Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-154/12-2/AD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2012-05-07
Teza: Podatek od towarów i usług w zakresie stawki podatku.
Słowa kluczowe: dostawa; dostawa-dostawa towarów; pasze; podatek-podatek od towarów i usług; stawka-stawki podatku; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku; żywność
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przedstawione we wniosku z dnia 31 stycznia 2012 r. (data wpływu 9 lutego 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 9 lutego 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku.

**W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.**

Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest przetwórstwo kukurydzy. Proces technologiczny produkcji produktów spożywczych (kasz, grysów i mąki) polega na: wyczyszczeniu ziarna z zanieczyszczeń lekkich (plewa, łuska, kolba), mineralnych (kamienie, szkło) oraz ziaren poślednich (uszkodzonych, przypalonych, połamanych), nawilżeniu ziarna, usunięcia zarodka i okrywy owocowo-nasiennej, przemiału właściwego (rozdrabniania i sortowania mlewa do uzyskania produktów spożywczych zgodnych ze specyfikacją Klienta), komponowania produktów gotowych, pakowania lub wydawania luzem. W wyniku przeprowadzonego procesu powstają produkty z przemiału o różnych frakcjach rozdrobnienia ziarna. (\`(...)\`) jest nazwą własną produktu powstającego w młynie kukurydzianym podczas procesu produkcyjnego kasz, grysów i mąki kukurydzianych (\`(...)\`) powstaje na wszystkich etapach produkcji, ze wszystkich części ziarniaka tj. zarodka, łuski i bielma, a swoim składem chemicznym jest mocno zbliżony do ziarna kukurydzy. Zainteresowany wystąpił do Urzędu Statystycznego Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur o wydanie opinii klasyfikacyjnej na zasadzie określonej w art. 40 ust.1 ustawy z dnia 29 czerwca 1995 r. o statystyce publicznej (Dz. U. z 1995 r., Nr 88, poz. 439, z późn. zm.) następującego towaru/usługi:

1.  (\`(...)\`) – śruta kukurydziana – wg Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wprowadzoną Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. (Dz. U. Nr 42, poz. 264 z późn. zm.),
2.  (\`(...)\`) – śruta kukurydziana – wg Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wprowadzoną Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 z późn. zm.).

Otrzymano następujące odpowiedzi:

1.  Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego informuje, że zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzonej Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 z późn. zm.) wymieniony w piśmie wyrób „(\`(...)\`) – śruta kukurydziana” – produkt uboczny powstały w procesie przemiału kukurydzy (zawartość skrobi 50%±10%), mieści się w grupowaniu PKWiU 10.61.40.0 „Otręby, śruta i inne pozostałości przemiału zbóż i części suszonych roślin”. Natomiast zgodnie z § 3 powołanego Rozporządzenia, zgodnie z którym do celów podatkowych do 31 grudnia 2010 r. stosowana była Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzona Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. (Dz. U. Nr 42, poz. 264 z późn. zm.) ww. wyrób mieści się w grupowaniu PKWiU 15.61.50 -10.20 „Śruty kukurydziane”.
2.  Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi informuje, że zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzonej Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 z późn. zm.) wymieniony w piśmie wyrób „(\`(...)\`) – śruta kukurydziana” – produkt uboczny powstały w procesie przemiału kukurydzy (zawartość skrobi 50%±10%), mieści się w grupowaniu PKWiU 10.61.40.0 „Otręby, śruta i inne pozostałości przemiału zbóż i części suszonych roślin”.

Spółka dokumentuje sprzedaż produktu o nazwie handlowej (\`(...)\`) fakturą VAT z zastosowaniem: od 1 stycznia 2011 r. stawki podatku VAT w wysokości 8%.

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie.**

Czy Wnioskodawca prawidłowo stosował stawkę VAT w wysokości 8% przy sprzedaży produktu o nazwie handlowej (\`(...)\`) od 1 stycznia 2011 r.?

Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowo stosuje on stawkę VAT przy sprzedaży produktu o nazwie handlowej (…) od 1 stycznia 2011 r. na podstawie Załącznika nr 3 do Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług Dz. U. 2004 Nr 54 poz. 535 z późn. zm. Wykaz towarów opodatkowanych stawką podatku od towarów i usług w wysokości 7% poz. 29 – PKWiU 10.61 Produkty przemiału zbóż.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej „ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Jak stanowi art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stosownie do treści obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011 r. art. 5a ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Od dnia 1 stycznia 2011 r. na potrzeby podatku od towarów i usług stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. (Dz. U. nr 207, poz. 1293 ze zm.).

Zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane wg zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach statystycznych.

Stawka podatku – na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy – wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2 – 12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie z podatku.

Zgodnie z art. 146a ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f:

1.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%;
2.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;
3.  stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;
4.  stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Jak stanowi art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Z kolei w załączniku nr 3 do ustawy zawierającym Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 7% (od 1 stycznia 2011 r. – 8%) w poz. 29 umieszczone zostały Produkty przemiału zbóż sklasyfikowane w PKWiU pod symbolem 10.61.

Należy jednak również wskazać, że w objaśnieniach do załącznika umieszczono zastrzeżenie, że wykaz nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów i usług zwolnionych od podatku lub opodatkowanych stawkami niższymi niż stawka, której dotyczy załącznik.

Zgodnie z art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy stawka podatku wynosi 5 %.

W pozycji 22 tego załącznika, wymieniono towary zgrupowane pod symbolem PKWiU – ex 10.61, tj. „Produkty przemiału zbóż, z wyłączeniem śruty”.

W myśl art. 2 pkt 30 ustawy, przez PKWiU ex rozumie się zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania zwolnienia lub obniżonej stawki podatku VAT tylko do towarów należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniającego określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa towaru (grupy towarów)”. Zatem, wynikająca z konkretnego załącznika stawka VAT lub zwolnienie dotyczy wyłącznie danego towaru z danego grupowania.

Ze złożonego wniosku wynika, że głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest przetwórstwo kukurydzy. W wyniku przeprowadzonego procesu powstają produkty z przemiału o różnych frakcjach rozdrobnienia ziarna. (…) jest nazwą własną produktu powstającego w młynie kukurydzianym podczas procesu produkcyjnego kasz, grysów i mąki kukurydzianych. (…) powstaje na wszystkich etapach produkcji, ze wszystkich części ziarniaka tj. zarodka, łuski i bielma, a swoim składem chemicznym jest mocno zbliżony do ziarna kukurydzy. Zainteresowany wystąpił do Urzędu Statystycznego Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur o wydanie opinii klasyfikacyjnej na zasadzie określonej w art. 40 ust.1 ustawy z dnia 29 czerwca 1995 r. o statystyce publicznej (Dz. U. z 1995r., Nr 88, poz. 439, z późn. zm.) następującego towaru/usługi:

1.  (…) – śruta kukurydziana – wg Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wprowadzoną Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. (Dz. U. Nr 42, poz. 264 z późn. zm.),
2.  (…) – śruta kukurydziana – wg Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wprowadzoną Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 z późn. zm.).

Otrzymał następujące odpowiedzi:

1.  Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi informuje, że zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzonej Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 z późn. zm.) wymieniony w piśmie wyrób „(…) – śruta kukurydziana” – produkt uboczny powstały w procesie przemiału kukurydzy (zawartość skrobi 50%±10%), mieści się w grupowaniu PKWiU 10.61.40.0 „Otręby, śruta i inne pozostałości przemiału zbóż i części suszonych roślin”. Natomiast zgodnie z § 3 powołanego Rozporządzenia, zgodnie z którym do celów podatkowych do 31 grudnia 2010 r. stosowana była Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzona Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. (Dz. U. Nr 42, poz. 264 z późn. zm.) ww. wyrób mieści się w grupowaniu PKWiU 15.61.50 -10.20 „Śruty kukurydziane”.
2.  Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi informuje, że zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzonej Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 z późn. zm.) wymieniony w piśmie wyrób „(…) – śruta kukurydziana” – produkt uboczny powstały w procesie przemiału kukurydzy (zawartość skrobi 50%±10%), mieści się w grupowaniu PKWiU 10.61.40.0 „Otręby, śruta i inne pozostałości przemiału zbóż i części suszonych roślin”.

Zauważyć należy, iż w poz. 22 załącznika nr 10 do ustawy o VAT poprzez przedrostek ex. przy symbolu PKWiU 10.61, zostały wskazane konkretne towary – produkty przemiału zbóż, z wyłączeniem śruty, których dotyczy obniżona stawka w wysokości 5%.

Jednak z opinii wydanej przez Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego wynika, że „(…) – śruta kukurydziana” mieści się w grupowaniu PKWiU 10.61.40.0 „Otręby, śruta i inne pozostałości przemiału zbóż i części suszonych roślin”. Nie może więc korzystać z obniżonej 5% stawki podatku VAT, gdyż śruta jest ze wskazanej pozycji załącznika wyłączona.

Wyłączenie powyższe nie występuje jednak w poz. 29 załącznika nr 3 do ustawy, który umożliwia zastosowanie 8% stawki podatku VAT dla Produktów przemiału zbóż sklasyfikowanych w PKWiU pod symbolem 10.61.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że dla produktu o nazwie handlowej (…) sklasyfikowanego w PKWiU pod symbolem 10.61.40.0 Wnioskodawca powinien od dnia 1 stycznia 2011 r. stosować obniżoną 8% stawkę podatku VAT.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.