Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.441.2025.4.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-06
Teza: Skoro omawiana we wniosku planowana sprzedaż
Nieruchomości podlegać będzie faktycznemu opodatkowaniu
VAT i nie będzie z tego podatku zwolniona, to do opisanej
Transakcji znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2
pkt 4 lit. a) ustawy o PCC i sprzedaż Nieruchomości będzie
podlegała opodatkowaniu PCC.
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
umowa-umowa sprzedaży
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z
opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w
jakim są opodatkowane bądź zwolnione z
opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    31 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej,
    który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków
    podatkowych sprzedaży zabudowanej nieruchomości. Uzupełnili go Państwo - w
    odpowiedzi na wezwanie - w piśmie z 3 września 2025 r. Treść wniosku wspólnego jest
    następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1) Zainteresowany będący stroną postępowania:
      X. sp. z o. o. (Nabywca, Kupujący)
      NIP: (...)
    2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      Y. sp. z o. o. (Sprzedający, Zbywca)
      NIP: (...)

## Opis zdarzenia przyszłego

1. Przedmiot składanego wniosku
    X. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością - Zainteresowany będący stroną
    postępowania (dalej: „Kupujący" lub „Nabywca”) - planuje nabycie od Y. spółka z
    ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Sprzedający” lub „Zbywca”) - Zainteresowanego
    niebędącego stroną postępowania - nieruchomości (dalej: „Nieruchomość”) obejmującej
    grunt wraz z posadowionym na nim budynkiem biurowym (z częścią usługową) i
    naniesieniami, położonej w A., wraz z pozostałymi składnikami majątkowymi wskazanymi
    w dalszej części opisu zdarzenia przyszłego (w tym prawami i obowiązkami ze wskazanych
    tam umów) (dalej: „Transakcja”). Kupujący i Sprzedający w dalszej części wniosku będą
    nazywani łącznie „Zainteresowanymi”.
    Zgodnie z zamierzeniami Zainteresowanych, sfinalizowanie Transakcji (zawarcie umowy
    sprzedaży) planowane jest w czwartym kwartale 2025 r. Obecnie nie jest planowane
    zawarcie umowy przedwstępnej sprzedaży, Zainteresowani ograniczą się do zawarcia
    ostatecznej umowy sprzedaży Nieruchomości.
    Zainteresowani są zainteresowani pozyskaniem interpretacji prawa podatkowego w
    zakresie klasyfikacji planowanej Transakcji na gruncie podatku od towarów i usług, w tym
    prawa Kupującego do odliczenia naliczonego podatku od towarów i usług, a także
    klasyfikacji zakładanej Transakcji na gruncie podatku od czynności cywilnoprawnych oraz
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług płatności związanej z miesiącem
    zamknięcia, która nastąpi pomiędzy Zainteresowanymi. W związku z tym w dalszych
    punktach Zainteresowani opisują: (i) nieruchomość będącą przedmiotem planowanej
    Transakcji, (ii) charakterystykę działalności Kupującego i Sprzedającego, (iii) historię
    nabycia/wytworzenia przedmiotu Transakcji oraz (iv) zakres Transakcji.
    Opis Nieruchomości
    Transakcja dotyczyć będzie:
    - nieruchomości zlokalizowanej we A., obejmującej prawo własności działki gruntu o
      numerze ewidencyjnym B., KW nr (...), znajdującej się przy ul. (...) (dalej: „Grunt”),
      zabudowanej budynkiem biurowo-usługowym składającym się z 2 kondygnacji
      podziemnych i kilkunastu kondygnacji nadziemnych zwanym komercyjnie „Z.” (dalej:
      „Budynek”), oraz

    - naniesień znajdujących się na Gruncie oraz poza Gruntem (opisanych poniżej) oraz
      ruchomości i składników majątkowych ściśle związanych z tą nieruchomością,
      szczegółowo opisanych w dalszej części wniosku.
    Sprzedający złożył zawiadomienie o zakończeniu budowy Budynku zgodnie z art. 54 Prawa
    budowlanego 29 grudnia 2022 r. Na podstawie zaświadczenia nr (...) wydanego przez C. w
    A. 31 stycznia 2023 r. organ potwierdził brak sprzeciwu wobec użytkowania Budynku.
    Zaświadczenie zostało wydane na podstawie art. 31zy ustawy o szczególnych
    rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19,
    innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych, zgodnie z którym in
    westor ma prawo wyboru, czy:(i) wystąpić o pozwolenie na użytkowanie na podstawie art.
    55 ust. 2 Prawa budowlanego, czy też (ii) złożyć zawiadomienie o zakończeniu budowy na
    podstawie art. 54 Prawa budowlanego zgodnie z ww. ustawą dotyczącą COVID-19.
    Budynek jest sklasyfikowany w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12
    (zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych wprowadzoną rozporządzeniem
    Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r.). Natomiast wszystkie wymienione we wniosku
    obiekty będące budowlami w rozumieniu Prawa budowlanego 1 - zgodnie z PKOB - będą
    objęte zakresem oznaczenia 1220 „Budynek biurowy z usługami, podziemnym garażem
    oraz towarzyszącą infrastrukturą”, gdyż z konstrukcyjnego punktu widzenia są one
    związane z Budynkiem.
    Budynek nie wykracza poza Grunt, z wyjątkiem nawieszeń w postaci portalu wejściowego
    do Budynku oraz fragmentu ogniomuru elewacji, który znajduje się w pasie drogowym
    ulicy (...) (działka nr D.).
    Budynek przeznaczony jest na wynajem podmiotom trzecim. Obecnie budynek jest
    wynajęty dwóm najemcom. Pierwsza umowa najmu dotycząca powierzchni
    zlokalizowanych w Budynku została zawarta przez Sprzedającego (jako właściciela
    Budynku) 5 maja 2023 r. Natomiast, druga umowa najmu została zawarta 15 lutego 2024 r.
    Pierwsze powierzchnie Budynku zostały wydane pierwszemu najemcy 15 lutego 2024 r.
    Obecnie, ponad 99 % powierzchni Budynku jest objęte umowami najmu. Możliwe, jest
    jednak, iż na dzień Transakcji Budynek będzie wynajęty w 100 % (o ile do dnia Transakcji
    zostanie podpisana nowa umowa najmu z kolejnym lub istniejącym najemcą).
    W Budynku toczą się obecnie prace wykończeniowe oraz prace mające na celu
    dostosowanie powierzchni do potrzeb najemcy. Prace te mają miejsce wyłącznie na
    jednym z pięter Budynku.
    Sprzedający ponosił wydatki na ulepszenie Budynku (w rozumieniu przepisów o podatku
    dochodowym) i wydatki te łącznie stanowiły więcej niż 30% wartości początkowej
    Budynku, czyli wartości kosztów poniesionych przez Sprzedającego na budowę Budynku z
    29 grudnia 2022 r. (kiedy to Sprzedający złożył zawiadomienie o zakończeniu budowy
    Budynku). Sprzedający miał prawo do odliczenia podatku od towarów i usług
    poniesionego na wydatkach na ulepszenie Budynku. Suma wydatków na ulepszenie
    Budynku przekroczyła próg 30 % wartości początkowej Budynku w październiku 2023 r.,
    zatem jeśli Transakcja zostanie zrealizowana do października 2025 r. to od momentu, w
    którym wydatki na ulepszenie Budynku przekroczyły 30 % wartości kosztów poniesionych
    przez Sprzedającego na budowę Budynku z grudnia 2022 r. do czasu Transakcji nie
    upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Jeżeli natomiast planowana Transakcja dojdzie do skutku
    w listopadzie lub grudniu 2025 r., co na moment składania wniosku jest najbardziej
    prawdopodobnym scenariuszem, to okres od momentu, w którym wydatki na ulepszenie
    Budynku przekroczyły 30 % wartości kosztów poniesionych przez Sprzedającego na
    budowę Budynku z grudnia 2022 r. (kiedy to Sprzedający złożył zawiadomienie o
    zakończeniu budowy Budynku), do czasu Transakcji, będzie dłuższy niż 2 lata.
    W odniesieniu do naniesień, które spełniają definicję budowli w rozumieniu Prawa
    budowlanego, które będą przedmiotem Transakcji, na dzień dokonania Transakcji co do

    zasady wartość wydatków poniesionych na ich ulepszenie nie przekroczy 30 % kosztów
    poniesionych przez Sprzedającego na ich budowę. Jedyny wyjątek od powyższego stanowi
    ogrodzone boisko do koszykówki (element nr 3 w tabeli naniesień umieszczonej na
    kolejnej stronie wniosku), w przypadku, którego wartość dokonanych ulepszeń
    przekroczyła 30 % jego wartości początkowej w lutym 2023 r. Należy zatem uznać, że
    okres 2 lat liczony od przekroczenia progu 30 % wartości początkowej tej budowli przez
    sumę poniesionych nakładów na ulepszenie tej budowli upłynął w lutym 2025 r., a więc od
    momentu, w którym wydatki na ulepszenie tej budowli przekroczyły 30 % wartości
    kosztów poniesionych przez Sprzedającego na jej budowę, do czasu Transakcji upłynie
    okres dłuższy niż 2 lata.
    W księgach rachunkowych Sprzedającego poszczególne części składowe Nieruchomości
    nie zostały i do daty Transakcji nie zostaną ujęte jako środki trwałe, lecz są
    zaewidencjonowane bilansowo jako zapasy (stanowiące aktywa obrotowe), ponieważ
    model biznesowy Sprzedającego nie zakłada długoterminowego posiadania aktywów
    wchodzących w skład zrealizowanej inwestycji, lecz ich jak najszybszą sprzedaż
    inwestorowi zewnętrznemu. Dla celów rozliczeń z tytułu podatku dochodowego, Spółka
    ujawniła budynek w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    w rozumieniu ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Budynek nie jest jednak amortyzowany dla celów podatkowych.
    Grunt zabudowany jest również, poza Budynkiem, następującymi naniesieniami (obok
    naniesień wskazana została również ich kwalifikacja na gruncie Prawa budowlanego),
    które stanowią własność Sprzedającego i w związku z tym będą przedmiotem planowanej
    Transakcji:
                              Klasyfikacja na gruncie Prawa Budowlanego
                                              Data ukończenia budowyLp.  Naniesienie  naniesienia
    1  Droga z płyt betonowych  urządzenie budowlane  (...) 2023
    2  Nawierzchnia z płyt betonowych  urządzenie budowlane  (...) 2023
    3  Ogrodzone boisko do koszykówki  budowla  (...) 2023
    4  Lampy oświetleniowe + girlanda  urządzenie budowlane  (...) 2023
    5  Okablowanie do oświetlenia  urządzenia budowlane  (...) 2023
    6  Ławki  obiekt małej architektury  (...) 2023
    7  Stojaki rowerowe  obiekt małej architektury  (...) 2023
    8  Kosze na śmieci  (...) 2023
                                  obiekt małej architektury
    9  Donice betonowe  (...) 2023obiekt małej architektury
    10  Taras drewniany  urządzenie budowlane  (...) 2023
    11  Huśtawki  (...) 2023obiekt małej architektury
                                  urządzenie budowlane  (...) 2022
      Przyłącze energetyczne - zasilanie podstawowe (przyłącze to jestrównież częściowo zlokalizowane na działkach numer E., oraz D.,12  które to działki nie będą przedmiotem transakcji)

        Przyłącze energetyczne - zasilanie rezerwowe (przyłącze to jest  urządzenie budowlane  (...) 2022również częściowo zlokalizowane na działkach numer E., oraz D.,które to działki nie będą przedmiotem transakcji)

    14  Lustro drogowe  urządzenie budowlane  (...) 2024
    15  Odboje  urządzenie budowlane  (...) 2025
    16  Wpusty liniowe  urządzenie budowlane  (...) 2023
    17  Znak drogowy  urządzenie budowlane  (...) 2024
    Dodatkowo, na działce nr D. (stanowiącej pas dróg publicznych), zlokalizowane są
    należące do Sprzedającego następujące naniesienia:
                              Klasyfikacja na gruncie Prawa Budowlanego
                                              Data ukończenia budowyLp.  Naniesienie  naniesienia
    18  Przyłącze wodociągowe  (...) 2021
                                  urządzenie budowlane
    19  Przyłącze kanalizacji deszczowej  (...) 2021urządzenie budowlane
    20  Przyłącze kanalizacji sanitarnej  urządzenie budowlane  (...) 2021
                                                (...)21  Kanalizacja teletechniczna Orange wraz ze studniami  budowla  2023
        Kanalizacja teletechniczna MKT - fragment od studni do22  budowla  (...) 2023budynku
    Działka nr E. (na której znajdują się częściowo naniesienia, o których mowa w pkt 12 i 13
    powyżej) należy do spółki nie należącej do grupy Sprzedającego. Działka nr D. (na której
    znajdują się częściowo naniesienia, o których mowa w pkt 12 i 13, oraz 18-22 powyżej)
    stanowi pas drogowy dróg publicznych i również nie należy do Sprzedającego. Kupujący w
    ramach Transakcji nabędzie wymienione powyżej naniesienia znajdujące się na działce nr
    E. oraz nr D., nie nabędzie natomiast tytułu prawnego do tych działek.
    Wszystkie wskazane powyżej naniesienia (niebędące budynkiem i z wyjątkiem ławek,
    stojaków rowerowych, koszy na śmieci, donic betonowych, huśtawek, które są
    ruchomościami) będą w dalszej części wniosku zwane łącznie „Budowlami”.
    Budowle są elementami służącymi funkcjonowaniu Nieruchomości jako całości zgodnie z
    jej przeznaczeniem i - w odróżnieniu od powierzchni Budynku - nie są i nie będą
    zasadniczo przedmiotem samodzielnych umów najmu. Obiekty te pełnią jednak rolę
    pomocniczą względem Budynku, są niezbędne do właściwego funkcjonowania
    Nieruchomości i w związku z tym służą i będą służyć działalności polegającej na wynajmie
    powierzchni w Budynku (podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług).
    W Budynku są także miejsca parkingowe (garaż podziemny), które będą przeznaczone do
    korzystania również przez najemców (w ramach umów najmu, z których czynsz jest
    opodatkowany podatkiem od towarów i usług). Na Gruncie są też miejsca parkingowe
    naziemne (na dzień podpisania wniosku nie są one objęte żadną umową najmu).
    Dodatkowo należy zaznaczyć, że przez Grunt oraz poza jego granicami mogą przechodzić
    bądź znajdować się w nim instalacje (np. przyłącza, okablowanie), które pozostają we
    władaniu podmiotów trzecich (np. przedsiębiorstw energetycznych) i stąd nie wejdą w
    zakres planowanej Transakcji. Z perspektywy prawnej, zgodnie z art. 49 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny, takie instalacje nie są bowiem traktowane jako część
    składowa gruntu i w określonych sytuacjach mogą należeć do przedsiębiorstwa
    przesyłowego.

    Charakterystyka Kupującego i Sprzedającego
    Sprzedający prowadzi działalność deweloperską na rynku nieruchomości, jest spółką
    celową powołaną do realizacji budowy oraz sprzedaży kompleksu budynków
    stanowiących tzw. Projekt Centrum Południe. Projekt ten ma charakter wieloetapowy, a
    przedmiotem Transakcji jest budynek zrealizowany w ramach jednego z etapów tego
    projektu. W przeszłości Sprzedający zrealizował i sprzedawał już wcześniejsze etapy
    projektu.
    Sprzedający nie zatrudnia żadnych pracowników. Wszelkie czynności związane z realizacją
    jego działalności gospodarczej są wykonywane na podstawie umów usługowych,
    zawartych z innymi podmiotami.
    Nieruchomość opisana we wniosku nie stanowi formalnie wyodrębnionego w ramach
    działalności prowadzonej przez Sprzedającego działu, wydziału czy też oddziału.
    Sprzedający nie prowadzi również w stosunku do niej odrębnych ksiąg rachunkowych dla
    celów statutowych. Niemniej, przychody i koszty oraz należności i zobowiązania są
    ewidencjonowane za pomocą wydzielonych, odrębnych kont i możliwe jest przypisanie
    pozycji zapisanych na jednym koncie do Nieruchomości poprzez wybranie odpowiedniego
    kodu MPK - „miejsca powstawania kosztów”.
    Sprzedający jest zarejestrowany w Polsce jako czynny podatnik podatku od towarów i
    usług (i pozostanie zarejestrowany także na dzień Transakcji) oraz dokonuje zakupów
    towarów i usług, w odniesieniu do których odlicza podatek naliczony, stosownie do art. 86
    ustawy o podatku od towarów i usług.
    Sprzedający jest także właścicielem sąsiednich (względem Budynku oraz Gruntu)
    nieruchomości, na których zrealizuje budowę innego budynku/innych budynków, które
    Sprzedający zamierza sprzedać w przyszłości.
    Kupujący jest spółką celową (SPV). Po nabyciu opisanej we wniosku Nieruchomości,
    Kupujący zamierza prowadzić działalność gospodarczą, obejmującą wynajem na cele
    komercyjne (m.in. biurowe, usługowe i magazynowe) powierzchni w znajdującym się na
    Gruncie Budynku, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Oznacza to,
    iż Nieruchomość będzie wykorzystywania przez Kupującego wyłącznie do czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, niekorzystających ze zwolnienia od tego
    podatku.
    Nabycie Nieruchomości nastąpi zatem wyłącznie w celu prowadzonej przez Kupującego
    działalności gospodarczej w zakresie wynajmu powierzchni na cele komercyjne. Kupujący
    zamierza prowadzić powyższą działalność w oparciu o własne zasoby lub/oraz w oparciu o
    zasoby profesjonalnych usługodawców, z którymi zawierane będą umowy na świadczenie
    usług, w tym w szczególności w zakresie komercyjnego zarządzania Nieruchomością
    (property management).
    Kupujący nie zamierza świadczyć usług w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania
    Nieruchomości ani jej części na cele mieszkaniowe.
    Kupujący jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług w Polsce (i
    pozostanie zarejestrowany także na moment zawarcia Transakcji). Kupujący dokonuje
    zakupów towarów i usług, w odniesieniu do których odlicza podatek naliczony, stosownie
    do art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Zainteresowani nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych. Pomiędzy Zainteresowanymi nie zachodzą również
    powiązania o charakterze rodzinnym lub z tytułu przysposobienia, kapitałowym,
    majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy, o których mowa w ustawie o podatku od
    towarów i usług.
    Historia nabycia/wytworzenia przedmiotu Transakcji

    Grunt (wraz z istniejącymi wówczas naniesieniami) został nabyty przez Sprzedającego (...)
    2018 r. na podstawie umowy sprzedaży nieruchomości - działek F., G., H. (z działki F. już po
    nabyciu przez Sprzedającego po kolejnych podziałach geodezyjnych wydzielono m.in.
    działkę B., tzn. Grunt). Na dzień podpisania wskazanej powyżej umowy sprzedaży
    nieruchomości na nabywanej nieruchomości toczyła się inwestycja związana z
    wykonaniem pierwszego budynku wraz ze ścianą szczelinową. Zasady opodatkowania
    podatku od towarów i usług nabycia przez Sprzedającego tych działek wraz z
    naniesieniami były przedmiotem indywidualnej interpretacji podatkowej wydanej 16
    listopada 2018 r. (...), w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził, iż
    dostawa działki powinna być opodatkowana podatkiem od towarów i usług wg stawki
    23%. Tym samym, transakcja nie spełniała warunków dla zastosowania zwolnień, o
    których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca
    2004 r. o podatku od towarów i usług. Sprzedającemu przysługiwało prawo do odliczenia
    całości podatku od towarów i usług naliczonego w związku ze wszystkimi wydatkami
    poniesionymi na wspomniany powyżej zakup nieruchomości.
    Po nabyciu Gruntu Sprzedający realizował projekt mający na celu między innymi budowę i
    komercjalizację Budynku (wraz z infrastrukturą, w tym Budowlami) i przysługiwało mu
    prawo do odliczenia podatku od towarów i usług w związku z wydatkami poniesionymi na
    ww. prace (tzn. przy nabyciu lub wybudowaniu ww. obiektów Sprzedającemu
    przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego).
    Sprzedający nie wykorzystywał i do dnia przeprowadzenia Transakcji nie będzie
    wykorzystywał Nieruchomości wyłącznie na cele prowadzenia działalności zwolnionej z
    podatku od towarów i usług.
    Zakres Transakcji
    Na dzień sporządzenia wniosku o interpretację Zainteresowani zakładają, że w ramach
    planowanej Transakcji nastąpi:
    1) przeniesienie przez Sprzedającego na Kupującego prawa własności Gruntu oraz prawa
        własności Budynku i Budowli znajdujących się na Gruncie lub poza jego granicami,
        a które będą stanowiły przedmiot Transakcji;
    2) przeniesienie przez Sprzedającego na Kupującego własności aktywów stanowiących
        wyposażenie Budynku (związanych z nim w sposób trwały) oraz ruchomości
        służących jego prawidłowemu funkcjonowaniu;
    3) przeniesienie przez Sprzedającego na Kupującego praw z zabezpieczeń prawidłowego
        wykonania obowiązków wynikających z umów najmu ustanowionych przez
        poszczególnych najemców i zobowiązań do zwrotu takich zabezpieczeń;
    4) przeniesienie przez Sprzedającego na Kupującego majątkowych praw autorskich do
        utworów powstałych w związku z realizacją Budynku (wraz z Budowlami i
        przynależnościami) na polach eksploatacji nabytych przez Sprzedającego - w
        zakresie określonym w umowie sprzedaży Nieruchomości;
    5) przeniesienie przez Sprzedającego na Kupującego prawa do upoważniania osób
        trzecich do wykonywania praw zależnych dotyczących utworów powstałych w
        związku z realizacją Budynku (wraz z Budowlami i przynależnościami), w zakresie
        określonym w umowie sprzedaży Nieruchomości;
    6) przeniesienie przez Sprzedającego na Kupującego prawa własności nośników, na
        których utrwalono utwory związane z Budynkiem i Budowlami;
    7) przeniesienie przez Sprzedającego na Kupującego praw z tytułu udzielonych przez
        wykonawców robót budowlanych oraz twórców dokumentacji projektowej
        Budynku (wraz z Budowlami i przynależnościami) gwarancji jakości lub rękojmi za

        wady dotyczące Budynku i Budowli, w zakresie określonym w umowie sprzedaży
        Nieruchomości;
    8) przeniesienie przez Sprzedającego na Kupującego praw i obowiązków wynikających z
        umów licencji dotyczących systemów zainstalowanych w Budynku, oraz aplikacji
        budynkowych służących użytkownikom Budynku;
    9) z uwagi na fakt, że przed dokonaniem Transakcji nastąpiło wydanie części powierzchni
        w Budynku poszczególnym najemcom, w wyniku Transakcji nastąpi wstąpienie
        Kupującego w miejsce Sprzedającego w stosunki najmu dotyczące powierzchni
        Budynku z mocy prawa, na podstawie art. 678 Kodeksu cywilnego, zaś w zakresie
        najmów, w przypadku których na datę Transakcji powierzchnie nie zostaną jeszcze
        wydane najemcom, nastąpi przeniesienie przez Sprzedającego na Kupującego praw
        i obowiązków z takich umów najmu w umowie sprzedaży w ramach planowanej
        Transakcji (o ile takie przypadki będą miały miejsce);
    10) przekazanie przez Sprzedającego Kupującemu kaucji pieniężnych wpłaconych przez
        najemców;
    11) przeniesienie praw i obowiązków wynikających z decyzji zezwalających na zajęcie
        pasa drogowego, pozwolenia wodnoprawnego oraz praw i obowiązków
        wynikających z zezwoleń dotyczących nawisów;
    12) przeniesienie praw i obowiązków z umowy zawartej z podmiotem certyfikującym w
        zakresie certyfikatów I. oraz certyfikatu J., a także certyfikatu Obiekt bez barier.
    Strony mogą również podjąć decyzję o przeniesieniu w ramach Transakcji praw i
    obowiązków z wybranych (nie wszystkich) umów serwisowych lub umów na dostawę
    mediów, w tym np. z umowy ze K. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z 4 sierpnia
    2022 r. dotyczącej świadczenia usług telekomunikacyjnych w Budynku, umowy z L. and Ł.
    spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z 24 października 2022 r. dotyczącej sprzedaży
    energii cieplnej do budynku, umowy z M. sp. z o.o. z 21 listopada 2022 r. dotyczącej
    dostaw energii elektrycznej do budynku.
    Możliwe jest, iż w ramach Transakcji Kupujący przejmie także cześć praw oraz obowiązków
    z umowy dobrosąsiedzkiej zawartej pomiędzy Sprzedającym oraz właścicielem sąsiedniej
    nieruchomości (działki N.) poprzez przystąpienie do tej umowy (wraz z ewentualną zmianą
    tej umowy).
    Kupujący i Sprzedający zawrą umowę, na podstawie której Kupujący nabędzie udział w
    prawach autorskich do dokumentacji projektowej wspólnej dla Nieruchomości i
    nieruchomości sąsiedniej.
    Ponadto, Kupujący i Sprzedający zawrą umowę, na podstawie której Sprzedający udzieli
    Kupującemu licencji na korzystanie ze znaku towarowego „Centrum Południe”.
    Wyżej wymienione składniki majątkowe, które zostaną przeniesione przez Sprzedającego
    na Kupującego będą dalej łącznie nazywane „Przedmiotem Transakcji”.
    Zgodnie z zamierzeniami Sprzedającego i Kupującego, w ramach planowanej Transakcji
    Sprzedający zobowiązany będzie również do przekazania Kupującemu:
    - dokumentacji prawnej dotyczącej Nieruchomości (w tym, np. umów najmu,
      dokumentów zabezpieczenia);
    - instrukcji użytkowania (lub innych) dotyczących działalności lub utrzymania Budynku i
      Budowli, bądź instalacji, maszyn, urządzeń znajdujących się na Nieruchomości lub ją
      obsługujących;
    - dokumentów gwarancji budowlanych lub dokumentacji budowlanej dotyczącej
      Nieruchomości;

    - dokumentów gwarancji projektowych lub dokumentacji projektowej dotyczącej
      Nieruchomości;
    - pozostałych istniejących dokumentów dotyczących Nieruchomości, znajdujących się w
      posiadaniu Sprzedającego (w szczególności np. książki obiektu budowlanego, kopii
      decyzji administracyjnych).
    W ramach Transakcji Sprzedający udostępni również Kupującemu szereg danych
    finansowych dotyczących Nieruchomości oraz świadczenia usług i opłat eksploatacyjnych
    związanych z Nieruchomością. Dodatkowo, w związku z Transakcją Sprzedający i Kupujący
    mogą (w zależności od ostatecznych ustaleń) dokonać rozliczeń w zakresie czynszu najmu
    za miesiąc, w którym dojdzie do Transakcji, jak również uzgodnienia wysokości (i
    rozliczenia) opłat serwisowych i eksploatacyjnych związanych z Nieruchomością, które
    powinien ponieść Sprzedający i Kupujący za okres przed i po Transakcji.
    Jednocześnie, planowanej Transakcji nie będzie towarzyszyło przeniesienie jakichkolwiek
    innych niż wyżej wymienione składników majątkowych, w tym należności oraz zobowiązań
    Sprzedającego.
    Lista składników majątku Sprzedającego niepodlegających przeniesieniu na rzecz
    Kupującego obejmuje w szczególności:
      - źródła finansowania działalności Sprzedającego (w tym pozyskanego na nabycie
      Nieruchomości);
      - prawa i obowiązki wynikające z umów w zakresie generalnego wykonawstwa prac
      budowlanych oraz umowy związanej z zaprojektowaniem oraz nadzorem nad
      budową (z zastrzeżeniem praw wymienionych powyżej);
      - prawa i obowiązki wynikające z umowy ubezpieczenia;
      - prawa i obowiązki wynikające z umów o komercyjne zarządzanie Nieruchomością oraz
      umowy, na podstawie której Sprzedającemu są świadczone usługi zarządzania
      aktywami;
      - decyzje administracyjne dotyczące Nieruchomości (z zastrzeżeniem dokumentacji
      dotyczącej Nieruchomości wymienionej powyżej oraz decyzji zezwalających na
      zajęcie pasa drogowego, pozwolenia wodnoprawnego oraz praw i obowiązków
      wynikających z zezwoleń dotyczących nawisów);
      - oznaczenie indywidualizujące Sprzedającego (czyli „firma” Sprzedającego w
      rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego);
      - prawa i obowiązki z umów rachunków bankowych Sprzedającego;
      - środki pieniężne Sprzedającego zgromadzone na rachunkach bankowych;
      - księgi rachunkowe Sprzedającego i inne dokumenty (np. handlowe, korporacyjne)
      związane z prowadzeniem przez Sprzedającego działalności gospodarczej;
      - zobowiązania bilansowe i pozabilansowe, w tym zobowiązania handlowe inne niż
      wynikające z Umów Najmu lub dotyczące Nieruchomości w taki sposób, który
      obciąża jakiekolwiek obecne użytkowanie wieczyste lub tytuł własności Gruntu lub
      tytuł własności Budynku i Budowli,
      - należności Sprzedającego;
      - know-how dotyczący działalności gospodarczej Sprzedającego polegającej na
      budowaniu i wynajmowaniu nieruchomości komercyjnych.

    Wskutek Transakcji nie nastąpi również przejście zakładu pracy Sprzedającego (aktualnie
    Sprzedający nie zatrudnia pracowników i w dacie Transakcji Sprzedający również nie
    będzie zatrudniał pracowników).
    Po Transakcji, na Kupującym będzie spoczywał obowiązek zapewnienia prawidłowego
    funkcjonowania Nieruchomości. W związku z tym Zainteresowani planują wypowiedzenie
    przez Sprzedającego większości zawartych przez niego umów związanych z bieżącą
    obsługą Nieruchomości (np. umów w zakresie dostawy mediów do Nieruchomości,
    ubezpieczenia Nieruchomości, umów serwisowych - ochrony Nieruchomości, monitoringu
    przeciwpożarowego itp., z zastrzeżeniem możliwości przeniesienia części z nich, zgodnie z
    informacją powyżej, a także z ostatnim zdaniem tego akapitu). Intencją Zainteresowanych
    jest zawarcie przez Kupującego tego rodzaju umów po przeprowadzeniu Transakcji, we
    własnym zakresie i na własnych warunkach. Nie można jednak wykluczyć, że część z takich
    umów zawarta zostanie z tymi samymi dostawcami. W takim przypadku, zakres i ustalone
    pomiędzy stronami warunki umów mogą różnić się od obecnie przyjętych przez
    Sprzedającego, względnie mogą być takie same, jeśli uznane zostaną przez Kupującego za
    korzystne lub też takie warunki zostaną narzucone przez dostawców. Nie można jednak
    wykluczyć, że część umów związanych z bieżącą obsługą Nieruchomości zostanie
    przeniesiona na Kupującego w ramach Transakcji.
    Zainteresowani nie wykluczają także możliwości tymczasowego korzystania przez
    Kupującego z praw wynikających z ww. umów związanych z bieżącą obsługą
    Nieruchomości, zawartych przez Sprzedającego, które nie zostaną przez Sprzedającego
    rozwiązane do daty Transakcji - na podstawie odpowiednich porozumień zawartych z
    dostawcami/Sprzedającym, przy zachowaniu odpowiednich rozliczeń pomiędzy stronami -
    jednakże jedynie do czasu zawarcia odpowiednich umów przez Kupującego.
    Umowa o zarządzanie nieruchomością zawarta przez Sprzedającego zostanie rozwiązana
    w związku z Transakcją. Nabywca wynegocjuje i zawrze nową umowę o zarządzanie
    nieruchomością z wybranym przez siebie zarządcą nieruchomości (przy czym możliwe
    jest, że nowa umowa zarządzania zostanie zawarta z tym samym podmiotem
    zarządzającym na zbliżonych warunkach).
    Zakładane jest, iż:
    - w ramach Transakcji lub po zamknięciu Transakcji pomiędzy Zainteresowanymi dojdzie
      do odpowiedniego rozliczenia czynszów najmu należnych za miesiąc, w którym
      nastąpi zamknięcie Transakcji (w zależności od tego, w jakim dniu miesiąca dojdzie do
      zamknięcia Transakcji) bez zaangażowania najemców;
    - czynsz najmu za miesiąc, w którym zostanie przeprowadzona Transakcja, zostanie w
      całości pobrany przez Sprzedającego na podstawie faktur dla Najemców, a Kupujący
      nie będzie wystawiał faktur na Najemców za część miesiąca, w której jest już
      właścicielem Nieruchomości;
    - Sprzedający przeleje Kupującemu kwotę czynszu, odpowiadającą wysokości czynszu za
      okres od dnia Transakcji (włącznie) do końca miesiąca, w którym dojdzie do Transakcji
      (dalej „Płatność”) na podstawie noty księgowej uprzednio wystawionej i dostarczonej
      Sprzedającemu przez Kupującego.
    Planowana Transakcja zostanie udokumentowana fakturą VAT wystawioną przez
    Sprzedającego dla Kupującego.
    Zgodnie z intencją Zainteresowanych po dokonaniu Transakcji, Sprzedający będzie
    poszukiwać przyszłych najemców, podejmować starania celem podpisania umów najmu z
    potencjalnymi najemcami oraz pokrywać własne koszty i wydatki związane z procesem
    wynajmu oraz będzie realizować na rzecz Kupującego lub najemców, określone prace
    polegające na wykończeniu powierzchni zgodnie z wymaganiami najemców, itp.

    Nie jest wykluczone, że w tym celu, po zawarciu Transakcji lub w ramach Transakcji,
    Kupujący udzieli Sprzedającemu licencji na korzystanie z dokumentacji projektowej
    Budynku (wraz z przynależnościami) na potrzeby wykonywanych prac wykończeniowych.
    Uzgodniona pomiędzy Zainteresowanymi cena za nabycie Nieruchomości oparta jest na
    założeniu, że Sprzedający zobowiązany jest doprowadzić do wynajęcia powierzchni w
    Budynku w całości, na warunkach komercyjnych (przy określonych stawkach czynszu),
    zaakceptowanych przez Kupującego. Innymi słowy, Sprzedający zawierając umowy najmu
    dotyczące powierzchni w Budynku jest zobowiązany do zagwarantowania określonych,
    minimalnych stawek, które zostaną zaakceptowane przez Kupującego i określone w
    umowie przenoszącej.
    W zależności od dalszego przebiegu negocjacji Zainteresowanych, w przypadku, gdyby
    powierzchnie w Budynku nie były w 100% wynajęte na dzień sprzedaży, Sprzedający może
    zobowiązać się - na podstawie odrębnej umowy gwarancji czynszowej - do wypłaty na
    rzecz Kupującego odpowiedniej kwoty tytułem gwarancji czynszowej, stanowiącej
    rozliczenie uwzględniające niewynajęte powierzchnie. W przypadku zawarcia takiej
    umowy, aby zmniejszyć kwotę wypłacanej gwarancji czynszowej, po Transakcji
    Sprzedający będzie mógł podejmować działania zmierzające do zachęcenia nowych
    najemców do wynajęcia powierzchni w Budynku i zawarcia przez nich nowych umów
    najmu z Kupującym. W takim przypadku Sprzedający otrzyma od Kupującego stosowne
    pełnomocnictwa do negocjowania umów najmu. Należy jednak mieć na uwadze, iż na
    dzień składania wniosku kwestie opisane w tym akapicie nie zostały jeszcze przesądzone.
    (v) Podjęcie własnej działalności przez Kupującego po Transakcji
    Po nabyciu Nieruchomości, Kupujący zamierza prowadzić działalność gospodarczą
    polegającą na wynajmie Nieruchomości. Działalność ta będzie podlegać opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług. Powyższa działalność będzie prowadzona przez
    Kupującego przy wykorzystaniu własnych zasobów lub/oraz przy pomocy profesjonalnych
    usługodawców.
    Tym samym:
    1) w ramach Transakcji na Kupującego nie przejdą prawa i obowiązki wynikające z
      umowy o komercyjne zarządzanie Nieruchomością;
    2) bezpośrednio po Transakcji co do zasady planowane jest rozwiązanie lub
      wypowiedzenie bezpośrednio dotyczących Nieruchomości umów serwisowych i umów
      na dostawę mediów (z kilkoma wyjątkami);
    3) Sprzedający nie zatrudnia żadnych pracowników i w związku z tym Kupujący nie
      przejmie w ramach Transakcji pracowników Sprzedającego.
    W celu wykorzystywania Nieruchomości do prowadzenia działalności gospodarczej,
    Kupujący - w oparciu o własne zasoby (przy czym Kupujący nie zatrudnia żadnych
    pracowników, którzy wykonywaliby pracę na terytorium Polski) lub na podstawie umów z
    podmiotami zewnętrznymi - zapewni:
    1) zarządzanie Nieruchomością;
    2) dostawę mediów oraz świadczenie innych usług niezbędnych dla bieżącego
      funkcjonowania Nieruchomości (w zakresie opisanym powyżej);
    3) zabezpieczenie obsługi kwestii podatkowych, prawnych i księgowych dotyczących
      obsługi Nieruchomości.
    Podjęcie przez Kupującego kroków w powyższym zakresie będzie niezbędne do
    zapewnienia właściwego funkcjonowania Nieruchomości, zgodnie z jej przeznaczeniem w
    strukturze Kupującego - tj. wynajmem powierzchni na cele komercyjne.

    (vii)

## Dodatkowe informacje

Po dokonaniu Transakcji Sprzedający może wykonywać we własnym zakresie prace
    wykończeniowe w Budynku, dotyczące zarówno nieukończonych na dzień Transakcji prac
    dla najemców lub prac wykonywanych na niewynajętych na dzień Transakcji
    powierzchniach. Dodatkowo, o ile zostanie zawarta umowa gwarancji czynszowej, po
    Transakcji na mocy umowy gwarancji czynszowej Sprzedający może prowadzić czynności
    mające na celu wynajęcie powierzchni w Budynku, które na dzień Transakcji nie będą
    wynajęte.
    W umowie sprzedaży Zainteresowani udzielą sobie standardowych zapewnień.
    Zapewnienia te mogą dotyczyć w szczególności umocowania Zainteresowanych do
    zawarcia umowy, tytułu prawnego do Nieruchomości i pozostałych aktywów
    przenoszonych na podstawie umowy, długów i zobowiązań, kwestii podatkowych, umów
    najmu, ubezpieczenia, pozwoleń administracyjnych, postępowań sądowych, własności
    intelektualnej, kwestii środowiskowych, zgodności ze stanem prawnym i faktycznym i
    kompletności materiałów due diligence (zgodnie ze standardową praktyką rynkową w
    ramach transakcji tego rodzaju).
    Przed Transakcją mogą zostać uzyskane, m.in. na podstawie art. 306e lub art. 306g
    Ordynacji podatkowej, zaświadczenia dotyczące ewentualnych zaległości podatkowych
    Sprzedającego lub w zakresie innych opłat publicznoprawnych, lub też zaświadczenia
    dotyczące ewentualnych postępowań podatkowych, których Sprzedający jest stroną
    (zgodnie ze standardową praktyką rynkową w ramach transakcji tego rodzaju).
    Intencją Zainteresowanych jest opodatkowanie Transakcji podatkiem od towarów i usług
    według stawki podstawowej. W związku z dostawą Nieruchomości, Zainteresowani
    zamierzają złożyć zgodne oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia i wyborze
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług dostawy będącego przedmiotem
    Transakcji Budynku, Budowli lub ich części, znajdujących się na Gruncie, o którym mowa w
    art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie, w jakim takie zwolnienie
    miałoby zastosowanie. Oświadczenie takie zostanie złożone w akcie notarialnym
    dokumentującym dostawę Nieruchomości.
    Cena za Nieruchomość zostanie zapłacona przez Kupującego ze środków własnych oraz
    finansowania dłużnego. W umowie sprzedaży, która zostanie zawarta pomiędzy
    Sprzedającym a Kupującym, określonym składnikom majątkowym będącym Przedmiotem
    Transakcji mogą zostać przypisane określone części ceny. Cena zostanie zapłacona z
    wykorzystaniem mechanizmu podzielonej płatności.
    Sprzedający i Kupujący zawrą umowę dobrosąsiedzką, która określać będzie prawa i
    obowiązki stron w związku z realizacją przez Sprzedającego sąsiedniej inwestycji w ramach
    kompleksu Centrum Południe, obejmującego - poza Budynkiem - również inne budynki,
    które będą wznoszone na odrębnych działkach gruntu należących do Sprzedającego.
    Sprzedający i Kupujący ustanowią wzajemne służebności na należących do nich działkach.
    W piśmie uzupełniającym (skorygowana odpowiedź na wezwanie) wskazali Państwo, że
    zgodnie z Państwa najlepszą wiedzą:
    - przynajmniej część naniesień, która znajdują się na działce będącej przedmiotem
      sprzedaży w ramach Transakcji stanowi ruchomości w rozumieniu przepisów Kodeksu
      cywilnego; do takich naniesień należy, Państwa zdaniem, zaliczyć donice betonowe;
      dodatkowo, niektóre z naniesień znajdujących się na omawianej działce, do których
      zaliczyć należy: ławki (przytwierdzone śrubami), kosze (przytwierdzone śrubami),
      stojaki rowerowe oraz huśtawki w zależności od interpretacji mogą być uznane za
      części składowe budynku lub gruntu lub zakwalifikowane jako ruchomości;

    - żadne z naniesień znajdujących się na sąsiednich działkach (które nie są własnością
      Sprzedającego) nie stanowi ruchomości w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego
      (nie są częścią składową budynku lub gruntu).
    Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    Czy planowana sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji nie będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, na mocy art. 2 pkt 4 lit. a)
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    Państwa zdaniem, planowana sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji nie będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, na mocy art. 2 pkt 4
    lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych jako
    czynność opodatkowaną należy uznać umowę sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw maj
    ątkowych. Zgodnie z art. 4 pkt 1 ww. ustawy, obowiązek podatkowy ciąży w takim
    przypadku na kupującym, który jest zobowiązany - w przypadku sprzedaży nieruchomości
    i prawa użytkowania wieczystego do zapłaty podatku w wysokości 2% (art. 7 ust. 1 pkt 1 lit.
    a) ww. ustawy), obliczonego od wartości rynkowej zbywanych rzeczy (art. 6 ust. 1 pkt 1ww.
    ustawy).
    Zgodnie jednak z treścią art. 2 pkt 4 lit. a) - b) ww. ustawy, podatkowi nie podlegają
    czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:
      a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem
      umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną
      nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
      b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z
      tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
      - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część,
        albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
        prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do
        miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
      - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Mając na uwadze treść ww. przepisu, przy założeniu, że Strony skutecznie złożą
    oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia z podatku od towarów i usług dostawy
    Nieruchomości, na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług (przez
    co dostawa ta będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług) w ocenie
    Sprzedającego i Kupującego, opisana w zdarzeniu przyszłym planowana sprzedaż
    Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych w związku z tym, że transakcja ta będzie opodatkowana podatkiem od
    towarów i usług (zgodnie z uzasadnieniem stanowiska Zainteresowanych w zakresie
    pytania dotyczącego podatku od towarów i usług ). Tym samym, Kupujący nie będzie
    zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych, w związku z nabyciem
    Nieruchomości w zaprezentowanym zdarzeniu przyszłym.
    Powyżej przywołano tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do podatku od
    czynności cywilnoprawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.):
      Podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw
      majątkowych.
    Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Obowiązek podatkowy - przy umowie sprzedaży - ciąży na kupującym.
    Art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że:
      Przy umowie sprzedaży - podstawę opodatkowania stanowi wartość rynkowa rzeczy
      lub prawa majątkowego.
    Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:
      Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
      przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
      uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie
      prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez
      odliczania długów i ciężarów.
    Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Stawki podatku wynoszą - przy umowie sprzedaży:
      a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego,
        własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego
        prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego:
        prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu
        mieszkalnym - 2%,
      b) innych praw majątkowych - 1%.
    Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:
      a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem
        umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną
        nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
      b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z
        tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
        - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej
          część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo
          do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
          prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w
          tych prawach,
        - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od
      towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów
      i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 1570, 1598 i 1852) lub podatek od wartości dodanej
      pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

    W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega
    generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek
    uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.
    W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w
    których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o
    wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje
    okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od
    towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego
    podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi). Przy czym, mimo zwolnienia z
    podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in.
    umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość. Jednocześnie podkreślić
    należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim
    jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (z wyjątkiem ściśle określonym).
    Z opisu sprawy wynika, że Zainteresowany będący stroną postępowania (Kupujący)
    zamierza z Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania (Sprzedającym) zawrzeć
    umowę sprzedaży działki zabudowanej budynkiem i budowlami (Nieruchomość).
    W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Państwa dotyczy
    opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w
    pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja - dokonana
    pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami - podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena
    ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności opodatkowaniem podatkiem od
    towarów i usług będzie bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w
    podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od
    czynności cywilnoprawnych.
    W interpretacji indywidualnej znak: 0114-KDIP1-1.4012.625.2025.3.EW Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej wskazał, że Transakcja sprzedaży Nieruchomości zabudowanej
    Budynkiem i Budowlami podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako
    dostawa towarów oraz nie podlega zwolnieniu z opodatkowania ww. podatkiem.
    A zatem, skoro omawiana we wniosku planowana sprzedaż Nieruchomości podlegać
    będzie faktycznemu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będzie z tego
    podatku zwolniona, to do opisanej Transakcji znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w
    art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i sprzedaż
    Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych.
    Dodatkowe informacje
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług
    wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie znak: 0114-KDIP1-1.4012.625.2025.3.EW.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli
    skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    X. sp. z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.

      naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub
      niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest
      związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
    Podstawa prawna dla wydania interpretacji
    Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a i art. 14b § 1 ustawy -
    Ordynacja podatkowa.