Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-56/11-4/BA
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2011-04-11
Teza: Podatek od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług kursów przyuczających do zawodu.
Słowa kluczowe: stawka; szkolenie; usługi-usługi szkoleniowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2, § 6 i § 10 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 7 stycznia 2011 r. (data wpływu 10 stycznia 2011 r.) uzupełnionym pismem z dnia 24 marca 2011 r. (data wpływu 28 marca 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług kursów przyuczających do zawodu – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10 stycznia 2011 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług kursów przyuczających do zawodu. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 24 marca 2011 r. (data wpływu 28 marca 2011 r.) o doprecyzowanie opisu stanu faktycznego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie kształcenia zawodowego osób dorosłych na podstawie:

1.  zaświadczenia o wpisie do ewidencji działalności gospodarczej, wydany przez Prezydenta Miasta w dniu 15 lipca 2010 r.,
2.  zaświadczenia o wpisie do ewidencji placówek niepublicznych, wydanego przez Prezydenta Miasta w dniu 26 marca 2002 r.,
3.  rejestru instytucji szkoleniowych w WUP.

Wskazane dokumenty zezwalają na prowadzenie przez Wnioskodawcę kursów: fryzjerskich, kosmetycznych, masażu i do takich placówka jest przystosowana. Zdaniem Wnioskodawcy, obecnie obowiązujące przepisy prawa w zakresie podatku VAT nic dla niego nie zmienia. Zainteresowany uważa, że charakter i rodzaj prowadzonych kursów (kształcenie zawodowe, przekwalifikowanie) upoważnia Zainteresowanego do wystawiania faktur ze stawką zwolnioną z podatku VAT, zgodnie z podanym przepisem – art. 43 ust. 1 pkt 26a i pkt 29a ustawy.

Wnioskodawca prowadzi działalność od 1997 r. w zakresie kursów szkoleniowych od 1998 r. i od zawsze Zainteresowany starał się, aby były prowadzone przez wykwalifikowaną kadrę, jak również zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa.

W roku 2002 Zainteresowany wystąpił do Dyrektora Wydziału Edukacji i Kultury Fizycznej UW o wpis do ewidencji placówek niepublicznych i otrzymał taki dokument bez problemu. Po zmianie przepisów o podatku VAT, Zainteresowany dowiadywał się, czy posiadany przez niego ww. dokument zwalnia jego z tego podatku jako jednostkę objętą systemem oświaty (art. 26a), czy też prowadzone kursy w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach (art. 29a) i uzyskał odpowiedź twierdzącą.

Wnioskodawca uważa, że nadal może świadczyć usługi kształcenia dla osób dorosłych we wskazanych kursach, przyjmując zwolnienie podatkowe z VAT jako obowiązujące i nie bojąc się, że dopuszcza się uszczuplenia podatkowego.

W uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawca wskazał, że jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty w zakresie kształcenia i wychowania – podstawa prawna art. 2 ust. 3a i art. 82 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (Dz. U. z 2004 r. Nr 256, poz. 2572 z późn. zm.) i świadczy on następujące usługi: kurs fryzjerski, kosmetyczny, masażu. Świadczone przez Zainteresowanego usługi nie są natomiast innymi usługami w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego niż usługi wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT, obowiązującej od dnia 1 stycznia 2011 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy obecny stan prawny obowiązującej ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia z tego podatku kursy przyuczające do zawodu takie jak: fryzjerskie, kosmetyczne, masażu?

Zdaniem Wnioskodawcy, usługi kształcenia osób dorosłych w zakresie kursów (kształcenie, przekwalifikowanie zawodowe): fryzjerskich, kosmetycznych, masażu są zwolnione z podatku VAT, zgodnie z posiadanymi przez niego dokumentami.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów stosowanie do treści art. 7 ust. 1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Na mocy art. 5a ustawy, obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r., towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r. art. 146a pkt 1 ustawy, wprowadzonym art. 19 pkt 5 ustawy z dnia 26 listopada 2010 r. o zmianach niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej (Dz. U. Nr 238, poz. 1578) zmienionym art. 9 pkt 1 ustawy o zmianie ustawy o finansach publicznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 257, poz. 1726) w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 wynosi 23%.

Z dniem 1 stycznia 2011 r. weszła w życie ustawa z dnia 29 października 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 226, poz. 1476). Przepisy nowelizacji uchyliły załącznik nr 4 do ustawy, zawierający wykaz usług zwolnionych od podatku, który w pozycji 7 wymieniał jako zwolnione usługi w zakresie edukacji (ex 80) i przeniosły uregulowania dotyczące tej tematyki do treści ustawy. Zasadnicze znaczenie ma w tym przypadku dodanie do art. 43 ustawy punktów 26 29, regulujących zwolnienia od podatku działalności edukacyjnej.

Ponadto, przy określaniu zakresu zwolnień, które dotychczas były ujęte w załączniku nr 4 do ustawy, odstąpiono od ich identyfikacji przy pomocy klasyfikacji statystycznych określając ich zakres z wykorzystaniem treści zapisów prawa unijnego i krajowego oraz orzecznictwa sądów.

Zasadniczym powodem odejścia od stosowania klasyfikacji statystycznych przy określaniu zakresu zwolnień od podatku było zapewnienie pełniejszej implementacji przepisów unijnych, w szczególności dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej.

Zgodnie z art. 132 ust. 1 lit. i ww. dyrektywy, państwa członkowskie zwalniają kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:

1.  jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania,
2.  uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz jednostki badawczo – rozwojowe, w zakresie kształcenia na poziomie wyższym

\- oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26 :

1.  prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub
2.  świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty – wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub
3.  finansowane w całości ze środków publicznych

\- oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

Ponadto zgodnie z treścią § 13 ust. 1 pkt 19 i 20 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2010 r. Nr 246, poz. 1649 ze zm.), zwanego dalej rozporządzeniem, obowiązującym do dnia 5 kwietnia 2011 r., zwalnia się od podatku usługi w zakresie kształcenia, inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, świadczone przez uczelnie oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane i usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych, oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

Z opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie kształcenia zawodowego osób dorosłych na podstawie:

1.  zaświadczenia o wpisie do ewidencji działalności gospodarczej, wydany przez Prezydenta Miasta w dniu 15 lipca 2010 r.,
2.  zaświadczenia o wpisie do ewidencji placówek niepublicznych, wydanego przez Prezydenta Miasta w dniu 26 marca 2002 r.,
3.  rejestru instytucji szkoleniowych w WUP.

Wskazane dokumenty zezwalają na prowadzenie przez Wnioskodawcę kursów: fryzjerskich, kosmetycznych, masażu i do takich placówka jest przystosowana. Wnioskodawca prowadzi działalność od 1997 r. w zakresie kursów szkoleniowych od 1998 r. i od zawsze Zainteresowany starał się, aby były prowadzone przez wykwalifikowaną kadrę, jak również zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa. W roku 2002 Zainteresowany wystąpił do Dyrektora Wydziału Edukacji i Kultury Fizycznej UW o wpis do ewidencji placówek niepublicznych i otrzymał taki dokument bez problemu. Wnioskodawca jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty w zakresie kształcenia i wychowania, na podstawie art. 2 ust. 3a i art. 82 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty, świadczy usługi: kurs fryzjerski, kosmetyczny, masażu. Usługi te nie są natomiast innymi usługami w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego niż usługi wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT obowiązującej od dnia 1 stycznia 2011 r.

Mając na uwadze przytoczone wyżej przepisy oraz przedstawiony stan faktyczny, stwierdzić należy, że zakres zwolnień wynikający z ww. przepisów adresowany jest m.in. do jednostek objętych system oświaty, realizujących usługi kształcenia.

Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (t.j. Dz. U. z 2004 r. Nr 256, poz. 2572 ze zm.), system oświaty zapewnia w szczególności:

1.  realizację prawa każdego obywatela Rzeczypospolitej Polskiej do kształcenia się oraz prawa dzieci i młodzieży do wychowania i opieki, odpowiednich do wieku i osiągniętego rozwoju;
2.  wspomaganie przez szkołę wychowawczej roli rodziny;
3.  możliwość zakładania i prowadzenia szkół i placówek przez różne podmioty (…).

W myśl art. 2 ustawy o systemie oświaty, system oświaty obejmuje:

*   1\. przedszkola, w tym z oddziałami integracyjnymi, przedszkola specjalne oraz inne formy wychowania przedszkolnego;
*   2\. szkoły:
    1.  podstawowe, w tym: specjalne, integracyjne, z oddziałami integracyjnymi i sportowymi, sportowe i mistrzostwa sportowego,
    2.  gimnazja, w tym: specjalne, integracyjne, dwujęzyczne, z oddziałami integracyjnymi, dwujęzycznymi, sportowymi i przysposabiającymi do pracy, sportowe i mistrzostwa sportowego,
    3.  ponadgimnazjalne, w tym: specjalne, integracyjne, dwujęzyczne, z oddziałami integracyjnymi, dwujęzycznymi i sportowymi, sportowe, mistrzostwa sportowego, rolnicze i leśne,
    4.  artystyczne;
*   3\. placówki oświatowo-wychowawcze, w tym szkolne schroniska młodzieżowe, umożliwiające rozwijanie zainteresowań i uzdolnień oraz korzystanie z różnych form wypoczynku i organizacji czasu wolnego;
*   3a. placówki kształcenia ustawicznego, placówki kształcenia praktycznego oraz ośrodki dokształcania i doskonalenia zawodowego, umożliwiające uzyskanie i uzupełnienie wiedzy ogólnej, umiejętności i kwalifikacji zawodowych;
*   3b. placówki artystyczne - ogniska artystyczne umożliwiające rozwijanie zainteresowań i uzdolnień artystycznych;
*   4\. poradnie psychologiczno-pedagogiczne, w tym poradnie specjalistyczne udzielające dzieciom, młodzieży, rodzicom i nauczycielom pomocy psychologiczno-pedagogicznej, a także pomocy uczniom w wyborze kierunku kształcenia i zawodu;5. młodzieżowe ośrodki wychowawcze, młodzieżowe ośrodki socjoterapii, specjalne ośrodki szkolno-wychowawcze oraz specjalne ośrodki wychowawcze dla dzieci i młodzieży wymagających stosowania specjalnej organizacji nauki, metod pracy i wychowania, a także ośrodki umożliwiające dzieciom i młodzieży, o których mowa w art. 16 ust. 7, a także dzieciom i młodzieży z upośledzeniem umysłowym z niepełnosprawnościami sprzężonymi realizację odpowiednio obowiązku, o którym mowa w art. 14 ust. 3, obowiązku szkolnego i obowiązku nauki;
*   6\. (uchylony);
*   7\. placówki zapewniające opiekę i wychowanie uczniom w okresie pobierania nauki poza miejscem stałego zamieszkania;
*   8\. (uchylony);
*   9\. zakłady kształcenia i placówki doskonalenia nauczycieli;
*   10\. biblioteki pedagogiczne;
*   11\. kolegia pracowników służb społecznych.

Stosownie do art. 5 ust. 1 ustawy o systemie oświaty, szkoła i placówka może być szkołą i placówką publiczną albo niepubliczną. Ust 2 ww. przepisu stanowi, że szkoła i placówka, z zastrzeżeniem ust. 3a 3e, może być zakładana i prowadzona przez:

1.  jednostkę samorządu terytorialnego;
2.  inną osobę prawną;
3.  osobę fizyczną.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 3 ustawy o systemie oświaty, jednostki samorządu terytorialnego mogą zakładać i prowadzić jedynie szkoły i placówki publiczne.

Z kolei jak stanowi art. 82 ust. 1 ustawy o systemie oświaty, osoby prawne i fizyczne mogą zakładać szkoły i placówki niepubliczne po uzyskaniu wpisu do ewidencji prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego obowiązaną do prowadzenia odpowiedniego typu publicznych szkół i placówek.

A zatem, jak wynika z powoływanej wyżej ustawy o systemie oświaty, do jednostek objętych systemem oświaty, realizujących usługi kształcenia zalicza się również placówki niepubliczne, które uzyskały wpis do ewidencji prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego.

Placówki niepubliczne mogą być zakładane i prowadzone przez osoby fizyczne lub osoby prawne, niebędące jednostkami samorządu terytorialnego.

Wnioskodawca świadcząc usługi kształcenia w zakresie kursów fryzjerskich, kosmetycznych oraz masażu i posiadając wpis do ewidencji placówek niepublicznych, wydany przez Prezydenta Miasta, spełnia warunki wymienione w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) ustawy i tym samym usługi świadczone przez Wnioskodawcę korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Jednocześnie należy zaznaczyć, iż Wnioskodawca wskazał, iż świadczone przez niego usługi nie są innymi usługami w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego niż usługi wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, tym samym w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowanie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy.

Reasumując, usługi kształcenia osób dorosłych w zakresie kursów fryzjerskich, kosmetycznych, masażu świadczone przez Wnioskodawcę, które jak wskazał jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty w zakresie kształcenia i wychowania – podstawa prawna art. 2 ust. 3a i art. 82 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (Dz. U. z 2004 r. Nr 256, poz. 2572 z późn. zm.), posiadającego wpis do ewidencji placówek niepublicznych prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego, podlegają zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) ustawy.

Informuje się, że od dnia 6 kwietnia 2011 r. obowiązuje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392).

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.