Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB3/423-921/09-2/MC
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2009-12-28
Teza: Czy w przedstawionym stanie faktycznym należy uznać, że dopełnione zostały wszystkie ustawowe wymogi określone w art. 8 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, i czy w związku z tym zmiana roku podatkowego jest skuteczna od 1 stycznia 2009 r., a pierwszy po zmianie rok podatkowy trwa od 1 stycznia 2009 r. do 31 maja 2010 r.?
Słowa kluczowe: rejestry-Krajowy Rejestr Sądowy (KRS); rejestry-wpis do rejestru; rok; rok-rok podatkowy; statut; urząd-urząd skarbowy-naczelnik urzędu skarbowego; zawiadomienie; zmiana
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 8

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, przedstawione we wniosku z dnia 12 października 2009 r. (data wpływu 14 października 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zmiany roku podatkowego **– jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 14 października 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zmiany roku podatkowego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis zdarzenia przyszłego.

Zwyczajne Zgromadzenie Wspólników Spółki w dniu 22 grudnia 2008 r., uchwałą zaprotokołowaną w formie aktu notarialnego, zmieniło paragraf 18 punkt 1 i 2 umowy Spółki, określający rok obrotowy i podatkowy. Zgodnie z nowym brzmieniem paragrafu 18 punkt 1, rok rozpoczynający się 1 stycznia 2009 r. trwał będzie do 31 maja 2010 r.

Tę zmianę umowy Spółki zgłoszono do Krajowego Rejestru Sądowego Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego w dniu 22 grudnia 2008 r.

Sąd wydał postanowienie w dniu 15 stycznia 2009 r. o wpisaniu zmiany umowy Spółki - zmiany paragrafu 18 punkt 1 i 2.

Spółka zawiadomiła Naczelnika Urzędu Skarbowego o zmianie roku podatkowego. Zawiadomienie zostało wysłane listem poleconym w dniu 9 stycznia 2009 r. Do zawiadomienia dołączony został akt notarialny, zawierający uchwałę o zmianie roku podatkowego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w przedstawionym stanie faktycznym należy uznać, że dopełnione zostały wszystkie ustawowe wymogi określone w art. 8 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych i czy w związku z tym zmiana roku podatkowego jest skuteczna od 1 stycznia 2009 r., a pierwszy po zmianie rok podatkowy trwa od 1 stycznia 2009 r do 31 maja 2010 r.?

Zdaniem Wnioskodawcy, spełnione zostały wszystkie wymogi i warunki przewidziane w art. 8 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. u. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), pozwalające na zmianę roku podatkowego od dnia 1 stycznia 2009 r. i przyjęcie, że pierwszy rok podatkowy trwał będzie od 1 stycznia 2009 r. do 31 maja 2010 r.

Dokonana została zmiana umowy Spółki w zakresie określenia roku podatkowego, zgodnie z art. 8 ust.1 ww. ustawy i zmiana ta została zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym.

Ustalenie pierwszego po zmianie roku podatkowego, jako trwającego od 1 stycznia 2009 r. do 31 maja 2010 r., nastąpiło zgodnie z art. 8 ust. 3 ww. ustawy.

Spółka dopełniła również wymogu art. 8 ust. 4 ww. ustawy, zawiadamiając o zmianie Naczelnika Urzędu Skarbowego w terminie wskazanym w tym przepisie.

Stanowisko Spółki znajduje pełne oparcie w literaturze przedmiotu, na dowód czego może posłużyć treść załączonego do niniejszego wniosku artykułu dr hab. Krzysztofa G. Szymańskiego, zamieszczonego przez Przegląd Podatkowy nr 1/2005, dotyczącego właśnie tej kwestii, z którego artykułu jednoznacznie wynika, że stanowisko Spółki jest prawidłowe.

W szczególności, takie wnioski płyną z pierwszej i początku drugiej strony tego artykułu, w szczególności, gdy autor pisze: „ Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie wymagają przy tym dokonania wpisu do rejestru wzmianki o zmianie umowy (statutu) spółki dla skuteczności zmiany roku podatkowego.”, które to zdanie zamieszczone jest w kontekście obowiązku zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o zmianie roku podatkowego.

Zgodnie z tezami tego artykułu, dla spełnienia wymogów zmiany roku podatkowego wystarczy podjąć uchwałę o zmianie umowy spółki, a następnie zawiadomić naczelnika urzędu skarbowego w ciągu 30 dni od początku roku podatkowego, do skuteczności czego nie jest wymagane, aby w tym momencie Krajowy Rejestr Sądowy zarejestrował już zmianę roku obrachunkowego w umowie spółki. Autor dr hab. Krzysztof G. Szymański jest biegłym rewidentem i doradcą podatkowym.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Ogólną definicję roku podatkowego zawiera art. 11 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r., Nr 8, poz. 60 ze zm.), który stanowi, iż rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy, chyba że ustawa podatkowa stanowi inaczej.

Przepisy dotyczące roku podatkowego dla podatników podatku dochodowego od osób prawnych szczegółowo określone są w art. 8 ust. 1 – 7 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. u. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.). Ustawa daje podatnikom możliwość wyboru roku podatkowego innego niż kalendarzowy, a także zawiera określenie roku podatkowego w sytuacjach szczególnych.

Zgodnie z generalną zasadą, wyrażoną w art. 8 ust. 1 ww. ustawy, rokiem podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 2, 2a, 3 i 6, jest rok kalendarzowy, chyba że podatnik postanowi inaczej w statucie albo w umowie spółki, albo w innym dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników i zawiadomi o tym właściwego naczelnika urzędu skarbowego; wówczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych.

Natomiast art. 8 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi, iż w razie zmiany roku podatkowego, za pierwszy po zmianie rok podatkowy uważa się okres od pierwszego miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do końca roku podatkowego nowo przyjętego. Okres ten nie może być krótszy niż dwanaście i dłuższy niż dwadzieścia trzy kolejne miesiące kalendarzowe.

Na podstawie art. 8 ust. 4 tej ustawy, zawiadomienia, o którym mowa w ust. 1, należy dokonać najpóźniej w terminie 30 dni, licząc od dnia zakończenia ostatniego roku podatkowego.

Z powyższego wynika zatem, że istnieje możliwość zmiany roku podatkowego po rozpoczęciu działalności, przy zachowaniu następujących zasad:

1.  przyjęcie roku podatkowego innego niż kalendarzowy musi wynikać z postanowienia zamieszczonego w statucie, albo w umowie spółki, albo innym dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników,
2.  o zmianie roku podatkowego trzeba powiadomić właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie 30 dni, licząc od dnia zakończenia ostatniego roku podatkowego. Obowiązek zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o zmianie roku podatkowego powstaje także wówczas, gdy podatnik pierwotnie wybrał rok podatkowy inny niż kalendarzowy i zamierza dokonać zmiany roku podatkowego na rok kalendarzowy. Termin określony w art. 8 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest terminem prawa materialnego i nie podlega przywróceniu - art. 162 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.),
3.  pierwszy rok podatkowy po zmianie („rok przejściowy”) nie może być krótszy niż dwanaście i dłuższy niż dwadzieścia trzy kolejne miesiące kalendarzowe,
4.  początkiem pierwszego roku podatkowego po zmianie będzie pierwszy dzień miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego i rok ten kończy się w ostatnim dniu nowo przyjętego roku podatkowego.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Zwyczajne Zgromadzenie Wspólników Spółki w 2008 r. podjęło uchwałę o zmianie roku podatkowego na trwający od 1 stycznia 2009 r. do 31 maja 2010 r. w dniu 15 stycznia 2009 r. zmiana ta została zarejestrowana we właściwym rejestrze. Również w 2009 r. dokonano zawiadomienia, o którym mowa w ww. art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tut. Organ zauważa, iż zmiana roku podatkowego jest skuteczna dopiero z dniem dokonania wpisu do Rejestru Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego stosownej zmiany umowy spółki.

Zgodnie bowiem z art. 255 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. u. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 ze zm.), zmiana umowy spółki wymaga uchwały wspólników i wpisu do rejestru. Natomiast stosownie do art. 256 § 1 tej ustawy, zmianę umowy spółki zarząd zgłasza do sądu rejestrowego.

W doktrynie utrwaliło się jednolite stanowisko co do pojęcia „zmiany umowy spółki”. Przyjmuje się, że chodzi to o najszersze rozumienie tego pojęcia. Jest to więc każda zmiana dotychczasowego tekstu umowy spółki. Zauważyć należy, iż każda zmiana umowy spółki powinna być wpisana do rejestru. Wtedy dopiero w stosunkach między spółką a osobami trzecimi (stosunek zewnętrzny) wywołuje ona skutki prawne.

Z powyższego wynika, iż wpis zmian umowy spółki do KRS ma charakter konstytutywny. Wobec osób trzecich wywołuje skutek prawny dopiero od chwili wpisu zmiany do rejestru. Natomiast do czasu rejestracji skuteczność takiej uchwały ograniczona jest wyłącznie w stosunkach wewnętrznych, tj. między spółką a wspólnikami, w stosunku do których skutki prawne powstają już w momencie podjęcia uchwały.

Biorąc pod uwagę fakt, iż zmiana roku podatkowego jest skuteczna dopiero w dniu wpisania zmiany umowy spółki w tym zakresie do rejestru przedsiębiorców, należy stwierdzić, iż nie można uznać za prawidłowe stanowiska Spółki, zgodnie z którym rok podatkowy Spółki rozpoczynający się 1 stycznia 2009 r. trwał będzie do 31 maja 2010 r.

Z uwagi na fakt, iż sąd rejestrowy dokonał wpisu zmiany umowy Spółki do Krajowego Rejestru Sądowego w dniu 15 stycznia 2009 r., zmiana umowy Spółki, której przedmiotem jest ustalenie roku podatkowego, w przedmiotowej sprawie będzie skuteczna dopiero po zakończeniu roku podatkowego 2009, tj. po dniu 31 grudnia 2009 r.

Oznacza to, że za początek „roku przejściowego” należy uznać 1 stycznia 2010 r., a za koniec 31 maja 2011 r.

W świetle przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego i powołanych przepisów prawa podatkowego stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej prawa podatkowego, zgodnie z którym Spółka skutecznie zmieniła rok podatkowy na zaczynający 1 stycznia 2009 r., a kończący się 31 maja 2010 r. należy uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.