Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP1/443-188/11-4/IG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2011-08-23
Teza: Czy usługi kształcenia zawodowego ujęte w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) a oznaczonych jako usługi mieszczące się w oznaczeniu (85, 85.5, 85.59, 85.59.1, 85.59.13, 85.59.13.2) świadczone na zlecenie beneficjentów środków publicznych finansowanych w całości lub co najmniej 70% ze środków publicznych, świadczone przez Zainteresowanego, podlegają zwolnieniu od podatku od towarów i usług?
Słowa kluczowe: kształcenie; stawka; usługi-usługi szkoleniowe; zwolnienie; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o., przedstawione we wniosku z dnia 12 maja 2011 r. (data wpływu 13 maja 2011 r.), uzupełnionym pismem z dnia 30 lipca 2011 r. (data wpływu 5 sierpnia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku świadczonych usług kształcenia zawodowego w ramach konsorcjum przedsiębiorców – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 13 maja 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku świadczonych usług kształcenia zawodowego w ramach konsorcjum przedsiębiorców. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 30 lipca 2011 r. (data wpływu 5 sierpnia 2011 r.) o informacje doprecyzowujące przedstawiony stan faktyczny.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jest osobą prawną prowadzącą działalność z przeważającą działalnością PKD 85.59.B

Zainteresowany prowadzi działalność gospodarczą będąc czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, której przedmiotem jest świadczenie usług w zakresie szkoleń zawodowych obejmujących usługi w zakresie edukacji w ramach Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWIU) (85, 85.5, 85.59, 85.59.1, 85.59.13, 85.59.13.2), będąc jednostką wpisaną do rejestru instytucji szkoleniowych nie posiadającą akredytacji kuratorium oświaty. Świadczy on usługi w zakresie szkoleń zawodowych, w tym szkoleń mających na celu przekwalifikowanie, uaktualnienie, podnoszenie kwalifikacji zawodowych osób pracujących, bezrobotnych oraz osób nieaktywnych zawodowo.

W głównej mierze działalność Wnioskodawcy finansowana jest ze środków publicznych, pozyskiwanych bezpośrednio przez niego w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego, a w szczególności Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki (PO KL) oraz innych funduszy unijnych, w tym funduszy transgranicznych.

Ponadto w ramach prowadzonej działalności w zakresie szkoleń zawodowych lub przekwalifikowania zawodowego, Zainteresowany świadczy również usługi szkoleniowe na rzecz innych beneficjentów środków publicznych, pozyskiwanych przez jednostki samorządu terytorialnego oraz jednostek administracji publicznej. Tego rodzaju usługi są świadczone przez Wnioskodawcę w ramach konsorcjum przedsiębiorców (tzw. partnerstwa) usługi takie są świadczone także i bezpośrednio przez Wnioskodawcę na rzecz beneficjentów.

W przypadku usług realizowanych w ramach konsorcjum przedsiębiorców, lider konsorcjum jest podmiotem uprawnionym do bezpośredniego wystawiania faktury VAT beneficjentowi środków publicznych.

Wystawiona faktura VAT opiewa wyłącznie na kwoty netto z adnotacją, że usługa jest zwolniona od podatku od towarów i usług. Pozostali partnerzy konsorcjum „refakturują” na lidera, tj. wystawiają dla niego faktury VAT obejmujące należne im kwoty, związane z realizacją przypadających na nich zadań w ramach świadczonych usług szkoleniowych. Podatek od towarów i usług nie jest naliczany jako, że usługa szkoleniowa lub przekwalifikowanie zawodowe jest finansowana wyłącznie ze środków publicznych lub co najmniej w 70% ze środków publicznych.

W przypadku gdy Wnioskodawca samodzielnie realizuje usługi na rzecz beneficjenta środków publicznych, również wystawia fakturę VAT obejmującą jedynie kwoty netto z adnotacją, że usługa jest zwolniona od podatku od towarów i usług. Podatek od towarów i usług nie jest naliczany jako, że usługa szkoleniowa lub przekwalifikowanie zawodowe jest finansowane wyłącznie ze środków publicznych lub co najmniej w 70% ze środków publicznych.

W obu przypadkach szkolenia na rzecz beneficjentów środków publicznych są ściśle związane z realizacją usługi szkoleniowej i obejmują szkolenia zawodowe praktyczne i teoretyczne.

W piśmie z dnia 30 lipca 2011 r. (data wpływu 5 sierpnia 2011 r.) będącym uzupełnieniem wniosku, Zainteresowany poinformował, że:

1.  Wnioskodawca jako osoba prowadząca posiada wpis do ewidencji szkół i placówek Miasta wydany na podstawie art. 5e oraz art. 82 ust. 3, w związku z art. 82 ust. 1, ust. 3a i ust. 5 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (t. j. Dz. U. z 2004 r. Nr 256, poz. 2572 ze zm.):

*   Nazwa szkoły lub Placówki: Niepubliczna Placówka Kształcenia Ustawicznego
*   Typ szkoły lub Placówki: Niepubliczna Placówka Kształcenia Ustawicznego,
*   Osoba prowadząca: Sp. z o.o.,

3.  Organizowane przez Zainteresowanego szkolenia są usługami w zakresie kształcenia obejmującymi usługi w ramach PKWiU (85, 85.5, 85.59, 85.59.1, 85.59.13, 85.59.13.2).
4.  Wnioskodawca posiada zaświadczenie o wpisie do ewidencji szkół i placówek niepublicznych jak w punkcie 1, czyli:Wnioskodawca jako osoba prowadząca posiada wpis do ewidencji szkół i placówek Miasta wydany na podstawie art. 5e oraz art. 82 ust. 3, w związku z art. 82 ust. 1, ust. 3a i ust. 5 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (t. j. Dz. U. z 2004 r. Nr 256, poz. 2572 ze zm.):

*   Nazwa szkoły lub Placówki: Niepubliczna Placówka Kształcenia Ustawicznego
*   Typ szkoły lub Placówki: Niepubliczna Placówka Kształcenia Ustawicznego,
*   Osoba prowadząca: Sp. z o.o.,

Usługi będące przedmiotem zapytania świadczone są na podstawie wymienionego zaświadczenia.

1.  Zainteresowany prowadzi wyłącznie szkolenia adresowane do osób dorosłych w wieku produkcyjnym od 18-tego roku życia. Przedmiotowe usługi w zależności od kierunku obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem. Szkolenia mają na celu uzyskanie lub uaktualnienie przez osoby dorosłe wiedzy ogólnej lub specjalistycznej do celów zawodowych. Bez znaczenia jest w danym momencie status uczestnika procesu kształcenia na rynku pracy tzn. pracujący, pozostający bez zatrudnienia.Przykładowe szkolenia:

*   Sekretarka,
*   Kadry i Płace,
*   Przedstawiciel Handlowy,
*   Pracownik administracyjno-biurowy,
*   Specjalista ds. Projektów Europejskich,
*   Grafika komputerowa,
*   Projektowanie stron WWW,
*   Barman,
*   Kelner,

Wiedza ogólna - zdefiniowana jako zasób informacji i umiejętności, które można wykorzystywać nie tylko u jednego pracodawcy w okresie aktywności zawodowej.

1.  Dodatkowo Wnioskodawca posiada wpis jako instytucja szkoleniowa do Rejestru Instytucji Szkoleniowych nadany przez Wojewódzki Urząd Pracy na podstawie ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i rynku pracy (Dz. U. z 2008 r. Nr 69, poz. 415) zmiany (Dz. U. z 2009 r. Nr 6, poz. 33) oraz rozporządzenie Ministra Gospodarki i Pracy z dnia 27 października 2004 r. w sprawie rejestru instytucji szkoleniowych (Dz. U. Nr 236, poz. 2365).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy usługi kształcenia zawodowego ujęte w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) a oznaczonych jako usługi mieszczące się w oznaczeniu (85, 85.5, 85.59, 85.59.1, 85.59.13, 85.59.13.2) świadczone na rzecz beneficjenta środków publicznych finansowanych w całości lub co najmniej w 70% ze środków publicznych, za które Zainteresowany wystawia fakturę VAT tzw. liderowi konsorcjum przedsiębiorców, będącemu faktycznie jedynie pośrednikiem w przekazywaniu środków publicznych od beneficjenta, podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy, usługi kształcenia zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku od towarów i usług, finansowane w całości lub co najmniej w 70% ze środków publicznych, a świadczone przez Zainteresowanego na rzecz beneficjentów środków publicznych, a mieszczące się w PKWiU (85, 85.5, 85.59, 85.59.1, 85.59.13, 85.59.13.2) są zwolnione od podatku VAT, niezależnie czy Wnioskodawca wystawił fakturę VAT za pośrednictwem lidera konsorcjum czy bezpośrednio na rzecz beneficjenta tych środków.

Zainteresowany nie musi zatem naliczać podatku od tego typu usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają m. in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Ponadto, zgodnie z obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r. przepisem art. 5a ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Przepis art. 41 ust. 1 ustawy, stanowi, że stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2 12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednocześnie zaznacza się, że w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r. na podstawie art. 146a pkt 1 ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%, z zastrzeżeniem art. 146f.

Należy wskazać, że zarówno w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w rozporządzeniach wykonawczych do niej przewidziano możliwość zastosowania obniżonych stawek podatku, a nawet zwolnień od podatku.

Z dniem 1 stycznia 2011 r. weszła w życie ustawa z dnia 29 października 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 226, poz. 1476). Przepisy nowelizacji uchylają załącznik nr 4 do ustawy, zawierający wykaz usług zwolnionych od podatku, który w pozycji 7 wymieniał jako zwolnione usługi w zakresie edukacji (ex 80) i przenoszą uregulowania dotyczące tej tematyki do treści ustawy. Zasadnicze znaczenie ma w tym przypadku dodanie do art. 43 ust. 1 ustawy punktów 26-29, regulujących zwolnienia od podatku działalności edukacyjnej.

Ponadto, przy określaniu zakresu zwolnień, które dotychczas były ujęte w załączniku nr 4 do ustawy, odstąpiono od ich identyfikacji przy pomocy klasyfikacji statystycznych określając ich zakres z wykorzystaniem treści zapisów prawa unijnego i krajowego oraz orzecznictwa sądów.

Zasadniczym powodem odejścia od stosowania klasyfikacji statystycznych przy określaniu zakresu zwolnień od podatku było zapewnienie pełniejszej implementacji przepisów unijnych, w szczególności Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347).

Zgodnie z art. 132 ust. 1 lit. i ww. Dyrektywy, państwa członkowskie zwalniają kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:

1.  jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania,
2.  uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz jednostki badawczo rozwojowe, w zakresie kształcenia na poziomie wyższym

\- oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

Z art. 2 pkt 3a ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (t. j. Dz. U. z 2004 r. Nr 256, poz. 2572 ze zm.) wynika, że system oświaty obejmuje placówki kształcenia ustawicznego, placówki kształcenia praktycznego oraz ośrodki dokształcania i doskonalenia zawodowego, umożliwiające uzyskanie i uzupełnienie wiedzy ogólnej, umiejętności i kwalifikacji zawodowych.

Zgodnie z art. 82 ustawy o systemie oświaty, osoby fizyczne i prawne mogą zakładać placówki niepubliczne po uzyskaniu wpisu do ewidencji prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego obowiązaną do prowadzenia odpowiedniego typu placówek publicznych.

Placówki niepubliczne mogą zatem być zakładane i prowadzone przez osoby fizyczne lub osoby prawne niebędące jednostkami samorządu terytorialnego.

Dla możliwości zastosowania zwolnienia od podatku w oparciu o powołany wyżej art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy nie jest konieczne, by usługa w zakresie kształcenia była jednocześnie usługą w zakresie wychowania. Na podstawie przedmiotowego przepisu zwolnieniem od podatku mogą być objęte zarówno usługi w zakresie kształcenia, jak i usługi w zakresie wychowania.

Zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, ma zastosowanie wyłącznie do usług kształcenia wymienionych w zaświadczeniu właściwego organu o wpisie do ewidencji szkół i placówek niepublicznych.

W myśl natomiast art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:

1.  prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub
2.  świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty - wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub
3.  finansowane w całości ze środków publicznych

\- oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

Ponadto, zgodnie z treścią § 13 ust. 1 pkt 19 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.), zwalnia się od podatku usługi w zakresie kształcenia, inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, świadczone przez uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

Natomiast, na podstawie § 13 ust. 1 pkt 20 ww. rozporządzenia, zwolnione od podatku od towarów i usług są usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych, oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

W tym miejscu wskazać należy, iż w dniu 1 lipca 2006 r. weszły w życie przepisy rozporządzenia Rady (WE) nr 1777/2005 z dnia 17 października 2005 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 77/388/EWG w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. L Nr 288 str. 1). Rozporządzenie Rady nr 1777/2005 wiąże wszystkie państwa członkowskie i jest stosowane bezpośrednio. Oznacza to, iż przepisy tego rozporządzenia z dniem 1 lipca 2006 r. stają się częścią porządku prawnego, obowiązującego na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, bez konieczności ich implementacji w drodze ustawy. Rozporządzenie Rady nr 1777/2005 przyjęte zostało w celu jednolitego stosowania przez wszystkie państwa członkowskie systemu podatku od wartości dodanej, opartego na postanowieniach Szóstej Dyrektywy Rady z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji przepisów Państw Członkowskich, dotyczących podatków obrotowych - Wspólny system podatku wartości dodanej: ujednolicona podstawa opodatkowania (77/388/EEC ze zm.).

Przepis art. 14 ww. rozporządzenia nr 1777/2005 wyjaśnia, co należy rozumieć przez usługi kształcenia zawodowego i przekwalifikowania. W myśl tego przepisu usługi w zakresie kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zapewniane na warunkach określonych w art. 13 część A ust. 1 lit. i) Dyrektywy 77/388/EWG (analogiczne zwolnienie zawiera art. 132 ust. 1 lit. i) obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej - Dz. U. L Nr 347, str. 1 ze zm.), obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, tak samo jak nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Czas trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego bądź przekwalifikowania nie ma znaczenia do tego celu.

Biorąc pod uwagę powyższe, stwierdzić należy, że prowadzone przez Wnioskodawcę, opisane we wniosku szkolenia spełniają definicję usług szkolenia zawodowego lub przekwalifikowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 znowelizowanej ustawy o podatku od towarów i usług. Szkolenia te maja na celu uzyskanie, zwiększenie wiedzy niezbędnej do celów zawodowych.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest osobą prawną prowadzącą działalność z przeważającą działalnością PKD 85.59.B. Prowadzi on działalność gospodarczą będąc czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, której przedmiotem jest świadczenie usług w zakresie szkoleń zawodowych obejmujących usługi w zakresie edukacji w ramach Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (85, 85.5, 85.59, 85.59.1, 85.59.13, 85.59.13.2), będąc jednostką wpisaną do rejestru instytucji szkoleniowych nie posiadającą akredytacji kuratorium oświaty. Świadczy on usługi w zakresie szkoleń zawodowych, w tym szkoleń mających na celu przekwalifikowanie, uaktualnienie, podnoszenie kwalifikacji zawodowych osób pracujących, bezrobotnych oraz osób nieaktywnych zawodowo.

W głównej mierze działalność Wnioskodawcy finansowana jest ze środków publicznych, pozyskiwanych bezpośrednio przez niego w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego, a w szczególności Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki (PO KL) oraz innych funduszy unijnych, w tym funduszy transgranicznych.

Ponadto w ramach prowadzonej działalności w zakresie szkoleń zawodowych lub przekwalifikowania zawodowego, Zainteresowany świadczy również usługi szkoleniowe na rzecz innych beneficjentów środków publicznych, pozyskiwanych przez jednostki samorządu terytorialnego oraz jednostek administracji publicznej. Tego rodzaju usługi są świadczone przez Wnioskodawcę w ramach konsorcjum przedsiębiorców (tzw. partnerstwa).

W przypadku usług realizowanych w ramach konsorcjum przedsiębiorców, lider konsorcjum jest podmiotem uprawnionym do bezpośredniego wystawiania faktury VAT beneficjentowi środków publicznych. Wystawiona faktura VAT opiewa wyłącznie na kwoty netto z adnotacją że usługa jest zwolniona od podatku od towarów i usług. Pozostali partnerzy konsorcjum „refakturują” lidera, tj. wystawiają dla niego faktury VAT obejmujące należne im kwoty, związane z realizacją przypadających na nich zadań w ramach świadczonych usług szkoleniowych. Podatek od towarów i usług nie jest naliczany jako, że usługa szkoleniowa lub przekwalifikowanie zawodowe jest finansowana wyłącznie ze środków publicznych lub co najmniej w 70% ze środków publicznych.

Ponadto, jak wskazał Zainteresowany, posiada on wpis do ewidencji szkół i placówek Miasta, wydany na podstawie ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty, organizowane przez niego szkolenia są usługami w zakresie kształcenia, posiada on zaświadczenie o wpisie do ewidencji szkół i placówek niepublicznych a usługi będące przedmiotem pytania są wymienione w tym zaświadczeniu.

W tym miejscu wskazać należy, że instytucja konsorcjum nie występuje ani w prawie cywilnym, ani podatkowym. Wyjątkiem jest prawo bankowe, które wymienia konsorcjum bankowe. Zawieranie takich porozumień jest jednak dopuszczalne (w ramach swobody umów). Stosownie do art. 3531 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego.

Zatem, konsorcjum jest umową gospodarczą co najmniej dwóch przedsiębiorców, zawartą w celu realizacji wspólnego przedsięwzięcia, dla odniesienia wspólnych korzyści, przy jednoczesnej solidarnej odpowiedzialności wykonawców (konsorcjantów) za wykonanie umowy - z zakresu prawa zamówień publicznych. Wspólne przedsięwzięcia charakteryzuje to, że jego uczestnicy są związani ustaleniami umownymi. Poza obowiązkami nałożonymi przez ustawę z dnia 29 stycznia 2004 r. Prawo zamówień publicznych (t. j. Dz. U. z 2007 r. Nr 223, poz. 1655 ze zm.), np. konieczności ustanowienia pełnomocnika - art. 23 ust. 2, czy solidarnej odpowiedzialności - art. 141, ustalenia te mogą dotyczyć różnych kwestii, zgodnie z zasadą swobody umów wyrażoną w art. 3531 Kodeksu cywilnego, np.: zasad reprezentacji, sposobu rozliczeń danego przedsięwzięcia, podziału robót, udziału w zyskach i stratach itp.

Jak wskazano, celem zawiązania konsorcjum jest najczęściej wspólne działanie w realizacji konkretnego przedsięwzięcia gospodarczego, które ze względu na potencjał finansowy lub też szeroki zakres przedmiotowy przekracza możliwość jednego podmiotu. Umowa konsorcjum z reguły wiąże podmioty na czas określony, najczęściej oznaczony osiągnięciem celu, do którego zostało powołane. Podmioty tworzące konsorcjum zachowują niezależność w działaniach nieobjętych umową zaś w działaniach konsorcjum realizują wspólną politykę finansową objętą porozumieniem. Konsorcjum zwykle nie jest spółką prawa handlowego, nie posiada osobowości prawnej, nie jest odrębnym podmiotem gospodarczym, nie musi więc być rejestrowane.

Zawarcie umowy o wspólne przedsięwzięcie gospodarcze - umowy konsorcjum - nie ma na celu powstania nowego swoistego podmiotu gospodarczego, lecz stanowi porozumienie stron w zakresie realizacji wspólnego celu gospodarczego. Odnośnie rozliczenia podatku VAT przez uczestników konsorcjum, stwierdzić należy iż zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Oznacza to, że z punktu widzenia VAT każdy z członków konsorcjum jest odrębnym podatnikiem. Podatnikiem nie jest i nie może być natomiast samo konsorcjum. Dlatego też podmioty działające w ramach konsorcjum powinny do wzajemnych rozliczeń oraz do rozliczeń z podmiotem, na rzecz którego konsorcjum świadczy usługę stosować ogólne zasady w zakresie wystawiania faktur VAT dokumentujących wykonywane przez nich czynności.

Mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa podatkowego oraz zasady funkcjonowania konsorcjum, w tym zasadę odrębności podatników, którzy występują wobec siebie w relacji lider konsorcjum - podwykonawcy, uczestnicy konsorcjum uprawnieni są do fakturowania wzajemnych świadczeń oraz wyboru podmiotu, który odpowiedzialny jest za rozliczenia ze zleceniodawcą. Tym samym uwzględniając charakter wzajemnych powiązań kontraktowych wskazać należy, iż lider konsorcjum, jako podmiot reprezentujący konsorcjum przed zleceniodawcą we wszystkich sprawach związanych z wykonaniem oraz rozliczeniem kontraktu świadczy na rzecz zleceniodawcy usługę i jest zobowiązany, w świetle przedstawionych powyżej założeń oraz przepisów podatkowych, do wystawiania na rzecz zleceniodawcy faktur VAT, dokumentujących całość usług wykonanych przez konsorcjum na rzecz zamawiającego. Tym samym lider winien świadczone usługi wykazać dla celów podatkowych w odpowiedniej deklaracji podatkowej. Pozostali uczestnicy konsorcjum świadczący usługę na rzecz lidera w zakresie wynikającym z zawartej umowy są również zobowiązani do wystawiania faktur dokumentujących te usługi.

Z opisu sprawy wynika, że w przypadku świadczenia usług w ramach konsorcjum przedsiębiorców, lider konsorcjum jest podmiotem uprawnionym do bezpośredniego wystawiania faktury VAT beneficjentowi środków publicznych. Pozostali partnerzy konsorcjum „refakturują” na lidera, tj. wystawiają dla niego faktury VAT obejmujące należne im kwoty związane z realizacją przypadających na nich zadań w ramach świadczonych usług szkoleniowych.

Zatem z powyższego wynika, że lider konsorcjum nabywa usługi od uczestników konsorcjum (w tym m.in. od Zainteresowanego), którzy fakturują i opodatkowują wykonane przez siebie usługi na rzecz lidera, a lider świadczy całościowo wykonaną przez wszystkich członków konsorcjum usługę na rzecz beneficjenta środków publicznych.

Z uregulowań zawartych w wyżej cytowanych przepisach wynika, że zwolnienie od podatku od towarów i usług obejmuje usługi w zakresie kształcenia i wychowania świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane. Ograniczenie umożliwiające skorzystanie z niniejszego zwolnienia ma zatem charakter podmiotowo-przedmiotowy. Aby możliwe było skorzystanie z niniejszego zwolnienia, przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, nie wystarcza, by dany podmiot był jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, podmiot ten musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia i wychowania.

Zatem w świetle powołanych wyżej regulacji prawnych oraz opisu stanu faktycznego należy stwierdzić, iż z uwagi na fakt, że Wnioskodawca posiada wpis do ewidencji szkół i placówek Miasta, mieści się w katalogu jednostek objętych systemem oświaty i jako placówka kształcenia ustawicznego świadczy usługi w zakresie kształcenia, wypełniona zostaje podmiotowo-przedmiotowa dyspozycja art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, co oznacza, że przedmiotowe usługi od dnia 1 stycznia 2011 r. są zwolnione od podatku VAT. Bez znaczenia w przedmiotowej sprawie pozostaje fakt świadczenia usługi w zakresie kształcenia w ramach konsorcjum przedsiębiorców. To Wnioskodawca wykonuje daną usługę szkoleniową, posiadając przy tym odpowiednie kwalifikacje.

Jak wskazał Zainteresowany, usługi będące przedmiotem wniosku są finansowane wyłącznie lub co najmniej w 70% ze środków publicznych.

Z powołanych regulacji art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy i § 13 ust. 1 pkt 20 rozporządzenia w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, wynika, że zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26, finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

Zatem analizując powyższe stwierdzić należy, że są spełnione także warunki pozwalające na skorzystanie ze zwolnienia od podatku VAT w stosunku do usług będących przedmiotem wniosku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy w związku z § 13 ust. 1 pkt 20 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r.

Reasumując, należy stwierdzić, że świadczone przez Wnioskodawcę, jako jednostkę objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, usługi w zakresie kształcenia lub wychowania, który posiada wpis do ewidencji szkół i placówek niepublicznych Urzędu Miasta, w ramach konsorcjum przedsiębiorców, korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy. Natomiast na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy, przedmiotowe usługi korzystają ze zwolnienia wówczas gdy są wykonywane przez Wnioskodawcę nie jako podwykonawcę, który należność za usługę rozlicza z Liderem.

Zatem stanowisko Zainteresowanego w zakresie braku obowiązku naliczania podatku jest prawidłowe, jednakże z uwagi na zastosowanie innych przepisów prawa niż przez Wnioskodawcę wskazane.

Jednocześnie tut. Organ informuje, iż od dnia 1 lipca 2011 r. stosuje się Rozporządzenie Wykonawcze Rady (UE) Nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiające środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (D. U. UE L 77/1), natomiast od dnia 1 lipca 2011 r. traci moc Rozporządzenie Rady (WE) Nr 1777/2005 z dnia 17 października 2005 r. ustanawiającym środki wykonawcze do Dyrektywy 77/388/EWG w sprawie wspólnego sytemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. L 288 z 29.10.2005, s.1).

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Ponadto, zwrócić należy uwagę, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy, które nie zostały objęte pytaniem - nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14f § 2 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone. W szczególności dotyczy to możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT w sytuacji świadczenia usług na rzecz beneficjenta środków publicznych, które jest przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.

Informuje się, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku świadczonych usług kształcenia zawodowego w ramach konsorcjum przedsiębiorców.

Rozstrzygnięcie dotyczące podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku świadczonych usług kształcenia zawodowego, zostało dokonane odrębną interpretacją nr IPTPP1/443-188/11-5/IG z dnia 23 sierpnia 2011 r.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M.C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.