Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.363.2022.2.BS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-05-24
Teza: Dotyczy brak prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowny Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie sprzedaży nieruchomości jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

29 marca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych zbycia nieruchomości.

Treść wniosku jest następująca:

**Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem**

1) Zainteresowany będący stroną postępowania :

Pan P.

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania :

Pani J.

### Opis zdarzenia przyszłego

J. i P. małżonkowie (…) są właścicielami na zasadach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej, niezabudowanej nieruchomości gruntowej oznaczonej w księdze wieczystej jako działki gruntu nr 1 (…) oraz nr 2 (…), położone w miejscowości (…), gminie (…), o łącznym obszarze 1,4285 ha (jeden hektar cztery tysiące dwieście osiemdziesiąt pięć metrów kwadratowych). Dla przedmiotowej nieruchomości Sąd Rejonowy w (…), IV Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW Nr (…). Opisana wyżej niezabudowana nieruchomość zwana będzie w treści niniejszego wniosku jako „Nieruchomość”.

Małżonkowie J., pesel (…) oraz P., pesel(…) (dalej: „Sprzedający", „Wnioskodawcy”), nabyli Nieruchomość na podstawie umowy sprzedaży - akt notarialny sporządzony przez Notariusza w (…) (…), w dniu 14.08.2012 r., za Rep A Nr (…) oraz umowy sprzedaży - akt notarialny sporządzony przez Notariusza w (…), w dniu 07.02.2013 r., za Rep A Nr (…).

Nieruchomość jest oznaczona w zakresie sposobu korzystania jako grunty orne, a nadto jest nieogrodzona, nieuzbrojona i posiada dostęp do drogi publicznej. Nieruchomość jest położona na terenie, na którym w chwili opracowania niniejszego wniosku brak jest obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego.

Celem nabycia Nieruchomości przez Sprzedających w 2012 roku było planowane podjęcie przez nich działalności rolniczej. Po nabyciu Nieruchomości przez Sprzedających, Gmina (…) wszczęła postępowanie administracyjne w sprawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla części wsi (…) oraz północnej części wsi (…) i (…) w gminie (…). Wnioskodawcy nie występowali z wnioskiem o uchwalenie miejscowego planu zagospodarowania dla przedmiotowego terenu, co więcej nie uczestniczyli aktywnie w procedurze planistycznej. Pierwsze wyłożenie projektu miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego zakończyło się w dniu 12 listopada 2021 roku. Projektowany miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego obejmie Nieruchomość. Zgodnie z projektowanym planem przeznaczenie Nieruchomości będzie oznaczone jako usługowe (2U), tym samym wobec niezależnej od Wnioskodawców istotnej zmiany sposobu wykorzystywania Nieruchomości, pozostawienie Nieruchomości w majątku Wnioskodawców okazało się być bezcelowe w świetle pierwotnie sprecyzowanego celu nabycia.

Nadto, Wnioskodawcy uzyskali informację, iż nieruchomości sąsiadujące ze zdefiniowaną powyżej Nieruchomością stały się przedmiotem umów przedwstępnych sprzedaży zawartych ze spółką działającą pod firmą (…) Sp. z o.o. z siedzibą w (…) (dalej: „Kupujący")celem budowy zdefiniowanej poniżej Inwestycji. Wnioskodawcy podjęli decyzję o sprzedaży przedmiotowej nieruchomości wyłącznie z uwagi na fakt, iż zarówno przeznaczenie Nieruchomości w MPZP jak i zamierzenie inwestycyjne Kupującego wobec sąsiadujących nieruchomości uniemożliwiałoby prowadzenie działalności rolniczej.

Sprzedający nigdy aktywnie nie poszukiwali potencjalnych nabywców Nieruchomości. Sprzedający otrzymali ofertę zakupu Nieruchomości bezpośrednio od Kupującego.

W dniu 29 grudnia 2021 roku Wnioskodawcy zawarli z Kupującym przedwstępną umowę sprzedaży nieruchomości przed Notariuszem w (…), w Kancelarii Notarialnej w (…) przy (…) Rep A (…) (dalej: „Umowa Przedwstępna”).

Zgodnie z Umową Przedwstępną Kupujący planuje na Nieruchomości realizację inwestycji polegającej na budowie centrum magazynowo - logistyczno - produkcyjnego z częściami socjalno-biurowymi i infrastrukturą towarzyszącą (dalej: „Inwestycja”).

Jak wynika z Umowy Przedwstępnej, strony zobowiązały się do zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży Nieruchomości (dalej: „Transakcja”) po spełnieniu m.in. następujących warunków:

1) uzyskaniu przez Kupującego ostatecznej decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę zamierzonej przez Kupującego Inwestycji, przy czym Strony postanawiają, że warunek ten będzie spełniony również wówczas, gdy w okresie 6 (sześciu) miesięcy od dnia zawarcia niniejszej Umowy lub w terminie 2 (dwóch) miesięcy od daty wejścia w życie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla Nieruchomości, Kupujący nie wystąpi z wnioskiem o wydanie decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenie na budowę lub wskazana decyzja nie zostanie wydana z przyczyn leżących po stronie Kupującego;

2) zostanie uchwalony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego dla obszaru, na którym położona jest Nieruchomość zmieniający przeznaczenie Nieruchomości na cele umożliwiające prowadzenie przez Kupującego Inwestycji lub zmienione zostanie przeznaczenie gruntów w ewidencji gruntów i budynków na nierolne.

W treści Umowy Przedwstępnej strony postanowiły, że w przypadku gdyby Kupujący działając we własnym imieniu lub na podstawie pełnomocnictwa udzielonego przez Sprzedających osobom wskazanym przez Kupującego podjął jakiekolwiek działania związane z Nieruchomością, w tym zmierzające do realizacji Inwestycji w okresie od dnia zawarcia niniejszej Umowy Przedwstępnej do Daty Ostatecznej, w szczególności zawarł umowy w imieniu Sprzedających, z których wynika obowiązek poniesienia jakichkolwiek opłat, kosztów lub innych świadczeń pieniężnych, celem uniknięcia wątpliwości Strony potwierdzają, że wszelkie koszty, opłaty i zobowiązania do świadczeń pieniężnych wynikające z tego rodzaju działań będą obciążały Kupującego. Ponadto Kupujący zrzekł się wobec Sprzedających wszystkich roszczeń obecnych i przyszłych w zakresie wskazanym w zdaniu powyżej, w szczególności uprawnienia do dochodzenia zwrotu jakichkolwiek kosztów poniesionych przez Kupującego w związku z Nieruchomością, w tym związanych z działaniami zmierzającymi do sprawdzenia stanu prawnego i technicznego Nieruchomości, a także działań zmierzających do przygotowania realizacji Inwestycji.

W dniu 29 grudnia 2021 roku Wnioskodawcy podpisali z Kupującym porozumienie (dalej: „Porozumienie"), na mocy którego:

1) Sprzedający udzielili Kupującemu prawa dysponowania Nieruchomością na cele budowlane (z prawem udzielania tego prawa dowolnej osobie trzeciej), składania i cofania wniosków oraz uzyskiwania pozwoleń, uzgodnień, sprawdzeń, opinii, warunków technicznych przyłączy, a także do wejścia na teren Nieruchomości celem wykonania, na koszt Kupującego, badań i odwiertów niezbędnych do potwierdzenia, iż Nieruchomość wolna jest od zanieczyszczeń, a warunki glebowe umożliwiają realizację na niej Inwestycji;

2) Sprzedający udzielili Kupującemu i osobom przez niego wskazanym pełnomocnictwa umożliwiającego wykonanie badań i analiz stanu prawnego Nieruchomości oraz zgód na uzyskiwanie przez Kupującego zaświadczeń dotyczących zaległości publicznoprawnych Sprzedającego o treści wskazanej przez Kupującego;

3) Sprzedający zobowiązali się na każde wezwanie Kupującego, na koszt Kupującego udzielić wszelkich innych stosownych pełnomocnictw, w tym pełnomocnictw szczególnych złożonych na druku PPS-1, niezbędnych do prowadzenia postępowań administracyjnych związanych z uzyskiwaniem pozwoleń, uzgodnień itp., dla celów analizy stanu Nieruchomości i przygotowania realizacji Inwestycji, zarówno w formie pisemnej, jak i w formie aktu notarialnego, oraz uzyskania zaświadczeń wydawanych przez właściwe: urząd skarbowy, urząd gminy oraz Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych w trybie art. 306g) ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa i zaświadczenia wydanego przez Zakład Ubezpieczeń Społecznych i Kasę Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego w zakresie zapłaty przez Sprzedającego należnych podatków i innych należności publicznoprawnych.

Do dnia złożenia niniejszego wniosku, Sprzedający nie udzielili żadnych dodatkowych pełnomocnictw przyszłemu nabywcy. Na dzień złożenia niniejszego wniosku Kupujący nie poinformował Sprzedających by podjął jakiekolwiek działania w imieniu Sprzedających w wykonaniu umocowania wskazanego w Umowie Przedwstępnej oraz Porozumieniu.

Zgodnie z zawartą Umową Przedwstępną oraz Porozumieniem wszelkie ewentualne działania zmierzające do realizacji Inwestycji mogą być podejmowane wyłącznie na koszt i ryzyko Kupującego. Sprzedający nie podejmują aktywnie jakichkolwiek działań w przedmiotowym zakresie.

P. prowadzi działalność gospodarczą pod firmą: (…) (NIP: (…)), przeważającym przedmiotem działalności jest 81.22.Z: Specjalistyczne sprzątanie budynków i obiektów przemysłowych. Przedsiębiorstwo prowadzone przez P. nie prowadzi, ani nie prowadziło działalności związanej ze sprzedażą nieruchomości. Na potrzeby działalności gospodarczej prowadzonej przez Pana P., w 2018 oraz w 2019 roku Wnioskodawca nabył nieruchomości lokalowe, które są wykorzystywane na potrzeby prowadzonego przedsiębiorstwa lub są przedmiotem najmu w ramach prowadzonego przedsiębiorstwa.

P. w ramach własnej działalności gospodarczej nigdy nie współpracował w żadnej formie prawnej z Kupującym. Nieruchomość nigdy nie była wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej P., w szczególności nie była najmowana, dzierżawiona lub wykorzystywana w innej formie. Nieruchomość nigdy nie była wniesiona jako środek trwały do przedsiębiorstwa należącego do Sprzedającego ani też do innego przedsiębiorstwa. Sprzedaż Nieruchomości nie pozostaje w żadnym związku z prowadzoną działalnością gospodarczą P. P. jest podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Nieruchomość nigdy nie była i nie jest aktualnie wykorzystywana na cele prowadzonej działalności gospodarczej, a przedmiot umowy nie stanowi przedsiębiorstwa, ani jego zorganizowanej części.

Nabycie Nieruchomości, będącej przedmiotem planowanej sprzedaży nie nastąpiło w ramach czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. W związku z tym Wnioskodawcom nie przysługiwałoby prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu Nieruchomości.

Wnioskodawcy nie prowadzili i nie prowadzą działań marketingowych czy reklamowych które mogłyby świadczyć o sprzedaży Nieruchomości w ramach działalności gospodarczej Pana P.

J. nie prowadzi działalności gospodarczej. Wnioskodawcy nie posiadają innych nieruchomości, które zamierzaliby sprzedać w perspektywie najbliższych kilku lat.

Środki pieniężne uzyskane w wyniku sprzedaży Nieruchomości, Wnioskodawcy planują przeznaczyć na prywatne cele -zakup mieszkań dla dwóch dorosłych córek, które nie są właścicielkami żadnych nieruchomości, tj. celem zabezpieczenia potrzeb mieszkaniowych własnych dzieci.

Wnioskodawcy podjęli próbę sprzedaży ziemi w wielkości i stanie w jakim Nieruchomość została zakupiona. Wnioskodawcy nie podjęli żadnych czynności, które mogłyby przyczynić się do maksymalizacji potencjalnych zysków ze sprzedaży takich jak wystąpienie o warunki zabudowy, podział Nieruchomości, doprowadzenie mediów, wydzielenie dróg dojazdowych itp. Wnioskodawcy nigdy nie prowadzili zarobkowej profesjonalnej działalności w zakresie sprzedaży nieruchomości.

### Pytania

1\. Czy w związku z planowaną Transakcją sprzedaży Nieruchomości, Sprzedających należy uznać za podatników podatku od towarów i usług, w myśl art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: „Ustawa o VAT”)?

2\. Czy Transakcja ta będzie opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych w myśl art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych?

3\. Czy w związku z planowaną Transakcją sprzedaży Nieruchomości, Sprzedający będą obowiązani odprowadzić podatek dochodowy w myśl przepisów ustawy z dnia z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „Ustawa o PIT”)?

4\. Czy w związku z planowaną Transakcją sprzedaży Nieruchomości, Sprzedający będą zobowiązani do zapłaty daniny solidarnościowej w myśl art.30 h ust. 1 Ustawy o PIT?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie Nr 3 i 4 w zakresie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W zakresie pytania Nr 1 i 2 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

### Pana stanowisko w sprawie

Uzasadnienie Państwa stanowiska w zakresie pytania 3

Wnioskodawcy stoją na stanowisku, że przychód ze sprzedaży Nieruchomości na zasadach określonych w opisanym wyżej stanie faktycznym:

\- nie będzie dla nich przychodem z działalności gospodarczej tj. ze źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 Ustawy o PIT, jak również:

\- nie będzie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości, o czym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a, ze względu na art. 10 ust. 1 pkt 8 tiret 1 Ustawy o PIT i w konsekwencji nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem PIT.

Wnioskodawcy nabyli Nieruchomość w 2012 roku, a zatem upłynęło ponad 5 lat od nabycia Nieruchomości i zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 Ustawy PIT zbycie Nieruchomości w 2022 roku lub później nie będzie stanowiło źródła przychodu.

P. prowadzi działalność gospodarczą w żaden sposób nie związaną ze sprzedażą nieruchomości gruntowych. Fakt prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie opisanym powyżej nie przesądza o tym, że sprzedaż Nieruchomości będącej w majątku prywatnym małżonków (…) może być przychodem z działalności gospodarczej Pana P.

Środki pieniężne uzyskane w wyniku sprzedaży Nieruchomości Wnioskodawcy planują przeznaczyć na prywatne cele -zakup mieszkań dla dwóch dorosłych córek, które nie są właścicielkami żadnych nieruchomości tj. celem zabezpieczenia potrzeb mieszkaniowych własnych dzieci.

Działania Wnioskodawców nie spełniają również kryteriów określonych w art. 5a pkt 6 Ustawy PIT, aby uznać że sprzedaż Nieruchomości odbędzie się w ramach działalności gospodarczej.

Jak wskazano w interpretacji indywidualnej nr 0114-KDIP3-1.4011.1056.2021.3.BS z dnia 4 lutego 2022 roku:

W rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - nie jest źródłem przychodu a tym samym kwota uzyskana z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym Tak więc, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) w/w ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia. W związku z tym, dla określenia skutków podatkowych tego typu transakcji istotne jest ustalenie daty, od jakiej należy liczyć bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej przepisie. (\`(...)\`) .Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolnicza działalność gospodarcza. Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 w/w ustawy Zgodnie z tym przepisem, za pozarolniczą działalność gospodarczą uważa się działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową. b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż. c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych. - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Wskazać należy, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 w/w ustawy, daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest m in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz, po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób ciągły. Wskazać należy, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ww. ustawy, daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest m in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz, po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób ciągły. Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku. Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej. Na pojęcie zorganizowanie w rozumieniu art. 5a pkt 6 www ustawy składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji. Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki, stanowi w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji. W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio określone czynności w zakresie sprzedaży nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji) angażując środki wykraczające poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem działań podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.

Analogiczne stanowisko przedstawiono w interpretacjach nr: 0113-KDIPT2-2.4011.620.2021.3.DA, 0115-KDIT1 4011.63.2021 4. JG i innych.

Uzasadnienie Pana stanowiska w zakresie pytania 4

Niezależnie od wartości transakcji, planowana sprzedaż Nieruchomości nie spowoduje powstania zobowiązania Sprzedających do zapłaty podatku, o którym mowa w art. 30h Ustawy o PIT. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o PIT opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art.21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Z dniem 1 stycznia 2019 r. na podstawie art. 33 ust. 1 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o Solidarnościowym Funduszu Wsparcia Osób Niepełnosprawnych w ustawie o PIT dodano rozdział 6a (przepisy art. 30h-30i), który ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r.

W myśl art. 30h ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne są obowiązane do zapłaty daniny solidarnościowej w wysokości 4% podstawy obliczenia tej daniny.

Do zapłaty daniny solidarnościowej obowiązane są więc osoby fizyczne, których dochód przekroczył 1 000 000 zł. Osoby te, oprócz podatku dochodowego są obowiązane zapłacić dodatkowo daninę solidarnościową w wysokości 4% podstawy obliczenia oraz złożyć we właściwym urzędzie skarbowym deklarację o wysokości tej daniny solidarnościowej w terminie do 30 kwietnia roku kalendarzowego. W tym samym terminie upływa termin zapłaty daniny.

W objaśnieniach podatkowych z dnia 28 sierpnia 2019 r. dotyczących stosowania przepisów o daninie solidarnościowej zawartych w ustawie PIT wyjaśniono, że obowiązek zapłaty daniny solidarnościowej dotyczy osób fizycznych, które uzyskują dochody (przychód minus koszty) podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem obowiązek zapłaty daniny solidarnościowej dotyczy osób fizycznych, które uzyskują dochody (przychód minus koszty) podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w:

a. w art.: 27 ust. 1, 9, 9a ustawy o PIT (dochody opodatkowane według skali podatkowej, m.in. ze stosunku pracy, działalności gospodarczej, rent i emerytur, umów o dzieło i umów zlecenia, itd.),

b. art. 30b ustawy o PIT (zyski kapitałowe),

c. art. 30c ustawy o PIT (dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej) oraz

d. art. 30f ustawy o PIT (dochody zagranicznej spółki kontrolowanej).

Obowiązek zapłaty daniny solidarnościowej powstaje, gdy suma ww. dochodów, po ich zmniejszeniu o kwoty pomniejszające, przekracza 1 000 000 zł.

Niezależnie od ewentualnego spełnienia kryterium kwotowego, przepisy dotyczące daniny solidarnościowej nie znajdą zastosowania w przedmiotowej sprawie, bowiem jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego sprzedaż Nieruchomości nie stanowi żadnej z czynności, o której mowa w puntach a-d powyżej.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, ze zm.)

opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d. innych rzeczy,

jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że dokonane poza działalnością gospodarczą odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu.

W rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu a tym samym kwota uzyskana z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Tak więc, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia. W związku z tym, dla określenia skutków podatkowych tego typu transakcji istotne jest ustalenie daty, od jakiej należy liczyć bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej przepisie.

Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

‒ odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

‒ zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Pozarolnicza działalność gospodarcza.

Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ww. ustawy.

Zgodnie z tym przepisem, za pozarolniczą działalność gospodarczą uważa się działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Wskazać należy, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ww. ustawy, daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz, po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób ciągły.

Wskazać należy, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ww. ustawy, daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz, po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób ciągły.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki, stanowi w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.

W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio określone czynności w zakresie sprzedaży nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji) angażując środki wykraczające poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem działań podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.

Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego.

Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w cyt. art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy. Zakwalifikowanie do źródła przychodu ma ogromne znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodu, możliwość odliczenia kosztów jego uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym, jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.

Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości (działki) działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przekracza zwykły zarząd majątkiem prywatnym czego przejawem jest np. nabycie nieruchomości, podział nieruchomości, uzbrojenie terenu, itp.

Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez Wnioskodawczynię do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem działki o której mowa we wniosku.

Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości (działki) działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu zaistnienia pojedynczych z nich.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że 14 sierpnia 2012 r. i 7 lutego 2013r. małżonkowie J. i P. na podstawie umowy sprzedaży nabyli Nieruchomości oznaczone w księdze wieczystej jako działki gruntu nr 1 oraz 2. Nieruchomości te oznaczone były jako grunty orne, a nadto były nieogrodzone, nieuzbrojone i posiadały dostęp do drogi publicznej. Celem nabycia Nieruchomości przez Państwa było planowane podjęcie przez was działalności rolniczej. Po nabyciu nieruchomości przez Państwa, gmina wszczęła postępowanie administracyjne w sprawie uchwalenia nowego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Nie występowali Państwo z takim wnioskiem, ani nie uczestniczyli czynnie w procedurze planistycznej. Pierwsze wyłożenie projektu MZPZ zakończyło się 12 listopada 2021 r. Zgodnie z nowym projektem planu przeznaczenie nieruchomości będą oznaczone jako usługowe (2U), tym samym wobec niezależnej od Państwa istotnej zmiany sposobu wykorzystania nieruchomości, pozostawienie nieruchomości w Państwa majątku okazało się być bezcelowe w świetle pierwotnego sprecyzowanego celu nabycia. Nadto, uzyskali Państwo informację, iż nieruchomości sąsiadujące ze zdefiniowanymi powyżej nieruchomościami stały się przedmiotem umów przedwstępnych sprzedaży celem budowy centrum magazynowo - logistycznego – produkcyjnego z częściami socjalno-biurowymi, wobec czego uniemożliwiałoby to zdaniem Państwa prowadzenie działalności rolnej. Nigdy nie poszukiwali Państwo potencjalnych nabywców nieruchomości, otrzymali Państwo ofertę bezpośrednio od kupującego. W dniu 29 grudnia 2021 r. zawarli Państwo umowę przedwstępną sprzedaży w/w nieruchomości. Uwarunkowali Państwo ją:

1) uzyskaniem przez Kupującego ostatecznej decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę zamierzonej przez Kupującego Inwestycji, przy czym Strony postanawiają, że warunek ten będzie spełniony również wówczas, gdy w okresie 6 (sześciu) miesięcy od dnia zawarcia niniejszej Umowy lub w terminie 2 (dwóch) miesięcy od daty wejścia w życie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla Nieruchomości, Kupujący nie wystąpi z wnioskiem o wydanie decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenie na budowę lub wskazana decyzja nie zostanie wydana z przyczyn leżących po stronie Kupującego;

2) uchwaleniem miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla obszaru, na którym położona jest Nieruchomość zmieniający przeznaczenie Nieruchomości na cele umożliwiające prowadzenie przez Kupującego Inwestycji lub zmienione zostanie przeznaczenie gruntów w ewidencji gruntów i budynków na nierolne.

W treści Umowy Przedwstępnej postanowiliście Państwo, że w przypadku gdyby Kupujący działając we własnym imieniu lub na podstawie pełnomocnictwa udzielonego przez Sprzedających osobom wskazanym przez Kupującego podjął jakiekolwiek działania związane z Nieruchomością, w tym zmierzające do realizacji Inwestycji w okresie od dnia zawarcia niniejszej Umowy Przedwstępnej do Daty Ostatecznej, w szczególności zawarł umowy w imieniu Sprzedających, z których wynika obowiązek poniesienia jakichkolwiek opłat, kosztów lub innych świadczeń pieniężnych, celem uniknięcia wątpliwości Strony potwierdzają, że wszelkie koszty, opłaty i zobowiązania do świadczeń pieniężnych wynikające z tego rodzaju działań będą obciążały Kupującego.

W dniu 29 grudnia 2021 roku podpisali Państwo z Kupującym porozumienie (dalej: „Porozumienie"), na mocy którego:

1) udzielili Państwo Kupującemu prawa dysponowania Nieruchomością na cele budowlane (z prawem udzielania tego prawa dowolnej osobie trzeciej), składania i cofania wniosków oraz uzyskiwania pozwoleń, uzgodnień, sprawdzeń, opinii, warunków technicznych przyłączy, a także do wejścia na teren Nieruchomości celem wykonania, na koszt Kupującego, badań i odwiertów niezbędnych do potwierdzenia, iż Nieruchomość wolna jest od zanieczyszczeń, a warunki glebowe umożliwiają realizację na niej Inwestycji;

2) udzielili Państwo Kupującemu i osobom przez niego wskazanym pełnomocnictwa umożliwiającego wykonanie badań i analiz stanu prawnego Nieruchomości oraz zgód na uzyskiwanie przez Kupującego zaświadczeń dotyczących zaległości publicznoprawnych Sprzedającego o treści wskazanej przez Kupującego;

3) zobowiązali się Państwo na każde wezwanie Kupującego, na koszt Kupującego udzielić wszelkich innych stosownych pełnomocnictw, w tym pełnomocnictw szczególnych złożonych na druku PPS-1, niezbędnych do prowadzenia postępowań administracyjnych związanych z uzyskiwaniem pozwoleń, uzgodnień itp., dla celów analizy stanu Nieruchomości i przygotowania realizacji Inwestycji, zarówno w formie pisemnej, jak i w formie aktu notarialnego, oraz uzyskania zaświadczeń wydawanych przez właściwe: urząd skarbowy, urząd gminy oraz Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych w trybie art. 306g) ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa i zaświadczenia wydanego przez Zakład Ubezpieczeń Społecznych i Kasę Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego w zakresie zapłaty przez Państwa należnych podatków i innych należności publicznoprawnych.

Do dnia złożenia niniejszego wniosku, Kupujący nie poinformował Państwa by podjął jakiekolwiek działania Państwa imieniu w wykonaniu umocowania wskazanego w Umowie Przedwstępnej oraz Porozumieniu.

Zgodnie z zawartą Umową Przedwstępną oraz Porozumieniem wszelkie ewentualne działania zmierzające do realizacji Inwestycji mogą być podejmowane wyłącznie na koszt i ryzyko Kupującego. Państwo nie podejmują aktywnie jakichkolwiek działań w przedmiotowym zakresie.

Pan P. prowadzi działalność gospodarczą. Przedsiębiorstwo prowadzone przez Pana P. nie prowadzi, ani nie prowadziło działalności związanej ze sprzedażą nieruchomości. Pan P. w ramach własnej działalności gospodarczej nigdy nie współpracował w żadnej formie prawnej z Kupującym. Nieruchomość nigdy nie była wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej Pana P., w szczególności nie była najmowana, dzierżawiona lub wykorzystywana w innej formie. Nieruchomość nigdy nie była wniesiona jako środek trwały do przedsiębiorstwa należącego do Pana P. ani też do innego przedsiębiorstwa. Sprzedaż Nieruchomości nie pozostaje w żadnym związku z prowadzoną działalnością gospodarczą Pana P. Pan P. jest podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Nieruchomości nigdy nie była i nie jest aktualnie wykorzystywana na cele prowadzonej działalności gospodarczej, a przedmiot umowy nie stanowi przedsiębiorstwa, ani jego zorganizowanej części. Nabycie Nieruchomości, będącej przedmiotem planowanej sprzedaży nie nastąpiło w ramach czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. W związku z tym nie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu Nieruchomości. Nie prowadzili Państwo i nie prowadzą działań marketingowych czy reklamowych które mogłyby świadczyć o sprzedaży Nieruchomości w ramach działalności gospodarczej Pana P. Pani J. nie prowadzi działalności gospodarczej. Nie posiadają Państwo innych nieruchomości, które zamierzaliby sprzedać w perspektywie najbliższych kilku lat. Środki pieniężne uzyskane w wyniku sprzedaży Nieruchomości, planują Państwo przeznaczyć na prywatne cele -zakup mieszkań dla dwóch dorosłych córek, które nie są właścicielkami żadnych nieruchomości, tj. celem zabezpieczenia potrzeb mieszkaniowych własnych dzieci. Podjęli Państwo próbę sprzedaży ziemi w wielkości i stanie w jakim Nieruchomość została zakupiona. Nie podjęli Państwo żadnych czynności, które mogłyby przyczynić się do maksymalizacji potencjalnych zysków ze sprzedaży takich jak wystąpienie o warunki zabudowy, podział Nieruchomości, doprowadzenie mediów, wydzielenie dróg dojazdowych itp. Nigdy Państwo nie prowadzili zarobkowej profesjonalnej działalności w zakresie sprzedaży nieruchomości.

W efekcie Państwa działań nie można uznać za działalność handlową. Planowanym transakcjom sprzedaży należy przypisać charakter okazjonalny, brak jest ciągłości wymaganej do uznania, że mamy w tym przypadku do czynienia z działalnością gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z opisanych okoliczności sprawy wynika, że brak jest podstaw, aby podejmowane przez Państwa czynności kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych .

W konsekwencji, w oparciu o okoliczności przedstawione przez Państwa, skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości należy rozpatrywać w kontekście przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości.

Jak wynika z treści złożonego wniosku, przedmiotowe nieruchomości zostały nabyte przez Państwa 14 sierpnia 2012 r. i 7 lutego 2013 r., zatem niewątpliwie pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, upłynął.

Wobec powyższego, planowane zbycie nieruchomości, o których mowa we wniosku, nie będzie stanowić dla Państwa przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z upływem okresu pięciu lat, liczonego od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez Państwa nieruchomości. Tym samym, nie będzie na Państwu ciążył obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tego tytułu.

Wątpliwości Państwa budzi również kwestia konieczności uiszczenia daniny solidarnościowej.

Stosownie do art. 30h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

Osoby fizyczne są obowiązane do zapłaty daniny solidarnościowej w wysokości 4% podstawy obliczenia tej daniny.

Zgodnie z art. 30h ust. 2 w/w ustawy

Podstawę obliczenia daniny solidarnościowej stanowi nadwyżka ponad 1 000 000 zł sumy dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 ust. 1, 9 i 9a, art. 30b, art. 30c oraz art. 30f po ich pomniejszeniu o:

1) kwoty składek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a,

2) kwoty, o których mowa w art. 30f ust. 5 - odliczone od tych dochodów.

Wobec powyższego do sprzedaży nieruchomości opodatkowanej na zasadach w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, art. 30h tejże ustawy nie znajduje zastosowania.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwo w złożonym wniosku. W przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

W zakresie podatku od towarów i usług (pytania oznaczonego we wniosku jako nr 1) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

W zakresie podatku od czynności cywilno-prawnych (pytania oznaczonego we wniosku jako nr 2 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

‒ Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Pan P. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).