Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB5/423-589/09-4/PS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-12-17
Teza: w zakresie art. 22 ust. 4, 4a i 4b oraz art. 26 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Słowa kluczowe: akcja-umorzenie akcji; akcjonariusz; podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek dochodowy; wynagrodzenia; wypłata; zwolnienie
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 10 (uchylony); [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 22; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6-art. 26

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony, przedstawione we wniosku z dnia 23.09.2009r. (data wpływu 28.09.2009r.) uzupełnione pismem z dnia 29.09. 2009 r. (data wpływu 01.10.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie art. 22 ust. 4, 4a i 4b oraz art. 26 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28.09.2009r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie art. 22 ust. 4, 4a i 4b oraz art. 26 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka Akcyjna (dalej: „Wnioskodawca”) jest spółką celowa utworzoną jako polska spółka akcyjna z siedzibą w W, zarejestrowaną w rejestrze przedsiębiorców w dniu 15 września 2009 r. Akcjonariuszami Wnioskodawcy będą; polski akcjonariusz (dalej „Polski Akcjonariusz”) oraz "X" (dalej: „Zagraniczny Akcjonariusz”). Zagraniczny Akcjonariusz: (1) jest osobą prawną prawa holenderskiego; (2) jest rezydentem podatkowym w Holandii w rozumieniu Konwencji między Rzeczpospolitą Polską a Królestwem Niderlandów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu; (3) jest spółką podlegającą opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów w Holandii.

Zagraniczny Akcjonariusz oraz Polski Akcjonariusz Wnioskodawcy posiadają akcje innej polskiej spółki (dalej „Akcje Spółki XYZ”) i mają zamiar wnieść Akcje Spółki XYZ jako wkład niepieniężny (aport) na podwyższenie kapitału zakładowego Wnioskodawcy. W wyniku wniesienia tego wkładu Zagraniczny Akcjonariusz obejmie ponad 10% akcji w kapitale zakładowym Wnioskodawcy.

Zdarzenie 1

Jednym z głównych zadań Wnioskodawcy będzie sprzedaż w ofercie publicznej Akcji Spółki XYZ wniesionych przez Zagranicznego Akcjonariusza oraz Polskiego Akcjonariusza jako aport na podwyższenie kapitału zakładowego Wnioskodawcy (akcje te wraz z pozostałymi Akcjami Spółki XYZ będą wprowadzone i dopuszczone do obrotu na rynku regulowanym prowadzonym przez Giełdę Papierów Wartościowych w Warszawie SA).

Po rozliczeniu przez Krajowy Depozyt Papierów Wartościowych S. A. sprzedaży Akcji Spółki XYZ, część akcji Wnioskodawcy, należących do Zagranicznego Akcjonariusza, zostanie umorzona (nabyta przez Wnioskodawcę w celu umorzenia). Umorzenie (nabycie w celu umorzenia) części akcji Wnioskodawcy będzie odpłatne, a sposób kalkulacji wynagrodzenia przysługującego Zagranicznemu Akcjonariuszowi z tego tytułu będzie określony według wzoru określonego w statucie Wnioskodawcy (potwierdzonego także w odrębnej umowie).

Kwota wynagrodzenia, które zostanie wypłacone Zagranicznemu Akcjonariuszowi z tytułu umorzenia (zbycia w celu umorzenia) akcji w kapitale zakładowym Wnioskodawcy może być znacznie wyższa od wartości tej części majątku Wnioskodawcy, która proporcjonalnie będzie przypadać na umarzane (zbywane w celu umorzenia) akcje Wnioskodawcy. W zależności od okoliczności (ceny, po jakiej zostaną sprzedane Akcje Spółki XYZ przez Wnioskodawcę) wynagrodzenie należne Zagranicznemu Akcjonariuszowi z tego tytułu może być równe wartości całego majątku Wnioskodawcy.

Do umorzenia (zbycia w celu umorzenia) części akcji posiadanych przez Zagranicznego Akcjonariusza w kapitale zakładowym Wnioskodawcy dojdzie przed upływem dwóch lat od dnia objęcia przez Zagranicznego Akcjonariusza akcji w kapitale zakładowym Wnioskodawcy, co oznacza, że w dniu wypłaty wynagrodzenia za umorzone (zbyte w celu umorzenia) akcje Wnioskodawcy, akcje te nie będą posiadane przez Zagranicznego Akcjonariusza przez okres dwóch lat od dnia ich objęcia przez Zagranicznego Akcjonariusza.

Jednakże, pomimo umorzenia części akcji w kapitale zakładowym Wnioskodawcy, w dniu wypłaty wynagrodzenia za umorzone (zbyte w celu umorzenia) akcje Wnioskodawcy, Zagraniczny Akcjonariusza nadal będzie posiadać nie mniej niż 10% akcji w kapitale zakładowym Wnioskodawcy, a okres nieprzerwanego posiadania takich akcji upłynie po wypłacie wynagrodzenia za umorzone (zbyte w celu umorzenia) akcje Wnioskodawcy i nie będzie krótszy niż dwa lata.

Przed wypłatą wynagrodzenia z tytułu umorzenia (zbycia w celu umorzenia) części akcji w kapitale zakładowym Wnioskodawcy, Zagraniczny Akcjonariusz przekaże Wnioskodawcy swój aktualny certyfikat rezydencji, potwierdzający, że Zagraniczny Akcjonariusz podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów w Holandii.

Zdarzenie 2

Wnioskodawca może ulec rozwiązaniu i likwidacji, w szczególności po zrealizowaniu celu, dla którego Wnioskodawca zostanie powołany.

W przypadku likwidacji Wnioskodawcy, Zagraniczny Akcjonariusz otrzyma w związku z tą likwidacją część (lub całość) majątku Wnioskodawcy pochodzącego z kwot uzyskanych ze sprzedaży Akcji Spółki XYZ. Akcje Wnioskodawcy należące do Zagranicznego Akcjonariusza będą uprzywilejowane co do udziału w majątku likwidacyjnym Wnioskodawcy. Dlatego wartość udziału Zagranicznego Akcjonariusza w majątku likwidowanego Wnioskodawcy może być znacznie wyższa od wartości tego majątku przypadającej proporcjonalnie na akcje objęte przez Zagranicznego Akcjonariusza w kapitale zakładowym Wnioskodawcy w zamian za wniesiony przez Zagranicznego Akcjonariusza do Wnioskodawcy aport w postaci Akcji Spółki XYZ. W zależności od okoliczności (ceny, po jakiej zostaną sprzedane Akcje Spółki XYZ), wartość udziału Zagranicznego Akcjonariusza w majątku likwidowanego Wnioskodawcy może być równa wartości całego majątku Wnioskodawcy.

Do przekazania Zagranicznemu Akcjonariuszowi części majątku likwidowanego Wnioskodawcy może dojść przed albo po upływie dwóch lat od dnia objęcia przez Zagranicznego Akcjonariusza akcji w kapitale zakładowym Wnioskodawcy. W chwili przekazania Zagranicznemu Akcjonariuszowi części majątku likwidowanego Wnioskodawcy, Zagraniczny Akcjonariusz będzie posiadać nie mniej niż 10% akcji w kapitale Wnioskodawcy, a okres nieprzerwanego posiadania takich akcji upłynie przed albo po przekazaniu części majątku likwidacyjnego i nie będzie krótszy niż dwa lata. Faktyczna likwidacja Wnioskodawcy, tj. wykreślenie Wnioskodawcy z rejestru spółek nastąpi po upływie dwóch lat od objęcia przez Zagranicznego Akcjonariusza co najmniej 10% akcji w kapitale Wnioskodawcy. Dopiero z chwilą uprawomocnienie się postanowienia o wykreśleniu Wnioskodawcy z rejestru nastąpi ustanie bytu prawnego akcji w kapitale zakładowym Wnioskodawcy, w tym ustanie bytu prawnego 10% akcji posiadanych przez Zagranicznego Akcjonariusza.

Przed przekazaniem Zagranicznemu Akcjonariuszowi części majątku likwidowanego Wnioskodawcy, Zagraniczny Akcjonariusz przekaże Wnioskodawcy swój aktualny certyfikat rezydencji) potwierdzający, że Zagraniczny Akcjonariusz podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów w Holandii.

Równocześnie z tym wnioskiem, odpowiedni wniosek o udzielenie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie został złożony przez Zagranicznego Akcjonariusza w celu potwierdzenia zakresu jego obowiązków podatkowych w kontekście możliwości zastosowania zwolnienia od zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych w przypadku zaistnienia powyższych zdarzeń.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy w przypadku zaistnienia zdarzenia przyszłego Nr 1 opisanego we wniosku, polegającego na wypłacie wynagrodzenia z tytułu umorzenia akcji Wnioskodawcy, Zagraniczny Akcjonariusz będzie uprawniony, zgodnie z art. 22 ust. 4 oraz 4a oraz 4b UoPDOP w związku z art. 10 ust. 1 UoPDOP, do skorzystania ze zwolnienia od zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych również wówczas, gdy umorzone akcje w kapitale zakładowym Wnioskodawcy nie będą posiadane przez Zagranicznego Akcjonariusza przez okres 2 lat od dnia ich nabycia przez Zagranicznego Akcjonariusza do dnia wypłaty wynagrodzenia, a kwota wynagrodzenia alokowana do wynagrodzenia wypłacanego z tytułu umorzenia tych akcji będzie nieproporcjonalnie wyższa od wartości Wnioskodawcy, przypadającej na umorzone akcje (w skrajnej sytuacji wynagrodzenie obejmie 100% wartości Wnioskodawcy), przy czym warunek co najmniej dwuletniego okresu posiadania nie mniej niż 10% akcji Wnioskodawcy zostanie spełniony w drodze posiadania nieumorzonego pakietu akcji Wnioskodawcy już po wypłacie wynagrodzenia z tytułu umorzenia akcji, zakładając, że Zagraniczny Akcjonariusz przekaże Wnioskodawcy swój aktualny certyfikat rezydencji potwierdzający, że Zagraniczny Akcjonariusz podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów w Holandii, a w konsekwencji na Wnioskodawcy, jako płatniku w rozumieniu art. 26 ust. 1 UoPDOP nie będzie ciążyć obowiązek pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego?
2.  Czy w przypadku zaistnienia zdarzenia przyszłego Nr 2 opisanego we wniosku, polegającego na wypłacie na rzecz Zagranicznego Akcjonariusza kwoty likwidacyjnej przed lub po upływie dwuletniego okresu posiadania 10% akcji w kapitale zakładowym Wnioskodawcy, Zagraniczny Akcjonariusz będzie mógł, zgodnie z art. 22 ust. 4 oraz 4a UoPDOP w związku z art. 10 ust. 1 UoPDOP, skorzystać ze zwolnienia od zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych wówczas, gdy kwota likwidacyjna wypłacona Zagranicznemu Akcjonariuszowi będzie nieproporcjonalnie wyższa od wartości Wnioskodawcy przypadającej na akcje Wnioskodawcy posiadane przez Zagranicznego Akcjonariusza (a w skrajnej sytuacji kwota likwidacyjna wypłacona Zagranicznemu Akcjonariuszowi obejmie 100% wartości Wnioskodawcy), przy czym warunek co najmniej dwuletniego posiadania nie mniej niż 10% akcji Wnioskodawcy zostanie spełniony w drodze posiadania nieumorzonego pakietu akcji Wnioskodawcy przed lub już po wypłacie wynagrodzenia z tytułu likwidacji Wnioskodawcy (przy czym w przypadku spełnienia warunku dwuletniego posiadania akcji po wypłacie wynagrodzenia, upływ tego terminu nastąpi przed wykreśleniem Wnioskodawcy z rejestru spółek), oraz zakładając, że Zagraniczny Akcjonariusz przekaże Wnioskodawcy swój aktualny certyfikat rezydencji podatkowej, potwierdzający, że Zagraniczny Akcjonariusza podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów w Holandii, a w konsekwencji na Wnioskodawcy, jako płatniku w rozumieniu art. 26 ust. 1 UoPDOP nie będzie ciążył obowiązek pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego?

Stanowisko Spółki

Ad 1. Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku zaistnienia zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku, polegającego na wypłacie wynagrodzenia z tytułu umorzenia akcji Wnioskodawcy, Zagraniczny Akcjonariusz będzie mógł, zgodnie z art. 22 ust. 4, 4a oraz 4b UoPDOP w związku z art. 10 ust. 1 UoPDOP, skorzystać ze zwolnienia od zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych, a w konsekwencji na Wnioskodawcy, jako płatniku w rozumieniu art. 26 UoPDOP nie będzie ciążył obowiązek pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego.

Ad 2. Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku zaistnienia zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku, polegającego na wypłacie kwot likwidacyjnych, Zagraniczny Akcjonariusz będzie mógł, zgodnie z art. 22 ust. 4, 4a oraz 4b UoPDOP w związku z art. 10 ust. 1 UoPDOP, skorzystać ze zwolnienia od zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych, a w konsekwencji na Wnioskodawcy, jako płatniku w rozumieniu art. 26 UoPDOP nie będzie ciążył obowiązek pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego.

UZASADNIENIE

Ad. 1

Dla udzielenia interpretacji indywidualnej w sprawie będącej przedmiotem wniosku i potwierdzenia stanowiska Wnioskodawcy w zakresie ciążących na nim obowiązków płatnika, w zakresie zdarzenia przyszłego Nr 1 niezbędne jest rozstrzygnięcie dwóch kwestii prawnych:

*   Czy wynagrodzenie z tytułu umorzenia akcji wypłacane Zagranicznemu Akcjonariuszowi przez Wnioskodawcę będzie stanowiło „dochód (przychód) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych” w rozumieniu art. 10 ust. 1 UoPDOP?
*   Czy w sytuacji, gdy wypłata wynagrodzenia z tytułu umorzenia akcji dotyczy akcji, w zakresie których nie spełniony jest warunek bezpośredniego, nieprzerwanego 2 letniego posiadania, a Zagraniczny Akcjonariusz otrzymujący to wynagrodzenie spełni ww. warunek posiadania akcji przez 2 lata, po wypłacie wynagrodzenia z tytułu umorzenia poprzez posiadanie co najmniej 10% nieumorzonych akcji, to czy kwota wypłacona przez Wnioskodawcę z tytułu umorzenia przypadająca na akcje posiadane przez Zagranicznego Akcjonariusza krócej niż dwa lata będzie zwolniona od zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 22 ust. 4a oraz 4b UoPDOP ?

Na oba powyższe pytania, zdaniem Wnioskodawcy, należy udzielić odpowiedzi twierdzących. W konsekwencji należy uznać, że Zagraniczny Akcjonariusz, zgodnie z art. 22 ust. 4, 4a oraz 4b UoPDOP w związku z art. 10 ust. 1 UoPDOP, korzysta ze zwolnienia od zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie wynagrodzenia z tytułu umorzenia akcji w kapitale zakładowym Wnioskodawcy, które przypadnie na akcje odnośnie których nie spełniony jest warunek 2 letniego posiadania. W związku z tym zakładając, że Zagraniczny Akcjonariusz przedstawi swój certyfikat rezydencji podatkowej, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany, jako płatnik w rozumieniu art. 26 ust. 1 UoPDOP, do obliczenia, pobrania i zapłaty podatku dochodowego od wynagrodzenia wypłacanego Zagranicznemu Akcjonariuszowi. Wynika to z argumentacji przedstawionej poniżej.

Kwalifikacja wynagrodzenia z tytułu umorzenia akcji z punktu widzenia źródeł przychodów określonych przepisami UoPDOP.

Katalog dochodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych określony w art. 10 ust. 1 UoPDOP jest otwarty, co oznacza, iż wskazane w tym przepisie dochody mają charakter przykładowy i nie stanowią jedynych dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych na tej podstawie. W omawianym przypadku dochód z umorzenia udziałów został wyraźnie określony w art. 10 ust. 1 pkt 1) UoPDOP, jako dochód (przychód) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Zgodnie bowiem z tym przepisem „Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b (UoPDOP), jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji), w tym także: 1) dochód z umorzenia udziałów (akcji) (….)”.

Zgodnie z art. 359 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (dalej: „k.s.h”), akcje mogą być umorzone W przypadku, gdy statut tak stanowi. Akcje mogą być umorzone albo za zgodą akcjonariusza w drodze ich nabycia przez spółkę (umorzenie dobrowolne) albo bez zgody akcjonariusza (umorzenie przymusowe).

Podsumowując, w zdarzeniu przyszłym Nr 1, zgodnie z przywołaną wyżej treścią art. 10 ust. 1 pkt 1) UoPDOP, wynagrodzenie wypłacane przez Wnioskodawcę Zagranicznemu Akcjonariuszowi z tytułu umorzenia akcji Wnioskodawcy, w tym umorzonych w drodze ich nabycia przez Wnioskodawcę, stanowi dochód (przychód) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

Możliwość zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 22 ust. 4, 4a oraz 4b UoPDOP do wynagrodzenia z tytułu umorzenia akcji, które nie są w posiadaniu akcjonariusza nieprzerwanie przez okres dwóch lat

a) Art. 22 ust. 1 UoPDOP stanowi, że podatek dochodowy od dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustała się w wysokości 19% uzyskanego przychodu. Ustęp 4 powyższego artykułu został sformułowany w następujący sposób:

„ Zwalnia się od podatku dochodowego dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

1.  wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka będąca podatnikiem podatku dochodowego. mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
2.  uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w pkt 1, jest spółka podlegająca w Rzeczypospolitej Polskiej lub w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania,
3.  spółka, o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1,
4.  odbiorcą dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest:

1.  spółka, o której mowa w pkt 2, albo
2.  zagraniczny zakład spółki, o której mowa w pkt 2.”

Art. 22 ust. 4a UoPDOP stanowi, że zwolnienie, o którym mowa w ust 4, ma zastosowanie w przypadku, kiedy spółka uzyskująca dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej posiada udziały (akcje) w spółce wypłacającej te należności w wysokości, o której mowa w ust. 4 pkt 3 nieprzerwanie przez okres dwóch lat.

W art. 22 ust. 4b UOPDOP przesądzono zaś o tym, że zwolnienie to ma również zastosowanie w przypadku, gdy okres dwóch lat nieprzerwanego posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej w ust. 4 pkt 3, przez spółkę uzyskującą dochody (przychody) z tytułu udziału w zysku osoby prawnej mającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, upływa po dniu uzyskania tych dochodów (przychodów). W przypadku niedotrzymania warunku posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej w ust. 4 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat spółka, o której mowa w ust. 4 pkt 2, jest obowiązana do zapłaty podatku, wraz z odsetkami za zwłokę, od dochodów (przychodów) określonych w ust. 1 w wysokości 19% dochodów (przychodów) do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym utraciła prawo do zwolnienia. Odsetki nalicza się od następnego dnia po dniu, w którym po raz pierwszy skorzystała ze zwolnienia.

b) Zgodnie z przywołaną wyżej treścią art. 22 ust. 4 UoPDOP, dochody uznane za dochody (przychody) z dywidend i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych podlegają zwolnieniu od opodatkowania jeżeli spełnione są łącznie warunki określone w tym przepisie. Jednocześnie, zgodnie z art. 22 ust. 4b UoPDOP, zwolnienie to ma również zastosowanie w przypadku, gdy okres dwóch lat nieprzerwanego posiadania akcji (w wysokości co najmniej 10% akcji w kapitale spółki wypłacającej to wynagrodzenie) przez spółkę uzyskującą dochody (przychody) z tytułu udziału w zysku osób prawnych mającej siedzibę lub zarząd na terytorium RP, upływa po dniu uzyskania tych dochodów (przychodów).

Konsekwencją uznania, że wynagrodzenie z tytułu umorzenia akcji wypłacane akcjonariuszowi jest „dochodem (przychodem) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych”, powinno być uznanie, że taka wypłata podlega zwolnieniu od podatku na podstawie art. 22 ust. 4 UoPDOP również w sytuacji, gdy akcjonariusz (niezależnie od posiadanych umorzonych akcji) posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% akcji w kapitale spółki wypłacającej nieprzerwanie przez okres dwóch lat, także wówczas, gdy okres ten upływa po dniu wypłaty wynagrodzenia z tytułu umorzenia (uzyskania dochodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych). Należy bowiem zauważyć, że sformułowanie art. 22 ust. 4 pkt 4, ust. 4a oraz 4b UoPDOP w sposób jednoznaczny określa, że dla zastosowania zwolnienia wystarczające jest, aby uzyskującym dywidendę lub innych dochód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych (w omawianym stanie przyszłym dochód z tytułu umorzenia akcji), tj. odbiorcą dochodu była spółka o określonym poziomie udziałów (akcji) w kapitale spółki wypłacającej dywidendę (inny dochód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych). Brak przy tym w UoPDOP jakiegokolwiek zastrzeżenia, z którego wynikałoby, że zwolnienie ma zastosowanie wyłącznie do tych dywidend (innych zysków z tytułu udziału w zyskach osób prawnych), które przypadają na akcje, które są w sposób nieprzerwany w posiadaniu akcjonariusza przez okres co najmniej dwóch lat. Odmienna konstatacja wymagałaby uzależnienia zwolnienia od przesłanek pozanormatywnych, co jest w prawie podatkowym niedopuszczalne.

Zaznaczyć również należy, że przepisy UoPDOP nie uzależniają uzyskania powyższego zwolnienia od sposobu alokacji i wyceny wynagrodzenia przypadającego na umarzane akcje. W tym więc przypadku, fakt ustalenia wynagrodzenia przypadającego Zagranicznemu Akcjonariuszowi z tytułu umorzenia akcji Wnioskodawcy w wysokości nieproporcjonalnie wyższej od wartości Wnioskodawcy przypadającej na umarzane akcje pozostaje bez wpływu na uzyskanie zwolnienia w podatku dochodowym w tym zakresie.

Konkludując, w przypadku zaistnienia zdarzenia przyszłego Nr 1 opisanego we wniosku spełnione będą łącznie wszystkie warunki określone przepisami art. 22 ust. 4 w związku z art. 22 ust. 4a oraz 4b i art. 10 ust. 1 UoPDOP, tj:

1.  wynagrodzenie wypłacane przez Wnioskodawcę Zagranicznemu Akcjonariuszowi z tytułu umorzenia (nabycia w celu umorzenia) akcji. Wnioskodawcy stanowi „dochód (przychód) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych”;
2.  wypłacającym wynagrodzenie z tego tytułu będzie Wnioskodawca, który jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, mającym siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
3.  uzyskującym dochód (przychód) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych będzie Zagraniczny Akcjonariusz, który jest spółką podlegającą opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej (tj. w Holandii);
4.  Zagraniczny Akcjonariusz uzyskujący dochód od Wnioskodawcy będzie posiadał bezpośrednio nie mniej niż 10% akcji w kapitale Wnioskodawcy nieprzerwanie przez okres dwóch lat, przy czym zgodnie z art. 4b UoPDOP okres ten może upłynąć po dniu uzyskania tych dochodów;
5.  przed wypłatą wynagrodzenia, w celu udokumentowania miejsca siedziby Zagranicznego Akcjonariusza dla celów podatkowych, Wnioskodawca uzyska od niego aktualny certyfikat rezydencji, potwierdzający że Zagraniczny Akcjonariusz jest spółką podlegającą opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej (w Holandii);
6.  W konsekwencji powyższego, na podstawie art. 26 ust. 1c w związku z art. 26 ust. 1 UoPDOP Wnioskodawca nie będzie zobowiązany, jako płatnik do obliczenia, pobrania zapłaty podatku dochodowego od wynagrodzenia wypłacanego Zagranicznemu Akcjonariuszowi.

c) Z uwagi na powyższe, w przypadku zaistnienia zdarzenia przyszłego Nr 1 dochód (przychód) Zagranicznego Akcjonariusza z tytułu umorzenia akcji Wnioskodawcy będzie zwolniony od zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 22 ust. 4 UoPDOP. Kwalifikacja ta jest uzależniona od spełnienia warunku posiadania przez Zagranicznego Akcjonariusza w sposób nieprzerwany nie mniej niż 10% akcji w kapitale akcyjnym Wnioskodawcy, przy czym okres ten upłynie po dniu wypłaty wynagrodzenia z tytułu umorzenia.

Ani postanowienia dyrektywy Rady 90/435/EG z dnia 23 lipca 1 990 r w sprawie wspólnego systemu opodatkowania stosowanego w przypadku spółek dominujących i spółek zależnych różnych państw członkowskich, ani przepisy UoPDOP nie uzależniają zastosowania zwolnienia od podatku od spełnienia dodatkowego warunku, jakim jest posiadanie umarzanych akcji przez nieprzerwany okres dwóch lat. Należy więc uznać, że w omawianej sytuacji, Zagraniczny Akcjonariusz będzie zwolniony od zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 22 ust. 4 UoPDOP.

Ad 2.

Dla udzielenia interpretacji indywidualnej w sprawie będącej przedmiotem wniosku i potwierdzenia stanowiska Wnioskodawcy w zakresie zdarzenia przyszłego Nr 2 niezbędne jest rozstrzygnięcie dwóch kwestii prawnych:

1.  czy wynagrodzenie z tytułu likwidacji Wnioskodawcy wypłacane przez Wnioskodawcę Zagranicznemu Akcjonariuszowi będzie stanowiło „dochód (przychód) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych” w rozumieniu art. 10 ust. 1 UoPDOP?
2.  czy wypłata wynagrodzenia z tytułu likwidacji Wnioskodawcy podlega zwolnieniu od zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 22 ust. 4, 4a oraz 4b UoPDOP, w tym czy warunek w zakresie dwuletniego posiadania akcji spółki wypłacającej dochód (przychód) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych (tu Wnioskodawcy) jest zachowany, jeśli wypłata następuje przed upływem dwóch lat od objęcia co najmniej 10% akcji W likwidowanej spółce (Wnioskodawca), a likwidowana spółka (wypłacająca) zostanie wykreślona z rejestru spółek tj. formalnie przestanie istnieć po upływie wymaganego dwuletniego okresu posiadania akcji ?

Na oba powyższe pytania, zdaniem Wnioskodawcy, należy udzielić odpowiedzi twierdzących, W konsekwencji należy uznać, że Zagraniczny Akcjonariusz, zgodnie z art. 22 ust. 4, 4a oraz 4b UoPDOP w związku z art. 10 ust. 1. UoPDOP, skorzysta w zdarzeniu przyszłym Nr 2 ze zwolnienia od zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie wynagrodzenia z tytułu likwidacji Wnioskodawcy. W związku z tym zakładając, że Zagraniczny Akcjonariusza przedstawi swój aktualny certyfikat rezydencji podatkowej, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany, jako płatnik do obliczenia, pobrania i zapłaty podatku dochodowego od wynagrodzenia wypłacanego Zagranicznemu Akcjonariuszowi. Wynika to z argumentacji przedstawionej poniżej.

Kwalifikacja wynagrodzenia z tytułu likwidacji Wnioskodawcy z punktu widzenia źródeł przychodów określonych przepisami UoPDOP

Katalog dochodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych określony w art. 10 ust. 1 UoPDOP jest otwarty, co oznacza, iż wskazane w tym przepisie dochody mają charakter przykładowy i nie stanowią jedynych dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych na tej podstawie. W omawianym przypadku dochód z likwidacji spółki, tj. „wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej” został wyraźnie określony, w art. 10 ust. 1 pkt 3) UoPDOP, jako dochód (przychód) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Zgodnie bowiem z tym przepisem „Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b (UoPDOP), jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji, w tym także: (…. ) 3) wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej (… )”.

Podsumowując, w zdarzeniu przyszłym Nr 2, zgodnie z przywołaną wyżej treścią art. 10 ust. 1 pkt 3) UoPDOP, wynagrodzenie wypłacane Zagranicznemu Akcjonariuszowi z tytułu likwidacji Wnioskodawcy, tj majątek otrzymany w związku z likwidacją Wnioskodawcy stanowi dochód (przychód) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

2\. Możliwość zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 22 ust. 4 UoPDOP do wynagrodzenia z tytułu likwidacji Wnioskodawcy

1.  Art. 22 ust. 1 UoPDOP stanowi, ze podatek dochodowy od dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustała się w wysokości 19% uzyskanego przychodu. Ustęp 4 powyższego artykułu został sformułowany w następujący sposób:

4\. Zwalnia się od podatku dochodowego dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

1.  wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka będąca podatnikiem podatku dochodowego, mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
2.  uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. o których mowa w pkt 1, spółka podlegająca w Rzeczypospolitej Polskiej lub w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego) opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania,
3.  spółka, o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1,
4.  odbiorcą dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest:

1.  spółka, o której mowa w pkt 2, albo
2.  zagraniczny zakład spółki, o której mowa w pkt 2

Art. 22 ust. 4a UoPDOP stanowi, że zwolnienie, o którym mowa w ust. 4, ma zastosowanie w przypadku, kiedy spółka uzyskująca dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej posiada udziały (akcje) w spółce wypłacającej te należności w wysokości, o której mowa w ust. 4 pkt 3 nieprzerwanie przez okres dwóch lat.

W art. 22 ust. 4b UoPDOP przesądzono zaś o tym, że zwolnienie to ma również zastosowanie w przypadku, gdy okres dwóch lat nieprzerwanego posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej w ust. 4 pkt 3, przez spółkę uzyskującą dochody (przychody) z tytułu udziału w zysku osoby prawnej mającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, upływa po dniu uzyskania tych dochodów (przychodów). W przypadku niedotrzymama warunku posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej w ust. 4 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat spółka, o której mowa w ust. 4 pkt 2, jest obowiązana do zapłaty podatku, wraz z odsetkami za zwłokę, od dochodów (przychodów) określonych w ust. 1 w wysokości 19% dochodów (przychodów) do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym utraciła prawo do zwolnienia. Odsetki nalicza się od następnego dnia po dniu, w którym po raz pierwszy skorzystała ze zwolnienia.

b) Zgodnie z przywołaną wyżej treścią art. 22 ust. 4 UOPDOP, dochody uznane za dochody (przychody) z dywidend i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych podlegają zwolnieniu od opodatkowania jeżeli spełnione są łącznie warunki określone w tym przepisie. Jednocześnie, zgodnie z art. 22 ust. 4b UOPDOP, zwolnienie to ma również zastosowanie w przypadku, gdy okres dwóch lat nieprzerwanego posiadania akcji (w wysokości co najmniej 10% akcji w kapitale spółki wypłacającej to wynagrodzenie) przez spółkę uzyskującą dochody (przychody) z tytułu udziału w zysku osób prawnych mającej siedzibę lub zarząd na terytorium RP, upływa po dniu uzyskania tych dochodów (przychodów).

Konsekwencją uznania, że wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej wypłacana akcjonariuszowi stanowi „dochód (przychód) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych”, powinno być uznanie, ze taka wypłata podlega zwolnieniu od podatku na podstawie art. 22 ust. 4 UoPDOP również w sytuacji, gdy akcjonariusz pomada bezpośrednio nie mniej niż 10% akcji w kapitale likwidowanej spółki nieprzerwanie przez okres dwóch lat, gdy okres ten upływa tak przed, jak i po dniu wypłaty kwot likwidacyjnych (uzyskania dochodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych). Należy bowiem zauważyć, ze sformułowanie art. 22 ust. 4 pkt 2-4, ust. 4a oraz 4b UoPDOP w sposób jednoznaczny określa, że dla zastosowania zwolnienia wystarczające jest, aby uzyskującym dywidendę lub innych dochód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych (w omawianym stanie przyszłym kwota likwidacyjna), tj. odbiorcą dochodu (przychodu) była spółka o określonym poziomie udziałów (akcji) w kapitale spółki wypłacającej dywidendę (inny dochód Z tytułu udziału w zyskach osób prawnych). Co więcej, zgodnie z art. 22 ust 4b UoPDOP zwolnienie ma również zastosowanie w przypadku, gdy okres dwóch lat nieprzerwanego posiadania udziałów (akcji) upływa po dniu uzyskania tych dochodów (przychodów). Brak przy tym jakiegokolwiek zastrzeżenia w UoPDOP, z którego wynikałoby, że (1) zwolnienie ma zastosowanie wyłącznie do tych dywidend (innych zysków z tytułu udziału w zyskach osób prawnych), które przypadają na akcje, odnośnie których warunek dwuletniego nieprzerwanego posiadania przypada przed lub w dniu wypłaty; (2) zwolnienie nie znajduje zastosowania do dochodu związanego z likwidacją spółki kapitałowej; (3) zwolnienie nie znajduje zastosowania w przypadku dokonania wypłaty przez spółkę, która ma podstawie stosownych uchwał zgromadzenia akcjonariuszy, jest spółka w likwidacji. Odmienna konstatacja wymagałaby uzależnienia zwolnienia od przesłanek pozanormatywnych, co jest w prawie podatkowym niedopuszczalne.

W szczególności, bez znaczenia z perspektywy uznania zasadności zwolnienia omawianego dochodu z podatku dochodowego od osób prawnych jest to, że warunek w zakresie dwuletniego posiadania akcji spółki wypłacającej dochód (przychód) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych zostanie spełniony w chwili, gdy spółka wypłacająca nie będzie w posiadaniu żadnego majątku oraz, że wypłaty dokona „spółka w likwidacji”. Wystarczającym jest więc, aby warunek dwuletniego posiadania akcji w spółce dokonującej wypłaty został spełniony przed wykreśleniem likwidowanej spółki z rejestru spółek. Do tego bowiem momentu akcje takiej spółki wypłacającej prawnie istnieją i są w posiadaniu akcjonariusza, beneficjenta wypłaty kwoty likwidacyjnej.

Zaznaczyć należy, że przepisy UoPDOP nie uzależniają uzyskania zwolnienia określonego w art. 22 ust. 4 UoPDOP od sposobu alokacji / wyceny majątku likwidacyjnego przypadającego danemu akcjonariuszowi. Zagadnienia te pozostają bez wpływu na zwolnienie w podatku dochodowym w tym zakresie.

Konkludując, w przypadku zaistnienia zdarzenia przyszłego Nr 2 opisanego we wniosku spełnione będą łącznie wszystkie warunki określone przepisami art. 22 ust. 4 w związku z art. 22 ust. 4a oraz 4b i art. 10 ust. 1 UoPDOP, tj.:

1.  wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej wypłacana Zagranicznemu Akcjonariuszowi przez Wnioskodawcę stanowi „dochód (przychód) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych”;
2.  wypłacającym będzie Wnioskodawca, który jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, mającym siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
3.  uzyskującym dochód (przychód) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych będzie Zagraniczny Akcjonariusz, który jest spółką podlegającą opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej;
4.  Zagraniczny Akcjonariusz uzyskujący dochód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych będzie w posiadaniu bezpośrednio nie mniej niż 10% akcji w kapitale akcyjnym Wnioskodawcy nieprzerwanie przez okres dwóch lat, przy czym zgodnie z ust. 4b UoPDOP okres ten może upłynąć po dniu uzyskania tych dochodów. W omawianym przypadku termin ten upłynie przed wykreśleniem Wnioskodawcy z rejestru spółek.
5.  przed uzyskaniem dochodu, w celu udokumentowania miejsca siedziby Zagranicznego Akcjonariusza dla celów podatkowych, Wnioskodawca uzyska od niego aktualny certyfikat rezydencji, potwierdzający ze Zagraniczny Akcjonariusz jest spółką podlegającą opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej (w Holandii),
6.  W konsekwencji powyższego, zgodnie z art. 26 ust. 1c w związku z art. 26 ust. 1 UoPDOP, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany, jako płatnik do obliczenia, pobrania i zapłaty podatku dochodowego od wynagrodzenia wypłacanego Zagranicznemu Akcjonariuszowi.

c) Z uwagi na powyższe, w sytuacji objętej wnioskiem w zakresie zdarzenia przyszłego Nr 2, Zagraniczny Akcjonariusz będzie zwolniony od zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 22 ust. 4 UoPDOP w zakresie otrzymanego wynagrodzenia z tytułu likwidacji Wnioskodawcy

d) Z uwagi na powyższe, ponieważ zastosowanie znajdzie ww. zwolnienie z opodatkowania, po stronie Wnioskodawcy, jako spółki dokonującej wypłat, w więc będącej w takim wypadku płatnikiem w rozumieniu art. 26 ust. 1 UoPDOP, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do obliczenia, pobrania oraz zapłaty podatku dochodowego od dokonanych wypłat.

Ad. 1 i 2

Zgodnie z art. 26 ust. 1 UoPDOP osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 22 ust. 1 (tj. przychodów z udziału w zyskach osób prawnych), są co do zasady obowiązane, jako płatnicy, pobierać, w dniu dokonania wypłaty, zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat.

Zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania miejsca siedziby podatnika dla celów podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji Podmioty, które dokonują wypłat należności z ww. tytułów w związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego na podstawie art. 22 ust. 4, stosują zwolnienia wynikające z tych przepisów wyłącznie pod warunkiem udokumentowania przez Zagranicznego Akcjonariusza będącego odbiorca płatności jego miejsca siedziby dla celów podatkowych, uzyskanym od niej certyfikatem rezydencji.

Biorąc pod uwagę, że w ocenie Wnioskodawcy, wynagrodzenie, jakie będzie wypłacone Zagranicznemu Akcjonariuszowi, będzie dla niej stanowić przychód z udziału w zyskach osób prawnych, zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym ze względu na spełnienie warunków (co wskazano powyżej w uzasadnieniu wniosku), o których mowa w art. 22 ust.4 następne UoPDOP, Wnioskodawca jako płatnik nie będzie zobowiązany do obliczenia, pobrania i zapłaty podatku. Będzie to dopuszczalne z uwagi na to, że - jak wskazano w treści wniosku - Zagraniczny Akcjonariusz przekaże Wnioskodawcy swój aktualny certyfikat rezydencji, potwierdzający, że Zagraniczny Akcjonariusz podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów w Holandii. Zgodnie z art. 26 ust. 1c w związku z art. 26 ust. 1 oraz przepisami dotyczącymi zwolnienia z opodatkowania szczegółowo przedstawionymi w niniejszym wniosku, na Wnioskodawcy, jako płatniku w rozumieniu art. 26 ustawy o CIT nie będzie ciążył obowiązek pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego. Wnioskodawca ma prawo zastosowania zwolnienia z powodów powyższej opisanych i nie ciąży na nim obowiązek pobrania podatku od Zagranicznego Akcjonariusza.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe w pełnym zakresie.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono w tym zakresie od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.