Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.542.2025.2.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-29
Teza: Uznanie usług szkolenia wraz z usługami pomocniczymi za
usługę kompleksową, miejsce opodatkowania tych usług,
prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego w stosunku do zakupów w postaci
produktów żywieniowych i usługi cateringowej związanych z
ww. usługami.
Słowa kluczowe: catering
kontrahent-kontrahent zagraniczny
odliczenia-prawo do odliczenia
usługi-usługi pomocnicze
usługi-usługi szkoleniowe
świadczenie-miejsce świadczenia usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego w
przypadku dostawy towarów i świadczenia usług przez
podatnika poza terytorium kraju
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy
świadczeniu usług-Miejsce świadczenia usług na rzecz
podatnika
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 8-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28b

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w
    zakresie uznania usługi szkolenia wraz z usługami pomocniczymi za usługę kompleksową,
    miejsca opodatkowania tych usług oraz prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego w stosunku do zakupów w postaci produktów żywieniowych i
    usługi cateringowej związanych z ww. usługami. Uzupełnili go Państwo pismem z 23
    czerwca 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

I.1. ... sp. z o.o. („Spółka”) jest spółką kapitałową mającą siedzibę oraz miejsce zarządu
        na terytorium Polski oraz podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi
        podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „podatek CIT”).
        Spółka jest także czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług („podatek
        VAT”).
      I.2. Spółka organizuje usługi w zakresie konsultingu / szkolenia psa i jego opiekuna.
        Usługa będzie świadczona w Polsce na rzecz kontrahenta mającego siedzibę poza
        UE i EOG („Kontrahent”).
        Kontrahent nie posiada i nie będzie posiadać stałego miejsca prowadzenia
        działalności na terytorium Polski. Kontrahent jest podatnikiem, o którym mowa w
        art. 28a ustawy o VAT.
      I.3. Przed, w trakcie, ani po zakończeniu szkolenia nie są i nie będą rozprowadzane
        żadne bilety wstępu, jak i również inne tego typu dokumenty uprawniające do
        udziału w szkoleniu. Liczba osób uczestniczących w szkoleniu ustalana jest z
        Kontrahentem przed jego przeprowadzeniem. Szkolenie polega na pokazywaniu
        właściwych zachowań z psem użytkowym, odczytywaniu jego sygnałów, właściwe
        dbanie o psa i jego tresura w zakresie pracy węchowej i posłuszeństwa.
      I.4. Spółka organizując szkolenie zobowiązana jest również zapewnić usługi
        pomocnicze uczestnikom szkolenia. Usługi pomocnicze świadczone przez Spółkę
        to zapewnienie wszelkich narzędzi i materiałów niezbędnych do przeprowadzenia
        szkolenia oraz umożliwiające szkolenie takie jak m.in. zakwaterowanie osób
        biorących udział w szkoleniu co będzie następować przez wynajęcie ośrodka

        (budynku noclegowo – usługowego) oraz wyżywienie (z tym, że poprzez
        wyżywienie rozumie się dostarczenie składników niezbędnych do przygotowania
        posiłków; osoby biorące udział w szkoleniu będą same odpowiedzialne za
        przygotowanie sobie posiłków ze składników udostępnionych przez Spółkę; Spółka
        zapewni im pomoc kuchenną, która będzie im przygotowywać posiłki; może się
        zdarzyć, że Spółka zakupi dla osób biorących udział w szkoleniu także catering).
        Umowa dotycząca szkolenia będzie zawierać informację o wymaganych usługach
        pomocniczych, do zapewnienia których zobowiązana będzie Spółka.
        Spośród wymienionych wyżej czynności nabywane od podmiotów zewnętrznych w
        celu świadczenia usług będą: wynajęcie ośrodka (budynku noclegowo –
        usługowego, w którym osoby biorące udział w szkoleniu będą spać), oraz
        wyżywienie (z tym, że poprzez wyżywienie rozumie się dostarczenie składników
        niezbędnych do przygotowania posiłków; Spółka będzie przygotowywała posiłki
        dla uczestników szkolenia lub uczestnicy szkolenia sami będą przygotowywali
        sobie posiłki z pomocą ludzi delegowanych przez spółkę; Spółka zapewni im
        pomoc kuchenną, która będzie im przygotowywać posiłki; może się zdarzyć, że
        Spółka zakupi dla osób biorących udział w szkoleniu także catering).
      1.5. Organizując usługi szkoleniowe Spółka działać będzie na rzecz Kontrahenta we
        własnym imieniu i na własny rachunek, tj. otrzymywać będzie od dostawców usług
        faktury wystawione na Spółkę (na fakturze wskazana jako odbiorca usług będzie
        Spółka).
      1.6. Przedmiotem umowy będzie usługa szkolenia wraz z usługami pomocniczymi
        wskazanymi powyżej. Kontrahent będzie zobowiązany do uiszczenia wskazanej
        kwoty za szkolenia, w umówionym terminie. Rozliczenia w tym zakresie będą
        dokonywane każdorazowo po przeprowadzeniu danego szkolenia na podstawie
        faktury wystawionej przez Spółkę na rzecz Kontrahenta. Przy czym rozliczenie
        będzie obejmować wynagrodzenie kalkulowane w oparciu o wykorzystane dni
        szkoleniowe, jak również inne dodatkowe koszty poniesione przez Spółkę w
        związku z udziałem w szkoleniu danego uczestnika Kontrahenta. Pozycje te będą
        fakturowane łącznie, jako jedna wartość (na jednej fakturze wystawionej przez
        Spółkę po zakończeniu szkolenia).
    W odpowiedzi na sformułowane w wezwaniu pytania Organu Wnioskodawca wskazał:
      1. Co będzie intencją (celem) nabycia przez kontrahenta od Państwa (jakiego
        świadczenia kontrahent oczekuje od Państwa) w ramach zawartej umowy?
        Odpowiedź Wnioskodawcy: Kontrahent nabywa od Wnioskodawcy usługę
        szkolenia przewodników psów służbowych dla .... Intencją (celem) Kontrahenta
        nabywającego tą usługę jest to aby opiekun, który będzie pracował z psem (są to
        psy wyselekcjonowane do pracy w szczególnych warunkach), nabył odpowiednie
        zachowania, odczytywał sygnały jakie przekazuje pies, właściwie dbał o psa i jego
        tresurę w zakresie pracy węchowej i posłuszeństwa.
        Wnioskodawca wskazuje, że przedmiotem umowy nie będzie sprzedaż psów.
      2. Jaka czynność z punktu widzenia kontrahenta będzie głównym celem
        wykonywanych przez Państwa czynności?
        Odpowiedź Wnioskodawcy: Głównym celem z punktu widzenia Kontrahenta jest
        szkolenie przewodników, które polega na pokazywaniu właściwych zachowań z
        psem użytkowym, odczytywaniu jego sygnałów, właściwe dbanie o psa i jego
        tresura w zakresie pracy węchowej i posłuszeństwa.
      3. Jakie z punktu widzenia kontrahenta czynności będą stanowić usługi pomocnicze?

        Odpowiedź Wnioskodawcy: Z punktu widzenia Kontrahenta usługi szkoleniowe i
        usługi pomocnicze są ze sobą tak ściśle powiązane, że w aspekcie gospodarczym
        tworzą obiektywnie jedną całość świadczoną nierozłącznie. Kontrahent nie jest
        zainteresowany nabyciem tylko i wyłącznie usługi szkoleniowej. Kontrahent
        posiada siedzibę poza Polską w związku z tym istotne jest z jego punktu widzenia,
        aby usługa szkoleniowa była usługą kompleksową wraz z wyżywieniem i noclegami
        i innymi usługami pomocniczymi.
      4. Czy w ramach wykonywanych czynności, opisanych we wniosku, elementem
        dominującym będzie wydanie towaru czy wykonanie usługi? Jakie okoliczności
        przesądzają o tym, że dany element ma charakter dominujący?
        Odpowiedź Wnioskodawcy: W ramach wykonywanych czynności elementem
        dominującym będzie wykonanie usługi, tj. usługi szkoleniowej przewodnika psa. Z
        uwagi na to, że psy podlegające szkoleniu są psami wyselekcjonowanymi do pracy
        w szczególnych warunkach to opiekunowie takich psów muszą odpowiednio z
        takimi psami pracować i współpracować. Dlatego też z punktu widzenia
        Kontrahenta najistotniejszym elementem i dominującym elementem całej usługi
        jest właśnie szkolenie, które jest bardzo wyspecjalizowane.
        Niemniej jednak z punktu widzenia Kontrahenta nie jest możliwe wyodrębnienie
        spośród przedmiotowych świadczeń czynności o charakterze głównym i
        pomocniczym, bowiem istotą nabywanej usługi szkoleniowej jest jej
        kompleksowość, a wszystkie świadczone usługi tworzą łącznie pakiet usług
        szkoleniowych.
      5. W jaki sposób elementy pomocnicze wchodzące w skład czynności opisanych we
        wniosku przyczynią się (będą służyć) do efektywniejszego/lepszego wykonania
        świadczenia głównego?
        Odpowiedź Wnioskodawcy: Jak wskazano powyżej, złożona (kompleksowa) usługa
        szkoleniowa zapewniana przez Wnioskodawcę będzie składać się z równoważnych
        działań, z których żadnego nie można uznać za świadczenie główne. Bez realizacji
        usług takich jak wyżywienie czy noclegi nie byłoby możliwe osiągnięcie celu
        umowy, czyli pełnej usługi szkoleniowej, w której biorą udział opiekunowie i psy,
        ponieważ trwa to dwa miesiące dla każdej grupy.
      6. Czy między czynnościami wchodzącymi w skład wykonywanego przez Państwa
        konsultingu / szkolenia psa i jego opiekuna będzie istniała zależność powodująca,
        że czynności te nie będą mogły być świadczone odrębnie? Jeżeli tak, należy
        wskazać na czym konkretnie będzie polegać ta zależność.
        Odpowiedź Wnioskodawcy: Nie jest możliwe wyodrębnienie spośród
        przedmiotowych świadczeń czynności o charakterze głównym i pomocniczym,
        bowiem istotą nabywanej usługi szkoleniowej jest jej kompleksowość, a wszystkie
        świadczone usługi tworzą łącznie pakiet usług szkoleniowych. Klient chce
        kompleksowej usługi, z noclegiem, transportem, wyżywieniem i opieką.
      7. Czy z punktu widzenia kontrahenta będzie on zainteresowany nabyciem jednego
        (złożonego) świadczenia, czy też poszczególnych odrębnych czynności?
        Odpowiedź Wnioskodawcy: Z punktu widzenia Kontrahenta usługi szkoleniowe i
        usługi pomocnicze są ze sobą tak ściśle powiązane, że w aspekcie gospodarczym
        tworzą obiektywnie jedną całość świadczoną nierozłącznie. Kontrahent nie jest
        zainteresowany nabyciem tylko i wyłącznie usługi szkoleniowej - nie jest to zresztą
        możliwe. Kontrahent posiada siedzibę poza Polską w związku z tym istotne jest z
        jego punktu widzenia, aby usługa szkoleniowa była usługą kompleksową wraz z
        wyżywieniem i noclegami.

      8. W jaki sposób skalkulowane będzie wynagrodzenie za wykonywane przez Państwa
        czynności, o których mowa we wniosku, tj. czy łącznie dla całego świadczenia, czy
        też nastąpi wyodrębnienie np. za dostawę towaru i świadczenie usług?
        Odpowiedź Wnioskodawcy: Rozliczenia w tym zakresie będą dokonywane
        każdorazowo po przeprowadzeniu danego szkolenia na podstawie faktury
        wystawionej przez Spółkę na rzecz Kontrahenta. Przy czym rozliczenie będzie
        obejmować wynagrodzenie kalkulowane w oparciu o wykorzystane dni
        szkoleniowe, jak również inne dodatkowe koszty poniesione przez Spółkę w
        związku z udziałem w szkoleniu danego uczestnika Kontrahenta. Pozycje te będą
        fakturowane łącznie, jako jedna wartość (na jednej fakturze wystawionej przez
        Spółkę po zakończeniu szkolenia).
      9. Czy nabywane produkty żywieniowe i usługi cateringowe, dokonywane przez
        Państwa poza terytorium kraju, gdyby podlegały opodatkowaniu na terytorium
        Polski, nie korzystałyby ze zwolnienia z opodatkowania lecz byłby opodatkowana
        według właściwej stawki podatku?
        Odpowiedź Wnioskodawcy: Nabywane produkty żywieniowe i usługi cateringowe,
        dokonywane przez Wnioskodawcę będą dokonywane na terytorium kraju jednak
        będą wykorzystywane do świadczenia usług, które zdaniem Wnioskodawcy będą
        podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT w miejscu siedziby Kontrahenta. Usługi
        szkoleniowe, gdyby ich miejscem świadczenia było terytorium Polski, podlegałyby
        opodatkowaniu podatkiem VAT (nie korzystałyby ze zwolnienia od podatku), a
        kwoty podatku naliczonego mogłyby być odliczone.
      10. Czy będą Państwo posiadać dokumenty, z których będzie wynikać związek podatku
        naliczonego z wykonywanymi czynnościami poza terytorium kraju?
        Odpowiedź Wnioskodawcy: Tak, Wnioskodawca będzie posiadał dokumenty, z
        których będzie wynikać związek podatku naliczonego z wykonywanymi
        czynnościami poza terytorium kraju.
    Pytania
      1. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w zdarzeniu przyszłym opisanym
        we Wniosku, usługa szkolenia wraz z usługami pomocniczymi świadczona przez
        Spółkę na rzecz Kontrahenta stanowi usługę kompleksową, a miejscem świadczenia
        przez Spółkę usług szkoleniowych wraz z usługami pomocniczymi będzie miejsce, w
        którym Kontrahent będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności
        gospodarczej, zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy o VAT?
      2. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w zdarzeniu przyszłym opisanym
        we Wniosku, że w przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie nr 1,
        Wnioskodawcy będzie przysługiwać prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
        o kwotę podatku naliczonego w stosunku do zakupów w postaci produktów
        żywieniowych i usługi cateringowej związanych ze wskazanymi usługami
        szkoleniowymi i usługami pomocniczymi, których miejscem świadczenia będzie
        terytorium siedziby Kontrahenta?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1
      1. Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w zdarzeniu
        przyszłym opisanym we Wniosku, usługa szkolenia wraz z usługami pomocniczymi
        świadczona przez Spółkę na rzecz Kontrahenta stanowi usługę kompleksową, a

        miejscem świadczenia przez Spółkę usług szkoleniowych wraz z usługami
        pomocniczymi będzie miejsce, w którym Kontrahent będący usługobiorcą posiada
        siedzibę działalności gospodarczej, zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy o VAT.
      2. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT „opodatkowaniu podlega odpłatna
        dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju”. Jak stanowi
        art. 7 ust. 1 ustawy o VAT „przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt
        1 [ustawy o VAT], rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak
        właściciel (...)”.
    Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy o VAT „przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5
    ust. 1 pkt 1 [ustawy o VAT], rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby
    prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi
    dostawy towarów w rozumieniu art. 7 [ustawy o VAT] (...)”.
    W przypadku świadczenia usług, istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od
    towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi, od tego bowiem zależy,
    czy dane świadczenie podlega opodatkowaniu tym podatkiem w Polsce, czy też nie.
      3. Stosownie do art. 28a ustawy o VAT, na potrzeby stosowania rozdziału „miejsce
        świadczenia przy świadczeniu usług”:
      1. ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:
          a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której
            mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej
            działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z
            uwzględnieniem art. 15 ust. 6,
          b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest
            zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub
            podatku od wartości dodanej;
      2. podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji
        nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub
        świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu
        do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.
    Na podstawie art. 28a pkt 1 lit. a) ustawy o VAT za podatników uważa się podmioty, które
    wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy
    VAT, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy
    rezultat takiej działalności. Tak więc podatnikiem będzie każdy podmiot, który wykonuje
    czynności obejmujące wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców,
    w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne, oraz rolników, a także działalność
    osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności
    czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i
    prawnych w sposób ciągły do celów zarobkowych.
    Pojęcie „podatnika” obejmuje nie tylko podmioty wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą zdefiniowaną w ustawie o VAT, lecz również podmioty wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą zdefiniowaną w innych systemach prawnych, której
    definicja odpowiada tej przyjętej w polskich przepisach. Definicja „podatnika” obejmuje
    zatem również podatników podatku od wartości dodanej czy podatku o podobnym
    charakterze, a w przypadku gdy w danym systemie prawnym brak jest tego rodzaju
    podatków, każdy podmiot wykonujący samodzielnie działalność gospodarczą
    odpowiadającą działalności gospodarczej określonej w przepisach o podatku od towarów i
    usług.
    Nie uznaje się natomiast za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów
    obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi

    przepisami prawa, do realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności
    wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Podatnikami są również osoby prawne, które nie są podatnikami, ale są zidentyfikowane
    lub są zobowiązane do identyfikacji na potrzeby podatku VAT w Polsce albo innym
    państwie członkowskim (art. 28a pkt 1 lit. b) ustawy o VAT). Regulacja ta dotyczy osób
    prawnych niebędących podatnikami, ale dokonujących wewnątrzwspólnotowych nabyć
    towarów i w związku z tymi nabyciami mają obowiązek rejestracji do celów VAT na
    podstawie art. 97 ust. 2 ustawy o VAT, czyli takich, u których wartość
    wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów przekroczyła kwotę, o której mowa w art. 10
    ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, czyli 50 000 zł, oraz tych, którzy zamierzają skorzystać z
    możliwości określonej w art. 10 ust. 6 ustawy o VAT, czyli dobrowolnie wybiorą
    opodatkowanie wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w przypadku, gdy nie
    osiągnęli limitu 50 000 zł.
    Zgodnie z art. 28a pkt 2 ustawy o VAT podatnikami są wszystkie podmioty, na rzecz
    których świadczone są usługi, i to niezależnie od tego, czy prowadzą one działalność
    opodatkowaną, czy też nie. Podatnikami są więc także podmioty dokonujące importu
    usług w zakresie działalności nieobjętej podatkiem VAT.
      4. Podstawowa zasada określenia miejsca świadczenia usług sformułowana została w
        art. 28b ustawy o VAT. Zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy o VAT „Miejscem
        świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce,
        w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej
        (...)”.
    Jednocześnie jak stanowi art. 28b ust. 2 ustawy o VAT „w przypadku, gdy usługi są
    świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które
    znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem
    świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.”
    Stosownie do art. 28g ust. 1 ustawy o VAT „miejscem świadczenia usług wstępu na
    imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe, edukacyjne, rozrywkowe lub
    podobne, takie jak targi i wystawy, oraz usług pomocniczych związanych z usługami
    wstępu na te imprezy, świadczonych na rzecz podatnika, w przypadku gdy obecność na
    nich nie jest wirtualna, jest miejsce, w którym te imprezy faktycznie się odbywają.”
    Z ww. przepisów ustawy o VAT wynika zatem, że co do zasady, usługa świadczona na rzecz
    podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy o VAT inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f ust. 1
    i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy o VAT podlega
    opodatkowaniu w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że jest
    świadczona dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy,
    które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, wówczas
    miejscem świadczenia tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej,
    dla którego ta usługa jest świadczona.
      5. Wskazać w tym miejscu należy, że co do zasady każde świadczenie dla celów
        opodatkowania podatkiem VAT powinno być traktowane jako odrębne i niezależne,
        jednak w sytuacji, gdy jedna usługa obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia
        kilka świadczeń, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów
        podatkowych. Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia usługi nie powinny być
        dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną usługę
        kompleksową, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład
        świadczonej czynności wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie
        wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter
        samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu usługi
        kompleksowej.

    Koncepcję opodatkowania świadczeń kompleksowych wypracował Trybunał
    Sprawiedliwości UE, w wydanych orzeczeniach na podstawie pierwotnie obowiązującej
    Szóstej Dyrektywy Rady (77/388/EWG) oraz obecnie obowiązującej Dyrektywy 2006/112
    /WE Rady z 28 listopada 2006 r., w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości
    dodanej (Dz.Urz.UE.L nr 347, str. 1 z późn. zm.). W szczególności w wyroku w sprawie C-
    349/96 Card Protection Plan Ltd., Trybunał uznał, że każde świadczenie usług powinno
    być, co do zasady, traktowane jako świadczenie odrębne i niezależne. Jeżeli jednak dwa
    lub więcej niż dwa świadczenia (czynności) dokonane przez podatnika na rzecz
    konsumenta są tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym
    jedną całość, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie dla
    celów podatku od wartości dodanej.
    Aby móc wskazać, że dana usługa jest usługą złożoną (kompleksową), powinna składać się
    ona z różnych świadczeń, których realizacja prowadzi do jednego celu. Na usługę złożoną
    składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego
    celu - do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne świadczenia
    pomocnicze. Natomiast usługę należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu
    samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi
    zasadniczej. Pojedyncza usługa traktowana jest zatem jak element usługi kompleksowej
    wówczas, gdy cel świadczenia usługi pomocniczej jest zdeterminowany przez usługę
    główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać usługi głównej bez usługi pomocniczej.
      6. W ocenie Wnioskodawcy, w analizowanym przypadku mamy do czynienia z usługą
        kompleksową szkolenia, w skład której wchodzi wynajęcie ośrodka (budynku
        noclegowo – usługowego) wraz z wyżywieniem (z tym, że poprzez wyżywienie
        rozumie się dostarczenie składników niezbędnych do przygotowania posiłków;
        spółka będzie przygotowywała posiłki dla uczestników szkolenia lub uczestnicy
        szkolenia sami będą przygotowywali sobie posiłki z pomocą ludzi delegowanych
        przez spółkę; Spółka zapewni im pomoc kuchenną, która będzie im przygotowywać
        posiłki; może się zdarzyć, że Spółka zakupi dla osób biorących udział w szkoleniu
        także catering).
    Wymienione świadczenia są ze sobą ściśle powiązane i w aspekcie gospodarczym tworzą
    jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter. Świadczenia te tworzą jedną
    kompleksową usługę i są niezbędne w celu realizacji oferowanej przez Spółkę usługi
    szkolenia psa i jego opiekuna.
      7. Odnosząc się natomiast do miejsca opodatkowania ww. usługi kompleksowej należy
        wskazać, że stanowi ona usługę, do której stosuje się ogólne zasady ustalania
        miejsca świadczenia wynikające z art. 28b ustawy o VAT (tj. jest to usługa do której
        nie stosuje się szczególnych zasad ustalania miejsca świadczenia usług na
        podstawie art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz
        art. 28n ustawy o VAT). W konsekwencji, skoro nabywca usługi szkoleniowej posiada
        siedzibę działalności gospodarczej w kraju poza UE i EOG oraz nie posiada w Polsce
        stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej to miejsce świadczenia
        kompleksowej usługi szkoleniowej należy ustalić zgodnie z art. 28b ustawy o VAT.
      8. Tym samym, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w zdarzeniu przyszłym
        opisanym we Wniosku, usługa szkolenia wraz z usługami pomocniczymi świadczona
        przez Spółkę na rzecz Kontrahenta stanowi usługę kompleksową, a miejscem
        świadczenia przez Spółkę usług szkoleniowych wraz z usługami pomocniczymi
        będzie miejsce, w którym Kontrahent będący usługobiorcą posiada siedzibę
        działalności gospodarczej, zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy o VAT.
    Ad. 2

      1. Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w zdarzeniu
        przyszłym opisanym we Wniosku, że w przypadku twierdzącej odpowiedzi na
        pytanie nr 1, Wnioskodawcy będzie przysługiwać prawo do obniżenia kwoty
        podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w stosunku do zakupów w postaci
        produktów żywieniowych oraz cateringu związanych ze wskazanymi usługami
        szkoleniowymi i usługami pomocniczymi, których miejscem świadczenia będzie
        terytorium siedziby Kontrahenta.
      2. W odniesieniu do prawa do odliczenia podatku naliczonego wskazać należy, że w
        myśl art. 86 ust. 1 ustawy o VAT - w zakresie, w jakim towary i usługi są
        wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o
        którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
        o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust.
        17 i 19 oraz art. 124.
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje zatem tylko w takim przypadku, gdy
    dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć można
    w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi
    podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie
    zobowiązania podatkowego). Ustawa o VAT wyłącza zatem możliwość dokonywania
    odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
    Jednak zgodnie z art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT - podatnik ma również prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2,
    jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia
    usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby
    czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z
    których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.
    Należy zauważyć, że aby znalazł zastosowanie powyższy przepis spełnione muszą być trzy
    przesłanki:
      1) podatnik musi dokonywać dostawy towarów lub świadczyć usługi poza terytorium
        kraju;
      2) kwoty podatku naliczonego VAT przez podatnika mogłyby być odliczone, gdyby
        czynności określone w pkt 1 powyżej były wykonywane na terytorium kraju;
      3) podatnik musi posiadać dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku
        z tymi czynnościami.
      3. W przedmiotowej sprawie miejscem świadczenia wykonywanych przez
        Wnioskodawcę usług szkoleniowych jest terytorium siedziby Kontrahenta - tym
        samym usługi są świadczone poza terytorium kraju. Ponadto usługi szkoleniowe,
        gdyby ich miejscem świadczenia było terytorium Polski, podlegałyby
        opodatkowaniu podatkiem VAT (nie korzystałyby ze zwolnienia od podatku), a
        kwoty podatku naliczonego mogłyby być odliczone.
    Jeżeli Wnioskodawca będzie posiadał dokumenty, z których wynika związek odliczonego
    podatku z usługami szkoleniowymi, to będzie mu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu zakupów w postaci produktów
    żywieniowych związanych z wykonywanymi usługami szkoleniowymi, których miejscem
    świadczenia jest/będzie terytorium siedziby Kontrahenta.
    W ocenie Wnioskodawcy nie znajdzie tutaj zastosowanie art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT,
    zgodnie z którym podatek naliczony z tytułu nabycia usług noclegowych i
    gastronomicznych - co do zasady - nie podlega odliczeniu.

    W tej sprawie bowiem Wnioskodawca nie świadczy usług gastronomicznych ani nie
    zakupuje usług gastronomicznych. Wnioskodawca nabywa jedynie produkty niezbędne do
    przygotowania posiłków, a osoby biorące udział w szkoleniu będą same przygotowywały
    sobie posiłki.
    Zatem w zakresie poniesionych wydatków na koszty w postaci produktów żywieniowych
    związanych z uczestnictwem w szkoleniach będzie przysługiwało Wnioskodawcy,
    stosownie do art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT prawo do odliczenia podatku naliczonego.
      4. Tym samym, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w zdarzeniu przyszłym
        opisanym we Wniosku, że przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie nr 1,
        Wnioskodawcy będzie przysługiwać prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
        o kwotę podatku naliczonego w stosunku do zakupów w postaci produktów
        żywieniowych oraz cateringu związanych ze wskazanymi usługami szkoleniowymi i
        usługami pomocniczymi, których miejscem świadczenia będzie terytorium siedziby
        Kontrahenta.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, w szczególności kwestia
    prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem usług noclegowych, nie
    mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.