Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.290.2025.1.KR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-05
Teza: Możliwość skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego; przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego
przeznaczony na zakup udziału w nieruchomości należącej do
majątku osobistego męża.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
majątek-majątek odrębny
nabycie
nieruchomości-nabycie nieruchomości
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
ulga-ulga mieszkaniowa
wydatek-wydatki mieszkaniowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy
    podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze
    zwolnienia przedmiotowego.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni na mocy Umowy darowizny sporządzonej aktem notarialnym z dnia 20
    kwietnia 2022 r., Nr rep. (...), nabyła od rodziców nieruchomość: stanowiący samodzielny
    lokal mieszkalny (...). Nieruchomość ta została nabyta do majątku osobistego
    Wnioskodawczyni.
    Zgodnie z aktem notarialnym z dnia 15 stycznia 2024 r., Nr rep. (...), Wnioskodawczyni
    sprzedała ww. lokal mieszkalny przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Lokal został sprzedany za (...) zł.
    Wnioskodawczyni pozostaje od dnia 29 marca 2019 r. w związku małżeńskim, w którym
    obowiązuje ustawowa wspólność majątkowa. Mąż Wnioskodawczyni w dniu 26 lutego
    2019 r. nabył do swojego majątku osobistego nieruchomość (lokal mieszkalny), w której
    do chwili obecnej wspólnie zamieszkują.
    Wnioskodawczyni, w celu zabezpieczenia swojej przyszłości, zamierza odkupić od męża
    część nieruchomości, w której obecnie mieszka z rodziną. Zapłata za nabycie udziału w
    lokalu mieszkalnym, będącym obecnie własnością męża Wnioskodawczyni, nastąpi ze
    środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości (...). Przychód ze sprzedaży zostanie
    przeznaczony na zakup udziału w nieruchomości należącej do odrębnego majątku męża
    Wnioskodawczyni w ciągu trzech lat od końca roku, w którym nastąpiła sprzedaż
    mieszkania (...). Nieruchomość męża Wnioskodawczyni znajduje się na terytorium Polski.
    Wnioskodawczyni przeznaczy na zakup udziału w nieruchomości (...) zł, czyli cały przychód,
    który uzyskała ze sprzedaży nieruchomości (...).
    Zakup udziału w nieruchomości będącej majątkiem osobistym męża Wnioskodawczyni,
    zostanie w całości sfinansowany z dochodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości
    należącej do majątku osobistego Wnioskodawczyni.

## Pytanie

Czy przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego (...), przeznaczony na zakup
    udziału w nieruchomości należącej do majątku osobistego męża Wnioskodawczyni, będzie
    mógł skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawczyni, nabycie udziału w nieruchomości należącej do męża
    Wnioskodawczyni da Wnioskodawczyni prawo do ulgi mieszkaniowej - nabyty udział
    pozwoli Jej bowiem na zaspokojenie swoich potrzeb mieszkaniowych w tej nieruchomości
    jako współwłaścicielce. Będzie to więc zakup udziału w lokalu stanowiącym odrębną
    nieruchomość.
    Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju
    dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
    których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów
    jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

    a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
    - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
    dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
    określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Powołany wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w
    nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu.
    Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości
    nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie - nie jest ono źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.
    Zatem, z powyższego wynika, że w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące
    znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma data
    nabycia tej nieruchomości i forma prawna jej nabycia.
    W przypadku Wnioskodawczyni sprzedaż mieszkania (...) będzie stanowiła źródło
    przychodu podlegające opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nastąpiła ona przed upływem 5 lat od daty jej
    nabycia.
    Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu
    z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c)
    podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku, o której mowa w
    ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z
    art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art.
    22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    W świetle art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, po
    zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym PIT-39
    wykazać:
    1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek
      dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
    2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Jednakże wskazać należy, że w myśl przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, wolne od
    podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
    majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego
    dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z
    odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia
    odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w
    którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego

    prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane
    wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw majątkowych.
    Cytowany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, wiąże skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem
    przeznaczenia - w warunkach określonych w ustawie - przychodu uzyskanego z tytułu
    odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych dochodu wyłącznie na własne cele
    mieszkaniowe wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy.
    Zgodnie zatem z art. 21 ust. 25 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których
    mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
    1) wydatki poniesione na:
    a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
      mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
      także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego
      gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
    b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w
      takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
      udziału w takim prawie,
    c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
      prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym
      również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub
      udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie,
      jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na
      grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
    d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
      mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
    e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
      budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego
      pomieszczenia niemieszkalnego
        - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
        należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
        Szwajcarskiej.
    W świetle natomiast art. 25a ww. ustawy, wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a)-c),
    uznaje się za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o
    którym mowa w ust. 1 pkt 131, nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych
    w ust. 25 pkt 1 lit. a)-c), w związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    Z istoty rozwiązania zawartego w zacytowanym art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o
    możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie środków
    uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i określonych praw majątkowych nie później niż
    w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana, na
    wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy cele mieszkaniowe.
    W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele
    mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze
    zwolnienia od podatku dochodowego.
    Przy zwolnieniu uwzględnić można tylko takie wydatki, które poniesione zostaną na
    „własne cele mieszkaniowe”.
    Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska
    prezentowanego w orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby

    zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”. Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe”
    przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do
    zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 i dopisując ten przymiotnik, przesądził, że
    celem nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z
    opodatkowania tylko takich wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie
    „własnych” potrzeb mieszkaniowych podatnika, np. na nabycie udziału w lokalu
    mieszkalnym, na własne cele mieszkaniowe - co ma miejsce w analizowanej sprawie.
    Podsumowując, aby móc skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych to należy:
    1) wydać środki ze sprzedaży,
    2) na własne cele mieszkaniowe,
    3) w terminie nie dłuższym niż trzy lata od końca roku, w którym doszło do sprzedaży.
    Zdaniem Wnioskodawczyni spełni Ona wszystkie powyższe przesłanki:
    1) Kwota (...) zł uzyskana ze sprzedaży zostanie przeznaczona na zakup udziału w
      mieszkaniu męża Wnioskodawczyni. W tym miejscu należy podkreślić, że mieszkanie
      męża Wnioskodawczyni należy do majątku osobistego męża Wnioskodawczyni,
      ponieważ zostało nabyte przed zawarciem związku małżeńskiego. Zgodnie z polskim
      prawem (Kodeks rodzinny i opiekuńczy, art. 33), do majątku osobistego należą: mienie
      nabyte przed zawarciem małżeństwa - wszystko, co osoba posiadała przed ślubem.
    2) Wnioskodawczyni realizuje w mieszkaniu męża Wnioskodawczyni swoje cele
      mieszkaniowe, mieszka tam razem z rodziną. Po zakupie udziału nadal będzie
      Wnioskodawczyni mieszkać w tym mieszkaniu.
    3) Powyższy zakup zostanie dokonany w ciągu 3 lat licząc od końca roku podatkowego, w
      którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości (...).
    Reasumując, uzyskany przez Wnioskodawczynię przychód ze sprzedaży nieruchomości,
    który zostanie wydatkowany w ciągu trzech lat od dnia sprzedaży na zakup udziału w
    lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną własność małżonka Wnioskodawczyni będzie
    korzystał ze zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 i ust. 25 pkt
    1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.
    Jednocześnie wskazuję, że na moment powstania obowiązku podatkowego z tytułu
    sprzedaży ww. nieruchomości aktualny tekst jednolity ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dniu zaistnienia zdarzenia.
    Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi
    postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej
    ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa
    podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego.
    Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997
    r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą

    postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie
    jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego,
    ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych
    okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem
    się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli
    zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różniło się od występującego
    w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła w zakresie
    rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona
    odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.