Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/4511-364/15-2/ES
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2015-06-11
Teza: w zakresie określenia źródła przychodów i momentu powstania przychodu
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza działalność gospodarcza; instrumenty-instrumenty finansowe; kapitał-kapitały pieniężne; przychód-moment powstania przychodów
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 13 marca 2015 r. (data wpływu 16 marca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie określenia źródła przychodów i momentu powstania przychodu - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16 marca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie określenia źródła przychodów i momentu powstania przychodu.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jest osobą fizyczną z miejscem zamieszkania w Polsce, podlegająca nieograniczonemu obowiązkowi w podatku PIT w Polsce. Od dnia 26 maja 2014 r. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji i informacji o Działalności Gospodarczej („CEIDG”). Przedmiotem tej działalności jest „sprzedaż detaliczna prowadzona przez domy sprzedaży wysyłkowej lub Internet” (PKD 47.91.Z). („Działalność Gospodarcza”). Działalność Gospodarcza polega na prowadzeniu przez Wnioskodawcę sklepu internetowego z chemią gospodarczą.

W dniu 28 grudnia 2014 r., Wnioskodawca rozszerzył zakres prowadzonej Działalności Gospodarczej o „pozostałą finansową działalność usługową, gdzie indziej niesklasyfikowana, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych” (PKD 64.99.Z).

Podklasa ta obejmuje:

1.  pozostałe pośrednictwo finansowe związane głownie z dystrybucją środków finansowych, w inny sposób niż udzielanie pożyczek: (i) factoring, (ii) wystawianie swapów, dokonywanie opcji oraz zawieranie transakcji zabezpieczających,
2.  działalność inwestycyjną na własny rachunek dokonywaną poprzez lokatę kapitału za pośrednictwem przedsiębiorstw wysokiego ryzyka, klubów inwestycyjnych, itp.

Wnioskodawca - w ramach prowadzonej Działalności Gospodarczej - zamierza: (i) dokonywać działalności inwestycyjnej wyłącznie na własny rachunek (inwestować wyłącznie prywatne środki pieniężne) poprzez lokatę kapitału za pośrednictwem Domu Maklerskiego oraz (ii) w dalszym ciągu prowadzić sklep internetowy z chemią gospodarczą.

W dniu 19 stycznia 2015 r. Wnioskodawca w ramach prowadzonej Działalności Gospodarczej podpisał z domem maklerskim - Dom Maklerski („Dom Maklerski”) umowę o świadczenie usług maklerskich na rynkach nieregulowanych (OTC), natomiast w dniu 23 stycznia 2015 r. wpłacił na rachunek: maklerski środki prywatne przeznaczone do transakcji na rynku forex - depozyt.

Zgodnie z § 1 umowy o świadczenie usług maklerskich na rynkach nieregulowanych (OTC) „w granicach i na zasadach niniejszej umowy (\`(...)\`) oraz zgodnie z ,,Regulaminem świadczenia usług maklerskich na rynkach nieregulowanych (OTC) (\`(...)\`) Spółka \[tj. Dom Maklerski\] zobowiązuje się do wykonywania zleceń kupna i sprzedaży instrumentów finansowych będących przedmiotem obrotu na rynkach GTC oraz świadczenia innych usług maklerskich określonych w Regulaminie (…).”

Wnioskodawca - w związku z prowadzoną Działalnością Gospodarczą - posiada jeden rachunek bankowy, na który przelewane są środki z prowadzonej działalności w sprzedaży internetowej chemii gospodarczej oraz z prowadzonej działalności w zakresie transakcji na rynku forex (z rachunku maklerskiego). Możliwe jest również, iż w przyszłości Wnioskodawca będzie posiadał rachunek bankowy dedykowany wyłącznie Działalności Gospodarczej w zakresie transakcji na rynku forex.

Dochody z Działalności Gospodarczej (tj. zarówno w zakresie transakcji na rynku forex jak i ze sklepu internetowego) opodatkowane są na zasadach określonych w art. 27 ustawy o PIT \[tj. wg skali podatkowej\], Wnioskodawca prowadzi księgę przychodów i rozchodów. Niewykluczone, iż w przyszłości podatnik złoży oświadczenie o wyborze opodatkowania dochodów z Działalności Gospodarczej na zasadach określonych w art. 30e ustawy o PIT \[tj. 19% od dochodów z „pozarolniczej działalności gospodarczej”\].

Transakcje na rynku forex oznaczają różne transakcje na rynku walutowym.

Prowadzona przez Wnioskodawcę Działalność Gospodarcza w zakresie transakcji na rynku forex stanowi obrót Instrumentami finansowymi i nie wymaga uzyskania przez Wnioskodawcę zezwolenia Komisji Nadzoru Finansowego, bowiem działalność maklerską wykonuje Dom Maklerski na rzecz Wnioskodawcy.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w stanie faktycznym przedstawionym we Wniosku, Działalność Gospodarcza prowadzona przez Wnioskodawcę w zakresie transakcji na rynku forex będzie stanowiła „pozarolniczą działalność gospodarczą” na gruncie ustawy o PIT a zatem przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz realizacji praw z nich wynikających - które uzyskuje Wnioskodawca w związku z Działalnością Gospodarczą w zakresie transakcji na rynku forex - należy kwalifikować do przychodów ze źródła przychodów „pozarolnicza działalność gospodarcza”, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, a co za tym idzie będą opodatkowane w zależności od wyboru podatnika albo na zasadach ogólnych zgodnie z art. 27 ustawy o PIT albo na zasadach określonych w art. 30c ustawy o PIT w przypadku wyboru takiego sposobu opodatkowania?
2.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w stanie faktycznym przedstawionym we Wniosku, datą powstania przychodu z tytułu transakcji na rynku forex będzie dzień odpłatnego zbycia instrumentów finansowych oraz realizacji praw z nich wynikających na rynku forex stosownie do art. 14 ust. 1c ustawy o PIT?
3.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w stanie faktycznym przedstawionym we Wniosku, w przypadku transakcji na rynku forex, kosztami uzyskania przychodów w podatku PIT dla Wnioskodawcy będą wydatki związane z nabyciem instrumentów finansowych na rynku forex (m.in.:

1.  odpowiednia kwota środków pieniężnych jakie Wnioskodawca wpłacił na rachunek maklerski i która zostanie przez Wnioskodawcę „zainwestowana” w celu nabycia instrumentów finansowych na rynku forex,
2.  prowizje od zawieranych transakcji pobieraną przez brokera,
3.  opłaty domu maklerskiego oraz
4.  koszty przelewów bankowych), natomiast dniem poniesienia tych kosztów będzie dzień wystawienia faktury (rachunek) a w przypadku ich braku inne dowody (np. dzienne zestawienia operacji na rachunku maklerskim) stanowiące podstawę do zaksięgowania (ujęcia) tych kosztów w księdze przychodów i rozchodów prowadzonej przez Wnioskodawcę?

Odpowiedź na pytanie Nr 1 i 2 stanowi przedmiot niniejszej interpretacji. Odpowiedź na pytanie Nr 3 zostanie udzielone odrębnie.

Ad. 1.

Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko, że w stanie faktycznym przedstawionym we Wniosku, Działalność Gospodarcza prowadzona przez Wnioskodawcę w zakresie transakcji na rynku forex będzie stanowiła „pozarolniczą działalność gospodarczą” na grancie ustawy o PIT a zatem przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz realizacji praw z nich wynikających - które uzyskuje Wnioskodawca w związku z Działalnością Gospodarczą w zakresie transakcji na rynku forex - należy kwalifikować do przychodów ze źródła przychodów „pozarolnicza działalność gospodarcza”, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, a co za tym idzie będą opodatkowane w zależności od wyboru podatnika albo na zasadach ogólnych zgodnie z art. 27 ustawy o PIT albo na zasadach określonych w art. 30c ustawy o PIT w przypadku wyboruj takiego sposobu opodatkowania.

Art. 5a pkt 6 ustawy o PIT stanowi, iż „ilekroć w \[ustawie o PIT\] jest mowa o: (\`(...)\`) 6) działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

1.  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
2.  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu I wydobywaniu kopalin ze złóż,
3.  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

\- prowadzona we własnym imieniu bez względu na jej rezultat w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 (ustawy o PIT\].”

Jeżeli zatem zaistnieją przesłanki z art. 5a pkt 6 ustawy o PIT - czyli:

1.  fakt prowadzenia działalności gospodarczej,
2.  prowadzenie tej działalności we własnym imieniu, bez względu na rezultat,
3.  prowadzenie tej działalności w sposób zorganizowany i ciągły oraz
4.  z której uzyskane przychody nie sa zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 ustawy o PIT - działalność taka będzie stanowiła „pozarolniczą działalność gospodarczą” w rozumieniu ustawy o PIT.

W ocenie Wnioskodawcy, aby móc kwalifikować przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz realizacji praw z nich wynikających do przychodów uzyskiwanych w wykonywaniu działalności gospodarczej, to sposób uzyskiwania tych przychodów musi odpowiadać warunkom określonym w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT. Przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz praw z nich wynikających muszą być uzyskiwane przez podatnika z działalności gospodarczej prowadzonej we własnym imieniu, bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, a - jak to wskazano w uzasadnieniu jednego z wyroków NSA - Jeżeli natomiast wymienione przychody uzyskiwane są sporadycznie, okazjonalnie, w sposób nieczęstotliwy bez ciągłości i zorganizowania odpowiadającego specyfice obrotu instrumentami finansowymi oraz wynikającymi z nich prawami, można jedynie uznać, że zostały one uzyskane przy okazji wykonywania działalności gospodarczej innego rodzaju, a więc z ewentualnym wykorzystaniem form organizacyjnych przypisanych tej innej, podstawowej działalności - jak wykorzystanie personelu firmy czy prowadzonego dla jej obsługi finansowej rachunku bankowego” (tak w wyroku NSA z dnia 4 grudnia 2014 r. sygn. akt II FSK 2561/12).

Argumentem przemawiającym za prawidłowością powyższego stanowisko, jest również treść art. 30b ust. 4 ustawy o PIT, zgodnie z nią „przepisu \[ art. 30h\] ust. 1 \[ustawy o PIT\] nie stosuje się, jeżeli odpłatne zbycie (\`(...)\`) pochodnych instrumentów finansowych oraz realizacji praw z nich wynikających następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej.”

W kwestii rozumienia pojęcia „w wykonywaniu działalności gospodarczej” orzecznictwo sądów nie jest jednolite. Jedna linia orzecznicza stoi na stanowisku, iż zwrot ten obejmuje wykonywanie przez podatnika każdego rodzaju działalności gospodarczej, przy okazji wykonywania której następuje odpłatne zbycie pochodnych instrumentów finansowych oraz realizacja praw z nich wynikających - tak np. w wyroku NSA: z dnia 16 listopada 2011 r. (sygn. akt II FSK 2070/10), z dnia 12 kwietnia 2012 r. (sygn. akt II FSK 1984/10) czy z dnia 20 września 2012 r. (sygn. akt II FSK 377/11). Inna linia orzecznicza wskazuje natomiast, iż zwrot ten należy rozumieć ściśle jako odnoszący się do realizacji przedmiotu działalności gospodarczej - tak np. w wyroku NSA: z dnia 16 listopada 2011 r, (sygn. akt II FSK 888/10), z dnia 26 czerwca 2012 r. (sygn. akt II FSK 2525/10), z dnia 26 lutego 2014 r. (sygn. akt II FSK 432/12), z dnia 14 listopada 2014 r. (sygn, akt II FSK 2448/12) czy z dnia 4 grudnia 2014 r. (sygn. akt II FSK 2561/12).

Niemniej jednak, jak zostało wskazane w stanie faktycznym przedstawionym we Wniosku, Wnioskodawca, po pierwsze prowadzi Działalność Gospodarczą, a po drugie przedmiotem tej działalności Jest „sprzedaż detaliczna prowadzona przez domy sprzedaży wysyłkowej lub internet” (PKD 47.91.Z) oraz „pozostała finansowa działalność usługową, gdzie indziej niesklasyfikowana, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych” (PKD 64.99.Z) - podklasa ta obejmuje:

1.  pozostałe pośrednictwo finansowe związane głównie z dystrybucją środków finansowych, w inny sposób niż udzielanie pożyczek: (i) factoring, (ii) wystawianie swapów, dokonywanie opcji oraz zawieranie transakcji zabezpieczających,
2.  działalność inwestycyjną na własny rachunek dokonywaną poprzez lokatę kapitału za pośrednictwem przedsiębiorstw wysokiego ryzyka, klubów inwestycyjnych, itp.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca uważa, iż w stanie faktycznym przedstawionym we Wniosku, Działalność Gospodarcza prowadzona przez Wnioskodawcę w zakresie transakcji na rynku forex będzie stanowiła „pozarolniczą działalność gospodarczą” na gruncie ustawy o PIT. Działalność Gospodarcza w zakresie transakcji na rynku forex prowadzona jest przez Wnioskodawcę we własnym imieniu, w sposób zorganizowany i ciągły i nie jest wykonywana w związku z dotychczas prowadzoną przez Wnioskodawcę Działalnością Gospodarczą w zakresie sprzedaży internetowej chemii gospodarczej.

Ad. 2.

Zdaniem Wnioskodawcy prawidłowe jest stanowisko, że w stanie faktycznym przedstawionym we Wniosku, datą powstania przychodu z tytułu transakcji na rynku forex będzie dzień odpłatnego zbycia instrumentów finansowych oraz realizacji praw z nich wynikających na rynku forex stosownie do art. 14 ust. 1c ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o PIT „za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 \[ustawy o PIT\], uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.”

Jak stanowi art. 14 ust. 1c ustawy o PIT „za datę powstania przychodu, o którym mowa w \[ art. 14\] ust. 1 \[ustawy o PIT\], uważa się, (\`(...)\`) dzień (\`(...)\`) zbycia prawa majątkowego (\`(...)\`), nie później niż dzień:

1.  wystawienia faktury albo
2.  uregulowania należności.”

Wobec powyższego, za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane. Natomiast datę powstania tego przychodu, będzie – w ocenie Wnioskodawcy - dzień odpłatnego zbycia instrumentów finansowych oraz realizacji praw z nich wynikających na rynku forex.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.