Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.819.2024.1.AA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-12
Teza: Prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki związane z samochodami osobowymi przekazanymi spółkom powiązanym do odpłatnego korzystania, bez konieczności prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu i obowiązku złożenia informacji VAT-26 oraz prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków związanych kosztami ubezpieczenia samochodów.
Słowa kluczowe: leasing-leasing operacyjny; odliczenia-prawo do odliczenia; pojazdy-pojazd samochodowy; wynajem-wynajem samochodów
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków związanych z pojazdami samochodowymi-Prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86a-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86a-ust. 3-pkt 1-lit. a ; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86a-ust. 5 -pkt 1-lit. c

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia całej kwoty podatku naliczonego
    wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane z samochodami osobowymi.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca jest bankiem krajowym w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 29
    sierpnia 1997 r. Prawo bankowe (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 2439 ze zm., dalej: „Prawo
    bankowe”) i jest zarejestrowanym podatnikiem VAT.
    Podstawowym przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy (dalej również jako:
    „Bank”) jest działalność bankowa, prowadzona na podstawie i zgodnie z wymogami Prawa
    bankowego oraz regulacji Komisji Nadzoru Finansowego. Prowadzona przez Bank
    działalność bankowa obejmuje m.in. prowadzenie rachunków bankowych, przyjmowanie
    wkładów pieniężnych, udzielanie kredytów oraz usługi powiernicze.
    Bank realizuje zarówno sprzedaż opodatkowaną w podatku od towarów i usług (VAT), jak i
    zwolnioną od VAT i dlatego też odlicza podatek VAT stosując przepisy art. 90 ustawy z dnia
    11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2024 poz. 361 t. j., dalej „ustawa o
    VAT”).
    Bank w ramach prowadzonej działalności zawiera z leasingodawcami (finansującymi)
    umowy leasingu, o których mowa w art. 17b ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 tj.), tj. tzw. umowy leasingu
    operacyjnego.
    Niniejszy wniosek o wydanie interpretacji dotyczy wyłącznie umów leasingu operacyjnego,
    których przedmiotem są pojazdy samochodowe w rozumieniu art. 2 pkt 34 ustawy o VAT.
    W związku z zawartymi umowami leasingu samochodów, Bank uiszcza na rzecz
    leasingodawców opłaty leasingowe oraz wynagrodzenie z tytułu świadczonych na rzecz
    Wnioskodawcy usług serwisowych (opłaty za usługi serwisowe, np. z tytułu serwisu,
    samochodu zastępczego, assistance, zarządzania szkodami komunikacyjnymi itd.).
    Samochody użytkowane na podstawie zawartych umów leasingu wykorzystywane są w
    większości na potrzeby własne Banku. Niemniej jednak zdarzają się również przypadki,

    gdzie udostępnione Wnioskodawcy na podstawie umowy leasingu samochody są
    przekazywane podmiotom powiązanym (dalej: „spółki powiązane”) do odpłatnego
    korzystania na podstawie zawieranych porozumień (np. na podstawie umowy najmu
    pojazdu, gdzie Wnioskodawca pełni rolę wynajmującego, a spółka powiązana najemcy).
    Spółki powiązane prowadzą działalność gospodarczą na terytorium Polski. Bank wystawia
    z tego tytułu faktury (refaktury) na rzecz spółek powiązanych. Spółki powiązane, na mocy
    zawieranych porozumień, zobowiązują się do ponoszenia kosztów związanych z
    zawartymi przez Wnioskodawcę umowami leasingu samochodów (w szczególności spółki
    powiązane są obciążane przez Wnioskodawcę kosztami opłat leasingowych oraz opłat za
    usługi serwisowe, dotyczących samochodów, które zostały udostępnione spółkom
    powiązanym, opłat administracyjnych oraz kosztów ubezpieczenia). Jednocześnie
    porozumienia zawierane pomiędzy Bankiem a spółkami powiązanymi mają charakter
    rynkowy, w tym koszty wynikające z tych porozumień wynikają z kosztów umów leasingu
    operacyjnego uprzednio zawartych przez Wnioskodawcę z leasingodawcą. W okresie, w
    którym samochody przekazywane są do korzystania spółkom powiązanym,
    Wnioskodawca nie dysponuje fizycznie tymi pojazdami.
    Dodatkowo przedmiotem działalności Banku zapisanym w statucie Banku i wpisie do KRS
    nie jest wynajem i dzierżawa pojazdów.

## Pytanie

Czy Bank jest uprawniony do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku
    naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane z samochodami
    osobowymi (w tym pełną kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktur
    dokumentujących opłaty leasingowe i opłaty za usługi serwisowe) – przekazanymi
    spółkom powiązanym do odpłatnego korzystania, bez obowiązku prowadzenia przez Bank
    ewidencji przebiegu pojazdu, o której mowa w art. 86a ust. 4 pkt 1, ust. 6-8 ustawy o VAT
    oraz bez obowiązku złożenia informacji VAT-26?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Bank jest uprawniony do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku
    naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane z samochodami
    osobowymi (w tym pełną kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur
    dokumentujących opłaty leasingowe i opłaty za usługi serwisowe) – przekazanymi
    spółkom powiązanym do odpłatnego korzystania, bez obowiązku prowadzenia przez Bank
    ewidencji przebiegu pojazdu, o której mowa w art. 86a ust. 4 pkt 1, ust. 6-8 ustawy o VAT.
    Jednocześnie Bank nie ma obowiązku składania informacji VAT-26 (art. 86a ust. 12 ustawy
    o VAT).
    Uzasadnienie
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT - kwotę podatku naliczonego stanowi
    suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia
    towarów i usług.
    Z powyższych przepisów wynika zatem, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje tylko zarejestrowanym, czynnym podatnikom
    podatku od towarów i usług oraz jedynie w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy
    mają związek z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tj. takimi, których następstwem
    jest określenie podatku należnego (powstanie obowiązku podatkowego).

    Przedstawiona w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT zasada wyłącza więc możliwość dokonywania
    odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do
    czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.
    Zgodnie z art. 86a ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, w przypadku wydatków związanych z
    pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2,
    stanowi 50% kwoty podatku wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika.
    Przez pojazdy samochodowe - stosownie do art. 2 pkt 34 ustawy o VAT- rozumie się
    pojazdy samochodowe w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej
    masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony.
    W myśl art. 86a ust. 2 ustawy o VAT, do wydatków związanych z pojazdami
    samochodowymi, o których mowa w ust. 1, zalicza się wydatki dotyczące:
    1) nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich części
      składowych;
    2) używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej
      umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż wymienione w pkt 3;
    3) nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych
      do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych
      towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów.
    Z powołanych przepisów wnika, że co do zasady występują ograniczenia w odliczeniu
    podatku naliczonego w odniesieniu do wszystkich wydatków dotyczących samochodów
    osobowych, tj. podatnikowi przysługuje ograniczone do 50% prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w odniesieniu do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi
    przeznaczonymi do użytku „mieszanego”. Jednocześnie, aby móc odliczać 100% podatku
    VAT naliczonego od faktur związanych z leasingiem, samochód osobowy musi być
    wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej.
    Stosownie bowiem do art. 86a ust. 3 ustawy o VAT, przepis ust. 1 nie ma zastosowania:
    1) w przypadku gdy pojazdy samochodowe są:
      a. wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika lub
      b. konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą,
        jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym wynika
        takie przeznaczenie;
    2) do towarów montowanych w pojazdach samochodowych i do związanych z tymi
      towarami usług montażu, naprawy i konserwacji, jeżeli przeznaczenie tych towarów
      wskazuje obiektywnie na możliwość ich wykorzystywania wyłącznie do działalności
      gospodarczej podatnika.
    Według art. 86a ust. 4 ustawy o VAT, pojazdy samochodowe są uznawane za
    wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:
    1) sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w
      ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną
      przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu, wyklucza ich użycie
      do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub
    2) konstrukcja tych pojazdów wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością
      gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością
      gospodarczą jest nieistotne.
    Z kolei w myśl art. 86a ust. 5 pkt 1 ustawy o VAT, warunki prowadzenia ewidencji
    przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku pojazdów samochodowych:

    1) przeznaczonych wyłącznie do:
      a. odprzedaży,
      b. sprzedaży, w przypadku pojazdów wytworzonych przez podatnika,
      c. oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub
        innej umowy o podobnym charakterze,
    - jeżeli odprzedaż, sprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi
    przedmiot działalności podatnika.
    W ocenie Banku, w przedmiotowym stanie faktycznym zastosowanie znajduje art. 86a ust.
    5 pkt 1 lit. c ustawy o VAT, tj. samochody są przeznaczone wyłącznie do oddania w
    odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o
    podobnym charakterze. Dla Wnioskodawcy bowiem cały przychód z tytułu wynajmowania
    samochodu osobowego stanowi przychód z działalności gospodarczej. Dodatkowo trzeba
    podkreślić, że inne wykorzystanie samochodu (np. do celów prywatnych), z uwagi na
    ciągłość umowy najmu, jest fizycznie niemożliwe.
    Jednocześnie w ocenie Banku samo stwierdzenie „stanowi przedmiot działalności
    podatnika” w żaden sposób nie nakazuje mieć tego typu działalności wpisanej do rejestru
    KRS lub statutu/umowy spółki. Gdyby była taka wola ustawodawcy to tego typu warunek,
    byłby niewątpliwie ujęty expressis verbis w ustawie o VAT. Zdaniem Banku, sformułowanie
    „oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika” z
    art. 86a ust. 5 pkt 1 ustawy o VAT oznacza, że takie odpłatne oddawanie do używania
    konkretnych samochodów musi następować w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej (podlegającej opodatkowaniu VAT). „Przedmiotem działalności podatnika
    jest oddanie w odpłatne używanie tych samochodów” nie oznacza przedmiotu działalności
    w sensie generalnym (formalnym), lecz w kontekście zadysponowania konkretnym
    samochodem w ściśle określony sposób. Mówiąc o przedmiocie działalności podatnika,
    przepis ten wiąże go jednocześnie z oddaniem w odpłatne używanie konkretnych
    samochodów poprzez użycie wyrazu „tych”, przy czym ich oddanie w odpłatne używanie
    na podstawie określonej umowy jest jedyną okolicznością wymienioną w tym przepisie,
    która uzasadnia zastosowanie tego przepisu. Zdaniem Banku celem ustawodawcy było
    zastosowanie tego przepisu do przypadków, w których samochód rzeczywiście zostaje
    oddanych w odpłatne używane na podstawie konkretnej umowy. Odmienna interpretacja
    mogłaby prowadzić do kuriozalnego wniosku, iż wystarcza sama formalna deklaracja
    podatnika (w KRS, czy statucie/umowie spółki), aby mieć prawo do pełnego odliczenia VAT.
    Należy podkreślić, że Wnioskodawca przekazuje omawiane tu pojazdy samochodowe do
    odpłatnego korzystania spółkom powiązanym oraz nie są one wykorzystywane przez Bank
    do innych celów niż oddanie ich do odpłatnego używania spółkom powiązanym (w
    szczególności samochody te nie są wykorzystywane do prywatnego użytku pracowników
    Banku). Niniejszym, mamy tu przypadek, gdy w ramach faktycznie prowadzonej przez
    Bank działalności gospodarczej następuje wzięcie samochodu w leasing z przeznaczaniem
    go wyłącznie do odpłatnego używania przez spółkę powiązaną. Fakt, że formalnie w
    statucie Banku lub w KRS nie wpisano przedmiotów działalności związanych z wynajmem,
    dzierżawą lub leasingiem nie powinien mieć wpływu na omawiane tu skutki podatkowe.
    Dla celów opodatkowania VAT zasadnicze znaczenie ma bowiem rzeczywisty przebieg
    czynności.
    Na marginesie należy zaznaczyć, że w okresie przekazania do używania samochodów
    innym podmiotom Bank nie dysponuje fizycznie pojazdami, co uniemożliwia prowadzenie
    ewidencji ich przebiegu.
    Tym samym, z uwagi na wykorzystywanie samochodów przez Bank wyłącznie do
    działalności gospodarczej, tzn. przekazanie na podstawie zawartego porozumienia do
    korzystania pojazdów samochodowych innym podmiotom (spółkom powiązanych) w celu
    ich wykorzystywania w ramach prowadzonej przez nie działalności gospodarczej,

    Wnioskodawcy przysługuje prawo do pomniejszenia podatku należnego o całą kwotę
    podatku naliczonego wynikającego z faktur, dokumentujących ponoszenie wydatków w
    postaci opłat leasingowych oraz kosztów związanych z używaniem przedmiotowego
    pojazdu samochodowego wykorzystywanego w prowadzonej działalności gospodarczej.
    Jednocześnie Bank nie jest zobowiązany do złożenia naczelnikowi urzędu skarbowego
    informacji o tych pojazdach, tj. informacji VAT-26.
    Reasumując, wskazane powyżej warunki niezbędne do pełnego odliczenia podatku VAT
    naliczonego są w analizowanym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym spełnione, a w
    konsekwencji Wnioskodawcy będzie przysługiwało pełne (100%) prawo do odliczenia
    podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z przekazywanymi do korzystania
    pojazdami samochodowymi, na podstawie art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a w związku z art. 86a
    ust. 1, art. 86a ust. 4 pkt 1 oraz art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. c ustawy VAT. Wnioskodawca nie
    jest przy tym zobowiązany do prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu, o której mowa w
    art. 86a ust. 4 pkt 1 oraz ust. 6-8 ustawy VAT oraz nie jest zobowiązany do złożenia
    informacji VAT-26.
    Powyższe stanowisko potwierdza interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej z 20 maja 2024 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.166.2024.3.ICZ,
    wskazując, że:
    „Biorąc pod uwagę powołany stan prawny oraz okoliczności przedstawione we wniosku
    należy stwierdzić, że w tym konkretnym przypadku będzie Państwu, przysługiwało prawo
    do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego z tytułu zawarcia umowy leasingu
    operacyjnego samochodu osobowego, wyłącznie w celu przeznaczenia tego Pojazdu na
    najem, na podstawie art. 86a ust. 2 pkt 2 w związku z art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a w
    powiązaniu z art. 86a ust. 4 pkt 1 oraz art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. c ustawy o VAT, bez
    konieczności prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu, o której mowa w art. 86a ust. 7
    ustawy o VAT oraz obowiązku zgłoszenia tego pojazdu do urzędu skarbowego na
    formularzu VAT-26 w rozumieniu art. 86a ust. 12 ustawy o VAT”.
    Podobnie Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 10
    marca 2021 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.608.2020.2.AS, w interpretacji indywidualnej z 20
    maja 2019 r., sygn. 0114-KDIP4.4012.248.2019.1.RK, w interpretacji indywidualnej z 19
    czerwca 2018 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.271.2018.1.RW.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:
        prawidłowe - w zakresie prawa do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego z
        faktur dokumentujących wydatki związane z samochodami osobowymi
        przekazanymi spółkom powiązanym do odpłatnego korzystania, bez konieczności
        prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu oraz obowiązku złożenia informacji VAT-
        26,
        nieprawidłowe - w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu
        wydatków związanych kosztami ubezpieczenia samochodów.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Jak wynika z przepisu art. 86 ust. 1 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi
    czynnościami opodatkowanymi.
    Podatnik posiada prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia
    przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Należy wskazać, że kwestie dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego od
    wydatków związanych z pojazdami samochodowymi zostały uregulowane w art. 86a
    ustawy.
    Zgodnie z art. 86a ust. 1 ustawy:
      w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku
      naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku:
      1) wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika;
      2) należnego z tytułu:
      a) świadczenia usług, dla którego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 podatnikiem jest ich
        usługobiorca,
      b) dostawy towarów, dla której zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 podatnikiem jest ich
        nabywca,
      c) wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów;
      3) należnego, w przypadku, o którym mowa w art. 33a;
      4) wynikającej z otrzymanego dokumentu celnego, deklaracji importowej w przypadku,
        o którym mowa w art. 33b, oraz z decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2-3 oraz
        art. 34.
    Zgodnie z art. 2 pkt 34 ustawy o VAT:
      ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pojazdach samochodowych - rozumie się
      przez to pojazdy samochodowe w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o
      dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony.
    Stosownie do treści art. 86a ust. 2 ustawy:
      do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o których mowa w ust. 1,
      zalicza się wydatki dotyczące:
      1) nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich
        części składowych;
      2) używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej
        umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż wymienione w
        pkt 3;

      3) nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych
        do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz
        innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów.
    Zatem zgodnie z powyższymi regulacjami podatnikowi przysługuje ograniczone do 50%
    prawo do odliczenia podatku w odniesieniu do wszystkich wydatków związanych z
    pojazdami samochodowymi przeznaczonymi do użytku „mieszanego”.
    Dla celów stosowania tego ograniczenia za wykorzystywanie „mieszane” należy rozumieć,
    że w odniesieniu do pojazdu wykorzystywanego w działalności gospodarczej istnieje
    możliwość jego użycia również do celów niezwiązanych z tą działalnością np. do celów
    prywatnych. Wystarczy przy tym możliwość nawet tylko jednorazowego użycia pojazdu do
    celów prywatnych, aby uznać, że pojazd może być wykorzystywany w sposób „mieszany”.
    Nie jest przy tym istotny moment, w którym użycie to ma miejsce podczas całego okresu
    użytkowania przez podatnika danego pojazdu, żeby uznać ten pojazd za wykorzystywany
    do celów „mieszanych”.
    Jednakże od wynikającej z art. 86a ust. 1 ustawy zasady przewidziano wyjątki.
    W świetle art. 86a ust. 3 ustawy:
      przepis ust. 1 nie ma zastosowania:
      1) w przypadku gdy pojazdy samochodowe są:
      a) wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika lub
      b) konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą,
        jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym wynika
        takie przeznaczenie;
      2) do towarów montowanych w pojazdach samochodowych i do związanych z tymi
        towarami usług montażu, naprawy i konserwacji, jeżeli przeznaczenie tych
        towarów wskazuje obiektywnie na możliwość ich wykorzystywania wyłącznie do
        działalności gospodarczej podatnika.
    Według art. 86a ust. 4 ustawy:
      pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności
      gospodarczej podatnika, jeżeli:
      1) sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w
        ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony
        prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu,
        wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub
      2) konstrukcja tych pojazdów wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z
        działalnością gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z
        działalnością gospodarczą jest nieistotne.
    Na mocy art. 86a ust. 5 ustawy:
      warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku
      pojazdów samochodowych:
      1) przeznaczonych wyłącznie do:
      a) odprzedaży,
      b) sprzedaży, w przypadku pojazdów wytworzonych przez podatnika,
      c) oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub
        innej umowy o podobnym charakterze
      - jeżeli odprzedaż, sprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi
      przedmiot działalności podatnika;

      2) w odniesieniu do których:
      a) kwotę podatku naliczonego od wydatków z nimi związanych podatnik oblicza
        zgodnie z ust. 1 lub
      b) podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
        podatku naliczonego od wydatków z nimi związanych.
    Zatem w odniesieniu do pojazdu, który jest przeznaczony np. do oddania w odpłatne
    używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym
    charakterze, ale jest wykorzystywany przez podatnika także do innych celów nie może być
    zastosowane zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji.
    Zgodnie z art. 86a ust. 6 ustawy:
      ewidencja przebiegu pojazdu jest prowadzona od dnia rozpoczęcia wykorzystywania
      pojazdu samochodowego wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika do dnia
      zakończenia wykorzystywania tego pojazdu wyłącznie do tej działalności.
    W myśl art. 86a ust. 7 ustawy:
      ewidencja przebiegu pojazdu powinna zawierać:
      1) numer rejestracyjny pojazdu samochodowego;
      2) dzień rozpoczęcia i zakończenia prowadzenia ewidencji;
      3) stan licznika przebiegu pojazdu samochodowego na dzień rozpoczęcia prowadzenia
        ewidencji, na koniec każdego okresu rozliczeniowego oraz na dzień zakończenia
        prowadzenia ewidencji;
      4) wpis osoby kierującej pojazdem samochodowym dotyczący każdego wykorzystania
        tego pojazdu, obejmujący:
      a) kolejny numer wpisu,
      b) datę i cel wyjazdu,
      c) opis trasy (skąd - dokąd),
      d) liczbę przejechanych kilometrów,
      e) imię i nazwisko osoby kierującej pojazdem
      - potwierdzony przez podatnika na koniec każdego okresu rozliczeniowego w zakresie
      autentyczności wpisu osoby kierującej pojazdem, jeżeli nie jest ona podatnikiem;
      5) liczbę przejechanych kilometrów na koniec każdego okresu rozliczeniowego oraz na
        dzień zakończenia prowadzenia ewidencji.
    W art. 86a ust. 12 ustawy wskazano, że:
      podatnicy wykorzystujący wyłącznie do działalności gospodarczej pojazdy
      samochodowe, dla których są obowiązani prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu,
      mają obowiązek złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego informację o tych pojazdach
      w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym poniosą
      pierwszy wydatek związany z tymi pojazdami, nie później jednak niż w dniu przesłania
      ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3.
    Mając na uwadze treść cytowanych przepisów, należy stwierdzić, że z regulacji art. 86a ust.
    3 pkt 1 lit. a i art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy wynika, że podatnik ma możliwość odliczenia
    100% kwoty podatku naliczonego zawartego w fakturach dotyczących wydatków
    związanych z pojazdami samochodowymi w sytuacji, gdy pojazdy te są wykorzystywane
    wyłącznie do celów prowadzenia działalności gospodarczej. Do celów pełnego odliczenia
    podatku, fakt wykorzystywania ich wyłącznie do działalności musi być rozpatrywany w
    kategoriach obiektywnych.

    Co do zasady, w celu dokonania pełnego odliczenia muszą zostać spełnione łącznie dwa
    warunki, tj. sposób wykorzystania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza w ustalonych
    przez niego zasadach ich używania, musi wykluczać ich użycie do celów prywatnych oraz
    wykluczenie użytku prywatnego musi zostać potwierdzone prowadzoną przez podatnika
    dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu.
    Jednakże w art. 86a ust. 5 ustawy zostały wymienione ściśle określone sytuacje, w których
    wyłączony zostaje obowiązek prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu.
    Zgodnie z tym przepisem (art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. a i c), warunku prowadzenia ewidencji
    przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku pojazdów samochodowych
    przeznaczonych wyłącznie do odprzedaży oraz oddania w odpłatne używanie na
    podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze.
    Ponadto, przepis art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. a i c ustawy ma zastosowanie, jeżeli odprzedaż i
    najem tych pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika.
    Trzeba jednak zauważyć, że użycie wyrazu „wyłącznie” w wyżej cytowanych przepisach
    wskazuje, że zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji nie obejmuje sytuacji, gdy
    pojazdy są wykorzystywane – choćby przejściowo – do innych celów (np. użytek prywatny,
    jazda próbna, użytek służbowy podatnika).
    Z opisu sprawy wynika, że:
        są Państwo zarejestrowanym podatnikiem VAT;
        realizują Państwo zarówno sprzedaż opodatkowaną, jak i zwolnioną od VAT i
        dlatego też odliczają podatek VAT stosując przepisy art. 90 ustawy;
        w ramach prowadzonej działalności zawierają Państwo z leasingodawcami umowy
        leasingu operacyjnego, których przedmiotem są pojazdy samochodowe w
        rozumieniu art. 2 pkt 34 ustawy o VAT;
        uiszczają Państwo na rzecz leasingodawców opłaty leasingowe oraz wynagrodzenie
        z tytułu świadczonych na Państwa rzecz usług serwisowych (opłaty za usługi
        serwisowe, np. z tytułu serwisu, samochodu zastępczego, assistance, zarządzania
        szkodami komunikacyjnymi itd.);
        zdarzają się przypadki, gdzie udostępnione Państwu na podstawie umowy leasingu
        samochody są przekazywane spółkom powiązanym do odpłatnego korzystania na
        podstawie zawieranych porozumień (np. na podstawie umowy najmu pojazdu,
        gdzie pełnią Państwo rolę wynajmującego, a spółka powiązana - najemcy);
        wystawiają Państwo faktury (refaktury) na rzecz spółek powiązanych;
        spółki powiązane, na mocy zawieranych porozumień, zobowiązują się do
        ponoszenia kosztów związanych z zawartymi przez Państwa umowami leasingu
        samochodów;
        w szczególności spółki powiązane są obciążane przez Państwa kosztami opłat
        leasingowych oraz opłat za usługi serwisowe, dotyczących samochodów, które
        zostały udostępnione spółkom powiązanym, opłat administracyjnych oraz kosztów
        ubezpieczenia;

        jednocześnie porozumienia zawierane pomiędzy Państwem a spółkami
        powiązanymi mają charakter rynkowy, w tym koszty wynikające z tych porozumień
        wynikają z kosztów umów leasingu operacyjnego uprzednio zawartych przez
        Państwa z leasingodawcą;
        w okresie, w którym samochody przekazywane są do korzystania spółkom
        powiązanym, nie dysponują Państwo fizycznie tymi pojazdami;
        przedmiotem Państwa działalności zapisanym w statucie i wpisie do KRS nie jest
        wynajem i dzierżawa pojazdów.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy przysługuje Państwu możliwość pełnego
    odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki związane z
    samochodami osobowymi przekazanymi spółkom powiązanym do odpłatnego
    korzystania, bez obowiązku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu, o której mowa w
    art. 86a ust. 6 ustawy o VAT.
    W tej sprawie istotne są przepisy art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a i art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy o
    podatku od towarów i usług. Z treści tych regulacji wynika, że podatnik ma możliwość
    odliczenia 100% kwoty podatku naliczonego zawartego w fakturach dotyczących
    wydatków związanych z nabyciem pojazdów w sytuacji, gdy pojazdy te są wykorzystywane
    wyłącznie do celów prowadzenia działalności gospodarczej.
    Do celów pełnego odliczenia podatku, fakt wykorzystywania ich wyłącznie do działalności
    musi być rozpatrywany w kategoriach obiektywnych. Co do zasady w celu dokonania
    pełnego odliczenia muszą zostać spełnione łącznie dwa warunki, tj. sposób wykorzystania
    tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza w ustalonych przez niego zasadach ich
    używania, musi wykluczać ich użycie do celów prywatnych oraz wykluczenie użytku
    prywatnego musi zostać potwierdzone prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów
    ewidencją przebiegu pojazdu.
    Powołany przepis art. 86a ust. 5 ustawy wskazuje ściśle określone sytuacje, w których
    wyłączony zostaje obowiązek prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu. W analizowanej
    sprawie należy wskazać na pkt 1 lit. c tej regulacji. Zgodnie z tym przepisem, warunku
    prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku pojazdów
    samochodowych przeznaczonych wyłącznie do oddania w odpłatne używanie na
    podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze.
    Ponadto, przepis art. 86a ust. 5 pkt 1 ustawy ma zastosowanie jeżeli oddanie w odpłatne
    używanie tych pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika.
    Aby warunki do pełnego odliczenia były spełnione to sposób wykorzystania tych
    samochodów osobowych musi być związany wyłącznie z prowadzoną działalnością
    gospodarczą. Istotne jest zadysponowanie danym samochodem. Dany samochód
    powinien być przeznaczony wyłącznie do usług najmu.
    W analizowanej sprawie znajdzie zastosowanie przepis art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a ustawy,
    umożliwiający dokonanie odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego wynikającego z
    faktur dokumentujących wydatki dotyczące pojazdów samochodowych wziętych przez
    Państwa w leasing, które następnie oddawane są spółkom powiązanym w najem.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w opisanej sprawie zawierają Państwo umowy
    leasingu operacyjnego samochodów z zamiarem przeznaczenia ich do odpłatnego
    użytkowania przez spółki powiązane do odpłatnego korzystania na podstawie
    zawieranych porozumień (np. na podstawie umowy najmu pojazdu). W okresie, w którym
    samochody przekazywane są do korzystania spółkom powiązanym, nie dysponują
    Państwo fizycznie tymi pojazdami.

    Nie ma w tym przypadku znaczenia, że przedmiotem działalności zapisanym w statucie i
    wpisie do KRS nie jest wynajem i dzierżawa pojazdów. W kontekście zastosowania art. 86a
    ust. 5 ustawy, istotne jest faktyczne zadysponowanie konkretnym pojazdem, a nie
    okoliczność posiadania wpisów o zakresie prowadzonej działalności w statucie lub
    ujawnionych w KRS.
    Biorąc pod uwagę powołany stan prawny oraz okoliczności przedstawione we wniosku
    należy stwierdzić, że w tym konkretnym przypadku przysługuje Państwu możliwość
    pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki związane
    z samochodami osobowymi przekazanymi spółkom powiązanym do odpłatnego
    korzystania, bez konieczności prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu oraz obowiązku
    złożenia informacji VAT-26.
    Należy przy tym zaznaczyć, że skoro opisane pojazdy będą wykorzystywane wyłącznie do
    oddania w najem, to do wydatków objętych zakresem wniosku nie ma zastosowania
    proporcja, o której mowa w art. 90 ustawy.
    Niemniej jednak, wskazali Państwo, że spółki powiązane są obciążane przez Państwa m.in.
    kosztami ubezpieczenia.
    W zakresie wydatków związanych z ubezpieczeniem pojazdu należy wskazać, że usługi
    ubezpieczeniowe są zwolnione od podatku VAT.
    Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy:
      zwalnia się od podatku usługi ubezpieczeniowe, usługi reasekuracyjne i usługi
      pośrednictwa w świadczeniu usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych, a także
      usługi świadczone przez ubezpieczającego w zakresie zawieranych przez niego umów
      ubezpieczenia na cudzy rachunek, z wyłączeniem zbywania praw nabytych w związku
      z wykonywaniem umów ubezpieczenia i umów reasekuracji.
    W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku
      lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy
      transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona
      od podatku.
    W świetle powyższego, odnosząc się do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego z
    tytułu wydatków związanych z kosztami ubezpieczenia, wskazać należy, że skoro usługa
    ubezpieczeniowa jest zwolniona od podatku, to nie będzie Państwu przysługiwać prawo
    do odliczenia podatku naliczonego, co wynika z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT.
    Wobec powyższego, Państwa stanowisko w zakresie prawa do odliczenia podatku
    naliczonego z tytułu wydatków związanych kosztami ubezpieczenia samochodów, należało
    uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo
    przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).

    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem
    faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku.
    W szczególności, podstawą rozstrzygnięcia była podana przez Państwa informacja, że w
    okresie, w którym samochody przekazywane są do korzystania spółkom powiązanym,
    Wnioskodawca nie dysponuje fizycznie tymi pojazdami. W przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    W związku z powyższym, wydana interpretacja odnosi się wyłącznie do przedstawionej w
    opisie sprawy sytuacji, gdy opisane samochody osobowe są przekazane spółkom
    powiązanym do odpłatnego korzystania na podstawie zawieranych porozumień (np. na
    podstawie umowy najmu).
    Jednocześnie należy podkreślić, że interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i
        zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.