Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.104.2025.3.AB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-15
Teza: Opodatkowanie i brak zwolnienia z VAT sprzedaży
nieruchomości zabudowanej budynkami i budowlami
Słowa kluczowe: budowle
budynek
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
podatnik-podatnik podatku od towarów i usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek
    uzupełniła Pani pismem z 26 marca 2025 r. (data wpływu 27 marca 2025 r.) oraz pismem z
    25 kwietnia 2025 r. (data wpływu 30 kwietnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Zainteresowany będący stroną postępowania (dalej jako: „Wnioskodawca” lub
    „Sprzedający”) jest osobą fizyczną, posiadającą - jako własność prywatną (osobistą) -
    nieruchomość będącą przedmiotem przyszłej transakcji sprzedaży. Wnioskodawca jest
    jednocześnie zarejestrowana jako podatnik VAT czynny w zakresie usług medycznych
    zgodnie z PKD 86.22.Z, a sprzedaż lub obrót nieruchomościami nie jest przedmiotem
    jakiejkolwiek części aktywności i działalności gospodarczej Wnioskodawcy.
    Wnioskodawca zamierza zbyć na rzecz podmiotu, zarejestrowanego jako podatnik VAT
    czynny (dalej: „Kupujący” lub „Spółka”), prawo użytkowania wieczystego zabudowanej
    nieruchomości położonej w (...) przy ul. (...), dzielnica (...), obręb ewidencyjny nr (...), gmina
                                                2(...), powiat (...), województwo (...), stanowiącej działkę nr (...) o obszarze 7,651 m, wraz z
    prawem własności wszelkich naniesień położonych na przedmiotowej nieruchomości, a
    stanowiących odrębny od gruntu przedmiot własności, dla której Sąd Rejonowy (...) - (...) w
    (...), XI Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą numer (...) (dalej:
    „Nieruchomość”).
    Poniżej, Wnioskodawca przedstawia szczegółowo sposób nabycia Nieruchomości oraz
    sposób jej wykorzystywania na przestrzeni lat,
    1. W dniu 09.12.1993 r. Umową sprzedaży przeniesiono prawo wieczystego użytkowania
      na rzecz małżeństwa M. i A.B. w ustawowej wspólności majątkowej nieruchomości
      przy ul. (...) (Akt notarialny Rep. A (...)). Przedmiotem transakcji zgodnie z Aktem były
      wieczyste użytkowanie przedmiotowej nieruchomości gruntowej oraz odrębna
      własność zlokalizowanych tam budynków,
    2. Państwo M. i A.B. zakupili nieruchomość od (...) Przedsiębiorstwo (...) z siedzibą w (...), a
      nabycia własności dokonali za środki pochodzące z ich majątku dorobkowego,
    3. Sposób korzystania określony jest jako działka gruntu w wieczystym użytkowaniu
      zabudowana budynkami stanowiącymi odrębne nieruchomości,
    4. Działka (...) sklasyfikowana jest w ewidencji gruntów i budynków jako Bi - teren
                              2zabudowany inny (powierzchnia 0,7651 m), jest działką zabudowaną budynkiem
      biurowo-socjalnym i budynkami garażowymi,
    5. Działka nie była i nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania
      przestrzennego.

    6. Dla działki były wydawane decyzje o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu
      w tym prawomocne, o które wystąpiły osoby trzecie, w tym Zainteresowany tj. Strona
      przyszłej transakcji, natomiast Wnioskodawca o takie warunki zabudowy nie
      występował.
    7. Nie były wydawane pozwolenia na budowę wynikające z uzyskanych warunków
      zabudowy.
    8. Działka nie ma dostępu do drogi publicznej, leży w zasięgu pełnego uzbrojenia
      technicznego,
    9. Nieruchomość zostało w roku 1995 nieodpłatnie oddana przez małżeństwo M i A.B. w
      użytkowanie - na podstawie umowy najmu - nieistniejącej już firmie „(...)” Spółka z o.o.,
    10. Od roku 1994 do 2007 udziałowcami firmy „(...)” byli kolejno M.B., J.M., A.B. (Zarząd
      wieloosobowy),
    11. W roku 04.07.2006 r. podpisano Akt notarialny Umowy majątkowej małżeńskiej dot.
      rozdzielności majątkowej małżeństwa M. i A.B. (Rep. (...)),
    12. W dniu 01.08.2006 r. nieruchomość tj. działka nr (...) wraz z budynkami zostały
      oddane w nieodpłatne zarządzanie (...) (...) Sp. z o.o. (dalej: „(...)”) w (...) (Umowa o
      zarządzanie),
    13. W latach 2005-2009 (...) nie była powiązana kapitałowo z właścicielami nieruchomości,
    14. Od 2010 roku 100% udziałowcem (...) była Pani M.B. do 11 maja 2023 roku. Przy czym
      Pani M.B. nie pełniła żadnych funkcji zarządczych w (...), nie była w niej zatrudniona,
      nie pobierała żadnych wynagrodzeń, jak również dywidendy. Wynik finansowy
      przekazywany był na kapitał rezerwowy lub pokrycie strat z lat poprzednich,
    15. Od dnia 09.01.2015 r. tj. w wyniku ustalenia odrębności majątkowej małżeństwa B.M.
      i A.B. ustanowili podział majątku (Umowa o częściowy podział majątku wspólnego,
      Rep. A (...), z dn. 09.01.2015r.) w wyniku czego jedynym użytkownikiem wieczystym
      przedmiotowej nieruchomości jest Pani M.B.,
    16. W dniu 11.05.2023 r. Pani M.B. dokonała darowizny 50% udziałów w (...) na rzecz
      małżonka A.B. M.B. i A.B. posiadają po 50% udziałów www. Spółce (Rep. A (...)),
    17. Umowa o zarządzanie przez (...) Nieruchomością z dnia 01.08.2006 r. jest nadal
      obowiązująca i nie uległa zmianie ani po zmianach właścicielskich dla Nieruchomości
      (rozdzielność majątkowa), ani po zmianach właścicielskich (50% udziałów) w (...),
    18. Działka nie była oddana w najem lub dzierżawę na podstawie innych umów niż ta
      wyżej opisana,
    19. Z nieruchomości zarządzanej zgodnie z ww. umową o zarządzanie z dnia 01.08.2006 r.
      przychód z tytułu najmu osobom trzecim powierzchni biurowych i placu
      parkingowego osiąga (...) i jest on w całości zaliczany do przychodów (...), nie jest
      kwalifikowany jako przychód z działalności gospodarczej Wnioskodawczyni,
    20. Działka nigdy nie stanowiła majątku w indywidualnej działalności gospodarczej M.B.
      (usługi medyczne) oraz (...), gdzie Wnioskodawczyni jest udziałowcem,
    21. Nieruchomość nie była przedmiotem amortyzacji, nie prowadzono na niej nakładów
      inwestycyjnych,
    22. Przy nabyciu działki nie była wystawiona faktura VAT a Wnioskodawcy nie
      przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku
      VAT naliczonego,
    23. Pani M.B. prowadzi działalność gospodarczą, nie związaną z obrotem
      nieruchomościami i nie wykorzystywała nieruchomości w swej działalności. Jest
      czynnym podatnikiem VAT w usługach medycznych. Pan A.B. nie prowadzi
      indywidualnej działalności gospodarczej.

    24. Działka nie była nabyta z zamiarem dalszej sprzedaży, o czym może świadczyć fakt, że
      Wnioskodawczyni jest w jej posiadaniu od roku 1993, czyli 32 lata.
    Przedmiotowa Nieruchomość zostanie nabyta w celu realizacji na niej - przez Kupującego,
    bez udziału Sprzedającej - inwestycji deweloperskiej, wobec czego będzie przez
    Kupującego wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych.
    W przypadku, gdy transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia z
    podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, Wnioskodawca wraz z
    Kupującym, rozważają złożenie, oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia i wyborze
    opodatkowania podatkiem VAT, spełniające wymogi wskazane w art. 43 ust. 10 w zw. z art.
    43 ust. 11 ustawy o VAT.
    W uzupełnieniu wskazała Pani, że:
    Ad. 1
    Działka nabyta w 1993 r. w celu posiadania pierwszej, własnej rodzinnej nieruchomości,
    która wykorzystywana miała być jako miejsce garażowania aut rodziny, przechowywania
    sprzętów sportowych, mebli oraz jako miejsce rodzinnych spotkań sportowych,
    wypoczynkowych itp., a w przyszłości nieruchomość miała posłużyć - po modernizacji i
    przebudowie - jako budynek rodzinny.
    Ad. 2
    Nabycie nieruchomości tj. działki (...) wraz z zabudową było czynnością niepodlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Umowa kupna nieruchomości z
    09.12.1993 r. zawierała zapis, iż jest to „sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa”,
    które zgodnie z Ustawą z 08.01.1993 r. o podatku od towarów i usług oraz podatku
    akcyzowym nie podlega opodatkowaniu VAT (rozdz. 1, art. 3, ust. 1 ustawy). Zgodnie z
    zapisem w Akcie notarialnym sprzedaży nieruchomości została opłacona - ze środków
    osobistych M. i A.B. - obowiązująca wówczas opłata skarbowa.
    Ad. 3
    Wnioskodawcy nie przysługiwało odliczenie podatku VAT w związku z nabyciem działki i
    nie została wystawiona faktura VAT gdyż była czynnością niepodlegającą opodatkowaniu
    VAT (jak w pkt 2).
    Ad. 4
    Jak w pkt 1.
    Ad. 5
    Zawierając umowę najmu nieruchomości z firmą (...) sp. z o.o. Wnioskodawca nie pobierał
    czynszu najmu. Firma (...) pokrywała koszty opłaty za użytkowanie wieczyste i podatek od
    nieruchomości oraz pokrywała koszty opłat za media (woda, energia). W przypadkach
    niemożności dokonania opłaty za użytkowanie wieczyste i zapłatę podatku - ze względu na
    sytuację finansową, brak płynności w (...) - zobowiązania te uiszczane były przez M i A.B. z
    rachunku osobistego.
    Ad. 6
    Koszty utrzymania nieruchomości w oparciu o Umowę o zarządzanie z firmą (...) (...) Sp. z o.
    o. (...) są ponoszone przez Zarządcę - firmę (...) - dotyczy to opłaty za użytkowanie

    wieczyste, podatek od nieruchomości oraz media. (...) Sp. z o.o. pobiera pożytki z
    podnajmu nieruchomości. Nie otrzymuję czynszu najmu lub innych tego typu opłat.
    Ad. 7
    W związku z zawarciem Umowy o zarządzanie Wnioskodawca nie otrzymuj i nie
    otrzymywał pożytków (czynszu najmu) z nieruchomości.
    Ad. 8
    Podpisując Umowę najmu i Umowę o zarządzanie - czynności tych dokonywało
    małżeństwo B. poprzez działającego w swoim imieniu A.B. oraz A.B. działającego w imieniu
    M.B.. Ze strony (...) Sp. z o. o. podpis na umowie złożony został przez Prezesa zarządu - W.
    K..
    Ad. 9
    W związku z zawarciem w 2006 r. rozdzielności majątkowej Wnioskodawcy przysługuje
    wyłącznie prawo użytkowania wieczystego działki oraz Wnioskodawca jest jedynym
    właścicielem wszelkich budynków, budowli i obiektów znajdujących się na przedmiotowej
    działce.
    Ad. 10
    Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie w rozumieniu przepisów ustawy o
    podatku dochodowym budynku biurowo-socjalnego i budynków garażowych, w stosunku
    do których przysługiwałoby prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    a) powyższe dotyczy budynku socjalno-biurowego,
    b) powyższe dotyczy także budynków garażowych.
    Ad. 11
    Wnioskodawca nie ponosił takich wydatków.
    Ad. 12
    Wnioskodawca nie ponosił takich wydatków.
    Ad. 13
    Wnioskodawca nie ponosił takich wydatków.
    Ad. 14
    Poszczególne budynki zlokalizowane na działce w różnych okresach ich funkcjonowania
    były wykorzystywane na cele działalności zwolnionej z opodatkowania podatkiem VAT
    oraz były wykorzystywane na cele działalności nie podlegającej w ogóle opodatkowaniu
    podatkiem VAT, natomiast nie były wykorzystywane na cele działalności opodatkowanej
    podatkiem VAT.
    W kolejnym uzupełnieniu wskazała Pani, że:
    Ad. 1
    Na działce (...) znajdują następujące budynki w rozumieniu art. 3, pkt 2 Prawa
    budowlanego wymienione w pierwotnym Wniosku:
                                      2  3- Budynek administracyjno-socjalny o pow. zabudowy 332 m i kubaturze 1062 m,

                        2  3- Garaże o pow. zabudowy 74,7 m i kubaturze 241 m,
                        2  3- Magazyn o pow. zabudowy 112 m i kubaturze 371 m,
    Magazyn jest de facto dalszą częścią wymienionych powyżej zespołu garaży i pełni
    podobną funkcję dlatego też nie wyodrębniono go i potraktowano jako garaże w
    pierwotnym wniosku o interpretację podatkową (w księdze wieczystej działki (...)
    wymieniony odrębnie).
                                    2- Budynek stróżówki-hydroforni o pow. zabudowy 6,5 m,
    Budynek stróżówki-hydroforni jest małym budynkiem technicznym pełniącym funkcję
    zabudowy przyłącza wody dla działki (...) (wymieniony w księdze wieczystej działki (...)).
    a)
    - budynek administracyjno-socjalny - nie przysługiwało Pani prawo obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    - budynki garaży - nie przysługiwało Pani prawo obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego
                        2- magazyn o pow. zabudowy 112 m - nie przysługiwało Pani prawo obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
                              2- budynek stróżówki-hydroforni o pow. 6,5 m - nie przysługiwało Pani prawo obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    b)
    - budynek administracyjno-socjalny - zakupiony w dniu 09.12.1993 r., rozpoczęcie
      użytkowania na własne potrzeby,
    - budynki garaży - zakupione w dniu 09.12.1993 r., rozpoczęcie użytkowania na własne
      potrzeby,
                        2- magazyn o pow. zabudowy 112 m - zakupiony w dniu 09.12.1993 r., rozpoczęcie
      użytkowania na własne potrzeby,
                                    2- budynek stróżówki-hydroforni o pow. zabudowy 6,5 m - zakupiony w dniu 09.12.1993
      r., rozpoczęcie użytkowania na własne potrzeby.
    c)
    - budynek administracyjno-socjalny - powierzchnia wynajmowana i użytkowana przez
      firmy (...) sp. z o.o., a następnie zgodnie z umową o zarządzanie (...) Sp. z o.o.
    d)
    - budynki garaży - powierzchnia wynajmowana i użytkowana przez firmy (...) sp. z o.o., a
      następnie zgodnie z umową o zarządzanie (...) Sp. z o.o.,
                        2- magazyn o pow. zabudowy 112 m - powierzchnia wynajmowana i użytkowana przez
      firmy (...) Sp. z o.o., a następnie zgodnie z umową o zarządzanie (...) Sp. z o.o.,
    - budynek stróżówki-hydroforni - budynek był wynajmowany i użytkowany przez firmy
      (...) sp. z o.o., a następnie zgodnie z umową o zarządzanie (...) Sp. z o.o.
    e)
    - budynek administracyjno-socjalny - nie ponosiła Pani wydatków na ulepszenie w
      rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w stosunku do których miałaby Pani
      prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    - budynki garaży - nie ponosiła Pani wydatków na ulepszenie w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, w stosunku do których miałaby Pani prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

                        2- magazyn o pow. zabudowy 112 m - nie ponosiła Pani wydatków na ulepszenie w
      rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w stosunku do których miałaby Pani
      prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
                        2- budynek stróżówki-hydroforni 6,5 m - nie ponosiła Pani wydatków na ulepszenie w
      rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w stosunku do których miałaby Pani
      prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    f)
      - budynek administracyjno-socjalny - nie ponosiła Pani wydatków na ulepszenia,
      - budynki garaży - nie ponosiła Pani wydatków na ulepszenia,
                        2- magazyn o pow. zabudowy 112 m - nie ponosiła Pani wydatków na ulepszenia,
      - budynek stróżówki-hydroforni - nie ponosiła Pani wydatków na ulepszenia.
    g)
      - budynek administracyjno-socjalny - nie ponosiła Pani wydatków na ulepszenia,
      - budynki garaży - nie ponosiła Pani wydatków na ulepszenia,
                        2- magazyn o pow. zabudowy 112 m - nie ponosiła Pani wydatków na ulepszenia,
      - budynek stróżówki-hydroforni - nie ponosiła Pani wydatków na ulepszenia.
    h)
      - budynek administracyjno-socjalny - nie ponosiła Pani wydatków na ulepszenia,
      - budynki garaży - nie ponosiła Pani wydatków na ulepszenia,
                        2- magazyn o pow. zabudowy 112 m - nie ponosiła Pani wydatków na ulepszenia,
      - budynek stróżówki-hydroforni - nie ponosiła Pani wydatków na ulepszenia.
    i)
    Ww. budynki zlokalizowane na działce w różnych okresach ich funkcjonowania były
    wykorzystywane na cele działalności zwolnionej z opodatkowania podatkiem VAT oraz
    były wykorzystywane na cele działalności nie podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT,
    natomiast nie były wykorzystywane na cele Pani działalności opodatkowanej podatkiem
    VAT.
    Ad. 2
    Działka (...) jest zabudowana budowlami w rozumieniu art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego
    trwale związanymi z gruntem.
    Ad. 3
    Działka (...) jest zabudowana następującymi budowlami w rozumieniu art. 3 pkt 3 Prawa
    budowlanego:
    a) Oświetlenie terenu - słupy żelbetowe, wyłączone z użytkowania.
    - a)) nie przysługiwało Pani prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego,
    - b)) zakupiony w dniu 09.12.1993 r., rozpoczęcie użytkowania na własne potrzeby,
    - d)) nie ponosiła Pani wydatków na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku
      dochodowym, w stosunku do których miałaby Pani prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    - e)) nie ponosiła Pani wydatków na ulepszenia,
    - f)) nie ponosiła Pani wydatków na ulepszenia,
    - g)) nie ponosiła Pani wydatków na ulepszenia.
    b) Ogrodzenie terenu działki (...):
    - a)) nie przysługiwało Pani prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego,

    - b)) zakupiony w dniu 09.12.1993r., rozpoczęcie użytkowania na własne potrzeby,
    - d)) nie ponosiła Pani wydatków na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku
      dochodowym, w stosunku do których miałaby Pani prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    - e)) nie ponosiła Pani wydatków na ulepszenia,
    - f)) nie ponosiła Pani wydatków na ulepszenia,
    - g)) nie ponosiła Pani wydatków na ulepszenia.
    c) Sieć wody pitnej :
    - a)) nie przysługiwało Pani prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego,
    - b)) zakupiony w dniu 09.12.1993 r., rozpoczęcie użytkowania na własne potrzeby,
    - d)) nie ponosiła Pani wydatków na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku
      dochodowym, w stosunku do których miałabym prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego,
    - e)) nie ponosiła Pani wydatków na ulepszenia,
    - f)) nie ponosiła Pani wydatków na ulepszenia,
    - g)) nie ponosiła Pani wydatków na ulepszenia.
    d) Sieć kanalizacyjna :
    - a)) nie przysługiwało Pani prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego,
    - b)) zakupiony w dniu 09.12.1993 r., rozpoczęcie użytkowania na własne potrzeby,
    - d)) nie ponosiła Pani wydatków na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku
      dochodowym, w stosunku do których miałaby Pani prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    - e)) nie ponosiła Pani wydatków na ulepszenia,
    - f)) nie ponosiła pani wydatków na ulepszenia,
    - g)) nie ponosiła Pani wydatków na ulepszenia.
    e) Zewnętrzna sieć ciepłownicza :
    - a)) nie przysługiwało Pani prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego,
    - b)) zakupiony w dniu 09.12.1993 r., rozpoczęcie użytkowania na własne potrzeby,
    - d)) nie ponosiła Pani wydatków na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku
      dochodowym, w stosunku do których miałaby Pani prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, sieć ciepłownicza była jednak
      modernizowana przez najemcę tj. spółkę (...), modernizacja została ukończona w
      2002 r., wydatki poniesione na modernizację przez najemcę przekraczały 30%
      wartości modernizowanej budowli; po ulepszeniu korzystanie z budowli nastąpiło
      od momentu zakończenia ww. modernizacji w 2002 r.
    - e)) nie ponosiła Pani wydatków na ulepszenia,
    - f)) nie ponosiła Pani wydatków na ulepszenia,
    - g)) nie ponosiła Pani wydatków na ulepszenia.
    f) Linia zasilająca do 1kV:
    - a)) nie przysługiwało Pani prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego,
    - b)) zakupiony w dniu 09.12.1993 r., rozpoczęcie użytkowania na własne potrzeby,
    - d)) nie ponosiła Pani wydatków na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku
      dochodowym, w stosunku do których miałaby Pani prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

    - e)) nie ponosiła Pani wydatków na ulepszenia,
    - f)) nie ponosiła Pani wydatków na ulepszenia,
    - g)) nie ponosiła Pani wydatków na ulepszenia.
    g) Sieci elektroenergetyczne :
    - a)) nie przysługiwało Pani prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego,
    - b)) zakupiony w dniu 09.12.1993 r., rozpoczęcie użytkowania na własne potrzeby,
    - d)) nie ponosiła Pani wydatków na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku
      dochodowym, w stosunku do których miałaby Pani prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    - e)) nie ponosiła Pani wydatków na ulepszenia,
    - f)) nie ponosiła Pani wydatków na ulepszenia,
    - g)) nie ponosiła Pani wydatków na ulepszenia.
    h) Sieć teletechniczna :
    - a)) nie przysługiwało Pani prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego,
    - b)) zakupiony w dniu 09.12.1993 r., rozpoczęcie użytkowania na własne potrzeby,
    - d)) nie ponosiła Pani wydatków na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku
      dochodowym, w stosunku do których miałabym prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego,
    - e)) nie ponosiła Pani wydatków na ulepszenia,
    - f)) nie ponosiła Pani wydatków na ulepszenia,
    - g)) nie ponosiła Pani wydatków na ulepszenia.
    4.
    Na działce (...) znajdują się następujące obiekty stanowiące urządzenia budowlane w myśl
    art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane:
    a) Droga utwardzona wewnętrzna i place utwardzone, żużlowe wewnętrzne.
    5.
    Urządzenia budowlane (droga wewnętrzna i place utwardzone) posadowione na działce
    (...) związane są z następującymi budynkami i budowlami:
                                      2  3a) Budynek administracyjno-socjalny o pow. zabudowy 332 m i kubaturze 1062 m,
                        2  3b) Garaże o pow. zabudowy 74,7 m i kubaturze 241 m,
                        2  3c) Magazyn o pow. zabudowy 112 m i kubaturze 371 m
                                    2d) Budynek stróżówki-hydroforni o pow. zabudowy 6,5 m.
    Dodatkowo pragnie Pani wskazać, że wszystkie budynki, budowle i urządzenia budowlane
    wskazane powyżej znajdujące się na działce gruntu nr (...) były wynajmowane wraz z całą
    działką gruntu wymienionym poniżej najemcom, w następujących okresach:
    a) w okresie 1995 r. – 2006 r. - „(...)” Sp. z o.o.;
    b) w okresie od 01.08.2006 r. do dnia dzisiejszego - (...) Sp. z o.o.
    Pytania
    1. Czy przyszła transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie podlegać opodatkowaniu VAT?

    2. Czy dostawa Nieruchomości będzie podlegać opodatkowaniu VAT, jeżeli
      Wnioskodawca i Kupujący złożą wspólne oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust.
      10-11 ustawy o VAT?
    Pani stanowisko w sprawie
    Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 1)
    Sprzedaż Nieruchomości nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT, a umowa sprzedaży
    nieruchomości - jako majątku osobistego Sprzedającej nie będzie podstawą do jego
    naliczenia.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 1)
    Należy analizować kryteria i kierować się nimi przy ocenie konkretnej sprzedaży - czy
    stanowi ona podstawę do naliczenia podatku VAT, czy też jest poza jego zakresem. Ustawa
    o VAT nie precyzuje wskazówek w tym zakresie. Należy zatem sięgnąć do dostępnego
    orzecznictwa, w którym dominuje teza, iż sprzedaż majątku prywatnego, dokonywanego w
    ramach zwykłego zarządu prawem własności, sama w sobie nie stanowi działalności
    gospodarczej i w konsekwencji nie podlega opodatkowaniu VAT.
    Jeżeli natomiast sprzedaż ma charakter zbliżony do handlu profesjonalnego w zakresie
    obrotu nieruchomościami, a osoba sprzedająca podejmuje szereg aktywnych działań oraz
    angażuje dodatkowe środki oraz czynności w zakresie takiego odpłatnego zbycia,
    transakcja ta może zostać zakwalifikowana jako podlegającą VAT.
    W przypadku Wnioskodawcy - po uwzględnieniu opisanego powyżej zakresu prowadzonej
    przez Nią indywidualnej działalności gospodarczej oraz działań podejmowanych z i na
    Nieruchomości od czasu jej zakupu - taka sytuacja jednak nie zachodzi.
    Takie stanowisko znajduje potwierdzenie w treści interpretacji Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej z 4 marca 2019 roku, 0111-KDIB3-2.4012.791.2018.2.MGO „Zatem
    jeśli osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego, a czynność ta
    wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie oznacza
    to prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku
    od towarów i usług. W przypadku gdy brak jest przesłanek świadczących o aktywności
    sprzedawcy w przedmiocie zbycia nieruchomości, która byłaby porównywalna do działań
    podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem - zbycie nieruchomości
    nie stanowi działalności handlowej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, lecz mieści się w ramach zarządu majątkiem prywatnym”.
    Dodatkowo w wyroku NSA z 6 lipca 2018 roku, I FSK 1986/16, można przeczytać: „To, czy
    dana osoba fizyczna, sprzedając działki budowlane, działa w charakterze podatnika
    prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, że
    jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego
    przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która
    może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną (np. nabycie terenu
    przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych,
    działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe
    formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy),
    czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla
    sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług
    deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze). Przy czym na
    tego rodzaju aktywność handlową wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo
    przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu zaistnienia pojedynczych z
    tych okoliczności”.
    Reasumując zdaniem Wnioskodawcy fakty, które mogą wskazywać, że osoba fizyczna
    prowadzi działalność gospodarczą w zakresie handlu nieruchomości, ogniskują się wobec

    takich okoliczności jak: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę; jego uzbrojenie;
    wydzielenie dróg wewnętrznych; podział działki, działania marketingowe podjęte w celu
    sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia; uzyskanie decyzji o
    warunkach zabudowy terenu; wystąpienie o pozwolenie na budowę; świadczenie usług w
    zakresie zbliżonym do deweloperskich.
    Analizie podlegać jednak powinien ogół podejmowanych czynności przez podatnika.
    Wystąpienie pojedynczej czynności (np. samo wystąpienie o warunki zabudowy) nie może
    być kryterium decydującym, które z automatu determinuje działalność gospodarczą i
    podleganie opodatkowaniu VAT, a nie podatkowi od czynności cywilno-prawnych (PCC).
    Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 2)
    Dostawa Nieruchomości będzie podlegać opodatkowaniu VAT, jeżeli Wnioskodawca i
    Kupujący złożą wspólne oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10-11 ustawy o VAT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 2)
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Przez dostawę towarów, o której mowa w ww. przepisie, rozumie się zgodnie z art. 7 ust. 1
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Zatem sprzedaż
    nieruchomości należy traktować w kategorii towaru, która podlega opodatkowaniu tym
    podatkiem.
    Na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli
    trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy
    opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
    Z powyższego wynika, iż sprzedaż gruntu podlega opodatkowaniu według stawki
    właściwej dla sprzedaży budynków lub budowli na nim posadowionych. Oznacza to, że w
    sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku, również
    sprzedaż gruntu lub zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu będą korzystały ze
    zwolnienia od podatku.
    Co do zasady sprzedaż nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług. Jednakże, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku
    dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
      okres krótszy niż 2 lata.
    Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do
    użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na
    potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
    a) wybudowaniu lub
    b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Jak wyżej wskazano, zwolnienie to dotyczy dostawy budynków, budowli lub ich części, z
    wyjątkiem gdy:
    a) dostawa dokonywana jest w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
      okres krótszy niż 2 lata.
    Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności
    podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków,

    budowli lub ich części, po ich wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na
    ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30%
    wartości początkowej. Pamiętać przy tym należy, że interpretacja definicji pierwszego
    zasiedlenia uległa w praktyce organów podatkowych (oraz sądów administracyjnych),
    zasadniczej zmianie, a potwierdzona została dodatkowo przez orzeczenie Trybunału
    Sprawiedliwości UE (TSUE) z dnia 16 listopada 2017 r., w sprawie Kozuba Premium
    Selection Sp. z o.o. przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-308/16). W
    orzeczeniu tym TSUE orzekł, że przepisy polskiej ustawy o VAT są niezgodne z regulacjami
    unijnymi w zakresie warunków zwolnienia z VAT dostawy budynków, stwierdzając m.in., że
    pojęcie „pierwszego zasiedlenia" nie może zostać ograniczone do czynności
    opodatkowanych VAT. Oznacza to, że pierwszym zasiedleniem może być również
    użytkowanie budynku/budowli dla własnych celów. Nie oznacza to jednak, iż użytkowanie
    budynku ma nastąpić w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu. Powyższe
    stanowisko zostało potwierdzone również w wielu interpretacjach Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej, w tym np. w interpretacji z 28 marca 2017 r. (sygn. 3063-ILPP2-
    2.4512.212.2016.3.MŁ) oraz z 11 lipca 2017 r. (o sygn. 0112-KDIL1-2.4012.88.2017.2.PG),
    jak również w orzecznictwie, m.in. w wyroku WSA z 7 grudnia 2021 r. (sygn. I SA/GI 1058
    /21), a także wyroku NSA z 23 listopada 2017 r. (sygn. I FSK 312/16).
    W związku z powyższym, skoro jak wskazał Wnioskodawca Nieruchomość została w roku
    1995 nieodpłatnie oddana przez małżeństwo M i A.B. w użytkowanie - na podstawie
    umowy najmu - nieistniejącej już firmie „(...)” sp. z o.o., uznać należy iż okres pomiędzy
    pierwszym zasiedleniem a dostawą Nieruchomości jest niewątpliwie dłuższy niż 2 lata.
    W związku z powyższym dostawa Nieruchomości korzystałaby ze zwolnienia z
    opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, z którego strony
    planowanej transakcji zrezygnują w trybie art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy o VAT.
    Zatem, dostawa działki nr (...) będzie podlegać opodatkowaniu VAT, jeżeli Wnioskodawca i
    Kupujący złożą wspólne oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10-11 ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest:
    - nieprawidłowe w zakresie braku opodatkowania sprzedaży prawa użytkowania
      wieczystego nieruchomości zabudowanej,
    - prawidłowe w zakresie zwolnienia sprzedaży prawa użytkowania wieczystego
      nieruchomości zabudowanej na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i możliwości rezygnacji
      z tego zwolnienia.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

    1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu
        takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian
        za odszkodowanie;
    2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy
        o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na
        warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie
        normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty
        prawo własności zostanie przeniesione;
    3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem,
        jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
    4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli
        komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
    5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego,
        ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie
        spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze
        własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni
        mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym
        przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub
        własności domu jednorodzinnego;
    6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
    7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
    W świetle powołanych powyżej przepisów, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art.
    2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż, jak również oddanie w użytkowanie wieczyste, stanowi
    dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości dokonywane
    przez podatnika, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której
    stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1
    ustawy.
    Jednak nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy o
    podatku od towarów i usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby
    dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot,
    który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

    Natomiast w myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto,
    działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów
    zarobkowych. Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie
    wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem
    trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie
    działalności gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Status
    podatnika podatku od towarów i usług, wynika z okoliczności dokonania czynności
    podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
    Aby rozstrzygnąć, czy sprzedaż nieruchomości objętej wnioskiem będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, należy ustalić czy w odniesieniu do tej
    czynności, będzie Pani spełniała przesłanki do uznania Pani za podatnika podatku od
    towarów i usług.
    Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie o podatku od towarów i usług ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Tym samym, nie jest działalnością handlową, a zatem i gospodarczą
    sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty ani też wykorzystany w trakcie jego
    posiadania w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością
    gospodarczą.
    Wobec tego, zasadnym jest wykluczenie z grona podatników podatku VAT osób fizycznych
    w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów
    stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
    W tym kontekście, nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba
    fizyczna dokonuje jednorazowych, okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana
    ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej
    działalności gospodarczej. Jednakże każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do
    wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy, jest uznany za podatnika podatku od towarów i usług. Zatem
    wykorzystywanie majątku prywatnego stanowi działalność gospodarczą, jeżeli jest
    dokonywane w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Podstawowym kryterium dla
    opodatkowania sprzedaży nieruchomości jest ustalenie, czy działanie to można uznać za
    wykorzystywanie majątku w sposób ciągły do celów zarobkowych, czy majątek został
    nabyty i faktycznie wykorzystany na potrzeby własne, czy też z przeznaczeniem do
    działalności gospodarczej.
    W kwestii opodatkowania dostawy nieruchomości istotne jest, czy zbywca w celu
    dokonania sprzedaży podjął aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami,

    angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i
    usługodawcę, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania go za
    podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za
    podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpiła w ramach zarządu
    majątkiem prywatnym.
    W tym miejscu należy zaznaczyć, że co prawda pojęcie „majątku prywatnego” nie
    występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy o VAT, jednakże wynika ono z
    wykładni art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, dokonanej przez TSUE w sprawie C-291/92
    (Finanzamt Uelzen V. Dieter Armbrecht). Przedmiotowe orzeczenie dotyczyło
    opodatkowania sprzedaży - przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości
    dodanej - części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a
    służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej
    osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb
    prowadzonej działalności gospodarczej.
    Ze wskazanego orzeczenia C-291/92 wynika, że podatnik musi w całym okresie posiadania
    danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości (lub jej części)
    wyłącznie do celów osobistych. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości
    mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych.
    Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03
    Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie
    wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    W zakresie opodatkowania transakcji sprzedaży nieruchomości wypowiedział się Trybunał
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej w orzeczeniu z 15 września 2011 r. w sprawach
    połączonych C-180/10 i C-181/10. TSUE orzekł, że czynności związane ze zwykłym
    wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie
    działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić
    kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się
    poza zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność
    gospodarczą. Podobnie - zdaniem Trybunału - okoliczność, że przed sprzedażą
    zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny
    łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania
    majątkiem prywatnym zainteresowanego.
    Inaczej jest natomiast - wyjaśnił Trybunał - w wypadku gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem, za podatnika należy uznać osobę, która w celu
    dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w
    przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego
    zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego
    pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe
    podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie
    decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu
    zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności
    gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym
    charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg
    powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu
    wystąpienia pojedynczych
    z nich. W konsekwencji dla rozstrzygnięcia, czy podmiot w związku z realizacją określonej
    czynności występuje w charakterze podatnika wymaga każdorazowo oceny okoliczności
    faktycznych danej sprawy. Ocenie podlegać muszą przede wszystkim działania, jakie
    podejmuje zbywca w celu dokonania sprzedaży.

    Z opisu sprawy wynika, że jest Pani zarejestrowana jako podatnik VAT czynny w zakresie
    usług medycznych. Zamierza Pani zbyć na rzecz podmiotu, zarejestrowanego jako
    podatnik VAT czynny prawo użytkowania wieczystego zabudowanej nieruchomości,
    stanowiącej działkę nr (...). Działka (...) jest działką zabudowaną budynkiem biurowo-
    socjalnym i budynkami garażowymi. W dniu 9 grudnia 1993 r. umową sprzedaży
    przeniesiono prawo wieczystego użytkowania na rzecz małżeństwa tj. Pani i Pani męża A.
    B. w ustawowej wspólności majątkowej nieruchomości. Przedmiotem transakcji zgodnie z
    Aktem były wieczyste użytkowanie przedmiotowej nieruchomości gruntowej oraz odrębna
    własność zlokalizowanych tam budynków. Nie przysługiwało Pani odliczenie podatku VAT
    w związku z nabyciem działki i nie została wystawiona faktura VAT gdyż była czynnością
    niepodlegającą opodatkowaniu VAT. Pani wraz z mężem zakupili nieruchomość od (...)
    Przedsiębiorstwo (...) z siedzibą w (...), a nabycia własności dokonali za środki pochodzące
    z majątku dorobkowego. Działka została nabyta w 1993 r. w celu posiadania pierwszej,
    własnej rodzinnej nieruchomości, która wykorzystywana miała być jako miejsce
    garażowania aut rodziny, przechowywania sprzętów sportowych, mebli oraz jako miejsce
    rodzinnych spotkań sportowych, wypoczynkowych itp., a w przyszłości nieruchomość
    miała posłużyć - po modernizacji i przebudowie - jako budynek rodzinny. Nieruchomość
    została w roku 1995 nieodpłatnie oddana przez Panią i Pani męża w użytkowanie - na
    podstawie umowy najmu - nieistniejącej już firmie „(...)” Spółka z o.o. Od roku 1994 do
    2007 udziałowcami firmy „(...)” byli kolejno Pani, J.M., A.B. (Zarząd wieloosobowy). W
    związku z zawarciem w 2006 r. rozdzielności majątkowej jest Pani jest jedynym
    właścicielem nieruchomości i obiektów znajdujących się na przedmiotowej działce. W dniu
    1 sierpnia 2006 r. nieruchomość tj. działka nr (...) wraz z budynkami zostały oddane w
    nieodpłatne zarządzanie (...)mu (...) Sp. z o.o. („(...)”) (Umowa o zarządzanie). Od 2010 roku
    100% udziałowcem (...) była Pani M.B. do 11 maja 2023 r. Umowa o zarządzanie przez (...)
    Nieruchomością z dnia 1 sierpnia 2006 r. jest nadal obowiązująca i nie uległa zmianie ani
    po zmianach właścicielskich dla Nieruchomości (rozdzielność majątkowa), ani po
    zmianach właścicielskich (50% udziałów) w (...). Zawierając umowę najmu nieruchomości z
    firmą (...) sp. z o.o. nie pobierała Pani czynszu najmu. Firma (...) pokrywała koszty opłaty za
    użytkowanie wieczyste i podatek od nieruchomości oraz pokrywała koszty opłat za media
    (woda, energia). Koszty utrzymania nieruchomości w oparciu o Umowę o zarządzanie z
    firmą (...) (...) Sp. z o.o. (...) są ponoszone przez Zarządcę - firmę (...) - dotyczy to opłaty za
    użytkowanie wieczyste, podatek od nieruchomości oraz media.
    Pani wątpliwości dotyczą uznania, czy sprzedaż ww. zabudowanej działki nr (...) będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Jak wskazano powyżej uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności
    działa jako podatnik podatku od towarów i usług wymaga oceny każdorazowo odnoszącej
    się do okoliczności faktycznych danej sprawy.
    Biorąc pod uwagę treść przytoczonych przepisów oraz zawarty opis sprawy stwierdzić
    należy, że sprzedaż przez Panią działki zabudowanej nr (...), zgodnie z art. 15 ust. 1 i ust. 2
    ustawy, będzie dostawą dokonywaną przez podatnika w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej. Z okoliczności przedstawionych w złożonym wniosku nie wynika, aby
    wykorzystywała Pani przedmiotową nieruchomość wyłącznie do zaspokojenia potrzeb
    osobistych. W analizowanej sprawie działka nr (...) zabudowana budynkiem biurowo-
    socjalnym i budynkami garażowymi oraz budowlami i urządzeniami budowlanymi została
    w roku 1995 nieodpłatnie oddana przez Panią i Pani męża w użytkowanie - na podstawie
    umowy najmu - nieistniejącej już firmie „(...)” Spółka z o.o., w której od roku 1994 do 2007
    udziałowcami była Pani, J.M., A.B. (Zarząd wieloosobowy), a firma (...) pokrywała koszty
    utrzymania nieruchomości tj. opłaty za użytkowanie wieczyste i podatek od nieruchomości
    oraz pokrywała koszty opłat za media (woda, energia). Ponadto od 1 sierpnia 2006 r.
    nieruchomość tj. działka nr (...) wraz z budynkami oraz budowlami i urządzeniami
    budowlanymi, została oddana w nieodpłatne zarządzanie (...) Sp. z o.o. (Umowa o
    zarządzanie), która użytkuje nieruchomość do dnia dzisiejszego. Koszty utrzymania
    nieruchomości w oparciu o Umowę o zarządzanie z firmą (...) (...) Sp. z o.o. są ponoszone

    przez Zarządcę - firmę (...) - dotyczy to opłaty za użytkowanie wieczyste, podatek od
    nieruchomości oraz media. Ponadto, charakter budynków - status budynku
    administracyjno-socjalnego, garaży, magazynów oraz budynku stróżówki-hydroforni –
    znajdujących się na przedmiotowej działce, świadczy o tym, że budynki te przeznaczone są
    do wykorzystywania ich w działalności gospodarczej, co potwierdza ich przekazanie w
    użytkowania firmie (...) Sp. z o.o. w latach 1995 – 2006. oraz w okresie od 1 sierpnia 2006 r.
    do dnia dzisiejszego (...) Sp. z o.o. Zatem z powyższe jednoznacznie wskazuje, że
    nieruchomość ta nie była wykorzystana przez Panią na cele tzw. osobiste/prywatne.
    Ponadto jak Pani wskazała koszty utrzymania działki nr (...) tj. opłaty za użytkowanie
    wieczyste, podatek od nieruchomości, koszty opłat za media nie były ponoszone przez
    Panią tylko przez Spółki (...) i (...) co jest kolejnym argumentem świadczącym o braku
    wykorzystywania tej nieruchomości na Pani cele osobiste. Jednocześnie, skoro obciążała
    Pani najemców opłatami za użytkowanie wieczyste, podatkiem od nieruchomości, to nie
    można zgodzić się z Panią, że najemcy użytkowali nieruchomość nieodpłatnie.
    Zatem powyższe, nie może świadczyć o działaniu zmierzającym do wykorzystywania
    przedmiotowej Nieruchomości w ramach Pani majątku osobistego na potrzeby prywatne.
    Tym samym, opisane wyżej działania bezspornie wskazują, że zabudowana działka nr (...)
    utraciła walor majątku osobistego, a zespół podjętych w tym zakresie przez Panią działań
    przed sprzedażą nie stanowi zwykłego zarządzania majątkiem prywatnym, o czym mowa
    w powołanych powyżej orzeczeniach TSUE. Jak wskazuje TSUE C-291/92 majątek prywatny
    powinien być wykorzystywany do celów osobistych Sprzedającego w całym okresie
    posiadania i Sprzedający musi wykazać zamiar wykorzystania go do celów prywatnych.
    Natomiast podjęte przez Panią działania, wykluczają zaliczenie przedmiotowej
    zabudowanej działki nr (...) do majątku, który ma zaspokajać Pani cele prywatne/osobiste.
    Zatem mając na uwadze całokształt okoliczności przedstawionych w niniejszej sprawie, w
    tej konkretnej sytuacji nie można uznać, że przedmiotem dostawy będzie składnik Pani
    majątku osobistego. Dokonując sprzedaży prawa użytkowania wieczystego zabudowanej
    działki nr (...), nie będzie Pani korzystać z prawa do rozporządzania własnym majątkiem
    prywatnym, nie jest to bowiem typowe (zwykłe) rozporządzanie prawem własności.
    Podejmowane przez Panią działania i dokonywane czynności, wykluczają sprzedaż prawa
    użytkowania wieczystego zabudowanej działki nr (...) w ramach zarządu majątkiem
    osobistym. Tym samym w odniesieniu do sprzedaży Nieruchomości będzie Pani działać w
    charakterze podatnika VAT.
    W konsekwencji, skoro w przedmiotowej sprawie wystąpią przesłanki stanowiące
    podstawę uznania Panią za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego
    działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, to czynność dostawy prawa
    użytkowania wieczystego zabudowanej działki (...), podlegać będzie opodatkowaniu
    podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w
    związku z art. 7 ust. 1 ustawy.
    Tym samym, Pani stanowisko w zakresie pytania nr 1 należy uznać za nieprawidłowe.
    Przy czym, czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    może być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia
    od tego podatku.
    Wskazała Pani, że na działce nr (...), która będzie przedmiotem sprzedaży znajdują się
    budynek administracyjno-socjalny, garaże, magazyn, budynek stróżówki-hydroforni.
    Budynek administracyjno-socjalny, budynki garaży, magazyn, budynek stróżówki-
    hydroforni zostały zakupione w dniu 9 grudnia 1993 r. i rozpoczęła Pani ich użytkowanie
    na własne potrzeby. Na przedmiotowe budynki nie ponosiła Pani wydatków na ulepszenie
    w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w stosunku do których miałaby Pani
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Ponadto
    działka (...) jest zabudowana następującymi budowlami w rozumieniu art. 3 pkt 3 Prawa
    budowlanego oświetlenie terenu - słupy żelbetowe, ogrodzenie terenu, sieć wody pitnej,

    sieć kanalizacyjna, zewnętrzna sieć ciepłownicza, linia zasilająca, sieci
    elektroenergetyczne, sieć teletechniczna. Przedmiotowe budowle zostały zakupione w
    dniu 9 grudnia 1993 r. i rozpoczęła Pani ich użytkowanie na własne potrzeby. Na
    przedmiotowe budowle nie ponosiła Pani wydatków na ulepszenie w rozumieniu
    przepisów o podatku dochodowym, w stosunku do których miałaby Pani prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Na działce (...) znajdują
    się następujące obiekty stanowiące urządzenia budowlane w myśl art. 3 pkt 9 ustawy
    Prawo budowlane: droga utwardzona wewnętrzna i place utwardzone, żużlowe
    wewnętrzne. Urządzenia budowlane (droga wewnętrzna i place utwardzone)
    posadowione na działce (...) związane są z następującymi budynkami i budowlami:
    budynkiem administracyjno-socjalny, garażami, magazynem, budynki stróżówki-hydroforni
    Wszystkie budynki, budowle i urządzenia budowlane wskazane powyżej znajdujące się na
    działce gruntu nr (...) były wynajmowane wraz z całą działką gruntu w następujących
    okresach w okresie 1995 r. – 2006 r. - „(...)” Sp. z o.o.; w okresie od 1 sierpnia 2006 r. do
    dnia dzisiejszego - (...) Sp. z o.o.
    Wskazać należy, że zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
      upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem, zwolnienie od podatku wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w
    odniesieniu do dostawy całości lub części budynków lub budowli, jeżeli w stosunku do
    nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia
    następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego
    zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do
    chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    Przy czym, w myśl art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu,
    musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na potrzeby
    własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno
    w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich części oddano w najem,
    jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej
    działalności gospodarczej podatnika - bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do
    korzystania z budynku, budowli lub ich części.
    Ponadto, jak stanowi art. 29 ust. 8 ustawy:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Zatem, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części dokonywanej wraz z dostawą
    gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynku/budowli w
    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy
    gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli
    lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub
    ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również
    dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”, „budowli”,
    „urządzenia budowlanego”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z 7
    lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.).
    W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym należy przez to rozumieć
      budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami
      zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem,
      wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.
    Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:
      Przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z
      gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada
      fundamenty i dach.
    Jak stanowi art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:
      Przez budowlę należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub
      obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty,
      estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno
      stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe,
      budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno
      stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków,
      składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i
      podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe,
      cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów,
      pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich
      turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia,
      jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na
      całość użytkową;
    Ponadto w myśl art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o urządzeniach budowlanych – należy przez to rozumieć
      urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość
      użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia
      instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także
      przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.
    Urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z obiektem
    budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego
    przeznaczeniem, nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 ww.
    ustawy Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i
    usług. Jednakże urządzenia te należy traktować, jako elementy przynależne do budynku
    /budowli i opodatkować łącznie z budynkiem/budowlą, z którym są powiązane, a tym
    samym należy przypisać stawkę właściwą dla sprzedawanego obiektu budowlanego
    znajdującego się na tej samej działce, co urządzenie techniczne. Brak podstaw do
    stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów w zakresie stawki podatku VAT
    dla ww. urządzeń w oderwaniu od budynków/budowli, do których przynależą, gdyż w
    świetle obowiązujących przepisów nie mają one samodzielnego bytu.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy i stan prawny, należy wskazać, że w
    stosunku do ww. budynków i budowli doszło do pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu
    art. 2 pkt 14 ustawy i jednocześnie od pierwszego zasiedlenia budynków i budowli do
    chwili ich sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Przy tym, od momentu nabycia
    przedmiotowych budynków i budowli do planowanej sprzedaży nie poniosła Pani
    wydatków na ich ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym,
    stanowiących co najmniej 30% jego wartości początkowej.

    Zatem dostawa budynków i budowli będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż zostaną
    spełnione warunki do jego zastosowania wynikające z tego przepisu.
    Z powyższego zwolnienia będzie również korzystać dostawa drogi wewnętrzna i placów
    utwardzonych stanowiących urządzenia budowlane znajdujących się na przedmiotowej
    działce związanych z obiektami znajdującymi się na tej działce.
    W konsekwencji również zbycie prawa użytkowania wieczystego działki nr (...), na której
    posadowione są ww. budynki, budowle i urządzenia budowlane, przy uwzględnieniu
    art. 29a ust. 8 ustawy, będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług,
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Jednocześnie należy wskazać, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:
      Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt
      10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
      warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
      1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
      2) złożą:
        a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
        naczelnikowi urzędu skarbowego lub
        b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
        obiektów
          - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku,
          budowli lub ich części.
    Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:
      Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:
      1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
      dokonującego dostawy oraz nabywcy;
      2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w
      przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
      3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Tak więc, ustawodawca daje podatnikom dokonującym dostawy budynków, budowli lub
    ich części, spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku
    wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, po spełnieniu określonych warunków -
    możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych.
    Przy czym podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze
    zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Zatem, przy spełnieniu warunków wynikających z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy strony
    transakcji mają możliwość rezygnacji z niniejszego zwolnienia od podatku i wyboru
    opodatkowania planowanej dostawy prawa użytkowania działki nr (...) zabudowanej
    budynkami, budowlami oraz urządzeniami budowlanymi.
    Zatem Pani stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ocena prawna Pani stanowiska w zakresie pytania nr 3 została zawarta w odrębnym
    rozstrzygnięciu.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Niniejsza interpretacja

    indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu
    zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach zdarzenia przyszłego podanego
    przez Państwa. Z powyższych przepisów wynika, że organ rozpatrując wniosek o wydanie
    interpretacji nie podejmuje wyjaśnienia stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, tj. nie
    przeprowadza dowodów, lecz dokonuje oceny prawnej przedstawionych we wniosku
    okoliczności w kontekście zadanego pytania przyporządkowanego do danego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. W tym miejscu organ interpretacyjny zastrzega
    jednak, że gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-
    skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny interpretacja nie wywoła skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.