Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.440.86.2023.6.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-08-11
Teza: WIS TOWAR – zestaw sushi.
Słowa kluczowe: artykuły-artykuły spożywcze; gastronomia; towar; usługi-usługi gastronomiczne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa 
Przepisy: [VAT][WIS] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w roku 2023

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r., poz. 1570), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 21 lutego 2023 r. (data wpływu 24 lutego 2023 r.), uzupełnionego pismami z dnia 13 kwietnia 2023 r., 15 maja 2023 r. oraz 16 i 30 czerwca 2023 r. (data wpływu 13 kwietnia 2023 r., 15 maja 2023 r. oraz 16 i 30 czerwca 2023 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: towar – zestaw sushi (…)

**Opis towaru:**

Wnioskodawca wytwarza gotowe produkty w postaci zestawów sushi oraz dokonuje ich sprzedaży. Przedmiotowy zestaw sushi ma następujący skład:

· (…)% gotowany ryż (…),

· (…)% rzodkiew (…),

· (…)% marchew (…),

· (…)% sos sojowy,

· (…)% imbir (…),

· (…)% krewetki (…)

· (…)% pasta z rozdrobnionego łososia (…),

· (…)% sałatka z paluszków (…),

· (…)% pasta z tuńczyka,

· (…)% łosoś (…),

· (…)% paluszek (…),

· (…)% sos chrzanowy (…),

· (…)% prażone nasiona sezamu (…),

· (…)% nasiona sezamu (…),

· (…)% pasta z łososia (…),

· (…)% ogórek,

· (…)% algi (…),

· (…)% marchew (…),

· (…)% majonez.

Ryż jest poddawany obróbce termicznej (pęcznienie) i przyprawiany octem (…), solą i cukrem, a następnie chłodzony. W kolejnym etapie formowane są rolki, w skład których oprócz ryżu wchodzą tzw. „zimne dodatki”. Uformowane rolki są dekorowane z wierzchu ziarnem sezamu chłodzone, krojone, a następnie konfekcjonowane, tj. dodawane do zestawów tzw. „sushi”. Ryż pozostaje składnikiem dominującym i nadaje towarom zasadniczy charakter.

**Rozstrzygnięcie**: CN 19

**Stawka podatku od towarów i usług**: 0%

**Podstawa prawna**: § 8 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 2 grudnia 2022 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w roku 2023 w zw. z poz. 12 załącznika nr 10 do ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 24 lutego 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. towaru według Nomenklatury Scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniach 13 kwietnia 2023 r., 15 maja 2023 r. i 30 czerwca 2023 r.

o doprecyzowanie opisu sprawy, dokumenty, zdjęcia towaru i wskazanie konkretnego towaru. W dniu 16 czerwca 2023 r. Wnioskodawca wypowiedział się w sprawie zgromadzonego materiału oraz wskazał przedmiot wniosku i doprecyzował opis sprawy.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru**

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, której głównym przedmiotem działalności jest wytwarzanie gotowych produktów w postaci zestawów sushi oraz ich sprzedaż. Pozostałym przedmiotem działalności gospodarczej jest m.in. produkcja pozostałych artykułów spożywczych, gdzie indziej nieklasyfikowana.

Wnioskodawca nie prowadzi restauracji rozumianej jako lokal przedsiębiorstwa oferujący usługę gastronomiczną polegającą na obsłudze kelnerskiej, serwowaniu gotowych i ciepłych posiłków dla swoich klientów poprzez wyłożenie na naczynia, zapewnieniu krzeseł i stolików, naczyń oraz sztućców.

Wnioskodawca skupia się wyłącznie na dostawie gotowych produktów, czyli podawaniu towaru lub przygotowaniu go do wysyłki. Przygotowywane przez Wnioskodawcę towary składają się z zestawów sushi, a także opakowania, sosjerek z sosem, pałeczek i torby papierowej.

Wnioskodawca jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług.

Przedmiotem wniosku jest produkt przeznaczony dla spożycia dla ludzi, stanowiący gotowy artykuł spożywcy, klasyfikowany, zdaniem Wnioskodawcy, pod kodem CN 19049010, sekcja IV-gotowe artykułu spożywcze: napoje bezalkoholowe, alkoholowe i ocet, tytoń i przemysłowe namiastki tytoniu; 19 przetwory ze zbóż mąki, skrobi lub mleka; pieczywa cukiernicze; 1904 przetwory spożywcze otrzymane przez spęcznienie mleka; pieczywa cukiernicze; 1904 przetwory spożywcze otrzymane przez spęcznienie lub prażenie zbóż, lub produktów zbożowych (na przykład płatki kukurydziane): zboża (inne niż kukurydza) w postaci ziarna (z wyjątkiem mąki, kasz, mączki), wstępnie obgotowane lub inaczej przygotowane, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone: 190490 pozostałe; 19049010 otrzymane z ryżu. Produktem tym jest zestaw sushi przeznaczony do bezpośredniego spożycia, składa się z zestawów sushi, opakowania, sosjerek z sosem, pałeczek i torby papierowej.

Głównym składnikiem „sushi”, czyli zestawów rolek, jak i samych rolek jest ryż poddawany obróbce termicznej (pęcznienie) i przyprawiany octem (…), solą i cukrem, a następnie chłodzony. W kolejnym etapie formowane są rolki, w skład których oprócz ryżu wchodzą tzw. „zimne dodatki”: np. kawałki ryby, warzywa, owoce, ziarna sezamu poddane wcześniej marynowaniu (\`(...)\`) lub obróbce mechanicznej (\`(...)\`) czy prażeniu (\`(...)\`). Uformowane rolki są dekorowane z wierzchu ziarnem sezamu lub pokrojonymi orzechami (…) chłodzone, krojone, a następnie konfekcjonowane, tj. dodawane do zestawów tzw. „sushi”. Ryż pozostaje składnikiem dominującym i nadaje towarom zasadniczy charakter. Ani zestaw, ani rolka nie zawierają bowiem więcej niż 20% masy ryb, skorupiaków lub pozostałych bezkręgowców wodnych lub dowolnej z nich kombinacji.

Zdaniem Wnioskodawcy, produkt będący przedmiotem wniosku stanowi gotowy artykuł spożywczy, otrzymany z ryżu (główny składnik produktu).

W związku z powyższym proponowana przez Wnioskodawcę klasyfikacja towaru według Nomenklatury Scalonej to dział 19.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

1\. Czy Wnioskodawca w świetle obowiązujących przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, w ramach swojej działalności, będzie mógł zastosować stawkę 0%?

Uzasadnienie klasyfikacji towaru:

Na podstawie art. 146da ust. 1 ustawy w związku z poz. 12 załącznika nr 10 do ww. ustawy. Powyższy przepis został dodany w związku z obowiązywaniem tzw. „ tarczy antyinflacyjnej” w stosunku do towarów spożywczych wymienionych w poz. 1-18 załącznika nr 10 do ustawy o podatku od towarów i usług innych niż klasyfikowane według PKWiU w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem. Stawka 5% uległa obniżeniu do 0% czyli tzw. zwolnienia z prawem do odliczenia w rozumieniu przepisów Dyrektywy VAT. W związku z powyższym, aby być uprawnionym do zastosowania stawki 0% w okresie obowiązywania tzw. „tarczy antyinflacyjnej” należało być uprawnionym do zastosowania stawki 5% przed jej wprowadzeniem z tytułu dokonywania odpłatnej dostawy towarów wymienionych w poz. 1-18 załącznika nr 10 do ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 5a ustawy o podatku od towarów i usług, przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1 z późn. zm. - Dz.Urz.UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382 z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

W myśl art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Do jednolitego stosowania zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednego i tego samego działu. Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie natomiast z regułą 3b. ORINS – mieszaniny, wyroby złożone składające się z różnych materiałów lub wytworzone z różnych składników oraz wyroby pakowane w zestawy do sprzedaży detalicznej, które nie mogą być klasyfikowane przez powołanie się na regułę 3 (a), należy klasyfikować tak, jak gdyby składały się one z materiału lub składnika, który nadaje im ich zasadniczy charakter, o ile takie kryterium jest możliwe do zastosowania.

Wyjaśnienia do tej reguły wskazują, że czynnik, który rozstrzyga o zasadniczym charakterze towaru będzie inny dla różnych rodzajów wyrobów. Zależeć może, np. od właściwości materiału lub składnika, jego wielkości, ilości, masy lub wartości, lub od roli, jaką odgrywa zasadniczy materiał przy zastosowaniu towaru.

Dział 19 Nomenklatury scalonej obejmuje: przetwory ze zbóż, mąki, skrobi lub mleka; pieczywa cukiernicze. Natomiast Noty wyjaśniające do HS do działu 19 wskazują: Niniejszy dział obejmuje szereg przetworów zwykle używanych do żywności, które są wyprodukowane albo bezpośredniego ze zbóż objętych działem 10, z produktów objętych działem 11 lub ze spożywczej mąki, mączki i proszku pochodzenia roślinnego, objętych innymi działami (zbożowa mąka, kasze i mączki, skrobie, owocowe lub roślinne mąki, mączki, proszki) albo z produktów objętych pozycjami od 0401 do 0404. Niniejszy dział obejmuje również pieczywa cukiernicze i herbatniki, nawet jeśli nie zawiera mąki, skrobi lub innych produktów zbożowych. Z Not wyjaśniających do pozycji CN 1904 przetwory spożywcze otrzymane przez spęcznianie lub prażenie zbóż, lub produktów zbożowych (na przykład płatki kukurydziane), zboża (inne niż kukurydza) w postaci ziarna lub w postaci płatków lub inaczej przetworzonego ziarna (z wyjątkiem mąki, kasz, mączki), wstępnie obgotowane lub inaczej przygotowane gdzie indziej niewymienione ani niewłączone wynika, że niniejsza grupa obejmuje m.in. wstępnie poddane obróbce termicznej lub inaczej przygotowane zboża w postaci ziaren (włącznie z ziarnami łamanymi). (\`(...)\`) podobnie niniejsza grupa obejmuje np. produkty zawierające wstępnie poddany obróbce termicznej ryż, do którego dodano inne składniki, takie jak warzywa lub przyprawy, pod warunkiem, że te inne składniki nie zmienią charakteru tych produktów jako przetwory z ryżu.

Uwzględniając powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, przedmiotowy towar sushi spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem 19 Nomenklatury scalonej (CN). Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami reguł 1 i 3b.

W związku z powyższym, opisany we wniosku zestaw sushi sklasyfikowany jest do działu 19 Nomenklatury scalonej (CN), co oznacza, że jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie będzie podlegało opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 0% na podstawie art. 146da ust. 1 ustawy w związku z poz. 12 załącznika nr 10 do ww. ustawy. Czasowe obniżenie stawki podatku do 0% wynikające z art. 146da ust. 1 ustawy o VAT, zostało przedłużone również w 2023 r. na niektóre towary spożywcze (wymienione w poz. 1-18 załącznika 10 do ustawy o VAT).

W tym miejscu Wnioskodawca na poparcie swojej argumentacji powołał się na następujące decyzje WIS:

\- Więżąca informacja stawkowa wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej sygn. 0111-KDSB1-2.440.56.2022.2.GL z dnia 24 maja 2022 r.;

\- Wiążąca informacja stawkowa wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej sygn. 0111-KDSB1-1.440.93.2022.2.EA z dnia 5 maja 2022 r.;

\- Wiążąca informacja stawkowa wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej sygn. 0111-KDSB1-1.440.60.2022.2.EA z dnia 20 maja 2022 r.

W dniu 13 kwietnia 2023 r. Wnioskodawca udzielił następujących odpowiedzi na pytania organu podatkowego:

a)

wskazanie jaki jeden konkretny towar jest przedmiotem wniosku? Należy podać dokładną nazwę handlową produktu.

Odpowiedź**:** Przedmiotem niniejszego wniosku jest towar w postaci zestawu sushi.

b)

wskazanie składu surowcowego do 100% wszystkich składników występujących w produkcie gotowym wraz ze wskazaniem dokładnej procentowej zawartości każdego z tych składników (należy podać dokładne wartości bez zaokrągleń i przedziałów):

Odpowiedź: Skład surowcowy do 100% wszystkich składników występujących w towarze wygląda następująco:

• (…)% gotowany ryż (…),

• (…)% rzodkiew (…),

• (…)% marchew (…),

• (…)% sos sojowy,

• (…)% imbir (…)

• (…)% krewetki (…),

• (…)% pasta z rozdrobnionego łososia (…),

• (…)% sałatka z paluszków (…),

• (…)% pasta z tuńczyka,

• (…)% łosoś (…),

• (…)% paluszek (…),

• (…)% sos chrzanowy (…),

• (…)% prażone nasiona sezamu (…),

• (…)% nasiona sezamu (…),

• (…)% pasta z łososia (…),

• (…)% ogórek,

• (…)% algi (…),

• (…)% marchew(…),

• (…)% majonez.

c)

wskazanie szczegółowego opisu technologicznego otrzymanego produktu (schemat procesu produkcji). Należy opisać jakim obróbkom/procesom poddawane są składniki.

Odpowiedź: Ryż jest poddawany obróbce termicznej (pęcznienie) i przyprawiany octem (…), solą i cukrem, a następnie chłodzony. W kolejnym etapie formowane są rolki, w skład których oprócz ryżu wchodzą tzw. „zimne dodatki”: np. kawałki ryby, warzywa, owoce, ziarna sezamu poddane wcześniej marynowaniu (\`(...)\`) lub obróbce mechanicznej (\`(...)\`) czy prażeniu (\`(...)\`). Uformowane rolki są dekorowane z wierzchu ziarnem sezamu lub pokrojonymi orzechami (…) chłodzone, krojone, a następnie konfekcjonowane tj. dodawane do zestawów tzw. „sushi”. Ryż pozostaje składnikiem dominującym i nadaje towarom zasadniczy charakter. Ani zestaw, ani rolka nie zawierają bowiem więcej niż 20% masy ryb, skorupiaków lub pozostałych bezkręgowców wodnych lub dowolnej z nich kombinacji.

d)

wskazanie jednego, konkretnego wariantu sprzedaży przedmiotowego towaru, będącego przedmiotem wniosku, tj.:

Odpowiedź: Sprzedaż odbywa się przez stronę internetową.

i) wskazanie miejsca sprzedaży przedmiotowego towaru – należy jednoznacznie wskazać w jakiego typu lokalu (np. sklep, bar, stoisko handlowe w markecie) jest sprzedawany zestaw sushi? Czy jest to własny punkt sprzedaży Wnioskodawcy?

Odpowiedź: Sprzedaż odbywa się przez stronę internetową.

ii) wskazanie formy sprzedaży/podania przedmiotowego towaru – należy jednoznacznie wskazać czy w analizowanej sprawie towar sprzedawany jest:

Odpowiedź: Sprzedaż odbywa się przez stronę internetową.

e)

wskazanie w przypadku wskazania, że przedmiotem wniosku jest sprzedaż zestawu sushi z dostawą do klienta (pod wskazany adres), należy szczegółowo opisać, w jaki sposób, na jakich warunkach/zasadach odbywa się dostawa zamówionego zestawu sushi pod wskazany adres?

Odpowiedź: Klient składa zamówienie przez stronę internetową, na której podaje adres do wysyłki towaru.

f)

wskazanie, komu Wnioskodawca sprzedaje opisany we wniosku zestaw sushi? (czy sprzedaż następuje innym podmiotom gospodarczym, np. punktom gastronomicznym, placówkom handlowym, czy też bezpośrednio konsumentom – tj. zwykłym klientom detalicznym).

Odpowiedź: Wnioskodawca sprzedaje opisany we wniosku zestaw sushi podmiotom gospodarczym i konsumentom.

g)

wskazanie w jakich opakowaniach sprzedawany jest towar oraz o jakiej gramaturze?

Odpowiedź: Towar będzie pakowany w specjalne opakowania próżniowe i dalej etykietowany. Gramatura towaru będzie zależeć od zamówionego produktu.

h)

wskazanie, ile wynosi termin ważności/przydatności do spożycia (należy wskazać konkretny czasookres, tj. ilość dni, tygodni, miesięcy, lat)?

Odpowiedź: Termin przydatności do spożycia towaru wynosi do (…) dni.

i)

wskazanie, czy istnieje możliwość spożycia zestawu sushi w punkcie sprzedaży Wnioskodawcy (na miejscu)?

Odpowiedź: Nie ma możliwości spożycia zestawu sushi w punkcie sprzedaży Wnioskodawcy.

j)

wskazanie, co oznacza użyte względem przedmiotowego towaru stwierdzenie „przygotowanie go do wysyłki”?

Odpowiedź: Przygotowywanie towaru do wysyłki oznacza zapewnienie bezpiecznego i nieuszkodzonego transportu towarów, a także ochronę przed wilgocią, kurzem lub innymi czynnikami zewnętrznymi, które mogą mieć wpływ na jakość towaru.

k)

wskazanie, czy zestaw sushi jest/może być sprzedawany razem z napojem, np. herbatą, sokiem?

Odpowiedź: Zestaw sushi nie może być sprzedawany razem z napojem.

l)

wskazanie, czy na życzenie klienta zestaw sushi może być modyfikowany (dodawane są inne składniki, bądź wyłączony jest jakiś składnik, itp.)?

Odpowiedź: Wnioskodawca nie modyfikuje oferowanych przez siebie zestawów na życzenie klienta.

m)

wskazanie, w jaki sposób personel przyjmuje zamówienie klienta na przedmiotowy towar (przy „ladzie”, „okienku”, czy przy „stoliku”, itp.)? Należy jednoznacznie wskazać.

Odpowiedź: Sprzedaż odbywa się przez stronę internetową. Personel otrzymuje zamówienie odbiorcy na przedmiotowy towar za pomocą strony internetowej.

n)

wskazanie, jakie czynności wykonywane przez personel towarzyszą sprzedaży towaru (np. pakowanie, ważenie, dokładanie rolek do opakowania)?

Odpowiedź: Personel nie wykonuje czynności związanych ze sprzedażą towaru.

o)

wskazanie, czy personel informuje o oferowanych produktach?

Odpowiedź: Personel nie informuje klienta o oferowanych produktach.

p)

wskazanie, czy personel doradza klientowi przy sprzedaży (wyborze produktu)?

Odpowiedź: Personel nie doradza klientowi przy sprzedaży.

q)

wskazanie, czy w punkcie sprzedaży/przed takim punktem znajdują się stoliki, krzesła lub ławki?

Odpowiedź: W lokalu produkcyjnym / przed nim nie ma stolików, krzeseł, ławek.

r)

wskazanie, czy w punkcie sprzedaży są toalety i szatnie dla klientów?

Odpowiedź: W lokalu produkcyjnym nie ma toalet i szatni dla klientów.

(…)

Z kolei dnia 15 maja 2023 r. wniosek uzupełniono o następujące informacje:

1)

Przedmiotem wniosku jest towar w postaci zestawu sushi.

Z ekonomicznego punktu widzenia, czynności nie powinny być dzielone dla celów podatkowych, wówczas tworzą świadczenie kompleksowe, które obejmuje kilka świadczeń pomocniczych. W sytuacji jednak, gdy w skład świadczonych czynności wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, wówczas nie ma podstaw do traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego.

Świadczenie kompleksowe ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego).

Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić, tak że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie opodatkowane świadczenia. (Potwierdzeniem powyższego będzie Wyrok WSA w Poznaniu z dnia 9 listopada 2010 r. Sygn. I SA/Po 647/10, wyrok NSA z dnia 19 kwietnia 2012 r. sygn. I FSK 1057/11).

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, przedmiotem niniejszego wniosku będzie towar w postaci zestawu sushi. Usługa związana z organizacją transportu oraz dostarczeniem zamówionego towaru do klienta będzie odbywała się za pomocą firm zewnętrznych.

Podsumowując zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż towaru oraz usługa transportu powinny być potraktowane jako dwa niezależne opodatkowane świadczenia.

c)

Oferowany przez Wnioskodawcę towar w postaci zestawu sushi jest transportowany do nabywcy przez firmę zewnętrzną.

d)

Usługa transportu jest świadczeniem płatnym, ujętym jako odrębna pozycja na paragonie lub fakturze. Cena transportu kalkulowana jest według stawki taryfowej firmy zewnętrznej.

e)

Przyjęcie zamówienia może być uzależnione od stawki taryfowej firmy zewnętrznej.

f)

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż towaru (zestawu sushi) wraz z jego transportem nie jest ze sobą ściśle powiązana. Wnioskodawca nie świadczy usług związanych z transportem zestawu sushi. Transport towaru będzie realizowany przez firmy zewnętrzne.

g)

Z punktu widzenia nabywcy będzie on zainteresowany nabyciem od Wnioskodawcy jednego świadczenia, jakim jest towar – zestaw sushi.

h)

Zdaniem Wnioskodawcy, towar oraz usługa, która jest świadczona przez inny podmiot, powinny być traktowane jako dwa niezależne opodatkowane świadczenia, które prowadzą do określonego celu jakim jest sprzedaż towaru (zestawu sushi) pod wskazany przez nabywcę adres.

i)

Zależność między towarem będącym przedmiotem wniosku, a usługą transportu realizowaną przez zewnętrzny podmiot – są świadczone odrębnie.

j)

Zdaniem Wnioskodawcy, elementem dominującym jest sprzedaż towaru (zestawu sushi). O charakterze dominującym tego elementu świadczenia przesądza fakt, że to sprzedaż towaru, z punktu widzenia klienta ma charakter zasadniczy. Usługa transportu stanowi natomiast element pomocniczy głównej czynności – sprzedaży towaru i nie stanowi dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem w celu realizacji sprzedaży towaru.

Ponadto, Wnioskodawca wskazał, że towar będzie sprzedawany podmiotom gospodarczym (firmom) oraz konsumentom. Nie jest możliwe wskazanie jednego rodzaju klienta, z uwagi iż zestaw sushi jest sprzedawany podmiotom gospodarczym (firmom) oraz konsumentom.

Wnioskodawca potwierdził, że przedmiotem złożonego wniosku jest „Zestaw sushi (…)”, zgodnie z przesłaną etykietą towaru.

Dnia 30 czerwca 2023 r. Wnioskodawca udzielił następujących odpowiedzi na pytania organu:

1)

czy usługa transportu towaru będącego przedmiotem wniosku widnieje jako odrębna pozycja

na paragonie lub fakturze dokumentującej nabycie przez klienta zestawu sushi?

Odpowiedź: Wnioskodawca wystawia paragon lub fakturę zawierającą tylko jedną pozycję, jaką jest sprzedaż zestawu sushi. W związku z tym, że usługa transportu towaru jest świadczona przez inny podmiot – to firma zewnętrzna wystawia fakturę lub paragon za transport towaru bezpośrednio na klienta.

2)

czy koszt dostawy zawarty jest w cenie zestawu sushi (stanowi integralną część nabywanego przez klienta towaru)?

Odpowiedź: Koszt dostawy nie jest zawarty w cenie zestawu sushi, ponieważ jest to opłata naliczana i pobierana przez firmy zewnętrzne. Koszt dostawy nie stanowi integralnej części nabywanego przez klienta towaru.

3)

czy wynagrodzenie otrzymywane przez Wnioskodawcę z tytułu sprzedaży zestawu sushi na rzecz konsumenta obejmuje również koszt transportu przez firmę zewnętrzną?

Odpowiedź: Wynagrodzenie otrzymywane przez Wnioskodawcę z tytułu sprzedaży towaru będącego przedmiotem niniejszego wniosku obejmuje wyłącznie cenę zestawu sushi.

4)

na kogo fakturowany jest transport? Czy koszt transportu jest fakturowany przez firmy zewnętrzne bezpośrednio na odbiorcę zestawu sushi, czy na Wnioskodawcę?

Odpowiedź: Transport towaru sprzedawanego przez Wnioskodawcę fakturowany jest bezpośrednio na odbiorcę zestawu sushi przez firmy zewnętrzne.

5)

kiedy uiszczana jest na rzecz firmy transportowej należność za transport zestawu sushi oraz kto tą należność uiszcza?

Odpowiedź: Opłata za transport na rzecz firmy transportowej jest uiszczana przez klienta w momencie złożenia zamówienia.

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, postanowieniem z dnia 12 czerwca 2023 r. nr 0112-KDSL2-1.440.86.2022.3.MK tut. organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone Stronie w dniu 13 czerwca 2023 r.

W dniu 16 czerwca 2023 r. do siedziby Krajowej Informacji Skarbowej wpłynęło pismo z dnia 16 czerwca 2023 r. stanowiące wypowiedzenie się Strony w zakresie zebranego materiału dowodowego. W piśmie tym Wnioskodawca wskazał, że przedmiotem niniejszego wniosku o wydanie wiążącej informacji stawkowej jest towar w postaci zestawu sushi, który jest sprzedawany konsumentom. Ponadto powiadomił, że w celu dostawy towaru korzysta z usług firm zewnętrznych transportujących zestaw sushi. Na paragonie (fakturze) nie widnieje odrębna pozycja dot. transportu towaru na skutek czego dokumenty te nie zawierają elementu usługowego jakim jest transport zestawu sushi do klienta. Tym samym, Wnioskodawca podtrzymał swoje stanowisko, iż ww. świadczenie polega na sprzedaży towaru.

**Uzasadnienie klasyfikacji towaru**

W myśl art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Natomiast zgodnie z art. 42a pkt 2 lit. a ustawy – wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towaru, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług niezbędną do określenia stawki podatku właściwej dla towaru lub usługi.

Dokonując klasyfikacji towaru spożywczego do odpowiedniego grupowania w odpowiedniej klasyfikacji statystycznej należy kierować się następującymi zasadami:

\- jeżeli dostawie towaru spożywczego towarzyszą „dodatkowe usługi”, wspomagające (przetwarzające ten produkt), polegające np. na przygotowaniu i podaniu tego towaru do natychmiastowego spożycia, wykonywane przez sprzedającego (placówkę gastronomiczną) – dostawa tego towaru klasyfikowana jest według PKWiU 2015 w grupowaniu 56 – Usługi związane z wyżywieniem;

\- jeżeli towary spożywcze wydawane są w ramach usług restauracyjnych i cateringowych, tj. dostawie towarów towarzyszy szereg usług mających charakter przesądzający (w świadczeniu przeważa element usługowy) – klasyfikacja do PKWiU 2015 w grupowaniu 56 – Usługi związane z wyżywieniem;

\- jeżeli natomiast dostawie towaru spożywczego nie towarzyszą żadne „dodatkowe usługi” wykonywane przez sprzedającego (z wyjątkiem nierozerwalnie związanych z dostawą tych towarów, np. takie jak: umieszczenie towaru na półkach sklepowych, czy wystawienie rachunku) – towar ten klasyfikowany jest według CN.

W niniejszej sprawie wskazać należy, że oferowany przez Wnioskodawcę towar w postaci zestawu sushi jest transportowany do nabywcy przez firmę zewnętrzną. Wnioskodawca wystawia paragon lub fakturę zawierającą tylko jedną pozycję, jaką jest sprzedaż zestawu sushi. W związku z tym, że usługa transportu towaru jest świadczona przez inny podmiot – to firma zewnętrzna wystawia fakturę lub paragon za transport towaru bezpośrednio na klienta.

Koszt dostawy nie jest zawarty w cenie zestawu sushi, ponieważ jest to opłata naliczana i pobierana przez firmy zewnętrzne. Koszt dostawy nie stanowi integralnej części nabywanego przez klienta towaru. W konsekwencji wynagrodzenie otrzymywane przez Wnioskodawcę z tytułu sprzedaży towaru będącego przedmiotem niniejszego wniosku obejmuje wyłącznie cenę zestawu sushi. Transport towaru sprzedawanego przez Wnioskodawcę fakturowany jest bezpośrednio na odbiorcę zestawu sushi przez firmy zewnętrzne. Opłata za transport na rzecz firmy transportowej jest uiszczana przez klienta w momencie złożenia zamówienia.

Uwzględniając powyższe wskazać należy, że w niniejszej sprawie istnieje wyraźne rozgraniczenie świadczeń. W przedmiotowej sprawie mamy dwóch różnych podatników realizujących dwa różne świadczenia na rzecz klienta.

Jak wynika z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej, Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednego i tego samego działu, pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Z kolei reguła 3(b) ORINS wskazuje, że mieszaniny, wyroby złożone składające się z różnych materiałów lub wytworzone z różnych składników oraz wyroby pakowane w zestawy do sprzedaży detalicznej, które nie mogą być klasyfikowane przez powołanie się na regułę 3(a), należy klasyfikować tak, jak gdyby składały się one z materiału lub składnika, który nadaje im ich zasadniczy charakter, o ile takie kryterium jest możliwe do zastosowania.

Wyjaśnienia do tej reguły wskazują, że czynnik, który rozstrzyga o zasadniczym charakterze towaru będzie różny dla różnych rodzajów wyrobów. Zależeć może, np. od właściwości materiału lub składnika, jego wielkości, ilości, masy lub wartości, lub od roli, jaką odgrywa zasadniczy materiał przy zastosowaniu towaru.

Biorąc pod uwagę skład produktu zasadniczy charakter nadaje mu ryż.

Zgodnie z tytułem działu 19 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje _Przetwory ze zbóż, mąki, skrobi lub mleka; pieczywa cukiernicze_.

Natomiast noty wyjaśniające do HS do działu 19 wskazują, że _Niniejszy dział obejmuje szereg przetworów zwykle używanych do żywności, które są wyprodukowane albo bezpośrednio ze zbóż objętych działem 10., z produktów objętych działem 11., lub ze spożywczej mąki, mączki i proszku pochodzenia roślinnego, objętych innymi działami (zbożowa mąka, kasze i mączki, skrobie, owocowe lub roślinne mąki, mączki i proszki), albo z produktów objętych pozycjami od 0401 do 0404. Niniejszy dział obejmuje również pieczywa cukiernicze i herbatniki, nawet jeśli nie zawierają mąki, skrobi lub innych produktów zbożowych._

Z kolei pozycja CN 1904 obejmuje _Przetwory spożywcze otrzymane przez spęcznianie lub prażenie zbóż, lub produktów zbożowych (na przykład płatki kukurydziane); zboża (inne niż kukurydza) w postaci ziarna lub w postaci płatków, lub inaczej przetworzonego ziarna (z wyjątkiem mąki, kasz i mączki), wstępnie obgotowane lub inaczej przygotowane, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone._

Noty wyjaśniające do HS wydane dla pozycji CN 1904 stanowią, że _Niniejsza grupa obejmuje wstępnie poddane obróbce termicznej lub inaczej przygotowane zboża w postaci ziaren (włącznie z ziarnami łamanymi). Tak więc, niniejsza grupa obejmuje, na przykład ryż, który został wstępnie poddany obróbce termicznej całkowicie lub częściowo, a następnie wysuszony, co spowodowało zmianę struktury ziarna. Całkowicie poddany wstępnej obróbce termicznej ryż wymaga jedynie zalania wodą i zagotowania przed spożyciem, podczas gdy ryż częściowo poddany wstępnej obróbce termicznej musi być przed spożyciem gotowany od 5 do 12 minut. Podobnie niniejsza grupa obejmuje np. produkty zawierające wstępnie poddany obróbce termicznej ryż, do którego dodano inne składniki, takie jak warzywa lub przyprawy, pod warunkiem że te inne składniki nie zmienią charakteru tych produktów jako przetworów z ryżu._

Uwzględniając powyższe, należy uznać, że przedmiotowy towar spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem 19 Nomenklatury scalonej (CN). Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1 i 3(b) Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej oraz uwagą 1a do działu 19.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Na podstawie art. 146ea pkt 1 ustawy, w roku 2023 stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5% z zastrzeżeniem art. 138i ust. 4.

Na podstawie art. 146ee ust. 1 ustawy, Minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia, w roku 2023 może obniżać stawki podatku do wysokości 0%, 5% lub 8% dla dostaw niektórych towarów i świadczenia niektórych usług albo dla części tych dostaw lub części świadczenia usług oraz określać warunki stosowania obniżonych stawek.

Zgodnie z § 8 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 2 grudnia 2022 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w roku 2023 (Dz. U. z 2022 r., poz. 2495, ze zm.), obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się również do towarów spożywczych wymienionych w poz. 1-18 załącznika nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56).

W myśl § 8 ust. 2 ww. rozporządzenia, przepisu ust. 1 nie stosuje się, w przypadku gdy towary, o których mowa w tym przepisie, są przedmiotem importu towarów, o którym mowa w art. 138i ust. 1 ustawy.

W załączniku nr 10 do ustawy, stanowiącym _Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%,_ w poz. 12 wskazano CN 19 - _Przetwory ze zbóż, mąki, skrobi lub mleka; pieczywa cukiernicze._

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar klasyfikowany jest do działu 19 Nomenklatury scalonej (CN) i spełnia warunki, o których mowa w poz. 12 załącznika nr 10 do ustawy, jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 0%, na podstawie § 8 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 2 grudnia 2022 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w roku 2023 w zw. z poz. 12 załącznika nr 10 do ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

– w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że

\- klasyfikacja towaru, lub

\- stawka podatku właściwa dla towaru, lub

\- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. albo za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/, będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).