Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.148.2025.2.WS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-11
Teza: Stawka ryczałtu.
Słowa kluczowe: klasyfikacja-Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU)
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 14 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 11 marca 2025
    r. (wpływ 11 marca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

    Opis stanu faktycznego
    W związku ze zmianą głównego kodu PKD na kod z nowego systemu kodów PKD 2025:
    74.99.Z (Wszelka pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej
    niesklasyfikowana), który najbardziej odpowiada Pana działalności, oraz zmianą
    rozliczenia firmy na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, chciałby Pan skorzystać z
    możliwości zastosowania stawki opodatkowania stawką zryczałtowanego podatku
    dochodowego w wysokości 8,5% od przychodów ewidencjonowanych.
    Dokładny profil działalności od maja 2024 r.:
    · reprezentowanie zleceniodawcy w kontaktach z dostawcami usług transportu
      pasażerskiego w branży turystycznej;
    · negocjowanie warunków i podpisywanie kontraktów w imieniu zleceniodawcy z
      dostawcami usług drogowego transportu pasażerskiego;
    · przeprowadzanie analiz poprawności zleceń transportu pasażerów w krajach UE oraz
      EOG w świetle obowiązujących przepisów UE dotyczących świadczenia okazjonalnych
      przewozów turystycznych;
    · tworzenie raportów dotyczących rentowności realizowanych usług przewozowych;
    · weryfikacja dokumentacji transportowej;
    · tworzenie kosztorysów usług transportu pasażerskiego w UE i EOG;
    · bieżąca kontrola zleceń.
    Wszystkie te czynności w ramach działalności gospodarczej objęte są kodem PKD 74.99.Z,
    mając znamiona usług profesjonalnych i pośrednictwa biznesowego.
    Wniosek o zmianę formy opodatkowania na formę ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych złożył Pan 11.02.2025 r., a wpis został dokonany dnia 12.02.2025 r.
    Działalność firmy jest działalnością usługową. Wyłączenia z art. 8 ustawy nie mają
    zastosowania. Nie przekroczył Pan oraz nie spodziewa się Pan przekroczenia limitu
    przychodów określonych w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
    Nie uzyskuje Pan przychodów z innych źródeł niż prowadzona działalność gospodarcza.
    Prowadzi Pan ewidencję przychodów ze świadczonych usług.
    Uzupełnienie wniosku
    Opisane przez Pana we wniosku o interpretację indywidualną usługi, które wykonuje Pan
    osobiście w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, sklasyfikowane są
    oznaczeniami PKWiU:
    · 74.90.20.0 (Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej
      niesklasyfikowane, obejmujące usługi doradztwa specjalistycznego inne niż związane z
      nieruchomościami, ubezpieczeniami czy inżynierskie);
    oraz
    · 74.90.12.0 (Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny
      nieruchomości i ubezpieczeń obejmujące usługi pośrednictwa w interesach).

## Pytanie

Czy opisana działalność może być opodatkowana stawką 8,5% ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych?

    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana opinii prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest zgodna z Dz. U. z 2024
    r. poz. 776, 863, 1593 ze zm. art 1, pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne. Zgodnie z przypisanym kodem PKD 74.99.Z może być zastosowana stawka
    podatku w wysokości 8,5%.
    Na podstawie umowy B2B współpracuje Pan ze zleceniodawcą zajmującym się organizacją
    turystyki w krajach skandynawskich. W ramach współpracy świadczy Pan usługi takie jak:
    · reprezentowanie zleceniodawcy w kontaktach z dostawcami usług transportu
      pasażerskiego w branży turystycznej;
    · negocjowanie warunków i podpisywanie kontraktów w imieniu zleceniodawcy z
      dostawcami usług drogowego transportu pasażerskiego;
    · przeprowadzanie analiz poprawności zleceń transportu pasażerów w krajach UE oraz
      EOG w świetle obowiązujących przepisów UE dotyczących świadczenia okazjonalnych
      przewozów turystycznych;
    · tworzenie raportów dotyczących rentowności realizowanych usług przewozowych;
    · weryfikacja dokumentacji transportowej;
    · tworzenie kosztorysów usług transportu pasażerskiego w UE i EOG;
    · bieżąca kontrola zleceń.
    Zleceniodawca nie jest i nigdy nie był Pana pracodawcą. Rozliczenie za usługi przebiega w
    formie wystawianych przez Pana faktur VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2.000.000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2.000.000
        euro.
    Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w
    art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    W artykule tym zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych, jednak – zgodnie z Pana opisem sprawy – w Pana przypadku
    wyłączenia z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie mają zastosowania.
    Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem
      są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
      (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w
      sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r.
      poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
      zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez
    ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
    działalności usług.
    Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu
    PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a
    tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, mogą być przedmiotem
    interpretacji indywidualnej.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

    Tymczasem z opisu sprawy przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji
    indywidualnej wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. Wykonuje
    Pan usługi, które zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) mieszczą się w
    grupowaniu 74.90.12.0 – Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem
    wyceny nieruchomości i ubezpieczeń, obejmujące usługi pośrednictwa w interesach oraz
    74.90.20.0 – Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej
    niesklasyfikowane, obejmujące usługi doradztwa specjalistycznego inne niż związane z
    nieruchomościami, ubezpieczeniami czy inżynierskie. Nie przekroczył Pan oraz nie
    spodziewa się Pan przekroczenia limitu przychodów określonego w art. 6 ust. 4 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym.
    Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody
    uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług
    sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 74.90.12.0 – Usługi pośrednictwa
    komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń oraz
    74.90.20.0 – Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej
    niesklasyfikowane, mogą podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych z zastosowaniem 8,5% stawki tego podatku, określonej w art. 12 ust.
    1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Podsumowanie: przychody ze świadczenia usług sklasyfikowanych pod symbolami PKWiU
    74.90.12.0 oraz 74.90.20.0 może Pan opodatkowywać w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan
    świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o
    prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do
    grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.