Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.691.2024.2.HW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-15
Teza: Ustalenie, czy dotacja celowa na realizację Zadania będzie
podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Słowa kluczowe: czynności-czynności podlegające opodatkowaniu
dotacja-dotacja celowa
szkoły-szkoła wyższa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady
ogólne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 października 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 października 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej w zakresie ustalenia, czy dotacja celowa na realizację Zadania
    będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Uzupełnili go Państwo
    pismem z 24 grudnia 2024 r. (wpływ 27 grudnia 2024 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego

    X jest uczelnią publiczną działającą na podstawie Ustawy z 20 lipca 2018 r. Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.), dalej PSWiN.
    Podstawowymi zadaniami uczelni według art. 11 ust. 1 PSWiN są:
    1) prowadzenie kształcenia na studiach;
    2) prowadzenie kształcenia na studiach podyplomowych lub innych form kształcenia;
    3) prowadzenie działalności naukowej, świadczenia usług badawczych oraz transfer
      wiedzy i technologii do gospodarki,
    4) prowadzenie kształcenia doktorantów;
    5) kształcenie i promowanie kadr uczelni;
    6) stwarzanie osobom niepełnosprawnym warunków do pełnego udziału w:
      a) procesie przyjmowania na uczelnie w celu odbywania kształcenia;
      b) kształceniu;
      c) prowadzeniu działalności naukowej;
    7) wychowywanie studentów w poczuciu odpowiedzialności za Państwo Polskie, tradycję
      narodową, umacnianie zasad demokracji i poszanowanie Praw Człowieka;
    8) stwarzanie warunków do rozwoju kultury fizycznej studentów;
    9) upowszechnianie i pomnażanie osiągnięć nauki i kultury, w tym przez gromadzenie i
      udostępnianie zbiorów bibliotecznych, informacyjnych i archiwalnych;
    10) działanie na rzecz społeczności lokalnych i regionalnych.
    X (dalej również Uczelnia, Wnioskodawca) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów
    i usług. Prowadzi działalność opodatkowaną i zwolnioną z podatku VAT, a także
    działalność, która pozostaje poza zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
    29 lipca 2024 r. X złożyła wniosek nr (...) o zlecenie realizacji zadania w trybie art. 404 ust. 1
    ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce pn.: „(...)”. Decyzja z 18 sierpnia 2024 r. o nr
    (...) przyznało Wnioskodawcy środki finansowe w wysokości (...) zł. Na podstawie ww.
    decyzji została podpisana umowa nr (...).
    Celem głównym zadania jest (...). Zadanie będzie polegało na (...). Szczegółowe cele
    zadania to: (...).
    Wyniki badań będą przechowywane na serwerze X. Badania będą udostępnione w formie
    sieci neuronowych innym jednostkom naukowym w Unii Europejskiej, które prowadzą (...).
    Uzyskane wyniki badań mogą być interesujące przy opracowaniu (...).
    Grupą docelową realizowanego zadania są zespoły badawcze (...). W szczególności wyniki
    badań mogą być interesujące przy opracowaniu (...).
    Wyniki zadania nie będą służyły X do prowadzenia działalności gospodarczej (nie będą
    przedmiotem obrotu handlowego).
    Zgodnie z § 1 punktem 2 umowy Zadanie zostanie wykonane przez X w ramach jej
    działalności statutowej, zgodnie z postanowieniami zawartej umowy, w tym z opisem
    Zadania, stanowiącym załącznik nr 1 do umowy.
    Idąc dalej § 1 punkt 5 umowy stanowi, iż X zobowiązana jest do przekazania (...) wszystkich
    materiałów (efektów działań oraz rezultatów Zadania) opracowanych w ramach
    poszczególnych działań w ramach Zadania, z zastrzeżeniem, że w przypadku gdy materiały
    te stanowią utwór w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
    zastosowanie znajdą postanowienia § 11 umowy. Jeżeli nie postanowiono inaczej w
    umowie oraz opisie Zadania, stanowiącym załącznik nr 1 do umowy, zasady i zakres
    ewentualnego korzystania przez X z materiałów (efektów działań oraz rezultatów Zadania)
    opracowanych w ramach poszczególnych działań w ramach Zadania, zostaną określone

    odrębnie przez Strony, z uwzględnieniem obowiązujących przepisów prawa w tym
    zakresie.
    Zgodnie z § 4 punktem 5 umowę uznaje się za wykonaną w przypadku:
    1) wykorzystania środków finansowych zgodnie z ich przeznaczeniem;
    2) wykonania wszystkich działań określonych w załączniku nr 1 do umowy.
    Kolejno § 4 punkt 6 mówi, że umowę uznaje się za wykonaną nienależycie w przypadku:
    1) wykorzystania części środków finansowych niezgodnie z ich przeznaczeniem;
    2) wykonania tylko części działań określonych w załączniku nr 1 do umowy.
    Punkt 7 ww. paragrafu stanowi, iż umowę uznaje się za niewykonaną w przypadku:
    1) niezgodnego z przeznaczeniem wykorzystania całości przekazanych środków
      finansowych;
    2) niewykonania wszystkich działań określonych w załączniku nr 1 do umowy;
    3) niezłożenia (...) raportu, o którym mowa w ust. 1.
    W przypadku uznania umowy za niewykonaną lub nienależycie wykonaną środki
    finansowe podlegać będą zwrotowi odpowiednio w całości lub w części na zasadach
    określonych w umowie. Dotacja celowa lub jej część wykorzystana niezgodnie z
    przeznaczeniem, nienależna lub nadmiernie pobrana podlega zwrotowi wraz z odsetkami
    w wysokości jak dla zaległości podatkowych, w ciągu 15 dni od dnia stwierdzenia
    wykorzystania dotacji celowej lub jej części niezgodnie z przeznaczeniem lub jej pobrania
    nienależnie lub w nadmiernej wysokości. Odsetki nalicza się zgodnie z art. 169 ust. 5
    ustawy o finansach publicznych.
    Zgodnie z § 5 punktem 1 umowy X może przeznaczyć środki finansowe, o których mowa §
    2 ust. 1 wyłącznie na koszty spełniające łącznie następujące warunki:
    1) zostały poniesione w okresie od dnia zawarcia umowy do dnia zakończenia realizacji
      zadania;
    2) są niezbędne do realizacji zadania;
    3) są bezpośrednio powiązane z poszczególnymi działaniami określonymi w opisie
      Zadania, stanowiącym załącznik nr 1 do umowy;
    4) spełniają wymogi efektywnego zarządzania finansami, w szczególności osiągania
      wysokiej jakości za daną cenę;
    5) są identyfikowalne i weryfikowalne, a zwłaszcza zarejestrowane w zapisach
      księgowych Uczelni i określone zgodnie z zasadami rachunkowości;
    6) spełniają wymogi właściwych przepisów zwłaszcza prawa podatkowego i ubezpieczeń
      społecznych;
    7) są udokumentowane i wyodrębnione pod względem księgowym w sposób
      umożliwiający ocenę realizacji Zadania pod względem rzeczowym i finansowym.
    Stosownie do § 11 umowy Uczelnia przenosi na rzecz (...) autorskie prawa majątkowe do
    wszystkich utworów powstałych w związku z realizacją Zadania (dalej: „Utwór”), bez
    ograniczenia co do czasu, terytorium i liczby egzemplarzy, oraz do korzystania z
    opracowań Utworów (w tym polegających na opracowywaniu poprzez dodanie różnych
    elementów, uaktualnianie, modyfikację, dokonywanie przeróbek oraz tłumaczenie na
    różne Języki) i rozporządzania opracowaniami tych Utworów, jak również do zezwalania
    podmiotom trzecim na wykonywanie przez te podmioty praw zależnych do Utworów, na
    następujących polach eksploatacji:
      1) utrwalanie Utworu bez żadnych ograniczeń ilościowych, dowolną techniką, w tym
        drukarską, cyfrową, reprograficzną, elektroniczną, fotograficzną, optyczną,

        laserową, poprzez zapis magnetyczny, na każdym nośniku, włączając w to także
        nośniki elektroniczne, optyczne, magnetyczne, dyskietki, CD-ROM, DVD, papier;
      2) zwielokrotnianie Utworu bez żadnych ograniczeń ilościowych, w każdej możliwej
        technice, w tym drukarskiej, reprograficznej, cyfrowej, elektronicznej, laserowej,
        fotograficznej, poprzez zapis magnetyczny, optycznej, na każdym nośniku,
        włączając w to także nośniki elektroniczne, optyczne, magnetyczne, dyskietki, CD-
        ROM, DVD, papier, w ramach systemu on-line;
      3) wprowadzenie Utworu do pamięci komputera i sieci multimedialnych, w tym
        Internetu, sieci wewnętrznych typu Intranet, bez żadnych ograniczeń ilościowych,
        jak również przesyłania Utworu w ramach ww. sieci, w tym w trybie on-line;
      4) rozpowszechnianie Utworu, w tym wprowadzanie go do obrotu, w szczególności
        drukiem, w ramach produktów elektronicznych, w tym w ramach elektronicznych
        baz danych, na nośnikach magnetycznych, cyfrowych, optycznych, elektronicznych,
        również w postaci CD-ROM, dyskietek, DVD, w ramach sieci multimedialnych, w tym
        sieci wewnętrznych (np. typu Intranet), jak i Internetu, w systemie on-line, poprzez
        komunikowanie na życzenie, w drodze użyczania Utworu;
      5) wypożyczanie, najem, użyczanie, dzierżawa lub wymiana nośników, na których
        Utwór utrwalono, utrwalonych i zwielokrotnionych stosownie do pkt 1 i 2, przy
        zastosowaniu dowolnej techniki udostępnienia Utworu, w szczególności określonej
        w pkt 3 i 4;
      6) publiczne udostępnianie Utworów w taki sposób, aby każdy mógł mieć do nich
        dostęp w miejscu i w czasie przez siebie wybranym;
      7) wykorzystywanie Utworu i jego fragmentów w celach informacyjnych;
      8) dokonywanie lub zlecanie osobom trzecim dokonywania opracowań Utworu, w tym
        jego skrótów i streszczeń;
      9) udzielenie zezwoleń na rozporządzanie i korzystanie z Utworu, w tym również
        zezwoleń do jego opracowania i dokonania tłumaczeń;
      10) łączenie Utworu w całości lub w części z innymi materiałami lub innymi
        dokumentami oraz jego tłumaczenie; a w odniesieniu do tych elementów
        przedmiotu umowy, które stanowią program komputerowy, w pełnym zakresie
        określonym w art. 74 ust. 4 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i
        prawach pokrewnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2059), tj. prawo do:
        · trwałego lub czasowego zwielokrotnienia programu komputerowego w całości lub
        w części jakimikolwiek środkami i w jakiejkolwiek formie, w tym w zakresie, w
        którym dla wprowadzania, wyświetlania, stosowania, przekazywania i
        przechowywania programu komputerowego niezbędne jest jego
        zwielokrotnienie;
        · tłumaczenia, przystosowywania, zmiany układu lub jakichkolwiek innych zmian w
        programie komputerowym, z zachowaniem praw osoby, która tych zmian
        dokonała;
        · rozpowszechniania, w tym użyczenia lub najmu, programu komputerowego lub
        jego kopii.
    Wraz z raportem rocznym albo raportem końcowym Uczelnia przekaże (...) kody źródłowe
    do oprogramowania komputerowego oraz wszelkie procedury niezbędne do
    przekształcenia kodu źródłowego do postaci wykonywalnej, z użyciem standardowych,
    dostępnych na rynku narzędzi informatycznych. Kod źródłowy zostanie przekazany w
    formie elektronicznej na adres poczty elektronicznej wskazany w § 15 ust. 2 pkt 1 umowy.
    W przypadku, gdy nie jest możliwe przeniesienie na (...) autorskich praw majątkowych do
    Utworów z uwagi na brak prawnych możliwości uzyskania autorskich praw majątkowych

    do Utworów przez Uczelnię, Uczelnia udziela (...) licencji niewyłącznej do korzystania z
    Utworów w zakresie wskazanym w umowie, wraz z prawem do udzielania sublicencji, na
    polach eksploatacji wskazanych w ust. 1.
    Licencją objęte jest m.in. wykorzystywanie Utworów w całości lub we fragmentach, w tym
    dokonywanie skrótów a także zestawianie ich, lub ich fragmentów, z innymi treściami lub
    dokonywanie ich zapisu słownego (tekstowego), tłumaczenie na języki obce oraz prawo do
    zezwalania na wykonywanie zależnych praw autorskich (zezwolenie na wykonywanie praw
    zależnych), na polach eksploatacji wskazanych w ust. 1.
    Licencja udzielona zostaje na czas oznaczony – 5 lat. Po upływie wyżej wskazanego okresu
    licencja jest kontynuowana, bez konieczności składania przez Uczelnię dodatkowego
    oświadczenia w tym zakresie, jako licencja udzielona na czas nieoznaczony. Uczelnia
    uprawniona jest do wypowiedzenia umowy w zakresie udzielonej licencji z zachowaniem
    10-letniego okresu wypowiedzenia, po upływie 5-letniego terminu wskazanego w zdaniu
    pierwszym, ze skutkiem na koniec roku kalendarzowego.
    Uczelnia będzie ponosić odpowiedzialność z tytułu ewentualnego naruszenia autorskich
    praw majątkowych, licencyjnych lub praw zależnych osób trzecich, do którego dojdzie w
    trakcie lub w wyniku wykonywania umowy przez Uczelnię lub podmioty, przy pomocy
    których Uczelnia realizować będzie działania określone w umowie.
    Przeniesienie na (...) autorskich praw majątkowych do Utworów lub udzielenie licencji, o
    których mowa w niniejszym paragrafie, następuje z dniem przekazania (...) raportu
    końcowego, w zależności od tego kiedy powstał Utwór, w tym w przypadku rozwiązania
    lub wypowiedzenia umowy. Z tym samym dniem Uczelnia przekazuje (...) wszystkie
    egzemplarze (nośniki), na których utrwalono Utwory.
    Uczelnia składa wraz z raportem oświadczenie, odpowiednio o przeniesieniu na (...)
    autorskich praw majątkowych do Utworów albo o udzieleniu (...) licencji niewyłącznej do
    korzystania z Utworów, na zasadach wskazanych w niniejszej umowie.
    Przeniesienie autorskich praw majątkowych i udzielenie licencji następuje nieodpłatnie.
    Przeniesienie na (...) własności nośników, na których Uczelnia przekazała (...) utrwalone
    Utwory, następuje nieodpłatnie.
    Uzupełnienie oraz doprecyzowanie opisu sprawy
    1. Działania realizowane w ramach Zadania są ściśle związane z działalnością statutową
      Uczelni i stanowią podstawowe zadania uczelni, o których mowa w art. 11 ust. 1 pkt 3
      ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571).
    2. Rezultaty działań związanych z Zadaniem nie będą podlegały procesowi komercjalizacji.
    3. Wyniki badań nie zostaną przekazane innym podmiotom gospodarczym w celu ich
      wykorzystania do wykonywania przez te podmioty opodatkowanej działalności
      gospodarczej.
    4. Zadanie realizowane jest na zlecenie (...) z dnia 18 sierpnia 2024 r., który jest
      bezpośrednim beneficjentem wykonanych przez Uczelnię czynności związanych z
      realizacją Zadania. Przeniesienie autorskich praw majątkowych i udzielenie licencji do
      wszystkich utworów powstałych w związku z realizacją Zadania oraz przeniesienie
      własności nośników, na których Uczelnia przekazała (...) utrwalone utwory, następuje
      nieodpłatnie.
    5. Realizacja Zadania jest uzależniona od uzyskania dotacji celowej. W przypadku braku
      finansowania Uczelnia nie podjęłaby się wykonania Zadania.
    6. W związku z tym, że Uczelnia zobowiązana jest przenieść na rzecz (...) autorskie prawa
      majątkowe do wszystkich utworów powstałych w związku z realizacją Zadania Uczelnia

      będzie udostępniała wyniki innym zainteresowanym instytucjom naukowym tylko w
      przypadku uzyskania zgody (...), udostępnianie w takim przypadku będzie następowało
      nieodpłatnie.
    7. Wszelkie działania w ramach Zadania są realizowane samodzielnie przez Uczelnię, bez
      udziału innych podmiotów.
    8. Uczelnia będzie zobowiązana do zwrotu (w całości lub części) otrzymanej na realizację
      Zadania dotacji celowej w przypadku uznania przez (...) umowy (...) z dnia 4 września
      2024 r. (na podstawie której Uczelnia otrzymała dotację celową) za niewykonaną lub
      nienależycie wykonaną.
    9. Uczelnia jest zobowiązana do rozliczenia Zadania. Uczelnia zobowiązuje się do złożenia
      (...) raportu końcowego z realizacji Zadania Raport końcowy podlega ocenie pod
      względem prawidłowości wykorzystania przyznanych środków finansowych, jak
      również pod względem prawidłowości wykonania Zadania. Niezłożenie prawidłowego
      raportu końcowego będzie stanowić podstawę do żądania zwrotu przekazanych
      środków finansowych.
    (...), w terminie nie dłuższym niż 60 dni od dnia złożenia raportu końcowego, uznaje
    umowę (...) z dnia 4 września 2024 r. za:
      1) wykonaną, albo
      2) wykonaną nienależycie, albo
      3) niewykonaną.
    Umowę uznaje się za wykonaną w przypadku:
    1) wykorzystania środków finansowych zgodnie z ich przeznaczeniem,
    2) wykonania wszystkich działań określonych w załączniku nr 1 do umowy.
    Umowę uznaje się za wykonaną nienależycie w przypadku:
      1) wykorzystania części środków finansowych niezgodnie z ich przeznaczeniem,
      2) wykonania tylko części działań określonych w załączniku nr 1 do umowy.
    Umowę uznaje się za niewykonaną w przypadku:
      1) niezgodnego z przeznaczeniem wykorzystania całości przekazanych środków
        finansowych,
      2) niewykonania wszystkich działań,
      3) niezłożenia (...) raportu końcowego z realizacji Zadania.
    10. Uczelnia może przeznaczyć środki finansowe wyłącznie na realizację zleconego przez
      Ministra Nauki Zadania.

## Pytanie

Czy otrzymana dotacja celowa na realizację zadania: „(...)” będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku
    od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 – t. j. ze zm., dalej „ustawa o VAT”),
    opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju. Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o VAT za dostawę towarów, uważa się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Z kolei przez
    świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się –

    zgodnie z art. 8 ust. 1 – każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub
    jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7 (...).
    W świetle brzmienia art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania, z
    zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest
    wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca
    otrzyma lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej,
    włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym
    charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług
    świadczonych przez podatnika.
    Podobny pogląd możemy znaleźć również w art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28
    listopada 2006 r. w sprawie wspólnego podatku od wartości dodanej w odniesieniu do
    dostaw towarów i świadczenia usług innych niż te, o których mowa w art. 74-77, podstawa
    opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub
    usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług od nabywcy,
    usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną
    takiej dostawy lub świadczenia.
    W rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, dotacje niedające się powiązać z konkretnymi
    czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT nie stanowią sprzedaży.
    Oznacza to, że dla uznania dotacji za zwiększającą podstawę opodatkowania, niezbędne
    jest stwierdzenie, że dotacja ta jest dokonywana w celu sfinansowania konkretnej
    czynności opodatkowanej, odpowiada całości lub części wynagrodzenia z tytułu tej
    czynności, czyli jest związana z konkretną, oznaczoną dostawą lub usługą. Otrzymanej
    dotacji samej w sobie nie można kwalifikować jako czynności opodatkowanej lub
    nieopodatkowanej, lecz wyłącznie jako mającej związek lub niemającej związku z tego
    rodzaju czynnościami.
    Przedmiotowa dotacja celowa ma na celu sfinansowanie badań naukowych poprzez
    pokrycie wszystkich kosztów związanych z realizacją zadania zleconego przez (...).
    Wyższego na podstawie art. 404 PSWiN. Dotacja ta jest przekazywana na pokrycie kosztów
    prowadzonych w ramach projektu badań niezależnie od tego, czy powstaną w trakcie tych
    prac elementy autorskie; ma ona typowo charakter zakupowy.
    Tym samym dotacja nie jest związana bezpośrednio z jakąkolwiek dostawą, czy usługą.
    Nie stanowi zatem dotacji, subwencji ani innej dopłaty o podobnym charakterze, mającej
    bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez
    podatnika (tak: wyrok NSA z 16 czerwca 2021 r., I FSK 1686/18 oraz powołane tam
    orzeczenia).
    Podatkowi VAT podlega tylko taka otrzymana dotacja, która jest w sposób
    zindywidualizowany i policzalny związana z ceną danego świadczenia (tj. świadczenie
    dzięki dotacji ma cenę niższą o konkretną kwotę lub świadczeniobiorca otrzymuje je za
    darmo). Jeżeli natomiast związek tego rodzaju nie występuje i równocześnie dotacja nie
    jest elementem wynagrodzenia związanego z danymi dostawami towarów lub usług,
    wówczas można – i należy – potraktować ją jako płatność niepodlegającą VAT (tak: wyrok
    NSA z 1 lutego 2022 r., I FSK 626/19).
    Zatem otrzymana dotacja na wykonanie Zadania, co istotne realizowanego w ramach
    statutowej działalności Uczelni (tak: art. 404 ust. 1 PSWiN „1. Minister może zlecić uczelni,
    instytutowi PAN, instytutowi badawczemu, podmiotowi działającemu w ramach Sieci
    Badawczej Łukasiewicz lub instytutowi międzynarodowemu wykonanie określonego
    zadania w zakresie ich działalności statutowej, zapewniając odpowiednie środki na jego
    realizację”) pochodząca ze środków Ministerstwa Nauki i Szkolnictwa Wyższego nie będzie
    stanowiła podstawy opodatkowania podatkiem VAT, w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o
    VAT, ani nie będzie wynagrodzeniem za usługę świadczoną na rzecz Ministerstwa Nauki i
    Szkolnictwa Wyższego.

    Uzupełnienie stanowiska
    W ocenie Wnioskodawcy, otrzymana dotacja celowa na realizację zadania pn. „(...)” nie
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w rozumieniu art. 29a ust. 1
    ustawy o VAT.
    Stanowisko to wynika z faktu, iż przyznane środki finansowe są przeznaczone na pokrycie
    wydatków niezbędnych do realizacji wskazanego Zadania i nie są związane bezpośrednio z
    żadną konkretną dostawą towarów ani świadczeniem usług. Dotacja ta stanowi zatem
    formę wsparcia finansowego, która nie wykazuje bezpośredniego związku z określoną
    czynnością opodatkowaną, w związku z czym nie spełnia przesłanek uznania jej za
    wynagrodzenie w rozumieniu przepisów ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem” podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:
    Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art.
    7, w tym również:
    1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę,
    w jakiej dokonano czynności prawnej;
    2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
    czynności lub sytuacji;
    3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
    działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
    Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa
    w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
    także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje
    w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności
    opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa
    towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników
    w rozumieniu ustawy i są wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
    Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą
    towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu. Powołane przepisy wskazują, że pojęcie

    świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań
    podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności
    lub do tolerowania czynności bądź sytuacji. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy
    rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie,
    wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też
    tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Przy ocenie charakteru świadczenia
    jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do „grona” usług każde
    świadczenie, które nie jest dostawą w rozumieniu art. 7 ustawy.
    Taka konstrukcja definicji świadczenia usług jest wyrazem zasady powszechności
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji dokonywanych w ramach
    profesjonalnego obrotu gospodarczego.
    Zatem, każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu,
    zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi, co do zasady, usługę w
    rozumieniu ustawy.
    Niemniej muszą być przy tym spełnione następujące warunki:
        w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga
        strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
        świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
        (wynagrodzenie).
    Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu, musi istnieć bezpośredni związek o
    charakterze przyczynowym, pomiędzy jej wykonaniem a otrzymanym świadczeniem
    wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za
    wyodrębnioną czynność w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany
    świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania
    świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.
    Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za
    wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność.
    Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny. Zatem, pod
    pojęciem odpłatności rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub
    świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej
    zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).
    W dorobku orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej przyjmuje się, że
    odpłatność ma miejsce wtedy, gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą
    towarów lub świadczeniem usług a otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym
    wynagrodzenie jakkolwiek musi być wyrażone w pieniądzu, to jednak nie musi być w tej
    formie dokonane. Należy podkreślić, że na gruncie przepisów o podatku od towarów i
    usług bez znaczenia pozostaje to, czy kwota uzyskanego wynagrodzenia (cena) została
    skalkulowana tak, że stanowi tylko koszt wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy
    została powiększona także o zysk sprzedającego. Skoro przepisy nie określają formy
    zapłaty za świadczoną usługę należy uznać, że zobowiązanie usługobiorcy może mieć
    postać świadczenia nie tylko określonej sumy pieniędzy, ale także świadczenie innej usługi
    (usługi wzajemnej). Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego
    wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz
    świadczącego usługę. Ponadto, aby dana czynność (świadczenie) podlegała
    opodatkowaniu podatkiem VAT musi istnieć bezpośredni związek o charakterze
    przyczynowym, pomiędzy świadczoną usługą a świadczeniem wzajemnym. Otrzymana
    zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia.
    Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę wówczas
    wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego
    otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach

    zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy
    podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.
    Należy podkreślić, że przepisy dotyczące funkcjonowania podatku VAT w krajach
    członkowskich Unii Europejskiej podlegają harmonizacji na zasadach określonych w
    Dyrektywie 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego
    systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 str. 1 ze zm.), zwanej dalej
    Dyrektywą 2006/112/WE Rady.
    Uszczegółowieniem zasad obowiązywania i funkcjonowania podatku VAT określonych w
    Dyrektywie są wyroki Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE).
    W wyroku z 27 października 2011 r. w sprawie C-93/10 Finanzamt Essen-NordOst
    przeciwko GFKL Financial Services AG, TSUE wskazał:
    17. (...) należy przypomnieć, że w ramach systemu podatku VAT czynnościami
    podlegającymi opodatkowaniu są transakcje między stronami, przewidujące zapłatę
    ceny lub inne wynagrodzenie. Zatem jeżeli czynność polega jedynie na świadczeniu
    jednej ze stron, bez bezpośredniego wynagrodzenia, nie ma podstawy opodatkowania,
    w związku z czym świadczenie takie nie podlega podatkowi VAT.
    18. W tym świetle świadczenie usługi następuje «odpłatnie» w rozumieniu art. 2 pkt 1
    szóstej dyrektywy VAT, a zatem podlega opodatkowaniu, tylko jeżeli pomiędzy
    usługodawcą a usługobiorcą istnieje stosunek prawny, w ramach którego następuje
    wymiana świadczeń wzajemnych, gdyż świadczenie otrzymywane przez usługodawcę
    stanowi rzeczywiste odzwierciedlenie wartości usługi świadczonej usługobiorcy (ww.
    wyrok w sprawie MKG- Kraftfahrzeuge-Factoring, pkt 47).
    19. Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem „świadczenie usług dokonywane odpłatnie” w
    rozumieniu art. 2 pkt 1 szóstej dyrektywy wymaga bezpośredniego związku między
    wyświadczoną usługą a otrzymanym wynagrodzeniem (wyrok z 29 lipca 2010 r. w
    sprawie C-40/09 Astra Zeneca UK i przytoczone orzecznictwo).
    Ponadto, w wyroku z 27 marca 2014 r. w sprawie C-151/13 Le Rayon dOr SARL
    przeciwko Ministre de l’Économie et des Finances, TSUE wskazał, że:
    (... ) aby świadczenie usług mogło być uznane za „odpłatne” w rozumieniu tej dyrektywy,
    nie wymaga ona, aby świadczenie wzajemne za taką usługę było uzyskane
    bezpośrednio od jej odbiorcy. Świadczenie wzajemne może pochodzić także od osoby
    trzeciej. (zob. podobnie wyrok w sprawach połączonych C-54/09 i C-55/09, Loyalty
    Management UK i Baxi Group EU:C:2010:590, pkt 56). (pkt 34).
    Ponadto stwierdzić należy, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie
    podlegało tylko takie świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku, którego istnieje
    konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść.
    Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o
    charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie
    będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z opisu sprawy wynika, że:
    · X jest uczelnią publiczną działającą na podstawie ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i
      nauce. Podstawowymi zadaniami Uczelni według art. 11 ust. 1 PSWiN są: prowadzenie
      kształcenia na studiach; prowadzenie kształcenia na studiach podyplomowych lub
      innych form kształcenia; prowadzenie działalności naukowej; świadczenia usług
      badawczych oraz transfer wiedzy i technologii do gospodarki; prowadzenie kształcenia
      doktorantów; kształcenie i promowanie kadr uczelni; stwarzanie osobom
      niepełnosprawnym warunków do pełnego udziału w: procesie przyjmowania na
      uczelnie w celu odbywania kształcenia, kształceniu; prowadzeniu działalności
      naukowej; wychowywanie studentów w poczuciu odpowiedzialności za Państwo
      Polskie, tradycję narodową, umacnianie zasad demokracji i poszanowanie Praw
      Człowieka; stwarzanie warunków do rozwoju kultury fizycznej studentów;

      upowszechnianie i pomnażanie osiągnięć nauki i kultury, w tym w tym przez
      gromadzenie i udostępnianie zbiorów bibliotecznych, informacyjnych i archiwalnych;
      działanie na rzecz społeczności lokalnych i regionalnych.
    · Uczelnia jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, który prowadzi
      działalność opodatkowaną i zwolnioną od podatku VAT, a także działalność, która
      pozostaje poza zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
    · W dniu 29 lipca 2024 r. X złożyła wniosek o zlecenie realizacji zadania w trybie art. 404
      ust. 1 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce pn.: „(...)”. Decyzja z dnia 18
      sierpnia 2024 r. o nr (...) przyznało Wnioskodawcy środki finansowe. Na podstawie ww.
      decyzji została w dniu 4 września 2024 r. podpisana umowa. Wyniki badań będą
      przechowywane na serwerze X. Badania będą udostępnione w formie sieci
      neuronowych innym jednostkom naukowym w Unii Europejskiej, które prowadzą
      badania kliniczne nad nowymi nośnikami leków. Uzyskane wyniki badań mogą być
      interesujące przy opracowaniu (...). Grupą docelową realizowanego zadania są (...). W
      szczególności wyniki badań mogą być interesujące przy opracowaniu (...).
    · § 1 punkt 5 umowy stanowi, iż Uczelnia zobowiązana jest do przekazania (...) wszystkich
      materiałów (efektów działań oraz rezultatów Zadania) opracowanych w ramach
      poszczególnych działań w ramach Zadania, z zastrzeżeniem, że w przypadku gdy
      materiały te stanowią utwór w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach
      pokrewnych, zastosowanie znajdą postanowienia § 11 umowy. Jeżeli nie postanowiono
      inaczej w umowie oraz opisie Zadania, stanowiącym załącznik nr 1 do umowy, zasady i
      zakres ewentualnego korzystania przez Uczelnię z materiałów (efektów działań oraz
      rezultatów Zadania) opracowanych w ramach poszczególnych działań w ramach
      Zadania, zostaną określone odrębnie przez Strony, z uwzględnieniem obowiązujących
      przepisów prawa w tym zakresie.
    · Zgodnie z § 4 punktem 5 umowę uznaje się za wykonaną w przypadku: wykorzystania
      środków finansowych zgodnie z ich przeznaczeniem; wykonania wszystkich działań
      określonych w załączniku nr 1 do umowy.
    · Kolejno § 4 punkt 6 mówi, że umowę uznaje się za wykonaną nienależycie w przypadku:
      wykorzystania części środków finansowych niezgodnie z ich przeznaczeniem;
      wykonania tylko części działań określonych w załączniku nr 1 do umowy.
    · Punkt 7 ww. paragrafu stanowi, iż umowę uznaje się za niewykonaną w przypadku:
      niezgodnego z przeznaczeniem wykorzystania całości przekazanych środków
      finansowych; niewykonania wszystkich działań określonych w załączniku nr 1 do
      umowy; niezłożenia (...) raportu, o którym mowa w ust. 1.
    · W przypadku uznania umowy za niewykonaną lub nienależycie wykonaną środki
      finansowe podlegać będą zwrotowi odpowiednio w całości lub w części na zasadach
      określonych w umowie. Dotacja celowa lub jej część wykorzystana niezgodnie z
      przeznaczeniem, nienależna lub nadmiernie pobrana podlega zwrotowi wraz z
      odsetkami w wysokości jak dla zaległości podatkowych, w ciągu 15 dni od dnia
      stwierdzenia wykorzystania dotacji celowej lub jej części niezgodnie z przeznaczeniem
      lub jej pobrania nienależnie lub w nadmiernej wysokości. Odsetki nalicza się zgodnie z
      art. 169 ust. 5 ustawy o finansach publicznych.
    · Zgodnie z § 5 punktem 1 umowy Uczelnia może przeznaczyć środki finansowe, o których
      mowa § 2 ust. 1 wyłącznie na koszty spełniające łącznie następujące warunki: zostały
      poniesione w okresie od dnia zawarcia umowy do dnia zakończenia realizacji zadania;
      są niezbędne do realizacji zadania; są bezpośrednio powiązane z poszczególnymi
      działaniami określonymi w opisie Zadania, stanowiącym załącznik nr 1 do umowy;
      spełniają wymogi efektywnego zarządzania finansami, w szczególności osiągania
      wysokiej jakości za daną cenę; są identyfikowalne i weryfikowalne, a zwłaszcza
      zarejestrowane w zapisach księgowych Uczelni i określone zgodnie z zasadami
      rachunkowości; spełniają wymogi właściwych przepisów zwłaszcza prawa

      podatkowego i ubezpieczeń społecznych; są udokumentowane i wyodrębnione pod
      względem księgowym w sposób umożliwiający ocenę realizacji Zadania pod względem
      rzeczowym i finansowym.
    · Stosowanie do § 11 umowy Uczelnia przenosi na rzecz Ministra autorskie prawa
      majątkowe do wszystkich utworów powstałych w związku z realizacją Zadania, bez
      ograniczenia co do czasu, terytorium i liczby egzemplarzy, oraz do korzystania z
      opracowań Utworów (w tym polegających na opracowywaniu poprzez dodanie różnych
      elementów, uaktualnianie, modyfikację, dokonywanie przeróbek oraz tłumaczenie na
      różne Języki) i rozporządzania opracowaniami tych Utworów, jak również do
      zezwalania podmiotom trzecim na wykonywanie przez te podmioty praw zależnych do
      Utworów, na następujących polach eksploatacji:
        utrwalanie Utworu bez żadnych ograniczeń ilościowych, dowolną techniką;
        zwielokrotnianie Utworu bez żadnych ograniczeń ilościowych, w każdej możliwej
        technice;
        wprowadzenie Utworu do pamięci komputera i sieci multimedialnych, w tym
        Internetu, sieci wewnętrznych typu Intranet, bez żadnych ograniczeń
        ilościowych, jak również przesyłania Utworu w ramach ww. sieci, w tym w trybie
        on-line;
         rozpowszechnianie Utworu, w tym wprowadzanie go do obrotu, w szczególności
        drukiem, w ramach produktów elektronicznych, w tym w ramach
        elektronicznych baz danych, na nośnikach magnetycznych, cyfrowych,
        optycznych, elektronicznych, również w postaci CD-ROM, dyskietek, DVD, w
        ramach sieci multimedialnych, w tym sieci wewnętrznych (np. typu Intranet), jak i
        Internetu, w systemie on-line, poprzez komunikowanie na życzenie, w drodze
        użyczania Utworu;
         wypożyczanie, najem, użyczanie, dzierżawa lub wymiana nośników, na których
        Utwór utrwalono, utrwalonych i zwielokrotnionych stosownie do pkt 1 i 2, przy
        zastosowaniu dowolnej techniki udostępnienia Utworu;
        publiczne udostępnianie Utworów w taki sposób, aby każdy mógł mieć do nich
        dostęp w miejscu i w czasie przez siebie wybranym;
        wykorzystywanie Utworu i jego fragmentów w celach informacyjnych;
        dokonywanie lub zlecanie osobom trzecim dokonywania opracowań Utworu, w
        tym jego skrótów i streszczeń;
        udzielenie zezwoleń na rozporządzanie i korzystanie z Utworu, w tym również
        zezwoleń do jego opracowania i dokonania tłumaczeń;
        łączenie Utworu w całości lub w części z innymi materiałami lub innymi
        dokumentami oraz jego tłumaczenie; a w odniesieniu do tych elementów
        przedmiotu umowy, które stanowią program komputerowy, w pełnym zakresie
        określonym w art. 74 ust. 4 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i
        prawach pokrewnych, tj. prawo do: trwałego lub czasowego zwielokrotnienia
        programu komputerowego w całości lub w części jakimikolwiek środkami i w
        jakiejkolwiek formie, w tym w zakresie, w którym dla wprowadzania,
        wyświetlania, stosowania, przekazywania i przechowywania programu
        komputerowego niezbędne jest jego zwielokrotnienie; tłumaczenia,

        przystosowywania, zmiany układu lub jakichkolwiek innych zmian w programie
        komputerowym, z zachowaniem praw osoby, która tych zmian dokonała;
        rozpowszechniania, w tym użyczenia lub najmu, programu komputerowego lub
        jego kopii.
    · Wraz z raportem rocznym albo raportem końcowym Uczelnia przekaże (...) kody
      źródłowe do oprogramowania komputerowego oraz wszelkie procedury niezbędne do
      przekształcenia kodu źródłowego do postaci wykonywalnej, z użyciem standardowych,
      dostępnych na rynku narzędzi informatycznych.
    · W przypadku, gdy nie jest możliwe przeniesienie na (...) autorskich praw majątkowych do
      Utworów z uwagi na brak prawnych możliwości uzyskania autorskich praw
      majątkowych do Utworów przez Uczelnię, Uczelnia udziela (...) licencji niewyłącznej do
      korzystania z Utworów w zakresie wskazanym w umowie, wraz z prawem do udzielania
      sublicencji, na polach eksploatacji wskazanych w ust. 1.
    · Licencją objęte jest m.in. wykorzystywanie Utworów w całości lub we fragmentach, w tym
      dokonywanie skrótów a także zestawianie ich, lub ich fragmentów, z innymi treściami
      lub dokonywanie ich zapisu słownego (tekstowego), tłumaczenie na języki obce oraz
      prawo do zezwalania na wykonywanie zależnych praw autorskich (zezwolenie na
      wykonywanie praw zależnych), na polach eksploatacji wskazanych w ust. 1.
    · Licencja udzielona zostaje na czas oznaczony – 5 lat. Po upływie wyżej wskazanego
      okresu licencja jest kontynuowana, bez konieczności składania przez Uczelnię
      dodatkowego oświadczenia w tym zakresie, jako licencja udzielona na czas
      nieoznaczony. Uczelnia uprawniona jest do wypowiedzenia umowy w zakresie
      udzielonej licencji z zachowaniem 10-letniego okresu wypowiedzenia, po upływie 5-
      letniego terminu wskazanego w zdaniu pierwszym, ze skutkiem na koniec roku
      kalendarzowego.
    · Uczelnia będzie ponosić odpowiedzialność z tytułu ewentualnego naruszenia autorskich
      praw majątkowych, licencyjnych lub praw zależnych osób trzecich, do którego dojdzie
      w trakcie lub w wyniku wykonywania umowy przez Uczelnię lub podmioty, przy
      pomocy których Uczelnia realizować będzie działania określone w umowie.
    · Przeniesienie na (...) autorskich praw majątkowych do Utworów lub udzielenie licencji, o
      których mowa w niniejszym paragrafie, następuje z dniem przekazania (...) raportu
      końcowego, w zależności od tego kiedy powstał Utwór, w tym w przypadku rozwiązania
      lub wypowiedzenia umowy. Z tym samym dniem Uczelnia przekazuje (...) wszystkie
      egzemplarze (nośniki), na których utrwalono Utwory. Uczelnia składa wraz z raportem
      oświadczenie, odpowiednio o przeniesieniu na Ministra autorskich praw majątkowych
      do Utworów albo o udzieleniu (...) licencji niewyłącznej do korzystania z Utworów, na
      zasadach wskazanych w niniejszej umowie.
    · Wyniki badań nie zostaną przekazane innym podmiotom gospodarczym w celu ich
      wykorzystania do wykonywania przez te podmioty opodatkowanej działalności
      gospodarczej.
    · Realizacja Zadania jest uzależniona od uzyskania dotacji celowej. W przypadku braku
      finansowania Uczelnia nie podjęłaby się wykonania Zadania.
    · W związku z tym, że Uczelnia zobowiązana jest przenieść na rzecz (...) Nauki autorskie
      prawa majątkowe do wszystkich utworów powstałych w związku z realizacją Zadania,
      Uczelnia będzie udostępniała wyniki innym zainteresowanym instytucją naukowym
      tylko w przypadku uzyskania zgody Ministra Nauki, udostępnianie w takim przypadku
      będzie następowało nieodpłatnie.
    · Wszelkie działania w ramach Zadania są realizowane samodzielnie przez Uczelnię, bez
      udziału innych podmiotów.

    · Uczelnia będzie zobowiązana do zwrotu (w całości lub części) otrzymanej na realizację
      Zadania dotacji celowej w przypadku uznania przez (...) umowy (...) z dnia 4 września
      2024 r. (na podstawie, której Uczelnia otrzymała dotację celową) za niewykonaną lub
      nienależycie wykonaną.
    · Uczelnia jest zobowiązana do rozliczenia Zadania. Uczelnia zobowiązuje się do złożenia
      (...) raportu końcowego z realizacji Zadania. Raport końcowy podlega ocenie pod
      względem prawidłowości wykorzystania przyznanych środków finansowych jak również
      pod względem prawidłowości wykonania Zadania. Niezłożenie prawidłowego raportu
      końcowego będzie stanowić podstawę do żądania zwrotu przekazanych środków
      finansowych.
    · Minister Nauki, w terminie nie dłuższym niż 60 dni od dnia złożenia raportu końcowego
      uznaje Umowę z dnia 4 września 2024 r. za: wykonaną, albo wykonaną nienależycie,
      albo niewykonaną.
    · Umowę uznaje się za wykonaną w przypadku: wykorzystania środków finansowych
      zgodnie z ich przeznaczeniem, wykonania wszystkich działań określonych w załączniku
      nr 1 do umowy. Umowę uznaje się za wykonaną nienależycie w przypadku:
      wykorzystania części środków finansowych niezgodnie z ich przeznaczeniem,
      wykonania tylko części działań określonych w załączniku nr 1 do umowy. Umowę
      uznaje się za niewykonaną w przypadku: niezgodnego z przeznaczeniem wykorzystania
      całości przekazanych środków finansowych, niewykonania wszystkich działań,
      niezłożenia (...) raportu końcowego z realizacji Zadania.
    · Uczelnia może przeznaczyć środki finansowe wyłącznie na realizację zleconego przez (...)
      Zadania.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy otrzymana dotacja celowa na realizację
    zadania: „(...)” będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy:
    Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
    oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
    towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
    usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
    innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
    towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    Katalog elementów dodatkowych wchodzących w skład podstawy opodatkowania
    określony został w art. 29a ust. 6 ustawy. Stosownie do tego przepisu:
      Podstawa opodatkowania obejmuje:
      1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty
      podatku;
      2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i
      ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy
      lub usługobiorcy.
    Na podstawie art. 29a ust. 7 ustawy:
      Podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:
      1) stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;
      2) udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w
      momencie sprzedaży;

      3) otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych
      wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych
      przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby
      podatku.
    Z powyższych przepisów wynika, że co do zasady podstawa opodatkowania obejmuje
    wszystko co stanowi wartość otrzymanego świadczenia, które dostawca lub świadczący
    usługę otrzymuje lub powinien otrzymać od kupującego. Przepis art. 29a ust. 6 i ust. 7
    wymienia elementy, które powinny być wliczane bądź nie powinny być wliczane do
    podstawy opodatkowania.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że do podstawy opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług wlicza się tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym
    charakterze, które mają bezpośredni wpływ na kwotę należną (cenę) z tytułu dostawy
    towaru lub świadczenia usługi.
    Dla określenia, czy dane dotacje (subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze) są
    czy też nie są opodatkowane istotne są szczegółowe warunki ich przyznawania,
    określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.
    Kryterium uznania dotacji za stanowiącą podstawę opodatkowania jest zatem
    stwierdzenie, że dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności
    podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje nie dające
    się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a
    ust. 1 ustawy.
    Włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i
    innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to dotacja,
    subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana bezpośrednio z dostawą
    towaru lub świadczeniem usługi. Do podstawy opodatkowania zaliczane są tylko takie
    dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które są bezpośrednio
    przeznaczone na dofinansowanie konkretnego towaru czy też konkretnego rodzaju usługi.
    Nie jest więc podstawą opodatkowania ogólna dotacja (subwencja, inna dopłata o
    podobnym charakterze) uzyskana przez podatnika, niezwiązana z dostawą towaru lub
    świadczeniem usługi. W przypadku natomiast, gdy podatnik otrzyma dofinansowanie,
    które będzie związane z dostawą lub świadczeniem usług, jako pokrycie części ceny
    konkretnego świadczenia lub rekompensatę z tytułu wykonania określonego świadczenia
    po cenach obniżonych, płatność taka będzie zaliczana do podstawy opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o takie
    dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów
    lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje,
    dofinansowanie ogólne – na pokrycie kosztów działalności nie zwiększa podstawy
    opodatkowania, a tym samym nie podlega opodatkowaniu.
    Przepis art. 29a ust. 1 ustawy stanowi odzwierciedlenie art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE
    Rady, z treści którego wynika, że:
      W odniesieniu do dostaw towarów i świadczenia usług innych niż te, o których mowa
      w art. 74-77, podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę
      otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę
      towarów lub świadczenie usług, od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie
      z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia.
    Związane jest to z tym, że podstawa opodatkowania stanowi wartość faktycznie uzyskaną
    przez sprzedawcę z tytułu danej opodatkowanej czynności. Należy jednocześnie wskazać,
    że nie ma tu znaczenia status podmiotu wypłacającego dofinansowanie ani pochodzenie
    środków, z których to dofinansowanie jest wypłacane.

    Z treści powołanych przepisów wynika, że w sytuacji, gdy podatnik, w związku z konkretną
    dostawą towarów lub świadczeniem usług, otrzymuje dofinansowanie (dotację,
    subwencję), stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, tego rodzaju dofinansowanie
    stanowi obok ceny, uzupełniający element podstawy opodatkowania z tytułu danej
    dostawy lub świadczenia. Kryterium uznania dofinansowania za stanowiące podstawę
    opodatkowania jest zatem stwierdzenie, że dofinansowanie dokonywane jest w celu
    sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług. Natomiast dofinansowanie niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami
    podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowi podstawy
    opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy.
    Nie ma przy tym znaczenia, od kogo dostawca towaru lub świadczący usługę otrzymuje
    zapłatę – czy od nabywcy, czy od osoby trzeciej, ważne jest, aby było to wynagrodzenie za
    daną konkretną usługę lub za daną konkretną dostawę.
    Należy zauważyć, że otrzymanie dofinansowania (dotacji, dopłaty) nie stanowi samo w
    sobie żadnej czynności, ani też zdarzenia opodatkowanego. Dotacje (dopłaty) podlegają
    bowiem opodatkowaniu jako składnik ceny czynności, z którą są związane. Dotacje, które
    stanowią dopłatę do ceny sprzedawanych towarów, czy świadczonych usług, są ściśle
    związane z daną usługą, czy towarem i podlegają opodatkowaniu.
    Jak wskazano powyżej, włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i
    usług dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko
    wówczas, gdy jest to celowa dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze
    związana bezpośrednio z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. Do podstawy
    opodatkowania zaliczane są tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym
    charakterze, które są bezpośrednio przeznaczone na dofinansowanie ceny konkretnego
    towaru czy też konkretnego rodzaju usługi. Nie jest więc obrotem ogólna dotacja
    (subwencja, inna dopłata o podobnym charakterze) uzyskana przez podatnika,
    niezwiązana z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. W przypadku natomiast, gdy
    podatnik otrzyma dofinansowanie, które będzie związane z dostawą lub świadczeniem
    usług, jako pokrycie części ceny konkretnego świadczenia lub rekompensatę z tytułu
    wykonania określonego świadczenia po cenach obniżonych, płatność taka będzie
    zaliczana do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Dla określenia, czy
    dane dotacje mają czy też nie bezpośredni wpływ na cenę świadczonych usług, a co za tym
    idzie – czy podlegają opodatkowaniu, istotne są zatem szczegółowe warunki ich
    przyznawania, określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.
    Tym samym, podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o
    takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą
    towarów lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje,
    dofinansowanie ogólne – na pokrycie kosztów działalności – nie podlega opodatkowaniu.
    Koniecznym zatem dla wykładni art. 29a ust. 1 ustawy jest wyjaśnienie pojęcia „subwencja
    bezpośrednio związana z ceną”.
    W tym celu istotne znaczenie ma orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej, w szczególności wyrok w sprawie C-184/00 (Office des produits wallons ASBL
    v. Belgian State).
    W wyroku C-184/00 Trybunał stwierdził, że pojęcie subwencji (dotacji) bezpośrednio
    związanych z ceną należy interpretować jako obejmujące wyłącznie subwencję, które
    stanowią całość lub część wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług, a
    które są wypłacane przez podmiot trzeci w stosunku do sprzedawcy lub świadczącego.
    Trybunał argumentował, że w celu ustalenia, czy dotacja stanowi wynagrodzenie, cena
    towarów i usług musi, co do zasady, być ustalana nie później, niż w momencie zdarzenia
    podlegającego opodatkowaniu. Zobowiązanie do zapłaty dotacji dokonane przez osobę,
    która jej udziela, rodzi korelat, jakim jest prawo beneficjenta do jej otrzymania, ponieważ
    dokonał on dostawy podlegającej opodatkowaniu. Ten związek pomiędzy dotacją a ceną

    musi być jednoznacznie widoczny na podstawie indywidualnej analizy okoliczności
    stanowiących podstawę wypłaty tego wynagrodzenia. Z drugiej strony nie jest konieczne,
    aby cena towarów lub usług bądź część tej ceny została ustalona. Wystarczy, by możliwe
    było jej ustalenie. Cena, jaką płaci nabywca, musi być ustalana w taki sposób, że zmniejsza
    się ona w proporcji do dotacji przyznanej sprzedawcy towarów lub świadczącemu usługi,
    co zatem stanowi element ustalenia ceny, jakiej żąda ten ostatni. Trybunał w sprawie
    będącej przedmiotem rozpoznania wskazał sądowi odsyłającemu szereg wskazówek,
    stwierdzając, że sąd krajowy musi zbadać obiektywnie, czy fakt, że dotacja jest wypłacana
    sprzedawcy lub świadczącemu usługę pozwala mu sprzedawać towary lub świadczyć
    usługi po cenie niższej, niż musiałby on żądać w braku takiej dotacji. Nie jest konieczne, by
    dotacja odpowiadała bezpośrednio zmniejszeniu ceny dostarczanych towarów, wystarczy
    by relacja pomiędzy zmniejszeniem ceny a dotacją, która może być wyrażona ryczałtowo,
    była istotna.
    Szersze uwagi na temat związku dotacji z ceną znalazły się natomiast w opinii rzecznika
    generalnego oraz pisemnym stanowisku rządu Wielkiej Brytanii, które zaaprobował
    Trybunał. Jak wskazuje rzecznik, dotacje mogą mieć różną formę i charakter. Zwykle przez
    dotacje (subwencje) rozumie się sumy wypłacane danemu podmiotowi z funduszy
    publicznych w interesie ogólnym. W praktyce dotacje mogą mieć postać dopłat ogólnych
    do działalności przedsiębiorstwa (i wówczas nie podlegają opodatkowaniu) albo też
    stanowić subsydia do konkretnych dostaw lub usług, umożliwiając nabycie ich
    ostatecznemu odbiorcy po niższej cenie (lub w ogóle bez odpłatności z jego strony). W tym
    ostatnim przypadku podlegają podatkowi VAT.
    Jeżeli otrzymywana dotacja jest w sposób zindywidualizowany i policzalny związana z ceną
    danego świadczenia (tj. świadczenie dzięki dotacji ma cenę niższą o konkretną kwotę),
    taka dotacja podlega VAT. Jeżeli natomiast związek tego rodzaju nie występuje i
    równocześnie dotacja nie jest elementem wynagrodzenia związanego z danymi
    dostawami towarów lub usług, wówczas można – i należy – potraktować ją jako płatność
    niepodlegającą podatkowi VAT.
    Należy zwrócić uwagę, że dla określenia, czy dana dotacja jest, czy nie jest opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług, istotne są szczegółowe warunki jej przyznawania,
    określające cel, na który ta dotacja jest przeznaczona.
    Każdorazowo należy ocenić, czy w danym przypadku mamy do czynienia z czynnościami
    realizowanymi na zlecenie w zamian za wynagrodzenie w postaci dotacji celowej.
    Jak już wskazano, kryterium uznania, że dotacja ustala podstawę opodatkowania stanowi
    stwierdzenie, że dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności
    podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje niedające
    się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, nie stanowią obrotu w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy, czyli
    nie zwiększają podstawy opodatkowania tym podatkiem.
    Tym samym, podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o
    takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą
    towarów lub świadczeniem usług. Jeżeli taki bezpośredni związek nie występuje,
    dofinansowanie ogólne – na pokrycie kosztów działalności – nie zwiększa podstawy
    opodatkowania, a tym samym nie podlega opodatkowaniu.
    Jak wyżej wskazano, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą
    powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest
    dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez
    podatników w rozumieniu ustawy i są wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
    W przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z sytuacją, w której wystąpią
    skonkretyzowane świadczenia w zamian za określone wynagrodzenie. Analiza
    przedstawionego opisu sprawy, treści cytowanych przepisów prawa podatkowego oraz
    orzecznictwa TSUE prowadzi bowiem do stwierdzenia, że przekazywane Państwu przez (...)

    środki finansowe na realizację opisanego projektu pn.: „(...)” należy uznać za otrzymane
    środki (dotacje, subwencje lub dopłaty o podobnym charakterze) mające bezpośredni
    wpływ na cenę świadczonych przez Państwa usług. Należy zauważyć, że otrzymane środki
    od (...) nie zostaną przeznaczone na Państwa ogólną działalność, lecz mogą zostać
    wykorzystane tylko i wyłącznie na określone i wskazane w umowie zawartej pomiędzy
    Uczelnią a (...) działanie, tj. na wykonanie przedmiotowego projektu zgodnie z Umową oraz
    na konkretne działania wykonywane w ramach tego projektu. Nadto – jak wskazali
    Państwo – realizacja Zadania jest uzależniona od uzyskania dotacji celowej. W przypadku
    braku finansowania Uczelnia nie podjęłaby się wykonania Zadania. Powyższe stwierdzenie
    również wskazuje na cenotwórczy charakter dotacji.
    Z opisu sprawy wynika również, po zrealizowaniu projektu, zobowiązani są Państwo, na
    podstawie Umowy, do przeniesienia na rzecz (...) autorskich praw majątkowych do
    wszystkich utworów powstałych w związku z realizacją Zadania oraz prawa do korzystania
    z opracowań Utworów (w tym polegających na opracowywaniu poprzez dodanie różnych
    elementów, uaktualnianie, modyfikację, dokonywanie przeróbek oraz tłumaczenie na
    różne Języki) i rozporządzania opracowaniami tych Utworów, jak również do zezwalania
    podmiotom trzecim na wykonywanie przez te podmioty praw zależnych do Utworów,
    rozpowszechnianie Utworu, w tym wprowadzanie go do obrotu; wypożyczanie, najem,
    użyczanie, dzierżawa lub wymiana nośników, na których Utwór utrwalono; publiczne
    udostępnianie Utworów w taki sposób, aby każdy mógł mieć do nich dostęp w miejscu i w
    czasie przez siebie wybranym; wykorzystywanie Utworu i jego fragmentów w celach
    informacyjnych; dokonywanie lub zlecanie osobom trzecim dokonywania opracowań
    Utworu, w tym jego skrótów i streszczeń; udzielenie zezwoleń na rozporządzanie i
    korzystanie z Utworu, w tym również zezwoleń do jego opracowania i dokonania
    tłumaczeń; łączenie Utworu w całości lub w części z innymi materiałami lub innymi
    dokumentami oraz jego tłumaczenie; a w odniesieniu do tych elementów przedmiotu
    umowy, które stanowią program komputerowy, w pełnym zakresie określonym w art. 74
    ust. 4 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj. prawo
    do: trwałego lub czasowego zwielokrotnienia programu komputerowego w całości lub w
    części jakimikolwiek środkami i w jakiejkolwiek formie, w tym w zakresie, w którym dla
    wprowadzania, wyświetlania, stosowania, przekazywania i przechowywania programu
    komputerowego niezbędne jest jego zwielokrotnienie; tłumaczenia, przystosowywania,
    zmiany układu lub jakichkolwiek innych zmian w programie komputerowym, z
    zachowaniem praw osoby, która tych zmian dokonała; rozpowszechniania, w tym
    użyczenia lub najmu, programu komputerowego lub jego kopii. Ponadto wraz z raportem
    rocznym albo raportem końcowym Uczelnia przekaże (...) kody źródłowe do
    oprogramowania komputerowego oraz wszelkie procedury niezbędne do przekształcenia
    kodu źródłowego do postaci wykonywalnej, z użyciem standardowych, dostępnych na
    rynku narzędzi informatycznych. Z kolei w przypadku, gdy nie jest możliwe przeniesienie
    na (...) autorskich praw majątkowych do Utworów z uwagi na brak prawnych możliwości
    uzyskania autorskich praw majątkowych do Utworów przez Uczelnię, Uczelnia udzieli (...)
    licencji niewyłącznej do korzystania z Utworów w zakresie wskazanym w umowie, wraz z
    prawem do udzielania sublicencji. Licencją będą objęte m.in. wykorzystywanie Utworów w
    całości lub we fragmentach, w tym dokonywanie skrótów a także zestawianie ich, lub ich
    fragmentów, z innymi treściami lub dokonywanie ich zapisu słownego (tekstowego),
    tłumaczenie na języki obce oraz prawo do zezwalania na wykonywanie zależnych praw
    autorskich (zezwolenie na wykonywanie praw zależnych). Licencja udzielona zostaje na
    czas oznaczony – 5 lat. Po upływie wyżej wskazanego okresu licencja będzie
    kontynuowana, bez konieczności składania przez Uczelnię dodatkowego oświadczenia w
    tym zakresie, jako licencja udzielona na czas nieoznaczony. Uczelnia uprawniona jest do
    wypowiedzenia umowy w zakresie udzielonej licencji z zachowaniem 10-letniego okresu
    wypowiedzenia, po upływie 5-letniego terminu wskazanego w zdaniu pierwszym, ze
    skutkiem na koniec roku kalendarzowego. Uczelnia będzie ponosić odpowiedzialność z
    tytułu ewentualnego naruszenia autorskich praw majątkowych, licencyjnych lub praw
    zależnych osób trzecich, do którego dojdzie w trakcie lub w wyniku wykonywania umowy

    przez Uczelnię lub podmioty, przy pomocy których Uczelnia realizować będzie działania
    określone w umowie.
    Przeniesienie na (...) autorskich praw majątkowych do Utworów lub udzielenie licencji, o
    których mowa w niniejszym paragrafie, następuje z dniem przekazania (...) raportu
    końcowego, w zależności od tego kiedy powstał Utwór, w tym w przypadku rozwiązania
    lub wypowiedzenia umowy. Z tym samym dniem Uczelnia przekazuje (...) wszystkie
    egzemplarze (nośniki), na których utrwalono Utwory.
    Uczelnia składa wraz z raportem oświadczenie, odpowiednio o przeniesieniu na (...)
    autorskich praw majątkowych do Utworów albo o udzieleniu (...) licencji niewyłącznej do
    korzystania z Utworów, na zasadach wskazanych w Umowie.
    Ponadto Uczelnia może przeznaczyć środki finansowe wyłącznie na realizacje zleconego
    przez (...).
    Tym samym, realizację zadania w Projekcie należy uznać za podlegające opodatkowaniu
    świadczenie usług. W przedmiotowej sprawie zostały spełnione wszystkie przesłanki, aby
    uznać wykonywane przez Państwa w ramach Projektu czynności za świadczenie usług w
    rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie
    art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. W analizowanym przypadku istnieje bezpośredni związek
    pomiędzy dokonanym świadczeniem, polegającym na realizacji zadania badawczego, w
    ramach którego zostaną wytworzone Utwory, które objęte są autorskimi prawami
    majątkowymi, a także możliwe jest udzielenie licencji, a otrzymanym w zamian
    wynagrodzeniem.
    W niniejszej sprawie mamy zatem beneficjenta świadczenia, tj. (...), który po zakończeniu
    Zadania uzyskuje autorskie prawa majątkowe oraz udzielana jest (...) licencja do
    wszystkich Utworów powstałych w związku z realizacją Zadania, jak również następuje
    przeniesienie własności nośników, na których Uczelnia przekazała (...) utrwalone utwory.
    Istotne jest, że w przypadku braku finansowania Uczelnia nie podjęłaby się wykonania
    Zadania. Powyższe stwierdzenie również wskazuje na cenotwórczy charakter dotacji.
    Oznacza to, że dofinansowanie zostanie przyznane wyłącznie na realizację zadania
    badawczego. Ponadto nie mogą go Państwo przeznaczać na inny cel niż związany z
    realizacją Projektu. Dofinansowanie zostanie więc przyznane w związku z konkretnym
    świadczeniem, a nie na Państwa ogólną działalność. A zatem przedmiotowa dotacja ma
    związek z ceną świadczonych usług, gdyż bezpośrednio wpływa na cenę świadczenia
    (beneficjent nie wnosi innej opłaty za uzyskane autorskie prawa majątkowe oraz udzielane
    licencja do wszystkich Utworów powstałych w związku z realizacją Zadania), którą otrzyma
    w wyniku realizacji Zadania, zatem zwiększa podstawę opodatkowania, o której mowa w
    art. 29a ust. 1 ustawy, a tym samym podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Zatem otrzymane środki, przeznaczone na realizację Projektu, są wynagrodzeniem za
    usługę świadczoną przez Państwa na rzecz (...), który po zakończeniu Zadania uzyskuje
    autorskie prawa majątkowe oraz udzielana jest (...) licencja do wszystkich Utworów
    powstałych w związku z realizacją Zadania, jak również następuje przeniesienie własności
    nośników, na których Uczelnia przekazała (...) utrwalone utwory.
    Tym samym nieprawidłowo Państwo wskazują, że przeniesienie autorskich praw
    majątkowych i udzielenie licencji następuje nieodpłatnie, jak również, że przeniesienie na
    Ministra własności nośników, na których Uczelnia przekazała (...) utrwalone Utwory,
    następuje nieodpłatnie.
    Fakt, że dokonują Państwo określonych czynności na rzecz beneficjenta Zadania (...) nie
    pobierając od niego innej odpłatności niż uzyskana dotacja oznacza, że zapłatą za te
    świadczenia są otrzymane przez Państwa środki zwane dotacją celową.
    Zatem uznać należy, że otrzymane przez Państwa środki finansowe – na realizację zadania
    pn. „(...)” w ramach zawartej z (...) Umowy – stanowią zapłatę otrzymaną za świadczone
    usługi.

    Tym samym, realizację powierzonych zadań i w efekcie przeniesienie autorskich praw
    majątkowych i udzielenie licencji do wszystkich utworów powstałych w związku z realizacją
    Zadania oraz przeniesienie własności nośników, na których Uczelnia przekazała (...)
    utrwalone utwory będące wynikiem realizowanego Zadania, należy uznać za podlegające
    opodatkowaniu świadczenie usług, bowiem w przedmiotowej sprawie zostały spełnione
    wszystkie przesłanki warunkujące uznanie wykonywanych przez Państwa w ramach
    projektu czynności za odpłatne usługi w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, podlegające
    opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Podsumowanie
    Dotacja celowa otrzymana na realizację zadania pn. „(...)” stanowi podstawę
    opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy, a tym sama podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zauważam, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym,
    w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.