Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-1.4011.170.2023.2.MDO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-06-06
Teza: Zastosowanie 12% stawki zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych dla usług sklasyfikowanych wg PKWiU 62.01.12.0.
Słowa kluczowe: opodatkowanie; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; stawka-stawki ryczałtu; usługi-usługi informatyczne
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 12 % 
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2b-lit. b

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko nieprawidłowe
==========================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

7 kwietnia 2023 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 14 maja 2023 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
---------------------------------------------

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą (JDG) pod nazwą X, NIP (\`(...)\`). We wpisie CEIDG wskazał Pan następujące kody PKD:

• przeważająca działalność gospodarcza (kod PKD): 62.02.Z Działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki;

• wykonywana działalność gospodarcza (kody PKD): 62.02.Z, 70.22.Z, 62.09.Z, 62.03.Z, 62.01.Z.

Do roku 2020 włącznie rozliczał się Pan z wykorzystaniem podatku liniowego 19%, w lutym 2021 dokonał wpisu do CEIDG dotyczącego przejścia na podatek ryczałtowy od przychodów ewidencjonowanych. Świadczy Pan usługi konsultacji, doradztwa, prowadzenia projektów w dziedzinie technologii informatycznych IT (systemy informatyczne), co jest zgodne z Pana wykształceniem technicznym oraz charakterem zarejestrowanej działalności JDG. Faktycznie wykonywane przez Pana czynności to:

1\. zbieranie i specyfikacja wymagań funkcjonalnych i pozafunkcjonalnych dla systemu informatycznego lub jego komponentów (wymagania dla aplikacji, sprzętu, komunikacji, bezpieczeństwa, wydajności, zgodności);

2\. analiza wymagań;

3\. specyfikacja procesów biznesowych, analiza i optymalizację istniejących procesów, tworzenie dokumentacji tych procesów;

4\. planowanie infrastruktury dla systemów informatycznych, dobór technologii i usług chmury obliczeniowej, dobór parametrów tych usług;

5\. planowanie i specyfikacja procesów utrzymania i zarządzania systemem informatycznym, dla zapewnienia ciągłości działania i bezpieczeństwa systemu;

6\. specyfikacja i planowanie prac projektu IT, tj. określenie i udokumentowanie zakresu prac projektu, specyfikacja i podział prac, opracowanie harmonogramu prac, dobór metodyki wytwarzania produktów i usług w zależności od ich rodzaju (metodyka kaskadowa, iteracyjna lub przyrostowa);

7\. nadzór i koordynacja prac wytwórczych i wdrożeniowych, prowadzenie spotkań zespołu, komunikacja i raportowanie postępów statusu projektu;

8\. identyfikowanie i monitorowanie ryzyk projektowych, proponowanie rozwiązań, moderowanie, doradztwo w sytuacjach kryzysowych;

9\. tworzenie dokumentacji funkcjonalnej i technicznej produktów projektu.

(\`(...)\`) 2022 r. otrzymał Pan odpowiedź na wniosek z 23 lutego 2022 r., przesłany w celu ustalenia klasyfikacji do celów podatku dochodowego, w której Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi informuje, że zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. wymienione usługi, obejmujące:

– zbieranie i specyfikację wymagań funkcjonalnych i pozafunkcjonalnych dla systemu informatycznego lub jego komponentów (wymagania dla aplikacji, sprzętu, komunikacji bezpieczeństwa, wydajności, zgodności);

– analizę wymagań;

– specyfikację procesów biznesowych, analizę i optymalizację istniejących procesów, tworzenie dokumentacji tych procesów;

– planowanie infrastruktury dla systemów informatycznych, dobór technologii i usług chmury obliczeniowej, dobór parametrów tych usług;

– planowanie i specyfikację procesów utrzymania i zarządzania systemem informatycznym, dla zapewnienia ciągłości działania i bezpieczeństwa systemu;

– specyfikację i planowanie prac projektu IT, tj. określenie i udokumentowanie zakresu prac projektu, specyfikację i podział prac, opracowanie harmonogramu prac, dobór metodyki wytwarzania produktów i usług w zależności od ich rodzaju (metodyka kaskadowa, iteracyjna lub przyrostowa);

– nadzór i koordynację prac wytwórczych i wdrożeniowych, prowadzenie spotkań zespołu, komunikację i raportowanie postępów statusu projektu;

– identyfikowanie i monitorowanie ryzyk projektowych, proponowanie rozwiązań, moderowanie, doradztwo w sytuacjach kryzysowych;

– tworzenie dokumentacji funkcjonalnej i technicznej produktów projektu

mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.

Na podstawie uzyskanej decyzji GUS i po przeprowadzeniu konsultacji z „doradcą prawno-podatkowym” oraz po przeprowadzeniu konsultacji z księgową prowadzącą, do przychodów uzyskiwanych w roku 2022 z tytułu świadczenia usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 i opisanych w stanie faktycznym niniejszego wniosku zastosował Pan stawkę ryczałtu w wysokości 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

Wykonywane czynności opisane w stanie faktycznym nie zmienią się w roku 2023 oraz w latach przyszłych. Do przychodów uzyskiwanych w roku 2023 z tytułu świadczenia usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 i opisanych w stanie faktycznym niniejszego wniosku zamierza Pan stosować stawkę ryczałtu w wysokości 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie.

Uzupełnienie wniosku
--------------------

Nie uzyskuje Pan innych dochodów podlegających opodatkowaniu. Potwierdził Pan, że ponosi odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat i wykonywanie czynności w ramach świadczonych usług. Czynności, które Pan wskazał nie są wykonywane pod kierownictwem ani w miejscu wyznaczonym przez kontrahenta. Potwierdził Pan, że ponosi ryzyko związane z prowadzoną działalnością.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Do wykonywanej przez Pana działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Prowadzi Pan ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Jednocześnie poinformował Pan, że całość wykonywanej przez Pana działalności mieści się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0. Nie wykonuje Pan działalności mieszczącej się w grupowaniu PKWiU 70.22.1.

Nie uzyskał Pan przychodów z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości przekraczającej 2 000 000 euro oraz nie uzyskał Pan przychodów wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności przekroczyła kwotę 2 000 000 euro.

Przedstawił Pan opis wykonywanych czynności:

(\`(...)\`)

Wyjaśnił Pan znaczenie użytych w treści opisu określeń:

– „system informatyczny” – istnieje wiele definicji dla systemu informatycznego, jako odpowiedź zacytował Pan Encyklopedię PWN: Zespół systemów komputerowych, sieci i oprogramowania, służący do przetwarzania informacji; w skład systemu informatycznego wchodzi z reguły komputer (jeden lub wiele, połączonych w sieć lub nie) wraz z oprogramowaniem, a także różne urządzenia pomocnicze (takie jak urządzenia peryferyjne, np. drukarki, skanery, a także dyskietki itp.); system informatyczny może być uniwersalny lub przeznaczony do wąskiej klasy zadań, na przykład system informatyczny rezerwacji biletów lotn., system informatyczny finansowo-księgowy przedsiębiorstwa. Źródło: https://encyklopedia.pwn.pl/haslo/system-informatyczny;3982203.html;

– „komponent” – składnik, część składowa czegoś większego. W kontekście wykonywanych przez Pana czynności, są to składowe systemu informatycznego, zależnie od konkretnego kontekstu i przeznaczenia danego systemu, tj. aplikacja (lub aplikacje), infrastruktura (obecnie, gdy systemy posadowione są na infrastrukturze dostawców chmury obliczeniowej, takich jak (\`(...)\`), komponent sprzętowy sprowadza się do określenia wymagań dla usług chmurowych), komunikacja przez sieć, bezpieczeństwo informatyczne, wydajności, niezawodność, zgodność z normami i standardami, procedury pozwalające bezpiecznie używać, zarządzać, utrzymywać, odtworzyć system informatyczny po awarii;

– „system” – określenie tożsame z „system informatyczny”;

– „projekt” – przedsięwzięcie, w ramach którego realizowane są wskazane przez Pana czynności;

– „dokumentacja funkcjonalna i techniczna” – opis funkcjonalności realizowanych przez system informatyczny. Opis parametrów pozafunkcjonalnych systemu informatycznego (jak pojemność, wydajność, skalowalność, bezpieczeństwo informatyczne, zgodność z normami i przepisami prawa, itp.). Opis techniczny sposobu implementacji systemu informatycznego na potrzeby jego utrzymania, zarządzania, potrzeby odtworzenia systemu informatycznego po awarii, itp.

Ponadto poinformował Pan, że wskazane czynności odzwierciedlają całość zakresu usług kompleksowych jakie Pan wykonuje w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej. To, które z tych czynności i w jakim procencie są wykonywane w danym miesiącu zależą od kontekstu wymagań oraz systemu informatycznego, jakim się w danym momencie Pan zajmuje oraz od etapu, na jakim jest rozwój tego systemu (czy jest to etap początkowy, gdzie większy procent czynności to te wskazane w punktach a-f; czy jest to etap implementacji, gdzie większy procent czynności to te wskazane w punktach g-h , czy jest to etap zamknięcia, gdzie większy procent czynności to te wskazane w punkcie i). Zajmuje się Pan jednocześnie kilkoma systemami informatycznymi będącymi na różnych etapach rozwoju. Ponieważ całość opisanych czynności została zakwalifikowana przez Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi do grupowania 62.01.12.0 (pismo (\`(...)\`) z dnia (\`(...)\`).2022) oraz Ośrodek klasyfikacji nie zaproponował odrębnego grupowania, zgodnie z Pana najlepszą wiedzą i stanem faktycznym zaklasyfikował Pan „całość przychodów jako PKWiU 62.01.12.0”.

Pytanie
-------

1\. Czy do przychodów uzyskanych w 2022 roku z tytułu świadczenia usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 opisanych w stanie faktycznym niniejszego wniosku mógł Pan zastosować stawkę ryczałtu w wysokości 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie?

2\. Czy do przychodów uzyskiwanych w 2023 roku z tytułu świadczenia usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 opisanych jako zdarzenie przyszłe niniejszego wniosku może Pan stosować stawkę?

Pana stanowisko w sprawie
-------------------------

Do przychodów uzyskanych w 2022 roku z tytułu świadczenia usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 i opisanych w stanie faktycznym niniejszego wniosku mógł Pan zastosować stawkę ryczałtu w wysokości 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

Do przychodów uzyskiwanych w 2023 roku z tytułu świadczenia usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 i opisanych jako zdarzenie przyszłe niniejszego wniosku może Pan stosować stawkę ryczałtu w wysokości 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540):

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.), pod pojęciem usług rozumie:

– wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych - usługi na rzecz produkcji;

– wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Zauważyć należy, że wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, każdą usługę należy zaliczyć do odpowiedniego grupowania, zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu, pod którym został zakwalifikowany wykonujący usługę podmiot gospodarczy w Krajowym Rejestrze Urzędowym Podmiotów Gospodarki Narodowej.

Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Jak już wcześniej wskazano, stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

– 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1)

– 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku opisu sprawy, świadczone przez Pana usługi są sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 – „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych” .

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z wyjaśnieniami GUS w klasie PKWiU 62.01 mieszczą się „Usługi związane z oprogramowaniem”. Klasa ta obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników.

W klasie tej znajduje się kategoria 62.01.1 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych”, która obejmuje dwa poniższe grupowania:

– PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”,

– PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.

Grupowanie PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych” obejmuje:

– usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak: intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,

– usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci (patrz: Wyjaśnienia do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU z 2015 r.).

Podkreślić należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku PKWiU ex 62.01.1, wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, nie zawężając tych czynności wyłącznie tworzenia oprogramowania czy programowania. Przy czym związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni.

W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie – obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne itp.

Analiza powołanych przepisów prawa, jak również wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015, w kontekście przedstawionego opisu sprawy, w szczególności zakresu świadczonych usług , prowadzi do stwierdzenia, że świadczone przez Pana, a będące przedmiotem zapytania usługi sklasyfikowane w kategorii PKWiU 62.01.12.0 mają związek z oprogramowaniem. Obejmują one bowiem czynności takie jak:

– zbieranie i specyfikację wymagań funkcjonalnych i pozafunkcjonalnych dla systemu informatycznego lub jego komponentów (wymagania dla aplikacji, sprzętu, komunikacji, bezpieczeństwa, wydajności, zgodności);

– analizę wymagań;

– specyfikację procesów biznesowych, analizę i optymalizację istniejących procesów, tworzenie dokumentacji tych procesów;

– planowanie infrastruktury dla systemów informatycznych, dobór technologii i usług chmury obliczeniowej, dobór parametrów tych usług;

– planowanie i specyfikację procesów utrzymania i zarządzania systemem informatycznym, dla zapewnienia ciągłości działania i bezpieczeństwa systemu;

– specyfikację i planowanie prac projektu IT, tj. określenie i udokumentowanie zakresu prac projektu, specyfikacja i podział prac, opracowanie harmonogramu prac, dobór metodyki wytwarzania produktów i usług w zależności od ich rodzaju (metodyka kaskadowa, iteracyjna lub przyrostowa);

– nadzór i koordynację prac wytwórczych i wdrożeniowych, prowadzenie spotkań zespołu, komunikację i raportowanie postępów statusu projektu;

– identyfikowanie i monitorowanie ryzyk projektowych, proponowanie rozwiązań, moderowanie, doradztwo w sytuacjach kryzysowych;

– tworzenie dokumentacji funkcjonalnej i technicznej produktów projektu.

Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które dotyczą oprogramowania.

Opis przedstawiony we wniosku wskazuje, że świadczone przez Pana usługi są związane z oprogramowaniem, bowiem wykonywane czynności odnoszą się wprost do systemu informatycznego lub jego komponentów. Czynności te obejmują swoim zakresem m.in. sporządzenie i zatwierdzanie opisu wymagań funkcjonalnych i pozafunkcjonalnych dla systemu informatycznego, analizę wymagań, która ma na celu określenie w jaki sposób wymagania te zostaną zrealizowane w systemie informatycznym i w jakich jego komponentach, planowanie i specyfikację procesów utrzymania i zarządzania systemem informatycznym dla zapewnienia ciągłości działania i bezpieczeństwa systemu, specyfikację i planowanie prac projektu IT, nadzór i koordynację prac wytwórczych i wdrożeniowych, prowadzenie spotkań zespołu, czy tworzenie dokumentacji funkcjonalnej i technicznej. Wykonuje je Pan w zależności od kontekstu wymagań, systemu informatycznego oraz etapu, na jakim znajduje się rozwój tego systemu. Powyższe prowadzi do wniosku, że wszystkie wykonywane przez Pana czynności nakierowane są na rozwój m.in. oprogramowania, a tym samym mają one niewątpliwie związek z oprogramowaniem.

Uwzględniając powyższe, przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej opisanych usług sklasyfikowanych wg PKWiU do grupowania 62.01.12.0 i związanych z oprogramowaniem podlegają opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak wynika z Pana stanowiska – stawką 8,5%.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

• Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

• Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości wskazanej przez Pana klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

• Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

• Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).