Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.368.2023.1.KC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-09-14
Teza: Prawo do dokonania odliczeń w ramach ulgi rehabilitacyjnej.
Słowa kluczowe: choroby; leki; rehabilitacja-sprzęt rehabilitacyjny; ulga-ulga rehabilitacyjna; urządzenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26-ust. 1-pkt 6

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

31 lipca 2023 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości dokonania odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Z powodu skrajnie ciężkiej pozawałowej niewydolności serca połączonej posiada Pan wszczepione urządzenie do mechanicznego wspomagania serca (X) o nazwie X. Jest to elektromechaniczna, automatyczna pompa wspomagająca niemal całkowicie funkcję niewydolnej lewej komory serca i stanowi rozwiązanie pomostowe (bridge), jako środek doraźny na okres do kilku lat, dla osób oczekujących na transplantację (przeszczepienie) serca (dalej jako: „Pompa” lub „X”).

Pompa została zamontowana wewnątrz Pana ciała (wszczepienie bezpośrednio do serca), a jej zasilanie odbywa się z zewnątrz poprzez przewód elektryczny (Y) pełniący jednocześnie rolę przewodu transmisyjno-diagnostycznego.

Y podłączony jest do zewnętrznego sterownika i układu podwójnych wymiennych baterii. Wejście Y w ciało ma postać rany, która została odpowiednio zaopatrzona chirurgicznie i wymaga stosowania stałego opatrunku zabezpieczającego.

Sterownik Pompy posiada – oprócz funkcji sterujących pracą urządzenia, które są niedostępne dla użytkownika (Pana) – również funkcje monitorujące poprzez możliwość wyświetlania na wbudowanym ekraniku ciekłokrystalicznym (3x4 cm) kilku wybranych podstawowych parametrów diagnostycznych – obroty pompy, poziom przepływu krwi, wartość wskaźnika pulsacji oraz pobierana moc urządzenia.

Pozostaje Pan pod opieką Z i jest w stałym kontakcie z zespołem koordynatorów-specjalistów nadzorujących pacjentów (\`(...)\`) z wszczepionym X (dalej jako: „Z”).

Został Pan zobligowany do prowadzenia w trybie stałym, szeregu działań o charakterze opiekuńczo-monitorującym, w skład których wchodzą m.in.:

\- obowiązkowa codzienna higiena rany/wejścia Y.wraz z jej dezynfekcją specjalistycznymi płynami odkażającymi,

\- możliwie jak najczęstsza zmiana opatrunków z wykorzystaniem wyłącznie specjalistycznych opatrunków jałowych (\`(...)\`) oraz, w miarę potrzeby, opatrunków nasączonych dodatkowymi substancjami leczniczymi (chlorheksydyna, jony srebra),

\- stała kontrola poziomu krzepliwości krwi (analiza wskaźnika INR), która odbywa się poprzez pobieranie próbek krwi (nakłucie skóry palca dłoni) i ich wprowadzanie do urządzenia analitycznego (próbka krwi trafia na pasek/chip testowy aparatu do badania INR, analizatora),

\- stały monitoring parametrów Pompy wyświetlanych przez sterownik i wprowadzanie uzyskanych danych wraz z danymi dodatkowymi odnoszącymi się do Pana stanu zdrowia: wartość ciśnienia krwi, puls, masa ciała, temperatura ciała, poziom natlenienia krwi (saturacja), ilość wykonanych kroków, ilość przyjętych i wydalonych płynów, dawka zażywanego leku przeciwzakrzepowego (tutaj: Warfin), do dedykowanej aplikacji opracowanej i udostępnionej przez Z celem zdalnej rejestracji oraz monitorowania parametrów technicznych pompy i parametrów życiowych pacjentów ze wszczepionymi urządzeniami X (dalej jako „Aplikacja”),

\- każdorazowe wykonywanie i przekazywanie Koordynatorom Z minimum 4 zdjęć okolicy rany/wejścia Y w ciało, w różnych ujęciach, celem zidentyfikowania ewentualnych problemów lub/i sygnałów ostrzegawczych związanych z możliwym bakteryjnym lub wirusowym zakażeniem rany, co może mieć bardzo negatywne konsekwencje dla organizmu pacjenta (Pana),

\- stosowanie terapii lekowej opartej na lekach zwalczających schorzenia dotyczące niewydolności serca, nadciśnienia tętniczego, niedokrwistości serca, zaburzenia rytmu serca, a także lekach przeciwzakrzepowych i lekach zmniejszających poziom cholesterolu we krwi,

\- konieczność zachowania diety opartej na różnorodności spożywanych produktów przy istotnym ograniczeniu produktów wysokotłuszczowych (głównie mięso/tłuszcze zwierzęce) i węglowodanów,

\- prowadzenie systematycznej aktywności fizycznej do umiarkowanego zmęczenia (4-5x/tydzień przez 30-45 min): chodzenie, szybki marsz, rower stacjonarny.

Stałe monitorowanie poziomu wskaźnika INR we krwi odbywa się poprzez bądź korzystanie, w warunkach domowych, z udostępnionego przez Z analizatora (dalej jako „Analizator”) bądź wykonanie usługi komercyjnej w akredytowanym laboratorium analitycznym (…). Koszt jednej analizy wskaźnika INR wynosi ok. 15-25 zł.

Rozważa Pan dokonanie zakupu analizatora na własność, po cenie rynkowej wynoszącej 1.300-2.500 zł po uzgodnieniu modelu i producenta z Koordynatorami Z dla zachowania jednolitości (kalibracji) uzyskiwanych wyników z wynikami badań laboratoryjnych.

Istotnym elementem wpływającym na wybór analizatora będzie cena i dostępność pasków/chipów testowych, jak również prostota i intuicyjność przeprowadzania badania/pomiaru. Niezbędny dla jakości procedury analitycznej będzie także sposób i jakość dokonywania nakłuć/nacięć skóry celem poboru próbek krwi – stąd zamierza Pan dokonać zakupu nakłuwacza/y (zakup jednorazowy, ponawiany w przypadku fizycznego zużycia przyrządu) oraz jednorazowych lancetów (igieł) w ilościach uzależnionych od częstotliwości dokonywania pomiarów (15-20 badań w skali miesiąca).

Konieczność pozostawania w stałym, codziennym kontakcie z Koordynatorami Z. celem realizacji szeregu obowiązków informacyjno-monitorujących, wywołuje potrzebę używania urządzeń elektronicznych o wysokiej trwałości, niezawodności działania, obsługujących Internet, wykonujących zdjęcia bardzo wysokiej jakości oraz zapewniających dobry komfort prowadzenia rozmów głosowych. Takimi urządzeniami są po przeprowadzeniu odpowiednich spersonalizowanych adaptacji: telefon komórkowy, zegarek typu smartwatch oraz komputer lub tablet jako jednostka centralna systemu monitoringu Pana dobrostanu.

Telefon komórkowy po zainstalowaniu Aplikacji w połączeniu z możliwością wykonywania zdjęć i kręcenia filmików w wysokiej rozdzielczości umożliwia temu urządzeniu stanie się głównym elementem systemu obsługi monitoringu Pana stanu zdrowia pozwalając na:

a) rejestrację w Aplikacji szeregu wybranych parametrów związanych z pracą pompy oraz parametrów życiowych, przez co Z. zyskują możliwość dostępu do danych w czasie rzeczywistym i mają możliwość natychmiastowej reakcji w przypadku pojawienia się zaburzeń lub odchyleń od wyników średnich, co w konsekwencji stanowić może istotny czynnik zabezpieczenia Pana życia,

b) dostęp do danych historycznych z poziomu Aplikacji z możliwością generowania wykresów graficznych lub/i raportów w formie tabelarycznej, co pozwoli na przeprowadzanie prostych analiz predykcyjnych także pod kątem stosowanej diety pokarmowej (dotyczy głównie relacji ilości spożycia produktów zawierających witaminę K (podnosi krzepliwość krwi) i dawki leków przeciwkrzepliwych (obniżają krzepliwość krwi)),

c) wykonywanie zdjęć okolic rany/wejścia Y. (ujęcia statyczne) lub, w razie potrzeby, wykonywanie krótkich filmików, np. z czynności pielęgnacyjnych (oczyszczanie rany), zmiany opatrunku, aplikacji maści i preparatów dermatologicznych, co może pełnić funkcję monitoringu jakości i percepcji przeprowadzanych cyklicznie szkoleń o charakterze pielęgnacyjnym.

Nie ma Pan wykształcenia medycznego i pielęgniarskiego, stąd każdorazowa wizyta kontrolna w Z. łączona jest ze zmianą opatrunku rany/wejścia Y przeprowadzaną przez pacjenta wspólnie z przełożoną pielęgniarek oddziałowych m.in. celem kontroli poprawności wykonywania poszczególnych czynności i pokazania, jeśli to wskazane, użycia innych materiałów opatrunkowych.

Przesłanie filmików z samodzielnej zmiany opatrunku ma charakter kontrolno-edukacyjny i pozwala na przekazanie uwag eliminujących dostrzeżone błędy w postępowaniu. Telefon komórkowy powinien mieć system operacyjny umożliwiający bezawaryjny poziom obsługi Aplikacji, z możliwością wprowadzania wielu danych z kilku urządzeń zewnętrznych (ciśnieniomierz, waga, analizator do badania INR, pulsoksymetr, dane ze sterownika pompy, itp.). Ponadto, winien mieć opcję obsługi osób z pogorszonym stanem wzroku (o czym w dalszej treści niniejszego wniosku) oraz baterie o dużej pojemności – musi więc mieć cechy i funkcje o charakterze zindywidualizowanym dla Pana pod kątem monitoringu posiadanych schorzeń.

Ważnym są opcje przekazywania powiadomień i alertów wbudowane w system operacyjny telefonu, które – po odpowiednim skonfigurowaniu – mogą być także przekazywane do telefonów komórkowych koordynatorów Z.. Szacunkowy koszt zakupu telefonu komórkowego, w zależności od marki producenta, waha się w przedziale od 400 zł do 5.000 zł, przy czym wymogi użytkowe (bezpieczeństwo danych, niezawodność, prostota użytkowania) powodują, iż wybór telefonu o niskiej wartości nie jest wskazany (poniżej ceny 2.500 zł).

Zegarek typu smartwatch jest urządzeniem współpracującym z telefonem komórkowym jako dodatkowy sensor, który dzięki swoim zaawansowanym funkcjom pozwala monitorować stale (praca w trybie ciągłym dzień i noc) i bezpośrednio (zegarek jest noszony na nadgarstku) wybrane parametry zdrowotne, w tym m.in.: tętno, arytmię pracy serca, pomiar temperatury ciała, poziom natlenienia krwi (saturacja), co w połączeniu z możliwością instalacji dedykowanych aplikacji dla osób ze schorzeniami kardiologicznymi (np. aplikacja (\`(...)\`), aplikacja (\`(...)\`), funkcja „(\`(...)\`)”) oraz personalizowanych aplikacji dbających o dobrostan organizmu użytkownika (np.: (\`(...)\`)) umożliwia wzbogacenie systemu monitorowania Pana parametrów życiowych o dodatkowe elementy.

W przypadku wykrycia poważnych incydentów – np. gwałtowny spadek ciśnienia krwi, poważne zaburzenie saturacji, istotna arytmia pracy serca – w połączeniu z funkcją „lokalizacja” zegarek typu smartwatch staje się pierwszym, w pełni autonomicznym, urządzeniem inicjującym działania ratunkowe (telefon komórkowy nie zawsze jest noszony przy ciele w przeciwieństwie do zegarka). Zegarek musi zostać oczywiście odpowiednio skonfigurowany pod kątem współtworzenia systemu monitorowania Pana parametrów życiowych, także pod kątem jakości wprowadzanych/pozyskiwanych danych, stąd wymogi w zakresie jego zaawansowania technologicznego będą bardzo wysokie.

Dodatkowym elementem jest możliwość monitorowania danych na wyświetlaczu zegarka działającego jako dodatkowy ekran telefonu komórkowego bez konieczności wyjmowania telefonu, np. z torby lub teczki w trakcie spotkań, zakupów czy w trakcie prowadzenia samochodu.

Ważnym elementem wymagającym spersonalizowania są opcje przekazywania powiadomień i alertów wbudowane w system operacyjny zegarka, które mogą być odbierane również z telefonów komórkowych Koordynatorów Z..

Koszt zakupu zegarka typu smartwatch kształtuje się w przedziale 200 zł – 2.500 zł w zależności od technologii wykonania, funkcji, przeznaczenia i parametrów technicznych.

Dla Pana, głównym kryterium wyboru będą: niezawodność, bezpieczeństwo i możliwość zaprogramowania dedykowanych sensorów/mierników na potrzeby komunikacji z zainstalowaną aplikacją monitorującą dobrostan organizmu, stąd szacunkowa cena zakupu znajdzie się zapewne w przedziale 1.500 zł – 2.500 zł.

Komputer wraz z monitorem/ami (lub tablet) jest urządzeniem stanowiącym jądro (centrum) systemu monitoringu parametrów funkcjonowania Pompy i Pana parametrów życiowych.

Po zainstalowaniu Aplikacji komputer (tablet) staje się miejscem, w którym są gromadzone, przetwarzane i archiwizowane wszystkie dane wprowadzane z urządzeń (sensorów) zewnętrznych (m.in.: z telefonu komórkowego, zegarka typu smartwatch, ciśnieniomierza, Analizatora). Komputer (tablet) winien mieć parametry (m.in. procesor, pamięć, karta graficzna, obsługa sieci bezprzewodowych) umożliwiające niezawodną obsługę aplikacji i urządzeń zewnętrznych, w tym Internetu bezprzewodowego, a także realizację obowiązków informacyjno-monitorujących w postaci m.in.: spersonalizowanych raportów (tabelarycznych i tekstowych), indywidualnych wykresów graficznych, sekwencji wyselekcjonowanych zdjęć i filmików pozwalających na analizę zmian obrazów w wybranym okresie czasu, stąd potrzeba zakupu monitora lub zestawu dwóch monitorów dla lepszego oglądu przygotowywanych danych. W systemie komputerowym należy stworzyć specjalne, indywidualne rozwiązanie umożliwiające automatyczne przeglądanie zebranych danych według słów kluczowych lub limitów/poziomów tak, by monitoring danych był prezentowany na bieżąco (real time) nie tylko na ekranie komputera (tabletu), ale i urządzeń zewnętrznych – telefonu komórkowego i zegarka typu smartwatch należących do Pana, komputerów/telefonów komórkowych należących do koordynatorów Z.. Komputer posłuży także do przygotowywania raportów/wykresów na potrzeby przeprowadzania analityki wyników w ramach cyklicznych badań kontrolnych przeprowadzanych w Z.. Analiza danych historycznych umożliwia ewentualną modyfikację ustawień Pompy jako jednego z elementów stosowanej i zalecanej terapii leczniczej. Koszt zakupu komputera nie powinien przekroczyć kwoty 5.000 zł, a jednego monitora 1.000 zł, z zastrzeżeniem, iż ostateczny wybór będzie zależał od konkretnych możliwości obsługi aplikacji wraz z urządzeniami zewnętrznymi.

Jak to zostało wskazane powyżej, komputer za sprawą dedykowanego oprogramowania (Aplikacji), która umożliwia wykonanie wyżej wymienionych czynności, zostanie dostosowany w sposób szczególny do rodzaju Pana niepełnosprawności i zindywidualizowany pod kątem stosowania leczenia występujących schorzeń.

Poza urządzeniami elektronicznymi monitorującymi i rejestrującymi wybrane parametry Pompy, zalecenia lekarskie wskazują na konieczność analizowania Pana parametrów zdrowotnych mierzonych przez inne aparaty i mierniki. Analizą objęte są: masa ciała, temperatura, wysokość ciśnienia tętniczego krwi, puls, ilość wykonanych kroków, ilość przyjętych i wydalonych płynów, dawka zażywanego leku przeciwzakrzepowego (Warfin).

Zamierza Pan dokonać zakupu urządzeń pomiarowych – ciśnieniomierz (naramienny lub nadgarstkowy – w zależności od ustaleń z …), termometr elektroniczny, waga łazienkowa, pulsoksymetr. Koszt zakupu każdego z tych urządzeń nie powinien być wyższy niż 100 zł.

Pozyskane samodzielnie wyniki zostaną wprowadzone do Aplikacji i poddane analizom porównawczym, a jeśli ich wartości będą znacząco odchylone od średniej – notyfikowane do Z..

Dobrostan organizmu uzyskiwany jest także poprzez stałą aktywność fizyczną realizowaną wszelkimi dostępnym metodami i przy stosowaniu różnorodnych sprzętów i urządzeń sportowych. Jednym z zaleceń lekarskich, ale i zgodnie ze zdroworozsądkowym sposobem myślenia, jest prowadzenie systematycznej aktywności fizycznej – do umiarkowanego zmęczenia (4-5x/tydzień przez 30-45 min) – poprzez chodzenie, szybki marsz, bieg w wolnym tempie, jazda na rowerze (tradycyjnym i stacjonarnym), jazda na rolkach/łyżwach ale wyłącznie w towarzystwie osób asekurujących, ćwiczenia stacjonarne z użyciem piłek, hantli, taśm, drążków, obręczy, itp.

Zamierza Pan zakupić na własne potrzeby rower stacjonarny umożliwiający prowadzenie treningów w warunkach domowych, niezależnych od warunków atmosferycznych na zewnątrz. Rowery wyższej klasy są wyposażone w komputery treningowe (panele analityczne) umożliwiające badanie różnych parametrów wysiłkowych – puls, saturację, ciśnienie krwi, moc, wydatek energetyczny, pozwalają również na modyfikację obciążenia treningowego poprzez regulację stawianego oporu oraz ustalanie programów treningowych, w tym także dla osób ze schorzeniami kardiologicznymi. Poprzez łącze bluetooth komputer treningowy ma możliwość połączenia się z telefonem komórkowym, zegarkiem typu smartwatch lub komputerem/tabletem i przekazywania danych o przeprowadzonym treningu, np. do Aplikacji lub/i Z.. Ceny sprzedaży rowerów stacjonarnych zawierają się w przedziale 400 zł – 3.000 zł.

Pana choroba daje także niestety powikłania w postaci pogorszenia wzroku, co jest jednym z częstszych powikłań w schorzeniach sercowo-naczyniowych.

„Narząd wzroku jest mocno zależny od odpowiedniego ukrwienia i ograniczenie dopływu krwi szybko prowadzi do łatwo odczuwanych zaburzeń widzenia. Niedokrwienie narządu wzroku może być następstwem zmniejszenia rzutu minutowego wskutek niewydolności mięśnia sercowego, zmniejszenia przepływu krwi wskutek nagłego obniżenia skurczowego ciśnienia tętniczego lub zwężenia światła naczyń doprowadzających krew do mózgu. Może być również spowodowane drobnymi zatorami, których źródłem bywają: skrzepliny obecne w lewym przedsionku lub komorze, materiał zatorowy w przebiegu infekcyjnego zapalenia wsierdzia, a także blaszki miażdżycowe znajdujące się w naczyniach. Przewlekła niewydolność serca rzadko jest przyczyną zaburzeń widzenia, chyba że w jej przebiegu wystąpią groźne dla życia zaburzenia rytmu serca zmniejszające krytycznie rzut minutowy, jak to ma miejsce w przypadku kardiomiopatii rozstrzeniowej (przewlekłej chorobie mięśnia sercowego)” – fragment artykułu prof. Dr hab. Marii Witkowskiej, emerytowanego profesora Katedry i Kliniki Kardiologii Uniwersytetu Medycznego we Wrocławiu, w: „Przegląd okulistyczny”, 2012, nr 6 (50), s. 9-10.

Z uwagi na posiadanie wady wzroku (krótkowzroczność) odbywa Pan okresowe kompleksowe kontrole u lekarzy okulistów. Po zdarzeniu (wszczepienie Pompy) odczuł Pan pogorszenie wady wzroku, co zostało potwierdzone na wizycie u lekarza okulisty, który zalecił stosowanie mocniejszych okularów i soczewek kontaktowych. Odpowiednia korekta wady wzroku jest niezbędna z uwagi na wykonywanie pracy zawodowej o charakterze biurowym, pracy polegającej przede wszystkim na czytaniu i pisaniu dokumentów – w orzeczeniu lekarskim nr (\`(...)\`) z (\`(...)\`) 2023 r. lekarz uprawniony do wykonywania badań wstępnych z zakresu medycyny pracy stwierdził brak przeciwwskazań zdrowotnych i zdolność do wykonywania/podjęcia pracy z zastrzeżeniem konieczności pracy przy monitorze ekranowym w szkłach korekcyjnych (w skierowaniu na badania wskazano jeden czynnik o charakterze zagrożenia – praca powyżej 4 godzin przy monitorze ekranowym).

Okulary (szkła korekcyjne z oprawkami) oraz soczewki kontaktowe zostały przepisane przez lekarza okulistę, jako rzecz niezbędna do pracy i bieżącego funkcjonowania w życiu.

Bez okularów czy soczewek kontaktowych nie jest Pan w stanie przeczytać np. broszury informacyjnej dołączonej do leków przepisywanych przez specjalistów czy pracować. Noszenie soczewek kontaktowych winno być stosowane wymiennie z noszeniem okularów korekcyjnych w oprawkach ze względów praktycznych i zdrowotnych, nadmierne obciążenie oka bliskością z ciałem obcym (soczewką kontaktową) nie jest wskazane przez producentów soczewek i lekarzy okulistów.

Koszt miesięcznego zestawu soczewek kontaktowych to ok. 60 zł, koszt szkieł korekcyjnych do pracy przy komputerze z powłoką antyrefleksową kształtuje się w przedziale 250 zł – 2.000 zł, oprawki okularowe to koszt rzędu 50 zł – 5.000 zł.

Z powodu swoich dolegliwości został Pan po raz pierwszy hospitalizowany 5 września 2022 r. W wyniku gwałtownego pogorszenia się stanu zdrowia i konieczności przeprowadzenia leczenia o charakterze ratunkowym, (\`(...)\`) 2022 r. dokonano operacyjnego wszczepienia Pompy bezpośrednio do serca. Jednostką, która przeprowadziła operację była Klinika V**.**.

Posiada Pan orzeczenie lekarza orzecznika ZUS z (\`(...)\`) 2023 r. (nr akt …) o całkowitej niezdolności do pracy do (\`(...)\`) 2025 r. (data powstania całkowitej niezdolności do pracy: (\`(...)\`) 2022 r.) oraz o niezdolności do samodzielnej egzystencji do (\`(...)\`) 2025 r. (data powstania niezdolności do samodzielnej egzystencji: (\`(...)\`) 2022 r.).

Ponadto, posiada Pan orzeczenie o stopniu niepełnosprawności z (\`(...)\`) 2023 r. wydane przez Powiatowy Zespół ds. Orzekania o Niepełnosprawności w (\`(...)\`) o poniższych (wybranych) elementach:

\- stopień niepełnosprawności: (\`(...)\`);

\- symbol, przyczyny niepełnosprawności: (\`(...)\`);

\- data początku niepełnosprawności: (\`(...)\`) 2022 r.;

\- data ustalenia stopnia niepełnosprawności: (\`(...)\`) 2023 r. (dzień poprzedzający złożenie wniosku);

\- możliwość odpowiedniego zatrudnienia: praca na stanowisku przystosowanym w warunkach chronionych;

\- konieczność zaopatrzenia w przedmiotu ortopedyczne, środki pomocnicze oraz pomoce techniczne, ułatwiające funkcjonowanie danej osoby – wymaga;

\- konieczność stałej lub długotrwałej opieki lub pomocy innej osoby w związku ze znacznie ograniczoną możliwością samodzielnej egzystencji – wymaga;

\- spełnienie przez osobę niepełnosprawną przesłanek określonych w art. 8 ust. 3a pkt 1 ustawy Prawo o ruchu drogowym – spełnia.

Zamierza Pan w przyszłości nabywać/nabyć następujące zakupy związane z posiadanymi schorzeniami kardiologicznymi i innymi:

1) analizator do mierzenia wskaźnika INR,

2) paski testowe lub chipy do powyższego analizatora,

3) baterie do analizatora,

4) nakłuwacz/e i jednorazowe lancety (igły),

5) pulsoksymetr,

6) ciśnieniomierz automatyczny (naramienny lub nadgarstkowy),

7) termometr elektroniczny,

8) waga łazienkowa,

9) rower stacjonarny,

10) telefon komórkowy z systemem Android lub z systemem iOS, o parametrach umożliwiających niezawodną i bezpieczną obsługę Aplikacji,

11) komputer wraz monitorem/ami lub tablet z systemem operacyjnym i parametrami umożliwiającymi obsługę Aplikacji,

12) smartwatch kompatybilny z telefonem komórkowym i komputerem z zakresie obsługi Aplikacji,

13) soczewki kontaktowe,

14) szkła korekcyjne z oprawkami.

Oświadcza Pan, iż poniesione wydatki nie zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie zostaną odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach ogólnych, nie zostaną odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą i rozlicza się w formie ryczałtu od dochodów ewidencjonowanych, jednak niniejsze pytanie dotyczy tylko i wyłącznie odliczania wydatków z tytułu ulgi rehabilitacyjnej.

Nie odliczył i nie będzie Pan odliczać poniesionych wydatków w innej formie lub z innego tytułu.

Wydatki nie zostaną też sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych ani nie zostaną Panu zwrócone w jakiejkolwiek formie.

Zakupy będą dokonywane wyłącznie w aptekach lub sklepach stacjonarnych lub sklepach internetowych na podstawie imiennych faktur VAT.

**Pytanie**

Czy na podstawie przepisu art. 26 ust. 7a pkt 2a i pkt 3 w związku z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będzie Pan uprawniony do odliczenia od dochodu, w ramach tzw. ulgi rehabilitacyjnej, wydatków związanych z zakupem: analizatora do mierzenia wskaźnika INR, pasków testowych lub chipów do powyższego analizatora, baterii do powyższego analizatora, nakłuwacza/y i jednorazowych lancetów (igieł), pulsoksymetru, ciśnieniomierza automatycznego (naramiennego lub nadgarstkowego), termometru elektronicznego, wagi łazienkowej, roweru stacjonarnego, telefonu komórkowego z systemem Android lub z systemem iOS, o parametrach umożliwiających niezawodną i bezpieczną obsługę Aplikacji, komputera wraz monitorem/ami lub tabletu z systemem operacyjnym i parametrami umożliwiającymi obsługę Aplikacji, smartwatcha kompatybilnego z telefonem komórkowym i komputerem w zakresie obsługi Aplikacji, soczewek kontaktowych, szkieł korekcyjnych z oprawkami?

### Pana stanowisko w sprawie

**W Pana ocenie**, zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.

Na podstawie art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na m.in.:

2a) zakup, naprawę lub najem wyrobów medycznych wymienionych w wykazie wyrobów medycznych określonym w przepisach wydanych na podstawie art. 38 ust. 4 ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o refundacji leków, środków spożywczych specjalnego przeznaczenia żywieniowego oraz wyrobów medycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 523, 1292, 1559 i 2054) oraz wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, z wyjątkiem pieluchomajtek, pieluch anatomicznych, chłonnych majtek, podkładów i wkładów anatomicznych;

3) zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, niewymienionych w wykazie, o którym mowa w pkt 2a, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego.

Jak stanowi ponadto art. 26 ust. 7b ww. ustawy, wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

W przypadku gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.

W myśl art. 26 ust. 7d pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach.

Zgodnie z art. 26 ust. 13a ww. ustawy, wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Pan, jako osoba spełniająca powyższe kryteria, winien móc odliczyć od dochodu, w ramach tzw. ulgi rehabilitacyjnej, wydatki związane ze wszystkimi wymienionymi wyżej zakupami.

Po pierwsze, posiada Pan orzeczenie o stopniu niepełnosprawności (w stopniu znacznym).

Po drugie, zgodnie z art. 26 ust. 7a pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na m.in: zakup, naprawę lub najem wyrobów medycznych wymienionych w wykazie wyrobów medycznych określonym w przepisach wydanych na podstawie art. 38 ust. 4 ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o refundacji leków, środków spożywczych specjalnego przeznaczenia żywieniowego oraz wyrobów medycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 523, 1292, 1559 i 2054) oraz wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem.

W obecnie obowiązującym wykazie wyrobów medycznych określonym w Rozporządzeniu Ministra Zdrowia w sprawie wykazu wyrobów medycznych wydawanych na zlecenie z dnia 29 maja 2017 r. (Dz. U. z 2021 r. poz. 704) wymienione zostały (m.in.) objęte niniejszym wnioskiem: soczewka okularowa korekcyjna do bliży (poz. 71) – przy czym oczywistością jest, iż oprawki okularowe stanowią wyposażenie umożliwiające używanie soczewek okularowych zgodnie z ich przeznaczeniem i zastosowaniem oraz soczewka kontaktowa miękka (poz. 76).

Ponadto, przepis art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że za wydatki o których mowa w ust. 1 pkt 6, czyli wydatki na cele rehabilitacyjne oraz wydatki związane z ułatwianiem wykonywania czynności życiowych uważa się wydatki poniesione na zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, niewymienionych w wykazie, o którym mowa w pkt 2a, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego.

Zestawiając definicję pojęcia rehabilitacja, którą jest „szereg działań (leczniczych, psychologicznych, społecznych, organizacyjnych, technicznych, edukacyjnych) podejmowanych na rzecz osób niepełnosprawnych celem przywrócenia całkowitej lub przynajmniej częściowej sprawności fizycznej, psychicznej oraz możliwie najwyższego poziomu ich funkcjonowania, jakości życia i integracji społecznej” z dyspozycją art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – określenie „indywidualny sprzęt, urządzenia i narzędzia techniczne niezbędne w rehabilitacji”. Wnioskuje Pan, iż nabywany sprzęt, urządzenia i narzędzia muszą posiadać cechy indywidualne oraz właściwości leczniczo – rehabilitacyjne lub Panu ułatwiać, ze względu na stopień niepełnosprawności, wykonywanie czynności życiowych.

W Pana ocenie taki związek występuje – planowane zakupy związane są z ułatwieniem wykonywania podstawowych czynności życiowych Panu, jako osobie niepełnosprawnej cierpiącej na schorzenia o charakterze kardiologicznym, przez co mieszczą się w dyspozycji art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i winny móc być odliczone w ramach tzw. ulgi rehabilitacyjnej.

Zakupiony sprzęt, urządzenia i narzędzia zostaną w wystarczający sposób zindywidualizowane m.in. poprzez instalację dedykowanej Aplikacji, personalizację sensorów, zastosowanie zabezpieczeń danych i przygotowanie systemu raportowania danych do Koordynatorów Z..

Zainstalowanie na sprzęcie oprogramowania lub aplikacji, które zmniejszają ryzyko negatywnych konsekwencji zdrowotnych, powoduje, że posiada on indywidualny charakter, związany z niepełnosprawnością, co również oznacza, że posiada on cechy indywidualnego sprzętu ułatwiającego wykonywanie czynności życiowych.

Biorąc pod uwagę powyższe, winien Pan móc odliczyć od dochodu, w ramach tzw. ulgi rehabilitacyjnej, wydatki związane z zakupem: analizatora do mierzenia wskaźnika INR, pasków testowych lub chipów do powyższego analizatora, baterii do powyższego analizatora, nakłuwacza/y i jednorazowych lancetów (igieł), pulsoksymetru, ciśnieniomierza automatycznego (naramiennego lub nadgarstkowego), termometru elektronicznego, wagi łazienkowej, roweru stacjonarnego, telefonu komórkowego z systemem Android lub z systemem iOS, o parametrach umożliwiających niezawodną i bezpieczną obsługę Aplikacji, komputera wraz z monitorem/ami lub tabletu z systemem operacyjnym i parametrami umożliwiającymi obsługę Aplikacji, smartwatcha kompatybilnego z telefonem komórkowym i komputerem z zakresie obsługi Aplikacji, soczewek kontaktowych, szkieł korekcyjnych z oprawkami.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które Pan przedstawił we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

W myśl art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.

Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ww. ustawy, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7 i 7b-7g tego artykułu.

Na mocy art. 26 ust. 7a pkt 2a omawianej ustawy:

Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na zakup, naprawę lub najem wyrobów medycznych wymienionych w wykazie wyrobów medycznych określonym w przepisach wydanych na podstawie art. 38 ust. 4 ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o refundacji leków, środków spożywczych specjalnego przeznaczenia żywieniowego oraz wyrobów medycznych (Dz.U. z 2022 r. poz. 463, 583 i 974) oraz wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, z wyjątkiem pieluchomajtek, pieluch anatomicznych, chłonnych majtek, podkładów i wkładów anatomicznych.

Stosownie do art. 26 ust. 7a pkt 3 ww. ustawy:

Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, niewymienionych w wykazie, o którym mowa w pkt 2a, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego.

Zgodnie z art. 26 ust. 7 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty – w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1-3.

Na mocy art. 26 ust. 7b omawianej ustawy:

Wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.

W myśl art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek:

1) orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub

2) decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo

3) orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów.

Stosownie do art. 26 ust. 7f ww. ustawy:

Ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do:

1) I grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:

a) całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej egzystencji albo

aa) niezdolność do samodzielnej egzystencji, albo

b) znaczny stopień niepełnosprawności;

2) II grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:

a) całkowitą niezdolność do pracy albo

b) umiarkowany stopień niepełnosprawności.

Zgodnie z art. 26 ust. 13a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Z wniosku wynika, że posiada Pan orzeczenie o stopniu niepełnosprawności z 8 maja 2023 r. wydane przez Powiatowy Zespół ds. Orzekania o Niepełnosprawności w …. Z powodu skrajnie ciężkiej pozawałowej niewydolności serca połączonej posiada Pan wszczepione urządzenie do mechanicznego wspomagania serca. Zamierza Pan w przyszłości nabywać/nabyć następujące zakupy związane z posiadanymi schorzeniami kardiologicznymi i innymi:

1) analizator do mierzenia wskaźnika INR,

2) paski testowe lub chipy do powyższego analizatora,

3) baterie do analizatora,

4) nakłuwacz/e i jednorazowe lancety (igły),

5) pulsoksymetr,

6) ciśnieniomierz automatyczny (naramienny lub nadgarstkowy),

7) termometr elektroniczny,

8) waga łazienkowa,

9) rower stacjonarny,

10) telefon komórkowy z systemem Android lub z systemem iOS, o parametrach umożliwiających niezawodną i bezpieczną obsługę Aplikacji,

11) komputer wraz monitorem/ami lub tablet z systemem operacyjnym i parametrami umożliwiającymi obsługę Aplikacji,

12) smartwatch kompatybilny z telefonem komórkowym i komputerem z zakresie obsługi Aplikacji,

13) soczewki kontaktowe,

14) szkła korekcyjne z oprawkami.

Poniesione przez Pana wydatki nie zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie zostaną odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach ogólnych, nie zostaną odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Wydatki nie zostaną też sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych ani nie zostaną Panu zwrócone w jakiejkolwiek formie. Zakupy będą dokonywane wyłącznie w aptekach lub sklepach stacjonarnych lub sklepach internetowych na podstawie imiennych faktur VAT.

W pierwszej kolejności należy wyjaśnić, że warunkiem odliczenia wydatków na cele rehabilitacyjne stosownie do treści art. 26 ust. 7d analizowanej ustawy jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek: orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów.

Katalog wydatków zawarty w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. Rozszerzająca interpretacja przepisu art. 26 ust. 7a cyt. ustawy jest niedozwolona.

Należy również pokreślić, że wszelkie zwolnienia podatkowe są odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania, a przepisy dotyczące zwolnień podatkowych powinny być interpretowane ściśle, zgodnie przede wszystkim z ich wykładnią językową. Wykluczone jest w tym wypadku stosowanie wykładni rozszerzającej jak i zawężającej.

Mając na uwadze powyższe zgodzić należy się z Pana stanowiskiem, że na podstawie przepisu art. 26 ust. 7a pkt 2a i pkt 3 w związku z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będzie Pan uprawniony do odliczenia od dochodu, w ramach tzw. ulgi rehabilitacyjnej, wydatków związanych z zakupem: analizatora do mierzenia wskaźnika INR, pasków testowych lub chipów do powyższego analizatora, baterii do powyższego analizatora, nakłuwacza/y i jednorazowych lancetów (igieł), pulsoksymetru, ciśnieniomierza automatycznego (naramiennego lub nadgarstkowego), termometru elektronicznego, wagi łazienkowej, roweru stacjonarnego, telefonu komórkowego z systemem Android lub z systemem iOS, o parametrach umożliwiających niezawodną i bezpieczną obsługę Aplikacji, komputera wraz monitorem/ami lub tabletu z systemem operacyjnym i parametrami umożliwiającymi obsługę Aplikacji, smartwatcha kompatybilnego z telefonem komórkowym i komputerem w zakresie obsługi Aplikacji, soczewek kontaktowych, szkieł korekcyjnych z oprawkami.

Jak bowiem wynika z wniosku – z powodu skrajnie ciężkiej pozawałowej niewydolności serca połączonej – ma Pan wszczepione urządzenie do mechanicznego wspomagania serca X.. Posiada Pan orzeczenie o stopniu niepełnosprawności z 8 maja 2023 r. wydane przez Powiatowy Zespół ds. Orzekania o Niepełnosprawności w (\`(...)\`) Jest Pan osobą pozostającą pod opieką Z i będącą w stałym kontakcie z zespołem koordynatorów-specjalistów nadzorujących pacjentów (\`(...)\`) z wszczepionym X.. Został Pan zobligowany do stałej kontroli poziomu krzepliwości krwi (analiza wskaźnika INR), która odbywa się poprzez pobieranie próbek krwi (nakłucie skóry palca dłoni) i ich wprowadzanie do urządzenia analitycznego (próbka krwi trafia na pasek/chip testowy aparatu do badania INR, analizatora). Wobec tego poniesione przez Pana wydatki na: analizator do mierzenia wskaźnika INR, paski testowe lub chipy do powyższego analizatora, baterie do analizatora, nakłuwacz/e i jednorazowe lancety (igły) – może Pan odliczyć w ramach ulgi rehabilitacyjnej.

Poniesione przez Pana wydatki na: pulsoksymetr, ciśnieniomierz automatyczny (naramienny lub nadgarstkowy), termometr elektroniczny, wagę łazienkową – również może odliczyć Pan w ramach analizowanej ulgi. Jak wskazał Pan we wniosku zobligowany został Pan do prowadzenia w trybie stałym monitoringu parametrów Pompy wyświetlanych przez sterownik i wprowadzania uzyskanych danych wraz z danymi dodatkowymi odnoszącymi się do Pana stanu zdrowia w szczególności: wartość ciśnienia krwi, puls, masa ciała, temperatura ciała, poziom natlenienia krwi (saturacja) do dedykowanej aplikacji opracowanej i udostępnionej przez Z. celem zdalnej rejestracji oraz monitorowania parametrów technicznych pompy i parametrów życiowych pacjentów ze wszczepionymi urządzeniami X..

W odniesieniu do wydatków na: telefon komórkowy (z systemem Android lub z systemem iOS, o parametrach umożliwiających niezawodną i bezpieczną obsługę Aplikacji), komputer wraz z monitorem/ami lub tablet (z systemem operacyjnym i parametrami umożliwiającymi obsługę Aplikacji), smartwatch (kompatybilny z telefonem komórkowym i komputerem z zakresie obsługi Aplikacji) – wskazuje Pan, że wszystkie ww. urządzenia będą miały dedykowane aplikacje dla osób ze schorzeniami kardiologicznymi. Ponadto podkreśla Pan, że poprzez łącze bluetooth komputer treningowy roweru stacjonarnego ma możliwość połączenia się z telefonem komórkowym, zegarkiem typu smartwatch lub komputerem/tabletem i przekazywania danych o przeprowadzonym treningu, np. do aplikacji lub/i Z.. Urządzenia te będą zatem posiadały spersonalizowane aplikacje i będą skonfigurowane pod kątem współtworzenia systemu monitorowania Pana parametrów życiowych.

Jak przedstawia Pana we wniosku Pana choroba daje także powikłania w postaci pogorszenia wzroku, co jest jednym z częstszych powikłań w schorzeniach sercowo-naczyniowych. Okulary (szkła korekcyjne z oprawkami) oraz soczewki kontaktowe zostały przepisane przez lekarza okulistę, jako rzecz niezbędna do pracy i bieżącego funkcjonowania w życiu. Bez okularów czy soczewek kontaktowych nie jest Pan w stanie przeczytać np. broszury informacyjnej dołączonej do leków przepisywanych przez specjalistów czy pracować. Zatem wydatki na: soczewki kontaktowe oraz szkła korekcyjne z oprawkami również podlegają odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej.

Podsumowując, wobec tego, że we wniosku wykazał Pan związek planowanych wydatków z Pana niepełnosprawnością – ww. sprzęt jest niezbędny w rehabilitacji oraz ułatwia Panu wykonywanie czynności życiowych stosownie do potrzeb wynikających z Pana niepełnosprawności, jak również pomiędzy rodzajem przedmiotów, o których mowa we wniosku, a rodzajem Pana niepełnosprawności istnieje ścisły związek – to wydatki te będzie mógł Pan odliczyć od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 6 w związku z art. 26 ust. 7a pkt 2a i pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Tutejszy organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2023 r. poz. 1634; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA), albo

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).