Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.936.2024.4.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-31
Teza: Ustalenie rezydencji podatkowej i opodatkowanie dochodów z
pracy w Islandii.
Słowa kluczowe: Islandia
emerytura
obowiązek-obowiązek podatkowy-nieograniczony
obowiązek podatkowy
praca-stosunek pracy
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Nieograniczony i ograniczony obowiązek podatkowy.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 2a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 7

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 28 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 17 lutego 2025 r. (wpływ 19 lutego 2025 r.) oraz
    pismem z 5 marca 2025 r. (wpływ 7 marca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Od (...) 2007 r. pracował Pan i mieszkał w Islandii. Pracę zakończył Pan (...) 2023 r. Posiada
    Pan obywatelstwo polskie i islandzkie. Podczas pracy za granicami Polski nie wymeldował
    się Pan i nie zgłosił Pan zmiany miejsca zamieszkania do polskiego urzędu skarbowego.
    W Pana domu w Polsce mieszkała Pana córka oraz rodzice. Pan wraz z żoną mieszkał w
    Islandii.
    (...) 2023 r. zakończył Pan pracę, (...) 2023 r. w urzędzie islandzkim zgłosił Pan zmianę
    miejsca zamieszkania z islandzkiego na polskie, wrócił Pan wraz z żoną do Polski i
    rozpoczął Pan pobieranie emerytury.
    Podczas zamieszkania i pracy w Islandii rozliczał się Pan z żoną z podatku w Islandii gdzie
    były wykazane Pana dochody z pracy oraz dochody z polskiej emerytury żony.
    W okresie zamieszkania w Islandii centrum życiowe Pana i Pana żony znajdowało się w
    Islandii. Tam pracował Pan i mieszkał a do Polski przyjeżdżaliście Państwo żeby odwiedzić
    rodzinę ale były to wyjazdy sporadyczne.
    Jako potwierdzenie stanu faktycznego posiada Pan paszport, zaświadczenie z ostatniego
    miejsc pracy, zaświadczenie o zmianie miejsca zamieszkania, rozliczenie z podatku w
    Islandii, zaświadczenie o przyznaniu emerytury w Polsce.
    W uzupełnieniach wniosku wskazał Pan co następuje.
    Z datą opuszczenia Islandii i przeprowadzenia się do Polski przeniósł Pan swoje centrum
    interesów osobistych i życiowych do Polski. Od dnia przeniesienia do Polski podlega Pan
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
    Po opuszczeniu Islandii i przeprowadzeniu się do Polski nie uzyskiwał i nie uzyskuje Pan
    dochodów z tytułu pracy w Islandii. Otrzymuje Pan tylko emeryturę za pracę w Islandii
    wypłacaną przez Islandię.
    Po zmianie miejsca zamieszkania na Polskę uzyskiwał Pan dochody z emerytury z Polski i
    Islandii.
    Pytanie (sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)
    Czy za 2023 r. musi Pan opodatkować w Polsce przychody z pracy w Islandii i przychody z
    emerytury z Islandii?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, ponieważ w 2023 r. był Pan rezydentem podatkowym Islandii przez ponad
    182 dni, tzn. do (...) pracował Pan w Islandii, mieszkał tam Pan z żoną i tam było Pana
    centrum interesów życiowych, powinien Pan w Polsce opodatkować tylko dochody z
    polskiej emerytury.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      uważa się osobę fizyczną, która:
      1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub
      gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
      2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
      podatkowym.
    Natomiast art. 3 ust. 2a cytowanej ustawy stanowi, że:
      Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca
      zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów
      (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Według art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim
    obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy, czy podatnik
    podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
    Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają
    miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich
    dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów.
    Natomiast jeśli podatnik będzie miał miejsce zamieszkania za granicą, to w Polsce
    będzie płacił podatek tylko od dochodów (przychodów) uzyskanych w danym roku
    podatkowym w Polsce (ograniczony obowiązek podatkowy).
    Jak wynika z opisu sprawy od 2007 r. do 2023 r. mieszkał Pan i pracował w Islandii.
    Posiada Pan obywatelstwo polskie i islandzkie. (...) 2023 r. zakończył Pan pracę, (...) 2023
    r. w urzędzie islandzkim zgłosił Pan zmianę miejsca zamieszkania z islandzkiego na
    polski, wrócił Pan do Polski i rozpoczął Pan pobieranie emerytury. W okresie Pana
    zamieszkania w Islandii Pana centrum interesów życiowych znajdowało się w Islandii. Z
    datą powrotu do Polski podlega Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu. Po przeprowadzeniu się do Polski nie uzyskiwał i nie uzyskuje Pan
    dochodów z tytułu pracy w Islandii. Otrzymuje Pan emeryturę za pracę w Islandii i
    wypłacaną przez Islandię oraz polską emeryturę.
    Zatem, w niniejszej sprawie odnieść należy się do przepisów Umowy z 19 czerwca 1998
    r. zawartej między Rzecząpospolitą Polską a Rządem Republiki Islandii w sprawie
    unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w
    zakresie podatków od dochodu i majątku (Dz. U z 1999 r. nr 79 poz. 890).
    W myśl art. 4 ust. 1 ww. Umowy:
      W rozumieniu niniejszej umowy określenie "osoba mająca miejsce zamieszkania
      lub siedzibę w Umawiającym się Państwie" oznacza każdą osobę, która zgodnie z

      prawem tego Państwa podlega tam opodatkowaniu z uwagi na jej miejsce
      zamieszkania, miejsce stałego pobytu, siedzibę zarządu albo inne kryterium o
      podobnym charakterze, i obejmuje również to państwo, jego jednostkę
      terytorialną lub władzę lokalną. Jednakże określenie to nie obejmuje osoby, która
      podlega opodatkowaniu w tym Państwie, w zakresie dochodu osiąganego tylko w
      tym Państwie lub położonego w nim kapitału.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ww. umowy:
      Z uwzględnieniem postanowień artykułów 16, 18 i 19, płace i inne podobne
      wynagrodzenia, które osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się
      Państwie osiąga z pracy najemnej, podlegają opodatkowaniu tylko w tym
      Państwie, chyba że praca wykonywana jest w drugim Umawiającym się Państwie.
      Jeżeli praca jest tak wykonywana, to otrzymywane za nią wynagrodzenie może być
      opodatkowane w tym drugim Państwie.
    W związku z Pana wskazaniem, że w wyniku zmiany miejsca zamieszkania z
    islandzkiego na polskie przeniósł Pan do Polski centrum interesów osobistych i
    życiowych i podlega Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu,
    przychody uzyskane w Islandii w okresie od stycznia 2023 r. do dnia, w którym
    przeprowadził się Pan do Polski, przeniósł Pan do Polski centrum interesów osobistych i
    życiowych w związku z czym podlegał Pan na nowo w Polsce nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu, nie podlegały opodatkowaniu w Polsce, nie powinien ich
    Pan wykazywać w zeznaniu podatkowym w Polsce.
    Odnosząc się natomiast do opodatkowania emerytury, którą otrzymuje Pan z Islandii,
    należy odnieść się do art. 18 ww. umowy:
      Z uwzględnieniem postanowień artykułu 19 ustęp 2, emerytury i inne podobne
      świadczenia wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się
      Państwie, z tytułu jej wcześniejszej pracy najemnej, podlegają opodatkowaniu tylko
      w tym Państwie, w którym odbiorca emerytury ma miejsce zamieszkania.
    Stosownie do art. 19 ust. 2 ww. umowy:
      a) Jakakolwiek emerytura wypłacana, lub pochodząca z funduszy Umawiającego się
        Państwa, jego jednostki terytorialnej lub władzy lokalnej, osobie fizycznej z tytułu
        świadczenia usług na rzecz tego Państwa, jego jednostki terytorialnej lub władzy
        lokalnej podlega opodatkowaniu tylko w tym Państwie.
      b) Jednakże taka emerytura podlega opodatkowaniu tylko w drugim Umawiającym
        się Państwie, jeśli osoba jest obywatelem tego Państwa i ma w nim miejsce
        zamieszkania.
    Jak wynika z wcześniej przywołanego przepisu art. 18 ww. umowy, emerytury i inne
    podobne świadczenia wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Polsce, z tytułu
    jej wcześniejszej pracy najemnej, podlegają opodatkowaniu tylko w państwie, w którym
    odbiorca emerytury ma miejsce zamieszkania. Ponadto emerytura pochodząca z funduszy
    Państwa Islandii, osoby będącej obywatelem Polski i mającej w Polsce miejsce
    zamieszkania, stosownie do art. 19 ust. 2 lit. b) umowy polsko-islandzkiej, podlega
    opodatkowaniu tylko w Polsce.
    W świetle powyższego, emerytura otrzymywana przez Pana z Islandii zgodnie z przepisami
    ww. umowy podlega opodatkowaniu wyłącznie w państwie zamieszkania, tj. w Polsce.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

      źródłami przychodów są: stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy
      stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej
      spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.
    Na podstawie art. 12 ust. 7 ww. ustawy:
      Przez emeryturę lub rentę rozumie się łączną kwotę świadczeń emerytalnych i
      rentowych, w tym kwoty emerytur kapitałowych wypłacanych na podstawie ustawy o
      emeryturach kapitałowych, wraz ze wzrostami i dodatkami, z wyłączeniem dodatków
      rodzinnych i pielęgnacyjnych oraz dodatków dla sierot zupełnych do rent
      rodzinnych; rentą lub rentą rodzinną jest również świadczenie pieniężne, o którym
      mowa w ustawie z dnia 8 lutego 2023 r. o świadczeniu pieniężnym przysługującym
      członkom rodziny funkcjonariuszy lub żołnierzy zawodowych, których śmierć
      nastąpiła w związku ze służbą albo podjęciem poza służbą czynności ratowania życia
      lub zdrowia ludzkiego albo mienia (Dz.U. poz. 658).
    Natomiast w myśl art. 35 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy:
      do poboru zaliczek miesięcznych jako płatnicy są obowiązane osoby prawne i ich
      jednostki organizacyjne - od wypłacanych przez nie emerytur i rent z zagranicy.
    Na mocy art. 44 ust. 1a pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      podatnicy osiągający dochody bez pośrednictwa płatników z emerytur i rent z
      zagranicy są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki
      na podatek dochodowy, według zasad określonych w ust. 3a.
    Zgodnie natomiast z art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego
      wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym,
      w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku
      podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w
      dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.
    Biorąc pod uwagę ww. zaprezentowany opis sprawy oraz przepisy prawa podatkowego,
    należy stwierdzić, że w wyniku zmiany miejsca zamieszkania z islandzkiego na polskie oraz
    zmiany rezydencji podatkowej na polską, emerytura, którą uzyskuje Pan z Islandii podlega
    opodatkowaniu wyłącznie w Polsce, bowiem w Polsce ma Pan miejsce zamieszkania.
    Mając powyższe na względzie, dochód z tytułu emerytury z Islandii otrzymywanej po
    zmianie rezydencji podatkowej na polską, zgodnie z zacytowanym wyżej przepisem art. 45
    ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powinien Pan wykazać w Polsce
    w zeznaniu podatkowym składanym za 2023 r.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.