Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.208.2025.1.NM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-04
Teza: Obowiązki płatnika dysponującego zbiorowym certyfikatem
rezydencji.
Słowa kluczowe: obowiązek-obowiązek płatnika
podatek-podatek pobierany u źródła
rezydencja-certyfikat rezydencji
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Definicje ustawowe.-Definicja certyfikatu
rezydencji.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Nieograniczony i ograniczony obowiązek podatkowy.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Umowy w sprawie unikania podwójnego
opodatkowania
1
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 2a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 21
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 29 -ust. 1-pkt 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 29 -ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 41-ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika
    dysponującego zbiorowym certyfikatem rezydencji.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    ... (dalej również jako: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest spółką z siedzibą na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca podlega opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich
    osiągania.
    Przeważającym przedmiotem działalności Spółki jest ....
    W przypadku wystąpienia takiego zapotrzebowania, Spółka nabywa usługi doradcze, w
    tym od podmiotów zagranicznych.
    Wnioskodawca nabył usługi doradcze od podmiotu brytyjskiego będącego spółką
    partnerską z ograniczoną odpowiedzialnością (limited liability partnership dalej: „LLP”) z
    siedzibą w Wielkiej Brytanii (dalej: „Kontrahent”). Kontrahent, jako spółka LLP, jest
    podmiotem transparentnym podatkowo. Przychody (dochody) Kontrahenta
    opodatkowane są nie na poziomie spółki, ale na poziomie poszczególnych wspólników.
    Zgodnie z prawem brytyjskim, wspólnikami takiej spółki mogą być zarówno osoby
    fizyczne, jak i inne spółki.
    Wnioskodawca zwrócił się do Kontrahenta o dostarczenie certyfikatu rezydencji
    podatkowej.
    Kontrahent dostarczył Wnioskodawcy certyfikat wydany przez brytyjską administrację
    podatkową .... („X”). W treści certyfikatu brytyjski organ podatkowy wskazał, że Kontrahent
    nie jest rezydentem podatkowym Wielkiej Brytanii na potrzeby Umowy między
    Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej
    w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od
    opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych z 20 lipca
    2006 r. (dalej: „UPO”), jednakże poszczególni wspólnicy Kontrahenta, według najlepszej
    wiedzy X, są rezydentami podatkowymi Wielkiej Brytanii zgodnie z artykułem 4 UPO
    („Zbiorowy Certyfikat Rezydencji”). Zbiorowy Certyfikat Rezydencji otrzymany od
    Kontrahenta jest poświadczony podpisem elektronicznym oraz stemplem urzędowym X.
    Otrzymany Zbiorowy Certyfikat Rezydencji zawiera następujące dane wspólników
    Kontrahenta: nazwisko, imię i drugie imię. Wspólnikami Kontrahenta są wyłącznie osoby
    fizyczne.
    Wnioskodawca wskazuje, że w przyszłości może otrzymywać certyfikaty rezydencji
    podatkowej w podobnej formie.

## Pytanie

Czy otrzymany przez Wnioskodawcę Zbiorowy Certyfikat Rezydencji uprawnia
    Wnioskodawcę do zastosowania preferencji wynikającej z UPO, tj. do niepobrania podatku
    u źródła od wypłacanych Kontrahentowi należności z tytułu usług doradczych
    świadczonych przez Kontrahenta?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy, otrzymany przez Wnioskodawcę Zbiorowy Certyfikat Rezydencji
    uprawnia Wnioskodawcę do zastosowania preferencji wynikającej z UPO, tj. do
    niepobrania podatku u źródła od wypłacanych Kontrahentowi należności z tytułu usług
    doradczych świadczonych przez Kontrahenta.
    Zgodnie z art. 3 ust. 2a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163; dalej: „Ustawa o PIT”), podatnicy, jeżeli nie mają
    na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, siedziby lub zarządu,
    podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej.
    Zgodnie z art. 29 ust. 1 Ustawy o PIT, otrzymywane przez podatników niemających w
    Polsce miejsca zamieszkania przychody m.in. z tytułu usług doradczych podlegają
    opodatkowaniu podatkiem u źródła wg stawki 20%.
    Zgodnie z art. 41 ust. 4 Ustawy o PIT, osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające
    osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące przedsiębiorcami, które dokonują wypłat
    należności z tytułu m.in. usług doradczych są obowiązane jako płatnicy pobierać w dniu
    dokonania wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat.
    Zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego
    opodatkowania albo niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod
    warunkiem udokumentowania siedziby podatnika dla celów podatkowych uzyskanym od
    podatnika certyfikatem rezydencji (art. 29 ust. 2 Ustawy o PIT).
    Zgodnie z powyższym, Wnioskodawca, jako podmiot wypłacający Kontrahentowi
    należności z tytułu usług doradczych zobowiązany jest obliczyć, pobrać oraz wpłacić na
    rachunek właściwego urzędu skarbowego zryczałtowany podatek dochodowy u źródła,
    zgodnie ze wskazaną w przepisie stawką, tj. 20%, chyba że udokumentuje siedzibę
    podatnika dla celów podatkowych, uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji. W takim
    przypadku zastosowanie znajdą przepisy UPO, zgodnie z którymi należności z tytułu usług
    doradczych nie podlegają opodatkowaniu podatkiem u źródła.
    Jako że Kontrahent jest podmiotem transparentnym podatkowo, a podatnikami podatku
    dochodowego z tytułu należności otrzymywanych przez Kontrahenta są jego wspólnicy
    (osoby fizyczne), niepobranie podatku u źródła możliwe jest pod warunkiem posiadania
    certyfikatu rezydencji potwierdzającego rezydencję podatkową wspólników Kontrahenta.
    Zgodnie z definicją zawartą w art. 5a pkt 21 Ustawy o PIT, przez „certyfikat rezydencji”
    rozumie się zaświadczenie o miejscu zamieszkania podatnika dla celów podatkowych
    wydane przez właściwy organ administracji podatkowej państwa miejsca zamieszkania
    podatnika.
    Z treści certyfikatu rezydencji powinno zatem wynikać, jakie jest miejsce zamieszkania (w
    przypadku podatników PIT) lub siedziba (w przypadku podatników CIT) podatnika dla
    celów podatkowych oraz powinien on być wydany przez organ administracji podatkowej
    państwa tego miejsca zamieszkania/siedziby.
    W przedmiotowej sprawie Zbiorowy Certyfikat Rezydencji potwierdza brytyjską rezydencję
    podatkową wspólników Kontrahenta.
    Zdaniem Spółki, pozwala on na zastosowanie preferencji wynikającej z UPO, tj. na
    niepobranie podatku u źródła przy wypłacie należności z tytułu usług doradczych.

    O formie certyfikatu rezydencji wydawanego przez organ zagranicznej administracji
    podatkowej decydują przepisy wewnętrzne tego państwa. Jeżeli na podstawie takich
    przepisów organ podatkowy może wydać certyfikat rezydencji, który dotyczy więcej niż
    jednego podatnika, a z jego treści wynika, że wszystkie wymienione w nim osoby fizyczne
    mają miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w tym kraju to polski organ podatkowy
    powinien zaakceptować taki dokument jako certyfikat rezydencji.
    Warto wskazać stanowisko zaprezentowane przez Naczelny Sąd Administracyjny w
    wyroku z 18 lutego 2014 r. sygn. akt II FSK 75/12, zgodnie z którym: „przepisy ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych (jak również ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych) nie wskazują konkretnie, jakie warunki formalne powinien spełniać
    certyfikat rezydencji. W związku z powyższym należy przyjąć, że może on przybrać w
    zasadzie dowolną formę pisemną o ile będzie wystawiony przez właściwy organ
    podatkowy obcego państwa oraz będzie zawierał w swej treści stwierdzenie o posiadaniu
    przez dany podmiot siedziby lub miejsca zamieszkania dla celów podatkowych [...]”.
    W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, jeżeli z treści certyfikatu rezydencji
    wynika, że wspólnicy spółki transparentnej podatkowo, tj. podatnicy podatku u źródła,
    posiadają swoją siedzibę lub miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w danym
    państwie, to płatnik podatku u źródła będzie uprawniony do zastosowania do
    wypłacanych im należności przepisów UPO.
    Stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym możliwe jest dokumentowanie siedziby lub
    miejsca zamieszkania odbiorcy należności z wykorzystaniem certyfikatu zbiorczego, tj.
    jednego certyfikatu rezydencji, który potwierdza rezydencję podatkową więcej niż jednego
    podatnika, znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach organów podatkowych, na
    przykład w interpretacji indywidualnej:
      z 25 sierpnia 2023 r. nr 0114-KDIP2-1.4010.306.2023.1.OK;
      z 16 października 2024 r. nr 0114-KDIP2-1.4010.455.2024.2.JF;
      z 31 sierpnia 2021 r. nr 0112-KDIL2-1.4011.561.2021.1.MKA.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Zbiorowy Certyfikat Rezydencji przekazany
    przez Kontrahenta stwierdza, że to nie Kontrahent jest rezydentem podatkowym Wielkiej
    Brytanii w rozumieniu UPO, lecz jego poszczególni wspólnicy.
    Skoro zatem to nie Kontrahent – jako spółka transparentna podatkowo – jest podatnikiem
    podatku u źródła od przychodów powstałych w związku ze świadczeniem usług
    doradczych, a jego poszczególni wspólnicy, to w ocenie Wnioskodawcy, Zbiorowy
    Certyfikat Rezydencji potwierdzający, że wspólnicy Kontrahenta są brytyjskimi
    rezydentami podatkowymi upoważnia do niepobrania podatku u źródła zgodnie z art. 29
    ust. 2 Ustawy o PIT oraz z przepisami UPO.
    Podsumowując, zdaniem Spółki, otrzymany przez Nią Zbiorowy Certyfikat Rezydencji
    uprawnia Spółkę do zastosowania preferencji wynikającej z UPO, tj. do niepobrania
    podatku u źródła od wypłacanych Kontrahentowi należności z tytułu usług doradczych
    świadczonych przez Kontrahenta.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili
    i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i
      zastosują się Państwo do interpretacji.
      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.