Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.134.2025.1.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-26
Teza: Dostawa Budynku na stadionie w ramach transakcji aportu w
zamian za udziały w Spółce oraz gruntu, na którym Budynek
jest posadowiony będzie podlegała opodatkowaniu wg
właściwej stawki podatku od towarów i usług.
Słowa kluczowe: aport
czynności-czynności podlegające opodatkowaniu
odliczenia-prawo do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Gmina (...) (dalej: Gmina lub Wnioskodawca) jest czynnym i zarejestrowanym podatnikiem
    podatku od towarów i usług (dalej: podatek lub VAT).
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z
    2024 r. poz. 609, ze zm.; dalej: ustawa o samorządzie gminnym), Gmina wykonuje zadania
    publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Jednocześnie, w myśl art. 6
    ust. 1 cytowanej ustawy, do zakresu działania Gminy należą wszystkie sprawy publiczne o
    znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań
    własnych Gminy należą m.in. zadania w zakresie kultury fizycznej i turystyki, w tym
    terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych oraz utrzymania gminnych obiektów i
    urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.
    W ramach wykonywania zadań własnych Gmina w latach 2024-2025 realizowała
    inwestycję pn. „(...)” (dalej: Inwestycja).
    Na realizację Inwestycji Gmina pozyskała dofinansowanie w ramach Rządowego Funduszu
    Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych, dofinansowanie ze środków Skarbu
    Państwa - Ministerstwa Sportu i Turystyki w ramach Programu wsparcia inwestycji
    sportowych oraz dofinansowanie w formie dotacji ze środków Województwa (...).
    Zakres Inwestycji obejmował:
    1) budowę parkingu wraz z infrastrukturą towarzyszącą,
    2) budowę budynku wielofunkcyjnego (dalej: Budynek na stadionie),
    3) modernizację stadionu miejskiego.
    Przedmiotowy wniosek dotyczy wyłącznie powstałego w ramach Inwestycji Budynku na
    stadionie (pkt 2 powyżej) i nie dotyczy pozostałego majątku Inwestycji.
    Budynek na stadionie został oddany do użytkowania w dniu 8 marca 2025 r.
    Gmina jest w stanie wydzielić z kosztów całej Inwestycji wydatki związane wyłącznie z
    Budynkiem na stadionie. Gmina już na etapie realizacji Inwestycji zakładała, że
    pomieszczenia znajdujące się w Budynku na stadionie będą udostępniane wyłącznie
    odpłatnie na rzecz zainteresowanych podmiotów trzecich. Ww. założenie wynikało z tego,
    iż Gmina posiada doświadczenie w zakresie prowadzenia działalności polegającej na
    wynajmie powierzchni, gdyż prowadzi już taką działalność w (...).
    W wydanej na wniosek Gminy interpretacji indywidualnej z dnia 20 marca 2024 r., sygn.
    0114-KDIP4-1.4012.33.2024.2.AM, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził, iż
    „czynność wynajmu pomieszczeń użytkowych w budynku Inkubatora Przedsiębiorczości
    na rzecz zewnętrznych podmiotów będzie opodatkowana podatkiem VAT” oraz, że Gminie
    przysługuje „prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT od wydatków inwestycyjnych
    oraz wydatków bieżących ponoszonych na obiekt (...)”.
    Powstały Budynek na stadionie to nowoczesny budynek wielofunkcyjny ze znajdującymi
    się na parterze pomieszczeniami szatni dla klubów sportowych i sędziów,
    pomieszczeniami higieniczno-sanitarnymi i przestrzenią przeznaczoną na lokal
    gastronomiczny oraz znajdującą się na piętrze salą konferencyjną i pomieszczeniami
    biurowymi.

    Na terenie Gminy funkcjonuje A. spółka z o.o. (dalej: Spółka), której jedynym udziałowcem
    jest Gmina. Gmina zawarła ze Spółką umowę o zarządzanie Budynkiem na stadionie, w
    myśl której Spółka, w zamian za wynagrodzenie, zarządza przedmiotowym budynkiem,
    odpłatnie go udostępnia zainteresowanym osobom trzecim, dba o jego utrzymanie
    techniczne oraz prowadzi dokumentację techniczną i budowlaną z nim związaną. Ww.
    czynności Spółka dokonuje w imieniu i na rzecz Gminy tj. wszelkie koszty związane z
    utrzymaniem Budynku na stadionie stanowią bezpośrednio wydatki Gminy (na fakturach
    zakupowych jako nabywca wskazana jest Gmina) oraz wszelkie wpływy z udostępniania
    pomieszczeń Budynku na stadionie stanowią dochody Gminy (na fakturach
    sprzedażowych jako sprzedawca wskazana jest Gmina).
    Gmina (za pośrednictwem Spółki) udostępnia / będzie udostępniać poszczególne
    pomieszczenia znajdujące się w Budynku na stadionie wyłącznie odpłatnie na rzecz
    zainteresowanych podmiotów trzecich, w sposób polegający na pobieraniu opłat za
    korzystanie z pomieszczeń znajdujących się w budynku. Opłaty pobierane są / będą na
    podstawie stosownego regulaminu ww. budynku oraz ustalonego cennika. Gmina nie
    wprowadziła i nie przewiduje wprowadzenia żadnych zwolnień od wnoszenia ww. opłat za
    korzystanie z pomieszczeń znajdujących się w Budynku na stadionie.
    Zgodnie z cennikiem, Gmina pobiera / będzie pobierać opłaty za:
        najem biur na 1 piętrze Budynku na stadionie,
        najem sali konferencyjnej,
        najem szatni sportowej dużej z węzłem sanitarnym,
        najem szatni sportowej małej ze wspólnym węzłem sanitarnym,
        najem lokalu gastronomicznego z zapleczem.
    Wysokość opłat została skalkulowana w oparciu o realia rynkowe. Gmina dokonała
    kalkulacji wysokości pobieranych opłat w szczególności w oparciu o doświadczenie Gminy
    w zakresie wynajmu lokali i dzierżaw nieruchomości położonych na terenie Gminy.
    Wysokość opłat za najem biur na 1 piętrze Budynku oraz najem sali konferencyjnej na
    stadionie została skalkulowana w oparciu o analizę funkcjonujących na terenie gminy
    stawek za wynajem pomieszczeń biurowych oraz w oparciu o posiadaną przez Gminę
    opinię rzeczoznawcy majątkowego dotyczącą wysokości czynszu najmu i cen usług
    coworkingowych, która została sporządzona dla Gminy na potrzeby ustalenia rynkowych
    cen czynszu najmu w prowadzonym przez Gminę (...).
    Wysokość opłat za najem szatni sportowej dużej z węzłem sanitarnym oraz szatni
    sportowej małej ze wspólnym węzłem sanitarnym została skalkulowana w oparciu o
    analizę cen rynkowych podmiotów oferujących podobne usługi tj. dokonane porównania
    cen najmu podobnych pomieszczeń w okolicznych miejscowościach.
    Wysokość opłaty za lokal gastronomiczny z zapleczem zostanie ustalona w oparciu o
    przeprowadzony konkurs ofert / przetarg.
    Poszczególne pomieszczenia znajdujące się w Budynku na stadionie nie są / nie będą
    również udostępniane na rzecz jednostek organizacyjnych Gminy, w szczególności Gmina
    nie wykorzystuje / nie będzie wykorzystywała żadnego z pomieszczeń Budynku na
    stadionie nieodpłatnie na cele publiczne (np. na potrzeby własnych jednostek
    organizacyjnych, na rzecz uczniów szkół w ramach zajęć szkolnych, w celach realizacji
    nieodpłatnych imprez, festynów itp.).
    Budynek na stadionie znajduje się na stanie środków trwałych Gminy. Obrót realizowany z
    ww. odpłatnego udostępniania poszczególnych pomieszczeń Budynku na stadionie jest /
    będzie wykazywany w deklaracji VAT (pliku JPK_V7M) Gminy na podstawie wystawianych
    przez Gminę faktur VAT.

    W związku z budową Budynku na stadionie, Gmina poniosła liczne wydatki inwestycyjne
    oraz ponosi / będzie ponosić liczne wydatki bieżące związane z przedmiotowym
    budynkiem (dalej łącznie: „Wydatki”). Wydatki udokumentowane były / są / będą
    wystawianymi przez dostawców / wykonawców fakturami VAT, na których Gmina widnieje
    / będzie widnieć jako nabywca przedmiotowych towarów / usług.
    Gmina nie dokonywała dotąd odliczenia VAT od Wydatków związanych z Budynkiem na
    stadionie.
    Jednocześnie Gmina wskazuje, że w związku z podjętą przez nią jeszcze w trakcie realizacji
    Inwestycji decyzją ww. wykorzystanie Budynku na stadionie stanowi jedynie tymczasowe
    rozwiązanie, gdyż jeszcze w 2025 r. Gmina planuje przekazać przedmiotowy Budynek na
    stadionie wraz z gruntem, na którym się on znajduje, w drodze aportu do Spółki
    (przedmiotowy aport zostanie dokonany przed upływem dwóch lat od oddania Budynku
    na stadionie do użytkowania).
    W ocenie Gminy, takie rozwiązanie pozwoli na bardziej efektywne zarządzanie Budynkiem
    na stadionie przez Spółkę, która zarządza znajdującym się obok ww. budynku stadionem
    sportowym jak również innymi obiektami sportowymi na terenie Gminy jak m. in. krytą
    pływalnią - (...), Saunarium&SPA, Halą (...), boiskiem ze sztuczną murawą „(...)”.
    Aport zostanie udokumentowany aktem notarialnym oraz fakturą wystawioną przez
    Gminę na Spółkę. W zamian za aport Gmina obejmie udziały w podwyższonym kapitale
    zakładowym Spółki. Wartość przedmiotu wkładu w zakresie powstałego w ramach
    Inwestycji Budynku na stadionie zostanie ustalona alternatywnie jako:
    1. wartość brutto udziałów - na wartość zapłaty składać się będzie wartość nominalna
      udziałów Spółki otrzymanych w zamian za aport (tj. kwota netto) oraz kwota podatku
      od towarów i usług;
    2. wartość netto udziałów oraz zapłata VAT w formie pieniężnej - kwota zapłaty
      pomniejszona o kwotę podatku VAT, przy czym na wartość zapłaty składać się będzie
      wartość nominalna udziałów Spółki otrzymanych w zamian za aport (tj. kwota netto),
      natomiast kwota podatku od towarów i usług wpłacona zostanie - zgodnie z
      ustaleniami stron - przez Spółkę.
    Wartość nominalna udziałów, jakie Gmina otrzyma od Spółki będzie odpowiadać wartości
    Inwestycji w części dotyczącej Budynku na stadionie (kosztom budowy Budynku na
    stadionie) wraz z wartością gruntu, przekazanej do Spółki.
    W tym miejscu należy zaznaczyć, że w ramach planowanego aportu na Spółkę zostanie
    przeniesiona jedynie własność Budynku na stadionie wytworzonego w ramach Inwestycji
    oraz grunt tj. nie dojdzie do przeniesienia innych elementów wymienionych w art. 55(1)
    Kodeksu cywilnego (Dz.U. z 2024 r. poz. 1061). Planowana transakcja wniesienia aportu
    nie obejmie zatem przeniesienia żadnych należności Gminy, rachunków bankowych ani
    środków pieniężnych zdeponowanych na rachunkach Gminy. Spółka nie przejmie również
    żadnych zobowiązań Gminy (w szczególności zobowiązań z tytułu pożyczek lub kredytów) i
    nie dojdzie do przeniesienia umów o pracę osób zatrudnionych w Gminie (tj. nie dojdzie
    do przeniesienia zakładu pracy).
    Gmina podkreśla, że przedmiot aportu na moment wniesienia go do Spółki nie będzie
    wyodrębniony na płaszczyźnie:
        organizacyjnej - przejawem tego będzie brak statutu, regulaminu lub innego aktu o
        podobnym charakterze, który ten przedmiot by wyodrębniał;
        finansowej - planowana transakcja wniesienia aportu nie obejmie przeniesienia
        należności Gminy, jak również przeniesienia rachunków bankowych oraz środków

        pieniężnych zdeponowanych na rachunkach Gminy, ponadto Spółka nie przejmie
        również zobowiązań Gminy (w szczególności zobowiązań z tytułu pożyczek lub
        kredytów);
        funkcjonalnej - w ramach planowanego aportu nie dojdzie do przeniesienia umów
        o pracę osób zatrudnionych w Gminie (tj. nie dojdzie do przeniesienia zakładu
        pracy).
    Ponadto Gmina wskazuje, że Budynek na stadionie stanowi budynek w rozumieniu art. 3
    pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.).
    Pytania
    1. Czy odpłatne udostępnianie pomieszczeń znajdujących się w Budynku na stadionie
      przez Gminę (za pośrednictwem Spółki) stanowi / będzie stanowić działalność
      gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze
      zwolnienia z tego podatku?
    2. Czy Gminie przysługuje / będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT od Wydatków
      związanych z Budynkiem na stadionie?
    3. Czy dokonanie aportu niepieniężnego, tj. wniesienie powstałego w ramach Inwestycji
      Budynku na stadionie do Spółki (wraz z gruntem, na którym się on znajduje), będzie
      stanowiło czynność opodatkowaną VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. Odpłatne udostępnianie pomieszczeń znajdujących się w Budynku na stadionie przez
      Gminę (za pośrednictwem Spółki) stanowi / będzie stanowić działalność gospodarczą
      oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego
      podatku.
    2. Gminie przysługuje / będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT od Wydatków
      związanych z Budynkiem na stadionie.
    3. Dokonanie aportu niepieniężnego, tj. wniesienie powstałego w ramach Inwestycji
      Budynku na stadionie do Spółki (wraz z gruntem, na którym się on znajduje), będzie
      stanowiło czynność opodatkowaną VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z VAT.
    Uzasadnienie stanowiska Gminy
    Ad 1
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Jako że jednostki samorządu terytorialnego są wyposażone w osobowość prawną oraz w
    określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać, iż spełniają zawartą w tym przepisie definicję
    podatnika VAT. Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych
    przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet gdy dotyczą one zadań własnych gmin,
    podmioty te powinny być uznawane za podatników VAT.

    Gmina, prowadząc działalność w zakresie udostępniania pomieszczeń znajdujących się w
    Budynku na stadionie dokonuje / będzie dokonywać szeregu czynności faktycznych i
    prawnych, posiada / będzie posiadać odpowiednie środki do wykonywania tej działalności,
    świadczyć usługi na rzecz ostatecznych odbiorców jej usług - korzystających. Powyższe
    wskazuje, że Gmina niewątpliwie działa / będzie działać w sposób profesjonalny,
    wykonując działalność gospodarczą w sposób zorganizowany i ciągły. Należy również
    zaznaczyć, iż Gmina prowadzi / będzie prowadzić działalność będącą przedmiotem
    wniosku w celach zarobkowych, gdyż działalność wykonywana przez Gminę prowadzi /
    prowadzić będzie do powstania przychodów z uwagi na pobieranie opłat za udostępnienie
    pomieszczeń znajdujących się w Budynku na stadionie na rzecz zainteresowanych.
    Mając na uwadze przedstawione powyżej argumenty, Gmina stoi na stanowisku, że
    wszystkie jej czynności w zakresie udostępniania pomieszczeń znajdujących się w
    Budynku na stadionie są / będą wykonywane przez Gminę w ramach działalności
    gospodarczej. Charakter zakupów poniesionych na realizację tej działalności również
    wskazuje na to, że jest / będzie ona świadczona nieprzerwanie dla wszystkich
    korzystających. Gmina wykonuje / wykonywać będzie w tym zakresie wyłącznie działalność
    opodatkowaną, niekorzystającą ze zwolnienia z VAT.
    Należy wskazać, iż zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT nie uznaje się za podatnika
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych. Oznacza to, iż w zakresie w jakim jednostki samorządu
    terytorialnego działają na podstawie umów cywilnoprawnych działają one w charakterze
    podatnika VAT, a nie organu władzy publicznej.
    Gmina pobiera / będzie pobierać opłaty za udostępnianie pomieszczeń znajdujących się w
    Budynku na stadionie w ramach zawieranych umów cywilnoprawnych, a więc w tym
    zakresie niewątpliwie działa / będzie działać jako podatnik VAT.
    Należy wskazać, że w przypadku odpłatnych usług wynajmu pomieszczeń, umowa
    zawierana jest z momentem zapłaty. Umowa taka stanowi / stanowić będzie umowę
    zobowiązaniową, na mocy której jedna ze stron tej transakcji (korzystający) otrzymuje /
    otrzymywać będzie świadczenie w postaci możliwości korzystania z pomieszczeń
    znajdujących się w Budynku na stadionie, a druga strona umowy (tj. Gmina) otrzymuje /
    otrzyma w zamian zapłatę. Ponadto, w analizowanym przypadku istnieje / będzie istniał
    bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą a przekazanym wynagrodzeniem.
    Powyższe oznacza, że Gmina podczas wykonywania analizowanych czynności działa /
    będzie działała w roli podatnika VAT.
    Mając na uwadze powyższe, Gmina stoi na stanowisku, iż wykonywane odpłatnie usługi
    udostępniania pomieszczeń znajdujących się w Budynku na stadionie stanowią / będą
    stanowić podstawę do uznania Gminy za podatnika VAT działającego w ramach
    wykonywanej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
    Stosownie do treści art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in.
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jednocześnie, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8
    ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz
    osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
    prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Z brzmienia powołanych przepisów wynika, iż pojęcia dostawy towarów i świadczenia
    usług na gruncie ustawy o VAT uzupełniają się w tym sensie, iż co do zasady, czynności
    podejmowane przez podatników należy uznać za świadczenie usług, o ile nie stanowią one
    dostawy towarów. Mając na uwadze fakt, iż odpłatne udostępnianie pomieszczeń
    znajdujących się w Budynku na stadionie na rzecz zainteresowanych podmiotów trzecich,

    nie stanowi dostawy towarów (nie dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania
    towarami jak właściciel), należy wnioskować, iż na gruncie analizowanej ustawy powinno
    być ono traktowane jako świadczenie usług.
    W konsekwencji, należy uznać, iż świadczenie na rzecz zainteresowanych podmiotów
    trzecich odpłatnych usług w zakresie udostępniania pomieszczeń znajdujących się w
    Budynku na stadionie stanowi / stanowić będzie czynności podlegające opodatkowaniu
    VAT wykonywane w ramach prowadzonej przez Gminę działalności gospodarczej.
    Zważywszy natomiast, że ani ustawa VAT ani też wydane na jej podstawie rozporządzenia
    nie przewidują zwolnienia z VAT dla tych czynności powyższe nie będą podlegać takiemu
    zwolnieniu.
    Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, opisane usługi odpłatnego
    udostępniania pomieszczeń znajdujących się w Budynku na stadionie stanowią / będą
    stanowić po stronie Gminy działalność gospodarczą oraz czynności te są / będą usługami
    opodatkowanymi VAT po stronie Gminy, niekorzystającymi ze zwolnienia z tego podatku.
    Ad 2
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego. Z treści powyższego przepisu wynika, iż prawo do odliczenia przysługuje
    podatnikowi VAT, w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został naliczony
    podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    W przedstawionym we wniosku stanie faktycznym / zdarzeniu przyszłym, Gmina wskazała,
    iż zrealizowała Inwestycję, w ramach której m.in. wybudowała Budynek na stadionie oraz
    wskazała, że poniosła / ponosi Wydatki, które są / będą bezpośrednio związane z
    wykonywaniem działalności gospodarczej. Związek ten jest oczywisty i w najwyższym
    stopniu bezpośredni. Gmina nabywa / nabędzie towary i usługi w celu prowadzenia
    działalności polegającej na udostępnianiu lokali znajdujących się w Budynku na stadionie,
    która to działalność w całości wykonywana jest / będzie w ramach działalności
    gospodarczej Gminy polegającej na udostępnianiu poszczególnych lokali znajdujących się
    w Budynku na stadionie za odpłatnością (usługi opodatkowane VAT).
    Mając na uwadze, iż cała prowadzona przez Gminę działalność wskazana w opisie stanu
    faktycznego / zdarzenia przyszłego wykonywana jest / będzie w ramach działalności
    gospodarczej (opodatkowanej VAT i niekorzystającej ze zwolnienia z VAT) w rozumieniu
    art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać, iż Gminie przysługuje / będzie przysługiwało
    pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego od Wydatków związanych z nabyciem
    towarów i usług służących do wykonywania działalności w zakresie odpłatnego
    udostępniania pomieszczeń znajdujących się w Budynku na stadionie.
    Zatem, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Gmina ma / będzie miała prawo do
    odliczenia pełnej kwoty podatku VAT od Wydatków. Wynika to z faktu, że Gmina jest
    zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, a Wydatki mają / będą miały
    związek z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT
    i wykonywanymi w ramach tej działalności czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT
    i jednocześnie nie występują negatywne przesłanki wymienione w art. 88 ustawy o VAT.
    Powyższe stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w szeregu interpretacji
    indywidualnych, przykładowo w przywoływanej już w opisie sprawy interpretacji
    indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 20 marca 2024 r., sygn.
    0114-KDIP4-1.4012.33.2024.2.AM, w której organ w zbliżonym stanie faktycznym
    (odpłatne udostępnianie pomieszczeń przez gminę) wskazał, iż „Odpłatne usługi wynajmu,
    które świadczą/będą Państwo świadczyć na rzecz podmiotów korzystających z
    pomieszczeń w budynku ZIP, na podstawie zawartych umów są/będą czynnościami
    podlegającymi opodatkowaniu. Zatem umowy najmu dotyczą czynności cywilnoprawnych,
    które wykonują/będą Państwo wykonywać jako podatnik w myśl art. 15 ust. 1 ustawy w

    ramach prowadzonej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy. W
    ramach świadczenia usług wynajmu pomieszczeń w ZIP nie korzystają/nie będą Państwo
    korzystać z wyłączenia z opodatkowania, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. (...) W
    analizowanej sprawie spełniają/będą Państwo spełniać warunki, o których mowa w art. 86
    ust. 1 ustawy, ponieważ są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT
    oraz towary i usługi, które Państwo nabyli w związku z budową ZIP oraz będą nabywać w
    celu utrzymania tego obiektu (takie jak: sprzątanie, monitoring, media) są/będą
    wykorzystywane przez Państwa wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Mają/będą Państwo mieli prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT od wydatków
    inwestycyjnych oraz wydatków bieżących ponoszonych na obiekt (...)”.
    Podobne stanowisko Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wyraził w interpretacji
    indywidualnej z dnia 7 lipca 2020 r. o sygn. 0111-KDIB3-2.4012.461.2020.1.AR, w której
    wskazał, że: „(...) Gmina będzie wykorzystywać obiekt tylko i wyłącznie do wykonywania
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT (np. sprzedaż biletów wstępu, wynajem
    infrastruktury oraz pomieszczeń). Zgodnie z Regulaminem, wszystkie wejścia będą
    odpłatne, a do ich ceny doliczany będzie VAT należny, który Gmina będzie deklarowała i
    odprowadzała do urzędu skarbowego. Zatem Gmina świadcząc usługi sprzedaży biletów
    wstępu oraz wynajmu infrastruktury oraz pomieszczeń prowadzi w tym zakresie
    działalność gospodarczą oraz działa w charakterze podatnika podatku VAT w rozumieniu
    art. 15 ust. 1 ustawy. Ponadto co również istotne - jak wskazano we wniosku - Gmina nie
    przewiduje możliwości nieodpłatnego udostępniania obiektu ani żadnych darmowych
    wejść dla żadnej kategorii korzystających. Infrastruktura nie będzie nieodpłatnie
    udostępniana szkołom, ani innym jednostkom podległym Gminie. W konsekwencji, mając
    na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że Gmina ma
    prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych
    dotyczących realizacji projektu”.
    Ponadto Gmina wskazuje, iż analogiczne stanowisko znajduje potwierdzenie w
    interpretacjach indywidualnych wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej, przykładowo:
        z dnia 22 stycznia 2019 r. o sygn. 0112-KDIL2-3.4012.638.2018.2.AŻ;
        z dnia 1 lutego 2018 r. o sygn. 0112-KDIL1-2.4012.626.2017.2.PG.
    Reasumując, w ocenie Gminy, przysługuje jej / będzie przysługiwać pełne prawo do
    odliczenia VAT naliczonego od Wydatków związanych z Budynkiem na stadionie.
    Ad 3
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, zgodnie z którym
    przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Natomiast, przepis art. 7 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, iż przez dostawę towarów, o której
    mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się wszelkie czynności, polegające na
    przeniesieniu prawa do rozporządzania towarem jak właściciel.
    Ponadto w myśl przepisu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym
    mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 niniejszej ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz
    osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
    prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT, w tym
    również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
    formę, w jakiej dokonano tej czynności.
    Stosownie natomiast do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT za podatników uznaje się osoby
    prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne,
    wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu

    na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza - jak stanowi art. 15 ust. 2
    ustawy - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w
    tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób
    wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności
    czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i
    prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Z kolei, zgodnie z ust. 6 przedmiotowej regulacji, nie uznaje się za podatnika organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Jednocześnie zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, Gmina wykonuje
    zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. W myśl art. 7 ust. 1
    pkt 10 i 15 ustawy o samorządzie gminnym, do zadań własnych Gminy należą zadania w
    zakresie kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych
    oraz utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów
    administracyjnych. W wybranych przypadkach, w ramach wykonywania zadań własnych,
    Gmina występuje w roli podatnika VAT - podejmuje bowiem działania na podstawie umów
    cywilnoprawnych.
    Natomiast o opodatkowaniu VAT danej czynności można mówić wówczas, gdy spełnione
    są następujące przesłanki:
        wchodzi ona w przedmiotowy zakres ustawy o VAT (kryterium przedmiotowe) oraz
        jest wykonywana przez podatnika VAT działającego w takim charakterze (kryterium
        podmiotowe).
    Biorąc pod uwagę powyższe, w przypadku Gminy - kiedy działa ona w charakterze
    podatnika VAT, należy dodatkowo przeanalizować przesłanki czy dana czynność jest
    objęta zakresem ustawy o VAT oraz czy mieści się w katalogu czynności opodatkowanych
    VAT wskazanym w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT.
    W świetle art. 24 ust. 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami
    (Dz. U. z 2024 r. poz. 1145; dalej: ustawa o gospodarce nieruchomościami), do gminnego
    zasobu nieruchomości należą nieruchomości, które stanowią przedmiot własności gminy i
    nie zostały oddane w użytkowanie wieczyste, oraz nieruchomości będące przedmiotem
    użytkowania wieczystego gminy.
    Jak stanowi art. 13 ust. 1 ww. ustawy o gospodarce nieruchomościami, z zastrzeżeniem
    wyjątków wynikających z ustaw, nieruchomości mogą być przedmiotem obrotu. W
    szczególności nieruchomości mogą być przedmiotem sprzedaży, zamiany i zrzeczenia się,
    oddania w użytkowanie wieczyste, w najem lub dzierżawę, użyczenia, oddania w trwały
    zarząd, a także mogą być obciążane ograniczonymi prawami rzeczowymi, wnoszone jako
    wkłady niepieniężne (aporty) do spółek, przekazywane jako wyposażenie tworzonych
    przedsiębiorstw państwowych oraz jako majątek tworzonych fundacji.
    Gmina występuje w charakterze podatnika VAT w zakresie, w jakim działa w ramach
    czynności o charakterze cywilnoprawnym. Aport do takich czynności należy. Dokonywany
    jest w ramach stosunku wzajemnie zobowiązującego - Gmina zobowiązuje się przenieść
    na Spółkę własność określonej rzeczy, w zamian za udziały w Spółce. Tym samym, co do
    zasady, aport stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu VAT jako odpłatna dostawa
    towarów.
    Jednocześnie, ustawodawca przewidział, w wybranych przypadkach zwolnienie z VAT. Dla
    dostawy budynków, budowli lub ich części ustawodawca przewidział zwolnienie od
    podatku VAT, w szczególności, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

    I tak, stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku
    dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
      okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest, co
    do zasady, zwolniona z VAT. Wyjątek stanowi dostawa dokonywana w ramach pierwszego
    zasiedlenia lub przed nim, oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą
    budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do
    użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na
    potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
    a) wybudowaniu lub
    b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z uwagi na fakt, że Gmina planuje aby do aportu doszło w 2025 r. tj. przed upływem 2 lat
    od momentu pierwszego zasiedlenia (do którego w ocenie Gminy doszło w 2025 r.) Gmina
    nie będzie miała podstaw do zastosowania zwolnienia z VAT, o którym mowa w ww.
    przepisie.
    Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy dokonanie aportu niepieniężnego, tj. wniesienie
    Budynku na stadionie powstałego w ramach Inwestycji (wraz z gruntem) do Spółki, będzie
    stanowiło czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z VAT.
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie przykładowo w interpretacji indywidualnej z
    dnia 26 stycznia 2023 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.901.2022.2.MD, w której Dyrektor
    Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: Dyrektor KIS) wskazał, iż „wniesienie aportem przez
    Gminę do Spółki sieci kanalizacyjnej powstałej w wyniku realizacji zadania będzie stanowić
    odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu VAT i niekorzystającą ze
    zwolnienia od tego podatku”.
    Podobnie Dyrektor KIS wypowiedział się w interpretacji indywidualnej z dnia 22 grudnia
    2022 r. o sygn. 0114-KDIP4-1.4012.591.2022.2.AM, wskazując, iż „wniesienie do Spółki z o.
    o. Infrastruktury wytworzonej w ramach realizowanego projektu pn. „(...)” będzie
    podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów,
    niekorzystająca ze zwolnienia z tego podatku”.
    Analogiczne stanowisko Dyrektor KIS wyraził w interpretacji indywidualnej z dnia 27 marca
    2024 r. 0114-KDIP4-3.4012.35.2024.2.MKA, w której wskazał: „(...) skoro nie można
    zastosować żadnego z przewidzianych zwolnień od podatku VAT do czynności wniesienia
    aportem Infrastruktury do Spółki, transakcja ta będzie podlegać opodatkowaniu jako
    odpłatna dostawa towarów, przy zastosowaniu właściwej stawki podatku VAT”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady opodatkowania podatkiem od towarów i usług definiuje ustawa z dnia 11 marca
    2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwana dalej
    „ustawą”.
    Art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

    Art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Świadczenie to określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które
    zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego. W przypadku
    świadczenia usługi istnieje odbiorca (nabywca usługi) oraz podmiot świadczący usługę.
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a odbiorcą oraz za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone
    wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i
    przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na
    podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść
    na rzecz świadczącego usługę.
    Nie każda jednak czynność, która jest dostawą towarów lub świadczeniem usługi w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, musi być wykonana przez podatnika.
    Art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Organy władzy publicznej mają na gruncie podatku od towarów i usług szczególny status.
    Są uznawane za podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności:
        inne niż te, które mieszczą się w ramach ich zadań, oraz
        mieszczące się w ramach ich zadań, ale wykonywane na podstawie umów
        cywilnoprawnych.
    Jeśli zaś organ władzy publicznej podejmuje realizację zadań jako podmiot prawa
    publicznego, wówczas nie jest podatnikiem VAT, nawet jeśli pobiera należności, opłaty lub
    składki.

    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności - czy są to czynności
    publicznoprawne czy cywilnoprawne.
    Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.).
    Art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. (...).
    Art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także
      zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi.
    Z opisu sprawy wynika, że w latach 2024-2025 realizowali Państwo inwestycję pn. „(...)”.
    Przedmiotowy wniosek dotyczy wyłącznie powstałego w ramach Inwestycji Budynku na
    stadionie i nie dotyczy pozostałego majątku Inwestycji.
    Budynek na stadionie został oddany do użytkowania w dniu 8 marca 2025 r. Budynek na
    stadionie stanowi budynek w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo
    budowlane.
    Są Państwo w stanie wydzielić z kosztów całej Inwestycji wydatki związane wyłącznie z
    Budynkiem na stadionie. Już na etapie realizacji Inwestycji zakładali Państwo, że
    pomieszczenia znajdujące się w Budynku na stadionie będą udostępniane wyłącznie
    odpłatnie na rzecz zainteresowanych podmiotów trzecich. Ww. założenie wynikało z tego,
    iż posiadają Państwo doświadczenie w zakresie prowadzenia działalności polegającej na
    wynajmie powierzchni, gdyż prowadzą już Państwo taką działalność w (...).
    Na terenie Gminy funkcjonuje A. spółka z o.o., której jedynym udziałowcem są Państwo.
    Zawarli Państwo ze Spółką umowę o zarządzanie Budynkiem na stadionie, w myśl której
    Spółka, w zamian za wynagrodzenie, zarządza przedmiotowym budynkiem, odpłatnie go
    udostępnia zainteresowanym osobom trzecim, dba o jego utrzymanie techniczne oraz
    prowadzi dokumentację techniczną i budowlaną z nim związaną. Ww. czynności Spółka
    dokonuje w imieniu i na Państwa rzecz, tj. wszelkie koszty związane z utrzymaniem
    Budynku na stadionie stanowią bezpośrednio Państwa wydatki (na fakturach zakupowych
    jako nabywca wskazani są Państwo) oraz wszelkie wpływy z udostępniania pomieszczeń
    Budynku na stadionie stanowią Państwa dochody (na fakturach sprzedażowych jako
    sprzedawca wskazani są Państwo).
    Za pośrednictwem Spółki udostępniają / będą Państwo udostępniać poszczególne
    pomieszczenia znajdujące się w Budynku na stadionie wyłącznie odpłatnie na rzecz
    zainteresowanych podmiotów trzecich, w sposób polegający na pobieraniu opłat za
    korzystanie z pomieszczeń znajdujących się w budynku. Opłaty pobierane są / będą na
    podstawie stosownego regulaminu ww. budynku oraz ustalonego cennika. Nie
    wprowadzili i nie przewidują Państwo wprowadzenia żadnych zwolnień od wnoszenia ww.
    opłat za korzystanie z pomieszczeń znajdujących się w Budynku na stadionie.
    Zgodnie z cennikiem, pobierają/ będą Państwo pobierać opłaty za:
        najem biur na 1 piętrze Budynku na stadionie,

        najem sali konferencyjnej,
        najem szatni sportowej dużej z węzłem sanitarnym,
        najem szatni sportowej małej ze wspólnym węzłem sanitarnym,
        najem lokalu gastronomicznego z zapleczem.
    Wysokość opłat została skalkulowana w oparciu o realia rynkowe.
    Poszczególne pomieszczenia znajdujące się w Budynku na stadionie nie są / nie będą
    również udostępniane na rzecz Państwa jednostek organizacyjnych, w szczególności nie
    wykorzystują / nie będą Państwo wykorzystywali żadnego z pomieszczeń Budynku na
    stadionie nieodpłatnie na cele publiczne (np. na potrzeby własnych jednostek
    organizacyjnych, na rzecz uczniów szkół w ramach zajęć szkolnych, w celach realizacji
    nieodpłatnych imprez, festynów itp.).
    W związku z budową Budynku na stadionie, ponieśli Państwo liczne wydatki inwestycyjne
    oraz ponoszą / będą Państwo ponosić liczne wydatki bieżące związane z przedmiotowym
    budynkiem („Wydatki”).
    Nie dokonywali Państwo dotąd odliczenia VAT od Wydatków związanych z Budynkiem na
    stadionie.
    Wskazali Państwo, że w związku z podjętą w trakcie realizacji Inwestycji decyzją ww.
    wykorzystanie Budynku na stadionie stanowi jedynie tymczasowe rozwiązanie, gdyż
    jeszcze w 2025 r. planują Państwo przekazać przedmiotowy Budynek na stadionie wraz z
    gruntem, na którym się on znajduje, w drodze aportu do Spółki (przedmiotowy aport
    zostanie dokonany przed upływem dwóch lat od oddania Budynku na stadionie do
    użytkowania).
    Aport zostanie udokumentowany aktem notarialnym oraz fakturą wystawioną przez
    Państwa na Spółkę. W zamian za aport obejmą Państwo udziały w podwyższonym kapitale
    zakładowym Spółki. Wartość nominalna udziałów, jakie otrzymają Państwo od Spółki
    będzie odpowiadać wartości Inwestycji w części dotyczącej Budynku na stadionie
    (kosztom budowy Budynku na stadionie) wraz z wartością gruntu, przekazanej do Spółki.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą opodatkowania podatkiem VAT i
    niekorzystania ze zwolnienia od tego podatku odpłatnego udostępnienia pomieszczeń
    znajdujących się w Budynku na stadionie.
    Najem został zdefiniowany w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Art. 659 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania
      przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić
      wynajmującemu umówiony czynsz.
    Najem jest umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną. Umowa najmu jest
    cywilnoprawną umową nakładającą na strony - zarówno wynajmującego, jak i najemcę -
    określone przepisami obowiązki. Odpowiednikiem świadczenia wynajmującego,
    polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest świadczenie najemcy, polegające na
    płaceniu umówionego czynszu. Wobec tego umówiony między stronami czynsz jest
    wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy, w związku z czym stanowi
    świadczenie wzajemne należne za używanie przedmiotu najmu przez najemcę.
    Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług najem stanowi zatem
    świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Wykonując cywilnoprawną umowę najmu, występują/będą Państwo występowali w
    charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a

    czynność odpłatnego udostępnienia powierzchni na rzecz najemców na podstawie umów
    cywilnoprawnych stanowi/będzie stanowić usługę podlegającą opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy.
    Czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może być
    opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego
    podatku.
    Przepisy ustawy, ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują
    zwolnienia od podatku dla usługi polegającej na odpłatnym udostępnieniu pomieszczeń
    znajdujących się w Budynku na stadionie na podstawie umowy najmu, w związku z czym
    czynność ta nie korzysta/nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT.
    W konsekwencji odpłatne udostępnienie pomieszczeń znajdujących się w Budynku na
    stadionie na rzecz zainteresowanych podmiotów trzecich stanowi/ będzie stanowiło
    czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z tego podatku.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą także prawa do odliczenia VAT naliczonego od Wydatków
    związanych z Budynkiem na stadionie.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    gdy:
        podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
        towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do
    wykonywania czynności opodatkowanych (czyli czynności zwolnionych od podatku oraz
    niepodlegających temu podatkowi).
    Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    W analizowanej sprawie spełniają/będą Państwo spełniać warunki, o których mowa w art.
    86 ust. 1 ustawy, ponieważ są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku
    VAT oraz towary i usługi, które Państwo nabyli w związku z budową Budynku na stadionie
    oraz będą nabywać w celu utrzymania tego obiektu są/będą wykorzystywane przez
    Państwa wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych.

    Mają/będą Państwo mieli prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT od wydatków
    inwestycyjnych oraz wydatków bieżących ponoszonych na Budynek na stadionie. Prawo to
    przysługuje/będzie Państwu przysługiwało, o ile nie wystąpią przesłanki negatywne
    wymienione w art. 88 ustawy.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą także kwestii, czy wniesienie aportem Budynku na stadionie
    powstałego w ramach Inwestycji do Spółki będzie stanowiło czynność podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z opodatkowania.
    Aport to wkład na utworzenie lub powiększenie majątku spółki, który daje prawo do
    udziału w jej zyskach. Przedmiotem aportu mogą być pieniądze (aporty pieniężne), rzeczy
    lub prawa (aporty rzeczowe) oraz umiejętności, kompetencje techniczne czy zawodowe.
    W związku z wniesieniem wkładu do spółki realizują się dwa rodzaje świadczeń
    ekonomicznych:
        wnoszący wkład (aport) przenosi na spółkę, do której dokonuje wkładu, prawo do
        rozporządzania określonymi składnikami majątku,
        w zamian za aport wnoszący otrzymuje pewne uprawnienia (udziały) mające
        określoną wartość.
    Taka transakcja bez wątpienia ma charakter odpłatny. Odpłatność może przybierać różne
    formy - nie jest konieczne, aby została ustalona lub dokonana w pieniądzu. Odpłatnością
    jest więc także np. otrzymanie udziałów spółki, w związku z którym wnoszący aport
    uzyskuje pewną wymierną korzyść.
    Wniesienie aportu do spółki prawa handlowego lub cywilnego - w zależności od tego co
    jest jego przedmiotem - spełnia zatem definicję odpłatnej dostawy towarów w myśl art. 7
    ustawy (przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel) albo odpłatnego
    świadczenia usług, w świetle art. 8 ustawy (każde świadczenie, które nie jest dostawą
    towarów, w szczególności przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych).
    Odpłatnością jest otrzymanie udziałów spółki, w związku z którym wnoszący aport
    uzyskuje wymierną korzyść.
    Zatem, gdy przedmiotem aportu są towary w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy i gdy
    czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak
    właściciel, mamy do czynienia z odpłatną dostawą towarów w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy.
    W konsekwencji, wniesienie aportem majątku w zamian za udziały oraz środki pieniężne
    należy uznać za odpłatną dostawę towarów na terytorium kraju.
    Przepisy ustawy oraz rozporządzeń wykonawczych do niej przewidują dla niektórych
    czynności zwolnienie od podatku i określają warunki stosowania zwolnień.
    Art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
        a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
        b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
          upłynął okres krótszy niż 2 lata.

    Art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
        a) wybudowaniu lub
        b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
          podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy
    całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich doszło do pierwszego
    zasiedlenia, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie jest krótszy
    niż 2 lata. Pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania,
    zarówno wtedy, gdy po wybudowaniu budowli sprzedano ją lub oddano ją w najem, jak i
    w przypadku wykorzystywania budowli na potrzeby własne - ponieważ w obydwu
    przypadkach doszło do korzystania z budowli.
    W przypadku budynków lub budowli niespełniających przesłanek do zastosowania art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych
    warunków - skorzystanie ze zwolnienia, o którym stanowi art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
        a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy
          prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
        b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
          których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
          naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
          początkowej tych obiektów.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku dla dostawy
    budynków, budowli lub ich części na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy,
    należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o
    przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów - zarówno nieruchomości, jak i ruchomości - jeśli przy ich nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i podatnik
    wykorzystywał je wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT, w żadnym
    momencie ich posiadania nie zmieniając ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania.
    Niespełnienie jednego ze wskazanych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Ponadto, kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały
    budynki, budowle lub ich części rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu
    według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki,

    budowle lub ich części na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki,
    budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu
    korzysta ze zwolnienia od podatku.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”. W tym
    zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418).
    Art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt
      budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za
      pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
    Zgodnie z Państwa wskazaniem, w ramach transakcji aportu zamierzają Państwo
    przekazać do Spółki z o.o. Budynek na stadionie - zatem zasadne jest zbadanie
    przesłanek, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że Budynek na stadionie został oddany do użytkowania w dniu 8
    marca 2025 r. Jednocześnie wskazali Państwo, że w związku z podjętą jeszcze w trakcie
    realizacji Inwestycji decyzją ww. wykorzystanie Budynku na stadionie stanowi jedynie
    tymczasowe rozwiązanie, gdyż jeszcze w 2025 r. planują Państwo przekazać
    przedmiotowy Budynek na stadionie wraz z gruntem, na którym się on znajduje, w drodze
    aportu do Spółki (przedmiotowy aport zostanie dokonany przed upływem dwóch lat od
    oddania Budynku na stadionie do użytkowania).
    Zatem pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą Budynku na stadionie upłynie okres
    krótszy niż 2 lata. W konsekwencji nie będą spełnione warunki umożliwiające zwolnienie
    od podatku aportu Budynku na stadionie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Skoro aport Budynku na stadionie nie będzie korzystał ze zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to należy zbadać przesłanki wynikające z art. 43
    ust. 1 pkt 10a ustawy.
    Aby dostawa budynku, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki określone w tym
    przepisie, tj.:
        sprzedającemu nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
        kwotę podatku naliczonego przy nabyciu/wytworzeniu budynków, budowli lub ich
        części oraz
        sprzedający nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał
        prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a
        jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych
        obiektów.
    Dla ustalenia, czy wniesienie aportem Budynku na stadionie do Spółki będzie korzystać, ze
    zwolnienia od podatku VAT na podstawie ww. przepisu, należy rozstrzygnąć, czy będzie
    Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków
    ponoszonych na wytworzenie Budynku na stadionie.
    Najistotniejszym warunkiem umożliwiającym czynnemu podatnikowi podatku od towarów
    i usług realizację prawa do odliczenia jest związek dokonanych zakupów z wykonywaniem
    czynności opodatkowanych. Jednocześnie oceny, czy związek ten istnieje lub będzie istniał
    w przyszłości, należy dokonać w momencie realizowania zakupów zgodnie z zasadą
    niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik -
    aby mógł skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego - nie musi czekać, aż

    nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby
    działalności opodatkowanej.
    Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z wykonywaniem
    czynności opodatkowanych. Zasada ta wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku
    naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwolnionych od tego podatku, jak również
    w sytuacji, gdy nabyte towary i usługi nie będą w ogóle wykorzystywane w żaden sposób.
    Z okoliczności sprawy wynika, że są Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem
    podatku od towarów i usług. Już na etapie realizacji Inwestycji zakładali Państwo, że
    pomieszczenia znajdujące się w Budynku na stadionie będą udostępniane wyłącznie
    odpłatnie na rzecz zainteresowanych podmiotów trzecich. Zawarli Państwo ze Spółką
    umowę o zarządzanie Budynkiem na stadionie, w myśl której Spółka, w zamian za
    wynagrodzenie, zarządza przedmiotowym budynkiem, odpłatnie go udostępnia
    zainteresowanym osobom trzecim, dba o jego utrzymanie techniczne oraz prowadzi
    dokumentację techniczną i budowlaną z nim związaną. Jednocześnie wskazali Państwo, że
    w związku z podjętą przez Państwa jeszcze w trakcie realizacji Inwestycji decyzją ww.
    wykorzystanie Budynku na stadionie stanowi jedynie tymczasowe rozwiązanie, gdyż
    jeszcze w 2025 r. planują Państwo przekazać przedmiotowy Budynek na stadionie wraz z
    gruntem, na którym się on znajduje, w drodze aportu do Spółki.
    Skoro nabycia towarów i usług w związku z realizowaną Inwestycją dokonywali Państwo
    jako podatnik w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą i z zamiarem dokonania
    czynności opodatkowanych (aport do Spółki), to generalnie będzie Państwu przysługiwało
    prawo do odliczenia podatku naliczonego z otrzymanych faktur dotyczących budowy
    Budynku, której efekty będą przedmiotem aportu do Spółki.
    Zatem, dla czynności wniesienia aportem do Spółki Budynku na stadionie, nie będzie
    miało zastosowania zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy,
    ponieważ z tytułu planowanej transakcji aportu generalnie będzie Państwu przysługiwało
    prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków dotyczących budowy Budynku na
    stadionie.
    W zakresie aportu ww. Budynku do Spółki nie znajdzie zastosowania również zwolnienie
    określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Jak wskazano powyżej będzie Państwu
    przysługiwało prawo do obniżenia kwot podatku należnego o kwoty podatku naliczonego
    w związku z budową Budynku, który będzie przedmiotem aportu.
    Skoro nie można zastosować żadnego z przewidzianych zwolnień od podatku VAT do
    czynności wniesienia aportem ww. Budynku do Spółki, czynność ta będzie podlegała
    opodatkowaniu przy zastosowaniu właściwej stawki podatku VAT jako odpłatna dostawa
    towarów.
    Zgodnie z ww. art. 29a ust. 8 ustawy, dostawa gruntu w ramach aportu będzie
    opodatkowana na takich samych zasadach jak Budynek, który jest na nim posadowiony.
    W konsekwencji, dostawa Budynku na stadionie w ramach transakcji aportu w zamian za
    udziały w Spółce oraz gruntu, na którym Budynek jest posadowiony będzie podlegała
    opodatkowaniu wg właściwej stawki podatku od towarów i usług.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili, i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo
    przedstawili, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    Interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytań). Inne
    kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być
    rozpatrzone.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.