Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.435.2022.2.DS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-10-11
Teza: Mają Państwo prawo do częściowego obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w związku z zakupem sześciu samochodów elektrycznych i pięciu stacji ładowania na potrzeby własne - obliczonego zgodnie z zasadami określonymi w ww. art. 86 ust. 2a-2g, ustawy o VAT, a także w art. 90 ustawy - w części w jakiej zakupione towary i usługi będą związane z czynnościami opodatkowanymi VAT oraz – w przypadku samochodów elektrycznych – dodatkowo z uwzględnieniem regulacji zawartych w art. 86a ustawy o VAT.
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia; pojazdy-pojazdy zero i niskoemisyjne 
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów działalności gospodarczej jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (prewspółczynnik)
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90

**Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie:

\- prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z zakupem pojazdów elektrycznych i stacji ładowania na potrzeby własne - jest prawidłowe,

\- prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z zakupem stacji ładowania na cele komercyjne – jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

4 lipca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 czerwca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 16 września 2022 r. (wpływ 22 września 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Spis oznaczeń:

\- (…) A.

\- u.o.p. - Ustawa z dnia 16 kwietnia 2004 r. o ochronie przyrody (Dz. U. z 2022 r. poz. 916 ze zm.)

\- u.f.p. - Ustawa z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 305 ze zm.)

\- u.p.t.u. - Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.)

\- (\`(...)\`)

A. jest państwową osobą prawną w rozumieniu art. 9 pkt. 14 Ustawy o finansach publicznych działającą na podstawie Ustawy z dnia 16 kwietnia 2004 r. o ochronie przyrody, Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 23 września 1966 oraz Rozporządzenia Rady Ministrów (\`(...)\`)

Rodzaj działalności według PKD 9104Z - działalność ogrodów botanicznych i zoologicznych oraz obszarów i obiektów ochrony przyrody.

A. jako państwowa osoba prawna uzyskiwane dochody przeznacza na działalność statutową.

Do zadań A. należy w szczególności:

1) prowadzenie działań ochronnych w ekosystemach parku (\`(...)\`) zmierzających do zachowania różnorodności biologicznej, zasobów, tworów i składników przyrody nieożywionej oraz odtworzenia zniekształconych siedlisk przyrodniczych, siedlisk roślin, siedlisk zwierząt lub siedlisk grzybów,

2) udostępnianie obszaru parku(\`(...)\`) na zasadach określonych w planie ochrony lub zadaniach ochronnych i w zarządzeniach dyrektora parku (\`(...)\`),

3) prowadzenie działań związanych z edukacją przyrodniczą.

A. w procesie realizacji zadań, o których mowa w pkt 1-3 dokonuje sprzedaży towarów, materiałów i usług i jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w myśl art. 15 ust. 1 u.p.t.u. Wykonywane czynności są zarówno opodatkowane stawkami VAT, jak również korzystają ze zwolnień przedmiotowych przewidzianych w art. 43 u.p.t.u. (\`(...)\`)A. prowadzi samodzielną gospodarkę finansową, pokrywając z uzyskanych środków i pozyskanych przychodów wydatki na finasowanie zadań określonych w ustawie o ochronie przyrody.

A. uzyskuje przychody:

1) opodatkowane: z najmu obiektów na cele inne niż mieszkaniowe, ze sprzedaży drewna, sprzedaży usług i materiałów edukacyjnych, z dzierżawy gruntów na cele inne niż rolnicze, z udostępniania terenu parku, zajęć edukacyjnych, ze sprzedaży biletów wstępu do obiektów A., z noclegów w pokojach gościnnych;

2) zwolnione: z najmu obiektów na cele mieszkaniowe, dzierżawy gruntów rolnych na cele rolnicze;

3) niepodlegające ustawie o VAT, związane z wykonywaniem działalności ustawowej w zakresie działalności bieżącej i inwestycyjnej:

\- dotacje celowe z budżetu państwa na funkcjonowanie A. oraz na finansowanie i współfinansowanie projektów z udziałem środków unijnych,

\- dotacje z Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej,

\- dofinansowane z funduszu leśnego (\`(...)\`),

\- środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej.

A. dokonuje nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do wykonywania czynności opodatkowanych jak i zwolnionych. Jeśli nie jest możliwe przypisanie danego zakupu do czynności opodatkowanych, gdyż wykorzystywany jest również do czynności zwolnionych, Park dokonuje odliczenia podatku VAT naliczonego wskaźnikiem struktury sprzedaży, ustalanym na dany rok i korygowanym w deklaracji za styczeń roku następnego.

A. planuje dokonanie zakupu 6 pojazdów elektrycznych (kategoria M1 - samochody osobowe) oraz 5 stacji ładowania o zakresie prędkości średniego i wolnego ładowania na potrzeby własne oraz jednej ogólnodostępnej (na cele publiczne).

Zakup zostanie sfinansowany z dofinansowania uzyskanego z NFOŚiGW w ramach programu „\`(...)\`” przy udziale środków własnych.

Przeznaczeniem planowanego zakupu będzie wymiana zużytych pojazdów spalinowych A. na nowe pojazdy elektryczne zeroemisyjne, co jest wymagane przepisami prawa.

Zakupione pojazdy zeroemisyjne zostaną przeznaczone do realizacji zadań statutowych jednostki tj.: wykonanie zadań ochronnych w ekosystemach A., udostępniania obszaru A. oraz prowadzenia działań związanych z edukacją przyrodniczą m.in.: realizacja zadań Straży Parku:

\- wyjazdy związane z nadzorem nad terenem i obiektami parku;

\- ochrona przeciwpożarowa i ochrona przed szkodnictwem leśnym, patrole w okresie wzmożonego ruchu turystycznego, realizacja zadań pracowników działu ds. udostępniania parku do zwiedzania, obsługa działalności edukacyjnej parku;

\- wyjazdy na zajęcia plenerowe, transport materiałów edukacyjnych, nadzór nad terenem i obiektami parku związanych z ich udostępnianiem dla turystów (transport osób i materiałów).

Zakup stacji ładowania na potrzeby własne, związany jest z zapewnieniem energii dla samochodów z własnej floty samochodowej.

W związku z przeznaczeniem sześciu samochodów oraz pięciu stacji ładowania na potrzeby własnej działalności, do celów niezwiązanych ze sprzedażą opodatkowaną oraz związanych ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną A. ma możliwość odliczenia podatku VAT od zakupów towarów i usług za pomocą wskaźnika struktury.

Stacja ładowania nabyta na cele komercyjne będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Za pomocą ww. stacji będzie świadczona usługa ładowania samochodów elektrycznych. Działalność ta będzie prowadzona przez zewnętrznego operatora.

Planowane jest zawarcie umowy z jednym operatorem dla wszystkich (\`(...)\`). Stacja ładowania na cele komercyjne będzie wykorzystywana do celów prowadzenia działalności gospodarczej, nie przewiduje się używania jej do działalności innej niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego**

A. nie będzie świadczyć usług ładowania publicznego - komercyjnego. Usługi takie świadczyć będzie operator obsługujący stację ładowania, który zostanie wyłoniony w drodze konkurencyjnego naboru. Flota parku nie będzie korzystać ze stacji komercyjnej. Samochody parku ładowane będą wyłącznie na stacji wewnętrznej. Planowane jest uzyskiwanie od operatora zwrotu kosztów funkcjonowania stacji komercyjnej - wyłącznie w zakresie zwrotu kosztów energii elektrycznej.

Opłaty za ładowanie samochodów przez turystów pobierać będzie na własną rzecz operator obsługujący stację komercyjną. Operator będzie wykonywał kompleksową obsługę komercyjnej stacji ładowania: udostępnienie własnego systemu operatorskiego i systemu poboru opłat, udostępnienie własnej aplikacji mobilnej niezbędnej do korzystania ze stacji ładowania, monitorowanie funkcjonowania stacji, pobieranie opłat za ładowanie, prowadzenie wymaganych prawem rozliczeń i raportowania.

Właścicielem stacji komercyjnej będzie (\`(...)\`) A. Faktury dokumentujące wydatki związane z realizowanym zadaniem wystawione będą na A.

Park planuje wyłonić operatora komercyjnej stacji ładowania w drodze konkurencyjnego naboru. Z wyłonionym podmiotem zostanie podpisana umowa o świadczenie usług operatora komercyjnej stacji ładowania. W chwili obecnej nie są Państwo w stanie podać dokładnego okresu na jaki będzie zawarta umowa z operatorem. Wstępnie planowane jest zawarcie umowy na okres trwałości projektu, tj. pięć lat. W chwili obecnej planowane jest jedynie uzyskanie od operatora zwrotu kosztów zużytej energii dla potrzeb funkcjonowania komercyjnej stacji ładowania.

Park nie będzie uzyskiwał żadnych dochodów z tytułu funkcjonowania komercyjnej stacji ładowania.

Wyłoniony operator będzie mieć swobodę w ustalaniu wynagrodzenia za korzystanie ze stacji ładowania. Jako że planowane jest pozyskanie operatora spośród podmiotów mających stosowne doświadczenie (funkcjonujących już na rynku). Kalkulacja wynagrodzenia będzie uwzględniała realia rynkowe.

Zakup, dostawa i montaż komercyjnej stacji ładowania zostanie sfinansowana w 90% ze środków programu NFOŚiGW „\`(...)\`”. Park planuje pozyskać od operatora jedynie zwrot kosztów energii niezbędnej do funkcjonowania publicznie dostępnej stacji ładowania.

### Pytania

1\. Czy A. będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku od towarów i usług (VAT) od czynności związanych z zakupem 6 samochodów elektrycznych oraz 5 stacji ładowania na potrzeby własne w związku z realizacją projektu dofinansowanego przez Narodowy Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej?

2\. Czy A będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku od towarów i usług (VAT) od czynności związanych z zakupem 1 stacji ładowania na cele komercyjne w związku z realizacją projektu dofinansowanego przez Narodowy Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Ad. 1

W ocenie Wnioskodawcy A. ma możliwość częściowego odliczenia podatku od zakupów towarów i usług, za pomocą wskaźnika struktury, zawartego w cenie nabywanych sześciu samochodów oraz pięciu stacji ładujących, wykorzystywanych na potrzeby własne związane z realizacją projektu dofinansowanego ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej.

Wymienione wyżej zakupy dotyczą statutowej działalności Parku zgodnie z art. 8b pkt 1 ustawy z dnia 16 kwietnia 2004 r. o ochronie przyrody (Dz. U. z 2021 r. poz. 1098 ze zm.).

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, obniżenie kwoty podatku lub zwrot różnicy podatku należnego uzależnione jest od zakresu w jakim nabywane towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Część działań statutowych jest opodatkowana podatkiem VAT i park ma prawo do odliczeń 100%, część służy ochronie przyrody i w tym przypadku park nie ma możliwości odliczenia podatku od tej działalności. A naliczony podatek od towarów i usług oblicza sposobem określenia proporcji zgodnie z art. 86 ust 2a. Ponieważ wymienione 6 samochodów i 5 stacji ładowania zakupione w ramach projektu będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych i nieopodatkowanych, Park może odzyskać część kosztu podatku VAT, poniesionego na realizację projektu obliczonego proporcją zgodnie z art. 86 ust. 2c pkt 3.

Podatek od towarów i usług stanowić będzie koszt niekwalifikowany w części odliczonej proporcją.

Ad. 2

W przypadku zakupu stacji ładującej służącej celom komercyjnym Park będzie miał prawo odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w cenie nabywanej stacji, ponieważ stacja ta będzie wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych stanowiących przychód.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z uwagi na brzmienie cytowanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług należy zauważyć, że obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.

Jak stanowi art. 86 ust. 2a ustawy:

W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:

Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:

1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane oraz

2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8

ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.

Z kolei z art. 86 ust. 2c ustawy wynika, że:

Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności następujące dane:

1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach działalności gospodarczej i poza tą działalnością;

2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą działalnością;

3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej niż gospodarcza;

4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i poza tą działalnością.

Według art. 86 ust. 2g ustawy:

Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a i 10 stosuje się odpowiednio.

Zgodnie z art. 86a ust. 1 pkt 1 ustawy

w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika.

Stosownie do zapisu ust. 2 tego artykułu

do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o których mowa w ust. 1, zalicza się wydatki dotyczące:

1) nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich części składowych;

2) używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż wymienione w pkt 3;

3) nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów.

Jak stanowi art. 2 pkt 34 ustawy,

przez pojazdy samochodowe rozumie się pojazdy samochodowe w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony.

W świetle art. 86a ust. 4 cytowanej ustawy,

pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:

1) sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub

2) konstrukcja tych pojazdów wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą jest nieistotne.

Ponadto należy zauważyć, że w przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy. Powyższe przepisy stanowią uzupełnienie regulacji art. 86 ustawy.

I tak zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy:

W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

W myśl art. 90 ust. 2 ustawy:

Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

Stosownie do art. 90 ust. 3 ustawy:

Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

Zgodnie z art. 90 ust. 4 ustawy:

Proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej**.**

Zgodnie z art. 90 ust. 10 ustawy:

W przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:

1) przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu, wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 500 zł – podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%;

2) nie przekroczyła 2% – podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.

Należy również wskazać, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go, dla tej czynności, za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z przedstawionych przez Państwa informacji wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Uzyskują Państwo przychody:

1) opodatkowane: z najmu obiektów na cele inne niż mieszkaniowe, ze sprzedaży drewna, sprzedaży usług i materiałów edukacyjnych, z dzierżawy gruntów na cele inne niż rolnicze, z udostępniania terenu parku, zajęć edukacyjnych, ze sprzedaży biletów wstępu do obiektów A, z noclegów w pokojach gościnnych;

2) zwolnione: z najmu obiektów na cele mieszkaniowe, dzierżawy gruntów rolnych na cele rolnicze;

3) niepodlegające ustawie o VAT, związane z wykonywaniem działalności ustawowej w zakresie działalności bieżącej i inwestycyjnej: dotacje celowe z budżetu państwa na funkcjonowanie A oraz na finansowanie i współfinansowanie projektów z udziałem środków unijnych, dotacje z Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, dofinansowane z funduszu leśnego (\`(...)\`) oraz środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej.

Planują Państwo zakup 6 pojazdów elektrycznych (kategoria M1 - samochody osobowe) oraz 5 stacji ładowania o zakresie prędkości średniego i wolnego ładowania na potrzeby własne oraz jednej ogólnodostępnej (na cele publiczne).

Zakup zostanie sfinansowany z dofinansowania uzyskanego z NFOŚiGW w ramach programu „\`(...)\`” przy udziale środków własnych.

Przeznaczeniem planowanego zakupu będzie wymiana zużytych pojazdów spalinowych A na nowe pojazdy elektryczne zeroemisyjne, co jest wymagane przepisami prawa.

Zakupione pojazdy zeroemisyjne zostaną przeznaczone do realizacji zadań statutowych jednostki tj.: wykonanie zadań ochronnych w ekosystemach A, udostępniania obszaru A oraz prowadzenia działań związanych z edukacją przyrodniczą m.in.: realizacja zadań Straży Parku: wyjazdy związane z nadzorem nad terenem i obiektami parku; ochrona przeciwpożarowa i ochrona przed szkodnictwem leśnym, patrole w okresie wzmożonego ruchu turystycznego, realizacja zadań pracowników działu ds. udostępniania parku do zwiedzania, obsługa działalności edukacyjnej parku, wyjazdy na zajęcia plenerowe, transport materiałów edukacyjnych, nadzór nad terenem i obiektami parku związanych z ich udostępnianiem dla turystów (transport osób i materiałów).

Zakup stacji ładowania na potrzeby własne, związany jest z zapewnieniem energii dla samochodów z własnej floty samochodowej. Nie będą Państwo świadczyć usług ładowania publicznego - komercyjnego. Usługi takie świadczyć będzie operator obsługujący stację ładowania, który zostanie wyłoniony w drodze konkurencyjnego naboru. Flota parku nie będzie korzystać ze stacji komercyjnej. Samochody parku ładowane będą wyłącznie na stacji wewnętrznej.

Park nie będzie uzyskiwał żadnych dochodów z tytułu funkcjonowania komercyjnej stacji ładowania. Planują Państwo pozyskać od operatora jedynie zwrot kosztów energii niezbędnej do funkcjonowania publicznie dostępnej stacji ładowania.

W pierwszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia, czy od czynności związanych z zakupem sześciu samochodów elektrycznych oraz 5 stacji ładowania na potrzeby własne, będzie Państwu przysługiwać prawo do odliczenia podatku od towarów i usług.

W związku z planowanym wykorzystywaniem pojazdów zeroemisyjnych do działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza nie spełniają Państwo warunków do pełnego prawa do odliczenia podatku naliczonego od ich nabycia.

Jak wyżej wskazano decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia podatku VAT, ma związek nabywanych towarów i usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności winien przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności, tj. działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, tj. opodatkowanej i zwolnionej oraz działalności innej niż gospodarcza (niepodlegającej opodatkowaniu). Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną. Podatnikowi nie przysługuje takie prawo przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą niepodlegającą opodatkowaniu albo zwolnioną od podatku.

Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych. Zatem w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.

Ponadto w sytuacji, gdy w ramach działalności gospodarczej, oprócz czynności opodatkowanych, występują także czynności zwolnione od podatku, celem obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu zastosowanie znajdzie również proporcja, o której mowa w art. 90 ustawy.

W sytuacji, gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (czynności opodatkowane) oraz związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje (czynności zwolnione) – zgodnie z art. 90 ust. 2 – ustawy podatnik jest obowiązany do rozliczenia podatku naliczonego według proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy.

Jak wskazano wyżej, zgodnie z art. 90 ust. 10 pkt 2, jeżeli proporcja nie przekroczy 2% podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0% i nie dokonywać odliczeń podatku naliczonego. Nie oznacza to jednak, że wskaźnik poniżej 2% pozbawia podatnika prawa do odliczenia podatku naliczonego z zastosowaniem wyliczonej proporcji. W powyższej sytuacji bowiem podatnik ma prawo wyboru, czy będzie dokonywał odliczania w oparciu o wyliczoną proporcję, czy też zrezygnuje z tego prawa i nie będzie odliczał podatku naliczonego.

Jak wynika z treści wniosku, przeznaczeniem sześciu samochodów oraz pięciu stacji ładowania na potrzeby własnej działalności, są cele niezwiązane ze sprzedażą opodatkowaną oraz związane ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną. Biorąc pod uwagę opisane okoliczności sprawy, na tle powołanych przepisów należy stwierdzić, że w sytuacji gdy nie są Państwo w stanie dokonać jednoznacznego przyporządkowania wydatków w całości do działalności gospodarczej, mają Państwo prawo do częściowego obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w związku z zakupem sześciu samochodów elektrycznych i pięciu stacji ładowania na potrzeby własne - obliczonego zgodnie z zasadami określonymi w ww. art. 86 ust. 2a-2g, ustawy o VAT, a także w art. 90 ustawy - w części w jakiej zakupione towary i usługi będą związane z czynnościami opodatkowanymi VAT oraz – w przypadku samochodów elektrycznych – dodatkowo z uwzględnieniem regulacji zawartych w art. 86a ustawy o VAT.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należy uznać za prawidłowe.

Mają Państwo również wątpliwości, czy będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z zakupem stacji ładowania na cele komercyjne (pytanie nr 2).

Odnosząc się do ww. kwestii wskazać należy, że w tym przypadku nie będzie Państwu przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego. Jak wynika bowiem z przedstawionych przez Państwa informacji, nie będą Państwo świadczyć usług ładowania publicznego - komercyjnego. Usługi takie świadczyć będzie operator obsługujący stację ładowania, który zostanie wyłoniony w drodze konkurencyjnego naboru. Operator będzie wykonywał kompleksową obsługę komercyjnej stacji ładowania: udostępnienie własnego systemu operatorskiego i systemu poboru opłat, udostępnienie własnej aplikacji mobilnej niezbędnej do korzystania ze stacji ładowania, monitorowanie funkcjonowania stacji, pobieranie opłat za ładowanie, prowadzenie wymaganych prawem rozliczeń i raportowania.

Nie będą Państwo uzyskiwali żadnych dochodów z tytułu funkcjonowania komercyjnej stacji ładowania. Planują Państwo pozyskać od operatora jedynie zwrot kosztów energii niezbędnej do funkcjonowania publicznie dostępnej stacji ładowania.

Tym samym, zakupione towary i usługi w ramach projektu dofinansowanego ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, przy udziale środków własnych, w zakresie zakupu stacji ładowania na cele komercyjne, nie będą przez Państwa wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W konsekwencji, nie będzie Państwu przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z ww. zakupem.

Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zwrócić należy uwagę, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniami wskazanymi we wniosku, nie mogą być– zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.

Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, w szczególności wykorzystywania stacji ładowania do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów usług, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Dodatkowo informuję, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczenia wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).