Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.598.2025.2.EC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-17
Teza: Skutki podatkowe wypłaty świadczenia przez fundację
rodzinną.
Słowa kluczowe: beneficjent
darowizna
fundacje-fundacja rodzinna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z innych źródeł.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1g
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 157

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

    8 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 lipca 2025 roku o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 12 sierpnia 2025 r. – w odpowiedzi na
    wezwanie. Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1) Zainteresowany będący stroną postępowania:
        A. A. (...)
    2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
        B. A. (...)

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca będący stroną postępowania (dalej: Wnioskodawca) jest osobą fizyczną
    prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą A, NIP: (...). Wnioskodawca
    w zakresie swoich dochodów podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu oraz jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT).
    Wnioskodawca prowadzi księgi rachunkowe.
    Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie wynajmu nieruchomości.
    Działalność ta jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług.
    Wnioskodawca wraz żoną planują utworzenie fundacji rodzinnej (dalej: „Fundacja
    Rodzinna”) na podstawie przepisów ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej
    (Dz. U. z 2023 r. poz. 326, t.j. z dnia 21 lutego 2023 r. ze zm., dalej: ustawa o fundacji
    rodzinnej). Fundatorami Fundacji Rodzinnej będzie Wnioskodawca i jego żona.
    Wnioskodawca i jego żona będą łącznie określani także jako Wnioskodawcy.
    Żona Wnioskodawcy jest osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej i w
    zakresie swoich dochodów podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu.
    Wnioskodawcy pozostają w ustroju ustawowej wspólności majątkowej.
    Beneficjentami Fundacji Rodzinnej będą Wnioskodawcy oraz ich zstępni: pełnoletni syn i
    córka Wnioskodawców oraz niepełnoletni wnukowie (dzieci syna i córki Wnioskodawców).
    Podstawowym celem założenia Fundacji Rodzinnej przez Wnioskodawców jest ochrona
    zgromadzonego mienia (także przed rozdrobnieniem), gromadzenie mienia, zarządzania
    nim, zapewnienie kontynuacji działalności rodzinnego przedsiębiorstwa oraz spełnianie
    świadczeń na rzecz beneficjentów.
    Mienie do Fundacji Rodzinnej zostanie wniesione w dwóch etapach.
    W pierwszym etapie, z chwilą ustanowienia Fundacji Rodzinnej Wnioskodawcy wniosą
    środki pieniężne w kwocie 100 000 zł na pokrycie funduszu założycielskiego (50 000,00 zł
    Wnioskodawca i 50 000,00 zł żona Wnioskodawcy). Środki pieniężne zostaną przekazane
    na rachunek bankowy otworzony dla Fundacji Rodzinnej.
    Drugi etap wyposażania Fundacji Rodzinnej w mienie nastąpi po spełnieniu przez
    Fundację Rodzinną formalności niezbędnych dla podjęcia działalności gospodarczej, w
    szczególności po uzyskaniu numerów identyfikacyjnych REGON, NIP i po rejestracji
    Fundacji w charakterze podatnika VAT. Najprawdopodobniej, ze względu na długi czas
    oczekiwania na rejestrację w rejestrze fundacji rodzinnych, to działanie nastąpi jeszcze w
    okresie, w którym Fundacja Rodzinna będzie działać jako Fundacja Rodzinna w organizacji.
    Na tym etapie Wnioskodawcy zamierzają wnieść do Fundacji Rodzinnej w drodze
    darowizny składniki majątkowe wykorzystywane przez Wnioskodawcę w prowadzonej
    działalności gospodarczej. Należy wyjaśnić, że Wnioskodawcy są właścicielami
    przedmiotowych składników majątkowych na zasadzie wspólności majątkowej
    małżeńskiej.

    Do składników materialnych i niematerialnych, które zostaną darowane przez
    Wnioskodawców do Fundacji Rodzinnej (dalej: „Zespół składników”) należy zaliczyć w
    szczególności:
        nieruchomość położoną w Polsce, przy ul. (...), (...), składającą się z działek nr 1 i 2 o
        łącznej powierzchni 1,5211 ha, objętą księgą wieczystą o numerze (...), zabudowaną
        budynkiem biurowo-wystawienniczym oraz dwoma halami produkcyjno
        magazynowymi,
        nieruchomość położoną w Polsce, przy ul. (...), (...), składającą się z działek nr 3 i 4 o
        łącznej powierzchni 1,3287 ha, objętą księgą wieczystą o numerze (...), zabudowaną
        budynkiem socjalno-biurowym oraz trzema halami produkcyjno-magazynowymi,
    dalej określane łącznie jako „Nieruchomość”;
        środki trwałe inne niż Nieruchomość np. samochód osobowy,
        prawa wynikające z umów najmu Nieruchomości oraz innych umów;
        wierzytelności, które wynikają z umów najmu Nieruchomości oraz innych umów;
        księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, w tym
        dokumenty związane z umowami najmu nieruchomościami, dokumentacja
        podatkowo-księgowa itp.;
        środki pieniężne zgromadzone na rachunkach bankowych;
    Wnioskodawca nie zatrudnia pracowników.
    Wnioskodawca szacuje, że wartość rynkowa Zespołu składników wynosi obecnie ok. 50
    000 000 zł. Wartość ta zostanie ostatecznie ustalona przez rzeczoznawcę specjalizującego
    się w wycenach majątkowych.
    Zespół składników będzie obejmował wszystkie składniki materialne i niematerialne
    wchodzące w skład działalności gospodarczej Wnioskodawcy na dzień wniesienia ich do
    Fundacji Rodzinnej. Wniesienie Zespołu składników do Fundacji Rodzinnej nastąpi w
    formie darowizny. Prawa i obowiązki oraz wierzytelności i zobowiązania związane z
    Zespołem składników zostaną przeniesione na Fundację Rodzinną na podstawie
    trójstronnych porozumień zawartych przez Wnioskodawcę, Fundację Rodzinną oraz
    kontrahenta (z uwzględnieniem postanowień art. 678 § 1 Kodeksu cywilnego w zakresie
    umów najmu).
    Ze względu na fakt, że zawarcie trójstronnych porozumień uzależnione jest każdorazowo
    od zgody kontrahenta, przejście praw i obowiązków z niektórych umów może odbyć się
    po dacie przeniesienia przedsiębiorstwa na Fundację Rodzinną, bądź na zasadzie
    zakończenia dotychczas obowiązującej umowy i zawarcia nowej umowy przez Fundację
    Rodzinną. Podobnie, w odniesieniu do zgody kontrahenta na przeniesienie na Fundację
    Rodzinną zobowiązania wynikającego z transakcji zrealizowanej przed przeniesieniem
    przedsiębiorstwa na Fundację Rodzinną, do takiej zgody może dojść już po przeniesieniu
    przedsiębiorstwa na Fundację rodzinną, w przypadku braku takiej zgody, może, w
    niektórych przypadkach, nie dojść do przeniesienia takiego zobowiązania.
    Wnioskodawca przekaże Fundacji Rodzinnej wszystkie księgi i dokumenty związane z
    prowadzeniem działalności gospodarczej, w tym dokumenty związane z umowami najmu
    nieruchomościami, dokumentację podatkowo-księgową itp., środki pieniężne
    zgromadzone na rachunkach bankowych oraz tajemnice przedsiębiorstwa.

    W ocenie Wnioskodawców, składniki materialne i niematerialne, które mają zostać
                                                1wniesione do Fundacji Rodzinnej stanowią przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55
    Kodeksu cywilnego.
            2W myśl art. 55 Kodeksu cywilnego czynność prawna mająca za przedmiot
    przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co
    innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych. Wnioskodawcy
    pragną zaznaczyć, że nie planują zawrzeć w umowie darowizny wyłączeń odnośnie
    jakichkolwiek składników materialnych bądź niematerialnych funkcjonujących w
    działalności gospodarczej Wnioskodawcy na dzień dokonania darowizny. Jeżeli
    jakiekolwiek wyłączenia wystąpią to tylko te opisane powyżej, mogące powstać w związku
    z koniecznością zawarcia trójstronnych porozumień pomiędzy Wnioskodawcą, Fundacją
    Rodzinną i kontrahentami w kwestii przejścia praw i obowiązków z niektórych umów oraz
    niektórych zobowiązań.
    Fundacja Rodzinna będzie kontynuowała działalność prowadzoną dotychczas przez
    Wnioskodawcę przy pomocy Zespołu składników, tj. działalność gospodarczą w zakresie
    wynajmu nieruchomości. Działalność ta będzie opodatkowana podatkiem od towarów i
    usług. W związku z tym, Wnioskodawcy wskazują, że Fundacja Rodzinna złoży wniosek o
    rejestrację jako podatnik VAT czynny. Działalność w zakresie wynajmu nieruchomości
    zostanie wskazana w statucie Fundacji Rodzinnej jako jeden z przedmiotów jej
    działalności. Ponadto, Wnioskodawcy wskazują, że Fundacja Rodzinna może również
    prowadzić działalność w obszarach wskazanych w art. 5 Ustawy o fundacji rodzinnej.
    Po wniesieniu Zespołu składników do Fundacji Rodzinnej Wnioskodawca zaprzestanie
    prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej. Wynika to z tego, że wszystkie
    aktywa związane z tą działalnością zostaną przeniesione do Fundacji Rodzinnej. W
    rezultacie, Wnioskodawca nie będzie posiadać aktywów umożliwiających mu
    kontynuowanie dotychczasowej działalności.
    Celem przeniesienia Zespołu składników do Fundacji Rodzinnej jest m.in. ochrona
    rodzinnego majątku przed rozdrobnieniem, umożliwienie sukcesji międzypokoleniowej i
    bezproblemowa, zgodna z wolą fundatorów, realizacja świadczeń na rzecz członków
    rodziny (dzieci oraz wnuków). Wnioskodawcy jako beneficjenci Fundacji Rodzinnej będą
    otrzymywać od Fundacji Rodzinnej świadczenia zgodnie z jej statutem.
    Wnioskodawcy zdecydowali się wystąpić z wnioskiem o wydanie interpretacji podatkowej,
    aby przeprowadzić transakcję wniesienia majątku do Fundacji Rodzinnej w sposób zgodny
    z przepisami podatkowymi, bezpieczny i nienarażający ich w przyszłości na ryzyko sporu z
    organami podatkowymi.
    Intencją Wnioskodawca jest jak najszybsze wniesienie darowizny do Fundacji Rodzinnej.
    Niemniej, wniesienie to nastąpi nie wcześniej niż po uzyskaniu od tut. Organu interpretacji
    podatkowej, na podstawie której Wnioskodawcy będą mogli zapoznać się ze skutkami
    podatkowymi działań opisanych we wniosku i zastosować się do interpretacji
    przedstawionej przez tut. Organ.

## Pytanie

Czy świadczenia spełniane przez Fundację Rodzinną na rzecz Wnioskodawców, będących
    jednocześnie fundatorami i beneficjentami, będą korzystały ze zwolnienia od podatku
    dochodowego od osób fizycznych, o którym mowa art. 21 ust. 1 pkt 157 w zw. z ust. 49
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawców świadczenia spełniane przez Fundację Rodzinną na ich rzecz
    będą korzystały ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych, o którym
    mowa art. 21 ust. 1 pkt 157 w zw. z ust. 49 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.

    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia o podatku dochodowym od osób fizycznych
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
    wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na
    podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1
    pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów
    finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub
    postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości
    pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
    świadczeń.
    Wątpliwość budzi ustalenie, czy świadczenia na osoby rzecz będącego zarówno
    Fundatorem, jak i Beneficjentem Fundacji będą korzystały ze zwolnienia od podatku
    dochodowego od osób fizycznych, o którym mowa art. 21 ust. 1 pkt 157 w zw. z ust. 49
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Ustawą z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. z 2023 r. poz. 326) został
    wprowadzony do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych m.in. art. 5a pkt 50,
    zgodnie z którym, ilekroć w ustawie jest mowa o fundacji rodzinnej - oznacza to fundację
    rodzinną oraz fundację rodzinną w organizacji, o których mowa w ustawie z dnia 26
    stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. poz. 326 i 825).
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej fundacja rodzinna jest osobą prawną
    utworzoną w celu gromadzenia mienia, zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz
    spełniania świadczeń na rzecz beneficjentów. Fundator określa w statucie szczegółowy cel
    fundacji rodzinnej.
    W myśl art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej przez świadczenie rozumie się składniki
    majątkowe, w tym środki pieniężne, rzeczy lub prawa, przeniesione na beneficjenta albo
    oddane beneficjentowi do korzystania przez fundację rodzinną albo fundację rodzinną w
    organizacji, zgodnie ze statutem i listą beneficjentów.
    Artykuł 17 ustawy o fundacji rodzinnej stanowi, że fundator wnosi do fundacji rodzinnej
    mienie na pokrycie funduszu założycielskiego o wartości określonej w statucie, nie niższej
    niż 100 000 zł.
    Zgodnie z art. 20 ustawy o fundacji rodzinnej fundacja rodzinna nie może zwracać
    fundatorowi mienia wniesionego na pokrycie funduszu założycielskiego ani w całości, ani
    w części, chyba że ustawa stanowi inaczej.
    Stosownie do art. 20 ust. 1g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za
    przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się również
    przychody z tytułu otrzymania lub postawienia do dyspozycji świadczenia, o którym mowa
    w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej, oraz mienia w
    związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej. Jeżeli przedmiotem tego świadczenia lub tym
    mieniem nie są pieniądze lub wartości pieniężne, przychód powstaje w ostatnim dniu
    miesiąca, w którym podatnik otrzymał takie świadczenie lub mienie, a w przypadku
    świadczenia lub mienia przysługującego za okres dłuższy niż miesiąc, przychód powstaje w
    ostatnim dniu każdego miesiąca, za który takie świadczenie lub mienie przysługuje.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 157 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne
    od podatku dochodowego są przychody, o których mowa w art. 20 ust. 1g:
    a) fundatora albo osoby będącej w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art.
      4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z
      2023 r. poz. 1774 i 1843), uprawnionych do otrzymania mienia w związku z
      rozwiązaniem fundacji rodzinnej,
    b) beneficjenta fundacji rodzinnej z tytułu świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2
      ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej, jeżeli beneficjentem jest

      fundator albo osoba będąca w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art. 4a
      ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn
    - z zastrzeżeniem ust. 49.
    W myśl art. 21 ust. 49 ww. ustawy zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 157, stosuje się
    do części przychodów:
    1) fundatora albo osoby będącej w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art.
      4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn,
      uprawnionych do otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej,
    2) beneficjenta będącego fundatorem albo osobą będącą w stosunku do fundatora
      osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od
      spadków i darowizn
    - odpowiadającej proporcji, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy z dnia 26 stycznia 2023
      r. o fundacji rodzinnej, według stanu na dzień uzyskania przychodu.
    Zgodnie z art. 4a ust. 1 ustawy z 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U.
    z 2024 r. poz. 596 z późn. zm.) zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw
    majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i
    macochę, jeżeli:
    1) zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi
      urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku
      podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8 oraz ust. 2, a w
      przypadku nabycia w drodze dziedziczenia – w terminie 6 miesięcy od dnia
      uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z
      zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz
    2) w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia darczyńcy są
      środki pieniężne, a ich wartość doliczona do wartości majątku nabytego dotychczas od
      tej samej osoby w roku, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, i w okresie 5 lat
      poprzedzających ten rok przekracza kwotę określoną w art. 9 ust. 1 pkt 1 -
      udokumentują ich otrzymanie dowodem przekazania na rachunek płatniczy nabywcy,
      na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-
      kredytowej lub przekazem pocztowym.
    Stosownie do art. 27 ustawy o fundacji rodzinnej:
    1. Prawa majątkowe wniesione przez fundatora albo osoby inne niż fundator do fundacji
      rodzinnej, ze wskazaniem osoby wnoszącej mienie oraz z określeniem rodzaju i
      wartości każdego z wniesionych składników mienia, w wysokości określonej według
      stanu i cen z chwili ich wniesienia oraz ich wartości podatkowej, zamieszcza się w
      spisie mienia.
    2. Fundator sporządza spis mienia wnoszonego do fundacji rodzinnej na pokrycie
      funduszu założycielskiego.
    3. Zarząd aktualizuje spis mienia i odpowiada za aktualność tego spisu.
    4. W spisie mienia zamieszcza się informację o aktualnych proporcjach, o których mowa
      w art. 28 ust. 1, dla każdego z fundatorów oraz fundacji rodzinnej.
    5. Spis mienia sporządza się w formie pisemnej.
    Artykuł 28 ustawy o fundacji rodzinnej stanowi, że:
    1. Dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych określa się proporcję wartości
      mienia wniesionego do fundacji rodzinnej przez każdego z fundatorów lub przez
      fundację rodzinną.
    2. Mienie wniesione do fundacji rodzinnej w drodze darowizny albo spadku przez:

    1) fundatora lub jego małżonka, zstępnych, wstępnych lub rodzeństwo - uważa się za
      wniesione przez fundatora;
    2) inne osoby - uważa się za wniesione przez fundację rodzinną.
    3. W przypadku gdy do fundacji rodzinnej mienie wnosi wspólny zstępny, wstępny albo
      rodzeństwo więcej niż jednego fundatora, mienie uważa się za wniesione przez
      wszystkich tych fundatorów w równych częściach.
    Zgodnie z art. 29 ustawy o fundacji rodzinnej:
    1. Proporcję, o której mowa w art. 28 ust. 1, określa się w części, w jakiej pozostaje suma
      wartości składników mienia wniesionego do fundacji rodzinnej przypadająca na tego
      fundatora lub fundację rodzinną do wartości sumy mienia wniesionego przez
      wszystkich fundatorów i fundację rodzinną.
    2. Proporcję, o której mowa w art. 28 ust. 1, określa się każdorazowo w przypadku
      wniesienia mienia do fundacji rodzinnej.
    Z przepisów ustawy o fundacji rodzinnej wynika zatem, że każdorazowo w przypadku
    wniesienia mienia do fundacji rodzinnej określa się proporcję. Ta proporcja ma
    bezpośrednie przełożenie na wysokość opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych świadczeń dokonywanych przez fundację na rzecz beneficjentów.
    Zasadą jest zatem, że świadczenia otrzymywane od fundacji przez:
        fundatora i jego małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i
        macochę, uprawnionych do otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem fundacji
        rodzinnej;
        a także beneficjenta fundacji z tytułu świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2
        ustawy o fundacji rodzinnej jeżeli beneficjentem jest fundator albo jego małżonek,
        zstępni, wstępni, pasierb, rodzeństwo, ojczym i macocha,
    - podlegają zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych. Jednakże zakres
      tego zwolnienia wyznaczony jest stosunkiem wartości składników mienia wniesionego
      do fundacji rodzinnej przypadającej na tego fundatora lub fundację rodzinną do
      wartości sumy mienia wniesionego przez wszystkich fundatorów i fundację rodzinną.
    Z przepisu art. 21 ust. 49 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika że
    zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 157, stosuje się do części wskazanych
    przychodów odpowiadającej proporcji, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji
    rodzinnej, według stanu na dzień uzyskania przychodu.
    Odesłanie do art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej zawarte w art. 21 ust. 49 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć w ten sposób, że proporcja, o
    której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej oznacza:
    1) w odniesieniu do danego fundatora - proporcję wartości mienia wniesionego do
      fundacji rodzinnej przez tego fundatora w stosunku do wartości mienia wniesionego
      do fundacji rodzinnej przez wszystkich fundatorów i fundację rodzinną,
    2) w odniesieniu do osoby będącej w stosunku do danego fundatora osobą, o której
      mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn - proporcję ustaloną
      dla tego fundatora zgodnie z pkt 1 powyżej,
    3) w odniesieniu do osoby będącej osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o
      podatku od spadków i darowizn, w stosunku do więcej niż jednego fundatora - sumę
      proporcji ustalonych zgodnie z pkt 1 powyżej dla wszystkich fundatorów, w stosunku
      do których ta osoba jest osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od
      spadków i darowizn.

    Mając na uwadze powyższe przepisy należy stwierdzić, że podatnik będący fundatorem
    fundacji rodzinnej i jednocześnie osobą, którą łączy ją z innym fundatorem tej fundacji
    relacja, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn
    (małżonek, wstępny, zstępny, pasierb, rodzeństwo, ojczym lub macocha), dla potrzeb
    zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 157 w związku z ust. 49 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, może sumować proporcję wartości mienia, określoną w
    art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej, wniesionego do fundacji rodzinnej przez siebie
    oraz przez tego innego fundatora.
    Oznacza to, że dla potrzeb zastosowania ww. zwolnienia z podatku dla Wnioskodawcy,
    proporcja wartości mienia określona dla Wnioskodawcy zgodnie z art. 27 ust. 4 ustawy o
    fundacji rodzinnej, zostanie zsumowana z proporcją wartości mienia określoną dla żony
    Wnioskodawcy, co oznacza, że będzie ona wynosić 100%. Analogicznie, dla potrzeb
    zastosowania ww. zwolnienia z podatku dla żony Wnioskodawcy, proporcja wartości
    mienia określona dla żony Wnioskodawcy zgodnie z art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji
    rodzinnej, zostanie zsumowana z proporcją wartości mienia określoną dla Wnioskodawcy,
    co oznacza, że będzie ona wynosić 100%.
    Zatem, świadczenia realizowane przez Fundację Rodzinną zarówno na rzecz
    Wnioskodawcy jak i na rzecz żony Wnioskodawcy, korzystać będzie w całości ze zwolnienia
    z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 157 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Chcieliby Państwo wskazać że podobne stanowisko w niemal identycznym stanie
    faktycznym zajął Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w wielu interpretacjach
    indywidualnych, np. z dnia 28 października 2024 roku, znak pisma: 0112-KDIL2-
    1.4011.623.2024.2.JK.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Ustawą z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. 2023 r. poz. 326) został
    wprowadzony do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych m.in. art. 5a pkt 50,
    zgodnie z którym:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o fundacji rodzinnej – oznacza to fundację rodzinną oraz
      fundację rodzinną w organizacji, o których mowa w ustawie z dnia 26 stycznia 2023 r.
      o fundacji rodzinnej (Dz.U. poz. 326 i 825).
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej:
      Fundacja rodzinna jest osobą prawną utworzoną w celu gromadzenia mienia,
      zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz spełniania świadczeń na rzecz
      beneficjentów. Fundator określa w statucie szczegółowy cel fundacji rodzinnej.
    W myśl art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej:

      Przez świadczenie rozumie się składniki majątkowe, w tym środki pieniężne, rzeczy
      lub prawa, przeniesione na beneficjenta albo oddane beneficjentowi do korzystania
      przez fundację rodzinną albo fundację rodzinną w organizacji, zgodnie ze statutem i
      listą beneficjentów.
    Art. 17 ustawy o fundacji rodzinnej stanowi, że:
      Fundator wnosi do fundacji rodzinnej mienie na pokrycie funduszu założycielskiego o
      wartości określonej w statucie, nie niższej niż 100 000 zł.
    Zgodnie z art. 20 ustawy o fundacji rodzinnej:
      Fundacja rodzinna nie może zwracać fundatorowi mienia wniesionego na pokrycie
      funduszu założycielskiego ani w całości, ani w części, chyba że ustawa stanowi inaczej.
    Stosownie do art. 20 ust. 1g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się
      również przychody z tytułu otrzymania lub postawienia do dyspozycji świadczenia, o
      którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej,
      oraz mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej. Jeżeli przedmiotem tego
      świadczenia lub tym mieniem nie są pieniądze lub wartości pieniężne, przychód
      powstaje w ostatnim dniu miesiąca, w którym podatnik otrzymał takie świadczenie
      lub mienie, a w przypadku świadczenia lub mienia przysługującego za okres dłuższy
      niż miesiąc, przychód powstaje w ostatnim dniu każdego miesiąca, za który takie
      świadczenie lub mienie przysługuje.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 157 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są przychody, o których mowa w art. 20 ust. 1g:
      a) fundatora albo osoby będącej w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w
      art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz.U. z
      2023 r. poz. 1774 i 1843), uprawnionych do otrzymania mienia w związku z
      rozwiązaniem fundacji rodzinnej,
      b) beneficjenta fundacji rodzinnej z tytułu świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2
      ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej, jeżeli beneficjentem jest
      fundator albo osoba będąca w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art.
      4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn
      - z zastrzeżeniem ust. 49.
    W myśl art. 21 ust. 49 ww. ustawy:
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 157, stosuje się do części przychodów:
      1) fundatora albo osoby będącej w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w
      art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn,
      uprawnionych do otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej,
      2) beneficjenta będącego fundatorem albo osobą będącą w stosunku do fundatora
      osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od
      spadków i darowizn
      - odpowiadającej proporcji, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy z dnia 26 stycznia
      2023 r. o fundacji rodzinnej, według stanu na dzień uzyskania przychodu.
    Zgodnie z art. 4a ust. 1 ustawy z 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U z
    2024 r. poz. 596 ze zm.):
      Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez
      małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:
      1) zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi
        urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku

        podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8 oraz ust. 2, a w
        przypadku nabycia w drodze dziedziczenia – w terminie 6 miesięcy od dnia
        uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z
        zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz
      2) w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia
        darczyńcy są środki pieniężne, a ich wartość doliczona do wartości majątku
        nabytego dotychczas od tej samej osoby w roku, w którym nastąpiło ostatnie
        nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok przekracza kwotę określoną w
        art. 9 ust. 1 pkt 1 - udokumentują ich otrzymanie dowodem przekazania na
        rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub
        spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.
    Stosownie do art. 27 ustawy o fundacji rodzinnej:
      1. Prawa majątkowe wniesione przez fundatora albo osoby inne niż fundator do
      fundacji rodzinnej, ze wskazaniem osoby wnoszącej mienie oraz z określeniem
      rodzaju i wartości każdego z wniesionych składników mienia, w wysokości określonej
      według stanu i cen z chwili ich wniesienia oraz ich wartości podatkowej, zamieszcza
      się w spisie mienia.
      2. Fundator sporządza spis mienia wnoszonego do fundacji rodzinnej na pokrycie
      funduszu założycielskiego.
      3. Zarząd aktualizuje spis mienia i odpowiada za aktualność tego spisu.
      4. W spisie mienia zamieszcza się informację o aktualnych proporcjach, o których
      mowa w art. 28 ust. 1, dla każdego z fundatorów oraz fundacji rodzinnej.
      5. Spis mienia sporządza się w formie pisemnej.
    Art. 28 ustawy o fundacji rodzinnej stanowi, że:
      1. Dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych określa się proporcję
      wartości mienia wniesionego do fundacji rodzinnej przez każdego z fundatorów lub
      przez fundację rodzinną.
      2.Mienie wniesione do fundacji rodzinnej w drodze darowizny albo spadku przez:
      1) fundatora lub jego małżonka, zstępnych, wstępnych lub rodzeństwo - uważa się za
      wniesione przez fundatora;
      2) inne osoby - uważa się za wniesione przez fundację rodzinną.
      3. W przypadku gdy do fundacji rodzinnej mienie wnosi wspólny zstępny, wstępny
      albo rodzeństwo więcej niż jednego fundatora, mienie uważa się za wniesione przez
      wszystkich tych fundatorów w równych częściach.
    Zgodnie z art. 29 ustawy o fundacji rodzinnej:
      1. Proporcję, o której mowa w art. 28 ust. 1, określa się w części, w jakiej pozostaje
      suma wartości składników mienia wniesionego do fundacji rodzinnej przypadająca
      na tego fundatora lub fundację rodzinną do wartości sumy mienia wniesionego
      przez wszystkich fundatorów i fundację rodzinną.
      2. Proporcję, o której mowa w art. 28 ust. 1, określa się każdorazowo w przypadku
      wniesienia mienia do fundacji rodzinnej.
    Z przepisów ustawy o fundacji rodzinnej wynika zatem, że każdorazowo w przypadku
    wniesienia mienia do fundacji rodzinnej określa się proporcję. Ta proporcja ma
    bezpośrednie przełożenie na wysokość opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych świadczeń dokonywanych przez fundację na rzecz beneficjentów.
    Zasadą jest zatem, że świadczenia otrzymywane od fundacji przez:

        fundatora i jego małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i
        macochę, uprawnionych do otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem fundacji
        rodzinnej;
        a także beneficjenta fundacji z tytułu świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2
        ustawy o fundacji rodzinnej jeżeli beneficjentem jest fundator albo jego małżonek,
        zstępni, wstępni, pasierb, rodzeństwo, ojczym i macocha,
    - podlegają zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych. Jednakże zakres
    tego zwolnienia wyznaczony jest stosunkiem wartości składników mienia wniesionego do
    fundacji rodzinnej przypadającej na tego fundatora lub fundację rodzinną do wartości
    sumy mienia wniesionego przez wszystkich fundatorów i fundację rodzinną.
    Z przepisu art. 21 ust. 49 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że
    zwolnienie, o którym mowa wart. 21 ust. 1 pkt 157, stosuje się do części wskazanych
    przychodów odpowiadającej proporcji, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji
    rodzinnej, według stanu na dzień uzyskania przychodu.
    Odesłanie do art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej zawarte w art. 21 ust. 49 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć w ten sposób, że proporcja, o
    której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej oznacza:
    1) w odniesieniu do danego fundatora – proporcję wartości mienia wniesionego do
      fundacji rodzinnej przez tego fundatora w stosunku do wartości mienia wniesionego
      do fundacji rodzinnej przez wszystkich fundatorów i fundację rodzinną,
    2) w odniesieniu do osoby będącej w stosunku do danego fundatora osobą, o której
      mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn – proporcję ustaloną
      dla tego fundatora zgodnie z pkt 1 powyżej,
    3) w odniesieniu do osoby będącej osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o
      podatku od spadków i darowizn, w stosunku do więcej niż jednego fundatora – sumę
      proporcji ustalonych zgodnie z pkt 1 powyżej dla wszystkich fundatorów, w stosunku
      do których ta osoba jest osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od
      spadków i darowizn.
    Mając na uwadze powyższe przepisy należy stwierdzić, że podatnik będący fundatorem
    fundacji rodzinnej i jednocześnie osobą, którą łączy ją z innym fundatorem tej fundacji
    relacja, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn
    (małżonek, wstępny, zstępny, pasierb, rodzeństwo, ojczym lub macocha), dla potrzeb
    zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 157 w związku z ust. 49 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, może sumować proporcję wartości mienia, określoną w
    art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej, wniesionego do fundacji rodzinnej przez siebie
    oraz przez tego innego fundatora.
    Zatem świadczenia, o których mowa we wniosku, spełniane przez Fundację Rodzinną na
    Państwa rzecz korzystać będą w całości ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art.
    21 ust. 1 pkt 157 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji
    powyższego Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).

      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli
      skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    A. A. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej)
    ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.