Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.278.2025.1.KF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-14
Teza: Opodatkowanie w Polsce sprzedaży mieszkania na Ukrainie.
Słowa kluczowe: Ukraina
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
rezydent podatkowy
umowa-umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Nieograniczony i ograniczony obowiązek podatkowy.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Umowy w sprawie unikania podwójnego
opodatkowania
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 4a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 16 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy opodatkowania w Polsce sprzedaży mieszkania na Ukrainie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan rezydentem podatkowym Polski.
    Planuje Pan sprzedaż mieszkania na Ukrainie, jako osoba fizyczna za kwotę (...). Nabył Pan
    tę nieruchomość (...) listopada 2010 r. Po sprzedaży zamierza Pan w ciągu roku kupić
    nieruchomość w Polsce.
    Zgodnie z umową o unikaniu podwójnego opodatkowania między Polską a Ukrainą,
    podatek od sprzedaży zostanie zapłacony na Ukrainie.

## Pytanie

Czy będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego w Polsce?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, zgodnie z umową o unikaniu podwójnego opodatkowania między Polską a
    Ukrainą dochód ze sprzedaży mieszkania podlega opodatkowaniu w Ukrainie.
    W związku z tym, nie powinien Pan być zobowiązany do ponownego zapłacenia podatku w
    Polsce.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    W myśl art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      uważa się osobę fizyczną, która:
      1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub
        gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
      2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
        podatkowym.
    Stosownie do art. 4a ww. ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

    Miejsce zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim obowiązku
    podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy, czy podatnik podlega
    nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
    Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają
    miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich
    dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Natomiast
    jeśli podatnik będzie miał miejsce zamieszkania za granicą, to w Polsce będzie płacił
    podatek tylko od dochodów (przychodów) uzyskanych w danym roku podatkowym w
    Polsce (ograniczony obowiązek podatkowy).
    Mając zatem na uwadze fakt, że – jak sam Pan wskazał – jest Pan rezydentem
    podatkowym Polski, należy uznać, że w związku z planowaną sprzedażą nieruchomości
    będzie Pan podlegał Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
    (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
    obowiązek podatkowy).
    Odnosząc się do opodatkowania dochodów uzyskiwanych z tytułu sprzedaży
    nieruchomości (mieszkania) położonej na terytorium Ukrainy, należy dokonać analizy
    Konwencji między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Ukrainy w sprawie unikania
    podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie
    podatków od dochodu i majątku, sporządzonej w Kijowie dnia 12 stycznia 1993 r. (Dz. U. z
    1994 r. Nr 63 poz. 269 ze zm.).
    Określając skutki podatkowe planowanej przez Pana sprzedaży – jako polskiego rezydenta
    podatkowego – położonej na terytorium Ukrainy nieruchomości (mieszkania), odwołać
    należy się do art. 13 ww. konwencji, dotyczącego zysków ze sprzedaży majątku.
    Stosownie do art. 13 ust. 1 ww. konwencji:
      Dochody osiągnięte przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w
      Umawiającym się Państwie z przeniesienia własności majątku nieruchomego, o
      którym mowa w artykule 6, położonego w drugim Umawiającym się Państwie, mogą
      być opodatkowane w tym drugim Państwie.
    Przy tym sformułowanie „dochód z przeniesienia własności majątku może być
    opodatkowany w drugim państwie” oznacza, że drugie państwo (w rozpatrywanym
    przypadku państwo, w którym położona jest zbywana nieruchomość) ma prawo
    opodatkować taki dochód, jeżeli na podstawie przepisów tego państwa dochód ze
    sprzedaży nieruchomości podlega w tym państwie opodatkowaniu. Sformułowanie to
    oznacza zatem brak wyłączności do opodatkowania tego dochodu przez Państwo, w
    którym podatnik ma miejsce zamieszkania.
    W świetle zapisów cytowanej umowy, dochód osoby mającej miejsce zamieszkania w
    Polsce, z tytułu sprzedaży majątku nieruchomego położonego w Ukrainie może być
    opodatkowany zarówno w państwie rezydencji, tj. w Polsce, jak i w Ukrainie, zgodnie z
    prawem tego państwa.
    Natomiast w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku

      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, (...); w przypadku
      zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Przywołany przepis formułuje generalną zasadę stanowiącą, że odpłatne zbycie
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie powoduje
    powstanie obowiązku podatkowego w postaci zapłaty podatku dochodowego.
    Tym samym, jeżeli wspomniane zbycie nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie bądź wybudowanie, nie generuje ono
    przychodu ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, a co za tym idzie – kwota uzyskana z takiego zbycia w ogóle nie podlega w
    Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzam, że skoro planowana
    przez Pana sprzedaż nieruchomości (mieszkania) nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od
    końca roku, w którym ją Pan nabył, to sprzedaż ta nie będzie stanowiła dla Pana źródła
    przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    W konsekwencji, w Polsce nie wystąpi u Pana obowiązek zapłaty podatku dochodowego
    od osób fizycznych w związku z tą sprzedażą.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.