Informacja Ministerstwa Finansów przekazywana do mediów na zapytania dziennikarzy
Organ: Ministerstwo Finansów
Data wydania: 2023-10-25
Teza: Moment powstania dochodu z tytułu ukrytych zysków oraz termin zapłaty podatku - CIT estoński.
Słowa kluczowe: dochód-opodatkowanie dochodu; obowiązek-obowiązek podatkowy-moment powstania obowiązku podatkowego; podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek – CIT estoński; termin; wynagrodzenia; zapłata-zapłata podatku; zobowiązanie-zobowiązanie podatkowe; zyski-zyski ukryte
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów spółek kapitałowych-Podstawa opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów spółek kapitałowych-Termin płatności ryczałtu od dochodów spółek kapitałowych; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów spółek kapitałowych-Ukryte zyski
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1-pkt 2; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 4-pkt 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 4-art. 28n-ust. 1-pkt 2; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 8-art. 28t-ust. 1-pkt 4

**Pytanie dziennikarza Infor z 16 października 2023 r. odnośnie momentu powstania dochodu z tytułu ukrytych zysków i terminu zapłaty podatku.**

Chodzi o wątpliwość, o która dotyczy momentu powstania dochodu z tytułu ukrytych zysków oraz terminu zapłaty podatku z tego tytułu. Czy prym należy dać metodzie kasowej (wypłata) odsetek, czy metodzie memoriałowej (naliczenie odsetek)?

Problem wybrzmiewa w interpretacji dyrektora KIS z 25.09.2023 r., znak: 0111-KDIB1-1.4010.391.2023.3.MF.

Spółka zapytała o obowiązek naliczenia podatku od ukrytych zysków z tytułu wypłaty odsetek od dwóch pożyczek zaciągniętych od podmiotu powiązanego. Pożyczka I została zaciągnięta w 2020 r. Pożyczkę II spółka zaciągnęła w 2021 r. Obie pożyczki zostały zaciągnięte przed rozpoczęciem eCIT. Odsetki od pożyczki I spółka będzie naliczać i wypłacać podmiotowi powiązanemu w okresie stosowania eCIT. Odsetki od pożyczki II w okresie stosowania eCIT spółka będzie tylko naliczać, ale wypłaci je po wyjściu z estońskiego. Organ przyznał spółce rację w obu pytaniach, tj. że spółka zapłaci podatek od odsetek od pożyczki I, ponieważ wypłaci je w okresie eCIT oraz spółka nie zapłaci podatku od odsetek od pożyczki II, ponieważ wypłata odsetek nie nastąpi w okresie eCIT, tylko nastąpi po zakończeniu estońskiego CIT.

Według naszego eksperta interpretacja dyrektora KIS prowadzi do wniosków sprzecznych z naturą i założeniami estońskiego CIT, na które sam się powołuje DKIS w tej interpretacji. Interpretacja prowadzi do wniosku, że pomimo dystrybucji zysku ze spółki w innej formie niż dywidenda (finalnie odsetki zostaną wypłacone) nie będzie to w ogóle opodatkowane estońskim CIT.

Jakkolwiek ta interpretacja jest korzystna dla podatników, to ekspert zwraca uwagę, że organy zbyt kurczowo trzymają się zasad ogólnych CIT i pomijają w ogóle zasady rachunkowości. A na tym opiera się estoński CIT.

Przykładem gdzie może się pojawić problem interpretacyjny jest moment opodatkowania nadwyżki wynagrodzenia ponad 5-ciokrotność. Weźmy wynagrodzenie wypłacone w październiku za wrzesień. Czy podatek powinien być płatny do 20. października, ponieważ wynagrodzenie jest ujęte w księgach za wrzesień (memoriał)? Czy podatek powinien być płatny do 20. listopada, ponieważ wynagrodzenie jest wypłacone w październiku (metoda kasowa)?

**Odpowiedź Ministerstwa Finansów z 19 października 2023 r. na pytanie dziennikarza Infor.**

Ministerstwo Finansów nie komentuje wypowiedzi niezależnych ekspertów.

**Pytanie dziennikarza – c.d.**

W takim razie proszę o odpowiedź na pytanie w jakim momencie opodatkowana powinna być nadwyżka wynagrodzenia ponad 5-ciokrotność. Przykładowo jeżeli wynagrodzenie wypłacone jest w październiku za wrzesień. Czy podatek powinien być płatny do 20. października, ponieważ wynagrodzenie jest ujęte w księgach za wrzesień (memoriał), czy podatek powinien być płatny do 20. listopada, ponieważ wynagrodzenie jest wypłacone w październiku (metoda kasowa)?

**Odpowiedź Ministerstwa Finansów z 25 października 2023 r.**

Zobowiązanie powstaje w miesiącu faktycznej wypłaty wynagrodzenia ponad wysokość limitu.

Jak wynika z art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT, do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy o PIT, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy o PIT, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie i przeciętne miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej.

Literalne brzmienie przepisu jednoznacznie akcentuje moment wypłaty wynagrodzenia, a nie jego naliczenia. Treść art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT oraz jego wykładnia, zgodnie z którą zobowiązanie powstaje w miesiącu faktycznej wypłaty wynagrodzenia ponad wysokość limitu określonego w tym przepisie koresponduje również z literalnym brzmieniem art. 28n ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT czy też art. 28t ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Tym samym podatnik jest zobowiązany do zapłaty ryczałtu od dochodów z tytułu ukrytych zysków do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano wypłaty tego wynagrodzenia (w przedstawionym w zapytaniu przykładzie będzie to 20. listopada).