Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.179.2025.2.JMS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-04
Teza: Działalność B+R.
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa
koszt-koszty kwalifikowane
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
wynagrodzenia-wynagrodzenie pracownika
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 26
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 27
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 28
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1a
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 2a
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 3
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 4
1

[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 4a
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 3

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 kwietnia 2025 r., wpłynął Państwa wniosek z 27 marca 2025 r., o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 5 maja
    2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    (...) sp. z o.o. (dalej jako: „Wnioskodawca”, „Spółka”) jest polskim rezydentem podatkowym
    podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Spółka jest jednym z (...)
    producentów (...) przeznaczonych głównie dla (...).
    Wnioskodawca zamierza skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d ustawy z dnia
    15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2023 r., poz. 2805
    ze zm., dalej jako: „ustawa o CIT”, dalej jako: „Ulga B+R”).
    Przedmiotem przeważającej działalności gospodarczej Spółki według wpisu w Krajowym
    Rejestrze Sądowym jest produkcja wyrobów (...). Produkowane przez Spółkę wyroby są
    niezbędnym elementem (...) wszystkich urządzeń pracujących (...). Produkty i rozwiązania
    oferowane przez Spółkę znajdują zastosowanie w różnych sektorach przemysłu, w tym w
    (...). Produkowane przez Wnioskodawcę wyroby eksportowane są do (...).
    Wnioskodawca oferuje szeroką gamę wysokiej jakości (...) na które składają się (...) na
    wszelkie procesy (...). Spółka reaguje szybko na najnowsze wymagania rynku, stąd Jej
    asortyment stale się powiększa. Produkowane przez Spółkę materiały to wyroby (...). W
    ostatnich latach oferta Spółki została uzupełniona o usługi inżynierskie. Dzięki temu
    Spółka zapewnia klientom kompleksowe rozwiązania. Wnioskodawca w celu wzmocnienia
    swoich przewag rynkowych oraz w odpowiedzi na zapotrzebowanie konsumentów,

    nieustannie tworzy i wprowadza na rynek nowe produkty oraz rozwija te dotychczasowe
    poprzez znaczące ulepszanie ich parametrów. Ponadto, Wnioskodawca rozwija swoje
    wewnętrzne procesy dokonując ich usprawnienia i/lub optymalizacji.
    Jednym z przedmiotów działalności Spółki jest również projektowanie (...) oraz produkcja
    (...) (dalej jako: „(...)”) do tworzenia wyżej opisanych produktów (dalej jako: „Produkt”).
    Produkty i (...) tworzone są na zlecenia Klientów jak i również powstają z własnej inicjatywy
    Spółki m.in. ze względu na potrzeby rynku. Spółka podejmuje również próby stworzenia
    innowacyjnych rozwiązań w zakresie produkcji Produktów oraz optymalizacji niektórych
    procesów produkcyjnych/ transportowych.
    Poza samą produkcją (...), Wnioskodawca podejmuje również działania mające na celu
    opracowanie i wyprodukowanie prototypu nowego Produktu, bądź zmodernizowanie
    /zmienienie już istniejących Produktów oferowanych w katalogach Spółki. Ponadto, Spółka
    dąży do ulepszania już obowiązujących w zakładzie procesów, w celu m.in. przyspieszenia
    produkcji bądź jej optymalizacji celem zmniejszenia kosztów produkcji. Przykładami
    innowacyjnych działań podejmowanych przez Spółkę są m.in. działania związane z
    opracowaniem nowych technologii z użyciem modyfikowanych lub niestandardowych
    tworzyw/materiałów/składników, z których można wykonywać Produkty lub (...). W ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca stale poszerza swoją ofertę
    produktową, wprowadzając elementy (...) obejmującego projektowanie (...) oraz nowe
    rozwiązania konstrukcyjno-materiałowe.
    Zdaniem Wnioskodawcy, działalność prowadzona przez Spółkę spełnia przesłanki
    działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT. Niemniej
    jednak, w celu zapewnienia jednoznacznej interpretacji przepisów, Spółka występuje z
    niniejszym wnioskiem o potwierdzenie prawidłowości tego stanowiska przez Organ
    podatkowy.
    W Spółce zatrudnione są osoby w ramach umowy o pracę. Zatrudnione w Spółce osoby
    posiadają specjalistyczną wiedzę, doświadczenie oraz kwalifikacje niezbędne do
    wykonywania swoich obowiązków (dalej jako: „Pracownicy”).
    Spółka posiada działy odpowiedzialne za tworzenie nowych Produktów lub ulepszonych
    Produktów oraz wdrażanie w życie innowacyjnych pomysłów Spółki, w tym w
    szczególności:
      - Dział Technologii i Rozwoju,
      - Planowania Produkcji,
      - Konstrukcji (...),
      - Inżynieringu,
      - Warsztatu mechanicznego
    (dalej jako: „Działy B+R”).
    Poniżej znajdują się przykładowe czynności wykonywane przez Pracowników Spółki,
    występujących w ramach prowadzonych przez Spółkę prac z zakresu B+R:
      - selekcja i badania laboratoryjne nowych surowców i materiałów pomocniczych,
      - projektowanie receptur nowych Produktów,
      - projektowanie nowych (...),
      - wytworzenie partii prototypowych,
      - badania laboratoryjne partii prototypowych,
      - projektowanie nowych rozwiązań konstrukcyjnych (...).

    Mając na względzie powyższe, działalność Spółki podzielić można na dwa rodzaje:
    1) działalność badawczo-rozwojową (dalej jako: „Działalność B+R”), obejmującą m.in.
      tworzenie nowych lub ulepszonych rozwiązań i produktów, które po zakończeniu prac
      badawczo - rozwojowych poszerzają bądź będą mogły poszerzyć ofertę produktową
      Spółki,
    2) prace rutynowe, dotyczące:
        a) rozwiązań i produktów wdrożonych przez Spółkę do produkcji przemysłowej
        (seryjnej), tj. takich, w odniesieniu do których Spółka ma wiedzę, że pożądane
        warunki techniczne będą co do zasady osiągnięte w wyniku prowadzonej
        produkcji, a weryfikacja ich spełnienia sprowadza się jedynie do rutynowej
        kontroli jakości (efekty są mierzalne),
        b) utrzymania i obsługi już wdrożonych rozwiązań i produktów.
    Dodatkowo, zakres czynności podejmowanych w ramach ww. Działalności B+R można
    podzielić na poniżej wskazane obszary:
      1) badanie/testowanie nowych materiałów lub surowców,
      2) projektowanie oraz produkcja (...) wraz z optymalizacją procesów z nimi związanych,
      3) wytworzenie nowych procesów, technologii produkcji oraz nowych Produktów i
      usług,
      4) rozwój istniejących technologii produkcji, Produktów lub usług (zmodernizowanie
      /zmienienie już istniejących technologii produkcji, Produktów lub usług oferowanych
      w portfolio Spółki),
      5) nabycie nowej wiedzy dotyczącej zjawisk oraz wiedzy z dziedzin dotyczących prac
      badawczo - rozwojowych w celu potencjalnego zastosowania i wykorzystania w
      procesie produkcji,
      6) opracowywanie nowych sposobów przetwarzania lub transportu materiałów,
      surowców, Produktów oraz automatyzacji tych procesów,
      7) wytworzenie i wdrożenie Pierwszej partii produkcyjnej.
    Poniżej Wnioskodawca szczegółowo opisuje charakter oraz zakres podejmowanych
    działań w ramach wskazanych czynności, które składają się na działalność badawczo-
    rozwojową. Przedstawiona analiza obejmuje zarówno specyfikę realizowanych prac, jak i
    ich znaczenie w kontekście procesów badawczych i rozwojowych.
    Ad. 1 - Badanie/testowanie nowych materiałów lub surowców.
    Spółka prowadzi projekty badawczo-rozwojowe, koncentrując się na testowaniu nowych
    materiałów i surowców, które po zakończeniu prac mogą zostać wdrożone do produkcji jej
    rozwiązań i Produktów. Celem tych działań jest optymalizacja składu oferowanych
    rozwiązań, co przekłada się na ich wyższą konkurencyjność na rynku. Badania i testy
    przeprowadzane przez Spółkę wynikają z różnych potrzeb - czasem jest to konieczność
    zastąpienia dotychczas stosowanego materiału ze względu na problemy z jego
    dostępnością lub właściwościami, innym razem dążenie do poprawy parametrów
    użytkowych Produktu. Niekiedy impulsem do rozpoczęcia prac są specyficzne wymagania
    klientów, które skłaniają Spółkę do poszukiwania nowych, bardziej efektywnych

    rozwiązań. W efekcie te działania stanowią kluczowy element budowania przewagi
    rynkowej i umożliwiają dostosowanie oferty do zmieniających się warunków oraz
    oczekiwań odbiorców.
    Modyfikacja w zakresie wykorzystywanego materiału/surowca, z którego wytwarzany jest
    Produkt prowadzi nierzadko do wielu utrudnień i wiąże się z wieloma komplikacjami – w
    szczególności w zakresie produkcji odpowiednich (...), bowiem nowy materiał/surowiec ma
    inne właściwości od dotychczas wykorzystywanych materiałów lub surowców. Spółka musi
    więc opracować całość procesów oraz dostosować je pod konkretny materiał lub
    surowiec. W związku z powyższym, należy przeprowadzać wiele prób oraz badań przed
    finalnym wykorzystaniem materiału/surowca do wytworzenia Produktu w sposób seryjny.
    Dodatkowo wykorzystanie niektórych materiałów lub surowców może wiązać się z
    koniecznością przeprojektowania (...) i ich ponownego przygotowania.
    Wnioskodawca wyjaśnia, że rozpoczęcie produkcji z wykorzystaniem alternatywnych
    surowców/materiałów wiąże się z koniecznością podjęcia przez Spółkę innowacyjnych
    działań. Wykonane badania na nowych surowcach i materiałach umożliwiają zastosowanie
    najlepszych zamienników wykorzystywanych do tej pory składników i materiałów
    rozwiązań i produktów, które można znaleźć w ofercie Spółki. Na działalność Spółki w tym
    zakresie składają się między innymi:
      - selekcja i badania własności nowych surowców/materiałów alternatywnych,
      - modelowanie i projektowanie receptur z zastosowaniem nowego surowca/materiału z
      uwzględnieniem wymagań dla Produktu oraz z określeniem ew. korzyści
      ekonomicznych nowego surowca lub materiału,
      - przygotowanie partii próbnej produktu z zastosowaniem nowego surowca/materiału,
      - charakterystyka własności partii próbnej Produktu oraz pełna ocena zgodności partii
      próbnej Produktu.
    Aby lepiej zobrazować podejmowane działania w ramach opisywanej grupy,
    Wnioskodawca przedstawia konkretne przykłady. Należy jednak podkreślić, że poniższe
    zestawienie ma charakter ilustracyjny i nie obejmuje wszystkich realizowanych ani
    planowanych w przyszłości działań tego typu:
    (...).
    Ad. 2 - Projektowanie oraz produkcja Produktów i (...) z optymalizacją procesów z nimi
    związanych.
    Produkty i (...) tworzone są na zlecenia Klientów jak i również powstają z własnej inicjatywy
    Spółki m.in. ze względu na potrzeby rynku. W przypadku zleceń od Klientów Działalność
    B+R dotyczy zleceń, gdzie konieczna jest modyfikacja w zakresie stosownych parametrów
    Produktu Spółki. Jak już wskazano wyżej, Spółka zajmuje się również projektowaniem oraz
    produkcją (...) do tworzenia Produktów.
    Przykładowo mogą to być Produkty, które z uwagi na modyfikację standardowego zlecenia:
      a) wytworzone mają być w nowym/zmienionym gatunku (wybór w zakresie rodzaju,
      parametrów, właściwości masy Produktu),
      b) wytworzone mają być w nowej/zmienionej (...),
      c) wytworzone mają być w nowym/zmienionym kształcie.
    Proces zaprojektowania oraz następnie wytworzenia Produktów i (...) jest każdorazowo
    unikatowy. Proces taki jest bowiem związany z przygotowaniem odrębnego,
    zindywidualizowanego projektu, przeprowadzeniem procesu tworzenia oraz wykonaniem
    stosownych testów i prób, aż do osiągnięcia zamierzonych rezultatów.

    Spółka dokonuje istotnych ulepszeń i optymalizacji w omawianym obszarze Produkcji
    Produktów i (...), szczególnie poprzez zmianę:
    (...).
    Należy wyjaśnić, że zdarzają się sytuacje, w których Klient zwraca się z prośbą o ponowną
    produkcję Produktu, który był już wcześniej wytwarzany przez Spółkę. W takich
    przypadkach Spółka może wykorzystać wcześniej opracowane projekty Produktów i (...).
    Jednak ze względu na innowacyjny lub nowy zestaw parametrów danego Projektu,
    konieczne jest wprowadzenie modyfikacji lub ulepszeń do istniejącego Produktu lub (...).
    Wnioskodawca podkreśla, że projektowanie i produkcja tego typu Produktów i (...) są
    zaliczane do obszaru Działalności B+R. Jednocześnie zaznacza, że nie wszystkie prace
    związane z opracowaniem zmodyfikowanego Produktu lub (...) mają charakter twórczy.
    W pracach badawczo-rozwojowych nad Produktami lub (...) zaangażowani są pracownicy
    różnych działów Spółki, przy czym kluczową rolę odgrywa Dział Konstrukcyjny,
    odpowiedzialny za projektowanie Produktów i (...). W przypadku szczególnie
    skomplikowanych kształtów, w procesie opracowania i doskonalenia Produktów i (...)
    uczestniczą również specjaliści z Działu Technologii i Rozwoju, Planowania Produkcji,
    Konstrukcji (...), Inżynieringu oraz Warsztatu Mechanicznego.
    Ad. 3 - Wytworzenie nowych procesów, technologii produkcji oraz nowych produktów i
    usług.
    Produkty i (...) tworzone są na zlecenia Klientów jak i również powstają z własnej inicjatywy
    Spółki m.in. ze względu na potrzeby rynku. W przypadku zleceń od Klientów Działalność
    B+R dotyczy zleceń, gdzie konieczna jest modyfikacja w zakresie stosownych parametrów
    Produktu Spółki.
    Przykładowo mogą to być Produkty, które z uwagi na modyfikację standardowego zlecenia:
    a) wytworzone mają być w nowym/zmienionym gatunku (wybór w zakresie rodzaju,
      parametrów, właściwości masy Produktu),
    b) wytworzone mają być w nowej/zmienionej (...),
    c) wytworzone mają być w nowym/zmienionym kształcie.
    Wnioskodawca, prowadząc działalność gospodarczą, musi nieustannie dbać o
    konkurencyjność cen oraz oferować innowacyjne rozwiązania, aby przyciągnąć Klientów.
    W związku z tym Spółka nieustannie testuje i wdraża nowe materiały oraz surowce do
    produkcji Produktów. Działania te nie tylko pozwalają na rozwój i doskonalenie oferty, ale
    również przyczyniają się do optymalizacji kosztów produkcji. Dodatkowo, Spółka kieruje
    się rosnącym zapotrzebowaniem na ekologiczne procesy produkcyjne, dążąc do ich
    wdrażania w swoich rozwiązaniach.
    W zakresie tej grupy projektów Spółka tworzy procesy, technologie produkcji oraz nowe
    Produkty, które po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych przyczynią się do
    uatrakcyjnienia i poszerzenia Jej oferty produktowej lub usługowej, co pozwala na
    zwiększenie konkurencyjności Spółki na rynku.
    W procesie opracowywania oraz produkcji nowego Produktu, największy udział biorą
    Pracownicy działów:
    (...).
    Podejmują oni działania, które sprowadzają się do zaprojektowania nowego Produktu (z
    wykorzystaniem m.in. specjalistycznego oprogramowania), jego próbnej produkcji, testów
    oraz prób, aby finalnie otrzymać Produkt, który będzie odpowiadał wstępnym założeniom.
    Tworząc nowe Produkty lub usługi Spółka, stawia na innowacyjność oferowanych
    produktów/usług, przy czym kieruje się też ekologią/względami środowiskowymi,
    trendami rynkowymi/względami ekonomicznymi.

    Oprócz badań prowadzonych bezpośrednio w Spółce, część niezbędnych analiz
    realizowana jest poza jej siedzibą. Decyzja ta wynika z optymalizacji kosztów lub braku
    dostępu do odpowiedniego wyposażenia i technologii. Wnioskodawca nabywa w tym
    zakresie zarówno usługi badawcze, w ramach których firma zewnętrzna samodzielnie
    przeprowadza testy przy użyciu własnej aparatury, jak i usługi udostępniania
    specjalistycznej aparatury, którą Spółka wykorzystuje we własnych pracach badawczo-
    rozwojowych. W drugim przypadku firma zewnętrzna zapewnia dostęp do sprzętu,
    jednocześnie gwarantując odpowiednie warunki jego użytkowania. W obu sytuacjach
    korzystanie z aparatury jest kluczowe dla realizacji procesów badawczo-rozwojowych
    prowadzonych przez Spółkę.
    Wnioskodawca wyjaśnia, że wdrożenie nowych technologii produkcji oraz opracowanie
    nowych Produktów wymaga podjęcia przez Spółkę innowacyjnych działań.
    Egzemplifikacją konkretnych działań podejmowanych przez Wnioskodawcę mogą być
    następujące projekty (z tym założeniem, że poniższe wyliczenie nie wyczerpuje zakresu
    realizowanych obecnie jak i w przyszłości projektów tego typu):
    (...).
    Ad. 4 - Rozwój istniejących technologii produkcji, Produktów lub usług (zmodernizowanie
    /zmienienie już istniejących technologii produkcji, Produktów lub usług oferowanych w
    portfolio Spółki).
    Opisany obszar działań koncentruje się na doskonaleniu istniejących procesów,
    technologii produkcji, Produktów i usług Spółki, a także na znaczącej poprawie
    standardowych rozwiązań w tych obszarach. Obejmuje to między innymi optymalizację
    parametrów, funkcji i właściwości, a także rozszerzenie możliwości ich zastosowania na
    rynku.
    W związku z charakterem prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności, istotne
    znaczenie ma proaktywna postawa Spółki w zakresie rozwoju stosowanej przez nią
    technologii poprzez projekty związane z procesem automatyzacji i informatyzacji
    procesów, w celu zwiększenia wydajności prowadzonych badań. Działania w ramach tej
    grupy projektów związane są również z optymalizacją procesów wytwórczych w celu
    poprawy jakości procesu produkcji (lub sposobu świadczenia usług) i zwiększenia jej
    efektywności poprzez minimalizowanie kosztów produkcji, obniżenie pracochłonności,
    wzrost produktywności, optymalizację zużycia materiałów i surowców oraz zmniejszenie
    prawdopodobieństwa reklamacji, a w dalszej perspektywie wzrost sprzedaży i
    produktywności. Mając na względzie potrzeby wynikające z ochrony środowiska, wybrane
    projekty dążą także do rozwoju zastosowań proekologicznych w procesie produkcji.
    Wśród projektów skoncentrowanych na rozwoju istniejących technologii produkcji,
    Produktów lub usług można wyróżnić następujące przykłady, przy czym poniższe
    zestawienie ma charakter ilustracyjny i nie obejmuje pełnego zakresu realizowanych ani
    planowanych w przyszłości projektów tego typu:
      - badania proporcji i właściwości surowców używanych do wytworzenia Produktu (...);
      - badania nad możliwością bezpiecznego zwiększenia zawartości wybranych
        składników w zawartości Produktu w celu zoptymalizowania jego wykorzystania. (...).
    Podobnie jak w przypadku tworzenia nowych procesów, technologii produkcji oraz
    nowych Produktów i usług, również przy rozwijaniu istniejących rozwiązań Spółka kieruje
    się względami ekologicznymi i środowiskowymi, a także aktualnymi trendami rynkowymi i
    aspektami ekonomicznymi.
    Ad. 5 - Nabycie nowej wiedzy dotyczącej zjawisk oraz wiedzy z dziedzin dotyczących prac
    badawczo - rozwojowych w celu potencjalnego zastosowania i wykorzystania w procesie
    produkcji.

    Wskazać należy, że Pracownicy Wnioskodawcy systematycznie zdobywają nową wiedzę,
    którą mogą następnie wykorzystać w ramach realizowanych prac badawczo-rozwojowych
    (opisanych powyżej). Celem realizacji prac badawczo-rozwojowych w Spółce Pracownicy
    Wnioskodawcy uczestniczą również w różnego rodzaju targach krajowych lub
    zagranicznych, konferencjach czy szkoleniach, na których poznają najnowsze osiągnięcia
    w dziedzinach będących przedmiotem ich prac z zakresu Działalności B+R, a także metody
    implementacji, integracji i zastosowania. Zdobyta wiedza i umiejętności pracowników
    Spółki znajdują następnie przedłożenie w ich pracy codziennej. Pomysły na opracowanie
    nowych produktów lub zagadnień badawczych często powstają w wyniku prób
    wykorzystania metod poznanych w literaturze fachowej czy podczas wydarzeń
    branżowych. Nabywana jest ponadto niezbędna literatura branżowa.
    Ad. 6 - Opracowywanie nowych sposobów transportu materiałów, surowców, produktów i
    automatyzacji.
    Spółka prowadzi innowacyjne prace związane z procesem transportu i produkcji
    materiałów, surowców oraz Produktów, koncentrując się na optymalizacji pakowania i
    minimalizacji uszkodzeń podczas transportu. Celem tych działań jest nie tylko zwiększenie
    efektywności logistycznej, ale także poprawa estetyki Produktów trafiających do Klientów.
    W ramach tych prac Dział B+R testuje nowe rozwiązania w zakresie pakowania,
    dostosowując je do specyfiki oferowanych Produktów. Ze względu na ich często
    ponadprzeciętne rozmiary, gotowe rozwiązania dostępne na rynku nie spełniają wymagań
    Spółki. W związku z tym konieczne jest opracowanie dedykowanych procesów pakowania
    oraz konstrukcja specjalistycznych maszyn we własnym zakresie.
    Ad. 7 - Pierwsza partia produkcyjna.
    Wynikiem realizowanej przez Wnioskodawcę Działalności B+R są nowe lub znacząco
    ulepszone Produkty oraz procesy, technologie produkcji czy usługi. W ramach tego etapu,
    za zakończone sukcesem prace B+R uznaje się w Spółce wersje prototypowe nowych lub
    znacząco ulepszonych Produktów oraz procesów, technologii produkcji czy usług
    spełniających początkowo pożądane parametry lub gwarantujące zbliżone właściwości do
    pierwotnych założeń Spółki. Niemniej, omawiany etap nie pozwala Spółce stwierdzić, czy w
    skali produkcji przemysłowej, możliwe będzie wyprodukowanie produktów o identycznych
    parametrach oraz właściwościach jak uzyskane w laboratorium. Niepewność Spółki
    wynika m.in. ze względu na skalę prac i procesów, zaangażowanie pracowników
    fizycznych, ilość zastosowanych materiałów i surowców czy wykorzystanie maszyn
    produkcyjnych niewystępujących w laboratoriach Spółki.
    W związku z powyższym, po pozytywnej weryfikacji wersji nowego lub ulepszonego
    Produktu w ramach końcowego etapu produkcji, Spółka przygotowuje tzw. pierwszą
    partię produkcyjną (dalej jako: „Pierwsza partia produkcyjna”), która polega na
    wyprodukowaniu w skali przemysłowej, serii nowego lub ulepszonego Produktu. Pierwsza
    partia produkcyjna stanowi sfinalizowanie całościowego procesu B+R realizowanego w
    Spółce, ukierunkowanego na stworzenie innowacyjnego Produktu.
    Pierwsza partia produkcyjna ma na celu walidację rezultatów uzyskanych w ramach
    produkcji seryjnej poszczególnych produktów, która prowadzona jest pod kątem: m.in.
    zastosowanych surowców czy proporcji wykorzystanych w nowych lub udoskonalonych
    Produktach, a także zgodności co do uzyskanych założeń w odniesieniu do parametrów
    otrzymanych wcześniej w laboratorium.
    Bazując na wynikach testów przeprowadzonych w ramach Pierwszej partii produkcyjnej,
    Spółka podejmuje decyzję o dalszych działaniach, w tym o:
      - wdrożeniu produkcji seryjnej nowego lub ulepszonego Produktu,
      - konieczności kontynuowania prac nad nowym lub ulepszonym Produktem,

      - wdrożeniu zmian w technologii produkcji w celu uzyskania w skali przemysłowej
      Produktu o założonych parametrach.
    Ponadto, Wnioskodawca przeprowadza kontrolę jakości Produktów powstałych w wyniku
    Pierwszej partii produkcyjnej, oceniając ich zgodność z obowiązującymi normami
    rynkowymi oraz wewnętrznymi wymaganiami Spółki dotyczącymi danego Produktu.
    Spółka może zadecydować, że powstałe w ramach Pierwszej partii produkcyjnej Produkty,
    pod warunkiem posiadania założonych pierwotnie parametrów oraz pozytywnej weryfika
    cji jakości, trafią do sprzedaży. Natomiast liczba produktów wytworzonych przez Spółkę w
    ramach Pierwszej partii produkcyjnej jest uzależniona co do zasady od opłacalności
    uruchomienia linii technologicznych oraz zasadności ekonomicznej takiego działania
    Spółki czy zlecenia Klienta.
    Proces realizacji prac badawczo-rozwojowych w ramach Działalności B+R Spółki.
    Wnioskodawca podkreśla, że niniejszy wniosek obejmuje wyłącznie projekty zaliczane do
    prac badawczo-rozwojowych realizowanych w ramach Działalności B+R Spółki.
    W przypadku zlecenia, które prowadzi do realizacji Działalności B+R w Spółce, na przykład
    w wyniku wyboru nowego kształtu Produktu, proces przebiega według następujących
    etapów:
      - zespół konstruktorów i technologów opracowuje nowy projekt kształtu Produktu,
      - po uzyskaniu akceptacji Klienta nowy Produkt zostaje zarejestrowany w systemie,
      - Biuro Planowania definiuje i rozpisuje procesy niezbędne do jego produkcji,
      - Dział Konstruktorów dobiera (...), projektuje jej konstrukcję i opracowuje szczegóły
      techniczne,
      - po przygotowaniu prototypowa (...),
      - następnie uruchamiane jest zlecenie Pierwszej partii produkcyjnej w celu
      przetestowania nowego rozwiązania.
    Wyjaśnienia wymaga, że z uwagi na szeroki zakres prac prowadzonych przez Spółkę,
    wytwórcze procesy projektowe mogą przebiegać odmiennie - w zależności od ich
    przedmiotu, charakteru, wielkości czy stopnia skomplikowania. Powyższe działania mogą
    być podejmowane zarówno w celu opracowywania nowych produktów lub
    funkcjonalności, które można będzie zaimplementować w istniejących produktach lub
    usługach, jak i poprzez łączenie istniejących funkcjonalności w nowy sposób,
    umożliwiający uzyskanie Produktów lub usług o ulepszonych cechach, czy nowych
    możliwościach.
    Nowe lub ulepszone Produkty mogą być kolejno poddane badaniom, testom, walidacji.
    Pracownicy Spółki w ramach wyróżnionych powyżej działań dokonują wyboru metod
    badawczych, które umożliwią stworzenie schematu rozwiązań i integracji z istniejącymi
    produktami oraz infrastrukturą, a także określają, w jaki sposób rozwiązanie zostanie
    stworzone - po to, aby osiągnąć najwyższą efektywność procesu. Nadrzędnym rezultatem
    tego typu działań jest zatem optymalizacja procesów wytwórczych, prowadząca do
    zwiększenia efektywności całego procesu produkcji. Opisane działania nie cechuje
    rutynowość.
    Celem oraz wynikiem prowadzonej przez Spółkę Działalności B+R, scharakteryzowanej
    szczegółowo powyżej, jest stworzenie nowych lub ulepszonych procesów, technologii
    produkcji, Produktów lub usług. W ramach realizacji projektów w ramach Działalności B+R
    Spółki powstają wersje prototypowe Produktów lub ulepszone Produkty, które po
    osiągnięciu założonych funkcjonalności i pozytywnych wynikach analizy trendów
    rynkowych/pozytywnym odbiorze przez konsumentów mogą być komercjalizowane, a
    następnie dołączane do oferty Spółki. Ponadto, w toku prac nad prototypami Produktów

    tworzone są również nowe procedury, technologie produkcji i narzędzia, które są w
    dalszej kolejności wykorzystywane do udoskonalania oferowanych już przez Spółkę
    Produktów. Wszystkie podejmowane przez Spółkę działania stanowią spójną całość
    logiczną oraz ekonomiczną. Nowe lub ulepszone Produkty nie mogą bowiem powstać bez
    opracowania ich koncepcji, stworzenia prototypów czy przeprowadzania ich testów.
    Pomiędzy wszystkimi etapami procesu tworzenia Produktów istnieje więc ścisła zależność.
    Projekty prowadzone są przez Spółkę w sposób systematyczny oraz nie są związane z
    rutynowymi oraz okresowymi zmianami. Spółka wykorzystując wiedzę oraz umiejętności
    swoich Pracowników, tworzy nowe unikatowe Produkty oraz doskonali już istniejące. W
    związku prowadzeniem działalności badawczo-rozwojowej zwiększają się zasoby wiedzy
    osób realizujących przedmiotowe projekty, dzięki czemu tworzone są coraz nowsze i
    ulepszone rozwiązania stosowane w procesie wytworzenia Produktów.
    Zdaniem Wnioskodawcy, opisana powyżej Działalność B+R spełnia kryteria działalności
    badawczo- rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT. Składając niniejszy
    wniosek, Wnioskodawca dąży do uzyskania potwierdzenia tej kwalifikacji przez Organ
    podatkowy jako podmiot uprawniony do interpretacji przepisów w tym zakresie.
    Jednocześnie, celem wniosku jest uzyskanie potwierdzenia prawa do odliczenia kosztów
    kwalifikowanych ponoszonych w związku z prowadzoną Działalnością B+R - zarówno w
    okresie od 2022 r. do 2025 r., jak i w latach kolejnych. Wnioskodawca zaznacza, że koszty
    związane z kontrolą jakości są wyłączone z Ulgi B+R, gdyż dotyczą prac o charakterze
    rutynowym, które nie spełniają definicji działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu
    ustawy o CIT.
    W związku z prowadzoną Działalnością B+R Spółka ponosi różnorodne koszty, które
    można zakwalifikować jako wydatki związane z realizacją prac badawczo-rozwojowych. W
    szczególności wyróżnia w tym zakresie następujące kategorie (dalej jako: „Koszty
    kwalifikowane”):
    1) ponoszone przez spółkę koszty osobowe (dalej jako: „Koszty osobowe”), na które
      składają się:
        a) koszty pracownicze (dalej jako: „Koszty pracownicze”),
        b) i potencjalne koszty z tytułu wynagrodzenia osób wykonujących prace z zakresu
        Działalności B+R usługi na rzecz Spółki na podstawie umów cywilnoprawnych
        wraz z kosztami związanymi z ubezpieczeniami społecznymi oraz wpłatami na
        Pracownicze Plany Kapitałowe;
    2) wydatki związane z zakupem sprzętu specjalistycznego/laboratoryjnego
      wykorzystywanego do prowadzenia prac w zakresie Działalności B+R;
    3) wydatki na nabycie aparatury naukowo-badawczej,
    4) odpisy amortyzacyjne od środków trwałych,
    5) koszty nabycia materiałów, surowców i wyposażenia bezpośrednio związanych z
      prowadzoną działalnością B+R,
    6) koszty nabycia ekspertyz, opinii, usług doradczych oraz usług równorzędnych
      nabytych od jednostek naukowych.
    Ponoszone przez Spółkę koszty osobowe.
    W ramach prowadzonej Działalności B+R Wnioskodawca koncentruje się na
    opracowywaniu nowych Produktów i usług oraz doskonaleniu parametrów już istniejących
    Produktów. W realizację tych prac zaangażowani są pracownicy z różnych działów Spółki, a
    proces badawczo-rozwojowy prowadzony jest przez wykwalifikowanych specjalistów
    posiadających odpowiednie kompetencje, doświadczenie i wykształcenie.

    Spółka jest w stanie precyzyjnie określić, jaka część czasu pracy poszczególnych
    pracowników jest poświęcana na Działalność B+R, a jaka na inne zadania niezwiązane z
    tym obszarem. W działaniach badawczo-rozwojowych uczestniczą zarówno pracownicy
    wyodrębnionych w Spółce Działów B+R, takich jak Dział Technologii i Rozwoju, Planowania
    Produkcji, Konstrukcji (...), Inżynieringu oraz Warsztatu Mechanicznego, jak i pracownicy
    innych działów, którzy realizują określone zadania w ramach projektów badawczo-
    rozwojowych.
    W ramach wymienionych wyżej działów Spółka zatrudnia pracowników na podstawie
    umowy o pracę. W związku z realizacją prac z zakresu Działalności B+R Wnioskodawca
    ponosi zatem koszty o charakterze pracowniczym.
    Spółka nie wyklucza, że w przyszłości będzie również nawiązywać współpracę z osobami
    realizującymi prace badawczo-rozwojowe na podstawie umów cywilnoprawnych. Osoby te
    będą angażowane w działania prowadzone przez Wnioskodawcę w ramach Działalności
    B+R, w zależności od potrzeb i specyfiki realizowanych projektów.
    Poniżej przedstawiono przykładowe czynności wykonywane przez Pracowników,
    występujące w ramach prowadzonej przez Spółkę Działalności B+R:
    1) przygotowywanie założeń i wymagań, które muszą zostać zrealizowane w ramach
      prowadzonych prac (np. oczekiwane parametry i funkcjonalności nowego
      /ulepszonego Produktu),
    2) wyszukiwanie odpowiednich technologii i prowadzenie prac nad badaniem ich
      użyteczności na potrzeby tworzenia innowacyjnych rozwiązań,
    3) projektowanie rozwiązań prototypowych w celu zbadania i porównania ich
      przydatności w środowisku testowym na etapie dalszych prac nad nowymi
      rozwiązaniami/Produktami,
    4) przeprowadzenie badań laboratoryjnych oraz nadzorowanie prób produkcyjnych,
    5) testowanie prototypowych wersji Produktów i funkcjonalności,
    6) opracowywanie specyfikacji nowych Produktów,
    7) tworzenie instrukcji technicznych, użytkowych dotyczących projektowanych
      Produktów i rozwiązań.
    Czynności związane z pracami badawczo-rozwojowymi Pracownicy realizują w zakresie
    dostosowanym do powierzonych im stanowisk.
    Należy wyjaśnić, że pracownicy zaangażowani w Działalność B+R mogą również realizować
    inne zadania, które nie stanowią działalności badawczo-rozwojowej, takie jak projekty o
    charakterze rutynowym. Ponieważ obowiązki pracowników Spółki obejmują zarówno
    prace badawczo-rozwojowe, jak i inne czynności, Spółka identyfikuje jako koszty
    kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, wyłącznie tę część
    wynagrodzeń, która odpowiada rzeczywistemu czasowi poświęconemu na realizację
    działań badawczo-rozwojowych.
    W związku z zatrudnianiem pracowników na potrzeby prowadzonej działalności związanej
    z działalnością badawczo-rozwojową, Wnioskodawca ponosi Koszty pracownicze
    obejmujące m.in.:
    1) wynagrodzenie zasadnicze oraz dodatki za pracę w godzinach nadliczbowych, które
      Wnioskodawca jako płatnik zalicza do przychodów ze stosunku pracy, o których mowa
      w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT,
    2) składki z tytułu należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
      systemie ubezpieczeń społecznych,

    3) premie, bonusy i nagrody, które Wnioskodawca jako płatnik zalicza do przychodów ze
      stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT,
    4) ekwiwalenty za niewykorzystany urlop,
    5) koszty delegacji pracowników (diety i inne należności za czas podróży służbowej),
      które mają bezpośredni związek z realizowanymi projektami B+R,
    6) wydatki związane z zapewnieniem Pracownikom uczestnictwa w szkoleniach
      podnoszących kwalifikacje zawodowe,
    7) wydatki związane z zapewnieniem Pracownikom innych świadczeń o charakterze
      niepieniężnym (ubezpieczenie na życie, wydatki na dodatkowe ubezpieczenia
      medyczne pracowników, karnety sportowe, bony i karty podarunkowe, itp.),
    8) wpłaty na Pracownicze Plany Kapitałowe na rzecz pracowników wykonujących
      czynności w ramach prac z zakresu Działalności B+R.
    Niezależnie od powyższego, Wnioskodawca ponosi również koszty związane z opłacaniem
    składek, których podstawą wymiaru są przychody podatkowe Pracowników (z wyjątkiem
    tych przychodów, w przypadku których regulacje z zakresu ubezpieczeń społecznych
    przewidują zwolnienie z oskładkowania).
    Zarówno wydatki pracownicze, jak i składki, są zaliczane przez Wnioskodawcę do kosztów
    uzyskania przychodów, zgodnie z zasadami ustawy o CIT. Wymienione wyżej rodzaje
    kosztów pracowniczych stanowią dla Spółki koszty uzyskania przychodu.
    Wnioskodawca podkreśla, że Spółka dysponuje danymi pozwalającymi na stwierdzenie,
    jaka część ogólnego czasu pracy Pracownika w danym miesiącu jest przeznaczona na
    realizację Działalności B+R. W stosunku do części pracowników, zaangażowanych w
    Działalność B+R wskazać należy, że zadaniem takich pracowników jest wyłącznie praca w
    ramach prowadzonej Działalności B+R Spółki, a zatem 100% ww. składowych Kosztów
    pracowniczych na takich pracowników można uznać za koszty kwalifikowane w
    rozumieniu art. 18d ustawy o CIT.
    Wszystkie opisane powyżej wydatki pracownicze stanowią po stronie Pracowników
    przychody ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, aczkolwiek
    niektóre z nich mogą w całości lub w części podlegać zwolnieniu z opodatkowania.
    Art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT uprawnia Spółkę do zaliczenia do kosztów
    kwalifikowanych i na tej podstawie odliczenia w Uldze B+R tej części Kosztów
    pracowniczych/osobowych oraz należnych od nich składek za dany miesiąc, która dotyczy
    realizacji Działalności B+R przez danego Pracownika w tym miesiącu w czasie w jakim
    pozostawał do dyspozycji pracodawcy - tj. w części proporcjonalnie odpowiadającej
    stosunkowi czasu poświęconego realizacji Działalności B+R do pozostawania do dyspozycji
    pracodawcy (tj. Spółki), czyli czasu nieobejmującego urlopu oraz innych
    usprawiedliwionych nieobecności. Wobec tego, Spółka jest i będzie uprawniona do
    odliczenia całości Kosztów osobowych obejmujących dodatki za różnego rodzaju premie
    miesięczne/kwartalne/roczne dotyczące wyłącznie Działalności B+R, ponieważ wówczas
    Spółka odliczy w Uldze B+R wyłącznie koszty związane z Działalnością B+R. Zdaniem
    Wnioskodawcy, w tej sytuacji nie dojdzie do odliczenia kosztów kwalifikowanych nie
    dotyczących Działalności B+R, w związku z czym Spółka skorzysta z Ulgi B+R wyłącznie w
    odniesieniu do tych kosztów, które faktycznie dotyczą Działalności B+R. Jednocześnie, w
    ocenie Spółki, brak jest więc podstawy do wyłączenia danej części premii z Ulgi B+R.
    Możliwe jest, że w przyszłości Spółka zdecyduje się na zatrudnienie osób na podstawie
    umowy zlecenia lub umowy o dzieło. W ocenie Wnioskodawcy wynagrodzenie tych osób,
    wraz z kosztami związanymi z ubezpieczeniami społecznymi, może zostać uznane za
    koszty kwalifikowane - w zakresie, w jakim czas przeznaczony w danym miesiącu dotyczy
    współpracy związanej z realizacją Działalności B+R.

    Wydatki związane z zakupem niestanowiącego środków trwałych sprzętu
    specjalistycznego/ laboratoryjnego wykorzystywanego do prowadzenia prac w zakresie
    Działalności B+R.
    Ponadto, w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, pracownicy Spółki
    przeprowadzają testy nowych lub zmodyfikowanych Produktów i rozwiązań. W tym celu,
    Spółka nabywa specjalistyczny sprzęt, który nie stanowi środków trwałych, w tym różnego
    rodzaju urządzenia laboratoryjne i pomiarowe, takie jak:
      - (...),
      - (...).
    Spółka dokonuje zakupu tego sprzętu bezpośrednio z myślą o jego wykorzystaniu w
    działalności badawczo-rozwojowej. Po zakończeniu testów sprzęt ten może być nadal
    wykorzystywany zarówno w kolejnych projektach B+R, jak i do innych celów związanych z
    działalnością Spółki. Jednakże, do kosztów kwalifikowanych zaliczane są wyłącznie wydatki
    na sprzęt wykorzystywany w działalności badawczo-rozwojowej, zgodnie z zakresem
    określonym w przepisach dotyczących ulgi B+R. W przypadku, gdy sprzęt ten jest używany
    również do innych celów, Spółka identyfikuje i uwzględnia w kosztach kwalifikowanych
    jedynie tę część jego wartości, która odpowiada rzeczywistemu wykorzystaniu w pro
    jektach badawczo-rozwojowych.
    Odpisy amortyzacyjne od środków trwałych.
    W ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej Spółka wykorzystuje środki
    trwałe, które stanowią istotne zaplecze technologiczne niezbędne do realizacji projektów
    B+R. Są to m.in. maszyny produkcyjne, specjalistyczne urządzenia techniczne oraz środki
    transportu inne niż samochody osobowe, które umożliwiają testowanie, analizowanie
    oraz doskonalenie Produktów i technologii produkcji. Przykładem wykorzystywanego
    sprzętu jest maszyna wytrzymałościowa do oznaczania wytrzymałości na ściskanie,
    niezbędna w procesach badawczych i kontrolnych związanych z opracowywaniem nowych
    materiałów i optymalizacją parametrów technologicznych.
    Naliczane odpisy amortyzacyjne od wykorzystywanych środków trwałych stanowią dla
    Spółki koszty uzyskania przychodu, odzwierciedlając ekonomiczne zużycie tych aktywów w
    toku prowadzonych prac badawczo-rozwojowych. Należy jednak podkreślić, że opisane
    powyżej środki trwałe nie obejmują samochodów osobowych ani budowli, budynków i
    lokali będących odrębną własnością, o których mowa w art. 18d ust. 3 ustawy o CIT.
    Spółka koncentruje się wyłącznie na środkach trwałych bezpośrednio związanych z
    realizacją projektów B+R, zapewniających rozwój innowacyjnych rozwiązań
    technologicznych oraz optymalizację procesów produkcyjnych.
    Koszty związane z nabyciem materiałów, surowców, wyposażenia bezpośrednio
    związanych z prowadzoną działalnością B+R.
    W ramach prowadzonej działalności Spółka ponosi wydatki na zakup materiałów,
    surowców oraz wyposażenia bezpośrednio związanego z działalnością B+R, które nie są
    klasyfikowane jako środki trwałe ani wartości niematerialne i prawne (dalej jako: „Koszty
    związane z nabyciem materiałów, surowców i wyposażenia na potrzeby B+R”):
    - materiały (m.in. koszty materiałów do Produktów/(...), części składowych, części
      zamiennych, części i wyrobów do badań (zużytych na potrzeby badań) oraz
      wykorzystywanych przy prototypach Produktów/(...) i modernizacjach),

    - wyposażenie (m.in. wydatki na nabycie materiałów biurowych wykorzystywane w
      Działach B+R; wydatki na nabycie akcesoriów/części zamiennych do urządzeń
      wykorzystanych do prowadzenia prac badawczo-rozwojowych; wydatki na nabycie
      wyposażenia Działów B+R niezbędnego do jego prawidłowego funkcjonowania ((...)),
    - surowce, niezbędne do realizacji prac z zakresu Działalności B+R.
    Dodatkowo, Spółka nabywa licencje na oprogramowanie komputerowe oraz
    oprogramowanie wykorzystywane przez pracowników prowadzących prace B+R, które nie
    są klasyfikowane jako środki trwałe ani wartości niematerialne i prawne. Oprogramowanie
    to wspiera m.in. specjalistyczne projektowanie, symulacje i analizy, a także optymalizację
    procesów produkcyjnych i zarządzanie łańcuchem dostaw. Wśród nabywanych
    programów znajdują się m.in. (...).
    Wnioskodawca planuje uznawać za koszt kwalifikowany również wszelkie wydatki
    związane z nabyciem surowców i materiałów do projektów z obszarów B+R, w tym w
    szczególności:
    (...).
    Koszty związane z odpłatnym korzystaniem z aparatury naukowo-badawczej.
    Spółka w ramach prowadzonych prac z zakresu Działalności B+R prowadzi szereg
    projektów wymagających użycia specjalistycznego sprzętu badawczego.
    W niektórych przypadkach do prawidłowej realizacji prac z zakresu Działalności B+R
    niezbędne jest bezpośrednie wykorzystanie odpłatnie wynajmowanej aparatury i
    pomieszczeń badawczych. Wnioskodawca ponosi przykładowo następującego rodzaju
    koszty (dalej jako: „Koszty związane z odpłatnym korzystaniem z aparatury naukowo-
    badawczej”) związane z odpłatnym korzystaniem z aparatury naukowo-badawczej:
    (...).
    Ponadto, Wnioskodawca podkreśla, że powyżej opisane przykłady odpłatnego korzystania
    z aparatury naukowo-badawczej nie wynikają z umowy zawartej z podmiotem
    powiązanym ze Spółką.
    Koszty nabycia ekspertyz, opinii, usług doradczych oraz usług równorzędnych, badań
    nabytych od jednostek naukowych
    W ramach działalności badawczo-rozwojowej Spółka nieustannie doskonali
    funkcjonalność swoich produktów, dążąc do ich optymalizacji i dostosowania do
    dynamicznych potrzeb rynku. Prowadzone prace projektowe obejmują zarówno
    opracowywanie nowych wyrobów, jak i modyfikację istniejących produktów w celu
    poprawy ich wydajności, trwałości oraz konkurencyjności. W ramach tych działań Spółka
    koncentruje się na wdrażaniu nowoczesnych technologii oraz innowacyjnych rozwiązań
    konstrukcyjnych, które pozwalają na usprawnienie procesów produkcyjnych, zwiększenie
    efektywności użytkowania oraz dostosowanie produktów do zmieniających się wymagań
    branżowych i regulacyjnych.
    Odpowiadając na potrzeby rynku, Spółka prowadzi również prace nad udoskonaleniem
    poszczególnych komponentów i detali konstrukcyjnych, które mogą stanowić całkowicie
    nowe elementy lub podlegać modyfikacjom technologicznym. Działania te mają na celu
    zarówno poprawę funkcjonalności, jak i optymalizację kosztów produkcji oraz
    użytkowania produktów.
    Z uwagi na konieczność nieustannego poszukiwania innowacyjnych rozwiązań oraz
    wdrażania nowoczesnych technologii, Spółka ponosiła, ponosi lub planuje ponosić wydatki
    związane z pozyskaniem specjalistycznej wiedzy w postaci ekspertyz, analiz, opinii oraz
    usług doradczych świadczonych przez jednostki naukowe, dalej jako: „Koszty nabycia
    ekspertyz, opinii, usług doradczych oraz usług równorzędnych nabytych od jednostek
    naukowych”. Wsparcie to obejmuje szeroki zakres działań, w tym badania laboratoryjne,

    testy wytrzymałościowe, modelowanie procesów technologicznych oraz doradztwo w
    zakresie wdrażania nowych technologii i optymalizacji procesów produkcyjnych.
    W ramach tych działań Spółka nawiązuje współpracę z jednostkami naukowymi
    działającymi na terenie Rzeczypospolitej Polskiej, w rozumieniu ustawy z dnia 20 lipca
    2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (tj. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 z późn. zm.).
    Ekspertyzy, analizy i doradztwo świadczone przez te podmioty pozwalają na prowadzenie
    badań nad nowymi materiałami, wdrażanie innowacyjnych metod produkcji oraz
    doskonalenie procesów technologicznych. Dzięki temu Spółka może w sposób świadomy i
    oparty na rzetelnych danych wdrażać rozwiązania zwiększające jakość swoich produktów,
    ich trwałość oraz efektywność operacyjną.
    Ponadto, Spółka uznaje wymienione w niniejszym wniosku wydatki na wynagrodzenia,
    materiały i surowce, amortyzację, badania za koszty kwalifikowane również w przypadku:
      - zaniechania prac w toku projektu,
      - zakończenia prac ze skutkiem negatywnym.
    W ustawie o CIT nie wyłączono bowiem wskazanych wydatków z katalogu kosztów
    kwalifikowanych. W szczególności, zaniechanie bądź zakończenie z negatywnym
    rezultatem prac z zakresu Działalności B+R nie pozbawia takiego projektu cech
    działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu Ustawy o CIT. Mimo zakończenia
    określonego projektu z zakresu Działalności B+R zaniechaniem prac bądź ich
    ukończeniem ze skutkiem negatywnym, taki projekt również przyczynia się do rozwoju
    działalności innowacyjnej w Spółce. Prowadzone w ramach takiego projektu prace, mimo
    braku sukcesu w postaci opracowania nowego Produktu dającego się bezpośrednio
    skomercjalizować, dają odpowiedź na pytanie o możliwość zastosowania określonych
    rozwiązań oraz usuwają niepewność badawczą. Zaniechane lub zakończone ze skutkiem
    negatywnych projekty zwiększają zatem zasób wiedzy, który może zostać wykorzystany w
    prowadzonej działalności.
    Informacje dodatkowe.
    Wnioskodawca dodatkowo wskazuje, że:
    1) jego zdaniem prowadzona przez Spółkę działalność badawczo-rozwojowa spełnia
      przesłanki uznania jej za działalność B+R w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.
      Niniejszy wniosek składany jest w celu uzyskania ostatecznego potwierdzenia tego
      stanowiska przez organ podatkowy,
    2) w związku z prowadzoną Działalnością B+R, Spółka zamierza korzystać z odliczenia
      kosztów kwalifikowanych od podstawy opodatkowania na zasadach określonych w
      art. 18d i art. 18e ustawy o CIT. Planowane odliczenia obejmują zarówno koszty
      poniesione w przeszłości, począwszy od 2022 r., jak i koszty związane z przyszłymi
      projektami B+R,
    3) w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o CIT, zostaną wyodrębnione koszty
      związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, co umożliwi ich
      prawidłowe rozliczenie w ramach ulgi B+R,
    4) Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego w rozumieniu art. 17
      ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności
      innowacyjnej,
    5) Spółka zamierza dokonywać odliczenia z tytułu ulgi na działalność badawczo-
      rozwojową zgodnie z limitami określonymi w art. 18d ust. 7 ustawy o CIT,

    6) w przypadku otrzymania dofinansowania ze środków publicznych Spółka planuje
      pomniejszać kwotę kosztów kwalifikowanych odliczanych od podstawy
      opodatkowania o wartość otrzymanego wsparcia, zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy o
      PIT.
    Spółka planuje również skorygować swoje deklaracje CIT w celu uwzględnienia ulgi B+R za
    okres od 2022 r. oraz korzystać z tej preferencji podatkowej w odniesieniu do przyszłych
    okresów rozliczeniowych.
    Ponadto, pismem z 5 maja 2025 r. w odpowiedzi na wezwanie, uzupełnili Państwo opis
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, następująco:
    Ad. 1. W czym przejawia się twórczy charakter wskazanych przez Państwa prac w
    odniesieniu do każdej czynności podejmowanej w ramach działalności B+R?
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, działalność badawczo-rozwojowa to działalność
    twórcza, obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania tych zasobów do
    tworzenia nowych zastosowań. Twórczy charakter prac B+R, zgodnie z Objaśnieniami
    podatkowymi Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2018 r. w sprawie m.in. działalności
    badawczo-rozwojowej, przejawia się w opracowywaniu nowych lub istotnie ulepszonych
    produktów, procesów, usług lub technologii, które w skali przedsiębiorstwa są
    innowacyjne, nawet jeśli podobne rozwiązania istnieją na rynku. Poniżej Wnioskodawca
    szczegółowo omawia, w jaki sposób każda z czynności podejmowanych przez Spółkę w
    ramach działalności B+R spełnia przesłankę twórczości.
    Badanie/testowanie nowych materiałów lub surowców.
    Twórczy charakter tej czynności polega na projektowaniu i wdrażaniu nowych receptur
    materiałowych oraz poszukiwaniu innowacyjnych zamienników surowców, które
    poprawiają właściwości produktów (...) lub obniżają koszty produkcji. Przykładowo,
    badania nad zastąpieniem (...) wymagają opracowania nowych składów chemicznych i
    przeprowadzenia serii eksperymentów, aby uzyskać optymalne parametry produktu.
    Proces ten obejmuje kreatywne łączenie wiedzy materiałoznawczej z potrzebami klientów,
    co prowadzi do stworzenia unikalnych rozwiązań, takich jak nowe spoiwa chemiczne
    ograniczające korozję. Działania te nie są rutynowe, ponieważ wymagają rozwiązywania
    problemów technicznych, których wyniki nie są z góry przewidywalne, a każda próba
    stanowi oryginalny wkład w zasoby wiedzy Spółki.
    Projektowanie oraz produkcja (...) wraz z optymalizacją procesów z nimi związanych.
    Twórczość w tej działalności przejawia się w projektowaniu zindywidualizowanych (...) do
    produkcji wyrobów (...), dostosowanych do specyficznych wymagań klientów lub nowych
    parametrów produktów. Proces projektowania (...) wymaga kreatywnego podejścia do
    konstrukcji, uwzględniającego nietypowe kształty, nowe materiały lub zmienione
    właściwości mas (...). Przykładem jest opracowanie (...) dla produktów o nowym gatunku
    lub zmienionym kształcie, co wymaga stworzenia unikalnych projektów technicznych,
    przeprowadzenia symulacji oraz testów prototypowych. Optymalizacja procesów, np.
    poprzez skrócenie cyklu technologicznego lub poprawę ergonomii pracy, również wymaga
    twórczego podejścia, ponieważ wiąże się z przeprojektowaniem ciągów technologicznych i
    wprowadzeniem niestandardowych rozwiązań, takich jak nowe urządzenia kontrolne do
    pomiaru twardości i porowatości.
    Wytworzenie nowych procesów, technologii produkcji oraz nowych produktów i usług.
    Twórczy charakter tej czynności polega na opracowywaniu nowatorskich technologii
    produkcji, takich jak technologia (...) czy (...). Proces ten wymaga zaprojektowania nowych
    procesów produkcyjnych, które nie były wcześniej stosowane w Spółce, oraz stworzenia
    produktów o unikalnych właściwościach, np. (...). Działania te obejmują kreatywne łączenie
    istniejącej wiedzy z nowymi rozwiązaniami materiałowymi i konstrukcyjnymi, co prowadzi

    do powstania produktów wyróżniających się na rynku. Przykładem jest projektowanie
    wyrobów (...) dla przemysłu (...), dostosowanych do specyficznej (...), co wymagało
    opracowania oryginalnych kombinacji (...) i receptur.
    Rozwój istniejących technologii produkcji, produktów lub usług.
    Twórczość w tym obszarze polega na znaczącym ulepszaniu istniejących produktów i
    procesów poprzez wprowadzanie nowych surowców, optymalizację receptur lub
    zastosowanie surowców wtórnych w celu obniżenia (...). Spółka w ramach prac badawczo-
    rozwojowych bada produkty, które z uwagi na modyfikację standardowego zlecenia:
    wytworzone mają być w nowym/zmienionym gatunku ((...)), wytworzone mają być w nowej
    /zmienionej (...), wytworzone mają być w nowym/zmienionym (...). Przykładem jest
    badanie proporcji surowców w celu obniżenia kosztów wytworzenia produktów, takich jak
    (...), gdzie kreatywne podejście polega na eksperymentalnym łączeniu nowych surowców
    (np. (...)) z istniejącą bazą surowcową. Proces ten jest twórczy, ponieważ wymaga
    projektowania nowych schematów produkcji.
    Nabycie nowej wiedzy dotyczącej zjawisk oraz wiedzy z dziedzin dotyczących prac
    badawczo- rozwojowych.
    Twórczy charakter tej czynności przejawia się w aktywnym poszukiwaniu i adaptacji nowej
    wiedzy naukowej i technicznej do specyficznych potrzeb Spółki. Pracownicy uczestniczą w
    konferencjach, targach i szkoleniach, gdzie poznają najnowsze osiągnięcia w dziedzinie
    materiałów (...), a następnie kreatywnie przekładają tę wiedzę na konkretne rozwiązania
    produkcyjne. Przykładem jest zastosowanie metod poznanych w literaturze fachowej do
    opracowania nowych produktów, takich jak ulepszone receptury (...). Proces ten wymaga
    twórczego podejścia do integracji zewnętrznej wiedzy z wewnętrznymi procesami Spółki,
    co prowadzi do tworzenia oryginalnych koncepcji i rozwiązań.
    Opracowywanie nowych sposobów transportu materiałów, surowców, produktów oraz
    automatyzacji tych procesów.
    Twórczość w tym obszarze polega na projektowaniu dedykowanych rozwiązań
    logistycznych i automatycznych, dostosowanych do specyfiki produktów (...) o
    nietypowych rozmiarach. Przykładem jest opracowanie nowych procesów pakowania i
    konstrukcji specjalistycznych maszyn pakujących, które minimalizują uszkodzenia podczas
    transportu. Działania te wymagają kreatywnego podejścia do projektowania
    niestandardowych rozwiązań, które nie są dostępne na rynku, oraz testowania ich
    skuteczności w rzeczywistych warunkach. Proces ten obejmuje również optymalizację
    estetyki produktów, co wymaga twórczego łączenia aspektów technicznych i wizualnych.
    Wytworzenie i wdrożenie pierwszej partii produkcyjnej.
    Twórczy charakter tej czynności polega na walidacji wyników prac B+R w skali
    przemysłowej, co wymaga kreatywnego dostosowania wyrobów i procesów do warunków
    produkcji seryjnej. Proces wytworzenia pierwszej partii produkcyjnej obejmuje
    projektowanie schematów produkcji, dostosowanie proporcji surowców oraz testowanie
    zgodności produktów z założonymi parametrami.
    Przykładem jest walidacja nowych produktów, takich jak (...), w warunkach
    przemysłowych, co wymaga rozwiązywania nieprzewidzianych problemów technicznych i
    optymalizacji procesów produkcyjnych. Działania te są twórcze, ponieważ wiążą się z
    eliminacją niepewności badawczej i stworzeniem nowych procedur produkcyjnych. W
    związku z powyższym, w ramach końcowego etapu procesu opracowywania nowego lub
    ulepszonego wyrobu Spółka przygotowuje tzw. pierwszą partię produkcyjną, która polega
    na wyprodukowaniu w skali przemysłowej serii nowego lub ulepszonego produktu.
    Pierwsza seria produkcyjna stanowi końcowy etap działań badawczo-rozwojowych
    realizowanych w Spółce w ramach prac nad opracowaniem nowego bądź udoskonalonego
    produktu, prowadzonych w jej laboratoriach badawczo-rozwojowych. Jej celem jest
    zweryfikowanie procesu produkcyjnego oraz zachowania zastosowanych materiałów,
    surowców, technologii czy (...) w warunkach produkcji przemysłowej, a także sprawdzenie,

    czy opracowane rozwiązania spełniają parametry techniczne osiągnięte wcześniej w skali
    laboratoryjnej. Z tego względu produkcja ta przebiega pod ścisłą kontrolą zespołu
    pracowników zaangażowanych w rozwój danego produktu.
    Każda z wymienionych czynności w ramach działalności B+R prowadzonej przez Spółkę
    spełnia przesłankę twórczości, ponieważ obejmuje projektowanie nowych lub znacząco
    ulepszonych rozwiązań, które wymagają oryginalnego podejścia, eksperymentowania i
    rozwiązywania problemów technicznych. Działania te nie mają charakteru rutynowego, są
    podejmowane w sposób systematyczny i prowadzą do zwiększenia zasobów wiedzy Spółki
    oraz tworzenia innowacyjnych produktów i procesów.
    Ad. 2. Jakimi zasobami wiedzy dysponowali Państwo przed rozpoczęciem działalności, o
    której mowa we wniosku, a jakie zasoby pozyskali/pozyskają Państwo w toku
    prowadzonych przez Państwa prac będących przedmiotem wniosku – w odniesieniu do
    każdego z obszarów tej działalności?
    Przed rozpoczęciem działalności B+R:
    Ad. 1: Spółka opierała się na swojej podstawowej, standardowej wiedzy własnej i
    umiejętnościach w zakresie właściwości surowców (...) i metod ich testowania zgodnych z
    normami branżowymi.
    Ad. 2: Spółka opierała się na swojej podstawowej, standardowej wiedzy własnej i
    umiejętnościach w zakresie projektowania i produkcji (...).
    Ad. 3: Spółka opierała się na swojej podstawowej, standardowej wiedzy własnej i
    umiejętnościach w zakresie wytworzenia procesów, technologii produkcji oraz produktów
    i usług.
    AD. 4: Spółka opierała się na swojej podstawowej, standardowej wiedzy własnej i
    umiejętnościach w zakresie istniejących technologii produkcji, produktów lub usług;
    AD. 5: Spółka opierała się na ogólnych, podstawowych informacjach branżowych
    dotyczących technologii produkcji, produktów lub usług.
    AD. 6: W dziedzinie transportu i automatyzacji procesów Spółka korzystała wcześniej z
    prostych metod pakowania i transportu.
    AD. 7: Wdrożenie pierwszej partii produkcyjnej opierało się na standardowych
    procedurach skalowania procesów i dotyczyło podstawowej, standardowej wiedzy własnej
    i umiejętności Spółki w zakresie istniejących technologii produkcji, produktów lub usług.
    Zasoby pozyskane podczas prac B+R:
    Ad. 1 - W trakcie prac udało się znacząco/innowacyjnie poszerzyć wiedzę i umiejętności
    (zasoby) Spółki, opracowując nowe receptury spoiw chemicznych i zgłębiając właściwości
    materiałów i surowców, tak by ustalić ich wykorzystanie w określonych nowych
    parametrach, środowisku (...). Wprowadzono innowacyjne rozwiązania, co przekłada się
    na ich wyższą konkurencyjność na rynku.
    Ad. 2 - Realizacja projektów B+R przyniosła nową wiedzę i umiejętności w zakresie
    projektowania (...) dostosowanych do nietypowych kształtów wyrobów, a także wiedzę o
    optymalizacji procesów produkcyjnych (...), co przełożyło się na większą efektywność i
    skrócenie cyklu technologicznego.
    Ad. 3 - W toku badań Spółka pozyskała nową wiedzę i umiejętności w zakresie
    wytworzenia procesów, technologii produkcji oraz produktów i usług. Zgłębiła nowe
    technologie (...) bezcementowych oraz opracowała nowe zaprawy. Spółka zweryfikowała
    także innowacyjne produkty, które z uwagi na modyfikację standardowego zlecenia
    wytworzone zostały: w nowym/zmienionym gatunku (wybór w zakresie rodzaju,
    parametrów, właściwości masy produktu), w nowej/zmienionej (...), w nowym/zmienionym
    kształcie.

    Ad. 4. - Badania pozwoliły na wprowadzenie innowacji w zakresie istniejących procesów,
    technologii produkcji, produktów i usług Spółki, a także na znaczącej poprawie
    standardowych rozwiązań w tych obszarach. Obejmuje to między innymi optymalizację ich
    parametrów, funkcji i właściwości, a także rozszerzenie możliwości ich zastosowania na
    rynku. Udoskonalono istniejące procesy, technologie produkcji, produktów i usług spółki,
    a także na znacząco poprawiono standardowe rozwiązania w tych obszarach. Obejmuje to
    między innymi optymalizację parametrów, funkcji i właściwości procesów, technologii
    produkcji, produktów, a także rozszerzenie możliwości ich zastosowania na rynku
    (automatyzacja, informatyzacja procesów, w celu zwiększenia wydajności prowadzonych
    badań / optymalizacja procesów wytwórczych w celu poprawy jakości procesu produkcji
    (lub sposobu świadczenia usług) i zwiększenia jej efektywności poprzez minimalizowanie
    kosztów produkcji, obniżenie pracochłonności, wzrost produktywności, optymalizację
    zużycia materiałów i surowców oraz zmniejszenie prawdopodobieństwa reklamacji,
    rozwój zastosowań proekologicznych w procesie produkcji).
    Ad. 5 - W trakcie prac pracownicy Spółki zgłębili szczegółowe/ innowacyjne zagadnienia
    związane z nowymi technologiami procesów, adaptując tę wiedzę do własnych procesów.
    Ad. 6 - Badania umożliwiły zaprojektowanie specjalistycznych maszyn pakujących dla
    wyrobów o nietypowych rozmiarach oraz lepsze zrozumienie wpływu materiałów
    opakowaniowych na bezpieczeństwo produktów.
    Ad. 7 - Realizacja projektów przyniosła nowe procedury walidacji i dane z testów
    przemysłowych. Zweryfikowano innowacyjne procesy produkcyjne oraz nowe produkty
    oraz zachowania zastosowanych materiałów, surowców, technologii czy (...) w warunkach
    produkcji przemysłowej, a także sprawdzono, czy opracowane rozwiązania spełniają
    parametry techniczne osiągnięte wcześniej w skali laboratoryjnej.
    Wszystkie te działania przyczyniły się do znaczącego wzrostu zasobów wiedzy Spółki,
    udokumentowanych w raportach i procedurach, wspierając innowacyjność i zgodność z
    definicją działalności B+R.
    Ad. 3. Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystują i rozwijają Państwo oraz zdobywają
    Państwo w ramach opisanej we wniosku działalności? Prosimy o wskazanie konkretnych
    dziedzin wiedzy, z których dorobku Państwo korzystacie i które Państwo rozwijają oraz
    zdobywają.
    W ramach opisanej we wniosku działalności Spółka zdobywa, wykorzystuje i rozwija
    wiedzę i umiejętności z zakresu następujących dziedzin:
      1. inżynierii materiałowej:
        a. wykorzystując wiedzę o właściwościach określonych materiałów, surowców (...)
          czy przeprowadzając prace nad określonymi rodzajami (...), co umożliwia
          tworzenie innowacyjnych produktów.
        b. dobierając właściwe i optymalne innowacyjne materiały i surowce
          (opracowywanie receptur z użyciem surowców (...) wpływ zanieczyszczeń
          /weryfikacja mechanizmów wiązań chemicznych).
      2. inżynierii procesów/technologii i inżynierii mechanicznej/technicznej:
        a. dostosowując do wytworzenia innowacyjnych wyrobów linie produkcyjne,
          rozwijając i optymalizuje technologie produkcji,
        b. projektując nowe (...) i maszyny (...),
        c. zdobywając umiejętności w optymalizacji procesów produkcyjnych,
          operacyjnych, logistyki.
    Ad. 4. Czy prowadzona przez Państwa działalność, jest działalnością, podejmowaną w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany, wg ustalonego harmonogramu?

    Prowadzona przez Spółkę działalność, jest działalnością, podejmowaną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany, wg ustalonego harmonogramu.
    Działalność badawczo-rozwojowa prowadzona przez Spółkę jest realizowana w sposób
    zaplanowany i uporządkowany, oparty na precyzyjnie zaplanowanych procesach. Prace
    prowadzone są zgodnie z harmonogramem w ściśle wyznaczonych ramach czasowych
    oraz zgodnie z planowaniem działań na przyszłość. Prowadzone prace zmierzają do
    tworzenia innowacyjnych rozwiązań i nie mają charakteru incydentalnego. Prace nad
    projektem zawierają jego opis, cel, przebieg oraz ostateczny wynik. Każdy projekt
    rozpoczyna się od określenia ogólnych celów, takich jak opracowanie nowego produktu
    czy usprawnienie technologii, po czym działania realizowane są w logicznej sekwencji
    etapów, odpowiadających charakterowi prowadzonych prac według ustalonego
    harmonogramu. Ponadto, prace są prowadzone według ustalonych procedur, które
    obejmują projektowanie eksperymentów, testy laboratoryjne, skalowanie wyników oraz
    walidację w warunkach przemysłowych. Dedykowane zespoły, wspierane przez
    dokumentację techniczną i raporty, zapewniają metodyczne podejście, a harmonogramy
    są na bieżąco aktualizowane, aby uwzględnić nieprzewidziane wyzwania techniczne. Taki
    zorganizowana procesowo działalność B+R Spółki gwarantuje jej zgodność z definicją
    działalności B+R z ustawy o CIT.
    Ad. 5. Czy korzystacie Państwo ze zwolnienia, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
    W odpowiedzi na pytanie Organu, Wnioskodawca oświadcza, że nie korzysta ze zwolnień,
    o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a ustawy o CIT.
    Ad. 6. Czy koszty kwalifikowane, o których mowa we wniosku, zostały Państwu zwrócone
    w jakiejkolwiek formie lub zostały odliczone od podstawy opodatkowania?
    W odpowiedzi na pytanie Organu, Wnioskodawca oświadcza, że koszty kwalifikowane, o
    których mowa we wniosku, co do zasady nie zostały zwrócone w jakiejkolwiek formie ani
    nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania.
    Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że począwszy od 2023 roku otrzymywał
    rekompensaty związane z kosztami zakupu (...), poniesionymi w poprzednich okresach –
    począwszy od roku 2022. Rekompensaty te przyznawane były w ramach (...) programu
    wsparcia (...). Program ten miał na celu udzielenie pomocy finansowej przedsiębiorstwom,
    które poniosły istotne dodatkowe koszty operacyjne wynikające (...).
    Otrzymywane środki zostały ujęte w księgach rachunkowych po stronie pozostałych
    przychodów operacyjnych, a nie jako korekta kosztów.
    Jednakże, mając na uwadze zasady rozliczania ulgi B+R oraz obowiązek wyłączenia z
    kosztów kwalifikowanych wydatków w części zwróconej w jakiejkolwiek formie,
    Wnioskodawca każdorazowo zamierza dokonywać odpowiedniego pomniejszenia kosztów
    kwalifikowanych o wartość otrzymanych rekompensat.
    Ad. 7. Czy ponoszone koszty nabycia ekspertyz, opinii, usług doradczych oraz usług
    równorzędnych były/są i będą nabywane od podmiotów, o których mowa w art. 7 ust. 1
    pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce?
    Wnioskodawca zaznacza, że ponoszone przez Spółkę koszty nabycia ekspertyz, opinii,
    usług doradczych oraz usług równorzędnych były, są i będą nabywane wyłącznie od
    podmiotów wskazanych w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 oraz 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Wnioskodawca nie zamierza zaliczać do kosztów kwalifikowanych opinii, ekspertyz ani
    usług, które nie spełniają wymogów ustawowych i nie zostały pozyskane od ww.
    podmiotów.

    Ad. 8. Czy wszystkie wydatki, które zamierzacie Państwo odliczyć w ramach ulgi badawczo-
    rozwojowej, stanowią dla Państwa koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych?
    Wydatki, które Spółka zamierza odliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, zostały
    ujęte jako koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o CIT.
    Spółka każdorazowo weryfikuje ponoszone wydatki pod kątem ich związku z prowadzoną
    działalnością gospodarczą, a tym samym ich kwalifikowalności jako kosztów uzyskania
    przychodów, zgodnie z obowiązującymi przepisami. Wydatki te nie są objęte żadnym z
    wyłączeń wskazanych w art. 16 ww. ustawy.
    Ad. 9. Czy potencjalne koszty wynagrodzeń osób wykonujących prace z zakresu
    Działalności B+R usługi na rzecz Spółki na podstawie umów cywilnoprawnych, będą
    stanowić należności o których mowa w art. art. 13 ust. 8 lit. a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych?
    Wnioskodawca wskazuje, że potencjalne koszty wynagrodzeń osób wykonujących prace z
    zakresu działalności badawczo-rozwojowej na podstawie umów cywilnoprawnych na rzecz
    Spółki nie będą stanowić należności, o których mowa w art. 13 ust. 8 lit. a ustawy o PIT.
    Pytania
    1. Czy opisana przez Spółkę w stanie faktycznym i w zdarzeniu przyszłym działalność
      badawczo- rozwojowa, realizowana od 2022 r., obecnie i w przyszłości, stanowi
      działalność badawczo- rozwojową w rozumieniu przepisów ustawy o CIT dotyczących
      ulgi na działalność badawczo- rozwojową?
    2. Czy ponoszone przez Wnioskodawcę wydatki, określone w niniejszym wniosku jako
      Koszty kwalifikowane, mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane w rozumieniu
      przepisów dotyczących ulgi na działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w
      ustawie o CIT? (część pytania z wyłączeniem wynagrodzenia wypłacanego
      pracownikom zatrudnionym na podstawie umowy o prace za czas usprawiedliwionej
      nieobecności)
    3. Czy wydatki poniesione przez Spółkę w związku z realizacją prac badawczo-
      rozwojowych, które z przyczyn biznesowych lub technologicznych zostały zawieszone,
      zaniechane lub zakończyły się wynikiem negatywnym, mogą zostać uznane za koszty
      kwalifikowane w rozumieniu przepisów ustawy o CIT dotyczących ulgi na działalność
      badawczo-rozwojową?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. Zdaniem Wnioskodawcy, opisana w stanie faktycznym i w zdarzeniu przyszłym
      działalność, realizowana od 2022 r., obecnie i w przyszłości, stanowi działalność
      badawczo-rozwojową w rozumieniu przepisów ustawy o CIT dotyczących ulgi na
      działalność badawczo-rozwojową, spełniającą jej definicję.
    2. Zdaniem Wnioskodawcy, ponoszone przez Spółkę wydatki, określone w niniejszym
      wniosku jako Koszty Kwalifikowane, spełniają warunki umożliwiające ich uznanie za
      koszty kwalifikowane w rozumieniu przepisów dotyczących ulgi na działalność
      badawczo-rozwojową, o której mowa w ustawie o CIT.
    3. Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki poniesione przez Spółkę w związku z realizacją prac
      badawczo - rozwojowych, które z przyczyn biznesowych lub technologicznych zostały
      zawieszone, zaniechane lub zakończyły się wynikiem negatywnym, również mogą
      zostać uznane za koszty kwalifikowane w rozumieniu przepisów ustawy o CIT
      dotyczących ulgi na działalność badawczo-rozwojową.
    Ad. 1
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
    działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w

    sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Ustawodawca zdefiniował badania naukowe w art. 4a pkt 27 ustawy o CIT, tym samym
    odnosząc się do art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 z późn. zm., dalej jako:
    „Prawo o SWiN”), zgodnie z którym badania naukowe są działalnością obejmującą:
    1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
      przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
      obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,
    2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
      umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług
      lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast w myśl art. 4a pkt 28 ustawy o CIT oraz art. 4 ust. 3 Prawa o SWiN, prace
    rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Przytoczone powyżej regulacje wskazują na istotne kryteria, które muszą być spełnione,
    aby określone działania mogły zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową w
    rozumieniu przepisów podatkowych. Spełnienie tych warunków stanowi podstawę do
    kwalifikacji podejmowanych prac jako działalności B+R, co ma bezpośrednie znaczenie dla
    możliwości skorzystania z ulg podatkowych oraz innych preferencji przewidzianych w
    przepisach prawa.
    Z perspektywy przepisów o podatkach dochodowych działalność badawczo-rozwojowa
    powinna:
    1) obejmować badania naukowe lub prace rozwojowe - czyli działania prowadzące do
      generowania nowej wiedzy lub ulepszania istniejących rozwiązań technologicznych i
      procesowych
    2) mieć twórczy charakter - co oznacza, że jej celem powinno być opracowanie nowych
      metod, produktów, usług lub innowacyjnych rozwiązań, wykraczających poza
      rutynowe zmiany,
    3) być realizowana w sposób systematyczny - a więc prowadzona w ramach
      zaplanowanego procesu obejmującego etapy badawcze, testowe i wdrożeniowe, a nie
      wykonywana incydentalnie.
    4) być podejmowana w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz ich praktycznego
      zastosowania - w tym poprzez rozwój nowych technologii, optymalizację procesów
      produkcyjnych lub wprowadzanie innowacyjnych rozwiązań rynkowych.
    W tym kontekście zasadne jest odniesienie się do kryteriów działalności badawczo-
    rozwojowej określonych w Podręczniku Frascati (OECD 2018), który stanowi
    międzynarodowy standard w zakresie klasyfikacji, pozyskiwania i prezentowania danych
    dotyczących działalności badawczej i rozwojowej. Publikacja ta - pełna nazwa: Frascati
    Manual 2015: Guidelines for Collecting and Reporting Data on Research and Experimental
    Development, OECD Publishing, Paris/GUS, Warsaw - zawiera szczegółowe wytyczne
    dotyczące pomiaru działalności naukowo-technicznej oraz innowacyjnej, stanowiąc punkt
    odniesienia dla definiowania działalności B+R w systemach krajowych i

    międzynarodowych, link: Główny Urząd Statystyczny/Obszary tematyczne/Nauka i
    technika. Społeczeństwo informacyjne/Nauka i technika/Podręcznik Frascati 2015.
    Zgodnie z Podręcznikiem Frascati, działalność B+R jest zawsze ukierunkowana na nowe
    odkrycia, oparte na oryginalnych koncepcjach (i ich interpretacji) lub hipotezach. Z reguły
    nie ma pewności co do ostatecznego wyniku (lub przynajmniej co do ilości czasu i
    zasobów potrzebnych do jego osiągnięcia), jest ona planowana i budżetowana (nawet jeśli
    jest realizowana przez osoby fizyczne), a jej celem jest osiągnięcie wyników, które mogłyby
    być swobodnie przenoszone lub sprzedawane na rynku.
    W ocenie Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny jak i kryteria
    niezbędne do uznania działalności za działalność badawczo-rozwojową, działalność Spółki
    spełnia cechy takowej:
    1) Nowatorskość i twórczość: Prace związane z Działalnością B+R Spółki są pracami o
      twórczym charakterze. Podejmowane przez Spółkę prace w zakresie Działalności B+R
    nie mają charakteru rutynowego ani odtwórczego.
      Prowadzone pace w ramach Działalności B+R Spółki, rozumiane jako całokształt
      działań od opracowania założeń wstępnych a następnie receptury nowego
      /ulepszonego, określenia specyficznych warunków (...) Produktu. Odbywa się to przez
      produkcję prototypową, testowanie aż po uzyskanie Produktu o pożądanych
      parametrach, jak również ulepszanie posiadanych w ofercie Spółki Produktów oraz
      wprowadzanie usprawnień w realizowanych procesach produkcyjnych spełniają
      zdaniem Wnioskodawcy, przesłankę twórczości. W Prace B+R zaangażowani są
      Pracownicy o odpowiednich kwalifikacjach i doświadczeniu, którzy w procesie
      realizacji Działalności B+R Spółki podejmują szereg czynności zmierzających do
      stworzenia nowych i oryginalnych rozwiązań. Działalność B+R opisana w stanie
      faktycznym prowadzi do wytworzenia nowego lub ulepszonego procesu, technologii
      produkcji, produktu, usługi lub funkcjonalności w przedsiębiorstwie Spółki. Nawet jeśli
      do ich podjęcia wykorzystywane są wcześniej opracowane oraz wykorzystywane
      rozwiązania, to ostateczny wynik podjętych prac jest czymś oryginalnym. Wynika to z
      faktu, że zarówno opracowanie planu działania, jak i poszczególne etapy wdrażania
      danych procesów oraz opracowywania i wytwarzania produktów, wymagają i
      wymagać będą twórczego działania w postaci planowania oraz projektowania.
      Zgodnie z definicją słownikową „twórczy” oznacza tworzący lub mający zdolność
      tworzenia, mający na celu tworzenie, odkrywczy; będący wynikiem tworzenia (Słownik
      Języka Polskiego pod red. W. Doroszewskiego). Jak podaje słownik języka polskiego
      PWN, „działalność twórcza” to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia
      (działalność zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy
      - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). Jak wskazuje się
      w Objaśnieniach podatkowych MF na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w
      stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa,
      tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-
      rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli
      podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot. Zatem twórczość
      działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych

      koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej
      podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od
      rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    2) Metodyczność: realizowane prace w Spółce w ramach Działalności B+R są wzajemnie
      powiązane i prowadzić mają do stworzenia nowego lub ulepszonego Produktu.
      Pracom tym można jak najbardziej przypisać cechę metodyczności. Prowadzone są
      bowiem systematycznie, zgodnie z określonym planem. Cały proces produkcyjny
      stanowi nierozerwalny cykl prac badawczo-rozwojowych. Wobec czego wszelkie
      działania, stanowiące logiczną i nierozłączną całość, jakie podejmowane są w celu
      realizacji założonego celu, wytworzenia nowatorskiej linii transportującej/przenośnika.
      Poszczególne prace z zakresu Działalności B+R są planowane, przygotowywane a
      następnie wdrażane.
    3) Nieprzewidywalność: Prowadzone pace z zakresu Działalności B+R charakteryzują się
      niepewnością badawczą i nieprzewidywalnością, tj. Pracownicy, którzy pracują nad
      stworzeniem zindywidualizowanego, dostosowanego do potrzeb danego klienta czy
      wewnętrznych Spółki Produktu są zmuszeni zmierzyć się z problemem opracowania
      koncepcji danego rozwiązania lub funkcjonalności, która nie posiada jeszcze
      modelowego sposobu postępowania, w tym rozważenie czy opracowanie rozwiązań
      jest możliwe przy użyciu zakładanych metod. Na każdym etapie prac z zakresu
      Działalności B+R istnieje niepewność co do finalnego wyniku prac. Prace są
      nieprzewidywalne w zakresie kosztów i czasu.
    4) Możliwość przeniesienia lub odtworzenia: Prace z zakresu Działalności B+R są
      należycie dokumentowane, tak że możliwe jest ich późniejsze odtworzenie. Nowa
      wiedza, powstała w trakcie odpowiednich badań lub opracowywania nowych lub
      ulepszonych koncepcji, jest w następnym kroku wykorzystywana do tworzenia
      konkretnych Produktów. Jednocześnie wskazać należy, że nie tylko wyniki badań,
      które są następnie wykorzystywane do tworzenia konkretnych produktów stanowią
      źródło nowej wiedzy. W bowiem opracowania Produktów o niezadowalających
      cechach i właściwościach, informacja ta stanowi również nową wiedzę.
    5) Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia
      nowych zastosowań: Zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi MF „definicja działalności
      badawczo- rozwojowej wymaga, aby działania jakie podejmuje podatnik poprzez
      badania naukowe zwiększały zasoby wiedzy, natomiast w efekcie prac rozwojowych
      wystarczy, by podatnik zdobył i wykorzystał aktualnie dostępną wiedzę i umiejętności
      w celu planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych, zmienionych czy
      usprawnionych produktów, procesów lub usług”.
      Głównym celem realizowanych przez Spółkę czynności badawczo- rozwojowych jest
      opracowywanie nowych oraz ulepszonych Produktów, poprzez wykorzystywanie i
      rozwijanie dostępnych technologii i specjalistycznej wiedzy swoich Pracowników.
      Głównym bowiem celem działalności realizowanej przez Spółkę jest opracowywanie
      nowych Produktów. Spółka tworząc Produkty wykorzystuje dostępną technologię oraz
      wiedzę specjalistyczną swoich Pracowników. Spółka również systematycznie pozyskuje

      nową wiedzę o coraz to nowszych technologiach produkcji i stosuje innowacyjne
      rozwiązania mające na celu ulepszenie procesu produkcyjnego oferowanych
      Produktów. Osoby zaangażowane przez Spółkę do realizacji projektów, poprzez
      tworzenie nowych oraz rozwijanie dotychczas znanych rozwiązań łączą posiadaną
      wiedzę oraz zdobywają nową wiedzę, w celu stworzenia oryginalnych produktów,
      które nie są dostępne na rynku oraz ulepszaniu już oferowanych produktów, w
      sposób polegający na wniesieniu znaczących innowacji do stosowanych rozwiązań
      technologicznych w ramach procesu produkowania pomp. W interpretacji
      indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14
      grudnia 2018 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.415.2018.2.JS organ stwierdził, że: „w
      ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą
      techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego
      wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy,
      prowadzone systematyczne prace opierają na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku
      działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu
      wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i
      znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług”. Prowadzone
      przez Spółkę prace skutkują m.in. zwiększeniem kapitału intelektualnego
      Wnioskodawcy oraz wykorzystaniu wiedzy do tworzenia nowych lub ulepszonych
      produktów. Zwiększone zasoby wiedzy są wykorzystywane do tworzenia nowych
      rozwiązań oraz lepszych jakościowo produktów, w sposób polegający na wniesieniu
      znaczących innowacyjnych ulepszeń do stosowanych przez Spółkę rozwiązań w
      procesie produkcji pomp.
    Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, Spółka
    prowadzi i będzie prowadzić systematyczne prace badawczo-rozwojowe, tj. Działalność
    B+R. W związku z tym zamierza skorzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową
    przewidzianej w art. 18d ustawy o CIT, co umożliwi odliczenie kosztów kwalifikowanych
    poniesionych w ramach prowadzonych działań. Zastosowanie tej preferencji podatkowej
    wymaga, aby realizowane przez Spółkę prace spełniały definicję działalności badawczo-
    rozwojowej określoną w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, której treść od 2022 roku nie uległa
    zmianie.
    Wnioskodawca wskazuje, że działania podejmowane przez Spółkę w ramach Działalności
    B+R cechują się systematycznym i planowym charakterem, ukierunkowanym na
    osiągnięcie określonych rezultatów, w tym opracowanie nowych rozwiązań
    technologicznych oraz eliminację niepewności badawczej i technologicznej. Prace te
    obejmują zarówno fazę koncepcyjną, jak i działania testowe oraz walidacyjne, zmierzające
    do zdobycia nowej wiedzy oraz stworzenia nowych lub istotnie ulepszonych produktów i
    procesów.
    Od 2022 roku Spółka prowadzi i zamierza kontynuować Działalność B+R w zakresie
    technologii produkcji, koncentrując się na rozwoju nowych koncepcji oraz optymalizacji
    parametrów i właściwości oferowanych produktów. Równolegle prowadzone są działania
    mające na celu znaczącą poprawę dotychczasowych rozwiązań oraz doskonalenie
    procesów produkcyjnych. W ramach tej działalności opracowywane są innowacyjne
    rozwiązania technologiczne, które umożliwiają wdrożenie nowych metod produkcji oraz
    usprawnienie procesów operacyjnych.
    W ocenie Wnioskodawcy, realizowane przez Spółkę prace spełniają ustawowe kryteria
    działalności badawczo-rozwojowej, ponieważ są prowadzone w sposób metodyczny,

    cechują się innowacyjnością oraz służą pozyskaniu i zastosowaniu nowej wiedzy
    technicznej. Na tej podstawie Spółka spełnia przesłanki uprawniające do skorzystania z
    Ulgi B+R.
    Zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, prowadzona
    przez Spółkę Działalność B+R kwalifikuje się jako działalność badawczo-rozwojowa w
    rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT. Spółka nie prowadzi badań podstawowych w
    rozumieniu art. 4a pkt 27 lit. a ustawy o CIT oraz spełnia wymogi określone w art. 18d ust.
    4-8 oraz 18e ustawy o CIT. W konsekwencji, Spółka jest i będzie uprawniona do odliczenia
    kosztów kwalifikowanych poniesionych w związku z realizacją Działalności B+R, zgodnie z
    art. 18d ust. 2, 2a oraz 3 ustawy o CIT.
    Podsumowując, opisana przez Spółkę Działalność B+R obejmuje w szczególności
    następujące obszary:
    - badanie/testowanie nowych materiałów lub surowców,
    - projektowanie oraz produkcja (...) wraz z optymalizacją procesów z nimi związanych,
    - wytworzenie nowych procesów, technologii produkcji oraz nowych Produktów i usług,
    - rozwój istniejących technologii produkcji, Produktów lub usług (zmodernizowanie
      /zmienienie już istniejących technologii produkcji, Produktów lub usług oferowanych
      w portfolio Spółki),
    - nabycie nowej wiedzy dotyczącej zjawisk oraz wiedzy z dziedzin dotyczących prac
      badawczo - rozwojowych w celu potencjalnego zastosowania i wykorzystania w
      procesie produkcji,
    - opracowywanie nowych sposobów przetwarzania lub transportu materiałów,
      surowców, Produktów oraz automatyzacji tych procesów,
    - wytworzenie i wdrożenie Pierwszej partii produkcyjnej.
    Powyższe działania wpisują się w definicję działalności badawczo-rozwojowej określoną w
    art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, w związku z tym, zdaniem Wnioskodawcy, Spółka miała, ma i
    będzie mieć prawo do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową
    przewidzianej w art. 18d ustawy o CIT.
    Ponadto, Wnioskodawca wskazuje, że uznanie prac w zakresie opracowywania nowych
    lub ulepszonych produktów i technologii produkcji za działalność badawczo-rozwojową w
    rozumieniu ustawy o CIT zostało potwierdzone przez organy podatkowe, przykładowo w
    interpretacji indywidualnej z 19 marca 2021 r. wydanej przez Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej, sygn. 0111- KDIB1-3.4010.11.2021.2.AN, w której organ wskazał, że „
    W tym miejscu wskazać należy, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie
    wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji
    nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu
    organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej
    wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i
    mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie
    nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty
    gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej
    działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym
    zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe,
    działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju
    technik, biura studiów i projektów itp.).
    Prace rozwojowe mogą obejmować nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Prace rozwojowe nie obejmują

    rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii
    produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług, nawet jeśli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń. Odnosząc powyższe wyjaśnienia do przed-stawionego we wniosku stanu
    faktycznego należy stwierdzić, że w ocenie tut. Organu, opisane powyżej prace
    prowadzone przez Spółkę spełniają przesłanki do uznania ich za działalność badawczo-
    rozwojową w rozumieniu przepisów art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT.”
    Ad. 2
    Koszty osobowe.
    W ocenie Wnioskodawcy, Koszty osobowe związane z osobami zatrudnionymi przez
    Wnioskodawcę stanowią koszty kwalifikowane o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1
    ustawy o CIT w tej części, która związana jest z realizacją przez te osoby prac z zakresu
    Działalności B+R.
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z
    art. 18, odlicza się koszty uzyskania przychodów poniesione przez podatnika na
    działalność badawczo-rozwojową zwane „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie
    może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z
    przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
    Aby przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych
    poniesionych w danym roku podatkowym, powinny być łącznie spełnione następujące
    warunki:
    1) podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,
    2) koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
      przychodów w rozumieniu ustawy o CIT,
    3) koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT,
    4) ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu
      ustawy o CIT,
    5) podatnik, który w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej na podstawie zezwolenia, odliczał jedynie koszty kwalifikowane, które
      nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na
      podstawie zezwolenia,
    6) w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnik wyodrębnił koszty
      działalności badawczo-rozwojowej,
    7) podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające
      odliczeniu,
    8) kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
      ustawie o CIT,
    9) koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiekolwiek formie lub nie
      zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Za koszty kwalifikowane uznaje się, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, między
    innymi należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r.
    o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2025 r. poz. 163), dalej jako:
    „ustawa o PIT”) oraz składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13
    października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 497 z

    późn. zm.), dalej jako: „ustawa o systemie ubezpieczeń społecznych”, sfinansowane przez
    płatnika składek, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności
    badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, do którego odsyła art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT
    za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
    spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
    wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
    finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
    wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty
    za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość
    została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak
    również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
    Jak wskazano w stanie faktycznym do niniejszego wniosku, w związku z zatrudnianiem
    pracowników na potrzeby prowadzonej działalności związanej z działalnością badawczo-
    rozwojową, Wnioskodawca ponosi koszty pracownicze obejmujące m.in.:
      1) wynagrodzenie zasadnicze oraz dodatki za pracę w godzinach nadliczbowych, które
      Wnioskodawca jako płatnik zalicza do przychodów ze stosunku pracy, o których
      mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT,
      2) składki z tytułu należności określonych w ustawie o systemie ubezpieczeń
      społecznych,
      3) premie, bonusy i nagrody, które Wnioskodawca jako płatnik zalicza do przychodów
      ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy PIT,
      4) ekwiwalenty za niewykorzystany urlop,
      5) wynagrodzenie zasadnicze oraz dodatki za pracę w godzinach nadliczbowych,
      6) premie, bonusy i nagrody,
      7) diety i inne należności za czas podróży służbowej,
      8) wydatki związane z zapewnieniem Pracownikom uczestnictwa w szkoleniach
      podnoszących kwalifikacje zawodowe,
      9) wydatki związane z zapewnieniem Pracownikom innych świadczeń o charakterze
      niepieniężnym (ubezpieczenie na życie, wydatki na dodatkowe ubezpieczenia
      medyczne pracowników, karnety sportowe, bony i karty podarunkowe, itp.),
    10) wpłaty na Pracownicze Plany Kapitałowe,
      na rzecz pracowników wykonujących czynności w ramach prac z zakresu Działalności
      B+R, które zamierza odliczyć w ramach kosztów kwalifikowanych.
    Niezależnie od powyższego, Wnioskodawca ponosi również koszty związane z opłacaniem
    składek, których podstawą wymiaru są przychody podatkowe pracowników (z wyjątkiem
    tych przychodów, w przypadku których regulacje z zakresu ubezpieczeń społecznych
    przewidują zwolnienie z oskładkowania).
    Poniżej przedstawiono przykładowe czynności wykonywane przez pracowników,
    występujące w ramach prowadzonych przez Spółkę projektów badawczo-rozwojowych:

    1) przygotowywanie założeń i wymagań, które muszą zostać zrealizowane w ramach
      prowadzonych prac (np. oczekiwane parametry i funkcjonalności nowego
      /ulepszonego Produktu),
    2) wyszukiwanie odpowiednich technologii i prowadzenie prac nad badaniem ich
      użyteczności na potrzeby tworzenia innowacyjnych rozwiązań,
    3) projektowanie rozwiązań prototypowych w celu zbadania i porównania ich
      przydatności w środowisku testowym na etapie dalszych prac nad nowymi
      rozwiązaniami/Produktami,
    4) przeprowadzenie badań laboratoryjnych oraz nadzorowanie prób produkcyjnych,
    5) testowanie prototypowych wersji Produktów i funkcjonalności,
    6) opracowywanie specyfikacji nowych Produktów,
    7) tworzenie instrukcji technicznych, użytkowych dotyczących projektowanych
      Produktów i rozwiązań.
    Czynności związane z pracami badawczo-rozwojowymi Pracownicy realizują w zakresie
    dostosowanym do powierzonych im stanowisk.
    Wyjaśnić w tym miejscu należy, że Pracownicy, którzy zajmują się powyższą działalnością,
    mogą również wykonywać inne czynności - np. w zakresie projektów niestanowiących
    działalności badawczo- rozwojowej (np. projekty rutynowe). W związku z tym, że do zadań
    realizowanych przez Pracowników Spółki należy nie tylko prowadzenie działalności
    badawczo-rozwojowej, ale także prowadzenie innych prac, Spółka rozpoznaje jako koszty
    kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, wyłącznie tę część
    wynagrodzeń, która odpowiada czasowi poświęconemu na czynności badawczo-
    rozwojowe. Zarówno wydatki pracownicze, jak i składki, są zaliczane przez Wnioskodawcę
    do kosztów uzyskania przychodów, zgodnie z zasadami ustawy o CIT. Jednocześnie,
    Wnioskodawca podkreśla, że Spółka dysponuje danymi pozwalającymi na stwierdzenie,
    jaka część ogólnego czasu pracy Pracownika w danym miesiącu jest przeznaczona na
    realizację działalności badawczo- rozwojowej.
    Powyższe wydatki, stanowiące dla Spółki koszt podatkowy, są niezbędne do podjęcia oraz
    realizowania prac projektowych oraz wytwórczych w zakresie zmienionych, ulepszonych
    lub nowych Produktów lub funkcjonalności. Jak Spółka wskazała w stanie faktycznym, bez
    ich poniesienia w ogóle nie byłoby możliwe podjęcie przedmiotowych działań, z czego
    wynika bezpośredni związek między nimi a Działalnością B+R Spółki.
    Zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego Koszty
    pracownicze stanowią należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT,
    oraz koszty sfinansowanych przez Spółkę składek z tytułu tych należności określonych w
    ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych.
    W myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, podatnik może odliczyć należności z tytułów, o
    których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, oraz kosztów sfinansowanych przez podatnika
    składek z tytułu tych należności określonych w ustawie o systemie ubezpieczeń
    społecznych, pod warunkiem, że dotyczą pracowników zatrudnionych w celu realizacji
    działalności badawczo-rozwojowej. Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, podatnik
    może odliczyć należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT oraz
    kosztów sfinansowanych przez podatnika składek z tytułu tych należności określonych w
    ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, jedynie w takiej części, w jakiej czas
    przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie
    pracy pracownika w danym miesiącu.
    Spółka zamierza zaliczać do kosztów kwalifikowanych wskazanych w art. 18d ust. 2 pkt 1
    ustawy o CIT, jedynie tę część Kosztów Pracowniczych, jaka odpowiada ich faktycznemu
    uczestnictwu czasowemu w Działalności B+R w ich ogólnym czasie pracy w danym

    miesiącu. W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, Spółka jest uprawniona do odliczenia
    kosztów ponoszonych w związku z zatrudnieniem Pracowników zgodnie z ich faktycznym
    zaangażowaniem w Działalność B+R. Wyjątek stanowi sytuacja, gdy Pracownik realizuje
    wyłącznie prace w ramach prowadzonej Działalności B+R Spółki. W stosunku do tej części
    pracowników Spółka jest uprawniona do odliczenia kosztów ponoszonych w związku z
    zatrudnieniem Pracowników w całości. Zadaniem takich pracowników jest bowiem
    wyłączenie praca w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Ponadto, zdaniem Wnioskodawcy, Spółka uprawniona jest od 2016 r.do odliczenia całości
    Kosztów pracowniczych obejmujących dodatki za różnego rodzaju premie miesięczne
    /kwartalne/roczne dotyczące wyłącznie Działalności B+R, ponieważ wówczas Spółka
    odliczy w uldze B+R wyłącznie koszty związane z Działalnością B+R. Zdaniem
    Wnioskodawcy, w tej sytuacji nie dojdzie do odliczenia kosztów kwalifikowanych nie
    dotyczących Działalności B+R, w związku z czym Spółka skorzysta z Ulgi B+R wyłącznie w
    odniesieniu do tych kosztów, które faktycznie dotyczą Działalności B+R. W ocenie Spółki,
    brak jest więc podstawy do wyłączenia danej części premii z Ulgi B+R. Należy bowiem zau
    ważyć, że gdyby przyjąć, że Spółka powinna wyłączyć daną część premii z odliczenia w
    Uldze B+R, to z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, nie wynika jaki należałoby przyjąć
    stosunek czasu przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej w
    ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
    Wnioskodawca zauważa, że zaproponowane podejście jest zgodne ze stanowiskiem
    wielokrotnie potwierdzonym w wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
    interpretacjach indywidualnych, w tym w m.in. w:
      - interpretacji z 29 marca 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.534.2018.2.BM,
      - interpretacji z 7 listopada 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.344.2019.1.MO,
      - interpretacja z 16 grudnia 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.449.2019.2.JKT.
    W tym kontekście, w ocenie Wnioskodawcy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym
    Spółka może dokonać odliczenia całości Kosztów pracowniczych B+R dotyczących premii
    miesięcznych/kwartalnych/rocznych dotyczących wyłącznie Działalności B+R Spółki
    zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.
    Zdaniem Wnioskodawcy, wypłaty dokonywane na rzecz pracowników wykonujących
    czynności o charakterze rozwojowym do PPK w istocie stanowią część wynagrodzenia tych
    pracowników. W konsekwencji należności te mieszczą się w zakresie art. 12 ust. 1 ustawy
    o PIT, a tym samym mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d
    ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT. Podobne stanowisko zostało przedstawione w interpretacji
    indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 7 listopada 2019 r., sygn. 0111-
    KDIB1-3.4010.344.2019.1.MO, w której wskazano, że wpłata na PPK w części finansowanej
    przez pracodawcę, jako dodatkowy składnik wynagrodzenia pracownika, spełnia kryteria
    uznania jej za koszt kwalifikowany działalności B+R zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o
    CIT.
    Diety i inne należności z tytułu podróży służbowej - pracownikom Spółki, w związku z
    prowadzonymi przez Spółkę pracami z zakresu Działalności B+R oraz w ramach
    prowadzonej przez Spółkę działalności B+R, wykonującym na polecenie Spółki zadania
    służbowe poza miejscowością, w której znajduje się siedziba pracodawcy, lub poza stałym
    miejscem pracy w ramach podróży służbowej, zgodnie z art. 775 ustawy z dnia 26 czerwca
    1974 r. Kodeks pracy (tj. Dz. U. z 2023 r. poz. 1465 z późn. zm.), przysługują należności na
    pokrycie związanych z taką podróżą służbową kosztów. Wydatki ponoszone przez Spółkę
    w związku z dietami i innymi należnościami z tytułu podróży służbowej pracownika, mają
    bezpośredni związek z realizowanymi projektami B+R.

    Mając na uwadze powyższe, brak jest podstaw prawnych do wyłączenia z kosztów
    kwalifikowanych ulgi B+R należności ze stosunku pracy oraz finansowanych przez płatnika
    składek ZUS - w części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności B+R pozostaje
    w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
    Podsumowując, ponoszone przez spółkę Koszty osobowe na rzecz Pracowników
    wykonujących prace z zakresu Działalności B+R, można uznać za kwalifikowane koszty
    poniesione na działalność badawczo- rozwojową Wnioskodawcy, o których mowa jest w
    art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT. W tym zakresie Spółka ma prawo zastosować ulgę B+R
    począwszy od 2022 r. i w przyszłości.
    Dodatkowo, Wnioskodawca wskazuje, że Spółka przeprowadza szczegółową kontrolę w
    celu precyzyjnego wyodrębnienia wynagrodzenia przypisanego wyłącznie do rzeczywiście
    realizowanych prac badawczo-rozwojowych, w tym również wynagrodzeń osób
    zajmujących stanowiska kierownicze. Zarówno organy podatkowe w wydawanych
    interpretacjach indywidualnych, jak i sądy administracyjne w swoich orzeczeniach
    konsekwentnie podkreślają, że wynagrodzenie osób pełniących funkcje kierownicze, które
    jednocześnie realizują zadania o charakterze badawczo - rozwojowym, podlega takiej
    samej kwalifikacji jak wynagrodzenie pozostałych pracowników i może być zaliczane do
    kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT.
    Stanowisko to znajduje potwierdzenie w ugruntowanej linii orzeczniczej, czego
    przykładem jest wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 21 marca 2023 r., sygn.
    II FSK 2217/20, w którym wskazano: „Zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego,
    twórczy charakter należy w tych ramach przypisać także osobom sprawującym nadzór i
    kierownictwo nad pracownikami spółki, którzy ‘własnoręcznie’ realizują wskazane we
    wniosku prace B+R.”
    Podobne stanowisko prezentowały organy podatkowe już wcześniej, np. Dyrektor
    Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 9 maja 2018 r., sygn.
    0113-KDIPT2- 1.4011.134.2018.2.MD.
    Podejście to jest konsekwentnie podtrzymywane w najnowszych interpretacjach
    indywidualnych, m.in.:
      - interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 31 stycznia 2025 r., sygn.
      0111#KDIB1-3.4010.745.2024.2.JKU,
      - interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 18 września 2023 r.,
      sygn. 0111#KDIB1-3.4010.364.2019.7.PC,
      - interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 10 stycznia 2023 r., sygn.
      0111#KDIB1-3.4010.829.2022.2.JG.
    Mając na uwadze powyższe argumenty oraz ugruntowaną linię interpretacyjną, zdaniem
    Wnioskodawcy, Spółka ma również prawo do zaliczenia do kosztów kwalifikowanych
    wynagrodzeń oraz składek na ubezpieczenia społeczne pracowników zajmujących
    stanowiska kierownicze, o ile ich praca w sposób bezpośredni przyczynia się do realizacji
    działań badawczo-rozwojowych.
    Dodatkowo, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1a ustawy o CIT kosztami kwalifikowanymi mogą
    być również poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13
    pkt 8 lit. a ustawy o PIT oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności
    określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas
    przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej
    pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy
    zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.
    Art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o PIT wskazuje, że za przychody z działalności wykonywanej
    osobiście uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia

    lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność
    gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów
    zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności
    gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w art. 13 pkt 9, dotyczącym umów o
    zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich i umów o podobnym
    charakterze.
    Może się zdarzyć, że w przyszłości Spółka zatrudni osoby w oparciu o umowę zlecenia lub
    umowę o dzieło. Wynagrodzenie wraz z kosztami związanymi z ubezpieczeniami
    społecznymi oraz wpłatami na Pracownicze Plany Kapitałowe wypłacane przez
    Wnioskodawcę osobom wykonującym pracę w zakresie Działalności B+R Spółki na
    podstawie umowy cywilnoprawnej np. w laboratorium Spółki byłoby zaliczane przez
    Wnioskodawcę do kosztów uzyskania przychodów, zgodnie z zasadami wynikającymi z
    ustawy o CIT należności z tytułu umów o dzieło oraz umów zlecenia wraz ze składkami na
    ubezpieczenie społeczne opłacane z tytułu tych należności, w części w jakiej czas w danym
    miesiącu został przeznaczony na współpracę związaną z realizacją działalności B+R.
    Jak wynika z art. 13 pkt 8 lit. a i c ustawy PIT, za przychody z działalności wykonywanej
    osobiście uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia
    lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność
    gospodarczą, osoby prawnej jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej oraz od przedsiębiorstwa w spadku, z wyjątkiem
    przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez
    podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w
    pkt 9 tego artykułu. Spółka wypłaca takim pracownikom wynagrodzenia, a także uiszcza
    składki z tytułu tych należności określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych.
    W odniesieniu do tych osób, które wykonują prace z zakresu Działalności B+R, Spółka
    uważa, że w przypadku uznania ich działalności za działalność badawczo-rozwojową,
    wydatki, które ponosi w związku z wypłacanymi im wynagrodzeniami oraz składkami na
    ubezpieczenia społeczne, może zakwalifikować jako koszty poniesione w związku z taką
    działalnością. Wynika to wprost z ustawy o CIT, która w art. 18d ust. 2 pkt 1a wymienia
    jako jedne z kosztów kwalifikowanych poniesione w danym miesiącu należności z tytułów,
    o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a i c ustawy o PIT, oraz sfinansowane przez płatnika
    składki z tytułu tych należności określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych,
    w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo- rozwojowej
    pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
    Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy koszty osobowe z tytułu wynagrodzenia osób
    wykonujących usługi na rzecz Spółki na podstawie umów cywilnoprawnych wykonujących
    prace związane bezpośrednio z Działalnością B+R, można uznać za kwalifikowane koszty
    poniesione na działalność badawczo-rozwojową Wnioskodawcy, o których mowa jest w
    art. 18d ust. 2 pkt 1a ustawy o CIT. W tym zakresie Spółka ma prawo zastosować ulgę B+R
    począwszy od 2022 r. i w przyszłości.
    Wydatki na nabycie aparatury naukowo-badawczej.
    W ramach prowadzonych przez Spółkę prac badawczo-rozwojowych może zachodzić
    konieczność wykorzystania specjalistycznej aparatury badawczej. W związku z tym,
    Wnioskodawca może ponosić wydatki na:
      1) usługi wykorzystania aparatury badawczej, w ramach których firma zewnętrzna
      samodzielnie przeprowadza określone badania lub analizy z wykorzystaniem własnej
      infrastruktury technicznej,

      2) usługi udostępniania aparatury specjalistycznej, w których firma zewnętrzna
      udostępnia Wnioskodawcy określone urządzenia badawcze, zapewniając
      jednocześnie odpowiednie warunki techniczne i organizacyjne do ich użytkowania w
      ramach działalności badawczo-rozwojowej.
    W obu przypadkach wykorzystanie specjalistycznej aparatury jest niezbędne dla realizacji
    prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez Spółkę.
    Wnioskodawca ponosi m.in. następujące Koszty związane z odpłatnym korzystaniem z
    aparatury naukowo-badawczej:
      - leasing komory klimatycznej do sezonowania materiałów monolitycznych,
      - leasing testera ultradźwiękowego do charakterystyki czasu wiązania materiałów
      monolitycznych.
    Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że umowy dotyczące odpłatnego korzystania z
    aparatury naukowo-badawczej nie były, nie są i nie będą zawierane z podmiotami
    powiązanymi w rozumieniu art. 11 ust. 1 i 4 ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 4 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się odpłatne
    korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej
    działalności badawczo- rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z
    podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11 ust. 1 i 4 ustawy o CIT.
    Pomimo posługiwania się pojęciem aparatury naukowo-badawczej, ustawa o CIT, pojęcia
    tego nie definiuje.
    Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego, aparatura naukowo-
    badawcza, to zestawy urządzeń badawczych, pomiarowych lub laboratoryjnych o małym
    stopniu uniwersalności i wysokich parametrach technicznych (zazwyczaj wyższych o kilka
    rzędów dokładności pomiaru w stosunku do typowej aparatury stosowanej dla celów
    produkcyjnych lub eksploatacyjnych). Do aparatury naukowo- badawczej nie zalicza się
    sprzętu komputerowego i innych urządzeń nie wykorzystywanych bezpośrednio do
    realizacji prac B+R.
    Korzystanie z usług i aparatury opisanych w stanie faktycznym jest istotnym elementem,
    niezbędnym do prowadzenia prac badawczo-rozwojowych przez Wnioskodawcę,
    ponieważ specyfika tych prac wymaga korzystania z tego rodzaju infrastruktury.
    Wobec powyższego, usługi polegające na wykonaniu pewnych prac przez podmiot
    zewnętrzny z wykorzystaniem aparatury naukowo-badawczej oraz korzystanie przez
    Wnioskodawcę z udostępnionej mu aparatury, na potrzeby realizacji działalności
    badawczo-rozwojowej przez Wnioskodawcę powinny mieścić się w zakresie pojęcia
    „nabycia usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej”, wskazanego w art. 18d ust.
    2 pkt 4a ustawy o CIT, oraz w zakresie „odpłatnego korzystania z aparatury naukowo-
    badawczej”, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 4 ustawy o CIT, a tym samym koszty tych
    usług i odpłatnego korzystania mogą być uznane za koszty kwalifikowane w takiej części,
    w jakiej Wnioskodawca korzysta z ww. świadczeń na potrzeby działalności badawczo -
    rozwojowej.
    Umowy leasingu przedmiotowego sprzętu zawarte zostały w celu realizacji prac z zakresu
    Działalności B+R. W związku z powyższym, Spółka, w trakcie realizacji ww. prac ponosi
    opłaty z tytułu odpłatnego użytkowania przedmiotowych urządzeń. Wskazać ponadto
    należy, iż korzystanie przez Wnioskodawcę z analizowanych urządzeń nie wynika z umowy
    zawartej z podmiotem powiązanym, w związku z czym negatywna przesłanka uznania
    kosztów związanych z odpłatnym użytkowaniem do kosztów kwalifikowanych, o której
    mowa w art. 18d ust. 2 pkt 4 ustawy o CIT, nie zaistnieje w analizowanej sytuacji.

    W związku z powyższym, zdaniem Spółki, nie budzi wątpliwości, że koszty opłat wstępnych
    oraz rat leasingowych dotyczących urządzeń wskazanych w stanie faktycznym oraz
    zdarzeniu przyszłym w podpunkcie „Koszty związane z odpłatnym korzystaniem z
    aparatury naukowo-badawczej” stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust.
    2 pkt 4 ustawy o CIT. Wydatki te są bezpośrednio związane z prowadzeniem działalności
    badawczo-rozwojowej i dotyczą aparatury wykorzystywanej przez Wnioskodawcę w
    ramach realizowanych prac B+R.
    Stanowisko takie zostało przykładowo potwierdzone w interpretacji indywidualnej z 12
    października 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.433.2023.2.JMS, w której wskazał: „Zgodnie
    z przywołanym wyżej art. 18d ust. 2 pkt 4 u.p.d.o.p., za koszty kwalifikowane uznaje się
    odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w
    prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy
    zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4. Na
    podstawie ww. regulacji ustawodawca dopuszcza możliwość zaliczenia do kosztów
    kwalifikowanych koszty opłat ponoszonych przez podatnika z tytułu odpłatnego
    korzystania z aparatury naukowo-badawczej, tj. koszty ponoszone, przykładowo, na
    podstawie umowy leasingu określonych urządzeń wykorzystywanych w działalności
    badawczo-rozwojowej.”
    Wydatki związane z zakupem niestanowiącego środków trwałych sprzętu
    specjalistycznego/ laboratoryjnego wykorzystywanego do prowadzenia prac w zakresie
    Działalności B+R.
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT, do kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi
    na działalność badawczo-rozwojową można zaliczyć wydatki poniesione na nabycie s
    przętu specjalistycznego, który nie stanowi środków trwałych, pod warunkiem że jest on
    wykorzystywany bezpośrednio w działalności B+R. Przepis ten wskazuje w szczególności
    na naczynia i przybory laboratoryjne oraz urządzenia pomiarowe, co potwierdza intencję
    ustawodawcy dotyczącą objęcia ulgą sprzętu wykorzystywanego w badaniach, analizach i
    testach.
    Spółka w ramach działalności badawczo-rozwojowej prowadzi testy nowych i
    zmodyfikowanych Produktów oraz rozwiązań, co wiąże się z koniecznością stosowania
    specjalistycznego sprzętu laboratoryjnego i pomiarowego. W tym celu Spółka nabywa m.
    in.:
      - stół do rozpływu do oceny własności reologicznych materiałów monolitycznych,
      - urządzenie pomiarowe do oznaczania trwałych zmian liniowych w wysokich
      temperaturach.
    Sprzęt ten jest wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonych pracach badawczo-
    rozwojowych, a jego funkcja jest ściśle związana z realizacją eksperymentalnych procesów
    weryfikacji właściwości nowych i udoskonalonych rozwiązań. Charakter tych urządzeń
    oraz ich zastosowanie potwierdzają, że spełniają one definicję sprzętu specjalistycznego, o
    którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT.
    Dodatkowo, Spółka prowadzi szczegółową ewidencję wykorzystywania tego sprzętu w
    ramach działalności badawczo-rozwojowej. Wydatki na jego nabycie są ponoszone
    wyłącznie z zamiarem zastosowania w projektach B+R. W sytuacji, gdyby sprzęt ten był
    używany również do innych celów, Spółka dokonuje odpowiedniej alokacji kosztów,
    identyfikując i uwzględniając w kosztach kwalifikowanych wyłącznie tę część wydatków,
    która odpowiada rzeczywistemu wykorzystaniu w działalności B+R.
    Biorąc pod uwagę powyższe, poniesione przez Spółkę wydatki na nabycie wskazanego
    sprzętu powinny zostać uznane za koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2a
    ustawy o CIT.
    Odpisy amortyzacyjne od środków trwałych.

    Zdaniem Wnioskodawcy, koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz
    wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej Działalności B+R
    stanowią koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, w zakresie w
    jakim nie zostaną mu zwrócone.
    Zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy o CIT: „Za koszty kwalifikowane uznaje się także
    dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów,
    odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem
    samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.”
    Na potrzeby realizacji działalności badawczo-rozwojowej Spółka wykorzystuje środki
    trwałe, obejmujące m.in. maszyny produkcyjne, specjalistyczne urządzenia techniczne
    oraz środki transportu inne niż samochody osobowe. Przykładem wykorzystywanej
    infrastruktury jest maszyna wytrzymałościowa przeznaczona do badania odporności
    materiałów na ściskanie.
    Zakupione przez Spółkę środki trwałe mogły zostać nabyte w latach wcześniejszych, tj. w
    okresie nieobjętym niniejszym wnioskiem. Jednakże od 2022 r. są one wykorzystywane,
    były wykorzystywane lub będą wykorzystywane wyłącznie na potrzeby Działalności B+R. W
    związku z tym odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych, naliczane do końca ich
    okresu użyteczności ekonomicznej, powinny zostać uznane za koszty kwalifikowane w
    rozumieniu art. 18d ustawy o CIT.
    W przypadku, gdy środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne są lub będą
    wykorzystywane jedynie częściowo w ramach Działalności B+R, Wnioskodawca będzie
    uprawniony do zaliczenia do kosztów kwalifikowanych wyłącznie tej części odpisów
    amortyzacyjnych, która odpowiada proporcjonalnemu wykorzystaniu danego składnika
    majątku na potrzeby prac badawczo- rozwojowych. Oznacza to konieczność stosowania
    odpowiedniego klucza alokacji, pozwalającego na precyzyjne określenie zakresu
    wykorzystania danego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej w
    prowadzonej Działalności B+R.
    Zdaniem Wnioskodawcy, powyższe podejście pozostaje zgodne z art. 18d ust. 3 ustawy o
    CIT, który określa zasady kwalifikowania kosztów związanych z nabyciem i użytkowaniem
    składników majątku trwałego wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej.
    Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz
    wartości niematerialnych i prawnych mogą stanowić koszty kwalifikowane w zakresie, w
    jakim dany składnik majątku od 2022 roku był, jest lub będzie wykorzystywany do
    realizacji prac badawczo-rozwojowych.
    Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w praktyce interpretacyjnej organów
    podatkowych, w tym w wydanych interpretacjach indywidualnych. Przykładem jest
    interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 7 lutego 2020 r., sygn. 0111-
    KDIB1- 3.4010.623.2019.1.BM, w której wskazano, że: „Istnieje możliwość zaliczenia do
    kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, w ramach
    przewidzianych limitów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych, pod warunkiem, że są one rzeczywiście wykorzystywane do
    działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, jeżeli służą one bieżącej działalności,
    odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    nie stanowią kosztów kwalifikowanych.”
    Powyższa interpretacja jednoznacznie wskazuje, że odpisy amortyzacyjne od środków
    trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych mogą zostać uznane za koszty
    kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ustawy o CIT, o ile składniki te są wykorzystywane
    wyłącznie do prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej. W sytuacji, gdy są one
    używane również do bieżącej działalności operacyjnej, odpisy amortyzacyjne od tych
    środków nie kwalifikują się do ulgi.

    Dodatkowo, do kosztów kwalifikowanych mogą zostać zaliczone również koszty związane
    z odpisami amortyzacyjnymi dotyczącymi środków trwałych oraz wartości niematerialnych
    i prawnych o wartości początkowej równej lub niższej niż 10.000 zł, w przypadku gdy
    skorzystano z możliwości tzw. jednorazowej amortyzacji. Ustawa o CIT nie wyłącza tego
    rodzaju wydatków z kategorii kosztów kwalifikowanych, co oznacza, że jednorazowe
    odpisy amortyzacyjne dokonywane w ramach tej procedury również podlegają uldze
    przewidzianej w art. 18d ust. 3 ustawy o CIT.
    Analogiczne stanowisko zostało wyrażone w interpretacji indywidualnej Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 13 czerwca 2019 r., sygn. 0112-KDIL3-
    3.4011.113.2019.2.AA lub z 12 maja 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.143.2022.1.BM, w
    której organ podatkowy potwierdził możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych
    kosztów sprzętu komputerowego oraz elektronicznego o wartości poniżej 10.000 zł.
    W świetle powyższych rozstrzygnięć, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że odpisy
    amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    wykorzystywanych od 2022 roku w ramach działalności badawczo-rozwojowej powinny
    zostać uznane za koszty kwalifikowane. Dotyczy to zarówno standardowych odpisów
    amortyzacyjnych, jak i jednorazowej amortyzacji dotyczącej składników majątku o
    wartości początkowej do 10.000 zł, pod warunkiem że są one wykorzystywane wyłącznie
    na potrzeby Działalności B+R.
    Koszty nabycia materiałów, surowców i wyposażenia bezpośrednio związanych z
    prowadzoną działalnością B+R.
    Koszty zakupu surowców i materiałów wykorzystywanych w Działalności B+R stanowią
    koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, jeśli nie zostały lub
    nie zostaną zwrócone w jakiejkolwiek formie i jak Wnioskodawca wskazuje są
    przeznaczone na Działalność B+R. Jednocześnie, na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy
    o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie materiałów i surowców bezpośrednio
    związanych z prowadzoną działalnością badawczo - rozwojową.
    Powyższa regulacja posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały
    zdefiniowane w przepisach ustawy o CIT. W podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą
    być wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez Spółkę
    Działalnością B+R. Wobec tego, jeśli chodzi o prawidłowe rozumienie pojęcia „surowce” -
    według Wnioskodawcy - dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi B+R sięgnąć należy
    po rozumienie tego pojęcia „surowce” na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce”
    to „materiały naturalne zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania
    jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl). Jeśli chodzi z kolei o pojęcie „materiały” -
    w ocenie Wnioskodawcy - odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia
    funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości.
    W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy z dnia 29 września 1994 r. (tj. Dz. U. z 2023 r. poz. 120
    z późn. zm.) o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne
    potrzeby.
    Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie także w doktrynie, gdzie wskazuje się,
    że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które
    jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, tym m.in. na
    potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności
    ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe
    wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności
    pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a
    pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do
    uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska
    Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław,
    Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska
    Iga, Mariański Adam. Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj. Walińska Anna. Wencel
    Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

    Wobec tego, Wnioskodawcy stoi na stanowisku, że surowcami w znaczeniu przywołanym
    powyżej mogą być wszelkiego rodzaju produkty niezbędne w procesie wytworzenia
    Produktów.
    W ustawie, co należy rozumieć przez bezpośredni związek nabywanych materiałów i
    surowców z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, pozostawiając tym samym
    swobodę podatnikom w zakresie możliwości udowodnienia takiego związku. Zdaniem
    Wnioskodawcy, materiały i surowce nabyte i wykorzystane na potrzeby prowadzonej Dzi
    ałalności B+R są bezpośrednio z tą działalnością związane. Stanowisko Wnioskodawcy
    znajduje potwierdzenie w rozstrzygnięciach podatkowych. Dla przykładu wskazać należy w
    tym miejscu interpretację indywidualną z 23 stycznia 2020 r., o sygn. 0113-KDIPT2-
    3.4011.652.2019.2.RR: „Mając na uwadze powołane przepisy prawa podatkowego, a także
    przedstawiony opis sprawy, należy stwierdzić, że koszty nabycia materiałów do budowy
    prototypów Narzędzi, bezpośrednio związanych z prowadzoną przez Wnioskodawcę
    działalnością badawczo- rozwojową stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art.
    26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.”
    W ramach prowadzonej działalności Spółka nabywa Koszty związane z nabyciem
    materiałów, surowców, wyposażenia bezpośrednio związanych z prowadzoną
    działalnością B+R, tj.:
    - materiały (m.in. koszty materiałów do Produktów/(...), części składowych, części
      zamiennych, części i wyrobów do badań (zużytych na potrzeby badań) oraz
      wykorzystywanych przy prototypach Produktów/(...) i modernizacjach),
    - wyposażenie (m.in. wydatki na nabycie materiałów biurowych (m.in. segregatory,
      długopisy, korektory, koszulki, papier) wykorzystywane w Działach B+R; wydatki na
      nabycie akcesoriów/części zamiennych do urządzeń wykorzystanych do prowadzenia
      prac badawczo-rozwojowych; wydatki na nabycie wyposażenia Działów B+R
      niezbędnego do jego prawidłowego funkcjonowania (m.in. krzesła, szafki, blaty, regały,
      półki, pojemniki, itp.),
    - surowce niezbędne do realizacji prac z zakresu Działalności B+R.
    Dodatkowo, Spółka nabywa licencje na oprogramowanie komputerowe oraz
    oprogramowanie wykorzystywane przez pracowników prowadzących prace B+R, które nie
    są klasyfikowane jako środki trwałe ani wartości niematerialne i prawne. Oprogramowanie
    to wspiera m.in. specjalistyczne projektowanie, symulacje i analizy, a także optymalizację
    procesów produkcyjnych i zarządzanie łańcuchem dostaw.
    Wśród nabywanych programów znajdują się m.in. narzędzia do projektowania (...)
    konstrukcyjnych oraz oprogramowanie do modelowania wyłożeń i obliczeń cieplnych w
    inżynierii.
    Wnioskodawca planuje uznawać za koszt kwalifikowany również wszelkie wydatki
    związane z nabyciem surowców i materiałów do projektów z obszarów B+R, w tym w
    szczególności:
    - koszt samego materiału/surowca, koszt transportu, koszt pakowania, bowiem bez
      poniesienia wszystkich powyższych kosztów niemożliwe byłoby nabycie towaru,

    - a także koszt surowców i materiałów zużywanych do wytworzenia narzędzi lub
      oprzyrządowania, jeżeli bez wyżej opisanych elementów niemożliwe będzie
      wytworzenie np. prototypu.
    Biorąc pod uwagę powyższe, opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Koszty
    związane z nabyciem materiałów, surowców, wyposażenia bezpośrednio związanych z
    prowadzoną Działalnością B+R przez Spółkę w Działalności B+R będą mogły stanowić
    koszty kwalifikowane w rozumieniu powołanego wyżej przepisu.
    W ocenie Wnioskodawcy, wskazane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Koszty
    materiałów i surowców, wyposażenia - ponoszone przez Spółkę w ramach działalności
    badawczo-rozwojowej stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 i 3
    ustawy o CIT. Tym samym, w tym zakresie Spółka ma prawo zastosować ulgę B+R
    począwszy od 2022 r. i w przyszłości.
    Koszty nabycia ekspertyz, opinii, usług doradczych oraz usług równorzędnych nabytych od
    jednostek naukowych.
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się ekspertyzy,
    opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie
    umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca
    2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu
    wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Jak wynika z powyższego, art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT ustawodawca odsyła do normy
    z art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy PSWiN.
    Wedle art. 7 ust. 1 ustawy PSWiN system szkolnictwa wyższego i nauki tworzą:
    1) uczelnie,
    2) federacje podmiotów systemu szkolnictwa wyższego i nauki, zwane dalej
      „federacjami”,
    3) Polska Akademia Nauk, działająca na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o
      Polskiej Akademii Nauk (Dz. U. z 2020 r. poz. 1796), zwana dalej "PAN",
    4) instytuty naukowe PAN, działające na podstawie ustawy, o której mowa w pkt 3,
      zwane dalej „instytutami PAN”,
    5) instytuty badawcze, działające na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o
      instytutach badawczych (Dz. U. z 2024 r. poz. 534),
    6) międzynarodowe instytuty naukowe utworzone na podstawie odrębnych ustaw
      działające na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwane dalej „instytutami
      międzynarodowymi”,
    6a) Centrum Łukasiewicz, działające na podstawie ustawy z dnia 21 lutego 2019 r. o Sieci
      Badawczej Łukasiewicz (Dz. U. z 2024 r. poz. 925 i 1089),
    6b) instytuty działające w ramach Sieci Badawczej Łukasiewicz, zwane dalej "instytutami
      Sieci Łukasiewicz",
    6c) Centrum Medycznego Kształcenia Podyplomowego, działające na podstawie ustawy z
      dnia 13 września 2018 r. o Centrum Medycznego Kształcenia Podyplomowego (Dz. U.
      z 2024 r. poz. 570 i 1897), zwane dalej "CMKP,
    7) Polska Akademia Umiejętności, zwana dalej "PAU",
    8) inne podmioty prowadzące głównie działalność naukową w sposób samodzielny i ciągły.

    Zdaniem Spółki, wskazane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Koszty nabycia
    ekspertyz, opinii, usług doradczych oraz usług równorzędnych nabytych zarówno od
    polskich jednostek naukowych stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d
    ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT.
    Mając na względzie powyższe, Zdaniem Wnioskodawcy, ponoszone przez Spółkę wydatki
    związane z prowadzoną Działalnością B+R stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu
    przepisów ustawy o CIT, obejmujące w szczególności:
    1) ponoszone przez spółkę koszty osobowe, na które składają się:
        a) koszty pracownicze,
        b) i potencjalne koszty z tytułu wynagrodzenia osób wykonujących prace z zakresu
          Działalności B+R usługi na rzecz Spółki na podstawie umów cywilnoprawnych
          wraz z kosztami związanymi z ubezpieczeniami społecznymi oraz wpłatami na
          Pracownicze Plany Kapitałowe;
    2) wydatki związane z zakupem sprzętu specjalistycznego/laboratoryjnego
      wykorzystywanego do prowadzenia prac w zakresie Działalności B+R;
    3) wydatki na nabycie aparatury naukowo-badawczej;
    4) odpisy amortyzacyjne od środków trwałych;
    5) koszty nabycia materiałów, surowców i wyposażenia bezpośrednio związanych z
      prowadzoną działalnością B+R;
    6) koszty nabycia ekspertyz, opinii, usług doradczych oraz usług równorzędnych
      nabytych od jednostek naukowych.
    Ad. 3
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wydatki poniesione przez Spółkę w celu realizacji
    prac z zakresu Działalności B+R, które z różnych względów biznesowych lub
    technologicznych zostały zawieszone lub zaniechane lub których wynik był negatywny,
    mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane, w rozumieniu art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT i
    odliczone od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.
    Spółka uznaje wymienione w niniejszym wniosku wydatki za koszty kwalifikowane również
    w przypadku:
      - zaniechania prac w toku projektu,
      - zakończenia prac ze skutkiem negatywnym.
    Wnioskodawca wskazuje, że w ustawie nie wyłączono wskazanych wydatków z katalogu
    kosztów kwalifikowanych. W szczególności, zaniechanie bądź zakończenie z negatywnym
    rezultatem prac z zakresu Działalności B+R nie pozbawia takiego projektu cech
    działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu Ustawy o CIT. Mimo zakończenia
    określonego projektu z zakresu Działalności B+R zaniechaniem prac bądź ich
    ukończeniem ze skutkiem negatywnym, taki projekt również przyczynia się do rozwoju
    działalności innowacyjnej w Spółce. Prowadzone w ramach takiego projektu prace, mimo
    braku sukcesu w postaci opracowania nowego Produktu dającego się bezpośrednio
    skomercjalizować, dają odpowiedź na pytanie o możliwość zastosowania określonych
    rozwiązań oraz usuwają niepewność badawczą. Zaniechane lub zakończone ze skutkiem
    negatywnych projekty zwiększają zatem zasób wiedzy, który może zostać wykorzystany w
    prowadzonej działalności.
    Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej, m.in. z 1 grudnia 2017 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.339.2017.1.MBD:

    „Zgodnie z przywołanymi przepisami u.p.d.o.p., podmioty prowadzące prace rozwojowe
    mają możliwość rozliczenia ponoszonych kosztów prac rozwojowych już w trakcie ich
    trwania, niezależnie od ich końcowego rezultatu (tj. od tego czy ich wynik będzie
    pozytywny czy negatywny), a także również wówczas, gdy prace te w ogóle nie zostały
    zakończone - pod warunkiem, że spełniają one przesłanki uznania za koszty uzyskania
    przychodów. Odnosząc powołane wcześniej przepisy do przedstawionego przez
    Wnioskodawcę stanu faktycznego należy stwierdzić, że koszty prac rozwojowych, których
    dalsze kontynuowanie zostało przez zarząd Spółki zaniechane oraz prac zakończonych ze
    skutkiem negatywnym, można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów jednorazowo w
    roku podatkowym, w którym zostały zakończone”. Podobne stanowisko zostało
    przedstawione w interpretacji indywidualnej z dnia 9 marca 2023 r., sygn. 0115#KDIT3.
    4011.962.2022.2.PS, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej odstąpił od
    uzasadnienia prawnego, uznając argumentację wnioskodawcy za prawidłową.
    Wnioskodawca wykazał, że: „Koszty pracownicze, koszty materiałów i surowców, sprzętu,
    ekspertyz, opinii, usług doradczych oraz odpisów amortyzacyjnych poniesione w celu
    realizacji projektów o charakterze rozwojowym, które zostały zawieszone, zaniechane lub
    których wynik okazał się negatywny, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i mogą zostać odliczone od podstawy
    opodatkowania na podstawie art. 26e ust. 1 tej ustawy.” Interpretacja ta potwierdza, że
    poniesione wydatki mogą stanowić koszty kwalifikowane, nawet jeśli projekt badawczo-
    rozwojowy nie zakończył się sukcesem, co jest istotnym potwierdzeniem prawa do ulgi na
    działalność B+R.
    Podsumowując, zdaniem Spółki, wydatki poniesione w celu realizacji Projektów B+R, które
    zostały zawieszone lub zaniechane lub których wynik był negatywny, stanowią koszty
    kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 i ust. 3 ustawy o CIT i mogą zostać odliczone
    od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT. W tym zakresie
    Spółka ma prawo zastosować ulgę B+R począwszy od 2022 r. i w przyszłości.
    Końcowo, Wnioskodawca wskazuje, że w przeszłości, tj. w dniu 7 czerwca 2022 r., uzyskał
    interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, sygn.
    0111#KDIB1-3.4010.131.2022.2.PC, w której organ podatkowy potwierdził prawidłowość
    stanowiska Wnioskodawcy w zakresie niemal identycznego stanu faktycznego oraz pytań
    objętych niniejszym wnioskiem.
    Jednakże, ze względu na to, że wskazana interpretacja indywidualna utraciła moc
    obowiązującą na skutek jej wygaszenia z mocy prawa (z uwagi na interpretację ogólną dot.
    z 13 lutego 2024 r. nr DD8.8203.1.2021), Wnioskodawca, kierując się zasadą ostrożności
    oraz dążąc do zapewnienia pewności i bezpieczeństwa podatkowego w prowadzonych
    działaniach, ponownie występuje z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Celem niniejszego wniosku jest uzyskanie potwierdzenia aktualności przyjętego przez
    Wnioskodawcę stanowiska w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego oraz
    obowiązujących regulacji podatkowych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe, a w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad. 1
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1, jest prawidłowe.
    Mając na uwadze powyższe, odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.
    Ad. 2
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „u.p.d.o.p.”),

      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej ,,kosztami
      kwalifikowanymi''. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać
      kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z
      zysków kapitałowych.
    Jak stanowi art. 18d ust. 2 u.p.d.o.p.,
    za koszty kwalifikowane uznaje się:
      1. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
        ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
        sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
        dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
        jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje
        w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
    1a. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8
        lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
        sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
        dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
        jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-
        rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na
        podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;
      2. nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
        działalnością badawczo-rozwojową;
    2a. nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego
        wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-
        rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń
        pomiarowych.
      3. ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub
        wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1
        pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
        a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań
        naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;
      4. odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w
        prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z
        umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a
        ust. 1 pkt 4;
    4a. nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby
        prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z
        umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a
        ust. 1 pkt 4.
    Art. 18d ust. 3 u.p.d.o.p.,
      za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
      zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów
      osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

    Zgodnie z art. 18d ust. 5 u.p.d.o.p.,
      koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania
      podatkiem dochodowym.
    W myśl art. 18d ust. 6 u.p.d.o.p.,
      podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o
      których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje
      jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika
      uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych
      przepisów.
    W myśl art. 18d ust. 7 u.p.d.o.p.,
    kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
        małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca
        2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o
        których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w
        ust. 2 pkt 5;
      3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt
        2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Art. 18d ust. 8 u.p.d.o.p.,
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p.:
      kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi
    podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu
    podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny
    być łącznie spełnione następujące warunki:
    - podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową, koszty na działalność
      badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w
      rozumieniu u.p.d.o.p.,
    - koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 u.p.d.o.p.,
    - ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu u.p.d.o.
      p., przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań
      podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z
      jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

    - jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
      przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
      podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
      zezwolenia/decyzji o wsparciu,
    - w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p., podatnik wyodrębnił koszty
      działalności badawczo-rozwojowej,
    - podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
    - kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w u.p.
      d.o.p.,
    - koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
      zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z
    tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace
    badawczo-rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące
    realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz
    koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy
    koszt kwalifikowany w całości.
    Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie
    tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie
    (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń
    wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także
    składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
    systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału
    /wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został
    podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest,
    aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na
    działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.
    Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017
    r. o Uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju ewidencji
    przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o
    zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”.
    Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane
    (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) – w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy
    pracownika.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163, ze zm., dalej: „u.p.d.o.f.”):
      za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.

    W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny
    nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust.
    1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako
    przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych,
    o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.
    Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f., zwrot „w szczególności” oznacza, że
    poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww.
    katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków
    pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika
    powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z
    pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
    Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane, poza należnościami
    z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności
    określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych
    (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.), należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt
    8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
    sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z
    dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2
    pkt 1a u.p.d.o.p.).
    Zgodnie z art. 13 pkt 8 lit. a u.p.d.o.f.:
      za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1
      pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy
      zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej
      działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki
      organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, -z wyjątkiem przychodów
      uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez
      podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa
      w pkt 9.
    Zatem, koszty kwalifikowane prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej stanowią
    wydatki na wynagrodzenia osób z którymi zawarta została umowa zlecenia i umowa o
    dzieło, a którzy wykonują określone prace w ramach prowadzonej przez Państwa
    działalności badawczo-rozwojowej, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu
    przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia i o dzieło w danym
    miesiącu.
    Z wniosku wynika, że w ramach ulgi badawczo-rozwojowej planują Państwo także zaliczyć
    do kosztów kwalifikowanych wpłaty na Pracownicze Plany Kapitałowe na rzecz
    pracowników wykonujących czynności w ramach prac B+R.
    W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 4 października 2018 r. o
    pracowniczych planach kapitałowych (t. j. Dz.U. z 2023 r., poz. 46, dalej: „ustawa PPK”),
      ustawa określa zasady gromadzenia środków w pracowniczych planach
      kapitałowych, zwanych dalej „PPK”, zawierania umów o zarządzanie PPK i umów o
      prowadzenie PPK, finansowania i dokonywania wpłat do PPK oraz dokonywania
      wypłat transferowych, wypłat i zwrotu środków zgromadzonych w PPK.
    W myśl art. 2 ust. 1 pkt 18 lit. a i d ustawy PPK,
      a) przez osoby zatrudnione należy rozumieć pracowników, o których mowa w art. 2
        ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy (Dz. U. z 2022 r. poz. 1510, 1700 i
        2140), z wyjątkiem pracowników przebywających na urlopach górniczych i urlopach

        dla pracowników zakładu przeróbki mechanicznej węgla, o których mowa w art. 11b
        ustawy z dnia 7 września 2007 r. o funkcjonowaniu górnictwa węgla kamiennego
        (Dz. U. z 2022 r. poz. 1309), oraz młodocianych w rozumieniu art. 190 § 1 ustawy z
        dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy.
      d) osoby fizyczne, które ukończyły 18. rok życia, wykonujące pracę na podstawie
        umowy agencyjnej lub umowy zlecenia albo innej umowy o świadczenie usług, do
        której zgodnie z art. 750 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny stosuje
        się przepisy dotyczące zlecenia, Natomiast, w myśl art. 2 ust. 1 pkt 21 lit. a tej
        ustawy.
    Natomiast, w myśl art. 2 ust. 1 pkt 21 lit. a tej ustawy,
      a) przez podmiot zatrudniający należy rozumieć pracodawcę, o którym mowa w art. 3
        ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy - w stosunku do osób
        zatrudnionych, o których mowa w pkt 18 lit. a, jeżeli posiada numer identyfikacyjny;
      d) zleceniodawcę - w stosunku do osób zatrudnionych, o których mowa w pkt 18 lit. d,
        jeżeli posiada numer identyfikacyjny.
    W myśl art. 27 ust. 9 ustawy PPK,
      wpłaty finansowane przez uczestnika PPK są potrącane z wynagrodzenia po jego
      opodatkowaniu.
    Uwzględniając powyższe uznać należy, że wpłaty na Pracownicze Plany Kapitałowe w
    części finansowanej przez pracodawcę, jako dodatkowy element wynagrodzenia
    pracownika wypełnia przesłankę do jej kwalifikacji do kosztów kwalifikowanych
    działalności B+R na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a u.p.d.o.p.
    Z uwagi na to, że wskazali Państwo w uzupełnieniu wniosku, że potencjalne koszty
    wynagrodzeń osób wykonujących prace z zakresu działalności badawczo-rozwojowej na
    podstawie umów cywilnoprawnych na rzecz Spółki nie będą stanowić należności, o
    których mowa w art. 13 ust. 8 lit. a ustawy o PIT, koszty z tytułu wynagrodzenia osób
    wykonujących prace z zakresu działalności B+R usługi na rzecz Spółki na podstawie umów
    cywilnoprawnych, nie mogą dla Państwa stanowić kosztów kwalifikowanych na podstawie
    artykułu 18d ust. 2 pkt 1a ustawy o CIT.
    Odnosząc się do kosztów nabycia materiałów i surowców oraz wyposażenia, należy
    odwołać się do art. 18d ust. 2 pkt 2 uCIT, który stanowi, że warunkiem uznania wydatków
    na nabycie materiałów i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną
    działalnością badawczo-rozwojową. Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują
    co należy rozumieć pod pojęciem materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że
    materiały i surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do
    działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww.
    działalności.
    Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia
    na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu
    zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na
    gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia
    zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub
    energii” (www.sjp.pwn.pl).
    Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji
    przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września
    1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19
    ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

    Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że
    materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które
    jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, tym m.in. na
    potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności
    ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe
    wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności
    pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a
    pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do
    uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska
    Ewa(red.), Bek#Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław,
    Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska
    Iga, Mariański Adam. Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj. Walińska Anna. Wencel
    Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).
    Biorąc pod uwagę cytowane przepisy stwierdzić należy, że konstrukcja art. 18d ust. 2 pkt 2
    ustawy o CIT, pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych, kosztów wszelkich
    materiałów, surowców, które wykorzystywane są bezpośrednio w działalności badawczo-
    rozwojowej. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje
    możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty
    kwalifikowane w ramach ww. działalności.
    W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą, przyjętą w orzecznictwie, jak i w
    doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są
    wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy
    regulujące prawo do ulgi powinny być interpretowane ściśle. Treść art. 18d ust. 2 pkt 2
    jednoznacznie wskazuje, że za koszt kwalifikowany uznaje się nabycie materiałów i
    surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.
    Za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu
    specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń
    pomiarowych, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT.
    Użycie w powyższym przepisie sformułowania w szczególności, oznacza że wymieniony
    katalog sprzętów nie jest zamknięty.
    Wg internetowego słownika języka polskiego PWN, „sprzęt” to: przedmiot użytkowy,
    przedmioty używane do jakichś prac lub w jakichś okolicznościach. Według słownika
    języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego, sprzęt to każdy przedmiot użytkowy jak
    mebel, narzędzie, naczynie, to przedmioty używane w określonym celu, związane z jakąś
    dziedziną.
    Z kolei, „specjalistyczny” wg słownika języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego,
    oznacza m.in. związany z pewną specjalnością.
    Z przywołanego art. 18d ust. 2 pkt 2a u.p.d.o.p. wynika, że aby poniesione wydatki na
    sprzęt specjalistyczny, uznać za koszty kwalifikowane muszą być spełnione następujące
    warunki:
      - sprzęt nie stanowi środka trwałego,
      - zalicza się do kategorii „sprzętu specjalistycznego”, oraz
      - jest wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej działalności B+R.
    Koszt kwalifikowany na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 2a u.p.d.o.p., mogą stanowić
    wyłącznie wydatki poniesione na sprzęt specjalistyczny nie stanowiący u podatnika środka
    trwałego.

    Natomiast, jeżeli sprzęt taki stanowi środek trwały kosztem kwalifikowanym mogą zostać
    wyłącznie odpisy amortyzacyjne w myśl art. 18d ust. 3 u.p.d.o.p., w części w jakiej sprzęt
    jest wykorzystywanych do działalności badawczo-rozwojowej.
    Jak już wyżej zostało wskazane, w myśl art. 18d ust. 2 pkt 3 u.p.d.o.p., za koszty
    kwalifikowane uznaje się:
      ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub
      wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt
      1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a
      także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań
      naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej.
    W tym miejscu wskazuję, że zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce,
    System szkolnictwa wyższego i nauki tworzą:
      1. uczelnie;
      2. federacje podmiotów systemu szkolnictwa wyższego i nauki, zwane dalej
        „federacjami”;
      3. Polska Akademia Nauk, działająca na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o
        Polskiej Akademii Nauk (Dz.U. z 2020 r. poz. 1796), zwana dalej „PAN”;
      4. instytuty naukowe PAN, działające na podstawie ustawy, o której mowa w pkt 3,
        zwane dalej „instytutami PAN”;
      5. instytuty badawcze, działające na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o
        instytutach badawczych (Dz.U. z 2024 r. poz. 534);
      6. międzynarodowe instytuty naukowe utworzone na podstawie odrębnych ustaw
        działające na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwane dalej „instytutami
        międzynarodowymi”;
    6a. Centrum Łukasiewicz, działające na podstawie ustawy z dnia 21 lutego 2019 r. o Sieci
        Badawczej Łukasiewicz (Dz. U. z 2024 r. poz. 925 i 1089);
    6b. instytuty działające w ramach Sieci Badawczej Łukasiewicz, zwane dalej „instytutami
        Sieci Łukasiewicz”;
      7. Polska Akademia Umiejętności, zwana dalej „PAU”;
      8. inne podmioty prowadzące głównie działalność naukową w sposób samodzielny i
        ciągły. Przepis art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy CIT, odsyła zatem do podmiotów
        objętych systemem szkolnictwa wyższego i nauki.
    Przytoczony powyżej art. 18d ust. 2 pkt 3 u.p.d.o.p. wskazuje, że za koszty kwalifikowane
    należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub
    wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i
    4#8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie
    od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby
    działalności badawczo-rozwojowej.
    Zatem, za koszty kwalifikowane należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi
    równorzędne, nabycie wyników badań naukowych, które są świadczone lub wykonywane
    jednocześnie:
      - na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8
      Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce,
      - na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

    Podsumowując, koszty ekspertyz, opinii, usług doradczych i równorzędnych dotyczących
    działalności badawczo-rozwojowej, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy
    przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy o Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce, mogą stanowić koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2
    pkt 3 ustawy o CIT.
    Odnosząc się do ponoszonych przez Państwa wydatków na nabycie aparatury naukowo-
    badawczej, zgodnie z przywołanym wyżej art. 18d ust. 2 pkt 4 u.p.d.o.p., za koszty
    kwalifikowane uznaje się odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej
    wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to
    korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w
    rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4.
    Na podstawie ww. regulacji ustawodawca dopuszcza możliwość zaliczenia do kosztów
    kwalifikowanych koszty opłat ponoszonych przez podatnika z tytułu odpłatnego
    korzystania z aparatury naukowo-badawczej. Należy w tym miejscu wskazać, że ustawa o
    podatku dochodowym nie definiuje, co należy rozumieć pod pojęciem aparatury
    badawczo-rozwojowej. W świetle wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego - aparatura
    naukowo-badawcza to zestawy urządzeń badawczych, pomiarowych lub laboratoryjnych o
    małym stopniu uniwersalności i wysokich parametrach technicznych (zazwyczaj wyższych
    o kilka rzędów dokładności pomiaru w stosunku do typowej aparatury stosowanej dla
    celów produkcyjnych lub eksploatacyjnych). Do aparatury naukowo-badawczej nie zalicza
    się sprzętu komputerowego i innych urządzeń niewykorzystywanych bezpośrednio do
    realizacji prac badawczo-rozwojowych.
    Ustawowe wyrażenie o „wyłącznym wykorzystywaniu” należy bowiem rozumieć jako ich
    przeznaczenie tylko (jedynie) do prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej. Zgodnie
    ze słownikowym znaczeniem „wyłączny” to „wyłączający wszystkich innych, wszystko inne;
    nie mający obok siebie innego; przysługujący jednej osobie, niedostępny dla innych;
    jedyny, osobny” (Słownik języka polskiego, red. M. Szymczak, T. III, Wyd. PWN, Warszawa
    1984, str. 816).
    Stąd wynika, że aparatura naukowo-badawcza musi być wykorzystywana wyłącznie na
    potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Jeżeli powyższy warunek zostanie spełniony, koszty odpłatnego korzystania z aparatury
    badawczo-rozwojowej, mogą zostać rozliczone w ramach ulgi B+R, zgodnie z art. 18d ust.
    2 pkt 4 ustawy o CIT.
    Przechodząc z kolei do odpisów amortyzacyjnych jako kosztów kwalifikowanych na
    potrzeby stosowania ulgi badawczo-rozwojowej, należy mieć na uwadze artykuł 18d ust. 3
    u.p.d.o.p., zgodnie z którym za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w
    danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy
    amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem
    samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Co do zasady odpisy amortyzacyjne dokonane od środków trwałych i wartości
    niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej,
    mogą być objęte omawianą ulgą badawczo-rozwojową przy spełnieniu warunków
    wskazanych w art. 18d ustawy o CIT.
    Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d
    ust. 3 u.p.d.o.p., w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz
    wartości niematerialnych i prawnych jeżeli są one rzeczywiście wykorzystywane do
    działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, jeżeli służą one bieżącej działalności,
    odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych nie
    stanowią kosztów kwalifikowanych.

    Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 u.p.d.o.p., sformułowania „wyłącznie”,
    to jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą uznać
    dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów,
    odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i prawnych,
    jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Wyjaśnić zatem należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od
    środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt
    kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane
    jedynie do działalności badawczo-rozwojowej.
    Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności
    badawczo-rozwojowej a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty
    odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w
    jakiej środki trwałe i wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej
    działalności badawczo-rozwojowej.
    W konsekwencji Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy ponoszone przez
    Wnioskodawcę wydatki, określone w niniejszym wniosku jako Koszty kwalifikowane, mogą
    zostać uznane za koszty kwalifikowane w rozumieniu przepisów dotyczących ulgi na
    działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w ustawie o CIT, w zakresie:
    - kosztów z tytułu wynagrodzenia osób wykonujących prace z zakresu działalności B+R
      usługi na rzecz Spółki na podstawie umów cywilnoprawnych wraz z kosztami
      związanymi z ubezpieczeniami społecznymi oraz wpłatami na Pracownicze Plany
      Kapitałowe, jest nieprawidłowe,
    - pozostałych kosztów, jest prawidłowe.
    Ad. 3
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3, jest prawidłowe.
    Mając na uwadze powyższe, odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.
    Reasumując, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy:
    - opisana przez Spółkę w stanie faktycznym i w zdarzeniu przyszłym działalność
      badawczo- rozwojowa, realizowana od 2022 r., obecnie i w przyszłości, stanowi
      działalność badawczo- rozwojową w rozumieniu przepisów ustawy o CIT dotyczących
      ulgi na działalność badawczo - rozwojową, jest prawidłowe;
    - ponoszone przez Wnioskodawcę wydatki, określone w niniejszym wniosku jako Koszty
      kwalifikowane, mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane w rozumieniu przepisów
      dotyczących ulgi na działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w ustawie o CIT ?
      (część pytania z wyłączeniem wynagrodzenia wypłacanego pracownikom
      zatrudnionym na podstawie umowy o prace za czas usprawiedliwionej nieobecności):
        - w części dotyczącej potencjalnych kosztów z tytułu wynagrodzenia osób
          wykonujących prace z zakresu działalności B+R usługi na rzecz Spółki na
          podstawie umów cywilnoprawnych wraz z kosztami związanymi z
          ubezpieczeniami społecznymi oraz wpłatami na Pracownicze Plany
          Kapitałowe, jest nieprawidłowe,
        - w pozostałej części Państwa stanowisko jest prawidłowe;
    - wydatki poniesione przez Spółkę w związku z realizacją prac badawczo-rozwojowych,
      które z przyczyn biznesowych lub technologicznych zostały zawieszone, zaniechane

      lub zakończyły się wynikiem negatywnym, mogą zostać uznane za koszty
      kwalifikowane w rozumieniu przepisów ustawy o CIT dotyczących ulgi na działalność
      badawczo-rozwojową, jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    W części pytania oznaczonego nr 2 dotyczącej wynagrodzenia pracowników zatrudnionych
    na podstawie umowy o pracę za czas usprawiedliwionej nieobecności wydane zostanie
    odrębne rozstrzygnięcie.
    Odnosząc się do powołanych interpretacji, wskazać należy, że rozstrzygnięcia w nich
    zawarte dotyczą konkretnej indywidualnej sprawy w określonym stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące, zatem
    nie mogą przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez
    Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w
    przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego - stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją
    aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo
    do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
    czynności będących przedmiotem decyzji wydane:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.