Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4015.188.2024.1.DR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-07
Teza: W zakresie skutków podatkowych darowizny środków pieniężnych od ojca.
Słowa kluczowe: Białoruś; darowizna; środek-środki pieniężne
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania-Nabycie rzeczy i praw majątkowych za granicą
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 1-art. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 listopada 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych darowizny
    środków pieniężnych od ojca. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Mieszka Pani w Polsce od 2 lat, ma Pani obywatelstwo białoruskie oraz zezwolenie na
    pobyt czasowy w Polsce (jest ważne od września 2023 r. do maja 2025 r.). W maju 2024 r.
    otrzymała Pani przelew pieniędzy jako darowiznę na Pani konto walutowe w banku

    polskim od Pani ojca z zagranicy w dolarach amerykańskich, z tytułem „darowizna dla
    mojej córki”. Pani ojciec mieszka na stałe w Stanach Zjednoczonych, ma obywatelstwo USA.
    Po otrzymaniu przelewu złożyła Pani formularz SD-Z2, ale nie został on zaakceptowany.
    Podczas wizyty w Urzędzie Skarbowym (...) dowiedziała się Pani, że nie spełnia Pani
    warunków (pobyt stały lub obywatelstwo Polskie) i złożyła Pani oświadczenie dotyczące
    wycofania tego formularza. W Urzędzie nie otrzymała Pani dokładnej informacji jak musi
    Pani zgłosić darowiznę w Pani przypadku.
    Napisała Pani pytanie do Krajowej Informacji Skarbowej i otrzymała Pani odpowiedź, że:
    „Pani jako osoba obdarowana nie jest polskim obywatelem i nie ma Pani miejsca stałego
    pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, wówczas czynność ta nie podlega
    przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn w Polsce. W związku z czym nie ma
    obowiązku zgłaszania nabycia darowizny. Informacje dodatkowe. W ramach odpowiedzi
    mailowych podawana jest ogólna informacja w zakresie stosowania przepisów prawa
    podatkowego. Przy czym oceny w zakresie stanu faktycznego dokonuje samodzielnie
    podatnik, natomiast ostateczna weryfikacja i ocena indywidualnego stanu faktycznego
    leży w kompetencji organu podatkowego.”. Dlatego chciałaby Pani otrzymać ocenę stanu
    faktycznego.
    Pytania
    1. Czy darowizna środków pieniężnych przelewem w Pani przypadku odpowiada stanowi
      opisanemu w art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn?
    2. Czy zgodnie z art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, w związku z tym, że w
      chwili zdarzenia nie miała Pani ani obywatelstwa polskiego, ani miejsca stałego
      pobytu, to nie musi Pani zgłaszać tej darowizny i nie podlega Pani opodatkowaniu?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem:
    1. przelew bankowy pieniędzy z odpowiednim tytułem od ojca ze Stanów Zjednoczonych
      jest nabyciem własności rzeczy znajdujących się za granicą według art. 2 ustawy o
      podatku od spadków i darowizn.
    2. w związku z tym, że w chwili zdarzenia nie miała Pani ani obywatelstwa Polski, ani
      miejsca stałego pobytu, a art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn dotyczy tylko
      nabywców, którzy są obywatelami polskimi lub mają miejsce stałego pobytu na
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, to nie musi Pani zgłaszać tej darowizny i nie
      podlega Pani opodatkowaniu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i
    darowizn (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837):
      Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie
      przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny, polecenia darczyńcy.
    W myśl art. 2 ww. ustawy:
      Nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych
      wykonywanych za granicą podlega podatkowi, jeżeli w chwili otwarcia spadku lub
      zawarcia umowy darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce
      stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Stosownie do art. 3 pkt 1 ww. ustawy:

      Podatkowi nie podlega: nabycie własności rzeczy ruchomych znajdujących się na
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych podlegających
      wykonaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli w dniu nabycia ani
      nabywca, ani też spadkodawca lub darczyńca nie byli obywatelami polskimi i nie
      mieli miejsca stałego pobytu lub siedziby na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Jako, że przepisy tej ustawy nie definiują pojęcia „darowizna” należy odwołać się do
    odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z
    2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Na podstawie art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Jak z powyższych przepisów wynika, nabycie przez osobę fizyczną rzeczy i praw
    majątkowych tytułem darowizny podlega podatkowi od spadków i darowizn, jeżeli:
    - nabywane rzeczy znajdują się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub nabywane
      prawa majątkowe wykonywane są na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub
    - nabywane rzeczy znajdują się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane są za
      granicą; jednakże w chwili zawarcia umowy darowizny nabywca jest obywatelem
      polskim lub ma miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Natomiast nabycie przez osobę fizyczną rzeczy i praw majątkowych tytułem darowizny nie
    podlega podatkowi od spadków i darowizn, jeżeli:
    - nabywane rzeczy znajdują się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane są za
      granicą, jednakże w chwili zawarcia umowy darowizny nabywca nie jest obywatelem
      polskim lub nie ma miejsca stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub,
    - nabywane rzeczy ruchome znajdują się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub
      nabywane prawa majątkowe wykonywane są na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
      ale w dniu nabycia zarówno darczyńca jak i obdarowany nie są obywatelami polskimi i
      nie mają miejsca stałego pobytu lub siedziby na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Uogólniając, należy stwierdzić, że ustawodawca w ustawie o podatku od spadków i
    darowizn określił dwa samoistne stany prawne – normujące odmienne zdarzenia – w
    zakresie przysporzenia majątkowego, z którymi prawo wiąże powstanie obowiązku
    podatkowego. Pierwszy, określony w treści art. 1 ww. ustawy, odnosi się do nabycia rzeczy
    lub praw na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od obywatelstwa czy też
    miejsca zamieszkania uprawnionej osoby fizycznej. Drugi stan prawny, określony w art. 2
    cyt. ustawy, odnosi się do posiadania obywatelstwa polskiego lub miejsca stałego pobytu
    na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Ustawodawca jako wiodącą przyjął zasadę
    domicylu, zgodnie z którą obowiązek podatkowy ciąży na osobie mającej stałe miejsce
    zamieszkania w Polsce, nawet gdy chodzi o nabycie rzeczy lub praw majątkowych za
    granicą. Drugą zaś z zasad w zakresie przedmiotu opodatkowania jest zasada
    obywatelstwa i miejsca stałego pobytu, stosownie do której obowiązek podatkowy
    powstaje z momentem otwarcia spadku lub zawarcia umowy darowizny, jeżeli nabywca
    jest obywatelem polskim lub ma miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej.
    Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że mieszka Pani w Polsce od 2
    lat, ma Pani obywatelstwo białoruskie oraz zezwolenie na pobyt czasowy w Polsce (jest
    ważne od września 2023 r. do maja 2025 r.). W maju 2024 r. otrzymała Pani przelew
    pieniędzy jako darowiznę na Pani konto walutowe w banku polskim od Pani ojca z
    zagranicy w dolarach amerykańskich, z tytułem „darowizna dla mojej córki”. Pani ojciec
    mieszka na stałe w Stanach Zjednoczonych, ma obywatelstwo USA.
    Dokonując analizy przedmiotowej sprawy w pierwszej kolejności należy zauważyć, że
    przedmiot darowizny, który stanowiły środki pieniężne, w chwili dokonania darowizny

    znajdował się na poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W treści wniosku wskazała
    Pani, iż darowizny dokonano w formie przelewu z zagranicy. W przedmiotowej sprawie nie
    znajdzie zatem zastosowania art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Przepis ten
    bowiem dotyczy rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw
    majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Z powyższego wynika również, że w opisanej sprawie nie może mieć zastosowania
    wyłączenie zawarte w art. 3 ustawy o podatku od spadków i darowizn, ponieważ
    wyłączenie to ma zastosowanie do nabycia rzeczy ruchomych, które znajdują się na
    terytorium Polski.
    Należy jednak wskazać, że na mocy art. 2 ww. ustawy, przedmiotem ustawy o podatku od
    spadków i darowizn objęte jest również nabycie własności rzeczy znajdujących się za
    granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą. Jednakże, powołany przepis ma
    zastosowanie tylko wówczas, gdy w chwili zawarcia umowy darowizny nabywca był
    obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej.
    W tym miejscu podkreślić należy, iż przebywania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    na podstawie zezwolenia na pobyt czasowy – nie można utożsamiać z miejscem stałego
    pobytu.
    Kwestie stałego pobytu cudzoziemców reguluje ustawa z 12 grudnia 2013 r. o
    cudzoziemcach (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 769 ze zm.). Warunki udzielania zezwolenia na
    pobyt stały zostały wymienione w art. 195 i następnych ustawy o cudzoziemcach.
    Zgodnie z art. 98 ust. 1 ustawy o cudzoziemcach:
      Zezwolenia na pobyt czasowy cudzoziemcowi udziela się albo - w przypadkach, o
      których mowa w art. 160, art. 181 i art. 187 - można udzielić na jego wniosek, jeżeli
      spełnia wymogi określone ze względu na deklarowany cel pobytu, a okoliczności,
      które są podstawą ubiegania się o to zezwolenie, uzasadniają jego pobyt na
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez okres dłuższy niż 3 miesiące.
    Jak wynika z wniosku, jest Pani obywatelką Białorusi i nie posiada Pani polskiego
    obywatelstwa. Posiada Pani wyłącznie zezwolenie na pobyt czasowy i nie uzyskała Pani
    zezwolenia na pobyt stały w rozumieniu art. 195 ust. 1 ustawy o cudzoziemcach. Tym
    samym nabycie przez Panią darowizny od ojca nie podlegało opodatkowaniu podatkiem
    od spadków i darowizn na podstawie art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn. W
    związku z tym nie spoczywa na Pani obowiązek złożenia zeznania podatkowego lub
    zgłoszenia w zakresie podatku od spadków i darowizn.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się
      Pani do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k–14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;

    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.