Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP1/443-11/13-4/IG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2013-02-26
Teza: Czy Stowarzyszenie w odniesieniu do realizowanego projektu ma możliwość odliczenia podatku VAT w całości lub w części?
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia; projekt; stowarzyszenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 3 stycznia 2013 r. (data wpływu 7 stycznia 2013 r.) uzupełnionym pismem z dnia 11 lutego 2013 r. (data wpływu 13 lutego 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w całości lub w części w związku z realizacją projektu „…” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 7 stycznia 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w całości lub w części w związku z realizacją projektu „…”.

Wniosek uzupełniono pismem z dnia 11 lutego 2013 r. (data wpływu 13 lutego 2013 r.) w zakresie doprecyzowania zaistniałego stanu faktycznego oraz prawa do reprezentacji.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Stowarzyszenie otrzymało dofinansowanie projektu „…” w ramach działania „Małe projekty” LGD. Realizacja projektu wpływała korzystnie na rozwój bazy rekreacyjnej, turystycznej, sportowej, która służyła mieszkańcom zamieszkującym teren gminy. W zajęciach uczestniczyły dzieci i młodzież z Gminy i okolic.

Organizowano im atrakcyjne zajęcia sportowe: pływanie, piłka nożna, piłka ręczna oraz piłka siatkowa. Dzieci nie ponosiły żadnych kosztów w związku z uczestnictwem w zajęciach. Uczniowie kształtowali w sobie postawę prozdrowotną polegającą na czynnym wypoczynku, udział w zajęciach był dobrowolny lecz systematyczny. Zajęcia realizowane były w oparciu o zaplecze Ośrodka Sportu i Rekreacji.

Zajęcia realizowane były w terminie od 1.09.2012r. do 31.12.2012r.

Wnioskodawca nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT.

Efektem projektu było prowadzenie zajęć sportowych dla dzieci i młodzieży (poprawa ich kondycji fizycznej). Za prowadzenie zajęć instruktorzy otrzymali wynagrodzenie na podstawie rachunków. Czynność ta nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Bilety wstępu zakupione przez Wnioskodawcę były opodatkowane 8% podatkiem VAT.

Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług w związku z realizacją projektu były wystawiane na Wnioskodawcę.

Realizacja projektu będzie finansowana z Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 w ramach działania 413 Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju w zakresie małych projektów.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Stowarzyszenie w odniesieniu do realizowanego projektu ma możliwość odliczenia podatku VAT w całości lub w części?

Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do realizowanego projektu nie ma możliwości odliczenia podatku VAT w całości lub w części.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.) zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Art. 86 ust. 1 ustawy, stanowi, iż w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (przypadek ten nie ma miejsca w rozpatrywanej sprawie).

Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje czynny, zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Jak wynika z art. 34 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. – Prawo o stowarzyszeniach (t.j. Dz. U. z 2001 r. Nr 79, poz. 855 ze zm.), stowarzyszenie może prowadzić działalność gospodarczą, według ogólnych zasad określonych w odrębnych przepisach. Dochód z działalności gospodarczej stowarzyszenia służy realizacji celów statutowych i nie może być przeznaczony do podziału między jego członków.

Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca, który nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, otrzymał dofinansowanie projektu „…” w ramach działania „Małe projekty” LGD z Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013. Realizacja projektu wpływała korzystnie na rozwój bazy rekreacyjnej, turystycznej, sportowej, która służyła mieszkańcom zamieszkującym teren gminy. W zajęciach uczestniczyły dzieci i młodzież z Gminy i okolic. Organizowano atrakcyjne zajęcia sportowe: pływanie, piłka nożna, piłka ręczna oraz piłka siatkowa. Dzieci nie ponosiły żadnych kosztów w związku z uczestnictwem w zajęciach. Uczniowie kształtowali w sobie postawę prozdrowotną polegającą na czynnym wypoczynku, udział w zajęciach był dobrowolny lecz systematyczny. Zajęcia realizowane były w oparciu o zaplecze Ośrodka Sportu i Rekreacji. Zajęcia realizowane były w terminie od 1.09.2012r. do 31.12.2012r. Efektem projektu było prowadzenie zajęć sportowych dla dzieci i młodzieży (poprawa ich kondycji fizycznej). Za prowadzenie zajęć instruktorzy otrzymali wynagrodzenie na podstawie rachunków. Czynność ta nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Bilety wstępu zakupione przez Wnioskodawcę były opodatkowane 8% podatkiem VAT. Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług w związku z realizacją projektu były wystawiane na Wnioskodawcę.

W omawianej sprawie mamy więc do czynienia z sytuacją gdy w ramach realizacji projektu działania podejmowane przez kontrahentów Wnioskodawcy były dokumentowane rachunkami uproszczonymi oraz fakturami VAT.

Wskazać w tym miejscu należy, iż faktury wystawiane przez podatników VAT pełnią fundamentalną rolę na gruncie tego podatku. Podkreślić należy, iż faktura jest nie tylko podstawowym dokumentem księgowym, którego funkcją jest udokumentowanie transakcji i umożliwienie poprawnego ujęcia jej w księgach zarówno wystawcy, jak i odbiorcy faktury. Na gruncie podatku VAT jest ona dokumentem, któremu przypisane są istotne funkcje podatkowe dla potrzeb rozliczeń podatku VAT.

Po stronie nabywcy faktura stanowi podstawę odliczenia podatku naliczonego – o czym stanowi cytowany na wstępie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, zaś stosownie do art. 86 ust. 10 pkt 1 tej ustawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik rzeczoną fakturę otrzymał (albo dokument celny).

Tak więc w sytuacji gdy Wnioskodawca realizując przedmiotowy projekt dokonuje nabycia towarów i usług od kontrahenta dokumentującego realizowane przez siebie świadczenia rachunkami uproszczonymi, nie może być mowy o jakimkolwiek prawie do odliczenia podatku VAT, nawet w sytuacji gdyby kwota tego podatku była wykazana na rachunku uproszczonym.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT. Analizując przedstawiony opis stanu faktycznego, należy wskazać, że nie wyczerpuje on znamion unormowania regulującego prawo do odliczenia podatku naliczonego przedstawionego w ww. art. 86 ust. 1 ustawy. Przesłanką pozwalającą na taki wniosek, jest brak związku dokonanych na potrzeby realizacji projektu zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych, jak również fakt, iż Wnioskodawca nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.

Reasumując, stosownie do powołanych wyżej unormowań Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia w całości lub w części podatku VAT wynikające go z faktur związanego z realizacją projektu pn. „…”.

W zakresie przedmiotowego projektu Zainteresowany nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego, pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 cyt. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie spełnia tych warunków, zatem nie ma możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 9 ww. rozporządzenia.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Podkreślenia wymaga, iż interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.