Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.976.2025.1.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-10
Teza: Nieuznanie czynności wykonywanych w związku z realizacją
Projektu za czynności podlegające opodatkowaniu. Brak
prawa do obniżenia kwoty podatku naliczonego w związku z
realizacją projektu; zakup narzędzia do prognozowania
jakości powietrza, które z dużą dokładnością prognozuje
poziomy zanieczyszczenia.
Słowa kluczowe: gmina
ochrona-ochrona środowiska
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z dnia 30 września 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy:
      nieuznania czynności wykonywanych w związku z realizacją Projektu za czynności
      podlegające opodatkowaniu,
      braku prawa do obniżenia kwoty podatku naliczonego w związku z realizacją projektu
      pn. „...”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina ... – jednostka samorządu terytorialnego (dalej: „Gmina”) – jest zarejestrowanym,
    czynnym podatnikiem VAT, zarejestrowanym pod NIP .... W myśl art. 2 ust. 1 oraz art. 6
    ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz.U. z 2025 r., poz. 1153),
    zwanej dalej ustawą o samorządzie gminnym, do zakresu działania jednostki samorządu
    terytorialnego należą wszystkie sprawy publiczne, niezastrzeżone ustawami na rzecz
    innych podmiotów.
    Gmina w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność w myśl art. 2 ust. 1 ustawy o
    samorządzie gminnym realizuje zadania własne dotyczące zaspakajania zbiorowych
    potrzeb wspólnoty. Zgodnie z art. 6 i 7 ustawy o samorządzie gminnym do zadań
    własnych gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone
    ustawami na rzecz innych podmiotów oraz zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, a
    w szczególności sprawy ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony
    środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej.

    Wykonując wskazane zadania Gmina działa zarówno w charakterze organu władzy
    publicznej jak i na podstawie stosunków o charakterze cywilnoprawnym stanowiących co
    do zasady działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
    Gmina ..., dążąc do poprawy jakości powietrza, w latach 2025-2029 będzie uczestniczyła
    jako Partner w realizacji projektu pn. „...” - zwanego dalej „Projektem”, dofinansowanego
    ze środków Unii Europejskiej oraz planowanego dofinansowania ze środków Narodowego
    Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej (NFOŚiGW).
    Gmina ... realizuje Projekt wraz z .... partnerami. Koordynatorem projektu jest ... (...),
    natomiast pozostałymi partnerami projektu są: ... (...), Miasto ... (...), Miasto ... (...), Miasto ...
    (...) oraz Województwo ... (...).
    Jedną z kluczowych innowacji Projektu jest wdrożenie ... – narzędzia do prognozowania
    jakości powietrza, które z dużą dokładnością prognozuje poziomy zanieczyszczenia. Za
    opracowanie narzędzia odpowiedzialny będzie koordynator projektu. Poprzez wdrożenie
    narzędzia do prognozowania jakości powietrza Gmina ... będzie mogła podejmować
    świadome decyzje, takie jak wprowadzenie środków ograniczających emisję, celem
    redukcji ryzyka przekroczeń poziomów zanieczyszczenia powietrza.
    Całkowity budżet projektu przypadający na Gminę ... wynosi ... EUR, w tym: finansowanie
    UE (60%) – ... EUR, finansowanie NFOŚiGW (35%) – ... PLN (przeliczenie po kursie ... zł/euro)
    wkład własny (5%) – co stanowi .... PLN.
    Zakres rzeczowy Projektu obejmuje:
    1) Opracowanie i wdrażanie lokalnych Planów Jakości Powietrza (AQP) w odpowiedzi na
      problem zanieczyszczenia powietrza.
    2) Współpracę z podmiotami prywatnymi poprzez podpisanie listów intencyjnych, w
      których firmy potwierdzą realizację konkretnych zadań określonych w Planie Jakości
      Powietrza np. montaż czujników jakości powietrza, paneli fotowoltaicznych na swoich
      obiektach.
    3) Zakup i montaż przez Gminę czujników jakości powietrza w celu realizacji zadań
      własnych Gminy z zakresu ochrony powietrza.
    W wyniku realizacji Projektu podmioty prywatne mogą przekazywać nieodpłatnie Gminie
    zakupione czujniki jakości powietrza, które nie będą wykorzystane do osiągania
    przychodów-dochodów przez Gminę, a będą wykorzystywane do realizacji zadań własnych
    Gminy.
    Gmina ... w ramach Projektu będzie ponosiła następujące wydatki:
    1) zlecenie wykonania Planu Jakości Powietrza (AQP),
    2) zakup dwustu niskobudżetowych urządzeń pomiarowych jakości powietrza,
    3) zakup czterech dodatkowych czujników jakości powietrza,
    4) zakup usług, materiałów informacyjno-promocyjno-edukacyjnych wykorzystywanych w
      ramach wykonywania zadań projektu,
    5) koszty osobowe wynagrodzeń pracowników,
    6) koszty delegacji osób realizujących zadania projektu,.
    W ramach Projektu, Gmina ... będzie otrzymywała środki w formie:
      zaliczki z Komisji Europejskiej,
      refundacji z tytułu poniesionych wydatków z NFOŚiGW.
    Towary i usługi nabyte przez Gminę ... w związku z realizacją projektu nie będą
    wykorzystane do przysporzenia przychodów-dochodów Gminie.

    Pytania
    1. Czy czynności realizowane przez Gminę w ramach Projektu będą czynnościami
      podlegającymi opodatkowaniu VAT?
    2. Czy Gmina będzie miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, wynikającego z faktur
      dokumentujących poniesione wydatki w ramach Projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1.
    Według ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające
    osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności
    (art. 15 ust. 1 ustawy). Natomiast działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 ustawy o VAT).
    Równocześnie na gruncie ustawy o VAT, organy władzy publicznej mają szczególny status,
    wynikający z art. 15 ust. 6 tej ustawy: „nie uznaje się za podatnika organów władzy
    publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.”
    Na podstawie powyższych przepisów, jeżeli dana czynność ma miejsce w ramach
    wykonywania zadań nałożonych na Gminę odrębnymi przepisami prawa i nie ma formy
    umowy cywilnoprawnej - nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Uwzględniając powyższe, dla oceny charakteru w jakim występuje Gmina w
    przedstawionym stanie przyszłym dotyczącym Projektu istotne jest, czy Gmina realizując
    opisane działania wykonuje powierzone jej zadania własne oraz co stanowi podstawę
    wykonywania tych działań.
    Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku
    od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa
    publicznego, nawet jeśli pobierają z tego tytułu należności, opłaty lub składki. Organy te są
    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez
    nie czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych - o ile umowy te są
    związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Kryterium podziału stanowi
    charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają
    te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym,
    o ile są związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, skutkują uznaniem tych
    podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne
    dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług.
    W zakresie włączenia do kręgu podatników VAT organów władzy publicznej działających
    na podstawie umów cywilnoprawnych - nie powinno budzić wątpliwości, że chodzi tu o
    przypadki, gdy wykonywać one będą na podstawie tej umowy działalność gospodarczą.
    Taką działalnością nie jest z całą pewnością działalność związana z realizacją zadań
    ustawowych. W efekcie opodatkowaniu mogą podlegać te czynności, w przypadku których
    spełniony został zarówno podmiotowy, jak i przedmiotowy zakres opodatkowania, tzn.
    zaistniała czynność określona jako opodatkowana, która została wykonana przez podmiot

    mający cechę podatnika. Oba te warunki powinny zostać spełnione jednocześnie, co
    oznacza, że w odniesieniu do danej czynności konkretny podmiot powinien występować w
    charakterze podatnika. Tak więc wykonanie czynności podlegającej opodatkowaniu przez
    podmiot niewystępujący w tym przypadku w charakterze podatnika - nawet jeśli tak w
    ogóle jest on podatnikiem z innego tytułu - pozostaje poza zakresem opodatkowania.
    W opisie stanu przyszłego wskazano, że do zadań własnych Gminy powierzonych jej na
    mocy przepisów odrębnych, należą w szczególności sprawy dotyczące ochrony
    środowiska i przyrody art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym. Zadania te mogą
    być przy tym realizowane samodzielnie, jak również poprzez uczestnictwo w różnego
    rodzaju programach. Przykładem takiego programu jest Projekt pn. ... Program ten ma na
    celu ograniczenie zanieczyszczenia powietrza poprzez opracowanie i wdrażanie lokalnych
    planów jakości powietrza (AQP) za pomocą narzędzia do prognozowania jakości powietrza
    (...) oraz poprzez współpracę z lokalnymi podmiotami w tym zakresie. Tym samym Gmina
    będzie mogła podejmować decyzje, takie jak wprowadzenie środków ograniczających
    emisje zanieczyszczeń, celem redukcji ryzyka przekroczeń poziomów zanieczyszczenia
    powietrza, co wpisuje się listę zadań własnych Gminy powierzonych jej na mocy przepisów
    odrębnych (ochrona lokalnego środowiska, poprawa jakości powietrza).
    Zatem Gmina jako organ władzy publicznej realizując Projekt nie będzie działała w roli
    podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 6 ustawy o VAT. W
    ocenie Gminy czynności wykonywane przez Gminę w ramach Projektu nie będą służyły
    sprzedaży stanowiącej czynności opodatkowane podatkiem VAT.
    Ad 2.
    Podstawowy warunek dający prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego został zawarty w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT:
    „W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119
    ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.”
    Natomiast w myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi suma
    kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość
    dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego
    z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od
    podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
    Gmina nabyte towary i usługi w ramach realizacji Projektu wykorzystywać będzie w
    zakresie realizowanych przez siebie zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami
    prawa, do realizacji których została jako jednostka samorządu terytorialnego powołana.
    Zatem Gmina będzie nabywać towary i usługi związane z realizacją Projektu nie jako
    podatnik podatku VAT, lecz jako organ władzy publicznej.
    Zatem, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej
    prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek nabytych towarów i usług z
    wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, jak również fakt, że Gmina będzie nabywać

    towary i usługi związane z realizacją Projektu nie jako podatnik podatku VAT, lecz jako
    organ władzy publicznej, Gmina nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu.
    Potwierdzeniem stanowiska Gminy są wydane przez Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej indywidualne interpretacje w podobnym stanie faktycznym/zdarzeniu
    przyszłym, np.: 0114-KDIP4-4012.28.2024.1.DP, 0112-KDIL1-2.4012.138.2024.1.ID.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Jak wynika z treści art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać
    się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i
    zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako
    usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie,
    które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy. Zauważyć również należy, że usługą będzie
    tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca
    świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
    W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy
    otrzymywaną płatnością, a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć
    charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w
    zamian za to świadczenie.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez
      względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Natomiast, jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zgodnie z
    którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny. Będą to
    zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności
    cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości),
    wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w
    tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Zgodnie z przepisem art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (
    t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.)
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.

    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zaspokajanie
      zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie
    gminnym.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy ładu przestrzennego, gospodarki
      nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej.
    Zakres aktywności podejmowanej przez jednostkę samorządu terytorialnego, w świetle
    powołanych wyżej przepisów należy interpretować w perspektywie ogólnej zasady, tj. że
    realizacja danej inwestycji ma służyć zaspokajaniu zbiorowych potrzeb mieszkańców
    Gminy. Zatem każde działanie podejmowane przez jednostki samorządu terytorialnego w
    imieniu własnym, na własną odpowiedzialność i finansowane z budżetu tych jednostek, a
    dotyczące mienia Gminy, należy uznać za działanie publiczne, służące zaspokajaniu
    potrzeb wspólnoty samorządowej, które jest wykonywane przez jednostkę samorządu
    terytorialnego jako zadanie własne.
    Tak więc czynności wynikające z realizacji zadań własnych, nałożonych odrębnymi
    przepisami, podejmowane w ramach reżimu publicznoprawnego, z tytułu których Gmina
    nie uzyskuje wpływów, pozostają poza zakresem ustawy o podatku od towarów i usług. Są
    one bowiem realizowane przez Gminę poza zakresem działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a Gmina realizując te czynności, nie występuje w
    charakterze podatnika podatku VAT, zdefiniowanego w art. 5 ust. 1 ustawy, bowiem w tym
    zakresie działa jako organ władzy w rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy.
    Z opisu wynika, że realizują Państwo Projekt pn. „....”, którego celem jest wdrożenie
    narzędzia do prognozowania jakości powietrza, które z dużą dokładnością prognozuje
    poziomy zanieczyszczenia. Dzięki temu Gmina ... będzie mogła podejmować świadome
    decyzje, takie jak wprowadzenie środków ograniczających emisję, celem redukcji ryzyka
    przekroczeń poziomów zanieczyszczenia powietrza. Zakres rzeczowy Projektu obejmuje:
    1) Opracowanie i wdrażanie lokalnych Planów Jakości Powietrza (AQP) w odpowiedzi na
      problem zanieczyszczenia powietrza.
    2) Współpracę z podmiotami prywatnymi poprzez podpisanie listów intencyjnych, w
      których firmy potwierdzą realizację konkretnych zadań określonych w Planie Jakości
      Powietrza np. montaż czujników jakości powietrza, paneli fotowoltaicznych na swoich
      obiektach.
    3) Zakup i montaż przez Gminę czujników jakości powietrza w celu realizacji zadań
      własnych Gminy z zakresu ochrony powietrza.
    W ramach Projektu będą ponosić Państwo następujące wydatki:
      1) zlecenie wykonania Planu Jakości Powietrza (AQP),
      2) zakup dwustu niskobudżetowych urządzeń pomiarowych jakości powietrza,
      3) zakup czterech dodatkowych czujników jakości powietrza,
      4) zakup usług, materiałów informacyjno-promocyjno-edukacyjnych wykorzystywanych
        w ramach wykonywania zadań projektu,
      5) koszty osobowe wynagrodzeń pracowników,
      6) koszty delegacji osób realizujących zadania projektu.

    Całkowity budżet projektu przypadający na Gminę ... wynosi ... EUR, w tym: finansowanie
    UE (60%) – ... EUR, finansowanie NFOŚiGW (35%) – ... PLN (przeliczenie po kursie ... zł/euro)
    wkład własny (5%) – co stanowi ... PLN.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą nieuznania czynności wykonywanych
    przez Państwa w związku z realizacją Projektu, za czynności podlegające opodatkowaniu.
    Okoliczności sprawy wskazują, że realizując Projekt będą Państwo działali w ramach
    reżimu publicznoprawnego jako organ władzy. Jak wynika z opisu sprawy wykonywane w
    ramach Projektu czynności nie będą realizowane w celu osiągnięcia zysku. Jak Państwo
    wskazali, towary i usługi nabyte przez Gminę ... w związku z realizacją projektu nie będą
    wykorzystane do przysporzenia przychodów-dochodów Gminie. Z wniosku wynika, że
    celem Projektu jest realizacja zadań własnych w zakresie ochrony środowiska i przyrody.
    Realizując projekt dążą Państwo do poprawy jakości powietrza. Opis przedmiotowej
    sprawy wskazuje, że realizacja opisanego Projektu nie będzie miała charakteru, ani celu
    polegającego na prowadzeniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy. Z opisu sprawy nie wynika, aby realizując przedmiotowy projekt wykonywali
    Państwo działania na zasadach i w tych samych warunkach, które dotyczą podmiotów
    gospodarczych. W niniejszej sprawie realizacja zadania jest finansowana ze środków
    publicznych i nie będzie miała na celu osiągania stałego dochodu.
    Zatem czynności podejmowane przez Państwa w ramach Projektu będą realizowane poza
    zakresem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Tym samym
    wykonując te czynności nie będą występowali Państwo w charakterze podatnika podatku
    VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, bowiem w tym zakresie będą działali Państwo
    jako organ władzy w rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy. W konsekwencji czynności te nie
    będą czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Podsumowując, stwierdzam, że czynności, w ramach których Państwo będą
    wykorzystywali towary i usługi nabywane w ramach Projektu, nie będą czynnościami
    podlegającymi opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, art. 7 lub art. 8 ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1
    uznałem za prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również kwestii braku prawa do odliczenia podatku
    naliczonego w związku z realizacją ww. Projektu.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy. Stosownie do treści ww. przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Według art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, tzn. takich,
    których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania
    podatkowego).

    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jak stanowi art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w
    pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej
    czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej.
    W analizowanej sprawie warunki wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy, uprawniające do
    odliczenia nie będą spełnione, gdyż w związku z realizacją Projektu nie będą działali
    Państwo jako podatnik podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a dokonane
    nabycia towarów i usług w związku z realizacją ww. Projektu nie będą miały związku z
    czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Podsumowując, stwierdzam, że nie będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „...”.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 uznałem za
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu sprawy. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą
    aktualność, a Państwo ponoszą wszelkie negatywne konsekwencje przedstawienia opisu

    sprawy niezgodnego z rzeczywistością. Zatem w przypadku gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
      sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.