Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.686.2024.3.BR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-24
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia (umowy zamiany) nieruchomości (mieszkania) za inne mieszkanie.
Słowa kluczowe: opodatkowanie; umowa-umowa zamiany; zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 19-ust. 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22-ust. 6c

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 26 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismami z 28 stycznia 2025 r. (wpływ 30 stycznia 2025 r.
    oraz 5 lutego 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem sprzedaje nieruchomość rodzicom w formie umowy
    zamiany za inne mieszkanie. Z racji różnicy w wartości mieszkań rodzice dopłacają różnicę
    wartości w formie pieniężnej. Obydwie strony mają nieograniczony obowiązek podatkowy
    w Polsce.
    Przychód ze sprzedaży mieszkania Wnioskodawczyni wyrażony jest w wartość mieszkania
    rodziców powiększoną o dopłatę.
    Kosztem Wnioskodawczyni jest wartość zakupu zamienionego mieszkania.
    W piśmie z 28 stycznia 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1. Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) ma Pani
    nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?
    Odp. Tak, Wnioskodawczyni ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.
    2. Czy prowadzi Pani działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, w szczególności w zakresie obrotu
    nieruchomościami?
    W przypadku odpowiedzi twierdzącej proszę wskazać, czy sprzedaż nieruchomości (w
    formie umowy zamiany), o której mowa we wniosku, nastąpiła/nastąpi w ramach
    wykonywania tej działalności?
    Odp. Nie, Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej.
    3. Kiedy (data) i w jaki sposób (np. zakup, darowizna, spadek itp.) nabyła Pani
    nieruchomość (mieszkanie), którą sprzedaje Pani rodzicom w formie umowy zamiany?
    Odp. Była to zamiana umowy deweloperskiej i przeniesienie własności lokalu z (...)
    września 2023 r. forma zakupu.
    4. Kiedy (w jakim roku podatkowym) dokonała/dokona Pani sprzedaży nieruchomości
    (mieszkania) Pani rodzicom w formie umowy zamiany?
    Odp. Umowa zamiany miała miejsce (...) lutego 2024 r.
    5. W jaki sposób została/zostanie ustalona wartość nieruchomości podlegających
    zamianie? Czy wartość ta wynikała/wynika z wyceny nieruchomości, określającej
    wartość rynkową nieruchomości, sporządzonej przez rzeczoznawcę majątkowego?
    Odp. Wartość nieruchomości została ustalona porównując ceny rynkowe podobnych
    nieruchomości w podobnym standardzie.

## Pytanie

Czy dochodem Wnioskodawczyni jest wartość otrzymanego mieszkania wraz z dopłatą
    pomniejszony o wartość zakupu przekazanego mieszkania?
    Pani stanowisko w sprawie
    Tak, na podstawie ustawy o PIT dochód do opodatkowania będzie równy wartości
    otrzymanego mieszkania z dopłatą pomniejszony o koszty zakupu mieszkania
    przekazanego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Przepis ten formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części
    oraz udziału w nieruchomości – dokonane poza działalnością gospodarczą – przed
    upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie, skutkuje powstaniem przychodu w rozumieniu ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, decydujące znaczenie w kwestii
    opodatkowania ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.
    Użyte w cytowanym przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 cytowanej ustawy pojęcie „odpłatne
    zbycie” oznacza przeniesienie prawa własności lub innych praw rzeczowych w zamian
    za korzyść majątkową. Aby dana czynność miała charakter odpłatnej, nie musi jej
    jednak towarzyszyć świadczenie pieniężne i przepływ gotówkowy.
    Zgodnie z treścią art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Natomiast w myśl art. 603 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę
      własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej
      rzeczy.
    Umowa zamiany – forma bezpośredniej wymiany towarów – uregulowana w
    powyższym przepisie Kodeksu cywilnego stanowi odpłatne zbycie, jest bowiem umową
    konsensualną, odpłatną i wzajemną, w której świadczenia obu stron mają charakter
    niepieniężny.
    Tym samym „odpłatne zbycie” obejmuje swoim zakresem nie tylko umowę sprzedaży,
    ale również umowę zamiany. Aby dana czynność miała charakter odpłatnej nie musi jej

    towarzyszyć świadczenie pieniężne i przepływ gotówkowy. Forma bezpośredniej
    wymiany towarów, jaką jest uregulowana w powyższym przepisie umowa zamiany, w
    wyniku której każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność
    rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy, również
    stanowi odpłatne zbycie rzeczy. Ekwiwalentem w tym wypadku jest inna rzecz, a nie
    wartości pieniężne. Zamiana jest więc umową o podobnym charakterze co sprzedaż.
    Świadczy o tym między innymi fakt, że ustawodawca nie reguluje odrębnie tej umowy, a
    jedynie w art. 604 Kodeksu cywilnego stanowi, że:
      Do zamiany stosuje się odpowiednio przepisy o sprzedaży.
    Zasadnicza różnica między umową sprzedaży a umową zamiany polega jedynie na tym,
    że w umowie zamiany nie występuje świadczenie pieniężne, a formę zapłaty stanowi
    inna rzecz. Zamiana więc, podobnie jak umowa sprzedaży stanowi formę odpłatnego
    zbycia. Nie ma przy tym znaczenia czy zamieniane nieruchomości mają taką samą
    wartość lub powierzchnię, bowiem niezależnie od tego czy przedmiotem zamiany są
    nieruchomości mające taką samą wartość lub powierzchnię, czy też nie, zamiana
    stanowi formę odpłatnego zbycia, przez co wywołuje określone skutki podatkowe.
    W następstwie umowy zamiany mają miejsce dwie czynności. Z jednej strony dochodzi
    u każdej ze stron do odpłatnego zbycia nieruchomości, a z drugiej każda ze stron
    nabywa nową nieruchomość.
    Zamiana jest formą nabycia, gdyż właściciel nabywa w drodze umowy rzecz lub prawo
    majątkowe, do którego prawa własności wcześniej nie miał, bo należało do innej osoby,
    nawet w sytuacji, kiedy zamiana nieruchomości następuje bez wzajemnych dopłat.
    Wobec tego, zamiana nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości
    stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu, jeżeli zamiana ma miejsce
    przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie lub wybudowanie. Jeżeli natomiast zamiana nieruchomości lub ich części oraz
    udziału w nieruchomości następuje po upływie tego okresu, przychód z zamiany nie
    podlega w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    Należy przy tym zauważyć, iż opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych podlega jedynie odpłatne zbycie, zaś nabycie jest w tym przypadku
    podatkowo obojętne.
    Z opisu sprawy wynika, że ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Nie
    prowadzi Pani działalności gospodarczej. Sprzedała Pani wraz z małżonkiem
    nieruchomość rodzicom w formie umowy zamiany za inne mieszkanie. Nieruchomość,
    którą sprzedała Pani rodzicom, nabyła Pani od dewelopera – własność lokalu
    przeniesiono (...) września 2023 r. (forma zakupu). Natomiast umowa zamiany miała
    miejsce (...) lutego 2024 r. Z racji różnicy w wartości mieszkań rodzice dopłacają Pani
    różnicę wartości w formie pieniężnej. Wartość nieruchomości została ustalona
    porównując ceny rynkowe podobnych nieruchomości w podobnym standardzie.
    Zatem dokonana przez Panią (...) lutego 2024 r. zamiana nieruchomości, którą nabyła
    Pani w 2023 r., stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegające opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych, ponieważ odpłatne zbycie (umowa zamiany) zostało
    dokonane przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie zamienianej nieruchomości. Bez znaczenia jest bowiem, czy do
    odpłatnego zbycia dochodzi w drodze umowy sprzedaży, zamiany czy zniesienia
    współwłasności. Użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy „odpłatne zbycie”, oznacza bowiem
    każde przeniesienie prawa własności lub praw majątkowych w zamian za korzyść
    majątkową. Termin odpłatne zbycie obejmuje zatem szeroki zakres umów.
    W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Na podstawie art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1
      pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Zgodnie z art. 30e ust. 3 cyt. ustawy:
      W przypadku odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości lub praw
      określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c dochód ustala się u każdej ze stron umowy
      na zasadach, o których mowa w ust. 2.
    Stosownie natomiast do art. 30e ust. 4 powołanej ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
      1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek
        dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131,
        lub
      2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Według art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    Zgodnie z art. 19 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Według art. 19 ust. 2 cyt. ustawy:
      Przychodem z odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości lub praw
      majątkowych, a także innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, u każdej
      ze stron umowy przenoszącej własność jest wartość nieruchomości, rzeczy lub
      prawa zbywanego w drodze zamiany. Przepisy ust. 1, 3 i 4 stosuje się odpowiednio.
    Art. 19 ust. 3 powołanej ustawy stanowi, że:
      Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się
      na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego
      samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia
      zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.
    W myśl art. 19 ust. 4 ww. ustawy:
      Jeżeli wartość wyrażona w cenie określonej w umowie odpłatnego zbycia znacznie
      odbiega od wartości rynkowej nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, organ podatkowy wezwie strony umowy do zmiany tej wartości lub
      wskazania przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie odbiegającej od
      wartości rynkowej. W razie nieudzielenia odpowiedzi, niedokonania zmiany wartości
      lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają podanie ceny znacznie odbiegającej od

      wartości rynkowej, organ podatkowy określi wartość z uwzględnieniem opinii
      biegłego lub biegłych. Jeżeli wartość ustalona w ten sposób odbiega co najmniej o
      33% od wartości wyrażonej w cenie, koszty opinii biegłego lub biegłych ponosi
      zbywający.
    Z powołanych powyżej przepisów wynika, że przychodem z odpłatnego zbycia w drodze
    zamiany nieruchomości lub praw majątkowych, a także innych rzeczy, o których mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, u każdej ze stron
    umowy przenoszonej własności jest wartość zbywanej nieruchomości, rzeczy lub prawa
    zbywanego w drodze zamiany, pomniejszona o poniesione przez podatnika koszty
    odpłatnego zbycia.
    Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę
    zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia,
    zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się
    wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja
    sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z
    tą czynnością, np. koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego,
    prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z
    zamiarem sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza
    umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe, itp.). Pomiędzy tymi wydatkami a
    dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy. Koszty te nie
    są kosztami nabycia, lecz jako koszty odpłatnego zbycia pomniejszają przychód.
    Kosztów odpłatnego zbycia nie należy utożsamiać z kosztami uzyskania przychodu.
    Ustalenie kosztów uzyskania przychodu odbywa się zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną
    nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.
    W przedmiotowej sprawie w 2023 r. zakupiła Pani nieruchomość, która stanowi przedmiot
    zamiany, a więc nabycie tej nieruchomości miało charakter odpłatny. W rezultacie do
    ustalenia kosztów uzyskania przychodu należy zastosować przepis art. 22 ust. 6c ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie do art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty
      nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o
      udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych,
      poczynione w czasie ich posiadania.
    Zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy,
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Zatem, podstawą obliczenia podatku w Pani przypadku jest dochód, stanowiący różnicę
    pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości (wartością zbywanej
    nieruchomości pomniejszoną o koszty odpłatnego zbycia tej nieruchomości)
    określonym zgodnie z art. 19 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c tej ustawy
    (obejmującymi w szczególności koszt nabycia zbywanej przez Panią nieruchomości).Tak
    obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych.
    Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że dokonane przez Panią w 2024 r. odpłatne
    zbycie (umowa zamiany) nieruchomości (mieszkania), którą nabyła Pani w 2023 r. za inne
    mieszkanie, stanowi dla Pani źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ odpłatne zbycie (umowa

    zamiany) nastąpiło przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie zbywanej nieruchomości. Od uzyskanego z tego tytułu dochodu
    należny podatek wyniesie 19% podstawy obliczenia podatku. Podstawą obliczenia
    podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia tej
    nieruchomości, określonym zgodnie z art. 19 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (tj. wartością zbywanej nieruchomości wyrażoną w umowie zamiany,
    pomniejszoną o koszty odpłatnego zbycia), a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi
    zgodnie z art. 22 ust. 6c tej ustawy (tj. koszt nabycia zbywanej nieruchomości).
    Tym samym Pani stanowisko, zgodnie z którym dochód do opodatkowania będzie równy
    wartości otrzymanego mieszkania z dopłatą pomniejszony o koszt zakupu mieszkania
    zamienianego jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się
    będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.