Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.349.2019.2.DP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-11-14
Teza: Czy Wnioskodawca w 2019 roku, ma prawo rozliczać podatek dochodowy od osób prawnych stosując metodę kwartalnego rozliczenia tego podatku? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)
Słowa kluczowe: kwartał; metoda; podatek; podatnik-mały podatnik; zaliczka
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2019 r., poz. 900 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku, który wpłynął do Organu 2 września 2019 r., uzupełnionym 7 listopada 2019 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia, czy Wnioskodawca ma prawo rozliczać podatek dochodowy od osób prawnych stosując metodę kwartalnego rozliczenia podatku (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 2 września 2019 r. do tutejszego Organu wpłynął ww. wniosek, o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia, czy Wnioskodawca ma prawo rozliczać podatek dochodowy od osób prawnych stosując metodę kwartalnego rozliczenia podatku. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych dlatego też pismem z dnia 23 października 2019 r. znak: 0111-KDIB1-2.4010.349.2019.1.DP wezwano do jego uzupełnienia. Wnioskodawca dokonał uzupełnienia 7 listopada 2019 r. (data wpływu do Organu).

We wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jest państwową osobą prawną, utworzoną na podstawie ustawy. Zgodnie z tą ustawą Wnioskodawca realizuje zadania z zakresu administracji rządowej. Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i stosuje metodę kwartalnego rozliczania tego podatku.

W 2018 r. przychody ze sprzedaży dotyczyły:

*   obciążenia pracowników kosztami używania przez nich telefonów komórkowych ponad określony limit (…) złotych brutto;
*   sprzedaży majątku Wnioskodawcy tj. samochodów po określonym okresie eksploatacji (…) złotych brutto;
*   odsetki od udzielonych pożyczek (…) złotych;
*   sprzedaż elektrośmieci (odwrotne obciążenie) (…) złotych;
*   obciążenie pracowników usługami sportu i rekreacji (…) złotych brutto.

Suma w/w przychodów wraz z podatkiem VAT wynosiła (…) złotych.

Na wartość przychodu 2018 r. złożyły się również:

*   pozostałe przychody operacyjne (…) złotych;
*   przychody finansowe bez odsetek od udzielonych pożyczek wykazanych powyżej (…) złotych;
*   przychody zwolnione z tytułu dotacji (dotacja podmiotowa oraz dotacje celowe otrzymywane na realizację ustawowych zadań) (…) złotych.

Wartość w/w przychodów wyniosła (…) złotych.

Zgodnie z art. 19 pkt 1 ust. 2 (winno być: art. 19 ust. 1 pkt 2) ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2019 r., poz. 865), od 1 stycznia 2019 r. z obniżonej stawki w wysokości 9% podstawy opodatkowania od przychodów (dochodów) innych niż z zysków kapitałowych, mogą skorzystać podatnicy, u których przychody osiągnięte w roku podatkowym nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1.200.000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez NBP na pierwszy dzień roboczy roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1.000 zł.

Zgodnie z art. 25 pkt lb (winno być: art. 25 ust. 1b) ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2019 r., poz. 865), od 1 stycznia 2019 r. mali podatnicy mogą wpłacać zaliczki kwartalne w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie kwartały.

Pismem z 7 listopada 2019 r. Wnioskodawca w odpowiedzi na wezwanie Organu dokonał uzupełnienia stanu faktycznego poprzez wskazanie, że przychody w wysokości (…) zł to przychody niezwiązane ze sprzedażą. Na ich wysokość składają się:

1.  Przychody z tytułu otrzymanych dotacji w kwocie (…) zł
2.  Pozostałe przychody operacyjne w kwocie (…) zł, w tym: ­
    *   Zysk z tytułu sprzedaży środków trwałych (…) zł ­
    *   Przychody z tytułu rozwiązania odpisów aktualizujących należności (…) zł ­
    *   Przychody z tytułu kar i odszkodowań (…) zł ­
    *   Przychody z tytułu przepadku wadium (…) zł ­
    *   Przychody z tytułu rozwiązania rezerwy na świadczenia emerytalne i podobne (…) zł ­
    *   Przychody z tytułu rozliczenia końcowego programu „(…)”, w związku z brakiem możliwości odzyskania zapłaconego podatku dochodowego od osób prawnych (…) zł ­
    *   Przychody z tytułu przelania kosztów pośrednich z projektów POWER (…) zł; ­
    *   Przychody z tytułu rozwiązania rezerw na zobowiązania oraz rozwiązania odpisów aktualizujących do zwróconych kosztów sądowych i kosztów zastępstwa procesowego (…) zł
3.  Przychody finansowe w kwocie (…) zł w tym: ­
    *   Odsetki umowne naliczone nie otrzymane (…) zł ­
    *   Odsetki od lokat i rachunków bankowych (…) zł ­
    *   Przychody z tytułu rozwiązania rezerw na odsetki umowne (…) zł ­
    *   Pozostałe przychody z tytułu odsetek (…) zł ­
    *   Przychody z tytułu różnic kursowych (…) zł

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca w 2019 roku, ma prawo rozliczać podatek dochodowy od osób prawnych stosując metodę kwartalnego rozliczenia tego podatku? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)

Zdaniem Wnioskodawcy, ma on prawo w 2019 roku rozliczać podatek dochodowy od osób prawnych kwartalnie, ponieważ nadal pozostaje małym podatnikiem, zgodnie z definicją podaną w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych art. 4a ust. 10. Przychody ze sprzedaży Wnioskodawcy w 2018 r. wyniosły (…) złotych, czyli mniej niż przewidują zapisy ustawy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2019 r., poz. 865 ze zm., dalej: updop), przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

W myśl art. 7 ust. 2 updop, dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a i art. 24b, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Należy zauważyć, że od 2018 r. w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych przychody podatników zostały rozdzielone na dwa źródła:

*   z zysków kapitałowych oraz
*   z innych źródeł.

Istotą wprowadzonych zmian jest wyodrębnienie źródła przychodów w postaci zysków kapitałowych i oddzielenie dochodów uzyskiwanych z tego tytułu od pozostałych dochodów uzyskiwanych przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych. Wydzielając odrębne źródło przychodów – z zysków kapitałowych na gruncie updop, ustawodawca zamieścił w ustawie katalog, w którym określił listę przychodów zaliczanych do tego źródła. Oznacza to, że konieczność rozdzielania źródeł przychodów na „przychody operacyjne” i „zyski kapitałowe” nie ma zastosowania jedynie do określonych podmiotów zajmujących się działalnością finansową. W przypadku takich podmiotów kategorie przychodów ze źródła „zyski kapitałowe” stanowią podstawowy rodzaj działalności (są de facto działalnością operacyjną).

Zgodnie z art. 25 ust. 1 updop, podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 1b, 2a, 3-6a, art. 21, art. 22, art. 24a, art. 24d i art. 24f, są obowiązani wpłacać na rachunek urzędu skarbowego zaliczki miesięczne w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące.

Stosownie do postanowień art. 25 ust. 1b ww. ustawy, podatnicy rozpoczynający działalność, w pierwszym roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 1c, oraz mali podatnicy, mogą wpłacać zaliczki kwartalne w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie kwartały. Przez kwartał rozumie się kwartał roku kalendarzowego.

Mając na uwadze powyższy przepis, kwartalną metodę opłacania zaliczek mogą wybrać:

*   podatnicy rozpoczynający działalność w pierwszym roku podatkowym oraz
*   mali podatnicy w każdym czasie (tj. bez względu na fakt, czy jest to ich pierwszy, czy którykolwiek z kolei rok podatkowy).

Zaliczki kwartalne, o których mowa w ust. 1b, w myśl art. 25 ust. 1c, podatnik wpłaca w terminie do 20 dnia każdego miesiąca następującego po kwartale, za który jest wpłacana zaliczka, z zastrzeżeniem ust. 2a. Zaliczkę za ostatni kwartał roku podatkowego podatnik wpłaca w terminie do 20 dnia pierwszego miesiąca następnego roku podatkowego. Podatnik nie wpłaca zaliczki za ostatni kwartał, jeżeli przed upływem terminu do jej wpłaty złoży zeznanie i dokona zapłaty podatku na zasadach określonych w art. 27 ust. 1 (art. 25 ust. 1c updop).

Warte podkreślenia jest, że chodzi tutaj o kwartał w rozumieniu kwartału roku kalendarzowego, co ma istotne znaczenie u podatników stosujących rok podatkowy inny niż rok kalendarzowy. W ich przypadku niezależnie od tego, kiedy się zaczyna i kiedy kończy ich rok podatkowy, zaliczki kwartalne powinny być uiszczane przy uwzględnieniu kwartałów roku kalendarzowego.

Z kolei zgodnie z art. 25 ust. 1e updop o wyborze sposobu wpłacania zaliczek według zasad, o których mowa w ust. 1b, podatnicy informują w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1, składanym za rok podatkowy, w którym stosowali kwartalny sposób wpłacania zaliczek.

Definicja „małego podatnika” została zawarta w art. 4a pkt 10 updop, zgodnie z którym ilekroć w ustawie jest mowa o małym podatniku – oznacza to podatnika, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1.200.000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1.000 zł.

W 2019 r. za małego podatnika uznaje się podmiot, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) za 2018 r. nie przekroczyła kwoty 5.135.000 zł. W 2018 r. pierwszym dniem roboczym października był 1 października i to według kursu na ten dzień należy przeliczyć kwoty wyrażone w euro. Wg wyliczenia średni kurs euro ogłoszony przez Narodowy Bank Polski na dzień 1 października 2018 r. (zgodnie z tabelą kursów NBP z 1 października 2018 r. Nr 190/A/NBP/2018) wynosił 4,2795 zł x 1.200.000 = 5.135.400 zł, w zaokrągleniu 5.135.000 zł.

Wskazane w art. 4a pkt 10 updop, sformułowanie „wartość przychodu ze sprzedaży” nie zostało zdefiniowane w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych. Wskazać także należy, że nie należy tego pojęcia utożsamiać z pojęciem przychodu podatkowego. W związku z tym należy dokonać literalnej wykładni tego pojęcia. Przy obliczaniu powyższego limitu należy uwzględnić wszelkie przychody ze sprzedaży danego podatnika, w tym także zwolnione od podatku dochodowego, z wyłączeniem przychodów osiąganych z innego tytułu niż sprzedaż, np. uzyskane odszkodowania, odsetki od środków finansowych na rachunku bankowym, dotacje, dopłaty lub refundacje kosztów.

Organ analizując przedmiotowy stan faktyczny stwierdził, że Wnioskodawca nieprawidłowo kwalifikuje przychody, które zaliczają się do przychodów ze sprzedaży. Jak już wcześniej zauważono, samo pojęcie „sprzedaż” nie zostało zdefiniowane na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W zakresie definiowania sprzedaży dla celów ustalenia limitu małego podatnika podkreśla się że wskutek braku definicji ustawowej, pojęcie to powinno być odczytywane według jego literalnego znaczenia (por. wyrok WSA w Poznaniu z dnia 18 grudnia 2018 r., sygn. akt I SA/Po 723/18). Skoro przychód ze sprzedaży należy rozumieć zgodnie z wykładnią literalną, to istotnym jest, że ustawodawca odwołał się do węższego pojęcia przychodu ze sprzedaży, a nie ogólnie do przychodu. Jest to zatem ograniczenie uwzględnianych w limicie kwot do określonych czynności. Tą czynnością jest sprzedaż, która według Słownika Języka Polskiego PWN oznacza „odstępowanie czegoś przez sprzedawcę na własność kupującemu za określoną sumę”. Takie znaczenie językowe najbliższe jest definicji użytej w Kodeksie cywilnym w art. 535 § 1 który definiuje pojęcie umowy sprzedaży następująco: przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę. Cechami umowy sprzedaży będzie występowanie przynajmniej dwóch stron, swoboda zawierania umów, ustalona cena, dokonywanie jej na wolnym rynku, składnie ofert, możliwość wyboru stron umowy.

Biorąc pod uwagę powyższe rozważania, po ponownej analizie przedstawionego stanu faktycznego, należy stwierdzić, że na wartość przychodów ze sprzedaży Wnioskodawcy będą składać się następujące przychody:

*   sprzedaż majątku Wnioskodawcy tj. samochodów po określonym okresie eksploatacji (…) złotych brutto;
*   sprzedaż elektrośmieci (odwrotne obciążenie) (…) złotych;
*   przychód z tytułu sprzedaży środków trwałych (…) zł;
*   obciążenia pracowników kosztami używania przez nich telefonów komórkowych ponad określony limit (…) złotych brutto;
*   obciążenie pracowników usługami sportu i rekreacji (…) złotych brutto.

Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy należy stwierdzić, że prawo do rozliczania podatku kwartalną metodą opłacania zaliczek mogą wybrać m.in. mali podatnicy. Jak już wcześniej wskazano w 2019 r. za małego podatnika uznaje się podmiot, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) za 2018 r. nie przekroczyła kwoty 5.135.000 zł. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że suma przychodów ze sprzedaży u Wnioskodawcy wraz z podatkiem od towarów i usług za 2018 r. nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym równowartości 1.200.000 euro wyrażonej w złotych, tj. kwoty 5.135.000 zł, zatem Wnioskodawca spełnia warunki uznania go za małego podatnika.

Biorąc pod uwagę powyższe, Wnioskodawca posiadający status małego podatnika będzie miał prawo do uiszczania w 2019 r. kwartalnych zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych, zgodnie z przepisami art. 25 ust. 1b updop.

Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy zgodnie z którym, ma on prawo w 2019 roku rozliczać podatek dochodowy od osób prawnych kwartalnie, ponieważ nadal pozostaje małym podatnikiem, zgodnie z definicją podaną w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych art. 4a ust. 10, należy uznać za prawidłowe.

Należy zauważyć, że w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 wydano odrębne rozstrzygnięcie.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.