Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.293.2025.4.MS2
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-06
Teza: Uznanie darowizny składników majątkowych za zbycie
przedsiębiorstwa wyłączone z opodatkowania podatkiem PIT.
Słowa kluczowe: darowizna
przedsiębiorstwa
składnik-składnik majątkowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 2-ust. 1-pkt 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 21 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 5 maja 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan osobą fizyczną, która prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą na
    podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (dalej:
    CEIDG). W chwili obecnej Pana Ojciec planuje zakończyć swoją działalność gospodarczą, a
    przedsiębiorstwo przekazać Panu - synowi na podstawie notarialnej umowy darowizny.

    Głównym przedmiotem działalności Pana Ojca jest wynajem obiektów magazynowo -
    biurowych. W skład wynajmowanych obiektów wchodzą m.in.: 5 hal magazynowych,
    biurowiec. Ze względu na wiek Pana Ojciec planuje zakończyć swoją działalność
    gospodarczą, a przedsiębiorstwo przekazać Panu na podstawie notarialnej umowy
    darowizny. Pan (przyszły obdarowany) prowadzi własną zarejestrowaną w CEiDG
    działalność gospodarczą. W skład majątku przedsiębiorstwa, na dzień jej przekazania
    Panu, wejdą wszystkie składniki majątkowe i niemajątkowe wchodzące w skład
    prowadzonej działalności gospodarczej, a w szczególności:
        grunty;
        budynki i budowle;
        wyposażenie;
        monitoring nieruchomości;
        instalacja fotowoltaiczna.
    Ponadto, zostaną przeniesione na Pana prawa i obowiązki z umów zawartych w ramach
    prowadzonej działalności:
        umowy wynajmu budynków;
        umowy na dostawy wody i odprowadzania ścieków, odbioru odpadów;
        umowa na dostawę energii elektrycznej;
        umowa z dostawcą telekomunikacji;
        umowa ubezpieczenia nieruchomości;
        umowa na dostawę gazu z (...).
    Będzie Pan w całości kontynuował działalność Ojca w zakresie przekazanego
    przedsiębiorstwa w formie sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    Zakończenie działalności gospodarczej prowadzonej przez Ojca nastąpi po przekazaniu
    Panu przedsiębiorstwa. Przekazane Panu przez Ojca składniki majątkowe będą stanowić
    na dzień darowizny zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do
    prowadzenia działalności gospodarczej. W dniu otrzymania darowizny będzie miał Pan
    faktyczną możliwość nieprzerwanego kontynuowania działalności prowadzonej
    dotychczas przez Ojca wyłącznie w oparciu o składniki majątkowe będące przedmiotem
    darowizny. Zasadniczo będzie Pan mógł kontynuować działalność gospodarczą związaną z
    wynajmem obiektów magazynowo-biurowych w oparciu o otrzymane od swojego Ojca
    składniki majątkowe. Jednocześnie, w przyszłości planuje Pan dokonać: aneksowania
    umów najmu tak, aby wykazać, iż od daty darowizny będzie Pan stroną tych umów najmu,
    aneksowania umów zaopatrzenia w media, w szczególności gaz, prąd, woda.
    Pytania
    1. Czy otrzymana przez Pana w przyszłości darowizna składników majątkowych i
      niemajątkowych stanowi zbycie przedsiębiorstwa, w konsekwencji darowizna
      przedsiębiorstwa nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
      osób fizycznych po Pana stronie?
    2. Czy otrzymana przez Pana w przyszłości darowizna składników majątkowych i
      niemajątkowych stanowi zbycie przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o
      VAT, a tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług po Pana
      stronie?

    3. Czy w opisanym stanie przyszłym będzie zobowiązany Pan dokonać korekty podatku
      naliczonego (m.in. związanego z wybudowaniem obiektów), w szczególności na
      podstawie art. 91 ust. 9 ustawy VAT?
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie w części dotyczącej
    podatku dochodowego od osób fizycznych (pyt. nr 1). W części dotyczącej podatku od
    towarów i usług (pyt. nr 2 i 3) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana opinii, otrzymana przez Pana w przyszłości darowizna składników majątkowych i
    niemajątkowych stanowi zbycie przedsiębiorstwa, a w konsekwencji darowizna
    przedsiębiorstwa nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych po Pana stronie.
    Zgodnie z art. 5a pkt 3 ustawy PIT ilekroć w ustawie jest mowa o przedsiębiorstwie -
    oznacza to przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego. Zgodnie z
    odesłaniem umieszczonym w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (art. 5a pkt 3) do przepisów kodeksu cywilnego (art. 551) -
    przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
    materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.
    Obejmuje ono w szczególności:
    1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa
    przedsiębiorstwa),
    2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
    wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości,
    3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa
    do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych,
    4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne,
    5) koncesje, licencje i zezwolenia,
    6) patenty i inne prawa własności przemysłowej, majątkowe prawa autorskie i majątkowe
    prawa pokrewne,
    7) tajemnice przedsiębiorstwa,
    8) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    Zauważyć przy tym należy, że katalog składników (elementów) przedsiębiorstwa, o których
    mowa w ww. przepisie, nie ma charakteru zamkniętego, o czym świadczy użycie
    sformułowania „w szczególności”. W związku z powyższym w skład przedsiębiorstwa w
    rozumieniu Kodeksu cywilnego mogą wchodzić także inne składniki majątkowe,
    niewymienione w cyt. wyżej przepisie, np. zobowiązania wynikające z prowadzonej w
    ramach tego przedsiębiorstwa pozarolniczej działalności gospodarczej. Czynność prawna
    mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład
    przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów
    szczególnych (art. 552 k.c.).
    W Pana opinii, skoro w skład majątku przedsiębiorstwa, na dzień jej przekazania Panu,
    wejdą wszystkie składniki majątkowe i niemajątkowe wchodzące w skład prowadzonej
    działalności gospodarczej to w niniejszym stanie faktycznym opisany zespół składników
    majątkowych i niemajątkowych będzie stanowił przedsiębiorstwo.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy PIT przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów
    podlegających przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn. Skoro darowizna
    przedsiębiorstwa podlega przepisom ustawy od spadków i darowizn, to powyższe
    wyklucza, zgodnie z treścią cyt. art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy PIT możliwość zastosowania do
    tej czynności przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem, zbycie

    przedsiębiorstwa, a w konsekwencji darowizna przedsiębiorstwa nie będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych po Pana stronie
    (obdarowanego).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Ten przepis wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które
    zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w
    powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odrębnym źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
      zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących
      sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za
      przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
      towarów i usług.
    Jednocześnie zauważam, że zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia
      składników majątku będących:
          a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi,
            podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości
            niematerialnych i prawnych,
          b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem
            składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie
            przekracza 1500 zł,
          c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania
            równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo
            wartości niematerialnych i prawnych,
          d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego
            lub udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu
            w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
        - wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy
        prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej z zastrzeżeniem ust. 2c; przy
        określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.
    Z powołanych powyżej uregulowań prawnych wynika, że do powstania przychodu, o
    którym mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodzi
    jedynie wskutek zbycia o charakterze odpłatnym.

    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia
    „darowizna”. Dlatego należy w tym zakresie odwołać się do odpowiednich przepisów
    ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.).
    I tak, zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Natomiast z art. 890 § 1 Kodeksu cywilnego, wynika, że:
      Oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże
      umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli
      przyrzeczone świadczenie zostało spełnione.
    W myśl art. 889 Kodeksu cywilnego:
      Nie stanowią darowizny następujące bezpłatne przysporzenia:
      1) gdy zobowiązanie do bezpłatnego świadczenia wynika z umowy uregulowanej
      innymi przepisami kodeksu;
      2) gdy kto zrzeka się prawa, którego jeszcze nie nabył albo które nabył w taki sposób,
      że w razie zrzeczenia się prawo jest uważane za nienabyte.
    Zatem, dana czynność jest darowizną, jeżeli posiada cechy tej umowy, tzn. gdy zostanie
    złożone oświadczenie darczyńcy o przekazaniu darowizny oraz oświadczenie
    obdarowanego o jej przyjęciu, a ponadto czynność ta musi polegać na nieodpłatnym
    świadczeniu darczyńcy (kosztem jego majątku) na rzecz obdarowanego, pod warunkiem
    że czynność ta nie została wymieniona w treści cytowanego wyżej art. 889 Kodeksu
    cywilnego.
    Z powyższego wynika, że podstawową cechą umowy darowizny jest bezpłatne
    świadczenie darczyńcy na rzecz obdarowanego, kosztem majątku darczyńcy. Darowizna
    należy bowiem do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia
    majątkowego (świadczenie musi wzbogacić obdarowanego) i zobowiązanie darczyńcy
    musi być zamierzone jako nieodpłatne. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga
    strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za otrzymane
    świadczenie. Istotą darowizny - jako czynności nieodpłatnej - jest więc brak po drugiej
    stronie ekwiwalentu w postaci świadczenia wzajemnego. Prowadzi ona do zmniejszenia
    majątku darczyńcy, a zarazem do zwiększenia aktywów lub zmniejszenia pasywów po
    stronie majątku obdarowanego.
    Z opisu sprawy wynika, że darczyńca - Pana ojciec zamierza przekazać Panu w darowiźnie
    przedsiębiorstwo. Prowadzi Pan własną działalność gospodarczą. Pana ojciec planuje
    zakończyć prowadzoną przez siebie działalność gospodarczą a swoje przedsiębiorstwo
    przekazać Panu na podstawie aktu notarialnego.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 3 tej ustawy:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o
      podatku od spadków i darowizn.
    Jednocześnie, zgodnie z brzmieniem art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z 28 lipca 1983 r. o podatku
    od spadków i darowizn (Dz. U. z 2023 r. poz. 1774 ze zm.):
      Podatkowi od spadków i darowizn, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności
      rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw
      majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem m.in.
      darowizny.
    W wydanej dla Pana interpretacji z dnia 2 czerwca 2025 r. znak 0111-KDIB2-
    3.4015.98.2025.3.JS dotyczącej podatku od spadku i darowizn w zakresie skutków
    podatkowych darowizny przedsiębiorstwa Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej

    stwierdził m.in., że: (....) Darowizna w rozumieniu art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego,
    przedmiotem której będzie przedsiębiorstwo podlega, zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy
    o podatku od spadków i darowizn, opodatkowaniu tym podatkiem.
    Skoro zatem opisana we wniosku darowizna składników majątkowych i niemajątkowych
    podlega opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy o podatku od spadków i
    darowizn, to tym samym czynność ta - na mocy zacytowanego przepisu ww. art. 2 ust. 1
    pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - nie podlega opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Pana stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać
    się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku
    z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.