Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.510.2025.4.AJB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-13
Teza: Ustalenie miejsca opodatkowania świadczonych usług
pośrednictwa w rejestracji kart wjazdowych na Arubę.
Słowa kluczowe: umowa-umowa pośrednictwa
usługi-usługi doradcze
świadczenie-miejsce świadczenia usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy
świadczeniu usług-Definicja podatnika przy określeniu
miejsca świadczenia usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy
świadczeniu usług-Miejsce świadczenia usług przez
pośredników na rzecz podmiotów niebędących
podatnikami
1
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28a-pkt 1-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28a-pkt 1-lit. b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28a-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28c-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28d

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy ustalenia miejsca opodatkowania świadczonych usług pośrednictwa w rejestracji
    kart wjazdowych na Arubę oraz podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go
    Pan pismami z 16 czerwca 2025 r. (data wpływu 17 czerwca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od 3 sierpnia 2022 r. pod firmą ..., której
    przeważającym przedmiotem działalności gospodarczej jest reklama poprzez środki
    masowego przekazu – przeważający kod PKD: 73.12.Z.
    Wnioskodawca świadczy usługi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz posiada na
    terytorium RP nieograniczony obowiązek podatkowy.
    Wnioskodawca opodatkowany jest w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Nie zachodzą wobec niego negatywne przesłanki określone w ustawie o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, które
    uniemożliwiałyby opodatkowanie według tej formy.
    Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT, a w ramach prowadzonej działalności
    realizuje sprzedaż opodatkowaną podatkiem VAT.
    Wnioskodawca w ramach działalności zajmuje się m.in. pośrednictwem w rejestracji karty
    wjazdowej na Arubę (Aruba ED Card).
    Wyspa Aruba jest terytorium zależnym od Królestwa Niderlandów i znajduje się w
    Ameryce Południowej. Wyspa Aruba nie należy do Unii Europejskiej.
    Każdy przyjezdny, który chce przekroczyć terytorium wyspy jest zobowiązany do rejestracji
    karty Aruba ED Card do czego konieczne jest wypełnienie internetowego formularza.
    Rejestracja odbywa się za pośrednictwem rządowej strony internetowej Aruby.
    Koszt rejestracji karty Aruba ED Card pobierany podczas procesu to 20 dolarów. Jest to
    kwota uiszczana na rzecz Aruba Wastewater Sustainable Solution (AWSS). Jest to podmiot,
    którego zadaniem jest zarządzanie różnymi podmiotami zaangażowanymi w proces
    oczyszczania ścieków i innego usługi na rzecz społeczeństwa Aruby.
    Wnioskodawca świadcząc usługi pośrednictwa w rejestracji karty wypełnia odpowiedni
    formularz w imieniu klienta podając jego dane oraz w jego imieniu uiszcza opłatę 20
    dolarów.
    Wnioskodawca świadczy usługi na rzecz osób fizycznych zarówno z Unii Europejskiej jak i
    spoza Unii Europejskiej.

    Osoby, na rzecz których Wnioskodawca świadczy usług nie są podatnikami podatku od
    towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług.
    Za usługę pośrednictwa Wnioskodawca pobiera od klienta kwotę, na którą składa się
    kwota wynagrodzenia za pośrednictwo w rejestracji karty oraz zwrot opłaty 20 dolarów,
    którą w imieniu klienta Wnioskodawca uiścił podczas rejestracji. Kwoty te wyszczególnione
    są na fakturach wystawianych przez Wnioskodawcę – faktury obejmują dwie pozycje tj.
    zwrot opłaty oraz prowizję.
    Również w regulaminie znajdującym się na stronie internetowej Wnioskodawcy zostało
    wyraźnie wskazane, że kwota pobierana od klienta za usługę obejmuje 20 dolarów
    (oficjalna cena) oraz kwotę wynagrodzenia za usługę.
    Ponadto, zgodnie z regulaminem usług, który musi zostać zaakceptowany przez klienta
    przed zakupem usługi – akceptując regulamin klient upoważnia Wnioskodawcę do
    wypełnienia, złożenia i opłacenia wniosku o wydanie Aruba ED Card w imieniu klienta, w
    tym do uiszczenia wszelkich opłat.
    Ponadto, w odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania o treści:
    1. W związku z informacjami przedstawionymi w dotychczasowym opisie sprawy proszę
      doprecyzować:
        a) jak przedstawia się cały mechanizm działania Pana strony internetowej?
            Odp.: Strona internetowa Wnioskodawcy (...) umożliwia klientom
            skorzystanie z odpłatnej usługi pośrednictwa w rejestracji karty
            wjazdowej na Arubę (Aruba ED Card). Proces przebiega następująco:
      1. Klient wchodzi na stronę i zapoznaje się z ofertą.
      2. Klient wypełnia elektroniczny formularz zamówienia, podając dane niezbędne do
      rejestracji Aruba ED Card, w tym m.in.: dane paszportowe, dane osobowe (imię,
      nazwisko, data urodzenia), datę planowanego przyjazdu, informacje o miejscu pobytu
      i celu podróży, informacje zdrowotne wymagane przez system rządowy.
      3. W formularzu znajduje się informacja o całkowitej cenie usługi (64.99 USD), w tym:
      20 USD – opłata urzędowa (przekazywana później stronie rządowej Aruby), 44.99 USD
      – opłata serwisowa (wynagrodzenie za usługę pośrednictwa).
      4. Przed finalizacją klient: akceptuje Regulamin, politykę prywatności, disclaimer,
      politykę zwrotów, w których udziela zgody i pełnomocnictwa na złożenie i opłacenie
      wniosku w jego imieniu, następnie dokonuje on płatności online.
        b) na czym dokładnie polega i w jaki sposób przebiega proces rejestracji przez
          Pana karty wjazdowej na Arubę w imieniu klienta?
          Odp.: Po otrzymaniu zamówienia:
      1. Weryfikuje Pan poprawność i kompletność danych przekazanych przez klienta.
      2. Wypełnia Pan formularz Aruba ED Card na oficjalnej stronie rządowej Aruby
      (https://edcardaruba.aw).
      3. Uiszcza Pan w imieniu klienta opłatę urzędową w wysokości 20 USD.
      4. Po zatwierdzeniu wniosku przez stronę rządową, pobiera Pan dokument
      potwierdzający rejestrację i przesyła go Pan klientowi na podany adres e-mail.
      5. W razie potrzeby kontaktuje się Pan z klientem, np. w przypadku błędów lub
      brakujących danych.
      Cała usługa realizowana jest zdalnie w pełni elektronicznie i zazwyczaj trwa od kilku
      minut do maksymalnie 72 godzin. Aruba ED Card może być wypełniona dopiero na 7

      dni przed przylotem/przypłynięciem klienta. Jeśli klient jako datę przybycia na Arubę
      podał późniejszą niż 7 dni, jego zamówienie czeka w kolejce i rejestruje oraz wysyła
      Pan do niego ED CARD dokładnie 7 dni przed przylotem/przypłynięciem klienta.
    2. Co jest intencją/celem nabycia klienta (jakiego świadczenia oczekuje klient od Pana)?
      Odp.: Klient oczekuje pomocy w złożeniu aplikacji o kartę ED, w tym: sprawdzenia i
      uzupełnienia danych, złożenia aplikacji w jego imieniu, pełnego wsparcia
      technicznego, otrzymania dokumentu bez konieczności samodzielnego korzystania z
      rządowej platformy.
    3. Czy czyni Pan wszystko, co niezbędne, aby dwie strony zawarły umowę dotyczącą
      rejestracji karty wjazdowej na Arubę?
      Odp.: Tak, czyni Pan wszystko co niezbędne do zawarcia umowy dotyczącej rejestracji
      karty wjazdowej na Arubę.
    4. Czy wskazuje Pan stronom ww. umowy okazję do jej zawarcia?
      Odp.: Nie wskazuje Pan stronom umowy okazji do jej zawarcia. Klienci sami znajdują w
      Internecie informację o Pana usługach.
    5. Czy nawiązuje Pan kontakt lub negocjuje, w imieniu i na rzecz klienta, warunki
      płatności, jakich ma dokonać jedna ze stron?
      Odp.: Nie negocjuje Pan żadnych warunków w imieniu klienta z żadnym podmiotem
      trzecim.
    6. Czy ma Pan wpływ na treść ww. umowy?
      Odp.: Nie ma Pan wpływu na treść umowy pomiędzy klientem a rządem Aruby. Działa
      Pan wyłącznie jako pośrednik.
    7. Pod jakim symbolem PKWiU zostały sklasyfikowane świadczone przez Pana usługi, w
      ramach których pośredniczy Pan w rejestracji karty wjazdowej na Arubę?
      Odp.: PKWiU 74.90.12.0 – Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem
      wyceny nieruchomości i ubezpieczeń.
    8. Do jakich czynności ogranicza się Pana rola w związku z pośrednictwem przy rejestracji
      karty wjazdowej na Arubę?
      Odp.: Pana rola ogranicza się do: sprawdzenia danych, wypełnienia wniosku,
      przesłania go na stronie rządowej, uiszczenia opłaty rządowej, wysłania karty
      klientowi.
    9. Czy klienci udzielają Panu pełnomocnictwa w celu świadczenia przez Pana w ich imieniu
      usług dotyczących rejestracji karty wjazdowej na Arubę? Czy powyższa informacja
      figuruje w regulaminie widniejącym na Pana stronie internetowej?
      Odp.: Tak. Klient udziela pełnomocnictwa poprzez akceptację regulaminu, gdzie
      zapisano, że operator serwisu działa w imieniu klienta i opłaca kartę ED.
    10. Czy akceptacja regulaminu przez klienta oznacza zawarcie z Panem umowy (jakiego
      typu jest to umowa i jakie są jej postanowienia)?
      Odp.: Tak – akceptacja regulaminu oznacza zawarcie umowy o świadczenie usług
      drogą elektroniczną, której przedmiotem jest rejestracja Aruba ED Card. Umowa
      zawiera zapisy o cenie, braku zwrotu po wykonaniu usługi z racji na to, że Aruba ED
      Card jest imienna i jest to produkt personalizowany oraz o pełnomocnictwie dla
      pośrednika w zakupie Aruba ED Card.
    11. Czy opłata w wysokości 20 dolarów niezbędna w celu uzyskania karty wjazdowej na
      Arubę odpowiada faktycznej odpłatności z tego tytułu?

      Odp.: Tak – opłata 20 USD jest dokładnie taką kwotą, jaką przewiduje oficjalny serwis
      rządowy Aruby. Nie jest on powiększana ani modyfikowana.
    12. Czy pobiera przez Pana od klientów opłata w wysokości 20 dolarów stanowi zwrot
      poniesionych wydatków niezbędnych dla realizacji zleconych usług? W jakim terminie
      od akceptacji przez klienta regulaminu wpłaca Pan w imieniu klienta opłatę dotyczącą
      rejestracji karty Aruba ED? W jakim terminie otrzymuje Pan wynagrodzenie od klienta
      obejmujące koszty rejestracji karty Aruba ED oraz wynagrodzenia za usługi
      pośrednictwa?
      Odp.: Opłata 20 USD pobierana od klienta jest zwrotem poniesionych kosztów z tytułu
      opłaty rządowej. Cała usługa realizowana jest zdalnie w pełni elektronicznie i
      zazwyczaj trwa od kilku minut do maksymalnie 72 godzin.
      Aruba ED Card może być wypełniona dopiero na 7 dni przed przylotem
      /przypłynięciem klienta. Jeśli klient jako datę przybycia na Arubę podał późniejszą niż 7
      dni, jego zamówienie czeka w kolejce i rejestruje oraz wysyła Pan do niego ED CARD
      dokładnie 7 dni przed.
      Może być to nawet parę miesięcy, ponieważ niektórzy klienci robią zamówienia np. na
      listopad już w marcu. Wynagrodzenie operatora (44.99 USD) jest pobierane
      jednocześnie z całością kwoty od klienta. Klient płaci całość jednym przelewem.

## Pytanie

Czy usługi pośrednictwa w rejestracji kart Aruba ED Card świadczone na rzecz klientów
    (zarówno z UE jak i spoza UE) podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na
    podstawie ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 361 z późn. zm.)? (oznaczone we wniosku numerem 2)
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, usługi pośrednictwa w rejestracji kart Aruba ED Card świadczone
    na rzecz klientów (zarówno z UE jak i spoza UE) podlegają opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług na podstawie ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (dalej: „ustawa o VAT”).
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    zwanym dalej „podatkiem”, podlegają:
      1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2) eksport towarów;
      3) import towarów na terytorium kraju;
      4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Przez dostawę towarów, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w
    art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej
    lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę,
        w jakie dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;

      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Pośrednictwo w rejestracji kart Aruba ED Card stanowi świadczenie usług w rozumieniu
    ustawy o VAT, natomiast dla ustalenia czy jest to czynność podlegają opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług należy ustalić miejsce świadczenia usług. Wnioskodawca
    przy tym świadczy usług na rzecz podmiotów niebędących podatnikami.
    Zgodnie z art. 28c ust. 1 ustawy o VAT miejscem świadczenia usług na rzecz podmiotów
    niebędących podatnikami jest miejsce, w którym usługodawca posiada siedzibę
    działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3 oraz art. 28d, art. 28e, art. 28f ust. 1, 2
    i 3, art. 28g ust. 2 i 3 oraz art. 28h-28n.
    Natomiast stosownie do art. 28d ustawy o VAT miejscem świadczenia usług na rzecz
    podmiotów niebędących podatnikami przez pośredników działających w imieniu i na rzecz
    osób trzecich jest miejsce, w którym dokonywana jest podstawowa transakcja.
    Miejscem świadczenia dla usługi pośrednictwa (świadczonej na rzecz konsumenta) będzie
    „miejsce, w którym dokonywana jest podstawowa transakcja”. Przez to pojęcie należy
    rozumieć ustawowe miejsce świadczenia dla transakcji (odpowiednio: dostawy towarów
    bądź świadczenia usług), w której pośredniczy konkretny pośrednik. Zdaniem
    Wnioskodawcy w opisanym stanie faktycznym „podstawową transakcją” będzie rejestracja
    karty Aruba ED Card.
    Za rejestrację karty Aruba ED Card opłata pobierana jest przez podmiot posiadający
    siedzibę na wyspie Aruba (AWSS).
    Rejestracja dokonywana jest w imieniu i na rzecz osoby niebędącej podatnikiem zatem
    określając miejsce tej transakcji należy wziąć pod uwagę zasadę ogólną wynikającą z art.
    28c ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którą miejscem świadczenia usług na rzecz podmiotów
    niebędących podatnikami jest miejsce, w którym usługodawca posiada siedzibę
    działalności gospodarczej.
    W takim wypadku za usługodawcę należy uznać AWSS – zatem miejscem świadczenia
    usługi podstawowej jest wyspa Aruba.
    Wobec tego, że miejsce podstawowej transakcji znajduje się poza terytorium Unii
    Europejskiej, to uznać należy, że świadczona przez Wnioskodawcę usługa pośrednictwa
    nie mieści się w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług, nie stanowi
    bowiem świadczenia usług na terytorium kraju.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:
      1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2) eksport towarów;
      3) import towarów na terytorium kraju;
      4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają ww. czynności, ale tylko
    wówczas, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.

    W myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terytorium kraju - rozumie się przez to
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.
    Natomiast stosownie do art. 2 pkt 3 ustawy:
      Przez terytorium Unii Europejskiej - rozumie się przez to terytoria państw
      członkowskich Unii Europejskiej (...).
    Z kolei terytorium państwa trzeciego to, zgodnie z art. 2 pkt 5 ustawy:
      Terytorium państwa niewchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z
      zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3.
    W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Z powyższego przepisu wynika, że aby doszło do świadczenia usług opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług, muszą być spełnione łącznie następujące warunki:
      - świadczenie musi być odpłatne,
      - miejscem świadczenia musi być terytorium kraju,
      - świadczenie musi być wykonane na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub
        jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,
      - świadczenie nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy.
    Regulacje prawne w zakresie określania miejsca świadczenia usług, zostały zawarte w
    ustawie o podatku od towarów i usług w rozdziale 3 działu V „Miejsce świadczenia przy
    świadczeniu usług”.
    Stosownie do art. 28a ustawy:
      Na potrzeby stosowania ww. rozdziału:
      1) ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:
      a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
        art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez
        względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6;
      b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest
        zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku
        od wartości dodanej;
      2) podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji
        nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub
        świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu
        do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.
    Wskazany art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy. Definicja ta
    ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem
    według tej regulacji, jest podmiot wykonujący samodzielnie działalność gospodarczą.

    Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej wynikającej z
    art. 15 ust. 2 ustawy, w myśl tego artykułu:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą
    zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.
    Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy:
      Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest
      miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności
      gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust.
      1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.
    Natomiast zgodnie z generalną zasadą określoną w art. 28c ust. 1 ustawy, dotyczącą
    miejsca świadczenia usług na rzecz podmiotu niebędącego podatnikiem, w rozumieniu
    art. 28a ustawy:
      Miejscem świadczenia usług na rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest
      miejsce, w którym usługodawca posiada siedzibę działalności gospodarczej, z
      zastrzeżeniem ust. 2 i 3 oraz art. 28d, art. 28e, art. 28f ust. 1, 2 i 3, art. 28g ust. 2 i 3
      oraz art. 28h–28n.
    Według art. 28c ust. 2 oraz ust. 3 ustawy:
      2. W przypadku gdy usługi są świadczone ze stałego miejsca prowadzenia
      działalności gospodarczej usługodawcy znajdującego się w innym miejscu niż jego
      siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe
      miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.
      3. W przypadku gdy usługodawca nie posiada siedziby działalności gospodarczej lub
      stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, o którym mowa w ust. 2,
      miejscem świadczenia usług jest miejsce, w którym posiada on stałe miejsce
      zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu.
    Ww. przepis wprowadza regułę, zgodnie z którą w przypadku świadczenia usług na rzecz
    podmiotów niebędących podatnikami miejscem świadczenia usługi jest państwo siedziby
    usługodawcy, ewentualnie kraj stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w
    sytuacji gdy usługa jest świadczona z takiego miejsca i znajduje się ono w innym państwie
    niż siedziba usługodawcy.
    Albo też miejscem świadczenia usługi na rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest
    miejsce w którym usługodawca posiada stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce
    pobytu w sytuacji gdy nie posiada on siedziby działalności gospodarczej lub stałego
    miejsca prowadzenia działalności gospodarczej.
    Stosownie zaś do art. 28d ustawy:
      Miejscem świadczenia usług na rzecz podmiotów niebędących podatnikami przez
      pośredników działających w imieniu i na rzecz osób trzecich jest miejsce, w którym
      dokonywana jest podstawowa transakcja.
    Z opisu sprawy wynika, że będąc czynnym podatnikiem VAT prowadzi Pan działalność
    gospodarczą, której przeważającym przedmiotem działalności gospodarczej jest reklama
    poprzez środki masowego przekazu. Świadczy Pan usługi na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej oraz posiada na terytorium RP nieograniczony obowiązek podatkowy. W ramach
    działalności zajmuje się Pan m.in. pomocą w rejestracji karty wjazdowej na Arubę. W celu

    rejestracji karty wypełnia Pan odpowiedni formularz na oficjalnej stronie rządowej Aruby
    w imieniu klienta podając jego dane oraz w jego imieniu uiszcza Pan opłatę. Natomiast
    klient na Pana stronie internetowej wypełnia elektroniczny formularz zamówienia,
    podając dane niezbędne do rejestracji karty wjazdowej. Przed finalizacją klient akceptuje
    Regulamin, w którym udziela zgody i pełnomocnictwa na złożenie i opłacenie wniosku w
    jego imieniu. Klient oczekuje pomocy w złożeniu aplikacji o kartę ED, w tym: sprawdzenia i
    uzupełnienia danych, złożenia aplikacji w jego imieniu, pełnego wsparcia technicznego,
    otrzymania dokumentu bez konieczności samodzielnego korzystania z rządowej
    platformy. Z okoliczności sprawy wynika, że świadczy Pan usługi na rzecz osób fizycznych
    nieprowadzących działalności gospodarczej zarówno z Unii Europejskiej jak i spoza Unii
    Europejskiej.
    Aby ustalić miejsce opodatkowania świadczonej przez Pana usługi związanej z rejestracją
    kart wjazdowych na Arubę, a zatem rozstrzygnąć, czy w sprawie znajdzie zastosowanie
    ogólna zasada wynikająca z art. 28c ust. 1 ustawy czy szczególna reguła ustalania miejsca
    świadczenia dla pośredników wskazana w art. 28d ustawy, konieczne jest określenie, czy
    usługa ta stanowi usługę pośrednictwa.
    Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji
    „pośrednictwa”. Takiej definicji nie zawiera również obowiązująca od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywa 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. U.UE.L 347 z 11.12.2006 str. 1 z późn. zm.).
    Natomiast zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego [https://sjp.pwn.pl/slowniki/po%C5%
    9Brednictwo.html] przez pośrednictwo rozumie się „działalność osoby trzeciej mającą na
    celu porozumienie się między stronami lub załatwienie jakichś spraw dotyczących obu
    stron”, a także „kojarzenie kontrahentów w transakcjach handlowych oraz umożliwianie
    kontaktu uczestnikom rynku pracy”.
    Istotne znaczenie dla zdefiniowania pojęcia „pośrednictwa” na gruncie przepisów ustawy
    o podatku od towarów i usług ma orzecznictwo TSUE odnoszące się do rozumienia
    pośrednictwa na potrzeby stosowania zwolnienia od podatku dla usług finansowych.
    Wskazówki wynikające z tych orzeczeń można zastosować również w kontekście
    określenia miejsca świadczenia usług w oparciu o art. 28d ustawy.
    Warto mieć na uwadze wyrok z 21 czerwca 2007 r. w sprawie C-453/05, w którym Trybunał
    orzekł, że pośrednictwo stanowi działalność polegającą na pośredniczeniu, która może
    obejmować m.in. wskazanie stronie danej umowy okazji do zawarcia takiej umowy,
    kontaktowanie się z drugą stroną i negocjowanie w imieniu i na rzecz klienta warunków
    świadczeń wzajemnych, przy czym celem takiej działalności jest uczynienie wszystkiego, co
    niezbędne, aby dwie strony zawarły umowę, a sam pośrednik nie ma żadnego interesu w
    zakresie treści umowy.
    Podobnie przyjął TSUE w orzeczeniu z 13 grudnia 2001 r. w sprawie C-235/00, uznając że
    pośrednikiem jest podmiot niebędący żadną ze stron umowy, ale świadczący usługę na
    rzecz strony w zamian za wynagrodzenie. W skład usługi wchodzić może zwłaszcza
    prowadzenie negocjacji. Celem pośrednictwa jest uczynienie wszystkiego co niezbędne, by
    dwie strony zawarły umowę. Z kolei nie może być mowy o pośrednictwie wówczas, gdy
    jedna ze stron umowy zleca tylko podwykonawcy część czynności faktycznych.
    W świetle powyższego usługa może być uznana za usługę pośrednictwa w sytuacji, gdy
    działalność pośrednika będzie polegać na uczynieniu wszystkiego, co niezbędne, by dwie
    strony zawarły umowę, a wynagrodzeniem pośrednika będzie prowizja za świadczone
    usługi pośrednictwa.
    Odnosząc się do okoliczności sprawy stwierdzam, że wprawdzie we wniosku wskazuje
    Pan, że zajmuje się pośrednictwem w rejestracji karty wjazdowej na Arubę. Tak nazywa
    Pan świadczone usługi na rzecz osób przyjezdnych, które chcą przekroczyć terytorium
    wyspy i mają obowiązek rejestracji karty Aruba ED Card. Niemniej jednak wskazując, że
    świadczy Pan usługi pośrednictwa w rejestracji tej karty, stwierdza że Pan wypełnia

    odpowiedni formularz w imieniu klienta, podając jego dane oraz w jego imieniu uiszcza
    opłatę urzędową 20 dolarów.
    Z powyższego zatem wynika, że Pan wypełnia, składa i opłaca wniosek o wydanie karty
    Aruba ED Card w imieniu klienta. Klient oczekuje od Pana pomocy w złożeniu aplikacji o
    kartę ED, w tym sprawdzenia i uzupełnienia danych, złożenia aplikacji w jego imieniu,
    pełnego wsparcia technicznego, otrzymania dokumentu bez konieczności samodzielnego
    korzystania z rządowej platformy. Ponadto z wniosku wynika, że nie wskazuje Pan
    stronom okazji do zawarcia umowy (klienci sami znajdują w Internecie informację o
    usługach świadczonych przez Pana), nie negocjuje żadnych warunków w imieniu klienta z
    żadnym podmiotem trzecim.
    Powyższe okoliczności świadczą o tym, że Pana czynności polegają na udzieleniu klientom
    pomocy w dopełnieniu formalności wymaganych przez rząd wyspy Aruba związanych z
    przyjazdem na wyspę. Jak wskazuje Pan bowiem w opisie sprawy – każdy przyjezdny, który
    chce przekroczyć terytorium wyspy jest zobowiązany do rejestracji karty Aruba ED Card,
    do czego konieczne jest wypełnienie internetowego formularza za pośrednictwem
    rządowej strony internetowej Aruby.
    Klient, wchodząc na Pana stronę internetową, podaje dane niezbędne do rejestracji ww.
    karty (m.in. dane paszportowe, dane osobowe, informacje o planowanej podróży,
    informacje zdrowotne wymagane przez rząd Aruby), a następnie dane przekazane przez
    klienta (po weryfikacji ich poprawności i kompletności przez Pana) są wprowadzane przez
    Pana poprzez wypełnienie formularza zamieszczonego na oficjalnej stronie rządowej
    Aruby. Następnie uiszcza Pan w imieniu klienta przekazaną wcześniej przez klienta opłatę
    urzędową w wysokości 20 dolarów, a potem przesyła klientowi na podany adres e-mail
    uzyskany od strony rządowej Aruby dokument potwierdzający rejestrację.
    Trudno w tych wykonywanych przez Pana czynnościach dopatrzyć się działań
    polegających na kojarzeniu dwóch stron i doprowadzeniu do zawarcia między nimi
    umowy. Osoba przyjeżdżająca na terytorium wyspy ma obowiązek rejestracji karty Aruba
    ED Card, a obowiązek ten realizuje poprzez wypełnienie odpowiedniego formularza
    zamieszczonego na stronie rządowej Aruby.
    W wypełnieniu tego obowiązku osobie przyjezdnej pomaga Pan. Takim działaniem nie
    wypełnia Pan warunku uczynienia wszystkiego, co niezbędne, aby dwie strony zawarły
    umowę (pomimo udzielenia takiej odpowiedzi na zapytanie organu interpretacyjnego, że
    czyni wszystko, co niezbędne do zawarcia umowy dotyczącej rejestracji karty wjazdowej
    na Arubę). Rzeczywisty charakter świadczonych przez Pana usług sprowadza się bowiem
    do udzielenia pomocy podróżnemu (przyjezdnemu) w rejestracji karty Aruba ED Card.
    Sam Pan wskazał we wniosku, że Pana rola ogranicza się do: sprawdzenia danych,
    wypełnienia wniosku, przesłania go na stronie rządowej, uiszczenia opłaty rządowej,
    wysłania karty klientowi.
    Tym samym – należy stwierdzić, że świadczone przez Pana usługi pomocy w uzyskiwaniu
    (rejestracji) karty Aruba Ed Card na rzecz klientów (osób fizycznych niebędących
    podatnikami) nie będą stanowiły na gruncie podatku VAT usług pośrednictwa. Samo
    udzielenie przez klienta pełnomocnictwa (upoważnienia) do złożenia i opłacenia wniosku o
    rejestrację karty wjazdowej na Arubę w jego imieniu nie powoduje, że mamy do czynienia
    z usługą pośrednictwa świadczoną przez Pana.
    Skoro tych usług nie można uznać za usługi pośrednictwa, to dla określenia miejsca ich
    opodatkowania nie znajdzie zastosowania przepis art. 28d ustawy.
    Tym samym, wykonując usługę pomocy w uzyskiwaniu (rejestracji) karty wjazdowej Aruba
    ED Card na rzecz osób fizycznych niebędących podatnikami (w rozumieniu art. 28a
    ustawy), dla której przepisy ustawy o VAT nie określają szczególnego miejsca jej
    świadczenia, powinien Pan ustalić miejsce jej opodatkowania według zasady wynikającej z
    art. 28c ust. 1 ustawy.

    Przy czym wbrew Pana stanowisku – w stosunku do klientów – usługodawcą jest Pan jako
    podmiot realizujący usługę rejestracji karty wjazdowej i pobierający w zamian za tę usługę
    wynagrodzenie, a nie Aruba Wastewater Sustainable Solution (AWSS).
    W konsekwencji miejscem świadczenia usług polegających na rejestracji kart wjazdowych
    na Arubę na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej jest
    miejsce, gdzie Pan jako usługodawca posiada siedzibę działalności gospodarczej, czyli w
    Polsce.
    Oceniając Pana stanowisko całościowo, uznałem je za nieprawidłowe. Jakkolwiek wskazuje
    Pan na zastosowanie w sprawie art. 28c ustawy, to jednak przyjmuje Pan błędne założenie
    co do usługodawcy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i
    usług. Natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostało wydane
    odrębne rozstrzygnięcie.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku (pytania).
    Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być
    rozpatrzone.
    Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle
    związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia
    przyszłego). Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Pana w
    złożonym wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
      albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.