraz
    działalnością gospodarczą Wnioskodawcy.
      29) Czy i które z wymienionych przez Pana kosztów stanowią/będą stanowiły środek
        trwały (środki trwałe) w prowadzonej działalności gospodarczej?
    Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuję, że wymienione koszty obecnie nie stanowią
    środków trwałych w prowadzonej działalności. Jednak nie wyklucza On, że wymienione
    koszty nie będą stanowiły środków trwałych w przyszłości.
      30) Jaki jest funkcjonalny związek kosztów zakupu wyposażenia biurowego i artykułów
        biurowych z poszczególnymi działaniami obejmującymi tworzenie/rozwijanie
        oprogramowania? We wniosku wskazał Pan jedynie, że dba o ergonomiczne
        stanowisko pracy, dlatego jest zmuszony ponosić koszty związane z wyposażeniem
        biura; jak powszechnie wiadomo, odpowiednio przygotowane miejsce pracy
        pozwala zoptymalizować osiągane wyniki, stąd należy przyjąć że wydatki na
        odpowiednie wyposażenie biura są dla Wnioskodawcy kosztami niezbędnymi w
        prowadzonej przez Niego działalności gospodarczej, ale nie wyjaśnił Pan kwestii
        powiązań poszczególnych kosztów z konkretnymi działaniami obejmującymi
        tworzenie/rozwijanie oprogramowania?
    Odpowiedź: Koszty zakupu wyposażenia biurowego oraz artykułów biurowych
    ponoszone przez Wnioskodawcę mają bezpośredni i funkcjonalny związek z
    konkretnymi działaniami obejmującymi tworzenie, rozwijanie oraz ulepszanie

    programów komputerowych. Wydatki te nie mają charakteru ogólnego ani
    reprezentacyjnego - są ściśle związane z technicznymi i organizacyjnymi aspektami
    pracy programistycznej.
    Wyposażenie biurowe, takie jak ergonomiczne biurko, fotel, monitor, klawiatura, mysz,
    oświetlenie oraz elementy poprawiające komfort pracy (np. podstawki, organizery),
    umożliwiają Wnioskodawcy wykonywanie długotrwałych czynności związanych z
    kodowaniem, testowaniem, analizą błędów, dokumentowaniem oprogramowania oraz
    komunikacją z kontrahentami. Ergonomiczne stanowisko pracy wpływa bezpośrednio
    na efektywność i jakość wykonywanych działań programistycznych, zmniejszając ryzyko
    błędów wynikających z przemęczenia lub niewłaściwych warunków pracy.
    Artykuły biurowe, takie jak notesy, długopisy, karteczki samoprzylepne, segregatory czy
    materiały do organizacji dokumentacji projektowej, są wykorzystywane w procesie
    planowania, dokumentowania i zarządzania zadaniami w ramach realizowanych
    projektów informatycznych. Służą do tworzenia map funkcjonalnych, zapisywania uwag
    technicznych, prowadzenia notatek ze spotkań projektowych oraz organizacji
    dokumentacji technicznej i umownej.
    Każdy z tych kosztów wspiera konkretne etapy procesu tworzenia oprogramowania - od
         analizywymagań, przez projektowanie i implementację, aż po testowanie i wdrożenie.
    Wnioskodawca nie ponosi tych wydatków w celach niezwiązanych z działalnością
    programistyczną, lecz wyłącznie w ramach realizacji usług polegających na wytwarzaniu
    kwalifikowanego IP.
      31) W jaki sposób, według jakich kryteriów przyporządkowuje Pan poszczególne
        wydatki z Pana trzeciego pytania do działań, które traktuje Pan jako działalność
        badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej?
        Czy zawsze zalicza Pan do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje Pan
        do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego „programu komputerowego”? Czy
        stosuje Pan inne zasady przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus (jeśli
        tak, prosimy wyjaśnić te zasady)?
    Odpowiedź: Wnioskodawca jest w stanie przyporządkować konkretną wartość
    wskazanych we wniosku wydatków do wytworzenia konkretnych autorskich praw
    majątkowych do programów komputerowych lub ich części stosując w tym celu
    proporcję przychodową. Wnioskodawca nie zalicza do wskaźnika nexus wszystkich
    wydatków jakie przypisuje do kosztów uzyskania przychodu, tylko te bezpośrednio
    związane z wytwarzaniem oprogramowania/jego części.
      32) Czy wszystkie wydatki zostały/zostaną faktycznie poniesione przez Pana i są
        bezpośrednio związane z działalnością gospodarczą związaną z wytwarzaniem
        /rozwijaniem/ulepszaniem „programów komputerowych”, tj. kwalifikowanym
        prawem własności intelektualnej, o którym mowa we wniosku?
    Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że wszystkie wymienione we wniosku wydatki
    zostały faktycznie poniesione (i ponoszone będą nadal) na prowadzoną bezpośrednio
    przez Wnioskodawcę działalność związaną z wytwarzaniem oprogramowania.
      33) Czy wskazane we wniosku wydatki, stanowią koszty uzyskania przychodów w
        rozumieniu art. 22 ust. 1 w zw. z art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
        osób fizycznych?
    Odpowiedź: Wskazane we wniosku wydatki stanowią koszty uzyskania przychodów w
    rozumieniu art. 22 ust. 1 w zw. z art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
      34) O jakiej „odpowiedniej metodologii alokacji” mowa jest w pytaniu nr 3? Czy
        stosowany jest klucz przychodowy, o którym mowa w art. 22 ust. 3 ustawy o
        podatku dochodowym od osób fizycznych?

    Odpowiedź: W przypadku, gdy w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca
    osiąga przychody ze świadczenia usług innych niż programistyczne, koszty
    przyporządkowane są do przychodu, na który miały bezpośredni wpływ. Jeśli alokacja
    konkretnego kosztu nie jest możliwa, koszty te rozliczane są na wszystkie osiągnięte
    przychody w danym miesiącu, poprzez zastosowanie proporcji przychodowej.
    Na koniec każdego miesiąca kalendarzowego Wnioskodawca ustala dochód z każdego
    programu komputerowego. Równolegle, na koniec każdego okresu rozliczeniowego
    (miesiąc) w prowadzonej ewidencji, Wnioskodawca wyodrębnia koszty, o których mowa
    w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT i uwzględnia je we wzorze w celu
    ustalenia wysokości wskaźnika Nexus, a następnie oblicza podstawę opodatkowania
    preferencyjną stawką.
    Wnioskodawca wskazuje, że stosowany jest klucz przychodowy, o którym mowa w art.
    22 ust. 3 ustawy.
      35) Czy w prowadzonej przez Pana na bieżąco odrębnej od podatkowej księgi
        przychodów i rozchodów szczegółowej ewidencji:
        a) wyodrębniał Pan każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej?
        b) prowadził Pan przedmiotową ewidencję w sposób zapewniający ustalenie
          przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu/straty,
          przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej?
    Odpowiedź a) i b): Odrębna ewidencja prowadzona jest przez Wnioskodawcę w sposób
    zapewniający:
      - wyodrębnienie poszczególnych autorskich praw do wytwarzanego oprogramowania
        oraz ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów oraz dochodu (straty)
        przypadających na każde z takich praw autorskich, a w szczególności:
          wyodrębniono każde prawo własności intelektualnej;
          wyodrębniono koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadających na
          każde prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
          dochodu;
          dokonywano zapisów w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z
          praw własności intelektualnej - w przypadku, gdy podatnik wykorzystuje
          więcej niż jedno prawo własności intelektualnej.
      36) Czy Kontrahenci, o których mowa we wniosku, są podmiotami polskimi, czy
        zagranicznymi (z jakiego kraju?)?
    Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że kontrahenci są podmiotami polskimi.
      37) Jeśli Kontrahenci są podmiotami zagranicznymi, to czy usługi dla tego podmiotu są
        wykonywane przez Pana w Polsce czy w kraju, w którym podmioty te mają siedzibę?
      38) Jeśli usługi są wykonywane w kraju, w którym podmioty te mają siedzibę, to, czy
        Pana działalność gospodarcza w tym państwie jest prowadzona za pośrednictwem
        zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej
        między Polską a tym państwem?
    Odpowiedź na pyt. 37) i 38): Wnioskodawca nie posiada stałego miejsca wykonywania
    działalności gospodarczej, wskazuje jednak, że Jego działalność wykonywana jest w
    Polsce. Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w
    rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 z późn. zm.).

      39) W związku z tym, że wniosek dotyczy również zdarzenia przyszłego, to czy dochody
        za przyszłe okresy (lata następne) będą uzyskiwane w takich samych
        okolicznościach faktycznych, jak w przedstawionych we wniosku (jeżeli nie, należy
        wyczerpująco przedstawić okoliczności ich uzyskiwania)?
    Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że będzie uzyskiwał w przyszłości dochody z
    kwalifikowanych IP w takich samych okolicznościach faktycznych, jak w przedstawionym
    opisie sprawy, do momentu, aż stan faktyczny przedstawiony we wniosku nie ulegnie
    zmianie.
    Pytania
      1. Czy bezpośrednio podejmowana przez Wnioskodawcę działalność polegająca na
        tworzeniu programów komputerowych stanowi działalność badawczo-rozwojową w
        rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT?
      2. Czy odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego przez
        Wnioskodawcę w ramach wykonywanych zleceń programistycznych stanowi
        sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca
        ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT, a tym samym Wnioskodawca osiąga kwalifikowany
        dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art.
        30ca ustawy o PIT?
      3. Czy wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności
        gospodarczej na:
        a) koszty usługi księgowej i doradczej,
        b) koszty amortyzacji/leasingu i użytkowania samochodu,
        c) koszty zakupu wyposażenia biurowego i artykułów biurowych,
        d) koszty zakupu sprzętu komputerowego i elektronicznego,
        e) koszty zakupu licencji na oprogramowanie.
        f) koszty związane z wyjazdami służbowymi,
        g) koszt usług telekomunikacyjnych,
        h) składki na ubezpieczenia społeczne.
        i) koszty dokształcenia zawodowego,
        j) koszty zakupu ubezpieczenia OC i ubezpieczenia od utraty dochodu,
        k) koszty wynajmu serwerów oraz rejestracji domen
        w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła
        przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 w zw. z art. 23 ust. 1 ustawy o PIT, przy
        zachowaniu odpowiedniej metodyki alokacji, należy uznać za koszty do
        obliczenia wskaźnika Nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca
        ust. 5 ustawy o PIT, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?
      4. Czy w przedstawionym powyżej stanie faktycznym oraz stanowiskach Wnioskodawcy
        do zadanych pytań możliwe jest zastosowanie stawki opodatkowania 5% do
        osiągniętego dochodu z praw własności intelektualnej, wyliczonego zgodnie z art.
        30ca ustawy o PIT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad. 1.

    Artykuł 5a pkt 38 ustawy o PIT, normuje działalność badawczo-rozwojową jako: działalność
    twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań.
    Zdaniem Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny jak i kryteria
    niezbędne do uznania działalności za działalność badawczo-rozwojową, jego działalność
    spełnia cechy takowej:
      a) nowatorskość i twórczość: Wnioskodawca tworzy Oprogramowanie w zależności od
        potrzeb Kontrahentów, z którymi współpracuje, a dany Kontrahent ma na celu
        zwiększenie innowacyjności rozwiązań programistycznych w zależności od swoich
        potrzeb;
      b) nieprzewidywalność: Kontrahenci, z którymi Wnioskodawca współpracuje, oczekują
        od Niego wykonywania prac, których skutek co prawda jest określony, natomiast
        proces tworzenia danych rozwiązań (programów komputerowych), pomimo
        korzystania z istniejących metod i narzędzi informatycznych, powoduje wytworzenie
        całkowicie nowego rozwiązania, lub znaczną modyfikację archaicznych rozwiązań;
      c) metodyczność: Wnioskodawca zobowiązany jest w ramach danej umowy do ścisłej,
        zgodnej z harmonogramem współpracy, którą zobowiązany jest należycie
        udokumentować i wykonywać zgodnie z oczekiwaniami Kontrahenta i
        przedstawionym przez nich planem. Innymi słowy, jego działalność prowadzona jest
        w sposób systematyczny;
      d) możliwość przeniesienia lub odtworzenia: celem Wnioskodawcy, w ramach
        wykonywanej bezpośrednio przez Niego działalności gospodarczej, jest
        przeniesienie autorskich praw majątkowych z oprogramowania na Kontrahenta, co
        nierozerwalnie wiąże się z koniecznością jego odtworzenia.
    Zgodnie z art. 5a pkt 40 ustawy o PIT, pojęcie prace rozwojowe oznacza prace rozwojowe
    w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce, czyli działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności
    obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany
    mają charakter ulepszeń.
    Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzi On działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań - wytwarza nowe, nieistniejące wcześniej funkcjonalności
    na podstawie posiadanej wiedzy, które wpływają na innowacyjność wytwarzanych
    rozwiązań programistycznych. Czyni to na podstawie nabywanej, łączonej, kształtowanej i
    wykorzystywanej dostępnej aktualnie wiedzy w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych
    produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i
    okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń. Wnioskodawca podejmuje pracę nad jakimś projektem posiadając nakreślony
    cel, którym jest wytworzenie oprogramowania rozwiązującego problemy nakreślone przez
    Kontrahenta przy negocjowaniu współpracy. Wnioskodawca prowadzi pracę według
    ścisłego harmonogramu - począwszy od wymagań umownych dotyczących poprawnej
    dokumentacji swojej działalności, oprogramowanie wymaga wielu składowych tworzonych
    w odpowiedniej kolejności i z należytą uwagą.
    Wnioskodawca zawsze stara się dostarczyć najnowsze rozwiązania w branży, zapoznając
    się z obecnym stanem techniki w branży IT oraz z aktualnymi zastosowaniami
    wprowadzonymi w działalności jego Kontrahenta. Wnioskodawca, z wykorzystaniem
    wszystkich możliwych wiadomości naukowych jakie posiada, w swojej działalności planuje,

    projektuje i tworzy innowacyjne rozwiązania w branży w postaci produktów, procesów lub
    usług programistycznych. Wnioskodawca wykorzystuje przy tym własną inwencję twórczą
    oraz korzysta z posiadanej przez siebie wiedzy i umiejętności. Programy komputerowe
    stworzone przez Niego na rzecz Kontrahentów ulepszyły i rozwijały działanie starych
    programów lub też powodowały stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności
    niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej bądź na tyle nowatorskich, że w
    znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Zdaniem
    Wnioskodawcy, stworzone programy stanowią przejaw Jego twórczej działalności oraz są
    one innowacyjne zarówno w prowadzonej bezpośrednio przez Niego działalności, jak i
    jego Kontrahenta. Jak wskazano w Objaśnieniu Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019
    r. dotyczącym preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa
    własności intelektualnej (IP BOX), twórczą działalność Wnioskodawcy odnosić należy nie
    do praktyki gospodarczej sensu largo, a do praktyki gospodarczej danego podmiotu.
    Twórczość Wnioskodawcy odnosi się również do przejawu Jego działalności - autorskich
    praw do programów komputerowych podlegających ochronie na podstawie art. 74 ustawy
    o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy
    przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek
    postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia. Ochrona ta obejmuje
    również fragmenty utworu i utwory w wersji nieukończonej. Wobec powyższego, zdaniem
    Wnioskodawcy, prowadzi On działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe, a tym
    samym działalność badawczo-rozwojową.
    Ad. 2.
    Art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT, wskazuje zamknięty katalog praw własności intelektualnych,
    z których dochód może zostać objęty preferencyjnym opodatkowaniem. Autorskie prawo
    do programu komputerowego stanowi jedno z praw własności intelektualnych
    wskazanych w tym artykule w ust. 2 pkt 8. Przy czym, by można było mówić o
    „kwalifikowanym” prawie własności intelektualnej, przepis ten wymaga aby spełnione
    zostały dwa kryteria:
      a. przedmiot ochrony jest wytworzony przez podatnika w ramach prowadzonej przez
        niego działalności badawczo-rozwojowej, oraz
      b. prawo własności intelektualnej podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów
        odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest
        Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest
        Unia Europejska.
      Oprogramowanie, stanowi przedmiot ochrony praw autorskich. Artykuł 74 ustawy o
      PAIPP kwalifikuje programy komputerowe jako utwory będące przedmiotem jego
      ochrony i to już z momentem ich wytworzenia, bez konieczności spełnienia
      jakichkolwiek wymogów formalnych. Przedmiotem ochrony prawa autorskiego mogą
      być poszczególne elementy lub nawet krótkie fragmenty (urywki) programu, jeśli tylko
      one same spełniać będą wymogi podane w art. 1 ust. 1 ustawy o PAIPP, tj. elementy
      programu jako takiego, a więc instrukcje działania dla komputera lub ich zestawy (wyr.
      TS z 22.12.2010 r., C- 393/09, Bezpećnostni softwaroua asociace, ECLI:EU:C:2010:816).
      Do programów komputerowych stosuje się również wyrażoną w art. 1 ust. 3 ustawy o
      PAIPP zasadę, że chronione są także dzieła w postaci nieukończonej, np. wersja pre-
      alfa, alfa lub beta programu, wydanie testowe lub demonstracyjne (A. Michalak (red ),
      Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Komentarz, Warszawa 2019 - art.
      74). Zdaniem Wnioskodawcy, prawo autorskie do programów komputerowych
      wytwarzanych przez Niego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w kontekście przedstawionej we wniosku
      działalności zalicza się do kwalifikowanych praw własności intelektualnej w rozumieniu
      art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT, gdyż jest ono wymienione w zamkniętym katalogu praw
      własności intelektualnych sprecyzowanych w tym przepisie, podlega ochronie na
      podstawie ustawy o PAIPP, a jego przedmiot został wytworzony przez Wnioskodawcę w

      ramach prowadzonej bezpośrednio przez Niego działalności opisanej we wniosku,
      która Jego zdaniem stanowi działalność badawczo-rozwojową.
    Dochodem z kwalifikowanego IP, zgodnie z art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT, jest osiągnięty
    przez podatnika w ciągu roku podatkowego dochód:
      - z opłat lub należności wynikających z umów licencyjnych, dotyczących
        kwalifikowanego IP;
      - ze sprzedaży kwalifikowanego IP;
      - z kwalifikowanego IP uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;
      - z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego IP, jeżeli zostało
        uzyskane w postępowaniu spornym, w tym w postępowaniu sądowym albo
        arbitrażu.
    Z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej będziemy mieli do czynienia przy
    spełnieniu łącznie trzech warunków:
      a) przedmiot ochrony jest wytworzony przez podatnika w ramach prowadzonej przez
        niego działalności badawczo-rozwojowej, oraz;
      b) należy do jednej z kategorii wymienionych w katalogu w art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT;
      c) podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
        ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
        Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.
    Zdaniem Wnioskodawcy, wytwarzane przez Niego prawa autorskie stanowią
    kwalifikowane IP, co zostało wykazane w zakresie pytania nr 1. Zgodnie z postanowieniami
    konkretnej umowy współpracy w ramach wykonywanych usług przenoszone są przez
    Wnioskodawcę na rzecz danego Kontrahenta wytworzone Oprogramowania oraz
    majątkowe prawa autorskie do tychże Oprogramowań. W zamian za wykonane usługi
    Wnioskodawca otrzymuje umówione wynagrodzenie - należność ta obejmuje honorarium
    za przeniesienie całości autorskich praw majątkowych do programu komputerowego.
    Zdaniem Wnioskodawcy, odpłatne zbycie autorskich praw majątkowych do wytworzonego
    Oprogramowania, należy zakwalifikować jako kategorię sprzedaży kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT.
    Ad. 3.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 4 i 5 ustawy o PIT, wysokość kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i
    wskaźnika obliczonego według wzoru:
    (a+b) x 1,3/(a+b+c+d),
    w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:
    a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną
    z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
    b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w
    rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
    c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w
    rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
    d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Do powyższych kosztów nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat

    finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami. Na mocy art. 30ca ust. 6
    ustawy o PIT, w przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym mowa powyżej, jest większa
    od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1. Jednocześnie w przypadku, gdy Wnioskodawca
    nie nabywa wyników prac badawczo-rozwojowych ani kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej wskaźnik ten będzie wynosić 1 w momencie gdy Wnioskodawca osiągnie
    dochód. Przedmiotem wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej jest w
    przeważającym zakresie tworzenie programów komputerowych, do których prawa
    autorskie są następnie przenoszone w ramach wykonania umowy na rzecz określonego
    Kontrahenta. Za świadczone usługi Wnioskodawca otrzymuje ustalone honorarium, które
    obejmuje również wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych.
    W związku z wykonywaną przez Wnioskodawcę działalnością, ponosi On wydatki na:
      a) koszty usługi księgowej i doradczej,
      b) koszty amortyzacji/leasingu i użytkowania samochodu,
      c) koszty zakupu wyposażenia biurowego i artykułów biurowych,
      d) koszty zakupu sprzętu komputerowego i elektronicznego,
      e) koszty zakupu licencji na oprogramowanie.
      f) koszty związane z wyjazdami służbowymi,
      g) koszt usług telekomunikacyjnych,
      h) składki na ubezpieczenia społeczne.
      i) koszty dokształcenia zawodowego,
      j) koszty zakupu ubezpieczenia OC i ubezpieczenia od utraty dochodu,
      k) koszty wynajmu serwerów oraz rejestracji domen.
    Powyższe wydatki ponoszone/które będą ponoszone przez Wnioskodawcę są/będą
    również kosztami w rozumieniu art. 22 w zw. z art. 23 ustawy o PIT i mają/będą miały na
    celu osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów, tj.
    prowadzonej przez Niego pozarolniczej działalności gospodarczej. Zdaniem
    Wnioskodawcy ponoszone wydatki, w zakresie w jakim przeznaczane są na wytworzenie
    danego Oprogramowania, należy uznać za koszty faktycznie poniesione na prowadzoną
    bezpośrednio przez Niego działalność, stanowiącą, Jego zdaniem, działalność badawczo-
    rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej wskazanym
    powyżej (oznaczone jako lit. a we wskaźniku z art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT).
    Ad. 4.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT Podatek od osiągniętego przez podatnika w
    ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    Spełnienie powyższych przesłanek powoduje, że po zakończeniu roku podatkowego
    podatnik ma prawo do skorzystania z 5% stawki podatku dochodowego w stosunku do
    dochodów związanych ze sprzedażą kwalifikowanego IP. W związku z tym Wnioskodawca
    spełnia wszystkie przesłanki do zastosowania 5% stawki podatku dochodowego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-
    rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2024 r. poz. 1571, 1871 i 1897),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.

    Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ostatniej ustawy:
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ww. ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z opisu sprawy wynika, że głównym przedmiotem Pana działalności jest wytwarzanie
    programów komputerowych. Realizuje Pan projekty programistyczne począwszy od etapu
    analizy potrzeb Kontrahenta, poprzez projektowanie, implementację, testy, wdrożenie
    oraz asystę przy uruchomieniach testowych i produkcyjnych. W dalszych etapach
    świadczone są usługi wsparcia w modernizacji wdrożonych systemów.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, na podstawie posiadanej wiedzy z
    zakresu technologii informatycznych oraz doświadczenia w zakresie przygotowywania
    rozwiązań związanych z tworzeniem programów komputerowych, realizuje Pan zlecenia
    programistyczne na rzecz swoich kontrahentów, a w szczególności: .......
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że wytwarzane przez Pana oprogramowania opierają się na
    indywidualnych, autorskich pomysłach i obejmują m.in. zaprojektowanie algorytmu,
    czynność programowania (tworzenia kodu źródłowego) oraz weryfikację, modyfikację i
    udoskonalanie dostępnych rozwiązań programistycznych. Działalność ta polega na
    tworzeniu nowych zastosowań, które wcześniej nie miały miejsca, zarówno w ramach

    działalności prowadzonej bezpośrednio przez Pana, jak i Kontrahenta, na rzecz którego są
    realizowane zlecenia programistyczne. W wyniku prowadzonych prac powstają programy
    komputerowe - utwory na gruncie art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim
    i prawach pokrewnych, będące utrwaleniem przejawu działalności twórczej o
    indywidualnym charakterze.
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że programowanie jest pracą polegającą na
    tworzeniu zindywidualizowanego kodu, którego tylko efekt jest z góry ustalony. Praca
    programisty polega na doborze najbardziej wydajnych i odpowiednich metod oraz
    środków, które mają zapewnić stworzenie konkretnej funkcjonalności. Należy podkreślić,
    iż program stworzony przez Pana na rzecz Zleceniodawcy ulepszył i rozwinął działanie
    starych programów lub też powodował stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności. Pana
    praca polega na doborze najbardziej wydajnych i odpowiednich metod oraz środków,
    które mają zapewnić stworzenie konkretnej funkcjonalności. Tworzy Pan programy
    komputerowe - utwory w rozumieniu art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych, wobec czego cechują się one oryginalnością i indywidualnością, co
    stanowczo przeczy wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do tworzonego
    oprogramowania. Nie jest Pan podmiotem, który pełni wyłączne proste funkcje
    produkcyjne, ponieważ ponosi Pan ryzyko związane ze swoją działalnością wytwórczą,
    ponosi za nią pełne ryzyko, a w jej następstwie zdobywa prawa do stworzonego dzieła. W
    swojej działalności zawsze stara się Pan dostarczyć najnowsze rozwiązania w branży,
    zapoznając się z obecnym stanem techniki w branży IT oraz z aktualnymi zastosowaniami
    wprowadzonymi w działalności Pana Kontrahenta, tym samym zwiększając zasoby swojej
    wiedzy. Podkreśla Pan, że z wykorzystaniem wszystkich możliwych zasobów wiedzy, które
    posiada w swojej działalności, planuje, projektuje i tworzy innowacyjne rozwiązania w
    branży w postaci ulepszonych produktów, procesów lub usług informatycznych. Efektem
    Pana prac, którym są programy komputerowe zawsze są utwory w rozumieniu przepisów
    o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj. zawsze odznaczają się rzeczywiście
    oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej
    wartości niematerialnej. Ponadto, nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia
    rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z
    góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Nie są również jedynie
    techniczną, a twórczą realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Kontrahentów.
    Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia wymienionych
    programów komputerowym ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo
    systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący
    stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany,
    według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku
    z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą
    definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo
    systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji
    mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium
    „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w
    tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od
    istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.
    Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt

    badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i
    zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wyjaśnił Pan, że w ramach działalności gospodarczej prowadzi Pan w sposób
    systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu
    zasobów wiedzy. Wytwarzane przez Pana oprogramowania opierają się na
    indywidualnych, autorskich pomysłach i obejmują m.in. zaprojektowanie algorytmu,
    czynność programowania (tworzenia kodu źródłowego) oraz weryfikację, modyfikację i
    udoskonalanie dostępnych rozwiązań programistycznych. Działania te prowadzone są w
    metodyczny sposób, czego wymaga specyfika tworzenia programu komputerowego, tj.
    określenie celu jaki ma on spełniać, ustalenia sposobu dojścia do danego celu (dobór
    odpowiednich rozwiązań programistycznych oraz technologii), zaplanowanie prac,
    weryfikacja, zakończenie. Pracując nad wytworzeniem oprogramowania nabywa, łączy,
    kształtuje i wykorzystuje Pan dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności dotyczące narzędzi
    informatycznych i istniejących programów w celu wytworzenia nowych zastosowań w
    postaci nowoczesnych i unikalnych systemów i aplikacji. Działalność, w ramach której Pan
    tworzy Oprogramowanie podejmowana jest w sposób uporządkowany, zaplanowany,
    metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu
    prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Zobowiązany jest Pan w ramach
    danej umowy do ścisłej, zgodnej z harmonogramem współpracy, którą zobowiązany jest
    należycie udokumentować i wykonywać zgodnie z oczekiwaniami kontrahenta i
    przedstawionym przez nich planem. Każde oprogramowanie posiadało harmonogram
    prac, który został każdorazowo zrealizowany.
    Zatem, kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do
    wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.
    Z opisu sprawy wynika, że w ramach bezpośrednio prowadzonej działalności gospodarczej
    opracowuje Pan nowe programy komputerowe na rzecz danego Kontrahenta, czyniąc to z
    wykorzystaniem aktualnie posiadanej wiedzy i umiejętności, ale niekoniecznie tworzy Pan
    innowacyjne rozwiązania w wymiarze światowym, gdyż nie weryfikuje Pan tego w takiej
    skali. Zasobami wiedzy, które wykorzystuje Pan przy planowaniu projektu są technologie
    informatyczne, czyli Pana wiedza o oprogramowaniu i narzędziach informatycznych,
    występujących zarówno w ogólnym stanie nauki, jak i w środowisku, w którym
    funkcjonować ma program przez Pana wytworzony. Wskazuje Pan także, że wykonywane
    czynności nie są projektami powtarzalnymi - każdy nowy program komputerowy wymaga
    indywidualnego podejścia, tj. w szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości
    technologii oraz ma dotyczyć innego środowiska programowego, sprzętowego lub
    biznesowego.
    W uzupełnieniu wniosku dodał Pan, że w swojej działalności zawsze stara się dostarczyć
    najnowsze rozwiązania w branży, zapoznając się z obecnym stanem techniki w branży IT
    oraz z aktualnymi zastosowaniami wprowadzonymi w działalności Pana kontrahenta, tym
    samym zwiększając zasoby swojej wiedzy. Podkreślił Pan, że z wykorzystaniem wszystkich
    możliwych zasobów wiedzy, które posiada w swojej działalności, planuje, projektuje i

    tworzy innowacyjne rozwiązania w branży w postaci ulepszonych produktów, procesów
    lub usług informatycznych. Przy czym podkreślił Pan również, że ulepszenia są znaczące i
    pozwalają na zautomatyzowanie wielu procesów. Przed przystąpieniem do wykonania
    oprogramowania, każdorazowo musi Pan wybrać odpowiednią technologię, co wiążę się z
    wykorzystaniem swoich zasobów wiedzy czy też ich zwiększeniem. Nie posiadając tej
    wiedzy, nie byłby Pan w stanie go stworzyć. Wobec tego do stworzenia oprogramowania
    za każdym razem musi Pan wykorzystać całą swoją wiedzę programistyczną oraz
    doświadczenie zawodowe.
    Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
      badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2
      ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
      prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
      · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
      · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się
        z wiedzą, zrozumienie jej;
      · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
        różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych
        oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych
        celów badań rozwojowych;
      · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i
        łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych
        procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac
        rozwojowych;
      · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla
        osiągnięcia celów prac rozwojowych.

    Co istotne, całość ww. czynności służy:
      · planowaniu produkcji oraz
      · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak sam Pan wskazuje we wniosku, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, na
    podstawie posiadanej wiedzy z zakresu technologii informatycznych oraz doświadczenia w
    zakresie przygotowywania rozwiązań związanych z tworzeniem programów
    komputerowych, realizuje Pan zlecenia programistyczne na rzecz swoich kontrahentów.
    Pracując nad wytworzeniem oprogramowania nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje Pan
    dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności dotyczące narzędzi informatycznych i
    istniejących programów w celu wytworzenia nowych zastosowań w postaci nowoczesnych
    i unikalnych systemów i aplikacji. Pana działalność, w ramach której tworzy Pan
    Oprogramowanie ma charakter twórczy o indywidualnym charakterze, jest wyrazem
    własnej twórczości indywidualnej, posiada charakter kreatywny, nowatorski, oryginalny w
    pomyśle, jest nastawiona na tworzenie nowych oryginalnych rozwiązań o charakterze
    unikatowym. Jest Pan w stanie stwierdzić, że tworzenie programów komputerowych ma
    miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności gospodarczej, w
    ramach której prowadzi Pan prace w sposób systematyczny, zaplanowany i metodyczny w
    celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy.
    W ramach działalności zdobywa Pan, poszerza i łączy interdyscyplinarną wiedzę z zakresu
    tworzenia oprogramowania w celu optymalizacji i dalszego rozwijania stworzonych przez
    Pana systemów i aplikacji. Zasobami wiedzy, które Pan wykorzystuje przy planowaniu
    projektu są technologie informatyczne, czyli Pana wiedza o oprogramowaniu i narzędziach
    informatycznych, występujących zarówno w ogólnym stanie nauki jak i w środowisku, w
    którym funkcjonować ma program przez Pana wytworzony.
    Zatem, powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia
    wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu - takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z
    wniosku i jego uzupełnienia.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, działalność
    polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia definicję działalności
    badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
        roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
      (a+b) x 1,3/(a+b+c+d)
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
        związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
        prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
        niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
        prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
        powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do
      wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
      zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej

        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ww. ustawy,
      w przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy
    wskazać, że:
      tworzy Pan wymienione w opisie programy komputerowe w ramach prowadzonej
      bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w
      ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;
      wytwarzane przez Pana oprogramowanie, jak również jego nowe funkcjonalności,
      które mają na celu ulepszenie (rozwinięcie) danego oprogramowania (osobny
      przedmiot obrotu), stanowią utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i
      prawach pokrewnych i podlegają ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;
      dokonuje Pan przeniesienia wszelkich autorskich praw majątkowych do
      wytworzonego oprogramowania w zamian za stosowne wynagrodzenie;
      prowadzi Pan od 2 kwietnia 2025 r. odrębną od podatkowej księgi przychodów i
      rozchodów szczegółową ewidencję o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych.
    Należy wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm. dalej: „ustawa o PAIPP”).
    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

    Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego
    (Oprogramowanie), wytwarzane samodzielnie przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust.
    2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne przeniesienie prawa
    autorskiego do programu komputerowego (Oprogramowanie) stanowi dochód ze
    sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7
    pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym, może Pan na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, zastosować preferencyjną stawkę opodatkowania 5%
    do dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej poczynając od
    2025 r. oraz za lata kolejne, jeżeli nie zmieni się stan faktyczny i nie ulegną zmianie
    przepisy prawa podatkowego w tym zakresie.
    Przechodząc do kwestii, uznania wskazanych w opisie sprawy kosztów, za koszty
    prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, tutejszy Organ wyjaśnia, co następuje.
    Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się
    jako iloczyn:
      - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
      - wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca
        ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem, dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu
    opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch
    podstawowych wartości:
      - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
      - wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.
    Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość
    dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez
    wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku,
    niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów.
    Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego
    kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi
    kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego
    przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów
    osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
    podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica
    jest stratą z kwalifikowanego IP”.
    Objaśnienia podatkowe wskazują zatem na możliwość uwzględnienia w kalkulacji
    dochodu (który następnie zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus) również kosztów
    pośrednich. Nie wskazują natomiast, w jaki sposób koszty pośrednie należy
    przyporządkować do przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej i do
    pozostałych przychodów.
    W celu alokowania kosztów pośrednich do przychodów z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej można w drodze analogii zastosować zasadę wynikającą z treści art. 22 ust.
    3 i ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 22 ust. 3 i 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód
      podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie jest

      możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła, koszty te
      ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej
      kwocie przychodów.
      Zasadę, o której mowa w ust. 3, stosuje się również w przypadku, gdy część dochodów
      z tego samego źródła przychodów podlega opodatkowaniu, a część jest wolna od
      opodatkowania, z wyłączeniem źródeł przychodów określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1 i 2
      oraz przychodów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 lit. c, pkt 153 lit. c i pkt 154 w
      zakresie przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Zatem, w przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu poniesionego
    przez podatnika w ramach działalności gospodarczej do przychodów ze zbycia
    oprogramowania, można przyporządkować wydatki do przychodów ze zbycia
    oprogramowania według proporcji ustalonej jako stosunek przychodów ze zbycia
    oprogramowania do przychodów ogółem z prowadzonej działalności gospodarczej w
    danym okresie.
    Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana
    wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4
    w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy
    zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze
    swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub
    ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
      - wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
      - kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
      - dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
    Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien
    Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-
    rozwojową związaną z danym prawem.
    Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
    jako koszty prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za
    koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez Niego
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zgodnie bowiem z cytowanym art. 30 ust. 5 ww. ustawy, do kosztów uwzględnianych we
    wskaźniku Nexus nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Ustawodawca nie wprowadził katalogu
    zamkniętego na potrzeby ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pojęcia
    „związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej”, dlatego zasadne jest
    zastosowanie wykładni językowej dla właściwego zrozumienia tego pojęcia. Zgodnie z
    wykładnią językową „związany” to „mający coś wspólnego z kimś lub czymś dotyczący tego
    kogoś lub czegoś”.
    Analizując wykaz poniesionych kosztów w kontekście prowadzonej przez podatnika
    działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej na uwadze należy mieć zatem kwestię bezpośredniego ich wpływu na
    wytworzenie, rozwój i/lub ulepszenie kwalifikowanych IP.

    W celu prawidłowego wykonania dyspozycji art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, należy odróżnić koszty faktycznie poniesione przez
    podatnika na prowadzoną bezpośrednio działalność badawczo-rozwojową związaną z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, od kosztów pośrednich. Dokonując
    powyższego należy mieć zatem na uwadze związek przyczynowo-skutkowy poniesionych
    wydatków z wytworzeniem, rozwojem czy ulepszeniem kwalifikowanych IP.
    Należy przy tym zwrócić uwagę na postanowienia art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, gdzie wskazane zostało, że do kosztów, o których mowa
    w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym
    prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz
    kosztów związanych z nieruchomościami.
    Powyższy przepis wskazuje na nieadekwatność kosztów związanych np. z nieruchomością.
    Koszty takie nie są bowiem bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej co nie zmienia faktu, że pośrednio taka relacja istnieje. Powyższe wyliczenie
    stanowi katalog otwarty, nieograniczony do wyliczenia w nim zawartego.
    W świetle powyższego, do kalkulacji wskaźnika nexus nie może Pan ująć wydatków
    dotyczących korepetycji z języka angielskiego w zakresie języka biznesowego (w ramach
    kosztów związanych z dokształcaniem zawodowym). Trudno bowiem uznać, że wydatki te
    są związane z prowadzoną bezpośrednio przez Pana działalnością badawczo-rozwojową.
    Zdaniem tutejszego organu, w zakresie wydatków na korepetycje z języka angielskiego w
    zakresie języka biznesowego, nie wykazał Pan funkcjonalnego związku tych wydatków z
    poszczególnymi działaniami dotyczącymi wytwarzania oprogramowania. Tego typu
    wydatki są wydatkami związanymi z Pana działalnością w ujęciu ogólnym, a nie z
    wytworzeniem konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Wobec tego, wydatki dotyczące korepetycji z języka angielskiego w zakresie języka
    biznesowego (w ramach kosztów związanych z dokształcaniem zawodowym), nie stanowią
    kosztu bezpośrednio związanego z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej i nie mogą być uwzględnione przy obliczaniu wskaźnika nexus, o którym
    mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Ponadto, w odniesieniu do kosztu dotyczącego zakupu ubezpieczenia OC i ubezpieczenia
    od utraty dochodów, trudno się zgodzić, że wydatek ten jest wprost związany z
    wytworzeniem, rozwinięciem, ulepszeniem oprogramowania, gdyż nie ma tu okoliczności
    wskazujących na bezpośredni związek tych wydatków z wytworzonym IP. Sam Pan wskazał
    w opisie sprawy, że zawarte przez Pana ubezpieczenie OC oraz ubezpieczenie od utraty
    dochodu nie wynikają bezpośrednio z zapisów umów zawieranych z kontrahentami, na
    rzecz których tworzy, rozwija lub ulepsza Pan programy komputerowe. Nie są one
    formalnie wymagane przez kontrahentów ani nie stanowią warunku koniecznego do
    realizacji konkretnych projektów informatycznych.
    Zatem koszty te nie są niezbędne do wykonania umowy zawartej z Kontrahentem, nie są
    przez niego wymagane oraz nie wynikają z zawartej z nim umowy.
    W takich okolicznościach, ww. wydatków nie można uznać za koszt prowadzonej przez
    Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 4 ustawy. Tylko bowiem w przypadku, gdy
    umowa z kontrahentem zobowiązuje do zawarcia umowy ubezpieczenia, wydatek taki
    stanowi koszt faktycznie poniesiony na działalność badawczo-rozwojową związaną z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.
    Natomiast w przypadku, gdy umowy z kontrahentem nie zawierają postanowień
    dotyczących obowiązku zawarcia przez Pana umowy ubezpieczenia, wskazane wydatki
    będą związane z prowadzoną przez Pana działalnością – pozwolą Panu na bezpieczne
    prowadzenie tej działalności, niekoniecznie związanej z prowadzeniem działalności
    badawczo-rozwojowej dotyczącej kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Trudno

    bowiem racjonalnie stwierdzić, że ww. wydatek w okolicznościach, w których obowiązek
    zawarcia umowy ubezpieczenia nie jest wymagany przez Pana kontrahenta, jest wprost
    związany z prowadzoną bezpośrednio przez Pana działalnością badawczo-rozwojową,
    związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.
    Zatem, wydatek na zakup ubezpieczenia OC i ubezpieczenia od utraty dochodu jest
    wydatkiem pośrednio związanymi z prowadzoną przez Pana działalnością i dlatego nie
    może zawierać się we wskaźniku nexus.
    W związku z powyższym, wydatki na zakup ubezpieczenia OC i ubezpieczenia od utraty
    dochodu nie mogą stanowić kosztów bezpośrednio związanych z wytworzeniem
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, dlatego też nie stanowią kosztów, o
    których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z
    uwagi na wyłączenie zawarte w art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Kosztu bezpośrednio związanego z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej nie mogą również stanowić wydatki poniesione przez Pana na wynajem
    serwerów oraz rejestrację domen, ponieważ jak Pan sam wskazał w uzupełnieniu ww.
    koszty wynikają z potrzeby zapewnienia dostępu do działających aplikacji
    demonstracyjnych, które stanowią element Pana portfolio i są wykorzystywane w procesie
    pozyskiwania zleceń programistycznych. Koszty te są technicznie niezbędne do prezentacji
    funkcjonalności i jakości tworzonych aplikacji, umożliwienia potencjalnym klientom
    przetestowania działania oprogramowania przed podjęciem współpracy, a także
    budowania wiarygodności zawodowej poprzez udostępnienie rzeczywistych przykładów
    wykonanych prac. Ponosi Pan wskazane wyżej koszty w celu utrzymania i rozwijania
    portfolio, co bezpośrednio wpływa na możliwość pozyskiwania nowych kontrahentów i
    realizacji kolejnych zleceń programistycznych. Wskazał Pan również, że obecnie
    środowisko testowe i serwery dla realizowanych zleceń zapewnia zleceniodawca.
    Zatem koszty te, nie pozostają w bezpośrednim powiązaniu z wytwarzanym
    oprogramowaniem. Koszty te pozwalają Panu dotrzeć do szerszego grona odbiorców, co
    finalnie przekłada się na zyski prowadzonej działalności gospodarczej jednak nie mają
    bezpośredniego związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Należy zauważyć, że wydatki o charakterze marketingowym nie są związane z
    wytworzeniem, rozwinięciem, ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej, a z jego późniejszą komercjalizacją.
    Tym samym, kierując się treścią art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, wydatków poniesionych przez Pana na wynajem serwerów i rejestracją domen
    mających na celu dotarcie do szerszego grona odbiorców nie można uznać za koszty
    prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Zatem również ww. koszty nie mogą
    zostać uznane za koszty do obliczenia wskaźnika nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4
    w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Natomiast pozostałe wydatki, wskazane we wniosku i jego uzupełnieniu, które ponosi lub
    będzie Pan ponosił na:
      - koszty usługi księgowej i doradczej,
      - koszty amortyzacji/leasingu i użytkowania samochodu,
      - koszty zakupu wyposażenia biurowego i artykułów biurowych,
      - koszty zakupu sprzętu komputerowego i elektronicznego,
      - koszty zakupu licencji na oprogramowanie.
      - koszty związane z wyjazdami służbowymi,
      - koszt usług telekomunikacyjnych,
      - składki na ubezpieczenia społeczne.

      - koszty dokształcenia zawodowego (z wyłączeniem wydatków na korepetycje z języka
        angielskiego w zakresie języka biznesowego),
    przy zachowaniu właściwej proporcji, należy uznać za koszty, o których mowa w literze „a”
    wzoru do obliczenia wskaźnika nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca
    ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na potrzeby wyliczenia
    kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    W konsekwencji, Pana stanowisko w zakresie uznania wydatków dotyczących korepetycji z
    języka angielskiego w zakresie języka biznesowego (w ramach kosztów związanych z
    dokształcaniem zawodowym), kosztów zakupu ubezpieczenia OC i ubezpieczenia od
    utraty dochodu, kosztów wynajmu serwerów oraz rejestracji domen, za koszty do
    obliczenia wskaźnika nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na potrzeby wyliczenia
    kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uznałem za
    nieprawidłowe, natomiast w pozostałym zakresie jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
      · stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w
        dacie zaistnienia zdarzenia oraz
      · zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego
        w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
      · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia
        przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
      · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r.
    Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
        albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).