Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.820.2024.2.MAP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-24
Teza: Ustalenie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wskazanych wydatków.
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; współpraca (kooperacja); wydatek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 13 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy kosztów uzyskania przychodów. Uzupełnił go Pan – w
    odpowiedzi na wezwanie – pismem z 30 grudnia 2024 r. (wpływ 30 grudnia 2024 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Jest pośrednikiem
    kredytowym. Jest współpracownikiem firmy ... . W ..., z uwagi na typ pracy każdy musi
    pracować na działalności gospodarczej.
    Wnioskodawca w ... jest kierownikiem zespołu, tj. nadzoruje, wdraża innych
    współpracowników, którzy są także na jednoosobowej działalności gospodarczej. Z tytułu
    pełnienia funkcji, Wnioskodawca ma prowizję wystawianą za pracę współpracownika
    przez ... . Zarówno Wnioskodawca, jak i inni współpracownicy mają siedziby firmy w
    swoich mieszkaniach. Z uwagi na pracę kierowniczą niektórzy współpracownicy pracują
    także z mieszkania Wnioskodawcy.
    Pytanie Wnioskodawcy dotyczy ustalenia, czy może ująć w koszty uzyskania przychodów
    koszty: kawy, herbaty, napojów, środków czystości, z których korzystają współpracownicy.
    Współpracownik - tj. osoba prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą,
    niepowiązana bezpośrednio z Wnioskodawcą żadną umową o pracę, mająca podpisaną
    umowę współpracy z ... .
    Uzupełnienie
      1. Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób
        fizycznych Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?
        Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca odprowadza podatki tylko w Polsce.
      2. Od kiedy Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą?
        Odpowiedź: Od 15 września 2022 r.
      3. W jakiej formie opodatkowane są przychody z prowadzonej przez Wnioskodawcę
        działalności gospodarczej?
        Odpowiedź: Skala podatkowa.
      4. Jaką  dokumentację  podatkową  dla  potrzeb  podatku  dochodowego  prowadzi
        Wnioskodawca?
        Odpowiedź: Podatkowa księga przychodów i rozchodów.
      5. Czy z zawartej z ... umowy wynika konieczność poniesienia wskazanych we wniosku
        kosztów na rzecz współpracowników?
        Odpowiedź:  Umowa  zobowiązuje  Wnioskodawcę  do  cyklicznych  spotkań  z
        współpracownikami.
      6. Jaki jest związek przyczynowy pomiędzy poniesionymi wydatkami na: kawę, herbatę,
        napoje i środki czystości, z których korzystają współpracownicy Wnioskodawcy, a
        osiągnięciem  przychodu  lub  zachowaniem  albo  zabezpieczeniem  źródła
        przychodów z prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej?
        Odpowiedź:  Wynagrodzenie  Wnioskodawcy  za  pracę  współpracowników  jest
        uzależnione  od  wiedzy,  motywacji  współpracowników.  Spotkania,  które
        Wnioskodawca musi przeprowadzać są Jego obowiązkami, nałożonymi przez ... .
        Przy  spotkaniu  to  Wnioskodawca  jako  przełożony  powinienem  takie  rzeczy
        zapewniać, jak: kawa, herbata, napoje, itp.
      7. Czy zaliczył Pan wskazane we wniosku wydatki do kosztów uzyskania przychodów?
        Odpowiedź: Wnioskodawca nie zaliczył jeszcze żadnych takich koszów.

## Pytanie

Czy Wnioskodawca może ująć w kosztach uzyskania przychodu koszty: kawy, herbaty,
    napojów i środków czystości, z których korzystają współpracownicy.
    Pana stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy, może On ująć wydatki takie jak: artykuły spożywcze i środki
    czystości, z których korzystają współpracownicy w kosztach uzyskania przychodów.
    W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca doprecyzował, że zamierza zaliczyć do kosztów
    uzyskania przychodów wydatki na: kawę, herbatę, wodę, napoje, saturator, cukier, ciastka,
    środki czystości, papier toaletowy, ręczniki kuchenne, tabletki do zmywarki, sól do
    zmywarki, płyn nabłyszczający do zmywarki, naczynia (tj. szklanki, kubki, talerzyki,
    sztućce), odkamieniacz do ekspresu i tabletki czyszczące.
    Koszty, które Wnioskodawca będzie ponosił na zakup ww. artykułów będą miały
    bezpośredni wpływ na lepszą wydajność oraz zadowolenie pracowników, są więc
    bezpośrednio związane z uzyskiwaniem przychodów.
    Dodatkowo, zakup napojów służy też zachowaniu bezpieczeństwa pracy, szczególnie w
    okresie letnich upałów. Przepisy bezpieczeństwa i higieny pracy wskazują, że zapewnienie
    wszystkim pracownikom wody zdatnej do picia lub innych napojów w ciągu całej zmiany
    roboczej należy do obowiązku pracodawcy. Jako podstawę prawną wskazał Pan przepis z
    art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
    Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub
    zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych
    w art. 23.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wykazu wydatków, który
    przesądzałby o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, dlatego przyjmuje się, że
    kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie uzasadnione wydatki związane z
    prowadzoną działalnością, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie
    źródła przychodów.
    W takim ujęciu kosztami tymi są zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z
    uzyskanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie
    wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów (w
    tym dla zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów), nawet wówczas gdyby z
    obiektywnych powodów przychód nie został osiągnięty.
    Jednak, aby dany wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów,
    podatnik musi wykazać jego związek z prowadzoną działalnością oraz to, że jego
    poniesienie miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu.
    Ustawodawca wiąże bowiem koszty uzyskania przychodów z celem ich poniesienia, jakim
    jest osiągnięcie przychodów, ewentualnie zachowanie lub zabezpieczenie źródła
    przychodów.
    Podkreślam, że o tym co jest celowe i potrzebne w prowadzonej działalności, decyduje
    podmiot prowadzący działalność gospodarczą, a nie organ podatkowy. Na podatniku
    spoczywa obowiązek wykazania związku poniesionych kosztów z działalnością
    gospodarczą, w tym okoliczności, że ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiągniętych
    przychodów, zwłaszcza w sytuacji wystąpienia sporu w tej kwestii.

    Zatem kosztem uzyskania przychodów nie są wszystkie wydatki, ale tylko takie, które nie
    są wymienione w art. 23 ww. ustawy i których poniesienie pozostaje w związku
    przyczynowo-skutkowym z uzyskaniem (zwiększeniem) przychodu z danego źródła, bądź
    też zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów. Jednak ciężar wykazania
    owego związku spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.
    Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu, winien, w myśl
    powołanego na wstępie przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:
      pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodem lub źródłem
      przychodu i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo
      zabezpieczenia źródła przychodu,
      nie znajdować się na liście wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania
      przychodów, enumeratywnie wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych,
      być właściwie udokumentowany.
    Opisane przez Pana we wniosku wydatki nie zostały wprost wymienione w art. 23 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych w katalogu wydatków wyłączonych z kosztów
    uzyskania przychodów. Jednak fakt, że dany wydatek nie został ujęty w art. 23 ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uprawnia do automatycznego
    przyjęcia domniemania, że wszystkie pozostałe koszty, które nie są wymienione w tym
    przepisie, mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów.
    Zgodnie z wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z 4 kwietnia 2017 r. sygn. akt II
    FSK 3526/16:
      Niezmiennie  trzeba  mieć  na  uwadze  zasadniczy  kwalifikator,  jakim  jest  wpływ
      wydatku  na  wielkość  osiągniętego  przychodu,  zachowania  albo  zabezpieczenia
      źródła  przychodu.  Wystąpienie  tego  wpływu  (związku  przyczynowo-skutkowego
      pomiędzy wydatkiem a przychodem) należy oceniać (badać) ad casum.
    Do wskazanego związku przyczynowo-skutkowego Naczelny Sąd Administracyjny odniósł
    się także w wyroku z 8 sierpnia 2017 r. sygn. akt II FSK 1859/15, gdzie stwierdził, że:
      Kryterium  celowości  nie  wyznacza  w  sposób  ostry  granicy  pozwalającej  odróżnić
      wydatki, które można uznać za koszty uzyskania przychodów, od tych, które już nimi
      nie są. Niemniej jednak kryterium to nie może służyć rekomendowaniu otwartego
      ciągu zdarzeń, tworząc w ten sposób niekończący się związek skutkowo-przyczynowy.
    Ponadto w orzecznictwie sądowoadministracyjnym, wskazuje się, że: (...) zwrot „w celu”
    oznacza, że nie każdy wydatek poniesiony przez podatnika w związku z prowadzoną
    działalnością podlega odliczeniu od podstawy opodatkowania, lecz tylko ten wydatek,
    który pozostaje w takim związku przyczynowo-skutkowym. Poniesienie wydatku ma lub
    może mieć wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodów. Wydatek należy oceniać
    mając na uwadze racjonalność określonego działania dla osiągnięcia przychodu.
    Poniesienie wydatku musi zatem być powiązane z prowadzoną przez podatnika
    działalnością gospodarczą, ukierunkowaną na uzyskanie przychodów; wydatek powinien,
    przynajmniej potencjalnie, wpływać na wielkość uzyskiwanych lub spodziewanych
    przychodów z tej działalności. Kosztowa kwalifikacja konkretnego wydatku u konkretnego
    podatnika musi więc uwzględniać charakter i profil prowadzonej działalności gospodarczej
    oraz ekonomiczną racjonalność poniesionego wydatku - wyroki Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z 16 października 2012 r. sygn. akt II FSK 430/11 oraz z 17 stycznia 2017
    r. sygn. akt II FSK 3813/14.
    Skoro jednym z warunków zaliczenia danego wydatku do kosztów uzyskania przychodu
    jest poniesienie go w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia

    źródła przychodu, kryterium uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu
    sprowadza się w istocie do ustalenia, czy mógł się on potencjalnie przyczynić do
    osiągnięcia przychodów, bez względu na to, czy ów skutek się ziści. Wykazywany związek
    przyczynowo-skutkowy powinien mieć charakter obiektywny.
    Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że prowadzi Pan
    jednoosobową działalność gospodarczą. Jest Pan pośrednikiem kredytowym
    (współpracownikiem firmy ...). W ..., z uwagi na typ pracy każdy musi pracować na
    działalności gospodarczej. Jest Pan kierownikiem zespołu, tj. nadzoruje, wdraża innych
    współpracowników, którzy są także na jednoosobowej działalności gospodarczej. Z tytułu
    pełnienia funkcji ma Pan prowizję wystawianą za pracę współpracownika przez ... Z uwagi
    na pracę kierowniczą niektórzy współpracownicy pracują także z Pana mieszkania. Umowa
    z zawarta z ... zobowiązuje Pana do cyklicznych spotkań z pracownikami. Pana
    wynagrodzenie za pracę współpracowników jest uzależnione od wiedzy, motywacji
    współpracowników. Otrzymuje Pan prowizję wystawianą za pracę współpracownika przez
    ... Spotkania, które musi Pan przeprowadzać są Pana obowiązkami, nałożonymi przez ...
    Przy spotkaniu to Pan jako przełożony zapewnia kawę, herbatę, napoje, itp.
    Wydatki na wskazane we wniosku artykuły spożywcze i środki czystości mają wpływ na
    stworzenie odpowiednich warunków do wykonywania obowiązków służbowych przez
    współpracowników.
    Do kosztów prowadzonej działalności gospodarczej zalicza się wyłącznie wydatki z nią
    związane. Jeśli więc działalność jest prowadzona w mieszkaniu, bądź domu w oddzielnym
    pomieszczeniu, koszty poniesione na utrzymanie czystości tego pomieszczenia można
    zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów. Do kosztów podatkowych można zaliczyć tylko
    te koszty, które faktycznie poniesiono w celach związanych z prowadzoną działalnością
    gospodarczą.
    Dokonując oceny ponoszonych przez Pana wydatków na zakup artykułów spożywczych i
    środków czystości, z których korzystają współpracownicy stwierdzić należy, że pozostają
    one w związku z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą oraz przyczyniają się
    do osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia jego źródła przychodów.
    Jak Pan wskazał otrzymuje Pan prowizję wystawianą za pracę współpracownika. Pana
    wynagrodzenie za pracę współpracowników jest uzależnione od wiedzy i motywacji
    współpracowników. Spotkania, które musi Pan przeprowadzać są Pana obowiązkami,
    nałożonymi przez .... Przy spotkaniu to Pan jako przełożony zapewnia kawę, herbatę,
    napoje, itp. Ww. wydatki nie podlegają również wyłączeniu z kosztów uzyskania
    przychodów na podstawie art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, pod warunkiem należytego ich udokumentowania.
    Zatem, wskazane w opisie sprawy wydatki poniesione na przez Pana, mogą stanowić
    koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, pod warunkiem należytego ich udokumentowania.
    Reasumując - może Pan ująć w kosztach uzyskania przychodów prowadzonej działalności
    gospodarczej poniesione przez Pana wydatki na: kawę, herbatę, napoje i środki czystości,
    z których korzystają współpracownicy.
    Pamiętać należy, że to na Panu, jako odnoszącemu korzyść z faktu zaliczenia wskazanych
    we wniosku wydatków do kosztów uzyskania przychodu, ciąży obowiązek wykazania w
    jakiej części wydatki te mają związek z prowadzoną przez Pana pozarolniczą działalnością
    gospodarczą oraz obowiązek ich właściwego udokumentowania.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy
    przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym.
    W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu
    przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi
    domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi
    on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Dodatkowo informujemy, że interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie sprawy będącej
    przedmiotem wniosku w kontekście sformułowanego pytania interpretacyjnego,
    natomiast nie rozstrzyga innych kwestii opisanych we wniosku, w szczególności we
    własnym stanowisku, które nie odnoszą się do tego pytania.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów  art.  14k-14n  nie  stosuje  się,  jeżeli  korzyść  podatkowa,  stwierdzona  w
      decyzjach  wymienionych  w  §  1,  jest  skutkiem  zastosowania  się  do  utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego  Zasady  zaskarżania  interpretacji  indywidualnych  reguluje  ustawa  z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w  formie  papierowej,  w  dwóch  egzemplarzach  (oryginał  i  odpis)  na  adres:  Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania  przepisu  prawa  materialnego.  Sąd  jest  związany  zarzutami  skargi  oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.