Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.107.2024.2.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-04-16
Teza: Podatek od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: czynności-czynności nieopodatkowane podatkiem od towarów i usług; park; projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

12 lutego 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 lutego 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT od czynności związanych z realizacją projektu pn.: „(…)”.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 10 kwietnia 2024 r. (wpływ 12 kwietnia 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Spis oznaczeń:

\- Ustawa z dnia 16 kwietnia 2004 r. o ochronie przyrody (Dz. U. z 2021 r. poz. 1098 ze zm.)

\- Ustawa z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 305 ze zm.)

\- Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.)

Rodzaj działalności według PKD (…) – działalność ogrodów botanicznych i zoologicznych oraz obszarów i obiektów ochrony przyrody.

(…) jest państwową osobą prawną w rozumieniu art. 9 pkt. 14 ustawy o finansach publicznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 305). Zadania (…) zostały sprecyzowane w art. 8b pkt. 1 ustawy o ochronie przyrody (Dz. U. 2021 poz. 1098 ze zm.)

Do zadań (…) należy w szczególności:

1) prowadzenie działań ochronnych w ekosystemach (…) zmierzających do realizacji celu zachowania różnorodności biologicznej, zasobów, tworów i składników przyrody nieożywionej i walorów krajobrazowych, przywrócenia właściwego stanu zasobów i składników przyrody oraz odtworzenia zniekształconych siedlisk przyrodniczych, siedlisk roślin, siedlisk zwierząt lub siedlisk grzybów,

2) udostępnianie obszaru (…) na zasadach określonych w planie ochrony lub zadaniach ochronnych i w zarządzeniach dyrektora (…),

3) prowadzenie działań związanych z edukacją przyrodniczą.

(…) jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług.

(…) osiąga przychody zarówno opodatkowane podatkiem VAT, zwolnione jak i niepodlegające ustawie o podatku od towarów i usług.

I. Przychody opodatkowane to:

1) wpływy z opłat za udostępnianie obszaru (…) w sposób, który nie wpłynie negatywnie na przyrodę w (…), tj. opłata za jazdę konną po wyznaczonych szlakach, opłaty parkingowe, opłaty za korzystanie z baz i stacji turystycznych,

2) wpływy z opłat pobieranych w związku z działalnością edukacyjną, za wstęp do obiektów związanych z tą działalnością oraz ze sprzedaży materiałów edukacyjnych, informacyjnych, naukowych,

3) wpływy z tytułu wynajmu pomieszczeń,

4) wpływy ze sprzedaży produktów uzyskanych w ramach realizacji zadań wynikających z planu ochrony, planu zadań ochronnych tj. drewna, zwierzyny, ryb.

II. Przychody nieopodatkowane to:

1) wpływy z tytułu najmu, dzierżawy lub użytkowania nieruchomości (dzierżawa gruntu na cele rolnicze, czynsz za najem lokali mieszkalnych).

III. Niepodlegające ustawie o VAT to np.:

1) dotacje z budżetu państwa na wydatki bieżące,

2) dotacje z budżetu państwa na wydatki inwestycyjne,

3) dotacje z Narodowego Funduszu (…) na wydatki bieżące,

4) dotacje z Narodowego Funduszu (…) na inwestycje,

5) dotacje z wojewódzkich Funduszy (…) na wydatki bieżące,

6) środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej,

7) środki z Funduszu (…) na wydatki bieżące,

8) środki z Funduszu (…) na inwestycje.

(…) dokonuje nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do wykonywania czynności opodatkowanych jak i zwolnionych. Jeśli nie jest możliwe przypisanie danego zakupu do czynności opodatkowanych, gdyż wykorzystywany jest również do czynności zwolnionych, (…) dokonuje odliczenia podatku VAT naliczonego wskaźnikiem struktury sprzedaży, ustalanym na dany rok i korygowanym w deklaracji za styczeń roku następnego.

W związku z tym, że (…) osiąga przychody ze sprzedaży oraz inne przychody w postaci dotacji, to zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, (…) zobowiązany jest określać proporcję, która zapewni dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane czynności opodatkowane.

(…) planuje wykonać zadanie pn.: „(…)”.

Przedmiotowy obszar przylega do cennych przyrodniczo obszarów łąkowych, które w (…) podlegają szczególnej trosce z uwagi na ich niewielki areał. Aktualnie obszar, na którym planowane jest przedsięwzięcie objęty jest ochroną krajobrazową (zgodnie z Zarządzeniem Ministra (…) z dnia (…) 2022 r. w sprawie zadań ochronnych dla (…)).

Wśród zadań statutowych (…) określonych w art. 8b pkt. 1 ustawy o ochronie przyrody (Dz. U. 2023 r. poz. 1336 ze zm.) jest ochrona krajobrazu polodowcowego wraz z naturalnymi zbiorowiskami roślin stanowiącymi ostoje dla zwierząt. Ze względu na stan techniczny zabudowań oraz niekontrolowaną sukcesję gatunków obcych stanowiących zagrożenie dla gatunków rodzimych zachodzi pilna konieczność uporządkowania obszaru i podjęcia próby renaturalizacji siedliska.

Celem tego działania będzie zapobieganie rozprzestrzeniania się gatunków niepożądanych, przywrócenie stanowisk i ostoi dla flory i fauny, odtworzenie naturalnych siedlisk poprzez czynną ochronę walorów przyrodniczych i krajobrazowych utraconych siedlisk.

(…) złożył wniosek do Narodowego Funduszu (…) o dofinansowanie przedsięwzięcia opisanego powyżej.

W uzupełnieniu do wniosku odpowiedzieli Państwo na zadane przez Organ pytania:

1) Wskazali Państwo jakie konkretnie działania będą podejmowane w ramach projektu pn.: „(…)”?

Odp. W ramach projektu pn.: „(…)” będą podjęte następujące działania:

(…).

2) Na kogo będą wystawiane faktury dokumentujące wydatki związane z realizacją projektu pn.: „(…)”?

Odp. Faktury dokumentujące poniesione wydatki za towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu pn.: „(…)”, będą wystawiane na (…) (…) (…).

3) Do wykonywania jakich czynności będą przez Państwa wykorzystywane towary i usługi nabywane w trakcie realizacji ww. projektu, tj. do czynności:

a) opodatkowanych podatkiem VAT;

b) zwolnionych od podatku VAT (podać podstawę prawną zwolnienia);

c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT?

Odp. Wymienione usługi posłużą (…) do wykonywania zadań statutowych w postaci ochrony i przywracania różnorodności biologicznej i krajobrazowej – ochrony obszarów i gatunków cennych przyrodniczo a więc do celów innych niż działalność gospodarcza, które to czynności nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. Obszar ten nie będzie udostępniany a więc (…) nie będzie osiągał z tego tytułu przychodów. Celem jest dostosowanie obszaru dla zapewnienia optymalnych warunków do zwiększania bioróżnorodności przyrodniczej.

4) Jeżeli ww. towary i usługi będą wykorzystywane przez Państwa zarówno do wykonywania działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, to czy możliwe jest przypisanie ponoszonych przez Państwa wydatków w całości do działalności gospodarczej lub do celów innych niż działalność gospodarcza?

Odp. n/d

5) Jeśli ww. towary i usługi będą wykorzystywane zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz do czynności zwolnionych od tego podatku, to prosimy o wskazanie, czy istnieje możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi i ze zwolnionymi od podatku VAT?

Odp. n/d

### Pytanie

Czy (…) będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku od towarów i usług (VAT) z faktur dokumentujących realizację przedsięwzięcia pn.: „(…)” w związku z realizacją projektu dofinansowanego przez Narodowy Fundusz (…)?

### Państwa stanowisko w sprawie

W Państwa ocenie w przypadku faktur dokumentujących prace związane z realizacją projektu, tj. (…) nie będzie miał prawa do odliczenia podatku VAT, gdyż zakupów tych nie można w żaden sposób powiązać ze sprzedażą opodatkowaną.

Jak wskazano powyżej jest to zadanie statutowe (…) wynikające z zadań ochronnych w zakresie ochrony krajobrazu polodowcowego wraz z naturalnymi zbiorowiskami roślin stanowiącymi ostoje dla zwierząt. Realizacja tego przedsięwzięcia nie wygeneruje przychodów dla (…).

Faktury za usługi związane z tym projektem będą wystawiane na (…). W Państwa ocenie, podatek VAT z faktur dokumentujących zakup w/w usług będzie kosztem kwalifikowanym przedsięwzięcia dofinansowanego przez (…) w związku z niemożliwością jego odliczenia.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361), zwanej dalej ustawą.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy, warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Pod pojęciem działalności gospodarczej, rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo państwową osobą prawną w rozumieniu ustawy o finansach publicznych. Państwa zadania zostały sprecyzowane w ustawie o ochronie przyrody. Są Państwo zarejestrowani jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Osiągają Państwo przychody zarówno opodatkowane podatkiem VAT, zwolnione, jak i niepodlegające ustawie.

Planują Państwo zrealizować projekt pn.: „(…)” dofinansowany przez Narodowy Fundusz (…).

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii braku prawa do odliczenia podatku VAT od czynności związanych z realizacją ww. Projektu.

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów prawa rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ nie będą Państwo wykorzystywać, towarów i usług nabytych w ramach Projektu, do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Wymienione w ramach projektu zakupione towary/usługi posłużą – jak Państwo wskazali – do wykonywania zadań statutowych w postaci ochrony i przywracania różnorodności biologicznej i krajobrazowej – ochrony obszarów i gatunków cennych przyrodniczo a więc do celów innych niż działalność gospodarcza, które to czynności nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. Obszar ten nie będzie udostępniany a więc (…) nie będzie osiągał z tego tytułu przychodów. Celem Projektu jest dostosowanie obszaru dla zapewnienie optymalnych warunków do zwiększania bioróżnorodności przyrodniczej.

W konsekwencji – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – nie będą Państwo mieli prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących wydatki związane z realizacją Projektu.

**Podsumowując, nie będzie Państwu przysługiwać prawo do odliczenia podatku od towarów i usług (VAT) z faktur dokumentujących realizację przedsięwzięcia pn.: „(…)”.**

Tym samym, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego, Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Państwu przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).