Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4015.161.2025.1.PB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-28
Teza: W zakresie skutków podatkowych darowizny środków
pieniężnych od matki.
Słowa kluczowe: Białoruś
darowizna
podatek-podatek od spadków i darowizn
środek-środki pieniężne
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Nabycie rzeczy i praw majątkowych za
granicą
Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Wyłączenia z opodatkowania
Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Zakres opodatkowania-Nabycie tytułem
darowizny, polecenia darczyńcy
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 1-ust. 1-pkt 2
[PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 2
[PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 3-pkt 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 25 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków
    podatkowych darowizny środków pieniężnych od matki. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest obywatelem Republiki Białorusi na stałe zamieszkującym na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca posiada zezwolenie na pobyt
    czasowy do 1 sierpnia 2026 r. Wnioskodawca jest zatrudniony na umowę o pracę.
    Wnioskodawca jest rezydentem podatkowym w Polsce. W przyszłości planuje pozostać w
    Polsce. Matka Wnioskodawcy jest obywatelem Republiki Białorusi i stale mieszka na
    terenie Republiki Białorusi.
    Wnioskodawca planuje uzyskać darowiznę pieniężną od matki. W wykonaniu umowy
    darowizny z rachunku bankowego założonego w Polsce przez matkę Wnioskodawca
    otrzyma darowiznę pieniężną na swój rachunek bankowy założony w Polsce. Fakt
    otrzymania darowizny pieniężnej zostanie zgłoszony do właściwego naczelnika urzędu
    skarbowego na druku SD-Z2 w terminie 6 miesięcy od dnia przelewu. W chwili zawarcia
    umowy darowizny Wnioskodawca nie będzie obywatelem Polski.

## Pytanie

Czy darowizna ww. środków pieniężnych jest zwolniona od podatku od spadków i
    darowizn na podstawie art. 4a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, darowizna ww. środków pieniężnych jest zwolniona od podatku
    od spadków i darowizn na podstawie art. 4a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i
    darowizn.
    Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od
    spadków i darowizn (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 1774 z późn. zm.):
    Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez
    osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:
    darowizny, polecenia darczyńcy.
    Ponieważ ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera pojęcia „darowizna”,
    wobec tego należy odwołać się do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia
    1964 r. – Kodeks cywilny (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 z późn. zm.).
    Na podstawie art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:
    Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz
    obdarowanego kosztem swego majątku.
    Z treści przepisu art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn wynika, że w
    przypadku gdy przedmiotem darowizny są środki pieniężne, dla skorzystania ze
    zwolnienia z opodatkowania konieczne jest spełnienie trzech warunków:
    - otrzymanie darowizny od jednej z osób wymienionych w tym przepisie;
    - udokumentowanie ich otrzymania dowodem przekazania na rachunek płatniczy
      nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie
      oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym;

    - złożenie w terminie 6 miesięcy zgłoszenia o nabyciu własności środków pieniężnych
      (poza sytuacją przewidzianą w art. 4a ust. 4 ustawy, która nie ma tutaj miejsca).
    W niniejszej sprawie powyższe warunki zostały spełnione. Darowiznę środków pieniężnych
    Wnioskodawca otrzyma od matki, które będą udokumentowane potwierdzeniem
    przelewu na rachunek Wnioskodawcy. Fakt otrzymania kwot zostanie zgłoszony na druku
    SD-Z2 w terminie 6 miesięcy od dnia przelewu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od
    spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837 ze zm.):
      Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie
      przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem: darowizny, polecenia darczyńcy.
    W myśl art. 2 ww. ustawy:
      Nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych
      wykonywanych za granicą podlega podatkowi, jeżeli w chwili otwarcia spadku lub
      zawarcia umowy darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce
      stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Stosownie do art. 3 pkt 1 ww. ustawy:
      Podatkowi nie podlega: nabycie własności rzeczy ruchomych znajdujących się na
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych podlegających
      wykonaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli w dniu nabycia ani
      nabywca, ani też spadkodawca lub darczyńca nie byli obywatelami polskimi i nie
      mieli miejsca stałego pobytu lub siedziby na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Jak wynika z powyższych przepisów – co do zasady (z wyjątkami określonymi w art. 3 pkt 1
    ww. ustawy) – nabycie przez osobę fizyczną rzeczy i praw majątkowych tytułem darowizny
    podlega podatkowi od spadków i darowizn, jeżeli:
    - nabywane rzeczy znajdują się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub nabywane
      prawa majątkowe wykonywane są na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub
    - nabywane rzeczy znajdują się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane są za
      granicą; jednakże w chwili zawarcia umowy darowizny nabywca jest obywatelem
      polskim lub ma miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Natomiast nabycie przez osobę fizyczną rzeczy i praw majątkowych tytułem darowizny nie
    podlega podatkowi od spadków i darowizn, jeżeli:
    - nabywane rzeczy znajdują się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane są za
      granicą, jednakże w chwili zawarcia umowy darowizny nabywca nie jest obywatelem
      polskim lub nie ma miejsca stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub,
    - nabywane rzeczy ruchome znajdują się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub
      nabywane prawa majątkowe wykonywane są na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
      ale w dniu nabycia zarówno darczyńca jak i obdarowany nie są obywatelami polskimi i
      nie mają miejsca stałego pobytu lub siedziby na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Uogólniając, należy wskazać, że ustawodawca w ustawie o podatku od spadków i
    darowizn określił dwa samoistne stany prawne – normujące odmienne zdarzenia – w
    zakresie przysporzenia majątkowego, z którymi prawo wiąże powstanie obowiązku
    podatkowego.

    Pierwszy, określony w treści art. 1 ww. ustawy, odnosi się do nabycia rzeczy lub praw na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od obywatelstwa czy też miejsca
    zamieszkania uprawnionej osoby fizycznej.
    Drugi stan prawny, określony w art. 2 cyt. ustawy, odnosi się do posiadania obywatelstwa
    polskiego lub miejsca stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Ustawodawca jako wiodącą przyjął zasadę domicylu, zgodnie z którą obowiązek
    podatkowy ciąży na osobie mającej stałe miejsce zamieszkania w Polsce, nawet gdy chodzi
    o nabycie rzeczy lub praw majątkowych za granicą. Drugą zaś z zasad w zakresie
    przedmiotu opodatkowania jest zasada obywatelstwa i miejsca stałego pobytu, stosownie
    do której obowiązek podatkowy powstaje z momentem otwarcia spadku lub zawarcia
    umowy darowizny, jeżeli nabywca jest obywatelem polskim lub ma miejsce stałego pobytu
    na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że planuje Pan uzyskać darowiznę
    pieniężną od Pana matki z jej rachunku bankowego założonego w Polsce na Pana
    rachunek bankowy założony w Polsce. Jest Pan obywatelem Republiki Białorusi, na stałe
    zamieszkuje Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Posiada Pan zezwolenie na
    pobyt czasowy do 1 sierpnia 2026 r. Pana matka jest obywatelem Republiki Białorusi i
    stale mieszka na terenie Republiki Białorusi. W chwili zawarcia umowy darowizny nie
    będzie Pan obywatelem Polski.
    Dokonując analizy przedmiotowej sprawy w pierwszej kolejności należy zauważyć, że
    przedmiot darowizny, który będą stanowiły środki pieniężne, w chwili zawarcia umowy
    będzie znajdował się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Z treści wniosku jasno
    wynika, iż Pana matka daruje Panu środki pieniężne z jej rachunku bankowego założonego
    w Polsce.
    W przedmiotowej sprawie znajduje zatem zastosowanie – co do zasady – ogólna reguła
    opodatkowania określona w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Przepis ten
    dotyczy bowiem rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw
    majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    W analizowanej sprawie istotne znaczenie ma jednak regulacja zawarta w art. 3 pkt 1 ww.
    ustawy. Według jego postanowień, nie podlega podatkowi nabycie tytułem darowizny
    własności rzeczy ruchomych, jeżeli w dniu nabycia ani nabywca (obdarowany), ani
    darczyńca nie byli obywatelami polskimi i nie mieli miejsca stałego pobytu na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej.
    W tym miejscu podkreślić należy, iż przebywania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    na podstawie zezwolenia na pobyt czasowy – nie można utożsamiać z miejscem stałego
    pobytu.
    Kwestie stałego pobytu cudzoziemców reguluje ustawa z 12 grudnia 2013 r. o
    cudzoziemcach (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1079). Warunki udzielania zezwolenia na pobyt
    stały zostały wymienione w art. 195 i następnych ustawy o cudzoziemcach.
    Zgodnie natomiast z art. 98 pkt 1 ustawy o cudzoziemcach:
      Zezwolenia na pobyt czasowy cudzoziemcowi udziela się albo - w przypadkach, o
      których mowa w art. 160, art. 181 i art. 187 - można udzielić na jego wniosek, jeżeli
      spełnia wymogi określone ze względu na deklarowany cel pobytu, a okoliczności,
      które są podstawą ubiegania się o to zezwolenie, uzasadniają jego pobyt na
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez okres dłuższy niż 3 miesiące.
    Jak wynika z treści wniosku, jest Pan obywatelem Republiki Białorusi, który mieszka na
    stałe w Polsce, posiada Pan zezwolenie jedynie na pobyt czasowy. W chwili zawarcia
    umowy darowizny nie będzie miał Pan zatem miejsca stałego pobytu na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej. Również Pana matka jest obywatelką Republiki Białorusi i nie ma
    stałego miejsca pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

    Tym samym, opisane we wniosku nabycie tytułem darowizny będzie wyłączone z
    opodatkowania na podstawie cytowanego art. 3 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i
    darowizn. Skoro opisane we wniosku nabycie środków pieniężnych nie będzie podlegało
    opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, to nie będzie mogło mieć do niego
    zastosowania zwolnienie z art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn. Żeby bowiem
    dane nabycie korzystało z ulgi w postaci zwolnienia, to musi podlegać opodatkowaniu
    podatkiem od spadków i darowizn. Jak wynika z wyżej przedstawionej argumentacji,
    opisane nabycie nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.
    W związku z tym nie będzie Pan zobowiązany do dokonania zgłoszenia otrzymanej
    darowizny do właściwego urzędu skarbowego.
    Pana stanowisko, zgodnie z którym darowizna ww. środków pieniężnych jest zwolniona od
    podatku od spadków i darowizn na podstawie art. 4a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od
    spadków i darowizn, jest więc nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.