Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.466.2025.1.MS2
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-10
Teza: Na moment, kiedy Składka Pracodawcy jest przypisywana do
Wnioskodawcy jako uczestnika Planu, nie można uznać jej za
przychód w rozumieniu art. 11 ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: plan
pracodawca
programy-program motywacyjny
składki
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 9
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 maja 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 14 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawczyni jest obywatelką polską, polską rezydentką podatkową, zatrudnioną w A.
    sp. z o.o. („Spółka”, „Spółka polska”), podmiocie prawa polskiego, z siedzibą w Polsce,
    będącym częścią międzynarodowej Grupy B (dalej: „Grupa”), będącej czołowym
    producentem, dystrybutorem i sprzedawcą produktów z branży (...).
    Na czele Grupy stoi C. („Spółka amerykańska”) z siedzibą w (...) w USA, podmiot prawa
    amerykańskiego, notowany na (...) Giełdzie Papierów Wartościowych (...). Spółka
    amerykańska jest jednostką dominującą wobec Spółki polskiej w rozumieniu ustawy z 29
    września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2021 r. poz. 217 ze zmianami; dalej: „Ustawa o
    rachunkowości”).
    W celu stworzenia wspólnoty interesów pomiędzy Grupą B a pracownikami spółek
    wchodzących w jej skład, w tym pomiędzy Spółką polską a Wnioskodawczynią, a także w
    celu zwiększenia ich motywacji i stabilności zatrudnienia, Spółka amerykańska oferuje
    pracownikom Grupy B uczestnictwo w pracowniczym programie motywacyjnym
    przewidującym możliwość nabycia akcji Spółki amerykańskiej (...) Plan, dalej: „Plan” lub
    „(...)”.
    Prawo do uczestnictwa w Planie mają wszyscy etatowi pracownicy Spółki. Zgodnie z
    zasadami Planu, są oni uprawnieni do nabycia akcji Spółki amerykańskiej, finansowanych
    z kwot potrącanych z ich wynagrodzenia zasadniczego netto (z kwoty do wypłaty)
    („Składka Podstawowa”).
    Jako dodatek do Składki Podstawowej, Spółka polska, jako pracodawca przeznacza
    równowartość 50% Składki Podstawowej („Składka Pracodawcy”), za którą to kwotę
    nabywane są kolejne akcje dla Wnioskodawczyni i deponowane na dedykowane konto
    Wnioskodawczyni, prowadzone przez podmiot prowadzący obsługę brokerską Planu.
    Ponadto, możliwe jest inwestowanie dalszych środków przez lub w imieniu
    Wnioskodawczyni jako uczestniczki Planu („Składka Dodatkowa”). Akcje nabyte ze środków
    pochodzących ze Składki Dodatkowej nie podlegają okresowi restrykcji (o którym mowa
    poniżej) i mogą być natychmiast sprzedane.
    Wnioskodawczyni jest uprawniona do przekazywania nie więcej niż równowartość 5%
    wynagrodzenia zasadniczego na zakup akcji Spółki Amerykańskiej w charakterze Składki
    Podstawowej. Składka Pracodawcy może wynieść do 50% wartości Składki Podstawowej.
    Dodatkowe zainwestowane przez Wnioskodawczynię środki (od 6% do 20%
    wynagrodzenia zasadniczego) stanowią Składkę Dodatkową. Składka Dodatkowa nie jest
    brana pod uwagę przy kalkulacji Składki Pracodawcy. Np. gdy Wnioskodawczyni decyduje
    się na partycypację w Planie w wysokości 5% wynagrodzenia jako Składki Podstawowej i
    10 % wynagrodzenia jako Składki Dodatkowej, Spółka partycypuje dodatkowo w wysokości
    2,5% wynagrodzenia w formie Składki Pracodawcy.
    Zasady i warunki uczestnictwa w Planie ustala Komitet powołany przez Spółkę
    Amerykańską (dalej jako „Komitet”), który posiada uprawnienia w zakresie
    administrowania, interpretacji i wykonywania Planu. Jednakże, do bieżącego
    administrowania i wykonywania Planu mają uprawnienia podmioty z Grupy B. w
    poszczególnych krajach w odniesieniu do swoich pracowników. W Polsce funkcję
    administrowania i wykonywania Planu pełni zespól kadrowo-placowy, który nalicza
    wysokość składki Podstawowej i Dodatkowej, dokonuje odpowiedniego ich potrącenia z
    wynagrodzenia netto Wnioskodawczym oraz kalkuluje składkę Pracodawcy, a następnie
    przekazuje środki na zakup akcji przez brokera dla Wnioskodawczyni.

    Plan został zatwierdzony przez Komitet i przez uchwałę akcjonariuszy - czyli uchwalą
    organu będącego odpowiednikiem walnego zgromadzenia akcjonariuszy polskich spółek
    handlowych.
    Uprawnienie do uczestnictwa w Planie nie wynika z umowy o pracę zawartej przez
    Wnioskodawczynię ze Spółką polską. Regulaminy wynagradzania i podobne dokumenty,
    które mogą zostać przyjęte przez Spółkę polską w przyszłości, mogą referować do prawa
    uczestników, w tym Wnioskodawczyni, do udziału w pracowniczym programie
    motywacyjnym organizowanym przez Grupę B. (np. poprzez wskazanie Składki
    Pracodawcy jako dodatku fakultatywnego dostępnego dla pracowników).
    Wnioskodawczynię nie łączy ze Spółką Amerykańską stosunek prawny o charakterze
    umowy o pracę, ani żaden inny do niego zbliżony.
    Wnioskodawczyni jest uprawniona do nabycia akcji Spółki amerykańskiej. Źródłem
    finansowania jest Składka Podstawowa, Składka Pracodawcy oraz Składka Dodatkowa,
    jeśli występuje.
    Akcje nabywane dla Wnioskodawczyni za Składkę Podstawową i Składkę Pracodawcy nie
    podlegają zbyciu przez Wnioskodawczynię przez okres dwóch lub pięciu lat (okres
    restrykcji). Akcje nabywane dla Wnioskodawczyni a za Składkę Dodatkową pozostają w
    pełnej dyspozycji Wnioskodawczyni i mogą być przez nią zbyte w każdym czasie.
    Nabycie akcji uprawnia Wnioskodawczynię do otrzymania dywidendy od Spółki
    amerykańskiej (także z akcji podlegających okresowi restrykcji). Dywidenda jest wypłacana
    po potrąceniu amerykańskiego podatku federalnego i może być wykorzystana przez
    Wnioskodawczynię na nabycie kolejnych akcji.
    Sprzedaż akcji następuje za pośrednictwem brokera na (...) za cenę rynkową akcji Spółki
    amerykańskiej.
    W okresie zatrudnienia Wnioskodawczyni może sprzedać tylko akcje, w stosunku do
    których upłynął okres restrykcji (po dwóch latach od nabycia akcji za Składkę Podstawową
    i Składkę Pracodawcy). W przypadku przejścia na emeryturę lub rozwiązania stosunku
    pracy ze Spółką polską, akcje stają się możliwe do sprzedaży, nawet jeśli okres restrykcji
    jeszcze nie upłynął.
    Koszty Planu w części dotyczącej pracowników Spółki polskiej są przez nią pokrywane
    (Spółka polska przekazuje Składkę Pracodawcy brokerowi celem nabycia akcji dla
    Wnioskodawczyni).
    Zgodnie z zasadami Planu, Składka Pracownika (Podstawowa i Dodatkowa) nie podlega
    opodatkowaniu, ponieważ jest ona potrącana z wynagrodzenia netto pracownika (po
    opodatkowaniu). Wnioskodawczyni powzięła natomiast wątpliwości co do podatkowej
    kwalifikacji Składki Pracodawcy.

## Pytanie

Czy w związku z uczestnictwem w Planie, Składka Pracodawcy stanowi dla
    Wnioskodawczyni przychód z innych źródeł w rozumieniu art. 10 ust i pkt 9 w związku z
    art. 20 ust. 1 Ustawy o PIT, pochodzący od Spółki amerykańskiej?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawczyni, w związku z uczestnictwem w Planie, Składka Pracodawcy
    stanowi dla niej przychód z innych źródeł w rozumieniu art. 10 ust 1 pkt 9 w związku z art.
    20 ust. 1 Ustawy o PIT, pochodzący od Spółki amerykańskiej.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawczyni
    Ramy prawne
    Art. 10 ust. 1 pkt 9 stanowi, iż źródłami przychodów są inne źródła.

    Zgodnie z art. 20 ust. 1 za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt
    9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
    emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
    rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
    uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
    wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na
    rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z
    ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o
    pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty,
    nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-
    14 i art. 17.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1. za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy
    nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty
    pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu
    na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia
    zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
    ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich
    wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
    pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
    częściowo odpłatnych.
    Zastosowanie przepisów’ prawa do analizowanego stanu faktycznego
    Zdaniem Wnioskodawczyni, fakt, iż Składka Pracodawcy jest przekazywana na konto
    Wnioskodawczyni przez Spółkę polską jako pracodawcę stanowi nieodzowny element
    Planu, zaś celem przysporzenia jest umożliwienie Wnioskodawczyni zakupu kolejnych akcji
    Spółki amerykańskiej.
    Fakt zakupu akcji Spółki amerykańskiej dla Wnioskodawczyni za Składkę Pracodawcy nie
    wynika z umowy o pracę łączącej Wnioskodawczynię ze Spółką polską, nie wynika również
    z wewnętrznych dokumentów dotyczących wynagradzania. Wnioskodawczyni nie ma
    również możliwości skutecznego domagania się od pracodawcy przekazania Składki
    Pracodawcy na dedykowany rachunek brokerski przypisany do Wnioskodawczyni.
    Zdaniem Wnioskodawczyni, prawidłową kwalifikacją Składki Pracodawcy do źródeł
    przychodu uregulowanych w Ustawie o PIT są tzw. „inne źródła” , bowiem jest to
    świadczenie w określonej wysokości w momencie jego przekazania, możliwe do
    przypisania konkretnym uczestnikom Planu. Skoro nie dochodzi do powstania przychodu
    ze stosunku pracy, przychód ze Składki Pracodawcy stanowi „inne źródła”, stanowiące
    przedmiot opodatkowania według progresywnej skali podatkowej i nie stanowiące
    podstawy naliczania obowiązkowych składek na ubezpieczenia społeczne oraz zdrowotne.
    Na zakończenie, Wnioskodawczyni pragnie podkreślić, iż brak kwalifikacji Składki
    Pracodawcy do źródła przychodów, jakim jest stosunek pracy został jednoznacznie
    rozstrzygnięty w indywidualnej interpretacji wydanej w podobnym stanie faktycznym - tj.
    interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 7 października 2022
    r, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.683.2022.1.MZ.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasada powszechności opodatkowania
    Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 163 ze zm.) reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów
    osób fizycznych.

    Co do zasady opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju
    dochody osób fizycznych (art. 9 ust. 1 ustawy). Dochodem jest nadwyżka przychodów nad
    kosztami ich uzyskania (art. 9 ust. 2).
    Pojęcie przychodu
    Ogólną definicję przychodu zawiera art. 11 ust. 1 ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Pojęcie przychodu wiąże się z przysporzeniem majątkowym po stronie podatnika, z
    wartością wchodzącą do jego majątku. Ustawodawca odróżnia przy tym przysporzenia,
    które mają charakter:
        pieniężny - pieniądze i wartości pieniężne;
        niepieniężny - świadczenia w naturze (otrzymane rzeczy lub prawa), nieodpłatne
        świadczenia inne niż świadczenia w naturze (otrzymane usługi lub świadczenia
        polegające na udostępnianiu rzeczy lub praw).
    Aby przychód powstał musi być:
        otrzymany przez podatnika - tj. podatnik musi go rzeczywiście „dostać, odebrać”,
        albo
        postawiony do dyspozycji podatnika - tj. zostać mu faktycznie udostępniony lub
        przekazany do odbioru.
    Źródła przychodów
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia odrębne źródła
    przychodów osób fizycznych. Od tego, z jakiego źródła pochodzą przychody zależą zasady
    ich opodatkowania.
    Źródła przychodów są określone w art. 10 ust. 1 pkt 1-9 ustawy. Należą do nich m.in.:
        stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy,
        członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się
        produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta (art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy);
        inne źródła (art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy).
    Dany przychód osoby fizycznej jest przypisywany tylko i wyłącznie do jednego określonego
    źródła przychodów. Aby prawidłowo zakwalifikować przychód do konkretnego źródła
    przychodów należy uwzględnić wszystkie okoliczności związane z jego powstaniem
    (uzyskaniem).
    Ocena Pani sytuacji - Składka Pracodawcy
    W opisie okoliczności faktycznych sprawy wskazała Pani:
      Jako dodatek do Składki Podstawowej, Spółka polska, jako pracodawca przeznacza
      równowartość 50% Składki Podstawowej („Składka Pracodawcy”), za którą to kwotę

      nabywane są kolejne akcje dla Wnioskodawczyni i deponowane na dedykowane
      konto Wnioskodawczyni, prowadzone przez podmiot prowadzący obsługę brokerską
      Planu.
      (...)
      Koszty Planu w części dotyczącej pracowników Spółki polskiej są przez nią
      pokrywane (Spółka polska przekazuje Składkę Pracodawcy brokerowi celem nabycia
      akcji dla Wnioskodawczyni).
    Jak wynika z podanych przez Panią informacji, Składka Pracodawcy jest przekazywana
    brokerowi, celem sfinansowania transakcji nabycia dla Pani akcji w ramach Planu.
    Oznacza to, że nie otrzymuje Pani świadczenia w postaci Składki Pracodawcy. Składka ta
    nie jest Pani faktycznie przekazywana w formie pieniężnej ani nie jest postawiona Pani do
    dyspozycji.
    Składka Pracodawcy jest wartością pieniężną, przypisaną do Pani osoby jako uczestnika
    Planu. Samo naliczenie takiej Składki oraz przypisanie jej do Pani osoby nie oznacza
    jednak, że uzyskuje Pani przysporzenie majątkowe. Składka Pracodawcy jest bowiem
    elementem, który służy realizacji świadczenia, jakie faktycznie uzyskuje Pani z momentem
    nabycia akcji.
    A zatem, na moment, kiedy Składka Pracodawcy jest przypisywana do Pani osoby jako
    uczestnika Planu, nie można uznać jej za Pani przychód w rozumieniu art. 11 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Pani stanowisko jest więc nieprawidłowe, bo błędnie uznała Pani Składkę Pracodawcy za
    swój przychód podatkowy.
    Skoro natomiast Składka Pracodawcy w ogóle nie jest Pani przychodem, nie jest także Pani
    przychodem z innych źródeł w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 20 ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie stanowi także Pani przychodu ze
    stosunku pracy (art. 10 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 12 ww. ustawy).

## Dodatkowe informacje

Odnośnie powołanej we własnym stanowisku interpretacji indywidualnej Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej z 7 października 2022 r., sygn. 0114-KDIP3-
    1.4011.683.2022.1.MZ wskazać należy, że interpretacja ta nie rozstrzygała do jakiego
    źródła przychodu należy zakwalifikować Składkę Pracodawcy, ponieważ kwalifikacja ta nie
    stanowiła przedmiotu zapytania.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
        zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje
        w dniu wydania interpretacji,
        stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w
        dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pani do interpretacji.

        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.