Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.440.42.2022.2.JN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-03-31
Teza: WIS usługa - pozyskanie zlecenia transportu drogowego towarów na rzecz polskiej firmy transportowej
Słowa kluczowe: spedycja; usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 23% 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia – brak daty sporządzenia (data wpływu 1 lutego 2022 r.), uzupełnionego pismami z dnia 10 marca 2022 r. (data wpływu 10 marca 2022 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – pozyskanie zlecenia transportu drogowego towarów na rzecz polskiej firmy transportowej

**Opis usługi**: Usługa będzie polegać na wyszukaniu (za pomocą giełdy transportowej) francuskiego przedsiębiorcy, który chce, aby jego towar został przetransportowany do niemieckiego przedsiębiorcy. Gdy Wnioskodawca znajdzie takiego przedsiębiorcę, to do niego zadzwoni i powie, że polska firma transportowa (na rzecz której Wnioskodawca będzie świadczyć usługę) może przewieźć towar i poda wynagrodzenie za przewóz. Jeśli francuski przedsiębiorca będzie zainteresowany, to dojdzie do zawarcia umowy pomiędzy tym francuskim przedsiębiorcą a polską firmą transportową, na rzecz której Wnioskodawca świadczy usługę. Następnie Wnioskodawca poinformuje kierowcę samochodu, którym ma zostać wykonany transport, gdzie ma pojechać i co ma wziąć na pokład. Celem usługi będzie, aby polska firma transportowa, na rzecz której Wnioskodawca świadczy usługę, otrzymała atrakcyjne zlecenie na wykonanie transportu drogowego. Nabywcą usługi, którą Wnioskodawca będzie świadczyć, jest polska firma transportowa, która zajmuje się transportem drogowym towarów. Usługa dotyczy transportu drogowego towarów z Francji do Niemiec, wykonanego za pomocą samochodu ciężarowego. Usługa będąca przedmiotem wniosku będzie podlegać opodatkowaniu na terytorium Polski. Nabywca usługi (polska firma transportowa) ma siedzibę na terytorium Polski. Wynagrodzenie Wnioskodawcy zostanie wypłacone przez polską firmę transportową i będzie miało charakter prowizyjny: (…) od zysku osiągniętego przez polską firmę transportową na wykonanym transporcie.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 52

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 1 lutego 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.

Opis usług, które Wnioskodawca będzie świadczyć w ramach działalności gospodarczej:

Będą to usługi na rzecz przedsiębiorstwa, które świadczy usługi transportowe (wystawia faktury za transport towarów). Takie przedsiębiorstwo wykonuje usługi transportowe na rzecz wielu różnych klientów (klient = podmiot, który zleca przedsiębiorstwu wykonanie transportu). Zlecenia transportowe są pozyskiwane za pomocą giełd transportowych (klienci, którzy chcą, aby wykonano dla nich transport, umieszczają stosowne ogłoszenia na tych giełdach).

Przedsiębiorstwo, na którego rzecz Wnioskodawca będzie świadczyć usługi, wykonuje zamówione transporty we własnym zakresie (czyli własnymi samochodami) albo podzleca ich wykonanie innym firmom transportowym. Podstawowym obowiązkiem Wnioskodawcy jest pozyskiwanie atrakcyjnych zleceń transportowych (szuka ogłoszeń, w których jest napisane, że firma z Francji albo Niemiec chce zamówić transport towarów, znajduje je, a następnie dogaduje sprawę z klientem). Dalej Wnioskodawca musi sprawdzić czym zostanie wykonany ten transport. Jeśli transport nie może zostać wykonany za pomocą własnych samochodów, to Wnioskodawca musi poszukać odpowiedniego podwykonawcy (za pomocą giełdy transportowej, gdzie umieszcza stosowne ogłoszenia). Gdy wszystko jest dogadane (tj. został zamówiony transport i wiadomo kto go wykona) Wnioskodawca musi pilnować, aby wszystko przebiegło bez problemu, tzn. pomaga rozwiązać ewentualne problemy, co może polegać na opracowaniu optymalnej trasy, kontakcie z osobami wydającymi i odbierającymi towar, ustalaniu opłat za przejazdy, zamawianiu hoteli dla kierowców itp.

Głównym przedmiotem działalności przedsiębiorstwa, dla którego Wnioskodawca będzie świadczyć usługi, jest drogowy transport towarów (fizyczne przemieszczanie towarów z punktu A do punktu B za pomocą samochodów ciężarowych i dostawczych). Trzeba ten transport jednak zorganizować (pozyskać zamówienie i ustalić wykonawcę) oraz obsłużyć. Bez tego usługa transportowa (świadczona przez rzeczone przedsiębiorstwo) nie mogłaby zostać wykonana. Tę część działalności przedsiębiorstwa Wnioskodawca będzie wykonywać w ramach swojej działalności gospodarczej. Wnioskodawca dodaje, że umowy na wykonanie transportu będą zawierane w imieniu i na rzecz przedsiębiorstwa transportowego (Wnioskodawca w żadnym momencie nie będzie występować jako strona tych umów).

W uzupełnieniu z dnia 10 marca 2022 r. Wnioskodawca doprecyzował opis usługi o następujące informacje:

Usługa będzie polegać na wyszukaniu (za pomocą giełdy transportowej) francuskiego przedsiębiorcy, który chce, aby jego towar został przetransportowany do niemieckiego przedsiębiorcy. Gdy Wnioskodawca znajdzie takiego przedsiębiorcę, to do niego zadzwoni i powie, że polska firma transportowa (na rzecz której Wnioskodawca będzie świadczyć usługę) może przewieźć towar i poda wynagrodzenie za przewóz. Jeśli francuski przedsiębiorca będzie zainteresowany, to dojdzie do zawarcia umowy pomiędzy tym francuskim przedsiębiorcą a polską firmą transportową, na rzecz której Wnioskodawca świadczy usługę. Następnie Wnioskodawca poinformuje kierowcę samochodu, którym ma zostać wykonany transport, gdzie ma pojechać i co ma wziąć na pokład.

Celem usługi będzie, aby polska firma transportowa, na rzecz której Wnioskodawca świadczy usługę, otrzymała atrakcyjne zlecenie na wykonanie transportu drogowego. Efektem usługi będzie zawarcie umowy, z której będzie wynikać, że francuski przedsiębiorca zleca polskiej firmie transportowej (na rzecz której Wnioskodawca świadczy usługę) wykonanie przewozu (za pomocą samochodu transportowego) towaru z Francji do Niemiec. Nabywcą usługi, którą Wnioskodawca będzie świadczyć, jest polska firma transportowa. Oczekuje ona od Wnioskodawcy, że zarobi na umówionym przewozie, tj. wynagrodzenie za wykonanie transportu, które otrzyma od francuskiego przedsiębiorcy, będzie wyższe niż koszty jej pozyskania i wykonania.

Usługę Wnioskodawca będzie świadczyć na rzecz polskiej firmy transportowej, która zajmuje się transportem drogowym towarów (PKD 49.41.Z).

Usługa dotyczy transportu drogowego towarów z Francji do Niemiec. Zostanie on wykonany za pomocą samochodu ciężarowego.

Usługa będąca przedmiotem wniosku będzie podlegać opodatkowaniu na terytorium Polski. W momencie wykonywania usługi Wnioskodawca będzie się znajdować na terytorium Polski. Nabywca usługi (polska firma transportowa) ma siedzibę na terytorium Polski.

Wnioskodawca otrzyma wynagrodzenie z tytułu wykonanej usługi. Wynagrodzenie Wnioskodawcy zostanie wypłacone przez polską firmę transportową i będzie miało charakter prowizyjny: (…) od zysku osiągniętego przez polską firmę transportową na wykonanym transporcie.

Wnioskodawca nie jestem prawnikiem. Jego odpowiedzialność będzie się kształtować zgodnie z powszechnie obowiązującym prawem, w szczególności ustawą Kodeks cywilny. Odstępstwa nie są przewidziane. To są kwestie prawne, które organy podatkowe znają z urzędu. Wnioskodawca może dodać w tym miejscu tylko, że będzie prowadzić indywidualną działalność gospodarczą.

Usługa będzie świadczona za pomocą komputera i telefonu komórkowego, będących własnością polskiej firmy transportowej. Takie są realia rynkowe. Wnioskodawcy trudno byłoby kupić samodzielnie dostęp do giełdy transportowej oraz specjalistycznego oprogramowania stosowanego w firmie transportowej.

Złożony wniosek dotyczy usługi, którą Wnioskodawca zamierza świadczyć, więc nie ma on jeszcze zawartej umowy. Wnioskodawca wie jednak, że nie będzie ona miała formy pisemnej. Wnioskodawca nie może przesłać żadnego zlecenia, zamówienia ani protokołu, ponieważ w branży transportowej nic takiego nie funkcjonuje (Wnioskodawca nic o tym nie wie). Ustne ustalenia będą takie, że Wnioskodawca będzie zobowiązany wykonać (opisaną powyżej) usługę i będzie miał prawo do (opisanego powyżej) wynagrodzenia. Wnioskodawca będzie zobowiązany wystawić fakturę. Polska firma transportowa będzie zobowiązana zapłacić Wnioskodawcy wynagrodzenie w terminie, który zostanie dopiero ustalony.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja H Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „TRANSPORT I GOSPODARKA MAGAZYNOWA”. Sekcja ta obejmuje m.in. usługi wspomagające transport.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 52 „MAGAZYNOWANIE I USŁUGI WSPOMAGAJĄCE TRANSPORT”. Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) dział ten obejmuje magazynowanie i usługi wspomagające transport, takie jak: usługi dotyczące infrastruktury transportowej (np. usługi portów lotniczych, portów morskich, tuneli, mostów itp.), usługi agencji transportowych i przeładunek towarów.

Mając na uwadze powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy, polegająca na pozyskaniu zlecenia transportu drogowego towarów na rzecz polskiej firmy transportowej, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 52 „MAGAZYNOWANIE I USŁUGI WSPOMAGAJĄCE TRANSPORT”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad_._

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Na podstawie art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1) kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2) wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Usługa będąca przedmiotem wniosku mieści się w dziale PKWiU 52 „MAGAZYNOWANIE I USŁUGI WSPOMAGAJĄCE TRANSPORT”. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie o podatku od towarów i usług oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).