Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.47.2024.10.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-14
Teza: Skutki podatkowe uczestniczenia w programie o charakterze
motywacyjnym.
Słowa kluczowe: akcja
dywidendy
programy-program motywacyjny
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z kapitałów pieniężnych.-
Inne przychody z kapitałów pieniężnych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z kapitałów pieniężnych.-
Zbycie udziałów, akcji.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 17-ust. 1-pkt 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 17-ust. 1-pkt 6-lit. a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 stycznia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 16 stycznia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    A.A. (dalej jako: „Wnioskodawca”, „Uczestnik”) uczestniczy w globalnym programie
    motywacyjnym pod nazwą X Plan (dalej jako: „Program motywacyjny”, „SMP” lub „Plan”).
    Plan organizowany jest przez Y z siedzibą na terytorium Szwajcarii (dalej jako: „Y”).
    Y jest spółką akcyjną notowaną na szwajcarskiej giełdzie papierów wartościowych A.
    Plan oparty jest na akcjach Y.
    Y należy do grupy kapitałowej, tworzącej koncern międzynarodowy (dalej jako: „Grupa”).
    Plan został skierowany do wybranych/kluczowych pracowników Y oraz pracowników
    spółek zależnych Y należących do Grupy.
    Do Grupy należy również X sp. z o. o . (dalej jako: „Spółka”) której Uczestnik jest członkiem
    zarządu i od której Uczestnik otrzymuje wynagrodzenie z tytułu pełnienia funkcji członka
    zarządu na podstawie uchwały.
    Uczestnik posiada w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy od listopada 2020 r.
    Plan składa się z kilku etapów:
    1. Wybrane osoby zaangażowane przez Grupę, w tym również Wnioskodawca otrzymują
      możliwość przystąpienia do Planu.
    2. Uczestnik przystępuje do Planu poprzez zainwestowanie w Plan już posiadanych lub
      nabywanych w tym celu (po cenie rynkowej) akcji Y – zainwestowanie polega na
      zablokowaniu tych akcji na koncie depozytowym na okres około 3 lat (eng. blocking
      period).
    3. W momencie zainwestowania posiadanych akcji i zablokowania tych akcji na koncie
      depozytowym Uczestnik otrzymuje (w chwili tzw. grant date) warunkowe prawo do
      nieodpłatnego otrzymania w przyszłości określonej ilości dodatkowych akcji Y (dalej
      jako: „Dodatkowe akcje”).
    4. Po upływie około 3 lat (tj. po upływie okresu wyczekiwania - ang. vesting period) i pod
      warunkiem, że Uczestnik w tym czasie spełnia określone warunki, zablokowane akcje
      są odblokowane, a w zamian za każdą zainwestowaną akcję, Uczestnik otrzymuje
      Dodatkowe akcje.
    Niniejszy wniosek obejmuje stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe odnoszące się do Planu
    w edycjach:
        W którym warunkowe prawo do nieodpłatnego otrzymania Dodatkowych akcji w
        przyszłości przyznane zostało w 2018 roku, a Dodatkowe akcje zostały przekazane
        Uczestnikowi w 2022 roku;
        W którym warunkowe prawo do nieodpłatnego otrzymania Dodatkowych akcji w
        przyszłości przyznane zostało w 2020 roku, a Dodatkowe akcje zostaną przekazane
        Uczestnikowi w 2023 roku;

        W którym warunkowe prawo do nieodpłatnego otrzymania Dodatkowych akcji w
        przyszłości przyznane zostało w 2021 roku, a Dodatkowe akcje zostaną przekazane
        Uczestnikowi w 2024 roku;
        W którym warunkowe prawo do nieodpłatnego otrzymania Dodatkowych akcji w
        przyszłości przyznane zostało w 2022 roku, a Dodatkowe akcje zostaną przekazane
        Uczestnikowi w 2025 roku;
        W którym warunkowe prawo do nieodpłatnego otrzymania Dodatkowych akcji w
        przyszłości przyznane zostało w 2023 roku, a Dodatkowe akcje zostaną przekazane
        Uczestnikowi w 2026 roku;
        oraz do przyszłych edycji Planu w kolejnych latach o ile Uczestnik uzyska możliwość
        przystąpienia do nich i zdecyduje się na przystąpienie.
    Poniżej przedstawione są szczegółowe zasady funkcjonowania Planu.
    Zasady udziału w Planie określone są w Regulaminie Planu przyjętym przez Zarząd Y (eng.
    Baord of Directors). Osoby, które mogą przystąpić do Planu są corocznie wskazywane
    przez Komitet Planu (eng. Plan Committee) powoływany przez Zarząd Y. Osoby wskazane
    do udziału w Planie otrzymują notyfikację - potwierdzenie uczestnictwa (eng. Participation
    confirmation). Osoby mogące przystąpić do Planu, co do zasady, zajmują ważne/kluczowe
    stanowiska istotne dla rozwoju Spółki. Celem Planu jest utrzymanie i zwiększenie
    zaangażowania najważniejszych/kluczowych pracowników zatrudnionych w strukturach
    Grupy. Aby przystąpić do Planu, wskazane przez Komitet Planu uprawnione osoby
    inwestują w Plan określoną limitem liczbę akcji Y. Akcje – w celu ich zainwestowania w
    Plan w ramach danej edycji Planu – są nabywane przez Uczestnika po aktualnej cenie
    rynkowej (Uczestnik Planu przy zakupie akcji przeznaczonych do inwestycji w Plan nie jest
    traktowany preferencyjnie), przy czym istnieje możliwość przystąpienia do Planu również
    poprzez zainwestowanie akcji uzyskanych w ramach poprzednich edycji Programu
    motywacyjnego jako Akcje dodatkowe. Akcje zainwestowane w X przez Uczestnika, są
    zdeponowane na koncie depozytowym Uczestnika prowadzonym przez wskazaną
    szwajcarską instytucję finansową. Zainwestowane akcje muszą być złożone na koncie
    depozytowym przed określoną datą, tj. przed rozpoczęciem okresu blokady (eng. blocking
    period). Po rozpoczęciu okresu blokady (trwającym około 3 lata np. od 1 września 2023 do
    30 czerwca 2026), zainwestowane akcje złożone na koncie depozytowym nie mogą być
    zbyte przez Uczestnika. Po okresie blokady, zainwestowane akcje ponownie przekazane
    zostają do swobodnej dyspozycji Uczestnika.
    Zgodnie z Regulaminem Planu, Uczestnik po zainwestowaniu w Plan posiadanych przez
    siebie akcji Y, otrzymuje (nieodpłatnie) warunkowe prawo do nieodpłatnego otrzymania
    Dodatkowych akcji po okresie wyczekiwania (przy założeniu, że Uczestnik w okresie
    wyczekiwania spełnia określone warunki). Warunkowe prawo do otrzymania Dodatkowych
    akcji w przyszłości nie ma wartości wymiernej w momencie jego przyznania. Przyjmuje
    ono formę przyrzeczenia/obietnicy/deklaracji do otrzymania określonej ilości
    Dodatkowych akcji po upływie okresu wyczekiwania. W konsekwencji, w okresie
    wyczekiwania Uczestnik nie może w jakikolwiek sposób dysponować warunkowym
    prawem do Dodatkowych akcji, w szczególności nie może go zbywać lub zastawiać
    (wyjątkiem może być przeniesienie prawa wskutek śmierci Uczestnika). W trakcie trwania
    okresu wyczekiwania Uczestnik nie zyskuje prawa głosu jako akcjonariusz Y w stosunku do
    Dodatkowych akcji, w stosunku do których nie jest jeszcze właścicielem oraz nie ma prawa
    do otrzymywania dywidend lub innych wypłat o równoważnym charakterze z tytułu
    przyrzeczonych Dodatkowych akcji. Warunkowe prawo opisane powyżej nie stanowi
    papierów wartościowych lub praw, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy o obrocie
    instrumentami finansowymi i nie stanowi pochodnych instrumentów finansowych (praw),
    o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. c-i ustawy o obrocie instrumentami finansowymi.

    Warunkowe prawo do otrzymania Dodatkowych akcji po upływie okresu wyczekiwania
    może wygasnąć wskutek rezygnacji Uczestnika z zatrudnienia w Grupie, rozwiązania
    stosunku pracy z Uczestnikiem przez spółkę należącą do Grupy z przyczyn leżących po
    stronie Uczestnika, rozwiązania stosunku pracy z Uczestnikiem przez spółkę należącą do
    Grupy z przyczyn nie leżących po stronie Uczestnika (w ostatniej z sytuacji Uczestnik może
    zachować prawo do Dodatkowych akcji w oparciu o dyskrecjonalną decyzję Y). W
    przypadku przejścia na emeryturę, śmierci lub trwałej niezdolności do pracy Uczestnika,
    Uczestnik zachowuje prawo do otrzymania części Dodatkowych akcji pro-rata, z
    uwzględnieniem okresu wyczekiwania, który upłynął do chwili wystąpienia zdarzenia tj.
    np. przejścia na emeryturę. Uczestnik Programu motywacyjnego otrzymuje w chwili
    upływu okresu wyczekiwania 0,8 Dodatkowych akcji za każdą akcję zainwestowaną w X
    (np. jeśli Uczestnik zainwestował 100 posiadanych lub zakupionych akcji Y, otrzymuje on w
    chwili upływu okresu wyczekiwania nieodpłatnie 80 Dodatkowych akcji). Uczestnik
    otrzymuje Dodatkowe akcje Y pod warunkiem kontynuacji zatrudnienia w strukturze
    spółek należących do Grupy – w tym w Spółce. Po upływie okresu wyczekiwania, Uczestnik
    Programu motywacyjnego może dowolnie dysponować przyznanymi Dodatkowymi
    akcjami, w tym dokonać ich zbycia.
    Spółka zatrudniająca Uczestnika nie posiada bezpośredniego wpływu na to, czy Uczestnik
    może zostać objęty Planem oraz jaki limit zainwestowanych akcji zostanie ustalony dla
    Uczestnika. Uprawnienie do otrzymania Dodatkowych akcji nie wynika bezpośrednio z
    zapisów umów o pracę lub innych wewnętrznych dokumentów prawa pracy przyjętych
    przez Spółkę (np. z regulaminu wynagradzania).
    W konsekwencji Uczestnik, zaangażowany przez Spółkę nie posiada względem Spółki
    żadnych roszczeń z tytułu uczestnictwa w Planie. Spółką przenoszącą prawo własności
    Dodatkowych akcji na Uczestnika jest Y.
    Uczestnik nie jest związany z Y stosunkiem pracy lub innym stosunkiem cywilno-prawnym
    o tożsamym charakterze. Spółka jest obciążana przez Y kosztami uczestnictwa w Planie
    Uczestnika zaangażowanego przez Spółkę. Y jest jednostką dominującą w stosunku do
    Spółki w rozumieniu przepisów ustawy o rachunkowości. Uczestnik wraz ze Spółką oraz
    innymi uczestnikami Planu złożyły we wrześniu 2023 roku wniosek wspólny o wydanie
    interpretacji indywidualnej w zakresie analogicznym, do tego przedstawionego w
    niniejszym wniosku. Wniosek został jednak pozostawiony bez rozpatrzenia ze względu, na
    niemożności określenie przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej tożsamości
    stanów faktycznych. Wobec powyższego konieczne jest złożenie niniejszego
    indywidualnego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu sprawy:
    Wnioskodawca wskazuje, że program, o którym mowa we wniosku, nie stanowi systemu
    wynagradzania utworzonego na podstawie uchwały walnego zgromadzenia w rozumieniu
    przepisów art. 24 ust. 11b ustawy o PIT.
    W okresie 2018 – listopad 2020 Wnioskodawca posiadał miejsce zamieszkania dla celów
    podatkowych (nieograniczony obowiązek podatkowy) w Stanach Zjednoczonych Ameryki.
    Natomiast od 1 listopada 2020 r. do chwili obecnej posiada miejsce zamieszkania dla
    celów podatkowych (nieograniczony obowiązek podatkowy) w Polsce.
    Na ten moment Wnioskodawca planuje, że w okresie obowiązywania planu w przyszłości,
    Wnioskodawca będzie posiadał w Polsce miejsce zamieszkania dla celów podatkowych
    (nieograniczony obowiązek podatkowy). Przy czym Wnioskodawca nie wyklucza, że w
    zależności od decyzji życiowych/biznesowych obowiązek podatkowy może ulec zmianie.
    Pytania
    1. Czy w związku z udziałem w Planie, przychód na gruncie Ustawy PIT po stronie
      Uczestnika powstanie w chwili przyznania warunkowego prawa do otrzymania
      Dodatkowych akcji?

    2. Czy w związku z udziałem w Planie, przychód na gruncie Ustawy PIT po stronie
      Uczestnika powstanie w chwili przyznania Dodatkowych akcji w momencie upływu
      okresu wyczekiwania?
    3. Czy w związku z udziałem w Planie, przychód na gruncie Ustawy PIT po stronie
      Uczestnika powstanie w chwili zbycia przez Uczestnika Dodatkowych akcji
      otrzymanych w ramach Planu lub w chwili otrzymania dywidendy i będzie
      zakwalifikowany jako przychód z kapitałów pieniężnych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad.1.
    Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do tak opisanego stanu faktycznego/zdarzenia
    przyszłego, po stronie Uczestnika w chwili przyznania warunkowego prawa do otrzymania
    Dodatkowych akcji po upływie okresu wyczekiwania nie powstanie jakikolwiek przychód
    na gruncie Ustawy PIT.
    Ad.2.
    Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do tak opisanego stanu faktycznego/zdarzenia
    przyszłego, po stronie Uczestnika w chwili przyznania określonej ilości Dodatkowych akcji
    w momencie upływu okresu wyczekiwania nie powstanie jakikolwiek przychód na gruncie
    Ustawy PIT.
    Ad.3.
    Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do tak opisanego stanu faktycznego/zdarzenia
    przyszłego, przychód na gruncie Ustawy PIT po stronie Uczestnika z tytułu udziału w Planie
    powstaje wyłącznie w chwili sprzedaży Dodatkowych akcji, ewentualnie w momencie
    otrzymania dywidendy. Przychód po stronie Uczestnika z tytułu zbycia Dodatkowych akcji
    przez Uczestnika i/lub otrzymania dywidendy powinien być zakwalifikowany jako przychód
    z kapitałów pieniężnych, opodatkowany zgodnie z art. 30b Ustawy PIT w stosunku do
    przychodu ze zbycia Dodatkowych akcji i zgodnie z art. 30a Ustawy PIT w stosunku do
    otrzymanej dywidendy.
    Uzasadnienie do pytania 1.
    Na podstawie art. 9 ust. 1 Ustawy PIT opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają
    wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c
    oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano
    poboru podatku.
    Natomiast zgodnie z art. 11 ust. 1 Ustawy PIT przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art.
    17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów
    finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub
    postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości
    pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
    świadczeń.
    Jednakże stosownie do art. 11 ust. 2b Ustawy PIT, jeżeli świadczenia są częściowo
    odpłatne, przychodem podatnika jest różnica pomiędzy wartością tych świadczeń,
    ustaloną według zasad określonych w ust. 2 lub 2a, a odpłatnością ponoszoną przez
    podatnika. Biorąc pod uwagę wyżej przytoczone przepisy oraz fakt, iż warunkowe prawo
    do otrzymania Dodatkowych akcji jest przyznawane Uczestnikowi Programu
    motywacyjnego nieodpłatnie, należy zbadać czy z uwagi na powołane przepisy otrzymanie
    takiego prawa powoduje powstanie przychodu po stronie Uczestnika, podlegającego
    opodatkowaniu PIT.
    Wskazać należy, że warunkowe prawo do otrzymania Dodatkowych akcji po okresie
    wyczekiwania jest nadawane w sposób nieodpłatny, lecz nie jest przyznawane jako
    świadczenie w naturze, bowiem na moment przyznania prawa do nieodpłatnego

    otrzymania Akcji dodatkowych, prawo to jest warunkowe i nie stanowi trwałego
    przysporzenia po stronie Uczestnika (prawo może wygasnąć w każdym momencie
    wskutek zaistnienia warunków przewidzianych w Planie), jak również Uczestnik nie może
    swobodnie nim dysponować.
    W momencie nabycia warunkowego prawa do nieodpłatnego otrzymania akcji
    dodatkowych po okresie wyczekiwania ich wartość rynkowa nie jest możliwa do ustalenia.
    Ustalenie wartości prawa do nieodpłatnego otrzymania Dodatkowych akcji na moment
    jego nabycia przez Uczestnika nie jest możliwe, ponieważ jest to tylko forma przyrzeczenia
    /obietnicy/deklaracji otrzymania w przyszłości określonej ilość. Dodatkowych akcji po
    spełnieniu warunków przez Uczestnika, prawo to jest warunkowe (może wygasnąć w
    każdej chwili z uwagi na zaistnienie warunków określonych w Planie), Uczestnik nie może
    nim swobodnie dysponować, nie jest przedmiotem obrotu jakiegokolwiek rynku
    regulowanego czy też nieregulowanego. W oparciu o powyższe należy zatem stwierdzić, że
    nieodpłatne otrzymanie przez Uczestnika warunkowego prawa do otrzymania
    Dodatkowych akcji po upływie okresu wyczekiwania nie posiada wartości wymiernej z
    chwilą jego nadania. Tym samym należy uznać, że nieodpłatne przyznanie warunkowego
    prawa opisanego powyżej nie powoduje powstania przychodu dla Uczestnika,
    podlegającemu opodatkowaniu na gruncie przepisów Ustawy PIT.
    Interpretacja indywidualna
    Rozpatrzyłem Pana wniosek – 12 kwietnia 2024 r. wydałem interpretację indywidualną
    znak 0114-KDIP3-1.4011.47.2024.3.AK, w której uznałem Pana stanowisko za:
        nieprawidłowe w części dotyczącej braku powstania przychodu w momencie
        przyznania Dodatkowych akcji;
        prawidłowe w części dotyczącej braku powstania przychodu w chwili przyznania
        warunkowego prawa do otrzymania Dodatkowych akcji oraz w części dotyczącej
        opodatkowania przychodu: z tytułu sprzedaży Dodatkowych akcji i/lub otrzymania
        dywidendy
    Interpretację doręczono Panu 22 kwietnia 2024 r.
    Skarga na interpretację indywidualną
    21 maja 2024 r. wniósł Pan skargę na tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Warszawie.
    Wniósł Pan o:
    1. uchylenie zaskarżonej interpretacji indywidualnej w całości – na podstawie art. 146 § 1
    PPSA;
    2. stwierdzenie, iż stanowisko Skarżącego zawarte we wniosku o interpretację było
    prawidłowe w pełnym zakresie;
    3. zasądzenie od strony przeciwnej na rzecz Skarżącego kosztów postępowania, w tym
    kosztów zastępstwa procesowego – na podstawie art. 200 oraz art. 205 § 2 PPSA
    Postępowanie przed sądami administracyjnymi
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił skarżoną interpretację – wyrokiem z
    18 września 2024 r. sygn. akt III SA/Wa 1337/24
    Wniosłem skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.
    Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie – wyrokiem z 15 kwietnia 2025 r. sygn. akt II
    FSK 75/25 oddalił skargę kasacyjną.
    Wyrok, który uchylił interpretację indywidualną stał się prawomocny od 15 kwietnia 2025 r.

    Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku
    Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.):
    Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu
    wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie
    postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że przepisy prawa
    uległy zmianie.
    Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:
        uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził
        Wojewódzki Sąd Administracyjny / Naczelny Sąd Administracyjny w ww. wyrokach;
        ponownie rozpatruję Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej –
        stwierdzam, że stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Stosownie to treści art. 3 ust. 1a ww. ustawy:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa
      się osobę fizyczną, która:
      posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub
      gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
      przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
      podatkowym
    Jak stanowi art. 3 ust. 2a cytowanej ustawy:
      Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca
      zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów
      (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony
      obowiązek podatkowy).
    W myśl art. 3 ust. 2b cyt. ustawy:
      Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, przez
      podatników, o których mowa w ust. 2a, uważa się w szczególności dochody
      (przychody) z:
      1) pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie stosunku
      służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy,
      bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;
      2) działalności wykonywanej osobiście na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, bez
      względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;
      3) działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w
      tym poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład;
      4) położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do takiej
      nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia jakichkolwiek
      praw do takiej nieruchomości;

      5) papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych niebędących
      papierami wartościowymi, dopuszczonych do publicznego obrotu na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej w ramach regulowanego rynku giełdowego, w tym uzyskane
      ze zbycia tych papierów albo instrumentów oraz z realizacji praw z nich wynikających;
      6) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków w
      spółce niebędącej osobą prawną lub tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym,
      instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej i praw o podobnym
      charakterze lub z tytułu należności będących następstwem posiadania tych udziałów
      (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw - jeżeli co najmniej
      50% wartości aktywów tej spółki, spółki niebędącej osobą prawną, tego funduszu
      inwestycyjnego, tej instytucji wspólnego inwestowania lub osoby prawnej,
      bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości;
      6a) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów
      uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze w spółce nieruchomościowej;
      7) tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych lub
      potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki organizacyjne
      nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub
      zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od miejsca zawarcia
      umowy i wykonania świadczenia;
      8) niezrealizowanych zysków, o których mowa w art. 30da.
    Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania
    podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska (art. 4a cytowanej
    ustawy).
    Z nadesłanego uzupełnienia wynika, że Pana rezydencja podatkowa w okresie
    obowiązywania programu motywacyjnego ulegała zmianie tj. w okresie 2018 – listopad
    2020 posiadał Pan miejsce zamieszkania dla celów podatkowych (nieograniczony
    obowiązek podatkowy) w Stanach Zjednoczonych Ameryki. Natomiast od 1 listopada 2020
    r. do chwili obecnej posiada miejsce zamieszkania dla celów podatkowych (nieograniczony
    obowiązek podatkowy) w Polsce. Natomiast w przyszłości nie wyklucza Pan, ze może dojść
    do zmiany rezydencji.
    Stosownie do art. 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
        Konstrukcja podatku dochodowego od osób fizycznych zakłada przy tym
        zróżnicowanie sposobu opodatkowania poszczególnych rodzajów dochodów
        (przychodów) osób fizycznych w oparciu o system przyporządkowywania ich do
        odpowiedniego źródła przychodów. Ustawodawca tworząc system opodatkowania
        dochodów osób fizycznych miał na względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez
        osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył
        więc klasyfikację tych przysporzeń w oparciu o kryterium źródła przychodów i
        system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę poszczególnych źródeł
        przychodów
    Jak stanowi art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
      praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b,
      art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
      roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Pojęcie przychodu wiąże się z przysporzeniem majątkowym po stronie podatnika, z
    wartością wchodzącą do jego majątku.
    Ustawodawca odróżnia przy tym przysporzenia, które mają charakter:
        pieniężny – pieniądze i wartości pieniężne;
        niepieniężny – świadczenia w naturze (otrzymane rzeczy lub prawa), nieodpłatne
        świadczenia inne niż świadczenia w naturze (otrzymane usługi lub świadczenia
        polegające na udostępnianiu rzeczy lub praw).
    Zasady ustalania wartości świadczeń w naturze, innych nieodpłatnych świadczeń i
    świadczeń częściowo odpłatnych regulują przy tym art. 11 ust. 2-2b ustawy oraz – od 1
    stycznia 2019 r. – także art. 11 ust. 2c.
    Źródła przychodów są określone w art. 10 ust. 1 pkt 1-9 ustawy. Katalog zawarty w tym
    przepisie ma charakter rozłączny. To oznacza, że dany przychód osoby fizycznej jest
    przypisywany tylko i wyłącznie do jednego określonego źródła przychodów. Aby
    prawidłowo zakwalifikować przychód do konkretnego źródła przychodów należy
    uwzględnić wszystkie okoliczności związane z jego powstaniem (uzyskaniem).
    Źródłami przychodów są m.in.:
        działalność wykonywana osobiście (art. 10 ust. 1 pkt 2);
        kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych
        innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c (art. 10 ust. 1 pkt 7);
        inne źródła (art. 10 ust. 1 pkt 9), czyli źródła inne niż te wymienione w art. 10 ust. 1
        pkt 1-8b ustawy.
    Zgodnie z art. 13 ust. 1 pkt 7 za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się:
      przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania,
      należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów
      stanowiących osób prawnych
    Do kategorii przychodów z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca zaliczył m.in.:
        dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie
        uzyskane z tego udziału (...) (art. 17 ust. 1 pkt 4),
        przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych (art.
        17 ust. 1 pkt 6 lit. a).
    Natomiast do innych źródeł przychodu – stosownie do art. 20 ust. 1 cyt. ustawy – suweren
    podatkowy zaliczył:
      w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty

      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane
      na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z
      ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu
      umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14,
      dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    W tym miejscu wskazać należy na regulacje art. 24 ust. 11-12a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych dotyczące „przesunięcia” momentu opodatkowania
    przychodów uzyskiwanych w ramach programu motywacyjnego do chwili odpłatnego
    zbycia akcji objętych (nabytych) przez podatnika w wyniku realizacji programu.
    Jednocześnie przepisy te rozstrzygają, że przychody uzyskane w ramach programu
    motywacyjnego – niezależnie od ich związku ze stosunkiem zatrudnienia uczestnika
    programu lub działalnością wykonywaną osobiście przez uczestnika programu – podlegają
    opodatkowaniu w ramach źródła „kapitały pieniężne”. Należy mieć na uwadze, że
    regulacje te dotyczą przesunięcia momentu powstania przychodu, ale tylko wyłącznie z
    tytułu nabycia akcji.
    Zgodnie z art. 24 ust. 11 analizowanej ustawy
      Jeżeli w wyniku realizacji programu motywacyjnego utworzonego przez:
      spółkę akcyjną, od której podatnik uzyskuje świadczenia lub inne należności z tytułów
      określonych w art. 12 lub art. 13,
      spółkę akcyjną będącą jednostką dominującą w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37 ustawy
      o rachunkowości w stosunku do spółki, od której podatnik uzyskuje świadczenia oraz
      inne należności z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13
      - podatnik faktycznie obejmuje lub nabywa akcje tej spółki lub akcje spółki w stosunku
      do niej dominującej, przychód z tego tytułu powstaje w momencie odpłatnego zbycia
      tych akcji.
    Program motywacyjny został przy tym zdefiniowany w art. 24 ust. 11b ustawy jako system
    wynagradzania utworzony na podstawie uchwały walnego zgromadzenia przez:
      spółkę akcyjną, dla osób uzyskujących od niej świadczenia lub inne należności z
      tytułów określonych w art. 12 lub art. 13, albo
      spółkę akcyjną będącą jednostką dominującą w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37 ustawy
      o rachunkowości w stosunku do spółki, od której osoby uprawnione do otrzymania
      świadczeń w ramach tego systemu wynagradzania uzyskują świadczenia lub inne
      należności z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13
      - w wyniku którego osoby uprawnione do otrzymania świadczeń w ramach tego
      systemu wynagradzania bezpośrednio lub w wyniku realizacji praw z pochodnych
      instrumentów finansowych lub realizacji praw z papierów wartościowych, o których
      mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami
      finansowymi, lub realizacji innych praw majątkowych, nabywają prawo do faktycznego
      objęcia lub nabycia akcji spółki określonej w pkt 1 lub 2.
    Co istotne, powołane przepisy mają zastosowanie, jeśli spółki, których akcje są
    obejmowane lub nabywane przez uprawnionych, mają siedzibę lub zarząd na terytorium:
        państwa członkowskiego Unii Europejskiej,
        państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego lub
        państwa, z którym Rzeczpospolita Polska zawarła umowę o unikaniu podwójnego
        opodatkowania

    (art. 24 ust. 12a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
    Elementem definicji programu motywacyjnego jest wymóg, aby program był „utworzony
    na podstawie uchwały walnego zgromadzenia” odpowiednio przez:
      – spółkę akcyjną, od której osoby uprawnione w ramach programu uzyskują
        świadczenia lub inne należności z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13, albo
      – spółkę akcyjną będącą jednostką dominującą w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37
        ustawy o rachunkowości w stosunku do ww. spółki.
    Podstawą funkcjonowania programu musi być więc uchwała walnego zgromadzenia spółki
    akcyjnej. Program zatem jest „utworzony” na podstawie takiej uchwały, gdy:
      – decyzja o utworzeniu programu motywacyjnego jest podjęta przez walne
        zgromadzenie spółki oraz
      – decyzja ta jest podjęta w formie uchwały walnego zgromadzenia.
    Skoro jednak z opisu sprawy wynika, że opisany program nie został utworzony na
    podstawie uchwały walnego zgromadzenia spółki należy stwierdzić, że nie mamy do
    czynienia z programem motywacyjnym w rozumieniu art. 24 ust. 11 i nast. ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z opisu sprawy wynika natomiast, że w okresie 2018 – listopad 2020 posiadał Pan miejsce
    zamieszkania dla celów podatkowych (nieograniczony obowiązek podatkowy) w Stanach
    Zjednoczonych Ameryki. Natomiast od 1 listopada 2020 r. do chwili złożenia wniosku i
    przesłanego do wniosku uzupełnienie posiada Pan miejsce zamieszkania dla celów
    podatkowych (nieograniczony obowiązek podatkowy) w Polsce, natomiast w przyszłości tj.
    w czasie trwania programu Pana obowiązek podatkowy może być w Polsce ograniczony
    lub też nieograniczony.
    Jako członek zarządu powołany na podstawie uchwały w polskiej spółce bierze Pan udział
    w programie (opartym na akcjach) organizowanym przez spółkę szwajcarską. Spółka na
    rzecz której pełni Pan funkcję członka zarządu nie posiada bezpośredniego wpływu na to,
    czy Pan może zostać objęty Planem oraz jaki limit zainwestowanych akcji zostanie
    ustalony dla Pana. Uprawnienie do otrzymania Dodatkowych akcji nie wynika
    bezpośrednio z zapisów umów o pracę lub innych wewnętrznych dokumentów prawa
    pracy przyjętych przez Spółkę (np. z regulaminu wynagradzania). Uczestnik (Pan)
    przystępuje do Planu poprzez zainwestowanie w Plan już posiadanych lub nabywanych w
    tym celu (po cenie rynkowej) akcji spółki szwajcarskiej. Zainwestowanie polega na
    zablokowaniu tych akcji na koncie depozytowym na okres około 3 lat. W momencie
    zainwestowania posiadanych akcji i zablokowania tych akcji na koncie depozytowym
    Uczestnik (Pan) otrzymuje warunkowe prawo do nieodpłatnego otrzymania w przyszłości
    określonej ilości dodatkowych akcji spółki szwajcarskiej. Warunkowe prawo do otrzymania
    Dodatkowych akcji w przyszłości nie ma wartości wymiernej w momencie jego przyznania.
    Przyjmuje ono formę przyrzeczenia/obietnicy/deklaracji do otrzymania określonej ilości
    Dodatkowych akcji po upływie okresu wyczekiwania. W konsekwencji, w okresie
    wyczekiwania Uczestnik (Pan) nie może w jakikolwiek sposób dysponować warunkowym
    prawem do Dodatkowych akcji, w szczególności nie może go zbywać lub zastawiać
    (wyjątkiem może być przeniesienie prawa wskutek śmierci Uczestnika). Warunkowe prawo
    opisane powyżej nie stanowi papierów wartościowych lub praw, o których mowa w art. 3
    pkt 1 lit. b ustawy o obrocie instrumentami finansowymi i nie stanowi pochodnych
    instrumentów finansowych (praw), o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. c-i ustawy o
    obrocie instrumentami finansowymi. Po upływie około 3 lat i pod warunkiem, że Uczestnik
    (Pan) w tym czasie spełnia określone warunki, zablokowane akcje są odblokowane, a w
    zamian za każdą zainwestowaną akcję, Uczestnik (Pan) otrzymuje Dodatkowe akcje.
    Pana wątpliwości budzi, czy w związku z udziałem w opisanym programie przychód
    podatkowy po Pana stronie powstanie dopiero w momencie zbycia uzyskanych
    dodatkowych akcji i wypłaty dywidendy na nie przypadającej.

    Mając na uwadze powyższy opis zauważyć należy, że samo przyznanie Panu warunkowego
    prawa do nieodpłatnego otrzymania w przyszłości akcji dodatkowych nie skutkuje
    powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych, gdyż jak wynika z wniosku prawo to ma jedynie charakter warunkowy. Na
    dzień przyznania prawa nie wchodzi Pan w żadne prawa akcjonariusza. Warunkowe
    prawo do otrzymania dodatkowych akcji w przyszłości nie ma wartości wymiernej w
    momencie jego przyznania. Przyjmuje ono formę przyrzeczenia/obietnicy/deklaracji do
    otrzymania określonej ilości Dodatkowych akcji po upływie okresu wyczekiwania.
    W konsekwencji w momencie przyznania warunkowego prawa do nieodpłatnego
    otrzymania w przyszłości dodatkowych akcji nie powstaje po Pana stronie przychód w
    rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Wskazać należy, iż w okresie w którym był Pan rezydentem podatkowym Stanów
    Zjednoczonych Ameryki tj. w 2018 r do listopada 2020 r. w czasie w którym zostało Panu w
    ramach planu przyznane warunkowe prawo do nabycia w przyszłości akcji dodatkowych
    przez Spółkę z siedzibą w Szwajcarii, ustalenia wymaga, czy otrzymane świadczenia
    podlegają w opisanej sytuacji w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych w Polsce.
    Skoro był Pan rezydentem podatkowym USA to w Polsce podlega Pan ograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu tj. opodatkowaniu tylko od dochodów osiąganych na
    terytorium Polski (2018 r. od listopada 2020 roku).
    Natomiast otrzymanie od 2022 roku przez Pana (jako polskiego rezydenta podatkowego)
    nieodpłatnie w ramach opisanego programu akcji dodatkowych podmiotu szwajcarskiego
    zgodnie z orzeczeniem Sądu zawartym w wyroku III SA/Wa 1337/24, również nie
    spowoduje po Pana stronie majątkowego.
    Jak wskazał WSA w Warszawie w wyroku z 18 września 2024 r., sygn. akt III SA/Wa 1337/24,
      przyznanie Dodatkowych akcji jest neutralne podatkowo, a przychód powstanie
      jedynie w momencie ich sprzedaży. Przypomnieć należy, że problem przysporzenia
      uzyskanego przez podatnika w związku z nieodpłatnym (ewentualnie częściowo
      nieodpłatnym) przyznaniem akcji, w kontekście zakazu podwójnego opodatkowania,
      był też wielokrotnie przedmiotem wypowiedzi orzeczniczych Naczelnego Sądu
      Administracyjnego, który doszedł do wniosku, że nieodpłatne nabycie akcji nie
      skutkuje powstaniem dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem od osób
      fizycznych. Rozpoznanie przychodu w momencie realizacji praw wynikających z
      pochodnych instrumentów finansowych (objęcia akcji), prowadziłoby do
      opodatkowania wartości wyrażonej w pieniądzu, której podatnik w momencie
      uzyskania akcji nie osiągnął. Otrzymanie akcji nie daje żadnych (wymiernych) korzyści,
      ponieważ akcje są takim składnikiem majątku, który przychód może dać dopiero w
      momencie ich zbycia, w momencie faktycznego rozliczenia pieniężnego (tak np. wyrok
      NSA z 11 grudnia 2013 r., sygn. akt II FSK 111/12, wyrok NSA z 13 lutego 2014 r., sygn.
      akt II FSK 601/12, wyrok NSA 21 lipca 2017 r., sygn. akt II FSK 1716/15, wyrok NSA z 8
      października 2020 r., sygn. akt II FSK 1610/18). Występujące zagadnienie prawne było
      też przedmiotem zbliżonych rozważań wojewódzkich sądów administracyjnych, m.in.
      w wyroku WSA w Gdańsku z 16 grudnia 2020 r., sygn. akt I SA/Gd 819/20, wyroku WSA
      w Warszawie z 2 marca 2022 r., III SA/Wa 2409/21 wyroku WSA w Krakowie z 19
      czerwca 2024 r., sygn. I SA/Kr 402/24, jak też wyroku WSA w Warszawie z 7 sierpnia
      2024 r., sygn. III SA/Wa 1396/24.
      Sąd podziela zaprezentowany m.in. w tych orzeczeniach pogląd i argumentację, że
      podwójne opodatkowanie dochodu z tego samego źródła (przychód z kapitałów
      pieniężnych) w okolicznościach niniejszej sprawy narusza konstytucyjną zasadę
      równości wyrażoną w art. 32 Konstytucji RP oraz demokratycznego państwa prawa

      (art. 2 Konstytucji) i w dalszej części uzasadnienia Sąd będzie posiłkować się tą
      argumentacją, w szczególności wyrażoną w analogicznej sprawie o sygn. III SA/Wa
      1396/24.
      Jak słusznie zauważono w powołanym wyżej wyroku, niebezpieczeństwo podwójnego
      opodatkowania w zbliżonej sytuacji zauważył ustawodawca, wprowadzając wyraźną
      regulację dotyczącą momentu powstania dochodu z tytułu objęcia lub nabycia akcji w
      spółce przez osoby uprawnione na podstawie uchwały walnego zgromadzenia przy
      poniesieniu wydatków niższych niż wartość rynkowa akcji (art. 24 ust. 11 ustawy o PIT)
      i stwierdzając w uzasadnieniu do projektu ustawy (druk nr 1955 Sejmu III kadencji), że
      przepis ten ma wyeliminować podwójne opodatkowanie z tytułu nabycia, a następnie
      zbycia akcji.
      Z kolei uznanie, że w sytuacji nieodpłatnego nabycia akcji (udziałów) dochód powstaje
      dopiero w momencie ich zbycia, powoduje również jednakowe obciążenie podatkowe
      podatników nabywających akcje nieodpłatnie i podatników nabywających akcje
      odpłatnie. Każdy z nich zapłaci podatek wyłącznie od faktycznego przyrostu majątku w
      wyniku zbycia akcji.
      Ponadto w myśl art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o PIT z chwilą zbycia akcji powstaje
      obowiązek opodatkowania przychodu z kapitałów pieniężnych, co w konsekwencji
      spowoduje opodatkowanie ostatecznego przysporzenia.
      Wyjaśnienia w tym kontekście wymaga, że wartość akcji z dnia nabycia jest jedynie
      wyceną ich wartości, która zmienia się wraz ze zmianą kursu akcji. Cechą papierów
      wartościowych, jakimi są akcje, jest to, że generują dochód w przyszłości w postaci
      dywidendy, czy też w przypadku ich odpłatnego zbycia - w postaci różnicy pomiędzy
      przychodem ze sprzedaży a kosztami poniesionymi na ich nabycie. Oznacza to, że w
      momencie otrzymania akcji przysporzenie jest potencjalne. Zatem moment uzyskania
      dochodu z akcji nie jest tożsamy z momentem ich nabycia, bez względu na formę tego
      nabycia (w tym przypadku w wyniku nieodpłatnego przekazania akcji w ramach
      programu motywacyjnego).
      Odnotować także należy, że i kwestia opodatkowania dochodu z realizacji tzw.
      akcyjnych planów motywacyjnych była przedmiotem szeregu wcześniejszych
      wypowiedzi Naczelnego Sądu Administracyjnego, np. w wyrokach z dnia 22 czerwca
      2022 r„ II FSK 2701/19, z dnia 21 lutego 2013 r„ sygn. akt II FSK 1268/11 (LEX nr
      1286298), z dnia 27 kwietnia 2011 r„ sygn. akt II FSK 1410/10 (LEX nr 818624) czy z
      dnia 5 października 2011 r., sygn. akt II FSK 517/10 (LEX nr 949036). W tym ostatnim
      wyroku Naczelny Sąd Administracyjny wskazał, że opodatkowanie preferencyjnie
      nabywanych akcji już w momencie ich nabycia, nie wyłączy spod opodatkowania
      sprzedaży akcji. Nie ulega bowiem wątpliwości, że osoby uczestniczące w programie
      motywacyjnym, w sytuacji sprzedaży akcji, uzyskają przychody z kapitałów pieniężnych
      i będą zobowiązane do określenia podstawy opodatkowania, jaką jest różnica
      pomiędzy kwotą uzyskaną ze sprzedaży a kwotą, po jakiej te akcje zostały nabyte.
      Aprobata wykładni dokonanej przez organ skutkowałaby tym, że przychód z tytułu
      nabycia akcji w ramach programu motywacyjnego byłby opodatkowany dwukrotnie:
      po raz pierwszy w momencie ich nabycia, po raz drugi z momentem odpłatnego
      zbycia tychże akcji.
    Mając na uwadze stanowisko Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 18
    września 2024 r. sygn. akt III SA/Wa 1337/24 zgodnie z którym:
      nabycie akcji opisanych we wniosku o udzielenie interpretacji indywidualnej jest
      neutralne podatkowo w dacie tego zdarzenia, a podlega opodatkowaniu w momencie
      odpłatnego zbycia akcji, stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o PIT. Dopiero w
      tym momencie ujawnia się rzeczywisty przychód z nabycia akcji. Zatem, w ocenie
      Sądu, dopiero zbycie akcji pozwala ustalić, jaki dochód podatnik osiągnął przez to, że
      nabył akcje w drodze programu motywacyjnego, a następnie zbył te akcje. Nabycie

      akcji samo przez się nie daje żadnego przychodu. Jak to zostało już wcześniej
      wskazane, podwójne opodatkowanie tego samego dochodu podatkiem dochodowym
      od osób fizycznych naruszałoby zasadę równości wyrażoną w Konstytucji RP.
    Natomiast uzyskanie dywidendy i zbycie dodatkowych akcji spowoduje powstanie
    odrębnych przychodów.
    Wśród źródeł przychodów, wymienionych w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, wskazano w pkt 7 kapitały pieniężne i prawa majątkowe.
    Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 4 cyt. ustawy:
    Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się:
      Dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie
      uzyskane z tego udziału, w tym również:
      a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych
      na rachunkach ilościowych,
      b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu
      ogólnego) w spółdzielniach,
      c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,
      d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo
      odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.
    Przepis dotyczy przy tym zarówno dywidend i innych przychodów z udziału w zyskach
    osób prawnych utworzonych na gruncie prawa polskiego, jak i utworzonych na gruncie
    prawa innych państw.
    Dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych podlegają
    opodatkowaniu na zasadach szczególnych, określonych w art. 30a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie do art. 30a ust. 7 ustawy:
      Dochodów (przychodów), o których mowa w ust. 1 nie łączy się z dochodami
      opodatkowanymi na tzw. zasadach ogólnych określonych w art. 27.
    W myśl art. 30a ust. 1 pkt 4 omawianej ustawy:
      Od dochodów (przychodów) uzyskanych z dywidend i innych przychodów z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek
      dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a.
    Na mocy art. 30a ust. 2 ww. ustawy:
      Przepisy ust. 1 pkt 1-5, 10a i 11a-11f stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu
      podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Jednakże
      zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego
      opodatkowania lub niepobranie (niezapłacenie) podatku zgodnie z taką umową jest
      możliwe pod warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych miejsca
      zamieszkania podatnika uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji.
    Co do zasady zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń)
    lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów
    określonych w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    pobierany przez płatnika co wynika z treści art. 41 ust. 1 i 4 ustawy.
    Jeżeli jednak podatek ten nie został pobrany przez płatnika, to – zgodnie z regulacją art. 45
    ust. 3b ustawy – podatnik wykazuje należny podatek dochodowy, o którym mowa w art.
    29-30a w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1 lub ust. 1a.

    Zgodnie natomiast z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia
      udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych.
    Stosownie do art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    Od dochodów uzyskanych:
      1) z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów
      finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających,
      2) z odpłatnego zbycia udziałów (akcji),
      3) z odpłatnego zbycia udziałów w spółdzielni,
      4) z tytułu objęcia udziałów (akcji) albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład
      niepieniężny,
      5) z umorzenia, odkupienia, wykupienia albo unicestwienia w inny sposób tytułów
      uczestnictwa w funduszach kapitałowych
      - podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.
    W myśl art. 30b ust. 3 ww. ustawy:
      Przepisy ust. 1 i 1a stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego
      opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Jednakże zastosowanie
      stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego
      opodatkowania albo niezapłacenie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod
      warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych miejsca zamieszkania
      podatnika uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji.
    W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, że w momencie uzyskania dywidendy – z
    tytułu posiadania akcji dodatkowych – uzyska Pan przychód, o którym mowa w art. 17 ust.
    1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast zbycie tych akcji
    spowoduje powstanie przychodu w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Wobec powyższego Pana stanowisko w sprawie uznano za prawidłowe w całości.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
        stanów faktycznych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w
        dacie zaistnienia zdarzenia;
        zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w
        dniu wydania interpretacji.
    Rozstrzygniecie zawarte w interpretacji dotyczy Pana sytuacji prawno-podatkowej do
    chwili, kiedy będzie posiadał Pan w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy.

    Na dzień wniesienia wniosku i wydania rozstrzygnięcia obowiązywały przepisy ustawy z
    dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    226 ze zm.).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego.
    Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.