Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDSB1-1.4019.5.2025.2.ND
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-25
Teza: Ustalenie od jakiej ilości cukru w produkcie należy uiścić
opłatę cukrową – czy od cukru zawartego w koncentracie , czy
też od zawartości cukru w napoju gotowym po rozcieńczeniu
go z wodą.
Słowa kluczowe: cukier
opłata-opłata cukrowa
Zagadnienia: Ustawa o zdrowiu publicznym -Opłata od środków
spożywczych-Wysokość opłaty
Przepisy: [CUKIER] Ustawa o zdrowiu publicznym-Rozdział 3a-art.
12a-ust. 1
[CUKIER] Ustawa o zdrowiu publicznym-Rozdział 3a-art.
12a-ust. 2
[CUKIER] Ustawa o zdrowiu publicznym-Rozdział 3a-art.
12b-ust. 1
[CUKIER] Ustawa o zdrowiu publicznym-Rozdział 3a-art.
12b-ust. 2
[CUKIER] Ustawa o zdrowiu publicznym-Rozdział 3a-art.
12d-ust. 1
[CUKIER] Ustawa o zdrowiu publicznym-Rozdział 3a-art.
12e-ust. 1
[CUKIER] Ustawa o zdrowiu publicznym-Rozdział 3a-art.
12f

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w zakresie ustalenia od jakiej ilości cukru w produkcie
    należy uiścić opłatę cukrową – czy od cukru zawartego w koncentracie (...) tj. od (...) g
    cukru na 100 ml produktu, czy też od zawartości cukru w napoju gotowym po
    rozcieńczeniu go z wodą przez konsumenta zgodnie z instrukcją tj. od (...) g cukru na 100
    ml – jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy przepisów ustawy o zdrowiu publicznym, w zakresie opłaty
    od środków spożywczych. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie –
    pismami z dnia 3 kwietnia 2025 r. (data wpływu 3 kwietnia 2025 r.) i 15 kwietnia 2025 r.
    (data wpływu 15 kwietnia 2025 r.).Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(...)
    Wnioskodawca w ramach swojej oferty planuje wprowadzić na rynek produkt o nazwie (...)
    (dalej: „koncentrat (...)” lub „Produkt”), który w składzie zawierać będzie m.in. cukier.
    Koncentrat ten jest przeznaczony do przygotowania porcji (...) ml napoju gotowego przez
    konsumenta poprzez rozcieńczenie go wodą zgodnie z instrukcją podaną na opakowaniu.
    Zawartość cukru w koncentracie napoju (...) będzie wynosić (...) g na 100 ml produktu.
    Zgodnie z informacją dotyczącą wartości odżywczej wskazaną na etykiecie, gotowy napój
    (...) przygotowany zgodnie z instrukcją zawierać będzie (...) g cukru na 100 ml.
    Z uwagi na niejednoznaczność przepisów ustawy o zdrowiu publicznym oraz brak
    jednoznacznego stanowiska organów podatkowych w kwestii sposobu naliczania opłaty
    cukrowej w przypadku koncentratów, Wnioskodawca zwraca się z wnioskiem o wydanie
    interpretacji indywidualnej w celu potwierdzenia, czy prawidłowe jest stanowisko
    Wnioskodawcy, zgodnie z którym dokonywanie w przyszłości czynności stanowiących
    wprowadzenie na rynek krajowy napoju zgodnie z art. 12a ust. 2 ustawy o zdrowiu
    publicznym w postaci koncentratu napoju (...) zawierającego w składzie dodatek, o którym
    mowa w art. 12a ust. 1 ustawy o zdrowiu publicznym tj. cukier, opłata cukrowa powinna
    być naliczana na podstawie zawartości cukru w koncentracie napoju (...) w momencie jego
    wprowadzenia do obrotu tj. od (...) g cukru na 100 ml, niezależne od zawartości cukru w
    napoju gotowym po rozcieńczeniu go z wodą przez konsumenta zgodnie z instrukcją tj. od
    (...) g cukru na 100 ml.
    Wniosek uzupełnili Państwo o następujące informacje:
    Napój będący przedmiotem wniosku tj. (...) będzie ujęty w jednej z klas Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług wymienionych w przepisach ustawy o zdrowiu publicznym tj. 10.32 i
    10.89 oraz w dziale 11.
    (...) wskazuje, że koncentrat napoju (...) będzie występować w postaci płynnej.
    (...) wskazuje, że koncentrat napoju (...) będzie zawierać w swoim składzie dodatek w
    postaci cukrów będących monosacharydami lub disacharydami oraz środków
    spożywczych zawierających te substancje oraz substancji słodzących, o których mowa w
    rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 1333/2008 z dnia 16 grudnia
    2008 r. w sprawie dodatków do żywności (Dz. Urz. UE L 354 z 31.12.2008, str. 16, z późn.
    zm.). Cukier będzie pochodzić z dodanej do napoju glukozy. Z kolei źródłem substancji
    słodzącej będzie sukraloza. W 100 ml koncentratu znajdować się będzie (...) g cukru. Z

    kolei wskazana w tabeli wartości odżywczych zawartość cukrów w wyrobie gotowym tj. po
    przygotowaniu go zgodnie z instrukcją zamieszczoną na etykiecie będzie wynosić (...) g w
    przeliczeniu na 100 ml napoju. Napój nie będzie zawierać kofeiny ani tauryny.
    (...) wskazuje, że koncentrat napoju (...) nie będzie zawierać w swoim składzie soków
    owocowych, warzywnych lub owocowo-warzywnych.
    (...) wskazuje, że koncentrat napoju (...):
      a) nie będzie suplementem diety w rozumieniu art. 3 ust. 3 pkt 39 ustawy z dnia 25
        sierpnia 2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia (Dz.U. z 2023 r. poz. 1448);
      b) nie będzie żywnością specjalnego przeznaczenia medycznego, preparatem do
        początkowego żywienia niemowląt, preparatem do dalszego żywienia niemowląt, o
        którym mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 609/2013
        z dnia 12 czerwca 2013 r. w sprawie żywności przeznaczonej dla niemowląt i małych
        dzieci oraz żywności specjalnego przeznaczenia medycznego i środków
        spożywczych zastępujących całodzienną dietę, do kontroli masy ciała oraz
        uchylającym dyrektywę Rady 92/52/EWG, dyrektywy Komisji 96/8/WE, 1999/21/WE,
        2006/125/WE i 2006/141/WE, dyrektywę Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/39
        /WE oraz rozporządzenia Komisji (WE) nr 41/2009 i (WE) nr 953/2009 (Dz.Urz. UE L
        181 z 29.06.2013, str. 35, z późn. zm.);
      c) nie będzie roztworem węglowodanowo-elektrolitowym, o którym mowa w
        rozporządzeniu Komisji (UE) nr 432/2012 z dnia 16 maja 2012 r. ustanawiającym
        wykaz dopuszczonych oświadczeń zdrowotnych dotyczących żywności, innych niż
        oświadczenia odnoszące się do zmniejszenia ryzyka choroby oraz rozwoju i zdrowia
        dzieci (Dz.Urz. UE L 136 z 25.05.2012, str. 1, z późn. zm.), zwanym dalej
        „rozporządzeniem nr 432/2012”.

## Pytanie

Czy dokonywanie w przyszłości czynności stanowiących wprowadzenie na rynek krajowy
    napoju zgodnie z art. 12a ust. 2 ustawy o zdrowiu publicznym w postaci koncentratu
    napoju (...) zawierającego w składzie dodatek, o którym mowa w art. 12a ust. 1 ustawy o
    zdrowiu publicznym tj. cukier oraz substancję słodzącą, opłata cukrowa powinna być
    naliczana na podstawie zawartości cukru w koncentracie napoju (...) w momencie jego
    wprowadzenia do obrotu tj. od (...) g cukru na 100 ml?
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Zgodnie z art. 12a ust. 1 ustawy o zdrowiu publicznym, opłacie od środków spożywczych
    podlega wprowadzenie na rynek napojów z dodatkiem: cukrów będących
    monosacharydami lub disacharydami, środków spożywczych zawierających takie cukry,
    substancji słodzących wskazanych w rozporządzeniu nr 1333/2008, kofeiny lub tauryny.
    Z kolei art. 12b ust. 1 ustawy o zdrowiu publicznym stanowi, że przez napój, o którym
    mowa w art. 12a ust. 1, uważa się wyrób w postaci napoju oraz syrop będący środkiem
    spożywczym, ujęty w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w klasach 10.32 i 10.89 oraz w
    dziale 11, w którego składzie znajduje się co najmniej jedna z substancji, o których mowa
    w art. 12a ust. 1, z wyłączeniem substancji występujących w nich naturalnie.
    W ocenie Wnioskodawcy za napój w świetle art. 12b ust. 1 ustawy o zdrowiu publicznym
    należy uznać również środki spożywcze przeznaczone do przygotowania napoju do
    bezpośredniego spożycia dopiero po obróbce np. rozcieńczeniu lub połączeniu z innymi
    składnikami w dystrybutorze. Jak bowiem wskazał Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku
    z dnia 1 marca 2023 r., sygn.: III FSK 1278/22: „napojem w rozumieniu przepisów ustawy
    są zarówno napoje przeznaczone do bezpośredniego spożycia (do picia), jak również
    napoje/syropy mające postać płynną, które na moment powstania obowiązku zapłaty

    opłaty przeznaczone są do sporządzenia napojów przeznaczonych do bezpośredniego
    spożycia”.
    Tym samym koncentrat napoju (...) przeznaczony do sporządzenia napoju zawierający w
    składzie m.in. cukier (który stanowi środek spożywczy przeznaczony do przygotowania
    napoju do bezpośredniego spożycia dopiero po obróbce tj. rozcieńczeniu go z wodą)
    spełnia definicję napoju z art. 12b ustawy o zdrowiu publicznym i podlega opłacie
    cukrowej.
    Powstała zatem wątpliwość od jakiej ilości cukru w produkcie należy uiścić opłatę
    cukrową. Czy od cukru zawartego w koncentracie (...) tj. od (...) g cukru na 100 ml
    produktu. Czy też od zawartości cukru w napoju gotowym po rozcieńczeniu go z wodą
    przez konsumenta zgodnie z instrukcją tj. od (...) g cukru na 100 ml.
    Przepisy ani orzecznictwo nie odnoszą się jednoznacznie do kwestii, czy opłata cukrowa
    powinna być naliczana od zawartości cukru w koncentracie czy w gotowym napoju po
    rozcieńczeniu. W interpretacji należy więc wyjść od pojęcia „wprowadzania na krajowy
    rynek”. Jak zauważył Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 1 marca 2023 r., sygn.
    III FSK 1278/22: „Co istotne, oceny właściwości konkretnego wyrobu pod kątem spełniania
    przez niego definicji przepisu art. 12b ust. 1 u.z.p. należy dokonywać na moment
    powstania wobec niego obowiązku uiszczenia opłaty, a więc na moment wprowadzenia go
    na rynek zgodnie z art. 12a ust. 2 u.z.p.”
    Zgodnie z art. 12a ust. 2 ustawy o zdrowiu publicznym, przez „wprowadzenie na rynek
    krajowy napojów” rozumie się sprzedaż napojów przez podmioty zobowiązane do zapłaty
    opłaty, do pierwszego punktu, w którym prowadzona jest sprzedaż detaliczna. Oznacza to,
    że momentem powstania obowiązku uiszczenia opłaty jest chwila, w której produkt – w
    tym przypadku koncentrat – zostaje wprowadzony do sprzedaży detalicznej. I w tym
    wypadku koncentrat jest dostarczany konsumentom finalnym w placówkach handlowych
    (a nie w relacji B2B, gdzie dopiero kolejny podmiot przygotowuje na bazie takiego
    koncentratu napój, który następnie jest wprowadzany do sprzedaży detalicznej).
    W związku z powyższym, jeżeli w momencie wprowadzenia na rynek koncentrat (...)
    zawiera (...) g cukru na 100 ml, oznacza to, że od tej właśnie ilości Wnioskodawca powinien
    uiścić opłatę cukrową, niezależnie od tego, że po rozcieńczeniu zgodnie z instrukcją
    zawartość cukru w gotowym napoju wynosić będzie (...) g/100 ml.
    Zgodnie z art. 12b ust. 2 pkt 6 ustawy o zdrowiu publicznym opłacie cukrowej nie podlega
    wprowadzenie na rynek napojów, które spełniają definicję roztworu węglowodonowo-
    elektrolitowego, o której mowa w rozporządzeniu Komisji (UE) nr 432/2012, a nadto
    zawierają mniejszą lub równą ilość cukrów niż 5 g w przeliczeniu na 100 ml.
    Przedmiotowy koncentrat napoju (...) w momencie wprowadzenia go na rynek zawierać
    będzie (...) g cukru na 100 ml, co przewyższa wartość określoną w art. 12b ust. 2 pkt 6
    ustawy o zdrowiu publicznym tj. 5 g cukru w przeliczeniu na 100 ml napoju.
    Tym samym (...) nie może skorzystać ze zwolnienia od opłaty cukrowej przewidzianej w
    ww. przepisie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie ustalenia od jakiej ilości
    cukru w produkcie należy uiścić opłatę cukrową – czy od cukru zawartego w koncentracie
    (...) tj. od (...) g cukru na 100 ml produktu, czy też od zawartości cukru w napoju gotowym
    po rozcieńczeniu go z wodą przez konsumenta zgodnie z instrukcją tj. od (...) g cukru na
    100 ml – jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 12a ust. 1 ustawy z 11 września 2015 r. o zdrowiu publicznym (Dz. U. z 2024
    r. poz. 1670 ze zm.), zwanej dalej ustawą,
      wprowadzanie na rynek krajowy napojów z dodatkiem:
      1) cukrów będących monosacharydami lub disacharydami oraz środków spożywczych
        zawierających te substancje oraz substancji słodzących, o których mowa w
        rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 1333/2008 z dnia 16
        grudnia 2008 r. w sprawie dodatków do żywności (Dz. Urz. UE L 354 z 31.12.2008,
        str. 16, z późn. zm.) zwanym dalej "rozporządzeniem nr 1333/2008",
      2) kofeiny lub tauryny
      – podlega opłacie.
    Stosownie do art. 12a ust. 2 ustawy:
      przez wprowadzenie na rynek krajowy napojów, o których mowa w ust. 1, rozumie się
      sprzedaż napojów przez podmioty obowiązane do zapłaty opłaty, o których mowa w
      art. 12d ust. 1,
      do pierwszego punktu, w którym jest prowadzona sprzedaż detaliczna oraz sprzedaż
      detaliczna napojów przez: producenta, podmiot, o którym mowa w art. 12d ust. 1 pkt
      2, podmiot nabywający napoje w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów
      lub importera napoju, albo sprzedaż w przypadku, o którym mowa w art. 12e ust. 3.
    Natomiast w myśl art. 12b ust. 1 ustawy,
      za napój, o którym mowa w art. 12a ust. 1, uważa się wyrób w postaci napoju oraz
      syrop będący środkiem spożywczym, ujęty w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w
      klasach 10.32 i 10.89 oraz w dziale 11, w którego składzie znajduje się co najmniej
      jedna z substancji, o których mowa w art. 12a ust. 1, z wyłączeniem substancji
      występujących w nich naturalnie.
    Stosownie do art. 12b ust. 2 ustawy,
      opłacie nie podlega wprowadzenie na rynek krajowy napojów:
      (...)
      2) będących suplementami diety w rozumieniu art. 3 ust. 3 pkt 39 ustawy z dnia 25
        sierpnia 2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia (Dz.U. z 2023 r. poz. 1448);
      3) będących żywnością specjalnego przeznaczenia medycznego, preparatami do
        początkowego żywienia niemowląt, preparatami do dalszego żywienia niemowląt, o
        których mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 609/2013
        z dnia 12 czerwca 2013 r. w sprawie żywności przeznaczonej dla niemowląt i małych
        dzieci oraz żywności specjalnego przeznaczenia medycznego i środków
        spożywczych zastępujących całodzienną dietę, do kontroli masy ciała oraz
        uchylającym dyrektywę Rady 92/52/EWG, dyrektywy Komisji 96/8/WE, 1999/21/WE,
        2006/125/WE i 2006/141/WE, dyrektywę Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/39
        /WE oraz rozporządzenia Komisji (WE) nr 41/2009 i (WE) nr 953/2009 (Dz.Urz. UE L
        181 z 29.06.2013, str. 35, z późn. zm.);
      (...)
      6) będących roztworami węglowodanowo-elektrolitowymi, o których mowa w
        rozporządzeniu Komisji (UE) nr 432/2012 z dnia 16 maja 2012 r. ustanawiającym
        wykaz dopuszczonych oświadczeń zdrowotnych dotyczących żywności, innych niż
        oświadczenia odnoszące się do zmniejszenia ryzyka choroby oraz rozwoju i
        zdrowia dzieci (Dz.Urz. UE L 136 z 25.05.2012, str. 1, z późn. zm.), zwanym dalej
        "rozporządzeniem nr 432/2012", w których zawartość cukrów jest mniejsza lub
        równa 5 g w przeliczeniu na 100 ml napoju;
      (...)

    Zgodnie z art. 12d ust. 1 ustawy,
      obowiązek zapłaty opłaty ciąży na osobie fizycznej, osobie prawnej oraz jednostce
      organizacyjnej nieposiadającej osobowości prawnej będącej:
      1) podmiotem sprzedającym napoje do punktów sprzedaży detalicznej albo
        prowadzącym sprzedaż detaliczną napojów w przypadku: producenta, podmiotu
        nabywającego napoje w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub
        importera napoju;
      2) zamawiającym, w przypadku gdy skład napoju objętego opłatą stanowi element
        umowy zawartej przez producenta a dotyczącej produkcji tego napoju dla
        zamawiającego.
    Jak stanowi art. 12e ust. 1 ustawy:
      Obowiązek zapłaty opłaty powstaje z dniem wprowadzenia na rynek krajowy napoju,
      o którym mowa w art. 12a ust. 1.
    W myśl art. 12f ustawy:
      1. Na wysokość opłaty składają się następujące części:
      1) 0,50 zł za zawartość cukrów w ilości równej lub mniejszej niż 5 g w 100 ml napoju,
        lub za zawartość w jakiejkolwiek ilości co najmniej jednej substancji słodzącej, o
        których mowa w rozporządzeniu nr 1333/2008,
      2) 0,05 zł za każdy gram cukrów powyżej 5 g w 100 ml napoju
      - w przeliczeniu na litr napoju.
      2. Wysokość opłaty dla napojów zawierających powyżej 5 g cukrów w 100 ml napoju
        stanowi sumę części, o których mowa w ust. 1 pkt 1 i 2, z wyłączeniem ust. 7.
      (...)
      5. Do obliczenia opłaty zawartość cukrów w 100 ml napoju jest zaokrąglana w górę do
        pełnego grama.
      6. Maksymalna wysokość opłaty wynosi 1,2 zł w przeliczeniu na 1 litr napoju.
      7. Napoje:
      1) w których udział masowy soku owocowego, warzywnego lub owocowo-warzywnego
        wynosi nie mniej niż 20% składu surowcowego,
      2) będące roztworami węglowodanowo-elektrolitowymi, o których mowa w
        rozporządzeniu nr 432/2012
      - zawierające powyżej 5 g cukrów w 100 ml napoju są objęte wyłącznie częścią opłaty,
      o której mowa w ust. 1 pkt 2.
      (...)
    Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że planują Państwo wprowadzić na rynek produkt o
    nazwie (...), który będzie ujęty w jednej z klas Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
    wymienionych w przepisach ustawy o zdrowiu publicznym tj. 10.32 i 10.89 oraz w dziale
    11.
    Wskazali Państwo, że koncentrat będzie występować w postaci płynnej oraz będzie
    zawierać w swoim składzie dodatek w postaci cukrów będących monosacharydami lub
    disacharydami oraz środków spożywczych zawierających te substancje oraz substancji
    słodzących, o których mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr
    1333/2008 z dnia 16 grudnia 2008 r. w sprawie dodatków do żywności (Dz. Urz. UE L 354 z
    31.12.2008, str. 16, z późn. zm.), zwanym dalej „rozporządzeniem nr 1333/2008”.
    Doprecyzowali Państwo, że cukier będzie pochodzić z dodanej do napoju glukozy. Z kolei
    źródłem substancji słodzącej będzie sukraloza.
    W 100 ml koncentratu będzie znajdować się (...) g cukru. Z kolei wskazana w tabeli
    wartości odżywczych zawartość cukrów w wyrobie gotowym tj. po przygotowaniu go
    zgodnie z instrukcją zamieszczoną na etykiecie będzie wynosić (...) g w przeliczeniu na 100
    ml napoju.

    Wskazali Państwo także, że koncentrat napoju (...) nie będzie zawierać kofeiny ani tauryny,
    jak również, że nie będzie zawierać w swoim składzie soków owocowych, warzywnych lub
    owocowo-warzywnych.
    Wskazali Państwo, że koncentrat napoju (...):
      a) nie będzie suplementem diety w rozumieniu art. 3 ust. 3 pkt 39 ustawy z dnia 25
        sierpnia 2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia (Dz.U. z 2023 r. poz. 1448);
      b) nie będzie żywnością specjalnego przeznaczenia medycznego, preparatem do
        początkowego żywienia niemowląt, preparatem do dalszego żywienia niemowląt, o
        którym mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 609/2013
        z dnia 12 czerwca 2013 r. w sprawie żywności przeznaczonej dla niemowląt i małych
        dzieci oraz żywności specjalnego przeznaczenia medycznego i środków
        spożywczych zastępujących całodzienną dietę, do kontroli masy ciała oraz
        uchylającym dyrektywę Rady 92/52/EWG, dyrektywy Komisji 96/8/WE, 1999/21/WE,
        2006/125/WE i 2006/141/WE, dyrektywę Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/39
        /WE oraz rozporządzenia Komisji (WE) nr 41/2009 i (WE) nr 953/2009 (Dz.Urz. UE L
        181 z 29.06.2013, str. 35, z późn. zm.);
      c) nie będzie roztworem węglowodanowo-elektrolitowym, o którym mowa w
        rozporządzeniu Komisji (UE) nr 432/2012 z dnia 16 maja 2012 r. ustanawiającym
        wykaz dopuszczonych oświadczeń zdrowotnych dotyczących żywności, innych niż
        oświadczenia odnoszące się do zmniejszenia ryzyka choroby oraz rozwoju i zdrowia
        dzieci (Dz.Urz. UE L 136 z 25.05.2012, str. 1, z późn. zm.), zwanym dalej
        „rozporządzeniem nr 432/2012”.
    Państwa wątpliwość budzi kwestia ustalenia od jakiej ilości cukru w produkcie należy
    uiścić opłatę cukrową – czy od cukru zawartego w koncentracie (...) tj. od (...) g cukru na
    100 ml produktu, czy też od zawartości cukru w napoju gotowym po rozcieńczeniu go z
    wodą przez konsumenta zgodnie z instrukcją tj. od (...) g cukru na 100 ml.
    Jak wynika z wyżej powołanych przepisów ustawy, opłacie od środków spożywczych
    podlega wprowadzenie na rynek krajowy napojów ujętych w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów
    i Usług w klasach 10.32 i 10.89 oraz w dziale 11, w składzie których znajduje się co
    najmniej jedna z substancji, o których mowa w art. 12a ust. 1, z wyłączeniem substancji
    występujących w nich naturalnie.
    W rozumieniu pojęcia napój równie istotna jest treść art. 1 ust. 1a ustawy, w którym
    wskazano, że ustawa określa także zasady ustalania i pobierania opłaty od napojów z
    dodatkiem substancji o właściwościach słodzących, o których mowa w art. 12a ust. 1 pkt.
    1, oraz kofeiny lub tauryny w produkcie gotowym do spożycia.
    Wyżej wymieniony przepis nie oznacza, że opłacie podlegają wyłącznie produkty gotowe
    do spożycia, ale że w produkcie gotowym do spożycia muszą być zawarte określone
    substancje (wskazane w art. 12a ust. 1 ustawy). W rezultacie za napój w świetle art. 12b
    ust. 1 ustawy należy uznać również środki spożywcze przeznaczone do przygotowania
    napoju do bezpośredniego spożycia dopiero po obróbce np. rozcieńczeniu lub połączeniu
    z innymi składnikami.
    Ponieważ na gruncie ustawy nie zostały zdefiniowane pojęcia „napoju”, „syropu” oraz
    „środka spożywczego”, ich wyjaśnienia należy szukać w innych regulacjach prawnych czy
    też definicjach słownikowych.
    Z definicji słownikowej wynika, że napój to płyn przeznaczony do picia (por. Słownik Języka
    Polskiego PWN, https://sjp.pwn.pl/słowniki/napój.html), z kolei syrop to gęsta, lepka ciecz
    powstała wskutek gotowania wody, soku itp. z dużą ilością cukru (por. Słownik Języka
    Polskiego PWN, https://sjp.pwn.pl/slowniki/syrop.html).
    Zatem opłatą od środków spożywczych objęte są wyłącznie produkty, które mają postać
    płynną.

    Natomiast zgodnie z art. 2 rozporządzenia (WE) nr 178/2002 Parlamentu Europejskiego i
    Rady z dnia 28 stycznia 2002 r. ustanawiającego ogólne zasady i wymagania prawa
    żywnościowego, powołującego Europejski Urząd ds. Bezpieczeństwa Żywności oraz
    ustanawiającego procedury w zakresie bezpieczeństwa żywności (Dz.U. L 031 z 1.2.2002, s.
    1, ze zm.), „żywność” (lub „środek spożywczy”) oznacza jakiekolwiek substancje lub
    produkty, przetworzone, częściowo przetworzone lub nieprzetworzone, przeznaczone do
    spożycia przez ludzi lub, których spożycia przez ludzi można się spodziewać.
    „Środek spożywczy” obejmuje napoje, gumę do żucia i wszelkie substancje, łącznie z wodą,
    świadomie dodane do żywności podczas jej wytwarzania, przygotowania lub obróbki.
    Powyższe wskazuje na to, że każdy surowiec stanowiący składnik produktu gotowego do
    bezpośredniego spożycia stanowi „środek spożywczy”. Takim surowcem niewątpliwie
    będzie (...), który planują Państwo wprowadzić na rynek, a który to występuje w postaci
    płynnej i jest przeznaczony do rozcieńczenia go z wodą.
    Zauważyć należy także, iż art. 12a ust. 1 ustawy zawiera katalog substancji, których
    dodanie do napoju rodzi obowiązek zapłaty opłaty, tj.:
      - cukry będące monosacharydami lub disacharydami,
      - środki spożywcze zawierające te cukry,
      - substancje słodzące, o których mowa w rozporządzeniu nr 1333/2008, oraz
      - kofeinę lub taurynę.
    Podsumowując, (...), będzie ujęty w jednej z klas Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
    wymienionych w przepisach ustawy o zdrowiu publicznym tj. 10.32 i 10.89 oraz w dziale
    11 oraz będzie zawierać w swoim składzie dodatek cukrów będących monosacharydami
    lub disacharydami oraz środków spożywczych zawierających te substancje oraz substancji
    słodzących, o których mowa w rozporządzeniu nr 1333/2008. Koncentrat jest
    przeznaczony do przygotowania gotowego napoju (...) oraz ma postać płynną.
    Wobec powyższego, koncentrat napoju (...) spełnia definicję napoju wskazaną w art. 12b
    ust. 1 ustawy i tym samym jego wprowadzenie na rynek krajowy będzie podlegać opłacie
    od środków spożywczych, o której mowa w art. 12a ust. 1 ustawy.
    W konsekwencji z tytułu wprowadzenia na rynek krajowy koncentratu stanowiącego
    napój, w myśl ustawy, będziecie Państwo zobowiązani do obliczenia opłaty od środków
    spożywczych od koncentratu wprowadzanego na rynek tj. zawierającego (...) g cukru na
    100 ml produktu. Opłata powinna zostać obliczona zgodnie z art. 12f ust. 1 w zw. z art. 12f
    ust. 2 ustawy tj. powinna stanowić sumę części, o których mowa w art. 12f ust. 1 pkt 1 i 2
    ustawy.
    Wyjaśnić przy tym należy, iż fakt późniejszego przygotowania napoju przez nabywcę,
    poprzez rozcieńczenie przedmiotowego koncentratu z wodą, nie wpływa na wysokość
    opłaty od środków spożywczych, gdyż napojem wprowadzanym na rynek krajowy jest
    koncentrat napoju (...), zawierający (...) g cukru na 100 ml napoju.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie ustalenia od jakiej ilości cukru w produkcie należy
    uiścić opłatę cukrową – czy od cukru zawartego w koncentracie (...) tj. od (...) g cukru na
    100 ml produktu, czy też od zawartości cukru w napoju gotowym po rozcieńczeniu go z
    wodą przez konsumenta zgodnie z instrukcją tj. od (...) g cukru na 100 ml należało uznać
    za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja
    będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...)
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia
    2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
    (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia
    interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
        albo
      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na
        platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.