Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP2/443-1165/13/RSz
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2014-03-31
Teza: - możliwość zastosowania zwolnienia z podatku VAT do sprzedaży budynków i budowli znajdujących się na działce nr 392/12 i 391/12, opisanych we wniosku, wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu, - możliwość zastosowania zwolnienia z podatku VAT do sprzedaży 1/5 udziału w drodze dojazdowej w działce 391/12 wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu, - wystawienie faktury dokumentującej sprzedaż poszczególnych budowli (obiektów) znajdujących się na działkach 392/12 i 391/12.
Słowa kluczowe: grunty; nieruchomości; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; stawka-stawki podatku; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 29 listopada 2013 r. (data wpływu 18 grudnia 2013 r.), uzupełnionym pismem z 14 marca 2014 r. (data wpływu 19 marca 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług jest:

*   **prawidłowe** – w zakresie zwolnienia z podatku VAT sprzedaży budynków oraz budowli (wiaty metalowej) znajdujących się na działce nr 392/12, opisanych we wniosku, wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu,
*   **nieprawidłowe** \- w zakresie zwolnienia z podatku VAT opodatkowania urządzeń budowlanych,
*   **prawidłowe** – w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia z podatku VAT do sprzedaży 1/5 udziału w drodze dojazdowej w działce 391/12 wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu,
*   **prawidłowe** – w zakresie wystawienia faktury dokumentującej sprzedaż poszczególnych budowli (obiektów) znajdujących się na działkach 392/12 i 391/12.

UZASADNIENIE

W dniu 18 grudnia 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

*   możliwości zastosowania zwolnienia z podatku VAT do sprzedaży budynków i budowli znajdujących się na działce nr 392/12 i 391/12, opisanych we wniosku, wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu,
*   możliwości zastosowania zwolnienia z podatku VAT do sprzedaży 1/5 udziału w drodze dojazdowej w działce 391/12 wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu,
*   wystawienia faktury dokumentującej sprzedaż poszczególnych budowli (obiektów) znajdujących się na działkach 392/12 i 391/12.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 14 marca 2014 r. (data wpływu 19 marca 2014 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 7 marca 2014 r. znak: IBPP2/443-1165/13/RSz.

W przedmiotowym wniosku został przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca (Spółka) ma potencjalnego klienta, który chce kupić od niego nieruchomość gruntową usytuowaną w B. Nieruchomość jest zabudowana budynkami o charakterze biurowym, usługowym, produkcyjnym i magazynowym oraz budowlami, tj. remont dróg zakładowych, place i parkingi, ogrodzenie, bezodpływowe zbiorniki szambo, zewnętrzna sieć wodociągowa, wiaty, itd. Składa się z kompleksu 5 działek o następujących numerach: 390/12, 391/12, 392/12, 393/12, 394/12 o łącznej powierzchni 27684 m2\- w użytkowaniu wieczystym.

Klient chce kupić od Wnioskodawcy wszystkie opisane wyżej działki jednakże względu na dużą ilość budynków i budowli Spółka przedstawia stan faktyczny dla sprzedaży każdej działki z osobna wraz z 1/5 udziału w drodze dojazdowej.

1.Działka nr. 392/12 o powierzchni 7461 m2 będąca własnością Skarbu Państwa, natomiast użytkowanie wieczyste wpisane jest w KW nr …. na rzecz spółki, tj. P. do 05 grudnia 2089 jest działką zabudowaną, na której znajdują się następujące budynki i budowle trwale z gruntem związane:

a.budynki:

podpunkt 1 budynek administracyjno-socjalny w 1990 r. przyjęty do użytkowania oraz w latach 1991 i 1992 r. podwyższana jego wartość na skutek modernizacji, od 24.08.1991 r. wynajmowane było około 1/2 powierzchni a od pięciu lat wynajmowane jest około ¾ powierzchni do nadal.

podpunkt 2 hala warsztatowa z przybudówką nabyta i przyjęta w 1992 r. na własne potrzeby, a od 1993 r. wynajęta w 95% do nadal.

podpunkt 3 magazyn smarów olejów - nabyta i przyjęty w 1992 r. użytkowana na własne potrzeby,

podpunkt 4 hala magazynowa - wytworzona i przyjęta w 1993 r. nie było podatku vat od w/w nabycia wynajęta od 1993 r. do nadal w całości.

b.budowle:

*   scalony zestaw wymienników tzw. wymiennikownia - nabyta i przyjęta jako budowla w 1992 r.
*   bezodpływowy zbiornik szambo - wytworzony i przyjęta jako budowla w 1990 r.
*   zewnętrzna sieć wodociągowa - wytworzona i przyjęta jako budowla w 1990 r.
*   nawierzchnia asfaltowa 1507 m kw - wytworzona jako remont dróg zakładowych w 1991 r. a w 1992 r. ulepszona od 1993 r. wynajęta w ilości 1160 m kw.
*   place składowe i parkingi - nawierzchnia utwardzona z płyty betonowej i trylinki 3144 m kw nabyte i przyjęte jako budowla w 1992 r., wynajmowane w ilości około 1221 m kw od 2007 r. do nadal
*   ogrodzenie bazy o dł. 73,93 mb - nabyte i przyjęte w 1992 r.
*   wiata metalowa z regałami - wytworzona w 1989 r. i przyjęta do użytkowania.
*   przy nabyciu działki Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów, wytworzeniu lub modernizacji (rok 1990, 1991, 1992, 1993),
*   poniesione wydatki przez Spółkę na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej,
*   w związku z poniesionymi nakładami Spółka nie miała prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków (lata 1990 do 1993), a użytkuje te budowle w okresie dłuższym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych w swojej działalności a cześć pomieszczeń oraz parkingów jest wynajmowane obcym firmom.

2.1/5 udziału w działce nr 391/12 o powierzchni 2243 mkw będąca własnością Skarbu Państwa, natomiast użytkowanie wieczyste wpisane jest w KW nr … na rzecz spółki, tj. P. do 05 grudnia 2089

a.budowla:

\-nawierzchnia utwardzona - asfalt o pow. 2243 mkw - była wytworzona jako remont dróg zakładowych w 1991 r. a w 1992 r. ulepszona.

*   działka jest wewnętrzną drogą zakładową, całkowicie pokrytą asfaltem jako droga dojazdowa do 5 działek (chodzi o sprzedaż udziału 1/5)
*   działka jest całkowicie pokryta asfaltem, od zakończenia prac (pokrycia asfaltem) upłynęło co najmniej 5 lat
*   przy nabyciu działki Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów (rok 1991, 1992)
*   poniesione wydatki przez Spółkę na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej (rok 1991, 1992 nie było jeszcze podatku VAT),
*   w związku z poniesionymi nakładami Spółka nie miała prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków (rok 1991, 1992), a użytkuje te budowle w okresie dłuższym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych zarówno w prowadzonej przez siebie działalności jak również droga dojazdowa stanowi dojazd do wszystkich, firm którym Wnioskodawca wynajmuje budynki i budowle.

W piśmie z 14 marca 2014 r. Wnioskodawca uzupełnił wniosek i wskazał w odniesieniu do działki nr 392/12. że:

1.Odnośnie hali warsztatowej z przybudówką ( pkt 1a podpunkt 2)

1.  wnioskodawca nie poniósł wydatków na ulepszenie w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym hali warsztatowej z przybudówką, w stosunku do których Wnioskodawca miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego i kwotę podatku naliczonego.

2.Odnośnie magazynu smarów i olejów (pkt 1a podpunkt 3)

1.  wnioskodawca nie poniósł wydatków na ulepszenie w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym magazynu smarów i olejów w stosunku do których Wnioskodawca miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego i kwotę podatku naliczonego.

3.Odnośnie hali magazynowej (pkt la podpunkt 4)

\-wnioskodawca poniósł wydatki na wytworzenie hali magazynowej w 1993 r. (bez Vat) w stosunku do których nie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

1.  wnioskodawca nie poniósł wydatków na ulepszenie w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym hali magazynowej w stosunku do których Wnioskodawca miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego i kwotę podatku naliczonego.

4.Odnośnie obiektów opisanych przez Wnioskodawcę jako budowle (pkt 1b)

a.w ocenie Wnioskodawcy: scalony zestaw wymienników, bezodpływowy zbiornik szambo, zewnętrzna sieć wodociągowa, nawierzchnia asfaltowa oraz place składowe i parkingi, ogrodzenie bazy w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (tj. Dz.U. z 2013 r. poz. 1409 ze zm. art. 3 pkt 9) są urządzeniami budowlami, jednakże obiekty te na gruncie ustawy o podatkach i opłatach lokalnych są traktowane równoznacznie z pojęciem „budowle” i tak Wnioskodawca ma je ewidencjonowane w księdze inwentarzowej środków trwałych dla celów podatkowych.

Natomiast wiata metalowa z regałami to budowla w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (tj. Dz.U. z 2013 r. poz. 1409 ze zm. art. 3 pkt 3),

b.co do poszczególnych budowli to:

*   scalony zestaw wymienników - został wytworzony w 1992 r. kiedy nie było podatku Vat i Wnioskodawca nie poniósł wydatków na ulepszenie w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym w stosunku do których Wnioskodawca miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego i kwotę podatku naliczonego.
*   bezodpływowy zbiornik szambo - został wytworzony w 1990 r. kiedy jeszcze nie było podatku Vat i Wnioskodawca nie poniósł wydatków na ulepszenie w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym w stosunku do których Wnioskodawca miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego i kwotę podatku naliczonego.
*   zewnętrza sieć wodociągowa - została wytworzona w 1990 r. kiedy jeszcze nie było podatku Vat i Wnioskodawca nie poniósł wydatków na ulepszenie w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym w stosunku do których Wnioskodawca miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego i kwotę podatku naliczonego.
*   nawierzchnia asfaltowa - jako remont dróg zakładowych została wytworzona w 10.1991 r. po czym następowało podwyższenie wartości środka trwałego sukcesywnie po zakończeniu kolejnego etapu prac związanych z asfaltowaniem dróg i parkingów a miało to miejsce w 01.1992 r., w 07.1992 r. i 12/1992 r. i Wnioskodawca nie poniósł wydatków na ulepszenie w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym ale w stosunku do których Wnioskodawca nie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego i kwotę podatku naliczonego.
*   place składowe i parkingi - zostały nabyte w 1992 r. kiedy jeszcze nie było podatku Vat i Wnioskodawca nie poniósł wydatków na ulepszenie w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym w stosunku do których Wnioskodawca miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego i kwotę podatku naliczonego.
*   ogrodzenie bazy - zostało nabyte w 1992 r. kiedy jeszcze nie było podatku Vat i Wnioskodawca nie poniósł wydatków na ulepszenie w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym w stosunku do których Wnioskodawca miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego i kwotę podatku naliczonego.
*   wiaty metalowej z regałami - została wytworzona - nabyta w 1989 r. kiedy nie było jeszcze podatku Vat i Wnioskodawca nie poniósł wydatków na ulepszenie w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym w stosunku do których Wnioskodawca miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego i kwotę podatku naliczonego.

c.nawierzchnia asfaltowa - budowla była ulepszona - powyżej 30% wartości początkowej tej budowli, i była wykorzystywana przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych przez okres co najmniej 5 lat.

d.scalony zestaw wymienników - nie był przedmiotem umów najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze,

bezodpływowy zbiornik szambo - nie był przedmiotem umów najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze,

zewnętrza sieć wodociągowa - nie był przedmiotem umów najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze,

nawierzchnia asfaltowa - jako remont dróg zakładowych był przedmiotem umów najmu od 1993 r. do nadal w ilości 1160 m2,

place składowe i parkingi - były przedmiotem umów najmu od 2007 r. do nadal w ilości około 1221 m2,

ogrodzenie bazy - nie było przedmiotem umów najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze,

wiata metalowa z regałami - nie było przedmiotem umów najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze,

e.zewnętrzna sieć wodociągowa należy do majątku wnioskodawcy.

5.Budowle ta były wytworzone, nabyte lub ulepszane w 1991,1992,1993 r. (kiedy jeszcze nie było podatku VAT) w celu prowadzonej działalności gospodarczej a działalność związana z tymi budowlami od momentu jak został uchwalony podatek od towarów i usług VAT, tj. od 07/1993 r. była działalnością opodatkowaną.

Budowle nie były wykorzystywane na cele działalności zwolnionej od podatku.

II.W odniesieniu do działki nr 391/12 Wnioskodawca wskazał, że:

1.Powierzchnia utwardzona - asfalt o pow. 2243 mkw jest to wewnętrzna droga zakładowa, która zgodnie art. 3 pkt 3 i 3 i jest budowlą (obiekt liniowy) w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (tj. DZ.U. z 2013 r. poz. 1409 ze zm.),

2.Na tej działce nie są posadowione inne budowle, tylko powierzchnia utwardzona - droga.

3.Powierzchnia utwardzona - droga jako remont dróg zakładowych została wytworzona przez Spółkę i przyjęta do ewidencji środków trwałych w 10.1991 r. po czym następowało podwyższenie środka trwałego sukcesywnie po zakończeniu kolejnego odcinka drogi a miało to miejsce w 01.1992 r., w 07.1992 r. w 12/1992 r.

4.W odniesieniu do tej budowli:

\-powierzchni utwardzonej - remontu dróg zakładowych - drogą dojazdową wewnętrzną

1.  dostawa budowli będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z 11 marca 2004 r. ale według Wnioskodawcy będzie korzystała ze zwolnienia z Vat z art. 43.1 pkt 10a ponieważ nie nastąpiło jeszcze oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budowli,
2.  nie nastąpiło jeszcze pierwsze zasiedlenie w/w budowli,
3.  wnioskodawca poniósł wydatki na wytworzenie i ulepszenie tej budowli, w stosunku do których nie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego ponieważ ostatnie zakończenie ich ulepszenia nastąpiło w 12.1992r. a wtedy jeszcze nie było podatku Vat, jednak były to wydatki wyższe niż 30% wartości początkowej tej budowli.
4.  budowla nie była nigdy przedmiotem umów najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze.
5.  ponieważ budowla była ulepszona - modernizowana powyżej 30% wartości początkowej tej budowli, to była wykorzystywana przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych przez okres co najmniej 5 lat.

5.Budowla ta były wytworzona w 10.1991 r. i ulepszana - modernizowana do 12.1992 r. (kiedy jeszcze nie było podatku VAT) w celu prowadzonej działalności gospodarczej a działalność związana z tą budową od momentu jak został uchwalony podatek od towarów i usług VAT, tj. od 07/1993r. była działalnością opodatkowaną.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Spółka pyta o zastosowanie zwolnienia z Vat przy dostawie towarów, którymi są budynki i budowle znajdujących się na działkach o numerze 392/12 i 391/12:

1.  Przy sprzedaży budynków i budowli znajdujących się na działce nr 392/12 i 391/12 opisanych w pkt 1 a i b oraz 2 poz. 68 wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu będzie korzystało ze zwolnienia na podstawie art. 43.1 pkt 10 Ustawy o Vat oraz z par. 13. 1 pkt 11 Rozporządzenia Ministra Finansów w części wynajmowanej a w pozostałej zwolniona na podstawie z art. 43. 1 pkt 10a i 43. 7a ustawy o Vat oraz z par. 13. 1 pkt 11 Rozporządzenia Ministra Finansów?
2.  Przy sprzedaży 1/5 udziału w drodze dojazdowej - działce 391/12 - remoncie dróg zakładowych wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu będzie korzystało ze zwolnienia z podatku Vat na podstawie art. 43. 1 pkt 10a i 43. 7a ustawy o Vat oraz z par. 13.1 pkt 11 Rozporządzenia Ministra Finansów?
3.  W jaki sposób ująć na fakturze dokumentującej sprzedaż poszczególnych budowli (obiektów) znajdujących się na działach 392/12 i 391/12 i jak należy wpisać podstawy prawne zwolnienia w momencie jak do jednej pozycji zastosowanie mają 2 lub 3 podstawy prawne jednocześnie i czy mogą one zostać ujęte w załączniku do faktury, ponieważ na fakturze nie mamy możliwości wpisać tyle podstaw prawnych?

Zdaniem Wnioskodawcy, w rozumieniu przepisów podatkowych sprzedaż w/w budynków i budowli (zgodnie z art. 3 pkt 3 Prawo budowlane budowlą jest każdy obiekt niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: lotniska, drogi, linie kolejowe, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne, ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także budowlane urządzenia techniczne oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową) znajdujących się na działkach o numerze 392/12 i 1/5 udziału działki 391/12 jest zwolniona z podatku Vat, gdyż były zakupione, wytworzone i modernizowane w 1999 r. 1991, 1992, 1993 r., przy nabyciu prawa wieczystego użytkowania przedmiotowych działek wraz z budynkami i budowlami trwale związanymi z gruntem nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w stosunku do poniesionych wydatków na ulepszenie przedmiotowych budynków i budowli Wnioskodawca poniósł wydatki na ich ulepszenie, wytworzenie bądź modernizowanie w stosunku do których nie było prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę naliczonego bo w 1990, 1991, 1992 i do 06.1993 roku podatku Vat jeszcze nie było i były one wyższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów a ponadto budowle te lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Tak więc, sprzedaż przedmiotowych budynków i budowli spełniają przesłanki do zakwalifikowania ich jako zwolnienie od podatku zgodnie a art. 43.1 ust. 10 i 10a oraz art. 43. 7a Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług a co za tym idzie zwolnienie od podatku należy zastosować zgodnie z par. 13 pkt 1 ust. 11 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonywania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług w stosunku do zbycia prawa wieczystego użytkowania gruntu.

Co do wystawienia faktury Vat to ze względu, że do danej sprzedaży obiektu mają zastosowanie 2 lub więcej podstaw prawnych to Wnioskodawca uważa, że mogą one zostać ujęte w szczegółowym załączniku do faktury, ponieważ na fakturze nie mamy możliwości wpisać tyle podstaw prawnych.

W przypadku potwierdzenia prawidłowości stanowiska Wnioskodawcy w sprawie wyżej opisanej sprzedaży Wnioskodawca wystawi fakturę Vat ze stawką zwolnioną i sprzedaż nastąpi na podstawie aktu notarialnego.

Uwzględniając powyższe Wnioskodawca prosi o potwierdzenie prawidłowości zastosowania przepisów, bądź jednoznaczną interpretację czy w/w sprzedaż w całości będzie korzystała ze zwolnienia z podatku vat.

Pismem z 14 marca 2014 r. Wnioskodawca uzupełnił swoje stanowisko w następujący sposób:

\-Odnośnie poszczególnych budynków i budowli znajdujących się na działce 392/12

a1) budynek administracyjno-socjalny

W rozumieniu przepisów podatkowych sprzedaż w/w budynku wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu będzie korzystała ze zwolnienia z Vat na podstawie art. 43 ust. l pkt 10 w 3/4 części tego budynku, ponieważ w ostatnim czasie był wynajmowany w ilości 3/4 oraz będzie korzystała ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10a w ¼ części tego budynku. Budynek był modernizowany i nabyty w 1990 r., 1991 r. i 1992 r. kiedy nie było jeszcze podatku Vat, jest trwale z gruntem związaną, nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wytworzenia i modernizacji i zgodnie z art. 43 ust 7a budynek ten służył i nadal służy działalności opodatkowanej przez co najmniej 5 lat.

a2) hala warsztatowa z przybudówką

W rozumieniu przepisów podatkowych sprzedaż w/w budynku wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu będzie korzystała ze zwolnienia z Vat na podstawie art. 43 ust. l pkt 10 w 95% części tego budynku, ponieważ była wynajmowana w ilości 95% oraz będzie korzystała ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10a w 5% części tego budynku. Budynek jest trwale z gruntem związany, nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabycia i budynek ten służył i nadal służy działalności opodatkowanej przez co najmniej 5 lat.

a3) magazyn smarów i olejów

W rozumieniu przepisów podatkowych sprzedaż w/w budynku wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu będzie korzystała ze zwolnienia z Vat na podstawie art. 43 ust. l pkt 10a, ponieważ ten budynek nie był wynajmowany. Budynek jest trwale z gruntem związany, nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabycia i budynek ten służył i nadal służy działalności opodatkowanej przez co najmniej 5 lat.

a4) hala magazynowa

W rozumieniu przepisów podatkowych sprzedaż w/w budynku wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu będzie korzystała ze zwolnienia z Vat na podstawie art. 43 ust. l pkt 10, ponieważ jest wynajmowana w całości. Budynek jest trwale z gruntem związany, nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wytworzenia tej hali a budynek ten służył i nadal służy działalności opodatkowanej przez co najmniej 5 lat.

bl) scalony zestaw wymienników

W rozumieniu przepisów podatkowych sprzedaż w/w budowli wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu będzie korzystała ze zwolnienia z Vat na podstawie art. 43 ust. l pkt 10a, ponieważ nie jest wynajmowana. Budowla ta jest usytuowana w budynku trwale z gruntem związanym i służy zaopatrzeniu bazy w energię cieplną, nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wytworzenia tej budowli a budowla ta służy działalności opodatkowanej przez co najmniej 5 lat.

b2) bezodpływowy zbiornik szambo

W rozumieniu przepisów podatkowych sprzedaż w/w budowli wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu będzie korzystała ze zwolnienia z Vat na podstawie art. 43 ust. l pkt 10a, ponieważ nie jest wynajmowana. Budowla ta jest trwale z gruntem związana i służy do odprowadzenia nieczystości, nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wytworzenia tej budowli a budowla ta służy działalności opodatkowanej przez co najmniej 5 lat.

b3) zewnętrza sieć wodociągowa

W rozumieniu przepisów podatkowych sprzedaż w/w budowli wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu będzie korzystała ze zwolnienia z Vat na podstawie art. 43 ust. l pkt 10a, ponieważ nie jest wynajmowana. Budowla ta jest trwale z gruntem związana i służy do rozprowadzenia wody po bazie, nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wytworzenia tej budowli a budowla ta służy działalności opodatkowanej przez co najmniej 5 lat.

b4) nawierzchnia asfaltowa - jako remont dróg zakładowych

W rozumieniu przepisów podatkowych sprzedaż w/w budowli wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu będzie korzystała ze zwolnienia z Vat na podstawie art. 43 ust. l pkt 10 w ilości 1160 m2 części tej budowli, ponieważ była wynajmowana w ilości 1160 m2 oraz będzie korzystała ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10a w ilości 3417 m2 części tej budowli. Budowla jest trwale z gruntem związaną, nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabycia i budowla ta służyła i nadal służy działalności opodatkowanej przez co najmniej 5 lat.

b5) place składowe i parkingi

W rozumieniu przepisów podatkowych sprzedaż w/w budowli wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu będzie korzystała ze zwolnienia z Vat na podstawie art. 43 ust. l pkt 10 w ilości 1221 m2 części tej budowli, ponieważ była wynajmowana w ilości 1221 m2 oraz będzie korzystała ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10a w ilości 1923 m2 części tej budowli. Budowla jest trwale z gruntem związaną, nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabycia i budowla ta służyła i nadal służy działalności opodatkowanej przez co najmniej 5 lat.

b6) ogrodzenie bazy

W rozumieniu przepisów podatkowych sprzedaż w/w budowli wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu będzie korzystała ze zwolnienia z Vat na podstawie art. 43 ust. l pkt 10a, ponieważ nie jest wynajmowane. Budowla ta jest trwale z gruntem związana, nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabycia tej budowli a budowla ta służy działalności opodatkowanej przez co najmniej 5 lat.

b7) wiata metalowa z regałami

W rozumieniu przepisów podatkowych sprzedaż w/w budowli wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu będzie korzystała ze zwolnienia z Vat na podstawie art. 43 ust. l pkt 10a, ponieważ nie jest wynajmowana. Budowla ta jest trwale z gruntem związana, nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabycia tej budowli a budowla ta służy działalności opodatkowanej przez co najmniej 5 lat.

Stanowisko Wnioskodawcy dotyczące powierzchni utwardzonej - remontu dróg zakładowych - drogą dojazdową wewnętrzną.

W rozumieniu przepisów podatkowych sprzedaż w/w budowli wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu będzie korzystała ze zwolnienia z Vat na podstawie art. 43 ust. l pkt 10a. Budowla była wytworzona w 1991 r. kiedy nie było jeszcze podatku Vat, ulepszana –modernizowana powyżej 30% wartości początkowej do 12.1992 r. kiedy także nie było jeszcze podatku Vat, jest trwale z gruntem związaną, nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wytworzenia i modernizacji i zgodnie z art. 43 ust. 7a budowla ta służyła i nadal służy działalności opodatkowanej przez co najmniej 5 lat.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za:

*   **prawidłowe** – w zakresie zwolnienia z podatku VAT sprzedaży budynków oraz budowli (wiaty metalowej) znajdujących się na działce nr 392/12, opisanych we wniosku, wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu,
*   **nieprawidłowe** \- w zakresie zwolnienia z podatku VAT opodatkowania urządzeń budowlanych,
*   **prawidłowe** – w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia z podatku VAT do sprzedaży 1/5 udziału w drodze dojazdowej w działce 391/12 wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu,
*   **prawidłowe** – w zakresie wystawienia faktury dokumentującej sprzedaż poszczególnych budowli (obiektów) znajdujących.

Na wstępie należy wskazać, że z uwagi na fakt, że w piśmie z 14 marca 2014 r. L.dz … Wnioskodawca wyjaśnił, że oczekuje interpretacji przepisów obowiązujących od 1 stycznia 2014r., ponieważ jeszcze nie nastąpiła dostawa opisanych we wniosku budowli, niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o stan prawny obowiązujący od 1 stycznia 2014 r.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy o VAT).

Dostawa towaru mieści się w definicji sprzedaży określonej w art. 2 pkt 22 ustawy o VAT, zgodnie z którym przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Przez dostawę towarów, zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Za dostawę towarów ustawodawca uznał również oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste jak również zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu (art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7 ustawy).

Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz U. z 2014 r., poz. 121).

Jak stanowi art. 195 Kodeksu cywilnego, własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność).

Stosownie do treści art. 196 § 1 ww. ustawy, współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną.

W przypadku współwłasności nieruchomości określonej w częściach ułamkowych, każdy ze współwłaścicieli ma określony ułamkiem udział w nieruchomości.

Podkreślić należy, że współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze względu na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli (art. 198 Kodeksu cywilnego). Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.

W świetle powyższego, skoro przez dostawę towarów przepis art. 7 ust. 1 ustawy nakazuje rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, a towarem jest grunt, to sprzedaż całej rzeczy (100% prawa własności) lub ułamka tej rzeczy (np. 50% prawa własności) zawsze będzie przeniesieniem prawa do rozporządzania gruntem jak właściciel. Istotne jest bowiem to, że wskutek nabycia prawa majątkowego (pełnej własności lub udziału) nabywca może rozporządzać rzeczą jak właściciel. A warunek ten zostaje bezwzględnie spełniony w przypadku nabycia udziału w rzeczy. Powyższe twierdzenie uzasadnia również to, że istotą współwłasności jest niepodzielność prawa własności rzeczy. Zatem, jeśli nabywca nabywa tylko udział w rzeczy, tj. prawo majątkowe, to prawo to daje mu możliwość rozporządzania rzeczą jak właściciel, właśnie z uwagi na fakt, że istotą współwłasności jest niepodzielność prawa do rzeczy.

Tym samym, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, zbycie udziału w prawie własności gruntu traktować należy jako dostawę towarów.

Podkreślić należy, iż w przypadku zbycia udziału w nieruchomości, dotychczasowy współwłaściciel przenosi na nabywcę prawo do rozporządzania tą nieruchomością jak właściciel, w zakresie w jakim uprawnia go do tego wysokość jego udziału.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca ma potencjalnego klienta, który chce kupić od niego nieruchomość gruntową. Nieruchomość jest zabudowana budynkami o charakterze biurowym, usługowym, produkcyjnym i magazynowym oraz budowlami tj. remont dróg zakładowych, place i parkingi, ogrodzenie, bezodpływowe zbiorniki szambo, zewnętrzna sieć wodociągowa. Składa się z kompleksu 5 działek o następujących numerach: 390/12, 391/12, 392/12, 393/12, 394/12 o łącznej powierzchni 27.684 m2 – w użytkowaniu wieczystym.

W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca zamierza sprzedać:

*   budynki i budowle znajdujące się na działce nr 392/12 wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu,
*   1/5 udziału w drodze dojazdowej działki nr 391/12 wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Na mocy art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednakże zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział obniżone stawki podatku oraz zwolnienia od podatku dla dostaw niektórych towarów lub świadczenia niektórych usług, a także określił warunki stosowania tych obniżonych stawek i zwolnień.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów i świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy o VAT.

Art. 43 ust. 1 pkt 2 stanowi, że zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Warunkiem zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 jest konieczność wykorzystywania towarów, w tym również nieruchomości, będących przedmiotem dostawy wyłącznie do działalności zwolnionej z podatku od towarów i usług.

Stosownie do przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

*   dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
*   pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

W świetle wyżej przytoczonego przepisu, kluczowym dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynku jest ustalenie, kiedy nastąpiło jego pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Przez pierwsze zasiedlenie – art. 2 pkt 14 cyt. ustawy o VAT – rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej;

Z ustawowej definicji „pierwszego zasiedlenia” wynika, że pod tym pojęciem należy rozumieć:

*   oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu,
*   pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części po wybudowaniu lub ulepszeniu, wynoszącym co najmniej 30% wartości początkowej.

Niewątpliwie przez czynności podlegające opodatkowaniu należy rozumieć nie tylko dostawę, ale również najem, dzierżawę, leasing lub podobne czynności (umowy), które w rozumieniu przepisów ustawy stanowią odpłatne świadczenie usług.

Podkreślić przy tym należy, że jeżeli podatnik wybuduje obiekt, a następnie obiekt ten po wybudowaniu zostanie oddany do użytkowania na własne potrzeby tego podatnika (wprowadzony przez podatnika do ewidencji środków trwałych) nie oznacza to, że obiekt taki został zasiedlony. W takim przypadku oddanie do użytkowania nie nastąpiło w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu.

Aby można mówić o pierwszym zasiedleniu, zgodnie ze wskazanym art. 2 pkt 14 ustawy, musi dojść do oddania budynków, budowli lub ich części do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany obiekt zostanie sprzedany lub np. oddany w dzierżawę, najem, leasing lub podobne, które w rozumieniu ustawy stanowią odpłatne świadczenie usług.

W tym miejscu wskazać należy, że w obrocie prawnym mogą wystąpić sytuacje, w których dany budynek, budowla bądź ich części są już zasiedlone w ramach regulacji art. 2 pkt 14 ustawy, jednakże z uwagi na dokonanie ich ulepszeń w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym przekraczających 30% wartości początkowej, przestają one spełniać warunki uznające je jako zasiedlone w rozumieniu przepisów ustawy o VAT. Tym samym może dochodzić do kilkakrotnego ich „pierwszego zasiedlenia” w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, co obliguje organ do badania każdorazowo szczegółowo okoliczności zaistniałych sprawy.

Z przytoczonych wyżej przepisów wynika, że dostawa nieruchomości, spełniających określone w przepisach warunki, może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej dwa lata.

Zgodnie z przepisem art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

*   są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
*   złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

W myśl art. 43 ust. 11 ustawy oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

*   imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;
*   planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
*   adres budynku, budowli lub ich części.

Tak więc, ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części, objętych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy zwolnieniem od podatku, po spełnieniu warunków określonych w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy, możliwość zrezygnowania z tego zwolnienia i opodatkowania dostawy na zasadach ogólnych.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Ponadto, jak wynika z art. 43 ust. 7a ustawy, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Z powyżej cytowanych przepisów wynika, że aby sprzedaż budynku lub budowli mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ww. ustawy muszą być spełnione łącznie dwa warunki występujące w tym artykule tj. sprzedającemu nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu budynków, budowli lub ich części oraz sprzedający nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

W myśl art. 3 pkt 1, 2, 3, 3a i 9 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 1409) ilekroć w ustawie jest mowa o:

1.obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć:

1.  budynek wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi,
2.  budowlę stanowiącą całość techniczno-użytkową wraz z instalacjami i urządzeniami,
3.  obiekt małej architektury;

2.budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach;

3.budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową;

3a.obiekcie liniowym - należy przez to rozumieć obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, linia kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable w niej zainstalowane nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego,

9.urządzenia budowlane - należy rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.

Z opisu sprawy wynika, że działka nr 392/12 jest działką zabudowaną, na której znajdują się następujące budynki trwale z gruntem związane:

1.  Budynek administracyjno-socjalny w 1990 r. przyjęty do użytkowania oraz w latach 1991 i 1992 r. podwyższana jego wartość na skutek modernizacji, od 24.08.1991 r. wynajmowane było około 1/2 powierzchni a od pięciu lat wynajmowane jest około ¾ powierzchni do nadal.
2.  Hala warsztatowa z przybudówką nabyta i przyjęta w 1992 r. na własne potrzeby, a od 1993 r. wynajęta w 95% do nadal. Wnioskodawca nie poniósł wydatków na ulepszenie w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym hali warsztatowej z przybudówką, w stosunku do których Wnioskodawca miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego i kwotę podatku naliczonego.
3.  Magazyn smarów olejów - nabyty i przyjęty w 1992 r. użytkowany na własne potrzeby. Wnioskodawca nie poniósł wydatków na ulepszenie w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym magazynu smarów i olejów, w stosunku do których Wnioskodawca miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
4.  Hala magazynowa - wytworzona i przyjęta w 1993 r., nie było podatku vat od w/w nabycia wynajęta od 1993 r. do nadal w całości. Wnioskodawca poniósł wydatki na wytworzenie hali magazynowej w 1993 r. (bez Vat), w stosunku do których nie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wnioskodawca nie poniósł wydatków na ulepszenie w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym hali magazynowej, w stosunku do których Wnioskodawca miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego i kwotę podatku naliczonego.

Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz treści przywołanych przepisów prowadzi do wniosku, że dostawa:

1.  budynku administracyjno-socjalnego w części wynajmowanej nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, gdyż budynek w ¾ części od 5 lat był wynajmowany, tym samym doszło do wydania tej części budynku do wykonywania czynności opodatkowanych (najem), jak również spełniony zostanie drugi warunek umożliwiający zwolnienie, gdyż między pierwszym zasiedleniem a dostawą tej części budynku administracyjno-socjalnego minął okres dłuższy niż 2 lata. Wobec powyższego, dostawa części budynku, będącej przedmiotem wynajmu, będzie korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Natomiast, dostawa pozostałej części ww. budynku administracyjno-socjalnego będzie mogła skorzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10a, gdyż Wnioskodawcy przy nabyciu oraz modernizacji budynku administracyjno-socjalnego (rok 1990, 1991 i 1992) nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
2.  hali warsztatowej z przybudówką w 95% części wynajmowanej (od 1993 r.) nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy. Wobec powyższego dostawa 95% części budynku, będącej przedmiotem wynajmu, będzie korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Natomiast, dostawa pozostałej 5% części ww. hali warsztatowej z przybudówką będzie mogła skorzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10a cyt. ustawy, gdyż Wnioskodawcy przy nabyciu hali warsztatowej z przybudówką (rok 1992) nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz Wnioskodawca nie poniósł wydatków na ulepszenie ww. budynku.
3.  magazynu smarów i olejów nie będzie mogła też korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, gdyż planowana dostawa ww. magazynu zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, w momencie dokonania planowanej sprzedaży. Sprzedaż ww. magazynu smarów i olejów będzie mogła korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, bowiem - jak wskazuje Wnioskodawca – przy nabyciu nie przysługiwało mu prawo do odliczenia oraz nie poniósł on wydatków na ulepszenie - w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym - magazynu smarów i olejów, w stosunku do których Wnioskodawca miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
4.  hali magazynowej nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, gdyż ww. hala magazynowa była wynajmowana od 1993r., tym samym doszło do wydania hali magazynowej do użytkowania, w wykonywaniu czynności podlegających opodatkowaniu (najem), jak również spełniony zostanie drugi warunek umożliwiający zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, gdyż między pierwszym zasiedleniem a dostawą minął okres dłuższy niż 2 lata.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca wskazał również, że wiata metalowa z regałami została wytworzona w 1989 r. i przyjęta do użytkowania. Zdaniem Wnioskodawcy, wiata metalowa z regałami to budowla w rozumieniu ustawy Prawo budowlane (art. 3 pkt 3). Wnioskodawca nie poniósł wydatków na ulepszenie w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym, w stosunku do których Wnioskodawca miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zatem planowana sprzedaż wiaty stalowej z regałami, która po wybudowaniu i oddaniu do użytkowania nie była wynajmowana nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, gdyż budowla nie została wydana w ramach czynności opodatkowanych. Dostawa ta będzie mogła jednak korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a, gdyż Wnioskodawcy przy wytworzeniu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, jak również Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie budowli.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług – obowiązujący od dnia 1 stycznia 2014 r. – w myśl którego, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Na podstawie § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. 2013 r., poz. 247 ze zm.), zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku.

W tym miejscu należy zauważyć, że zgodnie z art. 13 ustawy z dnia 7 grudnia 2012 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2013 r., poz. 35 ze zm.) dotychczasowe przepisy wykonawcze wydane na podstawie art. 19 ust. 22, art. 28o, art. 82 ust. 3, art. 86 ust. 21, art. 92 ust. 1 pkt 3, art. 106 ust. 12 i art. 146d ust. 1 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu dotychczasowym, zachowują moc do dnia wejścia w życie przepisów wykonawczych wydanych na podstawie art. 19 ust. 22, art. 28o, art. 82 ust. 3, art. 86 ust. 21, art. 92 ust. 1 pkt 3, art. 106 ust. 12 i art. 146d ust. 1 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2013 r., i mogą być zmieniane na podstawie tych przepisów.

Z powyższego jednoznacznie wynika, że co do zasady, grunt będący przedmiotem sprzedaży (w tym zbycie użytkowania wieczystego) podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki i budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu (w tym zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu) korzysta ze zwolnienia od podatku.

Mając zatem powyższe na uwadze stwierdzić należy, że sprzedaż prawa wieczystego użytkowania nieruchomości zabudowanej nr 392/12 budynkiem administracyjno-socjalnym, halą warsztatową, magazynem smarów i olejów, halą magazynową oraz budowlą (wiatą) będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz art. 43 ust. 1 pkt 10a cyt. ustawy w powiązaniu z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca wskazał, że na przedmiotowej działce znajdują się także budowle (tj. scalony zestaw wymienników, tzw. wymiennikownia, bezodpływowy zbiornik szambo, zewnętrzna sieć wodociągowa (majątek Wnioskodawcy), nawierzchnia asfaltowa, place składowe i parkingi, ogrodzenie bazy), będące urządzeniami budowlanymi, w rozumieniu art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane. Tym samym, ww. urządzenia budowlane nie będą stanowiły budowli w rozumieniu prawa budowlanego i w konsekwencji, nie będą budowlami dla celów ustawy o VAT.

Ponadto należy również wyjaśnić, że dostawa ww. urządzeń budowlanych pozostanie bez wpływu na opodatkowanie gruntu, na którym się znajdują.

Tak więc skoro przedmiotowe urządzenia budowlane nie są budowlami w rozumieniu art. 3 pkt 3 Prawo budowlane, należy przeanalizować możliwość ich zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r., zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Uwzględniając treść powołanego przepisu stwierdzić należy, że sprzedaż towarów podlega zwolnieniu od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT tylko w przypadku gdy przedmiotowy towar wykorzystywany jest wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku jak również z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia przedmiotowego towaru nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Tak więc, mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że dostawa urządzeń budowlanych jakimi są scalony zestaw wymienników, tzw. wymiennikownia, bezodpływowy zbiornik szambo, zewnętrzna sieć wodociągowa (majątek Wnioskodawcy), nawierzchnia asfaltowa, place składowe i parkingi oraz ogrodzenie bazy nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, gdyż ww. urządzenia jak wskazał Wnioskodawca były i nadal są wykorzystywane na cele działalności opodatkowanej.

Odnosząc się do dostawy 1/5 udziału w działce 391/12 należy zauważyć co następuje:

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca zamierza sprzedać 1/5 udziału w działce nr 391/12. Na tej działce posadowiona jest budowla w postaci powierzchni utwardzonej - drogi. Powierzchnia utwardzona - asfalt jest to wewnętrzna droga zakładowa, która zgodnie art. 3 pkt 3 jest budowlą (obiekt liniowy) w rozumieniu ustawy Prawo budowlane. Droga została wytworzona przez Wnioskodawcę i przyjęta do ewidencji środków trwałych w październiku 1991 r. po czym następowało podwyższenie środka trwałego sukcesywnie po zakończeniu kolejnego odcinka drogi a miało to miejsce w styczniu 1992 r., w lipcu 1992 r., w grudniu 1992 r.

Dostawa ww. budowli będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z 11 marca 2004 r. Wnioskodawca poniósł wydatki na wytworzenie i ulepszenie budowli, w stosunku do których nie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ ostatnie zakończenie ulepszenia nastąpiło w grudniu 1992 r. Budowla nie była nigdy przedmiotem umów najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze. Budowla była wykorzystywana przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych przez okres co najmniej 5 lat.

Mając na uwadze przedstawiony stan prawny i opis zdarzenia należy stwierdzić, że planowana dostawa udziału w drodze będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, gdyż Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a także Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie tej budowli, w stosunku do których miałby prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zatem zbycie udziału w prawie użytkowania wieczystego działki nr 391/12 będzie korzystało ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a w związku z art. 29a ust. 8 ustawy.

Odnosząc się do postawionego przez Wnioskodawcę pytania nr 3, w którym wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii w jaki sposób ująć na fakturze sprzedaż poszczególnych budowli (obiektów) znajdujących się na działce i jak należy wpisać podstawy prawne zwolnienia w momencie jak do jednej pozycji zastosowanie mają 2 lub 3 podstawy prawne jednocześnie i czy mogą one zostać ujęte w załączniku do faktury należy zauważyć, że:

Zgodnie z art. 106b ust. 1 ustawy o VAT obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r., podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:

1.  sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem;
2.  sprzedaż wysyłkową z terytorium kraju i sprzedaż wysyłkową na terytorium kraju na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt 1;
3.  wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt 1;
4.  otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów lub czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4.

W myśl art. 2 ustawy o VAT obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r., podatnik nie jest obowiązany do wystawienia faktury w odniesieniu do sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3.

Na podstawie art. 106e, faktura powinna zawierać:

1.datę wystawienia;

2.kolejny numer nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób jednoznaczny identyfikuje fakturę;

3.imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy;

4.numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. a;

5.numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary lub usługi, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. b;

6.datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub datę otrzymania zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, o ile taka data jest określona i różni się od daty wystawienia faktury;

7.nazwę (rodzaj) towaru lub usługi;

8.miarę i ilość (liczbę) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług;

9.cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto);

10.kwoty wszelkich opustów lub obniżek cen, w tym w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty, o ile nie zostały one uwzględnione w cenie jednostkowej netto;

11.wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług, objętych transakcją, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto);

12.stawkę podatku;

13.sumę wartości sprzedaży netto, z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku;

14.kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku;

15.kwotę należności ogółem;

16.w przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług, w odniesieniu do których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 1 lub art. 21 ust. 1 - wyrazy „metoda kasowa”;

17.w przypadku faktur, o których mowa w art. 106d ust. 1 - wyraz „samofakturowanie”;

18.w przypadku dostawy towarów lub wykonania usługi, dla których obowiązanym do rozliczenia podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze jest nabywca towaru lub usługi - wyrazy „odwrotne obciążenie”;

19.w przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9 albo przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 - wskazanie:

1.  przepisu ustawy albo aktu wydanego na podstawie ustawy, na podstawie którego podatnik stosuje zwolnienie od podatku,
2.  przepisu dyrektywy 2006/112/WE, który zwalnia od podatku taką dostawę towarów lub takie świadczenie usług, lub
3.  innej podstawy prawnej wskazującej na to, że dostawa towarów lub świadczenie usług korzysta ze zwolnienia;

20.w przypadku, o którym mowa w art. 106c - nazwę i adres organu egzekucyjnego lub imię i nazwisko komornika sądowego oraz jego adres, a w miejscu określonym dla podatnika - imię i nazwisko lub nazwę dłużnika oraz jego adres;

21.w przypadku faktur wystawianych w imieniu i na rzecz podatnika przez jego przedstawiciela podatkowego - nazwę lub imię i nazwisko przedstawiciela podatkowego, jego adres oraz numer, za pomocą którego jest on zidentyfikowany na potrzeby podatku;

22.w przypadku gdy przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy są nowe środki transportu - datę dopuszczenia nowego środka transportu do użytku oraz:

1.  przebieg pojazdu - w przypadku pojazdów lądowych, o których mowa w art. 2 pkt 10 lit. a,
2.  liczbę godzin roboczych używania nowego środka transportu - w przypadku jednostek pływających, o których mowa w art. 2 pkt 10 lit. b, oraz statków powietrznych, o których mowa w art. 2 pkt 10 lit. c;

23.w przypadku faktur wystawianych przez drugiego w kolejności podatnika, o którym mowa w art. 135 ust. 1 pkt 4 lit. b i c, w wewnątrzwspólnotowej transakcji trójstronnej (procedurze uproszczonej) - dane określone w art. 136;

24.w przypadkach, o których mowa w art. 97 ust. 10 pkt 2 i 3:

1.  numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, poprzedzony kodem PL,
2.  numer, za pomocą którego nabywca towaru lub usługi jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej w danym państwie członkowskim, zawierający dwuliterowy kod stosowany na potrzeby podatku od wartości dodanej właściwy dla tego państwa członkowskiego.

Z powyższych przepisów wynika zatem, że fakturę wystawia sprzedawca będący podatnikiem podatku od towarów i usług, w celu udokumentowania dokonanej sprzedaży towarów lub świadczonych usług. Faktura VAT jest dokumentem sformalizowanym (potwierdzającym zaistnienie określonej zaszłości gospodarczej), który powinien spełniać szereg wymogów przewidzianych przepisami prawa.

Faktury są dokumentami potwierdzającymi rzeczywiste transakcje gospodarcze dokonywane przez podatnika. Faktura pełni szczególną rolę dowodową w prawidłowym wymiarze podatku VAT, dlatego też niezwykle istotne jest prawidłowe oznaczenie wszystkich elementów faktury, w szczególności w części dotyczących danych obligatoryjnych umieszczonych na fakturze.

Jednocześnie trzeba dodać, że elementy faktury określone w przepisach prawa podatkowego nie są jedynymi, które mogą być zamieszczone na dokumencie faktury. Ustawodawca w żaden sposób nie ograniczył prawa podatnika do zamieszczania na fakturach dodatkowych informacji, które nie zostały wskazane, w art. 106e ustawy o VAT.

Należy zauważyć, że zgodnie z ww. przepisem art. 106e ust. 1 pkt 19 faktura winna zawierać podstawę prawną zastosowanego zwolnienia. Zatem, zdaniem tut. organu, gdy istnieje klika podstaw tego zwolnienia, a nie mieszczą się one na fakturze, nic nie stoi na przeszkodzie aby do danej faktury załączyć załącznik i w nim wykazać do sprzedaży objętej fakturą podstawę prawną zastosowanego zwolnienia z podatku VAT.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za:

*   prawidłowe – w zakresie zwolnienia prawa użytkowania wieczystego nieruchomości nr 392/12 zabudowanej budynkami i budowlą w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane i zwolnienia prawa użytkowania wieczystego udziału w działce nr 391/12 zabudowanej drogą oraz udokumentowania dostawy fakturą VAT,
*   nieprawidłowe - w zakresie zwolnienia z opodatkowania urządzeń budowlanych znajdujących się na działce nr 392/12.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienia się, że niniejsza interpretacja indywidualna traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów opisanego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach,

ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.