Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.530.2025.1.RH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-17
Teza: Dotyczy ustalenia, czy osiągane przez Wnioskodawcę
przychody z transakcji w zakresie najmu Nieruchomości
uzyskiwane od podmiotów powiązanych ze Spółką stanowią
przychody z transakcji, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2
lit. g ustawy o CIT, tj. transakcji, w związku z którymi nie jest
wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym
lub wartość ta jest znikoma, a co za tym idzie czy w
okolicznościach spełniania przez Spółkę pozostałych
przesłanek warunkujących opodatkowanie Ryczałtem CIT,
Wnioskodawca może podlegać opodatkowaniu na zasadach
ryczałtu od dochodów spółek, o który mowa w Rozdziale 6b
ustawy o CIT.
Słowa kluczowe: najem
nieruchomości
podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek
– CIT estoński
transakcja-transakcja z podmiotem powiązanym
wartość-wartość dodana
warunki
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
1

wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Warunki opodatkowania ryczałtem
od dochodów spółek kapitałowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28j-ust. 1-pkt 2-lit. g

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie
    interpretacji indywidualnej, dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

X Sp. z o. o. (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest podmiotem należącym do Grupy
    Kapitałowej Y (dalej: „Grupa Y”), która funkcjonuje na rynku od ponad (...) lat. Spółka
    posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce zgodnie z przepisem art. 3 ust. 1
    ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z
    2025 r. poz. 278, dalej: „ustawa o CIT”).
    Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą w głównej mierze na
    wynajmie nieruchomości na rzecz podmiotów powiązanych w rozumieniu przepisu art.
    11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, tj. spółek funkcjonujących w Grupie Y. Przychody Spółki z
    ww. tytułu przekraczają 50% ogółu przychodów brutto Spółki osiąganych w danym roku
    podatkowym. Przykładowo, w (...) roku udział ww. przychodów w przychodach ogółem
    Spółki wyniósł 98,99%.
    Spółka jest właścicielem kilku działek gruntu zabudowanych budynkami użytkowymi
    przeznaczonymi na działalność usługową (dalej: „Nieruchomości”) oraz użytkownikiem
    wieczystym kilku niezabudowanych działek.
    W ramach prowadzonej działalności, Spółka wynajmuje, na podstawie stosownych umów,
    część znajdujących się w Nieruchomościach pomieszczeń na rzecz podmiotów
    powiązanych. Wynajmowane Nieruchomości służą działalności podstawowej podmiotów
    powiązanych ze Spółką, tj. wykonywaniu następujących czynności:
      - świadczenie usług z zakresu (...) w Z, jak również (...) - działalność jest prowadzona
        przez U Sp. z o.o.;
      - świadczenie usług z zakresu (...): A oraz B - działalność jest prowadzona przez C Sp. z o.
        o.
    Ponadto, Spółka wynajmuje również powierzchnie biurowe służące działalności
    podstawowej następujących podmiotów powiązanych: D Sp. z o.o., E, C Sp. z o.o., F Sp. z o.
    o.
    Niewykluczone, że w przyszłości także inne podmioty powiązane mogą korzystać z
    Nieruchomości.

    Usługi najmu obejmują również czynności im towarzyszące takie jak: wykonywanie
    drobnych remontów, wykonywanie przeglądów technicznych, utrzymywanie czystości w
    wynajmowanych pomieszczeniach etc., co powoduje konieczność angażowania zasobów
    osobowych Spółki.
    W tym miejscu należy wskazać, iż stawki czynszu należne Spółce w zamian za świadczone
    na rzecz podmiotów powiązanych usługi najmu Nieruchomości (oraz czynności im
    towarzyszące) zostały określone w oparciu o ceny rynkowe. Tym samym, ww. usługi
    generują po stronie Spółki zysk.
    Spółka planuje zmianę aktualnej formy opodatkowania na opodatkowanie ryczałtem od
    dochodów spółek, o którym mowa w Rozdziale 6b ustawy o CIT (dalej: „Ryczałt CIT”).
    Spółka wskazuje, iż będzie spełniała warunki dla wyboru i opodatkowania Ryczałtem CIT, o
    których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 3-7 ustawy o CIT. Ponadto Spółka nie będzie osiągała
    przychodów z wierzytelności, z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek, z
    części odsetkowej raty leasingowej, z poręczeń i gwarancji, z praw autorskich lub praw
    własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw, ze zbycia i realizacji praw z
    instrumentów finansowych – w wysokości przekraczającej 50% osiąganych przychodów
    brutto.
    Do Spółki nie będą miały zastosowania również wyłączenia, o których mowa w art. 28k
    ustawy o CIT.
    Należy zwrócić uwagę, że w treści przepisu art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o CIT wskazane
    zostało wyłączenie dla możliwości skorzystania z opodatkowania w ramach Ryczałtu CIT
    przez podmioty uzyskujące więcej niż 50% przychodów z transakcji zawieranych z
    podmiotami powiązanymi, niemniej wyłącznie w sytuacji, gdy w związku z tymi
    transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub
    wartość ta jest znikoma.
    W konsekwencji powyższego, Wnioskodawca powziął wątpliwości jak należy rozumieć
    sformułowanie użyte w ww. przepisie „transakcje, w związku z którymi nie jest
    wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma” a
    tym samym czy transakcje w zakresie najmu Nieruchomości będące przedmiotem
    niniejszego wniosku kwalifikują się do ww. kategorii.

## Pytanie

Czy osiągane przez Wnioskodawcę przychody z transakcji w zakresie najmu
    Nieruchomości uzyskiwane od podmiotów powiązanych ze Spółką stanowią przychody z
    transakcji, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o CIT, tj. transakcji, w
    związku z którymi nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub
    wartość ta jest znikoma, a co za tym idzie czy w okolicznościach spełniania przez Spółkę
    pozostałych przesłanek warunkujących opodatkowanie Ryczałtem CIT, Wnioskodawca
    może podlegać opodatkowaniu na zasadach ryczałtu od dochodów spółek, o który mowa
    w Rozdziale 6b ustawy o CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, osiągane przez Wnioskodawcę przychody z transakcji w zakresie
    najmu Nieruchomości uzyskiwane od podmiotów powiązanych ze Spółką nie stanowią
    przychodów z transakcji, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o CIT, tj.
    transakcji, w związku z którymi nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem
    ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma, a co za tym idzie, w okolicznościach
    spełniania przez Spółkę pozostałych przesłanek warunkujących opodatkowanie Ryczałtem
    CIT, Wnioskodawca może podlegać opodatkowaniu na zasadach ryczałtu od dochodów
    spółek, o którym mowa w Rozdziale 6b ustawy o CIT.
    UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY:

    Przepisy regulujące kwestie opodatkowania w ramach Ryczałtu CIT zostały zamieszczone
    w Rozdziale 6b ustawy o CIT. I tak, zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT
    „Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli
    spełnia łącznie następujące warunki:
    (...)
    2) mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym,
    liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodzi:
    a) z wierzytelności,
    b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,
    c) z części odsetkowej raty leasingowej,
    d) z poręczeń i gwarancji,
    e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,
    f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,
    g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w
    przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod
    względem ekonomicznym. (...)
    W tym miejscu należy zauważyć, że celem wyboru formy opodatkowania w ramach
    Ryczałtu CIT konieczne jest łączne spełnienie wszystkich warunków określonych w
    powołanym powyżej przepisie (warunki te podatnik musi spełniać w każdym okresie
    korzystania z tej formy opodatkowania).
    Dodatkowo, przepisy zawarte w ww. rozdziale przedmiotowej ustawy wyłączają wprost
    niektóre kategorie podatników z zakresu podmiotowego tej regulacji (por. art. 28k ust. 1
    ustawy o CIT).
    Jak Wnioskodawca wskazał na wstępie, Spółka planuje zmianę aktualnej formy
    opodatkowania na opodatkowanie Ryczałtem CIT. Spółka wskazuje, iż będzie spełniała
    warunki o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 3-7 ustawy o CIT. Ponadto Spółka nie będzie
    osiągała przychodów z wierzytelności, z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju
    pożyczek, z części odsetkowej raty leasingowej, z poręczeń i gwarancji, z praw autorskich
    lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw, ze zbycia i realizacji
    praw z instrumentów finansowych - w wysokości przekraczającej 50% osiąganych
    przychodów brutto.
    Niemniej, z literalnego brzmienia przepisu art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o CIT wynika, że
    jednym z warunków opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek jest, aby mniej niż
    50% przychodów brutto z działalności podatnika osiągniętych w poprzednim roku
    podatkowym, pochodziło z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a
    ust. 1 pkt 4 – w przypadku, gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość
    dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma.
    I tak, w kontekście powyższego należy zauważyć, że większość przychodów Wnioskodawcy
    pochodzi z transakcji zawieranych z podmiotami powiązanymi, w rozumieniu przepisu art.
    11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, działalność
    gospodarcza Spółki polega w głównej mierze na wynajmie Nieruchomości na rzecz tych
    podmiotów.
    Jednocześnie, na uwagę zasługuje fakt, iż ustawodawca nie zdefiniował pojęcia „wartości
    dodanej pod względem ekonomicznym”. Co więcej, należy wskazać, że ustawodawca nie
    sprecyzował również po której stronie transakcji taka wartość dodana ma zostać
    wytworzona, tj. czy po stronie Wnioskodawcy czy podmiotu powiązanego, na rzecz

    którego Wnioskodawca świadczy usługi. Wobec powyższego, w ocenie Wnioskodawcy,
    zasadnym wydaje się w tym przypadku posłużenie się znaczeniem językowym ww.
    terminu.
    I tak, zgodnie z Encyklopedią Zarządzania – „ekonomiczna wartość dodana” (EVA –
    Economical Value Added) obrazuje efekt gospodarowania przedsiębiorstwa. Stanowi
    jedną z najbardziej popularnych metod pomiaru wartości firmy. Bazuje na zasadzie
    osiągnięcia przez firmę stopy zwrotu z całego zainwestowanego kapitału o wartości
    przewyższającej jego koszt.
    Odnosząc się z kolei do pojęcia „znikomy” wskazać należy, ze zgodnie z internetowym
    słownikiem języka polskiego PWN, znikomy oznacza bardzo mały pod względem nasilenia,
    liczby, rozmiarów lub znaczenia.
    Odnośnie do definicji usług o niskiej wartości dodanej zasadnym – zdaniem
    Wnioskodawcy – jest również odniesienie się do stanowiska Organizacji Współpracy
    Gospodarczej i Rozwoju (OECD) zajętego w publikacji zatytułowanej „OECD Transfer
    Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations 2022”. I tak,
    zgodnie ze stanowiskiem OECD zaprezentowanym w rozdziale VII, sekcji D1. Definition of
    low value-adding intra-group services wskazano, że usługi o niskiej wartości dodanej
    świadczone w ramach grupy charakteryzują się następującymi cechami:
      - mają charakter pomocniczy;
      - nie są głównym przedmiotem (ang. core business) działalności grupy;
      - nie angażują unikalnych oraz cennych wartości niematerialnych i prawnych ani nie
        prowadzą do wytworzenia unikalnych oraz cennych wartości niematerialnych i
        prawnych;
      - nie wiążą się z przyjęciem lub kontrolą istotnego lub znaczącego ryzyka przez
        usługodawcę i nie powodują powstania znaczącego ryzyka dla usługodawcy.
    Mając na uwadze powyższe, dokonując oceny przedmiotowych świadczeń w zakresie
    wytwarzania wartości dodanej pod względem ekonomicznym należy wziąć pod uwagę
    całokształt działalności Wnioskodawcy i usługobiorców (tj. podmiotów powiązanych ze
    Spółką) oraz uwzględnić specyfikę prowadzonej działalności przez te podmioty,
    okoliczności transakcji oraz istotę angażowanych przez strony aktywów dla kreowania
    wartości dodanej, jak również wiążącego się z daną transakcją ryzyka powstałego po
    stronie usługodawcy.
    I tak, jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, działalność gospodarcza Spółki
    polega w głównej mierze na wynajmie Nieruchomości na rzecz podmiotów powiązanych.
    Wnioskodawca pragnie podkreślić, że udostępniane w ramach umowy najmu
    Nieruchomości mają zasadnicze znaczenie dla podmiotów powiązanych ze Spółką. Jak
    zostało wskazane w opisie stanu faktycznego (winno być: zdarzenia przyszłego),
    wynajmowane Nieruchomości służą działalności podstawowej podmiotów powiązanych ze
    Spółką, tj. wykonywaniu następujących czynności:
      - świadczenie usług z zakresu (...) w ramach, których świadczone są usługi (...) w Z, jak
        również (...) - działalność jest prowadzona przez U Sp. z o.o.;
      - świadczenie usług z zakresu (...): A oraz B - działalność jest prowadzona przez C Sp. z o.
        o.
    Ponadto, Spółka wynajmuje również powierzchnie biurowe służące działalności
    podstawowej następujących podmiotów powiązanych: D Sp. z o.o., E, C Sp. z o.o., F Sp. z o.
    o. Niewykluczone, że w przyszłości także inne podmioty powiązane mogą korzystać z
    Nieruchomości.
    Tym samym, podmioty powiązane ze Spółką mogą prowadzić działalność gospodarczą
    dzięki możliwości korzystania w ramach usługi najmu z Nieruchomości Spółki, co bez ich

    udziału nie byłoby możliwe. Zatem, usług wynajmu Nieruchomości nie można uznać za
    usługi wspomagające działalność podmiotów powiązanych ze Spółką.
    Jednocześnie, należy podkreślić, iż stawki czynszu należne Spółce w zamian za świadczone
    na rzecz podmiotów powiązanych usługi najmu Nieruchomości zostały określone w
    oparciu o ceny rynkowe. Tym samym, Wnioskodawca wskazuje, że ww. usługi generują po
    stronie Spółki zysk. Udział ww. przychodów w przychodach ogółem Spółki w ubiegłym
    roku podatkowym wyniósł 98,99%. Tym samym, należy uznać, że przychody te generują
    istotną wartość dodaną pod względem ekonomicznym po stronie Spółki. Jednocześnie,
    osiągnięcie zysku przez Spółkę jest uzależnione od trudnych do przewidzenia czynników
    występujących w okresie długoterminowym, w tym m.in. zmian natury prawnej,
    podatkowej czy sytuacji gospodarczej i finansowej podmiotów powiązanych. W
    konsekwencji, nie sposób uznać, iż w związku ze świadczonymi na rzecz ww. podmiotów
    usługami po stronie Spółki nie powstaje ryzyko gospodarcze.
    Usługi najmu Nieruchomości obejmują również czynności towarzyszące takie jak:
    wykonywanie drobnych remontów, wykonywanie przeglądów technicznych, utrzymywanie
    czystości w wynajmowanych pomieszczeniach etc., co powoduje konieczność
    angażowania zasobów osobowych Spółki. Zatem, zdaniem Wnioskodawcy, zakres
    czynności i działań dokonywanych przez Spółkę w odniesieniu do świadczonych usług
    najmu na rzecz podmiotów powiązanych w pełni uzasadnia twierdzenie, że transakcjom
    tym towarzyszy większa niż znikoma wartość dodana.
    O większej niż znikoma wartości dodanej towarzyszącej transakcji powinien świadczyć
    również zakres zaangażowanych przez usługodawcę zasobów. W przypadku transakcji
    dokonywanych przez Spółkę, poza środkami pieniężnymi niezbędnymi do przygotowania
    Nieruchomości do wynajmu, Wnioskodawca angażuje również zasoby w postaci pracy
    swoich pracowników, którzy w ramach usługi najmu wykonują również wskazane na
    wstępie czynności towarzyszące. W ocenie Wnioskodawcy również ten aspekt świadczy o
    większej niż znikoma wartości dodanej związanej z przedmiotowymi transakcjami.
    Reasumując, pomimo, że ponad 50% przychodów osiąganych przez Spółkę wynika z
    transakcji z podmiotami powiązanymi ze Spółką w rozumieniu przepisu art. 11a ust. 1 pkt
    4 ustawy o CIT, to zdaniem Wnioskodawcy w związku z tymi transakcjami jest wytwarzana
    wartość dodana pod względem ekonomicznym, która jest większa niż znikoma. Tym
    samym, zdaniem Wnioskodawcy, osiągane przez Wnioskodawcę przychody z transakcji w
    zakresie najmu Nieruchomości uzyskiwane od podmiotów powiązanych ze Spółką nie
    stanowią przychodów z transakcji, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o
    CIT, tj. transakcji, w związku z którymi nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem
    ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma, a co za tym idzie, w okolicznościach
    spełniania przez Spółkę pozostałych przesłanek warunkujących opodatkowanie Ryczałtem
    CIT, Wnioskodawca może podlegać opodatkowaniu na zasadach ryczałtu od dochodów
    spółek, o którym mowa w Rozdziale 6b ustawy o CIT.
    Tożsame stanowisko odnośnie powyższego zostało zaprezentowane przykładowo w
    następujących interpretacjach indywidualnych:
      - w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 24 lutego 2025 r. (Znak: 0111-
        KDIB1-2.4010.46.2025.1.DK), w której Dyrektor KIS za transakcje tworzące wartość
        dodaną uznał najem nieruchomości, które służą podstawowej działalności najemcy
        i bez których prowadzenie tej działalności byłoby niemożliwe wskazując m.in. że
        „(...) Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych, nie zawiera definicji
        wartości dodanej pod względem ekonomicznym. Zatem, w pierwszej kolejności
        należy odnieść się do słownikowej definicji tego pojęcia. Zgodnie z Encyklopedią
        Zarządzania – ekonomiczna wartość dodana (EVA - Economical Value Added)
        obrazuje efekt gospodarowania przedsiębiorstwa. Stanowi jedną z najbardziej
        popularnych metod pomiaru wartości firmy. Bazuje na zasadzie osiągnięcia przez
        firmę stopy zwrotu z całego zainwestowanego kapitału o wartości przewyższającej
        jego koszt. Zaznaczyć przy tym należy, że osiągana na danej transakcji marża nie

        będzie jedynym wyznacznikiem/elementem kalkulacji wartości dodanej pod
        względem ekonomicznym. Istnieje bowiem możliwość, że przy dodatniej marży
        ekonomicznej wartość dodana nie powstanie lub będzie znikoma. (...) Przez usługi o
        niskiej wartości dodanej należy natomiast rozumieć usługi o charakterze
        rutynowym, wspomagające działalność główną usługobiorcy, ogólnie lub łatwo
        dostępne, które nie przyczyniają się do powstania wartości dodanej dla
        usługodawcy lub usługobiorcy. Będą to zatem usługi, które charakteryzują się
        niskim poziomem ryzyka gospodarczego i nie mają istotnego wpływu na pozycję
        rynkową stron transakcji. (...)”
      - w interpretacji z dnia 9 stycznia 2024 r. (Znak: 0111-KDIB1-1.4010.656.2023.1.RH)
        zgodnie z którą „(...) Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca świadczy usługi
        najmu nieruchomości na rzecz podmiotów powiązanych, o których mowa w art. 11a
        ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. Przeważająca większość przychodów przyszłej Spółki (ok.
        80-90%) będzie uzyskiwana z transakcji dokonywanych przez tą Spółkę z
        podmiotem powiązanym. (...) Tym samym skoro przychody przyszłej Spółki z
        transakcji dokonywanych przez tą Spółkę z podmiotem powiązanym będą stanowić
        ok. 80-90% wszystkich przychodów, to uznać należy, że przychody te będą
        generować znaczącą wartość dodaną pod względem ekonomicznym; nie będzie ona
        zatem znikoma. (...) W konsekwencji Pana stanowisko w zakresie ustalenia, czy w
        związku z transakcjami dokonywanymi przez przyszłą Spółkę Wnioskodawcy z
        Podmiotem powiązanym Spółka będzie w świetle treści art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g
        ustawy o CIT uprawniona do opodatkowania dochodów ryczałtem od dochodów
        spółek na zasadach przewidzianych w rozdziale 6b ustawy o CIT należało uznać za
        prawidłowe. (...)”
      - w interpretacji z dnia 15 marca 2024 r. (Znak: 0111-KDIB2-1.4010.38.2024.1.AS) w
        której Dyrektor KIS uznał, że „(...) w przedstawionych we wniosku okolicznościach
        nie można uznać, że świadczone przez Państwa na rzecz podmiotu powiązanego
        usługi najmu stanowią transakcje, w związku z którymi nie jest wytwarzana wartość
        dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma. Wskazane
        usługi najmu nie stanowią bowiem dla podmiotu powiązanego z Państwem
        (Usługobiorcy) - którego przedmiotem działalności jest m.in. produkcja (... )
        kosmetyków - usług wspomagających. Usług tych nie można również uznać za
        usługi rutynowe, łatwo dostępne oraz charakteryzujące się niskim poziomem
        ryzyka. Usługi te niewątpliwie przyczynią się do powstania wartości dodanej
        zarówno dla Usługodawcy (Wnioskodawcy) jak i Usługobiorcy (Najemcy) a wartość
        ta nie będzie znikoma. Zakładając więc, że spełnią Państwo również pozostałe
        warunki opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek oraz nie podlegają
        wyłączeniom, o których mowa w art. 28k ustawy o CIT - mogą Państwo wybrać tę
        formę opodatkowania. (...)”
      - w interpretacji z dnia 25 października 2023 r. (Znak: 0111-KDWB.4010.78.2023.1.BB) w
        której Dyrektor KIS wskazał, że „(...) w przedstawionych we wniosku okolicznościach
        nie można uznać, że świadczone przez Spółkę na rzecz podmiotów powiązanych
        usługi najmu stanowią transakcje w związku z którymi nie jest wytwarzana wartość
        dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma. Wskazane
        usługi najmu nie stanowią bowiem dla podmiotu powiązanego ze Spółką -
        świadczącego usługi w zakresie układania kabli bez wykonywania prac
        przyłączeniowych, wynajmu maszyn, wykonywania prac ziemnych, wykonywania
        prac przewiertowych, układania kabli światłowodowych, wykonywania prac
        porządkowych w budynkach - usług wspomagających. Również w przypadku
        podmiotu powiązanego prowadzącego działalność medyczną z zakresu
        podstawowej opieki zdrowotnej oraz poradni specjalistycznych, świadczone przez
        Spółkę usługi najmu nie stanowią usług wspomagających. Usług tych nie można
        również uznać za usługi rutynowe, łatwo dostępne oraz charakteryzujące się niskim
        poziomem ryzyka. Usługi te niewątpliwie przyczynią się do powstania wartości

        dodanej zarówno dla Spółki jak i podmiotów z nią powiązanych (Y, X) a wartość ta
        nie będzie znikoma. Należy zatem przyjąć, że przychody pochodzące z transakcji z
        podmiotami powiązanymi ze Spółką nie stanowią i nie będą stanowiły w przyszłości
        (jeśli sytuacja Spółki i obowiązujące prawo nie zmienią się) transakcji wymienionych
        w art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g u.p.d.o.p. (...)”
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wnosi jak na wstępie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, niniejsza interpretacja indywidualna dotyczy tylko kwestii ustalenia
    czy Spółka będzie w świetle treści art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy z dnia 15 lutego 1992 r.
    podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej zwana
    „ustawą o CIT”) uprawniona do opodatkowania dochodów ryczałtem od dochodów spółek
    na zasadach przewidzianych w rozdziale 6b ustawy o CIT. W związku z powyższym
    przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej nie jest ocena, czy Państwa Spółka
    spełniała będzie pozostałe wymogi uprawniające ją do skorzystania ze zryczałtowanej
    formy opodatkowania, oraz czy nie zachodzą przesłanki negatywne wykluczające ją z tej
    formy opodatkowania zawarte w art. 28k i 28l ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT:
        Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust.
        1, jeżeli spełnia łącznie m.in. następujące warunki: mniej niż 50% przychodów z
        działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z
        uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodzi:
        a) z wierzytelności,
        b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,
        c) z części odsetkowej raty leasingowej,
        d) z poręczeń i gwarancji,
        e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych
        praw,
        f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,
        g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w
        przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana
        pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma.
    Należy zauważyć, że podatnik, aby móc wybrać formę opodatkowania ryczałtem od
    dochodów spółek jest zobowiązany łącznie spełnić wszystkie warunki określone w
    przepisie art. 28j ust. 1 ustawy o CIT. Przy czym warunki te podatnik musi spełniać w
    każdym okresie korzystania z tej formy opodatkowania.
    Wskazane w art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, warunki dotyczące struktury przychodów
    mają w zamierzeniu ograniczać możliwość korzystania z nowej formy opodatkowania tym
    podmiotom, które nie prowadzą aktywnej działalności gospodarczej, a swoje dochody
    opierają na pasywnych źródłach przychodów.
    W przypadku transakcji, w związku z którymi nie jest wytwarzana wartość dodana pod
    względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma (lit. g) - transakcje te ograniczone są
    do podmiotów powiązanych w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

    W przepisie art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o CIT, ustawodawca wyklucza bowiem
    możliwość skorzystania z ryczałtu od dochodu spółek kapitałowych przez podmioty
    uzyskujące więcej niż 50% przychodów z transakcji z podmiotami powiązanymi, ale
    wyłącznie w sytuacji, gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość
    dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma.
    Stosownie do art. 28c pkt 1 ustawy o CIT:
        Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to
        podmioty powiązane w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4, przy czym wielkość
        udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1 lit. a-c, wynosi, z
        zastrzeżeniem art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g, co najmniej 5%.
    W myśl art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:
        Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to:
        a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej
        jeden inny podmiot, lub
        b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:
        - ten sam inny podmiot lub
        - małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej
        wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub
        c) spółkę niebędącą osobą prawną i jej wspólnika, lub
        ca) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, i jej komplementariusza, lub
        cb) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a, i jej wspólnika, lub
        d) podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy
        kapitałowej - spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład.
    Stosownie do art. 11a ust. 2 ustawy o CIT:
        Przez wywieranie znaczącego wpływu, o którym mowa w ust. 1 pkt 4 lit. a i b,
        rozumie się:
        1) posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25%:
        a) udziałów w kapitale lub
        b) praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub
        c) udziałów lub praw do udziału w zyskach, stratach, lub majątku, lub ich
        ekspektatywy, w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych, lub
        2) faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych
        decyzji gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną
        nieposiadającą osobowości prawnej, lub
        3) pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub
        powinowactwa do drugiego stopnia.
    Z opisu sprawy wynika, że Państwa Spółka świadczy usługi najmu nieruchomości na rzecz
    podmiotów powiązanych, o których mowa w art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. Przychody
    Spółki z ww. tytułu przekraczają 50% ogółu przychodów brutto Spółki osiąganych w danym
    roku podatkowym. Przykładowo, w (...) r. wyniósł 98,99%. Wynajmujący prowadzą
    działalności gospodarcze w wynajmowanych nieruchomościach w zakresie (...).
    Usługi najmu obejmują również czynności im towarzyszące takie jak: wykonywanie
    drobnych remontów, wykonywanie przeglądów technicznych, utrzymywanie czystości w
    wynajmowanych pomieszczeniach etc.

    Wynajem wraz z ww. usługami towarzyszącymi będzie odbywał się na rynkowych
    zasadach – ceny nie będą odbiegały od cen rynkowych.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest ustalenie, czy osiągane przez Wnioskodawcę
    przychody z transakcji w zakresie najmu Nieruchomości uzyskiwane od podmiotów
    powiązanych ze Spółką stanowią przychody z transakcji, o których mowa w art. 28j ust. 1
    pkt 2 lit. g ustawy o CIT, tj. transakcji, w związku z którymi nie jest wytwarzana wartość
    dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma, a co za tym idzie czy w
    okolicznościach spełniania przez Spółkę pozostałych przesłanek warunkujących
    opodatkowanie Ryczałtem CIT, Wnioskodawca może podlegać opodatkowaniu na
    zasadach ryczałtu od dochodów spółek, o który mowa w Rozdziale 6b ustawy o CIT.
    Odnosząc się zatem do Państwa wątpliwości wskazać należy, że z literalnego brzmienia
    art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o CIT wynika, że jednym z warunków umożliwiających
    opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek jest to, aby u podatnika korzystającego z
    tej formy opodatkowania mniej niż 50% przychodów z działalności, osiągniętych w
    poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od
    towarów i usług, pochodziło z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a
    ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT - w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest
    wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych, nie zawiera definicji wartości dodanej
    pod względem ekonomicznym. Zatem, w pierwszej kolejności należy odnieść się do
    słownikowej definicji tego pojęcia. Zgodnie z Encyklopedią Zarządzania - ekonomiczna
    wartość dodana (EVA - Economical Value Added) obrazuje efekt gospodarowania
    przedsiębiorstwa. Stanowi jedną z najbardziej popularnych metod pomiaru wartości
    firmy. Bazuje na zasadzie osiągnięcia przez firmę stopy zwrotu z całego zainwestowanego
    kapitału o wartości przewyższającej jego koszt.
    Zaznaczyć, przy tym należy, że osiągana na danej transakcji marża nie będzie jedynym
    wyznacznikiem/elementem kalkulacji wartości dodanej pod względem ekonomicznym.
    Istnieje bowiem możliwość, że przy dodatniej marży ekonomiczna wartość dodana nie
    powstanie lub będzie znikoma.
    Natomiast, odnosząc się do pojęcia „znikomy” wskazać należy, że zgodnie z internetowym
    słownikiem języka polskiego, znikomy, to «bardzo mały pod względem nasilenia, liczby,
    rozmiarów lub znaczenia» (https://sjp.pwn.pl).
    Przez usługi o niskiej wartości dodanej należy natomiast rozumieć usługi o charakterze
    rutynowym, wspomagające działalność główną usługobiorcy, ogólnie lub łatwo dostępne,
    które nie przyczyniają się do powstania wartości dodanej dla usługodawcy lub
    usługobiorcy. Będą to zatem usługi, które charakteryzują się niskim poziomem ryzyka
    gospodarczego i nie mają istotnego wpływu na pozycję rynkową stron transakcji.
    Tym samym, skoro przychody Państwa Spółki z transakcji dokonywanych z podmiotami
    powiązanymi przekraczają 50% ogółu przychodów brutto Spółki osiąganych w danym roku
    podatkowym, a przykładowo w (...) r. stanowiły one 98,99% wszystkich przychodów, to
    uznać należy, że przychody te generują znaczącą wartość dodaną pod względem
    ekonomicznym; nie będzie ona zatem znikoma.
    Przypomnieć należy, że warunek dotyczący uzyskiwania przychodów z transakcji z
    podmiotami powiązanymi na poziomie niższym niż 50% dotyczy wyłącznie sytuacji, w
    której w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem
    ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma. Powyższa sytuacja nie będzie miała miejsca w
    omawianej sprawie.
    Biorąc pod uwagę przytoczone przepisy prawa oraz okoliczności przedstawione w opisie
    sprawy należy stwierdzić, że Spółka będzie spełniała warunek opodatkowania ryczałtem
    od dochodów spółek wskazany w art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o CIT, ponieważ

    transakcje dokonywane przez Państwa Spółkę z podmiotami powiązanymi nie kwalifikują
    się do transakcji wymienionych w tym przepisie.
    W konsekwencji Państwa stanowisko wskazujące, że osiągane przez Wnioskodawcę
    przychody z transakcji w zakresie najmu Nieruchomości uzyskiwane od podmiotów
    powiązanych ze Spółką nie stanowią przychodów z transakcji, o których mowa w art. 28j
    ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o CIT, tj. transakcji, w związku z którymi nie jest wytwarzana
    wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma, a co za tym
    idzie, w okolicznościach spełniania przez Spółkę pozostałych przesłanek warunkujących
    opodatkowanie Ryczałtem CIT, Wnioskodawca może podlegać opodatkowaniu na
    zasadach ryczałtu od dochodów spółek, o którym mowa w Rozdziale 6b ustawy o CIT
    należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych stwierdzić należy,
    że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą Organu
    w sprawie będącej przedmiotem wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
        będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
        będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
        albo

      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.