Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.436.2022.1.JKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-09-06
Teza: 1. Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym dochody z tytułu opisanej we wniosku działalności, tj. w zakresie prowadzenia rachunków służących do korzystania z walut wirtualnych i umożliwiających dokonywanie transakcji wymian pomiędzy nimi oraz dochody ze zbycia walut wirtualnych, będą stanowić dla Spółki przychody z innych źródeł przychodów? 2. Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym dochody z tytułu opisanej we wniosku działalności, tj. w zakresie prowadzenia rachunków służących do korzystania z walut wirtualnych i umożliwiających dokonywanie transakcji wymian pomiędzy nimi oraz dochody ze zbycia walut wirtualnych, mogą podlegać opodatkowaniu przy zastosowaniu stawki podatku dochodowego od osób prawnych w wysokości 9% podstawy opodatkowania, zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.p.?
Słowa kluczowe: kantor wymiany walut
; kryptowaluty; podatnik-mały podatnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Przychody z zysków kapitałowych-Wymiana waluty wirtualnej; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Słowniczek-Mały podatnik; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Słowniczek-Waluta wirtualna; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Stawka podatku-Stawka podatku 19% od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia walut wirtualnych 
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 7b-ust. 1-pkt 6-lit. f; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 19-ust. 1-pkt 2

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowni Państwo,
=================

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

6 kwietnia 2022 r. za pośrednictwem platformy e-PUAP wpłynął Państwa wniosek z 6 kwietnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym dochody z tytułu opisanej we wniosku działalności, tj. w zakresie prowadzenia rachunków służących do korzystania z walut wirtualnych i umożliwiających dokonywanie transakcji wymian pomiędzy nimi oraz dochody ze zbycia walut wirtualnych:

\- będą stanowić dla Spółki przychody z innych źródeł przychodów,

\- mogą podlegać opodatkowaniu przy zastosowaniu stawki podatku dochodowego od osób prawnych w wysokości 9% podstawy opodatkowania, zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt 2 updop.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawca (dalej także zamiennie jako „Spółka”) jest polskim rezydentem podatkowym. Wnioskodawca prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT oraz VAT-UE. Wnioskodawca prowadzi księgi rachunkowe. Wnioskodawca jest spółką kapitałową podlegającą w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów.

Spółka powstała w drugiej połowie 2021 r. - została zarejestrowana w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego 30 listopada 2021 r., pierwszy rok obrotowy Spółki, a więc i podatkowy zakończy się 31 grudnia 2022 r.

Dla potrzeb niniejszego wniosku, Spółka zamiennie stosuje pojęcie kryptowaluty i waluty wirtualne (w rozumieniu ustawowym).

Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie programowania. Spółka dokonała także tzw. crowdfundingu kryptowalutowego polegającego na wyemitowaniu i wymianie tokenów (rodzaju kryptoaktywów) na waluty wirtualne. Tokeny spełniają definicję waluty wirtualnej w rozumieniu art. 4a pkt 22a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r., poz. 1800 ze zm.; dalej: „updop”) w zw. z art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy z 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy i finansowaniu terroryzmu (dalej: „u.p.p.p.f.t.”). Spółka rozpoczęła sprzedaż walut wirtualnych pozyskanych z opisanego wyżej crowdfundingu na waluty tradycyjne (płatne środki płatnicze).

Ponadto, Spółka rozpoczęła działalność w zakresie przechowywania walut wirtualnych i prowadzenia rachunków, o których mowa w art. 2 pkt 17 lit. e ustawy z 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy i finansowaniu terroryzmu (u.p.p.p.f.t.), tj. prowadzone w formie elektronicznej zbiór danych identyfikacyjnych zapewniających osobom uprawnionym możliwość korzystania z jednostek walut wirtualnych, w tym przeprowadzania transakcji ich wymiany. Spółka nie wyklucza także rozpoczęcia w przyszłości świadczenia innych usług wskazanych w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o AMl. Wnioskodawca jest więc instytucją obowiązaną w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 12 lit. d) ww. ustawy i figuruje w rejestrze firm prowadzących działalność w zakresie walut wirtualnych, o którym mowa w art. 129n i następnym ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy i finansowaniu terroryzmu.

Spółka przewiduje, że w roku podatkowym trwającym od dnia założenia Spółki do dnia 31 grudnia 2022 r. przychody (dochody) z prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej - tj. przychody (dochody) inne niż z zysków kapitałowych - nie przekroczą kwoty odpowiadającej równowartości 2.000.000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.

Spółka nie jest żadnym z podatników, o których mowa w art. 19 ust. 1c u.p.d.o.p., tj. Wnioskodawca nie jest:

1\. członkiem podatkowej grupy kapitałowej,

2\. spółką dzieloną,

3\. podatnikiem, który wnosił wkłady do innego podmiotu, w tym na poczet kapitału:

a. uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października r. poprzedzającego rok podatkowy,

b. składniki majątku uzyskane przez tego podatnika w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli ten podatnik posiadał udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników.

Spółka nie powstała w żaden ze sposobów wymienionych w art. 19 ust. 1a u.p.d.o.p.

**Pytanie**

1\. Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym dochody z tytułu opisanej we wniosku działalności, tj. w zakresie prowadzenia rachunków służących do korzystania z walut wirtualnych i umożliwiających dokonywanie transakcji wymian pomiędzy nimi oraz dochody ze zbycia walut wirtualnych, będą stanowić dla Spółki przychody z innych źródeł przychodów?

2\. Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym dochody z tytułu opisanej we wniosku działalności, tj. w zakresie prowadzenia rachunków służących do korzystania z walut wirtualnych i umożliwiających dokonywanie transakcji wymian pomiędzy nimi oraz dochody ze zbycia walut wirtualnych, mogą podlegać opodatkowaniu przy zastosowaniu stawki podatku dochodowego od osób prawnych w wysokości 9% podstawy opodatkowania, zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.p.?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Ad. 1.

W ocenie Spółki, przychody z tytułu opisanej we wniosku działalności będą stanowić dla Spółki przychody z innych źródeł przychodów.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 u.p.d.o.p. przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Zgodnie natomiast z ust. 2 tego przepisu, dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Na podstawie art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. f u.p.d.o.p. za przychody z zysków kapitałowych uważa się m.in. przychody z wymiany waluty wirtualnej na środek płatniczy, towar, usługę lub prawo majątkowe inne niż waluta wirtualna lub z regulowania innych zobowiązań walutą wirtualną.

Jednocześnie, zgodnie natomiast z art. 7b ust. 3 u.p.d.o.p., w przypadku podatników prowadzących działalność, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu, przychody wymienione w ust. 1 pkt 6 lit. f zalicza się do przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Działalność wskazana natomiast w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu obejmuje: działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług w zakresie:

a. wymiany pomiędzy walutami wirtualnymi i środkami płatniczymi,

b. wymiany pomiędzy walutami wirtualnymi,

c. pośrednictwa w wymianie, o której mowa w lit. a lub b,

d. prowadzenia rachunków, o których mowa w ust. 2 pkt 17 lit. e (tj. prowadzonych w formie elektronicznej zbiorów danych identyfikacyjnych zapewniających osobom uprawnionym możliwość korzystania z jednostek walut wirtualnych, w tym przeprowadzania transakcji ich wymiany).

W przypadku podatników prowadzących działalność, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu, przychody wymienione w ust. 1 pkt 6 lit. f zalicza się do przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Przez dochód z innych źródeł przychodów należy rozumieć natomiast dochód niewymieniony w art. 7b u.p.d.o.p.

W ocenie Wnioskodawcy, w świetle powyższych przepisów prowadzona przez niego działalność w zakresie prowadzenia rachunków umożliwiających korzystanie z jednostek waluty wirtualnej a także w zakresie sprzedaży walut wirtualnych, nie będzie zaliczana do żadnego z rodzajów zysków kapitałowych, w szczególności nie stanowi przychodu o którym mowa w art. 7b ust 1 pkt 6 lit. f u.p.d.o.p.

W ocenie spółki, dochody z tytułu opisanej we wniosku działalności, tj. w zakresie prowadzenia rachunków służących do korzystania z walut wirtualnych i umożliwiających dokonywanie transakcji wymian pomiędzy nimi oraz dochody ze zbycia walut wirtualnych, stanowią dla Spółki przychody z innych źródeł przychodów. Spółka bowiem jako instytucja obowiązana (podmiot prowadzący działalność o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 u.p.p.f.f.t.) zalicza wszystkie przychody dotyczące walut wirtualnych (w tym z ich odpłatnego zbycia) do źródła przychodów - inne źródła, zgodnie z art. 7b ust. 3 u.p.d.o.p.

Ad. 2.

W ocenie Spółki, dochody z tytułu opisanej we wniosku działalności mogą podlegać opodatkowaniu przy zastosowaniu stawki podatku dochodowego od osób prawnych w wysokości 9% podstawy opodatkowania, zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.p.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 u.p.d.o.p., podatek, z zastrzeżeniem art. 21, art. 22, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, wynosi:

1\. 19% podstawy opodatkowania;

2\. 9% podstawy opodatkowania od przychodów (dochodów) innych niż z zysków kapitałowych - w przypadku podatników, u których przychody osiągnięte w roku podatkowym nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.

Ustawa o CIT wskazuje także w art. 19 ust. 1a, że do podatnika, który został utworzony:

1\. w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału podatników, z wyjątkiem przekształcenia spółki w inną spółkę, albo

2\. w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą lub spółki niebędącej osobą prawną, albo

3\. przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które wniosły na poczet kapitału podatnika uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty co najmniej 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14, albo

4\. przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki posiadały udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników, albo

5\. przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, jeżeli w roku podatkowym, w którym podatnik został utworzony, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, zostało do niego wniesione na poczet kapitału uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14

\- nie stosuje przepisu ust. 1 pkt 2 w roku podatkowym, w którym rozpoczął działalność, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym.

W myśl art. 19 ust. 1b u.p.d.o.p., przepisu ust. 1 pkt 2 nie stosuje się do podatkowych grup kapitałowych.

Natomiast zgodnie z art. 19 ust. 1c u.p.d.o.p. przepisu ust. 1 pkt 2 nie stosuje się do:

1\. spółki dzielonej,

2\. podatnika, który wniósł tytułem wkładu do innego podmiotu, w tym na poczet kapitału:

a. uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14, lub

b. składniki majątku uzyskane przez tego podatnika w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli ten podatnik posiadał udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników - w roku podatkowym, w którym dokonano podziału albo wniesiono wkład, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym.

Dodatkowo w art. 19 ust. 1d u.p.d.o.p. ustawodawca przewidział, że podatnicy, o których mowa w ust. 1 pkt 2, stosują stawkę podatku, o której mowa w tym przepisie, jeżeli posiadają status małego podatnika. Jednocześnie warunek, o którym mowa w ust. 1d, nie dotyczy podatników rozpoczynających prowadzenie działalności, z zastrzeżeniem ust. 1a i 1c, w roku rozpoczęcia tej działalności.

Zgodnie z przytoczonymi przepisami podatnicy CIT uprawnieni są do stosowania obniżonej stawki podatkowej w wysokości 9%, pod warunkiem spełnienia - co do zasady - dwóch warunków podmiotowych związanych ze skalą działalności prowadzonej przez podatnika, tj.:

\- warunku w zakresie wartości osiągniętego przychodu, ograniczonego kwotowo na podstawie art. 19 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.p. - w roku podatkowym stosowania obniżonej stawki CIT, oraz

\- warunku posiadania zgodnie z art. 19 ust. 1d u.p.d.o.p. statusu „małego podatnika” – w poprzednim roku podatkowym (tj. roku podatkowym poprzedzającym rok stosowania obniżonej stawki CIT). Przy czym warunek posiadania statusu „małego podatnika” nie dotyczy podmiotów rozpoczynających prowadzenie działalności.

Wnioskodawca zaznacza jednocześnie, że możliwość stosowania obniżonej stawki CIT, jest wyłączona w sytuacjach określonych przepisami ustawy o CIT, doprecyzowanych w art. 19 ust. 1a (dotyczy podatników rozpoczynających działalność na skutek transakcji restrukturyzacyjnych - z zastrzeżeniem pewnych włączeń), art. 19 ust. 1b (dotyczy grup kapitałowych) oraz art. 19 ust. 1c (dotyczy pozostałych podatników powstałych w konsekwencji przeprowadzonych czynności restrukturyzacyjnych).

Mając na względzie powyższe, Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie z jego przewidywaniami w roku podatkowym obejmującym okres od założenia spółki do dnia 31 grudnia 2022 r. nie osiągnie on przychodów przekraczających kwotę odpowiadającą równowartości 2.000.000 euro przeliczoną według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł. Wnioskodawca tym samym spełni warunek podmiotowy, związany ze skalą działalności podatnika, stawiany mu przez przepis art. 19 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.p.

Wnioskodawca wskazuje ponadto, że zgodnie z art. 19 ust. 1d u.p.d.o.p. ustawodawca uzależnia zastosowanie obniżonej stawki CIT od posiadania przez podatnika statusu „małego podatnika”. Warunek ten nie dotyczy podatników rozpoczynających prowadzenie działalności, z zastrzeżeniem ust. 1a i 1c, w roku rozpoczęcia tej działalności

Jak wskazywano powyżej, Spółka powstała w drugiej połowie 2021 r. (została zarejestrowana w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego 30 listopada 2021 r.).

Mając na względzie powyższe, Spółka może korzystać więc ze stawki 9% - jest bowiem podatnikiem rozpoczynającym działalność.

Wnioskodawca wskazuje także, że nie znajdują do niego zastosowania ograniczenia wskazane w art. 19 ust. 1a oraz 1c u.p.d.o.p., ponieważ Wnioskodawca nie powstał na skutek transakcji restrukturyzacyjnej, która pociągałaby za sobą obowiązek wyłączenia stosowania art. 19 ust. 1 pkt 2 (tj. przewidującego prawo do stosowania 9% stawki CIT przez podatnika), jak również Wnioskodawca nie należy do podatkowej grupy kapitałowej (art. 19 ust. 1b u.p.d.o.p.).

Mając na względzie powyższe, Wnioskodawca wskazuje, że będzie on uprawniony do zastosowania do przychodów (dochodów) z jego działalności gospodarczej - tj. do przychodów (dochodów), które zgodnie ze stanowiskiem przedstawionym w odpowiedzi na pytanie nr 1, należy zaliczyć do pozostałych źródeł (tj. podstawowej działalności operacyjnej Spółki) - 9% stawkę podatku CIT, ponieważ:

1\. zgodnie z przewidywaniami Wnioskodawcy w roku podatkowym obejmującym okres od dnia założenia do dnia 31 grudnia 2022 r. nie osiągnie on przychodów (dochodów) z prowadzonej działalności gospodarczej - tj. przychodów (dochodów) innych niż z zysków kapitałowych - przekraczających kwotę odpowiadającą równowartości 2.000.000 euro przeliczoną według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł;

2\. Wnioskodawca rozpoczął działalność, więc zgodnie z art. 19 ust. 1e u.p.d.o.p. nie stosuje się do niego warunku z art. 19 ust. 1d u.p.d.o.p.;

3\. w stosunku do Wnioskodawcy nie znajdują zastosowania ograniczenia, wskazane w art. 19 ust. 1a, 1b oraz 1c u.p.d.o.p., które wyłączają możliwość stosowania obniżonej stawki CIT.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 4a pkt 22a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm., dalej „updop”),

ilekroć w ustawie jest mowa o walucie wirtualnej – oznacza to walutę wirtualną w rozumieniu art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu.

Na podstawie natomiast art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy z dnia 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu (Dz. U. z 2022 r., poz. 593, ze zm.),

przez pojęcie waluty wirtualnej rozumie się cyfrowe odwzorowanie wartości, które nie jest:

a) prawnym środkiem płatniczym emitowanym przez NBP, zagraniczne banki centralne lub inne organy administracji publicznej,

b) międzynarodową jednostką rozrachunkową ustanawianą przez organizację międzynarodową i akceptowaną przez poszczególne kraje należące do tej organizacji lub z nią współpracujące,

c) pieniądzem elektronicznym w rozumieniu ustawy z dnia 19 sierpnia 2011 r. o usługach płatniczych,

d) instrumentem finansowym w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi,

e) wekslem lub czekiem

\- oraz jest wymienialne w obrocie gospodarczym na prawne środki płatnicze i akceptowane jako środek wymiany, a także może być elektronicznie przechowywane lub przeniesione albo może być przedmiotem handlu elektronicznego.

W myśl art. 7 ust. 1 updop,

przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Zgodnie z art. 7 ust. 2 updop,

dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Wydzielając źródło przychodów z zysków kapitałowych na gruncie updop, ustawodawca zamieścił w ustawie katalog, w którym określił listę przychodów alokowanych do tego źródła. Wyodrębnienie źródeł przychodów dotyczy również kosztów uzyskania przychodów. Tym samym, koszty takie będą mogły podlegać zaliczeniu do źródła zyski kapitałowe, o ile dotyczą kategorii przychodu wskazanej w dodanym art. 7b updop.

Zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. f updop,

za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z wymiany waluty wirtualnej na środek płatniczy, towar, usługę lub prawo majątkowe inne niż waluta wirtualna lub z regulowania innych zobowiązań walutą wirtualną.

Stosownie natomiast do treści art. 7b ust. 3 updop,

w przypadku podatników prowadzących działalność, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu, przychody wymienione w ust. 1 pkt 6 lit. f zalicza się do przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Zgodnie natomiast z treścią art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu,

instytucjami obowiązanymi są podmioty prowadzące działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług w zakresie:

a) wymiany pomiędzy walutami wirtualnymi i środkami płatniczymi,

b) wymiany pomiędzy walutami wirtualnymi,

c) pośrednictwa w wymianie, o której mowa w lit. a lub b,

d) prowadzenia rachunków, o których mowa w ust. 2 pkt 17 lit. e.

Przykładem są tu m.in. podmioty prowadzące giełdy walut wirtualnych, czy kantory walut wirtualnych.

Wnioskodawca wskazał w opisie sprawy, że rozpoczął działalność w zakresie przechowywania walut wirtualnych i prowadzenia rachunków, o których mowa w art. 2 pkt 17 lit. e ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu. Wnioskodawca jest instytucją, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy. Spółka nie wyklucza także w przyszłości świadczenia innych usług wskazanych w art. 2 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy.

Mając na uwadze powyższe przepisy prawa oraz opis sprawy, wskazać należy, że skoro Wnioskodawca będzie prowadził działalność, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy z dnia 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu, to przychody o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. f updop dotyczące transakcji z udziałem walut wirtualnych, Wnioskodawca powinien zaliczyć do tzw. pozostałych źródeł przychodów, innych niż zyski kapitałowe.

Zatem zgodzić należy się z Wnioskodawcą, że prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym dochody z tytułu opisanej we wniosku działalności, tj. w zakresie prowadzenia rachunków służących do korzystania z walut wirtualnych i umożliwiających dokonywanie transakcji wymian pomiędzy nimi oraz dochody ze zbycia walut wirtualnych, będą stanowić dla Spółki przychody z innych źródeł przychodów.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest prawidłowe.

Odnosząc się do pytania oznaczonego we wniosku nr 2, wskazać należy, że zgodnie z treścią art. 19 ust. 1 updop,

podatek, z zastrzeżeniem art. 21, art. 22, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, wynosi:

1) 19% podstawy opodatkowania;

2) 9% podstawy opodatkowania od przychodów (dochodów) innych niż z zysków kapitałowych - w przypadku podatników, u których przychody osiągnięte w roku podatkowym nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.

Obniżona stawka podatku 9% jest stosowana w odniesieniu do przychodów (dochodów) innych niż z zysków kapitałowych i ma zastosowanie wyłącznie do małych podatników oraz podatników rozpoczynających działalność, z zastrzeżeniem ust. 1a-1e ww. ustawy, u których przychody osiągnięte w roku podatkowym nie przekroczyły równowartości 2.000.000 euro. Po przekroczeniu tego limitu podatnik traci prawo do obniżonej stawki podatku.

Zgodnie z art. 19 ust. 1d updop:

podatnicy, o których mowa w ust. 1 pkt 2, stosują stawkę podatku, o której mowa w tym przepisie, jeżeli posiadają status małego podatnika.

Definicja „małego podatnika” została zawarta w art. 4a pkt 10 updop, zgodnie z którą:

ilekroć w ustawie jest mowa o małym podatniku - oznacza to podatnika, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2.000.000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.

W myśl art. 19 ust. 1e updop:

warunek, o którym mowa w ust. 1d, nie dotyczy podatników rozpoczynających prowadzenie działalności, z zastrzeżeniem ust. 1a i 1c, w roku rozpoczęcia tej działalności.

Jak stanowi art. 19 ust. 1a updop:

podatnik, który został utworzony:

1\. w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału podatników, z wyjątkiem przekształcenia spółki w inną spółkę, albo

2\. w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą lub spółki niebędącej osobą prawną, albo

3\. przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które wniosły na poczet kapitału podatnika uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty co najmniej 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14, albo

4\. przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki posiadały udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników, albo

5\. przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, jeżeli w roku podatkowym, w którym podatnik został utworzony, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, zostało do niego wniesione na poczet kapitału uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14

\- nie stosuje przepisu ust. 1 pkt 2 w roku podatkowym, w którym rozpoczął działalność, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym.

Zgodnie z art. 19 ust. 1c updop, przepisu ust. 1 pkt 2 nie stosuje się do:

1) spółki dzielonej,

2) podatnika, który wniósł tytułem wkładu do innego podmiotu, w tym na poczet kapitału:

a. uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14, lub

b. składniki majątku uzyskane przez tego podatnika w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli ten podatnik posiadał udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników

\- w roku podatkowym, w którym dokonano podziału albo wniesiono wkład, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym.

Z powyższych przepisów wynika, że co do zasady, podatek dochodowy od osób prawnych jest obliczany według stawki 19% na podstawie art. 19 ust. 1 pkt 1 updop. Niektórzy podatnicy mogą jednak korzystać z opodatkowania podatkiem dochodowym według stawki 9%. Jest tak w przypadku podatników, u których przychody ogółem osiągnięte w roku podatkowym nie przekroczyły równowartości 2 000.000 euro (art. 19 ust. 1 pkt 2 updop), o ile podatnicy ci posiadają status małego podatnika (art. 19 ust. 1d updop) lub rozpoczynają prowadzenie działalności gospodarczej (art. 19 ust. 1e updop). Stawka 9% nie dotyczy przychodów/dochodów z zysków kapitałowych.

Zatem, skoro jak wskazał Wnioskodawca:

\- powstał w drugiej połowie 2021 r., pierwszy rok obrotowy i podatkowy Spółki zakończy się 31 grudnia 2022 r.,

\- przewiduje, że w roku podatkowym trwającym od dnia założenia Spółki do dnia 31 grudnia 2022 r. przychody (dochody) z prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej - tj. przychody (dochody) inne niż z zysków kapitałowych - nie przekroczą kwoty odpowiadającej równowartości 2.000.000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł,

\- nie jest żadnym z podatników, o których mowa w art. 19 ust. 1c,

\- nie powstał w żaden ze sposobów wymienionych w art. 19 ust. 1a,

\- dochody z tytułu opisanej we wniosku działalności, tj. w zakresie prowadzenia rachunków służących do korzystania z walut wirtualnych i umożliwiających dokonywanie transakcji wymian pomiędzy nimi oraz dochody ze zbycia walut wirtualnych, będą stanowić dla Spółki przychody z innych źródeł przychodów,

to w zakresie prowadzenia rachunków służących do korzystania z walut wirtualnych i umożliwiających dokonywanie transakcji wymian pomiędzy nimi oraz dochody ze zbycia walut wirtualnych, mogą podlegać opodatkowaniu przy zastosowaniu stawki podatku dochodowego od osób prawnych w wysokości 9% podstawy opodatkowania, zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt 2 updop.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej: „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).