Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP2/443-1528/08-4/ASi
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-12-22
Teza: wniosek dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie uznania i opodatkowania wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów.
Słowa kluczowe: dostawa-dostawa wewnątrzwspólnotowa; opodatkowanie; podatek-podatek od towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 42

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 09 października 2008r. (data wpływu 13 października 2008r.), uzupełniony pismem z dnia 12 grudnia 2008r. (data wpływu 15 grudnia 2008r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania i opodatkowania wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 13 października 2008r. został złożony wniosek, uzupełniony pismem z dnia 12 grudnia 2008r. (data wpływu 15 grudnia 2008r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie w zakresie uznania i opodatkowania wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe.

Spółka jest wyłącznym dystrybutorem na Polskę markowej odzieży oznaczonej znakiem towarowym „T”. Nabywany od producentów lub zagranicznych dystrybutorów towar Spółka sprzedaje odbiorcom krajowym, dokonuje również jego sprzedaży kontrahentom mającym siedziby w Estonii, na Litwie i Łotwie.

Spółka nie jest zarejestrowana jako podatnik podatku od wartości dodanej na terytorium tych państw, nie posiada tam również stałej placówki, w tym oddziału.

W niektórych przypadkach kontrahenci z w/w państw odbierają towar z magazynu Spółki w Polsce samodzielnie, tj.:

1.  osobiście lub
2.  za pośrednictwem zatrudnionego przez siebie przewoźnika.

Spółka nie wysyła w takim przypadku towaru własnym lub zamówionym przez siebie transportem.

Spółka posiada następujące dokumenty związane z dokonywaniem takich dostaw:

1.  fakturę sprzedaży (kopię), zawierającą wszystkie dane wymagane przez przepis § 9 rozporządzenia dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, przy czym w fakturze zawarta jest dokładna specyfikacja sprzedawanego towaru, z podaniem jego nazwy, ilości sztuk, ceny
2.  protokół załadunku, opatrzony datą i podpisem osoby odbierającej towar z magazynu Spółki i pieczęcią firmową Spółki zawierającą jej nazwę i adres, zawierający datę odbioru towaru, markę i numer rejestracyjny samochodu, którym odbierany jest towar z magazynu, nazwę odbiorcy towaru i adres, pod który towar ma być dostarczony w kraju docelowym, ilość sztuk załadowanych paczek z podaniem ich wagi
3.  potwierdzenie otrzymania towaru przez nabywcę, zawierające nazwę i adres Spółki, nazwę nabywcy, oświadczenie o otrzymaniu towaru z powołaniem się na konkretną fakturę zawierającą specyfikację (nazwa, ilość, cena) sztuk towaru, adres, pod jaki otrzymano dostawę (jeśli dostawa jest dla kilku sklepów danego odbiorcy - wymienione adresy wszystkich sklepów lub magazynów), datę, podpis nabywcy.

W dniu 05 grudnia Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia stanu faktycznego poprzez wskazanie czy nabywcy towarów posiadają właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy. Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 10 grudnia 2008r.

Spółka pismem z dnia 12 grudnia 2008r. (data wpływu 15 grudnia 2008r.) uzupełniła powyższy stan faktyczny o wskazanie, iż kontrahenci Spółki posiadają właściwe i ważne numery identyfikacyjne dla transakcji wewnątrzwspólnotowych.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy w ww. stanie faktycznym Spółka ma prawo uznać przedmiotowe transakcje za wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów i opodatkować je stawką 0%?

Zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy w przypadku wywozu towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów bezpośrednio przez nabywcę, przy użyciu własnego środka transportu, podatnik, aby móc zastosować stawkę VAT 0% do takiej dostawy, powinien posiadać:

1.  kopię faktury
2.  specyfikację poszczególnych sztuk ładunku
3.  dokument zawierający co najmniej:

*   imię i nazwisko lub nazwę oraz adres siedziby lub miejsca zamieszkania podatnika dokonującego wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz nabywcy tych towarów;

*   adres, pod który są przewożone towary, w przypadku gdy jest inny niż adres siedziby lub miejsca zamieszkania nabywcy;

*   określenie towarów i ich ilości;

*   potwierdzenie przyjęcia towarów przez nabywcę do miejsca przeznaczenia, znajdującego sięna terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju;

*   rodzaj oraz numer rejestracyjny środka transportu, którym są wywożone towary, lub numerlotu - w przypadku gdy towary przewożone są środkami transportu lotniczego.

Zdaniem Spółki w/w wymagania odnośnie obowiązku udokumentowania wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów są przez Spółkę spełnione i ma ona prawo do opodatkowania takich transakcji stawką 0%, ponieważ:

1.  Spółka posiada kopię faktury
2.  kopia faktury zawiera w swej treści dokładną specyfikację sprzedanego towaru, z podaniem jego nazwy, ilości sztuk, ceny etc., a więc jednocześnie specyfikację ładunku (mając na uwadze otrzymywane od kontrahenta potwierdzenie otrzymania towaru z danej faktury)
3.  dokumenty opisane w pkt. b) i c) stanu faktycznego zawierają treść wymaganą przez przepis art. 42 ust. 4 pkt 1-5, tj. nazwy i adresy stron transakcji, adres miejsca dostawy towarów, określenie towarów i ich ilości (poprzez odwołanie się w otrzymanym potwierdzeniu do specyfikacji towaru zawartej w fakturach), potwierdzenie przyjęcia towarów przez nabywcę w innym kraju członkowskim, rodzaj i numer rejestracyjny środka transportu, którym wywożone są towary.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 42 ust. 1 ustawy z dnia 07 listopada 2008r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2008r., Nr 209, poz. 1320), wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu według stawki 0% pod warunkiem, że:

1.  podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej, i podał ten numer oraz swój numer, o którym mowa w art. 97 ust. 10, na fakturze stwierdzającej dostawę towarów;
2.  podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.

Biorąc pod uwagę powyższy przepis stwierdzić należy, że możliwość zastosowania stawki 0% przy wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów istnieje, gdy spełnione zostaną łącznie warunki dotyczące statusu dostawcy oraz nabywcy, a także otrzymania przez dostawcę stosownej dokumentacji. Dowody potwierdzające, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, dostawca musi posiadać przed terminem złożenia deklaracji.

Ze stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę wynika, iż nabywany od producentów lub zagranicznych dystrybutorów towar Strona sprzedaje odbiorcom krajowym, dokonuje również jego sprzedaży kontrahentom mającym siedziby w Estonii, na Litwie i Łotwie.

W niektórych przypadkach kontrahenci z w/w państw odbierają towar z magazynu Spółki w Polsce samodzielnie, tj.:

1.  osobiście lub
2.  za pośrednictwem zatrudnionego przez siebie przewoźnika.

Spółka nie wysyła w takim przypadku towaru własnym lub zamówionym przez siebie transportem.

Zatem w przypadku przewozu towarów przez kontrahentów lub przewoźnika (spedytora) w myśl art. 42 ust. 3 ustawy dowodami, o których mowa w ust. 1 pkt 2, są następujące dokumenty, jeżeli łącznie potwierdzają dostarczenie towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju:

1.  dokumenty przewozowe otrzymane od przewoźnika (spedytora) odpowiedzialnego za wywóz towarów z terytorium kraju, z których jednoznacznie wynika, że towary zostały dostarczone do miejsca ich przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju - w przypadku, gdy przewóz towarów jest zlecany przewoźnikowi (spedytorowi),
2.  kopia faktury
3.  specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku

*   z zastrzeżeniem ust. 4 i 5.

Natomiast w myśl art. 42 ust. 4 - w przypadku wywozu towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów bezpośrednio przez podatnika dokonującego takiej dostawy lub przez jego nabywcę, przy użyciu własnego środka transportu podatnika lub nabywcy, podatnik oprócz dokumentów, o których mowa w ust. 3 pkt 2 i 3, powinien posiadać dokument zawierający co najmniej:

1.  imię i nazwisko lub nazwę oraz adres siedziby lub miejsca zamieszkania podatnika dokonującego wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz nabywcy tych towarów;
2.  adres, pod który są przewożone towary w przypadku gdy jest inny niż adres siedziby lub miejsca zamieszkania nabywcy;
3.  określenie towarów i ich ilości;
4.  potwierdzenie przyjęcia towarów przez nabywcę do miejsca, o którym mowa w pkt 1 lub 2, znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju;
5.  rodzaj oraz numer rejestracyjny środka transportu, którym są wywożone towary, lub numer lotu w przypadku gdy towary przewożone są środkami transportu lotniczego.

Zatem w tym przypadku nie ma obowiązku posiadania dokumentów przewozowych, wymienionych w art. 42 ust. 3 pkt 1 ustawy.

Zgodnie natomiast z art. 42 ust. 11 ustawy, w przypadku gdy dokumenty, o których mowa w ust. 3-5, nie potwierdzają jednoznacznie dostarczenia do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju towarów, dowodami, o których mowa w ust. 1 pkt 2, mogą być również inne dokumenty wskazujące, że nastąpiła dostawa wewnątrzwspólnotowa, w szczególności: .

1.  korespondencja handlowa z nabywcą, w tym jego zamówienie;
2.  dokumenty dotyczące ubezpieczenia lub kosztów frachtu;
3.  dokument potwierdzający zapłatę za towar, z wyjątkiem przypadków, gdy dostawa ma charakter nieodpłatny lub zobowiązanie jest realizowane w innej formie, w takim przypadku inny - dokument stwierdzający wygaśnięcie zobowiązania;
4.  dowód potwierdzający przyjęcie przez nabywcę towaru na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.

Dokumenty wskazane w art. 42 ust. 11 ustawy pełnią funkcję uzupełniającą w przypadku, gdy dokumentacja podstawowa nie potwierdza jednoznacznie dostarczenia towarów do nabywcy, a prawo podatnika do zastosowania dla wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów preferencyjnej stawki podatku VAT w wysokości 0% uzależnione jest od posiadania dokumentów potwierdzających jednoznacznie, iż doszło do wywozu towaru poza terytorium Polski. Natomiast podstawowe znaczenie dla udokumentowania wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów mają dokumenty wymienione w art. 42 ust. 3 ustawy.

Powyższy przepis wymienia w zasadzie, w sposób enumeratywny, dowody jakimi należy się posłużyć dla udokumentowania dostarczenia towarów, tzn. udowodnienia, że nastąpił wywóz towaru z jednego kraju członkowskiego i jego transport (przemieszczenie) do innego kraju członkowskiego. Wymieniane dokumenty muszą łącznie potwierdzać dostarczenie towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy, dlatego konieczne jest posiadanie przez Spółkę dokumentów wymienionych w tym przepisie.

Spółka wskazała, iż po dokonaniu dostawy jest w posiadaniu kopii faktury, która zawiera w swej treści dokładną specyfikację sprzedanego towaru, z podaniem jego nazwy, ilości sztuk, ceny etc., a więc jednocześnie specyfikację ładunku (mając na uwadze otrzymywane od kontrahenta potwierdzenie otrzymania towaru z danej faktury). Ponadto dokumenty opisane w pkt b) i c) stanu faktycznego zawierają treść wymaganą przez przepis art. 42 ust. 4 pkt 1-5, tj. nazwy i adresy stron transakcji, adres miejsca dostawy towarów, określenie towarów i ich ilości (poprzez odwołanie się w otrzymanym potwierdzeniu do specyfikacji towaru zawartej w fakturach), potwierdzenie przyjęcia towarów przez nabywcę w innym kraju członkowskim, rodzaj i numer rejestracyjny środka transportu, którym wywożone są towary.

Zatem Spółka jest w posiadaniu wszystkich dokumentów, o których mowa w art. 42 ust. 3 pkt 2 i 3 oraz art. 42 ust. 4 ustawy.

Zatem wszystkie dokumenty będące w posiadaniu Spółki jednoznacznie potwierdzają dostarczenie towaru do nabywcy, a tym samym Spółka ma prawo do zastosowania stawki 0% przy opodatkowaniu czynności wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów.

Uwzględniając powyższe, postanowiono jak na wstępie.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10,09-402 Płock.