Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP3/443-494/12/MN
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2012-07-23
Teza: z uwagi na niespełnienie podstawowej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, gminie nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu wydatków związanych z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia; odliczenia-prawo do odliczenia; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012r. poz. 749) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 15 maja 2012r. (data wpływu 18 maja 2012r.) uzupełnionym pismem z dnia 4 lipca 2012r. (data wpływu 10 lipca 2012r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z realizacją projektu pn. „xxx” – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 18 maja 2012r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z realizacją projektu pn. „xxx”. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 4 lipca 2012r. (data wpływu 10 lipca 2012r.).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny (ostatecznie doprecyzowany w piśmie z dnia 4 lipca 2012r.):

Gmina jako partner projektu wspólnie z Gminą J. jako liderem projektu (oraz dwoma partnerami gminą O. i gminą D.) podpisały umowę z Urzędem Marszałkowskim na realizację projektu pn. „xxx”.

Projekt uzyskał dofinansowanie ze środków Unii Europejskiej w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013.

Do czasu przyznania środków i kontroli projektu niezbędne jest uzyskanie interpretacji czy Gminie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub ubiegania się o zwrot VAT. Celem projektu jest stworzenie nowego regionalnego produktu turystycznego „xxx”- w przypadku Wnioskodawcy będą to: budowa ścieżki rowerowej i szlaku kajakowego. Projekt jest koordynowany przez Gminę J., przy współpracy z Gminami O., P. i D. Rozwiązanie to zapewnia jednolitość stosowanych rozwiązań, krótszy czas realizacji, stworzenie kompleksowego produktu turystycznego, zapewniającego długotrwały wypoczynek dla turystów. Poprzez swój zasięg, projekt ma więc znaczenie ponadregionalne. Wnioskodawca w ramach swego zakresu przeprowadził przetargi i podpisał umowy. Wnioskodawca zrealizował już budowę ścieżek rowerowych, obecnie kończona jest budowa szlaku kajakowego. Zwrot środków z RPO otrzyma gmina J. a następnie proporcjonalnie przekaże środki do każdej z gmin.

Produkt turystyczny czyli teren do udostępnienia dla społeczeństwa nie będzie związany z prowadzeniem żadnej działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT. Wobec powyższego w myśl ww. artykułu Wnioskodawca nie ma żadnej możliwości odliczenia naliczonego podatku VAT.

Prawo do odliczenia VAT jest uzależnione przede wszystkim od tego czy zakupione towary, usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Wnioskodawca zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym został powołany do zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty. Pkt 10 przywołanego artykułu szczegółowo określa, iż gmina realizuje zadania obejmujące sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych. Wyżej wymieniony projekt dotyczy bezpośrednio zaspokajania potrzeb wspólnoty. Wszyscy użytkownicy zmodernizowanych terenów (szlak kajakowy, ścieżka rowerowa), będą z nich korzystać bezpłatnie. W tym zakresie Wnioskodawca nie jest podatnikiem podatku VAT, zakupione towary, usługi nie służą wykonywaniu czynności opodatkowanych i nieprzysługuje prawo do odliczenia VAT.

W uzupełnieniu do wniosku wskazano, iż faktury VAT dokumentujące zakup towarów i usług, których dokonała Gmina w związku z realizacją przedmiotowego projektu wystawione zostały na Wnioskodawcę.

Gmina realizuje projekt indywidualnie we własnym zakresie (ścieżki rowerowe, szlak kajakowy). Powstałe środki trwale Gmina przyjmie na stan w całości (pozostaną własnością Gminy) i nie będzie przekazywać ich dla innych Partnerów (w tym Lidera).

Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT i składa deklaracje kwartalneVAT-7K.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie (ostatecznie przedstawione w piśmie z dnia 4 lipca 2012r.):

Czy Gmina ma możliwość odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z realizacją przedmiotowego projektu?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do dokonania odliczeń podatku VAT przy realizacji projektu: „xxx”, bowiem w myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.), w zakresie, w jakim towary są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Jak wynika z powyższego przepisu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikom podatku od towarów i usług, w sytuacji gdy towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Aby zatem podatnik mógł obniżyć kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług związanych z realizacją inwestycji, inwestycje te muszą być związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Z przedstawionego we wniosku opisu zaistniałego stanu faktycznego wynika, że Gmina jako partner projektu wspólnie z Gminą J. jako liderem projektu (oraz dwoma partnerami gminą O. i gminą D.) podpisały umowę z Urzędem Marszałkowskim na realizację projektu pn. „xxx”.

Projekt jest koordynowany przez Gminę J., przy współpracy z pozostałymi Gminami.

Wnioskodawca w ramach swego zakresu przeprowadził przetargi i podpisał umowy. Wnioskodawca zrealizował już budowę ścieżek rowerowych, obecnie kończona jest budowa szlaku kajakowego. Zwrot środków z RPO otrzyma gmina J. a następnie proporcjonalnie przekaże środki do każdej z gmin.

Produkt turystyczny czyli teren do udostępnienia dla społeczeństwa nie będzie związany z prowadzeniem żadnej działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT. Wszyscy użytkownicy zmodernizowanych terenów (szlak kajakowy, ścieżka rowerowa), będą z nich korzystać bezpłatnie. Zakupione towary, usługi nie służą wykonywaniu czynności opodatkowanych.

Faktury VAT dokumentujące zakup towarów i usług, których dokonała Gmina w związku z realizacją przedmiotowego projektu wystawione zostały na Wnioskodawcę.

Gmina realizuje projekt indywidualnie we własnym zakresie (ścieżki rowerowe, szlak kajakowy). Powstałe środki trwale Gmina przyjmie na stan w całości (pozostaną własnością Gminy) i nie będzie przekazywać ich dla innych Partnerów (w tym Lidera).

Wątpliwości po stronie Wnioskodawcy powstały w związku z ustaleniem prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją zadań w zakresie przedmiotowego projektu.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek nabywanych towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia czyli sprzedażą generującą podatek należny. Analiza przedmiotowej sprawy wskazuje, że w odniesieniu do wydatków które będą ponoszone przez Wnioskodawcę na potrzeby zadań realizowanych w projekcie, związek taki nie będzie występował.

W omawianej sprawie mamy do czynienia z sytuacją, gdy towary i usługi zakupione w ramach realizacji ww. projektu nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonania czynności opodatkowanych, generujących podatek należny (co jednoznacznie wskazał Wnioskodawca), a więc nie występuje sytuacja uprawniająca o odliczenia podatku naliczonego.

Zatem Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT wykazanego w fakturach dokumentujących zakupy towarów i usług, które będą dokonywane w związku z realizacją zadań w ramach projektu pn. „xxx”, bowiem nie zostanie w omawianym przypadku spełniona podstawowa przesłanka pozytywna jaką jest związek dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną.

Mając na uwadze powyższe, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Jednocześnie należy wskazać, że zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego.

Niniejsza interpretacja skierowana jest tylko do Wnioskodawcy i nie odnosi się do Lidera i Partnerów Projektu, bowiem każdą czynność, z którą mogą być związane skutki podatkowo-prawne należy rozstrzygać indywidualnie.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.