Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.429.2025.2.MR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-08
Teza: Prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od
wydatków poniesionych w ramach planowanej Inwestycji, bez
obowiązku stosowania tzw. prewspółczynnika.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
czynności-czynności opodatkowane
instytucja-instytucja kultury
odliczenia-odliczenie częściowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2c
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2d
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2g
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2h

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy prawa do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od
    wydatków poniesionych w ramach planowanej Inwestycji, bez obowiązku stosowania tzw.
    prewspółczynnika VAT.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 16 września 2025 r.
    (wpływ 16 września 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(...) (dalej: Wnioskodawca lub X) jest samorządową instytucją kultury w rozumieniu art. 9
    ust. 1 ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności
    kulturalnej (Dz. U. z 2024 r., poz. 87 ze zm.; dalej: ustawa o działalności kulturalnej),
    utworzoną przez Powiat (...). X została wpisana do rejestru instytucji kultury
    prowadzonego przez Powiat (...) oraz posiada osobowość prawną.
    Siedziba Wnioskodawcy znajduje się w zabytkowym budynku (...) (dalej: Budynek).
    X na dzień sporządzenia niniejszego wniosku korzysta ze zwolnienia podmiotowego z
    podatku VAT, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku
    od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775, ze zm.; dalej: ustawa o VAT). Jednakże,
    Wnioskodawca przewiduje, iż w najbliższym czasie, tj. przed rozpoczęciem realizacji
    opisanej w niniejszym wniosku inwestycji przekroczy wskazany limit 200.000 PLN wartości
    sprzedaży i tym samym w momencie realizacji inwestycji będzie czynnym podatnikiem
    VAT.
    Wnioskodawca działa na podstawie przepisów ustawy o działalności kulturalnej, ustawy z
    dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2024 r. poz. 107 ze zm.) oraz
    na podstawie postanowień Statutu (...) (dalej: Statut), stanowiącego załącznik do uchwały
    Nr (...) Rady Powiatu (...).
    Zgodnie ze Statutem, podstawowym celem statutowym X jest promocja kultury (...),
    tworzenie, ochrona, udostępnianie różnorodnych wartości i dóbr kultury oraz
    prowadzenie badań i dokumentacji w dziedzinie kultury i historii regionu oraz produktu
    lokalnego.
    Zakres działalności X obejmuje w szczególności:
    · prowadzenie wielokierunkowej działalności uwzględniającej indywidualne i zbiorowe
      formy uczestnictwa w kulturze;
    · organizacja imprez kulturalnych, promocyjnych i rekreacyjnych;
    · podejmowanie przedsięwzięć lokalnych, krajowych i międzynarodowych w procesie
      integracji europejskiej w zakresie działalności statutowej;
    · promocja produktu turystycznego, regionalnego i kulturowego Powiatu (...);
    · współdziałanie z samorządami, placówkami oświatowymi, instytucjami oraz
      stowarzyszeniami w celu włączenia ich oferty w system promocji walorów kulturowych
      i turystycznych Powiatu (...);
    · świadczenie usług hotelarskich i gastronomicznych jako przykładu innowacyjności w
      obsłudze ruchu turystycznego;
    · prowadzenie wspólnej promocji regionu na podstawie porozumień zawartych z innymi
      jednostkami samorządu terytorialnego.
    Natomiast, szczegółowy zakres działania X stanowi:
    · informowanie o walorach produktów regionalnych i lokalnych, jak i uczestniczenie w
      procesie ich zgłaszania, rejestracji i kontroli funkcjonowania krajowych i europejskich
      znaków jakości;
    · wydawanie opinii, ekspertyz i certyfikatów w zakresie produktów regionalnych;
    · prowadzenie doradztwa i wspomaganie inicjatyw gospodarczych w zakresie działalności
      związanej z promocją produktów regionalnych;
    · prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług hotelarskich i turystyki, w tym
      wynajmowanie, dzierżawienie obiektów na ten cel;
    · organizacja imprez kulturalnych, turystycznych i gospodarczych na terenie Powiatu (...);

    · organizacja bazy danych z zakresu kultury, turystyki oraz gospodarki turystycznej;
    · organizowanie imprez o charakterze masowym, konferencji, wystaw, pokazów, kursów,
      konkursów i targów;
    · działanie na rzecz turystycznego wizerunku Powiatu (...) poprzez udział w targach i
      wystawach turystycznych, wydawnictwa turystyczne, organizację projektów turystyki
      aktywnej, współpracę z Polską Organizacją Turystyczną i innymi organizacjami
      turystycznymi;
    · realizacja usług w zakresie: reklamy, kultury, oświaty i edukacji, poligrafii, internetu,
      rozrywki i kultury fizycznej;
    · działalność impresaryjna w zakresie kultury;
    · organizacja własnych wydawnictw oraz współpraca z mediami lokalnymi;
    · pozyskiwanie środków pieniężnych na finansowanie konkretnych przedsięwzięć, w tym
      dotacji i subwencji pochodzących z funduszy ministerialnych i organizacji europejskich;
    · współpracowanie z organizacjami sektora non-profit (stowarzyszeniami i fundacjami,
      zajmującymi się promocją i kulturą (...));
    · prowadzenie działań w ramach partnerstwa publiczno–prywatnego;
    · prowadzenie badań naukowych z zakresu historii regionu oraz jej popularyzacja.
    Wnioskodawca gospodaruje samodzielnie mieniem nieruchomym i ruchomym nabytym
    na własność lub znajdującym się w jego posiadaniu na podstawie innego tytułu prawnego.
    X pokrywa koszty bieżącej działalności i zobowiązania z uzyskanych przychodów.
    Natomiast, źródłami finansowania działalności (...) są:
    · środki przekazywane przez Powiat (...) w postaci dotacji podmiotowych i celowych;
    · środki uzyskane z zagranicznych programów pomocowych;
    · środki pochodzące z funduszy krajowych i zagranicznych, w tym Unii Europejskiej;
    · środki z tytułu spadków, zapisów i darowizn otrzymywanych w postaci pieniężnej od
      osób fizycznych i prawnych;
    · dochody z mienia, w szczególności z najmu oraz z dzierżawy i innych umów o
      podobnym charakterze;
    · odsetki z lokat bankowych;
    · dochody ze sprzedaży majątku, rzeczy i praw oraz dochody ze świadczenia usług;
    · środki uzyskiwane z prowadzonej przez X działalności usługowej i gospodarczej.
    Działalność X ma zasadniczo charakter odpłatny.
    Działalność odpłatna prowadzona przez Wnioskodawcę obejmuje w szczególności
    świadczenie usług polegających na organizowaniu warsztatów, wystaw – w tym wystaw
    immersyjnych i ekspozycji VR – oraz wydarzeń kulturalnych, tj. prelekcji, wykładów,
    koncertów, spotkań autorskich.
    Warunkiem wstępu na wskazane powyżej wydarzenia organizowane przez Wnioskodawcę
    jest zakup biletu.
    Ponadto, odpłatny charakter mają również usługi związane z organizacją przez
    Wnioskodawcę eventów oraz wynajmem pomieszczeń, a także sprzedaż towarów i usług
    w kawiarni oraz sklepie z lokalnymi rękodziełami, pamiątkami i literaturą regionalną
    prowadzonymi przez Wnioskodawcę w Budynku.
    Wszystkie powyższe czynności traktowane są jako odpłatna dostawa towarów i odpłatne
    świadczenie usług w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, przy czym na moment

    sporządzania niniejszego wniosku Wnioskodawca korzysta ze zwolnienia podmiotowego z
    VAT, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT. Jednocześnie – jak zostało wskazane
    powyżej – Wnioskodawca przewiduje, iż w najbliższym czasie, tj. przed rozpoczęciem
    realizacji opisanej w niniejszym wniosku inwestycji przekroczy wskazany limit 200.000 PLN
    wartości sprzedaży i tym samym w momencie realizacji inwestycji będzie czynnym
    podatnikiem VAT. Natomiast, dostawa towarów i świadczenie usług wskazane powyżej
    będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT wg właściwej stawki VAT, niekorzystające
    ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT.
    Ponadto, pewne wydarzenia organizowane lub współorganizowane przez Wnioskodawcę
    mają charakter nieodpłatny.
    Do działalności nieodpłatnej X zalicza się w szczególności organizowanie i
    współorganizowanie wydarzeń otwartych, dostępnych dla uczestników bez konieczności
    uiszczenia opłaty. Do takich wydarzeń należą m.in. spotkania edukacyjne, wykłady,
    warsztaty, akcje promocyjne mające na celu popularyzację tradycji i historii regionu, a
    także udział Wnioskodawcy w wydarzeniach zewnętrznych o charakterze kulturalnym i
    promocyjnym, które nie są biletowane.
    Jednocześnie, w trakcie organizowanych wydarzeń nieodpłatnych, Wnioskodawca
    prowadzi działalność promocyjną, w szczególności poprzez dystrybucję materiałów
    informacyjnych, ulotek i broszur dotyczących własnej działalności, w celu
    upowszechniania wiedzy o ofercie kulturalnej X oraz budowania rozpoznawalności marki
    w regionie.
    Należy również wskazać, że choć część wydarzeń ma charakter nieodpłatny, mogą one
    towarzyszyć działalności odpłatnej, takiej jak sprzedaż pamiątek czy biletów na usługi z
    bieżącej oferty Wnioskodawcy.
    Wnioskodawca planuje realizację inwestycji współfinansowanej w ramach programu
    regionalnego Fundusze Europejskie (...), polegającej na: (i) modernizacji Budynku, w
    którym X ma siedzibę oraz prowadzi działalność oraz (ii) nabyciu wyposażenia i
    materiałów audiowizualnych i promocyjnych, które będą wykorzystywane w działalności X
    (dalej: Inwestycja)
    W ramach realizacji Inwestycji planowane są w szczególności prace tj.:
    · zmiana sposobu użytkowania Budynku wraz z opracowaniem dokumentacji
      projektowej, przeprowadzeniem remontu oraz wykonaniem niezbędnych prac
      budowlanych i instalacyjnych;
    · montaż ścian przesuwnych w wybranych pomieszczeniach;
    · dostosowanie sal warsztatowych do bieżących potrzeb Wnioskodawcy;
    · modernizacja stanowisk VR w celu uzyskania bardziej ergonomicznej i przestrzennie
      efektywnej aranżacji;
    · aranżacja mobilnej sali wystawowej;
    · dostosowanie przestrzeni kawiarni do celów działalności Wnioskodawcy;
    · stworzenie kontentu dla sali immersyjnej oraz instalacji holograficznych;
    · zakup wyposażenia eventowego, w tym namiotów, ławek i elementów infrastruktury
      plenerowej;
    · zakup i montaż mechanizmu bramy przesuwnej;
    · opracowanie materiałów audiowizualnych;
    · przygotowanie filmu oraz albumu promocyjnego prezentującego działalność i ofertę
      Wnioskodawcy.

    Wydatki, które poniesie X w ramach omawianej Inwestycji będą dotyczyły całej działalności
    prowadzonej przez Wnioskodawcę (zarówno odpłatnej oraz nieodpłatnej).
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    1. W odpowiedzi na pytanie: Czy prowadzona przez Państwa działalność statutowa
      stanowi działalność niepodlegającą opodatkowaniu?
      Udzielono odpowiedzi:
      Zgodnie ze Statutem, podstawowym celem statutowym X jest promocja kultury (...),
      tworzenie, ochrona, udostępnianie różnorodnych wartości i dóbr kultury oraz
      prowadzenie badań i dokumentacji w dziedzinie kultury i historii regionu oraz
      produktu lokalnego.
      Natomiast, Wnioskodawca, jako samorządowa instytucja kultury, prowadzi
      działalność zarówno odpłatną, jak i nieodpłatną, przy czym obie te sfery są ze sobą
      ściśle powiązane i służą realizacji spójnego celu statutowego – promocji kultury (...)
      oraz rozwoju lokalnej oferty turystycznoedukacyjnej wykonywanej w ramach
      działalności gospodarczej.
      Działalność X ma zasadniczo charakter odpłatny. Wskazane czynności traktowane są
      jako odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług w rozumieniu
      przepisów ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o
      VAT). Wnioskodawca od (...)2025 r. jest czynnym podatnikiem VAT. Zatem, dostawa
      towarów i świadczenie usług wskazane powyżej podlegają opodatkowaniu
      podatkiem VAT wg właściwej stawki VAT i nie korzystają ze zwolnienia z
      opodatkowania podatkiem VAT.
      Ponadto, pewne wydarzenia organizowane lub współorganizowane przez
      Wnioskodawcę mają charakter nieodpłatny i tym samym nie podlegają
      opodatkowaniu podatkiem VAT.
      Jednakże, organizacja bezpłatnych wydarzeń – warsztatów, spotkań czy wystaw –
      służy nie tylko realizacji celów statutowych, ale również pełni funkcję promocyjną i
      wizerunkową, przyciągając odbiorców, budując markę i zwiększając
      rozpoznawalność X jako centrum kultury i turystyki.
      W konsekwencji działania te wspierają również odpłatną działalność gospodarczą X
      opodatkowaną podatkiem VAT.
      Innymi słowy – zdaniem Wnioskodawcy – działania nieodpłatne, które będą
      realizowane w zmodernizowanym – w ramach Inwestycji – Budynku (np. wydarzenia
      otwarte, warsztaty, wykłady) służą budowaniu marki X, zwiększaniu frekwencji na
      wydarzeniach biletowanych oraz poszerzaniu grona odbiorców usług odpłatnych, a
      tym samym pozostają w bezpośrednim związku z prowadzoną działalnością
      gospodarczą.
      Tym samym, działalność statutowa i gospodarcza X nie funkcjonują niezależnie, lecz
      tworzą spójną całość, ukierunkowaną jednocześnie na realizację misji (...) oraz
      pozyskiwanie przychodów.
    2. Na pytanie: Na kogo będą wystawione faktury dokumentujące wydatki poniesione w
      związku z realizacją inwestycji polegającej na (1) modernizacji Budynku, w którym mają
      Państwo siedzibę oraz prowadzą działalność oraz (2) nabyciu wyposażenia i
      materiałów audiowizualnych i promocyjnych, które będą wykorzystywane w Państwa
      działalności?
      Udzielono odpowiedzi:
      Faktury dokumentujące wydatki poniesione w związku z realizacją inwestycji
      polegającej na: (i) modernizacji Budynku, w którym X ma siedzibę oraz prowadzi
      działalność oraz (ii) nabyciu wyposażenia i materiałów audiowizualnych i

      promocyjnych, które będą wykorzystywane w działalności (...) (dalej: Inwestycja)
      będą wystawiane na X.
    3. Na pytanie: Do jakich czynności będą wykorzystywali Państwo towary i usługi
      nabywane w związku z realizacją ww. inwestycji, tj.:
        a) wyłącznie opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,
        b) zwolnionych od podatku od towarów i usług,
        c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
      Udzielono odpowiedzi:
      X, jako samorządowa instytucja kultury, prowadzi działalność zarówno odpłatną, jak
      i nieodpłatną, przy czym obie te sfery są ze sobą ściśle powiązane i służą realizacji
      spójnego celu statutowego – promocji kultury (...) oraz rozwoju lokalnej oferty
      turystycznoedukacyjnej wykonywanej w ramach działalności gospodarczej. Tym
      samym, Wnioskodawca będzie wykorzystywał towary i usługi nabywane w związku z
      realizacją Inwestycji do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności
      niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT (które są ściśle związane z
      czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT).
      X nie będzie wykorzystywał wskazanych towarów i usług do czynności zwolnionych z
      opodatkowania podatkiem VAT.
    4. Na pytanie: Czy towary i usługi nabywane w związku z realizacją ww. inwestycji będą
      wykorzystywane przez Państwa:
      a) do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r.
        poz. 775 ze zm.)?
      b) do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww.
        ustawy o podatku od towarów i usług?
      c) zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15
        ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność
        gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i
        usług?
      Udzielono odpowiedzi:
      Zdaniem Wnioskodawcy, towary i usługi nabywane w związku z realizacją Inwestycji
      będą wykorzystywane do celów prowadzonej działalności gospodarczej w
      rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
    5. Na pytanie: Czy towary i usługi nabywane w związku z realizacją ww. inwestycji będą
      wykorzystywane przez Państwa do prowadzonej przez Państwa działalności
      statutowej?
      Udzielono odpowiedzi:
      Tak, towary i usługi nabywane w związku z realizacją Inwestycji będą
      wykorzystywane przez X do prowadzenia działalności statutowej, tj. czynności
      odpłatnych oraz nieodpłatnych (które są ściśle związane z czynnościami odpłatnymi).
    6. Na pytanie: W sytuacji, gdy towary i usługi nabywane w związku z realizacją ww.
      inwestycji będą wykorzystywane przez Państwa zarówno do celów prowadzonej
      działalności gospodarczej, jak i do celów innych, niż działalność gospodarcza, to czy
      będzie istniała możliwość przyporządkowania wydatków w całości do celów
      działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i
      usług?
      Udzielono odpowiedzi:

      Jak zostało wskazane w odpowiedzi na pytanie nr 4, zdaniem Wnioskodawcy, towary
      i usługi nabywane w związku z realizacją Inwestycji będą wykorzystywane do celów
      prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
      Jednakże, w przypadku jeżeli Organ uzna, iż działalność nieodpłatna X stanowi
      działalność inną niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o
      VAT, Wnioskodawca pragnie wskazać, iż nie będzie istniała możliwość
      przyporządkowania wydatków w całości do działalności gospodarczej w rozumieniu
      art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
    7. Na pytanie: Czy towary i usługi nabywane w związku z realizacją ww. inwestycji będą
      wykorzystywane przez Państwa w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
      zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz do czynności
      zwolnionych od podatku VAT?
      Udzielono odpowiedzi:
      Nie, towary i usługi nabywane w związku z realizacją Inwestycji, nie będą
      wykorzystywane do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT.
    8. Na pytanie: W przypadku, gdy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
      towary i usługi nabywane w związku z realizacją ww. inwestycji będą wykorzystywane
      zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz do czynności
      zwolnionych od podatku VAT, to czy będą Państwo mieli obiektywną możliwość
      odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami
      opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?
      Udzielono odpowiedzi: Nie dotyczy.
    9. Na pytanie:
        a) czy ww. nieodpłatne wydarzenia mieszczą się w ramach Państwa działalności
        statutowej?
        b) czy wskazana przez Państwa działalność promocyjna, podejmowana jest w celu
        upowszechniania wiedzy o Państwa działalności zarówno odpłatnej jak i
        nieodpłatnej?
      Udzielono odpowiedzi:
      Ad. a) Wskazane powyżej nieodpłatne wydarzenia mieszczą się w ramach
      działalności statutowej X.
      Ad. b) Działalność promocyjna podejmowana jest w celu upowszechniania wiedzy o
      całej działalności X, zarówno odpłatnej oraz nieodpłatnej.
    10. Na pytanie: Czy Wydatki ponoszone przez Państwa w związku z realizacją ww.
      inwestycji będą miały wpływ na zwiększenie Państwa sprzedaży opodatkowanej
      podatkiem VAT? Jeśli tak, to w jaki sposób?
      Udzielono odpowiedzi:
      Omawiana Inwestycja będzie polegała na: (i) modernizacji Budynku, w którym X ma
      siedzibę oraz prowadzi działalność oraz (ii) nabyciu wyposażenia i materiałów
      audiowizualnych i promocyjnych, które będą wykorzystywane w działalności X.
      Wydatki poniesione w ramach Inwestycji, będą miały wpływ na zwiększenie
      sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT Wnioskodawcy poprzez uatrakcyjnienie i
      zwiększenie oferty wydarzeń organizowanych przez X a tym samym zwiększenie
      ilości sprzedawanych biletów na wskazane wydarzenia oraz zwiększenie grona
      nabywców towarów i usług oferowanych np. przez kawiarnię czy sklep z pamiątkami
      znajdujące się w Budynku. Co bezpośrednio przyczynia się do osiągania przez X
      większych przychodów ze sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT.

    11. Na pytanie: Czy Wydatki ponoszone przez Państwa w związku z realizacją ww.
      inwestycji będą miały wpływ na cenę oferowanych przez Państwa usług/towarów
      opodatkowanych podatkiem VAT? Jeśli tak, to w jaki sposób?
      Udzielono odpowiedzi:
      Wydatki ponoszone przez X w związku z realizacją ww. Inwestycji nie będą miały
      wpływu na cenę oferowanych dotychczas usług/towarów opodatkowanych
      podatkiem VAT. Będą miały natomiast wpływ na zwiększenie zakresu oferowanych
      przez X usług, co przyczyni się do zwiększenia przychodów ze sprzedaży
      opodatkowanej podatkiem VAT.
    12. Na pytanie: Czy Wydatki ponoszone przez Państwa w związku z realizacją ww.
      inwestycji przełożą się na pozyskanie przez Państwa nowych klientów? Jeśli tak, to w
      jaki sposób i jaki konkretnie krąg odbiorców zostanie poszerzony?
      Udzielono odpowiedzi:
      Wydatki ponoszone przez X w związku z realizacją Inwestycji przełożą się na
      pozyskanie nowych klientów. Dzięki wskazanym wydatkom Wnioskodawca będzie
      mógł rozszerzy ofertę odpłatnych wydarzeń, a tym samym zachęcić nowych
      nabywców do skorzystania ze wskazanej oferty.
      Odbiorcami usług oferowanych przez X są zarówno mieszkańcy powiatu (...) oraz
      turyści odwiedzający ten region Polski. Dzięki planowanej Inwestycji – zdaniem
      Wnioskodawcy – więcej osób ze wskazanego kręgu odbiorców zdecyduje się na
      skorzystanie z odpłatnej oferty X.

## Pytanie

Czy X będzie przysługiwało prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od
    wydatków poniesionych w ramach planowanej Inwestycji, bez obowiązku stosowania tzw.
    prewspółczynnika VAT, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, w przypadku, jeżeli
    przed rozpoczęciem realizacji Inwestycji X przekroczy próg 200.000 PLN wartości
    sprzedaży i tym samym w momencie realizacji Inwestycji oraz w latach kolejnych będzie
    czynnym podatnikiem podatku VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy, X będzie przysługiwało prawo do pełnego odliczenia podatku
    VAT naliczonego od wydatków poniesionych w ramach planowanej Inwestycji, bez
    obowiązku stosowania tzw. prewspółczynnika VAT, o którym mowa w art. 86 ust. 2a
    ustawy o VAT, w przypadku, jeżeli przed rozpoczęciem realizacji Inwestycji X przekroczy
    próg 200.000 PLN wartości sprzedaży i tym samym w momencie realizacji Inwestycji oraz
    w latach kolejnych będzie czynnym podatnikiem VAT.
    Uzasadnienie:
    1.
    Prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynika z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
    Zgodnie z tym przepisem, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy
    o VAT, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 tej
    ustawy.
    Natomiast zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, w przypadku nabycia towarów i usług
    wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
    osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, oraz
    celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 ustawy o VAT – w przypadku, o którym mowa w tym
    przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej

    podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2 tej
    regulacji, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej
    „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej
    odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez
    niego nabyć.
    A zatem, zgodnie z przepisem art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, jeżeli podatnik:
    1. dokonuje nabycia towarów lub usług, które są wykorzystywane w celu prowadzonej
      działalności gospodarczej, jak również do celów innych niż działalność gospodarcza (w
      celu wykonywania czynności pozostających poza zakresem opodatkowania VAT) oraz
    2. przypisanie nabytych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika
      nie jest możliwe
      – w celu odliczenia podatku VAT naliczonego od dokonanych zakupów podatnik
      powinien zastosować prewspółczynnik VAT.
    Tym samym, obowiązek stosowania prewspółczynnika VAT dotyczy tylko tych podatników
    w rozumieniu ustawy o VAT, którzy poza działalnością gospodarczą wykonują również
    czynności nieobjęte regulacjami ustawy o VAT (które stanowią przejaw działalności innej
    niż działalność gospodarcza w rozumieniu przepisów o VAT).
    2.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o działalności kulturalnej, działalność kulturalna polega na
    tworzeniu, upowszechnianiu i ochronie kultury.
    W myśl art. 9 ust. 1 ustawy o działalności kulturalnej, jednostki samorządu terytorialnego
    organizują działalność kulturalną, tworząc samorządowe instytucje kultury, dla których
    prowadzenie takiej działalności jest podstawowym celem statutowym.
    Jednocześnie, w myśl art. 13 ust. 1 ustawy o działalności kulturalnej, instytucje kultury
    działają na podstawie aktu o ich utworzeniu oraz statutu nadanego przez organizatora.
    Natomiast, zgodnie z ust. 2 pkt 6 wskazanej regulacji, statut zawiera postanowienia
    dotyczące prowadzenia działalności innej niż kulturalna, jeżeli instytucja zamierza
    działalność taką prowadzić.
    Ze wskazanych powyżej regulacji prawnych wynika, iż podstawową działalnością X jako
    instytucji kultury jest działalność kulturalna. Jednakże, zgodnie m.in. ze Statutem,
    Wnioskodawca może wykonywać wskazaną działalność w ramach działalności
    gospodarczej.
    3.
    Należy wskazać, iż ustawa o VAT zawiera własną i autonomiczną (tj. niezależną od treści
    innych aktów prawnych) definicję działalności gospodarczej. Zgodnie z art. 15 ust. 2
    ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów,
    handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
    rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
    obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    W świetle tej definicji, działalnością gospodarczą jest każda działalność prowadzona przez
    producenta, handlowca, usługodawcę (względnie rolnika lub osobę wykonującą wolny
    zawód). Definicja wskazana w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT nie nakazuje przy tym, aby
    działalność gospodarcza podatnika była nastawiona na osiąganie zysków. Tym samym,
    każdy podmiot, który w sposób profesjonalny (zawodowy) wykonuje czynności
    podlegające opodatkowaniu VAT, powinien zostać uznany za podatnika tego podatku (tj.
    podmiot prowadzący działalność gospodarczą) bez względu na miejsce i zakres tych
    czynności, a także bez względu na to, czy działalność jest prowadzona w celu osiągnięcia

    zysku. Z uwagi na to, że bez znaczenia w omawianym kontekście pozostaje okoliczność,
    czy działalność przynosi dochód, podatnikami VAT mogą być również podmioty realizujące
    cele charytatywne lub statutowe.
    Dodatkowo, działalność gospodarcza w rozumieniu ustawy o VAT powinna być
    prowadzona samodzielnie. W celu ustalenia, czy dany podmiot prowadzi działalność
    gospodarczą samodzielnie, należy zbadać m.in. czy wykonuje on działalność we własnym
    imieniu, na własny rachunek i własną odpowiedzialność oraz czy ponosi on związane z
    prowadzeniem działalności ryzyko gospodarcze.
    Należy również zauważyć, że pojęcie działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o
    VAT należy interpretować szeroko, uwzględniając w tym zakresie zasadę powszechności
    opodatkowania (zgodnie z którą opodatkowaniu VAT powinien podlegać każdy obrót
    towarem lub usługą, a wszelkie zwolnienia powinny być traktowane jako wyjątek od reguły
    oraz interpretowane ściśle) oraz respektując zasadę neutralności (zgodnie, z którą
    podatek VAT powinien być niedostrzegalny ekonomicznie (neutralny) dla podatników
    niebędących ostatecznym konsumentem towaru lub usługi).
    Zdaniem Wnioskodawcy, konsekwencją szerokiego interpretowania działalności
    gospodarczej jest konieczność odrzucenia takiej interpretacji tego pojęcia, która zawęża
    działalność gospodarczą wyłącznie do „typowych” i „zasadniczych” transakcji
    gospodarczych (np. sprzedaży towarów czy świadczenia usług będących głównym
    przedmiotem działalności podatnika) i pozostawia poza jej zakresem poboczne czynności,
    wykonywane jednak w szerokim kontekście działalności gospodarczej.
    Przykładowo, takie stanowisko wskazał WSA w Łodzi w prawomocnym wyroku z 4
    października 2011 r. (sygn. I SA/Łd 1085/11), tj.: „jako błędne określa się zawężanie
    działalności do typowych i zasadniczych transakcji gospodarczych (np. dotyczących
    zasadniczego zakresu działalności podatnika) i pozostawienie poza jej zakresem
    pobocznych czynności wykonywanych jednak w szerokim kontekście prowadzonej
    działalności gospodarcze”.
    Bowiem – zdaniem Wnioskodawcy – po stronie podatnika mogą wystąpić działania czy
    sytuacje, których bezpośrednim następstwem nie jest powstanie obowiązku podatkowego
    w VAT, lecz mimo to są one związane z całokształtem jego działalności gospodarczej i jej
    „towarzyszą”.
    Zbliżony pogląd w tym zakresie zaprezentował m.in. TSUE w wyroku z 8 lutego 2007 r. (w
    sprawie C#435/05; sprawa Investrand BV), gdzie podniesiono: „prawo do odliczenia
    zostaje zatem również przyznane podatnikowi nawet w przypadku braku bezpośredniego
    i ścisłego związku pomiędzy konkretną transakcją powodującą naliczenie podatku a jedną
    lub kilkoma transakcjami objętymi podatkiem należnym, które rodzą prawo do odliczenia,
    gdy koszty omawianych usług stanowią część jego kosztów ogólnych i jako takie stanowią
    element cenotwórczy dla dostarczanych towarów lub świadczonych usług. Koszty te w
    rzeczywistości zachowują bezpośredni i ścisły związek z całą działalnością gospodarczą
    podatnika”.
    Ustawa o VAT nie wyjaśnia, w jaki sposób należy rozumieć działalność „towarzyszącą”
    działalności gospodarczej. Jednakże – zdaniem Wnioskodawcy – w tym kontekście można
    przyjąć, iż w związku z prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą
    wystąpić zdarzenia, które nie generują podatku VAT należnego, „towarzyszą” one jednak
    działalności gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności
    podatnika. Nie podlegają one opodatkowaniu VAT, jednakże ich występowanie nie
    oznacza, że u podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością
    gospodarczą (implikujące konieczność stosowania prewspółczynnika VAT).
    Zdaniem Wnioskodawcy, przejawem działalności gospodarczej podatnika, której
    bezpośrednim skutkiem nie jest jednak wystąpienie czynności opodatkowanych VAT, są
    wszystkie te działania, które nakierowane są na zwiększenie zakresu wykonywanych
    czynności odpłatnych, będących przedmiotem działalności gospodarczej podatnika. W

    opinii Wnioskodawcy, dotyczy to w szczególności działań o charakterze promocyjnym
    /marketingowym, które podejmowane są w celu zachęcenia potencjalnych nabywców do
    skorzystania z produktów lub usług oferowanych przez podatnika.
    Zatem, w opinii Wnioskodawcy, argumentami przemawiającymi za stanowiskiem, iż
    wskazane powyżej nieodpłatne działania – organizowanie i współorganizowanie
    bezpłatnych wydarzeń – są przejawem działalności gospodarczej X jest fakt, że działania
    tego rodzaju mają charakter promocyjny/marketingowy w stosunku do odpłatnej
    działalności X. Bowiem – zdaniem Wnioskodawcy – wydarzenia o nieodpłatnym
    charakterze mają wpływ na osiągane przez X obroty z tytułu wykonywania czynności
    objętych zakresem ustawy o VAT.
    Według Wnioskodawcy, wszystkie wskazane powyżej bezpłatne działania mogą
    potencjalnie skutkować zwiększeniem liczby osób, które skorzystają z odpłatnej oferty X.
    Osoby, które odwiedzają X w celu udziału w bezpłatnym wydarzeniu mają bowiem
    bezpośrednią możliwość zapoznania się z odpłatną ofertą proponowaną przez X (np.
    poprzez afisze i reklamy znajdujące w ogólnodostępnych miejscach). Również osoby, które
    odwiedzają stronę internetową X w poszukiwaniu informacji o nieodpłatnych
    wydarzeniach mogą w bezpośredni sposób zapoznać się z odpłatną ofertą programową
    oraz potencjalnie mogą zainteresować się ofertą X.
    Jednocześnie zdarza się, że X organizuje w jednym czasie zarówno wydarzenia o
    charakterze nieodpłatnym, jaki i odpłatnym. W takiej sytuacji propozycja oferty
    nieodpłatnej zwiększa prawdopodobieństwo skorzystania również z odpłatnej oferty. Co
    więcej, osoby odwiedzające X w celu wzięcia udziału w wydarzeniu o charakterze
    nieodpłatnym – niezależnie od skorzystania z odpłatnej oferty lub też braku chęci
    zapoznania się z nią – potencjalnie powiększają grono nabywców towarów i usług
    oferowanych np. przez kawiarnię czy sklep z pamiątkami, co bezpośrednio przyczynia się
    do osiągania przez X przychodów ze sprzedaży.
    Dodatkowo, osoby korzystające z nieodpłatnej oferty mogą polecać X i jej ofertę wśród
    swojej rodziny oraz znajomych. Takie osoby, zachęcone opinią przedstawioną przez bliskie
    im osoby zwiększają grono potencjalnych odbiorców oferty X – zarówno nieodpłatnej jak i
    odpłatnej.
    Należy zauważyć, że stanowisko – zgodnie z którym przejawem działalności gospodarczej
    podatnika mogą być również czynności o charakterze nieodpłatnym – znajduje
    uzasadnienie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, a w
    szczególności w wyroku TSUE z 22 października 2015 r. (sygn. C-126/14; sprawa Sveda
    UAB). Wyrok TSUE dotyczył spółki, która zrealizowała inwestycję polegającą na budowie
    ścieżki rekreacyjno-edukacyjnej. Inwestycja została zrealizowana ze środków własnych
    spółki oraz z subwencji przyznanej przez agencję płatniczą przy ministerstwie rolnictwa.
    Po zrealizowaniu inwestycji, ścieżka miała być przeznaczona do nieodpłatnego użytku
    publicznego. Jednocześnie, spółka zamierzała prowadzić działalność gospodarczą
    polegającą na dostawie towarów oraz świadczeniu usług na rzecz osób korzystających
    nieodpłatnie ze ścieżki (dostawa pamiątek, posiłków i napojów, udostępnienie atrakcji i
    płatnych kąpielisk). W orzeczeniu tym Trybunał zwrócił uwagę, że zrealizowana inwestycja
    (ścieżka rekreacyjna), która jest udostępniana nieodpłatnie może być traktowana jako
    instrument przyciągający odwiedzających w celu dostawy na ich rzecz towarów lub
    świadczenia im usług, takich jak dostawa pamiątek, posiłków i napojów, czy też
    udostępnianie atrakcji i płatnych kąpielisk.
    W tak przedstawionym stanie faktycznym sąd krajowy zwrócił się do TSUE z następującym
    pytaniem prejudycjalnym: „Czy art. 168 dyrektywy VAT może być interpretowany w ten
    sposób, że przyznaje on podatnikowi prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT
    zapłaconego w związku z wytworzeniem lub nabyciem środków trwałych przeznaczonych
    do celów prowadzenia działalności gospodarczej, które – jak w sprawie będącej
    przedmiotem postępowania głównego – są bezpośrednio przeznaczone do nieodpłatnego
    użytku publicznego, ale mogą zostać uznane za instrument służący do przyciągania

    odwiedzających do miejsca, w którym podatnik, w ramach swej działalności gospodarczej,
    zamierza dostarczać towary i świadczyć usługi?”.
    W konsekwencji TSUE stwierdził, że: „wydaje się, że spółka Sveda nabyła lub wytworzyła
    odnośne dobra inwestycyjne z potwierdzonym przez obiektywne okoliczności zamiarem
    wykonywania działalności gospodarczej i w konsekwencji działała jako podatnik w
    rozumieniu art. 9 ust. 1 dyrektywy VAT”. TSUE zauważył również, że na powyższe
    twierdzenie nie ma wpływu fakt, że dobra inwestycyjne powinny – na mocy postanowień
    umowy o udzielenie subwencji – zostać nieodpłatnie, publicznie udostępnione przez okres
    pięciu lat od dnia ich nabycia i nie będą mogły zatem być wykorzystywane przez ten okres
    w ramach działalności gospodarczej spółki. Trybunał stwierdził, że: „Fakt, iż umowa o
    udzielenie subwencji nie pozwala przez ten czas na odpłatne udostępnianie ścieżki
    rekreacyjnej będącej przedmiotem postępowania głównego, nie stanowi przeszkody dla
    prowadzenia przez spółkę Sveda działalności gospodarczej określonej w pkt 22
    niniejszego wyroku. Dokładniej mówiąc, zdaniem sądu odsyłającego można uznać, że
    celem ścieżki rekreacyjnej jest przyciągnięcie odwiedzających i zachęcenie ich do
    nabywania oferowanych przez tę spółkę Sveda towarów i usług podlegających
    opodatkowaniu VAT. Ponadto, jak wynika z postanowienia odsyłającego, wydatki
    inwestycyjne poniesione przez spółkę Sveda, osobę prawną prowadzącą działalność w
    celach zarobkowych, w związku z budową ścieżki rekreacyjnej będą, przynajmniej w
    pewnym zakresie, pokryte z przychodów osiągniętych z tytułu dostawy towarów i
    świadczenia usług w ramach tej przewidzianej działalności gospodarczej”.
    W analogiczny sposób – zdaniem Wnioskodawcy – należy postrzegać działalność X.
    Organizacja bezpłatnych wydarzeń – warsztatów, spotkań czy wystaw – służy nie tylko
    realizacji celów statutowych, ale również pełni funkcję promocyjną i wizerunkową,
    przyciągając odbiorców, budując markę i zwiększając rozpoznawalność X jako centrum
    kultury i turystyki. W konsekwencji działania te wspierają również odpłatną działalność
    gospodarczą.
    Innymi słowy – zdaniem Wnioskodawcy – działania nieodpłatne, które będą realizowane w
    zmodernizowanym – w ramach Inwestycji – Budynku (np. wydarzenia otwarte, warsztaty,
    wykłady) służą budowaniu marki X, zwiększaniu frekwencji na wydarzeniach biletowanych
    oraz poszerzaniu grona odbiorców usług odpłatnych, a tym samym pozostają w
    bezpośrednim związku z prowadzoną działalnością gospodarczą.
    Tym samym, działalność statutowa i gospodarcza X nie funkcjonują niezależnie, lecz
    tworzą spójną całość, ukierunkowaną jednocześnie na realizację misji X oraz pozyskiwanie
    przychodów.
    Z perspektywy przepisów ustawy o VAT oraz wskazanego powyżej orzecznictwa TSUE,
    wydatki poniesione w trakcie Inwestycji, zdaniem Wnioskodawcy, nawet jeżeli będą
    częściowo wykorzystywane przez X do działań nieodpłatnych, nie stracą związku z
    działalnością gospodarczą X.
    W ocenie Wnioskodawcy, analogicznie jak w sprawie Sveda UAB, której dotyczyło
    wskazane powyżej orzeczenie TSUE, Inwestycja, która będzie realizowana przez X ma na
    celu zwiększenie atrakcyjności Wnioskodawcy, przyciągnięcie odwiedzających i rozwój
    odpłatnych działań komercyjnych, a zatem istnieje bezpośredni i funkcjonalny związek
    pomiędzy poniesionymi w trakcie realizacji Inwestycji wydatkami a działalnością
    gospodarczą.
    Należy podkreślić, iż zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, dla uzyskania prawa do
    odliczenia podatku VAT wystarczające jest, aby z okoliczności towarzyszących nabyciu
    towarów lub usług wynikał zamiar wykorzystania ich do działalności opodatkowanej VAT.
    Nie jest przy tym wymagane, aby dana czynność bezpośrednio generowała obrót
    opodatkowany podatkiem VAT – wystarczy, że pozostaje z nim w obiektywnym,
    funkcjonalnym związku.

    W konsekwencji, obowiązek stosowania tzw. prewspółczynnika VAT, o którym mowa w art.
    86 ust. 2a ustawy o VAT, materializuje się wyłącznie wówczas, gdy nie istnieje możliwość
    jednoznacznego przypisania ponoszonych wydatków do działalności gospodarczej
    (czynności opodatkowanych podatkiem VAT).
    Jeżeli natomiast celem, dla którego podatnik poniósł przedmiotowy wydatek jest rozwój
    szerokorozumianej działalności gospodarczej – np. poprzez zwiększenie przychodów,
    rozbudowę odpłatnej oferty kulturalnej lub poprawę dostępności infrastruktury
    wykorzystywanej w ramach działalności gospodarczej, wówczas – w opinii Wnioskodawcy
    – brak jest podstaw do stosowania prewspółczynnika VAT, a podatnikowi przysługuje
    prawo do pełnego odliczenia VAT.
    Powyższe – zdaniem Wnioskodawcy – znajduje zastosowanie w analizowanym zdarzeniu
    przyszłym, bowiem X, jako samorządowa instytucja kultury, prowadzi działalność zarówno
    odpłatną, jak i nieodpłatną, przy czym obie te sfery są ze sobą ściśle powiązane i służą
    realizacji spójnego celu statutowego – promocji kultury (...) oraz rozwoju lokalnej oferty
    turystyczno-edukacyjnej wykonywanej w ramach działalności gospodarczej.
    W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, X będzie przysługiwało prawo do pełnego
    odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych w ramach planowanej
    Inwestycji, bez obowiązku stosowania tzw. prewspółczynnika VAT, o którym mowa w art.
    86 ust. 2a ustawy o VAT, w przypadku, jeżeli przed rozpoczęciem realizacji Inwestycji X
    przekroczy próg 200.000 PLN wartości sprzedaży i tym samym w momencie realizacji
    Inwestycji oraz w latach kolejnych będzie czynnym podatnikiem VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.) – zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z przywołanych przepisów prawa wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które

    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Dodatkowo ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego
    w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Wobec tego z cytowanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że
    obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju
    sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Zatem mają Państwo obowiązek odrębnego
    określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z
    otrzymanych faktur zakupowych.
    Biorąc pod uwagę, że prawo do odliczenia powinno być realizowane natychmiast po
    powstaniu podatku naliczonego, decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do
    odliczenia będzie miał zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z
    czynnościami opodatkowanymi. Przy czym związek ten może mieć charakter bezpośredni
    lub pośredni.
    O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić
    wówczas, gdy nabywane towary służą, np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też
    nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących
    przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi
    wykonywanymi przez podatnika.
    Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością
    przedsiębiorcy można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem
    funkcjonowania przedsiębiorstwa – mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a
    tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można
    było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością
    podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami
    towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z
    działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia
    się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz
    poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do
    generowania przez podmiot obrotu.
    Istnienie związku między nabywanymi towarami i usługami a transakcjami
    opodatkowanymi podatnika jest traktowane jako niezbędny wymóg powstania prawa do
    odliczenia podatku również w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej. Stanowisko powyższe znajduje
    również potwierdzenie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
    Zasada neutralności podatku VAT, a także kwestia pośredniego związku pomiędzy
    podatkiem naliczonym VAT a czynnościami opodatkowanymi jako warunku
    wystarczającego do zachowania prawa do odliczenia VAT były przedmiotem licznych
    orzeczeń TSUE m.in.: wyrok z 15 stycznia 1998 r. w sprawie C-37/95 (Państwo Belgijskie v.
    Ghent Coal Terminal NV), wyrok z 22 lutego 2001 r. w sprawie C-408/96 (Abbey National
    plc v. Commissioners of Customs & Excisie), wyrok z 26 maja 2005 r. w sprawie C-465/03
    (Kretztechnik AG v. Finanzamt Linz), wyrok z 27 września 2001 r. w sprawie C-16/00 (CIBO
    Particiationis SA v. Directeur region al des impots du Nord-Pas-de-Calats). TSUE
    podkreślał, że co do zasady, prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przysługuje
    podatnikom wówczas, gdy istnieje bezpośredni związek poniesionych wydatków ze
    sprzedażą opodatkowaną. Jednakże, brak bezpośredniego związku z konkretną
    czynnością podlegającą opodatkowaniu nie wyklucza prawa odliczenia podatku VAT w

    przypadku tzw. kosztów ogólnych działania podatnika, o ile koszty te mogą być przypisane
    do działalności podatnika podlegającej opodatkowaniu VAT.
    W konsekwencji z wyroku tego wynika, że aby można było przyznać podatnikowi prawo do
    odliczenia naliczonego podatku VAT związek pomiędzy zakupami, a działalnością
    gospodarczą co do zasady powinien być bezpośredni, może być również pośredni jednak
    tylko gdy zakupy związane są z działalnością gospodarczą („wyłączną przyczyną tych usług
    jest działalność gospodarcza w rozumieniu tej dyrektywy wykonywana przez podatnika”).
    W przeciwnym wypadku koszty pośrednie nie wykazują bezpośredniego i ścisłego związku
    z tą działalnością, a w konsekwencji nie uprawniają do odliczenia podatku VAT, który je
    obciąża.
    Z art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest
    związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Ta zasada wyklucza możliwość
    dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie
    są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających
    opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego
    może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany
    jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z
    pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są
    wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku
    naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte m.in. w art. 86 ust. 2a ustawy, zgodnie z
    którym:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
      1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
        proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
        gospodarczej czynności opodatkowane oraz
      2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
        działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z
        wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2
        , oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym
        przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej
        nie jest możliwe.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2c ustawy:

      Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności
      następujące dane:
      1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością
        gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach
        działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
      2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
        działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
        przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą
        działalnością;
      3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z
        działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej
        działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
        charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika
        działalności innej niż gospodarcza;
      4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w
        ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej
        i poza tą działalnością.
    Według z art. 86 ust. 2d ustawy:
      W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust.
      2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.
    Na podstawie art. 86 ust. 2g ustawy:
      Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w
      górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje
      się odpowiednio.
    W myśl art. 86 ust. 2h ustawy:
      W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują
      przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami
      wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej
      odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez
      niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia
      proporcji.
    Jak stanowi art. 86 ust. 22 ustawy,
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
      określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
      najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie
      których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu
      określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
      niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie wskazanej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z
    dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych
    podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999) zwane dalej Rozporządzeniem.
    Na podstawie § 1 pkt 1 i 2 Rozporządzenia:
      Rozporządzenie:
      a) określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu
        wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej
        uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych

        podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej
        „sposobem określenia proporcji”;
      b) wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z
        wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.
    W Rozporządzeniu tym zostali wskazani podatnicy, do których przepisy w nim zawarte się
    odnoszą. Są to: jednostki samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury,
    państwowe instytucje kultury, uczelnie publiczne, instytuty badawcze.
    Zgodnie z § 2 pkt 8 Rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o jednostkach organizacyjnych jednostki
      samorządu terytorialnego – rozumie się przez to: urząd obsługujący jednostkę
      samorządu terytorialnego, jednostkę budżetową, zakład budżetowy.
    W myśl § 3 ust. 1 Rozporządzenia:
      W przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala
      się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu
      terytorialnego.
    Rozporządzenie wprowadza wzory, według których będą wyznaczane sposoby określenia
    proporcji, uznane za najbardziej odpowiadające specyfice wykonywanej przez tych
    podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć. Zaproponowane metody mają
    charakter „obrotowy”, polegający na ustaleniu udziału „obrotów” z tytułu działalności
    gospodarczej w całkowitym „obrocie” z tytułu działalności gospodarczej oraz działalności
    pozostającej poza sferą VAT.
    Jak wyżej wskazano, wśród wymienionych w rozporządzeniu podmiotów Minister
    Finansów wskazał samorządowe instytucje kultury.
    Stosownie do § 4 ust. 1 Rozporządzenia:
      W przypadku samorządowej instytucji kultury, jako sposób określenia proporcji
      uznaje się sposób ustalony według wzoru:
      X = A x 100/P
      gdzie poszczególne symbole oznaczają:
      X – proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby
      całkowitej,
      A – roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez samorządową
      instytucję kultury,
      P – przychody wykonane samorządowej instytucji kultury.
    Według § 2 pkt 4 Rozporządzenia:
      ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o obrocie – rozumie się przez to podstawę
      opodatkowania, o której mowa w art. 29a, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5
      ustawy, w zakresie:
      a) dokonywanych przez podatników:
        - odpłatnych dostaw towarów na terytorium kraju,
        - odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju,
        - eksportu towarów,
        - wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
      b) odpłatnych dostaw towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju, które
      podlegałyby opodatkowaniu podatkiem gdyby były wykonywane na terytorium kraju.
    Stosownie do § 8 Rozporządzenia:

      W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w § 3-
      7, mogą być przyjęte dane za rok podatkowy poprzedzający poprzedni rok
      podatkowy.
    Powołany przepis art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co stanowi kwotę podatku
    naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów
    wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych. Zgodnie z
    tą normą w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów
    wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
    działalność gospodarcza (z wyjątkiem wykorzystania na cele osobiste, do których może
    mieć zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy), w sytuacji gdy przypisanie tych
    towarów i usług w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku
    naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej.
    Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji
    działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i 3 ustawy. W związku z
    prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania czy
    sytuacje, które nie generują opodatkowania VAT. „Towarzyszą” one działalności
    gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności podatnika. Nie
    podlegają one opodatkowaniu VAT, jednakże ich występowanie nie oznacza, że u
    podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością gospodarczą.
    Za czynności zrównane z czynnościami wykonywanymi w ramach działalności
    gospodarczej uznaje się także nieodpłatną dostawę towarów lub nieodpłatne świadczenie
    usług na cele osobiste, w przypadkach o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy.
    Uzasadnia to fakt, że chociaż czynności te z definicji nie mają związku z działalnością
    gospodarczą, w przypadkach określonych w tych przepisach następuje obowiązek
    naliczenia VAT.
    Natomiast przez cele inne, rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą
    działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i 3 ustawy (przykładowo działalność
    podmiotu w charakterze organu władzy czy nieodpłatną działalność statutową).
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza” na potrzeby podatku od towarów i usług
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Mając na uwadze powyższe oraz powołane przepisy, wskazać należy, że w zakresie, w
    jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,
    podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    przysługuje zatem wówczas, gdy zostaną spełnione dwa warunki: odliczenia tego
    dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

    Z powołanych przepisów wynika, że w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej
    kolejności podatnik winien przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych
    rodzajów działalności (opodatkowanej podatkiem VAT, zwolnionej i niepodlegającej
    opodatkowaniu tym podatkiem). W przypadku zakupów bezpośrednio związanych z
    działalnością opodatkowaną, podatnik, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, odlicza
    podatek naliczony w całości. Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest
    możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić
    proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy oraz (w przypadku wystąpienia także
    czynności zwolnionych od podatku) w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.
    Zasady prowadzenia samorządowej jednostki kultury określa m.in ustawa z dnia 25
    października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 87).
    W świetle art. 9 ust. 1 powyższej ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności
    kulturalnej:
      Jednostki samorządu terytorialnego organizują działalność kulturalną, tworząc
      samorządowe instytucje kultury, dla których prowadzenie takiej działalności jest
      podstawowym celem statutowym.
    Z kolei w myśl art. 9 ust. 2 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:
      Prowadzenie działalności kulturalnej jest zadaniem własnym jednostek samorządu
      terytorialnego o charakterze obowiązkowym.
    Na mocy art. 9 ust. 3 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:
      Instytucje kultury, dla których organizatorami są jednostki samorządu terytorialnego,
      mogą otrzymywać dotacje celowe na zadania objęte mecenatem państwa, w tym
      dotacje celowe na finansowanie lub dofinansowanie kosztów realizacji inwestycji, z
      budżetu państwa z części, której dysponentem jest minister właściwy do spraw
      kultury i ochrony dziedzictwa narodowego.
    Jak wynika z zacytowanego przepisu art. 86 ust. 2a ustawy prewspółczynnik jest
    stosowany w sytuacji, gdy:
    · nabyte towary i usługi są wykorzystywane zarówno do celów wykonywanej przez
      podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza,
    · przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie
      jest możliwe.
    Z okoliczności sprawy wynika, że są Państwo samorządową instytucją kultury w
    rozumieniu ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej utworzoną
    przez Powiat (...). Zostali Państwo wpisani do rejestru instytucji kultury prowadzonego
    przez Powiat (...) oraz posiadają Państwo osobowość prawną. Działają Państwo na
    podstawie przepisów ustawy o działalności kulturalnej, ustawy o samorządzie
    powiatowym oraz na podstawie postanowień Statutu (...). Od (...)2025 r. są Państwo
    czynnym podatnikiem VAT. Zgodnie ze Statutem, podstawowym celem statutowym
    Państwa działalności jest promocja kultury (...), tworzenie, ochrona, udostępnianie
    różnorodnych wartości i dóbr kultury oraz prowadzenie badań i dokumentacji w
    dziedzinie kultury i historii regionu oraz produktu lokalnego.
    Zakres Państwa działalności obejmuje w szczególności:
    · prowadzenie wielokierunkowej działalności uwzględniającej indywidualne i zbiorowe
      formy uczestnictwa w kulturze;
    · organizacja imprez kulturalnych, promocyjnych i rekreacyjnych;

    · podejmowanie przedsięwzięć lokalnych, krajowych i międzynarodowych w procesie
      integracji europejskiej w zakresie działalności statutowej;
    · promocja produktu turystycznego, regionalnego i kulturowego Powiatu (...);
    · współdziałanie z samorządami, placówkami oświatowymi, instytucjami oraz
      stowarzyszeniami w celu włączenia ich oferty w system promocji walorów kulturowych
      i turystycznych Powiatu (...);
    · świadczenie usług hotelarskich i gastronomicznych jako przykładu innowacyjności w
      obsłudze ruchu turystycznego;
    · prowadzenie wspólnej promocji regionu na podstawie porozumień zawartych z innymi
      jednostkami samorządu terytorialnego.
    Samodzielnie gospodarują Państwo mieniem nieruchomym i ruchomym nabytym na
    własność lub znajdującym się w jego posiadaniu na podstawie innego tytułu prawnego
    oraz pokrywają Państwo koszty bieżącej działalności i zobowiązania z uzyskanych
    przychodów. Państwa działalność ma zasadniczo charakter odpłatny. Prowadzona przez
    Państwa działalność obejmuje w szczególności świadczenie usług polegających na
    organizowaniu warsztatów, wystaw – w tym wystaw immersyjnych i ekspozycji VR – oraz
    wydarzeń kulturalnych, tj. prelekcji, wykładów, koncertów, spotkań autorskich. Warunkiem
    wstępu na wskazane powyżej wydarzenia jest zakup biletu. Ponadto, odpłatny charakter
    mają usługi związane z organizacją przez Państwa eventów oraz wynajmem pomieszczeń,
    a także sprzedaż towarów i usług w kawiarni oraz sklepie z lokalnymi rękodziełami,
    pamiątkami i literaturą regionalną prowadzonymi przez Państwa w budynku stanowiącym
    Państwa siedzibę. Pewne wydarzenia organizowane lub współorganizowane przez
    Państwa mają charakter nieodpłatny. Do prowadzonej przez Państwa działalności
    nieodpłatnej zalicza się w szczególności organizowanie i współorganizowanie wydarzeń
    otwartych, dostępnych dla uczestników bez konieczności uiszczenia opłaty (m.in.
    spotkania edukacyjne, wykłady, warsztaty, akcje promocyjne mające na celu popularyzację
    tradycji i historii regionu, a także udział Państwa w wydarzeniach zewnętrznych o
    charakterze kulturalnym i promocyjnym, które nie są biletowane). W trakcie
    organizowanych wydarzeń nieodpłatnych, prowadzą Państwo działalność promocyjną, w
    szczególności poprzez dystrybucję materiałów informacyjnych, ulotek i broszur
    dotyczących własnej działalności, w celu upowszechniania wiedzy o Państwa ofercie
    kulturalnej oraz budowania rozpoznawalności marki w regionie. Działalność promocyjna
    podejmowana jest w celu upowszechniania wiedzy o całej działalności, zarówno odpłatnej
    oraz nieodpłatnej. Jak Państwo wskazują – organizacja bezpłatnych wydarzeń służy nie
    tylko realizacji celów statutowych, ale również pełni funkcję promocyjną i wizerunkową.
    Planują Państwo realizację inwestycji współfinansowanej w ramach programu
    regionalnego (...) polegającej na: (i) modernizacji Budynku, w którym mają Państwo
    siedzibę oraz prowadzą działalność oraz (ii) nabyciu wyposażenia i materiałów
    audiowizualnych i promocyjnych, które będą wykorzystywane w Państwa działalności. W
    ramach realizacji Inwestycji planowane są w szczególności prace tj.:
    · zmiana sposobu użytkowania Budynku wraz z opracowaniem dokumentacji
      projektowej, przeprowadzeniem remontu oraz wykonaniem niezbędnych prac
      budowlanych i instalacyjnych;
    · montaż ścian przesuwnych w wybranych pomieszczeniach;
    · dostosowanie sal warsztatowych do bieżących potrzeb Wnioskodawcy;
    · modernizacja stanowisk VR w celu uzyskania bardziej ergonomicznej i przestrzennie
      efektywnej aranżacji;
    · aranżacja mobilnej sali wystawowej;
    · dostosowanie przestrzeni kawiarni do celów działalności Wnioskodawcy;

    · stworzenie kontentu dla sali immersyjnej oraz instalacji holograficznych;
    · zakup wyposażenia eventowego, w tym namiotów, ławek i elementów infrastruktury
      plenerowej;
    · zakup i montaż mechanizmu bramy przesuwnej;
    · opracowanie materiałów audiowizualnych;
    · przygotowanie filmu oraz albumu promocyjnego prezentującego działalność i ofertę
      Wnioskodawcy.
    Wydatki, które poniosą Państwo w ramach ww. Inwestycji będą dotyczyły całej działalności
    prowadzonej, zarówno odpłatnej oraz nieodpłatnej. Faktury dokumentujące wydatki
    poniesione w związku z realizacją ww. inwestycji będą wystawiane na Państwa. Towary i
    usługi nabywane w związku z realizacją Inwestycji będą wykorzystywać Państwo do
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT (które w Państwa ocenie są ściśle związane z czynnościami
    opodatkowanymi podatkiem VAT). Jak Państwo wskazują – towary i usługi nabywane w
    związku z realizacją ww. Inwestycji będą wykorzystywane do prowadzenia działalności
    statutowej, tj. czynności odpłatnych oraz nieodpłatnych. Zatem w Państwa ocenie – towary
    i usługi nabywane w związku z realizacją Inwestycji będą wykorzystywane do celów
    prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Jednocześnie
    wskazują Państwo, że – w przypadku jeżeli Organ uzna, iż działalność nieodpłatna stanowi
    działalność inną niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy – nie
    będzie istniała możliwość przyporządkowania wydatków w całości do działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Towary i usługi nabywane w związku z
    realizacją Inwestycji, nie będą wykorzystywane do czynności zwolnionych z
    opodatkowania podatkiem VAT. Wydatki ponoszone przez Państwa w związku z realizacją
    ww. Inwestycji nie będą miały wpływu na cenę oferowanych dotychczas usług/towarów
    opodatkowanych podatkiem VAT. Ponoszone wydatki będą miały natomiast wpływ na
    zwiększenie zakresu oferowanych przez Państwa usług, co w Państwa ocenie – przyczyni
    się do zwiększenia przychodów ze sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT oraz
    pozyskanie nowych klientów.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od
    wydatków poniesionych w ramach planowanej Inwestycji, bez obowiązku stosowania tzw.
    prewspółczynnika VAT, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.
    W świetle przedstawionych okoliczności nie można się zatem zgodzić z Państwem, że
    towary i usługi nabywane w ramach ww. Inwestycji będą wykorzystywane wyłącznie do
    czynności opodatkowanych w ramach prowadzonej działalności w rozumieniu art. 15 ust.
    2 ustawy.
    Przedstawiony opis sprawy wskazuje bowiem, że głównym celem Państwa działalności
    jako instytucji kultury (zgodnie ze statutem) jest promocja kultury (...), tworzenie, ochrona,
    udostępnianie różnorodnych wartości i dóbr kultury oraz prowadzenie badań i
    dokumentacji w dziedzinie kultury i historii regionu oraz produktu lokalnego. Jak Państwo
    wskazują w ramach Państwa działalności wykonują Państwo zarówno czynności odpłatne
    opodatkowane podatkiem od towarów i usług, jak również czynności nieodpłatne
    niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Mając na uwadze powyższe należy uznać, że nabywane przez Państwa towary i usługi w
    ramach ww. Inwestycji będą służyły realizacji Państwa zadań statutowych zarówno w
    zakresie wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług w
    ramach prowadzonej działalności w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, jak również celom
    innym niż działalność gospodarcza.
    Niewątpliwie świadczone przez Państwa nieodpłatne usługi mogą wpływać na wzrost
    przychodów z tytułu wykonywania czynności opodatkowanych, to jednak nie można
    uznać, że realizowana przez Państwa ww. Inwestycja służy wyłącznie działalności

    opodatkowanej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Ponadto –
    jak Państwo wskazują – wydatki ponoszone w związku z realizacją ww. Inewstycji nie będa
    miały wpływu na cenę oferowanych usług/towarów opodatkowanych podatkiem VAT.
    Czynności niepodlegające opodatkowaniu wykonywane przez instytucję kultury nie są
    czynnościami wykonywanymi wyłącznie w celach gospodarczych. Organizacja bezpłatnych
    wydarzeń stanowi przede wszystkim realizację celów statutowych, do których realizacji
    instytucja została powołana przez organizatora. Z tego względu, nie można przyjąć, że
    nieodpłatne czynności wykonywane przez instytucję kultury przyczyniają się wyłącznie do
    poszerzenia grona osób, które ostatecznie skorzystają z odpłatnej oferty danej instytucji,
    ale stanowią również działania upowszechniające kulturę w szerokim tego pojęcia
    znaczeniu.
    Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów
    prawa wskazania wymaga, że będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku
    naliczonego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług w związku z realizacją ww.
    Inwestycji jedynie w zakresie, w jakim te towary i usługi będą służyć do wykonywania przez
    Państwa czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Jak wskazano powyżej dokonując odliczenia kwot podatku naliczonego, w pierwszej
    kolejności podatnik powinien dokonać ich alokacji do konkretnych kategorii czynności.
    Gdy takie wyodrębnienie jest możliwe, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, podatnikowi
    przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług
    związanych z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach działalności
    gospodarczej.
    W sytuacji, gdy nie jest możliwe przypisanie poniesionych wydatków w całości do
    działalności gospodarczej, wówczas podatnik nie ma możliwości odliczenia podatku
    naliczonego w pełnej wysokości i jest zobowiązany stosować prewspółczynnik, o którym
    mowa w art. 86 ust. 2a i następne ustawy z uwzględnieniem przepisów rozporządzenia
    Ministra Finansów z 17 grudnia 2015 r.
    Jak Państwo wskazali od (...)2025 r. są Państwo czynnym podatnikiem VAT. Wydatki jakie
    poniosą Państwo w ramach realizacji Inwestycji polegającej na modernizacji budynku, w
    którym mają Państwo siedzibę oraz nabyciu wyposażenia i materiałów audiowizualnych i
    promocyjnych będą dotyczyły całej działalności prowadzonej przez Państwa, tj. zarówno
    odpłatnej jak i nieodpłatnej.
    Jednocześnie wskazują Państwo, że – w przypadku uznania przez Organ, iż działalność
    nieodpłatna stanowi działalność inną niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy – nie będzie istniała możliwość przyporządkowania wydatków w całości do
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Towary i usługi nabywane w
    związku z realizacją Inwestycji, nie będą wykorzystywane do czynności zwolnionych z
    opodatkowania podatkiem VAT.
    W związku z powyższym – w świetle powołanego art. 86 ust. 1 ustawy – nie będzie
    Państwu przysługiwać pełne prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, w odniesieniu do towarów i usług nabytych w ramach realizacji
    Inwestycji, ponieważ nie będzie ona służyć wyłącznie i w bezpośredni sposób czynnościom
    opodatkowanym podatkiem VAT.
    W konsekwencji w przedstawionych okolicznościach sprawy, z uwagi na związek
    ponoszonych w ramach Inwestycji wydatków z całą prowadzoną przez Państwa
    dzielnościom (odpłatną i nieodpłatną) będzie przysługiwało Państwu prawo do
    częściowego obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na
    podstawie art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz Rozporządzenia.
    Podsumowując, stwierdzam, że nie będą mieli Państwo prawa do pełnego odliczenia
    podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych w ramach planowanej Inwestycji.
    Jednakże będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego od

    wydatków w ramach ww. Inwestycji w części w jakiej będą one związane z wykonywaniem
    przez Państwa czynności opodatkowanych, tj. przy zastosowaniu prewspółczynnika,
    zgodnie art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz Rozporządzenia.
    Wobec powyższego Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Państwo
    ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Natomiast odnosząc się do powołanego przez Państwa we wniosku wyroku sądu
    administracyjnego wyjaśniam, że wskazany wyrok został potraktowany jako element
    Państwa argumentacji, jest to jednak rozstrzygnięcie odnoszące się do indywidualnej
    sprawy i co do zasady wiąże ono stronę postępowania w konkretnej, indywidualnej
    sprawie, nie rozciągając swojego oddziaływania na inne, choćby podobne lub zbieżne
    sprawy. Zatem wskazany we wniosku wyrok sądu nie ma wpływu na podjęte w niniejszej
    interpretacji rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.