Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP3/443-577/09-2/MM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-09-08
Teza: Czy w związku z dokonywaniem Świadczeń Rzeczowych, przekazywaniem upominków oraz organizacją spotkań o charakterze ogólnym – Spółka nie jest zobowiązana do odrębnego wykazywania podatku od towarów i usług od wartości tych poszczególnych świadczeń (ponieważ są one wykonywane w ramach usługi odrębnie opodatkowanej podatkiem od towarów i usług zgodnie z obowiązującymi przepisami ustawy o VAT i wartość tych świadczeń jest uwzględniona w podstawie kalkulacji wynagrodzenia należnego Spółce z tytułu odpłatnie świadczonych Usług) oraz nie jest zobowiązana do wystawienia w związku z tymi świadczeniami faktur wewnętrznych? Czy jednocześnie, w myśl art. 86 ust. 1 ustawy o VAT — w przypadku Usług świadczonych na rzecz XXX, dla których miejsce opodatkowania znajduje się na terytorium kraju — oraz art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT — w przypadku Usług świadczonych na rzecz pozostałych Zleceniodawców — Spółka może obniżyć kwotę należnego podatku od towarów i usług o kwotę podatku naliczonego dotyczącego nabycia towarów i usług (jednakże z wyłączeniem odliczenia VAT od usług gastronomicznych) związanych ze Świadczeniami Rzeczowymi/ przekazywaniem Upominków/ organizacją ogólnych spotkań biznesowych w ramach odpłatnie świadczonych Usług na rzecz Zleceniodawców na podstawie Umów, a — w przypadku powstania nadwyżki podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów i usług nad podatkiem należnym w rozliczeniu za dany okres — Spółce przysługuje prawo do uzyskania zwrotu podatku w trybie art. 87 ust. 1 ustawy o VAT, ponieważ spełnione będą przesłanki określone w przedmiotowych przepisach?
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia; opodatkowanie; upominki; świadczenie-świadczenie rzeczowe; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 07.07.2009r. (data wpływu 10.07.2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie wykonania Świadczeń Rzeczowych, przekazania upominków oraz organizowania spotkań biznesowych o charakterze ogólnym w ramach usług świadczonych przez Spółkę odpłatnie oraz prawa do obniżenia podatku należnego o naliczony – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10.07.2009r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wykonania Świadczeń Rzeczowych, przekazania upominków oraz organizowania spotkań biznesowych o charakterze ogólnym w ramach usług świadczonych przez Spółkę odpłatnie oraz prawa do obniżenia podatku należnego o naliczony.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W ramach wykonywane\] działalności gospodarczej Sp. z o.o. ( dalej „Spółka”) świadczy odpłatnie kompleksowe usługi na podstawie umów o świadczenie usług („Umowy”) zawartych z następującymi podmiotami („Usługobiorcy” lub „Zleceniodawcy”)

*   xxx z siedzibą w Szwajcarii („xxx”),
*   xxx z siedzibą w Szwajcarii (xxx”),
*   xxx z siedzibą w Szwajcarii („xxx”)
*   xxx z siedzibą w Słowenii („xxx”), xxx z siedzibą w Słowenii („xxx”), xxx z siedzibą w Niemczech („xxx”) i xxx z siedzibą w Szwajcarii („xxx),
*   xxx z siedzibą w Polsce, („xxx”),

Ww. kompleksowe usługi świadczone przez Spółkę obejmują m. in.

*   działania reklamowe dotyczące produktów leczniczych i weterynaryjnych oraz wyrobów medycznych (produktów optycznych) objętych Umową, w szczególności prowadzenie reklamy w środkach masowego przekazu (telewizji radiu, Internecie, prasie, billboardach), reklamy kierowanej do osób uprawnionych do wystawiania recept lub osób prowadzących obrót produktami leczniczymi, dostarczanie próbek produktów leczniczych osobom uprawnionym do wystawiania recept, organizowanie spotkań promocyjnych oraz spotkań o charakterze naukowym i szkoleniowym dla tych osób, planowanie i prowadzenie kampanii reklamowych (polegających na m.in. na przekazywaniu materiałów o charakterze reklamowym);

*   działania typu public relations oraz reklamę o charakterze korporacyjnym dotyczącą Grupy xxx jako całości oraz poszczególnych podmiotów z Grupy xxx;

*   dostarczanie informacji oraz przeprowadzanie działań edukacyjnych w dziedzinie ochrony zdrowia;

*   gromadzenie informacji dotyczących badań klinicznych, weryfikację zgromadzonych informacji, przygotowywanie raportów w oparciu o zweryfikowane informacje i inne czynności techniczne związane z badaniami klinicznymi prowadzonymi w Polsce przez jednostki z Grupy xxx;

*   rejestrację oraz re-rejestrację produktów leczniczych, reprezentowanie podmiotów xxx wobec władz polskich;

*   badania rynku oraz sondaży opinii publicznej, jak również działania monitoringowe;

*   doradztwo w zakresie działalności gospodarczej i zarządzania, obejmującego w szczególności doradztwo w zakresie działalności związanej z refundacją i polityką ustalania cen produktów leczniczych;

*   doradztwo w zakresie działalności gospodarczej i zarządzania, obejmujące w szczególności doradztwo w zakresie ogólnego zarządu, działań marketingowych, finansów oraz zarządzania zasobami ludzkimi świadczone przez pracowników Spółki również poza Polską;

*   przetwarzanie danych i udzielanie informacji;

*   doradztwo w zakresie działalności gospodarczej i zarządzania, w szczególności dotyczące rejestracji wyrobów medycznych;

*   przyjmowanie zamówień oraz zarządzanie zamówieniami, włączając w to, co nie stanowi jednak wyczerpującej listy (dotyczy wyłącznie Umowy zawartej przez Spółkę z xxx):

*   gromadzenie dla xxx informacji w zakresie szczegółów zamówień dotyczących Produktów w Polsce,

*   przekazywanie do xxx zebranych informacji w zakresie szczegółów zamówień dotyczących Produktów w Polsce,

*   negocjowanie oraz zawieranie umów dotyczących Produktów w imieniu xxx, obejmujące w szczególności (dotyczy wyłącznie Umowy zawartej przez Spółkę z xxx):

1.  ustalanie cen oraz rabatów,
2.  dbanie o bazę klientów, relacje z klientami, obsługę klientów oraz reklamacji,
3.  windykację oraz monitorowanie wierzytelności,

*   usługi konsultacji i doradztwa oraz inne usługi zlecone przez Zleceniodawców,

*   wsparcie wycinkowych aktywności w zakresie zarządzania sprzedażą oraz logistyką poprzez tzw. outsourcing personelu.

Z tytułu świadczonych Usług, Spółka jest uprawniona na podstawie Umów do otrzymania od Zleceniodawcy wynagrodzenia obliczonego zasadniczo według formuły „koszt plus marża”, tzn. na podstawie następujących elementów: kosztów i wydatków (włączając w to koszty przewidywane, rezerwy i odpisy) poniesionych przez Spółkę w danym okresie rozliczeniowym w związku z świadczeniem Usług, pomniejszonych odpowiednio: o dochody z odsetek, dodatnie różnice kursowe, dochód netto uzyskany ze zbycia aktywów, przychód z rozwiązania wszelkich rezerw i odpisów, przychód netto otrzymany w związku ze zbyciem składników majątku, zyski nadzwyczajne dotyczące Usług świadczonych przez Spółkę oraz powiększonych o marżę określoną w Umowach.

Koszty i wydatki poniesione przez Spółkę w związku z świadczeniem Usług pomniejszone odpowiednio o przychody z tytułu odsetek, dodatnie różnice kursowe, przychody netto otrzymane w związku ze zbyciem składników majątku przychód z tytułu rozwiązania rezerw odpisów, zyski nadzwyczajne wskazane powyżej są kalkulowane w oparciu o standardy międzynarodowej rachunkowości (IFRS).

Spółka nie prowadzi działalności produkcyjnej lub handlowej, w szczególności nie produkuje, ani też nie dokonuje zakupu/importu produktów leczniczych, których dotyczą Usługi świadczone na podstawie Umowy celem ich dalszej dystrybucji i odsprzedaży.

Wykonywanie przez Spółkę wynikającego z Umów zobowiązania do świadczenia Usług na rzecz Zleceniodawców jest związane z ponoszeniem przez nią określonych wydatków. W związku ze świadczeniem Usług, Spółka ponosi m.in. wydatki związane z dokonywaniem przez Spółkę świadczeń rzeczowych na rzecz jednostek działających w sektorze ochrony i promocji zdrowia (np. fundacji, stowarzyszeń, zakładów opieki zdrowotnej) oraz placówki opiekuńczo-wychowawczej (domu dziecka), bez dodatkowego wynagrodzenia ze strony bezpośrednich adresatów tych świadczeń („Świadczenia Rzeczowe”). Świadczenia Rzeczowe mogą obejmować np. w przypadku jednostek działających w sektorze ochrony i promocji zdrowia — przekazywanie sprzętu medycznego, wyposażenia biurowego, odczynników do badań laboratoryjnych itp. Natomiast w przypadku placówki opiekuńczo-wychowawczej Świadczenia Rzeczowe mogą polegać np. na przekazywaniu wyposażenia wnętrz, wyposażenia biurowego oraz ewentualnie innych przedmiotów, zgodnie z zapotrzebowaniem placówki. Okazjonalnie, Spółka dokonuje również na rzecz placówki opiekuńczo - wychowawczej szczególnego Świadczenia Rzeczowego w postaci organizacji wydarzenia/programu kulturalnego dla podopiecznych placówki. Wydatki związane z przedmiotowymi Świadczeniami Rzeczowymi obejmują przede wszystkim zakup towarów przekazywanych w ramach Świadczeń Rzeczowych.

Oprócz dokonywania Świadczeń Rzeczowych, Spółka przekazuje również wybranym adresatom działań reklamowych prowadzonych przez Spółkę w ramach Usług świadczonych na podstawie Umów (np. lekarzom, farmaceutom) upominki, jako okresowe akcje reklamowe lub upominki o charakterze okolicznościowym (tj. m.in. kwiaty, stroiki świąteczne, czekoladki — „Upominki”). Upominki te nie w każdym przypadku są oznaczone znakiem reklamującym produkt leczniczy Zleceniodawcy lub znakiem reklamującym określonego Zleceniodawcę. W niektórych bowiem przypadkach Spółka dokonuje przekazań materiałów reklamowych opatrzonych Logo Grupy xxx wspólnym dla Spółki i poszczególnych Zleceniodawców oraz zawierających dane adresowe Spółki lub jednego z jej departamentów w celu ułatwienia identyfikacji kontaktu (m.in. foldery, planery, podkładki na biurko z Logo Grupy xxx i adresem Spółki, aktówka z logo xxx). Upominki są przekazywane adresatom w ramach działań podejmowanych przez Spółkę w ramach Usług, tzn. podczas organizowanych przez Spółkę spotkań o charakterze promocyjnym. Tym samym, przekazywaniu Upominków towarzyszy przekaz o charakterze reklamowym, zmierzający do realizacji Usług, względnie przekazywanie upominków dokonywane jest w wyraźnym kontekście reklamowym związanym z realizacją Usług. W związku z przekazywaniem Upominków, Spółka ponosi określone wydatki (zakup towarów przekazywanych jako Upominki).

W każdym przypadku, wydatki związane ze Świadczeniami Rzeczowymi / przekazywaniem Upominków są uwzględniane przez Spółkę w całości w podstawie kalkulacji należnego jej wynagrodzenia. Dodatkowo, Spółka ponosi również wydatki, których związek ze świadczeniem poszczególnych rodzajów Usług na rzecz Zleceniodawców nie ma charakteru bezpośredniego. Chodzi tu w szczególności o wydatki związane z organizacją różnego rodzaju spotkań o ogólnym charakterze biznesowym, przeznaczonych np. dla odbiorców przekazu/działań reklamowych podejmowanych przez Spółkę (np. lekarzy, osób prowadzących obrót produktami leczniczymi/wyrobami medycznymi). Spotkania te — mogące mieć zarówno regularny, jak i okolicznościowy charakter — służą zasadniczo nawiązywaniu/podtrzymywaniu relacji pomiędzy Spółką a adresatami działań podejmowanych przez Spółkę w związku ze świadczeniem Usług. W tym kontekście omawiane spotkania służą stworzeniu odpowiednich, korzystnych warunków do świadczenia Usług przez Spółkę w możliwie najbardziej efektywny, optymalny sposób. Spotkania mogą odbywać się zarówno w siedzibie Spółki, jak i w innych ogólnodostępnych miejscach, tj. restauracjach, salach konferencyjnych i innych publicznie dostępnych miejscach. Uczestnikami spotkań są osoby reprezentujące współpracujące firmy, banki, jednostki ochrony zdrowia, agencje komercyjne, jednostki administracji publicznej. Z tego względu, Spółka uwzględnia wydatki poniesione w związku z organizacją omawianych spotkań w całości w podstawie kalkulacji wynagrodzenia należnego Spółce od Zleceniodawców z tytułu świadczonych Usług.

Podczas omawianych spotkań ich uczestnikom mogą być oferowane zwyczajowo przyjęte przejawy gościnności (np. poczęstunek, konsumpcja, zakupione wcześniej przez Spółkę: artykuły spożywcze, napoje, kwiaty).

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy w związku z dokonywaniem Świadczeń Rzeczowych, przekazywaniem upominków oraz organizacją spotkań o charakterze ogólnym – Spółka nie jest zobowiązana do odrębnego wykazywania podatku od towarów i usług od wartości tych poszczególnych świadczeń (ponieważ są one wykonywane w ramach usługi odrębnie opodatkowanej podatkiem od towarów i usług zgodnie z obowiązującymi przepisami ustawy o VAT i wartość tych świadczeń jest uwzględniona w podstawie kalkulacji wynagrodzenia należnego Spółce z tytułu odpłatnie świadczonych Usług) oraz nie jest zobowiązana do wystawienia w związku z tymi świadczeniami faktur wewnętrznych?
2.  Czy jednocześnie, w myśl art. 86 ust. 1 ustawy o VAT — w przypadku Usług świadczonych na rzecz xxx, dla których miejsce opodatkowania znajduje się na terytorium kraju — oraz art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT — w przypadku Usług świadczonych na rzecz pozostałych Zleceniodawców — Spółka może obniżyć kwotę należnego podatku od towarów i usług o kwotę podatku naliczonego dotyczącego nabycia towarów i usług (jednakże z wyłączeniem odliczenia VAT od usług gastronomicznych) związanych ze Świadczeniami Rzeczowymi/ przekazywaniem Upominków/ organizacją ogólnych spotkań biznesowych w ramach odpłatnie świadczonych Usług na rzecz Zleceniodawców na podstawie Umów, a — w przypadku powstania nadwyżki podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów i usług nad podatkiem należnym w rozliczeniu za dany okres — Spółce przysługuje prawo do uzyskania zwrotu podatku w trybie art. 87 ust. 1 ustawy o VAT, ponieważ spełnione będą przesłanki określone w przedmiotowych przepisach?
3.  Czy Spółka ma prawo do obniżenia kwoty należnego podatku od towarów i usług o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze Świadczeniami Rzeczowymi/ przekazywaniem Upominków/ organizacją spotkań biznesowych o charakterze ogólnym (jednakże z wyłączeniem odliczenia VAT od usług gastronomicznych), jak również do uzyskania zwrotu podatku w trybie art. 87 ust. 1 ustawy o VAT również w przypadku, gdy — przeciwnie niż Spółka — Minister Finansów uznałby, że wydatki związane ze Świadczeniami Rzeczowymi/ przekazywaniem Upominków nie stanowią dla Spółki kosztów uzyskania przychodu z uwagi fakt, iż od dnia 1 grudnia 2008 r. nie obowiązuje art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy:

1.  Spółka uważa, że Świadczenia Rzeczowe, przekazywanie Upominków oraz organizowanie spotkań biznesowych o charakterze ogólnym — dokonywane w ramach Usług świadczonych przez Spółkę odpłatnie na rzecz poszczególnych Zleceniodawców — nie stanowi samoistnych, odrębnych w stosunku do Usług czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a w szczególności nie stanowi nieodpłatnego przekazania towarów (art. 7 ust. 2 ustawy o VAT) ani nieodpłatnego świadczenia usług (art. 8 ust. 2 ustawy o VAT). Świadczenia Rzeczowe, przekazywanie Upominków oraz organizowanie spotkań biznesowych o charakterze ogólnym są elementem Usługi lub pozostają w funkcjonalnym przyporządkowaniu do Usług, które podlegają odrębnemu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z obowiązującymi przepisami ustawy o VAT. W konsekwencji, na Spółce nie ciąży obowiązek dokumentowania Świadczeń Rzeczowych, przekazań Upominków oraz spotkań biznesowych o charakterze ogólnym fakturami wewnętrznymi.
2.  Wnioskodawca jest zdania, że — na gruncie obowiązujących przepisów o podatku od towarów i usług (art. 86 ust. 1 pkt 1 i ust. 8 pkt 1) — podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług w związku z dokonywaniem Świadczeń Rzeczowych, przekazywaniem Upominków oraz organizacją spotkań biznesowych o charakterze ogólnym (jednakże z wyłączeniem odliczenia VAT od usług gastronomicznych) w ramach świadczonych Usług, jest odliczalny dla Spółki na zasadach ogólnych (tzn. Spółka może obniżyć kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów i usług) — przy założeniu, że jest ona w posiadaniu dokumentacji potwierdzającej związek zakupionych towarów lub usług ze Świadczeniami Rzeczowymi / Upominkami przekazywanymi w ramach Usług oraz organizowaniem spotkań biznesowych o charakterze ogólnym. Spółka uważa również, że — w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów i usług jest wyższa od kwoty podatku należnego w rozliczeniu za dany okres — Spółka ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do otrzymania zwrotu powstałej różnicy (art. 87 ust. 1 ustawy o VAT).
3.  Zdaniem Spółki, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze Świadczeniami Rzeczowymi / Upominkami / spotkaniami biznesowymi o charakterze ogólnym (jak również prawo rozliczenia lub uzyskania zwrotu ewentualnej nadwyżki tego podatku naliczonego nad podatkiem należnym, (jednakże z wyłączeniem odliczenia VAT od usług gastronomicznych) istnieje również w przypadku, gdy — przeciwnie niż Spółka — Minister Finansów uznałby, że wydatki ponoszone przez Spółkę w związku ze Świadczeniami Rzeczowymi/ przekazywaniem Upominków oraz organizowaniem spotkań biznesowych o charakterze ogólnym nie stanowią jej kosztów uzyskania przychodu (w związku z uchyleniem art. 88 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT z dniem 1 grudnia 2008 r.).

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:

Ad. 1

Brak opodatkowania podatkiem od towarów i usług świadczeń dokonywanych w związku z Usługami

Zgodnie z generalnymi zasadami określonymi w ustawie o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatne świadczenie Usług na terytorium kraju (art. 5 ust. 1 ustawy o VAT). Jednocześnie, przepisy ustawy o VAT przewidują analogiczne traktowanie (tzn., zasadniczo, opodatkowanie podatkiem VAT) — również następujących rodzajów transakcji:

*   nieodpłatnych przekazań towarów (art. 7 ust. 1 ustawy o VAT) na cele inne niż związane z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem, w tym w szczególności darowizn;

*   nieodpłatnego świadczenia usług (art. 8 ust. 2 ustawy o VAT), jeżeli usługi te nie są związane z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem;

o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych odpowiednio z tymi czynnościami. W przypadku tych czynności, podatnik ich dokonujący jest zobowiązany do ich odpowiedniego udokumentowania dla celów podatku od towarów i usług przy użyciu faktur wewnętrznych (art. 106 ust. 7 ustawy o VAT).

W tym kontekście, Wnioskodawca wskazuje, że poszczególne czynności dokonywane przez Spółkę w ramach Usług świadczonych na rzecz poszczególnych Zleceniodawców lub funkcjonalnym powiązaniu z tymi Usługami (tj. Świadczenia Rzeczowe/ przekazywanie Upominków/ organizacja spotkań biznesowych o charakterze ogólnym) nie stanowią samoistnych, odrębnych w stosunku do tych Usług czynności, o których mowa w art. 7 ust. 2 oraz art. 8 ust. 2 ustawy o VAT. W szczególności, omawiane czynności dokonywane przez Spółkę, tj. Świadczenia Rzeczowe/ przekazywanie Upominków/ organizacja spotkań biznesowych o charakterze ogólnym z adresatami działań podejmowanych przez Spółkę:

*   nie mają charakteru nieodpłatnego — gdyż wszelkie wydatki ponoszone przez Spółkę w związku z tymi czynnościami są uwzględniane w podstawie kalkulacji wynagrodzenia należnego Spółce od poszczególnych zleceniodawców z tytułu świadczenia Usług;

*   nie są dokonywane w celu innym niż związany z prowadzonym przez Spółkę przedsiębiorstwem (tj. są związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa przez Spółkę) — ponieważ czynności te stanowią integralny element Usług świadczonych przez Spółkę lub pozostają w jednoznacznym, wyraźnym powiązaniu funkcjonalnym ze świadczeniem przez Spółkę Usług.

W konsekwencji, zdaniem Spółki dokonywane przez nią czynności polegające na dokonywaniu Świadczeń Rzeczowych/ przekazywaniu Upominków/ organizacji spotkań biznesowych o charakterze ogólnym dla adresatów działań podejmowanych przez Spółkę nie stanowią samoistnych, odrębnych wobec samych Usług czynności, o których mowa w art. 7 ust. 2 oraz art. 8 ust. 2 ustawy o VAT. Zatem na Spółce nie spoczywa obowiązek wykazywania podatku od towarów i usług należnego z tytułu tych czynności. Spółka nie ma również obowiązku dokumentowania tych czynności fakturami wewnętrznymi.

Spółka wskazuje również, że przyjęcie przeciwnego stanowiska do prezentowanego powyżej (tj. uznanie, że omawiane czynności podejmowane przez Spółkę w ramach Usług lub w związku z tymi Usługami, stanowią samoistne i odrębne wobec Usług czynności, o których mowa w art. 7 ust. 2 oraz art. 8 ust. 2 ustawy o VAT) powodowałoby jednocześnie automatycznie podwójne opodatkowanie tych samych czynności podatkiem od towarów i usług / podatkiem od wartości dodanej. Przy takim założeniu bowiem, jedna i ta sama czynność podejmowana przez Spółkę w ramach i w związku z Usługami (np. przekazanie Upominków / organizacja spotkania) podlegałaby efektywnie opodatkowaniu dwa razy:

*   jako element Usług świadczonych odpłatnie na rzecz Zleceniodawców (gdzie wartość wydatków poniesionych w związku z przekazaniem Upominków/ organizacją spotkań byłaby uwzględniona w wartości Usług) — które to Usługi podlegają opodatkowaniu, z uwzględnieniem zasad dotyczących miejsca świadczenia usług — oraz niezależnie od powyższego,

*   jako odrębna, samoistna czynność.

Byłoby to sprzeczne z podstawowymi zasadami opodatkowania podatkiem od towarów i usług i podatkiem od wartości dodanej, zgodnie z którymi:

*   podatek powinien być efektywnie neutralny dla podatnika;

*   jedna i ta sama czynność może być opodatkowana co najwyżej jeden raz.

Prawidłowość powyższego stanowiska Spółki została potwierdzona również przez organy podatkowe w wydawanych przez nie interpretacjach prawa podatkowego, Przykładowo, w postanowieniu z dnia 28 czerwca 2007r. Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie (sygn. 1471/VUR1/443-42/07/JPI) stwierdził m.in., że: „(\`(...)\`) w związku z przekazaniem towarów na rzecz osób trzecich nie powstaje obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług. Przekazanie towarów w opisanej sprawie nie stanowi odrębnej od usługi głównej czynności, a jedynie jej element kosztowy (\`(...)\`) opodatkowanie poszczególnych wydań towarów jako stanowiących odrębne od usługi głównej dostawy towarów skutkowałoby ich podwójnym opodatkowaniem”.

Podobnie, Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w interpretacji z dnia 2 maja 2007r. (1472/RPP1/443-58/07/PAWA) stwierdził, iż: „(\`(...)\`) przekazanie nagród rzeczowych wydawanych laureatom Konkursów w ramach kampanii reklamowej prowadzonej na zlecenie klientów jest elementem usługi reklamowej opodatkowanym w ramach tej usługi i nie stanowi odrębnego przedmiotu opodatkowania podatkiem od towarów i usług jako odpłatna dostawa towarów.”

Ad. 2

Możliwość odliczenia podatku od towarów i usług

Zgodnie z generalną zasadą wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów i usług. Jednocześnie, w myśl art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT, podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego również w sytuacji, jeżeli nabywane towary i usługi dotyczą m.in. świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.

W opinii Spółki, nabywane przez Spółkę towary i usługi związane z dokonywaniem Świadczeń Rzeczowych / przekazywaniem Upominków oraz organizowaniem spotkań biznesowych o charakterze ogólnym w ramach odpłatnego świadczenia Usług na rzecz Zleceniodawców są związane z wykonywaniem przez Spółkę czynności opodatkowanych (tzn. świadczeniem Usług), których miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju — zgodnie z art. 27 ust. 3 i 4 pkt 3 ustawy o VAT (z wyjątkiem usług świadczonych na rzecz xxx, dla których miejsce opodatkowania znajduje się na terytorium kraju). W konsekwencji, zgodnie z art. 86 ust. 1 (w przypadku Umowy z xxx) oraz ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT (w przypadku pozostałych Umów), Spółka będzie miała prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze Świadczeniami Rzeczowymi / przekazywaniem Upominków oraz organizowaniem spotkań biznesowych o charakterze ogólnym (jednakże z wyłączeniem odliczenia VAT od usług gastronomicznych), jak również prawo do uzyskania zwrotu tego podatku w trybie art. 87 ust. 1 ustawy o VAT — w przypadku, gdyby w związku ze świadczeniem przedmiotowych Usług, w danym okresie wystąpiła w rozliczeniu Spółki nadwyżka podatku naliczonego nad należnym.

Przedmiotowe stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie również w art. 169 lit. a) Dyrektywy Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (2006/112/WE), (dawniej art. 17 Dyrektywy Rady z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji przepisów Państw Członkowskich dotyczących podatków obrotowych — wspólny system podatku od wartości dodanej — 771388/EWG), który przewiduje możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego ze świadczeniem usług, które są opodatkowane w kraju siedziby nabywcy usługi. Regulacja ta stanowi, że podatek naliczony nie powinien obciążać podatników, niezależnie od tego czy opodatkowane zakupy są dokonywane w tym samym kraju, w którym prowadzona jest działalność, czy też w innym kraju, co jest zgodne z fundamentalną zasadą neutralności podatku od wartości dodanej.

Ad. 3

Brak zależności pomiędzy możliwością odliczenia naliczonego podatku od towarów usług, a obliczalnością podatkową wydatku na gruncie UPDOP

Jednocześnie, Spółka pragnie wskazać, że od dn. 1 grudnia 2008r. nie obowiązuje dawny art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, zgodnie z którym obniżenia kwoty podatku należnego lub zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym nie stosowało się zasadniczo do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogły być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Tym samym należy uznać, że w obecnie obowiązującym stanie prawnym odliczalność podatku naliczonego nie jest już uzależniona od możliwości zaliczenia wydatku generującego ten podatek naliczony do kosztów uzyskania przychodów na gruncie podatków dochodowych (tzn. od dn. 1 grudnia 2008 r. podatnicy mają prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jak również do zwrotu ewentualnej nadwyżki podatku naliczonego nad należnym także wtedy, gdy wydatki na nabycie danych towarów i usług nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym).

W konsekwencji, Spółka stoi na stanowisku, iż — w stanie faktycznym będącym przedmiotem niniejszego wniosku — zachowuje ona prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, związanego z przedmiotowymi Świadczeniami Rzeczowymi / przekazywaniem Upominków oraz organizowaniem spotkań biznesowych o charakterze ogólnym (jednakże z wyłączeniem odliczenia VAT od usług gastronomicznych), jak również do uzyskania ewentualnego zwrotu podatku w trybie art. 87 ust. 1 ustawy o VAT, również w przypadku, gdy — inaczej niż Spółka — Minister Finansów stwierdziłby, że wydatki ponoszone przez Spółkę w związku ze Świadczeniami Rzeczowymi / przekazywaniem Upominków oraz organizowaniem spotkań biznesowych o charakterze ogólnym nie stanowią kosztów uzyskania przychodu Spółki.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Jednocześnie organ podatkowy informuje, iż w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych sprawa zostanie rozpatrzona odrębnie.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-ego Maja 10, 09-402 Płock.