Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.776.2025.1.MB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-07
Teza: Brak opodatkowania podatkiem VAT czynności wykonywanych
przez Gminę w ramach inwestycji oraz prawa do odliczenia
podatku VAT w związku z wykonywaniem tych czynności.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
zadania-zadania własne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy czynności, w ramach których będą
    Państwo wykorzystywać majątek przebudowany w ramach Inwestycji, stanowią będą
    czynności podlegające opodatkowaniu VAT, w rozumieniu art. 5, art. 7 lub art. 8 ustawy o
    VAT oraz braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego w związku z realizacją ww. zadania. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.
    Gmina zrealizowała zadanie pn. (...) (dalej: Projekt, Inwestycja lub Zadanie). Celem
    realizacji Inwestycji jest poprawa gospodarki wodnej na terenie Gminy, poprzez
    przebudowę (...) zlokalizowanych przy ul. (...).
    Zadanie zostanie sfinansowane wyłącznie ze środków zewnętrznych, tj. na realizację
    Inwestycji Gmina otrzymała dofinansowanie ze środków Funduszu (...).
    Zakres prac związanych z realizacją Inwestycji obejmował: (...)
    Wydatki związane z realizacją Zadania zostały udokumentowane wystawioną na Gminę
    przez dostawcę/wykonawcę fakturą.
    Infrastruktura będąca przedmiotem Inwestycji jest własnością Gminy i jest przeznaczona
    do użytku niekomercyjnego (nieodpłatnego) zgodnie ze wskazanym wyżej celem, dla
    którego została przebudowana. W związku z powyższym, Gmina nie osiąga/nie będzie
    osiągać jakichkolwiek przychodów z tytułu korzystania z efektów rzeczowych zadania.
    Gmina nie planuje przy tym zmiany charakteru korzystania z efektów rzeczowych
    projektu, w tym jego udostępniania za odpłatnością na podstawie umowy najmu,
    dzierżawy lub innej umowy cywilnoprawnej o podobnym charakterze.
    Końcowo, Gmina pragnie wskazać, iż realizacja inwestycji należy do zadań własnych
    Gminy wynikających z przepisów ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (Dz. U. z 2025 r., poz. 1153; dalej: ustawa o samorządzie gminnym). Zgodnie bowiem z art.
    7 ust. 1 pkt 1, 5 oraz 14 ustawy o samorządzie gminnym do zadań własnych Gminy należą
    w m.in. sprawy dotyczące:
        ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i
        przyrody oraz gospodarki wodnej;
        ochrony zdrowia oraz
        bezpieczeństwa obywateli oraz porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli
        oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i
        utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego.
    Pytania
    1. Czy w opisanym stanie faktycznym, czynności, w ramach których Gmina wykorzystuje
      majątek przebudowany w ramach inwestycji, stanowią czynności podlegające
      opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT?
    2. Czy Gminie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego w związku z realizacją zadania?

    Państwa stanowisko w sprawie
    W opisanym stanie faktycznym, czynności, w ramach których Gmina wykorzystuje majątek
    przebudowany w ramach Inwestycji, nie stanowią/nie będą stanowić czynności
    podlegających opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT.
    Gminie nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego w związku z realizacją zadania.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Ad. 1, oraz 2.
    W ocenie Gminy, przedmiotowe mienie nie jest wykorzystywane w ramach jakichkolwiek
    czynności opodatkowanych VAT - majątek ten nie jest i nie będzie bowiem
    wykorzystywany do żadnych odpłatnych czynności. Tym samym nie dochodzi tu do
    odpłatnej dostawy towarów czy odpłatnego świadczenia usług, a przedmiotowa
    infrastruktura wykorzystywana jest wyłącznie w ramach zadań własnych Gminy (czynności
    o charakterze publicznym, niepodlegające opodatkowaniu VAT).
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego. Stosownie natomiast do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę
    podatku naliczonego stanowi m. in. suma kwot podatku określonych na fakturach
    otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z treści powyższej regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został
    naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, czyli w
    przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz
    niepodlegających temu podatkowi.
    Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia w każdym przypadku istotne jest
    więc ustalenie czy podmiot posiada status podatnika VAT oraz czy towary i usługi, przy
    zakupie których naliczono VAT, w szczególności pozostają w bezspornym związku z
    wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi VAT.
    Odnosząc się do wskazanej powyżej przesłanki warunkującej możliwość skorzystania z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego, tj. związku ponoszonych wydatków z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT, zdaniem Gminy, brak jest
    bezsprzecznego i bezpośredniego związku pomiędzy wydatkami, które zostały poniesione
    na realizację zadania, a wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu
    podatkiem VAT.
    Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.
    in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jednocześnie w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8
    ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz
    osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
    prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Z wyżej przytoczonych przepisów wynika, iż na gruncie przepisów ustawy o VAT
    opodatkowaniu podlega dostawa towarów lub świadczenie usług wyłącznie wówczas, gdy
    mają one charakter odpłatny (z pewnymi wyjątkami dotyczącymi nieodpłatnych świadczeń
    zrównanych z czynnościami świadczonymi odpłatnie, które nie znajdują zastosowania w
    przedmiotowej sprawie).

    W związku z powyższym, zdaniem Gminy, realizacja przedmiotowego zadania nie jest/nie
    będzie związana z wykonywaniem czynności, które podlegają opodatkowaniu podatkiem
    VAT. W konsekwencji warunek związku ponoszonych wydatków z czynnościami
    opodatkowanymi VAT nie zostanie spełniony i tym samym Gmina nie jest uprawniona do
    odliczenia podatku naliczonego od wydatków, które poniosła na realizację zadania.
    Stanowisko Gminy znajduje przykładowo potwierdzenie w interpretacji indywidualnej z 8
    kwietnia 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.134.2025.1.MWJ, w której Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej stwierdził, iż:
    „Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych wart. 86 ust. 1 ustawy,
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej
    sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ - jak Państwo wskazał - powstały (...) w żaden
    sposób nie będzie wykorzystany do czynności opodatkowanych. W związku z powyższym,
    nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego z tytułu realizacji ww. inwestycji. Tym samym, nie będzie przysługiwało
    Państwu z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1
    ustawy. Stwierdzam, że nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego
    zawartego w fakturach dokumentujących nabycie towarowi usług związanych z realizacją
    zadania inwestycyjnego pn.: „(...)”, ponieważ efekty powstałe w ramach ww. inwestycji nie
    będą przez Państwa wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT”.
    Reasumując, zdaniem Gminy:
        czynności, w ramach których Gmina wykorzystuje majątek przebudowany w
        ramach inwestycji, nie stanowią czynności podlegających opodatkowaniu VAT w
        rozumieniu art. 5,7 lub 8 ustawy o VAT;
        nie przysługuje jej prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
        związanych z realizacją zadania z uwagi na brak związku ponoszonych wydatków z
        czynnościami opodatkowanymi VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy o VAT:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że:

      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać
    się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i
    zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako
    usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie,
    które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy o VAT. Zauważyć również należy, że usługą
    będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument,
    odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
    W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy
    otrzymywaną płatnością, a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć
    charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w
    zamian za to świadczenie.
    Ponadto, nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT oraz art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy o VAT:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. U.UE.L 347 z 11 grudnia 2006 str. 1 ze zm.), zgodnie z
    którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub

      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji. (...)
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych).
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie
    gminnym.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.
    Zrealizowali Państwo zadanie pn. „(...). Celem realizacji inwestycji jest poprawa gospodarki
    wodnej na terenie Gminy, poprzez przebudowę (...). Zadanie zostanie sfinansowane
    wyłącznie ze środków zewnętrznych, tj. ze środków Funduszu (...). Realizują Państwo ww.
    inwestycję w ramach zadań własnych wynikających z przepisów ustawy z dnia 8 marca
    1990 r. o samorządzie gminnym. Wydatki związane z realizacją zadania zostały
    udokumentowane wystawioną na Gminę przez dostawcę/wykonawcę fakturą.
    Infrastruktura będąca przedmiotem inwestycji jest Państwa własnością i jest
    przeznaczona do użytku niekomercyjnego (nieodpłatnego) zgodnie ze wskazanym wyżej
    celem, dla którego została przebudowana. W związku z powyższym, Państwo nie osiągają
    /nie będą osiągać jakichkolwiek przychodów z tytułu korzystania z efektów rzeczowych
    zadania. Nie planują Państwo przy tym zmiany charakteru korzystania z efektów
    rzeczowych projektu, w tym jego udostępniania za odpłatnością na podstawie umowy
    najmu, dzierżawy lub innej umowy cywilnoprawnej o podobnym charakterze.
    Realizacja zadania należy do zadań własnych gminy wynikających z przepisów ustawy o
    samorządzie gminnym. Zgodnie bowiem z art. 7 ust. 1 pkt 1 i 10 ustawy o samorządzie
    gminnym do zadań własnych Gminy należą w szczególności sprawy dotyczące ładu
    przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz
    gospodarki wodnej, a także kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i
    urządzeń sportowych.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą kwestii ustalenia, czy czynności, w
    ramach których wykorzystują Państwo majątek przebudowany w ramach inwestycji,

    stanowią czynności podlegające opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, art. 7 lub art. 8
    ustawy o VAT.
    Zakres aktywności podejmowanej przez jednostkę samorządu terytorialnego, w świetle
    powołanych wyżej przepisów należy interpretować w perspektywie ogólnej zasady, tj. że
    realizacja danej inwestycji ma służyć zaspokajaniu zbiorowych potrzeb mieszkańców
    Gminy. Zatem każde działanie podejmowane przez jednostki samorządu terytorialnego w
    imieniu własnym, na własną odpowiedzialność i finansowane z budżetu tych jednostek, a
    dotyczące mienia Gminy, należy uznać za działanie publiczne, służące zaspokajaniu
    potrzeb wspólnoty samorządowej, które jest wykonywane przez jednostkę samorządu
    terytorialnego jako zadanie własne.
    Tak więc czynności wynikające z realizacji zadań własnych, nałożonych odrębnymi
    przepisami, podejmowane w ramach reżimu publicznoprawnego, z tytułu których Gmina
    nie uzyskuje wpływów, pozostają poza zakresem ustawy o podatku od towarów i usług. Są
    one bowiem realizowane przez Gminę poza zakresem działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, a Gmina realizując te czynności, nie występuje w
    charakterze podatnika podatku VAT, zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT,
    bowiem w tym zakresie działa jako organ władzy w rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy o VAT.
    W rozpatrywanej sprawie wskazali Państwo, że przebudowana infrastruktura w ramach
    inwestycji przeznaczona jest do użytku niekomercyjnego, nieodpłatnego oraz nie osiągają
    i nie będą Państwo osiągać jakichkolwiek przychodów z tytułu korzystania z efektów
    rzeczowych zadania. Ponadto nie planują Państwo udostępniania przebudowanej
    infrastruktury w ramach zadania za odpłatnością na podstawie umowy najmu, dzierżawy
    lub innej umowy cywilnoprawnej o podobnym charakterze.
    W omawianej sprawie, realizując wskazane zadanie będą Państwo działali w ramach
    reżimu publicznoprawnego. Jak wynika bowiem z opisu sprawy, majątek przebudowany w
    ramach inwestycji służyć będzie wyłącznie do wykonywania zadań własnych Gminy oraz
    nie będzie wykorzystywany do czynności odpłatnych.
    Wobec powyższego, realizując ww. inwestycji nie działają/nie będą Państwo działać w
    charakterze podatnika podatku VAT.
    Zatem czynności, w ramach których wykorzystują Państwo majątek przebudowany w
    ramach inwestycji, będą realizowane poza zakresem działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Tym samym wykonując te czynności nie występują
    /nie wystąpią Państwo w charakterze podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15
    ust. 1 ustawy o VAT, bowiem w tym zakresie są/będą Państwo działali jako organ władzy w
    rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy o VAT. W konsekwencji czynności te nie będą
    czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Podsumowując, stwierdzam, że czynności, w ramach których będą Państwo
    wykorzystywać majątek przebudowany w ramach inwestycji, nie stanowią/nie będą
    stanowić czynności podlegających opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, art. 7 lub art. 8
    ustawy o VAT.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Ponadto, Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy przysługuje Państwu prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją
    zadania.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT:

      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku
    naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od
    podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
    Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno
    przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT. Przepis ten określa listę
    wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne, w przypadku,
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wskazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy o VAT:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Ponadto, warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia
    podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.

    W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego nie zostaną spełnione. Jak rozstrzygnięto wyżej, czynności, w
    ramach których będą Państwo wykorzystywać majątek przebudowany w ramach zadania,
    nie będą stanowić czynności podlegających opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, art. 7
    lub art. 8 ustawy o VAT. Oznacza to, że majątek powstały w ramach zadania będzie
    wykorzystywany do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zatem, nie mają/nie będą Państwo mieli prawa do odliczenia podatku naliczonego
    związanego z realizacją zadania pn. (...) na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
    Podsumowując, stwierdzam, że nie przysługuje/nie będzie Państwu przysługiwać prawo
    do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z
    realizacją ww. zadania.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili, i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo
    przedstawili, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.