Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4014.290.2022.4.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-12-23
Teza: Czy umowa pożyczki zawarta na terytorium Wielkiej Brytanii korzysta z wyłączenia, o którym mowa w art. 2 pkt 4?
Słowa kluczowe: czynności-wykonywanie czynności; podpis; terytorium; umowa-umowa pożyczki
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Czynności podlegające opodatkowaniu-Zasada terytorialności opodatkowania
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1-ust.4-pkt 2

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

24 października 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 października 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy pożyczki. Uzupełnili go Państwo pismem z 8 grudnia 2022 r. (wpływ 8 grudnia 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego**

X Sp. z o.o. (dalej również: „Spółka”, „Wnioskodawca”, „Pożyczkobiorca”) prowadzi działalność gospodarczą m.in. w zakresie … . Spółka ma siedzibę w Polsce i jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT.

Spółka zawarła (i rozważa zawieranie w przyszłości) umowę pożyczki z podmiotem powiązanym posiadającym siedzibę w Wielkiej Brytanii („Pożyczkodawca”). Pożyczkodawca udziela pożyczek podmiotom należącym do grupy kapitałowej Wnioskodawcy. Pożyczkodawca nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie Polski. Umowa podlega (będzie podlegała) prawu brytyjskiemu i określa warunki udzielenia pożyczki oraz maksymalną kwotę pożyczki, ponieważ środki pieniężne mogą zostać wypłacone Spółce jednorazowo lub w transzach na podstawie Wniosku o wypłatę transzy. Spółka nie jest zobowiązana do wykorzystania maksymalnej kwoty pożyczki. Pożyczka ma charakter odpłatny - Pożyczkobiorca jest zobowiązany do zapłaty odsetek.

Umowa pożyczki została zawarta w następujący sposób: Pożyczkobiorca wydrukował dwa formularze umowy, a osoba upoważniona do reprezentowania Spółki podpisała je w polskiej siedzibie Spółki. Następnie umowa została zeskanowana i przesłana na adres mejlowy Pożyczkodawcy. Osoba upoważniona do reprezentowania Pożyczkodawcy podpisała w Wielkiej Brytanii umowę podpisem elektronicznym i przesłała mejlem podpisany egzemplarz umowy.

Od strony operacyjnej zgodnie z umową wypłata danej transzy środków pieniężnych następuje na podstawie Wniosku o wypłatę transzy. Wniosek o wypłatę transzy uważa się za złożony, jeżeli został wysłany w formie wiadomości e-mail na konkretny adres Pożyczkodawcy.

Każdorazowo (tj. w chwili zawarcia umowy i przed przekazaniem danej transzy), środki pieniężne będą znajdowały się na rachunku Pożyczkodawcy w banku z siedzibą w Wielkiej Brytanii, zanim zostaną przelane na rachunek Spółki w banku z siedzibą w Polsce.

W uzupełnieniu wniosku wskazano, że Spółka (Pożyczkobiorca) zainicjowała etap negocjacji poprzez zapytanie Pożyczkodawcy o możliwość udzielenia pożyczki. Mailowe zapytanie w tym zakresie nie określało istotnych postanowień ewentualnej pożyczki i koncentrowało się przede wszystkim na celu i wysokości pożyczki. W odpowiedzi na zapytanie Pożyczkodawca udostępnił wzór umowy pożyczki z istotnymi jej warunkami (oprocentowanie, zasady udzielenia, spłata). Pożyczkobiorca rozpoczął negocjacje treści umowy, posługując się z kolei innym wzorem umowy pożyczki. Strony prowadziły rozmowy mailowo i telefonicznie. Końcowa wersja umowy pożyczki jest wynikiem konsensusu co do negocjowanych postanowień i została uzgodniona ostatecznie po zaakceptowaniu przez Pożyczkodawcę mailowo wynegocjowanego wzoru umowy.

Spółka wydrukowała dwa formularze umowy, a osoba upoważniona do reprezentowania Spółki podpisała je w polskiej siedzibie Spółki. Następnie umowa została zeskanowana i przesłana na adres mejlowy Pożyczkodawcy. Osoba upoważniona do reprezentowania Pożyczkodawcy podpisała w Wielkiej Brytanii umowę podpisem elektronicznym i przesłała mejlem podpisany egzemplarz umowy.

**Pytanie**

Czy pożyczka otrzymana przez Spółkę podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)

**Państwa stanowisko w sprawie**

Zdaniem Wnioskodawcy, pożyczka otrzymana przez Spółkę nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Wyłączenie nr 1

Zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (dalej: pcc) - nie podlegają temu podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

\- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

\- umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z przepisu tego wynika, że umowa pożyczki może być wyłączona z opodatkowania pcc, jeżeli jedna ze stron w odniesieniu do tej konkretnej transakcji jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest zwolniona z tego podatku.

Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymana przez Spółkę pożyczka podlega opodatkowaniu podatkiem VAT i korzysta ze zwolnienia na mocy art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy VAT. W konsekwencji na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy pcc otrzymana przez Spółkę pożyczka nie podlega pcc.

Wyłączenie 2

Zgodnie z art. 1 ust. 4 ustawy pcc czynności cywilnoprawne (w tym pożyczki) podlegają temu podatkowi, jeżeli ich przedmiotem są:

1) rzeczy znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa majątkowe wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej:

2) rzeczy znajdujące się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane za granicą, w przypadku gdy nabywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i czynność cywilnoprawna została dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;

\- z zastrzeżeniem ust. 4a i 5, które to przepisy nie mają zastosowania do umowy pożyczki.

Z powyższego przepisu wynika, że opodatkowaniu pcc będzie podlegała umowa pożyczki w sytuacji, gdy w momencie zawierania umowy środki pieniężne znajdują na terytorium Polski lub gdy w momencie zawierania umowy środki pieniężne co prawda znajdują się poza terytorium Polski, ale zostały spełnione 2 dodatkowe warunki (łącznie):

i. Pożyczkobiorca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Polski,

ii. czynność cywilnoprawna (zawarcie umowy) również została dokonana na terytorium Polski.

Odnosząc powyższe do analizowanej czynności i uwzględniając fakt, że:

\- każdorazowo (tj. w chwili zawarcia umowy i przed przekazaniem danej transzy) środki pieniężne znajdują się na rachunku Pożyczkodawcy w banku z siedzibą poza terytorium Polski,

\- umowa pożyczki została zawarta/będzie zawarta w Wielkiej Brytanii (Wielka Brytania jest miejscem złożenia oświadczenia woli Pożyczkodawcy, a tym samym miejscem, w którym doszło do zawarcia wiążącej umowy) - przez co nie został spełniony jeden z warunków wskazanych w art. 1 ust. 4 pkt 2 ustawy pcc,

\- w ocenie Wnioskodawcy wskazana wyżej umowa pożyczki nie będzie podlegała pcc.

Zdaniem Wnioskodawcy, takie stanowisko zostało potwierdzone w indywidualnych interpretacjach:

„(\`(...)\`) umowa pożyczki nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, ponieważ jak wskazał Wnioskodawca środki pieniężne będące przedmiotem umowy pożyczki w chwili jej zawarcia (oraz w chwili przekazania każdej z transz) znajdowały się (i będą się znajdowały) na rachunku bankowym Pożyczkodawcy prowadzonym przez bank nieposiadający siedziby na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz umowa pożyczki została zawarta poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (w Irlandii).” - indywidualna interpretacja z 8 stycznia 2021 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, Znak: 0111-KDIB2-2.4014.258.2020.1.DR

„(\`(...)\`) umowy pożyczek nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, o ile środki pieniężne w chwili jej zawarcia będą znajdować się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz umowy pożyczki zostaną zawarte poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.” - indywidualna interpretacja z 2 grudnia 2019 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, Znak: 0111-KDIB2-2.4014.187.2019.3.PB.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Na wstępie zaznacza się, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena Państwa stanowiska tylko w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku od towarów i usług, zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 111 ze zm.):

Podatkowi podlegają następujące czynności cywilnoprawne umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku.

W myśl art. 1 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy:

Podatkowi podlegają także zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4.

Stosownie do art. 720 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2022 r., poz. 1360 ze zm.):

Przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości.

Umowa pożyczki jest umową konsensualną. Dochodzi do skutku poprzez zgodne oświadczenia woli.

W myśl art. 1 ust. 4 ww. ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Czynności cywilnoprawne podlegają podatkowi, z zastrzeżeniem ust. 4a i 5, jeżeli ich przedmiotem są:

1) rzeczy znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa majątkowe wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;

2) rzeczy znajdujące się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane za granicą, w przypadku gdy nabywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i czynność cywilnoprawna została dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 i 1a ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje:

1) z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej;

1a) z chwilą każdorazowej wypłaty środków pieniężnych, jeżeli umowa pożyczki określa, że wypłata środków pieniężnych nastąpi niejednokrotnie i ich suma nie jest znana w chwili zawarcia umowy.

Na podstawie art. 4 pkt 7 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 5, ciąży przy umowie pożyczki i umowie depozytu nieprawidłowego - na biorącym pożyczkę lub przechowawcy.

Z treści powołanego art. 1 ust. 4 ww. ustawy wynika, że umowa pożyczki podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych, jeżeli w chwili zawarcia umowy jej przedmiot, tj. pieniądze znajdują się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wówczas nie ma znaczenia, gdzie umowa zostanie zawarta i gdzie mają miejsce zamieszkania (siedzibę) strony umowy.

Pożyczka podlega również podatkowi od czynności cywilnoprawnych, jeśli pieniądze będące przedmiotem pożyczki w chwili jej zawarcia znajdują się za granicą oraz nabywca – pożyczkobiorca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a czynność zostanie dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Ponadto w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

I tak na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

\- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

\- umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 z późn. zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Zaznaczyć jednakże należy, że aby móc w niniejszej sprawie zastosować ww. wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, umowa pożyczki musi stanowić czynność objętą przedmiotem ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W pierwszej kolejności należy zatem ustalić czy spełnione są warunki, o których mowa w ww. art. 1 ust. 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z wniosku wynika, że Wnioskodawca zawarł (i rozważa zawieranie w przyszłości) umowę pożyczki z pożyczkodawcą posiadającym siedzibę w Wielkiej Brytanii. Umowa podlega (będzie podlegała) prawu brytyjskiemu. Środki pieniężne mogą zostać wypłacone Wnioskodawcy jednorazowo lub w transzach. W chwili zawarcia umowy i przed przekazaniem danej transzy, środki pieniężne będą znajdowały się na rachunku pożyczkodawcy w banku z siedzibą w Wielkiej Brytanii. Umowa pożyczki została zawarta w następujący sposób: pożyczkobiorca wydrukował dwa formularze umowy, a osoba upoważniona do reprezentowania Wnioskodawcy podpisała je w siedzibie Wnioskodawcy na terenie Polski. Następnie umowa została zeskanowana i przesłana na adres mejlowy pożyczkodawcy. Osoba upoważniona do reprezentowania pożyczkodawcy podpisała w Wielkiej Brytanii umowę podpisem elektronicznym i przesłała mejlem podpisany egzemplarz umowy.

Na podstawie art. 1 ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, pożyczki podlegają podatkowi, jeżeli ich przedmiotem są rzeczy znajdujące się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane za granicą, w przypadku gdy nabywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i czynność cywilnoprawna została dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Ponieważ – jak wskazał Wnioskodawca – środki pieniężne będące przedmiotem umowy pożyczki w chwili jej zawarcia będą znajdowały się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (na rachunku bankowym pożyczkodawcy w banku zagranicznym), istotną staje się kwestia miejsca zawarcia umowy pożyczki.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wyjaśnił, że w celu zawarcia umowy pożyczki pożyczkodawca i pożyczkobiorca prowadzili negocjacje co do treści umowy.

Zgodnie z art. 72 § 1 Kodeksu cywilnego:

Jeżeli strony prowadzą negocjacje w celu zawarcia oznaczonej umowy, umowa zostaje zawarta, gdy strony dojdą do porozumienia co do wszystkich jej postanowień, które były przedmiotem negocjacji.

Jak wynika z powyższego, jeżeli umowa zostaje zawarta po przeprowadzeniu negocjacji co do treści tejże umowy (w ich wyniku), to umowa ta zostaje zawarta z chwilą i w miejscu ich zakończenia. Dla określenia więc miejsca zawarcia umowy, istotnym będzie miejsce zaakceptowania warunków umowy, czyli uzgodnienia wszystkich postanowień, które były przedmiotem negocjacji przeprowadzonych przez strony celem zawarcia umowy.

Skoro zatem podpisana w Polsce przez Wnioskodawcę umowa pożyczki została przesłana do pożyczkodawcy, który następnie podpisał ją w Wielkiej Brytanii, to w Wielkiej Brytanii jako miejscu złożenia ostatniego podpisu doszło do zawarcia umowy.

Mając na uwadze powyższe należy wskazać, że miejscem zawarcia umowy pożyczki nie jest terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Zawarta umowa pożyczki nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, ponieważ – jak wskazano we wniosku – środki pieniężne będące przedmiotem umowy pożyczki, w momencie jej zawierania, znajdowały się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz umowa pożyczki zawarta została poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Powyższe ustalenia będą miały zastosowanie także do umów pożyczek, które Wnioskodawca planuje zawierać w przyszłości, o ile nie zmieni się sposób zawierania umowy.

Gdyby natomiast w przyszłości proces zawierania umowy pożyczki uległ zmianie, co skutkowałoby tym, że miejscem zawarcia umowy pożyczki będzie terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, to wówczas zastosowanie znajdzie wyłączenie, o którym mowa w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacji indywidualnej z 21 grudnia 2022 r. Znak: 0111-KDIB3-1.4012.797.2022.3.AMA, wydanej dla Wnioskodawcy w zakresie podatku od towarów i usług, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził bowiem, że „nabywane przez Państwa usługi udzielania pożyczek przez Pożyczkodawcę będącego spółką zagraniczną z siedzibą w Wielkiej Brytanii, nieposiadającą siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju – stanowią/stanowić będą import usług podlegający opodatkowaniu na terytorium kraju. Z uwagi na to, że jak wcześniej wskazano miejscem świadczenia tych usług jest terytorium kraju, są Państwo/będą Państwo zobowiązani do ich rozliczenia na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług. Ponadto usługi te mieszczą się w zakresie czynności, o których mowa w cyt. art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy jako wymienione wprost w tym przepisie - usługa udzielania pożyczek przez Pożyczkodawcę na Państwa rzecz korzysta/będzie korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie tego przepisu.”.

A zatem, skoro na podstawie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług otrzymana przez Wnioskodawcę pożyczka jest i będzie zwolniona z opodatkowania tym podatkiem, to w przypadku gdy w stosunku do planowanych umów pożyczki miejscem ich zawarcia będzie terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w sprawie będzie miał wówczas zastosowanie art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W rezultacie umowy pożyczki nie będą podlegały podatkowi od czynności cywilnoprawnych a na Wnioskodawcy jako pożyczkobiorcy nie będzie ciążył obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu zawarcia umów pożyczek.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy :

\- stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,

\- zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w \`(...)\`. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651).