Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.96.2022.2.MKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-08-19
Teza: Czy i w którym momencie udokumentowane w sposób przewidziany w przepisach o podatku dochodowym koszty Inwestycji drogowej stanowią u Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów?
Słowa kluczowe: inwestycje; koszt-koszty bezpośrednie; koszt-koszty uzyskania przychodów
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Ogólna zasada zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

21 lutego 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który m.in. dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy i w którym momencie udokumentowane w sposób przewidziany w przepisach o podatku dochodowym koszty Inwestycji drogowej stanowią u Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego**

Sp. z o.o. Sp.k. (dalej „Wnioskodawca”) ma siedzibę i miejsce działalności gospodarczej w Polsce oraz jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT prowadzącym działalność gospodarczą w Polsce. Wnioskodawca prowadzi działalność deweloperską. Sprzedaż Wnioskodawcy opodatkowana jest 8 proc. stawką VAT lub 23 proc. stawką VAT.

Na podstawie art. 16 ustawy z dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych (tekst jedn. Dz.U. z 2021 r. poz. 1376 ze zm.) Wnioskodawca w 2019 r. zawarł z Miastem P (dalej „Miasto”) umowę określającą szczegółowe warunki realizacji inwestycji drogowej (dalej odpowiednio „Umowa” oraz „Inwestycja drogowa”). Umowa została zawarta w związku z realizacją przez Wnioskodawcę projektu deweloperskiego polegającego na budowie budynków wielorodzinnych wraz z halami garażowymi podziemnymi, zagospodarowaniem terenu oraz infrastrukturą techniczną. Realizację inwestycji zaplanowano w trzech etapach.

W Umowie Wnioskodawca zobowiązał się wobec Miasta do przygotowania inwestycji obejmującej m.in. budowę: odcinka jezdni, zjazdów, chodników, założenia zieleni, odwodnienia, oświetlenia ulicznego. Umowa zobowiązuje Wnioskodawcę także do przebudowy chodnika wraz z poprawą warunków oświetlenia wzdłuż Etapów 1 i 2 inwestycji. Zgodnie z Umową Wnioskodawca zobowiązał się Inwestycję drogową wykonać własnym staraniem i sfinansować. Zgodnie z Umową po zakończeniu Inwestycji drogowej następuje jej odbiór przez Miasto (nieodpłatne przekazanie Inwestycji drogowej przez Wnioskodawcę na rzecz Miasta). Zgodnie z Umową i aneksem Inwestycja drogowa składa się z dwóch etapów. Zgodnie z Umową Inwestycja drogowa jest w całości realizowana na działkach będących własnością Miasta.

W 2021 r. Wnioskodawca i Miasto podpisali aneks do Umowy, ale dotyczył on kwestii technicznych (nie miał wpływu na opisane powyżej ogólne postanowienia Umowy). Z aneksu wynika przede wszystkim, że realizacja Inwestycji drogowej składa się z dwóch etapów.

Wnioskodawca wykonał wynikające z Umowy obowiązki dotyczące pierwszego etapu inwestycji i w konsekwencji w styczniu 2022 r., na podstawie Umowy, podpisany został protokół odbioru końcowego robót polegających na budowie nowej infrastruktury. Przebudowa drogi zostanie odebrana przez Miasto w przyszłości. W związku z Inwestycją Drogową Wnioskodawca ponosił koszty, które w większości były udokumentowane fakturami VAT w rozumieniu ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (teksty jedn. Dz.U. z 2021 poz. 685 ze zm. - dalej „Ustawa o VAT”). Część kosztów (np. opłaty administracyjne) jest udokumentowana innymi dowodami. Wnioskodawca będzie jeszcze ponosił koszty dotyczące przebudowy istniejącej drogi, której odbiór przez Miasto nastąpi w przyszłości (drugi etap Inwestycji drogowej).

Niniejszy wniosek dotyczy stanu faktycznego (budowa przekazanej w styczniu 2022 r. infrastruktury - pierwszy etap inwestycji drogowej) oraz zdarzenia przyszłego (przebudowa istniejącej drogi - drugi etap inwestycji drogowej) - odbiór przez Miasto nastąpi w przyszłości.

### Pytanie

Czy i w którym momencie udokumentowane w sposób przewidziany w przepisach o podatku dochodowym koszty Inwestycji drogowej stanowią u Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów? (pytanie oznaczone we wniosku numer 4)

### Państwa stanowisko w sprawie

Udokumentowane w sposób przewidziany w przepisach o podatku dochodowym koszty Inwestycji drogowej stanowią u Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami z działalności deweloperskiej i w konsekwencji zostaną rozliczone w momencie uzyskania przychodów ze sprzedaży lokali.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz.U.2021.1800 ze zm. - dalej „Ustawa o CIT”): „Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. (\`(...)\`)”

Kosztami uzyskania przychodów są więc wszelkie gospodarczo uzasadnione wydatki związane z działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów, z wyłączeniem grupy wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 Ustawy o CIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Decydującym czynnikiem pozwalającym zaliczyć dany wydatek do kosztów uzyskania przychodów jest więc w pierwszej kolejności poniesienie go w celu osiągnięcia przychodu, zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, przy czym każdy wydatek poza wyraźnie wskazanymi w Ustawie o CIT wymaga indywidualnej oceny pod kątem adekwatnego związku z przychodami dla osiągnięcia przychodu.

Przy kwalifikowaniu poniesionych wydatków trzeba brać pod uwagę ich celowość oraz potencjalną możliwość przyczynienia się wydatku do osiągnięcia przychodu.

Na podstawie art. 15 ust. 1 Ustawy o CIT zasadne jest zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów nie tylko wydatków poniesionych w celu osiągnięcia konkretnego przychodu, ale również wydatków, których poniesienie służy zwiększeniu tego przychodu.

Należy podkreślić, że nakłady związane z Inwestycją Drogową w szczególności nie stanowią wydatków wyłączonych z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 1 b Ustawy o CIT, ponieważ Inwestycja drogowa nie będzie środkiem trwałym Wnioskodawcy (a także nie jest jego własnością). Nakłady związane z Inwestycją Drogową nie stanowią również wydatków wyłączonych z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16a ust. 2 pkt 1 Ustawy o CIT. Zgodnie z tym przepisem: „Amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 16c, niezależnie od przewidywanego okresu używania (\`(...)\`) przyjęte do używania inwestycje w obcych środkach trwałych, zwane dalej "inwestycjami w obcych środkach trwałych"”. Inwestycja drogowa z pewnością nie będzie przyjęta do używania przez Wnioskodawcę - nie jest to zatem inwestycja w obcym środku trwałym. Co istotne, nieodpłatne przekazanie Inwestycji Drogowej Miastu nie oznacza braku związku z przychodami. Należy bowiem zauważyć, że Wnioskodawca realizując Inwestycje Drogową dąży do zapewnienia możliwości uzyskania przychodów ze sprzedaży lokali wybudowanych w ramach działalności deweloperskiej.

Podstawą prawną zawarcia Umowy jest art. 16 Ustawy o drogach publicznych. Zgodnie z ust. 1 tego przepisu: „Budowa lub przebudowa dróg publicznych spowodowana inwestycją niedrogową należy do inwestora tego przedsięwzięcia”. Z kolei art. 16 ust. 2 Ustawy o drogach publicznych: „Szczegółowe warunki budowy lub przebudowy dróg, o których mowa w ust. 1, określa umowa między zarządcą drogi a inwestorem inwestycji nie drogowej”. Skoro zatem Wnioskodawca chciał zrealizować projekt deweloperski (inwestycja niedrogowa w rozumieniu art. 16 Ustawy o drogach publicznych) w celu uzyskania przychodów ze sprzedaży lokali, to musiał podpisać Umowę, w której zobowiązał się do realizacji na gruntach należących do Miasta Inwestycji drogowej. Nieodpłatność przekazania Inwestycji Drogowej na rzecz Miasta jest ściśle związana z faktem, że realizacja Inwestycji Drogowej jest obowiązkiem Wnioskodawcy wynikającym z Ustawy o drogach publicznych. Warto przy tym zresztą zauważyć, że nie nastąpi przekazanie Miastu żadnego składnika majątkowego, bowiem Miasto pozostanie cały czas właścicielem działek na których realizowania będzie Inwestycja drogowa. Na mocy Umowy Miasto jedynie umożliwia Wnioskodawcy wywiązanie się z obowiązku poprzez udostępnienie gruntu, na którym Inwestycja Drogowa będzie realizowana (ponadto Miasto egzekwuje spełnienie tego obowiązku). Przekazanie przez Wnioskodawcę Inwestycji drogowej i jej formalny odbiór przez Miasto stanowić będą jedynie wyraz tego, że Wnioskodawca jako inwestor w rozumieniu Ustawy o drogach publicznych wywiązał się ze swojego ustawowego obowiązku, a Miasto ten fakt potwierdza. Natomiast z perspektywy biznesowej, realizacja tego obowiązku umożliwi Wnioskodawcy realizację projektu deweloperskiego oraz uzyskanie przychodów ze sprzedaży lokali. Powoduje to, że koszty Inwestycji drogowej stanowią koszty uzyskania przychodów.

Zgodnie z art. 15 ust. 4 Ustawy o CIT: „Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 4b i 4c”.

Zgodnie z art. 15 ust. 4a Ustawy o CIT: „Koszty prac rozwojowych mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów: 1) w miesiącu, w którym zostały poniesione albo począwszy od tego miesiąca w równych częściach w okresie nie dłuższym niż 12 miesięcy, albo 2) jednorazowo w roku podatkowym, w którym zostały zakończone, albo 3) poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane zgodnie z art. 16m ust. 1 pkt 3 od wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3”.

Zgodnie z art. 15 ust. 4b Ustawy o CIT: „Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po zakończeniu tego roku podatkowego do dnia: 1) sporządzenia sprawozdania finansowego, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia zeznania, jeżeli podatnicy są obowiązani do sporządzania takiego sprawozdania, albo 2) złożenia zeznania, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia tego zeznania, jeżeli podatnicy, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie są obowiązani do sporządzania sprawozdania finansowego - są potrącalne w roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody”.

Zgodnie z art. 15 ust. 4c Ustawy o CIT: „Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po dniu, o którym mowa w ust. 4b pkt 1 albo pkt 2, są potrącalne w roku podatkowym następującym po roku, za który sporządzane jest sprawozdanie finansowe lub składane zeznanie”.

Zgodnie z art. 15 ust. 4d Ustawy o CIT: „Koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą”.

W ocenie Wnioskodawcy koszty Inwestycji drogowej będą stanowić koszty bezpośrednio związane z przychodem (art. 15 ust. 4 Ustawy o CIT). W praktyce prawa podatkowego ugruntował się pogląd, że kosztami uzyskania przychodów bezpośrednio związanymi z przychodami w rozumieniu art. 15 ust. 4 Ustawy o CIT są takie wydatki, których poniesienie przekłada się wprost (w sposób bezpośredni) na uzyskanie konkretnych przychodów Klasycznym przykładem bezpośredniego związku kosztów z przychodami jest relacja, w jakiej pozostają wydatki na nabycie lub wytworzenie towaru i przychód z jego zbycia. Podobnie traktować należy wydatki na zakup materiałów i produktów, które można przypisać do konkretnego przychodu, a tym samym dokonać identyfikacji i konkretyzacji przychodu uzyskanego w następstwie poniesienia tego rodzaju wydatku.

Natomiast do kosztów pośrednich zalicza się wydatki, które nie mają bezpośredniego odzwierciedlenia w osiąganych przychodach, a więc takie, którym nie można przypisać konkretnego przychodu, jakkolwiek ich ponoszenie warunkuje ich uzyskanie, np. koszty ogólnego zarządu, koszty administracyjne, wydatki na utrzymanie obiektów, obsługę prawną. Tego rodzaju koszty, chociaż niewątpliwie związane są z osiąganymi przychodami, nie pozostają w uchwytnym związku z konkretnymi przychodami. Tym samym nie jest możliwe ustalenie, w którym okresie bądź roku podatkowym wystąpi przychód uzasadniający potrącenie takich kosztów.

Odnosząc powyższe rozważania dotyczące charakteru kosztów uzyskania przychodów (pośrednich lub bezpośrednich) do zaprezentowanej w niniejszym wniosku sytuacji należy zauważyć, że Wnioskodawca realizując Inwestycją Drogową dąży do uzyskania przychodów z konkretnego projektu deweloperskiego, czyli sprzedaży konkretnych lokali. Okoliczność ta przemawia zatem za uznaniem kosztów Inwestycji drogowej za koszty bezpośrednio związane z przychodem, który Wnioskodawca osiągnie ze zbycia konkretnych lokali w ramach konkretnego projektu deweloperskiego.

Nie bez znaczenia jest również fakt, że Wnioskodawca realizując Inwestycję drogową spełnia obowiązek nałożony art. 16 ust. 1 Ustawy o drogach publicznych. Stanowi to dodatkowy argument przemawiający za uznaniem wydatków na Inwestycję Drogową za koszt bezpośrednio związane z przychodami ze sprzedaży lokali. Stanowisko wnioskodawcy potwierdza m.in. interpretacja Indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 22 czerwca 2017 r. (0114-KDIP2-3.4010.63.2017.1.MC).

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie stanowiska wnioskodawcy
------------------------------------

Zasady kwalifikowania wydatków jako kosztów uzyskania przychodów określają przepisy art. 15 i 16 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm. dalej: „updop”).

I tak, zgodnie z art. 15 ust. 1 updop,

kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Tym samym, wszystkie poniesione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo - skutkowym z osiąganymi przychodami.

Kosztami uzyskania przychodów są więc wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów. Koszty ponoszone przez podatnika należy ocenić pod kątem ich celowości, a więc dążenia do uzyskania przychodów. Aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu, między tym wydatkiem, a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek przyczynowy tego typu, że poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie tego przychodu. Przez koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami należy rozumieć te koszty, których poniesienie wpływa bezpośrednio na uzyskanie przychodu z danego źródła. Są to więc wszelkie koszty, których poniesienie jest niezbędne, aby określone źródło przychodów przyniosło konkretne przychody. Aby uznać dany wydatek za koszt uzyskania przychodów nie jest konieczne w każdym przypadku wykazanie między nim, a przychodem bezpośredniego związku. Należy zaznaczyć, że kosztami uzyskania przychodów są wszystkie wydatki poniesione w celu uzyskania przychodów, w tym również w celu zachowania i zabezpieczenia źródła przychodów, tak aby to źródło przynosiło przychody także w przyszłości. Wobec powyższego, kosztami będą również koszty pośrednie związane z uzyskiwanymi przychodami, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów (w tym dla zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów), nawet wówczas gdyby z obiektywnych powodów przychód nie został osiągnięty.

W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:

· został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

· jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

· pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

· poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

· został właściwie udokumentowany,

· nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 updop, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu enumeratywnie wymienionych w stosownych przepisach updop, mogą stanowić koszt uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo - skutkowym z osiągniętymi przychodami, w tym służą zachowaniu albo zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów. W szczególności zaś wydatki poniesione w celu uzyskania przychodu (zachowania, zabezpieczenia źródła przychodu), względnie w celu uniknięcia ryzyka wystąpienia strat, bądź znacznego zmniejszenia uzyskiwanych dotąd dochodów.

Zatem, do kosztów uzyskania przychodów podatnik ma prawo zaliczyć wszystkie koszty, zarówno te bezpośrednio, jak i pośrednio związane z przychodami, o ile zostały one prawidłowo udokumentowane, za wyjątkiem kosztów ustawowo uznanych za niestanowiące kosztów uzyskania przychodów.

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca zawarł z Miastem P umowę deweloperską. Zgodnie z Umową Wnioskodawca zobowiązał się wykonać własnym staraniem i sfinansować Inwestycję drogową. Zgodnie z Umową po zakończeniu Inwestycji drogowej następuje jej odbiór przez Miasto (nieodpłatne przekazanie Inwestycji drogowej przez Wnioskodawcę na rzecz Miasta). Zgodnie z Umową i aneksem Inwestycja drogowa składa się z dwóch etapów. Zgodnie z Umową Inwestycja drogowa jest w całości realizowana na działkach będących własnością Miasta. Wnioskodawca wykonał pierwszy etap inwestycją drogowej i w związku z tym ponosił koszty, które były udokumentowane fakturami VAT oraz innymi dowodami. Wnioskodawca będzie jeszcze ponosił koszty dotyczące przebudowy istniejącej drogi, której odbiór przez Miasto nastąpi w przyszłości (drugi etap Inwestycji drogowej). Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii ustalenia czy i w którym momencie udokumentowane koszty inwestycji drogowej stanowią dla Spółki koszty uzyskania przychodów.

Odnosząc powyższe do ww. przepisów prawa wskazać należy, że nakłady poniesione na budowę infrastruktury (naniesień), która następnie zostanie przekazana nieodpłatnie na rzecz właściciela działek terenów wspólnych (Miasta), na których zostaną wykonane naniesienia, pozostają w związku przyczynowo - skutkowym z możliwością osiągania przychodów z tytułu działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę, jak i zachowania źródła przychodów i jego zabezpieczenia. Tym samym, przedmiotowe wydatki spełniać będą przedstawione powyżej warunki i Wnioskodawca może zaliczyć je w ciężar kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 updop. Poniesienie tych wydatków spowoduje bowiem, że realizowany będzie cel gospodarczy Spółki, tj. uzyskanie przychodów z tytułu planowanej inwestycji.

Z kolei, dla ustalenia momentu zaliczenia wydatków w ciężar kosztów uzyskania przychodów, podatnik powinien rozpoznać rodzaj powiązania kosztów z przychodami. Koszty podatkowe na gruncie updop można podzielić na:

\- koszty bezpośrednio związane z przychodami (art. 15 ust. 4-4c updop), oraz

\- koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodami (art. 15 ust. 4d updop).

Za koszty bezpośrednie uznaje się te wydatki, których poniesienie wpływa bezpośrednio na uzyskanie przychodu z danego źródła i są one niezbędne dla osiągnięcia przychodu (tj. są ponoszone w celu osiągnięcia przychodów). Natomiast koszty pośrednie stanowią te wydatki, które ponoszone są w celu zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów, tj. wydatki na funkcjonowanie przedsiębiorstwa, związane z całokształtem działalności. Co do zasady, kosztów takich nie można przypisać konkretnym przychodom, jak również ocenić szczegółowo stopnia ich wpływu na uzyskanie przychodów.

W myśl art. 15 ust. 4 updop,

koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 4b i 4c.

Zgodnie z art. 15 ust. 4b updop,

koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po zakończeniu tego roku podatkowego do dnia:

1) sporządzenia sprawozdania finansowego, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia zeznania, jeżeli podatnicy są obowiązani do sporządzania takiego sprawozdania, albo

2) złożenia zeznania, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia tego zeznania, jeżeli podatnicy, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie są obowiązani do sporządzania sprawozdania finansowego

\- są potrącalne w roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody.

Na podstawie art. 15 ust. 4c updop,

koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po dniu, o którym mowa w ust. 4b pkt 1 albo pkt 2, są potrącalne w roku podatkowym następującym po roku, za który sporządzane jest sprawozdanie finansowe lub składane zeznanie.

Natomiast na podstawie art. 15 ust. 4d updop

koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

Zgodnie z art. 15 ust. 4e updop

za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f-4h, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.

Odnosząc powyższe uwarunkowania prawne do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że poniesione przez Wnioskodawcę koszty realizacji inwestycji drogowej (budowa/przebudowa drogi) związanej z przedsięwzięciem deweloperskim (wraz z towarzyszącą niezbędną infrastrukturą) lub partycypowanie w takich kosztach, powinny być rozliczane dla celów podatkowych jako koszty bezpośrednio związane z osiąganymi przychodami, potrącane na zasadach wynikających z art. 15 ust. 4, 4b, 4c updop.

Zdaniem Organu koszty mają bezpośredni wpływ na wysokość osiąganych przez dewelopera przychodów ze zbycia wybudowanych lokali/budynków, ponieważ:

· podnoszą atrakcyjność realizowanej inwestycji deweloperskiej bezpośrednio przekładając się na jej rynkową wycenę i zwiększając możliwą do uzyskania cenę zbywanych lokali/budynków,

· koszty inwestycji drogowej nie dotyczą ogólnie prowadzonej działalności,

· koszty te nie byłyby ponoszone gdyby nie realizacja konkretnej inwestycji deweloperskiej,

· w przypadku prowadzenia kilku przedsięwzięć inwestycyjnych, koszty inwestycji drogowej obsługującej daną inwestycję powinny wpływać na wysokość osiąganego dochodu z tej konkretnej inwestycji a nie na wysokość kosztów pośrednich dotyczących całokształtu prowadzonej działalności gospodarczej,

· obowiązek ich ponoszenia i powiązanie z konkretną inwestycją wynika najczęściej z art. 16 ustawy o drogach publicznych, zgodnie z którym budowa lub przebudowa dróg publicznych spowodowana inwestycją niedrogową należy do inwestora tego przedsięwzięcia.

Właściwym momentem do rozpoznania przez Spółkę kosztów uzyskania przychodów, związanych z wydatkami poniesionymi na budowę infrastruktury (naniesień), o której mowa we wniosku, będzie moment uzyskania przychodu ze sprzedaży lokali.

Wobec powyższego Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, iż wydatki poniesione w związku z realizacją inwestycji drogowej są bezpośrednio związane z przychodami, należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 4.

W zakresie pytań oznaczonych we wniosku Nr 1, 2 i 3 wydane zostało odrębne

rozstrzygnięcie.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).