Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.192.2025.2.BR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-12
Teza: Możliwość zastosowania stawki 8,5% zryczałtowanego
podatku dochodowego dla przychodów uzyskanych ze
świadczenia usług pośrednictwa w sprzedaży maszyn i
urządzeń do przechowywania zbóż (silosów) sklasyfikowanych
wg PKWiU pod symbolem 74.90.12.0.
Słowa kluczowe: podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek
dochodowy
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawka ryczałtowa
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 24 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 22 kwietnia 2025 r. (wpływ 22 kwietnia 2025 r.
    oraz 24 kwietnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca (dalej również jako Podatnik) jest polskim rezydentem podatkowym i
    podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowanemu na terytorium Polski.
    Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą – (...) z
    siedzibą (...), NIP: (...), REGON: (...). Aktualnie oznaczone usługi przedsiębiorstwa określone
    są kodem PKD (2025) w CEIDG to: 74.99.Z, 46.14.Z, 68.11.Z, 68.20.Z, 68.31.Z, 71.12.Z,
    82.99.Z. (przed 1 stycznia 2025 r. PKD to: 74.90.Z (PKWiU 74.90.12.0), 70.22.Z, 46.14.Z,
    46.18.Z, 46.19.Z, 68.10.Z, 68.20.Z, 68.31.Z, 71.12.Z, 82.99.Z.)
    Wnioskodawca obecnie w ramach swojej działalności świadczy przede wszystkim usługi
    pośrednictwa w sprzedaży maszyn i urządzeń wykorzystywanych w procesie
    magazynowania zarówno ziaren zbóż, roślin strączkowych, oleistych, ziaren kukurydzy,
    jak i innych materiałów sypkich (potocznie nazywanych silosami).
    Uszczegółowiając zakres usług: (...).
    Kontrahentami Wnioskodawcy są zarówno przedsiębiorstwa krajowe, jak i zagraniczne
    (...). Z niektórymi kontrahentami firma Wnioskodawcy ma zawartą pisemnie umowę na
    przedstawicielstwo na terenie Polski, a z niektórymi ma umowę ustną.
    W ocenie Wnioskodawcy, ten rodzaj działalności gospodarczej, według klasyfikacji
    Głównego Urzędu Statystycznego należy przypisać PKWiU 74.90.12.0 – usługi
    pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i
    ubezpieczeń. Wnioskodawca klasyfikuje ten rodzaj usług do powyższej klasyfikacji PKWiU.
    Wnioskodawca nie realizuje pośrednictwa w sprzedaży hurtowej klasyfikowanej w PKWiU
    grupa 46.1.Z.
    Wnioskodawca pozostaje także w stosunku pracy na czas nieokreślony, z którego
    otrzymuje wynagrodzenie podstawowe oraz prowizyjne. W ramach podstawowych zadań
    pracownika pozostają: (...).
    Zakres obowiązków z tytułu funkcji pracownika nie pokrywa się z zakresem obowiązków
    świadczonych w ramach wykonywanej działalności gospodarczej. Czynności wykonywane
    na rzecz pracodawcy nie są przedmiotem wniosku.
    W piśmie z 22 kwietnia 2025 r. (wpływ 22 kwietnia 2025 r.) stanowiącym uzupełnienie
    wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1. Czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w
    myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.)?
    Odp. Wnioskodawca prowadzi działalność usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1
    ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    2. Kiedy (dd-mm-rrrr) osiągnął Pan pierwszy przychód z tytułu świadczenia usług będących
    przedmiotem Pana zapytania?
    Odp. 1 lutego 2024 r.

    3. Czy złożył Pan właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze
    formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne? Jeśli tak, to kiedy (dd-mm-rrrr)?
    Odp. Tak, złożono oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W
    momencie rejestracji działalności, tj. 19 stycznia 2024 r.
    4. Czy w odniesieniu do działalności gospodarczej, którą Pan prowadzi mają zastosowanie
    wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
    Odp. W zakresie działalności opisanej w stanie faktycznym a będącej przedmiotem
    wniosku o interpretacje art. 8 wskazanej ustawy nie ma zastosowania. Nie wystąpiła lub
    występuje żadna z przesłanek wskazanych w tym przepisie.
    5. Czy w odniesieniu do Pana zachowane zostały warunki określone w art. 6 ust. 4
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne?
    Odp. Tak, warunki te zostały zachowane, Wnioskodawca prowadził działalność
    samodzielnie, jego przychody nie przekroczyły 2 000 000 euro w roku poprzedzającym
    rok „ryczałtowy”, nie korzystał z opodatkowania w formie karty podatkowej.
    6. Jakie dokładnie czynności wykonuje Pan w ramach świadczonej usługi pośrednictwa
    w sprzedaży maszyn i urządzeń wykorzystywanych w procesie magazynowania
    zarówno ziaren zbóż, roślin strączkowych, oleistych, ziaren kukurydzy, jak i innych
    materiałów sypkich (potocznie nazywanych silosami)? Należy szczegółowo wskazać
    na czym konkretnie polegają Pana czynności w zakresie:
    (...)
    Proszę o ich szczegółowe i wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie, na czym
    konkretnie polegają wymienione przez Pana czynności:
      1) czego dotyczą?
      2) jaki jest ich zakres?
      3) co jest ich efektem?
    Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z sześciu wyżej
    wymienionych w lit. a-f przez Pana czynności.
    Odp. Czynności Wnioskodawcy polegają na:
    (...)
    7. Kim są Pana Kontrahenci, dla których świadczy Pan powyższą usługę pośrednictwa w
    sprzedaży maszyn i urządzeń wykorzystywanych w procesie magazynowania
    zarówno ziaren zbóż, roślin strączkowych, oleistych, ziaren kukurydzy, jak i innych
    materiałów sypkich (potocznie nazywanych silosami)?
    Odp. Podmiotami, na rzecz których świadczona jest usługa są różne jednostki np.: (...).
    8. Jakie dokładnie czynności wykonuje Pan w ramach stosunku pracy (jako pracownik)?
    Należy szczegółowo wskazać na czym konkretnie polegają Pana czynności w zakresie:
    (...)
    Proszę o ich szczegółowe i wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie, na czym
    konkretnie polegają wymienione przez Pana czynności:
      1) czego dotyczą?

      2) jaki jest ich zakres?
      3) co jest ich efektem?
    Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z trzech wyżej
    wymienionych w lit. a-c przez Pana czynności.
    Odp.
    (...)
    9. Czy Pana pracodawca jest również Pana Kontrahentem, dla którego świadczy Pan
    usługę pośrednictwa, która jest przedmiotem wniosku?
    Odp. Pracodawca nie jest podmiotem, z którymi Wnioskodawca współpracuje prawnie
    w ramach swojej działalności gospodarczej, tj. usług pośrednictwa. Wnioskodawca nie
    otrzymał i nie otrzymuje zleceń np. na poszukiwanie klientów na produktu pracodawcy.
    Nie otrzymywał lub otrzymuje wynagrodzenia za usługi pośrednictwa od pracodawcy.
    10. Czy oprócz wskazanej działalności gospodarczej uzyskuje Pan inne dochody
      podlegające opodatkowaniu? Jeśli tak, to czy prowadzi Pan ewidencję w sposób
      umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana
      działalności odrębnie (jeżeli zaistnieje taka sytuacja)?
    Odp. Wnioskodawca nie uzyskuje innych dochodów, podlegających innemu
    opodatkowaniu niż wskazane we wniosku o interpretację.
    11. W opisie sprawy wskazał Pan:
        Wnioskodawca nie realizuje pośrednictwa w sprzedaży hurtowej sklasyfikowanej
        w PKWiU grupa 46.1.Z.
    Natomiast we własnym stanowisku wskazał Pan:
        W ocenie Podatnika, prowizja otrzymywana na podstawie umowy pośrednictwa
        w sprzedaży hurtowej towarów, w zakres której wchodzą czynności szczegółowo
        opisane powyżej, może zostać opodatkowana ryczałtem od przychodów
        ewidencjonowanych na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z 20 listopada
        1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
        osiąganych przez osoby fizyczne w wysokości 8,5%.
    W związku z powyższym proszę jednoznacznie wskazać, czy świadczy Pan usługi
    pośrednictwa w sprzedaży hurtowej?
    Odp. Wnioskodawca jednoznacznie wskazuje, iż nie świadczy usług pośrednictwa
    sprzedaży hurtowej. W niniejszym fragmencie wniosku doszło do lapsusu słownego
    przez piszącego wniosek. Omyłka ta zostanie poprawiona poprzez eliminacje zbędnego
    (nieopatrznego) słowa a zdanie dostosowane tak, aby miało sens i było zgodne z
    pierwotną intencją Wnioskodawcy.
    12. Czy usługi dla Pana zagranicznych kontrahentów są wykonywane przez Pana w
      Polsce czy w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę? Jeśli usługi są wykonywane
      w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę, to, czy działalność gospodarcza w tym
      państwie jest prowadzona za pośrednictwem zakładu w rozumieniu umowy o
      unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską a tym państwem?
    Odp. Usługi (pośrednictwo) dla zagranicznych kontrahentów wykonywane są na
    terytorium siedziby Wnioskodawcy (Polska). Wnioskodawca nie prowadzi działalności w
    innych krajach poprzez zakład w rozumieniu umów o unikaniu podwójnego
    opodatkowania.

## Pytanie

Czy osiągane przychody z tytułu świadczenia przez Wnioskodawcę usług pośrednictwa w
    sprzedaży maszyn i urządzeń do przechowywania zbóż (silosów), szczegółowo opisanych
    w stanie faktycznym, zakwalifikowanych jako PKWiU 74.90.12.0 powinny być
    opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na podstawie
    art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
    Pana stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy, prowizja otrzymywana na podstawie umowy pośrednictwa w
    zakresie czynności faktycznych szczegółowo opisanych powyżej, może zostać
    opodatkowana ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych na podstawie art. 12 ust. 1
    pkt 5 lit. a ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w wysokości 8,5%.
    Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540
    z późn. zm. dalej jako ustawa o zryczałtowanym podatku) ustawa ta reguluje
    opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów
    (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność
    gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, pozarolnicza działalność
    gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o
    podatku dochodowym.
    W myśl art. 5a pkt 6 pkt a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
    działalności gospodarczej – m.in. oznacza to działalność zarobkową wytwórczą,
    budowlaną, handlową, usługową, prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej
    rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do
    innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Natomiast zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy za pozarolniczą działalność
    gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki dla
    uznania jej jako wykonywane z stosunku pracy (brak odpowiedzialność wobec osób
    trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyjątkiem przestępstw;
    czynności są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym
    przez zlecającego te czynności; wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego
    związanego z prowadzoną działalnością).
    W ocenie Wnioskodawcy, wskazane w stanie faktycznym czynności nie spełniają definicji
    art. 5b ust. 1 tej ustawy PIT, tym samym należy zakwalifikować te czynności jako
    podlegające opodatkowaniu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku, użyte w ustawie określenie
    działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem
    są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU)
    wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie
    Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018
    r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Zgodnie z komentarzem do grupowania 74.90.12.0 zawartym w Wyjaśnianiach do
    klasyfikacji „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny
    nieruchomości i ubezpieczeń” dział ten obejmuje m.in. „usługi pośrednictwa w interesach,
    tj. organizowanie zaopatrzenia lub sprzedaży dla małych i średnich firm, włączając
    praktykę zawodową”.

    W ocenie Wnioskodawcy, usługi będące przedmiotem wniosku mieszczą się definicji
    ugrupowania PKWiU 74.90.12., jednocześnie usługi te nie mieszczą się w innym
    ugrupowaniu.
    Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez
    ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy. Stosownie do pkt 5 lit. a wskazanego
    wcześniej artykułu ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z
    działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie
    sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż powyższy przepis powinien mieć zastosowanie w
    niniejszym stanie faktycznym, gdyż wskazuje na stawkę podatku jaką należy zastosować w
    przypadku działalności usługowej w sytuacji, gdy przychód z działalności gospodarczej nie
    może zostać przypisany do innych przychodów wskazanych w pozostałych punktach
    przepisu.
    Wnioskodawca wskazuje na podobne stany prawne oraz ujęcie zakresu czynności
    dokonywanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wskazane w
    interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, w których to
    Organ ten zgodził się wnioskodawcami, iż w stosunku do czynności (tam wskazanych) –
    mieszczą się one w ugrupowaniu PKWiU 74.90.12 a tym samym należy zastosować stawkę
    zryczałtowanego podatku w wysokości 8,5%:
    - pismo z 24 czerwca 2021 r., Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, 0114-KDIP3-2.4011.
    308.2021.2.MJ: „Przedmiotem usług jest pozyskiwanie kluczowych odbiorców na zakup
    licencji na aplikacje i systemy znajdujące się w ofercie zleceniodawcy, polegające na
    doprowadzeniu do zawarcia umowy lub rozszerzenia zakresu wcześniej zawartej
    umowy.
    (...)
    Wobec powyższego przychody osiągane przez Wnioskodawcę z tytułu świadczonych
    usług objętych grupowaniem PKWiU 74.90.12.0, tj. usług pośrednictwa komercyjnego i
    wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń – stanowią przychody z
    działalności usługowej, które zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne, podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych”;
    lub
    - pismo z 12 lutego 2025 r., Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, 0114-KDIP3-1.4011.
    971.2024.1.PT „W zakresie prowadzonej działalności uzyskuje Pan przychody z
    wykonywania umowy z kontrahentem, określającej Pana obowiązki i czynności,
    polegające na:
      · pozyskiwaniu dla Zleceniodawcy (...) klientów,
      · promowanie u oferowanie usług Zleceniodawcy potencjalnym klientom,
      · kontaktowanie się z potencjalnymi kontrahentami (firmami) w celu przedstawienia
        oferty Zleceniodawcy,
      · wyszukiwanie potencjalnych kontrahentów utrzymywanie regularnych kontaktów
        oraz budowanie długofalowych relacji z Klientami i potencjalnymi Klientami
        Zleceniodawcy poprzez kontakt e-mail, telefoniczny,
    (...)

    Na podstawie powołanych przepisów i opisu sprawy stwierdzam, że przychody
    uzyskane przez Pana ze świadczenia usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU
    74.90.12.0 – Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny
    nieruchomości i ubezpieczeń, w latach których był Pan opodatkowany za pomocą
    ryczałtu mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,
    jeżeli przedstawione okoliczności sprawy oraz stan prawny nie ulegną zmianie”;
    jak również:
    - pismo z 15 grudnia 2021 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, 0112-KDIL2-
    2.4011.778. 2021.2.MM;
    - pismo z 25 stycznia 2022 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0113-KDIPT2-
    1.4011.1118. 2021.1.ISL;
    - pismo z 5 maja 2023 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 0114-KDIP3-1.4011.294.
    2023.2.MŻA;
    - pismo z 5 sierpnia 2024 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 0115-KDST2-
    2.4011.294. 2024.2.AP;
    - pismo z 12 lutego 2025 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0114-KDIP3-
    1.4011.971. 2024.1.PT;
    - pismo z 16 stycznia 2025 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej- 0113-KDIPT2-
    1.4011.788. 2024.3.RK.
    Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, do czynności szczegółowo
    opisanych w stanie faktycznym, należy zastosować opodatkowanie ryczałtem od
    przychodów ewidencjonowanych na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z 20
    listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne w wysokości 8,5%.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą
      w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Według treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem
      są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
      (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w
      sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r.
      poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
      zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
      1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro,
      2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
        opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość
        przychodów.

    Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w
    art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Według ww. przepisu:
      1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
        zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)
      e) (uchylona)
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
        mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka
      - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
        działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony)
      2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
        wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
        uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub
        wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
        odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze
        wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
        roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca
        roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

      3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
        działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
        opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
        uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
        dochodowy na ogólnych zasadach.
    Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie
    oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na
      podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i
      Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz. U.
      z 2022 r. poz. 541), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.
    Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez
    ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od
    faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest
    każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania
    PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.
    Ponadto podkreślić również należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu
      poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów
      dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi
      8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których
      mowa w:

      1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
      2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
      2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
      2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
      3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
      4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
    W sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się
    według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod
    warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający
    określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.
    Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej oraz
    jego uzupełnienia wynika, że jest Pan polskim rezydentem podatkowym i podlega
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowanemu na terytorium Polski. Prowadzi Pan
    jednoosobową działalność gospodarczą. Obecnie w ramach swojej działalności świadczy
    Pan przede wszystkim usługi pośrednictwa w sprzedaży maszyn i urządzeń
    wykorzystywanych w procesie magazynowania zarówno ziaren zbóż, roślin strączkowych,
    oleistych, ziaren kukurydzy, jak i innych materiałów sypkich (potocznie nazywanych
    silosami). Pana czynności polegają na:
    (...)
    W Pana ocenie ten rodzaj działalności gospodarczej, według klasyfikacji Głównego Urzędu
    Statystycznego należy przypisać PKWiU 74.90.12.0 – usługi pośrednictwa komercyjnego i
    wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń. Klasyfikuje Pan ten rodzaj
    usług do powyższej klasyfikacji PKWiU. Nie realizuje Pan pośrednictwa w sprzedaży
    hurtowej klasyfikowanej w PKWiU grupa 46.1.Z. Podmiotami, na rzecz których świadczona
    jest usługa są różne jednostki np.: (...). Prowadzi Pan działalność usługową w rozumieniu
    art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. 1 lutego 2024 r. osiągnął Pan pierwszy
    przychód z tytułu świadczenia usług będących przedmiotem Pana zapytania. Złożył Pan
    oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w momencie rejestracji
    działalności, tj. 19 stycznia 2024 r. W zakresie działalności opisanej w stanie faktycznym a
    będącej przedmiotem wniosku o interpretacje art. 8 wskazanej ustawy nie ma
    zastosowania. Nie wystąpiła lub występuje żadna z przesłanek wskazanych w tym
    przepisie. W odniesieniu do Pana zachowane zostały warunki określone w art. 6 ust. 4
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne, prowadził Pan działalność samodzielnie, Pana przychody nie
    przekroczyły 2 000 000 euro w roku poprzedzającym rok „ryczałtowy”, nie korzystał Pan z
    opodatkowania w formie karty podatkowej. Nie uzyskuje Pan innych dochodów,
    podlegających innemu opodatkowaniu niż wskazane w wniosku o interpretacje. Pana
    kontrahentami są zarówno przedsiębiorstwa krajowe, jak i zagraniczne. Usługi
    (pośrednictwo) dla zagranicznych kontrahentów wykonywane są na terytorium Pana
    siedziby (Polska). Nie prowadzi Pan działalności w innych krajach poprzez zakład w
    rozumieniu umów o unikaniu podwójnego opodatkowania. Pozostaje Pan także w
    stosunku pracy na czas nieokreślony, z którego otrzymuje wynagrodzenie podstawowe
    oraz prowizyjne. Zakres obowiązków z tytułu funkcji pracownika nie pokrywa się z
    zakresem obowiązków świadczonych w ramach wykonywanej działalności gospodarczej.
    Czynności wykonywane na rzecz pracodawcy nie są przedmiotem wniosku. Pana

    pracodawca nie jest podmiotem, z którymi Pan współpracuje prawnie w ramach swojej
    działalności gospodarczej, tj. usług pośrednictwa. Nie otrzymał i nie otrzymuje Pan zleceń
    np. na poszukiwanie klientów na produktu pracodawcy. Nie otrzymywał lub nie otrzymuje
    Pan wynagrodzenia za usługi pośrednictwa od pracodawcy.
    W odniesieniu do świadczonych przez Pana usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU
    74.90.12.0 należy wskazać, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz
    6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    W związku z powyższym, na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy
    stwierdzam, że przychód osiągany z tytułu świadczenia przez Pana usług pośrednictwa w
    sprzedaży maszyn i urządzeń do przechowywania zbóż (silosów), szczegółowo opisanych
    w stanie faktycznym we wniosku oraz uzupełnieniu, mieszących się w grupowaniu PKWiU
    74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny
    nieruchomości i ubezpieczeń”, podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i
    stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Organ nie jest uprawniony do przyporządkowania formalnego usług do określonego
    grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usług do właściwego
    grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1
    Ordynacji podatkowej. Tak więc interpretację wydano na podstawie wskazanego przez
    Pana we wniosku grupowania PKWiU.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych wskazuję, że
    zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego niniejszą
    interpretację.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.