Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.104.2025.1.ŻR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-03
Teza: Prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu
wydatków poniesionych na zakup Usług Doradczych
związanych z przygotowaniem i przeprowadzeniem transakcji
zbycia udziałów w spółce zależnej/spółkach zależnych oraz
prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu
wydatków poniesionych na zakup Usług Doradczych
związanych z planowaną reorganizacją struktury Grupy a w
konsekwencji sprzedażą udziałów w spółce zależnej/spółkach
zależnych.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane
inwestycje-inwestycje zaniechane
proporcja
udział-sprzedaż udziałów
usługi-usługi doradcze
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Częściowe odliczenie podatku - proporcja
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy:
      - prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego według proporcji, o której mowa w art.
        90 ust. 2 ustawy z tytułu wydatków poniesionych na zakup Usług Doradczych
        związanych z przygotowaniem i przeprowadzeniem transakcji zbycia udziałów w
        spółce zależnej/spółkach zależnych,
      - prawa do pełnego odliczenia w przyszłości podatku VAT naliczonego z tytułu
        wydatków poniesionych na zakup Usług Doradczych związanych z przygotowaniem
        i przeprowadzeniem transakcji zbycia udziałów w spółce zależnej/spółkach
        zależnych,
      - prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego według proporcji, o której mowa w art.
        90 ust. 2 ustawy z tytułu wydatków poniesionych na zakup Usług Doradczych
        związanych z planowaną reorganizacją struktury Grupy a w konsekwencji sprzedażą
        udziałów w spółce zależnej/spółkach zależnych,
      - prawa do pełnego odliczenia w przyszłości podatku VAT naliczonego z tytułu
        wydatków poniesionych na zakup Usług Doradczych związanych z planowaną

        reorganizacją struktury Grupy a w konsekwencji sprzedażą udziałów w spółce
        zależnej/spółkach zależnych,
      - prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego według proporcji, o której mowa w art.
        90 ust. 2 ustawy z tytułu wydatków poniesionych na zakup Usług Doradczych w
        przypadku, gdy zarówno transakcja zbycia udziałów, jak i reorganizacja Grupy nie
        zostaną przeprowadzone,
      - prawa do pełnego odliczenia w przyszłości podatku VAT naliczonego z tytułu
        wydatków poniesionych na zakup Usług Doradczych w przypadku, gdy zarówno
        transakcja zbycia udziałów, jak i reorganizacja Grupy nie zostaną przeprowadzone.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

... Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Wnioskodawca”, „Spółka”) ma miejsce
    siedziby i zarządu na terytorium Polski oraz podlega w Polsce tzw. nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu. Spółka jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od
    towarów i usług (dalej: podatku VAT) w Polsce. Na moment składania niniejszego wniosku,
    Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje zarówno
    czynności opodatkowane podatkiem VAT, jak i zwolnione z tego podatku. W związku z tym
    Spółka dla celów rozliczenia podatku VAT stosuje proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 2
    ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361
    z późn. zm.) (dalej jako: „ustawa o VAT”).
    Wnioskodawca pragnie podkreślić, że nie jest wykluczone, że w przyszłości na skutek
    częściowej zmiany przedmiotu i zakresu wykonywanych czynności, Spółka wykonywać
    będzie wyłącznie czynności opodatkowane podatkiem VAT, wskutek czego nie będzie
    zobowiązana do stosowania proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 ustawy o VAT.
    Spółka w ramach planowanej reorganizacji Grupy kapitałowej (dalej: Grupy), w rozumieniu
    art. 3 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz. U. z 2023 r.
    poz. 120 z późn. zm.), w której jest jednostką dominującą (pełni rolę spółki holdingowej),
    zamierza dokonać transakcji mającej na celu zbycie całości lub części udziałów, w jednej
    lub kilku spółkach zależnych wchodzących w skład Grupy.
    Możliwy jest również scenariusz, w którym w spółce zależnej wchodzącej w skład Grupy
    dokonany zostanie podział przez wyodrębnienie, w rozumieniu art. 529 § 1 pkt 5 ustawy z
    dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 z późn.
    zm.). (dalej jako „KSH”). W związku z powyższym z istniejącej spółki zależnej wyodrębniona
    zostanie zorganizowana część przedsiębiorstwa (dalej jako: „ZCP”) w rozumieniu art. 2 pkt
    27e ustawy o VAT oraz art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j.
    Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 z późn. zm.) (dalej jako: „ustawa o CIT”). ZCP zostanie
    wyodrębniona do innej spółki zależnej wchodzącej w skład Grupy. Następnie w
    scenariuszu tym udziały dzielonej spółki zależnej, objęte w spółce przejmującej w wyniku
    podziału, zostaną nabyte przez inwestora. W dalszej kolejności środki pozyskane przez
    dzieloną spółkę zależną w wyniku sprzedaży udziałów na rzecz inwestora zostaną
    przetransferowane do Wnioskodawcy.
    Na moment składania wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej nie został określony
    sposób, w jaki zostanie przeprowadzona transakcja/reorganizacja Grupy. Obecnie trwają
    przygotowania mające na celu m.in. ustalenie jej szczegółowych warunków. Szczegółowa
    forma oraz przebieg działań, które podejmie Wnioskodawca, zostaną określone w dalszej
    fazie przygotowań, po konsultacjach z potencjalnym inwestorem. Jak zatem wskazano
    powyżej, Wnioskodawca rozważa wdrożenie jednego z dwóch modeli postępowania:
      a) zbycie całości lub części udziałów w spółce zależnej/spółkach zależnych (dalej jako
        „Model 1”) lub

      b) dokonanie podziału przez wyodrębnienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w
        jednej ze spółek zależnych, w której Wnioskodawca posiada 100% udziałów (dalej
        jako: „Spółka zależna A”) do innej spółki zależnej (dalej jako: „Spółka zależna B”) oraz
        sprzedaż przez Spółkę zależną A otrzymanych udziałów w Spółce zależnej B
        (przejmującej), a następnie transfer do Wnioskodawcy środków pozyskanych przez
        Spółkę zależną A w wyniku sprzedaży udziałów (dalej jako: „Model 2”).
    W związku z powyższym, niezależnie od wybranego sposobu przeprowadzenia transakcji,
    w ramach planowanej reorganizacji Grupy każdorazowo będzie miała miejsce sprzedaż
    udziałów. Model 1 zakłada sprzedaż udziałów Wnioskodawcy w spółce zależnej, natomiast
    w Modelu 2 przewiduje się sprzedaż udziałów przez Spółkę zależną A otrzymanych w
    Spółce zależnej B (przejmującej).
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 40a ustawy o VAT, zwolnione z opodatkowania są usługi, w tym
    także usługi pośrednictwa, których przedmiotem są udziały w:
      a) spółkach,
      b) innych niż spółki podmiotach, jeżeli mają one osobowość prawną - z wyłączeniem
        usług przechowywania tych udziałów i zarządzania nimi.
    Wnioskodawca pragnie podkreślić, że nie zrezygnował ze zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 22 ustawy.
    Przedmiotem działalności Wnioskodawcy w przeważającym zakresie jest działalność firm
    centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych.
    Przedmiotem działalności jest głównie zarządzanie podmiotami podległymi, wspieranie
    ich w bieżącej działalności gospodarczej, a także udzielanie wsparcia informacyjnego,
    koordynacyjnego i strategicznego. Stanowi to działalność opodatkowaną w rozumieniu
    ustawy o VAT. Spółka wspiera ponadto podmioty podległe, poprzez udzielanie im
    pożyczek (usługa zwolniona przedmiotowo z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy
    o VAT).
    W ramach czynności opodatkowanych podatkiem VAT Spółka świadczy także usługi
    księgowo- kadrowe na rzecz podmiotów zewnętrznych, niewchodzących w skład Grupy.
    Przedmiotem działalności Wnioskodawcy nie jest prowadzenie działalności maklerskiej i
    brokerskiej.
    Celem planowanych przez Wnioskodawcę działań jest uproszczenie struktury
    organizacyjnej Grupy Wnioskodawcy, poprawa efektywności biznesowej Spółki i Grupy
    oraz zapewnienie ich dalszego rozwoju. Środki pozyskane przez Wnioskodawcę w wyniku
    przeprowadzenia Transakcji zostaną przeznaczone na cele inwestycyjne pozostające w
    związku z ogółem działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę. Po przeprowadzeniu
    transakcji zbycia udziałów w spółce zależnej lub reorganizacji Grupy w sposób opisany w
    Modelu 2, Wnioskodawca zamierza kontynuować wykonywane obecnie czynności
    podlegające opodatkowaniu VAT – tj. przede wszystkim usługi zarządzania Grupą
    (poszczególnymi spółkami, które ją tworzą) oraz usługi kadrowo-księgowe na rzecz
    podmiotów zewnętrznych, innych niż wchodzące w skład Grupy. Spółka rozważa również
    przeznaczenie pozyskanego kapitału na rozpoczęcie działalności opodatkowanej
    podatkiem VAT w nowych obszarach, w których dotychczas nie świadczyła usług. Celem
    planowanych przez Wnioskodawcę działań jest więc także zgromadzenie środków na
    finansowanie innych rodzajów działalności Spółki i Grupy.
    Pozyskanie inwestora jest dla Spółki istotne m.in. ze względu na następujące warunki
    ekonomiczne: umożliwienie realizowania dalszej strategii rozwoju Grupy dzięki dostępowi
    do dodatkowych środków finansowych w razie potrzeby, możliwość poszerzenia
    działalności o nowe rynki oraz dodatkowe dokapitalizowanie Spółki. Transakcja jest zatem
    uzasadniona ekonomicznie i wynika z dążenia do rozwoju zarówno Spółki, jak i całej Grupy.

    Wnioskodawca wskazuje również, iż możliwy jest scenariusz, w którym Wnioskodawca w
    wyniku niezależnych od niego przyczyn, takich jak np. niekorzystne warunki cenowe
    zaproponowane przez inwestora, zdecyduje się nie dokonywać zbycia w żaden z
    opisanych powyżej sposobów.
    W związku z opisanymi wyżej Modelami działań, Spółka zdecydowała się skorzystać z usług
    profesjonalnych Doradców, których zadaniem jest udzielanie wsparcia w związku z
    planowanymi przez Wnioskodawcę - transakcją zbycia udziałów w spółce zależnej i
    reorganizacją Grupy w sposób przewidziany w Modelu 2. Usługi Doradców obejmują
    zakres m.in. doradztwa transakcyjnego, prawnego, podatkowego oraz strategicznego
    (dalej jako: „Usługi Doradcze”). Szczegółowe czynności mogące wchodzić w skład ww.
    Usług Doradczych to m.in.:
      a) w zakresie doradztwa transakcyjnego:
      - przygotowanie analizy możliwości sprzedaży spółki (due diligence),
      - opracowanie strategii negocjacji z potencjalnymi nabywcami,
      - kontakt z potencjalnym inwestorem,
      - koordynacja procesu negocjacyjnego i ofertowego,
      - wsparcie w ustalaniu kluczowych warunków Transakcji;
      b) w zakresie doradztwa prawnego:
      - analiza struktury prawnej spółki w kontekście Transakcji,
      - identyfikacja i minimalizacja ryzyk prawnych związanych ze sprzedażą,
      - doradztwo w zakresie zgodności z przepisami prawa (compliance),
      - wsparcie przy uzyskiwaniu ewentualnych zezwoleń i zgód administracyjnych;
      c) w zakresie doradztwa podatkowego:
      - analiza skutków podatkowych Transakcji dla sprzedającego i nabywcy,
      - przygotowanie kalkulacji obciążeń podatkowych wynikających z Transakcji,
      - audyt podatkowy zbywanej spółki/spółek;
      d) w zakresie doradztwa strategicznego:
      - analiza rynku i identyfikacja potencjalnych nabywców,
      - ocena wartości przedsiębiorstwa i rekomendacja dotycząca ceny sprzedaży,
      - wsparcie w komunikacji z kluczowymi interesariuszami.
    Wszystkie wydatki poniesione w związku z ww. Usługami Doradczymi są i będą w całości
    ponoszone przez Spółkę oraz będą odpowiednio udokumentowane poprzez faktury VAT
    potwierdzające nabycie Usług przez Spółkę. Wynagrodzenie dla podmiotów świadczących
    Usługi Doradcze składać się będzie z dwóch elementów - wynagrodzenia stałego
    należnego za świadczenie Usług, jak również wynagrodzenia uzależnionego od efektów
    obejmujących skuteczne przeprowadzenie Transakcji wyrażonego jako określony procent
    kwoty zbycia.
    Wszyscy Doradcy są niepowiązanymi ze Spółką ani jej właścicielami profesjonalnymi
    podmiotami posiadającymi wieloletnie doświadczenie w doradztwie transakcyjnym w
    zakresie: strategicznym, transakcyjnym/finansowym, prawnym oraz podatkowym.
    Na moment złożenia niniejszego wniosku Spółka otrzymała już określoną ilość faktur VAT
    dokumentujących nabycie Usług Doradczych. Jednocześnie (z uwagi na nadal toczący się

    proces zmierzający do realizacji planowanych działań) w przyszłości Spółka spodziewa się
    otrzymać kolejne faktury VAT dokumentujące Usługi Doradcze (w szczególności
    dokumentujące części Wynagrodzenia za Usługi Doradcze uzależnione od
    przeprowadzenia działań opisanych w ww. Modelach – success fee). W konsekwencji,
    niniejszy wniosek dotyczy zarówno stanu faktycznego (podatek VAT naliczony na fakturach
    już otrzymanych), jak i zdarzenia przyszłego (odliczenie podatku VAT w przyszłości).
    Wnioskodawca pragnie podkreślić, że opisane powyżej Usługi Doradcze mające na celu
    wsparcie Spółki w związku z planowanymi działaniami w Modelu 1 i Modelu 2, pozostają w
    ścisłym związku z całokształtem działalności Wnioskodawcy. Mając ponadto na uwadze
    charakter działalności Spółki, nadmienić należy, że będzie ona prowadzić działalność
    opodatkowaną podatkiem VAT także po przeprowadzeniu transakcji będących
    przedmiotem niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Jak także wskazywano, nie jest wykluczone, że w przyszłości na skutek częściowej zmiany
    przedmiotu i zakresu wykonywanych czynności, Spółka wykonywać będzie wyłącznie
    czynności opodatkowane podatkiem VAT, wskutek czego nie będzie zobowiązana do
    stosowania proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 ustawy o VAT.
    Pytania
      1. Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego
        według proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 ustawy o VAT, od wydatków
        związanych z nabyciem Usług Doradczych świadczonych w związku z
        przygotowaniem i przeprowadzeniem Transakcji zbycia udziałów Wnioskodawcy w
        spółce zależnej/spółkach zależnych?
      2. Czy w przypadku, gdy w przyszłości Wnioskodawca wykonywać będzie wyłącznie
        czynności opodatkowane podatkiem VAT przysługiwać mu będzie, na podstawie art.
        86 ust. 1 ustawy o VAT, prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od
        wydatków związanych z nabyciem Usług Doradczych świadczonych w związku z
        przygotowaniem i przeprowadzeniem Transakcji zbycia udziałów Wnioskodawcy w
        spółce zależnej/spółkach zależnych?
      3. Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego
        według proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 ustawy o VAT, od wydatków
        związanych z nabyciem Usług Doradczych świadczonych w związku z planowaną
        reorganizacją struktury Grupy w sposób opisany w Modelu 2?
      4. Czy w przypadku, gdy w przyszłości Wnioskodawca wykonywać będzie wyłącznie
        czynności opodatkowane podatkiem VAT przysługiwać mu będzie, na podstawie art.
        86 ust. 1 ustawy o VAT, prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od
        wydatków związanych z nabyciem Usług Doradczych świadczonych w związku z
        planowaną reorganizacją struktury Grupy w sposób opisany w Modelu 2?
      5. Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego
        według proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 ustawy o VAT, z faktur
        dokumentujących wynagrodzenie za wykonane Usługi Doradcze w przypadku, gdy
        zarówno transakcja zbycia udziałów Wnioskodawcy w spółce zależnej, jak i
        reorganizacja Grupy w sposób opisany w Modelu 2, nie zostaną przeprowadzone?
      6. Czy w przypadku, gdy w przyszłości Wnioskodawca wykonywać będzie wyłącznie
        czynności opodatkowane podatkiem VAT przysługiwać mu będzie, na podstawie art.
        86 ust. 1 ustawy o VAT, prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego z
        faktur dokumentujących wynagrodzenie za wykonane Usługi Doradcze w
        przypadku, gdy zarówno transakcja zbycia udziałów Wnioskodawcy w spółce
        zależnej, jak i reorganizacja Grupy w sposób opisany w Modelu 2, nie zostaną
        przeprowadzone?

    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    Zdaniem Wnioskodawcy, będzie on uprawniony do odliczenia podatku VAT naliczonego
    według proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 ustawy o VAT, z faktur dokumentujących
    wynagrodzenie za Usługi Doradcze świadczone w związku z Transakcją zbycia udziałów w
    spółce/spółkach zależnych.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    W myśl natomiast art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem VAT jest spełnienie dwóch
    przesłanek łącznie: po pierwsze - czynność podlega opodatkowaniu, po drugie - czynność
    została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem
    podatku VAT.
    Kwestia, czy za działalność gospodarczą można uznać działalność polegającą na
    posiadaniu i sprzedaży akcji oraz udziałów była przedmiotem orzecznictwa Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej, m.in. w sprawach C-142/99, C-102/00, C-77/01 i C-16
    /00. W świetle powołanego orzecznictwa powyższe czynności, co do zasady, nie stanowią
    działalności gospodarczej, a zatem podmiot dokonujący tych czynności nie ma statusu
    podatnika, nawet jeżeli z tytułu innej działalności jest podatnikiem.
    Zgodnie z orzecznictwem TSUE istnieją jednak pewne wyjątki, które pozwalają łączyć z
    faktem posiadania i zbywania papierów wartościowych (akcji, udziałów) wykonywanie
    działalności gospodarczej w rozumieniu Ustawy o VAT, w określonych okolicznościach, tj.
    gdy: posiadacz papierów wartościowych uczestniczy w zarządzaniu spółką, której udziały
    /akcje posiada; sprzedaż udziałów/akcji prowadzona jest w ramach działalności
    maklerskiej i brokerskiej; posiadanie udziałów jest bezpośrednim, stałym i koniecznym
    rozszerzeniem działalności gospodarczej. W orzeczeniu z 14 listopada 2000 r. w sprawie C-
    142/99 Floridienne S.A. Berginvest S.A. TSUE stwierdził, że zaangażowanie w zarządzanie
    spółkami zależnymi (w holdingu) należy uznać za działalność gospodarczą w rozumieniu
    art. 4 ust. 2 VI dyrektywy, ale tylko w zakresie, w jakim pociąga to za sobą dokonywanie
    transakcji podlegających VAT na mocy art. 2 VI dyrektywy, takich jak świadczenie usług
    administracyjnych, rachunkowych i informatycznych na rzecz swoich spółek zależnych.
    Podobnie w orzeczeniu z 27 września 2001 r. w sprawie C-16/00 Cibo Participations,
    Trybunał wskazał, że udział spółki holdingowej w zarządzaniu spółkami, których udziały
    nabyła, stanowi działalność gospodarczą w przypadku, gdy pociąga to za sobą
    przeprowadzenie transakcji podlegających opodatkowaniu, takich jak świadczenie przez
    spółkę holdingową na rzecz spółek zależnych usług administracyjnych, finansowych,
    handlowych lub technicznych. Zatem, gdy udziałowi towarzyszy pośrednia lub
    bezpośrednia ingerencja spółki holdingowej w zarządzanie spółkami, w których udział
    został nabyty, jeżeli skutkuje to dokonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu
    podatkiem VAT, takich jak świadczenie usług administracyjnych, księgowych, handlowych i
    technicznych, to spółkę należy uznać za podatnika VAT (zob. podobnie wyroki: z 30 maja
    2013 r., C–651/11, a także z 16 lipca 2015 r., C–108/14 i C–109/14 (sprawy połączone) oraz
    z 12 lipca 2001 r. w sprawie C-102/00 Welthgrove BV przeciwko Staatssecretaris van

    Financiën). Zgodnie z wyrokiem TSUE z dnia 29 października 2009 r., sygn. C-29/08, jeżeli
    spółka dominująca świadczy odpłatnie na rzecz spółki zależnej usługi opodatkowane
    podatkiem od towarów i usług, wówczas transakcja zbycia udziałów stanowi
    bezpośrednią, stałą i niezbędną kontynuację podlegającej opodatkowaniu działalności
    spółki dominującej.
    Stanowisko TSUE potwierdzają liczne interpretacje podatkowe, m.in. interpretacja
    indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 3 sierpnia 2018 r., sygn.
    0111-KDIB3-2.4012.347.2018.6.AZ, zgodnie z której treścią, jeżeli zbywca udziałów, obok
    funkcji właścicielskiej, wykonuje na rzecz posiadanych spółek czynności opodatkowane
    podatkiem VAT, np. usługi zarządcze (administracyjne, księgowe, techniczne, itp.),
    wówczas działa w charakterze podatnika VAT. Tożsame stanowisko przyjęto w
    interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 26 listopada 2024
    r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.688.2018.10.S.RR.
    Wnioskodawca świadczy na rzecz spółek zależnych usługi zarządzania, polegające na
    wspieraniu ich w bieżącej działalności gospodarczej, udzielaniu wsparcia informacyjnego,
    koordynacyjnego i strategicznego, co stanowi działalność opodatkowaną w rozumieniu
    ustawy o VAT. Podejmuje więc działania wykraczające poza zwykłe prawa i obowiązki
    udziałowca. Wykonuje na rzecz spółek zależnych usługi, które wpisują się w definicję
    prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu Ustawy o VAT. Czynność zbycia
    udziałów przez Wnioskodawcę w spółce zależnej powinna być zatem traktowana jako
    działalność gospodarcza w rozumieniu Ustawy o VAT. Spółka posiada status podatnika w
    tym zakresie, gdyż uczestniczy w zarządzaniu spółką zależną.
    Mając powyższe na uwadze, zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż przez Wnioskodawcę
    udziałów w spółce zależnej zostanie wykonana w ramach działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. W konsekwencji, dokonując Transakcji zbycia
    udziałów w spółce zależnej/spółkach zależnych Wnioskodawca działa w charakterze
    podatnika VAT.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (z pewnymi
    wyjątkami). Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w
    fakturach z tytułu nabycia towarów i usług.
    Katalog przesłanek negatywnych, których zaistnienie pozbawia podatnika prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określa art. 88 ustawy o
    VAT. Na podstawie art. 88 ust. 3a pkt 2 niniejszej ustawy, nie stanowią podstawy do
    obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku
    naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana
    fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników,
    którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem
    przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7 (art. 88 ust. 4 ustawy o VAT).
    W świetle powołanych przepisów, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą więc, co
    do zasady, podatnicy zarejestrowani jako czynni podatnicy VAT. Podatnik nie może
    skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z
    tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega
    opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Podstawowym kryterium decydującym o prawie do odliczenia podatku VAT naliczonego
    zawartego w cenie nabytych towarów i usług jest istnienie związku pomiędzy podatkiem
    VAT naliczonym przy nabyciu towarów i usług, a wykonywaniem przez podatnika
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT, tj. prowadzoną działalnością gospodarczą
    opodatkowaną podatkiem VAT. Ustawodawca nie precyzuje, w jakim zakresie i w jaki
    sposób towary i usługi muszą być wykorzystywane do wykonywania czynności

    opodatkowanych, aby pozwoliło to podatnikowi na odliczenie podatku naliczonego.
    Związek ten może być bezpośredni lub pośredni. O związku bezpośrednim dokonywanych
    zakupów z działalnością gospodarczą można mówić wówczas, gdy nabywane towary lub
    usługi służą np. dalszej odsprzedaży, bowiem bezpośrednio wiążą się z czynnościami
    opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika. Natomiast o związku pośrednim
    można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki na zakup towarów i usług nie
    przyczyniają się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich
    odsprzedaż, lecz wiążą się z całokształtem funkcjonowania firmy (przedsiębiorstwa) - mają
    pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganymi przez podatnika
    przychodami.
    Aby zatem stwierdzić, czy podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o podatek naliczony, należy zbadać związek ponoszonych wydatków z
    wykonywanymi przez podatnika czynnościami opodatkowanymi, przy czym związek ten
    musi mieć charakter niewątpliwy, lecz niekoniecznie bezpośredni. Podatnik musi jednak
    wykazać związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których
    następstwem jest określenie podatku należnego (interpretacja indywidualna Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej z 4 stycznia 2021 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.747.2020.2.
    RG).
    Kwestia pośredniego związku pomiędzy podatkiem naliczonym VAT a czynnościami
    opodatkowanymi, jako warunku wystarczającego do zachowania prawa do odliczenia VAT,
    była przedmiotem licznych orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej m.in.:
    wyroku z 15 stycznia 1998 r. w sprawie C-37/95 (Państwo Belgijskie v Ghent Coal Terminal
    NV) i wyroku z 27 września 2001 r. w sprawie C-16/00 (CIBO Participations SA v Directeur
    régional des impôts du Nord-Pas-de-Calais). TSUE podkreślał, że co do zasady, prawo do
    odliczenia podatku VAT naliczonego przysługuje podatnikom wówczas, gdy istnieje
    bezpośredni związek poniesionych wydatków ze sprzedażą opodatkowaną. Jednakże brak
    bezpośredniego związku z konkretną czynnością podlegającą opodatkowaniu nie wyklucza
    prawa odliczenia podatku VAT w przypadku tzw. kosztów ogólnych działania podatnika, o
    ile koszty te mogą być przypisane do działalności podatnika podlegającej opodatkowaniu
    VAT.
    Do związku danych wydatków z czynnościami opodatkowanymi TSUE odniósł się także w
    wyroku z 8 czerwca 2000 r., sygn. C-98/98, w którym wskazano, iż brak zaistnienia
    konkretnej czynności opodatkowanej nie w każdej sytuacji skutkuje pozbawieniem
    podatnika przysługującego mu prawa do odliczenia. W drodze wyjątku, w szczególnych
    okolicznościach, prawo do odliczenia przysługuje nawet jeżeli nie jest możliwe ustalenie
    bezpośredniego związku między konkretnym podatkiem naliczonym a transakcją lub
    transakcjami opodatkowanymi.
    Kwestię ogólnych kosztów działalności opodatkowanej poruszono także w wyroku TSUE z
    22 lutego 2001 r., sygn. C-408/98, gdzie Trybunał uznał, że różne usługi nabyte przez
    zbywcę całości lub części aktywów nie pozostają w bezpośrednim związku z jedną lub
    wieloma transakcjami uprawniającymi do skorzystania z prawa do odliczenia. Jednak
    koszty powyższych usług stanowią część kosztów ogólnych podatnika i jako takie są
    częścią kosztów produktów przedsiębiorstwa. Podobne rozstrzygnięcie zapadło także w
    wyroku TSUE z dnia 26 maja 2005 r., sygn. C-465/03, gdzie Trybunał wskazał, że jeżeli
    czynność nie jest opodatkowana VAT, ale została dokonana z korzyścią dla ogólnie pojętej
    działalności gospodarczej spółki, należy uznać, iż poniesione koszty świadczeń uzyskanych
    przez tę spółkę w ramach owej czynności stanowią część kosztów ogólnych, a w
    konsekwencji stanowią element cenotwórczy jej towarów.
    Z powołanego orzecznictwa TSUE wynika więc, że brak bezpośredniego związku z
    konkretną czynnością podlegającą opodatkowaniu nie wyklucza prawa odliczenia podatku
    VAT w przypadku tzw. kosztów ogólnych działania podatnika, o ile koszty te mogą być
    przypisane do działalności podatnika podlegającej opodatkowaniu VAT. Stanowisko TSUE
    potwierdzają interpretacje podatkowe, np. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej

    Informacji Skarbowej z 11 marca 2024 r., sygn. 0112-KDIL1-2.4012.663.2023.2.NF oraz
    orzecznictwo sądowo-administracyjne. NSA w wyroku z 31 sierpnia 2018 r., sygn. I FSK
    1370/16, wskazał, że: „(...) co do zasady niezbędnym warunkiem odliczenia VAT jest
    istnienie bezpośredniego związku pomiędzy zakupami a konkretną transakcją
    opodatkowaną. (...) Odstępstwem od tej zasady będzie możliwość skorzystania z prawa do
    odliczenia podatku VAT wynikającego z wydatków poniesionych na tzw. koszty ogólne (...)
    na podstawie art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku od towarów i usług należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego w
    fakturach wystawionych za usługi doradztwa podatkowego związane z całokształtem
    działalności gospodarczej”.
    W świetle powyższego kluczowym zagadnieniem w odniesieniu do możliwości odliczenia
    podatku VAT od faktur dokumentujących usługi doradcze nabyte w związku z transakcją
    sprzedaży udziałów pozostaje to, czy koszty usług doradczych ponoszone są wyłącznie w
    celu zrealizowania tej transakcji, która nie jest czynnością opodatkowaną, czy też koszty te
    można przyporządkować do ogólnych kosztów prowadzenia działalności gospodarczej,
    której przedmiotem są czynności opodatkowane. Istotny jest zatem cel przeprowadzenia
    transakcji. Określając zasadność odliczenia podatku VAT od usług doradczych dotyczących
    transakcji sprzedaży udziałów należy więc ocenić, czy występuje związek nabywanych
    usług z działalnością opodatkowaną.
    Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego od nabycia usług doradczych związanych z przygotowaniem transakcji
    sprzedaży udziałów jest więc istnienie związku pomiędzy wydatkami na te usługi a
    działalnością opodatkowaną podatnika.
    Zdaniem Wnioskodawcy, korzyści wynikające z pozyskania inwestora, w szczególności na
    korzystnych warunkach dla Spółek, wskazują na taki związek. W opinii Wnioskodawcy, bez
    wsparcia Doradców pozyskanie inwestora na dogodnych warunkach nie byłoby możliwe.
    Usługi Doradcze pozwolą zidentyfikować potencjalne ryzyka prawne i podatkowe
    związane z procesem transakcyjnym, a także opracować rozwiązania minimalizujące te
    ryzyka.
    Ponadto zaangażowanie Doradców umożliwia ograniczenie ryzyka przyszłych sporów,
    które mogłyby wyniknąć z nieprawidłowego przeprowadzenia transakcji. Jednocześnie
    Wnioskodawca podkreśla, że współpraca z Doradcami pozwala zminimalizować
    zaangażowanie personelu Spółki w proces pozyskiwania inwestora, co umożliwia
    skoncentrowanie zasobów ludzkich na bieżącej działalności operacyjnej.
    Nabyte od Doradców Usługi pozostają zatem w związku z ogółem prowadzonej
    działalności Wnioskodawcy, a więc w sposób pośredni przekładają się na rozwój
    działalności opodatkowanej.
    Stanowisko, zgodnie z którym usługi doradcze nabywane w związku dokonywaniem
    transakcji zbycia udziałów stanowią koszt związany pośrednio z prowadzoną działalnością
    gospodarczą - działalnością opodatkowaną podatkiem VAT - znajduje potwierdzenie w
    licznych interpretacjach indywidualnych prawa podatkowego, np. w interpretacjach
    indywidulanych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej: z 26 stycznia 2023 r., sygn. 0111-
    KDIB3-1.4012.959.2022.1.IO oraz z 19 lipca 2024, sygn. 0112-KDIL1-2.4012.270.2024.1.
    ESD. W interpretacji indywidualnej z 9 kwietnia 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.4.2024.2.
    KŁ, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazuje ponadto, że koszty zakupu usług
    związanych z przygotowaniem i przeprowadzeniem transakcji zbycia udziałów spółki
    zależnej należy przyporządkować do ogólnych kosztów prowadzenia działalności
    gospodarczej. Mając powyższe na uwadze uzasadniony jest wniosek, że koszty zakupu
    przez Wnioskodawcę Usług Doradczych związanych z przygotowaniem i
    przeprowadzeniem Transakcji zbycia udziałów spółki zależnej należy przyporządkować do
    ogólnych kosztów prowadzenia działalności gospodarczej.

    Praktyka organów podatkowych potwierdza także, że podatnikowi przysługuje prawo do
    odliczenia podatku naliczonego od usług doradczych nabytych w związku z
    przygotowaniem i przeprowadzeniem (w tym pozyskaniem nowego inwestora) transakcji
    zbycia całości lub części udziałów w spółkach, w tym w spółkach zależnych, jeżeli nabycie
    tych usług miało związek z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. W interpretacji
    indywidualnej z 10 maja 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.108.2023.1.IG, Dyrektor
    Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że jeżeli nabywane usługi doradcze związane ze
    sprzedażą udziałów podatnika mają związek z prowadzoną przez niego działalnością
    opodatkowaną podatkiem VAT, to podatnikowi przysługuje na podstawie art. 86 ust. 1
    ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na
    podstawie otrzymanych faktur dokumentujących zakup ww. Usług. O możliwości
    odliczenia podatku naliczonego w zbliżonych sytuacjach rozstrzygnięto przykładowo w
    następujących indywidualnych interpretacjach prawa podatkowego:
      · interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 9 kwietnia
        2024 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.4.2024.2.KŁ,
      · interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 19 lipca 2024,
        sygn. 0112-KDIL1-2.4012.270.2024.1.ESD,
      · interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 17 lutego 2021
        r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.747.2020.4.WD,
      · interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 7 października
        2022 r. znak: 0111-KDIB3-3.4012.317.2022.4.MAZ,
      · interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 10
        października 2022 r. znak: 0111-KDIB3-1.4012.454.2022.4.AMA,
      · interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 9 kwietnia
        2024 r., sygn. 11 maja 2023 r. 0114-KDIP4-3.4012.737.2022.2.RK.
    Analiza treści przywołanych interpretacji indywidualnych prawa podatkowego pozwala
    stwierdzić, iż pomimo że transakcja zbycia udziałów jest zwolniona z opodatkowania
    podatkiem VAT, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od
    usług doradczych nabytych w związku z przygotowaniem i przeprowadzeniem tej
    transakcji, w tym zbycia całości lub części udziałów w spółkach zależnych, jeżeli nabycie
    tych usług miało związek z całokształtem jego działalności gospodarczej i wykonywanymi
    przez tego podatnika czynnościami opodatkowanymi.
    Wyrazem ścisłej zależności między uprawnionym odliczeniem podatku naliczonego z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych są regulacje art. 90 Ustawy o VAT, które w
    sposób techniczno-prawny uzupełniają generalną zasadę wynikającą z art. 86 ust. 1 tej
    ustawy. Na podstawie art. 90 ust. 1 Ustawy o VAT występuje obowiązek wyodrębnienia
    kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje
    prawo do jego odliczenia oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w
    związku z którymi takie prawo nie przysługuje. Dlatego podatnik dokonujący zakupów
    towarów i usług wykorzystywanych zarówno do czynności opodatkowanych, jak i
    zwolnionych od podatku, w celu prawidłowej realizacji prawa do odliczenia podatku
    naliczonego powinien zastosować metodę proporcjonalnego odliczenia podatku
    naliczonego, o której mowa w art. 90 ust. 2 ustawy o VAT (interpretacja indywidualna
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 3 sierpnia 2018 r., sygn. 0111-KDIB3-
    2.4012.347.2018.6.AZ).
    Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy o VAT, w stosunku do towarów i usług, które są
    wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z

    którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia
    kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których
    podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
    W myśl art. 90 ust. 2 ustawy o VAT, jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części
    kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o
    taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać
    czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.
    Stosownie do art. 90 ust. 3 ustawy o VAT, proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako
    udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności,
    w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
    W myśl art. 90 ust. 4 ustawy o VAT, proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się
    procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku
    poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja.
    Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej.
    Na podstawie art. 90 ust. 5 ustawy o VAT, do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza
    się obrotu uzyskanego z dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o
    podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego
    użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane do środków trwałych podatnika - używanych
    przez podatnika na potrzeby jego działalności.
    Natomiast zgodnie z art. 90 ust. 6 ustawy o VAT, do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie
    wlicza się obrotu z tytułu transakcji dotyczących:
      · pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji
        finansowych;
      · usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41, w zakresie, w jakim transakcje te
        mają charakter pomocniczy.
    Przy ustalaniu proporcji zgodnie z ust. 2-6 do obrotu nie wlicza się kwoty podatku (art. 90
    ust. 9a ustawy o VAT).
    Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT. Przedmiotem jego działalności jest głównie
    zarządzanie podmiotami podległymi, co stanowi działalność opodatkowaną w rozumieniu
    ustawy o VAT. W ramach czynności opodatkowanych podatkiem VAT Spółka świadczy
    także usługi księgowo-kadrowe na rzecz podmiotów zewnętrznych, niewchodzących w
    skład Grupy. Spółka wspiera ponadto podmioty podległe, poprzez udzielanie im pożyczek
    (usługa zwolniona przedmiotowo z VAT). W związku z tym Spółka dla celów rozliczenia
    podatku VAT stosuje proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 2 ustawy o VAT.
    Wsparcie Doradców świadczących na rzecz Wnioskodawcy Usługi Doradcze związane z
    przeprowadzeniem transakcji zbycia jego udziałów w spółce/spółkach zależnych ma wpływ
    na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa Wnioskodawcy (całokształt jego działalności)
    oraz związek z realizacją całościowej strategii Grupy.
    Zdaniem Wnioskodawcy, odnosząc się zatem do prawa do obniżenia podatku należnego o
    podatek naliczony w wyniku nabycia przez Wnioskodawcę Usług Doradczych związanych
    ze sprzedażą udziałów w spółce zależnej przyjąć należy, że koszty te są i będą związane
    zarówno z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, jak również z działalnością
    zwolnioną od podatku (udzielanie pożyczek).
    W ocenie Wnioskodawcy, transakcji sprzedaży udziałów w spółce zależnej nie można
    uznać za transakcję pomocniczą w rozumieniu art. 90 ust. 6 ustawy o VAT. Aby ocenić, czy
    transakcja sprzedaży udziałów spółki ma charakter pomocniczy, konieczne jest jej

    zestawienie według różnorakich kryteriów, takich jak wartość, ilość, częstotliwość, stopień
    zaangażowania aktywów podatnika, itd. na tle całokształtu działalności Spółki. Przyjmuje
    się, że transakcjami pomocniczymi są transakcje, które wiążą się z niewielkim poziomem
    wykorzystywania zasobów przedsiębiorstwa, nie stanowią bezpośredniego, stałego i
    koniecznego rozszerzenia działalności podatnika i dokonywane są przez podatnika
    incydentalnie. Jeżeli natomiast okoliczności wskazują, że podatnik wykonuje dany typ
    transakcji jako element prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej uznać należy,
    że transakcje takie nie są sporadyczne i to bez względu na ich wartość lub liczbę (zob.
    interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 3 sierpnia 2018 r.,
    sygn. 0111-KDIB3-2.4012.347.2018.6.AZ). Zdaniem Wnioskodawcy, Transakcja polegająca
    na sprzedaży przez Wnioskodawcę udziałów w spółce/spółkach zależnych stanowić będzie
    bezpośrednie uzupełnienie podstawowej działalności Spółki i nie można uznać jej za
    transakcję dokonywaną "pomocniczo" w znaczeniu przepisu art. 90 ust. 6 ustawy o VAT.
    Zatem, w odniesieniu do nabytych przez Wnioskodawcę Usług Doradczych związanych ze
    sprzedażą udziałów w spółce zależnej/spółkach zależnych, które są wykorzystywane
    zarówno do czynności opodatkowanych VAT, jak i do czynności zwolnionych od tego
    podatku, należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy brak jest obiektywnej możliwości
    wyodrębnienia całości lub części kwot podatku naliczonego związanego z poszczególnymi
    czynnościami, w odniesieniu do tych zakupów przysługuje Wnioskodawcy prawo do
    odliczenia podatku naliczonego według proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 ustawy o
    VAT i na zasadach wskazanych w dalszych ustępach art. 90 niniejszej ustawy. Stanowisko
    takie znajduje potwierdzenie zarówno w interpretacjach indywidualnych wydawanych
    przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, np. w interpretacjach z 11 maja 2023 r.,
    sygn. 0114-KDIP4-3.4012.737.2022.2.RK oraz z 9 kwietnia 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-
    3.4012.4.2024.2.KŁ, jak i orzecznictwie sądowo-administracyjnym. W wyroku z 30 listopada
    2023 r., sygn. III SA/Wa 1613/23, WSA w Warszawie stwierdził, że w odniesieniu do
    nabytych przez podatnika usług związanych ze sprzedażą udziałów w spółce celowej, które
    były wykorzystywane zarówno do czynności opodatkowanych VAT, jak i do czynności
    zwolnionych od tego podatku, w sytuacji, gdy brak jest obiektywnej możliwości
    wyodrębnienia całości lub części kwot podatku naliczonego związanego z poszczególnymi
    czynnościami, w odniesieniu do tych zakupów podatnikowi przysługuje prawo do
    odliczenia podatku naliczonego według proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 ustawy o
    VAT i na zasadach wskazanych w dalszych ustępach tegoż artykułu.
    Odnosząc powyższe do sposobu wypłaty Doradcom wynagrodzenia (Wynagrodzenie dla
    Doradców składać się będzie z wynagrodzenia stałego należnego za świadczenie Usług
    Doradczych, jak również wynagrodzenia uzależnionego od efektów obejmujących
    skuteczne przeprowadzenie transakcji, wyrażonego jako określony procent kwoty zbycia),
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego
    według proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 ustawy o VAT, przysługiwać mu będzie
    zarówno w stosunku do wydatków na zasadniczą, stałą część wynagrodzenia Doradców,
    jak i na część wynagrodzenia uzależnioną od wyniku przeprowadzenia Transakcji.
    Zdaniem Spółki, każdy z ww. elementów wynagrodzenia Doradców w takim samym
    stopniu pozostaje w związku z ogółem funkcjonowania przedsiębiorstwa Wnioskodawcy
    oraz z realizacją całościowej strategii Grupy. Taki rodzaj kalkulacji wynagrodzenia jest
    powszechnie stosowany w tego typu transakcjach handlowych i sam w sobie nie może
    wpływać na kwalifikację podatkową wydatku.
    Prawidłowość zaprezentowanego powyżej stanowiska Wnioskodawcy znajduje również
    potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydawanych przez Dyrektora KIS.
    Organy podatkowe wskazują, iż jeżeli nabyte usługi doradcze będą związane z
    czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT wówczas Spółce, będącej czynnym
    podatnikiem podatku VAT, będzie przysługiwało, na podstawie art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT,
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktury
    wystawionej przez doradcę, dokumentującej wynagrodzenie uzależnione od efektu w
    przypadku skutecznego przeprowadzenia transakcji (por. interpretacja indywidualna DKIS

    z dnia 22 stycznia 2021 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.864.2020.3.RG, interpretacja
    indywidualna DKIS z dnia 14 stycznia 2021 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.747.2020.2.RG,
    interpretacja indywidualna DKIS z 7 sierpnia 2023 r. sygn. 0114-KDIP1-1.4012.320.2023.2.
    AWY, interpretacja indywidualna DKIS z 30 września 2022 r. sygn. 0111-KDIB3-2.
    4012.533.2022.4.MN, interpretacja indywidualna z 12 października 2022 r., sygn. 0111-
    KDIB3-1.4012.596.2022.5.ICZ).
    Podsumowując, mając na uwadze, że:
      1) Wnioskodawca posiada status czynnego podatnika VAT,
      2) sprzedaż przez Wnioskodawcę udziałów w spółce/spółkach zależnych wykonana
        zostanie w ramach działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy
        o VAT,
      3) Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą podlegającą opodatkowaniu VAT,
        jak i działalność zwolnioną z tego podatku,
      4) wydatki poniesione na nabycie Usług Doradczych w związku z przeprowadzeniem
        transakcji zbycia udziałów Wnioskodawcy w spółce zależnej przyporządkować
        należy do ogólnych kosztów prowadzenia działalności gospodarczej. Dotyczą one
        całokształtu prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej i mają
        związek zarówno z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, jak i
        działalnością zwolnioną z opodatkowania,
      5) nie istnieją okoliczności wyłączające prawo do odliczenia podatku VAT, o których
        mowa w art. 88 ustawy o VAT
    - Wnioskodawcy przysługuje, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego na
    fakturach VAT dokumentujących zakup ww. Usług Doradczych, według proporcji, o której
    mowa w art. 90 ust. 2 ustawy o VAT i na zasadach wskazanych w dalszych ustępach art. 90
    tej ustawy.
    Ad. 2
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku, gdy w przyszłości Wnioskodawca wykonywać
    będzie wyłącznie czynności opodatkowane podatkiem VAT przysługiwać mu będzie, na
    podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, prawo do pełnego odliczenia podatku VAT
    naliczonego od wydatków związanych z nabyciem Usług Doradczych świadczonych w
    związku z przygotowaniem i przeprowadzeniem Transakcji zbycia udziałów Wnioskodawcy
    w spółce zależnej/spółkach zależnych.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Jak podnoszono, podstawowym kryterium decydującym o prawie do odliczenia podatku
    VAT naliczonego zawartego w cenie nabytych towarów i usług jest istnienie związku
    pomiędzy podatkiem VAT naliczonym przy nabyciu towarów i usług, a wykonywaniem
    przez podatnika czynności opodatkowanych podatkiem VAT, tj. prowadzoną działalnością
    gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT. Brak bezpośredniego związku z konkretną
    czynnością podlegającą opodatkowaniu nie wyklucza prawa odliczenia podatku VAT w
    przypadku tzw. kosztów ogólnych działania podatnika, o ile koszty te mogą być przypisane
    do działalności podatnika podlegającej opodatkowaniu VAT. Wydatki poniesione na
    nabycie Usług Doradczych w związku z przeprowadzeniem Transakcji zbycia udziałów w
    spółce zależnej przyporządkować należy do ogólnych kosztów prowadzenia działalności
    gospodarczej.
    Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT. Na dzień składania niniejszego wniosku
    Wnioskodawca dla celów rozliczenia podatku VAT stosuje proporcję, o której mowa w art.
    90 ust. 2 ustawy o VAT. Jak wskazywano, nie jest jednak wykluczone, że w przyszłości
    Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonywać będzie

    wyłącznie czynności opodatkowane podatkiem VAT, wskutek czego nie będzie
    zobowiązany do stosowania proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 ustawy o VAT.
    Mając na uwadze ustalenia poczynione w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawcy do
    pytania Nr 1 wniosku, uznać należy, że w przypadku, gdy Wnioskodawca wykonywać
    będzie wyłącznie czynności opodatkowane podatkiem VAT, przysługiwać mu będzie, na
    podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    pełną kwotę podatku VAT naliczonego na podstawie otrzymanych faktur
    dokumentujących zakup Usług Doradczych związanych z przygotowaniem i
    przeprowadzeniem Transakcji zbycia udziałów spółki/ spółek zależnych. Pomimo bowiem,
    że transakcja zbycia udziałów jest zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT,
    podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od usług doradczych
    nabytych w związku z przygotowaniem i przeprowadzeniem transakcji zbycia udziałów, w
    tym zbycia całości lub części udziałów w spółkach zależnych, jeżeli nabycie tych usług
    miało związek z całokształtem jego działalności gospodarczej i wykonywanymi przez tego
    podatnika czynnościami opodatkowanymi.
    W sytuacji zatem, gdy w przyszłości całokształt wykonywanych przez Wnioskodawcę w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej czynności stanowić będą wyłącznie
    czynności opodatkowane podatkiem VAT, zgodnie z powyższym, Wnioskodawcy
    przysługiwać będzie pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego od Usług Doradczych
    nabytych w związku z przygotowaniem i przeprowadzeniem Transakcji zbycia udziałów
    spółki zależnej/spółek zależnych.
    Stanowisko, zgodnie z którym w przypadku, gdy zakres działalności gospodarczej
    podatnika obejmuje wyłącznie czynności opodatkowane podatkiem VAT podatnikowi
    przysługuje prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem
    usług doradczych związanych z przeprowadzeniem transakcji zbycia udziałów, znajduje
    potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych prawa podatkowego, np. w
    interpretacji indywidualnej DKIS z 10 maja 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.108.2023.1.IG
    lub interpretacji indywidualnej DKIS z 14 stycznia 2021 r., sygn. 0113-KDIPT1-
    1.4012.747.2020.2.RG.
    Ad. 3
    Zdaniem Wnioskodawcy, Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT
    naliczonego według proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 ustawy o VAT, od wydatków
    związanych z nabyciem Usług Doradczych świadczonych w związku z planowaną
    reorganizacją struktury Grupy w sposób opisany w Modelu 2.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:
    Jak wynika z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia
    przyszłego, głównym przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest
    działalność firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów
    finansowych, zarządzanie podmiotami podległymi, wspieranie ich w bieżącej działalności
    gospodarczej, a także udzielanie wsparcia informacyjnego, koordynacyjnego i
    strategicznego. Powyższe czynności podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.
    W związku z wykonywaniem ww. czynności Wnioskodawca dokłada wszelkich starań, aby
    w sposób rzetelny i efektywny zarządzać podległymi podmiotami. W tym celu dokonuje
    analiz oraz ocen mających na celu zwiększenie rentowności spółek wchodzących w skład
    Grupy poprzez podejmowanie działań zmierzających do maksymalizacji zysków oraz
    optymalizacji kosztów. W rezultacie podjętych działań Spółka doszła do wniosku, iż ze
    względów ekonomicznych oraz z uwagi na planowany kierunek rozwoju konieczne będzie
    dokonanie reorganizacji Grupy.
    Wobec powyższego przeprowadzenie planowanych działań zgodnie ze sposobem
    opisanym w Modelu 2 pozwoli Spółce na osiągnięcie docelowo zakładanej struktury Grupy
    pozwalającej na dalszy rozwój w zamierzonym kierunku. Spółka zależna A dokonując

    podziału przez wyodrębnienie ZCP do Spółki zależnej B pozostawi w ramach swojego
    przedsiębiorstwa tę część działalności, która docelowo ma być kontynuowana. Zakres
    działalności wyodrębnianej ZCP stanowić będą natomiast czynności, które na ten moment
    nie wpisują się w planowaną strategię rozwoju Grupy. W związku z tym przeprowadzenie
    Transakcji w tym modelu pozwoli na maksymalnie efektywne wyodrębnienie wyłącznie tej
    części działalności, która zgodnie z wolą Wnioskodawcy ma podlegać zbyciu.
    Jak przedstawiono w opisie zdarzenia przyszłego, po dokonaniu podziału przez
    wyodrębnienie ZCP ze Spółki zależnej A do Spółki zależnej B inwestor dokona zakupu
    udziałów objętych przez Spółkę zależną A w konsekwencji podziału w Spółce zależnej B.
    Jako że Wnioskodawca posiada 100% udziałów w Spółce zależnej A, środki otrzymane
    przez tę Spółkę w związku z dokonaną transakcją zbycia udziałów zostaną następnie
    przetransferowane do Wnioskodawcy.
    Powyższe wskazuje, iż opisana w Modelu 2 reorganizacja Grupy będzie z perspektywy
    Wnioskodawcy, jako podmiotu zarządzającego Grupą, działaniem korzystnym oraz
    uzasadnionym biznesowo. Mając na uwadze fakt, że przedmiotem działalności Spółki jest
    w znacznym stopniu zarządzanie podmiotami podległymi, należy zauważyć, że w
    przypadku przeprowadzenia działań w sposób opisany w Modelu 2 wystąpi również ścisły
    związek podejmowanych czynności z wykonywaną przez Wnioskodawcę działalnością
    gospodarczą.
    Zgodnie z powołanym już we wniosku art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza
    obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Zgodnie z powyższą
    regulacją, należy zauważyć, że planowana reorganizacja struktury Grupy będzie jednym ze
    składowych elementów działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę w sposób
    ciągły dla celów zarobkowych. Jak bowiem wielokrotnie podkreślano powyżej, źródłem
    przychodu dla Wnioskodawcy jest działalność polegająca na zarządzaniu spółkami
    zależnymi. Poprzez przeprowadzenie Transakcji w sposób określony w Modelu 2,
    Wnioskodawca osiągnie wymierne korzyści, tj.:
      a) możliwość osiągnięcia docelowej struktury zarządzanej Grupy oraz jej rozwój w
        pożądanym kierunku,
      b) korzyść materialną – transfer kapitału pozwalający na reinwestowanie środków w
        planowane przedsięwzięcia.
    Odnosząc powyższe do zaprezentowanego stanu faktycznego należy zauważyć, iż zakres
    usług świadczonych przez Spółkę na rzecz spółek zależnych, których udziały zostaną zbyte,
    wykracza poza zwykłe prawa i obowiązki udziałowca, zatem Spółka uczestniczy w
    zarządzaniu tymi spółkami. Jak podkreślano, Wnioskodawca podejmuje działania mające
    na celu skuteczne i efektywne zarządzanie spółkami wchodzącymi w skład Grupy,
    świadcząc tym samym na rzecz podmiotów podległych czynności opodatkowane
    podatkiem VAT. Dokonanie czynności pozwalających na skuteczne przeprowadzenie
    reorganizacji Grupy w sposób opisany w Modelu 2 należy zatem niewątpliwie uznać za
    element działalności gospodarczej Spółki.
    Wnioskodawca stoi ponadto na stanowisku, że również w przypadku przeprowadzenia
    działań w sposób opisany w Modelu 2, będzie on uprawniony do odliczenia podatku VAT
    naliczonego według proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 ustawy o VAT, z faktur
    dokumentujących wynagrodzenie za Usługi Doradcze świadczone w związku z
    przygotowaniem reorganizacji Grupy w sposób przewidziany w tym Modelu.
    Jak wskazywano, zgodnie z przepisami ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w takim zakresie, w
    jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Podatnikowi przysługuje więc prawo do odliczenia podatku naliczonego od usług
    doradczych, jeżeli nabycie tych usług miało związek z wykonywanymi czynnościami

    opodatkowanymi. Związek ten może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni. W tym
    miejscu należy ponownie podkreślić wykazaną powyżej korelację planowanej reorganizacji
    Grupy w ramach Modelu 2 oraz nabywanych w związku z jej przygotowaniem Usług
    Doradczych oraz prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą opodatkowaną
    podatkiem VAT. Podobnie jak w przypadku Modelu 1, wystąpi pośredni związek wydatków
    ponoszonych przez Spółkę na Usługi Doradcze związane z przygotowaniem działań
    opisanych w Modelu 2 a ogółem działalności wykonywanej przez Spółkę.
    Przeprowadzenie przez Wnioskodawcę działań w sposób opisany w Modelu 2 pozostaje w
    związku z całokształtem prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej.
    Przełoży się na osiągnięcie przez Wnioskodawcę wymiernych korzyści – przyczyni się do
    przekształcenia struktury Grupy do formy umożliwiającej dalszy rozwój w planowanym
    kierunku oraz pozwoli na dokapitalizowanie Spółki umożliwiające reinwestycję
    otrzymanych środków. Skoro przedmiotem prowadzonej przez Spółkę działalności jest
    zarządzanie podmiotami podległymi, należy zauważyć wystąpienie logicznego związku
    przyczynowo-skutkowego pomiędzy korzystaniem przez Spółkę z Usług Doradczych
    umożliwiających przeprowadzenie Transakcji w sposób opisany w Modelu 2 a dalszym
    wykonywaniem czynności opodatkowanych. Opisana w Modelu 2 formuła dokonania
    reorganizacji Grupy pozwoli bowiem Wnioskodawcy na kontynuowanie odpłatnego
    świadczenia opodatkowanych usług zarządzania na rzecz spółek zależnych. Podkreślić
    również należy, że Spółka rozważa przeznaczenie pozyskanego kapitału na rozpoczęcie
    opodatkowanej działalności w nowych obszarach.
    Wsparcie Doradców świadczących na rzecz Wnioskodawcy Usługi Doradcze związane z
    przeprowadzeniem Transakcji w sposób przewidziany w Modelu 2 będzie miało zatem
    wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa Wnioskodawcy oraz związek z
    realizacją całościowej strategii Grupy.
    W ocenie Spółki, związek pomiędzy korzystaniem z Usług Doradczych a całokształtem
    przedsiębiorstwa Spółki będzie dostrzegalny zarówno w przypadku przeprowadzenia
    Transakcji na zasadach opisanych w Modelu 1, jak i w Modelu 2. Odnosząc się więc do
    prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z tytułu nabycia przez
    Wnioskodawcę Usług Doradczych związanych z przeprowadzeniem reorganizacji Grupy w
    sposób opisany w Modelu 2 przyjąć należy, że koszty te są i będą związane z ogółem
    działalności Wnioskodawcy, a więc zarówno z czynnościami opodatkowanymi podatkiem
    VAT, jak również z działalnością zwolnioną od podatku.
    Reorganizacja struktury Grupy w sposób opisany w Modelu 2 stanowić będzie
    bezpośrednie uzupełnienie podstawowej działalności Spółki i nie można jej uznać za
    transakcję dokonywaną "pomocniczo" w rozumieniu przepisu art. 90 ust. 6 ustawy o VAT.
    Zatem, w odniesieniu do nabytych przez Wnioskodawcę Usług Doradczych związanych z
    przeprowadzeniem reorganizacji Grupy w sposób przedstawiony w Modelu 2, które są
    wykorzystywane zarówno do czynności opodatkowanych VAT, jak i do czynności
    zwolnionych od tego podatku, należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy brak jest obiektywnej
    możliwości wyodrębnienia całości lub części kwot podatku naliczonego związanego z
    poszczególnymi czynnościami, w odniesieniu do tych zakupów przysługuje Wnioskodawcy
    prawo do odliczenia podatku naliczonego według proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2
    ustawy o VAT i na zasadach wskazanych w dalszych ustępach art. 90 niniejszej ustawy.
    Prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego według proporcji, o której mowa w art. 90
    ust. 2 ustawy o VAT, przysługuje zarówno w odniesieniu do stałej części wynagrodzenia
    Doradców, jak i części uzależnionej od skuteczności przeprowadzonej reorganizacji
    struktury Grupy.
    Podsumowując, mając na uwadze, że:
      1) Wnioskodawca posiada status czynnego podatnika VAT,

      2) prowadzi działalność gospodarczą podlegającą opodatkowaniu VAT, jak i działalność
        zwolnioną z tego podatku,
      3) wydatki poniesione na nabycie Usług Doradczych w związku z planowaną
        reorganizacją struktury Grupy w sposób opisany w Modelu 2 mają związek zarówno
        z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, jak i działalnością zwolnioną.
        Należy je przyporządkować do ogólnych kosztów prowadzenia działalności
        gospodarczej Wnioskodawcy,
      4) nie istnieją okoliczności wyłączające prawo do odliczenia podatku VAT, o których
        mowa w art. 88 ustawy o VAT
    - Wnioskodawcy przysługuje na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego na fakturach VAT
    dokumentujących zakup ww. Usług Doradczych według proporcji, o której mowa w art. 90
    ust. 2 ustawy o VAT i na zasadach wskazanych w dalszych ustępach art. 90 tej ustawy.
    Ad. 4.
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku, gdy w przyszłości Wnioskodawca wykonywać
    będzie wyłącznie czynności opodatkowane podatkiem VAT przysługiwać mu będzie, na
    podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, prawo do pełnego odliczenia podatku VAT
    naliczonego od wydatków związanych z nabyciem Usług Doradczych świadczonych w
    związku z planowaną reorganizacją struktury Grupy w sposób opisany w Modelu 2.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:
    Mając na uwadze ustalenia poczynione w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawcy do
    pytania Nr 3 niniejszego wniosku, uznać należy, że w przypadku, gdy Wnioskodawca
    wykonywać będzie wyłącznie czynności opodatkowane podatkiem VAT, przysługiwać mu
    będzie, na podstawie art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o pełną kwotę podatku VAT naliczonego w związku z nabyciem Usług
    Doradczych świadczonych w związku z planowaną reorganizacją struktury Grupy w
    sposób opisany w Modelu 2.
    Przeprowadzenie przez Wnioskodawcę działań w sposób opisany w Modelu 2 pozostawać
    bowiem będzie w pośrednim związku z całokształtem (ogółem) prowadzonej przez
    Wnioskodawcę działalności gospodarczej - działalności opodatkowanej podatkiem VAT.
    Przełoży się na osiągnięcie przez Wnioskodawcę wymiernych korzyści – przyczyni się do
    przekształcenia struktury Grupy do formy umożliwiającej dalszy rozwój w planowanym
    kierunku oraz pozwoli na dokapitalizowanie Spółki umożliwiające reinwestycję
    otrzymanych środków.
    W przypadku zatem, gdy w przyszłości całokształt wykonywanych przez Wnioskodawcę w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej czynności stanowić będą wyłącznie
    czynności opodatkowane podatkiem VAT, zgodnie z powyższym, Wnioskodawcy
    przysługiwać będzie pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego od Usług Doradczych
    nabytych w związku z planowaną reorganizacją struktury Grupy w sposób opisany w
    Modelu 2.
    Ad. 5
    Zdaniem Wnioskodawcy, Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT
    naliczonego według proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 ustawy o VAT, z faktur
    dokumentujących wynagrodzenie za wykonane Usługi Doradcze w przypadku, gdy
    zarówno transakcja zbycia udziałów Wnioskodawcy w spółce zależnej, jak i reorganizacja
    Grupy w sposób opisany w Modelu 2, nie zostaną przeprowadzone.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:

    Jak wykazano, nabycie przez Wnioskodawcę opisanych w niniejszym wniosku Usług
    Doradczych będzie miało związek z całokształtem działalności gospodarczej
    Wnioskodawcy i w sposób pośredni przyczyni się do rozwoju tej działalności.
    Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT warunek związku prawa do
    odliczenia podatku VAT naliczonego ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie
    uzależnia tego prawa od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów
    lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności
    gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego
    działalności opodatkowanej.
    Zatem, w podatku VAT obowiązuje zasada tzw. "niezwłocznego odliczenia podatku
    naliczonego". Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia,
    nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie
    wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.
    Istotna jest intencja nabycia - jeśli dany towar ma służyć wykonywaniu czynności
    opodatkowanych wówczas - po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy o VAT
    wymogów formalnych - odliczenie jest prawnie dozwolone, jeżeli nie wyłączają go inne
    przepisy tej Ustawy lub aktów wykonawczych.
    W sytuacji, gdy podatnik dokonuje nabycia towarów i usług, które zmierzają do przyszłego
    ich wykorzystania do czynności opodatkowanych w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej bez względu na to, jakie faktycznie będą efekty tej działalności, należy je
    uznać w momencie ich nabycia za związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych.
    W tym miejscu należy podkreślić również, że Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej
    wielokrotnie stwierdzał, że prawo do odliczenia zostało wprowadzone, aby całkowicie
    uwolnić przedsiębiorcę od kosztów podatku VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie
    w toku jego działalności gospodarczej. Wspólny system podatku od wartości dodanej
    konsekwentnie zapewnia, że każda działalność gospodarcza, niezależnie od jej celu i
    efektu, pod warunkiem, że sama podlega podatkowi VAT, jest opodatkowana w sposób
    całkowicie neutralny.
    Potwierdzeniem powyżej przedstawionej linii orzecznictwa jest wyrok TSUE z 12 listopada
    2020 r. w sprawie ITH Comercial Timişoara SRL przeciwko Agenţia Naţionala de
    Administrare Fiscală - Direcţia Generală Regională a Finanţelor Publice Bucureşti, sygn. C-
    734/19, w którym wskazano, iż nabyte prawo do odliczenia pozostaje zachowane, nawet
    jeżeli później z powodów niezależnych od podatnika nie korzysta on z tych towarów i
    usług, które prowadziły do odliczenia w ramach opodatkowanych transakcji. Tożsame
    stanowisko TSUE zajął również w wyroku z dnia 28 lutego 2018 r. - Imofloresmira -
    lnvestimentos Imobiliários SA przeciwko Autoridade Tributária e Aduaneira, sygn. C-672
    /16.
    Linia orzecznicza TSUE znajduje również odzwierciedlenie w stanowiskach zajmowanych
    przez polskie organy podatkowe. W interpretacji indywidualnej z 8 maja 2023 r., sygn.
    0112-KDIL1-2.4012.119.2023.1.DS, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził, że
    w celu oceny związku poniesionych wydatków ze sprzedażą opodatkowaną, kluczowe jest
    uwzględnienie celu tych wydatków w momencie ich poniesienia. Organ podkreślił również,
    iż należy uwzględnić, że w przypadku, gdy zmiana zewnętrznych okoliczności sprawia, iż
    inwestycja staje się niemożliwa do zrealizowania, nie oznacza to, iż wydatki poniesione na
    tę inwestycję nie miały na celu wykonywania czynności opodatkowanych VAT. Zatem,
    mimo że realizacja inwestycji nie dochodzi do skutku z powodu okoliczności niezależnych
    od woli podatnika, celowość poniesionych wydatków w kontekście działalności
    gospodarczej pozostaje niezmieniona.

    Stanowisko zawarte przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w przytoczonym
    powyżej piśmie znajduje również potwierdzenie w poniższych interpretacjach
    indywidualnych:
      · interpretacja indywidualna z 29 lipca 2024 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.356.2024.1.
        WL,
      · interpretacja indywidualna z 5 lutego 2021 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.876.2020.2.
        WL,
      · interpretacja indywidualna z 10 stycznia 2023 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.745.2022.4.
        IK,
      · interpretacja indywidualna z 4 sierpnia 2023 r., sygn. 0112-KDIL1-3.4012.298.2023.1.
        JK,
      · interpretacja indywidualna z 26 stycznia 2023 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.959.2022.1.
        IO,
      · interpretacja indywidualna z 22 listopada 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-
        1.4014.506.2023.1.RMA.
    Przytoczone powyżej pisma potwierdzają jednolitą linię interpretacyjną przyjętą przez
    organy podatkowe rozstrzygającą, iż nabyte przez podatnika prawo do odliczenia podatku
    VAT z tytułu zakupu towarów i usług zakupionych w celu wykonywania czynności
    opodatkowanych nie jest uwarunkowane przez rzeczywiste dokonanie tych czynności w
    przyszłości, ale przez wolę oraz cel podatnika w momencie nabycia opodatkowanych
    towarów i usług.
    Podsumowując, w sytuacji, w której planowana przez podatnika czynność, w związku z
    którą zostały nabyte opodatkowane towary lub usługi nie dojdzie do skutku, nie dochodzi
    do utraty prawa do odliczenia podatku VAT.
    Ponadto, należy zauważyć, iż w powyższych interpretacjach indywidualnych organy
    podatkowe wskazują, że jeżeli w wyniku zdarzeń, na które podatnik nie ma wpływu,
    dojdzie do zaniechania planowanej inwestycji lub działania, podatnik nie jest zobowiązany
    do dokonywania korekty odliczonego podatku naliczonego.
    Odnosząc powyższe do treści pytania nr 5 niniejszego wniosku, należy podkreślić, że choć
    możliwy jest scenariusz, w którym nie dojdzie do planowanej transakcji zbycia udziałów
    Wnioskodawcy w spółce zależnej lub reorganizacji struktury Grupy w sposób opisany w
    Modelu 2, to Wnioskodawca podejmuje wszelkie kroki mające na celu doprowadzenie
    transakcji do skutku. W związku z tym transakcja mogłaby nie dojść do skutku z przyczyn
    niezależnych od Wnioskodawcy, takich jak m.in. brak ofert zakupu ze strony potencjalnych
    inwestorów czy też nieskuteczne negocjacje biznesowe.
    W związku zatem z przytoczoną powyżej linią interpretacyjną organów podatkowych
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż również w sytuacji, w której z przyczyn od niego
    niezależnych nie dojdzie do przeprowadzenia transakcji zaprezentowanej w Modelu 1 i
    reorganizacji na zasadach opisanych w Modelu 2, nie utraci on prawa do odliczenia
    podatku VAT z tytułu nabycia Usług Doradczych opisanych w niniejszym wniosku.
    Wnioskodawca będzie zatem uprawniony do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego wykazanego na fakturach VAT dokumentujących zakup ww. Usług
    Doradczych według proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 ustawy o VAT i na zasadach
    wskazanych w dalszych ustępach art. 90 ustawy o VAT.
    Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy w sytuacji, w której nie dojdzie do transakcji
    zbycia udziałów Wnioskodawcy w spółce/spółkach zależnych lub reorganizacji struktury
    Grupy w sposób opisany w Modelu 2, Spółka zachowa prawo do odliczenia podatku VAT

    naliczonego z tytułu zakupu Usług Doradczych według proporcji, o której mowa w art. 90
    ust. 2 ustawy o VAT. Ponadto Wnioskodawca nie będzie również w takim przypadku
    zobowiązany do dokonywania korekty odliczonego podatku naliczonego.
    Ad. 6
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku, gdy w przyszłości Wnioskodawca wykonywać
    będzie wyłącznie czynności opodatkowane podatkiem VAT przysługiwać mu będzie, na
    podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, prawo do pełnego odliczenia podatku VAT
    naliczonego z faktur dokumentujących wynagrodzenie za wykonane Usługi Doradcze w
    przypadku, gdy zarówno transakcja zbycia udziałów Wnioskodawcy w spółce zależnej, jak i
    reorganizacja Grupy w sposób opisany w Modelu 2, nie zostaną przeprowadzone.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:
    Mając na uwadze ustalenia poczynione w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawcy do
    pytania nr 5 niniejszego wniosku, uznać należy, że prawo do odliczenia podatku VAT z
    tytułu zakupu towarów i usług nabytych w celu wykonywania czynności opodatkowanych
    nie jest uwarunkowane przez rzeczywiste dokonanie tych czynności w przyszłości, ale
    przez wolę oraz cel podatnika w momencie nabycia opodatkowanych towarów i usług. W
    przypadku, gdy planowana przez podatnika czynność, w związku z którą zostały nabyte
    opodatkowane towary lub usługi nie dojdzie do skutku, nie dochodzi do utraty prawa do
    odliczenia podatku VAT.
    W sytuacji zatem, gdy w przyszłości całokształt wykonywanych przez Wnioskodawcę w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej czynności stanowić będą wyłącznie
    czynności opodatkowane podatkiem VAT, zgodnie z powyższym, Wnioskodawcy
    przysługiwać będzie pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur
    dokumentujących wynagrodzenie za wykonane Usługi Doradcze w przypadku, gdy
    zarówno transakcja zbycia udziałów Wnioskodawcy w spółce zależnej, jak i reorganizacja
    Grupy w sposób opisany w Modelu 2, nie zostaną przeprowadzone. W przypadku takim
    Wnioskodawca nie utraci prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu zakupu
    ww. Usług, ponieważ celem ich nabycia przez Wnioskodawcę będzie ich wykorzystanie w
    ramach prowadzonej przez niego działalności opodatkowanej podatkiem VAT. Nabycie
    tych Usług będzie miało związek z całokształtem (ogółem) działalności gospodarczej
    Wnioskodawcy – działalności opodatkowanej podatkiem VAT i w sposób pośredni
    przekładać się będzie na rozwój tej działalności.
    Jak także podkreślano, choć możliwy jest scenariusz, w którym nie dojdzie do planowanej
    Transakcji zbycia udziałów Wnioskodawcy w spółce zależnej lub reorganizacji struktury
    Grupy w sposób opisany w Modelu 2, to Wnioskodawca podejmuje wszelkie kroki mające
    na celu doprowadzenie transakcji do skutku. W związku z tym transakcja mogłaby nie
    dojść do skutku z przyczyn niezależnych od Wnioskodawcy.
    Podsumowując, w przypadku, gdy Wnioskodawca wykonywać będzie wyłącznie czynności
    opodatkowane podatkiem VAT, przysługiwać mu będzie, na podstawie art. 86 ust. 1 stawy
    o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o pełną kwotę podatku VAT
    naliczonego z faktur dokumentujących wynagrodzenie za wykonane Usługi Doradcze w
    przypadku, gdy z przyczyn niezależnych od Wnioskodawcy zarówno transakcja zbycia
    udziałów Wnioskodawcy w spółce zależnej, jak i reorganizacja Grupy w sposób opisany w
    Modelu 2, nie zostaną przeprowadzone.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest:

      - prawidłowe w części dotyczącej prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego według
        proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 ustawy z tytułu wydatków poniesionych na
        zakup Usług Doradczych związanych z przygotowaniem i przeprowadzeniem
        transakcji zbycia udziałów w spółce zależnej/spółkach zależnych,
      - nieprawidłowe w części dotyczącej prawa do pełnego odliczenia w przyszłości
        podatku VAT naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na zakup Usług
        Doradczych związanych z przygotowaniem i przeprowadzeniem transakcji zbycia
        udziałów w spółce zależnej/spółkach zależnych,
      - prawidłowe w części dotyczącej prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego według
        proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 ustawy z tytułu wydatków poniesionych na
        zakup Usług Doradczych związanych z planowaną reorganizacją struktury Grupy a
        w konsekwencji sprzedażą udziałów w spółce zależnej/spółkach zależnych,
      - nieprawidłowe w części dotyczącej prawa do pełnego odliczenia w przyszłości
        podatku VAT naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na zakup Usług
        Doradczych związanych z planowaną reorganizacją struktury Grupy a w
        konsekwencji sprzedażą udziałów w spółce zależnej/spółkach zależnych,
      - prawidłowe w części dotyczącej prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego według
        proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 ustawy z tytułu wydatków poniesionych na
        zakup Usług Doradczych w przypadku, gdy zarówno transakcja zbycia udziałów, jak i
        reorganizacja Grupy nie zostaną przeprowadzone,
      - nieprawidłowe w części dotyczącej prawa do pełnego odliczenia w przyszłości
        podatku VAT naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na zakup Usług
        Doradczych w przypadku, gdy zarówno transakcja zbycia udziałów, jak i
        reorganizacja Grupy nie zostaną przeprowadzone.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 631 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Z powołanego art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, a
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona
    zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są

    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Wyrazem ścisłej zależności między uprawnionym odliczeniem podatku naliczonego, z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych są regulacje zawarte w art. 90 ustawy, które w
    sposób techniczno-prawny uzupełniają generalną zasadę wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy.
    I tak, w myśl art. 90 ust. 1 ustawy:
      W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do
      wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje,
      podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego
      związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Na mocy art. 90 ust. 2 ustawy:
      Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust.
      1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku
      naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do
      których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z
      zastrzeżeniem ust. 10.
    Na podstawie art. 90 ust. 3 ustawy:
      Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu
      czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi
      podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz
      czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
    Przepis art. 90 ust. 4 ustawy stanowi, że:
      Proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na
      podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w

      odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do
      najbliższej liczby całkowitej.
    W świetle art. 90 ust. 5 ustawy:
      Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy
      towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane
      przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
      podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów,
      jeżeli są zaliczane do środków trwałych podatnika – używanych przez podatnika na
      potrzeby jego działalności.
    Natomiast w myśl art. 90 ust. 6 ustawy:
      Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu z tytułu transakcji
      dotyczących:
      1) pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji
      finansowych;
      2) usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38–41, w zakresie, w jakim
      transakcje te mają charakter pomocniczy.
    Zgodnie z art. 90 ust. 9a powołanego przepisu:
      Przy ustalaniu proporcji zgodnie z ust. 2-6 do obrotu nie wlicza się kwoty podatku.
    W myśl art. 90 ust. 10 ww. ustawy:
      W przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:
      1) przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu,
      wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 10.000 zł -
      podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%;
      2) nie przekroczyła 2% - podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.
    Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje zatem, że na podstawie art. 90 ust. 1
    ustawy, występuje obowiązek wyodrębnienia kwot podatku naliczonego związanego z
    czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z
    którymi takie prawo nie przysługuje.
    Tym samym, warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia
    podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi. Jednocześnie przedstawiona w ww. przepisie zasada wyklucza
    możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami,
    które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w
    przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających
    temu podatkowi.
    Na podstawie powyższych uregulowań podatnik dokonujący zakupów towarów i usług
    wykorzystywanych zarówno do czynności opodatkowanych jak i zwolnionych od podatku,
    w celu prawidłowej realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego może zastosować
    metodę proporcjonalnego odliczenia podatku naliczonego, o której mowa w art. 90 ust. 2
    ustawy.
    Zauważenia wymaga, że dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego niezbędne
    jest istnienie związku pomiędzy dokonywanymi zakupami towarów i usług a prowadzoną
    działalnością opodatkowaną generującą podatek należny.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie precyzują, jaki związek musi istnieć
    pomiędzy zakupami a sprzedażą, żeby podatnik mógł skorzystać z prawa do odliczenia.
    Związek ten może być bezpośredni (wydatek na nabycie towaru, który następnie zostanie

    przez podatnika sprzedany), bądź pośredni. O związku bezpośrednim dokonywanych
    zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą,
    np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też nabywane towary i usługi są niezbędne
    do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą
    się więc z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika. Natomiast
    pośredni związek nabywanych towarów i usług z działalnością przedsiębiorcy występuje
    wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania
    przedsiębiorstwa – mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z
    osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można było wskazać,
    że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu, istnieć
    musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a
    powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością
    podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się
    bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz
    poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do
    generowania przez podmiot obrotu.
    Powyższe regulacje oznaczają, że aby stwierdzić, czy podatnikowi podatku od towarów i
    usług przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony,
    należy zbadać wyłącznie związek ponoszonych wydatków z wykonywanymi przez
    podatnika czynnościami opodatkowanymi, przy czym związek ten musi mieć charakter
    niewątpliwy, lecz niekoniecznie bezpośredni. Podatnik musi jednak wykazać związek
    zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Stanowisko powyższe znajduje również potwierdzenie w orzecznictwie Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
    Zasada neutralności podatku VAT, a także kwestia pośredniego związku pomiędzy
    podatkiem naliczonym VAT a czynnościami opodatkowanymi jako warunku
    wystarczającego do zachowania prawa do odliczenia VAT były przedmiotem licznych
    orzeczeń TSUE m.in.: wyrok z 15 stycznia 1998 r. w sprawie C-37/95 (Państwo Belgijskie v.
    Ghent Coal Terminal NV), wyrok z 22 lutego 2001 r. w sprawie C-408/96 (Abbey National
    plc v. Commissioners of Customs & Excisie), wyrok z 26 maja 2005 r. w sprawie C-465/03
    (Kretztechnik AG v. Finanzamt Linz), wyrok z 27 września 2001 r. w sprawie C-16/00 (CIBO
    Participations SA v. Directeur regional des impots du Nord-Pas-de-Calats). TSUE
    podkreślał, że co do zasady, prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przysługuje
    podatnikom wówczas, gdy istnieje bezpośredni związek poniesionych wydatków ze
    sprzedażą opodatkowaną. Jednakże, brak bezpośredniego związku z konkretną
    czynnością podlegającą opodatkowaniu nie wyklucza prawa odliczenia podatku VAT w
    przypadku tzw. kosztów ogólnych działania podatnika, o ile koszty te mogą być przypisane
    do działalności podatnika podlegającej opodatkowaniu VAT.
    W orzeczeniu z 27 września 2001 r. w sprawie CIBO Participations SA (C-16/00) Trybunał
    doszedł do wniosku, że aby możliwe było odliczenie VAT naliczonego, musi istnieć
    bezpośredni związek pomiędzy wydatkiem a sprzedażą opodatkowaną VAT, co oznacza,
    że wydatek musi stanowić element kosztowy sprzedaży opodatkowanej. Niemniej TSUE
    stwierdził, że wydatki na doradztwo związane z procesem przejmowania spółek zależnych
    przez CIBO stanowią koszty ogólne, mające związek z działalnością opodatkowaną tej
    spółki.
    Podobne stanowisko wyraził w orzeczeniu z 26 maja 2005 r. w sprawie C-465/03
    Kretztechnik AG przeciwko Finanzamt Linz. Sprawa ta dotyczyła prawa do odliczenia
    podatku od wydatków związanych z emisją akcji, jednakże TSUE sformułował w tym
    wyroku dwie tezy:

      1. emisja akcji nie jest objęta odpłatnym świadczeniem usług i tym samym nie jest
        objęta VAT (nie jest to transakcja zwolniona z VAT),
      2. wydatki z emisją akcji (której celem było zdobycie finansowania działalności
        gospodarczej) powinny zostać potraktowane jako koszty ogólne prowadzonej
        działalności, przez co możliwe jest odliczenie VAT naliczonego w sposób właściwy
        dla charakteru działalności (tj. w całości lub na podstawie struktury sprzedaży).
    Również w wyroku TSUE z 5 lipca 2018 r. w sprawie C-320/17 Marle Participations SARL
    przeciwko Ministere de l’Economie et des Finances w odniesieniu do prawa do odliczenia
    Trybunał wskazał, że:
      koszty związane z nabyciem udziałów lub akcji w spółkach zależnych poniesione
      przez spółkę holdingową biorącą udział w zarządzaniu tymi spółkami i w związku z
      tym wykonującą działalność gospodarczą powinny być uważane za należące do
      kosztów ogólnych tej spółki holdingowej i że VAT zapłacony od tych kosztów, co do
      zasady, powinien podlegać pełnemu odliczeniu.
    Odnosząc się do kwestii objętych zakresem wniosku w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia
    wymaga, czy z tytułu transakcji zbycia udziałów występują/będą Państwo występowali w
    charakterze podatnika podatku od towarów i usług.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Dlatego też, nie każda czynność dokonana przez podmiot mający status podatnika będzie
    podlegać opodatkowaniu. Status podatnika podatku od towarów i usług nie powoduje
    automatycznie rozciągnięcia skutków podatkowych na całą sferę aktywności danego
    podmiotu. Zatem, za działalność rodzącą obowiązki w podatku od towarów i usług należy
    uznać tylko tę działalność, którą można zidentyfikować i zaliczyć do zawodowej
    płaszczyzny jednostki.
    Kwestia, czy za działalność gospodarczą można uznać działalność polegającą na
    posiadaniu i zbywaniu akcji czy udziałów była przedmiotem orzecznictwa Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
    W wyrokach w sprawach C-60/90 i C-155/94 oraz w sprawie C-80/95 TSUE podkreślał, że:
      samo posiadanie, czy też emisja udziałów i innych papierów wartościowych co do
      zasady nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu art. 4 VI Dyrektywy, która
      pozwalałaby na uznanie posiadacza takich udziałów za podatnika. Natomiast w
      wyroku z dnia 29 kwietnia 2004 r. w sprawie C-77/01 Empresa de Desenvolvimento
      Mineiro TSUE uznał, że zwykłe nabycie udziałów w innych podmiotach nie stanowi
      wykorzystania majątku w celu osiągnięcia dochodu w sposób ciągły, ponieważ
      dywidenda uzyskana z udziału jest skutkiem własności majątku i nie jest
      wynagrodzeniem uzyskanym w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w
      rozumieniu Dyrektywy. Podobnie transakcje finansowe polegające jedynie na
      sprzedaży udziałów i innych papierów wartościowych, np. jednostek w funduszach
      inwestycyjnych, nie stanowią w ogóle działalności gospodarczej.

    Posiłkując się tym orzecznictwem należy stwierdzić, że co do zasady, czynności sprzedaży
    udziałów nie stanowią działalności gospodarczej, a zatem podmiot dokonujący tych
    czynności nie ma statusu podatnika, nawet jeżeli z tytułu innej działalności jest
    podatnikiem.
    Zauważenia zatem wymaga, że w sytuacji, gdy w zakres prowadzonej przez podmiot
    działalności gospodarczej nie wchodzi obrót papierami wartościowymi, to czynność
    samego nabycia/sprzedaży udziałów innych spółek nie jest traktowana jako działalność
    gospodarcza w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Są to czynności
    polegające na zarządzaniu własnym portfelem w celu maksymalizacji zwrotu z inwestycji.
    Nie można również samego nabycia czy sprzedaży udziałów finansowych w innych
    przedsiębiorstwach traktować jako wykorzystywanie majątku do uzyskiwania z niego
    dochodów w sposób ciągły.
    Od tej zasady orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej przewiduje
    pewne wyjątki, które pozwalają łączyć z faktem posiadania i zbywania papierów
    wartościowych (akcji, udziałów) wykonywanie działalności gospodarczej w rozumieniu
    ustawy, w określonych okolicznościach, a mianowicie gdy:
      · posiadacz papierów wartościowych uczestniczy w zarządzaniu spółką, której akcje
        posiada,
      · sprzedaż akcji, udziałów prowadzona jest w ramach działalności maklerskiej i
        brokerskiej,
      · posiadanie udziałów jest bezpośrednim, stałym i koniecznym rozszerzeniem
        działalności gospodarczej.
    Aby obrót ten podlegał opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być wykonywany przez
    podatnika w rozumieniu ustawy w ramach jego profesjonalnej aktywności. Podkreślenia
    wymaga, że zakres opodatkowania podatkiem VAT wyznacza czynnik przedmiotowy –
    opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług oraz
    czynnik podmiotowy – czynności muszą być wykonywane przez podatnika działającego w
    takim charakterze.
    Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w orzeczeniu z 14 listopada 2000 r. w sprawie
    C#142/99 Floridienne S.A. Beginvest przeciwko Państwu belgijskiemu stwierdził, że:
      zaangażowanie w zarządzanie spółkami zależnymi (w holdingu) należy uznać za
      działalność gospodarczą w rozumieniu art. 4 (2) VI Dyrektywy, ale tylko w zakresie, w
      jakim pociąga to za sobą dokonywanie transakcji podlegających VAT na mocy art. 2
      VI Dyrektywy, takich jak świadczenie przez Floridienne usług administracyjnych,
      rachunkowych i informatycznych na rzecz swoich spółek zależnych.
    Również w orzeczeniu z 12 lipca 2001 r. w sprawie C-102/00 Welthgrove BV (także spółka
    holdingowa) przeciwko Staatssecretaris van Financien TSUE wyraźnie wskazał, że:
      samo zaangażowanie spółki holdingowej w zarządzanie jej spółkami zależnymi, lecz
      bez dokonywania transakcji podlegających VAT w rozumieniu art. 2 VI Dyrektywy, nie
      może być traktowane jak działalność gospodarcza w rozumieniu art. 4 (2) tej
      Dyrektywy. Wobec tego, działalnością gospodarczą będzie tylko takie zarządzanie
      spółkami zależnymi, które pociąga za sobą dokonywanie transakcji podlegających
      opodatkowaniu na mocy art. 2 VI Dyrektywy.
    W orzeczeniu TSUE z 27 września 2001 r. w sprawie C-16/00 Cibo Participations, Trybunał
    podtrzymał stanowisko, że:
      udział spółki holdingowej w zarządzaniu spółkami, których udziały nabyła, stanowi
      działalność gospodarczą w rozumieniu art. 4 ust. 2 VI Dyrektywy, ale tylko w
      przypadku, gdy pociąga to za sobą przeprowadzenie transakcji podlegających
      opodatkowaniu na mocy art. 2 ust. 1 tej Dyrektywy, takich jak świadczenie przez

      spółkę holdingową na rzecz spółek zależnych usług administracyjnych, finansowych,
      handlowych lub technicznych.
    W związku z powyższym, zdaniem TSUE, samo nabycie i posiadanie akcji spółki nie
    powinno być traktowane jako działalność gospodarcza w rozumieniu art. 4 ust. 2 VI
    Dyrektywy, nadająca ich posiadaczowi status podatnika. Trybunał powtórzył tu wyrażone
    wcześniej w orzeczeniu z 20 czerwca 1996 r. C-155/94 stanowisko, że jeżeli objęcie akcji
    nie stanowi działalności gospodarczej, to również nie ma takiego charakteru ich zbycie
    (także orzeczenie TSUE z 26 czerwca 2003 r. w sprawie C-442/01).
    Również w wyroku C-320/17 TSUE wskazał, że:
      samo nabycie i posiadanie udziałów nie powinno być uznane, w rozumieniu
      dyrektywy VAT, za działalność gospodarczą przyznającą nabywcy lub posiadaczowi
      status podatnika. Trybunał podkreślił przy tym, że z utrwalonego orzecznictwa
      Trybunału wynika, że uczestniczenie spółki holdingowej w zarządzaniu spółkami, w
      których nabyła ona udział lub akcje, stanowi działalność gospodarczą w rozumieniu
      art. 9 ust. 1 Dyrektywy VAT, w zakresie, w jakim skutkuje ono dokonywaniem
      transakcji podlegających opodatkowaniu VAT na podstawie art. 2 tej dyrektywy,
      takich jak świadczenie usług administracyjnych, księgowych, finansowych,
      handlowych, informacyjnych i technicznych przez spółkę holdingową na rzecz spółek.
    Interpretując wskazany w tym orzecznictwie wyjątek od omawianej zasady, sprowadzający
    się do możliwości uznania za działalność gospodarczą posiadania (zbywania) udziałów,
    jeżeli towarzyszyłoby temu uczestnictwo w zarządzaniu spółką – WSA w Opolu w wyroku z
    25 czerwca 2010 r., sygn. akt I SA/Op 176/10, stwierdził, że:
      taka możliwość ograniczona jest do sytuacji szczególnych, w których udział w
      zarządzaniu pociąga za sobą przeprowadzenie transakcji podlegających
      opodatkowaniu, takich jak świadczenie usług na rzecz spółki.
    Z opisu sprawy wynika, że Państwa Spółka jest zarejestrowana jako czynny podatnik
    podatku od towarów i usług. Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    wykonuje zarówno czynności opodatkowane podatkiem VAT, jak i zwolnione z tego
    podatku. Przedmiotem działalności Państwa Spółki w przeważającym zakresie jest
    działalność firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów
    finansowych. Przedmiotem działalności jest głównie zarządzanie podmiotami podległymi,
    wspieranie ich w bieżącej działalności gospodarczej, a także udzielanie wsparcia
    informacyjnego, koordynacyjnego i strategicznego. Stanowi to działalność opodatkowaną
    w rozumieniu ustawy o VAT. Spółka wspiera ponadto podmioty podległe, poprzez
    udzielanie im pożyczek (usługa zwolniona przedmiotowo z VAT na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 38 ustawy o VAT). Wnioskodawca nie zrezygnował ze zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 22 ustawy. Spółka w ramach planowanej reorganizacji Grupy
    kapitałowej, w której jest jednostką dominującą (pełni rolę spółki holdingowej), zamierza:
      a) dokonać zbycia całości lub części udziałów w spółce zależnej /spółkach zależnych
        (dalej jako „Model 1”) lub
      b) dokonanie podziału przez wyodrębnienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w
        jednej ze spółek zależnych, w której Wnioskodawca posiada 100% udziałów (dalej
        jako: „Spółka zależna A”) do innej spółki zależnej (dalej jako: „Spółka zależna B”) oraz
        sprzedaż przez Spółkę zależną A otrzymanych udziałów w Spółce zależnej B
        (przejmującej), a następnie transfer do Wnioskodawcy środków pozyskanych przez
        Spółkę zależną A w wyniku sprzedaży udziałów (dalej jako: „Model 2”).
    W związku z powyższym, niezależnie od wybranego sposobu przeprowadzenia transakcji,
    w ramach planowanej reorganizacji Grupy każdorazowo będzie miała miejsce sprzedaż
    udziałów. Model 1 zakłada sprzedaż udziałów Wnioskodawcy w spółce zależnej, natomiast
    w Modelu 2 przewiduje się sprzedaż udziałów przez Spółkę zależną A otrzymanych w
    Spółce zależnej B (przejmującej). W związku z opisanymi wyżej Modelami działań, Spółka

    zdecydowała się skorzystać z usług profesjonalnych Doradców, których zadaniem jest
    udzielanie wsparcia w związku planowanymi przez Wnioskodawcę - transakcją zbycia
    udziałów w spółce zależnej i reorganizacją Grupy w sposób przewidziany w Modelu 2.
    Usługi Doradców obejmują zakres m.in. doradztwa transakcyjnego, prawnego,
    podatkowego oraz strategicznego. Wszystkie wydatki poniesione w związku z ww.
    Usługami Doradczymi są i będą w całości ponoszone przez Spółkę oraz będą odpowiednio
    udokumentowane poprzez faktury VAT potwierdzające nabycie Usług przez Spółkę. Po
    przeprowadzeniu transakcji zbycia udziałów w spółce zależnej lub reorganizacji Grupy w
    sposób opisany w Modelu 2, Wnioskodawca zamierza kontynuować wykonywane obecnie
    czynności podlegające opodatkowaniu VAT – tj. przede wszystkim usługi zarządzania
    Grupą (poszczególnymi spółkami, które ją tworzą) oraz usługi kadrowo-księgowe na rzecz
    podmiotów zewnętrznych, innych niż wchodzące w skład Grupy. Spółka rozważa również
    przeznaczenie pozyskanego kapitału na rozpoczęcie działalności opodatkowanej
    podatkiem VAT w nowych obszarach, w których dotychczas nie świadczyła usług. Celem
    planowanych przez Wnioskodawcę działań jest więc także zgromadzenie środków na
    finansowanie innych rodzajów działalności Spółki i Grupy.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz biorąc pod uwagę ww. orzeczenia TSUE
    stwierdzenia wymaga, że sprzedaż ww. udziałów spółki zależnej/spółek zależnych wpisuje
    się w definicję prowadzenia działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 1 i ust.
    2 ustawy. Państwa rola w omawianej sprawie nie ogranicza się do biernego modelu
    realizacji praw własnościowych. Państwa Spółka jako jednostka dominująca Grupy
    kapitałowej zarządza podmiotami podległymi, wspiera ich w bieżącej działalności
    gospodarczej, a także udziela wsparcia informacyjnego, koordynacyjnego i strategicznego.
    Spółka wspiera ponadto podmioty podległe, poprzez udzielanie im pożyczek. Zarządzając
    spółkami zależnymi działają Państwo w zakresie wykraczającym poza zwykłe prawa i
    obowiązki udziałowca związane z posiadaniem udziałów.
    Tym samym czynność zbycia udziałów w jednej ze spółek zależnych/spółkach zależnych
    powinna być traktowana jako działalność gospodarcza w rozumieniu ustawy o podatku od
    towarów i usług. Państwo posiadają status podatnika w tym zakresie, gdyż jak wynika z
    okoliczności sprawy, jako posiadacz udziałów uczestniczą Państwo w zarządzaniu tymi
    spółkami, udzielają wsparcia informacyjnego, koordynacyjnego i strategicznego, co – jak
    Państwo wskazali - stanowi działalność opodatkowaną w rozumieniu ustawy o VAT. Zatem
    sprzedaż udziałów spółki zależnej/spółek zależnych zostanie przeprowadzona w ramach
    działalności gospodarczej. Tym samym czynność zbycia udziałów w jednej ze spółek
    zależnych/spółkach zależnych stanowił/będzie stanowiła czynność podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej
    ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku. Zakres i zasady
    zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w
    art. 43 ustawy.
    I tak, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40a ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi, w tym także usługi pośrednictwa, których
      przedmiotem są udziały w:
      a) spółkach,
      b) innych niż spółki podmiotach, jeżeli mają one osobowość prawną
      – z wyłączeniem usług przechowywania tych udziałów i zarządzania nimi.
    Powyższe zwolnienia uregulowane zostały w ustawie o podatku od towarów i usług
    wskutek odzwierciedlenia odpowiednich przepisów Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28
    listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L
    z 2006 r. Nr 347 str. 1 ze zm.). Zgodnie z art. 135 ust. 1 lit. f) Dyrektywy 2006/112/WE,
    państwa członkowskie zwalniają transakcje, łącznie z pośrednictwem, jednakże z

    wyłączeniem przechowywania i zarządzania, których przedmiotem są akcje, udziały w
    spółkach lub związkach, obligacje i inne papiery wartościowe, z wyłączeniem dokumentów
    ustanawiających tytuł prawny do towarów oraz praw do papierów wartościowych, o
    których mowa w art. 15 ust. 2.
    Ponadto, jak stanowi z przepis art. 43 ust. 15 ustawy:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 7, 12 i 37-41, nie mają zastosowania do:
      1) czynności ściągania długów, w tym factoringu;
      2) usług doradztwa;
      3) usług w zakresie leasingu.
    Jednocześnie na podstawie art. 43 ust. 16 ustawy:
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 40a i 41, nie ma zastosowania do usług
      dotyczących praw i udziałów odzwierciedlających:
      1) tytuł prawny do towarów;
      2) tytuł własności nieruchomości;
      3) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości;
      4) udziały i inne tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo
        własności lub posiadania nieruchomości lub jej części;
      5) prawa majątkowe, których instrumentami bazowymi są towary, mierniki i limity
        wielkości produkcji oraz uprawnienia do emisji zanieczyszczeń, i które mogą być
        zrealizowane poprzez dostawę towarów lub świadczenie usług innych niż
        zwolnione z podatku.
    Pojęcia używane do oznaczania zwolnień, o których mowa w art. 43 ustawy, winny być
    interpretowane w sposób ścisły, gdyż zwolnienia te stanowią odstępstwa od ogólnej
    zasady, zgodnie z którą podatek od towarów i usług pobierany jest od każdej usługi
    świadczonej odpłatnie przez podatnika. Zwolnienia stanowią pojęcia autonomiczne prawa
    wspólnotowego, które mają na celu uniknięcie rozbieżności pomiędzy państwami
    członkowskimi w stosowaniu systemu VAT i które należy sytuować w ogólnym kontekście
    wspólnego systemu VAT.
    Zwrócenia uwagi wymaga przepis art. 43 ust. 22 ustawy, zgodnie z którym:
      Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku usług, o których mowa w ust.
      1 pkt 7, 12 i 38–41, świadczonych na rzecz podatników, i wybrać ich opodatkowanie,
      pod warunkiem że:
      1) jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny;
      2) złoży naczelnikowi urzędu skarbowego pisemne zawiadomienie o wyborze
      opodatkowania tych usług przed początkiem okresu rozliczeniowego, od którego
      rezygnuje ze zwolnienia.
    Stosownie zaś do ust. 23 ww. przepisu:
      Podatnik, o którym mowa w ust. 22, może, nie wcześniej niż po upływie 2 lat, licząc
      od początku okresu rozliczeniowego, od którego wybrał opodatkowanie usług, o
      których mowa w ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41, ponownie skorzystać ze zwolnienia od
      podatku tych usług, pod warunkiem złożenia naczelnikowi urzędu skarbowego
      pisemnego zawiadomienia o rezygnacji z opodatkowania, przed początkiem okresu
      rozliczeniowego, od którego ponownie będzie korzystał ze zwolnienia.

    Powyższe przepisy umożliwiają wybór opodatkowania określonych usług, które
    dotychczas obligatoryjnie korzystały ze zwolnienia od podatku - w tym m.in. właśnie usług
    których przedmiotem są udziały czy akcje w spółkach, przy czym możliwość wyboru opcji
    opodatkowania dotyczy wyłącznie usług świadczonych na rzecz innych podatników, przy
    zachowaniu warunków określonych w art. 43 ust. 22 i 23 ustawy.
    Z okoliczności sprawy wynika, że zamierzaja Państwo dokonać transakcji mającej na celu
    zbycie całości lub części udziałów, w jednej lub kilku spółkach zależnych wchodzących w
    skład Grupy. Zatem przedmiotem świadczonych przez Państwa Spółkę usług nie jest
    przechowywanie udziałów i zarządzanie nimi. Przedmiotem działalności Państwa Spółki
    nie jest prowadzenie działalności maklerskiej i brokerskiej. Ponadto, z wniosku wynika, że
    w analizowanej sprawie nie mamy do czynienia z wyłączeniem ze zwolnienia od podatku
    na podstawie art. 43 ust. 15 i 16 ustawy.
    Analiza przedstawionego opisu sprawy i treści przywołanych przepisów prawa prowadzi
    do wniosku, że sprzedaż przez Państwa udziałów w spółce zależnej/spółkach zależnych,
    jak wyżej wskazałem – została/zostanie wykonana w ramach działalności gospodarczej, o
    której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy. W związku z powyższym sprzedaż tych udziałów
    podlega/będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jednak na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40a ustawy, sprzedaż ta korzysta/będzie korzystała ze
    zwolnienia od podatku.
    Jednocześnie – jak Państwo wskazali - nie zrezygnowali Państwo ze zwolnienia od podatku
    na podstawie art. 43 ust. 22 ustawy.
    Odnosząc się zatem do prawa do obniżenia podatku należnego o podatek VAT naliczony z
    tytułu wydatków poniesionych na zakup Usług Doradczych związanych z przygotowaniem
    i przeprowadzeniem transakcji zbycia udziałów w spółce zależnej/spółkach zależnych oraz
    wydatków poniesionych na zakup Usług Doradczych związanych z planowaną
    reorganizacją struktury Grupy a w konsekwencji sprzedażą udziałów w spółce zależnej
    /spółkach zależnych, wskazania wymaga, że zgodnie z ww. wyrokami TSUE, wydatki te
    przyporządkować należy do ogólnych kosztów prowadzenia przez Państwa działalności
    gospodarczej.
    W okolicznościach niniejszej sprawy wydatki te są związane zarówno ze wskazanymi we
    wniosku czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT (zarządzanie podmiotami
    podległymi, wspieranie ich w bieżącej działalności gospodarczej, udzielanie wsparcia
    informacyjnego, koordynacyjnego i strategicznego), jak również z czynnościami
    zwolnionymi od podatku, tj. ze wskazanym udzielaniem pożyczek oraz ww. sprzedażą
    udziałów.
    Tym samym również w sytuacji, gdy w przyszłości będą Państwo świadczyć w ramach
    prowadzonej działalności wyłącznie czynności opodatkowane, ww. wydatki na Usługi
    Doradcze będą związane zarówno z tymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT,
    jak również z czynnościami zwolnionymi od podatku, tj. ww. sprzedażą udziałów.
    Zatem, w odniesieniu do nabywanych przez Państwa Usług Doradczych związanych ze
    sprzedażą udziałów spółki zależnej/spółek zależnych, które są wykorzystywane zarówno
    do czynności opodatkowanych VAT, jak i czynności zwolnionych od tego podatku, w
    sytuacji, gdy brak jest obiektywnej możliwości wyodrębnienia całości lub części kwot
    podatku naliczonego związanego z poszczególnymi czynnościami, przysługuje Państwu
    prawo do odliczenia podatku naliczonego według proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2
    ustawy i na zasadach wskazanych w dalszych ustępach art. 90 ustawy.
    W świetle powyższego, z tytułu wydatków poniesionych na zakup Usług Doradczych
    świadczonych w związku z:
    - przygotowaniem i przeprowadzeniem Transakcji zbycia udziałów w spółce zależnej
      /spółkach zależnych,

    - planowaną reorganizacją struktury Grupy w sposób opisany w Modelu 2, a w
      konsekwencji sprzedażą udziałów w spółce zależnej/spółkach zależnych
      przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego według proporcji, o
      której mowa w art. 90 ust. 2 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 i 3 jest prawidłowe.
    Jednocześnie w przyszłości, gdy będą Państwo wykonywać w ramach prowadzonej
    działalności wyłącznie czynności opodatkowane i będą Państwo ponosić wydatki na ww.
    Usługi Doradcze związane ze zbyciem udziałów w modelu 1 i 2, nie będą mieli Państwo
    prawa do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu tych wydatków.
    Wskazali Państwo we wniosku, że niezależnie od wybranego sposobu przeprowadzenia
    transakcji, w ramach planowanej reorganizacji Grupy każdorazowo będzie miała miejsce
    sprzedaż udziałów. Jak wyżej rozstrzygnąłem, sprzedaż udziałów będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jednak na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40a
    ustawy, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku. Tym samym – wbrew Państwa
    twierdzeniom – nabywane w przyszłości ww. usługi doradcze będą związane zarówno z
    wykonywanymi przez Państwa czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, jak
    również z czynnościami zwolnionymi od tego podatku, tj. ze sprzedażą udziałów.
    Zatem w przyszłości, gdy będą Państwo w ramach prowadzonej działalności wykonywać
    wyłącznie czynności opodatkowane i jednocześnie będą Państwo sprzedawać udziały na
    zasadach opisanych we wniosku oraz będą ponosić wydatki na ww. Usługi Doradcze
    związane ze zbyciem tych udziałów, w sytuacji, gdy brak będzie obiektywnej możliwości
    wyodrębnienia całości lub części kwot podatku naliczonego związanego z poszczególnymi
    czynnościami, w odniesieniu do tych zakupów będzie przysługiwać Państwu prawo do
    odliczenia podatku naliczonego według proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 ustawy i
    na zasadach wskazanych w dalszych ustępach art. 90 ustawy.
    W świetle powyższego, z tytułu wydatków poniesionych w przyszłości na zakup Usług
    Doradczych świadczonych w związku z:
    - przygotowaniem i przeprowadzeniem Transakcji zbycia udziałów w spółce zależnej
    /spółkach zależnych,
    - planowaną reorganizacją struktury Grupy w sposób opisany w Modelu 2, a w
    konsekwencji sprzedażą udziałów w spółce zależnej/spółkach zależnych
    będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego według
    proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 ustawy.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 i 4 jest nieprawidłowe.
    Odnosząc się natomiast do kwestii prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu
    wydatków poniesionych na nabycie Usług Doradczych w przypadku, gdy zarówno
    transakcja zbycia udziałów, jak i reorganizacja Grupy nie zostaną przeprowadzone,
    wskazania wymaga, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą
    opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z
    obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z
    okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju
    prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są
    w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.
    Zatem w podatku od towarów i usług obowiązuje zasada tzw. „niezwłocznego odliczenia
    podatku naliczonego”. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do
    odliczenia, nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub
    efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

    Istotna jest intencja nabycia – jeśli dany towar ma służyć wykonywaniu czynności
    opodatkowanych wówczas – po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów
    formalnych – odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne
    przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych. Z ogólnie przyjętej definicji „zamiaru” wynika, że jest to
    projekt, plan czy intencja zrealizowania czegoś. Istotą zamiaru są intencje jakie
    przyświecają dokonywanym czynnościom, jak i cel, który dana osoba ma osiągnąć
    dokonując tych czynności.
    Zatem w sytuacji, gdy podatnik dokonuje nabycia towarów i usług, które zmierzają do
    przyszłego wykorzystania ich dla czynności opodatkowanych w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej, bez względu na to, jakie faktycznie będą efekty tej działalności,
    należy uznać w momencie ich nabycia za związane z wykonywaniem czynności
    opodatkowanych.
    W tym miejscu należy podkreślić również, że Trybunał Sprawiedliwości UE wielokrotnie
    stwierdzał, że prawo do odliczenia zostało wprowadzone, aby całkowicie uwolnić
    przedsiębiorcę od kosztów podatku VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w toku
    jego działalności gospodarczej. Wspólny system podatku od wartości dodanej
    konsekwentnie zapewnia, że każda działalność gospodarcza, niezależnie od jej celu i
    efektu, pod warunkiem, że sama podlega podatkowi VAT, jest opodatkowana w sposób
    całkowicie neutralny.
    Potwierdzeniem powyżej przedstawionej linii orzecznictwa jest m.in. wyrok TSUE w
    sprawie C- 268/83 D.A. Rompelman i E.A. Rompelman-Van Deelen, z którego to wynika, że:
      regulacja dotycząca odliczenia ma za cel całkowicie odciążyć podmiot podlegający
      opodatkowaniu podatkiem VAT od podatku od wartości dodanej, który jest winien
      zapłacić w związku ze swoją działalnością gospodarczą. Wspólny system wartości
      dodanej zapewnia, że obciążenie podatkiem VAT jest całkowicie neutralne wobec
      każdego przedsiębiorstwa, niezależnie od celów i wyników przedsiębiorstwa, pod
      warunkiem, że takie przedsiębiorstwo samo w sobie podlega opodatkowaniu
      podatkiem VAT.
    Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do
    odliczenia podatku naliczonego uzupełniają również regulacje zawarte w art. 91 ustawy.
    Przepisy zawarte w art. 91 ustawy co do zasady dotyczą sytuacji, gdy uprzednio odliczona
    kwota podatku naliczonego z różnych przyczyn musi zostać skorygowana lub przypadku,
    gdy podatek naliczony nie został odliczony, bo na moment realizacji prawa do odliczenia
    nabyty towar lub usługa nie miały służyć działalności opodatkowanej, ale sytuacja ta uległa
    zmianie.
    W świetle art. 91 ust. 1 ustawy:
      Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86
      ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z
      art. 90 ust. 2-10a lub 10c-10g, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób
      określony w art. 90 ust. 2-6, 10, 10a lub 10c-10g lub przepisach wydanych na
      podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
    W oparciu o art. 91 ust. 2 ustawy:
      W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
      wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub

      wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
      początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik
      dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego
      użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do
      użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym,
      dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania
      gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub
      wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
      prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1
      stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w
      którym zostały oddane do użytkowania.
    Stosownie do art. 91 ust. 3 ustawy:
      Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej
      za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który
      dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej - w
      deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.
    Jak stanowi art. 91 ust. 7 ustawy:
      Przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do
      obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od
      wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo
      nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
    Zgodnie z art. 91 ust. 8 ustawy:
      Korekty, o której mowa w ust. 5-7, dokonuje się również, jeżeli towary i usługi nabyte
      do wytworzenia towaru, o którym mowa w ust. 2, zostały zbyte lub zmieniono ich
      przeznaczenie przed oddaniem tego towaru do użytkowania.
    Z przywołanych wyżej przepisów art. 86 i art. 91 ustawy wynika, że podatnik jest
    zobowiązany do rozpoznania prawa do odliczenia podatku naliczonego w momencie
    nabycia towarów i usług oraz dokonania ewentualnej korekty tego odliczonego bądź
    nieodliczonego podatku w przypadku późniejszej zmiany przeznaczenia nabytych
    towarów i usług lub zmiany sposobu wykorzystania.
    Stwierdzenie, czy konieczność korekty rzeczywiście zachodzi wymaga zbadania
    okoliczności, na skutek których podatnik zaniechał inwestycji lub wykonywania czynności
    opodatkowanych. Taki wniosek można wyciągnąć z orzeczeń TSUE wydanych na bazie
    przepisu art. 20(1)(b) VI Dyrektywy, a mianowicie w sprawie C-37/95 Państwo Belgijskie a
    Ghent Coal Terminal NV oraz C- 110/94 między Intercommunale voor zeewaterontziliting
    (INZO) a Państwem Belgijskim. W obu przypadkach chodziło o sytuacje, w których
    podatnik zaniechał inwestycji z przyczyn „pozostających poza jego kontrolą”, na skutek
    decyzji innego organu nakazującego zmianę miejsca prowadzenia działalności i zamiany
    działki, na której rozpoczęto inwestycję (C-37/95) i sytuacji, w której „decyzja o zaniechaniu
    inwestycji wynikała z przeprowadzonego studium jej opłacalności, które nie potwierdziło
    możliwości generowania zysku z danej działalności” (C-110/94).
    Zatem podatnik jest uprawniony do odliczenia podatku VAT naliczonego za towary i usługi
    nabyte w związku z realizowaną inwestycją, która miała służyć działalności gospodarczej
    podlegającej opodatkowaniu, a nabyte prawo do odliczenia pozostaje w mocy, nawet jeśli
    w wyniku niezależnych od niego okoliczności podatnik nigdy nie wykorzystał nabytych
    towarów lub usług do transakcji podlegających opodatkowaniu. Zawsze jednak należy
    brać pod uwagę okoliczności towarzyszące temu zachowaniu, a w szczególności, czy były
    one konsekwencją zdarzeń od podatnika niezależnych, czy też podejmowanych
    świadomie decyzji gospodarczych.

    Tym samym w sytuacji, kiedy nabycie towarów i usług zostało poczynione z zamiarem
    wykorzystania ich do działalności opodatkowanej, ale z powodów pozostających poza
    kontrolą podatnika nie wykorzystał on nabytych towarów i usług w prowadzeniu tej
    działalności, prawo do odliczenia zostaje zachowane.
    Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzenia
    wymaga, że ponosząc wydatki na nabycie Usług Doradczych, które jak wyżej wskazałem, są
    /będą wykorzystywane zarówno do czynności opodatkowanych VAT, jak i czynności
    zwolnionych od tego podatku przysługuje/będzie Państwu przysługiwało prawo do
    odliczenia podatku naliczonego według proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy i
    na zasadach wskazanych w dalszych ustępach art. 90 ustawy.
    Przy czym, przedstawiony we wniosku opis sprawy wskazuje, że przyczyny podjęcia decyzji
    o zaniechaniu inwestycji wynikają z okoliczności od Państwa niezależnych. Wskazali
    Państwo bowiem, że możliwy jest scenariusz, w którym w wyniku niezależnych od
    Państwa przyczyn, takich jak np. niekorzystne warunki cenowe zaproponowane przez
    inwestora, zdecydują się Państwo nie dokonywać zbycia w żaden z opisanych powyżej
    sposobów.
    Należy mieć na uwadze, że gdy okoliczności danej sprawy sprowadzają się do zmiany
    zewnętrznej sytuacji czyniącej transakcję niewykonalną, nie oznacza to, że wydatki na
    nabycie Usług Doradczych, w celu dokonania zbycia udziałów w spółce zależnej/spółkach
    zależnych nie zostały poniesione w celu wykonywania czynności podlegających
    opodatkowaniu.
    Dla oceny związku wydatku ze sprzedażą opodatkowaną należy brać pod uwagę przede
    wszystkim cel wydatku w dacie jego poniesienia. W przedmiotowej sprawie jeśli cel ten jest
    /będzie taki sam w dacie poniesienia wydatków na nabycie ww. Usług Doradczych, jak w
    dacie zaniechania transakcji, rezygnacja przez Państwa z transakcji zbycia udziałów nie
    spowoduje, że ulegnie zmianie cel poniesionych wydatków w okresie, w którym rozpoczną
    Państwo jej realizację.
    Przy czym prawo do odliczenia podatku naliczonego zachowają Państwo wyłącznie w
    sytuacji, gdy okoliczności, z powodu których zrezygnują Państwo z opisanych transakcji,
    będą miały charakter zewnętrzny, niezależny od Państwa woli i nie będą Państwo ponosić
    za nie odpowiedzialności.
    Mając zatem na uwadze przedstawione okoliczności sprawy, powołane przepisy prawa, a
    także orzecznictwo TSUE - pomimo decyzji o niedokonywaniu zbycia udziałów w spółce
    zależnej/spółkach zależnych - gdy zaniechanie transakcji nastąpi z przyczyn od Państwa
    niezależnych (zewnętrznych) – zachowają Państwo prawo do odliczenia podatku
    naliczonego według proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 ustawy i na zasadach
    wskazanych w dalszych ustępach art. 90 ustawy, z tytułu wydatków poniesionych na zakup
    Usług Doradczych świadczonych w związku z:
      - przygotowaniem i przeprowadzeniem Transakcji zbycia udziałów w spółce zależnej
        /spółkach zależnych,
      - planowaną reorganizacją struktury Grupy w sposób opisany w Modelu 2, a w
        konsekwencji sprzedażą udziałów w spółce zależnej/spółkach zależnych.
    Powyższe wynika z faktu, że na moment ponoszenia tych wydatków są one związane
    zarówno z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT (zarządzanie podmiotami
    podległymi, wspieranie ich w bieżącej działalności gospodarczej, a także udzielanie
    wsparcia informacyjnego, koordynacyjnego i strategicznego), jak również z działalnością
    zwolnioną od podatku (udzielanie pożyczek, sprzedaż udziałów).
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 5 jest prawidłowe.
    Jednocześnie – jak wyżej wskazałem – w przyszłości będą Państwo wykonywali zarówno
    czynności opodatkowane podatkiem VAT), jak również czynności zwolnione od tego

    podatku (sprzedaż udziałów). Zatem na moment ponoszenia tych wydatków będą one
    związane zarówno z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, jak
    również z czynnościami zwolnionymi od podatku.
    Tym samym w przyszłości, gdy w ramach prowadzonej działalności będą Państwo
    wykonywać wyłącznie czynności opodatkowane i poniosą Państwo wydatki na ww. Usługi
    Doradcze związane z planowanym zbyciem udziałów, w przypadku podjęcia decyzji o
    niedokonywaniu zbycia tych udziałów w spółce zależnej/spółkach zależnych, gdy
    zaniechanie transakcji nastąpi z przyczyn od Państwa niezależnych (zewnętrznych), to
    również zachowają Państwo prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków
    poniesionych na zakup ww. Usług Doradczych – ale nie w pełnej wysokości, tylko według
    proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 ustawy i na zasadach wskazanych w dalszych
    ustępach art. 90 ustawy,
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 6 jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
      - stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który
        obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,
      - zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który
        obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (pytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, w
    szczególności kwestia dotycząca sposobu dokonania zbycia udziałów, nie mogą być
    rozpatrzone zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
    Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo
    ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa
    w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą
    aktualność.
    Wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej, nie prowadzę postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy.
    Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji, co
    do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach opisu sprawy
    podanego przez Państwa Spółkę. Rozpatrując wniosek o wydanie interpretacji nie
    podejmuję wyjaśnienia stanu faktycznego, lecz dokonuję oceny prawnej przedstawionych
    we wniosku okoliczności w kontekście zadanego pytania przyporządkowanego do danego
    stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Wydając przedmiotową interpretację
    przyjąłem jako element przedstawionego zdarzenia przyszłego wskazaną przez Państwa
    okoliczność, że transakcja mogłaby nie dojść do skutku z przyczyn niezależnych od
    Wnioskodawcy. Zatem w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, to oceny
    faktycznych przyczyn zaniechania transakcji dokona organ podatkowy w

    przeprowadzonym postępowaniu podatkowym, a interpretacja nie wywoła skutków
    prawnych.
    Odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazuję, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i
    należy je traktować indywidualnie. W szczególności odnosząc się powołanych przez
    Państwa interpretacji nr 0114-KDIP4-3.4012.108.2023.1.IG i 0113-KDIPT1-
    1.4012.747.2020.2.RG, zauważenia wymaga, że interpretacje te dotyczą odmiennych
    okoliczności faktycznych, tj. sytuacji, w których nie występują czynności zwolnione.
    Z kolei, odnosząc się do powołanych wyroków sądów administracyjnych, wyjaśniam, że
    powołane wyroki są rozstrzygnięciami w indywidualnych sprawach, osadzonych w
    określonych stanach faktycznych i tylko do nich się zawężają. Zatem wskazane we wniosku
    wyroki sądów nie mają wpływu na podjęte w tej interpretacji rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.