Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/1/415-337/13/HK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2013-06-25
Teza: Jakie są skutki podatkowe otrzymania od spółki odszkodowania z tytułu szkód powstałych w uprawach rolnych i drzewostanie?
Słowa kluczowe: nieruchomości; odszkodowania; przychód; umowa; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 15 marca 2013 r. (data wpływu do tut. Organu – 19 marca 2013 r.), uzupełnionym w dniu 29 maja 2013 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania od spółki odszkodowania z tytułu szkód powstałych w uprawach rolnych i drzewostanie - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19 marca 2013 r. wpłynął do tut. Organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania od spółki odszkodowania z tytułu szkód powstałych w uprawach rolnych i drzewostanie.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego pismem z dnia 21 maja 2013 r. znak: IBPB II/1/415-337/13/HK wezwano o jego uzupełnienie. W dniu 29 maja 2013 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawczyni jest współwłaścicielką nieruchomości gruntowej o łącznej powierzchni 39.593 m2. Za ww. nieruchomość płacony jest podatek rolny, ustanowiony przez Prezydenta Miasta.

W dniu 15 marca 2011 r. Wnioskodawczyni zawarła z A. Spółką z o.o. (dalej: Spółka) umowę dotyczącą części ww. nieruchomości o pow. 4.869 m2 zgodnie z którą:

1.  Właściciel oświadcza, iż wyraża zgodę na wybudowanie i przeprowadzenie przez nieruchomość urządzenia, w tym w szczególności do prowadzenia prac budowlanych, wprowadzenia ciężkiego sprzętu i wycięcia istniejących drzew.
2.  Właściciel zobowiązuje się do zaniechania jakichkolwiek prac ziemnych, sadzenia drzew, jak również zaniechania wznoszenia budynków i innych budowli mogących naruszyć prawidłowe funkcjonowanie urządzenia.
3.  Właściciel wyraża zgodę na czasowe zajęcie części nieruchomości.

W związku z powyższym, zgodnie z umową, Wnioskodawczyni otrzymała odszkodowanie. W treści ww. umowy nie ustanowiono służebności gruntowej ani służebności przesyłu, jednak Spółka ma prawo żądać ustanowienia na swoją rzecz służebności przesyłu.

W treści uzupełnienia z dnia 27 maja 2013 r. (wpływ do tut BKIP – 29 maja 2013 r.) Wnioskodawczyni wskazała, że:

*   Przedmiotowa nieruchomość gruntowa wchodzi w skład gospodarstwa rolnego. Łączna powierzchnia gospodarstwa rolnego wynosi 39.593 m2, natomiast działka, za którą Wnioskodawczyni otrzymała odszkodowanie wynosi 4.869 m2. Od gospodarstwa jest opłacany podatek rolny.
*   Odszkodowanie zostało przyznane za szkody powstałe w uprawach rolnych i drzewostanie, nie można też sadzić drzew w obrębie rurociągu w przyszłości.
*   Spółka wybudowała na nieruchomości urządzenie gazowe (rurociąg) do przesyłu tlenu.
*   Spółka oświadczyła, że prowadzi działalność gospodarczą polegającą m.in. na produkcji gazów technicznych.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy kwota uzyskana z tytułu odszkodowania jest wolna od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
2.  Czy kwota ta podlega opodatkowaniu jako przychód z innych źródeł?
3.  Czy kwotę tę należy wykazać w zeznaniu podatkowym PIT za 2012 r.?
4.  Czy od ww. kwoty należy zapłacić podatek?

Zdaniem Wnioskodawczyni, wypłacona kwota odszkodowania nie powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i nie powinna stanowić przychodu z tzw. „innych źródeł” oraz nie powinno się jej wykazywać w zeznaniu podatkowym za 2012 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z treści powołanego przepisu wynika zatem, iż opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę w katalogu zwolnień przedmiotowych ustawy bądź, od których Minister Finansów zaniechał poboru podatku, w drodze rozporządzenia.

Na podstawie art. 11 ust. 1 cytowanej ustawy przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Odszkodowanie stanowi co do zasady przychód w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie oznacza to jednak, że wszystkie odszkodowania podlegają opodatkowaniu. Niektóre z nich, wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych określonym w art. 21 ust. 1 ustawy, korzystają ze zwolnienia od podatku. Jednakże należy podkreślić, iż korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym zwolnienia od podatku, jest możliwe wyłącznie w sytuacji, gdy spełnione są wszelkie przesłanki określone w przepisie stanowiącym podstawę prawną danej preferencji.

W przedmiotowej sprawie, aby ocenić stanowisko Wnioskodawczyni koniecznym jest dokonanie analizy art. 21 ust. 1 pkt 120 ww. ustawy. Przepis ten stanowi, iż wolne od podatku dochodowego są odszkodowania wypłacone, na podstawie wyroków sądowych i zawartych umów (ugód), posiadaczom gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, z tytułu:

1.  ustanowienia służebności gruntowej,
2.  rekultywacji gruntów,
3.  szkód powstałych w uprawach rolnych i drzewostanie

\-w wyniku prowadzenia na tych gruntach, przez podmioty uprawnione na podstawie odrębnych przepisów, inwestycji dotyczących budowy infrastruktury przesyłowej ropy naftowej i produktów rafinacji ropy naftowej oraz budowy urządzeń infrastruktury technicznej, o których mowa w art. 143 ust. 2 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2010 r., Nr 102, poz. 651, z późn. zm.).

Z przepisu art. 21 ust. 1 pkt 120 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że takie odszkodowanie korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego, gdy łącznie spełnione są następujące warunki:

*   otrzymuje je posiadacz gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego,
*   odszkodowanie zostaje wypłacone z tytułu szkód powstałych w uprawach rolnych i drzewostanie, lub z tytułu ustanowienia służebności gruntowej, lub z tytułu rekultywacji gruntu,
*   podmiot uprawniony na podstawie odrębnych przepisów prowadzi na gruntach wchodzących w skład gospodarstwa rolnego inwestycję związaną z budową urządzeń infrastruktury technicznej, o których mowa jest w art. 143 ust. 2 ustawy o gospodarce nieruchomościami,
*   źródłem odszkodowania jest wyrok sądowy lub umowa (ugoda) zawarta między stronami.

Zgodnie z art. 143 ust. 2 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t.j. Dz. U. z 2010 r., Nr 102, poz. 651, z późn. zm.) przez budowę urządzeń infrastruktury technicznej rozumie się budowę drogi oraz wybudowanie pod ziemią, na ziemi albo nad ziemią przewodów lub urządzeń wodociągowych, kanalizacyjnych, ciepłowniczych, elektrycznych, gazowych i telekomunikacyjnych.

Należy podkreślić, iż wszelkie zwolnienia podatkowe są odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania, a przepisy dotyczące zwolnień powinny być interpretowane ściśle, zgodnie przede wszystkim z ich wykładnią językową. Wykluczone jest w tym przypadku zastosowanie wykładni rozszerzającej jak i zawężającej.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawczyni jest współwłaścicielką nieruchomości gruntowej, za którą płacony jest podatek rolny.

Nieruchomość wchodzi w skład gospodarstwa rolnego. W marcu 2011 r. Wnioskodawczyni zawarła umowę ze Spółką dotyczącą części ww. nieruchomości.

Zgodnie z tą umową:

1.  Właściciel oświadcza, iż wyraża zgodę na wybudowanie i przeprowadzenie przez nieruchomość urządzenia, w tym w szczególności do prowadzenia prac budowlanych, wprowadzenia ciężkiego sprzętu i wycięcia istniejących drzew.
2.  Właściciel zobowiązuje się do zaniechania jakichkolwiek prac ziemnych, sadzenia drzew, jak również zaniechania wznoszenia budynków i innych budowli mogących naruszyć prawidłowe funkcjonowanie urządzenia.
3.  Właściciel wyraża zgodę na czasowe zajęcie części nieruchomości.

Spółka wybudowała na nieruchomości urządzenie gazowe (rurociąg) do przesyłu tlenu.

W związku z powyższym, zgodnie z umową, Wnioskodawczyni otrzymała odszkodowanie. Odszkodowanie zostało przyznane za szkody powstałe w uprawach rolnych i drzewostanie, nie można też sadzić drzew w obrębie rurociągu w przyszłości.

Przedmiotowa nieruchomość gruntowa wchodzi w skład gospodarstwa rolnego. Od gospodarstwa jest opłacany podatek rolny.

Skoro z tak przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawczyni jest posiadaczem gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, odszkodowanie zostało wypłacone przez Spółkę (prowadzącą działalność gospodarczą polegającą między innymi na produkcji gazów technicznych) z tytułu szkód powstałych w uprawach rolnych i drzewostanie, która to Spółka wybudowała na nieruchomości Wnioskodawczyni urządzenie gazowe (rurociąg) do przesyłu tlenu, źródłem odszkodowania jest umowa zawarta między stronami (Wnioskodawczynią i Spółką), to przedmiotowe odszkodowanie jest przychodem zwolnionym z podatku dochodowego na mocy art. 21 ust. 1 pkt 120 lit. c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przy czym zwolnienie to przysługuje jedynie pod warunkiem, że wskazana Spółka jest podmiotem uprawnionym - na podstawie odrębnych przepisów – do prowadzenia inwestycji dotyczących budowy infrastruktury przesyłowej ropy naftowej i produktów rafinacji ropy naftowej lub budowy urządzeń infrastruktury technicznej, o których mowa w art. 143 ust. 2 ustawy o gospodarce nieruchomościami. W takiej sytuacji brak jest podstaw do wykazania kwoty ww. odszkodowania w zeznaniu podatkowym za rok podatkowy, w którym zostało wypłacone.

Powyższe oznacza, że w przedmiotowej sprawie stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.