Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0461-ITPP3.4512.716.2016.1.PB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2016-12-19
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; podatek-zwrot podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 24 października 2016 r. (data wpływu 31 października 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku naliczonego w związku z projektem pn. „xxx” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 31 października 2016 r. został złożony ww. wniosek, o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku naliczonego w związku z projektem pn. „…”.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Miasto B. (dalej: Miasto lub Wnioskodawca) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: VAT). Miasto będzie realizowało projekt pn. „…” (złożenie wniosku o dofinansowanie: styczeń/luty 2017 r.), który współfinansowany będzie ze środków Unii Europejskiej w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa.

Głównym celem projektu będzie wspieranie rozwoju gospodarki opartej na wiedzy na obszarze B. W ramach projektu powstanie centrum nauki, obejmujące dwie strefy: strefę wystawy głównej oraz strefę juniora. Strefa wystawiennicza to wystawa stała, wystawy czasowe oraz laboratoria do prowadzenia zajęć dydaktycznych przede wszystkim dla szkół. Strefa juniora przeznaczona będzie dla dzieci w wieku 3-10 lat, będzie zawierać eksponaty i instalacje z zakresu robotyki, energii wody, budownictwa, anatomii człowieka. Projekt realizowany będzie w wynajętych pomieszczeniach. Działania planowane do realizacji w ramach projektu obejmą:

*   adaptację wnętrza budynku, w którym zostanie usytuowane Centrum o powierzchni około 3300 m2. Największą część powierzchni ma zająć część ekspozycyjna z wydzieloną przestrzenią na realizację wystaw stałych i czasowych oraz laboratoria/pracownie tematyczne wraz z niezbędnym zapleczem technicznym i socjalnym. Adaptacja wnętrza budynku będzie stanowić inwestycję w obcym środku trwałym. Wszelkie prace inwestycyjne przeprowadzone zostaną w obrębie wynajmowanych na potrzeby projektu pomieszczeń usługowo-handlowych i administracyjno-biurowych, udostępnionych Miastu B. na podstawie umowy nr …/…, zawartej w dn. 12 października 2016 r. ze spółką „S.” Sp. z o.o. z siedzibą w miejscowości B. na okres 10 lat;
*   zakup wyposażenia wystawienniczego, wyposażenia pracowni laboratoriów, innego wyposażenia na rzecz tworzenia innowacyjnej infrastruktury edukacyjnej oraz wyposażenia podstawowego (m.in. meblowego) niezbędnego do właściwego funkcjonowania obiektu i administrowania wytworzoną infrastrukturą.

Miasto będzie beneficjentem projektu – jako podmiot posiadający osobowość prawną, natomiast podmiotem realizującym projekt w jego imieniu oraz ponoszącym wydatki będzie X.X.X.-X. – jednostka budżetowa Miasta B. Przepływ środków zewnętrznych, pozyskanych przez beneficjenta na realizację projektu nastąpi według obiegu: środki będą przekazywane na wydzielone konto w budżecie Miasta B., a następnie przekazywane na konto wyodrębnione do obsługi projektu w jednostce budżetowej X.X.X.-X., z którego następnie będą finansowane wszelkie płatności związane z realizacją projektu „xxx”.

Po zakończeniu realizacji projektu wytworzony w jego ramach majątek (środki trwałe) zostanie przyjęty na stan przez jednostkę budżetową X.X.X.-X. (i ujęty w księgach X.X.X.-X.), która będzie prowadzić działalność edukacyjną i dydaktyczną przewidzianą w ramach projektu. W X.X.X.-X. wydzielona zostanie komórka organizacyjna odpowiedzialna za działalność centrum. Infrastruktura będzie wykorzystywana do celów wskazanych w projekcie, a jej utrzymanie oraz koszty bieżącego funkcjonowania centrum pokrywane będą przez X.X.X.-X. ze środków budżetu Miasta, przyznawanych na bieżące wydatki, które jednostka otrzyma od Miasta (w formie zasileń konta na wniosek X.X.X.-X.) oraz przychodów uzyskiwanych w ramach funkcjonowania jednostki. W ramach swojej działalności centrum nauki będzie uzyskiwało przychody. Przychody uzyskiwane będą ze:

*   sprzedaży biletów wstępu do centrum (do części wystawienniczej i laboratoryjnej),
*   podnajmu wynajmowanej powierzchni,
*   organizacji komercyjnych imprez, szkoleń i konferencji,
*   najmu lub dzierżawy składników mienia,
*   sprzedaży wydawnictw, pamiątek.

Przychody będą w całości opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Nie będzie prowadzona działalność zwolniona oraz niepodlegająca opodatkowaniu.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy w związku z budową/adaptacją pomieszczeń oraz zakupem wyposażenia na potrzeby realizacji projektu istnieje możliwość odzyskania przez Miasto B. podatku od towarów i usług w przypadku, gdy majątek (środki trwałe) będzie zakupiony i przyjęty na stan przez jednostkę budżetową X.X.X.-X., która to jednostka na jego bazie będzie prowadzić działalność gospodarczą, wskazaną w pkt 80 wniosku?

Zdaniem Wnioskodawcy, odwołując się do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710 ze zm.), według którego prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, w związku z którymi podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego i pytania przychody uzyskiwane przez X.X. X.-X. w ramach działalności centrum naukowego będą podlegały w całości podatkowi od towarów i usług. Tym samym wydatki na wskazane we wniosku inwestycje będą związane z działalnością opodatkowaną. W związku z tym Miasto będzie miało prawo do odliczenia pełnej kwoty VAT naliczonego w fakturach wystawionych w związku z budową/adaptacją pomieszczeń w obiekcie Stadionu Miejskiego oraz zakupem wyposażenia na potrzeby realizacji projektu. Majątek wytworzony w ramach projektu zostanie własnością jednostki budżetowej Miasta, jaką jest X.X.X.-X. Jednostka od dnia 1 stycznia 2017 r. będzie działać w ramach jednego podatnika VAT, którym jest Miasto – Urząd Miejski w miejscowości B. W związku ze „skonsolidowanym” rozliczaniem z tytułu VAT jednostka budżetowa X.X.X.-X. wszystkie umowy z kontrahentami będzie zawierać w imieniu Miasta B., które reprezentowane będzie przez dyrektora jednostki.

Jednostka budżetowa X.X.X.-X. będzie odliczała VAT naliczony, co wykaże w deklaracji cząstkowej, która zostanie ujęta w deklaracji zbiorczej, sporządzonej przez Miasto B., które wraz z utworzonymi przez siebie jednostkami i zakładami budżetowymi będzie działać jako jeden podatnik VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710, z późn. zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do ust. 2 pkt 1 tego artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1.  nabycia towarów i usług,
2.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że odliczyć można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są/nie będą w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku świadczenia czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających temu podatkowi. Ponadto z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego, może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony, są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu.

W systemie podatku od towarów i usług obowiązuje zasada niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że istotna jest intencja nabycia. Jeżeli dany towar lub usługa ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych wówczas – po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów formalnych – odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście, jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych. Jeżeli natomiast ma służyć czynnościom nieuprawniającym do odliczenia podatku od towarów i usług (niepodlegającym opodatkowaniu lub zwolnionym od podatku) w momencie dokonywania zakupu podatnik nie ma prawa do odliczenia tego podatku.

W rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów i usług (Dz. U. z 2013 r., poz. 1656) przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu.

Przepisy powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 8 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach, daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku

w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 4 tego rozporządzenia.

Analiza przedstawionych okoliczności sprawy i cytowanych regulacji prawnych prowadzi do stwierdzenia, o ile rzeczywiści – jak wynika z treści wniosku – realizacja inwestycji, o której w nim mowa, będzie miała miejsce po dokonaniu centralizacji rozliczeń Miasta i jego jednostek organizacyjnych, a powstałe w jej wyniku zaadoptowane pomieszczenia będą wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych, to należy potwierdzić stanowisko Miasta, że – stosownie do treści art. 86 ust. 1 ustawy – będzie miało prawo do odliczenia pełnych kwot podatku naliczonego z faktur dokumentujących realizację przedmiotowej inwestycji i wydatków związanych z jej bieżącym funkcjonowaniem i utrzymaniem. Gminie będzie przysługiwał również zwrot podatku, gdyż środki, z których realizowany będzie projekt wymieniony we wniosku, są środkami wskazanymi w powołanym rozporządzeniu.

Należy zaznaczyć, niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii kwalifikowalności podatku od towarów i usług, gdyż organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczenia wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych, albowiem kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej.

Interpretacja dotyczy opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ponadto tut. Organ informuje, że zgodnie z art. 14 na pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa, przepisów art. 14k-14n dotyczących ochrony prawnej wynikającej z zastosowania się Wnioskodawcy do otrzymanej interpretacji nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe przedstawione we wniosku stanowią element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. czynności dokonanych w ramach transakcji, które pomimo spełnienia warunków formalnych ustanowionych w przepisach ustawy, miały zasadniczo na celu osiągnięcie korzyści podatkowych, których przyznanie byłoby sprzeczne z celem, któremu służą te przepisy.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Administracji Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.