Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.501.2025.2.RS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-29
Teza: Zwolnienie od podatku dochodu ze sprzedaży nieruchomości
w związku z wydatkowaniem przychodu na własne cele
mieszkaniowe.
Słowa kluczowe: budowa
budynek-budynek mieszkalny
cel-cele mieszkaniowe
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1-lit. c

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 czerwca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła
    go Pani 30 czerwca 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu zdarzenia przyszłego zawarty we wniosku oraz jego uzupełnieniu
    14 lutego 2020 r. jako panna zakupiła Pani działkę budowlaną w kwocie 40 tys. zł.
    28 września 2022 r. już jako mężatka (wspólnota małżeńska) sprzedała Pani tą działkę za
    kwotę 124 tys. zł. Za uzyskane środki + kredyt zakupiła Pani wspólne z mężem działkę za
    kwotę 236 tys. zł. Planowała Pani wraz z mężem na tej działce wybudować wspólnie dom i
    w nim zamieszkać, dlatego 17 marca 2023 r. złożyła Pani PIT-39 i wykazała w nim tą
    sprzedaż korzystając z ulgi mieszkaniowej (czyli kwota podatku wyniosła 0 zł).
    Pół roku później urodziła Pani córkę. W tym czasie wraz z mężem zaczęła Pani
    uświadamiać sobie jak duże są obecnie koszty życia i utrzymania. Rosnąca inflacja,
    wysokie koszty materiałów budowlanych, wysokie koszty budowy domu zaczęły Państwa
    przerastać. Pomimo wybranego projektu domu cały czas zastanawialiście się Państwo czy
    podołacie finansowo i organizacyjnie z małym dzieckiem – budowie od zera – domu. Po
    wielu dyskusjach doszliście Państwo do wniosku, że bezpieczniejszą i tańszą opcją byłoby
    kupienie domu szeregowego, na obrzeżach A., gdzie dostęp do pracy też jest większy.
    Okres 3 lat ujęty w uldze mieszkaniowej dobiega końca w grudniu 2025 r.
    Działka nr 111/1 stanowi grunty orne oznaczone symbolem: RIVb. Grunt jest uzbrojony w
    wodę, pozostałe media gaz, prąd są w drodze przed działką. Działka objęta jest planem
    miejscowym przyjętym uchwałą Rady Gminy (...) Nr (...) z dnia (...) 2015 r. w sprawie
    uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla rejonu (..), zaś
    zgodnie z ustaleniami tego planu, działka położona jest w granicach terenu
    przeznaczonego pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną (...).
    Działka została nabyta w dniu 11 października 2022 r.
    W Państwa docelowym domu szeregowym będziecie realizować własne cele
    mieszkaniowe.
    Obecnie cele mieszkaniowe realizuje Pani w mieszkaniu, które mąż nabył przed ślubem
          2(około 39 m) i zostanie ono docelowo sprzedane, jednak tutaj minął już okres 5 lat od
    zakupu.

## Pytanie

Czy (uwzględniając sprzedaż działki w B.) w przypadku sprzedaży działki w C. w 2025 r. lub
    2026 r. działki i wykorzystania uzyskanego przychodu na nabycie domu jednorodzinnego
    /szeregowego w 2026 r. lub 2027 r. będzie przysługiwało zwolnienie z opodatkowania
    sprzedaży działki w B. na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych czy wystąpi obowiązek podatkowy stosownie do art. 30e tej ustawy?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem, w przypadku sprzedaży w 2025 r. lub 2026 r. działki i wykorzystania
    uzyskanego przychodu na nabycie domu jednorodzinnego/szeregowego 2026 r. lub 2027
    r. będzie przysługiwało zwolnienie z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ środki te zostaną
    przeznaczone na ostateczny cel jakim jest zamieszkanie rodziny w domu jednorodzinnym
    /szeregowym. Środki ze sprzedaży działki nie będą spożytkowane jako zysk inwestycyjny
    tylko wkład na sfinansowanie własnego ostatecznego celu mieszkaniowego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 omawianej ustawy, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie,
    z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
        – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych
        rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło
        nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób
        dokonującej zamiany.
    Tym samym, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie
    nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c cytowanej ustawy,
    stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli nie następuje w wykonaniu
    działalności gospodarczej i zostanie dokonane w określonym czasie, tj. przed upływem
    pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie.
    Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że w 2020 r. nabyła Pani działkę
    budowlaną jako panna, którą sprzedała w 2022 r.
    Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że w sytuacji gdy ww. sprzedaż nie nastąpiła
    w wykonaniu działalności gospodarczej i dokonana została przez Panią przed upływem
    pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie, stanowi
    dla Pani źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku od
    osób fizycznych.
    11 października 2022 r. uzyskane środki przeznaczyła Pani na nabycie działki gruntu w C.,
    którą to planuje Pani sprzedać w 2025 r. lub w 2026 r. Zatem ta transakcja również
    wygeneruje po Pani stronie źródło przychodu, podlegającego opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych.
    Przechodząc więc do skutków podatkowych w zakresie dokonanej sprzedaży
    nieruchomości należy wskazać, co następuje:
    Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    W myśl art. 30e ust. 2 tej ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę
      pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym
      zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o
      sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych
      od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie

      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis
      art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Jak stanowi natomiast art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
        1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i
        praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny
        podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1
        pkt 131, lub
        2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Z art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik
      jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i
      do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego
      dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia
      zapłaty podatku włącznie.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych,
      jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od
      końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze
      zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne
      cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się
      do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
    Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z
    tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada
    udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych
    przychodach z odpłatnego zbycia. Dochód zwolniony należy obliczyć według
    następującego wzoru:
    dochód zwolniony = D x (W / P), gdzie:
    D - dochód ze sprzedaży,
    W - wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych,
    P - przychód ze sprzedaży.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości uprawniają do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione
    zostały w zamkniętym katalogu kosztów, tj. w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa
    w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

        a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
        b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
        udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
        mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
        c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
        d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
        e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
        - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
        należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
        Szwajcarskiej.
    Zgodnie z art. 21 ust. 25a omawianej ustawy:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    Stosownie do art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i
      e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Przy czym, jak stanowi art. 21 ust. 28 ww. ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
        1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
        udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
        2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
        albo jego części
        – przeznaczonych na cele rekreacyjne.

    Ustawodawca uzależnia prawo do skorzystania ze zwolnienia od wydatkowania przez
    podatnika w ściśle określonym czasie, środków uzyskanych z odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) na
    realizację własnego celu mieszkaniowego.
    Podkreślam, że zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady powszechności
    opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających zwolnienia
    podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza
    literalne brzmienie przepisów. Stąd też, korzystanie z przedmiotowego zwolnienia
    przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek
    wskazanych w przepisie prawa. Należy również zastrzec, że w przypadku korzystania z ulg
    i zwolnień podatkowych, wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy
    spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na
    podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.
    Z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że
    okolicznością decydującą o jego zastosowaniu jest przeznaczenie przychodów uzyskanych
    z odpłatnego zbycia nieruchomości i określonych praw majątkowych nie później niż w
    okresie trzech lat licząc od końca roku podatkowego, w którym zostało ono dokonane, na
    własne cele mieszkaniowe.
    Ustawodawca w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    wskazał, że przychód ze sprzedaży ma zostać wydatkowany na „własne cele
    mieszkaniowe”. Omawiane zwolnienie jest normą celu społecznego – w zamierzeniach
    ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie niezaspokojonych, własnych
    potrzeb mieszkaniowych obywateli.
    Zwolnieniem tym nie są zatem objęte dochody ze sprzedaży nieruchomości i praw w
    przypadku przeznaczenia przychodu na nabycie innych nieruchomości lub praw w
    sytuacji, gdy czynności te wskazują np. na działanie o charakterze zarobkowym,
    spekulacyjnym, inwestycyjnym lub innym niewskazującym na działanie ukierunkowane na
    zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych.
    Wskazując jako cel mieszkaniowy nabycie lokalu mieszkalnego ustawa nie określa kiedy i
    jak długo podatnik powinien mieszkać w nabytym lokalu mieszkalnym, aby zrealizował cel
    mieszkaniowy. Zatem może skorzystać z omawianego zwolnienia w związku z zakupem
    lokalu mieszkalnego w sytuacji, gdy nabył go w celu realizacji własnych celów
    mieszkaniowych i faktycznie realizuje lub będzie realizował w nim swoje potrzeby
    mieszkaniowe. Wyrażenie „własne cele mieszkaniowe” należy odnosić do nabycia np.
    budynku mieszkalnego czy lokalu mieszkalnego, w którym podatnik realizuje
    bezpośrednie potrzeby mieszkaniowe, a nie do wydatkowania przychodu na nabycie
    budynku/lokalu mieszkalnego w znaczeniu przedmiotowym.
    Omawiane zwolnienie przedmiotowe dotyczy wyłącznie wydatkowania środków na
    nabycie nieruchomości, która ma pełnić dla podatnika funkcję mieszkalną. Inaczej
    mówiąc, ma to być przysłowiowy „dach nad głową”. Istotą zwolnienia jest bowiem
    zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych podatnika, co powoduje, że ze zwolnienia nie może
    korzystać wydatkowanie środków na zakup lokalu mieszkalnego mający cel zarobkowy,
    np. inwestycja kapitału, wynajem czy dalsza odsprzedaż.
    Zgodnie z cytowanym wcześniej art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. c) ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe uważa się m.in.
    wydatki poniesione na nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego. Zatem
    realizacja własnych celów mieszkaniowych winna polegać na tym, że w przypadku zakupu
    gruntu w celu budowy budynku mieszkalnego podatnik będzie jednak tę budowę
    realizował.
    Z opisu sprawy wynika, że środki uzyskane ze sprzedaży działki w B. przeznaczyła Pani na
    zakup działki w C., która zakwalifikowana jest jako grunty orne, jednak jest uzbrojona w

    media, a zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego położona jest
    w granicach terenu przeznaczonego pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną. Z uwagi
    na zmianę sytuacji życiowej (narodziny dziecka, rosnące ceny materiałów budowlanych),
    wraz z mężem rozważa Pani sprzedaż działki w 2025 r. lub 2026 r. i nabycie domu w
    zabudowie szeregowej, położonego na obrzeżach A. z lepszym dostępem do pracy.
    Pani wątpliwość dotyczy ustalenia, czy w sytuacji sprzedaży działki w C. i przeznaczenia
    uzyskanego przychodu na nabycie domu jednorodzinnego szeregowego, będzie
    przysługiwało zwolnienie z opodatkowania w odniesieniu do dochodu uzyskanego ze
    sprzedaży działki w B.
    Należy zauważyć, że warunkiem skorzystania ze zwolnienia jest wydatkowanie w terminie
    trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie
    nieruchomości, uzyskanego przychodu na własne cele mieszkaniowe, pod rygorem
    wygaśnięcia prawa do zwolnienia podatkowego.
    Zatem chcąc skorzystać ze zwolnienia, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodu z odpłatnego zbycia w 2022 r. działki
    budowlanej w B. jest Pani zobowiązana wykazać, że uzyskany przychód z tej transakcji
    przeznaczyła Pani na własne cele mieszkaniowe w terminie do końca 2025 r.
    W tym przypadku stwierdziła Pani, że na nabytej działce w C. zamierzała wraz z mężem
    wybudować dom i w nim zamieszkać, jednak sytuacja życiowa na to nie pozwoliła. Działka
    ma media, w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego ma zabudowę
    jednorodzinną, dodatkowo miała Pani nawet projekt domu. Te okoliczności wskazują na
    możliwość skorzystania z ulgi podatkowej wynikającej z art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z
    ust. 25 pkt 1 lit. c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Odrębnie natomiast będzie Pani zobowiązana rozliczyć sprzedaż działki w C. i złożyć w tym
    celu PIT-39 w sytuacji, gdy sprzeda ją Pani przed końcem 2027 r.
    Zgodzić się należy z Pani stanowiskiem, że sprzedaż działki w C. i przeznaczenie
    uzyskanego przychodu na zakup domu jednorodzinnego szeregowego, w którym będzie
    Pani realizowała własne cele mieszkaniowe, będzie przysługiwało zwolnienie z
    opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Wcześniejsze skorzystanie ze zwolnienia przedmiotowego (zakup działki w C.) - w opisanej
    przez Panią sytuacji - jest neutralne dla skorzystania ze zwolnienia w przyszłości (zakup
    domu jednorodzinnego w zabudowie szeregowej).

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;

        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.