Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.461.2025.3.DP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-04
Teza: Możliwość skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego (ulgi
mieszkaniowej) dla środków pieniężnych otrzymanych w
spadku po śmierci rodzica.
Słowa kluczowe: nieruchomości
spadek
ulga-ulga mieszkaniowa
zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go
    Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 23 czerwca i 1 lipca 2025 r. Treść wniosku
    jest następująca:

    Opis stanu faktycznego
    1. A.A był posiadaczem lokalu mieszkalnego znajdującego się przy ul. A1 m 1 w X, który to
      lokal otrzymał aktem darowizny od rodziców B.A i C.A (...) 2022 r., potwierdza to akt
      notarialny oznaczony Repetytorium „A” numer (...).
    2. 28 stycznia 2025 r. A.A w biurze (...) podpisał umowę przedwstępną zadatkową nabycia
      lokalu mieszkalnego znajdującego się przy ul. B1 m 1 w X za kwotę 270 000 zł, opłacił
      zadatek w wysokości 10 000 zł, czym zadeklarował chęć wydatkowania uzyskanego
      przychodu na cele mieszkaniowe.
    3. 5 lutego 2025 r. A.A sprzedał mieszkanie spółdzielcze własnościowe przytoczone w
      punkcie nr 1., uzyskując przychód w wysokości 360 000 zł, co potwierdza akt
      notarialny oznaczony Repetytorium „A” numer (...).
    4. A.A wpłacił zadatek na zakup nowego mieszkania ze środków, które otrzymał w
      ramach zawarcia Umowy Przedwstępnej Zadatkowej sprzedaży mieszkania, którego
      był właścicielem. Umowa ta zawarta została 18 grudnia 2024 r., opiewa wpłatę zadatku
      na poczet ceny zakupu w rozumieniu art. 394 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego w wysokości
      10 000 zł przelewem na konto Pana ojca.
    5. A.A zmarł (...) 2025 r., co potwierdza akt zgonu wydany przez USC w (...) nr (...).
    6. (...) 2025 r. ustalono dziedziczenie spadku przez synów: D.A i E.A w udziałach po 1/2
      całości, co potwierdza akt notarialny oznaczony Repetytorium „A” numer (...).
    7. (...) 2025 r. synowie A: D i E, otrzymali wypłatę spadku na podstawie Repetytorium „A”
      numer (...), analogicznie po 195 244,98 zł i 195 244,97 zł przelewami na konta osobiste.
      Kwoty te zawierają przychód A związany ze sprzedażą lokalu mieszkalnego
      przytoczony w punkcie nr 3.
    8. 21 lutego 2025 r., synowie A: D i E, z tytułu śmierci spadkodawcy, otrzymali zwrot
      opłaconego przez A zadatku mieszkaniowego, po 5 000 zł każdy przelewami na konta
      osobiste.
    Uzupełnienie wniosku
    Nie doszło i nie dojdzie do sfinalizowania zawartej przez Pana ojca przedwstępnej umowy
    zakupu lokalu mieszkalnego w X przy ul. B1 m 1. Zadatek został zwrócony po połowie na
    konto Pana i Pana brata.
    Środki otrzymane w spadku po ojcu przeznaczył Pan na spłatę zadłużenia/kredytu
    hipotecznego na lokal mieszkalny, którego jest Pan właścicielem. Lokal ten znajduje się w
    X przy ulicy C1 m. 1.
    Pytania
    1) Czy w tej sytuacji ma Pan obowiązek opodatkować połowę przychodu z tej sprzedaży,
      czy też – wobec deklaracji ojca dotyczącej przeznaczenia środków na cele
      mieszkaniowe i jego śmierci – zastosowanie ma art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT i
      dochód ten pozostaje wolny od opodatkowania?
    2) Czy w świetle art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
      dochodowym od osób fizycznych, dochód uzyskany przez Pana zmarłego ojca ze
      sprzedaży lokalu mieszkalnego, który został przekazany Panu w drodze spadku,
      korzysta ze zwolnienia z opodatkowania, mimo że przychód nie został ostatecznie
      wydatkowany na cele mieszkaniowe przez zmarłego, który wcześniej podjął działania
      wskazujące na zamiar takiego wydatkowania (zawarcie umowy przedwstępnej nabycia
      lokalu i wpłata zadatku)?
    3) Czy w związku z powyższym, jako spadkobierca wchodzącego do masy spadkowej
      przychodu, jest Pan zobowiązany do rozpoznania dochodu do opodatkowania, czy też
      znajduje do niego zastosowanie zwolnienie podatkowe wynikające z ww. przepisu?

    Pana stanowisko w sprawie
    Uważa Pan, że w przedstawionym stanie faktycznym znajduje zastosowanie zwolnienie z
    opodatkowania dochodu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Zmarły Pana ojciec, będący podatnikiem, uzyskał przychód ze sprzedaży lokalu
    mieszkalnego, który został Panu przekazany w drodze spadku. Przed śmiercią zmarły
    podjął działania jednoznacznie wskazujące na wolę wydatkowania tego przychodu na
    własne cele mieszkaniowe, tj. podpisał umowę przedwstępną zakupu nowego lokalu
    mieszkalnego oraz wpłacił zadatek na poczet jego nabycia.
    Uważa Pan, że pomimo iż zmarły nie zdążył faktycznie wydatkować całości przychodu,
    spełniony został cel i intencja przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, tj. przeznaczenie
    środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości na realizację własnych celów
    mieszkaniowych. Działania te nastąpiły bezpośrednio przed śmiercią, w krótkim odstępie
    czasu i były wystarczająco konkretne, by potwierdzić zamiar ich wykorzystania zgodnie z
    wymogami ustawy.
    W konsekwencji, w Pana ocenie dochód ten podlega zwolnieniu z opodatkowania i nie jest
    Pan zobowiązany do rozpoznania dochodu do opodatkowania z tytułu dziedziczenia
    przychodu po ojcu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których
      na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Natomiast w myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych,
      jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od
      końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze
      zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne
      cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się
      do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
    Z przepisu tego wynika, że warunkiem skorzystania ze zwolnienia od podatku
    dochodowego dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz
    udziału w nieruchomości i praw majątkowych wymienionych w ustawie jest wydatkowanie
    otrzymanego przychodu w ustawowym terminie wyłącznie na cele mieszkaniowe
    określone w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym łączne spełnienie powyższych warunków powoduje, że podatnik nabywa
    prawo do zwolnienia.
    Powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych
    wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.
    W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele
    mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze
    zwolnienia od podatku dochodowego.

    Z opisu sprawy wynika, że:
    · Pana ojciec posiadał lokal mieszkalny, który otrzymał w darowiźnie od rodziców (...)
      2022 r.
    · 28 stycznia 2025 r. Pana ojciec podpisał umowę przedwstępną zadatkową nabycia
      lokalu mieszkalnego znajdującego się przy ul. B1 m 1 w X za kwotę 270 000 zł, i zapłacił
      zadatek w wysokości 10 000 zł.
    · 5 lutego 2025 r. Pana ojciec sprzedał otrzymane w darowiźnie mieszkanie, uzyskując
      przychód w wysokości 360 000 zł.
    · (...) 2025 r. Pana ojciec zmarł.
    · (...) 2025 r. ustalono dziedziczenie spadku przez Pana i Pana brata w udziałach po 1/2
      całości.
    · 21 lutego 2025 r. Pan oraz Pana brat otrzymaliście wypłatę spadku oraz zwrot
      opłaconego przez Pana ojca zadatku mieszkaniowego.
    · Pana ojciec zadatek na zakup nowego mieszkania zapłacił ze środków, które otrzymał w
      ramach zawarcia „Umowy Przedwstępnej Zadatkowej sprzedaży mieszkania”.
    · Nie dojdzie do sfinalizowania zawartej przez Pana ojca przedwstępnej umowy zakupu
      lokalu mieszkalnego w X przy ul. B1 m 1. Umowa została rozwiązana za
      porozumieniem stron.
    · Środki otrzymane w spadku po ojcu zamierza Pan w zdecydowanej większości
      przeznaczyć na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na lokal mieszkalny,
      którego jest współwłaścicielem. Pozostałą część odziedziczonej kwoty zamierza Pan
      przeznaczyć na remont lokalu mieszkalnego, którego jest Pan współwłaścicielem.
    Wątpliwości Pana budzi kwestia, czy w sytuacji opisanej we wniosku jako spadkobierca po
    ojcu będzie miał Pan prawo do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego, o którym
    mowa w art. 21 ust. 1 punkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1061):
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub
      kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    W myśl art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy. Spadkobierca nabywa spadek z
      chwilą otwarcia spadku.
    Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się
    spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
    Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia
    dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego
    otwarcia. Istotny zatem dla podatku dochodowego jest dzień otwarcia spadku, czyli data
    śmierci spadkodawcy.
    Stosownie natomiast do art. 97 § 1 i 2 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111):
      Spadkobiercy podatnika, z zastrzeżeniem § 1a, 2 i 2a, przejmują przewidziane w
      przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy.
      Jeżeli, na podstawie przepisów prawa podatkowego, spadkodawcy przysługiwały
      prawa o charakterze niemajątkowym, związane z prowadzoną działalnością
      gospodarczą, uprawnienia te przechodzą na spadkobierców pod warunkiem dalszego
      prowadzenia tej działalności na ich rachunek.

    Podkreślić należy, że Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie w wyroku z 4 listopada
    2015 r., sygn. akt I SA/Lu 651/15 wskazał:
      Art. 97 § 1 Ordynacji podatkowej obejmuje swym zakresem prawa majątkowe, jakie są
      przewidziane w przepisach prawa podatkowego. Chodzi więc o takie prawa,
      wynikające z regulacji podatkowych, które za życia zmarłego następnie podatnika
      kształtowały jego sytuację z punktu widzenia ekonomicznego, a więc przede wszystkim
      prowadziły do zmniejszenia czy wręcz wyeliminowania obciążenia spadkodawcy
      podatkiem.
    W orzecznictwie sądowo-administracyjnym dominuje pogląd, że zwolnienie od podatku
    ma charakter prawa majątkowego.
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy w wyrokach: z 26 listopada 2019 r., sygn.
    akt I SA/Bd 575/19 oraz z 26 października 2016 r., sygn. akt I SA/Bd 674/16 wskazał:
      Prawo do zwolnienia od podatku dochodowego dochodu ze sprzedaży nieruchomości,
      o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f. stanowi prawo majątkowe. O
      majątkowym charakterze tego prawa przesądza okoliczność, że w wyniku spełnienia
      przez podatnika przesłanek faktycznych do nabycia tego prawa podatnik nie ma
      obowiązku zapłaty zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym. Efektem tego
      jest pozostanie w majątku podatnika kwoty pieniędzy równej wysokości zobowiązania
      podatkowego, które byłoby od niego należne, gdyby nie spełnił przesłanek
      uprawniających do zwolnienia od podatku. W przypadku, gdyby podatnik nie nabył
      prawa do zwolnienia od podatku jego majątek zostałby umniejszony o kwotę
      zobowiązania podatkowego. W rezultacie, przedmiotowe zwolnienie niewątpliwie ma
      charakter majątkowy (...)
    Zatem skoro prawo do zwolnienia od podatku dochodowego dochodu ze sprzedaży
    nieruchomości, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, ma wymiar majątkowy, to może podlegać przejęciu przez
    spadkobiercę na podstawie art. 97 § 1 Ordynacji podatkowej. Jednak podstawę dla
    nabycia prawa do odliczenia przez spadkobierców wydatków na cele przewidziane w art.
    21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi decyzja, o
    której mowa w art. 100 § 2 Ordynacji podatkowej, w której właściwy organ podatkowy
    określi w szczególności prawidłową wysokość zobowiązania podatkowego z tytułu
    sprzedaży nieruchomości przed upływem pięciu lat licząc od dnia jej nabycia jak również
    uwzględni poniesione przez spadkodawcę wydatki uprawniające do omawianej ulgi.
    Jednakże majątkowy charakter prawa do zwolnienia, nie oznacza, że spadkobierca przejął
    prawo do wskazanej ulgi. Warunkiem przejęcia na podstawie art. 97 § 1 Ordynacji
    podatkowej praw i obowiązków przez spadkobiercę podatnika jest bowiem ich istnienie u
    spadkodawcy.
    Jak już wskazałem uprzednio, warunkiem skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w
    cytowanym uprzednio art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych jest uzyskanie przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
    majątkowych oraz wydatkowanie tego przychodu w okresie trzech lat od końca roku
    podatkowego, w którym nastąpiło zbycie, na własne cele mieszkaniowe.
    Przy czym „zadeklarowanie” korzystania z ulgi mieszkaniowej nie ma wpływu na ocenę, czy
    podatnik (spadkodawca) nabył to prawo, czy też nie. Istotne jest jedynie faktyczne
    poniesienie przez niego określonych wydatków. W przypadku, gdy podatnik przed
    śmiercią wydatkował przychód na własne cele mieszkaniowe, dochód w tej części jest
    zwolniony z opodatkowania, pod warunkiem spełnienia przesłanek ustawowych, nawet
    gdy podatnik (spadkodawca) nie zdążył złożyć zeznania PIT-39.
    Nie jest zatem możliwe przejęcie przez spadkobiercę prawa do skorzystania z tzw. ulgi
    mieszkaniowej, jeśli spadkodawca nie nabył prawa do tego zwolnienia.
    Trybunał Konstytucyjny w wyroku z 24 października 2000 r., sygn. akt SK 7/00 uznał, że:

      Jeżeli można stwierdzić, iż po stronie danego podmiotu istniała już „ekspektatywa
      maksymalnie ukształtowana”, należy do tej ekspektatywy odnieść podobny reżim
      ochronny, jaki przysługuje prawom nabytym. Ekspektatywa maksymalnie
      ukształtowana zachodzi wówczas, gdy spełnione zostały wszystkie zasadnicze
      przesłanki ustawowe nabycia praw pod rządami danej ustawy. Chodzi zatem o prawa
      już skonkretyzowane (istniejące) w chwili śmierci podatnika - spadkodawcy, w tym
      prawo do ulgi lub zwolnienia, a nie trwający dopiero proces realizowania tych praw.
    W powołanym wyroku Trybunał Konstytucyjny wyraźnie akcentuje, że chodzi o
    uprawnienie, które spadkodawca nabył.
    Stanowisko to potwierdzają również wyroki m.in.: wyrok Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z 30 kwietnia 2015 r., sygn. akt II FSK 848/13; wyrok Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w Krakowie z 21 marca 2016 r., sygn. akt I SA/Kr 164/16 oraz z 1
    kwietnia 2016 r., sygn. akt I SA/Kr 213/16.
    W opisie sprawy wskazał Pan:
      W dniu (...).2025r. synowie A: D i E, otrzymali wypłatę spadku na podstawie
      Repetytorium „A” numer (...), analogicznie po 195 244,98 złotych i 195 244,97 złotych
      przelewami na konta osobiste. Kwoty te zawierają przychód A związany ze sprzedażą
      lokalu mieszkalnego przytoczony w punkcie nr 3.
      W dniu (...).2025r, synowie A: D i E, z tytułu śmierci spadkodawcy, otrzymali zwrot
      opłaconego przez A zadatku mieszkaniowego, po 5000 złotych każdy przelewami na
      konta osobiste.
      Nie dojdzie do sfinalizowania zawartej przez ojca przedwstępnej umowy zakupu lokalu
      mieszkalnego w X przy ul. B1 m. 1. Umowa została rozwiązana za porozumieniem
      stron.
      Środki otrzymane w spadku po ojcu zamierzam w zdecydowanej większości
      przeznaczyć na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na lokal mieszkalny,
      którego jestem współwłaścicielem. Pozostałą część odziedziczonej kwoty zamierzam
      przeznaczyć na remont lokalu mieszkalnego, którego jestem współwłaścicielem.
    Wobec tego stwierdzam, że w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości przez Pana
    ojca nie zostały przez niego spełnione warunki wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Przed śmiercią nie wydatkował bowiem
    przychodu uzyskanego ze zbycia nieruchomości na własne cele mieszkaniowe. Istotne jest
    jedynie faktyczne poniesienie przez spadkodawcę (Pana ojca) określonych wydatków. W
    przypadku, gdy podatnik przed śmiercią wydatkował przychód na własne cele
    mieszkaniowe, dochód w tej części jest zwolniony z opodatkowania, pod warunkiem
    spełnienia przesłanek ustawowych, nawet gdy podatnik nie zdążył złożyć zeznania PIT-39.
    Do poniesionych przez Pana ojca wydatków nie można również zaliczyć wpłaconej zaliczki
    na poczet zakupu mieszkania. Pomimo sfinansowania jej wpłaty ze środków
    pochodzących ze sprzedaży nieruchomości otrzymanej w darowiźnie, nie została ona
    zaliczona na poczet ceny nabycia lokalu mieszkalnego w X przy ul. B1 m 1. Zaliczka ta
    została bowiem po śmierci Pana ojca zwrócona Panu i Panu bratu.
    Tym samym zaliczka stanowiła wyłącznie specjalny środek ochrony prawnej,
    wykorzystywany do tego, aby zabezpieczyć transakcję dotyczącą sprzedaży i kupna
    nieruchomości. To pewnego rodzaju gwarancja dla obu stron umowy.
    Zatem skoro Pana ojciec nie spełnił warunków do zwolnienia przedmiotowego, o którym
    mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to jego
    uprawnienia wynikające z powyższego zwolnienia nie mogą zostać przeniesione na Pana
    jako spadkobiercę. Wobec tego jest Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego
    od osób fizycznych z tytułu sprzedaży nieruchomości przez Pana ojca, w części w jakiej
    przysługiwał Panu udział w spadku.

    W konsekwencji, skoro Pan nie nabył prawa do ulgi po spadkodawcy, to bez znaczenia
    pozostaje fakt przeznaczenia środków uzyskanych przez Pana w drodze spadkobrania na
    własne cele mieszkaniowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    · Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
      obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    · Ta interpretacja dotyczy tylko Pana sytuacji prawnopodatkowej i nie wywołuje skutków
      prawnych dla Pana brata.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie
    ze stanem faktycznym i zdarzeniem podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku
    z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 zez
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się
      Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.