Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.919.2024.2.JK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-23
Teza: Ulga termomodernizacyjna; remont z wykorzystaniem farby
termoizolacyjnej.
Słowa kluczowe: termomodernizacja
ulga
ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga
termomodernizacyjna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 10
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 9
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 listopada 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 28 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 21 stycznia 2025 r. (wpływ 21 stycznia 2025 r.)
    – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawczyni jest jedynym właścicielem nieruchomości – budynku mieszkalnego – od
    roku 2022. Budynek mieszkalny został wybudowany w roku 1930. Z uwagi na rok budowy i
    fakt, że budynek mieszkalny został zbudowany z cegły pełnej, to budynek wymagał
    remontu w tym remontu w zakresie termomodernizacji. Prace remontowe
    Zainteresowana rozpoczęła w roku 2024. Remont był wykonany przez firmę i obejmował:
    położenie i naciągnięcie kleju na starą powłokę styropianową uzupełniając ubytki,
    pęknięcia i obróbki okien, położono tynk strukturalny, pomalowano elewacje, wymieniono
    parapety uszczelniając obróbki podokienne. Malowanie elewacji odbywało się farbą: .
    Farba (...) jest farbą o właściwościach termoizolacyjnych. Zgodnie z opinią producenta jak i
    firmy wykonującej: użyte materiały w tym farba mają ograniczać straty ciepła. Farba ta
    zapewnia najwyższy poziom stałej ochrony, dzięki czemu fasada pozostaje sucha i czysta.
    Jednocześnie powłoka jest wysoce oddychająca, para wodna może wydostawać się z
    wnętrza budynku co zapewnia optymalną ochronę budynku, który pozostaje trwały, suchy
    i czysty. Nienasiąkliwa i sucha elewacja zmniejsza straty ciepła, a tym samym obniża
    koszty ogrzewania. Na wykonane prace remontowe jak i na farbę Wnioskodawczyni
    posiada fakturę VAT (wystawioną przez podatnika VAT czynnego) od wykonawcy remontu.
    Faktura jest wystawiona imiennie na dane osobowe Zainteresowanej. Faktura opiewa na
    kwotę (...) zł brutto. Kwota odliczenia wydatków na remont nie będzie wyższa niż 53.000 zł.
    Wydatki, które Wnioskodawczyni poniosła nie były finansowane z Narodowego Funduszu
    Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, ani z żadnych innych funduszy. Koszty, które
    poniosła uregulowała ze środków własnych. Poniesione koszty nie zostaną w żaden
    sposób zwrócone, nie zostaną też w żaden sposób odliczone. Poniesione wydatki mają na
    celu ulepszenie, w wyniku czego nastąpiło zmniejszenie strat energii, a co za tym idzie
    poprawiła się efektywność energetyczna budynku mieszkalnego. W wyniku
    przeprowadzonego remontu zmniejszyło się zużycie nośników energii potrzebnych do
    ogrzania budynku. Przedmiotowe przedsięwzięcie w całości zostało zrealizowane w roku
    2024. Przedmiotowe wydatki nie będą zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,
    odliczone od przychodu na podstawie ustawy o ryczałcie lub uwzględnione w związku z
    korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej. Część roku 2024
    Wnioskodawczyni była zatrudniona na umowę o pracę w pozostałej części roku prowadzi
    jednoosobową działalność gospodarczą.
    W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazano, że:

      budynek, o którym mowa we wniosku jest „budynkiem mieszkalnym
      jednorodzinnym” w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo
      budowlane (Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.);
      wydatki, które Wnioskodawczyni planuje odliczyć zostały poniesione w związku z
      realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy
      z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o
      centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2023 r. poz. 2496 ze zm.) – w
      szczególności przedsięwzięcie termomodernizacyjne polegające na ulepszeniu, w
      wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na
      potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków
      mieszkalnych.

## Pytanie

Czy w związku z powyższym Wnioskodawczyni może skorzystać z ulgi
    termomodernizacyjnej z uwagi na wykorzystanie w remoncie farby o właściwościach
    termomodernizacyjnych i dokonać odliczenia w rozliczeniu rocznym za rok 2024
    wydatków poniesionych na przedmiotowy remont z wykorzystaniem farby
    termomodernizacyjnej?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem
    budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia
    podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku
    podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach
    wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat,
    licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku
    dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz
    opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub
    współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na
    realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod
    warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do 3
    kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Zgodnie natomiast z art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    Ilekroć w ustawie jest mowa o przedsięwzięciu termomodernizacyjnym – oznacza to
    przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu
    termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.
    W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i
    remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
    2496 ze zm.), użyte w ustawie określenia oznaczają: Przedsięwzięcia termomodernizacyjne
    - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest: a) ulepszenie, w wyniku którego następuje
    zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i
    podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków
    zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu
    terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych, b) ulepszenie, w
    wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach
    ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w
    lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie

    oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte
    działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków, c)
    wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z
    likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów
    pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a, d) całkowita lub
    częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie
    wysokosprawnej kogeneracji. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w
    załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w
    sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług
    związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
    273).
    Mając powyższe na uwadze w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego i faktu,
    że w budynku mieszkalnym dokonano remontu związanego z termomodernizacją a
    polegającego na zabezpieczeniu naprawie uszkodzeń i pomalowaniu elewacji domu, a
    materiał użyty do wykonania zleconych prac zapewnia najwyższy poziom ochrony dzięki
    czemu fasada pozostaje sucha, przy czym jest wysoce oddychająca co pozwala parze
    wodnej na wydostawanie się z wnętrza budynku, tym samym farba spełnia warunki do
    zaklasyfikowania jej jako materiał termomodernizacyjny i Wnioskodawczyni będzie miała
    możliwość w rozliczeniu rocznym za rok 2024 skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej do
    wysokości limitu wynikającego z ustawy tj. kwoty 53.000 zł. Te właściwości, czyli sucha i
    nienasiąkliwa elewacja zmniejsza straty ciepła i są to podstawowe właściwości farby.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej
      zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na
      materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na
      podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od
      końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o: budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to
      budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca
      1994 r. - Prawo budowlane (Dz.U. z 2023 r. poz. 682, z późn. zm.)
    W świetle art. 3 pkt 2a ww. ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez
      to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej,
      szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący
      konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej
      niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego
      o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
    Art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje
    przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w
    rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i
    remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2024 r. poz. 1446).
    W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej
    ewidencji emisyjności budynków:

      Użyte w ustawie określenie przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznacza
      przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
      a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię
      dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz
      ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz
      budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do
      wykonywania przez nie zadań publicznych,
      b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
      lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli
      budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia,
      spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa
      budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia
      energii dostarczanej do tych budynków,
      c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z
      likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów
      pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a.,
      d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
      zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
    Zgodnie z art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania
      przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do
      spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem
      właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz
      rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
      przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze
      zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć
      termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza.
    Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do
    rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie
    określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z
    realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273).
    Zgodnie z ww. rozporządzeniem – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2024 r. –
    odliczeniu podlegają wydatki na:
      1. Materiały budowlane i urządzenia:
      1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt
      balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub
      wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
      2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury,
      3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
      regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin,
      4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
      regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin,
      5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej,
      6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1
      pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i
      kontrolowania jakości paliw (Dz. U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687),
      spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015
      /1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu
      Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących

      ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz. Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z
      późn. zm.) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na
      podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony
      środowiska (Dz. U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687);
      7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej,
      8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej,
      9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody
      użytkowej,
      10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego,
      11) pompa ciepła wraz z osprzętem,
      12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem,
      13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem,
      14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami
      montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste
      nieotwieralne,
      15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z
      odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
      2. Usługi:
      1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego,
      2) wykonanie analizy termograficznej budynku,
      3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami
      termomodernizacyjnymi,
      4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej,
      5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów,
      6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych,
      drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych,
      7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania
      ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub
      instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej,
      8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego,
      9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego,
      10) montaż pompy ciepła,
      11) montaż kolektora słonecznego,
      12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza
      wywiewanego,
      13) montaż instalacji fotowoltaicznej,
      14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin,
      15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji,
      16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
    Ulga termomodernizacyjna dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją
    istniejącego budynku, w efekcie których zaoszczędzona jest energia potrzebna do
    ogrzania budynku mieszkalnego.

    Jak wynika z art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
    Z kolei art. 26h ust. 3 powołanej ustawy stanowi:
      Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
      podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Zgodnie natomiast z art. 26h ust. 4 ww. ustawy:
      Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za
      kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile
      podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.
      Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.
    Według art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
      1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
      Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i
      gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;
      2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na
      podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez
      podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji
      podatkowej.
    Na podstawie art. 26h ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
    Ponadto art. 26h ust. 7 cytowanej ustawy wskazuje, że:
      Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
      odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Następnie art. 26h ust. 8 ww. ustawy stanowi:
      Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych
      wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany
      doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w
      którym otrzymał ten zwrot.
    Art. 26h ust. 9 ww. ustawy wskazuje, że:
      W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie,
      o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu
      za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
    Podatnik ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku
    podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jeżeli:
    1. jest właścicielem lub współwłaścicielem istniejącego budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego poddanego procesowi termomodernizacji;
    2. przedsięwzięcie zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek;
    3. kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem;

    4. wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
      podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    W katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do
    rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów
    materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych w części 1 w punkcie 1 zostały wskazane m.in. materiały
    budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych oraz fundamentów
    wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem, natomiast w części 2 w punkcie
    5 wskazano m.in. docieplenie przegród budowlanych i fundamentów.
    Przedstawiła Pani informacje, z których wynika, że:
      jest Pani jedynym właścicielem nieruchomości – budynku mieszkalnego – od roku
      2022, który jest jest „budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym” w rozumieniu
      przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2024 r. poz. 725
      ze zm.);
      w 2024 r. dokonała Pani w ww. budynku remontu obejmującego: położenie i
      naciągnięcie kleju na starą powłokę styropianową uzupełniając ubytki, pęknięcia i
      obróbki okien, położonie tynku strukturalnego, pomalowania elewacji, wymiany
      parapetów uszczelniając obróbki podokienne. Malowanie elewacji odbywało się
      farbą: (...), która jest farbą o właściwościach termoizolacyjnych.
      na wykonane prace remontowe jak i na farbę posiada fakturę VAT (wystawioną przez
      podatnika VAT czynnego) na Pani dane osobowe;
      wydatki, które Wnioskodawczyni planuje odliczyć zostały poniesione w związku z
      realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy
      z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o
      centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2023 r. poz. 2496 ze zm.);
      w wyniku przeprowadzonego remontu zmniejszyło się zużycie nośników energii
      potrzebnych do ogrzania budynku; poniesione wydatki mają na celu ulepszenie, w
      wyniku czego nastąpiło zmniejszenie strat energii, a co za tym idzie poprawiła się
      efektywność energetyczna budynku mieszkalnego;
      kwota odliczenia wydatków na remont nie będzie wyższa niż 53.000 zł;
      wydatki, nie były finansowane z Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i
      Gospodarki Wodnej, ani z żadnych innych funduszy; poniesione koszty nie zostaną w
      żaden sposób zwrócone, nie zostaną też w żaden sposób odliczone, przedmiotowe
      wydatki nie będą zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od
      przychodu na podstawie ustawy o ryczałcie lub uwzględnione w związku z
      korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.
    W konsekwencji, skoro jak Pani wskazała opisany przez Panią remont polegał na:
    położeniu i naciągnięciu kleju na starą powłokę styropianową uzupełniając ubytki,
    pęknięcia i obróbki okien, położeniu tynku strukturalnego, pomalowaniu elewacji (...),
    która jest farbą o właściwościach termoizolacyjnych) wymianą parapetów uszczelniając
    obróbki podokienne został wykonany w celu ulepszenia, w wyniku którego nastąpi
    zmniejszenie strat energii, a co za tym idzie poprawa efektywności energetycznej budynku
    mieszkalnego oraz zmniejszenie nośników energii potrzebnych do ogrzania budynku to
    ww. wydatki, które Pani poniosła można uznać za wydatki podlegające odliczeniu w

    ramach ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem będzie Pani mogła skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej z uwagi na
    wykorzystanie w remoncie farby o właściwościach termomodernizacyjnych i dokonać
    odliczenia w rozliczeniu rocznym za rok 2024 wydatków – do wysokości limitu
    wynikającego z ustawy tj. kwoty 53.000 zł – poniesionych na przedmiotowy remont z
    wykorzystaniem farby termomodernizacyjnej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się
      Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.