Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.127.2025.1.BS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-17
Teza: Brak możliwości odliczenia podatku VAT związanego z realizacją zadania.
Słowa kluczowe: grunty; odliczenia-brak prawa do odliczenia; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; powiat
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług – jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 7 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości
    odliczenia podatku VAT związanego z realizacją zadania (...).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Powiat (...) w roku 2025 realizuje przedsięwzięcie (...) – realizowanego w ramach Programu
    Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 poddziałania Wsparcie na inwestycje
    związane z rozwojem, modernizacją i dostosowywaniem rolnictwa i leśnictwa”, operacje
    typu „Scalanie gruntów” (dalej: „Przedsięwzięcie”, „Projekt”, „Zadanie”).
    W ramach zagospodarowania poscaleniowego w roku 2024 zlecone zostało sporządzenie
    projektu budowy dróg, natomiast w roku 2025 wykonane zostaną następujące prace:
    1. Budowa dróg o nawierzchni z kruszywa o łącznej długości (...) m.
    2. Budowa drogi o nawierzchni z betonu asfaltowego o długości (...) m.
    3. Nadzór inwestorski nad wykonaniem ww. robót.
    Planowany koszt operacji brutto wynosi (...) zł – łącznie z podatkiem VAT.
    Powiat (...), jako Beneficjent otrzymał w 2022 roku dofinansowanie na realizację opisanego
    wyżej projektu na podstawie umowy o przyznaniu pomocy (...) zawartej z Samorządem
    Województwa (...), zgodnie z którą (...) środków przeznaczonych na sfinansowanie całości
    zadania pochodzi z Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów
    Wiejskich, a pozostałe (...) z budżetu Państwa.
    Przedsięwzięcie „(...)” dotyczy scalenia gruntów oraz zagospodarowania poscaleniowego.
    Celem operacji jest uzyskanie korzystniejszych warunków gospodarowania w rolnictwie i
    leśnictwie poprzez poprawę struktury obszarowej gospodarstw rolnych, lasów i gruntów
    leśnych na skutek zmniejszenia ilości działek w poszczególnych gospodarstwach,
    racjonalne ukształtowanie rozłogów gruntów, dostosowanie granic nieruchomości do
    systemu urządzeń wodnych, dróg oraz rzeźby terenu, podniesienie atrakcyjności
    agroturystycznej i inwestycyjnej obszaru, zapewnienie każdej działce dostępu do drogi.
    Operacja obejmuje 2 etapy:
    Etap I – Prace scaleniowe, w ramach których wykonane zostało:
    1. Opracowanie założeń do projektu scalenia gruntów.
    2. Aktualizacja klasyfikacji gruntów.
    3. Pomiary niezbędne do opracowania projektu scalenia.
    4. Opracowanie projektu rozmieszczenia nowych działek dla poszczególnych uczestników
      scalenia (właścicieli gospodarstw).
    5. Wyznaczenie i stabilizacja nowych granic nieruchomości (działek ewidencyjnych).
    6. Sporządzenie ostatecznej dokumentacji geodezyjno – prawnej w części dotyczącej
      ewidencji gruntów, dla ujawnienia danych po scaleniu w księgach wieczystych.
    oraz
    Etap II – Zagospodarowanie poscaleniowe – prace wymienione na wstępie.
    Powiat (...) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w zakresie umów
    cywilno-prawnych dotyczących dzierżawy nieruchomości. Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z
    dnia 26 marca 1982 r. o scalaniu i wymianie gruntów (Dz. U. z 2023 r. poz. 1197)
    postępowanie scaleniowe przeprowadza starosta jako zadanie z zakresu administracji
    rządowej finansowane ze środków budżetu państwa, z zastrzeżeniem ust. 5 -7 oraz art. 4
    ust. 2 i ust. 3 tejże ustawy. Od roku 2004 może korzystać także jako beneficjent ze
    środków unijnych, aktualnie za pośrednictwem „Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich

    na lata 2014 – 2020”. Zadanie polegające na scalaniu gruntów oraz zagospodarowaniu
    poscaleniowym mieści się w zakresie realizowanych przez Powiat (...) zadań nałożonych
    odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których został on powołany.
    Ustawa o scalaniu i wymianie gruntów mówi, że celem scalania gruntów jest tworzenie
    korzystniejszych warunków gospodarowania w rolnictwie i leśnictwie poprzez poprawę
    struktury obszarowej gospodarstw rolnych, lasów i gruntów leśnych, racjonalne
    ukształtowanie rozłogów gruntów, dostosowanie granic nieruchomości do systemu
    urządzeń melioracji wodnych, dróg oraz rzeźby terenu. Prace scaleniowe to prace i
    czynności niezbędne do: wszczęcia postępowania scaleniowego, prowadzenia
    postępowania scaleniowego, ujawnienia w księgach wieczystych decyzji o zatwierdzeniu
    projektu scalenia. Zagospodarowanie poscaleniowe to określone w decyzji o
    zatwierdzeniu projektu scalenia gruntów prace umożliwiające objęcie w posiadanie przez
    uczestników scalenia wydzielonych im w ramach postępowania scaleniowego gruntów,
    polegające na: budowie lub przebudowie dróg dojazdowych do gruntów rolnych i leśnych
    oraz dojazdów do zabudowań poszczególnych uczestników scalenia, korekcie przebiegu
    oraz poprawie parametrów technicznych urządzeń melioracji wodnych, likwidacji
    zbędnych miedz i dróg oraz wykonywaniu zabiegów rekultywacyjnych umożliwiających
    uprawę mechaniczną gruntów, budowie lub przebudowie urządzeń wodnych mających na
    celu zwiększenie retencji wód.
    Powiat (...) będzie występować w fakturach jako nabywca towarów i usług nabywanych na
    potrzeby prawidłowej realizacji projektu. Nabywane towary i usługi związane z realizacją
    przedmiotowego zadania nie będą wykorzystywane przez Powiat (...) do wykonywania
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Operacja typu „Scalanie gruntów” w części
    etapu I wykorzystywana jest do czynności urzędowych niepodlegających opodatkowaniu
    podatkiem VAT. We wniosku o przyznanie pomocy na sfinansowanie projektu pn. „(...)”
    podatek VAT został przez Wnioskodawcę zaliczony jako wydatek kwalifikowalny. W
    związku z uzyskanym dofinansowaniem i realizacją projektu efekty zrealizowanego
    zadania inwestycyjnego (Etap II projektu) nie będą wykorzystywane przez Powiat (...) do
    czynności opodatkowanych.

## Pytanie

Czy Powiat (...) ma prawną możliwość odliczenia podatku VAT w związku z dokonywaniem
    płatności faktur związanych z realizacją zagospodarowania poscaleniowego dla
    przedsięwzięcia pn. „(...)” realizowanego w ramach poddziałania „(...)” Programu Rozwoju
    Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020.
    Państwa stanowisko w sprawie
    Powiat nie ma prawnych możliwości do odliczenia podatku VAT zawartego w wartości
    całkowitej planowanego przedsięwzięcia, ponieważ rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług uwarunkowane jest
    tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonania czynności
    opodatkowanych.
    W przedmiotowej sprawie Powiat nie spełnia tego warunku, ponieważ realizacja zadania
    nie jest związana z wykonaniem czynności opodatkowanych. Zatem Powiat (...) nie ma
    prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z
    realizacją projektu pn. „(...)” realizowanego w ramach poddziałania „(...)” Programu
    Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014 –2020.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku – jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku
    należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony, związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności

    powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika
    podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności
    opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa
    towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez
    „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
    Według art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że organ władzy publicznej nie będzie uznany za
    podatnika podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmuje jako
    podmiot prawa publicznego. Podkreślić należy, że wyłączenie organu władzy publicznej z
    kategorii podatnika ma charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 107 ze zm.):
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na
      własną odpowiedzialność.
    Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 9 ustawy o samorządzie powiatowym:
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze
      ponadgminnym m.in. w zakresie geodezji, kartografii i katastru.
    Stosownie do art. 4 ust. 4 ustawy o samorządzie powiatowym:
      Ustawy mogą określać niektóre sprawy należące do zakresu działania powiatu jako
      zadania z zakresu administracji rządowej, wykonywane przez powiat.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Na podstawie Umowy (...) są Państwo Beneficjentem dofinansowania na realizację
    opisanego wyżej Projektu. Realizują Państwo Przedsięwzięcie którego celem jest uzyskanie
    korzystniejszych warunków gospodarowania w rolnictwie i leśnictwie poprzez poprawę
    struktury obszarowej gospodarstw rolnych, lasów i gruntów leśnych na skutek
    zmniejszenia ilości działek w poszczególnych gospodarstwach, racjonalne ukształtowanie

    rozłogów gruntów, dostosowanie granic nieruchomości do systemu urządzeń wodnych,
    dróg oraz rzeźby terenu, podniesienie atrakcyjności agroturystycznej i inwestycyjnej
    obszaru, zapewnienie każdej działce dostępu do drogi. Zadanie polegające na scalaniu
    gruntów oraz zagospodarowaniu poscaleniowym mieści się w zakresie realizowanych
    przez Powiat (...) zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    został on powołany. Jak Państwo wskazali, zarówno towary i usługi nabywane w związku z
    realizacją przedmiotowego Zadania (Etap II projektu) jak i efekty jego realizacji, nie będą
    wykorzystywane przez Państwa do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem
    VAT.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy Powiat ma możliwość odliczenia podatku VAT
    związanego z realizacją ww. Przedsięwzięcia.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi, które są opodatkowane podatkiem VAT, były wykorzystywane przez
    zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej,
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W analizowanej sprawie związek taki nie wystąpi. Jak bowiem wynika z opisu sprawy,
    towary i usługi nabywane w związku z realizacją Zadania nie będą wykorzystywane przez
    Państwa do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    W związku z powyższym, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki,
    warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, nie będą Państwo mieli – na podstawie
    art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych
    z realizacją ww. Przedsięwzięcia.
    Podsumowując, stwierdzam, że nie będą Państwo mieli możliwości odliczenia podatku
    VAT związanego z realizacją Przedsięwzięcia pn. „(...)” zagospodarowanie poscaleniowe.
    Tym samym, Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego.
    Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową
    interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W
    przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-
    skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym

    zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.