Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.754.2024.2.MŻ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-12-09
Teza: Wniesienie aportem środków trwałych i towarów handlowych za przedsiębiorstwo i wyłączenia transakcji z opodatkowania.
Słowa kluczowe: przedsiębiorstwa-sprzedaż przedsiębiorstwa; towar; zbycie; środek-środek trwały
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy ogólne-Definicje; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności niepodlegające opodatkowaniu
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6-pkt 1

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

28 października 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 15 października o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie podatku od towarów i usług w kwestii ustalenia czy wniesienie aportem środków trwałych i towarów handlowych wchodzących w skład JDG do nowo powstałej spółki cywilnej będzie stanowiło zbycie przedsiębiorstwa a tym samym transakcja ta będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy.

Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 29 listopada 2024 r. (wpływ 29 listopada 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawca od 2007 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Wnioskodawca zajmuje się głównie sprzedażą, dzierżawą oraz naprawą komputerów, drukarek i kserokopiarek, itp. Wnioskodawca pod koniec 2024 r. zamierza zawrzeć z bratem umowę spółki cywilnej i od 31 grudnia 2024 r. kontynuować dalej działalność w formie spółki cywilnej.

Towary handlowe i środki trwałe, które Wnioskodawca posiada obecnie w prowadzonej działalności zamierza wnieść aportem do nowo powstałej spółki. Spółka będzie czynnym podatnikiem podatku VAT. W działalności gospodarczej Wnioskodawca od lat bierze udział w przetargach m.in. zamówienia publiczne. Przetargi organizowane są m.in. w grudniu i dotyczą umów na następny rok, dlatego Wnioskodawca nie może zlikwidować prowadzonej przez Niego indywidualnej działalności gospodarczej po przystąpieniu do spółki. Spółka z uwagi na niespełnienie warunków, m.in. brak doświadczenia nie mogła przystąpić do przetargów. Główny dochód zależy od kontynuacji zawartych umów i pozyskiwaniu nowych na 2025 r. Dlatego, aby wywiązać się z zawartych umów oraz aby mieć możliwość zawalczenia o pozyskanie nowych kontraktów, Wnioskodawca jest zmuszony przez jakiś czas kontynuować prowadzenie działalności również w formie dotychczasowej. Wnioskodawca docelowo zamierza zlikwidować jednoosobową działalność i prowadzić działalność tylko i wyłącznie w formie spółki.

**Uzupełnienie opisu zdarzenia**

W nadesłanym uzupełnieniu w odpowiedzi na pytania:

1\. Jakie dokładnie środki trwałe i towary handlowe wchodzące w skład JDG będą przedmiotem aportu do nowo powstałej spółki cywilnej? – wskazał Pan:

Odp. Przedmiotem aportu będą wszystkie środki trwałe i towary handlowe będące na stanie firmy na dzień 31 grudnia 2024 r.

W skład środków trwałych wchodzą m.in. 3 samochody ciężarowe, komputer, kopiarka i suchodołacz elektryczny. Towary handlowe to m.in. kserokopiarki, komputery, drukarki, tonery i części do kserokopiarek, materiały biurowe takie jak: papier do drukarek i kserokopiarek, zszywacze, dziurkacze, itp.

Na dzień wniesienia aportem wszystkich środków trwałych i towarów handlowych w JDG sporządzony zostanie remanent i na jego podstawie Wnioskodawca dokona przeniesienia.

2\. Czy wniesie środków trwałych i towarów handlowych wchodzących w skład JDG nastąpi w zamian za udziały w spółce nowo powstałej, czy nastąpi za wynagrodzeniem? – wskazał Pan:

Odp. Wniesienie środków trwałych i towarów handlowych wchodzących w skład JDG nastąpi w zamian za udziały w spółce bez wynagrodzenia.

3\. Czy z tytułu nabycia środków trwałych i towarów handlowych wchodzących w skład JDG przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego? – wskazał Pan:

Odp. Tak, z tytułu nabycia środków trwałych i towarów handlowych wchodzących w skład JDG Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT, i z tego prawa Wnioskodawca skorzystał.

4\. Czy zbywane przez Pana środki trwałe i towary handlowe wchodzące w skład JDG na dzień aportu do nowo powstałej spółki będą wyodrębnione w Pana przedsiębiorstwie na płaszczyźnie:

*   organizacyjnej jako dział, oddział, wydział na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu wewnętrznego,
*   finansowej, tj. czy na podstawie prowadzonej przez Pana ewidencji księgowej możliwe będzie przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do wyodrębnionej działalności (w czym to wyodrębnienie się będzie przejawiało),
*   funkcjonalnej, tj. czy będą miały potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy realizujący zadania gospodarcze (w czym to wyodrębnienie będzie się przejawiało)? – wskazał Pan:

Odp. Na dzień aportu będzie sporządzony remanent środków trwałych i towarów handlowych i w całości zostanie przekazany do spółki. Firma w postaci JDG musi pozostać aktywna tylko ze względu na zobowiązania wynikające z przetargów, zawartych umów i zamówień publicznych. Wyodrębnienie nastąpi na podstawie ww. umów.

Po wniesieniu aportem środków trwałych i towarów handlowych cała główna działalność będzie prowadzona w formie spółki, będzie to samodzielny podmiot realizujących zadania gospodarcze – przejmie zadania JDG. Docelowa JDG zostanie zlikwidowana. Potrzebny jest tylko czas na wywiązanie się z zawartych umów lub ich aneksowania do spółki cywilnej.

5\. Czy na dzień aportu środków trwałych i towarów handlowych wchodzących w skład JDG w drodze aportu do nowo powstałej spółki będą istniały zobowiązania do nich przypisane? Czy będą przedmiotem aportu? – wskazał Pan:

Odp. Wszystkie środki trwałe i towary handlowe wchodzące w skład JDG, które zostaną aportem wniesione do spółki będą wolne od zobowiązań.

6\. Czy na moment aportu środki trwałe i towary handlowe związane z JDG będą posiadały potencjalną zdolność do samodzielnego funkcjonowania w zakresie prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej w zakresie sprzedaży, dzierżawy, naprawy komputerów, drukarek, kserokopiarek? – wskazał Pan:

Odp. Tak, na moment aportu środki trwałe i towary handlowe związane z JDG będą posiadały potencjalną zdolność do samodzielnego funkcjonowania w zakresie sprzedaży, dzierżawy, naprawy komputerów, drukarek i kserokopiarek.

7\. Czy zatrudnia Pan pracowników w związku z prowadzoną jednoosobową działalnością gospodarczą, a jeśli tak, to czy w ramach aportu środków trwałych i towarów handlowych wchodzących w skład JDG do nowo powstałej spółki nastąpi przejęcie pracowników przez nowo utworzoną spółkę w trybie art. 231 ustawy z 26 czerwca 1974 r. - Kodeks Pracy (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 1465)? – wskazał Pan:

Odp. Pracownicy zatrudnieni w JDG dostali wypowiedzenia, zgodnie z art. 30 § 1 pkt 2, jednakże wszyscy pracownicy zostaną zatrudnieni w spółce. Wszyscy pracownicy wyrazili zgodę na taką formę zmiany pracodawcy.

8\. Czy nowo powstała spółka będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania działalności, tj. wyłącznie w oparciu o nabyte składniki, wchodzące w skład JDG (środki trwałe i towary handlowe) bez konieczności angażowania dodatkowych składników lub podejmowania dodatkowych działań w takim samym zakresie jaką obecnie prowadzi Pan w formie jednoosobowej działalności gospodarczej. Jeśli nie – prosimy wskazać, jakie inne składniki majątkowe będą potrzebne do kontynuowania działalności. – wskazał Pan:

Odp. Nowo powstała spółka będzie miała możliwość kontynuowania działalności w oparciu o nabyte z JDG środki trwałe i towary handlowe bez konieczności angażowania dodatkowych składników w pełnym zakresie. Wspólnikami spółki będą bracia. Dzięki zmianie w spółkę, będą w pełni angażować się dwie osoby, dzięki czemu możliwy będzie rozwój firmy. Odpowiedzialność będzie spoczywała na dwóch osobach, a nie jak do tej pory na jednej osobie.

9\. Czy w oparciu o nabyte w drodze aportu środki trwałe i towary handlowe wchodzące w skład JDG nowo powstała spółka będzie miała w momencie transakcji faktyczną możliwość prowadzenia działalności gospodarczej w niezmienionym zakresie, bez angażowania dodatkowych składników majątkowych lub podejmowania dodatkowych działań faktycznych i prawnych?

\- jeśli nowo powstała spółka będzie musiała jednak takie działania podjąć, to należy je w sposób niebudzący wątpliwości wskazać i opisać. – wskazał Pan:

Odp. W oparciu o nabyte w drodze aportu środki trwałe i towary handlowe nowo powstała spółka będzie miała w momencie transakcji faktyczną możliwość prowadzenia działalności w niezmienionym zakresie bez angażowani dodatkowych składników majątkowych lub podejmowania dodatkowych działań. Oczywiście spółka ma w planach inwestować i rozwinąć działalność oraz zwiększyć dochody w trakcie jej funkcjonowania.

10\. Czy po przeniesieniu aportem środków trwałych i towarów handlowych wchodzących w skład JDG do nowo powstałej spółki cywilnej będzie Pan nadal prowadził swoją jednoosobową działalność gospodarczą w oparciu o składniki, które u Pana pozostaną po aporcie (w jakim zakresie)? – wskazał Pan:

Odp. Po przeniesieniu aportem środków trwałych i towarów handlowych wchodzących w skład JDG do nowo powstałej spółki cywilnej, Wnioskodawca będzie prowadził jednoosobową działalność gospodarczą do czasu wywiązania się przez Wnioskodawcy firmę ze wszystkich zobowiązań wobec kontrahentów. Następnie Wnioskodawca zlikwiduje JDG.

**Pytanie**

Czy wnosząc wszystkie środki trwałe i towary handlowe remanentem na koniec 2024 r. do spółki cywilnej, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłacenia podatku VAT od ww. środków trwałych i towarów handlowych pomimo tego, że Wnioskodawca nie zlikwiduje całkowicie jednoosobowej działalności gospodarczej?

**Pana stanowisko w sprawie**

Pana zdaniem wniesienie aportem towarów handlowych i środków trwałych do spółki cywilnej będzie neutralne podatkowo.

Wniesienie aportu rzeczowego do spółki prawa handlowego lub prawa cywilnego spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów, a tym samym w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy o podatku od towarów i usług – dalej ustawa o VAT – uznawane jest za sprzedaż (z wyjątkiem przypadków, gdy przedmiotem aportu jest przedsiębiorstwo albo zorganizowana część przedsiębiorstwa), ponieważ dostawa ta odbywa się za wynagrodzeniem (wniesienie aportu spełnia przymiot odpłatności, istnieje bowiem bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów, a otrzymanym wynagrodzeniem w formie wyrażonych pieniężnie udziałów), a jej efektem jest przeniesienie na nowo powstały podmiot prawa do rozporządzania towarem (wyposażeniem) jak właściciel.

Z kolei w myśl art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji przedsiębiorstwa, zatem dla potrzeb przepisów ustaw podatkowych należy stosować definicję zawartą w art. 55¹ ustawy z 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny.

Zgodnie z nim przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej. Tym samym wniesienie aportu w postaci JDG jest neutralne w podatku VAT.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Jednocześnie przepis art. 6 ustawy o VAT wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.

I tak, na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:

Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zatem w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy o podatku od towarów i usług.

Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.

Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, powinien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Zaznaczyć należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji przedsiębiorstwa. Dlatego też dla potrzeb tych przepisów należy posłużyć się definicją sformułowaną w art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), zgodnie z którym:

Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.

Obejmuje ono w szczególności:

1\. oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

2\. własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

3\. prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

4\. wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

5\. koncesje, licencje i zezwolenia;

6\. patenty i inne prawa własności przemysłowej;

7\. majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

8\. tajemnice przedsiębiorstwa;

9\. księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Sformułowanie zawarte w zacytowanym art. 55¹ Kodeksu cywilnego „obejmuje ono w szczególności”, pozwala uznać, że definicja wymienia tylko przykładowe elementy przedsiębiorstwa. W rezultacie przedsiębiorstwo może obejmować także inne, niewymienione w tym przepisie składniki, jak również może składać się z niektórych tylko elementów wyliczenia zawartego w art. 55¹ Kodeksu cywilnego.

Kluczowym dla uznania, że przedmiot transakcji stanowi przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego (a co za tym idzie, ustawy o VAT) jest więc to, że stanowi on „zespół” składników materialnych i niematerialnych o cechach „zorganizowania” oraz „przeznaczenia do prowadzenia działalności gospodarczej”.

Potwierdza to z art. 552 Kodeksu cywilnego, zgodnie z którym:

Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba, że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

Przedsiębiorstwo jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić całość pod względem organizacyjnym, funkcjonalnym i materialnym. Składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów. Istotne jest, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami, tak żeby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej.

Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 6 pkt 1 ustawy, uwzględnić należy następujące okoliczności:

1\. zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

2\. faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo.

Zakres powyższego wyłączenia zdefiniował w wyrokach Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W wyroku z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01, Zita Modes Sarl stwierdził, że:

„(…) celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT, to zasada ta ma zastosowanie - nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu - do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów”.

W wyroku z 10 listopada 2011 r., w sprawie C-444/10 Finanzamt Ludenscheid przeciwko Christel Schriever, TSUE wywiódł, że:

Potwierdza to z art. 552 Kodeksu cywilnego, zgodnie z którym:

„(…) regulacja art. 5(8) VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19 Dyrektywy 112) obejmuje przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą, nie obejmuje natomiast samego zbycia towarów, jak sprzedaż zapasu produktów. Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112, wymaga, by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. W wyroku tym Trybunał wywiódł, że jeżeli działalność gospodarcza tego nie wymaga, przedmiotem zbycia nie muszą być wszystkie składniki z nią związane, aby czynność ta wyłączona była z opodatkowania na podstawie art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy”.

Należy podkreślić, że o tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

W złożonym wniosku wskazał Pan, że:

*   prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą i jest Pan czynnym podatnikiem podatku VAT,
*   głównym przedmiotem wykonywanej przez Pana jednoosobowej działalności gospodarczej jest sprzedaż, dzierżawa, naprawa komputerów, drukarek, kserokopiarek,
*   rozważa Pan zawarcie z bratem umowę spółki cywilnej (nowo powstała spółka), która będzie kontynuowała działalność JDG,
*   w zamian za udziały w nowo powstałej spółce cywilnej dokona Pan wniesienia aportem wszystkich środków trwałych i towarów handlowych wchodzących w skład JDG na dzień 31 grudnia 2024 r.,
*   przedmiot aportu będzie obejmował środki trwałe i towary handlowe, takie jak: 3 samochody ciężarowe, komputer, kopiarka i suchodołacz elektryczny, kserokopiarka, drukarki, tonery, części do kserokopiarek i materiały biurowe (papier ksero, zszywacze, dziurkacze),
*   po wniesieniu aportem środków trwałych i towarów handlowych cała główna działalność JDG będzie prowadzona w formie nowo powstałej spółki cywilnej, która to będzie samodzielnym podmiotem realizującym zadania gospodarcze,
*   na moment aportu środki trwałe i towary handlowe będą posiadały potencjalną zdolność do funkcjonowania w zakresie sprzedaży, dzierżawy, naprawy komputerów, drukarek i kserokopiarek (tj. w takim samym zakresie jak prowadzi ją Pan w postaci JDG),
*   nowo powstała spółka cywilna będzie miała możliwość kontynuowania działalności gospodarczej w oparciu o nabyte z JDG środki trwałe i towary handlowe bez konieczności angażowania dodatkowych składników oraz będzie miała faktyczną możliwość prowadzenia działalności w niezmienionym zakresie (tj. prowadzonej przez JDG),
*   po przeniesieniu aportem środków trwałych i towarów handlowych wchodzących w skład JDG do nowo powstałej spółki, będzie Pan prowadził JDG do czasu wywiązania się przez Pana z zobowiązań wobec kontrahentów, jednak docelowo JDG zostanie zlikwidowane, a nowo powstała spółka cywilna ma w dalszych planach inwestować i się rozwijać.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy, Pana wątpliwości dotyczą tego, czy wnoszony aport zespół składników w postaci wszystkich środków trwałych i towarów handlowych wchodzących w skład JDG do nowo powstałej spółki cywilnej będzie stanowić zbycie przedsiębiorstwa i w związku z tym będzie czynnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że jak wynika z powołanego art. 552 Kodeksu cywilnego, strony (poza włączeniami wynikającymi z przepisów szczególnych) mają pozostawioną swobodę co do tego, jakie elementy tworzące pojęcie przedsiębiorstwa objąć przedmiotem czynności prawnej z tym, że swoboda w wyłączeniu poszczególnych składników nie może iść tak daleko, aby zakres wyłączeń przekreślił istotę przedsiębiorstwa (art. 551 Kodeksu cywilnego). Dlatego też zbycie przedsiębiorstwa powinno obejmować co najmniej te składniki, które determinują funkcje spełniane przez przedsiębiorstwa.

Wskazać należy, że zbycie przedsiębiorstwa ma miejsce wówczas, gdy majątek przedsiębiorstwa przechodzi na własność jednego nabywcy, który kontynuuje działalność gospodarczą zbywcy.

Jak wskazał Pan we wniosku, przedmiotem aportu będą wszystkie środki trwałe i towary handlowe wchodzące w skład JDG na dzień 31 grudnia 2024 r. związane z funkcjonowaniem JDG.

Co istotne w sprawie, po dokonaniu aportu środków trwałych i towarów handlowych do nowo powstałej spółki cywilnej w zamian za udziały dotychczas prowadzona przez Pana JDG docelowo zostanie zlikwidowana, a nowo powstała spółka cywilna będzie samodzielnym podmiotem realizującym zadania gospodarcze. Co więcej, jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, wniesienie środków trwałych i towarów handlowych wchodzących w skład JDG będzie wystarczające, aby nowo powstała spółka miała faktyczną możliwość kontynuowania działalności JDG w niezmienionym zakresie bez angażowania dodatkowych składników. Jak Pan wskazał – cała główna działalność będzie prowadzona w formie spółki, która przejmie zadania JDG.

W analizowanej sprawie należy więc zgodzić się z Panem, że wnoszone aportem środki trwałe i towary handlowe wchodzące w skład JDG będą stanowić przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego, a tym samym ich aport do nowo powstałej spółki cywilnej będzie czynnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.

Tym samym Pana stanowisko uznaję za **prawidłowe**.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Informuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 poz. 2383 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).