Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.844.2025.3.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-30
Teza: Nie będzie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty
podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego
z realizacją Projektu.
Słowa kluczowe: dofinansowanie
gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
zadania-zadania własne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
1

Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 28 listopada 2025 r.
    (wpływ 3 grudnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(X) (dalej zwana: Miasto lub Gminą) jest podatnikiem VAT czynnym. Miasto realizuje
    projekt: (Z) dalej również Projekt.
    Projekt jest finansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w
    ramach Działania (...).
    Projekt ma charakter partnerski. Jest realizowany przez (X) (Miasto) i (Y). Okres realizacji to
    (...). Wartość wydatków (X) wyniesie (...) zł z czego kwota (...) zł stanowi wartość udziału
    środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach programu Fundusze
    Europejskie dla (...).
    W ramach Projektu zostanie zrealizowane zamierzenie zlokalizowane po (...) stronie rzeki
    (...) w mieście (...) (pomiędzy (...), wałem przeciwpowodziowym (...), (...)), na działkach nr (...)
    i (...) w obrębie (...) jednostce ewidencyjnej (...). Polegać będzie na zagospodarowaniu
    przestrzeni wokół zbiornika wodnego ((...)). Obejmuje rozbiórkę istniejących urządzeń i
    obiektów budowlanych (wiat, placu zabaw), budowę nowych odcinków pieszych i
    rowerowych ciągów komunikacyjnych oraz wymianę nawierzchni ciągów istniejących,
    budowę budowli i obiektów małej architektury służących turystyce i wypoczynkowi (mi.in.
    (...), (...), wiat, ławek, (...), siedzisk, stolików, koszy, tablic informacyjnych, (...) i placu zabaw,
    stojaków rowerowych i (...) itp.), utworzenie (...), placu zabaw i stref rekreacyjnych,
    wykonanie (...), w tym oświetlenia przestrzeni i obiektów budowlanych oraz (...).
    Wykonanie monitoringu terenu, wykonanie (...), wykonanie urządzeń służących
    eksponowaniu walorów środowiskowych miejsca, obserwacji przyrody i edukacji
    przyrodniczej - tablice edukacyjne, stanowiące uzupełnienie powstałej w I etapie projektu
    ścieżki edukacyjno-przyrodniczej prezentującej przyrodę doliny rzeki (...), (...), pomosty na
    zbiorniku wodnym, nasadzenia roślin (drzew, krzewów, pnączy, (...) i kwiatów wieloletnich),
                                            2wykonanie trawników, wykonanie (...). Powierzchnia opracowania (...) m, powierzchnia
                    2  2zabudowy do wykonania (...) m, nawierzchnia szutrowa do wybudowania (...) m,
                                  2istniejąca nawierzchnia szutrowa do odtworzenia (...) m, powierzchnia utwardzeń do
                  2  2wybudowania ((...)) (...) m, powierzchnia (...) (...) m.

    Zadania /wydatki bezpośrednie wyszczególnione w formularzu wniosku o
    dofinansowanie:
    1. Opracowanie dokumentacji budowlanej - (X) (dokumentacja techniczna dot. zadań
      Gminy Miejskiej).
    2. Opracowanie studium wykonalności - (X) (wydatek przynależny Gminie Miejskiej,
      wspólny dla całości projektu, partner - (Y), zobowiązany jest zwrócić połowę kosztu
      poniesienia liderowi - (X)).
    3. Roboty budowlane - (X) (roboty budowlane przewidziane do zamówienia przez Gminę
      Miejską, z wyłączeniem robót dot. oświetlenia).
    4. Roboty budowlane branży elektrycznej (oświetlenie) - (X) (objęte limitem roboty branży
      elektrycznej).
    5. Nadzory - (X) (wydatki na nadzór inwestorski, ewentualnie (...)).
    Zagospodarowany w ramach Projektu teren pozostanie otwarty i ogólnodostępny. Wstęp i
    korzystanie ze wszystkich elementów infrastruktury powstałych bądź odnowionych w
    ramach projektu będą bezpłatne.
    Uzupełnienie
    W piśmie z 28 listopada 2025 r. wyjaśnili Państwo, że:
    1) na fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług dla realizacji Projektu Miasto
      będzie wskazane jako nabywca towarów/usług;
    2) inwestycja będzie realizowana w ramach zadań własnych Miasta wskazanych w art. 7
      ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      1153), w szczególności w pkt:
      1) ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody
        oraz gospodarki wodnej;
      10) kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych;
      12) zieleni gminnej i zadrzewień;
    3) towary i usługi nabywane w ramach Projektu będą wykorzystywane wyłącznie do
      czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

## Pytanie

Czy Miastu będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego związanego z realizacją przedmiotowego Projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Miasta prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków związanych z
    realizacją Projektu nie będzie przysługiwało. Gmina realizując przedmiotowy Projekt w
    zakresie wskazanych w stanie faktycznym wydatków nie będzie działać w charakterze
    podatnika podatku od towarów i usług, a efekty realizacji Projektu nie będą
    wykorzystywane do wykonywania przez Miasto czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług. Miasto nie będzie miało zatem prawa do odliczenia podatku naliczonego
    od wydatków związanych z realizacją Projektu we wskazanym w stanie faktycznym
    zakresie.
    W ocenie Miasta podatek naliczony wynikający z nabycia towarów i usług z tytułu
    wymienionych w stanie faktycznym wydatków poniesionych w ramach realizacji projektu
    nie będzie mógł zostać odliczony.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    opodatkowaniu podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju. Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą
    powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest
    dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez

    podatników w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej w
    rozumieniu ustawy.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza według art. 15 ust. 2 ustawy obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczegóIności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    cel w zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy - nie uznaje się za podatnika organów władzy
    publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    W doktrynie podkreśla się, że dokonując wykładni art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca
    2004 r. należy rozgraniczyć sferę imperium, która została wyłączona z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług od sfery dominium, w której stosownie do wskazanych
    wyżej przepisów, organy powinny być traktowane jak podatnicy tego podatku.
    Organy władzy publicznej oraz urzędy obsługujące te organy są wyłączone z kręgu
    podatników podatku od towarów i usług, wyłącznie przy wykonywaniu czynności
    nałożonych przepisami prawa, dla realizacji których zostały powołane. Jest to wyłączenie
    podmiotowo-przedmiotowe. Organy te są natomiast podatnikami podatku od towarów i
    usług w przypadku wykonywania czynności na podstawie zawartych umów
    cywilnoprawnych. Kryterium podziału, stanowi więc charakter wykonywanych czynności:
    czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników,
    natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów
    za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy
    towarów i świadczenia usług podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.
    Zatem wyłączenie z opodatkowania podatkiem VAT jednostek samorządu terytorialnego
    możliwe jest wówczas, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im
    specyficznych zadań i funkcji samorządowych (publicznych) i tylko w odniesieniu do tych
    czynności, które nie są wykonywane na podstawie zawartych przez gminę umów
    cywilnoprawnych.
    Dla oceny prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu poniesionych w ramach
    realizacji danego zadania (kwalifikowalności VAT) podstawowe znaczenie ma ustalenie, czy
    Gmina w ramach realizacji zadania działa jako podatnik podatku od towarów i usług (por.
    wyrok 7 sędziów NSA z dnia 29 października 2007 r. I FPS 3/07). Artykułowi 15 ust. 6
    ustawy z dnia 11 marca 2004 r. odpowiada regulacja art. 13 dyrektywy Rady 2006/112/WE
    z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
    (Dz. U. UE. L. z 2006 r. Nr 347, str. 1 z późn. zm), zgodnie z którym „krajowe, regionalne i
    lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za
    podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których
    dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki
    lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami. Jednakże w przypadku gdy
    podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników
    w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników
    prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji. W każdych okolicznościach podmioty
    prawa publicznego są uważane za podatników w związku z czynnościami określonymi w
    załączniku I, chyba że niewielka skala tych działań sprawia, że mogą być one pominięte”.
    Jak wynika z powyższego, wyłączeniu z zakresu podmiotowego podatników podlegają nie
    tylko organy władzy publicznej sensu stricto, ale również podmioty prawa publicznego i to

    nawet wówczas, gdy w związku z wykonywanymi działaniami lub transakcjami pobierają
    opłaty, składki lub płatności. Językowa wykładnia art. 15 ust. 6 w zw. z art. 13 Dyrektywy
    112 wskazuje, że sam fakt, że dane czynności wyczerpują znamiona świadczenia usług
    („transakcja”) i są wykonywane za odpłatnością, nie przesądza o statusie podatnika
    podatku od towarów i usług. W orzecznictwie TSUE wskazuje się, że nawet wówczas, gdy
    czynności są wykonywane w podobny sposób do czynności prywatnych przedsiębiorców,
    mogą korzystać z wyłączenia przewidzianego powyższą regulacją (wyrok Trybunału
    Sprawiedliwości z dnia 6 lutego 1997 r. C-247/95). Zgodnie z orzecznictwem krajowym, dla
    zakwalifikowania danego podmiotu do wyłączenia na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. konieczne jest spełnienie przesłanek podmiotowo-przedmiotowych.
    Dany podmiot powinien być podmiotem publicznym, zaś realizowane zadania powinny
    również mieścić się w reżimie publicznoprawnym, co nie musi wiązać się z władztwem
    administracyjnym, ale realizacją zadań określonych ustawą.
    Art. 13 Dyrektywy 112 jako zasadę przyjmuje wykluczenie podmiotów publicznych z
    zakresu podmiotowego opodatkowania. Co więcej, zakres wyłączeń (treść załącznik nr 1
    do Dyrektywy 112) potwierdza, że nawet jeśli podstawą wykonywania działalności jest
    umowa prawa prywatnego, to zasadniczo podmiot publiczny nie jest podatnikiem, chyba
    że działa w wymienionych w załączniku zakresach.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 40 z późn. zm.): gmina wykonuje zadania publiczne w
    imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o
    samorządzie gminnym do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o
    znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych. Katalog zadań własnych gminy został określony w art.
    7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie
    gminnym, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym zaspokajanie zbiorowych
    potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne
    obejmują sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń
    sportowych.
    Miasto jest zdania, że w ramach realizacji Projektu nie jest spełniony podstawowy
    warunek skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art.
    86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. - nabyte towary i usługi nie będą wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas,
    gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany,
    czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do
    odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi. W ocenie Miasta nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku
    naliczonego z faktur zakupowych dotyczących Projektu. Stosownie bowiem do art. 86 ust.
    1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15,
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Kluczowe znaczenie ma okoliczność, że zagospodarowany w ramach Projektu teren
    pozostanie otwarty i ogólnodostępny. Wstęp i korzystanie ze wszystkich elementów
    infrastruktury powstałych bądź odnowionych w ramach projektu będą bezpłatne. Skoro
    nabywane towary i usługi związane z realizacją przedmiotowego Projektu nie będą

    wykorzystywane przez Miasto do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług, to nie będzie mu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    z tytułu poniesionych wydatków z otrzymanych faktur.
    Powyższe stanowisko Miasta potwierdza praktyka DKIS. W interpretacji z dnia 1 sierpnia
    2025 r. sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.666.2025.1.MC oceniano możliwość odliczenia podatku
    z tytułu nakładów na teren ogólnodostępny, z którego korzystanie przez mieszkańców w
    Mieście oraz osoby spoza Miasta ma charakter nieodpłatny. DKIS ocenił, że „Reasumując,
    stwierdzam, że nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego w
    związku z realizacją zadania pn. „...”, ponieważ - jak wynika z okoliczności sprawy - efekty
    powstałe w ramach ww. zadania nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT”.
    Podobnie zagadnienie to oceniono w interpretacji z dnia 13 stycznia 2025 r. sygn. 0114-
    KDIP1-3.4012.810.2024.2.MPA, dotyczącej projektu, który miał na celu rozwój
    ogólnodostępnej i niekomercyjnej infrastruktury turystycznej i rekreacyjnej. Podobny stan
    faktyczny DKIS analizował także w interpretacji z dnia 24 stycznia 2025 r. sygn. 0114-KDIP1-
    2.4012.628.2024.2.RST: „Z wniosku wynika, że po zakończeniu realizacji Inwestycji staw
    będzie znajdować się na terenie ogólnodostępnym, a powstała infrastruktura
    udostępniona zostanie mieszkańcom nieodpłatnie.
    Zatem w omawianej sprawie nabyte w celu realizacji Projektu towary i usługi nie będą
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej. Tym samym, nie zostaną spełnione przesłanki z art. 86 ust. 1
    ustawy uprawniające do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu.
    W konsekwencji nie będą Państwo mieć prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „(...)".
    Wobec powyższego, stanowisko Miasta należy uznać za prawidłowe w całości.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z cytowanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. gdy odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i
    usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których
    następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonywania odliczeń podatku
    naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności
    zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu.
    Ponadto ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    całości lub części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek
    pozytywnych wynikających z art. 86 ust. 1, to jest m.in. tego, że zakupy będą
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę
    wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Co do zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w
    ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale
    czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
      - podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
        odrębnymi przepisami prawa, oraz
      - podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie
        umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to więc wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych) – tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stosownie art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z
    2025 r., poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Zgodne z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Na mocy art. 7 ust. 1 pkt 1, 10, 11 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy:
      1) ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i
        przyrody oraz gospodarki wodnej;promocji gminy;
      10) kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych;
      11) zieleni gminnej i zadrzewień.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że są Państwo podatnikiem VAT czynnym.
    Realizują Państwo projekt: (Z). Projekt jest finansowany ze środków Europejskiego
    Funduszu Rozwoju Regionalnego. Projekt ma charakter partnerski. Projekt polegać będzie
    na zagospodarowaniu przestrzeni wokół zbiornika wodnego ((...)). Obejmuje rozbiórkę
    istniejących urządzeń i obiektów budowlanych (wiat, placu zabaw), budowę nowych
    odcinków pieszych i rowerowych ciągów komunikacyjnych oraz wymianę nawierzchni
    ciągów istniejących, budowę budowli i obiektów małej architektury służących turystyce i
    wypoczynkowi (mi.in. (...), (...), (...), ławek, (...), siedzisk, stolików, koszy, tablic
    informacyjnych, (...) i placu zabaw, stojaków rowerowych i (...) itp.), utworzenie (...), placu
    zabaw i stref rekreacyjnych, wykonanie (...), w tym oświetlenia przestrzeni i obiektów
    budowlanych oraz (...). Wykonanie monitoringu terenu, wykonanie (...), wykonanie
    urządzeń służących eksponowaniu walorów środowiskowych miejsca, obserwacji przyrody
    i edukacji przyrodniczej - tablice edukacyjne, stanowiące uzupełnienie powstałej w I etapie
    projektu ścieżki edukacyjno-przyrodniczej prezentującej przyrodę doliny rzeki (...), (...),
    pomosty na zbiorniku wodnym, nasadzenia roślin (drzew, krzewów, pnączy, (...) i kwiatów
    wieloletnich), wykonanie trawników, wykonanie (...). Zagospodarowany w ramach Projektu
    teren pozostanie otwarty i ogólnodostępny. Wstęp i korzystanie ze wszystkich elementów
    infrastruktury powstałych bądź odnowionych w ramach projektu będą bezpłatne.
    Państwa wątpliwości w sprawie dotyczą kwestii czy będzie przysługiwało Państwu prawo
    do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z realizacją
    przedmiotowego Projektu.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach
    działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą

    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W omawianej sprawie, podstawowy warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ towary i usługi
    nabywane w związku z realizacją projektu pn. „(Z)”, nie będą wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT. Jak bowiem Państwo wskazali we wniosku – towary i
    usługi nabywane w ramach Projektu będą wykorzystywane wyłącznie do czynności
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zagospodarowany w
    ramach Projektu teren pozostanie otwarty i ogólnodostępny. Wstęp i korzystanie ze
    wszystkich elementów infrastruktury powstałych bądź odnowionych w ramach projektu
    będzie bezpłatne. Ponadto, co również wynika z wniosku, inwestycja będzie realizowana w
    ramach zadań własnych Miasta wskazanych w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie
    gminnym, w szczególności w pkt: 1, 10, 11. Zatem realizując przedmiotowy projekt
    występują Państwo jako organ władzy publicznej, wykonując zadania własne nałożone
    przepisami ustawy o samorządzie gminnym.
    W konsekwencji, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki
    warunkującej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi
    oraz z uwagi na to, że nie działają Państwo jako podatnik podatku od towarów i usług, nie
    mają Państwo – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do odliczenia podatku
    naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących zakupy związane z realizacją
    przedmiotowego Projektu.
    Podsumowując, nie będzie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z realizacją Projektu pn. „(Z)”.
    Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zaznaczyć należy, że pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i
    organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie
    możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych.
    Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków
    pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej
    interpretacji mogą być jedynie pomocne Państwu przy dokonywaniu oceny, czy podatek
    VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie
    zajęto stanowiska w tej sprawie.
    Interpretacja dotyczy wyłącznie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku
    z realizacją Projektu przez (X), nie dotyczy wydatków poniesionych przez (Y).
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.

    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.