Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.758.2025.4.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-30
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży udziałów w nieruchomości.
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
udział-sprzedaż udziałów
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 sierpnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 8 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismami: z 26 września 2025 r. (wpływ 3 października
    2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani współwłaścicielem opisanych poniżej nieruchomości. Wraz z pozostałymi
    współwłaścicielami zawarła Pani przedwstępną umowę sprzedaży, której przedmiotem
    jest zobowiązanie do zawarcia umowy sprzedaży na rzecz X. Sp. z o.o. (dalej „X” lub
    „Nabywca”) - udziałów we współwłasności następujących nieruchomości:

      1) Nieruchomość położona w (...). Dzielnica (...), przy ul. (...), o powierzchni 0,5108 ha,
        dla której prowadzona jest księga wieczysta KW nr (...) („Nieruchomość 1”).
    Nieruchomość 1 składa się z następujących działek ewidencyjnych: nr x/3, x/6, x/7, x/9, x
    /10 i y/2 z obrębu (...) - z tym że działka y/2 nie jest objęta umowę przedwstępną i nie
    będzie przedmiotem sprzedaży. Ponadto przedmiotem sprzedaży nie będzie również
    część działki x/10, która ma zostać odłączona i przyłączona do działki x/11 - niebędącej
    przedmiotem sprzedaży). Pozostała część działki nr x/10 będzie przedmiotem sprzedaży.
    Współwłaścicielami Nieruchomości 1 jest Pani oraz A.B. - każda w udziale wynoszącym 1/2.
    Udziały we współwłasności Nieruchomości 1 nabyła Pani na podstawie umowy darowizny
    od swojej matki w dniu 2 lutego 1993 r.
    Na Nieruchomości 1 znajdują się następujące obiekty:
      · Na działce x/3:
          utwardzenie asfaltowe (wybudowane w 1992 r.) - stanowiące urządzenie
          budowlane w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego,
          ziemianka (wybudowana w 1940 r.) - stanowiąca budowlę w rozumieniu
          przepisów Prawa budowlanego,
          przyłącze wodno-kanalizacyjne (przyłącze wodne wybudowane w 2001 r.,
          przyłącze kanalizacyjne w 2020 r.), doprowadzone do domu znajdującego się na
          działce x/7 - stanowiące budowlę,
          ogrodzenie metalowe na podmurówce od strony północnej (wybudowane ok.
          2000 r.), stanowiące urządzenie budowlane,
          ogrodzenie - siatka na podmurówce od strony wschodniej (wybudowane ok.
          1997 r.), stanowiące urządzenie budowlane,
      · Na działce nr x/6:
                                                2budynek niemieszkalny (gospodarczy) o powierzchni zabudowy 87 m
          (wybudowany w 1940 r.) - stanowiący budynek w rozumieniu przepisów Prawa
          budowlanego;
          utwardzenie - kostka brukowa (wybudowane w 1994 r.) - stanowiące
          urządzenie budowlane,
          ogrodzenie: od strony wschodniej (siatka na podmurówce wybudowane ok.
          1997 r.), od strony północnej (ogrodzenie metalowe na podmurówce
          wybudowane ok. 2000 r.) - stanowiące urządzenie budowlane.
      · Na działce x/7:
          budynek mieszkalny o powierzchni zabudowy 100 m2 (wybudowany w 1940 r.)
          – stanowiący budynek; w 1994 r. budynek został otynkowany oraz wymieniono
          w nim okna i drzwi oraz przeszedł generalny remont - od tego czasu nie były
          ponoszone nakłady zwiększające jego wartość użytkową; w budynku tym
          zamieszkuję i jestem zameldowana na pobyt stały;
          metalowy zbiornik na szambo (wybudowany w 1940 r.) - stanowiący budowlę,

          nieczynna studnia (wybudowana w 1994 r.) - stanowiąca budowlę,
          przyłącze wodne (wybudowane w 2001 r.), gazowe (wybudowane w 1994 r.) i
          kanalizacyjne (wybudowane w 2020 r.) - stanowiące budowlę,
          utwardzenie - kostka brukowa (wybudowana w 1994 r.) - stanowiąca
          urządzenie budowlane,
          ogrodzenie (wybudowane ok. 2000 r.): od strony południowej ogrodzenie
          metalowe na podmurówce, a od strony zachodniej ogrodzenie drewniane
          (deski) na podmurówce - stanowiące urządzenie budowlane.
      · Na działce x/9: od strony zachodniej i południowej ogrodzenie betonowe
        wybudowane ok. 2004 r. -stanowiące budowlę.
      · Na działce x/10:
          nieczynna studnia (wybudowana w 2011 r.) - stanowiąca budowlę,
          ogrodzenie betonowe od strony południowej wybudowane ok. 2004 r. -
          stanowiące budowlę (ponadto na granicy działki znajduje się ogrodzenie
          metalowe wykonane w 2012 r. przez sąsiada).
    Należy dodać, że przyłącze kanalizacyjne na działkach nr x/3 i x/7 zostało wybudowane z
    uwagi na naciski ze strony Urzędu Miasta, nakłaniającego mieszkańców do likwidacji
    szamb.
    W tym miejscu należy podkreślić, że ogrodzenie na działkach x/3, x/6 i x/7 stanowi
    funkcjonalnie jedną całość - łącznie z ogrodzeniem na działce x/2 (niewchodzące w skład
    Nieruchomości 1).
    Żadna z tych działek nie ma ogrodzonych wszystkich boków, lecz wszystkie cztery są
    ogrodzone razem.
    Na podstawie umowy z dnia 2 stycznia 2017 r. część działki nr x/10 jest wydzierżawiana na
    rzecz A. spółka jawna, przy czym na podstawie aneksu z dnia 31 grudnia 2019 r. ww.
    podmiot dzierżawi również część działkę nr x/9.
    W dniu 25 kwietnia 2023 r. część działek o nr x/9 i x/10 została użyczona bezpłatnie spółce
    A. spółka jawna.
    Łącznie ww. umowy dzierżawy i użyczenia obejmują całą powierzchnie działek nr x/9 i x/10.
    Z kolei dzierżawca A. spółka jawna, wydzierżawiło działki nr x/9 i x/10 spółce B. Sp. z o.o.
    na potrzeby korzystania z miejsc postojowych na tych działkach, jak również odpłatnie
                                2udostępniło część działki nr x/10 o powierzchni 16 m została udostępniona spółce C. Sp. z
    o.o. na potrzeby usytuowania i obsługi paczkomatu (który zostanie usunięty przed
    zawarciem przyrzeczonej umowy sprzedaży).

                                                  22) Nieruchomość położona w (...), Dzielnica (...), przy ul. (...), o powierzchni 1070 m, dla
        której prowadzona jest księga wieczysta KW nr (...) („Nieruchomość 2”).
        Nieruchomość 2 składa się z działek ewidencyjnych: nr x/1, x/8 i x/22.
    Współwłaścicielami Nieruchomości 2 są:
        A. spółka jawna z siedzibą w (...) - w udziale wynoszącym 2/7; powyższy udział we
        współwłasności Nieruchomości nabyli na podstawie umowy sprzedaży z dnia 19
        czerwca 2009 r.;
        ani w udziale wynoszącym 2/7; powyższy udział nabyła Pani na podstawie umowy
        darowizny w dniu 3 lutego 1993 r.;
        A.B. w udziale wynoszącym 2/7; powyższy udział nabyła w drodze dziedziczenia po
        ojcu w dniu 2 listopada 2022 r.;
        D.E. oraz F.E, na zasadzie małżeńskiej wspólności ustawowej, w udziale wynoszący
        m 1/7; powyższy udział został nabyty na podstawie umowy sprzedaży w dniu 30
        października 1997 r.
    Na Nieruchomości 2 znajdują się następujące obiekty budowlane:
        Na działce nr x/22 znajduje się przyłącze elektryczne, wodociągowe i gazowe do
        budynku znajdującego się na działkach x/20 i x/11, wykonane w 2011 r. -
        stanowiące urządzenie budowlane.
        Na działkach nr x/1, x/8 i x/22 znajduje się utwardzenie drogowe (kostka (...)),
        wykonane w 2011 r. - stanowiące budowlę.
    Przy czym ww. obiekty na Nieruchomości 2 nie zostały wykonane przez żadnego ze
    współwłaścicieli, ale przez A. spółka jawna: samodzielnie (przyłącze) oraz wspólnie z
    właścicielem działek sąsiednich (utwardzenie). Należy podkreślić, że przedstawiona
    powyżej kwalifikacja prawnobudowlana poszczególnych obiektów znajdujących się na
    Nieruchomościach 1 - 2 nie jest okolicznością faktyczną, lecz stanowi Pani ocenę prawną,
    która nie wiąże organu wydającego interpretację, ale podlega weryfikacji przez ten organ.
    Nieruchomość 1 i Nieruchomość 2 dalej będą łącznie zwane „Nieruchomościami”.
    Nieruchomości znajdują się na terenie nieobjętym miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego. Natomiast w dniu zawarcia umowy przyrzeczonej dla
    każdej z Nieruchomości będzie wydana obowiązująca decyzja o warunkach zabudowy.
    Poza opisanymi powyżej umowami, dotyczącymi działek nr x/9 i x/10, wchodzących w
    skład Nieruchomości 1, obecni współwłaściciele Nieruchomości nie wynajmowali i nie
    udostępniali ich do korzystania innym podmiotom.

    Poza opisanymi powyżej nakładami współwłaściciele nie ponosili innych nakładów na
    Nieruchomości oraz nie podejmowali innych działań zmierzających do ich stanu
    faktycznego lub prawnego.
    Dodać należy, że przedmiotem sprzedaży na rzecz X będzie również nieruchomość
    położona w (...), Dzielnica (...), przy ul. (...), o powierzchni 0,1 ha, stanowiąca działkę
    ewidencyjną nr x/2 z obrębu (...), dla której prowadzona jest księga wieczysta KW nr (...) -
    której nie jest Pani właścicielem, ani współwłaścicielem. Obecnie została zawarta
    przedwstępna umowa sprzedaży Nieruchomości 1 - 3. Decyzja o ich sprzedaży została
    podjęta przez sprzedających ze względu na zamiar przeprowadzenia się do innych
    lokalizacji – co z kolei podyktowane jest istotnym pogorszeniem się warunków
    zamieszkania na zbywanych Nieruchomościach. Z uwagi na bliskość trasy ekspresowej (...)
    (odległej o niecałe 50 m), natężenie hałasu związane z intensywny ruchem drogowym
    stało się wyjątkowo uciążliwe.
    Zgodnie z umową przedwstępną, warunkiem zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży
    Nieruchomości jest w szczególności:
        uzyskanie przez kupującego (X) decyzji o warunkach zabudowy dla Nieruchomości,
        umożliwiającej realizację przez niego inwestycji deweloperskiej o powierzchni
                                    2użytkowej mieszkań i usług nie mniejszej niż 6200 m;
        uzyskanie przez X decyzji o pozwoleniu na budowę umożliwiającej realizację
        powyższej inwestycji,
        dokonanie podziału administracyjnego działki nr x/10, polegającego na odłączeniu
                          2od niej części o powierzchni 166 m celem przyłączenia jej do działki nr x/11;
        ustanowienie przez sprzedających na rzecz X służebności gruntowej na części
        działki nr x/10 i x/11 na potrzeby drogi przeciwpożarowej i dojazdów technicznych
        do planowanej przez X inwestycji.
    Wnioski o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i pozwolenia na budowę X złoży w
    imieniu własnym. Sprzedający udzielą jej w tym celu zgody na dysponowanie
    Nieruchomościami na cele budowlane.
    Sprzedający udzielili osobie wskazanej przez nabywcę pełnomocnictw do:
        wglądu w akta księgi wieczystej prowadzonych dla Nieruchomości dla wyżej oraz
        sporządzania notatek, fotokopii i odpisów oraz zamawiania kopii dokumentów
        znajdujących się w aktach i ich odbioru, a także wglądu, sporządzania notatek,
        fotokopii i odpisów oraz zamawiania kopii wszelkich dokumentów dotyczących
        Nieruchomości znajdujących się w aktach innych ksiąg wieczystych;
        zasięgania informacji i wglądu do akt wszelkich postępowań administracyjnych
        prowadzonych lub zakończonych przed wszelkimi organami administracji
        publicznej, oraz postępowań toczących się przed sądami powszechnymi i

        administracyjnymi - we wszelkich sprawach dotyczących Nieruchomości oraz do
        sporządzania notatek i fotokopii oraz składania wniosków o sporządzenie kopii i
        odpisów wszelkich dokumentów znajdujących się w aktach wyżej wskazanych
        postępowań;
        składania wniosków o wydanie wypisów, wyrysów i kopii map ewidencyjnych z
        ewidencji gruntów i budynków dotyczących Nieruchomości oraz do ich odbioru;
        składania wniosków do wszelkich podmiotów, w szczególności organów
        administracji publicznej, o wydanie zaświadczeń, wypisów, wyrysów, informacji itp.
        we wszelkich sprawach dotyczących Nieruchomości oraz do ich odbioru.
    Sprzedający: Pani, A.B., C.B. nie prowadzą i nie prowadzili działalności gospodarczej, jak
    również nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni. A. spółka jawna z siedzibą w (...)
    jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny. Ponadto, Nieruchomości nie były
    wykorzystywane przez Sprzedających na cele rolnicze.
    Sprzedający sami zgłosili się do X z propozycją sprzedaży Nieruchomości (wysłali
    propozycję drogą elektroniczną na adres mailowy wskazany na stronie internetowej X). X
    planuje zrealizować na Nieruchomościach inwestycji deweloperską, polegającą na
                                                    2budowie budynków o powierzchni użytkowej mieszkań i usług nie mniejszej niż 6200 m,
    w celu sprzedaży lokali mieszkalnych i użytkowych znajdujących się w budynkach
    wzniesionych w ramach tej inwestycji.
    Zgodnie z przyjętym założeniem, decyzja o warunkach zabudowy, której uzyskanie
    stanowi warunek zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży, ma obejmować wszystkie
    Nieruchomości. Poza Nieruchomościami, aktualnie jedyną działką przeznaczoną do
    sprzedaży jest działka o numerze y/2 przy ulicy (...) w (...). Współwłaścicielkami ww. działki
    nr y/2 jest Pani oraz A.B.
    W przeszłości dokonywała Pani transakcji sprzedaży nieruchomości. Wraz z nieżyjącym
    małżonkiem nabyła Pani w drodze umowy darowizny od matki w dniu 2 lutego 1993 r.
    gospodarstwo rolne o powierzchni ok. 3,4 ha. Po nabyciu na nieruchomościach
    wchodzących w skład tego gospodarstwa nie była już prowadzona działalność rolnicza (ani
    żadna inna), lecz działki wchodzące w jego skład były sukcesywnie sprzedawane (pozostała
    część ww. gospodarstwa jest przedmiotem planowanej sprzedaży na rzecz X). Mianowicie:
                                                    2dnia 31 października 1996 r. sprzedana została działka nr 1 o powierzchni 1050 m
        dnia 30 października 1997 r. sprzedana została działka nr 2 o powierzchni 898 m2
        (wraz z udziałami w działkach drogowych),
                                                  2dnia 15 czerwca 1999 r. sprzedana została działka nr 3 o powierzchni 5008 m,
                                                  2dnia 22 sierpnia 2006 r. sprzedana została działka nr 4 o powierzchni 4125 m i
                          2działka nr 5 o powierzchni 2642 m,
        dnia 19 października 2009 r. sprzedane zostały działki o nr x/11 i x/20 o
                  2powierzchni 1850 m (wraz z udziałami w działkach drogowych).
    Ponadto, w latach 2004-2006 została Pani z mężem wywłaszczona z części nieruchomości
    przez GDDKiA z przeznaczeniem pod budowę trasy (...) i związanej z nią infrastruktury.
    Wszystkie opisane działki w momencie ich sprzedaży stanowiły działki rolne,
    niezabudowane i nieogrodzone.
    Środki uzyskane ze sprzedaży ww. nieruchomości zostały częściowo przeznaczone na
    pokrycie bieżących kosztów utrzymania, a częściowo na nabycie innej nieruchomości, w

    celu przeprowadzenia się do niej i zamieszkania. Ww. okoliczności stanowiły zarazem
    przyczynę sprzedaży. Dodatkowo, sprzedaż części działek była pośrednio efektem
    podjęcia decyzji o sprzedaży sąsiednich działek przez inne podmioty (sąsiadów) i
    naciskami z ich strony oraz nabywców na sprzedaż.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    Działki:
        x/3, x/7, x/6 wykorzystuje Pani do własnych celów mieszkaniowych
        x/9, x/10 są przedmiotem dzierżawy od 1 Października 2016 r.
        x/22, x/1, x/8 są to działki drogowe ale nie korzysta Pani z nich ponieważ posiada
        Pani dojazd od ul. (...) za pośrednictwem działki x/3
    Przed zamierzoną sprzedażą działek nie ponosiła Pani żadnych nakładów finansowych
    zmierzających do podniesienia wartości nieruchomości i nie ma Pani takich planów na
    przyszłość.
    Razem ze zmarłym mężem wybudowała Pani na Nieruchomości 1:
        x/3 - utwardzenie asfaltowe, przyłącze wodno-kanalizacyjne do Państwa domu
        x/6 - chodnik i utwardzenie z kostki dalszą cześć przyłączy wodno-kanalizacyjne do
        Państwa domu
        x/7 - przyłącze gazowe do Państwa domu
    Informacja dotycząca dzierżawy działek x/9, x/10
    a. Umowy były początkowo zawierane na okres jednego roku (przez dwa lub trzy lata )
    celem dokonywanie rewaloryzacji co rocznej czynszu a następnie na czas nieokreślony.
    b. Udostępnienie miało charakter odpłatny, firma córki i zięcia wydzierżawiała od Państwa
    działki odpłatnie, dzieci nie chciały dzierżawić za darmo.
    c. Czynsz nie był dokumentowany fakturami - nie prowadziła Pani z mężem działalności
    gospodarczej.
    d. Stroną umowy dzierżawy była Pani i Pani mąż, a po śmierci Pani męża tylko Pani,
    dzierżawi firma dzieci A. sp. jawna.
    e. Nie była Pani i nie jest podatnikami VAT.
    Właścicielami budowli i urządzeń budowlanych posadowionych na Nieruchomości 2 jest
    Spółka A. Sp. jawna.
    Nie jest Pani właścicielem obiektów budowlanych na w/w działkach w związku z
    powyższym nie może ich Pani sprzedawać (budowle finansowała firma A.) z drugiej strony
    naniesienia są wybudowane na Pani udziałach, nie sprzeda przecież Pani udziałów bez
    kostki (...) na Pani części. W umowie przedwstępnej ustalili Państwo jednakową ryczałtową
    cenę za działki drogowe, co może sugerować, że faktycznie naniesienia sprzedaje Pani,
    faktycznie tak nie jest, bo nie Pani je wybudowała.
        x/3, x/7, x/6 naniesienia wykorzystywane były i są do celów własnych
        mieszkaniowych, budynki zasiedlono w roku 1940 r.
        x/22, x/1, x/8 z naniesień korzysta firma A. są to drogi dojazdowe do budynku
        usługowego pod adresem (...) w drogach tych znajdują się media. Drogi i media
        wybudowane w roku 2011.

    Pytania
      1. Czy planowana sprzedaż przysługujących Pani udziałów we współwłasności
        Nieruchomości będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług?
      2. Na wypadek uznania stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 za
        nieprawidłowe, czy planowana sprzedaż przysługujących Pani udziałów we
        współwłasności Nieruchomości będzie zwolniona od podatku od towarów i usług?
      3. Czy w związku ze sprzedażą przysługujących Pani udziałów we współwłasności
        Nieruchomości powstanie po Pani stronie przychód podlegający opodatkowaniu
        podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
    Niniejsza interpretacja dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie
    podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pani stanowisko w sprawie
    Ad. 3
    Pani zdaniem, w związku ze sprzedażą przysługujących Pani udziałów we współwłasności
    Nieruchomości nie powstanie po Pani stronie przychód podlegający opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a updof, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie
    nieruchomości, „jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności
    gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
    majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed
    upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku
    zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany".
    Odpłatne zbycie udziału we współwłasności nieruchomości dokonane po upływie 5 lat, od
    końca roku kalendarzowego, w którym został on nabyty, nie skutkuje zatem powstaniem
    przychodu podatkowego, pod warunkiem, że nie następuje w wykonaniu działalności
    gospodarczej.
    Przy czym w myśl art. 10 ust. 5 updof, „W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w
    drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c,
    okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego
    przez spadkodawcę.’’ Jak wspomniano, udziały we współwłasności Nieruchomości zostały
    nabyte przez Panią w 1993 r. na podstawie umowy darowizny.
    Sprzedaż przysługujących Pani udziałów we współwłasności Nieruchomości nastąpi zatem
    po upływie okresu 5 lat przewidzianego w art. 10 ust. 1 pkt 8 updof.
    W konsekwencji sprzedaż ww. udziału we współwłasności Nieruchomości mogłaby
    skutkować powstaniem przychodu podatkowego po Pani stronie wyłącznie w przypadku,
    w którym nastąpiłaby „w wykonaniu działalności gospodarczej”.
    Mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić, że sprzedaż nieruchomości „w wykonaniu
    działalności gospodarczej” ma miejsce jedynie wówczas, gdy ta transakcja stanowi
    przedmiot (przejaw) działalności gospodarczej prowadzonej przez podatnika. Innymi
    słowy, ma to miejsce, gdy podatnik prowadzi działalność gospodarczą obejmującą
    sprzedaż nieruchomości, i sprzedaż określonej nieruchomości następuje w ramach tej
    działalności.
    Powyższa przesłanka nie jest natomiast spełniona w sytuacji, gdy podatnik prowadzi
    działalność gospodarczą, lecz ta działalność nie ma związku z dokonywaną sprzedażą
    nieruchomości (i vice versa).

    Podsumowując, sprzedaż nieruchomości „w wykonaniu działalności gospodarczej” ma
    miejsce jedynie wówczas, gdy ta konkretna czynność stanowi przedmiot (przejaw)
    działalności gospodarczej prowadzonej przez podatnika. Innymi słowy, ma to miejsce, gdy
    podatnik prowadzi.
    Mając powyższe na względzie, należy stwierdzić, że sprzedaż udziałów we współwłasności
    Nieruchomości nie nastąpi w ramach działalności gospodarczej obejmującą sprzedaż
    nieruchomości.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 updof, „działalnością gospodarczą” w rozumieniu przepisów updof
    jest „działalność zarobkowa:
    a) wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa,
    b) polegająca na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c) polegająca na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
    ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9”.
    W przypadku sprzedaży udziału we współwłasności Nieruchomości można jedynie
    hipotetycznie rozważać zakwalifikowanie jej jedynie jako przejawu działalności handlowej
    w rozumieniu powyższego przepisu. Jednakże w Pani ocenie zbycie ww. udziałów nie
    nastąpi w wykonaniu takiej działalności.
    Przemawiają za tym okoliczności przestawione w pkt 1 powyżej:
    Po pierwsze, istotą działalności handlowej jest nabycie danego towaru w celu jego
    odsprzedaży (por. „Uniwersalny słownik języka polskiego”, Warszawa 2008 r., 1.1, str.
    1117: „handel” - „zorganizowana wymiana dóbr, obrót towarów polegający na kupnie i
    sprzedaży”). Natomiast nabycie przez Panią udziałów we współwłasności Nieruchomości
    nie nastąpiło w drodze zakupu, ale na podstawie umowy darowizny.
    W związku z nabyciem nie zaangażowała Pani zatem własnego kapitału, a tym samym nie
    ponosi ryzyka gospodarczego, charakterystycznego dla profesjonalnej działalności.
    Okoliczność ta sama w sobie wyklucza zatem możliwość uznania, że zbycie udziału we
    współwłasności Nieruchomości nastąpiło w wykonaniu działalności handlowej.
    Niezależnie od powyższego, zgodnie z art. 5a pkt 6 upof, cechą działalności gospodarczej
    jest prowadzenie jej w sposób zorganizowany i ciągły. Oznacza to, że sprzedaż
    nieruchomości następuje „w wykonaniu działalności gospodarczej” wówczas, gdy jest
    dokonywana w ramach określonych powtarzalnych, podejmowanych systematycznie i w
    sposób uporządkowany czynności, więżących się określonymi nakładami (materialnymi
    lub nakładu pracy), wykraczającymi poza zwykły zarząd nieruchomością.
    Stanowisko to ma oparcie w orzecznictwie sądów administracyjnych - przykładowo można
    wskazać na wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 5 kwietnia 2018 r., sygn. akt
    II FSK 825/16: „Na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10
    ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j.
    Dz.U. z 2018 r. poz. 1509) wskazuje, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze
    sobą działań, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do
    osiągnięcia zysku, w szczególności - łącznie - polegających na wielokrotnym zbywaniu
    nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób
    wykraczający poza zwykłe użytkowanie mienia, poza sprzedażą).”.
    Analogicznie NSA orzekł w wyroku z dnia 13 grudnia 2017 r., sygn. akt II FSK 3426/15: „Ze
    względu na różnorodność form aktywności podatników, jakie występują w obrocie
    prawnym, proste zestawienie unormowań art. 10 ust. 1 pkt 3 i pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca
    1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze
    zm.) z regulacją zawartą w art. 5a pkt 6 ustawy nie pozwala na stworzenie uniwersalnego

    wzorca zachowań umożliwiającego jednoznaczne oddzielenie tych z nich, które
    rozpoznawać należy jako sprzedaż związaną z wykonywaniem pozarolniczej działalności
    gospodarczej (pkt 3), od odpłatnego zbycia osobistego mienia (pkt 8). W każdym
    przypadku o właściwej kwalifikacji przychodu zadecydować musi całokształt ustaleń
    faktycznych, w tym dotyczących zjawisk poprzedzających i towarzyszących zbyciu
    składników majątkowych (nieruchomości). Na związek uzyskiwanych przychodów ze
    źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy może wskazywać, rozpatrywany
    całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych,
    uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności
    łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym
    przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem),
    wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości”
    Sprzedaż udziałów we współwłasności Nieruchomości nie nastąpi w powyżej opisanych
    okolicznościach, charakterystycznych dla działalności gospodarczej.
    Przede wszystkim z uwagi na sposób jego nabycia (darowizna) nie wpisuje się ona w
    zespół działań o charakterze powtarzalnym. Zatem nabycie jak i sprzedaż udziału we
    współwłasności Nieruchomości miało w swej istocie charakter incydentalny.
    Nie jest możliwe prowadzenie profesjonalnej, powtarzalnej działalności w zakresie
    sprzedaży nieruchomości w oparciu o założenie („model biznesowy”), że będą nabywane
    w drodze darowizny. Jak wskazano powyżej, w tym przypadku nie dochodzi do realizacji
    zysku z zainwestowanego w zakup kapitału, lecz następuje zbycie majątku rodzinnego, a
    więc realizacją w pieniądzu dochodu wcześniej osiągniętego w postaci darowizny (to
    otrzymanie darowizny jest faktycznie przyrostem majątku - dochodem), które samo jako
    dochód jest wyłączone z zakresu podatku dochodowego (art. 2 ust. 1 pkt 3 updof).
    Niezależnie natomiast od powyższego, nie dokonywała Pani w stosunku do
    Nieruchomości działań wiążących się z przygotowaniem jej do sprzedaży, w sposób
    angażujący zaawansowane środki, typowe dla profesjonalnych handlowców.
    W szczególności nie ponosiła Pani nakładów na ulepszenie Nieruchomości dla celów
    handlowych, ani dla podniesienia jej wartości w celu uzyskania większego zysku. Wszelkie
    opisane na wstępie nakłady na Nieruchomościach służyły potrzebom prywatnym -
    zapewnieniu lub polepszeniu warunków korzystania z Nieruchomości we własnych celach
    mieszkaniowych przez Panią oraz członków Pani rodziny.
    Ponadto, w celu sprzedaży udziałów we współwłasności Nieruchomości nie podejmowała
    Pani żadnych działań reklamowych, ani marketingowych charakterystycznych dla obrotu
    profesjonalnego.
    Ewentualne czynności zmierzające do umożliwienia realizacji planowanej przez nabywcę
    inwestycji na Nieruchomości (m.in. uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy, pozwolenia
    na budowę) będą dokonywane przez kupującego. Aktywność sprzedających, w tym Pani, w
    powyższym zakresie będzie ograniczona do udzielenia kupującemu pełnomocnictw i zgód
    - w zakresie, w jakim były niezbędne do osiągnięcia powyższych celów.
    Jednakże wszelkie (ewentualne) działania kupującego (dewelopera) podejmowane w
    oparciu o udzielone mu zgody i pełnomocnictwa będą służyć jego własnej korzyści, tj.
    umożliwieniu realizacji przez nabywcę konkretnej inwestycji na Nieruchomości. Celem
    wszystkich tych działań jest przede wszystkim korzyść Nabywcy, a nie zwiększenie
    wartości działki i uzyskanie przez sprzedających zysku z tego tytułu (tym bardziej, że cena
    sprzedaży została ustalona w umowie przedwstępnej i uzyskanie przez nabywcę
    stosownych pozwoleń nie skutkowało jej zwiększeniem).
    Ponadto wszystkie opisane czynności będą wykonywane na koszt Nabywcy, co oznacza, że
    również w tym zakresie sprzedający nie ponoszą ryzyka charakterystycznego dla
    działalności gospodarczej.

    Przy czym to Nabywca będzie decydował samodzielnie o merytorycznej stronie wniosków
    oraz umów, a skutek prawny czynności przygotowawczych będzie miał znaczenie jedynie
    dla przyszłego właściciela - Nabywcy.
    Natomiast Sprzedający nie będą podejmować samodzielnie tych czynności. Także z tego
    względu nie jest możliwe przyjęcie, że w sprawie będą miały miejsce charakterystyczne dla
    podmiotu prowadzącego profesjonalną działalność czynności mające na celu zwiększenie
    atrakcyjności nieruchomości dla potencjalnych nabywców.
    Reasumując: warunkiem uznania sprzedaży nieruchomości za dokonaną w ramach
    działalności gospodarczej (co znajduje oparcie także w orzecznictwie sądowym) jest
    podejmowanie przez sprzedającego aktywnych działań w zakresie obrotu
    nieruchomościami, charakterystycznych dla podmiotów prowadzących działalność w
    zakresie obrotu nieruchomościami, takich jak działania marketingowe, czy zmierzające do
    zmiany charakteru działki, zwiększenia jej atrakcyjności itp.
    W niniejszej sprawie sprzedający nie podejmą żadnych aktywnych działań w powyższym
    zakresie. Działania te, jeśli zostaną podjęte, to wyłącznie przez kupującego.
    Planowa sprzedaż udziałów we współwłasności Nieruchomości stanowić będzie
    rozporządzenie Pani majątkiem prywatnym, który został nabyty w drodze darowizny, i nie
    jest wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej.
    Przy tym udział we współwłasności Nieruchomości nie zostanie zbyty w ramach
    zorganizowanej działalności, nakierowanej na aktywne poszukiwanie nabywców.
    Wskazane okoliczności świadczą więc o tym, że sprzedaż udziału we współwłasności
    Nieruchomości nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym, natomiast nie może być
    traktowana jako przejaw działalności handlowej w rozumieniu art. 5a pkt 6 updof.
    W tym miejscu z ostrożności podnosi Pani, że również ewentualne uznanie Pani
    stanowiska w zakresie pkt 1 za nieprawidłowe, nie oznaczałoby, że sprzedaż jest
    dokonana „w wykonaniu działalności gospodarczej” w rozumieniu przepisów updof.
    Przepisy ustawy o VAT oraz updof zawierają odrębne definicje „działalności gospodarczej”,
    przy czym zakres pojęcia „działalności gospodarczej” w rozumieniu przepisów o VAT jest
    znacznie szerszy niż w rozumieniu przepisów updof”. Również interpretacje indywidualne
    przepisów prawa podatkowego wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej potwierdzają, że uznanie sprzedaży nieruchomości za opodatkowaną VAT nie
    oznacza automatycznie, że stanowi ona sprzedaż dokonaną w wykonaniu działalności
    gospodarczej, podlegającą opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    Przykładowo można wskazać na interpretacje indywidualne z dnia 30 września 2022 r. nr
    0114-KDIP3-2.4011.704.2022.2.MG, z dnia 3 października 2022 r. nr 0115-KDIT3.
    4011.536.2022.2.AWO i z dnia 4 października 2022 r. nr 0115-KDIT3.4011.539.2022.2.JS.
    Powyższe interpretacje zostały wydane na tle stanu faktycznego, w którym sprzedający
    dokonując sprzedaży nieruchomości działali w charakterze podatników VAT (co
    potwierdziły uzyskane przez nich interpretacje indywidualne). Okoliczność ta nie stanowiła
    jednak dla organu wydającego interpretację podstawy do wysnucia wniosku, że sprzedaż
    została dokonana „w wykonaniu działalności gospodarczej” w rozumieniu przepisów
    updof.
    Całokształt przedstawionych okoliczności przemawia więc za uznaniem za prawidłowe
    stanowiska, iż w związku ze sprzedażą przysługujących Pani udziałów we współwłasności
    Nieruchomości nie powstanie przychód opodatkowany podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust.
    1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r.
    poz. 163 ze zm.). Zgodnie z jego treścią:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Treść przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które
    zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w
    ww. ustawie albo od których zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz
    sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy:
      Źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
      oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów
      d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że dokonane poza działalnością
    gospodarczą odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw
    wymienionych w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu.
    W rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw
    następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie – nie jest źródłem przychodu a tym samym kwota uzyskana z odpłatnego zbycia
    nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww.
    ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych ma moment i sposób ich nabycia. W związku z tym, dla określenia skutków
    podatkowych tego typu transakcji istotne jest ustalenie daty, od jakiej należy liczyć bieg
    pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej przepisie.

    Przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
        odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności
        gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
        zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
        którym nastąpiło jej nabycie.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10
      ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Określenie przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej
    Wskazać należy, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych daje podstawę by przyjąć, że dla uznania
    określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest m. in. łączne spełnienie
    trzech warunków:
        po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową,
        po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz,
        po trzecie, w sposób ciągły.
    Tak więc, działalność gospodarcza to taka działalność, która:
    1. jest prowadzona w celu osiągnięcia dochodu, przy czym nawet ewentualna strata
      będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej,
      bowiem istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu;
    2. wykonywana jest w sposób ciągły. Jednakże przesłanki tej nie należy rozumieć jako
      konieczność wykonywania działalności bez przerwy; istotny jest zamiar powtarzalności
      określonych czynności celem osiągnięcia dochodu np. powtarzalna sprzedaż
      przedmiotów własności posiadających tożsamy charakter;
    3. prowadzona jest w sposób zorganizowany, co oznacza, że podejmowane działania są
      podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają
      wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym
      uczestnictwa w obrocie gospodarczym.
    Zatem, każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu
    przepisów
    ww. ustawy pozarolniczą działalność gospodarczą niezależnie od tego, czy podatnik
    dokonał jej rejestracji.
    Zasadniczego znaczenia dla rozstrzygnięcia tak zarysowanego problemu nabiera kwestia
    ustalenia właściwych relacji między regulacją art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (w związku z art. 5a pkt 6), a art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) tej
    ustawy. Sygnalizowane w judykaturze problemy związane ze stosowaniem tych przepisów

    biorą się z tego, że z ich treści trudno wyinterpretować w sposób jednoznaczny, gdzie
    przebiega granica między tym, co stanowi obrót nieprofesjonalny, a tym co należy
    rozpoznawać jako czynności związane z prowadzeniem pozarolniczej działalności
    gospodarczej (wyrok NSA z 5 kwietnia 2016 r., sygn. akt II FSK 379/14,
    z 9 marca 2016 r., sygn. akt II FSK 1423/14, z 9 kwietnia 2015 r., sygn. akt II FSK 773/13 i
    inne).
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności
    gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego
    charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych
    potrzeb osoby podejmującej określone czynności.
    Prowadzenie działalności gospodarczej we własnym imieniu oznacza, że związane z
    działalnością prawa i obowiązki dotyczą osoby fizycznej, która ją prowadzi. Podmiot
    prowadzący działalność gospodarczą występuje jako podmiot niezależny prawnie od
    innych podmiotów, a podejmowane przez niego czynności rodzą bezpośrednio dla niego
    określone prawa i obowiązki.
    W związku z powyższym, aby określoną działalność uznać za działalność gospodarczą w
    rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, musi ona mieć
    charakter zarobkowy. Działalność jest zarobkowa wtedy, gdy jest zdolna do potencjalnego
    generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu.
    Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie
    własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych.
    Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół
    celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w
    ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw.
    fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie
    realizacji.
    Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa.
    Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod
    redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, „organizować” to „przygotowywać”,
    „zakładać jakieś przedsięwzięcie”, bądź w znaczeniu drugim „nadawać czemuś reguły”,
    „wprowadzać porządek”.
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego
    wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności
    gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w
    wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania.
    Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko
    sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez
    względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości
    wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania
    określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

    Zatem jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca
    2015 roku sygn. I SA/Po 919/14:
      „Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane
      były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie
      dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami
      przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność
      gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f”.
    Przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności
    podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności,
    (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w dziedzinie
    wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny
    rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może
    stanowić przychód jednego z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej
    (art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa
    art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy. Ustalenie, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma
    kluczowe znaczenie dla ustalenia sposobu opodatkowania przychodu.
    Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez
    Pana do właściwego źródła przychodu należy ocenić również zamiar, okoliczności i cel
    działań związanych z odpłatnym zbyciem udziału w całej Nieruchomości/w poszczególnych
    działkach, o których mowa we wniosku.
    Powzięła Pani wątpliwość, czy przychód z planowanej sprzedaży udziałów we
    współwłasności Nieruchomości 1 i Nieruchomości 2, stanowić będzie dla Pani przychód
    podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    W celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu przychodów uzyskanych ze
    sprzedaży udziału w całej Nieruchomości/w poszczególnych działkach, należy rozważyć,
    czy czynność sprzedaży powyższych udziałów zawiera znamiona pozarolniczej działalności
    gospodarczej.
    Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem
    wymienionym
    w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może
    wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika,
    powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w
    szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich
    zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły
    zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio
    przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez
    podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające
    na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem oraz zaspokajanie
    potrzeb rodziny, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.
    W konsekwencji, o kwalifikacji uzyskanych przez podatnika przychodów ze sprzedaży
    nieruchomości do źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych nie mogą w sposób zasadniczy i wyłączny decydować
    takie okoliczności jak: ilość działek mających być przedmiotem sprzedaży, osiągnięcie
    zysku, złożenie uwag do projektu miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego,
    zamieszczenia ogłoszenia sprzedaży na portalach ogłoszeniowych, czy wynajęcie
    pośredników w obrocie nieruchomościami w celu ich sprzedaży.
    Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie
    własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem
    sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które

    nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży,
    nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    W przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego nie sposób zatem przyjąć, że planowana
    przez Panią sprzedaż udziałów w Nieruchomości 1 i Nieruchomości 2, wygeneruje
    przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Całokształt okoliczności, a w szczególności zakres i cel Pani działania oraz fakt, że nie
    podejmowała Pani ponadstandardowych działań zmierzających do sprzedaży
    przedmiotowych udziałów w Nieruchomościach (ponoszenie nakładów, dzięki którym
    nieruchomości stałyby się szczególnie atrakcyjne dla potencjalnych nabywców) sugeruje,
    że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Pani działań nie można uznać za działania zarobkowe. Jak już wcześniej wyjaśniono,
    zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie
    własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny.
    W przedmiotowej sprawie, czynności podejmowane przez Panią wskazują, że nie mają one
    charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w
    zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Nie nabyła
    Pani udziałów w Nieruchomości 1 i Nieruchomości 2 w celu ich odsprzedaży, nie prowadzi
    i nie prowadziła Pani w sposób profesjonalny zorganizowanego i ciągłego działania w celu
    przygotowania Nieruchomości do sprzedaży. W konsekwencji, istotą Pani działań nie jest
    prowadzenie działalności gospodarczej, lecz zwykły zarząd majątkiem.
    Okoliczności dotyczące nabycia udziałów w Nieruchomości oraz jego planowanej
    sprzedaży nie dają podstaw do przyjęcia, że spełnione zostaną przesłanki wymienione w
    art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunkujące zaliczenie
    planowanej sprzedaży do działalności gospodarczej. Nie sposób zatem uznać, że w
    realiach analizowanej sprawy działania podejmowane przez Panią pozwalają na
    zakwalifikowanie sprzedaży udziałów w Nieruchomościach do kategorii przychodu z
    działalności gospodarczej. Nie rozpoczęła Pani na tych Nieruchomościach działalności
    gospodarczej, zatem jest to zarząd majątkiem prywatnym. Sprzedaż przez Panią
    wskazanych we wniosku udziałów w Nieruchomości 1 i Nieruchomości 2 nie będzie nosiła
    przymiotów działalności gospodarczej.
    Podsumowując, sprzedaż przez Panią udziałów w Nieruchomości 1 i Nieruchomości 2, nie
    nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej, a zatem nie spowoduje powstania
    przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Okoliczności opisane we wniosku wskazują, że skutki podatkowe planowanej sprzedaży,
    należy ocenić w kontekście przesłanek wynikających z cytowanego wcześniej art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Nabycie w drodze darowizny
    Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku.
    Zgodnie z prawem cywilnym darowizna dochodzi do skutku w drodze umowy
    jednostronnie zobowiązującej, której treścią jest zarówno zobowiązanie darczyńcy do
    spełnienia świadczenia pod tytułem darmym na rzecz obdarowanego, czyli do dokonania
    rozporządzenia i wydania przedmiotu darowizny, jak i oświadczenie obdarowanego o
    przyjęciu darowizny. Jeżeli przedmiotem darowizny jest nieruchomość, to umowa
    darowizny pod rygorem nieważności powinna mieć formę aktu notarialnego.

    Darowizna zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego, jest zatem umową. Istotą jej jest
    bezpłatne świadczenie, które darczyńca wykonuje ze swego majątku na rzecz innej osoby.
    Umowa darowizny prowadzi do przesunięcia określonego dobra majątkowego z majątku
    darczyńcy do majątku osoby obdarowanej. Samo zaś przesunięcie następuje zawsze pod
    tytułem darmym i podyktowane jest chęcią wzbogacenia obdarowanego.
    Tym samym, zawarcie umowy darowizny nieruchomości powoduje przejście jej własności
    na obdarowanego z chwilą zawarcia aktu notarialnego, w którym darczyńca daruje tę
    nieruchomość obdarowanemu, a obdarowany darowiznę przyjmuje.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji nieruchomości,
    wobec tego należy odnieść się do przepisów ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071).
    Według art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot
      własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich
      budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu
      przedmiot własności.
    Z treści art. 48 Kodeksu cywilnego wynika, że:
      Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu
      należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak
      również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.
    W myśl zaś art. 47 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:
      § 1. Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych
      praw rzeczowych.
      § 2. Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez
      uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany
      przedmiotu odłączonego.
    Grunty stanowiące odrębny przedmiot własności są więc z natury swej nieruchomościami,
    natomiast budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane są częścią składową
    nieruchomości zgodnie z zasadą superficies solo cedit, w myśl której własność
    nieruchomości gruntowej rozciąga się na budynki i inne urządzenia trwale z gruntem
    związane, które stały się częścią składową nieruchomości. Budynek i inne urządzenia
    trwale związane z gruntem, jako część składowa gruntu, nie mogą być przedmiotem
    odrębnej własności.
    Z powyższego wynika, że w przypadku wybudowania budynku i innych urządzeń trwale z
    gruntem związanych na własnym gruncie, grunt ten wraz z budynkiem i innymi
    urządzeniami trwale z gruntem związanymi, stanowi jedną rzecz (nieruchomość). Oznacza
    to, że skoro budynek i inne urządzenia trwale z gruntem związane nie stanowią odrębnej
    nieruchomości, to nie mogą być one samodzielnym przedmiotem zbycia bez gruntu, na
    którym zostały naniesione. Sprzedaż nieruchomości obejmuje zarówno zbycie gruntu, jak i
    znajdującego się na nim budynku wraz z innymi urządzeniami trwale z nim związanymi.
    Zatem za datę nabycia Nieruchomości należy przyjąć dzień, w którym nastąpiła darowizna.
    Skutki podatkowe sprzedaży udziałów we współwłasności Nieruchomości 1 i
    Nieruchomości 2.
    Nabyła Pani udział w Nieruchomości 1 na podstawie umowy darowizny z 2 lutego 1993 r. i
    udział w Nieruchomości 2 na podstawie umowy darowizny z 3 lutego 1993 r.
    Zatem pięcioletni okres liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie udziału w Nieruchomości 1 i Nieruchomości 2 przez Panią niewątpliwie upłynął.

    Wobec powyższego planowane przez Panią zbycie udziału w Nieruchomości 1 i
    Nieruchomości 2 nie będzie stanowić źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8
    lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Sprzedaż udziałów w
    Nieruchomości 1 i Nieruchomości 2 nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym stanowisko Pani jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych
    /zdarzeń przyszłych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego podanego przez Panią w złożonym wniosku.
    W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa

    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.