Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.429.2025.2.JZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-15
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego od
zakupionego w ramach Projektu samochodu ratowniczo; gaśniczego.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
projekt
zadania-zadania własne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupionego w ramach
    Projektu samochodu ratowniczo-gaśniczego. Uzupełnili go Państwo pismem z 19 lipca
    2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina (...) (dalej: „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku
    od towarów i usług (dalej: „VAT”).
    Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2020 r. poz.
    713 ze zm., dalej: Ustawa o samorządzie gminnym), Gmina jest wyposażona w osobowość
    prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych. Gmina wykonuje zadania
    własne (określone w art. 7 ustawy o samorządzie gminnym) samodzielnie lub poprzez
    powołane gminne jednostki organizacyjne. W strukturze organizacyjnej Gminy znajdują się
    jednostki organizacyjne mające status jednostek budżetowych, zajmujące się oświatą i
    opieką społeczną. Wszystkie jednostki budżetowe Gminy będą dalej zwane łącznie jako:
    Jednostki organizacyjne.
    Mając na uwadze wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: TSUE,
    Trybunał) z dnia 29 września 2015 r. w sprawie C-276/14 (dalej: wyrok TSUE), począwszy
    od stycznia 2017 r. Gmina dokonała centralizacji rozliczeń VAT, tj. prowadzi wspólne
    rozliczanie VAT wraz ze wszystkimi Jednostkami organizacyjnym.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 13 ustawy o samorządzie gminnym, zadania własne o
    charakterze użyteczności publicznej polegające na zapewnieniu porządku publicznego i
    bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym
    wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego, w tym w
    szczególności do realizacji zadań wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 1991 r. o
    ochronie przeciwpożarowej, oraz ustawy z dnia 17 grudnia 2021 r. o ochotniczych
    strażach pożarnych.
    Mając powyższe na uwadze Gmina (...) przystąpiła w 2024 r. do naboru ogłoszonego przez
    Zarząd Województwa (...) w ramach konkursu na Partnerów do udziału w Projekcie pn.
    „(...)” realizowanego w ramach Programu Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027,
    Priorytet 2. Fundusze europejskie dla środowiska, Działanie 2.11 Wsparcie służb
    ratunkowych, typ projektów A. zabezpieczenie potrzeb służb ratowniczych. Celem naboru
    było wyłonienie gmin z terenu Województwa (...), którym przyznana zostanie kwota
    pieniężna (tj. tytułowy (...)) na zakup średniego samochodu ratowniczo-gaśniczego dla
    jednostki OSP z terenu danej gminy.
    Założenia realizacji i finansowania projektu:
    1.  Przedmiotem projektu pn. „(...)” (dalej: Projekt) jest doposażenie jednostek
      ochotniczych straży pożarnych (OSP) z obszaru województwa (...) w samochody
      ratowniczo-gaśnicze średniego typu. Realizacja Projektu ma na celu spełnienie
      wymogów kwalifikujących jednostkę OSP do włączenia do Krajowego Systemu
      Ratowniczo–Gaśniczego (KSRG) zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Spraw
      Wewnętrznych z dnia 15 września 2014 r. w sprawie zakresu, szczegółowych
      warunków i trybu włączania jednostek ochrony przeciwpożarowej do krajowego
      systemu ratowniczo-gaśniczego (Dz.U. 2014 poz. 1317). Włączenie jednostek do
      KSRG ma na celu ochronę życia, zdrowia, mienia lub środowiska poprzez: walkę z

      pożarami i innymi klęskami żywiołowymi, ratownictwo techniczne, chemiczne i od
      1997 roku również poprzez ratownictwo ekologiczne i medyczne. Realizacja Projektu
      ma na celu również wsparcie jednostek OSP należących do KSRG. Wpłynie to
      bezpośrednio na zwiększenie bezpieczeństwa mieszkańców (...).
    2.  Projekt planowany jest do realizacji w ramach Programu Fundusze Europejskie dla
      (...), Priorytet 2. Fundusze europejskie dla środowiska, Działanie 2.11 Wsparcie służb
      ratunkowych, typ projektów A. Zabezpieczenie potrzeb służb ratowniczych.
      Organizator konkursu zastrzega sobie prawo do zmiany Regulaminu konkursu w
      sytuacji zmiany dokumentów programowych, mających wpływ na warunki
      aplikowania i/lub realizacji projektu.
    3.  Planowany okres realizacji Projektu to lata 2024-2025.
    4.  Projekt przygotowywany będzie w oparciu o (...).
    5.  Z wyłonionymi w konkursie gminami Województwo (...) zawrze umowę o
      partnerstwie na rzecz wspólnej realizacji Projektu: Województwo (...) – Lider,
      realizujący Projekt poprzez Biuro Inwestycji Strategicznych Urzędu Marszałkowskiego
      Województwa (...) oraz Partnerzy – wyłonione w konkursie gminy z obszaru
      Województwa (...).
    6.  Postępowanie o udzielenie zamówienia na dostawę średnich samochodów
      ratowniczo-gaśniczych w imieniu wybranych Gmin prowadził będzie Lider Projektu,
      natomiast stroną umowy z przyszłym wykonawcą będzie odrębnie każda wybrana
      gmina.
    7.  Ustala się następujący budżet Partnera związany z zakupem średniego samochodu
      ratowniczo-gaśniczego: (...)
    8.  Płatności na rzecz wykonawcy (dostawcy przedmiotu zamówienia) realizowane będą
      bezpośrednio przez Partnerów.
    9.  Planuje się, iż dofinansowanie będzie przekazywane Partnerom na zasadach
      refundacji poniesionych wydatków. Istnieje także możliwość zaliczkowania projektu.
    10.  Zakupione samochody będą stanowiły majątek gmin - Partnerów Projektu;
    11.  Partner, z którym zostanie podpisana umowa o partnerstwie, zobowiązuje się do
      zachowania trwałości projektu w okresie 5 lat od dnia zakończenia realizacji Projektu.
    12.  Partner przystępując do Projektu zobowiązuje się zapewnić pozostałe wyposażenie
      ratowniczo-gaśnicze do nowo zakupionego samochodu ratownictwa, celem
      zapewnienia jego zdolności do prowadzenia działań operacyjnych.
    Na podstawie Uchwały (...) Zarządu Województwa (...) z 26 marca 2024 r. w sprawie
    wyboru Partnerów do udziału w projekcie pn. „ (...)”, realizowanego w ramach Programu
    Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027, Priorytet 2. Fundusze europejskie dla
    środowiska, Działanie 2.11 Wsparcie służb ratunkowych, typ projektów A. Zabezpieczenie
    potrzeb służb ratowniczych, Gmina (...) znalazła się na liście Partnerów Województwa (...)
    do realizacji Projektu. W związku z projektem pn. „(...)” nr (...) realizowanym w ramach
    programu Fundusze Europejskie dla (...) na lata 2021-2027 Wnioskodawca odebrał 28
    maja 2025 r. w firmie „(...)”, ul. (...) fabrycznie nowy samochód na podwoziu (...),
    przeznaczony dla Ochotniczej Straży Pożarnej w (...). Samochód ten na dzień dzisiejszy
    znajduje się już w podziale bojowym w/w jednostki.
    Doprecyzowanie i uzupełnienie opisu stanu faktycznego

    1.  Faktury dokumentujące wydatki związane z realizacją Projektu wystawione są na
      Gminę (...).
    2.  Gmina (...) przekazała jednostce OSP w (...) samochód ratowniczo–gaśniczy w ramach
      realizacji Projektu nieodpłatnie w ramach umowy użyczenia.
    3.  W niniejszej sprawie zakupiony w ramach projektu samochód ratowniczo-gaśniczy
      przeznaczony dla Ochotniczej Straży Pożarnej służy tylko i wyłącznie do statutowej
      działalności OSP jaką jest m.in. podejmowanie działań w celu ochrony życia, zdrowia,
      mienia lub środowiska określone w art. 3 ustawy o ochotniczych strażach pożarnych,
      a także:
    4.  udzielanie pomocy członkom ochotniczych straży pożarnych i ich rodzinom,
          informowanie ludności o istniejących zagrożeniach pożarowych i ekologicznych
          oraz sposobach ochrony przed nimi,
          rozwijanie i upowszechnianie kultury, sztuki, ochrony dóbr kultury oraz tradycji,
          rozwijanie i krzewienie kultury fizycznej i sportu,
          wychowanie dzieci i młodzieży, ze szczególnym uwzględnieniem wychowania
          dla bezpieczeństwa,
          przeciwdziałanie wykluczeniu społecznemu oraz dyskryminacji osób i grup
          społecznych
          podtrzymywanie tradycji narodowej, pielęgnowanie polskości oraz rozwoju
          świadomości narodowej, obywatelskiej i kulturowej.
    Tym samym zakupiony samochód ratowniczo–gaśniczy wykorzystywany jest do czynności
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

## Pytanie

Czy Gmina (...) w związku z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług będzie mogła odliczyć poniesiony koszt VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Prawo do odliczenia w świetle ustawy VAT. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w
    zakresie, jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego
    (powstanie zobowiązania podatkowego).
    W niniejszej sprawie zakupiony w ramach projektu samochód ratowniczo gaśniczy
    przeznaczony dla Ochotniczej Straży Pożarnej służy tylko i wyłącznie do statutowej
    działalności OSP jaką jest m.in. podejmowanie działań w celu ochrony życia, zdrowia,
    mienia lub środowiska określone w art. 3 ustawy o ochotniczych strażach pożarnych, a
    także:
    1.  udzielanie pomocy członkom ochotniczych straży pożarnych i ich rodzinom,

    2.  informowanie ludności o istniejących zagrożeniach pożarowych i ekologicznych oraz
      sposobach ochrony przed nimi,
    3.  rozwijanie i upowszechnianie kultury, sztuki, ochrony dóbr kultury oraz tradycji,
    4.  rozwijanie i krzewienie kultury fizycznej i sportu,
    5.  wychowanie dzieci i młodzieży, ze szczególnym uwzględnieniem wychowania dla
      bezpieczeństwa,
    6.  przeciwdziałanie wykluczeniu społecznemu oraz dyskryminacji osób i grup
      społecznych,
    7.  podtrzymywanie tradycji narodowej, pielęgnowanie polskości oraz rozwoju
      świadomości narodowej, obywatelskiej i kulturowej.
    Tym samym w żaden sposób nie będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych
    VAT, w zakresie działalności gospodarczej Gminy, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy
    VAT. Tym samym Gminie nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT naliczonego

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi.
    Zasada ta wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Ponadto, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w
    pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej
    czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych regulacji wynika, że organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku
    od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa
    publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te są natomiast
    podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez nie czynności
    na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W świetle art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1153):

      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Na podstawie art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 14 ww. ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy porządku publicznego i
      bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w
      tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku
    VAT. W 2024 r. przystąpili Państwo do naboru ogłoszonego przez Zarząd Województwa (...)
    w ramach konkursu na Partnerów do udziału w Projekcie pn. „(...)”. Celem naboru było
    wyłonienie gmin z terenu Województwa (...), którym przyznana zostanie kwota pieniężna
    (tj. tytułowy (...)) na zakup średniego samochodu ratowniczo-gaśniczego dla jednostki OSP
    z terenu danej gminy. Realizacja Projektu ma na celu wsparcie jednostek OSP należących
    do KSRG. Wpłynie to bezpośrednio na zwiększenie bezpieczeństwa mieszkańców (...).
    W ramach realizacji Projektu, 28 maja 2025 r. odebrali Państwo fabrycznie nowy
    samochód przeznaczony dla Ochotniczej Straży Pożarnej w (...). Samochód ten znajduje
    się już w podziale bojowym ww. jednostki. Samochód ratowniczo-gaśniczy w ramach
    realizacji Projektu został przekazany jednostce OSP w (...) nieodpłatnie na podstawie
    umowy użyczenia. Faktury dokumentujące wydatki związane z realizacją Projektu
    wystawione są na Państwa. Zakupiony samochód ratowniczo-gaśniczy wykorzystywany
    jest do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony
    w związku z realizacją Projektu.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy jest
    uwarunkowane tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez
    zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej,
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    W omawianej sprawie podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku VAT
    naliczonego, jakim jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi, nie jest spełniony. Jak Państwo wskazali, zakupiony samochód
    ratowniczo-gaśniczy wykorzystywany jest do czynności niepodlegających opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług. Samochód ratowniczo-gaśniczy w ramach realizacji
    Projektu został przekazany jednostce OSP w (...) nieodpłatnie na podstawie umowy
    użyczenia.
    Tym samym, z uwagi na brak związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych, nie
    mają Państwo – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do odliczenia podatku
    naliczonego od zakupionego w ramach Projektu samochodu ratowniczo-gaśniczego.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.