Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0461-ITPB2.4511.882.2016.2.ŁS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2017-02-08
Teza: Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych działu spadku.
Słowa kluczowe: przychód; spadek; spadek-dział spadku; spadek-nabycie spadku; spłata
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201) oraz § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku wspólnym z dnia 17 października 2016 r. (data wpływu 21 października 2016 r.), uzupełnionym pismem z dnia 26 stycznia 2017 r. (data wpływu 31 stycznia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych działu spadku– **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 21 października 2016 r. został złożony ww. wniosek wspólny, uzupełniony pismem w dniu 31 stycznia 2017 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych działu spadku.

We wniosku tym przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 11 sierpnia 2016 r. zmarła matka obu zainteresowanych. W dniu 30 września 2016 r. notariusz sporządził akt poświadczenia dziedziczenia zgodnie z którym spadek po zmarłej na podstawie ustawy nabył Wnioskodawca oraz Jego brat, każdy z nich w 1/2 części. W skład spadku po zmarłej matce wchodzą przedmioty o łącznej wartości 363.000,00 zł:

1.  prawo odrębnej własności lokalu mieszkalnego nr XX położonego w G. dla którego Sąd Rejonowy w G. prowadzi księgę wieczystą o nr XXXXXX, z którym związany jest udział wynoszący 871/100.000 części w prawie własności nieruchomości gruntowej położonej w G. dla której Sąd Rejonowy w G. prowadzi księgę wieczystą o nr XXXXXX – o wartości 205.000,00 zł;
2.  prawo odrębnej własności lokalu niemieszkalnego – garażu nr XX położonego w G. dla którego Sąd Rejonowy w G. prowadzi księgę wieczystą o nr XXXXXX, z którym związany jest udział wynoszący 276/100.000 części w prawie własności nieruchomości gruntowej położonej w G., dla której Sąd Rejonowy w G. prowadzi księgę wieczystą o nr XXXXXX – o wartości 20.000,00 zł;
3.  środki pieniężne o wartości 138.000,00 zł, aktualnie zgromadzone na rachunku bankowym prowadzonym przez X.X.S.A

Aktualnie obaj zainteresowani planują zawarcie umowy o dział spadku w formie aktu notarialnego. Zawarcie takiej umowy ma nastąpić w najbliższym czasie, a w każdym razie przed upływem pięciu lat, licząc od końca 2016 r. W wyniku działu spadku brat Wnioskodawcy miałby otrzymać prawo odrębnej własności lokali wymienionych wyżej w punktach 1 i 2 zaś Wnioskodawca miałby otrzymać środki pieniężne, o których mowa w punkcie 3. Nadto, tytułem wyrównania przysługującego Wnioskodawcy udziału w spadku, brat Wnioskodawcy zobowiązałby się do spłaty na rzecz Wnioskodawcy kwoty 43.500 zł, dokładnie odpowiadającej różnicy pomiędzy wartością jego udziału w spadku a wartością otrzymanych przez niego składników masy spadkowej.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego, w przypadku dokonania przez brata Wnioskodawcy na rzecz Wnioskodawcy spłaty w kwocie dokładnie odpowiadającej różnicy pomiędzy wartością udziału Wnioskodawcy w spadku a wartością składników masy spadkowej otrzymanych przez niego w wyniku działu spadku, Wnioskodawca będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od uzyskanej kwoty (przy założeniu, że nie skorzysta z żadnego ze zwolnień przewidzianych przepisami u.p.d.o.f.)?
2.  Czy w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego, w przypadku dokonania przez brata Wnioskodawcy na rzecz Wnioskodawcy spłaty w kwocie dokładnie odpowiadającej róźnicy pomiędzy wartością udziału Wnioskodawcy w spadku, a wartością składników masy spadkowej otrzymanej przez niego w wyniku działu spadku, w stosunku do brata powstanie obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych?

W ocenie Wnioskodawcy oraz Jego brata, w przypadku zaistnienia opisanego wyżej zdarzenia przyszłego Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od uzyskanej kwoty spłaty, albowiem w związku z działem spadku jego majątek nie ulegnie powiększeniu.

Jak wskazano we wniosku, kwestię opodaktowania osób fizycznych, w tym z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, regulują przepisy u.p.d.o.f., w tym w szczególności jej art. 3 ust. 2b pkt 4, art. 9 ust. 1 i art. 10 ust. 1 pkt 8. Z kolei dla określenia konsekwencji prawnych działu spadku, należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.- Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2016 r. poz. 380, z późn. zm.), w tym art. 211 i 212 K.c, dotyczących zniesienia współwłasności.

Jak wynika z treści art. 3 ust. 2b pkt 4 u.p.d.o.f. za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się w szczególności dochody (przychody) z położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości, w tym ze sprzedaży takiej nieruchomości.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 u.p.d.o.f. opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21. 52. 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Natomiast w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. źródłami przychodów jest m.in. odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkwoego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,
\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określanych w lit. a-c- przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie.

W ocenie zainteresowanych, w związku z brzmieniem wyżej wymienionych przepisów należy zatem przede wszystkim rozstrzygnąć, czy w wyniku planowanego działu spadku osoba otrzymująca spłatę (Wnioskodawca) uzyska dochód podlegający opodatkowaniu.

W myśl art. 1035 K.c, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Zgodnie z art. 1037 § 1 K.c. dział spadku może nastąpić na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu. Dział spadku (umowny lub sądowny) prowadzi do zniesienia współwłasności.

Natomiast stosownie do art. 211 i 212 K.c, zniesienie współwłasności może nastąpić przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, przez przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych, bądź przez sprzedaż rzeczy wspólnej i podział uzyskanej ceny stosownie do wielkości udziałów współwłaścicieli.

Z powyższego wynika, że w wyniku zniesienia współwłasności majątku spadkowego dochodzi do nowego ukształtowania praw, poprzez przyznanie dotychczasowym współwłaścicielom odrębnej własności poszczególnych składników masy spadkowej. Natomiast w przypadku, gdy dzielone części i spłaty odpowiadają wartości udziałów spadkowych, nie dochodzi do majątkowego przysporzenia po stronie dotychczasowych współwłaścicieli. W rezultacie działu spadku nie dochodzi zatem do majątkowego przysporzenia po stronie któregokolwiek ze spadkobierców, a jedynie do zniesienia współwłasności. Brak przysporzenia implikuje natomiast brak dochodu, od którego należałoby uiścić podatek.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w wyniku planowanego działu spadku Wnioskodawca otrzyma spłatę w wysokości, która dokładnie odpowiadać będzie różnicy pomiędzy wartością jego udziału spadkowego (1/2) a wartością otrzymanych przedmiotów majątkowych. Skoro zaś suma wartości tych przedmiotów oraz otrzymanej spłaty nie przekroczy wartości przysługującego Wnioskodawcy udziału spadkowego, to podatnik nie uzyska w związku z czynnością działu spadku żadnego przysporzenia majątkowego względem odziedziczonej ułamkowej części masy spadkowej. Tym samym w opisanej sytuacji nie powstanie przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f., który mógłby podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawca wskazuje również, że w podobnym tonie wypowiedział się Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 14 stycznia 2016 r. sygn. IPTPB2/4511-658/15-3/SŻ: „W sytuacji, w której spłata jest ekwiwalentna do posiadanego przez podatnika udziału w spadku, podatnik nie uzyskuje w związku z czynnością działu spadku żadnego przysporzenia majątkowego względem odziedziczonej ułamkowej części masy spadkowej. W takim przypadku brak jest podstaw do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych kwoty spłaty otrzymanej w wyniku działu spadku.”

Identyczne stanowisko zajęły orzekające w podobnych sprawach sądy administracyjne (zob. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 9 listopada 2011 r. w sprawie o sygn. akt I SA/Łd 1173/11 oraz wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 4 września 2013 r. w sprawie o sygn. akt I SA/Gl 278/13), jak też organy podatkowe m.in. w następujących interpretacjach indywidualnych:

*   Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 4 maja 2016 r., sygn. ITPB2/4511-186/16/MZ,
*   Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 28 grudnia 2015 r., sygn. IPPB4/4511-1224/15-4/PP,
*   Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 21 grudnia 2015 r., sygn. IPTPB2/5411-588/15-2/KK,
*   Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 17 grudnia 2015 r., sygn. ITPB2/4511-913/15/RS,
*   Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 11 grudnia 2015 r., sygn. ILPB2/4511-1-1112/15-3/AK

W ocenie zainteresowanych, w przypadku opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego brat Wnioskodawcy nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego, albowiem w związku z działem spadku nie uzyska on żadnego przysporzenia majątkowego. W wyniku planowanego przez zainteresowanych działu spadku brat Wnioskodawcy otrzyma prawo odrębnej własności dwóch lokali (mieszkalnego i garażowego), a Wnioskodawca – środki pieniężne. Jednocześnie zaś brat Wnioskodawcy dokona na rzecz Wnioskodawcy spłaty w wysokości, która dokładnie odpowiadać będzie różnicy pomiędzy wartością udziału spadkowego Wnioskodawcy a wartością otrzymanych środków pieniężnych. Oznacza to, że w związku z planowaną czynnością brat Wnioskodawcy nie uzyska żadnego przysporzenia majątkowego względem odziedziczonej ułamkowej części masy spadkowej.

Z przepisów podatkowych (m.in. z art. 9 ust. 1 u.p.d.o.f.) wynika przy tym, że przedmiotem opodaktowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych są dochody (przychody). Mając zatem na uwadze, że w przypadku zaistnienia opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego brat Wnioskodawcy nie osiągnie żadnego dochodu (przychodu), uznać należy, że nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Katalog źródeł przychodów, których osiągnięcie powoduje powstanie obowiązku podatkowego, zawarty został w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z jego treścią źródłami przychodów są:

1) stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta; 2) działalność wykonywana osobiście; 3) pozarolnicza działalność gospodarcza; 4) działy specjalne produkcji rolnej; 5) (uchylony); 6) najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą; 7) kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c; 8) odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, c) prawa wieczystego użytkowania gruntów, d) innych rzeczy, - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany; 8a) działalność prowadzona przez zagraniczną spółkę kontrolowaną; 9) inne źródła.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że w dniu 11 sierpnia 2016 r. zmarła matka obu zainteresowanych. W dniu 30 września 2016 r. notariusz sporządził akt poświadczenia dziedziczenia zgodnie z którym spadek po zmarłej na podstawie ustawy nabył Wnioskodawca oraz Jego brat, każdy z nich w 1/2 części. W skład spadku po zmarłej matce wchodzą przedmioty o łącznej wartości 363.000,00 zł:

1.  prawo odrębnej własności lokalu mieszkalnego nr XX położonego w G. dla którego Sąd Rejonowy w G. prowadzi księgę wieczystą o nr XXXXXX, z którym związany jest udział wynoszący 871/100.000 części w prawie własności nieruchomości gruntowej położonej w G. dla której Sąd Rejonowy w G. prowadzi księgę wieczystą o nr XXXXXX – o wartości 205.000,00 zł;
2.  prawo odrębnej własności lokalu niemieszkalnego – garażu nr XX położonego w G. dla którego Sąd Rejonowy w G. prowadzi księgę wieczystą o nr XXXXXX, z którym związany jest udział wynoszący 276/100.000 części w prawie własności nieruchomości gruntowej położonej w G., dla której Sąd Rejonowy w G. prowadzi księgę wieczystą o nr XXXXXX – o wartości 20.000,00 zł;
3.  środki pieniężne o wartości 138.000,00 zł, aktualnie zgromadzone na rachunku bankowym prowadzonym przez X.X S.A

Aktualnie obaj zainteresowani planują zawarcie umowy o dział spadku w formie aktu notarialnego. Zawarcie takiej umowy ma nastąpić w najbliższym czasie, a w każdym razie przed upływem pięciu lat, licząc od końca 2016 r. W wyniku działu spadku brat Wnioskodawcy miałby otrzymać prawo odrębnej własności lokali wymienionych wyżej w punktach 1 i 2 zaś Wnioskodawca miałby otrzymać środki pieniężne, o których mowa w punkcie 3. Nadto, tytułem wyrównania przysługującemu Wnioskodawcy udziału w spadku, brat Wnioskodawcy zobowiązałby się do spłaty na rzecz Wnioskodawcy kwoty 43500 zł, dokładnie odpowiadającej różnicy pomiędzy wartością jego udziału w spadku a wartością otrzymanych przez niego składników masy spadkowej.

Wobec powyższego wskazać należy, że zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2016 r. poz. 380 ze zm.) prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej. W myśl art. 924 oraz art. 925 ww. ustawy spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, a spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeku cywilnego, prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

W myśl art. 1035 ustawy Kodeks cywilny, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu. Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców (art. 1037 § 1 Kodeksu cywilnego).

Natomiast zgodnie z art. 210 Kodeksu cywilnego każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności. Stosownie zaś do art. 211 i art. 212 ww. Kodeksu zniesienie współwłasności może nastąpić przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, przez przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych, bądź przez podział cywilny, polegający na sprzedaży rzeczy wspólnej i podziale uzyskanej ceny stosownie do wielkości udziałów współwłaścicieli.

Wyjaśnić przy tym należy, że okoliczność, iż dział spadku tj. podział składników majątkowych wchodzących w skład spadku następuje w ten sposób, że od spadkobiercy, nabywającego lokal mieszkalny oraz niemieszkalny wchodzący w skład spadku, drugi spadkobierca, nabywający wyłącznie środki pieniężne zgromadzone na rachunku bankowym o mniejszej wartości niż ww. lokale, otrzymuję spłatę, powoduje, że czynność taka ma charakter odpłatny. Nie jest to jednak równoznaczne z obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego z tytułu otrzymania takiej spłaty.

W sytuacji, w której spłata odpowiada różnicy pomiędzy wartością udziału przysługującego w spadku a wartością otrzymanych składników majątkowych, podatnik nie uzyskuje w związku z czynnością działu spadku żadnego przysporzenia majątkowego względem odziedziczonej ułamkowej części masy spadkowej. W takim przypadku brak jest podstaw do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych kwoty spłaty otrzymanej w wyniku działu spadku.

W konsekwencji, skoro – jak wskazano w treści wniosku – dział spadku ma odbyć się w ten sposób, że Wnioskodawca otrzyma zgromadzone na rachunku bankowym środki pieniężne oraz spłatę od brata w wysokości 43500 zł powodującą wyrównanie do wartości udziału przysługującego Mu w spadku, to jej otrzymanie nie będzie skutkować powstaniem przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w tym kwalifikowanego do źródła o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy. Wartość otrzymanych składników majątkowych wraz ze spłatą będzie ekwiwalentna do wartości udziału przysługującemu Wnioskodawcy w spadku. W związku z powyższym Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od uzyskanej kwoty.

Odnosząc się natomiast do sytuacji brata Wnioskodawcy, dokonanie na rzecz Wnioskodawcy w wyniku czynności działu spadku spłaty wyrównującej Wnioskodawcy wartość składników majątkowych do wartości udziału przysługującego Wnioskodawcy w spadku nie mieści się w katalogu źródeł przychodów określonych w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W świetle powyższego po stronie brata Wnioskodawcy nie powstanie obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Stronie oraz pozostałym zainteresowanym przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Administracji Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.