Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.511.2025.2.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-24
Teza: Możliwość skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego w
sytuacji wynajmowania zakupionego lokalu mieszkalnego.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
lokal-lokal mieszkalny
mieszkanie-zakup mieszkania
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
wynajem
zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 2 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z – brak daty sporządzenia (wpływ 6
    października 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    A.B (dalej: Wnioskodawczyni) jest polskim rezydentem podatkowym, posiadającym
    nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26
    lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163)
    (dalej: ustawa o PIT).
    Wnioskodawczyni od 28 lat zamieszkuje w nieruchomości będącej domem
    jednorodzinnym, która była wspólną własnością majątkową Wnioskodawczyni i męża.
    Nieruchomość zlokalizowana jest w Polsce, w województwie (...).
    Wnioskodawczyni wraz z mężem, wychowywała w domu siedmioro dzieci, które w
    większości usamodzielniły się i wyprowadziły z domu rodzinnego. Wnioskodawczyni
    wraz z mężem, jeszcze przed śmiercią męża, planowała zakup mniejszej nieruchomości
    celem zamieszkania w niej i uniknięcia przy tym dużych kosztów utrzymania, które
    wcześniej, ze względu na zamieszkiwanie w domu rodzinnym wszystkich dzieci, były
    uzasadnione. Śmierć męża nastąpiła w 2021 r. Po śmierci męża, Wnioskodawczyni
    zakupiła mniejszą nieruchomość będącą domem jednorodzinnym w stanie
    deweloperskim. Tym samym, w 2024 r. nabyła prawo własności nieruchomości
    stanowiącej budynek mieszkalny jednorodzinny, zlokalizowany w Polsce, w
    województwie (...).
    Z uwagi na brak środków na wykończenie zakupionego domu, nigdy w nim nie
    zamieszkała. Ponadto, Wnioskodawczyni zrezygnowała z zamieszkania w nowej
    nieruchomości również z uwagi na fakt, że wymagałoby to ponoszenia dużych kosztów
    utrzymania oraz nakładu pracy (sprzątanie, utrzymywanie ogrodu itd.), co po śmierci
    męża stało się dla Wnioskodawczyni dużym ciężarem.
    Wnioskodawczyni zdała sobie sprawę, że w przyszłości koszty utrzymania domu będą
    zbyt wysokie. Zdecydowała się zatem na sprzedaż zakupionego wcześniej domu, w
    takim samym stanie (stanie deweloperskim), w jakim został zakupiony. Sprzedaż domu
    nastąpiła w marcu 2025 r. i miała miejsce przed upływem 5 lat licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie. Nieruchomość nie była składnikiem
    majątku wykorzystywanym w działalności gospodarczej, tym samym sprzedaż nie
    nastąpiła w ramach wykonywanej działalności gospodarczej. Środki ze sprzedaży domu
    zostały przeznaczone na zakup mieszkania. Powodem zakupu mieszkania był fakt, iż
    Wnioskodawczyni doszła do wniosku, że na starość będzie chciała mieszkać w
    mieszkaniu, którego koszty utrzymania są zdecydowanie mniejsze oraz mniej jest
    obowiązków w związku z jego utrzymaniem.
    Wnioskodawczyni wydatkowała środki na zakup mieszkania w ciągu 3 lat licząc od
    końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło zbycie domu. W kwietniu 2025 r.
    Wnioskodawczyni nabyła bowiem prawo własności nieruchomości stanowiącej lokal
    mieszkalny w budynku zlokalizowanym w Polsce, w województwie (...). Mieszkanie nie
    stanowi nieruchomości nabywanej na cele rekreacyjne. Wnioskodawczyni obecnie nie
    ma sprecyzowanego, planowanego terminu zamieszkania w lokalu mieszkalnym.
    Zakupione mieszkanie chciałaby czasowo wynająć, aby było ono utrzymywane i
    zachowane w należytym stanie użytkowania ogrzewane, wentylowane i nadzorowane, a

    za rok, dwa lub kilka lat planuje tam przeprowadzkę. Tym samym szykuje sobie
    zapewnienie bezpiecznego miejsca do życia na przyszłość i docelowo planuje w nim
    zamieszkać, realizując tym samym własne cele mieszkaniowe.
    W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani następujących odpowiedzi
    na zawarte w wezwaniu pytania:
    1. Jaka jest forma prawna zakupionego w 2025 r. mieszkania (np. spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, lokal mieszkalny stanowiący odrębną
      nieruchomość, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej (inny
      – jaki?))?
    Odpowiedź: Jak wskazano we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej prawo
    własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość.
    2. Proszę o skonkretyzowanie:
      a) kto, kiedy (w jakich latach), w jaki sposób będzie użytkował mieszkanie zakupione
        przez Panią w 2025 r.?
      Odpowiedź: Planowo od lat 2030-2031 mieszkanie będzie zamieszkane przez
      Wnioskodawczynię, a do tego czasu Wnioskodawczyni planuje wynająć
      nieruchomość, jednakże nie jest w stanie wskazać kiedy i kto będzie mieszkał w
      poszczególnych latach do czasu przeprowadzki Wnioskodawczyni.
      b) od kiedy (proszę wskazać przybliżoną datę) zakupione w 2025 r. mieszkanie
        będzie służyło zaspokojeniu Pani własnych potrzeb mieszkaniowych, tj. od kiedy
        planuje Pani mieszkać w tym mieszkaniu?
      Odpowiedź: Wnioskodawczyni planuje zaspokoić swoje potrzeby mieszkaniowe w
      zakupionym mieszkaniu od roku 2030-2031 r.
    3. Czy środki ze sprzedaży w marcu 2025 r. zakupionego domu w stanie deweloperskim
      przeznaczyła Pani w całości na zakup w kwietniu 2025 r. mieszkania będącego
      przedmiotem złożonego wniosku?
    Odpowiedź: Środki ze sprzedaży w marcu 2025 r. zakupionego domu w stanie
    deweloperskim Wnioskodawczyni przeznaczyła w części na zakup w kwietniu 2025 r.
    mieszkania będącego przedmiotem złożonego wniosku.
    4. Jaki był cel zakupu ww. mieszkania (np. w celu zaspokojenia własnych potrzeb
      mieszkaniowych lub potrzeb mieszkaniowych Pani rodziny, lokaty kapitału,
      późniejszej odsprzedaży w celach zarobkowych, tj. w celu osiągnięcia zysku, lub
      innym – jakim)?
    Odpowiedź: Wnioskodawczyni dokonała zakupu w celu zaspokojenia własnych potrzeb
    mieszkaniowych. Powodem zakupu mieszkania, jak wskazano we wniosku o wydanie
    interpretacji indywidualnej był fakt, iż Wnioskodawczyni doszła do wniosku, że na
    starość będzie chciała mieszkać w mieszkaniu, którego koszty utrzymania są
    zdecydowanie mniejsze oraz mniej jest obowiązków w związku z jego utrzymaniem.
    5. Gdzie obecnie realizuje Pani własne cele mieszkaniowe?
    Odpowiedź: Wnioskodawczyni od 28 lat zamieszkuje w nieruchomości będącej domem
    jednorodzinnym, w województwie (...), która była wspólną własnością majątkową
    Wnioskodawczyni i męża. Po śmierci męża dom został odziedziczony przez
    Wnioskodawczynię oraz siódemkę dzieci pochodzących z małżeństwa
    Wnioskodawczyni. Podkreślenia jednak wymaga fakt, że nieruchomość w której
    zamieszkuje Wnioskodawczyni jest łącznie własnością ośmiu osób i nie wiadomo jaka
    zostanie podjęta decyzja co do jej przeznaczenia w najbliższych latach.

    6. Czy posiada Pan inne lokale mieszkalne lub budynki mieszkalne oprócz
      wymienionego we wniosku mieszkania nabytego w kwietniu 2025 r.? Jeżeli tak,
      proszę wskazać jakie są to nieruchomości i w jaki sposób są one wykorzystywane?
    Odpowiedź: Wnioskodawczyni jest współwłaścicielką razem z siedmiorgiem dzieci
    domu jednorodzinnego, w województwie (...), która była wspólną własnością majątkową
    Wnioskodawczyni i męża. Po śmierci męża dom został odziedziczony przez
    Wnioskodawczynię oraz siódemkę dzieci pochodzących z małżeństwa
    Wnioskodawczyni. W tym domu Wnioskodawczyni na razie mieszka.
    7. Czy w momencie zamieszkania w mieszkaniu zakupionym w kwietniu 2025 r.
      (będącym przedmiotem złożonego wniosku), będzie Pani dalej właścicielem domu
      rodzinnego w miejscowości (...), który zakupiła Pani wraz z mężem i od 28 lat w nim
      zamieszkuje?
    Odpowiedź: Na dzień dzisiejszy Wnioskodawczyni nie jest w stanie przewidzieć, czy w
    momencie, w którym zamieszka w mieszkaniu będzie nadal współwłaścicielką domu
    jednorodzinnego wraz z siedmiorgiem dzieci. Może się zdarzyć, że do tego czasu dom
    ten zostanie sprzedany lub w drodze działu spadku przeznaczony jednemu z dzieci. Nie
    jest to jednak decyzja zależna wyłącznie od niej, ale także od pozostałych siedmiorga
    dzieci.

## Pytanie

Czy w przypadku przeznaczenia środków pieniężnych uzyskanych ze sprzedaży domu na
    zakup mieszkania, Wnioskodawczyni będzie uprawniona do skorzystania ze zwolnienia
    podatkowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, nawet jeśli początkowo zdecyduje się mieszkanie wynająć, a dopiero później w
    nim zamieszkać?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawczyni, w przypadku przeznaczenia środków pieniężnych uzyskanych
    ze sprzedaży domu na zakup mieszkania, Wnioskodawczyni będzie uprawniona do
    skorzystania ze zwolnienia podatkowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, dalej jako: ustawa o PIT, nawet jeśli
    początkowo zdecyduje się mieszkanie wynająć, a dopiero później w nim zamieszkać.
    Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
    wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na
    podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z
    zastrzeżeniem ust. 2:
    a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
    d) innych rzeczy,
    - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego,
      w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół
      roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany
      okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

    Wobec powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości i ww. praw majątkowych
    następuje przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej – stanowi źródło
    przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT.
    W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o PIT, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
    określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy
    obliczenia podatku.
    Art. 30e ust. 2 ustawy o PIT stanowi, że podstawą obliczenia podatku, o której mowa w
    ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z
    art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art.
    22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy o PIT, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości
    lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich
    wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego
    zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości
    rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości
    wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Według art. 22 ust. 6c ustawy o PIT, koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego
    zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią
    udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia,
    powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw
    majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.
    Z kolei, zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o PIT, za koszty uzyskania przychodu z tytułu
    odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze
    spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady,
    które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania
    oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość
    zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn
    odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania
    podatkiem od spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego
    zbycia nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w
    drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia
    poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w
    takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada łącznej
    wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary spadkowe, o
    których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika długi spadkowe,
    zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i polecenia, również w
    przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił roszczenia o zachowek lub
    wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art.
    10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.
    W świetle art. 22 ust. 6e ustawy o PIT, wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d,
    ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług
    oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Na mocy art. 30e ust. 4 ustawy o PIT, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest
    obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
    1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek
      dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
    2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

    Z art. 30e ust. 5 ustawy o PIT wynika, że dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i
    praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami
    (przychodami) z innych źródeł.
    Art. 30e ust. 6 ustawy o PIT stanowi, że przepisy ust. 1-4 nie mają zastosowania, jeżeli:
    1) budowa i sprzedaż budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych oraz sprzedaż
      gruntów i prawa wieczystego użytkowania gruntów są przedmiotem działalności
      gospodarczej podatnika;
    2) przychód ze sprzedaży nieruchomości i praw stanowi przychód z działalności
      gospodarczej lub z działów specjalnych produkcji rolnej w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt
      1.
    Zgodnie z art. 30e ust. 7 ustawy o PIT, w przypadku niewypełnienia warunków określonych
    w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym
    mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki
    nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45
    ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie.
    Art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT stanowi, że wolne od podatku są dochody z odpłatnego
    zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która
    odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
    mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych,
    jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca
    roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej
    nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele
    mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do
    wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
    Stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o PIT, za wydatki poniesione na cele, o których
    mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:
    a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
      mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także
      na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu
      lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
    b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w
      takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
      udziału w takim prawie,
    c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa
      użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z
      rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w
      gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w
      okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod
      budowę budynku mieszkalnego,
    d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
      mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
    e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
      budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego
      pomieszczenia niemieszkalnego
    - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym
      do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.
    Jak widać, ustawodawca w art. 21 ust. 25 ustawy o PIT zawarł katalog wydatków
    stanowiących „własne cele mieszkaniowe” podatnika, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt
    131. Katalog tych wydatków ma charakter zamknięty – jest to wyliczenie enumeratywne.

    Z art. 21 ust. 25a ustawy o PIT wynika, że wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c,
    uznaje się za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o
    którym mowa w ust. 1 pkt 131, nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych
    w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    Zgodnie z art. 21 ust. 26 ustawy o PIT, przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o
    których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie
    stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi
    przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego
    w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub
    pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również
    niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub pomieszczenie,
    jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie ich własność lub
    współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu
    jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach, jeżeli
    uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Art. 21 ust. 27 ustawy o PIT stanowi, że w przypadku ponoszenia wydatków na cele
    mieszkaniowe w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii
    Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego
    albo w Konfederacji Szwajcarskiej, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, stosuje się
    pod warunkiem istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego
    opodatkowania lub innych ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest
    Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od
    organu podatkowego państwa, na którego terytorium podatnik ponosi wydatki na cele
    mieszkaniowe.
    Ponadto, z art. 21 ust. 28 ustawy o PIT wynika, że za wydatki, o których mowa w ust. 25,
    nie uważa się wydatków poniesionych na:
    1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
      udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
    2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo
      jego części
    - przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT zwolnienie od podatku dochodowego w
    zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb
    mieszkaniowych podatnika. Wnioskodawczyni zamierza ten cel zrealizować.
    Wskazując jako cel mieszkaniowy wydatki poniesione na nabycie lokalu mieszkalnego,
    ustawa o PIT nie określa, kiedy i jak długo podatnik powinien mieszkać w nabytym lokalu
    mieszkalnym, żeby nastąpiła realizacja celu mieszkaniowego. Tym samym, zdaniem
    Wnioskodawczyni, nie ma podstaw do uznania, że nie zrealizuje celu mieszkaniowego w
    przypadku, gdy nabyła lokal mieszkalny w celu zamieszkania w nim, ale w lokalu tym – z
    różnych powodów – zamieszka po upływie określonego czasu. W takim przypadku, prawa
    do zwolnienia nie pozbawia Wnioskodawczyni okoliczność, że przez pewien czas lokal
    mieszkalny będzie wynajmowany. Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że nie jest zatem
    przeszkodą dla zastosowania omawianego zwolnienia wynajęcie nieruchomości
    mieszkalnej osobom trzecim – i to zarówno przed realizacją własnego celu
    mieszkaniowego, jak i już po tym fakcie. Innymi słowy, nie ma znaczenia kolejność
    wykonywanych działań. Ważne jest jedynie to, że nieruchomość została nabyta w celu
    realizacji własnego celu mieszkaniowego – czy to od razu po jej nabyciu, czy też w czasie
    późniejszym.
    Wnioskodawczyni wskazuje, że po sprzedaży domu, nabyła własność nowego lokalu
    mieszkalnego, w którym zrealizuje i zaspokoi w przyszłości własne potrzeby
    mieszkaniowe. W takim stanie sprawy, Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że cel

    nabycia lokalu mieszkalnego pozwala uznać, że został on nabyty na własne cele
    mieszkaniowe w rozumieniu przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT. Tym samym,
    wydatkowanie przychodu uzyskanego przez Wnioskodawczynię z odpłatnego zbycia na
    zakup nowego lokalu mieszkalnego i nabycie jego własności w okresie trzech lat od końca
    roku kalendarzowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, uprawnia Wnioskodawczynię
    do skorzystania z ulgi podatkowej wynikającej z art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z ust. 25
    pkt 1 lit. a ustawy o PIT. Warunkiem skorzystania z tej ulgi podatkowej jest przeznaczenie
    środków pieniężnych uzyskanych ze sprzedaży, która będzie służyła zaspokajaniu
    własnych potrzeby mieszkaniowych. Należy zatem przyjąć, że zwolnienie ma zastosowanie
    w każdym przypadku, w którym nieruchomość będzie wykorzystywana na własne cele
    mieszkaniowe, bez względu na moment, w którym to nastąpi.
    Należy również podkreślić, że czasowe i przejściowe wynajmowanie nowego mieszkania
    będzie wynikało ze względów osobistych Wnioskodawczyni. Wynajem nowego mieszkania
    nie będzie zmieniał faktu, że za pewien czas będzie ono wykorzystywane przez
    Wnioskodawczynię do własnych celów mieszkaniowych, co jest podstawowym warunkiem
    zastosowania zwolnienia.
    Przedstawione stanowisko Wnioskodawczyni jest zgodne ze stanowiskiem wyrażonym w
    podobnych stanach faktycznych, w przytoczonych poniżej interpretacjach indywidualnych
    wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.
    Interpretacja z 30 grudnia 2024 r., sygn. 0115-KDIT2.4011.514.2024.2.MD,
    Interpretacja z 12 grudnia 2024 r., sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.695.2024.2.KK,
    Interpretacja z 4 marca 2022 r., sygn. 0115-KDIT2.4011.13.2022.1.KC:
      Wskazując jako cel mieszkaniowy wydatki poniesione na nabycie lokalu
      mieszkalnego, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określa kiedy i
      jak długo podatnik powinien mieszkać w nabytym lokalu mieszkalnym, żeby
      nastąpiła realizacja celu mieszkaniowego. Tym samym brak jest podstaw do uznania,
      że podatnik nie realizuje celu mieszkaniowego w przypadku, gdy nabył lokal
      mieszkalny w celu zamieszkania w nim, ale w lokalu tym – z różnych powodów –
      zamieszka po upływie określonego czasu, np. kilku miesięcy lub po nabyciu tej
      nieruchomości będzie mieszkał tylko przez pewien czas. W takim przypadku, prawa
      do zwolnienia nie pozbawia podatnika okoliczność, że np. przez jakiś czas lokal
      będzie wynajmowany.
      Co istotne, nie jest więc przeszkodą dla zastosowania omawianego zwolnienia
      wynajęcie nieruchomości (lokalu mieszkalnego) innemu podmiotowi – i to zarówno
      przed realizacją własnego celu mieszkaniowego, jak i już po tym fakcie. Innymi słowy,
      nie ma znaczenia kolejność wykonywanych działań. Ważne jest jedynie to, że
      nieruchomość (lokal mieszkalny) została nabyta w celu realizacji własnego celu
      mieszkaniowego – czy to od razu po jej nabyciu, czy też w czasie późniejszym.
    Interpretacja z 19 listopada 2021 r., sygn. 0112-KDIL2-1.4011.1027.2021.1.AK:
      Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że skoro Zainteresowana zamierza
      przeznaczyć w okresie trzech lat licząc od końca roku podatkowego, w którym
      nastąpiło odpłatne zbycie, całą kwotę uzyskaną ze sprzedaży w 2021 r. udziału w
      lokalu mieszkalnym na nabycie i remont innego lokalu mieszkalnego, położonego
      poza miejscem dotychczasowego zamieszkania, Wnioskodawczyni będzie
      przysługiwało prawo do przedmiotowego zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt
      131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Czasowy wynajem
      przedmiotowego lokalu wynikający z konieczności ograniczenia kosztów jego
      utrzymania oraz zachowania w dobrym stanie technicznym nie spowoduje utraty
      prawa do przedmiotowej ulgi.
    Interpretacja z 4 sierpnia 2021 r., sygn. 0115-KDIT1.4011.373.2021.1.JG:

      Wskazując jako cel mieszkaniowy nabycie lokalu mieszkalnego, ustawa nie określa
      kiedy i jak długo podatnik powinien mieszkać w nabytym lokalu mieszkalnym, aby
      zrealizował cel mieszkaniowy. Tym samym brak jest podstaw do uznania, że
      podatnik nie realizuje celu mieszkaniowego w przypadku, gdy nabył lokal mieszkalny
      aby w nim zamieszkać w nim, ale – z różnych powodów – zamieszka w nim po
      upływie pewnego czasu. W takim przypadku, okoliczność, że np. przez jakiś czas
      lokal będzie wynajmowany nie pozbawia podatnika prawa do zwolnienia.
      Ważne jest to, że nieruchomość została nabyta z zamiarem realizacji własnego celu
      mieszkaniowego.
      Zatem, podatnik może skorzystać z omawianego zwolnienia w związku z zakupem
      lokalu mieszkalnego w sytuacji, gdy nabył lokal w celu realizacji własnych celów
      mieszkaniowych i faktycznie realizuje lub będzie realizował w nim swoje potrzeby
      mieszkaniowe.
      Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe, uważa się wydatki
      poniesione na nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość
      lub spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Z wykładni
      językowej pojęcia „wydatki na nabycie” wynika, że obejmuje ono nie tylko cenę
      zakupu, lecz także inne wydatki bezpośrednio związane wynagrodzenie pośrednika,
      wynagrodzenie notariusza, podatek od czynności cywilnoprawnych, opłatę sądową.
      Oznacza to, że wydatki te mogą stanowić wydatki na cele mieszkaniowe, na tych
      samych zasadach jak cena nabycia lokalu mieszkalnego.
      Wnioskodawca wydatkował przychód z odpłatnego zbycia mieszkania na nabycie
      mieszkania, tj. na cenę zakupu mieszkania oraz na związane z zakupem:
      wynagrodzenie pośrednika, wynagrodzenie notariusza, podatek od czynności
      cywilnoprawnych, opłatę sądową. Jak wskazał Wnioskodawca, kupił mieszkanie, aby
      w nim zamieszkać. Wydatkowanie i nabycie mieszkania nastąpiło z zachowaniem 3-
      letniego terminu, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy. Uprawnia to
      Wnioskodawcę do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego na
      podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
      Fakt czasowego wynajmowania przez Wnioskodawcę lokalu mieszkalnego nie
      wyklucza możliwości skorzystania przez niego z omawianego zwolnienia, w
      przypadku, gdy mieszkanie nabyte zostało w celu realizacji własnych celów
      mieszkaniowych Wnioskodawcy. Decydujące jest to, że Wnioskodawca zamieszka w
      nabytym lokalu mieszkalnym i będzie zaspokajał w nim własne cele mieszkaniowe.
    Interpretacja z 22 marca 2021 r., sygn. 0115-KDIT2.4011.917.2020.1.MD:
      Fakt czasowego wynajmowania przez Wnioskodawczynię lokalu mieszkalnego nie
      wyklucza możliwości skorzystania ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy,
      w przypadku, gdy mieszkanie nabyte zostało w celu realizacji własnych celów
      mieszkaniowych Wnioskodawczyni. Ponadto, okoliczność, że Wnioskodawczyni jest
      właścicielem innej nieruchomości mieszkalnej, jest bez znaczenia. Decydujące jest to,
      że Wnioskodawczyni zamieszka w nabytym lokalu mieszkalnym i będzie zaspokajała
      w nim własne cele mieszkaniowe.
    Interpretacja z 3 września 2020 r., sygn. 0113-KDWPT.4011.100.2020.1.MG:
      Wnioskodawczyni planuje w zakupionym lokalu zamieszkać, a zatem, będzie
      realizowała w nim własne potrzeby mieszkaniowe. Ustawa o podatku dochodowym
      od osób fizycznych nie przewiduje utraty prawa do ulgi określonej ww. przepisem, w
      przypadku czasowego wynajmu nieruchomości nabytej na własne cele
      mieszkaniowe.
    Na potwierdzenie stanowiska Wnioskodawczyni, należy przytoczyć również orzeczenia
    sądów administracyjnych.

    Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 30 sierpnia 2018 r., sygn. akt II FSK 2413/16,
    w sprawie, w której podatnik przeznaczył część środków uzyskanych z odpłatnego zbycia
    nieruchomości na nabycie oraz późniejsze wykończenie lokalu mieszkalnego. Podatnik nie
    wykluczał, że w przyszłości zostanie on oddany w najem.
      Dla ziszczenia się przesłanek zwolnienia podatkowego unormowanego w art. 21 ust.
      1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest konieczne, by
      realizacja własnych celów mieszkaniowych była ograniczona do jednego lokalu.
      Naczelny Sąd Administracyjny orzekający w niniejszym składzie w pełni podziela
      również stanowisko, że zastosowaniu zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt
      131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stoi na przeszkodzie
      czasowe oddanie zakupionego lokalu w najem.
    Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 29 listopada 2016 r., sygn. akt II FSK 3126/14,
    w sprawie, w której podatnik zamieszkujący w domu jednorodzinnym po rodzicach,
    otrzymanym w spadku, który ze względu na koszty utrzymania i stan zdrowia (II grupa
    inwalidzka) zamierzał sprzedać. Z powodu trudnej sytuacji życiowej (utrata pracy,
    utrzymanie córki, niski dochód z pracy) zdecydował się wynająć mieszkania zakupione
    wcześniej za przychody ze zbycia nieruchomości:
      Czasowe, uzasadnione obiektywnymi okolicznościami wynajęcie zakupionych lokali
      mieszkalnych samo w sobie nie może przesądzać o tym, że podatnik nie będzie w
      nich realizował w tych mieszkaniach własnych celów mieszkaniowych. Ustawodawca
      nie zastrzegł w treści analizowanych przepisów, że własny cel mieszkaniowy w
      zakupionym lokalu ma być realizowany nieprzerwanie od daty jego nabycia.
    Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z 25 października 2017 r.,
    sygn. akt I SA/Gl 767/17, w sprawie, w której podatnik zakupił spółdzielcze własnościowe
    prawo do lokalu mieszkalnego, ale w dacie nabycia tego prawa posiadał na własność inny
    lokal mieszkalny, w którym zamieszkiwał od ponad 2 lat przed nabyciem. Sytuacja życiowa
    w jakiej się znalazł (sprawowanie osobistej i stałej opieki nad chorymi rodzicami i
    członkami rodziny w podeszłym wieku) sprawiła, że decyzję o zamieszkaniu w nabytym
    lokalu podatnik musiał odłożyć w czasie. Aktualne miejsce zamieszkania podatnika
    znajdowało się w dogodnej dla niego lokalizacji ze względu na celu sprawowania osobistej
    i stałej opieki nad chorymi członkami rodziny. Nabyty lokal został zatem wynajęty do czasu
    ustabilizowania się jego sytuacji życiowej, bez określania dokładnych ram czasowych:
      Wykładnia językowa nie może prowadzić do zawężenia zwrotu niedookreślonego
      „własnych celów mieszkaniowych”, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w
      związku z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, lecz
      wymaga każdorazowej indywidualnej oceny w konkretnym stanie faktycznym, skoro
      nie da się jednoznacznie wywieść, jak zdaje się czynić to organ, że główną przesłanką
      skłaniającą podatniczkę do zakupu rzeczonego mieszkania był cel zarobkowy, a nie
      własny cel mieszkaniowy.
    Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 15 lutego 2017 r., sygn. akt
    III SA/Wa 650/16, w sprawie, w której podatnik zamierzał przejściowo wynajmować lokal
    osobom trzecim, zanim będzie wykorzystywany przez niego, twierdząc, że stanowić to
    będzie wykorzystywanie do własnych celów mieszkaniowych:
      Ustawodawca formułując warunki skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 21 ust. 1
      pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w tym zakresie milczy.
      Zatem nie można zaakceptować poglądu, że czasowe, o charakterze okazjonalnym
      wynajęcie zakupionego lokalu mieszkalnego wyklucza co do zasady możliwość
      skorzystania z tej ulgi.
    Mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa podatkowego oraz linię interpretacyjną i
    orzeczniczą, Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że w przypadku przeznaczenia środków
    pieniężnych uzyskanych ze sprzedaży domu na zakup mieszkania, będzie uprawniona do
    skorzystania ze zwolnienia podatkowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o

    podatku dochodowym od osób fizycznych, nawet jeśli początkowo zdecyduje się
    mieszkanie wynająć, a dopiero później w nim zamieszkać.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
    Jednakże wyjaśniam, że zwolnienie na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu
    odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, jaka proporcjonalnie
    odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w
    osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych. W
    sytuacji zatem, gdy przychód z odpłatnego zbycia tej nieruchomości lub tego prawa
    majątkowego zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas
    uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku
    dochodowego. Natomiast w związku z tym, że tylko część przychodu uzyskanego z
    odpłatnego zbycia nieruchomości zamierza Pani przeznaczyć na własne cele
    mieszkaniowe, to dochód podlegający opodatkowaniu ulegnie proporcjonalnemu
    zmniejszeniu o dochód zwolniony od podatku.
    W konsekwencji zwolnieniu podlegał będzie dochód uzyskany ze sprzedaży wskazanej we
    wniosku nieruchomości mieszkalnej w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego
    dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z
    odpłatnego zbycia nieruchomości.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Ponosi Pani ryzyko związane z
    ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisem stanu
    faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie ze stanem faktycznym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. Równocześnie w przypadku,
    gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-
    skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym
    zakresie skutków prawnych.
    Ponadto, odnosząc się do powołanych przez Panią w przedmiotowym wniosku wyroków
    sądów, wyjaśniam, że powołane wyroki są rozstrzygnięciami w indywidualnych sprawach,
    osadzonych w określonych stanach faktycznych i tylko do nich się zawężają. Zatem
    wskazane we wniosku wyroki sądów nie mają wpływu na podjęte w niniejszej interpretacji
    rozstrzygnięcie.
    W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych zauważam, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach

    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych co
    oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Końcowo zauważam, że publikator ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych wskazany przez Panią we wniosku: t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 – jest
    nieprawidłowy. Tekst jednolity ww. ustawy opublikowany został w Dz. U. z 2025 r. poz. 163
    ze zm.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.