Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB2/415-409/08/MK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-05-27
Teza: Czy podlega zwolnieniu z podatku dochodowego wartość zakupionej przez przedsiębiorstwo protezy kosmetycznej ramienia dla pracownika, który stracił rękę w wypadku przy pracy na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: przychód-przychód ze stosunku pracy; zapomoga; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 12; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o., przedstawione we wniosku z dnia 19 lutego 2008r. (data wpływu do tut. Biura – 27 lutego 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z podatku dochodowego zakupu przez pracodawcę protezy kosmetycznej ramienia dla pracownika, który stracił rękę w wypadku przy pracy na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 27 lutego 2008r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z podatku dochodowego zakupu przez pracodawcę protezy kosmetycznej ramienia dla pracownika, który stracił rękę w wypadku przy pracy na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca zakupił protezę kosmetyczną ramienia dla pracownika, który stracił rękę w wypadku przy pracy, ze środków Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych na podstawie faktury VAT – stawka podatku 7% VAT (5.140,19 – wartość towaru bez podatku, 359,81 – kwota podatku, 5.500,00 – wartość towaru z podatkiem).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy powyższy zakup stanowi przychód pracownika i w jakiej części?

Zdaniem wnioskodawcy, do przedstawionego stanu faktycznego ma zastosowanie ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, rozdział 3, art. 21 ust. 1 pkt 26.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), źródłem przychodu jest m.in. stosunek pracy. Natomiast z przepisu art. 11 ust. 1 tej ustawy wynika, że przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Przepis art. 12 ust. 1 ww. ustawy stanowi, iż za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za nie wykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 26 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są zapomogi otrzymane w przypadku indywidualnych zdarzeń losowych, klęsk żywiołowych, długotrwałej choroby lub śmierci - do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2.280 zł, z zastrzeżeniem pkt 40 i 79.

W powołanym powyżej przepisie ustawodawca wymienił przypadki, których wystąpienie umożliwia zwolnienie zapomogi z podatku dochodowego. Tak więc ze zwolnienia korzystają zapomogi otrzymane w związku z zaistnieniem określonych sytuacji, tj.:

*   indywidualnego zdarzenia losowego,
*   klęski żywiołowej,
*   długotrwałej choroby
*   śmierci.

Z uwagi na fakt, iż ustawodawca nie zdefiniował pojęcia „zdarzenie losowe” należy przyjąć jego potoczne znaczenie, oznaczające zdarzenie zależne od losu, kolei wydarzeń życia. Zatem zdarzenia losowe mogą być spowodowane nie tylko działaniem sił przyrody, ale również działaniem ludzi, pod warunkiem jednak, że zachowane są przesłanki losowości, tzn. musi zachodzić zdarzenie nieprzewidywalne, niezależne od woli człowieka i nie do uniknięcia mimo zachowania należnej staranności.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż wnioskodawca zakupił protezę kosmetyczną ramienia dla pracownika, który stracił rękę w wypadku w pracy. Zatem należy stwierdzić, iż utrata przez pracownika wnioskodawcy ręki w wypadku przy pracy jest indywidualnym zdarzeniem losowym, co stanowi przesłankę do zaklasyfikowania przyznanej w związku z tym zapomogi (w postaci protezy ramienia) jako zwolnionej z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na mocy i w granicach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 26 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadto, jak wynika z treści tego artykułu, wolne od podatku są „zapomogi otrzymane”. Ponieważ ustawa o podatku dochodowym nie zawiera definicji zapomogi, należy posłużyć się definicją słownikową, zgodnie z którą zapomoga to „bezzwrotna pomoc finansowa” (Słownik języka polskiego, Wydawnictwo Naukowe PWN SA, 1997-2008). Również wprowadzony przez ustawodawcę termin „otrzymane” powoduje, iż zwolnienie przedmiotowe dotyczy zarówno zapomogi pieniężnej jak i rzeczowej (materialnej). Termin: otrzymać (otrzymywać), to według ww. Słownik języka polskiego „dostać coś w darze”.

W świetle powołanych powyżej przepisów prawa oraz przedstawionego stanu faktycznego należy stwierdzić, iż stanowisko wnioskodawcy, że wartość zakupu protezy kosmetycznej ramienia dla pracownika, który stracił rękę w wypadku przy pracy jest zwolniona z podatku dochodowego na mocy art. 21 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, **jest prawidłowe.**

Zaznaczyć jednak należy, iż zwolnienie to przysługuje tylko w granicach określonych w tym przepisie, tj. do wysokości 2.280 zł w roku podatkowym. Pozostała kwota, tj. 3.220,00 zł, stanowi przychód tego pracownika ze stosunku pracy. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.