Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.96.2019.3.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-03-03
Teza: Opodatkowanie zysku wypracowanego w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej po jej przekształceniu w spółkę kapitałową i następczego przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową na moment przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytową
Słowa kluczowe: kapitał-kapitał spółki; kapitał-kapitał zapasowy; przekształcanie; przychód; spółki-spółka komandytowa; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; wspólnik; zyski-zysk niepodzielony
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24b

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 28 listopada 2019 r. (data wpływu 4 grudnia 2019 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania zysku wypracowanego w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej po jej przekształceniu w spółkę kapitałową i następczego przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową na moment przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytową – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 4 grudnia 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek – uzupełniony pismem z 20 stycznia 2020 r. (data wpływu 23 stycznia 2020 r.) – o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania zysku wypracowanego w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej po jej przekształceniu w spółkę kapitałową i następczego przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenia przyszłe.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (jako osoba fizyczna). Przeważającą działalnością gospodarczą Wnioskodawcy – zgodnie z treścią wpisu w CEiIDG jest: „25.62.Z Obróbka mechaniczna elementów metalowych”. Wnioskodawca prowadzi pełną rachunkowość (księgi rachunkowe).

Obecnie, po ponad 25 latach prowadzenia działalności gospodarczej na imię osoby fizycznej, Wnioskodawca planuje zmianę formuły organizacyjnoprawnej w spółkę komandytową. Przesłanki tej decyzji związane są ze znaczną skalą działalności gospodarczej nie przystającą do obecnej formy oraz względami przyszłej sukcesji rodzinnej.

Jednocześnie, w związku z faktem, że w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej istotne znaczenie mają decyzje administracyjne (pozwolenia wodnoprawne, pozwolenie zintegrowane), bez posiadania których nie jest możliwe jej wykonywanie, zmiana formy prawnej nastąpi dwuetapowo:

*   poprzez przekształcenie przedsiębiorcy w jednoosobową spółkę kapitałową (spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością) na podstawie art. 551 § 5 oraz art. 5841 i nast. Kodeksu spółek handlowych (czynionym z następstwem prawnopodatkowym praw i obowiązków o charakterze podatkowym – por. art. 93a § 4 Ordynacji podatkowej);
*   poprzez przekształcenie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytową na podstawie art. 551 § 1 i nast. oraz art. 575 Kodeksu spółek handlowych (czynionym także z następstwem prawnopodatkowym praw i obowiązków o charakterze podatkowym – por. art. 93a § 2 pkt 1 lit. b Ordynacji podatkowej).

Do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością powstałej z przekształcenia przedsiębiorcy, przed drugim etapem restrukturyzacji, przystąpi (przez nabycie lub objęcie udziału lub udziałów) inna spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, w której Wnioskodawca będzie udziałowcem. Zostanie ona komplementariuszem spółki komandytowej w ramach drugiego etapu restrukturyzacji. Wnioskodawca w spółce komandytowej będzie miał status komandytariusza.

Istotą obranej ścieżki jest zapewnienie ciągłości prowadzonej działalności gospodarczej z zapewnieniem sukcesji administracyjnoprawnej uzyskanych i posiadanych przez Wnioskodawcę pozwoleń w oparciu o przepisy art. 5842 § l i 2 oraz art. 553 § l i 2 ksh (stanowiące odpowiednio: „Spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki przedsiębiorcy przekształcanego”; „Spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane przedsiębiorcy przed jego przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej”; „Spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej”; „Spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane spółce przed jej przekształceniem. chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej”).

Wnioskodawca w ramach działalności gospodarczej prowadzonej indywidualnie uzyskiwał dochody, które podlegały „na bieżąco” opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i zostały lub zostaną rozliczone w stosownych zeznaniach podatkowych z właściwym organem podatkowym. Jednocześnie zysk z działalności gospodarczej Wnioskodawca w istotnej części reinwestował (nie był on przeznaczany „do wypłaty”). Zysk uzyskany przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej przedsiębiorcy – osoby fizycznej, uprzednio w całości opodatkowany podatkiem dochodowym i zatrzymany w tej działalności (dalej: „Zysk”), w ujęciu bilansowym w przeważającej części stanowił będzie kapitał zapasowy ujęty odpowiednio w księgach rachunkowych:

*   w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością powstałej z przekształcenia przedsiębiorcy;
*   na dzień przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytową;
*   w spółce komandytowej.

W przyszłości Zysk ten będzie stosownie do potrzeb Wnioskodawcy wypłacany przez spółkę komandytową. Nie można także zupełnie wykluczyć sytuacji, w której Zysk zostanie Wnioskodawcy wypłacony przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (po przekształceniu przedsiębiorcy do tej formy prawnej, a przed przekształceniem w spółkę komandytową).

W piśmie uzupełniającym Wnioskodawca sprecyzował, że bilansowo pozostała część kwoty Zysku będzie tworzyć kapitał zakładowy.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy będzie skutkować powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych – po stronie Wnioskodawcy – wypłata Zysku na jego rzecz:
    1.  dokonana przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością powstałą z przekształcenia przedsiębiorcy;
    2.  dokonana przez spółkę komandytową?
2.  Czy Zysk będzie stanowił dla Wnioskodawcy przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na dzień przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytową?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź w zakresie pytania nr 2. Wniosek w zakresie pytania nr 1 zostanie rozpatrzony odrębnym rozstrzygnięciem.

Zdaniem Wnioskodawcy:

1.  Wypłata Zysku na rzecz Wnioskodawcy nie będzie skutkować powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, zarówno gdy zostanie dokonana przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, jak i gdy zostanie dokonana przez spółkę komandytową.
2.  Zysk nie będzie stanowił dla Wnioskodawcy przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na dzień przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytową.

Uzasadnienie

Wnioskodawca swoje stanowisko opiera na interpretacjach indywidualnych wydanych w sprawach innych podmiotów (podatników i płatników). I tak tytułem przykładu należy wskazać na interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 23.01.2019 r. 0112-KDIL3-l.4011.449.2018.2.AN. Organ interpretacyjny zauważył, że:

*   przekształcenie osoby fizycznej wykonującej we własnym imieniu działalność gospodarczą w jednoosobową spółkę oznacza następstwo prawne podmiotów, a spółka nie stanowi nowego podmiotu rozpoczynającego działalność, lecz stanowi kontynuację jednoosobowej działalności gospodarczej w zmienionej formie prawnej. Nie oznacza to jednak, że dochód wypracowany w trakcie prowadzenia indywidualnej działalności gospodarczej staje się odpowiednio zyskiem spółki. Dochód ten nadal pozostaje dochodem wypracowanym w czasie prowadzenia indywidualnej działalności gospodarczej przez poprzednika prawnego spółki (tj. osobę fizyczną);
*   uiszczenie podatku dochodowego od wypracowanego przez osobę fizyczną (wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą) dochodu do dnia przekształcenia działalności gospodarczej w spółkę spowoduje, że faktyczna wypłata tego dochodu, który został opodatkowany w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, nie będzie podlegał ponownemu opodatkowaniu;
*   tym samym, w związku z faktem, że dochód osiągnięty w trakcie prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej nie został wypracowany przez spółkę, a jego źródłem jest wyłącznie indywidualna pozarolnicza działalność gospodarcza, to dochód ten nie będzie stanowił dla udziałowca spółki (prowadzącego uprzednio jednoosobową działalność gospodarczą) przychodu z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Analogiczne stanowisko zostało wyrażone w dalszych interpretacjach indywidualnych dotyczących przekształcenia w spółkę kapitałową przedsiębiorcy indywidualnego lub spółki osobowej:

*   Interpretacji Dyrektora KIS z 28-12-2018 nr 0113-KDIPT2-3.4011.631.2018.1 AC,
*   Interpretacji Dyrektora KIS z 10-08-2018 nr 0113-KDIPT2-3.4011.366.2018.2.IR,
*   Interpretacji Dyrektora KIS z 08-08-2018 nr 0113-KDIPT2-3.4011.370.2018.1.ID,
*   Interpretacji Dyrektora KIS z 12-03-2018 nr 0115-KDIT3.4011.33.2018.2.MR,
*   Interpretacji Dyrektora KIS z 10-04-2017 nr 3063-ILPB1-3.4511.90.2017.1.KP,
*   Interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 01-12-2016 nr 3063-ILPB1-3.4511.146.2016.1.DS,
*   Interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 19-08-2015 nr IBPB-2-2/4511-187/15/MMa.

Nie budzi zatem wobec powyższego wątpliwości, iż wypłata Zysku na rzecz Wnioskodawcy nie będzie skutkować powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdy zostanie dokonana przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. W ocenie Wnioskodawcy przywołana argumentacja z interpretacji indywidualnych wydanych w sprawach innych niż Wnioskodawca podmiotów przesądza również o tym, że także wypłata Zysku przez spółkę komandytową nie będzie się wiązać z powstaniem przychodu po stronie Wnioskodawcy. W dalszym ciągu bowiem przedmiotem wypłaty będzie Zysk, tj. zysk uzyskany przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej przedsiębiorcy – osoby fizycznej, uprzednio opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Bez znaczenia jest tu fakt, że wypłata Zysku nastąpi po kolejnym przekształceniu formy organizacyjnoprawnej, z którym ustawa wiąże następstwo prawne i sukcesję podatkową.

Wnioskodawca uważa także, że Zysk – w zakresie, w jakim zostanie ujęty na kapitale zapasowym spółki z o.o. powstałej z przekształcenia przedsiębiorcy – osoby fizycznej – nie może także zostać uznany za zysk, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który mógłby stanowić przychód na dzień przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (powstałej z przekształcenia przedsiębiorcy – osoby fizycznej) w spółkę komandytową. Na mocy art. 24 ust. 5 pkt 8 powołanej ustawy dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość niepodzielonych zysków w spółce oraz wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej – w przypadku przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną; przychód określa się na dzień przekształcenia. Przepis ten dotyczy przychodów z udziału w zyskach osób prawnych, a nie przychodów z udziału w zyskach przedsiębiorstw osób fizycznych. Zyski tego drugiego rodzaju nie zostały wypracowane przez osobę prawną, a ich źródłem jest wyłącznie indywidualna pozarolnicza działalność gospodarcza osoby fizycznej, która podlega opodatkowaniu na innych zasadach niż dochody spółek kapitałowych. Wartość kapitału zapasowego utworzonego na etapie przekształcenia przedsiębiorcy w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością nie będzie stanowiła zysku niepodzielonego, jak również zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 24 ust. 5 pkt 8 wspomnianej ustawy podatkowej.

Przekształcenie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (powstałej z przekształcenia Wnioskodawcy) w spółkę komandytową będzie skutkowało powstaniem przychodu podatkowego po stronie Wnioskodawcy wyłącznie w sytuacji, gdy na moment przekształcenia spółka z ograniczoną odpowiedzialnością będzie posiadać niepodzielone zyski lub zyski przekazane na inne kapitały niż kapitał zakładowy, o których mowa w art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wypracowane przez tę spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością w okresie jej istnienia (w tej formie organizacyjnoprawnej).

Omawiane stanowisko również znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ostatnio w interpretacji z 16.10.2019 r. nr 0112-KDIL3-3.4011.333.2019.1.MM, a także w interpretacjach: z 14.06.2019 r. nr 0112-KDIL3-3.4011.146.2019.1.DS. z 22.03.2018 r. nr 0112-KDIL3-3.4011.87.2018.1.WS.

Reasumując:

1.  Wypłata Zysku na rzecz Wnioskodawcy nie będzie skutkować powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, zarówno gdy zostanie dokonana przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, jak i gdy zostanie dokonana przez spółkę komandytową.
2.  Zysk nie będzie stanowił dla Wnioskodawcy przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na dzień przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytową.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionych zdarzenia przyszłego w zakresie opodatkowania zysku wypracowanego w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej po jej przekształceniu w spółkę kapitałową i następczego przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową na moment przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytową jest prawidłowe.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca – osoba fizyczna prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą planuje zmianę formy prawnej. Zmiana ta nastąpi dwuetapowo. W pierwszej kolejności nastąpi przekształcenie w jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, a następnie przekształcenie tej spółki w spółkę komandytową. Wnioskodawca w ramach działalności gospodarczej prowadzonej indywidualnie uzyskiwał dochody, które podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie Zysk uzyskany przez Wnioskodawcę w ramach jego działalności gospodarczej (dalej: Zysk), w ujęciu bilansowym, w przeważającej części będzie stanowić kapitał zapasowy ujęty odpowiednio w księgach rachunkowych w przekształconej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, a następnie przekształcanej spółce komandytowej. Pozostała część kwoty Zysku będzie tworzyć kapitał zakładowy. W przyszłości Zysk ten – stosownie do potrzeb Wnioskodawcy – może zostać wypłacony przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością bądź przez spółkę komandytową.

Odnosząc się do sytuacji, w której spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (powstała z przekształcenia Wnioskodawcy – przedsiębiorcy prowadzącego działalność gospodarczą) nie dokona wypłaty Zysku i następnie zostanie przekształcona w spółkę komandytową, należy wskazać, co następuje.

Zgodnie z art. 551 § 1 Kodeksu spółek handlowych: spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą). Spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru (dzień przekształcenia). Jednocześnie sąd rejestrowy z urzędu wykreśla spółkę przekształcaną (art. 552 ww. ustawy).

Na podstawie art. 553 § 1 i 3 ww. ustawy: spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej, a wspólnicy spółki przekształcanej uczestniczący w przekształceniu stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej.

Zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość niepodzielonych zysków w spółce oraz wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej – w przypadku przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną; przychód określa się na dzień przekształcenia.

Cytowany przepis dotyczy sytuacji przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną. Na jego mocy podstawą do rozpoznania dochodu (przychodu) z udziału w zyskach osoby prawnej z tytułu przekształcenia jest istnienie – na dzień przekształcenia:

*   niepodzielonych zysków w spółce lub
*   zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej.

W myśl art. 5a pkt 28 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: ilekroć jest w niej mowa o spółce – oznacza to:

1.  spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251);
2.  spółkę kapitałową w organizacji;
3.  spółkę komandytowo-akcyjną mającą siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
4.  spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.

W kategorii „spółki” w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mieści się więc m.in. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością – jako spółka posiadająca osobowość prawną, stosownie do art. 12 Kodeksu spółek handlowych.

Natomiast spółką niebędącą osobą prawną jest spółka inna niż określona w art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (art. 5a pkt 26 tej ustawy). Do wskazanej kategorii należy m.in. spółka komandytowa.

Pojęcie niepodzielonych zysków, o których mowa w art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obejmuje cały zbiór zysków wypracowanych przez spółkę i nie podzielonych przed datą przekształcenia w spółkę niebędącą osobą prawną, a więc zarówno zyski wypracowane przez spółkę od początku roku obrotowego do dnia przekształcenia (zyski bieżące), jak i zyski z lat poprzednich. Warunkiem ich opodatkowania na moment przekształcenia – jako przychodu wspólników spółki przekształcanej z udziału w zyskach tej osoby prawnej – jest, aby nie zostały do tego momentu podzielone. Taka sytuacja ma miejsce, gdy spółka nie podjęła w stosownym trybie decyzji o przekazaniu zysku do podziału, celem wypłacenia go uprawnionym wspólnikom w formie dywidendy.

Opodatkowaniu na moment przekształcenia podlegają również zyski wypracowane przez spółkę, bez względu na datę ich osiągnięcia, które zostały przekazane na kapitały tej spółki inne niż kapitał zakładowy. W odniesieniu do tych zysków – podobnie, jak w przypadku zysków niepodzielonych – nie została podjęta decyzja o przeznaczeniu do wypłaty wspólnikom.

Powstanie po stronie wspólnika spółki dochodu (przychodu) z tytułu przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną jest więc uzależnione od istnienia, na moment przekształcenia, zysków (bez względu na datę ich osiągnięcia), w odniesieniu do których spółka nie podjęła decyzji o ich podziale bądź w odniesieniu do których spółka podjęła decyzję o ich przekazaniu na kapitały inne niż kapitał zakładowy. A contrario – dochodem (przychodem) wspólnika z tytułu przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną nie są wartości inne niż ww. zyski.

W tym miejscu należy wyjaśnić, że agio, tj. nadwyżka ceny emisyjnej udziałów nad ich wartością nominalną jest odrębnym od wypracowanego zysku źródłem finansowania kapitału zapasowego. W przeciwieństwie do wypracowanego zysku środki pochodzące z agio i zgromadzone na kapitale zapasowym nie podlegają podziałowi. Nie mogą one także zostać udziałowcom zwrócone w jakiejkolwiek formie. Należy więc stwierdzić, że agio odniesione na kapitał zapasowy spółki nie stanowi zysku tej spółki, nie jest zatem „niepodzielonym zyskiem” ani też nie jest zyskiem przekazanym na inny kapitał niż kapitał zakładowy – w rozumieniu art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym – w związku z przekształceniem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytową – przychodem Wnioskodawcy jako osoby fizycznej na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będzie jedynie wartość niepodzielonych zysków oraz wartość zysków przekazanych na inne kapitały niż kapitał zakładowy w sp. z o.o. Tym samym kapitał zapasowy w części utworzonej z tzw. agio (tj. nadwyżki wartości majątku Wnioskodawcy na moment jego przekształcenia w sp. z ograniczoną odpowiedzialnością ponad wartość wydanych Wnioskodawcy udziałów spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) nie będzie stanowiła dochodu (przychodu) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych dla Wnioskodawcy, tj. wspólnika spółki z ograniczoną odpowiedzialnością będącego osobą fizyczną, który następnie zostanie wspólnikiem spółki komandytowej.

Reasumując – Zysk w zakresie, w jakim zostanie ujęty na kapitale zapasowym spółki z ograniczoną odpowiedzialnością powstałej z przekształcenia przedsiębiorcy – osoby fizycznej – nie jest zyskiem, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi przychód na dzień przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (powstałej z przekształcenia przedsiębiorcy – osoby fizycznej) w spółkę komandytową.

Ponadto w odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji należy stwierdzić, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego niniejszą interpretację.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.