Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.898.2024.1.PT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-23
Teza: Przychód ze sprzedaży nieruchomości (działek) nie będzie
przychodem z działalności gospodarczej i nie będzie podlegać
opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
na zasadach przewidzianych dla działalności gospodarczej.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
sprzedaż-sprzedaż działek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Pan A.A. (dalej jako: Wnioskodawca”) oraz jego siostra Pani B.A. (dalej jako: „Siostra”) są
    właścicielami nieruchomości gruntowych, niezabudowanych, położonych we wsi (...), w
    gminie (...) (dalej jako: “Nieruchomość”).
    Wobec części z tych działek położonych na Nieruchomości, Wnioskodawca jest jedynym
    właścicielem, a wobec innej części Wnioskodawca jest właścicielem, na zasadzie
    współwłasności po ½ udziału wraz ze swoją Siostrą. Na całą Nieruchomość składają się i
    odrębne działki gruntu (dalej jako: “Działki”). Powierzchnia poszczególnych Działek się
                                    2  2waha, z czego powierzchnia najmniejszej z nich to ok. 150 m a największej to ok. 5000 m
                                      2. Przy czym powierzchnia większości Działek wynosi ok 1250 m. Niektóre z Działek zostały
    przeznaczone na drogi dojazdowe do poszczególnych Działek.
    Aktualnie Wnioskodawca jest jedynym właścicielem Działek znajdujących na
    Nieruchomości o następujących oznaczeniach: - 1- o obszarze 0,0635 ha, - 2 - o obszarze
    0,0636 ha, - 3 - o obszarze 0,0637 ha, - 4 - o obszarze 0,0358 ha, - 5 - o obszarze 0,0704 ha,
    - 6 - o obszarze 0,1232 ha, - 7 - o obszarze 0,1272 ha, - 8 - o obszarze 0,0342 ha, - 9 - o
    obszarze 0,2106 ha, - 10 - o obszarze 0,2278 ha, - 11 - o obszarze 0,2783 ha, - 12 - o
    obszarze 0,1000 ha, - 13 - o obszarze 0,1555 ha, - 14 - o obszarze 0,0615 ha, - 15 - o
    obszarze 0,0614 ha, - 16 - o obszarze 0,0613 ha, - 17 - o obszarze 0,0196 ha, - 18 - o
    obszarze 0,1000 ha, - 19 - o obszarze 0,1000 ha, - 20 - o obszarze 0,1000 ha, - 21 - o
    obszarze 0,1000 ha, - 22 - o obszarze 0,1000 ha, - 23 - o obszarze 0,1037 ha, - 24 - o
    obszarze 0,1150 ha, - 25 - o obszarze 0,1000 ha - 26 - o obszarze 0,1036 ha - 17 - o
    obszarze 0,1000 ha - 28 o obszarze 0,1075 ha - 29 - o obszarze 0,0549 ha, - 30 - o obszarze
    0,1250 ha, - 31 - o obszarze 0,1250 ha, - 32 - o obszarze 0,1250 ha, - 33 - o obszarze 0,1250
    ha, - 34 - o obszarze 0,1250 ha, - 35 - o obszarze 0,1250 ha, - 36 - o obszarze 0,1500 ha, -
    37 - o obszarze 0,1250 ha, - 38 - o obszarze 0,1250 ha, - 39 - o obszarze 0,1250 ha, - 40 - o
    obszarze 0,1250 ha, - 41 - o obszarze 0,1250 ha, - 42 - o obszarze 0,1250 ha, - 43 - o
    obszarze 0,1250 ha, - 44 - o obszarze 0,0546 ha, - 45 - o obszarze 0,1000 ha, - 46 - o
    obszarze 0,1000 ha, - 47 - o obszarze 0,1000 ha, - 48 - o obszarze 0,1000 ha, - 49 - o
    obszarze 0,1000 ha, - 50 - o obszarze 0,1000 ha, - 51 - o obszarze 0,1000 ha, - 52 - o
    obszarze 0,0658 ha, - 53 - o obszarze 0,0147 ha.
    Wnioskodawca jest także właścicielem, na zasadzie współwłasności po ½ udziału wraz ze
    swoją Siostrą następujących Działek znajdujących na Nieruchomości: - 54 o obszarze
    0,1651 ha, - 55 o obszarze 0,1859 ha, - 56 o obszarze 0,3562 ha, - 57 o obszarze 0,3668 ha,
    - 58 - o obszarze 0,0072 ha, - 59 - o obszarze 0,0060 ha, - 60 - o obszarze 0,0060 ha, - 61 - o
    obszarze 0,0060 ha, - 62 - o obszarze 0,3168 ha. - 63 - o obszarze 0,0604 ha - 64 - o
    obszarze 0,0196 ha.
    Dla poszczególnych Działek będących własnością Wnioskodawcy są prowadzone łącznie 3
    księgi wieczyste o numerach: (...), (...), oraz (...).
    Przeznaczenie działek w planie miejscowym Zgodnie z Miejscowym Planem
    Zagospodarowania Przestrzennego wsi (...) w Gminie (...) uchwalonego Uchwałą Nr (...)
    Rady Gminy (...) z dnia 10 lipca 2003 r. (opublikowaną w Dz. Urz. Woj. Mazowieckiego Nr
    231 z dnia 1 września 2003 r. poz. 6064) przedmiotowe Działki znajdują się na terenie o
    następującym przeznaczeniu:
        działki o nr ew. 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 45 - na terenie zabudowy
        mieszkaniowej jednorodzinnej z usługami o symbolu MU,
        działki o nr ew. 36, 37, 46, 47, 48, 49, 50, 51, 52, 8, 38, 35, 39, 34, 40, 33, 41, 32, 42,
        43, 30, 44, 5, 29, 4, 53, 17, 3, 16, 2, 15, 1, 14 - na terenie zabudowy mieszkaniowej
        jednorodzinnej o symbolu M,

        działki o nr ew. 12, 13, 9, 10, 11 - na terenie zabudowy mieszkaniowej
        jednorodzinnej o symbolu M w (...) Obszarze Chronionego Krajobrazu (...), na
        terenie (...), terenie komunikacji - drogi eksploatacyjne 1KDE dla obsługi (...),
        działki o nr ew. 61, 59, 60, 57, 56, 58, 54, 62, 63, 64, 55 - stanowią teren
        komunikacji: droga dojazdowa 39 KUD, ciągi pieszo-jezdne (dojazdy) 91KD, 92KD,
        93KD, 94KD, 95KD, 99KD, 100KD.
    Zgodnie z aktualnym wypisem z rejestru gruntów Działki są sklasyfikowane jako “PS” -
    pastwiska stałe,“Ł” -łąki trwałe, "N" - nieużytki, “Lzr” - grunty zadrzewione i zakrzewione na
    użytkach rolnych, a także “W-Ł” - grunty pod rowami.
    Historycznie Nieruchomość została nabyta przez matkę i ojca Wnioskodawcy na
    podstawie umowy sprzedaży z dnia 15 marca 1994 r. i została objęta ich wspólnością
    ustawową majątkową małżeńską. Nieruchomość nie była przez nich wykorzystywana w
    ramach działalności gospodarczej. Siostra nabyła ½ udziału prawa własności do
    Nieruchomości po swoim ojcu na podstawie postanowienia sądu o stwierdzeniu nabycia
    spadku z dnia 23 stycznia 2001 r. Od tamtego czasu matce Wnioskodawcy oraz jego
    Siostrze przysługiwało po ½ udziału prawa własności do Nieruchomości (tj. wszystkich
    Działek). W dniu 23 września 2021 r. pomiędzy Siostrą a jej Matką doszło do zawarcia
    umowy zniesienia współwłasności (dalej: "Umowa zniesienia współwłasności"). Umowa ta
    została zawarta w formie aktu notarialnego. Na podstawie tej umowy Siostra i jej matka
    dokonały przedmiotowego zniesienia współwłasności Nieruchomości bez spłat i dopłat.
    Zgodnie z oświadczeniem Stron wartość rynkowa nabywanych przez nie nieruchomości
    oraz udziałów we współwłasności nieruchomości była równa. Wnioskodawca nabył Działki
    wymienione w pkt II na własność oraz współwłasność z Siostrą od swojej matki na
    podstawie umowy darowizny zawartej w formie aktu notarialnego w dniu 23 września
    2021 r. (dalej: "Umowa darowizny"). Wnioskodawca był więc obdarowanym a jego matka
    darczyńcą.
    W 1996 roku, na wniosek ojca Wnioskodawcy, Nieruchomość została podzielona na
    mniejsze Działki oraz wytyczono drogi wewnętrzne służące dojazdowi do poszczególnych
    Działek. Wnioskodawca nie był wówczas właścicielem Nieruchomości. W ten sposób
    ustalony podział geodezyjny działek utrzymuje się do dnia dzisiejszego. Przy czym
    ustalony podział ma jedynie odniesienie na mapie geodezyjnej, żadne drogi dojazdowe do
    dnia dzisiejszego nie zostały bowiem wybudowane oraz na Nieruchomości nie ma znaków
    geodezyjnych. Działki są niezabudowane. Wnioskodawca wraz z Siostrą wykonał jedynie
    utwardzony zjazd z drogi powiatowej na teren Nieruchomości (tj. na działkę 58). Działanie
    to miało jedynie charakter techniczny i zostało dokonane aby zapewnić dostęp do
    Nieruchomości dla celów jej bieżącego zarządu. Ani Wnioskodawca (ani wcześniej jego
    matka) ani jego Siostra nie podejmowali żadnych czynności mających na celu wystąpienie
    o opracowanie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla Nieruchomości,
    nie będą też podejmować czynności prowadzących do jego zmiany. Ani Wnioskodawca
    (ani wcześniej jego matka) ani jego Siostra nie podejmowali i nie będą podejmować
    żadnych działań w celu uzyskania decyzji w sprawie pozwolenia na budowę czy też
    warunków zabudowy. Ani Wnioskodawca (ani wcześniej jego matka) ani jego Siostra nie
    uzbrajały i nie będą uzbrajać terenu Działek. Obecnie Działki nie są uzbrojone, są
    porośnięte trawą, krzewami czy też mniejszymi drzewami, przy czym roślinność ta nie
    została wysiana ani przez Wnioskodawcę (ani wcześniej przez jego matkę) ani przez jego
    Siostrę. W przeszłości, Matka zlecała jedynie koszenie trawy na niektórych Działkach.
    Ani Wnioskodawca ani jego Siostra nie prowadzą indywidualnej działalności gospodarczej.
    Ani Wnioskodawca ani jego Siostra nie są zarejestrowanymi czynnymi podatnikami
    podatku od towarów i usług. Ani Wnioskodawca ani jego Siostra nie posiadają statusu
    rolnika ryczałtowego w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług oraz nie
    wykorzystywali Nieruchomości do prowadzenia działalności rolniczej rozumianej w

    szczególności jako produkcja roślinna i zwierzęca. Ani Wnioskodawca ani jego Siostra nie
    świadczyli również usług rolniczych. Działki nie były przedmiotem umowy dzierżawy czy
    też umowy o podobnym charakterze. Wnioskodawca traktuje posiadane przez siebie
    działki jako swój majątek prywatny i aktualnie jako lokatę kapitału. W przyszłości, ale nie
    wcześniej niż po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    Wnioskodawca nabył Działki (oznacza to, że sprzedaż Działek nastąpi po 31 grudnia 2026
    roku). Wnioskodawca chce przeznaczyć większość Działek na sprzedaż w ramach decyzji o
    zbyciu majątku prywatnego. Pozostałą mniejszą część Działek Wnioskodawca może
    zachować i przeznaczyć na własne cele prywatne (np. cele rekreacyjne, dalszą lokata
    kapitału czy też własne cele mieszkaniowe bądź darowizny dla członków rodziny). Ani
    Wnioskodawca ani jego Siostra nie mają podpisanej żadnej umowy przedwstępnej na
    zbycie Działek. W pierwszej kolejności Wnioskodawca rozważy sprzedaż wszystkich Działek
    przeznaczonych do sprzedaży w ramach jednej transakcji na rzecz jednego nabywcy (jest
    to preferowane rozwiązanie). Jeżeli nie będzie to możliwe, Wnioskodawca rozważy
    sprzedaż wszystkich Działek przeznaczonych do sprzedaży na rzecz jednego nabywcy, przy
    czym sprzedaż Działek może być rozłożona na kilka etapów (partii) w ciągu kilku miesięcy
    lub lat. Jeżeli nadal nie będzie to możliwe, Wnioskodawca rozważy sprzedaż
    poszczególnych Działek na rzecz różnych nabywców. W związku ze sprzedażą Działek
    Wnioskodawca będzie występował jako strona sprzedająca. Z uwagi na ilość Działek
    przeznaczonych do sprzedaży, Wnioskodawca spodziewa się, że nabywcą może być
    podmiot zinstytucjonalizowany (przedsiębiorca). Nie będzie to jednak podmiot powiązany
    z Wnioskodawcą czy jego Siostrą. W przypadku zaś sprzedaży poszczególnych Działek na
    rzecz różnych nabywców, Wnioskodawca spodziewa się, że nabywcą będą indywidualne
    osoby fizyczne. Wnioskodawca nie zawarł, a także nie będzie zawierał umowy
    pośrednictwa w obrocie nieruchomościami, która miałaby na celu doprowadzenie do
    zbycia Nieruchomości. Wnioskodawca nie prowadzi działań marketingowych - w
    szczególności np. nie zlecał tworzenia stron internetowych w celu prezentacji Działek. W
    przypadku decyzji o sprzedaży działek Wnioskodawca także nie będzie podejmował
    działań marketingowych w celu sprzedaży działek (wykraczających poza zwykłe formy
    ogłoszenia).
    Wnioskodawca nie zamierza zakładać działalności gospodarczej, aby dokonać ich
    sprzedaży. Oznacza to, że Działki nie będą składnikami majątkowymi (środkami trwałymi)
    w działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Wnioskodawca nie dokonywał w latach
    poprzedzających planowaną sprzedaż żadnych transakcji polegających na zakupie lub
    sprzedaży nieruchomości. Środki uzyskane z planowanej sprzedaży Działek nie zostaną
    przeznaczone na prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie obrotu
    nieruchomościami. W związku z zamiarem sprzedaży Działek Wnioskodawca jest
    zainteresowany otrzymaniem interpretacji indywidualnej prawa podatkowego w zakresie
    konsekwencji podatkowych sprzedaży Działek na gruncie podatku dochodowego od osób
    fizycznych, w sytuacji gdy sprzedaż Działek będzie następować po upływie 5 lat licząc od
    końca roku kalendarzowego w którym Wnioskodawca nabył Działki.

## Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w zdarzeniu przyszłym
    przedstawionym we wniosku, przychód ze sprzedaży przez Wnioskodawcę prawa
    własności Działek, po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego od ich nabycia,
    nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko, że w zdarzeniu przyszłym
    przedstawionym we wniosku, przychód ze sprzedaży przez Wnioskodawcę prawa
    własności Działek, po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego od ich nabycia,
    nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie
    z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy o PIT opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają
    wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c

    oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano
    poboru podatku. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia
    źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 ustawy o PIT, źródłami przychodów są m.in. pozarolnicza
    działalność gospodarcza (pkt 3) oraz odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz
    udziału w nieruchomości (pkt 8), o ile nie zostało dokonane w wykonaniu działalności
    gospodarczej i nastąpiło przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego,
    w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Przesłanki zwolnienia przychodu z opodatkowania
    Z powyższego wynika, że sprzedaż nieruchomości dokonana po upływie pięciu lat, licząc
    od końca roku kalendarzowego, w którym nieruchomość została nabyta, nie skutkuje
    powstaniem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, a co za tym idzie,
    nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym. W celu zakwalifikowania przychodu
    ze sprzedaży nieruchomości do tego źródła, konieczne jest spełnienie dwóch warunków:
    po pierwsze, zbycie nieruchomości nie może być związane z prowadzeniem działalności
    gospodarczej, a po drugie, musi nastąpić po upływie pięciu lat od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości. Przyjęcie, że dana osoba
    fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze podatnika prowadzącego
    działalność gospodarczą, wymaga ustalenia, że jej aktywność w tym zakresie przybiera
    formę zawodową, a działania te są zorganizowane, ciągłe i prowadzone w celach
    zarobkowych. Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art.
    5a pkt 6 ustawy o PIT. Przepis ten wskazuje, że działalność gospodarcza musi spełniać
    łącznie trzy kryteria: mieć charakter zarobkowy, być prowadzona w sposób zorganizowany
    oraz być wykonywana w sposób ciągły. Istotne znaczenie ma również to, czy
    podejmowane działania są efektem zwykłego zarządu własnym majątkiem, czy też
    wykazują cechy profesjonalnej działalności gospodarczej.
    Okoliczności przedstawione w zdarzeniu przyszłym
    Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca planuje sprzedaż
    Działek po upływie pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym zostały one nabyte
    w drodze darowizny. Działki te były i będą przez cały czas częścią majątku prywatnego
    Wnioskodawcy i nie były i nie będą wykorzystywane w działalności gospodarczej.
    Wnioskodawca nie podejmował i nie zamierza podejmować działań, które mogłyby
    wskazywać na profesjonalne przygotowanie działek do sprzedaży, takich jak ich
    uzbrojenie, zmiana przeznaczenia, intensywne działania marketingowe czy współpraca z
    biurami nieruchomości.
    Analiza orzecznictwa sądów administracyjnych
    Jak wynika z orzecznictwa sądów administracyjnych, podejmowanie przez podatnika
    czynności mieszczących się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, takich jak sprzedaż
    nieruchomości niewykorzystywanej w działalności gospodarczej, nie stanowi działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o PIT. W wyroku NSA z dnia 4 kwietnia
    2019 r., sygn. akt II FSK 1100/17, podkreślono, że sam podział nieruchomości na działki czy
    ich sprzedaż nawet w większej liczbie nie świadczy o prowadzeniu działalności
    gospodarczej, o ile nie są podejmowane zorganizowane działania typowe dla
    profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego
    przy ocenie charakteru sprzedaży dokonywanej przez podatnika nie może decydować
    liczba i zakres transakcji.
    Jednorazowe zbycie dużego majątku może być bowiem trudne czy mniej korzystne.
    Podobne stanowisko zajął NSA w wyroku z dnia 14 stycznia 2020 r., sygn. akt II FSK 2072
    /18, gdzie wskazano, że o kwalifikacji sprzedaży do działalności gospodarczej decyduje
    stopień aktywności w zakresie obrotu nieruchomościami, który wskazuje na angażowanie
    środków podobnych do tych, jakie wykorzystują przedsiębiorcy. W przedstawionej sprawie
    brak jest takich przesłanek, co pozwala uznać, że sprzedaż działek będzie jedynie

    realizacją prawa własności majątku prywatnego. Ponadto należy zwrócić uwagę także na
    następujące wyroki sądów administracyjnych: Wyrok NSA z dnia 9 kwietnia 2015 r., sygn.
    akt II FSK 773/13 W wyroku z dnia 9 kwietnia 2015 r., Naczelny Sąd Administracyjny
    stwierdził, że działania podatnika dotyczące jego własnych składników majątkowych, w
    tym nieruchomości, mogą być uznane za zorganizowane i ciągłe w rozumieniu art. 5a pkt
    6 ustawy o PIT, jeśli odbiegają od zwykłego wykonywania prawa własności. Tego rodzaju
    czynności muszą wskazywać na stały zamiar generowania dochodów w sposób
    powtarzalny i zorganizowany. Sąd podkreślił, że jedynie aktywność podatnika spełniająca
    wszystkie wymienione warunki może być uznana za działalność gospodarczą. W
    przeciwnym wypadku, brak którejkolwiek z tych cech oznacza, że nie można
    zakwalifikować działań podatnika jako prowadzenia działalności gospodarczej, a tym
    samym, nie ma podstaw do uznania przychodów z takich działań za przychody z tego
    źródła. Wyrok NSA z dnia 20 czerwca 2017 r., sygn. akt II FSK 1443/15 W wyroku z dnia 20
    czerwca 2017 r. NSA zauważył, że przychody można zakwalifikować do źródła wskazanego
    w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, jeśli całokształt działań podatnika wskazuje na ich
    związek z profesjonalnym obrotem nieruchomościami. Sąd podkreślił, że istotne jest
    rozpatrzenie całości działań, takich jak wielokrotne nabywanie i zaawansowane
    przygotowanie nieruchomości do sprzedaży, a następnie ich regularne zbywanie w celu
    osiągnięcia zysku. Działania te muszą wykazywać cechy uporządkowania i konsekwencji, a
    ich charakter powinien wykraczać poza zwykły zarząd majątkiem. Ważnym czynnikiem jest
    również stosunkowo krótki czas między nabyciem a zbyciem nieruchomości, co może
    świadczyć o profesjonalnym podejściu podatnika. Wyrok NSA z dnia 5 marca 2019 r., sygn.
    akt II FSK 829/17 W wyroku z dnia 5 marca 2019 r. NSA wyraził pogląd, że podejmowane
    przez podatnika czynności dotyczące jego majątku, takie jak prawidłowe zarządzanie nim
    czy zaspokajanie potrzeb rodziny, nie mogą być automatycznie kwalifikowane jako
    działalność gospodarcza. Sąd wskazał, że działania takie jak podział nieruchomości,
    uzyskanie decyzji administracyjnych czy poszukiwanie nabywcy za pomocą Internetu
    mieszczą się w zwykłym zarządzie majątkiem prywatnym i nie noszą znamion działalności
    gospodarczej. W uzasadnieniu podkreślono, że nawet wykorzystanie profesjonalnych
    narzędzi sprzedaży, takich jak współpraca z agencją nieruchomości, nie oznacza
    automatycznie prowadzenia działalności gospodarczej. Tego rodzaju czynności stanowią
    naturalny element zarządzania majątkiem w dzisiejszych realiach społecznych i
    gospodarczych. Wszystkie wymienione orzeczenia podkreślają zatem, że dla uznania
    działań podatnika za prowadzenie działalności gospodarczej konieczne jest łączne
    spełnienie takich cech, jak zarobkowy cel działań, ich zorganizowany charakter, ciągłość
    oraz wyraźne wykraczanie poza zwykły zarząd majątkiem. Brak jednej z tych cech oznacza,
    że działania należy traktować jako zarządzanie majątkiem prywatnym, co wyklucza
    zakwalifikowanie ich jako działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o
    PIT.
    Wnioskodawca, podobnie jak wskazano w przytoczonych wyrokach, zamierza podjąć
    działania mieszczące się w granicach zwykłego zarządu majątkiem prywatnym, takie jak
    sprzedaż Działek nabytych w drodze darowizny, bez wykazywania cech zorganizowanej i
    ciągłej działalności. Brak aktywności wykraczającej poza standardowe zarządzanie, jak np.
    uzbrojenie terenu, profesjonalne przygotowanie do sprzedaży czy intensywne działania
    marketingowe, jednoznacznie wskazuje, że Wnioskodawca nie działa w charakterze
    przedsiębiorcy prowadzącego działalność gospodarczą. Tym samym, zgodnie z
    orzeczeniami NSA, jego przychód ze Sprzedaży działek nie może być uznany za przychód z
    działalności gospodarczej, lecz pozostaje efektem zarządzania majątkiem prywatnym.
    Potwierdzenie stanowiska w interpretacjach indywidualnych
    Przytoczone stanowiska znajdują również potwierdzenie w interpretacjach
    indywidualnych: W interpretacji o sygnaturze 0115-KDIT3.4011.192.2020.1.AW z dnia 25
    września 2020 r. organ podatkowy uznał, że sprzedaż kilku działek wydzielonych z
    większej nieruchomości, dokonana po upływie pięciu lat od nabycia, nie stanowi
    przychodu z działalności gospodarczej, jeśli brak jest działań typowych dla takiej

    działalności. W interpretacji o sygnaturze 0114-KDIP3-1.4011.653.2024.2.LS z dnia 21
    sierpnia 2024 r. wskazano, że liczba sprzedawanych działek nie ma wpływu na kwalifikację
    przychodu, jeśli sprzedaż nie jest prowadzona w sposób zorganizowany i profesjonalny. W
    interpretacji o sygnaturze 0112-KDIL2-1.4011.157.2023.4.AKR z dnia 12 lipca 2023 r. organ
    potwierdził, że sprzedaż nieruchomości gruntowej nabytej wiele lat wcześniej nie podlega
    opodatkowaniu PIT, ponieważ spełniony został warunek upływu pięcioletniego terminu, a
    sprzedaż nie była prowadzona w sposób zorganizowany.
    Podsumowanie stanowiska Wnioskodawcy
    Planowana sprzedaż Działek przez Wnioskodawcę, dokonana po dniu 31 grudnia 2026 r.,
    nie będzie stanowić źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych. Prawidłowe jest zatem stanowisko, że w zdarzeniu
    przyszłym przedstawionym we wniosku, przychód ze sprzedaży przez Wnioskodawcę
    prawa własności Działek, po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego od ich
    nabycia, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy:
      Jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
        prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d. innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy -
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że dokonane poza działalnością
    gospodarczą odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje
    powstaniem przychodu.
    W rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw
      następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
      nabycie - nie jest źródłem przychodu a tym samym kwota uzyskana z odpłatnego
      zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie
      podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

    Tak więc, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww.
    ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych ma moment i sposób ich nabycia. W związku z tym, dla określenia skutków
    podatkowych tego typu transakcji istotne jest ustalenie daty, od jakiej należy liczyć bieg
    pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej przepisie.
    Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
        odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności
        gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
        zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
        którym nastąpiło jej nabycie.
    Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych:
      pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ww.
    ustawy.
      Zgodnie z tym przepisem, za pozarolniczą działalność gospodarczą uważa się
      działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Wskazać należy, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ww. ustawy,
    daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność
    gospodarczą, konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana
    działalność musi być działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w
    sposób zorganizowany oraz, po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób
    ciągły.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej
    zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają
    działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
    podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych. Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności
    gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z

    pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i
    sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie
    stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia
    działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez
    dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do
    zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał
    zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w
    postaci zarobku.
    Zatem, jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca
    2015 r. sygn. I SA/Po 919/14:
      „Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane
      były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie dokonana
      jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami przygotowawczymi
      będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność gospodarczą w
      rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.”.
    Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w
    dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i
    na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół
    celowych, uporządkowanych czynności, realizowanych w ramach mniej lub bardziej
    wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej,
    związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.
    Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki, stanowi w rozumieniu
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność
    gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.
    W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy
    podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio określone czynności w zakresie sprzedaży
    nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji) angażując
    środki wykraczające poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym. Istotne znaczenie, choć
    nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem działań
    podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki
    majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy
    zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub
    sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.
    Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt
    okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez
    podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego.
    Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch
    źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa
    w cyt. art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy. Zakwalifikowanie do źródła przychodu ma ogromne
    znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodu,
    możliwość odliczenia kosztów jego uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień
    przedmiotowych itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do
    jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym,
    jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto
    nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany
    częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.

    Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości (działki) działa w charakterze
    podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w
    tym zakresie przekracza zwykły zarząd majątkiem prywatnym czego przejawem jest np.
    nabycie nieruchomości, podział nieruchomości, uzbrojenie terenu, itp.
    Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez
    Pana do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań
    związanych z odpłatnym zbyciem działek o których mowa we wniosku.
    Z opisu sprawy wynika, że Pan oraz Pana siostra jesteście właścicielami nieruchomości
    gruntowych, niezabudowanych, położonych we wsi (...), w gminie (...). Wobec części z tych
    działek położonych na Nieruchomości, jest Pan jedynym właścicielem, a wobec innej części
    jest Pan właścicielem, na zasadzie współwłasności po ½ udziału wraz ze swoją Siostrą.
    Niektóre z Działek zostały przeznaczone na drogi dojazdowe do poszczególnych Działek.
    Działki są niezabudowane.
    Nieruchomość została nabyta przez Pana matkę i Pana ojca na podstawie umowy
    sprzedaży z dnia 15 marca 1994 r. i została objęta ich wspólnością ustawową majątkową
    małżeńską. Działki nabył Pan na własność oraz współwłasność z Siostrą od swojej matki na
    podstawie umowy darowizny zawartej w formie aktu notarialnego w dniu 23 września
    2021 r. W przyszłości, ale nie wcześniej niż po upływie pięciu lat licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nabył Pan Działki (oznacza to, że sprzedaż Działek nastąpi po
    31 grudnia 2026 roku). chce Pan przeznaczyć większość Działek na sprzedaż w ramach
    decyzji o zbyciu majątku prywatnego. Pozostałą mniejszą część Działek może Pan
    zachować i przeznaczyć na własne cele prywatne (np. cele rekreacyjne, dalszą lokata
    kapitału czy też własne cele mieszkaniowe bądź darowizny dla członków rodziny)
    Wątpliwości Pana budzi kwestia, czy sprzedaż działek będzie wiązała się z obowiązkiem
    zapłaty podatku.
    Zatem, w celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu przychodów
    uzyskanych z planowanej sprzedaży należy rozważyć, czy czynność sprzedaży powyższych
    nieruchomości zawiera znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem
    wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań
    podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do
    osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu
    nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób
    wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym
    odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby
    podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym
    majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem,
    kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art.
    5a pkt 6 tej ustawy.
    Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie
    własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem
    sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które
    nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży,
    nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Z przedstawionych we wniosku zdarzeń nie sposób zatem przyjąć, że sprzedaż
    nieruchomości (działek) wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z okoliczności sprawy wynika, że nie podjął/nie podejmuje Pan ciągu działań, które
    wskazywałyby na aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami. Nie dokonywał/nie

    dokonuje Pan żadnych czynności w celu uatrakcyjnienia działek, nie uzbrajał Pan terenu
    działek, nie występował o opracowanie miejscowego planu zagospodarowania
    przestrzennego czy jego zmianę, nie podejmował działań w celu uzyskania decyzji w
    sprawie pozwolenia na budowę. Działki nie były przedmiotem umowy dzierżawy. Nie ma
    Pan podpisanej żadnej umowy przedwstępnej na zbycie działek. Nie zawarł Pan, a także
    nie będzie zawierał umowy pośrednictwa w obrocie nieruchomościami, która miałaby na
    celu doprowadzenie do zbycia działek oraz nie prowadzi Pan działań marketingowych. W
    analizowanej sytuacji nie wynika zatem, aby wystąpił taki ciąg zdarzeń, które
    jednoznacznie by przesądzały, że sprzedaż prawa własności i udziału opisanych działek
    wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Nie dokonywał Pan czynności typowych dla
    profesjonalnego obrotu nieruchomościami, wykonywanych przez handlowców.
    W analizowanej sprawie, czynności podejmowane przez Pana wskazują, że mieszczą się w
    zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. W
    konsekwencji, istotą Pana działań nie jest prowadzenie działalności gospodarczej, lecz
    zwykły zarząd majątkiem. Zatem kwota przychodu uzyskana ze sprzedaży działek nie
    będzie stanowiła przychodu ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu
    art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Okoliczności opisane we wniosku wskazują, że skutki podatkowe planowanej sprzedaży
    należy ocenić w kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww.
    ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a
    także nie wskazuje czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również,
    na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części
    oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych.
    Pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw
    majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub
    tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do
    przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.
    Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z dnia 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd
    stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego
    terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu
    cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe
    ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku
    podatnika.
    Jak wskazano wyżej, moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym
    określany jest zgodnie z normami prawa cywilnego.
    Zgodnie z art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 1061 ze zm.):
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Z art. 888 § 1 ww. ustawy wynika, że:

      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Za datę nabycia nieruchomości (Działek), należy w Pana sytuacji przyjąć datę nabycia
    przez Pana nieruchomości na podstawie darowizny tj. 2021 r. Planuje Pan sprzedaż
    działek po upływie pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym zostały one nabyte
    w drodze darowizny. W konsekwencji przychód ze sprzedaży Działek nie będzie podlegał
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ
    pięcioletniego okresu wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    Na gruncie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, przychód ze sprzedaży
    nieruchomości (działek) nie będzie przychodem z działalności gospodarczej i nie będzie
    podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach
    przewidzianych dla działalności gospodarczej.
    Sprzedaż nieruchomości nie będzie również stanowić dla Pana źródła przychodu, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ww. ustawy, gdyż planuje Pan sprzedaż działek po
    upływie pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym zostały one nabyte w drodze
    darowizny.
    Tym samym, sprzedaż przez Pana przedmiotowych działek nie będzie wiązała się z
    obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Wobec powyższego Pana stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.