Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-1.4011.568.2024.2.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-07
Teza: Możliwość opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową (opodatkowanie IP-BOX).
Słowa kluczowe: IP Box; komputery-program komputerowy; koszt; prace-prace badawczo-rozwojowe; prawa-prawa autorskie; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a-pkt 38; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30cb

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe

    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 października 2024 r. wpłynął Pana wniosek z dnia 14 września 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy preferencyjnego opodatkowania dochodów
    generowanych przez prawa własności intelektualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na
    wezwanie – pismami z 4 i 31 grudnia 2024 r. (daty wpływu).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na
    terytorium kraju. Prowadzi działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej
    Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej od (...) 2022 r. Wnioskodawca prowadzi
    rozliczenia w oparciu o książkę przychodów i rozchodów, a forma opodatkowania to
    podatek liniowy.
    Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest:
    a) wytwarzanie Oprogramowania, przykładowo w postaci tworzenia kodu źródłowego;
    b) wytwarzanie części Oprogramowania, w wyniku rozwijania lub ulepszania określonego
      programu komputerowego;
    c) niezwiązane wprost z wytwarzaniem programów komputerowych, np. spotkania z
      zespołem programistów, spotkania z klientem;
    a więc świadczenie usług programistycznych w ramach działalności badawczo-rozwojowej,
    którą prowadzi od (...) 2024 r., w szczególności: tworzenie i współtworzenie
    oprogramowania, modyfikowanie i ulepszanie istniejącego oprogramowania, bieżąca
    obsługa oraz testowanie oprogramowania.
    Usługi świadczone są na podstawie umowy o świadczenie usług z podmiotami
    posiadającymi siedzibę na terytorium kraju lub poza nim (B2B). Kluczowe projekty
    Wnioskodawcy związane są z tworzeniem, rozwojem oprogramowania: projektowaniem
    oraz realizacją (...).
    Funkcjonalności, które były przez Wnioskodawcę realizowane:
    - (...)
    Oprogramowanie, o którym mowa we wniosku, zostało wytworzone i rozwinięte przez
    Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej stanowiącej działalność
    badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    W ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej Wnioskodawca wykonuje
    prace programistyczne zlecane przez klientów, prowadzące do powstania innowacyjnych,
    indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to
    oprogramowanie tworzone pod potrzeby indywidualne klienta (zwane dalej:
    „Oprogramowaniem”).
    Podkreślenia wymaga fakt, że utwory tworzone i modyfikowane przez Wnioskodawcę są
    chronione przez art. 74 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2019 r., poz. 1231 z późn. zm.). Działalność prowadzona jest przez
    Wnioskodawcę w sposób ciągły i systematyczny, a jej efektem jest tworzenie
    Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów. Działania
    Wnioskodawcy zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań.

    Wskazane powyżej efekty prowadzonych prac powinny być kwalifikowane jako prace
    prowadzące do powstania utworów w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994
    r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (tekst jedn. Dz. U. z 2019 r., poz. 1231 z późn.
    zm.), bądź poprzez stworzenie nowego programu komputerowego, bądź poprzez twórczą
    zmianę (opracowanie) istniejącego programu komputerowego (systemu
    wykorzystywanego przez klienta Wnioskodawcy).
    Wnioskodawca realizuje opisane powyżej prace, polegające na tworzeniu
    Oprogramowania osobiście. Jego działania powodują, że prawa autorskie są każdorazowo
    przenoszone na rzecz jego Zleceniodawcy, o czym stanowi umowa o świadczenie usług
    zawarta ze Zleceniodawcą. Prawa autorskie są częścią wynagrodzenia miesięcznego za
    usługi programistyczne, odbierane na podstawie skoroszytu czasu pracy Wnioskodawcy.
    Wnioskodawca jest podmiotem, któremu przysługują autorskie prawa majątkowe do
    tworzonego Oprogramowania. Wnioskodawca podejmuje kluczowe i strategiczne decyzje
    odnośnie kierunku prowadzonych prac w stosunku do tworzonego oprogramowania, jak
    również samodzielnie organizuje prace projektowe.
    Projekty polegające na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania mają skomplikowany
    charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o charakterze
    programistycznym. Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz
    niepowtarzalny charakter.
    Wnioskodawca prowadzi działalność zmierzającą do powstania kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej, podejmowaną w sposób systematyczny, zmierzający do
    zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Nie
    można więc uznać działań Wnioskodawcy za rutynowe oraz dotyczące tylko okresowych
    zmian.
    Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej nie nabywa
    wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty ani autorskich
    praw majątkowych od podmiotów trzecich. Autorskie prawa majątkowe do programu
    /programów w okresie, kiedy są one rozwijane/ulepszane przysługują Kontrahentom.
    Wnioskodawca rozwija lub ulepsza program/programy komputerowe na podstawie
    nieodpłatnej i niewyłącznej licencji. W ramach współpracy z kontrahentami Wnioskodawca
    rozwija lub ulepsza program komputerowy albo tworzy programy komputerowe
    samodzielnie. Wnioskodawca wykorzystuje języki programowania oraz technologie, takie
    jak: (...).
    Podatnik posiada począwszy od (...) 2024 r. wyodrębnioną ewidencję dla projektów
    dotyczących kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Ewidencja ta zapewni
    wyodrębnienie wytworzonych kwalifikowanych praw własności intelektualnej (tj. praw
    autorskich do wytworzonych programów komputerowych) oraz ustalenie przychodu,
    kosztu uzyskania przychodu i dochodu (straty) przypadającej na dane kwalifikowane
    prawo własności intelektualnej (tu: prawo autorskie do programu komputerowego).
    Ewidencja będzie spełniać również inne wymagania z art. 30cb ustawy o PIT.
    Wynagrodzenie wypłacane podatnikowi przez kontrahentów może obejmować zarówno
    wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich, jak i realizację dodatkowych zadań.
    Ustalenie tego, jaka dokładnie część wynagrodzenia jest należna z tytułu przeniesienia
    majątkowych praw autorskich, będzie możliwe na podstawie wspomnianej ewidencji, a ich
    wycena będzie proporcjonalna do czasu poświęconego przez podatnika na ich
    wytworzenie. Prace podatnika prowadzą do wytworzenia jednego rodzaju
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. praw autorskich do programu
    komputerowego, a wynikające z nich dochody są dochodami ze sprzedaży majątkowych
    praw autorskich.

    W związku z obowiązującymi od 1 stycznia 2019 roku regulacjami dotyczącymi preferencji
    podatkowej IP Box Wnioskodawca planuje zastosowanie 5% stawki opodatkowania
    odnośnie dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej do rozliczenia za rok
    2024 i lata kolejne.
    Efektem prac Wnioskodawcy jest tworzenie produktów, które – w stosunku do
    dotychczasowej jego działalności – mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter
    lub produkty te w znacznym stopniu odróżniają się od tych dotychczas funkcjonujących w
    ofercie Wnioskodawcy.
    Działalność prowadzona bezpośrednio przez Wnioskodawcę była, jest i będzie
    działalnością twórczą, prowadzoną w sposób systematyczny, uporządkowany,
    zaplanowany, metodyczny, w celu osiągnięcia określonych celów. Opisana we wniosku
    działalność jest działalnością prowadzoną zarówno bezpośrednio przez Wnioskodawcę,
    jak również w ramach zespołu programistów pracujących dla Kontrahenta Wnioskodawcy
    (w ramach działalności Wnioskodawcy), w celu tworzenia nowych, ulepszonych
    produktów. Stanowią one odrębne programy komputerowe podlegające ochronie
    wynikającej z art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Wnioskodawca wskazał, że w efekcie rozwijania i ulepszania oprogramowania powstaje
    odrębny program komputerowy podlegający ochronie z art. 74 ustawy o prawie autorskim
    i prawach pokrewnych.
    Prowadzona przez Wnioskodawcę ewidencja pozaksięgowa, o której mowa we wniosku,
    jest prowadzona na bieżąco, począwszy od (...) 2024 r., tj. od realizacji działalności
    zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego IP i poniesienia kosztów, o których mowa w
    art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca ponosi
    normalną odpowiedzialność kontraktową wynikającą z art. 471 kc, wobec czego uznać
    należy, że Wnioskodawca zawsze bezpośrednio czy też pośrednio (regres) może
    odpowiadać za rezultat (nieprawidłowe wykonanie lub niewykonanie zobowiązania).
    Świadczenie nie jest wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie
    wyznaczonym przez Zlecającego. Zleceniodawca ogranicza się do wskazania kierunków
    oraz ogólnych wymagań co do projektu i jego funkcji, natomiast wskazuje on również
    ramy czasowe, w których Wnioskodawca ma ukończyć świadczenie. Wnioskodawca ponosi
    ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności. Wnioskodawca osiąga dochody z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży
    produktu lub usługi.
    W przedstawionych okolicznościach podatnik zamierza rozpocząć rozliczanie podatku
    dochodowego na zasadach określonych w art. 30ca i art. 30cb ustawy o PIT.
    Uzupełnienie
    Wnioskodawca doprecyzował, że wniosek dotyczy roku 2024 i lat przyszłych.
    Wnioskodawca potwierdził, że świadczone w ramach działalności usługi są/będą
    wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Wnioskodawca nie może przedstawić katalogu zamkniętego wytwarzanych programów
    komputerowych, ponieważ zapytanie dotyczy także czynności wykonanych w przyszłości o
    takiej samej charakterystyce. Przykłady to:
    - (...) – tworzenie (...);
    - (...) – (...);
    - (...) – służy do (...).
    Wnioskodawca potwierdził, że wszystkie efekty pracy to programy komputerowe,
    podlegające ochronie zgodnie z art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2509 ze zm.), które są tworzone i rozwijane
    bezpośrednio przez Wnioskodawcę.

    Wnioskodawca tworzy samodzielnie algorytmy.
    Efekty pracy związane z rozwijaniem oprogramowania stanowią programy komputerowe,
    których Wnioskodawca był twórcą.
    Wnioskodawca potwierdził, że efekty pracy w każdym przypadku – tj. zarówno w
    przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania utworów – są/były/będą odrębnymi
    programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy z
    dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawcy
    przysługują majątkowe prawa autorskie do tych „Oprogramowań”/„programów
    komputerowych”.
    Efekty pracy zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem,
    zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Nie są efektem
    pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności
    programistycznych, i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające
    charakter powtarzalny oraz nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją
    szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę.
    Wnioskodawca wskazał, że dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
    osiąga w wyniku sprzedaży usługi, w której uwzględniono autorskie prawo do programu
    komputerowego (art. 30ca ust. 7 pkt 3).
    Przeniesienie majątkowych praw autorskich do programu komputerowego każdorazowo
    (zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania/ulepszania/modyfikowania
    utworów), następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww.
    ustawy.
    Wnioskodawca wyjaśnił, że efektem prac prowadzonych w ramach zespołu będzie
    każdorazowo odrębny program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Prawa autorskie do programów
    komputerowych nie będą przysługiwały innym osobom.
    Wyjaśniając, w jaki sposób umowa z Kontrahentem reguluje kwestię sposobu (trybu,
    zasad) przenoszenia przez Wnioskodawcę na Kontrahenta praw do konkretnego
    stworzonego, rozwiniętego/zmodyfikowanego/ulepszonego „oprogramowania” oraz w jaki
    sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego „oprogramowania” i przeniesienie praw
    do tego oprogramowania na Kontrahenta, Wnioskodawca wskazał, że przeniesienie praw
    następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy.
    Wydzielenie kodu możliwe jest w oparciu o programy śledzące zmiany kodu.
    Wnioskodawca potwierdził, że w odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów
    ewidencji wyodrębnione są koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności
    intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.
    Wnioskodawca potwierdził również, że oblicza /będzie obliczać tzw. wskaźnik nexus (art.
    30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

## Pytanie

Czy dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uzyskiwane w ramach
    opisanej działalności gospodarczej, Wnioskodawca będzie mógł opodatkować stawką 5%
    zgodnie z art. 30ca ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych za rok 2024 i kolejne przy założeniu, iż stan faktyczny nie ulegnie zmianie?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, utwory powstające w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej, spełniają wszystkie przesłanki, aby uznać je za kwalifikowane prawa

    własności intelektualnej. Za takie ustawodawca w art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT traktuje m.
    in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest jego ochrona prawna
    na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych,
    których stroną jest RP, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest UE,
    których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika
    w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    W przedmiotowym wniosku, Wnioskodawca wskazał, że działania prowadzone w ramach
    działalności gospodarczej stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a
    pkt 38 ustawy o PIT, jego praca spełnia bowiem definicję prac badawczych zgodnie z art. 4
    ust. 3 UPSWN.
    Wnioskodawca wskazał, że w ramach działalności m.in. „tworzy” i „rozwija”
    oprogramowanie, co ustawodawca wymaga, aby uznać je za prace badawcze. Prawa
    autorskie realizowane przez Wnioskodawcę, są programami komputerowymi,
    podlegającymi osobnej ochronie, o której mowa w art. 74 ust. 1 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi MF do IP BOX
    (pkt 80), program komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do
    wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia
    określonego rezultatu. Stwierdzono ponadto, że pojęcie to należy traktować szeroko.
    Wnioskodawca w takim przypadku wytwarza program komputerowy. Nadto jak zostało
    wyżej podkreślone, podlega on ochronie prawnej.
    Zdaniem Wnioskodawcy, może opodatkować dochód z prowadzonej działalności
    polegającej na przenoszeniu praw autorskich do tworzonego oprogramowania stawką 5%
    korzystając z ulgi wskazanej w art. 30ca i art. 30cb ustawy o PIT.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 2 ww. ustawy, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej
    jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest, że podlegają
    one ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw. W odesłaniu do ustawy
    o prawie autorskim i prawach pokrewnych w art. 1 ustawodawca wskazuje, że
    przedmiotem ochrony prawa autorskiego są utwory m.in. wyrażone słowem, symbolami
    matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe,
    kartograficzne oraz programy komputerowe).
    W myśl art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT, podatnik zobowiązany jest zaprowadzić ewidencję,
    która umożliwia wyodrębnienie każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
    w prowadzonych księgach – tu podatkowych.
    Wnioskodawca prowadzi księgi rachunkowe (podatkowe) w sposób zapewniający
    ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających
    na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, pozwalający wyodrębnić koszty
    przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz dokonywanie
    stosownych zapisów w księgach. Warunkiem koniecznym dla skorzystania z projektowanej
    preferencji jest wymóg prowadzenia przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej
    bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, co stanowi wyraz realizacji zasady nexus
    (podatnik, który chce skorzystać z preferencji zobowiązany jest legitymować się
    szczegółową ewidencją w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w
    tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi
    dochodami z praw IP powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac). Warunki te
    Wnioskodawca spełnia.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1387, z późn. zm.) podatek od osiągniętego przez
    podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy podatnicy, a więc także Wnioskodawca podlegający
    opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

    1. wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
      księgach rachunkowych;
    2. prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów
      uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane
      prawo własności intelektualnej;
    3. wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
      kwalifikowanego dochodu;
    4. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający
      ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w
      przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności
      intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie
      warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
    5. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający
      ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do
      tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy
      podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub
      większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w
      prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o
      których mowa w pkt 2-4.
    Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o
    których mowa w ww. art. 30cb ust. 1. w odrębnej ewidencji (art. 30cb ust. 2 ustawy).
    Wnioskodawca poinformował, iż będzie posiadał dodatkową ewidencje księgową
    spełniającą wymogi opisane w art. 30cb ustawy.
    Z uwagi na to, że Wnioskodawca spełnia te wszystkie przesłanki, ma prawo do
    opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw autorskich w stawce 5%.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Artykuł 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) stanowi, że:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności,
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:
        a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2023 r. poz. 742, z późn. zm.),
        b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one:
      prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
      szkolnictwie wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce:
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
        1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
        2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
      informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
      tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
      wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do
      nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach prowadzonej
    działalności wykonuje Pan prace programistyczne zlecane przez klientów, prowadzące do
    powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary
    działalności. W ramach współpracy z kontrahentami rozwija Pan lub ulepsza program

    komputerowy albo tworzy programy komputerowe samodzielnie. Pana kluczowe projekty
    związane są z tworzeniem, rozwojem oprogramowania; (...). Funkcjonalności, które były
    przez Pana realizowane:
    - (...)
    Podał Pan przykłady wykonywanych czynności:
    - (...) – tworzenie (...);
    - (...) – (...);
    - (...) – służy do (...).
    W każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania
    utworów – efekty Pana prac są/były odrębnymi programami komputerowymi, które
    podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych i przysługiwały Panu majątkowe prawa autorskie do tych „oprogramowań”/
    „programów komputerowych”.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac (programów opisanych we wniosku i jego uzupełnieniu).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    We wniosku wskazał Pan, że projekty polegające na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania
    mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o
    charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz
    niepowtarzalny charakter. Efektem Pana prac jest tworzenie produktów, które – w
    stosunku do dotychczasowej działalności – mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony
    charakter lub produkty te w znacznym stopniu odróżniają się od tych dotychczas
    funkcjonujących w Pana ofercie. Oprogramowanie wytwarzane przez Pana w ramach
    prowadzonej bezpośrednio działalności gospodarczej jest rezultatem Pana własnej,
    indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji, stanowi utwór
    podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych. Autorskie prawo majątkowe do wytworzonych przez
    Pana programów komputerowych przysługuje Panu. Podczas tworzenia i rozwoju
    Oprogramowania wykorzystuje Pan języki programowania oraz technologie, takie jak: (...).
    Pana działań nie można uznać za rutynowe oraz dotyczące tylko okresowych zmian.
    Efekty Pana pracy (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania utworów), które nazywa
    Pan programem komputerowym, zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych, tj. zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym,

    twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości
    niematerialnej; nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie
    określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i
    przewidzieć jako mające charakter powtarzalny; nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”,
    realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Klientów.
    Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia wymienionych
    programów komputerowych ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo
    systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący
    stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany,
    według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku
    z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą
    definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo
    systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji
    mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium
    „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w
    tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od
    istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.
    Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt
    badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i
    zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wskazał Pan, że prowadzona działalność jest działalnością twórczą, prowadzoną w sposób
    systematyczny, uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, w celu osiągnięcia
    określonych celów. Opisana we wniosku działalność jest działalnością prowadzoną w celu
    tworzenia nowych, ulepszonych produktów. Prowadzi Pan działalność zmierzającą do
    powstania kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, podejmowaną w sposób
    systematyczny, zmierzający do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań. Pana działań nie można uznać za rutynowe oraz dotyczące
    tylko okresowych zmian.
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana
    programów komputerowych jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.

    Wskazał Pan, że prowadzi działalność zmierzającą do powstania kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej, podejmowaną w sposób systematyczny, zmierzający do
    zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Pana
    działań nie można uznać za rutynowe oraz dotyczące tylko okresowych zmian. Podczas
    tworzenia i rozwoju Oprogramowania wykorzystuje Pan języki programowania oraz
    technologie, takie jak: (...).
    Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest również zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie,
    które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
    - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
    - prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
    · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
      wiedzą, zrozumienie jej;
    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
      różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
      pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
      badań rozwojowych;
    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
      wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
      aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
      celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    · planowaniu produkcji oraz
    · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
      lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i

    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wskazał Pan we wniosku, bezpośrednio prowadzona działalność była, jest i będzie
    działalnością twórczą, prowadzoną w sposób systematyczny, uporządkowany,
    zaplanowany, metodyczny, w celu osiągnięcia określonych celów. Prowadzi Pan
    działalność zmierzającą do powstania kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
    podejmowaną w sposób systematyczny, zmierzający do zwiększenia oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Jest to działalność prowadzona w celu
    tworzenia nowych, ulepszonych produktów. Pana działań nie można uznać za rutynowe
    oraz dotyczące tylko okresowych zmian. We wniosku oraz jego uzupełnieniu wymienił Pan
    i opisał stworzone lub rozwinięte programy komputerowe. Wskazał, że projekty
    polegające na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania mają skomplikowany charakter i
    każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym.
    Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter.
    Efektem Pana prac jest tworzenie produktów, które – w stosunku do dotychczasowej
    działalności – mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter lub produkty te w
    znacznym stopniu odróżniają się od tych dotychczas funkcjonujących w Pana ofercie.
    Podczas tworzenia i rozwoju Oprogramowania wykorzystuje Pan języki oraz technologie,
    takie jak: (...).
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia
    wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku i jego uzupełnieniu opis
    sprawy, Pana działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia
    definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu oraz w warunkach działalności opisanych we
    wniosku i jego uzupełnieniu.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
        1) patent,
        2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
        3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
        4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
        5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt
        ochrony roślin,
        6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,

        7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
        8) autorskie prawo do programu komputerowego
      - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska,
      oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których
      przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w
      ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
      ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
      osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:
      (a + b) x 1,3
      a + b + c + d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika
      na:
      a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
        1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

        2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
        3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
        4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    W powołanym przepisie ustawodawca wskazuje zamknięty katalog tytułów, z jakich może
    być osiągany dochód uznawany za uzyskany z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej. Wśród nich wymienił sprzedaż kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej (pkt 2) oraz uwzględnienie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
    w cenie sprzedaży produktu lub usługi (pkt 3).
    W przypadku kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca
    ust. 2 pkt 8 ustawy, sprzedaż ta polega na przeniesieniu przez podatnika przysługujących
    mu autorskich praw majątkowych do programu komputerowego na inny podmiot.
    Natomiast uwzględnienie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w cenie
    sprzedaży produktu lub usługi dotyczy sytuacji, gdy podatnik wykorzystuje posiadane
    kwalifikowane prawo własności intelektualnej dla potrzeb wytwarzania produktów lub dla
    potrzeb świadczenia usług, które oferuje w swojej działalności gospodarczej. Produkt lub
    usługa oferowane przez podatnika są wynikiem posiadania przez niego kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej. Kształt, cechy, właściwości produktów lub usług są
    efektem wykorzystania w praktyce gospodarczej podatnika wartości intelektualnych, które
    powstały w wyniku prowadzonych przez niego prac badawczo-rozwojowych i które
    podlegają ochronie prawnej jako „przypisane” do podatnika. Przykładem są sytuacje, gdy
    produkt jest wytwarzany w oparciu o posiadane przez podatnika patenty albo usługa jest
    świadczona z wykorzystaniem rozwiązań, które podlegają ochronie jako kwalifikowane
    prawa własności intelektualnej.
    Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są obowiązani
      do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
      zeznaniu za rok podatkowy, w których osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
    Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
        1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
        2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
        3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
        4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
        5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo

        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie
    podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-
    rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
    powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Jak wcześniej rozstrzygnięto, Pana działalność w zakresie tworzenia programów
    komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w
    ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że w ramach współpracy z kontrahentami rozwija lub
    ulepsza program komputerowy albo tworzy programy komputerowe samodzielnie.
    Opisana we wniosku działalność jest działalnością prowadzoną w celu tworzenia nowych,
    ulepszonych produktów. W każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i
    w przypadku rozwijania utworów – efekty Pana prac są/były odrębnymi programami
    komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych i Panu przysługiwały majątkowe prawa autorskie do tych
    „oprogramowań”/„programów komputerowych”.
    W ramach umowy przenosi Pan na Kontrahenta całość autorskich praw majątkowych do
    programu komputerowego, za co otrzymuje wynagrodzenie. Przeniesienie majątkowych
    praw autorskich do programu komputerowego każdorazowo (zarówno w przypadku
    tworzenia, jak i w przypadku rozwijania utworów), następuje zgodnie z wymogami
    przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w
    szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy.
    Posiada Pan począwszy od (...) 2024 r. wyodrębnioną ewidencję dla projektów dotyczących
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Ewidencja ta zapewni wyodrębnienie
    wytworzonych kwalifikowanych praw własności intelektualnej (tj. praw autorskich do
    wytworzonych programów komputerowych) oraz ustalenie przychodu, kosztu uzyskania
    przychodu i dochodu (straty) przypadających na dane kwalifikowane prawo własności
    intelektualnej. Ewidencja będzie spełniać również inne wymagania z art. 30cb ustawy o
    PIT.
    Planuje Pan zastosowanie 5% stawki opodatkowania odnośnie dochodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej do rozliczenia za rok 2024 i lata kolejne.
    Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych

    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509 ze zm.; dalej: „ustawa o PAIPP”).
    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego,
    wytwarzanego samodzielnie przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Przychody z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do programów
    komputerowych na kontrahenta mieszczą się w kategorii przychodów ze sprzedaży
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, które są podstawą do ustalenia dochodu
    z kwalifikowanego IP (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy).
    Tym samym, na podstawie art. 30ca ust. 1 ww. ustawy, może Pan zastosować stawkę
    opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej za lata objęte wnioskiem, tj. za rok 2024 i lata kolejne, jeśli
    okoliczności faktyczne sprawy i obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa nie ulegną
    zmianie.
    We wniosku wskazał Pan, że osiąga dochód z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi. Przepis art. 30ca
    ust. 7 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obejmuje jednak swoim
    zakresem zastosowania sytuację, gdy podatnik wykorzystuje posiadane kwalifikowane
    prawo własności intelektualnej dla potrzeb wytwarzania produktów lub dla potrzeb
    świadczenia usług, które oferuje w swojej działalności gospodarczej. Natomiast Pan – jak
    wynika z wniosku – dokonuje przeniesienia każdego z wytworzonych kwalifikowanych IP
    zgodnie z art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Należy podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się
    jako iloczyn:
    - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
    - wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie
      zaistnienia zdarzenia, oraz
    - zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu
      wydania interpretacji.
    Niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    przedstawionego we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To
    na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności

    faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi
    postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we
    wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi
    być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej
    sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że
    zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości,
    wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan
      do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).