Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB3/423-559/10-2/JG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-11-16
Teza: W związku z rozważaną możliwością sprzedaży akcji I udziałów, w tym firmy C S.A. powstały wątpliwości co do kwoty kosztów uzyskania przychodów a mianowicie: jaka wartość stanowić będzie dla Banku koszt uzyskania przychodów z tytułu zbycia akcji / udziałów wniesionych uprzednio do S.A. w formie wkładu niepieniężnego, tj: a) wartość godziwa/rynkowa wniesionego wkładu niepieniężnego odpowiadająca wartości emisyjnej wydanych akcji Banku - na przykładzie akcji spółki C S.A. kwota 9 299 735,53 zł (127 691 x 72,83 pln) czy b) kwota 1 276 910 zł odpowiadająca wartości nominalnej wydanych akcji Banku w zamian za wniesiony aport (127 691 x 10 pln)?
Słowa kluczowe: akcja; banki; koszt-koszty uzyskania przychodów; sprzedaż; udział; wartość-wartość nominalna; wartość-wartość rynkowa; wkład-wkłady niepieniężne
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 14; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 12 sierpnia 2010 r. (data wpływu 17 sierpnia 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów w związku ze sprzedażą akcji/udziałów – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 17 sierpnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów w związku ze sprzedażą akcji/udziałów.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Bank Spółka Akcyjna, zwany dalej „Bankiem”, od 1991 r. prowadzi działalność bankową poprzez sieć swoich placówek na terenie całego kraju. Bank świadczy usługi na rzecz różnego rodzaju firm, podmiotów gospodarczych, instytucji oraz osób fizycznych specjalizując się zwłaszcza w usługach związanych z szeroko pojętą….

W dniu 9 grudnia 2009r. na Nadzwyczajnym Walnym Zgromadzeniu Akcjonariuszy Banku S.A. (d. S.A.) podjęta została uchwała w sprawie podwyższenia kapitałów własnych Banku. Zgodnie z postanowieniami przedmiotowej uchwały Narodowy Fundusz zobowiązał się do wniesienia w formie wkładu niepieniężnego akcji i udziałów 5 spółek, w tym 4 spółek akcyjnych oraz jednej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, w zamian za objęcie w drodze nowej emisji akcji Banku. Uchwalono również, że cena emisyjna nowo wydanych akcji Banku wynosi 72,83 zł za jedną akcję, przy czym wartość nominalna wynosi 10 zł za jedną akcję.

Przedmiot wkładu niepieniężnego poddany został badaniu przez biegłego rewidenta wyznaczonego przez sąd rejestrowy w trybie art. 431 w związku z art. 312 Kodeksu spółek handlowych (dalej ksh) w celu m.in. wydania opinii, jaka jest wartość rynkowa/godziwa wkładów niepieniężnych i czy odpowiada ona co najmniej wartości nominalnej obejmowanych za nie akcji bądź wyższej cenie emisyjnej akcji. Wśród spółek wniesionych w formie wkładu niepieniężnego są m.in. akcje firmy C S.A. Dla zobrazowania stanu faktycznego Spółka podała przykład: wartość godziwa, określona przez biegłego rewidenta, na dzień wniesienia wkładu niepieniężnego dla akcji C S.A. wynosiła 9 299 776,76 zł (wartość nominalna 10 108 453,00 zł tj. 1 zł każda akcja). W zamian za wniesienie akcji spółki C S.A. - objął 127 691 szt. akcji Banku, tj. 9 299 776,76 zł (wartość godziwa akcji C) : 72,83 (cena emisyjna akcji Banku).

W grudniu 2009r. podpisana została umowa o objęciu akcji/udziałów przez Bank i w związku z tym doszło do zaewidencjonowania ich w księgach Banku. Zgodnie z przepisami o rachunkowości akcje/udziały zostały ujęte w ewidencji księgowej wg wartości godziwej na dzień wniesienia wkładu niepieniężnego w formie akcji/udziałów.

W dniu 28 czerwca br. Bank otrzymał postanowienie Sądu Rejonowego, Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego z dnia 25 czerwca 2010r., o zarejestrowaniu podwyższenia kapitału zakładowego S.A. zgodnie z wnioskowaną kwotą.

W związku z otrzymaniem ww. postanowienia zwiększenie wartości kapitałów własnych zostało ujęte w ewidencji księgowej. Na przykładzie firmy C S.A. na kapitał zakładowy Banku została odniesiona wartość wydanych akcji wg wartości nominalnej 1 276 910 zł (127 691 x 10 zł) a pozostała wartość 8 022 825,53 zł na kapitał zapasowy (127 691 x 72,83 - 1 276 910 zł). Bank rozważa w przyszłości sprzedaż akcji/udziałów otrzymanych aportem w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego Banku, m.in. akcji firmy C S.A.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

W związku z rozważaną możliwością sprzedaży akcji I udziałów, w tym firmy C S.A. powstały wątpliwości co do kwoty kosztów uzyskania przychodów a mianowicie: jaka wartość stanowić będzie dla Banku koszt uzyskania przychodów z tytułu zbycia akcji / udziałów wniesionych uprzednio do S.A. w formie wkładu niepieniężnego, tj: a) wartość godziwa/rynkowa wniesionego wkładu niepieniężnego odpowiadająca wartości emisyjnej wydanych akcji Banku - na przykładzie akcji spółki C S.A. kwota 9 299 735,53 zł (127 691 x 72,83 pln) czy b) kwota 1 276 910 zł odpowiadająca wartości nominalnej wydanych akcji Banku w zamian za wniesiony aport (127 691 x 10 pln)?

Stanowisko Wnioskodawcy.

Zdaniem Banku w przedstawionym powyżej stanie faktycznym, w przypadku sprzedaży akcji wniesionych do Banku w formie wkładu niepieniężnego, przychodem stosownie do art. 14 ust. 1 updop, będzie cena akcji ustalona w umowie sprzedaży. Jednocześnie przepisy updop nie regulują (od strony nabywcy wkładu niepieniężnego) wprost wysokości kosztów uzyskania przychodów w powyższej sytuacji. Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8 updop wydatki na objęcie lub nabycie akcji w spółce nie stanowią kosztów uzyskania przychodów w momencie objęcia lub nabycia tych akcji, lecz w momencie ich odpłatnego zbycia. Pojęcie „wydatków na nabycie” nie zostało zdefiniowane w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych. Zdaniem Banku w przypadku akcji /udziałów wniesionych aportem, wydatki na ich objęcie powinny być rozumiane jako wartość rynkowa/godziwa określona przez biegłego rewidenta wyznaczonego przez właściwy sąd rejonowy, na przykładzie akcji firmy C S.A. Bank ma prawo rozpoznać w kosztach uzyskania przychodów kwotę w wysokości 9 299 735,53 zł.

Uzasadnienie stanowiska Banku.

Kosztami uzyskania przychodów zgodnie z art. 15 ust. 1 updop, są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 updop. Z powyższego przepisu wynika, iż kosztami uzyskania przychodów są więc wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością, których celem jest osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 powołanej ustawy, tj. w katalogu zawierającym wydatki nieuznawane za koszty uzyskania przychodów.

Natomiast stosownie do treści art. 16 ust. 1 pkt 8 updop, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów albo akcji w spółce oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych wkładów, udziałów, akcji oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych albo umorzenia jednostek uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 7e tego artykułu.

Powyższy przepis stanowi, iż wydatki na objęcie lub nabycie akcji/udziałów w spółce są kosztem uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego ich zbycia. Należy zauważyć, iż pojęcie wydatków jest szerokie, a ustawa nie ogranicza wskazanego pojęcia tylko i wyłącznie do wydatków pieniężnych podmiotu nabywającego dane składniki majątkowe. W konsekwencji wskazany przepis będzie odnosił się do sytuacji przedstawionej we wniosku, polegającej na nabyciu akcji oraz udziałów innych spółek w formie wkładu niepieniężnego w zamian za wartość, o którą nastąpi podwyższenie kapitałów własnych Banku. Wartość ta stanowi swego rodzaju wynagrodzenie za wnoszony aport w postaci akcji/udziałów w innej spółce kapitałowej.

Zauważyć należy, iż zgodnie z art. 431 § 7 ksh w odniesieniu do wkładów niepieniężnych wnoszonych do spółek akcyjnych, zastosowanie ma m.in. przepis art. 309 § 1 ksh, który mówi o tym, że akcje Banku mogą być obejmowane wg wartości nominalnej lub wyższej wartości emisyjnej, czyli do akcjonariuszy Banku należy podjęcie decyzji w drodze stosownej uchwały walnego zgromadzenia, czy nowo wydane akcje Banku będą obejmowane wg wartości nominalnej czy wyższej emisyjnej.

Zgodnie z art. 311 ksh, jeżeli przewidziane są wkłady niepieniężne założyciele sporządzają pisemne sprawozdanie, które zawiera m.in. przedmiot wkładów niepieniężnych oraz zastosowaną metodę wyceny wkładów np. wycena m.in. spółki C S.A. została ustalona według średniej ceny ważonej, po której były przedmiotem obrotu na rynku regulowanym Giełdy Papierów Wartościowych. Następnie sprawozdanie poddane zostało ocenie biegłego rewidenta, który obowiązany był do wydania opinii określającej jaka jest wartość godziwa wkładów niepieniężnych i czy odpowiada ona co najmniej wartości nominalnej obejmowanych za nie akcji/udziałów bądź wyższej cenie emisyjnej akcji.

W oparciu o przedmiotowe sprawozdanie oraz wydaną opinię biegłego rewidenta podjęta została decyzja w drodze stosownej uchwały o objęciu przez NF akcji Banku w oparciu o cenę emisyjną akcji Banku w zamian za wartość godziwą wniesionego wkładu niepieniężnego.

W świetle powyższego, zdaniem Banku, aby określić koszt uzyskania przychodów na dzień potencjalnego zbycia akcji/udziałów otrzymanych aportem, powinna zostać ustalona wartość jaką przedstawiają akcje/udziały wniesione w formie wkładu niepieniężnego na dzień wniesienia aportu odpowiadająca, w sytuacji kiedy została podjęta decyzja o objęciu nowo wydanych akcji Banku wg wartości emisyjnej - wartości emisyjnej nowo wydanych akcji Banku. W rezultacie w sytuacji kiedy wartość aportu zostanie odniesiona na kapitał zakładowy oraz kapitał zapasowy, wartość emisyjna określona w stosownej uchwale jest tożsama z wartością przedmiotu aportu, czyli z wartością godziwą akcji/udziałów spółek objętych w ramach wkładu niepieniężnego.

W konsekwencji, zdaniem Banku wydatkiem dokonanym w celu objęcia aportu w postaci wkładu niepieniężnego, powinna być wartość godziwa akcji/udziałów spółek wnoszonych w formie wkładu niepieniężnego na dzień wniesienia wkładu niepieniężnego, odpowiadająca jednocześnie wartości emisyjnej o jaką zostaną podwyższone kapitały własne Banku.

Jednocześnie, skoro brak jest w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych odpowiedniego przepisu precyzującego, jaką wartość należy przypisać akcjom/udziałom wniesionym jako wkład niepieniężny (nominalną, godziwą, czy też ustalić wartość w jeszcze inny sposób), zdaniem Banku należy uznać, iż możliwe jest przyjęcie na potrzeby niniejszej transakcji takiej wartości obejmowanych akcji, jaką przyjęto by w przypadku zwykłej transakcji nabycia. W przypadku zaś nabycia akcji/udziałów, należałoby, w ocenie Banku, przyjąć wartość godziwą nabywanych praw majątkowych (akcji/udziałów). Zgodnie bowiem z ogólną zasadą wyrażoną w art. 14 updop, po stronie zbywającego przychodem z odpłatnego zbycia praw majątkowych, powinna być, co do zasady, wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, nieodbiegająca jednakże znacznie od wartości rynkowej. Z kolei, zdaniem Banku, o ile ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie przewiduje szczególnej metody ustalania kosztu uzyskania przychodu dla danej transakcji, można przyjąć, iż powinien on również zostać rozpoznany w wysokości ceny określonej w umowie, która nie powinna odbiegać od ceny rynkowej. W sytuacji, kiedy Bank rozpoznałby w kosztach uzyskania przychodów wartość nominalną nowo wydanych akcji Banku powstałaby tzw. trwała różnica pomiędzy wynikiem brutto Banku a podstawą opodatkowania nie mająca jakiejkolwiek podstawy prawnej w obowiązującej ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych.

Pośrednio podobne stanowisko, zdaniem Banku, zajął również Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 7 maja 2009 r. (sygn. IPPB3/423-104/09-2/AG) w sprawie dotyczącej objęcia udziałów w drodze zamiany oraz ich późniejszą sprzedażą z perspektywy spółki nabywającej. Jego zdaniem prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że: skoro brak jest w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych odpowiedniego przepisu precyzującego, jaką wartość należy przypisać udziałom obejmowanym jako wkład niepieniężny w ramach transakcji zamiany udziałów (nominalną, rynkową czy też ustalić wartość udziałów w jeszcze inny sposób) zdaniem wnioskodawcy należy uznać, iż możliwe jest przyjęcie na potrzeby niniejszej transakcji takiej wartości obejmowanych udziałów, jaką przyjęto by w przypadku zwykłej transakcji nabycia..”.

Wobec powyższego, oraz wobec faktu, iż ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie precyzuje specyficznego mechanizmu ustalania kosztów uzyskania przychodów w ramach transakcji zbycia akcji/udziałów wniesionych do Banku w formie wkładu niepieniężnego (od strony nabywcy wkładu), Bank stoi na stanowisku, że nie istnieją prawne przeciwwskazania do przyjęcia dla potrzeb opisywanej transakcji wartości akcji/udziałów spółek odpowiadające ich wartości godziwej określonej w stosownej uchwale Nadzwyczajnego Walnego Zgromadzenia Akcjonariuszy BANK S.A. W konsekwencji wartość emisyjna wydanych akcji przez Bank odzwierciedla wartość godziwą akcji/udziałów spółek wniesionych aportem w formie wkładu niepieniężnego i taka wartość powinna zostać rozpoznana przez Bank jako koszt uzyskania przychodów w momencie zbycia przedmiotowych akcji/udziałów.

Reasumując zdaniem Banku, w świetle powyższej argumentacji oraz dyspozycji art. 16 ust. 1 pkt 8 updop, kosztem uzyskania przychodu Banku w przypadku odpłatnego zbycia akcji/udziałów spółek wniesionych w formie wkładu niepieniężnego będzie wartość godziwa otrzymanych akcji/udziałów odpowiadająca wartości emisyjnej wydanych w zamian akcji własnych Banku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z generalną zasadą wyrażoną w art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 (…). Z powyższego przepisu wynika, iż kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty, a więc bezpośrednio i pośrednio związane z uzyskiwanymi przychodami, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 powołanej ustawy.

Ustawodawca regulując zasady ustalania kosztów uzyskania przychodów ze sprzedaży udziałów (akcji), uzależnił je od sposobu nabycia (objęcia) zbywanych udziałów (akcji). Stosownie do treści art. 16 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów: wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów albo akcji w spółce oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych, wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych wkładów, udziałów, akcji oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 7e.

Powyższy przepis stanowi, iż wydatki na objęcie lub nabycie udziałów lub akcji w spółce są kosztem uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia tych udziałów lub akcji. Należy zauważyć, iż pojęcie wydatków, wskazane w art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jest szerokie, a ustawa nie ogranicza wskazanego pojęcia tylko i wyłącznie do wydatków pieniężnych podmiotu nabywającego dane składniki majątkowe. W konsekwencji wskazany przepis będzie odnosił się do sytuacji przedstawionej we wniosku, polegającej na nabyciu udziałów/akcji innych spółek w zamian za określoną liczbę akcji własnych Banku, które to akcje stanowią swego rodzaju wynagrodzenie za wnoszony aport w postaci udziałów/akcji w innych spółkach kapitałowych.

Za wydatek na nabycie wkładu niepieniężnego w postaci akcji i udziałów innych spółek nie można uznać jego wartości rynkowej/godziwej określonej przez biegłego rewidenta, odpowiadającej wartości emisyjnej wydanych akcji. Wartość ta stanowi wyłącznie efekt wyceny tego wkładu wnoszonego do Spółki. Nie należy jej zatem utożsamiać z poniesieniem wydatku na jego nabycie (na nabycie akcji/udziałów spółek).

Zauważyć, przy tym należy, że stosownie do postanowień art. 154 § 3 zdanie pierwsze ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm. – dalej: ksh) oraz 309 § 1 ksh udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością oraz akcje w spółce akcyjnej nie mogą być obejmowane poniżej ich wartości nominalnej. A contrario, dopuszczalne jest obejmowanie akcji powyżej ich wartości nominalnej. W takiej sytuacji spółka otrzymuje dodatkową wartość (nadwyżkę), zwaną agio emisyjnym. Jednocześnie przepis art. art. 154 § 3 zdanie drugie oraz 396 § 2 ksh wskazuje, że nadwyżki, osiągnięte gdy udziały obejmowane są po cenie wyższej od wartości nominalnej oraz przy emisji akcji powyżej ich wartości nominalnej (agio emisyjne), a pozostałe po pokryciu kosztów emisji akcji, należy przelać do kapitału zapasowego. Agio emisyjne może powstać zarówno wówczas, gdy udziały lub akcje obejmowane są w zamian za wkład pieniężny, jak i wówczas, gdy akcjonariusze pokrywają obejmowane przez nich akcje w formie aportu. Wniesienie wkładu do spółki kapitałowej w postaci agio emisyjnego stanowi jeden ze sposobów finansowania tej spółki przez wspólnika(ów) lub akcjonariusza(y).

Okoliczność, że w przedstawionym stanie faktycznym przy obejmowaniu akcji występuje agio jednoznacznie wskazuje na to, iż aport ma wartość większą niż nominalna wartość wydanych w zamian zań akcji, a więc w wyniku wniesienia aportu korzyści odnosi Bank, następuje jego dofinansowanie. Kosztem (wydatkiem), jaki w tym wypadku ponosi Bank, jest wartość nominalna wydanych w zamian za aport akcji.

Odnosząc się do kwestii zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wartości agio przekazanej na kapitał zapasowy w związku z wniesieniem do Banku wkładu niepieniężnego w postaci akcji i udziałów innych spółek, zauważyć należy, iż wartość przewyższająca wartość nominalną wydanych udziałów własnych Banku nie tworzy kapitału zakładowego Banku, a co najważniejsze – nie stanowi przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych – art. 12 ust. 4 pkt 11 ww. ustawy. Skoro więc jest ona neutralna po stronie przychodów podatkowych, to nie powinna również sztucznie wpływać na wielkość kosztów uzyskania przychodów.

Do wyliczenia wartości wydatków związanych z nabyciem akcji lub udziałów innej spółki wniesionych do Banku, i tym samym do ustalenia kosztu podatkowego przy sprzedaży nabytych udziałów lub akcji, należy przyjąć wartość nominalną wydanych akcji Banku w zamian za wniesiony aport.

Za powyższym stanowiskiem przemawia również wykładnia systemowa. Przy założeniu racjonalności ustawodawcy, należy bowiem wziąć pod uwagę pozostałe uregulowania dotyczące ustalania przychodów i kosztów w sytuacji wnoszenia wkładu niepieniężnego i zbywania objętych udziałów/akcji, zawarte w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych. Stosownie do art. 12 ust.1 pkt 7 ustawy przychodem u wnoszącego wkład niepieniężny, nie stanowiący przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, jest nominalna wartość objętych udziałów/ akcji. Ustawodawca nie przewiduje więc ustalania przychodu w wysokości wartości emisyjnej objętych udziałów/akcji czy rynkowej wnoszonego wkładu. Przytoczyć należy również brzmienie art. 15 ust. 1k pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym, w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji), wkładów, koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości: nominalnej wartości objętych udziałów (akcji), wkładów z dnia ich objęcia – jeżeli te udziały (akcje), wkłady zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. Cytowany przepis statuuje ogólną zasadę przyjmowania dla celów określenia kosztów uzyskania przychodów wartości nominalnej objętych przez wnoszącego aport udziałów/akcji w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część z dnia ich objęcia.

Jako, że w przedstawionym stanie faktycznym wartość wnoszonych udziałów/akcji innych spółek kapitałowych będzie wyższa od wartości nominalnej akcji wydanych w zamian za przedmiotowy aport, Bank nie będzie mógł zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wartości przewyższającej wartość nominalną wydanych akcji własnych Banku.

Reasumując powyższe wyjaśnienia, Bank dokonując sprzedaży wniesionych do niej aportem akcji i udziałów spółek kapitałowych będzie obowiązany ustalić dochód, w wysokości różnicy pomiędzy uzyskanym przychodem z ich sprzedaży (cena określona w umowie) - zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który stanowi, że „przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw majątkowych, z zastrzeżeniem ust. 4 i 5, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie”, a kosztem jego uzyskania - w wysokości wartości nominalnej wydanych akcji własnych Banku.

Potwierdzeniem powyższego stanowiska organu może być wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku z dnia 16.07.2008 r., sygn. akt I SA/Bk 155/08.

Odnosząc się natomiast do powołanej we wniosku interpretacji indywidualnej, stwierdzić należy, że wydana ona została w indywidualnej sprawie i nie stanowi źródła prawa. Ponadto powołana interpretacja została wydana w odmiennym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym aniżeli przedstawiony we wniosku. Dotyczy ona transakcji wymiany udziałów pomiędzy spółkami, w sytuacji gdy nie wystąpi „agio”, które występuje w przedmiotowej sprawie. Ponadto w interpretacji tej uznano, że „kosztem uzyskania przychodów Spółki (..) w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (..) objętych aportem w ramach transakcji wymiany będzie wartość nominalna udziałów wydanych przez Spółkę w podwyższonym wskutek aportu kapitale”, co potwierdza stanowisko Organu w przedmiotowej sprawie.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-019 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.