Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.991.2024.2.ST
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-03
Teza: Ulga termomodernizacyjna - wymiana tradycyjnych grzejników na ogrzewanie podłogowe (tj. zakup paneli, listew, kafelek, kleju cementu oraz wykonanie usługi montażu kafelek, wylanie posadzki i montaż c.o., wywóz gruzu).
Słowa kluczowe: ogrzewanie; termomodernizacja; ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga termomodernizacyjna.-Rodzaje materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła
    go Pani pismem złożonym 11 lutego 2025 r. oraz pismem złożonym 13 lutego 2025 r. – w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W sierpniu 2024 r. zakupiła Pani z mężem (wspólność majątkowa) dom jednorodzinny. W
    tym samym miesiącu podjęliście Państwo decyzję o modernizacji i remoncie ogrzewania.
    Zaplanowaliście wymianę tradycyjnych grzejników na ogrzewanie podłogowe. Miało to na
    celu zmniejszenie poboru gazu do ogrzewania oraz przez zastosowanie odpowiedniego
    podłoża, oszczędność i lepsze przewodzenie ciepła.
    Na wydatki składały się demontaż starej podłogi wraz z kuciem posadzki (zastosowana
    poprzednia wylewka nie była odpowiednia do ogrzewania podłogowego), wywóz gruzu,
    położenie nowych rurek do ogrzewania podłogowego, modernizacja centrali ogrzewania,
    położenie styropianu, wylanie nowej wylewki oraz ułożenie podłogi na nowo.
    Na wszystkie wydatki posiada Pani faktury VAT wystawione na Pani imię i nazwisko.
    W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że dnia 16 sierpnia 2024 r. na podstawie aktu
    notarialnego zakupu nieruchomości zabudowanej domem jednorodzinnym, stała się Pani
    z mężem we wspólności ustawowej małżeńskiej właścicielami m.in. domu
    jednorodzinnego. Budynek został zakupiony na rynku wtórnym, poprzedni właściciele
    wybudowali dom w 2008 r. i zamieszkiwali w nim do dnia sprzedaży. Od dnia 20 sierpnia
    2024 r. zamieszkała Pani wraz z mężem w zakupionym domu.
    W dniu 16 sierpnia 2024 r. podpisała Pani umowę o świadczenie usług energii
    elektrycznej, umowę kompleksową dostarczania paliwa gazowego, a w dniu 19 sierpnia
    2024 r. na dostarczanie wody i odprowadzanie ścieków. Rachunki za powyższe usługi
    opłaca Pani od dnia zawarcia umowy.
    Wskazany we wniosku budynek jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w
    rozumieniu przepisów prawo budowlane.
    Wydatki, które Pani poniosła, aby zmienić ogrzewanie z tradycyjnego na podłogowe miały
    na celu zmniejszenie zużycia energii do ogrzania budynku. Ogrzewanie podłogowe
    wymaga niższej temperatury wody w obiegu dlatego zużywa się mniej energii gazowej na
    podgrzanie wody w obiegu ciepła. Aby ulepszyć, zmniejszyć zużycie energii poniosła Pani
    wydatki na ten cel, a mianowicie:
    1) Faktura nr ... z dnia 11 września 2024 r. na kwotę brutto 21 432 zł - montaż c.o. –
      faktura dotyczyła elementów pieca oraz materiałów wchodzących w skład układu
      grzewczego.
    2) Faktura nr ... z dnia 30 września 2024 r. na wartość 3 200 - wykonanie posadzki –
      usługa budowlana wchodząca w skład wymiany układu grzewczego, ponieważ bez
      zalania wężyków nie da się użytkować pomieszczeń.
    3) Faktura nr ... z dnia 07 listopada 2024 r. na kwotę brutto 7 620 - montaż kafelek i
      wylewanie podłóg - usługa budowlana, która była niezbędna po zamontowaniu pętli
      grzewczych oraz doprowadzeniu podłogi do użytkowania.
    4) Faktura nr ... z dnia 17 września 2024 r. na wartość 1 500 - zakup cementu
      niezbędnego do sporządzenia wylewki na podłogę, aby można było ją użytkować.
    5) Faktura nr ... z dnia 31 października 2024 r. na wartość brutto 661 zł 58 gr - zakup
      płytek do salonu, zakup podłogi dostosowanej do ogrzewania podłogowego -
      odpowiednie walory utrzymania i przepuszczania ciepła.

    6) Faktura nr ... z dnia 19 sierpnia 2024 r. na kwotę brutto 2 820 zł 67 gr - zakup płytek do
      salonu, kolejna faktura na zakup płytek podłogowych.
    7) Faktura nr ... z dnia 4 września 2024 r. na wartość brutto 429 zł 70 gr - zakup kleju atlas
      do płytek podłogowych - odpowiedni do ogrzewania podłogowego przez wzgląd na
      właściwości.
    8) Faktura nr ... z dnia 4 września 2024 r. na wartość brutto 386 zł 73 gr -zakup kleju atlas
      do płytek podłogowych.
    9) Faktura nr ... z dnia 6 września 2024 r. na wartość brutto 1 482 zł 05 gr - zakup płytek
      do salonu.
    10) Faktura nr ... z dnia 21 listopada 2024 r. na wartość 1 556 zł 10 gr - zakup listwy
      przypodłogowej - wydatek niezbędny, aby dokończyć podłogę do użytkowania po
      montażu pętli z ogrzewaniem podłogowym.
    11) Faktura nr ... z dnia 5 września 2024 r. na wartość brutto 471 zł 74 gr – odpady.
    12) Faktura ... z dnia 2 września 2024 r. - na wartość brutto 9 733 zł 50 gr - usługa
      montażowo remontowa - wymiana paneli wraz z wartością paneli.
    Razem kwota wydatków brutto to: 51 294 zł 07 gr.
    Wymiana tradycyjnych grzejników na ogrzewanie podłogowe zmniejszyła zużycie gazu i
    prądu. Aby przeprowadzić ulepszenie w zakresie odbiornika ciepła z tradycyjnych
    kaloryferów ściennych na rurki z ciepłą wodą, poprowadzone pod posadzką niezbędnym
    było przeprowadzić następujące prace jak: zdemontować starą podłogę, usunąć gruz oraz
    założyć nową podłogę, ponieważ stara nie nadawała się po demontażu do ponownego
    założenia. Użyto materiałów (płytki oraz klej, zaprawa itd.) w nowej technologii
    odpowiedniej do podłogowego ogrzewania. Wszystkie wymienione przez Panią w
    punktach od 1 do 12 wydatki stanowiły elementy niezbędne do uzyskania efektu
    zmniejszenia zużycia gazu i prądu oraz do odbudowy systemu podłogowego po ingerencji
    w posadzkę, w celu położenia pętli ogrzewania podłogowego.
    Modernizacja została rozpoczęta 4 września 2024 r. a zakończona 22 listopada 2024 r.
    Przedsięwzięcie to było odrębnym przedsięwzięciem termomodernizacyjnym chociaż
    połączonym z odświeżeniem całego domu, m.in. malowaniem i wymianą drzwi
    wewnętrznych.
    Budynek został wybudowany w 2006 r., oddany do użytkowania 28 grudnia 2007 r.
    Na pytanie Organu o treści: „czy wydatki, o których mowa we wniosku, zostały przez Panią
    poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu
    art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów
    oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2024 r. poz. 1446 ze zm.)?”,
    wskazała Pani: „tak”.
    Demontaż starej podłogi polegał na zdjęciu paneli podłogowych, skuciu posadzki oraz
    oczyszczeniu z gruzu. Modernizacja centrali ogrzewania polegała na dołożeniu obwodów
    do instalacji centralnego ogrzewania podłogowego. Ułożenie podłogi na nowo – po
    położeniu pętli centralnego ogrzewania został ułożony styropian, folia izolacyjna, wylewka
    (zaprawa wraz z cementem) stanowiąca utwardzenie pod panele lub kafelki. W ramach
    sformułowania nowa podłoga, zostały ułożone kafelki w części salonowej i korytarzowej
        2  2(ok 60m), a także panele podłogowe w sypialniach (ok. 65m). Prace obejmują również
    utylizację i zamierza Pani odliczyć koszt utylizacji w ramach ulgi termomodernizacyjnej.
    Na pytanie Organu o treści: „czy każda z opisanych prac/czynności: demontaż starej
    podłogi wraz z kuciem posadzki, wywóz gruzu, położenie nowych rurek do ogrzewania
    podłogowego, modernizacja centrali ogrzewania, położenie styropianu, wylanie nowej
    wylewki oraz ułożenie podłogi na nowo - była niezbędna dla wymiany tradycyjnych
    grzejników na ogrzewanie podłogowe?”, wskazała Pani: „tak, bez wymiany podłogi nie
    można byłoby wykonać położenia pętli centralnego ogrzewania, które są położone pod
    posadzką”.

    Bez demontażu starej podłogi nie można było założyć wężyków do ogrzewania
    podłogowego, następnie należało doprowadzić podłogę do stanu pierwotnego i
    dostosować do ogrzewania podłogowego.
    Wszystkie wymienione przez Panią wydatki są udokumentowane fakturami VAT
    wystawionymi imiennie na .... Każda faktura zawiera podatek VAT, którego nie odliczyła
    Pani w żaden sposób.
    Na pytanie Organu o treści: „czy wydatki, które Pani poniosła w związku z opisanym we
    wniosku przedsięwzięciem zostały/zostaną:
      sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
      Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i
      gospodarki wodnej lub zwrócone Pani w jakiejkolwiek formie” wskazała Pani: „nie
      wnioskowałam o takowe finansowanie”;
      „zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie
      ustawy o ryczałcie lub uwzględniony przez Panią w związku z korzystaniem z ulg
      podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej?” wskazała Pani: „nie”;
      „czy kwota Pani odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć
      termomodernizacyjnych w budynku, którego jest Pani właścicielem lub współwłaś
      cicielem, nie przekroczy kwoty 53 000 zł?”, wskazała Pani: „nie”.
    Jest Pani podatnikiem rozliczającym się wg skali podatkowej – umowa o pracę. Wszystkie
    wydatki zostały sfinansowane z majątku wspólnego Pani i Pani męża. Od dnia ślubu, tj. 7
    października 2006 r. w Pani małżeństwie obowiązuje wspólność majątkowa.

## Pytanie

Czy ww. wydatki (np. zakup paneli, listew, kafelek, kleju cementu oraz wykonanie usług
    montażu kafelek, wylanie posadzki i montaż c.o.) kwalifikują się do odliczenia w ramach
    ulgi termomodernizacyjnej?
    Pani stanowisko w sprawie
    Wydatki na zakup paneli, listew, kafelek, kleju, cementu oraz usług montażu kafelek,
    wylania posadzki i wymiany centralnego ogrzewania, a także usługa wywozu gruzu można
    odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej

      zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym
      na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na
      podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od
      końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku
    dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz
    opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub
    współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na
    realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod
    warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech
    kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to
      budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca
      1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2023 r. poz. 682, z późn. zm.).
    W myśl natomiast art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 725 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez
      to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej,
      szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący
      konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej
      niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego
      o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
    Zgodnie natomiast z art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o przedsięwzięciu termomodernizacyjnym - oznacza to
      przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o
      wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności
      budynków.
    W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i
    remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    1446 ze zm.), użyte w ustawie określenia oznaczają:
      Przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
      a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię
      dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz
      ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz
      budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do
      wykonywania przez nie zadań publicznych,
      b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
      lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli
      budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia,

      spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa
      budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia
      energii dostarczanej do tych budynków,
      c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku
      z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów
      pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,
      d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
      zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
    Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia
    Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu
    rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273). Zgodnie z tym
    rozporządzeniem odliczeniu podlegają wydatki na:
      1. Materiały budowlane i urządzenia:
      1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt
        balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub
        wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
      2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;
      3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
        regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
      4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
        regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
      5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;
      6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1
        pkt 4a lit. c) ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i
        kontrolowania jakości paliw (Dz. U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687),
        spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015
        /1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu
        Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących
        ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz. Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z
        późn. zm.) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na
        podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony
        środowiska (Dz. U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687);
      7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;
      8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;
      9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody
        użytkowej;
      10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;
      11) pompa ciepła wraz z osprzętem;
      12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem;
      13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;
      14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami
        montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste
        nieotwieralne;
      15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z
        odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.

      2. Usługi:
      1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego;
      2) wykonanie analizy termograficznej budynku;
      3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami
      termomodernizacyjnymi;
      4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;
      5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów;
      6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych,
      drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych
      nieotwieralnych;
      7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania
      ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub
      instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
      8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego;
      9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego;
      10) montaż pompy ciepła;
      11) montaż kolektora słonecznego;
      12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza
      wywiewanego;
      13) montaż instalacji fotowoltaicznej;
      14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;
      15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;
      16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
    Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia
    zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga
    prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z
    termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i
    modernizację systemu grzewczego.
    W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
    Zgodnie z art. 26h ust. 3 ww. ustawy:
      Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
      podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy stanowi:
      Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za
      kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile
      podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.
      Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.

    Stosownie do art. 26h ust. 5 ww. ustawy:
      Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
      1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
      Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i
      gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;
      2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na
      podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez
      podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji
      podatkowej.
    Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik
    nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki,
    których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także
    możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już
    zobowiązanie podatkowe podatnika.
    Na podstawie art. 26h ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
    Art. 26h ust. 7 ww. ustawy stanowi natomiast, że:
      Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
      odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Stosownie do art. 26h ust. 8 ww. ustawy:
      Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych
      wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany
      doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w
      którym otrzymał ten zwrot.
    W myśl art. 26h ust. 9 ww. ustawy:
      W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie,
      o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu
      za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
    Zgodnie z art. 26h ust. 10 ww. ustawy:
      Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania
      przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do
      spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem
      właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz
      rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
      przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze
      zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć
      termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza.

    Reasumując, ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi
    istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a
    ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego
    budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia
    podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i
    usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku,
    które zostanie zakończone w okresie trzech kolejnych lat, licząc od końca roku
    podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Kwota odliczenia nie może
    przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem
    lub współwłaścicielem. Każdy ze współwłaścicieli ma prawo odliczyć całość poniesionych
    przez siebie wydatków. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych
    przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego
    podatku.
    Limit ulgi termomodernizacyjnej nie jest związany z jedną inwestycją lub jednym
    przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, lecz jest określony dla danego podatnika,
    niezależnie od liczby inwestycji termomodernizacyjnych. W przypadku podatników
    pozostających w związku małżeńskim, każdy z małżonków dysponuje odrębnym limitem w
    wysokości 53 000 zł.
    Podatnik może skorzystać z powyższego odliczenia wtedy, gdy w wyniku realizowanego
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego nastąpi zmniejszenie zapotrzebowania na
    energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku i efekt ten zostanie uzyskany za
    pomocą materiałów budowlanych, urządzeń oraz usług wymienionych w załączniku do
    rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie
    określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z
    realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.
    Dla możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej istotne znaczenie ma kwestia
    dokonania modernizacji. W tym zakresie należy odnieść się do pojęcia „modernizacja” i
    „przedsięwzięcie termomodernizacyjne”. Zgodnie ze słownikową definicją modernizacja
    oznacza unowocześnienie, uwspółcześnienie czegoś, np. produktu, trwałe ulepszenie, np.
    istniejącego obiektu budowlanego prowadzące do zwiększenia jego wartości użytkowej.
    Obejmuje prace związane z podnoszeniem walorów estetycznych i użytkowych budynku
    lub innego produktu. Przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało natomiast
    zdefiniowane w ustawie o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz centralnej
    ewidencji emisyjności budynków i również oznacza m.in. ulepszenie w wyniku którego
    następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania
    i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, czy
    całkowitą lub częściową zamianę źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie
    wysokosprawnej kogeneracji. Z powyższego wynika, że modernizować można coś, co już
    istnieje.

    Jak już wyżej podkreślono, warunkiem skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej jest –
    przede wszystkim – poniesienie w roku podatkowym przez podatnika, który jest
    właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, wydatków
    na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w tym budynku (zakres dyspozycji art. 26h ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych). Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok
    podatkowy, w którym poniesiono wydatki (art. 26h ust. 6 ww. ustawy).
    Z opisu sprawy wynika, że w sierpniu 2024 r. zakupiła Pani z mężem (wspólność
    majątkowa) dom jednorodzinny. W tym samym miesiącu podjęliście Państwo decyzję o
    modernizacji i remoncie ogrzewania. Zaplanowaliście wymianę tradycyjnych grzejników na
    ogrzewanie podłogowe. Miało to na celu zmniejszenie poboru gazu do ogrzewania oraz
    przez zastosowanie odpowiedniego podłoża, oszczędność i lepsze przewodzenie ciepła.
    Na wydatki składały się demontaż starej podłogi wraz z kuciem posadzki (zastosowana
    poprzednia wylewka nie była odpowiednia do ogrzewania podłogowego), wywóz gruzu,
    położenie nowych rurek do ogrzewania podłogowego, modernizacja centrali ogrzewania,
    położenie styropianu, wylanie nowej wylewki oraz ułożenie podłogi na nowo. Na wszystkie
    wydatki posiada Pani faktury VAT wystawione na Pani imię i nazwisko.
    Budynek został zakupiony na rynku wtórnym, poprzedni właściciele wybudowali dom w
    2008 r. i zamieszkiwali w nim do dnia sprzedaży. Od dnia 20 sierpnia 2024 r. zamieszkała
    Pani wraz z mężem w zakupionym domu.
    W dniu 16 sierpnia 2024 r. podpisała Pani umowę o świadczenie usług energii
    elektrycznej, umowę kompleksową dostarczania paliwa gazowego, a w dniu 19 sierpnia
    2024 r. na dostarczanie wody i odprowadzanie ścieków. Rachunki za powyższe usługi
    opłaca Pani od dnia zawarcia umowy.
    Wskazany we wniosku budynek jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w
    rozumieniu przepisów prawo budowlane.
    Wydatki, które Pani poniosła, aby zmienić ogrzewanie z tradycyjnego na podłogowe miały
    na celu zmniejszenie zużycia energii do ogrzania budynku. Ogrzewanie podłogowe
    wymaga niższej temperatury wody w obiegu, dlatego zużywa się mniej energii gazowej na
    podgrzanie wody w obiegu ciepła.
    Wymiana tradycyjnych grzejników na ogrzewanie podłogowe zmniejszyła zużycie gazu i
    prądu. Aby przeprowadzić ulepszenie w zakresie odbiornika ciepła z tradycyjnych
    kaloryferów ściennych na rurki z ciepłą wodą poprowadzone pod posadzką, niezbędnym
    było przeprowadzić następujące prace jak: zdemontować starą podłogę, usunąć gruz oraz
    założyć nową podłogę, ponieważ stara nie nadawała się po demontażu do ponownego
    założenia. Użyto materiałów (płytki oraz klej, zaprawa itd.) w nowej technologii
    odpowiedniej do podłogowego ogrzewania. Wszystkie wymienione przez Panią wydatki
    stanowiły elementy niezbędne do uzyskania efektu zmniejszenia zużycia gazu i prądu oraz
    do odbudowy systemu podłogowego po ingerencji w posadzkę w celu położenia pętli
    ogrzewania podłogowego.
    Modernizacja została rozpoczęta 4 września 2024 r. a zakończona 22 listopada 2024 r.
    Przedsięwzięcie to było odrębnym przedsięwzięciem termomodernizacyjnym chociaż
    połączonym z odświeżeniem całego domu, m.in. malowaniem i wymianą drzwi
    wewnętrznych.
    Demontaż starej podłogi polegał na zdjęciu paneli podłogowych, skuciu posadzki oraz
    oczyszczeniu z gruzu. Modernizacja centrali ogrzewania polegała na dołożeniu obwodów
    do instalacji centralnego ogrzewania podłogowego. Ułożenie podłogi na nowo – po
    położeniu pętli centralnego ogrzewania został ułożony styropian, folia izolacyjna, wylewka
    (zaprawa wraz z cementem) stanowiąca utwardzenie pod panele lub kafelki. Jako nowa
    podłoga, zostały ułożone kafelki w części salonowej i korytarzowej, a także panele
    podłogowe w sypialniach.

    Poniesione przez Panią wydatki należy zakwalifikować jako wydatki wymienione w części 1
    pkt 1 oraz w części 2 pkt 5 i pkt 7 załącznika do rozporządzenia Ministra Inwestycji i
    Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów
    budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych.
    Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz powołane przepisy prawa
    stwierdzić należy, że w ramach ulgi termomodernizacyjnej wskazanej w art. 26h ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, ma Pani prawo odliczyć od podstawy
    obliczenia podatku za 2024 r., poniesione i udokumentowane fakturami VAT
    wystawionymi na Pani imię i nazwisko, wydatki związane z wymianą tradycyjnych
    grzejników na ogrzewanie podłogowe (tj. zakup paneli, listew, kafelek, kleju cementu oraz
    wykonanie usługi montażu kafelek, wylanie posadzki i montaż c.o.) w budynku
    mieszkalnym, którego jest Pani współwłaścicielem. Innymi słowy, wskazane przez Panią
    ww. wydatki: „kwalifikują się do ich uwzględnienia w ramach ulgi termomodernizacyjnej”.
    Wobec powyższego, Pani stanowisko w tej części jest prawidłowe.
    Natomiast, poniesiony przez Panią wydatek związany z wywozem gruzu nie mieści się w
    zakresie ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, gdyż ww. wydatek nie został wymieniony w załączniku
    do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie
    określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z
    realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Zatem, nie będzie Pani mogła odliczyć
    ww. wydatku w ramach ulgi termomodernizacyjnej.
    Wobec powyższego, Pani stanowisko w tej części jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Podkreślam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub
    zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania
    dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu
    wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego
    materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem
    interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja
    podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w
    sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie
    stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego
    postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego
    postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki
    prawne.

    Wskazać również należy, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja
    podatkowa. Natomiast „zainteresowanym” w rozumieniu art. 14b § 1 tej ustawy, jest
    osoba, która występuje z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej i będąca
    wnioskodawcą. W związku z tym, niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pani, nie
    wywołuje skutków prawnych dla innych osób (Pani męża).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.