Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP1/443-60/13-5/RG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2013-04-22
Teza: 1.Czy w obecnej chwili Spółka ma możliwość odliczenia w całości, bądź też w części podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją projektu, czy ta możliwość wystąpi dopiero po przekroczeniu kwoty 150 tys. obrotu w zakresie czynności opodatkowanych podatkiem VAT i zarejestrowaniu się jako czynny podatnik podatku od towarów i usług i dokonaniu korekty zgodnie z art 91 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535)? 2.Czy, by obliczyć podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacja projektu należy utworzyć rejestry zakupu VAT za lata od 2006 do 2011. Następnie dokonać korekty kwoty podatku naliczonego zgodnie z art. 91 ustawy? 3.Czy Spółka w związku z tym, że nie dokonywała odliczenia VAT wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją projektu, w momencie kiedy dokona rejestracji i stanie się czynnym podatnikiem podatku VAT ma obowiązek dokonania korekty zgodnie z art. 91 ustawy, czy może z prawa do dokonania korekty i odliczenia podatku VAT zrezygnować? 4.Czy w związku z przekształceniem, Spółka przekształcona zachowa wszelkie prawa i obowiązki w zakresie dokonania korekty podatku naliczonego dotyczącego obecnej spółki cywilnej „…”?
Słowa kluczowe: ewidencja; korekta; odliczenia-prawo do odliczenia; podatnik; rejestracja; środek-środek trwały
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 91; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 2-art. 109

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 15 stycznia 2013 r. (data wpływu 28 stycznia 2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia 15 stycznia 2013r. (data wpływu 15 kwietnia 2013r.) o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zachowania przez Spółkę przekształconą praw i obowiązków w zakresie dokonania korekty podatku naliczonego, dotyczącego obecnej Spółki Cywilnej „…” - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28 stycznia 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

*   prawa do odliczenia w całości bądź też w części podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją projektu pn. „…” przed zarejestrowaniem się jako czynny podatnik podatku VAT;

*   obowiązku utworzenia rejestrów zakupu VAT, w celu obliczyć podatek naliczony związany z realizacją ww. projektu;

*   sposobu dokonania korekty na podstawie z art. 91 ustawy

*   dokonania korekty zgodnie z art. 91 ustawy bądź rezygnacji z prawa do korekty

*   zachowania przez Spółkę przekształconą praw i obowiązków w zakresie dokonania korekty podatku naliczonego, dotyczącego Spółki cywilnej „…”

Niniejszy wniosek uzupełniono w dniu 15 kwietnia 2013 r. w zakresie doprecyzowania opisu zdarzenia przyszłego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka jest Niepublicznym Zakładem Opieki Zdrowotnej. Nie jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług i nie składa deklaracji VAT-7. Od 1999 roku, jako Poradnia Rehabilitacyjna prowadzi działalność, w zakresie której świadczy usługi medyczne, głównie rehabilitacyjne, jako świadczeniodawca Narodowego Funduszu Zdrowia na podstawie zawartego kontraktu, oraz pacjentów komercyjnych. Usługi te w myśl art. 43 ust. 1 pkt 18, 18a, 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) podlegają, zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT.

Poradnia wykonuje również czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług tj. sprzedaż sprzętu rehabilitacyjnego, ortopedycznego, zabiegi z zakresu odnowy biologicznej, sprzedaż karnetów wstępu na nowo wybudowany basen itp. Obrót w zakresie czynności opodatkowanych nie przekroczył do tej pory kwoty 150 tys. zł.

W 2006 roku Spółka zakupiła budynek i rozpoczęła jego nadbudowę, przebudowę i modernizację, w celu utworzenia nowoczesnego ośrodka rehabilitacji i odnowy biologicznej. W 2009 roku podpisano umowę na dofinansowanie inwestycji przez Unię Europejską, ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013, Dz. 1.3.2. Inwestycje w innowacje w przedsiębiorstwach. Tytuł projektu „…”. W ramach ww. projektu powstał obiekt o łącznej powierzchni 1389 m2. W budynku zostały utworzone gabinety do fizykoterapii, kinezyterapii, masażu oraz gabinety lekarskie różnych specjalizacji medycznych. Zakupiono również nowoczesny sprzęt medyczny m.in. komorę kriogeniczną, sprzęt komputerowy, oprogramowanie oraz wyposażono obiekt w niezbędne sprzęty i przedmioty potrzebne do należytego funkcjonowania obiektu.

15 września 2011 r. po zakończeniu przebudowy i modernizacji budynek został oddany do użytkowania. 30 września 2011r. wprowadzono go po raz pierwszy do Ewidencji Środków Trwałych. Od 01 października 2011r. Spółka rozpoczęła działalność w nowym obiekcie i na nowym sprzęcie. Zakupy sprzętu i wyposażenia trwały nadał, aż do momentu zakończenia projektu tj. 31 sierpnia 2012r. W 2013r. Spółka Cywilna zamierza dokonać przekształcenia w spółkę jawną, kontynuującą pod tą samą nazwą, tym samym nr identyfikacji podatkowej oraz nr statystyczny, dotychczasową działalność.

Spółka nie miała i nie ma obecnie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją projektu, ponieważ nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, gdyż świadczy głównie usługi medyczne, które korzystają ze zwolnienia od opodatkowania, a obrót w zakresie czynności o podatkowanych podatkiem VAT jest niewielki i nie przekroczył do tej pory kwoty 150 tys. złotych.

W obecnej chwili występuje duże zapotrzebowanie na sprzęt ortopedyczny, rehabilitacyjny i sportowy oraz na usługi związane z odnową biologiczną i poprawą kondycji fizycznej. Istnieją również duże możliwości pełnego wykorzystania nowo wybudowanego basenu rehabilitacyjnego z saunami i związanego z nim zapleczem. W związku z tym Spółka zamierza rozszerzyć zakres swojej działalności, który w konsekwencji może doprowadzić do przekroczenia kwoty 150 tys. i konieczności stania się podatnikiem podatku od towarów i usług.

Do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT wykorzystywany będzie w części budynek, basen z saunami, sprzęt komputerowy, oprogramowanie i wyposażenie obiektu.

Na zakupionym sprzęcie medycznym Spółka będzie świadczyć tylko usługi w zakresie ochrony zdrowia, które z mocy ustawy podlegają zwolnieniu z opodatkowania podatnikiem VAT.

Spółka nie prowadziła i nie prowadzi rejestru zakupu VAT, rozlicza jedynie osiągany obrót dla potrzeb ustalania, czy nie przekracza kwoty zwolnienia (150 tys.). Faktury dotyczące inwestycji ewidencjonowane były w kwotach brutto. Wartość podatku od towarów i usług zaliczana była w całości do kosztów kwalifikowalnych do zwrotu z tytułu dofinansowania.

Wartość początkowa środków trwałych zakupionych w ramach projektu ustalona została na postawie faktur zakupowych w kwotach brutto.

Sprzęt komputerowy został zakupiony w październiku 2011 roku i w tym samym miesiącu został przyjęty do użytkowania i zaliczony do środków trwałych podlegających amortyzacji. W listopadzie 2011 roku dokonano pierwszego odpisu amortyzacyjnego. Wartość początkowa całego zestawu została ustalona na podstawie faktur zakupowych w kwotach brutto i wynosiła 23.114,00. Sprzęt komputerowy będzie wykorzystywany do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT i opodatkowanych podatkiem VAT.

Specjalistyczne dodatkowe oprogramowanie zostało zakupione w grudniu 2011 roku i w grudniu 2011 roku zostało przyjęte do użytkowania i zaliczone do wartości niematerialnych i prawnych. Pierwszego odpisu amortyzacyjnego dokonano w styczniu 2012 roku. Wartość początkowa oprogramowania wyniosła zgodnie z fakturą zakupu 30.135,00 zł brutto. Oprogramowanie będzie wykorzystywane do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT i do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Zestawy meblowe:

*   kontuar roboczy wraz z szafkami został zakupiony w styczniu 2011 roku. We wrześniu 2011 roku został przyjęty do użytkowania i zaliczony do środków trwałych podlegających amortyzacji. Pierwszego odpisu amortyzacyjnego dokonano w październiku 2011 roku. Wartość początkowa zgodnie z fakturą zakupu wyniosła 20.049,00 zł brutto. Kontuar będzie wykorzystywany do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT i opodatkowanych podatkiem VAT.

*   aneks kuchenny został zakupiony i przyjęty do użytkowania we wrześniu 2011 roku, również we wrześniu 2011 roku został zaliczony do środków trwałych. W październiku 2011 roku dokonano pierwszego odpisu amortyzacyjnego. Wartość początkowa aneksu kuchennego zgodnie z fakturą zakupu wyniosła 19.926,00 zł brutto. Aneks będzie wykorzystywany do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT i opodatkowanych podatkiem VAT.

Nieruchomość, w której powstał nowoczesny ośrodek rehabilitacji i odnowy biologicznej została oddana do użytkowania 15 września 2011 roku. 30 września 2011 roku została wprowadzona po raz pierwszy do ewidencji środków trwałych. Nieruchomość będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT.

Obecnie Spółka została już przekształcona w spółkę jawną „…”. Przekształcenia dokonano na podstawie art. 26 § 4 Kodeksu spółek handlowych, zgodnie z uchwałą Wspólników Spółki Cywilnej w przedmiocie przekształcenia spółki cywilnej w spółkę jawną.

Data rejestracji w Krajowym Rejestrze Sądowym 11 luty 2013 rok, Nr KRS: ….

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w związku z przekształceniem Spółka przekształcona zachowa wszelkie prawa i obowiązki w zakresie dokonania korekty podatku naliczonego dotyczącego Spółki Cywilnej „…”?

Zdaniem Wnioskodawcy art. 93a § 2 Ordynacji podatkowej zakłada, że Spółka przekształcona wstępuje we wszelkie, przewidziane w przepisach prawa podatkowego, prawa i obowiązki przekształconego podmiotu.

Powyższy zapis ma zastosowanie również do praw i obowiązków wydanych na podstawie przepisów prawa podatkowego. Jeżeli chodzi o podatek od towarów i usług to spółka, powstała z przekształcenia spółki cywilnej ma m.in. prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy zakupach dokonywanych przez spółkę cywilną i do rozliczenia nadwyżki podatku naliczonego nad należnym, który powstał w spółce cywilnej. Wobec powyższego Wnioskodawca uważa, że ma również prawo do dokonania korekty podatku naliczonego zgodnie z art. 91 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 marca 2013r., działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Natomiast, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy w brzmieniu od 1 kwietnia 2013r., działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Spółka „…” została już przekształcona w spółkę jawną „…”. Przekształcenia dokonano na podstawie art. 26 § 4 kodeksu spółek handlowych, zgodnie z uchwałą Wspólników Spółki Cywilnej w przedmiocie przekształcenia spółki cywilnej w spółkę jawną.

Zgodnie z art. 26 § 4 ustawy z dnia 15 września 2000r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.) dalej K.s.h, spółka, o której mowa w art. 860 Kodeksu cywilnego (spółka cywilna), może być przekształcona w spółkę jawną. Przekształcenie wymaga zgłoszenia do sądu rejestrowego przez wszystkich wspólników. Przepisy § 1-3 stosuje się odpowiednio.

Jak stanowi art. 26 § 5 Kodeksu spółek handlowych, z chwilą wpisu do rejestru spółka, o której mowa w § 4, staje się spółką jawną. Spółce tej przysługują wszystkie prawa i obowiązki stanowiące majątek wspólny wspólników. Przepisy art. 553 § 2 i 3 stosuje się odpowiednio..

Przed zgłoszeniem, o którym mowa w § 4, wspólnicy dostosują umowę spółki do przepisów o umowie spółki jawnej (art. 26 § 6).

Z treści art. 552 K.s.h. wynika, że spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru (dzień przekształcenia). Jednocześnie sąd rejestrowy z urzędu wykreśla spółkę przekształcaną.

Na mocy art. 553 § 1 cyt. wyżej ustawy, spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej.

Spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane spółce przed jej przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej. (art. 553 § 2 K.s.h.)

Wspólnicy spółki przekształcanej uczestniczący w przekształceniu stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej (art. 553 § 3 K.s.h.).

Ponadto zgodnie z art. 93a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012r. , poz. 749, z poźn. zm.) osoba prawna zawiązana (powstała) wyniku:

1.  przekształcenia innej osoby prawnej,
2.  przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej

\- wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki.

W myśl art. 93 § 2 ww. ustawy przepis § 1 stosuje się odpowiednio do:

1.  osobowej spółki handlowej zawiązanej (powstałej) w wyniku przekształcenia:
    1.  innej spółki niemającej osobowości prawnej,
    2.  spółki kapitałowej;
2.  spółki niemającej osobowości prawnej, do której osoba fizyczna wniosła na pokrycie udziału wkład w postaci swojego przedsiębiorstwa.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Odnosząc przytoczone powyżej regulacje do opisanego przez Wnioskodawcę zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, iż w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdzie przepis art. 93a § 2 pkt 1 lit a Ordynacji podatkowej, bowiem nastąpi przekształcenie spółki niemającej osobowości prawnej w osobową spółkę handlową, w wyniku czego spółka przekształcona (Spółka jawna) wstąpi we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki spółki przekształcanej (spółki Cywilnej).

Skoro zatem Spółka jawna, jako następca podatkowy, przejmuje zobowiązania i uprawnienia Wnioskodawcy, tym samym będzie więc mieć prawo do dokonania korekty podatku naliczonego przysługujące Spółce cywilnej.

Spółka jako następca prawny „\`(...)\`” wstępuje we wszystkie przewidziane przepisami prawa podatkowego prawa i obowiązki tego podmiotu. Tym samym Spółka jawna będzie mogła dokonać korekty podatku naliczonego dotyczącego Spółki cywilnej.

Zatem, oceniając stanowisko Wnioskodawcy należało uznać je za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zaznaczenia wymaga, że Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Wnioskująca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem tego opisu we wniosku. Podkreślenia wymaga, iż interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywiste zdarzenie sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywało się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w części dotyczącej zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie zachowania przez Spółkę przekształconą praw i obowiązków w zakresie dokonania korekty podatku naliczonego, dotyczącego obecnej Spółki cywilnej „…”.

Natomiast wniosek w części dotyczącej zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie:

*   prawa do odliczenia w całości bądź też w części podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją projektu pn. „Utworzenie nowoczesnego ośrodka rehabilitacji i odnowy biologicznej „…” przed zarejestrowaniem się jako czynny podatnik podatku VAT;

*   obowiązku utworzenia rejestrów zakupu VAT, w celu obliczyć podatek naliczony związany z realizacją ww. projektu;

*   sposobu dokonania korekty na podstawie z art. 91 ustawy

*   dokonania korekty zgodnie z art. 91 ustawy bądź rezygnacji z prawa do korekty został załatwiony rozstrzygnięciem IPTPP1/443-60/13-4/RG.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.