Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/415-934/13/MM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2014-01-20
Teza: 1) Czy Wnioskodawczyni może uznać spłatę kredytu i odsetek, który „wzięła” na firmę na budowę budynku mieszkalno-usługowego w ramach działalności gospodarczej, jako wydatki na cele mieszkaniowe? 2) Czy Wnioskodawczyni jest zwolniona z podatku dochodowego od sprzedanego w 2012 r. mieszkania z działką pod budowę zakupioną w 2006 r.?
Słowa kluczowe: budowa; budynek; cel-cele mieszkaniowe; działalność-działalność gospodarcza; mieszkanie-sprzedaż mieszkania; przychód-źródła przychodu; sprzedaż; wydatek-wydatki mieszkaniowe; wynajem; zbycie; zbycie-odpłatne zbycie; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe; środek-środek trwały
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. Nr 8, poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 4 października 2013 r. (data wpływu 9 października 2013 r.), uzupełnionym pismem z 23 grudnia 2013 r. (data wpływu do tutejszego organu) oraz z dnia 7 stycznia 2014 r. (wpływ do tutejszego organu dnia 9 stycznia 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 9 października 2013 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 23 grudnia 2013 r. (data wpływu do tutejszego organu) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość.

Z uwagi na stwierdzone we wniosku braki formalne, pismem z dnia 24 grudnia 2013 r. Nr ITPB2/415-934/13-2/MM wezwano Panią do ich usunięcia. Wniosek uzupełniła Pani pismem z dnia 7 stycznia 2014 r. (data wpływu 9 stycznia 2014 r.).

We wniosku tym oraz w pismach uzupełniających opisano następujący stan faktyczny:

Działkę pod budowę budynku mieszkalno-usługowego Wnioskodawczyni zakupiła w lipcu 2006 r. W sierpniu 2006 r. Wnioskodawczyni założyła firmę jednoosobową . W styczniu 2008 r. do działalności gospodarczej Wnioskodawczyni „dołączyła budowę domu mieszkalnego usługowego” na zakupionej działce. Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą, tj. firmę usługowo-handlową; w zakres tej działalności wchodzi: budowa, wynajem mieszkań i lokali użytkowych, sprzedaż mieszkań i lokalu użytkowych.

We wrześniu 2008 r. – w ramach działalności gospodarczej – Wnioskodawczyni wzięła kredyt – w B SA na budowę budynku mieszkalno – usługowego i spłacała go wraz z odsetkami. Odsetki od kredytu zaliczane były w ciężar kosztów uzyskania przychodów z działalności gospodarczej. Budowę budynku Wnioskodawczyni rozpoczęła w ramach działalności gospodarczej i zakończyła w grudniu 2009 r. Cały budynek został wprowadzony do ewidencji środków trwałych jako majątek firmy. Jednakże sprzedane lokale nie były wykorzystane w działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawczynię. Po wybudowaniu budynku Wnioskodawczyni dokonywała jego ulepszeń, których wartość nie przekroczyła 30% wartości początkowej budynku. Od wartości budynku dokonywane są odpisy amortyzacyjne.

Powierzchnia mieszkalna przedmiotowego budynku mieszkalno usługowego jest większa niż jego powierzchnia użytkowa. W budynku wyodrębnionych zostało dziesięć lokali mieszkalnych i trzy usługowe.

W 2011 r. Wnioskodawczyni sprzedała dwa mieszkania. Od sprzedanych mieszkań zapłaciła należny podatek od towarów i usług. Od ww. transakcji Wnioskodawczyni nie zapłaciła natomiast podatku dochodowego, ponieważ złożyła oświadczenie we właściwym urzędzie skarbowym o wykorzystaniu środków ze sprzedaży mieszkania na cele mieszkaniowe w okresie dwóch lat.

Następnie, w październiku 2012 r. Wnioskodawczyni sprzedała mieszkanie położone w ww. budynku. Sprzedane lokale zostały wybudowane w celu ich odsprzedaży lub najmu i formalnie wyodrębnione zgodnie z przepisami ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy Wnioskodawczyni może uznać spłatę kredytu i odsetek, który „wzięła” na firmę na budowę budynku mieszkalno-usługowego w ramach działalności gospodarczej, jako wydatki na cele mieszkaniowe?
2.  Czy Wnioskodawczyni jest zwolniona z podatku dochodowego od sprzedanego w 2012 r. mieszkania z działką pod budowę zakupioną w 2006 r.?

Zdaniem Wnioskodawczyni, może uznać spłatę kredytu i odsetek, który „wzięła” na firmę na budowę budynku mieszkalno-usługowego, jako wydatki na własne cele mieszkaniowe. Wnioskodawczyni uważa, że jest zwolniona z podatku dochodowego od sprzedanego w 2012 r. mieszkania, które wybudowała w ramach działalności gospodarczej. Działkę pod budowę zakupiła bowiem w 2006 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zmianami), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W myśl art. 10 ust. 2 tej ustawy, przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia:

1.  na podstawie umowy przewłaszczenia w celu zabezpieczenia wierzytelności, w tym pożyczki lub kredytu - do czasu ostatecznego przeniesienia własności przedmiotu umowy;
2.  w formie wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki lub spółdzielni środków obrotowych, środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych;
3.  składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

Stosownie natomiast do art. 10 ust. 3 tej ustawy, przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że działkę pod budowę budynku mieszkalno-usługowego Wnioskodawczyni zakupiła w lipcu 2006 r. W sierpniu 2006 r. Wnioskodawczyni założyła firmę jednoosobową. W styczniu 2008 r. do działalności gospodarczej Wnioskodawczyni „dołączyła budowę domu mieszkalnego usługowego” na zakupionej działce. Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą, tj. firmę usługowo-handlową; w zakres tej działalności wchodzi: budowa, wynajem mieszkań i lokali użytkowych, sprzedaż mieszkań i lokalu użytkowych.

We wrześniu 2008 r. – w ramach działalności gospodarczej – Wnioskodawczyni wzięła kredyt – w B SA na budowę budynku mieszkalno – usługowego i spłacała go wraz z odsetkami. Odsetki od kredytu zaliczane były w ciężar kosztów uzyskania przychodów z działalności gospodarczej. Budowę budynku Wnioskodawczyni rozpoczęła w ramach działalności gospodarczej i zakończyła w grudniu 2009 r. Cały budynek został wprowadzony do ewidencji środków trwałych jako majątek firmy. Jednakże sprzedane lokale nie były wykorzystane w działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawczynię. Po wybudowaniu budynku Wnioskodawczyni dokonywała jego ulepszeń, których wartość nie przekroczyła 30% wartości początkowej budynku. Od wartości budynku dokonywane są odpisy amortyzacyjne.

Powierzchnia mieszkalna przedmiotowego budynku mieszkalno usługowego jest większa niż jego powierzchnia użytkowa. W budynku wyodrębnionych zostało dziesięć lokali mieszkalnych i trzy usługowe.

W 2011 r. Wnioskodawczyni sprzedała dwa mieszkania. Od sprzedanych mieszkań zapłaciła należny podatek od towarów i usług. Od ww. transakcji Wnioskodawczyni nie zapłaciła natomiast podatku dochodowego, ponieważ złożyła oświadczenie we właściwym urzędzie skarbowym o wykorzystaniu środków ze sprzedaży mieszkania na cele mieszkaniowe w okresie dwóch lat.

Następnie, w październiku 2012 r. Wnioskodawczyni sprzedała mieszkanie położone w ww. budynku. Sprzedane lokale zostały wybudowane w celu ich odsprzedaży lub najmu i formalnie wyodrębnione zgodnie z przepisami ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali.

Analizując przedmiotową sprawę należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy dokonana przez Wnioskodawczynię sprzedaż nie nastąpiła w wykonywaniu działalności gospodarczej, zdefiniowanej w art. 5a ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

Zgodnie z tym przepisem, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

1.  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
2.  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3.  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

*   prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy stanowi, iż przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:

1.  środkami trwałymi,
2.  składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1.500 zł,
3.  wartościami niematerialnymi i prawnymi

*   ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

Aby określone czynności związane ze zbyciem składników majątku, uznać za działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, muszą one mieć charakter zarobkowy, zorganizowany i ciągły. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności. Wobec powyższego, w celu zakwalifikowania działań podjętych przez Wnioskodawczynię do prowadzonej działalności gospodarczej należało ocenić zamiar, okoliczności i cel nabycia nieruchomości, działań poprzedzających zbycie i samego zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość.

Okoliczności przedstawione we wniosku tj. zakup w lipcu 2006 r. przez Wnioskodawczynię nieruchomości, a następnie, tj. w sierpniu 2006 r. rozpoczęcie działalności gospodarczej, która obejmuje: budowę i wynajem mieszkań i lokali oraz sprzedaż mieszkań i lokali, wybudowanie tych lokali w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w celu ich sprzedaży lub wynajmu oraz fakt, że odsetki od kredytu udzielonego Wnioskodawczyni na budowę tego budynku były zaliczane w ciężar kosztów uzyskania przychodów i że wcześniej, tj. w 2011 r. Wnioskodawczyni sprzedała dwa lokale mieszkalne położone w tym budynku przemawiają za tym, że ww. sprzedaż wypełnia definicję działalności gospodarczej, o której mowa w art. 5a ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a zatem w związku z tą sprzedażą Wnioskodawczyni w 2012 r. uzyskała przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze powyższe nie sposób zgodzić się z twierdzeniem Wnioskodawczyni, że spłatę kredytu który zaciągnęła na firmę na budowę budynku mieszkalno – usługowego oraz spłatę odsetek od tego kredytu może uznać za wydatki na cele mieszkaniowe oraz, że przychód uzyskany ze sprzedaży w 2012 r. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, którego budowę zakończyła w 2009 r. jest zwolniony z opodatkowania.

Do przychodów z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma bowiem zastosowanie zwolnienie wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) tej ustawy - w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r. Stanowi on, iż wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c ), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
*   na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części, własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
*   na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację – na cele mieszkalne – własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
*   na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Zgodnie z art. 21 ust. 2 ww. ustawy, przepisy ust. 1 pkt 32 i 32a nie mają zastosowania, jeżeli:

1.  budowa i sprzedaż budynków i lokali oraz sprzedaż gruntów i prawa wieczystego użytkowania gruntów jest przedmiotem działalności gospodarczej podatnika,
2.  przychód ze sprzedaży lub zamiany jest wydatkowany na nabycie gruntu, zakup, budowę, rozbudowę lub remont budynku albo jego części, przeznaczonych na cele rekreacyjne,
3.  przychód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej lub z działów specjalnych produkcji rolnej w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 1.

W myśl art. 21 ust. 2a ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r., przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b.

Podkreślić należy, iż – zgodnie ze stanowiskiem utrwalonym zarówno w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa – zwolnienia podatkowe (ulgi, preferencje) stanowią wyłom od zasady powszechności opodatkowania oraz mają charakter przywileju, z którego podatnik ma prawo, a nie obowiązek korzystania; muszą one być zatem interpretowane bez dokonywania wykładni rozszerzającej, a także zawężającej danego przepisu prawa podatkowego. Nadto przy wszelkiej interpretacji przepisów prawa podatkowego i próbach odkodowania zawartych w nich norm prawnych należy posługiwać się przede wszystkim wykładnią językową.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że warunkiem zastosowania przedmiotowego zwolnienia, a co za tym idzie zakwalifikowania danego wydatku do wydatków na cele mieszkaniowe jest uzyskanie przychodu ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych kwalifikowanego do źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie zaś ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych w ramach działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadto – jak wynika z art. 21 ust. 2 tej ustawy, przepisy ust. 1 pkt 32 i 32a nie mają zastosowania, jeżeli budowa i sprzedaż budynków i lokali oraz sprzedaż gruntów i prawa wieczystego użytkowania gruntów jest przedmiotem działalności gospodarczej podatnika

Reasumując, przychody uzyskane ze sprzedaży w 2012 r. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość Wnioskodawczyni miała obowiązek doliczyć do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej i opodatkować według sposobu opodatkowania wybranego na 2012 r. Do przychodów z działalności gospodarczej nie ma zastosowanie zwolnienie wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r., tym samym spłaty kredytu udzielonego na budowę budynku mieszkalnego-usługowego w ramach działalności gospodarczej nie sposób uznać za wydatek na cel mieszkaniowy uprawniający do zastosowania przedmiotowego zwolnienia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.