Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/1/436-438/12/ASz
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2013-03-19
Teza: Czy transakcja zbycia udziałów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych? Czy na Wnioskodawcy ciążyć będzie obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych?
Słowa kluczowe: podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych; udział-sprzedaż udziałów; umowa-umowa sprzedaży
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 17 grudnia 2012 r. (data wpływu do tut. Biura - 19 grudnia 2012 r.), uzupełnionym w dniu 26 lutego 2013 r. oraz w dniu 04 marca 2013 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zbycia udziałów - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19 grudnia 2012 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie m.in. dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zbycia udziałów.

Z uwagi na fakt, iż wniosek nie spełniał wymogów formalnych pismem z dnia 19 lutego 2013 r. znak: IBPB II/1/436-438/12/ASz, IBPBI/2/423-1624/12/AP oraz IBPBI/2/423-148/13/AP wezwano do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono w dniu 26 lutego 2013 r. (dopłata 40 zł) oraz w dniu 04 marca 2013 r. (wniesienie pisma).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione m.in. następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, podlegającą opodatkowaniu od całych swoich dochodów na terytorium Polski.

Wnioskodawca jest wyłącznym właścicielem 20 udziałów Spółki z o.o. X., stanowiących łącznie 20% kapitału zakładowego tejże Spółki. Udziały w Spółce z o.o. X. zostały pokryte przez Wnioskodawcę wkładem pieniężnym. Właścicielem pozostałych 80 udziałów, stanowiących 80% kapitału zakładowego Spółki z o.o. X., jest Spółka Y, z siedzibą na terytorium Portugalii.

Wnioskodawca posiada również wierzytelności, przysługujące mu względem Spółki z o.o. X. z tytułu udzielonej tej Spółce pożyczki oraz z tytułu odsetek od tej pożyczki.

Aktualnie Wnioskodawca rozważa zbycie posiadanych przez niego 20 udziałów Spółki z o.o. X. na rzecz Spółki Y. Umowa zbycia przez Wnioskodawcę przedmiotowych udziałów zostanie zawarta w Portugalii. Cena zbycia przedmiotowych udziałów będzie równa wartości nominalnej tych udziałów. Po dokonaniu tej transakcji Spółka Y będzie jedynym udziałowcem Spółki z o.o. X., posiadającym 100% udziałów w kapitale zakładowym Spółki z o.o. X.

Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie obrotu udziałami, akcjami i innymi instrumentami finansowymi.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy opisana powyżej transakcja zbycia udziałów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych? Czy na Wnioskodawcy ciążyć będzie obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych?

W ocenie Wnioskodawcy, transakcja polegająca na zbyciu 20% udziałów w kapitale zakładowym Spółki z o.o. X. na rzecz Spółki Y, posiadającej siedzibę działalności gospodarczej w Portugalii, podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Wnioskodawca przywołując treść art. 1 ust. 1 pkt 1 1it. a) oraz art. 1 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, stwierdził, że z uwagi na fakt, iż udziały w Spółce z o.o. X., stanowią prawa majątkowe wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, transakcja polegająca na ich zbyciu podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Następnie Wnioskodawca wskazał, że obowiązek podatkowy, zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, powstanie z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej. W przypadku gdyby zawarcie umowy przenoszącej własność nastąpiło w wykonaniu zobowiązania wynikającego z uprzednio zawartej umowy zobowiązującej do przeniesienia własności, obowiązek podatkowy powstanie z chwilą zawarcia umowy przenoszącej własność (art. 3 ust. 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych).

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży - wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego. Podstawą opodatkowania będzie zatem w analizowanym zdarzeniu przyszłym wartość rynkowa udziałów (art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych).

Wysokość stawki podatku w przypadku transakcji, polegającej na zbyciu udziałów uregulowana jest w art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Zgodnie z tym przepisem stawka podatku od umowy sprzedaży innych niż wymienione w lit a) praw majątkowych, wynosi 1 %.

Zgodnie natomiast z art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych obowiązek podatkowy w przypadku umowy sprzedaży ciąży na kupującym, tj. w analizowanym zdarzeniu przyszłym obowiązek podatkowy ciążyć będzie na Spółce Y. Wnioskodawca nie będzie zatem obowiązany do uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie zaznacza się, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Wnioskodawcy w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych w przedmiocie skutków podatkowych zbycia udziałów, dlatego też powyżej powołano treść wniosku (tj. opis zdarzenia przyszłego, pytanie i stanowisko) odnoszące się tylko do tego zagadnienia. W pozostałym zakresie wydano odrębne rozstrzygnięcia.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 09 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Zgodnie z art. 535 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16 poz. 93 ze zm.) przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę. Przepisy o sprzedaży rzeczy stosuje się odpowiednio do sprzedaży energii oraz do sprzedaży praw (art. 555 Kodeksu cywilnego).

Stosownie do treści art. 1 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych czynności cywilnoprawne podlegają podatkowi, z zastrzeżeniem ust. 5, jeżeli ich przedmiotem są rzeczy znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa majątkowe wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;

Podstawę opodatkowania przy umowie sprzedaży, w myśl powołanej wyżej ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego (art. 6 ust. 1 pkt 1 lit. c) ustawy).

Zgodnie z art. 6 ust. 2 ww. ustawy wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów.

Przepis art. 7 ust. 1 ustawy od czynności cywilnoprawnych określa stawki podatku, które wynoszą od umowy sprzedaży:

1.  nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym - 2%,
2.  innych praw majątkowych - 1%.

O powstaniu obowiązku uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnej decyduje, w myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, moment dokonania czynności cywilnoprawnej. Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy obowiązek podatkowy przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zamierza zbyć udziały Spółki z siedzibą w Polsce na rzecz Spółki posiadającej siedzibę w Portugalii. Umowa sprzedaży zawarta będzie w Portugalii.

Z powyższego wynika, iż przedmiotem zbycia będą prawa wykonywane na terytorium Polski, a zatem czynność opisana we wniosku podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Skoro jednak Wnioskodawca zamierza zbyć udziały Spółki z o.o. X., stanowiące jego własność - będzie sprzedającym a nie kupującym. Tym samym – stosownie do treści wskazanego powyżej art. 4 pkt 1 cyt. ustawy – w przedstawionym zdarzeniu przyszłym na Wnioskodawcy nie będzie ciążył obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych, gdyż przy umowie sprzedaży obowiązek podatkowy ciąży na kupującym. To oznacza, że Wnioskodawca nie jest zobowiązany do uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu sprzedaży ww. udziałów.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.