Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-2.440.234.2023.7.IM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-06-13
Teza: WIS Usługa – odpłatna transmisja (…) za pośrednictwem internetu.
Słowa kluczowe: internet; programy; sport; telewizja; udostępnienie; usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 23% ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - usługa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 1

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r., poz. 361), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 2 sierpnia 2023 r. (data wpływu 2 sierpnia 2023 r.), uzupełnionego pismami: z dnia 27 października 2023 r. (data wpływu 27 października 2023 r.) oraz z dnia 2 kwietnia 2024 r. (data wpływu 2 kwietnia 2024 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – odpłatna transmisja (…) za pośrednictwem internetu

**Opis usługi:** Przedmiotem wniosku jest usługa odpłatnej transmisji (…). Jest ona świadczona przez Wnioskodawcę za pośrednictwem Internetu, z wykorzystaniem (…). Dany widz będzie identyfikowany dla potrzeb świadczenia usługi za pośrednictwem (…). Jak wskazał Wnioskodawca, sposób dostarczania (…) zależy od praw do dystrybucji w danym kraju.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 61

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 2 sierpnia 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi, według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono pismami: z dnia 27 października 2023 r. (data wpływu 27 października 2023 r.) oraz z dnia 2 kwietnia 2024 r. (data wpływu 2 kwietnia 2024 r. ) m.in. o doprecyzowanie przedmiotu wniosku oraz jego opisu.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi**

Opis działalności

(…)

Oferta Wnioskodawcy

(…)

Dalszy opis Usługi

Usługa świadczona w ramach (…) obejmuje transmisję (…). Jak wskazano powyżej, Usługa świadczona jest za pośrednictwem Internetu, z wykorzystaniem (…). Dany widz będzie identyfikowany dla potrzeb świadczenia Usługi za pośrednictwem (…).

Dostęp do (…). Oznacza to, że dane (…) będzie w sposób ciągły i jednoczesny dla wszystkich nabywców Usługi. Możliwe będą (…).

(…).

W ramach Usługi, Wnioskodawca nie świadczy usług reklamowych i/lub promocyjnych.

W ocenie Wnioskodawcy, świadczona Usługa spełnia definicję „programu” w rozumieniu ustawy z dnia 29 grudnia 1992 r. o radiofonii i telewizji (t.j. Dz. U. z 2022 r., poz. 1722), zgodnie z którą programem jest uporządkowany zestaw audycji, przekazów handlowych lub innych przekazów, rozpowszechniany w całości, w sposób umożliwiający jednoczesny odbiór przez odbiorców w ustalonym przez nadawcę układzie. Ponadto, zgodnie z najlepszą wiedzą Wnioskodawcy, Usługa nie stanowi usługi elektronicznej w rozumieniu art. 2 pkt 26 ustawy. (…).

Klasyfikacja Usługi na gruncie VAT – przedstawiona przez Wnioskodawcę

W ocenie Wnioskodawcy, całość świadczenia oferowanego jako (…) stanowi świadczenie kompleksowe, w ramach którego świadczeniem zasadniczym jest usługa transmisji (…). Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, świadczenia oferowane przez niego w ramach (…) stanowią usługę podlegającą stawce obniżonej VAT w wysokości 8%, zgodnie z poz. 48 załącznika nr 3 do ustawy.

Ponieważ stawka ta nie jest zależna od klasyfikacji na gruncie PKWiU, ale od spełnienia definicji wskazanej w załączniku do ustawy, celem złożonego wniosku jest potwierdzenie faktu spełnienia tejże definicji oraz możliwości opodatkowania Usługi stawką 8%.

Jednocześnie, w związku z wątpliwością Wnioskodawcy, czy tutejszy organ podzieli stanowisko Wnioskodawcy w zakresie świadczenia kompleksowego, Wnioskodawca informuje, że przedmiotowy wniosek został złożony jako traktujący transmisję (…) jako czynność samoistną i odrębną od pozostałych elementów świadczenia oferowanego w ramach (…). Pozostałe elementy świadczenia oferowanego w ramach (…), inne niż usługa odpłatnej transmisji (…) świadczona w ramach (…) (tj. Usługa), pozostają poza zakresem złożonego wniosku.

Uzasadnienie dla zastosowania obniżonej stawki VAT – wskazane przez Wnioskodawcę

Na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 8%.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 48 wskazano – bez względu na symbol PKWiU – „Usługi, inne niż usługi elektroniczne, polegające na umożliwieniu odbioru programów telewizyjnych i radiowych w rozumieniu przepisów o radiofonii i telewizji za pomocą urządzeń odbiorczych, z wyłączeniem usług polegających na wypożyczaniu filmów i audycji w wybranym przez korzystającego z usługi czasie”. Przy czym, zgodnie z dodatkową adnotacją do tegoż załącznika, usługi objęte tą pozycją nie dotyczą usług reklamowych i promocyjnych.

Zatem dla możliwości zastosowania obniżonej stawki 8% VAT kluczowe jest, by dana usługa (i) nie stanowiła usługi elektronicznej, (ii) umożliwiała odbiór programów w rozumieniu przepisów o radiofonii i telewizji, (iii) nie polegała na wypożyczaniu filmów i audycji w wybranym przez korzystającego z usługi czasie, oraz (iv) nie stanowiła usług reklamowych i promocyjnych.

Zgodnie z art. 2 pkt 26 ustawy, ilekroć w przepisach jest mowa o „usługach elektronicznych”, rozumie się przez to usługi świadczone drogą elektroniczną, o których mowa w art. 7 Rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (dalej: „Rozporządzenie”). Z kolei art. 7 ust. 1 Rozporządzenia wskazuje, że do „usług świadczonych drogą elektroniczną”, o których mowa w dyrektywie 2006/112/WE, należą usługi świadczone za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej, których świadczenie – ze względu na ich charakter – jest zasadniczo zautomatyzowane i wymaga minimalnego udziału człowieka, a ich wykonanie bez wykorzystania technologii informacyjnej jest niemożliwe. W szczególności, do usług elektronicznych zalicza się usługi wymienione w załączniku I do Rozporządzenia. Pkt 4 lit. g załącznika wyszczególnia zaś, że odbieranie programów radiowych lub telewizyjnych rozpowszechnianych za pomocą Internetu lub podobnej sieci elektronicznej (streaming IP) stanowi usługę elektroniczną, „chyba że są one nadawane jednocześnie z ich transmisją lub retransmisją za pomocą sieci radiowych lub telewizyjnych”.

Analizując treść powyższych przepisów Rozporządzenia w opinii Wnioskodawcy należy stwierdzić, że Usługa będąca przedmiotem wniosku nie będzie stanowiła usługi elektronicznej. (…) nadawane są (…) w ramach Usługi jednocześnie z ich transmisją, zatem wyjątek przewidziany w pkt 4 lit. g załącznika I do Rozporządzenia ma zastosowanie w przypadku Usług.

Dodatkowo, Rozporządzenie wskazuje, że aby mówić o usłudze elektronicznej wymagany jest również wysoki poziom zautomatyzowania oraz minimalny udział człowieka, co w opisywanym stanie faktycznym nie ma miejsca. Jak wspomniano, w celu świadczenia Usługi, (…)

Wnioskodawca zaznaczył, że sam fakt prowadzenia odpłatnej transmisji (…) za pośrednictwem kanałów elektronicznych (Internetu) nie oznacza, że Usługi te stanowią usługi elektroniczne – faktyczna realizacja Usługi (…). Usługa jest jedynie w sposób elektroniczny zamawiana przez odbiorców i udostępniana im w ramach tzw. streamingu.

Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy, Usługa realizowana w ramach (…) na zasadach opisanych w stanie faktycznym nie stanowi usługi elektronicznej w rozumieniu art. 2 pkt 26 ustawy.

(…).

Jak wspomniano, w ocenie Wnioskodawcy, świadczona Usługa spełnia również definicję „programu” w rozumieniu ustawy z dnia 29 grudnia 1992 r. o radiofonii i telewizji, zgodnie z którą programem jest uporządkowany zestaw audycji, przekazów handlowych lub innych przekazów, rozpowszechniany w całości, w sposób umożliwiający jednoczesny odbiór przez odbiorców w ustalonym przez nadawcę układzie. W ramach Usługi, transmitowane (…) dostępne są do obioru przez użytkowników w całości, w jednym, określonym czasie oraz w ustalonym układzie (…), w zamian za określoną opłatę okresową.

Jednocześnie, w ocenie Wnioskodawcy, zakres (…), a Usługa oferowana w ramach (…) stanowi usługę odpłatnej transmisji (…). Wnioskodawca nie pobiera od użytkowników (odbiorców) dodatkowych opłat za możliwość korzystania ze świadczeń oferowanych w ramach (…). W szczególności, Wnioskodawca nie pobiera dodatkowych opłat za (…).

Ponadto, w ramach Usługi, Wnioskodawca nie świadczy usług reklamowych i/lub promocyjnych.

W świetle powyższego, świadczona Usługa spełnia w opinii Wnioskodawcy warunki wskazane w poz. 48 załącznika nr 3 do ustawy, a tym samym podlega opodatkowaniu obniżoną stawką 8% o której mowa w art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy.

(…).

Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, w przypadku uznania usługi odpłatnej transmisji (…) (tj. Usługi) za odrębne świadczenie, niezależne od pozostałych elementów oferowanych w ramach (…), z uwagi na fakt, że usługa odpłatnej transmisji (…) spełnia warunki wskazane w poz. 48 załącznika nr 3 do ustawy, ta część (…) podlega stawce VAT 8%.

(…)

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca w następujący sposób odpowiedział na pytania tutejszego organu:

I. wyjaśnienie żądania Wnioskodawcy, poprzez jednoznaczne wskazanie przedmiotu wniosku;

(\`(...)\`) tutejszy organ wzywa do jego uzupełniania poprzez jednoznaczne wskazanie, czy przedmiotem złożonego wniosku jest:

1) jedna usługa,

czy

2) dane czynności wymienione w opisie sprawy, które w ocenie Wnioskodawcy razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu – świadczenie kompleksowe? W takim przypadku należy enumeratywnie wymienić te czynności.

Należy wybrać jedną opcję.

W przypadku wskazania, że wniosek dotyczy jednej usługi, należy podać, której:

(…)

Wnioskodawca wyjaśnia więc, że przedmiotem złożonego wniosku jest jedna usługa, tj. usługa oglądania (…) (inaczej: usługa odpłatnej transmisji (…)).

II. w przypadku wskazania, że wniosek dotyczy świadczenia kompleksowego, skorygowanie części D.1. „Przedmiot wniosku” formularza WIS-W;

(\`(...)\`) w przypadku wskazania, że wniosek dotyczy świadczenia kompleksowego, Wnioskodawca zobowiązany jest do skorygowania części D.1. formularza WIS-W „Przedmiot wniosku”, poprzez prawidłowe wypełnienie poz. 52 i 53, tj. jako przedmiot wniosku należy zaznaczyć kwadrat nr 3 „towar/y lub usługa/i” oraz wskazać liczbę usług składających się na świadczenie kompleksowe.

Odpowiedź Wnioskodawcy

Z uwagi na odpowiedź Wnioskodawcy na pierwszą część wezwania – tj. wskazanie, że wniosek z dnia 2 sierpnia 2023 r. dotyczy jednej usługi (…) – nie ma podstaw dokonania korekty części D.1. złożonego formularza WIS-W.

III. przedstawienie opisu przedmiotu wniosku

(\`(...)\`) tutejszy organ wzywa do doprecyzowania opisu sprawy o:

1\. Przedstawienie szczegółowego opisu przedmiotu wniosku, wybranego w odpowiedzi na część I. wezwania.

Odpowiedź Wnioskodawcy

(…)

2\. W związku ze wskazaniem w opisie sprawy, że (…)?

Odpowiedź Wnioskodawcy

(…)

3\. Czy usługa transmisji (…) polega na umożliwieniu odbioru programów telewizyjnych w rozumieniu przepisów o radiofonii i telewizji za pomocą urządzeń odbiorczych? Powyższa informacja powinna być bowiem elementem opisu sprawy, a nie opinią Wnioskodawcy (…).

Odpowiedź Wnioskodawcy

(…)

Niezależnie jednak od powyższego, chcąc udzielić odpowiedzi na wezwanie oraz uniknąć dalszych wątpliwości organu, Wnioskodawca wskazał, że będąca przedmiotem wniosku usługa transmisji (…) polega na umożliwieniu odbioru programów telewizyjnych w rozumieniu przepisów o radiofonii i telewizji za pomocą urządzeń odbiorczych.

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 29 maja 2024 r., znak 0112-KDSL2-2.440.234.2023.6.IM, tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 5 czerwca 2024 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawca nie skorzystał.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie_._

Przedmiotem wniosku jest usługa odpłatnej transmisji (…). Jest ona świadczona przez Wnioskodawcę za pośrednictwem Internetu, z wykorzystaniem (…).

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Natomiast jak stanowi art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

W załączniku nr 3 do ustawy zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 48 wskazano – bez względu na symbol PKWiU – „Usługi, **inne niż usługi elektroniczne**, polegające na umożliwieniu odbioru programów telewizyjnych i radiowych w rozumieniu przepisów o radiofonii i telewizji za pomocą urządzeń odbiorczych, z wyłączeniem usług polegających na wypożyczaniu filmów i audycji w wybranym przez korzystającego z usługi czasie”.

Przy czym stawka obniżona w zakresie wymienionych usług, nie dotyczy usług reklamowych i promocyjnych – stosownie do wyjaśnień zamieszczonych pod załącznikiem.

Jak wynika zatem z powołanych przepisów, usługi polegające na umożliwieniu odbioru programów telewizyjnych i radiowych w rozumieniu przepisów o radiofonii i telewizji za pomocą urządzeń odbiorczych, podlegają opodatkowaniu preferencyjną stawką VAT w wysokości 8%, jeżeli nie stanowią:

· usług elektronicznych,

· usług polegających na wypożyczaniu filmów i audycji w wybranym przez korzystającego z usługi czasie,

· usług promocji i reklamy.

Dla skorzystania z obniżonej stawki podatku od towarów i usług przewidzianej powyższymi przepisami, w odniesieniu do konkretnej usługi, niezbędnym jest nie tylko, aby usługa była wymieniona w załączniku nr 3, ale również musi ona spełniać wszystkie warunki, które przewidziano w treści tego załącznika w odniesieniu do danej usługi.

W art. 2 pkt 26 ustawy wskazano, że ilekroć w dalszych przepisach jest mowa usługach elektronicznych – rozumie się przez to usługi świadczone drogą elektroniczną, o których mowa w art. 7 rozporządzenia 282/2011.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiające środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE. L. z 2011 r. Nr 77, str. 1 z późn. zm.), zwanego dalej rozporządzeniem 282/2011, do usług świadczonych drogą elektroniczną, o których mowa w dyrektywie 2006/112/WE, należą usługi świadczone za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej, których świadczenie – ze względu na ich charakter – jest zasadniczo zautomatyzowane i wymaga minimalnego udziału człowieka, a ich wykonanie bez wykorzystania technologii informacyjnej jest niemożliwe.

W myśl art. 7 ust. 2 Rozporządzenia, do usług elektronicznych zalicza się w szczególności usługi wymienione w załączniku I.

W zakresie odbioru programów radiowych lub telewizyjnych, załącznik ten wyszczególnia:

• w pkt 4 lit. f): odbieranie programów radiowych lub telewizyjnych rozpowszechnianych za pomocą sieci radiowej lub telewizyjnej, internetu lub podobnej sieci elektronicznej, tj. słuchanie lub oglądanie programów w momencie wybranym przez użytkownika, na jego indywidualne życzenie, na podstawie katalogu programów wybranych przez dostawcę usług medialnych, np. telewizja lub wideo na życzenie;

• w pkt 4 lit. g): odbieranie programów radiowych lub telewizyjnych rozpowszechnianych za pomocą internetu lub podobnej sieci elektronicznej (streaming IP), **chyba że są one nadawane jednocześnie z ich transmisją lub retransmisją za pomocą sieci radiowych lub telewizyjnych.**

Powyższe wskazuje, że w przypadku, o którym mowa w ww. pkt 4 lit. g) załącznika I do Rozporządzenia, **generalnie za usługi elektroniczne należy uznać umożliwienie przez podatnika odbierania programów radiowych lub telewizyjnych rozpowszechnianych za pomocą internetu lub podobnej sieci elektronicznej (streaming IP)**, a w sytuacji, gdy usługa jest nadawana **przez tego podatnika** jednocześnie z ich transmisją lub retransmisją za pomocą sieci radiowych lub telewizyjnych, wówczas nie stanowi usługi elektronicznej.

(…).

Oznacza to, że Usługa świadczona przez Wnioskodawcę stanowi dla potrzeb podatku od towarów i usług **usługę elektroniczną** (art. 7 ust. 2 pkt 4 lit. g) Rozporządzenia). W konsekwencji nie jest usługą, zdefiniowaną przez ustawodawcę w poz. 48 załącznika nr 3 do ustawy, czyli usługą polegającą na umożliwieniu odbioru programów telewizyjnych i radiowych w rozumieniu przepisów o radiofonii i telewizji za pomocą urządzeń odbiorczych, inną niż usługa elektroniczna.

W związku ze stwierdzeniem, że Usługa będąca przedmiotem wniosku nie jest usługą, o której mowa w poz. 48 załącznika nr 3 do ustawy, należy dokonać jej prawidłowej klasyfikacji statystycznej.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja J Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI W ZAKRESIE INFORMACJI I KOMUNIKACJI”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja J obejmuje:

\- usługi związane z działalnością wydawniczą, włącznie z publikowaniem oprogramowania,

\- usługi związane z produkcją filmów i nagrań dźwiękowych,

\- usługi związane z działalnością radiofoniczną i telewizyjną,

\- usługi telekomunikacyjne,

\- usługi związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki oraz usługi powiązane,

\- usługi w zakresie informacji.

Sekcja ta nie obejmuje:

\- sprzedaży detalicznej nagrań dźwiękowych i audiowizualnych, obcej produkcji, sklasyfikowanej w 47.00.64.0,

\- usług związanych z wykonywaniem zdjęć i slajdów, sklasyfikowanych w 74.20,

\- usług fotoreporterów, sklasyfikowanych w 74.20.2,

\- wypożyczania płyt CD i DVD oraz taśm z utworami muzycznymi, sklasyfikowanego w 77.22.10.0,

\- wynajmu studia nagrań lub sprzętu do nagrywania dźwięku, bez obsługi, sklasyfikowanego w 77.39.19.0,

\- usług niezależnych dziennikarzy, sklasyfikowanych w 90.03.11.0,

\- usług związanych z grami losowymi w trybie on-line, sklasyfikowanych w 92.00.14.0.

W sekcji J zawarty jest m.in. dział 61 „USŁUGI TELEKOMUNIKACYJNE”, który obejmuje usługi telekomunikacyjne i działalności usługowe z nimi powiązane, tj. transmitowanie głosu, danych, tekstu, dźwięku i obrazu. Systemy transmisyjne, które realizują tę działalność mogą być oparte na pojedynczej technologii lub na kombinacji technologii.

Zgodnie z uwagą do tego działu, wspólną cechą usług zaklasyfikowanych do tego działu jest transmisja programów, a nie ich produkcja. Podział w tym dziale został przeprowadzony w oparciu o rodzaj funkcjonującej infrastruktury.

W przypadku transmisji sygnałów telewizyjnych może to oznaczać łączenie całych plików programowych w pakiety programowe przeznaczone do dystrybucji (produkcja w odpowiednich podklasach działu 60).

W dziale tym mieści się klasa 61.10 „USŁUGI TELEKOMUNIKACJI STACJONARNEJ”, która obejmuje usługi związane z obsługą, konserwacją lub udostępnianiem systemów transmisyjnych do przesyłania głosu, danych, tekstu, dźwięku i obrazu realizowane za pomocą infrastruktury telekomunikacji przewodowej. Systemy transmisyjne mogą być oparte na jednej technologii lub ich kombinacji.

W klasie tej znajduje się m.in. grupowanie PKWiU 61.10.53.0 „Usługi udostępniania programów płatnych za oglądanie (pay-per-view) za pomocą infrastruktury przewodowej”, które obejmuje usługi udostępniania abonentom określonych programów (filmy lub wydarzenia) za pomocą infrastruktury przewodowej za dodatkową opłatą w stosunku do opłaty miesięcznej.

Uwzględniając powyższe, Usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem 61 „USŁUGI TELEKOMUNIKACYJNE”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W tym miejscu ponownie należy powołać art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Jak już wskazano w niniejszej decyzji, Usługa będąca przedmiotem wniosku nie spełnia przesłanek do uznania jej za usługę wymienioną w poz. 48 załącznika nr 3 do ustawy.

Konsekwentnie, dla opodatkowania Usługi brak jest podstaw do zastosowania obniżonej 8% stawki podatku VAT na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy.

Usługa świadczona przez Wnioskodawcę stanowi usługę klasyfikowaną do działu 61 „USŁUGI TELEKOMUNIKACYJNE”. Dla tego typu usług ustawodawca w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, nie przewidział obniżonej stawki podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania Usługi będącej przedmiotem analizy jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

**Informacje dodatkowe**

(…)

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do **usług** tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do **usługi** będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- **usługa**, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

\- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do **usługi** będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

\- klasyfikacja usługi, lub

\- stawka podatku właściwa dla usługi lub

\- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Jak stanowi art. 42g ust. 4 ustawy, odwołanie od niniejszej decyzji należy złożyć za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy\[1\] na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

W myśl art. 18 ust. 2 ustawy zmieniającej, ww. art. 42g ust. 4 ustawy stosuje się do postępowań w sprawie odwołań od rozstrzygnięć w sprawie WIS wszczętych od dnia 1 lipca 2024 r. \[2\]

Powyższe oznacza, że wyłącznie do dnia 30 czerwca 2024 r. odwołanie można złożyć papierowo na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. Jeżeli jednak odwołanie wpłynie do tutejszego organu w dniu 1 lipca 2024 r. lub później, to w celu prawidłowego procedowania postępowania odwoławczego, wymagane jest założenie przez Stronę konta w e-US oraz wyrażenie zgody na doręczania pism na to konto.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).

* * *

\[1\]Zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, pisma w sprawie WIS składa się i doręcza wyłącznie za pośrednictwem konta w e-Urzędzie Skarbowym (…). Przepis ten został wprowadzony ustawą z dnia 16 czerwca 2023 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2023 r., poz. 1598), zwaną dalej ustawą zmieniającą.

\[2\] Za datę wszczęcia postępowania uznaje się datę doręczenia żądania organowi podatkowemu (art. 165 § 3 Ordynacji podatkowej) lub dzień wystawienia dowodu otrzymania, o którym mowa w art. 41 ustawy z dnia 18 listopada 2020 r. o doręczeniach elektronicznych w przypadku żądania wniesionego na adres do doręczeń elektronicznych (art. 165 § 3b Ordynacji podatkowej).