Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.272.2025.3.JM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-18
Teza: Niepodleganie opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży
działki.
Słowa kluczowe: czynności-czynności nieopodatkowane podatkiem od
towarów i usług
czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
działki
majątek-majątek prywatny
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 12 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży
    działki nr A/3 i podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan pismem z 16
    czerwca 2025 r. (wpływ 16 czerwca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Opis stanu faktycznego. Wnioskodawca jest wyłącznym właścicielem nieruchomości
    gruntowej o powierzchni ha oznaczonej jako działka A/3 obręb, objętej księgą wieczystą
    numer. Nieruchomość tę Wnioskodawca nabył w dniu 17.03.2017 r. na podstawie umowy
    darowizny zawartej ze swoim ojcem. Działka A/3 zgodnie z obowiązującym miejscowym
    planem zagospodarowania przestrzennego (uchwała Rady Miejskiej) położona jest na
    obszarze oznaczonym 14MN przeznaczonym pod zabudowę mieszkaniową
    jednorodzinną. Działka A/3 w ewidencji gruntów określona jest jako grunt orny. Aktualnie
    działka wykorzystywana jest rolniczo. Nie została w stosunku do niej wydana decyzja o
    wyłączeniu z produkcji rolnej w trybie przepisów ustawy z dnia 3 lutego 1995 r. o ochronie
    gruntów rolnych i leśnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 82). W okresie od 27.09.2018 r. do
    31.07.2023 r. działka A/3 była oddana w dzierżawę spółce, która to spółka planowała
    budowę na działce A/3 stacji bazowej telefonii. Dzierżawca uzyskał decyzję o lokalizacji
    inwestycji celu publicznego, niemniej ostatecznie do realizacji inwestycji nie doszło z
    przyczyn leżących po stronie inwestora. Zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca zamierza
    sprzedać przysługujące mu prawo własności dz. A/3. Działka A/3 sprzedana zostanie w
    całości jednemu nabywcy bez jej uprzedniego podziału na mniejsze działki. Wnioskodawca
    nie planuje podejmowania jakichkolwiek czynności przygotowawczych związanych z
    uzbrojeniem działki czy też uczynieniem jej atrakcyjniejszą w jakikolwiek sposób dla
    potencjalnego nabywcy.
    Na pytania:
      A) „W zakresie podatku od towarów i usług i podatku dochodowego od osób fizycznych:
      a) Czy działka nabyta przez Pana w darowiźnie jest zabudowana czy niezabudowana?
        Jeśli działka jest zabudowana, to proszę wskazać rodzaje zabudowań znajdujących
        się na
        ww. nieruchomości?
      b) Czy działka w dniu sprzedaży będzie zabudowana? Jeśli tak, to proszę wskazać:
        - jakie budynki i budowle znajdują się na tej działce?

        - jeśli na ww. działce znajdują się budynki, to proszę wskazać czy budynki są trwale
          związane z gruntem?
        - jeśli na działce znajdują się budowle, to proszę wskazać czy budowle są trwale
          związane z gruntem?
      c) Czy z tytułu zawartej umowy dzierżawy odprowadzał Pan podatki? Jeśli tak, jakie to
        były podatki?
      d) W jaki sposób będzie poszukiwał Pan nabywcy ww. działki? Czy będzie podejmował
        Pan działania zmierzające do przygotowania przedmiotowej nieruchomości do
        sprzedaży, np. działania marketingowe ukierunkowane na reklamę w celu
        sprzedaży (ogłoszenia w Internecie, mediach; inne działania w celu reklamy -
        jakie?)?
      e) Jeśli będzie Pan korzystał z pomocy pośrednika przy sprzedaży działki nr A/3, to
        jakie czynności będzie wykonywał pośrednik przy sprzedaży tej działki?
      f) Czy z zawarł/zawrze Pan z nabywcą działki przedwstępną umowę sprzedaży? Jeśli
        tak, to proszę wskazać jakie warunki zawiera/będzie zawierać taka umowa
        przedwstępna, które należy spełnić, aby doszło do zawarcia ostatecznej umowy
        sprzedaży? Proszę o szczegółowe opisanie, jakie postanowienia dotyczące
        planowanej transakcji sprzedaży działki wynikają/będą wynikać z zawartej umowy
        przedwstępnej (uzyskanie zgód, pozwoleń, opinii, decyzji).
      g) Czy przed sprzedażą działki, którą zamierza Pan sprzedać udzieli Pan nabywcy
        pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) w celu występowania w Pana imieniu w
        sprawach dotyczących przedmiotowej działki?
        - Jeśli tak, to proszę podać:
          · przedmiot oraz zakres ww. pełnomocnictwa/zgody,
          · jakie konkretnie czynności nabywca będzie mógł wykonać w ramach
          udzielonego pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia).
        - Jeśli nie to proszę podać na jakiej podstawie dzierżawca Pana działki miał prawo
          do otrzymania decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego - budowie stacji
          bazowej telefonii komórkowej na Pana działce?
      h) Na co zostaną wydatkowane środki pieniężne uzyskane ze sprzedaży ww. działki?
      i) Czy posiada Pan jeszcze inne nieruchomości oprócz wymienionej we wniosku? Jeśli
        tak, to ile, jakie (tj. nieruchomości zabudowane, nieruchomości niezabudowane,
        lokale mieszkalne), kiedy je Pan nabył i do jakich celów są wykorzystywane? Czy
        będą w przyszłości przeznaczone do sprzedaży?
      j) Czy dokonywał Pan już wcześniej zbycia nieruchomości (oprócz działki, o której
        mowa we wniosku), jeśli tak to należy podać odrębnie do każdej zbywanej
        nieruchomości:
        - jakie to nieruchomości?
        - kiedy i w jaki sposób wszedł Pan w posiadanie tych nieruchomości?
        - w jakim celu nieruchomości te zostały nabyte przez Pana?
        - w jaki sposób nieruchomości były wykorzystywane przez Pana od momentu
          wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży?
        - kiedy dokonał Pan ich zbycia i co było przyczyną ich zbycia?

        - ile działek zostało zbytych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, jeśli
          zabudowanych, to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?
        - czy z tytułu ich sprzedaży odprowadzał Pan podatek VAT?
        - na co zostały przeznaczone środki uzyskane ze sprzedaży ww. nieruchomości?
      B) W zakresie podatku od towarów i usług:
      a) Czy jest Pan czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług?
        Jeśli tak, to proszę wskazać od kiedy oraz jakie dostawy towarów i świadczenia
        usług realizuje Pan jako czynny podatnik podatku VAT.
      b) Czy wykorzystuje Pan działkę na cele działalności rolniczej, o której mowa w art. 2
        pkt 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
        2024 r. poz. 361), zwanej dalej „ustawą o podatku od towarów i usług”? Jeśli tak, to
        proszę wskazać:
        - czy prowadził/prowadzi Pan gospodarstwo rolne jako rolnik ryczałtowy w
          rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o podatku od towarów i usług, zwolniony od
          podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
          od towarów i usług?
        - czy z tytułu prowadzenia gospodarstwa rolnego był/jest Pan czynnym
          zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług?
      c) Czy sprzedawał Pan płody rolne z działki? Jeśli tak, to proszę wskazać czy ww.
        sprzedaż podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT? Jeśli nie sprzedawał Pan
        płodów rolnych, to proszę wskazać czy produkty rolne z ww. gruntu
        wykorzystywał Pan wyłącznie na własne potrzeby?
      d) Do jakich czynności wykorzystywał Pan działkę (przez cały okres posiadania, tj. od
        momentu nabycia do momentu planowanej dostawy):
        - opodatkowanych podatkiem od towarów i usług;
        - zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług;
        - niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
      e) Czy po zakończeniu dzierżawy przekazał Pan działkę na Pana cele osobiste?
      f) Jeśli działka, którą zamierza Pan sprzedać jest zabudowana to proszę wskazać:
        - czy budynki/budowle, które znajdują się na działce zostały nabyte, czy
          wybudowane przez Pana? Proszę wskazać datę nabycia lub wybudowania.
        - czy z tytułu nabycia lub wybudowania wskazanych budynków/budowli
          przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
          podatku naliczonego?
        - czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budynków/budowli lub ich części w
          rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług? Jeśli tak, to
          proszę wskazać:
          · dokładną datę pierwszego zasiedlenia,
          · jeśli nastąpiło pierwsze zasiedlenie części ww. budynków/budowli, to proszę
          wskazać w jakiej części?
          · w wyniku jakich czynności nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budynków
          /budowli lub ich części?

          · czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynków/budowli lub ich części, a
          ich dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
        - czy ww. budynki/budowle były/są/będą udostępniane przez Pana osobom
          trzecim na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych (dzierżawy, najmu,
          użyczenia)? Jeśli tak, to czy były/są/będą to umowy odpłatne czy nieodpłatne
          oraz kiedy i na jaki okres były zawierane?
        - czy wskazane budynki/budowle były/są/będą wykorzystywane przez Pana w
          działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od
          towarów i usług?
        - czy ww. budynki/budowle były/są/będą wykorzystywane przez Pana wyłącznie na
          cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeśli tak, to jaką
          działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której
          wykorzystywane były/są/będą te budynki/budowle, Pan wykonywał/wykonuje?
          (proszę podać podstawę prawną zwolnienia).
        - czy ponosił Pan wydatki na ulepszenie lub przebudowę ww. budynków/budowli w
          rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej
          30% wartości początkowej danego obiektu? Jeśli tak, to proszę wskazać:
          · kiedy takie wydatki były ponoszone?
          · czy ulepszenie budynku/budowli prowadziło do jego/jej przebudowy, tj.
          dokonania istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany jego/jej
          wykorzystania lub w celu znaczącej zmiany warunków jego/jej zasiedlenia?
          · czy od wydatków na ulepszenie przysługiwało Panu prawo do odliczenia
          podatku naliczonego?
          · czy po dokonaniu tych ulepszeń budynki/budowle były oddane do
          użytkowania, w tym również na potrzeby własnej działalności gospodarczej
          oraz czy w momencie ich dostawy minie okres dłuższy niż dwa lata licząc od
          momentu oddania tych obiektów do użytkowania po dokonaniu ulepszeń?
        - czy budynki/budowle znajdujące się na gruncie zostały wybudowane przez Pana
          czy dzierżawcę?
        - jeśli budynki/budowle zostały wybudowane przez dzierżawcę, to czy przed ich
          sprzedażą dojdzie do rozliczenia z dzierżawcą nakładów poniesionych na te
          budynki/budowle?”,
    odpowiedział Pan:
    A. a. Działka otrzymana przez (Wnioskodawcę) w darowiźnie jest niezabudowana.
    b. Działka w dniu sprzedaży nie będzie zabudowana. c. Z tytułu zawartej umowy dzierżawy
    Wnioskodawca nie odprowadzał podatków, ponieważ w trakcie trwanie umowy nie doszło
    do wydania przedmiotu dzierżawy, więc Wnioskodawca nie otrzymał żadnego
    wynagrodzenia. Następnie umowa dzierżawy została rozwiązana. d. Wnioskodawca nie
    poszukuje aktywnie nabywcy działki. Wnioskodawca zawarł umowę pośrednictwa w
    sprzedaży z biurem nieruchomości, umowa została podpisana na wyłączność. Wszystkie
    czynności związane ze sprzedażą wykonuje biuro nieruchomości w ramach swoich decyzji.
    e. Pośrednictwo przy sprzedaży działki nr A/3 obejmuje następujące czynności: -
    udzielanie informacji o nieruchomości zainteresowanym klientom, w tym wskazanie
    adresu ww. nieruchomości, - kontaktowanie z Wnioskodawcą lub wskazaną osobą
    zainteresowanych klientów, - przekazanie danych przedmiotu transakcji wg karty opisowej
    nieruchomości, - udostępnianie informacji o zgłoszonym przedmiocie wg wyboru
    Pośrednika - bądź poprzez indywidualną promocję ww. przedmiotu, przez ogólne
    wskazanie, że takie przedmioty lub podobne znajdują się w bazie danych Pośrednika lub

    poprzez ogólną promocję usług Pośrednika. - Na życzenie Wnioskodawcy pośrednik może
    wykonać czynności bezpośrednio zmierzające do zawarcia umowy sprzedaży, tj.
    kompleksowe załatwienie spraw organizacyjno-prawnych poprzedzających transakcję
    przygotowanie obsługi notarialnej transakcji itp. f. Wnioskodawca na ten moment nie
    zawarł umowy przedwstępnej sprzedaży. Jeżeli strona zainteresowana kupnem
    nieruchomości będzie chciała zawrzeć umowę przedwstępną zobowiązującą strony do
    zawarcia umowy przyrzeczonej to taka umowa zostanie zawarta. Wnioskodawca nie
    planuje zawierać umowy przedwstępnej z której będą wynikać obowiązki w zakresie
    uzyskania zgód, pozwoleń, opinii, decyzji po uzyskaniu których dojdzie do umowy
    przyrzeczonej. g. Przed sprzedażą działki Wnioskodawca nie zamierza udzielić nabywcy
    pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) w celu występowania w imieniu Wnioskodawcy w
    sprawach dotyczących przedmiotowej działki. Dzierżawca działki miał prawo do
    otrzymania decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego - budowie stacji bazowej
    telefonii na podstawie umowy dzierżawy zawartej 2018-09-27. g) Środki ze sprzedaży
    nieruchomości zamierza przeznaczyć na zakup nieruchomości na własne cele
    mieszkaniowe. h. Wnioskodawca posiada mieszkanie, adres to, nieruchomość została
    zakupiona 2017-03-30, Wnioskodawca w niej zamieszkuje. Wnioskodawca posiada też
    nieruchomość zabudowaną rolniczą (dawne gospodarstwo rolne - nabyte w drodze
    darowizny od ojca), tą nieruchomość aktualnie zamieszkuje ojciec Wnioskodawcy
    (darczyńca). Wnioskodawca w tym momencie nie wie czy będzie sprzedawał posiadane
    nieruchomości w przyszłości, aktualnie są wykorzystywane na cele mieszkalne
    Wnioskodawcy i jego najbliższej rodziny. i. Wnioskodawca do tej pory nie dokonywał
    zbycia żadnej nieruchomości. B Odpowiedzi w zakresie podatku od towarów i usług a)
    Wnioskodawca nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług b) Wnioskodawca nie
    wykorzystuje działki na cele działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług c) Wnioskodawca nie sprzedawał
    płodów rolnych. Pole zostało użyczone w ramach umowy nieodpłatnej dzierżawy
    sąsiadowi. d) Wnioskodawca nie użytkował działki wcale. Po nieudanej próbie dzierżawy
    Wnioskodawca zdecydował się wystawić działkę na sprzedaż i zawarł umowę
    pośrednictwa opisaną w PKT A. e) Działka cały czas była w majątku osobistym, umowa
    dzierżawy była zawarta w ramach zwykłego zarządu nieruchomością. f) Działka nie jest
    zabudowana.

## Pytanie

1) Czy sprzedaż działki A/3 przez Wnioskodawcę będzie podlegać opodatkowaniu
        podatkiem od towarów i usług?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad. 1) Zdaniem Wnioskodawcy czynność odpłatnego zbycia przez niego prawa własności
    dz. A/3 nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zgodnie z
    utrwalonym stanowiskiem sądów administracyjnych do polskiego systemu nie
    implementowano art. 12 ust. 1 i 3 Dyrektywy nr 2006/112/WE (Dz. U. UE. L. z 2006 r. Nr
    347, str. 1 z późn. zm.). Brak jest bowiem w ustawie o VAT unormowań, które w sposób
    jasny i precyzyjny wskazywałby na fakt transpozycji do tej ustawy możliwości (opcji)
    określonej w art. 12 ust. 1 i ust. 3 tej Dyrektywy, co do uznania za podatnika każdego, kto
    okazjonalnie dokonuje transakcji związanej z działalnością gospodarczą, w zakresie
    pojedynczej dostawy terenu budowlanego (por. wyrok NSA z 27.01.2012 r., I FSK 1814/11,
    LEX nr 1126216). Zgodnie utrwalonym sposobem wykładni art. 15 ust. 1 ustawy z dnia
    11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 z późn. zm.) nie
    będzie uznane za prowadzenie działalności gospodarczej sprzedaż majątku osobistego
    (działek budowlanych), który nie został nabyty w celu dalszej odsprzedaży. Nie można
    uznać osoby fizycznej za podatnika podatku VAT, kiedy dokonuje ona sprzedaży tego
    gruntu, jeżeli sprzedaż ta następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym tej osoby.

    Uprzednie wobec sprzedaży oddanie takiej nieruchomości do używania innej osobie na
    podstawie umowy dzierżawy lub umowy podobnego rodzaju nie determinuje
    stwierdzenia, że czynność taka następuje w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej (por. wyrok WSA w Bydgoszczy z 29.10.2024 r., I SA/Bd 602/24, LEX nr
    3810897). Zbywając nieruchomość, którą wnioskodawca otrzymał od ojca w drodze
    darowizny i co do której nie podejmował czynności mogących świadczyć o prowadzeniu
    działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami, Wnioskodawca nie działa
    jako podatnik w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od
    towarów i usług. Mimo zatem tego, że przedmiotem dostawy będzie teren budowlany w
    rozumieniu przepisów tej ustawy, czynność taka nie będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w części dotyczącej podatku od towarów i
    usług jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zatem w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, należy przyjąć, że zbycie
    nieruchomości gruntowej (działki) traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy
    towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Należy wskazać, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7
    ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z treścią art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie o podatku od towarów i usług ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich

    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Tym samym, nie jest działalnością handlową, a zatem i gospodarczą
    sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty ani też wykorzystany w trakcie jego
    posiadania w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością
    gospodarczą.
    Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z 11.12.2006 s.
    1 ze zm.):
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Jednocześnie, w art. 12 ust. 1 lit. b) powołanej Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że:
      Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje
      transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w
      szczególności jednej z następujących transakcji: dostawa terenu budowlanego.
    W myśl art. 12 ust. 3 ww. Dyrektywy:
      Do celów ust. 1 lit. b) „teren budowlany” oznacza każdy grunt nieuzbrojony lub
      uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie.
    Na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      Opodatkowaniu VAT podlegają następujące transakcje: odpłatna dostawa towarów
      na terytorium państwa członkowskiego przez podatnika działającego w takim
      charakterze.
    Z przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być
    każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym
    czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność
    gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących
    usługi, włącznie z działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych
    za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów, jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając nieruchomość działa w charakterze podatnika
    prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia,
    czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną).
    Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami,
    która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.:
    nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg
    wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające
    poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy
    wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego
    obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub
    innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie
    jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Zatem w kwestii opodatkowania sprzedaży nieruchomości istotne jest, czy zbywca w celu
    dokonania sprzedaży działki podejmie aktywne działania w zakresie obrotu
    nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta,
    handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością
    uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu,
    a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach
    zarządu majątkiem prywatnym.
    Problem odnoszący się do rozstrzygnięcia, czy sprzedaż nieruchomości jest sprzedażą
    majątku osobistego, czy też stanowi sprzedaż realizowaną przez podatnika prowadzącego
    w tym zakresie działalność gospodarczą, był przedmiotem orzeczenia z 15 września 2011
    r. TSUE w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10.
    Z orzeczenia tego wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa
    własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności
    gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium
    rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza
    zakresem zastosowania Dyrektywy 2006/112/WE Rady, a czynnościami stanowiącymi
    działalność gospodarczą. Podobnie - zdaniem Trybunału - okoliczność, że przed sprzedażą
    zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny
    łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania
    majątkiem prywatnym zainteresowanego.
    Inaczej jest natomiast - jak wyjaśnił Trybunał - w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE Rady. Zatem za podatnika należy uznać osobę,
    która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując
    aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów
    zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem.
    W tym miejscu podkreślić należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Należy zatem
    sięgnąć do wykładni wynikającej z orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen
    V. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę,
    będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do

    prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek
    prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią
    przeznaczona ani wykorzystywana dla celów działalności gospodarczej. Ze wskazanego
    orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej
    nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości czy jej części w ramach
    majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być, np.
    wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to
    zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt
    Bergisch Gladbach v. HE.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy. Ocenie podlegać muszą przede wszystkim działania, jakie
    podejmuje zbywca w celu dokonania sprzedaży.
    Pana wątpliwości dotyczą niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży działki
    nr A/3.
    Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, dostawa towarów (np. nieruchomości)
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy
    dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działający w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po
    zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT - co do zasady - mają dla określenia jego
    praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.
    W świetle powyższego, aby wyjaśnić Pana wątpliwości należy w pierwszej kolejności
    ustalić, czy w okolicznościach rozpatrywanej sprawy będzie działał Pan w charakterze
    podatnika podatku VAT zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy.
    Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego nie wynika taka aktywność, która
    wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa
    własności. Nie podejmie Pan bowiem ciągu działań, które wskazywałyby na aktywność w
    zakresie obrotu nieruchomościami.
    Co prawda wskazał Pan, że w okresie od 27.09.2018 r. do 31.07.2023 r. działka A/3 była
    oddana w dzierżawę spółce, ale w trakcie trwanie umowy nie doszło do wydania
    przedmiotu dzierżawy, więc Wnioskodawca nie otrzymał żadnego wynagrodzenia.
    Następnie umowa dzierżawy została rozwiązana. Wskazał Pan również, że nie sprzedawał
    Pan płodów rolnych. Pole zostało użyczone sąsiadowi w ramach umowy nieodpłatnej.
    Należy zatem stwierdzić, że nieodpłatne użyczenie, nieskutkujące korzyścią nie zostało
    dokonane dla celów zarobkowych.
    W związku z powyższym, ww. udostępnienie działki przez Pana nie stanowiło działalności
    gospodarczej.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że działka jest niezabudowana. Działka w dniu sprzedaży nie
    będzie zabudowana. Nie poszukuje Pan aktywnie nabywcy działki. Zawarł Pan umowę
    pośrednictwa w sprzedaży z biurem nieruchomości, umowa została podpisana na
    wyłączność. Wszystkie czynności związane ze sprzedażą wykonuje biuro nieruchomości w
    ramach swoich decyzji. Pośrednictwo przy sprzedaży działki nr A/3 obejmuje następujące
    czynności: - udzielanie informacji o nieruchomości zainteresowanym klientom, w tym
    wskazanie adresu ww. nieruchomości, - kontaktowanie z Panem lub wskazaną osobą
    zainteresowanych klientów, - przekazanie danych przedmiotu transakcji wg karty opisowej
    nieruchomości, - udostępnianie informacji o zgłoszonym przedmiocie wg wyboru
    Pośrednika - bądź poprzez indywidualną promocję ww. przedmiotu, przez ogólne
    wskazanie, że takie przedmioty lub podobne znajdują się w bazie danych Pośrednika lub
    poprzez ogólną promocję usług Pośrednika. Na Pana życzenie pośrednik może wykonać

    czynności bezpośrednio zmierzające do zawarcia umowy sprzedaży, tj. kompleksowe
    załatwienie spraw organizacyjno-prawnych poprzedzających transakcję przygotowanie
    obsługi notarialnej transakcji itp. Nie zawarł Pan umowy przedwstępnej sprzedaży. Jeżeli
    strona zainteresowana kupnem nieruchomości będzie chciała zawrzeć umowę
    przedwstępną zobowiązującą strony do zawarcia umowy przyrzeczonej to taka umowa
    zostanie zawarta. Nie planuje Pan zawierać umowy przedwstępnej z której będą wynikać
    obowiązki w zakresie uzyskania zgód, pozwoleń, opinii, decyzji po uzyskaniu których
    dojdzie do umowy przyrzeczonej. Przed sprzedażą działki nie zamierza Pan udzielić
    nabywcy pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) w celu występowania w Pana imieniu w
    sprawach dotyczących przedmiotowej działki. Nie jest Pan podatnikiem podatku od
    towarów i usług. Nie wykorzystuje Pan działki na cele działalności rolniczej. Nie użytkował
    Pan działki wcale. Po nieudanej próbie dzierżawy zdecydował się Pan wystawić działkę na
    sprzedaż i zawarł umowę pośrednictwa.
    Całokształt przedstawionych przez Pana we wniosku okoliczności w stosunku do
    sprzedaży działki nr A/3 wskazuje, że nie podjął i nie podejmie Pan działań świadczących o
    zamiarze wykonywania przez Pana działalności gospodarczej w zakresie profesjonalnego
    obrotu nieruchomościami. Nie wystąpił ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że
    sprzedaż przez Pana działki nr A/3 wypełnia przesłanki działalności gospodarczej.
    Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy w mojej ocenie w związku ze
    sprzedażą działki nr A/3 nie będzie przejawiał Pan aktywności, która wykraczałaby poza
    ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Nie podjął Pan
    bowiem ciągu działań, które wskazywałyby na aktywność w zakresie obrotu
    nieruchomościami.
    Wobec powyższego, w rozpatrywanej sprawie planowana sprzedaż działki nr A/3 będzie
    czynnością związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Dokonując dostawy tej
    działki będzie korzystał Pan z przysługującego prawa do rozporządzania własnym
    majątkiem, co oznacza, że nie wypełni Pan przesłanek zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 i
    ust. 2 ustawy, i nie wystąpi w roli podatnika podatku od towarów i usług w stosunku do tej
    transakcji. Skutkiem powyższego transakcja sprzedaży działki nr A/3 nie będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Tym samym, Pana stanowisko należy uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Tą interpretacją został załatwiony wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i
    usług. Natomiast wniosek w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych
    zostanie załatwiony odrębnie.
    Jednocześnie podkreślam, że ta interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.