Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.881.2024.1.WS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-05
Teza: Możliwość zmiany formy opodatkowania.
Słowa kluczowe: pracodawca; pracodawca-usługi na rzecz byłego pracodawcy; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wyłączenie opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 10 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan lekarzem w trakcie specjalizacji z radiologii i diagnostyki obrazowej zatrudnionym
    na umowę o pracę w X od (...).03.2020 r., w ramach szkolenia specjalizacyjnego
    prowadzonego zgodnie z programem specjalizacji (...) w ww. dziedzinie (z 2018 r. dla
    lekarzy nieposiadających odpowiedniej specjalizacji I stopnia).
    W ramach pracy lekarza rezydenta wykonuje Pan wszelkie czynności zgodnie z ww.
    programem specjalizacji, wyłącznie pod ścisłym nadzorem kierownika specjalizacji w celu
    nabycia wiedzy teoretycznej i umiejętności praktycznych określonych w programie
    specjalizacji, obejmujących wykorzystanie i stosowanie technik obrazowania,
    wykonywania badań i interpretacji ich wyników oraz nabycia umiejętności stosowania
    małoinwazyjnych procedur diagnostycznych i leczniczych z zakresu radiologii zabiegowej.
    Wszelkie wykonywane procedury (m.in. wstępne interpretacje i opisy badań obrazowych)
    są nadzorowane, konsultowane i zatwierdzane przez lekarza specjalistę (w tym kierownika
    specjalizacji). W ramach szkolenia specjalizacyjnego nie pełnił Pan samodzielnych dyżurów
    lekarskich. W trakcie szkolenia specjalizacyjnego odbywał Pan również zewnętrzne staże
    kierunkowe w innych jednostkach szkoleniowych (zgodnie z programem specjalizacji).
    Pana umowa o pracę na czas określony kończy się z dniem (...).03.2025 r. (zgodnie z
    programem specjalizacji). Ponadto od (...).01.2022 r. prowadzi Pan jednoosobową
    działalność gospodarczą, której przedmiotem jest ogólna praktyka lekarska (PKD 86.21. Z),
    pełniąc usługi medyczne dla innego podmiotu leczniczego. Na chwilę obecną nie świadczy
    Pan usług na rzecz aktualnego pracodawcy w ramach działalności gospodarczej. Po
    zakończeniu specjalizacji (tym samym umowy rezydentury) i uzyskaniu tytułu i uprawnień
    specjalisty zamierza Pan świadczyć usługi dla różnych podmiotów leczniczych (w tym
    prawdopodobnie dla obecnego pracodawcy) w ramach specjalistycznej praktyki lekarskiej
    (PKD 86.22.Z, wg PKWIU 86.22.1).
    Dotychczas, od 2022 r. w ramach prowadzenia działalności gospodarczej wybraną przez
    Pana formą opodatkowania były zasady ogólne. W 2025 r. chciałby Pan zmienić formę
    opodatkowania na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w wys. 14% – czy jest to
    możliwe, jeśli będzie Pan świadczyć usługi na rzecz byłego pracodawcy?
    Zakres usług, które zamierza Pan świadczyć w ramach działalności gospodarczej na rzecz
    dotychczasowego pracodawcy, nie jest w pełni tożsamy czynnościom, które wykonywał
    Pan w ramach stosunku pracy. Istotą różnicy między dotychczas wykonywaną pracą jako
    lekarz rezydent a nową jako kontraktowy lekarz specjalista jest:
    - nadzór nad pracowniami (...) i wykonywanymi tam badaniami obrazowymi,
    - samodzielna interpretacja i opisywanie badań obrazowych, w tym badań z użyciem
      promieniowania jonizującego,
    - brak nadzoru kierownika specjalizacji lub innych specjalistów,
    - pełna ponoszona odpowiedzialność za proces diagnostyczny i leczniczy,
    - samodzielne prowadzenie dokumentacji medycznej,
    - świadczenie usług wyłącznie na rzecz kontrahenta, brak realizacji stażów zgodnie z
      programem specjalizacji (w innych placówkach),
    - nowe obowiązki w postaci szkolenia i nadzorowania pracy młodszych lekarzy
      rezydentów,
    - możliwość pełnienia funkcji kierownika specjalizacji rezydenta,
    - pełnienie całodobowych, samodzielnych dyżurów lekarskich.
    W roku 2024 roku uzyska Pan przychody z działalności w wysokości nieprzekraczającej 2
    000 000 euro. W stosunku do wykonywanej przez Pana działalności nie mają zastosowania
    wyłączenia zawarte w art. 8 ust. 1 i 3 ustawy z dnia 20.11.1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

## Pytanie

Czy może Pan w 2025 r. w ramach prowadzenia działalności gospodarczej wybrać
    opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, jeśli od kwietnia
    lub maja 2025 r. będzie Pan świadczyć usługi na rzecz byłego pracodawcy w ramach
    specjalistycznej praktyki lekarskiej (PKD 86.22.Z, wg PKWIU 86.22.1), podczas gdy
    wykonywane przez Pana usługi nie będą w pełni tożsame czynnościom, które wykonywał
    Pan w ramach stosunku pracy?
    Pana stanowisko w sprawie
    Mając na uwadze wydane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej interpretacje
    indywidualne np. nr 0115-KDIT3.4011.9.2017.1.AW z dnia 19 kwietnia 2017 r., nr 0112-
    KDIL2-2.4011.805.2022. 2.MM z dnia 12 grudnia 2022 r., nr 0112-KDIL2-2.4011.329.2024.2.
    MC z dnia 12 czerwca 2024 r., w których wskazano, że praca lekarza specjalisty i lekarza
    rezydenta nie są tożsame, uważa Pan, że w przyszłym roku, mimo nawiązania umowy
    cywilnoprawnej z podmiotem, gdzie obecnie jest Pan zatrudniony na umowę o pracę w
    ramach rezydentury, może Pan wybrać formę opodatkowania działalności gospodarczej
    na zasadach ryczałtu ewidencjonowanego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza –
      pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym
        przez zlecającego te czynności;

      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza – pozarolniczą działalność
      gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską
      Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady
      Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
      (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554
      oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
      rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)
      e) (uchylona)

      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
      mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
      działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      drugiego małżonka
      – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony).
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wskazano, że:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
      działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
      opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
      uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
      dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego

      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Z kolei, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez
    ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 14% przychodów ze świadczenia
      usług w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86).
    Z okoliczności sprawy wynika, że jest Pan lekarzem w trakcie specjalizacji z radiologii i
    diagnostyki obrazowej zatrudnionym na umowę o pracę od (...).03.2020 r., w ramach
    szkolenia specjalizacyjnego prowadzonego zgodnie z programem specjalizacji. W ramach
    pracy lekarza rezydenta wykonuje Pan wszelkie czynności zgodnie z ww. programem
    specjalizacji, wyłącznie pod ścisłym nadzorem kierownika specjalizacji w celu nabycia
    wiedzy teoretycznej i umiejętności praktycznych określonych w programie specjalizacji,
    obejmujących wykorzystanie i stosowanie technik obrazowania, wykonywania badań i
    interpretacji ich wyników oraz nabycia umiejętności stosowania małoinwazyjnych
    procedur diagnostycznych i leczniczych z zakresu radiologii zabiegowej. Wszelkie
    wykonywane procedury (m.in. wstępne interpretacje i opisy badań obrazowych) są
    nadzorowane, konsultowane i zatwierdzane przez lekarza specjalistę (w tym kierownika
    specjalizacji). W ramach szkolenia specjalizacyjnego nie pełnił Pan samodzielnych dyżurów
    lekarskich. Pana umowa o pracę na czas określony kończy się z dniem (...).03.2025 r.
    Ponadto od (...).01.2022 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, której
    przedmiotem jest ogólna praktyka lekarska (PKD 86.21. Z). Po zakończeniu specjalizacji
    (tym samym umowy rezydentury) i uzyskaniu tytułu i uprawnień specjalisty zamierza Pan
    świadczyć usługi dla różnych podmiotów leczniczych (w tym prawdopodobnie dla
    obecnego pracodawcy) w ramach specjalistycznej praktyki lekarskiej (PKD 86.22.Z, wg
    PKWIU 86.22.1). Zakres usług, które zamierza Pan świadczyć w ramach działalności
    gospodarczej na rzecz dotychczasowego pracodawcy, nie jest w pełni tożsamy
    czynnościom, które wykonywał Pan w ramach stosunku pracy. Istotą różnicy między
    dotychczas wykonywaną pracą jako lekarz rezydent a nową jako kontraktowy lekarz
    specjalista jest:
    - nadzór nad pracowniami (...) i wykonywanymi tam badaniami obrazowymi,
    - samodzielna interpretacja i opisywanie badań obrazowych, w tym badań z użyciem
      promieniowania jonizującego,
    - brak nadzoru kierownika specjalizacji lub innych specjalistów,
    - pełna ponoszona odpowiedzialność za proces diagnostyczny i leczniczy,
    - samodzielne prowadzenie dokumentacji medycznej,
    - świadczenie usług wyłącznie na rzecz kontrahenta, brak realizacji stażów zgodnie z
      programem specjalizacji (w innych placówkach),
    - nowe obowiązki w postaci szkolenia i nadzorowania pracy młodszych lekarzy
      rezydentów,
    - możliwość pełnienia funkcji kierownika specjalizacji rezydenta,
    - pełnienie całodobowych, samodzielnych dyżurów lekarskich.
    Zaznaczył Pan, że w roku 2024 uzyska Pan przychody z działalności w wysokości
    nieprzekraczającej 2 000 000 euro. W stosunku do wykonywanej przez Pana działalności

    nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ust. 1 i 3 ustawy z dnia 20.11.1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Wskazuję, że możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do
    podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia
    usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami,
    które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia
    działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym
    rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku
    pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot
    normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia
    usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które
    podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy, a zatem wyłącznie częściowa
    zbieżność wykonywanych czynności nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość
    opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z działalności
    gospodarczej (częściowa zbieżność nie jest równoznaczna z tożsamością).
    Skoro zatem zakres usług, które zamierza Pan świadczyć w ramach działalności
    gospodarczej na rzecz dotychczasowego pracodawcy, nie jest w pełni tożsamy
    czynnościom, które wykonywał Pan w ramach stosunku pracy, to będzie Pan mógł
    opodatkować przychody z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Podsumowanie: może Pan w 2025 r. w ramach prowadzenia działalności gospodarczej
    wybrać opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, mimo
    świadczenia usług na rzecz byłego pracodawcy, ponieważ wykonywane przez Pana usługi
    nie będą w pełni tożsame czynnościom, które wykonywał Pan w ramach stosunku pracy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji stwierdzam, że zapadły one w
    indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.