Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP2/4512-296/16-5/IZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-16
Teza: zastosowanie obniżonej stawki podatku dla produktów: słodkowodne algi - chlorella 100% w postaci proszku; słodkowodne algi - chlorella 100% w postaci tabletek; Kuracji oczyszczająca - produkt w postaci proszku posiadający w składzie błonnik owocowy (80%) oraz chlorellę (20%)
Słowa kluczowe: stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 8%
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) oraz art. 223 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. - Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2016 r. poz. 1948 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej po ponownym rozpatrzeniu sprawy w związku z wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z 26 maja 2021 r. sygn. I FSK 576/18 oraz wyrokiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 23 listopada 2017 r. sygn. akt III Sa/Wa 3401/16 (data zwrotu akt przez Wojewódzki Sąd Administracyjny – 13 września 2021 r.) stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 23 marca 2016 r. (data wpływu 15 kwietnia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania 8% stawką podatku VAT dostawy produktów: słodkowodne algi - chlorella 100% w postaci proszku; bez dodatków, słodkowodne algi - chlorella 100% w postaci tabletek; bez dodatków i Kuracja oczyszczająca - produkt w postaci proszku posiadający w składzie błonnik owocowy (80%) oraz chlorellę (20%) - **jest prawidłowe**.

**UZASADNIENIE**

W dniu 15 kwietnia 2016 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku na sprzedawane przez Wnioskodawcę towary.

**Dotychczasowy przebieg postępowania.**

W dniu 17 czerwca 2016 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie wydał postanowienie znak IPPP2/4512-296/16-4/IZ, w sprawie pozostawienia wniosku z dnia 23 marca 2016 r. (data wpływu 15 kwietnia 2016 r.) bez rozpatrzenia.

Wnioskodawca 30 czerwca 2016 r. (data wpływu 4 lipca 2016 r.) na ww. postanowienie wniósł zażalenie.

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, działający w imieniu Ministra Finansów, 31 sierpnia 2016 r. wydał postanowienie znak IPPP2/4512-2-3/16-2/IZ/IG utrzymujące w mocy zaskarżone postanowienie z 17 czerwca 2016 r.

4 października 2016 r. (data wpływu 7 października 2016 r.) Wnioskodawca złożył skargę na postanowienie z 31 sierpnia 2016 r. znak IPPP2/4512-2-3/16-2/IZ/IG (doręczone 5 września 2016 r.) utrzymujące w mocy postanowienie o pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie wyrokiem z 23 listopada 2017 r. sygn. akt III SA/Wa 3401/16 uchylił zaskarżone postanowienie oraz postanowienie je poprzedzające z 17 czerwca 2016 r znak IPPP2/4512-296/16-4/IZ.

Od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 23 listopada 2017 r. Organ złożył skargę kasacyjną do Naczelnego Sądu Administracyjnego.

Wyrokiem z 26 maja 2021 r., sygn. akt I FSK 576/18 Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną Organu.

Pismem z 9 września 2021 r. (data wpływu do Organu 13 września 2021 r.) Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie zwrócił do Organu akta sprawy.

W myśl art. 153 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.) ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że przepisy prawa uległy zmianie.

Wskutek powyższego, wniosek Strony z 23 marca 2016 r. wymaga ponownego rozpatrzenia przez Organ.

**We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe:**

Wnioskodawca (dalej również jako Spółka) prowadzi działalności gospodarczą m.in. w zakresie działalności agentów zajmujących się sprzedażą żywności, napojów i wyrobów tytoniowych.

W ramach działalności Wnioskodawca sprzedaje:

a) Słodkowodne algi - chlorella 100% w postaci proszku; bez dodatków

b) Słodkowodne algi - chlorella 100% w postaci tabletek; bez dodatków

c) Kuracja oczyszczająca - produkt w postaci proszku posiadający w składzie błonnik owocowy (80%) oraz chlorellę (20%).

Chlorella to mikroskopijnej wielkości glon, występujący w słodkich wodach. Chlorella ma szerokie spektrum korzyści w walce z wieloma dolegliwościami i chorobami. Alga ta jest zaliczana do elitarnego grona super-food, czyli żywności, która w swoim składzie zawiera wyjątkowo cenne dla organizmu składniki. Chlorella zawiera najwyższą stwierdzoną do tej pory koncentrację chlorofilu ze wszystkich naturalnych organizmów. To sprawia że ma właściwości przeciwnowotworowe oraz naturalnie odkwasza organizm i usuwa z niego toksyny. W skład chlorelli wchodzą witaminy A, B1, B6, B12, C i E.

Słodkowodne algi - chlorella 100% w postaci tabletek są obecnie sprzedawane jako suplement diety, którego spożycie, w uzupełnieniu do zwykłej diety, ma na celu przyniesienie dodatkowych korzyści zdrowotnych. Suplement dostarcza w skoncentrowanej formie składniki, odżywcze oraz inne substancje o działaniu żywieniowym i fizjologicznym.

Słodkowodne algi - chlorella 100% w postaci proszku bez dodatków oraz Kuracja oczyszczająca (proszek posiadający w składzie błonnik 80% oraz chlorellę 20%) będą w przyszłości również, sprzedawane jako suplementy diety, po uprzednim zgłoszeniu produktu i powiadomieniu Głównego Inspektora Sanitarnego, zgodnie z obowiązującą procedurą (pod warunkiem niezgłoszenia przez Głównego Inspektora Sanitarnego zastrzeżeń co do klasyfikacji tych produktów jako suplementów diety oraz wpisania ich do rejestru objętych powiadomieniem o pierwszym wprowadzeni u do obrotu na terytorium Polski w charakterze suplementów diety).

W 100 gramach sproszkowanej chlorelli znajduje się:

Błonnik pokarmowy 13 g

Proteiny 61 g

Wapń \[Ca\] 30.156 mg

Magnez \[Mg\] 306 mg

Żelazo \[Fe\] 22 mg

Cynk \[Zn\] 3.4 mg

Witamina B1 1,3 mg

Witamina B2 4,6 mg

Witamina C 0.1 µg

Witamina E 23 mg

Kwas foliowy 4500 µg

p-Karoten 17849 µg

W 3g tabletek chlorelli znajduje się:

Chlorella 3 g

Proteiny 1,8 g

Chlorofil 75 mg

Witamina A 75 µg

Ww. produkty w postaci Kuracji oczyszczającej oraz chlorelli 100% w postaci proszku oraz tabletek nie są ekstraktami słodowymi (nie powstają poprzez zagęszczenie roztworu w wyniku maceracji słodu w wodzie) i nie zawierają alkoholu powyżej 1,2%.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:**

1\. Czy Wnioskodawca będzie uprawniony do stosowania obniżonej stawki podatku od towarów i usług w wysokości 8% dla produktu: słodkowodne algi - chlorella 100% w postaci proszku bez dodatków, który zawiera 100% chlorelli, zgodnie z art. 41 ust. 2 w zw. z art 146a pkt 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. poz. 1054 ze zm.; dalej Ustawa) w zw. z pozycją nr 48 załącznika nr 3 do Ustawy (zawierającego wykaz towarów i usług opodatkowanych obniżoną stawką podatku)?

2\. Czy Wnioskodawca jest uprawniony do stosowania obniżonej stawki podatku od towarów i usług w wysokości 8% dla produktu: słodkowodne algi - chlorella 100% w postaci tabletek bez dodatków, które zawierają 100% chlorelli, zgodnie z art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. poz. 1054 ze zm.) w zw. z pozycją nr 48 załącznika nr 3 do Ustawy (zawierającego wykaz towarów i usług opodatkowanych obniżoną stawką podatku)?

3\. Czy Wnioskodawca będzie uprawniony do stosowania obniżonej stawki podatku od towarów i usług w wysokości 8% dla Kuracji oczyszczającej - produktu w postaci proszku posiadającego w składzie błonnik owocowy (80%) oraz chlorellę (20%), zgodnie z art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy z a 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. poz. 1054 ze zm.) w zw. z pozycją nr 48 załącznika nr 3 do Ustawy (zawierającego wykaz towarów i usług opodatkowanych obniżoną stawką podatku)?

**Stanowisko Wnioskodawcy:**

AD 1

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka będzie uprawniona do stosowania obniżonej stawki podatku od towarów i usług w wysokości 8% w odniesieniu do sprzedaży produktu: słodkowodnej algi - chlorella 100% w postaci proszku bez dodatków.

Definicja zawarta w art. 1 pkt 39 ustawy z 25 sierpnia 2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia (Dz. U. z 2006 r. Nr 171 poz. 1225) wskazuje, iż przez suplement diety należy rozumieć środek spożywczy, którego celem jest uzupełnienie normalnej diety, będący skoncentrowanym źródłem witamin lub składników mineralnych lub innych substancji wykazujących efekt odżywczy lub inny fizjologiczny, pojedynczych lub złożonych, wprowadzany do obrotu w formie umożliwiającej dawkowanie, w postaci: kapsułek, tabletek, drażetek i w innych podobnych postaciach, saszetek z proszkiem, ampułek z płynem, butelek z kroplomierzem i w innych podobnych postaciach płynów i proszków przeznaczonych do spożywania w małych, odmierzonych ilościach jednostkowych, z wyłączeniem produktów posiadających właściwości produktu leczniczego w rozumieniu przepisów prawa farmaceutycznego.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.) dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Zgodnie z art. 146a ustawy o podatku od towarów i usług w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Stosownie natomiast do poz. 48 załącznika nr 3 ustawy o VAT stawką podatku 8% są opodatkowane pozostałe różne artykuły spożywcze, gdzie indziej niesklasyfikowane, z wyłączeniem ekstraktów słodowych i produktów o zawartości alkoholu 1,2%.

Zdaniem Wnioskodawcy, aby możliwe było zastosowanie stawki VAT 8% dla suplementu diety chlorella 100% w postaci proszku, konieczne jest spełnienie łącznie niżej wymienionych przesłanek (pozycja 48 załącznika nr 3 do ustawy o VAT), tj. odpowiednio:

a) Produkt musi być artykułem spożywczym;

b) Produkt nie może być gdzie indziej sklasyfikowany;

c) Produkt nie może być ekstraktem słodowym;

d) Zawartość alkoholu w produkcie nie może przekroczyć 1,2%.

Jednocześnie, zgodnie z objaśnieniami do załącznika nr 3 do Ustawy wykaz nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów i usług zwolnionych od podatku lub opodatkowanych stawkami niższymi niż stawka, której dotyczy załącznik.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że sprzedaż chlorelli 100% w postaci proszku nie podlega zwolnieniu z opodatkowania, jak również nie jest opodatkowany stawką niższą niż 8%.

Nieniniejszy produkt (będący artykułem spożywczym, który nie jest ekstraktem słodowym i nie zawiera alkoholu powyżej 1,2%) będzie sprzedawany jako suplement diety.

Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, przy uwzględnieniu obowiązujących przepisów oraz specyfiki i charakteru produktu - przy założeniu że zostanie on wpisany przez Głównego - Inspektora Sanitarnego do rejestru objętych powiadomieniem o pierwszym wprowadzeniu do obrotu na terytorium Polski w charakterze suplementów diety - Wnioskodawca będzie uprawniony do stosowania obniżonej stawki podatku od towarów i usług w wysokości 8% dla produktu - słodkowodne algi - chlorella 100% w postaci proszku bez dodatków.

AD 2

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka jest uprawniona do stosowania obniżonej stawki podatku od towarów i usług w wysokości 8% w odniesieniu do sprzedaży produktu: słodkowodnej algi - chlorella 100% w postaci tabletek bez dodatków, który zawiera 100% chlorelli, z uwagi na okoliczności wskazane w stanowisku Wnioskodawcy do pytania nr 1.

Forma w jakiej słodkowodna alga - chlorella100% trafia to sprzedaży, tj. w formie proszku czy tabletek nie wpływa na możliwość stosowania obniżonej stawki podatku od towarów i usług, zwłaszcza że skład produktu pozostaje bez zmian. Tym samym, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że dla celów podatkowych nie ma znaczenia sposób wytwarzania, czy forma sprzedaży produktu.

Nieniniejszy produkt jest suplementem diety w rozumieniu ustawy o bezpieczeństwie żywienia i żywności oraz artykułem spożywczym, który nie jest ekstraktem słodowym i nie zawiera alkoholu powyżej 1,2%.

AD 3

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka będzie uprawniona do stosowania obniżonej stawki podatku od towarów i usług w wysokości 8% w odniesieniu do sprzedaży Kuracji oczyszczającej, jako produktu w postaci proszku zawierającego w składzie błonnik owocowy (80%) oraz chlorellę (20%) z uwagi na okoliczności wskazane w stanowisku Wnioskodawcy do pytania nr 1.

Nieniniejszy produkt (będący artykułem spożywczym, który nie jest ekstraktem słodowym i nie zawiera alkoholu powyżej 1,2%) będzie sprzedawany jako suplement diety.

Biorąc pod uwagę powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż Spółka przy sprzedaży wszystkich opisanych produktów, jako artykułów spożywczych będących równocześnie suplementami diety, będzie uprawniona do stosowania obniżonej stawki podatku od towarów i usług w wysokości 8%.

Mając na uwadze powyższe wnoszę o potwierdzenie stanowiska Wnioskodawcy.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.**

Należy zaznaczyć, że niniejszą interpretację oparto na przepisach prawa podatkowego obowiązujących w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym obowiązujący w dniu wydania postanowienia o pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia oraz obowiązujących w dacie wydania postanowienia o pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia, bowiem interpretacja ta stanowi ponowne rozstrzygnięcie tej samej sprawy w wyniku orzeczenia Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 23 listopada 2017 r. sygn. akt III SA/Wa 3401/16 oraz Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 26 maja 2021 r. sygn. akt I FSK 576/18.

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177 poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawa o VAT - opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii - art. 2 pkt 6 ustawy.

Stosownie do zapisu art. 5a ww. ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy o VAT przez sprzedaż - rozumie się przez odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług sprzedaż towarów i usług stanowią czynności podlegające opodatkowaniu, które mogą być opodatkowane stawką podstawową, stawkami obniżonymi bądź ich sprzedaż może być objęta zwolnieniem od podatku.

Co do zasady, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Z kolei w myśl, art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy stawka podatku wynosi 5%.

Jednakże, zgodnie z art. 146a pkt 1 i 2 ustawy – w okresie w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f:

1\. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%,

2\. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

W załączniku nr 3 do ustawy stanowiącym „Wykaz towarów opodatkowanych stawką podatku w wysokości 7%”, zostały wymienione:

• pod pozycją 48 – „Pozostałe różne artykuły spożywcze, gdzie indziej niesklasyfikowane, z wyłączeniem ekstraktów słodowych i produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2%” – symbol PKWiU ex 10.89.19.0.

Z pkt 1 objaśnienia do załącznika nr 3 do ustawy wynika, że wykaz nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów i usług zwolnionych od podatku lub opodatkowanych stawkami niższymi niż stawka, której dotyczy załącznik.

W tym miejscu należy zauważyć, że w myśl art. 2 pkt 30 ustawy, przez PKWiU „ex” – rozumie się przez to zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Ze złożonego wniosku wynika, że Wnioskodawca ramach działalności Wnioskodawca sprzedaje:

a) Słodkowodne algi - chlorella 100% w postaci proszku; bez dodatków

b) Słodkowodne algi - chlorella 100% w postaci tabletek; bez dodatków

c) Kuracja oczyszczająca - produkt w postaci proszku posiadający w składzie błonnik owocowy (80%) oraz chlorellę (20%).

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą możliwości opodatkowania obniżoną stawką podatku VAT w wysokości 8% sprzedaży ww. produktów.

Jak wskazał Wnioskodawca chlorella to mikroskopijnej wielkości glon, występujący w słodkich wodach. Ma ona szerokie spektrum korzyści w walce z wieloma dolegliwościami i chorobami. Alga ta jest zaliczana do elitarnego grona super-food, czyli żywności, która w swoim składzie zawiera wyjątkowo cenne dla organizmu składniki. Chlorella zawiera najwyższą stwierdzoną do tej pory koncentrację chlorofilu ze wszystkich naturalnych organizmów. To sprawia że ma właściwości przeciwnowotworowe oraz naturalnie odkwasza organizm i usuwa z niego toksyny. W skład chlorelli wchodzą witaminy A, B1, B6, B12, C i E.

Błonnik (błonnik pokarmowy, włókno pokarmowe) to różnorodne substancje, zazwyczaj pochodzenia roślinnego nieulegające trawieniu przez enzymy przewodu pokarmowego człowieka oraz zwierząt monogastrycznych \- Łukasz Dembiński, Aleksandra Banaszkiewicz, Andrzej Radzikowski. Dieta bogatoresztkowa – definicja, korzyści i normy w pediatrii. „Pediatria Współczesna. Gastroenterologia, Hepatologia i Żywienie Dziecka”. 12, s. 139–145, 2 2010; Elżbieta Bartnikowska. Włókno pokarmowe w żywieniu człowieka. Część I. „Przemysł spożywczy”. 51, s. 43–48, 5 1997. Jest to mieszanina substancji o charakterze polisacharydowym (celuloza, hemicelulozy, pektyny, gumy, śluzy) i niepolisacharydowym (ligniny, kutyny)\[\- Henryk Gerting, Juliusz Przysławski: Bromatologia. Zarys nauki o żywności i żywieniu. Warszawa: Wydawnictwo Lekarskie PZWL, 2006, s. 37. Spożycie błonnika ma znaczenie dla funkcjonowania przewodu pokarmowego.

Błonnik pokarmowy pomimo, iż nie ulega wchłonięciu i strawieniu w przewodzie pokarmowym człowieka, pełni wiele ważnych funkcji, mających znaczenie w regulacji czynności przewodu pokarmowego oraz poprzez wpływ na przebieg różnych procesów metabolicznych.

Zgodnie z art. 1 pkt 39 ustawy z 25 sierpnia 2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia (Dz. U. z 2015 r. poz. 594 ze zm. ) przez suplement diety rozumie się – środek spożywczy, którego celem jest uzupełnienie normalnej diety, będący skoncentrowanym źródłem witamin lub składników mineralnych lub innych substancji wykazujących efekt odżywczy lub inny fizjologiczny, pojedynczych lub złożonych, wprowadzany do obrotu w formie umożliwiającej dawkowanie, w postaci: kapsułek, tabletek, drażetek i w innych podobnych postaciach, saszetek z proszkiem, ampułek z płynem, butelek z kroplomierzem i w innych podobnych postaciach płynów i proszków przeznaczonych do spożywania w małych, odmierzonych ilościach jednostkowych, z wyłączeniem produktów posiadających właściwości produktu leczniczego w rozumieniu przepisów prawa farmaceutycznego.

W myśl art. 27 ust. 1 ustawy o bezpieczeństwie żywności i żywienia, suplementy diety mogą zawierać w swoim składzie witaminy i składniki mineralne, które naturalnie występują w żywności i spożywane są jako jej część, oraz inne substancje wykazujące efekt odżywczy lub inny efekt fizjologiczny.

Maksymalny dopuszczalny poziom zawartości witamin i składników mineralnych oraz innych substancji, o których mowa w ust. 1, w suplementach diety zapewnia, że zwykłe stosowanie suplementu diety zgodnie z informacją zamieszczoną w oznakowaniu będzie bezpieczne dla zdrowia i życia człowieka- art. 27 ust. 2 ww. ustawy o bezpieczeństwie żywności.

Zgodnie z art. 27 ust. 5 ww. ustawy, oznakowanie, prezentacja i reklama suplementów diety nie mogą zawierać informacji stwierdzających lub sugerujących, że zbilansowana i zróżnicowana dieta nie może dostarczyć wystarczających dla organizmu ilości składników odżywczych.

Stosownie do zapisu art. 29 ust. 1 ustawy o bezpieczeństwie żywności i żywienia, w celu monitorowania produktów wprowadzanych do obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podmiot działający na rynku spożywczym, który wprowadza lub ma zamiar wprowadzić po raz pierwszy do obrotu:

1) preparaty do początkowego żywienia niemowląt oraz środki spożywcze specjalnego przeznaczenia żywieniowego, które nie należą do grup określonych w art. 24 ust. 2 pkt 1–3,

2) suplementy diety,

3) środki spożywcze, do których dodawane są witaminy, składniki mineralne lub substancje, o których mowa w załączniku III część B i C do rozporządzenia nr 1925/2006

– jest obowiązany powiadomić o tym Głównego Inspektora Sanitarnego.

Wnioskodawca traktuje sprzedaż zarówno słodkowodnej algi - chlorella 100% w postaci proszku; bez dodatków, słodkowodnej algi - chlorella 100% w postaci tabletek; bez dodatków oraz Kuracji oczyszczającej w postaci proszku posiadającego w składzie błonnik owocowy (80%) oraz chlorellę (20%) jako sprzedaż suplementów diety, które to suplementy diety na podstawie art. 1 pkt 39 ustawy o bezpieczeństwie żywności i żywienia stanowią środek spożywczy.

Jak wskazał Wnioskodawca sprzedawane suplementy diety nie są ekstraktami słodowymi i nie zawierają alkoholu powyżej 1,2%.

W tym miejscu wskazać należy, produkty o nazwach takich jak wskazano we wniosku, tj. słodkowodne algi - chlorella 100% w postaci proszku; bez dodatków, słodkowodne algi - chlorella 100% w postaci tabletek; bez dodatków czy Kuracja oczyszczająca nie są wymienione ani w treści ustawy, w tym załącznikach do ustawy, ani w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, jako towary dla dostawy których przewidziano możliwość zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 5% lub 8% bądź zwolnienie od podatku.

Z uwagi na to, że opisane we wniosku suplementy diety nie są ekstraktami słodowymi i nie zawierają alkoholu powyżej 1,2% i stanowią środki spożywcze, produkty te mieszczą w poz. 48 załącznika nr 3 do ustawy, który zawiera wykaz produktów podlegających opodatkowaniu 8% stawką podatku VAT sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU ex 10.89.19.0. – „Pozostałe różne artykuły spożywcze, gdzie indziej niesklasyfikowane, z wyłączeniem ekstraktów słodowych i produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2%”

Uwzględniając treść złożonego wniosku w kontekście wyżej powołanych przepisów stwierdzić należy, przy założeniu, że Wnioskodawca powiadomił/powiadomi Głównego Inspektora Sanitarnego przed wprowadzeniem na rynek po raz pierwszy do obrotu wyżej wskazanych suplementy diety (środków spożywczych), a produkty te nie są ekstraktami słodowymi i nie zawierają alkoholu powyżej 1,2% zawartości alkoholu, Wnioskodawca ma prawo zastosować obniżoną stawkę podatku VAT w wysokości 8% dla dostawy produktu słodkowodne algi - chlorella 100% w postaci tabletek; bez dodatków oraz będzie miał prawo do zastosowania obniżonej stawki podatku VAT w wysokości 8% dla dostawy produktu słodkowodne algi – chlorella 100% w postaci proszku; bez dodatków oraz Kuracji oczyszczającej w postaci proszku zawierającego w składzie błonnik owocowy (80%) oraz chlorellę (20%), na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy.

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy uznać należy za **prawidłowe**.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawiony stanie faktycznym obowiązującym w dniu wydania zaskarżonego postanowienia oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania zaskarżonego postanowienia.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 3 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…) w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.