Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4014.37.2025.4.DR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-29
Teza: W zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży
Nieruchomości.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość zabudowana
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych
umowa-umowa sprzedaży
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Czynności
podlegające opodatkowaniu-Czynności cywilnoprawne-
Umowy sprzedaży rzeczy i praw majątkowych
Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z
opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w
jakim są opodatkowane bądź zwolnione z
opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 1-ust. 1-pkt 1-lit. a
[PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    30 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 30 stycznia 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w
    zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży Nieruchomości. Uzupełnili go
    Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 5 marca 2025 r. (wpływ 5 marca 2025 r.).
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1) Zainteresowany będący stroną postępowania:
      (...) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
      (...);
    2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      (...) Spółka komandytowa
      (...);

## Opis zdarzenia przyszłego

1. Wstęp
    Niniejsze zapytanie interpretacyjne składane jest w związku z planowaną transakcją
    sprzedaży nieruchomości i jej celem jest potwierdzenie skutków podatkowych w podatku
    VAT i podatku od czynności cywilnoprawnych przez strony planowanej transakcji - tj. (...)
    sp. z o.o. jako Zainteresowanego będącego stroną postępowania oraz (...) Spółka
    komandytowa jako Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania o wydanie
    interpretacji indywidualnej.
    W dalszej części wniosku (...) sp. z o.o. oraz (...) spółka komandytowa określani będą
    łącznie „Zainteresowanymi” lub „Wnioskodawcami”.
    2. Kupujący
    (...) sp. z o.o. z siedzibą w W. (dalej: „Kupujący”) jest spółką polskiego prawa handlowego
    prowadzącą działalność gospodarczą w sektorze nieruchomości. Kupujący należy do
    grupy o ugruntowanej pozycji na polskim rynku nieruchomości zajmującej się, poprzez
    spółki celowe, profesjonalnym najmem komercyjnym. W celu poszerzenia portfolio
    nieruchomości, Kupujący planuje nabyć od spółki (...) Spółka komandytowa opisaną w
    dalszej części wniosku zabudowaną nieruchomość gruntową wraz z towarzyszącą jej
    infrastrukturą, zlokalizowaną w miejscowości T. („Transakcja”).
    Kupujący jako podmiot prowadzący działalność opodatkowaną VAT i zarejestrowany w
    Polsce jako podatnik VAT czynny, zamierza zrealizować Transakcję w ramach prowadzonej
    przez siebie działalności gospodarczej.
    3. Sprzedający
    Sprzedający prowadzi działalność gospodarczą pod firmą (...) Spółka komandytowa z
    siedzibą w K. (dalej: „Sprzedający”) jako zarejestrowany czynny podatnikiem VAT.
    Przedmiotem przeważającej działalności gospodarczej Sprzedającego jest wynajem i
    zarządzanie nieruchomościami własnymi i dzierżawionymi (68.20.Z). Obecnie Sprzedający
    jest właścicielem opisanej w dalszej części niniejszego wniosku, zabudowanej
    nieruchomości gruntowej zlokalizowanej w miejscowości T. Nieruchomość ta jest
    wykorzystywana przez Sprzedającego do prowadzonej przez niego działalności
    gospodarczej podlegającej VAT. Sprzedający jest stroną umów najmu na podstawie
    których odpłatnie oddaje w najem opisywaną w niniejszym wniosku nieruchomość. Na
    majątek Sprzedającego oprócz przedmiotowej nieruchomości, składają się także: środki
    pieniężne w kasie, środki pieniężne na rachunkach bankowych oraz należności. Ponadto,
    Sprzedający posiada tajemnice handlowe, firmę, księgi rachunkowe, a także pozostałą

    dokumentację finansową, księgową i inne dokumenty związane z prowadzeniem przez
    Sprzedającego działalności gospodarczej. Sprzedający nie zatrudnia pracowników,
    korzysta jednak z usług zewnętrznych podmiotów. Po sprzedaży nieruchomości,
    Sprzedający zamierza kontynuować działalność w sektorze nieruchomości. Na dzień
    składania niniejszego zapytania interpretacyjnego Sprzedający nie rozważa likwidacji.
    4. Nieruchomość
    4.1 Opis Nieruchomości
    W 2025 r. Kupujący zamierza nabyć od Sprzedającego nieruchomość położoną w
    miejscowości T. w województwie (...) w skład której wchodzi (...) działek gruntu
    ujawnionych odpowiednio w trzech księgach wieczystych, tj.:
                                          2i. działki o numerach ewidencyjnych (...) o łącznej powierzchni ok. (...) m, położone w T. w
      województwie (...), dla których Sąd Rejonowy (...) prowadzi księgę wieczystą nr (...),
                                          2ii. działki o numerach ewidencyjnych (...) o łącznej powierzchni ok. (...) m, położone w T. w
      województwie (...), dla których Sąd Rejonowy (...) prowadzi księgę wieczystą nr (...),
                                          2iii. działki o numerach ewidencyjnych (...) o łącznej powierzchni ok. (...) m, położone w T. w
      województwie (...), dla których Sąd Rejonowy (...) prowadzi księgę wieczystą nr (...).
    W dalszej części niniejszego wniosku działki te będą określane łącznie „Gruntem”.
    Grunt zabudowany jest budynkami w ten sposób, że:
    - na działkach o nr ewid. (...) posadowiona jest hala magazynowa o łącznej powierzchni
                2zabudowy (...) m (dalej: „Hala 1”),
    - na działce o nr ewid. (...) posadowiony jest budynek portierni (dalej: „Portiernia”),
    - na działkach o nr ewid. (...) posadowiona jest hala magazynowa o łącznej powierzchni
                2zabudowy 9.186 m (dalej: „Hala 2”).
    Każdy z wymienionych wyżej budynków - Hala 1, Portiernia i Hala 2 (obejmująca również
    część rozbudowaną Hali 2) - spełnia definicję budynku w świetle Prawa budowlanego. W
    dalszej części niniejszego wniosku budynki te będą określane łącznie „Budynkami”.
    Na działkach wchodzących w skład Gruntu znajdują się także inne niż Budynki obiekty
    budowlane, w tym w szczególności budowle i urządzenia budowlane takie jak parking,
    plac składowy, oświetlenie, ogrodzenie oraz dodatkowe elementy infrastruktury
    technicznej (sieć kanalizacyjna, sieć energetyczna, sieć teletechniczna, sieć wodociągowa i
    sieć ciepłownicza) będące własnością Sprzedającego. Obiekty budowlane znajdujące się
    na Gruncie (wymienione również w tabeli poniżej) spełniają definicję budowli lub
    urządzenia budowlanego w świetle Prawa budowlanego. W dalszej części niniejszego
    wniosku obiekty te będą określane łącznie „Budowlami”.
    W celu zapewnienia większej przejrzystości, Zainteresowani zdecydowali o przedstawieniu
    szczegółowego opisu obiektów znajdujących się na Gruncie w formie tabeli. Tabela
    zawiera pełną charakterystykę poszczególnych elementów infrastruktury tj. Budynków i
    Budowli, usytuowanych na konkretnych działkach wchodzących w skład Gruntu, co
    umożliwia dokładną analizę ich statusu zabudowy na potrzeby niniejszego zapytania
    interpretacyjnego.
    [Organ zwraca uwagę, że poniższa tabela stanowi tabelę poprawioną, tj. przedstawioną w
    uzupełnieniu wniosku, a nie we wniosku pierwotnym].
      L.p.  Nr ewidencyjny działki  Rodzaj zabudowy  Uwagi/wyjaśnienia
      1.  (...)  Budynki: Hala 1.  Działka jest działką zabudowaną. Sprzedający jestwłaścicielem urządzeń sieciowych.Budowle:
                        Sieć kanalizacyjna,
                        Sieć energetyczna.

                        Urządzenia budowlane:
                          ogrodzenie.
      2.  (...)  Budynki: Hala 1,  Działka jest działką zabudowaną. Sprzedający jestPortiernia.  właścicielem urządzeń sieciowych.
                          Budowle: siećkanalizacyjna, siećenergetyczna, siećteletechniczna.
                        Urządzenia budowlane:
                          ogrodzenie.
      3.  (...)  Budynki: Hala 1.  Działka jest działką zabudowaną, plac składowy jestplacem utwardzonym. Sprzedający jest właścicielemBudowle:  urządzeń sieciowych.
                        Sieć kanalizacyjna,Zbiornikprzeciwpożarowy, Siećenergetyczna,
                        Sieć wodociągowa,
                        Sieć ciepłownicza,
                        Plac składowy.
                        Urządzenia budowlane:
                          Brak.
      4.  (...)  Budynki: brak.  Działka jest działką zabudowaną, plac składowy jestplacem utwardzonym. Sprzedający jest właścicielemBudowle: oświetlenie,  urządzeń sieciowych.sieć kanalizacyjna, sieć  Na terenie działki nie ma Budynków (Hali 1, Hali 2),energetyczna, plac  jednakże działka ta została objęta Decyzją oskładowy.  warunkach zabudowy nr (...) z dnia (...) wydaną przezPrezydenta Miasta (...) w sprawie (...)Urządzenia budowlane:ogrodzenie.
      5.  (...)  Budynki: brak.  Działka jest działką zabudowaną,
                                    plac składowy jest placemBudowle: sieć  utwardzonym.kanalizacyjna,
                          sieć  Sprzedający jest właścicielem
                        energetyczna,  urządzeń sieciowych.
                          sieć
                        ciepłownicza,
                        plac składowy.
                        Urządzenie
                        budowlane:
                        ogrodzenie.
      6.  (...)  Budynki: brak.  Działka jest działką zabudowaną.
                                    Sprzedający jest właścicielemBudowle:  urządzeń sieciowych.parking, sieć
                        kanalizacyjna,  Na terenie działki nie ma Budynków
                          sieć  (Hali 1, Hali 2, Portierni), jednakże
                        energetyczna,  działka ta została objęta Decyzją o
                          sieć  warunkach zabudowy nr (...) z dnia
                        wodociągowa.  (...) w sprawie (...)

                        Urządzenia
                        budowlane:
                        ogrodzenie.
      7.  (...)  Budynki: Hala  Działka jest działką zabudowaną.
                          1.  Sprzedający jest właścicielem
                                      urządzeń sieciowych.Budowle: sieć
                        kanalizacyjna,
                          sieć
                        energetyczna.
                        Urządzenia
                        budowlane:
                        ogrodzenie.
                                  Działka jest działką zabudowaną, ogrodzenie należy8.  (...)  Budynki: brak.  do Sprzedającego, natomiast kanalizacja deszczowajest własnością Gminy (...) (była wykonana przedBudowle:  zakupem Gruntu przez Sprzedającego i budową Hali1 i 2.kanalizacja
                        deszczowa.
                        Urządzenia
                        budowlane:
                        ogrodzenie.
      9.  (...)  Budynki: Hala  Działka jest działką zabudowaną.
                          1.  Sprzedający jest właścicielem
                                      urządzeń sieciowych.Budowle: sieć
                        kanalizacyjna,
                          sieć
                        energetyczna.
                        Urządzenia
                        budowlane:
                        ogrodzenie.
      10.  (...)  Budynki: Hala  Działka jest działką zabudowaną.
                        1, Hala 2.  Sprzedający jest właścicielem
                                      urządzeń sieciowych.Budowle:
                          zbiornik
                        retencyjny, sieć
                        kanalizacyjna,
                          sieć
                        energetyczna.
                        Urządzenia
                        budowlane:
                        ogrodzenie.
                                  Działka jest działką zabudowaną, plac manewrowy11.  (...)  Budynki: brak.  jest placem utwardzonym. Sprzedający jestwłaścicielem urządzeń sieciowych. Na terenie działkiBudowle: plac  nie ma Budynków, niemniej działka była objętaDecyzją o warunkach zabudowy nr (...) z dnia (...) wmanewrowy,  sprawie (...)zasilanie
                        energetyczne,
                          sieć
                        kanalizacyjna,
                          sieć
                        energetyczna.

                        Urządzenia
                        budowlane:
                        ogrodzenie.
      12.  (...)  Budynki: Hala  Działka jest działką zabudowaną.
                          2.  Sprzedający jest właścicielem
                                      urządzeń sieciowych.Budowle: sieć
                        kanalizacyjna,
                          sieć
                        energetyczna.
                        Urządzenia
                        budowlane:
                        ogrodzenie.
      13.  (...)  Budynki: Hala  Działka jest działką zabudowaną.
                          1.  Sprzedający jest właścicielem
                                      urządzeń sieciowych.Budowle: sieć
                        kanalizacyjna,
                          sieć
                        energetyczna.
                        Urządzenia
                        budowlane:
                        ogrodzenie.
      14.  (...)  Budynki: brak.  Działka jest działką zabudowaną.
                                    Sprzedający jest właścicielemBudowle: sieć  urządzeń sieciowych. Na tereniekanalizacyjna,  działki nie ma Budynków (Hali 1,sieć  Hali 2, Portierni), jednakże działkateletechniczna.  ta została objęta Decyzją o
                        Urządzenia  warunkach zabudowy nr (...) z dnia
                        budowlane:  (...) w sprawie (...)
                        ogrodzenie.
      15.  (...)  Budynki: Hala  Działka jest działką zabudowaną.
                          1.  Sprzedający jest właścicielem
                                      urządzeń sieciowych.Budowle: sieć
                        kanalizacyjna.
                        Urządzenia
                        budowlane:
                          brak.
      16.  (...)  Budynki: Hala  Działka jest działką zabudowaną.
                          1.  Sprzedający jest właścicielem
                                      urządzeń sieciowych.Budowle: sieć
                        kanalizacyjna.
                        Urządzenia
                        budowlane:
                          brak.
    W dalszej części wniosku Grunt, Budynki i Budowle będą łącznie określane
    „Nieruchomością”.
    Zgodnie z wyżej przedstawionym opisem, wszystkie działki wchodzące w skład
    Nieruchomości są działkami zabudowanymi w świetle Prawa budowlanego.

    Nieruchomość posiada bezpośredni dostęp do drogi publicznej - tj. ulicy (...).
    Nieruchomość jest własnością Sprzedającego i jest obecnie wykorzystywana przez
    Sprzedającego do prowadzonej przez niego działalności gospodarczej opodatkowanej VAT
    – Sprzedający jest stroną umowy najmu na podstawie, której odpłatnie oddaje
    Nieruchomość w najem.
    4.2 Historia Nieruchomości
    W (...) 2000 r. P. K. S. nabył Grunt na podstawie umowy sprzedaży z dnia (...) 2000 r.
    zawartej z Miastem (...) jako sprzedającym. Następnie, P. K. S. w drodze aportu wniósł
    przedmiotowy Grunt tytułem pokrycia udziałów w podwyższonym kapitale spółki X sp. z o.
    o. Przedmiotem nabycia przez X sp. z o.o. były wówczas działki gruntu wraz z budowlami.
    Transakcja ta została udokumentowana fakturą VAT i opodatkowana tym podatkiem.
    W związku z późniejszymi zmianami własnościowymi i przeprowadzonymi
    przekształceniami spółki X sp. z o.o., spółka ta obecnie prowadzi działalność i figuruje pod
    firmą (...) spółka komandytowa.
    Sprzedający jako właściciel Gruntu:
  i. w latach 2000-2001 realizował budowę Hali 1 wraz z budynkiem biurowym i zapleczem
      technicznym, drogami, ukształtowaniem terenu, instalacjami wewnętrznymi i
      przyłączami do sieci zewnętrznych, która pierwotnie została oddana do użytkowania
      w 2001 r.,
  ii. następnie, po rozbudowie Hali 1 w latach 2004-2005, uzyskano potwierdzenie przyjęcia
      obiektu budowlanego do użytkowania w dniu (...) 2005 r. (rozbudowana część
      określona jest jako budowa Hali 2, obejmująca budowę Hali 2 wraz z zapleczem
      socjalnym i technicznym, placami manewrowymi, parkingami oraz infrastrukturą
      towarzyszącą),
  iii. w 2001 r. wybudował Portiernię, która została oddana do użytkowania tego samego roku,
  iv. w latach 2015-2016 realizował rozbudowę Hali 2 wraz z Portiernią i towarzyszącą
      infrastrukturą techniczną, budowę placu składowego oraz dwóch zjazdów
      publicznych - po zakończeniu prac w tym zakresie, obiekty zostały oddane do
      użytkowania (...) 2016 r.
    Od dat oddania ww. Budynków do użytkowania były one i są nadal przedmiotem umów
    najmu i dzierżawy, tj. wykorzystywane do działalności opodatkowanej VAT Sprzedającego.
    Jednocześnie, Nieruchomość nigdy nie była wykorzystywana do działalności zwolnionej z
    podatku VAT.
    Podczas wszelkich prac budowlanych związanych z budową (i ew. remontami) Hali 1, Hali
    2, Portierni czy Budowli wchodzących w skład Nieruchomości - Sprzedający był
    uprawniony do odliczania podatku VAT naliczonego i podatek ten odliczał. Sprzedający w
    ciągu ostatnich dwóch lat nie ponosił wydatków na ulepszenie któregokolwiek z
    Budynków lub którejkolwiek z Budowli w rozumieniu przepisów ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych w wartościach przekraczających 30% wartości
    początkowej któregokolwiek z nich. Sprzedający nie planuje ponosić takich wydatków
    również od momentu złożenia niniejszego wniosku o wydanie interpretacji podatkowej do
    dnia planowanej Transakcji.
    Zgodnie z powyższym, Budynki i Budowle, a także infrastruktura techniczna wchodzące w
    skład Nieruchomości były realizowane na różnych etapach realizacji inwestycji przez
    Sprzedającego, niemniej jednak wszystkie obiekty (Budynki, Budowle, infrastruktura)
    zostały oddane do użytkowania w okresie przekraczającym okres dwóch lat od dnia
    składania niniejszego zapytania interpretacyjnego (okres ten będzie przekraczał dwa lata
    również na dzień planowanej Transakcji). Dodatkowo, Budynki zlokalizowane na

    Nieruchomości wyposażone są w rzeczy ruchome, należące do Sprzedającego i służące do
    prawidłowego funkcjonowania Nieruchomości (np. gaśnice).
    Nieruchomość nie była i nie jest w żaden sposób organizacyjnie wyodrębniona jako dział,
    wydział lub oddział Sprzedającego.
    5. Opis Transakcji
    W zakresie planowanej Transakcji, zamiarem Wnioskodawców jest podpisanie (i)
    przedwstępnej umowy sprzedaży Nieruchomości, a następnie (ii) ostatecznej umowy
    sprzedaży Nieruchomości, w rezultacie której prawo własności Nieruchomości zostanie
    przeniesione ze Sprzedającego na Kupującego za cenę uzgodnioną w tej umowie.
    W ramach planowanej Transakcji nastąpić ma przeniesienie przez Sprzedającego na
    Kupującego:
  - prawa własności Nieruchomości,
  - prawa własności aktywów stanowiących wyposażenie Budynków oraz rzeczy ruchomych
      służących prawidłowemu funkcjonowaniu Nieruchomości, o ile nie należą one do osób
      trzecich, w tym w szczególności najemcy,
  - majątkowe prawa autorskie i prawa zależne od projektów budowlanych i
      architektonicznych i innych projektów dotyczących prac wykonanych przez podmioty
      trzecie w związku z budową lub zrealizowanymi modernizacjami i remontami
      Nieruchomości/ewentualne inne prawa z umów z autorami tych projektów,
  - prawa i obowiązki wynikające z umowy najmu Nieruchomości,
  - dokumentacja związana z Nieruchomością (tj. w szczególności dokumenty prawne
      dotyczące Nieruchomości, umowa najmu, oryginały decyzji administracyjnych,
      dokumentacja dotycząca procesu budowlanego, techniczna oraz projektowa i
      powykonawcza Budynków oraz Budowli i towarzyszącej infrastruktury, książki obiektu
      budowlanego, kart dostępu oraz wszelkich kodów, kluczy, sterowników, a także
      świadectwa charakterystyki energetycznej dla Budynków oraz pozostałych istniejących
      dokumentów dotyczących Nieruchomości, znajdujących się w posiadaniu
      Sprzedającego, które w sposób zwyczajowy przekazywane są kupującym
      nieruchomości komercyjne).
    Jednocześnie, przedmiotem Transakcji nie będą:
    - prawa i obowiązki wynikające z umowy o zarządzanie Nieruchomością, którą Sprzedający
    ma zawartą z podmiotem trzecim (rozwiązanie ww. umowy przed datą sprzedaży ma
    być bowiem jednym z warunków dojścia do skutku umowy sprzedaży Nieruchomości,
    natomiast po realizacji Transakcji Kupujący będzie zarządzał Nieruchomością we
    własnym zakresie lub przy współpracy podmiotu trzeciego na podstawie odrębnie
    zawartej umowy);
    - tajemnice przedsiębiorstwa Sprzedającego oraz know-how Sprzedającego;
    - firma przedsiębiorstwa Sprzedającego;
    - księgi rachunkowe Sprzedającego i inne dokumenty (np. handlowe, korporacyjne)
    związane z prowadzeniem przez Sprzedającego działalności gospodarczej (poza
    dokumentacją ściśle związaną z Nieruchomością zbywaną w ramach planowanej
    Transakcji);
    - prawa i obowiązki wynikające z umów rachunków bankowych Sprzedającego (w tym
    rachunków bankowych, za pośrednictwem których Sprzedający dokonuje rozliczeń z
    najemcą);

    - środki pieniężne Sprzedającego zgromadzone na rachunkach bankowych i w kasie, w tym
    środki pieniężne ze zbycia przedmiotu Transakcji;
    - prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z prowadzeniem przez Sprzedającego
    bieżącej działalności (nie dotyczących bezpośrednio Nieruchomości), w tym umowy na
    prowadzenie obsługi księgowej czy umowy doradztwa prawnego czy podatkowego;
                                        1- zakład pracy Sprzedającego na Kupującego w rozumieniu art. 23 Kodeksu pracy.
    Po Transakcji na Kupującym będzie spoczywał obowiązek zapewnienia prawidłowego
    funkcjonowania Nieruchomości. Jak wskazano powyżej, w ramach Transakcji Kupujący nie
    zamierza przejąć praw i obowiązków wynikających z umów zawartych przez
    Sprzedającego (z wyjątkiem umowy najmu). W efekcie, Kupujący zawrze własne umowy
    dążąc do zapewnienia prawidłowego funkcjonowania Nieruchomości, w szczególności w
    zakresie zarządzania Nieruchomością, itp. Niewykluczone jest jednocześnie, że część z
    zawartych przez Kupującego umów zawarta zostanie z dotychczasowymi dostawcami tych
    usług, z których korzystał Sprzedający, niemniej warunki świadczenia usług przez tych
    dostawców zostaną wynegocjowane i ustalone na nowo z Kupującym.
    Po finalizacji Transakcji, Kupujący zamierza prowadzić działalność gospodarczą polegającą
    na wynajmie Nieruchomości dotychczasowemu najemcy. Działalność prowadzona przez
    Kupującego w tym zakresie będzie podlegać opodatkowaniu VAT i Kupujący nie będzie
    wykorzystywał Nieruchomości dla celów działalności zwolnionej z VAT lub niepodlegającej
    VAT. Powyższa działalność będzie prowadzona przez Kupującego przy wykorzystaniu
    własnych zasobów oraz w oparciu o własny know-how wypracowany w tym zakresie
    (względnie przy pomocy profesjonalnych usługodawców).
    Zgodnie z ustaleniami Zainteresowanych, intencją obu podmiotów jest opodatkowanie
    Transakcji podatkiem VAT. Sprzedający złożył do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
    wniosek o wydanie interpretacji podatkowej (...) w zakresie potwierdzenia stanowiska, że
    (i) opisana Transakcja w zakresie wybranych działek będzie stanowiła dostawę towarów
    podlegającą VAT oraz że (ii) w tym też zakresie przedmiotem Transakcji nie będzie
    przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa Sprzedającego. Na dzień
    składania niniejszego zapytania interpretacyjnego Sprzedający nie otrzymał jeszcze
    interpretacji podatkowej odpowiadającej na złożone przez niego zapytanie. W związku z
    powyższym, biorąc pod uwagę, że Sprzedający podjął decyzję o wspólnym wystąpieniu o
    interpretację podatkową razem z Kupującym, jego zapytanie interpretacyjne zostanie
    wycofane na dzień składania niniejszego wniosku wspólnego.
    Celem Wnioskodawców jest opodatkowanie Transakcji VAT, a więc kluczowym dla
    Wnioskodawców jest potwierdzenie stanowiska w zakresie wszystkich działek
    wchodzących w skład Nieruchomości mających być przedmiotem Transakcji.
    Wnioskodawcy wskazują, że w przypadku Budynków i Budowli znajdujących się na
    działkach wchodzących w skład Nieruchomości, względem sprzedaży których
    zastosowanie będzie miało zwolnienie z opodatkowania VAT, Kupujący i Sprzedający
    zamierzają wspólnie zrezygnować z takiego zwolnienia na podstawie złożonego do aktu
    notarialnego (umowy sprzedaży) oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia z VAT oraz
    wyborze opodatkowania VAT.
    Pozostały opis zdarzenia przyszłego, który został przedstawiony przez Państwa w treści
    uzupełnienia wniosku jako, że dotyczy zagadnienia objętego podatkiem od towarów i
    usług przedstawiony został w rozstrzygnięciu obejmującym swym zakresem ocenę
    Państwa stanowiska w zakresie ww. podatku.

## Pytanie

Czy w zakresie, w jakim planowana Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu VAT, po
    stronie Kupującego nie powstanie zobowiązanie w podatku od czynności
    cywilnoprawnych na mocy art. 2 pkt 4 ustawy PCC? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)

    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Zainteresowanych, w zakresie w jakim planowana Transakcja będzie podlegała
    opodatkowaniu VAT po stronie Kupującego nie powstanie zobowiązanie w podatku od
    czynności cywilnoprawnych w związku z realizacją Transakcji.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych
    („ustawa PCC”) podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw
    majątkowych.
    Stosownie z kolei do art. 1 ust. 4 pkt 1 ustawy PCC czynności cywilnoprawne podlegają
    podatkowi, z zastrzeżeniem ust. 4a i 5 ustawy PCC, jeżeli ich przedmiotem są rzeczy
    znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa majątkowe wykonywane
    na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Charakterystyczną cechą podatku od czynności cywilnoprawnych jest jednak to, że co do
    zasady obowiązuje on w przypadku tzw. obrotu nieprofesjonalnego, a zatem
    dokonywanego przez podmioty nieprowadzące działalności gospodarczej lub też
    niewystępujące w charakterze przedsiębiorcy w konkretnych okolicznościach.
    Konsekwencją takiego statusu tego podatku jest wprowadzenie przez ustawodawcę
    zasady określonej w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy PCC, zgodnie z którą nie podlegają
    podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, w zakresie, w
    jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług (z wyjątkiem umów sprzedaży,
    których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość,
    opodatkowanych zgodnie z art. 7a ustawy PCC, co jednak nie dotyczy niniejszej sprawy,
    ponieważ przedmiotem Transakcji nie są lokale mieszkalne).
    Mając na uwadze treść przywołanego przepisu ustawy PCC, zdaniem Wnioskodawców,
    jeżeli określone elementy Transakcji sprzedaży Nieruchomości będą podlegały
    opodatkowaniu podatkiem VAT i nie będą podlegały wyłączeniu z opodatkowania
    podatkiem VAT na podstawie art. 8c ust. 1 ustawy o VAT (Sprzedający i Kupujący nie
    tworzą grupy VAT w rozumieniu art. 2 pkt 47 ustawy VAT), powyższa czynność będzie
    korzystała z wyłączenia z opodatkowania PCC na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy PCC.
    Tym samym, Kupujący nie będzie zobowiązany do zapłaty PCC w związku z nabyciem
    Nieruchomości w opisanym w ramach niniejszego wniosku zdarzenia przyszłego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295) zawiera zamknięty katalog czynności
    podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy:
      Podatkowi podlegają: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
    W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie sprzedaży - na
      kupującym.
    W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży - wartość rynkowa rzeczy
      lub prawa majątkowego.

    Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl
    którego:
      Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
      przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
      uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie
      prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez
      odliczania długów i ciężarów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
    Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:
      a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego
      spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu
      użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu
      jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym - 2%,
      b) innych praw majątkowych - 1%.
    Jak wynika z powołanych przepisów - umowa sprzedaży podlega generalnie
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1
    lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż
    podatku ciąży na kupującym.
    W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w
    których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ww. ustawy:
    Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:
      a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem
      umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną
      nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
      b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z
      tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
        - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część,
        albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do
        lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo
        do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych
        prawach,
        - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o
    wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje
    okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od
    towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego
    podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie
    z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca
    wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie
    m.in. nieruchomość.
    W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

      Użyte w ustawie określenia oznaczają: podatek od towarów i usług – podatek od
      towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów
      i usług (Dz.U. z 2023 r. poz. 1570, 1598 i 1852) lub podatek od wartości dodanej
      pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.
    Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że Zainteresowany będący
    stroną postępowania zamierza na podstawie umowy sprzedaży nabyć od
    Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania nieruchomość w skład której
    wchodzi (...) działek gruntu ujawnionych odpowiednio w trzech księgach wieczystych, tj.:
                                            2i. działki o numerach ewidencyjnych (...) o łącznej powierzchni ok. (...) m, położone w T.,
        dla których prowadzona jest księga wieczysta nr (...);
                                            2ii. działki o numerach ewidencyjnych (...) o łącznej powierzchni ok. (...) m, położone w T.,
        dla których prowadzona jest księga wieczysta nr (...);
                                            2iii. działki o numerach ewidencyjnych (...) o łącznej powierzchni ok. (...) m, położone w
        T., dla których prowadzona jest księga wieczysta nr (...).
      - określane łącznie „Gruntem”.
    Grunt zabudowany jest budynkami w ten sposób, że:
      - na działkach o nr ewid. (...) posadowiona jest hala magazynowa o łącznej powierzchni
                2zabudowy (...) m („Hala 1”),
      - na działce o nr ewid. (...) posadowiony jest budynek portierni („Portiernia”),
      - na działkach o nr ewid. (...) posadowiona jest hala magazynowa o łącznej powierzchni
                2zabudowy (...) m („Hala 2”).
        - określane łącznie „Budynkami”.
    Na działkach wchodzących w skład Gruntu znajdują się także inne niż Budynki obiekty
    budowlane, w tym w szczególności budowle i urządzenia budowlane takie jak parking,
    plac składowy, oświetlenie, ogrodzenie oraz dodatkowe elementy infrastruktury
    technicznej (sieć kanalizacyjna, sieć energetyczna, sieć teletechniczna, sieć wodociągowa i
    sieć ciepłownicza) będące własnością Sprzedającego (określane łącznie „Budowlami”).
    Obiekty budowlane znajdujące się na Gruncie (wymienione również w tabeli poniżej)
    spełniają definicję budowli lub urządzenia budowlanego w świetle Prawa budowlanego.
    W przypadku Budynków i Budowli znajdujących się na działkach wchodzących w skład
    Nieruchomości, względem sprzedaży których zastosowanie będzie miało zwolnienie z
    opodatkowania VAT, Kupujący i Sprzedający zamierzają wspólnie zrezygnować z takiego
    zwolnienia na podstawie złożonego do aktu notarialnego (umowy sprzedaży)
    oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia z VAT oraz wyborze opodatkowania VAT.
    Jakkolwiek Państwa zapytanie dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga
    kwestia czy transakcja - dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami - podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od
    towarów i usług (i w jakim zakresie), bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla
    ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować
    wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na
    podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    W interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 28 kwietnia 2025
    r. Znak: 0111-KDIB3-3.4012.57.2025.3.AW, wydanej dla Państwa w zakresie podatku od

    towarów i usług, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że „(...) w
    rozpatrywanej sprawie dostawa Nieruchomości nie będzie stanowiła transakcji zbycia
                        1przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55 Kodeksu cywilnego, ani zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa, której definicję zawiera art. 2 pkt 27e ustawy. Tym samym
    przedmiotowa transakcja będzie pozostawać w zakresie opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług. (...) zarówno Kupujący jak i Sprzedający są zarejestrowani jako podatnicy
    VAT czynni. Dodatkowo Wnioskodawcy wskazują, że w przypadku Budynków i Budowli
    znajdujących się na działkach wchodzących w skład Nieruchomości, względem sprzedaży
    których zastosowanie będzie miało zwolnienie z opodatkowania VAT, Kupujący i
    Sprzedający zamierzają wspólnie zrezygnować z takiego zwolnienia na podstawie
    złożonego do aktu notarialnego (umowy sprzedaży) oświadczenia o rezygnacji ze
    zwolnienia z VAT oraz wyborze opodatkowania VAT. W konsekwencji należy stwierdzić, że
    w niniejszej sprawie przedmiotowa dostawa budynków i lub budowli, a także
    przynależnego do tych obiektów gruntu - z uwagi na rezygnację przez strony ze zwolnienia
    od podatku - będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT według właściwej stawki
    podatku. (...) sprzedaż działki nr (...) będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w powiązaniu z art. 7 ust. 1
    ustawy, która nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 2, 9, 10 i 10a ustawy, a zatem będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług
    według stawki właściwej dla przedmiotu dostawy. Zatem w odniesieniu do tej działki nie
    można uznać za prawidłowe Państwa stanowiska, zgodnie z którym uważają Państwo, że
    jej dostawa będzie zwolniona z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o
    VAT, a jednocześnie Zainteresowani będą uprawnieni do rezygnacji ze zwolnienia z tego
    podatku na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT. Podsumowując więc, Państwa
    stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest:
    - prawidłowe w zakresie uznania, że sprzedaż działek gruntu nr (...) stanowić będzie
      odpłatną dostawę towarów zwolnioną z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1
      pkt 10 ustawy o VAT, a jednocześnie Zainteresowani będą uprawnieni do rezygnacji ze
      zwolnienia z tego podatku na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT,
    - nieprawidłowe w zakresie uznania, że sprzedaż działki gruntu nr (...) stanowić będzie
      odpłatną dostawę towarów zwolnioną z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1
      pkt 10 ustawy o VAT, a jednocześnie Zainteresowani będą uprawnieni do rezygnacji ze
      zwolnienia z tego podatku na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT,
    Powyższe oznacza, że sprzedaż wszystkich omawianych działek będzie w rzeczywistości
    stanowiła odpłatną dostawę towarów opodatkowaną właściwą stawką podatku VAT,
    jednak biorąc pod uwagę konstrukcję Państwa pytania i stanowiska nie można było uznać
    go za w pełni prawidłowe.”
    A zatem, skoro transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie podlegała faktycznemu
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będzie z tego podatku zwolniona w
    związku ze złożeniem przez Państwa oświadczenia o rezygnacji z prawa do zwolnienia w
    zakresie w jakim ono przysługuje, to w powyższej sprawie znajdzie zastosowanie
    wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Wobec powyższego opisana umowa sprzedaży będzie wyłączona z opodatkowania w
    podatku od czynności cywilnoprawnych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena Państwa stanowiska tylko w zakresie
    podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym
    podatku od towarów i usług, zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja
    indywidualna z 28 kwietnia 2025 r. Znak: 0111-KDIB3-3.4012.57.2025.3.AW.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli
      skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    -Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    -Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    (...) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną
    postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę
    interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady
    zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo
    o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.;
    dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.