Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.102.2025.1.AG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-02
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
dotyczących realizacji projektu w sytuacji, w której wyliczony
prewspółczynnik (dla Szkoły) wyniesie mniej niż 2% i uznanie
przez Wnioskodawcę, że prewspółczynnik Szkoły wynosi 0%
Słowa kluczowe: budowa
gmina
odliczenia-prawo do odliczenia
projekt
proporcja
szkoły
współczynnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Częściowe odliczenie podatku - proporcja
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 30 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do
    odliczenia podatku naliczonego od wydatków dotyczących realizacji projektu w sytuacji, w
    której wyliczony prewspółczynnik (dla Szkoły) wyniesie mniej niż 2% i uznają Państwo, że
    prewspółczynnik Szkoły wynosi 0%. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina Miejska (...) (dalej jako: „Gmina” lub „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym
    czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W strukturze organizacyjnej Gminy
    znajdują się jednostki budżetowe w tym Szkoła Podstawowa nr (...) wchodząca w skład
    Zespołu (...) (dalej zwana: „Szkołą”). Gmina prowadzi scentralizowane rozliczanie podatku
    od towarów i usług wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi.
    Szkoła prowadzi działalność opodatkowaną i niepodlegającą opodatkowaniu, w ramach
    której realizuje następujące dochody:
    - dochody opodatkowane podatkiem od towarów i usług (wydzielony rachunek dochodów)
      z tytułu najmu pomieszczeń szkolnych, hali sportowej, sal lekcyjnych (wynajmującymi
      są podmioty wpisane do CEIDGI osoby fizyczna z którymi jednostka podpisała umowy
      najmu) oraz z tytułu sprzedaży biletów wstępu na lodowisko, które znajduje się przy
      szkole (nabywcami są dzieci i osoby dorosłe korzystające z rekreacji),
    - dochody niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z tytułu: opłat za
      korzystanie z wychowania przedszkolnego, opłat za wyżywienie w stołówce szkolnej i
      przedszkolnej, opłat eksploatacyjnych za wyżywianie naliczanych nauczycielom, opłat
      za wydawanie duplikatów legitymacji i świadectw szkolnych, opłat za terminową spłatę
      podatku dochodowego od osób fizycznych (wynagrodzenie płatnika), odsetek
      bankowych dodatnich.
    Szkoła nie prowadzi działalności zwolnionej od podatku.
    Szkoła nie ma możliwości przypisania zakupów związanych z funkcjonowaniem szkoły
    bezpośrednio do prowadzonej sprzedaży opodatkowanej i niepodlegającej opodatkowaniu
    . Szkoła wylicza więc własny prewskaźnik na podstawie art. 86 ust. 2a i ust. 22 tej ustawy.
    Prewskaźnik został obliczony zgodnie z § 3 ust. 3 rozporządzenia z dnia 17 grudnia 2015 r.
    Do wyliczenia prewskaźnika, na podstawie którego możliwe byłoby odliczenie podatku
    naliczonego przyjęto dane z 2024 r.:
    A - Roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez jednostkę wyniósł (...) zł
    (wartość netto);
    D - Dochody uzyskane jednostki zrealizowane lub otrzymane wynikające ze sprawozdania
    RB-27 kwota (...) zł, ze sprawozdania RB-34 kwota (...) zł powiększone o kwotę stanowiącą
    równowartość środków na cele realizacji przypisanych zadań oraz pomniejszone o kwotę

    środków przeznaczonych na wypłatę świadczeń na rzecz osób fizycznych ze sprawozdania
    RB-28 kwota (...) zł.
    Sposób określenia proporcji wg wzoru x - A*100/D tj.
    (...) zł*100/((...) zł + (...) zł + (...) zł) = 0,64% w zaokrągleniu 1%. Tym samym obliczony za rok
    2024 oraz na rok 2025 prewskaźnik wynosi 1%, w związku z czym uznano, na podstawie
    art. 86 ust. 2g w powiązaniu z art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r., że
    prewskaźnik jest równy 0%.
    Gmina jest Beneficjentem projektu nr (...) pn. „(...) dofinansowanego z Europejskiego
    Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach programu Fundusze Europejskie dla ... 2021-
    2027. W dniu 12 grudnia 2024 r. została zawarta z Instytucją Zarządzającą umowa o
    dofinansowanie nr (...).
    W ramach ww. projektu Gmina uznała cały podatek od towarów i usług jako
    kwalifikowalny.
    W ramach ww. projektu Zespołu (...) - jednostka budżetowa działająca w imieniu Gminy
    Miejskiej, zamierza wykonać modernizację pomieszczeń Szkoły Podstawowej nr (...)
    wchodzącej w skład Zespołu oraz placu apelowego położonego przy szkole.
    W projekcie realizowane będą standardy zdefiniowane w Modelu Dostępnej Szkoły w
    obszarze architektonicznym i technicznym. W obszarze architektonicznym wymienione
    zostaną drzwi wejściowe do hali gimnastycznej, co doprowadzi do likwidacji progu
    utrudniającego wjazd wózkom osobom niepełnosprawnym. Dodatkowo wjazd dla wózków
    oraz schody zostaną pokryte płytkami antypoślizgowymi. Zostanie przebudowany plac
    apelowy, który zostanie pokryty nową kostką z wydzielonymi miejscami dla osób z
    niepełnosprawnościami. Dostępność poszczególnych pomieszczeń zostanie zrealizowana
    poprzez wymianę drzwi, które przez to wpiszą się w standardy MDS.
    Zostaną wymienione płytki na antypoślizgowe, obniżone zostanie okno do wydawania
    posiłków w stołówce szkolnej. Zostaną zamontowane 3 podnośniki przyschodowe, które
    zniwelują różnicę poziomów między korytarzami. Korytarze zostaną pomalowane
    kontrastowo zgodnie z MDS. Zostanie także zmienione zewnętrze pokrycie schodów i
    balustrady na klatkach schodowych. Schody zostaną oklejone specjalnymi pasami
    ostrzegawczymi. Obniżone zostaną włączniki światła. Przeprowadzony zostanie remont
    posadzek szkolnych polegający na wymianie posadzki cementowej lub lastrykowej na
    rulonową wykładzinę z tworzywa sztucznego.
    Projekt zawiera rozwiązania techniczne i technologiczne zmniejszające oddziaływanie na
    środowisko. Dotyczy to także nowoczesnych i energooszczędnych rozwiązań
    technologicznych zmniejszających koszt eksploatacji i wpływ na środowisko. Produkty i
    roboty budowlane, które będą użyte i wykonywane, będą spełniały najwyższe normy
    europejskie. Drzwi zewnętrze do hali sportowej poprawią energooszczędność budynku
    szkoły a wymiana posadzek na ... spowoduje zmniejszenie używanych do czyszczenia
    środków chemicznych i wody. Farby, kleje, płytki i ... spowodują lepsze wyciszenie
    obiektów szkoły. W trakcie remontu wszystkie odpady będą odpowiednio segregowane i
    wywiezione zgodnie z obowiązującymi normami ochrony środowiska.
    Zakres prac obejmuje: halę sportową i salę gimnastyczną, bibliotekę szkolną, korytarze i
    ściany I i II piętra, hall główny i stołówkę szkolną, klasopracownie oraz plac apelowy.
    Interesariusze: uczniowie i pracownicy szkoły, rodzice, dziadkowie, opiekunowie prawni,
    absolwenci, goście, osoby odwiedzające szkołę podczas konkursów i zawodów
    sportowych, wyborcy - mieszkańcy osiedla, osoby wynajmujący sale na zajęcia i inni.
    Zadania:
    1. Remont schodów nr 1, 2, 3 i 4.

    Remont schodów nie ingeruje w ich konstrukcję. Cały zakres robót dotyczy powierzchni
    schodów bez ingerencji w oparcie płyt spocznikowych oraz oparcie biegu schodowego,
    bez ingerencji w układ nośny schodów, w tym ich zbrojenie. Całość prac polega na skuciu
    starych okładzin schodów, wyrównaniu ich do jednakowej wysokości oraz wykonaniu
    nowych okładzin wraz z odpowiednim oznakowaniem dla osób z niepełnosprawnością,
    zgodnie z MDS.
    Prace będą polegały na zerwaniu cokolika cementowego, cokołów z płytek z kamieni
    sztucznych. Po położeniu warstwy wyrównawczej, ułożone będą okładziny schodów i
    spoczników. W przypadku schodów, forma, wymiary i zastosowane materiały
    uwzględniają odpowiednie ich dostosowanie do potrzeb uczniów z różnymi
    niepełnosprawnościami: powierzchnia stopni będzie antypoślizgowa, matowa, bez
    zbędnych wzorów. Istotne jest natomiast wyróżnienie barwne stopni. Wymagane jest, aby
    krawędzie pierwszego i ostatniego stopnia w biegu schodowym oznaczone były pasami o
    szerokości min. 5 cm na całej ich szerokości, w kolorze kontrastującym z ich nawierzchnią.
    Oznaczenie jest widoczne na stopniu i podstopnicy (część pionowa lub skośna stopnia).
    2. Wymiana posadzki na wykładzinę Tarkett
    Remont posadzek szkolnych polegający na wymianie posadzki cementowej lub
    lastrykowej na rulonową wykładzinę z tworzywa sztucznego wykonaną na warstwie
    wyrównawczej nie jest ingerencją w podłogę czy też strop budynku. Jest to zwykła
    wymiana okładziny podłogowej. Łączna powierzchnia remontowanych posadzek wraz z
                    2cokolikami wynosi 1000,76 m. Posadzki będą równe, antypoślizgowe oraz odporne na
    odkształcenia. W przypadku płaszczyzn pionowych niezbędne jest zastosowanie
    materiałów, które nie zagrażają użytkownikom przy ich dotykaniu, najlepiej takich, które
    nie są podatne na uszkodzenia. Posadzki i ściany będą ze sobą skontrastowane poprzez
    zastosowanie odmiennych kolorów (LRV min. 50%). Ma to na celu umożliwienie OzN
    wzroku określenie granicy między płaszczyznami oraz bezpieczne przemieszczanie się
    wzdłuż korytarza. W przypadku zastosowania podobnej kolorystyki dwóch elementów
    mogą zostać wprowadzone na posadzce lub ścianie pasy o szerokości 15 - 30 cm w innej
    barwie niż obie płaszczyzny.
    3. Remont stołówki, dostosowanie okna podawczego w stołówce.
    Zakres prac dotyczący stołówki ma na celu dostosowanie okienka podawczego posiłków
    dla osób z niepełnosprawnością. Jest to wymiana okna wewnętrznego nie ingerująca w
    konstrukcję ściany - istniejące nadproże nie będzie wykuwane. Zakres robót obejmuje
    wykucie podokienników, rozebranie ścian z cegieł, obniżenie muru, dostosowanie okna
    podawczego do osób z niepełnosprawnościami. W stołówce będzie również wymieniona
    posadzka na Tarkett, opis szczegółowy został przedstawiony w punkcie nr 5 i 14. W
    pomieszczeniu po remoncie posadzki będą antypoślizgowe, równe, bez uszkodzeń.
    Między płaszczyzną pionową a poziomą zapewniony jest kontrast barwny na poziomie
    50% LRV. Lada w miejscu wydawania posiłku będzie obniżona jest do 90 cm, na szerokości
    nie mniejszej niż 90 cm.
    4. Wywiezienie materiałów z rozbiórki.
    Wywiezienie gruzu spryzmowanego samochodami skrzyniowymi z załadowaniem i
                                3wyładowaniem w prognozowanej ilości ponad 43 m. (opis nie dotyczy)
    5. Wymiana stolarki drzwiowej (drzwi wejściowe do hali gimnastycznej).
    Wymiana stolarki drzwiowej (drzwi wejściowe do sali gimnastycznej) nie ingeruje w
    konstrukcję ściany, nie wymaga powiększenia otworu drzwiowego. Wymiana ta ma na
    celu zastąpienie starych drzwi drewnianych, drzwiami aluminiowymi. Wymiana stolarki
    drewnianej na drzwi aluminiowe dwuskrzydłowe, oszklone. Przed drzwiami zapewniona
    będzie powierzchnia manewrowania mniejsza niż 150x150 cm. Odległość najbliższej
    przegrody od strony klamki wynosi nie mniej niż 60 cm, tak aby można było swobodnie
    podjechać wózkiem i otworzyć drzwi bez konieczności wycofywania się.

    6. Przeniesienie wyłączników.
    Powyższy dział dotyczy przeniesienia przełączników świecznikowych wraz z
    doprowadzeniem przewodów elektrycznych, wraz z pracami wykończeniowymi
    (tynkowanie) oraz sprawdzeniem instalacji. Gniazda elektryczne będą znajdować się na
    optymalnej wysokości zasięgu ruchu osoby niepełnosprawnej, czyli 30-130 cm od poziomu
    posadzki. Określenie dokładnej wysokości zależy od wymagań urządzenia i
    indywidualnych potrzeb.
    7. Oznakowanie schodów specjalnymi pasami ostrzegawczymi.
    Oznakowanie schodów specjalnymi pasami ostrzegawczymi o długości 32,60 m, zgodnie z
    MDS. Kolor oznaczenia będzie różnić się od barwy schodów w ten sposób, że zwróci
    uwagę większości ludzi, a dla osób słabowidzących będzie kluczowy w samodzielnym i
    swobodnym poruszaniu się (może być to kolor żółty).
    8. Malowanie kontrastowe korytarzy.
    Malowanie kontrastowe będzie polegało na zeskrobaniu istniejącej farby i przetarciu
    istniejących tynków, następnie wyrównanie zaprawą wapienno-gipsową, zagruntowanie i
    pomalowanie farbami emulsyjnymi zgodnie z MDS. Ściany i podłogi będą miały matowe
    wykończenie tak, aby nie powstawało zjawisko olśnienia czy oślepienia światłem
    sztucznym i naturalnym. Malowanie kontrastowe klatek schodowych będzie polegało na
    zeskrobaniu istniejącej farby i przetarciu istniejących tynków, następnie wyrównanie
    zaprawą wapienno-gipsową, zagruntowanie i pomalowanie farbami emulsyjnymi zgodnie
    z MDS.
    9. Wymiana stolarki drzwiowej drewnianej.
    Wymiana stolarki drzwiowej drewnianej w ilości 34 szt. nie ingeruje w konstrukcję ścian,
    nie wymaga powiększenia otworów drzwiowych. Ponadto wymianie podlegają drzwi
    wejściowe do stołówki oraz świetlicy szkolnej - z drewnianych na aluminiowe. Wymiana ta
    ma na celu zastąpienie starych zniszczonych drzwi nowymi. Prace będą polegały na
    wykuciu z muru ościeżnic stalowych i zamontowaniu nowych, drewnianych zgodnie z
    MDS. Minimalna szerokość drzwi w świetle ościeżnicy wynosić będzie 90 cm. Zastosowane
    będą drzwi łatwe do otwierania zarówno przez użytkowników wózków inwalidzkich, osoby
    słabsze fizycznie, np. dzieci w wieku wczesnoszkolnym i OzN kończyn górnych. Istotnym
    elementem dostosowania komunikacji poziomej do potrzeb użytkowników z różnymi
    ograniczeniami psychofizycznymi, są wejścia do pomieszczeń ogólnodostępnych oraz
    drzwi, które znajdują się na trasach ewakuacyjnych.
    10. Wymiana balustrad schodowych.
    Demontaż starej i montaż nowej balustrady schodowej. Wzdłuż biegu schodowego
    umocowane będą poręcza po obu stronach schodów, żeby umożliwić lewo i
    prawostronne użytkowanie. Poręcz znajdzie się również na spocznikach pośrednich.
    11. Pozostałe posadzki.
    Wymiana posadzek z płytek na nowe ze względu na znaczny stopień ich zużycia zgodnie z
                    2MDS o powierzchni 877,66 m oraz o długości cokolików 0,20 mb. Posadzki będą równe,
    antypoślizgowe oraz odporne na odkształcenia. W przypadku płaszczyzn pionowych
    niezbędne jest zastosowanie materiałów, które nie zagrażają użytkownikom przy ich
    dotykaniu, najlepiej takich, które nie są podatne na uszkodzenia. Posadzki i ściany będą ze
    sobą skontrastowane poprzez zastosowanie odmiennych kolorów (LRV min. 50%). Ma to
    na celu umożliwienie OzN wzroku określenie granicy między płaszczyznami oraz
    bezpieczne przemieszczanie się wzdłuż korytarza. W przypadku zastosowania podobnej
    kolorystyki dwóch elementów mogą zostać wprowadzone na posadzce lub ścianie pasy o
    szerokości 15 - 30 cm w innej barwie niż obie płaszczyzny.
    12. Plac apelowy.
    Zakres robót na placu apelowym polega na:
    1) rozebraniu podbudowy betonowej gr 12 cm,

    2) mechanicznym wykonaniu koryta o głębokości 20 cm,
    3) wykonaniu warstwy odsączającej o gr. 10 cm,
    4) wykonaniu obrzeży betonowych 30x8 cm na lawie betonowej,
    5) wykonaniu nawierzchni z kostki brukowej betonowej o gr. 8 cm na podsypce
      cementowo-piaskowej,
    6) wywiezieniu gruzu z placu budowy.
    Plac apelowy szkoły wykonany jest z betonu, o dość znacznym stopniu zniszczenia. Po
    przebudowie jego powierzchnia będzie wyrównana. Na placu znajdą się oznakowane
    miejsca dla osób z niepełnosprawnościami. Powierzchnia remontowanego placu
                2apelowego 930,91 m.
    13. Montaż rolet.
    Pomieszczenia oświetlone są równomiernie światłem naturalnym sztucznym. Istotne jest,
    aby w oknach znalazły się np. rolety ograniczające dostęp promieni światła do
    pomieszczenia (w celu ograniczenia oślepienia światłem dziennym, a także przegrzania w
    upalne dni). W ten sposób zrealizowane będzie jedno z założeń MDS, czyli obiekty
    sportowe i biblioteki są dostępne dla uczniów z różnymi ograniczeniami. Montaż rolet
    umożliwiających regulację natężenia światła zewnętrznego w pomieszczeniach w celu
    zapewnienia dostępności dla osób niedowidzących.
    14. Montaż podnośników przyschodowych.
    W przypadku schodów, forma, wymiary i zastosowane materiały uwzględniają
    odpowiednie ich dostosowanie do potrzeb uczniów z różnymi niepełnosprawnościami.
    Podnośnik przyschodowy posiada udźwig, który pozwala bez kłopotu przewieźć osobę z
    wózkiem, gwarantując, że konstrukcja będzie wytrzymała i bezpieczna. Sprzęt napędzany
    jest prądem elektrycznym, a sterowanie odbywa się za pomocą łatwego w obsłudze
    panelu wmontowanego w obudowę. Pozwala on osobie na wózku uruchomić podnośnik
    oraz zablokować barierki, które zabezpieczają przed wypadnięciem w trakcie przejazdu.
    Podnośniki umożliwią przemieszczanie się osób z niepełnosprawnością ruchową między
    segmentami szkoły o różnymi poziomie ciągów komunikacyjnych.
    Pytania
    1. Czy Wnioskodawca prawidłowo przyjął, że prewskaźnik wynosi 0% biorąc pod uwagę, że
      wartość wyliczonego przez Gminę prewskaźnika była niższa niż 2%?
    2. Jeżeli stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania pierwszego jest prawidłowe, to czy
      Gmina może przyjąć, że nie przysługuje jej prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do wydatków w poniesionych
      na realizację Projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy, prewskaźnik dla Szkoły został wyliczony w sposób prawidłowy i
    Gmina może skorzystać z uprawnienia do przyjęcia, że prewskaźnik wyliczony dla tej
    jednostki na podstawie art. 86 ust. 2a i 22 w zw. z art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy z dnia 11
    marca 2004 r. będzie wynosił 0%.
    Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina może przyjąć, że nie przysługuje jej prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do faktur
    dotyczących dostosowania i przebudowy infrastruktury Szkoły Podstawowej Nr (...) w
    Zespole (...), gdyż prewskaźnik będzie wynosił 0%.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim

    towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,
    podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r., przysługuje prawo
    do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art.
    114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt
    1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r., kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku
    wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu: nabycia towarów i usług,
    dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r., podatnikami są osoby prawne,
    jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności. W myśl art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. działalność
    gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców,
    w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób
    wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r., nie uznaje się za podatnika
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.
    W świetle art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465, dalej jako: „ustawa z dnia 8 marca 1990 r.”), gmina wykonuje zadania
    publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszelkie
    sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych
    podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb
    wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy w zakresie edukacji
    publicznej, utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz
    obiektów administracyjnych (art. 7 ust. 1 pkt 8 i 15 ustawy z dnia 8 marca 1990 r.).
    Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza
    możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami,
    które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Należy zauważyć, że dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego niezbędne jest
    istnienie związku między dokonywanymi zakupami towarów i usług a prowadzoną
    działalnością. Ustawodawca nie precyzuje, w jakim zakresie i w jaki sposób towary i usługi
    muszą być wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, aby pozwoliło to
    podatnikowi na odliczenie podatku naliczonego. Związek dokonywanych zakupów z
    działalnością podatnika może mieć zatem charakter pośredni lub bezpośredni. O związku
    bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas,
    gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży - nabywane towary i usługi są
    niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy -
    bezpośrednio, więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez
    podatnika. Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością
    przedsiębiorcy można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem

    funkcjonowania przedsiębiorstwa - mają pośredni związek z działalnością gospodarczą.
    Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z
    działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy
    dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku
    dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup
    towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np.
    przez ich odsprzedaż, lecz przez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako
    całości.
    Podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności ma obowiązek
    odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający
    z otrzymanych faktur zakupu, czy to będzie działalność opodatkowana, zwolniona czy
    może niepodlegająca opodatkowaniu. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe,
    podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości, jeżeli
    wyodrębnienie nie jest możliwe podatnik ma prawo do odliczenia w części kwotę podatku
    naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną,
    zwolnioną jak i nieopodatkowaną. Brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do
    towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności nieopodatkowanych tym
    podatkiem.
    Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. generalną
    zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w
    art. 86 ust. 2a-2 h oraz art. 90 ustawy z dnia 11 marca 2004 r.
    W myśl art. 86 ust. 2a ustawy z dnia 11 marca 2004 r., w przypadku nabycia towarów i
    usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
    osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których
    mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych
    towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę
    podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia
    zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia
    proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
    działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Stosownie do treści art. 88 ust. 2b ustawy z dnia 11 marca 2004 r., sposób określenia
    prewspółczynnika najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika
    działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
    1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie
      przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności
      opodatkowane oraz
    2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność
      gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
      osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o
      których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy
      przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    Zgodnie z ust. 2c analizowanego artykułu, przy wyborze sposobu określenia
    prewspółczynnika można wykorzystać w szczególności następujące dane:
    1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością
      gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach
      działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
    2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
      działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
      przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą działalnością;

    3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z działalności
      gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności, w tym
      wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, otrzymanych na
      sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej niż gospodarcza;
    4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w ogólnej
      średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i poza tą
      działalnością.
    W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a,
    przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy (art. 86 ust. 2d ustawy z dnia 11 marca
    2004 r.), Prewskaźnik określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla
    się w górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a i 10 ustawy z dnia
    11 marca 2004 r. stosuje się odpowiednio zgodnie z art. 86 ust. 2g tej ustawy.
    W myśl art. 86 ust. 2h ustawy z dnia 11 marca 2004 r. w przypadku gdy podatnik, dla
    którego sposób określenia proporcji wskazują przepisy wydane na podstawie ust. 22,
    uzna, że wskazany zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie ust. 22 sposób
    określenia proporcji nie będzie najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez
    niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć, może zastosować inny bardziej
    reprezentatywny sposób określenia proporcji.
    Zgodnie z treścią art. 86 ust. 22 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. minister właściwy do
    spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia, określić w przypadku
    niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za najbardziej odpowiadający
    specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich
    nabyć oraz wskazać dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego
    z wykorzystaniem tego sposobu określenia proporcji, uwzględniając specyfikę
    prowadzenia działalności przez niektórych podatników i uwarunkowanie obrotu
    gospodarczego.
    gdzie poszczególne symbole oznaczają:
    X - proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby całkowitej,
    A - roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez jednostkę budżetową,
    stanowiący część rocznego obrotu jednostki samorządu terytorialnego z działalności
    gospodarczej,
    D - dochody wykonane jednostki budżetowej.
    Powołany wyżej przepis art. 86 ust. 2a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. wprost określa, co
    stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług,
    wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych. Zgodnie z tą normą, w przypadku nabycia towarów i
    usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (z wyjątkiem
    wykorzystania na cele osobiste, do których może mieć zastosowanie art. 7 ust. 21 art. 8
    ust. 2 tej ustawy), w sytuacji gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności
    gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze
    sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów
    działalności gospodarczej.
    Podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności ma obowiązek
    odrębnego określania, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający
    z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie
    wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11
    marca 2004 r. przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu
    towarów i usług związanych z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach

    działalności gospodarczej, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku
    naliczonego związanego z zakupem towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania
    czynności niepodlegających temu podatkowi oraz zwolnionych z opodatkowania.
    Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą
    zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów
    innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w
    art. 89 ust. 2a ustawy oraz - w przypadku wystąpienia także czynności zwolnionych od
    podatku - w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.
    Na podstawie art. 86 ust. 2g ustawy z dnia 11 marca 2004 r., w zakresie prewskaźnika
    odpowiednio stosuje się przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a i 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r.,
    dotyczące tzw. współczynnika proporcji, o którym mowa w art. 90 ustawy z dnia 11 marca
    2004 r.
    Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r., w stosunku do towarów i usług,
    które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z
    którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia
    kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których
    podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1 to
    na mocy art. 90 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r., podatnik może pomniejszyć kwotę
    podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie
    przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.
    Współczynnik proporcji ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w
    związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w
    całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z
    którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
    Zgodnie z art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r., w przypadku gdy
    współczynnik proporcji nie przekroczył 2% - podatnik ma prawo uznać, ze wynosi on 0%.
    Na podstawie art. 86 ust. 2g ustawy z dnia 11 marca 2004 r., regulacja art. 90 ust. 10 pkt 2
    ustawy z dnia 11 marca 2004 r. ma także zastosowanie względem prewskaźnika. Jeśli
    zatem prewskaźnik nie przekracza 2%, podatnik może uznać, że wynosi on 0%.
    Szkoła prowadzi działalność opodatkowaną i niepodlegającą opodatkowaniu, w ramach
    której realizuje następujące dochody:
    - dochody opodatkowane podatkiem od towarów i usług (wydzielony rachunek dochodów)
      z tytułu najmu pomieszczeń szkolnych, hali sportowej, sal lekcyjnych (wynajmującymi
      są podmioty wpisane do CEiDG i osoby fizyczne, z którymi jednostka podpisała umowy
      najmu) oraz z tytułu sprzedaży biletów wstępu na lodowisko, które znajduje się przy
      szkole (nabywcami są dzieci i osoby dorosłe korzystające z rekreacji),
    - dochody niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z tytułu; opłat za
      korzystanie z wychowania przedszkolnego, opłat za wyżywienie w stołówce szkolnej i
      przedszkolnej, opłat eksploatacyjnych za wyżywienie naliczanych nauczycielom, opłat
      za wydawanie duplikatów legitymacji i świadectw szkolnych, opłat za terminową spłatę
      podatku dochodowego od osób fizycznych (wynagrodzenie płatnika), odsetek
      bankowych dodatnich.
    Szkoła nie prowadzi działalności zwolnionej od podatku.

    Odnosząc powyższe do przedmiotu niniejszego wniosku Szkoła nie ma możliwości
    przypisania zakupów związanych z funkcjonowaniem szkoły bezpośrednio do
    prowadzonej sprzedaży opodatkowanej i niepodlegającej opodatkowaniu. Szkoła wylicza
    więc własny prewskaźnik na podstawie art. 86 ust. 2a i ust. 22 tej ustawy.
    Gmina wyliczyła prewskaźnik na podstawie danych za rok 2024, zgodnie z § 3 ust. 3
    rozporządzenia z dnia 17 grudnia 2015 r., który wyniósł 0,64% (po zaokrągleniu 1%).
    A • Roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez jednostkę wyniósł 128
    352,11 (wartość netto)
    D • Dochody uzyskane jednostki zrealizowane lub otrzymane wynikające ze sprawozdania
    RB-27 kwota (...) zł, ze sprawozdania R6-34 kwota (...) zł powiększono o kwotę stanowiącą
    równowartość środków na cele realizacji przypisanych zadań oraz pomniejszone o kwotę
    środków przeznaczonych na wypłatę świadczeń na rzecz osób fizycznych ze sprawozdania
    RB-28 kwota (...) zł.
    Sposób określenia proporcji wg wzoru x= A*100/D tj.
    (...)*100/ ((...) + (...) + (...))* 0,64% w zaokrągleniu 1%.
    W ocenie Wnioskodawcy, określenie wartości prewskaźnika zgodnie z § 3 ust. 3
    rozporządzenia z dnia 17 grudnia 2015 r. jest metodą najbardziej odpowiadającą w
    zakresie działalności wykonywanej przez Szkołę.
    Mocą art. 86 ust. 2g w zw. z art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. w ocenie
    Wnioskodawcy prewskaźnik wynosi 0%. Tym samym Gminie nie przysługuje prawo do
    odliczenia podatku naliczonego z tytułu faktur dotyczących dostosowania i przebudowy
    infrastruktury Szkoły Podstawowej Nr (...) w Zespole (...).
    Powyższe znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 28
    października 2022 r. sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.476.2022.1.JM, w której organ stwierdził,
    że: (...) przy odliczaniu podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją
    przedmiotowego projektu w części dotyczącej budynków szkół i przedszkola winni
    Państwo wydzielić kwotę podatku naliczonego związanego z działalnością gospodarczą
    opodatkowaną podatkiem VAT, zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy oraz przepisami
    rozporządzenia. Jednakże - jak wskazali Państwo - proporcja odliczenia podatku VAT, w
    rozumieniu art. 86 ust. 2a ustawy, w żadnej z tych jednostek, nie przekracza poziomu 2%.
    Z tego względu, działając na podstawie art. 90 ust. 10 pkt 2, w powiązaniu z art. 86 ust. 2g
    Ustawy, Gmina przyjęła, że dla powyższych jednostek budżetowych, prewspółczynnik VAT
    wynosi 0%. Stosownie do art. 86 ust. 2g ustawy w związku z art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy
    będą mieli Państwo prawo uznać, że proporcja ta wyniesie 0%, a zatem należy uznać, iż
    całość wydatków poniesionych w ramach przedmiotowego projektu w części dotyczącej
    budynków szkoły i przedszkola będzie wykorzystywana do celów innych niż działalność
    gospodarcza. W związku z powyższym, nie będą mieć Państwo prawa do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na budynki
    szkół i przedszkola.
    Podobnie stanowisko zajął Dyrektor KIS w interpretacjach indywidualnych: z dnia 9 lipca
    2018 r. sygn., 0111-KDIB3-2.4012.390.2018.2.AZ; z dnia 30 listopada 2018 r. sygn. 0111-
    KDIB3 1.4012.779.2018.1.JP; z dnia 9 czerwca 2020 r. sygn. 0112-KDIL1-1.4012.119.2020.2.
    AR; z dnia 23 lutego 2024 r. sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.837.2023.1.WL.
    W ocenie Wnioskodawcy, prewskaźnik dla Szkoły został wyliczony w sposób prawidłowy i
    Gmina może skorzystać z uprawnienia do przyjęcia, że prewskaźnik wyliczony dla tej
    jednostki na podstawie art. 86 ust. 2a i 22 w zw. z art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy z dnia 11
    marca 2004 r. będzie wynosił 0%.

    W związku z powyższym gmina może przyjąć, że nie przysługuje jej prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w odniesieniu o faktur
    dotyczących dostosowania i przebudowy infrastruktury Szkoły Podstawowej nr (...) w
    Zespole (...), gdyż prewskaźnik będzie wynosił 0%. Reasumując Gmina wnosi o uznanie
    stanowiska Wnioskodawcy za prawidłowe w całości.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Jak stanowi art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2 – ust. 6 ustawy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe,
    tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony
    są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części
    podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do
    wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.

    Doprecyzowaniem powołanego wyżej przepisu art. 86 ust. 1 ustawy jest przepis art. 86
    ust. 2a ustawy, zgodnie z którym:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
      1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
        proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
        gospodarczej czynności opodatkowane oraz
      2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
        działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z
        wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust.
        2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w
        tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności
        gospodarczej nie jest możliwe.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2c ustawy:
      Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności
      następujące dane:
      1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością
        gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w
        ramach działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
      2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
        działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
        przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą
        działalnością;
      3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z
        działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej
        działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
        charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika
        działalności innej niż gospodarcza;
      4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w
        ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności
        gospodarczej i poza tą działalnością.
    Z art. 86 ust. 2d ustawy wynika, że:
      W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust.
      2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.
    Na mocy art. 86 ust. 2e ustawy:

      Podatnik rozpoczynający w danym roku podatkowym wykonywanie działalności
      gospodarczej i działalności innej niż działalność gospodarcza w celu obliczenia kwoty
      podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a, przyjmuje dane
      wyliczone szacunkowo. Podatnik jest obowiązany zawiadomić naczelnika urzędu
      skarbowego o przyjętych danych wyliczonych szacunkowo w terminie do 25. dnia
      miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten sposób określenia proporcji
      został zastosowany po raz pierwszy, nie później jednak niż w dniu przesłania
      ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3.
    W myśl art. 86 ust. 2f ustawy:
      Przepis ust. 2e stosuje się również, gdy podatnik uzna, że w odniesieniu do
      wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć dane za
      poprzedni rok podatkowy byłyby niereprezentatywne.
    Jak stanowi art. 86 ust. 2g ustawy:
      Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w
      górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje
      się odpowiednio.
    Zgodnie z art. 90 ust. 10 ustawy:
      W przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:
      1) przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu,
      wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 10 000 zł -
      podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%;
      2) nie przekroczyła 2% - podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.
    W myśl art. 86 ust. 2h ustawy:
      W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują
      przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami
      wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej
      odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez
      niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia
      proporcji.
    Natomiast z treści art. 86 ust. 22 ustawy wynika, że:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
      określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
      najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie
      których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu
      określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
      niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z
    dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych
    podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej „rozporządzeniem”.
    Zgodnie z § 1 pkt 1 i pkt 2 rozporządzenia:
      Rozporządzenie to określa, w przypadku niektórych podatników, sposób określania
      zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
      gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez
      tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej

      „sposobem określenia proporcji” oraz wskazuje dane, na podstawie których jest
      obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem sposobu określenia
      proporcji.
    W rozporządzeniu tym zostali wskazani podatnicy, do których przepisy w nim zawarte się
    odnoszą. Są to: jednostki samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury,
    państwowe instytucje kultury, uczelnie publiczne, instytuty badawcze.
    W świetle zapisów § 2 pkt 8 rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o jednostkach organizacyjnych jednostki
      samorządu terytorialnego – rozumie się przez to:
      a) urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego,
      b) jednostkę budżetową,
      c) zakład budżetowy.
    Na mocy § 3 ust. 1 rozporządzenia:
      W przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala
      się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu
      terytorialnego.
    Oznacza to, że w przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie będzie ustalany
    jeden „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostek samorządu terytorialnego,
    jako osoby prawnej, tylko będą ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji dla
    wymienionych wyżej jego poszczególnych jednostek organizacyjnych, tj. dla urzędu
    obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego, jednostki budżetowej, zakładu
    budżetowego.
    Powyższe rozporządzenie wprowadza wzory, według których wyznaczane są sposoby
    określenia proporcji, uznane za najbardziej odpowiadające specyfice wykonywanej przez
    tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć. Metody te mają charakter
    „obrotowy”, polegający na ustaleniu „udziałów” z tytułu działalności gospodarczej w
    całkowitym „obrocie” z tytułu działalności gospodarczej oraz działalności pozostającej
    poza sferą podatku od towarów i usług.
    W § 3 ust. 2, ust. 3 i ust. 4 rozporządzenia ustawodawca podał ustalony według wzoru
    sposób określania proporcji w przypadku urzędu obsługującego jednostkę samorządu
    terytorialnego, w przypadku jednostki budżetowej oraz zakładu budżetowego.
    Według § 3 ust. 3 rozporządzenia:
      Jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku jednostki budżetowej
      sposób ustalony według wzoru:
      X = A x 100/D
      gdzie poszczególne symbole oznaczają:
      X – proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby
      całkowitej,
      A – roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez jednostkę
      budżetową, stanowiący część rocznego obrotu jednostki samorządu terytorialnego z
      działalności gospodarczej,
      D – dochody wykonane jednostki budżetowej.
    Zgodnie z § 2 pkt 10 rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o dochodach wykonanych jednostki budżetowej
      – rozumie się przez to dochody obejmujące dochody publiczne w rozumieniu ustawy
      o finansach publicznych, z wyjątkiem dochodów, o których mowa w art. 5 ust. 2 pkt 4
      lit. b-d i pkt 5 ustawy o finansach publicznych, środki pochodzące z budżetu Unii
      Europejskiej oraz środki pochodzące ze źródeł zagranicznych, w rozumieniu ustawy

      o finansach publicznych, zrealizowane lub otrzymane przez tę jednostkę, wynikające
      ze sprawozdania z wykonania:
      a) planu finansowego jednostki budżetowej oraz
      b) planu dochodów i wydatków zgromadzonych na wydzielonym rachunku, o którym
        mowa w art. 223 ust. 1 ustawy o finansach publicznych, jeżeli dana jednostka
        budżetowa prowadzi taki rachunek
      - powiększone o kwotę stanowiącą równowartość środków przeznaczonych na
        zasilenie tej jednostki celem realizacji przypisanych jej zadań jednostki samorządu
        terytorialnego, z wyjątkiem środków przeznaczonych na wypłatę, na podstawie
        odrębnych przepisów, zasiłków, zapomóg i innych świadczeń o podobnym
        charakterze na rzecz osób fizycznych.
    Stosownie do § 3 ust. 5 rozporządzenia:
      Dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego,
      dochody wykonane jednostki budżetowej oraz przychody wykonane zakładu
      budżetowego nie obejmują odpowiednio dochodów lub przychodów uzyskanych z
      tytułu:
      1) dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym
        są zaliczane odpowiednio przez jednostkę samorządu terytorialnego lub
        jednostkę organizacyjną jednostki samorządu terytorialnego do środków
        trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji,
        oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane
        odpowiednio do środków trwałych jednostki samorządu terytorialnego lub
        jednostki organizacyjnej jednostki samorządu terytorialnego
        – używanych na potrzeby prowadzonej przez te jednostki działalności;
      2) transakcji dotyczących:
      a) pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji
        finansowych,
      b) usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38–41 ustawy, w zakresie, w jakim
        transakcje te mają charakter pomocniczy.
    Zauważyć również należy, że w przypadku jednostki samorządu terytorialnego, na którą
    przepisy nakładają realizację określonych zadań i która realizuje te zadania przy pomocy
    swoich jednostek organizacyjnych, uzasadnione jest – pomimo że podatnikiem podatku
    VAT jest Gmina – wyliczenie kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu przez
    jednostkę samorządu terytorialnego w oparciu o sposoby określania proporcji ustalone
    odrębnie dla wskazanych jednostek organizacyjnych, które wykorzystują majątek powstały
    w ramach konkretnej inwestycji.
    Należy zauważyć, że powołany wyżej art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co stanowi
    kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych
    zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów
    innych. Zgodnie z tą normą w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych
    zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów
    innych niż działalność gospodarcza (z wyjątkiem wykorzystania na cele osobiste, do
    których może mieć zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy), w sytuacji gdy
    przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe,
    kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
    wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej.
    W przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z opodatkowania tym
    podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia

    podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.),
    zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    W świetle art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1645 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie
    gminnym.
    Na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy edukacji publicznej.
    Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

      W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także
      zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w
    sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i
    nienazwanych).
    Z opisu sprawy wynika, że jesteście Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług. Prowadzą Państwo scentralizowane rozliczanie podatku od
    towarów i usług wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi. W strukturze
    organizacyjnej Gminy znajdują się jednostki budżetowe w tym Szkoła Podstawowa nr (...)
    wchodząca w skład Zespołu (...). Szkoła prowadzi działalność opodatkowaną i
    niepodlegającą opodatkowaniu. Szkoła nie prowadzi działalności zwolnionej od podatku.
    Szkoła nie ma możliwości przypisania zakupów związanych z funkcjonowaniem szkoły
    bezpośrednio do prowadzonej sprzedaży opodatkowanej i niepodlegającej
    opodatkowaniu. Szkoła wylicza własny prewskaźnik na podstawie art. 86 ust. 2a i ust. 22
    ustawy. Prewskaźnik został obliczony zgodnie z § 3 ust. 3 rozporządzenia z dnia 17
    grudnia 2015 r. Obliczony za rok 2024 prewskaźnik wynosi 1%, w związku z czym uznano,
    na podstawie art. 86 ust. 2g w powiązaniu z art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy, że prewskaźnik
    jest równy 0%. W ramach projektu pn. (...) - jednostka budżetowa działająca w Państwa
    imieniu, zamierza wykonać modernizację pomieszczeń Szkoły Podstawowej nr (..)
    wchodzącej w skład Zespołu oraz placu apelowego położonego przy szkole.
    W celu odniesienia się do kwestii objętej pytaniem należy wskazać, że podstawowym
    warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku
    VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do
    dokonywania takiego odliczenia czyli sprzedażą generującą podatek należny.
    Obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle
    określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z podstawowych przesłanek
    pozytywnych jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami
    opodatkowanymi.
    Należy zauważyć, że obowiązkiem podatnika w pierwszej kolejności jest przypisanie
    konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są
    związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem
    działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli
    dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe,
    podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia w całości podatku naliczonego przy nabyciu
    towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, brak jest natomiast takiego
    prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności
    niepodlegających temu podatkowi oraz zwolnionych od podatku.
    Natomiast w sytuacji, gdy przyporządkowanie ponoszonych wydatków do poszczególnych
    rodzajów działalności nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej
    przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność
    gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a i następne
    ustawy.
    Jak wynika z treści wniosku, Szkoła prowadzi działalność opodatkowaną i niepodlegającą
    opodatkowaniu oraz nie prowadzi działalności zwolnionej od podatku. Szkoła nie ma
    możliwości przypisania zakupów związanych z funkcjonowaniem szkoły bezpośrednio do
    prowadzonej sprzedaży opodatkowanej i niepodlegającej opodatkowaniu.
    W związku z powyższym skoro majątek powstały w ramach inwestycji wykorzystywany
    będzie zarówno do celów działalności gospodarczej (czynności opodatkowanych) oraz

    niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie ma możliwości
    przypisania wydatków do poszczególnych czynności, to wskazać należy, że przysługuje
    Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 1 w związku z
    art. 86 ust. 2a i następne ustawy, z uwzględnieniem przepisów rozporządzenia. Prawo to
    przysługuje Państwu pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wynikających
    z art. 88 ustawy.
    Należy jednak zauważyć, że jak wskazano wyżej, w myśl art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy, jeżeli
    proporcja nie przekracza 2% podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0% i nie
    dokonywać odliczeń podatku naliczonego. Zasada ta – z uwagi na treść art. 86 ust. 2g
    ustawy – ma również zastosowanie do proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.
    Nie oznacza to jednak, że wskaźnik poniżej 2% pozbawia podatnika prawa do odliczenia
    podatku naliczonego z zastosowaniem wyliczonej proporcji. W powyższej sytuacji bowiem
    podatnik ma prawo wyboru, czy dokona on odliczenia w oparciu o wyliczoną proporcję,
    czy też zrezygnuje z tego prawa i nie odliczy podatku naliczonego.
    Jak wynika z okoliczności rozpatrywanej sprawy, proporcja wyliczona dla Państwa
    jednostki budżetowej na podstawie art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz § 3 ust. 3
    rozporządzenia nie przekracza 2%, na skutek czego możecie Państwo uznać na podstawie
    art. 86 ust. 2g w zw. z art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy, że proporcja ta wynosi 0%. Zatem w
    takiej sytuacji nie mają Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
    związanych z przedmiotową inwestycją.
    Podsumowując, należy stwierdzić, że na podstawie art. 86 ust. 2a ustawy oraz przepisów
    rozporządzenia – co do zasady – przysługuje Państwu prawo do częściowego odliczenia
    podatku naliczonego od wydatków na realizację Inwestycji, w części w jakiej zakupione
    towary i usługi są związane z czynnościami opodatkowanymi VAT. Natomiast z uwagi na
    fakt, iż wartość pre-współczynnika dla jednostki budżetowej (Szkoły), której dotyczy ww.
    inwestycja, skalkulowanego zgodnie z Rozporządzeniem nie przekracza 2%, to na
    podstawie art. 86 ust. 2g w zw. z art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy, mogą Państwo przyjąć, iż pre-
    współczynnik ten wynosi 0%, jak również, że nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia
    podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację ww. inwestycji.
    Zatem oceniając Państwa stanowisko całościowo uznałem je za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i
    stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniami
    nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem wskazaną przez Państwa okoliczność, że
    wyliczony prewspółczynnik (dla Szkoły) wynosi mniej niż 2% przyjęto jako element opisu
    sprawy i nie dokonywano oceny prawidłowości wyliczeń. W związku z powyższym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy,
    wydana interpretacja traci swoją aktualność.

    Podkreślić należy, iż rolą Organu w postępowaniu interpretacyjnym jest wyłącznie
    interpretacja przepisów prawa podatkowego, a nie badanie poprawności dokonanych
    wyliczeń i podanych kwot, zatem w niniejszej interpretacji nie dokonano oceny
    prawidłowości wyliczenia proporcji.
    Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnej, należy zauważyć, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych co
    oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie
    są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania
    wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają
    bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i
    przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie
    pomocne Państwu przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być
    kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.