Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.759.2022.7.ŻR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-02-10
Teza: Uznanie wykonywanych przez Wspólnika na rzecz Spółki czynności za odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. Sposób dokumentowania Czynności wykonywanych przez Wspólnika. Prawo do odliczenia podatku naliczonego przez Spółkę wynikającego z faktur wystawionych przez Wspólnika.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane; działalność-działalność gospodarcza-samodzielna działalność gospodarcza; faktura; odliczenia-prawo do odliczenia; podatnik; świadczenie-świadczenie usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Samodzielnie wykonywana działalność gospodarcza, usługi twórców i artystów wykonawców - wyłączenia; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI. Dokumentacja  -Rozdział 1. Faktury -Obowiązek wystawienia faktury 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 3-pkt 3; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106a

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
--------------------------------------------------------------

21 października 2022 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 21 października 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług w zakresie:

\- uznania wykonywanych przez Wspólnika na rzecz Spółki czynności za odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT,

\- sposobu dokumentowania Czynności wykonywanych przez Wspólnika,

\- prawa do odliczenia podatku naliczonego przez Spółkę wynikającego z faktur wystawionych przez Wspólnika.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 stycznia 2023 r. (data wpływu 27 stycznia 2023 r.) oraz pismem z 31 stycznia 2023 r. (data wpływu).

Treść wniosku wspólnego jest następująca.

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
--------------------------------------------

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

… Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

Pan …

Opis stanu faktycznego
----------------------

Zainteresowana będąca stroną postępowania jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością. Firma Spółki brzmi: „… Sp. z o.o.”. Siedziba spółki znajduje się w … . W dalszej części wniosku będzie ona nazywana „Spółką” lub „Wnioskodawcą”.

Numery identyfikacyjne Spółki to: NIP: …, nr KRS: …, REGON: … .

Spółka prowadzi działalność głównie w zakresie sprzedaży wyrobów chemicznych, w tym akcesoriów lakierniczych, lakierów, klejów, produktów do konserwacji. W KRS jako przeważający przedmiotem działalności wskazano kod PKD: 46, 75, Z, SPRZEDAŻ HURTOWA WYROBÓW CHEMICZNYCH.

Kapitał zakładowy Spółki wynosi … zł.

Spółka jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT prowadzącym działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT.

W skład Spółki wchodzi 3 wspólników:

*   J. , posiadający 1.676 udziałów po 1.000 zł, o łącznej wartości nominalnej … zł,
*   Jo., posiadająca 1.285 udziałów po 1.000 zł, o łącznej wartości nominalnej … zł,
*   M., posiadająca 293 udziałów po 1.000 zł, o łącznej wartości nominalnej … zł.

Spółka posiada jednoosobowy zarząd – prezesem zarządu jest jeden ze wspólników, J.

J. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą …, z siedzibą w … przy ul. …, posługując się numerami identyfikacyjnymi NIP …, REGON … . J. jest zarejestrowany w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej oraz posiada statusu czynnego podatnika VAT i figuruje w rejestrze VAT.

W dalszej części wniosku J. będzie nazywany „Wspólnikiem”.

Wspólnik w ramach swojej działalności gospodarczej zajmuje się dzierżawą nieruchomości. Przychody z działalności gospodarczej opodatkowuje ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z §10 ust. 4 umowy Spółki, Wspólnik J., w związku z objęciem przez niego 1.660 udziałów w kapitale zakładowym spółki, zobowiązany jest do powtarzających się w każdym miesiącu kalendarzowym świadczeń niepieniężnych na rzecz Spółki polegających na świadczeniu usług administracyjnych, kadrowych oraz marketingowych, w tym polegających na wsparciu sprzedaży.

Zgodnie z §10 ust. 5 umowy Spółki, usługi będą świadczone przez Wspólnika na rzecz Spółki.

Zgodnie z §10 ust. 6 umowy Spółki, usługi będą świadczone przez Wspólnika na rzecz Spółki wymienione wyżej usługi będą świadczone przez zobowiązanego Wspólnika w wymiarze nie mniejszym niż 80 godzin miesięcznie.

Zgodnie z §10 ust. 7, Wspólnik uprawniony w związku ze świadczeniem opisanych usług na rzecz Spółki do wynagrodzenia w wysokości … zł miesięcznie.

Zgodnie z §10 ust. 8, w przypadku zbycia udziałów związanych z wykonywaniem powtarzających się świadczeń względem Spółki, Wspólnicy w drodze jednomyślnej uchwały mogą zwolnić nabywcę tych udziałów z obowiązku dokonywania powtarzających się świadczeń.

W ramach §10 ust. 9, Wspólnik wyraził zgodę na obowiązek opisany w §10 ust. 4.

W dalszej części wniosku obowiązki Wspólnika na rzecz Spółki opisane w §10 ust. 4-7 umowy spółki będą nazywane: „Czynnościami”.

Umowa Spółki nie reguluje podobnych obowiązków w przypadku innych wspólników.

Podstawą prawną do nałożenia na Wspólnika obowiązku wykonywania Czynności jest art. 176 §1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1526 z późn. zm.). W dalszej części wniosku ustawa ta będzie nazywana w skrócie „KSH”.

Świadczone przez Wspólnika usługi na rzecz Spółki są ściśle związane z wykonywaniem przez Spółkę czynności opodatkowanych. Obowiązki nałożone na Wspólnika na podstawie umowy Spółki obejmą Czynności o charakterze administracyjnym, kadrowym oraz marketingowym, a zatem są to usługi bezpośrednio związane z bieżącą działalnością operacyjną Spółki.

Na dzień złożenia niniejszego wniosku Wspólnik rozpoczął wykonywanie Czynności na rzecz Spółki, jak również pobrał wynagrodzenia za wykonywanie Czynności. Wspólnik oraz Spółka uzgodnili, że dla zachowania pewności do dnia uzyskania interpretacji indywidualnej będzie dokonywał rozliczeń VAT na zasadach ogólnych. Po uzyskaniu indywidualnej interpretacji podatkowej, Wspólnik i Spółka uzgodnią sposób wykonywania Czynności oraz ewentualnie złożą korekty podatkowe.

Czynności wykonywane są głównie w siedzibie Spółki. Przy wykonywaniu Czynności Wspólnik korzysta z komputera i telefonu należącego do Spółki, wyposażenia biurowego Spółki oraz innych jej zasobów technicznych. Wspólnik korzysta także z numeru telefonu zarejestrowanego na Spółkę, a także z konta poczty elektronicznej należącej do Spółki. Podczas wykonywania Czynności Wspólnik kontaktuje się z innymi podmiotami w imieniu Spółki.

Wspólnik jest uprawniony do wglądu we wszystkie dokumenty Spółki, niezależnie od formy ich utrwalenia.

Podczas wykonywania Czynności Wspólnik współpracuje z pracownikami Spółki, w tym korzysta z dokumentów opracowanych przez pracowników, otrzymuje od nich informacje, a także może wnioskować o ich wsparcie merytoryczne (np. o przygotowanie dodatkowych dokumentów).

Wspólnik ewidencjonuje godziny wykonywania Czynności w formie ewidencji pisemnej. Po zakończeniu każdego miesiąca, ewidencja zostaje przekazana Spółce. Wspólnik wykonuje Czynności w godzinach i w miejscu wybranym przez Wspólnika.

Obecnie Spółka wypłaca Wspólnikowi (p. …) wynagrodzenie z tytułu wykonywania Czynności (świadczenia usług administracyjnych, kadrowych oraz marketingowych). Wynagrodzenie Wspólnika z tytułu wykonywania Czynności ma charakter stały. Jego wysokość nie jest uzależniona od wyników finansowych Spółki (w tym wysokości osiąganego przez nią przychodu czy dochodu) czy wpływu Czynności na wyniki finansowe Spółki. Umowa Spółki nie przewiduje zmiennych elementów wynagrodzenia, takich jak prowizje, premie czy dodatki motywacyjne. Warunkiem wypłaty wynagrodzenia na rzecz Wspólnika jest wykonywanie przez niego Czynności w wymiarze nie mniejszym niż 80 godzin miesięcznie. Jeżeli czasowy wymiar wykonywania Czynności będzie niższy, Spółka może odmówić wypłaty wynagrodzenia. Jeżeli czasowy wymiar wykonywania Czynności będzie wyższy, Wspólnikowi nie przysługuje prawo do dodatkowego wynagrodzenia.

Wspólnik przy wykonywaniu Czynności ma możliwość korzystania także ze środków majątkowych Spółki. Jeżeli wykonanie Czynności wymaga poniesienia wydatków, to są one finansowane z majątku Spółki, a nie majątku Wspólnika. Wydatek jest ponoszony bezpośrednio przez Spółkę, strony nie przewidują rozliczenia na zasadzie potrącenia czy tzw. refaktury.

Wspólnik podczas wykonywania Czynności jest uprawniony do wyrażania oświadczeń woli w imieniu i na rzecz Spółki. P. … przy wykonywaniu Czynności może składać oświadczenia woli na takich samych zasadach jak pełnomocnik Spółki, umocowany pracownik czy osoba czynna w lokalu (art. 97 kodeksu cywilnego). Jeżeli przez wzgląd na charakter Czynności konieczne będzie złożenie oświadczenia w imieniu Spółki, zarząd Spółki uprzednio udzieli Wspólnikowi stosownego pełnomocnictwa lub umocowania. Warto podkreślić, że Czynności nie obejmują prowadzenia spraw Spółki i jej reprezentowania, czyli czynności zastrzeżonych do kompetencji zarządu (art. 201 §1 KSH). Przykładowo, w ramach Czynności Wspólnik nie będzie zawierał umów w imieniu Spółki z kontrahentami Spółki.

Umowa Spółki nie uprawnia Wspólnika do powierzenia wykonywania Czynności innym podmiotom. Zgodnie z ustaleniami pomiędzy Wspólnikiem a Spółką jest to zabronione.

Wspólnik nie zawarł i nie zawrze odrębnej umowy cywilnej na świadczenie Czynności ze Spółką.

Ryzyko gospodarcze za Czynności wykonywane przez Wspólnika ponosi wyłącznie Spółka. Wspólnik nie ponosi odpowiedzialności za wykonywane Czynności wobec osób trzecich, zaś wobec Spółki ponosi odpowiedzialność na zasadach ogólnych.

W uzupełnieniu wniosku w zakresie podatku od towarów i u usług na pytanie: Czy umowa o wykonywanie przez Wspólnika – Pana … czynności polegających na świadczeniu usług administracyjnych, kadrowych oraz marketingowych w tym polegających na wsparciu sprzedaży, została zawarta w związku z regulacjami ustawy z dnia 9 czerwca 2016 r. o zasadach kształtowania wynagrodzeń osób kierujących niektórymi spółkami (Dz.U. z 2020 r., poz. 1907, z późn. zm.)? wskazali Państwo: Podstawą do wykonywania czynności przez Wspólnika jest umowa Spółki. Umowa Spółki nie jest zawierana w związku z regulacją powołanej ustawy. Zgodnie z art. 1 powołanej ustawy, reguluje ona sposób wykonywania uprawnień z akcji przysługujących: Skarbowi Państwa, jednostkom samorządu terytorialnego lub ich związkom, państwowym osobom prawnym, komunalnym osobom prawnym. Spółka nie jest jednym z takich podmiotów.

Pan … dysponuje niezależnością i samodzielnością w działaniu, gdyż decyduje o miejscu i czasie wykonywania świadczeń. Wspólnik decyduje samodzielnie o sposobie wykonania świadczenia. Spółka nie organizuje Wspólnikowi sposobu wykonywania świadczeń, w tym nie wyznacza mu miejsca czy czasu wykonania tych świadczeń.

W Spółce nie wyznaczono osoby, która kontrolowałaby sposób wykonywania świadczeń przez Wspólnika, w tym Wspólnik nie jest związany poleceniami służbowymi lub innymi wytycznymi Spółki. Wspólnik nie został włączony do struktury organizacyjnej Spółki, np. do konkretnego działu pracowników. Wspólnik ponosi nieograniczoną odpowiedzialność wobec Spółki.

Wynagrodzenie nie stanowi przychodu, o którym mowa w przepisach art. 12 ust. 1-6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż zdaniem Zainteresowanych, stanowi ono przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 oraz art. 20 przedmiotowej ustawy.

Nie doszło do nawiązania pomiędzy Spółką a Wspólnikiem stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy. Czynności są świadczone na podstawie umowy Spółki.

Wynagrodzenie nie stanowi przychodu, o którym mowa w przepisach art. 13 pkt 2-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż zdaniem Zainteresowanych, stanowi ono przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 oraz art. 20 przedmiotowej ustawy.

Czynności są świadczone na podstawie umowy Spółki. Przychody z tego rodzaju współpracy nie zostały wymienione w art. 13 ust. 2-9 przedmiotowej ustawy.

Pytania
-------

1.  (w uzupełnieniu wniosku oznaczone nr 3) Czy w powyżej opisanym zaistniałym stanie faktycznym Czynności wykonywane przez Wspólnika na rzecz Spółki są uznawane za odpłatne świadczenie usług przez podatnika w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
2.  (w uzupełnieniu wniosku oznaczone nr 4) Jakim dokumentem, na potrzeby podatku od towarów i usług, Wspólnik powinien dokumentować wykonywanie Czynności?
3.  (w uzupełnieniu wniosku oznaczone nr 5) Czy Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku od towarów i usług wynikającego z dokumentu wystawionego przez Wspólnika w związku z wykonywaniem Czynności?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
-------------------------------------------------------------------------------

Stanowisko Zainteresowanych w odpowiedzi na pytanie nr 3:

Czynności wykonywane przez Wspólnika na rzecz Spółki powinny być kwalifikowane jako odpłatne świadczenie usług przez podatnika w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 z późn. zm.). W dalszej części wniosku ustawa ta będzie nazywana w skrócie „ustawą o VAT”. Tym samym w związku z wykonywaniem Czynności Wspólnik jest zobowiązany do zapłaty podatku od towarów i usług (dalej: „podatku VAT”).

Przedmiotowy zakres opodatkowania podatkiem VAT został określony w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT. Tym samym przepis ten w sposób wyczerpujący wskazuje na wszystkie czynności i zdarzenia, do których zastosowanie mogą znaleźć przepisy ustawy o VAT.

Zgodnie z tym przepisem opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Definicję „świadczenia usług” zawiera art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym należy przez ten termin rozumieć: każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Nie każde świadczenie wypełniające definicję z art. 8 ust. 1, stanowi czynność opodatkowaną podatkiem VAT. Zgodnie z konstrukcją tego podatku, usługi podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT tylko wówczas, gdy są wykonywane przez podatnika tego podatku. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2 tego artykułu, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Z kolei zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Czynności są świadczone przez Wspólnika na podstawie §10 ust. 4-7 umowy Spółki. Źródłem tych postanowień umownych jest art. 176 § 1 KSH. Zgodnie z nim wspólnik może zostać zobowiązany do powtarzających się świadczeń niepieniężnych na rzecz spółki. Świadczenia tego typu pozwalają na unormowanie współpracy pomiędzy wspólnikiem a spółką w ramach stosunku korporacyjnego, bez wykorzystywania innych, nieadekwatnych w tym przypadku instytucji prawnych, jak np. stosunku pracy.

Czynności wykonywane przez Wspólnika na rzecz Spółki wiążą się z wystąpieniem opodatkowania w ramach ustawy o VAT, gdyż są one świadczone przez podatnika czynnego podatku VAT. Podczas wykonywania Czynności, Wspólnik wykonuje działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT.

Wyłączone z opodatkowania podatkiem VAT są czynności, których ustawodawca, zgodnie z art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy, nie uznaje za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, pod warunkiem, że podmioty uzyskujące te przychody związane są ze zlecającym ich wykonanie więzami tworzącymi stosunek prawny co do warunków ich wykonania, wynagrodzenia oraz odpowiedzialności zlecającego za wykonanie tych czynności. Odpowiedzialność zlecającego wykonania tych czynności, to odpowiedzialność wobec osób trzecich.

Uznanie czynności za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy sprowadza się przede wszystkim na spełnieniu wymogu samodzielności (niezależności) przy realizacji tych czynności.

Przy czym z przywołanego wyżej przepisu art. 15 ust. 3 ustawy wynika, że warunkiem dla uznania, że określone czynności wykonywane przez osobę fizyczną nie stanowią samodzielnie wykonywanej działalności gospodarczej i tym samym pozostają poza regulacjami ustawy o VAT, jest uznanie przychodów osiąganych z tytułu wykonywanych czynności za przychody wymienione w art. 12 ust. 1-6 (przychody z wykonywanej pracy) lub w art. 13 pkt 2-9 (przychody z działalności wykonywanej osobiście) ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wskazano w odpowiedzi na pytanie nr 1, zdaniem Zainteresowanych, przychód Wspólnika z tytułu wynagrodzenia otrzymywanego za wykonywanie Czynności powinien być kwalifikowany jako przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ustawy o PIT. Zainteresowani wskazali, że kwestia kwalifikacji przychodu stanowi przedmiot jednego z pytań przedstawionych do rozstrzygnięcia w ramach niniejszego wniosku. Wobec tego ocena skutków podatkowych dokonana przez Zainteresowanych nie powinna stanowić elementu zaistniałego stanu faktycznego. Jest ona natomiast elementem własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego.

Skoro zatem wynagrodzenie otrzymywane za wykonywanie czynność nie stanowi przychodu, o którym mowa w przepisach art. 12 ust. 1-6 oraz w art. 13 pkt 2-9 ustawy o PIT, to dla Czynności świadczonych przez Wspólnika nie jest spełniony warunek, o którym mowa w art. 15 ust. 3 pkt 1 ustawy o VAT.

Ponadto z cytowanego powyżej przepisu art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT wynika, że dla uznania, że określone czynności wykonywane przez osobę fizyczną, za które uzyskuje przychody wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy o PIT nie stanowią samodzielnie wykonywanej działalności gospodarczej i tym samym pozostają poza regulacjami ustawy o podatku od towarów i usług, istotne jest łączne spełnienie wszystkich elementów wymienionych w tym przepisie, tj. związanie zleceniobiorcy ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym, a wykonującym zlecane czynności co do warunków:

· wykonywania tych czynności,

· wynagrodzenia oraz

· odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.

Zatem, użycie słowa „samodzielnie” w kontekście art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy, wyklucza opodatkowanie pracowników i innych osób, o ile są one związane z pracodawcą przez umowę o pracę lub inny stosunek prawny tworzący więzi (stosunek podporządkowania) między pracodawcą a pracownikiem co do (w zakresie) warunków pracy, wynagrodzenia i odpowiedzialności pracodawcy. Podczas wykonywania Czynności pomiędzy Spółką a Wspólnikiem nie istnieje stosunek podporządkowania.

Tym samym Wspólnik powinien być uznany za podmiot świadczący usługę, a Spółkę należy uznać za korzystającego z takiej usługi. Czynności, które Wspólnik wykonuje na rzecz Spółki, polegające na świadczeniu usług administracyjnych, kadrowych oraz marketingowych, w tym polegających na wsparciu sprzedaży, mają charakter odpłatny i są wykonywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Tym samym otrzymane wynagrodzenie stanowi ekwiwalent za konkretną usługę, którą w niniejszej sprawie jest świadczenie usług administracyjnych, kadrowych oraz marketingowych, w konsekwencji czego Wspólnik powinien zadeklarować podatek VAT należny.

Nie ulega także wątpliwości, że Czynności Wspólnika polegające na świadczeniu usług administracyjnych, kadrowych oraz marketingowych, w tym polegających na wsparciu sprzedaży w zamian za wynagrodzenie mają charakter odpłatny, zatem świadczenia te wypełnią wskazaną przesłankę uznania tych czynności za usługę w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy.

Reasumując, Czynności wykonywane przez Wspólnika na rzecz Spółki podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT w myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 8 ust. 1 ustawy, a Wspólnika, także z tego tytułu uznać należy za podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy prowadzącego działalność gospodarczą, o której mowa w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, do której nie mają zastosowania ograniczenia wynikające z art. 15 ust. 3 tej ustawy.

Stanowisko Zainteresowanych jest zbieżne z interpretacjami wydanymi przez tut. Organ, w tym: interpretacją indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 26 września 2022 r., znak: 0113-KDIPT1-1.4012.517.2022.2.MSU.

Warto wskazać, że stwierdzenie, iż Czynności stanowią odpłatne usługi opodatkowane podatkiem od towarów i usług (a tym samym są one świadczone przez osobę wykonującą samodzielnie działalność gospodarczą) nie oznacza, że na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych Wspólnik otrzymuje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej. Ustawa o PIT i ustawa o VAT są niezależnymi od siebie aktami prawnymi, wobec czego na potrzeby każdej z tych ustaw należy odrębnie intepretować pojęcie „działalności gospodarczej”.

Stanowisko Zainteresowanych w odpowiedzi na pytanie nr 4:

Skoro Czynności wykonywane przez Wspólnika na rzecz Spółki stanowią odpłatne świadczenie usług opodatkowanych podatkiem VAT, to Wspólnik zobowiązany jest udokumentować wykonywanie Czynności poprzez wystawienie faktury, czyli dokumentu z Działu XI Rozdziału 1 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 106a pkt 1), przepisy ww. rozdziału stosuje się do sprzedaży. Natomiast przez „sprzedaż" na potrzeby ustawy o VAT, rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów (art. 2 pkt 22) ustawy o VAT).

Zgodnie ze stanowiskiem przedstawionym w odpowiedzi na pytanie nr 3, w zaistniałym stanie faktycznym dochodzi do świadczenia usług (wykonywania Czynności) na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Usługi są świadczone przez Wspólnika, który posiada status czynnego podatnika VAT.

Zgodnie zaś z art. 106b ustawy o VAT, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż na rzecz innego podatnika podatku VAT. W zaistniałym stanie faktycznym dochodzi do odpłatnego świadczenia usług (wykonywania Czynności), czyli sprzedaży, na rzecz Spółki, która także posiada status czynnego podatnika VAT.

Wobec powyższego wykonywanie Czynności powinno zostać udokumentowane przez Wspólnika poprzez wystawienie faktury.

Stanowisko Zainteresowanych w odpowiedzi na pytanie nr 5:

Zdaniem Zainteresowanych, skoro Czynności wykonywane przez Wspólnika na rzecz Spółki stanowią odpłatne świadczenie usług opodatkowanych podatkiem VAT, to odpowiedź na pytanie nr 3 powinna być twierdząca. Tym samym Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z dokumentów wystawionych przez Wspólnika w związku z wykonywaniem Czynności. Dokumentami tymi będą faktury wystawione przez Wspólnika na rzecz spółki na podstawie art. 106a pkt 1) ustawy o VAT.

Co do zasady, jeżeli Czynności zostaną opodatkowane podatkiem VAT, to Wspólnik powinien udokumentować świadczenie usługi poprzez wystawienie faktury VAT, w ramach której Spółka będzie nabywcą usługi.

Natomiast na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 ustawy o VAT.

W ocenie Spółki zostaną spełnione przesłanki umożliwiające Spółce odliczenie podatku VAT wynikającego z wykonywania Czynności przez Wspólnika, tj.:

a. Spółka jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT prowadzącym działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT,

b. wykonywanie Czynności zostanie udokumentowane poprzez wystawienie przez Wspólnika faktury,

c. świadczone przez Wspólnika usługi na rzecz Spółki będą ściśle związane z wykonywaniem przez Spółkę czynności opodatkowanych. Obowiązki nałożone na Wspólnika na podstawie umowy spółki obejmą Czynności o charakterze administracyjnym, kadrowym oraz marketingowym, a zatem będą to usługi bezpośrednio związane z bieżącą działalnością operacyjną Spółki.

Stanowisko Zainteresowanych jest zgodne z zasadą neutralności podatku VAT, która jest fundamentalnym uprawnieniem podatnika wynikającym z samej konstrukcji podatku VAT (tak: A. Bartosiewicz \[w:\] VAT. Komentarz, wyd. XVI, Warszawa 2022, art. 86). Stanowisko negujące uprawnienie Spółki do odliczenia podatku naliczonego przez Wspólnika w związku z wykonywaniem Czynności wiązałoby się z nieznajdującym podstawy w przepisach odstąpieniem od tej zasady. W istocie taka konstatacja byłaby uzasadniona jedynie w przypadku stwierdzenia, że Wspólnik wystawia fakturę niedokumentującą rzeczywistych zdarzeń gospodarczych. Innymi słowy, nie dałoby się jej pogodzić z twierdzącą odpowiedzią na pytanie nr 1.

Mając powyższe na względzie, jeżeli Czynności wykonywane przez Wspólnika na rzecz Spółki podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatnie świadczone usługi, to Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur wystawionych przez Wspólnika.

Stanowisko Zainteresowanych jest zbieżne z interpretacjami wydanymi przez tut. Organ, w tym: interpretacją indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 26 września 2022 r., znak: 0113-KDIPT1-1.4012.517.2022.2.MSU.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Z art. 7 ust. 1 ustawy wynika, że:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres. Przez świadczenie należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie, powstrzymanie się od działania (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa o podatku od towarów i usług zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 tej ustawy. Należy jednak zaznaczyć, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności, przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z kolei, art. 15 ust. 3 ustawy stanowi, że:

Za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 1, nie uznaje się czynności:

1) z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 12 ust. 1–6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych;

2) (uchylony);

3) z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.

Przywołany przepis art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług jest wynikiem dostosowania prawodawstwa krajowego do prawodawstwa wspólnotowego – art. 10 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą.

Zgodnie z postanowieniami art. 9 ust. 1 Dyrektywy:

„Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności.

Natomiast art. 10 Dyrektywy stanowi, że:

Warunek, o którym mowa w art. 9 ust. 1, przewidujący, że działalność gospodarcza jest prowadzona samodzielnie wyklucza opodatkowanie VAT pracowników i innych osób, o ile są one związane z pracodawcą umową o pracę lub jakimikolwiek innymi więzami prawnymi tworzącymi stosunek prawny między pracodawcą a pracownikiem w zakresie warunków pracy, wynagrodzenia i odpowiedzialności pracodawcy.

A zatem, wyłączone z opodatkowania są czynności, których prawodawca, zgodnie z art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy, nie uznaje za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, pod warunkiem, że podmioty uzyskujące te przychody związane są ze zlecającym ich wykonanie więzami tworzącymi stosunek prawny co do warunków ich wykonania, wynagrodzenia oraz odpowiedzialności zlecającego za wykonanie tych czynności. Odpowiedzialność zlecającego wykonanie tych czynności, to odpowiedzialność wobec osób trzecich.

Przedmiotowe zagadnienie było również przedmiotem rozważań Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (orzeczenia w sprawie C-202/90 Ayuntamiento de Sevilla przeciwko Recaudadores de Tributos de las Zonas primera y segunda, C-235/85 Komisja Wspólnot Europejskich przeciwko Królestwu Niderlandów). TSUE w ww. orzeczeniach wskazał, że za samodzielną nie będzie mogła być uznana działalność gospodarcza, która wykonywana jest przy wykorzystaniu infrastruktury i organizacji wewnętrznej podmiotu, na rzecz którego jest prowadzona, nie powoduje żadnego ryzyka ekonomicznego po stronie usługodawcy, a nadto nie powoduje odpowiedzialności usługodawcy wobec osób trzecich za szkody wyrządzone w związku z prowadzoną działalnością. Zatem wyłączone z opodatkowania VAT są stosunki, które pod względem warunków wykonywania czynności, wynagrodzenia oraz odpowiedzialności zlecającego tożsame są ze stosunkiem pracy. Chodzi tutaj w szczególności o element podporządkowania zlecającemu, który jest charakterystyczny dla stosunku pracy.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Spółka jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT prowadzącym działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT. Spółka prowadzi działalność głównie w zakresie sprzedaży wyrobów chemicznych, w tym akcesoriów lakierniczych, lakierów, klejów, produktów do konserwacji. Zgodnie z §10 ust. 4 umowy Spółki, Wspólnik Spółki, w związku z objęciem przez niego 1.660 udziałów w kapitale zakładowym spółki, zobowiązany jest do powtarzających się w każdym miesiącu kalendarzowym świadczeń niepieniężnych na rzecz Spółki polegających na świadczeniu usług administracyjnych, kadrowych oraz marketingowych w tym polegających na wsparciu sprzedaży. Usługi będą świadczone przez Wspólnika na rzecz Spółki, w wymiarze nie mniejszym niż 80 godzin miesięcznie. Wspólnik uprawniony jest w związku ze świadczeniem opisanych usług na rzecz Spółki do wynagrodzenia w wysokości … zł miesięcznie. Czynności wykonywane są głównie w siedzibie Spółki. Przy wykonywaniu Czynności Wspólnik korzysta z komputera i telefonu należącego do Spółki, wyposażenia biurowego Spółki oraz innych jej zasobów technicznych, a także z konta poczty elektronicznej należącej do Spółki. Podczas wykonywania Czynności Wspólnik kontaktuje się z innymi podmiotami w imieniu Spółki. Wspólnik jest uprawniony do wglądu we wszystkie dokumenty Spółki, niezależnie od formy ich utrwalenia. Wspólnik współpracuje z pracownikami Spółki, w tym korzysta z dokumentów opracowanych przez pracowników, otrzymuje od nich informacje, a także może wnioskować o ich wsparcie merytoryczne (np. o przygotowanie dodatkowych dokumentów). Wspólnik ewidencjonuje godziny wykonywania Czynności w formie ewidencji pisemnej. Po zakończeniu każdego miesiąca, ewidencja zostaje przekazana Spółce. Wspólnik wykonuje Czynności w godzinach i w miejscu wybranym przez Wspólnika. Obecnie Spółka wypłaca Wspólnikowi wynagrodzenie z tytułu wykonywania Czynności (świadczenia usług administracyjnych, kadrowych oraz marketingowych). Wynagrodzenie Wspólnika z tytułu wykonywania Czynności ma charakter stały. Jego wysokość nie jest uzależniona od wyników finansowych Spółki (w tym wysokości osiąganego przez nią przychodu czy dochodu) czy wpływu Czynności na wyniki finansowe Spółki. Umowa Spółki nie przewiduje zmiennych elementów wynagrodzenia, takich jak prowizje, premie czy dodatki motywacyjne. Wspólnik podczas wykonywania Czynności jest uprawniony do wyrażania oświadczeń woli w imieniu i na rzecz Spółki. Ryzyko gospodarcze za Czynności wykonywane przez Wspólnika ponosi wyłącznie Spółka. Wspólnik nie ponosi odpowiedzialności za wykonywane Czynności wobec osób trzecich, zaś wobec Spółki ponosi odpowiedzialność na zasadach ogólnych.

Wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą tego, czy czynności wykonywane przez Wspólnika na rzecz Państwa Spółki stanowią odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT.

Uznanie czynności usługowych za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy sprowadza się przede wszystkim na spełnieniu wymogu samodzielności (niezależności) przy realizacji tych czynności.

Przy czym z przywołanego wyżej przepisu art. 15 ust. 3 ustawy wynika, że warunkiem dla uznania, że określone czynności wykonywane przez osobę fizyczną nie stanowią samodzielnie wykonywanej działalności gospodarczej i tym samym pozostają poza regulacjami ustawy o podatku od towarów i usług, jest uznanie przychodów osiąganych z tytułu wykonywanych czynności za przychody wymienione w art. 12 ust. 1-6 (przychody z wykonywanej pracy) lub w art. 13 pkt 2-9 (przychody z działalności wykonywanej osobiście) ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

We wniosku wskazali Państwo, że wynagrodzenie, które Wspólnik otrzymuje od Państwa Spółki za wykonywanie Czynności, nie stanowi przychodu, o którym mowa w przepisach art. 12 ust. 1-6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz nie stanowi przychodu, o którym mowa w przepisach art. 13 pkt 2-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto w interpretacji dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych z 9 lutego 2023 r., znak 0113-KDIPT2-1.4011.879.2022.6.KD Organ uznał za prawidłowe stanowisko Zainteresowanych, zgodnie z którym wynagrodzenie z tytułu wykonywania Czynności przez Wspólnika na rzecz Spółki będzie stanowić dla Wspólnika przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odnosząc się do kwestii objętej zakresem pytania oznaczonego w uzupełnieniu wniosku nr 3, w pierwszej kolejności należy wskazać, że skoro wynagrodzenie otrzymywane za wykonywanie czynności nie stanowi przychodu, o którym mowa w przepisach art. 12 ust. 1-6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to dla ww. czynności świadczonych przez Wspólnika nie jest spełniony warunek, o którym mowa w art. 15 ust. 3 pkt 1 ustawy.

Ponadto z cytowanego powyżej przepisu art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że dla uznania, że określone czynności wykonywane przez osobę fizyczną, za które uzyskuje przychody wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stanowią samodzielnie wykonywanej działalności gospodarczej i tym samym pozostają poza regulacjami ustawy o podatku od towarów i usług, istotne jest łączne spełnienie wszystkich elementów wymienionych w tym przepisie, tj. związanie zleceniobiorcy ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym, a wykonującym zlecane czynności co do warunków:

\- wykonywania tych czynności,

\- wynagrodzenia oraz

\- odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.

Zatem, użycie słowa „samodzielnie” w kontekście art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy, wyklucza opodatkowanie pracowników i innych osób, o ile są one związane z pracodawcą przez umowę o pracę lub inny stosunek prawny tworzący więzi (stosunek podporządkowania) między pracodawcą a pracownikiem co do (w zakresie) warunków pracy, wynagrodzenia i odpowiedzialności pracodawcy.

Oznacza to, że przychody z tytułu wykonywanych czynności nie tylko powinny być wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, lecz także spełnione muszą zostać pozostałe kryteria przedmiotowe określające m.in. czy działanie usługodawcy odbywa się na warunkach ryzyka gospodarczego, a tym samym kto ponosi odpowiedzialność za wykonane usługi. Nie stanowią bowiem samodzielnej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, tylko i wyłącznie te czynności, gdy pomiędzy zlecającym ich wykonanie i wykonującym zlecone czynności istnieją więzy tworzące stosunek prawny w zakresie warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.

W analizowanej sprawie ze wskazanych przez Państwo okoliczności wynika, że wynagrodzenie, które Wspólnik otrzymuje od Państwa Spółki za wykonywanie Czynności, nie stanowi przychodu, o którym mowa w art. 13 pkt 2-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a zatem analiza pozostałych warunków, o których mowa w art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy, jest bezprzedmiotowa. Tym samym świadczenie opisanych usług nie mieści się w dyspozycji ww. przepisu.

Zgodnie natomiast z treścią powołanego wyżej art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy.

Tym samym w analizowanym przypadku Wspólnik powinien być uznany za podmiot świadczący usługę, a Państwa Spółkę należy uznać za korzystającego z takiej usługi. Czynności, które jest zobowiązany wykonywać na rzecz Państwa Spółki Wspólnik, polegające na świadczeniu usług administracyjnych, kadrowych oraz marketingowych, w tym polegających na wsparciu sprzedaży mają charakter odpłatny. Tym samym otrzymane wynagrodzenie stanowi ekwiwalent za konkretną usługę, którą w niniejszej sprawie jest świadczenie usług administracyjnych, kadrowych oraz marketingowych, w tym polegających na wsparciu sprzedaży.

Odnośnie odpłatności za ww. świadczenia należy zauważyć, że ustawa nie definiuje, co należy rozumieć przez czynność odpłatną. Jednak dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usługi podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bezwzględnym warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność, co wynika z ww. przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność, a także odszkodowanie. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Powyższa analiza prowadzi do wniosku, że istotną cechą wynagrodzenia jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług i otrzymaną zapłatą.

W omawianej sprawie Czynności Wspólnika polegające na świadczeniu usług administracyjnych, kadrowych oraz marketingowych, w tym polegających na wsparciu sprzedaży w zamian za wynagrodzenie ma charakter odpłatny, zatem świadczenia te wypełniają wskazaną przesłankę uznania tych czynności za usługę w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy.

W konsekwencji uznać należy, że Czynności wykonywane przez Wspólnika na rzecz Państwa Spółki podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT w myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 8 ust. 1 ustawy, a Wspólnika z tego tytułu uznać należy za podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy prowadzącego działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, do której nie mają zastosowania ograniczenia wynikające z art. 15 ust. 3 tej ustawy.

Zatem stanowisko Zainteresowanych – w kwestii dotyczącej pytania oznaczonego w uzupełnieniu wniosku nr 3 – należało uznać za prawidłowe.

Przechodząc do kwestii dokumentowania Czynności wykonywanych przez Wspólnika, wskazać należy, że zasady dokumentowania czynności podlegających opodatkowaniu regulują przepisy art. 106a-106q ustawy.

I tak, w myśl art. 106b ust. 1 ustawy:

Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:

1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem;

2) wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik korzysta z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;

3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt 1;

4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:

a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,

b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4,

c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 1b.

Przepis art. 106b ust. 2 ustawy stanowi, że:

Podatnik nie jest obowiązany do wystawienia faktury w odniesieniu do sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3.

W świetle art. 106b ust. 3 ustawy:

Na żądanie nabywcy towaru lub usługi podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:

1) czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie wynika z ust. 1, z wyjątkiem:

a) czynności, o których mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4,

b)czynności, o których mowa w art. 106a pkt 3 i 4,

1a) otrzymanie całości lub części zapłaty przed wykonaniem czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie wynika z ust. 1, z wyjątkiem:

a) przypadku, gdy zapłata dotyczy czynności, o których mowa w art. 19a ust. 1b i ust. 5 pkt 4 oraz art. 106a pkt 3 i 4,

b) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,

2) sprzedaż zwolnioną, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem art. 117 pkt 1 i art. 118

\- jeżeli żądanie jej wystawienia zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano całość lub część zapłaty.

Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że – co do zasady – podatnik VAT jest zobowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż towarów i usług na rzecz innego podatnika.

Jak wyżej rozstrzygnięto Czynności wykonywane przez Wspólnika na rzecz Państwa Spółki podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT w myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 8 ust. 1 ustawy, a Wspólnika z tego tytułu uznać należy za podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy prowadzącego działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, do której nie mają zastosowania ograniczenia wynikające z art. 15 ust. 3 tej ustawy.

Analiza przedstawionych powyżej okoliczności sprawy oraz obowiązujących w tym zakresie przepisów prowadzi do wniosku, że skoro Czynności wykonywane przez Wspólnika na rzecz Państwa Spółki polegające na świadczeniu usług administracyjnych, kadrowych oraz marketingowych, w tym polegających na wsparciu sprzedaży, podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i Wspólnik jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, to ww. Czynności powinny być dokumentowane fakturami VAT.

Podsumowując, Czynności wykonywane przez Wspólnika na rzecz Państwa Spółki polegające na świadczeniu usług administracyjnych, kadrowych oraz marketingowych, w tym polegających na wsparciu sprzedaży powinny być udokumentowane fakturami VAT wystawionymi przez Wspólnika na rzecz Państwa Spółki.

Zatem stanowisko Zainteresowanych – w kwestii dotyczącej pytania oznaczonego w uzupełnieniu wniosku nr 4 – należało uznać za prawidłowe.

Ponadto, wątpliwości Zainteresowanych dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur wystawianych przez Wspólnika w związku z wykonywaniem Czynności polegających na świadczeniu usług administracyjnych, kadrowych oraz marketingowych, w tym polegających na wsparciu sprzedaży.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako integralna część systemu VAT, w zasadzie nie może być ograniczane ani pod względem czasu, ani też pod względem zakresu przedmiotowego. Nie jest to bowiem wyjątkowy przywilej podatnika, lecz jego fundamentalne prawo. Możliwość wykonania tego prawa powinna być zapewniona niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które zostały pobrane (naliczone) od transakcji związanych z zakupami. Decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia ma zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Z treści cytowanych wyżej przepisów ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Jak wskazano wyżej, świadczone przez Wspólnika usługi na rzecz Spółki podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. Ponadto Państwa Spółka jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Świadczone przez Wspólnika usługi na rzecz Spółki są ściśle związane z wykonywaniem przez Spółkę czynności opodatkowanych. Obowiązki nałożone na Wspólnika na podstawie umowy Spółki obejmą Czynności o charakterze administracyjnym, kadrowym oraz marketingowym, a zatem są to usługi bezpośrednio związane z bieżącą działalnością operacyjną Spółki.

W konsekwencji powyższego, z uwagi na powołane przepisy prawa w kontekście wskazanego opisu sprawy należy stwierdzić, że w zakresie, w jakim nabywane usługi wykorzystywane są do wykonywania przez Spółkę - czynnego podatnika podatku VAT - czynności opodatkowanych, Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia ww. usług wynikających z faktur z wykazaną kwotą podatku, wystawionych przez Wspólnika.

Podsumowując, Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur wystawionych przez Wspólnika. Prawo to przysługuje Państwa Spółce pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych zawartych w art. 88 ustawy.

Zatem stanowisko Zainteresowanych – w kwestii dotyczącej pytania oznaczonego w uzupełnieniu wniosku nr 5 – należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
-------------------------------------

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Końcowo wskazujemy, że niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------

… Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi –(t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).