Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.353.2020.2.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-11-10
Teza: Wystawienie faktury ostatniego dnia miesiąca dokumentującej dostawę faktycznie zrealizowaną w pierwszych dniach kolejnego miesiąca, wpisywanie na fakturze wystawianej ostatniego dnia miesiąca jako daty wystawienia i daty sprzedaży daty ostatniego dnia miesiąca dla dostaw, których data realizacji nie jest znana, obowiązek dokonania korekty faktur sprzedażowych dla pozycji „data sprzedaży” w przypadku uzyskania informacji od spedytora o dacie realizacji dostawy, ustalenie momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu dostawy towarów zrealizowanej za pośrednictwem formy spedycyjnej, oraz ujmowanie do rejestrów VAT oraz deklaracji VAT faktur wystawionych z datą ostatniego dnia danego miesiąca dokumentujących dostawy, co do których powstał obowiązek podatkowy w następnym miesiącu.
Słowa kluczowe: faktura; faktura-korekta faktury; obowiązek-obowiązek podatkowy-moment powstania obowiązku podatkowego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106d; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106f; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106g; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106h; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106i; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106j; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106k; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106l; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106m; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106n; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106o; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106p; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106q

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 22 lipca 2020 r. (data wpływu 27 lipca 2020 r.), uzupełnionym w dniu 26 października 2020 r. (data wpływu 29 października 2020 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

*   wystawienia faktury ostatniego dnia miesiąca dokumentującej dostawę faktycznie zrealizowaną w pierwszych dniach kolejnego miesiąca (pytanie nr 1) – **jest prawidłowe,**

*   wpisywania na fakturze wystawianej ostatniego dnia miesiąca jako daty wystawienia i daty sprzedaży daty ostatniego dnia miesiąca dla dostaw, których data realizacji nie jest znana (pytanie nr 2) – **jest nieprawidłowe,**

*   obowiązku dokonania korekty faktur sprzedażowych dla pozycji „data sprzedaży” w przypadku uzyskania informacji od spedytora o dacie realizacji dostawy (pytanie nr 3) – **jest prawidłowe,**

*   ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu dostawy towarów zrealizowanej za pośrednictwem formy spedycyjnej (pytanie nr 4) – **jest prawidłowe,**

*   ujmowania do rejestrów VAT oraz deklaracji VAT faktur wystawionych z datą ostatniego dnia danego miesiąca dokumentujących dostawy, co do których powstał obowiązek podatkowy w następnym miesiącu (pytanie nr 5) – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 27 lipca 2020 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

*   wystawienia faktury ostatniego dnia miesiąca dokumentującej dostawę faktycznie zrealizowaną w pierwszych dniach kolejnego miesiąca,

*   wpisywania na fakturze wystawianej ostatniego dnia miesiąca jako daty wystawienia i daty sprzedaży daty ostatniego dnia miesiąca dla dostaw, których data realizacji nie jest znana,

*   obowiązku dokonania korekty faktur sprzedażowych dla pozycji „data sprzedaży” w przypadku uzyskania informacji od spedytora o dacie realizacji dostawy,

*   ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu dostawy towarów zrealizowanej za pośrednictwem formy spedycyjnej,

*   ujmowania do rejestrów VAT oraz deklaracji VAT faktur wystawionych z datą ostatniego dnia danego miesiąca dokumentujących dostawy, co do których powstał obowiązek podatkowy w następnym miesiącu.

Wniosek uzupełniony został pismem z dnia 26 października 2020 r., złożonym w dniu 26 października 2020 r. (data wpływu 29 października 2020 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu z dnia 13 października 2020 r., skutecznie doręczone w dniu 20 października 2020 r.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny (ostatecznie przedstawiony w uzupełnieniu wniosku z dnia 26 października 2020 r.):

Spółdzielnia jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i zajmuje się produkcją koncentratów i przypraw. W ramach prowadzonej działalności sprzedaje wyroby gotowe na terenie kraju jedynie podmiotom prowadzącym działalność gospodarczą. Spółdzielnia składa deklaracje podatkowe VAT-7 za okresy miesięczne. Dostawy realizowane są na podstawie składanego przez kontrahenta zamówienia drogą mailową, telefonicznie, poprzez elektroniczną wymianę dokumentów EDI. Na podstawie zamówienia towar jest przygotowywany, a następnie wysyłany:

1.  transportem własnym,
2.  odbierany osobiście przez klienta,
3.  za pośrednictwem firmy spedycyjnej do klienta pod wskazany w zamówieniu adres.

Spółdzielnia ma zawartą umowę z firmą spedycyjną. Czasami towar wysyłany jest dodatkowo firmami spedycyjnymi, z którymi nie ma podpisanej umowy na świadczenie usług transportowych, jednakże w każdym przypadku Spółdzielnia jest stroną zamawiającą i opłacającą usługę transportową, a klient nie jest obciążany kosztami transportu. Ewentualne roszczenia wynikające z zagubienia bądź zniszczenia przesyłki przez przewoźnika są rozpatrywane przez Spółdzielnię i to ona jest stroną w postępowaniu odszkodowawczym i beneficjentem potencjalnie wypłaconego odszkodowania. Ryzyko związane z towarem przechodzi na kontrahenta dopiero w momencie odbioru towaru od firmy spedycyjnej w miejscu wskazanym w zamówieniu. Spółdzielnia jest podmiotem, który posiada władztwo nad towarem, aż do momentu dostarczenia go kontrahentowi za pośrednictwem firmy spedycyjnej.

Z dużą grupą klientów Spółdzielnia ma zawarte umowy pisemne określające między innymi obowiązek dostarczenia towaru pod wskazany adres na koszt i ryzyko dostawcy, tj. Spółdzielni. W przypadku szkody w transporcie zarówno kontrahenci, z którymi Wnioskodawca ma podpisane umowy handlowe, jak i Ci z którymi współpraca opiera się na ustnych lub mailowych ustaleniach odmawiają przyjęcia albo całości towaru albo tylko części uszkodzonej, a koszt zniszczonego towaru ponosi Spółdzielnia. Za niedostarczony towar, który został zagubiony w transporcie lub został uszkodzony czasami klienci obciążają Spółdzielnię karami.

Towar dostarczony własnym transportem dociera na miejsce tego samego dnia, natomiast towar wysyłany firmą spedycyjną w ostatnich dniach miesiąca może dotrzeć na miejsce dopiero w pierwszych dniach kolejnego miesiąca.

Do towaru wysyłanego klientom za pośrednictwem firm spedycyjnych wystawiany jest dokument WZ. W momencie otrzymania potwierdzonego dokumentu WZ od firmy spedycyjnej (tj. potwierdzenia dostarczenia towaru do miejsca przeznaczenia) wystawiana jest faktura VAT i jako data sprzedaży wpisywana jest data wynikająca z potwierdzenia otrzymania towaru na podstawie dokumentu WZ, tj. faktyczna data dostawy.

Natomiast w ostatnim dniu miesiąca do dokumentów WZ, które nie zostały potwierdzone, wystawiane są faktury z datą wystawienia i sprzedaży ostatniego dnia bieżącego miesiąca, ale dotyczące potwierdzonej przez odbiorcę dostawy w kolejnym miesiącu. Faktury te w systemie finansowo księgowym oznaczane są jako dostawy bez określonego miesiąca ewidencji VAT.

Spółdzielnia rozpatruje moment powstania obowiązku podatkowego o którym mowa w art. 19a ust.1 ww. ustawy w oparciu o otrzymywany dokument z firmy spedycyjnej potwierdzający otrzymanie dostawy przez klienta i jest to data odebrania towaru przez klienta od firmy spedycyjnej. W momencie otrzymania potwierdzenia dokonania dostawy, do miejsca wskazanego w zamówieniu, na fakturach bez określonego miesiąca ewidencji VAT wpisywany jest miesiąc zrealizowania dostawy, tj. miesiąc powstania obowiązku podatkowego, a co za tym idzie faktura ujmowana jest do rejestru sprzedaży i deklaracji VAT-7 zgodnie z miesiącem faktycznej realizacji dostawy.

Spółdzielnia nie wystawia faktur wcześniej niż 30. dnia przed dokonaniem dostawy towaru. W momencie przekazania towaru firmie spedycyjnej nie jest wystawiana faktura, a jedynie dokument WZ. Ostatni dzień miesiąca jest dniem, w którym mimo, iż nie otrzymano potwierdzenia od firmy spedycyjnej dostawy towaru do klienta na podstawie dokumentu WZ, wystawiana jest faktura. Wobec powyższego ostatni dzień danego miesiąca jest dniem, w którym następuje zarówno wydanie towaru firmie spedycyjnej, jak i wystawienie faktury.

Przykład 1:

Wydanie towaru firmie spedycyjnej z magazynu nastąpi 24 sierpnia 2020 roku (wystawiony dokument WZ), a faktyczna dostawa towaru przez spedytora do klienta nastąpi np. 26 sierpnia 2020 r., to obowiązek podatkowy Spółdzielnia rozpoznaje 26 sierpnia 2020 roku. W momencie otrzymania potwierdzenia dostarczenia towaru do miejsca przeznaczenia wystawiana jest faktura z datą sprzedaży 26 sierpnia 2020 r. W rejestrach VAT f-ra ujmowana jest w miesiącu sierpniu 2020 r.

Przykład 2:

Wydanie towaru firmie spedycyjnej z magazynu nastąpi 28 sierpnia 2020 roku (wystawiony dokument WZ), a faktyczna dostawa towaru przez spedytora do klienta nastąpi np. 1 września 2020 roku to obowiązek podatkowy Spółdzielnia rozpoznaje 1 września 2020 roku . W ostatnim dniu miesiąca tj. 31 sierpnia do wystawionego 28 sierpnia dokumentu WZ, jak i innych dokumentów WZ, co do których nie zostały potwierdzone dostawy w miesiącu sierpniu (również wysłanych za pośrednictwem firmy spedycyjnej 31 sierpnia 2020 r.), wystawiane są faktury z datą wystawienia i sprzedaży 31 sierpnia 2020 roku , a w rejestrach VAT powyższe f-ry wykazywane są w miesiącu wrześniu 2020 r., tj. miesiącu dostarczenia klientowi towaru przez spedytora - miesiącu powstania obowiązku podatkowego.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z dnia 26 października 2020 r.):

Czy w świetle obowiązujących od 1 stycznia 2014 r. przepisów podatku od towaru i usług, w tym w szczególności art. 106i. ust. 7 pkt 1 (moment wystawienia faktury), art. 106j (korekta faktur) art. 106e, art. 19a (obowiązek podatkowy w dostawie towarów) Spółdzielnia:

1.  W sposób prawidłowy wystawia f-ry dokumentujące sprzedaż ostatniego dnia miesiąca, w których towar opuścił magazyn Spółdzielni (został przekazany firmie spedycyjnej), a faktyczna realizacja dostawy nastąpiła w pierwszych dniach kolejnego miesiąca?
2.  W sposób prawidłowy wystawia f-ry dokumentujące sprzedaż, w której towar dostarczany jest za pośrednictwem firmy spedycyjnej, wpisując na fakturach wystawionych ostatniego dnia miesiąca do dostaw, co do których na dzień wystawienia nie jest znana data realizacji dostawy datę wystawienia i sprzedaży jako datę ostatniego dnia miesiąca?
3.  Po uzyskaniu informacji od spedytora o dacie dostawy (dacie realizacji dostawy) nie ma obowiązku korygować faktur sprzedażowych, tj. nie ma obowiązku wskazywać faktycznej daty dostawy poprzez wystawienie faktury korygującej dla pozycji: „data sprzedaży”?
4.  Prawidłowo rozpoznaje moment powstania obowiązku podatkowego w dostawie towarów pod wskazany przez kupującego adres za pośrednictwem firm spedytorskich, uznając, iż momentem jest dzień, w którym klient dokonał odbioru towaru od spedytora w miejscu uzgodnionym przez strony?
5.  Ujmuje prawidłowo do rejestrów VAT i tym samym do deklaracji VAT-7 następnego miesiąca faktury, wystawione z datą ostatniego dnia danego miesiąca, dokumentujące dostawy, co do których powstał obowiązek podatkowy w następnym miesiącu, tj. klient odebrał od spedytora dopiero w następnym miesiącu towar wydany spedytorowi z magazynu w danym miesiącu (przykład 2)?

Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowanym w uzupełnieniu wniosku z dnia 26 października 2020 r.):

Ad. 1)

W sposób prawidłowy wystawia f-rę ostatniego dnia miesiąca do niepotwierdzonych na ostatni dzień miesiąca dostaw, których faktyczna realizacja dostawy następuje w pierwszych dniach następnego miesiąca. Potwierdza to art. 106i ww. ustawy, który mówi w ust. 1, że f-rę wystawia się nie później niż 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru lub wykonano usługę z zastrzeżeniem ust. 2-9. Jednocześnie w ust. 7 jest mowa, że faktury nie mogą być wystawiane wcześniej niż 30. dnia przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi, 2) otrzymaniem, przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi, całości lub części zapłaty.

Ad. 2)

Wątpliwości Spółdzielni budzi czy w sposób prawidłowy wystawia f-ry dokumentujące sprzedaż wpisując na fakturach wystawionych ostatniego dnia miesiąca do dostaw, w których towar dostarczany jest za pośrednictwem firmy spedycyjnej, co do których na dzień wystawienia nie jest znana data realizacji dostawy, datę wystawienia i sprzedaży jako datę ostatniego dnia miesiąca. Zgodnie z art. 106e ust. 1 pkt 6 f-ra powinna zawierać datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub datę otrzymania zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, o ile taka data jest określona i różni się od daty wystawienia f-ry. Zdaniem wnioskodawcy wpisanie na f-rze dokumentującej sprzedaż na przełomie miesiąca jako datę wystawienia i datę sprzedaży ostatni dzień bieżącego miesiąca mimo, iż towar wysłany do klienta w bieżącym miesiącu zostaje dostarczony do Niego w pierwszych dniach kolejnego miesiąca jest prawidłowe, gdyż po pierwsze data realizacji dostawy na dzień wystawienia faktury nie jest znana, a wpisanie na fakturze jedynie daty wystawienia zgodnie z art. 106e ust. 6 jeśli na f-rze jest sama data wystawienia oznacza to, że data dostawy nie różni się od daty wystawienia faktury.

Ad. 3)

Po uzyskaniu od spedytora informacji o dacie faktycznej realizacji dostawy nie ma obowiązku wystawienia faktury korygującej dla pozycji data sprzedaży(dostawy), gdyż taki obowiązek nie jest wskazany w przepisach tj. art. 106j ww. ustawy.

Ad. 4)

Prawidłowo rozpoznaje moment powstania obowiązku podatkowego w dostawie towarów, pod wskazany przez kupującego adres, za pośrednictwem firm spedycyjnych uznając, iż momentem powstania obowiązku podatkowego jest dzień, w którym klient dokonał odbioru towaru od spedytora w miejscu uzgodnionym przez strony. Obowiązek podatkowy w dostawie towarów na terytorium kraju powstaje zgodnie z art. 19a ust. 1 z chwilą dokonania dostawy lub wykonania usługi. Poprzez dostawę towarów - zgodnie z art. 7 ust. 1 rozumie się przeniesienie prawa do dysponowania towarem jak właściciel. Prawo to kupujący nabywa z chwilą odbioru towaru od spedytora.

Ad. 5)

Prawidłowo ujmuje do rejestrów VAT i tym samym do deklaracji VAT-7 następnego miesiąca faktury, wystawione z datą ostatniego dnia danego miesiąca, dokumentujące dostawy, co do których powstał obowiązek podatkowy w następnym miesiącu, tj. klient odebrał od spedytora w następnym miesiącu towar wydany z magazynu w danym miesiącu, gdyż obowiązek podatkowy w dostawie towarów na terytorium kraju powstaje zgodnie z art. 19a ust. 1 z chwilą dokonania dostawy lub wykonania usługi. Poprzez dostawę towarów - zgodnie z art. 7 ust. 1 rozumie się przeniesienie prawa do dysponowania towarem jak właściciel. Prawo to kupujący nabywa z chwilą odbioru towaru od spedytora. Spółdzielnia nie wystawia f-r wcześniej niż 30. dnia przed dokonaniem dostawy co jest zgodne z art. 106i ust. 7 ust. 1 ustawy VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w zakresie:

*   wystawienia faktury ostatniego dnia miesiąca dokumentującej dostawę faktycznie zrealizowaną w pierwszych dniach kolejnego miesiąca (pytanie nr 1) **jest prawidłowe,**

*   wpisywania na fakturze wystawianej ostatniego dnia miesiąca jako daty wystawienia i daty sprzedaży daty ostatniego dnia miesiąca dla dostaw, których data realizacji nie jest znana (pytanie nr 2) **jest nieprawidłowe,**

*   obowiązku dokonania korekty faktur sprzedażowych dla pozycji „data sprzedaży” w przypadku uzyskania informacji od spedytora o dacie realizacji dostawy (pytanie nr 3) **jest prawidłowe,**

*   ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu dostawy towarów zrealizowanej za pośrednictwem formy spedycyjnej (pytanie nr 4) **jest prawidłowe**,

*   ujmowania do rejestrów VAT oraz deklaracji VAT faktur wystawionych z datą ostatniego dnia danego miesiąca dokumentujących dostawy, co do których powstał obowiązek podatkowy w następnym miesiącu (pytanie nr 5) **jest prawidłowe.**

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Towarami – w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy – są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Na podstawie art. 2 pkt 22 ustawy, przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.

W myśl art. 106b ust. 1 ustawy, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:

1.  sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem;
2.  sprzedaż wysyłkową z terytorium kraju i sprzedaż wysyłkową na terytorium kraju na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt 1;
3.  wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt 1;
4.  otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów lub czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4.

W myśl art. 106e ust. 1 ustawy – faktura powinna zawierać m.in:

1.  datę wystawienia;
2.  kolejny numer nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób jednoznaczny identyfikuje fakturę;
3.  imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy;
4.  numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. a;
5.  numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary lub usługi, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. b;
6.  datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub datę otrzymania zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, o ile taka data jest określona i
7.  nazwę (rodzaj) towaru lub usługi;
8.  miarę i ilość (liczbę) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług;
9.  cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto);
10.  kwoty wszelkich opustów lub obniżek cen, w tym w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty, o ile nie zostały one uwzględnione w cenie jednostkowej netto;
11.  wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług, objętych transakcją, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto);
12.  stawkę podatku;
13.  sumę wartości sprzedaży netto, z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku;
14.  kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku;
15.  kwotę należności ogółem.

W świetle przepisów dotyczących podatku od towarów i usług, faktury są dokumentami potwierdzającymi rzeczywiste transakcje gospodarcze dokonywane przez podatnika. Faktura pełni szczególną rolę dowodową w prawidłowym wymiarze podatku VAT, dlatego też niezwykle istotne jest prawidłowe oznaczenie wszystkich elementów faktury.

Zgodnie z art. 106j ust. 1 ustawy, w przypadku gdy po wystawieniu faktury:

1.  udzielono obniżki ceny w formie rabatu, o której mowa w art. 29a ust. 7 pkt 1,
2.  udzielono opustów i obniżek cen, o których mowa w art. 29a ust. 10 pkt 1,
3.  dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań,
4.  dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4,
5.  podwyższono cenę lub stwierdzono pomyłkę w cenie, stawce, kwocie podatku lub w jakiejkolwiek innej pozycji faktury

\- podatnik wystawia fakturę korygującą.

W myśl art. 106j ust. 2 ustawy, faktura korygująca powinna zawierać:

1.  wyrazy "FAKTURA KORYGUJĄCA" albo wyraz "KOREKTA";
2.  numer kolejny oraz datę jej wystawienia;
3.  dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca:
    1.  określone w art. 106e ust. 1 pkt 1-6,
    2.  nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych korektą;
4.  przyczynę korekty;
5.  jeżeli korekta wpływa na zmianę podstawy opodatkowania lub kwoty podatku należnego - odpowiednio kwotę korekty podstawy opodatkowania lub kwotę korekty podatku należnego z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku i sprzedaży zwolnionej;
6.  w przypadkach innych niż wskazane w pkt 5 - prawidłową treść korygowanych pozycji.

Stosownie do art. 106i ust. 1 ustawy, fakturę wystawia się nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru lub wykonano usługę, z zastrzeżeniem ust. 2-9.

Na podstawie art. 106i ust. 7 ustawy, faktury nie mogą być wystawione wcześniej niż 30. dnia przed:

1.  dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi;
2.  otrzymaniem, przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi, całości lub części zapłaty.

Z okoliczności przedmiotowej sprawy wynika, że Spółdzielnia jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i zajmuje się produkcją koncentratów i przypraw. W ramach prowadzonej działalności sprzedaje wyroby gotowe na terenie kraju jedynie podmiotom prowadzącym działalność gospodarczą. Spółdzielnia składa deklaracje podatkowe VAT-7 za okresy miesięczne. Dostawy realizowane są na podstawie składanego przez kontrahenta zamówienia drogą mailową, telefonicznie, poprzez elektroniczną wymianę dokumentów EDI. Na podstawie zamówienia towar jest przygotowywany, a następnie wysyłany transportem własnym, odbierany osobiście przez klienta, wysyłany za pośrednictwem firmy spedycyjnej do klienta pod wskazany w zamówieniu adres.

Spółdzielnia ma zawartą umowę z firmą spedycyjną. Czasami towar wysyłany jest dodatkowo firmami spedycyjnymi, z którymi nie ma podpisanej umowy na świadczenie usług transportowych, jednakże w każdym przypadku Spółdzielnia jest stroną zamawiającą i opłacającą usługę transportową, a klient nie jest obciążany kosztami transportu. Ewentualne roszczenia wynikające z zagubienia bądź zniszczenia przesyłki przez przewoźnika są rozpatrywane przez Spółdzielnię i to ona jest stroną w postępowaniu odszkodowawczym i beneficjentem potencjalnie wypłaconego odszkodowania. Ryzyko związane z towarem przechodzi na kontrahenta dopiero w momencie odbioru towaru od firmy spedycyjnej w miejscu wskazanym w zamówieniu. Spółdzielnia jest podmiotem, który posiada władztwo nad towarem, aż do momentu dostarczenia go kontrahentowi za pośrednictwem firmy spedycyjnej. Z dużą grupą klientów Spółdzielnia ma zawarte umowy pisemne określające między innymi obowiązek dostarczenia towaru pod wskazany adres na koszt i ryzyko dostawcy, tj. Spółdzielni. W przypadku szkody w transporcie zarówno kontrahenci, z którymi Wnioskodawca ma podpisane umowy handlowe, jak i Ci z którymi współpraca opiera się na ustnych lub mailowych ustaleniach odmawiają przyjęcia albo całości towaru albo tylko części uszkodzonej, a koszt zniszczonego towaru ponosi Spółdzielnia. Za niedostarczony towar, który został zagubiony w transporcie lub został uszkodzony czasami klienci obciążają Spółdzielnię karami.

Towar dostarczony własnym transportem dociera na miejsce tego samego dnia, natomiast towar wysyłany firmą spedycyjną w ostatnich dniach miesiąca może dotrzeć na miejsce dopiero w pierwszych dniach kolejnego miesiąca. Do towaru wysyłanego klientom za pośrednictwem firm spedycyjnych wystawiany jest dokument WZ. W momencie otrzymania potwierdzonego dokumentu WZ od firmy spedycyjnej (tj. potwierdzenia dostarczenia towaru do miejsca przeznaczenia) wystawiana jest faktura VAT i jako data sprzedaży wpisywana jest data wynikająca z potwierdzenia otrzymania towaru na podstawie dokumentu WZ tj. faktyczna data dostawy.

Natomiast w ostatnim dniu miesiąca do dokumentów WZ, które nie zostały potwierdzone, wystawiane są faktury z datą wystawienia i sprzedaży ostatniego dnia bieżącego miesiąca, ale dotyczące potwierdzonej przez odbiorcę dostawy w kolejnym miesiącu. Faktury te w systemie finansowo księgowym oznaczane są jako dostawy bez określonego miesiąca ewidencji VAT.

Spółdzielnia rozpatruje moment powstania obowiązku podatkowego o którym mowa w art. 19a ust.1 ww. ustawy w oparciu o otrzymywany dokument z firmy spedycyjnej potwierdzający otrzymanie dostawy przez klienta i jest to data odebrania towaru przez klienta od firmy spedycyjnej. W momencie otrzymania potwierdzenia dokonania dostawy, do miejsca wskazanego w zamówieniu, na fakturach bez określonego miesiąca ewidencji VAT wpisywany jest miesiąc zrealizowania dostawy tj. miesiąc powstania obowiązku podatkowego, a co za tym idzie faktura ujmowana jest do rejestru sprzedaży i deklaracji VAT-7 zgodnie z miesiącem faktycznej realizacji dostawy. Spółdzielnia nie wystawia faktur wcześniej niż 30. dnia przed dokonaniem dostawy towaru. W momencie przekazania towaru firmie spedycyjnej nie jest wystawiana faktura, a jedynie dokument WZ. Ostatni dzień miesiąca jest dniem, w którym mimo, iż nie otrzymano potwierdzenia od firmy spedycyjnej dostawy towaru do klienta na podstawie dokumentu WZ, wystawiana jest faktura. Wobec powyższego ostatni dzień danego miesiąca jest dniem, w którym następuje zarówno wydanie towaru firmie spedycyjnej, jak i wystawienie faktury.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą między innymi ustalenia, czy prawidłowe jest wystawianie faktury dokumentującej sprzedaż ostatniego dnia miesiąca, tj. w dniu, w którym towar opuścił magazyn (został przekazany firmie spedycyjnej), natomiast faktyczna realizacja dostawy nastąpiła w pierwszych dniach kolejnego miesiąca (pytanie nr 1).

Odnosząc się do niniejszych wątpliwości Wnioskodawcy wskazać należy, że w świetle cytowanych powyżej ustawy o podatku od towarów i usług dopuszczalne jest wystawienie faktury przed dokonaniem dostawy towarów lub wykonaniem usługi. Przy czym, zgodnie z art. 106i ust. 7 pkt 1 ustawy, faktury nie mogą być wystawione wcześniej niż 30. dnia przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi.

W przedmiotowej sprawie do towaru wysyłanego klientom za pośrednictwem firm spedycyjnych wystawiany jest dokument WZ. W momencie otrzymania potwierdzonego dokumentu WZ od firmy spedycyjnej (tj. potwierdzenia dostarczenia towaru do miejsca przeznaczenia) wystawiana jest faktura VAT i jako data sprzedaży wpisywana jest data wynikająca z potwierdzenia otrzymania towaru na podstawie dokumentu WZ tj. faktyczna data dostawy. Jednakże w ostatnim dniu miesiąca do dokumentów WZ, które nie zostały potwierdzone, wystawiane są faktury z datą wystawienia i sprzedaży ostatniego dnia bieżącego miesiąca, ale dotyczące potwierdzonej przez odbiorcę dostawy w kolejnym miesiącu. Ostatni dzień miesiąca jest dniem, w którym mimo, iż nie otrzymano potwierdzenia od firmy spedycyjnej dostawy towaru do klienta na podstawie dokumentu WZ, wystawiana jest faktura. Wobec powyższego ostatni dzień danego miesiąca jest dniem, w którym następuje zarówno wydanie towaru firmie spedycyjnej jak i wystawienie faktury. Przy czym, jak wskazał Wnioskodawca, Spółdzielnia nie wystawia faktur wcześniej niż 30. dnia przed dokonaniem dostawy towaru.

Zatem stwierdzić należy, że w analizowanym przypadku prawidłowe jest wystawianie faktury dokumentującej sprzedaż ostatniego dnia miesiąca, tj. w dniu, w którym towar opuścił magazyn (został przekazany firmie spedycyjnej), natomiast faktyczna realizacja dostawy nastąpiła w pierwszych dniach kolejnego miesiąca.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie wystawienia faktury ostatniego dnia miesiąca dokumentującej dostawę faktycznie zrealizowaną w pierwszych dniach kolejnego miesiąca (pytanie nr 1) należało uznać za prawidłowe.

Ponadto przedmiotem wątpliwości jest ustalenie, Wnioskodawca prawidłowy sposób wystawia faktury dokumentujące sprzedaż towaru (dostawa za pośrednictwem firmy spedycyjnej) wpisując na fakturach wystawionych ostatniego dnia miesiąca jako datę wystawienia i datę sprzedaży datę ostatniego dnia miesiąca do dostaw, co do których na dzień wystawienia faktury nie jest znana data realizacji dostawy (pytanie nr 2).

Zgodnie z cytowanym powyżej art. 106e ust. 1 pkt 1 ustawy faktura powinna zawierać datę wystawienia, stosownie zaś do art. 106e ust. 1 pkt 6 ustawy faktura powinna zawierać datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub datę otrzymania zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, o ile taka data jest określona i różni się od daty wystawienia faktury.

Zatem mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że w analizowanym przypadku nie jest prawidłowe wpisywanie na fakturze wystawionej ostatniego dnia miesiąca jako daty wystawienia i daty sprzedaży daty ostatniego dnia miesiąca w odniesieniu do dostaw, co do których na dzień wystawienia faktury nie jest znana data realizacji dostawy. Wskazać bowiem należy, że w sytuacji gdy data realizacji dostawy nie jest znana (tzn. nie została określona), to nie jest spełniony wymóg z art. 106e ust. 1 pkt 6 ustawy warunkujący wpisywanie na fakturze daty dokonania dostawy towarów. Zgodnie z powołanymi przepisami ustawy faktura powinna zawierać datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów, o ile taka data jest określona i różni się od daty wystawienia faktury. W analizowanym przypadku data dokonania dostawy towaru różni się od daty wystawienia faktury, jednakże data dokonania dostawy nie jest określona, a zatem faktura nie powinna zawierać tej daty.

Tym samym nie można zgodzić się z Wnioskodawcą, że wpisanie na fakturze dokumentującej sprzedaż na przełomie miesiąca jako datę wystawienia i datę sprzedaży ostatni dzień bieżącego miesiąca mimo, iż towar wysłany do klienta w bieżącym miesiącu zostaje dostarczony do Niego w pierwszych dniach kolejnego miesiąca jest prawidłowe.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie wpisywania na fakturze wystawianej ostatniego dnia miesiąca jako daty wystawienia i daty sprzedaży daty ostatniego dnia miesiąca dla dostaw, których data realizacji nie jest znana (pytanie nr 2) należało uznać za nieprawidłowe.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą również obowiązku dokonania korekty faktur sprzedażowych dla pozycji „data sprzedaży” w przypadku uzyskania informacji od spedytora o dacie realizacji dostawy (pytanie nr 3).

W odniesieniu do przedmiotowych wątpliwości wskazać należy, że obowiązek wystawienia faktury korygującej powstaje między innymi w sytuacji, o której mowa w art. 106j ust. 1 pkt 5 ustawy. Zgodnie z tym przepisem w przypadku gdy po wystawieniu faktury podwyższono cenę lub stwierdzono pomyłkę w cenie, stawce, kwocie podatku lub w jakiejkolwiek innej pozycji faktury - podatnik wystawia fakturę korygującą.

W rozpatrywanej sprawie, jak ustalono powyżej, w przypadku wystawienia ostatniego dnia miesiąca faktury dokumentującej dostawę towarów realizowaną w pierwszych dniach następnego miesiąca, faktura ta nie powinna zawierać daty dokonania dostawy towarów.

Zatem w przedmiotowej sprawie nie można uznać, że stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek innej pozycji faktury bowiem niewpisanie daty dostawy nie należy traktować jako pomyłkę.

Tym samym w analizowanym przypadku Wnioskodawca nie jest zobowiązany do wystawienia faktury korygującej dla pozycji data sprzedaży (data dokonania dostawy towarów).

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie obowiązku dokonania korekty faktur sprzedażowych dla pozycji „data sprzedaży” w przypadku uzyskania informacji od spedytora o dacie realizacji dostawy (pytanie nr 3) należało uznać za prawidłowe.

Ponadto wątpliwości Wnioskodawcy budzi kwestia ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu dostawy towarów zrealizowanej za pośrednictwem formy spedycyjnej (pytanie nr 4).

Odnosząc się do niniejszych wątpliwości wskazać należy, że z wydaniem towaru przez dostawcę łączy się istotny skutek dokonania sprzedaży towarów, polegający m.in. na przejściu na odbiorcę korzyści i ciężarów związanych z towarem oraz ryzyka przypadkowej utraty lub uszkodzenia towaru. Chwilą decydującą o przejściu na odbiorcę korzyści i ciężarów związanych z towarem oraz ryzyka przypadkowej utraty lub uszkodzenia towaru jest - co do zasady - wydanie towaru.

Dokonanie dostawy, o której mowa w art. 19a ust. 1 ustawy oznacza faktyczne zrealizowanie dostawy. Jeżeli strony oznaczyły inny moment niż wydanie towaru dla przejścia korzyści i ciężarów, to w razie wątpliwości przyjmuje się, że ten sam moment dotyczy przejścia ryzyka przypadkowej utraty lub uszkodzenia towaru.

W przedmiotowej sprawie Spółdzielnia ma zawartą umowę z firmą spedycyjną. Czasami towar wysyłany jest dodatkowo firmami spedycyjnymi, z którymi nie ma podpisanej umowy na świadczenie usług transportowych, jednakże w każdym przypadku Spółdzielnia jest stroną zamawiającą i opłacającą usługę transportową, a klient nie jest obciążany kosztami transportu. Ewentualne roszczenia wynikające z zagubienia bądź zniszczenia przesyłki przez przewoźnika są rozpatrywane przez Spółdzielnię i to ona jest stroną w postępowaniu odszkodowawczym i beneficjentem potencjalnie wypłaconego odszkodowania. Ryzyko związane z towarem przechodzi na kontrahenta dopiero w momencie odbioru towaru od firmy spedycyjnej w miejscu wskazanym w zamówieniu. Spółdzielnia jest podmiotem, który posiada władztwo nad towarem, aż do momentu dostarczenia go kontrahentowi za pośrednictwem firmy spedycyjnej. Z dużą grupą klientów Spółdzielnia ma zawarte umowy pisemne określające między innymi obowiązek dostarczenia towaru pod wskazany adres na koszt i ryzyko dostawcy tj. Spółdzielni. W przypadku szkody w transporcie zarówno kontrahenci, z którymi mamy podpisane umowy handlowe, jak i Ci z którymi współpraca opiera się na ustnych lub mailowych ustaleniach odmawiają przyjęcia albo całości towaru albo tylko części uszkodzonej, a koszt zniszczonego towaru ponosi Spółdzielnia. Za niedostarczony towar, który został zagubiony w transporcie lub został uszkodzony czasami klienci obciążają Spółdzielnię karami.

Mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że w analizowanym przypadku dokonanie dostawy towaru następuje z chwilą dostarczenia towaru do miejsca wskazanego przez nabywcę, tj. w momencie odbioru towaru przez kontrahenta od firmy spedycyjnej w miejscu wskazanym w zamówieniu. Jak wskazano bowiem we wniosku ryzyko związane z towarem przechodzi na kontrahenta dopiero w momencie odbioru towaru od firmy spedycyjnej w miejscu wskazanym w zamówieniu. Spółdzielnia jest podmiotem, który posiada władztwo nad towarem, aż do momentu dostarczenia go kontrahentowi za pośrednictwem firmy spedycyjnej. Zatem obowiązek podatkowy z tytułu dostawy towarów zrealizowanej za pośrednictwem formy spedycyjnej powstaje w momencie w momencie odbioru towaru przez kontrahenta od firmy spedycyjnej w miejscu wskazanym w zamówieniu.

Zatem zgodzić należy się z Wnioskodawcą, że prawidłowo rozpoznaje moment powstania obowiązku podatkowego w dostawie towarów, pod wskazany przez kupującego adres, za pośrednictwem firm spedycyjnych uznając, iż momentem powstania obowiązku podatkowego jest dzień, w którym klient dokonał odbioru towaru od spedytora w miejscu uzgodnionym przez strony.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu dostawy towarów zrealizowanej za pośrednictwem formy spedycyjnej (pytanie nr 4) należało uznać za prawidłowe.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą także kwestii ujmowania do rejestrów VAT i tym samym do deklaracji VAT-7 faktur wystawionych z datą ostatniego dnia danego miesiąca dokumentujących dostawy, co do których obowiązek podatkowy powstał w następnym miesiącu (pytanie nr 5).

W odniesieniu do przedmiotowych wątpliwości Wnioskodawcy wskazać należy, że zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10, art. 130c i art. 133.

Z konstrukcji podatku od towarów i usług wynika, że podatnik, który wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, zobowiązany jest opodatkować daną czynność w momencie powstania obowiązku podatkowego. Powołany przepis art. 19a ust. 1 ustawy formułuje zasadę ogólną, zgodnie z którą obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towaru bądź wykonania usługi, co oznacza, że podatek staje się wymagalny w rozliczeniu za okres, w którym dokonana została dostawa towarów bądź świadczenie usług i powinien być rozliczony za ten okres.

W analizowanym przypadku Spółdzielnia rozpatruje moment powstania obowiązku podatkowego o którym mowa w art. 19a ust. 1 ustawy w oparciu o otrzymywany dokument z firmy spedycyjnej potwierdzający otrzymanie dostawy przez klienta i jest to data odebrania towaru przez klienta od firmy spedycyjnej. W momencie otrzymania potwierdzenia dokonania dostawy, do miejsca wskazanego w zamówieniu, na fakturach bez określonego miesiąca ewidencji VAT wpisywany jest miesiąc zrealizowania dostawy tj. miesiąc powstania obowiązku podatkowego, a co za tym idzie faktura ujmowana jest do rejestru sprzedaży i deklaracji VAT-7 zgodnie z miesiącem faktycznej realizacji dostawy.

Zatem stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie obowiązek rozliczenia podatku od towarów i usług powstaje w okresie rozliczeniowym, w którym powstał obowiązek podatkowy ustalony zgodnie z art. 19a ustawy. Zatem w analizowanym przypadku Wnioskodawca powinien dostawy dokonane w danym miesiącu wykazać w deklaracji składanej za miesiąc, w którym powstał obowiązek podatkowy, tj. za miesiąc faktycznej dostawy.

Tym samym dostawy, dla których Wnioskodawca wystawił faktury z datą ostatniego dnia danego miesiąca dokumentujące dostawy, co do których obowiązek podatkowy powstał w następnym miesiącu Wnioskodawca powinien ująć w deklaracji VAT-7 składanej za miesiąc, w którym powstał obowiązek podatkowy (dokonano dostawy towarów), nie zaś w deklaracji składanej za okres rozliczeniowy, w którym wystawiono fakturę.

Zatem zgodzić należy się z Wnioskodawcą, że prawidłowo ujmuje do rejestrów VAT i tym samym do deklaracji VAT-7 następnego miesiąca faktury wystawione z datą ostatniego dnia danego miesiąca, dokumentujące dostawy, co do których powstał obowiązek podatkowy w następnym miesiącu tj. klient odebrał od spedytora w następnym miesiącu towar wydany z magazynu w danym miesiącu, gdyż obowiązek podatkowy w dostawie towarów na terytorium kraju powstaje zgodnie z art. 19a ust. 1 z chwilą dokonania dostawy lub wykonania usługi.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ujmowania do rejestrów VAT oraz deklaracji VAT faktur wystawionych z datą ostatniego dnia danego miesiąca dokumentujących dostawy, co do których powstał obowiązek podatkowy w następnym miesiącu (pytanie nr 5) należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…) za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.