Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-76/13/BM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2013-04-24
Teza: w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług dostawy lokalu mieszkalnego
Słowa kluczowe: dostawa; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; stawka-stawki podatku; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie; zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 28 stycznia 2013r. (data wpływu do tut. organu 30 stycznia 2013r.), uzupełnionym pismem z dnia 10 kwietnia 2013r. (data wpływu 17 kwietnia 2013r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług dostawy lokalu mieszkalnego– **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 30 stycznia 2013r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 10 kwietnia 2013r. (data wpływu 17 kwietnia 2013r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług dostawy lokalu mieszkalnego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

W ciągu najbliższych miesięcy podatnik planuje sprzedać posiadaną nieruchomość, tj. lokal mieszkalny. Nieruchomość tę podatnik nabył od jednostki powiązanej, tj. spółki H., w grudniu 2011r.

Przedmiotową nieruchomość spółka H. nabyła w listopadzie 2008r. od osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej. Transakcja ta została udokumentowana aktem notarialnym, a spółka H. przy nabyciu ww. lokalu nie miała prawa do odliczenia podatku naliczonego. W latach 2008 - 2011 spółka H. dokonała ulepszenia ww. lokalu mieszkalnego, przy czym wydatki na ulepszenie przekroczyły 30% wartości początkowej nieruchomości. Spółka H. korzystała z prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków na ulepszenie lokalu, gdyż zgodnie z deklarowanym zamiarem spółki H. lokal po ulepszeniu/modernizacji miał zostać przeznaczony na wynajem na cele działalności opodatkowanej, tj. wynajem na lokal biurowy. Sposób rozliczania VAT naliczonego od wydatków na ulepszenie lokalu został również zaakceptowany przez właściwy urząd skarbowy podczas przeprowadzania czynności sprawdzających.

Po zakończeniu modernizacji lokalu w grudniu 2011r. spółka H. wynajęła ww. lokal podatnikowi dokumentując sprzedaż usługi najmu fakturą VAT ze stawką podstawową (wynajem na cele biurowe).

W tym samym miesiącu (grudzień 2011r.) spółka H. dokonała również sprzedaży lokalu podatnikowi. Spółka H. opodatkowała transakcję sprzedaży stawką VAT 8% jako sprzedaż lokalu mieszkalnego, ponieważ pomiędzy pierwszym zasiedleniem (tj. wydaniem lokalu w najem po ulepszeniu, które przekroczyło 30% wartości początkowej, przy czym spółce H. przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków na ulepszenie) a sprzedażą upłynął okres krótszy niż 2 lata. Kupując przedmiotowy lokal mieszkalny podatnik dokonał odliczenia podatku VAT od nabycia i przeznaczył nieruchomość do dalszej odsprzedaży.

Od momentu nabycia nieruchomości Wnioskodawca nie dokonał ulepszeń lokalu będącego przedmiotem zapytania.

W pierwszym półroczu 2013 r. podatnik zamierza sprzedać ww. lokal.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy sprzedając przedmiotowy lokal mieszkalny przed grudniem 2013r. (tj. przed upływem 2 lat od pierwszego zasiedlenia) podatnik powinien opodatkować transakcję podatkiem VAT ze stawką 8% czy też transakcja ta korzysta ze zwolnienia z VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, dokonując sprzedaży przedmiotowego lokalu przed grudniem 2013r. dostawa nie korzysta ze zwolnienia w podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, gdyż pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą lokalu mieszkalnego nie upłynął okres 2 lat. Dostawa ta nie korzysta również ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10a) ustawy o VAT, gdyż dokonując nabycia przedmiotowego lokalu mieszkalnego od spółki H. podatnik skorzystał z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zdaniem podatnika zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT pierwsze zasiedlenie miało miejsce w grudniu 2011r., tj. z chwilą wynajęcia przez spółkę H. ww. lokalu na cele biurowe po jego modernizacji/ulepszeniu, przy czym wydatki na ulepszenie przekroczyły 30% wartości początkowej lokalu, a spółka H. miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków.

Biorąc powyższe pod uwagę podatnik stoi na stanowisku, że planowana sprzedaż lokalu mieszkalnego przed grudniem 2013r. powinna zostać opodatkowana podatkiem VAT w wysokości 8%, gdyż pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą lokalu nie upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy o VAT).

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Zgodnie z brzmieniem art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem art. 41 ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1 ustawy.

W myśl art. 146a pkt 1 ww. ustawy o VAT w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2013r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednakże zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi bądź zwolnienie od podatku.

Stosownie do treści art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Zgodnie z art. 146a pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2013r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Stawkę podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, stosuje się – w myśl art. 41 ust. 12 tej ustawy – do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym - zgodnie z art. 43 ust. 12a ustawy o VAT - rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, zgodnie z art. 41 ust. 12b wskazanej ustawy, nie zalicza się:

1.  budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2;
2.  lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.

Przy czym zgodnie z art. 2 pkt 12 ustawy o VAT przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Stosownie do postanowień art. 41 ust. 12c ustawy o VAT w przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity określone w ust. 12b stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej.

Jak wynika z ww. art. 2 pkt 12, ustawa o podatku od towarów i usług, poprzez podanie klasyfikacji, odwołuje się do Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, która stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych. Zatem, dla celów podatku od towarów i usług stosuje się przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.), stanowiącego usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych.

Zgodnie z ww. rozporządzeniem, w dziale 11 mieszczą się budynki mieszkalne. Dział ten obejmuje grupy budynków: 111 - mieszkalnych jednorodzinnych, 112 - o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe, 113 - zbiorowego zamieszkania.

Zgodnie z art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 24 czerwca 1994r. o własności lokali (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 80, poz. 903 ze zm.) samodzielnym lokalem mieszkalnym jest wydzielona trwałymi ścianami w obrębie budynku izba lub zespół izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi, które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich potrzeb mieszkaniowych.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Przez pierwsze zasiedlenie – zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy – rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Ponadto stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Według art. 43 ust. 7a ustawy, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Z wniosku wynika, że Wnioskodawca w pierwszym półroczu 2013r. zamierza sprzedać lokal mieszkalny, który nabył w grudniu 2011r. od spółki H.

Przedmiotową nieruchomość spółka H. nabyła w listopadzie 2008r. od osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej, a spółka H. przy nabyciu ww. lokalu nie miała prawa do odliczenia podatku naliczonego. W latach 2008 - 2011 spółka H. dokonała ulepszenia ww. lokalu mieszkalnego, przy czym wydatki na ulepszenie przekroczyły 30% wartości początkowej nieruchomości. Spółka H. korzystała z prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków na ulepszenie lokalu. Po zakończeniu modernizacji lokalu w grudniu 2011r. spółka H. wynajęła ww. lokal Wnioskodawcy dokumentując sprzedaż usługi najmu fakturą VAT ze stawką podstawową (wynajem na cele biurowe).

W grudniu 2011r. spółka H. dokonała również sprzedaży lokalu Wnioskodawcy, opodatkowując transakcję stawką VAT 8% jako sprzedaż lokalu mieszkalnego, ponieważ pomiędzy pierwszym zasiedleniem (tj. wydaniem lokalu w najem po ulepszeniu, które przekroczyło 30% wartości początkowej, przy czym spółce H. przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków na ulepszenie) a sprzedażą upłynął okres krótszy niż 2 lata. Kupując przedmiotowy lokal mieszkalny Wnioskodawca dokonał odliczenia podatku VAT od nabycia i przeznaczył nieruchomość do dalszej odsprzedaży.

Od momentu nabycia nieruchomości Wnioskodawca nie dokonał ulepszeń lokalu będącego przedmiotem zapytania.

Odnosząc przedstawiony wyżej opis sprawy do powołanych w sprawie przepisów prawa należy stwierdzić, że planowana przez Wnioskodawcę dostawa lokalu nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, albowiem nastąpiło ono w momencie wydania lokalu najemcy, tj. w grudniu 2011r., tym samym został wykluczony jeden z przypadków kiedy dostawa nieruchomości nie może korzystać ze zwolnienia (art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a ustawy o VAT).

W art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b ww. ustawy przewidziano drugi warunek, który musi zostać spełniony aby dostawa nieruchomości korzystała ze zwolnienia, a mianowicie pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części nie może upłynąć okres krótszy niż 2 lata.

Zatem jeśli Wnioskodawca dokona sprzedaży przedmiotowego lokalu jak wskazał we wniosku w pierwszym półroczu 2013r. (przed grudniem 2013r.), tj. w okresie krótszym niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia (tj. od oddania lokalu w najem w grudniu 2011r.) wówczas dostawa ta nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

W takim jednak przypadku należy wziąć pod uwagę treść przywołanego przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, zgodnie z którym zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Przywołany przepis art. 43 ust. 1 pkt 10a cytowanej ustawy, adresowany jest do podatników, którym - po pierwsze nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a po drugie – nie ponosili wydatków na ulepszenie budynków, budowli lub ich części, w stosunku do których istniało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, a jeśli ponosili, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów. Spełnienie obu warunków łącznie uprawnia podatnika do skorzystania ze zwolnienia przy dostawie budynków, budowli lub ich części.

W przedmiotowej sprawie przy nabyciu ww. lokalu Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego (Wnioskodawca nabył ww. lokal od spółki - transakcja sprzedaży opodatkowana stawką VAT 8%, podatnik dokonał odliczenia podatku VAT od ww. nabycia), i Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie ww. lokalu, co wskazuje na brak prawa do zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT do dostawy ww. lokalu.

W tej sytuacji planowana dostawa przedmiotowego lokalu o ile Wnioskodawca dokona sprzedaży przedmiotowego lokalu w pierwszym półroczu 2013r. (tj. gdy pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą lokalu upłynie okres krótszy niż 2 lata), będzie podlegała opodatkowaniu 8% stawką podatku VAT na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 146a pkt 2 ustawy o VAT, pod warunkiem jednak, że powierzchnia użytkowa lokalu mieszkalnego nie przekracza 150 m2.

Jeżeli natomiast powierzchnia użytkowa lokalu mieszkalnego przekracza 150 m2, wówczas 8% stawkę podatku VAT Wnioskodawca zastosuje tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej, ewentualną pozostałą część należy opodatkować wg 23% stawki VAT.

Tak więc stanowisko Wnioskodawcy wskazane we wniosku należało uznać za prawidłowe, pod warunkiem jednak, że powierzchnia użytkowa lokalu mieszkalnego nie przekracza 150 m2.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Należy jednak zaznaczyć, że niniejsza interpretacja traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego.

Przedmiotem niniejszej interpretacji nie była kwestia prawidłowości opodatkowania dostawy lokalu mieszkalnego na rzecz Wnioskodawcy, gdyż w tym zakresie Wnioskodawca nie zadał pytania ani nie przedstawił własnego stanowiska w tej sprawie. Informacja ta potraktowana została przez tut. organ jako element przedstawionego stanu faktycznego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.