Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.34.2025.1.AJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-17
Teza: Spełnienie warunku zatrudnienia wyrażonego w art. 28j ust. 1 pkt 3.
Słowa kluczowe: podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek – CIT estoński; podatnik-mały podatnik; pracownik; urlop-urlop bezpłatny; warunki; zatrudnianie (zatrudnienie)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów spółek kapitałowych-Warunki opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28j-ust. 1-pkt 3-lit. a; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28j-ust. 3; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28l-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28l-ust. 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie
    ustalenia, czy w roku podatkowym trwającym od 1 stycznia 2024 r. do 31 grudnia 2024 r.
    spółka spełniła warunek zatrudnienia wyrażony w art. 28j ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych i przez to może kontynuować opodatkowanie ryczałtem
    od dochodów spółek w 2025 r. po zakończeniu roku podatkowego trwającego od 1
    stycznia 2024 r. do 31 grudnia 2024 r. pomimo iż jeden z pracowników przebywał przez
    większą część roku na urlopie bezpłatnym.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca to Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością zawiązana 14 sierpnia 2023 r.
    Pierwszy rok obrotowy Spółki został określony w umowie spółki od 14 sierpnia 2023 r. do
    31 grudnia 2024 r. Pozostałe okresy obrotowe mają pokrywać się z rokiem
    kalendarzowym.
    Spółka została zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym 1 września 2024 r. (winno
    być: 1 września 2023 r.) i po rejestracji oraz nadaniu numeru NIP złożyła we wrześniu 2023
    r. do właściwego urzędu skarbowego zawiadomienie o wyborze estońskiego CIT od 14
    sierpnia 2023 r., co zostało odrzucone przez urząd skarbowy w związku z
    niedotrzymaniem terminu na złożenie zawiadomienia, uzasadniając przez organ, że
    termin na złożenie zawiadomienia o wyborze estońskiego CIT od 14 sierpnia 2023 r. był do
    31 sierpnia 2023 r.
    Spółka zdecydowała, że zostanie podatnikiem ryczałtu od dochodów spółek od 1 września
    2023 r. i w zawiązku z tym dostarczyła we wrześniu 2023 r. do właściwego urzędu
    skarbowego zawiadomienie o wyborze estońskiego CIT od 1 września 2023 r. Zmiana
    formy opodatkowania na ryczałt od dochodów spółek wymagała zamknięcia ksiąg
    rachunkowych na dzień 31 sierpnia 2023 r., sporządzenia sprawozdania finansowego na
    ten dzień, wysyłki CIT-8 za okres 14-31 sierpnia 2023 r. oraz otwarcia nowego roku
    obrotowego trwającego od 1 września 2023 r. do 31 grudnia 2023 r., co zostało wykonane.
    Spółka we wrześniu 2023 r. oraz w styczniu 2024 r. złożyła do właściwego urzędu
    skarbowego oświadczenia OSW-RD. W związku z powyższym Spółka straciła status
    nowego przedsiębiorstwa w dniu 31 sierpnia 2023 r.
    Spółka w okresie od 1 września 2023 r. do 31 grudnia 2023 r. posiada status małego
    podatnika. W roku obrotowym trwającym od 1 stycznia 2024 r. do 31 grudnia 2024 r.
    Spółka również posiada status małego podatnika.
    I-szy rok podatkowy jako podatnik CIT estońskiego to 1 września-31 grudnia 2023 r.,
    natomiast
    II-gi rok podatkowy jako podatnik CIT estońskiego to 1 stycznia-31 grudnia 2024 r.
    W roku obrotowym trwającym od 1 września 2023 r. do 31 grudnia 2023 r. spółka
    zatrudniała jednego pracownika – na umowę o pracę na pełen etat od 22 września 2024 r.
    (winno być: 22 września 2023 r.) Zatrudnienie to stanowiło 82,79% dni przypadających w
    roku podatkowym. W roku obrotowym trwającym od 1 stycznia 2024 r. do 31 grudnia
    2024 r. spółka nadal zatrudniała pierwszego pracownika oraz zatrudniła kolejnych

    pracowników. Drugi pracownik zatrudniony na podstawie umowy o pracę rozpoczął pracę
    1 lutego 2024 r., trzeci pracownik zatrudniony na podstawie umowy o pracę rozpoczął
    pracę 1 marca 2024 r., czwarty pracownik rozpoczął pracę na podstawie umowy o pracę 4
    września 2024 r.
    Każdy z tych pracowników spełniał warunek, że nie jest udziałowcem, akcjonariuszem ani
    wspólnikiem Spółki. Każda z wyżej wymienionych umów jest zatrudnieniem w pełnym
    wymiarze czasu pracy.
    Trzeci pracownik, zatrudniony od 1 marca 2024 r. złożył Spółce wniosek o urlop bezpłatny
    ze względu na jego prywatne sprawy uniemożliwiające mu obecność w pracy w Spółce i od
    11 marca 2024 r. do 29 października 2024 r. przebywał na urlopie bezpłatnym. Na wniosek
    pracownika, strony zgodnie postanowiły, że umowa o pracę zostanie rozwiązana 31
    października 2024 r. W dniach 30-31 października 2024 r. trzeci pracownik przebywał na
    urlopie wypoczynkowym. Pozostali pracownicy będą pracować co najmniej do końca roku
    2024 bez zmian, w pełnym wymiarze czasu pracy.

## Pytanie

Czy w roku podatkowym trwającym od 1 stycznia 2024 r. do 31 grudnia 2024 r. spółka
    spełniła warunek zatrudnienia wyrażony w art. 28j ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych i przez to może kontynuować opodatkowanie ryczałtem
    od dochodów spółek w 2025 r. po zakończeniu roku podatkowego trwającego od 1
    stycznia 2024 r. do 31 grudnia 2024 r. pomimo iż jeden z pracowników przebywał przez
    większą część roku na urlopie bezpłatnym?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek wymaga spełnienia warunków, o których
    mowa w art. 28j ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej zwaną
    Ustawą CIT). Jeden z warunków dotyczy osiągnięcia odpowiedniego stanu zatrudnienia
    przez spółkę opodatkowaną ryczałtem.
    Warunek dotyczący zatrudnienia może zostać spełniony na dwa sposoby, tj. poprzez
    zatrudnianie na umowę o pracę (art. 28j ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy CIT) lub poprzez
    zatrudnianie na podstawie umów innych niż umowa o pracę (art. 28j ust. 1 pkt 3 lit. b
    ustawy CIT). Jednocześnie ustawodawca przewiduje dwa uproszczenia dotyczące
    spełnienia warunku zatrudnienia opartego na umowach o pracę. Jedno z uproszczeń
    dotyczy małego podatnika.
    Zgodnie z art. 28j ust. 3 pkt 1 Ustawy CIT w przypadku podatnika będącego małym
    podatnikiem, w pierwszym roku podatkowym opodatkowania ryczałtem, warunek, o
    którym mowa w ust. 1 pkt 3 lit. a, uznaje się za spełniony, jeżeli mały podatnik zatrudnia
    na podstawie umowy o pracę co najmniej 1 osobę w przeliczeniu na pełne etaty,
    niebędącą udziałowcem, akcjonariuszem ani wspólnikiem tego podatnika, przez okres
    wskazany w tym przepisie.
    Warunek ten został spełniony w Spółce w pierwszym roku podatkowym opodatkowanym
    CIT estońskim, tj. od 1 września-31 grudnia 2023 r., gdyż Spółka zatrudniała pracownika w
    pełnym wymiarze czasu pracy od 22 września 2023 r. co stanowiło 82,79% dni
    przypadających w pierwszym roku podatkowym CIT estońskiego.
    Zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 3 Ustawy CIT podstawowy sposób spełnienia warunku
    zatrudnienia opartego na umowach o pracę polega na tym, by podatnik zatrudniał na
    podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na pełne etaty, niebędące
    udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, przez okres co najmniej
    300 dni w roku podatkowym, a w przypadku gdy rokiem podatkowym nie jest okres
    kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych - przez co najmniej 82% dni przypadających
    w roku podatkowym.

    W kolejnym roku podatkowym opodatkowania ryczałtem Spółka, tj. od 1 stycznia 2024 r.
    do 31 grudnia 2024 r. musi spełnić podstawowy warunek zatrudnienia wynikający z w art.
    28j ust. 1 pkt 3 Ustawy CIT, aby zachować prawo do opodatkowania ryczałtem od
    dochodów spółek w 2025 roku.
    Według podatnika warunek wynikający z art. 28j ust. 1 pkt 3 Ustawy CIT zostanie
    spełniony, gdyż spółka zatrudniała na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w
    przeliczeniu na pełne etaty przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym:
      - pierwszy pracownik zatrudniony na podstawie umowy o pracę w pełnym wymiarze
        czasu pracy od 22 września 2023 r., co oznacza, że w 2024 r. przepracuje cały rok
        podatkowy,
      - drugi pracownik zatrudniony na podstawie umowy o pracę w pełnym wymiarze czasu
        pracy od 1 lutego 2024 r., co oznacza, że w 2024 r. przepracuje 334 dni,
      - trzeci pracownik zatrudniony na podstawie umowy o pracę w pełnym wymiarze czasu
        pracy od 1 marca 2024 r. do 31 października 2024 r., co oznacza, że w 2024 r.
        przepracował 224 dni (winno być: 244 dni), z czego 232 dni przebywał na urlopie
        bezpłatnym, co nie wpływa na warunek zatrudnienia,
      - czwarty pracownik zatrudniony na podstawie umowy o pracę w pełnym wymiarze
        czasu pracy od 4 września 2024 r., co oznacza, że w 2024 r. przepracuje 118 dni.
    Spółka powzięła wątpliwość czy do ustalenia spełnienia warunku zatrudnienia może
    wliczyć pracownika przebywającego na urlopie bezpłatnym. Według Spółki, pomimo
    przebywania na urlopie bezpłatnym nadal zachodzi stan zatrudnienia przez pracodawcę,
    co oznacza, że pracownika przebywającego na urlopie bezpłatnym wiąże umowa o pracę z
    pracodawcą. Świadczy o tym m.in. to, że pracodawca może przy spełnieniu pozostałych
    warunków z Kodeksu pracy odwołać pracownika z urlopu bezpłatnego z ważnych przyczyn.
    Spółka oparła swoje wnioski również na piśmie nr 0114-KDIP2-2.4010.245.2023.1.IN z 10
    lipca 2024 r. wydanego przez Dyrektora Krajowej Izby Skarbowej, w którym mowa, że „(...)
    pracownik przebywający na urlopie bezpłatnym jest zatrudniony można wywnioskować z
    treści przepisów szczególnych, które regulują określone obowiązki pracodawców.
    Przykładowo, zgodnie z art. 21 ust. 5 ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji
    zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych, do liczby
    pracowników, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się osób niepełnosprawnych
    przebywających na urlopach bezpłatnych (...). Wynika z tego, że ustawodawca traktuje
    pracownika przebywającego na urlopie bezpłatnym jako osobę zatrudnioną, gdyż dla
    wyrażenia określonego obowiązku/uprawnienia w danej ustawie decyduje się na
    stworzenie przepisu szczególnego, który dla potrzeb tego obowiązku/uprawnienia wyłącza
    taką osobę z grona pracowników. W ocenie wnioskodawcy nie ma przepisu, który
    powodowałby, że osoba na urlopie bezpłatnym przestaje być pracownikiem zatrudnionym
    na umowę o pracę.” Stanowisko to potwierdzone zostało w piśmie nr 0111-KDIB1-
    1.4010.247.2024.1.KM z dnia 18 czerwca 2024 r. wydanym przez Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej.
    W konsekwencji uwzględniając argumentację sformułowaną powyżej, Spółka stoi na
    stanowisku, że spełni warunek zatrudnienia wyrażony w art. 28j ust. 1 pkt 3 Ustawy CIT w
    roku 2024 i przez to będzie miała prawo kontynuować ryczałt od dochodów spółek w 2025
    r.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy wyłącznie kwestii objętych zakresem

    zadanego przez Państwa pytania, przy założeniu, że pozostałe warunki opodatkowania
    ryczałtem od dochodów spółek zostały przez Państwa spełnione. Zatem inne kwestie
    wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały
    rozpatrzone w niniejszej interpretacji. Jednocześnie jako element opisu sprawy
    niepodlegający interpretacji przyjęto, że Wnioskodawca jest małym podatnikiem.
    Na podstawie art. 28j ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), opodatkowaniu
    ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o CIT, tj.
    podatnik, który ma siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz
    podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce
    ich osiągania, jeżeli spełnia łącznie w każdym okresie opodatkowania ryczałtem pozostałe
    warunki określone w przepisie art. 28j ustawy o CIT.
    Dodatkowo art. 28k ww. ustawy wyłącza wprost niektóre kategorie podatników z zakresu
    podmiotowego tej regulacji.
    Zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 3 lit a) ustawy o CIT:
    Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli
    spełnia m.in. następujący warunek:
    3) podatnik:
    a) zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na pełne
    etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, przez
    okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku gdy rokiem podatkowym
    nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych - przez co najmniej 82% dni
    przypadających w roku podatkowym
    Dodatkowo z art. 28j ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT wynika, że:
    W przypadku podatnika będącego małym podatnikiem, w pierwszym roku podatkowym
    opodatkowania ryczałtem, warunek, o którym mowa w ust. 1 pkt 3 lit. a, uznaje się za
    spełniony, jeżeli mały podatnik zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 1
    osobę w przeliczeniu na pełne etaty, niebędącą udziałowcem, akcjonariuszem ani
    wspólnikiem tego podatnika, przez okres wskazany w tym przepisie.
    W myśl art. 28l ust. 1 ustawy o CIT:
    1. Podatnik opodatkowany ryczałtem traci prawo do tego opodatkowania z końcem:
    1) roku podatkowego okresu, o którym mowa w art. 28f ust. 1 albo 2 - w przypadku gdy
    podatnik złoży informację o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem;
    2) (uchylony)
    3) roku podatkowego, w którym podatnik nie spełnił któregokolwiek z warunków, o
    których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 i 3;
    4) roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym:
    a) podatnik nie spełnił któregokolwiek z warunków, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 4-
    6,
    b) podatnik nie prowadził ksiąg podatkowych lub dane wynikające z ksiąg podatkowych
    nie pozwalają na określenie wyniku finansowego netto,
    c) podatnik dokona przejęcia innego podmiotu w drodze łączenia albo podziału
    podmiotów lub otrzymania wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego
    zorganizowanej części, chyba że:
    - podmiot przejmowany, dzielony lub wnoszący wkład niepieniężny jest opodatkowany
    ryczałtem albo

    - podmiot przejmowany, dzielony lub wnoszący wkład niepieniężny z dniem przejęcia lub
    wniesienia wkładu zamknie księgi rachunkowe, sporządzi sprawozdanie finansowe oraz
    dokona rozliczenia i ustaleń, o których mowa w art. 7aa, w zakresie transakcji
    pozostających w związku z przejmowanymi składnikami majątku,
    d) podatnik zostanie przejęty przez inny podmiot w drodze łączenia lub podziału
    podmiotów, w tym podziału przez wydzielenie albo podziału przez wyodrębnienie, lub
    wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej
    części, chyba że podmiot przejmujący jest opodatkowany ryczałtem.
    Jak wynika z opisu sprawy, Spółka została zawiązana 14 sierpnia 2023 r. Od 1 września
    2023 r. zmieniliście Państwo formę opodatkowana na ryczałt od dochodów spółek. Są
    Państwo małym podatnikiem w rozumieniu ustawy o CIT. Pierwszym rokiem podatkowym
    jako podatnika CIT estońskiego jest dla Państwa okres od 1 września 2023 r. do 31 grudnia
    2023 r. W pierwszym roku opodatkowania ryczałtem zatrudniliście Państwo jednego
    pracownika na umowę o pracę. W drugim roku opodatkowania ryczałtem trwającym od 1
    stycznia 2024 r. do 31 grudnia 2024 r. nadal zatrudnialiście Państwo pierwszego
    pracownika oraz zatrudniliście kolejnych pracowników. Drugi pracownik zatrudniony na
    podstawie umowy o pracę rozpoczął pracę 1 lutego 2024 r., trzeci pracownik zatrudniony
    na podstawie umowy o pracę rozpoczął pracę 1 marca 2024 r., czwarty pracownik
    rozpoczął pracę na podstawie umowy o pracę 4 września 2024 r. Trzeci pracownik,
    zatrudniony od 1 marca 2024 r. złożył Państwu wniosek o urlop bezpłatny, na którym
    przebywał do 29 października 2024 r. Na wniosek pracownika, strony zgodnie
    postanowiły, że umowa o pracę zostanie rozwiązana 31 października 2024 r.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia, czy w roku podatkowym
    trwającym od 1 stycznia 2024 r. do 31 grudnia 2024 r. spółka spełniła warunek
    zatrudnienia wyrażony w art. 28j ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych i przez to może kontynuować opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek w
    2025 r. po zakończeniu roku podatkowego trwającego od 1 stycznia 2024 r. do 31 grudnia
    2024 r. pomimo iż jeden z pracowników przebywał przez większą część roku na urlopie
    bezpłatnym.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości zauważyć należy, że w przypadku zatrudniania
    pracownika w oparciu o umowę o pracę, aby uznać za spełniony wymóg zatrudnienia w
    drugim roku opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek istotnym jest, aby
    zatrudnione były na podstawie takiej umowy co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na pełne
    etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, przez
    okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku gdy rokiem podatkowym
    nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych – przez co najmniej 82% dni
    przypadających w roku podatkowym.
    Do limitu osób zatrudnionych nie wlicza się udziałowców, akcjonariuszy ani wspólników
    tego podatnika. Dotyczy to zarówno zatrudnienia na podstawie umowy o pracę oraz na
    podstawie innej umowy.
    Z przepisu art. 28j ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy o CIT nie wynika , aby pracownik zatrudniony
    na podstawie umowy o pracę musiał świadczyć tą pracę w danym okresie. Ustawodawca
    wskazał tylko na wymóg zatrudnienia na umowę o pracę. Dla oceny spełnienia warunku
    zatrudnienia, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy o CIT, brani są pod uwagę
    również pracownicy zatrudnieni na umowę o pracę przebywający w trakcie roku
    podatkowego na urlopie bezpłatnym.
    Zauważyć należy jednak, że w przepisie art. 28j ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy o CIT wyraźnie jest
    mowa o zatrudnieniu na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osób w przeliczeniu na
    pełne etaty przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym.
    Literalne brzmienie przepisu art. 28j ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy o CIT wskazują na możliwość
    przeliczania liczby pracowników na pełne etaty, natomiast takiej możliwości nie

    przewidziano dla okresu zatrudnienia, który w każdym przypadku musi wynosić co
    najmniej 300 dni. Ustawodawca ma na myśli 300 różnych dni w roku podatkowym, co za
    tym idzie dni te, nie mogą się na siebie nakładać, ani nie można spełnić tego warunku
    sumarycznie, zatrudniając większa liczbę osób przez krótszy czas.
    Jedynie w sytuacji gdy rok podatkowy nie jest okresem kolejnych dwunastu miesięcy
    kalendarzowych to w takim przypadku okres zatrudnienia pracownika/ów powinien
    wynosić co najmniej 82% dni przypadających w roku podatkowym. Powołane przepisy nie
    przewidują żadnych innych możliwości spełnienia warunku zatrudnienia w zakresie
    długości okresu zatrudnienia pracowników.
    Zatem, omawiany przepis rozstrzyga o możliwości zatrudnienia pracowników w wymiarze
    ilościowym, natomiast w żadnym przypadku, w przepisie tym nie ma mowy o możliwości
    sumarycznego spełnienia warunku w zakresie okresu zatrudnienia.
    W opisanym we wniosku przypadku zatrudnienie przekroczy wymagany minimalny
    poziom co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na pełne etaty, jednak okres trwania takiego
    stanu zatrudnienia nie będzie trwał co najmniej 300 dni w roku podatkowym. Z wniosku
    wynika, że tylko dwóch pracowników przepracowało w 2024 r. co najmniej 300 dni. Trzeci
    pracownik przebywający na urlopie bezpłatnym przepracował we wskazanym okresie 244
    dni, a czwarty został zatrudniony od 4 września 2024 r. czyli przepracował 118 dni.
    Tym samym, w roku podatkowym trwającym od 1 stycznia 2024 r. do 31 grudnia 2024 r.
    nie spełnili Państwo warunku zatrudnienia wyrażonego w art. 28j ust. 1 pkt 3 Ustawy o CIT
    i nie mają Państwo prawa do kontynuowania opodatkowania ryczałtem od dochodów
    spółek w 2025 r.
    Państwa stanowisko w tym zakresie należy uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który przedstawili Państwo we wniosku i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanego przez Państwa w złożonym wniosku. W związku
    z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać
    należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani
    konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też
    zdarzenia przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące
    przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących
    przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;

    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.