Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.494.2022.3.KC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-09-30
Teza: Skutki podatkowe zamiany nieruchomości.
Słowa kluczowe: nieruchomości; zamiana; zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

2 sierpnia 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 29 lipca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych zamiany nieruchomości. Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Jako rodzina:

‒ zstępni po zmarłym K. L. (ojciec M. L. i K. L., mąż M. L.), M. L. (córka K. L.), K. L. (syn K. L.),

‒ M. L. (żona zmarłego),

‒ Pan (brat zmarłego oraz syn H. L., która zmarła w lipcu 2016 r.)

dysponujecie nieruchomościami nabytymi w drodze spadków po zmarłym w grudniu 2015 r. K. L. oraz zmarłej w lipcu 2016 r. H. L., a także drogą umowy dożywocia po H. L.

Po zmarłych dziedziczenie nastąpiło zgodnie z ustawą, bez testamentów, a jedynym składnikiem majątku nabytym w inny sposób jest lokal mieszkalny po H. L.

Stan prawny nieruchomości:

1) gospodarstwo rolne o powierzchni 1,81 ha – w spadku po K. L. 1/18 udziału nabyła M. L., 4/18 udziału K. L., 4/18 M. L., a w spadku po H. L. 9/18 udziału nabył Pan.

Wartość wyceny nieruchomości: 265 000 zł;

2) gospodarstwo rolne o powierzchni 0,51 ha – w spadku po H. L. 1/2 udziału nabył Pan, 1/4 udziału K. L. i 1/4 udziału M. L.

Wartość szacunkowa nieruchomości: 40 000 zł;

3) lokal mieszkalny – nabyty w drodze umowy dożywocia po zmarłej H. L. w 2016 r., który to lokal nabył Pan z żoną (współwłasność małżeńska);

Wartość wyceny nieruchomości: 522 000 zł.

Ze względu na skomplikowaną sytuację i wzajemne współwłasności chcielibyście zgodnie zamienić udziały w nieruchomościach w taki sposób, żeby zaspokoić potrzeby poszczególnych członków rodziny.

Chciałby Pan – umową zamiany – zamienić udziały M. L. i K. L. we wszystkich nieruchomościach rolnych na mieszkanie, którego jest Pan właścicielem. Ponieważ M. L. oraz K. L. posiadają równe części gruntów rolnych, staliby się proporcjonalnymi właścicielami mieszkania (po 1/2). Z Pana perspektywy – nabyłby Pan udziały M. L. i K. L. obu gospodarstw rolnych. Zostałby Pan współwłaścicielem z M. L. (Pana bratową, która wciąż posiadałaby 1/18 udziału w nieruchomości) jednej z nieruchomości, a drugiej zostałby Pan jedynym właścicielem.

Z zamianą wiąże się różnica wartości zamienianych udziałów, którą rodzina chciałaby zgodnie zrealizować bez dopłat pieniężnych. Tak więc, M. L. i K. L. nabyliby udział o większej wartości niż wartość, którą Pan nabędzie. Pan nabędzie wartość mniejszą niż posiadana, jednak zgodnie z ustaleniami rodzinnymi, nie będziecie rościć od siebie dopłat z żadnej ze stron.

Tak więc, M. L. zamieni udziały w nieruchomościach rolnych o wartości 68 888 zł 89 gr (wartość udziałów) na 1/2 udziału w lokalu mieszkalnym o wartości 261 000 zł (wartość udziałów), tj. wartość większa o 192 111 zł 11 gr.

K. L. zamieni udziały w nieruchomościach rolnych o wartości 68 888 zł 89 gr (wartość udziałów) na 1/2 udziału w lokalu mieszkalnym o wartości 261 000 zł (wartość udziałów), tj. wartość większa o 192 111 zł 11 gr.

Pan zamieni udział w lokalu mieszkalnym o wartości 522 000 zł (wartość udziałów, cały lokal) na udziały w nieruchomościach rolnych o wartości 137 777 zł 88 gr (wartość udziałów), tj. wartość mniejsza o 384 222 zł 22 gr.

Pana zapytanie wiąże się z opodatkowaniem umowy zamiany oraz stanu prawnego, który nastąpiłby po takiej umowie.

### Pytania

1) Czy zostanie liczony podatek od czynności cywilnoprawnych oraz jeżeli tak, to od której wartości? Jaka będzie jego podstawa oraz wysokość?

2) Czy dla Pana taka zamiana oraz nabywane udziały wiążą się z opodatkowaniem podatkiem dochodowym, a jeżeli tak to jaka byłby podstawa opodatkowania oraz wysokość podatku?

3) Czy dla Pana taka zamiana wiąże się z opodatkowaniem podatkiem od spadków i darowizn, a jeżeli tak to jaka byłaby podstawa opodatkowania oraz wysokość podatku?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest udzielenie odpowiedzi na pytanie oznaczone nr 2, tj. w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Natomiast w zakresie pytania oznaczonego nr 1, tj. dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych oraz w zakresie pytania oznaczonego nr 3, tj. dotyczącego podatku od spadków i darowizn, zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

**Pana stanowisko w sprawie**

**W Pana ocenie** – w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych – taka zamiana i nabyte udziały nie wiążą się z opodatkowaniem podatkiem dochodowym.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
---------------------------------------------------------------------------

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy

‒ jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie, w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z opisu sprawy wynika, że na podstawie umowy o dożywocie, nabył Pan od H. L. zmarłej w 2016 r. lokal mieszkalny. Ponadto, w spadku po H. L., nabył Pan 9/18 udziału w gospodarstwie rolnym o powierzchni 1,81 ha i 1/2 udziału w gospodarstwie rolnym o powierzchni 0,51 ha. Udziały w ww. gospodarstwach rolnych nabyli również w drodze spadku M. L. oraz K. L. Chciałby Pan – umową zamiany – zamienić udziały M. L. i K. L., we wszystkich nieruchomościach rolnych na mieszkanie, którego jest Pan właścicielem. Z zamianą wiąże się różnica wartości zamienianych udziałów, którą rodzina chciałaby zgodnie zrealizować bez dopłat pieniężnych. Tak więc, M. L. i K. L. nabyliby udział o większej wartości niż wartość, którą Pan nabędzie. Pan nabędzie wartość mniejszą niż posiadana, jednak zgodnie z ustaleniami rodzinnymi, nie będziecie rościć od siebie dopłat z żadnej ze stron.

Wobec tego, że zamierza Pan zbyć lokal mieszkalny na podstawie umowy zamiany zauważyć należy, że użyte w cytowanym przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pojęcie „odpłatne zbycie” oznacza przeniesienie prawa własności lub innych praw rzeczowych w zamian za korzyść majątkową. Aby dana czynność miała charakter odpłatnej, nie musi jej jednak towarzyszyć świadczenie pieniężne i przepływ gotówkowy.

Forma bezpośredniej wymiany towarów, jaką jest uregulowana w art. 603 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny umowa zamiany (Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.), również stanowi ich odpłatne zbycie.

W myśl art. 603 ustawy Kodeks cywilny:

Przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy.

Zgodnie z art. 604 ww. ustawy:

Do zamiany stosuje się odpowiednio przepisy o sprzedaży.

Wobec powyższego, zamiana nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, a także określonych praw rzeczowych stanowi źródło przychodu podlegającego opodatkowaniu, jeżeli ma miejsce przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Jeżeli natomiast zamiana nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i określonych praw rzeczowych następuje po upływie tego okresu, przychód z ich zamiany nie podlega w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Mając na uwadze przedstawione przepisy prawa oraz opis zdarzenia stwierdzić należy, że planowana zamiana lokalu mieszkalnego na udziały w nieruchomościach rolnych nie będzie stanowić dla Pana źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegającego opodatkowaniu tym podatkiem. Nastąpi ona bowiem po upływie okresu pięciu lat, o którym mowa w tym przepisie.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).