Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.994.2021.2.TR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-09
Teza: Skutki podatkowe akcji pracowniczych.
Słowa kluczowe: akcja-akcje pracownicze; Niemcy; opodatkowanie-unikanie podwójnego opodatkowania
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody z kapitałów pieniężnych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22-ust. 1d

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

1 listopada 2021 r. wpłynął Pani wniosek z 1 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 30 stycznia 2022 r. (wpływ 1 lutego 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

### W marcu 2021 r. Wnioskodawczyni sprzedała akcje firmy, w której pracuje, która w ramach programu motywacyjnego przyznaje pracownikom akcje. System ten polega na tym, że akcje przyznawane są z odroczonym terminem nabywalności (np. Wnioskodawczyni otrzymuje 8 akcji w styczniu 2015 roku, a nabywa prawo do ich sprzedania w 1/4 w czerwcu 2015 r., 1/4 w styczniu 2016 r., 1/4 w czerwcu 2016 r. i 1/4 w styczniu 2017 r., to jest dwóch akcji co pół roku).

### Na przestrzeni lat 2014-2021 Wnioskodawczyni mieszkała w Polsce, następnie w Niemczech i aktualnie od kwietnia 2019 roku znów w Polsce.

### Wnioskodawczyni była rezydentką podatkową w miejscu swojego zamieszkania (tj. w Polsce, w Niemczech i teraz w Polsce).

### W związku z tym, akcje, które Wnioskodawczyni sprzedała w marcu 2021 r. mają kategorie: przyznane w Polsce, nabyte w Niemczech, przyznane w Niemczech, nabyte w Niemczech, przyznane w Polsce, nabyte w Polsce, ale w międzyczasie Wnioskodawczyni mieszkała 3 lata w Niemczech - przyznane w Niemczech, nabyte w Polsce. W Niemczech nabycie akcji już jest zdarzeniem podlegającym opodatkowaniu. Wnioskodawczyni regularnie płaciła podatki za nabycie akcji będąc rezydentką Niemiec.

W uzupełnieniu wniosku Zainteresowana podała, co następuje.

Wniosek dotyczy uznania kosztów uzyskania przychodów w związku ze sprzedażą akcji.

Przychód z tytułu nabycia akcji w Niemczech został zakwalifikowany jako dochód z kapitału.

Przychód z tytułu nabycia akcji w Niemczech został ustalony w wysokości 143,415.75 PLN.

Działo się to w ramach programu motywacyjnego w firmie.

Za określone, dobre wyniki pracy pracownicy otrzymują nieodpłatnie akcje firmy. Czas od otrzymania do nabycia przez pracownika akcji jest zazwyczaj podzielony na cztery równe okresy, np. półroczne.

Przykład: pracownik dostaje na koniec roku 2021 równowartość 4 akcji. Jeżeli pracownik dalej pracuje w firmie, nabywa te akcje w półrocznych odstępach po 1/4 przyznanej wartości. W tym przypadku z przyznanych akcji, zostaną one nabyte:

· 30 czerwca 2022 r. – 1 akcja,

· 31 grudnia 2022 r. – 1 akcja,

· 30 czerwca 2023 r. – 1 akcja,

· 31 grudnia 2023 r. – 1 akcja.

31 grudnia 2023r. pracownik jest właścicielem 4 akcji, które może sprzedać.

Wyróżniamy więc 3 wydarzenia w procesie nagradzania pracownika:

· Przyznanie akcji (pracownik jeszcze nie jest faktycznym posiadaczem akcji, nie może jej sprzedać),

· Nabycie akcji (pracownik staje się właścicielem akcji, może ją sprzedać),

· Sprzedaż akcji (pracownik otrzymuje przychód pieniężny, przestaje być właścicielem akcji)

Jeśli przez wszystkie 3 etapy procesu pracownik był zatrudniony w Polsce, płaci on podatek od dochodu dopiero w ostatnim etapie - po sprzedaży akcji.

1) Przyznanie akcji – pracownik nie płaci podatku.

2) Nabycie akcji – pracownik nie płaci podatku.

3) Sprzedaż akcji – pracownik płaci podatek od wartości akcji w dniu sprzedaży.

Jeśli przez wszystkie 3 etapy procesu pracownik był zatrudniony w Niemczech, płaci on podatek od dochodu w drugim i trzecim etapie:

1) Przyznanie akcji – pracownik nie płaci podatku.

2) Nabycie akcji – pracownik płaci podatek od wartości akcji w dniu nabycia (stawka podatkowa wynosi 48,09 %).

3) Sprzedaż akcji – pracownik płaci podatek od wartości akcji w dniu sprzedaży pomniejszonej o koszty uzyskania przychodu, którym jest wartość akcji w dniu jej nabycia.

Jeśli pracownik zmienia kraj zatrudnienia w trakcie procesu przyznawania i nabywania akcji, sytuacja staje się bardziej złożona. Poniżej Wnioskodawczyni przedstawiła 3 przypadki, które jej dotyczą oraz opisała konkretnym przykładem pierwszy przypadek.

1) Zmiana pracodawcy z Polski na Niemcy.

2) Zmiana pracodawcy z Niemiec na Polskę.

3) Zmiana pracodawcy z Polski na Niemcy, a następnie z powrotem na Polskę

Przykład

Zmiana pracodawcy z Polski na Niemcy

Będąc pracownikiem w Polsce przyznano Wnioskodawczyni akcje w następujących datach:

· 2 kwietnia 2014 r. – 6,

· 2 lipca 2014 r. – 10.356,

· 1 lipca 2015 r. – 20.1,

· 6 lipca 2016 r. – 9.691.

Wnioskodawczyni zmieniła zatrudnienie z Polski na Niemcy 15 lipca 2016 roku. Akcje, które wymieniła wyżej zostały przez nią nabyte (drugi etap), w czasie jej zatrudnienia w Niemczech. W związku z tym, że w Niemczech nabycie akcji generuje konieczność zapłacenia podatku od wartości akcji w dniu ich nabycia - podatek należny został odprowadzony bezpośrednio z wypłaty Zainteresowanej przez zespół kadr.

Podatek naliczony został proporcjonalnie od czasu rozpoczęcia rezydentury podatkowej w Niemczech. Na przykład dla trzech akcji (z sześciu) przyznanych w Polsce 2 kwietnia 2014 r. sytuacja przedstawiała się następująco: 

· liczba akcji – 3,

· data przyznania – 2 kwietnia 2014 r.,

· data nabycia – 27 grudnia 2016 r.,

· miejsce przyznania – Polska,

· miejsce nabycia – Niemcy,

· wartość jednej akcji w dniu nabycia – $789.91,

· liczba dni pracy w Niemczech od momentu przyznania akcji do momentu nabycia – 165,

· całkowita liczba dni od momentu przyznania akcji do momentu nabycia – 1,000

· procent czasu całkowitej liczby dni od przyznania do nabycia akcji będąc zatrudnioną w Niemczech – 16.50%,

· wartość wszystkich nabytych akcji w dniu nabycia – $2.369.73,

· procent wartości wszystkich nabytych akcji w dniu nabycia stanowiący podstawę opodatkowania w Niemczech (koszt uzyskania przychodu) – $391.01.

Te 3 akcje Wnioskodawczyni sprzedała już jako rezydentka Polski za łączną kwotę 6330 USD (24302.77 PLN, po kursie USD/PLN z dnia sprzedaży, USD/PLN = 3.8393).

Koszt uzyskania przychodu to 391.01 USD (1646.13 PLN, po kursie USD/PLN z dnia nabycia akcji, USD/PLN = 4.21). Od tej kwoty Wnioskodawczyni zapłaciła należny podatek dochodowy w Niemczech.

W ramach interpretacji indywidualnej Wnioskodawczyni chciałaby potwierdzić, na podstawie powyższego przykładu, że wartość, od której powinna zapłacić podatek dochodowy od zysków kapitałowych w Polsce to 6330 USD (24302.77 PLN) pomniejszone o 391.01 USD (1646.13 PLN), czyli kwota do opodatkowania to 22656.64 PLN. Wnioskodawczyni chciałaby potwierdzić, że przy opodatkowaniu całej kwoty sprzedaży akcji z 5 marca 2021, będzie ona mogła być pomniejszona o wyliczone koszty uzyskania przychodu.

### Pytanie

Czy aby uniknąć podwójnego opodatkowania Wnioskodawczyni powinna potraktować wartość akcji, za których nabycie zapłaciła podatek w Niemczech, jako koszt przychodu?

### Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni, ponieważ w Niemczech nabycie akcji już jest zdarzeniem podlegającym opodatkowaniu, wg interpretacji Wnioskodawczyni, aby uniknąć podwójnego opodatkowania części akcji, za które już zapłaciła podatek w Niemczech, powinna sklasyfikować je jako koszt przychodu.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 7 przywołanej ustawy:

Źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

Stosownie do treści art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ww. ustawy:

Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych.

Na podstawie art. 17 ust. 1ab ww. ustawy:

Przychód określony w ust. 1 pkt 6:

1) z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych powstaje w momencie przeniesienia na nabywcę własności udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych;

2) z realizacji praw wynikających z papierów wartościowych powstaje w momencie realizacji tych praw.

W myśl art. art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, w tym z realizacji praw wynikających z tych instrumentów, z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), z odpłatnego zbycia udziałów w spółdzielni oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Natomiast w myśl art. 30b ust. 2 pkt 4 ww. ustawy:

Dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) albo udziałów w spółdzielni a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f oraz art. 23 ust. 1 pkt 38 i 38c

– osiągnięta w roku podatkowym.

Przepis art. 23 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy stanowi, że:

Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia albo umorzenia tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e.

Z powyższego wynika, że z chwilą sprzedaży akcji ustala się koszty, które warunkują ich nabycie oraz sprzedaż. W praktyce istotną przesłanką zaliczenia poniesionego przez podatnika wydatku do kosztów uzyskania przychodu jest istnienie związku przyczynowo- skutkowego między tym wydatkiem, a osiągniętym przychodem.

Z opisu sprawy wynika, że w marcu 2021 r. jako polska rezydentka podatkowa sprzedała Pani akcje. Wniosek dotyczy uznania za koszty uzyskania przychodów w związku ze sprzedażą akcji opodatkowanej w Niemczech wartości akcji. Z przedstawionego przez Panią opisu sprawy wynika, że w związku z uczestnictwem w programie motywacyjnym, nabyła Pani nieodpłatnie akcje spółki niemieckiej. Przychód z nieodpłatnie otrzymanych przez Panią akcji został częściowo opodatkowany w Niemczech jako przychód z kapitałów.

Z uwagi na to, że nabyła Pani akcje nieodpłatnie, koszt nabycia, o którym mowa w art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynosi zero złotych.

Jednakże w sytuacji sprzedaży akcji nabytych nieodpłatnie, do ustalenia kosztów uzyskania przychodu zastosowanie znajduje art. 22 ust. 1d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie bowiem do art. 22 ust. 1d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia rzeczy lub praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie, a także innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, w związku z którymi, zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, został określony przychód, a także w przypadku odpłatnego zbycia rzeczy, praw lub innych świadczeń będących przedmiotem wykonania świadczenia niepieniężnego, o którym mowa w art. 14 ust. 2e i 2f, kosztem uzyskania przychodów z ich odpłatnego zbycia, z uwzględnieniem aktualizacji dokonanej zgodnie z odrębnymi przepisami, jest odpowiednio:

1) wartość przychodu określonego na podstawie art. 11 ust. 2 i 2a albo

2) wartość przychodu określonego na podstawie art. 11 ust. 2b powiększona o wydatki na nabycie częściowo odpłatnych rzeczy lub praw albo innych świadczeń, albo

3) równowartość wierzytelności (należności) uregulowanej przez wykonanie świadczenia niepieniężnego (w naturze), o którym mowa w art. 14 ust. 2e i 2f, pomniejszonej o naliczony w związku z przekazaniem tego świadczenia niepieniężnego podatek od towarów i usług

– pomniejszona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1.

**Wobec powyższego, w związku ze zbyciem akcji nabytych nieodpłatnie, może Pani zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu wartość nieodpłatnego świadczenia, stanowiącego przychód opodatkowany w Niemczech.**

**Z uwagi na fakt, że podstawę opodatkowania w Niemczech stanowiła jedynie część nabytych akcji, może Pani jako taki koszt potraktować jedynie część wartości akcji, która podlegała w Niemczech opodatkowaniu.**

Końcowo wskazuję, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, przedstawionym we wniosku o wydanie interpretacji, względnie w pismach doprecyzowujących tenże opis przed wydaniem interpretacji; nie prowadzi postępowania dowodowego, w tym nie analizuje dokumentów załączonych do wniosku. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b Ordynacji podatkowej jest sam przepis prawa. W przypadku gdyby tak przedstawiony opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego różnił się od stanu występującego w rzeczywistości, to wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Zainteresowanej w zakresie dotyczącym stanu rzeczywiście zaistniałego, gdyż tut. organ w toku wydawania interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego nie ma stosownego umocowania umożliwiającego weryfikację przedstawionego we wniosku stanu faktycznego bądź zdarzenia przyszłego.

Jednocześnie informuję, że organ interpretacyjny nie ma możliwości potwierdzenia prawidłowości wyliczeń z uwagi na fakt, że przepis art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa nakłada na organ interpretacyjny obowiązek udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego. Z uwagi na powyższe, nie podlegają urzędowej interpretacji zasady rachunkowego określania (wyliczenia) podstawy opodatkowania, gdyż wykraczałoby to poza zakres interpretacji przepisów prawa podatkowego. Ewentualne przeliczenia, jakich należałoby dokonać, nie należą do kompetencji tut. organu. Ponadto, zgodnie z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, to na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu – zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego. Prawidłowość takiego rozliczenia podlega weryfikacji przez właściwy rzeczowo organ podatkowy w toku stosownych postępowań weryfikacyjnych.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).