Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.495.2025.3.MR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-18
Teza: Ustalenie kosztów uzyskania przychodu w związku ze zbyciem
udziałów w spółce.
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów
spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
udział-udział w spółce
udział-zbycie udziałów w spółce
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania
przychodów.- Koszty w przypadku odpłatnego zbycia
udziałów (akcji) w spółce objętych w zamian za wkład
niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 1f-pkt 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan pismem z 18
    sierpnia 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Opis zbycia udziałów w X sp. z o.o.:
    1. Spółka cywilna X została założona 3 lipca 2000 roku przez A.B. i E.L.
    2. Wkład do spółki cywilnej został wniesiony w formie pieniężnej w momencie zawarcia
    umowy spółki cywilnej.
    3. W okresie działalności spółki cywilnej nie wnoszono żadnych wkładów pieniężnych i
    niepieniężnych.
    4. 20 grudnia 2012 r. została założona spółka z ograniczoną odpowiedzialnością X spółka
    cywilna (...). Kapitał spółki wyniósł 6.000 zł i dzielił się na 60 udziałów po 100 zł. Objęcie
    udziałów w spółce nastąpiło następująco:
    • E.L. – 30 udziałów o łącznej wartości 3.000 zł,
    • A.B. – 20 udziałów o łącznej wartości 2.000 zł,
    • C.L. – 10 udziałów o łącznej wysokości 1.000 zł.
    Udziały zostały pokryte wkładami pieniężnymi.
    5. Aktem notarialnym z 1 lutego 2013 r. podwyższono kapitał zakładowy o kwotę 60.000
    PLN w drodze ustanowienia 600 udziałów o wartości nominalnej po 100 PLN każdy.
    Udziały w podwyższonym kapitale zakładowym pokryto aportem w postaci X, które
                              1stanowiło przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55 Kodeksu cywilnego.
    Nowo powstałe udziały objęto za cenę 988,34 za każdy, to jest za cenę wyższą od wartości
    nominalnej. Zatem łącznie objęto udziały o wartości nominalnej 60.000 za cenę 593.004
    PLN. Nadwyżka w kwocie 533.004 PLN ceny po jakiej obejmowano udziały w stosunku do
    wartości nominalnej obejmowanych udziałów została przekazana na kapitał zapasowy.
    Udziały zostały objęte na zasadzie współwłasności łącznej przez A.B., E.L. i C.L. jako
    wspólników spółki cywilnej.
    6. Zniesienie współwłasności łącznej nastąpiło 20 grudnia 2013 r. w związku z
    rozwiązaniem X spółka cywilna. Jednocześnie w związku z umową darowizny z 20 grudnia
    2013 roku E.L. i F.L., małżonkowie posiadający małżeńską wspólność majątkową,
    obdarowali D.L.:
    • 30 udziałów wniesionych wkładem pieniężnym w momencie zawarcia umowy spółki,
    • 300 udziałów tytułem zwrotu wkładu i wypłaty pozostałej nadwyżki majątku wspólnego
      X.
    Obdarowany D.L. jest synem E.L. i F.L.
    Zmiany w Krajowym Rejestrze Sądowym numer KRS: (...) zostały wprowadzone z dniem 30
    stycznia 2014 r., dane wspólników z rejestru są następujące:
    • A.B. – 220 udziałów o łącznej wysokości 22.000 zł,
    • C.L. – 110 udziałów o łącznej wysokości 11.000 zł,

    • D.L. – 330 udziałów o łącznej wysokości 33.000 zł.
    7. W związku z przejściem na emeryturę A.B. i zakończeniem jego działalności w spółce
    dojdzie do sprzedaży wszystkich udziałów na rzecz spółki X sp. z o.o. zgodnie z uchwałą
    zgromadzenia wspólników, w której określono wartość sprzedanych udziałów i warunki
    płatności.
    8. X spółka z o.o. przeprowadzi umorzenie udziałów na podstawie art. 199 K.s.h.,
    umorzenie udziałów nastąpi z czystego zysku i nie obniży kapitału zakładowego spółki.
    9. Umowa spółki przewiduje możliwość umorzenia udziałów (paragraf 9 pkt 2 umowy
    spółki).
    10. Zbycie udziałów nastąpi po całkowitym rozliczeniu płatności, które nastąpi w czterech
    ratach od 15 czerwca 2025 do 25 kwietnia 2026 r.

## Pytanie

Jak należy ustalić koszty uzyskania przychodu w związku ze zbyciem udziałów w spółce X
    spółka z o.o.?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie koszt uzyskania przychodów ze sprzedaży udziałów w X spółce z
    ograniczoną odpowiedzialnością powinien wynosić: udział procentowy A.B. w wartości
    udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością w dniu wniesienia aportu w postaci X
    spółka cywilna (...). pomnożony przez wartość każdego udziału zgodnie z wyceną z aktu
    notarialnego dotyczącego zmiany kapitału zakładowego X spółka z o.o. oraz udział
    wniesiony w formie pieniężnej przez A.B. w dniu założenia spółki X sp. z o.o.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Umorzenie udziałów
    Zasady umarzania udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością uregulowane
    zostały w art. 199 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.).
    Zgodnie z art. 199 § 1 ww. ustawy:
      Udział może być umorzony jedynie po wpisie spółki do rejestru i tylko w przypadku,
      gdy umowa spółki tak stanowi. Udział może być umorzony za zgodą wspólnika w
      drodze nabycia udziału przez spółkę (umorzenie dobrowolne) albo bez zgody
      wspólnika (umorzenie przymusowe). Przesłanki i tryb przymusowego umorzenia
      określa umowa spółki.
    Zgodnie z art. 199 § 2 Kodeksu spółek handlowych:
      Umorzenie udziału wymaga uchwały zgromadzenia wspólników, która powinna
      określać w szczególności podstawę prawną umorzenia i wysokość wynagrodzenia
      przysługującego wspólnikowi za umorzony udział. Wynagrodzenie to, w przypadku
      umorzenia przymusowego, nie może być niższe od wartości przypadających na udział
      aktywów netto, wykazanych w sprawozdaniu finansowym za ostatni rok obrotowy,
      pomniejszonych o kwotę przeznaczoną do podziału między wspólników. W przypadku
      umorzenia przymusowego uchwała powinna zawierać również uzasadnienie.
    Umorzenie udziałów polega na unicestwieniu części udziałów spółki, będących częścią
    kapitału zakładowego. W przypadku umorzenia udziałów dochodzi do wygaśnięcia

    wszelkich praw, zarówno o charakterze majątkowym, jak i korporacyjnym, wynikających z
    posiadanego udziału. Tryb umarzania udziałów w spółce z ograniczoną
    odpowiedzialnością został – jak wskazano wyżej – uregulowany w art. 199 k.s.h.
    Umorzenie udziału wymaga uchwały zgromadzenia wspólników, która powinna określać w
    szczególności podstawę prawną umorzenia i wysokość wynagrodzenia przysługującego
    wspólnikowi za umorzony udział. Jednocześnie przepisy k.s.h. przewidują, że umorzenie
    udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością może nastąpić bez wypłaty
    wynagrodzenia na rzecz wspólnika, którego udziały są umarzane. Przesądza o tym wprost
    art. 199 § 3 k.s.h. W takim przypadku dochodzi do nieodpłatnego nabycia udziałów przez
    spółkę od jej udziałowca w celu ich umorzenia.
    Źródła przychodów – kapitały pieniężne
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) źródłem przychodów są m.in. kapitały
    pieniężne.
    Zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów (akcji)
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ww. ustawy:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia
      udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych.
    Zakresem zastosowania tego przepisu są objęte wszelkie sytuacje odpłatnego zbycia
    udziałów (akcji) – a więc przeniesienia przez podatnika własności udziałów (akcji) na inny
    podmiot w zamian za określoną przez strony umowy odpłatność (cenę zbycia).
    Tego rodzaju przychody podlegają opodatkowaniu w trybie art. 30b ustawy. Zgodnie z ust.
    1 pkt 2 tego przepisu:
      Od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) podatek dochodowy
      wynosi 19% uzyskanego dochodu.
    Po zakończeniu roku podatkowego podatnik ma obowiązek wykazać dochody uzyskane w
    roku podatkowym z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w zeznaniu, o którym mowa w art.
    45 ust. 1a pkt 1 i obliczyć należny podatek dochodowy (art. 30b ust. 6 ustawy).
    W Pana przypadku przychody (dochody) z dobrowolnego umorzenia udziałów w spółce z o.
    o. będą zatem przychodami z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych i będą polegały opodatkowaniu w trybie art. 30b ustawy.
    Dochód z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) ustala się na zasadach określonych w art. 30b
    ust. 2 pkt 4 ustawy jako różnicę między:
    · sumą przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) a
    · kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f oraz art. 23
      ust. 1 pkt 38 i 38c.
    Koszty uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia udziałów (akcji)
    Dochód z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) ustala się z uwzględnieniem kosztów
    uzyskania przychodów określonych na podstawie art. 22 ust. 1f oraz art. 23 ust. 1 pkt 38 i
    38c (art. 30b ust. 2 pkt 4 ustawy).
    Przepisy art. 22 ust. 1f oraz art. 23 ust. 1 pkt 38 i 38c różnicują sposób ustalania kosztów
    uzyskania przychodów w zależności od sposobu, w jaki podatnik stał się właścicielem
    udziałów (akcji).
    Do sytuacji udziałów objętych w zamian za wkład niepieniężny odnosi się art. 22 ust. 1f.
    Zgodnie z brzmieniem tego przepisu obowiązującym od 15 września 2023 roku:

      W przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce objętych w zamian za wkład
      niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji), koszt uzyskania przychodów ustala
      się w wysokości:
        1) określonej zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 7ca albo art. 17 ust. 1 pkt 9 - jeżeli zbywane
        udziały (akcje) zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż
        przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, w tym również w zamian za
        wkład niepieniężny w postaci komercjalizowanej własności intelektualnej;
        1a) określonej zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 - jeżeli zbywane udziały (akcje) zostały
        objęte w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego
        zorganizowanej części, w przypadku gdy do przychodów takich nie ma
        zastosowania przepis art. 21 ust. 1 pkt 109;
        2) przyjętej dla celów podatkowych wartości składników przedsiębiorstwa lub jego
        zorganizowanej części, wynikającej z ksiąg podatkowych, określonej na dzień
        objęcia tych udziałów (akcji), nie wyższej jednak niż wartość tych udziałów (akcji) z
        dnia ich objęcia, określona zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 - jeżeli zbywane udziały
        (akcje) zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa
        lub jego zorganizowanej części, w przypadku gdy do przychodów takich ma
        zastosowanie przepis art. 21 ust. 1 pkt 109.
        – w części niezaliczonej w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów.
    Natomiast w odniesieniu do wkładów pieniężnych aktualnie obowiązujący przepis art. 23
    ust. 1 pkt 38 ustawy wskazuje, że:
      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie
      udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, a
      także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki
      takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów w
      spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, z wykupu przez emitenta
      obligacji, a także z umorzenia, odkupienia, wykupienia albo unicestwienia w inny
      sposób tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e, w
      części niezaliczonej w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów.
    W Pana przypadku udziały zostały objęte w części w zamian za wkład niepieniężny w
    postaci przedsiębiorstwa w 2013 roku. Przepisy obowiązujące w 2013 roku przewidywały,
    że objęcie udziałów w spółce z o.o. w zamian za wkład niepieniężny:
    · skutkuje powstaniem przychodu, którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy –
      przychodem tym była wartość nominalna objętych udziałów (akcji);
    · było objęte zwolnieniem od podatku na mocy art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy – jeśli
      wkładem niepieniężnym było przedsiębiorstwo albo jego zorganizowana część.
    Jednocześnie art. 22 ust. 1f pkt 2 ustawy w brzmieniu obowiązującym w 2013 roku
    stanowił:
      W przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni
      objętych w zamian za wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji) albo
      wkładów, koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości przyjętej dla celów
      podatkowych wartości składników przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części,
      wynikającej z ksiąg i ewidencji, o których mowa w art. 24a ust. 1, określonej na dzień
      objęcia tych udziałów (akcji), wkładów, nie wyższej jednak niż ich wartość nominalna z
      dnia objęcia.
    A zatem na moment objęcia udziałów uzyskał Pan prawo do rozliczenia – w momencie
    odpłatnego zbycia udziałów – wartości wskazanych w tym przepisie. Aby prawidłowo
    ocenić, czy uprawnienie to uległo zmianom, należy prześledzić zmiany art. 22 ust. 1f
    ustawy:

    1) Ustawa zmieniająca z dnia 8 listopada 2013 r.
    Przepis art. 22 ust. 1f został zmieniony ustawą z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy
    o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym.
    Zgodnie jego brzmieniem obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r.:
      W przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce objętych w zamian za wkład
      niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji), koszt uzyskania przychodów ustala
      się w wysokości przyjętej dla celów podatkowych wartości składników
      przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, wynikającej z ksiąg i ewidencji, o
      których mowa w art. 24a ust. 1, określonej na dzień objęcia tych udziałów (akcji), nie
      wyższej jednak niż wartość tych udziałów (akcji) z dnia ich objęcia, określona zgodnie z
      art. 17 ust. 1 pkt 9 albo 9a.
    Przy zmianie tego przepisu ustawodawca nie ustanowił przepisów przejściowych,
    ponieważ zmiana miała charakter redakcyjny i nie powodowała zmiany sposobu ustalania
    kosztów uzyskania przychodu.
    2) Ustawa zmieniająca z dnia 5 września 2016 r.
    Treść art. 22 ust. 1f została następnie zmieniona z dniem 1 stycznia 2017 r., mocą ustawy z
    dnia 5 września 2016 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2016 r. poz. 1550). Zmiana
    polegała na usunięciu z art. 22 ust. 1f odwołania do art. 17 ust. 1 pkt 9a.
    Ustawa zmieniła też zasady ustalania przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dotychczas przychodem była wartość
    nominalna udziałów objętych za wkład niepieniężny, a po nowelizacji – jest nim wartość
    wkładu określona w statucie albo w umowie spółki.
    Ustawodawca przewidział przy tym – w art. 4 ustawy zmieniającej – tzw. przepisy
    przejściowe (intertemporalne), które stanowią, że:
      W przypadku (...) odpłatnego zbycia lub umorzenia udziałów (akcji) koszty uzyskania
      przychodów z tych tytułów ustala się na podstawie odpowiednio przepisów ustaw
      zmienianych w art. 1 albo art. 2, w brzmieniu dotychczasowym, jeżeli przychód z tytułu
      objęcia tych udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni został określony na
      podstawie art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu
      dotychczasowym, albo na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy zmienianej w art. 2, w
      brzmieniu dotychczasowym.
    Zgodnie z regulacjami zawartymi w przepisie przejściowym koszty uzyskania przychodów
    ze zbycia udziałów (akcji) objętych przed 1 stycznia 2017 r. określa się na podstawie
    przepisów obowiązujących przed 1 stycznia 2017 r.
    3) Ustawa zmieniająca z dnia 16 sierpnia 2023 r.
    Aktualna wersja przepisu art. 22 ust. 1f ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych została wprowadzona ustawą z dnia 16 sierpnia 2023 r. o zmianie ustawy -
    Kodeks spółek handlowych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2023 r. poz. 1705).
    Ustawa zmieniająca nie wprowadziła żadnych przepisów przejściowych w zakresie
    omawianych kosztów. Nie zmieniła również ani nie uchyliła przepisów przejściowych
    przewidzianych w ustawie zmieniającej z 5 września 2016 r.
    W Pana przypadku przychód z objęcia w 2013 r. udziałów w spółce z o.o. w zamian za
    wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa został określony na podstawie przepisów
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu ustawy obowiązującym
    do 31 grudnia 2016 r. (według wartości nominalnej objętych udziałów). Wobec tego

    przepisem właściwym dla ustalenia Pana kosztów uzyskania przychodów z dobrowolnego
    umorzenia udziałów jest art. 22 ust. 1f pkt 2 ustawy w brzmieniu obowiązującym przed 1
    stycznia 2017 r.
    Podstawą dla ustalenia Pana kosztów uzyskania przychodu ze zbycia udziałów na rzecz sp.
    z o.o. będzie więc:
    a) w sytuacji wkładu niepieniężnego:
        · przyjęta dla celów podatkowych wartość składników przedsiębiorstwa, wynikająca
        z ksiąg i ewidencji, o których mowa w art. 24a ust. 1, określona na dzień objęcia
        tych udziałów, przy czym
        · nie może być ona wyższa niż wartość tych udziałów z dnia ich objęcia, określona
        zgodnie z obowiązującą na moment ich objęcia treścią art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy
        (tj. nie wyższa niż wartość nominalna objętych udziałów);
    b) w sytuacji wkładu pieniężnego:
        · wartość faktycznie poniesionych wydatków.
    Skoro udziały (a wcześniej przedsiębiorstwo spółki cywilnej) były Pana współwłasnością, to
    ma Pan prawo do uwzględnienia w swoich rozliczeniach podatkowych z tytułu odpłatnego
    zbycia udziałów w spółce z o.o. odpowiedniego udziału, czyli do uwzględnienia proporcji
    wynikającej ze współwłasności udziałów.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.