Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB3/423-277/08-4/KS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2008-08-01
Teza: Czy dochód z tytułu najmu jest opodatkowany podatkiem dochodowym od osób prawnych, czy zwolniony od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44?
Słowa kluczowe: dochód-dochód z najmu; nieruchomości; zasób-zasoby mieszkaniowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wspólnoty Mieszkaniowej, przedstawione we wniosku z dnia 29 kwietnia 2008 r. (data wpływu 05.05.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie opodatkowania dochodów uzyskiwanych z tytułu umowy najmu jest:

\- **nieprawidłowe** – w części dotyczącej najmu nieruchomości wspólnej, tj. korytarza wykorzystywanego na potrzeby gospodarstwa domowego, - **prawidłowe** – w części dotyczącej najmu nieruchomości wspólnej, tj. korytarza wykorzystywanego na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej.

UZASADNIENIE

W dniu 05 maja 2008 r. został złożony ww. wniosek – uzupełniony pismem z dnia 08 lipca 2008 r. (data wpływu: 15.07.2008 r.) – o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie opodatkowania dochodów uzyskiwanych z tytułu umowy najmu części nieruchomości wspólnej tj. korytarza znajdującego się w bramie budynku.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wspólnota Mieszkaniowa na podstawie dwóch umów najmu z dnia 04 kwietnia 2008 r. wynajmuje część nieruchomości wspólnej, tj. pomieszczenie korytarza znajdującego się w bramie budynku:

\- umowa najmu zawarta z Panią X, prowadzącą działalność gospodarczą pod nazwą „X”, - umowa najmu zawarta z Panią Y.

Dochód roczny z tytułu najmu korytarza wynosi 120 zł brutto.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy dochód z tytułu najmu jest opodatkowany podatkiem dochodowym od osób prawnych, czy zwolniony od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44?

Zdaniem Wnioskodawcy, dochód otrzymany z najmu części nieruchomości wspólnej, tj. pomieszczenia korytarza znajdującego się w bramie budynku jest opodatkowany 19% podatkiem zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Wnioskodawca uważa, iż dochód z wynajmu części wspólnej nieruchomości nie różni się od takich dochodów jak wynajem ściany pod reklamę, dachu budynku pod anteny satelitarne – (interpretacja ogólna DD6/8213/11/KKW/07/MB7/82 z dnia 05 marca 2008 r. wydana przez Ministra Finansów). Wątpliwość pojawia się na etapie kwalifikacji dochodu – czy jest to dochód uzyskany z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, czy też nie.

Pismem uzupełniającym z dnia 08 lipca 2008 r. Wnioskodawca wyjaśnił, iż jedna z umów najmu zawarta jest w celu wykorzystywania przedmiotowego pomieszczenia na potrzeby gospodarstwa domowego, tj. do przechowywania rowerów, słoików i ubrań.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za:

\- **nieprawidłowe** – w części dotyczącej najmu nieruchomości wspólnej tj. korytarza, wykorzystywanego na potrzeby gospodarstwa domowego, - **prawidłowe** – w części dotyczącej najmu nieruchomości wspólnej tj. korytarza wykorzystywanego na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej.

Wspólnoty Mieszkaniowe funkcjonują na podstawie przepisów ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 80, poz. 903 ze zm.), są jednostkami organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej, a zatem podlegają one opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 1 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.).

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi – w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Jak wynika z treści ww. przepisu, aby dochód podmiotów, o których w nim mowa, korzystał ze zwolnienia przedmiotowego muszą być spełnione dwa warunki, a mianowicie:

\- dochody muszą być uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi; - dochody te muszą być przeznaczone na utrzymanie tych zasobów mieszkaniowych.

Podkreślenia wymaga fakt, iż oba te warunki muszą być spełnione łącznie.

Powyższe oznacza, iż nie podlegają zwolnieniu dochody inne niż uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, niezależnie od ich przeznaczenia oraz dochody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, w części nie przeznaczonej na utrzymanie tych zasobów.

Aby dokonać prawidłowej wykładni powyższego przepisu należy odwołać się do definicji zasobów mieszkaniowych i gospodarki zasobami mieszkaniowymi.

Przez pojęcie „zasoby mieszkaniowe” należy rozumieć:

1.  budynki mieszkalne wraz z wyposażeniem technicznym oraz przynależnymi do nich pomieszczeniami, w szczególności: dźwigi osobowe i towarowe, aparaty do wymiany ciepła, kotłownie i hydrofornie wbudowane, klatki schodowe, strychy, piwnice, komórki, garaże,
2.  pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych, tj.: budynki (pomieszczenia) administracji osiedlowej, kotłownie i hydrofornie wolnostojące, osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno-remontowe,
3.  urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się ww. budynki: zbiorniki-doły gnilne, szamba, rurociągi i przewody sieci wodociągowo - kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej, sieci elektroenergetyczne i telefoniczne, budowle inżynieryjne (studnie itp.), budowle komunikacyjne (np. drogi osiedlowe, ulice, chodniki), inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu, mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych (np. latarnie oświetleniowe, ogrodzenia).

Wyliczone wyżej obiekty służą zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych i utrzymaniu zasobów mieszkaniowych. Opłaty związane z tymi budowlami (pomieszczeniami), obiektami i urządzeniami oraz sfinansowane z nich koszty, stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stanowią one jednocześnie przychody i koszty podatkowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (art. 12 ust. 1 pkt 1 oraz art. 15 ust. 1, z uwzględnieniem art. 16 ust. 1 ww. ustawy). Dochód powstały z tego tytułu, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ww. ustawy, wolny będzie od podatku dochodowego, o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegać będzie dochód osiągnięty z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, bez względu na cel, na jaki zostanie przekazany.

Opodatkowaniu podlegać będą zatem dochody z pozostałej działalności, która nie jest podstawową działalnością prowadzoną przez wspólnotę mieszkaniową, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Tut. Organ nie zgadza się z Wnioskodawcą, iż dochód z najmu pomieszczenia wspólnego (korytarza), nie różni się od takich dochodów jak np. wynajmowanie lokali użytkowych, powierzchni reklamowych na budynkach, miejsc na dachach pod anteny satelitarne oraz telefonii komórkowej.

Mając na uwadze, że zasoby mieszkaniowe to nie tylko lokale mieszkalne, ale również pomieszczenia pozostałe i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego, lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców, a także ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające sprawne jego funkcjonowanie i administrowanie, stwierdzić należy, iż korytarz, jako część nieruchomości wspólnej wchodzi w zakres tego pojęcia.

Wobec powyższego, przychód Wspólnoty z wynajmu lokatorom na potrzeby gospodarstwa domowego pomieszczenia wchodzącego w skład nieruchomości wspólnej, tj. korytarza znajdującego się w bramie budynku – oraz koszty utrzymania tego pomieszczenia, wpływa na dochód z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Dochód z tego tytułu, o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych, będzie wolny od podatku dochodowego od osób prawnych zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ww. ustawy.

Natomiast dochód uzyskiwany przez Wspólnotę Mieszkaniową w postaci czynszu z tytułu najmu ww. części wspólnej nieruchomości – wykorzystywanej przez najemcę w celu prowadzenia działalności gospodarczej – nie może być zaliczony do dochodów z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, ponieważ nie jest dochodem z podstawowej działalności Wspólnoty, a zatem podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.