Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.520.2025.3.ST
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-18
Teza: Koszty uzyskania przychodu w związku z odpłatnym zbyciem
nieruchomości przed upływem 5 lat.
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów
majątek-podział majątku
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
rozwód
zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania
przychodów.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 19-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 6c

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go
    Pan pismem z 17 czerwca 2025 r. i z 20 czerwca 2025 r. – w odpowiedzi na wezwania.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Nieruchomość (dom wraz z działką) została nabyta przez Pana i przez Pana ówczesną
    żonę w trakcie trwania małżeństwa, w styczniu 2022 r. Zgodnie z treścią aktu notarialnego
    zakup nieruchomości nastąpił z majątku wspólnego małżonków ... i .... W chwili nabycia
    nieruchomości małżonkowie nie posiadali podpisanej umowy majątkowej małżeńskiej, nie
    mieli więc rozdzielności majątkowej. Zakup sfinansowany został częściowo ze środków
    wspólnych, a w większości z kredytu bankowego. Umowa majątkowa małżeńska została
    podpisana dopiero w styczniu 2024 r., a 8 lutego 2024 r. sąd orzekł rozwód prawomocnym
    wyrokiem.
    W wyniku rozwodu podjęliście Państwo decyzję o sprzedaży nieruchomości i podziale
    majątku wspólnego. Wartość sprzedaży nieruchomości została ustalona na kwotę 980 000
    zł. Akt notarialny, który potwierdza sprzedaż przez Państwa nieruchomości stanowi, że nie
    ustalono nierównych udziałów w majątku wspólnym, a sprzedający pozostają w chwili
    sprzedaży rozwiedzeni i w odniesieniu do sprzedawanej nieruchomości nie dokonano
    podziału, wobec czego sprzedający ... i ... byli w chwili sprzedaży współwłaścicielami
    sprzedawanej nieruchomości w udziałach po 1/2 części prawa własności na zasadzie
    wspólności, o której mowa w art. 46 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy. Akt notarialny
    sprzedaży nieruchomości określał, że wartość sprzedaży nieruchomości wynosi 980 000 zł,
    czyli zgodnie z powyższym przypadająca na każdego z byłych małżonków część wynosi 490
    000 zł. Z tego samego względu wszelkie koszty związane ze sprzedażą nieruchomości, jak
    koszt biura nieruchomości czy aktów, ponoszone były przez byłych małżonków po
    połowie. Podobnie jak zobowiązanie kredytowe, które zostało spłacone solidarnie.
    Zgodnie z aktem, z kwoty 980 000 zł dokonano spłaty kredytu na rachunek banku,
    następnie odliczono wpłaconą przez kupujących wcześniej część ustalonej ceny tytułem
    zadatku z umowy przedwstępnej. Pozostała do zapłaty ostatnia część ceny powinna
    przypadać po połowie sprzedającym. W ten sposób, w Pana ocenie wartości wykazane w
    rozliczeniu podatkowym z tytułu podatku dochodowego w zakresie przychodu, powinny
    wynosić po Pana stronie 490 000 zł i po stronie Pana byłej żony 490 000 zł, gdyż łączna
    wartość nieruchomości wyniosła zgodnie z aktem notarialnym 980 000 zł.
    Każdy ze sprzedających w związku z poniesionymi kosztami uzyskania przychodu (np.
    spłata kredytu, koszt aktów, koszt biura nieruchomości) obliczyć powinien podatek
    odejmując koszty uzyskania przychodu od swojej części przychodu, tj. każdy od 490 000 zł.
    Tak obliczony podatek należy – w Pana ocenie – uznać za prawidłowo obliczony. W
    związku z podjętą decyzją o nie przeznaczaniu uzyskanych środków na cele mieszkaniowe
    dokonał Pan zapłaty podatku. W Pana ocenie wartość podatku obliczana jest od kwoty
    przychodu stanowiącej 1/2 wartości nieruchomości dla każdego z byłych małżonków,
    pomniejszonej o koszty uzyskania przychodu, bez względu na fakt, jak te środki zostaną
    potem podzielone przez byłych małżonków w ramach umowy podziału majątku
    wspólnego. Podatek powinien obciążać każdego z byłych małżonków w tej samej
    wysokości. W tym miejscu należy nadmienić, że w wyniku wspólnych ustaleń z byłą żoną i
    rozliczenia w ramach podziału majątku, otrzymała ona kwotę o 40 000 zł większą niż
    przypadałaby jej po podziale kwoty pozostałej ze sprzedaży po spłaceniu kredytu w
    wysokości 1/2 wartości tej kwoty. Uważa Pan jednak, że fakt nierównego podziału majątku
    w wyniku rozwodu nie wpływa na wartość podatku jakim powinni być obciążeni byli
    małżonkowie w wyniku sprzedaży nieruchomości, której w momencie sprzedaży byli
    właścicielami każdy w 1/2 wartości.
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że nieruchomość położona jest w miejscowości ...,
    ul. ..., gmina ....

    Od dnia zawarcia małżeństwa do stycznia 2024 r. w Pana małżeństwie obowiązywał ustrój
    wspólności majątkowej małżeńskiej.
    Nieruchomość została nabyta w styczniu 2022 r. ze środków wspólnych małżonków, do
    majątku wspólnego.
    W styczniu 2024 r. zawarta została umowa majątkowa, w której strony:
    - uznały, że nieruchomość została nabyta wspólnie i solidarnie zobowiązały się do jej
      sprzedaży oraz spłaty kredytu hipotecznego,
    - ustaliły, że wszelkie koszty (w tym pośrednictwa, podatków, odbioru technicznego) będą
      ponoszone po połowie.
    W akcie notarialnym sprzedaży nieruchomości z dnia ... 2024 r. strony zgodnie ustaliły, że
    cena sprzedaży zostanie podzielona nierówno, z uwagi na nakłady poczynione przez Pana
    byłą żonę z majątku osobistego. Zapisano, że tytułem rozliczenia tych nakładów ... należne
    jest dodatkowe 40 000 zł.
    Umowa przedwstępna sprzedaży ww. nieruchomości została podpisana ... 2024 r.
    Otrzymał Pan: zadatek 20 000 zł, potem kolejne 30 000 zł, 672 000 zł na spłatę kredytu, a
    następnie 64 000 zł na Pana konto.
    Akt notarialny sprzedaży został podpisany ... 2024 r. Cena sprzedaży 980 000 zł. Sprzedaż
    nie miała związku z działalnością gospodarczą.
    Koszty poniesione przez Pana łącznie: 429 970,91 zł. W tym koszt połowy kredytu 336 000
    zł oraz połowę kosztów aktu notarialnego, biura nieruchomości.
    Spłata kredytu wyniosła 672 000 zł. Kredyt został spłacony ze środków uzyskanych ze
    sprzedaży.
    Otrzymał Pan finalnie 114 000 zł. ... otrzymała 194 000 zł, z czego 40 000 zł stanowiło
    dodatkowe rozliczenie z majątku osobistego.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Czy w przedstawionym stanie faktycznym, przy obliczeniu podatku dochodowego od
    sprzedaży nieruchomości dokonanej w październiku 2024 r., prawidłowe będzie ustalenie
    Pana przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości jako połowy uzyskanej ceny
    sprzedaży (490 000 zł), niezależnie od tego, że druga strona umowy otrzymała kwotę
    wyższą w wyniku rozliczeń majątkowych między byłymi małżonkami?
    Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)
    W Pana ocenie, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 oraz art. 30e ustawy o PIT, przychód z
    odpłatnego zbycia nieruchomości powinien być ustalony w części przypadającej na Pana
    jako współwłaściciela, tj. połowa ceny sprzedaży, niezależnie od rozliczeń wewnętrznych
    między byłymi małżonkami wynikających z umowy majątkowej.
    Kwota 40 000 zł otrzymana dodatkowo przez Pana byłą żonę była związana z rozliczeniem
    podziału majątku i nakładów z jej majątku osobistego. Nie miała wpływu na proporcje
    współwłasności, ani przeniesienie własności nieruchomości.
    Zgodnie z art. 19 ust. 1 i 3 ustawy o PIT, podstawą ustalenia przychodu z odpłatnego
    zbycia nieruchomości jest cena zbycia określona w umowie, a jako że nieruchomość
    należała do majątku wspólnego w równych częściach, cena ta przypada po połowie na
    każdego z byłych małżonków.
    W związku z tym za prawidłowe uznaje Pan ustalenie Pana przychodu w wysokości 490
    000 zł (1/2 z 980 000 zł), pomniejszonego o przypadające na Pana koszty uzyskania
    przychodu w wysokości 429 970,31 zł, co skutkuje opodatkowaniem wyłącznie różnicy
    między tymi wartościami (tj. 60 029,69 zł), według stawki 19%.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
          oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem pięciu lat licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy -
      przed upływem pół roku licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej
    części lub udziału w nieruchomości oraz wymienionych praw majątkowych przed upływem
    pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu. Natomiast, jeżeli odpłatne zbycie
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw majątkowych następuje
    po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce
    nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Zatem, przychód uzyskany z odpłatnego zbycia
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości i praw majątkowych w takiej
    sytuacji w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww.
    ustawy, co do zasady decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.
    Biorąc pod uwagę, że nieruchomość zabudowana została nabyta przez Pana w ramach
    wspólności majątkowej małżeńskiej, należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 25
    lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).
    Zgodnie z art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy
      wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe
      nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek
      wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do
      majątku osobistego każdego z małżonków.
    Ustrój wspólności ustawowej, obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany
    został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa.
    Z kolei jak stanowi art. 35 ww. Kodeksu:

      W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału
      majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do
      rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w
      majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.
    Stosownie do art. 46 ww. Kodeksu:
      W sprawach nieunormowanych w artykułach poprzedzających od chwili ustania
      wspólności ustawowej do majątku, który był nią objęty, jak również do podziału tego
      majątku, stosuje się odpowiednio przepisy o wspólności majątku spadkowego i o
      dziale spadku.
    W myśl natomiast art. 47 § 1 ww. Kodeksu:
      Małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność
      ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub
      rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa). Umowa
      taka może poprzedzać zawarcie małżeństwa.
    Co do zasady, z chwilą ustania wspólności ustawowej, wspólność dotychczas
    bezudziałowa zostaje zastąpiona przez współwłasność w częściach ułamkowych. Od tej
    chwili małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym, niezależnie od tego, w jakim
    stopniu każdy z nich przyczynił się do jego powstania.
                    1Stosownie natomiast do art. 50 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      W razie ustania wspólności, udziały małżonków są równe, chyba że umowa
      majątkowa małżeńska stanowi inaczej. Przepis ten nie wyłącza zastosowania art. 43 §
      2 i 3.
    Zgodnie z art. 43 ww. Kodeksu:
      § 1. Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
      § 2. Jednakże z ważnych powodów każdy z małżonków może żądać, ażeby ustalenie
      udziałów w majątku wspólnym nastąpiło z uwzględnieniem stopnia, w którym każdy
      z nich przyczynił się do powstania tego majątku. Spadkobiercy małżonka mogą
      wystąpić z takim żądaniem tylko w wypadku, gdy spadkodawca wytoczył powództwo
      o unieważnienie małżeństwa albo o rozwód lub wystąpił o orzeczenie separacji.
      § 3. Przy ocenie, w jakim stopniu każdy z małżonków przyczynił się do powstania
      majątku wspólnego, uwzględnia się także nakład osobistej pracy przy wychowaniu
      dzieci i we wspólnym gospodarstwie domowym.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że nieruchomość (dom wraz z działką) została
    nabyta przez Pana i przez Pana ówczesną żonę w trakcie trwania małżeństwa, w styczniu
    2022 r. W chwili nabycia nieruchomości małżonkowie nie posiadali podpisanej umowy
    majątkowej małżeńskiej, nie mieli więc rozdzielności majątkowej. Zakup sfinansowany
    został częściowo ze środków wspólnych, a w większości z kredytu bankowego. Umowa
    majątkowa małżeńska została podpisana dopiero w styczniu 2024 r., a 8 lutego 2024 r. sąd
    orzekł rozwód prawomocnym wyrokiem.
    W wyniku rozwodu podjęto decyzję o sprzedaży nieruchomości i podziale majątku
    wspólnego. Wartość sprzedaży nieruchomości została ustalona na kwotę 980 000 zł. Akt
    notarialny, który potwierdza sprzedaż nieruchomości stanowi, że nie ustalono nierównych
    udziałów w majątku wspólnym, a sprzedający pozostają w chwili sprzedaży rozwiedzeni i
    w odniesieniu do sprzedawanej nieruchomości nie dokonano podziału, wobec czego
    sprzedający byli w chwili sprzedaży współwłaścicielami sprzedawanej nieruchomości w
    udziałach po 1/2 części prawa własności na zasadzie wspólności, o której mowa w art. 46
    ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy. Akt notarialny sprzedaży nieruchomości określał, iż
    wartość sprzedaży nieruchomości wynosi 980 000 zł, czyli zgodnie z powyższym
    przypadająca na każdego z byłych małżonków część wynosi 490 000 zł. Z tego samego

    względu wszelkie koszty związane ze sprzedażą nieruchomości, jak koszt biura
    nieruchomości czy aktów, ponoszone były przez byłych małżonków po połowie. Podobnie
    jak zobowiązanie kredytowe, które zostało spłacone solidarnie.
    Od dnia zawarcia małżeństwa do stycznia 2024 r. w Pana małżeństwie obowiązywał ustrój
    wspólności majątkowej małżeńskiej.
    Nieruchomość została nabyta w styczniu 2022 r. ze środków wspólnych małżonków, do
    majątku wspólnego.
    W styczniu 2024 r. zawarta została umowa majątkowa, w której strony:
    - uznały, że nieruchomość została nabyta wspólnie i solidarnie zobowiązały się do jej
      sprzedaży oraz spłaty kredytu hipotecznego,
    - ustaliły, że wszelkie koszty (w tym pośrednictwa, podatków, odbioru technicznego) będą
      ponoszone po połowie.
    W akcie notarialnym sprzedaży nieruchomości z dnia 23 października 2024 r. strony
    zgodnie ustaliły, że cena sprzedaży zostanie podzielona nierówno, z uwagi na nakłady
    poczynione przez byłą Pana żonę z majątku osobistego. Zapisano, że tytułem rozliczenia
    tych nakładów ... należne jest dodatkowe 40 000 zł.
    Umowa przedwstępna sprzedaży ww. nieruchomości została podpisana ... 2024 r.
    Otrzymał Pan: zadatek 20 000 zł, potem kolejne 30 000 zł, 672 000 zł na spłatę kredytu, a
    następnie 64 000 zł na Pana konto.
    Akt notarialny sprzedaży został podpisany ... 2024 r. Cena sprzedaży 980 000 zł. Sprzedaż
    nie miała związku z działalnością gospodarczą.
    Koszty poniesione przez Pana łącznie: 429 970,91 zł. W tym koszt połowy kredytu 336 000
    zł oraz połowę kosztów aktu notarialnego, biura nieruchomości.
    Spłata kredytu wyniosła 672 000 zł. Kredyt został spłacony ze środków uzyskanych ze
    sprzedaży.
    Otrzymał Pan finalnie 114 000 zł. ... otrzymała 194 000 zł, z czego 40 000 zł stanowiło
    dodatkowe rozliczenie z majątku osobistego.
    Zatem, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    datą nabycia przez Pana nieruchomości zabudowanej jest data nabycia tej nieruchomości
    do majątku wspólnego małżonków, tj. styczeń 2022 r.
    W związku z tym, że ... 2024 r. sprzedał Pan (wraz z byłą małżonką) nieruchomość
    zabudowaną, sprzedaż ta stanowi źródło przychodu na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych, gdyż została dokonana przed upływem pięciu lat, licząc
    od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie ww. nieruchomości do
    majątku wspólnego małżonków.
    Na podstawie art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Art. 30e ust. 2 ww. ustawy stanowi, że:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt
      1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w
    ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za
    koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie
    wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby odpłatne zbycie mogło
    dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością).
    Do wydatków takich można zaliczyć przykładowo koszty wyceny nieruchomości przez
    rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty
    ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze
    sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe itp.
    Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć związek
    przyczynowo-skutkowy. Koszty te nie są kosztami nabycia, lecz jako koszty odpłatnego
    zbycia pomniejszają przychód.
    Nie należy ich jednak utożsamiać z kosztami uzyskania przychodu, których zasady
    ustalania uregulowane zostały w sposób szczególny w art. 22 ust. 6c i 6d ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną
    nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.
    Art. 22 ust. 6c cytowanej ustawy stanowi, że:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust.
      1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia
      lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane
      nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie
      ich posiadania.
    W świetle art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Stosownie do art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
      1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek
      dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
      2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Zgodnie z art. 30e ust. 5 ww. ustawy:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący
    różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z
    art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych a kosztami uzyskania
    przychodu z tytułu odpłatnego zbycia ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, obejmującymi w szczególności
    udokumentowane koszty nabycia nieruchomości. Tak obliczony dochód podlega
    opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

    Do kosztów uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia zgodnie z art. 22 ust. 6c w zw. z art.
    22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zaliczyć można:
    - udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia;
    - udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych
      poczynione w czasie ich posiadania, których wysokość ustala się na podstawie faktury
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Wskazany powyżej art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma
    charakter szczególny i wyczerpująco określa zasady ustalania kosztów uzyskania
    przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych, o których mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy. Przepis ten tworzy katalog zamknięty, który w
    żadnym wypadku nie dopuszcza zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów innych
    wydatków niż wymienione.
    Koszt nabycia, co do zasady, określa notarialna umowa sprzedaży, na podstawie której
    podatnik staje się właścicielem nieruchomości. Kosztem nabycia bez wątpienia jest cena,
    jaką zapłacił nabywca zbywcy za nieruchomość, niezależnie od tego, czy zakup ten był
    sfinansowany kredytem bankowym, czy też środki na jej zakup pochodzą z oszczędności
    nabywcy. Koszty nabycia nieruchomości obejmują nie tylko cenę zakupu, ale również inne
    wydatki związane z tym nabyciem, np. wynagrodzenie notariusza, podatek od czynności
    cywilnoprawnych.
    Ustawodawca jako koszty uzyskania przychodu ze sprzedaży nieruchomości wskazał
    również nakłady, które zwiększyły wartość nieruchomości poniesione w czasie jej
    posiadania. Przez nakłady na nieruchomość należy rozumieć sumę wydatków
    poniesionych na substancję danej nieruchomości. Pod pojęciem nakładów należy zatem
    rozumieć wszelkie inwestycje, które zmieniają/przeobrażają daną rzecz, nadając jej nową
    jakość.
    Z uwagi na powyższe, w przedmiotowej sprawie, podstawą obliczenia podatku
    dochodowego będzie dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego
    zbycia nieruchomości zabudowanej, określonym zgodnie z art. 19 ww. ustawy (tj.
    wartością wyrażoną w cenie określonej w umowie sprzedaży, pomniejszoną o koszty
    odpłatnego zbycia), a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis art. 19 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, w sposób niebudzący wątpliwości stwierdza, że
    przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości jest wartość tej nieruchomości określona
    w umowie zbycia, która powinna odzwierciedlać jej cenę rynkową na dzień zbycia,
    pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Przychodem, nie jest więc np. kwota faktycznie
    otrzymana przez sprzedającego do dyspozycji, lecz wartość nieruchomości wyrażona w
    cenie określonej w umowie sprzedaży, o ile odpowiada ona wartości rynkowej,
    pomniejszona o ewentualne koszty odpłatnego zbycia.
    Należy bowiem zauważyć, że Panu oraz Pana byłej małżonce w przedmiotowej
    nieruchomości przysługiwały udziały wynoszące po 1/2. Skoro zatem, Państwa udziały w
    sprzedanej nieruchomości wynosiły po 1/2, to przychód z tytułu odpłatnego zbycia
    nieruchomości, sprzedający ustalają z uwzględnieniem ceny sprzedaży wynikającej z
    umowy sprzedaży i wielkości ich udziałów. Przychodem każdego ze sprzedających będzie
    zatem połowa z 980 000 zł (o ile odpowiada ona wartości rynkowej), tj. 490 000 zł.
    Okoliczność, że otrzymał Pan z tytułu sprzedaży udziału 1/2 w przedmiotowej
    nieruchomości, kwotę mniejszą niż należna (kwota wynikająca z umowy sprzedaży (ceny
    sprzedaży) oraz wielkości przysługującego Panu udziału), zaś Pana była małżonka
    otrzymała z tytułu sprzedaży udziału 1/2 w przedmiotowej nieruchomości kwotę większą
    niż należna (kwota wynikająca z umowy sprzedaży (ceny sprzedaży) oraz wielkości
    przysługującego Jej udziału), mająca ustalenie i odzwierciedlenie w zapisach aktu
    notarialnego umowy sprzedaży w związku z dokonanym rozliczeniem nakładów

    poniesionych przez Pana byłą małżonkę na ww. nieruchomość, pozostaje tutaj bez
    znaczenia. Przychodem z powyższego źródła jest, co wykazano wyżej, a co wynika z art. 19
    ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wartość rzeczy wyrażona w
    cenie określonej w umowie, a nie środki rzeczywiście otrzymane. Podstawę
    opodatkowania ustala się bowiem w oparciu o cenę sprzedaży wynikającą z umowy
    sprzedaży oraz wielkość udziału przysługującego współwłaścicielowi, a nie w oparciu o
    faktyczny przepływ środków jaki z różnych powodów może nastąpić między
    współwłaścicielami. Zatem, przychodem ze sprzedaży nieruchomości, nie jest kwota
    faktycznie otrzymana, lecz kwota wynikająca z umowy sprzedaży.
    Wobec powyższego, Pana stanowisko, w którym wskazał Pan, że przychód z odpłatnego
    zbycia nieruchomości powinien być ustalony w części przypadającej na Pana jako
    współwłaściciela, tj. połowa ceny sprzedaży, niezależnie od rozliczeń wewnętrznych
    między byłymi małżonkami wynikających z umowy majątkowej, należało uznać za
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
    Końcowo należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Pana w uzupełnieniu wniosku
    o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej
    przedmiotem wniosku (zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i
    własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej
    interpretacji.
    Podkreślam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub
    zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania
    dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu
    wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego
    materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem
    interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja
    podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą
    postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie
    jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.
    Wyjaśniam również, że wydając interpretacje w trybie art. 14b ustawy Ordynacja
    podatkowa nie odnoszę się do kwot i nie dokonuję wyliczeń. Zgodnie bowiem z zasadą
    samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku
    spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej
    dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego, bowiem
    prawidłowość takiego wyliczenia podlega weryfikacji przez organ podatkowy w
    postępowaniu podatkowym.
    Wskazać należy, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej
    sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, w
    związku z czym, niniejsza interpretacja jest wiążąca dla Pana jako osoby występującej z
    wnioskiem, nie wywiera natomiast skutku prawnego dla innych osób (np. Pana byłej żony).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.