Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.306.2025.2.DT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-11
Teza: Preferencyjne rozliczenie jako osoba samotnie wychowująca
dziecko.
Słowa kluczowe: dzieci i młodzież
osoba-osoby samotnie wychowujące dzieci
ulga-ulga dla osób samotnie wychowujących dzieci
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Opodatkowanie małżonków i osób samotnie
wychowujących dzieci.-Opodatkowanie rodziców
samotnie wychowujących dzieci.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 4c
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 4f

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 6 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan,

    w odpowiedzi na wezwanie, pismami z 5 czerwca 2025 r. (wpływ 5 czerwca 2025 r. oraz z
    13 czerwca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Od 2018 roku jest Pan rozwiedziony i od tego czasu nie ożenił się Pan ponownie. Z
    małżeństwa posiada Pan dwoje dzieci 16 i 13 lat. W wyroku rozwodowym nie orzeczono
    opieki naprzemiennej. Na mocy wyroku rozwodowego dzieci mają miejsce stałego
    zamieszkania z matką. Pomimo tego dzieci mieszkają także z Panem. Liczba dni w roku,
    kiedy dzieci mieszkają z Panem waha się i od 2018 roku wynosi od 90 do 170 dni rocznie.
    Pozostałe dni w roku mieszkają z matką. Świadczenie 800+ pobiera ich matka, a ulgę
    podatkową rozlicza Pan 6 miesięcy i 6 miesięcy ich matka. Na co dzień mieszka i pracuje
    Pan w (...) , ale na potrzeby mieszkania dzieci z Panem, specjalnie zakupił Pan dom w
    pobliżu (...) . W tym domu dzieci posiadają swoje pokoje i swoje rzeczy osobiste. Podczas
    czasu kiedy dzieci mieszkają z Panem, zawozi je Pan do szkół, na zajęcia dodatkowe,
    spotkania prywatne, zapewnia Pan wyżywienie oraz troszczy się o ich potrzeby codzienne
    oraz długoterminowe. Dba Pan o ich rozwój emocjonalny, o ukształtowanie ich pod
    względem fizycznym, moralnym i umysłowym.
    W pismach z 5 czerwca 2025 r., stanowiących uzupełnienie wniosku, udzielił Pan
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
      1) Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, podlegał Pan na terytorium
        Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu?
    Odpowiedź: Tak.
      2) Czy jest Pan ojcem lub opiekunem prawnym innych dzieci (niż wymienione w treści
        wniosku) i względem nich wykonywał Pan w okresie, którego dotyczy wniosek
        władzę rodzicielską? Jeśli tak, należy podać ich daty urodzenia.
    Odpowiedź: Tak, (...) 2020 r.
      3) W przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 2, należy wskazać czy
        wychowywał je Pan wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym?
    Odpowiedź: Tak, natomiast należy zaznaczyć, że Pana partnerka, matka dziecka, o
    którym mowa w pkt 2 nie jest matką, ani nie ma udziału w wychowaniu dzieci, których
    bezpośrednio dotyczy wniosek.
      4) Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, uzyskiwał Pan dochody opodatkowane
        według skali podatkowej (np. z tytułu umowy o pracę, umowy zlecenia itp.)?
        Proszę wskazać.
    Odpowiedź: Tak, z umowy o pracę.
      5) Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, prowadził Pan działalność gospodarczą?
        Jeśli tak – należy wskazać formę opodatkowania tej działalności.
    Odpowiedź: Nie.
      6) Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, w stosunku do Pana i Pana dzieci miały
        zastosowanie przepisy:
      a) art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (podatek liniowy),
      b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego
        lub
      c) ustawy z 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub
      d) ustawy z 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów
        komplementarnych?
    Odpowiedź: Nie.

      7) Czy w okresie podatkowym będącym przedmiotem Pana zapytania Pana dzieci
        osiągnęły dochody? Jeżeli tak, to proszę o wskazanie które z nich, w jakiej
        wysokości i z jakiego tytułu?
    Odpowiedź: Nie.
      8) W jaki sposób sąd uregulował kontakty obu rodziców z dziećmi? Należy opisać. W
        jaki sposób są faktycznie realizowane kontakty Pana i Pana byłej żony z dziećmi i
        jaka jest ich częstotliwość?
    Odpowiedź: Sąd uregulował kontakty w poniższy sposób:
      1. wykonywanie władzy rodzicielskiej nad małoletnimi dziećmi stron (...) ur. (...)
        2008 r. w (...) i (...) ur. (...) 2011 r. w (...) powierza powodowi i pozwanej, ustalając,
        że decyzje w bieżących sprawach każdego z dzieci oraz wynikające z nagłych
        zdarzeń dotyczących ich życia, zdrowia i bezpieczeństwa podejmuje ten z
        rodziców, który w danym momencie sprawuje opiekę nad dzieckiem, a decyzje
        o istotnych sprawach każdego z dzieci rodzice podejmują wspólnie oraz, że
        miejscem zamieszkania małoletnich dzieci będzie każdoczasowe miejsce
        zamieszkania ich matki;
      2. kosztami wychowania i utrzymania małoletniego obciąża obie strony i w związku
        z tym:
        a) zasądza od powoda (...) na rzecz małoletniej (...) rentę alimentacyjną w kwocie
          po (...) zł miesięcznie, płatną z góry, do 5-tego dnia każdego miesiąca wraz z
          odsetkami ustawowymi za opóźnienie w płatności którejkolwiek z rat, do rąk
          pozwanej (...) ;
        b) zasądza od powoda (...) na rzecz małoletniego (...) rentę alimentacyjną w
          kwocie po (...) zł miesięcznie, płatną z góry, do 5-tego dnia każdego miesiąca
          wraz z odsetkami ustawowymi za opóźnienie w płatności którejkolwiek z rat,
          do rąk pozwanej (...) ;
      3. reguluje kontakty powoda (...) z małoletnimi dziećmi stron (...) i (...) w
        następujący sposób: (...)
    W praktyce zaś Pana kontakty z dziećmi realizowane są w ten sposób, że mieszkają one
    z Panem przez ok. 90-170 dni w każdym roku, na ten czas składają się okresy od
    krótkich 2-3 dniowych do długich 1-2 tygodniowych, pozostały czas w roku dzieci
    mieszkają/spędzają ze swoją matką.
    Na potrzeby kontaktów z dziećmi zakupił Pan dom (...) m² w pobliżu domu ich matki, w
    tym domu dzieci mają swoje pokoje i rzeczy osobiste.
    Wspólnie spędza Pan z nimi także wakacje letnie i zimowe (min. 3 tygodnie w roku).
      9) Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, faktycznie i samotnie wychowywał Pan
        dzieci, o których mowa we wniosku, bez udziału drugiego rodzica – jego matki –
        wykonywał Pan władzę rodzicielską: stale troszczył się Pan o byt materialny i
        rozwój emocjonalny dzieci, bez udziału (wsparcia) drugiej osoby, tj. uczestniczył w
        ich wychowaniu, dbał o prawidłowy rozwój dzieci kształtując ich właściwe
        zachowania, rozwijał ich zainteresowania, sprawował nad nimi pieczę/opiekę,
        troszczył się o ich rozwój fizyczny i duchowy, ponosił wydatki związane z
        wypoczynkiem, ponosił koszty ich utrzymania, zabezpieczał potrzeby bytowe,
        zdrowotne i edukacyjne, pomagał w edukacji szkolnej, brał czynny udział w
        sprawach dotyczących dzieci związanych z ich kształceniem, dodatkowymi
        zajęciami itp.? Jeśli tak, to proszę wskazać przesłanki, które świadczą o tym, że
        Pan samotnie wychowywał dzieci, o których mowa we wniosku w okresie
        objętym wnioskiem.

    Odpowiedź: Tak, w trakcie tego czasu kiedy dzieci mieszkają z Panem, bez udziału
    innych osób troszczy się Pan o ich byt materialny oraz emocjonalny, w szczególności/w
    praktyce:
      • uczestniczy Pan w ich wychowaniu, dba Pan o prawidłowy rozwój dzieci
        kształtując ich właściwe zachowania (odbywa Pan z nimi wspólne rozmowy na
        tematy wartości, moralności, tożsamości społecznej jak i politycznej oraz
        kulturowej),
      • rozwija Pan ich zainteresowania (...) ,
      • sprawuje Pan nad nimi pieczę/opiekę (w czasie kiedy dzieci mieszkają z Panem,
        znajdują się tylko i wyłącznie pod Pana opieką),
      • troszczy się Pan o ich rozwój fizyczny (np. zawozi Pan dzieci na wizyty lekarskie) i
        duchowy (odbywa Pan z nimi rozmowy na tematy wartości, moralności, ogólnie
        pojętego wychowania, wspólnie rozmawia Pan z nimi o ich planach
        edukacyjnych i życiowych, np. wybór przyszłej szkoły, wspólnie bierze Pan z
        nimi udział w wydarzeniach kulturalnych - koncerty, seanse kinowe, itp.),
      • ponosi Pan wydatki związane z wypoczynkiem (wspólne wyjazdy wypoczynkowe
        z dziećmi są finansowane wyłącznie przez Pana),
      • ponosi Pan koszty ich utrzymania (ponosi Pan koszty miesięczne utrzymania
        oraz zużycia mediów w domu, w którym wspólnie z dziećmi Pan mieszka, kiedy
        dzieci mieszkają z Panem i który zakupił Pan specjalnie na potrzeby mieszkania
        z dziećmi), zabezpiecza Pan potrzeby bytowe (ponosi Pan koszty zakupów
        spożywczych jak i wspólnie z dziećmi przygotowuje Pan posiłki, finansuje Pan
        wyjścia do restauracji, kupuje Pan dzieciom odzież, obuwie, itp.), zdrowotne
        (np. zawozi Pan dzieci na wizyty lekarskie, kupuje Pan lekarstwa) i edukacyjne
        (zawozi Pan dzieci do szkoły i/lub do miejsc, gdzie odbywają zajęcia
        pozaszkolne, np. treningi piłki nożnej),
      • pomaga Pan w edukacji szkolnej (pomaga Pan dzieciom w zrozumieniu trudnych
        zagadnień ze szkoły, wspólnie odrabia Pan z nimi trudne zadania domowe,
        wykonuje projekty szkolne, itp.),
      • bierze Pan czynny udział w sprawach dotyczących dzieci związanych z ich
        kształceniem, dodatkowymi zajęciami itp. (pomaga Pan dzieciom w
        zrozumieniu trudnych zagadnień ze szkoły, wspólnie odrabia Pan z nimi trudne
        zadania domowe, wykonuje projekty szkolne, itp., wspólnie rozmawia Pan z
        nimi na tematy wyboru przyszłej ścieżki edukacji, wyboru następnej szkoły,
        uczestniczy w formalnościach związanych z rekrutacją do nowej szkoły).
      10) Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, matka dzieci, o których mowa we
        wniosku wykonywała władzę rodzicielską w stosunku do nich, tj. uczestniczyła w
        ich wychowaniu, dbała o ich prawidłowy rozwój kształtując ich właściwe
        zachowania, rozwijała ich zainteresowania, sprawowała nad nimi pieczę/opiekę,
        troszczyła się o ich rozwój fizyczny i duchowy, ponosiła wydatki związane z
        wypoczynkiem, ponosiła koszty ich utrzymania, zabezpieczała potrzeby bytowe,
        zdrowotne i edukacyjne, pomagała w edukacji szkolnej, brała czynny udział w
        sprawach dotyczących dzieci związanych z ich kształceniem, dodatkowymi
        zajęciami itp.?
    Odpowiedź: Tak, natomiast należy tu zaznaczyć, że istnieje jasny podział, że w czasie
    kiedy dzieci mieszkają z Panem, wszystkie czynności składające się na proces
    wychowania wykonuje Pan bez udziału innych osób w tym szczególnie bez udziału
    matki dzieci, a w czasie kiedy dzieci mieszkają z matką robi to ich matka bez Pana
    udziału.

## Pytanie

Czy zgodnie z opisem stanu faktycznego może Pan rozliczać się jako osoba samotnie
    wychowująca dzieci w rozumieniu art. 6 ust. 4c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana opinii wszystkie przesłanki uprawniające Pana do rozliczania się jako osoba
    samotnie wychowująca dzieci zgodnie z art. 6 ust. 4c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych są spełnione i może Pan się rozliczać w tej
    formie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada
    powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie
    z jego treścią:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Jak stanowi art. 6 ust. 4c ww. ustawy:
      Od dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi
      podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową,
      wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem, osobą, w stosunku do której orzeczono
      separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą, której małżonek został
      pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten
      rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci:
      1) małoletnie,
      2) pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek)
        pielęgnacyjny lub rentę socjalną,
      3) pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa w
        przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe,
        obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie
      - podatek może być określony zgodnie z ust. 4d na wniosek wyrażony w rocznym
        zeznaniu podatkowym.
    Zgodnie z art. 6 ust. 4d ustawy:
      W przypadku, o którym mowa w ust. 4c, podatek jest określany w podwójnej
      wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej
      dzieci, z uwzględnieniem art. 7, przy czym do sumy tych dochodów nie wlicza się
      dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach
      określonych w niniejszej ustawie.
    W myśl art. 6 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisu ust. 4c pkt 3 nie stosuje się, jeżeli dziecko, o którym mowa w tym przepisie,
      uzyskało w roku podatkowym:
      1) dochody, z wyjątkiem renty rodzinnej, podlegające opodatkowaniu na zasadach
        określonych w art. 27 lub art. 30b lub

      2) przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152
      - łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej
        określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz.U. z 2023 r.
        poz. 2194 oraz z 2024 r. poz. 1615), w wysokości obowiązującej w grudniu roku
        podatkowego.
    Stosownie do art. 6 ust. 4f ustawy:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 4d, nie ma zastosowania do osoby,
      która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej
      jedno dziecko, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku
      z którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z
      art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu
      dzieci (Dz. U. z 2024 r. poz. 1576).
    Na podstawie art. 6 ust. 8 ustawy:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w
      przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko
      lub jej dziecko:
      1) stosuje przepisy:
      a) art. 30c lub
      b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej
        ustawy
      - w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów
        uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub
        pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub
        uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
      2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia
        2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji
        przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Przepis art. 6 ust. 4 i ust. 4c ustawy wymienia enumeratywnie osoby, którym
    przysługuje status osób samotnie wychowujących dzieci, odwołując się zarówno do
    statusu cywilnoprawnego osoby wychowującej dzieci (panna, kawaler, wdowa,
    wdowiec, rozwódka, rozwodnik), jak również do tego, że osoba ta musi faktycznie
    wychowywać dzieci samotnie.
    Przy czym, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje dla potrzeb
    jej wykładni i stosowania samotnego wychowywania, ani nie odsyła w tym zakresie do
    odrębnych regulacji.
    Dla ustalenia znaczenia „samotnie” oraz „wychowywać” należy zatem odwołać się w
    pierwszej kolejności do językowych reguł interpretacyjnych.
    Zgodnie z internetowym Słownikiem Języka Polskiego PWN „wychować — wychowywać”
    to: (1) «zapewnić dziecku opiekę i doprowadzić je do samodzielności)), (2) «przygotować
    kogoś do pracy w jakiejś dziedzinie».
    Zatem, „wychowywać” w słownikowym rozumieniu oznacza: zapewniając byt
    doprowadzić do osiągnięcia pełnego rozwoju psychicznego i fizycznego. Wychowywanie
    polega na stałym troszczeniu się o byt materialny dziecka oraz o jego rozwój
    emocjonalny. Wychowanie dziecka można określić jako kształtowanie osobowości
    dziecka poprzez kształtowanie jego samodzielności, obowiązkowości, rozwijanie
    predyspozycji intelektualnych i umiejętności praktycznych, kształtowanie
    światopoglądu, systemu wartości oraz postaw emocjonalnych.

    Natomiast, „samotny” to: (1) «żyjący sam, bez rodziny, przyjaciół», (2) «znajdujący się w
    określonej sytuacji, w określonym czasie zupełnie sam», (3) «spędzany, odbywany w
    pojedynkę, bez towarzystwa», (4) «znajdujący się na odludziu».
    W świetle powyższego, przez samotne wychowywanie, o którym mowa w art. 6 ust. 4c
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy rozumieć wychowywanie w
    pojedynkę, tj. bez udziału drugiego rodzica w procesie wychowawczym dziecka.
    Kiedy każdy rodzic jest zaangażowany w proces wychowawczy dziecka oznacza, że w
    roku podatkowym dziecko wychowywane jest wspólnie przez oboje rodziców, a nie
    samotnie przez któregokolwiek z nich.
    Przy wychowywaniu dziecka należy wziąć pod uwagę całokształt działań i czynności
    wykonywanych przez każdego z rodziców, w tym także tych o charakterze
    niewymiernym jak kształtowanie osobowości, światopoglądu, systemu wartości, postaw
    emocjonalnych. W sytuacji, gdy każdy z rodziców aktywnie uczestniczy w
    wychowywaniu dziecka – co przejawia się między innymi dzieleniem się wszelkimi
    obowiązkami związanymi z procesem wychowawczym dziecka, niezależnie od tego u
    kogo, pod czyją w danym momencie roku podatkowego opieką dziecko przebywa – nie
    można mówić o samotnym wychowywaniu dziecka przez któregokolwiek z rodziców.
    Ustawodawca poprzez dodanie sformułowania „Od dochodów jednego rodzica”, w art.
    6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który ma zastosowanie do
    dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2022 r., doprecyzował że
    preferencyjne rozliczenie jako osoba samotnie wychowująca dziecko może
    przysługiwać wyłącznie jednemu z rodziców, który samotnie wychowuje dziecko/dzieci.
    Co więcej od 1 stycznia 2022 r. na szczególne uwzględnienie zasługuje zmiana
    normatywna wynikająca z art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Na mocy tego przepisu nie przyznaje się preferencji osobie, która
    wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej jedno
    dziecko. Dotyczy to również sytuacji, gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w
    związku z którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze
    zgodnie z ustawą o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci.
    Jednocześnie przepisy nie uzależniają prawa podatnika do preferencyjnego
    opodatkowania jego dochodów od tego, czy przez cały rok był osobą samotnie
    wychowującą dziecko. Wystarczające jest zatem, aby taki stan zaistniał w ciągu roku, a
    nie trwał przez cały rok.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że od 2018 roku jest Pan rozwiedziony – nie ożenił się
    Pan ponownie. Z małżeństwa posiada Pan dwoje dzieci w wieku 16 i 13 lat. W wyroku
    rozwodowym nie orzeczono opieki naprzemiennej. Na mocy wyroku rozwodowego
    dzieci mają miejsce stałego zamieszkania z matką. Pomimo tego dzieci mieszkają także
    z Panem. Liczba dni w roku, kiedy dzieci mieszkają z Panem waha się i od 2018 roku
    wynosi od 90 do 170 dni rocznie. Pozostałe dni w roku mieszkają z matką. Świadczenie
    800+ pobiera ich matka, a ulgę podatkową rozlicza Pan 6 miesięcy i 6 miesięcy ich
    matka. Na co dzień mieszka i pracuje Pan w (...) , ale na potrzeby mieszkania z dziećmi,
    specjalnie zakupił Pan dom w pobliżu (...) . W tym domu dzieci posiadają swoje pokoje i
    swoje rzeczy osobiste. Podczas czasu kiedy dzieci mieszkają z Panem, zawozi je Pan do
    szkół, na zajęcia dodatkowe, spotkania prywatne, zapewnia Pan wyżywienie oraz
    troszczy się o ich potrzeby codzienne oraz długoterminowe. Dba Pan o ich rozwój
    emocjonalny, o ukształtowanie ich pod względem fizycznym, moralnym i umysłowym.
    Sąd uregulował Pana kontakty z dziećmi w poniższy sposób: wykonywanie władzy
    rodzicielskiej nad małoletnimi dziećmi powierzył Panu i matce dzieci, ustalając, że
    decyzje w bieżących sprawach każdego z dzieci oraz wynikające z nagłych zdarzeń
    dotyczących ich życia, zdrowia i bezpieczeństwa podejmuje ten z rodziców, który w
    danym momencie sprawuje opiekę nad dzieckiem, a decyzje o istotnych sprawach
    każdego z dzieci rodzice podejmują wspólnie oraz, że miejscem zamieszkania

    małoletnich dzieci będzie każdoczasowe miejsce zamieszkania ich matki. Kosztami
    wychowania i utrzymania małoletnich dzieci Sąd obciążył obie strony. Sąd uregulował
    kontakty Pana z małoletnimi dziećmi.
    W praktyce Pana kontakty z dziećmi realizowane są w ten sposób, że mieszkają one z
    Panem przez ok. 90-170 dni w każdym roku, na ten czas składają się okresy od krótkich
    2-3 dniowych do długich 1-2 tygodniowych, pozostały czas w roku dzieci mieszkają
    /spędzają ze swoją matką. Na potrzeby kontaktów z dziećmi zakupił Pan dom (...) m² w
    pobliżu domu ich matki, w tym domu dzieci mają swoje pokoje i rzeczy osobiste.
    Wspólnie spędza Pan z nimi także wakacje letnie i zimowe (min. 3 tygodnie w roku).
    W trakcie tego czasu kiedy dzieci mieszkają z Panem, bez udziału innych osób troszczy
    się Pan o ich byt materialny oraz emocjonalny, w szczególności: uczestniczy Pan w ich
    wychowaniu, dba Pan o prawidłowy rozwój dzieci kształtując ich właściwe zachowania,
    rozwija Pan ich zainteresowania, sprawuje Pan nad nimi pieczę/opiekę, troszczy się Pan
    o ich rozwój fizyczny i duchowy, ponosi Pan wydatki związane z wypoczynkiem oraz
    koszty ich utrzymania, zabezpiecza potrzeby bytowe, zdrowotne i edukacyjne, pomaga
    w edukacji szkolnej, bierze czynny udział w sprawach dotyczących dzieci związanych z
    ich kształceniem, dodatkowymi zajęciami, itp.
    W okresie, którego dotyczy wniosek matka dzieci, o których mowa we wniosku
    wykonywała władzę rodzicielską w stosunku do nich, tj. uczestniczyła w ich
    wychowaniu, dbała o ich prawidłowy rozwój kształtując ich właściwe zachowania,
    rozwijała ich zainteresowania, sprawowała nad nimi pieczę/opiekę, troszczyła się o ich
    rozwój fizyczny i duchowy, ponosiła wydatki związane z wypoczynkiem, ponosiła koszty
    ich utrzymania, zabezpieczała potrzeby bytowe, zdrowotne i edukacyjne, pomagała w
    edukacji szkolnej, brała czynny udział w sprawach dotyczących dzieci związanych z ich
    kształceniem, dodatkowymi zajęciami.
    W uzupełnieniu wniosku podkreślił Pan, że w czasie kiedy dzieci mieszkają z Panem,
    wszystkie czynności składające się na proces wychowania wykonuje Pan bez udziału
    innych osób, w tym szczególnie bez udziału matki dzieci, a w czasie kiedy dzieci
    mieszkają z matką robi to ich matka bez Pana udziału.
    Z uzupełnienia wniosku wynika ponadto, że jest Pan ojcem lub opiekunem prawnym
    innego dziecka (niż wymienione w treści wniosku), urodzonego (...) 2020 r. i względem
    niego wykonywał Pan w okresie, którego dotyczy wniosek władzę rodzicielską.
    Wychowywał je Pan wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym.
    Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy – nie kwestionując Pana dużego
    zaangażowania w proces wychowawczy dzieci – nie sposób uznać, że w Pana przypadku
    spełnione zostały wszystkie warunki wymagane dla rozliczenia się jako osoba samotnie
    wychowująca dziecko.
    Nie spełnił Pan bowiem warunku samotnego wychowywania dzieci w trakcie roku
    podatkowego, tj. nie wychowywał Pan dzieci bez wsparcia drugiego z rodziców.
    Warunek ten jest konieczny dla zastosowania preferencyjnego rozliczenia jako osoba
    samotnie wychowująca dziecko, o którym mowa w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. W przedstawionym przez Pana opisie sprawy – w tak
    zorganizowanym trybie wykonywania władzy rodzicielskiej i sprawowania opieki przez
    obojga rodziców – nie można przyjąć, że zachodzą dwa odrębne procesy wychowania,
    tj. osobny samotny proces przeprowadza matka w swoim czasie, gdy dzieci u niej
    zamieszkują i przebywają z nią, a zupełnie inny proces wychowywania zachodzi
    podczas, gdy dzieci zamieszkują i przebywają z Panem. Wychowania dzieci nie da się
    „podzielić”, bowiem jest to ciągły i długotrwały rozwój, na który w tym przypadku składa
    się wspólna praca obojga rodziców.
    Samodzielna opieka nad dziećmi nie jest równoznaczna z samotną opieką. Fakt, że Pan
    zajmuje się dziećmi w ustalonym czasie, czyli samodzielnie i w tym czasie ich matka nie

    uczestniczy w wychowaniu dzieci, nie oznacza że mamy do czynienia z samotnym
    wychowaniem przez Pana dzieci. W rodzinach pełnych również rodzice nie wychowują
    dzieci równocześnie. Nie zawsze bowiem opiekują się dzieckiem w tym samym miejscu i
    czasie. Podczas sprawowania opieki przez rodziców pozostających w związku
    małżeńskim (podobnie jak rodziców stanu wolnego) może zachodzić taka sytuacja, że w
    pewnym momencie dnia (a w szczególnych sytuacjach nawet w określonych dniach)
    dziećmi zajmuje się tylko matka, innym razem tylko ojciec, jednakże w takiej sytuacji nie
    ma mowy o samotnym wychowywaniu dziecka.
    Przyjęcie odmiennej wykładni stałoby w sprzeczności z uzasadnieniem wprowadzenia
    tej preferencji podatkowej, z którego jednoznacznie wynika, że ustawodawca kierował
    ją tylko do osób, które samotnie troszczą się o codzienne zaspokojenie potrzeb dzieci,
    posiadając ściśle określony status cywilny.
    W przedmiotowej sprawie wskazać ponadto należy na przepis art. 6 ust. 4f ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem prawo do
    preferencyjnego rozliczenia dochodów nie ma zastosowania do osoby, która
    wychowuje wspólnie z drugim rodzicem lub opiekunem prawnym co najmniej jedno
    dziecko.
    Przenosząc powyższe uregulowania na grunt opisanej sprawy, nie kwestionując Pana
    zaangażowania w proces wychowawczy dzieci, wniosku nie można uznać, że w Pana
    przypadku spełnione zostały warunki wymagane dla rozliczenia się jako osoba
    samotnie wychowująca dziecko. Skoro wspólnie z drugim rodzicem wychowuje Pan
    dwójkę dzieci oraz z obecną partnerką wychowuje Pan wspólne dziecko urodzone w
    2020 r., to wystąpiła określona w art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych przesłanka uniemożliwiająca Panu skorzystanie z tej preferencji.
    W konsekwencji, nie może Pan rozliczać się jako rodzic samotnie wychowujący dzieci na
    zasadach określonych w art. 6 ust. 4c w związku z art. 6 ust. 4f ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zaznaczyć należy, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zistniałego stanu faktycznego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku
    opisem stanu faktycznego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym
    błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będze zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.