Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.305.2022.2.ALN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-08-08
Teza: Opodatkowanie podatkiem VAT sprzedaży działki.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności niepodlegające opodatkowaniu
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5

Interpretacja indywidualna
==========================

\- stanowisko nieprawidłowe
===========================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży działki nr 1 będącej we współwłasności majątkowej małżeńskiej - jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

8 czerwca 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 8 czerwca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 4 sierpnia 2022 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani wraz z mężem (…) właścicielką nieruchomości gruntowej oznaczonej nr ewidencyjnym 1, położonej w miejscowości (\`(...)\`), gminie (\`(...)\`), powiecie (\`(...)\`) o obszarze 0,4100 ha, dla której Sąd Rejonowy w (\`(...)\`) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą (\`(...)\`), której planowana sprzedaż stanowi przedmiot wydania interpretacji indywidualnej. Prawo własności nieruchomości zostało nabyte do majątku wspólnego małżonków w dn. 10.12.2019 r. za Repertorium A nr (\`(...)\`) od (\`(...)\`) Sp. z o.o. z siedzibą w (\`(...)\`). Sprzedaż nieruchomości nie była objęta w jakimkolwiek zakresie podatkiem od towarów i usług na podstawie ustawy z dnia 11 marca 20014 r. o podatku od towarów i usług ( tj. Dz.U. 2017 poz. 1221). Działka jest wolna od umów najmu i dzierżawy oraz nie znajduje się w posiadaniu osób trzecich. Działka jest niezabudowana i posiada bezpośredni dostęp do drogi publicznej, położona na terenie, dla którego nie obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Działka nie jest położona w obszarze Specjalnej Strefy Rewitalizacji a także nie jest objęta uproszczonym planem urządzenia lasu. W dn. 21.04.2020 r. Wójt Gminy (\`(...)\`) wydał decyzję Nr (\`(...)\`) o warunkach zabudowy i ustalił warunki zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie budynku mieszkalno-usługowego oraz budynku gospodarczo-magazynowego na przedmiotowej działce. Zgodnie z Ewidencją Gruntów prowadzoną przez Starostwo Powiatu (\`(...)\`) działka stanowi grunty orne oznaczone symbolem RIVa i RV. Prowadzi Pani działalność gospodarczą pod firmą (\`(...)\`) w zakresie pośrednictwa w obrocie nieruchomościami, jednak przedmiotowa nieruchomość została nabyta do majątku prywatnego a nie do majątku firmy i nie stanowi środka trwałego umieszczonego w ewidencji środków trwałych w firmie. Działka nie była i nie jest wykorzystywana na cele prowadzenia działalności gospodarczej. Nieruchomość została nabyta na zasadach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej, umów zmieniających ww. wspólność Pani nie zawierała. Przedmiotowa nieruchomość zostanie zbyta w ramach (\`(...)\`) na rzecz (\`(...)\`) Sp. z o.o. z siedzibą w (…).

Na pytanie postawione w wezwaniu o treści:

1\. W jakim celu zakupiła Pani działkę nr 1?

2\. Czy przysługiwało Pani prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia działki? Jeżeli nie, to należy wskazać przyczyny.

3\. Prosimy wskazać w ramach jakich czynności nabyła Pani działkę :

· opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,

· zwolnionych od podatku od towarów i usług,

· niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

4\. Czy nabycie działki było udokumentowane fakturą VAT z wykazaną kwotą podatku VAT?

5\. Z czyjej inicjatywy została wydana decyzja o warunkach zabudowy i w jakim celu?

6\. Do jakich czynności od momentu nabycia wykorzystywała/wykorzystuje/ Pani działkę, tj. czy do czynności:

· opodatkowanych podatkiem VAT,

· zwolnionych od podatku VAT,

· niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT?

7\. Czy działkę przez cały okres posiadania wykorzystywała Pani do działalności rolniczej?

8\. Czy działka od momentu nabycia do sprzedaży była udostępniania osobom trzecim? Jeżeli tak, to należy wskazać:

a) w jakim okresie (kiedy) działka była udostępniane osobom trzecim?

b) na podstawie jakiej umowy (najem, dzierżawa, użyczenie, inna umowa – jaka) działka była udostępniane osobom trzecim?

c) czy udostępnienie działek było czynnością odpłatną czy bezpłatną?

9\. Jakie czynności Pani podejmowała w związku ze sprzedażą działki?

10\. Czy przed sprzedażą działki zostanie wydane pozwolenie na budowę? Jeśli tak, to z czyjej inicjatywy nastąpi wydanie ww. pozwolenia?

11\. Jakie inne pozwolenia, decyzje zostaną wydane przed sprzedażą działki?

12\. Czy przed sprzedażą działki podjęła Pani/ zamierza poczynić Pani jakiekolwiek działania dotyczące zwiększenia wartości ww. nieruchomości (np. uzbrojenie terenu, wyposażenie w urządzenia i sieć energetyczną, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działki, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia)? Jeśli tak, to jakie i w jakim celu?

13\. Czy oprócz działki wymienionej we wniosku, planuje Pani w przyszłości dostawę innego gruntu? Należy wskazać kiedy i w jakiej ilości?

14\. W jaki sposób pozyskała Pani potencjalnego nabywcę działki?

15\. Czy zawarła Pani/zamierza Pani zawrzeć ze stroną kupującą umowę przedwstępną kupna/sprzedaży działki? Jeśli tak, to jakie warunki będzie zawierać zawarta z przyszłym nabywcą umowa przedwstępna?

16\. Czy udzieliła Pani/zamierza Pani udzielać jakichkolwiek pełnomocnictw przyszłemu nabywcy do występowania w sprawach dotyczących działki? Jeżeli odpowiedź na pytanie jest twierdząca to należy podać ich zakres (należy wymienić wszystkie czynności, których nabywca może dokonać w odniesieniu do przedmiotowych nieruchomości).

17\. Czy sprzedawała Pani grunty w przeszłości? Jeśli tak, należy wskazać kiedy i w jakiej ilości?

odpowiedziała Pani, że:

1\. Działkę nr 1 zakupiła Pani wraz z mężem na własne potrzeby mieszkaniowe .

2\. Nie przysługiwało Pani prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia działki, gdyż sprzedaż przedmiotowej nieruchomości podlegała zwolnieniu z VAT z tyt. art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

3\. Nabycie działki nastąpiło w ramach czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług.

4\. Nabycie działki było udokumentowane fakturą z kwotą VAT 0,00 zł.

5\. Z Pani i męża inicjatywy została wydana decyzja o warunkach zabudowy i celu budowy domu.

6\. Od momentu nabycia działki nie była ona wykorzystywana do czynności opodatkowanych VAT, zwolnionych z VAT, niepodlegających opodatkowaniem VAT.

7\. Działka nie jest i nie była wykorzystywana do działalności rolniczej.

8\. Działka od momentu nabycia nie była udostępniana osobom trzecim.

9\. Zgłosiła Pani sprzedaż do (\`(...)\`) w ramach (\`(...)\`).

10\. Przed sprzedażą działki nie zostanie wydane pozwolenie na budowę.

11\. Żadne pozwolenia i decyzje nie zostaną wydane przed sprzedażą działki

12\. Nie zamierza Pani poczynić jakichkolwiek działań

13\. Nie planuje Pani dostawy innego gruntu.

14\. Otrzymała Pani zaproszenie do udziału w Rządowym programie (\`(...)\`) w związku z realizacją celu publicznego (\`(...)\`) w (\`(...)\`).

15\. Nie zawarła Pani i nie zamierza zawierać umowy przedwstępnej od razu będzie przeniesienie własności.

16\. Nie udzielała Pani i nie zamierza udzielać żadnych pełnomocnictw.

17\. Sprzedała Pani następujące grunty: działka gruntu 1 o pow. 1506 m2 \- 28.09.2012 r. działka gruntu 2 i 3 o pow. 0,1561 ha 08.06.2016 r.

### Pytanie

Czy sprzedaż przedmiotowej nieruchomości tj. działki nr ewidencyjny 1 położonej w miejscowości (\`(...)\`) należy opodatkować podatkiem VAT od towarów i usług?

**W uzupełnieniu wniosku postawiła Pani pytanie:**

Czy sprzedaż działki 1 w ramach (\`(...)\`) na potrzeby budowy (\`(...)\`) należy opodatkować podatkiem od towarów i usług?

### Pani stanowisko w sprawie

Sprzedaż gruntów w warunkach zwykłego zarządu majątkiem prywatnym i zbycia składnika prywatnego, który nie był wykorzystywany w działalności gospodarczej - nie podlega pod zakres podatku VAT.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że:

W związku z tym, iż działka 1 została zakupiona do wspólnego majątku, na własne potrzeby mieszkaniowe i podlegała zwolnieniu z podatku zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, jej sprzedaż na cele (\`(...)\`) w ramach (\`(...)\`) będzie również korzystać z tego zwolnienia.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1\. przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;

2\. wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;

3\. wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;

4\. wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;

5\. ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;

6\. oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;

7\. zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

W sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności nieruchomości gruntowej) stanowi odpłatną dostawę towarów. Powyższe potwierdził NSA w uchwale 7 sędziów z dnia 24 października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.

Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s.1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:

Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:

a) określone udziały w nieruchomości;

b) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości;

c) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.

Należy w tym miejscu wyjaśnić, że prawo dopuszcza, aby własność tej samej rzeczy przysługiwała niepodzielnie kilku osobom. Na tym polega współwłasność w świetle art. 195 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.).

Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku podmiotom. Do współwłasności stosuje się – jeśli co innego nie wynika z przepisów poświęconych specjalnie tej instytucji – przepisy odnoszące się do własności.

Zgodnie z art. 196 § 1 ww. ustawy:

Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną.

Na podstawie art. 196 § 2 ww. ustawy:

Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.

Art. 198 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:

Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli.

Współwłaściciel ma względem swojego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze względu na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli. Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.

Należy w tym miejscu zauważyć, że kwestie stosunków majątkowych pomiędzy małżonkami reguluje ustawa z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2020 r. poz. 1359).

Stosownie do art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Zatem, istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej, jest to, że każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).

W świetle art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.

W myśl art. 36 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Oboje małżonkowie są obowiązani współdziałać w zarządzie majątkiem wspólnym, w szczególności udzielać sobie wzajemnie informacji o stanie majątku wspólnego, o wykonywaniu zarządu majątkiem wspólnym i o zobowiązaniach obciążających majątek wspólny.

Art. 36 § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego stanowi, że:

Każdy z małżonków może samodzielnie zarządzać majątkiem wspólnym, chyba że przepisy poniższe stanowią inaczej. Wykonywanie zarządu obejmuje czynności, które dotyczą przedmiotów majątkowych należących do majątku wspólnego, w tym czynności zmierzające do zachowania tego majątku.

Zgodnie z art. 37 § 1 pkt 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Zgoda drugiego małżonka jest potrzebna do dokonania czynności prawnej prowadzącej do zbycia, obciążenia, odpłatnego nabycia nieruchomości lub użytkowania wieczystego, jak również prowadzącej do oddania nieruchomości do używania lub pobierania z niej pożytków.

Z uwagi na powyższe regulacje prawne w akcie notarialnym dokumentującym tego rodzaju nabycie nieruchomości wymieniani są oboje małżonkowie, jeżeli istnieje między nimi ustawowa wspólność majątkowa. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną uprawniającą do współposiadania rzeczy wchodzących w skład majątku wspólnego, a w czasie jej trwania żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego.

Na mocy zapisu zawartego w art. 43 § 1 cyt. Kodeksu:

Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, bądź świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Stosownie do postanowień art. 15 ust. 1 ustawy :

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W związku z powyższym, dostawa towarów i świadczenie usług będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług tylko w sytuacji, gdy czynność dokonana zostanie przez podmiot o statusie podatnika, który działa w takim charakterze w odniesieniu do tej konkretnie czynności. Natomiast dla stwierdzenia, że dla danej transakcji podmiot jest podatnikiem podatku od towarów i usług konieczne jest prowadzenie przez niego działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy.

Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie o podatku od towarów i usług ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Tym samym nie jest działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty ani też wykorzystany w trakcie jego posiadania w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Wobec tego, właściwe jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników podatku VAT w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej. W tym kontekście nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych, okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle uregulowana zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Jednakże każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, jest uznany za podatnika podatku od towarów i usług. Zatem wykorzystywanie majątku prywatnego stanowi również działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży nieruchomości jest ustalenie, czy działanie to można uznać za wykorzystywanie majątku w sposób ciągły do celów zarobkowych, czy majątek nabyty został i faktycznie wykorzystany na potrzeby własne czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej.

W zakresie opodatkowania transakcji sprzedaży nieruchomości wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w orzeczeniu z dnia 15 września 2011 r. w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10. TSUE orzekł, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców, w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości, porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług wymaga oceny, każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy. W przypadku zbywania nieruchomości ocenie podlegać muszą przede wszystkim okoliczności związane z nabyciem, wykorzystaniem nieruchomości czy działania jakie podejmuje zbywca w celu dokonania sprzedaży.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pani wraz z mężem właścicielką nieruchomości o nr 1. Działka jest niezabudowana i posiada bezpośredni dostęp do drogi publicznej, położona na terenie, dla którego nie obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Nieruchomość tę planuje Pani sprzedać.

Nieruchomość nabyła Pani do majątku wspólnego małżonków 10.12.2019 r. na własne potrzeby mieszkaniowe. Nie przysługiwało Pani prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia działki. Transakcja podlegała zwolnieniu z VAT z tyt. art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

Dla tej działki z Pani inicjatywy i jej męża została wydana decyzja o warunkach zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie budynku mieszkalno-usługowego oraz budynku gospodarczo-magazynowego.

Od zakupu działki nie była ona wykorzystywana do czynności opodatkowanych VAT, zwolnionych z VAT, niepodlegających opodatkowaniem VAT. Nie była również udostępniana osobom trzecim. Przed sprzedażą działki nie zostanie wydane pozwolenie na budowę ani żadne inne pozwolenia. Nie zamierza Pani poczynić jakichkolwiek działań dotyczących zwiększenia wartości tej nieruchomości. Nie zawarła Pani i nie zamierza zawierać umowy przedwstępnej od razu będzie przeniesienie własności. Nie udzielała Pani i nie zamierza udzielać żadnych pełnomocnictw.

Odnosząc się do Pani wątpliwości wyrażonych w zadanym pytaniu należy w pierwszej kolejności ustalić, czy w okolicznościach niniejszej sprawy, w związku z planowaną sprzedażą, działała Pani w charakterze podatnika VAT zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy. Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Analiza przedstawionego opisu sprawy w świetle powołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, iż w przedmiotowej sprawie nie wystąpią okoliczności, które wykraczałyby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.

Prowadzi Pani działalność gospodarczą w zakresie pośrednictwa w obrocie nieruchomościami, jednak przedmiotowa nieruchomość została nabyta do majątku prywatnego a nie do majątku firmy i nie stanowi środka trwałego umieszczonego w ewidencji środków trwałych w firmie. Działka nie była i nie jest wykorzystywana na cele prowadzenia działalności gospodarczej.

W okolicznościach wskazanych w opisie sprawy sprzedaż działki nr 1 będącej we współwłasności majątkowej małżeńskiej nie będzie stanowiła działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT, gdyż brak jest przesłanek świadczących o takiej Pani aktywności w przedmiocie zbycia tej działki, która to aktywność byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności).

Zatem w tej sprawie brak jest przesłanek pozwalających uznać, że dokonując sprzedaży tej działki nr 1 będącej we współwłasności majątkowej małżeńskiej, wystąpi Pani w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Jak wcześniej wyjaśniono, aby uznać określoną sprzedaż za opodatkowaną podatkiem VAT nie wystarcza stwierdzić jedynie dostawy towarów, lecz wymagane jest określenie podmiotu dokonującego dostawy za występującego w związku ze sprzedażą jako podatnika podatku od towarów i usług.

Planowaną sprzedaż działki należy uznać za czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. W związku z tym, będzie Pani korzystała z przysługującego Pani prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania. Dlatego, sprzedaż tej działki nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z uwagi na to, że dostawa działki, będącej we współwłasności majątkowej małżeńskiej, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, to odpowiedź na pytanie w zakresie zastosowania opodatkowania podatkiem od towarów i usług ww. dostawy jest bezzasadna.

Oceniłem całościowo Pani stanowisko i uznałem je za nieprawidłowe.

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pani wniosku (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Należy zauważyć, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem należy zaznaczyć, że niniejsza interpretacja nie wywiera skutków prawnych dla Pani męża.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).