Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.697.2018.1.MN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-11-14
Teza: brak możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących nabycie usług w ramach
Słowa kluczowe: odliczenia; odliczenia-prawo do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 10 października 2018 r. (data wpływu 17 października 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących nabycie usług w ramach realizacji projektu: „xxx” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 17 października 2018 r. wpłynął ww. wniosek, o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących wykonanie usług w ramach realizacji projektu: „xxx”.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca – Miasto w dniu 25 maja 2017 r. złożyło wniosek aplikacyjny pn.: „xxx” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020, poddziałania: 4.3.2. Efektywność energetyczna i odnawialne źródła. Okres realizacji projektu: 2015-2018.

Przedmiotem projektu jest termomodernizacja budynku sali sportowej w R. przy ul. G., znajdującej się na działce nr 492/20 wraz z zastosowaniem instalacji solarnej celem poprawy efektywności energetycznej obiektu. Elementem projektu jest likwidacja kotłowni węglowej i podłączenie budynku do sieci ciepłowniczej.

Planowana inwestycja jest ukierunkowana na poprawę efektywności energetycznej sali sportowej przy ul. G.i stanowi przedsięwzięcie składowe długofalowych działań na rzecz zrównoważonego rozwoju energetycznego i zwiększenia efektywności energetycznej budynków użyteczności publicznej na terenie miasta.

W ramach projektu wykonane zostaną roboty budowlano-montażowe. Zakupione zostanie również wyposażenie obiektu. Zakres przedmiotowego zadania obejmuje przeprowadzenie następujących prac budowlanych:

*   docieplenie ścian zewnętrznych
*   docieplenie stropodachu
*   ocieplenie dachu wraz z wymianą konstrukcji
*   ocieplenie podłogi na gruncie (piwnica)
*   ocieplenie podłogi na gruncie - parter (hala sportowa)
*   ocieplenie stropu wewnętrznego (piwnica)
*   stolarka okienna
*   stolarka drzwiowa
*   wentylacja z odzyskiem ciepła
*   modernizacja instalacji C.O.
*   opłata przyłączeniowa (Ciepłownia R. sp. z o.o.)
*   modernizacja instalacji C.W.U
*   wymiana oświetlenia na energooszczędne

Dodatkowo, sala zostanie wyposażona w niezbędne meble oraz sprzęt (uwzględniono aranżacje oraz wyposażenie pomieszczeń biurowych, kuchni, szatni, pomieszczeń fizjoterapii oraz sali sportowej).

W ramach projektu wykonana została także dokumentacja projektowa tj.: dokumentacja techniczna wraz z ekspertyzą ornitologiczną oraz opracowanie audytu energetycznego obiektu zarówno przed jak i po zakończeniu zadania inwestycyjnego. Dodatkowo, w ramach projektu przygotowana została dokumentacja aplikacyjna obejmująca przygotowanie Studium Wykonalności oraz jako koszty niekwalifikowane opracowanie wniosku aplikacyjnego.

Ponadto w projekcie prowadzone są nadzory: autorski oraz inwestorski w zakresie przedmiotu projektu.

Zakres projektu obejmuje także działania promocyjne. Koszty obejmują wykonanie plakatu informacyjnego formatu A3 wraz z montażem.

Po zakończeniu inwestycji infrastruktura będąca rezultatem projektu będzie finansowana ze środków budżetu Miasta. Miasto zapewni środki techniczne i finansowe niezbędne do utrzymania produktów projektu. W roku 2018 Miasto powołało podmiot (jednostka budżetowa) do zarządzania przedmiotowym obiektem, natomiast właścicielem obiektu jest nadal Miasto. Miasto jest odpowiedzialne za utrzymanie placówki, w tym za ponoszenie niezbędnych napraw i remontów. W budynku funkcjonować będzie także, tzw. „xxx”, w ramach którego działać będzie świetlica środowiskowa jak również planuje się użyczanie powierzchni pomieszczeń dla zainteresowanych organizacji pozarządowych.

Beneficjent nie będzie w związku z realizacją projektu oraz po jego zakończeniu uzyskiwał przychodu związanego z działalnością opodatkowaną podatkiem VAT. Powstała infrastruktura zostanie udostępniana nieodpłatnie. Miasto efekty zrealizowanej inwestycji wykorzystywać będzie do zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty, realizując zadania własne gminy m.in. w sprawach: pomocy społecznej: kultury fizycznej, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych; utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych; wspierania i upowszechniania idei samorządowej, poprzez wdrażanie programów pobudzania aktywności obywatelskiej; współpracy i działania na rzecz organizacji pozarządowych oraz podmiotów wymienionych w art. 3 ust. 3 ustawy o działalności pożytku publicznego i wolontariacie; współpracy ze społecznościami lokalnymi.

Miasto do tej pory nie odliczyło podatku VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Miasto ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących wykonanie usług w ramach realizacji projektu: „xxx”?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Zdaniem wnioskodawcy, Miasto nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikających z faktur dokumentujących wykonanie usług w ramach realizacji inwestycji. Zgodnie z art. 6 ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zaspakajanie potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy z zakresu pomocy społecznej, kultury fizycznej, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych, utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz administracyjnych, wspieranie i upowszechniania idei samorządowej, w tym tworzenie warunków do działania i rozwoju jednostek pomocniczych i wdrażania pobudzających aktywności obywatelskiej, współpracy i działania na rzecz organizacji pozarządowych oraz podmiotów wymienionych w art. 3 ust. 3 ustawy o działalności pożytku publicznego i wolontariacie, współpracy ze społecznościami lokalnymi (art. 7 ust. 1 pkt 6, 10, 15, 17 i 19 ustawy o samorządzie gminnym). O publicznym charakterze działania przesądza to, że wykonanie zadań publicznych odbywa się na podstawie przepisów powszechnie obowiązujących i, że przez te działania zaspakajane są zbiorowe potrzeby wspólnoty samorządowej.

Miasto realizując zadanie: „xxx” wypełnia zadania publiczne gminy nałożone na nią przepisami ustawy o samorządzie gminnym. Miasto dokonując nabyć towarów i usług związanych z realizacją wskazanej we wniosku inwestycji zamierza wykorzystywać, będące jej efektem mienie na cele statutowe, niepodlegające opodatkowaniu. Mienie powstałe w wyniku realizowanej inwestycji będzie udostępniane nieodpłatnie, co skutkować będzie tym, że beneficjent w związku z realizacją projektu nie będzie uzyskiwał przychodu.

Z uwagi na fakt, że celem dokonania zakupu w ramach realizowanej inwestycji, jest wykonywanie zadań własnych gminy (niepodlegających opodatkowaniu) oraz, że powstała infrastruktura udostępniana będzie nieodpłatnie, Miasto w zakresie realizowanych zadań nie występuje w charakterze podatnika, w związku z czym nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, związanego z realizacją inwestycji.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

W myśl art. 86 ust. 1 z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, ze zm.) – zwanej dalej ustawą o VAT – w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy – kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r., poz. 994, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami, kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych, utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 7 ust. 1 pkt 1, 9, 10 i 15 ww. ustawy).

W opisie stanu faktycznego wskazano, że Miasto złożyło wniosek aplikacyjny pn.: „xxx”. Przedmiotem projektu jest termomodernizacja budynku sali sportowej wraz z zastosowaniem instalacji solarnej celem poprawy efektywności energetycznej obiektu. Elementem projektu jest likwidacja kotłowni węglowej i podłączenie budynku do sieci ciepłowniczej. W ramach projektu wykonane zostaną roboty budowlano-montażowe. Zakupione zostanie również wyposażenie obiektu. Zakres projektu obejmuje także działania promocyjne. Koszty obejmują wykonanie plakatu informacyjnego formatu A3 wraz z montażem. W roku 2018 Miasto powołało podmiot (jednostka budżetowa) do zarządzania przedmiotowym obiektem, natomiast właścicielem obiektu jest nadal Miasto. Miasto jest odpowiedzialne za utrzymanie placówki, w tym za ponoszenie niezbędnych napraw i remontów. W budynku funkcjonować będzie także, tzw. „xxx”, w ramach którego działać będzie świetlica środowiskowa jak również planuje się użyczanie powierzchni pomieszczeń dla zainteresowanych organizacji pozarządowych.

Beneficjent nie będzie w związku z realizacją projektu oraz po jego zakończeniu uzyskiwał przychodu związanego z działalnością opodatkowaną podatkiem VAT. Powstała infrastruktura zostanie udostępniana nieodpłatnie. Miasto efekty zrealizowanej inwestycji wykorzystywać będzie do zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty, realizując zadania własne gminy m.in. w sprawach: pomocy społecznej: kultury fizycznej, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych; utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych; wspierania i upowszechniania idei samorządowej, poprzez wdrażanie programów pobudzania aktywności obywatelskiej; współpracy i działania na rzecz organizacji pozarządowych oraz podmiotów wymienionych w art. 3 ust. 3 ustawy o działalności pożytku publicznego i wolontariacie; współpracy ze społecznościami lokalnymi.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących wykonanie usług w ramach realizacji projektu.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia kwoty podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie występuje. Z przedstawionego opisu sprawy wynika bowiem, że Miasto nie będzie w związku z realizacją projektu oraz po jego zakończeniu uzyskiwało przychodu związanego z działalnością gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT, a powstała infrastruktura zostanie udostępniana nieodpłatnie. Efekty zrealizowanej inwestycji wykorzystywane będą do zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty, w związku z wykonywaniem zadań własnych gminy. W analizowanym przypadku Miasto nie ponosi wydatków w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a nabywając towary bądź usługi nie działa w charakterze podatnika podatku VAT. Zatem, w omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione.

W konsekwencji, mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że Miasto nie będzie miało możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących nabycie usług w ramach realizacji projektu pn.: „xxx”.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.