Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4014.109.2022.4.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-07-18
Teza: Skutki podatkowe wniesienia w formie aportu do spółki kapitałowej zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Słowa kluczowe: aport; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; spółki-spółka kapitałowa; umowa-umowa spółki; wyłączenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z opodatkowania-Umowy spółki i ich zmiany związane z łączeniem i przekształceniem spółek kapitałowych oraz wniesieniem aportu do spółki kapitałowej
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2-pkt 6-lit. c

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

6 kwietnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 kwietnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia aportu do spółki kapitałowej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 14 lipca 2022 r. (wpływ 14 lipca 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

**Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem**

1) Zainteresowany będący stroną postępowania: …;

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania: \`(...)\`;

**Opis zdarzenia przyszłego**

… S.A. („Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest polską spółką akcyjną. Wnioskodawca jest zarejestrowanym w Polsce podatnikiem podatku od towarów i usług („VAT”) czynnym.

Spółka prowadzi działalność w obszarze … . Działalność powyższa skupia się w dwóch osobnych obszarach:

i. działalności związanej z … („Działalność Integracyjna”);

ii. działalności polegającej na … („Działalność Produktowa”).

Równolegle Spółka prowadzi również działalność holdingową - spółka posiada akcje w … oraz udziały w … wraz z którymi tworzy Grupę Kapitałową … („Grupa”).

Do każdego z ww. obszarów ściśle przypisany jest zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do realizacji zadań gospodarczych związanych z każdym z obszarów.

Działalność Produktowa koncentruje się na rozwoju i sprzedaży produktów własnych, w szczególności ….

System … to wielomodułowe zintegrowane oprogramowanie, …

W ramach Działalności Produktowej prowadzony jest również rozwój i sprzedaż w szczególności następujących produktów:

\- …

\- \`(...)\`

\- \`(...)\`

\- …

Akcje Spółki wprowadzone są do obrotu w alternatywnym systemie obrotu \`(...)\` Spółka planuje przenieść notowania akcji Spółki na rynek notowań głównych GPW w drodze przeprowadzenia oferty publicznej swoich akcji („Oferta”). W związku z Ofertą, Spółka planuje dokonać reorganizacji Grupy. Reorganizacja ma zostać przeprowadzona w szczególności w ten sposób, że ze Spółki wydzielona zostanie do podmiotu zależnego od Spółki Działalność Produktowa, a Spółka docelowo prowadzić będzie wyłącznie działalność holdingową i Działalność Integracyjną w obrębie Grupy. Taka struktura Grupy zapewni optymalną alokację zasobów i kompetencji pomiędzy jednostkami tworzącymi Grupę.

W ramach struktury organizacyjnej Spółki i na gruncie wewnętrznych regulacji korporacyjnych, zarówno Działalność Integracyjna i Działalność Produktowa są wyodrębnione w strukturze Spółki organizacyjne, finansowo i funkcjonalnie.

Działalność Produktowa koncentruje się w dwóch komórkach organizacyjnych Spółki:

\- Dziale … („Dział …”) oraz

\- Oddziale samobilansującym Spółki działającym pod nazwą „…” („Oddział”).

W Dziale … odbywa się rozwój i sprzedaż systemów … . Dział zajmuje się również sprzedażą produktu ….

Natomiast w Oddziale realizowane są projekty badawczo-rozwojowe (B+R) dotyczące Działalności Produktowej, które korzystają z dofinansowania unijnego. Między innymi w ramach realizacji wniosku unijnego Oddział rozwinął produkt \`(...)\`

Dział … ma wyodrębnioną strukturę organizacyjną. Dział … został utworzony na podstawie uchwały zarządu z dnia xxx r. W uchwale tej wskazano w szczególności dwóch członków zarządu, którzy zarządzają pracami Działu …, a także jego strukturę organizacyjną (stanowiska). Dział … dysponuje biurem w biurowcu w \`(...)\`

Dział … posiada zasoby ludzkie umożliwiające prowadzenie Działalności Produktowej. Na poziomie operacyjnym pracami Działu … kieruje członek zarządu, któremu podlegają dyrektor handlowy i kierownik produktu. Do Działu … przypisani są współpracownicy i pracownicy zajmujący się rozwojem i sprzedażą systemu … i innych wyżej wspomnianych, rozwijanych w Dziale … produktów i systemów, a także inni pracownicy i współpracownicy związani z realizacją projektów na indywidualne zamówienie, w tym architekci rozwiązań, programiści, a także osoby odpowiedzialne za sprzedaż, marketing i logistykę.

Dział … dysponuje zespołem zasobów, które służą prowadzeniu Działalności Produktowej. Są to zwłaszcza następujące aktywa („Aktywa Działu …”):

a) Aktywa związane z pracami badawczo-rozwojowymi nad systemem …;

b) Prawa autorskie, licencje i know-how związane z produktem …;

c) Inne materiały i know-how związane z marketingiem i sprzedażą systemu … i innych produktów wytwarzanych w ramach Działalności Produktowej;

d) Prawa autorskie związane z logo „…”;

e) Sprzęt, w tym serwery, laptopy, monitory, zestawy komputerowe i oprogramowanie IT wykorzystywane do rozwoju produktów w ramach Działalności Produktowej, w tym systemu … wraz z odpowiednią dokumentacją techniczną w tym zakresie;

f) Wyposażenie biura (w tym biurka, szafki, krzesła i inne meble i sprzęty biurowe);

g) Środki pieniężne na wydzielonym rachunku bankowym Działu ….

Ponadto, do Działu … przypisane są w szczególności składniki niematerialne umożliwiające prowadzenie Działalności Produktowej, w szczególności takie jak („Składniki Niematerialne Działu …”):

a) Prawa (i obowiązki) wynikające z umów partnerskich zawierane przez Spółkę z dostawcami i producentami oprogramowania zewnętrznego, w ramach których Spółka otrzymuje usługi wykorzystywane w prowadzeniu Działalności Produktowej w ramach Działu …,

b) Prawa (i obowiązki) wynikające z umów ze współpracownikami świadczącymi na rzecz Spółki usługi IT, w tym usługi „deweloperskie”, wykorzystywane w prowadzeniu Działalności Produktowej w ramach Działu …,

c) Bazy klientów (…), referencje na produkty własne, warunki handlowe,

d) Prawa (i obowiązki) wynikające z „aktywnych” umów z klientami, którzy zakupili produkt … lub inny produkt wytwarzany w ramach Działu … oraz odpowiednia dokumentacja techniczna w tym zakresie,

e) Prawa (i obowiązki) wynikające z „aktywnych” umów z dystrybutorami odpowiedzialnymi za sprzedaż Systemu … w regionach … .

Dział … jest wyodrębniony w Spółce finansowo i prowadzi własną księgowość zarządczą. Funkcjonujący w Spółce system finansowo - księgowy pozwala na wyselekcjonowanie informacji o sytuacji finansowej i majątkowej Działu …, tj. wyodrębnienie i przypisanie przychodów, kosztów, należności i zobowiązań do Działalności Produktowej w ramach Działu … oraz ustalenie wyniku finansowego Działu …. Dla Działu … sporządzane są również specyficzne analizy finansowe i inne raporty finansowe dotyczące prowadzonej Działalności Produktowej. Dział … posiada wydzielony budżet, który jest monitorowany w oparciu o konta analityczne i odrębne projekty sprzedażowe.

W szczególności wśród zobowiązań przypisanych do Działy … należy wymienić zobowiązania wobec pracowników z tytułu wynagrodzeń, gwarancje dla klientów związane z produktem … oraz zobowiązania handlowe wobec dostawców i kontrahentów, w tym zobowiązania z tytułu umów leasingu samochodów osobowych („Zobowiązania Działu …”).

Oddział został utworzony na podstawie uchwały zarządu z dnia xxx r. celu realizacji prac badawczo rozwojowych (B+R) w zakresie Działalności Produktowej z wykorzystaniem wsparcia finansowego ze środków unijnych. Oddział jest ujawniony w KRS.

Spółka wynajmuje dla Oddziału powierzchnię biurową w budynku znajdującym się przy ul. \`(...)\`

Obecnie Oddziałem zarządza dwóch członków zarządu Spółki, którym bezpośrednio podlegają kierownik badań, a także zespół odpowiedzialny za rozliczenie wniosku o dofinansowanie unijne. Ponadto w Oddziale zatrudniony jest zespół kierowany przez kierownika badań, prowadzący prace B+R, tj. pracownicy naukowi, architekci systemów informatycznych, programiści i personel pomocniczy.

Oddział jest samodzielnym pracodawcą (zakładem pracy) dla wyżej wskazanych pracowników i posługuje się nadanym w tym celu, odrębnym numerem NIP.

Oddział dysponuje zespołem zasobów, które służą prowadzeniu działalności B+R w ramach Działalności Produktowej. Są to zwłaszcza następujące aktywa („Aktywa Oddziału”):

a) Sprzęt, w tym serwery, laptopy monitory, zestawy komputerowe i oprogramowanie IT wykorzystywane do prac B+R wraz z odpowiednią dokumentacją techniczną w tym zakresie;

b) Aktywa związane z pracami badawczo-rozwojowymi nad nowymi produktami, w tym nad projektem z dofinansowania unijnego: „…”;

c) Prawa autorskie, licencje i know-how związane z produktami wytworzonymi w ramach działalności R&D oraz odpowiednia dokumentacja techniczna w tym zakresie;

d) Prawa autorskie, licencje i know-how oraz inne wartości niematerialne i prawne zakupione z funduszy unijnych wykorzystywane do prac B+R w ramach Działalności Produktowej oraz odpowiednia dokumentacja techniczna w tym zakresie;

e) Wyposażenie biura (w tym biurka, szafki, krzesła i inne meble i sprzęty biurowe);

f) Środki pieniężne na wydzielonym rachunku bankowym Oddziału.

Ponadto, do Oddziału przypisane są w szczególności składniki niematerialne umożliwiające prowadzenie Działalności Produktowej, w szczególności takie jak („Składniki Niematerialne Oddziału”):

a) Prawa (i obowiązki) wynikające z umów zawierane przez Spółkę z dostawcami i producentami oprogramowania zewnętrznego, na podstawie których Spółka otrzymuje usługi wykorzystywane w prowadzeniu prac B+R w ramach Działalności Produktowej,

b) Prawa (i obowiązki) wynikające z umów związanych z prowadzeniem Działalności Produktowej - umowa najmu powierzchni biurowej w …, inne umowy takie jak: umowy serwisowe biura, umowy o media

Oddział, jest oddziałem samobilansującym. Dla oddziału jest prowadzona samodzielna księgowość zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości.

Oddział prowadzi własną rachunkowość zarządczą. Funkcjonujący w Oddziale system finansowo - księgowy pozwala na wyselekcjonowanie informacji o sytuacji finansowej i majątkowej Oddziału, tj. wyodrębnienie i przypisanie przychodów (w tym z dofinansowania ze środków unijnych), kosztów, należności i zobowiązań do Oddziału oraz ustalenie wyniku finansowego Oddziału. Dla Oddziału sporządzane są również specyficzne raporty finansowe wymagane do rozliczenia dofinasowania unijnego.

W szczególności wśród zobowiązań przypisanych do Oddziału należy wymienić zobowiązania wobec pracowników z tytułu wynagrodzeń oraz zobowiązania handlowe wobec dostawców i kontrahentów („Zobowiązania Oddziału”).

Możliwe jest również zbiorcze wyselekcjonowanie informacji o sytuacji finansowej i majątkowej Działu … i Oddziału, tj. wyodrębnienie i przypisanie przychodów, kosztów, należności i zobowiązań do Działalności Produktowej oraz ustalenie wyniku finansowego na Działalności Produktowej. Innymi słowy, będzie możliwe ustalenie wyniku finansowego na poziomie Działalności Produktowej.

Wydzielenie Działalności Produktowej prowadzonej w Dziale … i w Oddziale zostanie przeprowadzone w formie aportu Działu … i Oddziału do Spółki Produktowej (spółki akcyjnej kontrolowanej w 100 % przez Wnioskodawcę) („Transakcja”). Na dzień składania wniosku o interpretację Spółka Produktowa jest w organizacji i jest zainteresowanym niebędącym stroną postępowania niniejszego wniosku o interpretacje. Aport zostanie wniesiony do Spółki Produktowej w zamian za objęcie udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Produktowej przez Wnioskodawcę. Wartość aportu zostanie alokowana pomiędzy kapitał zakładowy a zapasowy lub zostanie alokowana wyłącznie na kapitał zakładowy Spółki Produktowej.

Zgodnie z założeniami Wnioskodawcy, Transakcja obejmie wszystkie składniki materialne i niematerialne związane z Działalnością Produktową skupione w Dziale … i Oddziale, istniejące w momencie Transakcji oraz zdolne do przeniesienia w świetle przepisów prawa powszechnie obowiązującego, a w szczególności Aktywa Działu …, Składniki Niematerialne Działu …, Zobowiązania Działu … oraz pracowników Działu …, a także Aktywa Oddziału, Składniki Niematerialne Oddziału, Zobowiązania Oddziału oraz pracowników Oddziału („Przedmiot Transakcji”).

W ramach Transakcji pracownicy zatrudnieni w Oddziale i pracownicy pracujący w ramach Działu … przejdą do Spółki Produktowej w trybie art. 231 Kodeksu pracy (przejście zakładu pracy w przypadku Oddziału i przejście części zakładu pracy w przypadku Działu … wraz z całą indywidualną dokumentacją pracowniczą, regulaminami, instrukcjami i innymi dokumentami regulującymi funkcjonowanie zakładu pracy) i będą kontynuować pracę na rzecz Spółki Produktowej. Zapewni to niezakłócone kontynuowanie Działalności Produktowej w trakcie i po Transakcji, a w szczególności możliwości kontynuowania wykonywania umów z klientami i prowadzenie prac B+R.

Wnioskodawca nie może wykluczyć, że niektóre spośród wskazanych powyżej składników Działalności Produktowej nie będą przedmiotem aportu, w szczególności z uwagi na brak wyrażenia przez wierzyciela bądź dłużnika (odpowiednio do znajdujących zastosowanie regulacji) zgody na ich przeniesienie umowy bądź ograniczenia dotyczące ich przenoszenia wynikające wprost z przepisów prawa. Powyższe okoliczności nie będą wpływać na zdolność do samodzielnego prowadzenia Działalności Produktowej przez Spółkę Produktową na moment Transakcji i po niej.

Spółka nie może również wykluczyć, że w stosunku do niektórych ze wskazanych powyżej umów zamiast wskazanej powyżej konstrukcji (w której Spółka Produktowa wstąpi w prawa i obowiązki Spółki) Wnioskodawca rozwiąże określoną umowę, a Spółka Produktowa będzie mogła samodzielnie zawrzeć stosowną umowę, w szczególności, jeżeli taka konstrukcja będzie preferowana przez kontrahenta (przykładowo dostawcę usług, dostawcę mediów). Możliwe jest także, że Spółka Produktowa zawrze analogiczną umowę jak Spółka z podmiotem trzecim (przy czym Spółka nie rozwiąże własnej umowy) lub umowa ta zostanie zawarta przez Spółkę Produktową ze Spółką, co może w szczególności znajdować zastosowanie w przypadku umów dot. obsługi księgowej, umowy dotyczącej obsługi payroll. Powyższe okoliczności nie będą wpływać na zdolność do samodzielnego prowadzenia Działalności Produktowej przez Spółkę Produktową na moment Transakcji i po niej.

Wchodzące w skład Działalności Produktowej na moment Transakcji aktywa, zobowiązania, składniki niematerialne, a także personel (pracownicy, współpracownicy) niezbędny do prowadzenia tej działalności, pozwolą Działalności Produktowej, działać jak niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące zadania gospodarcze w zakresie rozwoju i sprzedaży produktu … i innych podobnych produktów IT oraz prowadzenia prac B+R. Zakres alokowanych do Działalności Produktowej składników materialnych i niematerialnych, oraz stopień ich zorganizowania (wzajemne relacje pomiędzy nimi) na dzień wniesienia aportu w ramach Transakcji będą nie tylko wystarczały, lecz gwarantowały możliwość samodzielnego wykonywania zadań i prowadzenia działalności w zakresie Działalności Produktowej, stanowiąc o wyodrębnieniu Działalności Produktowej również na płaszczyźnie funkcjonalnej.

Po przeniesieniu do Spółki Produktowej, wskazane składniki materialne i niematerialne umożliwią tej spółce samodzielnie oraz w pełnym dotychczasowym zakresie kontynuowanie Działalności Produktowej, prowadzonej aktualnie w Spółce w ramach Działu … i Oddziału. Działalność Produktowa będzie prowadzona zasadniczo w niezmienionym kształcie, zwłaszcza z perspektywy klienta nie nastąpi żadna biznesowa zmiana.

Przedmiot Transakcji zostanie przeniesiony na Zainteresowanego wyłączne na cele prowadzenia opodatkowanej VAT działalności gospodarczej przez Zainteresowanego (Spółkę Produktową). Spółka Produktowa uzyska status zarejestrowanego podatnika VAT czynnego w Polsce.

W ramach Transakcji Spółka Produktowa planuje przyjąć dla celów podatkowych składniki materialne wchodzące w skład Działu … i Oddziału w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego wkład (Spółki).

Końcowo wskazać należy, iż opis zdarzenia przyszłego, który został przedstawiony przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania w treści uzupełnienia wniosku z 14 lipca 2022 r. jako, że dotyczy zagadnienia objętego podatkiem od towarów i usług oraz podatkiem dochodowym od osób prawnych nie został przedstawiony w niniejszej interpretacji.

**Pytanie**

Czy przedmiotowa Transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych („PCC”) na mocy art. 2 pkt 6 lit. c) tiret pierwszy Ustawy o PCC? (pytanie oznaczone we wniosku nr 5)

**Państwa stanowisko w sprawie**

Zdaniem Zainteresowanych, przedmiotowa Transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu PCC na mocy art. 2 pkt 6 lit. c) Ustawy o PCC.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) oraz art. 1 ust. 1 pkt 2 Ustawy o PCC podatkowi temu podlegają umowy spółki oraz ich zmiany, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Na podstawie art. 1 ust. 3 pkt 2 ww. ustawy, w przypadku umowy spółki kapitałowej za zmianę umowy uważa się podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty.

Stosownie do art. 1a pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, użyte w ustawie określenie spółka kapitałowa oznacza spółkę: z ograniczoną odpowiedzialnością, akcyjną lub europejską.

W myśl art. 1 ust. 5 pkt 2 cyt. ustawy, umowa spółki kapitałowej oraz jej zmiana podlega podatkowi, jeżeli w chwili dokonania czynności na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej znajduje się:

\- rzeczywisty ośrodek zarządzania albo

\- siedziba tej spółki - jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium innego państwa członkowskiego.

Z powołanych przepisów wynika, że zmiana umowy spółki kapitałowej polegająca na podwyższeniu kapitału zakładowego z wkładów, co do zasady, podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Niezależnie od powyższego, w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie bowiem z brzmieniem art. 2 pkt 6 lit. c) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, nie podlegają podatkowi umowy spółki i ich zmiany związane z wniesieniem do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje:

\- przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części,

\- udziałów lub akcji innej spółki kapitałowej dających w niej większość głosów albo kolejnych udziałów lub akcji, w przypadku, gdy spółka, do której są wnoszone te udziały lub akcje, posiada już większość głosów.

Z treści powyższego przepisu wynika, że opodatkowaniu nie podlega m.in. zmiana umowy spółki kapitałowej związana z wniesieniem do spółki kapitałowej w zamian za jej udziały lub akcje przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części.

Wskazać należy, że w przepisach dotyczących podatku od czynności cywilnoprawnych brak jest definicji przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.

Ustawodawca nie odsyła także - dla celów podatku od czynności cywilnoprawnych - do posiłkowania się tą definicją zawartą w innych ustawach podatkowych, tj. w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych czy w ustawie o podatku od towarów i usług. Dlatego też w tym zakresie należy posłużyć się właściwymi przepisami prawa zawartymi w odrębnych ustawach. Definicję "przedsiębiorstwa" zawiera przepis art. 551 Kodeksu cywilnego.

Zgodnie z tym przepisem przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych, przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.

Natomiast zgodnie z art. 552 Kodeksu cywilnego, czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

W oparciu o powyższą definicję można stwierdzić, iż część aktywów i pasywów przedsiębiorstwa, zdefiniowanego w Kodeksie cywilnym, tworząca niezależną jednostkę gospodarczą zdolną do samodzielnej działalności stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Innymi słowy, dla uznania jednostki za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, konieczne jest istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań), wydzielonego w istniejącym przedsiębiorstwie w trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej.

Skoro zatem działalność Działu … i Oddziału stanowiących Przedmiot Transakcji, która zostanie wniesiona do Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania, stanowiła będzie wydzielony i wyodrębniony w sposób funkcjonalny, organizacyjny i finansowy zespół składników materialnych i niematerialnych - który będzie w stanie samodzielnie funkcjonować jako odrębna i niezależna od Wnioskodawcy jednostka prowadząca działalność gospodarczą - to będzie stanowiła zorganizowaną część przedsiębiorstwa spółki kapitałowej co zostało już dokładnie opisane w pytaniu nr 1 i 2 wniosku. W konsekwencji powyższego w analizowanej sprawie będzie miał zastosowanie przepis art. 2 pkt 6 lit. c) tiret pierwsze Ustawy o PCC.

Powyższy pogląd znajduje również akceptację w interpretacjach organów podatkowych (zob. np. interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Administracji (winno być: Informacji) Skarbowej z 11 lutego 2021 r., sygn. 0111-KDIB2-3.4014.374.2020.4.BD).

W konsekwencji, zdaniem Zainteresowanych, planowane wniesienie przez Spółkę w formie wkładu niepieniężnego Przedmiotu Transakcji do Spółki Produktowej, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, bowiem w analizowanej sprawie będzie miał zastosowanie art. 2 pkt 6 lit. c) tiret pierwszy Ustawy o PCC. Zorganizowana część przedsiębiorstwa spółki kapitałowej będzie wniesiona w zamian za udziały do innej spółki kapitałowej. W ocenie Zainteresowanych, powyższe oznacza, że opisana we wniosku czynność traktowana na gruncie analizowanej ustawy jako zmiana umowy spółki, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Na wstępie zaznacza się, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Zainteresowanych tylko w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku od towarów i usług, zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 111 ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Podatkowi podlegają: umowy spółki.

Stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy:

Podatkowi podlegają zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy:

Przepisy ustawy o umowie spółki i jej zmianie – stosuje się odpowiednio do aktów założycielskich spółek, statutów spółek i ich zmiany.

W myśl art. 1 ust. 3 ww. ustawy:

W przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się:

1) przy spółce osobowej – wniesienie lub podwyższenie wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika, dopłaty oraz oddanie przez wspólnika spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania;

2) przy spółce kapitałowej – podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty;

3) przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej;

4) przeniesienie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z terytorium państwa niebędącego państwem członkowskim:

a) rzeczywistego ośrodka zarządzania spółki kapitałowej, jeżeli jej siedziba nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego,

b) siedziby spółki kapitałowej, jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego

\- także wtedy, gdy czynność ta nie powoduje podwyższenia kapitału zakładowego.

Stosownie do art. 1a pkt 2 ww. ustawy:

Użyte w ustawie określenia oznaczają spółka kapitałowa – spółkę: z ograniczoną odpowiedzialnością, akcyjną lub europejską.

W myśl art. 1 ust. 5 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Umowa spółki oraz jej zmiana podlega podatkowi, jeżeli w chwili dokonania czynności na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej znajduje się w przypadku spółki kapitałowej:

a) rzeczywisty ośrodek zarządzania albo

b) siedziba tej spółki – jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium innego państwa członkowskiego.

Z powołanych przepisów wynika, że zmiana umowy spółki kapitałowej polegająca na podwyższeniu kapitału zakładowego z wkładów, co do zasady podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Niezależnie od powyższego, w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania tym podatkiem.

Zgodnie z art. 2 pkt 6 lit. c) ww. ustawy:

Nie podlegają podatkowi umowy spółki i ich zmiany związane z wniesieniem do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje:

\- przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części,

\- udziałów lub akcji innej spółki kapitałowej dających w niej większość głosów albo kolejnych udziałów lub akcji, w przypadku gdy spółka, do której są wnoszone te udziały lub akcje, posiada już większość głosów.

Z treści powyższego przepisu wynika, że opodatkowaniu nie podlega m.in. zmiana umowy spółki kapitałowej związana z wniesieniem do spółki kapitałowej w zamian za jej udziały lub akcje przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części.

Wskazać należy, że w przepisach dotyczących podatku od czynności cywilnoprawnych, brak jest definicji przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.

Ustawodawca nie odsyła także – dla celów podatku od czynności cywilnoprawnych – do posiłkowania się tą definicją zawartą w innych ustawach podatkowych, tj. w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych czy w ustawie o podatku od towarów i usług.

Dlatego też w tym zakresie należy posłużyć się właściwymi przepisami prawa zawartymi w odrębnych ustawach pozapodatkowych. Definicję „przedsiębiorstwa” zawiera przepis

art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2022 r. poz. 1360).

Zgodnie z art. 551 Kodeksu cywilnego:

Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.

Obejmuje ono w szczególności:

1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

5) koncesje, licencje i zezwolenia;

6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;

7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

8) tajemnice przedsiębiorstwa;

9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Natomiast zgodnie z art. 552 Kodeksu cywilnego:

Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

W oparciu o powyższą definicję można stwierdzić, iż część aktywów i pasywów przedsiębiorstwa, zdefiniowanego w Kodeksie cywilnym, tworząca niezależną jednostkę gospodarczą zdolną do samodzielnej działalności stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

W literaturze przedmiotu jak i w orzecznictwie przyjmuje się, że konkretna jednostka stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa wówczas, gdy:

1) wchodzi w skład przedsiębiorstwa jako jego wewnętrzna część,

2) stanowi pewien organizacyjnie wyodrębniony kompleks składników o charakterze materialnym i niematerialnym,

3) zachodzi powiązanie tych składników w sposób funkcjonalny, tzn. pozwalające na realizację określonych zadań gospodarczych.

Innymi słowy, dla uznania jednostki za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, konieczne jest istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań), wydzielonego w istniejącym przedsiębiorstwie w trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika (jako dział, wydział, oddział), przy czym ocena ta musi być dokonana według podstawowego kryterium, jakim jest ustalenie roli jaką składniki majątkowe i związane z nimi prawa materialne odgrywały w funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych, możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie zaś funkcjonalne to kryterium sprowadzające się do ustalenia, czy wyodrębniona organizacyjnie całość, jest w stanie przejąć zadania oraz samodzielnie funkcjonować na rynku jako niezależny podmiot gospodarczy.

Z opisu sprawy wynika, że Zainteresowany będący stroną postępowania zamierza wnieść Działalność Produktową do Spółki Produktowej, tj. Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania w zamian za objęcie udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym spółki otrzymującej aport. Działalność Produktowa mająca być przedmiotem aportu będzie wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej. Wchodzące w skład Działalności Produktowej na moment Transakcji aktywa, zobowiązania, składniki niematerialne, a także personel (pracownicy, współpracownicy) niezbędny do prowadzenia tej działalności, pozwolą Działalności Produktowej, działać jak niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

Z treści wniosku wynika więc, że przedmiotem wkładu będzie zorganizowana część przedsiębiorstwa spółki kapitałowej.

W konsekwencji powyższego w analizowanej sprawie będzie miał zastosowanie przepis art. 2 pkt 6 lit. c) tiret pierwsze ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, bowiem zorganizowana część przedsiębiorstwa spółki kapitałowej będzie wniesiona w zamian za udziały w innej spółce kapitałowej. Powyższe oznacza, że planowane wniesienie przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania zespołu składników materialnych i niematerialnych do spółki kapitałowej – Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania, traktowane na gruncie analizowanej ustawy jako zmiana umowy spółki, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych; będzie wyłączone z opodatkowania tym podatkiem.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania**

… (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w … . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).