Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.614.2025.1.AKR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-29
Teza: Prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur VAT
RR wystawionych na rzecz Rolników VAT; RR.
Słowa kluczowe: faktura-faktura VAT RR
podatek-zwrot podatku-zryczałtowany zwrot podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII.
Procedury szczególne-Rozdział 2. Szczególne procedury
dotyczące rolników ryczałtowych -Faktura
dokumentująca nabycie produktów rolnych
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII.
Procedury szczególne-Rozdział 2. Szczególne procedury
dotyczące rolników ryczałtowych -Zryczałtowany zwrot
podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 2-art. 115-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 2-art. 116-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 2-art. 116-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 2-art. 116-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 2-art. 116-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 2-art. 116-ust. 4a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 2-art. 116-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 2-art. 116-ust. 7
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 2-art. 116-ust. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 2-art. 116-ust. 9
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 30 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczący prawa do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur VAT RR
    wystawionych na rzecz Rolników VAT-RR, będących członkami Związku z tytułu
    dostarczonych przez nich do Spółki (...), jeśli przy wypłacie należności za dostarczone (...)
    przekażą Państwo część należności za (...) w wysokości składki plantatorskiej na rachunek
    bankowy Związku zgodnie z dyspozycją Rolnika VAT-RR.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    (...) (dalej: Spółka, Wnioskodawca) jest spółką prawa polskiego mającą siedzibę na
    terytorium Polski, zarejestrowaną na potrzeby podatku VAT w Polsce. Posiada również
    numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych (tzw. VAT UE) oraz podlega
    w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku CIT.
    W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, Spółka nabywa produkty rolne (...) od
    plantatorów, z którymi Wnioskodawca ma zawarte umowy kontraktacji (dalej: Plantatorzy).
    Plantatorzy w relacjach ze Spółką mogą występować jako podatnicy VAT lub jako rolnicy
    ryczałtowi (dalej także: Rolnik VAT-RR) w myśl przepisów Ustawy VAT.
    Plantatorzy mogą podjąć decyzję o członkostwie w (...) (dalej: Związek). Zawierając umowę
    z Wnioskodawcą Plantatorzy deklarują członkostwo w Związku. Plantator deklaruje
    składkę na rzecz Związku w wysokości (...) wartości dostarczonych (...) (dalej: składka
    plantatorska).

    Plantatorzy zobowiązują Spółkę do przekazania na konto Związku składki plantatorskiej z
    wierzytelności należnych Plantatorowi od Wnioskodawcy.

## Pytanie

Czy Wnioskodawca będzie uprawniony odliczyć podatek VAT wynikający z faktur VAT RR
    wystawionych na rzecz swoich Rolników VAT-RR, będących członkami Związku z tytułu
    dostarczonych przez nich do Spółki (...), jeśli Wnioskodawca przy wypłacie należności za
    dostarczone (...) przekaże część należności za (...) w wysokości składki plantatorskiej na
    rachunek bankowy Związku zgodnie z dyspozycją Rolnika VAT-RR, przy czym Spółka na
              1podstawie art. 921 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (tekst jednolity Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1061 z późn. zm.); (dalej: KC) działa na rachunek (na rzecz) Rolnika VAT-
    RR?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy, będzie on uprawniony odliczyć podatek od towarów i usług,
    wynikający z faktur VAT RR wystawionych na rzecz swoich Plantatorów – rolników
    ryczałtowych, będących członkami Związku z tytułu dostarczonych przez nich do Spółki
    (...), jeśli Wnioskodawca przy wypłacie należności za dostarczone (...) przekaże część
    należności w wysokości składki plantatorskiej na rachunek bankowy Związku zgodnie z
    dyspozycją Rolnika VAT RR.
    Zgodnie z art. 116 ust. 1 Ustawy VAT, podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny
    nabywający produkty rolne od rolnika ryczałtowego wystawia w dwóch egzemplarzach
    fakturę dokumentującą nabycie tych produktów. Oryginał jest przekazywany dostawcy.
    W myśl art. 116 ust. 6 pkt 2 Ustawy VAT, zryczałtowany zwrot podatku zwiększa u nabywcy
    produktów rolnych kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 Ustawy VAT
    – kwota podatku naliczonego, w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym dokonano
    zapłaty, pod warunkiem że zapłata należności za produkty rolne, obejmująca również
    kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku, nastąpiła na rachunek bankowy rolnika
    ryczałtowego lub na jego rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej,
    której jest członkiem.
            1W myśl art. 921 KC, „kto przekazuje drugiemu (odbiorcy przekazu) świadczenie osoby
    trzeciej (przekazanego), upoważnia tym samym odbiorcę przekazu do przyjęcia, a
    przekazanego do spełnienia świadczenia na rachunek przekazującego”.
    W niniejszym stanie faktycznym plantator jest przekazującym, Spółka jest przekazanym, a
    Związek jest odbiorcą przekazu.
    W przypadku plantatorów zrzeszonych w regionalnym związku plantatorów (...), na
    podstawie umowy kontraktacji zawartej z plantatorem (dostawcą) oraz porozumienia
    zawartego pomiędzy Spółką a regionalnym związkiem plantatorów (...) – Spółka działa w
    wykonaniu interesu Rolnika VAT-RR i na jego zlecenie wobec regionalnego związku
    plantatorów (...) z tytułu składki członkowskiej w wysokości (...) wynagrodzenia należnego
    mu od Spółki.
    Rolnik VAT RR deklarując uczestnictwo w Związku, wydaje dyspozycję Wnioskodawcy o
    zaspokojenie jego wierzytelności od Spółki w części poprzez wykonanie jego zobowiązania
    wobec Związku. Spółka wpłacając składkę plantatorską do Związku działa na rachunek
    plantatora, ponieważ w wyniku przekazu umorzeniu ulega dług plantatora wobec Związku
    z tytułu zapłaty składki plantatorskiej.
    Wpłata składki plantatorskiej do Związku nie realizuje żadnych interesów majątkowych
    Spółki, a wyłącznie interesy majątkowe plantatora.
    W sytuacji, kiedy to Wnioskodawca działa na zlecenie Rolnika VAT RR w ocenie Spółki brak
    jest podstaw do wyciągania wobec jej negatywnych skutków w postaci braku możliwości
    zwiększenia podatku naliczonego o zryczałtowany zwrot podatku.

    W analizowanym przypadku, przekaz składki członkowskiej nie wpływa na rzeczywistą
    wartość dostawy oraz wartość wynagrodzenia plantatora, a jedynie stanowi sposób
    rozliczenia części należności pomiędzy stronami. Część należności jest bowiem
                              1przekazywana Związkowi, ale (zgodnie z art. 921 KC) dzieje się to na rachunek plantatora,
    tj. w wykonaniu zobowiązania plantatora wobec Związku i zgodnie z wolą plantatora.
    Skutkiem tego przekazania jest umorzenie długu plantatora, zrealizowane są zatem
    interesy majątkowe plantatora.
                                1Ponadto, pomimo, iż ustawa posługuje się w art. 921 KC pojęciem „upoważnia (...)
    przekazanego do spełnienia świadczenia”, to w opisywanym stanie faktycznym Spółka nie
    ma wyboru i musi spełnić świadczenie na rachunek bankowy Związku. Mamy bowiem do
    czynienia z tzw. „przekazem w dług”.
              4Zgodnie z art. 921 KC, „jeżeli przekazany jest dłużnikiem przekazującego co do
    przekazanego świadczenia, jest on obowiązany względem niego do zadośćuczynienia
    przekazowi”.
    W opisywanym stanie faktycznym, Spółka (przekazany) jest dłużnikiem przekazującego
    (plantatora) co do przekazanego świadczenia (wynagrodzenia za dostarczone (...)).
    Należność z tytułu składki stanowi część wynagrodzenia za dostarczone (...), zatem Spółka
    zobowiązana jest wykonać przekaz i zapłacić składkę nie na rachunek bankowy plantatora,
    a bezpośrednio na rachunek bankowy Związku – z zastrzeżeniem następnego akapitu
    (odwołanie przekazu). Niewykonanie przekazu naraża Spółkę na odpowiedzialność
    odszkodowawczą wobec Plantatora.
    Dodatkowym argumentem, w ocenie Wnioskodawcy, przemawiającym za prezentowanym
                  3stanowiskiem jest art. 921 KC, w myśl którego przekazujący może przekaz odwołać,
    dopóki przekazany nie przyjął go albo nie spełnił świadczenia.
    A zatem, w każdym momencie dyspozycja Rolnika VAT RR w zakresie takiego sposobu
    wypłaty części należności za (...) w wysokości składki plantatorskiej może być cofnięta. W
    praktyce zdarza się, że plantatorzy odwołują przekaz i wtedy całość należności wpłacana
    jest bezpośrednio na rachunek bankowy plantatora, a plantator sam musi zapłacić
    składkę plantatorską na rzecz Związku.
    W ocenie Spółki, decyzja Rolnika VAT RR w zakresie sposobu rozliczenia składki
    członkowskiej nie powinna mieć wpływu na określenie praw podatkowych. Bowiem prawo
    do odliczenia podatku VAT, również w formie zryczałtowanego zwrotu (dla nabywcy),
    wynika z zasady neutralności podatku VAT – czyli zasady, że VAT nie powinien być kosztem
    dla przedsiębiorcy. W sytuacji, gdy dostawa została udokumentowana prawidłową fakturą
    VAT RR, nabywca nie powinien być pozbawiony prawa do zwiększenia podatku
    naliczonego tylko dlatego, że rozliczenie z plantatorem częściowo było wykonane w inny
    sposób, niż bezpośrednio na rachunek bankowy plantatora (np. składki członkowskie).
    Biorąc pod uwagę powyższe, w ocenie Spółki, będzie ona uprawniona odliczyć podatek od
    towarów i usług, wynikający z faktur VAT RR wystawionych na rzecz swoich Plantatorów –
    rolników ryczałtowych, będących członkami Związku z tytułu dostarczonych przez nich do
    Spółki (...), jeśli Wnioskodawca przy wypłacie należności za dostarczone (...) przekaże część
    wypłaconego świadczenia w wysokości wartości składki na rzecz Związku zgodnie z
    dyspozycją Rolnika VAT-RR.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 3 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi zryczałtowany zwrot podatku, o którym mowa w
      art. 116 ust. 6.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a więc takich, których
    następstwem jest określenie podatku należnego.
    W oparciu o art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Według art. 2 pkt 15 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o działalności rolniczej – rozumie się przez
      to produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego,
      szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą,
      gruntową, szklarniową i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i
      sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i
      owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz
      chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w
      szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy
      roślin „in vitro”, fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie
      drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę
      dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę
      innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki
      leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (CN 4403 41
      00 i 4403 49) oraz bambusa (CN 1401 10 00), a także świadczenie usług rolniczych.
    Biorąc pod uwagę przytoczoną definicję działalności gospodarczej (art. 15 ust. 2 ustawy)
    uznać należy, że działalność rolnicza (art. 2 pkt 15 ustawy) mieści się w pojęciu działalności
    gospodarczej.

    Zgodnie z dyspozycją art. 2 pkt 19 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o rolniku ryczałtowym – rozumie się przez
      to rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych lub świadczącego usługi
      rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z
      wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do
      prowadzenia ksiąg rachunkowych.
    Natomiast według art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę produktów rolnych dokonywaną przez rolnika
      ryczałtowego oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego.
    W odniesieniu do nabywanych produktów lub usług rolnych od rolnika ryczałtowego,
    należy powołać przepisy art. 115 – 116 ustawy, które określają szczególne procedury
    dotyczące rolników ryczałtowych, w tym zasady nabycia przez podatnika podatku od
    towarów i usług produktów rolnych od rolnika ryczałtowego.
    W myśl art. 115 ust. 1 ustawy:
      Rolnikowi ryczałtowemu dokonującemu dostawy produktów rolnych dla podatnika
      podatku, który rozlicza ten podatek, przysługuje zryczałtowany zwrot podatku z
      tytułu nabywania niektórych środków produkcji dla rolnictwa opodatkowanych tym
      podatkiem. Kwota zryczałtowanego zwrotu podatku jest wypłacana rolnikowi
      ryczałtowemu przez nabywcę produktów rolnych.
    Na mocy art. 116 ust. 1 ustawy:
      Podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny nabywający produkty rolne od
      rolnika ryczałtowego wystawia w dwóch egzemplarzach fakturę dokumentującą
      nabycie tych produktów. Oryginał faktury jest przekazywany dostawcy.
    Zgodnie z art. 116 ust. 2 ustawy:
      Faktura dokumentująca nabycie produktów rolnych powinna być oznaczona jako
      „Faktura VAT RR” i zawierać co najmniej:
      1) imię i nazwisko lub nazwę albo nazwę skróconą dostawcy i nabywcy oraz ich
        adresy;
      2) numer identyfikacji podatkowej lub numer PESEL dostawcy i nabywcy;
      3) (uchylony);
      4) datę dokonania nabycia oraz datę wystawienia i numer kolejny faktury;
      5) nazwy nabytych produktów rolnych;
      6) jednostkę miary i ilość nabytych produktów rolnych oraz oznaczenie (opis) klasy
        lub jakości tych produktów;
      7) cenę jednostkową nabytego produktu rolnego bez kwoty zryczałtowanego zwrotu
        podatku;
      8) wartość nabytych produktów rolnych bez kwoty zryczałtowanego zwrotu podatku;
      9) stawkę zryczałtowanego zwrotu podatku;
      10) kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku od wartości nabytych produktów rolnych;
      11) wartość nabytych produktów rolnych wraz z kwotą zryczałtowanego zwrotu
        podatku;
      12) kwotę należności ogółem wraz z kwotą zryczałtowanego zwrotu podatku,
        wyrażoną cyfrowo i słownie;
      13) czytelne podpisy osób uprawnionych do wystawienia i otrzymania faktury lub
        podpisy oraz imiona i nazwiska tych osób.

    Stosownie do art. 116 ust. 3 ustawy:
      Faktura VAT RR powinna również zawierać oświadczenie dostawcy produktów
      rolnych w brzmieniu: „Oświadczam, że jestem rolnikiem ryczałtowym zwolnionym od
      podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od
      towarów i usług”.
    W myśl art. 116 ust. 4 ustawy:
      W przypadku umów kontraktacji lub innych umów o podobnym charakterze
      oświadczenie, o którym mowa w ust. 3, może być złożone tylko raz w okresie
      obowiązywania umowy. Oświadczenie to sporządza się jako osobny dokument.
      Dokument ten powinien zawierać elementy, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 2, oraz
      datę zawarcia i określenie przedmiotu umowy, datę sporządzenia tego dokumentu
      oraz czytelny podpis składającego oświadczenie. Dokument sporządza się w dwóch
      egzemplarzach. Oryginał jest przekazywany nabywcy.
    Na podstawie art. 116 ust. 4a ustawy:
      Oświadczenie określone w ust. 4 może być wystawiane, podpisywane i przesyłane w
      formie elektronicznej. W tym przypadku zamiast czytelnym podpisem składającego
      oświadczenie w formie elektronicznej, określonym w ust. 4, dokument powinien być
      opatrzony przez składającego oświadczenie kwalifikowanym podpisem
      elektronicznym. Przez przekazanie nabywcy oryginału oświadczenia rozumie się jego
      przesłanie w formie elektronicznej.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami faktura VAT RR nie jest wystawiana przez
    sprzedawcę, lecz przez nabywcę. Podatnik podatku od towarów i usług nabywający
    produkty rolne od rolnika ryczałtowego, wystawia w dwóch egzemplarzach fakturę
    dokumentującą zakup tych produktów. Oryginał faktury przekazywany jest sprzedawcy,
    czyli rolnikowi ryczałtowemu. Należy również podkreślić, iż celem faktury oraz dokumentu
    stwierdzającego dokonanie zapłaty jest w tym przypadku przede wszystkim
    udokumentowanie rzeczywistego przebiegu zdarzenia gospodarczego, a dodatkowo – dla
    nabywcy produktów rolnych – potwierdzenie prawa do powiększenia kwoty podatku
    naliczonego uprawniającej do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Jak stanowi przepis art. 116 ust. 6 ustawy:
      Zryczałtowany zwrot podatku zwiększa u nabywcy produktów rolnych kwotę podatku
      naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w
      którym dokonano zapłaty, pod warunkiem że:
      1) nabycie produktów rolnych jest związane z dostawą opodatkowaną;
      2) zapłata należności za produkty rolne, obejmująca również kwotę zryczałtowanego
        zwrotu podatku, nastąpiła na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego lub na jego
        rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem;
      3) w dokumencie stwierdzającym dokonanie zapłaty należności za produkty rolne
        zostaną podane numer i data wystawienia faktury potwierdzającej nabycie tych
        produktów albo na fakturze potwierdzającej zakup produktów rolnych podano
        dane identyfikacyjne dokumentu stwierdzającego dokonanie zapłaty.
    Celem regulacji zawartej w powyższym przepisie jest powiązanie zapłaty dokonywanej
    przez podatnika z konkretną transakcją zakupu produktów rolnych oraz określenie
    warunków, na jakich podatnik może zrealizować prawo do odliczenia.
    Stosownie do art. 116 ust. 7 ustawy:
      Za datę dokonania zapłaty uważa się datę wydania dyspozycji przekazania środków
      finansowych na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego lub na jego rachunek w
      spółdzielczej kasie oszczędnościowo -kredytowej, której jest członkiem, jeżeli
      dyspozycja ta została zrealizowana.

    W myśl art. 116 ust. 8 ustawy:
      Warunek, o którym mowa w ust. 6 pkt 2, dotyczy tej części zapłaty, która stanowi
      różnicę między kwotą należności za dostarczone produkty rolne a kwotą należności
      za towary i usługi dostarczone rolnikowi ryczałtowemu przez nabywcę tych
      produktów rolnych.
    Według art. 116 ust. 9 ustawy:
      Przez należności za towary i usługi dostarczane rolnikowi ryczałtowemu, o których
      mowa w ust. 8, rozumie się również potrącenia z tytułu spłat rat pożyczek i zaliczek
      udzielanych rolnikowi ryczałtowemu dostarczającemu produkty rolne, dokonane
      przez podatnika nabywającego te produkty, pod warunkiem że:
      1) zaliczka została przekazana na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego lub na jego
        rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem,
        a na fakturze potwierdzającej zakup produktów rolnych podano dane
        identyfikacyjne dokumentu potwierdzającego dokonanie tej wpłaty;
      2) raty i pożyczki wynikają z umów sporządzonych na piśmie.
    Na mocy art. 116 ust. 9a ustawy:
      Przez należności za towary i usługi dostarczane rolnikowi ryczałtowemu, o których
      mowa w ust. 8, rozumie się również potrącenia, jeżeli wynikają z innych ustaw,
      rozporządzeń Rady UE lub tytułów wykonawczych (egzekucyjnych).
    Jak wynika z przywołanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług cechą
    szczególną dokumentowania transakcji zawieranych z rolnikiem ryczałtowym jest to, że
    fakturę z tytułu sprzedaży produktów rolnych przez rolnika ryczałtowego wystawia nie
    rolnik (sprzedawca), lecz nabywca będący podatnikiem podatku od towarów i usług. Jeżeli
    zatem podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny nabywa produkty rolne, bądź
    usługi rolnicze od rolnika ryczałtowego, to zgodnie z art. 116 ustawy o podatku od
    towarów i usług, zobowiązany jest do zastosowania się do wskazanego w tym przepisie
    sposobu postępowania.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo spółką prawa polskiego mającą siedzibę na
    terytorium Polski, zarejestrowaną na potrzeby podatku VAT w Polsce. W związku z
    prowadzoną działalnością gospodarczą, nabywają Państwo produkty rolne ((...)) od
    plantatorów, z którymi mają Państwo zawarte umowy kontraktacji (dalej: Plantatorzy).
    Plantatorzy w relacjach ze Spółką mogą występować jako podatnicy VAT lub jako rolnicy
    ryczałtowi (dalej także: Rolnik VAT-RR) w myśl przepisów ustawy VAT. Plantatorzy mogą
    podjąć decyzję o członkostwie w (...) (dalej: Związek). Zawierając umowę z Państwem,
    Plantatorzy deklarują członkostwo w Związku. Plantator deklaruje składkę na rzecz
    Związku w wysokości (...) wartości dostarczonych (...) (dalej: składka plantatorska).
    Plantatorzy zobowiązują Spółkę do przekazania na konto Związku składki plantatorskiej z
    wierzytelności należnych Plantatorowi od Spółki.
    Państwa wątpliwości dotyczą wskazania, będą Państwo uprawnieni odliczyć podatek VAT
    wynikający z faktur VAT RR wystawionych na rzecz Rolników VAT-RR, będących członkami
    Związku z tytułu dostarczonych przez nich do Spółki (...), jeśli przy wypłacie należności za
    dostarczone (...) przekażą Państwo część należności za (...) w wysokości składki
    plantatorskiej na rachunek bankowy Związku zgodnie z dyspozycją Rolnika VAT-RR, przy
                      1czym Spółka na podstawie art. 921 ustawy Kodeks cywilny działa na rachunek (na rzecz)
    Rolnika VAT-RR.
    Ciężarem mechanizmu „zryczałtowanego zwrotu podatku” dla rolników ryczałtowych
    obarczono podmioty nabywające produkty rolne lub usługi rolnicze od tych rolników
    bezpośrednio, przede wszystkim: punkty skupu, hurtownie, przetwórnie, niektóre sklepy
    itp. Ponadto na nabywającego od rolnika ryczałtowego produkty rolne (usługi rolnicze), a
    nie na tego rolnika nałożono obowiązek udokumentowania tej transakcji dostawy (usługi).

    Podatnik omawianego podatku bowiem, nabywający te produkty, rozliczając podatek, ma
    obowiązek wystawić fakturę dokumentującą zakup tych produktów, oznaczoną jako
    „Faktura VAT RR”.
    Zwrot „potrącenia, jeżeli wynikają z innych ustaw”, którym posłużono się w art. 116 ust. 9a
    ustaw, dotyczy wszystkich potrąceń wzajemnych należności, w tym wynikających z umów
    opartych między innymi na ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1071).
              1Zgodnie z art. 921 Kodeksu cywilnego:
      Kto przekazuje drugiemu (odbiorcy przekazu) świadczenie osoby trzeciej
      (przekazanego), upoważnia tym samym odbiorcę przekazu do przyjęcia, a
      przekazanego do spełnienia świadczenia na rachunek przekazującego.
        2Art. 491 Kodeksu cywilnego stanowi, że:
      Jeżeli przekazany jest dłużnikiem przekazującego co do przekazanego świadczenia,
      jest on obowiązany względem niego do zadośćuczynienia przekazowi.
    W tym miejscu wskazać należy na wyrok z dnia 23 lutego 2016 r. sygn. akt I FSK 1721/14 w
    którym Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził, że:
      Należy zgodzić się z twierdzeniem, że zwrot „potrącenia, jeżeli wynikają z innych
      ustaw”, którym posłużono się w art. 116 ust. 9a ustawy o VAT dotyczy wszystkich
      potrąceń wzajemnych należności, wynikających z umów opartych między innymi na
      ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny. Wbrew twierdzeniu zawartemu w
      uzasadnieniu skargi kasacyjnej nie chodzi tu tylko i wyłącznie o potrącenie
      wynikające z art. 498 § 1 K.c.
    Zob. również wyrok NSA z dnia 10 marca 2020 r. sygn. akt I FSK 1277/18.
    Odnosząc powyższe do przedmiotowej sprawy, należy zauważyć, że w przypadku
    Plantatorów zrzeszonych w (...), działają Państwo w interesie Plantatora (Rolnika RR), gdyż
    na jego zlecenie dokonują Państwo przekazania składki członkowskiej w wysokości (...)
    wynagrodzenia należnego Plantatorowi od Państwa. Plantator deklarując uczestnictwo w
    Związku wydaje Państwu dyspozycję o zaspokojenie jego wierzytelności od Państwa w
    części poprzez wykonanie jego zobowiązania wobec Związku. Państwo wpłacając składkę
    plantatorską do Związku działają na rachunek Plantatora, ponieważ w wyniku przekazu
    umorzeniu ulega dług Plantatora wobec Związku z tytułu zapłaty składki plantatorskiej.
    Przekaz przez Państwa składki członkowskiej nie wpływa na rzeczywistą wartość dostawy
    oraz wartość wynagrodzenia Plantatora, a jedynie stanowi sposób rozliczenia części
    należności pomiędzy stronami. Część należności jest bowiem przekazywana Związkowi,
                1ale – zgodnie z art. 921 Kodeksu cywilnego – dzieje się to na rachunek Plantatora, tj. w
    wykonaniu zobowiązania plantatora wobec Związku i zgodnie z wolą Plantatora.
    Skoro zatem z jednej strony Plantator (rolnik ryczałtowy) obowiązany jest do dokonania
    wpłaty udziałów członkowskich na rzecz Związku, z drugiej natomiast strony Państwo do
    dokonania na jego rzecz zapłaty należności za (...), to potrącenie to stanowi należności o
    których mowa w art. 116 ust. 9a ustawy. Należy podkreślić, że prawo do odliczenia
    podatku naliczonego obejmuje jedynie te należności, co do których spełniono warunki
    wynikające z przepisów art. 116 ust. 6 do ust. 9a ustawy.
    Zatem, będą mieć Państwo prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości na
    podstawie faktur VAT-RR, w przypadku gdy wynikające z tych faktur płatności na rzecz
    rolników ryczałtowych zostały pomniejszone o wpłaty na składkę członkowską.
    Podsumowując, będą Państwo uprawnieni odliczyć podatek VAT wynikający z faktur VAT
    RR wystawionych na rzecz swoich Rolników VAT-RR, będących członkami Związku z tytułu
    dostarczonych przez nich do Spółki (...), jeśli przy wypłacie należności za dostarczone (...)
    przekażą Państwo część należności za (...) w wysokości składki plantatorskiej na rachunek

    bankowy Związku zgodnie z dyspozycją Rolnika VAT-RR, pod warunkiem spełnienia
    przesłanek wynikających z art. 116 ust. 6 ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia;
    - zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. W przypadku,
    gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej
    zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie
    skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.