Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.394.2025.2.AC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-09
Teza: Sprzedaż w 2024 r. lokalu mieszkalnego nie jest zwolniona z
podatku dochodowego od osób fizycznych, lecz nie stanowi
dla Wnioskodawcy źródła przychodu, o którym mowa w art. 10
ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych.
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
skutki podatkowe
spadek-dział spadku
ugody-ugoda sądowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 3 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 8 maja 2025 r.
    (data wpływu 8 maja 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Nabył Pan na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego (...) z dnia 9 listopada 2018
    (sygn. (...)) w 1/2 części spadek po zmarłym bracie B.B. Pozostałą część spadku nabyła żona
    zmarłego. W skład spadku wchodziły:
    Składniki masy   Udział   Wartość   Opis  Pan  Żona spadkowej  zmarłegoskładnika   zmarłegoPLN
    I. Majątek wspólny   25%  25%zmarłego i żony zmarłego
    1. pieniądze na   50%  160,00  40,00  120,00rachunku PLN
    2. pieniądze na   50%  130 832,0030,497 Euro wg rachunku Euro  kursu średniego 4,29 zł
    3. samochód (...)  50%  31 000,00  rocznik 2011  7 750,0023 250,00
    II. Majątek własny   50%  50%zmarłego
    1. mieszkanie w (...)  100%  457 100,00  2  228   228 550,0065,3 m – wg   550,00ceny ustalonej przez agencję pośrednictwa 7 2000 zł za m
    2. miejsce postojowe w 100%  25 000,00  cena rynkowa   12 500,0012 500,00garażu   wg agencjiwielostanowiskowym przy (...)
    3. mieszkanie w (...)  100%  331 125,00  2  165   165 563,0044,15 m – wg   563,00ceny ustalonej przez agencję pośrednictwa 7 2500 zł za m
    4. 3/4 nieruchomości   100%  75 975,00  2,0260 ha lasu 37 988,0037 988,00leśnej w gminie (...)  mieszanego ok. 45-letniego, ceny w przedziale 40-60 tys. zł za h, przyjęto 50 tys.
    Razem  1 051 192  485 099 566 095,0000
    Następnie spadkodawcy zawarli ugodę sądową przed Sądem Rejonowym (...) (Protokół
    ugody z dnia 12 grudnia 2019 r., sygn. (...)), na mocy której dokonali podziału masy
    spadkowej w następujący sposób:
    Składniki masy spadkowej  Pan  Żona zmarłego
    I. Majątek wspólny zmarłego i żony
    1.pieniądze na rachunku PLN  160,00
    2. pieniądze na rachunku euro (w PLN)  33   97 585,00248.00
    3. samochód (...)  31 000.00

    II . Majątek własny zmarłego:
    1. mieszkanie (...)  457 100,00
    2.miejsce postojowe w garażu wielostanowiskowym przy   25 000.00(...)
    3. mieszkanie w (...)  331 125.00
    4. 3/4 nieruchomość leśnej w gminie (...)  75 975,00
    Razem zł  440   610 845,00348,00
    Podział majątku miał na celu przyznanie spadkobiercom pełnego władztwa nad
    poszczególnymi składnikami masy spadkowej przy zachowaniu elementarnych zasad
    współżycia społecznego. Jak widać z powyższego zestawienia, podział nie był w pełni
    ekwiwalentny i zmieniał proporcję udziału w spadku - wynikającą z postanowienia sądu o
    nabyciu spadku, na Pana niekorzyść. Strony ugody dzieląc masę spadkową wzięły pod
    uwagę nakłady poniesione przez żonę spadkodawcy na obydwa mieszkania w trakcie
    długoletniego związku małżeńskiego ze zmarłym oraz fakt, że żona zmarłego brata stale
    zamieszkiwała w większym z mieszkań.
    W dniu 25 października 2024 r. zbył Pan nabyty w drodze spadku (ugody) lokal mieszkalny,
    za kwotę 355 tys. zł (akt notarialny umowy sprzedaży z dnia 25 października 2024 r., Rep.
    A nr (...), notariusz (...), Kancelaria Notarialna (...)).
    Uzupełnienie stanu faktycznego
    Data śmierci spadkodawcy (Pana brata) to 4 maja 2018 r.
    W momencie sprzedaży lokalu mieszkalnego Pana miejscem zamieszkania była Wielka
    Brytania.
    Spadkodawca (Pana brat) - odziedziczył lokal mieszkalny w drodze spadku po śmierci ojca,
    która miała miejsce w dniu 23 listopada 2012 r. - a Pan zrzekł się wówczas swojego udziału
    w spadku na rzecz brata.
    Ugoda sądowa odbyła się w ramach działu spadku. Nie wystąpiły spłaty i dopłaty
    pomiędzy spadkobiercami.
    Wartość majątku otrzymanego w wyniku działu spadku (ugody sądowej) była niższa od
    wartości majątku, jaka przysługiwała Panu w drodze spadku (biorąc pod uwagę wszystkie
    składniki masy spadkowej).

## Pytanie

Czy dochód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego (przy ul. (...)) w dniu 25
    października 2024 r. jest zwolniony z podatku dochodowego od osób fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie
    W obowiązującym stanie prawnym nie budzi wątpliwości, że przedmiotowa sprzedaż
    lokalu mieszkalnego jest zwolniona z podatku w 1/2 części ceny sprzedaży, z uwagi na
    datę nabycia nieruchomości przez spadkobiercę po zmarłym bracie oraz upływ 5 lat od
    daty nabycia.
    Pana wątpliwości dotyczą pozostałej 1/2 części ceny sprzedaży nieruchomości, którą
    formalnie nabył Pan - w dacie podziału spadku - od drugiego spadkobiercy.
    W Pana opinii, również ta część ceny sprzedaży nieruchomości podlega zwolnieniu z
    opodatkowania, na podstawie art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób

    fizycznych, tj.: „nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia odpowiednio nabycie albo
    odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych do
    wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku”.
    Interpretuje Pan ten przepis w następujący sposób: jeżeli wartość nieruchomości lub
    prawa (udziałów w nieruchomość lub prawe) nabytych w wyniku działu jest równa lub
    mniejsza od udziału posiadanego przed działem spadku - nie następuje nabycie, ponieważ
    w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej
    osoby nad nieruchomością lub prawem, jak i stan jej majątku.
    W związku z powyższym, datą nabycia mieszkania przez Pana nie jest data działu spadku
    (12 grudnia 2019 r.), lecz data nabycia spadku, t). 9 listopada 2018 r. W tym stanie
    faktycznym, sprzedaż mieszkania, w 2024 r., z uwagi na upływ 5 lat od daty jego nabycia,
    korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      uważa się osobę fizyczną, która:
      1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub
        gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
      2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
        podatkowym.
    Natomiast art. 3 ust. 2a cytowanej ustawy stanowi, że:
      Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca
      zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów
      (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony
      obowiązek podatkowy).
    W myśl art. 3 ust. 2b pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez
      podatników, o których mowa w ust. 2a, uważa się w szczególności dochody
      (przychody) z położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub
      praw do takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia
      jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości.
    Z przedstawionych we wniosku informacji wynika, że jest Pan osobą fizyczną
    nieposiadającą na terytorium Polski miejsca zamieszkania, na moment sprzedaży
    nieruchomości Pana miejscem zamieszkania była i jest obecnie Wielka Brytania.
    W tym miejscu należy wskazać, że na podstawie art. 4a omawianej ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

    Zatem, w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdą przepisy zawarte w Umowie
    między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii
    Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się
    od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych,
    podpisana w Londynie dnia 20 lipca 2006 r. (Dz. U. z 2006 r. nr 250, poz. 1840).
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. Umowy:
      Dochód, osiągany przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w
      Umawiającym się Państwie z majątku nieruchomego (włączając dochód z
      gospodarstwa rolnego lub leśnego) położonego w drugim Umawiającym się
      Państwie, może być opodatkowany w tym drugim Państwie.
    Z kolei w myśl art. 13 ust. 1 powyższej Umowy:
      Zyski osiągane przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w
      Umawiającym się Państwie, z przeniesienia własności majątku nieruchomego, o
      którym mowa w artykule 6 niniejszej Konwencji i położonego w drugim
      Umawiającym się Państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie.
    Użycie w umowie sformułowania „może być opodatkowany” oznacza, że dochód z
    majątku nieruchomego jest opodatkowany w Polsce, o ile polskie ustawy podatkowe
    przewidują ich opodatkowanie.
    Wobec tego należy stwierdzić, że w świetle powołanych wyżej przepisów, przychody ze
    sprzedaży nieruchomości położonych w Polsce przez osobę zamieszkałą w Wielkiej
    Brytanii podlegają opodatkowaniu w Polsce, według zasad wynikających z ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy:
      Źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych
        rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło
        nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób
        dokonującej zamiany.
    Powyższy przepis formułuje zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału
    w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, przed
    upływem 5 lat liczonych od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie, wiąże się z obowiązkiem podatkowym w postaci zapłaty podatku
    dochodowego.
    Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości
    oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w

    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania
    działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze
    sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle
    nie podlega opodatkowaniu.
    Zatem przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są
    łącznie dwa warunki:
    1. odpłatne zbycie nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej
      (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    2. zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
      którym nastąpiło nabycie.
    Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w
    nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, decydujące
    znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.
    Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje
    pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne.
    Nie określa również na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego,
    może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw
    majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem
    nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa
    własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej,
    na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub
    praw.
    Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził,
    że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu
    należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu cywilnego
    nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe ulegają
    zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku
    podatnika.
    Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub
      praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.
    Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli
    nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy
    zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością
    gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed
    upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży
    nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie
    tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który
    dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez
    spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do

    momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę
    upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.
    Do celów stosowania art. 10 ust. 5 ww. ustawy w przedmiotowej sprawie momentem
    nabycia nieruchomości/udziału w nieruchomości przez spadkodawcę, który te
    nieruchomości/udziały w nieruchomości nabył również w drodze spadku, jest moment
    nabycia tych nieruchomości/udziałów w nieruchomości zgodnie z przepisami Kodeksu
    cywilnego, tj. w chwili śmierci jego spadkodawcy/spadkodawców.
    W myśl art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c,
      odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości
      lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości
      przysługującego podatnikowi udziału w spadku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek”
    ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do
    regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 1061 ze zm.).
    Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Zgodnie z art. 925 Kodeksu cywilnego:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez
      spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych
      sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.
    Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają
    się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
    Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia
    dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego
    otwarcia.
    Stosownie do art. 1035 Kodeksu cywilnego:
      Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego
      oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w
      częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.
    Na gruncie art. 1037 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi
      spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze
      spadkobierców.
    Na podstawie art. 1038 § 2 Kodeksu cywilnego:
      Umowny dział spadku może objąć cały spadek lub być ograniczony do części spadku.
    Z instytucją działu spadku mamy więc do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada
    kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się
    podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych,

    stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Nie zmienia to faktu, że dział spadku
    jest zawsze konsekwencją wcześniejszego nabycia spadku. Na skutek działu spadku
    następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym
    spadkobiercom.
    Zgodnie z teorią prawa rzeczowego, przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy
    w drodze zniesienia współwłasności, czy działu spadku, jest nabyciem tych rzeczy.
    Natomiast, biorąc pod uwagę przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu
    Administracyjnego, nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu ze
    współwłaścicieli, jeśli:
        podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub
        wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy mieści się w ramach posiadanego
        dotychczas udziału.
    Za datę nabycia nieruchomości lub prawa – w przypadku ich sprzedaży, które przypadły
    danej osobie w wyniku działu spadku lub zniesienia współwłasności, należy przyjąć więc
    datę ich pierwotnego nabycia, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości
    lub prawa w wyniku działu spadku lub zniesienia współwłasności mieści się w udziale, jaki
    przysługuje tej osobie w majątku objętym współwłasnością oraz dział spadku lub
    zniesienia współwłasności zostały dokonane bez spłat i dopłat.
    Powyższe potwierdza brzmienie art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, zgodnie z którym nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa
    w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku,
    nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości
    przysługującego podatnikowi udziału w spadku.
    Natomiast gdy w wyniku działu spadku lub zniesienia współwłasności udział danej osoby
    ulega powiększeniu, mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku
    osobistego.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że sprzedał Pan w 2024 r. lokal mieszkalny
    nabyty w 1/2 w drodze dziedziczenia po zmarłym 4 maja 2018 r. bracie oraz w 1/2 w
    drodze działu spadku (ugody sądowej) od spadkobierczyni, żony brata. W skład spadku
    wchodziły: pieniądze na rachunku PLN i Euro, samochód osobowy, mieszkanie w (...),
    miejsce postojowe w garażu wielostanowiskowym przy ul. (...), mieszkanie w (...) przy ul.
    (...) nieruchomości leśnej w gminie (...). Dział spadku miał na celu przyznanie
    spadkobiercom pełnego władztwa nad poszczególnymi składnikami masy spadkowej przy
    zachowaniu elementarnych zasad współżycia społecznego. W wyniku działu spadku
    otrzymał Pan m.in. przedmiotowy lokal mieszkalny. Wartość majątku otrzymanego w
    wyniku działu spadku (ugody sądowej) była niższa od wartości majątku, jaka przysługiwała
    Panu w drodze spadku (biorąc pod uwagę wszystkie składniki masy spadkowej). Pana brat
    odziedziczył przyznany Panu lokal mieszkalny w drodze spadku po śmierci ojca 23
    listopada 2012 r. Pan zrzekł się wówczas swojego udziału w spadku na rzecz brata.
    Skoro więc w wyniku działu spadku dokonanego między spadkobiercami, wartość
    otrzymanego majątku nie przekroczyła wartości, która pierwotnie przysługiwała Panu w
    masie spadkowej, w niniejszej sprawie nie doszło do nowego nabycia w rozumieniu art. 10
    ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem do określenia skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego zastosowanie
    ma art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Istotne znaczenie
    ma więc data nabycia tego lokalu mieszkalnego przez Pana spadkodawcę, czyli Pana brata.
    W świetle powyższego stwierdzić należy, że pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust.
    1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w

    odniesieniu do sprzedanego lokalu mieszkalnego, należy liczyć od końca 2012 r., tj. od
    końca roku nabycia tego lokalu przez spadkodawcę.
    W konsekwencji, sprzedaż lokalu mieszkalnego nie stanowi dla Pana źródła przychodu, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 i ust. 7 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym
    od osób fizycznych, ponieważ następuje po upływie pięciu lat licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego lokalu mieszkalnego przez Pana
    spadkodawcę, tj. Pana brata.
    W związku z powyższym, nie ciąży na Panu obowiązek zapłaty podatku dochodowego od
    osób fizycznych od kwoty uzyskanej ze sprzedaży ww. lokalu mieszkalnego.
    Zatem, nie mogę zgodzić się z Pana stanowiskiem, w którym twierdzi Pan, że sprzedaż
    korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Sprzedaż przez Pana w 2024 r. ww. lokalu mieszkalnego nie jest zwolniona z podatku
    dochodowego od osób fizycznych, lecz nie stanowi dla Pana źródła przychodu, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem –
    wobec braku przychodu podlegającego opodatkowaniu – nie jest możliwe zastosowanie
    zwolnienia od podatku na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Pomimo, że wywiódł Pan prawidłowy skutek podatkowy w postaci braku obowiązku
    zapłaty podatku dochodowego z tytułu sprzedaży lokalu mieszkalnego, to z uwagi na
    niewłaściwą argumentację Pana stanowisko uznaję za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Podkreślić także należy, że rolą organu w postępowaniu interpretacyjnym jest wyłącznie
    interpretacja przepisów prawa podatkowego, a nie badanie poprawności podanych
    przez Pana kwot, w związku z powyższym, nie odniosłem się do ich prawidłowości.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a,

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług,
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na
        platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy
    Ordynacja podatkowa.