Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.616.2022.1.AW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-12-07
Teza: W zakresie ustalenia, czy Wnioskodawca będzie miał prawo do zastosowania stawki podatkowej, przewidzianej dla podatników opodatkowanych ryczałtem od dochodów spółek, o której mowa w art. 28 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, w wysokości 10 % z tytułu wypłaty zysku za okres czerwiec – grudzień 2022 r.
Słowa kluczowe: podatnik-mały podatnik; stawka-stawka ryczałtowa; zyski-wpłata z zysku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów spółek kapitałowych-Podstawa opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 5-art. 28o-ust. 1

Interpretacja indywidualna –
============================

stanowisko prawidłowe
=====================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**
--------------------------------------------------------

15 września 2022 r. wpłynął za pośrednictwem platformy e-PUAP Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy Wnioskodawca będzie miał prawo do zastosowania stawki podatkowej, przewidzianej dla podatników opodatkowanych ryczałtem od dochodów spółek, o której mowa w art. 28 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, w wysokości 10 % z tytułu wypłaty zysku za okres czerwiec – grudzień 2022 r.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

S. B. D. Sp. z o.o.(dalej: „Wnioskodawca”) jest spółką prawa handlowego z siedzibą i miejscem zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (od dnia 21 lutego 2019 r., ul. J. (\`(...)\`)), zarejestrowaną w Krajowym Rejestrze Sądowym pod numerem KRS: (…), numerem NIP: (…) oraz numerem REGON: (…). Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa o CIT”).

Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest działalność w zakresie specjalistycznego projektowania (PKD 74.10.Z). Wnioskodawca zajmuje się przede wszystkim budową scenografii (\`(...)\`).

W poprzednim roku podatkowym, zbieżnym z rokiem kalendarzowym 2021, Spółka osiągnęła przychód netto w wysokości 8 425 592,00 PLN, natomiast licząc wraz z podatkiem od towarów i usług przychód wyniósł 10 363 479,00 PLN. W 2021 r. Wnioskodawca był opodatkowany na zasadach ogólnych i nie korzystała z opodatkowania wg zasad ryczałtu od dochodów spółek (tzw. estoński CIT).

Z kolei, w okresie styczeń – maj 2022 r., Wnioskodawca wygenerował przychód w wysokości 2 578 430 PLN. W ww. okresie Wnioskodawca był opodatkowany na zasadach ogólnych i nie korzystał z opodatkowania wg zasad ryczałtu od dochodów spółek.

Od dnia 1 czerwca 2022 r., Wnioskodawca jest opodatkowany na zasadach ryczałtu od dochodów spółek (estoński CIT). Wnioskodawca spełnia warunki opodatkowania na zasadach ryczałtu od dochodów spółek.

Zgodnie z zakładanymi prognozami, Wnioskodawca w okresie czerwiec – grudzień 2022 r. nie wygeneruje przychodu w wysokości 2 000 000,00 euro (tj. zgodnie z kursem ogłoszonym przez Narodowy Bank Polski pierwszego dnia roboczego października 2021 roku jest to w przeliczeniu 9 188 000,00 PLN).

W związku z powyższym, Wnioskodawca w przyszłości zamierza podjąć uchwałę o wypłacie zysku za okres czerwiec – grudzień 2022 r.

Na marginesie Wnioskodawca wskazuje, iż umowa spółki Wnioskodawcy nie wskazuje odmiennych zasad ustalenia roku podatkowego spółki, aniżeli wynikająca z przepisów prawa podatkowego. Rok podatkowy Wnioskodawcy co do zasady pokrywa się z rokiem kalendarzowym.

### **Pytanie**

Czy Wnioskodawca będzie miał prawo do zastosowania stawki podatkowej, przewidzianej dla podatników opodatkowanych ryczałtem od dochodów spółek, o której mowa w art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, w wysokości 10% z tytułu wypłaty zysku za okres czerwiec – grudzień 2022 r.?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Zgodnie z art. 28m ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podarku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1800 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód m.in. odpowiadający wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku) lub, na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat).

Z powyższego wynika, iż podstawowym przedmiotem opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek jest powstanie opodatkowania w momencie dokonania wypłaty na rzecz wspólników spółki, w tym zaliczek na poczet wypłaconej dywidendy (jak również zysk przeznaczony na pokrycie strat z lat ubiegłych).

Przedmiot opodatkowania dookreśla art. 28n ust. 1 ustawy o CIT, w myśl którego podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi suma dochodu m.in. z tytułu podzielonego zysku ustalona w miesiącu, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto.

Tym samym, w przypadku podjęcia uchwały o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto za okres czerwiec – grudzień 2022 r., Wnioskodawca powinien ustalić stawkę podatkową przewidzianą dla opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

Zgodnie z art. 28o ust. 1 ustawy o CIT, podlega opodatkowaniu w wysokości 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności lub 20% podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż wskazany w pkt powyżej.

Tym samym, zastosowanie stawki 10% podstawy opodatkowania przez Wnioskodawcę, w związku z podjęciem uchwały o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto za okres czerwiec – grudzień 2022 r. jest zależne od posiadania statusu małego podatnika przez Wnioskodawcę.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 4 pkt 10 ustawy o CIT, mały podatnik to taki, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 PLN.

Mając na uwadze powyższe, w celu określenia tego, czy spółka będzie małym podatnikiem w okresie czerwiec – grudzień 2022 r., po zmianie zasad opodatkowania na ryczałt od dochodu spółek (estoński CIT), kluczowe jest określenie:

\- poprzedniego roku podatkowego poprzedzającego rok podatkowy rozpoczynający się z dniem przejścia na ryczałt od dochodów spółek tj. dn. 1 czerwca 2022 r.,

\- kwoty przychodów osiągniętych przez Wnioskodawcę w ww. roku podatkowym.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o CIT, rokiem podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 2, 2a, 3 i 6, jest rok kalendarzowy, chyba że podatnik postanowi inaczej w statucie albo w umowie spółki, albo w innym dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników, wówczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych.

Jednakże, z treści art. 8 ust. 6a ustawy o CIT wynika, iż jeżeli spółka dokonała wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek przed upływem przyjętego roku podatkowego (który powinien trwać 2022 r.), to miesiąc poprzedzający pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem jest ostatnim miesiącem roku podatkowego tego podatnika.

Z powyższego przepisu, wprost wynika, że z powodu zmiany zasad opodatkowania na ryczałt od dochodów spółek, rok podatkowy Wnioskodawcy uległ skróceniu i zakończył się w dniu 31 maja 2022 r. Oznacza to, iż poprzednim rokiem podatkowym jest rok trwający w okresie styczeń – maj 2022 r.

Tym samym, należy uznać, iż dzień 1 czerwca 2022 r. jest dla Wnioskodawcy pierwszym dniem nowego roku podatkowego (trwającym do dniu 31 grudnia 2022 r.).

Z kolei, jak wskazano w stanie faktycznym w ww. okresie (roku podatkowym) Wnioskodawca wygenerował przychód w wysokości 2 578 430 PLN, tj. poniżej kwoty, o której mowa w art. 4 pkt 10 ustawy o CIT.

W konsekwencji, Wnioskodawca posiada status małego podatnika na gruncie ustawy o CIT, z uwagi iż wartość przychodu ze sprzedaży brutto nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym (styczeń – maj 2022 r.) wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro.

Jak wskazano, w treści art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT posiadanie statusu małego podatnika jest jedyną przesłanką warunkującą zastosowanie niższej stawki podatkowej, tj. 10 % podstawy opodatkowania.

W opinii Wnioskodawcy, zważywszy na powyższe, w przypadku podjęcia uchwały o wypłacie zysku za czerwiec – grudzień 2022 r., Wnioskodawca będzie miał prawo do skorzystania z niższej stawki ryczałtu od dochodów spółek tj. 10% podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.

### **Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny Państwa stanowiska w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.

**Dodatkowe informacje**
------------------------

### **Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

### **Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**
------------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**
---------------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej zgodnie z którym:

interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia prawnego, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.