Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.1213.2021.1.AKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-03-02
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości.
Słowa kluczowe: lokal-lokal mieszkalny; nieruchomości-nabycie nieruchomości; opodatkowanie; spadek; spadkodawca
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 5

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

7 grudnia 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 30 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości. Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Spadek dotyczy mieszkania przy ul. …, w …, o pow. 57,27 m2. Mieszkanie było własnością Pana rodziców \`(...)\`., na stałe zamieszkałych w ww. mieszkaniu.

22 kwietnia 1985 r. zmarł Pana ojciec \`(...)\`\`(...)\` Na wniosek Pana matki \`(...)\`. Sąd Rejonowy dla … I Wydział Cywilny, sygn. akt … przeprowadził postępowanie spadkowe. W dniu 28 grudnia 1993 r. wydał postanowienie: spadek po Pana ojcu \`(...)\`.., w drodze dziedziczenia ustawowego, nabyli: żona \`(...)\`.. z domu \`(...)\`.. oraz dzieci: \`(...)\`. z domu \`(...)\`.., po 1/4 części spadku każde z nich.

W dniu 19 lutego 2020 r. złożył Pan do Sądu Rejonowego dla … I Wydział Cywilny wniosek o zmianę postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku po Pana ojcu \`(...)\`.., z powodu zaistnienia nowych okoliczności. Uzyskał Pan wiedzę o istnieniu dodatkowych spadkobierców: \`(...)\`.. Jest to Pana przyrodnie rodzeństwo ze strony ojca \`(...)\`\`(...)\`

W dniu 14 grudnia 2020 r. Sąd Rejonowy dla … I Wydział Cywilny, sygn. akt …, zmienił postanowienie, wydając nowe. Spadek po \`(...)\`. w drodze dziedziczenia ustawowego nabyli: żona \`(...)\`.. w udziale 1/4 części oraz dzieci: \`(...)\`.. z domu \`(...)\`.. oraz \`(...)\`.., w udziałach wynoszących po 3/20 części każde z nich.

Pana matka \`(...)\`.zmarła w dniu 13 marca 2014 r., a spadek po niej, w drodze dziedziczenia ustawowego nabyli: \`(...)\`.. w udziałach wynoszących po 1/3 części każde z nich, co potwierdza akt poświadczenia dziedziczenia, sporządzony w dniu 6 lutego 2020 r. przez \`(...)\`.., Rep. A Nr ….

Pana brat \`(...)\`.. zmarł w dniu 21 lutego 2018 r., a spadek po nim w drodze dziedziczenia ustawowego nabyli: \`(...)\`., w udziałach wynoszących po 1/4 części każde z nich, co potwierdza akt poświadczenia dziedziczenia, sporządzony w dniu 6 lutego 2020 r. przez notariusza \`(...)\`.., Rep. A Nr \`(...)\`

W dniu 8 października 2021 r. mieszkanie zostało sprzedane, akt notarialny Rep. A Nr ….

Pana pytanie dotyczy spadku, który Pan nabył po bracie \`(...)\`\`(...)\` Pana brat nabył prawo do spadku w drodze dziedziczenia po rodzicach: po ojcu w dniu 22 kwietnia 1985 r., po mamie w dniu 12 marca 2014 r. Brat zmarł w dniu 21 lutego 2018 r. Mieszkanie w … przy ul. .., które było przedmiotem spadku, zostało sprzedane w dniu 8 października 2021 r.

**Pytanie**

Czy podatek dochodowy od sprzedaży mieszkania Pana obowiązuje, czy w tym konkretnym przypadku pięcioletni okres liczony będzie od daty nabycia spadku przez spadkobiercę?

**Pana stanowisko w sprawie:**

W Pana przekonaniu, w oparciu o informacje, jakie uzyskał Pan dzwoniąc na numer Krajowej Informacji Skarbowej, jak również własnej interpretacji art. 10 ust. 1 pkt 8 oraz art. 10 ust. 5 ww. ustawy, wymóg uregulowania podatku dochodowego ze sprzedaży mieszkania z części przypadającej po Pana bracie \`(...)\`.. nie obowiązuje, ponieważ 5-letni okres liczony jest od momentu nabycia spadku przez spadkodawcę.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z ogólną zasadą sformułowaną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma zatem ustalenie momentu oraz sposobu ich nabycia.

Ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2159) dodano art. 10 ust. 5, który stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkobiercy, który dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego w przypadku odpłatnego zbycia nabytych w spadku nieruchomości istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tych nieruchomości przez spadkodawcę.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że nabył Pan udział 1/4 części spadku po swoim bracie, zmarłym 21 lutego 2018 r., w drodze dziedziczenia ustawowego, co potwierdza akt poświadczenia dziedziczenia. W skład spadku wchodził udział w lokalu mieszkalnym, który Pana brat nabył w drodze spadku po zmarłym 22 kwietnia 1985 r. ojcu oraz matce, zmarłej 12 marca 2014 r. W dniu 8 października 2021 r. ww. mieszkanie zostało sprzedane.

W celu ustalenia, czy w przedmiotowej sprawie odpłatne zbycie przez Pana udziału w lokalu mieszkalnym, nabytego w drodze spadku po bracie, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, należy odnieść się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r., poz. 1740, z późn. zm.).

W myśl art. 922 ustawy Kodeks cywilny, spadek stanowią prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które z chwilą jego śmierci przechodzą na jedną lub kilka osób.

Zgodnie z art. 924 powołanej ustawy, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 cyt. ustawy). Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia (art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego).

Należy w tym miejscu wskazać, że dla celów stosowania art. 10 ust. 5 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, momentem nabycia nieruchomości przez spadkodawcę, który tę nieruchomość nabył również w drodze spadku, jest moment nabycia tej nieruchomości zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego. Zatem, za moment nabycia nieruchomości lub praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uważa się nabycie nieruchomości lub praw przez spadkodawcę, nie zaś przez jego spadkodawców.

W przedmiotowej sprawie, udziały w lokalu mieszkalnym będącym przedmiotem wniosku, zostały nabyte przez Pana brata (spadkodawcę) 22 kwietnia 1985 r., tj. w dniu śmierci ojca i 12 marca 2014 r., czyli w dniu śmierci matki.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa i opisany we wniosku stan faktyczny, należy stwierdzić, że pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w Pana przypadku niewątpliwie minął, gdyż – jak wynika z treści wniosku – od końca roku, w którym spadkodawca (Pana brat) nabył udział w przedmiotowym lokalu mieszkalnym (w drodze spadku po zmarłych rodzicach), do momentu jego sprzedaży przez Pana (spadkobiercę) upłynęło ponad 5 lat.

Oznacza to, że odpłatne zbycie w 2021 r. przez Pana udziału w lokalu mieszkalnym, w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w spadku po Pana zmarłym bracie, nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ jego odpłatne zbycie nastąpiło po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie przez spadkodawcę (Pana brata). W związku z powyższym, ww. sprzedaż udziału nie stanowi dla Pana źródła przychodu i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Należy wskazać, że interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie oceny skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego w części odpowiadającej udziałowi nabytemu przez Pana po zmarłym bracie, nie odnosi się natomiast do kwestii skutków podatkowych sprzedaży ww. lokalu mieszkalnego w części odpowiadającej udziałom nabytym przez Pana po zmarłych rodzicach.

Należy również podkreślić, że interpretację indywidualną wydano w oparciu o Pana opis stanu faktycznego, z którego wynika, że w przedmiotowej kwestii miało miejsce nabycie jedynie w drodze spadku (po zmarłym bracie).

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Tutejszy Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Ponadto wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy tylko sytuacji prawnopodatkowej Wnioskodawcy. Nie wywołuje skutków prawnych dla pozostałych spadkobierców, którzy chcąc uzyskać interpretację indywidualną w swojej sprawie mogą indywidualnie wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej wydanie, spełniającym wymogi formalne, o których mowa w przepisach Ordynacji podatkowej.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i musi Pan zastosować się do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).