Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.824.2024.2.MMA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-21
Teza: Prawo do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: energia-źródło energii-odnawialne źródło energii (OZE); odliczenia-prawo do odliczenia; proporcja; szpital; zwolnienie-zwolnienie podmiotowo-przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2. Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku naliczonego -Częściowe odliczenie podatku - proporcja
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90-ust. 3; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90-ust. 4; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90-ust. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90-ust. 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90-ust. 7 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90-ust. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 18

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „(...)”.
    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 11 lutego 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Zespół Opieki Zdrowotnej w (...) - Szpital (...) jest podmiotem leczniczym prowadzonym
    w formie samodzielnego publicznego zakładu opieki zdrowotnej.
    Zgodnie ze Statutem ZOZ w (...), do podstawowych zadań Zespołu należy:
      a) udzielanie świadczeń zdrowotnych finansowanych ze środków publicznych
        ubezpieczonym oraz innym osobom uprawnionym do tych świadczeń na
        podstawie przepisów nieodpłatnie, za częściową odpłatnością lub całkowitą
        odpłatnością,
      b) prowadzenie racjonalnej gospodarki krwią w sposób uregulowany odrębnymi
        przepisami,
      c) realizacja przewidzianych przepisami zadań na potrzeby obronne państwa,
        obrony cywilnej, zarządzania kryzysowego, ochrony mienia i informacji
        niejawnych,
      d) wykonywanie innych zadań zleconych przez podmiot tworzący,
      e) uczestniczenie w prowadzeniu badań naukowych i prac badawczo-rozwojowych
        oraz realizacji zadań dydaktycznych i badawczych,

      f) uczestniczenie w przygotowaniu osób do wykonywania zawodów medycznych oraz
        kształceniu osób wykonujących te zawody,
      g) prowadzenie działalności mającej na celu promocję zdrowia,
      h) udzielanie odpłatnych świadczeń zdrowotnych na rzecz osób, które nie są
        uprawnione do korzystania ze świadczeń opieki zdrowotnej finansowanych ze
        środków publicznych oraz innych podmiotów.
    Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Szpital jest jednostką sektora
    finansów publicznych, świadczącą usługi w zakresie ochrony zdrowia, które niemalże w
    całości finansowane są z Narodowego Funduszu Zdrowia.
    Ponadto osiąga przychody z pozostałej działalności, które są w części zwolnione z
    podatku VAT, a w części opodatkowane podatkiem od towarów i usług zgodnie z
    ustawą z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
    Podatnik realizuje projekt „(...)”. Przedsięwzięcie dotyczy termomodernizacji ośmiu
    budynków: budynku głównego szpitala, hydroforni, kotłowni, magazynu odpadów,
    portierni, prosektorium, tlenowni, warsztatów.
    Inwestycja ma na celu podniesienie efektywności energetycznej ośmiu budynków
    zespołu szpitalnego - zmniejszenie zużycia energii cieplnej i elektrycznej, a w efekcie
    redukcję emisji CO. Na realizację przedsięwzięcia ZOZ w (...) pozyskał dotację 2
    Narodowego Funduszu Środowiska i Gospodarki Wodnej oraz pożyczkę z
    Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w (...). Inwestycja
    obejmuje roboty i usługi niezbędne do osiągnięcia efektów projektu, tj.: usługi audytu
    energetycznego, projektowe i nadzoru, ocieplenie przegród zewnętrznych i
    stropodachów, wymianę stolarki okiennej i drzwiowej, modernizację oświetlenia,
    instalacji centralnego ogrzewania i ciepłej wody użytkowej, sieci ciepłowniczych oraz
    systemu wentylacji, montaż pomp ciepła, instalacji fotowoltaicznej i systemu
    zarządzania instalacjami. Dodatkowo wykonane zostaną inne roboty budowlane np.
    modernizacja instalacji wodnej i kanalizacyjnej. Jako nabywca na fakturach
    dokumentujących zakupy związane z realizacją przedmiotowego zadania wskazany jest
    Wnioskodawca.
    Inwestycja rozpoczęła się w 2017 roku od przygotowania dokumentacji audytu
    energetycznego. Inwestycja częściowo została wykonana w 2021 roku poprzez
    wykonanie prac termomodernizacyjnych w obrębie Oddziału Chirurgii Ogólnej, który
    wiąże się jedynie z działalnością zwolnioną z opodatkowania podatkiem od towarów i
    usług.
    Pozostała część inwestycji - opracowanie dokumentacji projektowej i wykonanie robót
    instalacyjnych i budowlanych - została wykonana w latach 2022-2024.
    Inwestycja wykonana w obrębie budynku tlenowni wiąże się jedynie z działalnością
    zwolnioną od podatku. Pozostałe budynki objęte inwestycją służą zarówno
    wykonywaniu działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, jak i
    działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług, przy czym Wnioskodawca nie
    jest w stanie przyporządkować całości lub części podatku naliczonego wynikającego z
    otrzymanych faktur odrębnie do działalności opodatkowanej i odrębnie do działalności
    zwolnionej z opodatkowania.
    Przeznaczenie tych budynków dotyczy zarówno działalności zwolnionej od podatku od
    towarów i usług, jak i działalność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług:
        działalność zwolniona to podstawowa działalność Szpitala, czyli działalność będąca
        usługami w zakresie opieki medycznej, służącymi profilaktyce, zachowaniu,
        ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz świadczenie usług ściśle z tymi

        usługami związane, wykonywana w ramach działalności leczniczej przez podmiot
        leczniczy; zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 Ustawy o VAT jest to działalność zwolniona
        z podatku VAT;
        działalność opodatkowana podatkiem od towarów i usług Szpitala obejmuje
        głównie wynajem części powierzchni, sprzedaż wytworzonych posiłków oraz
        artykułów spożywczych i towarów na stołówce, świadczenie usług sterylizacji
        narzędzi, przechowywania zwłok i innych usług niemedycznych.
    Szpital dokonuje odliczenia podatku VAT od faktur, które jest w stanie przyporządkować
    wprost do sprzedaży opodatkowanej, np. zakup towarów sprzedawanych na stołówce,
    energia elektryczna z opomiarowanych liczników dedykowanych wynajmującym
    pomieszczenia.
    Podatnik prowadząc działalność zwolnioną z podatku od towarów i usług oraz
    opodatkowaną jest zobowiązany do obliczenia proporcji sprzedaży. Proporcja, jako
    udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu
    czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje
    takie prawo wyniosła:
        w 2021 r. w zaokrągleniu 2 % (dokładnie 1,87%)
        w 2022 r. w zaokrągleniu 3 % (dokładnie 2,11%)
        w 2023 r. w zaokrągleniu 3 % (dokładnie 2,08%).
    Proporcja wstępna na 2024 rok, obliczona na podstawie obrotów za 2023 r., wynosi 3%.
    Proporcja ostateczna za 2024 rok zostanie obliczona na podstawie rzeczywistych
    obrotów za 2024 r.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
    Instalacje fotowoltaiczne są zamontowane na dwóch budynkach:
        jedna mikroinstalacja na budynku Warsztatów o mocy 49,50 kW typu on-grid, tj.
        podłączona do sieci energetycznej i stanowiąca zasilanie rezerwowe na potrzeby
        gruntowej pompy ciepła, która ogrzewa Budynek główny szpitala,
        dwie mikroinstalacje na Budynku głównym (jedna o mocy 50,00 kW typu on-grid, tj.
        podłączona do sieci energetycznej i stanowiąca zasilanie podstawowe na potrzeby
        Budynku głównego szpitala oraz jedna o mocy 34,70 kW typu off-grid, tj.
        niepodłączona do sieci energetycznej, lecz wytwarzająca energię jedynie na
        potrzeby ciepłej wody użytkowej w Budynku głównym szpitala).
    W związku z montażem instalacji fotowoltaicznej w ramach projektu pn. „(...)”
    Wnioskodawca jest prosumentem energii odnawialnej w rozumieniu art. 2 ust. 27a
    ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1361 ze zm.).
    Instalacja fotowoltaiczna stanowi mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy z
    dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii.
    Zespół Opieki Zdrowotnej zawarł umowę z przedsiębiorstwem energetycznym w
    zakresie mikroinstalacji typu on-gride (Umowa sprzedaży energii elektrycznej
    wytworzonej w odnawialnym źródle energii). Umowa reguluje sprzedaż przez wytwórcę

    (Zespół Opieki Zdrowotnej we (...)) na rzecz odbiorcy energii wytworzonej w OZE
    (przedsiębiorstwo energetyczne), niewykorzystanej przez wytwórcę na potrzeby własne,
    wprowadzonej do sieci operatora systemu przesyłowego. Wynagrodzenie za
    dostarczoną energię elektryczną jest ustalane zgodnie z dokumentem rozliczenia
    odkupu wystawionym przez odbiorcę. Wytwórca na podstawie dokumentu rozliczenia
    odkupu oraz w oparciu o cenę wskazaną w umowie (cena netto za 1 MWh +
    obowiązująca stawka VAT), wystawia odbiorcy fakturę.
    Podsumowując, umowa przewiduje wynagrodzenie dla Wnioskodawcy w związku z
    wyprodukowaną energią elektryczną z instalacji fotowoltaicznej.
    W przypadku instalacji fotowoltaicznej, o której mowa we wniosku, Zespół Opieki
    Zdrowotnej w (...) nie korzysta i nie będzie korzystał z rozliczenia ilości energii
    elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości
    energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1 ustawy o odnawialnych
    źródłach energii.
    W przypadku instalacji fotowoltaicznej, o której mowa we wniosku, Zespół Opieki
    Zdrowotnej w (...) korzysta z rozliczenia ilości energii elektrycznej wprowadzonej do
    sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z
    tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii.
    Instalacja fotowoltaiczna, o której mowa we wniosku, nie mieści się w przepisach
    określonych w art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii.
    Instalacja fotowoltaiczna powstała w ramach projektu pn. „(...)” będzie wykorzystywana
    do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz do czynności
    zwolnionych od podatku od towarów i usług.
    Instalacja fotowoltaiczna powstała w ramach projektu pn. „(...)” jest wykorzystywana
    wyłącznie do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od
    towarów i usług.
    Instalacja fotowoltaiczna powstała w ramach projektu pn. „(...)” będzie wykorzystywana
    w ramach działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem
    od towarów i usług, jak i do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług.
    Wnioskodawca nie ma obiektywnej możliwości odrębnego przyporządkowania kwot
    podatku naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z
    czynnościami zwolnionymi od VAT.

## Pytanie

W jakiej części Zespół Opieki Zdrowotnej w (...) w związku z realizowanym projektem
    „(...)” ma prawną możliwość odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zespół Opieki Zdrowotnej w (...) jest w stanie przyporządkować część kosztów realizacji
    inwestycji do sprzedaży zwolnionej z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
    Jest to część inwestycji wykonana w 2021 roku w obrębie Oddziału Chirurgii Ogólnej oraz
    inwestycja wykonana w latach 2023-2024 w obrębie budynku tlenowni.
    W przypadku nabycia towarów i usług w tej części inwestycji, Zespołowi Opieki Zdrowotnej
    w (...) nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, ponieważ nabywane towary i usługi wykorzystywane są wyłącznie do
    świadczenia usług medycznych, tj. do wykonywania czynności zwolnionych od podatku od
    towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT.
    W pozostałym zakresie inwestycji, tj. wykonanie robót instalacyjno-budowlanych w
    budynkach hydroforni, kotłowni, magazynu odpadów, portierni, prosektorium, tlenowni,
    warsztatów i budynku głównym szpitala, wykonanie dokumentacji oraz wykonanie sieci
    ciepłowniczej, wodnej i kanalizacyjnej Wnioskodawca nie jest w stanie przyporządkować

    kosztów wynikających i związanych z realizacją inwestycji do sprzedaży opodatkowanej lub
    zwolnionej z opodatkowania podatkiem VAT, gdyż nabywane towary i usługi dotyczą
    całych budynków, infrastruktury sieciowej i dokumentacji, a nie wydzielonych części
    budynków dedykowanych do prowadzenia w nich działalności opodatkowanej podatkiem
    lub zwolnionej z opodatkowania podatkiem VAT.
    W tym przypadku nabywane towary i usługi będą służyły działalności mieszanej, tj.
    opodatkowanej i zwolnionej z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, a
    Wnioskodawca nie ma możliwości bezpośredniego przypisania kosztów do działalności
    opodatkowanej lub działalności zwolnionej z opodatkowania podatkiem VAT.
    Konieczne jest więc zastosowanie przepisów Ustawy o VAT o proporcji sprzedaży.
    Oznacza to, że Wnioskodawca w tym zakresie inwestycji ma prawną możliwość odliczania
    podatku naliczonego w wysokości obliczonej zgodnie z art. 90 Ustawy o VAT, np. dla
    zakupów dokonanych w 2022 r. i 2023 roku w wysokości 3 % naliczonego podatku VAT.
    W pozostałej wysokości Wnioskodawca nie ma prawnej możliwości odliczenia podatku
    VAT, tj. np. dla zakupów dokonanych w 2022 r. i 2023 r. Wnioskodawca nie ma prawnej
    możliwości odliczenia 97% podatku VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”.
    W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96,
      z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Należy również podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego

    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Zatem odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podatnika. Ta zasada wyklucza możliwość dokonywania odliczeń
    podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania
    do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT.
    Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe,
    tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony
    są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części
    podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do
    wykonywania czynności, które nie są opodatkowane podatkiem VAT oraz korzystają ze
    zwolnienia od tego podatku.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju
    sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Wnioskodawca ma zatem obowiązek
    odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający
    z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.
    Odnosząc się do kwestii objętej zakresem pytania należy w pierwszej kolejności ustalić czy
    realizacja przez Państwa projektu pn. „(...)” będzie miała związek z czynnościami
    opodatkowanymi podatkiem VAT.
    Wskazali Państwo co istotne w przedstawionej sprawie, że Instalacje fotowoltaiczne są
    zamontowane jedynie na budynku warsztatów oraz na budynku głównym.
    W tym miejscu wskazać należy, że na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
      odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz
      ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów
      oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę,
        w jakiej dokonano czynności prawnej;

      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Zauważyć należy, że jak wynika z ww. przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, bezwzględnym
    warunkiem dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usługi podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jest „odpłatność” za daną czynność.
    Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za
    wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność.
    Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.
    Zatem pod pojęciem odpłatności świadczenia rozumieć należy prawo podmiotu
    sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy
    usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia
    wzajemnego). W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, że opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa),
    w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego
    choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien
    odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym
    świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    Jednocześnie wskazać należy, iż nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów
    czy świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana
    czynność podlegała opodatkowaniu, musi być wykonana przez podatnika.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    W tym miejscu wskazać należy, że jak stanowi art. 2 pkt 19 ustawy z 20 lutego 2015 r. o
    odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361), zwanej dalej ustawą o OZE:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      mikroinstalacja - instalację odnawialnego źródła energii o łącznej mocy zainstalowanej
      elektrycznej nie większej niż 50 kW, przyłączoną do sieci elektroenergetycznej o
      napięciu znamionowym niższym niż 110 kV albo o mocy osiągalnej cieplnej w
      skojarzeniu nie większej niż 150 kW, w której łączna moc zainstalowana elektryczna
      jest nie większa niż 50 kW.
    Zgodnie z art. 2 pkt 27a ustawy o OZE:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      prosument energii odnawialnej - odbiorcę końcowego wytwarzającego energię
      elektryczną wyłącznie z odnawialnych źródeł energii na własne potrzeby w
      mikroinstalacji, pod warunkiem że w przypadku odbiorcy końcowego niebędącego
      odbiorcą energii elektrycznej w gospodarstwie domowym, nie stanowi to przedmiotu

      przeważającej działalności gospodarczej określonej zgodnie z przepisami wydanymi
      na podstawie art. 40 ust. 2 ustawy z dnia 29 czerwca 1995 r. o statystyce publicznej
      (Dz.U. z 2023 r. poz. 773).
    Na mocy art. 3 ustawy o OZE:
      Podjęcie i wykonywanie działalności gospodarczej w zakresie wytwarzania energii
      elektrycznej z odnawialnych źródeł energii wymaga uzyskania koncesji na zasadach i
      warunkach określonych w ustawie - Prawo energetyczne, z wyłączeniem wytwarzania
      energii elektrycznej:
      1) w mikroinstalacji;
      2) w małej instalacji;
      3) wyłącznie z biogazu rolniczego, w tym w kogeneracji w rozumieniu art. 3 pkt 33
      ustawy - Prawo energetyczne;
      4) wyłącznie z biopłynów.
    W myśl z art. 4 ust. 1 ustawy o OZE:
      Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje rozliczenia ilości energii
      elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości
      energii elektrycznej pobranej z tej sieci w celu jej zużycia na potrzeby własne przez
      prosumenta energii odnawialnej wytwarzającego energię elektryczną w
      mikroinstalacji o łącznej mocy zainstalowanej elektrycznej:
      1) większej niż 10 kW - w stosunku ilościowym 1 do 0,7;
      2) nie większej niż 10 kW - w stosunku ilościowym 1 do 0,8.
    Zgodnie z art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE:
      Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje rozliczenia wartości energii
      elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej od 1 lipca
      2022 r. przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii
      odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, wytwarzającego
      energię elektryczną w instalacji odnawialnego źródła energii, której przyłączenie do
      sieci elektroenergetycznej i wprowadzenie z niej energii elektrycznej do sieci
      dystrybucyjnej elektroenergetycznej po raz pierwszy nastąpiło po 31 marca 2022 r., z
      wyłączeniem mikroinstalacji przyłączonych do sieci dystrybucyjnej
      elektroenergetycznej zgodnie z art. 4d ust. 2-11, wobec wartości energii elektrycznej
      pobranej z tej sieci w celu jej zużycia na potrzeby własne.
    W świetle art. 4 ust. 2 ustawy o OZE:
      Rozliczenia, o którym mowa w ust. 1 i 1a, w odniesieniu do:
      1) prosumenta energii odnawialnej - dokonuje się z uwzględnieniem zasad, o których
        mowa w ust. 2a-2d, na podstawie wskazań układu pomiarowo-rozliczeniowego
        dokonującego pomiaru ilości energii elektrycznej w punkcie poboru energii
        prosumenta energii odnawialnej;
      2) prosumenta zbiorowego energii odnawialnej - dokonuje się z uwzględnieniem
        zasad, o których mowa w ust. 2a-2d, na podstawie wskazań układu pomiarowo-
        rozliczeniowego dokonującego pomiaru ilości energii elektrycznej:
      a) wytworzonej w mikroinstalacji lub małej instalacji, przy czym ilość energii
        elektrycznej wytworzonej ustala się odpowiednio do udziału prosumenta
        zbiorowego energii odnawialnej w wytwarzaniu energii odnawialnej w tej instalacji,
        określonego w umowie, o której mowa w art. 4a ust. 1,
      b) pobranej przez prosumenta zbiorowego energii odnawialnej;

      3) prosumenta wirtualnego energii odnawialnej - dokonuje się z uwzględnieniem
        zasad, o których mowa w ust. 2b-2d, na podstawie:
      a) wskazań układu pomiarowo-rozliczeniowego dokonującego pomiaru ilości energii
        elektrycznej pobranej przez prosumenta wirtualnego energii odnawialnej,
      b) ilości energii elektrycznej wytworzonej przez prosumenta wirtualnego energii
        elektrycznej w instalacji odnawialnego źródła energii, zgłoszonej przez podmioty
        odpowiedzialne za bilansowanie handlowe tej instalacji odnawialnego źródła
        energii i sprzedawcy energii prosumenta wirtualnego energii elektrycznej, do
        operatora systemu przesyłowego elektroenergetycznego w ramach bilansowania
        handlowego, o którym mowa w ustawie - Prawo energetyczne. Ilość energii
        elektrycznej wytworzonej przez prosumenta wirtualnego energii elektrycznej w
        instalacji odnawialnego źródła energii ustala się jako iloczyn:
          udziału prosumenta wirtualnego energii odnawialnej w wytwarzaniu energii
          odnawialnej w instalacji odnawialnego źródła energii, określonego w
          umowie, o której mowa w art. 4a ust. 1, oraz
          ilości energii elektrycznej określonej dla danego okresu rozliczania
          niezbilansowania (t) jako energia planowana do wprowadzenia do sieci z tej
          instalacji odnawialnego źródła energii – w przypadku gdy instalacja
          odnawialnego źródła energii i sprzedawca energii mają różny podmiot
          odpowiedzialny za bilansowanie handlowe, albo
          ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci elektroenergetycznej z tej
          instalacji odnawialnego źródła energii, w przypadku gdy instalacja
          odnawialnego źródła energii i sprzedawca energii mają ten sam podmiot
          odpowiedzialny za bilansowanie handlowe i sprzedawca energii wyrazi
          zgodę na taki sposób ustalania ilości energii elektrycznej wytworzonej w
          instalacji odnawialnego źródła energii.
    Szczegółowy sposób rozliczania prosumenta z udostępnionej energii regulują przepisy art.
    4 ust. 2a – 7 ustawy o odnawialnych źródłach energii.
    Jak wynika z art. 4 ust. 3a ustawy o OZE:
      Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje rozliczenia, o którym mowa w
      ust. 1a pkt 2, na podstawie ilości energii sumarycznie zbilansowanych zgodnie z ust.
      2a–2d, w zakresie różnicy pomiędzy wartością energii elektrycznej wprowadzonej do
      sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej, ustaloną w sposób określony w art. 4b, oraz
      wartością energii elektrycznej pobranej z tej sieci, ustaloną w sposób określony w art.
      4c ust. 3.
    Na mocy art. 4 ust. 8 ustawy o OZE:
      Wytwarzanie i wprowadzanie do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej energii
      elektrycznej, o której mowa w ust. 1 oraz ust. 1a, przez prosumenta energii
      odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta
      wirtualnego energii odnawialnej niebędącego przedsiębiorcą, o którym mowa w
      ustawie - Prawo przedsiębiorców, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu
      art. 3 tej ustawy.
    Stosownie do art. 4 ust. 10 ustawy o OZE:
      Pobrana energia elektryczna podlegająca rozliczeniu, o którym mowa w ust. 1 i 1a, jest
      zużyciem energii wyprodukowanej na potrzeby własne przez prosumenta energii

      odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta
      wirtualnego energii odnawialnej i nie stanowi:
      1) sprzedaży energii elektrycznej nabywcy końcowemu na terytorium kraju,
      2) zużycia energii elektrycznej przez nabywcę końcowego, jeżeli nie została od niej
      zapłacona akcyza w należnej wysokości i nie można ustalić podmiotu, który dokonał
      sprzedaży tej energii elektrycznej nabywcy końcowemu
      - w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz.
      U. z 2023 r. poz. 1542, 1598 i 1723).
    Natomiast art. 4 ust. 11 ustawy o OZE stanowi, że:
      W przypadku gdy:
      1) prosument energii odnawialnej w ramach rozliczenia, o którym mowa w ust. 1, nie
        odbierze energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
        elektroenergetycznej w okresie 12 miesięcy od daty jej wprowadzenia do sieci
        zgodnie z ust. 5, to nieodebraną energią dysponuje sprzedawca, o którym mowa w
        art. 40 ust. 1a, w celu pokrycia kosztów rozliczenia, w tym opłat, o których mowa w
        ust. 4;
      2) prosument energii odnawialnej, prosument zbiorowy energii odnawialnej lub
        prosument wirtualny energii odnawialnej w ramach rozliczenia, o którym mowa w
        ust. 1a pkt 2, nie wykorzysta zgromadzonych dla danego miesiąca kalendarzowego
        środków odpowiadających wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci
        dystrybucyjnej elektroenergetycznej w tym miesiącu w okresie 12 kolejnych
        miesięcy kalendarzowych, to niewykorzystane środki stanowią nadpłatę, która jest
        zwracana prosumentowi energii odnawialnej, prosumentowi zbiorowemu energii
        odnawialnej lub prosumentowi wirtualnemu energii odnawialnej przez
        sprzedawcę, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, w terminie nie dłuższym niż do
        końca 13. miesiąca następującego po danym miesiącu. Wysokość zwracanej
        nadpłaty nie może przekroczyć dwudziestu procent wartości energii elektrycznej
        wprowadzonej do sieci w miesiącu kalendarzowym, którego dotyczy zwrot
        nadpłaty.
    W myśl art. 4b ust. 1 ustawy o OZE:
      W przypadku gdy prosument energii odnawialnej lub prosument zbiorowy energii
      odnawialnej wytworzył energię elektryczną w odnawialnym źródle energii i
      wprowadził ją do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej w okresie od 1 lipca 2022 r.
      do 30 czerwca 2024 r., wartość energii elektrycznej, o której mowa w art. 4 ust. 1a pkt
      2, jest wyznaczana dla każdego miesiąca kalendarzowego i stanowi iloczyn:
      1) sumy ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
      elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej lub prosumenta
      zbiorowego energii odnawialnej w poszczególnych okresach rozliczania
      niezbilansowania (t) składających się na dany miesiąc kalendarzowy, oznaczonej w art.
      4 ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartości ujemne;
      2) rynkowej miesięcznej ceny energii elektrycznej, o której mowa w ust. 5,
      wyznaczonej dla danego miesiąca kalendarzowego.
    Według art. 4b ust. 2 ustawy o OZE:
      W przypadku gdy prosument energii odnawialnej, prosument zbiorowy energii
      odnawialnej lub prosument wirtualny energii odnawialnej wytworzył energię
      elektryczną w odnawialnym źródle energii i wprowadził ją do sieci dystrybucyjnej
      elektroenergetycznej od 1 lipca 2024 r., wartość energii elektrycznej, o której mowa w

      art. 4 ust. 1a pkt 2, jest wyznaczana dla każdego miesiąca kalendarzowego i stanowi
      sumę następujących iloczynów wyznaczonych dla poszczególnych okresów rozliczania
      niezbilansowania (t) w tym miesiącu:
      1) ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
      elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego
      energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej oznaczonej w
      art. 4 ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartość ujemną;
      2) rynkowej ceny energii elektrycznej, o której mowa w ust. 4, przy czym jeżeli wartość
      tej ceny jest ujemna dla danego okresu rozliczania niezbilansowania (t), to w celu
      wyznaczania wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci w okresie t przez
      prosumenta energii odnawialnej niebędącego równocześnie prosumentem
      zbiorowym energii odnawialnej lub prosumentem wirtualnym energii odnawialnej
      przyjmuje się cenę równą zero, z zastrzeżeniem ust. 17 i 18.
    W myśl art. 4c ust. 1-10 ustawy o OZE:
      1) Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, w celu prowadzenia rozliczeń, o
        których mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2, prowadzi konto dla prosumenta energii
        odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta
        wirtualnego energii odnawialnej, zwane dalej „kontem prosumenta”, na którym
        ewidencjonuje ilości energii elektrycznej i wartości energii elektrycznej, o których
        mowa w art. 4 ust. 1a, oraz wynikającą z nich wartość środków za energię
        elektryczną należną prosumentowi za energię elektryczną wprowadzoną do sieci,
        zwaną dalej „depozytem prosumenckim”.
      2) Depozyt prosumencki przeznaczany jest na rozliczenie zobowiązań prosumenta
        energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta
        wirtualnego energii odnawialnej z tytułu zakupu energii elektrycznej od
        sprzedawcy prowadzącego konto prosumenta, o którym mowa w ust. 1.
      3) Zobowiązanie prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii
        odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, o którym mowa w
        ust. 2, określa się dla danego okresu rozliczeniowego jako sumę iloczynów, dla
        wszystkich okresów rozliczania niezbilansowania (t) w okresie rozliczeniowym,
        ilości energii elektrycznej pobranej z sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej
        przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii
        odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, oznaczonej w art. 4
        ust. 2b symbolem Eb(t) przyjmującym wartość dodatnią, oraz ceny sprzedaży
        energii elektrycznej uwzględniającej obowiązkowe obciążenia podatkowe i fiskalne,
        stosowanej w rozliczeniach pomiędzy sprzedawcą i prosumentem dla tego okresu
        rozliczenia niezbilansowania.
      4) Wartość depozytu prosumenckiego dotycząca danego miesiąca kalendarzowego
        jest ustalana i przyporządkowywana do konta prosumenckiego w kolejnym
        miesiącu kalendarzowym.
      5) Kwota środków stanowiąca depozyt prosumencki może być rozliczana na koncie
        prosumenckim przez 12 miesięcy od dnia przypisania tej kwoty jako depozyt
        prosumencki na koncie prosumenta.
      6) Po upływie 12 miesięcy od dnia przypisania danej kwoty środków do depozytu
        prosumenckiego niewykorzystane lub niezwrócone na podstawie przepisu art. 4
        ust. 11 pkt 2 środki umarza się.
      7) Na rozliczenie ze sprzedawcą w pierwszej kolejności przeznacza się środki o
        najstarszej dacie przypisania do konta prosumenta jako depozyt prosumencki.
      8) Prosument energii odnawialnej, prosument zbiorowy energii odnawialnej lub
        prosument wirtualny energii odnawialnej korzystający z dostaw sprzedawcy innego

        niż sprzedawca zobowiązany, o którym mowa w art. 40 ust. 1, ma prawo do zmiany
        tego sprzedawcy na sprzedawcę zobowiązanego, o którym mowa w art. 40 ust. 1, i
        korzystania z rozliczenia, o którym mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2.
      9) Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dolicza do konta prosumenta
        wartość energii elektrycznej wytworzonej i niezużytej przez prosumenta energii
        odnawialnej lub prosumenta zbiorowego energii odnawialnej, który korzystał z
        rozliczenia, o którym mowa w art. 4 ust. 1a
        pkt 1. Przepis art. 4 ust. 11 pkt 2 stosuje się odpowiednio.
      10) Wartość energii elektrycznej wytworzonej i niezużytej, o której mowa w ust. 9,
        wyznacza się na podstawie miesięcznej rynkowej ceny energii elektrycznej
        ustalanej dla czerwca 2022 r., zgodnie z art. 4b ust. 6.
    Zgodnie z art. 4d ust. 2 ustawy o OZE:
      Z rozliczeń, o których mowa w art. 4 ust. 1, korzysta prosument energii odnawialnej,
      którego mikroinstalacja została przyłączona do sieci dystrybucyjnej
      elektroenergetycznej:
      1) po 31 marca 2022 r. na podstawie kompletnego i poprawnego zgłoszenia, o którym
                    4mowa w art. 7 ust. 8d ustawy - Prawo energetyczne, złożonego przez tego
        prosumenta energii odnawialnej w terminie do 31 marca 2022 r., z zastrzeżeniem
        ust. 3;
      2) do 31 marca 2022 r., ale wprowadzenie energii elektrycznej do tej sieci nastąpiło po
        raz pierwszy po 31 marca 2022 r.;
      3) po 31 marca 2022 r. na podstawie kompletnego i poprawnego zgłoszenia, o którym
                    4mowa w art. 7 ust. 8d ustawy - Prawo energetyczne, złożonego w terminie do 31
        grudnia 2023 r., w przypadku gdy prosument ten w terminie do 31 marca 2022 r.
        zawarł umowę na zakup, montaż lub dofinansowanie tej mikroinstalacji z
        jednostką samorządu terytorialnego lub innym podmiotem, który realizuje projekt,
        o którym mowa w art. 2 pkt 18 ustawy z dnia 11 lipca 2014 r. o zasadach realizacji
        programów w zakresie polityki spójności finansowanych w perspektywie
        finansowej 2014-2020 (Dz.U. z 2020 r. poz. 818), dofinansowany w ramach
        regionalnego programu operacyjnego, o którym mowa w art. 2 pkt 17 lit. c tej
        ustawy, z uwzględnieniem ust. 6.
    Stosownie do art. 40 ust. 1 ustawy o OZE:
      Obowiązek zakupu energii elektrycznej, o którym mowa w art. 41 ust. 1, art. 42 ust. 1,
      art. 70c ust. 2 oraz art. 92 ust. 1, wykonuje wyznaczony przez Prezesa URE sprzedawca
      energii elektrycznej, zwany dalej „sprzedawcą zobowiązanym”, na podstawie umowy,
      o której mowa w art. 5 ustawy - Prawo energetyczne.
    Jak stanowi art. 40 ust. 1a ustawy o OZE:
      Sprzedawca zobowiązany, o którym mowa w art. 40 ust. 1, ma obowiązek dokonać
      rozliczenia, o którym mowa w art. 4 ust. 1-3 oraz w art. 38c ust. 3, chyba że rozliczenia
      dokonuje sprzedawca wybrany przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta
      zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej lub
      spółdzielnię energetyczną, na podstawie umowy kompleksowej lub umowy sprzedaży.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku
    VAT. Szpital jest jednostką sektora finansów publicznych, świadczącą usługi w zakresie
    ochrony zdrowia, które niemalże w całości finansowane są z Narodowego Funduszu
    Zdrowia. Podatnik realizuje projekt „(...)”. Przedsięwzięcie dotyczy termomodernizacji
    ośmiu budynków: budynku głównego szpitala, hydroforni, kotłowni, magazynu
    odpadów, portierni, prosektorium, tlenowni, warsztatów.

    Inwestycja ma na celu podniesienie efektywności energetycznej ośmiu budynków
    zespołu szpitalnego - zmniejszenie zużycia energii cieplnej i elektrycznej, a w efekcie
    redukcję emisji CO. Na realizację przedsięwzięcia ZOZ pozyskał dotację Narodowego 2
    Funduszu Środowiska i Gospodarki Wodnej oraz pożyczkę z Wojewódzkiego Funduszu
    Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w (...). Inwestycja obejmuje roboty i usługi
    niezbędne do osiągnięcia efektów projektu, tj.: usługi audytu energetycznego,
    projektowe i nadzoru, ocieplenie przegród zewnętrznych i stropodachów, wymianę
    stolarki okiennej i drzwiowej, modernizację oświetlenia, instalacji centralnego
    ogrzewania i ciepłej wody użytkowej, sieci ciepłowniczych oraz systemu wentylacji,
    montaż pomp ciepła, instalacji fotowoltaicznej i systemu zarządzania instalacjami.
    Dodatkowo wykonane zostaną inne roboty budowlane, np. modernizacja instalacji
    wodnej i kanalizacyjnej.
    Inwestycja rozpoczęła się w 2017 roku od przygotowania dokumentacji audytu
    energetycznego. Inwestycja częściowo została wykonana w 2021 roku poprzez
    wykonanie prac termomodernizacyjnych w obrębie Oddziału Chirurgii Ogólnej, który
    wiąże się jedynie z działalnością zwolnioną z opodatkowania podatkiem od towarów i
    usług.
    Pozostała część inwestycji - opracowanie dokumentacji projektowej i wykonanie robót
    instalacyjnych i budowlanych - została wykonana w latach 2022-2024.
    Inwestycja wykonana w obrębie budynku tlenowni wiąże się jedynie z działalnością
    zwolnioną od podatku.
    Pozostałe budynki objęte inwestycją służą zarówno wykonywaniu działalności
    opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, jak i działalności zwolnionej od podatku
    od towarów i usług, przy czym nie są Państwo w stanie przyporządkować całości lub
    części podatku naliczonego wynikającego z otrzymanych faktur odrębnie do
    działalności opodatkowanej i odrębnie do działalności zwolnionej z opodatkowania.
    Przeznaczenie tych budynków dotyczy zarówno działalności zwolnionej od podatku od
    towarów i usług, jak i działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.
    Szpital dokonuje odliczenia podatku VAT od faktur, które jest w stanie przyporządkować
    wprost do sprzedaży opodatkowanej, np. zakup towarów sprzedawanych na stołówce,
    energia elektryczna z opomiarowanych liczników dedykowanych wynajmującym
    pomieszczenia. Proporcja wstępna na 2024 rok, obliczona na podstawie obrotów za
    2023 r., wynosi 3%.
    Wskazali Państwo, że Instalacje fotowoltaiczne są zamontowane na dwóch budynkach:
        jedna mikroinstalacja na budynku Warsztatów, tj. podłączona do sieci
        energetycznej i stanowiąca zasilanie rezerwowe na potrzeby gruntowej pompy
        ciepła, która ogrzewa Budynek główny szpitala,
        dwie mikroinstalacje na Budynku głównym, tj. podłączona do sieci energetycznej i
        stanowiąca zasilanie podstawowe na potrzeby Budynku głównego szpitala oraz
        jedna niepodłączona do sieci energetycznej, lecz wytwarzająca energię jedynie na
        potrzeby ciepłej wody użytkowej w Budynku głównym szpitala).
    W związku z montażem instalacji fotowoltaicznej w ramach projektu, ZOZ jest
    prosumentem energii odnawialnej w rozumieniu art. 2 ust. 27a ustawy o odnawialnych
    źródłach energii. Instalacja fotowoltaiczna stanowi mikroinstalację w rozumieniu art. 2
    pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii.
    ZOZ zawarł umowę z przedsiębiorstwem energetycznym w zakresie mikroinstalacji typu
    on-gride (Umowa sprzedaży energii elektrycznej wytworzonej w odnawialnym źródle

    energii). Umowa reguluje sprzedaż przez wytwórcę (Zespół Opieki Zdrowotnej w (...)) na
    rzecz odbiorcy energii wytworzonej w OZE (przedsiębiorstwo energetyczne),
    niewykorzystanej przez wytwórcę na potrzeby własne, wprowadzonej do sieci
    operatora systemu przesyłowego. Wynagrodzenie za dostarczoną energię elektryczną
    jest ustalane zgodnie z dokumentem rozliczenia odkupu wystawionym przez odbiorcę.
    Wytwórca na podstawie dokumentu rozliczenia odkupu oraz w oparciu o cenę
    wskazaną w umowie (cena netto za 1 MWh + obowiązująca stawka VAT), wystawia
    odbiorcy fakturę.
    W przypadku instalacji fotowoltaicznej, o której mowa we wniosku, ZOZ korzysta z
    rozliczenia ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
    elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o
    art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii. Instalacja fotowoltaiczna, o
    której mowa we wniosku, nie mieści się w przepisach określonych w art. 4d ust. 2
    ustawy o odnawialnych źródłach energii. Instalacja fotowoltaiczna powstała w ramach
    projektu będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów
    i usług oraz do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług.
    Instalacja fotowoltaiczna powstała w ramach projektu jest wykorzystywana wyłącznie
    do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów
    i usług.
    Wskazać należy, że w świetle zacytowanych wyżej przepisów, na gruncie ustawy o podatku
    od towarów i usług sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii
    wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady wpisuje
    się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako
    odpłatna dostawa towarów, na zasadach dla niej określonych. Kwalifikacji tej nie zmienia
    treść art. 4 ust. 8 ustawy o OZE, gdyż ustawa o podatku od towarów i usług definiuje we
    własnym zakresie działalność gospodarczą i definicja ta jest szersza niż np. zakres
    działalności gospodarczej wynikający z ustawy – Prawo przedsiębiorców.
    W wyroku w sprawie C-219/12 Fuchs Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej uznał, że:
      „Eksploatacja zainstalowanego na służącym prywatnym celom domu mieszkalnym lub
      obok niego modułu fotowoltaicznego, skonstruowanego w ten sposób, że po pierwsze
      ilość wytworzonej energii elektrycznej jest zawsze niższa od ilości energii elektrycznej
      ogółem zużytej przez użytkownika modułu do celów prywatnych, a po drugie energia
      ta jest dostarczana do sieci za wynagrodzeniem o charakterze stałym, stanowi
      „działalność gospodarczą” w rozumieniu tych przepisów”.
    Ustawa nie definiuje co należy rozumieć przez czynność odpłatną. Jednak dla uznania, że
    dostawa towarów oraz świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów
    i usług, bezwzględnym warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność, co wynika z ww.
    art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów
    oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to
    zapłata za pracę, należność, a także odszkodowanie. Natomiast odpłatny to taki, który
    wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.
    Zatem istotną cechą wynagrodzenia jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy
    dostawą towarów lub świadczeniem usług i otrzymaną zapłatą będącą świadczeniem
    wzajemnym. Dostawcę towarów lub usługodawcę musi łączyć z odbiorcą stosunek
    prawny, z którego wynika obowiązek dostawy towarów lub świadczenia usług oraz
    wysokość wynagrodzenia (świadczenia wzajemnego). Za dokonanie tych czynności,
    wynagrodzenie musi być wyrażalne w pieniądzu, co jednak nie oznacza, że musi mieć ono
    postać pieniężną, gdyż wynagrodzenie (odpłatność) jako świadczenie wzajemne może
    również przybrać postać rzeczową (zapłatą za towar lub usługę może być inny towar lub
    usługa), albo mieszaną (zapłata w części pieniężna, a w części rzeczowa). Innymi słowy,
    musi istnieć możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia
    wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za dostawę towarów lub świadczenie usług.

    Jak już więc wskazano, sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii
    wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady wpisuje
    się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako
    odpłatna dostawa towarów, co znajduje potwierdzenie w ww. wyroku TSUE w sprawie
    C-219/12.
    W okolicznościach rozpatrywanej sprawy sprzedaż energii elektrycznej należy rozpatrywać
    więc jako działalność gospodarczą w kontekście art. 15 ust. 2 ustawy, a Państwa uznać
    należy za podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy – bowiem będą
    Państwo dokonywać dostawy energii elektrycznej wytworzonej w mikroinstalacji na
    podstawie umowy cywilnoprawnej, która zostanie zawarta z dostawcą energii elektrycznej.
    Jak wynika z okoliczności sprawy, w przypadku instalacji fotowoltaicznej, ZOZ korzysta z
    rozliczenia ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
    elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art.
    4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii.
    Z przepisów ustawy o OZE wynika, że w przypadku gdy prosument energii odnawialnej lub
    prosument zbiorowy energii odnawialnej wytworzył energię elektryczną w odnawialnym
    źródle energii i wprowadził ją do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej w okresie od 1
    lipca 2022 r. do 30 czerwca 2024 r., wartość energii elektrycznej (o której mowa w art. 4
    ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE) jest wyznaczana dla każdego miesiąca kalendarzowego
    zgodnie z cyt. art. 4b ust. 1 ustawy o OZE, tj. jako iloczyn sumy ilości energii elektrycznej
    wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej przez prosumenta energii
    odnawialnej lub prosumenta zbiorowego energii odnawialnej w poszczególnych okresach
    rozliczania niezbilansowania (t) składających się na dany miesiąc kalendarzowy,
    oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartości ujemne oraz rynkowej
    miesięcznej ceny energii elektrycznej, o której mowa w art. 4b ust. 5 ustawy o OZE,
    wyznaczonej dla danego miesiąca kalendarzowego.
    W przypadku gdy prosument energii odnawialnej lub prosument zbiorowy energii
    odnawialnej wytworzył energię elektryczną w odnawialnym źródle energii i wprowadził ją
    do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej w okresie od 1 lipca 2024 r., wartość energii
    elektrycznej (o której mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE) jest wyznaczana dla
    każdego miesiąca kalendarzowego zgodnie z cyt. art. 4b ust. 2 ustawy o OZE i stanowi
    sumę iloczynów wyznaczonych dla poszczególnych okresów rozliczania niezbilansowania
    (t) w tym miesiącu, tj.: ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
    elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego
    energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej oznaczonej w art. 4
    ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartość ujemną i rynkowej ceny energii
    elektrycznej, o której mowa w ust. 4, przy czym jeżeli wartość tej ceny jest ujemna dla
    danego okresu rozliczania niezbilansowania (t), to w celu wyznaczania wartości energii
    elektrycznej wprowadzonej do sieci w okresie t przez prosumenta energii odnawialnej
    niebędącego równocześnie prosumentem zbiorowym energii odnawialnej lub
    prosumentem wirtualnym energii odnawialnej przyjmuje się cenę równą zero, z
    zastrzeżeniem ust. 17 i 18 ustawy o OZE.
    Wskazane przepisy wyznaczają zatem wartość kwoty należnej prosumentowi za
    wprowadzenie energii elektrycznej do sieci określonej wg ww. zasad. Kwotę tę należy
    uznać za wynagrodzenie należne Państwu za dostawę energii elektrycznej wytworzonej w
    mikroinstalacji.
    Z przywołanych przepisów ustawy o OZE wynika również, że wartość depozytu
    prosumenta jest przeznaczana na rozliczenie zobowiązań prosumenta, a zatem będzie
    pomniejszać kwotę podlegającą zapłacie przez prosumenta w danym okresie
    rozliczeniowym.
    A zatem w przypadku wytworzenia przez Państwa energii elektrycznej w odnawialnym
    źródle energii i wprowadzenia jej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej, dokonają

    Państwo dostawy tej energii, za którą będzie Państwu przysługiwało wynagrodzenie.
    Depozyt prosumencki, który pokazuje ilości energii elektrycznej i wartości energii
    elektrycznej, o których mowa w art. 4 ust. 1a, oraz wynikającą z nich wartość środków za
    energię elektryczną należną prosumentowi za energię elektryczną wprowadzoną do sieci,
    jak wynika z powyższych przepisów, może pomniejszyć kwotę zobowiązania prosumenta
    wobec sprzedawcy energii elektrycznej z tytułu zakupu tej energii od sprzedawcy.
    Przeznaczenie depozytu prosumenta na rozliczenie zobowiązań prosumenta energii
    odnawialnej, z tytułu zakupu energii elektrycznej od sprzedawcy tej energii, nie powoduje,
    że nie dochodzi do dostawy energii elektrycznej przez prosumenta na rzecz sprzedawcy
    energii elektrycznej.
    W konsekwencji Państwo, jako prosument – czynny zarejestrowany podatnik VAT, poprzez
    wprowadzanie energii do sieci energetycznej dokonują na rzecz przedsiębiorstwa
    energetycznego dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy.
    Fakt wzajemnego kompensowania zobowiązania prosumenta wobec przedsiębiorstwa
    energetycznego i tego przedsiębiorstwa wobec prosumenta (co wynika z art. 4c ust. 3
    ustawy o OZE) pozostaje bez wpływu na określenie odpłatnego charakteru dokonywanej
    przez Państwa dostawy energii elektrycznej wytworzonej w mikroinstalacji.
    W związku z powyższym, wprowadzenie do sieci przez Państwa energii, która zostanie
    wyprodukowana w ww. instalacji wytworzonej w zakresie wykonanych prac w budynku
    warsztatów oraz w budynku głównym, będzie stanowiło odpłatną dostawę towarów
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Państwa wątpliwości dotyczą m.in. kwestii, czy przysługuje Państwu prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w części projektu dotyczącej
    budynku tlenowni.
    Wskazali Państwo w opisie sprawy, że Inwestycja wykonana w obrębie budynku
    tlenowni wiąże się jedynie z działalnością zwolnioną od podatku. W uzupełnieniu
    wniosku nie wskazali Państwo, że Instalacje fotowoltaiczne są zamontowane na
    budynku tlenowni.
    A zatem, odnosząc się do kwestii objętej zakresem postawionego pytania wskazać
    należy, że podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie
    prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze
    sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą
    podatek należny.
    Wskazać należy, że w zakresie Inwestycji wykonanej w obrębie budynku tlenowni,
    warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie jest spełniony, ponieważ - jak wskazano powyżej w opisie sprawy -
    Inwestycja wykonana w obrębie budynku tlenowni wiąże się jedynie z działalnością
    zwolnioną od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o
    VAT. Ponadto na budynku tlenowni nie została zamontowana instalacja fotowoltaiczna,
    tym samym w zakresie wykonanych prac w ramach projektu w zakresie budynku
    tlenowni nie wystąpi odpłatna dostawa towarów podlegająca opodatkowaniu
    podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.
    A zatem - na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy - nie mają Państwo prawa do odliczenia w
    całości lub w części podatku naliczonego od zakupów zrealizowanych w ramach
    projektu pn. „(...)” w części Inwestycji wykonanej w obrębie budynku tlenowni.
    Państwa wątpliwości dotyczą również kwestii, czy przysługuje Państwu prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w części Inwestycji
    wykonanej w obrębie budynku głównego szpitala, hydroforni, kotłowni, magazynu
    odpadów, portierni, prosektorium oraz warsztatu, które to budynki służą zarówno
    wykonywaniu działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, jak i
    działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

    Wskazać należy, że w przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych od podatku,
    należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy.
    Art. 90 ust. 1 ustawy:
      w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do
      wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje,
      podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego
      związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego.
    Art. 90 ust. 2 ustawy:
      jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1,
      podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku
      naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do
      których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z
      zastrzeżeniem ust. 10.
    Art. 90 ust. 3 ustawy:
      proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu
      czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi
      podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz
      czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
    Art. 90 ust. 4 ustawy:
      proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na
      podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu
      do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej
      liczby całkowitej.
    Art. 90 ust. 5 ustawy:
      do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy
      towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane
      przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
      podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów,
      jeżeli są zaliczane do środków trwałych podatnika - używanych przez podatnika na
      potrzeby jego działalności.
    Art. 90 ust. 6 ustawy:
      do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu z tytułu transakcji
      dotyczących:
      1) pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji
        finansowych;
      2) usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41, w zakresie, w jakim transakcje
        te mają charakter pomocniczy.
    Art. 90 ust. 8 ustawy:
      podatnicy, którzy w poprzednim roku podatkowym nie osiągnęli obrotu, o którym
      mowa w ust. 3, lub u których obrót ten w poprzednim roku podatkowym był niższy niż
      30 000 zł, do obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającej odliczeniu od kwoty
      podatku należnego przyjmują proporcję wyliczoną szacunkowo. Podatnicy są
      obowiązani zawiadomić naczelnika urzędu skarbowego o przyjętej proporcji w
      terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym ta proporcja

      została zastosowana po raz pierwszy, nie później jednak niż w dniu przesłania
      ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3.
    Art. 90 ust. 9 ustawy:
      przepis ust. 8 stosuje się również, gdy podatnik uzna, że w odniesieniu do niego kwota
      obrotu, o której mowa w tym przepisie, byłaby niereprezentatywna.
    Art. 90 ust. 9a ustawy:
      przy ustalaniu proporcji zgodnie z ust. 2-6 do obrotu nie wlicza się kwoty podatku
    Art. 90 ust. 10 ustawy:
      w przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:
      1) przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu,
        wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 10 000 zł -
        podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%;
      2) nie przekroczyła 2% - podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.
    Na podstawie art. 90 ust. 1 ustawy, występuje obowiązek wyodrębnienia podatku
    naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z
    czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje. Z tym, że przez
    „czynności, w związku z którymi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego” należy rozumieć czynności zwolnione od podatku.
    Natomiast w sytuacji, gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot
    podatku związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z
    czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest
    obowiązany do proporcjonalnego rozliczenia podatku naliczonego, zgodnie z art. 90
    ust. 2 ustawy.
    Proporcja wyliczana jest jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z
    którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym
    obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz czynności, w związku z którymi
    podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że pozostałe budynki objęte inwestycją (tj. budynek
    główny szpitala, hydrofornia, kotłownia, magazyn odpadów, portiernia, prosektorium
    oraz warsztat) służą zarówno wykonywaniu działalności opodatkowanej podatkiem od
    towarów i usług, jak i działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług, przy czym
    nie są Państwo w stanie przyporządkować całości lub części podatku naliczonego
    wynikającego z otrzymanych faktur odrębnie do działalności opodatkowanej i odrębnie
    do działalności zwolnionej z opodatkowania. Proporcja wstępna na 2024 rok, obliczona
    na podstawie obrotów za 2023 r., wynosi 3%. Proporcja ostateczna za 2024 rok zostanie
    obliczona na podstawie rzeczywistych obrotów za 2024 r.
    W tym miejscu ponownie wskazać należy, że w sytuacji, gdy nie jest możliwe
    wyodrębnienie całości lub części kwot podatku związanego z czynnościami, w stosunku do
    których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (czynności
    opodatkowane) oraz związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie
    przysługuje (czynności zwolnione) – zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy – podatnik jest
    obowiązany do rozliczenia podatku naliczonego według proporcji, o której mowa w art. 90
    ust. 3 ustawy.
    A zatem wskazać należy, że w sytuacji gdzie towary i usługi nabyte w ramach realizacji
    projektu są wykorzystywane przez Państwa do czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług i zwolnionych od podatku od towarów i usług i nie mają Państwo

    możliwości przyporządkowania całości lub części kwot podatku naliczonego w ramach
    realizacji ww. projektu do poszczególnych rodzajów czynności, przysługuje Państwu prawo
    do częściowego odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „(...)” w
    części Inwestycji wykonanej w obrębie budynku głównego szpitala, hydroforni, kotłowni,
    magazynu odpadów, portierni, prosektorium oraz warsztatu, wg wskaźnika proporcji
    wyliczonej na podstawie art. 90 ust. 2-8 ustawy. Prawo to będzie przysługiwało pod
    warunkiem niewystąpienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy.
    Tym samym, oceniając całościowo Państwa stanowisko należało je uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.