Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.944.2024.3.BS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-24
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej.
Słowa kluczowe: ewidencja; IP Box; podatnik; prace-prace badawczo-rozwojowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 5; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 7-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe

    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
    go Pan pismem z 3 stycznia 2025 r., oraz pismem z 17 lutego– w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej
    Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEiDG) od dnia 08 czerwca 2022 r.
    Prowadzi Pan działalność gospodarczą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w związku z
    tym posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 i ust. 1a
    ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako: "u.p.
    d.o.f."). Przedmiotem Pana działalności jest wytwarzanie oprogramowania (aplikacji
    mobilnych) o kodzie PKD 62.01.Z. Wybrana w 2024 roku forma opodatkowania to ryczałt
    od przychodów ewidencjonowanych. W roku 2025 zamierza Pan zmienić formę na
    podatek liniowy. Na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja
    podatkowa (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) prosi Pan o wydanie indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie możliwości skorzystania z
    preferencyjnej 5% stawki podatkowej na podstawie art. 30ca u.p.d.o.f., w roku 2025. Nie
    posiada Pan statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w ustawie z dnia
    30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (t.j. Dz. U. z
    dnia 2021 r. poz. 706). Nie prowadzi Pan również działalności gospodarczej na terenie
    specjalnej strefy ekonomicznej ani na terenie objętym decyzją o wsparciu nowej
    inwestycji. Obecnie współpracuje Pan z 2 Zleceniodawcami: A Sp. z o.o z siedzibą w (...),
    NIP (...); B Ltd z siedzibą na Cyprze (...). Głównym efektem Pana pracy jest/będzie
    napisanie i rozwój kodu źródłowego oprogramowania (aplikacji mobilnych) stanowiącego
    utwór podlegający ochronie na podstawie ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych. W ramach realizacji projektów wykonuje Pan szereg
    czynności: - Analiza wymagań i definicja zadań; - Projektowanie struktury programu
    (modułów i funkcji); - Stworzenie kodu programu. Każde z tych działań wymaga
    kreatywnego podejścia, nie mają charakteru działalności obejmującej rutynowe i
    okresowe zmiany wprowadzane do oprogramowania. Jako programista wybiera Pan,
    których technologii lub bibliotek użyć; decyduje Pan, jak ustrukturyzować projekt, aby był
    wygodny i wydajny; określa Pan logikę programu tak, aby pasowała do zadania klienta.
    Pana decyzje zalezą od Pana doświadczenia, stylu programowania i sposobu myślenia, co
    czyni Pana kod unikalnym. W celu stworzenia i rozwijania oprogramowania, stale poszerza
    Pan swoją wiedzę z zakresu najnowszych technologii w branży IT, a następnie
    implementuje Pan zdobytą wiedzę, pisząc kod programu. Pana działalność obejmuje
    poszukiwania nowych rozwiązań systemowych. Każdy fragment kodu jest wkładem w
    stworzenie programu, który wcześniej nie istniał, a rozwój oprogramowania (aplikacji
    mobilnych) oznacza stworzenie jego nowych funkcjonalności. W ramach umów zawartych
    z Zleceniodawcami przekazuje Pan całość autorskich praw majątkowych do programu
    komputerowego, za co otrzymuje Pan wynagrodzenie. Planuje Pan w roku 2025 prowadzić
    szczegółową ewidencję pozwalającą na określenie podstawy opodatkowania stawką
    preferencyjną, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Uzupełnienie zdarzenia przyszłego
    Oprogramowanie to program lub zestaw programów używanych do sterowania
    komputerem. Tworzy Pan oprogramowanie dla systemów operacyjnych (...) i (...). To

    znaczy, że Pana programy są przystosowane do działania na tych systemach
    operacyjnych, czyli podczas pisania kodu przestrzega Pan zaleceń dotyczących tworzenia
    programów dla docelowych systemów operacyjnych - używam zalecanych języków
    programowania, architektury, narzędzi. Obecnie rozwija Pan bibliotekę (program, który
    integruje się z innymi programami), która pozwala na komunikacje poprzez wysyłanie
    wiadomości. Głównym celem mojej biblioteki jest łączenie użytkowników z różnych
    platform. Ale w przyszłości będzie Pan wytwarzał inne typy oprogramowania, to zależy od
    zlecenia konkretnego klienta i wymagań projektu. Obecnie pracuje Pan nad biblioteką
    służącą do komunikacji dla systemu operacyjnego (...). Rozwija ją Pan i udoskonala w
    następujących obszarach: Nowe funkcjonalności Opracowywanie i wdrażanie algorytmów
    poprawiających wydajność Usuwanie błędów i awarii Poprawa wygody użytkowania
    Dostosowywanie do różnych wersji systemów operacyjnych i różnych urządzeń (...) To
    zależy od konkretnego projektu. Czasami pracuję Pan samodzielnie, a czasami wykonuję
    zadania wspólnie z innymi specjalistami ze strony klienta. Pracuje Pan jako programista
    od ponad 10 lat. Pana praca polega na pisaniu programów za wynagrodzeniem, przy czym
    majątkowe i autorskie prawa przysługują zleceniodawcy. W Polsce pracuję od momentu
    przeprowadzki do kraju, a działalność zarejestrował Pan 08.06.2022 roku. Nad obecnym
    projektem pracuje Pan od 2 grudnia 2024 roku i dotąd nie uzyskał z tego tytułu żadnych
    dochodów. Wynikiem Pana pracy jest kod źródłowy programu. Są to pliki tekstowe, które
    są tłumaczone przez kompilator (specjalny program) na kod zrozumiały dla komputera.
    Działania związane z tworzeniem oprogramowania są uporządkowane, zaplanowane i
    metodyczne. Planowane są pewne etapy tworzenia, dodawania funkcjonalności lub
    innych zmian. Sporządza Pan szczegółowy plan wykonania prac nad projektem. Należy
    jednak zauważyć, że wytwarzanie oprogramowania wymaga aktywności umysłowej i
    kreatywności. Nie chodzi o mechaniczne działanie, typu kopiowania tekstu. To jest proces
    intelektualny obejmujący refleksję, poszukiwanie i podejmowanie decyzji. co czyni wynik
    pracy wyjątkowym. Obecnie tworzy Pan bibliotekę dla systemu operacyjnego (...). Inni
    programiści mogą dodać tę bibliotekę do swojego projektu i wywołać ją zamiast tworzyć
    własne rozwiązanie. Oszczędza to wiele czasu podczas programowania. Używa Pan
    technologii, które są zalecane do rozwoju dla systemu operacyjnego (...): Środowisko
    programistyczne (...) - (...) (...) (...) - (...) Narzędzie (...) - (...) Różne biblioteki - jakie konkretnie
    narzędzia, nowe koncepcje, czy rozwiązania Pan zastosował/zastosuje, To zależy od
    zadania, nie ma konkretnej odpowiedzi na to pytanie. W każdym razie rozwiązanie będzie
    oparte na moim doświadczeniu, stylu programowania, a nawet inspiracji. – co powoduje,
    że stworzenie produktu/procesu różni się od już funkcjonujących u Pana bądź na rynku,
    na czym polega oryginalność Pana Oprogramowania, Wszystkie decyzje podczas pisania
    programu są oryginalne, ponieważ jest to wynik działalności twórczej i wielu decyzji
    podjętych na podstawie doświadczenia, stylu programowania, inspiracji. Można śmiało
    powiedzieć, że kod źródłowy będzie oryginalny. - jaki „nowy wytwór intelektualny” powstał
    /powstanie w ramach stworzonego produktu/procesu, Kod źródłowy, w którym
    zastosowano różne autorskie rozwiązania. Kod ten, może być uruchomiony na
    komputerze i będzie wykonywał działania zgodnie z wymaganiami klienta. - na czym
    polega kreacyjny charakter produktu/procesu; Może Pan wymienić następujące aspekty
    bazy kodu, wymagające kreatywności: Tworzenie nowych algorytmów i rozwiązań Rozwój
    oryginalnej architektury Indywidualna realizacja logiki Elastyczne łączenie narzędzi i
    technologii Projektowanie interfejsu użytkownika. Głównym Pana celem jest realizacja
    wymagań zleceniodawcy. Finansowanie prac deweloperskich leży po stronie
    zleceniodawcy. Sposób i zakres finansowania jest ustalany indywidualnie i zapisany w
    umowie. Na przykład ostatni ukończony projekt dotyczył systemu operacyjnego (...) i miał
    na celu dostarczanie treści związanych ze zdrowym stylem życia, prawidłowym
    odżywianiem oraz gromadzenie i analizę informacji o stanie zdrowia, a także udzielanie
    rekomendacji. Ten projekt został opracowany w 2024 roku i był finansowany przez
    zleceniodawcę. Cele zostały w pełni zrealizowane, a finansowanie zapewnił zleceniodawca.
    Prace zostały wykonane przez Pana na Pana komputerze osobistym. Stworzył Pan
    aplikację w pełni odpowiadającą założonym celom. Plan prac wyglądał następująco:

    Struktura projektu (10 dni) Nawigacja (5 dni) Autoryzacja (7 dni) Główna strona aplikacji
    (15 dni) Strona prezentacji treści (12 dni) Komponent zbierania danych (8 dni) Strona
    rekomendacji (3 dni). Posiada Pan wykształcenie kierunkowe w zakresie inżynierii (...) oraz
    odpowiednie umiejętności i kwalifikacje. Ma Pan ponad 10 - letnie doświadczenie
    zawodowe. - W trakcie wdrażania produktu/procesu rozwija Pan umiejętności pisania
    programów: Języki programowania: (...), (...), (...), (...) Narzędzie (...) - (...) Środowiska
    programistyczne: (...), (...) (...) i podejścia Bazy danych - Za najbardziej przydatne źródła
    wiedzy podczas pisania programów dla konkretnej platformy uważam oficjalną
    dokumentację, dotyczącą odpowiedniej platformy. W celu dogłębnego zrozumienia
    czytam specjalistyczną literaturę. Stosuję również wiedzę i umiejętności zdobyte podczas
    edukacji i doświadczenia. - Pana zadaniem jest realizacja wymagań klienta poprzez
    napisanie kodu. W procesie implementacji korzystam z różnych rozwiązań, które
    zdecydowanie można nazwać autorskimi. Nie jednak powiedzieć że to jest działalność
    naukową, której celem jest dokonywanie odkryć. - Wyniki prac wykonanych w ramach
    realizacji produktu/procesu nie mogą być wykorzystane w innych projektach związanych z
    prowadzoną działalnością gospodarczą, ponieważ projekty nie są ze sobą powiązane.
    Dotychczas tworzył Pan aplikacji na platformy (...) i (...) - Te produkty to głównie natywny
    rozwój (...), (...), rzadziej (...) - (...) - (...) - (...) Pan wydać aplikację w określonym terminie.
    Data jest obliczana na podstawie ilości funkcji do opracowania, biorąc pod uwagę etap
    testowania i wydania. - Celem jest stworzenie aplikacji o akceptowalnej jakości w
    wyznaczonym terminie. Zrealizowanie wszystkich niezbędnych funkcjonalności. Takie jest
    znaczenie komercyjnego tworzenia oprogramowania - Tworzenie programów to zazwyczaj
    praca przy komputerze - analizowanie wymagań, studiowanie dokumentacji, szukanie
    rozwiązań, analizowanie istniejącego kodu, pisanie kodu. - Rezultatem Pana pracy jest
    kod, który można zbudować i uruchomić na urządzeniach użytkowników końcowych,
    takich jak (...). Pana praca nie ogranicza się do realizacji szablonowych, z góry określonych
    zadań, które bez komponentu kreatywnego dałyby całkowicie przewidywalny rezultat.
    Każde rozwiązanie techniczne, które wykonuję, czy to optymalizacja algorytmu, projekt
    architektury aplikacji czy implementacja nowej funkcjonalności, wymaga kreatywnego
    podejścia, dostosowania do konkretnych warunków projektu i odzwierciedla moje
    indywidualne doświadczenie. Finalny produkt software'owy nie może być z góry całkowicie
    przesądzony, ponieważ w trakcie rozwoju i testowania ciągle pojawiają się nowe opcje i
    rozwiązania, które wymagają ode mnie samodzielnych decyzji, wyboru metod
    implementacji i oceny ewentualnego ryzyka – czyli wkładu twórczego. Pana praca nie
    ogranicza się do czysto technicznego wykonania szczegółowych instrukcji lub projektów
    bez kreatywnej przeróbki. Nawet jeśli klient formułuje wymagania funkcjonalne i
    biznesowe, każde z nich musi zostać przekształcone w konkretny kod, algorytmy,
    struktury danych i inne rozwiązania techniczne, biorąc pod uwagę istniejące ograniczenia,
    integracje z innymi systemami itp. W większości przypadków klient określa ostateczny cel
    (problem do rozwiązania, funkcje do wdrożenia), ale nie określa krok po kroku plan do
    wykonania w kategoriach kodu. Właśnie to kreatywne rozwiązywanie postawionych zadań
    (w tym wybór bibliotek i struktur do wykorzystania, pisanie nowych modułów) odróżnia
    Pana działalność od „mechanicznej” implementacji. Pana rolą jest poszukiwanie
    optymalnych sposobów realizacji celów, łączenie różnych technologii lub pisanie własnego
    oryginalnego kodu, który zgodnie z zasadami prawa autorskiego stanowi samodzielny
    rezultat twórczy. Na podstawie powyższego może Pan stwierdzić, że rezultaty mojej pracy
    jako programisty zawsze noszą znamiona oryginalnej, twórczej pracy, która wykracza poza
    rutynowe lub mechaniczne wykonywanie zadań. Daje to podstawę do uznania takich
    rezultatów za przedmioty podlegające ochronie prawnej przewidzianej w przepisach o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych. Majątkowe prawa autorskie na stworzone
    oprogramowanie należą do klienta. Pomiędzy Panem a klientem zawarta umowa
    świadczenia usług, zgodnie z którą otrzymuję wynagrodzenie za wykonaną usługę, z
    zastrzeżeniem, że jestem zobowiązany do przekazania praw autorskich na efekt mojej
    pracy do klienta. W roku 2024 rozliczam się ryczałtem. Planuje Pan prowadzenie
    podatkowej księgi przychodów i rozchodów w roku 2025. Obecnie nie prowadzę odrębne

    ewidencji, ale planuje Pan to na rok 2025. Obecnie nie wylicza Pan wskaźnika NEXUS,
    ponieważ rozlicza się Pan ryczałtem i nie ma potrzeby ewidencjonowania kosztów. Ale w
    przyszłości planuje go Pan rozliczać zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT. Nie ponosi Pan
    odpowiedzialności za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich. Wykonuje Pan
    usługi zdalnie, w miejscu Pana zamieszkania, w czasie wyznaczonym przez Pana. Nie
    pracuje Pan pod kierownictwem klienta, tylko zgodnie jego zadaniami. Ponosi Pan
    odpowiedzialność wobec klienta za efekty Pana prac. Faktury nie wyodrębniają
    wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych
    efektów prac na Zleceniodawcę, wystawiam faktury za wykonaną usługę na kwotę
    wyliczoną na podstawie przepracowanych godzin. Planuje Pan prowadzenie szczególnej
    ewidencji czasu i wykonanych prac pozwalającej na wskazanie kwoty wynagrodzenia
    otrzymanego z tytułu zbycia praw własności intelektualnej. Zgodnie z umową, płatność ze
    strony zleceniodawcy stanowi potwierdzenie przyjęcia pracy oraz przeniesienia praw
    majątkowych i autorskich. Osiąga Pan dochód z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży usługi. Sposób „przenoszenia” praw
    autorskich każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz
    art. 53 tej ustawy. Usługi dla Zleceniodawców są wykonywane w Polsce.
    Ponadto w II uzupełnieniu doprecyzował Pan:
    Prawa autorskie na efekty Pana pracy (napisany kod źródłowy) należą do klienta po
    przekazaniu tych praw w końcu każdego miesiąca. Do momentu przekazania prawa
    autorskie należą do Pana jako twórcy.
    Pana usługa polega na tworzeniu oprogramowania i późniejszym przekazaniu klientowi
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Nie korzystam z posiadanych
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej (np. tak jak w przypadku korzystania z
    patentu), lecz tworzę nowe oprogramowanie i przekazuję klientowi wszelkie prawa do
    niego za wynagrodzenie.
    Nie ponosi Pan odpowiedzialności za efekty Pana pracy (za stworzone oprogramowanie)
    przed osobami trzecimi (użytkownikami końcowymi oprogramowania). W tym zakresie
    ponoszę odpowiedzialność wyłącznie przed Pana Zleceniodawcą, z którym zawarł Pan
    umowę świadczenia usług. Podpisana umowa wyklucza możliwość przekierowania do
    mnie reklamacji użytkowników końcowych, ponieważ przedstawiciel Zleceniodawcy
    akceptuje jakość i funkcjonalność oprogramowania w momencie jego przekazania.
    Jednocześnie informuję, że jako przedsiębiorca ponosi Pan odpowiedzialność za skutki
    swojej działalności gospodarczej przed osobami trzecimi (na przykład za uregulowanie
    zobowiązań wobec dostawcy, skarbu Państwa oraz ZUS).
    Pytania
      1. Czy prawa autorskie do utworów szczegółowo opisanych w niniejszym wniosku
        stanowią kwalifikowane IP, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy z dnia 26
        lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych?
      2. Czy w przedstawionym stanie przeszłym wynagrodzenie otrzymane przez
        Wnioskodawcę stanowi dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności
        intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991
        roku o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym Wnioskodawca jest
        uprawniony do opodatkowania dochodu uzyskanego z tego tytułu z zastosowaniem
        5% stawki podatku, o której mowa w art. 30ca wyżej wskazanej ustawy?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad. 1

    Pana zdaniem prawa autorskie do stworzonego przez mnie kodu źródłowego do
    programów komputerowych (aplikacji mobilnych) spełniają definicje kwalifikowanych
    praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.
    Ad. 2
    Dochód z tytułu jego stworzenia będzie mógł podlegać opodatkowaniu preferencyjną
    stawką 5%.
    Uzasadnienie
    Zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej
    jest między innymi autorskie prawo do programu komputerowego - podlegające ochronie
    prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, którego
    przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w
    ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo rozwojowej. Działalność
    badawczo-rozwojowa zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT oznacza działalność twórczą
    obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań. Z kolei badania naukowe (badania podstawowe i badania
    aplikacyjne) oraz prace rozwojowe winny być zgodnie z art. 5a pkt 39 i 40 ustawy o PIT
    rozumiane zgodnie z art. 4 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce. W myśl tych przepisów: Badania naukowe są działalnością obejmującą:
    badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede
    wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych
    faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; badania aplikacyjne
    rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności,
    nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie
    do nich znaczących ulepszeń. Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie,
    łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w
    tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji
    oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
    procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
    wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Pana zdaniem
    prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową, tj. prace rozwojowe o których mowa w
    art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce w zw. z art. 5a pkt 38 w zw. z
    art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT. Autorskie prawo do programu komputerowego
    podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
    ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz
    innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot
    ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach
    prowadzonej przez niego działalności badawczo rozwojowej należy do kwalifikowanych
    prawa własności intelektualnej, wymienionych w art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT. Zgodnie z
    Objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r Autorskie prawo do programu
    komputerowego przyznawane jest na mocy art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych. Powyższe objaśnienia stwierdzają, że część chronioną prawem jest w
    szczególności kombinacja komend adresowanych do komputera w formie kodu
    źródłowego i kodu wynikowego. Kod źródłowy jest efektem mojej pracy oraz przedmiotem
    przekazania praw autorskich.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności,
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Definicja działalności badawczo-rozwojowej
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej – oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych – oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574, z późn. zm.),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Definicja prac rozwojowych
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych – oznacza to prace rozwojowe
      w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.

    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.):
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej zajmuje się Pan pisaniem i rozwojem kodu źródłowego oprogramowania
    (aplikacji mobilnych) stanowiącego utwór podlegający ochronie na podstawie ustawy z
    dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W ramach realizacji
    projektów wykonuje Pan szereg czynności: -Analiza wymagań i definicja zadań; -
    Projektowanie struktury programu (modułów i funkcji); -Stworzenie kodu programu.
    Każde z tych działań wymaga kreatywnego podejścia, nie mają charakteru działalności
    obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do oprogramowania. Jako
    programista wybiera Pan, których technologii lub bibliotek użyć; decyduje Pan, jak
    ustrukturyzować projekt, aby był wygodny i wydajny; określa Pan logikę programu tak, aby
    pasowała do zadania klienta. Tworzy Pan oprogramowanie dla systemów operacyjnych (...)
    i (...). To znaczy, że Pana programy są przystosowane do działania na tych systemach
    operacyjnych, czyli podczas pisania kodu przestrzega Pan zaleceń dotyczących tworzenia
    programów dla docelowych systemów operacyjnych – używa Pan zalecanych języków
    programowania, architektury, narzędzi. Obecnie rozwija Pan bibliotekę (program, który
    integruje się z innymi programami), która pozwala na komunikacje poprzez wysyłanie
    wiadomości. Głównym celem mojej biblioteki jest łączenie użytkowników z różnych
    platform.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac (Oprogramowania opisanego we wniosku).
    Kryteria działalności badawczo-rozwojowej
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje

    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że jako programista wybiera Pan, których technologii lub
    bibliotek użyć; decyduje Pan, jak ustrukturyzować projekt, aby był wygodny i wydajny;
    określa Pan logikę programu tak, aby pasowała do zadania klienta. Pana decyzje zalezą od
    Pana doświadczenia, stylu programowania i sposobu myślenia, co czyni Pana kod
    unikalnym. W celu stworzenia i rozwijania oprogramowania, stale poszerza Pan swoją
    wiedzę z zakresu najnowszych technologii w branży IT, a następnie implementuje Pan
    zdobytą wiedzę, pisząc kod programu. Pana działalność obejmuje poszukiwania nowych
    rozwiązań systemowych. Każdy fragment kodu jest wkładem w stworzenie programu,
    który wcześniej nie istniał, a rozwój oprogramowania (aplikacji mobilnych) oznacza
    stworzenie jego nowych funkcjonalności.
    Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania
    wymienionego Oprogramowania ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny
    oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od
    dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym,
    że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą
    definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo
    systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji
    mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium
    „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w
    tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od
    istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.
    Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt
    badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niej określone cele do osiągnięcia, harmonogram i
    zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wyjaśnił Pan, że wynikiem Pana pracy jest kod źródłowy programu. Są to pliki tekstowe,
    które są tłumaczone przez kompilator (specjalny program) na kod zrozumiały dla
    komputera. Działania związane z tworzeniem oprogramowania są uporządkowane,
    zaplanowane i metodyczne. Planowane są pewne etapy tworzenia, dodawania
    funkcjonalności lub innych zmian. Sporządza Pan szczegółowy plan wykonania prac nad
    projektem. Należy jednak zauważyć, że wytwarzanie oprogramowania wymaga aktywności
    umysłowej i kreatywności. Nie chodzi o mechaniczne działanie, typu kopiowania tekstu. To
    jest proces intelektualny obejmujący refleksję, poszukiwanie i podejmowanie decyzji. co
    czyni wynik pracy wyjątkowym. Obecnie tworzy Pan bibliotekę dla systemu operacyjnego
    (...). Inni programiści mogą dodać tę bibliotekę do swojego projektu i wywołać ją zamiast
    tworzyć własne rozwiązanie. Oszczędza to wiele czasu podczas programowania. Używa
    Pan technologii, które są zalecane do rozwoju dla systemu operacyjnego (...): Pana

    Oprogramowania, Wszystkie decyzje podczas pisania programu są oryginalne, ponieważ
    jest to wynik działalności twórczej i wielu decyzji podjętych na podstawie doświadczenia,
    stylu programowania, inspiracji. Można śmiało powiedzieć, że kod źródłowy będzie
    oryginalny. Kod źródłowy, w którym zastosowano różne autorskie rozwiązania. Kod ten,
    może być uruchomiony na komputerze i będzie wykonywał działania zgodnie z
    wymaganiami klienta. Może Pan wymienić następujące aspekty bazy kodu, wymagające
    kreatywności: Tworzenie nowych algorytmów i rozwiązań Rozwój oryginalnej architektury
    Indywidualna realizacja logiki Elastyczne łączenie narzędzi i technologii Projektowanie
    interfejsu użytkownika. Głównym Pana celem jest realizacja wymagań zleceniodawcy.
    Finansowanie prac deweloperskich leży po stronie zleceniodawcy. Sposób i zakres
    finansowania jest ustalany indywidualnie i zapisany w umowie
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana
    Oprogramowania jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
      (i) badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2
        ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
      (ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje m.in. prace rozwojowe w rozumieniu
    ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
        nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
        nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się
        z wiedzą, zrozumienie jej;
        łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą
        z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych
        oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych
        celów badan rozwojowych;
        kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i
        łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych
        procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac
        rozwojowych;
        wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla
        osiągnięcia celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
        planowaniu produkcji oraz
        projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania,
    ulepszania wymienionego Oprogramowania spełnia warunki do uznania jej za prace
    rozwojowe.
    Opodatkowanie preferencyjną stawką podatku
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,

      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt
      ochrony roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
      dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
      prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym
      (art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
      (a + b) * 1,3/a + b + c + d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Natomiast w myśl art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Na podstawie art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
      kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
      sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
      własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
      postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji, jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
      księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
      kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
      kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
      zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
      rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
      zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w
      odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług –
      w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności
      intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w
      produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest
      możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    W myśl art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania
    ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych
    aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł
    skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o
    rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy
    udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).
    Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74
    ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z
    2022 r. poz. 2509).
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w
    postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie
    jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
    oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8
    ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-
    rozwojowych.
    Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do
      wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
      zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
    Oznacza to, że ulga IP Box jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po
    zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.
    Z przedstawionych okoliczności analizowanej sprawy wynika, że:
    1) w ramach indywidualnej działalności gospodarczej tworzy i rozwija Pan
      Oprogramowanie;
    2) wykonuje Pan powyższe czynności w ramach prowadzonej przez Pana działalności
      badawczo-rozwojowej spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku
      dochodowym od osób fizycznych;
    3) efektami Pana prac zawsze są programy komputerowe, które podlegają ochronie na
      podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;
    4) przenosi Pan prawa majątkowe do powstałych utworów na zleceniodawcę;
    5) powyższe przeniesienie następuje odpłatnie na mocy umowy;
    6) dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uzyskuje Pan ze sprzedaży
      praw majątkowych do programów komputerowych;

    7) zamierza Pan prowadzić w 2025 r. na bieżąco odrębną od podatkowej księgi
      przychodów i rozchodów ewidencję zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych.
    Reasumując, odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do Oprogramowania w ramach
    wykonywanych zleceń programistycznych stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a tym samym osiąga Pan kwalifikowany dochód z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 tej
    ustawy.
    Może więc Pan od 2025 r. i lata kolejne zastosować stawkę 5% od dochodów z
    powyższego tytułu, osiągniętych w ramach prowadzonej działalności opisanej we
    wniosku (o ile zmianie nie ulegnie stan faktyczny i prawny).

## Dodatkowe informacje

Nadmienia się ponadto, że rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego/zdarzenia
    przyszłego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To
    na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
    faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie
    prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności
    podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które
    zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska)
    prezentowanego w danej sprawie przez Pana. Jeżeli w toku ewentualnego
    postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia
    występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana
    chroniła.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego podanego przez Pana w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan
        do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.