Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/436-606/13-4/MZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2014-02-06
Teza: Należy stwierdzić, iż Wnioskodawczyni z tytułu sprzedaży lub dzierżawy gospodarstwa rolnego lub jego części nabytego w drodze spadku po zmarłym ojcu, nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku od spadków i darowizn, z uwagi na fakt, że Wnioskodawczyni, jak wskazała we wniosku, złożyła do naczelnika urzędu skarbowego zgłoszenie o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych. Zgodnie z art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, jedynym warunkiem do skorzystania ze zwolnienia, w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia, jest zgłoszenie przez osoby objęte zwolnieniem właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego nabycia w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego. A zatem, Wnioskodawczyni, aby skorzystać ze zwolnienia z obowiązku płacenia podatku od spadków i darowizn nie musi użytkować nabytego w drodze spadku po ojcu gospodarstwa rolnego przez okres 5 lat.
Słowa kluczowe: gospodarstwa-gospodarstwa rolne; obowiązek-obowiązek podatkowy; opodatkowanie-przedmiot opodatkowania; podatek-podatek od spadków i darowizn; spadek; sprzedaż; zwolnienie
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 1-art. 1; [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 1-art. 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 7 listopada 2013 r. (data wpływu 12 listopada 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lub dzierżawy gospodarstwa rolnego nabytego w drodze spadku **\- jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 listopada 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie sprzedaży lub dzierżawy gospodarstwa rolnego nabytego w drodze spadku.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

31 maja 2013 r. na mocy zarejestrowanego aktu poświadczenia dziedziczenia Wnioskodawczyni nabyła prawo do spadku po ojcu. Spadkobiercami są matka, siostra i Wnioskodawca. Przedmiotem spadku jest gospodarstwo rolne (nie rolno-budowlane), składające się z trzech działek: działki nr 3/3 o powierzchni 6,21 ha, na której znajduje się budynek mieszkalny o pow. 150 m2 oraz dwa budynki gospodarcze; działki o powierzchni 5,08 ha i działki o powierzchni 1,04 ha Matka Wnioskodawczyni, żona spadkodawcy była współwłaścicielem działki nr 2 i działki nr 188/3.

Ponadto w skład spadku weszły dwa samochody, ciągnik rolniczy i środki pieniężne.

Zgodnie z ustawą o podatku od spadków i darowizn, art. 4a ust. 1 pkt 1, w ciągu 6 miesięcy od nabycia spadku (dokładnie 28.10.2013 r.) zostało złożone Zgłoszenie o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych w Urzędzie Skarbowym.

Zdarzenie przyszłe:

W ciągu najbliższych miesięcy, czyli przed upływem 5 lat, planowana jest dzierżawa lub sprzedaż gospodarstwa rolnego lub jego części, bez budynku mieszkalnego. W związku ze sprzedażą lub dzierżawą grunty rolne nie utracą swojego charakteru, zostaną włączone w skład gospodarstwa przyszłego nabywcy lub dzierżawy. W przypadku sprzedaży, uzyskane środki zostaną przeznaczone na zakup mieszkania w ciągu 2 lat.

Pismem z dnia 24.01.2014 r. Nr IPPB1/415-1222/13-2/AM i Nr IPPB2/436-606/13-2/MZ wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez:

Doprecyzowanie przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego a mianowicie o:

*   wskazanie daty śmierci spadkodawcy,
*   podanie na jakie cele zostanie wydzierżawione gospodarstwo rolne lub jego część (na cele rolnicze czy nierolnicze).

Wnioskodawca uzupełnił wniosek poprzez wskazanie:

*   daty śmierci spadkodawcy – 14.05.2013 r.
*   wydzierżawione gospodarstwo rolne przeznaczone zostanie na cele rolnicze (zgodnie z deklaracją przyszłego dzierżawy); gospodarstwo zostanie wydzierżawione w całości (przez wszystkich spadkobierców).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

Pytania dotyczące zdarzeń przyszłych:

1.  Czy w przypadku sprzedaży gospodarstwa rolnego lub jego części (np. działki nr 2 lub nr 188/3) spadkobiercy muszą odprowadzić podatek dochodowy od wartości sprzedanej działki? Czy przeznaczenie przychodu ze sprzedaży gruntów na zakup nieruchomości mieszkalnej w ciągu 2 lat ma wpływ na wymiar ewentualnego podatku dochodowego?
2.  Czy w przypadku wydzierżawienia gospodarstwa rolnego lub jego części spadkobiercy muszą odprowadzić podatek dochodowy od wartości dzierżawionych gruntów lub od przychodów uzyskanych z dzierżawy?
3.  Czy w przypadku sprzedaży lub dzierżawy gospodarstwa rolnego lub jego części przed upływem 5 lat nadal zostanie utrzymane zwolnienie od podatku od spadków i darowizn?
4.  Czy sytuacja podatkowa wszystkich spadkobierców wygląda tak samo, czy obowiązek podatkowy wygląda inaczej w przypadku żony spadkodawcy, która była współwłaścicielem gospodarstwa?

Niniejsza interpretacja dotyczy podatku od spadków i darowizn (pyt. nr 3). W pozostałym zakresie zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zdaniem Wnioskodawcy, zarówno w przypadku sprzedaży jak i dzierżawy gospodarstwa rolnego przed upływem 5 lat zostanie utrzymane zwolnienie od podatku od spadków i darowizn.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. Nr 93, poz. 768 z późn. zm.) podatkowi od spadków i darowizn, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:

1.  dziedziczenia, zapisu, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego;
2.  darowizny, polecenia darczyńcy;
3.  zasiedzenia;
4.  nieodpłatnego zniesienia współwłasności;
5.  zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;
6.  nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.

W myśl art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.

Stosownie do art. 6 ust. 1 pkt 1 obowiązek podatkowy przy nabyciu w drodze dziedziczenia powstaje z chwilą przyjęcia spadku.

Według zapisu art. 9 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, opodatkowaniu podlega nabycie przez nabywcę od jednej osoby, własności rzeczy i praw majątkowych o czystej wartości przekraczającej kwotę wolną w wysokości 9.637 zł, jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do I grupy podatkowej. W myśl art. 14 ust. 2 ww. ustawy zaliczenie do grupy podatkowej następuje według osobistego stosunku nabywcy do osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe. Zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy do I grupy podatkowej zalicza się: małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów.

Zgodnie z art. 4a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-8 i ust. 2, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia w terminie 6 miesięcy od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4.

W myśl art. 4a ust. 4 ustawy obowiązek zgłoszenia nie obejmuje przypadków, gdy:

1.  wartość majątku nabytego łącznie od tej samej osoby lub po tej samej osobie w okresie 5 lat, poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie doliczona do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych, nie przekracza kwoty określonej w art. 9 ust. 1 pkt 1 lub
2.  gdy nabycie następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego.

Wyżej wymienione zwolnienie stosuje się, jeżeli w chwili nabycia nabywca posiadał obywatelstwo polskie lub obywatelstwo jednego z państw członkowskich Unii Europejskiej lub państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA) – stron umowy o Europejskim Obszarze Gospodarczym lub miał miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub na terytorium takiego państwa. (art. 4 ust. 4)

Z treści art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn wynika, iż jedynym warunkiem skorzystania ze zwolnienia, w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia, jest zgłoszenie przez osoby objęte zwolnieniem właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego nabycia w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego, czyli od dnia uprawomocnienia się postanowienia sądu stwierdzającego nabycie spadku lub poświadczenia dziedziczenia.

Należy nadmienić, iż dopiero niespełnienie warunku określonego w tym przepisie powoduje, że osoby w nim wymienione korzystają z innych zwolnień na zasadach ogólnych, tj. określonych dla członków rodziny zaliczonych do I grupy podatkowej.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wynika, że 31 maja 2013 r. na mocy zarejestrowanego aktu poświadczenia dziedziczenia Wnioskodawczyni nabyła prawo do spadku po ojcu. Spadkobiercami są matka, siostra i Wnioskodawca. Przedmiotem spadku jest gospodarstwo rolne (nie rolno-budowlane), składające się z trzech działek: działki nr 3/3 o powierzchni 6,21 ha, na której znajduje się budynek mieszkalny o pow. 150 m2 oraz dwa budynki gospodarcze; działki nr nr 2 o powierzchni 5,08 ha (KW …..) i działki nr 186/3 o powierzchni 1,04 ha. Matka Wnioskodawczyni, żona spadkodawcy była współwłaścicielem działki nr 2 i działki nr 188/3. Ponadto w skład spadku weszły dwa samochody, ciągnik rolniczy i środki pieniężne. Zgodnie z ustawą o podatku od spadków i darowizn, art. 4a ust. 1 pkt 1, w ciągu 6 miesięcy od nabycia spadku (dokładnie 28.10.2013 r.) zostało złożone Zgłoszenie o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych w Urzędzie Skarbowym. W ciągu najbliższych miesięcy, czyli przed upływem 5 lat, planowana jest dzierżawa lub sprzedaż gospodarstwa rolnego lub jego części, bez budynku mieszkalnego. W związku ze sprzedażą lub dzierżawą grunty rolne nie utracą swojego charakteru, zostaną włączone w skład gospodarstwa przyszłego nabywcy lub dzierżawy. W przypadku sprzedaży, uzyskane środki zostaną przeznaczone na zakup mieszkania w ciągu 2 lat. W przesłanym uzupełnieniu Wnioskodawczyni wskazała daty śmierci spadkodawcy – 14.05.2013 r. oraz poinformowała, że wydzierżawione gospodarstwo rolne przeznaczone zostanie na cele rolnicze (zgodnie z deklaracją przyszłego dzierżawy); gospodarstwo zostanie wydzierżawione w całości (przez wszystkich spadkobierców).

Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, iż Wnioskodawczyni z tytułu sprzedaży lub dzierżawy gospodarstwa rolnego lub jego części nabytego w drodze spadku po zmarłym ojcu, nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku od spadków i darowizn, z uwagi na fakt, że Wnioskodawczyni, jak wskazała we wniosku, złożyła do naczelnika urzędu skarbowego zgłoszenie o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych. Zgodnie z art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, jedynym warunkiem do skorzystania ze zwolnienia, w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia, jest zgłoszenie przez osoby objęte zwolnieniem właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego nabycia w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego. A zatem, Wnioskodawczyni, aby skorzystać ze zwolnienia z obowiązku płacenia podatku od spadków i darowizn nie musi użytkować nabytego w drodze spadku po ojcu gospodarstwa rolnego przez okres 5 lat.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.