Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0115-KDST1-3.450.265.2020.1.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-10-27
Teza: WIS TOWAR - pielucha.
Słowa kluczowe: pieluchy; towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 27 lipca 2020 r. (data wpływu 30 lipca 2020 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** towar – „pielucha muślinowa bambusowa”

**Opis towaru:** pielucha dla dzieci wykonana z muślinu wiskozy bambusowej (100% w składzie materiału). (…).

**Rozstrzygnięcie:** CN 9619 00

**Stawka podatku od towarów i usług:** 5%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 2a w zw. z poz. 21 załącznika nr 10 do ustawy

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 30 lipca 2020 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania towaru: „pielucha muślinowa bambusowa” według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.

Spółka prowadzi sprzedaż artykułów dla dzieci, w tym pieluch wykonanych z muślinu wiskozy bambusowej (100% w składzie materiału). (…).

Wskazano zastosowanie oferowanego towaru:

*   jako pieluszka do przewijania dziecka, można ją prać w wodzie i służy do wielokrotnego wykorzystania;
*   jako pieluszka do utrzymania higieny buzi i rączek dziecka;
*   jako tkanina okrywowa do osuszenia skóry dziecka po kąpieli (ręcznik);
*   jako otulacz lub okrycie – do zawinięcia lub przykrycia noworodka lub niemowlaka.

Wykorzystana tkanina bambusowa absorbuje wilgoć i posiada właściwości antybakteryjne, jest przyjazna dla dzieci, u których występuje atopowe zapalenie skóry.

Pieluchy sprzedawane są w pakietach po 2 sztuki, opakowane w kartonowym pudełku.

(…).

Uzasadnienie klasyfikacji towaru

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

1.  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;
2.  wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;
3.  przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z regułą 3 (a) ORINS powinno się preferować pozycję, zawierającą najbardziej specyficzny opis towaru, wobec pozycji, która zapewnia opis bardziej ogólny.

Z kolei reguła 3 (b) wskazuje, że (…) mieszaniny, wyroby złożone składające się z różnych materiałów lub wytworzone z różnych składników oraz wyroby pakowane w zestawy do sprzedaży detalicznej, które nie mogą być klasyfikowane przez powołanie się na regułę 3 (a), należy klasyfikować tak, jak gdyby składały się one z materiału lub składnika, który nadaje im ich zasadniczy charakter, o ile takie kryterium jest możliwe do zastosowania.

Natomiast reguła 3 (c) stanowi że w przypadku, gdy towarów nie można zaklasyfikować na podstawie reguł 3 (a) lub 3 (b), należy je klasyfikować do pozycji, która spośród tych zasługujących na rozważenie pojawia się jako ostatnia w porządku numerycznym.

Zgodnie z tytułem działu 63 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje „Pozostałe gotowe artykuły włókiennicze; zestawy; odzież używana i używane artykuły włókiennicze; szmaty”.

Zgodnie z tytułem pozycji 6301 obejmuje ona: „Pozostałe gotowe artykuły włókiennicze.” Noty wyjaśniające do Nomenklatury Scalonej do pozycji 6301 wskazują – „(…) Koce i pledy zazwyczaj wykonywane są z wełny, sierści zwierzęcej, bawełny lub włókien chemicznych, często z powierzchnią o okrywie runowej i na ogół z materiału o ciężkiej strukturze, chroniącego przed zimnem. Niniejsza pozycja obejmuje również koce i pledy do okrycia lub do wózków dziecięcych.

Pledy zazwyczaj mają frędzle (na ogół utworzone z wystających nitek osnowy lub wątku), ale ich brzegi zwykle zabezpieczone są specjalnym ściegiem lub obszyciem.

Niniejsza pozycja obejmuje materiały w sztukach w postaci oddzielnych artykułów o cechach gotowych koców lub pledów, które otrzymuje się po pocięciu wzdłuż linii wyznaczonych brakiem nitek wątku.”

Zgodnie z tytułem działu 96 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje „Artykuły przemysłowe różne”.

Natomiast Noty wyjaśniające do HS do działu 96 CN wskazują – „Dział niniejszy obejmuje materiały do rzeźbienia i formowania oraz artykuły z tych materiałów, niektóre miotły, szczotki i sita, niektóre artykuły pasmanteryjne, niektóre artykuły piśmienne i wyposażenia biurowego, niektóre wyroby przeznaczone dla palaczy tytoniu, niektóre artykuły toaletowe, niektóre produkty higieniczne wchłaniające (podpaski higieniczne, wkładki) i tampony, pieluchy i wkładki dla niemowląt oraz podobne artykuły, z dowolnego materiału) oraz różne inne artykuły nieobjęte bardziej szczegółowo innymi pozycjami nomenklatury”.

Z kolei podpozycja 9619 00 Nomenklatury scalonej zawiera „Podpaski higieniczne (wkładki) i tampony, pieluchy i wkładki dla niemowląt oraz podobne artykuły, z dowolnego materiału”. Natomiast z Not wyjaśniających do HS do pozycji 9619 wynika, że „Pozycja ta obejmuje podpaski higieniczne (wkładki) i tampony, pieluchy (pieluszki) i wkładki dla niemowląt i tym podobne artykuły, włącznie z absorpcyjnymi higienicznymi wkładkami laktacyjnymi, pieluchy (pieluszki) dla dorosłych z problemem nietrzymania moczu oraz wkładki z dowolnego materiału.

Na ogół, artykuły objęte tą pozycją są jednorazowe. Wiele z tych artykułów składa się z: (a) warstwy wewnętrznej (np. włókniny), przeznaczonej do odseparowania płynu od skóry użytkownika, aby tym samym zapobiec otarciom; (b) środkowej warstwy chłonącej, gromadzącej i przechowującej płyn do momentu wyrzucenia produktu; oraz (c) warstwy zewnętrznej (np. z tworzyw sztucznych), aby zapobiec wyciekaniu płynu ze środkowej warstwy chłonącej. Artykuły objęte tą pozycją mają zwykle taki kształt, aby odpowiednio dopasowywały się do ciała człowieka. Pozycja ta obejmuje również podobne artykuły tradycyjne, wykonane jedynie z materiałów włókienniczych, które po upraniu nadają się zwykle do ponownego użytku”.

W związku z tym, że „pielucha muślinowa bambusowa” jest przeznaczona do użytku: jako pieluszka do przewijania dziecka, można ją prać w wodzie i służy do wielokrotnego wykorzystania, jako pieluszka do utrzymania higieny buzi i rączek dziecka, jako tkanina okrywowa do osuszenia skóry dziecka po kąpieli (ręcznik) oraz jako otulacz lub okrycie – do zawinięcia lub przykrycia noworodka lub niemowlaka. A ponadto – jak wskazuje Wnioskodawca – absorbuje wilgoć i posiada właściwości antybakteryjne, jest przyjazna dla dzieci, u których występuje atopowe zapalenie skóry, trudno jest jednoznacznie wskazać, który z tych elementów nadaje zasadniczy charakter przedmiotowemu towarowi, zatem zastosowanie znajdzie reguła 3 (c). Z uwagi na fakt, że w tym przypadku rozważeniu podlegają pozycje 6301 i 9619 Nomenklatury Scalonej – zgodnie z ww. regułą – należy dokonać klasyfikacji przedmiotowego towaru do pozycji CN 9619, tj. ostatniej w porządku numerycznym rozważanych pozycji.

Uwzględniając powyższe, przedmiotowy towar „pielucha muślinowa bambusowa” spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych podpozycją CN 9619 00. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami reguł 1 i 3 (c) Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ww. ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1.  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach pub-licznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2.  wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%.

W załączniku nr 10 do ustawy zawarty został wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%.

W poz. 21 tego załącznika wskazano CN 9619 00: „Podpaski higieniczne (wkładki) i tampony, pieluchy i wkładki dla niemowląt oraz podobne artykuły, z dowolnego materiału”.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że wskazany we wniosku towar – „pielucha muślinowa bambusowa” klasyfikowany jest do podpozycji 9619 00. Zatem jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 5%, na podstawie art. 41 ust. 2a ustawy w zw. z poz. 21 załącznika nr 10 do ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego przedmiotem dostawy, importu lub wewnątrzwspólnotowego nabycia dokonanych po dniu, w którym WIS została doręczona.

Niniejsza WIS wygasa z mocy prawa w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru, będącego jej przedmiotem, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których WIS stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).