Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4015.148.2023.2.BD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-08-04
Teza: Wykonanie polecenia darczyńców.
Słowa kluczowe: darowizna-darowizna z poleceniem; polecenie-polecenie darczyńcy
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania-Zakres opodatkowania-Nabycie tytułem darowizny, polecenia darczyńcy; Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania-Zwolnienie nabycia rzeczy i praw majątkowych przez członków najbliższej rodziny-Brak obowiązku dokonania zgłoszenia; Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 2 Obowiązek podatkowy-Moment powstania obowiązku podatkowego-Powstanie obowiązku podatkowego-Polecenie darczyńcy
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 1-art. 1-ust. 1-pkt 2; [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 1-art. 4a-ust. 1 ; [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 2-art. 6-ust. 1-pkt 5

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od spadków i darowizn w zakresie nabycia tytułem polecenia darczyńców jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

1 czerwca 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 1 czerwca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od spadków i darowizn m.in. w zakresie nabycia tytułem polecenia darczyńców. Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 30 lipca 2023 r. (wpływ 30 lipca 2023 r.); również w tym samym dniu dokonał dodatkowej wpłaty 40 zł.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Zgodnie z umową zawartą 23 listopada 2022 r. pomiędzy Panem a Pana rodzicami, otrzymał Pan środki pieniężne w wysokości 450.000,00 zł w formie gotówki. Od każdego z rodziców otrzymał Pan po 225.000,00 zł. Pieniądze te zostały Panu przekazane z poleceniem darowizny darczyńców na zakup mieszkania, co zostało zapisane w umowie darowizny.

Po otrzymaniu pieniędzy w formie gotówki, wpłacił je Pan na swoje konto bankowe, a kolejno zostały one przelane firmie deweloperskiej w całości na zakup mieszkania. Zakup mieszkania został poświadczony aktem notarialnym zawartym 24 listopada 2022 r. Zakup mieszkania był wypełnieniem polecenia darczyńców.

**Pytanie**

Czy w związku z wykonaniem polecenia darczyńcy, z uwagi na stopień pokrewieństwa (darowizna od rodziców) może Pan skorzystać ze zwolnienia wynikającego z art. 4a ustawy o podatku od spadku i darowizn i czy w związku z tym powinien Pan złożyć w obowiązującym terminie informację SD-Z2, biorąc pod uwagę fakt, że posiada Pan akt notarialny potwierdzający wykonanie polecenie czyli zakup mieszkania? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)

**Pana stanowisko w sprawie**

Pana zdaniem, może Pan skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania nabycia tytułem polecenia darczyńcy na podstawie art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn, o ile dokona Pan zgłoszenia, o którym mowa w art. 4a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn w zakresie nabycia lokalu mieszkalnego tytułem polecenia. Sześciomiesięczny termin na złożenie zgłoszenia SD-Z2 biegnie od momentu nabycia lokalu mieszkalnego czyli w momencie ostatecznego wypełnienia polecenia, tj. zakupu mieszkania. Jednak zgodnie z art. 4a ust. 4 ustawy o podatku od spadków i darowizn obowiązek zgłoszenia nie obejmuje przypadków, gdy: wartość majątku nabytego łącznie od tej samej osoby lub po tej samej osobie w okresie 5 lat, poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, doliczona do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych, nie przekracza kwoty określonej w art. 9 ust. 1 pkt 1 lub nabycie następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego albo w tej formie zostało złożone oświadczenie woli jednej ze stron. Zatem na mocy art. 4a ust. 4 pkt 2 ww. ustawy, w Pana ocenie, nie ma Pan obowiązku składać druku SD-Z2, celem skorzystania z zwolnienia podatkowego, ponieważ nabycie nastąpiło na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego.

Powyżej przywołaliśmy tylko tę część Pana stanowiska, która odnosi się do pytania nr 2.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1043 ze zm.):

Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny i polecenia darczyńcy.

Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera definicji pojęcia „darowizna”. Z tego względu, celem ustalenia tej definicji, należy sięgnąć do ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.).

W myśl art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:

Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

W myśl art. 893 ww. Kodeksu:

Darczyńca może włożyć na obdarowanego obowiązek oznaczonego działania lub zaniechania, nie czyniąc nikogo wierzycielem (polecenie).

Art. 894 § 1 tego Kodeksu stanowi, że:

Darczyńca, który wykonał zobowiązanie wynikające z umowy darowizny, może żądać wypełnienia polecenia, chyba że ma ono wyłącznie na celu korzyść obdarowanego.

Stosownie do treści art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.

Jak wynika z treści art. 6 ust. 1 pkt 5 tej ustawy:

Obowiązek podatkowy powstaje:

\- przy nabyciu z polecenia darczyńcy – z chwilą wykonania polecenia.

Z treści art. 9 ust. 4 omawianej ustawy wynika, że:

W przypadku nabycia tytułem polecenia za zbywcę uznaje się odpowiednio darczyńcę lub spadkodawcę. W przypadku gdy darczyńca nakłada na obdarowanego tytułem polecenia obowiązek przeniesienia własności rzeczy lub przeniesienia (ustanowienia) praw na rzecz darczyńcy, za zbywcę uważa się obdarowanego.

W myśl art. 4a ust. 1 ww. ustawy:

Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:

1) zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8 oraz ust. 2, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia – w terminie 6 miesięcy od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz

2) w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia darczyńcy są środki pieniężne, a wartość majątku nabytego łącznie od tej samej osoby w okresie 5 lat, poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, doliczona do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych, przekracza kwotę określoną w art. 9 ust. 1 pkt 1 – udokumentują ich otrzymanie dowodem przekazania na rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo -kredytowej lub przekazem pocztowym.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że umową zawartą 23 listopada 2022 r. otrzymał Pan od rodziców środki pieniężne w wysokości 450.000,00 zł w formie gotówki. Od każdego z rodziców otrzymał Pan po 225.000,00 zł. Pieniądze te zostały Panu przekazane z poleceniem darowizny darczyńców na zakup mieszkania, co zostało zapisane w umowie darowizny. Po otrzymaniu pieniędzy w formie gotówki wpłacił je Pan na swoje konto bankowe, a kolejno zostały one przelane firmie deweloperskiej w całości na zakup mieszkania. Zakup mieszkania został poświadczony aktem notarialnym zawartym 24 listopada 2022 r. Zakup mieszkania był wypełnieniem polecenia darczyńców.

W opisanym stanie faktycznym miało miejsce nabycie na podstawie dwóch różnych tytułów, tj. tytułem darowizny – nabycie środków pieniężnych oraz tytułem polecenia darczyńcy – nabycie lokalu mieszkalnego (nieruchomości). Z treści wniosku wynika bowiem jednoznacznie, że darczyńcy przekazując darowiznę dali określone polecenie na co darowane środki mają zostać przeznaczone.

W kontekście przedstawionego stanu faktycznego, uważa Pan, że ma Pan prawo do skorzystania ze zwolnienia tytułem nabycia na podstawie polecenia.

Z takim stanowiskiem należy się zgodzić.

Jak już wyżej wskazano, odrębną kwestią od opodatkowania darowizny jest opodatkowanie podatkiem od spadków i darowizn nabycie tytułem polecenia darczyńcy. Wykonanie polecenia powoduje powstanie obowiązku podatkowego po stronie beneficjenta tego polecenia będącego jednocześnie obdarowanym.

W związku z powyższym, nabycie przez Pana lokalu mieszkalnego jako wykonanie polecenia będzie rodziło w stosunku do Pana obowiązek podatkowy. Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wykonania tego polecenia.

Z wniosku wynika, że nabycie tytułem polecenia nastąpiło od osób zaliczonych do kręgu osób określonego w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, tj. od rodziców. Natomiast przeniesienie własności nieruchomości nastąpiło w formie aktu notarialnego.

Zgodnie z art. 4a ust. 4 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Obowiązek zgłoszenia nie obejmuje przypadków, gdy:

1) wartość majątku nabytego łącznie od tej samej osoby lub po tej samej osobie w okresie 5 lat, poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, doliczona do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych, nie przekracza kwoty określonej w art. 9 ust. 1 pkt 1 lub

2) nabycie następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego albo w tej formie zostało złożone oświadczenie woli jednej ze stron.

W związku z faktem, iż nabycie tytułem polecenia nastąpiło od rodziców (czyli od osób określonych w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn), a wykonanie polecenia w postaci zakupu mieszkania nastąpiło w drodze aktu notarialnego, to tym samym ma Pan prawo do skorzystania ze zwolnienia bez obowiązku składania zgłoszenia (na druku SD-Z2) do właściwego urzędu skarbowego nabycia tytułem polecenia darczyńcy. Jak już wcześnie wskazano, obowiązek zgłoszenia nie obejmuje przypadków, gdy nabycie następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego albo w tej formie zostało złożone oświadczenie woli jednej ze stron (art. 4a ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn).

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Ta interpretacja stanowi ocenę Pana stanowiska wyłącznie w zakresie zagadnienia dotyczącego nabycia tytułem polecenia darczyńców (pytania oznaczonego we wniosku jako nr 2). W zakresie zagadnienia dotyczącego otrzymania od rodziców darowizny środków pieniężnych w formie gotówki, obciążonej obowiązkiem wykonania polecenia darczyńców (pytania oznaczonego we wniosku jako nr 1), wydana została odrębna interpretacja znak: 0111-KDIB2-3.4015.106.2023.2.BD.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm., dalej jako: Ordynacja podatkowa). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.