Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP3/443-981/11-6/KC
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-10-31
Teza: w zakresie opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży nieruchomości
Słowa kluczowe: dostawa; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 08.07.2011 r. (data wpływu 13.07.2011 r.) uzupełnionym pismem z dnia 30.09.2011 r. (data wpływu 03.10.2011 r.), na wezwanie tut. Organu z dnia 26.09.2011 r. oraz ponownie pismem w dniu 28.10.2011 r. (data wpływu) na wezwanie Organu z dnia 17.10.2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży nieruchomości - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 13.07.2011 r. wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży nieruchomości. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 30.09.2011 r. (data wpływu 03.10.2011 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie z dnia 26.09.2011 r. znak IPPP3/443-981/11-2/KC (skutecznie doręczone 30.09.2011 r.) oraz ponownie w dniu 28.10.2011 r. (data wpływu) na wezwanie tut. Organu z dnia 17.10.2011 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest spółką jawną działającą na mocy wpisu do KRS. Spółka prowadzi działalność w całości opodatkowaną VAT. Na jej potrzeby dnia 19.01.2011 r. „postanowieniem w sprawie przyznania własności nieruchomości” nabyła od Urzędu Skarbowego w drodze drugiej publicznej licytacji nieruchomość gruntową będącą przedmiotem użytkowania wieczystego, składającą się z dwóch działek zabudowaną budynkami i urządzeniami stanowiącymi odrębny od gruntu przedmiot własności.

Postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego o przyznaniu własności stało się ostateczne dnia 19.01.2011 r. i przeniosło własność na rzecz Wnioskodawcy w 2011 r. Spółka nie otrzymała żadnej faktury dokumentującej nabycie przedmiotowej usługi. Spółka zamierza sprzedać część gruntu z budynkami wraz z prawem do wieczystego użytkowania gruntu. Nadmienia się że od zakupu w/w nieruchomości od Urzędu Skarbowego nie zapłacono podatku VAT i nie odliczono w deklaracji VAT. Budynki znajdujące się na przedmiotowych działkach są trwale z gruntem związane. W stosunku do przedmiotowych budynków nie dokonywano żadnych ulepszeń. Zwolnienie z VAT (przy sprzedaży) dotyczące dostawy nieruchomości zabudowanej uregulowane zostało w art. 43 ust. 1 pkt 10a, ust. 7a oraz ust. 10 ustawy o VAT. Jak wynika z art. 43 ust 1 pkt 10a ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich część nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10 tego przepisu pod warunkiem że - w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnieniem z VAT objęte jest również zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanym albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te albo ich części są zwolnione od podatku. Wynika to z paragrafu 13 ust.1 pkt 11 Rozporządzenia Ministra Finansów z 22 grudnia 2010 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o VAT ( Dz. U. z 2010 r. nr 246, poz. 1649). Tak więc w stosunku do dostawy omawianej nieruchomości wnioskodawcy będzie przysługiwać zwolnienie z VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie :

Czy przy dostawie nieruchomości opisanej w poz. 54 Wnioskodawcy będzie przysługiwało zwolnienie z VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy przedstawionym we wniosku, przy dostawie nieruchomości opisanej w poz. 54 przysługuje zwolnienie z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 a ustawy o VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 t.j.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W świetle art. 2 pkt 6 ww. ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

Podstawowa stawka podatku – na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Stosownie do art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r. z zastrzeżeniem art. 146f stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 wynosi 23%.

Zgodnie art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT przez pierwsze zasiedlenie - rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do wydania budynku (budowli) do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany budynek (obiekt) zostanie sprzedany lub np. oddany w najem, bowiem zarówno sprzedaż, jak i najem są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu. Wnioskodawca nabył nieruchomość w drodze licytacji publicznej, nie otrzymując faktury dokumentującej przedmiotowe nabycie. Zatem nie doszło w tym przypadku do pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy.

Z kolei w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ww. ustawy zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Przy czym warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat (art. 43 ust. 7a ustawy o VAT).

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność opodatkowaną VAT i na jej potrzeby 19.01.2011 r. nabył od Urzędu Skarbowego w drodze publicznej licytacji nieruchomość gruntową będącą przedmiotem użytkowania wieczystego, składającą się z dwóch działek zabudowaną budynkami i urządzeniami stanowiącymi odrębny od gruntu przedmiot własności. Od zakupu w/w nieruchomości od Urzędu Skarbowego nie zapłacono podatku VAT i nie odliczano w deklaracji VAT, gdyż Wnioskodawca nie otrzymał faktury dokumentującej sprzedaż przedmiotem nieruchomości. Budynki znajdujące się na przedmiotowych działkach są trwale z gruntem związane i nie dokonywano wobec nich żadnych ulepszeń. Wnioskodawca zamierza sprzedać część gruntu z budynkami wraz z prawem do wieczystego użytkowania gruntu.

Nieruchomość może korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ww. ustawy w sytuacji, gdy spełnione będą łącznie dwa warunki występujące w tym artykule. tj. sprzedającemu nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu budynków i budowli, oraz sprzedający nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów. Wnioskodawca stwierdza, że nieruchomość zabudowaną nabył w dniu 19.01.2011 r. a od przedmiotowego zakupu nie zapłacił podatku VAT a tym samym nie dokonał odliczenia podatku naliczonego w deklaracji podatkowej VAT. Zatem w stosunku do tej nieruchomości nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym położone są budynki i budowle rozstrzygają przepisy art. 29 ust. 5 ustawy. Zgodnie z tym przepisem, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Zgodnie z § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.), zwalnia się zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku.

Mając na uwadze analizę powołanych przepisów prawa oraz opis zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, iż Wnioskodawcy nie przysługiwało w stosunku do tego obiektu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jak również nie ponosił on wydatków na jego ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiących co najmniej 30% ich wartości początkowej, dostawa tej nieruchomości korzystać będzie ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług. Tym samym dostawa przedmiotowej działki zabudowanej budynkami korzysta ze zwolnienia na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a w związku z art. 29 ust. 5 ustawy.

W związku z powyższym, w odniesieniu do dostawy nieruchomości będącej przedmiotem transakcji zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.