Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB4/415-39/09-4/JS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-04-08
Teza: Czy przychód uzyskany ze sprzedaży mieszkania korzysta ze zwolnienia podatkowego wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i lit. e) ? Czy w przypadku złożenia korekt do zeznań podatkowych, w których Wnioskodawczyni zrezygnuje z ulgi odsetkowej będzie mogła skorzystać z pomniejszenia przychodu ze sprzedaży o spłacony kredyt i odsetki? Czy w tym konkretnym przypadku Wnioskodawczyni będzie przysługiwało prawo do odliczenia odsetek od kredytu od dochodu w latach następnych?
Słowa kluczowe: akt-akt notarialny; dochód; kredyt; lokal-lokal mieszkalny; odsetki; przychód; zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 28 (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 12.01.2009 r. (data wpływu 19.01.2009 r. ) oraz uzupełnieniu z dnia 05.03.2009 r. (data wpływu 09.03.2009 r.) na wezwanie z dnia 02.03.2009 r. Nr IPPB4/415-39/09-2/JS (data nadania 02.03.2009 r., data doręczenia 05.03.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych

*   w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) - **jest prawidłowe,**
*   w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19.01.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 08.03.2007 r. Wnioskodawczyni podpisała umowę przedwstępną sprzedaży mieszkania przy ul. Nabycia przedmiotu lokalu dokonała w dniu 18.08.2003 r., zaś akt notarialny podpisała w dniu 18.05.2004 r. Na kupno ww. lokalu Wnioskodawczyni zaciągnęła kredyt w B. S.A. Zgodnie z umową przedwstępną sprzedaży Wnioskodawczyni otrzymała zaliczkę w kwocie łącznej 30.000 zł, tj. 08.03.2007 r. – gotówką 10.000 zł, 09.03.2007 r. – przelewem 20.000 zł.

Mieszkanie było sprzedane za pośrednictwem agenta nieruchomości, który wskazując notariusza, nakazał spłacić Wnioskodawczyni wcześniejszy kredyt i na podpisanie aktu notarialnego stawić się z zaświadczeniem z banku o całkowitej spłacie kredytu. Ze środków własnych Wnioskodawczyni spłaciła kredyt w dniu 20.03.2007 r. w kwocie 89.703, 40 zł.

Akt notarialny na sprzedaż mieszkania przy ul. w W. Wnioskodawczyni podpisała w dniu 26.03.2007 r. i w tym też dniu otrzymała pozostałą kwotę, tj. 332.000 zł. Łączny przychód wyniósł 362.000 zł.

Dnia 28.03.2007 r. Wnioskodawczyni nabyła aktem notarialnym nieruchomość przy ul. w W. jako udział 50% wraz z mężem w kwocie 620.000 zł. Zgodnie z aktem z dnia 28.03.2007 r. Wnioskodawczyni przelała na rzecz sprzedającego mieszkanie kwotę 310.000 zł. Wnioskodawczyni poniosła także koszty adwokackie w kwocie 7.315 zł. Wnioskodawczyni nadmienia, iż korzystała z ulgi podatkowej w postaci odliczenia odsetek od posiadanego kredytu od swoich dochodów.

Pismem z dnia 02.03.2009 r. Nr IPPB4/415-39/09-2/JS wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku poprzez wskazanie własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w związku z zadanymi pytaniami.

Powyższe braki uzupełniono w terminie, jednakże tylko w odniesieniu do pytania nr 1.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy przychód uzyskany ze sprzedaży mieszkania korzysta ze zwolnienia podatkowego wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i lit. e) ?
2.  Czy w przypadku złożenia korekt do zeznań podatkowych, w których Wnioskodawczyni zrezygnuje z ulgi odsetkowej będzie mogła skorzystać z pomniejszenia przychodu ze sprzedaży o spłacony kredyt i odsetki?
3.  Czy w tym konkretnym przypadku Wnioskodawczyni będzie przysługiwało prawo do odliczenia odsetek od kredytu od dochodu w latach następnych?

Zdaniem Wnioskodawczyni:

Uważa, że przychód w wysokości 310.000 zł – zakup mieszkania + 7.315 zł – koszty adwokackie + 21.320,71 zł koszty remontu, korzysta z ulgi podatkowej. Ewidentnie widać, że cały przychód ze sprzedaży mieszkania został wydatkowany na spłatę kredytu i kupno nowego mieszkania. Błąd w chronologii zdarzeń wyniknął z niewiedzy człowieka. Wnioskodawczyni wskazała, iż uzyskany przychód nie podlega opodatkowaniu. Całość środków uzyskanych ze sprzedaży lokalu mieszkalnego została przeznaczona na zakup nowego mieszkania oraz całkowitą spłatę kredytu zaciągniętego pod powyższy lokal.

Wnioskodawczyni wskazała w uzupełnieniu wniosku własne stanowisko tylko odnośnie pytania nr 1. Zatem przedmiotowa interpretacja zostanie wydana tylko w zakresie pytania nr 1. W zakresie pytania nr 2 i nr 3 wniosek pozostawiony zostanie bez rozpatrzenia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w części dotyczącej możliwości skorzystania ze zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a uznaje się za prawidłowe, natomiast w części dotyczącej możliwości skorzystania ze zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) – c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W myśl art. 7 ustawy z dnia 16 listopada 2006 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych związanych z nieruchomościami, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31.12.2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01.01.2007 r.

Zgodnie z art. 28 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., podatek od dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10 % uzyskanego przychodu.

Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, chyba, że podatnik w tym samym terminie złoży oświadczenie, że przychód ze sprzedaży wyda na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a:

1.  w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,

*   na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

*   na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

*   na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

b) w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Zgodnie z ust. 2a przepis ust. 1 pkt 32 lit. e) nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b.

W przypadku nie wydatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) wówczas, stosownie do treści art. 28 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., podatek jest płatny najpóźniej następnego dnia po upływie terminów określonych w tym przepisie wraz z odsetkami.

Z przytoczonych wyżej przepisów wynika, że podatnicy mają prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e), w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w każdym przypadku wydatkowania, w przewidzianym ustawą terminie, przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych na spłatę kredytu zaciągniętego na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r.

Powyższe oznacza, iż ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., mają prawo korzystać m. in. podatnicy, którzy przeznaczyli przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości na spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie zbytej nieruchomości, pod warunkiem, że jest to nieruchomość wymieniona w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a), w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r.

Należy podkreślić, że z treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., jasno wynika, iż kredyt, na którego spłatę został przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego musi być kredytem zaciągniętym na cele mieszkaniowe, co z kolei powinno wynikać z treści umowy kredytowej.

Powyższe zwolnienie ma zastosowanie tylko pod warunkiem, że nie zachodzą przesłanki wymienione w art. 21 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., który stanowi, że „przepis ust. 1 pkt 32 lit. e) nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b”.

Korzystanie z tzw. ulgi odsetkowej wyklucza jednoznacznie możliwość wykazania jako zwolnienia spłaty kredytu zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ww . ustawy.

Stosownie do powyższego należy stwierdzić, że ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ma prawo skorzystać podatnik, który w chwili dokonywania spłaty kredytu i odsetek dysponował przychodem ze sprzedaży nieruchomości oraz nie korzystał lub nie korzysta z ulgi odsetkowej na podstawie art. 26b.

Jak wynika z treści stanu faktycznego przedstawionego we wniosku, w dniu 26.03.2007 r. na podstawie aktu notarialnego Wnioskodawczyni sprzedała lokal mieszkalny za kwotę 362.000 zł. Przedmiotowy lokal Wnioskodawczyni nabyła w dniu 18.05.2004 r. Na kupno ww. lokalu Wnioskodawczyni zaciągnęła kredyt w B S.A., który spłaciła ze środków własnych w dniu 20.03.2007 r. Następnie w dniu 28.03.2007 r. Wnioskodawczyni nabyła aktem notarialnym lokal mieszkalny przy ul. P jako udział 50% Wnioskodawczyni chciałaby skorzystać ze zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawczyni nadmienia, iż korzystała z ulgi podatkowej w postaci odliczenia odsetek od posiadanego kredytu od swoich dochodów.

Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz stan prawny należy stwierdzić, iż skorzystanie przez Wnioskodawczynię z ulgi odsetkowej skutkuje wyłączeniem możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy. W sytuacji skorzystania z odliczenia na podstawie art. 26b ustawy, z uwagi na przepis art. 21 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., przychód ze sprzedaży wydatkowany, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu wraz z odsetkami, nie będzie mógł podlegać zwolnieniu ze zryczałtowanego podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) wskazanej ustawy.

Ustosunkowując się do możliwości skorzystania ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy, należy stwierdzić, iż przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, do wysokości przeznaczonej na zakup nowego lokalu mieszkalnego będzie korzystał ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a).

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul.1-ego Maja 10, 09-402 Płock.