Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4011.171.2022.2.RK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-05-06
Teza: Określenie stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Słowa kluczowe: działalność-działalność wytwórcza; klasyfikacja-Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU); stawka-stawka ryczałtowa; systemy
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 6-lit. a

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

17 lutego 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 31 stycznia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5%.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 25 kwietnia 2022 r. (data wpływu 27 kwietnia 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą firmy X. Jako formę opodatkowania w podatku dochodowym od 2022 roku wybrał ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. W ramach swojej działalności Wnioskodawca wykonuje następujące czynności:

1\. Wnioskodawca zajmuję się projektowaniem, produkcją, wykonawstwem systemów przemysłowych tj. programowaniem sterowników ich sprzedażą w zakresie przydomowych oczyszczalni i przepompowni, wykonywanie automatyki do przepompowni. W wytworzone i wyprodukowane sterowniki Wnioskodawca zaopatruje większość producentów oczyszczalni i przepompowni przydomowych w Polsce i Europie. Firma zajmuje się także możliwością skonfigurowania sterownika pod indywidualne zastosowanie klienta. Urządzenia instalowane są w szafach sterowniczych;

2\. Projektowaniem i wytwarzaniem obudów i/lub pojemników technicznych do produkowanych sterowników (obudowa zewnętrzna wyglądem zbliżona do obudowy liczników elektrycznych stojąca przy domach).

Przeważające PKD to 27.90.Z (co odpowiada PKWiU 27.90) - produkcja pozostałego sprzętu elektrycznego, natomiast wykonywana działalność to również PKD 26.12.Z, 26.11 .Z, 30.30.Z, 33.12.Z, 33.14.Z, 33.16.Z., 51.10.Z, 51.21 .Z, 52.23.Z, 85.53.Z, 95.12.Z, 95.21 .Z, 95.22.Z.

**Uzupełnienie** **i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego**

Wnioskodawca Prowadzi działalność gospodarczą od 14 września 2010 roku.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Dotychczasowa działalność gospodarcza Wnioskodawcy opodatkowana była na podatku linowym 19%.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza obejmuje działalność wytwórczą wskazaną we wniosku, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów z własnej produkcji.

W wyniku działalności wytwórczej Wnioskodawcy powstają nowe wyroby, które nie mają indywidualnych cech określonych przez klienta, lecz w procesie wytworzenia sterownik jest indywidualnie programowany pod każdego odbiorcę, aby proces wytworzenia był zgodny z jego zamówieniem. W bazie firmy znajduje się około 80 różnych programów do wytworzenia sterowników.

Wskazane w stanie faktycznym czynności, wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej, wszystkie odpowiadają 27.90 PKWiU - pozostały sprzęt elektroniczny.

W dniu 13 stycznia 2022 roku Wnioskodawca złożył oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pierwszy dochód w 2022 roku ze świadczonych usług w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej został osiągnięty 26 stycznia 2022 roku.

Oprócz wskazanej działalności gospodarczej we wniosku Wnioskodawca nie uzyskuje/uzyska innych dochodów podlegających opodatkowaniu.

Przychód z prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej objętej wnioskiem stosowanie do art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 roku o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiągniętych przez osoby fizyczne nie przekroczył 2 000 000 euro.

Do wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej objętej wnioskiem nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 roku o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiągniętych przez osoby fizyczne.

### Pytanie

### Czy produkcja i sprzedaż wyżej opisanych sterowników elektronicznych oraz ich obudów podlega opodatkowaniu 5,5% ryczałtu ewidencjonowanego, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jako przychody z działalności wytwórczej?

### Pana stanowisko w sprawie

Przychody uzyskane z wyżej wymienionych czynności zgodnie z art. 12 ust 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, podlegają opodatkowaniu wg 5,5% stawki ryczałtu.

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. z 2021 r. poz. 1993 z późn. zm.): ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Natomiast w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Przy czym w myśl art. 4 ust 1 pkt 12 ww ustawy: przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2021 r. poz 1128 z późn. zm.): ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

\- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-2 i 4-9.

W myśl art. 5b ust. 1 ww ustawy za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności, są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności, wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy: uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2.000.000 euro, lub uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2.000.000 euro.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustaw o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W artykule tym zawarto wyłączenia opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jednak - jak wskazuje Wnioskodawca - żadna z wymienionych przesłanek w jego przypadku nie zachodzi.

W kwestii zastosowania właściwej stawki podatku należy wskazać, że zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ww. ustawy: ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 5,5% od przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.

Zatem przychody z działalności wytwórczej podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 5,5%, o ile dany rodzaj działalności nie jest objęty innymi stawkami przewidzianymi w art. 12 omawianej ustawy podatkowej.

Przez działalność wytwórczą, stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, należy rozumieć działalność prowadzoną przez podatnika, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zajmującą się projektowaniem, produkcją, wykonawstwem różnych systemów przemysłowych oraz programowaniem sterowników oraz ich sprzedażą. Produkcja wytwórcza składa się z kilku etapów.

Pierwszy etap - obudowa sterownika.

Firma zakupuje płyty PCV i laminaty epoksydowe od producentów polskich w formie płyt (arkusze 1 x 2 m lub 1,55 x 1,25 m). Następnie arkusze wkładane są do maszyny CNC (frezarka CNC) i frezowane są otwory, gniazda do klejenia, punkty gięcia elementu, gwinty pod śruby, złączki i obrys elementu. Po procesie frezowania elementy zostają zdjęte z maszyny i czyszczone z kleju, który przytrzymywał arkusze na maszynie. Następnie z pomocą kleju składa się wszystkie elementy i tworzy się obudowę sterownika.

Drugim etapem jest - wytworzenie elektroniki.

Firma projektuje pod indywidualne zamówienie i opis zamawiającego tak aby spełnić oczekiwania urządzenia. Projektując płytkę PCB oprogramowanie do sterownika oraz oprogramowanie do maszyn, które częściowo wytwarzają dane komponenty, Firma dokonuje zamówienia płytek PCB (są to formatki, na których osadzone są elementy elektroniczne (scalaki, tranzystory, procesory, diody), następnie na płytkę nakładana jest pasta lutownicza poprzez maszynę. Każda elektronika (płytki PCB) różni się w zależności od odbiorcy. Kolejno płytki wkładane są do maszyny (\`(...)\`) i są układane elementy elektroniczne SMD (drobna elektronika montowana powierzchniowo). Płyta PCB z osadzonymi elementami jest wkładana do pieca rozpyłowego, w którym następuje lutowanie elementów SMD, następnie pracownicy wkładają element THT - elementy przewlekane, które maszyna nie jest w stanie ułożyć (kondensatory, transformatory, przekaźniki, złączki itp.), później ponownie elementy zostają włożone do maszyny, która lutuje elementy THT. Polutowane płytki PCB z elementami SMD i THT są rozdzielone i podłączane kablami (kable zasilające, gniazda 230 V, sondy pomiarowe itp.). Kolejno zostają wgrywane oprogramowania testujące całą elektronikę, po pozytywnym teście jest wgrywane oprogramowanie indywidualne dla każdego odbiorcy i urządzenia ostatecznego i przekazywane na IV etap wytworzenia.

Trzeci etap nazywany etapem wytworzenia (wyspa zaworowa).

Firma zakupuje płyty PCV i laminaty epoksydowe od producentów polskich w formie płyt (arkusze 1 x 2 m lub 1,55 x 1,2 m). Następnie arkusze wkładane są do maszyny CNC (frezarka CNC) i frezowane są otwory, gniazda do klejenia, punkty gięcia elementu, gwinty pod śruby, złączki i obrys elementu. Po procesie frezowania elementy zostają zdjęte z maszyny i czyszczone z kleju, który przytrzymywał arkusze na maszynie Następnie na drukarkach wydrukowane zostają elementy mechaniczne napędowe zaworu, które zostają połączone z silnikami krokowymi, które odpowiadają za zamykanie/otwieranie zaworu. Laminaty wyfrezowane są łączone z silnikami krokowymi oraz napędami mechanicznymi za pomocą maszyny, którą obsługują pracownicy (tak powstaje wyspa zaworowa). Na końcu tego etapu zawory są testowane aby sprawdzić ich szczelność.

Etap czwarty - prefabrykacja sterownika.

Na tym etapie wytworzenia łączy się elementy z etapu I, II i III. Za pomocą kleju łączy się wszystkie elementy w jedną całość. Zostaje oklejony front sterownika pod danego klienta i typoszereg urządzenia zamawiającego. Naklejony zostaje indywidualny numer seryjny urządzenia i wprowadzony do bazy wyrobów gotowych. Urządzenie (sterownik zostaje przekazany na kolejny dział montażu w obudowie). Wkładane są elementy wygłoszenia i dławiki oraz gniazdo 230 V, montowany jest sterownik w obudowie Na specjalnie życzenie klienta obudowa zewnętrzna jest oklejona folią w wzory różnych drzew Następnie następuje pakowanie, foliowanie i wysyłka produktu.

Każda maszyna użyta w procesie wytworzenia jest indywidualnie programowana pod każdego odbiorcę, aby proces wytworzenia był zgodny z jego zamówieniem. W bazie firmy znajduje się około 80 różnych programów do wytworzenia sterowników, co przekłada się na kilkaset godzin pracy programisty i technologa.

Tym samym Firma Wnioskodawcy samodzielnie zajmuje się pozyskaniem i zakupem materiałów, następnie sporządza projekt danego sterownika na potrzeby klienta w zależności od działu produkcyjnego, następnie zajmuje się wykonawstwem sterownika, programowaniem systemu. W taki sposób wytworzony gotowy produkt trafia w ręce klienta.

Według PKWIU wyroby tego typu są klasyfikowane w grupowaniu 27.90 (pozostały sprzęt elektroniczny).

Przenosząc uprzednio zanalizowane przepisy na grunt rozpatrywanej sprawy, należy stwierdzić, że do uzyskiwanych przez Wnioskodawcę przychodów z działalności wytwórczej, tj. działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę, w wyniku której powstaną nowe wyroby, niemające cech indywidualnych określonych przez zamawiającego, w tym sprzedaż wyrobów wykonanych z własnych materiałów, należy zastosować 5,5% stawkę ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Reasumując - sprzedaż wytworzonych w opisany sposób wyrobów może być opodatkowania ryczałtem ewidencjonowanym według stawki podatkowej w wysokości 5.5%. Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, że prowadzona przez Pana działalność gospodarcza spełnia przesłanki zawarte w definicji działalności wytwórczej, w wyniku której powstają nowe wyroby, jak również jest prowadzona sprzedaż wyrobów wytworzonych przez Wnioskodawcę.

Wnoszę o potwierdzenie w indywidualnej interpretacji podatkowej, że stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.):

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 u.z.p.d.f.:

Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:

· wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych,

· wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Pojęcie usług nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów (włączając półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych przedsiębiorstwa, na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych do celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności, z materiałów własnych wykonawcy.

Natomiast wyroby w myśl PKWiU to: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych wyrobów – o ile występują w obrocie.

Stosownie do treści art. 4 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

Użyte w ustawie określenie „działalność wytwórcza” to działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika.

Ponieważ ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania”, należy posłużyć się definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to „produkować coś; tworząc wydzielać coś; powodować powstanie czegoś” (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r.).

Według art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1,jeżeli:

1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 250 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 250 000 euro

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) uchylony

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) – e) uchylony

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

\- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6) (uchylony)

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

\- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jak stanowi art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

W brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. przepis art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne normuje, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

\- 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a)

\- 8,5% dla przychodów z działalności polegającej na wytwarzaniu przedmiotów (wyrobów) z materiału powierzonego przez zamawiającego (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. e).

\- 5,5% dla przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton (art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a).

Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

W przedstawionym we wniosku opisie sprawy wskazał Pan, że:

1\. prowadzona przez Pana działalność mieści się w grupowaniach PKWiU 27.90 – pozostały sprzęt elektroniczny;

2\. do wykonywanej przez Pana działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;

3\. 13 stycznia 2022 r. złożył Pan oświadczenie o wyborze opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;

4\. Pana przychód nie przekroczył limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że w przypadku działalności gospodarczej prowadzonej przez Pana, dotyczącej sprzedaży systemów przemysłowych (elektroniczne sterowniki i obudowy do nich), które Pan produkuje, mamy do czynienia z działalnością wytwórczą w rozumieniu ustawy o zryczałtowanym podatku od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, bowiem w wyniku działalności wytwórczej powstają nowe wyroby, które następnie zostaną sprzedane. W sytuacji, gdy wytwarza Pan systemy przemysłowe z materiałów własnych i powstają nowe wyroby, które posiadają indywidualne elementy oprogramowania dla konkretnego odbiorcy spełniane są przesłanki zawarte w definicji działalności wytwórczej w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy.

Zatem przychód uzyskiwany ze sprzedaży systemów przemysłowych, może Pan opodatkować ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5% jako przychód z działalności wytwórczej, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) w zw. z art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).