Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.374.2025.2.ACZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-20
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi prorodzinnej na dwoje
małoletnich dzieci za poszczególne miesiące.
Słowa kluczowe: małoletni
rodzice-władza rodzicielska
rozwód
ulga-ulga prorodzinna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na dzieci;
ulga prorodzinna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27f -ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27f -ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27f -ust. 4

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 16 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 12 maja 2025 r. (data wpływu 13 maja 2025 r.)
    – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Od miesiąca marca 2024 r. jest Pani matką samotnie wychowującą dwie małoletnie córki,
    tj. A.A. urodzoną (...) 2012 r. oraz B.A. urodzoną (...) 2022 r.
    Od (...) lutego 2024 r. jest Pani po rozwodzie z mężem, C.A. Do czasu rozwodu
    zamieszkiwaliście Państwo wspólnie w domu jednorodzinnym w miejscowości (...). Po
    rozwodzie, tj. od miesiąca marca 2024 r., wyprowadziła się Pani ze swoimi córkami z domu
    w (...) i obecnie do dnia dzisiejszego zamieszkuje Pani razem z córkami w domu rodzinnym
    w (...), gdzie jesteście wszystkie zameldowane. Wyrokiem Sądu Okręgowego (...), sygn. akt.
    (...), wykonywanie władzy rodzicielskiej nad małoletnimi córkami powierzono obojgu
    rodzicom, ustalając, że miejscem zamieszkania córek będzie Pani miejsce zamieszkania.
    Sąd nie orzekł o utrzymaniu kontaktów ojca z dziećmi oraz nie ustalił opieki
    naprzemiennej. Ojciec płaci alimenty na utrzymanie dzieci zgodnie z wyrokiem Sądu.
    Pozostałe koszty wychowania i utrzymania Pani córek ponosi Pani sama (nie wyszła Pani
    ponownie za mąż, nie ma Pani partnera).
    Od marca 2024 r. Pani dzieci przebywają do teraz w jednym i tym samym miejscu, tj. w
    miejscu Pani zamieszkania i zameldowania. Wykonuje Pani względem swoich dzieci
    władzę rodzicielską przez cały tydzień. Zajmuje się Pani ich wychowaniem, dba Pani o ich
    zdrowie i bezpieczeństwo, prawidłowy rozwój fizyczny i psychiczny. Pani starsza córka
    realizuje obowiązek szkolny, młodsza córka zaczyna teraz uczęszczać do przedszkola,
    uczestniczy Pani w życiu szkolnym i pozaszkolnym. Osobiście zajmuje się Pani sprawami
    związanymi ze szkołą starszej córki (w 2024 r. była Pani w radzie rodziców, dokonywała
    Pani wszelkich opłat związanych z przebiegiem nauki i rozwoju, tj. korepetycje z języka
    angielskiego i matematyki, nauka gry na skrzypcach w prywatnej szkole, opłata Zielonej
    Szkoły, wyjazdy na basen). W 2024 r. sama zabrała Pani swoje córki na wczasy nad morze,
    żeby odpoczęły. Od marca 2024 r. ojciec dzieci wykonywał władzę rodzicielską w

    nieznacznym stopniu. Pani córki spędzały jedynie jeden weekend w miesiącu u swojego
    ojca w domu (a często było tak, że młodsza córka nie chciała spać u taty, wtedy wieczorem
    przywoził je do Pani spać). Inne kontakty dzieci z ojcem odbywały się jedynie około 6
    godzin w tygodniu (tj. około dwa razy po trzy godziny), ojciec zabierał je wtedy m.in. do
    swojego domu lub na plac zabaw. Faktyczne wykonywanie obowiązków rodzicielskich i
    maksymalne zaangażowanie w opiekę Pani córek należy do Pani.
    W 2024 r. otrzymywała Pani wynagrodzenie z tytułu umowy o pracę z jednego źródła przy
    zatrudnieniu na czas nieokreślony oraz podlegała Pani na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
    Pomiędzy ojcem dzieci a Panią nie doszło do porozumienia, co do sposobu podziału ulgi
    prorodzinnej za 2024 r.
    W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że postanowienie Sądu o Pani rozwodzie
    uprawomocniło się z dniem (...) marca 2024 r.
    W 2024 r. posiadała Pani status osoby samotnie wychowującej dzieci w rozumieniu
    przepisów art. 6 ust. 4c i 4g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z domu w (...) wyprowadziła się Pani razem z córkami 15 marca 2024 r.
    Od czasu Pani wyprowadzenia się wraz z córkami z domu w (...) miejscem zamieszkania
    Pani dzieci był i jest każdorazowo Pani adres zamieszkania, tj. inny niż adres zamieszkania
    ojca dzieci.
    Od 1 stycznia 2024 r. do 15 marca 2024 r. – tj. do czasu Pani wyprowadzenia się wraz z
    córkami z domu w (...) Pani i ojciec dzieci prowadziliście wspólne gospodarstwo domowe.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy od stycznia 2024 r. do marca 2024 r. – tj. do czasu
    wyprowadzenia się Pani wraz z córkami z domu w (...) wychowywała Pani dzieci wspólnie z
    ich ojcem?”, wskazała Pani, że od 1 stycznia 2024 r. do 15 marca 2024 r. – tj. do czasu
    wyprowadzenia się Pani wraz z córkami z domu w (...) wychowywała Pani dzieci wspólnie z
    ich ojcem.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy od stycznia 2024 r. do marca 2024 r. – tj. do czasu
    wyprowadzenia się Pani wraz z córkami z domu w (...) ojciec Pani dzieci wykonywał władzę
    rodzicielską w stosunku do dzieci, tj. dbał o prawidłowy rozwój dzieci kształtując ich
    właściwe zachowania, rozwijał ich zainteresowania (jeżeli tak, to w jaki sposób), wykonywał
    pieczę nad osobami i majątkami dzieci, zabezpieczał ich potrzeby zdrowotne i edukacyjne,
    pokrywał koszty związane z ich utrzymaniem oraz leczeniem – poza płaconymi
    alimentami, pomagał w edukacji szkolnej, wykazywał zainteresowanie ich wychowaniem,
    troszczył się o fizyczny i duchowy rozwój dzieci, brał czynny udział w sprawach
    dotyczących dzieci związanych z ich kształceniem (np. udział w zebraniach, kontakty ze
    szkołą), dodatkowymi zajęciami, leczeniem, interesował się ich życiem szkolnym i

    pozaszkolnym itp.?”, wskazała Pani, że od stycznia 2024 r. do 15 marca 2024 r. – tj. do
    czasu wyprowadzenia się Pani wraz z córkami z domu w (...) ojciec dzieci wykonywał
    władzę rodzicielską w stosunku do dzieci bez większego zaangażowania. Pokrywał
    częściowo koszty związane z ich utrzymaniem oraz leczeniem, niechętnie pomagał w
    edukacji szkolnej i średnio wykazywał zainteresowanie ich wychowaniem oraz średnio
    troszczył się o fizyczny i duchowy rozwój dzieci zasłaniając się często brakiem czasu i
    pracą.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy od stycznia 2024 r. do marca 2024 r. – tj. do czasu
    wyprowadzenia się Pani wraz z córkami z domu w (...), to wyłącznie Pani (tj. bez udziału
    ojca dzieci) faktycznie wykonywała władzę rodzicielską w stosunku do małoletnich dzieci
    (uczestniczyła Pani w wychowaniu dzieci, sprawowała nad nimi pieczę/opiekę, ponosiła
    koszty ich utrzymania, troszczyła się o rozwój fizyczny i duchowy, zabezpieczała potrzeby
    bytowe, zdrowotne i edukacyjne, ponosiła wydatki związane z wypoczynkiem, pomagała w
    edukacji szkolnej, itp.)?”, wskazała Pani, że od stycznia 2024 r. do 15 marca 2024 r. – tj. do
    czasu wyprowadzenia się Pani wraz z córkami z domu w (...), to w większości Pani
    faktycznie wykonywała władzę rodzicielską w stosunku do małoletnich dzieci
    (uczestniczyła Pani w wychowaniu dzieci, sprawowała Pani nad nimi pieczę/opiekę,
    ponosiła Pani koszty ich utrzymania, troszczyła się o rozwój fizyczny i duchowy,
    zabezpieczała potrzeby bytowe, zdrowotne i edukacyjne, ponosiła wydatki związane z
    wypoczynkiem, pomagała w edukacji szkolnej, itp.). Wykonuje Pani względem Pani dzieci
    władzę rodzicielską przez cały tydzień. Zajmuje się Pani ich wychowaniem, dba Pani o ich
    zdrowie i bezpieczeństwo, prawidłowy rozwój fizyczny i psychiczny. Pani starsza córka
    realizuje obowiązek szkolny, młodsza córka zaczyna teraz uczęszczać do przedszkola,
    uczestniczy Pani w życiu szkolnym i pozaszkolnym. Osobiście zajmuje się Pani sprawami
    związanymi ze szkołą starszej córki (w 2024 r. była Pani w radzie rodziców, dokonywała
    Pani wszelkich opłat związanych z przebiegiem nauki i rozwoju, tj. korepetycje z języka
    angielskiego i matematyki, nauka gry na skrzypcach w prywatnej szkole, opłata Zielonej
    Szkoły, wyjazdy na basen, itp.). W 2024 r. sama zabrała Pani córki na wczasy nad morze,
    żeby odpoczęły.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy po wyprowadzeniu się Pani wraz z córkami z domu w
    (...) ojciec Pani dzieci wykonywał władzę rodzicielską w stosunku do dzieci, tj. dbał o
    prawidłowy rozwój dzieci kształtując ich właściwe zachowania, rozwijał ich
    zainteresowania (jeżeli tak, to w jaki sposób), wykonywał pieczę nad osobami i majątkami
    dzieci, zabezpieczał ich potrzeby zdrowotne i edukacyjne, pokrywał koszty związane z ich
    utrzymaniem oraz leczeniem, płacił alimenty, pomagał w edukacji szkolnej, wykazywał
    zainteresowanie ich wychowaniem, troszczył się o fizyczny i duchowy rozwój dzieci, brał
    czynny udział w sprawach dotyczących dzieci związanych z ich kształceniem (np. udział w
    zebraniach, kontakty ze szkołą), dodatkowymi zajęciami, leczeniem, interesował się ich
    życiem szkolnym i pozaszkolnym itp.? Proszę opisać konkretnie i jednoznacznie, jakie
    czynności i przez jaki okres wykonywane, składały się na wykonywanie władzy
    rodzicielskiej i wychowywanie dzieci przez ojca dzieci w 2024 r. po wyprowadzeniu się Pani

    wraz z córkami z domu w (...)”, wskazała Pani, że po wyprowadzeniu się wraz z córkami z
    domu w (...), tj. od 15 marca 2024 r., ojciec dzieci wykonywał władzę rodzicielską w
    nieznacznym stopniu. Córki spędzały jedynie jeden weekend w miesiącu u swojego ojca w
    domu (a często było tak, że młodsza córka nie chciała spać u taty, wtedy wieczorem
    przywoził je do Pani spać ). Inne kontakty dzieci z ojcem odbywały się jedynie około 6
    godzin w tygodniu (tj. około dwa razy po trzy godziny), ojciec zabierał je wtedy m.in. do
    swojego domu lub na plac zabaw. Nie zabrał dzieci na wakacje ani nie partycypował w
    kosztach pobytu starszej córki na Zielonej Szkole, czy pobycie z Panią na wczasach.
    Sporadycznie brał udział w zebraniach szkolnych. Faktyczne wykonywanie obowiązków
    rodzicielskich i maksymalne zaangażowanie w opiekę Pani córek należy do Pani. Ojciec
    płaci alimenty na utrzymanie dzieci zgodnie z wyrokiem Sądu.
    W 2024 r. Pani dzieci, o których mowa we wniosku, nie otrzymywały zasiłku (dodatku)
    pielęgnacyjnego ani renty socjalnej.
    W 2024 r. Pani dzieci, o których mowa we wniosku, nie zostały na podstawie orzeczenia
    sądu umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu
    przepisów o świadczeniach rodzinnych.
    W 2024 r. w stosunku do Pani i Pani dzieci, o których mowa we wniosku, nie miały
    zastosowania przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych lub
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (z wyjątkiem przepisów dotyczących
    najmu prywatnego) – w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów,
    poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do
    zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania
    lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń oraz przepisy z ustawy z
    dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o
    aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

## Pytanie

Czy ma Pani prawo odliczyć w 100% ulgę prorodzinną za cały 2024 r., czy tylko za okres od
    marca do grudnia 2024 r. na dwoje Pani małoletnich dzieci, tj. A.A. urodzoną (...) 2012 r. i B.
    A. urodzoną (...) 2022 r.?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, zgodnie z art. 27f ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.), podatnik ma prawo
    odliczyć ulgę na każde małoletnie dziecko w stosunku do którego w roku podatkowym
    wykonywał władzę rodzicielską.
    Rodzic musi przede wszystkim realnie sprawować pieczę nad dzieckiem, co oznacza
    codzienną troskę o jego zdrowie, edukację oraz rozwój psychiczny i emocjonalny. Płacenie

    alimentów czy okazjonalne kontakty nie są wystarczającym dowodem na spełnienie tego
    warunku.
    Uważa Pani, że Pani jako matka faktycznie zaangażowana w opiekę i wychowanie córek
    ma prawo do ulgi prorodzinnej w 100% za okres od m-ca marca do m-ca grudnia 2024 r.,
    a za okres od m-ca stycznia do m-ca lutego 2024 r. – w wysokości 50%.
    Zgodnie z art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który mówi m.
    in., że w przypadku braku porozumienia między podatnikami, którzy zgodnie z
    rozstrzygnięciem sądu wspólnie wykonują władzę rodzicielską nad małoletnim dzieckiem
    po rozwodzie lub w separacji (piecza naprzemienna), lub gdy miejsce zamieszkania
    dziecka jest takie samo jak miejsce zamieszkania obojga rodziców, kwotę tę podatnicy
    odliczają w kwotach równych, w pozostałych przypadkach odliczenia w wysokości 100%
    stosuje podatnik, u którego dziecko ma miejsce zamieszkania w rozumieniu ustawy z dnia
    23 kwietnia 1964 r. – Kodeks Cywilny.
    Art. 26 paragraf 2 Kodeksu cywilnego mówi, że jeżeli władza rodzicielska przysługuje
    obojgu rodzicom mającym osobne miejsce zamieszkania, miejsce zamieszkania dziecka
    jest u tego z rodziców, u którego dziecko stale przebywa.
    Od miesiąca marca 2024 r. Pani dzieci stale przebywają i są zameldowane w Pani miejscu
    zamieszkania, w związku z czym uważa Pani, że ma Pani prawo do ulgi prorodzinnej w
    100% za okres od m-ca marca do m-ca grudnia 2024 r., a za okres od m-ca stycznia do m-
    ca lutego 2024 r. – w wysokości 50%.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 27f ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Od podatku dochodowego obliczonego zgodnie z art. 27, podatnik ma prawo
      odliczyć kwotę obliczoną zgodnie z ust. 2 na każde małoletnie dziecko, w stosunku
      do którego w roku podatkowym:
      1) wykonywał władzę rodzicielską;
      2) pełnił funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało;
      3) sprawował opiekę poprzez pełnienie funkcji rodziny zastępczej na podstawie
      orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą.
    Zgodnie art. 27f ust. 2 ww. ustawy:
      Odliczeniu podlega za każdy miesiąc kalendarzowy roku podatkowego, w którym
      podatnik wykonywał władzę, pełnił funkcję albo sprawował opiekę, o których mowa
      w ust. 1, w stosunku do:
      1) jednego małoletniego dziecka - kwota 92,67 zł, jeżeli dochody podatnika:
      a) pozostającego przez cały rok podatkowy w związku małżeńskim i jego małżonka,
      nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 112 000 zł,

      b) niepozostającego w związku małżeńskim, w tym również przez część roku
      podatkowego, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 56 000 zł, za wyjątkiem
      podatnika samotnie wychowującego małoletnie dziecko wymienionego w art. 6 ust.
      4c i 4g, do którego ma zastosowanie kwota dochodu określona w lit. a;
      2) dwojga małoletnich dzieci - kwota 92,67 zł na każde dziecko;
      3) trojga i więcej małoletnich dzieci - kwota:
      a) 92,67 zł odpowiednio na pierwsze i drugie dziecko,
      b) 166,67 zł na trzecie dziecko,
      c) 225 zł na czwarte i każde kolejne dziecko.
    W myśl art. 27f ust. 2a ww. ustawy:
      Za dochody, o których mowa w ust. 2 pkt 1, uważa się dochody uzyskane łącznie w
      danym roku podatkowym, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania
      określone w art. 27, art. 30b i art. 30c, pomniejszone o kwotę składek, o których
      mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a oraz art. 30c ust. 2 pkt 2.
    Stosownie do art. 27f ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczenie, o którym mowa w ust. 2 pkt 2 lub 3, przysługuje podatnikowi
      określonemu w ust. 1, który co najmniej przez jeden dzień roku podatkowego
      wykonywał władzę, pełnił funkcję lub sprawował opiekę, o których mowa w ust. 1, w
      stosunku do więcej niż jednego dziecka.
    Art. 27f ust. 2c ww. ustawy stanowi, że:
      Odliczenie, o którym mowa w ust. 1, nie przysługuje, poczynając od miesiąca
      kalendarzowego, w którym dziecko:
      1) na podstawie orzeczenia sądu zostało umieszczone w instytucji zapewniającej
      całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych;
      2) wstąpiło w związek małżeński.
    Jak stanowi art. 27f ust. 2d ww. ustawy:
      Za podatnika pozostającego w związku małżeńskim, o którym mowa w ust. 2 pkt 1
      lit. a oraz ust. 10 i 11, nie uważa się:
      1) osoby, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych
      przepisów;
      2) osoby pozostającej w związku małżeńskim, jeżeli jej małżonek został pozbawiony
      praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności.
    Z art. 27f ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
      W przypadku gdy w tym samym miesiącu kalendarzowym w stosunku do dziecka
      wykonywana jest władza, pełniona funkcja lub sprawowana opieka, o których mowa
      w ust. 1, każdemu z podatników przysługuje odliczenie w kwocie stanowiącej 1/30
      kwoty obliczonej zgodnie z ust. 2 za każdy dzień sprawowania pieczy nad dzieckiem.
    Zgodnie z art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczenie dotyczy łącznie obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo
      rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim. Kwotę tę podatnicy
      mogą odliczyć od podatku w dowolnej proporcji przez nich ustalonej. W przypadku
      braku porozumienia między podatnikami, którzy zgodnie z rozstrzygnięciem sądu
      wspólnie wykonują władzę rodzicielską nad małoletnim dzieckiem po rozwodzie lub
      w trakcie separacji (piecza naprzemienna), lub gdy miejsce zamieszkania dziecka jest
      takie samo jak miejsce zamieszkania obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka
      albo rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim - kwotę tę
      podatnicy odliczają w częściach równych. W pozostałych przypadkach odliczenie w
      wysokości 100% stosuje podatnik, u którego dziecko ma miejsce zamieszkania w
      rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny.
    Zgodnie z art. 25 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.):

      Miejscem zamieszkania osoby fizycznej jest miejscowość, w której osoba ta
      przebywa z zamiarem stałego pobytu.
    Z art. 26 ww. Kodeksu wynika, że:
      § 1. Miejscem zamieszkania dziecka pozostającego pod władzą rodzicielską jest
      miejsce zamieszkania rodziców albo tego z rodziców, któremu wyłącznie przysługuje
      władza rodzicielska lub któremu zostało powierzone wykonywanie władzy
      rodzicielskiej.
      § 2. Jeżeli władza rodzicielska przysługuje na równi obojgu rodzicom mającym
      osobne miejsce zamieszkania, miejsce zamieszkania dziecka jest u tego z rodziców, u
      którego dziecko stale przebywa. Jeżeli dziecko nie przebywa stale u żadnego z
      rodziców, jego miejsce zamieszkania określa sąd opiekuńczy.
    W myśl art. 27f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1, podając liczbę
      dzieci i ich numery PESEL, a w przypadku braku tych numerów - imiona, nazwiska
      oraz daty urodzenia dzieci. Na żądanie organów podatkowych, podatnik jest
      obowiązany przedstawić zaświadczenia, oświadczenia oraz inne dowody niezbędne
      do ustalenia prawa do odliczenia, w szczególności:
      1) odpis aktu urodzenia dziecka;
      2) zaświadczenie sądu rodzinnego o ustaleniu opiekuna prawnego dziecka;
      3) odpis orzeczenia sądu o ustaleniu rodziny zastępczej lub umowę zawartą między
      rodziną zastępczą a starostą;
      4) zaświadczenie o uczęszczaniu pełnoletniego dziecka do szkoły.
    Stosownie do art. 27f ust. 7 ww. ustawy:
      Przepis art. 6 ust. 8 stosuje się odpowiednio do dzieci, o których mowa w ust. 1 i 6.
    W myśl art. 6 ust. 8 ww. ustawy:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w
      przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko
      lub jej dziecko:
      1) stosuje przepisy:
      a) art. 30c lub
      b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej
      ustawy
      - w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów
      uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub
      pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub
      uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
      2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia
      2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji
      przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Zgodnie zatem z ogólną zasadą wynikającą z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, podatnikom, jeżeli wykonują władzę rodzicielską,
    przysługuje ulga na dzieci małoletnie.
    W związku z tym wyjaśnienia wymaga, że stosownie do art. 92 ustawy z dnia 25 lutego
    1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.):
      Dziecko pozostaje aż do pełnoletności pod władzą rodzicielską.
    Na gruncie art. 93 § 1 ww. Kodeksu:
      Władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom.
    Jak stanowi art. 95 § 1 ww. Kodeksu:

      Władza rodzicielska obejmuje w szczególności obowiązek i prawo rodziców do
      wykonywania pieczy nad osobą i majątkiem dziecka oraz do wychowania dziecka, z
      poszanowaniem jego godności i praw.
    W świetle art. 96 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Rodzice wychowują dziecko pozostające pod ich władzą rodzicielską i kierują nim.
      Obowiązani są troszczyć się o fizyczny i duchowy rozwój dziecka i przygotować je
      należycie do pracy dla dobra społeczeństwa odpowiednio do jego uzdolnień.
    W myśl art. 97 § 1 ww. Kodeksu:
      Jeżeli władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom, każde z nich jest obowiązane
      i uprawnione do jej wykonywania.
    Zgodnie zaś z treścią art. 107 § 1 i § 2 ww. Kodeksu:
      § 1. Jeżeli władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom żyjącym w rozłączeniu,
      sąd opiekuńczy może ze względu na dobro dziecka określić sposób jej wykonywania
      i utrzymywania kontaktów z dzieckiem. Sąd pozostawia władzę rodzicielską obojgu
      rodzicom, jeżeli przedstawili zgodne z dobrem dziecka pisemne porozumienie o
      sposobie wykonywania władzy rodzicielskiej i utrzymywaniu kontaktów z dzieckiem.
      Rodzeństwo powinno wychowywać się wspólnie, chyba że dobro dziecka wymaga
      innego rozstrzygnięcia.
      § 2. W braku porozumienia, o którym mowa w § 1, sąd, uwzględniając prawo dziecka
      do wychowania przez oboje rodziców, rozstrzyga o sposobie wspólnego
      wykonywania władzy rodzicielskiej i utrzymywaniu kontaktów z dzieckiem. Sąd może
      powierzyć wykonywanie władzy rodzicielskiej jednemu z rodziców, ograniczając
      władzę rodzicielską drugiego do określonych obowiązków i uprawnień w stosunku
      do osoby dziecka, jeżeli dobro dziecka za tym przemawia.
    Podkreślenia przy tym wymaga, że separacja bądź rozwód rodziców nie są równoznaczne
    z utratą przez rodzica prawa do wykonywania władzy rodzicielskiej. Sąd rodzinny,
    ogłaszając separację bądź rozwiązując związek małżeński określa także prawa
    rodzicielskie. Jeżeli zatem nie pozbawia tego prawa jednego z rodziców, to uznaje, że
    rodzice są zdolni do porozumienia w sprawach dotyczących dziecka. Jednakże, z uwagi na
    dobro dziecka, Sąd może powierzyć wykonywanie władzy rodzicielskiej jednemu z
    rodziców, ograniczając władzę rodzicielską drugiego do określonych obowiązków i
    uprawnień w stosunku do dziecka.
    Warunkiem niezbędnym do zastosowania ulgi na dzieci w stosunku do małoletniego
    dziecka jest wykonywanie władzy rodzicielskiej (a nie samo jej posiadanie). Nie można
    utożsamiać pojęcia „wykonywanie władzy rodzicielskiej” z pojęciem „przysługiwanie
    władzy rodzicielskiej”. Należy mieć na uwadze, że do nabycia prawa do odliczenia ulgi
    prorodzinnej konieczne jest zarówno posiadanie przez rodzica władzy rodzicielskiej nad
    małoletnim dzieckiem, jak i jej faktyczne wykonywanie w danym roku podatkowym. Należy
    przy tym odróżnić treść władzy rodzicielskiej od jej wykonywania, gdyż samo posiadanie
    władzy rodzicielskiej nie oznacza jej wykonywania.
    Władza rodzicielska obejmuje w szczególności obowiązek i prawo rodziców do
    wykonywania pieczy nad osobą i majątkiem dziecka oraz do wychowania dziecka. Przy
    czym przez wychowywanie należy rozumieć zapewnianie stałej opieki, prowadzącej do
    uzyskania pełnego rozwoju fizycznego i psychicznego. Chodzi zatem o aktywne
    uczestniczenie w wychowywaniu dziecka i realny wpływ na rozwój jego osobowości.
    Realizacja prawa wykonywania władzy rodzicielskiej może następować przykładowo
    poprzez osobiste kontakty z nauczycielami, interesowanie się stanem zdrowia dziecka i
    pomoc w jego leczeniu, zapewnianie wsparcia w nauce, interesowanie się sposobem
    spędzania wolnego czasu.
    W konsekwencji, wykonywanie obowiązku alimentacyjnego, czyli fakt płacenia alimentów
    na dzieci, nie jest rozstrzygający dla uznania, że rodzic wykonuje władzę rodzicielską.

    Obowiązek alimentacyjny jest bowiem niezależny od władzy rodzicielskiej, a więc
    spoczywa także na rodzicach, którzy zostali pozbawieni tej władzy.
    Stąd ulga na dzieci przysługuje tym rodzicom, którzy faktycznie sprawują pieczę nad
    osobą i majątkiem dziecka. Jeżeli władza rodzicielska przysługuje formalnie obojgu
    rodzicom, a tylko jeden z rodziców faktycznie ją wykonuje, to z odliczenia całości kwoty
    może skorzystać tylko ten rodzic. Jeżeli rodzic dziecka pomimo posiadania praw
    rodzicielskich nie zajmuje się dzieckiem albo jego kontakty są sporadyczne należy uznać,
    że nie wykonuje władzy rodzicielskiej i w związku z tym nie ma prawa do ulgi.
    Zatem, o wykonywaniu władzy rodzicielskiej nie świadczy tylko sam fakt jej posiadania, czy
    spełniania obowiązku alimentacyjnego, ani sporadyczne kontakty z dzieckiem.
    Wykonywanie władzy rodzicielskiej polega na sprawowaniu faktycznej pieczy nad
    małoletnim dzieckiem w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój, a w szczególności
    podejmowanie przez rodzica (rodziców) obowiązków w zakresie zaspokojenia potrzeb
    fizycznych, edukacyjnych i duchowych dziecka. Wykonywanie władzy rodzicielskiej należy
    zatem odnieść do konkretnych okoliczności faktycznych, w oparciu o zachowania i
    konkretną aktywność rodziców wobec dziecka.
    Reasumując, ulga na małoletnie dzieci przysługuje rodzicom, jeżeli wykonują władzę
    rodzicielską. Ponadto, w myśl art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, kwotę przysługującej ulgi mogą odliczyć od podatku w dowolnej proporcji
    przez nich ustalonej. W przypadku braku porozumienia między podatnikami, którzy
    zgodnie z rozstrzygnięciem sądu wspólnie wykonują władzę rodzicielską nad małoletnim
    dzieckiem po rozwodzie lub w trakcie separacji (piecza naprzemienna), lub gdy miejsce
    zamieszkania dziecka jest takie samo jak miejsce zamieszkania obojga rodziców – kwotę tę
    podatnicy odliczają w częściach równych. W pozostałych przypadkach odliczenie w
    wysokości 100% stosuje podatnik, u którego dziecko ma miejsce zamieszkania w
    rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny.
    Z opisu sprawy wynika, że jest Pani po rozwodzie z mężem. Wyrok rozwodowy
    uprawomocnił się z dniem 8 marca 2024 r. Ze związku małżeńskiego ma Pani dwie córki:
    A. urodzoną w 2012 r. oraz B. urodzoną w 2022 r.
    Do czasu rozwodu zamieszkiwaliście Państwo wspólnie w domu jednorodzinnym w
    miejscowości (...). 15 marca 2024 r., wyprowadziła się Pani ze swoimi córkami z domu i
    obecnie do dnia dzisiejszego zamieszkuje Pani razem z córkami w domu rodzinnym w (...).
    Od 1 stycznia 2024 r. do 15 marca 2024 r. – tj. do czasu Pani wyprowadzenia się wraz z
    córkami z domu w (...) Pani i ojciec dzieci prowadziliście wspólne gospodarstwo domowe i
    wychowywała Pani dzieci wspólnie z ich ojcem.
    Wyrokiem Sądu Okręgowego, wykonywanie władzy rodzicielskiej nad małoletnimi córkami
    powierzono obojgu rodzicom, ustalając, że miejscem zamieszkania córek będzie Pani
    miejsce zamieszkania. Sąd nie orzekł o utrzymaniu kontaktów ojca z dziećmi oraz nie
    ustalił opieki naprzemiennej. Ojciec płaci alimenty na utrzymanie dzieci zgodnie z
    wyrokiem Sądu. Pozostałe koszty wychowania i utrzymania Pani córek ponosi Pani sama.
    Od czasu Pani wyprowadzenia się wraz z córkami z domu w (...) miejscem zamieszkania
    Pani dzieci był i jest każdorazowo Pani adres zamieszkania – inny niż adres zamieszkania
    ojca dzieci.
    Wykonuje Pani względem swoich dzieci władzę rodzicielską przez cały tydzień. Zajmuje się
    Pani ich wychowaniem, dba Pani o ich zdrowie i bezpieczeństwo, prawidłowy rozwój
    fizyczny i psychiczny. Pani starsza córka realizuje obowiązek szkolny, młodsza córka
    zaczyna teraz uczęszczać do przedszkola, uczestniczy Pani w życiu szkolnym i
    pozaszkolnym. Osobiście zajmuje się Pani sprawami związanymi ze szkołą starszej córki (w
    2024 r. była Pani w radzie rodziców, dokonywała Pani wszelkich opłat związanych z
    przebiegiem nauki i rozwoju, tj. korepetycje z języka angielskiego i matematyki, nauka gry
    na skrzypcach w prywatnej szkole, opłata Zielonej Szkoły, wyjazdy na basen). W 2024 r.

    sama zabrała Pani swoje córki na wczasy nad morze, żeby odpoczęły. Faktyczne
    wykonywanie obowiązków rodzicielskich i maksymalne zaangażowanie w opiekę Pani
    córek należy do Pani.
    Po wyprowadzeniu się wraz z córkami z domu w (...), tj. od 15 marca 2024 r., ojciec dzieci
    wykonywał władzę rodzicielską w nieznacznym stopniu. Córki spędzały jedynie jeden
    weekend w miesiącu u swojego ojca w domu (a często było tak, że młodsza córka nie
    chciała spać u taty, wtedy wieczorem przywoził je do Pani spać ). Inne kontakty dzieci z
    ojcem odbywały się jedynie około 6 godzin w tygodniu (tj. około dwa razy po trzy godziny),
    ojciec zabierał je wtedy m.in. do swojego domu lub na plac zabaw. Nie zabrał dzieci na
    wakacje ani nie partycypował w kosztach pobytu starszej córki na Zielonej Szkole, czy
    pobycie z Panią na wczasach. Sporadycznie brał udział w zebraniach szkolnych. Faktyczne
    wykonywanie obowiązków rodzicielskich i maksymalne zaangażowanie w opiekę Pani
    córek należy do Pani.
    W 2024 r. otrzymywała Pani wynagrodzenie z tytułu umowy o pracę z jednego źródła przy
    zatrudnieniu na czas nieokreślony oraz podlegała Pani na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
    W 2024 r. Pani dzieci, o których mowa we wniosku, nie otrzymywały zasiłku (dodatku)
    pielęgnacyjnego ani renty socjalnej oraz nie zostały na podstawie orzeczenia sądu
    umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów
    o świadczeniach rodzinnych.
    W 2024 r. w stosunku do Pani i Pani dzieci, o których mowa we wniosku, nie miały
    zastosowania przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych lub
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (z wyjątkiem przepisów dotyczących
    najmu prywatnego) – w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów,
    poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do
    zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania
    lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń oraz przepisy z ustawy z
    dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o
    aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Pomiędzy ojcem dzieci a Panią nie doszło do porozumienia, co do sposobu podziału ulgi
    prorodzinnej za 2024 r.
    Wątpliwość Pani budzi kwestia, czy ma Pani prawo odliczyć w 100% ulgę prorodzinną za
    cały 2024 r., czy tylko za okres od marca do grudnia 2024 r. na dwoje Pani małoletnich
    dzieci.
    Możliwość skorzystania z ulgi prorodzinnej ustawodawca uzależnił od wykonywania
    władzy rodzicielskiej.
    Zatem, skoro w okresie od 1 stycznia 2024 r. do 14 marca 2024 r. dzieci mieszkały z
    obojgiem rodziców, to oboje rodzice wykonywali władzę rodzicielską wobec małoletnich
    dzieci, zatem oboje są uprawnieni do skorzystania z ulgi wynikającej z art. 27f ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za te miesiące. W związku z brakiem
    porozumienia pomiędzy Panią a byłym mężem co do proporcji podziału ulgi na dzieci,
    przysługuje Pani odliczenie – przy spełnieniu pozostałych warunków określonych w
    ustawie – w wysokości 50% kwoty ulgi na dwoje małoletnich dzieci za okres od stycznia do
    marca 2024 r.
    Natomiast, od 15 marca 2024 r. do 31 grudnia 2024 r. – jak wynika z opisu sprawy –
    miejscem zamieszkania Pani dzieci był każdorazowo Pani adres zamieszkania, inny niż
    adres zamieszkania ojca dzieci, wykonywała Pani względem swoich dzieci władzę
    rodzicielską, zajmowała się Pani ich wychowaniem, dbała Pani o ich zdrowie i
    bezpieczeństwo, prawidłowy rozwój fizyczny i psychiczny, z kolei ojciec dzieci po
    wyprowadzeniu się Pani wraz z córkami z domu, pomimo płacenia alimentów na
    utrzymanie dzieci zgodnie z wyrokiem Sądu (pozostałe koszty wychowania i utrzymania
    Pani córek ponosiła Pani sama), wykonywał władzę rodzicielską w nieznacznym stopniu,
    córki spędzały jedynie jeden weekend w miesiącu u swojego ojca w domu (a często było

    tak, że młodsza córka nie chciała spać u taty, wtedy wieczorem przywoził je do Pani spać ),
    inne kontakty dzieci z ojcem odbywały się jedynie około 6 godzin w tygodniu (tj. około dwa
    razy po trzy godziny) i ojciec zabierał je wtedy m.in. do swojego domu lub na plac zabaw,
    nie zabrał dzieci na wakacje ani nie partycypował w kosztach pobytu starszej córki na
    Zielonej Szkole, czy pobycie z Panią na wczasach, sporadycznie brał udział w zebraniach
    szkolnych.
    Zatem, w przedstawionych okolicznościach, za miesiące od kwietnia 2024 r. do grudnia
    2024 r., to Pani przysługuje wyłączne prawo (po spełnieniu wszystkich przesłanek
    wymaganych do jej zastosowania) do skorzystania z ulgi prorodzinnej na dwoje
    małoletnich dzieci wynikającej z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, tj. w wysokości 100% kwoty ustalonej zgodnie z art. 27f ust. 2 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Wobec powyższego, Pani stanowisko, w którym wskazała Pani, że ma prawo do ulgi
    prorodzinnej w 100% za okres od miesiąca marca do miesiąca grudnia 2024 r., a za okres
    od miesiąca stycznia do miesiąca lutego 2024 r. – w wysokości 50%, należało uznać za
    nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
    Ponadto, wskazuję, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29
    sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) – niniejsza
    interpretacja dotyczy wyłącznie Pani. Nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób
    (np. ojca Pani dzieci).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.