Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.487.2025.1.DP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-17
Teza: Prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z
dostawą i montażem wodomierzy na rzecz Odbiorców
zewnętrznych.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-prawo do odliczenia
projekt
sieć-sieć wodno-kanalizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturach
    dokumentujących wydatki inwestycyjne związane z dostawą i montażem wodomierzy na
    rzecz Odbiorców zewnętrznych w ramach realizacji inwestycji pn.: „(...)”. Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Uwagi ogólne
    Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Na podstawie ustawy z dnia 8
    marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm., dalej:
    „ustawa o samorządzie gminnym”) Gmina jest wyposażona w osobowość prawną i
    posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych. Gmina wykonuje zadania własne
    (określone w art. 7 ustawy o samorządnie gminnym) samodzielnie lub poprzez powołane
    gminne jednostki organizacyjne. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie
    gminnym, zadania własne Gminy obejmują m.in. sprawy wodociągów i zaopatrzenia w
    wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych.
    Obecnie w strukturze organizacyjnej Gminy występują jednostki organizacyjne mające
    status jednostek budżetowych, zajmujące się m.in. oświatą, pomocą społeczną itp.
    Ponadto, w strukturze organizacyjnej Gminy funkcjonuje również Zakład (...) (dalej:
    „Zakład”), działający w formie samorządowego zakładu budżetowego. Jednocześnie,
    Gmina nie wyklucza w przyszłości likwidacji bądź tworzenia jednostek budżetowych lub
    samorządowych zakładów budżetowych celem realizacji jej zadań jako jednostki
    samorządu terytorialnego. Wszystkie te jednostki budżetowe i zakłady budżetowe Gminy
    będą dalej zwane łącznie jako: „Jednostki organizacyjne”.
    W ramach struktury organizacyjnej Gminy działa także urząd obsługujący jednostkę
    samorządu terytorialnego jaką jest Gmina, tj. Urząd Gminy (dalej: „Urząd” lub „UG”).
    Jednostki organizacyjne objęte są centralizacją rozliczeń VAT i wykazują osiągany obrót
    łącznie z Urzędem w jednej deklaracji VAT (pliku JPK_V7M) składanej z podaniem danych
    Gminy.
    Gmina w zakresie swojej działalności świadczy usługi m.in. w zakresie dostarczania wody.
    Usługi dostarczania wody świadczone są / mogą być na rzecz mieszkańców,
    przedsiębiorców oraz innych instytucji spoza scentralizowanej dla celów VAT struktury
    organizacyjnej Gminy, dalej nazywanych w niniejszym wniosku łącznie: „Odbiorcami
    zewnętrznymi”.
    Gmina wskazuje, że świadczenie usług w zakresie dostawy wody na rzecz Odbiorców
    zewnętrznych odbywa się na podstawie zawieranych umów cywilnoprawnych.
    Dostawa wody ma / może mieć jednak miejsce również w ramach struktury organizacyjnej
    Gminy, tj. woda dostarczana jest / może być:
        do scentralizowanych dla celów VAT Jednostek organizacyjnych oraz
        w ramach zużycia własnego Gminy, tj. do budynku Urzędu oraz w ramach zużycia w
        obiektach (zasadniczo nieruchomościach komunalnych Gminy), za które Gmina nie
        pobiera wynagrodzenia od innych podmiotów (mieszkańców, przedsiębiorców oraz
        innych instytucji spoza scentralizowanej dla celów VAT struktury organizacyjnej
        Gminy).
    W dalszej części niniejszego wniosku ww. podmioty, tj. scentralizowane dla celów VAT
    Jednostki organizacyjne, Urząd, obiekty w zakresie zużycia, od którego Gmina nie pobiera
    wynagrodzenia od innych podmiotów spoza scentralizowanej dla celów VAT struktury
    organizacyjnej Gminy nazywane będą łącznie „Odbiorcami wewnętrznymi”.

    Do realizacji powyższych zadań służy posiadana przez Gminę infrastruktura wodociągowa,
    a jednostką organizacyjną odpowiedzialną za zarządzanie tą infrastrukturą jest Zakład.
    Opis przedmiotu wniosku
    Wnioskodawca zakresem wniosku obejmuje wyłącznie wydatki inwestycyjne związane z
    dostawą i montażem wodomierzy na rzecz Odbiorców zewnętrznych, stanowiących
    element infrastruktury wodociągowej, która powstanie w ramach realizacji inwestycji pn.:
    „(...)” - dalej określaną w niniejszym wniosku jako: „Infrastruktura”.
    Należy podkreślić, że Infrastruktura wykorzystywana będzie w ramach działalności
    Zakładu, który za pomocą tej Infrastruktury będzie wykonywał w szczególności zadania z
    zakresu dostawy wody na rzecz Odbiorców zewnętrznych oraz Odbiorców wewnętrznych
    – wodomierze umożliwiają określenie ilości metrów sześciennych zużytej wody, co stanowi
    podstawę do obciążenia Odbiorców zewnętrznych za świadczone przez Gminę usługi.
    Gmina informuje, że w ramach ww. inwestycji zamontowane zostaną również wodomierze
    na rzecz Odbiorców wewnętrznych, Gmina może ponieść także wydatki ogólne na
    realizację inwestycji, dotyczące zarówno wodomierzy montowanych na rzecz Odbiorców
    zewnętrznych, jak i Odbiorców wewnętrznych, względem których nie będzie możliwe
    zastosowanie alokacji bezpośredniej – niemniej, Gmina podkreśla, że wydatki te nie
    stanowią przedmiotu niniejszego wniosku. Gmina ponownie podkreśla, że przedmiotem
    wniosku są wydatki ponoszone w ramach ww. inwestycji, związane bezpośrednio i
    wyłącznie z dostawą oraz montażem wodomierzy na rzecz Odbiorców zewnętrznych,
    nazywane dalej łącznie w niniejszym wniosku „Wydatkami”.
    Ww. Wydatki inwestycyjne będą każdorazowo dokumentowane wystawianymi przez
    dostawców i usługodawców na Gminę fakturami VAT, na których Gmina oznaczona będzie
    jako nabywca towarów i usług.
    Planowany sposób wykorzystania Infrastruktury
    Ponoszenie Wydatków służy / będzie służyć przede wszystkim realizacji zadań własnych
    Gminy w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty obejmujących sprawy
    wodociągów i zaopatrzenia w wodę (stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie
    gminnym). Zadania te Gmina realizuje / realizować będzie za pośrednictwem Zakładu.
    Infrastruktura nie będzie przedmiotem nieodpłatnego udostępnienia ani też dzierżawy.
    Przy pomocy Infrastruktury, Gmina świadczy / będzie świadczyć odpłatne usługi dostawy
    wody na rzecz Odbiorców zewnętrznych. Gmina jest w stanie precyzyjnie wskazać wydatki
    ponoszone na Infrastrukturę wykorzystywaną w ww. sposób, w szczególności Gmina
    ponownie podkreśla, że nie obejmuje zakresem niniejszego wniosku wydatków
    ponoszonych na Infrastrukturę wykorzystywaną na rzecz Odbiorców wewnętrznych oraz
    wykorzystywaną jednocześnie na rzecz Odbiorców wewnętrznych jak i zewnętrznych.
    W związku z świadczeniem usług dostawy wody na rzecz Odbiorców zewnętrznych, Gmina
    wystawia / będzie wystawiać na ich rzecz faktury VAT oraz będzie pobierać stosowne
    opłaty. VAT należny z tytułu pobieranych opłat wykazywany jest / będzie przez Gminę w
    składanych przez nią deklaracjach.
    Wydatki stanowiące przedmiot niniejszego wniosku będą ponoszone wyłącznie w związku
    taką częścią infrastruktury wodociągowej (Infrastrukturą), która służyć ma wyłącznie
    świadczeniu usług dostawy wody na rzecz Odbiorców zewnętrznych (w szczególności,
    Wydatki nie obejmują Infrastruktury służącej, nawet w części, dostawie wody do
    Odbiorców wewnętrznych).
    Końcowo, Gmina wskazuje, że na podstawie art. 27 ust. 5 ustawy z dnia 7 czerwca 2001 r.
    o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków (t. j. Dz. U. z 2024
                                        3r. poz. 757 ze zm.), określenie ilości odprowadzonych ścieków (w m) może zostać

    ustalone w oparciu o odczyty zużycia wody z wodomierzy, co stosowane jest również w
    Gminie - niemniej, Gmina podkreśla, że same wodomierze stanowią wyłącznie element
    Infrastruktury wodociągowej.
    Reasumując, Gmina wskazuje, że Wydatki objęte niniejszym wnioskiem dotyczą
    Infrastruktury wykorzystywanej wyłącznie w celu dostawy wody do opisanych w stanie
    faktycznym / zdarzeniu przyszłym Odbiorców zewnętrznych.

## Pytanie

Czy Gminie przysługuje / będzie przysługiwać pełne prawo do odliczenia podatku VAT
    naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących przedstawione w stanie
    faktycznym / zdarzeniu przyszłym Wydatki?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, Gminie przysługuje / będzie przysługiwać pełne prawo do
    odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących
    przedstawione w stanie faktycznym / zdarzeniu przyszłym Wydatki.
    Uzasadnienie Państwa stanowiska
    Pojęcie podatnika VAT
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy nie uważa się za podatników
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.
    Jako że jednostki samorządu terytorialnego są wyposażone w osobowość prawną oraz w
    określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać, iż spełniają zawartą w tym przepisie definicję
    podatnika VAT. Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych
    przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet gdy dotyczą one zadań własnych gmin,
    podmioty te powinny być uznawane za podatników VAT.
    Zatem w przypadku, gdy Gmina realizuje należące do niej zadania na podstawie umów
    cywilnoprawnych, tj. na warunkach i w okolicznościach właściwych również dla podmiotów
    prowadzących działalność gospodarczą – powinna być ona traktowana jako podatnik VAT,
    gdyż w przedmiotowym zakresie działa ona de facto w sposób analogiczny do tych
    podmiotów.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. W świetle tego zapisu działalność Gminy polegająca na realizacji
    odpłatnych usług dostarczania wody jest działalnością gospodarczą („wszelka działalność
    usługodawców”).
    Czynności podlegające opodatkowaniu VAT
    Stosownie natomiast do treści art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.
    in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jednocześnie, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8
    ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz
    osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
    prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.

    Z brzmienia powołanych przepisów wynika, iż pojęcia dostawy towarów i świadczenia
    usług na gruncie ustawy o VAT uzupełniają się w tym sensie, iż co do zasady, czynności
    podejmowane przez podatników należy uznać za świadczenie usług, o ile nie stanowią one
    dostawy towarów.
    W konsekwencji, należy uznać, iż świadczenie na rzecz Odbiorców zewnętrznych
    odpłatnych usług w zakresie dostawy wody stanowi czynności podlegające
    opodatkowaniu VAT wykonywane w ramach prowadzonej przez Gminę działalności
    gospodarczej.
    Zważywszy natomiast, że ani ustawa o VAT ani też wydane na jej podstawie
    rozporządzenia nie przewidują zwolnienia z VAT dla czynności dostawy wody, czynności te
    nie będą podlegać takiemu zwolnieniu.
    Stanowisko organów podatkowych
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie, przykładowo, w interpretacji indywidualnej
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 6 lutego 2023 r. o sygn. 0111-KDIB3-
    2.4012.759.2022.2.DK, w której Organ zgodził się w pełni ze stanowiskiem wnioskodawcy,
    zgodnie z którym:
    „świadczenie na rzecz Odbiorców zewnętrznych odpłatnych usług w zakresie
    dostarczania wody i odprowadzania ścieków stanowi/stanowić będzie czynności
    podlegające opodatkowaniu VAT wykonywane w ramach prowadzonej przez Gminę
    działalności gospodarczej. Zważywszy natomiast, że ani ustawa o VAT ani też wydane na
    jej podstawie rozporządzenia nie przewidują zwolnienia z VAT dla czynności
    dostarczania wody czy odprowadzania ścieków, czynności powyższe nie będą podlegać
    takiemu zwolnieniu.”.
    Analogiczne stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacji indywidualnej Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 2 września 2020 r. o sygn. 0112-KDIL3.
    4012.428.2020.2.PM, w której w zasadniczo analogicznym stanie faktycznym stwierdzono,
    że:
    „w związku z wykorzystaniem przez Gminę infrastruktury wodociągowej do działalności
    gospodarczej oraz działalności innej niż gospodarcza, odliczając podatek naliczony z
    faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne i bieżące Gmina ma prawo zastosować
    przedstawiony w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym prewspółczynnik metrażowy
    oparty na udziale dostarczonej wody w m³ do Obiorców zewnętrznych w całości
    dostarczonej wody w m³, tj. łącznie do Obiorców zewnętrznych oraz Odbiorców
    wewnętrznych (tzw. prewspółczynnik „metrażowy”)”.
    Oprócz powyższych interpretacji, stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w wielu
    innych interpretacjach, przykładowo w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej z dnia:
        28 października 2022 r. o sygn. 0112-KDIL1-1.4012.404.2022.3.HW,
        21 października 2022 r. o sygn. 0114-KDIP4-1.4012.551.2022.1.APR,
        19 października 2022 r. o sygn. 0112-KDIL1-1.4012.470.2022.2.AW,
        1 września 2022 r. o sygn. 0112-KDIL3.4012.260.2022.2.MBN,
        30 listopada 2021 r. o sygn. 0113-KDIPT-3.4012.792.2021.1.ALN.
    Mając na uwadze powyższe, zdaniem Gminy, opisane czynności dostawy wody na rzecz
    Odbiorców zewnętrznych stanowią działalność gospodarczą opodatkowaną VAT.
    Końcowo Gmina wskazuje, że na jej rzecz została wydana interpretacja indywidualna DKIS
    z dnia 7 października 2024 r. o sygn. 0114-KDIP4-3.4012.368.2024.2.DS, w której DKIS
    zasadniczo potwierdził powyższe, tj. uznał, że świadczenie na rzecz Odbiorców
    zewnętrznych odpłatnych usług w zakresie dostawy wody stanowi działalność

    gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze
    zwolnienia z tego podatku.
    Prawo do odliczenia w świetle ustawy o VAT
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego (z pewnymi zastrzeżeniami niemającymi zastosowania w przedmiotowej
    sytuacji).
    Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, w każdym przypadku istotne jest
    więc ustalenie, czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT:
        zostały nabyte przez podatnika tego podatku oraz
        pozostają w bezspornym związku z wykonywanymi przez niego czynnościami
        opodatkowanymi.
    Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje tylko wówczas, gdy powyższe warunki są spełnione łącznie, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych VAT. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do
    odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi, tj. z czynnościami, których następstwem jest określenie podatku
    należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Spełnienie przesłanek odliczenia pełnego
    Ponoszone przez Gminę Wydatki na Infrastrukturę będą niezbędne do tego, aby Gmina
    mogła świadczyć usługi dostawy wody na rzecz Odbiorców zewnętrznych. Usługi te, w
    ocenie Wnioskodawcy, są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu VAT i
    niekorzystającymi ze zwolnienia z tego podatku. Jednocześnie Wydatki nie będą
    wykorzystywane w szczególności do świadczenia przez Gminę usług dostawy wody do
    Odbiorców wewnętrznych.
    W konsekwencji, w opinii Gminy, z uwagi na fakt, iż istnieć będzie ścisły związek pomiędzy
    Wydatkami dotyczącymi Infrastruktury, które będą ponoszone przez Gminę a
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi VAT, tj. usługami dostawy wody na rzecz
    Odbiorców zewnętrznych na podstawie umów cywilnoprawnych, Gminie będzie
    przysługiwać prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego, który będzie wykazywany na
    fakturach dokumentujących wydatki poniesione w tym zakresie.
    Zdaniem Gminy, nie powinna być ona traktowana inaczej / mniej korzystnie niż inne
    podmioty gospodarcze, dokonujące sprzedaży opodatkowanej VAT i korzystające w
    związku z tym z prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów/usług
    niezbędnych w celu wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    Skoro Gmina, jako czynny podatnik VAT, zobowiązana jest uiszczać VAT należny z tytułu
    świadczonych usług, powinna ona mieć prawo do odliczenia VAT naliczonego od
    wydatków warunkujących możliwość ich świadczenia.
    Gmina w tym miejscu chciałaby zwrócić szczególną uwagę na interpretacje indywidualne
    wydane w analogicznych stanach faktycznych, w których Dyrektor KIS zgodził się co do
    istnienia prawa jednostki samorządu terytorialnego do pełnego odliczenia VAT
    naliczonego od wydatków ponoszonych na dostawę i montaż wodomierzy, służących do
    pomiaru wody zużytej przez podmioty niewchodzące w skład struktury organizacyjnej
    danej JST, świadczącej te usługi, m.in.:

        interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 30 kwietnia
        2025 r., sygn. 0112-KDIL3.4012.148.2025.2.AK: „Wobec powyższego stwierdzam, że
        stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy, przysługuje i będzie Państwu przysługiwało
        prawo do pełnego (100%) odliczenia podatku naliczonego VAT od wydatków
        poniesionych przez Gminę na realizację zadania oraz z faktur dokumentujących
        wydatki bieżące związane z funkcjonowaniem inwestycji polegającej na zakupie i
        montażu wodomierzy w miejscowościach (...). Prawo to będzie Państwu
        przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wynikających
        z treści art. 88 ustawy.”;
        interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 28 stycznia
        2025 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.807.2024.1.EK: „Gmina jest/będzie uprawniona do
        pełnego odliczenia VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych związanych z
        zakupem i montażem wodomierzy, które będą służyć wyłącznie do świadczenia
        odpłatnych usług dostarczania wody do Odbiorców zewnętrznych, tj. nie będą
        służyć do dostawy wody do Odbiorców wewnętrznych. Przy czym zaznaczyć należy,
        że prawo do odliczenia będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia
        przesłanek negatywnych wynikających z treści art. 88 ustawy.”;
        interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 15 listopada
        2024 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.767.2024.1.AG: „(...) w związku z wykorzystaniem
        przez Państwa wodomierzy wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług
        dostarczania wody na rzecz Odbiorców zewnętrznych, przysługuje/będzie
        przysługiwało Państwu prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego z faktur
        dotyczących Wydatków inwestycyjnych związanych z zakupem i montażem
        wodomierzy. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku są/będą
        spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do
        odliczenia podatku naliczonego, tj. działają/będą działali Państwo jako podatnik
        VAT, a wydatki związane z realizacją ww. inwestycji służą/będą służyć wyłącznie do
        wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem.”;
        interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 29 września
        2023 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.533.2023.1.RG: „(...) w związku z wykorzystaniem
        przez Państwa wodomierzy wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług
        dostarczania wody na rzecz Odbiorców zewnętrznych, będzie przysługiwało
        Państwu prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego z faktur dotyczących
        Wydatków inwestycyjnych związanych z zakupem i montażem wodomierzy.
        Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku będą spełnione –
        wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia
        podatku naliczonego, tj. będą Państwo działali jako podatnik VAT, a wydatki
        związane z realizacją ww. inwestycji będą służyć wyłącznie do wykonywania
        czynności opodatkowanych tym podatkiem.”.
    Stanowisko Gminy znajduje również potwierdzenie w utrwalonej linii interpretacyjnej,
    czego przykładem mogą być m.in.:

        interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 6 grudnia
        2024 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.522.2024.1.AK, w której wskazano, że:
        „przysługuje / będzie Państwu przysługiwało – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy –
        prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o pełną kwotę podatku naliczonego
        od Wydatków związanych z Infrastrukturą, która służy / będzie służyć wyłącznie do
        świadczenia odpłatnych usług dostawy wody / odprowadzania ścieków na rzecz
        Odbiorców zewnętrznych. Prawo to przysługuje / będzie przysługiwało, o ile nie
        wystąpią przesłanki negatywne wymienione w art. 88 ustawy.”;
        interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 18
        października 2023 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.529.2023.1.OS, w której Organ
        stwierdził, że: „przysługuje/będzie przysługiwało Państwu prawo do pełnego
        odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących
        wydatki inwestycyjne i bieżące związane wyłącznie z Infrastrukturą, która jest
        /będzie wykorzystywana wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych
        podatkiem VAT, tj. dostarczania wody do Odbiorców zewnętrznych.”;
        interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 25 lipca 2022
        r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.388.2022.2.SM, w której wskazano, że: „Odnosząc się
        natomiast do wydatków ponoszonych na realizację projektu pn. „...” w części
        obejmującej przebudowę wraz z rozbudową kanalizacji sanitarnej oraz budowę
        odcinków sieci wodociągowej na terenie Państwa Gminy, które – jak wynika z
        wniosku – będą wykorzystywanie wyłącznie do działalności gospodarczej i w
        ramach tej działalności wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, to
        - jako zarejestrowanemu czynnemu podatnikowi podatku od towarów i usług -
        będzie Państwu przysługiwało prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego w
        odniesieniu do ww. wydatków, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy. Przy czym prawo
        to będzie przysługiwało pod warunkiem niewystąpienia przesłanek negatywnych
        wymienionych w art. 88 ustawy.”;
        interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 19 marca
        2019 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.50.2019.1.WL, w której wskazano, że „(...) w
        rozpatrywanej sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, będą
        spełnione, ponieważ – jak wynika z powyższego rozstrzygnięcia w zakresie pytania
        nr 1, Gmina wykorzystuje/będzie wykorzystywała przedmiotową infrastrukturę
        wodociągową i kanalizacyjną do czynności opodatkowanych podatkiem od
        towarów i usług. Ponadto Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem
        podatku VAT. W konsekwencji Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do
        odliczenia pełnej kwoty VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych i wydatków
        bieżących związanych z infrastrukturą, która służy/będzie służyć Gminie do
        świadczenia odpłatnych usług dostarczania wody/odbioru ścieków do/od
        Odbiorców zewnętrznych i nie służy/nie będzie służyć do dostawy wody/odbioru
        ścieków do/od Odbiorców wewnętrznych, pod warunkiem niezaistnienia
        przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy”.

    Gmina zaznacza, że stanowisko odmienne od przedstawionego powyżej pozostawałoby w
    sprzeczności z fundamentalną zasadą opodatkowania VAT, jaką jest zasada neutralności
    tego podatku, podkreślana wielokrotnie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej (dalej: „Trybunał” lub „TSUE”) oraz polskich sądów administracyjnych.
    Przykładowo, Gmina pragnie przytoczyć orzeczenie TSUE w sprawie C-37/95 Ghent Coal, w
    którym Trybunał stwierdził, iż:
    „Prawo do odliczenia zostało wprowadzone, aby całkowicie uwolnić przedsiębiorcę od
    kosztów VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w toku jego działalności
    gospodarczej. Wspólny system podatku od wartości dodanej konsekwentnie zapewnia,
    że każda działalność gospodarcza, niezależnie od jej celu i efektu, pod warunkiem, że
    sama podlega VAT, jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny.”.
    W związku z powyższym, Gmina stoi na stanowisku, że przysługuje / będzie przysługiwać
    jej pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturach
    dokumentujących przedstawione w stanie faktycznym / zdarzeniu przyszłym Wydatki (tj.
    wydatki inwestycyjne związane z Infrastrukturą służącą dostawie wody wyłącznie na rzecz
    Odbiorców zewnętrznych).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje,
    gdy:
        towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,
        podatek odlicza zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług.
    Art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu

      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Organy władzy publicznej mają na gruncie podatku od towarów i usług szczególny status.
    Są uznawane za podatników VAT, gdy wykonują czynności:
        inne niż te, które mieszczą się w ramach ich zadań, oraz
        mieszczące się w ramach ich zadań, ale wykonywane na podstawie umów
        cywilnoprawnych.
    Jeśli zaś organ władzy publicznej podejmuje realizację zadań jako podmiot prawa
    publicznego, wówczas nie jest podatnikiem VAT, nawet jeśli pobiera należności, opłaty lub
    składki. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności – czy są to
    czynności publicznoprawne czy cywilnoprawne.
    Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.
    j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153).
    Art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność
      .
    Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych Gminy. W
      szczególności, zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę,
      kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
      porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
      komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Gmina działa w charakterze podatnika podatku VAT, gdy wykonuje we własnym imieniu i
    na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej
    w art. 15 ust. 2 ustawy.
    Odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podatnika. Wykluczona jest możliwość odliczania podatku naliczonego
    związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych – czyli gdy są wykorzystywane do czynności zwolnionych od
    podatku VAT oraz niepodlegających opodatkowaniu.
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje pod warunkiem, że:
        spełnione zostały przesłanki pozytywne, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy oraz
        nie zaistniały przesłanki negatywne, określone w art. 88 ustawy – pozbawiają one
        podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego.

    Z opisu sprawy wynika, że realizują Państwo inwestycję pn. „(...)”, a w jej ramach – dostawę
    i montaż wodomierzy u Odbiorców zewnętrznych.
    Odbiorcami zewnętrznymi są / mogą być mieszkańcy, przedsiębiorcy oraz inne instytucje
    spoza scentralizowanej dla celów VAT struktury organizacyjnej Gminy, na rzecz których
    świadczą Państwo odpłatne usługi dostawy wody na podstawie umów cywilnoprawnych –
    w ramach czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Wodomierze umożliwiają określenie ilości metrów sześciennych zużytej wody, co stanowi
    podstawę do obciążenia Odbiorców zewnętrznych za świadczone przez Państwa usługi.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego wykazanego na
    fakturach dokumentujących wydatki ponoszone wyłącznie w związku taką częścią
    infrastruktury wodociągowej (Infrastrukturą), która służyć ma wyłącznie świadczeniu usług
    dostawy wody na rzecz Odbiorców zewnętrznych (w szczególności, Wydatki nie obejmują
    Infrastruktury służącej, nawet w części, dostawie wody do Odbiorców wewnętrznych).
    W analizowanej sprawie są spełnione przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy,
    warunkujące prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.
    Są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, a wydatki objęte
    wnioskiem związane są z infrastrukturą wodociągową, która jest i będzie wykorzystywana
    wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, tj.
    odpłatnych dostaw wody na rzecz Odbiorców zewnętrznych na podstawie umów
    cywilnoprawnych.
    Zatem przysługuje / będzie Państwu przysługiwać pełne prawo do odliczenia podatku VAT
    naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących dostawę i montaż wodomierzy
    na rzecz Odbiorców zewnętrznych, stanowiących element infrastruktury wodociągowej,
    która powstanie w ramach realizacji inwestycji pn.: „(...)”. Przy czym prawo to przysługuje /
    będzie Państwu przysługiwać pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych
    określonych w art. 88 ustawy.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili, i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo
    przedstawili, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.