Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.5.2022.2.ABU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-04-11
Teza: brak opodatkowania składki członkowskiej
Słowa kluczowe: gmina; rekompensata; składki-składki członkowskie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a-ust. 6-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a-ust. 6-pkt 2

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
=====================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

4 stycznia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 stycznia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania składki członkowskiej (rekompensaty). Wniosek został uzupełniony pismem z 24 marca 2022 r. (data wpływu 25 marca 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Stowarzyszenie (…) (w dalszej części Stowarzyszenie lub (…)) jest dobrowolnym, samorządnym i trwałym zrzeszeniem gmin i powiatów, którego celem jest m.in.:

a. harmonijny, społeczno-gospodarczy rozwój gmin i powiatów (…),

b. wspólne kształtowanie i integracja najważniejszych polityk, mających wpływ na jakość życia mieszkańców (…),

c. współpraca i wzajemne wspieranie się członków Stowarzyszenia we wszelkich działaniach na rzecz rozwoju,

d. prowadzenie działalności: naukowej, oświatowej, kulturalnej, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, ochrony zdrowia, pomocy społecznej, rehabilitacji

zawodowej i społecznej osób niepełnosprawnych, przyczyniającej się do wzrostu jakości życia i rozwoju (…). Stosownie do par. 7 pkt 1 i 2 Statutu Stowarzyszenia:

Stowarzyszenie (…) realizuje swoje cele m.in. poprzez:

e. inicjowanie i realizację kompleksowych przedsięwzięć przyczyniających się do rozwoju (…), w tym pozyskiwanie środków na ich realizację ze źródeł zewnętrznych,

f. realizację projektów zleconych przez członków Stowarzyszenia, obejmujących zakres zadań gmin i powiatów.

Kilkanaście Gmin należących do Stowarzyszenia (…) zadeklarowało zaangażowanie w realizację Projektu o nazwie: „ (…)

Projekt ma doniosłe znaczenie dla rozwoju (…)ma przyczynić się do rozwoju kultury fizycznej i turystyki rowerowej.

Realizacja Projektu pozwoli na stworzenie realnej alternatywy względem samochodu prywatnego i poprawi jakość życia mieszkańców (…). Wdrożenie Projektu wpisuje się w realizację Strategii Transportu i Mobilności dla (…) do 2030 r., Planu Gospodarki Niskoemisyjnej dla (…) oraz innych strategii niskoemisyjnych poszczególnych gmin członkowskich Stowarzyszenia, w tym wdrażania zrównoważonej multimodalnej mobilności miejskiej i działań adaptacyjnych, mających oddziaływanie łagodzące zmiany klimatu.

Uchwałą nr (…) r. Rady Stowarzyszenia w sprawie wyrażenia zgody dla Zarządu na działania dotyczące projektu pn.: „(…)” Rada Stowarzyszenia wyraziła zgodę na realizację przez Zarząd wszelkich spraw związanych z realizację Projektu, w szczególności do przeprowadzenia postępowania o udzielenie zamówienia publicznego, celem wyłonienia najbardziej korzystnej oferty na realizację Projektu.

8 kwietnia 2020 r. Stowarzyszenie wszczęło postępowanie o udzielenie zamówienia publicznego na uruchomienie, zarządzanie i eksploatację Systemu Roweru (…). Zważywszy na złożony charakter zamówienia, a także trudną sytuację na rynku rowerów publicznych, postępowanie prowadzono w trybie dialogu konkurencyjnego. Prowadzony dialog dotyczył wszystkich aspektów zamówienia. Na etapie ogłoszenia postępowania wskazano m.in., że w toku dialogu zostanie ustalony sposób rozliczeń z Wykonawcą. W toku dialogu konkurencyjnego ustalono, że w aktualnej sytuacji rynkowej przychody z opłat pobieranych od użytkowników Systemu (…), dla zapewnienia powodzenia Projektu, powinny stanowić przychód Stowarzyszenia.

Jednocześnie, w obliczu takiego ustalenia, dla realizacji Projektu niezbędnym, aby Stowarzyszenie rozpoczęło prowadzenie działalności gospodarczej polegającej na zorganizowaniu, zapewnieniu funkcjonowania i udostępnianiu użytkownikom Systemu (…). W świetle powyższych ustaleń Uchwałą Walnego Zebrania Członków Stowarzyszenie zostało zobowiązane do przystąpienia do realizacji Projektu pn.: „(…)”. Jednocześnie, zobowiązano Zarząd do podjęcia działalności gospodarczej w zakresie niezbędnym do realizacji Projektu.

Gminy zdecydowane na podjęcie współpracy przy realizacji projektu podjęły uchwały o przystąpieniu do projektu i współdziałaniu z innymi Gminami poprzez powierzenie (…) zadania publicznego pod nazwą: „(…)”. Realizacja Projektu wiąże się ze świadczeniem usług użyteczności publicznej, a wdrożenie, uruchomienie, zarządzanie i kompleksowa eksploatacja bezobsługowego Systemu (…0 ma przymiot usługi świadczonej w ogólnym interesie gospodarczym.

W związku z wykonywaniem działalności gospodarczej przez Stowarzyszenie, zajdzie konieczność legalizowania pomocy publicznej w oparciu o decyzję Komisji Europejskiej nr 2012/21 z dnia 20 grudnia 2011 r. W związku z powyższym, Gminy przystępujące do Projektu zamierzają zawrzeć ze Stowarzyszeniem umowę powierzenia. Mocą umowy powierzenia, Stowarzyszenie zostanie zobowiązane do świadczenia usług, których odbiorcami będą tzw. użytkownicy końcowi, tj. mieszkańcy i inne osoby przebywające na terenie gmin, które przystąpiły do projektu.

W związku z usługami świadczonymi na rzecz użytkowników końcowych Stowarzyszenie będzie prowadziło sprzedaż opodatkowaną podatkiem VAT. Jednocześnie należy zauważyć, że na gruncie ustawy VAT świadczenie usług (o którym mowa w art. 5 ust. 1 i art. 8 ust. 1) będzie zachodziło w relacji Stowarzyszenie - użytkownicy końcowi nie zaś w relacji Stowarzyszenie-Gminy.

Umowa powierzenia, pomimo zobowiązania Stowarzyszenia do wykonywania zadania polegającego na zorganizowaniu, zapewnieniu funkcjonowania i udostępnianiu użytkownikom Systemu (…) - nie powoduje, że dochodzi do świadczenia jakiegoś rodzaju usług na rzecz Gmin.

Jak wynika z budżetu Projektu przychody Stowarzyszenia ze sprzedaży abonamentów i opłat minutowych dla użytkowników końcowych oraz ewentualnej sprzedaży reklam będą niewystarczające dla opłacenia wszystkich wydatków koniecznych dla funkcjonowania Projektu. Przez cały czas trwania Projekt będzie przynosił stratę, tj. koszty konieczne dla realizacji projektu będą wyższe od przychodów z abonamentów, opłat minutowych i reklam. Ponieważ Stowarzyszenie realizując Projekt będzie ponosiło z tego tytułu stratę dlatego planuje się, że dodatkowym źródłem finansowania będą dodatkowe składki uiszczane przez gminy biorące udział w projekcie, stanowiące element rekompensaty przewidzianej w umowie powierzenia i przeznaczone na pokrycie kosztów bieżących realizowanego Projektu, przy czym otrzymanie rekompensaty nie spowoduje powstania dochodu/zysku z realizacji Projektu.

Należy zauważyć, że otrzymana rekompensata, tj. otrzymane dodatkowe składki nie będą miały żadnego wpływu na cenę usług świadczonych przez Stowarzyszenie dla użytkowników końcowych (mieszkańców, turystów, reklamodawców). Ceny abonamentów, opłat minutowych i reklam zostały określone przez gminy biorące udział w projekcie - w tym celu, powołano Komitet Sterujący, składający się z Prezydentów, Burmistrzów i Wójtów Gmin powierzających zadania (…) i ustalenie cen abonamentów oraz stawek opłat minutowych, a także podejmowanie decyzji w przedmiocie opłat dodatkowych należy do kompetencji Komitetu Sterującego.

Składki/rekompensata, o których mowa nie stanowią zatem dopłaty do ceny usług świadczonych przez (…) na rzecz mieszkańców. Celem dodatkowych składek jest wyłącznie pokrycie straty poniesionej w związku ze świadczeniem usługi publicznej przy czym dodatkowe składki co do zasady nie będą mogły wygenerować jakiegokolwiek dochodu/zysku na realizacji Projektu. Istotą tych składek jest pokrycie kosztów realizacji zadań powierzonych w ramach Projektu, tj. pokrycie kosztów działalności statutowej stowarzyszenia (…). Zgodnie bowiem ze Statutem Stowarzyszenia, realizacja projektów, mieszczących się w zadaniach gmin, stanowi działalność statutową stowarzyszenia. Projekt „(…)” mieści się w działalności statutowej, choć ma jednocześnie przymiot działalności gospodarczej.

Obowiązek opłaty składek członkowskich wynika wprost ze Statutu Stowarzyszenia, a decyzja w przedmiocie wysokości składek podejmowana jest uchwałą (…)przy czym planowana umowa powierzenia nie narusza kompetencji (…) w tym zakresie - umowa powierzenia ostateczną decyzję co do składem finansujących Projekt pozostawia (…).

### W uzupełnieniu do wniosku w piśmie z 24 marca 2022 r. (data wpływu 25 marca 2022 r.) wskazali Państwo m.in., że:

1\. Czy Stowarzyszenie jest/będzie czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług na dzień rozpoczęcia działalności opisanej we wniosku?

Aktualnie Stowarzyszenie nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT, ale w chwili rozpoczęcia realizowania Projektu Stowarzyszenie będzie zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

2\. Czy umowa powierzenia z gminami członkowskimi Stowarzyszenia reguluje zasady wykonywania usług w zakresie projektu pn.: „ (…)” na rzecz członków Stowarzyszenia w kontekście przyznawania rekompensaty a jeżeli tak, to jakie to zasady ?

Zgodnie z umową powierzenia Stowarzyszenie zostało zobowiązane do realizacji Projektu. Umowa powierzenia stanowi, że w okresie powierzenia Stowarzyszenie jest uprawnione do otrzymywania rekompensaty. Wysokość tej rekompensaty nie może przekraczać kwoty niezbędnej do pokrycia uzasadnionych kosztów działalności powierzonej (Projektu) pomniejszonych o uzyskane w ramach tej działalności przychody. Jednocześnie Umowa stanowi, że rekompensata nie obejmuje prawa do zysku. W kalkulacji kwoty rekompensaty należnej w danym roku uwzględnia się koszty działalności powierzonej (Projekt) obejmujące koszty systemu i koszty pośrednie projektu. Koszty systemu zgodnie z umową powierzenia to wynagrodzenie Operatora Zewnętrznego pomniejszone o przychody z abonamentów, opłat minutowych i reklam. Koszty pośrednie to wydatki związane z realizacja działalności powierzonej (Projektu) w tym wynagrodzenia, koszty promocji, obsługi prawnej, ekspertyz itp. Kwota rekompensaty należnej w danym roku jest równa nadwyżce sumy kosztów systemu i kosztów pośrednich nad przychodami uzyskanymi w związku z realizacją Projektu. Stowarzyszenie jest zobowiązane przygotować i przedłożyć Gminom rozliczenie rekompensaty corocznie do końca stycznia roku następującego po roku, którego rozliczenie dotyczy. W przypadku gdy rozliczenie wykaże powstanie nadwyżki rekompensaty Stowarzyszenie jest zobowiązane do zwroty tej nadwyżki gminom.

3\. Czy składka członkowska (rekompensata) jest kwotą zmienną a jeśli tak, to od czego zależy jej wielkość ?

Dodatkowa składka członkowska (rekompensata), o której mowa w Umowie powierzenia jest kwotą zmienną - wysokość tej składki (rekompensaty) jest równa nadwyżce kosztów realizacji działalności powierzonej (Projekt) nad przychodami osiągniętymi w związku z realizacją tej działalności, tj. jest zależna od rocznego wyniku na działalności powierzonej. Celem składki jest pokrycie straty poniesionej przez Stowarzyszenie w ramach realizacji Projektu. Szczegółowe ustalenie kwoty rekompensaty jest opisane w odpowiedzi na pytanie nr 2.

4\. Czy składka członkowska (rekompensata) jest przeznaczona na pokrycie kosztów realizacji zadań przekazywanych przez jej członków Stowarzyszeniu i odpowiada rzeczywistym kosztom ?

Dodatkowa składka członkowska (rekompensata) jest przeznaczona na dopłatę do kosztów realizacji Projektu i odpowiada rzeczywistej kwocie nadwyżki kosztów realizacji Projektu nad przychodami z tego Projektu.

5\. Czy z ekonomicznego punktu widzenia Stowarzyszenie byłoby w stanie świadczyć ww. usługi bez rekompensaty otrzymywanej od członków Stowarzyszenia, a jeśli tak to w jaki sposób Stowarzyszenie pokrywałoby powstałe deficyty?

Bez rekompensaty otrzymywanej od Gmin, które zawarły ze Stowarzyszeniem Umowę powierzenia, Stowarzyszenie nie byłoby w stanie świadczyć w ramach działalności powierzonej (Projekt) usług na rzecz mieszkańców tych gmin i na rzecz innych osób przebywających na terenie tych gmin.

6\. Czy składka członkowska (rekompensata) otrzymywana przez Stowarzyszenie może być przeznaczona wyłącznie na pokrycie kosztów realizacji zadań przekazywanych przez członków Stowarzyszenia, czy może być wydana na inny cel (jaki)?

Zgodnie z umową Powierzenia dodatkowe składki członkowskie (rekompensata) nie mogą być przeznaczone na żadne inne zadania - muszą i mogą być wykorzystane wyłącznie na pokrycie kosztów realizowanego Projektu.

7\. Czy w przypadku nieotrzymania składki członkowskiej (rekompensaty) cena abonamentów, opłat minutowych za korzystanie z rowerów, cena usług reklamowych będzie wyższa ?

Cena abonamentów, opłat minutowych za korzystanie z rowerów oraz cena usług reklamowych jest ustalana „odgórnie” przez powołany do tego celu Komitet Sterujący i zatwierdzana przez walne Zgromadzenie Członków - ceny usług nie są w żaden sposób zależne od wysokości rekompensaty w tym także brak rekompensaty nie będzie miał wpływu na te ceny.

8\. Jaki procentowy wkład w koszt realizacji Projektu będzie mieć składka członkowska (rekompensata)?

Nie można ustalić w sposób jednoznaczny procentowego wkładu dodatkowej składki członkowskiej (rekompensaty) w koszty realizacji Projektu. Kwota rekompensaty stanowi nadwyżkę kosztów nad przychodami a co za tym w każdym roku będzie miała inny procentowy wkład w koszty realizacji działalności powierzonej (Projektu).

### Pytanie

Czy składki członkowskie (rekompensata) otrzymywane zgodnie z Umową powierzenia będą stanowiły obrót podlegający opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w rozumieniu przepisów art. 29a ustawy VAT, tj. czy dodatkowo opłacane składki członkowskie będące rekompensatą przeznaczoną na pokrycie kosztów realizacji projektu pn.: „(…)”, którą Stowarzyszenie otrzyma od Gmin w związku z wykonywaniem ich zadań własnych nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Zdaniem wnioskodawcy rekompensata, którą otrzyma od Gminy, przeznaczona na dofinansowanie kosztów realizacji Projektu, nie stanowi obrotu będącego podstawą opodatkowania podatkiem od towarów i usług, ponieważ co do zasady nie ma bezpośredniego wpływu na cenę świadczonych usług, tj. nie ma wpływu na cenę abonamentów, opłat minutowych za korzystanie z rowerów oraz na cenę usług reklamowych a co za tym nie wypełnia dyspozycji art. 29a ust. 1 ustawy VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej Ustawą VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

1\. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2\. eksport towarów;

3\. import towarów na terytorium kraju;

4\. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5\. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Zgodnie z przepisem art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Oznacza to, ze przez świadczenie usług należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie jak i zaniechanie. Jednakże usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym - czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności.

Zgodnie z treścią przepisu art. 29a ust. 1 ustawy „Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika”.

Zdaniem Wnioskodawcy z cytowanego przepisu wynika, że do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług wlicza się tyko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które mają bezpośredni wpływ na cenę z tytułu dostawy lub świadczenia usługi a to z kolei oznacza, że istotne jest czy uzyskana dopłata udzielana jest w celu sfinansowania czy też dofinansowania dostawy konkretnych towarów lub świadczenia konkretnych usług - opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają dotacje o charakterze przedmiotowym, a nie te, które mają charakter podmiotowy. Istotne dla określenia, czy dana dopłata jest, czy nie jest opodatkowana, są szczegółowe warunki jej przyznania, określające cel realizowanego w określonej formie dofinansowania - otrzymana dopłata niemająca bezpośredniego wpływu na cenę usługi, mająca na celu ogólne dofinansowanie działalności podatnika, nieuzależniona od ilości i wartości dostarczanych towarów lub świadczonych usług, nie zwiększa podstawy opodatkowania z tytułu podatku od towarów i usług.

Zdaniem Wnioskodawcy z powyższego wynika, że otrzymane dopłaty podlegają opodatkowaniu jako składnik ceny czynności, z którą są związane. Jeżeli dotacja, subwencja lub inna dopłata o podobnym charakterze przekazywana jest w celu sfinansowania dostawy konkretnych towarów lub świadczenia konkretnych usług - istnieje bezpośredni związek między otrzymaną dopłatą a dostawą towarów lub świadczeniem usług i ich ceną - to stanowi ona obrót w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W takiej sytuacji mamy do czynienia z dotacją przedmiotową, która podlega opodatkowaniu według takiej stawki jak czynności, których dotyczą.

Z opisu stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca jest Stowarzyszeniem zawiązanym przez jednostki samorządu terytorialnego. Na Stowarzyszenie mocą Umowy powierzenia zostanie nałożony obowiązek wykonywania zadań własnych 16 jednostek samorządu terytorialnego. Między Stowarzyszeniem i Gminami zostanie podpisana Umowa powierzenia, w ramach której Gminy zlecą Stowarzyszeniu realizację zadań własnych w ramach projektu „(…)” (dalej Projekt). Umowa powierzenia przewiduje wypłatę dla Stowarzyszenia rekompensaty w związku z realizacją Projektu. Rekompensata będzie ustalana w drodze weryfikacji rzeczywistych kosztów i przychodów wygenerowanych przez Stowarzyszenie w związku z realizacją Projektu. Rekompensata nie będzie miała wpływu na cenę usług świadczonych przez Stowarzyszenie - ceny usług będą ustalane przez powołany do tego Komitet Sterujący i będą miały charakter urzędowy.

Analizując opisany stan faktyczny Wnioskodawca uważa, że otrzymywana rekompensata nie stanowi wynagrodzenia z tytułu usług wykonywanych na rzecz Gmin i tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Pomiędzy Wnioskodawcą a Gminami istnieje wprawdzie stosunek prawny, Umowa powierzenia, jednakże w ramach tego stosunku bezpośrednim i ostatecznym beneficjentem będzie społeczeństwo korzystające z usług roweru miejskiego. Brak jest zatem podstaw, aby twierdzić, że istnieje jakiekolwiek obustronne i ekwiwalentne świadczenie. Stowarzyszenie nie będzie świadczyło usług na rzecz Gmin, lecz na rzecz potencjalnych korzystających, a wynagrodzenie z tego tytułu stanowią kwoty uzyskane przez Spółkę ze sprzedaży abonamentów i opłat minutowych. W przedmiotowej sprawie brak jest zatem bezpośredniego związku pomiędzy kwotą rekompensaty a wynagrodzeniem z tytułu świadczenia usług.

Z powyższego wynika, że w przedmiotowej sprawie rekompensata nie ma charakteru przedmiotowego lecz podmiotowy. Charakter przedmiotowy miałyby środki przeznaczone na dopłaty do określonych rodzajów usług, kalkulowane według określonych stawek jednostkowych - w niniejszej sprawie brak jest opisanych wyżej związków. Stowarzyszenie będzie sprzedawało swoje usługi po określonej „urzędowej” cenie, uzyskując z tego tytułu określone przychody przy czym cena za świadczone usługi nie będzie obniżana o kwotę rekompensaty. Stowarzyszenie otrzyma rekompensatę na pokrycie kosztów bez względu na ilość i wartość wykonanych usług a otrzymana rekompensata nie będzie miała żadnego wpływu na wysokość stosowanych cen.

Oznacza to, że w opisanym stanie faktycznym nie ma związku pomiędzy wykonywaną usługą a prawem do rekompensaty - prawo do otrzymania rekompensaty nie powstaje dlatego, że została wykonana konkretna usługa lecz dlatego, że Stowarzyszenie poniesie wydatki, skutkujące poniesieniem straty a to oznacza, że rekompensata jaką otrzyma Stowarzyszenie jest związana z wyrównywaniem strat jakie zostaną poniesione przy realizacji Projektu – w niniejszej sprawie mamy do czynienia z rekompensatą, której celem będzie dofinansowanie ogólnych kosztów realizacji Projektu, przy czym otrzymane środki nie dadzą się powiązać z konkretnymi wydatkami. Celem rekompensaty będzie sfinansowanie kosztów realizacji projektu przy czym kwota rekompensaty będzie niezależna od ilości i wartości świadczonych usług - dofinansowanie będzie przeznaczane na globalną realizację Projektu a co za tym nie będzie miało bezpośredniego wpływu na cenę świadczonych przez Stowarzyszenie usług, nie będzie dopłatą do ceny wykonywanych usług a jej istotą będzie pokrycie kosztów działalności statutowej Wnioskodawcy.

Nadto Wnioskodawca zauważa, że prezentowane powyżej stanowisko znajduje oparcie w orzecznictwie krajowych sądów administracyjnych oraz w orzeczeniach Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. I tak w podobnej do niniejszej sprawie sygn. I SA/Op 473/17 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Opolu stwierdził, że „Przepis art. 29a ust. 1 u.p.t.u. odróżnia należność z tytułu odpłatnego świadczenia usług od otrzymanej dotacji na wykonanie określonych zadań. Dotacja podlega opodatkowaniu jedynie jako składnik ceny czynności, z którą jest związana (dostawa, usługa) i jedynie wówczas, gdy bezpośrednio wpływa na cenę dostawy lub usługi” (wyrok ten został utrzymany w mocy przez Naczelny Sąd Administracyjny orzeczeniem sygn. I FSK 1247/18 z dnia 12 października 2021 r.) Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w zakresie stosowania art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. (którego implementacją jest art. 29a ustawy VAT) orzekł w wyroku C-184/00 TSUE, że fakt, iż dofinansowanie wpływa na ostateczną cenę świadczenia, nie może być decydujący dla uznania, że takie dofinansowanie powinno zwiększać podstawę opodatkowania. Aby tak się stało, konieczne jest stwierdzenie, iż dofinansowanie dokonywane jest w celu sfinansowania konkretnej czynności opodatkowanej. Oznacza to zatem, że dotacje podmiotowe oraz te przeznaczone na pokrycie kosztów działalności nie są uwzględniane w podstawie opodatkowania jako, że ich wpływ na cenę co do zasady nie jest bezpośredni. Uwzględniając powyższe oraz przywołane przepisy ustawy VAT i Dyrektywy 2006/112/WE Wnioskodawca uważa, że otrzymana przez Stowarzyszenie rekompensata nie będzie stanowić obrotu w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy, gdyż nie jest przyznawana jako dopłata do ceny usługi, ale na pokrycie poniesionych kosztów, a w konsekwencji nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiliście Państwo we wniosku w zakresie braku opodatkowania składek członkowsich (rekompensaty) jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą” lub „ustawa o VAT”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie nie będące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu. Powołane przepisy wskazują, że pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności bądź sytuacji. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do „grona” usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w rozumieniu art. 7 ustawy.

Zatem każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi, co do zasady, usługę w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

\- w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,

\- świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy jej wykonaniem, a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną czynność w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.

Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Zatem pod pojęciem odpłatności świadczenia usług rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).

W dorobku orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej przyjmuje się, że odpłatność ma miejsce wtedy, gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług a otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym wynagrodzenie jakkolwiek musi być wyrażone w pieniądzu, to jednak nie musi być w tej formie dokonane. Należy podkreślić, że na gruncie przepisów o podatku od towarów i usług bez znaczenia pozostaje to, czy kwota uzyskanego wynagrodzenia (cena) została skalkulowana tak, że stanowi tylko koszt wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy została powiększona także o zysk sprzedającego. Skoro przepisy nie określają formy zapłaty za świadczoną usługę należy uznać, że zobowiązanie usługobiorcy może mieć postać świadczenia nie tylko określonej sumy pieniędzy, ale także świadczenie innej usługi (usługi wzajemnej). Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Ponadto, aby dana czynność (świadczenie) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy świadczoną usługą a świadczeniem wzajemnym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia.

Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę wówczas wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

W konsekwencji powyższego stwierdzić należy, że opodatkowaniu podatkiem od towarówi usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Taka konstrukcja definicji świadczenia usług jest wyrazem zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji dokonywanych w ramach profesjonalnego obrotu gospodarczego.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze – dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem działa jako podatnik VAT.

Definicja podatnika została ujęta w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT. Stosowanie do tego przepisu:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Z kolei pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 15 ust. 2 ww. ustawy:

Działalność gospodarcza –– obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Ponadto należy zwrócić uwagę, że przepisy art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarówi usług stanowią implementację art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady. Zgodnie z ww. regulacją Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności.

„Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

Powyższe przepisy wskazują, że czynność podlega opodatkowaniu, jeśli podmiot wykorzystuje w sposób ciągły w celach zarobkowych swój majątek.

Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Unormowanie to stanowi odzwierciedlenie art. 13 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady, który stwierdza:

Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych działań sprawia, że mogą być one pominięte.

Należy zauważyć, że ustawa o podatku od towarów i usług posługując się sformułowaniem „organy władzy publicznej” nie definiuje tego pojęcia, tak jak i Konstytucja Rzeczpospolitej Polskiej (Dz. U. z 1997 r., Nr 78, poz. 483, ze zm.). W świetle art. 16 ust. 2 Konstytucji RP:

Samorząd terytorialny uczestniczy w sprawowaniu władzy publicznej. Przysługującą mu w ramach ustaw istotną część zadań publicznych samorząd wykonuje w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Rozwinięcie tej regulacji zawarto w art. 163 Konstytucji RP. Zgodnie z tym przepisem:

Samorząd terytorialny wykonuje zadania publiczne nie zastrzeżone przez Konstytucję lub ustawy dla innych organów władz publicznych.

Z powołanych przepisów wynika, że pojęciem tym objęte są wszelkie organy państwowei samorządu terytorialnego.

W zakresie statusu podmiotu publicznego wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 29 października 2015 r. w sprawie C-174/14 Saudaco,w którym stwierdził „Jeżeli chodzi w szczególności o pierwszy z dwóch warunków ustanowionych w art. 13 ust. 1 wspomnianej dyrektywy, to znaczy o warunek dotyczący statusu podmiotu publicznego, to Trybunał orzekł już, że osoba, która wykonuje czynności należące do prerogatyw władztwa publicznego w sposób niezależny, nie pozostając częścią administracji publicznej, nie może zostać zaklasyfikowana jako podmiot prawa publicznego w rozumieniu tego przepisu (zob. podobnie w szczególności postanowienie Mihal, C-456/07, EU:C:2008:293, pkt 18 i przytoczone tam orzecznictwo). (…) status „podmiotu prawa publicznego” nie może wynikać jedynie z tego, że dana działalność polega na wykonywaniu czynności należących do prerogatyw władztwa publicznego (zob. podobnie w szczególności postanowienie Mihal, C-456/07, EU:C:2008:293, pkt 17 i przytoczone tam orzecznictwo)”.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2021 r., poz. 1372 ze zm.):

Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Art. 7 ust. 1 pkt 1 i 10 ustawy o samorządzie gminnym stanowi, że:

Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej oraz kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.

Jak stanowi art. 9 ust. 1 ustawy:

W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT:

Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5 jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Jak stanowi art. 29a ust. 6 pkt 1 i pkt 2 ustawy,:

Podstawa opodatkowania obejmuje:

1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku;

2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.

Powyższe przepisy dotyczące podstawy opodatkowania stanowią odzwierciedlenie odpowiednio art. 73 i 78 Dyrektywy 2006/112/WE Rady.

Zgodnie z art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

W odniesieniu do dostaw towarów i świadczenia usług innych niż te, o których mowa w art. 74-77, podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług, od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia.

Z kolei treść art. 78 Dyrektywy 2006/112/WE Rady stanowi że:

Do podstawy opodatkowania wlicza się następujące elementy:

a) podatki, cła, opłaty i inne należności, z wyjątkiem samego VAT;

b) koszty dodatkowe, takie jak koszty prowizji, opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dostawcę lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.

Do celów akapitu pierwszego lit. b), państwa członkowskie mogą uznać koszty objęte odrębną umową za koszty dodatkowe.

Z powyższego wynika, że art. 29a ust. 1 ustawy odnosi się do wszystkiego, co stanowi zapłatę obejmując swym zakresem każdą formę zapłaty otrzymaną przez sprzedawcę z tytułu dostawy towarów lub wykonania usługi. Ponadto przepis ten oznacza, że do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług wlicza się tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które mają bezpośredni wpływ na kwotę należną (cenę) z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług.

Wątpliwości Państwa w analizowanej sprawie dotyczą tego, czy składka członkowska (rekompensata), którą Państwo będą otrzymywać od Gmin członkowskich (członków Stowarzyszenia) w związku z wykonywaniem powierzonych zadań własnych, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów usług?

W pierwszej kolejności podkreślenia wymaga, że ustalanie statusu otrzymywanych przez Państwo środków pieniężnych otrzymywanych od Gmin członkowskich należy oceniać w kontekście istnienia związku z konkretnym świadczeniem.

Analiza opisanego zdarzenia przyszłego w kontekście powołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że przedstawiona we wniosku sytuacja nosi znamiona odpłatnego świadczenia usług, podlegającego opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W przedmiotowej sprawie należy zaznaczyć, że celem Stowarzyszenia jest m.in. realizacja projektów zleconych przez członków Stowarzyszenia, obejmujących zakres zadań gmin i powiatów. Stowarzyszenie będzie wykonywać powierzone przez Gminy członkowskie zadania dotyczące wykonywania usług w zakresie realizacji projektu pn.: „(…)”, a za realizację powierzonych zadań Stowarzyszenie będzie otrzymywać rekompensatę (składkę członkowską). Przedmiotem Umowy Powierzenia jest realizacja ww. projektu. Dodatkowym źródłem utrzymania Stowarzyszenia w okresie obowiązywania Umowy Powierzenia Stowarzyszenie, będzie rekompensata (składka członkowska) z tytułu realizacji zadań własnych Gmin członkowskich. Istotą rekompensaty (składek członkowskich) będzie pokrycie kosztów realizacji zadań powierzonych w ramach projektu. Jak wynika z wniosku rekompensata będzie ustalana w drodze weryfikacji rzeczywistych kosztów i przychodów wygenerowanych w związku z realizacją Projektu. Dodatkowa składka członkowska (rekompensata) jest przeznaczona na dopłatę do kosztów realizacji Projektu i odpowiada rzeczywistej kwocie nadwyżki kosztów realizacji Projektu nad przychodami z tego Projektu. Dodatkowa składka członkowska (rekompensata) jest przeznaczona na dopłatę do kosztów realizacji Projektu i odpowiada rzeczywistej kwocie nadwyżki kosztów realizacji Projektu nad przychodami z tego Projektu. Bez rekompensaty otrzymywanej od Gmin, które zawarły ze Stowarzyszeniem Umowę powierzenia, Stowarzyszenie nie byłoby w stanie świadczyć w ramach działalności powierzonej (Projekt) usług na rzecz mieszkańców tych gmin i na rzecz innych osób przebywających na terenie tych gmin. Dla realizacji ww. projektu niezbędnym będzie, aby Stowarzyszenie rozpoczęło prowadzenie działalności gospodarczej. Stowarzyszenie będzie prowadziło sprzedaż opodatkowaną podatkiem VAT. W chwili rozpoczęcia Projektu Stowarzyszenie będzie zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zatem należy stwierdzić, że pomiędzy płatnością, którą Państwo będą otrzymywać w ramach rekompensaty (składki członkowskiej) od Gmin (członków Stowarzyszenia), a świadczeniem na rzecz Gmin członkowskich, będzie zachodził związek bezpośredni, bowiem płatność będzie następować w zamian za to świadczenie. Stowarzyszenie otrzymując od Gmin rekompensatę będzie otrzymywać zindywidualizowaną korzyść, a otrzymane świadczenie będzie pozostawać w bezpośrednim związku z czynnościami, których dokona Stowarzyszenie na rzecz Gmin członkowskich. Stowarzyszenie realizując opisane w zdarzeniu przyszłym zadanie, zwolni Gminy członkowskie w istocie z określonych prawem obowiązków, czynić to będzie jednak za wynagrodzeniem w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług – Gminy członkowskie będą osiągać więc wymierną korzyść.

Należy zauważyć, że Stowarzyszenie co prawda będzie wykonywać czynności związane z realizacją zadań własnych Gmin członkowskich, ale będzie wykonywać te czynności jako odrębny podmiot posiadający status podatnika VAT. Czynności te będą podlegać opodatkowaniu. Stowarzyszenie samo nie wchodzi w skład administracji samorządowej, lecz będzie prowadzić niezależną działalność gospodarczą. Stopień zależności Stowarzyszenia od Gmin członkowskich nie może automatycznie przesądzać o braku możliwości uznania wykonywanych zadań własnych Gmin członkowskich powierzonych Stowarzyszeniu za podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jako odpłatne świadczenie usług.

W kontekście powyższego wskazać należy, że na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług otrzymane z tytułu świadczenia opisanych we wniosku usług świadczenia pieniężne określane przez strony umownie jako „rekompensata” bądź „składka członkowska”, będzie stanowić – przy uwzględnieniu zapisów art. 29a ust. 1 i ust. 2 ustawy – podstawę opodatkowania, ponieważ z punktu widzenia Stowarzyszenia w istocie będzie stanowiło zapłatę za świadczone przez niego usługi. Mimo, że Stowarzyszenie będzie wykonywać czynności z katalogu zadań własnych, wymienionych w art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, w imieniu jednostki samorządu terytorialnego, to jednak samo nie będzie wchodzić w skład administracji samorządowej, lecz prowadzić będzie niezależną działalność gospodarczą. Zatem pomiędzy płatnością, którą będzie otrzymywać Stowarzyszenie w ramach rekompensaty (składki członkowskiej) od Gmin członkowskich, a świadczeniem na ich rzecz, będzie zachodzić związek bezpośredni, ponieważ płatność nastąpi w zamian za to świadczenie. Na gruncie rozpoznawanej sprawy nie można przyjąć, że między Gminami członkowskimi a Stowarzyszeniem nie nastąpi wymiana świadczeń.

Z tych też względów, wymienione czynności, które będą świadczone na rzecz Gmin stanowić będą określone w art. 8 ust. 1 ustawy odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 tej ustawy i stanowić będzie podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy.

Tym samym stanowisko Państwa jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Końcowo stwierdzić należy, że powołane w stanowisku wyroki sądu nie mają mocy powszechnie obowiązującej. Sąd wyrokiem lub postanowieniem rozstrzyga wyłącznie konkretną sprawę co do stwierdzenia naruszenia prawa i skutków prawnych tego naruszenia i jedynie w tej sprawie ma moc wiążącą. Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu wiążą w sprawie ten sąd oraz organ, którego działanie lub bezczynność było przedmiotem zaskarżenia, o czym stanowi art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2022 r., poz. 329). Zatem powołane wyroki nie posiadają waloru wykładni powszechnej, co w praktyce oznacza, że nie stanowią one podstawy dla analogicznego rozstrzygnięcia przez organy podatkowe.

Należy również zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

### Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).