Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.514.2022.1.EJU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-09-14
Teza: Brak możliwości odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

### 15 lipca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 13 lipca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku możliwości odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „…”.

### Treść wniosku jest następująca:

### Opis zaistniałego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Szpital jest Samodzielnym Publicznym Zakładem Opieki Zdrowotnej – jest podmiotem leczniczym w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 5 kwietnia 2011 r. ustawy o działalności leczniczej i na podstawie statutu.

Podstawową działalnością MSZ jest świadczenie usług w zakresie opieki medycznej. Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT usługi te są zwolnione od podatku VAT.

MSZ jest czynnym podatnikiem VAT i nie korzysta z możliwości odliczenia podatku naliczonego na fakturach „zakupowych” związanych z działalnością leczniczą.

Szpital wykonuje działalność gospodarczą polegającą m.in. na wynajmowaniu pomieszczeń i dzierżawie sprzętu. Ponadto szpital wystawia faktury „wydzierżawiającym” koszty mediów (energia, woda, gaz).

Z faktur dokumentujących zakupy na potrzeby świadczonych usług medycznych zwolnionych od podatku od towarów i usług Szpital nie odlicza naliczonego podatku VAT, natomiast uiszcza podatek od działalności pozostałej (dzierżawy) obniżając go o kwotę podatku naliczonego związanego ze sprzedażą opodatkowaną.

MSZ został zakwalifikowany do realizacji projektu nr pn. „…”.

W ramach projektu zostanie zakupiony i zaimplementowany:

1\. System „…”(MPI) zawierający e-usługi: e-Rejestracja, e-wyniki, e-Dokumentacja (e- Wnioski, e-Zgody), e-Świadczenia, e-Wiadomości, e-Potwierdzenia/e-Powiadomienia, e-Wizyta (e-Wywiad, e-Załącznik, e-Ankiety, e-Wnioski, e-Zgody, e-Telekonsultacje), e-Płatności oraz e-usługa dostępna również na urządzeniach mobilnych tzw. Moduł integracyjny Informacje Medyczne.

2\. System archiwizacji i zasilania bazy danych (oprogramowanie do skanowania i archiwizacji oraz digitalizacja dokumentów).

3\. System wewnętrznego obiegu dokumentów.

4\. System/Portal pracowniczy.

Przewidziano także następujące działania:

5\. Modernizacja/dostosowanie pomieszczenia serwerowni do wymagań projektu oraz standardów bezpieczeństwa;

6\. Dostosowanie/modernizacja infrastruktury sieciowej i teletechnicznej do wymagań projektu oraz standardów bezpieczeństwa;

7\. Infrastruktura serwerowa oraz macierzowa wraz niezbędnym oprogramowaniem na potrzeby uruchomienia usług platformy;

8\. Zakup sprzętu komputerowego niezbędnego do użytkowania usług platformy.

Zastosowane rozwiązania informatyczne będą zgodne z najlepszą praktyką w dziedzinie komputeryzacji i prac programistycznych. Dobór rozwiązań informatycznych i parametry zakupionych urządzeń będą odpowiadały standardom aktualnie dostępnym na rynku a jednocześnie będą optymalne pod względem zaspokojenia popytu ze strony użytkowników, co będzie miało bezpośrednie przełożenie na ponadlokalny zasięg projektu.

Dodatkowo w ramach projektu planuje się przeprowadzić:

1\. Promocję projektu

2\. Szkolenia dla administratorów i użytkowników projektu.

Wszystkie zakupy, które będą realizowane w ramach powyższego projektu będą wykorzystywane jedynie na potrzeby prowadzonej działalności medycznej - służyć profilaktyce, zachowaniu i poprawie zdrowia, zwolnionej od podatku od towarów i usług zgodnie z treścią art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku od towarów i usług. Realizowany projekt ma na celu poprawę funkcjonalności działania Szpitala oraz obsługi pacjentów w MSZ. W związku z powyższym MSZ nie będzie odliczał w ogóle podatku VAT od dokonanych zakupów w ramach realizowanego projektu. W związku z powyższym uzyskane efekty projektu będą służyły tylko i wyłącznie działalności zwolnionej. We wniosku aplikacyjnym o dofinansowanie projektu szpital złożył oświadczenie, że realizując powyższy projekt nie może w żaden sposób odzyskać kosztu podatku o towarów i usług, którego wysokość została określona jako koszty kwalifikowalne.

### Pytanie

Czy w związku z realizowanym projektem „…” istnieje możliwość częściowego lub całkowitego odzyskania przez Szpital podatku VAT naliczonego od dokonanych zakupów w ramach realizacji opisanego projektu?

### Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy podatnikowi, który korzysta z ustawowego zwolnienia na postawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku od towarów i usług o kwotę podatku naliczonego.

Brak jest możliwości odzyskania VAT, ponieważ nie występuje związek dokonanych zakupów/usług z wykonywaniem usług opodatkowanych, szpital będzie wykorzystywał zakupiony sprzęt, wykonane usługi – na potrzeby prowadzonej działalności medycznej, tj. do świadczenia usług w zakresie ochrony zdrowia, zwolnionych od podatku od towarów i usług.

Głównym celem projektu jest zwiększenie dostępności do cyfrowych usług medycznych z obszaru e-zdrowia, ułatwienie realizacji procedur, podniesienie jakości e-usług oraz podniesienie kompetencji pracowników w procesie świadczenia e-usług. Projekt zakłada rozszerzenie istniejącego Medycznego Portalu Informacyjnego o system zewnętrzny umożliwiający m.in. zdalną rezerwację wizyt, dostęp do wyników badań przez pacjenta, udostępnianie dokumentacji medycznej w formie elektronicznej, przekazywanie lekarzowi dokumentów medycznych mogących mieć wpływ na diagnozę lekarską. System umożliwi telekonsultacje z lekarzem, jak również powiadomienie pacjenta o zbliżającym się terminie wizyty. Projekt, oprócz usprawnień w zakresie procesu leczenia, zakłada stworzenie elektronicznego obiegu dokumentów w Szpitalu-zarówno medycznych, jak i administracyjnych.

W związku z informacją o dofinansowaniu projektu „…” współfinansowanego ze środków Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa dla osi priorytetowej: II.)(…), MSZ w żaden sposób nie może odzyskać poniesionego kosztu podatku od towarów i usług.

Usługi w zakresie opieki medycznej są zwolnione na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy i dlatego Szpital nie nalicza i nie odprowadza podatku należnego z tytułu sprzedaży – nie może odliczyć podatku naliczonego, który w efekcie zwiększa koszt zadania inwestycyjnego. Aby zatem podatnik mógł obniżyć kwotę podatku naliczonego wynikającego z realizacji inwestycji (zadania), to inwestycja ta musiała by być związana z wykonywaniem czynności opodatkowanych, przy czym związek ten winien mieć charakter bezsporny.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy:

W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Wyjaśnić należy, że przepisy art. 87 ustawy o VAT regulują sposób dokonania przez podatnika rozliczenia w sytuacji, gdy w danym okresie rozliczeniowym deklaruje on nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym. Przepisy te umożliwiają otrzymanie przez podatnika rzeczywistego zwrotu nadwyżki podatku naliczonego. Warunkiem, który musi spełnić podatnik, by domagać się zwrotu, jest powstanie w okresie rozliczeniowym różnicy pomiędzy kwotą podatku naliczonego a kwotą podatku należnego. Powyższe wynika z generalnej zasady określonej w przywołanym powyżej art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły do celów zarobkowych.

Z opisu sprawy wynika, że Szpital został zakwalifikowany do realizacji projektu pn. „…”. Głównym celem projektu jest zwiększenie dostępności do cyfrowych usług medycznych z obszaru e-zdrowia, ułatwienie realizacji procedur, podniesienie jakości e-usług oraz podniesienie kompetencji pracowników w procesie świadczenia e-usług.

Państwa wątpliwości na tle tak przestawionego opisu sprawy dotyczą możliwości częściowego lub całkowitego odzyskania podatku VAT naliczonego od dokonanych w związku z projektem zakupów.

Jak wskazano na wstępie, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Zatem podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie związek taki nie występuje. Jak wynika z treści wniosku, wszystkie towary i usługi, które będą nabywane w ramach powyższego projektu zostaną wykorzystywane jedynie na potrzeby prowadzonej działalności medycznej. Będą służyły profilaktyce, zachowaniu i poprawie zdrowia, tj. usługom zwolnionym od podatku od towarów i usług zgodnie z treścią art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy.

W konsekwencji ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości jak również w części w związku z realizacją ww. projektu. Tym samym nie przysługuje Państwu z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Nie będzie również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 80). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed 1 maja 2004 r.

Podsumowując, nie mają Państwo możliwości odzyskania podatku naliczonego w związku z realizowanym projektem pn. „…”.

Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Należy zatem zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, w szczególności na informacji, że wszystkie zakupy, które będą realizowane w ramach powyższego projektu będą wykorzystywane jedynie na potrzeby prowadzonej działalności medycznej - służyć profilaktyce, zachowaniu i poprawie zdrowia, zwolnionej od podatku od towarów i usług zgodnie z treścią art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku od towarów i usług. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego \`(...)\` Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny, co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).