Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-2.440.68.2023.3.IM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-06-12
Teza: WIS TOWAR – „Kanapka (…)”.
Słowa kluczowe: artykuły-artykuły spożywcze; stawka-stawki podatku; towar
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - towar
Przepisy: [VAT][WIS] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w roku 2023-Rozdział 2-§ 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Załącznik Nr 10

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r., poz. 2651, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia – brak daty sporządzenia (data wpływu 28 lutego 2023 r.) uzupełnionego pismami: z dnia 1 marca 2023 r. (data wpływu 1 marca 2023 r.) oraz z dnia 4 maja 2023 r. (data wpływu 4 maja 2023 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: towar – „Kanapka (…)”

**Opis towaru:** Wnioskodawca jest podmiotem zajmującym się (…). (…) Pozostałe surowce (składniki) do produkcji kanapek kupowane są przez Wnioskodawcę w hurtowniach spożywczych. Kanapka przed opuszczeniem zakładu (…) Wnioskodawcy (w którym jest produkowana) jest zapakowana w woreczek foliowy zamknięty taśmą klejącą i owinięta banderolą. Na opakowanie kanapki przyklejana jest etykieta z jej nazwą oraz naklejka z datą oznaczającą termin przydatności do spożycia. Kanapka jest dostarczana do sklepów Wnioskodawcy w gotowej postaci do sprzedaży i do spożycia, a następnie jest sprzedawana w niezmienionej postaci w oryginalnym opakowaniu. Kanapka nie jest przerabiana w jakikolwiek sposób w sklepach – nie jest otwierana z oryginalnego opakowania, nie jest podgrzewana, jej skład nie jest modyfikowany. Sklepy nie oferują także żadnej dodatkowej obsługi, w szczególności obsługi kelnerskiej. W sklepach nie są udostępniane talerzyki czy tacki tekturowe. Składniki „Kanapki (…): (…).

**Rozstrzygnięcie**: CN 19

**Stawka podatku od towarów i usług**: 0%

**Podstawa prawna**: § 8 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 2 grudnia 2022 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w roku 2023 w zw. z poz. 12 załącznika nr 10 do ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 28 lutego 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania towaru – „Kanapki (…)” – według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono pismami: z dnia 1 marca 2023 r. (data wpływ 1 marca 2023 r.) oraz z dnia 4 maja 2023 r. (data wpływu 4 maja 2023 r.) o potwierdzenie wykonania przelewu, doprecyzowanie opisu towaru oraz stosowną dokumentację.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru**

Wnioskodawca jest podmiotem zajmującym się (…).

Skład towaru

„Kanapka (…)” – kanapka składa się z (…).

Skład na etykiecie: (…).

Produkt zawiera nie więcej niż 20% mięsa.

Klient otrzymuje kanapkę z konkretnym składem i nie ma możliwości jego modyfikacji.

Produkcja kanapek

(…) Pozostałe surowce (składniki) do produkcji kanapek, jak (…) itp. są kupowane w hurtowniach spożywczych.

Schemat procesu produkcji kanapki:

a. (…) bułki.

b. Przekrojenie bułki na dwie równe części, a następnie posmarowanie ich (…) od wewnętrznej strony.

c. Przygotowanie wsadu do kanapki: mycie i odwirowanie (…), mycie i krojenie (…).

d. Wyjęcie z opakowań (…) oraz ich krojenie.

e. Umieszczenie wsadu na spodniej części bułki w następujące kolejności: (…), a następnie przykrycie drugą częścią bułki.

f. Zapakowanie kanapki w opakowanie jednostkowe, tj. woreczek foliowy zamknięty taśmą klejącą i owinięty banderolą.

g. Przyklejenie etykiety, umieszczenie na woreczku naklejki z datą oznaczającą termin przydatności do spożycia.

h. Dowiezienie kanapki do sklepu.

Produkt jest dostarczany do sklepów w gotowej postaci do sprzedaży i do spożycia, a następnie jest sprzedawany w niezmienionej postaci w oryginalnym opakowaniu. W sklepach produkt ten nie jest już w żadnym stopniu przygotowywany, czy też ulepszany, poprawiany, podgrzewany czy też przyprawiany.

Termin do spożycia

Produkowane kanapki są produktami z (…) terminem ważności. Przygotowywane są w (…) w nocy poprzedzającej dzień sprzedaży, magazynowane i dystrybuowane do sklepów przed ich otwarciem. Niesprzedane kanapki na koniec dnia są zdejmowane z oferty i trafiają jako zwroty towaru do odpadów.

Krótka przydatność do spożycia produktu, analogicznie jak w przypadku sprzedaży pieczywa nie przesądza o tym, że jest to produkt wyprodukowany na zlecenie klienta. W momencie produkcji kanapek, Wnioskodawca nie ma świadomości kto zakupi dany produkt, ani czy ten produkt w ogóle zostanie sprzedany. Jako, że Wnioskodawca nie otrzymuje zaliczek od klientów indywidualnych na produkcję towaru, ponosi on wyłącznie ryzyko ekonomiczne typowe dla branży produkcyjnej funkcjonującej w przemyśle spożywczym.

Opakowanie

Każda kanapka przed opuszczeniem zakładu produkcyjnego jest zapakowana w woreczek foliowy zamknięty taśmą klejącą i owinięta banderolą. Na opakowane kanapki przyklejane są etykiety z nazwą (gatunkiem) kanapki (np. (…) itp.) oraz naklejki z datą oznaczającą termin przydatności do spożycia. Produkt jest pakowany w zakładzie Wnioskodawcy, i w oryginalnym opakowaniu jest sprzedawany klientom.

Sprzedaż detaliczna

Jak wskazano powyżej, sprzedaż produktów odbywa się w wyspecjalizowanych (…) sklepach prowadzonych przez Wnioskodawcę. Z uwagi na trendy w sprzedaży na rzecz klienta detalicznego w ostatnim czasie Wnioskodawca, pilotażowo, w kilku sklepach własnych, wprowadził udoskonalenia polegające na umieszczeniu w tych sklepach dodatkowego wyposażenia w postaci (…). Jest to element strategii marketingowej Wnioskodawcy mającej na celu poprawę komfortu, wygody i zadowolenia klienta. Złożony wniosek dotyczy towaru (kanapka) sprzedawanego w tego rodzaju sklepach pilotażowych, gdzie są (…).

(…)

Jednakże kanapki w zdecydowanej większości kupowane są na wynos jako posiłek do pracy lub do szkoły. Świadczy o tym chociażby minimalny popyt na kanapki w weekendy i bardzo ograniczona ich produkcja i sprzedaż w soboty.

(…) sklepy nie oferują żadnej dodatkowej obsługi, w szczególności obsługi kelnerskiej i takiej obsługi jak udostępnienie talerzyka, tacki tekturowej, rozpakowania kanapki ani jakiejkolwiek innej formy obsługi ((…)). Pozostałe okoliczności sprzedaży kanapek pozostały nie zmienione.

Personel przedmiotowych sklepów po przyjęciu dostawy wykłada kanapki do witryny sprzedażowej utrzymującej schłodzoną temperaturę w celu zachowania świeżości produktów. Sprzedaż produktów następuje za pomocą (…). W obu przypadkach proces sprzedaży obywa się tak samo, (…). W obu przypadkach produkty są identycznie zapakowane oryginalnie w zakładzie (…).

Dostawie towaru spożywczego jakim jest kanapka, nie towarzyszą żadne „usługi dodatkowe” wspomagające dostawę. W żadnym wypadku kanapki nie są przerabiane w jakikolwiek sposób w sklepach – nie są otwierane z oryginalnych opakowań, nie są podgrzewane, ich składy nie są modyfikowane, kanapki nie są dorabiane na miejscu wobec wcześniejszego niż przewidziane przy zamówieniu wyprzedania kanapek.

(…)

Nazwa handlowa/nazwy handlowe oraz informacje dodatkowe, w tym poufne: (…).

(…).

W piśmie z dnia 4 maja 2023 r. (data wpływu 4 maja 2023 r.), Wnioskodawca wskazał skład surowcowy do 100% „Kanapki (…)”, będącej przedmiotem wniosku, wraz ze wskazaniem dokładnej procentowej zawartości każdego z tych składników w następujący sposób:

Kanapka (…)

Składniki

(…)

SUMA – 100%

W ramach uzupełnienia wniosku Wnioskodawca przesłał także:

(…)

**Uzasadnienie klasyfikacji towaru**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.), zwane dalej rozporządzeniem Rady, lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady, Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednego i tego samego działu, pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie natomiast z regułą 3(b) ORINS – mieszaniny, wyroby złożone składające się z różnych materiałów lub wytworzone z różnych składników oraz wyroby pakowane w zestawy do sprzedaży detalicznej, które nie mogą być klasyfikowane przez powołanie się na regułę 3(a), należy klasyfikować tak, jak gdyby składały się one z materiału lub składnika, który nadaje im ich zasadniczy charakter, o ile takie kryterium jest możliwe do zastosowania.

Wyjaśnienia do tej reguły wskazują, że czynnik, który rozstrzyga o zasadniczym charakterze towaru będzie różny dla różnych rodzajów wyrobów. Zależeć może, np. od właściwości materiału lub składnika, jego wielkości, ilości, masy lub wartości, lub od roli, jaką odgrywa zasadniczy materiał przy zastosowaniu towaru.

W tej sprawie, zgodnie z regułą 3(b) ORINS zasadniczy charakter produktu nadaje pieczywo – bułka pszenna. Ze składu procentowego podanego przez Wnioskodawcę wynika, że bułka pszenna stanowi 38,0952381% składu końcowego produktu.

Zgodnie z tytułem działu 19 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje: „Przetwory ze zbóż, mąki, skrobi lub mleka; pieczywa cukiernicze”.

Natomiast Noty wyjaśniające do HS do działu 19 wskazują – „Niniejszy dział obejmuje szereg przetworów zwykle używanych do żywności, które są wyprodukowane albo bezpośrednio ze zbóż objętych działem 10., z produktów objętych działem 11., lub ze spożywczej mąki, mączki i proszku pochodzenia roślinnego, objętych innymi działami (zbożowa mąka, kasze i mączki, skrobie, owocowe lub roślinne mąki, mączki i proszki), albo z produktów objętych pozycjami od 0401 do 0404. Niniejszy dział obejmuje również pieczywa cukiernicze i herbatniki, nawet jeśli nie zawierają mąki, skrobi lub innych produktów zbożowych”.

Pozycja 1905 Nomenklatury scalonej obejmuje: „Chleb, bułki, pieczywo cukiernicze, ciasta i ciastka, herbatniki i pozostałe wyroby piekarnicze, nawet zawierające kakao; opłatki sakralne, puste kapsułki stosowane do celów farmaceutycznych, wafle wytłaczane, papier ryżowy i podobne wyroby”.

Zgodnie z Notami wyjaśniającymi do HS do pozycji 1905:

„(A) Chleb, bułki, pieczywo cukiernicze, ciasta i ciastka, herbatniki i pozostałe wyroby piekarnicze, nawet zawierające kakao”.

Niniejsza pozycja obejmuje wszystkie wyroby piekarnicze. Najbardziej powszechnymi składnikami tych wyrobów są mąki zbożowe, środki spulchniające i sól, ale mogą one zawierać również inne składniki, takie jak: gluten, skrobia, mąka z warzyw strączkowych, ekstrakt słodowy lub mleko, nasiona takie jak: mak, kminek lub anyż, cukier, miód, jaja, tłuszcze, ser, owoce, kakao w dowolnej ilości, mięso, ryby, polepszacze piekarskie itd. Polepszacze piekarskie stosowane są głównie w celu ułatwienia przygotowania ciasta, przyspieszenia fermentacji, poprawy właściwości i wyglądu produktów oraz przedłużenia ich trwałości. Produkty objęte niniejszą pozycją mogą być również otrzymane z ciasta bazującego na mące, mączce lub proszku, z ziemniaków.

(\`(...)\`)

Niniejsza pozycja nie obejmuje:

(a) Produktów zawierających więcej niż 20% masy kiełbasy, mięsa, podrobów, krwi, owadów, ryb lub skorupiaków, mięczaków lub pozostałych bezkręgowców wodnych, lub dowolnej z nich kombinacji (np. paszteciki składające się z mięsa otoczonego ciastem) (dział 16)”.

Uwzględniając powyższe, jak również mając na uwadze przedstawiony opis produktu, w tym jego skład surowcowy oraz to, że produkt nie zawiera – zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy – więcej niż 20% mięsa, należy stwierdzić, że spełnia on kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem 19 Nomenklatury scalonej (CN). Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami reguły 1. i 3(b) Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

Jak stanowi art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 146ea pkt 1 ustawy, w roku 2023 stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Natomiast stosownie do art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%, z zastrzeżeniem art. 138i ust. 4.

Na podstawie art. 146ee ust. 1 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia, w roku 2023 może obniżać stawki podatku do wysokości 0%, 5% lub 8% dla dostaw niektórych towarów i świadczenia niektórych usług albo dla części tych dostaw lub części świadczenia usług oraz określać warunki stosowania obniżonych stawek.

Zgodnie z § 8 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 2 grudnia 2022 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w roku 2023 (Dz. U. z 2022 r., poz. 2495, z późn. zm.), obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się również do towarów spożywczych wymienionych w poz. 1-18 załącznika nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56).

W myśl § 8 ust. 2 ww. rozporządzenia, przepisu ust. 1 nie stosuje się, w przypadku gdy towary, o których mowa w tym przepisie, są przedmiotem importu towarów, o którym mowa w art. 138i ust. 1 ustawy.

W załączniku nr 10 do ustawy zawierającym „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%”, w poz. 12 wskazano klasyfikowane do kodu Nomenklatury scalonej (CN) towary spożywcze o CN 19 – „Przetwory ze zbóż, mąki, skrobi lub mleka; pieczywa cukiernicze”.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar – „Kanapka (…)” – klasyfikowany jest do działu 19 Nomenklatury scalonej (CN), jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 0%, na podstawie § 8 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 2 grudnia 2022 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w roku 2023 w zw. z poz. 12 załącznika nr 10 do ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP, lub za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP oraz e-Urząd Skarbowy.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).