Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.64.2021.1.OK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-04-16
Teza: Moment rozpoznania przychodu uzyskanego z odszkodowania oraz czy dochód ten będzie korzystał ze zwolnienia.
Słowa kluczowe: grunty-przekształcenie gruntu; odszkodowania; spółdzielnie-spółdzielnie mieszkaniowe; zwolnienie
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2020 r., poz. 1325 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 29 stycznia 2021 r. (data nadania 12 lutego 2021 r., data wpływu 19 lutego 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia:

*   czy za rok 2020 w deklaracji CIT-8 nie należy w przychodach uwzględniać otrzymanego od miasta (…) odszkodowania tj. należność główną wraz z odsetkami – **jest prawidłowe,**

*   w przypadku, gdy skarga kasacyjna zostanie odrzucona to czy uzyskane odszkodowanie będzie korzystało ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 jeżeli zostanie przeznaczone na utrzymanie zasobów mieszkaniowych tj. w części dotyczącej lokali mieszkalnych wraz z przynależnymi miejscami postojowymi – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19 lutego 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy za rok 2020 w deklaracji CIT-8 nie należy w przychodach uwzględniać otrzymanego od miasta (….) odszkodowania tj. należność główną wraz z odsetkami, oraz czy w przypadku, gdy skarga kasacyjna zostanie odrzucona to czy uzyskane odszkodowanie będzie korzystało ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 jeżeli zostanie przeznaczone na utrzymanie zasobów mieszkaniowych tj. w części dotyczącej lokali mieszkalnych wraz z przynależnymi miejscami postojowymi.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe.

Spółdzielnia mieszkaniowa „X.” na podstawie art. 14b ordynacji podatkowej prosi o interpretacje przepisów w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych dla podanego poniżej zdarzenia.

Spółdzielnia mieszkaniowa X. w roku 1988 stała się użytkownikiem wieczystym gruntu o łącznej powierzchni 27 155 m2 z przeznaczeniem pod budownictwo mieszkaniowe wielorodzinne z usługami. Budowa budynków na w/w działce następowała etapowo. W jej wyniku powstało 5 wielokondygnacyjnych budynków mieszkalnych wraz z usługami zlokalizowanymi w parterach 4 budynków. W roku 2007 ze wskazanej powyżej działki wyodrębniono dwie działki celem budowy następnego budynku wielorodzinnego. W roku 2011 wszedł w życie miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, który zmienił przeznaczenie tych działek z budowlanych na komunikacje pieszą z urządzoną zielenią towarzyszącą.

W związku z powyższym spółdzielnia po wyczerpaniu drogi administracyjnej związanej ze zmianą przeznaczenia gruntu, wystąpiła do sądu o odszkodowanie zgodnie z art. 36 ust. 1 pkt 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. W dniu 23 lipca 2019 roku sąd okręgowy (…) uznał roszczenie spółdzielni w całości i zasądził od miasta (….) dochodzone odszkodowanie. Sąd apelacyjny (…) w dniu 27 lutego 2020 roku oddalił apelację złożoną przez pozwane miasto (…), utrzymując wyrok sądu okręgowego (…) w całości. Miasto (….) w dniu 04.03.2020 r. wpłaciło na rachunek spółdzielni zasądzone odszkodowanie wraz z odsetkami, wykonując w ten sposób prawomocne orzeczenie Sądu Apelacyjnego (…). W dniu 7 sierpnia 2020 r. Miasto (…) złożyło do Sądu Najwyższego w (…) skargę kasacyjną. Do dnia złożenia tego pisma skarga nie została rozpatrzona.

Spółdzielnia wpłaca zaliczki na podatek dochodowy zgodnie z art. 25 ust. 6.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy za rok 2020 w deklaracji CIT-8 nie należy w przychodach uwzględnić otrzymanego od miasta (…) odszkodowania tj. należność główną wraz z odsetkami.
2.  W przypadku, gdy skarga kasacyjna zostanie odrzucona to czy uzyskane odszkodowanie będzie korzystało ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 jeżeli zostanie przeznaczone na utrzymanie zasobów mieszkaniowych tj. w części dotyczącej lokali mieszkalnych wraz z przynależnymi miejscami postojowymi.

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 1.

Zdaniem spółdzielni otrzymane odszkodowanie powinno być zaliczone do przychodów w deklaracji CIT-8 w dacie rozstrzygnięcia skargi kasacyjnej a nie w dacie przekazania środków pieniężnych na rachunek spółdzielni tj. w roku 2020. Na powyższe wskazuje interpretacja art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Co do zasady przychodem jest każda wartość pieniężna powiększająca majątek, zwiększająca aktywa ale powinna ona mieć definitywny charakter. W przedstawionym stanie prawnym otrzymane odszkodowanie nie ma charakteru definitywnego. Powyższe znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektor KIS z 30 lipca 2020 r. nr 0114-KDIP2-2.4010.135.2020.1.AS który stwierdził, że „(\`(...)\`.) do przychodów podatkowych zalicza się takie przychody, które w danym momencie są trwałe, definitywne i bezwarunkowe. (…) Nie będą to zatem jakiekolwiek przychody, lecz przychody, w stosunku do których podatnikowi przysługiwać będzie prawo do ich otrzymania i które stanowić będą jego trwałe przysporzenie majątkowe. (…)”. Ponieważ skarga kasacyjna nie została rozpatrzona do dnia złożenia niniejszego wniosku to w deklaracji CIT-8 za rok 2020 otrzymane odszkodowanie nie powinno być ujęte w przychodach podatkowych.

Ad. 2.

Zdaniem spółdzielni otrzymane odszkodowanie powinno korzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 tj. przy ustalaniu dochodu do opodatkowania zgodnie z art. 7 ust. 2 powinno być wykazane jako dochód w części dotyczącej lokali mieszkalnych i związanych z nimi miejsc postojowych zwolniony z opodatkowania w pozostałej części jako dochód do opodatkowania. Spółdzielnia wskazuje, że od momentu zakupu tj. od 1988 roku do dnia dzisiejszego, z tego gruntu łącznie z wydzielonymi działkami, które miały być przeznaczone pod zabudowę, korzystają członkowie spółdzielni - mieszkańcy 5 budynków wielorodzinnych, w tym 30 949,26 m2 lokali mieszkalnych wraz z związanymi miejscami postojowymi i 4 548,94 m2 lokali użytkowych wraz z związanymi miejscami postojowymi. Podobne stanowisko wyrażone zostało w interpretacji indywidualnej 0111-KDIB1-3.4040.378.2019.4.PC.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zakresie ustalenia:

*   czy za rok 2020 w deklaracji CIT-8 nie należy w przychodach uwzględniać otrzymanego od miasta (….) odszkodowanie tj. należność główną wraz z odsetkami – **jest prawidłowe,**

*   w przypadku, gdy skarga kasacyjna zostanie odrzucona to czy uzyskane odszkodowanie będzie korzystało ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 jeżeli zostanie przeznaczone na utrzymanie zasobów mieszkaniowych tj. w części dotyczącej lokali mieszkalnych wraz z przynależnymi miejscami postojowymi – **jest prawidłowe.**

Zasady funkcjonowania spółdzielni mieszkaniowych określa ustawa z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t.j. Dz.U. z 2020 r. poz. 1465). Zgodnie z art. 1 ust. 1 ww. ustawy, celem spółdzielni mieszkaniowej jest zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków oraz ich rodzin, przez dostarczanie członkom samodzielnych lokali mieszkalnych lub domów jednorodzinnych, a także lokali o innym przeznaczeniu.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 u.s.m., przedmiotem działalności spółdzielni może być:

1.  budowanie lub nabywanie budynków w celu ustanowienia na rzecz członków spółdzielczych lokatorskich praw do znajdujących się w tych budynkach lokali mieszkalnych,
2.  budowanie lub nabywanie budynków w celu ustanowienia na rzecz członków odrębnej własności znajdujących się w tych budynkach lokali mieszkalnych lub lokali o innym przeznaczeniu, a także ułamkowego udziału we współwłasności w garażach wielostanowiskowych,
3.  budowanie lub nabywanie domów jednorodzinnych w celu przeniesienia na rzecz członków własności tych domów,
4.  udzielanie pomocy członkom w budowie przez nich budynków mieszkalnych lub domów jednorodzinnych,
5.  budowanie lub nabywanie budynków w celu wynajmowania lub sprzedaży znajdujących się w tych budynkach lokali mieszkalnych lub lokali o innym przeznaczeniu.

Na podstawie art. 1 ust. 3 u.s.m., spółdzielnia ma obowiązek zarządzania nieruchomościami stanowiącymi jej mienie lub nabyte na podstawie ustawy mienie jej członków.

Art. 1 ust. 4 u.s.m. stanowi, że statut spółdzielni określa, którą działalność spośród wymienionych w ust. 2 i 3, prowadzi spółdzielnia.

Zgodnie z art. 1 ust. 6 u.s.m., spółdzielnia może prowadzić również inną działalność gospodarczą na zasadach określonych w odrębnych przepisach i w statucie, jeżeli działalność ta związana jest bezpośrednio z realizacją celu, o którym mowa w ust. 1, czyli zaspokajaniem potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków oraz ich rodzin.

Spółdzielnia mieszkaniowa jako podmiot posiadający osobowość prawną podlega ogólnym regułom przewidzianym w ustawie z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2020 r. poz. 1406 ze zm., dalej jako: „updop”).

Jednocześnie, nie została ona wymieniona przez ustawodawcę w treści art. 6 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jako podmiot, który jest zwolniony od podatku.

W myśl art. 7 ust. 1 updop, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Dochodem ze źródła przychodów, zgodnie z art. 7 ust. 2 updop, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24d i art. 24f jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodu.

W art. 12 updop, ustawodawca zamieścił otwarty katalog zdarzeń stanowiących przychód podatkowy, wskazując, że przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe (art. 12 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy).

Stosownie natomiast do treści art. 12 ust. 3 updop, za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za przychody uzyskane z zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Przychodem jest zatem ta wartość, która wchodząc do majątku podatnika może powiększyć jego aktywa.

Literalna wykładnia powołanego przepisu prowadzi do wniosku, że do przychodów podatkowych zalicza się takie przychody, które w danym momencie są trwałe, definitywne i bezwarunkowe. Do przychodów podatkowych podatnik winien zaliczyć tylko takie przychody, które są mu należne. Nie będą to zatem jakiekolwiek przychody, lecz przychody, w stosunku do których podatnikowi przysługiwać będzie prawo do ich otrzymania i które stanowić będą jego trwałe przysporzenie majątkowe. W piśmiennictwie i judykaturze przychód podatkowy identyfikowany jest z trwałym przysporzeniem majątkowym zwiększającym wartość aktywów (zob. P. Małecki, M. Mazurkiewicz, CIT. Podatki i rachunkowość – Komentarz do art. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. LEX 2014). Podobny pogląd wyraził Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 12 lutego 2013 r., sygn. akt II FSK 1248/11 stwierdzając, że z istoty podatku dochodowego wynika, że jest on ciężarem publicznoprawnym od przyrostu majątkowego (dochodu), a zatem przychodem jest ta wartość, która wchodząc do majątku podatnika może powiększyć jego aktywa. Przychodem jest zatem takie przysporzenie majątkowe o charakterze trwałym, które definitywnie powiększa aktywa osoby prawnej.

Tak więc przychodem jest każda wartość wchodząca do majątku podatnika, powiększająca jego aktywa, o ile nie została wyłączona z przychodów podatkowych, na podstawie art. 12 ust. 4 Ustawy o CIT. Katalog wydatków wymienionych w tym przepisie ma charakter zamknięty. Niedopuszczalne jest więc rozszerzanie go na inne kategorie nieujęte wprost w tym przepisie.

Powyższe oznacza, że wszystkie środki pieniężne jakie wpływają na konto Spółdzielni mieszkaniowej, bez względu na źródło ich pochodzenia, stanowią co do zasady w rozumieniu ustawy podatkowej przychód.

Natomiast wszelkie koszty ponoszone przez Spółdzielnię, mające związek z uzyskanym przychodem są kosztami uzyskania przychodów w myśl art. 15 ust. 1 updop, który stanowi, że kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Ustalony w powyższy sposób dochód może być przedmiotem zwolnienia z opodatkowania, na podstawie art. 17 ust. 1 updop. Przepis ten zawiera bowiem katalog dochodów wolnych od podatku, czyli innymi słowy, wyłącza z podstawy opodatkowania dochody uzyskane z tytułów w nim wymienionych.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 updop, wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi – w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Przedmiotem powyższego zwolnienia jest zatem dochód uzyskany przez wskazane w powołanym przepisie podmioty ze źródła, jakim jest działalność w zakresie gospodarki zasobami mieszkaniowymi, jeżeli został przeznaczony na cele preferowane przez ustawodawcę, tj. cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.

Wobec tego opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają dochody uzyskane z:

*   gospodarki zasobami mieszkaniowymi, które nie zostały przeznaczone na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych oraz

*   innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, nawet wówczas, gdy zostaną przeznaczone na utrzymanie zasobów mieszkaniowych.

Zatem, z powyższej regulacji wynika, że aby dochód podmiotów, o których w nim mowa korzystał z powyższego zwolnienia muszą być spełnione dwa warunki, a mianowicie:

*   dochody muszą być uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi,

*   dochody te muszą być przeznaczone na utrzymanie zasobów mieszkaniowych.

Podkreślenia wymaga, że oba te warunki muszą być spełnione łącznie. Z powołanego przepisu wynika więc, że istotny dla zwolnienia z podatku jest nie tylko cel, na jaki ma być przeznaczony dochód (to jest cel związany z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych), ale również źródło pochodzenia tego dochodu. Powyższe wyjaśnienie oznacza, że nie podlegają zwolnieniu dochody inne niż uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, niezależnie od ich przeznaczenia oraz dochody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, w części nieprzeznaczonej na utrzymanie tych zasobów

Ustawa o podatku dochodowym nie zawiera definicji „gospodarki zasobami mieszkaniowymi” oraz „zasobów mieszkaniowych”. Odnosząc się do znaczenia tych pojęć funkcjonującego w języku powszechnym, należy przyjąć, że „gospodarka” – w kontekście omawianego przypadku – oznacza dysponowanie i zarządzanie czymś, „zasób” to m.in. pewna nagromadzona ilość czegoś, natomiast „mieszkanie” to pomieszczenie, w którym się mieszka (Słownik Języka Polskiego, Wydawnictwo Naukowe PWN 1996, pod red. M. Szymczaka). Przymiotnik „mieszkaniowy”, „mieszkaniowe” określa zatem rzeczy związane z mieszkaniem, odnoszące się do mieszkania.

Uwzględniając charakter opłat wnoszonych przez właścicieli lokali oraz pokrywanych z nich kosztów, uzasadnione jest rozumienie pojęcia zasoby mieszkaniowe, użytego w art. 17 ust. 1 pkt 44 updop, nie tylko jako obejmującego lokale mieszkalne, ale również innego rodzaju pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań, jak również ułatwiające dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające jego sprawne funkcjonowanie oraz administrowanie.

Wobec powyższego, przez „zasoby mieszkaniowe” należy rozumieć:

*   budynki mieszkalne wraz z wyposażeniem technicznym oraz przynależnymi do nich pomieszczeniami, w szczególności: dźwigi osobowe i towarowe, aparaty do wymiany ciepła, kotłownie i hydrofornie wbudowane, klatki schodowe, strychy, piwnice, komórki, garaże;

*   pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych, tj.: budynki (pomieszczenia) administracji osiedlowej, kotłownie i hydrofornie wolnostojące, osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno-remontowe;

*   urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się ww. budynki: zbiorniki – doły gnilne, szamba, rurociągi i przewody sieci wodociągowo-kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej, sieci elektroenergetyczne i telekomunikacyjne, budowle inżynieryjne (studnie itp.), budowle komunikacyjne (np. drogi osiedlowe, ulice, chodniki), inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu, mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych (np. latarnie oświetleniowe, ogrodzenia, parkingi, trawniki, kontenery na śmieci);

*   grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów, na których posadowione są budynki mieszkalne.

Związane z wyżej wymienionymi budowlami (pomieszczeniami), obiektami i urządzeniami przychody (np. opłaty, czynsze) oraz sfinansowane z nich koszty, stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stanowią one jednocześnie przychody i koszty podatkowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Dochód powstały z tego tytułu, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy, wolny będzie od podatku dochodowego, o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych. Ze zwolnienia nie będą natomiast korzystały dochody podmiotów, o których mowa w tym przepisie otrzymane z innych źródeł niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi nawet jeśli zostaną przeznaczone na utrzymanie tych zasobów, gdyż nie będzie spełniony jeden z kumulatywnych warunków wskazanych w cytowanym art. 17 ust. 1 pkt 44 updop.

Należy wskazać, że lokale użytkowe nie wchodzą w skład zasobów mieszkaniowych. Nie należą one do żadnej ze wskazanych powyżej grup pomieszczeń pozostałych i urządzeń, wchodzących w skład zasobów mieszkaniowych. Ich istnienie nie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców (ułatwiających dostęp do budynku mieszkalnego, zapewniających sprawne jego funkcjonowanie i administrowanie).

Z wniosku wynika, że Wnioskodawca, tj. Spółdzielnia mieszkaniowa „X.” w roku 1988 stała się użytkownikiem wieczystym gruntu o łącznej powierzchni 27 155 m2 z przeznaczeniem pod budownictwo mieszkaniowe wielorodzinne z usługami. Budowa budynków na w/w działce następowała etapowo. W jej wyniku powstało 5 wielokondygnacyjnych budynków mieszkalnych wraz z usługami zlokalizowanymi w parterach 4 budynków. W roku 2007 ze wskazanej powyżej działki wyodrębniono dwie działki celem budowy następnego budynku wielorodzinnego. W roku 2011 wszedł w życie miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, który zmienił przeznaczenie tych działek z budowlanych na komunikacje pieszą z urządzoną zielenią towarzyszącą.

W związku z powyższym spółdzielnia po wyczerpaniu drogi administracyjnej związanej ze zmianą przeznaczenia gruntu, wystąpiła do sądu o odszkodowanie zgodnie z art. 36 ust. 1 pkt 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. W dniu 23 lipca 2019 roku sąd okręgowy (…) uznał roszczenie spółdzielni w całości i zasądził od miasta (…) dochodzone odszkodowanie. Sąd Apelacyjny (….) w dniu 27 lutego 2020 roku oddalił apelację złożoną przez pozwane miasto (….), utrzymując wyrok sądu okręgowego (…) w całości. Miasto (…) w dniu 04.03.2020 r. wpłaciło na rachunek spółdzielni zasądzone odszkodowanie wraz z odsetkami, wykonując w ten sposób prawomocne orzeczenie Sądu Apelacyjnego (…). W dniu 7 sierpnia 2020 r. miasto (…) złożyło do Sądu Najwyższego (…) skargę kasacyjną. Do dnia złożenia tego pisma skarga nie została rozpatrzona. Spółdzielnia wskazała, że od momentu zakupu tj. od 1988 roku do dnia dzisiejszego, z tego gruntu łącznie z wydzielonymi działkami, które miały być przeznaczone pod zabudowę, korzystają członkowie spółdzielni - mieszkańcy 5 budynków wielorodzinnych, w tym 30 949,26 m2 lokali mieszkalnych wraz z związanymi miejscami postojowymi i 4 548,94 m2 lokali użytkowych wraz z związanymi miejscami postojowymi.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia czy za rok 2020 w deklaracji CIT-8 nie należy w przychodach uwzględniać otrzymanego od miasta (…) odszkodowania tj. należność główną wraz z odsetkami oraz czy dochód uzyskany z owego odszkodowania od miasta (…) będzie korzystał ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych, jeżeli zostanie przeznaczony na utrzymanie zasobów mieszkaniowych w części dotyczącej lokali mieszkalnych wraz z przynależnymi do nich miejscami postojowymi.

Literalna wykładnia wcześniej powołanych przepisów prowadzi do wniosku, że do przychodów podatkowych zalicza się takie przychody, które w danym momencie są trwałe, definitywne i bezwarunkowe. W konsekwencji, do przychodów podatkowych, podatnik powinien zaliczyć takie przychody, które są mu należne. Nie będą to zatem jakiekolwiek przychody, lecz przychody, w stosunku do których podatnikowi przysługiwać będzie prawo do ich otrzymania i które stanowić będą jego trwałe przysporzenie majątkowe.

Co do zasady więc, o zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów danej osoby prawnej decyduje definitywny charakter tego przysporzenia w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono aktywa podatnika, lub pomniejsza jego pasywa.

Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe, należy wskazać, że Wnioskodawca dopiero po zakończeniu postępowania sądowego, tj. uzyskania ostatecznego rozstrzygnięcia wymiaru sprawiedliwości będzie mógł w sposób pewny, definitywny wykazać, wysokość uzyskanego odszkodowania. Do czasu rozpatrzenia skargi kasacyjnej miasta (….) przez Sąd Najwyższy (…), Spółdzielnia nie ma pewności czy otrzymanego odszkodowania wraz z odsetkami nie będzie musiała zwrócić miastu (…).

Tym samym należy zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawcy iż otrzymane odszkodowanie od miasta (…) nie powinno zostać uwzględnione w przychodach podatkowych w deklaracji CIT-8 za rok 2020.

W dalszej kolejności należy wskazać, że, biorąc pod uwagę powyższe uregulowania oraz przedstawiony stan faktyczny i zdarzenie przyszłe, zasoby mieszkaniowe to nie tylko lokale mieszkalne, ale również pozostałe pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego, lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców, a także ułatwiające im dostęp do budynków mieszkalnych oraz zapewniające sprawne ich funkcjonowanie oraz administrowanie. Zasoby mieszkaniowe to także grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów, na których posadowione są budynki mieszkalne.

Mając na uwadze powyższe, odszkodowanie uzyskane przez Spółdzielnię, obejmujące należność główną wraz z odsetkami, z tytułu zmiany przeznaczenia działek użytkowanych przez Spółdzielnię (w przypadku gdy skarga kasacyjna zostanie odrzucona a tym samym uzyskany przez Spółdzielnię przychód będzie definitywny), w części dotyczącej lokali mieszkalnych wraz z przynależnymi miejscami postojowymi, jako dochód pochodzący z gospodarki zasobami mieszkaniowymi podlegać będzie zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 44 updop, w sytuacji, gdy w tej części zostanie przeznaczony, a następnie wydatkowany na utrzymanie zasobów mieszkaniowych. W pozostałej części, a wiec w części dotyczącej lokali użytkowych wraz z przynależnymi miejscami postojowymi, uzyskany dochód będzie podlegał opodatkowaniu.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu pandemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.