Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.420.2022.2.MN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-10-13
Teza: Wolny zawód - działalność artystyczna.
Słowa kluczowe: biżuteria; działalność-działalność artystyczna; prace-prace artystyczne; twórczość-twórczość artystyczna; utwory-utwór artystyczny; zawody-wolny zawód
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 17%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 1-pkt 11

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko nieprawidłowe
==========================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od przychodów ewidencjonowanych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

7 lipca 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zastosowania właściwej dla wolnego zawodu stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonwanych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 2 września 2022 r. (wpływ 22 września 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Wytwarzane przez Wnioskodawcę wyroby biżuteryjne, a także obrazy olejne są efektem działalności artystycznej, objęte są prawem autorskim. Pod kątem techniki wykonania jest to technika bez używania odlewów, a z używaniem lutowanych elementów srebra z oprawianym w srebro bursztynem. Jest to technika dawniejsza, wykonywana prostszymi niż teraz używanymi narzędziami. Wymaga zręczności i zdolności manualnych.

Rodzaj wyrabianych wyborów biżuteryjnych zalicza się do wyrobów unikatowych, nie odwzorowywanych w sposób identyczny, nawet jeżeli dotyczą serii. Także kamień to nie popularnie zwana "klejonka", a szlifowany kawałek bursztynu.

Wykonanie bardziej było konsultowane, zachowana została dowolność efektu ostatecznego jako wyraz swobody artystycznej.

Sposób wykonywania działalności nie jest w żaden sposób prowadzony w sposób ciągły ani zorganizowany czasowo. Wyroby Wnioskodawca wytwarza sam, bardziej przyczyną wykonywania biżuterii obecnie jest czyjaś prośba. Umów nie zawiera. Wielu klientów Wnioskodawcy to osoby z jego otoczenia. Nie ogłasza się.

**Uzupełnienie wniosku**

Wnioskodawca ukończył X. w A.. Na początku lat (…)-tych należał do Związku Artystów Plastyków Polskich przez długie lata. Składka w pewnym momencie dla Wnioskodawcy była tak wysoka, że odszedł ze Związku, a rodzina utrzymywała się z dochodów żony. Z uwagi na obszerny stan zdrowia Wnioskodawca posiada świadczenia emerytalno-rentowe. Wnioskodawca – bardziej w ramach grzeczności – wykonał wisior bursztynowy i chce odprowadzić jednostkowy podatek – o tej możliwości poinformowała Wnioskodawcę córka, posiadająca ten sam zawód.

Działalność artystyczną nie wykonuje w sposób ciągły. Wnioskodawca sprzedał srebrny wisior w 2021 r. Wskazał, że w związku ze sprzedażą wisiora bursztynowego lub innych wyrobów artystycznych nie przekroczy w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym 2021 wartość sprzedaży w kwocie 200.000 zł.

Oprócz wykonywania wyrobów biżuteryjnych Wnioskodawca podejmuje inne działalności artystyczne, przede wszystkim malowanie obrazów, czasem pasteli. Odnawia meble – jako pasjonat bez wykształcenia w tej kwestii, nie dla potrzeby sprzedaży, tylko swojego domu. Posiada meble, które wykonał w swoim domu, odnowi je dla siebie.

Osobami zainteresowanymi efektami pracy Wnioskodawcy są znajomi lub dalsi znajomi. Wnioskodawca nie ogłasza się nigdzie.

Wnioskodawca wykonuje zawód artysty, wcześniej należał do Związku Artystów Plastyków Polskich, były inne opłaty i inne rozliczenia. Związkowicze płacili składkę ZUS. Wnioskodawca płacił je przez wiele lat, w latach bodajże 90-tych nie stać go było już na opłacanie składek, czynszu za lokal, stąd wypisał się ze związku i otrzymał całe pieniądze zgromadzone w kasie, czyli wpłacone składki przez wiele poprzednich lat. Takie były przepisy wobec Zawodu. W latach późniejszych do pracy poszła żona Wnioskodawcy, która miała dobre zarobki.

Na pytanie z jaką częstotliwością określoną w tygodniu/miesiącu/roku Wnioskodawca osiąga przychody ze sprzedaży własnych dzieł wskazano, że prawie wcale w obecnym czasie. Tamten dochód był znaczny. Wnioskodawca jest rencistą, osoba niepełnosprawną, ma pewne problemy z chodzeniem.

Na prezenty daje raczej to co ma w postaci efektów własnej pracy artystycznej, jeżeli zechce. Są to rzeczy, które wcześniej namalował. Jeżeli jest zamówienie to potrafi wykonać (najczęściej) portrety ze zdjęcia. Wnioskodawca nie określi ilości zamówień, jest ona mała.

Sprzedaży wyrobów artystycznych dokonuje na rzecz osób prywatnych. Srebrny wisior został nabyty przez osobę fizyczną.

Jeżeli jest zamówienie na portret rysowany to działalność ma charakter zarobkowy, natomiast własne działania mają podłoże potrzeby twórczości.

Wnioskodawca wycenia własne prace artystyczne biorąc pod uwagę koszt materiałów, a także skomplikowanie wykonania. Podsumowując jest to wycena indywidualna.

W ramach realizacji projektów artystycznych Wnioskodawca nie współpracuje z innymi podmiotami. Materiały i narzędzia potrzebne do wykonania wyrobów artystycznych Wnioskodawca nabywa zwyczajnie na rynku, w sklepach, nie hurtowo.

Wskazany we wniosku wisior bursztynowy i inne wytwarzane przez Wnioskodawcę wyroby artystyczne są przedmiotem prawa autorskiego zgodnie z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawca jest twórcą w rozumieniu przepisów ww. ustawy.

Wisior bursztynowy jest przejawem działalności twórczej w dziedzinach wymienionych w art. 22 ust. 9b pkt 1-8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Do tych dziedzin Wnioskodawca nie zaliczyłby mebli – jest to renowacja przedmiotów użytkowych. Twórcą, pomysłodawcą był ktoś inny, a one także nie były przedmiotem sprzedaży.

W oparciu o Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU) faktycznie wykonywane w 2022 r., opisane przez Wnioskodawcę we wniosku usługi należy sklasyfikować Dział 32 Pozostałe wyroby, 32.1 Wyroby jubilerskie, biżuteria i podobne wyroby, inna Klasyfikacja kodów PKD: 265 Twórcy i Artyści, 90.03.Z Artystyczna i literacka działalność twórcza.

**Pytanie**

Czy Wnioskodawca może odprowadzić podatek zryczałtowany na podstawie wymienionego artykułu (art. 12, dz. u. z dnia 2021 r. poz. 1993), od przychodów pochodzących z działalności artystycznej przynależnej wolnemu zawodowi (jest to działalność wykonywana osobiście)?

**Pana stanowisko w sprawie**

Wnioskodawca uważa, że wykonywanie przez niego wyrobów biżuteryjnych zalicza przychód z tego tytułu do opodatkowania powyższym artykułem.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z postanowieniami art. 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne:

1) prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą;

2) osiągające przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

3) będące osobami duchownymi;

4) osiągające przychody ze sprzedaży, o której mowa w art. 20 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym.

Zryczałtowany podatek dochodowy może być zastosowany wyłącznie do określonej kategorii osiąganych przychodów wskazanych w art. 1 ww. ustawy. Zatem w pierwszej kolejności należy ocenić czy charakter podejmowanej przez Pana działalności artystycznej spełnia przesłanki uznania jej za pozarolniczą działalność gospodarczą.

Na gruncie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przyjmuje się definicję pozarolniczej działalności gospodarczej sformułowaną w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak bowiem stanowi art. 4 ust. 12 ww. ustawy:

Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

I tak, stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej, oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

‒ prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

W myśl art. 5b § 1 ww. ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Pojęcie wolnego zawodu zostało zdefiniowane w art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Stosownie do tego przepisu:

Użyte w ustawie określenie wolny zawód oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą wykonywaną osobiście przez tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców prawnych, biegłych rewidentów, księgowych, agentów ubezpieczeniowych, agentów oferujących ubezpieczenia uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych, brokerów ubezpieczeniowych, doradców podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych, maklerów papierów wartościowych, doradców inwestycyjnych, agentów firm inwestycyjnych oraz rzeczników patentowych, z tym że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu.

Zatem dla określenia czy podatnik swoją aktywność podejmuje w ramach wolnego zawodu w rozumieniu powołanego przepisu wymagane jest spełnienie dwóch podstawowych warunków, tj.:

1) podejmowana aktywność realizowana jest w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej,

2) aktywność ta realizowana jest w ramach enumeratywnie wskazanych zawodów.

Należy zauważyć, że wyliczenie wolnych zawodów zawarte w art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ma charakter wyczerpujący. Wskazuje na to samo brzmienie przepisu definiującego „wolny zawód”, który nie zawiera żadnego zwrotu wskazującego na przykładowy charakter tego wyliczenia (np. w szczególności). Taka konstrukcja przepisów powoduje, że żaden inny zawód, uznawany za wolny czy to na podstawie przepisów odrębnych ustaw, czy w języku powszechnym, nie jest wolnym zawodem w rozumieniu ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Z analizowanego stanu faktycznego wynika, że:

‒ realizuje Pan działalność artystyczną,

‒ wykonuje Pan wyroby biżuteryjne, maluje obrazy i portrety ze zdjęcia,

‒ hobbystycznie odnawia posiadane meble na własne potrzeby,

‒ efekty swojej pracy artystycznej przekazuje – według własnego uznania – w prezentach,

‒ sprzedaży wyrobów artystycznych dokonuje na rzecz osób prywatnych, głównie znajomych i dalszych znajomych,

‒ nigdzie się Pan nie ogłasza w zakresie sprzedaży prac artystycznych,

‒ nie podejmuje Pan współpracy w ramach realizacji projektów artystycznych z innymi podmiotami,

‒ wyroby artystyczne są przedmiotem autorskich praw majątkowych określonych w ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wobec powyższego, podejmowanej aktywności artystycznej nie można przypisać cech pozarolniczej działalności gospodarczej. Na podstawie opisu okoliczności faktycznych sprawy nie można stwierdzić, aby sprzedaż prac artystycznych, w tym wisiora z bursztynu nastąpiła w ramach działalności handlowej wykonywanej w sposób zorganizowany i ciągły.

Jednocześnie nie wykonuje Pan zawodu enumeratywnie wymienionego w przepisie definiującym wolny zawód. Tym samym nie może Pan zastosować stawki podatku przewidzianej dla przychodów osiąganych w ramach wolnego zawodu w rozumieniu ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od przychodów ewidencjonowanych.

W konsekwencji, skutki podatkowe sprzedaży wisiora z bursztynu należy rozpatrywać wyłącznie na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).