Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB2/415-113/07/JG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2007-11-29
Teza: Czy przeznaczenie środków pieniężnych ze sprzedaży nieruchomości mieszkalnej na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na jej zakup, kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup domu wspólnie z żoną oraz remont tego domu stanowi przeznaczenie pieniędzy na cele wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a i lit. e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r. ?
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; kredyt-kredyt.kredyt bankowy; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112 poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana Sz. przedstawione we wniosku z dnia 24 sierpnia 2007r. (data wpływu do tut. BKIP 30 sierpnia 2007r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości wydatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego przez wnioskodawcę na zakup tej nieruchomości, na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego wraz z żoną na zakup domu oraz jego remont i skorzystania w związku z tym ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r. - jest **prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 30 sierpnia 2007r. wpłynął do tut. Biura wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości wydatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego przez wnioskodawcę na zakup tej nieruchomości, na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego wraz z żoną na zakup domu oraz jego remont i skorzystania w związku z tym ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r. **W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.**

W dniu 27 listopada 2006r. wnioskodawca zakupił jako majątek odrębny ½ nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym płacąc za nią w całości z kredytu hipotecznego. W dniu 10 sierpnia 2007r. wnioskodawca sprzedał ww. nieruchomość. Środki uzyskane ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości zamierza przeznaczyć na własne cele mieszkaniowe, spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup ww. nieruchomości. Zaznaczył, iż kwota zapłacona za ½ nieruchomości i wartość kredytu zaciągniętego na jej zakup wynosiła 100.000 zł, koszty zakupu (akt notarialny) wynosiły 3.320 zł. Przedmiotowa nieruchomość została sprzedana za kwotę 250.000 zł. Z tej kwoty został spłacony kredyt hipoteczny w kwocie 100.000 zł. Z pozostałej kwoty zostanie spłacony kredyt hipoteczny, który został zaciągnięty wspólnie z żoną na zakup w 2003r. domu (współwłasność małżeńska) w kwocie 74.000 zł. Zaznaczył, iż pozostała kwota zostanie w ciągu dwóch lat wydatkowana na remont i modernizację posiadanego wspólnie z żoną budynku. Podkreślił, iż z żoną posiada ustawową wspólność majątkową i prowadzą wspólne gospodarstwo domowe przez cały rok. **W związku z powyższym zadano następujące pytanie.** Czy przeznaczenie środków pieniężnych ze sprzedaży nieruchomości mieszkalnej na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na jej zakup, kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup domu wspólnie z żoną oraz remont tego domu stanowi przeznaczenie pieniędzy na cele wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a i lit. e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r. ?

Zdaniem wnioskodawcy zapis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednoznacznie pozwala zakwalifikować opisane wyżej wydatki jako wydatki na cele w tym przepisie opisane. Wobec czego przychód ze sprzedaży nieruchomości w części wydatkowanej zgodnie z opisanym zamierzeniem będzie wolny od podatku. **W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.**

W związku z tym, że nieruchomość zbytą w 2007r. wnioskodawca nabył w 2006r. w niniejszej sprawie należy stosować przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r. Zgodnie bowiem z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217 poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów jest odpłatne zbycie m.in. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. W świetle art. 28 ust. 2 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r. podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy wg miejsca zamieszkania podatnika, chyba że podatnik w tym samym terminie złoży oświadczenie, że uzyskany przychód ze sprzedaży wyda na cele mieszkaniowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e). ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r., wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)- c) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
*   na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
*   na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
*   na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a) (tj. art. 21 ust 1 pkt 32 lit.a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż wnioskodawca sprzedał nieruchomość zabudowaną budynkiem mieszkalnym uprzednio nabytą w 2006r., środki pieniężne uzyskane ze sprzedaży tej nieruchomości odpowiednio:

*   przeznaczył na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup ww. nieruchomości oraz
*   ma zamiar przeznaczyć na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego wspólnie z żoną na zakup w 2003r. domu oraz na jego remont i modernizację.

Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnień wynikających z powołanego wyżej art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i lit e) ustawy o podatku dochodowym - w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007r. – jest fakt wydatkowania ( nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży) przychodu ze sprzedaży nieruchomości na spłatę kredytu lub pożyczki zaciągniętych na wskazane w ustawie cele mieszkaniowe czyli m.in. na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku oraz na remont i modernizację budynku mieszkalnego.

Wobec tego przychód ze sprzedaży w 2007r. nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym jest zwolniony od podatku w części przeznaczonej na spłatę kredytu i odsetek od kredytu zaciągniętego na nabycie w 2006r. nieruchomości sprzedanej w 2007r. Zwolnieniem jest również objęta część przychodu przeznaczona na spłatę kredytu i odsetek od kredytu zaciągniętego na zakup w 2003r. wraz z żoną budynku mieszkalnego. Przychód ze sprzedaży przeznaczony na remont i modernizację budynku mieszkalnego będącego współwłasnością wnioskodawcy i żony również korzysta ze zwolnienia od podatku, gdyż będzie to remont i modernizacja budynku mieszkalnego, którego wnioskodawca jest współwłaścicielem. Należy jednak zaznaczyć, że budynek mieszkalny nabyty w 2003r. stanowi majątek wspólny wnioskodawcy i jego żony. Kredyt na nabycie tego budynku został zaciągnięty przez wnioskodawcę wraz z żoną. Wobec tego przychód ze sprzedaży nieruchomości w 2007r. przeznaczony na spłatę kredytu na nabycie budynku mieszkalnego w 2003r. i na jego remont i modernizację będzie korzystał w całości ze zwolnienia od podatku pod warunkiem, ze wnioskodawca kwotę uzyskaną ze sprzedaży wniesie do majątku wspólnego małżeńskiego.

Reasumując: wobec wyżej powołanych regulacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w oparciu o okoliczności przedstawione we wniosku przychód ze sprzedaży w 2007r. nieruchomości nabytej w 2006r. będzie korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych, pod warunkiem wydatkowania przychodu w ciągu dwóch lat od dnia sprzedaży na cele mieszkaniowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a i e) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Interpretacja dotyczy zaistniałego zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52§ 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, 43-300 Bielsko-Biała ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.