Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.558.2025.2.MD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-08
Teza: Brak możliwości skorzystania z ulgi prorodzinnej na
pełnoletnie dziecko uczące się jako kandydat na żołnierza
zawodowego, na studiach wojskowych i otrzymujące żołd,
przekraczające limit dochodów, gdy uposażenie po wejściu w
życie ustawy o obronie Ojczyzny nie jest zwolnione z ustawy o
PIT.
Słowa kluczowe: alimenty-obowiązek alimentacyjny
dochód
dzieci i młodzież
limit
obrona
odliczenia-odliczenie od podatku
potrzeby
rodzice
rozliczanie (rozliczenia)-rozliczenie roczne
studia
służba-służba wojskowa
ulga-ulga prorodzinna
uposażenia
wykonanie (wykonywanie)
zeznania-zeznania roczne
żołnierze
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 4c-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 4e
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na dzieci;
ulga prorodzinna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 15-lit. a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27f -ust. 6

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 października 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 3 października 2025 r., uzupełniony
    pismami z 7 października 2025 r. (wpływ), o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy możliwości skorzystania z ulgi prorodzinnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na
    wezwanie – pismem z 7 listopada 2025 r. (wpływ).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W związku z otrzymanym wezwaniem odnośnie odliczenia ulgi na dziecko za 2024 r.,
    złożyła Pani korektę zeznania podatkowego. Otrzymała Pani upomnienie, w którym
    Naczelnik Urzędu Skarbowego nakazał Pani zwrot nienależnej nadpłaty podatku (PIT) wraz
    z odsetkami i kosztami upomnienia. Ze względu na rosnące odsetki, uregulowała Pani
    płatność.
    W rozliczeniu podatkowym za 2024 r., w ramach PIT-37, który składała Pani wspólnie z
    mężem, wskazała Pani prawo do ulgi prorodzinnej na trójkę dzieci. Pierwszy syn – rocznik
    2010, w 2024 r. uczył się w szkole podstawowej. Drugi syn – rocznik 2001 był studentem, a
    trzeci syn – I, urodzony (...) 2005 r., ukończył szkołę średnią i rozpoczął studia na X.
    Syn I w 2024 r. osiągnął dochód z trzech źródeł. Pierwszym, w wysokości (...) zł, była
    nagroda sportowa od (...). Drugi, w wysokości (...) zł, pochodził z pracy na umowę zlecenie.
    Pozostały dochód stanowił żołd.
    Syn I w 2024 r. został przyjęty na kierunek (...), w trybie studiów dziennych, na X. (...)
    Za okres od września 2024 r. do grudnia 2024 r. syn uzyskał żołd (uposażenie). Żołd jest
    świadczeniem wolnym od podatku dochodowego od osób fizycznych, o czym stanowi art.
    21 ust. 1 pkt 15 tej ustawy. Przed złożeniem rozliczenia PIT za 2024 r. zrobiła Pani
    rozeznanie w zakresie możliwości skorzystania w tym przypadku z odliczenia ulgi na
    dziecko i z dostępnych interpretacji wynikało, że może Pani to uczynić.
    Syn I przez okres od stycznia 2024 r. do września 2024 r. był na całkowitym Pani
    utrzymaniu. Od września do grudnia otrzymywał żołd, który przeznaczył na zakup
    wyposażenia wojskowego, laptop, obuwie, pomoce naukowe, specjalistyczny sprzęt, itp.

    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
    W okresie, którego dotyczy wniosek, uzyskiwała Pani dochody opodatkowane według skali
    podatkowej.
    W 2024 r., żadne z Pani dzieci, na podstawie orzeczenia sądu, nie zostało umieszczone w
    instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach
    rodzinnych. W 2024 r. żadne z Pani dzieci nie wstąpiło w związek małżeński.
    W 2024 r. w stosunku do małoletniego syna urodzonego w 2010 r. posiadała Pani i
    wykonywała władzę rodzicielską.
    Syn urodzony w 2001 r. – II, pozostawał na Pani utrzymaniu w związku z wykonywaniem
    przez Panią obowiązku alimentacyjnego, wynikającego z art. 128 oraz art. 133 § 1 i § 2
    ustawy – Kodeks rodzinny i opiekuńczy, tj. nie był w stanie utrzymać się samodzielnie. Syn
    mieszka w Akademiku (...). Koszty mieszkania, wyżywienia i ubrania oraz pomocy
    dydaktycznych niezbędnych na studiach, plus inne opłaty pokrywa Pani.
    Syn II nie otrzymywał, zgodnie z odrębnymi przepisami, zasiłku (dodatku) pielęgnacyjnego
    ani renty socjalnej.
    Syn II w 2024 r. uczył się w szkołach, o których mowa w przepisach regulujących system
    oświatowy lub szkolnictwo wyższe, obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej – uczył się
    na studiach wyższych, na V – studia dzienne.
    Syn II w 2024 r. uzyskał dochody w wysokości (...) zł z umowy zlecenia zawartej z Q.
    Syn I, urodzony (...) 2005 r., nie otrzymywał, zgodnie z odrębnymi przepisami, zasiłku
    (dodatku) pielęgnacyjnego ani renty socjalnej.
    X, w której studiuje syn I, jest uczelnią publiczną służb państwowych w rozumieniu ustawy
    z 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Syn I nie uzyskał innych przychodów/dochodów niż wcześniej wskazane.
    Kwota (...) zł, wykazana w PIT za 2024 r. w pkt 1 – Przychody z pracy na etacie (art. 12 ust. 1
    ustawy), stanowi żołd.
    Mimo podjęcia przez syna I studiów w uczelni wojskowej– nadal ciążył na Pani obowiązek
    alimentacyjny wobec niego. Syn podjął studia w październiku. W okresie od stycznia do
    sierpnia był na całkowitym Pani utrzymaniu. W okresie wakacyjnym wykonywał pracę na
    umowę zlecenie, a dochód z tej pracy przeznaczył na sprzęt niezbędny do wyjazdu na
    miesięczne, obowiązkowe, szkolenie wojskowe przed podjęciem studiów stacjonarnych.
    Syn na studiach X otrzymuje uposażenie tzw. żołd. Uposażenie to jest przeznaczane za
    zakup wyposażenia (...).
    Syn I ma zapewnione zakwaterowanie i bezpłatne wyżywienie w ramach przynależności
    do jednostki wojskowej, ale przyjeżdża do domu i w domu, ma zapewnione z Pani
    środków wyżywienie, kupuje mu Pani ubrania cywilne, zapewnia środki finansowe na jego
    bieżące potrzeby egzystencjonalno-bytowe, jak również dostarcza synowi produkty
    zabezpieczające jego prawidłowe i godne funkcjonowanie.
    W stosunku do Pani dzieci nie miały zastosowanie przepisy: art. 30c (opodatkowanie
    dochodów z działalności gospodarczej, działów specjalnych produkcji rolnej podatkiem
    liniowym) lub ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (z wyjątkiem przepisów
    dotyczących najmu prywatnego) – w zakresie osiągniętych w roku podatkowym
    przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia
    do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów,
    zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń, oraz z
    ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o
    aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

## Pytanie

Czy miała Pani prawo do skorzystania z ulgi prorodzinnej na syna I, bez względu na
    uzyskany przez niego żołd oraz dochody z umowy zlecenie?
    Pani stanowisko w sprawie
    Uważa Pani, że powinna mieć prawo do ulgi, ponieważ żołd jest zwolniony z PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 27f ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Od podatku dochodowego obliczonego zgodnie z art. 27, pomniejszonego o kwotę
      składki, o której mowa w art. 27b, podatnik ma prawo odliczyć kwotę obliczoną
      zgodnie z ust. 2 na każde małoletnie dziecko, w stosunku do którego w roku
      podatkowym:
        1) wykonywał władzę rodzicielską;
        2) pełnił funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało;
        3) sprawował opiekę poprzez pełnienie funkcji rodziny zastępczej na podstawie
        orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą.
    Na podstawie art. 27f ust. 2 wskazanej ustawy:
      Odliczeniu podlega za każdy miesiąc kalendarzowy roku podatkowego, w którym
      podatnik wykonywał władzę, pełnił funkcję albo sprawował opiekę, o których mowa w
      ust. 1, w stosunku do:
        1) jednego małoletniego dziecka – kwota 92,67 zł, jeżeli dochody podatnika:
        a) pozostającego przez cały rok podatkowy w związku małżeńskim i jego małżonka,
        nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 112 000 zł,
        b) niepozostającego w związku małżeńskim, w tym również przez część roku
        podatkowego, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 56 000 zł, za
        wyjątkiem podatnika samotnie wychowującego małoletnie dziecko
        wymienionego w art. 6 ust. 4, do którego ma zastosowanie kwota dochodu
        określona w lit. a;
        2) dwojga małoletnich dzieci – kwota 92,67 zł na każde dziecko;
        3) trojga i więcej małoletnich dzieci – kwota:
        a) 92,67 zł odpowiednio na pierwsze i drugie dziecko,
        b) 166,67 zł na trzecie dziecko,
        c) 225 zł na czwarte i każde kolejne dziecko.
    W myśl art. 27f ust. 2a powołanej ustawy:
      Za dochody, o których mowa w ust. 2 pkt 1, uważa się dochody uzyskane łącznie w
      danym roku podatkowym, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania
      określone w art. 27, art. 30b i art. 30c, pomniejszone o kwotę składek, o których mowa
      w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a oraz art. 30c ust. 2 pkt 2.
    Stosownie do art. 27f ust. 2b cytowanej ustawy:
      Odliczenie, o którym mowa w ust. 2 pkt 2 lub 3, przysługuje podatnikowi określonemu
      w ust. 1, który co najmniej przez jeden dzień roku podatkowego wykonywał władzę,
      pełnił funkcję lub sprawował opiekę, o których mowa w ust. 1, w stosunku do więcej
      niż jednego dziecka.

    Art. 27f ust. 2c przytoczonej ustawy stanowi, że:
      Odliczenie, o którym mowa w ust. 1, nie przysługuje, poczynając od miesiąca
      kalendarzowego, w którym dziecko:
        1) na podstawie orzeczenia sądu zostało umieszczone w instytucji zapewniającej
        całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych;
        2) wstąpiło w związek małżeński.
    Z art. 27f ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
      W przypadku gdy w tym samym miesiącu kalendarzowym w stosunku do dziecka
      wykonywana jest władza, pełniona funkcja lub sprawowana opieka, o których mowa w
      ust. 1, każdemu z podatników przysługuje odliczenie w kwocie stanowiącej 1/30 kwoty
      obliczonej zgodnie z ust. 2 za każdy dzień sprawowania pieczy nad dzieckiem.
    Według art. 27f ust. 4 ww. ustawy:
      Odliczenie dotyczy łącznie obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo
      rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim. Kwotę tę podatnicy mogą
      odliczyć od podatku w dowolnej proporcji przez nich ustalonej. W przypadku braku
      porozumienia między podatnikami, którzy zgodnie z rozstrzygnięciem sądu wspólnie
      wykonują władzę rodzicielską nad małoletnim dzieckiem po rozwodzie lub w trakcie
      separacji (piecza naprzemienna), lub gdy miejsce zamieszkania dziecka jest takie samo
      jak miejsce zamieszkania obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo
      rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim – kwotę tę podatnicy
      odliczają w częściach równych. W pozostałych przypadkach odliczenie w wysokości
      100% stosuje podatnik, u którego dziecko ma miejsce zamieszkania w rozumieniu
      ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny.
    Na mocy art. 27f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1, podając liczbę
      dzieci i ich numery PESEL, a w przypadku braku tych numerów – imiona, nazwiska oraz
      daty urodzenia dzieci. Na żądanie organów podatkowych, podatnik jest obowiązany
      przedstawić zaświadczenia, oświadczenia oraz inne dowody niezbędne do ustalenia
      prawa do odliczenia, w szczególności:
        1) odpis aktu urodzenia dziecka;
        2) zaświadczenie sądu rodzinnego o ustaleniu opiekuna prawnego dziecka;
        3) odpis orzeczenia sądu o ustaleniu rodziny zastępczej lub umowę zawartą między
        rodziną zastępczą a starostą;
        4) zaświadczenie o uczęszczaniu pełnoletniego dziecka do szkoły.
    W świetle art. 27f ust. 6 wskazanej ustawy:
      Przepisy ust. 1-5 stosuje się odpowiednio do podatników utrzymujących pełnoletnie
      dzieci, o których mowa w art. 6 ust. 4c pkt 2 i 3, z uwzględnieniem art. 6 ust. 4e i 8, w
      związku z wykonywaniem przez tych podatników ciążącego na nich obowiązku
      alimentacyjnego oraz w związku ze sprawowaniem funkcji rodziny zastępczej.
    Z art. 6 ust. 4c przywołanej ustawy wynika, że:
      Od dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi
      podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową,
      wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem, osobą, w stosunku do której orzeczono
      separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą, której małżonek został
      pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten
      rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci:
        1) małoletnie,

        2) pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek)
        pielęgnacyjny lub rentę socjalną,
        3) pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa
        w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe,
        obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie
        - podatek może być określony zgodnie z ust. 4d na wniosek wyrażony w rocznym
        zeznaniu podatkowym.
    Stosownie do art. 6 ust. 4e powołanej ustawy:
      Przepisu ust. 4c pkt 3 nie stosuje się, jeżeli dziecko, o którym mowa w tym przepisie,
      uzyskało w roku podatkowym:
        1) dochody, z wyjątkiem renty rodzinnej, podlegające opodatkowaniu na zasadach
        określonych w art. 27 lub art. 30b lub
        2) przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152
        - w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej
        określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz.U. z 2023 r.
        poz. 2194 oraz z 2024 r. poz. 1615), w wysokości obowiązującej w grudniu roku
        podatkowego.
    Jak wynika z powyższych uregulowań prawnych uprawnionymi do skorzystania z ulgi
    prorodzinnej określonej w art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w
    przypadku dzieci pełnoletnich, do ukończenia 25 roku życia, które uczą się w szkołach, o
    których mowa w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe,
    obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie, i w roku podatkowym
    nie uzyskały dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27
    lub 30b lub przychodów zwolnionych z opodatkowania, o których mowa w art. 21 ust. 1
    pkt 148 i 152, w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty
    socjalnej określonej w ustawie o rencie socjalnej, w wysokości obowiązującej w grudniu
    roku podatkowego, są podatnicy utrzymujący te dzieci, w związku z wykonywaniem przez
    nich, zgodnie z ustawą z dnia 25 lutego 1964 r. – Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z
    2023 r. poz. 2809 ze zm.), obowiązku alimentacyjnego. W 2024 r. limit dochodów tych
    dzieci wynosił 21 371,52 zł.
    Z opisu stanu faktycznego wynika m.in., że Pani syn I, urodzony (...) 2005 r., ukończył
    szkołę średnią i rozpoczął studia na X, która jest uczelnią publiczną służb państwowych w
    rozumieniu ustawy z 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W 2024 r.
    został przyjęty na kierunek (...), w trybie studiów dziennych. Nauka odbywa się w
    charakterze kandydata na żołnierza zawodowego w okresie 5-letnich studiów
    stacjonarnych. Syn podjął studia w październiku. Pierwszym jego etapem kształcenia w
    uczelni wojskowej było powołanie go do dobrowolnej zasadniczej służby wojskowej. W
    okresie od stycznia do sierpnia był na całkowitym Pani utrzymaniu. Mimo podjęcia przez
    syna studiów w uczelni wojskowej – nadal ciążył na Pani obowiązek alimentacyjny wobec
    niego. Zapewnia Pani środki finansowe na bieżące potrzeby egzystencjonalno-bytowe
    syna, jak również dostarcza mu produkty zabezpieczające jego prawidłowe i godne
    funkcjonowanie. Syn I nie otrzymywał, zgodnie z odrębnymi przepisami, zasiłku (dodatku)
    pielęgnacyjnego ani renty socjalnej. W 2024 r. osiągnął dochód z trzech źródeł. Pierwszym,
    w wysokości (...) zł, była nagroda sportowa od (...), Drugi, w wysokości (...) zł, pochodził z
    pracy na umowę zlecenie. Pozostały dochód stanowił żołd – za okres od września 2024 r.
    do grudnia 2024 r. Pani syn uzyskał uposażenie w kwocie (...) zł, wykazanej w PIT za 2024 r.
    w pkt 1 – Przychody z pracy na etacie (art. 12 ust. 1 ustawy). Nie uzyskał innych
    przychodów/dochodów niż wcześniej wskazane.
    Powzięła Pani wątpliwość, czy miała Pani prawo do skorzystania z ulgi prorodzinnej na
    syna I, bez względu na uzyskany przez niego żołd oraz dochody z umowy zlecenie.

    Stosownie do art. 91 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 825 ze zm.):
      Kształcenie kandydatów do zawodowej służby wojskowej oraz żołnierzy zawodowych
      odbywa się w:
        1) uczelniach wojskowych – w przypadku kształcenia na potrzeby korpusu oficerów
        zawodowych;
        1a) centrach szkolenia – w przypadku kształcenia na potrzeby korpusu oficerów
        zawodowych absolwentów studiów wyższych posiadających tytuł zawodowy
        magistra lub równorzędny, w ramach kursu oficerskiego;
        2) szkołach podoficerskich – w przypadku kształcenia na potrzeby korpusu
        podoficerów zawodowych;
        3) ośrodkach szkolenia lub centrach szkolenia – w przypadku kształcenia na
        potrzeby korpusu szeregowych zawodowych.
    W myśl natomiast art. 95 ust. 4 cytowanej ustawy:
      Rozpoczęcie kształcenia kandydata do zawodowej służby wojskowej następuje po jego
      powołaniu do dobrowolnej zasadniczej służby wojskowej, trwającej przez okres:
        1) pierwszego roku kształcenia określonego programem studiów uczelni wojskowej
        – w przypadku kształcenia w uczelni wojskowej;
        2) w przypadku kształcenia w szkole podoficerskiej oraz centrum szkolenia lub
        ośrodku szkolenia, a także w przypadku kształcenia w uczelni wojskowej w
        ramach kursu oficerskiego przez kandydatów posiadających tytuł magistra lub
        równorzędny:
          a) pierwszego roku kształcenia – gdy program kształcenia jest dłuższy niż 12
            miesięcy,
          b) kształcenia – gdy program kształcenia jest krótszy niż 12 miesięcy.
    Z kolei, na mocy art. 150 omawianej ustawy:
      Osoba odbywająca dobrowolną zasadniczą służbę wojskową otrzymuje uposażenie w
      wysokości najniższego uposażenia zasadniczego żołnierza zawodowego, określonego
      w przepisach wydanych na podstawie art. 437 ust. 4.
    Art. 437 ust. 4 ustawy o obronie Ojczyzny stanowi zaś, że:
      Minister Obrony Narodowej, w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw pracy,
      określi, w drodze rozporządzenia, stawki uposażenia zasadniczego dla poszczególnych
      grup uposażenia, z uwzględnieniem potrzeb Sił Zbrojnych, oraz że stawka uposażenia
      zasadniczego dla najniższej grupy uposażenia nie będzie niższa niż wysokość kwoty
      bazowej, której wysokość określa ustawa budżetowa.
    Wskazać należy, że wszelkiego rodzaju ulgi czy zwolnienia są odstępstwem od
    konstytucyjnej zasady równości i powszechności opodatkowania, w sposób szczegółowy
    uregulowanymi w przepisach materialnego prawa podatkowego. Są one przywilejami, z
    których podatnik ma prawo, a nie obowiązek skorzystania. Zatem oceniając ciążące na
    nim obowiązki wynikające z zastosowania danej ulgi czy zwolnienia podatkowego należy
    dokonać ścisłej, literalnej wykładni przepisu regulującego daną ulgę czy zwolnienie.
    Zwrócić należy uwagę, że ustawodawca ustalił nowe brzmienie art. 21 ust. 1 pkt 15 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, poprzez art. 709 pkt 1 ustawy z dnia 11
    marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2022 r. poz. 655), które weszło w życie 23
    kwietnia 2022 r.:
      Wolne od podatku dochodowego są świadczenia osób otrzymywane z tytułu
      odbywania lub pełnienia:

        a) służby wojskowej innej niż zawodowa służba wojskowa, z wyjątkiem uposażeń
        żołnierzy dobrowolnej zasadniczej służby wojskowej,
        b) służby zastępczej
        - przyznane na podstawie odrębnych przepisów.
    Wyjaśniając intencję wprowadzenia ww. brzmienia, w uzasadnieniu do projektu ustawy o
    obronie Ojczyzny (Druk Sejmowy IX kadencji nr 2052, Warszawa, 25 lutego 2022 r.),
    wskazano, że: „Ustawa przeorganizowuje obecny systemu kształcenia przyszłych żołnierzy
    zawodowych. W obecnym stanie prawnym żołnierze ci pełnią służbę kandydacką,
    pobierając naukę w uczelniach wojskowych (w ramach studiów wyższych oraz w ramach
    studium oficerskiego) oraz w szkołach podoficerskich i ośrodku szkolenia. W ustawie
    przewiduje się natomiast zniesienie służby kandydackiej i zastąpienie jej zawodową służbą
    wojskową, przy czym pierwszy rok nauki byłby odbywany w ramach zasadniczej służby
    wojskowej. Oznacza to, że osoby pobierające naukę rozpoczną ją jako żołnierze
    dobrowolnej zasadniczej służby wojskowej, a następnie zostaną powołane do pełnienia
    zawodowej służby wojskowej. (...) Osoba odbywająca dobrowolną zasadniczą służbę
    wojskową otrzyma uposażenie w wysokości najniższego uposażenia zasadniczego
    przewidzianego dla żołnierza zawodowego. (...) Zmiana form pełnienia służby wojskowej
    wymusza również dostosowanie systemu podatkowego. Z tego też względu w art. 21 ust.
    1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (...) proponuje
    się aby tak jak ma to miejsce w obecnym stanie prawnym wolne od podatku
    dochodowego od osób fizycznych były wszelkie świadczenia pieniężne i niepieniężne
    otrzymywane przez żołnierzy niezawodowych, z wyjątkiem jednak uposażeń
    otrzymywanych przez żołnierzy dobrowolnej zasadniczej służby wojskowej. Żołnierze ci
    będą bowiem otrzymywać uposażenie na poziomie nie niższym niż żołnierze zawodowi,
    których uposażenie podlega opodatkowaniu.”
    Podkreślenia także wymaga, że „Rozpoczęcie kształcenia kandydata do zawodowej służby
    wojskowej następuje dopiero po jego powołaniu do dobrowolnej zasadniczej służby
    wojskowej, która w przypadku kształcenia w uczelni wojskowej – trwa przez okres
    pierwszego roku kształcenia” (dr hab. Wojciech Lis, prof. KUL [w:] prof. dr hab. Mirosław
    Karpiuk, dr hab. Justyna Kurek-Sobieraj, prof. ASzWoj (red.), Ustawa o obronie Ojczyzny.
    Komentarz, wyd. 1, 2025, art. 95).
    Mając na uwadze powyższe rozważania prawne oraz przedstawiony we wniosku stan
    faktyczny stwierdzić należy, że skoro Pani pełnoletni syn w 2024 r. rozpoczął studia na X
    po powołaniu go do dobrowolnej zasadniczej służby wojskowej i uzyskał żołd w kwocie (...)
    zł, uposażenie to, jako wypłacone osobie odbywającej dobrowolną zasadniczą służbę
    wojskową, nie jest wolne od opodatkowania na gruncie art. 21 ust. 1 pkt 15 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na wyjątek wynikający z lit. a tego
    przepisu. Zatem, uwzględniając to, że we wskazanym roku Pani syn I uzyskał także dochód
    z umowy zlecenie w wysokości (...) zł, przekroczył limit dochodu, o którym mowa w art. 6
    ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym wystąpiła
    przesłanka uniemożliwiająca zastosowanie art. 27f w zw. z art. 6 ust. 4c pkt 3 tej ustawy, a
    w konsekwencji nie przysługuje Pani prawo do skorzystania z ulgi prorodzinnej za ten rok
    na syna I.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.