Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.301.2025.3.JK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-11
Teza: Skutki podatkowe zbycia jednostek w funduszach przez
rezydenta RFN.
Słowa kluczowe: fundusz
fundusz-fundusz kapitałowy
jednostka
jednostka-jednostka uczestnictwa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Umowy w sprawie unikania podwójnego
opodatkowania
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1a-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1a-pkt 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 2b

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 11 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 24 kwietnia 2025 r. (wpływ 28 kwietnia 2025 r.)
    oraz pismem z 26 maja 2025 r. (wpływ 2 czerwca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwania.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną podlegającą ograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu w Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca od 2018 r. zamieszkuje oraz
    rozlicza dochody (przychody) z tytułu podatku dochodowego na terenie Niemiec.
    Jednocześnie od 2010 do 2018 roku krajem rezydencji podatkowej Wnioskodawcy były
    Stany Zjednoczone Ameryki Północnej (USA). Powyższe oznacza, że Wnioskodawca nie ma
    polskiej rezydencji podatkowej od 15 lat. Wnioskodawca ma natomiast nadal
    obywatelstwo polskie.
    Wnioskodawca w 2024 r. dokonał zbycia jednostek uczestnictwa w polskimi funduszu
    kapitałowym. Dnia 12 lutego 2025 r. Wnioskodawca otrzymał od polskiego towarzystwa
    funduszy inwestycyjnych zarządzającego funduszami polskiego banku, informację o
    obowiązku złożenia zeznania podatkowego PIT-38 wraz z uzupełnioną informacją o
    niektórych dochodach z kapitałów pieniężnych za rok 2024 r na formularzu PIT-8C (wersja
    nr 12) oraz informacją dodatkową do wspomnianego zeznania PIT-8C. We wskazanych
    powyżej dokumentach został wskazany niemiecki adres zamieszkania Wnioskodawcy. Z
    przesłanych przez bank informacji wynika, że Wnioskodawca uzyskał przychód, a także
    dochód z tytułu „Umorzenia, odkupienia, wykupienia albo unicestwienie w inny sposób
    tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych” (pozycje 33 i 34 formularza PIT-8C
    wersja nr 12). Na transakcjach zbycia jednostek (certyfikatów) uczestnictwa w funduszach
    inwestycyjnych Wnioskodawca osiągnął zysk.
    Ponadto w 2024 r. dokonał zbycia jednostek (certyfikatów) uczestnictwa w funduszach
    inwestycyjnych w innym polskim podmiocie zajmującym się tego rodzaju funduszami
    (funduszami inwestycyjnymi) prowadzonym w formie spółki akcyjnej (...). Wnioskodawca
    poinformował przedstawicieli tego podmiotu o posiadaniu rezydencji podatkowej na
    terenie Niemiec w terminie wcześniejszym (kilka lat wcześniej) oraz otrzymał stosowną
    informację na formularzu PIT-8C.
    Oba wskazane powyżej rodzaje jednostek (certyfikatów) uczestnictwa w funduszach
    inwestycyjnych nie stanowiły akcji, udziałów lub innych praw w spółce, której aktywa
    majątkowe składają się głównie, bezpośrednio lub pośrednio z majątku nieruchomego
    położonego w Polsce lub z praw wchodzących w skład tego majątku nieruchomego.
    W pismach stanowiących uzupełnienie wniosku wskazano, że na moment upływu terminu
    do rozliczenia w podatku dochodowym od osób fizycznych za rok 2024, tj. do 30 kwietnia
    2025 r. Wnioskodawca będzie dysponował certyfikatem rezydencji podatkowej na
    terytorium Republiki Federalnej Niemiec, potwierdzającym urzędowo fakt dysponowania
    stałym miejscem zamieszkania w Niemczech. Dokument ten nie wskazuje daty od której
    potwierdzony jest status Wnioskodawcy jako niemieckiego rezydenta podatkowego. Z
    treści niemieckiego formularza certyfikatu jasno wynika bowiem to, że podaje się datę od
    kiedy do kiedy dana osoba była rezydentem podatkowym w Niemczech jedynie wówczas,
    gdy w momencie ubiegania się o certyfikat nie jest ona już rezydentem podatkowym w
    RFN. Innymi słowy, w sytuacji takiej jaka zaistniała u Wnioskodawcy, który nadal w sposób
    ciągły od wielu lat ma status rezydenta podatkowego w Niemczech (jego rezydencja
    podatkowa nie ustała), w treści formularza certyfikatu nie zamieszcza się danych
    dotyczących dat od kiedy status taki przysługuje. Nie zmienia to okoliczności, iż
    Wnioskodawca - tak jak wskazano w treści wniosku - dysponuje rezydencją podatkową w
    Niemczech od 2018 r.

## Pytanie

Czy dochody osiągnięte przez Wnioskodawcę powinny zostać zakwalifikowane jako zyski
    (dochody) z przeniesienia własności majątku, o których mowa w art. 13 ust. 5 umowy
    między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania
    podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku (Dz.U 2005
    12.90) podlegające opodatkowaniu wyłącznie w jego kraju rezydencji (Niemcy), a w
    związku z tym czy w konsekwencji Wnioskodawca nie jest zobowiązany do składania w
    Polsce stosownego zeznania podatkowego PIT-38, jak również nie jest zobowiązany do
    zapłaty z tego tytułu podatku na terenie Rzeczypospolitej Polskiej?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, dochody osiągnięte z tytułów wskazywanych w opisie stanu faktycznego
    powinny zostać zakwalifikowane jako zyski (dochody) z przeniesienia własności majątku, o
    których mowa w art. 13 ust. 5 umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką
    Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków
    od dochodu i od majątku (Dz.U.2005.12.90; dalej: „UPO-RP-RFN”) podlegające
    opodatkowaniu wyłącznie w jego kraju rezydencji (Niemcy), co w konsekwencji oznacza, że
    Wnioskodawca nie jest zobowiązany do składania w Polsce stosownego zeznania
    podatkowego PIT-38, jak również nie jest zobowiązany do zapłaty z tego tytułu podatku na
    terenie Rzeczypospolitej Polskiej.
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz.U. z 2024 r. poz. 226 t.j., ze zm.; dalej ustawa o PIT) osoby fizyczne, jeżeli
    mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają
    obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na
    miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
    W myśl art. 3 ust. 1a ww. ustawy o PIT, za osobę mającą miejsce zamieszkania na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:
      1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub
        gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
      2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
        podatkowym.
    Stosownie do art. 3 ust. 2a ww. ustawy o PIT, osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu
    tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    (ograniczony obowiązek podatkowy).
    Jak stanowi art. 3 ust. 2b ustawy o PIT za dochody (przychody) osiągane na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w ust 2a, uważa się w
    szczególności dochody (przychody) z:
      1) pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie stosunku
        służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy,
        bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;
      2) działalności wykonywanej osobiście na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, bez
        względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;
      3) działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w
        tym poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład;

      4) położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do takiej
        nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia jakichkolwiek
        praw do takiej nieruchomości;
      5) papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych niebędących
        papierami wartościowymi, dopuszczonych do publicznego obrotu na terytorium
        Rzeczypospolitej Polskiej w ramach regulowanego rynku giełdowego, w tym
        uzyskane ze zbycia tych papierów albo instrumentów oraz z realizacji praw z nich
        wynikających;
    5a) umorzenia, odkupienia, wykupienia i unicestwienia w inny sposób tytułów
      uczestnictwa w funduszach kapitałowych utworzonych na podstawie przepisów
      obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz odpłatnego zbycia tych tytułów
      uczestnictwa;
      6) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków w
        spółce niebędącej osobą prawną lub tytułów uczestnictwa w funduszu
        inwestycyjnym, instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej i praw
        o podobnym charakterze lub z tytułu należności będących następstwem posiadania
        tych udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw -
        jeżeli co najmniej 50% wartości aktywów tej spółki, spółki niebędącej osobą prawną,
        tego funduszu inwestycyjnego, tej instytucji wspólnego inwestowania lub osoby
        prawnej, bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na
        terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości;
    6a) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów
      uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze w spółce nieruchomościowej;
      7) tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych lub
        potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki organizacyjne
        nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub
        zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od miejsca zawarcia
        umowy i wykonania świadczenia;
      8) niezrealizowanych zysków, o których mowa w art. 30da.
    Zgodnie z art. 4a ww. ustawy o PIT przepisy art. 3 ust 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z
    uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania których stroną
    jest Rzeczpospolita Polska.
    Z kolei zgodnie z art. 39 ust. 3 ustawy o PIT osoby fizyczne prowadzące działalność
    gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej są obowiązane przesłać podatnikowi oraz urzędowi
    skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według
    miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatnika, o
    którym mowa w art. 3 ust 2a, urzędowi skarbowemu przy pomocy którego naczelnik
    urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje
    swoje zadania, imienne informacje o wysokości dochodu, o którym mowa w art. 30b ust.
    2, sporządzone według ustalonego wzoru.
    W oparciu o przepisy art. 30b ust. 1 pkt 5 ustawy o PIT od dochodów uzyskanych z
    umorzenia, odkupienia, wykupienia albo unicestwienia w inny sposób tytułów
    uczestnictwa w funduszach kapitałowych podatek dochodowy wynosi co do zasady 19%
    uzyskanego dochodu. Jednocześnie w myśl art. 30b ust. 2 pkt 7 ustawy o PIT dochodem o
    którym mowa powyżej jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu
    umorzenia, odkupienia, wykupienia albo unicestwienia w inny sposób tytułów
    uczestnictwa w funduszach kapitałowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi
    na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38.

    Jak z kolei stanowi art. 23 ust 1 pkt 38 ustawy o PIT nie uważa się za koszt uzyskania
    przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni,
    udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów
    uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania
    przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów
    wartościowych, z wykupu przez emitenta obligacji, a także z umorzenia, odkupienia,
    wykupienia albo unicestwienia w inny sposób tytułów uczestnictwa w funduszach
    kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e, w części niezaliczonej w jakiejkolwiek formie do
    kosztów uzyskania przychodów.
    Z uwagi na fakt, iż Wnioskodawca jest rezydentem podatkowym na terytorium Niemiec, to
    zastosowanie w sprawie ma również umowa w sprawie unikania podwójnego
    opodatkowania zawarta pomiędzy Rzeczpospolitą Polską a Republika Federalną Niemiec
    (dalej zwana: UPO-RP-RFN).
    Zgodnie z art. 13 ust. 1 UPO-RP-RFN zyski osiągane przez osobę mającą miejsce
    zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie (tutaj: Niemiec), z przeniesienia
    własności majątku nieruchomego w rozumieniu artykułu 6 i położonego w drugim
    Umawiającym się Państwie (tutaj: w Polsce), mogą być opodatkowane w tym drugim
    Państwie (tutaj: w Polsce). Jednocześnie w oparciu o art. 13 ust. 2 wskazanej umowy zyski
    z przeniesienia własności akcji udziałów lub innych praw w spółce, której aktywa
    majątkowe składają się głównie, bezpośrednio lub pośrednio z majątku nieruchomego,
    położonego w Umawiającym się Państwie lub z praw wchodzących w skład tego majątku
    nieruchomego mogą być opodatkowane w tym Państwie.
    Kluczowe znaczenie w sprawie ma natomiast norma z art. 13 ust. 5 UPO-RP-RFN, zgodnie
    z którą zyski z przeniesienia własności jakiegokolwiek majątku niewymienionego w
    powyższych ustępach podlegają opodatkowaniu tylko w tym Umawiającym się Państwie,
    w którym przenoszący własność ma miejsce zamieszkania lub siedzibę (tutaj: w
    Niemczech).
    Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy należy uznać, że zyski (dochody)
    Wnioskodawcy ze zbycia jednostek uczestnictwa w polskim funduszu kapitałowym
    powinny zostać objęte wskazaną wyżej regulacją z art. 13 ust. 5 UPO-RP-RFN i jako takie
    podlegać opodatkowaniu wyłącznie w Niemczech, jako państwie rezydencji podatkowej
    Wnioskodawcy.
    Uzasadniając powyższe należy wskazać, że Wnioskodawca nie ma polskiej rezydencji
    podatkowej od 15 lat, a jednocześnie osiągnięte przez Niego zyski nie mogą zostać uznane
    ani za zyski z przeniesienia własności majątku nieruchomego (ust. 1), ani też z
    przeniesienia własności akcji, udziałów lub innych praw w spółce, której aktywa
    majątkowe składają się głównie, bezpośrednio lub pośrednio z majątku nieruchomego
    (ust 2). Ponadto nie są to również zyski z przeniesienia majątku ruchomego, o którym
    mowa w ust. 3 i 4 omawianego artykułu umowy (w tym z przeniesienia własności statków
    morskich, statków powietrznych lub z przeniesienia własności majątku ruchomego
    związanego z eksploatacją takich statków). Co więcej, w opinii Wnioskodawcy, dochody te
    nie mogą być zakwalifikowane do jakichkolwiek innych, konkretnych dochodów
    wskazanych w UPO-RP-RFN. W szczególności dochody te nie mogą zostać zakwalifikowane
    jako dochody z dywidend, o których mowa w art. 10 UPO-RP-RFN.
    Podobne stanowisko w zakresie zasad opodatkowania sprzedaży tytułów uczestnictwa w
    funduszach inwestycyjnych na terenie Rzeczypospolitej Polskiej przez osobę posiadającą
    w Polsce ograniczony obowiązek podatkowy zawarte zostało w interpretacji indywidualnej
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 5 września 2024 r. nr 0112-KDWL.
    4011.92.2024.1.JK.
    Wnioskodawca pragnie nadmienić, że dla oceny miejsca opodatkowania dochodów ze
    zbycia jednostek (certyfikatów) uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych nie ma
    znaczenia okoliczność przesłania przez polskiego towarzystwa funduszy inwestycyjnych

    zarządzającego funduszami polskiego banku dokumentów, o których mowa w opisie
    stanu faktycznego, w tym uzupełnionej informacji o niektórych dochodach z kapitałów
    pieniężnych za rok 2024 r. na formularzu PIT-8C. Wskazana powyżej czynność instytucji
    polskiej polegająca na wygenerowaniu oraz przesłaniu na niemiecki adres Wnioskodawcy
    dokumentów nie zmienia bowiem kluczowej dla sprawy Wnioskodawcy okoliczności
    faktycznej podlegania przez Wnioskodawcę ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w
    Polsce.
    Biorąc pod uwagę treść wskazanych powyżej przepisów prawa oraz okoliczności faktyczne
    sprawy Wnioskodawcy, należy uznać, że dochody osiągnięte przez Wnioskodawcę
    powinny zostać zakwalifikowane jako zyski (dochody) z przeniesienia własności majątku, o
    którym mowa w art. 13 ust. 5 umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką
    Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków
    od dochodu i od majątku (Dz.U.2005.12 90; dalej: „UPO-RP-RFN”), co w konsekwencji
    oznacza, że podlegając one opodatkowaniu wyłącznie na terytorium Niemiec, a
    Wnioskodawca nie jest zobowiązany do składania w Polsce stosownego zeznania
    podatkowego PIT-38 jak również nie jest zobowiązany do zapłaty z tego tytułu podatku na
    terenie Rzeczypospolitej Polskiej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      uważa się osobę fizyczną, która:
      1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub
        gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
      2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
        podatkowym.
    W myśl natomiast art. 3 ust. 2a ww. ustawy:
      Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca
      zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów
      (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Zatem podatnicy, którzy w Polsce mają miejsce zamieszkania objęci są
    nieograniczonym obowiązkiem podatkowym. Podlegają oni obowiązkowi
    podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce
    położenia źródeł przychodów. Natomiast, jeśli podatnik będzie miał miejsce
    zamieszkania za granicą, to w Polsce będzie płacił podatek tylko od dochodów
    (przychodów) uzyskanych w danym roku podatkowym w Polsce (ograniczony
    obowiązek podatkowy).
    Jak wskazał Pan we wniosku, jest Pan niemieckim rezydentem podatkowym. Zatem w
    Polsce podlega Pan ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art.

    3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. wyłącznie od
    dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Stosownie do art. 3 ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez
      podatników, o których mowa w ust. 2a, uważa się w szczególności dochody
      (przychody) z:
      1) pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie
      stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego
      stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;
      2) działalności wykonywanej osobiście na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, bez
      względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;
      3) działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w
      tym poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład;
      4) położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do
      takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia
      jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości;
      5) papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych
      niebędących papierami wartościowymi, dopuszczonych do publicznego obrotu na
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w ramach regulowanego rynku giełdowego, w
      tym uzyskane ze zbycia tych papierów albo instrumentów oraz z realizacji praw z
      nich wynikających;
      5a) umorzenia, odkupienia, wykupienia i unicestwienia w inny sposób tytułów
      uczestnictwa w funduszach kapitałowych utworzonych na podstawie przepisów
      obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz odpłatnego zbycia tych tytułów
      uczestnictwa;
      6) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków
      w spółce niebędącej osobą prawną lub tytułów uczestnictwa w funduszu
      inwestycyjnym, instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej i praw o
      podobnym charakterze lub z tytułu należności będących następstwem posiadania
      tych udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw - jeżeli
      co najmniej 50% wartości aktywów tej spółki, spółki niebędącej osobą prawną, tego
      funduszu inwestycyjnego, tej instytucji wspólnego inwestowania lub osoby prawnej,
      bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości;
      6a) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów
      uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze w spółce nieruchomościowej;
      7) tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych lub
      potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki organizacyjne
      nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub
      zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od miejsca zawarcia
      umowy i wykonania świadczenia;
      8) niezrealizowanych zysków, o których mowa w art. 30da.
    W świetle art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    W myśl art. 9 ust. 1 cyt. ustawy:

      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne
      zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
    W myśl art. 17 ust. 1 pkt 5 ww. ustawy:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z tytułu udziału w
      funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 1c.
    Po myśli art. 30b ust. 1 ww. ustawy:
      Od dochodów uzyskanych:
      1) z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów
      finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających,
      2) z odpłatnego zbycia udziałów (akcji),
      3) z odpłatnego zbycia udziałów w spółdzielni,
      4) z tytułu objęcia udziałów (akcji) albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład
      niepieniężny,
      5) z umorzenia, odkupienia, wykupienia albo unicestwienia w inny sposób tytułów
      uczestnictwa w funduszach kapitałowych
      - podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.
    Stosownie do treści art. 30b ust. 2 pkt 7 cyt. ustawy:
      Dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest różnica między sumą przychodów
      uzyskanych z tytułu umorzenia, odkupienia, wykupienia albo unicestwienia w inny
      sposób tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych a kosztami uzyskania
      przychodów, określonymi na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38 – osiągnięta w roku
      podatkowym.
    Na podstawie art. 30b ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisy ust. 1 i 1a stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego
      opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Jednakże zastosowanie
      stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego
      opodatkowania albo niezapłacenie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod
      warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych miejsca zamieszkania
      podatnika uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji.
    Na podstawie art. 5a ust. 1 pkt 21 cyt. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o certyfikacie rezydencji oznacza to zaświadczenie o
      miejscu zamieszkania podatnika dla celów podatkowych wydane przez właściwy
      organ administracji podatkowej państwa miejsca zamieszkania podatnika.
    W związku z tym, że jest Pan rezydentem podatkowym Niemiec (co potwierdza wydany
    przez RFN certyfikat rezydencji) – oraz biorąc pod uwagę treść art. 4a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych – w niniejszej sprawie należy odnieść się do
    postanowień Umowy zawartej między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną
    Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od
    dochodu i od majątku, podpisanej w Berlinie dnia 14 maja 2003 r. (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr
    12 poz. 90).
    Zgodnie z art. 13 ust. 1-5 ww. Umowy:

      1) Zyski osiągane przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w
        Umawiającym się Państwie, z przeniesienia własności majątku nieruchomego w
        rozumieniu artykułu 6 i położonego w drugim Umawiającym się Państwie, mogą
        być opodatkowane w tym drugim Państwie.
      2) Zyski z przeniesienia własności akcji, udziałów lub innych praw w spółce, której
        aktywa majątkowe składają się głównie, bezpośrednio lub pośrednio z majątku
        nieruchomego, położonego w Umawiającym się Państwie lub z praw
        wchodzących w skład tego majątku nieruchomego, mogą być opodatkowane w
        tym Państwie.
      3) Zyski z przeniesienia własności majątku ruchomego stanowiącego majątek
        zakładowy zakładu, który przedsiębiorstwo Umawiającego się Państwa posiada w
        drugim Umawiającym się Państwie albo z przeniesienia własności mienia
        ruchomego należącego do stałej placówki, którym osoba mająca miejsce
        zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie dysponuje w drugim
        Umawiającym się Państwie w celu wykonywania wolnego zawodu, łącznie z
        zyskami, które pochodzą z przeniesienia własności takiego zakładu (odrębnie
        albo z całym przedsiębiorstwem) lub takiej stałej placówki, mogą być
        opodatkowane w tym drugim Państwie.
      4) Zyski osiągane z przeniesienia własności statków morskich lub statków
        powietrznych eksploatowanych w transporcie międzynarodowym, statków
        eksploatowanych w żegludze śródlądowej oraz z przeniesienia własności majątku
        ruchomego związanego z eksploatacją takich statków morskich, statków
        powietrznych lub statków żeglugi śródlądowej, podlegają opodatkowaniu tylko w
        tym Umawiającym się Państwie, w którym znajduje się miejsce faktycznego
        zarządu przedsiębiorstwa.
      5) Zyski z przeniesienia własności jakiegokolwiek majątku niewymienionego w
        powyższych ustępach podlegają opodatkowaniu tylko w tym Umawiającym się
        Państwie, w którym przenoszący własność ma miejsce zamieszkania lub siedzibę.
    Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy należy uznać, że zyski (dochody)
    ze zbycia jednostek uczestnictwa w polskim funduszu kapitałowym powinny zostać
    objęte wskazaną wyżej regulacją z art. 13 ust. 5 cyt. umowy z uwagi na to, że nie
    mieszczą się one w pozostałych kategoriach składników majątku wymienionych w art.
    13 ust. 1-4 tejże umowy.
    Zatem dochody osiągnięte z tytułu wskazywanego w opisie stanu faktycznego
    zakwalifikowane jako zyski (dochody) z przeniesienia własności majątku, o których
    mowa w art. 13 ust. 5 umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną
    Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od
    dochodu i od majątku podlegają opodatkowaniu wyłącznie w kraju Pana rezydencji
    (Niemcy), co w konsekwencji oznacza, że nie jest Pan zobowiązany do składania w
    Polsce stosownego zeznania podatkowego PIT-38, jak również nie jest zobowiązany do
    zapłaty z tego tytułu podatku na terenie Rzeczypospolitej Polskiej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Panna sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.