Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1-2.4012.271.2017.2.AJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-08-01
Teza: Gmina ma prawo do odliczenia w 100% podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup oleju opałowego do budynku łącznie z lokalami mieszkalnymi?
Słowa kluczowe: gmina; lokal-lokal mieszkalny; najem; odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 23 maja 2017 r. (data wpływu 31 maja 2017 r.), uzupełnionym dnia 20 czerwca i 12 lipca 2017 r. (daty wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem oleju opałowego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 31 maja 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniach 20 czerwca i 12 lipca 2017 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie w zakresie prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem oleju opałowego.

We wniosku oraz jego uzupełnieniach, przedstawiono następujący stan faktyczny.

Gmina wynajmuje budynek komunalny - ½ pod Niepubliczny Zakład Opieki Zdrowotnej - ½ jako lokale mieszkalne.

Gmina wystawia faktury VAT za wynajem w/w lokali. Gmina również zakupuje olej opałowy do ogrzewania budynku oraz wystawia faktury z podatkiem VAT najemcom za ogrzewanie pomieszczeń.

Gmina posiada wynajęty budynek komunalny ½ (parter) pod działalność Niepublicznego Zakładu Opieki Zdrowotnej, na który wystawiane są faktury opodatkowane podatkiem od towarów i usług w wysokości 23%. W czynszu zgodnie z zawartymi umowami zawarte jest ogrzewanie pomieszczeń. Druga połowa pomieszczeń (piętro) jest przeznaczone pod wynajem lokali mieszkalnych. Faktury mieszkańcom są wystawione w dwóch pozycjach:

1.  dotyczy lokalu mieszkalnego bez podatku od towarów i usług,
2.  dotyczy ogrzewania budynku łącznie z podatkiem VAT w wysokości 23%.

Ogrzewanie pomieszczeń mieszkalnych przez Gminę z zawartych umów z mieszkańcami.

Opłata za zużycie energii cieplnej ww. budynku komunalnym naliczana jest wynajmującym lokale mieszkalne wg stawki 5,20 zł za 1 m² powierzchni lokalu.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Gmina ma prawo do odliczenia w 100% podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup oleju opałowego do w/w budynku łącznie z lokalami mieszkalnymi?

Zdaniem Wnioskodawcy, ma prawo do odliczenia w 100% podatku naliczonego od wydatków poniesionych na wymienione w punkcie 81 dwie inwestycje zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Gmina zakupuje olej opałowy do ogrzewania całego budynku łącznie z lokalami mieszkalnymi. Faktury z podatkiem VAT za ogrzewanie budynku Gmina wystawia za pomieszczenia pod SPZOZ oraz dla mieszkańców indywidualnych.

Ponadto informuje, że prewspółczynnik dla jednostki organizacyjnej Urząd Gminy obsługującej Gminę za 2016 rok wynosi 2,28%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Stosownie do treści art. 86 ust. 1 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi VAT może mieć charakter zarówno bezpośredni, jak i pośredni. Związek bezpośredni występuje, w przypadku gdy nabywane towary i usługi służą opodatkowanej sprzedaży realizowanej przez podatnika, np. gdy zakupiony towar jest następnie odsprzedawany czy też służy do wytworzenia produktów podlegających sprzedaży. Natomiast związek pośredni nabywanych towarów i usług z działalnością opodatkowaną zachodzi wówczas, gdy towary i usługi nie wpływają bezpośrednio na sprzedaż (czy też nie są przedmiotem odsprzedaży w jakiejkolwiek formie), ale wiążą się z całokształtem działalności podatnika zapewniając jego sprawne działanie, w szczególności umożliwiają wykonywanie czynności opodatkowanych.

Analiza opisanego stanu faktycznego oraz treści powołanych przepisów pozwala na stwierdzenie, że skoro zakupiony olej opałowy służy Gminie do celów działalności gospodarczej i wykorzystywany jest wyłącznie do czynności opodatkowanych, co stanowi bezpośredni związek ze sprzedażą opodatkowaną (dostawą energii cieplnej), Gminie przysługuje prawo do odliczenia 100% kwoty podatku naliczonego przy jego zakupie, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, o ile nie zachodzą przesłanki wykluczające to prawo określone w art. 88 ustawy.

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.