Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-277/10/NG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-05-28
Teza: a. Czy nieruchomość, którą wnioskodawca nabył w drodze spadku po zmarłych rodzicach może sprzedać przed upływem 5 lat od daty postanowienia Sądu z dnia 30 czerwca 2009r. nie płacąc podatku dochodowego? b. Jeżeli wnioskodawca musiałby zapłacić takowy podatek, to czy za pieniądze pozyskane ze sprzedaży nieruchomości zakupi materiały do budowy domu i przedstawi faktury to zwolni go to od zapłaty przedmiotowego podatku?
Słowa kluczowe: nabycie; nieruchomości-nabycie nieruchomości; nieruchomości-zbycie nieruchomości; spadek; ulga-ulga mieszkaniowa; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pan stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 25 lutego 2010r. (data wpływu do tut. Biura 03 marca 2010r.), uzupełnionym w dniach 10 i 14 maja 2010r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości w części dotyczącej:

*   opodatkowania sprzedaży udziału w nieruchomości nabytej w drodze spadku - **jest prawidłowe,**
*   opodatkowania sprzedaży udziału w nieruchomości nabytej w drodze działu spadku - **jest nieprawidłowe,**
*   możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodów z tytułu sprzedaży nieruchomości przeznaczonych na tzw. cele mieszkaniowe – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 03 marca 2010r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości.

W związku z brakami formalnymi, pismem z dnia 27 kwietnia 2010r. Znak IBPB II/2/415-277/10/NG, wezwano do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano w dniach 10 i 14 maja 2010r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca nabył udział w spadku po zmarłym w dniu 19 kwietnia 1987r. ojcu na podstawie ustawowego porządku dziedziczenia, wraz z wchodzącym w skład spadku gospodarstwem rolnym. Spadek nabyli: żona spadkodawcy, wnioskodawca oraz dwaj inni spadkodawcy po ¼ części wszyscy z dobrodziejstwem inwentarza.

W 1990r. wnioskodawca nabył udział w spadku po zmarłej w dniu 29 maja 1990r. matce na podstawie ustawowego porządku dziedziczenia, wraz z wchodzącym w skład spadku gospodarstwem rolnym, spadek nabyły dzieci wnioskodawczyni, tj. wnioskodawca i dwaj bracia, każdy po 1/3 części, wszyscy wprost.

W skład majątku wspólnego spadkodawców wchodziły następujące nieruchomości:

*   działka nr 531 o pow. 0,07 ha,
*   działka nr 539 o pow. 0,10 ha,
*   działka nr 810 o pow. 0,15 ha,
*   działka nr 814 o pow. 0,08 ha,
*   działka nr 931 o pow. 0,09 ha,
*   działka nr 932 o pow. 0,13 ha,
*   działka nr 812/2 o pow. 0,12 ha,
*   działka nr 545/1 o pow. 0,07 ha oraz
*   działka nr 374 o pow. 0,24 ha.

W dniu 30 czerwca 2009r. Sąd postanowił dokonać działu spadku w ten sposób że:

Wnioskodawcy przyznał na wyłączną własność działki oznaczone nr: 374, 810 i 812/2, drugiemu spadkobiercy przyznał na wyłączną własność działki oznaczone nr: 531, 539, 814 i 545/1, trzeciemu spadkobiercy przyznał na wyłączną własność działki oznaczone nr 931, 932/1. Sąd dokonał działu spadku bez wzajemnych spłat i dopłat.

Wnioskodawca zamierza sprzedać przedmiotową nieruchomość.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy nieruchomość, którą wnioskodawca nabył w drodze spadku po zmarłych rodzicach może sprzedać przed upływem 5 lat od daty postanowienia Sądu z dnia 30 czerwca 2009r. nie płacąc podatku dochodowego?

Jeżeli wnioskodawca musiałby zapłacić takowy podatek, to czy za pieniądze pozyskane ze sprzedaży nieruchomości zakupi materiały do budowy domu i przedstawi faktury to zwolni go to od zapłaty przedmiotowego podatku?

Zdaniem wnioskodawcy, jeżeli pieniądze pozyskane ze sprzedaży przysługującej mu części spadku przeznaczy na cele budowlane – dom, to będzie zwolniony z uiszczenia podatku dochodowego.

Wnioskodawca w urzędzie skarbowym dowiedział się również, że rok śmierci każdego z rodziców i data sądowego podziału spadku (czerwiec 2009r.) zwalnia całkowicie wnioskodawcę od zapłaty podatku, nawet przy sprzedaży nieruchomości przed upływem 5 lat od daty rozprawy.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

\-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W świetle powyższego, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Z kolei ustawą z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588 ze zm.) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w cytowanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast zgodnie z art. 7 ust. 1 tej ustawy do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do 31 grudnia 2006r. stosuje się zasady określone w ww. ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 01 stycznia 2007r.

Natomiast ustawą z dnia 06 listopada 2008r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316) zmieniono m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 14 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do uzyskanych dochodów (poniesionej straty) od dnia 01 stycznia 2009r.

Stosownie jednak do art. 8 ust. 1 ustawy zmieniającej, do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 01 stycznia 2007r. do dnia 31 grudnia 2008r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008r.

W związku z powyższym, rozpatrując konsekwencje podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości kluczowe znaczenie ma moment jej nabycia.

Zgodnie z art. 924 i 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, natomiast otwarcie spadku następuje z chwilą śmierci spadkodawcy. Oznacza to, iż dniem nabycia przez wnioskodawczynię i pozostałych spadkobierców spadku jest data śmierci ojca.

Natomiast zgodnie z art. 1035 ustawy Kodeks cywilny, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności

w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku. Z instytucją działu spadku mamy więc do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Dział spadku nie jest tożsamy z nabyciem w drodze spadku. Dział spadku polega na dokonaniu podziału rzeczy wspólnej należącej do wszystkich współwłaścicieli, ponieważ współwłaściciele mają swoje udziały w prawie, ale nie w rzeczy. W rezultacie dochodzi do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności.

Jeżeli zatem udział w nieruchomości nabytej w całości w wyniku podziału jest zgodny z udziałem posiadanym przed działem spadku - nie następuje nabycie podlegające opodatkowaniu, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą (nieruchomością), jak i stan jej majątku osobistego. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. Jedynie nabycie nieruchomości w drodze działu spadku w części przekraczającej udział spadkowy (nawet wówczas, jeżeli nabycie to następuje nieodpłatnie) stanowi nabycie w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy.

W przypadku nabycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości w drodze spadku pięcioletni termin, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy winien być liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło otwarcie spadku czyli śmierć spadkodawcy. Zatem w sytuacji kiedy sprzedaż nieruchomości (udziałów) nabytych w drodze spadku zostaje dokonana po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło nabycie wówczas przychód z jej sprzedaży w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Przenosząc powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, iż w niniejszej sprawie istotnym jest ustalenie czy działki które wnioskodawca otrzymał w wyniku sądowego działu spadku, a które zamierza sprzedać mieszczą się w udziale spadkowym jaki wnioskodawca nabył w drodze spadku po zmarłych rodzicach.

Wyjaśnić należy także, iż w przypadku gdy przedmiotem spadku jest więcej niż jedna rzecz lub prawo, a w wyniku działu spadku wnioskodawca otrzymuje np. kilka

z tych rzeczy lub praw, zrzekając się równocześnie swoich udziałów w innych rzeczach i prawach, dla obliczenia udziału nabytego w spadku w nieruchomościach otrzymanych w wyniku działu spadku należy obliczyć wartość całego udziału spadkowego wnioskodawcy, czyli zsumować wartość udziałów nabytych w każdej rzeczy czy prawie (wartość udziałów w poszczególnych rzeczach może być wszakże różna, bo zależeć będzie od wartości każdego prawa czy też rzeczy). Dopiero suma wartości tych udziałów będzie odzwierciedlała udział nabyty w drodze spadku. Następnie należy ustalić wartość udziału nieruchomości nabytych w drodze spadku z udziałem nabytym w drodze umowy o dział spadku

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że wnioskodawca nabył w 1987r. w drodze spadku po zmarłym ojcu udział wynoszący ¼ masy spadkowej, następnie w 1990r. w drodze spadku po zmarłej matce udział wynoszący 1/3 masy spadkowej, w skład spadku po zmarłych rodzicach wchodziły nieruchomości. W dniu 30 czerwca 2009r. Sąd dokonał działu spadku, w wyniku którego wnioskodawca otrzymał działki o nr 374, 810 i 812/2. Wnioskodawca rozważa sprzedaż przedmiotowych nieruchomości. Wnioskodawca wskazał także, iż podział nastąpił bez spłat i dopłat, z wniosku nie wynika natomiast, czy wartość nieruchomości otrzymanych w wyniku działu spadku mieści się w udziale, jaki przysługiwał wnioskodawcy z tytułu spadku po ojcu i matce w nieruchomościach objętych współwłasnością. Dlatego jeżeli wartość otrzymanych przez wnioskodawcę nieruchomości w wyniku sądowego działu spadku mieści się w udziale, jaki przysługiwał wnioskodawcy w nieruchomościach objętych współwłasnością, to za datę nabycia przedmiotowych nieruchomości należy uznać datę nabycia spadku tj. 1987r. i 1990r. Oznacza to, że planowana sprzedaż nieruchomości, które mieszczą się w udziale we współwłasności - jak już wskazał organ wyżej - w ogóle nie będzie stanowiła dla wnioskodawcy źródła przychodów podlegającego opodatkowaniu.

Natomiast jeżeli wartość otrzymanych nieruchomości w drodze działu spadku przekracza udziały we współwłasności nabyte w drodze spadku, to wówczas za datę nabycia tych części nieruchomości, które przekraczają udziały we współwłasności, należy przyjąć dzień, w którym dokonano działu spadku, tj. dzień 30 czerwca 2009r. Dlatego należy stwierdzić, że jeżeli wartość otrzymanych nieruchomości w wyniku sądowego działu spadku przekracza wartość udziałów w spadku, to w odniesieniu do tych części nieruchomości, które wnioskodawca otrzymał w wyniku działu spadku, a która przekracza jego udziały nabyte w spadku, datą nabycia będzie 2009r. Oznacza to, także, iż do tych części nieruchomości, należy stosować zasady opodatkowania przychodów z tytułu sprzedaży nieruchomości, obowiązujące od dnia 01 stycznia 2009r.

I tak w myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od dnia 01 stycznia 2009r. – od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Zgodnie z art. 30e ust. 2 ww. ustawy podstawą obliczenia podatku, o której mowa w u st. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

W myśl art. 30e ust. 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1.  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2.  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł. (art. 30e ust. 5 ww. ustawy).

Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Zgodnie z powyższym, przychodem z odpłatnego zbycia jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, o ile odpowiada wartości rynkowej, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Przychodem z odpłatnego zbycia jest, jak wskazano powyżej, cena pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Można do takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo - skutkowy.

Natomiast, stosownie do przepisu art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Wysokość tych nakładów, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ww. ustawy).

Jak wynika z cytowanego art. 22 ust. 6d ustawy do kosztów uzyskania przychodów

z odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w nieodpłatny sposób (także w wyniku sądowego działu spadku, jeśli nastąpił bez spłat i dopłat) zaliczane są:

*   udokumentowane nakłady na tę nieruchomość zwiększające jej wartość,
*   kwota zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej ten podatek przypada na tą nieruchomość (w przypadku gdy oprócz nieruchomości spadek obejmował inne przedmioty).

Mając na uwadze powyższe przepisy oraz przedstawione we wniosku zdarzenie, należy stwierdzić, iż przychód z ewentualnej sprzedaży części nieruchomości nabytych w spadku po zmarłych rodzicach nie będzie stanowił dla wnioskodawcy źródła przychodów podlegającego opodatkowaniu, tym samym w powyższym zakresie stanowisko wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Odnośnie planowanej sprzedaży nieruchomości, w odniesieniu do tych części nieruchomości, które wnioskodawca otrzymał w wyniku sądowego działu spadku, a która to część przekracza jego udziały nabyte w spadku, ewentualny przychód uzyskany ze sprzedaży części nieruchomości nabytej w drodze działu spadku będzie stanowił źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, iż w powyższym zakresie stanowisko wnioskodawcy należy uznać za nieprawidłowe.

Natomiast odnośnie możliwości zaliczenia przez wnioskodawcę do wydatków na potrzeby mieszkaniowe, wydatków na zakup materiałów do budowy domu, należy zauważyć, że w myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Stosownie natomiast do art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:

1.  wydatki poniesione na:
    1.  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
    2.  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
    3.  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
    4.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
    5.  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego -położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej,
    6.  wydatki poniesione na:
    7.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w pkt 1,
    8.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a),
    9.  spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a) lub b)

\-w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

Katalog wydatków wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 ustawy ma charakter zamknięty, jest to wyliczenie enumeratywne. Należy zauważyć, że zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit d) i e) ww. ustawy za wydatki na cele mieszkaniowe uznaje się m.in. wydatki poniesione na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Z przedstawionego przez wnioskodawcę zdarzenia przyszłego wynika, iż zamierza on środki uzyskane z ewentualnej sprzedaży przedmiotowych nieruchomości przeznaczyć na zakup materiałów budowlanych do domu.

Mając powyższe przepisy na uwadze oraz przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, że jeżeli wartość otrzymanych nieruchomości w wyniku sądowego działu spadku przekracza wartość udziałów nabytych w drodze spadku, to ewentualny przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości w części odpowiadającej części nieruchomości nabytych w dziale spadku podlega opodatkowaniu, wnioskodawca może jednakże skorzystać z tzw. ulgi mieszkaniowej, o ile zostaną spełnione ww. warunki, tj. przedmiotowy przychód zostanie wydatkowany na ww. cele mieszkaniowe w okresie dwóch lat od końca roku kalendarzowego w którym nastąpi odpłatne zbycie i przedmiotowe wydatki zostaną w odpowiedni sposób udokumentowane. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określa jakie dokumenty powinien wnioskodawca posiadać, aby wykazać wysokość poszczególnych wydatków na cele mieszkaniowe, mówi tylko o ich „odpowiednim udokumentowaniu”. Zdaniem organu oznacza to, że powinny być to dowody, z których wynika, kto, w jakiej wysokości i kiedy poniósł ten wydatek. Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że wnioskodawca będzie mógł skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży tej części nieruchomości, którą nabył w dziale spadku na podstawie tzw. ulgi mieszkaniowej, jeżeli wydatki na materiały do budowy – przy spełnieniu warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 i ust. 25 pkt 1 i2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - zostaną odpowiednio udokumentowane np. fakturami VAT.

Mając powyższe na uwadze, stanowisko wnioskodawcy w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodu z tytułu sprzedaży nieruchomości przeznaczonego na tzw. cele mieszkaniowe należy uznać za prawidłowe. Wskazać jednak należy, iż zwolnienie wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy obejmować może taką część dochodu, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.