Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.620.2025.3.MW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-23
Teza: Opodatkowanie sprzedaży działek.
Słowa kluczowe: działki
grunty-grunty rolne
nabycie
nieruchomości
zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 1 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12 listopada 2025 r. (wpływ
    21 listopada 2025 r.).Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(wynikający z wniosku oraz jego uzupełnienia)
    Na dzień złożenia niniejszego wniosku, Wnioskodawca (dalej zwany także AA) jest osobą
    prowadzącą jednoosobową działalność, której przedmiotem są:
    1) 66.22.Z Działalność agentów i brokerów ubezpieczeniowych,
    2) 46.90.Z Sprzedaż hurtowa niewyspecjalizowana,
    3) 47.69.C Sprzedaż detaliczna pozostałych wyrobów związanych z kulturą i rekreacją,
      gdzie indziej niesklasyfikowana,
    4) 66.19.Z Pozostała działalność wspomagająca usługi finansowe, z wyłączeniem
      ubezpieczeń i funduszy emerytalnych,
    5) 66.29.Z Działalność wspomagająca ubezpieczenia i fundusze emerytalne, gdzie indziej
      niesklasyfikowana,
    6) 68.12.C Realizacja pozostałych projektów budowlanych,
    7) 85.59.D Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane,
    i nie jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT.
    Wnioskodawca pozostaje w związku małżeńskim z BA i pozostaje w ustroju ustawowej
    wspólności małżeńskiej. Wnioskodawca wraz z małżonka pozostają współwłaścicielami
    nieruchomości rolnej niezabudowanej, działki ewidencyjnej gruntu nr 1, położonej w (...), o
    powierzchni 0,8834 ha, dla której Sąd Rejonowy, prowadzi księgę wieczystą.
    Na ww. opisaną nieruchomość rolną składają się następujące rodzaje gruntu:
    - pastwisko o klasie bonitacyjnej V – 0,3952 ha,
    - rola o klasie bonitacyjnej IVb – 0,0217 ha oraz
    - łąka o klasie bonitacyjnej IV – 0,466 ha (dalej: Nieruchomość).
    Nieruchomość ta została nabyta przez Wnioskodawcę oraz jego małżonkę w dniu 28
    listopada 2007 r. na podstawie umowy sprzedaży, zawartej w (...). Do Nieruchomości nie
    są doprowadzone przyłącza mediów takich jak woda, prąd, gaz i kanalizacja.
    Nieruchomość na dzień składania niniejszego wniosku nie jest objęta decyzją o warunkach
    zabudowy czy pozwoleniem na budowę.
    Od momentu nabycia, na opisanej nieruchomości Wnioskodawca wraz z małżonką nie
    prowadzili uprawy rolnej.
    Nieruchomość nie jest w żaden sposób wykorzystywana przez Wnioskodawcę.
    Matka żony Wnioskodawcy jest ciężko chora, (...). W związku z powyższym Wnioskodawca
    wraz z małżonką planują dokonać sprzedaży Nieruchomości a środki w ten sposób
    pozyskane, przeznaczyć na utrzymanie chorej matki pańskiej żony.
    Wnioskodawca wraz z małżonką nie podejmowali żadnych aktywnych działań w związku
    posiadanym prawem własności Nieruchomości, w tym:
    1) nie wykorzystywali Nieruchomości na cele prowadzonej przez siebie działalności
      gospodarczej;

    2) nie podejmowali żadnych działań zmierzających do uatrakcyjnienia posiadanej
      Nieruchomości, w tym jej uzbrojenia w przyłącza wodno-kanalizacyjne, gazowe,
      energetyczne czy budowy dróg;
    3) nie podejmowali żadnych działań marketingowych lub reklamowych w celu sprzedaży
      Nieruchomości;
    4) nie udzielali żadnych pełnomocnictw związanych z Nieruchomością osobom trzecim,
      pośrednikom sprzedaży, brokerom itp.
    W celu podniesienia atrakcyjności Nieruchomości oraz ceny sprzedaży, Wnioskodawca
    wraz z swoją małżonką planuje dokonać podziału gruntu rolnego (Nieruchomości) i
    wyodrębnić 4 (słownie: cztery) osobne parcele z własnymi numerami ewidencyjnymi. Na
    moment sprzedaży Nieruchomości po dokonanym podziale działek, status podatkowy w
    podatku od towarów i usług Wnioskodawcy nie ulegnie zmianie.
    W piśmie z 12 listopada 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan
    następujących odpowiedzi na zadane pytania:
    1. Czy znane są numery ewidencyjne działek mających być przedmiotem sprzedaży?
      Jeżeli tak, to proszę o ich wskazanie.
      Odpowiedź: Nie są znane numery ewidencyjne działek mających być przedmiotem
      sprzedaży.
    2. W jakim celu działka nr 1 została przez Pana/Pana żonę nabyta?
      Odpowiedź: Działka nr 1 została nabyta przez Wnioskodawcę oraz jego żonę z intencją
      zachowania tego składnika majątku dla wstępnych córek, które mogłyby chcieć tamże
      mieć swoje miejsce zamieszkania.
    3. W jaki sposób działka nr 1 była wykorzystywana przez Pana i/lub Pana żonę (proszę
      szczegółowo opisać w jaki sposób i przez jaki okres faktycznie wykorzystywał Pan i/lub
      Pana żona ww. działkę przez cały okres jej posiadania i do jakich czynności:
      zwolnionych, opodatkowanych, czy niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT)?
      Informacji proszę udzielić oddzielnie dla Pana i Pana żony.
      Odpowiedź: Działka nr 1 nie była wykorzystywana przez Wnioskodawcę oraz jego żonę
      w żaden sposób.
    4. Czy udostępniał Pan i/lub Pana żona działkę nr 1 osobom trzecim? Jeżeli tak, to proszę
      wskazać:
      a) przez kogo – Pana i/lub Pana żonę oraz w jakim okresie (kiedy) działka była
        udostępniana osobom trzecim?
      b) na podstawie jakiej umowy (najem, dzierżawa, użyczenie, inna umowa – jaka)
        działka była udostępniana osobom trzecim?
      c) czy udostępnienie działki było czynnością odpłatną czy nieodpłatną?
      Informacji proszę udzielić oddzielnie dla Pana i Pana żony.
      Odpowiedź: Wnioskodawca oraz jego żona nie udostępniali działki nr 1 osobom
      trzecim.
    5. Czy ww. działka była wykorzystywana przez Pana (przez cały okres jej posiadania, tj. od
      momentu jej nabycia do momentu planowanej dostawy) na cele prywatne (osobiste)?
      Jeżeli tak, to proszę wskazać, jakie konkretnie Pana cele prywatne zaspokajała i w
      jakim okresie?
      Odpowiedź: Działka nr 1 została nabyta przez Wnioskodawcę a także jego żonę na cele
      prywatne (osobiste) z intencją zachowania tego składnika majątku dla wstępnych -

      córek, które potencjalnie mogłyby chcieć tamże mieć swoje miejsce zamieszkania.
      Ponadto Wnioskodawca oraz jego żona nie wykorzystywali nieruchomości w żaden
      inny sposób.
    6. Czy z potencjalnym nabywcą działek mających powstać z działki nr 1 została/zostanie
      przez Pana zawarta przedwstępna umowa kupna/sprzedaży? Jeśli tak, to proszę
      wskazać:
      a) jakie warunki zawiera/będzie zawierała umowa przedwstępna sprzedaży, zawarta z
        nabywcą, które należy spełnić, aby doszło do zawarcia ostatecznej umowy
        sprzedaży? Proszę o szczegółowe opisanie, jakie postanowienia dotyczące
        planowanej transakcji sprzedaży ww. działek wynikają/wynikać będą z zawartej
        umowy przedwstępnej (np. uzyskanie zgód, pozwoleń, opinii, decyzji itp.)?
      b) jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy przedwstępnej ciążą
        /ciążyć będą na Panu, a jakie na stronie kupującej? Proszę o szczegółowe opisanie;
      c) czy po zawarciu umowy przedwstępnej strona kupująca, na działkach będących
        przedmiotem wniosku, dokonywać będzie inwestycji infrastrukturalnych, które
        zwiększą ich atrakcyjność, jak np. uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie itp.? Jeżeli
        tak, to proszę o podanie jakich?
      d) czy nabywca poniesie jakiekolwiek nakłady finansowe związane z ww. działkami od
        momentu podpisania umowy przedwstępnej do zawarcia umowy finalnej?
      Odpowiedź: Tak, z potencjalnym nabywcą zostanie zawarta umowa przedwstępna
      sprzedaży nieruchomości.
      Ad ust. II pkt 6) lit a)
      W umowie przedwstępnej zostaną ustalone warunki dotyczące ceny sprzedaży oraz
      terminu zawarcia umowy przyrzeczonej i nie będzie przewidzianych innych warunków,
      które będą musiały być spełnione.
      Ad ust. II pkt 6) lit b)
      Obowiązkiem kupującego będzie wpłacenie zadatku. Uprawnieniem kupującego będzie
      prawo odstąpienia od umowy. Obowiązkiem sprzedającego będzie dostarczenie
      dokumentów dotyczących działki oraz zwrot dwukrotności kwoty zadatku w sytuacji, w
      której nie doszłoby do zawarcia umowy przyrzeczonej z winy sprzedającego. Ponadto
      obowiązkiem sprzedającego będzie zawarcie umowy przyrzeczonej na uzgodnionych w
      umowie przedwstępnej warunkach. Uprawnieniem sprzedającego będzie możliwość
      zatrzymania kwoty zadatku w sytuacji, w której nie dojdzie do zawarcia umowy
      przyrzeczone! z winy kupującego.
      Ad ust. II pkt 6) lit c)
      Po zawarciu umowy przedwstępnej strona kupującą nie będzie dokonywać na
      działkach inwestycji infrastrukturalnych, które zwiększą ich atrakcyjność.
      Ad ust. II pkt 6) lit d)
      Nabywca nie poniesie nakładów finansowych związanych z działkami od momentu
      podpisania umowy przedwstępnej do zawarcia umowy finalnej.
    7. Czy przed dokonaniem sprzedaży działek udzieli Pan innej osobie/innemu podmiotowi
      pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) w celu występowania w Pana imieniu w
      sprawach dotyczących ww. działek? Jeżeli tak, to proszę wskazać:
      a) do uzyskania jakich konkretnie decyzji i pozwoleń udzieli Pan pełnomocnictwa do
        występowania w Pana imieniu?
      b) jakich czynności dokona pełnomocnik do momentu sprzedaży przez Pana działek w
        związku z udzielonym pełnomocnictwem?

      Odpowiedź: Wnioskodawca nie udzieli przyszłemu nabywcy pełnomocnictwa w celu
      występowania jego imieniu w sprawach dotyczących sprzedawanych działek.
    8. Czy w odniesieniu do 4 działek wydzielonych z działki nr 1, do momentu ich sprzedaży,
      będzie Pan ponosił jakiekolwiek nakłady w celu ich uatrakcyjnienia (np.: uzbrojenie
      działek w przyłącza do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej,
      elektroenergetycznej lub wystąpienie z wnioskiem o dokonanie przyłączy; ogrodzenie;
      inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności danej działki)?
      Jeśli tak, to proszę wskazać jakie to będą nakłady? Informacji proszę udzielić odrębnie
      dla każdej działki.
      Odpowiedź: Wnioskodawca nie wyklucza, iż wystąpi z wnioskiem o przyłączenie działek
      do sieci - prąd, woda lub gaz. Na dzień sporządzenia niniejszego pisma nie planuje
      jednakże takich czynności i dokonywania innych nakładów.
    9. Czy przed sprzedażą wystąpi Pan lub Pana żona o decyzje o warunkach zabudowy lub
      o pozwolenie na budowę dla działek mających być przedmiotem wniosku?
      Odpowiedź: Wnioskodawca na dzień sporządzenia niniejszego pisma wystąpił do
      gminy Goleniów o wydanie decyzji o warunkach zabudowy. Dla działki nr 1 nie ma
      wydanej decyzji w tym zakresie.
    10. Czy dokonywał Pan wcześniej sprzedaży nieruchomości (poza opisanymi we
      wniosku)? Jeśli tak, proszę podać odrębnie dla każdej sprzedanej nieruchomości:
      a) kiedy i w jaki sposób wszedł Pan w posiadanie tych nieruchomości?
      b) w jakim celu nieruchomości te zostały nabyte?
      c) w jaki sposób nieruchomości były wykorzystywane od momentu wejścia w ich
        posiadanie do chwili sprzedaży?
      d) kiedy dokonywał Pan ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży?
      e) ile nieruchomości zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy
        zabudowanych, a jeśli zabudowanych – to czy były to nieruchomości mieszkalne czy
        użytkowe)?
      f) czy sprzedaż tych nieruchomości podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
        usług?
      Odpowiedź: Wnioskodawca do momentu sporządzenia niniejszego pisma nie
      dokonywał wcześniej sprzedaży nieruchomości – działek.
    11. Czy posiada Pan inne nieruchomości, które zamierza Pan sprzedać? Jeśli tak, proszę
      wskazać:
      a) jakie to nieruchomości (zabudowane, niezabudowane)?
      b) kiedy i w jaki sposób wszedł Pan w posiadanie tych nieruchomości?
      c) w jakim celu nieruchomości te zostały nabyte?
      d) w jaki sposób nieruchomości są wykorzystywane od momentu wejścia w ich
        posiadanie?
      Odpowiedź: Wnioskodawca posiada inne działki, które w przyszłości zamierza sprzedać.

## Pytanie

Czy zbycie przez Wnioskodawcę wydzielonych z Nieruchomości działek gruntu, będzie
    stanowiło dla niego źródło przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych i będzie opodatkowane podatkiem dochodowym?

    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy zbycie udziałów przez Wnioskodawcę w prawie własności
    działek wymienionych w opisie stanu faktycznego, nie będzie stanowiło źródła
    przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłami
    przychodów są:
    1) stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w
      rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną,
      praca nakładcza, emerytura lub renta;
    2) działalność wykonywana osobiście;
    3) pozarolnicza działalność gospodarcza;
    4) działy specjalne produkcji rolnej;
    5) (uchylony);
    6) najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym
      charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji
      rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na
      prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku
      związanych z działalnością gospodarczą;
    7) kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych
      innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c;
    8) odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
        prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
        dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
        określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
        kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
        przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
        przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany;
    8a) działalność prowadzona przez zagraniczną jednostkę kontrolowaną;
    8b) niezrealizowane zyski, o których mowa w art. 30da;
    9) inne źródła, ustanawia zamknięty katalog źródeł przychodów.
    Cytowany przepis ustanawia zamknięty katalog źródeł przychodów.
    Z uwagi na charakter planowanej transakcji należy rozważyć czy uzyskany przychód
    mieści się w źródłach przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy.
    Wykluczyć bowiem należy zakwalifikowanie tych przychodów do działalności, o której
    mowa w art. 2 ust. 2 (działalność rolnicza) i ust. 3 (działy specjalne produkcji rolnej)
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podobnie należy wykluczyć
    zakwalifikowanie tych przychodów do przychodów z działalności gospodarczej,
    ponieważ jak to wskazano Nieruchomość nie jest związana z prowadzoną przez

    Wnioskodawcę działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z treści art. 10 ust. 1 pkt 8) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika,
    że przychody z tytułu odpłatnego zbycia rzeczy i niektórych praw majątkowych powstają
    tylko wówczas, gdy zbycie to ma miejsce przed upływem określonego czasu od dnia ich
    zakupu. W przypadku nieruchomości, praw spółdzielczych oraz prawa wieczystego
    użytkowania jest to termin 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    W stanie faktycznym wniosku Wnioskodawca nabył prawo własności Nieruchomości w
    2007 roku. Pięcioletni okres upłynął zatem najpóźniej z w dniu 31 grudnia 2012 roku.
    W świetle art. 10 ust. 1 pkt 8) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    zbycie udziałów przez Wnioskodawcę w prawie własności działek wymienionych w
    pytaniu nr 1, nie będzie stanowiło źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji dochód ze
    sprzedaży nie będzie opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Wskazać także należy, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ww.
    ustawy, daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność
    gospodarczą, konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze,
    dana działalność musi być działalnością zarobkową, po drugie, działalnością
    wykonywaną w sposób zorganizowany oraz, po trzecie, działalność ta musi być
    wykonywana w sposób ciągły.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku,
    a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże,
    brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie
    oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności
    gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego
    charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych
    potrzeb osoby podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia
    sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim
    obowiązków z działalnością tą związanych.
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego
    wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności
    gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w
    wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej
    wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności
    gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany
    podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do
    zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał
    zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu
    w postaci zarobku.
    Zatem, jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca
    2015 r., sygn. I SA/Po 919/14: „Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest
    niezbędne, by powtarzane były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np.
    sprzedaż) będzie dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją
    czynnościami przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za
    działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.”.

    Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą)
    w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach
    zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy, składa się zespół
    celowych, uporządkowanych czynności, realizowanych w ramach mniej lub bardziej
    wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej,
    związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.
    Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki, stanowi w rozumieniu
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność
    gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.
    W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy
    podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio określone czynności w zakresie sprzedaży
    nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji) angażując
    środki wykraczające poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym. Istotne znaczenie, choć
    nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem
    działań podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone
    składniki majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku,
    darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania
    zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i
    jego najbliższej rodziny. Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie,
    mając na względzie całokształt okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie
    działania podejmowane przez podatnika, a nie tylko poszczególne czynności,
    pojedyncze elementy stanu faktycznego.
    Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości (udziału) może zatem stanowić przychód z
    dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3) ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8) ww. ustawy. Zakwalifikowanie do źródła przychodu
    ma ogromne znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób
    opodatkowania przychodu, możliwość odliczenia kosztów jego uzyskania, możliwość
    skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp. W pewnych sytuacjach, możliwe jest
    występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować
    danego rodzaju przychód. Przy czym, jeden i ten sam przychód stanowić może
    przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto nie jest możliwa sytuacja, w której ten
    sam przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do
    innego.
    Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości (działki) działa w
    charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej
    działalność w tym zakresie przekracza zwykły zarząd majątkiem prywatnym czego
    przejawem jest np. nabycie nieruchomości, podział nieruchomości, uzbrojenie terenu,
    itp. Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych
    przez Pana do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel
    działań związanych z planowanym odpłatnym zbyciem Nieruchomości.
    Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest
    zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej
    rodziny. Zatem sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego
    osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte
    w celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.

    W analizowanej sprawie, czynności podejmowane przez Wnioskodawcę wskazują, że
    mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym
    majątkiem. Istotą działań Wnioskodawcy związanych z Nieruchomością nie było
    prowadzenie działalności gospodarczej, lecz zwykły zarząd majątkiem. Zatem, kwota
    przychodu uzyskana ze sprzedaży nie będzie stanowiła przychodu ze źródła
    pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3) ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:
      Źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych
        rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło
        nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób
        dokonującej zamiany.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej
    części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca
    roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek
    zapłaty podatku dochodowego. Natomiast, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej
    części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat
    licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie,
    nie stanowi ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia
    nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w ogóle nie
    podlega opodatkowaniu.

    Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    wskazuje, że dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie
    następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej.
    Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części, udziału w
    nieruchomości bądź praw majątkowych określonych w lit. a-c nie powstanie w podatku
    dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
    - odpłatne zbycie nieruchomości lub praw majątkowych nie następuje w wykonywaniu
      działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    - zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło jej nabycie.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech
    przesłankach:
    - zarobkowym celu działalności,
    - wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,
    - prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, iż
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności
    gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego
    charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych
    potrzeb osoby podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych.
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej to jego wprowadzenie
    przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej
    przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu
    działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza
    on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu
    osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym
    cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z
    całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu
    konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

    Zatem, jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca
    2015 r. sygn. I SA/Po 919/14:
      Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane
      były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie
      dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami
      przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność
      gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.
    Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w
    dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i
    na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół
    celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w
    ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw.
    fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie
    realizacji.
    Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki, stanowi w rozumieniu
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność
    gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.
    W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy
    podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży
    nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji) angażując
    środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność
    gospodarczą. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne
    elementy zdarzenia będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w
    jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem
    sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele
    inwestycyjne, celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na
    potrzeby osobiste podatnika.
    Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze
    podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w
    tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka
    aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej
    czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie nieruchomości, podział
    nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie terenu, itp.
    Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch
    źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa
    w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy.
    Zakwalifikowanie do źródła przychodów ma ogromne znaczenie dla ustalenia chociażby
    takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodów, możliwość odliczenia kosztów ich
    uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp. W pewnych
    sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy
    zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym, jeden i ten sam przychód stanowić
    może przychód wyłącznie z jednego źródła. Nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam
    przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.
    Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez
    podatników do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel
    działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości.

    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że jest Pan osobą prowadzącą
    jednoosobową działalność i nie jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT.
    Pozostaje Pan w związku małżeńskim i w ustroju ustawowej wspólności małżeńskiej. Wraz
    z żoną pozostają Państwo współwłaścicielami nieruchomości rolnej niezabudowanej,
    działki ewidencyjnej gruntu nr 1 o powierzchni 0,8834 ha. Na ww. opisaną nieruchomość
    rolną składają się następujące rodzaje gruntu: pastwisko – 0,3952 ha, rola – 0,0217 ha
    oraz łąka – 0,466 ha. Nieruchomość ta została nabyta przez Pana oraz małżonkę 28
    listopada 2007 r. na podstawie umowy sprzedaży. Do Nieruchomości nie są
    doprowadzone przyłącza mediów takich jak woda, prąd, gaz i kanalizacja. Nieruchomość
    na dzień składania wniosku nie jest objęta decyzją o warunkach zabudowy, czy
    pozwoleniem na budowę. Od momentu nabycia, na opisanej nieruchomości Pan wraz z
    małżonką nie prowadzili uprawy rolnej. Nieruchomość nie jest w żaden sposób
    wykorzystywana przez Pana.
    Wraz z żoną nie podejmowali Państwo żadnych aktywnych działań w związku z
    posiadanym prawem własności Nieruchomości, w tym:
    - nie wykorzystywali Nieruchomości na cele prowadzonej przez siebie działalności
      gospodarczej;
    - nie podejmowali żadnych działań zmierzających do uatrakcyjnienia posiadanej
      Nieruchomości, w tym jej uzbrojenia w przyłącza wodno-kanalizacyjne, gazowe,
      energetyczne czy budowy dróg;
    - nie podejmowali żadnych działań marketingowych lub reklamowych w celu sprzedaży
      Nieruchomości;
    - nie udzielali żadnych pełnomocnictw związanych z Nieruchomością osobom trzecim,
      pośrednikom sprzedaży, brokerom, itp.
    W związku z koniecznością ponoszenia kosztów utrzymania chorej matki Pana żony (...),
    planują Państwo dokonać sprzedaży Nieruchomości. W celu podniesienia atrakcyjności
    Nieruchomości oraz ceny sprzedaży, planuje Pan wraz z żoną dokonać podziału gruntu
    rolnego (Nieruchomości) i wyodrębnić 4 osobne parcele z własnymi numerami
    ewidencyjnymi. Działka nr 1 nie była wykorzystywana przez Pana oraz żonę w żaden
    sposób. Pan oraz żona nie udostępniali działki nr 1 osobom trzecim. Przedmiotowa
    działka została nabyta przez Pana oraz żonę na cele prywatne (osobiste) z intencją
    zachowania tego składnika majątku dla wstępnych – córek, które potencjalnie mogłyby
    chcieć tam zamieszkać. Ponadto Pan i żona nie udostępnialiście nieruchomości w żaden
    inny sposób. Z potencjalnym nabywcą zostanie zawarta umowa przedwstępna sprzedaży
    nieruchomości. W umowie przedwstępnej zostaną ustalone warunki dotyczące ceny
    sprzedaży oraz terminu zawarcia umowy przyrzeczonej i nie będzie przewidzianych innych
    warunków, które będą musiały być spełnione. Obowiązkiem kupującego będzie wpłacenie
    zadatku. Uprawnieniem kupującego będzie prawo odstąpienia od umowy. Obowiązkiem
    sprzedającego będzie dostarczenie dokumentów dotyczących działki oraz zwrot
    dwukrotności kwoty zadatku w sytuacji, w której nie doszłoby do zawarcia umowy
    przyrzeczonej z winy sprzedającego. Ponadto obowiązkiem sprzedającego będzie zawarcie
    umowy przyrzeczonej na uzgodnionych w umowie przedwstępnej warunkach.
    Uprawnieniem sprzedającego będzie możliwość zatrzymania kwoty zadatku w sytuacji, w
    której nie dojdzie do zawarcia umowy przyrzeczonej z winy kupującego. Po zawarciu
    umowy przedwstępnej strona kupującą nie będzie dokonywać na działkach inwestycji
    infrastrukturalnych, które zwiększą ich atrakcyjność. Nabywca nie poniesie nakładów
    finansowych związanych z działkami od momentu podpisania umowy przedwstępnej do
    zawarcia umowy finalnej. Nie udzieli Pan przyszłemu nabywcy pełnomocnictwa w celu
    występowania jego imieniu w sprawach dotyczących sprzedawanych działek. Nie wyklucza
    Pan, że wystąpi z wnioskiem o przyłączenie działek do sieci - prąd, woda lub gaz. Jednak
    obecnie nie planuje takich czynności i dokonywania innych nakładów. Wystąpił Pan do
    gminy o wydanie decyzji o warunkach zabudowy. Dla działki nr 1 nie ma wydanej decyzji w

    tym zakresie. Na dzień sporządzenia uzupełnienia wniosku nie dokonywał Pan wcześniej
    sprzedaży nieruchomości – działek. Posiada Pan inne działki, które w przyszłości zamierza
    sprzedać.
    W celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu przychodów uzyskanych z
    planowanej sprzedaży należy rozważyć, czy czynności sprzedaży powyższych
    nieruchomości mają znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany
    całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych,
    uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku.
    Są to czynności polegające na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich
    zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły
    zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio
    przygotowanych nieruchomości.
    Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się
    w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne
    gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.
    Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie
    własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem
    sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które
    nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży,
    nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Z przedstawionego we wniosku i jego uzupełnieniu opisu sprawy nie sposób zatem
    przyjąć, że przyszła sprzedaż działek, wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności
    gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Całokształt czynności, a w szczególności fakt, że sprzedaż nieruchomości nastąpi po
    upływie długiego okresu od jej nabycia, sugeruje, że są to działania należące do zakresu
    zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    W analizowanej sprawie, czynności podejmowane przez Pana wskazują, że mieszczą się w
    zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Nie nabył
    Pan przedmiotowych nieruchomości w celu sprzedaży. Nie prowadził i nie prowadzi Pan w
    sposób profesjonalny zorganizowanego i ciągłego działania w celu przygotowania
    nieruchomości do sprzedaży. Istotą Pana działań nie jest prowadzenie działalności
    gospodarczej polegającej na obrocie nieruchomościami, lecz zwykły zarząd majątkiem.
    Zatem kwota przychodu uzyskana ze sprzedaży nie będzie stanowiła przychodu ze źródła
    jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Okoliczności opisane we wniosku wskazują, że skutki podatkowe planowanej sprzedaży
    należy ocenić w kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww.
    ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „nabycia”; należy
    zatem odwołać się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.), a w szczególności do art. 155 § 1, który stanowi, że:

      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Z opisu sprawy wynika, że nabył Pan wraz z żoną w dniu 28.11.2007 r. nieruchomość
    rolną stanowiącą niezabudowaną działkę gruntu nr 1 o powierzchni 0,8834 ha. Planuje
    Pan dokonać podziału gruntu rolnego na 4 odrębne działki i je zbyć.
    Dla opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych nieistotny jest sam fakt
    podziału nieruchomości, jeżeli przez podział nieruchomości rozumie się proces mający na
    celu np. zyskanie korzystniejszej konfiguracji poszczególnych nieruchomości (działek).
    Jeżeli zatem właściciel dokonuje podziału nieruchomości, nie mamy do czynienia z żadnym
    nabyciem, bo chodzi o nieruchomość, której ta osoba jest już właścicielem. Sam podział
    nieruchomości nie stanowi przy tym daty nowego nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W wyniku podziału właściciel nie
    nabędzie bowiem, żadnych nowych nieruchomości ponad to, czego jest już właścicielem.
    W rezultacie, odpłatne zbycie (sprzedaż) działek, będzie miało miejsce, po upływie pięciu
    lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej nieruchomości.
    W konsekwencji, sprzedaż ta nie będzie skutkowała powstaniem po Pana stronie
    przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem, z uwagi na upływ 5-letniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, planowana przez Pana sprzedaż
    udziałów w działkach nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacja indywidualna rozstrzyga wyłącznie w zakresie dotyczącym
    podatku dochodowego od osób fizycznych, natomiast w zakresie podatku od towarów i
    usług, zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego, Pan
    ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    W tym miejscu należy podkreślić, że zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej,
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje w jego
    indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację
    indywidualną). Zatem, interpretacja wydawana jest w indywidualnej sprawie
    zainteresowanego, który składa wniosek o jej wydanie. Wobec powyższego, należy
    podkreślić, że niniejsza interpretacja indywidualna stanowi ochronę prawnopodatkową
    tylko dla Pana, a nie dla Pana żony.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.