Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.61.2025.1.KW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-27
Teza: Prawo do odliczenia całości podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją Inwestycji.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług; gmina; odliczenia-prawo do odliczenia; projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 20 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie prawa do odliczenia całości podatku naliczonego od wydatków
    związanych z realizacją Inwestycji pn. „...”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina A (dalej: Gmina) jest podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: VAT),
    zarejestrowanym jako podatnik czynny.
    W strukturze organizacyjnej Gminy funkcjonuje aktualnie 7 jednostek budżetowych oraz 1
    zakład budżetowy (dalej: Jednostki) w tym:
    · Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej,
    · Centrum Usług (...),
    · Zespół Szkół w (...),
    · Zespół Szkół w (...),
    · Szkoła Podstawowa w (...),
    · Zespół Szkół w (...),
    · Szkoła Podstawowa w (...),
    · Zakład Gospodarki Komunalnej w (...).
    Zgodnie z przepisami ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń
    podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych
    przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków
    pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego
    Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (dalej: Ustawa
    centralizacyjna), najpóźniej od dnia 1 stycznia 2017 r. wszystkie jednostki samorządu
    terytorialnego zobowiązane zostały do dokonywania scentralizowanych rozliczeń VAT
    wraz ze swoimi jednostkami budżetowymi i zakładami budżetowymi.
    Jednostki nie stanowią zatem odrębnych od Gminy podatników VAT - obroty osiągane
    przez Jednostki są wykazywane w skonsolidowanych rozliczeniach VAT Gminy. Gmina
    podjęła wspólne rozliczenia w VAT z funkcjonującymi w jej strukturze Jednostkami
    począwszy od 1 stycznia 2017 r.
    Gmina pragnie wyjaśnić, iż do zadań własnych Gminy, stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 3
    ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, należy w szczególności
    zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie wodociągów i zaopatrzenia w
    wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych.
    Gmina jest właścicielem infrastruktury wodociągowo-kanalizacyjnej, która jest przez nią
    wykorzystywana za pośrednictwem zakładu budżetowego - Zakładu Gospodarki
    Komunalnej w (...) (dalej: Zakład) do prowadzonej działalności w zakresie dostarczania
    wody (przy użyciu sieci wodociągowych) oraz odprowadzania i oczyszczania ścieków (przy
    użyciu min. sieci kanalizacyjnych). Gmina samodzielnie świadczy usługi z zakresu
    dostarczania wody i odprowadzania ścieków na rzecz mieszkańców, pobiera z tego tytułu
    opłaty oraz wystawia faktury VAT.
    W ramach prowadzonej działalności w zakresie dostarczania wody i odbioru oraz
    oczyszczania ścieków Gmina:
    1) wykonuje, na podstawie umów cywilnoprawnych, odpłatne czynności w zakresie
      zaopatrzenia w wodę oraz odprowadzania i oczyszczania ścieków na rzecz podmiotów
      zewnętrznych, tj. mieszkańców Gminy oraz działających na jej terenie przedsiębiorstw,
      którzy są obciążani kosztami zużycia wody i ścieków na podstawie wystawianych przez
      Gminę faktur VAT,

    2) wykonuje czynności w zakresie zaopatrzenia w wodę oraz odprowadzania i
      oczyszczania ścieków w szczególności na rzecz wskazanych Jednostek i innych
      obiektów gminnych oraz na cele przeciwpożarowe - wskazane czynności, jako
      czynności „wewnętrzne” Gminy, są dokumentowane notami księgowymi.
    W związku z prowadzoną działalnością, Gmina ponosi wydatki inwestycyjne na budowę
    infrastruktury, w tym w szczególności Gmina realizuje zadanie pn. „(...)” (dalej: Zadanie,
    Inwestycja lub Projekt). W związku z realizacją Inwestycji, Gmina uzyskała dofinansowanie
    z Rządowego Programu Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych.
    Wydatki inwestycyjne związane z Projektem są/będą dokumentowane wystawianymi
    przez dostawców i wykonawców fakturami VAT, na których to Gmina oznaczona jest jako
    nabywca przedmiotowych towarów i usług.
    Inwestycja została podzielona na 7 zadań:
    1. Budowa kanalizacji w (...);
    2. Budowa wodociągu w (...);
    3. Budowa wodociągu w (...);
    4. Budowa wodociągu w (...);
    5. Budowa wodociągu i kanalizacji w (...);
    6. Budowa kanalizacji w (...) (dwa zadania).
    Zakres inwestycji będzie obejmował budowę i rozbudowę sieci wodociągowych oraz sieci
    kanalizacji sanitarnej wraz z infrastrukturą towarzyszącą, urządzeniami, obiektami i
    wyposażeniem technicznym sieci dla miejscowościach (...), (...), (...), (...) oraz (...).
    Infrastruktura powstała w ramach Projektu (dalej: Infrastruktura) będzie wykorzystywana
    do świadczenia usług dostawy wody oraz odbioru i oczyszczania ścieków na rzecz
    podmiotów zewnętrznych.
    Zakończenie realizacji Inwestycji jest planowane na listopad 2025 roku. Wydatki
    inwestycyjne związane z Projektem są/będą dokumentowane wystawianymi przez
    dostawców i wykonawców fakturami VAT, na których to Gmina oznaczona jest jako
    nabywca przedmiotowych towarów i usług.
    Gmina pragnie zaznaczyć, że Infrastruktura jaka powstanie w ramach Inwestycji, nie
    będzie wykorzystywana przez Gminę, do świadczenia usług dostarczania wody oraz
    odbioru i oczyszczania ścieków na rzecz jednostek organizacyjnych oraz budynków Gminy.
    Gmina pragnie również zaznaczyć, że Infrastruktura, nie będzie wykorzystywana do
    czynności zwolnionych z opodatkowania.
    Przedmiotowa Infrastruktura, będzie wykorzystywana przez Gminę wyłącznie do
    czynności podlegających opodatkowaniu VAT w postaci odbioru i oczyszczania ścieków, a
    także dostarczania wody na rzecz podmiotów trzecich (osób fizycznych i podmiotów
    gospodarczych) korzystających z jej usług w tym zakresie.

## Pytanie

Czy Gmina będzie miała prawo do odliczenia całości podatku naliczonego od wydatków
    związanych z realizacją Inwestycji pn. „(...)”?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Gmina będzie miała prawo do odliczenia całości podatku naliczonego od wydatków
    związanych z realizacją inwestycji pn. „(...)”.
    UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

    Z art. 7 ust. 1 cyt. ustawy wynika, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT - przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub
    jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
    1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w
      jakiej dokonano czynności prawnej;
    2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
    3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać
    się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i
    zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako
    usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie,
    które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy o VAT.
    W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy
    otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć
    charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w
    zamian za to świadczenie.
    Stosownie natomiast do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT za podatników uznaje się osoby
    prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne,
    wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu
    na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza - jak stanowi art. 15 ust. 2
    ustawy o VAT - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Z kolei, zgodnie z ust. 6 przedmiotowej regulacji, nie uznaje się za podatnika organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i
    usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o
    którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19
    oraz art. 124.
    Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, w każdym przypadku istotne jest
    więc ustalenie, czy towary i usługi przy zakupie których naliczono VAT:
    · zostały nabyte przez podatnika tego podatku oraz
    · pozostają w związku z wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.
    Innymi słowy, nie jest możliwe obniżenie podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    przez podmiot, który nie występuje w tym zakresie w charakterze podatnika VAT. Nie jest
    również możliwe obniżenie podatku należnego o podatek naliczony wynikający z
    wydatków ponoszonych przez podatnika w związku z wykonywaniem czynności
    pozostających poza zakresem ustawy o VAT bądź czynności zwolnionych z tego podatku.

    Gmina pragnie zaznaczyć, że Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: TSUE)
    wielokrotnie wskazywał, że w celu przyznania podatnikowi prawa do odliczenia podatku
    naliczonego, co do zasady konieczne jest istnienie bezpośredniego i ścisłego związku
    pomiędzy konkretną transakcją powodującą naliczenie podatku należnego, a transakcją
    lub kilkoma transakcjami objętymi podatkiem należnym, które rodzą prawo do odliczenia.
    Jednocześnie, zdaniem TSUE, istnieje możliwość przyznania podatnikowi prawa do
    odliczenia, gdy taki bezpośredni i ścisły związek nie występuje, lecz poniesione wydatki
    należą do kosztów ogólnych tego podatnika i jako takie stanowią elementy cenotwórcze
    dostarczanych towarów i usług. Takie wydatki mają bowiem bezpośredni związek z
    całością działalności gospodarczej podatnika (wyrok TSUE w sprawie C-126/14 Sveda UAB).
    Powyższe prowadzi do wniosku, że prawo do odliczenia powstaje zarówno wtedy, gdy
    dany wydatek pozostaje w ścisłym związku z konkretną czynnością opodatkowaną, jak
    również, gdy jest związany z większą liczbą takich czynności, a także, gdy zostaje
    poniesiony w związku z ogółem czynności, kształtujących zakres działalności gospodarczej
    podatnika. W każdym bowiem z tych przypadków podatek naliczony zapłacony w cenie
    nabytych towarów lub usług stanowi, w sposób pośredni lub bezpośredni, element
    cenotwórczy czynności opodatkowanych, pozostając z nimi w ten sposób ścisłym związku,
    wynikającym zarówno z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
    Oznacza to, że jednostki samorządu terytorialnego mogą być uznane za podatników VAT
    jedynie wówczas, gdy dokonują czynności na podstawie zawartych umów
    cywilnoprawnych. W przedmiotowym stanie faktycznym, Gmina będzie dokonywać
    odpłatnego świadczenia usług dostawy wody oraz odbioru i oczyszczania ścieków za
    pomocą Infrastruktury na podstawie umów cywilnoprawnych zawartych z usługobiorcami
    (osobami fizycznymi i podmiotami gospodarczymi). W rezultacie, w opinii Gminy, pierwszy
    z ww. warunków zawartych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, należy uznać za spełniony.
    Odnosząc się natomiast do drugiej ze wskazanych powyżej przesłanek warunkujących
    możliwość skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego, tj. związku
    ponoszonych wydatków z wykonywaniem czynności opodatkowanych, zdaniem Gminy,
    istnieje bezsprzeczny i bezpośredni związek pomiędzy ponoszonymi przez nią wydatkami,
    a świadczonymi usługami w zakresie zbiorowego dostarczania wody oraz odprowadzania i
    oczyszczania ścieków. Ponoszone przez Gminę wydatki dotyczą bowiem Infrastruktury,
    która będzie przez nią zasadniczo wykorzystywana do odpłatnego świadczenia usług
    podlegających opodatkowaniu VAT.
    Jednocześnie, jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, infrastruktura powstała w
    wyniku Projektu, będzie wykorzystywana przez Gminę wyłącznie do świadczenia usług
    podlegających opodatkowaniu VAT w postaci dostawy wody oraz odbioru i oczyszczania
    ścieków.
    W konsekwencji, w opinii Gminy, należy uznać, że Gminie będzie przysługiwało prawo do
    odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego VAT od wydatków ponoszonych na realizację
    Inwestycji pn. „(...)

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle
    związany z przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponoszą Państwo
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku.
    Wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie
    sprawy. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź
    celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w
    tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.