Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB1/4511-1-247/15-2/AG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2015-05-14
Teza: Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie określenia źródła przychodów.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; klasyfikacja; licencja; przychód-źródła przychodu
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 3 lutego 2015 r. (data wpływu 18 lutego 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie określenia źródła przychodów – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18 lutego 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie określenia źródła przychodów.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą (dalej: jako jdg). Posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Ponadto, Wnioskodawca wraz z małżonką są jedynymi wspólnikami w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka), z siedzibą na terytorium Polski posiadającej tu nieograniczony obowiązek podatkowy.

Jako osoba fizyczna prowadząca jdg, Wnioskodawca wytworzył znak towarowy i obecnie zajmuje się jego zarządzaniem oraz promocją. Wkrótce Zainteresowany podejmie też stosowne kroki celem jego rejestracji w odpowiednim urzędzie.

Działalność Wnioskodawcy – jdg – skupia się w szczególności na udzielaniu odpłatnej licencji do korzystania z wytworzonego znaku towarowego na rzecz Spółki.

W przyszłości Zainteresowany zamierza rozszerzyć zakres działalności o działania marketingowe, związane z promocją i reklamą.

Prowadzona przez Wnioskodawcę jdg jest działalnością zarobkową, nastawioną na osiąganie zysków oraz jest prowadzona w sposób zorganizowany i ciągły.

W przyszłości Zainteresowany wraz z małżonką planują założyć spółkę cywilną lub spółkę jawną (ewentualnie, spółka ta powstanie w wyniku wniesienia przez Wnioskodawcę w drodze aportu prowadzonej jdg – w tym także wytworzonego znaku towarowego). Nowopowstała spółka cywilna lub spółka jawna miałaby prowadzić działalność polegającą w szczególności na promocji zarządzaniu oraz udzielaniu licencji na korzystanie z wytworzonego w ramach jdg znaku towarowego na rzecz Spółki.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Do jakiego źródła przychodu Wnioskodawca powinien zakwalifikować osiągane w ramach prowadzonej jdg przychody z tytułu udzielonej na rzecz Spółki licencji na korzystanie ze znaku towarowego?
2.  Do jakiego źródła przychodu Wnioskodawca powinien zakwalifikować osiągane przychody z tytułu udzielania licencji na korzystanie ze znaku towarowego na rzecz Spółki, które będą mu przypisywane, a wynikać będą z prowadzonej przez spółkę cywilną lub jawną działalności gospodarczej?

Zdaniem Wnioskodawcy, zarówno w przypadku pytania nr 1 jak i pytania nr 2 przychody osiągane z tytułu udzielania licencji na korzystanie ze znaku towarowego na rzecz Spółki, powinny zostać zakwalifikowane przez Wnioskodawcę jako przychody osiągane z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Pozarolnicza działalność gospodarcza została zdefiniowana w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako: uPIT) jako działalność zarobkowa:

1.  wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa,
2.  polegająca na poszukiwaniu, rozpoznawaniu wydobywaniu kopalin ze złóż,
3.  polegająca na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,

– prowadzona we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 uPIT.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 uPIT za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 tejże ustawy, uważa się kwoty należne choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Do przychodów z działalności gospodarczej należy zakwalifikować wszystkie przychody osiągane w związku z prowadzoną działalnością z wyjątkiem tych wymienionych w art. 14 ust. 3 uPIT.

Wnioskodawca pragnie podkreślić, że przedmiotem prowadzonej przez Zainteresowanego jdg jest obecnie udzielanie licencji na korzystnie ze znaku towarowego, a transakcje dokonywane przez Wnioskodawcę (udzielanie licencji) podejmowane będą w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. W konsekwencji, zdaniem Zainteresowanego, osiągane przychody z udzielonej licencji powinny zostać zakwalifikowane jako przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej.

W przekonaniu Wnioskodawcy, tak osiągnięty przychód podlega łącznemu opodatkowaniu z pozostałymi przychodami uzyskanymi w ramach wykonywanej działalności gospodarczej.

Dodatkowo Zainteresowany argumentuje, że wykonywana przeze niego jdg spełnia przesłanki z art. 5a pkt 6 uPIT, tzn. jest wykonywana m.in. w sposób zorganizowany i ciągły. Udzielanie licencji do znaku towarowego jest przedmiotem prowadzonej działalności gospodarczej. Zatem opisane w stanie faktycznym działania będą podejmowane w wykonywaniu działalności gospodarczej. W konsekwencji, przychód uzyskany w związku z udzieleniem odpłatnej licencji na znak towarowy, będzie stanowił przychód z działalności gospodarczej.

Ponadto, jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1 uPIT, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 uPIT (art. 5b ust. 2 uPIT). Wynika to z faktu, że osiągane przez wspólnika przychody są konsekwencją uczestnictwa w spółce niebędącej osobą prawną.

Reasumując, prowadzenie działalności gospodarczej, czy to w formie jednoosobowej, czy też w formie spółki osobowej bądź spółki cywilnej, w celu prowadzenia działalności w zakresie m.in. udzielania licencji do znaku handlowego, stanowi przejaw działalności prowadzonej w sposób profesjonalny, zarobkowy, zorganizowany i ciągły. Należy zatem stwierdzić, że udzielanie licencji do znaku towarowego, w stanie faktycznym przedstawionym przez Wnioskodawcę, jest przedmiotem działalności gospodarczej, a przychody osiągane z tego tytułu należy kwalifikować jako przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 i 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odrębnymi źródłami przychodów są m.in.:

*   pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3),
*   kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c; (pkt 7).

Jak wynika z treści art. 5a pkt 6 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

1.  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
2.  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3.  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Zatem, w przypadku prowadzenia działalności gospodarczej w formie spółki niemającej osobowości prawnej, podatnikiem podatku dochodowego nie jest spółka, lecz jej wspólnicy.

Zgodnie natomiast z art. 14 ust. 1 ww. ustawy, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont, przy czym u podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

We wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wskazano, że Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, a działalność ta skupia się w szczególności na udzielaniu odpłatnej licencji do korzystania z wytworzonego znaku towarowego na rzecz Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, której jedynymi wspólnikami są Wnioskodawca i jego małżonka.

W przyszłości Zainteresowany wraz z małżonką planują założyć spółkę cywilną lub spółkę jawną. Nowopowstała spółka cywilna lub spółka jawna miałaby prowadzić działalność polegającą w szczególności na promocji zarządzaniu oraz udzielaniu licencji na korzystanie z wytworzonego w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy znaku towarowego na rzecz Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

Wkrótce Zainteresowany podejmie stosowne kroki celem rejestracji znaku towarowego w odpowiednim urzędzie.

Wnioskodawca jest zdania, że zarówno w przypadku jednoosobowej działalności Wnioskodawcy, jak i działalności prowadzonej w formie spółki osobowej, przychody osiągane z tytułu udzielania licencji na korzystanie ze znaku towarowego na rzecz Spółki, powinny zostać zakwalifikowane przez Wnioskodawcę jako przychody osiągane z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Tut. Organ zgadza się z takim stanowiskiem. Stwierdzić bowiem należy, że w przypadku prowadzenia działalności gospodarczych, w zakresie i w sposób przedstawiony we wniosku, uzyskany w ich ramach przychód z tytułu udzielania licencji na korzystanie ze znaku towarowego będzie stanowić przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Mając na uwadze informacje przedstawione we wniosku oraz powołane przepisy uznać należy, że Wnioskodawca powinien zakwalifikować osiągane w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej przychody z tytułu udzielonej na rzecz Spółki licencji na korzystanie ze znaku towarowego do źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Również przychody osiągane z tytułu udzielania licencji na korzystanie ze znaku towarowego na rzecz Spółki, które będą przypisywane Wnioskodawcy (art. 8 ust. 1 ww. ustawy), a wynikać będą z prowadzonej przez spółkę cywilną lub jawną działalności gospodarczej Wnioskodawca winien zakwalifikować do ww. źródła przychodów – pozarolniczej działalności gospodarczej, o jakim mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 powołanej ustawy.

Wobec powyższego postanowiono jak w sentencji.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.