Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/1/415-1037/08/ESZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-03-23
Teza: możliwość opodatkowania 19% „podatkiem liniowym”, dochodów uzyskiwanych z tytułu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; lekarze; podatek-podatek liniowy; pracodawca-usługi na rzecz byłego pracodawcy; usługi-usługi medyczne
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana P. przedstawione we wniosku z dnia 22 grudnia 2008 r. (data wpływu do tut. Biura – 29 grudnia 2008r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania 19% „podatkiem liniowym”, dochodów uzyskiwanych z tytułu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej **\- jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29 grudnia 2008 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania 19% „podatkiem liniowym”, dochodów uzyskiwanych z tytułu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jest lekarzem zatrudnionym na podstawie umowy o pracę w Zakładzie Opieki Zdrowotnej w Oddziale Chirurgii Ogólnej z Pododdziałem Ginekologii na stanowisku Asystenta. Jednocześnie prowadzi działalność gospodarczą – Prywatną Praktykę Lekarską – posiadająca umowy na udzielanie świadczeń zdrowotnych dla NZOZ prowadzony przez osobę fizyczną oraz umowę o udzielenie zamówienia na świadczenia zdrowotne nr \`(...)\` zawartą z Zakładem Opieki Zdrowotnej, który jest jednocześnie jego pracodawcą. Umowa ta dotyczy wykonywania badań USG Doppler duplex z kolorowym obrazowaniem przepływu krwi w pracowni Ultrasonografii ZOZ. Do dnia 20 stycznia 2008r. wnioskodawca złożył do Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze podatku liniowego jako formy opodatkowania prowadzonej działalności gospodarczej.

Do wniosku załączył dwa dokumenty: powołaną umowę z Zakładem Opieki Zdrowotnej oraz zakres czynności lekarza asystenta Oddziału Chirurgicznego istotne w ustaleniu stanu faktycznego w sprawie.

Do zakresu czynności wnioskodawcy jako Asystenta Oddziału Chirurgicznego należy m.in.: diagnozowanie, leczenie i sprawowanie opieki nad hospitalizowanymi pacjentami, wykonywanie zabiegów diagnostycznych i leczniczych, konsultowanie chorych leczonych w oddziałach szpitala, pełnienie dyżurów lekarskich stacjonarnych i pod telefonem, prowadzenie dokumentacji medycznej, kontrolowanie prawidłowości terminowości wykonywania zleceń lekarskich przez średni i niższy personel medyczny, praca w Poradni Chirurgii Ogólnej.

Zgodnie z zawartą umową z ZOZ w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w formie Prywatnej Praktyki Lekarskiej, wnioskodawca zobowiązał się do udzielania świadczeń zdrowotnych pacjentom w zakresie wykonywania badań USG Doppler duplex z kolorowym obrazowaniem przepływu krwi w pracowni Ultrasonografii pracodawcy, a ponadto jak wynika z umowy sprawuje kontrolę merytoryczną oraz nadzoruje pracę personelu medycznego współuczestniczącego w udzielaniu świadczeń będących przedmiotem umowy, a także kontroluje wykonywanie wydawanych przez siebie zleceń.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy można dochody z prowadzenia Prywatnej Praktyki Lekarskiej rozliczać według podatku liniowego, posiadając umowę o udzielanie świadczeń zdrowotnych z ZOZ oraz będąc jednocześnie zatrudnionym w tym zakładzie na etacie asystenta Oddziału Chirurgicznego?

Zdaniem wnioskodawcy: Jest chirurgiem zatrudnionym w Oddziale Chirurgii Ogólnej z Pododdziałem Ginekologii i jednocześnie poprzez prowadzoną Prywatną Praktykę Lekarską posiada podpisaną umowę na wykonywanie badań USG Doppler duplex z kolorowym obrazowaniem przepływu krwi. Badania te stanowią wąską część wysokospecjalistycznej diagnostyki ultrasonograficznej dotyczącej oceny i obrazowania funkcji tętnic i żył kończyn dolnych, górnych oraz tętnic szyjnych wchodzących w zakres Radiologii jako dziedziny medycyny. Wykonywane są one na podstawie posiadanej umiejętności nabytej podczas kursów i szkoleń w tym zakresie. Wykonuje je zgodnie z umową w oznaczony dzień w godzinach popołudniowych poza godzinami pracy w ramach etatu na oddziale Chirurgii Ogólnej. W związku z nie pokrywającym się zakresem obowiązków i czynności wykonywanych w ramach pracy na oddziale chirurgii (zakres czynności dołączono do wniosku) oraz w ramach umowy o wykonywanie badań usg color Doppler duplex może wybrać jako formę opodatkowania – podatek liniowy – za rok 2008, zgodnie ze złożonym do Urzędu Skarbowego oświadczeniem o wyborze tej formy opodatkowania, dla prowadzonej działalności gospodarczej, ponieważ zakres świadczonych usług dla ZOZ nie odpowiada czynnościom wykonywanym w ramach umowy o pracę i wyczerpuje treść art. 30c i art. 9a ust. 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na poparcie swojego stanowiska wnioskodawca powołał interpretację Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa-Wawer sygn. akt 1439/DF/I-603/07/AK.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje.

Zgodnie z art. 9a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolniczej działalności gospodarczej) są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

W myśl natomiast art. 9a ust. 2 ww. ustawy podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ww. ustawy. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.

Na podstawie art. 30c ust. 1 ww. ustawy podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub ust. 7, z zastrzeżeniem art. 29, 30, 30d i art. 44 ust. 4, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Deklarując wybór 19% tzw. podatku liniowego podatnik musi uwzględnić przesłanki określone w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 9a ust. 3 ww. ustawy jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1.  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy, lub
2.  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

\- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

Zgodnie z powyższym, możliwość opodatkowania dochodu z działalności gospodarczej w sposób określony w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik, lub przynajmniej jeden z jego wspólników, wykonywał lub wykonuje na rzecz tegoż pracodawcy w roku podatkowym lub w roku poprzedzającym ten rok w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Podkreślenia wymaga fakt, iż w świetle wyżej wskazanego przepisu wykonywanie przez podatnika w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jakiejkolwiek usługi, obejmującej swoim zakresem chociażby część czynności wykonywanych na rzecz pracodawcy w ramach stosunku pracy, wyklucza możliwość opodatkowania tzw. podatkiem liniowym.

Istotnym na gruncie przedmiotowej sprawy jest zatem zdefiniowanie jakiego rodzaju czynności wykonuje wnioskodawca w ramach stosunku pracy oraz w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty (t.j. Dz. U. z 2008 r. Nr 136, poz. 857 ze zm.) wykonywanie zawodu lekarza polega na udzielaniu przez osobę posiadającą wymagane kwalifikacje, potwierdzone odpowiednimi dokumentami, świadczeń zdrowotnych, w szczególności: badaniu stanu zdrowia, rozpoznawaniu chorób i zapobieganiu im, leczeniu i rehabilitacji chorych, udzielaniu porad lekarskich, a także wydawaniu opinii i orzeczeń lekarskich.

Natomiast w świetle art. 32e ust. 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 1991 r. o zakładach opieki zdrowotnej (t.j. Dz. U. z 2007r. Nr 14, poz. 89 ze zm.) przez usługi medyczne należy rozumieć świadczenia zdrowotne i związane z ich udzielaniem usługi. Z kolei świadczeniem zdrowotnym, w myśl art. 3 tejże ustawy są działania służące zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz inne działania medyczne wynikające z procesu leczenia lub przepisów odrębnych regulujących zasady ich wykonywania.

Ze złożonego wniosku wynika, iż wnioskodawca jest zatrudniony na podstawie umowy o pracę jako Asystent w Oddziale Chirurgicznym w ZOZ. Do zakresu jego obowiązków należy m.in.: diagnozowanie leczenie i sprawowanie opieki nad hospitalizowanymi pacjentami, wykonywanie zabiegów diagnostycznych i leczniczych, konsultowanie chorych leczonych w oddziałach szpitala, pełnienie dyżurów lekarskich stacjonarnych i pod telefonem, prowadzenie dokumentacji medycznej, kontrolowanie prawidłowości terminowości wykonywania zleceń lekarskich przez średni i niższy personel medyczny, praca w Poradni Chirurgii Ogólnej.

Natomiast w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, podpisał z ZOZ (swoim pracodawcą) umowę na świadczenia zdrowotne. Zgodnie z zawartą umową w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w formie Prywatnej Praktyki Lekarskiej, wnioskodawca zobowiązuje się do udzielania świadczeń zdrowotnych pacjentom w oparciu o skierowania z poradni specjalistycznych lub zlecenia z Oddziałów Szpitala pracodawcy w zakresie wykonywania badań USG Doppler duplex z kolorowym obrazowaniem przepływu krwi w pracowni Ultrasonografii pracodawcy, a ponadto jak wynika z umowy sprawuje kontrole merytoryczną oraz nadzoruje prace personelu medycznego współuczestniczącego w udzielaniu świadczeń będących przedmiotem umowy, a także kontroluje wykonywanie wydawanych przez siebie zleceń.

Mając na uwadze powyższe uznać należy, iż czynności wykonywane przez wnioskodawcę na podstawie umowy o pracę w ZOZ, jak również w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej na rzecz ZOZ związane z badaniem i poradą lekarską, mają na celu zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawę zdrowia pacjentów. Zatem są to czynności wykonywane przez lekarza w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego.

W konsekwencji ww. czynności wykonywane w ramach umowy o pracę oraz na podstawie umowy zawartej w ramach Prywatnej Praktyki Lekarskiej uznać należy za tożsame, co wyklucza możliwość opodatkowania dochodów uzyskiwanych ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, w sposób określony w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle powyższego przedstawione we wniosku stanowisko jest nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Nadmienić należy, iż wnioskodawca do wniosku dołączył plik dokumentów. Wprawdzie, co do zasady wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do ich oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu przedstawionym przez wnioskodawcę i jego stanowiskiem.

Zważywszy jednak na fakt powołania tych dokumentów przez wnioskodawcę w poz. 50 wniosku i brak informacji niezbędnych do merytorycznego rozpatrzenia wniesionego wniosku, tut. Organ wykorzystał w niezbędnym zakresie informacje wynikające z tych dokumentów.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.